CF02 Contenidos 2021 VI

Obligaciones contables y fiscales del IAE, impuesto de sociedades ... http://localhost:51235/temp_print_dirs/eXeTempPrintDir_IpQp2b...
Obligaciones contables y fiscales del IAE,

impuesto de sociedades e IRPF.
Caso práctico
Esta mañana, Luna se dispone a buscar cierta
información con el Jefe de Contabilidad, se van al
archivo de Impuestos y lo primero que aparece es la
carpeta que contiene los modelos de declaración
censal y del IAE.
Luna se detiene a mirarlos, puesto que es la

primera vez que los ve, aunque los conoce porque
los estudió en el módulo de contabilidad y
fiscalidad.
Luna sigue mostrando un gran interés por todo lo relativo a la empresa

donde está realizando sus prácticas, después de haber repasado algunos
de los estados contables de la empresa ha adquirido una amplia visión del
negocio, y de la realidad de la empresa. Hoy tiene pensado repasar con el
jefe de contabilidad todo lo relativo a los impuestos del último año, ha
llegado un comunicado de la Agencia Tributaria, y van a repasar algunos de
los impuestos que presentaron, tanto la liquidación como la contabilidad de
los mismos pues parece que hay algún tipo de no conformidad.
Materiales formativos de FP Online propiedad del Ministerio de

Educación y Formación Profesional.
Aviso Legal
1 de 79 31/07/2021 14:03
1.- Impuesto de Actividades Económicas.
¿Te has preguntado de dónde provienen los recursos para pagar, por ejemplo, la
formación que estás recibiendo, o los servicios sanitarios cuando estás enfermo o las
tareas de mantenimiento y servicios en tu ciudad o pueblo?
Debes de saber que una parte muy importante de esos recursos proceden de los
impuestos, tasas o tributos. En este tema te vas a encargar de estudiar los que afectan a
las empresas, sean personas jurídicas o sean personas físicas, en concreto te vas a
centrar en el estudio del Impuesto de Actividades Económicas (IAE), el Impuesto sobre
Sociedades (IS) y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Así pues
comencemos…
A lo largo de toda la Historia, se han venido recaudando impuestos, desde las

civilizaciones más antiguas hasta las actuales, desde los egipcios, a los romanos,
pasando por el Medievo y con la conquista de América hasta nuestros días. En todos y
cada uno de los continentes y de las culturas pagar a los gobernantes, de la tribu, del
pueblo o comunidad, ha sido y es una obligación. En las sociedades más civilizadas esta
obligación tiene su contrapartida en la oferta de determinados bienes y servicios
comunitarios. Entre los obligados tributarios están las empresas, empresarios y
ciudadanos en general, cuando reúnen una serie de requisitos a partir de los cuales nace
la obligación.
Para saber más

Te invito a que escuches y veas este vídeo en el que te cuenta un poco de la
historia de los impuestos.
Resumen textual alternativo
31/
cuando se inicia una actividad económica, empresarial o

profesional, independientemente si la realiza una persona
física (autónomos), o persona jurídica, sociedad mercantil u
otro tipo de sociedad, se originan una serie de obligaciones
fiscales, estas obligaciones serán: unas para cumplirlas
antes de iniciar la actividad y otras a medida que vayamos
ejerciendo la misma.
También es importante que sepas que los impuestos se clasifican por un lado en directos
(entre ellos el IRPF y el IS), indirectos (entre ellos el IVA, Impuesto de Transmisiones
y AJD), siendo estos dos grupos impuestos estatales y por otro lado en impuestos
y recargos no estatales y tasas, siendo este último grupo impuestos locales.
En este apartado de esta Unidad Temática nos centramos en el estudio de los impuestos
locales y los impuestos que debemos presentar al iniciar la actividad, ambas
características coinciden concretamente en el Impuesto de Actividades Económicas.
Ahora te voy a explicar porque en el párrafo anterior te he comentado que unas

obligaciones fiscales eran para cumplirse antes de iniciar la actividad económica. Has de
saber que toda persona física o jurídica que va a desarrollar una actividad empresarial
tiene que solicitar su inscripción en un registro o "censo "de empresarios y empresas,
antes de realizar cualquier tipo de actividad. Esta inscripción se realizará en unos modelos
que la Agencia Tributaria tiene establecido para ellos y que son el modelo 036 de
declaración censal normal y el modelo 037 de declaración censal simplificada (personas
físicas que cumplan unos requisitos). Para el modelo 036 se establece que se puede
presentar mediante presentación telemática.
Las sociedades deben de solicitar un NIF para sus empresas, y por tanto en el modelo
consignarán que quieren realizar un "alta" y "una solicitud de NIF", si es una persona
física, solo consignarán que quieren "alta" ya que toda persona dispone de su propio NIF.
En el modelo se ha de indicar el resto de obligaciones fiscales a las que quedará obligada
o sujeta la empresa o empresario, respecto del IVA; IS; IRPF o cualquier otra.
En estos mismos modelos se recogerá cualquier otra inscripción relativa a una

modificación o baja en la actividad económica, y en este caso la presentación ha de
realizarse con carácter general en el plazo de 1 mes desde que se produzca el hecho a
comunicar.
Para saber más

En este enlace entras a conocer la Orden por la que se aprueban los
modelos 036 y 037 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el
Censo de empresarios, profesionales y retenedores, puedes ver al final en
sus anexos una muestra de los modelos.
Aprobación y regulación de los Modelos 036 y 037. (0.79 MB)
3 de 79 31/07/2021 14:03
1.1.- Declaración del Impuesto de
Actividades Económicas (IAE).
¿En qué consiste este impuesto?, sigue avanzando y lo descubrirás.
Lo primero que vas a conocer de este impuesto es que es un impuesto local, que tiene
una doble finalidad por un lado la recaudatoria y por otro lado la censal (aunque la gestión
censal le corresponde a la Administración Tributaria). Para conocer mejor este impuesto te
propongo que te centres en conocer:
A. La normativa que lo regula: Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el

que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
(Sección III-Subsección III: Art 78 al 91); Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos
de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos.
B. Hecho Imponible. Has de saber que está constituido por el ejercicio de actividades
empresariales o profesionales y artísticas; salvo las agrícolas, ganaderas
dependientes, las forestales y las pesqueras.
C. Sujetos Pasivos. Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o
jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica siempre que realicen en territorio
nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible.
D. Exenciones. Las exenciones pueden ser permanentes o temporales. Están exentos
de presentar declaración por IAE, las personas físicas, las sociedades y entidades
cuyo importe neto de la cifra de negocio sea inferior a 1.000.000 de €, y los
contribuyentes del impuesto sobre la renta de no residentes. También están exentos
durante los dos primeros ejercicios los sujetos pasivos que hayan iniciado su
actividad (exención de carácter autonómico).
E. Modelos de presentación. Los sujetos exentos presentaran el alta, modificaciones
o baja en los modelos 036 0 037 (mero carácter censal del IAE), el resto de sujetos
presentarán el alta en el modelo 840 y los sujetos pasivos que tributen por el IAE en
el modelo 848 para consignar el importe neto de la cifra de negocio.
F. Cuota tributaria. Es la resultante de aplicar a la cuota tarifa resultante de la
clasificación de actividades económicas, el coeficiente de ponderación (en función
de la cifra de negocios), el coeficiente de situación y en los supuestos que así se
establezca el recargo provincial.
G. Período impositivo y el devengo. Coincide con el año natural, el devengo se
produce el primer día del año, si se trata de un alta, desde el comienzo de la
actividad.
Para saber más

En esta presentación tienes un desglose más exhaustivo sobre los modelos
840 y 848, no dejes de mirarla porque te va a interesar.
00:00 00:20

DESCARGA PRESENTACIÓN
Autoevaluación
En una empresa que acaba de iniciar su actividad, y está exenta de
tributar por el IAE, utilizamos el modelo 036…
Verdadero.
Falso.
Correcto. Esta era una pregunta sencilla, ¿verdad?
Incorrecto. Creo que te falta poner más atención. Repasa e inténtalo de

nuevo.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
1.2.- Aspectos básicos de la gestión del
impuesto.
Ya conoces las características de este impuesto, pero ¿sabes como se gestiona?
Según el Art. 90 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo que

aprueba la Ley Reguladora de las Haciendas Locales: el impuesto se
gestiona a partir de la matrícula de éste. Dicha matrícula se formará anualmente
para cada término y estará constituida por censos comprensivos de las
actividades económicas, sujetos pasivos, cuotas mínimas y, en su caso, del
recargo provincial. La matrícula estará a disposición del público en los
respectivos ayuntamientos.
Piensa que cuando realizamos la gestión del IAE, estamos tratando

dos fases diferentes, por un lado hemos hablado antes del carácter
censal de este impuesto, lo que da lugar a una "gestión censal" y por
otro lado hablamos del carácter recaudador lo que da lugar a una
"gestión tributaria". El tratar de la gestión de este impuesto en sus
dos fases implica determinar quién o quienes la llevan a cabo.
Está definido por Ley que:
a. La Gestión Censal, la formación de la matrícula del Impuesto,

la calificación de las actividades económicas, el señalamiento
de las cuotas correspondientes, la realiza en su totalidad la Administración Tributaria
del Estado (en la fijación de cuotas municipales los ayuntamientos o diputaciones
provinciales u otras entidades locales designadas).
b. La Gestión Tributaria correspondiente a las cuotas municipales corresponde a los
Ayuntamientos y la correspondiente a las cuotas provinciales y nacionales en
principio al Estado aunque puede negociar o acordar colaboraciones con otras
administraciones.
c. La inspección se llevará a cabo por los órganos competentes de la Administración
tributaria del Estado. Esto no impide que se realicen delegaciones a los
ayuntamientos, diputaciones provinciales, otras entidades locales y comunidades
autónomas que lo soliciten según se disponga por el Ministerio de Hacienda.
d. El conocimiento de las reclamaciones que se interpongan contra los actos de
gestión censal dictados por la Administración tributaria del Estado, corresponderá a
los Tribunales Económico-Administrativos del Estado.
Finalmente, repetir que lo importante en la gestión de este impuesto es que los sujetos
pasivos cumplan con la obligación de presentar las correspondientes declaraciones
censales de alta manifestando todos los elementos necesarios para su inclusión en la
matrícula y dentro del plazo que reglamentariamente se establezca. Se encargará
posteriormente la Administración competente de la liquidación correspondiente, la cual se
notificará al sujeto pasivo, quien deberá efectuar el ingreso que proceda. Igualmente se
debe de comunicar cualquier otra modificación al objeto de ser incluida en dicha matrícula
anual.
Autoevaluación
La gestión del Impuesto de Actividades Económicas.
Se lleva a cabo a partir de los datos que voluntariamente nos
proporciona la Administración tributaria del Estado.
Se lleva a cabo con el fin de conocer la cifra neta de negocio.
Se lleva a cabo a partir de la voluntad de los ayuntamientos,
diputaciones, etc.
Se lleva a cabo a partir de la matrícula de éste que se forma
anualmente en cada término.
No es correcta porque no se trata de nada voluntario sino obligatorio.
Incorrecta, porque no tiene que ver con la voluntad de estas entidades.
No es la respuesta correcta porque no es esa la vía para conocer dicha

cifra.
Muy bien. Aunque ésta era fácil has captado la idea.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Opción correcta
2.- El Impuesto sobre Sociedades (IS).
Caso práctico
Luna, continúa su labor de repaso de los impuestos

liquidados y presentados con el Jefe de
Contabilidad. Después de un trabajo de repaso
sobre su declaración censal, se van a mirar lo
consignado en el Impuesto de Sociedades de varios
ejercicios.
Comienzan a examinar detalladamente los datos

consignados sobre los balances, cuenta de
Pérdidas y Ganancias, amortizaciones, llegando a
la liquidación del impuesto.
El jefe de contabilidad toma la calculadora y se dispone a realizar unas

operaciones, ha detectado algo que le ha llamado la atención y quiere
comprobarlo.
Ya conoces cuales son los primeros pasos de inscripción, necesarios a la hora de poner
en marcha una empresa o actividad económica, a partir de ese momento la empresa
queda fiscalizada y sometida a distintas obligaciones dependiendo de sus características.
Vamos a conocer en este apartado una nueva obligación fiscal el Impuesto de
Sociedades.
Es interesante que antes de entrar a definir este impuesto, sepas que la normativa que ha
regulado el IS, está formada por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), ésta refunde la normativa inicialmente contenida en
la derogada Ley 43/1.995 de 27 de diciembre; Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, el RD 634/2015, de 10
de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS); y
por la incidencia contable, el PGC y el PGC de PYMES, y la Ley General Tributaria (LGT)
entre otras. Para el estudio de este impuesto vamos a tomar la citada normativa como
marco de referencia, sin perjuicio de que exista otra posterior que deberás conocer,
analizar e intentar comprender su aplicación en los términos que lo hacemos con esta
otra.
Quizás ya te hayas formulado algunas preguntas como: ¿Dónde se aplica este impuesto?
¿Quienes están sujetos a él? ¿Qué grava? ¿Cuándo se ha de realizar este impuesto? En
esta primera parte del apartado vas a encontrar estas respuestas, para poder seguir
avanzando después con un mejor conocimiento de él en su estudio.
¿Dónde se aplica este impuesto? Este impuesto se aplica a todo el territorio

español a las entidades residentes en él, para las sociedades no residentes (aquellas
cuyo domicilio social no está en España, no se han constituido según las leyes
españolas o no tienen en España su sede de dirección efectiva) no le es de
aplicación. La exigencia de su aplicación no es uniforme para todo el territorio
español ya que existen regímenes especiales por razón del territorio (País Vasco,
Navarra, Canarias, Ceuta y Melilla).
¿Quienes están sujetos a él? Las personas jurídicas o sociedades mercantiles
(excepto las Sociedades Civiles que quedan sujetas al Impuesto sobre la Renta de
las personas Físicas) y algunas entidades sin personalidad jurídica (fondos de
inversión, uniones temporales de empresa, etc.).
¿Qué grava? La obtención de una renta equivalente al resultado contable de una
entidad. Hay algunos tipos de entidades que gozan de una exención total o
parcial.
¿Cuándo se ha de realizar este impuesto? El periodo impositivo normalmente
coincide con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre) y con el ejercicio
económico de la entidad, aunque puede ser que una sociedad tenga fecha de cierre
diferente al año natural (en el caso de algunas sociedades agropecuarias) o que
hayan iniciado la actividad después del 1 de enero o por el contrario hayan
terminado por fuerza mayor antes del 31 de diciembre. El devengo del impuesto se
produce el último día del período impositivo
Para saber más

Lo que acabamos de leer, si visitas las páginas que te indico, lo entenderás
mejor:
La Ley reguladora del Impuesto de Sociedades.
El Reglamento del Impuesto de Sociedades.

2.1. Determinación de la base imponible.
Definición.
¿Estás en disposición de empezar a profundizar en este impuesto? Sigue leyendo y vas a
aprender a calcular su base imponible.
La Base Imponible (BI), se determina a partir del resultado contable calculado según lo
establecido en la normativa contable mostrando la imagen fiel del patrimonio, la situación
financiera, y los resultados de la misma. Al resultado se le aplicarán si procede los ajustes
extracontables correspondientes originados por las diferencias de calificación (gastos o
ingresos contables que no lo son fiscalmente), diferencias de valoración (puede ser un
valor de mercado fiscal diferente al valor de mercado contable), y las diferencias de
imputación temporal. Estos ajustes pueden ser positivos o negativos, y darán lugar a su
vez a diferencias temporales o permanentes según si revierten o no en períodos
impositivos posteriores. La base imponible viene definida y regulada en la Ley del IS,
desde el Art. 10 al Art. 25.
Establece la ley unas normas generales, y particularidades a tener en cuenta referentes a

las amortizaciones, provisiones, gastos, reglas de valoración, imputación temporal de
gastos e ingresos, rentas exentas, regímenes de diferimiento del impuesto y
compensación de pérdidas.
En lo que se refiere a los gastos, para que estos sean deducibles han de poder estar
justificados, que se hayan producido en el periodo impositivo y que guarden relación con
los ingresos obtenidos. No se considerarán gastos deducibles, y se realizarán los
ajustes correspondientes: las multas, sanciones y recargos de apremio, los donativos, y
las liberalidades, los gastos relacionados con los paraísos fiscales y el propio gasto del IS
(Art.15 de TRLIS 27/2014).
En lo referente a las amortizaciones, has de saber que la normativa fiscal es más

definitoria en lo que se refiere a vida útil y depreciación efectiva que la contable. Entre los
métodos de amortización fiscalmente admitidos además de las tablas oficiales, están los
porcentajes constantes y el método de los números dígitos ajustado a un plan formulado.
Las amortizaciones del inmovilizado intangible, salvo las aplicaciones informáticas que se
amortizarán de acuerdo con los coeficientes de las tablas oficiales, quedarán sujetas a la
adquisición onerosa, y no podrá exceder la amortización de un tanto por ciento que
dependiendo del inmovilizado irá del 5 al 10 % (Art.12 del TRLIS 27/2014).
Respecto a las provisiones has de saber que las dotadas contablemente son
consideradas también como gasto por la normativa fiscal, han de cumplir los requisitos
(Art.14 TRLIS 27/2014) se consideran las provisiones si es para créditos y las provisiones
para el deterioro de valores mobiliarios; otras provisiones no son deducibles fiscalmente y
otras quedan sujetas a que se cumplan ciertas restricciones. (Art.15-16 TRLIS 27/2014).
Para saber más

Lo que acabas de leer lo puedes ver en este esquema que te presento a
continuación:

Autoevaluación
Dentro de la normativa fiscal se establece que los gastos por el propio
Impuesto de Sociedades.
Serán fijos.
Serán un porcentaje fijo de su base imponible.
Su cálculo es restringido a las grandes empresas.
No se consideran deducibles.
No es correcta repasa lo que has visto anteriormente.
Incorrecta, no es coherente.
No es la respuesta correcta porque ha de calcularse

independientemente del tamaño de la empresa.
Muy bien. Has captado la idea.

Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Opción correcta
2.2.- Determinación de la base imponible.
Otras consideraciones.
Hay más cosas que debes aprender sobre el cálculo de la

base imponible, sigue leyendo y lo descubrirás…
Ya has visto que la base imponible es el importe de la renta del

periodo minorada por las bases negativas de períodos anteriores
que resulten compensables. Pero ahora vamos a seguir
profundizando en la determinación de esa renta del período
impositivo.
A efectos fiscales la valoración de los elementos

patrimoniales se hace de acuerdo con la normativa contable. (El
valor de un elemento patrimonial es igual al valor de adquisición o producción, menos
amortizaciones y menos los deterioros), no obstante existen algunas excepciones
relacionadas con las transmisiones lucrativas y societarias, transmisiones de elementos
inmuebles corregidas sus plusvalías de los efectos de la inflación, mediante las tablas
existentes para ello, y en las operaciones vinculadas (aquellas operaciones entre
sociedades o personas relacionadas) se prevén distintos métodos de ajuste, que eviten
desvirtuar la realidad económica y fiscal derivada.
Con respecto a la imputación temporal, has de saber que los ingresos y gastos se
imputan en el período en el que se devengan, respetando la correlación entre unos y
otros. Por tanto, en el IS a la hora de determinar la base imponible, se seguirá el criterio
del devengo. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado
contablemente en Pérdidas y Ganancias. Si existen gastos imputados en un período
posterior al que corresponde su imputación temporal y los ingresos imputados en un
período impositivo anterior, la imputación fiscal y contable coincide siempre que no se
derive una tributación inferior a la que hubiera correspondido por la aplicación de las
normas de imputación temporal prevista, como excepción se tendrá en cuenta las
operaciones a plazo o con pago aplazado.
Finalmente debes conocer que las BI negativas pueden ser compensadas con las rentas
positivas de los 18 años inmediatos y sucesivos. En las sociedades de nueva creación,
se computará el plazo a partir del primer período impositivo cuya renta sea positiva. El
individuo deberá acreditar la procedencia y cuantía de las bases imponibles,
estableciéndose un límite para la compensación de esas bases.
Debes conocer
Aquí te presento un ejemplo resuelto para que puedas practicar con el
cálculo de la base imponible:
00:00 00:10
Autoevaluación
De entre estas respuestas señala la correcta:
Si existen gastos imputados en un período posterior al que

corresponde su imputación temporal, la imputación fiscal y contable
en todos los casos coincide.
Las BI negativas pueden ser compensadas con las rentas positivas de
los 15 años inmediatos y alternativos.
Los ingresos y gastos se imputan en el período en el que se realiza su
pago.
A efectos fiscales la valoración de los elementos patrimoniales se hace
de acuerdo con la normativa contable.
No es correcta repasa de nuevo los contenidos.
Incorrecta porque no es exacta la respuesta.
No es la respuesta correcta porque el devengo es independiente del

momento del cobro o pago.
Efectivamente es correcto, has entendido bien lo que te he explicado.

Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Opción correcta
2.3.- Determinación de la deuda
tributaria.
¿Recuerdas el esquema de liquidación del Impuesto de Sociedades donde te explicaba el
proceso para llegar a la deuda tributaria?, pues te sugiero que lo tengas a mano.
Para determinar la deuda tributaria hay que calcular otras magnitudes, el primer paso
consiste en determinar la cuota íntegra. La cuota íntegra es el resultado de multiplicar la
Base Imponible por el tipo de gravamen.
Tipos de gravamen
1. El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la BI permite obtener la

cuota íntegra. El resultado puede ser positivo (cuando así lo sea la BI) o cero (BI
cero o negativa).
Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes, para períodos impositivos
iniciados a partir del 1 de enero de 2016 hasta la actualidad 2021):
Tipo de gravamen general: 25%
Entidades de reducida dimensión: 25%
Microempresas: 25%
Cooperativas de crédito, Cajas rurales, Mutuas de seguros generales,

Mutualidades de previsión social, Sociedades de garantía recíproca,
Sociedades de reafianzamiento de SGR, Entidades parcialmente exentas,
Partidos políticos, Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común: 25%.
Tipos de gravamen especiales, destacan:
Entidades de Crédito y entidades que se dediquen a la explotación,

investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos
subterráneos de hidrocarburos (Ley 34/1998): 30%
Cooperativas fiscalmente protegidas: 20% (los resultados extra-

cooperativos irán al tipo general)
Entidades sin fines lucrativos que apliquen el régimen fiscal previsto en la

Ley 49/2002: 10%
Entidades acogidas al régimen Económico y Fiscal de Canarias: 4%
Sociedades y Fondos de Inversión, Fondos de activos bancarios,

SICAV y Fondo de regulación del mercado hipotecario: 1%
SOCIMI y Fondos de pensiones (RDL 1/2002): 0%
En la siguiente tabla se resumen los tipos impositivos:

Tanto por
Nº Tipos impositivos especiales
100
Entidades de nueva creación del artículo 29.1 de la LIS que

realicen actividades económicas, excepto que tributen a un tipo
1 inferior, en el primer período impositivo en que la base imponible 15%
resulte positiva y en el siguiente (no siendo aplicable a aquellas
entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial).
Entidades de nueva creación constituidas entre el 1-1-2013 y el 31-12-2014 que

realicen actividades económicas, que según la DT 22ª de la LIS pueden seguir
aplicando el tipo de gravamen establecido en la DA 19ª del RDLeg. 4/2004, en
el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el
siguiente:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000

15%
euros.
2
- Por la parte de base imponible restante. 20%
Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, la parte de

base imponible que tributa al tipo del 15 por 100 es la resultante de aplicar a
300.000 euros la proporción en la que se hallen el número de días del período
impositivo entre 365 días, o la base imponible del período impositivo cuando
esta fuera inferior.
Las entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal

3 10%
establecido en la Ley 49/2002.
Entidades en régimen fiscal especial SOCIMI establecido en la

4 0%
Ley 11/2009.
SICAV con determinadas condiciones indicadas en el artículo

5 1%
29.4 de la LIS que remite a la Ley 35/2003.
Fondos de inversión de carácter financiero con determinadas

6 1%
condiciones del artículo 29.4 de la LIS.
Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria, que tengan por

objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble de
naturaleza urbana para su arrendamiento y cumplan las
7 condiciones del artículo 29.4.c) de la LIS, así como los que 1%
desarrollen la actividad de promoción exclusivamente de
viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las
condiciones del artículo 29.4.d) de la LIS.
8 Fondo de regulación del mercado hipotecario: 1%
17 de 79 31/07/2021 14:03
Tanto por
Nº Tipos impositivos especiales
100
Fondos de Activos Bancarios (durante el período de tiempo

9 1%
legalmente previsto).
Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales:
10 - Resultados cooperativos. 25%
- Resultados extracooperativos. 30%
Cooperativas fiscalmente protegidas:
11 - Resultados cooperativos. 20%
- Resultados extracooperativos. 25%
Los fondos de pensiones regulados por el Real Decreto

12 0%
Legislativo 1/2002.
Entidades que se dediquen a la exploración, investigación y

explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de 30%
hidrocarburos según lo previsto en la Ley 34/1998.
- Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas

de las de exploración, investigación, explotación, transporte,
almacenamiento, depuración y venta de hidrocarburos extraídos 25%
13
o de la actividad de almacenamiento subterráneo de
hidrocarburos propiedad de terceros.
- Entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de

almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros y a las
25%
que no les resulta aplicable el régimen especial establecido en el
Capítulo IX del Título VII de esta Ley y tributarán.
Entidades de la Zona Especial de Canarias (artículo 43 Ley

19/1994), respecto a la parte de la base imponible que
14 4%
corresponde a las operaciones que se realicen material y
efectivamente en el ámbito geográfico de la ZEC (clave [00559]).
15 Entidades de crédito. 30%
Continuando con el proceso de liquidación, corresponde aplicar a la cuota íntegra las

"deducciones por doble imposición" y las bonificaciones, el resultado es la cuota
íntegra ajustada, si a ésta le aplicamos las "deducciones para incentivar la realización de
determinadas actividades" nos daría como resultado la cuota líquida. Restamos a la
cuota líquida las retenciones y pagos a cuenta y los pagos fraccionados del impuesto y
añadiendo intereses y otras pérdidas a compensar obtendríamos el resultado, la deuda
18 de 79 31/07/2021 14:03
tributaria a ingresar o a devolver. En la tabla que te muestro puedes ver las bonificaciones
y deducciones, que son aplicadas:
Determinación de cuota integra ajusta y cuota líquida
Deducciones para incentivar

Deducciones Bonificaciones la realización de
determinadas actividades
Con carácter de indefinido:
Creación de empleo de
Por doble imposición trabajadores
La cuota bonificable será
interna. minusválidos.
igual a la renta bonificada
Por reinversión de
Por dividendos. por el tipo impositivo.
beneficios extraordinarios,
La deducción Serán bonificables:
siempre que se cumplan
será igual al determinadas
Las actividades de
importe integro condiciones.
entidades con
del dividendo por
domicilio fiscal,
el tipo impositivo Con carácter de temporal, que
sucursal o
y por el tiene prevista su desaparición:
establecimiento
porcentaje de
permanente en Actividades de
participación (50
Ceuta o Melilla. (50 investigación y desarrollo.
% o 100 %).
% de la cuota Fomento tecnologías de
Por transmisión
integra) la información y
de acciones. La
Las actividades comunicación.
deducción será la
exportadoras y de Actividades de
base de
prestación de exportación.
deducción por el
servicios públicos Inversiones en
tipo impositivo.
locales. (99% de las largometrajes
Por doble imposición rentas obtenidas). cinematográficos y series
internacional. audiovisuales.
Inversiones en ediciones
de libros.
2.4.- Gestión del Impuesto.
¿Te ha resultado interesante lo que has visto hasta ahora?,

a continuación vas a conocer cómo se gestiona el
En este apartado vas a ver la gestión del impuesto desde el

punto de vista del sujeto u obligado tributario, que lo es
además de por la preparación y presentación de las auto
liquidaciones, por otras acciones que debe llevar a cabo, como son:
Pagos a cuenta del impuesto: retenciones y pagos a cuenta y los pagos

fraccionados.
Declaración del Impuesto.
La liquidación, ingreso o devolución.
Las obligaciones contables y registrales.
La gestión de las infracciones y sanciones.
La declaración del Impuesto de Sociedades está regulada en el Capítulo III en el Art. 124
del TRLIS.
Has de saber que todos los sujetos pasivos del IS tienen que presentar la correspondiente
declaración del impuesto en los 25 días siguientes a los 6 meses posteriores al cierre del
ejercicio, acompañado de la auto liquidación correspondiente, ingresando su importe en el
momento de la presentación o solicitando su devolución. También tienes que saber que
están obligados a declarar todos los sujetos pasivos del IS tanto si son residentes en
España como si no lo son, la única salvedad la presentan las entidades exentas y en
determinados casos los sujetos parcialmente exentos del impuesto según se regula en la
Ley.
En cuanto a los datos que debe contener la declaración del IS:
Datos de identificación y domicilio social de la empresa.

Datos contables del ejercicio coincidentes con los presentados en sus cuentas
anuales.
Certificación del Secretario de Consejo de Administración sobre la identidad de los
firmantes (coincidentes con los miembros del Consejo de Administración, directivos
y gerentes) y datos del documento público de apoderamiento de los firmantes
(Fecha de otorgamiento de poderes, etc.).
Otros datos exigibles según el modelo de declaración.
Los modelos de declaración pueden ser el modelo 200 (Sociedades en general) o el

modelo 220 (Sociedades dominantes de grupos). El lugar de presentación de las
declaraciones es en el Registro de la Delegación de Hacienda a través de la Sede
Electrónica de la Agencia Tributaria. La presentación por Internet es obligatori, a través de
la Sede electrónica, y se precisa certificado digital que se obtiene en la FNMT.
Como contribuyente debes estar muy pendiente del calendario. La Agencia

Tributaria pone a disposción un calendario que informe de las diferentes
obligaciones temporales. Deberás ir actualizándolo temporalmente.
Calendario del contribuyente
Para saber más

Desde aquí vas acceder a diferentes vídeo se explicancómo realizar la
presentación telemática de IS.
Acceso directo
Autoevaluación
Los datos contables no tienen porque aparecer en la declaración del
Verdadero.
Falso.
Incorrecta, repasa e inténtalo de nuevo.
Esta era fácil, muy bien.
Solución
1. Incorrecto
2. Opción correcta
22 de 79 31/07/2021 14:03
2.5. Pagos a cuenta del Impuesto de

Sociedades.
¿Quieres saber más sobre este Impuesto?, sigue

leyendo y descubrirás nuevos aspectos…
Es importante que nos paremos a examinar el significado

de "pago a cuenta", los pagos a cuenta son auto
liquidaciones autónomas que suponen un ingreso que las
empresas hacen a la Hacienda Pública como anticipo del
Impuesto de Sociedades. (Art. 125 TRLIS).
Destacamos dentro de los pagos a cuenta dos modalidades de estos pagos, por un lado
están las "retenciones e ingresos a cuenta" y los "pagos fraccionados".
Con respecto a las retenciones e ingresos a cuenta, es importante que sepas que la
obligación de retener corre a cargo de pagador de determinadas rentas. Una entidad
sujeta al IS puede ser sujeto activo o pasivo de la obligación de retener. (Por ejemplo si la
empresa cobra dividendos de otra en la que tiene unas acciones invertidas, es obligación
de esta segunda retener el importe correspondiente e ingresarlo en Hacienda). Modelo
200: declaración anual del IS a presentar cada mes de julio, hasta el día 25 de julio de
cada año, en el caso de empresas cuyo ejercicio económico coincida con el año natural.
Estarán sujetas a retención: los rendimientos de capital mobiliario, premios de juegos-

concursos-rifas o combinaciones aleatorias, las contraprestaciones del cargo de
administrador o consejero, rentas procedentes de la cesión de derecho de explotación de
imagen, y rentas de arriendo y subarriendo urbano.
Con respecto a los pagos fraccionados es importante que sepas que están establecidos
como una forma de adelanto del impuesto, por eso su no presentación es sancionable.
Hay que realizar tres pagos fraccionados en los 20 días naturales de los meses de abril,
octubre y diciembre. El modelo a utilizar es el 202, y su presentación se hará por los
mismos medios que el IS anual. Existen dos formas de determinar la cuantía del pago
fraccionado, vamos a verlas:
Deberás presentar este modelo si tuviste un resultado positivo en tu última

declaración del modelo 200. Se presenta en los meses de octubre, diciembre y abril.
Estos pagos suponen un anticipo o pago a cuenta del importe a pagar en la próxima
declaración del modelo 200.
Por otra parte, el ingreso de autoliquidaciones se hace por medios telemáticos y se debe
obtener el NRC (Número de Referencia Completo) que es el código generado por la
entidad bancaria como justificante, para identificar un ingreso tributario. Consta de 22
caracteres alfanuméricos, entre los que se incorpora, de forma cifrada, la información del
NIF del declarante, el importe, el modelo, el ejercicio y el periodo.
En el siguiente vídeo puedes ver el procedimiento para obtenerlo.
23 de 79 31/07/2021 14:03
Debes conocer
En este enlace de la Agencia Tributaria puedes presentar las
autoliquidaciones del IS.
Autoevaluación
Estamos en septiembre de 2021, una empresa opta por el sistema de
pago fraccionado basado en el porcentaje fijo, su ejercicio impositivo
coincide con el año natural y el plazo de presentación del impuesto es
el 25 de julio, a la hora de realizar el segundo pago fraccionado tomará
como cuota:
La cuota correspondiente a 2022.
No puede tomar ninguna cuota porque no ha terminado el ejercicio.

La cuota resultante a 30 de septiembre de 2019.
24 de 79 31/07/2021 14:03
La cuota correspondiente a 2020.
No es correcta porque no aplicamos bien el criterio para este sistema.
Incorrecta porque estamos calculando un pago fraccionado.
No es cierto porque no se cumple con lo que establece este sistema de

cálculo.
¡Perfecto!, vas muy bien.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Opción correcta
25 de 79 31/07/2021 14:03
2.6.- Devoluciones.
¿Sabes que al presentar la declaración del IS, tenemos que realizar una auto liquidación
cuyo resultado nos dará un ingreso o una devolución? TE lo explicamos a continuación.
Las devoluciones tienen su origen en el proceso de auto liquidación que lleva consigo la
declaración del IS. (Art. 127 TRLIS 27/2014).
En la auto liquidación el resultado puede ser a ingresar, a devolver o cuota cero.
Cuando el resultado es a ingresar, los sujetos pasivos tienen que realizar el ingreso
utilizando para ello el documento y los medios que se establecen.
¿Pero qué significa que el resultado de la liquidación sea una devolución?, la respuesta es
sencilla y no es otra que el hecho de haberse producido un exceso de pagos a cuenta
sobre la cuota líquida. Este hecho es necesario reflejarlo en el correspondiente documento
de ingreso – devolución, y a partir de la presentación de la declaración estaremos ante un
procedimiento de solicitud de devolución ya que la suma de nuestros pagos a cuenta ha
sido superior a la cuota resultante. Una vez que hemos presentado la declaración y
nuestra solicitud de devolución la Administración tributaria dispone de un plazo de 6
meses a partir de la presentación para efectuar una liquidación para devolver de oficio
mediante transferencia bancaria el exceso sobre la cuota. Si pasados los 6 meses
correspondientes la Administración no procede a realizar el pago de la devolución, a la
cantidad pendiente de la devolución se le aplicarán los correspondientes intereses de
demora desde el primer día en que se produjese dicho retraso.
En estas imágenes puedes observar los modelos de documentos de ingreso o devolución,

según si presentamos la declaración en un impreso en papel o vía Internet, mediante
proceso telemático, respectivamente.
Finalmente quiero hacerte una observación, si te fijas en las imágenes anteriores en estos
documentos de liquidación aparecen "ingreso" y "devolución", la devolución tiene como
origen un exceso de "pagos a cuenta" por tanto, no se debe de confundir con el término
de "compensación de bases imponibles negativas" que sólo se podrán realizar en los
términos vistos anteriormente.
Citas para pensar

"Agradar cuando se recaudan impuestos y ser sabio cuando se ama son
virtudes que no han sido concedidas a los hombres". Edmund Burke
26 de 79 31/07/2021 14:03
Autoevaluación
Hemos presentado la declaración del impuesto de sociedades el 30 de
agosto de 2020, el resultado es una devolución, estamos a 15 de marzo
de 2021 y no hemos recibido el pago de la devolución ¿a partir de qué
día me pagarán intereses de demora?
No tienen que pagar ningunos intereses de demora.

Tendremos que aplicar el principio de importancia relativa porque sólo
nos quedan 26 días para que finalice el ejercicio contable.
No hacemos nada hasta que lo paguemos el día 4 de enero.
Tendremos que recoger el gasto en la fecha 31 de diciembre, al menos
en la parte proporcional por los 26 días restantes, en los que estamos
asegurados.
No es correcta porque no aplicamos bien lo que establece la normativa.
Incorrecta porque no se aplica bien el principio de importancia relativa.
No es cierta porque no se cumple con lo que dice el principio del

devengo.
Efectivamente es correcto, has captado lo que significa los principios

de devengo y prudencia
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Opción correcta
2.7.- Obligaciones contables y regístrales.
¿Conoces el papel que desempeña la contabilidad de cara al impuesto?
Desde el comienzo de este apartado del Impuesto de Sociedades te he mostrado como a

partir de un resultado contable ajustado obteníamos lo que era la magnitud de partida
para el cálculo de este impuesto, la base imponible. Partiendo del principio, es lógico que
la normativa fiscal se reafirme en la obligación de la llevanza de la contabilidad para todos
los sujetos pasivos de este impuesto, los cuales deben llevar su contabilidad de acuerdo
con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que
se rigen. (Art. 131 TRLIS).
Así pues el Código de Comercio y la normativa fiscal establecen conjuntamente que:
Los empresarios cualquiera que sea su forma, individual o societaria, tienen la

obligación de llevar la contabilidad de acuerdo con la normativa que regula a ésta.
Los empresarios deben de llevar una contabilidad ordenada, que permita el
seguimiento cronológico de todas las operaciones y la elaboración de los libros de
inventarios y cuentas anuales, así como el Libro de diario.
Los libros de los sujetos pasivos del IS, deben cumplir con la obligación de estar
legalizados y diligenciados. Si son los libros tradicionales, antes de comenzar su
utilización, han de presentarse a su legalización y si son por medios informatizados,
deben de ir encuadernados y, dentro de los cuatro meses siguientes al cierre, han de
presentarse en Registro Mercantil para su legalización.
Los libros, correspondencia, documentación y justificantes han de conservarse
debidamente ordenados durante 6 años a partir de la última anotación según
establece el Código de comercio. No obstante, hay que tener en cuenta que si existe
compensación de bases imponible negativas el plazo se amplia hasta los 15 años
sin tener en cuenta el plazo de prescripción fiscal (más 4 años).
La contabilidad tiene un valor probatorio, por tanto pese al carácter secreto de la
misma, la normativa fiscal faculta a la Administración tributaria a realizar actividades
de comprobación e investigación de la contabilidad, libros y archivos en soporte
magnético del sujeto pasivo, por sus agentes, e incluso a tener copia de los mismos
si fuese necesario. La ley general de tributos obliga a poner a disposición de la
Inspección de Tributos la contabilidad, libros, facturas, correspondencia,
documentos y justificantes de la actividad incluidos en los programas y archivos
informáticos.
Autoevaluación
Al contabilizar no siempre es necesario guardar los justificantes mucho
tiempo ya que se han quedado registrados en nuestro programa de
contabilidad todos los datos.
Verdadero.
Falso.
Creo que te falta poner más atención. Vuelve a leer los contenidos, e
inténtalo luego.
Esta era sencilla, ¿verdad?
Solución
1. Incorrecto
2. Opción correcta
2.8.- Transparencia Fiscal.
¿Has oído hablar de los paraísos fiscales? sigue leyendo

para ampliar tus conocimientos.
Has de saber que el régimen de transparencia fiscal fue

derogado en 2003, y sustituido por el régimen de las
sociedades patrimoniales.
En 1995, se estableció el régimen de Transparencia Fiscal

Internacional, con el objeto de evitar los efectos que en un
mercado liberalizado de capitales, podía producir la salida de capital español hacia
territorios con baja presión fiscal. Este régimen se basa en una extensión de la tributación
por la renta mundial, estando los residentes sometidos a tributar por sus rentas, sea cual
fuere el lugar donde se obtienen y la residencia del pagador.
El Capítulo X, Art. 100 de la TRLIS 24/2007 regula el régimen de transparencia fiscal

internacional que se aplicará a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
siempre que se cumplan las siguientes circunstancias:
Que tengan una participación igual o superior al 50 por ciento del capital, los
fondos propios los resultados o los derechos de voto, a la fecha del cierre del
ejercicio de una entidad no residente en territorio español.
Que el importe satisfecho por la entidad no residente, por las rentas que han de
incluirse en la base imponible, por un gravamen de naturaleza idéntica o análoga al
Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que hubiere
correspondido en España.
No será de aplicación este régimen cuando la entidad no residente en territorio español

sea residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, siempre que el sujeto pasivo
acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que
realiza actividades empresariales.
Las entidades señaladas anteriormente incluirán en su base imponible: la renta positiva

obtenida por una entidad no residente proveniente de la titularidad de bienes inmuebles
rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, la participación
en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de capitales propio
(con algunas salvedades), las actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de
prestación de servicios, excepto las directamente relacionadas con actividades de
exportación, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en
territorio español, la transmisión de los bienes y derechos de inmuebles o fondos que
genere rentas.
Has de saber que sólo se incluirá en la base imponible, la renta que resulte positiva de
cada una de las fuentes indicadas, aplicándose los principios y criterios establecidos en la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas a este
impuesto para la determinación de la base imponible, pudiéndose deducir los impuestos o
gravámenes de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades,
efectivamente satisfechos y el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el
extranjero, por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios,
en la parte que corresponda con la renta positiva incluida con anterioridad en la base
imponible.
Finalmente, y de cara a la presentación de la declaración, el sujeto pasivo deberá

presentar conjuntamente con la declaración por este impuesto una serie de datos de
identificación, principalmente relativos a la entidad no residente en territorio español.
Para saber más

Te invito a que entres en este enlace, vas a poder ver las novedades sobre la
Transparencia Fiscal Internacional:
Transparencia Fiscal Internacional.

2.9. Régimen de las PYMES.
Te estarás preguntando ¿por qué las PYMES a pesar
de ser Sociedades Anónimas, o Sociedades
Limitadas, etc., tienen un régimen distinto de
tratamiento en el Impuesto de Sociedades?
La respuesta es muy sencilla, consulta las empresas

que hay en tu ciudad o pueblo observarás que la
gran mayoría de ellas, al margen de cuales sean las
diferentes formas jurídicas bajo las que están
constituidas, tienen un aspecto en común y es que son empresas pequeñas o medianas.
¿Qué significa esto? Pues que un gran número de empresas de estas dimensiones hacen
un aporte a la economía del país muy importante, además de crear empleo. Estos motivos
hacen merecedor a este gran sector de la pequeña y mediana empresa de determinadas
ventajas fiscales, que lo favorezcan frente a la gran empresa que goza de la mayor parte
de privilegios.
Estas ventajas fiscales las establece la LIS bajo un régimen especial para las PYMES y
empresas de reducida dimensión, y consisten en unos incentivos fiscales para la
reducción de la carga fiscal mediante el diferimiento de impuestos. A efectos de aplicar
este régimen se consideran empresas de reducida dimensión.
Los incentivos fiscales a aplicar a estas empresas pueden llegar a variar en ocasiones de
un año para otro, como ejemplo, tomaremos los que se detallan a continuación, siempre
es necesario revisar la última normativa en vigor (a efectos de aplicar determinados
incentivos):
1. Libertad de amortización con creación de empleo. Cuando la adquisición de un

bien o derecho no puede considerarse gasto corriente del ejercicio, por sobrepasar
su utilidad del período en que se ha incorporado a la entidad, hemos de acudir a los
criterios clásicos de imputación temporal, para la cuantificación de la alícuota a
anotar en la cuenta de resultados de cada uno de los ejercicios fiscales y contables
de su vida útil. Desde un punto de vista económico, la amortización supone la
incorporación de las inversiones a los costes. Desde un punto de vista contable es la
expresión contable del proceso de depreciación. La antigua amortización de
inversiones de escaso valor desapareció con la entrada en vigor de la Ley 27/2014
LIS, y fue sustituido por la libertad de amortización de bienes de escaso valor,
prevista en el artículo 12.3.e) de la LIS, que permite la libertad de amortización a
bienes nuevos de escaso valor, con lo que ha dejado de ser un beneficio fiscal
propio o exclusivo de las empresas de reducida dimensión, para resultar de
aplicación a todas. Tanto uno como otro, son mecanismos que tienen una finalidad
similar: evitar la en ocasiones dificultosa calificación de una determinada adquisición
como inversión o como gasto corriente, permitiendo que, incluso en caso de
inversiones, puedan deducirse íntegramente de la base imponible en el momento de
su adquisición.
Se trataba de otro de los incentivos fiscales que opera a través de las
amortizaciones, y, por tanto, a través de la base imponible. Su importancia y
relevancia práctica fue considerablemente inferior a la libertad de amortización con
creación de empleo.
2. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. Los elementos del
inmovilizado cuyo valor individual no exceda de 601,01 € pueden amortizarse
libremente el total de amortización libre tiene un límite de 12.020,24 € en cada
periodo impositivo.
3. Amortización acelerada. Los elementos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias y el intangible pueden amortizarse aplicando el coeficiente
máximo según tablas multiplicado por 2. En el caso de arrendamiento financiero se
podrá computar como gasto deducible el triple del coeficiente máximo de
amortización según tablas.
4. Amortización acelerada de elementos objeto de reinversión. En las
transmisiones onerosas de elementos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias si se reinvierte el importe en elementos de las mismas características
en el plazo comprendido entre un año anterior y tres años posteriores, los nuevos
pueden amortizarse multiplicando el coeficiente máximo por 3.
5. Dotación global por riesgo de insolvencias. Además de poder deducir las
dotaciones en los términos del régimen general, también lo podrán hacer
deduciendo una dotación con un límite global del 1 % del saldo de los deudores
existentes al final del período impositivo (siempre y cuando no exista dotación para
ellos). El límite de este saldo no es acumulativo y se deberá calcular para cada
ejercicio.
6. Tipo de gravamen. El tipo general de gravamen, tal y como hemos visto, para los
contribuyentes de este Impuesto será el 25 por ciento pero existen otros tipos de
gravamen para los emprendedores/as del 15%, siempre y cuando cumplan los
requisitos.
7. Sociedades Vinculadas. Siempre que el montante no exceda de 100.000 € están
exentas de documentar sus operaciones.
Para saber más

En el siguiente enlace puedes ver un ejercicio sobre los incentivos fiscales:
Amortización
Autoevaluación
A lo largo del ejercicio impositivo de 2021 una empresa compra sillones
ergonómicos por importe de 600 € cada uno, son 23, el jefe de
contabilidad insiste en que corresponde una deducción de 13.800 €.
Falso.
Verdadero.
Muy bien, el límite está en 12.020,24 €.
¿No piensas que sería una incorrección?
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
2.10.- La contabilidad y el Impuesto de
Sociedades.
¿Cómo se reflejará todo lo que hemos visto sobre el
Impuesto de Sociedades en la Contabilidad?, pues te invito
a que sigas leyendo porque lo vas a descubrir.
En lo que hemos visto hasta ahora en los distintos

apartados de este impuesto habrás notado las continuas
alusiones a la contabilidad, ha quedado de manera
manifiesta visto que fiscalidad y contabilidad van juntas e
interrelacionadas para poder determinar el Impuesto de Sociedades. En este apartado vas
a estudiar el proceso que se sigue para reflejar contablemente el IS.
Lo primero que debes saber es que en el Plan General de Contabilidad y en el Plan

General de Contabilidad de PYMES, queda recogido en sus normas de registro y
valoración 13ª y 15ª respectivamente los criterios para el registro contable del impuesto
sobre beneficios (entendido como impuesto directo nacional o extranjero calculado a
partir del resultado empresarial siguiendo la normativa fiscal que sea de aplicación).
Debes conocer
En segundo lugar es interesante que estudies esta presentación con las
definiciones de los conceptos que vas a utilizar en contabilidad del
impuesto.
00:00 00:10
Vas a ver cuales son las cuentas que debemos utilizar en el registro contable del
impuesto.
A. En el registro del gasto por impuesto corriente utilizaríamos:

La cuenta 6300 "Impuesto corriente" por el importe de la cuota líquida.
La cuenta 4720 "Hacienda Pública Acreedora por impuesto de Sociedades" el
importe de la cuota diferencial.
La cuenta 473 "Hacienda Pública Retenciones y pagos a cuenta" por el
importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
B. En el registro del gasto o ingreso por impuesto diferido:
6301 "Impuesto diferido". 633/833 "Ajustes negativos en la imposición sobre
beneficios" y 638/838 "Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios".
479 "Pasivos por diferencias temporarias", 4740 "Activos por diferencias
temporarias deducibles", la 4742 "Derechos por deducciones y bonificaciones
pendientes de aplicar" y la 4745 "Créditos por pérdidas a compensar del
ejercicio".
Autoevaluación
Decir: "equivalen a una obligación de pagar más o devolver menos en el
futuro" es.
Hablar de impuesto corriente.

Eso está prohibido por ley y no lo puede hacer.
El contable lo registrará dentro de la cuenta de "Créditos a compensar
del ejercicio".
El contable lo recogerá como un Pasivo por Impuesto diferido.
No es correcta vuelve a repasar lo que te dice el PGC en la
NRV13ª.
Incorrecta, porque no existe ninguna ley que lo prohíba.
No es la respuesta correcta porque no es una pérdida.
Muy bien. Estás aprendiendo rápido.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Opción correcta
2.11.- Desarrollo general del cálculo del
impuesto.
¿Sabes cómo realizarás el cálculo del Impuesto de
Sociedades? Presta atención porque es algo
complejo.
Hasta ahora has estudiado toda la teoría, en este

apartado vas a relacionar esa teoría con la práctica. Verás que en principio resulta sencillo
reconocer el hecho y buscar su tratamiento en la normativa fiscal. Realizar ajustes, si
fuese necesario, entre la normativa contable y la fiscal para determinar el resultado
correspondiente a la base del impuesto a pagar. Para esto te presentamos un ejemplo.
Ejercicio Resuelto
La empresa Confij SA, va a proceder a calcular el Impuesto de Sociedades
del ejercicio 2021, su beneficio asciende a 105.000 euros, pero ha de tener
en cuenta lo siguiente:
Mostrar retroalimentación
1. La empresa tiene acumuladas sanciones por unas multas de

tráfico que contabilizó, que ascienden a 1.000 euros.
2. La empresa tiene registradas retenciones y pagos a cuenta por
importe de 23.000 euros.
3. La empresa invirtió en unos nuevos camiones cisternas para el
transporte de las mercancías, y quiere acogerse a la deducción
que le correspondería según los cálculos en base a lo establecido
por la Ley y el Reglamento que asciende a 3.450 euros.
4. A 31 de diciembre del 2021 la empresa consideró oportuno dotar
una provisión por insolvencias de un cliente del que se supo que
su situación financiera era muy complicada. El saldo de 2000
euros estaba vencido y pendiente desde 30 de septiembre.
5. La empresa adquiere ordenadores por importe de 21.000 euros, la
vida útil se estima en 2 años, aunque fiscalmente se amortiza en 4
años.
6. La empresa adquirió una máquina por 42.000 euros se le estima
una vida útil de 4 años, aunque fiscalmente se amortiza en 3
años.
7. La empresa va a aplicar una base negativa de ejercicios
anteriores, por importe de 14.750 euros, registrada en la cuenta
4745 "Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio".
Se pide realizar la liquidación del impuesto, así como la contabilidad
derivada del mismo.
Seguidamente vamos a desmenuzar la información que nos ofrece el
planteamiento para poder calcular la liquidación del impuesto:
Con respecto al punto 1) has de saber que las multas y sanciones

constituyen una diferencia permanente al no considerarse gasto
fiscal Art.15,b) del TRLIS. Por tanto suponen un incremento sobre
el resultado contable (+1.000 €).
Con respecto al punto 3) has de saber que se trata de una
deducción de las reguladas por el Art.31 del TRLIS y en los Art.
33-38 del RIS, (-3.450 €).
diferencia temporaria y dará lugar a un activo por impuesto
diferido, ya que contablemente fue un menor ingreso, pero
fiscalmente según lo recogido en el Art. 13 del TRLIS, no se
considera de cara al ejercicio 201X, por tanto será en el ejercicio
201X+1 cuando se aplicará fiscalmente si continúa pendiente
(+2.000 €).
diferencia temporaria y dará lugar a un activo por impuesto
diferido, ya que contablemente fue un menor ingreso, pero
fiscalmente según lo recogido en el Art. 11 del TRLIS, se
incrementará según la que corresponde en tablas (4 años)( +5.250
€).
diferencia temporaria y dará lugar a un pasivo por impuesto
diferido, ya que contablemente fue un menor gasto, fiscalmente
según lo recogido en el Art. 11 del TRLIS, se admite como mayor
gasto (-3.500 €).
Para saber más

Este enlace a un vídeo ofrece ayuda de cara a la resolución de la liquidación
del Impuesto de Sociedades.
2.11.1.- Cálculo de la liquidación.
¿Consideras importante tener en cuenta, siempre, cuando

te dispongas a realizar el cálculo del Impuesto de
Sociedades, las últimas novedades en materia fiscal?
La respuesta a la pregunta planteada al comienzo es

afirmativa, ya que no sólo hay que tenerla en cuenta sino
aplicarla en los términos que se establezcan en ella, al final
de cada año en la Ley General de Presupuestos y para el periodo impositivo
correspondiente al siguiente año, se suele establecer algunas modificaciones relativas a
determinados impuestos. Lo anteriormente expuesto sin perjuicio de cualquier otra
normativa que pudiese surgir o ser aprobada a lo largo del dicho periodo impositivo.
Si en el anterior sub-epígrafe te planteaba el supuesto de cálculo del impuesto de una

empresa, a continuación vamos a desarrollar el cálculo del impuesto:
Liquidación del Impuesto sobre Beneficios.
Conceptos Importes
Resultados antes de impuestos 105.000 €
Ajustes extracontables ( +/-):
Diferencias Permanentes (+).

Diferencias Temporarias deducibles:
1.000 €
Provisión de los clientes (+).
Amortización Ordenadores(+).
2.000 €
Diferencias Temporarias imponibles:
5.250 €
Amortización maquinaría (-).
- 3.500 €
Base imponible antes de compensación de B.I. negativas.

(Resultado Fiscal).
109.750,00 €
Compensación de Bases Imponibles Negativas.
- 14.750 €
Base imponible. 95.000,00 €

X Tipo Impositivo (25%). 23.750,00 €
Cuota íntegra.
71.250 €
Deducciones y bonificaciones (Inversión). -3.450 €
Deuda tributaria. 44.800 €

Conceptos Importes
Cuota líquida.
67.800 €
Retenciones. 23.000 €
Deuda tributaria. 44.800 €
Autoevaluación
Es muy difícil que a la normativa fiscal se le incorporen modificaciones
ya que la normativa fiscal tiende a ser la misma a lo largo de los años.
Falso.
Verdadero.
Esta era sencilla, ¿verdad?
Creo que te falta poner más atención, repasa algunos conceptos e

inténtalo de nuevo.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
2.11.2.- Contabilidad del Impuesto de
Sociedades.
Ahora vas a ver como se refleja el cálculo del Impuesto de Sociedades en
Contabilidad.
Vamos a iniciar el proceso contable del impuesto para ello es necesario volver sobre los
datos del planteamiento y realizar la contabilidad de impuesto:
Comenzamos con la contabilización del gasto por el impuesto corriente, para lo

cual realizaremos la siguiente anotación contable:
6300. Impuesto Corriente. <63.050> <debe>
4752. Hacienda Pública, <40.050> <haber>
acreedora por Impuesto
de Sociedades.
473. Hacienda Pública, <23.000> <haber>
retenciones y pagos a
cuenta.
Continuamos con la contabilidad de la provisión que fiscalmente generó una
diferencia temporaria deducible, al no estar fiscalmente permitida su deducción
(2000 € x 25%= 500) y de la amortización de los ordenadores que también
generaron diferencia temporaria deducible (21.000/2 años = 10.500; 21.000/4 años=
5.250; 10.500-5.250 = 5.250; 5.250x 25%= 1.312,50) si sumamos las dos partidas
500 + 1.312,50= 1.812,50 € cantidad que contabilizaremos:
4740. Activos por <1.812,5> <debe>
diferencias temporarias
deducibles.
6301. Impuesto sobre <1.812,5> <haber>
Beneficio Diferido.
Contabilizamos la amortización de la maquinaria que originó una diferencia
temporaria imponible (42.000 /4 años=10.500; 42.000/3 años= 14.000;
14.000-10.500=3.500; 3.500x25%= 875 €):
6301. Impuesto sobre <875> <debe>
Beneficio Diferido.
479. Pasivos por <875> <debe>
diferencias temporarias
imponibles
Registro de la compensación de bases imponibles negativas (14.750 x 25%=
3.687,50):
6301. Impuesto sobre <3.687,50> <debe>
Beneficio Diferido.
4745. Créditos por <3.687,50> <haber>
Pérdidas a compensar.
Por la aplicación de la deducción fiscal por la inversión en los camiones (inversión

medioambiental), no corresponde hacer ningún asiento ya que queda aplicada la totalidad
de la deducción al haber una cuota integra suficiente para su detracción.
Autoevaluación
No es posible que un exceso de amortización contable sobre la
fiscalmente permitida por ley se pueda ajustar en el cálculo de la base
imponible del Impuesto.
Falso.
Verdadero.
¡Fantástico! Has conseguido captar la idea.
No has conseguido comprender muy bien los ajustes fiscal-contables

del impuesto, repasa algunos conceptos e inténtalo de nuevo.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3.- Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF).
Caso práctico
Luna, está muy satisfecha con sus prácticas en esta empresa, ha estado
unos días analizando con el jefe de contabilidad todo lo relacionado con el
Impuesto de Sociedades y esto le ha proporcionado una visión más practica
de lo que aprendió sobre este impuesto.
Ahora le ha comentado el Jefe de Contabilidad, Rafael, que sería bueno que

se encargue de preparar los certificados de retenciones a cuenta del IRPF,
para entregarle a cada trabajador el suyo, ya que está cerca la campaña del
Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas.
Rafael, le proporciona los resúmenes anuales 190 y 193, para que repase y
compruebe que coinciden lo declarado de forma conjunta, con la suma uno
a uno de los certificados individuales.
Estás en el momento de saber que una de las clasificaciones que se hace de los
impuestos, los divide en impuestos directos e indirectos. Has estudiado uno de los más
importantes impuestos directos que gravan a las empresas, el Impuesto de Sociedades,
pero existe otro importante impuesto directo que soportamos todos los residentes en
territorio español y que vas a estudiar a continuación, ¿te imaginas cuál será?... sigue
leyendo y descubrirás de que impuesto se trata.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), aparece en España en 1979.
Es un impuesto directo, y de naturaleza personal, que grava la renta disponible del sujeto,
obtenida a lo largo de un año, siendo además un impuesto progresivo, que se rige por un
sistema de auto liquidación por parte del contribuyente, sujeta a la comprobación e
investigación que pueda llevar a cabo la Administración tributaria. Por tanto, el objeto de
este impuesto es la renta del contribuyente.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ha sido regulado por:

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de los residentes y sobre el Patrimonio. (BOE 29-11-2006).
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31-03-2007).
Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
contenidas en las Leyes de Comunidades Autónomas aplicables en los distintos
ejercicios.
Otras disposiciones.
Para el estudio de este impuesto vamos a tomar la citada normativa como marco de
referencia, sin perjuicio de que exista otra posterior que deberás conocer, analizar e
intentar comprender su aplicación en los términos que lo hacemos con esta otra.
Para saber más

En este enlace aprenderás más del origen del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
Historia y evolución del IRPF en España. (0.11 MB)
En este enlace accederás a la Ley del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas y de modificación.
3.1.- Hecho imponible y rentas exentas.
¿Cuál crees qué es el hecho imponible del IRPF? ¿Y las rentas exentas qué
partidas la formarán?, te invito a que leas lo que viene a continuación.
En la Ley 35/2006 de 28 de noviembre del IRPF (de aquí en adelante la

LIRPF y la cual vamos a utilizar como marco para ver todo lo relativo a este
impuesto), en su Capítulo I define lo que es el hecho imponible y las rentas
exentas. El Art. 6 de la LIRPF establece que el hecho imponible, está constituido por la
obtención de renta por el contribuyente, pero te preguntarás ¿qué partidas forman
parte de esta renta?, pues bien en este mismo artículo se establece que la renta del
contribuyente está compuesta por:
a. Los rendimientos del trabajo.

b. Los rendimientos del capital.
c. Los rendimientos de la actividad económica.
d. Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
e. Las imputaciones de renta que establezcan por ley.
No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,

derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Ahora ya sabes qué es el hecho imponible objeto de este impuesto, y que rentas del
contribuyente lo constituyen, te falta saber también, que hay determinados tipos de rentas
que están exentas de tributar por este impuesto, todas ellas están enumeradas en la
LIRPF, en su Art.7, Art. 33.4 y también en las Disposiciones Adicionales. A continuación te
expongo algunas de las rentas exentas más destacables, y te invito a que leas los
artículos citados anteriormente para conocerlas todas:
1. Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo. Las

indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños
personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida. Las indemnizaciones
por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter
obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su
caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias. Las
indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños
personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.
2. Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las
entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente
absoluta o gran invalidez. Las prestaciones económicas percibidas de
instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad,
mayores de 65 años o menores o las equivalentes previstas en los ordenamientos de
las Comunidades Autónomas.
3. Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos
percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero,
en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los términos que
reglamentariamente se establezcan.
4. Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión
judicial.
5. Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que
reglamentariamente se determinen. Los premios de las loterías y apuestas
organizadas por la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por
los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, la Cruz Roja Española y la
ONCE.
6. Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora
cuando se perciban en la modalidad de pago único, con el límite de 15.500 euros,
siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos
previstos en la citada norma.
7. Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en
el extranjero, bajo determinadas condiciones.
Autoevaluación
En un matrimonio, el marido recibe una pensión por invalidez parcial,
por tanto sabe que esta renta está exenta de tributar por el IRPF.
Falso.
Verdadero.
Cierto la ley establece como exenta sólo la gran invalidez o la

incapacidad permanente absoluta.
Creo que debes repasar, esta era muy fácil.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3.2.- Contribuyentes - sujetos pasivos.
En este apartado vas a ver dos nuevos conceptos en relación
con este impuesto.
Estos dos nuevos conceptos en este impuesto que estamos
estudiando, el IRPF, adquieren el mismo significado, puesto que
coinciden ambos en la misma persona física. Te estarás
preguntando ¿cómo puede ser esto?, bien pasamos directos a
analizar que es cada uno de ellos para después centrarnos en la
definición que hace la LIRPF de contribuyente.
El sujeto pasivo de un impuesto es, según se define en la propia Ley General Tributaria
(LGT de aquí en adelante) en su artículo 36, el obligado tributario que, según la Ley, debe
cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales
inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. Por otro lado
define al contribuyente como el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
Para que te sea más fácil captar estos dos conceptos te propongo un ejemplo muy
sencillo. Todos, cuando compramos cosas, por ejemplo una silla, soportamos un
impuesto que seguro que también te resulta conocido y familiar el IVA (Impuesto sobre el
Valor Añadido), este impuesto es indirecto porque grava el consumo, en este caso el
sujeto pasivo es el empresario, el cual al precio de mercado de su producto, le añade el
IVA, el cual tendrá que repercutir (obligación tributaria principal) y tendrá que liquidar e
ingresar posteriormente en Hacienda Pública (obligación formal), y el contribuyente serás
en este caso, tú, que has pagado ese IVA. No ocurre lo mismo con el impuesto que
estamos estudiando ahora, el IRPF, definimos el mismo como un impuesto directo, y es
por ello que coinciden el obligado tributario de cumplir la obligación tributaria principal y
formal (informar, declarar la renta individual y presentar la auto liquidación) con la
realización del hecho imponible (ingresar o pagar la cuota resultante de la declaración).
Después de este ejemplo espero que te haya quedado claro el significado de estos dos
conceptos.
Veamos, pues ahora, quienes son los contribuyentes según se define en el Art. 8 de la
LIRPF. Son contribuyentes por este impuesto:
a. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

b. Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna
de las circunstancias previstas en la Ley.
c. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia
fiscal en un país o territorio considerado como paraíso fiscal.
No tendrán la consideración de contribuyentes las sociedades civiles, tengan o no

personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a
las que se refiere el Art. 35 de la LGT.
Para saber más

Es importante que leas esta presentación.
Autoevaluación
Relaciona los CONCEPTOS con las DEFINICIONES, escribiendo el
número asociado al tipo de empresa en el hueco correspondiente.
Ejercicio de relacionar
Concepto Relación Definiciones
Contribuyente. 1. Un jefe de la Oficina Consular.
Contribuyente. 2. Una Comunidad de Bienes
No 3. Una persona que soporta el Impuesto

Contribuyente. sobre su disponibilidad económica.
Enviar
Un jefe de la Oficina Consular y una persona que soporta el Impuesto

sobre su disponibilidad económica son contribuyentes, y una
Comunidad de Bienes no es contribuyente como tal.
3.3.- Periodo impositivo, devengo del
impuesto e imputación temporal.
Seguro que ya te habrás preguntado: ¿Cuándo he de

declarar una determinada renta?, si continúas leyendo lo
aprenderás.
Una aproximación al concepto de periodo impositivo, en el

caso concreto del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, sería definirlo como ese intervalo de tiempo en el
que el sujeto pasivo obtiene rentas, quedando sujeto y obligado a tributar por ellas.
La Ley del IRPF de 35/2006 en su Art. 12 y 13, establece como regla general que el
periodo impositivo será el año natural, ello implica que el impuesto se devenga el 31 de
diciembre de cada año. Ahora bien, pero ¿qué ocurre cuando el contribuyente por
ejemplo fallece, en una fecha distinta al 31 de diciembre? en ese caso (es el único), es la
fecha del fallecimiento, la que determina el final del periodo impositivo y por tanto se
devengará el impuesto hasta esa fecha.
Entendidos estos dos conceptos, vamos a definir la imputación temporal de de los

ingresos y los gastos, para ello la Ley establece (Art. 14 LIRPF), que como regla general,
los ingresos y los gastos que determinan la renta se imputarán al periodo impositivo que
correspondan de acuerdo con tres criterios:
1. Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al periodo impositivo en el

que sean exigibles por su perceptor.
2. Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto
en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las
especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.
3. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que
tenga lugar la alteración patrimonial.
Citas para pensar
"Lo más difícil de entender en este mundo es el impuesto sobre

la renta".
Albert Einstein
Pero también establece la ley unas reglas especiales (Art.14 de la LIRPF), entre las que
destacamos las siguientes:
1. Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse
pendiente de resolución judicial, los importes no satisfechos se imputarán al
período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.
2. Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los
rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos
a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su
caso, auto liquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni
recargo alguno.
3. La prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único de
acuerdo con lo establecido en la normativa laboral podrá imputarse en cada uno
de los períodos impositivos en que, de no haber mediado el pago único, se
hubiese tenido derecho a la prestación.
4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá
optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a
medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.
Finalmente la Ley establece que el contribuyente que pierda su condición por cambio de
residencia, tendrá que imputar su renta e integrarla en la base imponible correspondiente
al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones
que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, auto liquidación
complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Y por otro lado en
el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputación
deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba
declararse.
Autoevaluación
Un trabajador despedido en 2021, no cobró su finiquito hasta 2022 por
estar pendiente del juzgado la resolución, aunque estos ingresos los
imputará a 2021.
Verdadero.
Falso.
Deberías repasar las reglas especiales que establece la LIRPF en su

Art.14.
Ánimo, lo estás entendiendo muy bien.
Solución
1. Incorrecto
2. Opción correcta
3.4.- Definición y determinación de la
renta gravable.
¿Quién no ha oído hablar de declarar la renta? ¿Sabes
exactamente qué conceptos se consideran renta a efectos
del impuesto?
Comencemos este apartado definiendo cuales son las

rentas gravables de cara a poder determinar las mismas. En
primer lugar, para poder abarcar este epígrafe con más
detalle sería conveniente que leas la LIRPF en sus Art. del
17 al 39, donde encontrarás todo lo que aquí se va a
exponer de manera detallada. A continuación te detallo cuales son las rentas gravables:
Rendimientos íntegros del trabajo. Art. 17-20 de la LIRPF. Se considerarán

rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
Rendimientos del capital. Art. 21-26 de la LIRPF. Tendrán la consideración de
rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o
derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a
actividades económicas realizadas por éste.
Rendimientos de las actividades económicas. Art. 27-32 de la LIRPF. Se
considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de
estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En
particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas,
de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía,
agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio
de profesiones liberales, artísticas y deportivas.
Ganancias y pérdidas patrimoniales. Art. 27-39 de la LIRPF. Son ganancias y
pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente
que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición
de aquél, salvo que por la LIRPF se califiquen como rendimientos.
Has de saber que todos estos rendimientos están minorados por reducciones
particulares y gastos deducibles, la LIRPF establece para cada uno de ellos las
condiciones particulares. También algunos rendimientos, además de estas reducciones
generales, tienen otras reducciones especiales.
Para saber más
Es importante que veas esta presentación sobre los detalles de lo
anteriormente expuesto.
00:00 00:25
Autoevaluación
Un señor que trabaja para una empresa y, también tiene una finca de
naranjos en producción.
Incluirá como renta sólo lo percibido por la finca de los naranjos.

Eso está prohibido por ley y no puede tener dos fuentes de ingresos.
Incluirá en su renta el 50 % de su renta del trabajo y el 50 % de su
renta por la actividad económica.
Incluirá el 100 % de su renta del trabajo y el 100 % de su renta por
actividad económica.
No es correcta vuelve a repasar lo que son rentas del contribuyente.

Incorrecta, porque no existe ninguna ley que lo prohíba.
No es la respuesta correcta porque no es correcto el cálculo del 100%.
Muy bien. Estás aprendiendo rápido.
Solución
1. Incorrecto
2. Incorrecto
3. Incorrecto
4. Opción correcta
3.5.- Integración y compensación de
rentas.
¿En qué consiste la integración y compensación de
rentas? Si presta atención te resultará sencillo.
Hasta ahora has aprendido sobre el hecho imponible

del impuesto, las rentas exentas y las rentas
gravables, estos conceptos son la base para la
determinación de la renta sometida a gravamen.
Existen dos tipos de renta: general y del ahorro,

atendiendo a esta clasificación de la renta, la LIRPF establece que la BI se dividirá en
base imponible general y en base imponible del ahorro. La ley establece que para el
cálculo de la renta del periodo impositivo correspondiente las cuantías positivas o
negativas de las rentas se integrarán y compensarán. En la siguiente tabla verás como
se realiza y en qué consiste el proceso de integración de rentas:
Cálculo de la Base imponible general y del ahorro.
La base imponible general Según La base imponible del ahorro según se

se establece en el Art. 48 de la establece en el Art. 49 de la LIRPF es la
LIRPF es la suma de = suma de =
Saldo resultante de integrar y compensar los

Saldo resultante de integrar y rendimientos incluidos como renta del
compensarlos rendimientos e ahorro, si este fuese negativo, solo, se
imputaciones de la renta general (1). compensará con el positivo que se pudiera
obtener en los 4 años siguientes. (1).
Saldo Positivo resultante de integrar

y compensar las P y G patrimoniales
originadas en la transmisión de
elementos patrimoniales (2).
Saldo Positivo resultante de integrar y
Si el saldo de (2) es negativo, compensar las P y G patrimoniales incluidas
entonces, un 25% de (2) se como renta del ahorro, si este fuese negativo,
compensará con (1). solo, se compensará con el positivo que se
Si tras lo anterior existe todavía pudiera obtener en los 4 años siguientes. (2).
más saldo negativo, tendremos
4 años para compensarlo, en
los mismos términos.
BI General = 1+2 BI del Ahorro = 1+2

Para saber más
Aquí en este enlace puedes leer un artículo donde se explica como aplicar lo
que acabas de ver.
Cómo determinar la base imponible del IRPF.

3.6.- Mínimo personal y familiar. Reglas
especiales de valoración.
¿Sabes cuáles son esos mínimos? Pues en este apartado vas a conocerlos.
La LIRPF establece en su Título 5 (Art. 56 a 61) la adecuación de este impuesto a las

circunstancias familiares y personales del contribuyente. Existe una parte de la renta que
los contribuyentes necesitamos para cubrir nuestras necesidades básicas y por tanto no
han de someterse a tributación en este impuesto, esta parte de la renta es el mínimo
personal y familiar.
"El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable

que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas, personales y
familiares del contribuyente, no se somete a tributación en este impuesto.
Será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente, y los mínimos por
descendientes, ascendientes y discapacidad " (Art. 56 de la LIRPF) .
Éste mínimo se configura técnicamente como un tramo a tipo cero, lo cual

supone aplicar la tarifa a la base liquidable general, y hallar la cuota íntegra
general correspondiente, y aplicar la tarifa al importe del mínimo personal y
familiar y este resultado restarlo de la operación anterior. Si el mínimo personal
y familiar, fuese superior a la base liquidable general, al exceso se le aplicaría
el mismo procedimiento respecto de la base liquidable del ahorro.
Este mínimo es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los

mínimos por descendientes ,ascendientes y discapacidad.
El MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE se establece en 5.550 €, incrementándose en 1.150€

si tiene más de 65 años y adicionalmente en 1.400 €, si tiene más de 75 años.
MÍNIMO POR DESCENDIENTES:
Para beneficiarse del mínimo por descendientes, éstos han de cumplir los siguientes
requisitos:
Convivir con el contribuyente que aplica el mínimo familiar. La determinación de

tal circunstancia ha de realizarse atendiendo a la situación existente a fecha de
devengo del impuesto (31 de diciembre normalmente).
Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los descendientes
que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados. Desde el 1 de
enero de 2015 se asimila a la convivencia la dependencia económica, salvo que se
satisfagan anualidades por alimentos a favor de dichos hijos.
Ser menor de 25 años a la fecha de devengo del impuesto (31 diciembre o fecha de
fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto de 31 diciembre) o
tener un grado de discapacidad igual o superior al 33%, cualquiera que sea su edad
y siempre que se cumplan el resto de requisitos exigidos.
No tener rentas anuales superiores a 8.000 €, excluidas las exentas.
Que el descendiente no presente declaración de IRPF con rendimientos
superiores a 1.800 euros ya sea autoliquidación o borrador debidamente suscrito y
confirmado.
Se asimilan a los descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón de

tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable.
La Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19) otorgó a las CCAA competencias
normativas sobre el importe del mínimo personal y familiar aplicable para el gravamen
autonómico. En uso de la citada competencia normativa, las Comunidades de Illes
Balears, Castilla y León y Madrid han regulado el importe del mínimo personal y familiar
aplicable para el cálculo de su gravamen autonómico.
MÍNIMO POR ASCENDIENTES.
Para aplicar el MÍNIMO POR ASCENDIENTES, éstos han de cumplir los requisitos
siguientes:
El ascendiente deberá tener mas de 65 años o discapacidad con un grado de

discapacidad igual o superior al 33% cualquiera que sea su edad.
Que conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. Se
considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que,
dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
Que no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Que el ascendiente no presente declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800
euros ya sea autoliquidación o borrador debidamente suscrito y confirmado.
A continuación te presentamos una tabla esquemática donde puedes observar los

mínimos que establece la LIRPF:
Esta tabla viene a mostrar la adecuación del IRPF en función de la situación personal y
familiar del contribuyente. Por ello, se concreta un mínimo para cuantificar cuya
función consiste en cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer
las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
tributación por el Impuesto.
En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho al mínimo por
descendientes, la cuantía será de 1.836€ por ese descendiente. Para calcular el mínimo
correspondiente al resto de descendientes, no se tendrá en cuenta al descendiente
fallecido.
MÍNIMO POR DISCAPACIDAD.
El mínimo por discapacidad es la suma de los mínimos que correspondan por:
Mínimo por discapacidad del contribuyente.

Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes.
En función del grado de discapacidad del contribuyente, el mínimo podrá ser de las
siguientes cuantías:
3.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual
o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.
9.000 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual
o superior al 65 por 100.
El mínimo por discapacidad del contribuyente se incrementará, en concepto de

gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65
por 100.
En definitiva, el mínimo por discapacidad del contribuyente alcanzará las siguientes

cuantías:
Tienen la consideración de personas con discapacidad, a efectos del IRPF, los

contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
El grado de discapacidad, la necesidad de ayuda de terceras personas o la

movilidad reducida deberán acreditarse mediante certificado o resolución expedido por
el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o el órgano competente de
las Comunidades Autónomas. El Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, (BOE de
26 de enero de 2000), regula el procedimiento para el reconocimiento, declaración y
calificación del grado de discapacidad.
Condiciones de aplicación del mínimo por discapacidad
a) La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse

en cuenta para la aplicación del mínimo por discapacidad se realizará atendiendo a la
situación existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de
diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto
del 31 de diciembre).
Sin perjuicio de lo anterior, el mínimo por discapacidad será aplicable en los casos en que
el descendiente haya fallecido durante el período impositivo.
b) La aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes está

condicionada a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicación del respectivo
mínimo, es decir, mínimo por ascendientes o mínimo por descendientes.
c) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por
discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se
prorrateará entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el

ascendiente o descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más
cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a
8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado.
d) No procederá la aplicación de estos mínimos cuando los ascendientes o

descendientes presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Y recuerda que debes tener presente lo siguiente:
Si dos o más contribuyentes tienen derecho a deducción por

descendientes, ascendientes o discapacidad, su importe se prorrateará
entre ellos a partes iguales, correspondiendo siempre a los de grado de
parentesco más cercano, en primer lugar, salvo que no tengan rentas
anuales superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del
siguiente grado.
No corresponde la aplicación del mínimo por descendientes,
ascendientes o discapacidad, si los que generan el dicho derecho
presentan declaración por IRPF.
Para la aplicación del mínimo por ascendientes, estos tendrán que
convivir con el contribuyente al menos la mitad del periodo impositivo.
La determinación de las circunstancias que deban tenerse en cuenta
serán las que existan a la fecha de devengo del impuesto.
Debes conocer
En este enlace puedes ver una aplicación para el cálculo de retención del
IRPF:
Cálculo de retenciones del IRPF
Autoevaluación
Relaciona el tipo de mínimo personal y familiar a aplicar según el tipo
de contribuyente escribiendo el número asociado al tipo de
contribuyente en el hueco correspondiente.
Ejercicio de relacionar
Tipo de mínimo
Relación Tipo de contribuyente
personal y familiar
1. Contribuyente con una edad

5.550 euros anuales
de 80 años.
2. Contribuyente con edad de

6.700 euros anuales
74 años.
3. Contribuyente con una edad

8.100 euros anuales
de 45 años.
Enviar
5.550 euros son los que aplicará un contribuyente de edad 45 años,

6.700 euros es el mínimo que aplicará un contribuyente de edad 74
años, y 8.100 euros anuales que aplicará un contribuyente de edad
80 años.
3.7.- Regímenes de determinación de la
base imponible.
¿Sabes que existen distintas formas de calcular la
base imponible? sigue leyendo y lo vas a conocer un
poquito mejor.
Es necesario definir las magnitudes, que nos servirán

de base para llegar a su determinación del impuesto a pagar. Por ello, hay un concepto
que seguro que ya te resulta familiar y es fundamental que lo conozcas detalladamente, es
la base imponible. La base imponible está constituida por la renta del contribuyente
(constituida por la medición o valoración del hecho imponible) bien sea renta general o
renta del ahorro y se calcula integrando y compensando las cuantías positivas y
negativas de las rentas del contribuyente de acuerdo a como establece la Ley, ello implica
realizar una de las etapas de cálculo más complejas de este impuesto.
Podemos decir de manera resumida, aplicando lo aprendido hasta ahora, que para la
cuantificación de la Base Imponible seguiremos las siguientes etapas:
1. Determinar la renta del contribuyente en ese periodo impositivo. Los

rendimientos netos (ingresos menos gastos) y las pérdidas y ganancias
patrimoniales (valor adquisición menos valor de transmisión). Aplicar las reducciones
para cada tipo de rendimiento e integrar y compensar las rentas según su origen,
como vimos anteriormente.
2. Minorar la renta del periodo según los mínimos personales y familiares,
teniendo en cuenta la escala estatal y autonómicas.
Este cálculo lo podemos realizar según distintos métodos, según establece la Ley General
Tributaria (Art. 50-51 y 52) y la LIRPF (Art. 15-16-28-30 y 31):
1. El método de estimación directa de manera general, siempre que el contribuyente

se base en sus declaraciones o documentos y en datos consignados en libros y
registros y en los demás documentos, justificantes y datos que tengan relación con
la obligación tributaria (a comprobar si llega el caso por la Administración). Los
rendimientos de actividades económicas se harán en estimación directa normal o
simplificada (cuando el importe neto de la cifra de negocio no supere los 600.000
euros en el año inmediato anterior). La renuncia o exclusión de la estimación directa
simplificada obliga al contribuyente a declarar en estimación directa normal durante
los tres ejercicios siguientes.
2. El método de estimación objetiva. Se utiliza para los rendimientos de

determinadas actividades económicas (Art.16, 2.b) la Ley establece los supuestos
de aplicación del método de estimación objetiva, consistentes en los límites de
cuantías, pudiéndose aplicar en general para la estimación de la PYMES y de
profesionales. Tiene carácter voluntario para los obligados tributarios. La renuncia o
exclusión de la estimación objetiva obliga al contribuyente a declarar en estimación
directa durante los tres ejercicios siguientes. La aplicación se fijara por la naturaleza
de la actividad o bien por módulos objetivos, como por ejemplo entre ellos, el
número de trabajadores, el importe de las compras, etc., con lo cual no necesita de
excesivos apoyos contables o registrales.
3. El método de estimación indirecta se aplicará cuando la Administración tributaria

no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la
base imponible como consecuencia de falta de presentación de declaraciones o
presentación de declaraciones incompletas o inexactas, resistencia, obstrucción,
excusa o negativa a la actuación inspectora, incumplimiento sustancial de las
obligaciones contables o registrales, desaparición o destrucción, de los libros y
registros contables o de los justificantes. Utiliza para ello la aplicación de signos,
índices o módulos, también se aplicará este método cuando el contribuyente haya
renunciado al método de estimación objetiva.
Recomendación
En el siguiente enlace tienes el cálculo de la cuota íntegra autonómica
correspondiente a la base liquidable general se realizará de la siguiente
forma según la escala autonómica de Castilla y León:
1. A la base liquidable general (sin descontar el importe del mínimo

personal y familiar) se le aplicarán los tipos correspondientes a la
escala autonómica o complementaria del impuesto.
2. Se aplicará la misma escala a la parte de base liquidable general

correspondiente al mínimo personal y familiar.
3. Se restará a la cuota resultante del apartado 1; la cuota resultante del

apartado 2;
Escala autonómica.
Autoevaluación
La empresa donde trabajas te entrega un certificado con tu retribución
del periodo impositivo anterior, te dispones a calcular tu declaración de
la renta. Para el cálculo de la base imponible, utilizarás el método de
estimación directa normal.
Falso.
Verdadero.
Muy bien, has captado la idea.

Repasa los métodos de cálculo de la base imponible, descubrirás
dónde fallas.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3.8.- Base liquidable.
Se presenta un nuevo concepto que no has visto
hasta ahora para este impuesto, y cuyo cálculo
supone un paso más en su determinación, sigue
leyendo.
Según establece la Ley General Tributaria la base

liquidable es la magnitud resultante de practicar, en
su caso, en la base imponible las reducciones
establecidas en la Ley. En el caso particular del
impuesto que estudiamos aquí, la base liquidable la clasificamos en general y del ahorro.
(Art. 50 LIRPF).
Citas para pensar
"Estoy a favor de reducir impuestos bajo cualquier circunstancia

y por cualquier excusa, por cualquier razón, en cualquier
momento en que sea posible".
Milton Friedman.
A continuación verás como se determina cada una de ellas según la norma:
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la

base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se
refieren los artículos 51, 53, 54, 55, 61 bis y disposición adicional undécima de esta
Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
Estas reducciones serán:
Reducción por pensiones compensatorias.
Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos.
Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento:
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad.
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social: podrán reducir la base imponible general las
aportaciones y contribuciones a los siguientes sistemas de previsión
social:
Planes de pensiones
Mutualidades de previsión social
Planes de previsión asegurados
Planes de previsión social empresarial
Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente
el riesgo de dependencia severa o gran dependencia. También
darán derecho a reducción las contribuciones empresariales a
seguros colectivos de dependencia, efectuadas de acuerdo con
lo dispuesto en la disposición adicional primera del texto refundido
de la ley de regulación de planes y fondos de pensiones. Como
tomador figurará exclusivamente la empresa y la condición de
asegurado y beneficiario corresponderá al trabajador.
El conjunto de las aportaciones anuales máximas realizadas a los

sistemas de previsión social incluyendo, en su caso, las que hubiesen
sido imputadas por los promotores, que puedan dar derecho a reducir la
base imponible general no podrá exceder de 8.000 euros. Además para
seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para
cubrir compromisos por pensiones se estableció un límite adicional
propio e independiente de 5.000 euros anuales.
La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del
ahorro en el remanente o importe no aplicado, si lo hubiera, de la reducción por
pensiones compensatorias y la reducción por cuotas y aportaciones a partidos
políticos, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminución.
Recomendación
Te recomendamos que veas el siguiente enlace sobre las Novedades
Fiscales de los Planes de Pensiones:
Aspectps Fiscales de los Planes de Pensiones.

3.9.- Cálculo del impuesto.
¿Cómo piensas que será el proceso para cuantificar el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas?, sigue leyendo y lo descubrirás
El cálculo del impuesto supone determinar en primer lugar las cuotas íntegras, tanto
la estatal como la autonómica, en segundo lugar calcular la cuota líquida estatal y
autonómica, y finalmente determinar la cuota diferencial, resultado de la declaración.
Vamos a comenzar definiendo los conceptos de cuotas íntegras. La cuota íntegra estatal
del impuesto es la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a
las bases liquidables general y del ahorro, respectivamente. Los tipos de gravamen,
citados, se corresponden con los establecidos, por la escala general del impuesto. En
resumen, la cuota íntegra estatal será la suma de las siguientes cantidades:
Se entiende por tipo medio de gravamen general estatal, el derivado de multiplicar por
100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de la escala
general del impuesto, por la base liquidable general, expresada con dos decimales. Viene
regulada en los Art. 62 a 66 de la LIRPF. La cuota íntegra autonómica del impuesto es la
suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a la base liquidable
general y del ahorro, respectivamente. Los tipos de gravamen, citados, se corresponden
con los establecidos, por la escala autonómica del impuesto. Se entiende por tipo medio
de gravamen general autonómico el derivado de multiplicar por 100 el cociente
resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de la escala autonómica del
impuesto, por la base liquidable general, expresada con dos decimales. Viene regulada en
los Art. 73 a 78 de la LIRPF.
En cuanto a las cuotas líquidas, se define la cuota líquida estatal, como el resultado de
disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de la deducción por inversión en vivienda
habitual prevista en la LIRPF, y el 50 % del importe total de las deducciones a que tengan
derecho los contribuyentes por ejercer actividades económicas, por realizar donativos, por
rentas obtenidas en Ceuta o Melilla, por actuaciones para la protección y difusión del
Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio
Mundial, por el depósito en cuentas ahorro-empresa, y por alquiler de la vivienda habitual.
El resultado de estas operaciones no podrá ser negativo. Viene regulada en los Art. 67 y
68 de la
LIRPF.
La cuota líquida autonómica se define como el resultado de disminuir la cuota íntegra

autonómica, en la suma del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda
habitual prevista en la LIRPF, con los límites y requisitos de situación patrimonial,
establecidos en su artículo 70, el 50 % del importe total de las deducciones descritas
anteriormente, y con los límites y requisitos de la situación patrimonial previstos en los
artículos 69 y 70, y el importe de las deducciones establecidas por la Comunidad
Autónoma en el ejercicio de las competencias previstas por ley. De igual manera, el
resultado de estas operaciones no podrá ser negativo. Viene regulada en el Art. 77 de la
LIRPF. En resumen, la cuota íntegra autonómica (artículos 74 a 77 de la LIRPF) será
la suma de las siguientes cantidades (el IRPF se encuentra cedido en un 50%):
Ejercicio Resuelto
¿Cómo se realizaría el cálculo como ejemplo una persona con una base
liquidable general de 50.000 euros generados en el año 2020?
En la declaración de la renta, los primeros 12.450 euros tendrán

un tipo impositivo del 19%; los siguientes 7.750 euros del 24%;
los siguientes 15.000 euros del 30%; y el resto, del 37%. De acuerdo
con el servicio de cálculo de retenciones de la Agencia Tributaria,
para una persona con una retribución total anual de 52.000€ casada
con y 2 hijos, descontado el mínimo del contribuyente y el mínimo
personal y familiar, sale una base de 50.000 euros para calcular la
retención y un tipo aplicable del 24,35%.
Para calcularlo, debemos actualizar los tramos de IRPF, por ejemplo
en el año 2021:
Tipo Tipo Tipo

Tramos IRPF 2021
estatal autonómico total
Hasta 12.450 euros 9,5% 9,5% 19,0%
De 12.450 euros
12,0% 12,0% 24,0%
a 20.200 euros
De 20.200 euros a
15,0% 15,0% 30,0%
35.200 euros
De 35.200 euros a
18,5% 18,5% 37,0%
60.000 euros
De 60.000 euros a
22,5% 22,5% 45,0%
300.000 euros
A partir de 300.000
24,50% 22,5% 47,0%
euros
Recomendación
En el siguiente enlace puedes ver varios ejemplos del cálculo de la cuota
íntegra.
Ejemplos prácticos del cálculo de cuota íntegra.
En el sigueinte enlace puedes ver la aplicación de ayuda de la Agencia

Tributaria en la determinación de la Cuota íntegra estatal:
Cuota íntegra estatal.

Autoevaluación
Para calcular la cuota íntegra estatal de un contribuyente tendremos
que tener en cuenta.
El mínimo personal que le corresponde.
Aplicar el gravamen de la base liquidable general estatal.
Aplicación del gravamen al mínimo personal.
Obligatoriamente tendremos que deducirnos los gatos en vivienda

habitual.
Solución
1. Correcto
2. Correcto
3. Correcto
4. Incorrecto
3.10.- Cuota diferencial. Tributación
familiar. Regímenes especiales.
Hemos llegado al final del proceso de obtención del importe a tributar por el
IRPF, sólo queda saber cuál será su resultado.
La cuota diferencial, viene definida en el Art.79 de la LIRPF como el

resultado de restar a la cuota líquida total del impuesto, (cuota líquida estatal
más la autonómica) los importes:
La deducción por doble imposición internacional. (Art. 80 LIRPF).

La deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades
económicas. (Art. 80 bis LIRPF).
Las deducciones por Transparencia Fiscal Internacional.
Cuando el contribuyente adquiera su condición por cambio de residencia, las
retenciones e ingresos a cuenta, así como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes y devengadas durante el período impositivo en que se
produzca el cambio de residencia.
Las retenciones, los pagos a cuenta y los pagos fraccionados.
Adicionalmente, se podrán deducir si no se ha solicitado a la Administración Tributaria, el

abono de la deducción de forma anticipada:
La deducción por maternidad, de 1.200 euros por cada hijo menor de 3 años, en
los términos previstos en el Art. 81 de la LIRPF. Los contribuyentes del IRPF con
derecho a esta deducción pueden solicitar el abono anticipado de la misma.
En cuanto a la tributación familiar, la ley establece (Art. 82-84 LIRPF) que la tributación
puede ser conjunta o individual. Podrán tributar conjuntamente teniendo en cuenta la
situación familiar que exista a 31 de diciembre de cada año, las unidades familiares
formadas por: los cónyuges y los hijos, y en el caso de separación, los cónyuges
separados con sus hijos. No se puede formar parte de dos unidades familiares. Esta
opción de tributación no vincula para periodos sucesivos, pudiendo cambiar de un año
para otro. Si uno de los miembros opta por tributar de forma individual el resto de la
unidad familiar deberá de tributar de forma individual, uno por uno. Para cualquiera de las
dos opciones, serán
Finalmente, como ya establecimos en la definición del hecho imponible de este impuesto,

nos encontramos con las imputaciones de renta, que van a constituir los llamados
regímenes especiales y por los que imputaremos dichas rentas reguladas en los Art. 85 a
95 de la LIRPF. Estos regímenes especiales son los originados por:
Imputación de rentas inmobiliarias.

Régimen de atribución de rentas.
La transparencia fiscal internacional.
Los derechos de imagen.
Régimen especial de los trabajadores desplazados a territorio español.
Las instituciones de inversión colectiva.
Recomendación
En el siguiente enlace puedes ver con más detalle las deducciones por
maternidad:
Deducciones por maternidad.
Para saber más

Te invito a que entres en este enlace, y leas este artículo sobre el régimen
especial de los trabajadores desplazados a territorio español.
Régimen especial de los trabajadores desplazados a territorio español.

Autoevaluación
Los regímenes especiales sólo obligan a unos pocos contribuyentes, en
concreto a los que tienen que imputar rentas procedentes de
imputación de rentas inmobiliarias.
Falso.
Verdadero.
Muy bien, ésta era sencilla.
Creo que no lo has entendido, obliga a todos los contribuyentes que

tengan que imputar rentas como las reguladas en los Art. del 85 al 95
de la LIRPF.
Solución
1. Opción correcta
2. Incorrecto
3.11.- Gestión del impuesto.
¿Quieres saber en qué consiste la gestión del impuesto?
En este apartado vas a estudiar el procedimiento de gestión

del impuesto, que abarca como el contribuyente sujeto al
IRPF, está obligado a declarar, auto liquidar el impuesto y
a ingresar la cantidad positiva resultante, además de
otras obligaciones formales, y bajo su responsabilidad
patrimonial, sujeto siempre al régimen de infracciones y
sanciones establecido por la ley. En la siguiente tabla te presentamos lo anteriormente
expuesto con el ánimo de mostrarte de manera esquemática lo que la LIRPF establece en
sus Art. 96 al 108.
Procedimiento de gestión del impuesto.
Obligación de declarar.
Declaraciones Auto liquidación.
Borrador de la declaración.
Obligación de practicar pagos a cuenta.
Pagos a cuenta Normas de pagos a cuenta.
Importe de los pagos a cuenta.
Liquidaciones Provisionales Liquidación provisional – devolución.
Obligaciones formales del contribuyente.

Obligaciones Formales
Obligaciones formales del retenedor.
Responsabilidad Patrimonial
del contribuyente.
Infracciones y sanciones.
Vía económico –administrativa.

Orden Jurisdiccional
Jurisdicción contencioso-administrativa.
El contenido de esta tabla viene ampliado en el siguiente enlace que debes de conocer:
Debes conocer
En esta presentación te presento un documento en el que se amplía la
información sobre cómo realizar la gestión del impuesto.
00:00 00:25
Recomendación
En el siguiente vídeo puedes ver cómo presentar la declaración de la renta:
Acceso directo
Anexo.- Licencias de recursos.
Licencias de recursos utilizados en la Unidad de Trabajo.
Recurso Recurso
Datos del recurso (1) Datos del recurso (2)
(1) (2)
Autoría: Ministerio de Educación. Autoría: Stocklib.

Licencia: Uso Educativo no Licencia: Uso educativo
comercial. no comercial para
Procedencia: Fotograma plataformas públicas de
extraído del vídeo disponible en Formación Profesional a
la dirección distancia.
http://www.youtube.com Procedencia: CD-DVD
/watch?v=bJqbgblKG9k Num. ECD001 019.png
Autoría: Stockbyte.
Autoría: Stockbyte. Licencia: Uso educativo
Licencia: Uso educativo no no comercial para
comercial para plataformas plataformas públicas de
públicas de Formación Formación Profesional a
Profesional a distancia. distancia.
Procedencia: CD- Procedencia: CD-
DVD_Num._EP006 BSY_025.png DVD_Num._EP006
BSY_018.png
Autoría: Stockbyte. Licencia: Uso educativo
Procedencia: CD- Procedencia: CD-
DVD_Num._EP006 BSY_019.png DVD_Num._EP006
BSY_074.png
Licencia: Uso educativo
Licencia: Uso educativo no
no comercial para
comercial para plataformas
plataformas públicas de
públicas de Formación
Formación Profesional a
Profesional a distancia.
distancia.
Procedencia: CD-
Procedencia: CD-
DVD_Num._EP006 BSY_022.png
DVD_Num._EP006
78 de 79 31/07/2021 14:03
Autoría: Ministerio de Educación. Licencia: Uso educativo
Licencia: Uso Educativo no no comercial para
comercial.
Procedencia: Fotograma plataformas públicas de
extraído del vídeo disponible en Formación Profesional a
la dirección distancia.
http://www.youtube.com Procedencia: CD-
/watch?v=bJqbgblKG9k DVD_Num. V43
BU004849.png
Autoría: Stocklib. Licencia: Uso educativo
Procedencia: CD-DVD_Num. Procedencia: CD-
ECD001 008.png DVD_Num._EP006
BSY_100.png
Autoría: Stocklib.
Licencia: Uso educativo no
comercial para plataformas
públicas de Formación
Profesional a distancia.
Procedencia: CD-DVD_Num.
ECD001 058.png
79 de 79 31/07/2021 14:03

CF02 Contenidos 2021 VI

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CF02 Contenidos 2021 VI

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

CF02 Contenidos 2021 VI

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Obligaciones contables y fiscales del IAE, impuesto de sociedades ... http://localhost:51235/temp_print_dirs/eXeTempPrintDir_IpQp2b...

Obligaciones contables y fiscales del IAE,

Luna se detiene a mirarlos, puesto que es la

Luna sigue mostrando un gran interés por todo lo relativo a la empresa

Materiales formativos de FP Online propiedad del Ministerio de

A lo largo de toda la Historia, se han venido recaudando impuestos, desde las

Para saber más

Resumen textual alternativo

cuando se inicia una actividad económica, empresarial o

Ahora te voy a explicar porque en el párrafo anterior te he comentado que unas

En estos mismos modelos se recogerá cualquier otra inscripción relativa a una

Para saber más

Aprobación y regulación de los Modelos 036 y 037. (0.79 MB)

A. La normativa que lo regula: Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el

Para saber más

Resumen textual alternativo

Correcto. Esta era una pregunta sencilla, ¿verdad?

Incorrecto. Creo que te falta poner más atención. Repasa e inténtalo de

Según el Art. 90 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo que

Piensa que cuando realizamos la gestión del IAE, estamos tratando

Está definido por Ley que:

a. La Gestión Censal, la formación de la matrícula del Impuesto,

No es correcta porque no se trata de nada voluntario sino obligatorio.

Incorrecta, porque no tiene que ver con la voluntad de estas entidades.

No es la respuesta correcta porque no es esa la vía para conocer dicha

Muy bien. Aunque ésta era fácil has captado la idea.

Luna, continúa su labor de repaso de los impuestos

Comienzan a examinar detalladamente los datos

El jefe de contabilidad toma la calculadora y se dispone a realizar unas

¿Dónde se aplica este impuesto? Este impuesto se aplica a todo el territorio

Para saber más

La Ley reguladora del Impuesto de Sociedades.

El Reglamento del Impuesto de Sociedades.

Establece la ley unas normas generales, y particularidades a tener en cuenta referentes a

En lo referente a las amortizaciones, has de saber que la normativa fiscal es más

Para saber más

Resumen textual alternativo

No es correcta repasa lo que has visto anteriormente.

No es la respuesta correcta porque ha de calcularse

Muy bien. Has captado la idea.

Hay más cosas que debes aprender sobre el cálculo de la

Ya has visto que la base imponible es el importe de la renta del

A efectos fiscales la valoración de los elementos

Si existen gastos imputados en un período posterior al que

No es correcta repasa de nuevo los contenidos.

Incorrecta porque no es exacta la respuesta.

No es la respuesta correcta porque el devengo es independiente del

Efectivamente es correcto, has entendido bien lo que te he explicado.

1. El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la BI permite obtener la

Tipo de gravamen general: 25%

Entidades de reducida dimensión: 25%

Cooperativas de crédito, Cajas rurales, Mutuas de seguros generales,

Tipos de gravamen especiales, destacan:

Entidades de Crédito y entidades que se dediquen a la explotación,

Cooperativas fiscalmente protegidas: 20% (los resultados extra-

Entidades sin fines lucrativos que apliquen el régimen fiscal previsto en la

Entidades acogidas al régimen Económico y Fiscal de Canarias: 4%

Sociedades y Fondos de Inversión, Fondos de activos bancarios,

En la siguiente tabla se resumen los tipos impositivos:

Entidades de nueva creación del artículo 29.1 de la LIS que