Licenciatura en Contaduría Pública

1.- NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA

Las NIF las emite el Consejo Mexicano de Normas de Información

Financiera (CINIF) integrado por diferentes instituciones dedicadas a la
investigación económica y financiera como el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).

Las Normas de Información Financiera (NIF) son un conjunto de

conceptos generales y normas particulares que regulan la presentación y
elaboración de la información comprendida en los estados financieros de una
entidad. Cuando se habla de las NIF, se hace referencia al conjunto de
regulaciones establecidas por el CINIF (Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera), desarrolladas con la finalidad de darle una estructura
general a la presentación de los estados financieros. Una de sus finalidades es
regular los procesos de los estados financieros

Estas normas tienen como propósito el estructurar la teoría contable,

estableciendo los límites y condiciones de operación de dicho sistema de
información. Además, sirven de marco regulador para la emisión de los estados
financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la
información financiera, evitando o reduciendo con ello, las discrepancias de criterio
que puedan resultar en diferencias sustanciales en los datos presentados.

ELEMENTOS:
Estas normas están integradas fundamentalmente por cuatro elementos:
marco conceptual; NIF particulares; interpretaciones; y orientaciones, siendo los
dos primeros los más importantes de ellos. El Marco Conceptual tendrá como
objeto brindar las herramientas necesarias para generar un mayor entendimiento y

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puntos en común entre los usuarios
para una mejor interpretación de los
estados financieros. Por otro lado las normas particulares proporcionarán una
estructura a los elementos que conformarán los estados financieros.2
Dentro de los objetivos se define la estructura de las Normas de
Información Financiera (NIF) y establece un enfoque general sobre el que se
desarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares.
Su alcance se define como el ámbito de aplicabilidad que tiene; es decir
será aplicable para todas las entidades que emitan estados financieros con base
en las NIF.
Información Financiera es aquella información que emana de la
contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y
descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, cuyo
objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones
económicas.
Marco conceptual el cual es un sistema coherente de objetivos y
fundamentos interrelacionados y que sirven como sustento racional y teórico para
el desarrollo de las NIF que proporcionan una terminología en común y estimulan
el uso del juicio profesional en la solución de los problemas que surgen en la
práctica contable.

1.1 ESTRUCTURA DE LAS NIF (A-1)

Esta norma introductoria tiene como propósito definir la estructura de las

normas de información financiera y establecer el enfoque sobre el cual se
pronuncian las normas conceptuales y particulares.
Dentro de esta primera NIF encontramos la definición que dan estas
normas sobre el concepto de Contabilidad el cual lo define como una técnica que
se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una
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entidad y que produce sistemática y
estructuradamente información
financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

Las Normas de Información Financiera están compuestas por:

 Cinco series: NIF A, NIF B, NIF C, NIF D, NIF E. :

1. Serie A Marco conceptual. Se refiere a cómo están estructuradas las

NIF, cuáles son sus postulados básicos y cómo deben presentarse los
estados financieros.

2. Serie B Normas Aplicables a los estados financieros. Se refiere a la

particularidad para hacer los estados financieros de acuerdo a las NIF
ya que contiene las normas aplicables, por ejemplo, para el Estado de
flujo de efectivo, Estado de resultados, Estado de la situación financiera,
Balance general, etcétera.

3. Serie C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados

financieros. Se refiere a conceptos específicos de los estados
financieros por ejemplo: cuentas por cobrar, inventarios, inversiones,
activos intangibles, pagos por anticipado, etc. Las normas de la serie C
ayudan a las empresas a entender los conceptos financieros para
presentar adecuadamente su información sobre los estados financieros.

4. Serie D Normas aplicables a problemas de determinación de

resultados. Se refiere a los problemas comunes para ofrecer un
resultado integral por ejemplo: los arrendamientos, pagos basados en
acciones, ingresos por contrato con clientes, beneficios a los empleados,
etcétera.

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5. Serie E Normas aplicables
a las actividades
especializadas de distintos sectores. Se refiere a actividades
especializadas y que pueden no ser precisamente con fines lucrativos
por ejemplo: donativos recibidos u otorgados por entidades con
propósitos no lucrativos, o bien por actividades agropecuarias.
Las Normas de Información Financiera han sido creadas por instituciones
de alto prestigio a nivel internacional y son herramientas de gran utilidad que
permiten conocer la realidad económica de una entidad.
Es importante conocer las NIF para reflejar el grado de profesionalismo de
los contadores y garantizar que la información financiera que emiten las entidades
sea confiable.
Estos postulados pueden cambiar, modificarse o agregarse según las
necesidades del país y las empresas, todo para evitar vacíos de aplicación
respecto a algún concepto contable o financiero.

1.4 POSTULADOS BASICOS (A-2)

Los postulados básicos son los fundamentos en los cuales debe basarse el
reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que afectan
económicamente a la empresa y dan la pauta para explicar “en qué momento” y
“cómo” deben reconocerse estos. Los postulados básicos son, en consecuencia,
la esencia misma de las NIF particulares y deben aplicarse a todos los estados
financieros que se emitan.
Las Normas de Información Financiera están compuestas por ocho
postulados básicos, los cuales guiarán el funcionamiento del sistema de
información contable. Estos postulados son los siguientes:

a) Sustancia económica: es el postulado que requiere capturar la esencia

económica de las transacciones y otros eventos que afectan a la empresa.
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SUSTANCIA ECONÓMICA:
El postulado de sustancia económica requiere que las transacciones y otros
eventos que afectan económicamente al Banco se reconozcan contablemente con
base en su esencia económica.
En muchos casos, la sustancia económica y la forma jurídica de una
transacción u otro evento son coincidentes, pero en otros casos no lo son. Cuando
esto ocurra, debe prevalecer en el reconocimiento contable la sustancia
económica sobre la forma jurídica, excepto cuando esta última emane de las
disposiciones establecidas en la Ley y el Reglamento.
La forma jurídica de una transacción u otro evento puede tener una
apariencia diferente al auténtico fondo económico y, en consecuencia, reconocer
la forma jurídica no reflejaría adecuadamente su incidencia en la situación
financiera. Por ende, las formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto
adecuado, tomando en cuenta la sustancia económica, a fin de que no la
tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento contable de una transacción
u otro evento.
Los términos de un contrato crean derechos y obligaciones para el Banco
cuando este es parte del mismo, los que deben ser presentados en los estados
financieros de acuerdo con su sustancia económica. En algunos casos, los
derechos y obligaciones son claros por la forma legal del contrato; en otros casos
requieren de análisis adicional para identificar su sustancia económica.
Todos los términos del contrato, explícitos e implícitos, deben ser
considerados a menos de que no tengan sustancia económica.
Un grupo o una serie de contratos puede lograr o estar diseñado para lograr
un efecto económico en su conjunto, por lo que para identificar su sustancia
económica puede ser necesario tratar los derechos y obligaciones de los mismos
como uno solo.

ENTIDAD ECONÓMICA

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La entidad económica es
aquella unidad identificable que realiza
actividades económicas integradas por combinaciones de recursos humanos,
materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y
recursos), los cuales son conducidos y administrados por un único centro de
control el cual toma sus decisiones dirigidas hacia un fin específico.
Unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y
administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.

Ejemplo:
El Banco es una entidad económica identificable porque su
personalidad es independiente de las personas que lo constituyeron, así
como de otras entidades y, además:

a) Tiene un conjunto de recursos, con estructura y operación propios,

encaminados al cumplimiento de fines específicos; y
b) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones
sobre actividades relevantes con respecto al logro de fines específicos.

Un conjunto integrado de recursos y actividades económicas puede

estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de
trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento de los
objetivos y funciones de la Banca Central, los contratos que aseguren la
obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, así como
por los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de
administración de recursos, entre otros. Existe un único centro de control,
cuando este tiene el poder unilateral de tomar decisiones sobre el conjunto
integrado de recursos y actividades económicas relevantes del Banco.

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El Banco es una entidad
que tiene personalidad jurídica
propia sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido
en las leyes correspondientes.
El Banco es una entidad que tiene personalidad y capital contable propios,
por lo que sólo deben incluirse en los estados financieros, los activos, pasivos,
capital contable, ingresos, costos y gastos del Banco.

NEGOCIO EN MARCHA
En este postulado se presume la existencia permanente de la entidad
económica, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo se prueba en
contrario.
Se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo
ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos.

Ejemplo:
El Banco se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de
tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
información contable deben representar valores basados en ese supuesto, con
base en las NIF.

DEVENGACIÓN CONTABLE:
Son los efectos derivados de transacciones que lleva a cabo la entidad
económica con otras entidades, así como transformaciones internas u otros
eventos que la han afectado económicamente, las cuales deben reconocerse en
su totalidad en el momento en el que ocurres independientemente de la fecha en
que se consideren realizadas con un cierto fin contable.

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Las operaciones, que la han
afectado económicamente, deben
reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables.

ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

Este postulado tiene como objeto reconocer y asociar cualquier costo o
gasto incurrido dentro de un mismo período operacional con el ingreso que este
haya generado, independiente mente de la fecha en el que se realizó.
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

VALUACIÓN:
Este postulado tiene como objeto cuantificar en términos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, cualquier actividad
económica que afecte a la entidad para determinar con mayor precisión el valor
económico de los activos netos.
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben
cuantificarse en términos monetarios.

DUALIDAD ECONÓMICA:
Este postulado tiene como objeto mencionar que una entidad económica
está constituida por recursos propios (activos) de la misma para generar un
beneficio y de fuentes externas (pasivo y capital contable) que tienen el mismo fin.
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los
recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

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CONSISTENCIA:
Este postulado tiene como objeto que las operaciones similares de una
entidad económica mantengan un mismo tratamiento contable, con la finalidad de
ser comparables a través del tiempo.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe
corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través
del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

1.4.1. NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF A-3

En esta norma se nos describen las dos principales entidades que pueden
verse en la necesidad de utilizar las NIF con el propósito de generar información
útil para cualquier usuario. Estos son: entidad lucrativa; entidad no lucrativa y
usuario general.
1. Entidades lucrativas, realizan actividades económicas , constituidas
por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros;
conducidas y administradas por autoridad que toma decisiones para
la consecución de fines de lucro de la entidad, que deriven en
resarcir a los inversionistas su inversión a través de rembolsos o
rendimientos. Quienes aportan directamente como parte de la
entidad son, sus socios o accionistas y el capital propio aportado por
ellos es el Capital Social, integrante de su capital contable. Sus
estados financieros son; Balance general, Estado de resultados,
Estado de variaciones en el capital contable, Estado de Flujos de
Efectivo.

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2. Entidades no lucrativas,
realizan actividades económicas , constituida por combinación de
recursos humanos materiales y de aportación coordinados por
autoridad que toma decisiones para consecución de los fines
principalmente de beneficio social y no resarce económicamente la
contribución de sus patrocinadores. Quienes aportan directamente
como parte de la entidad son sus patrocinadores y el capital propio
aportado por ellos es el Patrimonio. Sus estados financieros son;
Balance general, Estado de actividades, Estado de cambios en la
situación financiera. La actividad económica es en donde se centra la
necesidad que deriva en el intercambio económico de bienes,
servicios y obligaciones. El usuario general de estados financieros,
destina sus recursos, comúnmente, en efectivo a: consumos,
ahorros, decisiones de inversión, donación, préstamos. Y requiere de
una herramienta financiera como son los estados financieros.

Los usuarios generales es cualquier ente involucrado en la actividad

económica, presente o potencial, interesado en la información financiera de las
entidades, para que en función a ella basa su toma de decisiones. Destinando sus
recursos, comúnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de
inversión, donación o préstamo, para lo cual requiere de herramientas para su
toma de decisiones.

1.4.2 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA (NIF A-4)
Con la finalidad de que la información financiera pueda brindar las
herramientas necesarias a los usuarios, éstas deben contar con las siguientes
características:

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 Confiabilidad; es decir que
debe ser congruente con las
operaciones sucedidas.
 Relevancia; que la información financiera debe influir en la toma de
decisiones económicas de quienes la utilizan.
 Comprensibilidad; debe facilitar su entendimiento a los usuarios
generales.
 Comparabilidad; identificar y analizar las diferencias y similitudes con la
información de la misma entidad y con la de otras entidades.

La confiabilidad pretende que todas las transacciones realizadas por las

diferentes entidades existentes cumplan con los estándares establecidos para que
su contenido sea congruente. Así mismo que sea veraz, sea representativa, tenga
objetividad, sea verificable y que contenga información suficiente (características
secundarias). Para que la información financiera tenga relevancia nos quiere decir
que ésta ocupe un rol importante al momento de la toma de decisiones por parte
de los usuarios. Si esta información sigue las Normas de Información Financiera
estará generando la siguiente característica, la comprensibilidad, ya que facilitará
la interpretación de la misma para los usuarios generales. Para que ésta sea
comparable, así como la comprensibilidad, deberá apegarse a las NIF de tal modo
que la información de una misma entidad se pueda comparar a través del tiempo.

1.5 Elementos básicos de los estados financieros (A-5)

Esta Norma tiene como objetivo general que la información financiera debe
ser útil para la toma de decisiones por parte de una amplia gama de usuarios
interesados en la información de la entidad, por ello esta información debe ser
presentada por medio de estados financieros. Los cuales poseen elementos
básicos:

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1. Balance General.- Es emitido
tanto por las entidades
lucrativas como por las entidades que tienen propósitos no lucrativos y se
conforma por los elementos de activo, pasivo y capital contable (este último
solo para entidades lucrativas).

2. Estado de Resultado Integral y Estado de Actividades.- El Estado de

Resultado Integral es emitido por las entidades lucrativas y está integrado
por: ingresos, costos y gastos, utilidad o pérdida neta, otros resultados
integrales y resultado integral; mientras el Estado de Actividades es emitido
por entidades no lucrativas y está integrado por ingresos, costos y gastos y
por el cambio neto en el patrimonio contable.

3. Estado de Cambios en el Capital Contable.- Este estado financiero es

emitido por entidades lucrativas y está conformado por los elementos de
movimientos de propietarios, movimiento de reservas y resultado integral.

1.6 Presentación y revelación (A-7)

La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar

adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación,
simplificación, abstracción y agrupación de información de los estados financieros,
para que éstos sean útiles en la toma de decisiones de los usuarios en general.2

La revelación son los criterios de aplicación de las normas particulares, que

la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus

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circunstancias para presentar
razonablemente la información
contenida en los estados financieros básicos.

1.6.1 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los

activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa que sea
útil a los usuarios de los estados financieros para evaluar las perspectivas y la
administración de la gestión de sus recursos.
Las necesidades de los usuarios; de la información financiera de una
entidad se concentran en unos estados financieros sustentados con normas de
calidad, como son las Normas de Información Financiera; para preservar una
seguridad y confianza de efectividad y eficiencia, así como de una capacidad para
seguir operando la entidad y con ello valerse para la toma de decisiones. Tal
entorno determina y configura las necesidades del usuario y deben proporcionar
elementos de juicio confiables, que permitan al usuario evaluar:

• El comportamiento económico financiero de la entidad, su estabilidad y

vulnerabilidad, así como su efectividad y eficiencia para alcanzar sus fines.

• La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos,

obteniendo financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y
determinar la viabilidad como negocio en marcha. Se aduce que los estados
financieros satisfacen al usuario, si estos prevén elementos de juicio, entre otros
respecto a su nivel o grado de:

 Solvencia (estabilidad financiera)

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 Liquidez

 Eficiencia operativa

 Riesgo financiero, y

 Rentabilidad.

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