ISLR: Impuesto sobre la Renta en Venezuela

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano a través del Seniat
sobre las ganancias o enriquecimientos obtenidos durante el año fiscal.
El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribución monetaria de caracter obligatoria para personas
naturales y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la
recolección del ISLR en Venezuela es el Seniat. En este artículo encontrará cómo se declara el ISLR, dónde se
paga, cómo se calcula, así como las exenciones y exoneraciones.
El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo de la Ley de Impuesto sobre la
Renta que permanece idéntico a pesar de las modificaciones, derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas
establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él".

El ISLR se declara antes del 31 de marzo en el caso de personas naturales, respecto al año fiscal anterior.
Personas jurídicas declaran el ISLR al final de su ejercicio fiscal.
Marco legal del ISLR
Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta (enlace al final) publicada en la Gaceta
Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que reemplazó la Ley del ISLR de 2006 y se
diferencia sobre leyes anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como
crédito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se modificó el artículo 188
sobre la declaración de las pérdidas cambiarias y se estableció un nuevo artículo que impide la deducción de
intereses pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.
Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta Oficial Nº 6.152
extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se eliminó la exención a fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro, así como institutos educacionales y universitarios. Se condicionó la deducción
de salarios al cumplimiento las obligaciones patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal para bancos y
seguros, se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y no es deducible la pérdida por destrucción
de inventario. Esta reforma también estableció que todas las personas naturales son gravables por
enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.
Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro anunció via decreto
habilitante (un día antes de vencer) una reforma parcial a la Ley del ISLR, la cual fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015. Esta reforma entró en vigencia a partir del 1 de
enero de 2016, pero su impacto más importante será con la declaración del Impuesto sobre la Renta que se
realizará en 2017. Se incrementaron tasas de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y
seguros, se eliminó el reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones y ahora el ingreso
declarado será sobre la "ganancia real".
Preguntas frecuentes sobre el ISLR
1. ¿Cuál es el valor de la Unidad Tributaria para la declaración del ISLR?
La unidad tributaria aplicable en períodos anuales del ISLR será la que se encuentre vigente durante por lo
menos 183 días continuos del período respectivo. En el caso de tributos que se liquiden por períodos distintos al
anual, la U.T. aplicable será la vigente al inicio del período.
Detalles: Valor histórico de la Unidad Tributaria
2. ¿Cuál es el salario base para declarar el ISLR?
Según el Seniat: el salario integral, según el TSJ: el salario normal. Ha sido una posición constante del Seniat
(incluso en comunicado del 18/01/2016) que para la declaración del ISLR se debe emplear el salario integral
incluyendo utilidades, bono vacacional, horas extra, bonos y primas permanentes; excluyendo prestaciones
sociales y bono de alimentación.
Sin embargo, existe un conflicto entre esta política de recaudación del Seniat y la sentencia 301 de la Sala
Constitucional (27/02/2007) según la cual solo se debe emplear el salario normal en la declaración del ISLR,
excluyendo utilidades, bono vacacional, prestaciones sociales y cualquier otro beneficio remunerativo marginal
otorgado de forma accidental (ej: bono de productividad) o no remunerativo (ej: bono de alimentación).
Para todos los efectos jurídicos y administrativos debe prevalecer el criterio vinculante de la Sala
Constitucional sobre la aplicación del salario normal para la declaración del ISLR.
Adicionalmente, cualquier deducción salarial que el patrono deba realizar por motivo de contribuciones, tasas o
impuestos se debe realizar con base al salario normal del mes inmediatamente anterior (artículo 107 de la
LOTTT).
Relacionado: Salario básico y salario integral (LOTTT)
3. ¿Cómo se calcula la declaración del ISLR?
Para conocer detalles de como hacer el cálculo del ISLR visite los siguientes enlaces:
o Cálculo del ISLR para personas naturales.
o Cálculo del ISLR para personas jurídicas.
o Tarifas del ISLR (personas naturales y jurídicas).
4. ¿Quienes deben declarar el ISLR? ¿cuanto debo haber ganado para declarar?
a. Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un enriquecimiento neto anual
superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos anuales superiores a 1.500 unidades tributarias,
lo que se de primero.
b. Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o pérdidas al final de cada ejercicio
fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.
Quienes deben declarar antes del 31/03/2023 *
Sujetos Rango mínimo Valor *
a. Personas Enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T. Bs. 9.000,00
naturales Ingresos brutos anuales superiores a 1.500 U.T. Bs. 13.500,00
Todas las personas jurídicas deben declarar al final de su ejercicio fiscal,
b. Personas aunque no hayan percibido ingresos o enriquecimiento.
jurídicas

Consulte además: Ingresos brutos vs. ingresos de enriquecimiento neto

5. ¿Cuándo vence el plazo para hacer la Declaración del ISLR?
a. Para personas naturales el plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta vence el 31 de marzo de cada
año, cuando vence el plazo para declarar el ISLR del año fiscal inmediatamente anterior.
b. Las personas jurídicas deben declarar anualmente, al final de cada ejercicio fiscal.
6. ¿Puedo pagar el ISLR en varias partes?
Sí. Según la resolución 148 del 30 de Junio de 1999 (publicada en gaceta oficial Nº 36.736 del 6 de julio de
1999), el ISLR puede ser cancelado en hasta 3 partes iguales: la primera al momento de la declaración, la
segunda a los 20 días continuos de la declaración y la tercera a los 40 días continuos de la declaración.
7. ¿Están sujeto a impuesto los intereses proveniente de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) y
los Bonos emitidos por la República de Venezuela denominados en dólares?
No, los enriquecimientos provenientes de los bonos de Deuda Pública Nacional y cualquier otra modalidad de
título valor emitido por la república estan exentos de impuesto, según la Ley de Impuesto sobre la Renta
(artículo 14, parágrafo 13).
8. ¿Están sujeto a impuesto los intereses pagados por los Bancos Nacionales?
No, según el artículo 14 de la Ley del ISLR en su parágrafo 9, los intereses generados por instrumentos de
ahorro están exentos de impuesto.
9. ¿Deben declararse las prestaciones sociales en el ISLR?
No, las prestaciones sociales estan exentas de impuesto según el artículo 14 de la Ley del ISLR en su parágrafo
4.
10. ¿Deben declararse las utilidades y el Bono vacacional en el ISLR?
No. Según jurisprudencia reiterada del Tribunal Supremo las utilidades y el bono vacacional no son parte de la
declaración del Impuesto sobre la Renta (ver segunda pregunta sobre el salario base). Sin embargo, debe tener
presente que continua siendo política del Seniat (incluso hasta inicios de 2016) emitir comunicados indicando
que las utilidades y el bono vacacional SÍ deben ser declarados. Usted decide si incluir estos conceptos o no,
pero se trata de un conflicto en el que prevalece el criterio vinculante de la Sala Constitucional.
11. ¿Debo declarar los ingresos obtenidos por intereses en una cuenta en dólares (u otra divisa) que tenga
en el exterior?
No, según el artículo 14 de la Ley del ISLR en su parágrafo 9: "Están exentas de ISLR" ... "Las personas
naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depósitos aplazo fijo, cédulas
hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la ley general de Bancos
y Otras instituciones Financieras o en Leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por
inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública".
12. ¿Debo declarar mis ingresos por motivo de pensión y jubilación?
No, el parágrafo 6 del artículo 14 de la Ley del ISLR establece que "están exentos de ISLR los pensionados o
jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación, invalidez, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos".
13. ¿Qué es el desgravamen único?
Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. La Ley del ISLR permite dos tipos de
deducciones: El desgravamen único y el desgravamen detallado.
El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. El
desgravamen detallado permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con límites), pero en este
caso es necesario presentar comprobantes para que sea válida la deducción.
14. ¿Dónde puedo declarar y pagar el ISLR?
La declaración del Impuesto sobre la Renta la puede realizar en línea a través de la página del
seniat: www.seniat.gob.ve o directamente a través de taquillas del Seniat. El pago del ISLR puede realizarse en
cualquiera de los bancos receptores (ver debajo).
La fecha límite para la declaración es el 31 de marzo, y durante ese mes el Seniat suele realizar operativos a
nivel nacional en los centros comerciales de mayor afluencia. A tal efecto se instalan taquillas móviles donde se
atiende al público.
15. ¿En cuáles bancos (receptores) se puede presentar y pagar la declaración?
Los bancos recaudadores de contribuyentes ordinarios del ISLR son:
1. 100% Banco
2. Banesco*
3. Banco Activo
4. Banco Bicentenario
5. Banco Caroní
6. Banco Central de Venezuela
7. Banco de Venezuela*
8. Banco del Tesoro
9. Banco Exterior
9. Banco Fondo Común
10. Banco Industrial de Venezuela
11. Banco Mercantil*
12. Banco Nacional de Crédito*
13. Banco Occidental de Descuento*
14. Banco Provincial*
 15. Banco Sofitasa
16. Citibank
17. Corp Banca (fusionado con BOD)
* Bancos habilitados para realizar transacciones electrónicas
La banca pública (Bicentenario, Industrial, Tesoro, Venezuela) recibirá además pagos del ISLR de
contribuyentes especiales.
16 ¿Cómo puedo aclarar otras dudas sobre el ISLR?
o A través de la línea gratuita para consultas: 0-8000-SENIAT (0-8000-736.428)
o Puede hacer consultas via email: asiste@seniat.gob.ve
o Puede acudir a una oficina del Seniat, o las taquillas durante los operativos.
Los horarios de atención telefónica son de 7:00 a.m. hasta las 7:00 p.m.
Diferencias entre exenciones y exoneraciones
Para más información ver post sobre exenciones y exoneraciones tributarias.
ISLR vs. IVA
Para dejarlo claro, el ISLR es un impuesto anual sobre las ganancias a diferencia del IVA o Impuesto al Valor
Agregado, que es un impuesto adicional agregado a los precios de bienes y servicios. De esta forma podemos
decir que pagamos el IVA (por ejemplo) al momento de recibir una factura de compra en tanto que pagamos el
ISLR al fin del año fiscal cuando declaramos nuestras ganancias netas al Seniat.
El Impuesto Sobre La Renta es una de las obligaciones tributarias más importantes y recurrentes en el país.
Todos los años es necesario declarar este impuesto que grava las utilidades de las personas. Es una parte
fundamental del sistema tributario y tiene consecuencias importantes tanto en la economía nacional como en el
funcionamiento del Estado.
Todos los años, desde el 01 de enero hasta el 31 de marzo, las personas naturales y jurídicas deben realizar
la declaración del ISLR respecto al año fiscal anterior. Es necesario que indiquen los ingresos percibidos
durante dicho período. La declaración del ISLR no necesariamente implica que debas pagar, pues existen
rentas que están exentas de acuerdo a la ley, como las pensiones.
Hoy en día, en nuestro país el ISLR se rige por la Ley de Impuesto sobre la Renta, la cual fue reformada por
última vez en el 2015 (Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del miércoles 30 de diciembre de 2015). En esta
misma GO fue publicada originalmente la ley de IGTF y el Decreto del Régimen Cambiario y sus Ilícitos.
Ten en cuenta que este artículo hace referencia a la declaración anual del ISLR que realizan
los contribuyentes ordinarios. Hay otras obligaciones relacionadas al ISLR con las que deben cumplir los
Sujetos Pasivos Especiales (e.g., la declaración mensual).
¿Quiénes deben declarar el ISLR?
No todas las personas deben declarar el ISLR, dado que no todos están en capacidad ni en la obligación de
hacerlo. En tal sentido, la ley establece tres grupos claves de personas:
 Personas naturales asalariadas con enriquecimiento neto superior a 1.000 UT.
 Personas no asalariadas con ingresos brutos mayores a 1.500 UT.
 Todas las personas jurídicas, independientemente si están o no activas.
Deben entrar en esta declaración todos los ingresos regulares. Lo único que se excluye son los bonos por
concepto de alimentación y de viáticos. Es importante mencionar que si eres pensionado o jubilado y tus
ingresos por concepto de jubilación o pensión superan las 1000 U.T. igual debes realizar la declaración,
aunque no debes pagar ISLR.
¿Estás listo para pagar el ISLR?
Te invitamos a tener todo listo antes de realizar la declaración y pago para que sea de manera fácil y rápida. Ten
en cuenta:
 ¿Por qué debo declarar y pagar el ISLR? Además de ser una obligación fiscal, muchas instituciones
financieras pueden solicitarte la declaración al momento de abrir cuentas u otras operaciones.
  ¡No lo dejes para el final! En años anteriores se ha vuelto un problema recurrente que la página web
del SENIAT se congele o ralentice debido al volumen de operaciones. Toma tus previsiones y haz la
declaración con tiempo.
 Ten a mano tu usuario y contraseña de la página web del SENIAT. Anótala en un lugar seguro si es
necesario, pero asegúrate con tiempo de que funcionen.
 Asegúrate de tener actualizado tu RIF. Es obligatorio para realizar la declaración de ISLR. Recuerda
que es tu número de identificación en materia tributaria.
 Ten a mano el Comprobante de Agente de Retención de Impuesto (ARC). Esto te servirá para
agilizar el proceso de declaración de ISLR.

El Impuesto Sobre la Renta [ISLR] es uno de los gravámenes más antiguos dentro del panorama tributario
venezolano. Su origen se remonta a 1943 bajo el gobierno de Isaías Medina Angarita, y se ha mantenido
presente hasta la actualidad. Todos los contribuyentes deben cumplir con esta obligación, tomando en cuenta
que la forma de hacerlo varía entre contribuyentes ordinarios y especiales.
El Impuesto Sobre la Renta (en otros países puede encontrarse cómo “impuesto a la renta”), usualmente
abreviado como ISLR en Venezuela, es uno de los impuestos con mayor trayectoria en la historia de nuestro
país. Esta obligación tributaria grava la renta de las personas, sean jurídicas (o morales) o naturales (o físicas),
es decir, es un impuesto sobre los ingresos que percibe la persona.
A diferencia de otros tipos de impuestos (como es el caso del IVA), el ISLR es considerado un
gravamen progresivo, subjetivo, y directo.
 Progresivo: la cantidad a declarar y pagar es distinta según la base imponible aplicable a cada persona.
En otras palabras, si la renta obtenida es mayor, la cantidad a pagar también lo será.
 Subjetivo: valora y distingue las circunstancias de las personas, siendo que según sean estas, pueden
pagar más, menos, o (incluso) ser exonerados.
 Directo: recae directamente sobre la persona y su renta, por lo que es estrictamente personal e
intransferible.

Declaración anual vs. Declaración mensual

Una confusión común respecto a la declaración y pago del ISLR es su recurrencia. Si bien es más conocido por
ser un impuesto de declaración anual, también existe una «declaración mensual». La forma anual es la más
conocida, pues es con la que todos los contribuyentes ordinarios deben cumplir. Por otra parte, esta situación
es distinta para los contribuyentes especiales (Sujetos Pasivos Especiales, o “SPE”).
Este grupo de contribuyentes deben dar cumplimiento a esta obligación de forma mensual. En principio, los
SPE se distinguen de los ordinarios por poseer un capital mayor y un flujo considerable de operaciones (entre
otras características), por lo que realizar esta declaración de forma anual puede convertirse en trabajo engorroso
tanto para el contribuyente, como para la Administración Tributaria. En consecuencia, para abarcar un menor
número de operaciones, el legislador optó establecer la declaración del ISLR de forma mensual para los SPE.

¿Cuándo se declara?
Para el ejercicio fiscal regular del 2022 (del 1 de enero al 31 de diciembre), las fechas de declaración para la
autoliquidación anual (“declaración anual”) están establecidas en el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales
2023. Estas fechas se organizan según el último número del Registro Único de Información Fiscal (RIF), siendo
las fechas señaladas el último día disponible para declarar el ISLR:
 2 y 3: 31 de enero (31/01/2023).
 5 y 9: 28 de febrero (28/02/2023).
 0 y 8: 2 de marzo (02/03/2023).
 1 y 4: 10 de marzo (10/03/2023).
 6 y 7: 17 de marzo (17/03/2023).
Para los casos en los que la empresa se rige por un período contable irregular, estas fechas se encuentran
distribuidas a lo largo del año. Según el último número de RIF, el contribuyente dispondrá de distintas fechas a
lo largo del año, teniendo una oportunidad por cada mes:
RIF Ene. Feb. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.

0y8 19 23 26 18 23 20 23 19 24 17 19

1y4 24 22 24 23 26 25 22 20 23 23 21

2y3 23 24 20 16 22 21 17 25 20 20 26

5y9 20 27 21 24 21 18 18 21 19 21 20

6y7 18 17 25 17 20 19 21 22 18 21 20

¡Importante! Ten en cuenta que, para los ejercicios irregulares, no hay fecha de declaración en el mes de
marzo.
Además, son fechas importantes a tener en consideración para cumplir con el ISLR: las retenciones del ISLR,
las estimadas del ISLR (declaraciones y pagos mensuales), y los anticipos del ISLR. Puedes conocer las fechas
para estas obligaciones revisando el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales para el 2023.

Beneficios de cumplir con el ISLR

Más allá de ser una obligación legal cuyo incumplimiento puede ser sancionado por multa de entre 50 y
150 Unidades Tributarias [UT], existen importantes ventajas de mantenerte al día con el ISLR. En algunos
casos, puede ser beneficioso porque te permitirá realizar trámites en entes u órganos públicos, dónde en
muchos casos te solicitarán la solvencia de este impuesto. Por otra parte, también existen trámites
privados dónde se te puede ser solicitada esta solvencia.
Un ejemplo común dónde puedes requerir la solvencia del ISLR, es para la solicitud de una autorización de la
Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos Socioeconómicos (Sundde) para realizar una
promoción, rifa, o sorteo. De igual manera, es frecuente que, para determinadas operaciones, las instituciones
bancarias te soliciten esta solvencia (e.g., créditos, hipotecas, etc.).
Por otra parte, los ingresos que percibe el Estado por concepto de impuesto, son fundamentales en el
presupuesto nacional. Permite el mantenimiento de servicios públicos, o la construcción de obras públicas,
al igual que las actividades propias de la Administración Pública. Desde los servicios de policía, hasta la
Administración de justicia; todos se benefician de estos ingresos. Los impuestos son fundamentales para el
desarrollo del país.

El Impuesto sobre la renta

1. Introducción
2. El Impuesto sobre la Renta
3. Características del I.S.L.R.
4. Principios que rige el Impuesto
5. Clasificación de los Impuestos
6. La Disponibilidad del Ingreso
 7. Impuesto Progresivo
8. Diferencias entre Exención y Exoneración
9. Sujetos del Impuesto
10. La Unidad Tributaria
11. Casos Especiales de Impuesto
12. Los Aspectos Prácticos del Gravamen
13. El Costo
14. Determinación de La Renta Bruta
15. Conclusión
16. Bibliografía
INTRODUCCIÓN
La presente investigación tiene como objetivo principal resaltar los aspectos más importantes
del Impuesto más significativo con que el Estado Venezolano percibe en términos monetarios la mayor parte
de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere. El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.)
es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a través de los años para así lograr
controlar de manera exacta y evitar la evasión del mismo a través de los diferentes y
modernos recursos tecnológicos con el que cuenta el SENIAT dependiendo constantemente de las necesidades
económicas del país para hacer frente a las diferentes necesidades públicas que surgen en nuestra sociedad
para ser solucionadas por el Estado Venezolano tales como:
Seguridad, Salud y Educación entre otros.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversión o la
rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo
producido por el ejercicio de una profesión liberal.

Evolución del Impuesto Sobre la Renta.

La evolución histórica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en cuatro (4) periodos:
 Primer Periodo:
Comienza desde la época de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en esta etapa se inicio nuestro país
como Republica Independiente. La característica del sistema era la existencia de tributos fijados por la
metrópolis Española. Entre los tributos mas importantes se pueden mencionar el Registro Publico,
Destilación de Aguardiente, Alcabala, Exportación, Importación, etc.
 Segundo Periodo:
Se inicia en 1830, con la abolición de la mayoría de los tributos coloniales y la creación de
otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los Impuestos aduaneros, Impuestos sobre
Licores, Registro Publico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios,
Contribuciones Especiales, etc.
 Tercer Periodo:
Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va a gravar a la industria petrolera
y todas las demás actividades rentísticas de Venezuela; refiriéndose a la promulgación de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio
de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejecútese
por el General Isaías Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1° de enero de 1943.
 Cuarto Periodo:
Desde 1943 hasta nuestros días, se han hecho reformas para mejorar el sistema hacendístico y tributario. El
curso Tributario de Venezuela se basa en: la reforma de fecha 22 de octubre de 1999, Gaceta Oficial N° 5.390
Extraordinario; la de fecha 13 de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.557 Extraordinario; la de fecha 28 de
diciembre de 2001, Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario.
Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.
 Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.
 Evitar la doble tributación o múltiple imposición. Estimular el flujo de capitales.
 Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.
 Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.
 Cumplir con los gastos públicos.
 Permitir el control y la veracidad de la declaración del sujeto pasivo.
CARACTERÍSTICAS DEL I.S.L.R.
 Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra constitución. De forma
taxativa y por ende es competencia originaria.
 General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de
la obligación tributaria.
 Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera características de
cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.
 Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor será el monto del
impuesto a pagar.
 No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.
 Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica, permanente y por ende
forma parte del presupuesto nacional.
 Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El
contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.
 Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un año, lapso
que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se
perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.
PRINCIPIOS QUE RIGE EL IMPUESTO
 Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en
especie, que se obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la
Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado
obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos
obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que genere el
sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.
 Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá
ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y
culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo
13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al
iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio económico
que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carácter
estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos
que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13
del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen
a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrán optar entre el año civil u otro período de
doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier
día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del funcionario competente de
la Administración de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podrá ser menor de un año.
En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio
gravable el año civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año
civil.
 Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la determinación
de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que
hayan tenido causa u origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción
de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de
Garay (1997), cuando señala que se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro
de dicho ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años
inmediatamente anteriores, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el
contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deducción.(p.30).
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso, costo o deducción en
determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre
y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de
operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
 Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por
un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este
respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su
artículo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo
bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes
inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se considerarán disponibles
desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible
para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como
pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por
bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales
b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles,
se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable. (p. 9).
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que señala el
referido artículo son los siguientes:
 En el momento en que son pagados.
 En el momento en que son devengados.
 En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).
 Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir,
indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria
venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de
nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el
 origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el
domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo
del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así debe
entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales
son:
 Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto
pasivo el factor determinante es la conexión al territorio
nacional.
 Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un
establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es
territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del
país para que sea gravable el enriquecimiento.
 Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un
establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a
dicho establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que regía a
la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la fuente o la causa del
enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tímido intento por gravar la renta de
fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificación en
el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país.
Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanentes y que
se hace efectivo mediante nóminas o padrones.
Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales,
pero prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la
organización administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los países de rentas bajas se debe en gran medida a aspectos
de administración y cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho más difícil de administrar
debido a que el impuesto no puede ser recaudado a través de controles físicos. La única excepción es la renta
sujeta a impuesto mediante retención, pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes
de retención para garantizar la transferencia al gobierno de
los impuestos retenidos.
De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en
personales (subjetivos) y reales (objetivo) según tenga en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si
misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la
imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones
como las cargas de familia, el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos reales están, los
impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
Otro ejemplo de tributo que contribuyentes impuestos indirectos son los siguientes:
 Timbres Fiscales
 Licores
 Sucesiones
 Registros Público
  Patentes y Marcas de Fabricas
Enriquecimiento Neto Territorial y Extraterritorial
Para determinar el enriquecimiento neto de fuente nacional y extranjera, se deben restar los ingresos brutos, los
costos y deducciones; desde luego, de origen nacional y extranjero respectivamente.
LA DISPONIBILIDAD DEL INGRESO
Como regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene la propiedad o se puede
disponer de él; no obstante, la disponibilidad es un principio
consagrado en nuestra Ley e Impuesto sobre La Renta, y se refiere a la oportunidad en la cual el titular de un
enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal y económico. En tal sentido, la Ley
establece regulaciones a la disponibilidad, las cuales podemos resumir como sigue:
 Rentas Disponibles Cuando son Pagadas:
 Cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles.
 Regalías y demás participaciones análogas.
 Dividendos.
 Remuneraciones producidas por el trabajo bajo relación de dependencia.
 Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
 Enajenación de bienes inmuebles.
 Ganancias fortuitas (premios de loterías, hipódromos etc.).
 Intereses ganados de personas naturales.
Con respecto a la cesión del uso o goce de bienes muebles e inmuebles, es cuando se confiere el derecho a
usarlo y disfrutarlo como si fuera el propio dueño, pero sin poder
disponer del bien: enajenar, gravar, etc, por ejemplo: los intereses de créditos concedidos por personas naturales,
las cantidades que se reciban por haber garantizado el cumplimiento de una obligación, el rendimiento generado
por un contrato de fideicomiso cuyo fondo fiduciario sea en dinero u otros bienes muebles. No será declarable
como ingreso aquel enriquecimiento generado por la cesión del
uso o goce de bienes inmuebles, cuyo pago no se haya efectuado en ese ejercicio a ser declarado, a pesar de que
si se haya causado dicho ingreso.
 Rentas Disponibles sobre la Base de los Ingresos Devengados:
Recordemos que en contabilidad, se entiende por devengar, al asiento contable que tiene lugar para registrar un
hecho o acontecimiento cuantificable en dinero, que se va acumulando a medida que transcurre el tiempo, en
este tipo de disponibilidad tenemos:
 Cesiones de Créditos: Cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, en estos casos se
considerara disponible el beneficio que proporcionalmente corresponda a cada ejercicio, sin importar si
el beneficio fue pagado totalmente en el primer ejercicio cuando se
efectuó la cesión del crédito o si aún no ha sido pagado (La cesión de crédito es el acto mediante el cual
un nuevo acreedor, sustituye al anterior en la misma relación
obligatoria).
 Las operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varios ejercicios fiscales, caso en el
que se considerara disponible para el cesionario que ha aceptado el descuento del título negociable, el
beneficio que proporcionalmente le corresponda para cada ejercicio
independientemente que el cesionario haya obtenido su ganancia o comisión en el primer ejercicio en el
cual se efectuó la operación de descuento.
 Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crédito.
 Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por compañías anónimas,
sociedades en nombre colectivo, los titulares de actividades de hidrocarburos, las asociaciones, las
fundaciones, corporaciones, así como cualquier otro contribuyente
distinto a una persona natural.
 Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles.
  Rentas Disponibles en el Momento de Realizarse las Operaciones que las producen:
Todos los demás enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se
considerara disponible desde que se realicen las operaciones que los producen, tales como:
 Actividades industriales, comerciales y financieras en general.
 Explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas.
 Actividades agrícolas, pecuarias y de pesca.
 Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las clasificaciones anteriores.
La Anualidad del Ingreso
Es la serie de pagos iguales y periódicos, los pagos pueden ser tomados como ingreso o egreso y no
necesariamente deben ser anuales, es una serie de pagos q cumple con las siguientes condiciones:
 Todos los pagos son de igual valor.
 Todos los pagos se hacen a iguales intervalos de tiempo.
 Todos los pagos son llevados al principio o al final de la serie a la misma tasa.
 El número de pagos debe ser igual al número de periodos.
La Globalidad del Ingreso
Es cuando se mide el monto total del enriquecimiento q una persona ha obtenido en el año, es decir q reúne
en un monto único la totalidad de los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente para asi poder aplicar las
tarifas progresivas.
El Impuesto Plano o Proporcional
Cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.
Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o independientemente del nivel de
ingresos.
Cuando se esta en presencia de este tipo de impuesto cuando la tasa o cuota es siempre el mismo porcentaje;
ejemplos de este impuesto: IVA.

IMPUESTO PROGRESIVO
Cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base. Los impuestos
progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje
sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en sí mismo o puede ser hecho por razones
pragmáticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se
califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos
efectos puedan ser más favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal
del término no admite una definición clara de regresividad o progresividad.
Un sistema de impuesto progresivo es un sistema de impuestos en virtud del cual personas pagan más en
impuestos más ganan. Impuestos progresivos también pueden basarse en los gastos, dependiendo de cómo se
estructura el sistema fiscal. Casi todos los países utiliza un sistema de impuesto progresivo para recaudar los
impuestos de los ciudadanos, con los sistemas de impuesto sobre
la renta utilizados por muchas naciones, siendo un ejemplo clásico de un sistema de este tipo. Lo opuesto a los
impuestos progresivos es impuestos regresivos, en qué impuestos responsabilidad disminuye a medida que las
personas ganan más dinero. Por otra parte, en un sistema proporcional, la tasa de impuestos sigue siendo fija
independientemente de los ingresos.
La organización de un sistema de impuesto progresivo puede variar considerablemente. Una forma común de
organizar el sistema es dividir ingresos "soportes". Dependiendo del soporte uno ocupa, variará el tipo
impositivo. Para las personas por debajo del umbral de la pobreza, los impuestos mucho se reducen o cortados.
Como la gente comienza a ganar más dinero, tributan a un porcentaje más alto, bajo el argumento de que
puedan satisfacer sus necesidades básicas y por lo tanto tienen más renta
disponible, lo que significa que puede tener una mayor carga de impuestos. El corchete de impuestos más alto
varía en función de la nación, con algunos países gravar personas entre paréntesis alta a tasas muy
elevadas. Algunas personas argumentan que un sistema de impuesto progresivo debe basarse en los gastos, en
lugar de ingresos, porque los gastos pueden crear una imagen más exacta de cuánto ingreso es "desechable".
Dos personas en el mismo soporte de impuesto sobre la renta, que viven en zonas con radicalmente diferentes
costos de vida, por ejemplo, podrían tener distintas cantidades de la renta. Una tasa de impuestos que parece
razonable en un área con un bajo costo de vida podría ser demasiado alta para tener en un área con un alto costo
de vida. También se basando la imposición sobre los gastos crea una abertura a bienes de lujo de impuestos y
servicios a un ritmo diferente.
Hay un número de argumentos en defensa de un sistema de impuesto progresivo y una variedad de razones para
utilizar un sistema de este tipo. Muchos de estos argumentos
giran en torno a la idea de que los impuestos pueden utilizarse como un ecualizador social para limitar la
brecha entre ricos y pobres al tiempo que también asegura que el dinero y el poder no ser concentrado en las
manos de unos pocos. Otras personas sostienen que esos sistemas son injustos porque
individuos más ricos pagan más, especialmente después de que los organismos de Gobierno eliminación
lagunas de impuestos que se utilizan comúnmente para reducir la responsabilidad fiscal.
DIFERENCIAS ENTRE EXENCIÓN Y EXONERACIÓN
La Exención: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria
para su debida fiscalización y control
La Exoneración: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones
sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida
fiscalización y control.
Exenciones:
 No depende de la decisión del ejecutivo nacional.
 No tienen límite de tiempo.
 Son solo los contribuyentes que están estipulados en el art 14 de LISLR.
 No lo solicita el beneficiario ya que esta estipulado en la ley.
Requisitos para que Proceda: Los casos de exención del impuesto son taxativos no dependen del poder
ejecutivo o decretos que este dicte, pues están señalados en su artículo 14 sin sometimiento a
condición o requisito previo alguno.
Están exentos del pago del ISLR:
 Las entidades de carácter público, el BCV y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como
los demás institutos oficiales autónomos que determine la ley.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes señalados,
siempre que en ningún caso distribuyan ganancias.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de
seguros.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o
jubilación.
 Los donatarios, herederos y legatarios.
Exoneraciones
 Son concedidas con carácter general en favor de todos los que se encuentren en lo establecido en la ley
o fijados por el poder ejecutivo.
 El término máximo de la exoneración será de 5 años.
 Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y podrán ser por tiempo
indefinido.
 Las concede el poder ejecutivo.
Requisitos para que Proceda: La ley q autorice el ejecutivo nacional para conceder exoneraciones
especificara los tributos q comprenda y la ley podrá facultar al poder
ejecutivo para someter la exoneración a determinadas condiciones y requisitos.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Sujeto Activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA.
Sujeto Pasivo: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con
las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen. Realicen en nombre propio, pero por
cuenta de terceros, ventas o compras. Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o
por cuenta de terceros. Sean empresas constructoras que realicen las obras por
si o por terceros sobre inmueble propio cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de
empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito
de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble. Presten servicios gravados. Sean locadores, en el caso de locaciones
gravadas. Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve
a cabo en el país.
La Base Imponible
Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara un porcentaje que
nos permitirá conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa
o alícuota.
El Hecho Imponible
El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para
configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su
caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no
sujeción.
Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.
Base Legal: Código Orgánico Tributario, artículo 36.
Los Ingresos Brutos
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene una persona natural o
jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos.
El Ingreso Bruto Global
Esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las rentas obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:
 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de la vivienda
principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo 17 de
la ley y artículo 194 y ss. Del reglamento.
 Arrendamiento
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación de dependencia, o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.
Determinación a los Fines del Ingresos Brutos Globales
Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto de
la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no sólo
interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino
también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos imputables a dicho
ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad.
CASOS ESPECIALES DE IMPUESTO
 Contribuciones Especiales
Este es un impuesto especial, y se cobra a los particulares (persona natural o jurídica), en razón
de los beneficios directos que han obtenido, con motivo de la realización de obras públicas por parte del estado,
como por ejemplo:
 Autopista
 Puentes
 Viaductos
 Línea Férrea
Esta obra que lleva a cabo EL Estado, incrementa como es obvio, el valor de las propiedades de los particulares.
Es bien importante que sepa que la ley de expropiación por causa
de utilidad publica o social se ha previsto esta situación y se establece la normativa para el cobro de dicha
contribución.
LOS ASPECTOS PRÁCTICOS DEL GRAVAMEN
Un Gravamen es una carga (una obligación, impuesto o tributo que se aplica a un inmueble, a un caudal o a un
bien y al uso que se hace de estos). Se conoce como tipo de gravamen a la tasa que se aplica a la base imponible
y se supone la cuota tributaria. Esta tasa puede ser fija o variable y se expresa a través de un porcentaje.
 Gravamen con Tarifa Progresiva
Cuando el gravamen es con la aplicación de las tarifas progresivas, el monto del impuesto increditable,
provenientes de fuentes extranjeras, esta en función de la proporción que el enriquecimiento neto de fuentes
extranjeras represente frente al enriquecimiento global, el cual
estaría formado por el de fuente venezolana y fuente extranjera.
 Gravamen con Impuesto Profesional
Cuando se trata de enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales, el monto del impuesto acreditable
no podrá de exceder del impuesto sobre la renta que hubiese
correspondido pagar en Venezuela por estos enriquecimientos.

EL COSTO
Es el valor de lo que sale, medido en término monetario, potencialmente en vías de ser incurridos, para
alcanzar un objetivo específico. De manera, que si adquirimos materias prima, pagamos
mano de obra, reparamos maquinarias con el fin de fabricar, vender o prestar algún servicio, los importes
gastados se denominan costos.
Características de los Costos
 Veracidad: Los costos han de ser objetivos y confiables y con una técnica correcta de
determinación.
 Comparabilidad: Los costos aislados son pocos comparables y sólo se utilizan en evaluación
de inventarios y para fijar los precios. Para fijar los precios, Para tener seguridad de que los costos son
estándar comparamos el costo anterior con el costo nuevo.
 Utilidad: El sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a los principios
contables, rinde beneficios a la dirección y a la supervisión, antes que a los responsables de los
departamentos administrativos.
 Claridad: El contador de costos debe tener presente que no sólo trabaje para
sí, sino que lo hace también para otros funcionarios que no tienen un amplio conocimiento de costos.
 Por esto tienen que esforzarse por presentar cifras de forma
clara y compresiva.
Costo de Venta de la Mercancía Comprada
Los costos de venta registran los aumentos y las disminuciones del costo al que fue adquirida la mercancía
entregada en venta. Es cuenta de Resultados pues el Costo de la
mercancía vendida constituye un egreso, es decir, disminución del Capital Contable.
Costo de Ventas de Bienes y Servicios Prestados
Se divida en tres (3) cuentas: Construcción, Comercio al por mayor y al por menor, y Hoteles y restaurantes.
Cuenta Construcción: Registra el valor de los costos incurridos por el ente económico en las actividades
de adquisición, construcción y venta de bienes raíces que corresponden a unidades vendidas durante el
ejercicio.
 Cuenta Comercio al por Mayor y al por Menor: Registra el valor de los costos incurridos por el ente
económico en la adquisición, manejo y enajenación de bienes o productos que no sufren transformación,
tales como: automotores, materiales primas agropecuarios, animales vivos, alimentos, bebidas,
productos textiles, prendas de vestir, calzado y otros enseres domésticos.
 Cuenta Hoteles y Restaurantes: Registra el valor de los costos incurridos por el ente económico en las
actividades hoteleras y servicios de restaurante que tienen relación de causalidad con
los ingresos percibidos durante el ejercicio.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA

Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado el costo directo de los bienes y servicios
que se requieran para su obtención.
Casos Prácticos del Cálculo de La Renta Bruta
La Empresa JERY C.A., RIF Nº J-03817272-2, cancela al Ingeniero Eusebio Samper, no residente
en Venezuela, la cantidad de 3.000.000, por concepto de honorarios profesionales, en mayo de 2003. Solución:
En la tabla de Retenciones, Decreto 1808, la actividad de profesional no
mercantil, realizada por personas naturales no residentes, se ubica en el numeral 01, literal a, correspondiéndole
un porcentaje del 34%, aplicado sobre el noventa.
La Empresa JERY C.A., RIF Nº J-03817272-2, domiciliada en caracas, cancela al Licenciado
Jesús Rodríguez, residente, por concepto de honorarios profesionales, en mayo de 2003, Bsf.
10.000.000.
Solución: Buscamos la Tabla de Retenciones, Decreto Nº 1808, correspondiéndole el
numeral 01, literal b, que se refiere a honorarios profesionales de las personas naturales residentes. Resolviendo
nos quedaría:
(10.000.000 x 3%) – 48.500 = Bsf. 251.500.
CONCLUSIÓN
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos netos percibidos por las
personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el impuesto más
justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la
riqueza ganada o renta pero el más general y productivo.
La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello el impuesto sobre
la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios a
nivel mundial, no sólo por su mayor productividad, sino
también por su generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja
mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos, aunque
Venezuela obtiene importantes ingresos derivados de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran
fuente de ingresos fiscales al Estado.
Carlos Núñez
C.I. V-133C3
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversión o a rentabilidad del
capital. Podemos decir que se divide en 4 períodos, el primero se inicia desde la época colonial hasta 1830.
Entre los tributos más importantes se pueden mencionar el
Registro Público, Destilación de Aguardiente, Alcabala, Exportación, Importación, etc. El segundo
comienza desde 1830 con la abolición española y aparecen nuevos tributos entre ellos tenemos Los Impuestos
aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro Público, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas,
Patentes de Comercios, Contribuciones Especiales, etc. El tercero comienza desde el año 1917 a 1943 para esta
época aparece un nuevo control fiscal que se va a encargar de la parte petrolera y
todas las demás actividades para el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de Impuesto
Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejecútese por el General Isaías Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942,
y entro en vigencia el 1° de enero de 1943. El cuarto comienza desde
1943 hasta nuestros días, se han hecho reformas para mejorar el sistema hacendístico y tributario.
El impuesto sobre la renta también se basa en objetivos y características y principios que rigen el
impuesto entre ellos tenemos el enriquecimiento neto: es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o
en especie, anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser
objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca
podrá ser menor a doce (12) meses, autonomía del ejercicio: Este principio establece que para efectos de la
determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos
y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de lo
establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997),
principios de disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del
impuesto, Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes e créditos concedidos
por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley, Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto
espacial del hecho imponible, de acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de
aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, en este sentido, la Ley de
Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son Personas Jurídicas o
Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela, Personas
Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento
permanente o base fija en el país, Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país.
Los impuestos se dividen en 2 directos: es el impuesto que afectan cosas o situaciones permanentes. Indirectos:
considerado indirecto al impuesto que se vincula con
actos o situaciones accidentales,