Facultad de Ciencias Financieras y Contables

Semana 15: Cuentas del PATRIMONIO

Asignatura: Contabilidad Intermedia I

Mg. CPC Oscar Luis Fonseca Sánchez
Semestre Académico 2023-1
 Universidad Nacional Facultad de Ciencias Financieras y
Federico Villarreal
contables

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las

transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas, de los resultados generados
por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas
ella, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Universidad Nacional Facultad de Ciencias Financieras y
Federico Villarreal
contables

CUENTAS DEL ELEMENTO 5:

50 CAPITAL
51 ACCIONES DE INVERSION
52 CAPITAL ADICIONAL
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
 50 CAPITAL

RECONOCIMIENTO Y
CONTENIDO MEDICION

El importe del capital se registra por el

Agrupa las cuentas monto nominal de las acciones
que representan aportado. En el caso de aportes en
aportes de especies, el importe del capital
accionistas, socios o relacionado corresponde a la valuación
participes, del activo a su valor razonable, sin
formalizados desde el perjuicio de la forma legal aplicable.
punto de vista legal. Cuando existe una diferencia (en exceso
Asimismo, se incluye o en defecto) entre el valor de las
las acciones de propia acciones recompradas y su valor
emisión que han sido nominal, o entre el valor nominal de las
readquiridas (acciones acciones y el monto pagado por ellas,
en tesorería). se genera una prima (descuento) de
emisión, la que se registra en la cuenta
52.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

501Capital social.
502Acciones en tesorería.
Acumula los aportes de
Acciones o participaciones
socios, accionistas o
de propia emisión,
participes, en efectivo o en
readquiridas por la entidad.
especie.
Su naturaleza es deudora.

5
 50 CAPITAL

501 Capital
social

502 Acciones
5011 Acciones
en tesorería

5012
Participaciones

6
 DINÁMICA DE LA CUENTA 50

Es acreditada por:
Es debitada por: • El capital aportado.
• Las reducciones de • Las capitalizaciones de
capital. reservas, acreencias y
utilidades, debidamente
• Recompra de acciones formalizadas desde el
propias punto de vista legal.

7
 COMENTARIOS

Este Plan dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta
cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
patrimonial, abrir sub divisionarias adicionales que permitan una clasificación
por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo
ordinario o preferente.

El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y

las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha
completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público
correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o participes sobre tales
incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de
su inscripción en el registro público, en la cuenta 52.
 50 CAPITAL

NIIF e INTERPRETACIONES
RELACIONADAS NIIF PYMES:

Sección 11 Instrumentos
NIC 32 Instrumentos financieros:
financieros básicos
presentación
Sección 12 Otros temas
NIC 39 Instrumentos financieros: relacionados con los
reconocimiento y medición instrumentos financieros
NIIF 2 Pagos basados en acciones Sección 26 Pagos basados en
NIIF 7 Instrumentos financieros: acciones
información a revelar
NIIF 9 Instrumentos financieros
 51 ACCIONES DE INVERSIÓN

CONTENIDO RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN

Agrupa las subcuentas que

representa las acciones de
El importe del accionariado de
inversión, formalizadas
inversión se registra por el
legalmente. Asimismo, se
monto nominal de las acciones
incluye las acciones de
y de las respectivas
inversión que han sido
capitalizaciones efectuadas.
readquiridas (acciones de
inversión en tesorería).

10
 NOMENCLATURA Y
DESCRIPCIÓN DE LAS DINÁMICA DE LA CUENTA 51
SUBCUENTAS

Es acreditada por:
Es debitada por:
511 Acciones de Aumentos por
Las redenciones o pagos
inversión. aportes y/o
de acciones de inversión.
Comprende el valor capitalización de
nominal de las acciones otras partidas.
de inversión.
NIIF NIIF e INTERPRETACIONES
512 Acciones de inversión RELACIONADAS:
en tesorería. NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
Acumula acciones de NIC 39 Instrumentos financieros:
inversión, readquiridas reconocimiento y medición
por la entidad. La NIIF 7 Instrumentos financieros: información a
naturaleza de la cuenta revelar
es deudora. NIIF 9 Instrumentos financieros

NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros
11
 52 CAPITAL ADICIONAL

RECONOCIMIENTO Y
CONTENIDO
MEDICIÓN

El importe del capital adicional se registra por el

monto que excede (o que es menor) al valor
Agrupa las subcuentas
nominal de las acciones, en el caso de las
que representan las
primas; y, en el caso de los aportes por
primas (descuentos) de
capitalizar al valor nominal de los aportes.
emisión y los aportes y
Las capitalizaciones en trámite y las
reducciones de capital
reducciones de capital pendientes de ser
que se encuentran en
formalizadas en registros públicos, se
proceso de formalización
reconocen en la oportunidad del acuerdo de
legal.
accionistas, socios o partícipes.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando
fueron acordadas en moneda extranjera,
generan diferencia de cambio por las cuentas
por cobrar relacionadas, la que se corrige de
acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha
de los estados financieros.
12
 NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS

521 Primas (descuento) de acciones.

Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio
pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en
el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se
genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha
acordado en moneda distinta a la del curso legal.

522 Capitalizaciones en trámite.

Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización
legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos
acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y
resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.

523 Reducciones de capital pendientes de formalización.

Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización
legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es
deudora. 13
 52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas
(descuento) de
acciones

523
Reducciones de 522
capital Capitalizaciones
pendientes de en trámite
formalización

5224 Utilidades 5221 Aportes

5223
5222 Reservas
Acreencias

14
 DINÁMICA DE LA CUENTA 52 CAPITAL ADICIONAL

Es debitada por: Es acreditada por

• La capitalización parcial o
total de las partidas
acreditadas en esta cuenta • La primas de emisión,
(transferencias a las cuentas cuando exceden el valor
50 y 51). nominal de las acciones.
• El descuento de acciones • Los aportes, reservas,
cuando el valor nominal de acreencias y utilidades con
las acciones es mayor que el acuerdo de capitalización.
importe recibido.
• Las reducciones de capital
pendientes de formalización.

15
 COMENTARIOS

•El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el

importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto
de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de
ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción
no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50.

Este plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro dígitos (divisionarias)

para esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación
por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo
ordinario o preferente.

La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas,

socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen
directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los
resultados del período.

16
 52 CAPITAL ADICIONAL

NIIF e INTERPRETACIONES
REFERIDAS:

-NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de

monedas extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 2 Pagos basados en acciones
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
− CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e
instrumentos
similares
− CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
− CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo

17
 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

RECONOCIMIENTO
CONTENIDO
Y MEDICIÓN

Agrupa las subcuentas que Los resultados no realizados

representan las ganancias por descritos en esta cuenta se
diferencias de cambio originadas reconocen en la oportunidad
por las inversiones netas en una en que se mide los
entidad extranjera; la ganancia o instrumentos financieros
pérdida en la cobertura del flujo asociados, o en la
de efectivo; las obtenidas en oportunidad en que se mide
activos y pasivos financieros la inversión permanente en
medidos a valor razonable con una entidad extranjera.
cambios en el patrimonio; y, las Consecuentemente, su
que se obtienen como resultado medición resulta de los
de la venta o compra incrementos o disminuciones
convencional de una inversión en de los valores atribuidos a los
la fecha de liquidación. activos o pasivos
correspondientes.

18
 NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

561 Diferencia en cambio de

inversiones permanentes en
562 Instrumentos financieros
entidades extranjeras.
– Coberturas.
Incluye las ganancias o pérdidas
Comprende las ganancias o
generadas por la tenencia de una
pérdidas generadas por un
inversión neta en un negocio en el
instrumento financiero de
extranjero, originada en partidas
cobertura de flujo de efectivo.
monetarias.

563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos

para negociación.
Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas
generadas por activos o pasivos financieros en cartera,
mantenidos para negociación.

19
 NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras.

Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los
cambios de valor en un activo o pasivo financiero con cambios en el patrimonio.

565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación –

Compra o venta convencional fecha de liquidación.
Acumula las ganancias o pérdidas para activos o pasivos financieros para los cuales
existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción
convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.

20
 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

561 Diferencia en
cambio de inversiones
permanentes en
entidades extranjeras

562 Instrumentos
5632 Pérdida
financieros – Coberturas

563 Resultado en
activos o pasivos
5631 Ganancia
financieros mantenidos
para negociación 21
 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

564 Resultado en
otros activos o
pasivos por
inversiones
financieras

5652 Pérdida 5641 Ganancia

5651 Ganancia 5642 Pérdida

565 Resultado en
activos o pasivos
financieros
mantenidos para
negociación –
Compra o venta
convencional fecha
de liquidación
22
 DINÁMICA DE LA CUENTA 56

La pérdida por diferencia de cambio en inversiones netas

realizadas en una entidad extranjera.
La transferencia a resultados del periodo, en el momento de la
desapropiación de la inversión permanente en una entidad
Es debitada extranjera.
por: La ganancia acumulada en la fecha de expiración de la
cobertura o realización del activo o pasivo financiero,
transferida a resultados.

La ganancia por diferencia de cambio en inversiones netas o de

cobertura realizada en una entidad extranjera.
La transferencia a resultados del periodo, en el momento de la
desapropiación de la inversión permanente en una entidad
Es acreditada
extranjera.
por:
La porción de la ganancia en el instrumento de cobertura que se
haya determinado como una cobertura eficaz.
La pérdida acumulada en la fecha de expiración de la cobertura
o realización del activo o pasivo financiero con cambios en
patrimonio, transferido a resultados.
23
 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

NIIF e INTERPRETACIONES
COMENTARIOS
RELACIONADAS:

NIC 21 Efecto de las variaciones en las

tasas de cambio de la moneda
Las subcuentas 563 y 564 se extranjera
relacionan con la subcuenta NIC 32 Instrumentos financieros:
113 Activos financieros – presentación
Acuerdo de compra, y con la NIC 39 Instrumentos financieros:
464 Pasivos por reconocimiento y medición
instrumentos financieros. NIIF 7 Instrumentos financieros:
información a revelar
. NIIF 9 Instrumentos financieros

NIIF PYMES:
Sección 11 Instrumentos financieros
básicos
Sección 12 Otros temas relacionados
con los instrumentos financieros 24
 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

CONTENIDO
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Con posterioridad al reconocimiento

Corresponde a las variaciones en
inicial de diversos activos
las propiedades, planta y equipo;
inmovilizados, estos pueden ser
intangibles; propiedades de
medidos al valor revaluado,
inversión; y, activos por
determinado mediante tasación o por
exploración y evaluación de
referencia a un mercado activo,
recursos minerales, que han sido
dependiendo del tipo de activo que se
objeto de revaluación. Asimismo,
revalúa. Los incrementos por
incluye los excedentes de
revaluación, netos del impuesto a las
revaluación originados por
ganancias y, participaciones de los
acciones liberadas recibidas, y la
trabajadores diferidas, si se opta por
participación en excedente de
diferir participaciones, así como las
revaluación por el mantenimiento
disminuciones de valor hasta el límite
de inversiones en entidades bajo
de los excedentes previamente
control o influencia significativa,
registrados, se reconocen en esta
cuando se aplica el método de
cuenta.
participación patrimonial.
25
 NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

571 Excedente de revaluación.

Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de propiedad, planta
y equipo, intangibles, propiedad de inversión, y activos por exploración y evaluación
de recursos minerales, netos del pasivo por impuesto diferido se ha revertido. También
incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los
incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.

572 Excedente de revaluación

Acciones liberadas recibidas. Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas,
originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se
mantiene inversiones.

573 Participación en excedente de revaluación

Inversiones en entidades relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y
disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en
el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos
económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones
patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio
neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial).

26
 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente
de revaluación

57122 5711
Arrendamiento Propiedad de
financiero inversión

57121 57111
Adquisición Adquisición
directa directa

5712
57112
Propiedad,
Arrendamiento
planta y
financiero
equipo

27
 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

5713 Intangibles

573 Participación en
5714 Activos por
excedente de
derecho de uso -
revaluación –
arrendamiento
Inversiones en
operativo
entidades relacionadas

572 Excedente de
revaluación – Acciones
liberadas recibidas
28
 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

DINAMICA DE LA CUENTA 57

Es acreditada por:
El excedente proveniente del mayor
Es debitada por: valor de los activos inmovilizados, y
La disminución del valor de los por las acciones liberadas recibidas
activos revaluados cuando existe provenientes de capitalización en las
excedente previo. entidades en las que se invierte.
La liberación del excedente de La transferencia proporcional del
revaluación en la proporción que pasivo por impuesto a las ganancias
corresponde al monto de la y participaciones de los trabajadores
depreciación o amortización del diferidas.
activo revaluado o del activo La participación en excedentes de
vendido. revaluación en entidades bajo
control o influencia significativa,
cuando se aplica el método de
participación patrimonial.

29
 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

COMENTARIOS

Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se

descuentan en el monto del impuesto a las ganancias y participaciones de los
trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminución que afecta
al patrimonio neto.
El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia
marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto
y no en los resultados del período en que se revalúa.
NIIF PYMES:
No se admite revaluaciones de activos intangibles, propiedades de inversión ni
activos de exploración y evaluación de recursos naturales..

30
 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
NIIF e INTERPRETACIONES
NIIF PYMES:
RELACIONADAS:

NIC 12 Impuesto a las ganancias Sección 17 Propiedad,

NIC 16 Propiedad, planta y equipo planta y equipo
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Propiedades de inversión
NIIF 6 Exploración y evaluación de
recursos minerales

31
 58 RESERVAS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por

ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán
destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

581 Reinversión. Para reinvertirlas en la entidad al amparo de dispositivos de ley.

582 Legal. De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos
por la entidad.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la entidad.
585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en
las subcuentas anteriores
32
 58 RESERVAS

581
Reinversión

589 Otras
582 Legal
reservas

585 583
Facultativas Contractuales

584
Estatutarias

33
 58 RESERVAS

DINAMICA DE LA CUENTA 58 COMENTARIOS

Las reservas resultan de detracciones

Es debitada por:
de utilidades y consecuentemente
La capitalización de las reservas
corresponden a transacciones
constituidas.
patrimoniales, y no de resultados.
Las disminuciones de las
reservas por acuerdos societarios
o dispositivos de ley, o cobertura NIIF e INTERPRETACIONES
de resultados. RELACIONADAS:
Es acreditada por: NIC 1 Presentación de estados
Las detracciones de utilidades financieros
atendiendo a razones de orden NIIF PYMES:
legal, estatutario, contractual o Sección 3 Presentación de estados
por acuerdo de los accionistas (o financieros
socios). Sección 4 Estado de situación
financiera
Sección 6 Estado de cambios en el
patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas 34
 59 RESULTADOS ACUMULADOS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas

acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participes no han tomado
decisiones.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

591 Utilidades no distribuidas.

Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de
años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones
de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables
correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de
errores, cuando dan lugar a utilidades.
592 Pérdidas acumuladas.
Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años
anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables
correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de
35
errores, cuando dan lugar a pérdidas.
 59 RESULTADOS ACUMULADOS

591
Utilidades
no
distribuidas

5922
5911
Gastos de
Utilidades
años
acumuladas
anteriores

5912
5921
Ingresos de
Pérdidas
años
acumuladas
anteriores

592
Pérdidas
acumuladas

36
 DINÁMICA DE LA CUENTA 59

Es debitada por:
Los ajustes de periodos
Es acreditada por:
anteriores cuando corresponda a
Los ajustes de periodos anteriores
mayores pérdidas o menores
cuando corresponda a mayores
utilidades.
utilidades o menores pérdidas.
La pérdida del periodo.
La utilidad del periodo.
La aplicación de las utilidades
La cobertura de pérdida.
como dividendos o apropiación a
Las utilidades producto de cambios
reservas.
en las políticas contables y errores
Las pérdidas producto de
contables.
cambios en las políticas
contables y errores contables.

37
 59 RESULTADOS ACUMULADOS

NIIF e INTERPRETACIONES
COMENTARIOS
RELACIONADAS:

Las subcuentas de utilidades no

distribuidas y pérdidas acumuladas
recogen directamente los efectos NIC 1 Presentación de
financieros que corresponden a estados financieros
años anteriores, por los errores NIC 8 Políticas contables,
contables de importancia cambios en las estimaciones
significativa detectados en el contables y errores
periodo corriente, o por cambios
de políticas contables incorporadas NIIF PYMES:
en el periodo corriente (NIC 8). Sección 3 Presentación de
Desde el punto de vista contable, estados financieros
entonces, tales errores y cambios Sección 6 Estado de cambios
en políticas contables, no en el patrimonio y estado de
requieren la modificación de resultados y ganancias
registros contables de años acumuladas
anteriores. Sin embargo, para Sección 10 Políticas,
propósitos de presentación de estimaciones y errores
información, los años previos contables
requieren ser restructurados. 38
Universidad Nacional Facultad de Ciencias Financieras y
Federico Villarreal
contables

AHORA A SEGUIR ESTUDIANDO

!!.SE VIENE EL EXAMENN….. !!

Universidad Nacional Facultad de Ciencias Financieras y
Federico Villarreal
contables

OJALA NO SE ME ESCAPEN LAS IDEASSSSSS…..

Universidad Nacional Facultad de Ciencias
Federico Villarreal Financieras y contables