EL CICLO O PROCESO CONTABLE.

Es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada

periodo contable, durante la vida de un negocio.

Es la secuencia de los procedimientos contables utilizados en una

empresa para registrar, clasificar y resumir la información contable. Este
comienza con el análisis de las transacciones (los registros iniciales de las
transacciones comerciales) y concluye con la preparación de los estados
financieros finales y el análisis de la información financiera y que
resumen los efectos de estas transacciones sobre los activos, los pasivos y
el patrimonio de una empresa.

Este permite medir la situación de la empresa, su desempeño,

entradas y salidas del flujo de efectivo y el estado de cambio en el
patrimonio, e informar en términos monetarios como anda la empresa,
permitiendo, a la vez, hacer comparaciones entre meses y poder tomar
decisiones financieras para otros periodos o ciclo parciales.

Periodo contable: espacio de tiempo cubierto por un estado de

resultados. Un año, es el periodo contable para muchos informes
financieros, pero también pueden ser preparados trimestral y
mensualmente.

Año fiscal: cualquier periodo contable de 12 meses adoptado por una

empresa.

En República Dominicana, en el Código Tributario. Ley 11-92, se

reglamenta el periodo contable, estableciendo fechas de inicio y de
finalización del mismo, siempre apegado a 12 meses. Esta reglamentación
fija las siguientes fechas para iniciar y finalizar los periodos contables:

1ero- del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

2do.- del 1 de abril al 31 de marzo de cada año.
3ro. - del 1 de julio al 30 de junio de cada año.
4to.- del primero de octubre al 30 de septiembre de cada año.
 Pasos del Ciclo Contable:

1-Análisis de transacciones.
2-Registro de operaciones en el diario general.
3-Clasificación de movimientos en el mayor general (pase al
mayor).
4-Elaboración de la balanza de comprobación.
5-Registro de los asientos de ajustes en el diario general.
6-Clasificación de los movimientos generados por los asientos de
ajuste en el mayor general.
7-Elaboración de la balanza de comprobación ajustada.
8-Preparación de estados financieros (Estados de Resultados y
Balance General).
9-Realización del procedimiento de cierre del periodo contable
(asientos de cierre).
10-Balanza de comprobación después del cierre.
11-Análisis de la información financiera e interpretación de los
Estados Financieros.

INICIO DEL CICLO CONTABLE DE UNA EMPRESA.

CICLO: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se

repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo.

El término “Ciclo “indica que estos procedimientos se deben repetir

continuamente para permitir que la empresa prepare estados financieros
confiables y actualizados, a intervalos de tiempo razonables.

Este puede ser estructurado por las siguientes etapas.

1-Análisis de transacciones:
Una transacción, desde el punto de vista contable, se genera
siempre y cuando un evento económico afecte a algunas de las cuentas
básicas de la contabilidad.

Analizar una transacción no es más que: leer debidamente las

transacciones y decidir que cuenta voy a debitar y con qué monto y que
cuenta voy a acreditar y con qué monto.

La identificación de una transacción es muy importante porque la

decisión del registro contable depende de ese hecho. Ejemplo: venta de
un servicio o un producto, el pago de los sueldos, el cobro de una cuenta
por cobrar; cada transacción puede afectar el activo, el pasivo o el capital.
 2-Registro de operaciones o transacciones en el diario general.

Todas las transacciones de una empresa o negocio deberán

registrarse en el Libro Diario. Este es el libro de registro original, por
cuanto en el mismo se registran básicamente todos los eventos comerciales
de la organización. También se le conoce como el libro en el cual se
registran diariamente todas las transacciones u operaciones económicas de
las empresas, ordenadas cronológicamente, según las leyes en el país y de
acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera
establecidas. Dichas anotaciones se conocen como asiento de diario. Donde
cada asiento o registro indica las cuentas que deba debitarse o acreditarse.
También se le llama Libro de Asientos Originales.

Diario General: Registro cronológico de las operaciones

económicas realizadas por toda entidad o empresa, por medio
de la partida doble, indiciando el movimiento de cargo (debito) y
abono (crédito), incluyendo el valor y una descripción o detalle,
explicando la actividad económica realizada y que producen
variaciones de aumento y disminución en las cuentas o
estructura financiera de la entidad o empresa.

Elementos que componen el libro de diario general.

1-Fecha. Describe el año, mes y días en que ocurrió la

transacción. Mes y año solo se describen una sola vez a
mano izquierda. El día es el que puede cambiar.

2-Detalle. Se colocan las cuentas que afectan dicha

entrada. Primero se registran los débitos y luego, los
créditos.

3-Referencia. Numero de referencia según el catálogo de

cuentas.

4-Auxiliar. Numero de referencia auxiliar según el catálogo

de cuentas.

5-Debito o cargo. Se registra la cantidad que se carga por

el costo del bien o servicio adquirido. Siempre se debe
registrar el débito primero y luego el crédito.

6-Credito o abono. Se registra la cantidad que se abona

por el costo del bien o servicio adquirido. Este se registra
 siempre de segundo y debe balancear con su contraparte
que es el débito.

7-Pagina No. Secuencia numérica cronológica que se le da

a las páginas utilizadas para el registro de las diferentes
transacciones.

8-Explicacion. Breve detalle de la transacción, explicando

el acontecimiento ocurrido.

En República Dominicana, el uso del Diario y el inventario, son

exigidos por el
Código de Comercio, el cual establece lo siguiente:

Art. 8.- (Modificado por el Art. 1 de la Ley 4074 del 12 de marzo de 1955. G.
O.7813). Todo comerciante está obligado a tener un Libro Diario
que presente, día por día, las operaciones de su comercio, o que
resuma por lo menos
Mensualmente los totales de estas operaciones, siempre que
conserve, en este
Caso, todos los documentos que permitan verificar estas
operaciones día por día.
Art. 9.- (Modificado por el Art. 1 de la Ley 4074, del 12 de marzo de 1955,
G. O. 7813). Está obligando a hacer anualmente un inventario de
los elementos
Activos y pasivos de su comercio y cerrar todas sus cuentas de
ingresos, costos y gastos con el fin de establecer su balance y
la cuenta de ganancias y pérdidas. El balance y la cuenta de
ganancias y pérdidas se copiarán en el Libro de Inventario.

Art. 10.- (Modificado por el Art. 1 de la Ley 4074, del 12 de marzo de 1955.
G. O. 7813). El Libro Diario y el Libro de Inventario serán llevados
Cronológicamente, en idioma español, sin blanco ni alteración
de ninguna especie.

Los libros y Registros Contables han de ser conservados,

aunque hayan sido
Inutilizados total o parcialmente, hasta tanto no se extingan las
facultades de
Validez o de comprobación de las autoridades o de lo previsto
por la Ley y, que, de acuerdo a las leyes dominicanas
expresadas en el Código de Comercio, deben ser conservados
por 10 años.
Entrada de diario: son formularios utilizados por el Contador para darle
entrada a cada una de las transacciones realizadas por la empresa, a los
libros de contabilidad, estos se clasifican en:
Entrada de Diario Simple: Son aquellas en la que solo se afecta en el
Libro Mayor General un débito y un solo crédito.
Entrada de Diario Compuesta: Son aquellas en la que en el mayor
general se afectan más de un débito o más de un crédito.

En todo momento, la suma de los cargos (débito) tiene que ser igual a la
suma de los abonos (créditos). Esto es lo que se conoce como contabilidad
por partida doble. El asiento tiene que estar balanceado para que sea
correcto.

3-Clasificación de movimiento en el mayor general (pase al mayor).

Mayor General: Registro de forma clasificada, ordenada, de las

actividades u operaciones económicas realizadas por toda
entidad o empresa y que fueron
Registradas previamente en el Diario General. En este libro,
figuran los nombres y Códigos de las cuentas que integran el
catálogo de cuentas y el sistema de Información financiera del
ente. Es el libro o registro contable, se muestra los saldos o
balances de cada cuenta que, luego son utilizados en la
preparación y elaboración de la información y Estados
Financieros.

Este se diferencia del diario general debido a que el diario debe ser
legalizado en la Cámara de Comercio, mientras que este no tiene dicho
requerimiento.

Funciones del mayor general.

a- Las operaciones son clasificadas por cuentas, de tal forma que se
pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas.
 b- Proporciona los balances o saldos de las cuentas, los mismos que
servirán de base para la formación de los estados financieros.
c- Sirve para comprobar y comparar el movimiento de los mayores
auxiliares con el mayor general.

Mayor auxiliar: Libro que contienen una cuenta separada para

cada uno de los
Renglones o cuentas, incluidos en el Mayor General, en donde el
total de los
Saldos de cada cuenta del auxiliar, deben sumar o ser igual al
saldo o balance de la cuenta control del Mayor General. En él se
detallan a quienes les estamos comprando o vendiendo
determinadas mercancías o servicios.

4) Balanza de Comprobación:
Es una lista de todos saldos deudores y acreedores de las diferentes
cuentas del mayor general para comprobar la igualdad debito/crédito,
sumándolos en columnas separadas. Su objetivo es, asegurarse que se ha
cumplido con la partida doble y que no se ha cometido ningún error al
transferir los datos desde la entrada de diario hasta los mayores generales y
auxiliares.

La balanza de comprobación sirve para localizar errores

aritméticos dentro de un periodo identificado de tiempo. Este
facilita encontrar los errores en detalles y corregirlos. Esta lista
sirve de base con los saldos de las cuentas para la preparación
de los estados financieros periódicos, ya que le es más sencillo
utilizar los datos de la balanza que tomarlos directamente del
mayor a las empresas, organizaciones, sociedades, o compañía.

Al analizar la Balanza de comprobación, puede ser que no

obtengamos sumas Iguales, lo cual es señal de que se pudieron cometer algunos errores,
los cuáles pueden ser ocasionados por alguna de las siguientes causas:

Haber cometido errores en la suma de los movimientos o

saldos de la
Propia balanza.
Haber sumado equivocadamente los movimientos en el libro
Mayor.
Haber pasado equivocadamente una cantidad Del Diario al
Mayor.
Haber en el Diario un asiento sin respetar la regla de la
partida doble y así
Haberlo pasado al Mayor.
Haber registrado en el Mayor ya sean únicamente los cargos
(débitos) o los abonos (Créditos) de un asiento.
Haber omitido un pase completo Del Diario al Mayor.
Haber cargado (debitado) una cuenta en lugar de otra.
Haber abonado (acreditado) una cuenta en lugar de otra.

Contenido de una Balanza de Comprobación:

Nombre de la entidad, empresa o persona.
El nombre de Balance o Balanza de comprobación.
La fecha para la cual se elabora y moneda en el cual se
expresa.
Las cuentas con sus nombres y ordenadas de acuerdo al
orden Del
Catálogo de Cuentas y del Mayor General.
El saldo de las cuentas deudoras o débito del Mayor
General.
El saldo de las cuentas acreedoras o crédito del Mayor
General
Una columna para el deber o débito y otra para el Haber o
crédito.
Igualdad en la suma de los débitos y los créditos.
Folio y código de las cuentas.
 Almacén Flor de Liz
Balance de comprobación
Al 31 de diciembre de 200X
Exp. En RD$
Cuenta Debito Crédito
Efectivo 2,850.00
Cuentas por cobrar 4,600.00
Documentos por cobrar 8,000.00
Inventario 38,600.00
Insumos 650.00
Seguro pagado por anticipado 1,200.00
Mobiliario y enseres 33,200.00
Depreciación acumulada de mobiliario y enseres
2,400.00
Cuentas por pagar
47,000.00
Ingresos por ventas no devengados (anticipados)
2,000.00
Documentos por pagar a largo plazo
12,600.00
Capital de Sr. Robles
25,900.00
Retiros de Sr. Robles 54,100.00
Ingresos por ventas
168,000.00
Descuentos sobre ventas 1,400.00
Devoluciones y rebajas sobre ventas 2,000.00
Ingresos por intereses
600.00
Compras (mercancías) 91,400.00
Descuentos sobre compras
3,000.00
Devoluciones y rebajas sobre compra
1,200.00
Fletes sobre compras 5,200.00
Gastos por sueldos 9,800.00
Gastos por renta (alquiler) 8,400.00
Gastos por intereses 1,300.00
Total 262,700.00
262,700.00

Paso no. 5 del proceso contable:

5-Registros de los asientos de ajustes

Concepto de asiento de ajuste:

‘’Uno que se presenta al final del ejercicio para actualizar las cuentas antes
de la preparación de los estados financieros. También son asientos de
diario que se registran para asignar los ingresos al período en que se
devenguen (ganen) y los gastos al ejercicio en que se incurre en ellos. Los
asientos ajustes ayudan a medir la utilidad del ejercicio y a tener los saldos
correctos de las cuentas de activos y pasivos correspondientes, para los
estados financieros.”

Los asientos de ajuste sirven para distribuir apropiadamente ciertas

transacciones entre los periodos contables afectados, ya sean mensuales,
trimestrales, cuatrimestrales, semestrales, y un informe anual y para
registrar aquellos ingresos devengados o los gastos que no han podido
registrarse con anterioridad al cierre del periodo.

En resumen, los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo

contable y tienen como objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos
para que estén adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con
todos los gastos que se generaron para la obtención de este según esta
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 1., sobre el
postulado de la base de acumulación o bien conocido como el método de
lo devengado o devengo.

Este postulado establece que. Los efectos de las transacciones y eventos

económicos que afectan a una entidad deben reflejarse en la información
financiera de la entidad en el momento en que incurran,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados, es decir
sin importar el momento en que se realice el pago o el cobro. Es decir, los
ingresos se registran como tales sin importar el momento en que se
registre la entrada del efectivo por el cobro. Asimismo, establece que el
gasto se registre como tal, independientemente del momento en que se
registre la salida del efectivo para su pago.

-Propósito del proceso de ajuste:

Medir la utilidad o pérdida neta para el estado de resultados. Cada

asiento de ajuste tiene efecto en una cuenta de ingresos o en una cuenta
de gastos, y

Actualizar los saldos para el balance (de prueba). Todo asiento de

ajuste afecta a un activo o a un pasivo.

Tipos de asientos de ajustes: Estos se clasifican en:

1)- Asientos de ajustes de ingresos.

2)-Asientos de ajustes de gastos.

1-Asientos de Ajustes de Ingresos: Estos son necesarios para reconocer

todos los ingresos obtenidos en el período contable, con el fin de que la
utilidad neta sea expresada en forma correcta en el estado de resultados.

Existen dos tipos de ajustes de ingresos, que son:

- Ingresos Acumulados pendientes de cobros.

- Ingresos recibidos por anticipados, no devengados o diferidos.
a)-Ajuste por ingresos acumulados:(Intereses no cobrados, servicios dados y
no cobrados), algunas empresas devengan o ganan ingresos antes de
recibir el efectivo o cualquier otro activo. Los ingresos, también se
acumulan cuando la entidad o empresa posee documentos por cobrar y
prestamos por cobrar con intereses, en este caso, si los intereses no se
cobran cada mes, es necesario realizar un asiento de ajuste a fin de mes
para registrar los intereses ganados o devengados acumulados porque se
han devengados. Los ingresos se llaman devengados o ganados, pero no
han sido cobrados al final del mes o del ejercicio.

Los ingresos pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba

efectivo del cliente, o antes de que se contabilice la operación en los
registros contables de la empresa. Son ingresos que se han ganados o
devengados, pero que aún no se ha cobrado el efectivo correspondiente.

Todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de

ingresos que al momento del pago se registraron como pasivos, ya que no
habían sido devengados, requieren un cargo (debito) a una cuenta por
cobrar (activo. Origen debito) y un abono (crédito) a una cuenta de
ingresos. (De origen crédito) esto se debe hacer en el último día del periodo
contable. Cada mes.

Ejemplos de ingresos acumulados o activos acumulados son. Los

honorarios por servicios que prestan un contador, un abogado, un
ingeniero, un plomero, etc. Y que no ha facturado al cliente hasta tanto no
concluya el periodo. También son ejemplos el interés acumulado sobre
documentos por cobrar, las rentas acumuladas en propiedades, plantas y
equipos arrendados a otras personas y las comisiones no facturadas de una
agencia de viajes, entre otros.

Ejemplo:

La empresa X, da servicios clínicos a varios clientes durante el mes de

marzo 200X por RD$ 60,000.00, pero no ha sido facturado ni cobrado. Al
prestar los servicios genera un ingreso por el valor o monto a cobrar.
Recordemos, que el ingreso se genera, devenga o gana, cuando la entidad
entrega los bienes vendidos o presta los servicios acordados a sus clientes.

Asiento de ajustes.
Fecha Detalle Débito Crédito
31/03/0X Cuentas por cobrar 60,000.0
@ 0
 Ingresos por servicios ganados 60,000.00
Registro de los ingresos
acumulados pendiente de
cobros.

Con intereses:
La empresa X, posee un documento por cobrar por RD$200,000.00, se
devenga o gana un interés mensual del 3% sobre el capital o monto del
documento. Los intereses de diciembre del 200X, no se cobraron.

Se requiere: determinar y registrar el interés ganado por el

documento en el mes.

Interés = capital x tasa x tiempo.

Capital = 200,000.00; Tasa = 3% mensual; Tiempo = 1 mes.

Interés =200,000.00 x 0.03 x 1= 6,000.00

Fecha Detalle Debito Crédito
31/12/0X Interés por cobrar 6,000.00
@
Ingresos por interés 6,000.00
Registro del ingreso por interés acumulado.

b- Ingresos recibidos por anticipados, no devengados o diferidos:

Ajustes por ingresos recibidos anticipados, no devengados o diferidos:

estos ingresos se producen cuando la entidad o empresa, recibe efectivo o
realiza cobros por adelantados a sus clientes sin entregar ningún bien ni
prestar o dar ningún servicio. Explicamos anteriormente que, al recibir
efectivo o ingresos anticipados o adelantados, se genera o crea un pasivo
ya que el ingreso anticipado se convierte en una deuda u obligación hasta
tanto no se entreguen los bienes a vender o los servicios a prestar o dar.

Ejemplo:
El día 05/dic./200X. El taller de mecánica Nelson, recibe como anticipo o
adelanto de varios clientes RD$ 80,000.00 por reparaciones que se darán
en el futuro. Se Requiere: registrar el asiento correspondiente.
Fecha Detalle Debito Crédito
05/dic./200X Efectivo en caja o en banco 80,000.00
@
Ingresos x servicios recib. Ant. o no dev . 80,000.00
Reg. Los ingresos recibidos anticipados.

Ingresos recibidos
por anticipados o no
devengados
Debito Crédito
80,000.00 05/12

Se mantiene en esta cuenta hasta tanto no se presten a los clientes los

servicios de reparaciones o chequeo a sus vehículos o el servicio acordado
en dado caso.

Supongamos que el 23/dic./200X, se dan servicios por un monto o valor de

RD$35,000.00 a varios de los clientes que dieron anticipo, procede en este
caso realizar un asiento de ajuste para registrar el ingreso ganado o
devengado.

Fecha Detalle Debito Crédito

23/dic./0X Ingresos recib. Anticip. o no dev. 35,000.00
@
Ingresos por servicios ganados 35,000.00
Reg. Los ingresos devengados o ganados en anticipo
De clientes.

Ingresos por ser.

Recib. Por
anticipados o no
cobrados
Debito Crédito
31/12/20 35,000.00 80,000.00 05/12/20
45,000.00 31/12/20
 Ingresos por
servicios
Debito Credito
35,000.00 31/12/20

2)- Asientos de ajustes de gastos:

Todos los asientos de ajustes relacionados con gastos acumulados
pendientes de pagos y gastos que al pagarse fueron registrados como
activos, requieren un cargo (debito) a una cuenta del gasto y un abono a
una cuenta de activo o pasivo.

Existen tres tipos de ajustes de gastos.

1)-Gastos pagados por anticipados o diferidos.

2)-Depreciación de activos fijos.
3)-Gastos devengados no registrados.

1)- Gastos pagados por anticipado o diferidos:

Los gastos prepagados o pagados por anticipados son gastos que se
registran como activo y que deben ser usados dentro del término de un año
o ciclo financiero a corto plazo. Es cuando el pago se hace antes de que se
haya incurrido en el gasto o antes de que haya vencido, por lo general se
hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un costo no
vencido y que se empleara en periodos futuros para producir ingresos.
Estos van colocados en el balance general en el activo circulante, cargos
diferidos a corto plazo.
 En el ajuste de gasto por anticipado, la transacción ocurre antes de
registrar el gasto o ingreso correspondiente. Entre los gastos prepagados
o anticipados, tenemos: renta o alquiler pagada anticipada, seguro pagado
anticipado, intereses pagados por anticipados, impuestos pagados por
anticipados, suministro de oficina, publicidad pagada por anticipada,
Suscripciones de periódicos y revistas por anticipado.

Ejemplo:
Renta o alquiler diferido o pagado por anticipado: La empresa X, cierra
el ejercicio el 31 de diciembre de cada año. El 01 de diciembre del 200X
hace el pago de un año de renta por el local de su oficina por RD$
160,000.00. En esta transacción, se paga un año, es decir, 12 meses ya cada
mes le corresponde 1/12 parte del monto o valor de la renta pagada.

Si dividimos RD$ 160,000.00/12 meses = 13,333.33 para cada mes.

1- Registre el pago de la renta pagada por anticipada.

2- Registre el consumo del gasto de la renta del primer mes
(diciembre de 200X).

Fecha Detalle Debito Crédito

01/12/0X Renta pagada por anticipado 160,000.00

@
Efectivo en caja o banco 160,000.00
Reg. El pago de un año de renta del
Local de oficina.

Como este pago afecta a más de un periodo y también a más de un mes, se

contabiliza como un activo, ósea, un gasto anticipado o diferido y luego
con los asientos de ajustes, se registra a cada periodo o mes el valor que le
corresponde del año de renta.

En el mayor general aparece así:

Renta pagada por

adelantada
Debito Credito
01/12/ 160,000.00
Al 31de diciembre del 200X, ha trascurrido un mes, por lo tanto, es
necesario realizar un asiento de ajuste para registrar el gasto de renta del
mes y corregir el saldo de la cuenta de renta pagada por anticipada.

El asiento de ajuste seria como sigue:

Fecha Detalle Debito Crédito

31/12/0X Gastos de renta del local 13,333.33

@
Renta pagada por anticipado 13,333.33
Reg. El mes de renta vencido

Ahora las cuentas son:

Renta pagada por

anticipada
Debito Credito
01/12/0X 160,000.00 13,333.33 31/12/0X
146,666.67

Gastos de renta de local

Debito crédito
31/12/0X 13,333.33

El asiento de ajuste, ha registrado el gasto por renta y ha rebajado el saldo

de la cuenta de renta pagada por anticipado. Siempre que se hace el pago de
gasto anticipado, este se registra como un activo y se divide el monto o
valor pagado para determinar la cantidad a registrar en el asiento de ajuste
y así ajustar las cuentas correspondientes.

Suministro de oficina (insumos de oficina)

El día 01/09/0X la Empresa XZ C X A compró insumos de oficina para

varios meses por RD$ 22,000.00. Esta empresa cierra sus operaciones el
31/12/0X y al final del período había consumido RD$ 7,000.00, ya que el
conteo físico de los insumos a la fecha del cierre arrojó un valor de RD$
15,000.00 de insumos sin utilizar.

Se requiere:
Registrar la compra de los insumos al 01/09/0X y el asiento ajuste de la
cuenta del gasto de los insumos al 31/12/0X.

ASIENTO DE DIARIO

Fecha Detalle Débito Crédito

01/09/0X Insumos de Oficina 22,000.00
Efectivo en caja o 22,000.00
Bco.
Reg. La compra de
insumos de oficina al
01/09/0X

Asiento de ajuste.

Fecha Detalle Debito Crédito

31/12/0X Gastos de insumos de oficina 7,000.00
@
Insumos de oficina 7,000.00
Reg. Los insumos consumidos a la fecha.

Este asiento de ajuste, afectaría las cuantas así:

 Insumos de oficina
Debito Crédito
01/09/0X 22,000.00 7,000.00 31/12/0X
31/12/0X 15,000.00

Gastos de insumos
Debito Credito
31/12/0X 7,000.00

2)- Depreciación de activos. (Edificios, vehículos, muebles y equipos de

oficina, maquinarias, entre otros)

Depreciación: Es la pérdida del valor de un bien por el uso, desuso,

obsolescencia, o la influencia de los fenómenos naturales.

Los activos fijos (propiedad planta y equipo) se consideran activos

depreciables, a excepción de los terrenos (los cuales no se deprecian). Los
activos fijos son de uso de la compañía por tiempo limitado de años. Al
costo de cada activo fijo se reduce el valor residual, (en caso de que lo
haya), que es el valor en efectivo esperado del activo al final de su vida útil
y luego se distribuye como un gasto entre los años en los cuales se usa
(vida útil), esto es por el método de depreciación de línea recta.

El gasto por depreciación constituye una partida virtual porque no

representa un desembolso real de dinero. Sin embargo, tiene que
considerarse, pues de no hacerlo el estado de resultados no reflejaría la
utilidad correcta.

Tenemos tres categorías para los activos fijos depreciables de acuerdo a la

Ley de Impuesto Sobre La Renta (11-92), para fines de declaración jurada
IR-2 y ajustada por inflación, basada en tres categorías.

1)- Primera categoría: Edificaciones y componentes estructurales

depreciable…5%.
2)- Segunda categoría: mobiliarios y equipos de oficinas, vehículos
livianos…25%
3)- Tercera categoría: Otros activos depreciables (vehículos pesados,
maquinarias de fábrica o industriales, equipos de investigación y desarrollo,
generadores, etc.) un 15%.

Fórmula de la depreciación de línea recta.

Depreciación = Costo – Valor Residual

Vida útil estimada en años

Valor en Libros de los Activos:

Es el costo del activo menos la depreciación acumulada de este.

Ejemplo:

La empresa X, el 01 de enero del 200X, compra un camión al contado por

RD$ 900,000.00. La vida útil estimada del camión es de 8 años y no se
considera valor de desecho o residual, es decir, al final de su vida útil, el
valor en libro será cero. Se pide el registro contable de la compra del
camión y el gasto de la depreciación de un mes.

Depreciación = Costo – Valor Residual

Vida útil estimada en años

Costo = 900,000.00; Valor residual = 0; vida útil = 8 años.

Dep. = 900,000.00 - 0 =112,500.00 anual

8 años

Esto quiere decir. Que, a cada año de los 8 años de vida útil, le
corresponden RD$ 112,500.00.
Como un año tiene 12 meses, entonces,

Dm =112,500.00/12 meses = 9,375.00, esto quieres decir que, a cada

mes, le corresponde esta cantidad.

La deprecación, es un asiento de ajuste que se debe de registrar mensual,

en cambio, otros asientos de ajustes, se registraran al final del ejercicio.
Al comprar el camión.

Fecha Detalle Debito Crédito

01/01/200X Equipo de transporte 900,000.00
@
Efectivo en caja o banco 900,000.00
Reg. La compra de un camión al contado.

Al 31 de enero del 200X, se hace el asiento de ajuste por la depreciación

del camión y así cada mes sucesivamente.

Fecha Detalle Debito Crédito

31/01/200X Gastos por depreciación de equipo
De transporte 9,375.00
@
Depreciación acumulada de equipo
Transporte 9,375.00
Reg, el gasto por dep. Del camión.

En el mayor aparecerán estas cuentas.

Equipo de
transportes
Debito Credito
01/01/0X 900,000.00

Depreciación
acumulada equipo de
trasnportes
 Debito Crédito
9,375.00 31/01/0X

Gastos de
depreciación equipo de
transportes
Debito crédito
31/01/0X 9,375.00

3)- Gastos devengados no registrados: (Sueldos no pagados, seguro de

salud y vejez no pagado, intereses no pagados, etc.)

Los negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de efectuar el

pago correspondiente. Estos gastos que se van acumulando son llamados
gastos devengados o incurridos.

Gastos acumulados. Uno en que incurrió la empresa y que todavía no ha

pagado. Entre estos tenemos: el gasto por sueldo y el gasto por intereses de
un documento por pagar.

Ejemplo: Al 31/dic./200X, la empresa X, no le paga a un empleado su

sueldo por RD$ 18,000.00, se haría el siguiente asiento:

Fecha Detalle Debito Crédito

31/12/200X Gastos por sueldos 18,000.00
@
Salarios o sueldos por pagar 18,000.00
Reg. El sueldo no pagado en el mes.

Ejemplo de interés acumulado por pagar.

Algunos negocios en marcha necesitan flujos de efectivo y se ven en la
necesidad de tomar algunos prestamos, estos préstamos deben pagar interés
es como una renta que se paga por el uso del dinero tomado prestado.
Dicho interés se acumula conforme va transcurriendo el tiempo, sin
importar la fecha en que sea pagado el préstamo.

Caso práctico.

El Señor Salcedo tomo un préstamo el 30/11/200X al Banco de Reservas a

corto plazo por RD$ 230,000.00 a una tasa de interés de 22% en 6 meses y
con vencimiento el 30 de mayo de 200X. = 6 meses

1- Registre el efectivo recibido (activo) contra el préstamo por pagar a

corto plazo (pasivo).
2- El gasto de interés por pagar al 31/12/200X.

Asiento de diario

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

30/11/200X Efectivo en banco 230,000.00
@
Préstamo por pagar a
Corto plazo 230,000.00
Banco de Reservas (230,000.00)
Reg. El préstamo por pagar al
Banco de Reservas.

Al momento de calcular los intereses se ha de utilizar la siguiente formula.

Interés = Capital X Tasa de interés X Tiempo.

Capital = 230,000.00; tasa = 22%; tiempo = 6 meses.

I = 230, 000.00 X 22% = 50,600.00 en 6 meses/ 6 meses = 8,433.33

mensual

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

31/12/200X Gasto de interés 8,433.33
@
Interés por pagar 8,433.33
 Reg. El gasto de interés del préstamo a la fecha.

Paso No. 6 del Proceso o Ciclo Contable:

6-CLASIFICACION DE LOS MOVIMIENTOS GENERADOS EN LOS

ASIENTOS DE AJUSTES (PASE AL MAYOR)

Después de realizado los asientos de ajustes en el libro diario se

procede a pasarlo al mayor general, para luego preparar un balance de
comprobación ajustado, abriendo las cuentas que no están abiertas y
colocar los nuevos saldos a las cuentas que si están abierta.

7) ELABORACION DE LA BALANZA DE COMPROBACION AJUSTADA.

Después de registrar en el diario los asientos de ajustes y pasarlos al

mayor, se prepara una balanza de comprobación ajustada para verificar la
exactitud de los saldos de las cuentas del mayor, antes de preparar y
actualizar los estados financieros de fin de período. Esto se hace de la
misma forma que la balanza de comprobación, solo que, con los nuevos
saldos del mayor, es decir, ya incorporados los asientos de ajustes.

8) PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo la
responsabilidad de los administradores del negocio o empresa, con el
fin de darles a conocer a los usuarios la situación financiera y los
resultados del negocio en un periodo determinado.

Estos se denominan estados contables, informes financieros o cuentas

anuales. Son documentos que deben preparar las diferentes empresas,
sociedades, organizaciones, entidades, entes físicos o entes jurídicos al
terminar el ejercicio contable o periodo contable.

Esta información es de gran importancia para la gerencia,

administración, estado, y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios. Ya que los usuarios visualizan
el desempeño financiero de la entidad y se dan cuenta si sus inversiones
están dando los resultados esperados, mediante el análisis de los
mismos.

Una vez terminada la balanza de comprobación ajustada, con las

informaciones contenidas en la misma, se procede a la elaboración de los
estados financieros básicos. Los principales son.
-Estado de Resultados o de ganancias y/o perdidas.
-Estado de Situación o Balance General.
 -Estado de cambios en el patrimonio o estado de variación en el
capital contable.
-Estado de Flujos de Efectivo.

A-Estados de resultados o de Ganancias y/o pérdidas:

Es el que muestra los resultados de operaciones de una empresa por
un período de tiempo determinado. El estado de resultados incluye los
ingresos, costos y gastos para determinar la utilidad o pérdida del negocio
con el fin de evaluar la rentabilidad del mismo.
En este estado se tiene una sección para los ingresos (ingresos por
servicios, ingresos por ventas por intereses e ingresos por comisiones, entre
otros), otra para los gastos (Gastos de sueldos, luz, teléfono, vacaciones,
seguro de salud y vejez, combustibles, reparaciones, dietas, transportes,
refrigerios, entre otros.) y una última para el saldo, ya sea de utilidad o de
pérdida.

Al término de cada periodo comercial las cuentas nominales, es

decir, las de ingresos, costos y gastos deben ser cerradas contra la cuenta
resumen de ganancias y pérdidas.
Las cuentas nominales deben reflejar un balance en cero al comienzo de
cada periodo contable y la cuenta resultante del cierre de las cuentas
nominales es la cuenta de utilidad.

Este estado, indica si la empresa obtuvo ganancias o pérdidas. Este

postulado de la asociación entre los ingresos y gastos (costos) de la NIF-1
como parte de las Normas Internacionales de Información financiera, NIIF
que indica si los ingresos son mayores que los gastos darán como resultado
una utilidad neta, de lo contrario, los gastos son mayores que los ingresos
surgirán una pérdida neta.

-Estados de Situación o Balance General:

Es el que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha
dada. En él se presenta información útil para la toma de decisiones, en
cuento a la inversión y el financiamiento. En este informe se muestra el
monto de las cuentas reales, es decir, del activo, pasivo y capital a una
fecha específica, es decir, se presentan los recursos con los que cuenta la
empresa, lo que debe a sus acreedores y el capital aportado por los dueños.
Dentro de dicho estado financiero se tiene una sección para activo, pasivo y
capital.
 En Resumen: El balance general revela la información relativa a las
decisiones de inversión (activos) y de financiamientos (pasivo y capital)
que se han tomado en la organización.

Este estado comprende:

-Encabezado:
Está compuesto por el nombre de la empresa o ente económico,
nombre del estado financiero (balance general), la fecha en la cual se
prepara y la moneda que la representa.

-El Cuerpo:
Lo representa cada concepto de activo y su valor, cada concepto de
pasivo y su valor y cada concepto de capital y su valor.
-Pie:
Está compuesto por los nombres, apellidos, y cargos de los
contadores y funcionarios que son responsables de su formulación, así
como las notas de los estados financieros.

-Estado de cambios en el patrimonio o estado de variación en el

capital contable.

Es un estado financiero básico, el cual muestra los cambios en el

patrimonio de los inversionistas o propietarios de la empresa. Este
representa para los socios de la empresa el derecho adquirido por la
inversión realizada. Por lo tanto, fungen como dueños de los activos que
posee la entidad.

-Estado de Flujos de Efectivo: En este informe se incluyen las entradas y

salidas de efectivo que tuvo una compañía en un período de operaciones,
para poder determinar el saldo o flujos netos de efectivo al final del mismo.
Las entradas de efectivo son los recursos provenientes de transacciones
como: ventas al contado, cobros y aportaciones de los socios, entre otros.
Las salidas son desembolsos que se realizan por transacciones como:
compras al contado, pagos de cuentas por pagar y pagos de diferentes
gastos.

Es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado

en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
El objetico del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de
la empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus
obligaciones y con sus proyectos de inversión y expansión.
 En resumen: El estado de flujo de efectivo determina el saldo final de
efectivo que tiene una empresa al finalizar un período de operaciones, lo
cual determina el nivel de liquidez del negocio. Es un estado básico o
principal, pero no es obligatoria su presentación.

9). REALIZACION DEL CIERRE DEL PERIODO CONTABLE:

Asientos de cierre: Son aquellos asientos de diario hechos al final del

periodo con el fin de cerrar las cuentas temporales (ingresos, costos, gastos
y la cuenta de retiros del propietario) y transferencia de saldos a la cuenta
de utilidad del periodo o capital del propietario.

Consiste en cerrar las cuentas de ingresos, costos y gastos. Debido a que

dichas cuentas se cierran, se les llama cuentas transitorias o nominales. Y
las cuentas de activos, pasivos y capital no se cierran y se les conoce como
cuentas permanentes o reales. (Estado de Situación o Balance. General).
Cerrar las cuentas sólo significa que todas las cuentas transitorias, es decir,
las no acumulativas, deben quedar con su saldo de cero al final del periodo
contable. El cierre de estas cuentas es necesario para que los ingresos,
costos y gastos se acumulan solo por un periodo y dichas cuentas puedan
usarse en el periodo contable siguiente. Al cerrar la cuenta de ingresos,
costos y gastos se determina contablemente la cifra de utilidad y pérdida
del periodo contable.

Propósitos de los asientos de cierre.

1)- Reflejar los resultados del ejercicio y actualizar la cuenta de patrimonio
que indique adecuadamente si es una utilidad o perdida.

2)- Saldar o cerrar las cuentas de resultados, al eliminar los saldos que
dieron como resultados una ganancia o pérdida durante el ejercicio
contable. Las cuentas de resultados se cierran o saldan al final de cada
periodo contable, porque el siguiente periodo contable, tendrá sus ingresos
y gastos que darán otro resultado, ya sea una ganancia o una perdida por lo
que se debe iniciar con las cuentas de resultados con balance o saldo cero.

Para realizar los asientos de cierre, se utiliza una cuenta temporal llamada
perdida y ganancias (llamada también resumen de ganancias y pérdidas) o
resultados, que es la cuenta a donde se transfieren los ingresos y los gastos
antes de pasarlos a la cuenta del capital.

PASOS PARA EL PROCESO DE CIERRE DE LAS CUENTAS TEMPORALES.

1- Cerrar las diferentes cuentas de ingresos transfiriendo el monto de su
saldo acreedor a la cuenta temporal resumen de ganancias y
pérdidas, es decir, debitando los ingresos y acreditando la cuenta de
resumen de ganancias y pérdidas.

2- Cerrar las diferentes cuentas de gastos transfiriendo el monto de su

saldo debito a la cuenta resumen de ganancias y pérdidas, es decir,
debitando la cuenta de resumen de ganancias y pérdidas y
acreditando la cuenta de los diferentes gastos.

3- Cerrar la cuenta resumen (ganancias y pérdidas) transfiriendo su

saldo a la cuenta de utilidades del ejercicio. Si el resultado es una
ganancia, el saldo de ganancias o pérdidas es crédito, entonces se
cierra con debito con esta cantidad, contra la cuenta crédito utilidad
del periodo, pero si el resultado es una perdida, el saldo de ganancias
y pérdidas, es débito, entonces se cierra con un crédito a la cuenta
resumen de ganancias y pérdidas y apertura la cuenta perdida del
ejercicio, si hay perdida.

4- Cerrar la cuenta de retiros del propietario contra la cuenta de capital,

se acredita la cuenta de retiros por el valor o monto de su saldo
débito y se debita la cuenta de capital con ese mismo valor. Los
retiros del propietario disminuyen el capital.

NOTA:
1- Las cuentas de compras, inventario inicial, fletes en compras se
cierran debitando la cuenta resumen de ganancias y pérdidas y
acreditando las cuentas de compras, Inv. Inicial, fletes en compras, a
la vez les damos apertura a la cuenta Inv. Final, debitando la cuenta
Inv. Final y acreditando la cuenta resumen de ganancias y pérdidas.
La cuenta devolución y rebajas sobre compras se cierran debitando
la cuenta devolución y rebajas sobre compras y acreditando la
cuenta resumen de ganancias y pérdidas. El saldo de la cuenta costos
de ventas se cierra contra la cuenta temporal resumen de
ganancias y pérdidas.

2- El inventario final de un periodo contable es el inicial del periodo

siguiente.

10). BALANCE DE PRUEBA DESPUÉS DEL CIERRE:

 Después de cerrar las cuentas de ingresos, costos y gastos, se debe
preparar un balance de prueba después del cierre, que incluirá únicamente
las cuentas del balance general. (Activos, pasivos y capital). El balance de
prueba después del cierre se prepara a partir del libro mayor. Esto asegura
que las cuentas estén cuadradas y listas para registrar las transacciones
correspondientes al nuevo periodo contable.

11). ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

Los estados financieros revelan la importancia que encierra para los
accionistas, acreedores y administradores, la información que contienen y
de cómo esta es importante para el buen desempeño de la empresa y así
tomar decisiones. Es por ello que el análisis financiero es un punto clave al
finalizar el ciclo contable.

Después de preparar los estados financieros de fin de periodo

contable y de cerrar las cuentas de ingresos, costos y gastos se procede a
analizar sus partidas para de esta manera poder tomar decisiones
importantes para los próximos periodos contables.

Ingresos por ventas:

Son todos los ingresos que se producen por la venta de mercancías o

materiales. Se acreditan a una cuenta ingresos tituladas Ventas. El
termino Ventas Netas significa el ingreso por ventas totales menos
las devoluciones, rebajas y los descuentos en ventas.

EJEMPLO: El 20/10/200X se vendieron mercancías al contado por la

suma de RD$ 210,000.00, según recibo de caja Núm. 002

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

20/10/200X Efectivo en caja 210,000.00
@
Venta 210,000.00
Reg. La venta al contado de
Mercancías.

El 25/10/200X, se vendieron mercancías a crédito por RD$ 162,000.00.

Al señor Ramón Cruz.

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

25/10/200X Cuentas por cobrar 162,000.00
Ramón Cruz 162,000.00
@
Ventas 162,000.00
Reg. La venta a crédito de mercancías
al señor Ramón Cruz.

Cuentas por
cobrar
Debito Credito
25/10/20 162,000.00 10,000.00 02/11/0X
152,000.00 152,000.00 10/11/0X
0.00

Devoluciones en ventas:
Esta se produce cuando un cliente devuelve los bienes o servicios a
un comerciante y solicita un reembolso o remplazo. Esto suele
suceder cuando un cliente no está satisfecho con una compra.

Esta tiene el efecto de anular las ventas previamente registradas y

reducir el valor del ingreso por ventas, es decir, aparece en el estado de
resultados como una deducción de los ingresos brutos por ventas.

El 02/11/200X, El señor Ramón Cruz devolvió RD$10,000.00 de la

mercancía comprada el día 25/10/200X

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

02/11/200X Devoluciones en ventas 10,000.00
“A”
Cuenta por cobrar 10,000.00
Ramón Cruz (10,000.00)
Para reg. La devolución de la mercancía

Descuentos en Ventas:
Este se hace cuando un cliente tuyo haya comprado grandes
cantidades de un producto tuyo, en este caso se aplica un (descuento
de ventas por volumen), otro tipo de descuento sobre ventas, el
descuento por pronto pago, es cuando tu cliente, aunque no haya
 comprado mucho de ti, te ha pagado al contado al mismo momento
de la compra.

También consiste en un descuento que ofrecen las empresas por

pronto pago. Los fabricantes y los negocios con frecuencia ofrecen
descuentos por las ventas de las mercancías con términos de crédito de
15,30 ó 45 días. 20 y 10 neto 30” significa que el pago completo vence en
30 días, pero el comprador puede tomarse un descuento del 20%, si hace el
pago dentro de 10 días.

El día 10/11/200X el señor Ramón Cruz pago su cuenta antes del

vencimiento con un descuento de un 2%, entonces la deuda pendiente
eran RD$ 152,000.00 a la fecha = RD$3,040.00, entonces serian RD$
148,960.00, según de caja No. 02

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

10/11/200X Efectivo en caja 148,960.00
Descuento en ventas 3,040.00
@
Cuentas por cobrar 152,000.00
Ramón Cruz (152,000.00)
Reg. El pago a cuenta del señor Ramón
Cruz con un descuento de un 2%.

La cuenta de compras:

Esta se utiliza únicamente para registrar las mercancías adquirida

para la venta. Esta no nos indica si las mercancías compradas se han
vendido o si están aún en existencia. Los activos adquiridos para uso de la
empresa. (Muebles y equipos de oficina.), no se registran en las cuentas de
compras. Esta adquisición de activos se registra debitando las respectivas
cuentas de activo. Al final del periodo contable, el saldo de la cuenta
compra representa el costo de todas las mercancías compradas durante el
período. Su valor se suma al Inv. Inicial para determinar el costo de la
mercancía disponible para la venta.
El día 25/10/200X la empresa X compro mercancías a crédito por RD$
300,000.00 al señor Francisco Díaz.

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

25/10/200X Compra 300,000.00
@
Cuenta por pagar 300,000.00
Francisco Díaz (300,000.00)
Reg. La compra a crédito de mercancía

Fletes en compras:

Es aquel que se paga por transportar las mercancías y colocarlas

en el almacén disponible para la venta. Este valor se suma al valor de la
compra del artículo.

El costo de las mercancías adquiridas para la venta, incluye cualquier

cargo por transporte necesario para colocar las mercancías en la bodega del
comprador. Se utiliza una cuenta del mayor separado para acumular los
costos de transporte sobre la mercancía comprada.

El día 26/10/200X la empresa X, pago fletes de las mercancías

compradas el día 25/10/200X, por RD$13,000.00

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

26/10/200X Fletes en compras 13,000.00
@
Efectivo en caja o banco 13,000.00
Reg. El pago de fletes
En compra de la factura Y.

Devoluciones sobre compras: Son todos aquellos envíos que se le hacen al

proveedor de mercancía que previamente se le había comprado, aun y
cuando el pago de la misma no se haya realizado.
 El objeto de la devolución puede ser variado, ya sea por defectos en el
producto o no corresponder a lo que se había solicitado inicialmente.

Esta cuenta vendría a ser complementaria de la cuenta de compras para

determinar, junto con otras, las compras netas.

El día 28/10/200X la empresa X, devolvió mercancías al señor

Francisco Díaz de la comprada el día 25/10/200X por RD$ 24,000.00.

Asiento;
Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

28/10/200X Cuentas por pagar 24,000.00

Francisco Díaz 24,000.00
“A”
Dev. En compras 24,000.00
Para reg. La devolución de la mercancía comprada.

CUENTAS
POR PAGAR
Debito Credito
28/10/0X 24,000.00 300,000.00 25/10/0X
07/11/0X 276,000.00 276,000.00
0.00

 Descuentos sobre compras:

Descuento concedido a las empresas por sus proveedores por diversas
causas: volumen de compra, por pronto pago, etcétera.
 El saldo crédito de la cuenta descuentos en compras reduce en el
estado de resultados el saldo débito de la cuenta compras.

El día 17/11/200X la empresa X, pago a cuenta la factura comprada el

día 25/10/200X al señor Francisco Díaz, con un descuento de un 4%
por pronto pago = RD$11,040.00

Fecha Detalle Auxiliar Debito Crédito

17/11/200X Cuenta por pagar 276,000.00
Francisco Díaz 276,000.00
@
Descuento en compras 11,040.00
Efectivo en caja o banco 264,960.00
Reg. El pago a cuenta del señor Díaz
Con un descuento de un 4% por
Pronto pago = RD$11,040.00