2023

CONTABILIDAD PARA
LA DIRECCIÓN
COMERCIAL
CRISTINA TALEGON NARANJO
TEMA 1: DEFINICIONES, OBJETIVOS Y CONCEPTOS BASICOS

PUNTO 1: LA NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE

DECISIONES

Los usuarios son los demandantes de la información contable, proporcionada por los estados
contables, para poder llevar a cabo la toma de decisiones. Entre estos usuarios podemos
encontrar dos tipos:

• Internos: son los responsables de la gestión de la empresa y diseñan la política contable o

están dentro de la organización de la empresa, por ejemplo, el director general o los
trabajadores. La información que se dirige a estos usuarios tiene la finalidad de gestionar la
empresa y proviene de sistemas de información formalizados de contabilidad de gestión y
no formalizados.
• Externos: son los interesados en conocer la marcha de la empresa y no intervienen en la
política contable o están fuera de la organización. La información se dirige a distintos tipos
de usuarios, por ejemplo, accionistas que no están representados en el consejo de
administración o no tienen un cargo directivo, proveedores, clientes, sindicatos,
administraciones públicas, etc., con lo cual tiene carácter multiusuario y multipropósito,
y proviene de la contabilidad financiera, es decir, es información global y normalizada, es
decir, sometidos a normas.

La gestión empresarial es un proceso de guía y permanente

adaptación de la organización, a través de un proceso lógico de acción,
para la consecución de sus objetivos, con la máxima eficacia y
eficiencia. Está implica planificar y controlar.

En cuanto a los niveles de gestión, podemos encontrar varios, los cuales

vemos representándose en la cúspide o subsistema directivo:

En el nivel de gestión estratégico, situado en la

cúspide del subsistema directivo, se suelen
tomar decisiones a largo plazo, se toman pocas,
pero de gran importancia, en el nivel táctico se
toman decisiones a medio plazo y en el nivel
operativo, decisiones día a día en mayor
cantidad y fáciles de corregir, a corto plazo.
PUNTO 2: LA CONTABILIDAD PARA LA GESTIÓN

La contabilidad financiera está disponible tanto para usuarios externos, por ejemplo, cuentas
anuales, como para usuarios internos, por ejemplo, costes o producción, pero para el usuario interno,
como es el gestor empresarial, tiene limitaciones, estas son:

• En el tiempo: solamente nos da información del pasado.

• Ámbito: hace referencia a toda la empresa sin especificar.
• Unidad de medida: todo se expresa en términos monetarios.
• Hechos contables: no atiende a cuestiones clave como la evolución de la demanda, los
consumos, los cambios en la legislación o políticos...

La información necesaria para la toma de decisiones es la siguiente:

- Información histórica y previsional.

- Formalizada y no formalizada.
- Cuantitativa y cualitativa.
- Interna y externa.

Más exactamente, los gestores necesitan la siguiente información:

• Movimiento externo de valores: se refiere a transacciones con el entorno expresada a

través de flujos reales y monetarios. No necesariamente es información normalizada.
• Movimiento interno de valores: se refiere a los procesos de transformación física o
económica de recursos en otros distintos como consecuencia de la actividad de la empresa.
• Hechos internos que no suponen movimientos internos de valores.
• Evolución del entorno de la organización: supone oportunidades y amenazas.

En la contabilidad de gestión podemos encontrar la contabilidad de costes, presupuestos y control

presupuestario y herramientas de gestión. Todo esto en su conjunto nos permite la toma de
decisiones.

PUNTO 3: LA CONTABILIDAD DE COSTES EN EL SISTEMA DE INFORMACIÓN

La contabilidad de costes es la parte de la contabilidad para la gestión centrada en generar

información relativa a los costes, para la valoración de activos y para soportar las tareas de
planificación y control que ha de desarrollar la dirección de la empresa. Esta se centra en lo que
sucede dentro de la empresa, es decir, se centra en el movimiento interno de valores.
En la contabilidad financiera los activos se valoran a precio de adquisición o compra o coste de
fabricación o producción. La contabilidad financiera también aporta cierta información a la
contabilidad financiera, concretamente la información sobre valoración de inventarios, el resto, casi
toda, aporta información al usuario interno.

La utilidad de la contabilidad de costes la podemos resumir en:

• Poder registrar los costes, clasificarlos y asignarlos para determinar el coste del
producto, departamento, una línea de producto, una planta de fabricación, etc. es decir,
proporcionar información.
o Calcular el coste a efectos de la valoración de activos.
o Informar a los gestores, gestionar la actividad productiva de la empresa.
• Controlar la actividad productiva a través del análisis de los costes, determinando la
relación existente entre ellos y cada uno de los recursos productivos utilizados por la
empresa.
• Proporcionar el resultado desagregado por productos, departamentos, líneas de
productos, etc.

PUNTO 4: EL MOVIMIENTO INTERNO DE VALORES

La empresa es un sistema que produce bienes y servicios, nos centramos en las empresas
industriales, aquellas que fabrican. Para dicha producción de bienes y servicios vamos a necesitar
una serie de medios tanto materiales como humanos; llamados recursos o factores productivos.

Ya hemos visto anteriormente que la contabilidad es un sistema de información que nos va a ayudar
a determinar qué es lo que ocurre con el movimiento interno de valores; en la actividad productiva
de la empresa, por lo que vamos a intentar valorar qué es lo que ocurre desde que compramos las
materias primas, las sometemos a un proceso de transformación y obtenemos una serie de
productos, por lo general, productos terminados.

Partiendo de una materia prima que tiene un determinado valor, pasamos a un producto terminado
con un valor completamente distinto, que evidentemente es también más elevado que el valor de
esas materias primas. Por lo tanto, el coste de un producto no va a ser el mismo en una de las fases
iniciales del proceso productivo que el producto terminado; ya que a medida que esas materias
primas van pasando por el proceso productivo, se les va añadiendo valor hasta conseguir los
productos terminados.

Los medios para fabricar son los factores productivos. Hay dos tipos de factores:

1. Materia prima: bienes adquiridos en el exterior que representan los elementos esenciales
que configuran el producto terminado. Son irremplazables.
2. Otros factores: los que, aplicados y añadidos a los materiales, permiten su transformación
en productos terminados.
- Mano de obra
- Maquinaria
- Suministros y otros materiales
Toda empresa, sujeto de la información contable, lleva a cabo una actividad económica que implica
una transformación de valores. El proceso productivo de la empresa consiste en:

Capacidad productiva: capacidad de producción máxima, determinada por la cantidad fija de

recursos (físicos y humanos) con los que cuenta una empresa para desarrollar su actividad.

Actividad productiva: uso u ocupación que se realiza en un momento determinado de la capacidad

productiva de la empresa.

La estructura de la actividad productiva es un excelente punto de partida para el cálculo de costes. El

movimiento interno de valores, reflejo de la actividad productiva, nos facilita el esquema para
dicho cálculo, que sirve a la Contabilidad de Costes para representarla.

En la siguiente figura representamos la relación actividad productiva/costes.

En el gráfico superior nos encontramos con las tres fases en las que dividíamos el proceso productivo:
aprovisionamiento, transformación y distribución.

En los centros de actividad es donde se generan los costes y podemos distinguir:

1. Costes asociados al aprovisionamiento (centros de compras). El centro de compras

determinará las materias primas que tendrá que comprar del exterior. Los inventarios de
materias primas están valoradas a coste de compra.
2. Costes asociados a la transformación (centro de producción). El centro de producción
determinará la cantidad de materias primas y los materiales que necesita para la fabricación
de los productos terminados que tiene que realizar. Las existencias estarán valoradas a coste
de producción.
3. Costes asociados a la distribución (centro de distribución). El centro de distribución
determinará las necesidades de productos terminados que tienen y se les entrega a los
clientes finales.

Los productos vendidos serán valorados a coste final, que no es más que el coste de producción más
los costes de distribución.

COSTE FINAL = coste de producción + coste de distribución.

Mientras que los productos no vendidos, quedan valorados en almacén a coste de producción.
El proceso de transformación de materias primas lleva ligado a la generación de valor agregado o
añadido. Cualquier actividad que forme parte del movimiento interno de valores debe ir encaminada
a generar valor añadido.

El valor añadido total sería la diferencia entre el precio de venta satisfecho por el cliente y el coste
de adquisición de las materias primas y otros recursos necesarios para realizar la actividad
productiva o lo que es lo mismo la suma de todos los valores añadidos generados en el proceso
productivo.

Podemos distinguir distintos tipos de producción:

- Simple: cuando se obtiene un único producto.

- Múltiple: cuando se obtiene más de un producto. Dentro de la producción múltiple
se reconocen otras modalidades.
i. Producción alternativa: en la que los factores productivos son utilizados
de forma común para la fabricació n de los productos; de manera que una
decisión de incremento en la fabricació n de un producto conlleva una
disminución en la de los restantes productos.
ii. Producción conjunta: donde una variación en la producción de un
producto conduce a una variación en el mismo sentido, de los restantes
productos. A diferencia de la producción alternativa, en la conjunta la
proporción no la puede establecer el empresario, sino que le vienen
impuestas.
iii. Producción paralela: se da cuando los factores productivos no son
compartidos y los procesos productivos son independientes. Por tanto, las
variaciones en la utilización de los factores no afectan de uno a otro
producto.

La Capacidad Productiva hace referencia a la cantidad fija de factores productivos y humanos con
que cuenta la empresa para el desempeño de su actividad. Hablamos de Nivel de Actividad cuando
nos referimos al uso u ocupación que se realiza de esa capacidad.

También debemos diferenciar entre los tipos de productos:

• Productos principales: productos que contribuyen el objetivo principal del proceso de

fabricación de la empresa.
• Subproductos: productos que se obtienen en el proceso productivo de una forma
secundaria.
• Residuos e imperfectos:
o Residuos: se obtienen de la fabricación del producto principal y representan partes
de material que se desprenden al fabricar el mencionado producto. Si el residuo
tiene un valor de realización o puede ser reutilizado por la empresa, pasa a
denominarse desecho y su tratamiento contable es similar al del subproducto. En
caso contrario hablaríamos de desperdicio y no se le asignaría coste alguno.
o Imperfectos: son aquellos que no satisfacen las normas de control de calidad
exigidas por la empresa y, por tanto, necesitan ser sometidos a un reproceso que
subsane los defectos y puedan convertirse en productos terminados normales. Los
productos defectuosos son
productos imperfectos sin
solución, pero que pueden ser
vendidos en determinados
mercados. Los productos
inservibles son aquellos en
los que el grado de defecto es
tan importante que es
imposible encontrarles una
salida en el mercado.
PUNTO 5: DEFINICIÓN DE COSTE: OBJETOS DE COSTES

Para definir el concepto de coste se han utilizado dos acepciones generales:

1. La primera tiene una connotació n de sacrificio o consumo de factores productivos. Es una

concepción que encontramos en los libros de Contabilidad de Costes de autores más clásicos
que introducen en sus definiciones la idea de coste/sacrificio que representa el consumo
valorado en dinero de los factores necesarios para llevar a cabo la producción de un bien o
prestación de un servicio, según una aplicación racional.

Desde una perspectiva puramente contable, el coste lo podemos definir como “el conjunto
de recursos que intervienen en el proceso productivo en un periodo determinado y que son
captados, registrados y valorados según los criterios de la Contabilidad de Costes”. Por tanto,
el cálculo de costes constaría de dos fases:

1- Determinación de la medida física del consumo realizado o previsto.

2- Expresión en términos monetarios del consumo.

Ahora bien, cuando nos referimos a un coste hemos de tener presente que siempre se debe
tratar del coste de algo: del producto, de la familia de productos, de un departamento o de
toda de la empresa. Por tanto, podemos definir el objeto de coste como el destinatario sobre
el que recae el cálculo de costes. Por ejemplo, en la industria cárnica podemos calcular el
coste de la obtención de un jamón, de los jamones y paletillas, de la sección de Despiece, el
coste de compra de un cerdo o el coste general del matadero.

No cabe duda de que el coste es una magnitud relativa, pues depende, en primer lugar, del
objeto de coste sobre el que recae y, en segundo, de la forma en que se realiza su cálculo. En
cualquier caso, dicho cálculo es una condición necesaria si queremos llegar a medir el
resultado.

Por otra parte, hay una cuestión importante que debemos considerar cuando calculamos el
coste de algo y es si todos los consumos de factores que podríamos asignar son necesarios
para su consecución. En otras palabras, si el sacrificio realizado incorpora valor al objeto de
coste, ya que, en caso contrario, no deberíamos hablar de coste, sino de pérdida neta o
despilfarro de recursos.

2. La segunda acepción del concepto de coste atiende al sentido de coste alternativo o de

oportunidad, el cual se mide de acuerdo con el beneficio que se deja de obtener por no
emplear ese factor en su mejor aplicación alternativa.

Se trata de un coste que no tiene reflejo en la Contabilidad Financiera. En Contabilidad de

Costes se suelen considerar como costes de oportunidad el coste del capital propio, el coste
de los recursos financieros considerados en su conjunto y el sueldo del empresario cuando
este desempeña su actividad sin una remuneración explícita.

3. Coste contable: es el conjunto de recursos que intervienen en el proceso productivo, en un

periodo determinado y que son captados, valorados y registrados según criterios de la
Contabilidad de Costes.
CONCEPTO DE COSTES DIFERENCIADO DEL CONCEPTO DE GASTO

GASTOS PERIODIFICADOS: el consumo de bienes y servicios en los que se incurre durante el

desarrollo de la actividad de la empresa (de explotación, financieros y extraordinarios).

ELIMINACIONES: gastos que por su naturaleza o por su forma de ser valorados quedan
excluidos de lo que será el coste del producto (gastos extraordinarios, amortizaciones).

ELEMENTOS SUPLETORIOS: valoración de factores que no son considerados como gasto en

Contabilidad Financiera. Ej. la remuneración de los capitales propios y del trabajo del
empresario cuando no existe contraprestación explicita.

COSTE

CONCEPTO DE COSTES DIFERENCIADO DEL CONCEPTO DE INVERSIÓN

INVERSIÓN: es la parte del gasto periodificado que no se ha consumido y que permanece en la

empresa a la espera de ser consumido.

PUNTO 6: CLASIFICACIÓN DE COSTES

Al diseñar un sistema de costes, lo primero que procede es llevar a cabo una adecuada clasificación
de los gastos del periodo, considerados en la Contabilidad Financiera, que van a formar parte de los
costes. Los costes se pueden clasificar atendiendo a diferentes criterios, los principales se clasifican
según:

1. La naturaleza de los costes.

2. Su incorporación o no al objeto de coste.
3. Su destino dentro del proceso productivo.
4. Su comportamiento en relación con el volumen de actividad.

6.1 COSTES SEGÚN SU NATURALEZA

1. Según su destino: se trata de una clasificación puramente contable que se realiza

considerando al objeto de coste, es decir, aquello cuyo coste se quiere medir o controlar. Si
el objetivo elegido es el coste del producto, hablaremos, de acuerdo con esta clasificación,
de:
 a. Costes directos. aquellos que pueden ser identificados clara e inequívocamente
con el producto y por ello asignados directamente a él. Ejemplo, la madera en una
mesa.
b. Costes indirectos. aquellos costes que no se identifican de forma clara con el
producto, exigiendo para su traspaso al coste del mismo, la realización de una
operación de reparto, utilizando algún mecanismo o método de asignación más o
menos subjetivo. Por ejemplo, el sueldo del gerente de la empresa.

Así, es preciso reconocer que los costes no son directos o indirectos por naturaleza, sino que
dependen del objeto de coste elegido. Por ejemplo, el consumo de material de oficina, que
resulta directo.

Un análisis adecuado y profundo de los costes indirectos facilita el proceso de asignación de costes.
Este análisis, por ejemplo, nos puede llevar a distinguir entre: costes indirectos de fabricación y
venta y costes indirectos generales que serían aquellos costes que se identifican o tienen lugar en
áreas funcionales diferentes a las propias de producción, como pueden ser administración,
financiación, investigación y desarrollo, etc.

6.2 COSTES SEGÚN SU COMPORTAMIENTO

Un análisis de los costes atendiendo a su comportamiento frente a las variaciones en el volumen de

actividad, nos permite reclasificarlos de forma útil para la planificación y el control. En términos
generales podemos distinguir entre:
F

c. Costes variables. aquellos cuyo importe en función del volumen de

actividad/producción. En los costes variables, según sea la variación, se suele
hablar de costes progresivos si es más que proporcional, proporcionales si es
directamente proporcional y digresivos si es menos que proporcional.

d. Costes fijos. aquellos cuya cuantía es independiente de los

cambios en el volumen de actividad/producción, siempre que
estos cambios se sitúen dentro de una capacidad productiva
dada, es decir, que no haya una ampliación o reducción de esta.

Además, los costes fijos presentan en su análisis ciertas matizaciones muy importantes de cara a la
toma de decisiones de planificación y control. Ası́,́ es posible distinguir entre:

I. Costes fijos de estructura. Se trata de costes inevitables vinculados con la

capacidad productiva de la empresa y a su estructura organizativa,
derivados de inversiones ya realizadas con anterioridad. Por ejemplo, el
coste de amortización de las instalaciones.
II. Costes fijos de operación inevitables. Son costes imprescindibles para
mantener los activos operativos. Como ejemplo, el mantenimiento de las
calderas en los altos hornos.

e. Costes mixtos. Para finalizar con esta clasificación, hemos de reconocer que,
aunque basemos únicamente las variaciones en el volumen, los costes pueden
presentar posiciones intermedias de variabilidad. Ası́,́ algunos costes pueden tener
un comportamiento mixto, pudiéndose dar el caso en el que el coste tenga un
comportamiento:
i. semivariable –un componente fijo y un componente variable, como el
consumo eléctrico-, o un comportamiento.
 ii. semifijo, variando sólo cuándo se alcanzan ciertos niveles de actividad.
Ejemplo, los salarios fijos de los trabajadores de un hotel dependiendo de
si la temporada es alta o baja.

6.3 SEGÚN SU INCORPORACIÓN O NO AL OBJETO DE COSTE / OTRAS CLASIFICACIONES

Para establecer otras clasificaciones, se atienden a diferentes criterios:

• Grado de control que puede ejercer el responsable:

- Controlable: se tiene autoridad para decidir sobre ellos.
- No controlable: no pueden ser alterados por el responsable.
• Relevancia del coste para la toma de decisiones:
- Relevantes: necesariamente han de ser considerados dentro del proceso de toma
de decisiones.
- Irrelevantes: independientes de la decisión a tomar.
- Hundidos: incurridos en el pasado y no pueden ser alterados por ninguna decisión
presente o futura.
• Ante la selección de una alternativa entre varias opciones:
- Diferenciales: diferencia entre los costes una alternativa respecto de alternativas.
- Incrementales: aumento de costes exigentes entre dos alternativas a elegir.
- Decrementales: disminución de costes existentes entre dos alternativas a elegir.
• Ante lo que la empresa considere una utilización normal de la capacidad productiva:
- De subactividad: asociados a una situación en la que la empresa produce por
debajo de su capacidad normal.
- De sobreactividad: asociados a una situación en la que la empresa produce por
encima de su capacidad normal.
TEMA 2: ANALISIS DEL COSTE DE LOS FACTORES DE PRODUCCION

PUNTO 1: EL COSTE DE LOS MATERIALES Y OTROS ELEMENTOS INVENTARIALES

Los factores productivos son medios materiales o humanos que necesita la empresa para su sistema
de producción. Se distinguen 2 tipos:

• Materias primas: son los bienes adquiridos en el exterior y que representan los elementos
esenciales que configuran el producto terminado.
• Otros factores: son los factores que, aplicados y añadidos a las materias primas, permiten
su transformación en productos terminados. Los más destacados son:
- Mano de obra: es el esfuerzo físico y mental que emplea el trabajador para llevar a
cabo su trabajo.
- Maquinaria: es el conjunto de bienes tangibles que se dedican a la producción.
- Suministros y otros materiales.

El coste de la producción es el gasto necesario para fabricar un bien o para generar un servicio. La
utilización de todos los elementos conlleva costes individuales para la empresa: Coste de materias
primas, Coste de mano de obra, Coste de la maquinaria (amortizaciones) y Coste de los suministros
(combustible, energía...).

1.1 LOS ELEMENTOS INVENTARIABLES

Los elementos inventariables son bienes que poseen identidad física y son susceptibles de ser
almacenados. Atienden a la siguiente clasificación:

• Materiales: son los bienes adquiridos en el exterior y que representan los elementos
esenciales que configuran el producto terminado.
• Otros aprovisionamientos: normalmente se tratan como costes indirectos.

o Tipos:
- Elementos y conjuntos incorporables: son elementos fabricados normalmente
fuera de la empresa y adquiridos por esta para incorporarlos a su producción sin
someterlos a transformación.
- Combustible: son los materiales capaces de crear energía útil para el proceso
productivo.
- Repuestos: son los bienes o piezas que se utilizan para reemplazar a otros.
- Envases y embalajes: son los objetos que contienen, protegen y presentan el
producto en el mercado.
- Material de oficina: es el conjunto de máquinas y dispositivos que se utilizan en
las oficinas para realizar tareas principalmente administrativas.
- Materiales diversos.

o Otros elementos:
- Productos semiterminados: son bienes fabricados por la empresa y no destinados
normalmente a su venta.
- Productos en curso: son aquellos que se encuentran sin terminar su elaboración
dentro de alguna fase del proceso productivo.
- Productos terminados: son bienes fabricados por la empresa y destinados al
consumo final o a su utilización por otras empresas.
- Subproductos: son bienes de carácter secundario o accesorio de la fabricación
principal. Tipos:
• Residuos: son los obtenidos inevitablemente al mismo tiempo que
los productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco
y puedan ser utilizadas o vendidos.
• Materiales recuperados: son los que, por tener valor intrínseco
entran nuevamente en el almacén después de haber sido utilizados
en el proceso productivo.
1.2 VALORACIÓN. CONTROL DE INVENTARIOS.

Bajo la denominación genérica de materiales se designa a cualquier bien adquirido por la empresa
de un solo uso y que posee una entidad física que lo hace susceptible de ser almacenado. El consumo
de estos materiales forma parte del coste del producto, pero la incorporación a este coste del
producto va a ser distinta según estemos hablando de materias primas u otros aprovisionamientos.

Materiales: bienes adquiridos por la empresa, que poseen una entidad física y son susceptibles de
almacenamiento.

De todos esos materiales diferenciamos entre las materias primas, elementos y conjuntos
inventariables, envases y embalajes porque eso es lo que podemos identificar sin incrementar el
coste. Podemos identificar cada uno de estos factores con el producto. Por otro lado, el resto de
materiales, los otros aprovisionamientos van a tener otro tratamiento distinto. La utilización de los
elementos inventaría hable supone un coste para la empresa. Se distinguen dos cortes:

• Coste directo: es aquel que puede medirse y asignarse directamente y de forma inequívoca
a un producto concreto. Se genera con la utilización de las materias primas, los elementos y
conjuntos incorporables y los envases y embalajes.
• Coste indirecto: es aquel que afecta al proceso productivo de uno o más productos que
vende una empresa, y que no puede medirse y asignarse directamente a un producto
concreto.

Las materias primas y demás elementos son adquiridos en el exterior y su destino es la de formar
parte del producto fabricado, lo tanto, el consumo de la materia prima lo vamos a incorporar de
forma directa al coste del producto, es decir, es un coste directo.

Los otros aprovisionamientos son también elemento físicamente inventariables Y que se incorporan
también el producto, pero su incorporación la realizamos de forma indirecta. Para ello localizamos
el consumo de todos estos aprovisionamientos en las distintas secciones o centro de actividad o
costes. Es un coste indirecto.

El proceso de control de coste de las materias primas, los elementos y conjuntos incorporables, los
envases y embalajes y otros aprovisionamientos se lleva a cabo en la función de aprovisionamiento
que se subdivide en:

• Función de compra: se encarga del aprovisionamiento de la materia prima desde que son
adquiridas hasta que entran en el almacén.
• Función de almacenamiento: se encarga del aprovisionamiento de los materiales que
entran en el almacén hasta que comienza el proceso productivo.

PROBLEMÁTICA INHERENTE A LOS MATERIALES:

El cálculo del coste de compra, el cálculo del consumo y la valoración de existencias nos llevan a
plantear dos problemas oración interrelacionados, ya que es evidente que la valoración de los flujos
de entrada condiciona la valoración de los flujos de salida. Estos problemas son:

1. Valoración de las entradas: costes de compras

a. Costes directos: precio de adquisición.
Precio-factura à descuentos comerciales en factura + costes derivados de la
operación inidentificables con el material adquirido.
b. Costes indirectos: costes de la gestión de compras
§ Costes indirectos de los materiales adquiridos: costes comunes para todos
los materiales adquiridos que tienen lugar antes de la entrada en el
almacén, tales como el transporte, fletes.
§ Otros costes indirectos: costes derivados de la gestión y el control de los
almacenes de materiales, tales como personal, amortizaciones, servicios...
 2. Valoración de las salidas:
a. Devolución de las compras: coste directo de la entrada. El flujo de salida se suele
producir antes de su almacenamiento y su valoración se realiza considerando
únicamente los costes directos incorporados, de forma que los indirectos que le
corresponde deben reasignarse al resto de los materiales adquiridos.
b. Consumo: sistema de control de inventarios:
i. Inventario periódico: nos informa de la cuantía de existencias finales para
poder calcular, por diferencia, el consumo. Podemos calcular el consumo,
pero el problema que presenta el
inventario periódico es que el valor del
consumo y, por consiguiente, el del
producto, pueden incorporar costes por
ineficiencias en el control de los
materiales, u otros costes.

ii. Inventario permanente: se valoran los

consumos de materiales (aplicando
cláusulas de variación de salidas)
conforme van sucediendo, obteniéndose,
por diferencia con las entradas, el valor
de las existencias finales.

1.3 FICHA DE CONTROL DE EXISTENCIAS

1.4 INVERTARIOS. VALORACIÓN Y CONTROL DE INVENTARIOS

1. No identificación: V. entradas <-> V. salida

a. Inventario periódico: el problema es que estoy considerando que consumo todo.

2. Identificación: V. entradas = V. salida

a. Inventario permanente: no
considera el consumo como
una incógnita, se calcula.

3. Cuenta movimiento de inventario:

a. Consumo: cantidad de
elementos utilizados en el
proceso de fabricación. Para
valorar las salidas utilizamos
el Precio Medio Ponderado
(PMP) o el First Input First
Output (FIFO).
Una vez que sabemos que vamos a llevar el sistema de inventario permanente, vamos a ver a qué
valor van a salir por consumo de nuestro almacén los distintos materiales. Para ello, entendemos por
consumo la cantidad de material utilizado en el proceso de fabricación. El problema que se nos va a
plantear va a ser valorar las salidas, y en función de cómo lo hagamos, tendremos la valoración de las
existencias finales. Para solucionar este problema tenemos que acudir a los criterios de valoración
reconocidos en el plan general de contabilidad.

1. Criterio del precio medio ponderado (PMP): por el que la media ponderada se calcula
considerando todas las compras del periodo incluyendo los existencias iniciales.
2. FIFO (first in, first out): valoramos la salidas al precio de las primeras entradas. Asi, los
consumos son valorados por el precio más antiguo y las existencias quedan valorada por el
precio más actual.

VALORACION DE LAS MERMAS, DETERIOROS Y DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Desde que los materiales entran en el almacén hasta que intervienen el proceso de transformación
pueden darse distintas circunstancias que pueden afectar tanto a la valoración de existencias finales,
la valoración del consumo, y, por consiguiente, el coste de producción y al resultado del periodo.

• Mermas: son perdidas de inventario que la empresa cataloga como normales e inevitables
del proceso productivo. El tratamiento contable que la contabilidad analítica le da es su
incorporación al coste del producto.
• Diferencias de inventarios: perdidas extraordinarias de materiales sin posibilidad de
recuperación y cuyo coste debe ser absorbido, no por el producto, sino por el resultado del
periodo. Una herramienta que nos permite calcular las diferencias de inventario es la
utilización de un sistema de inventario permanente. Ej: deterioro físico y de la perdida,
robo...
• Deterioro: cuando hablamos de existencias finales nos referimos a materiales que
conservan todas sus condiciones físicas, técnicas y económicas intactas. Si los materiales
pierden, por algún motivo, algunas de estas condiciones pasan a incorporarse otras
categorías y por tanto, se deben dar de baja en inventario para trasladar su valor residual a
otro inventario, como puede ser: materiales no reparables, materiales reparables, desechos
o desperdicios.

De acuerdo con lo que acabamos de ver, podemos concluir diciendo que el control de inventario
permanente nos puede poner de manifiesto tres posibilidades en cuanto al valor de las existencias
finales:

Efc = Efr à No hay diferencia de inventario.

Efc > Efr à Diferencia de inventario negativa. Afectación negativa al resultado.

Efc < Efr à No hay diferencia de inventario. Afectación positiva al resultado.

*Efc= existencias finales contables Efr= existencias finales reales

PUNTO 2: EL COSTE DE LA MANO DE OBRA

Es la valoración asignada al consumo (necesario) del factor trabajo en el proceso productivo.

El coste de mano de obra es uno de los más elevados que tienen las empresas y uno de los más
importantes. Es, por tanto, un factor productivo que debemos tener controlado y gestionado de la
mejor forma posible. Representa la remuneración del factor trabajo que interviene en el proceso
productivo. Este recogerá la retribución del esfuerzo humano desempeñado por los empleados,
aplicado al proceso de producción para la obtención de los productos que la empresa comercializa.

El control de los costes de la mano de obra tiene que tener en cuenta la distribución de tiempos que
se hayan establecido ya que normalmente el tiempo productivo (tiempo en el que se llevan a cabo las
distintas tareas) no coincide necesariamente con el tiempo contratado y pagado. Es decir, en muchas
ocasiones existen ausencias que son remuneradas (fin de semana, vacaciones...), además de tiempos
muertos (tiempos empleados en comités de empresas, tiempo del café, etc...) y tiempos
improductivos (cuando hay maquinas averiadas, roturas de stock...)

Se suele identificar gasto de personal con el coste de la mano de obra. No necesariamente van a
coincidir, ya que según el contexto de costes que manejamos, el coste de la mano de obra que
debemos asignar al producto es exclusivamente el que corresponde al tiempo productivo para la
obtención y venta de los productos. Luego habrá que ver si verdaderamente el gasto de personal
coincide con el coste de la mano de personal.

El coste de la mano de obra depende de distintos elementos que podemos agrupar en 3 grandes
bloques:

1. Elementos jurídicos: depende de:

a. Tipo de contrato
b. Condiciones contractuales específicas
c. Convenio colectivo
d. Sistemas de remuneración
e. Legislación laboral

2. Elementos económicos: son aquellos que van a ver referencia al desarrollo de las funciones básicas
del puesto de trabajo que debe de desempeñar el trabajador.

a. Estudio del puesto de trabajo: métodos y tiempos.

b. Curva de aprendizaje

3. Elementos organizativos:

a. Clima de trabajo: motivación, absentismo, huelgas.

b. Beneficios: incrementos de la prima.
c. Las actitudes de los trabajadores se regularían con los expedientes de regulación.

2.1 VALORACION DEL COSTE DE LA MANO DE OBRA:

A la hora de determinar el coste de la MO, vamos a partir del gasto de personal. El gasto de personal
que viene de la información que nos suministra la contabilidad financiera. Ese gasto de personal está
compuesto de varios elementos:

• Salario base: es la retribución pactada legalmente y expresada en una ud de tiempo. Se paga

dinero por mes/semana/dia trabajado.
• Complementos: a ese salario base se le puede añadir una serie de complementos, que van
a incrementar ese salario base. Esos complementos pueden ser de diferentes tipos. Por
ejemplo: complementos de personas (el trabajador debe tener conocimiento específico para
poder desempeñar un puesto de trabajo); complementos de tiempo (surgen por aquellos
 que se prestan a realizar horas extraordinarias); complementos de nocturnidad (es el más
elevado); complementos de peligrosidad (bomberos, policías...).
• Cotizaciones a la Seguridad Social: incrementan el gasto de personas, ya que es un aspecto
de obligado cumplimiento, ya que hay que dar de alta a todos los trabajadores..

La suma de todos estos conceptos nos va a dar la cuantía del gasto de personal.

Ahora debemos plantearnos si el gasto de personal se corresponde con el coste de personal. El coste
de personal es la parte del gasto de personal y elementos supletorios que participan en el proceso
productivo. Nos encontramos 3 situaciones:

• GP = CP: normalidad: el GP se justifica en su uso normal del proceso. Es decir, todos los
gastos de personal se consideran costes de personal.
• GP < CP: beneficio por sobreactividad: uso de la mano de obra por encima de su uso
normal. Es decir, tendríamos un beneficio. Esto no suele ocurrir.
• GP > CP: perdida por subactividad: uso de la mano de obra por debajo de su uso normal.

*GP= gasto de personal *CP= coste personal

2.2 LA CURVA DE APRENDIZAJE

El efecto aprendizaje se produce en la

empresa cuando al aumentar el volumen
acumulado de producción, se produce una
reducción del tiempo de ejecución de las
actividades productivas de la empresa y como
consecuencia, una reducción en sus costes.
Por lo tanto, al aumentar el volumen de
producción, los costes unitarios disminuyen.

La representación gráfica de dicho efecto

aprendizaje, da lugar a la CURVA DE
APRENDIZAJE.

PUNTO 3: OTROS COSTES

3.1 COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION

1) La amortización según la contabilidad financiera y contabilidad de costes podemos definirla

como:

• La amortización según la Contabilidad de Costes hace referencia al sacrificio o consumo

del inmovilizado como consecuencia de su participación en el proceso productivo.
• La amortización según la Contabilidad Financiera es una expresión contable de la
depreciación o reducción irreversible y sistemática de valor de los elementos de
inmovilizado, originada por:
o El uso o participación en la actividad de la empresa.
o El transcurso del tiempo.
o El avance tecnológico, que motiva la aparición de nuevos activos que realizan las
funciones desarrolladas por los activos antiguos mejor (obsolescencia técnica) o de
forma más económica (obsolescencia económica).

La amortización, por lo tanto, para las dos contabilidades la tenemos que calcular en función de la
participación del activo en el proceso productivo. Sin embargo, el gasto de amortización y el coste de
amortización no tienen porque coincidir. La contabilidad para estimar el gasto por amortización
estudiará 3 variables:
 1. Vida útil (T): periodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el inmovilizado (vida útil
¹ vida económica).
2. Base de amortización: es la cantidad a amortizar durante todos los años de vida útil del
inmovilizado. En muchas ocasiones esa base de amortización va a coincidir con el precio de
adquisición del inmovilizado (o coste de producción). No coincidirá cuando existe un valor
residual. Este valor residual es el importe que podemos recuperar cuando vendemos el bien.
De esta manera cuando un elemento del inmovilizado tiene valor residual su base de
amortización será el precio de adquisición menos el valor residual del bien.
3. Método de cálculo de la cuota de amortización anual (CAt): los métodos de medida se
pueden agrupar en dos categorías:
a. Métodos basados en servicios futuros
b. Método de cuota variable

2) Otros costes del equipo productivo: además de la depreciación, otras fuentes de coste del
inmovilizado pueden ser los derivados de:

• El mantenimiento y conservación del inmovilizado

• Las reparaciones de pequeña cuantía y desarrolladas con cierta regularidad

¡Ambos costes son de naturaleza indirecta!

3.2 COSTES FINANCIEROS

El concepto de coste financiero es más amplio, porque tenemos el coste de los recursos propios,
porque habitualmente la empresa no solo se nutre de financiación ajena, sino que también se nutre
de financiación propia. Por lo tanto, dentro del coste financiero, vamos a incluir tanto el coste de los
recursos ajenos como el de los recursos propios. Mientras que en la contabilidad financieros. solo se
reconoce como gasto financiero los intereses de aquellas deudas que tenemos con terceros.

Normalmente no van a coincidir el gasto financiero con el coste financiero, por lo que van a surgir
diferencias entre el resultado de la contabilidad financiera y el resultado de la contabilidad analítica,
ya que en esta última incluimos los costes relativos a los costes de financiación propia.

- El coste de financiación se calcula como una media ponderada del coste de los
diferentes recursos financieros ajenos y propios utilizados por la empresa en un
cierto período o ejercicio. El coste de los fondos propios no son los dividendos, ya
que estos no son un gasto. El coste de los fondos propios se valora en función del
coste de oportunidad.
- El gasto financiero se reconoce por la Contabilidad Financiera en un cierto período
o ejercicio (p.ej., gasto por intereses devengados por los préstamos y otras deudas).

3.2 OTROS COSTES GENERALES

Con la denominación de costes generales de fabricación se hace referencia a un conjunto

heterogéneo de costes, que se caracterizan por ser indirectos al producto, por lo que su importe ha
de asignarse de acuerdo con criterios de reparto, previamente determinados.

Entre ellos se encuentran:

- Suministros.
- Primas de seguro.
- Servicios de profesionales independientes.
- Arrendamientos y cánones.
- Tributos.
- ETC…..