Código Tributario - Manual de Aplicación

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
TEMA:
“EL CÓDIGO TRIBUTARIO Y SUS DISPOSICIONES LEGALES PARA LA
PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA: MANUAL DE APLICACIÓN”
TRABAJO DE GRADUACIÓN PRESENTADO POR:
MARITZA ANGÉLICA GOMEZ FUNES

SAMUEL ENRIQUE JACINTO SIBRIÁN
MARÍA ELENA MONTANO OCHOA
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
MAYO, 2003
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA.

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
LIC. JOSÉ MAURICIO LOUCEL

RECTOR
ING. NELSON ZÁRATE SÁNCHEZ

VICERRECTOR ACADÉMICO
ING. DANILO ADOLFO DÍAZ PÉREZ

DECANO
JURADO EXAMINADOR
LIC. CARLOS ERNESTO TORRES

PRESIDENTE
LIC. GILBERTO DÍAZ ALFARO

PRIMER VOCAL
LIC. SAÚL ONOASIS VÁSQUEZ

SEGUNDO VOCAL
MAYO, 2003
SAN SALVADOR, SALVADOR, CENTROAMÉRICA

ÍNDICE
CONTENIDO PAG.
INTRODUCCIÓN....................................................................................... i
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA PEQUEÑA EMPRESA Y EL CÓDIGO
TRIBUTARIO
1. La pequeña empresa........................................................................... 1
1.1 Antecedentes históricos de la pequeña empresa...................... 1
1.2 La pequeña empresa en El Salvador......................................... 7
1.3 Políticas de apoyo del Gobierno de El Salvador a la pequeña
empresa...................................................................................... 10
2. El Código Tributario.............................................................................. 15
2.1 Reseña histórica......................................................................... 15
2.2 Disposiciones tributarias actuales............................................... 17
3. Manuales administrativos...................................................................... 19
CONTENIDO PAG.
CAPITULO I I
DIAGNOSTICO SOBRE LAS CONDICIONES ACTUALES DE LA
PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA EN RELACIÓN CON EL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.
1. Objetivos.............................................................................................. 25
1.1. Objetivo general......................................................................... 25
1.2. Objetivos específicos................................................................. 26
2. Metodología utilizada.......................................................................... 26
2.1. Métodos, técnicas e instrumento de investigación .................. 26
2.2. Unidades de análisis ............................................................... 28
2.3. Población y diseño de la muestra............................................. 28
2.4. Recolección y procesamiento de los datos............................ 31
2.5. Análisis e interpretación de los resultados.............................. 32
CONCLUSIONES...................................................................................... 91
RECOMENDACIONES............................................................................. 92
CONTENIDO PAG.
CAPITULO I I I
DISEÑO DE UN MANUAL DE APLICACIÓN DE OBLIGACIONES
SUSTANTIVAS Y FORMALES DEL CODIGO TRIBUTARIO EN LA
PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA.
1. Generalidades del manual................................................................... 94
1.1. Importancia................................................................................ 94
1.2. Objetivos y Alcance................................................................... 94
1.3. Beneficiarios............................................................................... 95
1.4. Contenido del Manual................................................................. 95
2. Manual de aplicación de obligaciones sustantivas y formales del
Código Tributario en la pequeña empresa salvadoreña....................... 96
2.1. Generalidades de las leyes tributarias........................................ 97
2.1.1. El pequeño empresario es contribuyente del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Sobre la Renta.. 97
2.1.2. Obligaciones generales que tiene el pequeño
empresario contribuyente ante el fisco (DGII)................ 98
2.1.3. Derechos que tienen los contribuyentes ante el fisco.... 99
2.1.4. Identificación tributaria del contribuyente ante el fisco... 101

CONTENIDO PAG.
2.2. Obligaciones sustantivas y formales........................................... 101
2.3. Procedimientos para algunos trámites especiales
tributarios..................................................................................... 116
2.3.1. Presentación de Declaraciones de IVA, Pago a Cuenta
e Impuesto Retenido y del Impuesto sobre la Renta....... 116
2.3.2. Presentación de Informe Anual de Retenciones e
Informe sobre Accionistas y Utilidades............................. 117
2.3.3. Formas de pago del Impuestos al Valor Agregado
(IVA) e Impuesto Sobre la Renta..................................... 117
2.3.4. Obtención de plazo de financiamiento para el pago de
Impuesto Sobre la Renta................................................. 118
2.4. Infracciones contempladas y sus respectivas sanciones............ 119
2.5. Principales formularios utilizados y procedimiento para
su respectivo llenado.................................................................. 131
2.5.1. Nota de remisión............................................................ 131
2.5.2. Nota de Crédito.............................................................. 135
2.5.3. Nota de Débito............................................................... 140
2.5.4. Factura de consumidor final........................................... 145
2.5.5. Comprobante de Crédito Fiscal........................................ 149
2.5.6. Formulario para declaración de IVA................................ 155

CONTENIDO PAG.
2.5.7. Formulario de declaración mensual de pago a cuenta e
impuesto retenido............................................................ 163
2.5.8. Formulario declaración del impuesto sobre la renta y/o
solicitud de devolución.................................................... 168
2.6. Terminología utilizada y su significado........................................ 177
Bibliografía ....................................................................................... 181

INTRODUCCIÓN
El presente documento constituye un estudio acerca de las necesidades de
orientación tributaria que poseen los pequeños empresarios salvadoreños, ante
las disposiciones del novedoso Código Tributario vigente en El Salvador desde
el año 2001; asimismo, desarrolla un manual de aplicación de las principales
disposiciones aplicables a los negocios comprendidos dentro del sector de
pequeñas empresas en el país.
El capítulo I ofrece un marco histórico conceptual de la pequeña empresa en El
Salvador y del surgimiento del Código Tributario a nivel internacional, las
disposiciones novedosas que presenta, y describe los aspectos relevantes de
un manual de procedimientos.
En el capítulo II se describen los métodos y técnicas de investigación utilizados
para la selección de la población y obtención de la muestra, una presentación
en cuadros y gráficas de los resultados de la encuesta y su respectivo análisis,
que conducen a la configuración de una propuesta concreta de solución de las
necesidades resultantes de la investigación desarrollada.
Es así como en el capítulo III se ha diseñado un Manual de Aplicaciones de las
Disposiciones Tributarias aplicables a la pequeña empresa en El Salvador, que

contiene 5 secciones básicas: Generalidades de las leyes tributarias,
Obligaciones sustantivas y formales, Procedimientos para algunos trámites
tributarios especiales, Infracciones contempladas y sus respectivas sanciones,
para culminar con una sección de los formularios utilizados y su respectivo
llenado.
No obstante ser un requisito de graduación, el trabajo desarrollado pretende
contribuir al fortalecimiento tributario de un sector empresarial, que ha cobrado
importancia en los últimos años dentro de la economía del país y que no cuenta
con los recursos suficientes para obtener ese beneficio por su propia cuenta.
1
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA PEQUEÑA EMPRESA Y EL CÓDIGO
TRIBUTARIO
1. La pequeña empresa
1.1. Antecedentes históricos de la pequeña empresa
La historia de la civilización presenta a una serie de pueblos en todo el mundo
que se destacaron por su alta capacidad productiva y su afán comercial,
transportándose a través de vías marítimas para llevar sus productos a muchos
kilómetros de distancia.
Para América Latina en su conjunto, la segunda mitad del siglo XVIII es una
época de prosperidad general, determinada inicialmente por el crecimiento
poblacional que fue notorio en Brasil desde 1700 y en Hispanoamérica desde
1750. La producción y el comercio se fueron expandiendo continuamente,
sobre todo en las áreas periféricas como el norte de México, La Florida y
Louisiana, el Río de la Plata, el sur de Chile, algunas regiones de Nueva
Granada y Venezuela. En Brasil el oro y los diamantes dominaron las
actividades económicas hasta 1760, dando origen a un conjunto de actividades
subsidiarias como la agricultura, la ganadería, artesanías, etc.

2
Por otra parte, cobraron auge algunos rubros de exportación como: los cueros
del Río de la Plata, el cacao de Venezuela, la plata de México, cuyo dinamismo
impulsó la reactivación de muchas industrias artesanales que abastecieron las
regiones exportadoras y los núcleos urbanos en expansión.
La revolución industrial provocó transformaciones fundamentales en el comercio
y en las relaciones internacionales. Los mercados coloniales y en particular los
de América Latina, desempeñaron un papel primordial en el consumo de los
textiles de la primera fase de la industrialización, con el algodón como materia
prima básica en ese proceso de expansión.1
En El Salvador el encuentro de dos culturas -europea e indígena- con economía
diferente, marcaron una inicial apreciación de los dos cultivos agrícolas
principales de la economía local (el cacao y el añil) a escala internacional,
cobrando dimensiones importantes en el marco reducido del pre-mercantilismo
centroamericano.
La expansión del añil en El Salvador fue un proceso lento, combinado con la
producción de subsistencia de las comunidades indígenas posteriormente
1Santana Cardoso, Ciro Flamarión, Historia Económica de América Latina 2ª edición, noviembre de 1981, Cap. 4,
pag. 37-38.
3
ladinizadas. En el siglo XIX después de una seria depresión hacia fines de la
época colonial, la estructura de la producción añilera cobró auge, surgiendo el
predominio de pequeños productores llamados “poquiteros”, subordinados a los
mercaderes urbanos que les controlaban la comercialización.
Ante la competencia extranjera de las Indias orientales y el descubrimiento de
colorantes químicos, la economía del añil cayó en un proceso lento de crisis
que dio paso al surgimiento del cultivo del café y otros vegetales de valor
comercial, cuya producción y comercialización se volvió atractiva para
diferentes sectores sociales del país. Desde 1850, los propietarios de fincas
añileras fueron convirtiéndose en cafetaleros, a la par de muchos pobladores
urbanos (mercaderes, curas, funcionarios públicos, artesanos, militares,
médicos) que buscaban créditos para constituir cafetales.2
Las tierras adecuadas para el café estaban situadas en los altiplanos centrales,
justamente la zona más poblada del país, cubierta de pueblos y aldeas que
poseían tierras comunales y ejidos3, lo cual limitaba la oferta de mano de obra y
de tierras para el café; ante estas limitantes, el gobierno salvadoreño de
entonces adoptó ciertas reformas liberales (1876 – 1885) que culminaron en la
2 Santana Cardoso, Ciro Flamarión, Op. Cit.
3Ejido: fueron lotes comunales que los indígenas trabajaban en la época colonial; es el campo común de todos los
vecinos de un pueblo donde se reúne al ganado.
4
concesión de los lotes ejidales o comunales, a favor de aquellos ciudadanos
que cumplieran ciertos requisitos de producción de café u otros productos
comerciales.
Las comunidades ladinas, por sus limitados recursos de capital, crédito y
conocimientos técnicos, no pudieron adaptarse a estas presiones, lo que obligó
a que muchos campesinos desposeídos fueron lanzados al mercado de trabajo,
emigrando del campo a la ciudad en busca de los centros artesanales que
ofrecieran mayores oportunidades de trabajo o fuentes de empleo.
No obstante, con el auge comercial del café a partir del siglo XIX se produce en
el país un importante crecimiento económico, fomentado asimismo por la
introducción de capitales extranjeros y la importación de productos
manufacturados, todo lo cual motivó el surgimiento paulatino de pequeñas y
grandes empresas dedicadas a la producción y comercialización de variados
productos, a la par que se desarrollaba una infraestructura tendiente a facilitar
la comercialización fuera del territorio, como son las carreteras, vías de
ferrocarril y los puertos marítimos. Una pieza clave dentro de todo este
movimiento productivo fue la realización de las ferias, en las cuales, de manera
similar que en la Edad Media europea, se realizaban transacciones
comerciales, se sellaban negocios entre empresarios y se conseguían

5
préstamos; la carestía de moneda circulante a la par de otros factores impulsó
el nacimiento de la Banca.
En este contexto, el surgimiento de lo que actualmente se conoce como
pequeñas empresas, ha estado marcado por el esfuerzo de personas que no
encontraron oportunidades de colocarse en los sectores formales de la
economía, debido a la abundante oferta en el mercado laboral; la situación los
ha obligado en el transcurso de las épocas y a pesar de las adversidades, a
embarcarse en pequeños negocios que les provean los recursos suficientes
para sus necesidades de subsistencia; es a partir de 1956 que se crean los
pequeños talleres artesanales financiados básicamente con los ahorros de los
grupos familiares de la ciudad, talleres que fueron multiplicándose a medida que
los trabajadores de los ya existentes obtuvieron destrezas en el ejercicio de sus
actividades, a la vez que formaron los ahorros suficientes para materializar sus
ideales de crear sus propios negocios.4
Este desarrollo empresarial experimentó serias barreras durante los conflictos
bélicos, tanto los suscitados fuera del territorio (como la Primera y Segunda
guerras mundiales), como los ocurridos a nivel interno, en particular el conflicto
armado de 1979 - 1992. A pesar de estos obstáculos, el esfuerzo y la tenacidad
4Trinidad, María; Tobar, Daysi, La micro y la pequeña empresa de la industria del calzado del área de Nueva San
Salvador, Tesis, Universidad Técnica Latinoamericana, julio de 1998.
6
de sus propietarios han permitido el sostenimiento y crecimiento de muchas
empresas que surgieron inicialmente de formas muy modestas, como
microempresas de subsistencia, y que ahora se ubican en una posición
económica importante a nivel nacional; tan es así que para 1998, el número de
micro y pequeñas empresas salvadoreñas ascendió a más de 473,000 que, en
términos relativos, representa más del 99% del parque empresarial nacional.
En materia económica constituye un aporte al PIB no agropecuario entre el 25 y
el 36%, lo que significa que menos del 1% restante de empresas tiene un
aporte (al PIB) del 64 al 75%.5
Hoy en los inicios del siglo XXI, las pequeñas empresas se desenvuelven en un
ambiente de mayor asistencia por parte del gobierno salvadoreño, ya que más
de tres millones de salvadoreños conforman las familias que dependen de las
micro y pequeñas empresas (MYPE). La importancia en términos económicos y
sociales de este sector, ha dado paso a numerosos esfuerzos emprendidos en
respuesta a los cambios económicos sufridos por la economía salvadoreña en
los últimos años; sin embargo, todavía existen condiciones que le dificultan
alcanzar los niveles de avance tecnológico y de rentabilidad necesarios que le
permitan un desarrollo competitivo.6
5Ministerio de Economía y Conamype, “Política Nacional para la Micro y Pequeña Empresa”, octubre de 2000, El
Salvador, Biblioteca virtual de Conamype http//www.conamype.gob.sv
6 Ministerio de Economía y Conamype, Op. Cit.

7
1.2. La pequeña empresa en El Salvador
Las empresas pueden ser clasificadas de acuerdo a varios criterios, entre los
que destacan el tipo de actividad y su tamaño. La variable tamaño es tomada
bajo dos perspectivas distintas:
La primera consiste en considerarla como una variable dependiente, cuyo valor
inferior corresponde a la empresa de menor actividad y el superior se asignaría
a la de mayor actividad, clasificando las restantes empresas en valores
comprendidos entre esos dos extremos. Como medición de la actividad de la
empresa suele tomarse el valor añadido que representa la cifra de facturación o
el número de empleados.
La segunda perspectiva consiste en clasificar a las empresas en grandes y
pequeñas (en nuestro contexto estas últimas se subdividen en pequeñas y
medianas empresas) y estudiar las diferencias que presentan ambos grupos; es
decir, una vez realizada la clasificación en grandes y pequeñas empresas, se
considera que el factor diferencial entre ellas ya no es tanto el tamaño ( a pesar
de ser utilizado como criterio de clasificación), como sus estructuras y
comportamientos específicos.7
7 COMAYPE, Política Nacional para la Micro y Pequeña Empresa, Octubre de 2000. Página 5.
8
Los criterios de clasificación tradicionales en El Salvador han sido los
siguientes:
 El número de trabajadores.
 El valor de los activos y
 El monto de las ventas.
Existe una amplia zona de indeterminación en donde resulta difícil clasificar a
una empresa como grande y pequeña; tan es así, que a menudo el concepto
PYME suele incorporar elementos intuitivos que no pueden respaldarse por
criterios objetivos, y por tanto la rígida línea divisora elegida puede no ser la
más adecuada. Diversas clasificaciones de las micro y pequeñas empresas
son utilizadas por algunas instituciones relacionadas con este sector,
clasificaciones vinculadas a dos criterios fundamentales: el número de
empleados y los activos totales8; entre ellas tenemos:
Fundación Empresarial para el Desarrollo Económico y social (FUSADES)
Considera a la pequeña empresa con un número de empleados entre 11 a 19, y
con activos entre ¢100,000.00 y ¢750,000.00
8 Minero Ángel, Taller Regional de la Micro y Pequeña Empresa, septiembre de 1997. Pagina 5
9
Banco Multisectorial de Inversiones (BMI)
A partir de 1999 los parámetros usados se basan en el monto de ventas
anuales y el número de trabajadores. La pequeña empresa es aquella cuyas
ventas oscilan entre ¢600,000.00 a ¢6,000,000.00 y un número de trabajadores
entre 11 a 49.9
Federación de Cajas de Crédito
Considera a la pequeña empresa por el monto de los activos que sean entre
¢100,000.00 y ¢750,000.00
Asociación de Medianos y Pequeños Empresarios Salvadoreños (AMPES)
Considera a la pequeña empresa por el monto de sus activos que sean entre
¢25,000.00 y ¢200,000.00.
Existen diversas instituciones que poseen su propio criterio para clasificar a las
empresas; sin embargo, se ha llegado a determinar que ninguna de ellas
poseen criterios afines, que permitan conocer con claridad y de manera
concreta los aspectos cualitativos y cuantitativos mediante los cuales las
empresas pueden ser consideradas como micro, pequeñas, medianas o
grandes.
9 Entrevista con el Lic. Wilber Luna, Gerencia Intermediación Financiera del BMI
10
Para los efectos del presente estudio, se ha adoptado el siguiente parámetro:
se considera pequeña empresa aquella cuyos activos totales sean menores o
iguales a ¢200,000.00 (criterio AMPES), por considerar que es un segmento
empresarial que no tiene fácil acceso a la información y no cuenta con los
recursos económicos necesarios para pagar un asesor tributario.
1.3. Políticas de apoyo del Gobierno de El Salvador a la pequeña
empresa.
Antes de 1980 el Sistema Financiero no proporcionaba créditos a la micro y
pequeña empresa, lo que impedía obtener insumos, capital de trabajo, capital
fijo, etc. dando como resultado procesos de producción de baja calidad, ya que
estas empresas no poseían una organización formal y administrativa que
garantizara la recuperación del crédito otorgado por los Bancos del sistema,
situación que obstaculizaba el crecimiento empresarial del sector .10
A pesar de esas limitantes, la micro y pequeña empresa ha estado presente en
la economía salvadoreña, aún en las etapas de mayor crisis como la que
afrontó el país en 1980: logró mantener el empleo y la producción cuando la
mayoría de las empresas se veían en problemas, hasta el punto de terminar en
10 Salguero, Marta Alicia, El papel de la micro empresa en la economía salvadoreña, marzo 1992, pag. 18.
11
quiebra, dejando una gran masa de población desempleada; parte de esta
población más otra proveniente de las zonas rurales conflictivas emigradas a la
ciudad, fue absorbida por los negocios en pequeño que mantuvieron sus
operaciones.
Por otra parte, han existido factores que han dificultado el desarrollo de la micro
y pequeña empresa,11 como el nivel educativo y formación profesional de los
pequeños empresarios, que son un obstáculo para la interpretación de la poca
información de que disponen; además, carecen de recursos e información
suficientes que les permita aprovechar las ventajas existentes en el mercado.
En ese sentido y mediante controversiales políticas sectoriales, el gobierno
buscó una especie de “dirigismo” en la asignación de crédito, así como brindar
apoyo al sector y de alguna manera inducirlo a la legalidad y formalidad,
obteniendo modestos resultados.
Durante los años de 1960 a 1969, en pleno auge del modelo de industrialización
por sustitución de importaciones en el marco del Mercado Común
Centroamericano, el fomento a la pequeña industria se planteaba como una
medida de la política industrial, al mismo tiempo que los gobiernos militares de
esa época habían comenzado a identificar los sectores sociales vinculados a
11 FEPADE, información sobre la micro y pequeña empresa en El Salvador, agosto de 1997, pág. 10.
12
las actividades económicas en pequeño, como bases del partido oficial en el
área urbana. En el contexto de esa década y a iniciativa de la Sociedad de
Comerciantes e Industriales Salvadoreños (SCIS), el Gobierno del Partido de
Conciliación Nacional (PCN) aprueba la creación del Banco de Crédito Popular
y el Fondo de Garantía para la Pequeña Industria (FOGAPI), este último se
transformaría en 1973 en el Fondo de Garantía para la Pequeña Empresa
(FOGAPE). A inicios del año de 1970, el movimiento gremial de la pequeña
empresa se había diversificado, principalmente por el surgimiento de nuevas
organizaciones vinculadas a las actividades de transporte y de servicios.
Posteriormente, y ante los efectos negativos sobre las pequeñas empresas de
la instalación de la primera cadena de supermercados en El Salvador, y el
rompimiento del esquema de integración centroamericana a raíz del conflicto
con Honduras, así como en respuesta a ciertas medidas de tipo fiscal que
afectaban a este sector de la economía, un grupo de organizaciones gremiales
lideradas por la SCIS acordaron la creación de la Federación Nacional de la
Pequeña Empresa (FENAPES).
En 1982 se crea el Consejo Nacional de Empresarios Salvadoreños (CONAES)
a iniciativa de un grupo de pequeños y medianos empresarios que expresaban
insatisfacción por las posiciones ultra conservadoras defendidas por las
principales gremiales de la empresa privada, frente al proceso de reformas

13
llevadas a cabo por la Junta Revolucionaria de Gobierno que tomó el poder en
octubre de 1979 mediante un golpe de Estado.
En 1988 y a raíz de una escisión en el seno de CONAES, originada por
divergencias en la concepción y en la implementación de un programa de
créditos para la microempresa financiado por la Cooperación Técnica Alemana
(GTZ por sus siglas en inglés), un grupo de dirigentes y de miembros de
CONAES con el apoyo de la Fundación Konrad Adenauer, deciden la creación
de la Asociación de Medianos y Pequeños Empresarios Salvadoreños
(AMPES). Si bien esta organización planteaba constituirse en sus orígenes
como ente representativo del sector de pequeñas y medianas empresas, en los
años siguientes rápidamente pasó a ser constituida mayoritariamente por
afiliados provenientes del sector de la microempresa.12
Dentro de lo que han constituido elementos de política gubernamental hacia el
sector durante los últimos años, un esfuerzo importante fue la creación en 1993,
del programa gubernamental de asistencia a la micro y pequeña empresa del
Banco Central de Reserva de El Salvador, con el propósito de contribuir al
fortalecimiento del sector, aumentar la generación de empleo, y lograr así una
mayor asistencia crediticia a la pequeña empresa, mediante una participación
12CONAMYPE, “Diagnóstico de las organizaciones de la micro y pequeña empresa en El Salvador”, San Salvador,
El Salvador, abril de 1998. Página 7.
14
efectiva de las instituciones financieras y contribuir al desarrollo del empresario,
a través de programas de capacitación.
En 1994 se creó el Banco Multisectorial de Inversiones (BMI) como una
institución pública de crédito, orientada a contribuir con el crecimiento del sector
empresarial, el cual cuenta con un programa de micro y pequeña empresa, que
funciona a través de intermediarios financieros debidamente calificados por la
Superintendencia de Instituciones Financieras. En 1995 se experimentó un
incremento de 355% en el número de créditos concedidos a la pequeña y micro
empresa y un 106% en el monto sobre el total otorgado en 1994.
El programa Promoción de la Pequeña y Microempresa (PROPEMI), de la
Fundación Empresarial para el Desarrollo Económico y Social, tiene como
objetivo promover el desarrollo de la pequeña y micro empresa mediante
servicios financieros, asesoría y capacitación gerencial administrativa. La visión
de este programa es la de operativizar la micro y pequeña empresa como
cualquier otra empresa, a una escala menor, superando sus dificultades de
acceso a los recursos financieros; de esta manera sus acciones están
encaminadas a subsanar estos inconvenientes y convertir a los pequeños
productores en empresarios.13
13 Libro Blanco de la Micro Empresa, segunda edición, año 1997, pag. 58 y 59.
15
En 1996 es creada la Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa
(CONAMYPE), para llevar a cabo una estrategia integradora de esfuerzos que
procuraran a corto, mediano y largo plazo, el desarrollo de las micro y pequeñas
empresas ya consideradas por el Gobierno como uno de los ejes principales en
la economía del país; Conamype pretende ser una institución participativa que
promueve, facilita y coordina la ejecución de políticas, estrategias, programas y
acciones para el desarrollo integral de los beneficiarios.
El Gobierno de El Salvador ha abierto así el proceso de ampliación y
participación de todos los sectores, con la política nacional para la micro y
pequeña empresa que abre oportunidades de capacitación y asesoría.
2. El Código Tributario
2.1. Reseña histórica
Existen pocos datos acerca del origen de los códigos tributarios como
documentos unificadores de leyes de la misma índole. En el ámbito
internacional, el punto de partida de la codificación tributaria es una Ordenanza
Tributaria Alemana, emitida en 1919, en Weimar (primera República Alemana),
por Enno Becker. Este documento se tomó como antecedente para diseñar el
16
Modelo del Código Tributario para América Latina (MCTAL) del Programa
Conjunto de Tributación OEA / BID. El primer país de América Latina que
aprobó su código fiscal fue México, y lo llamó Código Fiscal de la Federación; a
partir de ahí se sumaron otros países del centro y sur del continente americano.
En El Salvador, el primer anteproyecto de Código Tributario data de 1972,
preparado por una Misión de la Unidad de Finanzas Públicas de la
Organización de Estados Americanos; este primer anteproyecto fue objeto de
revisión en 1974 con el propósito de elaborar el Anteproyecto II, por un
designado de la Comisión Consultora Interministerial del Ministerio de
Hacienda.
El anteproyecto III fue publicado por el Ministerio de Hacienda en Octubre de
1988 y, finalmente, surge el anteproyecto IV preparado en 1997, que es el
documento que se presentó a la Asamblea Legislativa en 1999 y que fuera,
después de varias observaciones y correcciones, aprobado como Ley de la
República, según Decreto Legislativo No. 230 de fecha 14 de diciembre de
2000, publicado en el Diario Oficial No. 241, tomo Nº 349 del 22 de diciembre
de 2000, con vigencia a partir del 1 de enero de 2001 .14
14
Magaña, Álvaro, “Proyecto del Código Tributario y la Ausencia de las Definiciones de los Tributos”, Boletín del
Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, numero 31, Julio-septiembre de 2002, pag. 3-73
17
2.2. Disposiciones tributarias actuales
El Código Tributario actual contiene aspectos relevantes y algunos novedosos
que se describen a continuación:
Dictamen e Informe Fiscal (Art. 129 al 138 del Código Tributario)
Mediante estas disposiciones se establece como obligación para todos los
contribuyentes que cumplan los requisitos, el nombramiento de un auditor que
emita un Dictamen Fiscal.
Determinación sobre base presunta (Art. 189 al 199 del Código Tributario)
Estas disposiciones permiten a la Administración Tributaria utilizar bases
presuncionales para la determinación del impuesto, sin perjuicio de que el
contribuyente aporte una prueba en contrario.
Incorporación de medidas cautelares para el cobro de la deuda tributaria
(Art. 274 – 276 del Código Tributario)
Son PROCEDIMIENTO para garantizar que el contribuyente cumpla con las
deudas firmes ante el fisco, que van desde el rendimiento de garantía hasta los
convenios interadministrativos para el ejercicio de la acción penal.

18
Medidas precautorias (Art. 176 al 178 del Código Tributario)
Se trata de la obtención de información y documentación probatoria por vía
coactiva, cuando se cumplan las causales del Art. 177 CT. Es ejecutada por la
Fiscalía General de la República con el apoyo de la Policía Nacional Civil y la
participación de delegados de la Administración Tributaria.
Fedatario (Art. 179 al 182 del Código Tributario)
Constituye una figura novedosa para ejercer controles sorpresivos sobre los
contribuyentes de los que se tienen indicadores de que no emiten los
documentos que soportan las ventas. El Fedatario es empleado de la
Administración Tributaria y se presenta a los negocios en calidad de cliente
para verificar si se emiten los documentos respectivos de adquisición de bienes
o de prestación de servicios, levantando un acta de comprobación cuando
detecte incumplimiento, para que sirva de base en imposición de sanciones que
pueden llegar hasta el cierre del establecimiento.
Estímulos a exigir facturación (Art. 118 del Código Tributario)
Se estimula al adquirente o consumidor de bienes para que exija su respectiva
factura, a través del otorgamiento de premios, rifas, sorteos o concursos, para
garantizar el cumplimiento de la obligación relacionada con la emisión de los
documentos exigidos por el Código.

19
3. Manuales administrativos
El manual es un instrumento administrativo que facilita la comprensión y
ejecución de los PROCEDIMIENTO, permitiendo descubrir, evaluar y corregir
cualquier desviación de lo planificado; constituye una herramienta básica de
referencia y de auxilio para la empresa y el personal, ya que facilita el
cumplimiento de los deberes, responsabilidades, objetivos y políticas de la
empresa en forma sencilla, directa y autorizada.
Para explicar en que consiste un manual es necesario contar con la opinión de
varios autores: Agustín Reyes Ponce opina que un manual es “un folleto, libro o
carpeta que de una manera fácil maneja una serie de elementos administrativos
para un fin en concreto”15; Graham Kellog, dice que “el manual presenta
sistemas y técnicas específicas. Señala el procedimiento a seguir para lograr el
trabajo de todo el personal de oficina o de cualquier otro grupo de trabajo que
desempeña responsabilidades específicas.” 16
De lo anterior, se puede decir que un manual es un documento que contiene en
secuencia lógica, los PROCEDIMIENTO de una serie de actividades, en forma
15Gómez Ceja, Guillermo, Planificación y organización de Empresas, octava edición, Mc Gran Hill, México, página
378.
16 Gómez Ceja, Guillermo, Op. Cit.

20
tal, que constituyen una guía para el personal que realiza las tareas. No son
duplicaciones de los instrumentos legislativos o legales tales como leyes,
decretos, reglamentos u órdenes
Un manual tiene, entre otras, las siguientes ventajas:17
 Logra y mantiene un sólido plan de organización.
 Asegura que todos los interesados tengan una adecuada comprensión
del plan general.
 Sirve como una guía eficaz para la preparación, clasificación y
compensación del personal clave.
 La información sobre funciones y puestos suele servir como base para la
evaluación de puestos y como medio de comprobación del progreso de
cada quien.
 Sirve como una guía en el adiestramiento de personal nuevo.
Entre los inconvenientes que presentan los manuales se encuentran los
siguientes:18
17 Gómez Ceja, Guillermo, Op. Cit.
18 Gómez Ceja, Guillermo, Op. Cit

21
 Muchas Empresas consideran que son demasiado pequeñas para
necesitar un manual que describa asuntos que son conocidos por todos
sus empleados.
 Algunas consideran que es demasiado caro, limitativo y laborioso
preparar un manual y conservarlo al día.
Existen diversas clasificaciones de los manuales, a los que se designa los
nombres diversos, entre ellos se pueden mencionar:
Por su contenido:
a. De historia de la empresa o institución.
b. De organización.
c. De políticas.
d. De PROCEDIMIENTO.
e. De contenido múltiple
Por su función específica o área de actividad:
a. De personal.
b. De producción o ingeniería.
c. De finanzas.
d. Generales, que se ocupen de dos o más funciones específicas.
e. Otras funciones.
22
A continuación se presenta una definición de cada uno de los manuales de
acuerdo a su clasificación:
Por su contenido
De historia de la empresa o institución: Están orientados a proporcionar
información con respecto a la historia de la empresa, siendo de ayuda al
empleado para orientarse del comienzo, crecimiento, logros, administración y
posición actual de la empresa.
De organización: Son diseñados par mostrar la estructura de la empresa y
señalan los puestos y relación que existe entre ellos para el logro de los
objetivos.
De políticas: su función es dar a conocer los límites generales dentro de los
cuales se realizan las tareas en una empresa, proporcionando el marco
principal sobre el cual se basan todas las acciones.
De PROCEDIMIENTO: se elabora para señalar el procedimiento preciso a
seguir para lograr el trabajo de todo el personal de oficina o fábrica, que
realizan tareas específicas. Es un procedimiento por escrito.

23
De contenido múltiple: son manuales que contienen material de tipo diverso, y
están diseñados intencionalmente para varios fines; se justifica
administrativamente por la importancia que tiene el respaldar los manuales de
PROCEDIMIENTO, con el detalle de la organización y normas básicas de la
misma
Por su función específica o área de actividad
De personal: están orientados a presentar al personal las reglas y reglamentos
de la oficina, tratan sobre la administración del personal, que pueden contener
las prestaciones del empleado, servicios con que cuenta la empresa, políticas
específicas del cargo del departamento.
De producción o ingeniería: son diseñados para coordinar el control de
producción, fabricación, inspección y personal de ingeniería.
De finanzas: contiene las responsabilidades del contralor y tesorero para
asegurar la comprensión de sus deberes en todos los niveles de la
administración.
24
Generales, que se ocupen de dos o más funciones específicas: este
manual considera dos o más áreas específicas, de tal manera que puede
elaborarse un solo manual.
Otras funciones: son diseñados para áreas especificas que son de importancia
dependiendo de la naturaleza y giro de la empresa.
El manual de aplicaciones diseñado en el capítulo III de este documento, es una
guía sobre obligaciones tributarias básicas, algunos PROCEDIMIENTO
tributarios especiales, así como PROCEDIMIENTO para el llenado de
formularios, todo en relación con las disposiciones del Código Tributario, Ley de
Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios (conocida como Ley IVA), por lo que
constituye un manual de contenido múltiple.

25
CAPITULO I I
DIAGNOSTICO SOBRE LAS CONDICIONES ACTUALES DE LA
PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA EN RELACIÓN CON EL
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Con el propósito de conocer las condiciones actuales de los pequeños
empresarios acerca de las disposiciones tributarias que les aplican, se
consideró necesario realizar un estudio de campo que permitiera obtener un
diagnóstico general sobre la situación actual, aplicando los requerimientos
técnicos de una investigación. El perfil metodológico, sus resultados y
conclusiones obtenidas del estudio, se detallan a continuación:
1. OBJETIVOS
1.1. Objetivo general:
Proveer al pequeño empresario salvadoreño de un manual de aplicación de las
disposiciones tributarias, para su debido cumplimiento.

26
1.2. Objetivos específicos:
 Identificar las disposiciones legales aplicables a la pequeña empresa,
contenidas en el Código Tributario y su Reglamento.
 Conocer las necesidades, limitaciones y fortalezas de la pequeña
empresa, para el debido cumplimiento de las disposiciones tributarias
pertinentes.
 Diseñar un manual de las disposiciones tributarias aplicables y las
acciones que puede adoptar la pequeña empresa, para facilitar su
adaptación al cumplimiento tributario.
2. METODOLOGIA UTILIZADA
2.1. Métodos, técnicas e instrumento de investigación
El estudio se realizó utilizando el método de investigación general o tradicional,
excepto la formulación de hipótesis, en vista que se trató de una investigación
descriptiva de los hechos recolectados.

27
Formalmente, la investigación desarrollada es de tipo descriptiva, de corte no
experimental, transeccional-descriptivo, que tuvo como objetivo indagar las
disposiciones y el cumplimiento del Código Tributario en la pequeña empresa
salvadoreña, sin manipular los hechos o variables ya ocurridos.
Para la investigación documental se obtuvo información bibliográfica de
distintas fuentes, tales como: bibliotecas, instituciones de apoyo a la pequeña
empresa, internet, leyes y reglamentos aplicables, que sustentan los criterios
necesarios para analizar e interpretar la información de campo recolectada a
través de las siguientes técnicas:
a) Encuesta a los propietarios de los negocios seleccionados
b) Análisis de documentos.
Para obtener los datos se utilizaron instrumentos propios de las técnicas de
investigación, que en el presente caso es el siguiente:
 Cuestionario para realizar las encuestas, diseñado con preguntas
abiertas y cerradas (dicotómicas y de selección múltiple)

28
2.2. Unidades de análisis
Partiendo de los objetivos de investigación se trató de establecer cuáles son las
disposiciones legales del Código Tributario, aplicables a los negocios
comerciales considerados como pequeñas empresas por AMPES (entre
¢25,000.00 y ¢200,000.00 de activos totales), del municipio de San Salvador.
En consecuencia, las unidades de análisis fueron las pequeñas empresas
salvadoreñas dedicadas al comercio en general, de quienes se obtuvo datos
acerca de sus condiciones actuales para el cumplimiento de las disposiciones
tributarias.
2.3. Población y diseño de la muestra
La población se delimitó de la siguiente manera:
Todos los negocios calificados como pequeña empresa por la Asociación de
Medianos y Pequeños Empresarios Salvadoreños (AMPES); es decir, los que
posean entre ¢25,000.00 y ¢200,000.00 de activos totales ubicados en el
municipio de San Salvador, que pertenecieran al giro de comercio en general.

29
Para determinar el tamaño de la muestra de pequeñas empresas con esas
características, se consideró el universo de empresas de la rama comercio en
general, registradas en el Directorio de Establecimientos Económicos del
Departamento de Encuestas y Censos Económicos de la Dirección General de
Estadísticas y Censos, de la siguiente manera:
Población total : 236 empresas de la rama de comercio en general.
Ubicación geográfica : Municipio de San Salvador.
Método de muestreo : Probabilístico, muestreo aleatorio simple, ya que
todas las empresas que conforman la población
tuvieron las mismas posibilidades de ser elegidas.
Tamaño de la muestra
Aplicando el muestreo aleatorio simple a los datos ya referidos, se utilizó la
siguiente fórmula:
2
Z PQN
n=
2 2
(N–1) E + Z PQ
30
En donde:
n = Tamaño de la muestra
N = Población total conocida = 236 Empresas
Z = Margen de confiabilidad = 90% = 1.67
E = Error máximo permisible = 10% = 0.1
P = Posibilidad de éxito = 0.5
Q = Posibilidad de fracaso = 0.5
Sustituyendo en la fórmula:
(1.67) 2 (0.5) (0.5) (236)

n=
(236 – 1) (0.1) 2 + (1.67) 2 (0.5) (0.5)
164.5451
n=
3.047225
n = 54 empresas
31
Para seleccionar las empresas sujetas a estudio y asegurarnos de que cada
una de ellas tuviera la misma probabilidad de ser elegidas, se utilizó el método
de selección conocido como Tómbola1.
Este procedimiento consistió en enumerar los elementos de la población, que
suman 236 empresas, luego se elaboraron fichas con cada número y se
introdujeron en una caja que funciona como Tómbola; a continuación se extrajo
uno por uno y al azar la cantidad correspondiente al tamaño de la muestra (54
fichas).
2.4. Recolección y procesamiento de datos
Recolección
Para la adecuada recolección de los datos se seleccionó el instrumento que
facilitó la obtención de la información acerca de los elementos investigados.
Como instrumento de recolección de datos se elaboró un cuestionario, que
reuniera los requisitos esenciales de confiabilidad y validez.
1 Hernández Sampieri, Roberto y otros, Metodología de la Investigación, página 217

32
La confiabilidad es indispensable, porque permite utilizar el instrumento el
número de veces que sea necesario y obtener los mismos resultados. La
validez se refiere precisamente a que el instrumento pueda medir directamente
las variables de investigación que se encuentran en estudio.
La distribución del cuestionario se realizó a través de una primera visita a los
establecimientos comerciales, con el propósito de informar al propietario de los
objetivos de la investigación, y dejarle el cuestionario en sus manos para que
fuera completado; luego se obtuvo el cuestionario con toda la información
requerida.
Procesamiento de datos
Los datos se procesaron a través de la distribución de frecuencias y
presentaciones gráficas, ordenándolos en una tabla de resultados que reflejó la
frecuencia de las observaciones obtenidas por pregunta.
2.5. Análisis e interpretación de resultados
Se han consolidado en gráficas de barras y de pastel para obtener imágenes
rápidas de sus principales características; a continuación se presentan los
resultados por cada una de las preguntas del cuestionario:

33
PREGUNTA No. 1
¿Cuál es el producto principal que su negocio comercializa?
OBJETIVO:
Conocer el giro principal de las empresas encuestadas a fin de analizar por
sector comercial, y la incidencia de sus operaciones en relación con la
disposiciones tributarias aplicables.
No.
ALTERNATIVA RESPUESTAS
PORCENTAJE
Muebles y electrodomésticos 7 13.0%
Productos farmacéuticos 8 14.8%
Alimentos preparados 4 7.4%
Productos lácteos 6 11.1%
Calzado 8 14.8%
Otros (especifique) 21 38.9%
TOTAL 54 100.00%
34
Gráfica de la pregunta No. 1
GIRO PRINCIPAL DEL NEGOCIO
Otros (especifique) Muebles y

Productos
38.9% Electrodomésticos
farmacéuticos
13.0%
14.8%
Alimentos
Calzado Productos lácteos preparados
14.8% 11.1% 7.4%
Análisis e interpretación:
Del total de la muestra, el mayor porcentaje (38.9 %) equivalente a 21 negocios
se dedican a la venta de repuestos para vehículos y venta de artículos varios,
situación que se refleja con detalle en los formularios que respaldan las
encuestas; el resto (61.1 %) está distribuida en negocios de calzado, productos
farmacéuticos (ambos con el 14.8 %), muebles y electrodomésticos (13.0 %),
productos lácteos (11.1 %) y alimentos preparados con el porcentaje más bajo
de 7.4 %. En general, y de acuerdo al giro principal de los negocios
participantes en la muestra, se establece que todos están sujetos a
disposiciones tributarias de general aplicación.

35
PREGUNTA No. 2
¿Cómo está organizado legalmente su negocio?
OBJETIVO:
Establecer el grado de legalidad y las disposiciones legales (mercantiles y
tributarias) que le aplican.
No.
PORCENTAJE
Comerciante Individual 36 66.7%
Sociedad Anónima de Capital Variable 18 33.3%
Empresa Individual de Responsabilidad

0 0.0%
Limitada
Sociedad en Comandita Simple 0 0.0%
Otro (especifique) 0 0.0%
TOTAL 54 100.00%
36
ORGANIZACIÓN LEGAL
Sociedad Anónima Otro (especifique) Empresa

de Capital Variable Sociedad en 0.0% Individual de
33.3% Comandita Simple Responsabilidad
0.0% Limitada
0.0%
Comerciante
Individual
66.7%
La mayoría de los establecimientos encuestados son propiedad de personas
naturales (66.7 %), sujetos a disposiciones mercantiles y tributarias generales;
el 33.3 % restante están organizados como sociedades anónimas de capital
variable, con obligaciones mercantiles y tributarias generales y especiales para
personas jurídicas.
37
PREGUNTA No. 3
¿En qué rango están los activos totales del negocio?
OBJETIVO:
Verificar que el negocio encuestado califique dentro de los parámetros definidos
como pequeña empresa, así como conocer el tamaño del negocio.
No.
PORCENTAJE
Menos de ¢100,000.00 0 0.0%
Entre ¢100,000.01 a ¢200,000.00 54 100.0%
Entre ¢200,000.01 a ¢500,000.00 0 0.0%
Más de ¢500,000.01 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
38
MONTO DE LOS ACTIVOS TOTALES
Más de Entre
Menos de ¢500,000.01 ¢200,000.01 a
¢100,000.00 0.0% ¢500,000.00
0.0% 0.0%
Entre
¢100,000.01 a
¢200,000.00
100.0%
Todos los negocios seleccionados en el municipio de San Salvador cumplen
con los parámetros definidos como pequeña empresa por AMPES, es decir,
aquellas empresas que sus activos totales estén en un rango de ¢25,000.00 a
¢200,000.00; ya que el trabajo de investigación tiene un gran beneficio para
este sector, el resultado garantiza en un 100% que los negocios a beneficiar
con una propuesta final, cumplen con la condición de pequeñas empresas con
base al criterio de activos totales.

39
PREGUNTA No. 4
¿Cuál es el monto aproximado de las ventas en el año?
OBJETIVO:
Verificar el nivel operativo del negocio, variable que se relaciona con
disposiciones tributarias.
No.
PORCENTAJE
Menos de ¢50,000.00 0 0.0%
Entre ¢50,000.01 a ¢200,000.00 44 81.5%
Entre ¢200,000.01 a ¢500,000.00 10 18.5%
Más de ¢500,000.00 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
40
VENTAS APROXIMADAS AL AÑO
Entre ¢200,000.01 a Menos de ¢50,000.00 Más de ¢500,000.00

¢500,000.00 0.0% 0.0%
18.5%
Entre ¢50,000.01 a
¢200,000.00
81.5%
Los resultados reflejan que el 100% de los negocios tienen ventas anuales
mayores de ¢50,000.00, lo que significa que todos califican como
contribuyentes de IVA, sujetos a las obligaciones formales y sustantivas de las
leyes tributarias.
41
PREGUNTA No. 5
¿A cuánto asciende el monto mínimo por cada venta que se hace durante
el día?
OBJETIVO:
Inferir el valor promedio de ventas mensuales y anuales, para establecer la
condición de obligatoriedad en la emisión de documentos legales que
corresponden.
No.
PORCENTAJE
De ¢1.00 0 0.0%
De ¢1.00 a ¢10.00 11 20.4%
De ¢10.00 a ¢50.00 19 35.2%
Más de ¢50.00 24 44.4%
TOTAL 54 100.0%
42
VALOR PROMEDIO DE LAS VENTAS
Más de ¢50.00 De ¢1.00

De ¢1.00 a ¢10.00
44.4% 0.0%
20.4%
De ¢10.00 a ¢50.00
35.2%
Conforme los datos registrados, un 20.4% realizan de ¢1.00 a ¢10.00 mínimo
por cada venta en el día, el 35.2% entre ¢10.00 y ¢50.00 y el resto (44.4%)
vende más de ¢50.00 mínimo por cada transacción diaria.
Si se considera un máximo de 20 transacciones por día, se puede inferir que un
79.6% con seguridad mantienen ventas mensuales mayores de ¢4167.00 y
anuales mayores a ¢50,000.00, lo que les obliga a emitir documentos legales de
IVA.
43
El 20.4% restante con ventas diarias mínimas entre ¢1.00 y ¢10.00 no reflejan
con claridad su condición, puesto que de acuerdo a los datos de esta pregunta,
podrían o no estar obligados a emitir documentos, no obstante que en la
respuesta a la pregunta No. 4 todos los negocios de la muestra califican como
contribuyentes de IVA, obligados a cumplir con la obligación -entre otras- de
emitir documentos legales.

44
PREGUNTA No. 6
¿Cuántas personas trabajan en el negocio?
OBJETIVO:
Verificar el tamaño aproximado del negocio a la luz de los parámetros definidos
para la pequeña empresa.
No.
PORCENTAJE
Entre 1 y 5 34 63.0%
Entre 6 y 10 15 27.8%
Entre 11 y 19 5 9.3%
Más de 19 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
45
NÚMERO DE EMPLEADOS EN EL NEGOCIO
Entre 11 y 19
Más de 19
Entre 6 y 10 9.3%
0.0%
27.8%
Entre 1 y 5
63.0%
De acuerdo al número de trabajadores, se observa que la mayoría de las
empresas (63.0%) operan con un máximo de 5 empleados, un 27.8% tienen
entre 6 y 10 empleados y solo 5 empresas (9.3%) poseen entre 11 y 19
empleados. Esto se puede interpretar en el sentido que la mayoría de los
negocios mantiene una condición de pequeña empresa con capacidad de
emplear un máximo de 5 a 10 empleados; el 9.3% posiblemente esté en
condiciones de crecimiento, en tamaño y capacidad operativa, hacia la
categoría de mediana empresa.

46
PREGUNTA No. 7
¿Cuál es la condición con la que se realizan las ventas en el negocio?
OBJETIVO:
Conocer el tipo de condición con el cual realiza sus ventas.
No.
PORCENTAJE
Al contado 32 59.3%
Al crédito 1 1.9%
Ambas 21 38.9%
Arrendamiento con promesa de venta 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
47
CONDICIÓN DE VENTA DEL NEGOCIO
Arrendamiento en
promesa de venta
Ambas
0.0%
38.9%
Al crédito
1.9% Al contado
59.3%
La mayoría de pequeñas empresas que fueron encuestadas realizan sus ventas
al contado, y 21 de ellas utilizan también la modalidad de crédito; ninguno de
los negocios de la muestra hace uso de la figura de arrendamiento con promesa
de venta.
48
PREGUNTA No. 8
¿Cuáles de los siguientes pagos de impuestos realiza su negocio?
OBJETIVO:
Conocer qué tipos de impuestos paga actualmente el negocio y verificar si
cumple con los impuestos aplicables a sus características.
No. PORCENTAJE PORCENTAJE

ALTERNATIVA RESPUESTAS ABSOLUTO RELATIVO
IVA 54 45.4% 100.0%
Impuesto sobre la Renta 43 36.1% 79.6%
Retenciones de impuesto sobre la

19 16.0% 35.2%
Renta
Pago a cuenta 3 2.5% 5.6%
Impuesto de cigarrillos 0 0.0% 0.0%
Impuesto de bebidas gaseosas 0 0.0% 0.0%
Impuesto sobre fabricación de

0 0.0% 0.0%
licores
Otros (especifique) 0 0.0% 0.0%

49
IMPUESTOS TRIBUTARIOS ACTUALES
100.0% 100.0%
79.6%
75.0%
50.0%
35.2%
25.0%
5.6%
0.0% 0.0% 0.0% 0.0%
0.0%
IVA Impuesto sobre Retenciones de Pago a cuenta Impuesto de Impuesto de Impuesto sobre Otros
la Renta impuesto sobre cigarrillos bebidas fabricación de (especifique)
la Renta gaseosas licores
Esta pregunta se diseñó con opciones múltiples, razón por la cual el número de
respuestas no coincide con el número de negocios encuestados.

50
Los resultados de la encuesta reflejan que todas las pequeñas empresas
incluidas en la muestra pagan IVA, y solo 43 de ellas paga Impuesto Sobre la
Renta; 19 empresas hacen pagos de retención de Impuesto Sobre la Renta y
únicamente 3 negocios realizan pago a cuenta.
Estos resultados, relacionados con las disposiciones tributarias vigentes,
acusan incumplimientos legales, puesto que todo sujeto pasivo (ya sea persona
natural o jurídica que obtenga ingresos de cualquier fuente), está obligado al
pago del Impuesto Sobre la Renta y a actuar como agente de retención del
impuesto, cuando se cumplan las circunstancias legales.
Por otra parte, y de acuerdo a la pregunta No. 2, 18 de las 54 empresas son
personas jurídicas, por lo que están obligadas al sistema de pago a cuenta; sin
embargo y de acuerdo con las respuestas analizadas, solo 3 de ellas cumplen
con la disposición respectiva.

51
PREGUNTA No. 9
Aproximadamente, ¿Cuántas veces hasta el año 2001 se ha visto obligado
a pagar multas relacionadas con los impuestos anteriores?
OBJETIVO:
Establecer el grado de incumplimiento tributario en relación con el cometimiento
de infracciones.
No.
PORCENTAJE
De 1 a 3 veces 20 37.0%
De 4 a 6 veces 4 7.4%
Más de 6 veces 0 0.0%
Ninguna vez 30 55.6%
TOTAL 54 100.0%
52
FRECUENCIA DEL PAGO DE MULTAS
De 1 a 3 veces
37.0%
Ninguna vez
55.6% De 4 a 6 veces
7.4%
Más de 6 veces
0.0%
Del total de la muestra de pequeños empresarios encuestados, el 55.6% no se
ha visto obligado a pagar multas relacionadas con los impuestos tributarios; sin
embargo, el 37.0% ha tenido que pagar multas entre 1 y 3 veces hasta el año
2001 y el 7.41% hasta 6 veces en el mismo período, haciendo un total del
44.5%, lo que indica que casi la mitad de la muestra ha cometido infracciones
tributarias.
53
PREGUNTA No. 10
¿Con cuál de los impuestos detallados en la pregunta No. 8 han estado
relacionadas las multas?
OBJETIVO:
Precisar en qué impuestos existe mayor dificultad de cumplimiento tributario.

ALTERNATIVA RESPUESTAS ABSOLUTO RELATIVO
IVA 19 51.35% 35.19%
Impuesto Sobre la Renta 13 35.14% 24.07%
Retenciones de Impuesto Sobre la

0 0.00% 0.00%
Renta
Pago a cuenta 5 13.51% 9.26%
Bebidas gaseosas y/o licores 0 0.00% 0.00%
Cigarrillos 0 0.00% 0.00%

54
IMPUESTOS IMPLICADOS EN MULTAS
50.0%
40.0% 35.2%
30.0%
24.1%
20.0%
0.0% 9.3% 0.0% 0.0%
10.0%
IVA Impuesto Retenciones Pago a Bebidas Cigarrillos
sobre la de impuesto cuenta gaseosas y/o
Renta sobre la licores
Renta
De acuerdo con los resultados que se muestran, el mayor cometimiento de
infracciones está relacionado con el IVA (19 de los 24 negocios que han pagado
multa); en segundo término, se reflejan infracciones en el Impuesto Sobre la
Renta y solo 5 de ellos han pagado multas relacionadas con el pago a cuenta.
Todo esto indica que existen circunstancias de incumplimiento tributario en 2
impuestos principales.
55
PREGUNTA No. 11
¿Ha necesitado en alguna oportunidad de financiamiento (crédito) para el
pago de los impuestos?
OBJETIVO:
Conocer la capacidad de la empresa para cubrir con fondos propios el pago de
los impuestos.
No.
PORCENTAJE
SI 20 37.0%
NO 34 63.0%
TOTAL 54 100.0%
56
FINANCIAMIENTO PARA PAGO DE IMPUESTOS
SI
37.0%
NO
63.0%
Conforme los resultados obtenidos, un 62.0% de la muestra es capaz de cubrir
el pago de impuestos con fondos propios, y solo 20 del total (37.0%)
encuestado afirma que ha necesitado financiamiento para cumplir con el pago
de sus impuestos.
57
PREGUNTA No. 12
Si la respuesta a la pregunta anterior es SI, ¿a qué instituciones ha
recurrido para obtener financiamiento?
OBJETIVO:
Conocer la capacidad del negocio para accesar a diferentes instituciones de
crédito.

ALTERNATIVA RESPUESTAS ABSOLUTO ABSOLUTO
A la DGII 0 0.0% 0.0%
A los Bancos 13 41.9% 24.1%
A otras Instituciones Financieras 8 25.8% 14.8%
A personas particulares 10 32.3% 18.5%

58
INSTITUCIONES PARA ADQUIRIR FINANCIAMIENTO
40.0%
30.0%
24.1%
18.5%
20.0% 14.8%
10.0%
0.0% 0.0%
0.0%
A la DGII A otras Otros
Instituciones (especifique)
Financieras
El número de respuestas no coincide con el número de encuestados porque la
pregunta es de selección múltiple. De las empresas que han necesitado
financiamiento para el pago de impuestos, la mayoría ha recurrido a Bancos (13
de ellos) y a personas particulares (10 del total), y 8 de ellos han recurrido a
otras instituciones financieras. El punto importante en estos resultados, es que
ninguno ha hecho uso de las facilidades que la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado ofrece a través de la Dirección General de Tesorería, en
cuanto al pago escalonado del Impuesto Sobre la Renta.

59
PREGUNTA No. 13
En su negocio, ¿se trabaja con una programación interna de pago de
obligaciones dentro de los plazos que concede la Administración
Tributaria?
OBJETIVO:
Conocer la capacidad de planeación que posee el negocio en relación con el
pago de sus obligaciones tributarias.
No.
PORCENTAJE
SI 50 92.6%
NO 4 7.4%
TOTAL 54 100.0%
60
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DE LAS EMPRESAS
NO
7.4%
SI
92.6%
La mayoría de los negocios encuestados (un 92.6%) asegura que posee una
programación interna del pago de sus obligaciones, dentro de los plazos fijados
por la Administración Tributaria, lo cual indicaría que tienen una capacidad de
planeación; una minoría de 4 negocios no programan sus pagos.

61
PREGUNTA No. 14
¿Acostumbra a reservar el dinero necesario para el pago de los
impuestos?
OBJETIVO:
Establecer el grado de liquidez y previsión del empresario para cumplir con el
pago de sus impuestos fiscales.
No.
PORCENTAJE
SI 21 38.9%
NO 33 61.1%
TOTAL 54 100.0%
62
RESERVA DE EFECTIVO PARA EL PAGO DE IMPUESTOS
SI
38.9%
NO
61.1%
En estas respuestas se observa que solo un 38.9% equivalente a 21 empresas,
reservan el dinero necesario para el pago de impuestos. Si se relaciona con los
resultados de la pregunta No. 13, se establece que de las 50 empresas que
poseen programación interna de pagos, sólo 21 efectúan la reserva de fondos
necesaria, lo cual indica que los 29 negocios restantes no cumplen con su
programación.
63
PREGUNTA No. 15
¿Su negocio posee un archivo exclusivo para Declaraciones de
Impuestos?
OBJETIVO:
Conocer el grado de importancia que le asigna el empresario a la conservación
ordenada de documentos tributarios, en relación con las disposiciones legales
pertinentes.
No.
PORCENTAJE
SI 37 68.5%
NO 17 31.5%
TOTAL 54 100.0%
64
ARCHIVO PARA DECLARACIONES DE IMPUESTO
NO
31.5%
SI
68.5%
Las respuestas a ésta pregunta reflejan, que si bien la mayor parte de
empresas (68.5%) posee un archivo exclusivo para sus declaraciones de
impuestos, existe un porcentaje significativo de casos (31.5%) que no lo hace,
lo que puede ocasionarles dificultades al momento de un revisión fiscal.

65
PREGUNTA No. 16
¿Qué tipo de dificultades se le han presentado para el llenado de las
declaraciones de impuestos?
OBJETIVO:
Establecer en qué aspectos específicos el empresario necesita asesoría en el
llenado de formularios de declaración de impuestos.
No.
PORCENTAJE
Formulario confuso 15 27.8%
Cálculos aritméticos engorrosos 8 14.8%
Desconocimiento del procedimiento de

11 20.4%
llenado
No se tiene de dónde tomar datos para
1 1.9%
llenarlo
Ninguna dificultad 19 35.2%
Otros (especifique) 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
66
DIFICULTADES PARA LLENAR LAS DECLARACIONES
Otros (especifique) Formulario confuso

Ninguna dificultad 0.0% 27.8%
35.2%
Cálculos aritméticos
No se tiene de dónde
Desconocimiento del engorrosos
tomar datos para llenarlo
procedimiento de llenado 14.8%
1.9%
20.4%
La mayor parte de empresas (el 64.8%) afirma tener dificultades de diversa
índole para el llenado de las declaraciones de impuestos. Se observa que la
mayoría encuentra confuso el formulario, a pesar que existen guías para el
llenado de los mismos (en el caso del Impuesto Sobre la Renta); 11 del total
que tienen dificultades, desconocen el procedimiento de llenado; 8 consideran
engorrosos los cálculos aritméticos y 1 asegura no tener de donde sacar los
datos. Esta situación refleja la necesidad de orientación que la mayoría de
pequeños empresarios tienen en el llenado de formularios de declaración de
impuestos.
67
PREGUNTA No. 17
¿Qué formularios de los detallados a continuación utiliza para documentar
sus transacciones de venta?
OBJETIVO:
Determinar si la empresa cumple con la utilización de los formularios legales
que aplican de acuerdo con sus operaciones.

ALTERNATIVA
RESPUESTAS ABSOLUTO RELATIVO
Comprobante de Crédito Fiscal 46 35.7% 85.2%
Factura de Consumidor Final 51 39.5% 94.4%
Factura Comercial 13 10.1% 24.1%
Ticket de Caja Registradora 19 14.7% 35.2%

68
CUMPLIMIENTO DE FORMULARIOS LEGALES
95.0% 85.2% 94.4%
80.0%
65.0%
50.0%
35.2%
35.0% 24.1%
20.0%
0.0%
5.0%
Comprobante de Factura de Factura Ticket de Caja Otros
Crédito Fiscal Consumidor Comercial Registradora (especifique)
Final
El número de respuestas no coincide con el número de encuestados porque la
pregunta es de selección múltiple.

69
Puede observarse en general, que todos los negocios documentan sus ventas;
la mayoría de ellos utilizan Comprobante de Crédito Fiscal y Facturas de
Consumidor Final. Sin embargo, existen 13 empresas de la muestra (24.1%) -
que podrían estar incluidas entre todas las que emiten documentos legales-
utilizando factura comercial para documentar sus transacciones de venta,
circunstancia que por una parte, constituye incumplimiento en cuanto a la
obligación de utilizar los formularios legales pertinentes, a la vez que da lugar a
la posibilidad de que exista doble facturación y por lo tanto, ventas no
declaradas.
70
PREGUNTA No. 18
¿En qué momento se emiten en su negocio los formularios mencionados
anteriormente?
OBJETIVO:
Establecer si el empresario cumple con la emisión de los documentos legales,
conforme a lo dispuesto en las leyes tributarias.
No.
PORCENTAJE
Al momento de entregar la mercadería 49 90.7%
Cuando el cliente paga la mercadería

5 9.3%
aunque no la retire
Otra (especifique) 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
71
MOMENTO DE EMISIÓN DE DOCUMENTOS
Cuando el cliente
paga la mercadería Otra (especifique)
aunque no la retire 0.0%
9.3%
Al momento de
entregar la
mercadería
90.7%
Los resultados reflejan que los 54 negocios de la muestra cumplen con la
emisión de documentos legales en los momentos en que, según las leyes
tributarias, se causa el impuesto correspondiente.

72
PREGUNTA No. 19
Cuando se reciben devoluciones de una parte de mercadería ya facturada,
¿cuál de las siguientes operaciones realiza?
OBJETIVO:
Determinar si el empresario cumple con el uso de formularios aplicables en el
caso de devoluciones de mercadería, conforme lo prescrito en las leyes
tributarias.
No.
PORCENTAJE
Anula la factura y emite otra correcta 31 57.4%
Emite una Nota de Crédito por la

12 22.2%
devolución
TOTAL 54 100.0%
73
FORMULARIOS PARA DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍA
Otra (especifique)
20.4%
Emite una Nota de Anula la factura y

Crédito por la emite otra correcta
devolución 57.4%
22.2%
Conforme los resultados se puede observar que existen 43 empresas que
aceptan devoluciones y las documentan de diferente forma: 31 de ellos anulan
la factura original y emiten otra correcta y 12 utilizan las Notas de Crédito; el
resto (11 empresas) no aceptan devoluciones.
Relacionando estos datos con la pregunta No. 17, se observa que de las 46
empresas que emiten comprobante de Crédito Fiscal sólo 12 utilizan Notas de

74
Crédito para documentar sus devoluciones; si consideramos que 11 de ellas
son las que no aceptan devoluciones (según resultados de la pregunta 19),
tendríamos un remanente de 23 empresas que no emiten Notas de Crédito al
momento de efectuar devoluciones, hecho que podría reflejar desconocimiento
del formulario apropiado para documentar este tipo de transacción, el cual
garantiza una mejor transparencia fiscal.

75
PREGUNTA No. 20
Cuando hace un traslado de mercaderías de una bodega a otra o hacia las
instalaciones del cliente, ¿cuál de las siguientes operaciones realiza?
OBJETIVO:
Conocer si el empresario documenta los traslados de mercadería fuera de sus
instalaciones conforme lo prescriben las leyes tributarias.
No.
ALTERNATIVA PORCENTAJE
RESPUESTAS
No emite ningún comprobante adicional a

28 51.9%
la factura
Emite una Nota de Remisión 24 44.4%
TOTAL 54 100.0%
76
DOCUMENTAR TRASLADOS DE MERCADERÍA
Otra (especifique)
3.7%
No emite ningún
Emite una Nota de comprobante
Remisión adicional a la
44.4% factura
51.9%
Puede observarse que más del 50% de las empresas no emiten el formulario de
Nota de Remisión que la ley establece como obligatorio cuando se traslada
mercadería, y que debe ser exhibido a las autoridades fiscales en caso que lo
requieran. Esta situación constituye incumplimiento de la ley, que le puede
ocasionar sanciones al momento de una revisión fiscal.

77
PREGUNTA No. 21
¿Sabe usted si la imprenta que elabora los formularios de su negocio está
registrada en la DGII?
OBJETIVO:
Conocer si los negocios encuestados poseen formularios autorizados por la
DGII y que hayan sido elaborados en las imprentas autorizadas, como
indicación del cumplimiento de las disposiciones legales relativas a los
requisitos de los formularios.
No.
PORCENTAJE
Si sabe 41 75.9%
No sabe 13 24.1%
No manda a imprimir sus formularios 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
78
IMPRENTAS AUTORIZADAS
No manda a imprimir
No sabe sus formularios
24.1% 0.0%
Si sabe
75.9%
Se puede observar que 41 negocios encuestados (75.9%) afirman que los
formularios que emiten han sido elaborados por imprentas que están
registradas en la DGII, lo cual indica que dichos formularios cumplen con los
requisitos formales pertinentes. Sin embargo, 13 negocios (24.1%) desconoce
que los formularios tienen que ser impresos en lugares autorizados por la DGII,
lo que pone en duda si los formularios cumplen los requisitos legales
respectivos; dicho desconocimiento podría ocasionar una infracción que amerita
sanción por parte de la DGII al momento de fiscalizar los negocios.

79
PREGUNTA No. 22
¿Su negocio posee un archivo exclusivo de comprobantes de compras y
comprobantes de ventas?
OBJETIVO:
Determinar si el negocio cumple con los criterios de conservación de
documentos conforme las disposiciones legales tributarias.
No.
RESPUESTAS
SI 50 92.6%
NO 4 7.4%
TOTAL 54 100.0%
80
ARCHIVO PARA COMPROBANTES DE COMPRA Y VENTA
NO
7.4%
SI
92.6%
Analizando los resultados, se puede observar que 50 negocios encuestados
(92.6%) poseen un archivo exclusivo para conservar los documentos y los 4
restantes (7.4%) no lo poseen; si bien es cierto que este último porcentaje es
mínimo, pero merece atención debido a que posteriormente podrían tener
dificultades de documentación al momento de ser fiscalizados.

81
PREGUNTA No. 23
Si su negocio lleva libros de IVA, ¿quién los lleva?
OBJETIVO:
Conocer si el negocio lleva libros de IVA, para determinar si cumple con la
obligación de llevar registros conforme las disposiciones tributarias que le
aplican.
No.
PORCENTAJE
Contador interno 23 42.6%
Contador externo 14 25.9%
Propietario del negocio 17 31.5%
No lleva libros IVA 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
82
ENCARGADO DE LLEVAR LOS LIBROS DE IVA
Propietario del Contador interno

No lleva libros IVA
negocio 42.6%
0.0%
31.5%
Contador externo
25.9%
Existen 37 negocios (68.5%) cuyos libros son llevados por un contador, ya sea
interno o externo. El resto (17 negocios) sus libros son llevados por el
propietario, lo cual podría ocasionar deficiencias técnicas en el manejo de
dichos registros, por lo que el porcentaje que representa (31.5%) se vuelve
significativo para establecer necesidades de orientación en cuanto a la forma
más adecuada de llevarlos.

83
PREGUNTA No. 24
¿Por cuál de los métodos siguientes controla sus inventarios de
mercadería?
OBJETIVO:
Determinar si en el negocio se tiene establecido un método de control de
inventarios, que esté de acuerdo con el giro del negocio y las disposiciones
tributarias aplicables.
No.
PORCENTAJE
Inventario permanente 24 44.4%
Inventario periódico 27 50.0%
No lleva control de sus existencias 3 5.6%
Otro (especifique) 0 0.0%
TOTAL 54 100.0%
84
MÉTODOS DE CONTROL DE INVENTARIO
No lleva control de Otro (especifique)

Inventario
sus existencias 0.0%
permanente
5.6%
44.4%
nventario periódico
50.0%
Se observa que el 94.4% de las empresas encuestadas controla sus
inventarios, ya sea en forma permanente (24 negocios) o periódica (27
negocios). El resto (5 negocios) no lleva control de inventarios, lo que puede
ocasionarles dificultades al momento de una fiscalización, en el sentido que
amerite la aplicación de presunciones legales fundadas en diferencias de
inventario.
85
PREGUNTA No. 25
Cuando elabora sus declaraciones de impuestos, ¿hace una comparación
de los valores declarados con los valores en los libros de control, para
verificar que sean iguales?
OBJETIVO:
Determinar si la información declarada en los formularios es verificada para no
incurrir en omisiones y/o evasiones de impuesto.
No.
PORCENTAJE
Si lo hace 28 51.9%
No lo hace 5 9.3%
A veces lo hace 21 38.9%
TOTAL 54 100.0%
86
COMPARAR VALORES EN LIBROS Y DECLARACIÓN
A veces lo hace
38.9%
Si lo hace
51.9%
No lo hace
9.3%
Los resultados reflejan que si bien la mayoría verifica la igualdad de los valores
en libros y las declaraciones, existe un 48.2% (26 empresas) que, o no lo hacen
o lo hacen ocasionalmente; esto puede ocasionar diferencias de más o de
menos que representan pagos indebidos y que afectan directamente sus
finanzas o, por otro lado, sean omisiones fiscales que ameriten sanciones
pecuniarias, con igual consecuencia.

87
PREGUNTA No. 26
Si su negocio lleva libros IVA, ¿en qué lugar permanecen los libros?
OBJETIVO:
Establecer si cumple con las disposiciones legales relativas al lugar donde
deben permanecer los libros de IVA.
No.
RESPUESTAS
Permanecen en el local que ocupa el

40 74.1%
negocio
En la oficina del contador externo 11 20.4%
No lleva libros IVA 0 0.0%
Otro lugar (especifique) 3 5.6%
TOTAL 54 100.0%
88
LUGAR EN QUE PERMANECEN LOS LIBROS DE IVA
Otro lugar
En la oficina del No lleva libros IVA
contador externo (especifique)
0.0%
5.6%
20.4%
Permanecen en el
local que ocupa el
negocio
74.1%
De las 54 empresas encuestadas existen 3 de ellas cuyos libros permanecen en
la casa del propietario, lo cual no representa incumplimiento legal si ha
informado debidamente a la DGII; de lo contrario están incurriendo en ilegalidad
tributaria que les puede ocasionar sanciones al momento de ser fiscalizados.

89
PREGUNTA No. 27
¿Considera usted que necesita orientación adicional para conocer en
mejor forma cómo aplicar las leyes tributarias en su negocio?
OBJETIVO:
Conocer el grado de seguridad que poseen los negocios encuestados en
relación con la aplicación de las disposiciones tributarias.
No.
PORCENTAJE
SI 37 68.5%
NO 17 31.5%
TOTAL 54 100.0%
90
ASESORIA TRIBUTARIA
NO
31.5%
SI
68.5%
Se observa que la mayoría de las pequeñas empresas que conforman la
muestra consultada (68.5%), manifiestan la necesidad de orientación adicional
en la aplicación de las disposiciones tributarias actuales. Esto es consistente
con la detección de deficiencias reflejadas en los resultados de preguntas
anteriores, e indica a la vez que la mayoría de pequeños empresarios necesitan
de un instrumento apropiado para orientarse en el cumplimiento tributario.

91
CONCLUSIONES
 La mayor parte de las empresas encuestadas cumplen con los criterios
relativos a sus niveles de ventas y activos, en cuanto a la sujeción al
pago de tributos como el Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado; sin embargo, no todos cumplen con sus obligaciones
sustantivas y formales, lo cual se refleja en el índice de multas pagadas
en los diferentes tributos que los empresarios dicen pagar.
 Un buen porcentaje de los empresarios encuestados, están organizados
bajo el modelo de comerciante individual; lo cual les aumenta la
posibilidad de enfrentarse con dificultades de orden tributario, debido a
que representan un vector importante para los planes de fiscalización de
la Administración Tributaria.
 Existe desconocimiento acerca de las opciones existentes para el pago
de impuestos y en todo caso, no existe una real programación de las
erogaciones tributarias.
 Existen serias deficiencias en el manejo de los documentos exigidos por
la Ley de Impuesto al Valor Agregado, que pueden acarrear multas
innecesarias y falta de control de las operaciones.

92
 Un alto porcentaje de empresarios encuestados afirmó que tienen
dificultades tributarias relativas al llenado de formularios, aplicación de
cálculos aritméticos y expresó el deseo de obtener cierto tipo de ayuda
que les permita cumplir adecuadamente con sus obligaciones
sustantivas y formales.
RECOMENDACIONES
 Se hace necesario diseñar una herramienta que presente de manera
clara y concreta, la forma en que los pequeños empresarios pueden
cumplir con sus obligaciones sustantivas y formales adecuadamente.
 Que instituciones oficiales vinculadas con el desarrollo integral del
sector, implementen jornadas de capacitación dirigidas a los
empresarios, en aspectos estrictamente tributarios y acerca de los
beneficios de organizarse legalmente y funcionar como sociedades, en
los casos de los comerciantes individuales.
 El Ministerio de Hacienda podría divulgar de una manera más expedita y
comprensible, las reformas y nuevas disposiciones, ya que la
incertidumbre y desconocimiento genera la aplicación de procedimientos
erróneos por parte de los empresarios.

93
CAPITULO I I I
DISEÑO DE UN MANUAL DE APLICACIÓN DE OBLIGACIONES
SUSTANTIVAS Y FORMALES DEL CODIGO TRIBUTARIO EN LA
PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA.
En el Capítulo II de este trabajo, ha quedado evidenciada la necesidad que
tiene el pequeño empresario salvadoreño de conocimientos prácticos
tributarios, para lograr un cumplimiento fiscal más eficaz en beneficio de sus
intereses empresariales.
Basados en el conocimiento que se tiene de la materia, así como el obtenido de
la investigación documental y de campo desarrollada, se ha elaborado un
Manual de Aplicación de Obligaciones Sustantivas y Formales del Código
Tributario, dirigido a la pequeña empresa, y tendiente a cubrir la necesidad de
información útil y práctica que manifiestan sus representantes.

94
1. GENERALIDADES DEL MANUAL.
1.1. Importancia
El presente manual de aplicación ofrece orientación práctica y útil sobre los
aspectos de mayor interés contenidos en el Código Tributario, para los
empresarios del sector beneficiado. Está redactado de forma sencilla y clara a
fin de procurar su fácil comprensión.
1.2. Objetivos y Alcance
El objetivo es proporcionar una guía de fácil consulta y aplicación de las
obligaciones tributarias que deben cumplir los beneficiarios de este manual,
relativas al Impuesto Sobre la Renta, IVA y Código Tributario. No pretende
desarrollar exhaustivamente todas las obligaciones existentes en dichas leyes.
Está compuesto por cinco apartados que cubren desde las generalidades de las
leyes tributarias, hasta una sección de los principales formularios utilizados y
procedimiento para su respectivo llenado; se incluye además un apéndice de
los términos utilizados y su significado respectivo para reforzar su
entendimiento.
95
Para los efectos del presente manual se ha utilizado el término “IVA”, para
referirse al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios.
1.3. Beneficiarios
Este manual está dirigido especialmente a los pequeños empresarios
salvadoreños dedicados al comercio en general, que deseen ilustrarse en los
aspectos más relevantes del Código Tributario, y que aplican a su condición
específica de contribuyentes del IVA y del Impuesto Sobre la Renta.
1.4. Contenido del Manual:
 Generalidades de las leyes tributarias.
 Obligaciones sustantivas y formales.
 Procedimiento para algunos trámites especiales tributarios.
 Infracciones contempladas y sus respectivas sanciones.
 Principales formularios utilizados y procedimiento para su
respectivo llenado.
96
2. MANUAL DE APLICACIÓN DE OBLIGACIONES
SUSTANTIVAS Y FORMALES DEL CODIGO TRIBUTARIO EN
LA PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA.

97
2.1. Generalidades de las leyes tributarias.
2.1.1. El pequeño empresario es contribuyente del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Sobre la Renta.
Contribuyente es la persona natural o las sociedades que están inscritas en el
Registro de Contribuyentes, que lleva la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII).
Se es contribuyente del IVA, cuando se posee un negocio comercial en el que
se venden artículos (que no sean inmuebles) o se presten servicios de cualquier
tipo, y que los ingresos por la venta de artículos o la prestación de servicios
sean mayores en todo el año a ¢50,000.00 ($5,714.28), o que el mobiliario para
el negocio (escritorios, estantes, máquinas de escribir, sillas de oficina,
mostradores, electrodomésticos, mercadería para la venta, local propio) esté
valorado en total, en más de ¢ 20,000.00 ($2,285.71).
Se es contribuyente del Impuesto Sobre la Renta con solo el hecho de obtener
ingresos por las ventas que se realizan en un negocio comercial.

98
Si usted es comerciante individual el fisco lo clasifica como contribuyente
PERSONA NATURAL; si está organizado como sociedad, ante el fisco su
negocio pertenece a una PERSONA JURIDICA.
2.1.2. Obligaciones generales que tiene el pequeño
empresario contribuyente ante el fisco (DGII)
Al ser contribuyente del IVA y del Impuesto Sobre la Renta, el pequeño
empresario tiene las siguientes obligaciones:
a. Pagar IVA e Impuesto Sobre la Renta por los ingresos que perciba
producto de su negocio.
b. Cumplir con otras obligaciones que aparecen detalladas en la sección
“OBLIGACIONES SUSTANTIVAS Y FORMALES” de este manual (ver
sección 2.2, en pag. 108)
c. Pagar multas por infracciones cometidas e intereses por mora en el
pago, que imponga el Fisco por incumplimiento de alguna obligación.

99
2.1.3. Derechos que tienen los contribuyentes ante el Fisco.
a) Derecho a Petición El contribuyente puede hacer consultas sobre la
aplicación de artículos de las leyes tributarias, o
solicitar que se le excluya del registro de
contribuyentes IVA. El Ministerio de Hacienda
está obligado a dar respuesta a dicha consulta o
petición.
b) Derecho de utilizar Puede utilizar documentos emitidos por la DGII
formas de probar los que beneficien al contribuyente.
hechos a su favor Si lleva contabilidad legalizada, puede utilizarla
como prueba.
Además, puede utilizar la confesión cuando la
DGII haya cometido desviación de poder o
inmoralidad en sus actuaciones administrativas.
c) Derecho a ser oído Se hace uso de este derecho cuando el Fisco
ha determinado impuestos, multas y otros
recargos por medio de una resolución escrita; la
misma DGII está obligada por la ley a darle un
plazo para que usted exprese su inconformidad
con la resolución.
100
d) Derecho a ofrecer y En el caso en que la DGII haya determinado

aportar pruebas en
impuesto a cargo del contribuyente por medio
contra de las
de resolución, existe un plazo legal de 10 días
resoluciones de la DGII,
así como a alegar sobre hábiles que la misma Dirección concede para
la validez de las
que aporte pruebas; dentro de ese plazo
pruebas que la DGII
también puede alegar la no validez de las
tenga en contra del
contribuyente. pruebas que la DGII tenga en su contra.
e) Derecho a una decisión Significa que las resoluciones de la DGII en
fundada. contra del contribuyente deben estar
fundamentadas o justificadas, pues de lo
contrario no tienen validez.
f) Derecho a recurrir a Si existe una resolución de la DGII que ya no es
otras oficinas que la ley posible cambiar y aún se está inconforme con lo
permite para impuesto por ella, puede recurrir al Tribunal de
defenderse de las Apelaciones de los Impuestos Internos; si este
resoluciones de la DGII Tribunal mantiene la resolución de la DGII, se
puede acudir a la Corte Suprema de Justicia.

101
Para todo esto existen procedimientos
especiales contenidos en la Ley de
Organización y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos y Ley de
la Jurisdicción Contencioso Administrativa.
g) Derecho de accesar al El contribuyente puede solicitar por escrito a la
expediente por parte del DGII que le permita consultar el expediente que
contribuyente lleva a su nombre.
2.1.4. Identificación tributaria del contribuyente ante el fisco
Para todo trámite ante la DUI, el empresario contribuyente debe identificarse de
la siguiente manera:
Si es comerciante individual Nombres, apellidos, número registro
IVA y NIT
Si es sociedad Nombre de la sociedad, número
registro IVA y NIT

102
2.2. Obligaciones sustantivas y formales.
Se llama obligación sustantiva a la obligación de pago del impuesto que se
debe al fisco, ya sea que resulte en la declaración elaborada y presentada por
el contribuyente, o en una resolución de la Dirección General de Impuestos
Internos.
Obligaciones formales son aquellas acciones, trámites o actividades que el
contribuyente debe realizar para facilitar al fisco la verificación y el control sobre
el cumplimiento correcto del pago del impuesto por parte del contribuyente.
OBLIGACIÓN DE PAGO DEL IMPUESTO
Las 2 obligaciones principales de pago de impuesto que el comerciante
individual que sea contribuyente debe cumplir son:
A. Autoliquidación en las Declaraciones de Impuesto IVA e Impuesto sobre la
Renta.
Se llama autoliquidación a la obligación que tiene el contribuyente de llenar
su propia declaración de Impuesto al Valor Agregado (IVA) o Impuesto
Sobre la Renta y calcular el impuesto a pagar en la misma declaración. En

103
el caso de IVA se autoliquida mensualmente y en el caso de Renta, se hace
al finalizar cada año.
B. Retención y pago de Impuesto sobre la Renta
 La retención del impuesto sobre la Renta se realiza al momento de
elaborar la planilla de sueldos, y se le retiene a los empleados que
tengan un salario mayor a ¢2,770.82 ó $316.67 mensuales.
 Además se retiene o descuenta impuesto sobre la renta cuando se paga
algún servicio recibido de profesionales, técnicos o cualquier persona
que no sea empleado del negocio, como en los casos siguientes:
 El pago de honorarios al contador o auditor externo 10%
 Pago de honorarios a un abogado o notario 10%
 Pago de alquiler de local 10%
 Pago de Servicio de transporte de carga terrestre:
 Si está inscrito en el IVA 2.5%
 Si no está inscrito en el IVA 5%
 Cualquier otro pago de servicio de una persona que
no sea empleado del negocio 10%

104
Existe una tercera obligación de pago que surge si el negocio del contribuyente
es una sociedad o si, tratándose de una persona natural, solicitara a la
Administración Tributaria que le autorice hacer uso de ese sistema de pago;
esa obligación es la siguiente:
C. Anticipo a Cuenta del Impuesto sobre la Renta
Este anticipo es un pago mensual de impuesto del 1.5% calculado sobre el total
de ingresos del mes, equivalente a las “ventas netas” del Estado de Resultados
mensual sin hacerle ninguna deducción de gastos; se llena un formulario de
"Declaración Mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido" donde también
se declara y paga las retenciones mencionadas en el literal b) de este apartado.
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL FISCO
Todo comerciante individual o sociedad que sea contribuyente ante el Fisco,
debe cumplir con las siguientes obligaciones formales:

105
A. Inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar todo cambio en
los datos básicos que proporcionó en el registro.
Inscripción: después de 15 días de iniciado el
negocio o de constituida la sociedad
anónima.
Informe de cambios en datos básicos del registro: después de 5 días
hábiles de ocurrido o realizado el cambio.
Informe de cualquier modificación de la sociedad (disolución,
liquidación, fusión, transformación): después de 15 días de realizada la
modificación.
B. Presentar declaraciones de IVA, Pago a Cuenta e Impuesto Retenido y
de impuesto Sobre la Renta, dentro de los plazos que establece la ley.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA): 10 días hábiles después de
terminado el mes que se va a declarar.

106
 Impuesto Sobre la Renta: 4 meses después de terminado el año
que se va a declarar (el plazo vence el 30 de abril del año
siguiente al declarado).
 Pago a Cuenta e Impuesto Retenido: 10 días hábiles después de
terminado el mes que se va a declarar.
C. Emitir Comprobantes de Crédito Fiscal, Facturas, Notas de Remisión,
Notas de Crédito o Notas de Débito que tengan los requisitos
contenidos en la ley y que hayan sido elaborados en imprentas
autorizadas por la Dirección General de Impuestos Internos.
La emisión o elaboración de los comprobantes de Crédito Fiscal y las Facturas
debe hacerse al momento de la venta, sea que se reciba el pago total del
artículo vendido, o se entregue el artículo al comprador a cambio de una prima
o pago parcial del precio, o se que la venta sea al crédito.
La nota de remisión se elabora cuando se trasladen los artículos vendidos al
local del comprador y no se haya elaborado todavía el comprobante de Crédito
Fiscal o Factura; también cuando se traslade mercadería a otra bodega del
mismo propietario del negocio.

107
Las notas de Débito deben elaborarse cuando después que se haya realizado
una venta, se detecte que el precio o el impuesto eran mayores que el que se
cobró y exista necesidad de aumentar los valores facturados al principio, o que
se cobren intereses no considerados en el precio original.
Las notas de Crédito se elaboran para disminuir el precio o el impuesto
calculado en una factura original, ya sea porque hubo error en el cálculo, por
devolución de alguna parte de la mercadería vendida o por un descuento que
se haga al precio inicial.
D. Presentación de Informe anual de Retenciones e Informe sobre
Accionistas y Utilidades.
El contribuyente debe informar en un formulario especial proporcionado por el
Ministerio de Hacienda, el listado de las personas y sociedades a quienes se les
haya retenido Impuesto Sobre la Renta durante un determinado año; debe
llenar el formulario y presentarlo dentro del mes de enero del año siguiente al
que se está declarando .
También cuando una sociedad contribuyente distribuya dividendos o utilidades
a sus accionistas en un año determinado, debe informarlo al Ministerio de
Hacienda en los formularios que existen para este fin dentro del mes de enero
del año siguiente al que se informa.

108
E. Llevar contabilidad legalizada, registros especiales, libros IVA y
Registros de Control de Inventarios.
 Si el activo total del negocio es menor de ¢100,000.00
($11,428.00):
 Detalle de Compras, gastos y ventas en un libro
encuadernado
 Libro de Compras, Ventas a Contribuyentes y Ventas a
consumidores finales IVA.
 Registro de Control de Inventarios.
 Si el activo total del negocio es mayor de ¢100,000.00
($11,428.00):
 Libro Diario, libro Mayor,
 Libro de Estados Financieros y libros auxiliares de
contabilidad
 Libro de Compras, Ventas a Contribuyentes y
 Ventas a consumidores finales IVA
 Registro de Control de Inventarios.

109
 Si el contribuyente es Sociedad Anónima:
Lo mismo detallado para los que poseen activos totales mayores a
¢100,000.00 ($11,428.00) más un libro de Accionistas, libro de
Aumentos y Disminuciones de Capital y un libro de Actas.
F. Informar suspensión definitiva de actividades del negocio.
Está obligado a informar por escrito y dentro de 15 días después de ocurrida la
situación, el cierre definitivo del negocio ya sea por venta, liquidación o cuando
la sociedad deje de existir.
G. Entregar constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta a los
empleados y a las personas o sociedades de quienes se haya recibido
un servicio y se les haya retenido impuesto.
A los empleados a quienes se les retuvo impuesto durante el año, se les debe
entregar una constancia a más tardar un mes después de la última retención del
año. A las personas a quienes se les ha pagado por un servicio no permanente,
en el momento de hacer la retención.

110
H. Mantener libros de contabilidad, comprobantes internos y externos,
registros especiales, libros IVA, controles de inventarios,
declaraciones de impuestos, recibos de pago y todo documento
adicional de la contabilidad durante 5 años después de su elaboración
o recepción.
I. Informar pérdida o extravío de comprobantes, documentos, registros o
archivos que la ley exija dentro de 5 días después de ocurrido el hecho,
y cuando la contabilidad haya sido destruida, debe reconstruirla en el
plazo que la Dirección General le ordene.
Estas son las obligaciones de pago y formales básicas que debe cumplir el
empresario contribuyente; si hay incumplimiento de alguna de ellas se comete
una infracción que es sancionada por la Dirección General con las multas que
se detallan en la sección de "Infracciones contempladas y sus respectivas
sanciones". A fin de disponer de un resumen sobre las obligaciones tributarias
y los artículos del Código Tributario que las contienen, se presenta el siguiente
esquema:
111
OBLIGACIONES FORMALES APLICABLES A LA PEQUEÑA

EMPRESA
CÓDIGO
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIO
Los sujetos pasivos deben

inscribirse en el registro de
Obligación de contribuyentes que posee la Admón.
inscribirse en el Tributaria, en un plazo de 15 días
Artículo 86 Registro de después de iniciar sus actividades.
Contribuyentes e Además, están obligados a informar
informar a la Administración Tributaria
cualquier cambio en el registro
básico, dentro de 5 días hábiles
después de realizado el cambio.
Los contribuyentes deben fijar el

lugar para recibir las notificaciones e
informar cualquier cambio de dicho
lugar mediante el formulario
Obligación de respectivo, dentro del plazo de 5
señalar el lugar para días hábiles siguientes de realizado
Artículo 90
recibir notificaciones y el cambio. Además pueden designar
cambio de dirección a un apoderado o persona a efecto
de recibir las notificaciones, pero
deben expresarlo por escrito; así
como también de notificar con 10
días de anticipación si el
contribuyente sale del país.
Se está obligado a presentar las

declaraciones ante la Administración
Tributaria, sea en calidad de
contribuyentes o responsables, aún
Artículos 91 Obligación de
cuando no dé lugar al pago de
al 106 presentar declaración
impuesto. Toda la información que
está contenida en las declaraciones
tributarias, se considera para todos
los efectos con carácter de
declaración jurada.
112

EMPRESA
CÓDIGO
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIO
Los contribuyentes están obligados

a emitir y otorgar a otros
contribuyentes, un documento que
Emisión se denomina "Comprobante de
Artículos 107
de Crédito Fiscal" en forma manual,
al 114
Documentos mecánica o computarizada. Cuando
se realicen operaciones con
consumidor final, debe entregar un
documento llamado "Factura"
Es la obligación de proporcionar a la
Admón. Tributaria o a sus
Dependencias, toda la información
Obligación
necesaria para que éstas puedan
Artículo 120 de
realizar la investigación,
Informar
determinación, recaudación y demás
acciones relacionadas con los
tributos que administra.
Al efectuar retenciones del Impuesto

Sobre la Renta, se tiene la
obligación de remitir dentro del mes
Obligación de enero, un informe que contenga
Artículo 123 de remitir las personas naturales, jurídicas o
Informe de Retención entidades a las que se le haya
retenido en el año inmediato
anterior, conforme a lo establecido
por la Administración Tributaria.
113

EMPRESA
CÓDIGO
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIO
Se está obligado a presentar a la

Admón. Tributaria, declaraciones,
balances, inventarios físicos,
registros contables, documentos,
Obligación archivos, comprobantes de crédito
de presentar o exhibir fiscal, facturas, comprobante de
Artículo 126
la información y origen de las mercaderías, lista de
permitir el control precios y otros relacionados con los
hechos generadores de impuestos.
Además, permitir a la Admón. que
examine la contabilidad, registros y
documentos para determinar la base
imponible.
Están obligados a llevar contabilidad

los sujetos pasivos que de acuerdo
al Código de Comercio o las leyes
especiales están obligados. Los
Obligación contribuyentes están obligados a
Artículo 139 de llevar exhibir la contabilidad en la casa
Contabilidad Formal. matriz o en el lugar que hayan
informado que la mantienen. Los
asientos se harán en orden
cronológico, oportunamente, en
idioma castellano y expresado en
moneda de curso legal.
Obligación
Los contribuyentes del Impuesto a la
de Registros para
Transferencia de Bienes Muebles y
contribuyentes del
a la Prestación de Servicios, deben
Impuesto a la
Artículo 141 llevar libros de Compra y de Venta,
Transferencia de
así como registros y archivos
Bienes Muebles y
especiales para el control del
Prestación
cumplimiento de dicho impuesto.
de Servicios.
114

EMPRESA
CÓDIGO
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIO
Cuando se ponga término al negocio

por venta, liquidación, permuta,
Obligación de Informar disolución de sociedad u otra causa
Artículo 144 cese definitivo de deben informar por escrito dentro de
actividades. los 15 días siguientes a su
ocurrencia, debiendo presentar los
comprobantes de pago del impuesto
respectivo.
Los sujetos pasivos deben conservar

por 5 años contados a partir de su
emisión o recibo, la siguiente
documentación: libros de
contabilidad y los comprobantes de
orden interno y externo, registros
Obligación de
especiales, inventarios, libros del
conservar
Artículo 147 Impuesto a la Transferencia de
informaciones y
Bienes Muebles y a la Prestación de
pruebas
Servicios, información relacionada
con la concesión de algún beneficio
fiscal, las pruebas del entero de las
retenciones, percepciones y
anticipos a cuenta, copia de las
Declaraciones tributarias y recibos
de pagos efectuados.
En caso de pérdida de registros

contables, archivos y documentos
Obligación de
legales, se debe informar a la
informar extravío de
Artículo 149 Admón. Tributaria dentro de los 5
documentos y
días siguientes. Reconstruir la
registros.
contabilidad dentro del plazo y
normas que fije la Admón. Tributaria
que no podrá ser inferior a 10 días.
115

EMPRESA
CÓDIGO
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIO
El pago del impuesto autoliquidado

deberá ser efectivo dentro de los
plazos que las leyes tributarias
Obligación de
Artículo 150 respectivas establezcan, por medio
Autoliquidación
de declaración jurada y en los
formularios elaborados por la
Administración Tributaria.
La declaración jurada de pago a

cuenta deberá presentarse junto con
Obligación de el anticipo dentro de los 10 días
Artículo 152 Declaración del hábiles siguientes al mes calendario
Anticipo a Cuenta. que se liquida. La obligación de
presentar la declaración subsiste
aún cuando ella no dé lugar a entero
o anticipo a cuenta respectivo.
Los agentes de retención y

percepción deberán enterar
Obligación de enterar
íntegramente a la Administración
las retenciones y
Artículo 164 Tributaria, el impuesto retenido o
percepciones
percibido sin deducción alguna de
efectuadas
crédito fiscal, dentro del plazo legal
estipulado en las leyes tributarias
respectivas
116
2.3. Procedimientos para algunos trámites especiales tributarios.
2.3.1. Presentación de declaraciones de IVA, Pago a Cuenta e
Impuesto Retenido y del Impuesto Sobre la Renta.
a. Retirar el formulario que se necesita en la caseta de información
del Ministerio de Hacienda.
b. Llenar el formulario con los datos que se pidan en el mismo (ver
sección de "Formularios utilizados y su respectivo llenado" de
este manual).
c. Presentar el formulario lleno en las ventanillas de las oficinas del
Ministerio de Hacienda o en cualquiera de los bancos autorizados
para recibir declaraciones, presentando el NIT del comerciante
individual o de la sociedad, dependiendo de cada caso.
d. En el mismo momento de elaborar la declaración del impuesto,
puede llenar el formulario de "mandamiento de ingreso" (que se
obtiene en las oficinas del Ministerio de Hacienda) con el valor del
impuesto en los casos en que el resultado de la declaración sea
de impuesto a pagar.
117
e. Si hay impuesto a pagar, hacerlo en las Colecturías de Tesorería
Ministerio de Hacienda o en cualquier banco del sistema
financiero.
2.3.2. Presentación de Informe Anual de Retenciones e
Informe sobre Accionistas y Utilidades.
a. Solicitar el formulario que se necesite en la caseta de Información
del Ministerio de Hacienda.
b. Llenar el formulario con los datos que se pidan en el mismo.
c. Presentar el formulario lleno en las ventanillas de la planta baja
del edificio principal del Ministerio de Hacienda, en el mes de
enero del año siguiente del que se está informando.
2.3.3. Formas de pago del Impuestos al Valor Agregado (IVA)
e Impuesto Sobre la Renta.
Cuando en una declaración de impuesto resulte "impuesto a pagar" dicho pago
puede realizarse de las siguientes formas básicas:
a. En dinero en efectivo
118
b. Por medio de un cheque certificado
c. Por medio de algún título valor diferente al cheque, con la única
diferencia que debe ser específicamente autorizado para pagar
esa deuda tributaria.
d. Por medio de retenciones de impuesto que se tengan a favor del
contribuyente, anticipos a cuenta o contra créditos fiscales que
hayan sido autorizados o concedidos por resolución de la DGII.
2.3.4. Obtención de plazo de financiamiento para el pago de
Impuesto Sobre la Renta.
El contribuyente puede solicitar plazo para el pago del Impuesto Sobre la Renta
hasta por un máximo de 6 meses, debiendo seguir el siguiente procedimiento:
a. Presentar la declaración anual de impuesto sobre la renta con trámite
normal en las ventanillas de la primera planta del Ministerio de Hacienda.
b. Con la declaración firmada y sellada de recibido y si el impuesto a pagar
es mayor a $50.00 (si es comerciante individual) y $100.00 (si es
sociedad) debe presentarse al departamento de Cobranzas de la
Dirección General de Tesorería (Ministerio de Hacienda) entre el 15 y el
30 de abril de ese año a solicitar plazo para el pago de dicho impuesto.
c. Los documentos que debe presentar son los siguientes:

119
Si es comerciante individual:
 Fotocopia de la Cédula de Identidad Personal o del Documento
Único de Identidad del empresario.
 Fotocopia del NIT del empresario.
 Fotocopia de la Declaración de Renta firmada y sellada de
recibido.
Si es sociedad:
 Fotocopia de escritura de constitución de la sociedad.
 Nómina de los accionistas de la sociedad
 Autorización legalizada por notario de la persona que hace el
trámite de solicitud de plazo para el pago del impuesto de
renta.
d. Esperar respuesta o resolución dentro de una semana después
de haber solicitado el plazo.
2.4. Infracciones contempladas y sus respectivas sanciones.
Todos los comerciantes o negocios que están inscritos en el Ministerio de
Hacienda adquieren el compromiso de cumplir con las exigencias tributarias
que les aplican; al no cumplir con éstas se origina una infracción y a la vez una
sanción.
120
Es importante mencionar que existe una sanción específica para cada
infracción, tomando como base el valor del salario mínimo mensual que esté
vigente al momento de aplicar la sanción.
A continuación se presentan las infracciones y sanciones que aplican a las
personas y negocios que están inscritas en el Ministerio de Hacienda como
contribuyentes de IVA o del Impuesto Sobre la Renta, y para este caso sean
considerados como pequeños empresarios.

121
Comprobante de Venta (Comprobante de Crédito Fiscal, factura de

A Consumidor Final y ticket de caja registradora)
INFRACCIÓN SANCIÓN
A.1 No emitir comprobante de venta

La multa será del 50% del valor de
cada documento que no se
Cuando un comerciante no elabora y elaboró y entregó, y la multa no
no entrega cualquiera de los será menor a ¢490.00 ($56.00),
siguientes documentos: Comprobante por ejemplo: si el valor del
de Crédito Fiscal, Nota de Remisión, documento es de ¢1,000.00 se
Notas de débito o Crédito y facturas o multiplica por el 50% y la multa
ticket de caja. será de ¢500.00 ($57.14).
A.2 Comprobantes emitidos no

cumplen los requisitos exigidos La multa será del 30% del valor de
por la ley cada documento que se elaboró y
entregó, y la multa no será menor
Cuando un comerciante elabora y a ¢490.00 ($56.00), por ejemplo:
entrega un documento sea este si el valor del documento es de
Factura de Consumidor Final, ¢500.00 se multiplica por el 30%
Comprobante de Crédito fiscal, Ticket el resultado es ¢150.00 ($17.14);
de caja y no tenga los requisitos en este caso la multa es de
establecidos por la ley. ¢490.00 ($56.00).
A.3 Autorización de cajas registradoras

Cuando un comerciante entrega La multa se aplicará por cada
tiquetes en sustitución de facturas y máquina registradora o sistema
son impresos en máquinas computarizado que tenga y no esté
registradoras o sistemas de autorizado y será de ¢4,970.00
computadoras no autorizados por la ($568.00).
DGII.
122
B Identificación del contribuyente ante el fisco.
B.1 Cuando un comerciante no se
inscribe en el registro de
contribuyentes, estando obligado a
hacerlo.
La multa es de tres salarios
Esta situación puede originarse en los mínimos, por ejemplo: si el salario
casos que exista una visita directa o vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
una visita sorpresiva de un auditor se multiplica por 3 y la multa sería
fiscal encubierto de la DGII de. ¢3,780.00 ($432.00).
(Fedatario) y se de cuenta que el
comerciante califica como
contribuyente.
B.2 En el caso de inscribirse en el
registro de contribuyentes fuera del
plazo exigido. La multa será de dos salarios
mínimos, por ejemplo: si el salario
Dicha infracción puede cometerse en vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
el caso que se inscriba en el registro se multiplica por 2 y la multa será
de contribuyentes pasados 15 días de de. ¢2,520.00 ($288.00).
iniciadas las operaciones del negocio.
B.3 No informar cualquier cambio

básico del registro.
El cambio básico se refiere a la razón La multa será de dos salarios

social, nombre comercial, actividad mínimos, por ejemplo: si el salario
económica, NIT y NRC, dirección para vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
las notificaciones, nombre del se multiplica por 2 y la multa será
apoderado y dirección del negocio, si de. ¢2,520.00 ($288.00).
no se informa al Ministerio de
Hacienda en el plazo de 5 días
después del cambio.
123
B.4 No informar cualquier modificación
legal que sufra el negocio
Si al negocio se le realiza alguna La multa será de dos salarios

modificación como liquidación o mínimos, por ejemplo: si el salario
transformación o cuando un vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
comerciante individual se convierta en se multiplica por 2 y la multa será
sociedad. Se debe dar aviso al de ¢2,520.00 ($288.00).
Ministerio de Hacienda a más tardar
dentro de 15 días en los que ocurra la
modificación.
B.5 Proporcionar datos falsos en los

formularios de inscripción. La multa será de dos salarios
Se comete una infracción cuando se vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
proporciona información o se multiplica por 2 y la multa será
documentos falsos al Ministerio de de. ¢2,520.00 ($288.00).
Hacienda.
B.6 Obtener dos o más números de
inscripción. La multa será de cuatro salarios
Cuando un comerciante obtiene más vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
de un número de inscripción y lo se multiplica por 4 y la multa será
utiliza para un mismo contribuyente de. ¢5,040.00 ($576.00).
comete una infracción.
B.7 No anotar el número de inscripción
La multa será de dos salarios
Cuando un comerciante NO presenta mínimos, por ejemplo: si el salario
el número de inscripción al Ministerio vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
de Hacienda en los documentos o en se multiplica por 2 y la multa será
los casos que lo solicite. de. ¢2,520.00 ($288.00)
B.8 Presentar un número de

inscripción falso La multa será de cuatro salarios
Es un incumplimiento cuando un vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
comerciante presenta un número falso se multiplica por 4 y la multa será
en los documentos e información que de. ¢5,040.00 ($576.00).
solicita la DGII.
124
C Lugar para recibir las notificaciones de la DGII
C.1 No fijar un lugar para recibir las
notificaciones La multa será de 9 salarios
Se refiere cuando no se ha vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
establecido un lugar específico para se multiplica por 9 y la multa será
recibir ésta correspondencia. de. ¢11,340.00 ($1296.00).
C.2 Informar el lugar fuera del plazo

establecido
La multa será de 4 salarios
Es cuando se informa al Ministerio de mínimos, por ejemplo: si el salario
Hacienda después de cinco días el vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
cambio de lugar que se ha se multiplica por 4 y la multa será
establecido para recibir las de. ¢5,040.00 ($576.00).
notificaciones (correspondencia).
C.3 Establecer un lugar falso para

recibir las notificaciones La multa será de 9 salarios
Cuando un comerciante informa al vigente es de ¢1,260.00 ($144.00)
Ministerio de Hacienda un lugar se multiplica por 9 y la multa será
específico para recibir las de. ¢11,340.00 ($1296.00).
notificaciones y éste no existe.
D Registros contables, registros especiales y registros de IVA
D.1 Registros contables falsos
La multa será de 9 salarios
Se refiere en el caso que se omitan mínimo vigente es de ¢1,260.00
cualquier registro de las operaciones ($144.00) se multiplica por 9 y la
del negocio o hacer anotaciones multa será de. ¢11,340.00
falsas, incompletas o equivocadas. ($1296.00).
125
D.2 Registros contables
Si usted es un comerciante y sus

activos son mayores a ¢100,000.oo La multa será de 4 salarios
esta obligado a llevar el registro de las mínimos, por ejemplo: si el salario
operaciones que realiza en su mínimo vigente es de ¢1,260.00
negocio, en una contabilidad ($144.00) se multiplica por 4 y la
legalizada; además debe llevar multa será de. ¢5,040.00
registros IVA (libros de compras y ($576.00).
libros de venta) de no llevarlos
estando obligado comete una
infracción.
D.3 Atraso en el registro de las
operaciones del negocio
La multa es de ¢4,970.00
($568.00); además por cada día de
En el caso del Impuesto Sobre la atraso que exista después del
Renta el atraso de la contabilidad no plazo de dos meses se
podrá ser mayor a dos meses, lo cual incrementarán ¢70.00 ($8.00). La
incluye los registros especiales multa no será mayor a 20 salarios
(comerciantes que llevan sus mínimos, por ejemplo si el salario
registros en libros encuadernados). mínimo vigente fuera de ¢1,260.00
($144.00) la multa no puede ser
mayor a ¢25,200.00 ($2,880.00).
La multa será de ¢4,970.00;

($568.00) además cada día de
atraso que exista después de los
En el caso del IVA, el atraso no podrá
15 de plazo se incrementarán
ser mayor a 15 días, contados
¢490 ($56.00) a la multa. La multa
después de terminado el plazo de los
no será mayor a 9 salarios
primeros 10 días del mes para
mínimos, por ejemplo si el salario
presentar la declaración.
mínimo vigente fuera de ¢1,260.00
($144.00) la multa no puede ser
mayor a ¢11,340.00 ($1,296.00).
126
La multa será del 30% por cada
documento falso que se encuentre.
Cuando un comerciante utiliza
La multa no será menor a 9
Comprobantes de Crédito fiscal,
salarios mínimos, por ejemplo si el
facturas o documentos falsos para
salario mínimo vigente fuera de
comprobar los registros contables o
¢1,260.00 ($144.00) la multa no
de IVA.
será menor a ¢11,340.00
($1,296.00).
La multa será de 9 a 16 salarios

Se refiere cuando los libros, registros, mínimos. Por ejemplo si el salario
documentos contables y registros del mínimo vigente fuera de ¢1,260.00
IVA, no se encuentren en el lugar que ($144.00) la multa estaría
se ha comunicado al Ministerio de comprendida entre ¢11,340.00
Hacienda. ($1,296.00) a ¢20,160.00
($2,304.00).
E Presentación de las declaraciones de impuesto
E.1 No presentar las declaraciones La multa será el 40% del valor no
declarado, que nunca podrá ser
menor al salario mínimo vigente,
Es cuando no se presenta a la DGII la Por ejemplo: si el valor no
declaración de Impuesto Sobre la declarado es ¢5,000.00 $571.43)
Renta, declaración de IVA o el pago a multiplíquelo por el 40%, por lo
cuenta. tanto la multa será de ¢2,000.00
($228.57).
1.- Si se presenta la declaración
Cuando se presenta la declaración con atraso menor de un mes la
E.2
fuera del plazo establecido multa será del 5% del valor del
impuesto no pagado.
En el caso del Impuesto Sobre la con atraso mayor a un mes y
Renta se tiene que presentar hasta el menor a 2 meses la multa será del
30 de abril de cada año. 10% del valor del impuesto no
pagado.
127

Cuando nos referimos al Pago de IVA con retardo de 2 meses y menos
se presentará a más tardar dentro los de 3 meses la multa será del 15%
primeros 10 días de cada mes. del valor del impuesto no
pagado.

En el caso del Pago a cuenta se
con retraso de tres meses en
presentará en los primeros 10 días de
adelante la multa será del 20% del
cada mes.
valor del impuesto no pagado.
E.3
Declaración con error en el cálculo
del impuesto
La multa será del 10% sobre la
diferencia que se obtenga del
Si un comerciante presentar una cálculo establecido por la DGII y el
declaración y existe una equivocación valor declarado.
aritmética en el cálculo del impuesto.
E.4 Datos incompletos en la

declaración
Cuando un comerciante presenta la

declaración sin alguno de los
siguientes datos: razón social, NIT, La multa será de un salario
NRC, actividad económica, número mínimo, por ejemplo: si el salario
de teléfono y fax (si se tiene), periodo vigente es de ¢1,260.00 ($144.00),
de declaración, dirección del entonces será de ¢1,260.00
declarante en el caso de IVA y Renta, ($144.00).
detalle de las operaciones, cifras en
valores enteros y la firma del
declarante o representante legal del
negocio.
128
E.5 Datos incorrectos en la declaración
Cuando un comerciante presenta

equivocado o incompleto cualquiera
de los siguientes datos: razón social, La multa será de un salario
NIT, NRC, actividad económica, mínimo, por ejemplo: si el salario
número de teléfono y fax, periodo de vigente es de ¢1,260.00 ($144.00),
declaración, dirección del declarante entonces será de ¢1,260.00
en el caso de IVA y Renta, detalle de ($144.00).
las operaciones, cifras en valores
enteros y la firma del declarante o
representante legal del negocio.
F Proporcionar información a la DGII
F.1 No proporcionar información a la
La multa será del 0.5% sobre el
DGII patrimonio o capital contable de su
negocio que se encuentra en el
Cuando un comerciante es fiscalizado Balance General del año anterior y
directamente por un auditor de la DGII dicho valor no podrá ser menor a
y no brinda información, oculta la un salario minino. Por ejemplo si
información, documentos o su patrimonio es de ¢200,000
constancias o proporciona datos o ($22,857.14) multiplíquelo por el
documentos con información falsa, 0.5% y la multa será de ¢1,000.00
comete una infracción. ($114.29).
F.2 Informe de Retenciones
En el caso de que un comerciante NO
envíe al Ministerio de Hacienda un La multa será de 4 salarios
informe de las persona a quienes mínimos, por ejemplo: si el salario
realiza retenciones del Impuesto mínimo vigente es de ¢1,260.00
Sobre la Renta durante el mes de ($144.00) se multiplica por 4 y la
enero o no este completo cualquiera multa será de. ¢5,040.00
de los siguientes datos: nombre o ($576.00).
razón social, NIT, valor de retención y
valor del impuesto.
129
F.3 No comunicar por escrito lo
siguiente:
Perdida de los libros de
contabilidad
Cuando un comerciante no avisa a la

DGII la pérdida de los libros de
contabilidad, libros de IVA,
documentos que comprueben las
operaciones del negocio, archivos del
negocio, se origina una infracción.
Finalización o cierre del negocio
Cuando un comerciante para

definitivamente sus operaciones o
cierra por completo el negocio debe La multa será de cuatro salarios
informar al Ministerio de Hacienda de mínimos, por ejemplo: si el salario
lo contrario comete una infracción. mínimo vigente es de ¢1,260.00
($144.00) se multiplica por 4 y la
Presentación del informe anual multa será de ¢5,040.00
sobre accionistas y utilidades ($576.00).
En el caso de una sociedad tiene que
enviar en el mes de enero al
Ministerio de Hacienda un informe
que contenga el valor de las acciones,
aporte de los socios, utilidades de
cualquier tipo que sean distribuidas y
el listado de los socios o accionistas,
si no se hace se comete una
infracción.
Lugar donde se encuentran los
libros de IVA.
En el caso que un comerciante no

informe a la DGII en relación con el
lugar donde estarán los libros de
contabilidad o los libros de IVA.
130
G Pago a cuenta
G.1
No efectuar el pago a cuenta
La Multa será el 75% del valor del
impuesto calculado y no pagado.
En el caso de una sociedad tiene la Por ejemplo: si el impuesto no
obligación de pagar el 1.5% de sus pagado es ¢500.00 ($57.14)
ventas como anticipo del Impuesto multiplique éste valor por el 75%,
Sobre la Renta, de no hacerlo comete por lo que la multa será de
una infracción. ¢375.00 ($42.86).
G.2 Presentar el pago a cuenta fuera de

plazo la multa será del 50% del valor
pagado fuera del plazo. Por
ejemplo: si el impuesto pagado
En este caso es cuando se realiza el fuera del plazo es ¢500.00
pago a cuenta fuera del plazo ($57.14) multiplíquelo por el 50%,
establecido (los primeros 10 días de entonces la multa será de ¢250.00
cada mes). ($28.57).
131
2.5. Principales formularios utilizados y procedimiento para su
respectivo llenado.
A continuación se presentan los principales formularios y el procedimiento a
seguir para el llenado de cada uno de ellos:
2.5.1. Nota de remisión
Descripción:
Este formulario se llena cuando se traslada mercadería fuera del negocio, ya
sea hacia otra bodega o al local del comprador y no se ha elaborado el
Comprobante de Crédito Fiscal.
Número de copias y su respectiva distribución:
Original y triplicado : Para el cliente.
Duplicado : Emisor y posterior revisión de la Dirección General
de Impuestos Internos.
Cuadruplicado : Para bodega.

132
133
PROCEDIMIENTO PARA LLENAR EL FORMULARIO
Nombre del Espacio Que debe escribir
FECHA : Se anota la fecha en la que se está realizando
el traslado de la mercadería.
SEÑOR : El nombre del comprador o cliente tal como
está en la tarjeta IVA del mismo.
DIRECCION : Se escribe la dirección del comprador tal como
se encuentra en la tarjeta IVA.
MUNICIPIO : Se anota tal como se encuentra en la tarjeta
IVA del comprador.
DEPARTAMENTO : Se anota tal como se encuentra en la tarjeta
IVA del comprador.
NIT : Se anota el número de identificación tributaria
que se encuentra en la tarjeta IVA.

134
REGISTRO Nº : Se anota el NRC (Nº de Registro) que se
encuentra en la tarjeta IVA.
GIRO : Se anota el Giro del comprador que se
ORDEN : Este espacio se llena si es que el cliente
entrega Orden de Compra y se anota el
número de la misma.
CANT. : En esta columna se anota la cantidad de cada
tipo de producto que se está trasladando.
DESCRIPCION : En esta columna se anota el código del
producto, si es que lo posee y la descripción
de articulo.
PRECIO UNITARIO : En esta columna se anota el precio por cada
tipo de producto.
FIRMA Y SELLO DEL
EMISOR : Firma la persona que elabora la Nota de
Remisión y el Sello del negocio.

135
2.5.2. Nota de Crédito
Descripción:
La Nota de Crédito se elabora cuando se dan los siguientes casos:
 Se reciben devoluciones de mercaderías
 Se detecta que hubo error en el cálculo del precio o del impuesto y que el
comprobante de crédito fiscal que se emitió originalmente debió ser pro un
precio o impuesto menor.
 Pasado el mes donde se facturó, se anula la venta original en un mes
posterior.
Se emitirá un original y cuatro copias
Original y triplicado : Para el cliente.
Duplicado : Para emisor, y posteriormente revisión de la DGII
Cuadruplicado : Para cobros.
Quintuplicado : Para contabilidad.

136
137
FECHA : Se anota la fecha de en la que se está
realizando el ajuste al crédito fiscal o la
anulación.
IVA del comprador.
IVA del comprador.

138
REGISTRO Nº : Se anota el NRC (Nº de Registro) tal como se
encuentra en la tarjeta IVA .
DESPACHO A TITULO : Se anota en la condición que se esta
entregando la mercadería.
ORDEN : Este espacio se llena si es que el cliente
entrega Orden de Compra y se anota el
número de la misma.
CANT. : En esta columna se anota la cantidad de
mercadería que el comprador va a devolver al
negocio.
producto y la descripción.
producto a devolver.
139
TOTAL : En esta columna se anota el resultado de
multiplicar la columna CANT. Por PRECIO
UNITARIO.
SUMAS : Se anota el resultado de sumar la columna de
TOTAL.
13% de IVA : Se anota el resultado de multiplicar la casilla
de SUMAS por el 13% de impuesto.
TOTAL : Se anota el resultado de sumar la casilla de
SUMAS más 13% DE IVA.
SON : Se anota el total de la venta en letras que se
encuentra en la Casilla del TOTAL .

140
2.5.3. Nota de Débito
Descripción:
Este formulario se utiliza cuando se detecta error en el cálculo del precio o del
impuesto y que el Comprobante de Crédito Fiscal que se emitió debió ser por
un precio o impuesto mayor.
Se emitirá en original y cuatro copias:
Original y Triplicado : Para el cliente
Duplicado : Para emisor, y posterior revisión de la DGII
Cuadruplicado : Para cobros.
Quintuplicado : Para contabilidad.

141
142
FECHA : La fecha de en la que se está haciendo el
ajuste al crédito fiscal o la anulación.
CLIENTE : El nombre del comprador o cliente tal como
esta en la tarjeta IVA del mismo.
IVA del comprador.
IVA del comprador.
REGISTRO Nº : Se anota el NRC de la tarjeta IVA.

143
DESPACHO A TITULO : Se anota en la condición que se esta
entregando la mercadería.
ORDEN : Se anota el número de Orden de Compra que
fue entregada por el comprador.
mercadería.
producto a devolver.
TOTAL : En esta columna se anota el resultado de
multiplicar la columna CANT. Por PRECIO
UNITARIO.
144
TOTAL.
TOTAL : Se anota el resultado de sumar la casilla de
SON : Se anota el total de la venta en letras que se
encuentra en la casilla del TOTAL.

145
2.5.4. Factura de Consumidor Final
Descripción:
Este formulario se utiliza cuando se vende mercadería o se presta servicio a
consumidores finales es decir a todos los compradores que no presentan tarjeta
de IVA extendida por la DGII.
Se emitirá en original y tres copias.
Original : Para emisor y posterior revisión de la DGII.
Duplicado : Consumidor Final.
Triplicado : Para cobros.
Cuadruplicado : Para contabilidad.

146
147
SEÑOR : Se anotara el nombre del comprador o cliente.
DIRECCION : Se escribe la dirección del comprador.
FECHA : Se anota la fecha de en la que se esta
realizando la venta.
mercadería que se le esta vendiendo al cliente
por producto.
producto con el respectivo impuesto del 13%
cuando el producto es gravado. Pero si el
producto es exento entonces solo se anota el
precio unitario del producto.
VENTAS EXENTAS : Esta columna se utiliza cuando:
El cliente compra mercadería exenta; se
anotara el precio del producto multiplicado por
la cantidad.
148
VENTAS AFECTAS : Se anota el resultado de multiplicar el Precio
unitario por la cantidad.
las ventas afectas.
VENTAS EXENTAS : Se anota el resultado de sumar la columna de
las ventas exentas.
VENTA TOTAL : Se anota el resultado de sumar la casilla de
SUMAS mas las VENTAS EXENTAS.
SON : Se anota la venta total en letras.
CANCELADO : Se anota la fecha que fue pagado por el
cliente la compra.
149
2.5.5. Comprobante de Crédito Fiscal
Descripción:
Este formulario se utiliza cuando su negocio vende mercaderías a clientes que
posean tarjeta IVA y que reclaman Crédito Fiscal al momento de comprar.
Se elabora un comprobante por cada venta a un mismo cliente, entregando el
ORIGINAL Y TRIPLICADO al cliente y las copias que queden se distribuyen así:
Duplicado : Para revisión posterior de la DGII
Cuadruplicado : Para contabilidad.
(Ver parte inferior o pie del formulario)

150
151
IVA del comprador.
IVA del comprador.
NOTA DE REMISION : Se anotara el número de la Nota de Remisión
cuando se haya entregado mercadería con
nota de remisión.
FECHA : Se anota la fecha de en la que se esta
realizando la venta.
152
REGISTRO Nº : Se anota el NRC que se encuentra en la
tarjeta IVA.
encuentra en la tarjeta IVA .
CONDICIONES DE PAGO: Se anota dependiendo las condiciones de
pago CONTADO o CREDITO.
mercadería que se le esta vendiendo al cliente
por producto.
producto.
153
VENTAS EXENTAS : Esta columna se utiliza cuando se da
cualquiera de estas dos situaciones:
a) El cliente presenta una tarjeta de que está
exento de IVA extendida por la DGII y compra
mercadería gravada o exenta. En este caso
debe anotarse el precio de la mercedaria
multiplicado por la cantidad .
b) El cliente presenta tarjeta de IVA y compra
mercadería exenta; se anotara el precio del
producto multiplicado por la cantidad.
VENTAS AFECTAS : Se anota el resultado de multiplicar el Precio
unitario por la cantidad.
las ventas afectas.

154
SUB-TOTAL : Se anota el resultado de sumar la Casilla de
VENTAS EXENTAS : Se anota el resultado de sumar la columna de
las ventas exentas.
VENTA TOTAL : Se anota el resultado de sumar la casilla de
SUB-TOTAL mas las VENTAS EXENTAS.
SON : Se anota la venta total en letras.
CANCELADO : Se anota la fecha que fue pagado por el
Cliente la compra.
155
2.5.6. Formulario para Declaración de IVA
07 PERIODO TRIBUTARIO
Se debe anotar el mes y el año que se va a declarar.
COLONES ¢ DOLARES $
Se debe marcar con una X si la declaración se elabora en colones o dólares.
A. IDENTIFICACION DE L CONTRIBUYENTE
01 NIT
Se debe anotar el NIT según aparece en la Tarjeta de IVA extendida por la DGII
02 NCR
Se anotara el NCR que se encuentra en la Tarjeta de IVA extendida por la
DGII.
156
205 CANTIDAD DE SUCURSALES
Se anotara el número de sucursales que tiene el negocio.
11 PRIMER APELLIDO / RAZON SOCIAL
Primer Apellido
Se debe anotar el primer apellido como se encuentra en la Tarjeta IVA.
Razón Social
Se debe anotar el nombre del contribuyente que aparece en la tarjeta IVA.
12 SEGUNDO APELLIDO
Se debe anotar el segundo apellido como se encuentra en la tarjeta IVA.
13 NOMBRES
Deben anotarse tal como se encuentra en su tarjeta IVA.
Ejemplo cuando es persona natural.

157
Ejemplo cuando es una sociedad
DECLARACION DE DOCUMENTOS IMPRESOS Y EMITIDOS EN EL MES.
ELABORADOS POR IMPRENTA AUTORIZADA
Se llenan cada vez que se manden a imprimir nuevos talonarios de facturas,
comprobantes de crédito fiscal, notas de remisión, notas de crédito, notas de
debito y comprobantes de retención.
En el espacio de la columna “Del Nº” se anota el primer número del talonario y
en el espacio “Al Nº” se anota el último número del talonario.
En el espacio de la columna Nº de Autorización se anota hasta el número del
formulario que se ha mandado a imprimir.

158
ULTIMO Nº EMITIDO EN EL MES
En esta columna se anota el último número de factura, comprobante de crédito
fiscal, nota de remisión, nota de crédito, nota de debito y comprobante de
retención emitido en el mes.
B. OPERACIONES DEL MES.
9 Compras Internas Exentas y no Gravadas.
En el espacio # 65 se anota el total de las compras exentas realizadas en el
país, este dato se toma del libro de compras.
10 Importaciones Exentas y no Gravadas
En el espacio # 70 se anota el total de las compras exentas realizadas fuera del
país, este dato se toma del libro de compras.
11 Importaciones Gravadas
En el espacio # 75 se debe trasladar del libro de compras el total de las
Importaciones es decir de las compras realizadas fueras del país.

159
12 Compras internas Gravadas
En el espacio # 80 se debe trasladar el total de las compras gravadas que se
encuentra en el libro de compras.
13 Ventas Internas Exentas y no Gravadas
En el espacio # 85 se debe anotar el total de ventas que se realizo por
mercadería exenta, este dato se toma del libro de ventas contribuyente y ventas
a consumidor final.
14 Exportaciones
En el espacio # 90 se debe anotar el total de ventas que se realizaron en el
exterior y este dato se traslada del libro de Ventas al consumidor final.
15 Ventas Internas Gravadas
En el espacio # 95 Se debe anotar el total de las ventas que se hicieron en el
país, este dato se traslada del Libro de ventas al consumidor y el libro de ventas
a contribuyentes.
SUMAS
En el espacio # 100 se sumas las líneas 65, 70, 75 y 80.
En el espacio # 105 se suman las líneas 85, 90 y 95.

160
C. IMPUESTOS DECLARADOS EN EL MES
20 Crédito Importaciones Gravadas
Si se tienen compras exentas se debela tomar el total del coedito de las
importaciones del cuadro de proporcionalidad, sino se debe anotar el total del
libro de compras.
21 Crédito de Compras Internas Gravadas
Si se tienen compras exentas se deberá tomar el total del crédito de las
compras gravadas del cuadro de proporcionalidad, sino se debe anotar el total
del libro de compras.
22 Debito por Ventas Comprob. de Crédito Fiscal
En el espacio # 22 se debe anotar el total de Debitos por ventas de
comprobante de crédito fiscal este dato lo obtenemos del libro de ventas a
contribuyentes.
161
23 Debitos por Ventas Facturas
En el espacio # 23 se debe anotar el total de Debitos por ventas con factura,
este dato se toma del libro de Ventas al Consumidor.
SUMAS
En el espacio # 145 se suman las lineas 125 y 130.
En el espacio # 150 se suman las lineas 135 y 140.
D. DETERMINACION DEL IMPUESTO
En el espacio # 160 debe anotar el resultado de restar la línea # 145 y 150.
En el espacio # 180 debe anotar el valor de la línea 160.
Monto a Pagar
En el espacio # 195 se debe trasladar el monto de la línea 180.

162
E. AREA DE RECEPCION DE DECLARACIONES
Cuando es persona natural
Deberá anotase el nombre del dueño del negocio y la firma.
Cuando es Sociedad
Deberá anotarse el nombre y la firma del Representante Legal.
Además deberá anotarse el nombre de la persona que elabora la declaración.

163
2.5.7. Formulario de declaración mensual de pago a cuenta e
impuesto retenido.
SEÑOR CONTRIBUYENTE
Se debe marcar con una X la moneda con la que elabora la declaración.
03 NIT
Se debe anotar el Número de Identificación Tributaria según tarjeta NIT
PERIODO TRIBUTARIO
Se debe anotar el mes y el año que se esta declarando.
2 NOMBRE DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
Se anota el nombre del contribuyente como se encuentra en la Tarjeta NIT.

164
PAGO A CUENTA
INGRESOS BRUTOS GRAVABLES DEL MES
En las línea 22 se debe anotar el total de los ingresos mensuales de la actividad
comercio en general
En la línea 34 debe anotar el toral de la casilla 22.
En la línea 35 debe anotar el resultado de multiplicar el monto escrito en la línea
34 por el 1.5%.
RETENCION
165
13 SERVICIOS DE CARACTER PERMANENTE
En la línea 40 se debe anotar el total de trabajadores que se les retiene de su
salario por concepto de Impuesto sobre la renta.
En la línea 58 se debe anotar el total de los montos que se ha retenido
En la línea 76 se debe anotar el total de la retención de impuesto sobre la renta.
14 SERVICIOS PROFESIONALES U OTROS.
En la línea 42 se debe anotar el total de personas que han prestado servicios al
negocio durante ese mes, y que se les ha retenido de sus honorarios pagados
en concepto de Impuesto sobre la renta.
En la línea 60 se debe anotar el total de los montos que se ha retenido
En la línea 78 se debe anotar el total de la retención de impuesto sobre la renta.
22 ENTERO COMPUTADO EN RETENCION
En la línea 94 se deberá anotar la sumatoria de la columna “Impuesto
Retenido”
166
LIQUIDACION
23 ENTERO COMPUTADO
En la línea 96 debe anotarse el total de la línea 35 que es el entero computado
en la sección de pago a cuenta.
En la línea 106 debe anotarse el total de la línea 94 que es el entero computado
en la sección de retención.
27 LIQUIDACION MENSUAL
En la línea 104 debe anotase la sumatoria de la columna “Pago a Cuenta”
En la línea 110 debe anotarse la sumatoria de la columna “Retenciones”

167
31 TOTAL A PAGAR
En la línea 122 debe anotarse la sumatoria de la liquidación mensual que
corresponde la línea 104 y la 110.
Deberá escribir el nombre y la firma del dueño del negocio, si es comerciante
individual; pero si es sociedad deberá escribir el nombre y firma del
representante legal.
168
2.5.8. Formulario declaración del Impuesto Sobre la Renta y/o
solicitud de devolución.
IDENTIFICACION
Ejercicio: Día Mes Año
01 DEL
Se anota el día 01, el mes 01 y el año a declarar.
02 AL
Se anota el día 31, el mes 12 y el año a declarar

169
03 NIT
Se anota el número de identificación tributaria como se encuentra en la Tarjeta
NIT.
PRIMER APELLIDO / RAZÓN SOCIAL
Si es persona natural se debe anotar el primer apellido tal como se encuentra
en la Tarjeta NIT. Si es sociedad el nombre de la sociedad tal como se
encuentra en la Tarjeta NIT.
SEGUNDO APELLIDO
Se debe anotar el segundo apellido tal como aparece en tarjeta NIT
NOMBRES
Anotar los nombre según tarjeta NIT.
04 CALLE / AVENIDA
Anotar la Calle o avenida del local del negocio
05 NÚMERO
Anotar el número de casa donde está ubicado el negocio.

170
06 APTO / LOCAL
Anotar el número de local, apartamento donde está ubicado el negocio.
07 OTROS DATOS COMPLEMENTANDO EL DOMICILIO.
Anotar otros datos que contenga la dirección del negocio, como el número del
pasaje, nombre de pasaje.
08 C0LONIA O BARRIO
Anotar el nombre de la Colonia o Barrio donde esta ubicado su negocio.
DEPARTAMENTO / MUNICIPIO
Anotar el Departamento y Municipio donde esta ubicado su negocio.
Ejemplo: Departamento: San Salvador Municipio: Soyapango
09 TELÉFONO
Anotar el número telefónico del negocio.
10 FAX
Anotar el número de fax del negocio, si es que posee.

171
ACTIVIDAD ECONÓMICA
Primaria
Deberá anotar la actividad del negocio. Ejemplo: Comercio
CALCULO RENTA IMPONIBLE
RENTAS GRAVADAS DEL EJERCICIO
Anotar en la casilla de la 125 la actividad del negocio. Ejemplo: Cuando la
actividad del negocio es Comercio se debe anotar en la casilla 125 el total de
Ingresos que se han recibido durante el año a declarar. Esta Información se
obtiene del Estado de Resultado o de los libros de ventas de su negocio,
periodo del 01 de enero de XXXX al 31 de diciembre de XXXX.
TOTAL DE RENTAS GRAVADAS
En la casilla 145 anotar el total de la casilla 125 que corresponde al comercio.

172
COSTOS Y GASTOS (DEDUCIBLES) DEL EJERCICIO
Anotar en la casilla 220, dependiendo la actividad. Ejemplo: Si la actividad del
negocio es Comercio se debe anotar en la casilla 220 los costos y gastos que
se incurrieron durante el año a declarar. Esta información se debe tomar del
Estado de Resultado o de los libros de compras del negocio del periodo del 01
de enero de XXXX al 31 de diciembre de XXXX.
RESERVA LEGAL POR RENTAS GRAVADAS
Se deberá anotar en la casilla 225 la reserva legal si está organizada como
sociedad; este dato se toma del Estado de Resultados del negocio de fecha 01
de enero de XXXX al 31 de diciembre de XXXX.
TOTAL DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES.
Se debe anotar en la casilla 230 el resultado de la sumatoria de la casilla 215 a
la casilla 225.
173
RENTA IMPONIBLE
Se anota en la casilla 240 el resultado de restar la casilla 145 menos la casilla
230.
LIQUIDACION
IMPUESTO COMPUTADO DE RENTA
En el caso de una persona el Impuesto Sobre la Renta se calculará tomando
como base la siguiente tabla, al valor de la casilla 240 se le restará ¢22,000.oo
que están exentos de impuesto y el resultado se multiplicará por el porcentaje
que corresponde y al resultado de la operación se le sumará el valor que está
establecido. Anotando el resultado en la casilla 305.

174
Si la renta neta o imponible es: El impuesto será de:
Hasta ¢22,000.00 Exento
De ¢80,000.00 10% sobre el exceso de ¢22,000.00

¢22,000.01 a más ¢500.00
De ¢200,000.00 20% sobre el exceso de ¢80,000.00

¢80,000.01 a más ¢6,300.00
De en adelante 30% sobre el exceso de ¢200,000.00

¢200,000.01 más ¢30,300.00
En el caso de una sociedad, al total de la casilla 240 se multiplicará por el 25%
y se anotará en la casilla 305.
PAGO A CUENTA
Se debe anotar la sumatoria de todas las declaraciones de pago a cuenta que
se encuentren comprendidas entre enero y diciembre y anotar el valor total en
la casilla 315 del formulario de declaración de Impuesto
Sobre la Renta. Este dato también se puede tomar del Balance General, si
lleva contabilidad formal
LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO
Se deberá anotar en la casilla 340 el resultado de la resta de la casilla 305
menos la casilla 310. Si el resultado es negativo anotarlo entre paréntesis.

175
TOTAL A DEVOLVER
Se debe anotar en la casilla 345 el valor de la casilla 340 si este esta en
paréntesis, sino no se deja en blanco.
TOTAL A PAGAR
En la casilla 350 se debe anotar el monto de la casilla 340 si este monto no se
encuentra en paréntesis, sino no se deja en blanco.
NOMBRE Y FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL.
Si es persona natural se debe anotar el nombre y firma del dueño del negocio.
Si es una sociedad se debe anotar el Nombre del representante legal y la firma.
COSTOS Y GASTOS DEL EJERCICIO
Se debela anotar los datos tomándolos del Estado de resultado del negocio y se
deberá anotar en la columna de comercio, agropecuaria, servicios; dependiendo
de la actividad a la que se dedica el negocio.

176
BALANCE GENERAL RESUMIDO
Se deberá anotar el total de Activo, Total de Pasivo y Capital o Patrimonio,
según datos del Balance General del negocio al 31 de Diciembre del año que se
esta declarando.
177
2.6. Terminología utilizada y su significado
CONCEPTO DEFINICIÓN
ANTICIPO A CUENTA Se conoce como Anticipo a Cuenta a los enteros
o pagos mensuales que el contribuyente de
Impuesto Sobre la Renta debe hacer al Fisco,
aplicando un porcentaje ya establecido por la ley
al total de ingresos totales del mes, sin hacerles
ninguna deducción de gastos. Se le llama
también Pago a cuenta.
COMERCIANTE Según el Código de Comercio, son las personas

naturales y las sociedades titulares de una
empresa o negocio mercantil.
CONTABILIDAD FORMAL Es la contabilidad de una empresa o negocio
cuyos libros están legalizados por un contador
público quien los firma y los sella, cumpliendo
una obligación del Código de Comercio.
CONTRIBUYENTE
Es la persona natural o las sociedades que están
inscritas en el Registro de Contribuyentes que
lleva la Dirección General de Impuestos Internos.
Se considera que posee capacidad de contribuir
con el pago de impuestos.
ESCRITO
Es una nota escrita ya sea de solicitud, de
petición o aclaración que cualquier interesado
dirige ante el Ministerio de Hacienda.
178
FEDATARIO Es un empleado o representante del Ministerio de
Hacienda que está autorizado para verificar el
cumplimiento de obligaciones tributarias por parte
del contribuyente, a través de una visita directa y
en forma encubierta, es decir, que se presenta a
los negocios como si fuera un cliente más del
contribuyente y constata si éste cumple con las
obligaciones legales.
FISCO Es el Ministerio de Hacienda en su función de

recaudar y fiscalizar el pago correcto del
impuesto y el cumplimiento relacionado con el
pago por parte del contribuyente.
INFRACCIÓN Se le llama al incumplimiento de alguna

obligación de pago u obligación formal que sea
exigida por la ley. Este incumplimiento le da
origen a una sanción.
MINISTERIO DE HACIENDA Es la oficina del Gobierno encargada de

administrar los recursos financieros del Estado,
recaudando impuestos y asignando dinero a
otras instituciones del Estado para el gasto
público.
NOTIFICACIÓN Es el acto de comunicar por escrito a los
contribuyentes cualquier actuación de la
Administración Pública en los PROCEDIMIENTO
que tengan relación con el contribuyente.
179
OBLIGACIÓN FORMAL Es una obligación legal de actuar, hacer o no
hacer algo que le permita al fisco verificar y
controlar el cumplimiento correcto de una
obligación sustantiva, o sea, el pago del impuesto
que deba el contribuyente; por ejemplo, la
obligación de llevar libros IVA.
OBLIGACIÓN SUSTANTIVA Es la obligación principal que tiene el

contribuyente ante el fisco, o sea el pago del
impuesto.
PERSONA JURÍDICA Según el Código Civil son las personas ficticias
capaces de ejercer derechos y contraer
obligaciones y ser representadas judicial o
extrajudicialmente.
PERSONA NATURAL Es todo individuo de la especie humana,

cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o
condición
REGISTRO Es un conjunto de datos (base de datos en

DE CONTRIBUYENTES programa de computadoras) que posee La
Dirección General de Impuestos Internos, en
donde tiene registrados todos la información
general y de cumplimiento de obligaciones de los
contribuyentes inscritos.
180
REGISTRO ESPECIAL Es uno o varios libros no legalizados que la ley
exige que lleve el contribuyente para controlar en
una forma más detallada los ingresos y gastos de
su negocio; existen registros especiales que
deben llevar por ejemplo los importadores,
agricultores o los ganaderos.
SANCIÓN Es un castigo que la ley impone cuando se
comete una infracción, es decir que se incumple
alguna obligación establecida en la ley. Puede
ser una multa en dinero, un embargo o el cierre
temporal del negocio del contribuyente
sancionado.
DGII
Dirección General de Impuestos Internos
IVA Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y

a la Prestación de Servicios
RECURRIR Para los usos del manual, consiste en solicitar
revisión de una resolución de la DGII antes de
que ésta quede como definitiva.
VENTAS NETAS Es el total de Ventas Brutas, menos las rebajas,

descuentos y devoluciones sobre ventas, que se
determinan en el Estado de Resultados mensual
o anual.
.
181
BIBLIOGRAFÍA
 Santana Cardoso, Ciro Flamarión, Historia Económica de América
Latina, 2ª. ed. Crítica, España, Barcelona, 1981. Pág. 9-38.
 Rosa, Andrés; Trinidad, María, Tesis, La micro y pequeña empresa de la
industria del calzado del área de Nueva San Salvador y su integración en
una corporación, Universidad Técnica Latinoamericana de El Salvador,
San Salvador, 1998. Pág. 2-27.
 Ministerio de Economía y Conamype, folleto “Política Nacional para la
Micro y Pequeña Empresa”, El Salvador, San Salvador, 2000. Pág.
16-26.
 Conamype, folleto “Diagnóstico de las organizaciones de la micro y
pequeña empresa en El Salvador”, San Salvador, 1998. Pág. 6-15.
http://www.conamype.org

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FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

“EL CÓDIGO TRIBUTARIO Y SUS DISPOSICIONES LEGALES PARA LA

PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA: MANUAL DE APLICACIÓN”

TRABAJO DE GRADUACIÓN PRESENTADO POR:

MARITZA ANGÉLICA GOMEZ FUNES

PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA.

LIC. JOSÉ MAURICIO LOUCEL

ING. NELSON ZÁRATE SÁNCHEZ

ING. DANILO ADOLFO DÍAZ PÉREZ

LIC. CARLOS ERNESTO TORRES

LIC. GILBERTO DÍAZ ALFARO

LIC. SAÚL ONOASIS VÁSQUEZ

SAN SALVADOR, SALVADOR, CENTROAMÉRICA

GENERALIDADES DE LA PEQUEÑA EMPRESA Y EL CÓDIGO

1.1 Antecedentes históricos de la pequeña empresa...................... 1

1.2 La pequeña empresa en El Salvador......................................... 7

1.3 Políticas de apoyo del Gobierno de El Salvador a la pequeña

2.1 Reseña histórica......................................................................... 15

2.2 Disposiciones tributarias actuales............................................... 17

DIAGNOSTICO SOBRE LAS CONDICIONES ACTUALES DE LA

PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA EN RELACIÓN CON EL

1.1. Objetivo general......................................................................... 25

1.2. Objetivos específicos................................................................. 26

2.1. Métodos, técnicas e instrumento de investigación .................. 26

2.2. Unidades de análisis ............................................................... 28

2.3. Población y diseño de la muestra............................................. 28

2.4. Recolección y procesamiento de los datos............................ 31

2.5. Análisis e interpretación de los resultados.............................. 32

DISEÑO DE UN MANUAL DE APLICACIÓN DE OBLIGACIONES

SUSTANTIVAS Y FORMALES DEL CODIGO TRIBUTARIO EN LA

PEQUEÑA EMPRESA SALVADOREÑA.

1. Generalidades del manual................................................................... 94

1.2. Objetivos y Alcance................................................................... 94

1.4. Contenido del Manual................................................................. 95

2. Manual de aplicación de obligaciones sustantivas y formales del

Código Tributario en la pequeña empresa salvadoreña....................... 96

2.1. Generalidades de las leyes tributarias........................................ 97

2.1.1. El pequeño empresario es contribuyente del Impuesto

al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Sobre la Renta.. 97

2.1.2. Obligaciones generales que tiene el pequeño

empresario contribuyente ante el fisco (DGII)................ 98

2.1.3. Derechos que tienen los contribuyentes ante el fisco.... 99

2.1.4. Identificación tributaria del contribuyente ante el fisco... 101

2.2. Obligaciones sustantivas y formales........................................... 101

2.3. Procedimientos para algunos trámites especiales

2.3.1. Presentación de Declaraciones de IVA, Pago a Cuenta

e Impuesto Retenido y del Impuesto sobre la Renta....... 116

2.3.2. Presentación de Informe Anual de Retenciones e

Informe sobre Accionistas y Utilidades............................. 117

2.3.3. Formas de pago del Impuestos al Valor Agregado

(IVA) e Impuesto Sobre la Renta..................................... 117

2.3.4. Obtención de plazo de financiamiento para el pago de

Impuesto Sobre la Renta................................................. 118

2.4. Infracciones contempladas y sus respectivas sanciones............ 119

2.5. Principales formularios utilizados y procedimiento para

su respectivo llenado.................................................................. 131

2.5.1. Nota de remisión............................................................ 131