NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210

Anexo 1
(Ref: Apartados A23–24)

Ejemplo de carta de encargo de auditoría

El siguiente es un ejemplo de carta de encargo de auditoría para una auditoría de

estados financieros con fines generales preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera. Esta carta no es de uso obligatorio, sino que
solo pretende ser una orientación que pueda utilizarse junto con las consideraciones
recogidas en esta NIA. Será necesario modificarla en función de los requerimientos y
de las circunstancias particulares. Está diseñada con referencia a una auditoría de
estados financieros de un único periodo, y sería preciso adaptarla en caso de pretender
o prever aplicarla a auditorías recurrentes (véase el apartado 13 de esta NIA). Puede
resultar adecuado solicitar asesoramiento jurídico sobre la idoneidad de cualquier carta
propuesta. ***

Dirigida al representante adecuado de la dirección o de los responsables del gobierno

de la sociedad Patitos S.A. de C.V. :1

[Objetivo y alcance de la auditoría]

Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de la sociedad Patitos
S.A. de C.V., que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2022, el
estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa. Nos complace
confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y
comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de
expresar una opinión sobre los estados financieros.

[Responsabilidades del auditor]

Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales

de Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética,
así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección
material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia
de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración
de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o
error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por
la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros.

1 Los destinatarios y las referencias de la carta serán los adecuados en función de las circunstancias del encargo, incluida la jurisdicción
correspondiente. Es importante hacer referencia a las personas adecuadas - véase apartado A21.
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Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes
al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute
adecuadamente de conformidad con las NIA.

Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno

relevante para la preparación de los estados financieros por parte de la entidad con el
fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier
deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados
financieros que identifiquemos durante la realización de la auditoría.
[Responsabilidades de la dirección e identificación del marco de información
financiera aplicable (a los efectos de este ejemplo, se supone que el auditor no
ha determinado que las disposiciones legales o reglamentarias prescriban dichas
responsabilidades en términos adecuados; se emplean, por tanto, las
descripciones del apartado 6(b) de esta
NIA).]

Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que [la dirección y, cuando

proceda, los responsables del gobierno de la entidad] reconocen y comprenden que
son responsables de:

(a) la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) el control interno que [la dirección] considere necesario para permitir la preparación
de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; y

(c) proporcionarnos:

(i) acceso a toda la información de la que tenga conocimiento [la dirección] y

que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como
registros, documentación y otro material;

(ii) información adicional que podamos solicitar a [la dirección] para los fines de
la auditoría; y

(iii) acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos

necesario obtener evidencia de auditoría.

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a [la dirección, y, cuando

proceda, a los responsables del gobierno de la entidad] confirmación escrita de las
manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría.

Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados

durante nuestra auditoría.

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[Otra información relevante]

Honorarios y Facturación

Nuestros honorarios por los servicios de auditoría de cuentas anuales se fijan en

función del tiempo empleado en la realización del trabajo y de las tarifas horarias de
auditoría aplicadas en nuestra firma de auditoría o como auditores de cuentas y cuyo
detalle será el siguiente:

Año Horas Importe

2018 115 3.200
2019 115 3.200
2020 115 3.200

Estos honorarios no incluyen el Impuesto al Valor Añadido.

Hemos efectuado esta estimación teniendo en cuenta las premisas siguientes:

La entidad nos entregará sus cuentas anuales debidamente formuladas por los
Miembros de la Junta Directiva dentro del plazo que a estos efectos establece la
legislación mercantil vigente.

La entidad nos prestará su máxima colaboración en la preparación de ciertos trabajos,

tales como análisis de cuentas, conciliaciones de diferentes saldos, búsqueda de
comprobantes y registros, etc.
Estos trabajos, así como las cartas de solicitud de confirmación que seleccionemos
serán puestos a nuestra disposición en el plazo que fijemos de común acuerdo.

El cobro de los citados honorarios deberá hacerse efectivo de la siguiente forma:

- 90% a la entrega del informe de auditoría sujeto a revisión.
- 10% a la entrega del informe de definitivo.

Calendario de trabajo y plazo de entrega

Les informamos de nuestros planes relativos a la planificación y ejecución de la

auditoría. El desarrollo del trabajo tendría lugar según la siguiente propuesta de
calendario:

Meses breve descripción de los trabajos

a determinar inicio de los trabajos, planificación de la
auditoría y evaluación de los sistemas de
control interno.

Circularización, pruebas de
cumplimiento, etc.
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Pruebas de saldos y discusión de

informes

La emisión del informe y su entrega a la entidad se realizará de forma que el informe

pueda cumplir con la finalidad para la que es contratada la auditoría de cuentas,
teniendo como fecha límite la de la convocatoria para la aprobación de las cuentas
anuales por la junta fijado en la ley de sociedades de capital.

No obstante, si en el transcurso del trabajo detectásemos la existencia de

circunstancias, no imputables a nosotros (los auditores), que pudieran afectar a la
fecha de emisión del informe, esta circunstancia se detallará en un escrito que les
remitiremos en el que indicaremos las circunstancias y sus posibles efectos en la
emisión del informe de auditoría

Los resultados de nuestras pruebas de auditoría, las respuestas a nuestras consultas y

la carta de manifestaciones constituyen la evidencia para emitir una opinión sobre las
cuentas anuales.

Si ustedes tuvieran la intención de publicar las cuentas anuales junto con nuestro
informe de auditoría en un documento que contenga otra información, se comprometen
a: (a) proporcionarnos un borrador del documento para su lectura, y (b) obtener nuestro
consentimiento para la inclusión en él de nuestro informe de auditoría, antes de que
dicho documento se publique y distribuya.

Los miembros de la Junta Directiva pondrán a disposición del auditor un borrador de las
cuentas anuales y cualquier otra información de manera oportuna y con tiempo
suficiente antes de la fecha del informe de auditoría para que el auditor pueda terminar
la auditoría según el calendario propuesto.

Los miembros de la Junta Directiva informarán al auditor sobre los hechos que puedan
afectar a las cuentas anuales y que lleguen a su conocimiento durante el periodo que
media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de las cuentas
anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables).

Ustedes son responsables de la información que pongan a nuestra disposición en el

ejercicio de nuestro trabajo y, en consecuencia, nos liberan expresamente de cualquier
responsabilidad por daños que se pudiera derivar de la falsedad o inexactitud de
cualquier información que nos sea suministrada por Los miembros de la Junta Directiva

[Informes]

Al completar la auditoría, emitiremos nuestro informe que contendrá nuestra opinión

técnica sobre las cuentas anuales examinadas, sobre la concordancia de la información

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contable contemplada en el informe de gestión y sobre si el contenido y presentación

de éste es conforme con lo requerido por la normativa que resulte de aplicación.

Adicionalmente, informaremos a los miembros de la Junta Directiva sobre las

debilidades significativas que, en su caso, hubiésemos identificado en la evaluación del
control interno. Asimismo, cumpliremos con los requerimientos de comunicación
contenidos en las NIA-ES.

[estructura y contenido esperados del informe de auditoría. ]

La estructura y contenido del informe de auditoría establecido en la normativa

reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente (NIA -ES 700 (R) y NIA-ES
701), deberá tener, al menos los siguientes datos:

a) Identificación de la entidad auditada, de las cuentas anuales que son objeto de la

auditoría, del marco normativo de información financiera que se aplicó en su
elaboración, de las personas físicas o jurídicas que encargaron el trabajo y, en su caso,
de las personas a quienes vaya destinado.

b) Una descripción general del alcance de la auditoría realizada, con referencia a las
normas de auditoría conforme a las cuales ésta se ha llevado a cabo y, en su caso, de
los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como
consecuencia de cualquier limitación puesta de manifiesto en el desarrollo de la
auditoría.

c) Una opinión en la que el auditor de cuentas manifestará, de forma clara y precisa, su

opinión técnica sobre si las cuentas anuales de un determinado ejercicio expresan la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad auditada, a la fecha
de cierre del ejercicio, así como del resultado de sus operaciones y, en su caso, de los
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo
con el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación. La opinión
podrá ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada.

d) Se incluirá una sección “Fundamento de la opinión” que manifieste que la auditoría

se ha llevado a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
incluya una declaración sobre su independencia en relación con la entidad, y manifieste
que a evidencia obtenida proporciona una base suficiente y adecuada para su opinión.

e) Una descripción de las cuestiones clave de la auditoría, si la entidad es una EIP; o

aspectos más relevantes de la auditoría, si es una entidad que no es EIP, en la que se
recogerá, al menos los riesgos de incorrección material más significativos y la
respuesta del auditor de cuentas a esos riesgos.

f) Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión (Otra información) con
las cuentas correspondientes al mismo ejercicio y sobre si su contenido y presentación

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es conforme con lo requerido por la normativa que resulta de aplicación, en el caso de

que el citado informe de gestión acompañe a las cuentas anuales.

g) Se informará sobre las responsabilidades del auditor de cuentas o sociedad de

auditoría incluyendo los objetivos de su trabajo que, entre otros, es emitir un informe de
auditoría que contenga su opinión sobre las citadas cuentas en su conjunto.

h) Se incluirá una descripción de las responsabilidades de los Miembros de la Junta

Directiva de la entidad auditada en relación con la formulación de las cuentas anuales.

i) Fecha y firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado.

Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser

modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría.

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que
conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados
financieros, incluidas nuestras respectivas responsabilidades.

XYZ y Cía.

Recibido y conforme, en nombre de la sociedad Patito S.A. de C.V por

(Firmado)

....María Reyes. Presidenta de la sociedad S.A. de C.V................

Nombre y cargo

Guzmán Reyes Yuritzi Itzel, SOCIA-DIRECTOR

AUDITORES Y CONSULTORES, S.A.

Fecha

09/10/2023

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Referencia

International Auditing and Assurance Standards Board (2011) Manual de

Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión,
Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados. IberAm.

Seiquer, auditores consultores (2019) CARTA DE ENCARGO NIA-ES 210,

https://www.icjce.es/adjuntos/niaes-240.pdf

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