Introducción a la Contabilidad

Elena Santos

Tema 5: Existencias
Índice de la asignatura

► Tema 1: La contabilidad y los sistemas de información contable de

la empresa
► Tema 2: La estructura patrimonial de la empresa
► Tema 3: Aproximación al método contable
► Tema 4: El método contable
► Tema 5: Existencias
► Tema 6: El resultado contable
► Tema 7: Contabilización de transacciones básicas de la empresa
► Tema 8: El ciclo contable

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Tema 5: Existencias

REPASO:

TIEMPO DE JUEGOS

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Tema 5: Existencias

► Tema 5: Existencias

► 5.1. Introducción y objetivos

► 5.2. Concepto, tipos y terminología
► 5.3. Precio de adquisición y coste de producción
► 5.4. Criterios de valoración de existencias
► 5.5. Registro contable
► 5.6. Funcionamiento de las cuentas de existencias: los inventarios
► 5.7. Otras operaciones con existencias
► 5.8. Ejercicios complementarios. Practicando…
► 5.9. Referencias bibliográficas

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Tema 5: Existencias

► ¿Cómo estudiar este tema?

► Revisar el tema 5 de las ideas clave y la sesión presencial.

► Si alguien quiere ampliar conocimiento, puede revisar la bibliografía

asociada al tema.

► Realizar el test del tema 5 y el ejercicio resuelto del punto 5.8

► Segunda actividad puntuable: cálculo del resultado

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Tema 5: Existencias

► Actividad grupal:
cálculo del
resultado

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Tema 5: Existencias

► Actividad abierta:
cálculo del
resultado

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Tema 5: Existencias

► Actividad grupal:
cálculo del
resultado

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Tema 5: Existencias

► En el tema se tratarán los siguientes aspectos:

► Conocer los tipos de existencias y su terminología.

► Conocer los tipos de inventarios.

► Ser capaz de contabilizar las existencias según el inventario

periódico y permanente.

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Tema 5: Existencias

► Pregunta inicial:

► Debate sobre ¿qué entendemos por existencias? ¿Qué

diferencia hay entre su valoración y su contabilización?

► Problema a resolver: ¿Cómo realizar los asientos contables

sobre existencias?

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Tema 5: Existencias

➢ Las existencias son bienes poseídos por la empresa para:

• Su transformación o incorporación al proceso productivo.

• Su venta en el curso ordinario de la explotación

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 Tema 5: Existencias
► ¿Qué tipos de existencias puede haber?:
► Mercaderías: cuando se compran y se venden los productos sin
transformar.
Para la venta
► Productos terminados: fabricados por la empresa para la venta
que constituye el objeto de la actividad empresarial.

► Materias primas: aquellas que se utilizan en la fabricación del

producto al que se dedica la empresa, por lo que se elaboran o
transforman
Proceso de
fabricación ► Productos semielaborados: Les falta algún proceso para ser
del producto destinados para la venta

► Productos en curso: Inmersos en algún proceso.

► Otros aprovisionamientos: no tienen en cuenta la

consideración de materias primas: embalajes, etc.
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Tema 5: Existencias EXISTENCIAS (3)
(30) Existencias comerciales
(31) Existencias de materias primas
(32) Existencias de otros aprovisionamientos
(320) Existencias de elementos y conjuntos
incorporables
(321) Existencias de combustibles
(322) Existencias de repuestos
(325) Existencias de materiales diversos
(326) Existencias de embalajes
(327) Existencias de envases
(328) Existencias de material de oficina
(33) Existencias de productos en curso
(34) Existencias de productos semiterminados
(35) Existencias de productos terminados
(36) Existencias de subproductos, residuos y
materiales recuperados.

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Tema 5: Existencias

► Precio de adquisición y coste de producción:

► 1.- Precio de adquisición :

Precio en factura
+ Gastos adicionales
+ Transportes
+ Aranceles de aduanas
+ Seguros
+ Otros directamente atribuibles a la adquisición de
existencias.
- Cualquier descuento, rebaja u otras partidas similares
= Precio adquisición existencias

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Tema 5: Existencias

► Precio de adquisición y coste de producción:

► 2.- Coste de producción:

Precio de adquisición materias primas y otras materias

consumibles
+ Costes directamente imputables al producto
+ Parte imputable de los costes fijos
= Coste de producción existencias

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Tema 5: Existencias

► Valoración de existencias:

► 1.- PMP: salidas => media de los precios de coste de las

existencias en ese momento, ponderada por sus respectivas
cantidades. Ventajoso ante fluctuaciones de los precios.

Ejemplo:
Entradas Salidas Saldo
Concepto Fecha q p valor q p valor q p valor
Existencias 01-ene 1.000 10 10.000 1.000 10 10.000
Iniciales
Compra 02-feb 2.000 12 24.000 3.000 11,33 34.000
Venta 03-mar 1.500 11,33 17.000 1.500 11.33 17.000

PMP (compra 02/02) = (1.000x10 + 2.000x12) /(1.000+2.000)=11,33

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Tema 5: Existencias

► Valoración de existencias:

► 2.- FIFO: primera entrada, primera salida (el LIFO ya no se

permite por ser especulativo)

Ejemplo: Entradas Salidas Saldo

Concepto Fecha q p valor q p valor q p valor
Existencias 01-ene 1.000 10 10.000 1.000 10 10.000
Iniciales
Compra 02-feb 2.000 12 24.000 1.000 10 34.000
2.000 12
Venta 03-mar 1.000 10 16.000 1.500 12 18.000
500 12

Venta => 1.500 uds => Tomamos las 1.000 primeras uds a 10€/u, y
como no son suficientes, computamos 500 uds de la siguiente
entrada a 12€/u => Saldo de existencias finales es de 1500 uds de
12€/u.

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Tema 5: Existencias

► Método contable: en las ideas clave hay ejemplos de cómo

funcionan los inventarios, en clase, veremos cómo contabilizarlos:

► 1.- Método administrativo: utilizado para inventarios

permanentes:

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Tema 5: Existencias

► Ejemplos:
► Vende a un cliente existencias por 300 € a crédito. Las mismas
habían costado 200€.

► Compra de materiales por 500 € al contado

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Tema 5: Existencias

► 2.- Método especulativo de la cuenta divisoria: utilizado

para los inventarios periódicos.

► Al final del año se deben regularizar, ya que con estas

cuentas no se obtiene el resultado directamente, hay que
ajustar el valor de los activos.
Variación de existencias: la diferencia entre las Ei y Ef
- Saldo deudor: Ei> Ef
- Saldo acreedor: Ef>Ei

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias
► Ejemplo: la empresa prepara un catering. Para ello
adquiere 2.000€ de ingredientes, 1.100 de bebidas y
contrata camareros con un coste de 2.000€. El importe
facturado al cliente es de 300 cubiertos a 35€ cada uno.
Además de las bebidas, utiliza cajas de vino del almacén
(500€ reflejados en la cuenta de existencias), que se
consumen en su totalidad.
- Por los importes adquiridos y comprados:

- Por la ventas:

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias
- Hay que tener en cuenta, que además de gastar las
bebidas compradas, se utilizan otras bebidas que se
tenía en el almacén (el vino). Por ello, habría que
regularizar:

- En este caso, la C. PyG quedaría:

El consumo de
existencias:
Compras +Variac. Ext =
1.100 (compras)
+ 500 (Var. Ext = Ei - Ef)
=> no hay Ef

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias
► Lo normal es que una empresa cuente con Ei y Ef.
Ejemplo: una empresa comercializa productos. Al comienzo
del período tiene existencias valoradas a coste por 10.000
€ en almacén. A lo largo del año, realiza compras por
120.000€ y ventas (a precio de venta) de 200.000€. Al final
del periodo, un recuento de almacén indica que posee
existencias por valor de 7.000€.

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias
► Los saldos de las cuentas quedarían:

► La variación de existencias me ayuda a ajustar el nivel de

existencias. Como tiene saldo deudor me indica que se ha
producido un mayor consumo al reducir las existencias que
había en el almacén de 10.000 a 7.000€.
El consumo es de 123.000€ = 120.000 (compras) + 3.000
(variación exist. Saldo deudor) => 120.000 (compras) +
10.000 (Ei) – 7.000 (Ef)
Consumo de exist. = Ei + compras -Ef

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias
► Debe quedar claro, por tanto:

► Estas cuentas se trasladan a la C PyG

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias

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Tema 5: Existencias

► Inventario:

► 1.- Permanente:

** Siempre debe
conocerse el coste de
las ventas. Si no nos lo
dan, tendremos que
calcularlo al menos con
una regla de tres

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Tema 5: Existencias

► Inventario permanente:

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Tema 5: Existencias

► Inventario:

► 2.- Periódico:

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Tema 5: Existencias

► Inventario periódico:

** En este caso, no entra el coste de las ventas. Al final del periodo es

cuando se realiza el ajuste

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Tema 5: Existencias

► Otras operaciones:

► 1.- Descuentos por pronto pago:

► Si van dentro de la factura, se reduce el importe de la

cuenta compras o ventas.

► Si van fuera de la factura, se recogerán en cuentas

específicas:

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

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Tema 5: Existencias

► Otras operaciones:

► 2.- Rappels:

► Normalmente no aparecen dentro de la factura de un

pedido concreto por lo que se recogerán en las cuentas:

(609) Rappels sobre compras

(709) Rappels sobre ventas.

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Tema 5: Existencias
► Otras operaciones:
► 3.- Ejemplo:

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Tema 5: Existencias_Anexo
► ¿Cuándo anotamos en nuestra contabilidad el gasto?

Las posibilidades son:

• Cuando nos comprometemos a efectuar el gasto.

• Cuando recibimos el bien objeto del gasto.
• !OJO! Ambos instantes no tienen que coincidir.
(Idem para los ingresos)

En el PGC, indica según el principio de devengo “los efectos de

las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando
ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se
refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo”

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Tema 5: Existencias_Anexo

► El registro de un gasto
derivado de una
transacción con terceros se
debe realizar cuando se
reciba realmente el bien o
servicio que origina el
gasto.

► El registro de un ingreso
derivado de una
transacción con terceros se
debe realizar cuando se
entregue realmente el
bien o servicio que
origina el ingreso.

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Tema 5: Existencias_Anexo
► Se alquila un local por 900€ y se paga mediante
transferencia bancaria

► Para atender el encargo de un cliente se solicita un

estudio. Nos piden un adelanto por el estudio de 450€, a la
entrega del informe (un mes después) se deberá pagar el
importe restante, 750€.
Para este ejemplo habría que realizar los apuntes en dos
momentos del tiempo:
- Cuando se realiza el primer pago, pero no lo
podremos apuntar como gasto (porque no se ha
entregado)
- Cuando el especialista entregue el informe habrá
que contabilizar el gasto en su totalidad
Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias_Anexo

Ocurre lo mismo para los ingresos, deben contabilizarse cuando sean

efectivos. Un ejemplo:

Pensemos que somos una consultoría y que un cliente nos encarga un

informe especial valorado en 6.800€. Como anticipo cobramos un 20%
al encargo. El resto cuando terminemos un mes más tarde:

- Al igual que ha sucedido antes, habrá que contabilizarlo

en dos momentos del tiempo

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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Tema 5: Existencias_Anexo

¿Qué debemos pensar en este tipo de situaciones? Cuándo tiene lugar

la corriente monetaria y cuándo la contable. Debemos tener presente
que se debe contabilizar siempre “todo el dinero que sale o entra”,
pero debemos tener claro cuándo se imputa realmente.

Veremos en el tema 6 que hay veces que el pago es anual y, que por
tanto, debe regularizarse posteriormente (pero este tipo de ejemplos
los veremos más adelante). Ahora lo que tenemos que pensar es que,
si hacemos un anticipo, se contabiliza primero el anticipo y después el
gasto/ingreso cuando se produzca realmente.

Arquero, J. L., Jiménez, S. M. y Ruiz, I. R. (2008). Introducción a la contabilidad financiera, Ed. Pirámide (Madrid)

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