Universidad Pública De El Alto

Área Ciencias Económicas Administrativas Y Financieras

Carrera: Contaduría Pública
Materia: Auditoría Financiera

TEMA N° 20 CARTA DE
RECOMENDACIÓN
Integrantes:
 Carita Chiri Luis Fernando
 Chino Gómez Pedro
 Churani Llanque Noelia
 Huanca Alanoca Juana
 Huanca Marca Selena
 Kora Trujillo Cristian David
 Mamani Chuquimia Freddy Martin
 Rojas Tumiri Pamela
 Roque Huanca Nela
 Zambrana Colque Vania

Docente: Lic. David Martin Flores Falcón

Paralelo: 4to Año D
Gestión: 2023

El Alto – La Paz - Bolivia

 Índice:
Introducción ............................................................................................................................................3
1. Definición: .......................................................................................................................................4
1.1. Importancia .............................................................................................................................4
1.2. Objetivos .................................................................................................................................5
1.3. Características y cualidades de la carta de control interno: ....................................................5
2. Identificación de aspectos reportables, ..........................................................................................6
3. Factores a considerar ......................................................................................................................7
3.1. Componentes del control interno, según el modelo COSO: ....................................................7
3.2. Aspectos básicos de un informe de control interno ................................................................8
4. Responsabilidad de la implementación de los sistemas de control...............................................10
5. Formas y contenido de los informes. ............................................................................................11
6. Estructura en la redacción de observaciones y recomendaciones. ............................................... 12
7. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. ..................................................13
8. Anexos...........................................................................................................................................16
Introducción

El informe de control interno es una comunicación donde se muestra el alcance del

trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas
examinadas. Teniendo siempre un carácter público, excepto cuando los funcionarios
que encargan la auditoría no desean dar publicidad al mismo. Dada esta situación el
informe de auditoría puede quedar limitado al ambiente privado, hipotéticamente el
auditor tiene la misma responsabilidad que en cualquier otro trabajo en que su
informe se haga público, así como está sujeto a las mismas normas técnicas de
auditoría.

A su vez, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de control
interno, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a los funcionarios
que encomendaron la auditoría, de forma exclusiva, de distintos aspectos de la
entidad auditada. Este escrito se denomina carta de recomendaciones El auditor
comunica a la dirección de la entidad las debilidades significativas identificadas en
las pruebas de auditoría realizadas, con el alcance que haya considerado necesario
para su trabajo de auditoría. Las normas internacionales NIA establecen la obligación
del auditor de comunicar a su cliente las inconsistencias detectadas en el curso del
trabajo de auditoría, es aquí donde se concreta el compromiso de comunicar, que
debe cumplirse mediante una declaración formal escrita dirigida solamente a la
Dirección, al Comité de Auditoría, o cuando el auditor lo crea conveniente a los
Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia de realizar
comentarios verbales con anticipación. Dicha comunicación conviene dirigirse a
aquel órgano de la entidad de nivel jerárquico superior a las secciones donde se
hayan detectado las irregularidades, y posea competencia para resolver las citadas
deficiencias.

La carta de recomendaciones generalmente sugiere ajustes y reclasificaciones sobre

las cuentas examinadas que han sido previamente reveladas por la dirección. Dicho
documento también puede incluir información, como una descripción detallada o
cronología del trabajo ejecutado.

El auditor antes de redactar la carta debe dar la oportunidad al cliente de que el

informe sea limpio o sin salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de
circunstancias que pueden ser corregidas mediante ajustes o reclasificaciones en las
cuentas de cierre, y no de situaciones no subsanables, por ejemplo, que una parte
muy significativa de la documentación contable haya sido destruida y es imposible su
recuperación, ya que este hecho determinará una limitación al alcance de la auditoria
que debe ser informada. Básicamente, la información errónea, insuficiente o ausente
son aspectos contables con afectación directa sobre los estados financieros.
Indiscutiblemente, formar o plasmar palabras en un dictamen o documento, es dar al
auditor su sello personal en la comunicación de conceptos y conocimientos. El
auditor muestra su forma de ser y exhibe sus conocimientos, habilidades y
experiencia en el área de auditoría. Manifiesta el esquema general de su cultura. A
esto lo llamamos estilo personal del redactor del informe.

Un informe de auditoría interna sirve para controlar todos los aspectos de una
auditoría interna de cualquier empresa. La utilizan los profesionales de inspección
para facilitar su trabajo y asegurarse de que no olvidan ningún aspecto esencial al
realizar la auditoría. Un informe de control, o lista de verificación, sirve para evaluar
la actuación de la empresa y para comprobar que se cumple la normativa vigente en
el sector en el que opera.

1. Definición:

La Carta de Recomendaciones, llamada también carta de control interno o Carta a la

Gerencia. Es un informe menos detallado que el informe largo, que se emite a la alta
dirección de la empresa, conteniendo una serie de observaciones con sus
respectivas recomendaciones sobre aspectos de control interno, contables y
administrativos, detectadas con motivo de la evaluación del control interno y como
resultado de la auditoría practicada.

Por consiguiente, el auditor formula sus recomendaciones, a efectos de que la

administración adopte las acciones necesarias para superar las observaciones
reveladas.

La Carta de Control Interno constituye un informe complementario al Dictamen, que

se emite generalmente en las auditorías realizadas a entidades privadas.

1.1. Importancia

Es importante porque las posibilidades de interpretaciones equivocadas entre el

auditor y la administración se reducen cuando las manifestaciones verbales son
confirmadas por escrito por la administración.
Por otro lado, las manifestaciones vertidas por la administración o gerencia
constituyen una de las fuentes de evidencia de auditoría más significativas. Estas
manifestaciones se efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en respuesta a
determinadas interrogantes y, por escrito al concluirse, a través de una Carta de
Representación es necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados
con suficiente tiempo, para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la
gerencia a suministrar información y documentación.

1.2. Objetivos

· Obtener el reconocimiento expreso de parte de la entidad de la

responsabilidad de los Estados Financieros, de que no existan asuntos
considerables o de materialidad que puedan afectar la razonabilidad de los
Estados Financieros.

· Confirmar la evidencia corroborativa de las afirmaciones o reconocimientos

dentro y fuera de la entidad.

· Confirmar las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad

examinada.

· Evaluar si las representaciones, afirmaciones, hechas por la administración

son razonables y congruentes con otras evidencias obtenidas incluyendo otras
afirmaciones.

Tomar en consideración si las personas que representan a la entidad pueden ser

consideradas bien informadas sobre los asuntos pertinentes de la auditoría.

1.3. Características y cualidades de la carta de control interno:

La Carta de Control Interno debe concebirse como instrumento de ayuda a la

empresa examinada, por lo tanto, es conveniente que esta sea leída por el Directorio
y la Gerencia. La Carta de Control Interno debe ser elaborada teniendo en
consideración los siguientes aspectos:

❖ Debe tener un Tono constructivo:

No obstante, que la carta de control interno contiene básicamente observaciones, es

conveniente que el auditor trate en lo posible de usar un tono constructivo en su
redacción, enfatizando más en la necesidad de mejorar los sistemas y
procedimientos. Asimismo, debería evitarse mencionar los nombres de las personas
involucradas en las deficiencias para no afectar la susceptibilidad, salvo que se trate
de irregularidades (apropiación de fondos, pérdida de activos fijos, etc.), donde sí se
requiere la precisión de los nombres de las personas involucradas.

❖ Debe tener Precisión:

Cuando más preciso sea el mensaje, será mejor entendido por los ejecutivos de la
empresa para la adopción de medidas correctivas. Sin embargo, también tenemos
que aceptar que en algunos casos, nos vemos en la necesidad de plantear
observaciones y recomendaciones tenga un margen de manejo en la supervisión de
sus problemas.

❖ No usar lenguaje muy técnico:

El auditor debería en lo posible evitar el uso de términos muy técnicos. Piense que
los usuarios no necesariamente son contadores públicos o auditores que entienden
nuestro lenguaje. Es conveniente la sencillez, sin llegar a extremos.

· Considerar los elementos de la observación y los comentarios de los

ejecutivos:

Es recomendable que en la narración de los hallazgos para la carta de control

interno, se tenga en cuenta los elementos ya estudiados anteriormente, tales como:

➢ Describir la OBSERVACIÓN (situación encontrada): Lo que se está

incumpliendo o desarrollando deficientemente.
➢ Señalar el CRITERIO: Revelar el criterio o parámetro en que se basa el
auditor para señalar que la situación descrita es una observación.
➢ Identificar los EFECTOS: Describir los efectos que está originando la
observación o los que podría ocasionar.
➢ Revelar la CAUSA: Indicar cual o cuales son las causas que están
originando la observación, para formular las recomendaciones en forma
apropiada.
➢ Plantear la RECOMENDACIÓN: Para eliminar la CAUSA u ORIGEN y
superar la observación - Tener en cuenta que el COSTO debe ser menor que
el BENEFICIO

2. Identificación de aspectos reportables,

La identificación de aspectos reportables en un informe del control interno consiste

en identificar aquellas deficiencias significativas que afectan la efectividad del
sistema de control interno de una entidad. Estas deficiencias deben ser comunicadas
oportunamente y por escrito para que la administración pueda tomar las medidas
correctivas necesarias. Los aspectos reportables pueden incluir fallas en el diseño o
la operación del control interno, incumplimientos legales, riesgos financieros, entre
otros.

En el contexto de la evaluación del control interno, se deben reconocer los errores y

fallas del sistema, evaluarlo, establecer recomendaciones y realizar un informe final
con un plan de mejoramiento continuo. El control interno requiere la toma de
decisiones y un diseño adecuado con el fin de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecución de sus objetivos, como la eficacia y eficiencia
de las operaciones, confiabilidad de la información y el cumplimiento de leyes y
normas vigentes

La identificación de aspectos reportables en un informe de recomendación del control

interno es crucial para garantizar la efectividad y la integridad del sistema de control
interno de una entidad.

· NIA 265 - Comunicación de Deficiencias en el Control Interno a los

Responsables de la Supervisión: Esta norma establece directrices importantes
sobre la identificación de aspectos reportables para el informe de control interno.
Según la norma, el auditor debe comunicar por escrito y oportunamente las
deficiencias identificadas al nivel apropiado de la administración, el cual se
encargue del manejo del control interno. Esto incluye una descripción de las
deficiencias y una explicación de sus efectos, con el fin de que se puedan tomar
las acciones correctivas oportunamente.

Además, la norma establece que una deficiencia significativa en el control interno es

aquella que, según el juicio profesional del auditor, es relevante para la supervisión
de la entidad. Esto puede ocurrir cuando no existe un control necesario para
prevenir, detectar y corregir oportunamente incorrecciones en los estados
financieros, o cuando un control está diseñado, implementado u opera de forma que
no sirve para prevenir, detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros
oportunamente.

3. Factores a considerar

Algunos factores a considerar para la elaboración del informe de control interno

incluyen:

3.1. Componentes del control interno, según el modelo COSO:

Para la elaboración del informe de control interno, es esencial comprender los componentes
del control interno
 · Entorno de Control

El entorno de control establece el tono de la organización respecto a la importancia

del control interno y la integridad. Incluye la ética, los valores y la supervisión.

Un entorno de control sólido proporciona la base para el diseño e implementación

efectiva de los controles internos. El informe debe evaluar la efectividad de estos
aspectos y cómo influyen en la gestión de riesgos.

· Evaluación de Riesgos

Este componente se centra en la identificación y análisis de los riesgos que podrían

afectar el logro de los objetivos de la entidad.

El informe debe examinar cómo la organización identifica y responde a los riesgos,

así como la eficacia de los controles implementados para mitigar estos riesgos.

· Actividades de Control

Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a garantizar
que se lleven a cabo las directrices de la dirección.

El informe debe evaluar la efectividad de las actividades de control en la prevención y

detección de fraudes, errores y cumplimiento de políticas.

· Información y Comunicación

Este componente aborda la calidad y flujo de la información dentro de la

organización.

El informe debe analizar cómo la entidad comunica la información relacionada con el

control interno y asegurar que se comparta de manera efectiva y oportuna.

· Monitoreo y Vigilancia

El monitoreo evalúa la calidad del control interno con el tiempo.

El informe debe evaluar la efectividad de los procesos de monitoreo utilizados por la

entidad para asegurar la continua eficacia de los controles internos.

3.2. Aspectos básicos de un informe de control interno

● Análisis del contexto organizativo

En esta primera parte de la lista de comprobación de auditoría interna, se
recomienda analizar los factores externos e internos que afectan a la empresa en
cuestión y cuáles son los principales indicadores para medir el rendimiento.

● Dirección de la empresa

En la segunda sección de la lista de comprobación de la auditoría interna, deben

identificarse las funciones y responsabilidades de la dirección de la empresa.

● Planificación

A continuación, deben identificarse los riesgos y las oportunidades y analizarse si se

han tomado medidas de control.

● Apoyo

En esta sección de la lista de comprobación de auditoría interna, debe concluir si la

empresa proporcionó los recursos adecuados para gestionar las normas de
seguridad y calidad de la empresa.

● Operaciones

El objetivo de este punto es determinar si se han establecido medidas para planificar,

ejecutar y mantener los procesos de gestión de la calidad de los productos y
servicios de la empresa.

● Revisión del rendimiento

En este apartado del informe de auditoría interna, se debe analizar si existen

protocolos de evaluación del rendimiento que proporcionen resultados medibles y
aplicables.

● Oportunidades de mejora

En la última sección del informe de control de auditoría interna se debe plantear la

siguiente pregunta:

¿Tiene la organización un proceso automatizado para la mejora continua de las

actividades empresariales?

Uno de los puntos más importantes a la hora de realizar una auditoría interna es
contar con una herramienta flexible que permita modificar y adaptar cada uno de los
apartados de su lista de comprobación de auditoría interna para conseguir los
mejores resultados posibles.
 4. Responsabilidad de la implementación de los sistemas de
control.

Es vital establecer y llevar a cabo políticas y procedimientos de control que ayuden a

garantizar su desarrollo. Estas te permiten comprobar que se toman las acciones
necesarias para abordar los riesgos con la meta de alcanzar los objetivos de la
organización.

Las actividades de control ocurren en toda la organización, en todos los niveles y en

todas las funciones. Incluyen una gama de actividades tan diversas como
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del
desempeño operativo, seguridad de los activos y segregación de funciones.

Para asegurar que estas actividades se están cumpliendo se recomienda:

 Revisar si los controles existentes son suficientes para evitar problemas

potenciales.

❖ Identificar las políticas o procedimientos externos establecidos para

compensar los riesgos potenciales.

En caso de que los controles sean ineficaces, es importante establecer algunos

nuevos. Asegúrate de que estos no sean excesivos o innecesarios. De ser así,
modificarlos o eliminarlos.
5. Formas y contenido de los informes.
 6. Estructura en la redacción de observaciones y
recomendaciones.

La redacción de observaciones y recomendaciones en un informe sobre el control

interno, sigue una estructura general para la claridad y la efectividad de la
comunicación, todo esto bajo la siguiente estructura:

● Encabezado.- Incluye el nombre de la organización, el título del informe y la

fecha de emisión.
● Resumen Ejecutivo.- Proporciona una visión general del estado del control
interno y destaca los hallazgos clave. Es un resumen de alto nivel destinado a
la alta dirección.
● Introducción.- Explica el propósito del informe, el alcance de la evaluación y
cualquier cambio significativo en el sistema de control interno desde la última
evaluación.
● Metodología.- Describe los métodos utilizados para evaluar el control interno,
incluyendo entrevistas, revisión de documentos, pruebas de control y
evaluación de políticas y procedimientos que sean necesarios.
● Marco de Referencia.- Hace referencia a los estándares o marcos utilizados
para evaluar el control interno (COSO, MISIL, COBIT)
● Objetivos del Control Interno.- Describe los objetivos específicos del control
interno que se evaluaron, como la integridad financiera, la eficiencia operativa
y el cumplimiento normativo.
● Evaluación de Controles.- Detalla la evaluación de los controles internos en
relación con los objetivos establecidos. Puede incluir fortalezas identificadas y
áreas de mejora.
● Hallazgos y Conclusiones.- Resume los hallazgos clave de la evaluación,
destacando los puntos fuertes y las debilidades del control interno.
Proporciona conclusiones sobre la efectividad del sistema.
 ● Recomendaciones.- Proporciona recomendaciones específicas y prácticas
para mejorar los controles internos identificados como deficientes. Deben ser
prácticos y accionables.
● Acciones Correctivas.- Enumera las acciones correctivas propuestas o
implementadas para abordar deficiencias identificadas.
● Responsabilidad y Roles.- Clarifica las responsabilidades de las partes
involucradas en el control interno, incluyendo la alta dirección, los gerentes,
los empleados y cualquier otra unidad especializada.
● Anexos.- Adjunta los documentos de soporte, como listas de verificación
utilizadas, detalles de pruebas de control y cualquier otro material pertinente.
● Clausura.- Concluye el informe resumiendo la importancia del control interno
y agradeciendo la cooperación de los empleados y otros participantes que
colaboraron en el proceso de evaluación.

La elaboración de un informe de control interno debe adaptarse a las necesidades

específicas de la organización y a las normativas y estándares aplicables. La claridad
y la objetividad son esenciales para la efectividad del informe.

7. Comunicación con los responsables del gobierno de la

entidad.

La comunicación con los responsables del gobierno de la entidad sobre el informe de

control interno es una práctica fundamental en el ámbito de la auditoría. La Norma
Internacional de Auditoría (NIA) 260, "Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad", establece los lineamientos para esta comunicación. Según la
NIA 260, el auditor debe comunicar por escrito y oportunamente las deficiencias
significativas en el control interno identificadas durante la auditoría a los
responsables del gobierno de la entidad. Además, la NIA 265, "Comunicación de las
deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de
la entidad", detalla los aspectos que deben ser comunicados, como la importancia de
los controles en relación con el proceso de información financiera y la composición
del gobierno de la entidad.

Al considerar la posibilidad de comunicarse con un subgrupo de responsables del

gobierno de la entidad, el auditor puede tener en cuenta aspectos tales como:

● Las respectivas responsabilidades del subgrupo y del órgano de gobierno.

● La naturaleza de las cuestiones a comunicar.
● Los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
Para decidir si también es necesario comunicar al órgano de gobierno la información,
detalladamente o de forma resumida, el auditor puede tomar en consideración su
valoración de hasta qué punto es eficaz y adecuada la comunicación de la
información relevante por parte del subgrupo al órgano de gobierno. Al acordar los
términos del encargo, el auditor puede establecer explícitamente que, salvo que
disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban, el auditor se reserva el derecho
de comunicarse directamente con el órgano de gobierno. “Identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de
su entorno”.

NIA 600, “Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos

(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)”:

● El auditor sea invitado a asistir con regularidad a las reuniones del comité de
auditoría.
● El presidente del comité de auditoría y, cuando sea relevante, los demás
miembros del comité de auditoría, se relacionen periódicamente con el auditor.
● Por lo menos una vez al año, el comité de auditoría se reúne con el auditor sin
la presencia de la dirección de la entidad. Situación en la que todos los
responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección.

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su

dirección y la aplicación de los requerimientos de comunicación se modifica para
tener en cuenta esta circunstancia. En estos casos, al comunicarse con uno o más
directivos puede ocurrir que el auditor no informe adecuadamente a todos aquellos a
los que debería informar como responsables del gobierno. Por ejemplo, en una
sociedad en la que todos los administradores participan en la dirección de la entidad,
algunos de ellos (por ejemplo, el responsable de marketing) pueden no estar
informados de cuestiones significativas discutidas con otro consejero (por ejemplo, el
responsable de la preparación de estados financieros). Cuestiones que deben
comunicarse Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
estados financieros

Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros a menudo se incluyen en la carta de encargo u otra forma adecuada de
acuerdo escrito en el que se registran los términos del encargo. Proporcionar a los
responsables del gobierno de la entidad una copia de dicha carta de encargo u otra
forma adecuada de acuerdo escrito puede ser una forma apropiada de comunicarles
cuestiones tales como:

La responsabilidad del auditor de realizar la auditoría de conformidad con las NIA,

siendo su objetivo el de expresar una opinión sobre los estados financieros. Las
cuestiones que deberán ser comunicadas según las NIA son, por lo tanto, las
cuestiones significativas que se pongan de manifiesto en la auditoría de los estados
financieros y que sean relevantes para los responsables del gobierno de la entidad al
supervisar el proceso de información financiera.

El hecho de que las NIA no obligan al auditor a diseñar procedimientos con el

propósito de identificar cualquier otra cuestión adicional a comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad.

Cuando proceda, la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar otras

cuestiones específicas en aplicación de disposiciones legales o reglamentarias, por
acuerdo con la entidad o debido a requerimientos adicionales aplicables al encargo,
exigidos, por ejemplo, por las normas emitidas por una organización profesional
nacional de contabilidad.

Las disposiciones legales o reglamentarias, un acuerdo con la entidad o los

requerimientos adicionales aplicables al encargo pueden dar lugar a una
comunicación más amplia con los responsables del gobierno de la entidad. Por
ejemplo, un acuerdo con la entidad puede establecer que deban ser comunicadas
determinadas cuestiones cuando surjan de servicios distintos a la auditoría de
estados financieros, prestados por una firma de auditoría o por una firma de la red; o
el mandato de un auditor del sector público puede establecer que deban ser
comunicadas algunas cuestiones que lleguen a conocimiento del auditor como
resultado de otros trabajos, tales como las auditorías de cumplimiento. Alcance y
momento de realización de la auditoría planificada.

La comunicación del alcance y el momento de realización de la auditoría planificados

puede: Facilitar a los responsables del gobierno de la entidad una mejor comprensión
de las consecuencias del trabajo del auditor, la discusión con el auditor de los temas
relacionados con el riesgo y con el concepto de importancia relativa y la identificación
de las áreas en las que pueden solicitar al auditor que desarrolle procedimientos
adicionales; y Facilitar al auditor una mejor comprensión de la entidad y su entorno.

Al comunicar a los responsables del gobierno de la entidad el alcance y el momento

de realización de la auditoría planificados, no debe comprometerse la eficacia de la
auditoría, especialmente cuando algunos o todos los responsables del gobierno de la
entidad participan en su dirección. Por ejemplo, comunicar la naturaleza y el
momento de realización de procedimientos de auditoría detallados puede reducir su
eficacia al hacerlos demasiado previsibles.
8. Anexos