MAGISTER EN DIRECCIÓN Y

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Franquicias Tributarias
Rentas Presuntas

Profesora: Claudia Farías Retamal

Contador Público y Auditor
Universidad de Talca

Magister en Planificación y Gestión Tributaria

Universidad de Santiago de Chile
Renta Presunta
• Tenemos tanto antes que entrara en vigencia la reforma, como hoy un
régimen de Renta Presunta para:

• Los pequeños agricultores;

• Pequeños mineros
• Transportistas

• La Ley N° 20.780 publicada en el DO de 29 de septiembre de 2014, sobre

Reforma Tributaria sustituye completamente el Art. 34 de la LIR,
estableciendo en dicho precepto legal la tributación de todas las actividades
que pueden acogerse al Régimen de Renta Presunta.

• Circular N° 37 de 2015 emitida por el SII

• Circular N° 39 de 2016 emitida por el SII

• Ley 20.780 de 2014 y Ley 20.899 de 2016

Renta Presunta
• Inicialmente estos contribuyentes tributan con “Renta
Efectiva”, sin embargo, pueden optar por:

• Tributar de acuerdo a las normas de la letra A del Artículo 14ter de la

LIR;

• O sujetarse a las normas de la Renta Presunta, establecido en el

Artículo 34 de la LIR

En ambos casos, cuando el contribuyente cumpla con los requisitos

para estar en dicho régimen.

Sin perjuicio de acogerse al régimen de renta presunta para estas

actividades, para otros giros del negocio podrá tributar con renta
efectiva.
Renta Presunta
• Hasta el 31 de diciembre de 2015, las actividades que podían
acogerse eran:
• El Transporte
• La Minería
• La explotación de bienes raíces Agrícolas y no Agrícolas
Tipos de Título o Calidad Renta Presunta Tope de
Actividad Explotación Facturación
Anual
Bienes Raíces Propietario o 10% del Avalúo
Agrícolas Usufructuario Fiscal 8.000 UTM
A Cualquier otro 4% del A. Fiscal
Titulo
Bienes Raíces No Propietario o 7% del A. Fiscal
Agrícola Usufructuario que Si Renta Efectiva es =>
no sea S.A. 11% del A. Fiscal
Si Renta Efectiva < 11%
del A. Fiscal
Transporte de carga A cualquier título 10% Valor Corriente en 3000 UTM
ajena Terrestre Plaza Vehículo
Minería Yacimiento a % Sobre Venta de Precio 36.000>= Mineral
cualquier título promedio del cobre metálico ferroso
Renta Presunta
• Con la reforma tributaria se derogó a partir del 01.01.2016
las disposiciones de los artículos :

• Art. 20 No 1 Letra b), explotación de bienes raíces agrícolas;

• Art. 34 Actividad Minera;
• Art. 34 bis Transporte terrestre de carga ajena y de pasajeros

• Nace el nuevo Artículo 34 de la LIR

Renta Presunta
• ¿Quienes pueden acogerse ?

• Los empresarios individuales (EI)

• Los empresarios individuales de responsabilidad limitada (EIRL)
• Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades
por acciones, compuestas en todo momento por personas naturales.

Las expresión “en todo momento” se usa en el nuevo artículo 34 de la

LIR para definir la composición societaria de la organización requisito
para acogerse al régimen y mantenerse en este. La Ley 20.899, lo
ajusta y lo deja como requisito sólo mientras esté acogido al Régimen
de Renta Presunta y al momento de ejercer la opción.

• No pueden acogerse al régimen de renta presunta:

• Las S.A., Sociedades en comandita por Acciones, ni las agencias, ni
sucursales, EP de empresas extranjeras que operen en Chile,
conforme a las normas del Art. 38 y 58 No 1 de la LIR
Renta Presunta desde el 01.01.2016
• Monto Limite para acogerse a Renta Presunta a partir del 01.01.2016:

Tipo de Actividad Venta o Ingresos Capital Efectivo a la fecha

Anuales de la del inicio de las
Primera Categoría actividades no superior a:
no Superior a:
Explotación de Bienes 9.000 UF 18.000 UF
Raíces
Minería 17.000 UF 34.000 UF

Transporte terrestre de 5.000 UF 10.000 UF

Carga y de Pasajeros

Requisito 1 s/circ.37 Requisito 2 s/circ.37

¿Qué es Capital Efectivo? Y ¿Qué hago con este?

Renta Presunta
• ¿Cuándo opto por Acogerme al Régimen de Renta Presunta?

• Entre el 01 de enero y el 30 de abril del año comercial en que sea

deseen acoger al régimen, o al momento del inicio de actividades.

• La opción es irrevocable

• Los contribuyentes que al 31.12.2015 venían con un régimen de renta

presunta…”régimen antiguo”, debieron evaluar al 01.01.2016 si
cumplían los nuevos requisitos.
Renta Presunta
• Requisitos

1) Promedio de ventas anuales en UF, considerando todas las

actividades de contribuyente, estén o no las otras sometidas al
régimen de renta presunta. También debe incluir los ingresos de
empresas relacionadas.

UF del último día del mes. Lo redefine la Circular N° 39 de 2016, en

función de lo indicado en la Ley 20.899 de 2016.

Los limites se aplican tanto a contribuyentes que deseen ingresar al

régimen de renta presunta, como aquellos que venían del régimen
antiguo de renta presunta y que quieran permanecer en él.
Renta Presunta
• Normas de Relación para estos efectos de considerarse
RELACIONADOS (Circular N° 39 de 2016)

• Si al sumar las ventas netas de todos los relacionados se superan los limites,
ninguno se puede acoger al régimen de renta presunta.

• Se considerarán relacionados, las sociedades o empresas, cualquiera

sea la naturaleza jurídica, los siguientes:

El controlador y el controlado;

Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un
controlador común

Controlador: Toda persona o entidad o grupo de ellos con acuerdo explicito

de actuación conjunta que directamente o a través de otras personas o
entidades, es dueña, usufructuaria o que a cualquier título posee más del
50% de otra sociedad. La participación puede ser directa o indirecta.
Renta Presunta
• También deberán considerarse Relacionadas, para efectos
del computo del limite de las ventas

• Las EIRL, Sociedades de Personas, las Comunidades y/o Cooperativas, en las

cuales tenga facultades de administración o participa a cualquier título en
más del 10% de las utilidades, ingresos, capital social, en una cuota o parte
del bien respectivo.

• La Sociedad Anónima, SpA, y la Sociedad en Comandita por Acciones, si es

dueña o usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10%
de las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos de la junta de
accionista.

• El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario,

en el que es participe en más del 10% del contrato.
Renta Presunta
• Si se genera la relación directa de la forma antes descrita, y
si estas empresas además, se encuentran relacionadas con
otras empresas, se deberán:

• Sumar a sus ingresos la totalidad de los ingresos obtenidos de la otra, si

participa o controla a la otra sociedad en el 50,01% o más, para los efectos
del computo.

• Si posee entre el 10% y el 50% participación, deberá ir a buscar los ingresos

de las otras de forma proporcional
Renta Presunta
• Requisitos

2) Solo pueden acogerse las sociedades, comunidades, cooperativa,

EIRL que estén compuestas sólo de personas naturales.

3) Los ingresos anuales provenientes de la posesión o explotación a

cualquier título de derechos sociales, acciones de sociedades o
cuotas de fondos de inversión, no pueden exceder el 10% de los
ingresos brutos del año comercial respectivo.

• La norma para lo último habla de frutos, para referirse a los ingresos

que pudieran obtenerse por inversiones en otras sociedades, esto
incluye tanto los ingresos por percepción de dividendos y retiros y las
enajenaciones de estos bienes.
Renta Presunta desde el 01.01.2016
• Nuevas bases imponibles - Tributación desde 01.01.2016:
Tipo de Actividad Título de Explotación Renta Presunta
Explotación de Bienes A cualquier título 10% del Avalúo Fiscal del
Raíces Predio
Minería A cualquier título % sobre las ventas,
dependiendo del precio
promedio de la libra de
cobre
Transporte terrestre de A cualquier título 10% del valor corriente en
Carga Ajena plaza del vehículo y su
respectivo remolque
Transporte Terrestre de A cualquier título 10% del valor corriente en
pasajeros plaza del vehículo
Renta Presunta
• Y con la Reforma Tributaría

Tipos de Actividad Título o calidad de Renta Presunta Tope Facturación

Explotación Anual
Bienes Raíces Propietarios o 10% Avalúo Fiscal
Agrícolas Usufructuario UF
A cualquier Otro 4% Avalúo Fiscal
Título

Por lo tanto la regla general

No distingue entre explotar los bienes 10% para todos. Además,
en calidad de propietario u otro. Mantienen el derecho a
Imputar el crédito por impto
Territorial.

Los bienes raíces NO Agrícola ya no Tributan bajo

Renta presunta.
Base Imponible – Renta Presunta
• Bienes Raíces Agrícolas: 10% del Avalúo Fiscal del año en que se
debe declarar los impuestos.

• Actividad Minera:
• 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio no excede de
276,79 centavos de dólar;
• 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio que exceden de
276,79 centavos de dólar y no sobre pasan de 293.60 centavos de dólar;
• 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio que exceden
de 293,6 centavos de dólar y no sobre pasan de 335,52 centavos de dólar;
• 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio que exceden
de 335,52 centavos de dólar y no sobre pasan de 377,52 centavos de dólar;
• 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio que exceden
de 377,52 centavos de dólar

• Transporte: 10% del valor corriente en plaza

Renta Presunta
• Incumplimiento de Requisitos, habiéndose acogido a partir
del 01.01.2016

1) Estos contribuyentes deberán incorporarse al nuevo régimen a partir

del 01 de enero del año siguiente, desde que se produce el
incumplimiento;

2) Deberán dar aviso al SII entre el 01 de enero del año siguiente y el

30 de abril del mismo periodo.

3) Sin embargo, si el incumplimiento, es producto de una

reorganización, transformación, donde se cambie la estructura jurídica
de la empresa, entonces deberá incorporarse la empresa, al régimen
tradicional a partir del mismo año.
Renta Presunta
• Contribuyentes que abandonen voluntariamente el régimen

1) Esta opción la ejercerán entre el 01 de enero y 30 de abril del año

en que opten por incorporarse al nuevo régimen.

2) Estos contribuyentes no se podrán volver a incorporar al régimen de

renta presunta, aún cuando posteriormente, cumplan con los
requisitos.

3) Sin embargo, si el incumplimiento, es producto de una

reorganización, transformación, donde se cambie la estructura jurídica
de la empresa, entonces deberá incorporarse la empresa, al régimen
tradicional a partir del mismo año.

La falta de aviso hará aplicables la prescripción del inciso 2do del

Artículo 200 del Código Tributario. Abre la prescripción
Renta Presunta
• Efecto en los impuestos finales de la Renta Presunta

1)Este monto deberá atribuirse según las normas indicadas, es decir, por
acuerdo expreso de atribución, de no existir este por acuerdo, se respetará la
forma en que se haya suscrito y/o pagado el capital.

• ¿Cuándo opera el uso del crédito por contribuciones de bienes

raíces?
• Cuando los bienes raíces son explotados en calidad de propietarios o
usufructuarios y se encuentren sujetos al régimen de renta presunta.

• Las contribuciones pagadas y que correspondan al año.

Renta Presunta
• El crédito por impuesto de primera categoría, en contra de
los impuestos finales, caso de Renta Presunta

1)Existe el Crédito por IDPC, por el impuesto de primera categoría que afectó a
la empresa por esta renta presunta, en la parte no cubierta con el impuesto
territorial o contribuciones asociadas a estos Bienes raíces.

Si de este crédito se genera un excedente, este debe imputarse a otros

impuestos, y si aún queda se puede solicitar la devolución

• PPM: Los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta por

la actividad agrícola, no se encuentran obligados a declarar y pagar
PPM. Los transportistas pagan un 0,3%.

• Cuando estos contribuyentes abandonen el régimen deberán hacer

balance inicial.
 Ejercicios –
Desarrollo en Grupo

Nota: Tomar las UF de la página del SII

Ejercicio: Los Nogales Ltda., sociedad compuesta sólo por personas
naturales, desea evaluar, si se puede acoger al régimen de renta presunta,
por las actividades Agrícola y Comercial, cuyos ingresos se detallan a
continuación:
Año 2017 Ingresos Total
Meses Agricolas Comercial Inversiones Ingresos
Enero 15.400.300 5.400.220 20.800.520
Febrero 16.000.000 5.800.500 21.800.500
Marzo 13.680.400 3.700.000 17.380.400
Abril 15.000.000 4.200.000 19.200.000
Mayo 14.000.000 3.500.000 17.500.000
junio 13.580.600 5.200.000 18.780.600
Julio 13.480.490 4.525.633 30.000.000 48.006.123
Agosto 13.700.000 4.500.214 18.200.214
Septiembre 13.000.000 2.965.325 15.965.325
Octubre 14.980.500 3.530.460 18.510.960
Noviembre 13.900.655 3.700.535 17.601.190
Diciembre 17.000.670 5.400.390 22.401.060

Totales 173.723.615 52.423.277 30.000.000 256.146.892

Esta sociedad tiene una inversión en Fondos Mutuos, el cual fue rescatado
Durante el año 2017, generándose el ingreso que se detalla en Julio de 2017
El avalúo fiscal del bien raíz al 01.01.2017 es de $ 78.401.650.-, el
mismo dato al 01.01.2018, es de $ 81.509.900

Se pide:

a) Indicar si este contribuyente puede tributar con renta presunta, a

partir del 01.01.2018

b) La procedencia o improcedencia sería por toda o alguna de las

actividades mostradas en el cuadro anterior.

c) Indique cual es el impuesto a la Renta a Pagar, y la base imponible

atribuible a los socios.
Ejercicio: Los Amigos Ltda., sociedad compuesta sólo por personas
naturales, desea evaluar si se puede acoger al régimen de renta presunta,
por su actividad Agrícola . Los ingresos de último año se detallan a
continuación:
Año 2017 Ingresos
Meses Agricolas Inversiones Totales
Enero 15.400.300 15.400.300
Febrero 16.000.000 16.000.000
Marzo 13.680.400 13.680.400
Abril 15.000.000 15.000.000
Mayo 14.000.000 14.000.000
junio 13.580.600 13.580.600
Julio 13.480.490 30.000.000 43.480.490
Agosto 13.700.000 13.700.000
Septiembre 13.000.000 13.000.000
Octubre 14.980.500 14.980.500
Noviembre 13.900.655 13.900.655
Diciembre 17.000.670 17.000.670

Totales 173.723.615 30.000.000 203.723.615

Esta sociedad tiene una inversión de un 20% en la sociedad Alfha de la cual hizo un retiro
en Julio el año 2017, generándose el ingreso que se detalla en el cuadro anterior.
El avalúo fiscal del bien raíz al 01.01.2017 es de $ 78.401.650.-, el
mismo dato al 01.01.2018, es de $ 81.509.900

Los ingresos promedios de Alfha correspondiente al año 2017,

ascendieron a 4.500 UF, y a su vez Alfha tiene una inversión en Beta
del 58%. Beta durante el año 2017 tuvo ingresos por UF 8.900

Se Pide
a) Indicar si este contribuyente puede tributar con renta presunta, a
partir del 01.01.2018

b) Indique cual es el impuesto a la Renta a Pagar, y la base imponible

traspasable a los socios.