Impuestos A La Renta de Las Empresas

Curso: Impuestos a la renta de las empresas - Módulo 1
Impuestos a la renta de
las empresas
Normas generales de la LIR
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El Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información, perteneciente a la

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de nuestros centros de estudios e investigación, además de la permanente participación en
congresos nacionales e internacionales, asesorías y la gestión de las áreas de Postgrados
y Educación Ejecutiva.
Documento preparado por el profesor:

Octavio Canales Tapia. Contador Público y Contador Auditor, estudios de Derecho en proceso.
Magister en Derecho con mención en Derecho Tributario de la Escuela de Derecho de la
Universidad de Chile.
Postítulo en Legislación Tributaria de la Universidad de Santiago.
Ex socio del Área Legal Tributaria de Ernst & Young (hoy EY).
Actualmente y desde el año 2003 Socio de Porte & Canales Abogados y Consultores.
Profesor del Magister en Tributación de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad
Chile (FEN). También profesor de los Diplomados en Tributación y Planificación Tributaria, de la
misma Facultad.
Profesor del Magister en Derecho Tributario de la Facultad de Derecho de la Universidad de
Chile.
Profesor del Magister en Gestión Tributaria y financiera de la Facultad de Ciencias Económicas y
Administrativas (FACEA), de la Universidad Católica de Concepción.
*Se prohíbe la reproducción total o parcial de este documento sin una autorización expresa del autor.
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Contenido
Introducción................................................................................................................................. 4
1. Introducción a la tributación de las empresas ..................................................................... 5
1.1. Normas generales de la ley sobre impuesto a la renta ............................................. 5
1.2. Impuestos contenidos en la ley sobre impuesto a la renta (LIR) ............................. 7
2. Definiciones importantes de la ley sobre impuesto a la renta ............................................ 8
3. Renta de fuente chilena y renta de fuente extranjera ........................................................ 10
3.1. Excepción a la regla general de la tributación de las rentas obtenidas por una
persona natural extranjera .................................................................................................... 11
4. Casos especiales de renta de fuente chilena..................................................................... 12
4.1. Venta indirecta de activos situados en Chile ........................................................... 12
4.2. Renta de fuente extranjeras percibidas por personas domiciliadas o residentes en
Chile 12
5. Tipo de ingresos especiales en la LIR ................................................................................ 14
6. Ingresos No Renta en la LIR ................................................................................................ 16
Cierre .......................................................................................................................................... 27
Bibliografía................................................................................................................................. 28
3
Introducción
En este módulo, se establecerán las normas generales de la LIR, las definiciones
fundamentales, el concepto de renta e ingresos no renta. Para ello se presentará un cuadro
sinóptico de la LIR, la estructura de la LIR, la clasificación del impuesto a la renta, las
definiciones, una visión del concepto de renta, concepto de renta percibida y devengada,
análisis del artículo 17 de la LIR sobre ingresos no renta, la territorialidad del impuesto, los
sujetos del impuesto, conceptos legales para la aplicación de la LIR y periodo al que deben
imputarse las rentas.
4
1. Introducción a la tributación de las empresas

1.1. Normas generales de la ley sobre impuesto a la renta
En Chile, los primeros intentos por legislar respecto de un impuesto a la renta vienen de los
años 19241 y 19252, leyes en las que se establecieron seis categorías de impuestos, y el
actual Impuesto Global Complementario (IGC). Posteriormente, estas seis categorías de
impuestos fueron refundidas en dos, siendo las que se utilizan actualmente el Impuesto de
Primera Categoría (IDPC) y el Impuesto de Segunda Categoría (IDSC), además de las
distintas leyes modificatorias de dichas normas y las denominadas reformas tributarias de
los años siguientes hasta el día hoy, con las dos reformas tributarias del año 2014 3 y la de
febrero de 20204 recién pasado, le han dado a nuestro sistema tributario una complejidad
más allá de lo normal, siendo que lo que se ha buscado es simplificar el sistema y lo que se
ha logrado finalmente, es alcanzar tal grado de complejidad que incluso el propio Servicio
de Impuestos Internos (SII) no ha logrado dar interpretaciones satisfactorias o apegadas
muchas veces a las propias leyes, sino que incluso en algunos casos ha tendido que casi
escribir por la vía administrativa en circulares u oficios interpretaciones modificaciones de
las propias leyes tributarias.
El Decreto Ley N°824 publicado el 31 de diciembre de 1974, que está compuesto por 18
artículos ordinarios y 17 artículo transitorios, en su artículo 1° se contiene la Ley sobre
Impuesto a la Renta. En otras palabras, en el artículo 1º del Decreto Ley Nº824 de 1974, se
contempla el texto la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Según la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), las rentas percibidas o devengas, según sea
el caso, pagaran el Impuesto de Primera Categoría (IDPC) o Impuesto de Segunda Categoría
(IDSC).
El IDPC se paga por las rentas percibidas o devengadas, generadas por rentas del artículo
20 de la LIR, por S.A., sociedades de personas, empresas individuales de responsabilidad
limitada (EIRL), SpA, empresarios individuales. También pagan el impuesto del artículo 21
de la LIR, que grava los denominados gastos rechazados. Después estas utilidades son
retiradas por los socios de las sociedades de persona o distribuidos a los accionistas y si
estos son contribuyentes de los impuestos finales pagarán sobre estar rentas el IGC o IA
según corresponda.
Lo anterior quiere decir, que nuestro sistema tributario es un sistema integrado de

tributación, el IDPC es un crédito contra los impuestos finales. En otras palabras, es un
sistema que tributa en dos niveles, el primero es a nivel de empresas y el segundo a nivel
de sus dueños solo si estos son contribuyentes de los impuestos finales, es decir mientras
las utilidades que han pagado el impuesto de primera categoría (IDPC), no salga de este
1
Ley Nº 3.996 de fecha 2 de enero 1924.
2
Decreto Ley Nº 755.
3
Estas Reformas están compuestas por la Ley Nº20.780, Ley Nº20.899 y la Ley Nº20.956.
4
Esta Reforma tributaria fue realizada a través de la Ley Nº21.210, publicada el Diario Oficial el 24 de febrero de 2020 y tuvo
por título “ Moderniza la Legislación Tributaria”.
5
primer nivel de tributación, estas utilidades no tributan. En otras palabras, para el mejor
entendimiento del sistema, el siguiente ejemplo.
Una empresa X chilena, cuyos dueños son otra empresa y chilena y una persona natural,
ambos una participación del 50 % cada uno.
La empresa X reparte una utilidad como retiro o dividendo a sus dueños, a la empresa Y y a
la Persona Natural, el dividendo percibido por la persona natural tributara con el Impuesto
Global Complementario (segundo nivel de tributación) y el dividendo percibido por la
empresa Y, no tributa, dado que la utilidad quedo en el mismo primer nivel de tributación de
los contribuyentes de primera categoría.
El IDSC, que también se denomina impuesto al trabajo, que se calcula y paga sobre las
remuneraciones y sueldos, lo pagan las personas que tienen un contrato de trabajo bajo
subordinación y dependencia, si estas personas obtienen otro tipo de rentas, como retiros,
dividendos, intereses, ganancias por venta de acciones, ellos deben considerar estas rentas
de la segunda categoría o rentas del trabajo, para el cálculo de la base del IGC y, por lo tanto,
deben presentar una declaración anual de impuesto, el IDSC retenido por el empleador será
un crédito contra el IGC.
También se considera dentro de la segunda categoría, las rentas obtenidas por

profesionales independientes, a estas rentas comúnmente se les llaman honorarios, las
personas deben emitir una boleta de honorarios y quien la reciba debe efectuarle una
retención que está establecida en la Ley para el año 2022 la retención de impuesto es del
12,25 %. Estos profesionales también deben presentar su declaración anual y pagar el IGC
aunque no perciban ninguna otra renta.
El IGC, se calcula y paga en general sobre rentas percibidas y no devengadas, con algunas
excepciones que se verán más adelante, como son la renta tribuida y las rentas presuntas.
Como podrán apreciar, tanto las rentas de la primera categoría como de la segunda
categoría, pagaran el impuesto final denominado IGC que lo pagan, todas las personas
naturales con domicilio o residencia en Chile.
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1.2. Impuestos contenidos en la ley sobre impuesto a la renta

(LIR)
• Impuesto de Primera Categoría (Art. 20 N°1 al 5 de la LIR).
• Impuesto Único a los Premios de Lotería (Art. 20 N°6 de la LIR).
• Impuesto Único del Art. 21, inciso 1º e inciso 3º de la LIR. Impuesto sobre gastos
rechazados, que lo pueden pagar las empresas (tasa del 40 %) o los dueños de las
empresas que sean contribuyentes de los impuestos finales.
• Impuesto de 1ª Categoría Único, Pequeños Contribuyentes (Art. 22 al 28 de la LIR).
• Impuesto Único a los Términos de Giro (Art. 38 bis de la LIR).
• Impuesto Único por Retiros de A.P.V. (Art. 42 bis, N° 3 de la LIR).
• Impuesto Único a los Trabajadores (Art. 43 N° 1 de la LIR).
• Impuesto Global Complementario (Art. 52 al 57 bis de la LIR).
• Impuesto Adicional (Art. 58 al 64 de la LIR).
• Impuesto Específico a la Minería (Art. 64 bis de la LIR).
7
2. Definiciones importantes de la ley sobre

impuesto a la renta
En el artículo 2º de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), se aplicarán, en lo que no sean
contrarias a la LIR, las definiciones establecidas en el Código Tributario y además, salvo
que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
2.- Por “renta devengada”, aquella sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominación,

excluyéndose únicamente a las anónimas. Para todos los efectos de la LIR, las sociedades
por acciones (SpA), se considerarán anónimas.
7.- Por "año calendario", el período de doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por "año comercial", el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30
de junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquél
en que opere por primera vez la autorización de cambio de fecha del balance, los meses
que abarque el ejercicio respectivo.
9.- Por "año tributario", el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de
ellos.
10.- “Por capital propio tributario”, es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a

valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando
al total de activos que representan una inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible,
ambos a valores tributarios. Para la determinación del capital propio tributario deberán
considerarse los activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41,
cuando corresponda aplicar dicha norma.
Tratándose de una empresa individual, formarán parte del capital propio tributario los
activos y pasivos del empresario individual que hayan estado incorporados al giro de la
empresa, debiendo excluirse los activos y pasivos que no originen rentas gravadas en la
primera categoría o que no correspondan al giro, actividades o negocios de la empresa.
11.- Por “impuestos finales”, se debe entender los Impuestos Global Complementario (IGC)
que deben pagar las personas naturales con domicilio o residencia en Chile y el Impuesto
Adicional (IA) que deben pagar las personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia
en Chile.
8
12.- Por “establecimiento permanente”, un lugar que sea utilizado para la realización
permanente o habitual de todo o parte del negocio, giro o actividad de una persona o entidad
sin domicilio ni residencia en Chile, ya sea utilizado o no en forma exclusiva para este fin,
tales como, oficinas, agencias, instalaciones, proyectos de construcción y sucursales.
También se considerará que existe un establecimiento permanente cuando una persona o

entidad sin domicilio ni residencia en Chile realice actividades en el país representado por
un mandatario y en el ejercicio de tales actividades dicho mandatario habitualmente
concluya contratos propios del giro ordinario del mandante que desempeñe un rol principal
que lleve a su conclusión o negocie elementos esenciales de estos sin que sean
modificados por la persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile. En consecuencia,
no constituirá establecimiento permanente de una persona o entidad sin domicilio ni
residencia en Chile un mandatario no dependiente ni económica ni jurídicamente del
mandante, que desempeñe actividades en el ejercicio de su giro ordinario.
No se considerará que existe un establecimiento permanente si la persona o entidad sin

domicilio ni residencia en Chile realiza exclusivamente actividades auxiliares del negocio o
giro, o actividades preparatorias para la puesta en marcha de este en el país.
9
3. Renta de fuente chilena y renta de fuente

extranjera
Conforme al artículo 3 de la LIR.
Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él.
Para todos los efectos tributarios son RESIDENTES en Chile, toda persona que permanezca
en nuestro país, en forma ininterrumpida o no, por un periodo o periodos que en total
exceden de 183 días, dentro de un lapso de 12 meses cualquiera.
Para definir o determinar quienes tienen DOMICILIO en Chile, se debe estar a lo que se
establece en el artículo 59 del Código Civil chileno, que señala que, domicilio es la residencia
acompañada real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella. Algunos elementos
dados por el propio Código Civil para definir si una persona tiene domicilio son los
siguientes elementos:
• Es el lugar donde un individuo ejerce habitualmente su profesión u oficio.

• Se presume el ánimo de permanecer en un lugar, por el hecho de abrir en dicho lugar
una tienda, botica, fabrica, taller, posada, escuela u otro establecimiento durable,
para administrarlo personalmente.
• Se presume el ánimo de permanecer en un lugar, si se establece con toda su familia,
arrienda o compra casa e inscribe a sus hijos en las escuelas o universidades del
país.
Ejemplo: Una persona con domicilio o residencia en Chile y que preste un servicio en Chile
(dentro del territorio chileno) a una empresa domiciliada en EE. UU., la renta que la empresa
americana le pague a esta persona domiciliada o residente en Chile es una renta de fuente
chilena y por la cual la persona que perciba esta renta debe pagar impuesto en Chile.
Ejemplo: La misma persona anterior le presta el mismo servicio, pero para realizarlo viaja a
Estados Unidos, el pago que realice esta empresa americana a la persona con domicilio o
residencia en Chile, para ella es una renta de fuente extranjera, por la que debe tributar en
Chile.
Por otra parte, las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos en Chile por
sus rentas de fuente chilena.
Ejemplo: Una persona que NO tenga domicilio ni residencia en Chile (Extranjero), y que
preste un servicio en Chile (dentro del territorio chileno), la renta que la empresa chilena le
pague a esta persona No domiciliada ni residente en Chile es una renta de fuente chilena y
por la cual se debe pagar impuesto en Chile.
Ejemplo: La misma persona anterior le presta el mismo servicio a la empresa chilena pero
el servicio lo presta desde su país (extranjero), esta es una renta de fuente extranjera. Más
adelante se verá si esta renta tributa o no en Chile para la persona prestadora del servicio.
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3.1. Excepción a la regla general de la tributación de las rentas

obtenidas por una persona natural extranjera
• El extranjero (persona natural) que constituya domicilio o residencia en el país,
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile, solo pagara
impuestos por sus rentas de fuente chilena.
• El plazo anterior podrá ser prorrogado por el director regional en casos calificados.
A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, las rentas de fuente
extranjera pagarán impuesto en Chile.
De esto se desprende que toda persona con domicilio o residencia en Chile debe pagar
impuestos en Chile por sus rentas de fuente mundial, con la excepción de los dichos en los
párrafos anteriores.
Es importante señalar que, para efectos de la LIR y la tributación que le corresponde pagar
a las personas que tengan domicilio o residencia en Chile, su ausencia del país o su falta de
residencia en Chile no es casual que, determine la pérdida de domicilio en Chile si la persona
conserva, en forma directa o indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile.
11
4. Casos especiales de renta de fuente chilena

Según lo establece el artículo 10 de la LIR, se entenderán por rentas de fuente chilena:
• Las rentas que provengan de bienes situados en el país o de actividades

desarrolladas en el país, cualquiera que sea el domicilio o residencia del
contribuyente.
• Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones análogas derivadas del uso, goce o explotación en
Chile de la propiedad industrial o intelectual.
4.1. Venta indirecta de activos situados en Chile

Se encontrarán afectas al impuesto establecido en el artículo 58 número 3) de la LIR,
cuando se efectúen venta de activos domiciliados en Chile, pero se haga una venta de
acciones o derechos sociales de una empresa extranjera que contiene ese activo
subyacente.
Lo anterior, se puede explicar cuando las rentas obtenidas por un enajenante (VENDEDOR)
no residente ni domiciliado en Chile, y que provengan de la enajenación (VENTA) de
derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en acciones o
derechos sociales, o de la enajenación de otros derechos representativos del capital de una
persona jurídica constituida o residente en el extranjero, o de títulos o derechos de
propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o
residente en el extranjero y que contenga un activo subyacente que esté en Chile.
En el artículo 11 de la LIR se establece que, se entenderá que están situadas en Chile las
acciones de una sociedad anónima constituida en nuestro país. Lo mismo, se aplicará en
relación con los derechos en sociedad de personas. También deben considerarse, situados
en Chile, los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el Chile
por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en nuestro país.
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los
intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, es decir, quien entregó el crédito
o emitió los bonos, títulos o instrumentos de deuda, o se entenderá situados en el domicilio
de la casa matriz u oficina principal cuando estos créditos, bonos, títulos o instrumentos de
deuda hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el
exterior.
4.2. Renta de fuente extranjeras percibidas por personas

domiciliadas o residentes en Chile
Según las normas del artículo 12 de la LIR, las rentas de fuente extranjera se consideran
para efectos tributarios en Chile, como las rentas líquidas percibidas, excluyéndose de estas
12
rentas aquella parte o proporción de la que no se pueda disponer debido a un caso fortuito
o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen (extranjero).
En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior

dependientes de empresas chilenas, se considerarán en Chile (en sus empresas matrices)
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
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5. Tipo de ingresos especiales en la LIR

En el artículo 15 de la LIR, se establece la oportunidad en que los ingresos deben imputarse
para la determinación de los impuestos establecidos por la Ley sobre Impuesto a la Renta.
1. Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se imputarán al
ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas
pertinentes en la LIR y en el Código Tributario.
2. Determinación del Badwill
El Badwill o mayor valor de inversión es un ingreso para efectos tributarios, pero este
nace, cuando existe una fusión de dos o más sociedades, también nace este Badwill o
mayor valor de inversión como un ingreso tributable, cuando también existe lo que se
denomina fusión por absorción o fusión impropia, entendiendo por ella, cuando una
empresa reúne el 100 % de los derechos sociales o acciones de otra sociedad en una
sola mano o persona.
Para que se genere o nazca este Badwill o mayor valor de inversión tributaria, debe darse
que el valor de la inversión total realizada en derechos o acciones de la sociedad
fusionada o que desaparecerá, sea menor que el valor total o la proporción que
corresponda, del capital propio de la sociedad absorbida o que desaparecerá. La
diferencia que se produzca deberá, en primer término, distribuirse entre todos los activos
no monetarios que se reciben con motivo de la fusión cuyo valor tributario sea superior
al corriente en plaza.
La distribución de este Badwill se efectuará en la proporción que represente el valor

corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, disminuyéndose
el valor tributario de estos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que
normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza.
Una vez realizada esta imputación y subsista una diferencia o una parte del Badwill, esta
se considerará como un ingreso diferido y se imputará por el contribuyente dentro de sus
ingresos brutos en un lapso de hasta diez ejercicios comerciales consecutivos contados
desde aquel en que este se generó, incorporando como mínimo un décimo de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputación.
Ejemplo numérico de lo dicho en los párrafos anteriores:
I. La sociedad X adquiere el 100 % de las acciones de la sociedad Y, pagado a los

dueños de dichas acciones $1.000.
II. El capital Propio Tributario de la sociedad Y a la fecha de adquisición es de

$10.000.
III. El BadWill que se genera en esta transacción es de $9.000 y, por lo tanto, es el

ingreso diferido, por el cual la sociedad X deberá tributar en el futuro.
14
3. Concesiones de Obras Públicas.
A. Respecto de los contratos de construcción de obras de uso público, como son las
grandes obras de infraestructuras de nuestro país, como son las carreteras o vías
concesionadas, donde el Estado paga dichas obras por medio de la concesión
temporal de la explotación de la obra, el ingreso respectivo se entenderá devengado
en el ejercicio en que se inicie su explotación y será equivalente al costo de
construcción de la misma, representado por las partidas y desembolsos que digan
relación a la construcción de ella, tales como mano de obra, materiales, utilización
de servicios, gastos financieros y subcontratación por administración o suma alzada
de la construcción de la totalidad o parte de la obra.
Para estos efectos el ingreso bruto por concepto de los servicios de conservación,
reparación y explotación de la obra dada en concesión se entenderá devengado en
la fecha de su percepción y será equivalente a la diferencia que resulte de restar al
ingreso total anual percibido por concepto de la explotación de la concesión, la
cantidad que resulte de dividir el costo de construcción de la obra (indicado en el
párrafo anterior), descontados los eventuales subsidios estatales, por el número de
meses que medie entre la puesta en servicio de la obra y el término de la concesión,
multiplicada por el número de meses del ejercicio respectivo. El plazo anterior podrá
a elección del concesionario, ser reducido a un tercio, así como la deprecación
acelerada del artículo 31 Nº5 de la LIR.
B. Si la construcción la realiza el concesionario por cesión, el ingreso respectivo se

entenderá devengado en el ejercicio de su explotación y será equivalente al costo de
construcción en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo
deberá adicionarse el valor de adquisición de la concesión.
En el caso de que los servicios que preste el concesionario por cesión, el ingreso
bruto se entenderá devengado en la fecha de su percepción. Dicho ingreso será
equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual percibido por
concepto de la explotación de la concesión, la cantidad que resulte de dividir el valor
de adquisición de la concesión de explotación por el número de meses que medie
entre la fecha de cesión de la concesión y el término de esta, multiplicada por el
número de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podrá a elección del
concesionario, ser reducido a un tercio, al igual como la depreciación acelerada
establecida en el artículo 31 Nº5 de la LIR.
15
6. Ingresos No Renta en la LIR

Se tiende a pensar que, como el artículo 17 de la LIR, comienza señalando que “No
constituye renta”, que todos los numerales que en él se indicara, son un ingreso no renta y,
por lo tanto, que no tributan con ningún impuesto de la LIR.
Sin embargo, esto de plano se debe descartar porque eso no es como se mostrará en los
siguientes números y párrafos, esto porque, por una parte, puede que existan ingresos no
renta, pero que la normativa señalada le es aplicable solo a contribuyentes del Impuesto
Global Complementario5, pero también hay conceptos de los que se revisarán, que siendo
los que perciben personas naturales, igual están gravados con algún tipo de impuesto de la
LIR, sin embargo, cualquiera de los ingresos que se señalaran y que sean percibidos o
devengados por un contribuyente del Impuesto de Primera Categoría, estos ingresos deben
tributar como un ingreso ordinario o normal.
1. Son ingresos no renta, la indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral,
siempre que la indemnización por daño moral haya sido establecida por sentencia de un
tribunal y esto sería solo para personas naturales.
Para una persona natural tratándose de bienes susceptibles de depreciación (automóvil,
casa, etc.), la indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien
reajustado a la fecha del siniestro que da origen a la indemnización es un ingreso no
renta.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, esto no regirá respecto de la
indemnización del daño emergente en el caso de bienes que hayan sido incorporados al
giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el
impuesto de la Primera Categoría (IDP), sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho
daño emergente, en este caso la indemnización es un ingreso tributable.
2. No constituyen renta, las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan
en sumas fijas, rentas o pensiones.
3. No constituyen renta, las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en

cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales
o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo
estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación. Sin embargo, esta exención
no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia
convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones,
en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N° 3.500, de 1980.
Lo señalado anteriormente se aplicará también a aquellas cantidades que se perciban en
cumplimiento de un seguro dotal por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado,
siempre que dicho plazo sea superior a cinco años, pero solo por aquella parte que no
exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, según el valor de dicha
unidad al 31 de diciembre del año en que se perciba el ingreso, considerando cada año
5
Personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
16
que medie desde la celebración del contrato y el año en que se perciba el ingreso y el
conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta
correspondiente se deducirá del monto percibido, acrecentado por todas las sumas
percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente,
debidamente reajustadas según la variación del índice de precios al consumidor ocurrida
entre el primero del mes anterior a la percepción y el primero del mes anterior al término
del año respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se
afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de
percepción del ingreso, reajustados en la forma señalada. Si de la operación anterior
resultaré un saldo positivo, la compañía de seguros que efectúe el pago deberá retener
un 15 % de dicho saldo, retención que se sujetará, en lo que corresponda, a lo dispuesto
en el Párrafo 2do del Título V de esta ley. Con todo, se considerará renta toda cantidad
percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se
hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido
rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artículo 43 de la LIR.
4. No constituyen renta, las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas
vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el
Párrafo 2° del título XXXIII del Libro IV del Código Civil, hayan sido o sean convenidos con
sociedades anónimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas
vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea,
en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de una unidad tributaria.
5. No constituye renta, el valor de los aportes de capital recibidos por sociedades y sus
reajustes.
Tampoco constituirá renta el mayor valor o sobreprecio obtenidos por sociedades
anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, este mayor valor se
considerará capital para la sociedad.
Asimismo, no constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, solo respecto de la
asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
6. No constituyen renta, la distribución de utilidades o de fondos acumulados que las

sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente
liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalización de utilidades equivalentes, como así también, la
parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artículo, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 de la LIR, respecto de los números 25 y 28 del
artículo 17 de la LIR.
Las acciones totalmente liberadas a que refiere el párrafo anterior no tendrán valor de
adquisición en su futura enajenación y el mayor valor obtenido en la misma no se
beneficiará del ingreso no renta contemplado en el artículo 107 de la LIR. Tratándose de
acciones parcialmente liberadas o de acciones que aumentaron su valor nominal, no
formará parte del valor de adquisición de estas aquella parte liberada o aquella en que
aumentó su valor nominal, respectivamente, no siendo procedente en dicha parte el
beneficio del ingreso no renta contemplado en el artículo 107 de la LIR respecto del mayor
valor obtenido en su enajenación.
17
7. No constituyen renta, las devoluciones de capital, hasta el valor de aporte o el valor de

adquisición de la participación en la sociedad, y sus reajustes, siempre que no
correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de esta ley.
Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por concepto de capital se imputarán y

afectarán con los impuestos de primera categoría, global, complementario o adicional,
según corresponda, en la forma establecida por el artículo 14 de la LIR.
8. En el Nº8 del artículo 17 de la LIR, se señalan una serie de enajenaciones de bienes o

derechos y por los cuales existen reglas para que el mayor valor obtenido en dicha
enajenación tribute o no.
Las cantidades que se señalan a continuación, obtenidas por personas naturales,
siempre que no se originen en la enajenación de bienes asignados a su empresa
individual, con las excepciones y en los casos y condiciones que se indican en los
párrafos siguientes:
A. Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por

acciones o de derechos sociales en sociedades de personas.
I. No constituye renta el mayor valor obtenido hasta un monto equivalente al costo
de adquisición reajustado.
II. En exceso queda gravado a la siguiente tributación, si quien enajena es una
persona natural y las acciones o derechos no forman parte de su activo
empresarial, es decir, si a la fecha de la enajenación de las acciones o de los
derechos sociales forman parte del patrimonio personal y no empresarial la
siguiente s la situación tributaria del mayor valor.
• Si el mayor valor no excede de 10 UTA (unidades tributarias anuales) en conjunto
con las enajenaciones de las letras c) y d) del Nº8 del artículo 17 de la LIR, este
monto será un Ingreso No Renta (INR).
• Si el mayor valor exceda del valor anterior, entonces esa utilidad o mayor valor
queda afecta al Impuesto Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional
(IA), en base a lo percibido en cada año. Esto también se aplica a las letras c) y
d) señaladas en el punto i) anterior.
• Respecto de este mayor valor del punto ii) anterior, existe la opción de declarar
el IGC según lo devengado, asumiendo que este mayor valor se ha devengado
durante todo el periodo de tiempo en el que el enajenante fue dueño de las
acciones o de los derechos sociales, hasta por un máximo de 10%, esto se
efectúa por medio de una reliquidación de todas las declaraciones anuales
involucradas en esta opción. Si la persona natural le enajena estas acciones o
los derechos sociales a un relacionado, sea esta una empresa u otra persona, la
tributación del mayor valor es en base a lo devengado, afectándolo con el IGC o
IA, sin posibilidad de reliquidar ni eximirse de la tributación por las 10 UTA antes
indicadas.
• No hay que olvidar que existe una norma que establece que no constituye renta
el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas
18
cerradas que hubiera sido adquiridas antes del 31.01.1984, siempre que la
operación sea calificada de no habitual en su venta.
• Tampoco hay que olvidar que el mayor valor en la venta de las acciones del
artículo 107 de la LIR, no constituye renta, siempre que se adquieran en bolsa de
valores del país, y se enajenen en bolsa del país y que las acciones transadas
tengan presencia bursátil.
B. Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de

tales bienes raíces poseídos en comunidad.
Respecto de este tipo de enajenaciones se deben tener presenta las siguientes
situaciones:
A. BIENES RAICES ADQUIRIDOS A CONTAR DEL 01.01.2004 QUE ESTEN SITUADOS
EN CHILE.
1) Enajenación de Bienes raíces efectuados después de un año desde su adquisición
y que se venden a partes no relacionados.
a. No constituye renta hasta el valor de 8.000 UF, este monto es por
contribuyente y se consume conforme según las ventas realizadas de bienes
raíces en el tiempo.
b. El exceso de las 8.000 UF que correspondería al mayor valor obtenido en la
enajenación de un bien raíz, tributa bajo tres opciones.
I. Con el IGC o IA sobre la base de lo percibido o devengado a elección del
contribuyente.
II. Se puede asumir que la renta o mayor valor se devenga en un periodo
máximo de 10 años y reliquidar el IGC, esta es similar a lo dicho con la
venta de las acciones.
III. También está la opción de pagar sobre el mayor valor una tasa única del
10%.
2) Si la venta del bien raíz se efectúa antes de un año desde su adquisición y se
enajena a un no relacionado, el mayor valor puede tributar de la siguiente manera:
A. Con el IGC sobre la base de renta percibida o devengada a su elección.
B. No tiene el beneficio del INR de las 8.000 UF ni tampoco puede acogerse al
pago del impuesto único del 10%.
3) Enajenación Realizada a partes Relacionadas.
Es similar a lo anterior, se afecta con IGC en base a percibido o devengado lo que
ocurra primero, sin derecho al uso del INR de 8.000 UF y tampoco a la tasa única
del 10%.
Se deberá entender que la enajenación de cualquier bien se efectúa a un
relacionado cuando:
• Esta se realiza a una sociedad de persona o una sociedad anónima en la que el
enajenante participe como socio o accionista.
19
• Esta se realiza al conyugue o conviviente civil.

• Esta se realiza a los parientes ascendentes o descendentes hasta el segundo
grado de consanguineidad; Padres, abuelos, hijos y nietos.
• A un relacionado basado en las normas del artículo 8 Nº17 del Código Tributario.
B. Mayor Valor en la enajenación de bienes raíces adquiridos entre el 01.01.2004 y el
28.09.2014, por personas naturales que no sean contribuyentes de primera
categoría (empresarios individuales) y que sean enajenados a partes NO
relacionados.
Para efectos de determinar este mayor valor pueden considerar como costo de
adquisición una de las siguientes alternativas a su elección:
A. El valor de adquisición reajustado por IPC desde la fecha de su adquisición y
hasta la fecha de su enajenación.
B. El valor del Avalúo Fiscal (AF) vigente al 01.01.2017 reajustados según el IPC
entre diciembre de 2016 y la fecha de la enajenación.
C. El valor de mercado a la fecha de publicación de la Ley Nº20.780
(29.09.2014). Para poder usar este valor, se debió haber informado ese valor
al Servicio de Impuestos Internos (SII) hasta el 30.06.2016.
C. Enajenación de bienes raíces adquiridos antes del 01.01.2004.
Esta es una situación especial, ya que respecto de este tipo de bienes se le aplican
las normas vigentes al 31.12.2014, según lo establecido en el artículo 17 Nº8 letra
b) a esa fecha. Esto quiere decir que todo el mayor valor debe ser considerado un
INR y para esto se deben dar ciertas condiciones como son:
• La persona no debe ser habitual en la venta de bienes raíces.
• El bien raíz no debe forma parte del activo de una empresa que tribute con
impuesto de primera categoría en base a contabilidad completa.
• Por último, que la enajenación no se efectúe a una parte relacionada según lo ya
visto en los números anteriores.
C. No constituye Renta el mayor valor obtenido en la enajenación de pertenencias

mineras y derechos de aguas. Para determinar el mayor valor obtenido en la
enajenación de dichos bienes y el ingreso no constitutivo de renta, se aplicarán, lo
señalado en las letras a), b), c) del punto ii) de la letra a) del Nº8 anterior. En el evento
que proceda gravar el mayor valor determinado, este se afectará con los impuestos
globales complementario o adicional, según corresponda, sobre la base de la renta
percibida.
D. No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenación de bonos y demás

títulos de deuda. Para determinar el mayor valor obtenido en la enajenación de dichos
bienes y el ingreso no constitutivo de renta, se aplicarán las reglas señaladas en las
letras a), b), c) del punto ii) de la Letra a) del Nº8 anterior. Sin embargo, en este caso,
el valor de adquisición deberá disminuirse con las amortizaciones de capital recibidas
por el enajenante, reajustadas de acuerdo con el porcentaje de variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la amortización y el mes anterior a la
enajenación. En el evento que proceda gravar el mayor valor determinado, este se
20
afectará con los impuestos globales complementario o adicional, según corresponda,

sobre la base de renta percibida.
E. No constituye renta el mayor valor en la enajenación del derecho de propiedad

intelectual o industrial, siempre que el enajenante sea el respectivo inventor o autor.
F. No constituye renta la adjudicación de bienes en la partición de una comunidad

hereditaria y a favor de uno o más herederos del causante, de uno o más herederos
de estos, o de los cesionarios de ellos, ya sea que se trate de personas naturales o
no. El valor de adquisición para fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen
corresponderá al valor que se haya considerado para los fines del impuesto a las
herencias en relación con el bien de que se trate, reajustado de acuerdo a la variación
del índice de precios al consumidor entre el mes anterior al de la apertura de la
sucesión y el mes anterior al de la adjudicación.
G. No constituye renta la adjudicación de bienes que se efectúe en favor del propietario,

comunero, socio o accionista, se trate de una persona natural o no, con ocasión de
la liquidación o disolución de una empresa o sociedad, la adjudicación de los bienes
debe ser a valores tributarios y que no exceda del capital que haya aportado a la
empresa, determinado en conformidad al número 7 del artículo 17 de la LIR, más las
rentas o cantidades que le correspondan en la misma y que se hayan considerado
para efectos de la aplicación en el artículo 38 bis, al término de giro. El valor de
adquisición de los bienes que se le adjudiquen corresponderá a aquel que haya
registrado la empresa o sociedad de acuerdo con las normas de la presente ley al
término de giro, conforme a lo establecido en el referido artículo 38 bis.
H.No constituye renta la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a

favor de cualquiera de los cónyuges, de comunidad de bienes a favor de cualquiera
de los convivientes civiles, o de uno o más de los herederos o cesionarios de estos o
aquellos y ya sea que se trate de personas naturales o no. El valor de adquisición para
fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen corresponderá al valor de
adjudicación. Las reglas precedentes se aplicarán a la adjudicación de bienes con
ocasión de la liquidación de la comunidad pactada por los convivientes civiles.
I. No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenación de vehículos

destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena,
que sean de propiedad de personas naturales que a la fecha de enajenación posean
solo uno de dichos vehículos, y aun cuando lo hubiere asignado a su empresa
individual que tributa sobre renta presunta.
J. Según la letra j) del N.º 8 del artículo 17 de la LIR, no se considerará enajenación, para
los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), las cesiones y restituciones de
acciones de S.A. abiertas con presencia bursátil, cuando se efectúen préstamos o
arriendos de acciones, dentro de una operación bursátil de venta corta, para ellos las
acciones debieron haber sido adquiridas en una bolsa del país, o a través de una
oferta pública de acciones (OPA) o en la colocación de acciones de primera emisión.
Esto también se aplica a los préstamos de bonos de operaciones bursátiles de venta
corta.
21
K. No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, ya sea que las partes
sean personas naturales o no, y aun cuando se trate de bienes asignados a su
empresa individual, la cesión y la restitución de acciones de sociedades anónimas
abiertas con presencia bursátil, que se efectúen con ocasión de un préstamo o
arriendo de acciones, en una operación bursátil de venta corta, siempre que las
acciones que se den en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa
de valores del país o en un proceso de oferta pública de acciones regido por el título
XXV de la ley número 18.045, con motivo de la constitución de la sociedad o de un
aumento de capital posterior, o de la colocación de acciones de primera emisión. Para
determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente
por las operaciones señaladas en el inciso anterior, se aplicarán las normas generales
de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la
enajenación de las acciones cedidas se entenderán percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá
conforme a lo establecido en el artículo 30.
L. Tratamiento tributario de los planes de compensación laboral que consistan en la

entrega de opciones para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o
en el exterior.
I. Planes de compensación laboral pactados en contratos individuales de trabajo

o en contratos o convenios colectivos de trabajo. No constituye renta para los
directores, consejeros y trabajadores, la entrega que efectúa la empresa, o sus
relacionados, en los términos del número 17 del artículo 8° del Código Tributario,
de una opción para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o
en el exterior, así como tampoco el ejercicio de esta. Sin embargo, el mayor valor
obtenido en la enajenación de la respectiva opción tributará conforme a lo
dispuesto en la letra a) del Nº8 del artículo 17 de la LIR, el que será equivalente
a la diferencia entre el precio o valor de enajenación y el valor pagado con
ocasión de la entrega de la opción, de existir. El mayor valor obtenido en la
enajenación de las acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el
exterior adquiridos una vez ejercida la opción tributará conforme a las reglas
generales.
II. Planes de compensación laboral que no fueron pactados en contratos
individuales de trabajo o en convenios o contratos colectivos de trabajo. No
constituye renta para los directores, consejeros y trabajadores, la entrega que
efectúa la empresa, o sus relacionados, en los términos del número 17 del
artículo 8° del Código Tributario, de una opción para adquirir acciones, bonos u
otros títulos emitidos en Chile o en el exterior. Constituye mayor remuneración
para las referidas personas el ejercicio de la respectiva opción, remuneración
que se gravará con el impuesto único de segunda categoría, o con impuestos
finales, según corresponda, y que será equivalente a la diferencia entre el valor
de adquisición de las acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el
exterior, de acuerdo a lo indicado en el literal iii) siguiente, y el monto que se
determine de la suma de los valores pagados con ocasión de la entrega y
ejercicio de la opción, de existir. Asimismo, el mayor valor obtenido en la
enajenación de la respectiva opción tributará conforme a lo dispuesto en la letra
a) del Nº8 del artículo 17 de la LIR, y será equivalente a la diferencia entre el
22
precio o valor de enajenación y el valor pagado con ocasión de la entrega de la

opción, de existir. El mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones,
bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior adquiridos una vez
ejercida la opción, tributará conforme a las reglas generales. Para estos efectos,
se entenderá por mayor valor la diferencia entre el precio o valor de enajenación
y el valor de adquisición de dichas acciones, bonos o títulos, a que se refiere el
literal iii) siguiente.
III. Para efectos de lo dispuesto en los literales i) y ii) precedentes, se deberán tener
presentes las siguientes reglas, según corresponda: Los valores pagados con
ocasión de la entrega y ejercicio de una opción se reajustarán de acuerdo con el
IPC entre el mes de su pago y él mesen que fueran enajenadas la opción o de las
de acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior, según
corresponda. Se considerará como valor de adquisición de las acciones,
adquiridas mediante el ejercicio de una opción, el valor de libros o el valor de
mercado, a qué se refieren los artículos 130 a 132 del Decreto Supremo número
702, de 2011, del Ministerio de Hacienda, que aprueba el nuevo reglamento de
sociedades anónimas, según se trate de acciones de sociedades anónimas
cerradas o abiertas. En el caso de acciones emitidas en el exterior, se utilizarán
los mismos parámetros de valoración, atendiendo a las características de las
acciones de que se trate. Tratándose de bonos u otros títulos emitidos en Chile
o en el exterior, adquiridos mediante el ejercicio de una opción, se considerará
como valor de adquisición el valor de mercado, tomando en cuenta, entre otros
elementos, su valor nominal, la tasa de cupón, el plazo para su rescate o la
calificación del instrumento. Los valores de adquisición referidos en los dos
párrafos precedentes se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación
experimentado por el índice de precios al consumidor entre el mes anterior al de
la adquisición de las acciones, bonos o demás títulos y el mes anterior al de la
enajenación de los mismos.
M. No constituyen renta, las enajenaciones de toda clase de bienes no contemplados
en las letras precedentes. Se aplicarán, en lo que fuesen pertinentes, las reglas
señaladas en las letras a), b), c) y d) de la letra a) del Nº8 anterior.
En esos casos, el costo tributario estará conformado por el valor de adquisición
reajustado. No obstante lo dispuesto en las letras precedentes, si la enajenación de
dichos bienes se efectúa por el propietario a una sociedad de personas o anónima
cerrada en que participe directa o indirectamente; o, al cónyuge, conviviente civil o
parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad;
o, a un relacionado en los términos del número 17 del artículo 8° del Código
Tributario; o, a los directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o
liquidadores, así como a toda entidad controlada directa o indirectamente por estos
últimos, el mayor valor obtenido se gravará con impuestos finales en base
devengada.
El SII podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, esta es una
norma de tasación, cuando el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros
bienes o valores que se transfieran sea notoriamente superior al valor comercial de
los inmuebles de características y ubicación similares en la localidad respectiva, o
de los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la
operación. La diferencia entre el valor de la enajenación y el que se determine en
23
virtud de esta tasación estará sujeta a la tributación establecida en el literal ii) del
inciso primero del artículo 21 de la LIR.
Para los efectos de las enajenaciones señaladas en el Nº8 del artículo 17 de la LIR,
se entenderá por fecha de adquisición de los bienes o enajenación de los mismos,
la fecha del respectivo contrato, instrumento u operación, sin perjuicio que,
tratándose de las operaciones relacionadas a bienes raíces, se considerará como
fecha de adquisición la fecha de la inscripción de los bienes raíces en el conservador
de bienes raíces correspondientes.
9. No constituyen renta, la adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2° y 4° del
Título V del Libro II del Código Civil, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o
donación.
10. No constituyen renta, los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el
mero hecho de cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de
pago, como también el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una
condición o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del
usufructo.
11. No constituye renta, las cuotas que eroguen los asociados solo respecto de quien la
percibe.
12. No constituye renta, el mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes
muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que
forman parte del mobiliario de su casa habitación.
13. No constituyen renta:
• La asignación familiar.
• Los beneficios previsionales.
• La indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de
remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses. Tratándose
de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el
promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones,
participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneración de acuerdo con la variación del IPC
correspondiente.
14. No constituye renta, la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero solo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague
en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del director
regional.
15. No constituyen renta, las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del director
regional.
16. No constituyen renta, las sumas percibidas por concepto de gastos de representación
siempre que dichos gastos estén establecidos por ley.
17. No constituyen renta, las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18. No constituyen renta, las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de
becas de estudio.
24
19. No constituyen renta, las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas
personas, únicamente respecto de estas.
20. No constituyen renta, la constitución de la propiedad intelectual, como también la

constitución de los derechos que se originen de acuerdo a los Títulos III, IV, V y VI del
Código Minería y su artículo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de
dichos bienes.
21. No constituyen renta, el hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced,

una concesión o un permiso fiscal o municipal.
22. No constituyen renta, las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23. No constituyen renta, los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por
la Universidad de Chile, por la Universidad Técnica del Estado, por una Universidad
reconocida por el Estado, por una corporación o fundación de derechos público o
privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate
de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencias o de arte, y que la persona agraciada no tenga
la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo, los
premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N° 1.298,
de 1975.
24. No constituyen renta, los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por
decreto supremo.
25. No constituyen renta, los reajustes y amortizaciones de bonos, pagarés y otros títulos
de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado y los emitidos por cuenta de
instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades; los
reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de crédito hipotecario; los reajustes de depósitos de ahorro en el Banco
del Estado de Chile, en la Corporación de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y
Préstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central
de Chile, de los bonos y pagarés reajustables de la Caja Central de Ahorros y Préstamos
y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y préstamos, y los reajustes de los
depósitos y cuotas de ahorros en cooperativas y demás instituciones regidas por el
Decreto R.R.A. N° 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 29. También se comprenderán los reajustes que en las operaciones de crédito
de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos,
debentures, pagarés, letras o valores hipotecarios, estipulen las partes contratantes, se
fije por el emisor o deban, según la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero
solo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo señalado en el artículo 29.
26. No constituyen renta, los montepíos a que se refiere la ley Nº 5.311.
27. No constituyen renta, las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de

una ley.
25
28. No constituyen renta, el monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones
del párrafo 3o del Título V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales
efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29°.
29. No constituyen renta, los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital
según texto expreso de una ley.
30. No constituyen renta, la parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus
herederos o cesionarios, perciba del otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como
consecuencia del término del régimen patrimonial de participación en los gananciales.
31. No constituyen renta, las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges o
los convivientes civiles en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y
aquellas decretadas por sentencia judicial.
26
Cierre
Una vez entendido cuál es el sistema tributario que Chile adopto, este fue modificándose
en el tiempo desde el año 1984 fecha de su primera adopción tuvo una serie de ajustes,
pero ninguna de las reformas intervino tanto dicho sistema, como las reformas de los años
2014 y 2016, donde hubo reformas estructurales al sistema, donde se impusieron en Chile
dos sistemas de tributación para los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría
(IDPC), donde se asumió un sistema integrado de tributación que se denominó atribuido y
donde se tributaba sobre la utilidad tributaria determinada, pagándose el IDPC y esa misma
renta (el mismo valor), se atribuía o asignaba a los dueños, socios o accionistas de las
empresas para que pagaran de inmediato el IGC o IA según correspondiera (aunque no
hubieran efectuado retiros ni le hubieran distribuido dividendos de las empresas en que eran
dueños). Dándose eso sí, como crédito en contra de dichos impuestos el 100 % del IDPC
que afecto a dichas utilidades tributarias, el otro sistema adoptado por estas reformas, fue
el denominado, hasta el día de hoy como, semi integrado, donde a la utilidad tributaria
determinada, se le aplicaba el IDPC y por los retiros y dividendos entregados a los dueños,
socios o accionistas, estos debían pagar el IGC o IA según correspondiera, dándose de
crédito solo el 65 % del IDPC que había afectado a dichas utilidades y que había pagado la
compañía. En el año 2020 hubo una contra reforma (Ley Nº21.210), donde dejaran como
sistema general, sistema denominado semi integrado y el legislador adopto e incorporo a
la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) un sistema para las pymes que se encuentra
contemplado en el artículo 14 letra D Nº3 y Nº8 de la LIR. El 4 de febrero de 2022, se publicó
la Ley Nº21.420 que también efectúa ajustes a la LIR, pero no cambia los sistemas
tributarios denominados semi-integrado y sistema para las pymes, eso sí, esta reforma,
pretende reducir o eliminar exenciones tributarias, un ejemplo de ello, es que el mayor valor
obtenido en la enajenación de acciones según el artículo 107 de la LIR antes de esta
reforma, era un ingreso no renta (no pagaba impuesto) y ahora ese mayor valor debe pagar
un impuesto único del 10 %.
Para poder alcanzar un nivel de entendimiento del sistema tributario adoptado por Chile, es
necesario conocer y entender, los conceptos generales y relevantes para su total
entendimiento y aplicación de las normas actuales y las que vendrán en los próximos años
si hay un nuevo gobierno en Chile.
Es importante saber que es el domicilio, residencia y como se aplican estos conceptos, que
son las rentas de fuente chilena y extranjera, cuando se paga impuestos por ellas, que lo
que se grava con impuestos, los ingresos o la renta, que son los Ingresos no Renta (INR) y
cuál es su tributación a nivel de personas naturales y jurídicas al momento de su
percepción.
27
Bibliografía
• Fajardo C., J. (2021). Impuesto a la renta, teoría y práctica, análisis simple de la
reforma tributaria, Ley nº21.210 y 21.256. Producciones Gráficas los Trapiales
LTDA. CHILE.
28

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Facultad de Economía y Negocios:

Fundada en 1934, la Facultad de Economía y Negocios (FEN) es la más antigua de Chile.

Acreditada con el sello AACSB, la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de

Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información:

El Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información, perteneciente a la

Este posicionamiento ha sido el resultado de diferentes acciones, tales como el

Documento preparado por el profesor:

1. Introducción a la tributación de las empresas

Lo anterior quiere decir, que nuestro sistema tributario es un sistema integrado de

También se considera dentro de la segunda categoría, las rentas obtenidas por

1.2. Impuestos contenidos en la ley sobre impuesto a la renta

2. Definiciones importantes de la ley sobre

6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominación,

10.- “Por capital propio tributario”, es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a

También se considerará que existe un establecimiento permanente cuando una persona o

No se considerará que existe un establecimiento permanente si la persona o entidad sin

3. Renta de fuente chilena y renta de fuente

• Es el lugar donde un individuo ejerce habitualmente su profesión u oficio.

3.1. Excepción a la regla general de la tributación de las rentas

4. Casos especiales de renta de fuente chilena

• Las rentas que provengan de bienes situados en el país o de actividades

4.1. Venta indirecta de activos situados en Chile

4.2. Renta de fuente extranjeras percibidas por personas

En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior

5. Tipo de ingresos especiales en la LIR

2. Determinación del Badwill

La distribución de este Badwill se efectuará en la proporción que represente el valor

Ejemplo numérico de lo dicho en los párrafos anteriores:

I. La sociedad X adquiere el 100 % de las acciones de la sociedad Y, pagado a los

II. El capital Propio Tributario de la sociedad Y a la fecha de adquisición es de

III. El BadWill que se genera en esta transacción es de $9.000 y, por lo tanto, es el

3. Concesiones de Obras Públicas.

B. Si la construcción la realiza el concesionario por cesión, el ingreso respectivo se

6. Ingresos No Renta en la LIR

3. No constituyen renta, las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en

6. No constituyen renta, la distribución de utilidades o de fondos acumulados que las

7. No constituyen renta, las devoluciones de capital, hasta el valor de aporte o el valor de

Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por concepto de capital se imputarán y

8. En el Nº8 del artículo 17 de la LIR, se señalan una serie de enajenaciones de bienes o

A. Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por

B. Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de

• Esta se realiza al conyugue o conviviente civil.

C. No constituye Renta el mayor valor obtenido en la enajenación de pertenencias

D. No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenación de bonos y demás

afectará con los impuestos globales complementario o adicional, según corresponda,

E. No constituye renta el mayor valor en la enajenación del derecho de propiedad

F. No constituye renta la adjudicación de bienes en la partición de una comunidad

G. No constituye renta la adjudicación de bienes que se efectúe en favor del propietario,

H.No constituye renta la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a

I. No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenación de vehículos

L. Tratamiento tributario de los planes de compensación laboral que consistan en la