Octu Bre 2020

Revista
INSTITUCIONAL
OCTUBRE, edición digital | Año 2020 | N° 09
Contable
Financiero
Gestión
Tributaria
Gestión
Laboral
Auditoría
Formación
Gubernamental Académica y
Profesional
Institucional
Dirección de Imagen Institucional y Publicaciones

Contenido
CONSEJO DIRECTIVO
2020 - 2021
Dr. CPC JUAN CARLOS JIMÉNEZ HUAMÁN

Decano
MG. CPC YSOLINA BERROA ATENCIO

Primera Vice Decana
MG. CPC JUAN LAZA MANRIQUE

Segundo Vice Decano
1 Mensaje
CPC ERIKA ELENA PINTO RADO
Directora Secretaria
CONTABLE FINANCIERO
2 EPS asumida en forma parcial por la empresa
CPC JOSÉ MANUEL VARGAS ZEVALLOS 7 Cuando continuar en el mercado no es la alternativa: aspectos a considerar en la disolución
y liquidación de sociedades
Director de Finanzas
11 La información del costo-volumen-utilidades y el costeo directo en el planeamiento
gerencial de utilidades
CPC EDGARD DELGADO CALISAYA
14 Reconocimiento de ingresos en empresas de servicios
Director de Administración y Desarrollo Estratégico
GESTIÓN TRIBUTARIA
CPC CARMEN DUKLIDA GALLEGOS ARAGÓN
17 Exoneración del IGV a la venta en el país de libros y reintegro tributario del IGV por 3 años
Directora de Imagen Institucional y Publicaciones
17 Deducibilidad de remuneraciones de personas vinculadas a la empresa
CPC GUILLERMO TADEO AÑARI RÍOS 21 Notas de crédito y de débito: principales aspectos controvertidos
Director de Educación y Desarrollo Profesional 25 La fiscalización parcial electrónica: aplicación en el caso de las personas naturales
CPC VÍCTOR HUGO QUISPE RODRÍGUEZ GESTIÓN LABORAL

Director de Certificación Profesional 34 Contratación modal en el contexto de la pandemia Criterio normativo Sunafil
36 Incrementos en los beneficios del régimen de la construcción civil
CPC YOVER RUNY TORRES MENDOZA
Director de Investigación Contable y Consultoría
AUDITORÍA
40 Asuntos Clave de Auditoría (KAM)
CPC VÍCTOR ALEJANDRO SILVA SALINAS
Director de Bienestar Social GUBERNAMENTAL
42 El Coronavirus y su Impacto en la Política Fiscal de los Países de América Latina
CPC MARÍA CELIA SALDIVAR LARICO 46 La Rendición de Cuentas en la Administración Pública
Directora de Actividades Deportivas y Culturales 50 El Proyecto de la Ley de Presupuesto Público para el Año Fiscal 2021 y su Incidencia
Municipal en el Actual Periodo de Emergencia Sanitaria
CPC ARACELLY OCHOA BEGAZO 55 Los Obreros Municipales y el Contrato Administrativo de Servicios (CAS): Retomando
un Viejo Debate a Propósito de la Postura Asumida por Servir y el TC
Directora de Comités y Comisiones
CONTIGO... SOMOS UN GRAN EQUIPO
Directores Suplentes:
60 La debida diligencia del Contador Público y sus implicancias en materia tributaria
CPC ADRIÁN NATIVIDAD AKIMA FUENTES
61 Las consultas institucionales en materia tributaria: ¿Qué debemos asumir por
CPC JUAN CARLOS MORALES CARPIO “motivación” de las mismas?
CPC LUIS FERNANDO CASTRO SUCAPUCA
FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL
62 Principales Actividades Académicas OCTUBRE 2020
REVISTA INSTITUCIONAL
INSTITUCIONAL 67 Actividades Institucionales
76 Saludos
DIRECCIÓN Y DISEÑO 79 Comunicados
CPC Carmen Duklida Gallegos Aragón
Directora de Imagen Institucional y
Publicaciones HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ Nº 2012-05563
REVISTA INSTITUCIONAL. Año 2020, Nº 09 - Edición digital: Octubre 2020
Abel Huamaní Vera
Renato Alonzo Quispe Soncco COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE AREQUIPA
Diseño y Diagramación Calle Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla, Cercado, Arequipa.
(054) 215015, 285530, 231385 - ccpaqp@ccpaqp.org.pe - www.ccpaqp.org.pe
Mensaje
La Fuerza de la Juventud
Nuevas navegaciones, nuevas travesías, así es la vida y así concluye un episódico libro que terminé de leer
hace algunas semanas.
Nunca como en estos últimos días, había sentido lo que siento, impotencia, frustración, y desolación, al
entender que el poder por el simple poder, abuso de la confianza de quienes cegados por las falsas promesas
y la mala memoria, tan sólo esperan que caiga el telón para ver un nuevo actor en escena. Participamos de la
política como simples espectadores.
Hoy nos despertó la fuerza de los jóvenes, su incansable fortaleza, su corazón patriótico latiendo en las
calles, vitoreando democracia, libertad, honestidad.
Recuerdo la canción de “La Cigarra” de María Ostiz ”Poeta de puerta adentro, espectadora dormida, nadando
sóla en el río, no pasa nada en tu vida. Cigarra, canta cigarra, que ya está llegando el día ……”
En tales circunstancias, todos estamos llamados a expresarnos, a opinar y a participar en nombre de esta
nueva generación, a la que sí le importa, la verdad y la moral, de quienes conforman los partidos políticos y de
quienes conforman la estructura del estado. A esta juventud que saltó espontáneamente de la butaca al
escenario, sin libreto ni ensayo, sí le importa el futuro de la nación, el progreso económico y el avance del país.
A ellos va mis emocionadas líneas.
Ellos no quieren dádivas, no quieren discursos floridos que endulcen los oídos, no quieren un trabajo de favor.
Ellos sólo quieren igualdad, aquella igualdad a la que aspiran quienes pueden acceder a una buena educación
y a los derechos y servicios básicos. Aquella igualdad traducida en posibilidades para ampliar sus horizontes,
aquella que posibilita un trabajo donde puedan vislumbrar, algo más que un tímido haz de luz, posibilidades
de descubrir y desarrollar sus talentos, posibilidad de sentir que tienen un valor inconmensurable y que
tienen en sus manos la llave de su futuro, cimentado en trabajo, esfuerzo, persistencia y voluntad.
Los aromos pueden crecer hasta en la grieta de las piedras, como lo expresa Atahualpa Yupanqui en una de
sus mejores interpretaciones; es decir, se puede crecer hasta en las circunstancias más adversas, cuando la
decisión y las condiciones sociales que corresponde trazar y forjar al gobierno, permiten traspasar los más
grandes obstáculos.
Gracias a esos jóvenes decididos.
¡Qué dulce suena hoy el canto de las aves!, ¡qué hermoso luce el día!, ¡que bonito se siente dentro del pecho!,
cuando al amor a la patria se impone a la fuerza del poder.
Vivimos en un estado de derecho y expresarnos libremente es una condición invulnerable y esencial en la
vida de las personas.
No seamos más, simples espectadores y contribuyamos a que el Perú continúe de pie, para poder entonar con
todo derecho y a viva voz, nuestro Himno Nacional.
Hoy es un día epopéyico en la historia del Perú.
CPC María Jeanette Zea Torres

Integrante del Comité de Tributación del Colegio de
Contadores Públicos de Arequipa
OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 1

Contable - Financiero
EPS asumida en forma parcial por

la empresa
Autor: Jorge Castillo Chihuan
RESUMEN
El sistema de seguridad social en salud en el Perú permite que las prestaciones brindadas por EsSalud sean complementadas con planes y
programas otorgados por las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) a fi n de cubrir servicios de salud, mediante redes de salud
públicas y/o privadas. Cabe indicar que, aun con la contratación de una EPS, el empleador debe mantener el aporte a EsSalud y, en el
caso de que acuerde con sus trabajadores asumir parte o toda la póliza, obtendrá un crédito contra EsSalud, según la parte
proporcional compartida.
I. ASPECTOS GENERALES DE UNA EPSLas EPS La contratación de un seguro de salud a través de una EPS es
opcional e independiente al seguro social, puede ser
Las EPS son empresas o instituciones públicas o pri-vadas,
contratado por el empleador con EsSalud o con una entidad
distintas a EsSalud, constituidas como perso-nas jurídicas
privada que presta este tipo de servi-cios3. Sin perjuicio de lo
organizadas de acuerdo con la legislación peruana. Su única
antes expuesto, cabe señalar que las coberturas de salud no
finalidad es el prestar servicios de atención para la salud1, con
solo se pueden realizar mediante la contratación con EPS
infraestructura propia y de terceros, sea infraestructura de
otras EPS, del Ministerio de Salud o de otros debidamente
acreditados para brin-dar este tipo de servicios, sujetándose a
los controles dispuestos por la Superintendencia de Entidades
Presta-doras de Salud (SEPS)2.Las empresas que optan por
realizar un contrato con una EPS, con relación a sus trabajadores
afiliados, segui-rán manteniendo la cobertura de EsSalud, por
ello los trabajadores no pierden el derecho de atención para los
1 CASO PRÁCTICO
diagnósticos de capa compleja (diagnósticos menos frecuentes y
de mayor complejidad) que, por circuns-tancias de la póliza de Aplicación del benefi cio de la EPS cuando la empresa asume
cobertura, una EPS no pueda cubrir. parte del costo de la cober-tura de salud3Una empresa, con el
fin de posibilitar una mejor aten-ción a los trabajadores del
cargo gerencial que suscri-bieron su afiliación a una entidad
prestadora de servi-cios de salud (EPS) en el mes de setiembre
del 2020, acuerda asumir el 60 % de su aporte mensual.¿Cuál es
el tratamiento contable a seguir, si se sabe que la EPS le emite
una factura por el total de la aportación del mes de setiembre
del 2020 ascen-dente a S/ 3,800 más IGV?

Solución:
1. Aspecto laboralEl otorgamiento de coberturas de salud a los
trabajado-res en actividad, mediante servicios propios o a través
de planes o programas de salud contratados con EPS, en la parte
proporcional de la póliza asumida, permite un crédito respecto de
las aportaciones a Essalud respecto de los trabajadores en
actividad4, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de
dependencia como los socios de cooperativas.
El crédito al que se refiere el párrafo anterior será equivalente
al veinticinco por ciento (25 %) de los aportes a EsSalud
correspondiente a los trabajadores que gocen de la cobertura
ofrecida por la entidad empleadora, sin exceder de los
siguientes montos:
a) La suma efectivamente destinada por la entidad
empleadora al financiamiento de la cobertura de salud
en el mes correspondiente; y
b) El 10 % de la unidad impositiva tributaria multiplicado por
el número de trabajadores que gocen de la cobertura.
2. Aspecto contable
2.1.Marco Conceptual para la Información Financiera
(revisado 2018)
Conforme con el párrafo 4.26 del Marco Conceptual para la
Información Financiera (en adelante, Marco Con-ceptual), la
empresa empleadora deberá reconocer la obligación que surge
como consecuencia de la contra-tación de la EPS, por la que
deberá transferir recursos propios (la parte que se ha
comprometido a compartir con sus trabajadores, que en el
caso planteado corres-ponde al 60 %), así como de los fondos
que retendrá de los trabajadores afiliados (40 % de la aportación
que corresponde según el plan elegido).
El reconocimiento del pasivo con la EPS genera a su vez que se
reconozca la parte asumida por la empresa como un gasto,
toda vez que el beneficio al trabajador se consume en el mes,
así como un derecho de cobro al trabajador por la parte de la póliza
que le corresponde asumir y que pre-viamente ha cancelado por
su cuenta la empresa.
Cabe indicar que, según el párrafo 9 de la NIC 19 Bene-ficios a los
empleados, la parte que la empresa comparte de la póliza de
salud del trabajador califica como un beneficio no monetario5 de
corto plazo, dado que se espera liquidar antes de los doce meses
después del final del periodo anual sobre el que se informa en el (1) Importe sin IGV, subdivisionaria sugerida.
que los empleados presten los servicios relacionados.
(2) Importe con IGV, subdivisionaria sugerida.
2.2. Registros contables
(3) Por el IGV de la parte asumida por la empresa (S/ 2,280) y
2.2.1. Póliza por servicios de salud respecto de la cual tendría derecho al crédito fiscal según se
Según la factura emitida por la EPS, se tiene lo siguiente: desarrolla en el numeral 3.2.
- Cobertura : S/ 3,800.00 (4) Importe total de la factura, incluye IGV, subdivisionaria

sugerida. No se consigna la cuenta 421, al no tratarse de una
- IGV : 684.00 operación comercial.
Total : S/ 4,484.00 2.2.2. Planilla de remuneraciones por los servicios presta-
Sin embargo, considerando los porcentajes de participación en dos en setiembre
la póliza, se debe efectuar la siguiente discriminación según la Teniendo en cuenta que, según los datos del caso pro-puesto, el
persona que lo asume: 30 % del importe de la remuneración de los trabajadores se
- 60 % asume la empresa : S/ 2,690.40 (inc. IGV) encuentra afiliado a la ONP y el 70 % res-tante está afiliado a una
AFP, en la planilla, las remunera-ciones afectas a dichas
- 40 % asume el trabajador : 1,793.60 (inc. IGV)
obligaciones se descomponen de la siguiente forma:
Total : S/ 4,484.00
- 30 % afiliado a la ONP : S/ 38,520.00
En función de los cálculos realizados, corresponderá realizar el
- 70 % afiliado a la AFP : 89,880.00
registro contable siguiente:
Total remuneración : S/ 128,400.00

(1) Subdivisionaria sugerida.

(2) Importe supuesto para el caso.
(3) 13 % de S/ 38,520 (30 % de la planilla total).
(4) 12.93 % (promedio) de S/ 89,880 (70 % de la planilla).
2.2.3. Crédito contra EsSalud
Una vez realizadas las provisiones de la factura del seguro de la
EPS y de la planilla de remuneración del mes de setiembre del
2020, procederemos a ver el efecto del beneficio por el
crédito especial que se otorga contra el pago de EsSalud (9 %)
que realiza la empresa en el mes requerido.
- Monto determinado como crédito
Como se ha precisado, se toma como referencia el aporte de
EsSalud que se realizó solo por los trabajado-res comprendidos en
los beneficios de la EPS:
- Planilla de los 8 trabajadores beneficiados : S/ 72,500.00
- 9 % de aporte por EsSalud : S/ 6,525.00
- Límite del 25 % de S/ 6,525. : S/ 1,631.25
- Importe del gasto por la EPS : S/ 2,280.00*
* Aporte asumido por la empresa, sin IGV.
Una vez hallados los dos (2) importes a comparar, se verifica el
crédito contra EsSalud, el monto menor, de acuerdo al cuadro
siguiente:
Como se observa, el crédito determinado (S/ 1,631.25) no

excede a los límites requeridos, por lo tanto, se rea-liza el
ajuste a la cuenta de gastos por EsSalud, con el registro siguiente:

3. Aspecto tributario
3.1. Impuesto a la Renta
3.1.1. Gasto
Considerando lo indicado en el aspecto contable, según lo
acordado con los trabajadores afiliados, la empresa solo
considerará como gasto la parte del costo de la cobertura de
salud que efectivamente asume (60 %).De manera específica,
dispone el inciso ll) del artículo 37 de la LIR que son deducibles
los gastos y contribucio-nes destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor.Sin perjuicio de
lo anterior, el último párrafo del artículo en comentario señala
que, adicionalmente, deberán ser normales, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingre-sos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2 de este artículo, entre otros.
Por lo expuesto, bajo la premisa de que se cumpliría –entre 4.1.2. Se visualizan las opciones y damos un clic en la leyenda
otros– el criterio de generalidad y que deberá encontrarse “Registro de Trabajadores T-Registro”:
debidamente acreditado con los elementos probatorios
correspondientes, la empresa podría deducir como gasto el
porcentaje asumido (60 %) de la cobertura realizada hacia sus
funcionarios que son parte de la gerencia.
3.1.2. Renta de los trabajadores
Si la empresa asume el 60 % del costo de la cobertura para la
atención de salud a favor de los trabaja-dores, esto constituye
un beneficio para el trabajador; sin embargo, debe tenerse en
cuenta que la definición de remuneración para todo efecto
legal incluye el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o 4.1.3. En la columna Mi RUC y otrosregistros, ingresamos a la
denominación que tenga, siempre que sean de su libre opción T-Registro de los trabajadores:
disponibilidad⁶.
Bajo esa premisa, debemos entender que la póliza de
cobertura de salud la suscribe en forma directa la empresa con
una EPS a favor de los trabajadores y, a pesar de ser un
beneficio, esta no es de su libre disponibilidad, pues el único
propósito de la EPS es la de prestar servicios de salud, por lo
tanto, no se considera un ingreso remunerativo y, por ende, no
constituye un incremento patrimonial para el trabajador.
3.2. Impuesto General a las Ventas - IGV
Conforme con el artículo 18 de la Ley del IGV, para tomar el IGV
como crédito fiscal, la adquisición del bien o ser-vicio debe cumplir
con el requisito de ser costo o gasto para efectos del Impuesto a
la Renta, lo que en este caso solo se cumple respecto del costo
de la cobertura de salud que asume la empresa.
De acuerdo a lo antes indicado, la empresa no podrá deducir como
gasto ni utilizar el IGV como crédito fiscal desagregado en la
parte proporcional que asumen los trabajadores, ya que los
mencionados desembolsos serán asumidos por los
trabajadores afiliados a la EPS.
4. Planilla Mensual de Pagos - Plame
El importe del crédito contra el pago a EsSalud se visualizará en la
Plame cuando se declare el periodo corres-pondiente. Para tal
efecto, tendremos en cuenta lo siguiente.
4.1. Con el propósito de ingresar en la Plame el importe hallado
como crédito contra el pago a EsSalud, debemos ingresar
primero al T-Registro a través del concepto “Registro de
Trabajadores, Pensionistas, Personal en formación laboral”, tal
como se muestra a continuación:
4.1.1. Se ingresa al portal de la Sunat con la clave SOL:

4.3. Una vez declarado qué trabajadores tienen el beneficio de

la EPS, ingresamos a la Plame. De acuerdo al caso propuesto, se
planteó lo siguiente:
a) El 30 % de la planilla de remuneraciones se encontraba
afiliado a la ONP, de tal forma, al registrarlo en la Plame, será
en forma individual por cada trabajador; sin embargo,
para fines didácticos, se muestra en forma global el total.
b) El 70 % de la planilla de remuneraciones se encontraba Como se ha precisado, las entidades empleadoras que
afiliado a la AFP, de tal forma, al registrarlo en la Plame, será otorguen coberturas de salud a sus trabajadores en actividad
en forma individual por cada trabajador; sin embargo, para gozarán de un crédito respecto de las apor-taciones que les
fines didácticos, se muestra en forma global el total. corresponde pagar como aporte de la empresa.
4.4. Finalmente, una vez registradas las remuneraciones y/o Una vez ingresado a la ventana “Determinación de la deuda”,
aportes de leyes sociales, según los conceptos detallados, en la columna “EsSalud Seguro Regular - Trabajadores”
ingresamos a la ventana “determina-ción de la deuda”, donde se registramos, en la “Casilla 602 - Crédito EPS - Ley Nº 26790”, el
muestran los importes como base imponible y los aportes y/o importe de S/ 1,631, como cré-dito contra el pago a EsSalud; y, en
retenciones de leyes sociales que serán pagadas a través de la las Casillas 712 y 802, se visualiza el importe definitivo a pagar
Plame a la Sunat, de acuerdo al siguiente detalle: por S/ 9,925 (S/ 11,556 - 1,631).

------------ 4 Artículo 16 de la Ley Nº 26790 - Ley de Modernización de la Seguri-dad

Social en Salud.
NOTAS:
5 Incluye conceptos tales como atenciones médicas, alojamiento,
1 La cobertura que ofrezca la entidad empleadora, sea a través de ser-vicios
automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
propios o de planes contratados, deberá contemplar los mis-mos
subvencionados.
beneficios para todos los trabajadores cubiertos y sus derecho-
habientes, al margen de su nivel remunerativo. 6 Artículo 6 del TUO del Decreto Legislativo Nº 003-97-TR (Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral) e inciso a) del artículo 34 del
2 Organismos con autonomía funcional, administrativa y financiera que se
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (TUO de la LIR).
rigen por el régimen laboral de la actividad privada y se financian con
recursos propios, constituidos por los derechos que cobran a las
entidades sujetas a su control. Fuente:
3 Ver artículo 13 y siguientes de la Ley Nº 26790 - Ley de Modernización de Contadores & Empresas,
la Seguridad Social en Salud primera quincena de octubre 2020
Cuando continuar en el mercado no es la

alternativa: aspectos a considerar en la
disolución y liquidación de sociedades
Autor: Héctor J. Gómez Bermeo
RESUMEN
Es evidente que la reactivación del mercado, con el correspondiente inicio de actividades por fases, ha generado grandes retos a
las empresas, independientemente de su tamaño, ya que se encuentran tratando de mantenerse a fl ote ante una coyuntura complicada
producto de la pandemia del COVID-19. No obstante, hay situaciones en que salir del mercado puede generar mayores efi
ciencias que mantenerse en la incertidumbre, es por ello que en el presente informe se tocan aspectos vinculados a la disolución y
liquidación de sociedades.
NTRODUCCIÓN sociedad.
El Gobierno ha dictado un número de medidas para impulsar la I. DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD
actividad empresarial en los diversos sectores empresariales, 1. Conceptos y causas de disolución
concentrándose en la entrega de capital de trabajo¹, y
adicionalmente ha impulsado un especial procedimiento que Como punto de partida, resulta necesario definir el con-tenido de
permite a las empresas deudoras refinanciar, producto de lo que comprende la disolución de una sociedad; para estos
una negociación colectiva, sus respectivas deudas con diversos efectos, Ulises Montoya Manfredi bien hace en precisar que:
acreedores. Este último procedimiento es el Procedimiento “[L]a disolución de la sociedad produce la cesa-ción del
Acelerado de Refinanciación Concursal (PARC), regulado a contrato y al mismo tiempo la extinción de la relación
través del Decreto Legislativo N° 1511 y su Reglamento, a través social, en el sentido que los socios ya no están obligados a
del Decreto Supremo N° 102-2020-PCM. perseguir el fin común con medios comunes, sino que
No obstante, estas facilidades se encuentran enfocadas en el están autorizados a pre-tender la restitución en dinero o en
mantenimiento de la empresa en el tiempo, mas no en la especies de sus respectivas aportaciones. Además, por la
decisión de cuando una empresa deja de ser viable o no, ya sea disolución la sociedad queda imposibilitada de realizar
al corto o mediano plazo. Un ejemplo de ello son las condiciones nuevas operaciones, salvo que sean estrictamente
de acceso a los Programas Reactiva Perú e incluso el necesarias para el proceso liquidatorio, y la totalidad de su
acogimiento al PARC, los cuales, si bien versan sobre situaciones patri-monio no puede disponerse sino hasta que se con-
diferenciadas, parten como premisa para su acogimiento del cluya con el pago a los acreedores, surgiendo así el
hecho de que la empresa en cuestión no tenga una categoría derecho preferencial de estos frente a los socios. Los socios
crediticia diferente a “normal” o “con problemas potenciales”. tendrán derecho a la cuota parte del rema-nente social,
solo y únicamente cuando se haya cumplido con pagar a
En virtud de ello, una alternativa viable que se presenta ante la la totalidad de acreedores”²(el resaltado es nuestro).
incertidumbre de qué podría pasar en el mercado es la
disolución y liquidación de sociedades, la misma que cuenta con A partir de esta definición, debemos tener en considera-ción
etapas específicas que permiten una salida ordenada del que la entrada en disolución de una sociedad implica que la
mercado, cumpliendo con las obligaciones vigentes que tiene la sociedad dejará de realizar sus actividades regulares y entrará en
un estado en que, principalmente, deberán liquidarse todos los

activos de la sociedad para pagar, en primer lugar, a los liquidación de la misma, siempre privilegiando a los acreedores de
respectivos acreedores; y, finalmente, entregar los aportes la sociedad, respecto de los accionistas.
restantes a los accionistas de la sociedad.Esta cesación de la
II. LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD
sociedad tiene como inicio una junta de accionistas o socios,
dependiendo del tipo de sociedad ante la que nos encontremos, 1. Concepto y regulación
en virtud de la cual estos acordarán iniciar el procedimiento de La liquidación debe ser entendida como la etapa en la que el
disolución de la socie-dad, por alguna de las causales indicadas en liquidador toma control de la representación de la sociedad, así
el artículo 407 de la Ley General de Sociedades (LGS), las mismas como de las gestiones asociadas a la actividad regular de la misma,
que son: con la exclusiva finalidad de pagar todos los pasivos vigentes que
tiene la socie-dad y, de ser el caso, devolver los aportes
remanentes a favor de los accionistas, en dicho orden.
En lo correspondiente a la regulación, principalmente nos
remitimos al contenido del artículo 413, el cual señala:
2.Procedimiento a seguir una vez adoptado el acuerdo de

disolución
Entre los pasos a seguir una vez acordada la disolución (ver modelo
de acta de disolución en el apéndice), con-forme las exigencias de
la LGS, tenemos:
i) Conforme lo regulado en el artículo 412 de la LGS, debe
publicarse dentro de los diez (10) días calen-dario de
haberse adoptado el acuerdo, por el lapso de tres veces
consecutivas, el aviso de disolución de la sociedad. La
finalidad del aviso es que los acreedores puedan tomar
No obstante lo anterior, es menester señalar que una de las
conocimiento de que una sociedad determinada saldrá
principales ausencias, en términos de regulación, en la LGS se
del mercado. Este acuerdo debe ser publicado en el diario
encuentra asociado a la falta de una norma que esta-blezca la
oficial El Peruano, así como en otro diario de mayor
prelación exacta que el liquidador debe seguir.
circulación local, el mismo que se encuentra a discreción de
la sociedad. Sin perjuicio de ello, frente a dicha ausencia, podemos tomar,
por analogía, lo especificado en la Ley General del Sistema
ii) En el mismo acto de disolución se debe cumplir con realizar
Concursal, la cual establece que, en términos de prelación de
el nombramiento del liquidador. En virtud de este
pago de deudas de sociedades en proceso de liquidación, deben
nombramiento, será el liquidador el único encargado de
ceñirse a lo indicado por el artículo 42.1, en los siguientes
realizar todas y cada una de las gestiones que tenga la
términos:
sociedad con terceros, dejando de tener efectos todos los
nombramientos, ya sean de gerentes o apoderados,
efectuados por los respectivos directo-rios o juntas
generales de accionistas³.
Efectuados dichos pasos, se debe realizar la tramitación de una
copia certificada ante una notaría de la elección de la sociedad, e
ingresar la junta general de accionistas, conjuntamente con las
publicaciones al Registro Público (Sunarp), a efectos de
inscribir el acuerdo de disolución en la partida electrónica de la
sociedad.
Inscrito el referido acto, el liquidador asume todas las funciones
de representación de la sociedad y deberá iniciar la etapa de

pronunciamiento judicial en el que se declare la quiebra de

la sociedad como tal.
APÉNDICE: MODELO DE ACUERDO DE DISOLUCIÓN

JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
En la ciudad de Lima, siendo las 9:00 horas del día [XXXX] de
octubre de 2020, encontrándose reunidos la totalidad de
accionistas de la empresa XYZ S.A.(en adelante, la Sociedad), en el
local de la sociedad, que a continuación se señalan:
- AAA,titular de 999 acciones de un valor nominal de S/ 1.00
cada una.
- BBB,titular de 1 acción de un valor nominal de S/ 1.00 cada
una.Total: 1000 acciones.
I. PRESIDENCIA Y SECRETARÍA
Actuó como presidente de la sesión el Sr.AAAy como secretario de
Con base en este orden de prelación, el liquidador deberá ir la Junta el Sr. BBB; especialmente designados por la propia Junta
pagando las obligaciones de la sociedad en cada oportunidad. para ejercer dichos cargos, conforme lo indica el artículo 129 de la
Dicho esto, en términos de procedimiento, el liquidador Ley General de Sociedades (Ley N° 26887).
designado deberá dar de baja en el Registro Único de II. QUORUM Y APERTURA
Contribuyentes (RUC) de la sociedad a los representantes
El Presidente manifestó que se encuentran presentes todos los
designados, consignándose de alta al liquidador y,
accionistas que representan el 100 % de las acciones suscritas
adicionalmente, trasladar el estatus de liquidación de la sociedad
con derecho a voto de la Sociedad, por lo que, prescindiendo de la
al RUC también.
con-vocatoria previa de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 120
Una vez liquidados todos los activos de la sociedad y, de la Ley General de Sociedades (en adelante, LGS) y habiendo
adicionalmente, pagadas todas las obligaciones de la misma, el acordado por unanimidad los accionistas sesionar y tratar los
liquidador, conforme al artículo 419 de la LGS, debe proceder con temas previstos en la presente agenda, la presente Junta General
la elaboración del balance final de liquidación, el cual debe ser de Accionistas se encuentra válidamente instalada.
aprobado por la junta general de accionistas4, y, una vez
III. AGENDA
aprobado, realizar una única publicación en el diario El Peruano y
en otro diario de mayor circulación. 1. Disolución y liquidación de la sociedad.
Adicionalmente, se debe realizar la memoria de liquidación, en la 2. Nombramiento de liquidador y otorgamiento de facultades.
que consten los principales actos que el liquidador ha efectuado
IV. DESARROLLO DE LA REUNIÓN
como consecuencia de su nombramiento, pre-cisando que no ha
existido deudas pendientes de pago. Seguidamente, el presidente dio inicio a la reunión de acuerdo con
la referida agenda.
Finalmente, se deberá presentar al Registro Público tanto el
acta de aprobación de la liquidación final, la publicación en diarios 1. Disolución y liquidación de la Sociedad
y la memoria de liquidación, a efectos de que el registrador Iniciada la junta, el presidente manifestó que por el tiempo
inscriba la extinción de la sociedad. transcurrido y no existiendo condiciones para continuar con
Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante seña-lar que si el giro de la empresa es conveniente disolver y liquidarla; de
producto de la liquidación existieran obliga-ciones pendientes acuerdo a lo esta-blecido por el artículo 407 inc. 8) de la Ley
de pago, el liquidador podrá utilizar cualquiera de las siguientes General de Sociedades (Ley N° 26887). AcuerdoLa Junta,
alternativas: por unanimidad de votos y después de amplio debate
acordó disolver y liquidar la sociedad XYZ S.A.
i) Requerir a los accionistas los aportes que sean
necesarios para cumplir con las obligaciones que 2. Nombramiento de liquidador y otorgamiento de
estuvieran pendientes y, de esa forma, cumplir con los facultades
siguientes pasos de la liquidación, sin que exista un pasivo El presidente manifestó que, habiéndose acordado disolver
por pagar. y liquidar la sociedad; era necesario nombrar un liquidador
ii) Si la alternativa anterior no resultara viable, se ten- para que asuma las funciones que le corresponden
drá que acudir al procedimiento de quiebra regulado en la conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios
Ley General del Sistema Concursal, específicamente en su entre accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos
a r t í c u l o 9 9 5 , l o c u a l i nvo l u c ra rá b u s c a r u n de la junta general, en todo el proceso de liquidación y

extinción de la sociedad; de acuerdo con el artículo 416 de la el otorgamiento de facultades al liquidador nombrado.
Ley General de Sociedades.
No habiendo más asuntos que tratar, siendo las 11:00 horas, se
Acuerdo levantó la presente reunión, previa redacción, lectura y
suscripción de la presente acta por los accionistas y el liquidador
La Junta, por unanimidad de votos y después de amplio debate
en señal de conformidad con todos y cada uno de los acuerdos
acordó nombrar como liquidador al señor: [XXXXXX], de
adoptados.
nacionalidad peruana, identificado con Documento Nacional de
Identidad N° [XXXX]. --------------------------------- --------------------------------
AAA BBB
Otorgamiento de facultades El presidente manifestó que,
habiéndose aprobado el nombramiento del liquidador, resultaba
necesario el otorgamiento de facultades. ------------
El liquidador queda facultado para lo siguiente: NOTAS:
1 Para estos efectos tenemos el Programa Reactiva Perú, FAE-MYPE,
- Corresponde a los liquidadores la representación de la
FAE-TURISMO, entre otros.
sociedad en liquidación y su administración para liquidarla,
2 MONTOYA MANFREDI, Ulises. Derecho Comercial. Octava edición,
con las facultades, atribuciones y responsabilidades que tomo 1, Editorial Cultural Cuzco, Lima, 1988.
establezcan la ley, el estatuto, el pacto social, los convenios 3 Esto conforme a lo regulado en el artículo 413 de la LGS, en el cual
entre socios inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la establece, en su tercer párrafo, lo siguiente:
junta general. “Desde el acuerdo de disolución cesa la representación de los directo-
res, administradores, gerentes y representantes en general,
- Por el solo hecho del nombramiento del liquidador, este
asumiendo los liquidadores las funciones que les corresponden
ejercerá la representación procesal de la sociedad, con las conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre
facultades generales y especiales previstas por las normas accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos de la junta
procesales pertinentes; en su caso, se aplican las general” (el resaltado es nuestro).
estipulaciones en contrario o las limitaciones impuestas por 4 “Artículo 419.- Balance final de liquidación
el estatuto, el pacto social, los convenios entre socios Los liquidadores deben presentar a la junta general la memoria de
inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta general. liquidación, la propuesta de distribución del patrimonio neto entre los
socios, el balance final de liquidación, el estado de ganancias y
- Para el ejercicio de la representación procesal, basta la pérdidas y demás cuentas que correspondan, con la auditoría que
presentación de copia certificada del documento donde hubiese decidido la junta general o con la que disponga la ley.
conste el nombra-miento.Adicionalmente, corresponde al En caso que la junta no se realice en primera ni en segunda
liquidador: convocatoria, los documentos se consideran aprobados por ella.
Aprobado, expresa o tácitamente, el balance final de liquidación se
- Formular el inventario, estados financieros y demás cuentas publica por una sola vez”.
al día en que se inicie la liquidación. 5 “Artículo 99.- Procedimiento judicial de quiebra
- El liquidador tiene la facultad de requerir la participación de 99.1 Cuando en los procedimientos de disolución y liquidación se
los directores o administradores cesantes para que verifique el supuesto previsto en el artículo 88.7 el Liquidador deberá
solicitar la declaración judicial de quiebra del deudor ante el Juez
colaboren en la formulación de esos documentos.
Especializado en lo Civil.
- Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad 99.2 Presentada la demanda el Juez, dentro de los treinta (30) días
en liquidación y entregarlos a la persona que habrá de siguientes de presentada la solicitud, y previa verificación de la extin-
conservarlos luego de la extinción de la sociedad. ción del patrimonio a partir del balance final de liquidación que deberá
adjuntarse en copia, sin más trámite, declarará la quiebra del deudor y
- Velar por la integridad del patrimonio de la sociedad. la incobrabilidad de sus deudas.
- Realizar las operaciones pertinentes y las nuevas que sean 99.3 El auto que declara la quiebra del deudor, la extinción del patri-
monio del deudor y la incobrabilidad de las deudas, deberá ser publi-
necesarias para la liquidación de la sociedad.
cado en el diario oficial El Peruano por dos (2) días consecutivos.
- Transferir a título oneroso los bienes sociales. 99.4 Consentida o ejecutoriada la resolución que declara la quiebra,
concluirá el procedimiento y el Juez ordenará su archivo, así como la
- Exigir el pago de los créditos y dividendos pasivos existentes
inscripción de la extinción del patrimonio del deudor, en su caso, y
al momento de iniciarse la liquidación. También pueden emitirá los certificados de incobrabilidad para todos los acreedores
exigir el pago de otros dividendos pasivos correspondientes impagos. Asimismo, la declaración de la extinción del patrimonio del
a aumentos de capital social acordados por la junta general deudor contenida en dicho auto, deberá ser registrada por el
con posterioridad a la declaratoria de disolución, en la Liquidador en el Registro Público correspondiente”.
cuantía que sea suficiente para satisfacer los créditos y
obligaciones frente a terceros.
- Concertar transacciones y asumir compromisos y Fuente:
obligaciones que sean convenientes al proceso de Contadores & Empresas,
liquidación. primera quincena de octubre 2020
- Pagar a los acreedores y a los socios.

- Convocar a la junta general cuando lo consideren necesario
p a ra e l p ro ce s o d e l i q u i d a c i ó n , a s í co m o e n l a s
oportunidades señaladas en la ley, el estatuto, el pacto
social, los convenios entre socios inscritos ante la sociedad
o por disposición de la junta general.
Acuerdo
La Junta, por unanimidad de votos y después de un debate aprobó

La información del costo-volumen-utilidades

y el costeo directo en el planeamiento
gerencial de utilidades
Autor: Isidro Chambergo Guillermo

RESUMEN
Los instrumentos de gerencia denominados costo-volumen-utilidad y costeo directo constituyen en este momento, de necesidad
financiera y disminución de la demanda, fuentes de información para la administración de una empresa que desea tomar decisiones
operativas para los últimos dos meses del presente año 2020, planificando costos, gastos y resultados.
1. Costo-volumen-utilidad
El estudio del costo-volumen-utilidad analiza y aplica la
variabilidad del costo que conjuntamente con las ventas o
ingresos constituyen los indicadores para determinar el punto
muerto o de equilibrio para visualizar lo mínimo para gestionar el
desarrollo de la empresa.
2. Fundamento del análisis de contribución
El análisis de contribución implica el empleo de una serie de
técnicas analíticas para determinar y evaluar los efectos que sobre
las utilidades pueden tener los cambios en el volumen de ventas,
precios, costos y gastos en sus aspectos fijos y variables. El
margen de contribución está constituido por el ingreso por las
ventas menos los costos variables totales⁽¹⁾.
Capacidad de producción: 240,000

Intervalo relevante: 140,000 a 220,000
La tabla 3 de análisis de costo-volumen-utilidad ofrece una
situación ilustrativa que detalla cómo calcular el punto de
equilibrio.
En la tabla 1 se detalla un Estado de Resultados que provee datos

financieros que son particularmente útiles para los propósitos de
planificación de la administración, y sobre todo para calcular el
punto de equilibrio en base a la razón del margen de contribución
(40 %).
3. Análisis de equilibrio
El análisis de costo-volumen-utilidad comprende los indicadores
de ventas, costos variables y costos fijos, con la finalidad de
determinar el punto de equilibrio entre los ingresos y los costos
totales.

Cálculo del punto de equilibrio en diversos casos PE (unidades) = 2,400 unidades

Caso I. Omisión de otros ingresos y otros gastos Los resultados anteriores nos indican que la empresa necesita
vender 2,400 unidades para alcanzar ventas por un monto de S/
60,000, con esto alcanza a cubrir sus costos y gastos fijos y
variables.
Para comprobar los datos obtenidos a través del punto de
equilibrio, se puede elaborar el siguiente cuadro:
Caso II: Inclusión de otros ingresos y otros gastos
Caso III: Se suponen otros ingresos de S/ 1,000 y otros gastos de S/

3,000, es decir, otros gastos netos ascienden a S/ 2,000
4. Costeo directo
El costeo directo es un sistema de costeo de inventario en el que
todos los costos variables de fabricación se incluyen como costos
Caso práctico N.° 1 inventariables. Los costos fijos de fabricación se excluyen de los
costos inventariables y se tratan como costos del periodo en que
Estado de Resultado y punto de equilibrio
se incurrió en ello.
La empresa productora de un artículo químico presenta la
El costeo absorbente es un sistema de costeo de inventarios que
siguiente información:
considera a todos los costos de fabricación variables y fijos como
costo de los productos, es decir, que son inventariables. Esto
significa que el inventario absorbe todos los costos de fabricación.
Caso práctico N.° 2
Estado de Resultados en base al costeo directo
A fin de proyectar la línea de producción, la gerencia desea
preparar un Estado de Resultados para el último bimestre del
2020.
Con la información anterior se desea establecer cuál es el La información operativa para el ejercicio fue la siguiente:
resultado y el punto de equilibrio económico de la empresa.
A continuación se observan los datos de precios y costos para el

periodo proyectado:
Punto de equilibrio en nuevos soles

PE (S/) = costo fijo (/) razón del margen de contribución (50 %)
PE (S/) = S/ 30,000/0.50
PE (S/) = S/ 60,000
Los resultados anteriores nos indican que para que la empresa
cubra sus costos y gastos fijos y variables necesita vender la
cantidad de S/ 60,000.
Punto de equilibrio en unidades Con la finalidad de hacer simple el ejemplo, y con la finalidad de
PE (unidades) = costo fijo (/) p − v concentrarnos en las ideas principales asumimos la información
siguiente:
PE (unidades) = S/ 30,000/S/ 25.00 − S/ 12.50
Ÿ La empresa solo incurre en costos de fabricación y de
PE (unidades) = S/ 30,000/S/ 12.50
marketing. El causante del costo para todos los costos

variables de fabricación son las unidades producidas; el

causante del costo para los costos variables de marketing
son las unidades vendidas.
Ÿ El inventario de los productos en proceso es cero. • El nivel
presupuestado de producción para el último bimestre del
2020 se estima en 800 unidades, las cuales se utilizarán
para calcular el costo fijo de fabricación presupuestado
por unidad.
Ÿ La empresa presupuestó ventas por 600 unidades para el
periodo en estudio que fueron iguales a las ventas reales
del bimestre anterior.
Ÿ No hay variaciones en precios, ni en eficiencia ni en
presupuesto, por lo tanto la información de precios y
costos presupuestados (estándar) para el periodo que se
estima es la misma para los precios y costos reales. El
ejemplo que se propone, basado en la información
histórica, no tiene variación en el volumen de producción
para los costos de fabricación.
Ÿ Todas las variaciones se cancelan contra el costo de los
productos vendidos en el periodo en que incurren.
Solución
Los costos inventariables por unidad producida para el último
bimestre del 2020, bajo los dos métodos, fueron los que se indican
a continuación:
------------
NOTAS:
(1) Horngren, Ch. Contabilidad de costos, México: Editorial Pearson
Educación, 2012, p. 63.
Fuente:
Actualidad Empresarial,
primera quincena de octubre 2020

Reconocimiento de ingresos en
empresas de servicios
Autor: José Valdiviezo Rosado
1. Introducción
En el presente informe revisaremos los aspectos y criterios

esenciales para la contabilización de ingresos ordinarios
procedentes de contratos con clientes en empresas de servicios
en aplicación de la NIIF 15. En nuestro país, desde el periodo 2019,
el nuevo modelo reemplaza los criterios que anteriormente las NIC
18 y 11 disponían para el tratamiento contable de los ingresos.
Ahora bien, el control y las expectativas futuras de aumento o
reducción de los ingresos, en base a estimaciones, toma gran
relevancia. Así, el modelo se compone de cinco pasos que en
simultáneo deben cumplirse para contabilizar una venta.
2. Antecedentes
Para efectuar un correcto reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias en la prestación de servicios según la NIIF
15 (vigente en el Perú a partir del 01-01-2019 y optativamente
antes de esta fecha según la RCNC N.º 005-2017-EF/30), es
necesario seguir los lineamientos que dispone el nuevo modelo, el
cual unifica los criterios de reconocimiento de las NIC 18 y 11 que
usualmente se utilizaban para contabilizar los ingresos por
servicios. Antes de la NIIF 15, se establecía un tratamiento
contable muy limitado para empresas que tenían complejas
situaciones de transacción, tales bases anteriores no ayudaban a
revelar en los Estados Financieros un razonable reconocimiento
de las ventas, además surgían incertidumbres respecto al
momento de identificar los beneficios económicos futuros así
como también los precios en transferencias múltiples. El nuevo
modelo aplica un nivel de prudencia y predicciones respecto de los
beneficios económicos futuros, es decir, que mediante
estimaciones fiables de probabilidad se reduce, incrementa el
reconocimiento de ingresos.
Las NIC 18 y 11 contienen lineamientos muy similares que la NIIF

15 desarrolla con más amplitud, como se puede observar en el
siguiente punto.
3. Comparación de la NIIF 15 con las anteriores normas de

ingresos de actividades ordinarias

4. Reconocimiento
Para reconocer el ingreso ordinario de contratos con clientes, es
imprescindible cumplir los siguientes pasos del modelo:
Primer paso: identificación del contrato
Una entidad contabilizará la venta si, cumpliendo a la vez los 4
siguientes criterios para reconocer un contrato, con el cliente
queda dentro del alcance de esta norma:
Cuarto paso: asignación del precio de la transacción a las

obligaciones de desempeño
La asignación no es más que la distribución del precio de la
transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o
servicio que sean distintos) por un importe que represente la
parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
Quinto paso: satisfacción de las obligaciones de desempeño
Segundo paso: identificación de las obligaciones de desempeño En esta última etapa, la entidad reconocerá los ingresos de
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una
servicios comprometidos en un contrato con un cliente e obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes
identificará como una obligación de desempeño cada compromiso o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al
de transferir al cliente: cliente.
Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene
el control de ese activo. Existe control cuando el cliente tenga la
capacidad de dirigir el uso del activo.
Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del
tiempo, una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el
cumplimiento completo de la obligación de desempeño similar a
los criterios que disponía las NIC 11 y 18.
5. Métodos en obligaciones de desempeño a lo largo del
tiempo
6. Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un

momento concreto
Tercer paso: determinación del precio de la transacción
Existen obligaciones de desempeño por servicios que se
Ver referencia en Tabla (1)
satisfacen en un momento concreto para determinar el momento
concreto. Principalmente, se debe tener en cuenta la trasferencia
del control de acuerdo a lo siguiente:

La particularidad de este procedimiento son los márgenes de

resultado, los cuales no serán razonables en el primer y segundo
ejercicio. Para efectos técnicos, se procede a efectuar un ajuste
costo/pasivo; existencia del proceso/costo, por efecto del
Además de lo indicado, para una fiable precisión de la oportunidad consumo se sugiere aplicar materialidad en el supuesto las
del reconocimiento de los ingresos en servicios se debe tomar en variaciones sean mínimas.
cuenta los siguientes indicadores en tanto le sean aplicables: b) Porción física realizada sobre el total físico
Ÿ La entidad tiene un derecho presente al pago por el
A la fecha de cierre de Estados Financieros, se han instalado 30
activo. kilómetros de un total de 100 kilómetros de fibra óptica según
Ÿ El cliente tiene el derecho legal al activo.
contrato de servicios.
Ÿ La entidad ha transferido la posesión física del activo.
En este caso, el grado de realización del contrato será del 30 %, el
Ÿ El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos
cual se aplicará al valor estipulado en el contrato para reconocer
de la propiedad del activo. los ingresos ordinarios
Ÿ El cliente ha aceptado el activo.
Solución
Caso práctico N.° 1

Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una
obligación de desempeño (método de recurso)
Una compañía tiene un contrato de construcción con ventas
esperadas de S/ 10,000 y costos esperados S/ 7,000. Se solicita
calcular el importe del ingreso que se debe registrar en el Estado Caso práctico N.° 3
de Resultados de la constructora. Prestación de servicio que se devenga en un momento concreto
Datos La empresa ABC SACrealiza el servicio de mantenimiento de la
Ÿ El costo real incurrido en el primer ejercicio es S/ 4,000. maquinaria de la empresa DEF SRL por S/ 50,000. El servicio es
Ÿ El periodo del contrato es 4 años. concluido el 31-12-2020. Asimismo, de acuerdo al contrato, el
Se solicita calcular el valor del ingreso en el Año 1. servicio efectuado debe ser validado en un plazo de cinco días
Solución después a la conclusión por el responsable del área de activos fijos
de la empresa DEF SRL. El servicio es validado el 03-01-2021.
Se solicita contabilizar los ingresos de actividades ordinarias.
Solución
Para determinar el momento concreto de la trasferencia del activo
por servicio, debemos analizar en principio la transferencia del
control, según el enunciado existe una condición para que fluya
los beneficios económicos en la empresa ABC SAC, la cual es la
validación del servicio realizado por parte del cliente.
Mientras no se confirme la aceptación del activo por servicio los
flujos de efectivo serán nulos en la empresa ABC SAC. En este
sentido, los ingresos de actividades ordinarias se devengaran en
el periodo 2021.
Año 2021
Caso práctico N.° 2 ABC SAC
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una
obligación de desempeño (método de producto)
a) Inspección de los trabajos ejecutados
Un contrato de diseño de oficinas, después de efectuar una
inspección por un equipo de ingenieros, se estima que el 50 % del
trabajo está completo, de acuerdo a las certificaciones emitidas.
Este 50 % es el estado de ejecución del contrato de servicios, el
cual corresponderá al grado de avance a ser aplicado sobre el valor
del contrato para reconocer el ingreso.
Solución
------------
NOTAS:
(1) Utilizando cualquiera de los métodos, el valor esperado cuando la
entidad tenga un gran número de contratos con características similares,
el importe más probable cuando el contrato tiene solo dos desenlaces
posibles.
Fuente:
Actualidad Empresarial,

Gestión Tributaria
Exoneración del IGV a la venta en el

país de libros y reintegro tributario
del IGV por 3 años
Mediante la Ley Nº 31053 (publicada el 15/10/2020), se deroga la insumos, entre otros destinados a la realización del proyecto
Ley N° 28086, Ley de Democratización del Libro y de Fomento editorial. Este beneficio tendrá una vigencia de tres años
de la Lectura, y se establece un nuevo marco normativo para el contados desde el 16 de octubre de 2020.
fomento del derecho a la lectura y promoción del libro. Además,
Finalmente, el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo
dentro de lo dispuesto por esta norma, se establecen los
refrendado por el ministro de Cultura, reglamentará la referida
siguientes beneficios tributarios:
ley en un plazo máximo de ciento veinte días calendario,
1. Exoneración del Impuesto General a las Ventas a la contados a partir de su entrada en vigencia, siendo que el
importación y/o venta en el país de los libros y productos Ministerio de Economía y Finanzas y el Ministerio de Cultura
editoriales afines, la cual estará vigente desde el 16 de participan en la reglamentación de los beneficios e incentivos
octubre de 2020 y por un plazo de tres años. tributarios establecidos.
2. El reintegro tributario a favor de los editores de libros Vigencia: desde el 16/10/2020
cuyos ingresos netos anuales sean de hasta 150 UIT,
Fuente:
equivalente al IGV pagado en las adquisiciones e
Contadores y Empresas,
importaciones de bienes de capi-tal, materia, prima,
Deducibilidad de remuneraciones
de personas vinculadas a la empresa
Autor: Marco Herrada Córdova
RESUMEN
En el siguiente artículo desarrollaremos la casuística aplicada para determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los socios
o accionistas de una empresa que a su vez son trabajadores con relación de dependencia (en planilla), a fin de hallar cuál es el
importe máximo deducible para la empresa, así como sus demás consecuencias fiscales tanto para la empresa como para el
trabajador vinculado. Se presenta el marco teórico acompañado de los respectivos cálculos numéricos a fin de facilitar su correcta
aplicación y así evitar contingencias tributarias en la determinación de la renta anual.
I. INTRODUCCIÓN¹ parte de su planilla están sujetas a la aplicación del límite de valor

de mercado con el fin de determinar el monto máximo
Las remuneraciones que una empresa pague a sus socios,
deducible. Lo mismo resulta aplicable para las remuneraciones
accionistas, participacionistas, titular de una E. I. R. L. y, en
que perciban los cónyuges, concubinos(as) o parientes hasta el
general, a los socios y asociados de personas jurídicas que formen
cuarto grado de consanguinidad² y segundo de afinidad³.

Gestión - Tributaria
Se debe tener en cuenta que la evaluación del valor de mercado de

las remuneraciones no se puede realizar a todos los socios o
asociados que formen parte de la planilla de la empresa, sino solo
a aquellas personas que califiquen como parte vinculada de
la sociedad; para ello debemos determinar cuando una
persona natural califica como parte vinculada, lo cual veremos a
continuación en el caso práctico N° 1.
Una vez determinadas las personas que califican como partes
vinculadas se debe proceder a hacer el cálculo del monto
máximo deducible de su remuneración y evaluar sus
consecuencias fiscales, lo cual desarrollaremos en el caso
práctico N° 2.
1 CASO PRÁCTICO
Identificación de partes vinculadas La evaluación se realizará a aquellos socios o personas que
trabajen en la empresa y que califiquen como parte vinculada de la
La empresa Soluciones Comerciales S. A. C. nos presenta la sociedad jurídica considerando cualquiera de los supuestos del
siguiente información respecto a sus socios: cuadro anterior. Para este caso tenemos que:
• El accionista y a su vez trabajador de la empresa Ricardo
Sotomayor posee más del 30 % del capital, por tanto, se
considera de manera automática parte vinculada (supuesto
1) y, por consiguiente, se deberá evaluar el límite de valor de
mercado de su remuneración.
• El otro socio que se encuentra en planilla es el Sr. Joel
Mendoza. Si bien esta persona posee solo el 20 % de
participación, se considera parte vinculada dado que ejerce
el cargo de gerente general, encargado de la administración
general de toda la empresa (supuesto 2).
Además, se pudo conocer que el señor Alexander Mora (AM)
es primo hermano de Joel Mendoza y trabaja en la empresa • Asimismo, Alexander Mora (primo hermano de Jose
como jefe de sistemas y que fuera de ellos no existen más Mendoza) también se considera parte vinculada por ser
cónyuges, concubinos o parientes de alguno de los socios pariente en cuarto grado de consanguinidad.
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
dentro de la planilla de la compañía.
Se nos pide determinar los trabajadores que se deben considerar
como partes vinculadas a efectos de calcular el valor de mercado
de las remuneraciones.
Solución:
1. Par tes vinculadas
Se debe tener en cuenta que la evaluación del valor de
Tenemos que tanto los 2 socios que laboran en la empresa, así
mercado de las remuneraciones no se puede realizar a todos
como uno de sus familiares, deben considerarse como partes
los accionistas que formen parte de la planilla de la compañía,
vinculadas y corresponderá evaluar si su remuneración anual
sino solo a aquellos que califiquen como parte vinculada de la
supera el valor de mercado de remuneraciones.
sociedad; para ello el inciso ll) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley de Renta establece los supuestos para determinar si un 2 CASO PRÁCTICO
trabajador de una empresa califica como parte vinculada a esta. Tomando en cuenta los 3 trabajadores conside-rados como
Entre los principales tenemos⁴: parte vinculada en el caso práctico N° 1 (RS, JM y AM), se pide

determinar cuánto es el monto máximo que la empresa puede

deducir como gasto por las remuneraciones de dichos
trabajadores y cuáles son las implicancias en caso se
determine que superan el valor de mercado de las
remuneraciones.
Para ello se nos presenta el siguiente organigrama con las
siguientes remuneraciones:
Estas reglas deberán ser aplicadas en el orden señalado y de

manera excluyente, por tanto, de ser aplicable la primera regla
ya no se aplicarán las siguientes, y en sentido contrario de no
aplicarse una regla se pasaría a la siguiente y así
sucesivamente.
2. Trabajador referente
Conforme al numeral 1 del inciso b) del artículo 19-A del
Reglamento de la LIR, para elegir al trabajador referente con el
cual se calculará el límite del valor de mercado, se deberá
considerar lo siguiente:
1. La remuneración del elegido como referente será el total
de rentas de quinta categoría computada anualmente.
2.Deberá ser un trabajador que no guarde relación de
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni
segundo grado de afinidad.
3. El trabajador elegido como referente deberá haber
prestado sus servicios a la empresa dentro de cada
ejercicio, durante el mismo periodo que aquel por el
Cabe indicar que todos los indicados laboraron durante todo el cual se verifica el límite*.
ejercicio. Asimismo, a nivel de cargos gerenciales, las
* Cuando cese el vínculo laboral del trabajador por el que se verifica el límite
funciones son diferenciadas y no se relacionan. No obstante, a
antes del término del ejercicio o si ingresa luego de iniciado el mismo, el
nivel de jefes de línea, las funciones y jerarquías son similares en valor de mercado se determinará sumando el total de las remuneraciones
función a cada gerencia de la que dependen. puestas a disposición del trabajador elegido como referente en dicho
Solución: periodo.
1. Valor de Mercado de las Remuneraciones (VMR) 3. Determinación del monto máximo deducible
Una vez identificados a los trabajadores cuyas remuneraciones Como se indicó al inicio, el límite máximo deducible se realizará
estarán sujetas a límite, también se debe determinar al trabajador solamente por las 3 personas que califican como parte
referente, con el cual se comparará la remuneración. El vinculada conforme al caso práctico N° 1. Por lo tanto, la
procedimiento se encuentra regulado en el artículo 19-A del evaluación se deberá realizar únicamente por los siguientes
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y consiste en trabajadores:
realizar una comparación entre la remuneración anual de la 3.1. Límite máximo deducible - Joel Mendoza (JM)
persona vinculada objeto de análisis y la remuneración anual del
Analizamos las reglas para determinar el Valor de Mercado de la
tra-bajador designado como referente. En ese sentido se
Remuneración (VMR) conforme al punto 1.
considerará que la remuneración se encuentra a valor de
mercado a los siguientes importes: • 1ª regla: el Sr. JM ostenta el cargo máximo de gerente
general, por lo que no existe una persona que realice
funciones similares a las suyas con la cual se pueda hacer la
comparación; no resulta aplicable esta regla y debemos
evaluar la siguiente.
• 2ª regla: en esta regla se señala que podrá considerar la
remuneración del trabajador mejor remunerado en un nivel
jerárquico equivalente, lo cual tampoco le resulta aplicable
ya que, como gerente general, no hay un trabajador
referente en su misma línea jerárquica.
• 3ª regla: al no haber trabajador referente en la regla an-

terior, podrá considerar la remuneración del trabajador 4. Generación y consecuencias de la determinación del
mejor remunerado en un nivel jerárquico inmediato exceso del VMR
inferior. Conforme al organigrama mostrado, en el nivel
Conforme al numeral 1 del inciso b) del artículo 19-A del
jerárquico inmediato inferior se encuentran 2 personas:
Reglamento de la LIR, este cálculo se deberá realizar en el mes de
- Ricardo Sotomayor (RS) diciembre, con motivo de la regularización anual de retenciones
de 5ª categoría o de ser el caso en el mes en que opere el cese del
- Gerente de Operaciones
vínculo laboral cuando este ocurra antes del cierre del ejercicio.
Sin embargo, como el Sr. Ricardo Soto mayor califica como parte
Adicionalmente, se señala que todo exceso del valor de
vinculadano puede ser trabajador referente, por lo que se deberá
mercado de remuneraciones (VMR) será considerado
comparar con la remuneración anual del gerente de Operaciones
dividendo y con las siguientes consecuencias:
para el cálculo del VMR (trabajador referente):
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
Remuneración anual de gerente de Operaciones 91 000,00
no será deducible de la renta bruta de tercera categoría del
Monto máximo deducible (el doble) 182 000,00 (A) pagador.
Remuneración de JM (gerente general) 203 000,00 (B) • El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
Exceso de valor de mercado (B-A) 21 000,00 no estará sujeto a las retenciones de quinta categoría.
Por lo tanto, tenemos que para el caso del gerente general JM, • El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
el gasto de remuneración aceptado tributariamente será S/ 182 será considerado en forma anual dividendo solamente
000 y el monto no deducible será S/ 21 000. para efectos del Impuesto a la Renta⁵
3.2 Límite máximo deducible - Ricardo Sotomayor (RS) • El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
deberá mantenerse anotado en los libros contables o
Analizamos las 5 reglas que le son aplicables para determinar el
registros correspondientes, tal como se consignó
Valor de Mercado de la Remuneración (VMR).
inicialmente.
• 1ª regla: RS tiene el cargo de gerente de ventas y, por lo
• En todos los casos, el impuesto que corresponda por
tanto, no resulta razonable señalar que otro gerente o
concepto de dividendos será abonado dentro del plazo de
persona en la empresa realice funciones similares a la suya,
vencimiento de las obligaciones tributarias
por lo que no le resulta aplicable esta regla.
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente
• 2ª regla: en esta regla se señala que podrá considerar la manera:
remuneración del trabajador mejor remunerado en un nivel
i) Tratándose de los socios, accionistas, titulares de E. I. R. L.
jerárquico equivalente.
o similares, a través de la retención que efectuará el
Conforme al organigrama mostrado, en el nivel jerárquico pagador de la renta. En caso la renta a pagar resulte
equivalente se encuentran únicamente el gerente de insuficiente, la parte del impuesto no cubierta por la
Operaciones, por lo que podrá ser considerado como retención será pagada directamente por el contribuyente.
trabajador referente para realizar el cálculo del VMR.
ii) Tratándose del exceso determinado a los conyuges,
Remuneración anual de gerente de Operaciones 91 000,00 concubinos o parientes de estos, el contribuyente pagará
Monto máximo deducible (el mismo) 91 000,00 (A) directamente el impuesto. Para el caso en desarrollo,
tenemos lo siguiente:
Remuneración de RS (gerente de Ventas) 119 000,00 (B)
Exceso de valor de mercado (B-A) 28 000,00
Por lo tanto, tenemos que para el caso del gerente de
Operaciones (RM), su gasto de remuneración aceptado
tributariamente será S/ 119 000 y el monto no deducible será S/
28 000.
3.3. Límite máximo deducible Alexander Mora (AM)
Procedemos a analizar las reglas que le son aplicables para
determinar el Valor de Mercado de la Remuneración (VMR).
• 1ª regla: AM tiene el cargo de Jefe 1 en el área de ventas y
conforme al organigrama propuesto resultaría razonable
señalar que el otro jefe (Jefe 2) realiza funciones similar esa
las suyas dentro de la empresa, por lo que sí resulta
aplicable esta regla.
Remuneración anual de Jefe 2 58 800,00
Monto máximo deducible (el mismo) 58 800,00 (A)
Remuneración de AM (Jefe 1) 64 400,00 (B) -------
Exceso de valor de mercado (B-A) 5600,00 Notas:
1 Conforme a los incisos n) y ñ) del artículo 37 del TUO de la Ley de Impuesto
Por lo tanto, tenemos que para el caso del Jefe 1 (AM), su
a la Renta y el inciso ll) del artículo 21 del Reglamento de la Ley de
gasto de remuneración aceptado tributariamente será S/ 58
Impuesto a la Renta.
800 y el monto no deducible será S/ 5600.
2Código Civil: Artículo 236.- Parentesco consanguíneo“El parentesco
consanguíneo es la relación familiar existente entre las personas que

descienden una de otra o de un tronco común”. a f i n i d a d , d e l a s a l u d i d a s p e r s o n a s n a t u ra l e s q u e p e rc i b e n

3 Código Civil: Artículo 237.- Parentesco por afinidad“El matrimonio remuneraciones de dichas personas jurídicas, parte de las cuales son
produce parentesco de afinidad entre cada uno de los cónyuges con los consideradas dividendos, conforme a lo previsto en el segundo párrafo de
parientes consanguíneos del otro. Cada cónyuge se halla en igual línea y los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es
grado de parentesco por afinidad que el otro por consanguinidad” posible que haya casos en que mensualmente se pueda determinar qué
parte del importe de dichas remuneraciones excede el valor de mercado,
4 Existen 2 supuestos adicionales no considerados que no resultan
por lo que no es factible que se genere tales dividendos en cada mes.
aplicables para el caso planteado y que pueden ser revisados en la base
legal citada
5 Informe N° 139-2016-SUNAT/5D0000: en los casos del titular de una E. I. Fuente:
R. L., accionistas, participacionistas y socios o asociados de personas Contadores y Empresas,
jurídicas empleadoras vinculados con estas, y el del cónyuge, concubino o primera quincena de octubre 2020
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
Notas de crédito y de débito:

principales aspectos controvertidos
Autor: Héctor Eduardo Véliz Lázaro

RESUMEN
En el tráfico comercial es común que en ciertas circunstancias se modifiquen los importes de una operación ya realizada, lo que a
su vez puede representar un mayor o menor IGV por pagar, incidiendo en el impuesto bruto o el crédito fiscal a determinar en el periodo.
Desde esa perspectiva, la emisión de la nota de débito y la nota de crédito como sustento formal de dichos ajustes es de mucha
importancia. Por ello, es preciso analizar los aspectos controvertidos en la emisión de estos documentos y su impacto en la determinación
de la base imponible del IGV.
INTRODUCCIÓN
Existen circunstancias en las cuales se debe ajustar el importe
de una operación y esta situación impacta en la determinación
del débito o crédito fiscal para efectos del Impuesto General a
las Ventas (IGV).
Para realizar dichos ajustes es central el papel de la nota de crédito
y de débito, pues es el documento del que se dispone en la norma
para realizar tales modificaciones en los comprobantes de pago y
operaciones.
E n e l p re s e nte i nfo r m e p rá c t i co t rat a re m o s a l g u n a s
consideraciones relevantes y aspectos controvertidos referidos a
la nota de crédito y la nota de débito, para luego evaluar los
supuestos que pueden implicar cierto nivel de dificultad en su
Estas deducciones deberán estar respaldadas por notas de
aplicación.
crédito, los ajustes se efectuarán en el mes en que se
I. CONSIDERACIONES GENERALES produzcan las rectificaciones, devoluciones o
1. Ajustes al débito y crédito fi scal del IGV anulaciones de las operaciones originales¹. Y las notas de
crédito deberán ser anotadas en el Registro de Ventas por el
1.1. Notas de crédito sujeto que las emite y en el Registro de Compras por el sujeto que
Los artículos 26 y 27 de la Ley del IGV establecen las las recibe.
deducciones que se pueden realizar del impuesto bruto(IGV Cabe señalar, respecto de los descuentos, que, conforme
generado en una operación) y del crédito fiscal (IGV de compras), establece el artículo 14 de la Ley del IGV y el numeral 13 del artículo
conforme al siguiente detalle: 5 de su Reglamento, no formarán parte del valor de la operación si
cumplen con las siguientes condiciones: i) se trate de prácticas
usuales en el mercado; ii) se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran iguales condiciones; iii) no
constituyan retiro de bienes; y iv) consten en el comprobante
de pago o en la nota de crédito respectiva. Así, en el caso
concreto de los descuentos, es posible que figuren también en el

comprobante de pago que sustenta la operación, pero deben proporcional). Esto último tiene sentido en la medida que un
figurar de forma expresa². servicio ya prestado en su totalidad no se puede devolver o res-
tituir, como si fuera un bien.
Finalmente, en la línea de lo indicado, el Reglamento de
Comprobantes de Pago señala que la nota de crédito es un Sobre el particular, el Tribunal Fiscal⁵ ha señalado también que
documento emitido por el vendedor o prestador del servicio, solo será posible la anulación total de un comprobante de pago en
que se emitirá por los siguientes conceptos: anulaciones, el caso de prestación de servicios si se acredita que el servicio
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. no se llegó a prestar.
1.2. Nota de débito En ese sentido, si el servicio ya se prestó y las partes deciden dejar
sin efecto la operación, no se podrá ajustar el impuesto bruto
En el caso de las notas de débito, conforme señala el Reglamento
mediante una nota de crédito, pues el IGV habrá nacido
de Comprobantes de Pago, estas son emitidas por el vendedor o
correctamente con la prestación del servicio, por lo que
prestador del servicio, y excepcionalmente por el adquirente o
correspondería considerar la devolución de la retribución como
usuario, en los siguientes supuestos:
una liberalidad (o condonación) con origen contractual.
2. En operaciones sujetas a retención, percepción o
detracción
2.1. Retenciones
En el caso del régimen de retenciones del IGV, que aplica a
proveedores en la venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de cons-trucción,
el artículo 2 de la R.S. N° 037-2002/SUNAT pre-cisa, respecto a
las notas de débito, que se deberán tomar en cuenta para
efectos de la retención; mientras que para las notas de
crédito, si ya se efectuó la retención, no corresponderá la
modificación de los importes retenidos ni su devolución,
2. Aspectos a considerar en la emisión de notas de
aunque sí será posible su deducción del impuesto bruto
crédito y débito electrónicas
mensual en el periodo que corresponda.
2.1. Nota de crédito electrónica³
También se establece la posibilidad de que la retención que
Con relación a las notas de crédito electrónicas, se deberán corresponda al importe de las notas de crédito emitidas se pueda
observar las reglas indicadas en el acápite ante-rior. Asimismo, se deducir de la retención que el proveedor deba realizar en otras
debe considerar que los requisitos y características de estos operaciones.
documentos estarán determina-dos en función del Sistema de
Emisión Electrónica - SEE a través del cual se emitan.
Además, cabe destacar que se consideran algunos supuestos
adicionales para su emisión, como aquellos casos en los que se
utilice para anular un comprobante en el que se consigna un
sujeto distinto del usuario y para corregir una boleta de venta
2.2. Percepciones
o factura que contenga una descripción que no corresponda con
el bien vendido o cedido. El régimen de percepciones es un sistema de pago adelantado del
IGV, mediante el cual el agente de percepción (vendedor o
En estos casos, el plazo para emitir esta nota de crédito variará
Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o
dependiendo de si se emitió desde el Sistema de Emisión
importación un porcentaje adicional que tendrá que ser
Electrónica - SEE del contribuyente (hasta el décimo quinto día
cancelado por el cliente o importador; luego, ese importe
hábil del mes siguiente de emitida la factura o boleta de
podrá ser deducido del IGV por el vendedor. Al igual que en el caso
venta electrónica) o desde el portal de la Sunat (hasta el décimo
de las retenciones, existe una disposición para el caso de la
día hábil del mes siguiente de emitida la factura o boleta de
emisión de notas de crédito y débito.
venta electrónica).
El artículo 3 de la R.S. N° 058-2006/SUNAT, que regula la
2.2. Nota de débito electrónica⁴
aplicación del régimen de percepciones a la venta interna de
Como en el caso de las notas de crédito, se deberán observar las bienes, precisa que la nota de débito se deberá tener en
reglas indicadas en la Ley del IGV y el Reglamento de cuenta para la aplicación del régimen. En el caso de la nota de
Comprobantes de Pago; y los requisitos y características de crédito, si el ajuste al importe de la operación se realiza luego de
estos documentos estarán determina-dos en función del Sistema realizada la percepción, no corresponderá la modificación del
de Emisión Electrónica - SEE a través del cual se emitan. importe percibido ni su devolución por parte del agente de
II. SITUACIONES PARTICULARES Y ASPECTOS CON- percepción, también se reconoce la posibilidad de deducirse de la
TROVERTIDOS per-cepción que corresponda a operaciones con el mismo
cliente respecto de las cuales no haya operado esta.
1. Emisión de nota de crédito en la prestación de ser-vicios
ya ejecutados
Como ya vimos, según lo dispuesto en el inciso b) del artículo
26 de la Ley del IGV resulta necesario, en el caso de anulación de
servicios, no solo la restitución de la retribución, sino que el
servicio no se haya prestado (o, en caso de que se haya prestado
de manera parcial, corresponderá la restitución de la parte

2.3. Detracciones el saldo por aplicar de la nota de crédito se arrastre para los
periodos siguientes hasta que se agote. Complementariamente
A diferencia del régimen de retenciones y percepciones, en la
a ello, se observa necesario que se sustente mediante papeles de
normativa de las detracciones no se ha previsto una regla
trabajo.
específica respecto al efecto que se ori-gina cuando la operación
está sujeta a modificaciones. 4. Notas de crédito y débito en moneda extranjera, tipo
de cambio que se debe aplicar
• Antes de la obligación de efectuar la detracción
En el numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV,
En el supuesto de que la emisión de la nota de crédito o nota
respecto del tipo de cambio para operaciones en moneda
de débito sea con anterioridad al depósito de la
extranjera, establece la siguiente regla:
detracción, resultaría razonable que, al no haberse
efectuado aún el depósito, la detracción se aplique “En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la con-
considerando el precio ajustado por las respectivas notas versión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
o que no se efectúe detracción, si se anuló la operación,
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
pues de lo contrario se generarían depósitos indebidos o en
exceso. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará
el último publicado (...)”.
•Después de haber efectuado el depósito de la
De lo anterior, queda claro que para el IGV debe verificarse el
detracción
nacimiento de la obligación tributaria, conforme lo establecido en
En el supuesto de la emisión de las notas de crédito o el artículo 4 de la Ley del IGV⁶.
nota de débito con posterioridad al depósito de la
Con relación al tipo de cambio y la emisión de las notas de crédito y
detracción:
de débito vinculadas a operaciones en moneda extranjera, no
Si la nota de crédito donde se disminuye el valor de la operación existe una norma específica que regule este tema. Sin
es emitida luego del pago de la factura y depositada la embargo, no se puede negar la dependencia de ambos
detracción, según se desprende del Informe N° 103-2013- documentos respecto de la operación a la que están
SUNAT/4B0000, no correspondería la devolución del importe vinculadas; en esa línea se ha pronunciado el Tribunal Fiscal⁷, al
detraído depositado: considerar que la conversión en moneda nacional se efectúa al
“Así pues, en el supuesto que, por cualquier problema u otro motivo, el tipo de cambio venta publicado en la fecha de nacimiento de la
proveedor no entregue al comprador el bien por el cual este dio un obligación tributaria y no en la fecha de emisión de la nota
anticipo, corresponderá que emita la nota de crédito respectiva por la de crédito⁸. En sentido similar se ha pronunciado la Sunat en el
anulación de la venta, lo que determinaría que aquella se emita por el Oficio N° 024-2000-K00000.
importe total del anticipo recibido, aun cuando este se haya
encontrado sujeto a la aplicación del SPOT, pudiendo en este supuesto Con relación a la nota de débito, considerando los fundamentos
utilizar el monto depositado en su cuenta para el pago de las deudas a esgrimidos por el Tribunal Fiscal y la Sunat en el Informe N° 118-
que se refiere el artículo 2 del TUO del Decreto Legislativo N° 940. 2016/SUNAT, la nota de débito no implica la modificación del
En el caso de notas de débito que incrementen el valor de la momento en el cual nació la obligación tributa-ria del IGV, sino
operación (antes o después de efectuado el depósito de la solo la cuantía de la operación. Por tanto, se debe aplicar el tipo de
detracción), según el criterio vertido por la Sunat en el cambio venta publicado en la fecha de nacimiento de la obligación
Informe N° 118-2016-SUNAT/5D0000, la detracción sí tributaria.
debería efectuarse: 5. Penalidades
“En ese sentido, dado que en el supuesto materia de análisis, el
Uno de los motivos excepcionales por el cual se podrá emitir
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produjo al momento
notas de débito por parte del usuario o adquirente
de la emisión de la factura, y que la nota de débito emitida con
posterioridad no varía dicho momento, para efectos del depósito que corresponde al concepto de las penalidades que se generen
deberá ser efectuado por concepto del SPOT, el tipo de cambio que por el incumplimiento contractual del ven-dedor o prestador del
deberá ser utilizado será el promedio ponderado venta publicado por servicio. Téngase en cuenta que no resulta una obligación
la SBS en la fecha de emisión de la citada factura”. su emisión, sino una posibilidad o facultad del
3. Nota de crédito que supera el importe del débito o adquirente o usuario.
crédito fiscal en un mes Con relación al IGV, la penalidad mantiene una naturaleza
El efecto de una nota de crédito, como se ha expuesto en el resarcitoria, por ello se encontraría fuera del ámbito de aplicación
presente informe, es el de reducir el importe de una operación o del IGV, pues no califica dentro de alguno de los supuestos
anularla, luego de emitido el comprobante de pago. Dicho establecidos en el artículo 1 de la Ley del IGV9(venta de
ajuste se va a reflejar en la determinación del IGV en el periodo bienes, prestaciones de servicios, etc.).
en el que se emita y registre la nota de crédito, tanto para el Finalmente, resulta relevante contrastar lo indicado con un
vendedor como el adquirente. criterio vertido por la Sala 1 del Tribunal Fiscal (RTF N° 10550-
Pero ¿qué sucede si el importe del IGV que ajusta la nota de crédito 1-2017), donde se evidenciaría la posibilidad de emitir una nota
es mayor al IGV de ventas o al IGV de compras de dicho de crédito y ajuste al impuesto bruto por un descuento
periodo? efectuado como consecuencia de una penalidad por la demora
en la entrega de una obra. Si bien del análisis efectuado por el
El formulario mediante el cual se realiza la declaración del IGV colegiado no se puede apreciar claramente el motivo por el cual la
(Declara Fácil o Formulario Virtual N° 621) no contempla la nota de crédito es el documento que se debería emitir,
posibilidad de considerar una base imponible negativa, consideramos que no sería acorde con la inafectación del IGV en
asimismo, la normativa de la materia tampoco ha previsto un las penalidades contractuales por incumplimiento.
tratamiento para esta situación específica.
1 CASO PRÁCTICO
No obstante la falta de regulación, en la guía de ayuda del
Formulario Virtual N° 621 elaborada por la Sunat se señala que Nota de crédito por servicio prestado en su totalidad y

sujeto a detracción válidamente a Asesores Legales que no continúe

prestando el servicio.
La empresa Asesores Legales S.A.C. se dedica al patrocinio
de personas ante el Poder Judicial. Por lo mismo, Asesores Legales tampoco podría ajustar
el IGV (débito fiscal) de julio que se debería pagar por la
Uno de sus clientes es la empresa Financiera del Sur S.A., la
operación. No obstante, ambas partes deberán llegar a un
cual le paga un importe de S/ 100 sin IGV por escrito
a c u e rd o p a ra q u e d ete r m i n e n q u i é n a s u m i rá
presentado. El último día del mes, Asesores Legales emite un
financieramente los S/ 2,500.
reporte con la cantidad de escritos presentados en el mes y la
factura correspondiente. 2. Lo antes indicado no impactaría en la detracción
depositada, pues al momento en que se efectuó, el importe
En la quincena del mes de julio, Financiera del Sur logró transferir
sobre el que se realizó era correcto. Incluso en el supuesto
a un tercero parte de su car-tera de clientes. A Asesores
negado de que se dé un ajuste pos-terior, este no debe
Legales se le remitió, mediante un correo electrónico en la última
incidir en la base de cálculo para realizar el depósito.
semana de julio, una lista con los procesos en los que ya no
correspondía presentar escritos; esta comunicación nunca -------
llegó a Asesores Legales, debido a problemas en el servidor de Notas:
Financiera del Sur. 1 Conforme a lo señalado por el numeral 1 del artículo 7 del Regla-
mento de la Ley del IGV
El 31 de julio de 2020, Asesores Legales emite su reporte con
100 escritos presentados entre el 1 y 31 de julio de 2020, lo que 2 Se puede revisar la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 14278-5-
2014.
equivale a S/ 10,000, sin IGV. Cabe señalar que Financiera del Sur
realizó el depósito de la detracción del servicio el 3 de agosto 3 Para mayor detalle puede revisar el informe “Notas de crédito elec-
trónicas y su incidencia en el IGV” en el número 361 de la revista Con-
de 2020, por S/ 1,416.
tadores & Empresas de la primera quincena de noviembre de 2019
Financiera del Sur, luego de realizar la detracción y antes de 4 Para mayor detalle puede revisar el informe “Notas de débito electró-
cancelar el servicio, se percata de que el reporte incluye nicas y su incidencia en el IGV” en el número 363 de la revista Con-
escritos que no se debieron realizar, específicamente 25, tadores & Empresas de la primera quincena de diciembre de 2019
presentados luego de la comunicación remitida por Financiera del 5 Por ejemplo, RTF N° 017635-3-2013.
Sur, que representa un importe de S/ 2,500. Le requiere a Ase- 6 Tener presente que, en caso de cargos adicionales (como intereses por
sores Legales que emita una nota de crédito por dicho importe. precio no pagado, entre otros), que no fueran determinables a la fecha
de nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la base
1. ¿Correspondería la emisión de una nota de crédito imponible en el mes que sean determinables o en el que sean paga-
para anular la operación vinculada a los 25 informes dos, lo que ocurra primero
presentados? 7 Esta postura se ha establecido en la Resolución (RTF) N° 3304-5-2003,
2. ¿Qué pasaría con la detracción realizada? ¿Se debe que no es de observancia obligatoria.
devolver? 8 Sobre el tema, puede revisar la sección de Consultas Tributarias y
Casos Prácticos en el número 113 de la revista Contadores & Empre-sas
Solución de la primera quincena de julio de 2009.
1. En virtud del marco legal antes expuesto y de los 9 En el mismo sentido, se puede revisar el Oficio N° 057-98-I2.2000 y el
criterios establecidos por el Tribunal Fiscal y la Sunat, Informe Nº 016-2019-SUNAT/7T0000, reiterando la actualidad de
este criterio.
asesores Legales habría cumplido con la totalidad del
servicio durante el mes de julio, por lo tanto, no procedería
emitir la nota de crédito, pues el servicio ya se prestó; en ese Fuente:
sentido, no corres-pondería la anulación de la operación, Contadores y Empresas,
sobre todo considerando que no se comunicó primera quincena de octubre 2020

La fiscalización parcial electrónica:

aplicación en el caso de las
personas naturales
Autor: Mario Alva Matteucci
RESUMEN
Una de las facultades con que cuenta la Administración Tributaria es la fiscalización, la cual realiza con la finalidad de poder detectar si
existe una declaración correcta por parte del administrado, respecto de los ingresos que obtuvo, al igual que la verificación de actividades
desarrolladas por este y que le permitieron la generación de renta imponible. Desde hace algunos años se ha incorporado al Código
Tributario la fiscalización parcial electrónica, la cual permite revisar la información que el fisco ha obtenido por medios electrónicos, a
efectos de detectar alguna omisión o inconsistencia. Este tipo de fiscalización puede presentarse en el caso de la revisión de información
con respecto a las personas naturales, las que deben estar atentas al procedimiento llevado a cabo por la Administración Tributaria, el cual
es relativamente corto, sin necesidad de presencia física en oficinas.
1. Introducción En la doctrina peruana apreciamos al profesor Bravo Cucci, quien

indica lo siguiente:
En el texto del artículo 62-B del Código Tributario, se regula la
fiscalización parcial electrónica, que fue introducida en el texto de
dicho cuerpo normativo por el artículo 6 de la Ley N.° 30296, Ley
que promueve la reactivación de la economía, que fuera publicada
en el diario oficial El Peruano, con fecha 31-12-2014 y vigente a
partir del 01-01-2015.
Por medio de la fiscalización parcial electrónica, la Administración
Tributaria tiene la facultad discrecional de poder llevar a cabo un
procedimiento de revisión de la información que el propio
administrado ha presentado al fisco, al igual que la información
que obra en poder de la administración, ya sea por el cruce de
datos que ha realizado o información que terceros han
proporcionado en sus declaraciones presentadas, comprobantes
de pago que han emitido, o alguna data que el fisco ha solicitado a
terceros.
Todo este proceso se llevará a cabo por la vía electrónica, sin
necesidad de presencia física del administrado ante las oficinas de En esa misma línea, observamos a León Huayanca, quien precisa
la Administración Tributaria, conteniendo además un corto tiempo que “la facultad de fiscalización, básicamente, se refiere a aquel
en el que se realizará la misma. con junto de actos y actividades establecidas en una norma legal
E n p o c a s p a l a b ra s , e s te p ro ce s o s e rá a c t i va d o p o r l a con el fin de que la Administración Tributaria pueda determinar,
Administración Tributaria cuando aprecie que el propio verificar o comprobar el debido cumplimiento de las obligaciones
contribuyente ha determinado de manera incorrecta sus tributarias vinculadas al deudor tributario” ⁽²⁾.
obligaciones tributarias, teniendo la Administración Tributaria En la doctrina argentina, el maestro Villegas indicó lo siguiente:
información obtenida por terceros, también por vía electrónica, la
cual al ser cotejada determina inconsistencias, las que deberán ser
aclaradas, a efectos de poder determinar si existe o no algún
monto de reparo tributario.
2. La facultad de fiscalización en la doctrina
Con la finalidad de poder estudiar la facultad de fiscalización que
ostenta la Administración Tributaria, consideramos pertinente
citar la opinión de la doctrina, tanto nacional como extranjera
sobre el tema.

fiscalización con que cuenta la Administración Tributaria, tal como

se observa acontinuación:
En la doctrina española, el maestro Calvo Ortega precisa lo

siguiente:
Con respecto a la fiscalización del impuesto a la renta, en la

doctrina brasilera CALIENDO precisa que es pertinente indicar
que “se trata de un tributo altamente complejo porque
e x i g e u n a c a rg a g i g a nte s c a d e re q u e r i m i e nto s ,
d e c l a r a c i o n e s , p r u e b a s y ot r o s e l e m e nt o s p a r a
determinarse la base de cálculo”⁽⁵⁾.
En la doctrina apreciamos la opinión de Sainz de Bujanda:
Si bien es una RTF emitida hace varios años, se desarrolla de

manera clara que debe contener un proceso de fiscalización, el
cual puede ser aplicable a procesos llevados a cabo en la
actualidad.
3. La facultad de fiscalización en la RTF N.° 4555-2-2002 4. La facultad de fiscalización parcial electrónica en el
Estimamos pertinente efectuar una revisión de los considerandos Código Tributario
que sustentan la emisión de la RTF N.° 4555-2-2002, por parte del Según lo indica el texto del artículo 62 del Código Tributario, “La
Tribunal Fiscal, en donde se aprecia un desarrollo de la facultad de facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se

ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido parcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s)
en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar” ⁽⁷⁾ contenidos en la liquidación preliminar realizada por la Sunat o
sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso,
Asimismo, se precisa que “el ejercicio de la función
adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la Sunat
fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el
establezca mediante la resolución de Superintendencia a que se
control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
refiere el artículo 112-A.
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios”. Si se observa, el plazo de los diez días hábiles no es prorrogable;
por lo que, si el administrado no revisó con la debida diligencia su
En dicho artículo se regulan además una serie de supuestos en los
buzón electrónico, no podrá alegar luego un desconocimiento de
cuales se puede ejercer la facultad discrecional de la
la notificación ni tampoco una postergación de fechas. Ello
Administración Tributaria en un proceso de fiscalización ⁽⁸⁾.
amerita la imperiosa necesidad de revisar de manera constante si
En el texto del artículo 61, específicamente en el penúltimo se han efectuado notificaciones en el buzón electrónico, lo cual
párrafo se menciona que “cuando del análisis de la permitirá al administrado poder contar con la totalidad del plazo
información proveniente de las declaraciones del propio indicado anteriormente.
deudor o de terceros o de los libros, registros o
Tercera regla
documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve
en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de El texto del literal c) del primer párrafo del artículo 62-B del Código
los elementos de la obligación tributaria no ha sido Tributario indica que la Sunat, dentro de los veinte (20) días
correctamente declarado por el deudor tributario, la hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido en
SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización el párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la forma prevista en el
parcial electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el artículo inciso b) del artículo 104, lo siguiente:
62-B”.
Ÿ la resolución de determinación con la cual se culmina el
Se observa que este párrafo considera los elementos habilitantes procedimiento de fiscalización, y de ser el caso
para la aplicación de la fiscalización parcial electrónica, la cual se
Ÿ la resolución de multa.
encuentra regulada en el texto del artículo 62-B del Código
Tributario. Es pertinente indicar que la citada resolución de determinación
contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el
Nótese que se hace referencia a información que el propio deudor
deudor tributario, según corresponda.
tributario ha presentado o también terceros que han enviado a la
Administración por medios electrónicos, al igual que data que el Se indica además que en caso de que el deudor tributario no
fisco almacene o mantenga. Ello en el actual contexto es posible, realice la subsanación correspondiente o no sustente sus
debido a que una mayor parte de administrados ya cumple con observaciones en el plazo establecido, la Sunat notificará, de
emitir sus comprobantes de pago electrónicos, al igual que el acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, la
llevado de los libros electrónicos; lo cual facilita el actuar de la resolución de determinación con la cual culmina el procedimiento
Administración Tributaria. de fiscalización, y de ser el caso la resolución de multa.
5. El artículo 62-B del Código Tributario desarrolla el Cuarta regla

procedimiento que se debe seguir en la fiscalización El texto del literal d) del primer párrafo del artículo 62-B del Código
parcial electrónica Tributario indica que el procedimiento de fiscalización parcial que
En el artículo 62-B del Código Tributario se indica que el se realice electrónicamente, de acuerdo al presente artículo,
procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se refiere deberá efectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles,
el último⁽⁹⁾ párrafo del artículo 61, se realizará conforme a lo contados a partir del día en que surte efectos la notificación del
siguiente: inicio del procedimiento de fiscalización.
Primera regla Es pertinente indicar que por mención expresa al procedimiento

de fiscalización parcial electrónica no se le aplicará las
Según lo indica el texto del literal a) del primer párrafo del artículo
disposiciones del artículo 62-A, el cual regula el plazo de la
62-B del Código Tributario, se precisa que la Sunat notificará al
fiscalización definitiva.
deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) ⁽¹⁰⁾
del artículo 104, el inicio del procedimiento de fiscalización
acompañado de
Ÿ una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos,
Ÿ el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión,
Ÿ la información analizada que sustenta la propuesta de
determinación.
Este tipo de notificación se realizará a través del buzón electrónico
que cada administrado tiene al acceder con su clave SOL de SUNAT
Operaciones en Línea.
Segunda regla Del gráfico que antecede, podemos hacer mención que el plazo
qué tiene el administrado desde el momento que toma
De acuerdo con el literal b) del primer párrafo del artículo 62-B del conocimiento del inicio de la fiscalización parcial electrónica, para
Código Tributario, se indica que el deudor tributario en un plazo de que pueda realizar sus observaciones o efectúa las subsanaciones
diez⁽¹⁰⁾ días hábiles siguientes, contados a partir del día hábil necesarias, es relativamente corto y puede ser inclusive reducido,
siguiente a la fecha de notificación del inicio de la fiscalización de presentarse el caso en el cual este toma conocimiento de la

notificación en su buzón electrónico, en un tiempo posterior pero 6. ¿Qué puede revisar la Administración Tributaria dentro
antes que se cumplan los diez días hábiles, lo que determina un de una fiscalización parcial electrónica?
m e n o r t i e m p o e n e l c u a l p u e d a c u m p l i r co n fo r m u l a r
Es pertinente indicar que “en los últimos años, la Administración
observaciones o que pueda regularizar las omisiones.
Tributaria ha puesto mayor énfasis en las fiscalizaciones a
También puede presentarse el caso en el cual el administrado personas naturales por posibles incrementos patrimoniales no
tome conocimiento de la notificación de inicio del procedimiento justificados, y comprendemos que ello se está suscitando porque
de fiscalización parcial electrónica, luego del plazo de los diez días las personas naturales cada vez más están utilizando los sistemas
hábiles, por lo cual no habrá podido cumplir con regularizar financieros (como es el caso del uso de tarjetas de crédito o débito,
ninguna omisión, ni tampoco formular ninguna observación al o los depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias a
respecto. otras cuentas bancarias), lo que sin duda deja indicios de los
movimientos bancarios” ⁽¹⁶⁾.
El peor supuesto que se puede presentar es que el administrado
nunca tuvo posibilidad de revisar su buzón electrónico, y el plazo Toda la información que es enviada a la Administración Tributaria
de los treinta días hábiles en que se lleva a cabo la fiscalización es procesada por esta, efectuando cruces con otras bases de
parcial electrónica culmine sin tener alguna participación del datos, logrando encontrar información interesante. Es más
administrado. importante obtener información a través de diversos procesos,
que solo contar con una simple base de datos.
Aun cuando el plazo de diez días hábiles puede resultar muy corto,
el mismo encuentra sustento legal en lo señalado expresamente Tengamos en cuenta que la información ya existe en las bases de
por el artículo 62-B del Código Tributario. Sin embargo, datos, solo que hay que organizarla, procesarla, sistematizarla,
consideramos que el mismo podría ser insuficiente, lo cual aplicar los filtros correspondientes para así poder lograr un
determinaría una posible situación de indefensión. producto acorde con los requerimientos de los fiscalizadores
tributarios. ⁽¹⁷⁾
En un evento llevado a cabo en el 2015, donde se analizaban las
perspectivas de la tributación para dicho año ⁽¹¹⁾, Zuzunaga del No olvidemos que “durante muchos años se pensó que guardar
P i n o p re s e ntó t re s c a s o s d e s e nte n c i a s d e l Tr i b u n a l información en bases de datos era lo primordial y lo importante, de
Constitucional, en los cuales se hacía mención a la necesidad de allí que si una institución (sea pública o privada) ostentaba más
contar con un tiempo razonable para preparar una defensa ⁽¹²⁾. información, tenía una posición privilegiada frente al resto de
entidades, ese parámetro ya cambió. Hoy en día lo realmente
Nos referimos a las sentencias que resolvieron los Expedientes
importante no es la base de datos en sí misma, sino el cruce de
N.os 02098-2010-PA/TC, 00156-2012-PHC/TC y 03987-
i nfo r m a c i ó n q u e s e p u e d e o bte n e r a l re a l i z a r c i e r t a s
2010.PHV/TC, las cuales consignamos a continuación.
comparaciones, o determinar relaciones entre las distintas bases
de datos, inclusive es posible que dentro de una misma base de
datos se pueda encontrar información relevante para
determinado fin.
Un tema de vital importancia es el continuo mantenimiento de la
base de datos, incluyendo por supuesto su constante
actualización con datos nuevos y la correspondiente depuración
de datos pasados”⁽¹⁸⁾.
En este punto, Paredes indica que “Los contribuyentes ponen a
disposición de la Sunat de manera obligatoria las declaraciones
juradas de impuestos, la emisión electrónica de comprobantes de
pago, los libros electrónicos, los pagos de detracciones, el ITF, con
lo cual las fiscalizaciones electrónicas son ideales para que la
Sunat pueda acercarse más a las empresas y fiscalizarlas” ⁽¹⁹⁾.
La Administración Tributaria, al tener información sobre la cual ha
realizado distintos cruces, puede verificar que una persona
natural ha recepcionado un pago en su cuenta bancaria, producto
de una transacción económica pero no observa ningún registro en
su declaración jurada anual, ni tampoco la emisión de algún recibo
por honorario profesional.
Del mismo modo, podría efectuar una revisión de las personas
naturales que están ejecutando operaciones de ventas de bienes
de manera habitual, sin embargo no declaran los ingresos que
están generando por dicha actividad.
No olvidemos que “una de las bases de datos más completas del
país se encuentra administrada por el fisco y su contenido se
incrementa día a día, lo cual determina que el análisis de la misma
sea cada vez más complejo.
Por el tamaño de la base de datos, se aprecia que la administración
tributaria requiere un mayor uso de tecnología, programación y
análisis, siendo necesaria la utilización del Big Data, por todos los
detalles indicados en los puntos anteriores.
Además, el obtener información por la aplicación del Big Data,

determinará también aumentar la posibilidad de mayores Ÿ las variaciones patrimoniales;

acciones de fiscalización, lo que incrementará la sensación del
Ÿ la adquisición y transferencia de bienes;
riesgo en el contribuyente”⁽²⁰⁾.
Ÿ las inversiones;
Veamos a continuación, dos casos en los cuales la Administración
Tributaria puede hacer uso de la fiscalización parcial electrónica, Ÿ los depósitos en cuentas de entidades del sistema
notificando para ello el inicio de este proceso a los administrados financiero nacional o del extranjero;
respecto de los cuales ha encontrado inconsistencias, luego de Ÿ los consumos;
haber efectuado un cruce de datos, revisión de información
Ÿ los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
electrónica, al igual que la aplicación de algoritmos determinando
cuando estos no se reflejen en su patrimonio al final del
el uso de big data.
ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el
6.1. La información que genera inconsistencia por el reglamento.
elevado consumo de bienes y/o servicios: la
La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la
investigación del incremento patrimonial no
vanidad y la ostentación por parte de las personas naturales
justificado
pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no guarda
El incremento patrimonial no justificado no consiste en una ni un ápice de coherencia con los ingresos que de manera legal se
definición legal, sino que parte del hecho de ser una figura encuentran declarados o, de ser el caso, sustentados, que
denominada presunción legal relativa, lo que en términos del permitirá a la Administración Tributaria descubrir precisamente el
derecho sería una presunción de tipo juris tantum, la cual admite llamado incremento patrimonial no justificado.
necesariamente una prueba en contrario.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el gasto que a veces pareciera ser que puede pasar como oculta son
capítulo XII denominado “De la Administración del Impuesto y su variadas y de múltiples formas, sean estas de manera directa o
determinación sobre base presunta”, se encuentra el artículo 92, indirecta. Es precisamente a través de estas manifestaciones en
el cual precisa que, para efectos de determinar las rentas o las cuales la Administración Tributaria puede apreciar algún tipo
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, de renta oculta o no declarada.
la Administración Tributaria (particularmente la Sunat²¹) podrá
Veamos a continuación un cuadro donde se puede apreciar una
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas
pregunta que el fisco se puede formular al momento de efectuar
rentas o ingresos.
una investigación relacionada con el incremento patrimonial no
De esta manera, el incremento patrimonial se determinará justificado y la fuente de información electrónica a la que puede
tomando en cuenta, entre otros²², los siguientes elementos: acceder, haciendo uso de la fiscalización parcial electrónica.
Ÿ los signos exteriores de riqueza;

6.2. Operaciones de venta detectadas por la Sunat durante realizan sin la emisión de ningún comprobante de pago.
el COVID-19
De este modo, se aprecia que existen casos en los cuales se
En los tiempos de la emergencia sanitaria dictada por el Gobierno a observa la realización de actividades comerciales, sin ningún
raíz de la pandemia del COVID-19 muchos establecimientos atisbo de afectación tributaria. Por ello, se observa que en los
comerciales cerraron sus puertas, sobre todo por la inmovilización últimos días la Sunat ha enviado cartas inductivas a los
social obligatoria, la cual impide que las personas circulen vendedores en línea, con la finalidad que regularicen sus
libremente en las calles, para evitar el contagio con el mencionado operaciones. Ello implica que deberán inscribirse ante la Sunat,
virus. obtener un número de RUC y regularizar el pago de los tributos que
correspondan, tanto en el impuesto a la renta como el impuesto
Se ha tomado en consideración que al no poder salir de sus casas
general a las ventas.
las personas han debido efectuar la adquisición de bienes que son
necesarios para su trabajo, alimentación, subsistencia y salud, a En caso que no se proceda a regularizar estas operaciones, la
través de la modalidad de entrega a domicilio. Administración Tributaria tiene todas las herramientas y
facultades de fiscalización necesarias para poder realizar la
Si las personas debían prestar servicios a través del teletrabajo,
investigación de los hechos económicos, determinar los tributos
estos requerían necesariamente contar con equipos de cómputo,
dejados de cancelar, además de imponer las sanciones tributarias
cámaras y micrófonos, al igual que dispositivos que proveen de
que correspondan.
internet, como es el caso del módem al igual que el router. Ello
también sería aplicable en el caso que estos se requieran para 7. Los expedientes electrónicos del procedimiento de
acceder a clases, ya sean técnicas, de educación superior, fiscalización parcial electrónica se incorporaron al
especializaciones o algún programa de postgrado. Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV)
En el caso de los bienes relacionados con la alimentación o El pasado 27 de agosto del 2018 se publicó en el diario oficial El
subsistencia, se requería contactar con algún proveedor de Peruano la Resolución de Superintendencia N.° 199-2018/
alimentos, los cuales ofrecían llevarlos hasta el lugar donde el SUNAT, a través de la cual se efectuaron modificaciones a la
adquirente le indique a cambio de una contraprestación Resolución de Superintendencia N.° 084-2016/SUNAT (23), con
económica. la finalidad de poder incorporar los expedientes electrónicos del
procedimiento de fiscalización parcial electrónica al Sistema
Para el caso de los bienes ligados a la protección sanitaria, las
Integrado del Expediente Virtual (SIEV).
personas han buscado la adquisición de mascarillas, guantes,
equipos de seguridad sanitaria, también a través del sistema de Como se recordará, la Sunat en cumplimiento de las facultades
entrega a domicilio o recojo en algún punto previamente otorgadas por los artículos 86-A y 112-B del Código Tributario
acordado. aprobó la Resolución de Superintendencia N.° 084-2016/SUNAT,
por medio de la cual se creó el Sistema Integrado del
Todos estos hechos reflejan que, en términos económicos,
Expediente Virtual (SIEV) para el llevado de los expedientes
cuando exista una fuerte demanda de bienes o servicios,
electrónicos de los procedimientos de cobranza coactiva para
necesariamente existe una oferta que busque cubrirla, la cual ha
cobrar la deuda tributaria, correspondientes a tributos internos.
venido presentándose a través de información de personas que
han presentado propuestas de ventas de bienes, utilizando para El sistema señalado anteriormente constituye una herramienta
ello las redes sociales (Facebook, Instagram o Twitter) y el de tipo informático, que es útil para la gestión documental de los
internet. expedientes electrónicos, lo cual permite
De este modo, esta gran oferta de bienes, realizada por personas i) generar el expediente electrónico;
que no necesariamente contaban con un número de registro de
ii) registrar los documentos que lo conforman;
RUC ante la Sunat, permitía observar que realizaban actos de
comercio, lo que en la práctica determina la generación de rentas iii) realizar el seguimiento de la tramitación de la
de naturaleza empresarial, toda vez que se presentaría la figura de documentación contenida en el expediente; y
la habitualidad. iv) conservar y consultar el estado del procedimiento por
¿Cómo se ha percatado la Administración Tributaria de parte del deudor tributario.
este hecho? El fisco consideró pertinente incluir dentro del Sistema Integrado
La respuesta a esta interrogante se puede dar por el simple hecho del Expediente Virtual (SIEV) a los expedientes electrónicos del
de efectuar una revisión del movimiento inusual de las cuentas procedimiento de fiscalización parcial electrónica, con lo cual en
bancarias, las cuales son utilizadas por los vendedores de los este último procedimiento los documentos que lo conforman son
productos para canalizar los pagos de las ventas, los cuales exclusivamente electrónicos, los cuales son definidos como “la
reflejarían ingresos que buscarían escapar de la afectación unidad básica estructurada de información registrada,
tributaria, tanto del impuesto a la renta como del impuesto publicada o no, susceptible de ser generada, clasificada,
general a las ventas. gestionada, transmitida, procesada o conservada por una
persona o una organización de acuerdo con sus requisitos
Además, la revisión que el fisco realice delas ofertas publicadas en
funcionales, utilizando sistemas informáticos”, según lo
las plataformas utilizadas para realizar el comercio electrónico (e-
indica el primer párrafo del literal d) del artículo 1 de la Resolución
commerce) implica necesariamente una forma de aplicar un
de Superintendencia N.° 084-2016/SUNAT modificada por la
proceso de cruce de información.
Resolución de Superintendencia N.° 199-2018/SUNAT.
Por otro lado un punto interesante es que las personas, que
No olvidemos que los documentos electrónicos que integran el
ofertan la venta de los bienes antes indicados, mencionan que
expediente electrónico se almacenan, archivan y conservan en el
quienes se encuentren interesados en su adquisición se
Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV), a cargo de la
comuniquen por correo electrónico, whatsApp o Messenger; a
SUNAT.
efectos de poder coordinar la cantidad de bienes vendidos, el
precio, la forma de pago y la entrega de los mismos, los cuales se Dentro de los documentos que incluye un expediente de

fiscalización parcial electrónica se pueden mencionar, entre otros

documentos electrónicos, a los siguientes:
i) las observaciones a la liquidación preliminar;
ii) el sustento de dichas observaciones realizadas por el sujeto
fiscalizado; y
iii) las constancias de información registrada.
Lo antes señalado tiene sustento normativo en el literal c) del
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 084-2016/
SUNAT (24), modificada por la Resolución de Superintendencia
N.° 199-2018/ SUNAT (25).
Cabe preguntarse si el contribuyente podrá incorporar
documentos en soporte papel al expediente electrónico de
fiscalización parcial electrónica.
La respuesta a esta consulta la podemos ubicar en el texto del
literal b) del artículo 4 de la norma antes señalada, en donde se
aprecia que la incorporación de documentos en soporte papel, se
permite en el caso del expediente electrónico de cobranza
coactiva, de los procedimientos de fiscalización, de los cruces de
información o de las acciones inductivas, siempre que sean
digitalizados.
¿Puede existir una representación impresa de los
expedientes electrónicos?
Sí es posible, según lo mencionado en el artículo 12 de Resolución
de Superintendencia N.° 084-2016/SUNAT modificada por la
Resolución de Superintendencia N.° 199-2018/SUNAT. Allí se
indica que la impresión en soporte en papel de los documentos
electrónicos que forman parte del expediente electrónico tiene la
calidad de representación impresa de aquellos que la Sunat
conserva, siempre que cuente con el sello de agua que al
identifique como tal y el código QR. Es posteriormente
renumerado en el artículo 12 por el artículo 6-A, ello por la
Resolución de Superintendencia N.º 262-2019/ SUNAT. Ese
cambio operó a partir del 01-01-2020.
Una de las ventajas que se puede observar con esta adecuación
normativa es que los contribuyentes podrán consultar el estado
de los expedientes electrónicos (el de cobranza coactiva o el de
fiscalización parcial electrónica), ingresando a SUNAT
Operaciones en Línea con su código de usuario y la clave SOL,
evitando de este modo su desplazamiento físico a las oficinas de la
Administración Tributaria.
Aparte de lo mencionado anteriormente, la consulta se podrá
realizar en cualquier momento y horario.
8. Norma que incorpora al Sistema Integrado del
Expediente Virtual los expedientes electrónicos de
acciones inductivas iniciadas mediante esquelas
Mediante la Resolución de Superintendencia N.° 106-
2020/SUNAT se han efectuado algunas modificaciones al texto de
la Resolución de Superintendencia N.° 084-2016/SUNAT, por
medio de la cual se incluye el capítulo V que trata sobre la
presentación de solicitudes y la sustentación de inconsistencias u
omisiones referidas a acciones inductivas.
Consideramos pertinente anexar el texto completo del capítulo V
indicado anteriormente.


(10) El inciso b) del artículo 104 del Código Tributario señala como una de las
formas de notificación el hecho que se utilicen medios de sistemas de
comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma vía.
(11) Zuzunaga del Pino, Fernando, Código Tributario. Modificaciones:
Paquetes 2014. Presentación del evento Perspectivas de la
Tributación en el 2015, llevado a cabo el 28-01-2015 por el IPDT.
Recuperado de http://www.ipdt.org/uploads/files/Zuzunaga_28-
01-2015. pdf (consultado el 05-10-2020).
(12) Aquí podría presentarse un caso de indefensión jurídica.
(13) Si desea consultar el texto completo de la sentencia emitida por el
Tribunal Constitucional, puede ingresar a la siguiente dirección web:
https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2011/02098-2010- AA.html
(consultado el 06-10-2020).
Tribunal Constitucional, puede ingresar a la siguiente dirección web:
https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2012/00156- 2012-
Q%20Resolucion.html (consultado el 06-10-2020).
Tribunal Constitucional, debe ingresar a la siguiente dirección web:
https://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2011/03987-2010- HC.html.
(16) Alva Matteucci, Mario; Gabriela del Pilar Ramos Romero; Liz Vanessa
Luque Livón; Yanet Mamani Yupanqui, y Victoria Rumalda Reyes
Puchuri, Incremento patrimonial no justificado: el procedimiento de
fiscalización en personas naturales, Lima: Instituto Pacífico SAC,
diciembre 2019, p p. 94 y 95.
(17) Alva Matteucci, Mario, “¿Es posible el uso del big data en materia
tributaria?”, publicado en el blog del autor con fecha 02.09.2020: Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/ blogdemarioalva/2019/09/02/
es-posible-el-uso-de-big-dataen-materia-tributaria/ (consultado el
07-10-2020).
(18) Alva Matteucci, Mario, “Arqueología, uso del contexto y fiscalización
tributaria”, en el blog del autor, con fecha 14- 07-2011. Recuperado de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/ blogdemarioalva/2011/07/14/
arqueologia-uso-del-contextoy-fiscalizacion-tributaria/ (consultado
el 05-10-2020).
(19) Paredes, Claudia, “Fiscalización electrónica. Enfoque legal”, diario
oficial El Peruano, edición del lunes 16 de setiembre del 2016, sección
Derecho, p. 13.
-------
(20) Alva Matteucci, Mario, “¿Es posible el uso de big data en materia
Notas: tributaria?”, en el blog del autor, con fecha 02-09-2019. Esta
(1) Robles Moreno, Carmen del Pilar; Francisco Javier Ruiz De Castilla Ponce información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
de León; Jorge Antonio Bravo Cucci y Walker Villanueva Gutiérrez, web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/
“Código Tributario”, Doctrina y comentarios, vol. I, Lima, 2016, p. 542. 2019/09/02/es-posible-el-uso-de-big-dataen-materia-
(2) Le ó n H u aya n ca , M a r i s o l , Au d i to r í a t r i b u ta r i a p reve nt i va y tributaria/#_ftn37 (consultado el 06-09-2020).
procedimiento de fiscalización, 1.a ed., Lima: Instituto Pacífico, 2018, p. (21) Otras administraciones tributarias distintas a la Sunat, como es el caso
44. de las municipalidades o los Gobiernos Regionales, se encuentran
(3) Villegas, Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, excluidas de la aplicación de la presunción del incremento patrimonial
Buenos Aires: Editorial Astrea, 2002, p. 415. no justificado por el tema de la competencia propia de la Sunat de
(4) Calvo Ortega, Rafael, Curso de Derecho Financiero. Parte general, t. I, administrar tributos internos.
8.a ed., Madrid: Editorial Thomson-Civitas, 2004, p. 244. (22) Es preciso señalar que cuando el legislador establece el uso de la frase
(5) Caliendo, Paulo, Derecho tributario y análisis económico del derecho, “entre otros” ello permite adivinar que se trata de una técnica
1.a ed., Lima: Editorial Grijley, 2018, p. 403. legislativa de considerar una lista abierta (en latín sería denominada
(6) Sainz de Bujanda, Fernando, “La inspección tributaria”, en Revista del “numerus apertus”) y no una lista cerrada (en latín sería denominada
Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas, Año 14, “numerus clausus”)
N.° 42, Guadalajara: abril-junio de 1993, p. 13. (23) Si desea revisar el contenido completo de esta norma, puede ingresar a
(7) El último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código l a s i g u i e nt e d i r e cc i ó n we b : ht t p : / / w w w. s u n a t . g o b .
Tributario señala que “en los casos en que la Administración Tributaria pe/legislacion/superin/2016/084-2016.pdf (consultado el 07-10-
se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la 2020).
decisión administrativa que considere más conveniente para el interés (24) Si desea revisar el texto completo de esta norma, puede ingresar a la
público, dentro del marco que establece la ley”. Este párrafo fue siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
incorporado por el artículo 2 de la Ley N.° 27335. superin/2016/084-2016.pdf>.
(8) Sobre este tema recomendamos la lectura de un trabajo que (25) Si desea revisar el texto completo de esta norma, puede ingresar a la
elaboramos en el 2012, y que puede ser consultado ingresando a la siguiente dirección web: https://busquedas.elperuano.pe/
siguiente dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/ normaslegales/modifican-la-resolucion-desuperintendencia-n-
blogdemarioalva/2012/10/15/que-facultades- 084-2016suna-resolucion-n-199-2018sunat-1684783-1/.
discrecionalesostenta-la-administracion-tributaria-en-un-proceso-
defiscalizacion-2/ (consultado el 06-10-2020). Fuente:
(9) Debería hacer referencia al penúltimo párrafo, toda vez que a través Actualidad Empresarial,
del artículo 5 del Decreto Legislativo N.° 1311 se incorporó un último
párrafo al artículo 61 del Código Tributario, el cual no consigna
información respecto a la fiscalización parcial electrónica.

Gestión Laboral
Contratación modal en el contexto

de la pandemia
Criterio normativo Sunafil
Autores: Equipo de investigación de contadores & empresas
RESUMEN
La Sunafil ha emitido un criterio normativo (criterios uniformes sobre el sentido de la aplicación de la legislación en materia de
inspección del trabajo) precisando la pertinencia del uso de determinados contratos de trabajo sujetos a modalidad en el contexto
de la pandemia por el COVID-19. En tal sentido, en el presente informe se desarrollan los alcances generales de los criterios
normativos emitidos por la Sunafil y las implicancias del reciente criterio normativo adoptado por Resolución de Superintendencia
Nº 152-2020-SUNAFIL
I. DE LOS CRITERIOS NORMATIVOS

La Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil),
mediante la Resolución de Superintendencia N° 61-2019-
SUNAFIL (04/02/2019) dispuso la creación del comité
denominado “Comité de Criterios en Materia Legal aplicables
al Sistema de Inspección de Trabajo”.
El Comité de Criterios tiene por objeto analizar aquellos casos
en los que existan criterios distintos en la aplicación de una
misma norma o disposición legal por parte de las entidades
con competencia resolutoria conformantes del Sistema de
Inspección del Trabajo, a fin de que, en tanto se constituya el
Tribunal de Fiscalización Laboral, se cuente con criterios
uniformes sobre el sentido de la legislación que sea sometida a su
conocimiento.
II. CRITERIO NORMATIVO - RES. SUP. Nº 152-2020-SUNAFIL
III. FISCALIZACIÓN DE LOS CONTRATOS MODALES
La Sunafil, mediante la Resolución de Superintendencia N° 071-
2016-SUNAFIL (02/06/2016), aprobó el Protocolo N° 003-
2016-SUNAFIL/INII - Protocolo de Fiscalización de los contratos
sujetos a modalidad. Dispositivo en el que la Sunafil describe los
criterios para verificar la propiedad en el uso de los contratos
modales.
En cuanto a los contratos modales citados en el criterio normativo
que desarrollamos, la Sunafil señala:

Gestión Laboral
Asimismo, el protocolo prescribe lo siguiente: • El requerimiento de la documentación será en función de la

actividad económica que realiza el empleador y de acuerdo
• El inspector verificará que los contratos de trabajo sujetos a
a cada caso en concreto, no siendo necesario solicitar toda
modalidad consten por escrito.
la documentación en caso de que sea suficiente la
• El inspector verificará que los contratos de trabajo sujetos a acreditación de la causa objetiva con alguno o algunos de
modalidad contengan una cláusula que detalle en forma los documentos señalados en cada uno de los contratos
clara y precisa su duración y las causas objetivas sujetos a modalidad.
determinantes de la contratación, según el tipo de
• En caso de que el empleador no cuente con la do-
contrato.
cumentación señalada y lo considere necesario, el sujeto
• Para lograr la verificación, el inspector comisionado podrá inspeccionado podrá presentar otros documentos idóneos
solicitar: y pertinentes que acrediten la causa objetiva que
• Contrato de trabajo escrito. determinó la contratación modal celebrada entre las
partes; asimismo, la parte trabajadora o sus
• Documentos que acrediten la causa objetiva prevista en
representantes podrán presentar documentación idónea y
el contrato de trabajo.
pertinente en relación con la fiscalización de los contratos
• Relación de personal de la empresa detallando las áreas sujetos a modalidad.
y puestos de trabajo.
• Organigrama de la empresa o cualquier documento que
Fuente:
permita identificar la estructura organizacional de la
Contadores y Empresas
empresa.
primera quincena de octubre 2020.

Gestión Laboral
Incrementos en los beneficios del

régimen de la construcción civil
Autores: Ruth Jaqueline Lara Arnao
RESUMEN
El último convenio colectivo contenido en el Acta Final de la Negociación Colectiva del Sector de Construcción Civil 2020-2021,
publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 1 de octubre de 2020, a través de la Resolución Ministerial Nº 224-2020-TR,
genera incrementos en algunos beneficios de este régimen laboral, los cuales detallaremos en el presente informe. Cabe
mencionar que el 3 de octubre fueron publicadas las Resoluciones Jefaturales N° 179-2020-INEI y N° 180-2020-INEI, que sirven a
las empresas para calcular los reintegros correspondientes desde el 1 de junio hasta la fecha en que pagaron con la nueva tabla
salarial.
INTRODUCCIÓN Partiendo de estos incrementos, el nuevo jornal diario

En el presente año, a pesar de las restricciones establecidas por el aplicable a los trabajadores de construcción civil sería el siguiente:
Ejecutivo por motivo del COVID-19, los representantes de la
Cámara Peruana de Construcción (en adelante, Capeco) y los
miembros de la Comisión Negociadora de la Federación de
Trabajadores en Construcción Civil del Perú (en adelante, FTCCP)
han podido llegar a un consenso gracias al uso de las tecnologías
de la comunicación e información, y por primera vez se han
reunido de forma virtual para desarrollar el nuevo Convenio
Colectivo 2020-2021, conforme lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N° 1499, el cual estableció medidas para la
facilitación de las comunicaciones y gestiones propias de las II. INCIDENCIAS EN LOS BENEFICIOS
relaciones individuales y colectivas de trabajo.
Los incrementos establecidos generan también el aumento
Como es común a través de los años, el convenio establece de los siguientes beneficios aplicables al régimen de la
incrementos en los jornales básicos de los operarios, oficiales y construcción civil:
peones, generándose con ello el incremento en otros beneficios
1. Descanso semanal obligatorio y feriados: los
que forman parte de su pago habitual. Asimismo, señala otras
trabajadores de construcción civil reciben una
disposiciones relacionadas al contexto del COVID-19 como
remuneración diaria por los días de descanso semanal
facilidades sindicales y útiles de aseo específicos que deberán
obligatorio, la cual se abona en forma directamente
entregarse durante la presente emergencia sanitaria.
proporcional al número de días efectivamente laborados.
En las siguientes líneas se verifica la incidencia que genera en Asimismo, tienen derecho a descansar los mismos días
estos beneficios. feriados establecidos en el régimen laboral general. No
I. INCREMENTO DE JORNALES obstante, tienen un feriado adicional que corresponde al
25 de octubre, por el Día de los Trabajadores de Construcción
Los nuevos incrementos remunerativos a los jornales básicos Civil.
de las categorías de operario, oficial y peón son aplicables por un
año desde el 1 de junio de 2020 hasta el 31 de mayo de 2021. 2. Asignación especial por trabajo en día feriado: esta
asignación es equivalente al 10 % de la bonifica-ción única
de construcción (BUC) y al 10 % de la bonificación por
alta especialización (BAE), según corresponda.
3. Horas extras: en el pago de las horas en sobre-tiempo se
tiene en cuenta las siguientes pautas:

Gestión Laboral
Ÿ Trabajo en fachadas interiores en las que se usen andamios y

que comporten los mismos riesgos de los trabajos en
exteriores de un edificio.
Ÿ Trabajos en tanques elevados a partir de los cinco metros de
altura.
Ÿ Trabajos en el tendido de cables eléctricos o torres.
7. Bonificación por contacto directo con agua: si el
trabajador debe ingresar al agua para realizar su labor,
corresponde abonar el equivalente al 20 % sobre el jornal
básico.
Cabe señalar que la remuneración por concepto de horas extras 8. Bonificación por contacto directo con aguas servidas:
forma parte del cómputo del 15 % por indemnización propio de si el trabajador debe laborar en contacto directo con aguas
los trabajadores del régimen, pero como hora simple. servidas en los sistemas de alcantarillado y recolectores, el
4. Bonificación Unificada de Construcción (BUC): esta monto que corresponde abonar es equivalente al 20 %
bonificación es una condición de trabajo que a su vez sobre el jornal básico.
comprende los siguientes conceptos: 9. Bonificación por turno noche o bonificación
Ÿ Bonificación por desgaste de herramientas y ropa. nocturna: si el trabajador de construcción civil labora
desde las 11:00 p.m. hasta las 6:00 a.m., percibe la
Ÿ Bonificación por alimentación. bonificación por turno noche, que equivale al 25 % del jornal
Ÿ Bonificación por agua potable. básico, además del otorgamiento de un refrigerio.
Ÿ Bonificación por especialización, que solo la percibe el 10. Asignación por escolaridad por hijo: se abona por
operario. cada hijo hasta los 21 años, siempre que se encuentren
cursando estudios de inicial, básica, técnica o superior. El
El BUC se otorga por día trabajado, según los siguientes
monto equivale a treinta jornales básicos por año, por cada
porcentajes y categoría del trabajador:
hijo, sin distinción de categorías. Se abona al trabajador
desde su ingreso a la obra, pudiéndose efectuar el pago a
razón de doce cuotas, por cada hijo, en la última semana de
cada mes calendario.
11. Gratificaciones
a) Por Fiestas Patrias (julio): corresponde el pago de 40
jornales básicos si es que el trabajador laboró en una
misma obra los siete meses anteriores (enero a julio).
5. Bonificación por alta especialización (BAE):
b) Por Navidad (diciembre): corresponde el pago de 40
beneficio que solo se otorga a los trabajadores opera-rios jornales básicos si es que el trabajador laboró en una misma
especializados certificados por el empleador o por una obra los cinco meses anteriores a las fiestas de Navidad
institución educativa para realizar trabajos especializados. (agosto a diciembre).
El monto de esta bonificación es un porcentaje que se aplica Si el trabajador ha laborado menos meses a los indicados,
sobre el jornal básico del operario, según las siguientes escalas: percibirá tantos sétimos o quintos del monto de cada una
de las gratificaciones mencionadas como meses
completos haya laborado en la obra. En los casos de
ingreso o cese del trabajador en la obra antes de cumplir
un mes calendario, percibirá tantas partes proporcionales
de los sétimos o de los quintos del monto de cada una de
las gratificaciones señaladas, como días haya laborado.
Cabe señalar que la Ley Nº 30334 establece que las
gratificaciones no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de índole alguna, excepto
aquellos otros descuentos establecidos por ley o
autorizados por el trabajador. Asimismo, el monto
correspondiente al EsSalud (9 %) es abonado a los
t ra b a j a d o re s b a j o l a m o d a l i d a d d e b o n i f i c a c i ó n
6. Bonificación por altura: se otorga a trabajadores que realicen extraordinaria de carácter temporal no remunerativo ni
las siguientes labores: pensionable.
Ÿ Trabajo en altura por revestimiento de fachadas. 12. Compensación por tiempo de servicios (CTS): la
Ÿ Trabajo en andamios, revoques exteriores de toda clase, CTS, denominada en este régimen como “indemnización”,
revestimiento de toda clase, molduras, encofrados de aleros y equivale al 15 % del total de jornales básicos percibidos
otros. por el trabajador durante el tiempo de servicios. De este
15 %, el 12 % corresponde realmente al concepto de CTS

Gestión Laboral
o indemnización, y el 3 % restante es una sustitución

de la participación de utilidades.
El cálculo de la CTS se determina aplicando el último
jornal vigente a la fecha de cese del trabajador. Asimismo,
se incluyen las horas extras, las que son computadas
como horas simples y no con la sobretasa. Para percibir el
beneficio solo se consideran los días efectivamente
trabajados. Por tanto, no se incluyen los días feriados, los
dominicales ni las faltas; pero sí se consideran los
descansos médicos debidamente acreditados hasta por 60
días al año.
13. Compensación vacacional: el trabajador del régimen
de construcción civil que no haya alcanzado el derecho al
descanso físico tiene derecho a una compensación
vacacional (récord trunco) que equivale al 10 % del
salario básico por día efectivo de trabajo y los descansos
médicos debidamente acreditados hasta por un periodo de
60 días al año.

Gestión Laboral
desde la firma del Convenio Colectivo 2020-2021 hasta la

culminación de la emergencia sanitaria.
Por otra parte, se ha señalado un compromiso por gestionar un
bono de subsistencia que las partes en forma conjunta
solicitarán al Gobierno, para que entregue a todos los
Adicional a estos incrementos, el empleador también deberá trabajadores de construcción civil declarados activos al cierre
considerar el pago de los siguientes conceptos cuando del mes de marzo en la Plame un bono de subsistencia y
corresponda: recuperación equivalente a S/ 1,000.
Este compromiso se establece debido a que muchos
trabajadores quedaron sin empleo desde el inicio del periodo
de la emergencia sanitaria y estado de emergencia nacional
por el COVID-19, pues, atendiendo a la naturaleza de este
contrato de trabajo, muchas empre-sas dieron por finalizado el
vínculo laboral con el traba-jador de construcción civil y con ello no
pudieron acceder a la licencia con goce de haber compensable
que estableció el Ejecutivo.
2. Contribución de los trabajadores a favor de la FTCCP
Esta contribución que realizan los trabajadores a la FTCCP por
la solución de la negociación colectiva de cada año implicará
un descuento mayor, pues, conforme el Convenio Colectivo
2020-2021, el aporte será el equivalente a seis (6) veces el
monto del aumento del jornal básico y el incremento sobre el
B U C , s e g ú n co r re s p o n d a a c a d a c ate g o r í a , to d o e l l o
correspondiente únicamente al 1 de junio.
Cabe señalar que dentro de los 10 días siguientes a la
realización del descuento las empresas deben depositar el
monto total de las contribuciones descontadas, en una cuenta
corriente bancaria, a nombre de la Federación de Trabajadores en
Construcción Civil del Perú (FTCCP).
-------
Notas:
1 1 De acuerdo a los Decretos Supremos N°s 008-2020-SA, 020-
2020-SA y 027-2020-SA el periodo de emergencia sanitaria se
encuentra vigente desde el 12 de marzo hasta el 6 de diciembre de
III. OTROS ACUERDOS SEÑALADOS EN EL CONVENIO 2020, salvo norma que prorrogue dicho plazo.
COLECTIVO 2021-20211.
Fuente:
1. Con relación al COVID-19 Contadores y Empresas
Conforme el Convenio Colectivo 2020-2021, en tanto se primera quincena de octubre 2020.
restrinjan las actividades presenciales con ocasión de las
medidas de prevención y control del COVID-19 o mientras dure
la emergencia sanitaria establecida por el Gobierno con
ocasión de la crisis causada por el COVID-19¹, los empleadores
están obligados a lo siguiente:
a) Facilidades sindicales: los empleadores facilitarán a
los dirigentes sindicales su asistencia a reuniones y
actuaciones sindicales de representación, respetándose
las medidas sanitarias y el marco normativo vigente.
A tal efecto, los empleadores facilitarán el uso de
los medios tecnológicos por parte de los
trabajadores o, en su caso, facilitarán el uso de
espacios físicos especiales para la comunicación
con el representante de los empleadores, así
como con los trabajadores de la obra.
b) Útiles de aseo: los empleadores se comprometen a
entregar quincenalmente a los trabajadores una
botella de alcohol en gel de 400 ml, para su uso; y
un bote pequeño vacío. Esta entrega tendrá vigencia

Auditoría
Asuntos Clave de Auditoría (KAM)

Autor: Óscar Falconí Panana
1. Introducción La pandemia generada por el COVID-19 no ha permitido la difusión

Los asuntos claves de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) de dicho manual, que incorpora en nuevo dictamen del auditor, y
requieren juicio del auditor y la importancia relativa de los mismos. las consideraciones para reportar los KAM; por lo que se presume
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) ISA, por sus siglas que la fecha de entrada en vigencia del nuevo dictamen tendrá
en inglés no prescriben o limitan el número de KAM a ser que ser modificada.
reportados. 4. Informe de auditoría que le aplica reportar los KAM
El auditor para reportar los KAM debe tomar en cuenta lo Es importante resaltar que la nueva NIA, como se acaba de
siguiente: mencionar, solo es requerida para los informes del auditor sobre
Ÿ las áreas de mayor riesgo; un juego completo de Estados Financieros, de propósito general,
en entidades listadas; y se mantiene como opcional/voluntaria
Ÿ juicios significativos del auditor;
para todas las demás entidades, salvo que exista alguna ley o
Ÿ el efecto en la auditoría; y regulación que indique lo contrario.
Ÿ evaluar circunstancias adversas de no revelar los KAM. El glosario de términos del IAASB define a una “entidad listada”
2. Objetivo como una entidad cuyas acciones, valores o deuda son listados en
El objetivo de comunicar los KAM es incrementar el valor y la una bolsa reconocida, o se comercializan bajo las regulaciones de
transparencia del informe del auditor. Los KAM proporcionan a los una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
usuarios de los Estados Financieros información adicional sobre 5. ¿Qué son los KAM y cómo los identificamos?
los asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de Los KAM (key audit matters) son asuntos que, a juicio profesional
mayor importancia durante la ejecución de la auditoría del periodo del auditor, fueron los de mayor importancia en la auditoría de los
actual. Estados Financieros del periodo bajo revisión; para lo cual el
Los inversionistas y/o usuarios de Estados Financieros, como los auditor debía determinar, de la lista de temas que hayan sido
s t a ke h o l d e r s , re c l a m a n d e s d e h a ce t i e m p o u n m ayo r comunicados a los encargados del gobierno corporativo, aquellos
protagonismo del auditor e información más relevante en su asuntos que requirieron una atención más significativa durante la
dictamen de auditoría que facilite evaluar la situación económica y realización de la auditoría.
financiera de las compañías y, por tanto, las decisiones de Dicho análisis debe tomar en cuenta las áreas de mayor riesgo de
inversión. error material o de riesgo significativo; las que involucran mayor
3. Vigencia en el Perú juicio por parte del auditor y/o de la administración, incluyendo las
El reportar de los KAM, por parte del auditor, entró en vigencia que conllevan a incertidumbres en las estimaciones; y los efectos
internacionalmente para las auditorías de Estados Financieros de eventos significativos o transacciones que ocurrieron durante
cuyos periodos terminaron el o después del 15 de diciembre del el periodo bajo revisión.
2016; sin embargo, fue permitida su aplicación anticipada. 6. Otras consideraciones relevantes para determinar los
En el Perú, la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores KAM
Públicos del Perú, con la Resolución N.° 004A-2019-JDCCPP/CD de Ÿ La importancia del tema respecto del entendimiento de los
fecha 22 de julio de 2019, acordó aprobar adoptar el “Manual de usuarios sobre los Estados Financieros, y en particular si el
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, asunto es material.
Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Ÿ La naturaleza de las políticas contables relativas a la
Relacionados”, edición 2016-2017, versión en español, y que se complejidad o la subjetividad involucrada en la selección por
publicó en enero del 2019. parte de la administración de una política contable adecuada,
Asimismo, estableció que la aplicación del “Manual de en comparación con otras entidades dentro de su industria.
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Ÿ La naturaleza y materialidad, cuantitativa y cualitativa, de las
Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios diferencias de auditoría corregidas y acumuladas no
Relacionados” será a partir del 15 de diciembre del2021, para lo corregidas, debido a fraude o error.
cual deberá efectuarse la difusión y entendimiento por el comité
Ÿ La naturaleza y el alcance del esfuerzo durante la auditoría,
técnico de la especialidad.
para temas como los siguientes:

Auditoría
- el grado de especialización o conocimientos necesarios para significativos en uno existente) durante el periodo actual puede
ejecutar procedimientos de auditoría o evaluar el resultado ser un área significativa de atención del auditor, en particular si
de los mismos; dicho cambio tuvo un efecto significativo en la estrategia general
- la naturaleza de las consultas fuera del equipo de trabajo. de la auditoría o está relacionado con un riesgo significativo (por
ejemplo, cambios a un sistema que afectan el proceso de
Ÿ La naturaleza y gravedad de las dificultades en la aplicación de
reconocimiento de ingresos).
los procedimientos de auditoría, la evaluación de los
resultados de estos procedimientos, así como la obtención de La NIA es flexible y permite la innovación, además que los
evidencia suficiente y confiable para soportar la opinión del auditores puedan plasmar mejor la forma en que piensan.
auditor, en particular cuando los juicios del auditor se vuelven 8. Casos en los que no se tengan KAM
más subjetivos. En la práctica, será poco común que el auditor de unos Estados
Ÿ La severidad de las deficiencias de control identificadas. Financieros de propósito general de una entidad listada no
Ÿ Si el asunto implica un número de consideraciones determine al menos un KAM. No obstante, en ciertas
interrelacionadas; por ejemplo, contratos a largo plazo pueden circunstancias muy particulares (por ejemplo, para una entidad
implicar atención significativa por parte del auditor respecto al listada que tiene operaciones limitadas) se pudiera llegar a la
reconocimiento de ingresos, litigios y otras contingencias, y conclusión de que no hay asuntos clave de auditoría. Sin embargo,
tener un efecto en otras estimaciones contables. el informe de auditoría seguirá incluyendo una sección KAM, pero
se destacará que el auditor ha determinado que no existen KAM,
7. Redacción de un KAM
de conformidad con los requerimientos de la NIA.
La redacción de un KAM siempre debe incluir lo siguiente:
9. Cuestiones sensibles
1. ¿por qué el tema fue considerado como de mayor importancia en
El tema de sensibilidad está cubierto por la NIA para atender a las
la auditoría, lo cual determina que es un KAM?;
preocupaciones específicas sobre la comunicación de temas cuya
2. ¿qué respuesta de auditoría se le dio al tema?; y, información no ha sido divulgada por la administración de la
3. hacer referencia a la revelación, en su caso, en los Estados entidad (cuestiones sensibles). El IAASB acordó añadir un
Financieros. requisito y guías más detalladas de aplicación en la NIA 701, para
La descripción de un KAM debe ser clara, concisa, entendible y permitir la posibilidad, en circunstancias extremadamente raras,
específica de la entidad. de que el auditor pudiera decidir no comunicar un asunto
determinado como un KAM.
El nivel de detalle que se incluye respecto de la respuesta de
auditoría hacia el KAM es un asunto de juicio profesional; sin 10. Consideraciones adicionales en la comunicación de
embargo, el auditor puede incluir una descripción que cubra lo KAM
siguiente: La comunicación de un KAM en el informe del auditor de ninguna
Ÿ aspectos del enfoque del auditor que fueron los más forma es como se menciona a continuación:
relevantes o específicos respecto del riesgo evaluado; Ÿ un sustituto de las revelaciones en los Estados Financieros
Ÿ una breve descripción de los procedimientos aplicados; que el marco contable aplicable requiera a la administración
realizar, o que sea necesaria para lograr una presentación
Ÿ evidenciar los resultados de los procedimientos del auditor;
razonable;
Ÿ observaciones clave con respecto al asunto o tema;
Ÿ un sustituto para que el auditor exprese una opinión
Ÿ alguna combinación de estos elementos. modificada cuando sea necesaria por las circunstancias de
Como fue abordado el tema, inevitablemente, implica describir el conformidad con la NIA 705 (revisada);
enfoque del auditor y los procedimientos de auditoría aplicados; Ÿ un sustituto para reportar, de conformidad con la NIA 570
pero es permitido que estos sean “de manera general”, ya que no (revisada), cuando existe una incertidumbre material relativa
pretende ser una lista específica o estandarizada de los a eventos o condiciones que pueden poner en duda
procedimientos realizados, o que se detallen los hallazgos. significativa la capacidad de la entidad para continuar como un
Debe tenerse mucho cuidado con las palabras y/o redacciones que negocio en marcha;
se utilizan en la preparación de un KAM, ya que es necesario que se Ÿ una opinión separada o individual de temas o asuntos
relacionen directamente y de forma específica con las significativos.
circunstancias de la entidad y del tema, evitando un lenguaje
11. Conclusión
genérico o estandarizado.
Sin lugar a duda, esta nueva NIA representará un reto importante,
No debe darse a entender que el asunto no ha sido resuelto
tanto para los auditores y la administración, como para los
apropiadamente por el auditor al momento de formarse una
encargados del gobierno corporativo, y originará discusiones muy
opinión sobre los Estados Financieros.
activas entre ellos al momento de revisar la forma en que cada uno
De igual manera, la redacción no debe contener o implicar una de los KAM se incluirá en el informe del auditor.
“opinión parcial o fragmentada” sobre el tema.
La determinación de los KAM se focaliza en la naturaleza de los ---------
temas comunicados a los encargados del gobierno corporativo Nota:
que a menudo están vinculados a los asuntos revelados en los (1) NIA 701 “Comunicación de los asuntos clave de la auditoría en el informe
Estados Financieros, y, por ende, están destinadas a reflejar las de auditoría emitido por un auditor independiente.
áreas de la auditoría que pueden ser de particular interés para los
usuarios. Sin embargo, la NIA 701 ⁽¹⁾ permite identificar KAM sobre
Fuente:
asuntos o temas que no necesariamente tengan que ser revelados
Actualidad Empresarial
por la administración en los Estados Financieros; por ejemplo, la
implementación de un nuevo sistema informático (o cambios primera quincena de octubre 2020.

Gubernamental
El Coronavirus y su Impacto en la
Política Fiscal de los Países de América Latina
Autor: Williams Arturo Martínez Aberga
RESUMEN
El objetivo principal del presente artículo consiste en dar a conocer la posición fiscal en que se encuentran los países de América Latina
frente a la crisis sanitaria producto de la enfermedad por coronavirus (COVID-19) y la respuesta que están dando estos países en materia
fiscal con la finalidad de mitigar los costos humanos y económicos que ha generado esta pandemia y se complementa al final con algunas
propuestas hacia una recuperación económica de la región.
1. Introducción
El panorama fiscal para los países de América Latina se proyecta

sobre una grave crisis de salud, económica y social, la Comisión
Económica para América Latina y el Caribe (Cepal) estima que los
efectos de la pandemia generarán en el 2020 una reducción de la
actividad económica del 5.3 %, la más importante después de la
década de 1930. Sus efectos repercutirán en el trabajo, la pobreza
y la desigualdad. La política fiscal tiene un rol muy importante para
contrarrestar el impacto de la pandemia. Debido a ello, los países
de la región están implementando medidas fiscales de diversas
magnitudes y alcances para responder frente a los desafíos de
esta crisis.
2. Posición fiscal de los países de América Latina
De forma general, los ingresos públicos en la región se han En la última década hubo una expansión del gasto público en
detenido y no logran cubrir el creciente nivel del gasto público. América Latina. Entre el 2010 y el 2019, el nivel aumentó del 20,1
Esta situación ha conllevado a déficits constantes, globales y un % del PIB al 21,2 % del PIB en América Latina (véase el gráfico 2).
incremento de la deuda pública. Por tal situación, las arcas fiscales Aunque su nivel se ha mantenido relativamente estable desde el
en la región muestran una posición débil para enfrentar la crisis 2013, su composición ha cambiado con el paso del tiempo.
existente.
Gráfico 2
En el contexto macroeconómico no ha sido favorable la evolución América Latina (16 países)*: gastos totales de los
de los ingresos públicos, ya que se han estancado en el tiempo. Gobiernos Centrales por componentes
Como se puede apreciar en el gráfico 1, en América Latina los
2010-2019
ingresos totales han mostrado poco dinamismo en la última
(En porcentajes del PIB)
década, entre el 2010 y el 2019, y representa en promedio el 18.2
% del PIB. Es importante señalar también que hubo un cambio en
la estructura de los ingresos totales durante la década. En el 2010,
los denominados “Otros ingresos” (que son ingresos no
tributarios, ingresos de capital y donaciones externas) en América
Latina alcanzaron un 3.6 % del PIB. Este porcentaje disminuyó a
través de los años hasta llegar al2.6 % del PIB en el 2018.
Gráfico 1
América Latina (16 países): ingresos totales de los

Gobiernos Centrales por componentes
2010-2019
(En porcentajes del PIB)

Gubernamental
Los ingresos estancados y los mayores gastos públicos dan como En lo que concierne a los ingresos, la principal medida de política
resultado déficits fiscales elevados y constantes en la última ha sido las modificaciones tributarias temporales para
década en América Latina. Estos resultados durante la última
proporcionar alivio fiscal a los contribuyentes, lo cual representa
década han conllevado a un incremento en los niveles de
endeudamiento, la deuda pública bruta de los Gobiernos Centrales un ingreso tributario no percibido por el fisco y no un gasto
en América Latina fueron de constante crecimiento, paso del 29,8 presupuestario.
% del PIB en 2011 al 45,2 % del PIB en 2019 (véase el gráfico 3). Entre las medidas de liquidez dadas por los Gobiernos se han
Gráfico 3 incluido provisiones de garantías de crédito, préstamos al sector
Variación de la deuda pública bruta del Gobierno Central privado y la capitalización de fondos e instituciones financieras
2011-2019 (en puntos porcentuales del PIB) públicas. Estas medidas, que consisten en operaciones “por
debajo de la línea”, que cambian la estructura del balance general
del sector público o generan pasivos contingentes, generalmente
no generan gastos públicos a corto plazo (véase el cuadro 1).
Como se puede ver en el cuadro 2, 19 países de América Latina y el
Caribe han decido mejorar su sistema de salud a través del
aumento de las partidas presupuestarias, la inversión en
infraestructuras sanitarias, la compra de materiales médicos y la
contratación de personal, 20 países incluyeron líneas de créditos o
subsidios para las empresas, a fin de mantener su flujo de caja para
evitar quiebras y despidos, sobre todo en las micro, pequeñas y
medianas empresas (Mipymes), 8 países ampliaron o crearon
líneas de créditos garantizados. (El cuadro 2, se encuentra en la
página I-3)
3. Respuesta fiscal frente a la crisis

Frente a la posición fiscal descrita anteriormente, los países han 4. Políticas de alivio tributario
anunciado medidas fiscales para hacer frente a la crisis derivada Los países de América Latina y el Caribe han anunciado o
de la pandemia, cuyo alcance depende de las características
implementado una serie de medidas tributarias con el fin de aliviar
propias de cada país en lo que respecta al impacto de la pandemia,
en sus sistemas de salud y protección social, su posición fiscal y la el impacto del COVID-19. En general, estas medidas han buscado
estructura de su economía. atender directamente la crisis sanitaria o proporcionar liquidez
Por ello, es importante evaluar las estrategias fiscales para los hogares y las empresas. Como se aprecia en el cuadro 3, las
relacionados con el gasto público, ingresos fiscales y liquidez, medidas de apoyo principalmente recaen en las modificaciones de
además del efecto que estas medidas tendrán sobre las cuentas los impuestos indirectos, esencialmente en los aranceles. Las
públicas, en particular, sobre el nivel de los ingresos y gastos
medidas tributarias para contribuir con el flujo de caja de los
totales.
hogares y empresas se han direccionado en la reprogramación del
Las medidas de gasto público incluidas representan tanto
pago de impuestos. Existen pocos casos de estímulos tributarios
reasignaciones presupuestarias como gastos presupuestarios
extraordinarios financiados con nuevos recursos (véa el cuadro 1). para apoyar la reactivación de la actividad económica.
Cuadro 1 Varios países han adoptado medidas para reducir el costo de los
productos sanitarios importados en respuesta a la pandemia del
Incidencia de los paquetes de medidas fiscales para
abordarla pandemia de la enfermedad por coronavirus en COVID-19. Algunos países han recurrido a exenciones arancelarias
el nivel de los ingresos y gastos públicos para la importación de insumos médicos, otros países han
realizado modificaciones a los impuestos sobre bienes y servicios
con un objetivo similar. Otros países han establecido nuevas
deducciones del impuesto sobre la renta para incentivar
donaciones de dinero al sistema de salud.
Las medidas tributarias adoptadas se han orientado a la
postergación de los pagos del impuesto sobre la renta para
hogares y empresas.
Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (Cepal), sobre la base de Fondo
Monetario Internacional (FMI), Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas 2014, Washington,
D.C., 2014.

Gubernamental

Gubernamental
Es importante mencionar que algunos países han permitido a las Las políticas públicas que se implementen durante el proceso de
personas físicas pagar sus deudas tributarias en cuotas. Para el reactivación económica influirán en la trayectoria de desarrollo
caso de las empresas, varios países han suspendido el pago de que seguirá América Latina; por lo tanto, debe aprovecharse esta
anticipos o pago a cuenta del impuesto sobre la renta para el año oportunidad para atender las desigualdades que han
predominado en la región, es necesario que los países aceleren su
en curso.
cambio a estados de bienestar social que garanticen el bienestar
Los impuestos indirectos también han sido objeto de de sus sociedades y generen una base sólida para el crecimiento
modificaciones para proporcionar liquidez a las empresas. En económico.
algunos casos las medidas de alivio fiscal se han enfocado en
6. Conclusiones
empresas de ciertos sectores o en las pymes. Una medida fiscal
que se ha empleado en varios países para proporcionar liquidez • La pandemia del COVID-19 afecta profundamente las
rápidamente a los hogares y las empresas es la devolución perspectivas económicas y sociales de los países de América
acelerada de impuestos. Latina.
5. Política fiscal a corto y mediano plazo • El impacto de la pandemia sobre los países de América Latina son
de diversa magnitud y también son heterogéneas las
No todos los países sienten la crisis con la misma intensidad. Esta
respuestas frente a la crisis sanitaria.
asimetría lleva a pensar que no procede una solución única, sino
• Las arcas fiscales de los países de América Latina muestran una
que se requerirán acciones particulares y ajustadas a cada
posición débil en general para enfrentar la crisis sanitaria.
realidad. Si bien gran parte de las medidas contra la crisis fueron
• Las estrategias fiscales de la región de cara a la pandemia están
tomadas por los Gobiernos Centrales, muchas requerirán
relacionados con el gasto público, ingresos fiscales y liquidez,
recursos, de los gobiernos subnacionales, así como una acción
teniendo un efecto estas medidas sobre el nivel de los ingresos
conjunta entre los diferentes niveles de gobierno, esto crea a su
y gastos totales.
vez la obligación de una mayor coordinación intergubernamental.
• En los países de América Latina existen pocos casos de
En esta situación, las medidas fiscales en vías de implementación
incentivos tributarios que apoyen la reactivación de la actividad
representan un primer paso en el camino hacia la recuperación de
económica.
la región. Algunos países ya están anunciando nuevas medidas
fiscales para reforzar las primeras medidas adoptadas. En los 7. Recomendaciones
próximos meses, los países deberán implementar medidas de • Los países de América Latina deben implementar medidas
estímulo fiscal con el objetivo de contribuir a la reactivación de la fiscales de diversas magnitudes y alcances para responder a los
actividad económica, la inversión y la creación de nuevos empleos. desafíos de corto plazo que impone esta crisis.
Para hacer realidad estas medidas fiscales, se necesitan recursos • Estas medidas se deben dirigir a proteger la salud y bienestar de
para financiarlas. Como se vio anteriormente, los ingresos la población y de los hogares, sobre todo de los más vulnerables,
públicos se han estancado durante la última década y es casi preservar la capacidad productiva, y generar las bases para la
seguro que la crisis actual provoque una disminución significativa reactivación de las economías.
adicional. Por lo tanto, es necesario tomar medidas para fortalecer • Los países de la región deben encontrar métodos para financiar
la generación de recursos propios, particularmente a través de la adecuadamente los paquetes de medidas necesarios para hacer
recaudación. Merece especial atención también la tributación frente a la crisis.
directa, que es excepcionalmente débil en la región. Otro factor • Los Gobiernos deben hacer frente a la evasión fiscal, debido a
importante a remarcar como principal problema para una mayor que este fenómeno es una barrera para la generación de
generación de recursos internos en la región es la evasión fiscal. recursos propios e imposibilita la movilización de fondos para
El financiamiento de las medidas actuales y futuras requiere un financiar las medidas de reactivación económica.
mayor acceso a fuentes de financiamiento. Las condiciones • Los Gobiernos deben gestionar mecanismos de renegociación y
actuales del mercado financiero son desfavorables para la mayoría reprogramación de los endeudamientos para liberar recursos
de los países de la región. Aunque algunos países siguen sustanciales y hacer frente a la crisis a corto plazo.
emitiendo bonos, un número creciente de países ha recurrido a Fuente:
instituciones financieras internacionales. Actualidad Gubernamental,
octubre 2020.

Gubernamental
La Rendición de Cuentas
en la Administración Pública
Autor: Mario Ricardo Vera Novoa
1. Introducción En cada ítem de la norma le hemos agregado mayores alcances, a

fin de lograr en el lector tenga una mejor apreciación sobre su
De acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artículo 15 de la Ley aplicación y la base legal en que se sustenta la mencionada
N.° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la directiva.
Contraloría General de la República (en adelante, la Ley), es
atribución del Sistema Nacional de Control efectuar la supervisión, La rendición de cuentas es el proceso mediante el cual el titular de
vigilancia y verificación de la correcta gestión y utilización de los la entidad informa a la Contraloría sobre el uso de los fondos y
recursos y bienes del Estado, el cual también comprende bienes del Estado a su cargo y el resultado de su gestión, lo cual es
supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a entendido como el logro de los objetivos y metas establecidas por
control en la ejecución de los lineamientos para una mejor gestión la entidad y si estos fueron cumplidos con eficacia para fines de su
de las finanzas públicas, con prudencia y transparencia fiscal, evaluación y publicación, coadyuvando a la transparencia de la
conforme a los objetivos y planes de las entidades, así como la gestión pública y el control social.
ejecución de los presupuestos del sector público y de las
operaciones de la deuda pública. 3. Entidades públicas obligadas a rendir cuentas
El inciso u) del artículo 22 de la misma norma prevé que es La Contraloría, como ente técnico rector del Sistema Nacional de
atribución de la Contraloría General de la República establecer los Control, está a cargo de la supervisión, vigilancia y verificación de
procedimientos para que los titulares de las entidades rindan la correcta gestión y utilización de los recursos y bienes del
cuenta oportuna, ante el Órgano Rector, por los fondos o bienes Estado, de conformidad con el artículo 82 de la Constitución
del Estado a su cargo, así como de los resultados de su gestión. Política del Perú.
Desde que en julio del 2002 entró en vigencia de la Ley, la Las siguientes entidades del Estado que están en la obligación de
obligación de la Contraloría es de la velar que todas las entidades rendir cuentas a través de sus titulares son las siguientes:
públicas cumplan con la rendición de cuentas y emitir las normas a) El Poder Ejecutivo, incluyendo a los ministerios, organismos
que regulen el procedimiento para el cumplimiento de esas públicos y otras entidades públicas que lo conforman de
obligaciones. acuerdo a la ley orgánica del poder ejecutivo, a excepción de las
En tal sentido, la Contraloría ha emitido una serie de dispositivos Comisiones que no tienen personería jurídica.
que regulan el proceso para que los titulares de las entidades b) El Poder Legislativo, Poder Judicial y Ministerio Público, en
sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control cumplan con cuanto a sus unidades administrativas.
rendir cuentas por el uso de los fondos o bienes del Estado, así
como de los resultados de su gestión, señalando las formalidades, c) Los organismos a los que la Constitución Política del Perú y las
plazos y responsabilidades. Una de las últimas normas dictadas es leyes les confiere autonomía.
la Resolución de Contraloría N.º 159-2016-CG, que aprueba la
d) El Seguro Social de Salud (EsSalud).
Directiva N.º 015-2016-CG/GPROD, Rendición de Cuentas de los
Titulares de las Entidades. e) Las Sociedades de Beneficencia Pública y Juntas de
Participación Social.
2. Rendición de cuentas
f) Las universidades públicas.
Es el procedimiento que deben efectuar todas las instituciones del
Estado obligadas a la rendición de cuentas, de acuerdo con lo g) Los Gobiernos Regionales y sus organismos.
previsto en Resolución de Contraloría N.º 159-2016-CG, que
aprueba la Directiva N.º 015-2016-CG/GPROD, Rendición de h) Los Gobiernos Locales y sus organismos.
Cuentas de los Titulares de las Entidades, la cual establece
i) Las empresas del Estado, cualquiera sea la forma societaria que
métodos para facilitar a los titulares de las entidades públicas a
adopten, por los recursos y bienes del Estado que administren o
rendir cuenta de manera estructurada y oportuna por el uso de los
perciban.
fondos o bienes del Estado a su cargo, así como de los resultados
de su gestión. j) Otras entidades que cuenten con personería jurídica, públicas o

Gubernamental
privadas, estas últimas por los recursos o bienes del Estado que presentación del Informe por parte del titular de la entidad.
administren o perciban.
Tiene las siguientes obligaciones:
k) Las unidades orgánicas de la Contraloría, conforme a su ámbito
de competencia funcional. a) De las unidades orgánicas de la entidad. Tienen la
obligación de registrar y remitir al titular de la entidad a través
l) El Órgano de Control Institucional de las entidades. del aplicativo informático, la información de los formatos del
informe en lo que corresponde a su competencia funcional.
El titular de la entidad se encuentra obligado a rendir cuentas ante
la Contraloría y la ciudadanía por el uso de los fondos o bienes del b) De las unidades ejecutoras adscritas a la entidad. Tienen
Estado a su cargo y el resultado de su gestión. la obligación de registrar y remitir al titular de la entidad través
del aplicativo informático, la información de los Formatos N.os3,
La obligación incluye el deber del titular de la entidad de elaborar y 4 y 5 de su unidad ejecutora, en los casos que corresponda.
presentar el informe ante la Contraloría, bajo responsabilidad.
Asimismo, comprende la información registrada y actualizada en La unidad ejecutora es la encargada de conducir la ejecución de
el Portal de Transparencia Estándar y en otros sistemas operaciones orientadas a la gestión de los fondos que
informáticos implementados por los entes rectores de los administran, conforme a las normas y procedimientos del Sistema
sistemas administrativos. Nacional de Tesorería y, en tal sentido, son responsables directas
respecto de los ingresos y egresos que administran.
La rendición de cuentas puede contener información con carácter
secreto a la cual tiene acceso la Contraloría, en virtud de lo 5. Principios que rigen el proceso de rendición de cuentas
establecido en el literal a) del artículo 22 de la Ley.
En el proceso de rendición de cuentas se aplican los siguientes
Corresponde al titular de la entidad fomentar y supervisar el principios:
ejercicio del control interno de su entidad para asegurar la
rendición de cuentas, de conformidad con lo establecido en el • Transparencia y participación ciudadana. El informe se da a
artículo 7 de la Ley. conocer a la ciudadanía a través del portal web institucional de la
Contraloría, de la entidad u otros medios a fin de facilitar la
Respecto al portal de transparencia estándar, hay que señalar que formación de una opinión pública informada y de promover el
el Texto Único Ordenado de la Ley N.º 27806, Ley de Transparencia ejercicio del control social.
y Acceso a la Información Pública, aprobado mediante Decreto
Supremo N.º 043- 2003-PCM, estableció un conjunto de • Presunción de veracidad. Se presume que el contenido del
disposiciones orientadas a garantizar el principio de publicidad en Informe es veraz y cuenta con el sustento respectivo en fuentes
la administración pública, disponiendo la publicación a través de documentarias o registros formalmente establecidos. Esta
“portales de transparencia” de información relacionada con la presunción admite prueba en contrario, quedando sujeta a
gestión de las entidades públicas. Posteriormente, se emitieron verificación posterior.
una serie de dispositivos que regulaban la publicación de los • Buen gobierno. La rendición de cuentas permite la interacción
portales de transparencia teniendo entre los últimos la Resolución con la ciudadanía para conocer si los avances reportados de la
Ministerial N.º 035-2017-CM, publicada en el diario oficial el 18 de gestión pública responden a los intereses y el bienestar de los
febrero del 2017, aprueba la Directiva N.º 001-2017-PCM/SGP, ciudadanos.
Lineamientos para la implementación del portal de transparencia
estándar en las entidades de la Administración Pública”. Adicionalmente, se deben tener en consideración los principios
que rigen el control gubernamental y que se encuentran
4. Obligaciones del titular de la entidad y del gestor establecidos en el artículo 9 de la Ley.
El titular de la entidad es la más alta autoridad ejecutiva de las Los principios establecidos en el artículo 9 de la Ley son los
entidades mencionadas en el numeral 3, de acuerdo a las siguientes: universalidad, el carácter integral, la autonomía
disposiciones que las regule, quien es responsable de la funcional, el carácter permanente, el carácter técnico, la
presentación del informe a la Contraloría. Al asumir el cargo, debe legalidad, el carácter técnico y especializado, el debido proceso de
brindar las facilidades que correspondan al titular que cesó para control, la eficiencia, eficacia y economía, la oportunidad, la
que este elabore y remita su informe por periodo final, dentro del objetividad, la materialidad, el carácter selectivo, la presunción de
plazo establecido. licitud, el acceso a la información, la reserva, la continuidad de las
Asimismo, tiene las obligaciones siguientes: actividades, la publicidad, la participación ciudadana y la
flexibilidad.
• Registrar su solicitud de acceso y la de sus gestores en el
aplicativo informático. La Ley N.º 26300, Ley de los Derechos de Participación y Control
Ciudadanos, regula el ejercicio de los derechos de participación y
• Consolidar y validar la información que sus gestores registren en control ciudadanos y establece que estos derechos son los
el aplicativo informático. siguientes: a) iniciativa de reforma constitucional; b) iniciativa en
la formación de las leyes; c) referéndum; d) iniciativa en la
• Presentar el informe a la Contraloría a través del aplicativo formación de dispositivos municipales y regionales; y, e) otros
informático, en los plazos establecidos. mecanismos de participación establecidos en la ley para el ámbito
• Sustentar el informe presentado, en la oportunidad que lo de los gobiernos municipales y regionales.
solicite la Contraloría. Asimismo, los derechos de control de los ciudadanos son los
Ahora bien, el gestor es el funcionario responsable de la unidad siguientes: a) revocatoria de autoridades, b) remoción de
orgánica de una entidad o de una unidad ejecutora adscrita a esta, autoridades; c) demanda de rendición de cuentas; y, d) otros
quien registra y remite la información requerida para la mecanismos de control establecidos por la presente ley para el
ámbito de los Gobiernos Municipales y Regionales.

Gubernamental
corresponda. Asimismo, el informe ha sido estructurado en 5

formatos: datos generales de la entidad, planeamiento
estratégico, obras, personal y proyectos de inversión pública.
El informe de rendición de cuentas por periodo anual debe

presentarse hasta el último día hábil del mes de abril del año
siguiente al periodo a reportar.
En el caso de cambio de autoridades del Gobierno Nacional, el

titular de la entidad que cese en el cargo en el periodo de término
de gobierno, debe presentar un informe de rendición de cuentas
por el periodo final de su gestión, conforme a las disposiciones de
la directiva, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Responsable. El titular de la entidad es el responsable de

consolidar, validar y presentar el informe de rendición de
El principio de presunción de veracidad está señalado en la Ley N.º cuentas a la Contraloría General, debiendo remitir los formatos
2744, Ley de Procedimiento General, la cual prescribe que, en la del 1 al 5.
tramitación del procedimiento administrativo, se presume que los
documentos y declaraciones formulados por los administrados en b) Modalidad de presentación. La presentación del informe de
la forma descrita responden a la verdad de los hechos que ellos rendición de cuentas debe efectuarse de forma física
afirman. Esta presunción admite prueba en contrario. debidamente suscrito, además debe adjuntarse un CD con los
formatos del 1 al 5 en archivo Excel, así como los Formatos
Con relación al buen gobierno, la Presidencia del Consejo de N.os3, 4 y 5 de sus respectivas unidades ejecutoras, cuando
Ministros (PCM)generalmente establece anualmente premios a corresponda. Esta información se presentará en la oficina de la
las instituciones ganadoras del “Reconocimiento a las Prácticas de Contraloría General más cercana a la localidad donde se ubica la
Buen Gobierno en las Entidades del Poder Ejecutivo”, en el marco sede principal de la entidad pública.
de laPolítica Nacional de Modernización de la Gestión Pública.
c) Formatos. Los formatos del informe de rendición de cuentas y
En este contexto, son consideradas prácticas de un buen gobierno sus correspondientes instructivos en Excel pueden ser
las que se realizan en el ejercicio de una Administración Pública descargados a través del siguiente enlace: Seguir Enlace .
eficiente, enfocada en resultados y que rinda cuentas a los
ciudadanos, que revela la determinación del Gobierno de utilizar d) Gestores. El titular de la entidad para el registro del informe de
los recursos disponibles a favor del desarrollo económico y social. rendición de cuentas puede:
6. Informe de rendición de cuentas • cuando la entidad no cuente con unidades ejecutoras,

encargar dicha labor a un máximo de cuatro (4) gestores de
Es el documento público con carácter de declaración jurada y unidades orgánicas, teniendo en consideración el tipo de
cumplimiento obligatorio que elabora y presenta el titular de la información requerida en el formato; y
entidad a la Contraloría a través del aplicativo informático, de
• cuando la entidad cuente con unidades ejecutoras, encargar
acuerdo al tipo de Informe y a los plazos previstos. El informe
dicha labor a un (1) gestor de unidad orgánica y un (1) gestor
comprende: de unidad ejecutora por cada una de estas.
• Información general de la entidad, de su Titular y de los gestores
que coadyuvan en la elaboración del Informe, el tipo de Informe, Anexo
periodo reportado y fecha de presentación, la cual se registra en Informe de rendición de cuentas
el Formato N.° 1. Formato 1. Datos generales de la entidad
• Información sobre el planeamiento estratégico de la entidad,
objetivos estratégicos, metas y la unidad orgánica responsable
del cumplimiento del objetivo estratégico, la cual se registra en
el Formato N.° 2.
• Información sobre las obras en ejecución, paralizadas,
concluidas y liquidadas por la entidad durante el periodo
reportado, la cual se registra en elFormato N.° 3.
• Información sobre la cantidad y gastos en personal de la entidad
al inicio y al final del periodo reportado considerando el tipo de
vinculación existente, la cual se registra en el Formato N.° 4.
• Información sobre los proyectos de inversión pública
gestionados por la entidad y su alineamiento de estos con sus
objetivos estratégicos, que incluye la descripción de sus
componentes, avances físicos y financieros; la cual se registra
en el Formato N.° 5.
6.1. Responsable de la presentación del informe de

rendición de cuentas ¹
En situaciones generales, el titular de una entidad pública debe

consolidar la información de sus unidades ejecutoras cuando Nota:

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(1) Funcionario a cargo de la unidad ejecutora o unidad orgánica que provee información inversión pública gestionados por la entidad y su alineamiento de
para la elaboración del Informe
estos con sus objetivos estratégicos, que incluye la descripción de
(2) Relacionados a unidades ejecutoras desactivadas o nuevas unidades ejecutoras sus componentes, avances físicos y financieros, la cual se registra
creadas
en el Formato N.° 5.
Formato 2A. Información general sobre el planeamiento
Sin embargo, pueden ser ubicados en el texto de la Resolución de
estratégico
Contraloría N.º 159-2016-CG, que aprueba la Directiva N.º 015-
2016-CG/GPROD, Rendición de Cuentas de los Titulares de las
Entidades.
7. Tipos de informe y sus plazos
El plazo para presentar el informe por periodo anual a la

Contraloría es hasta el último día hábil de abril del año siguiente al
periodo reportado.
El plazo para presentar el informe por periodo final a la Contraloría

es hasta catorce días hábiles contados a partir del día hábil
siguiente a la fecha de cese de gestión del titular de la entidad.
Igual plazo rige para la presentación del informe por periodo anual
en caso que el titular de la entidad cese durante el primer trimestre
delaño.
• Informe por el periodo anual
- Del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

- Se presenta siempre y cuando el titular de la entidad continúe en
el cargo en fecha posterior al periodo indicado.
Leyenda: - Debe presentarse el último día hábil del mes de abril de cada año.
- Si el Titular de la entidad asume funciones después del 1 de
PESEM: Plan Estratégico Sectorial Multianual
enero, se considera como fecha de inicio para el Informe del
PDRC: Plan de Desarrollo Regional Concertado primer año calendario, la fecha en que asume su gestión.
PDLC: Plan de Desarrollo Local Concertado •Informe por periodo final

PEI: Plan Estratégico Institucional
- Debe presentarse a los 14 días útiles desde el día siguiente de
POI: Plan Operativo Institucional producido el cese de funciones del titular.
CEPLAN: Centro Nacional de Planeamiento Estratégico - Al cese de sus funciones, al titular le corresponde informar por el
periodo comprendido del 01 de enero del último año de su
Notas:
gestión hasta la fecha de su cese.
(1) La fase de análisis prospectivo debe ser desarrollada a nivel nacional por
el CEPLAN; a nivel sectorial por los ministerios en la materia de su - Si el titular de la entidad asume funciones después del 1 de enero
rectoría, a nivel territorial por los gobiernos regionales; en el marco de los y cesa antes del 31 de diciembre del mismo año, el Informe
Planes Especiales por las entidades responsables en concordancia con el comprende dicho periodo.
artículo 43 y 44 de la Directiva N.° 001-2014-CEPLAN. La fase de análisis
prospectivo puede ser desarrollada opcionalmente por el Poder Judicial, - Si la fecha de cese del titular de la entidad coincide con el 31 de
el Poder Legislativo, los Organismos Constitucionalmente Autónomos y diciembre, solo presenta el informe por periodo final.
las universidades públicas; y a nivel territorial, por los gobiernos locales:
provinciales y distritales. Con relación a la fase estratégica, de acuerdo al 8. Aplicativo informático “Rendición de Cuentas”
artículo 32 de la directiva antes indicada, los sectores desarrollan el
Pesem, los Gobiernos Regionales el PDRC y los Gobiernos Locales el El aplicativo informático se encuentra disponible en el portal web
PDLC. Todas las entidades señaladas en el artículo 2 de la citada institucional de la Contraloría y permite el registro, presentación,
Directiva, están obligadas a desarrollar PEI y POI. Asimismo, deben evaluación y publicación del Informe. La Contraloría es
considerar lo establecido en la Primera Disposición Final y Transitorias responsable de su administración.
de la referida norma.
9. Responsabilidades
(2) El Informe Técnico será emitido de manera obligatoria por el CEPLAN
como requisito previo a la aprobación de los PEI de los ministerios, PEI de El incumplimiento a la presentación del informe, su remisión fuera
los gobiernos regionales y de los Planes Especiales de las entidades que
de plazo o sin considerar las disposiciones de la directiva, o el
desarrollen los mismos.
incumplimiento de otras obligaciones en ella señaladas por el
Por razones de espacio, no ha sido posible consignar los formatos titular de la entidad o los gestores, quedan sujetas a las
que contienen los objetivos del Plan Estratégico Institucional que responsabilidades administrativas o penales reguladas en la
se registra en el Formato N.º 2B. Además, de la información de las normativa respectiva.
obras en ejecución, paralizadas, concluidas y liquidadas por la
En la Novena Disposición Final de la Ley se define a la
entidad durante el periodo reportado, la cual se registra en el
responsabilidad administrativa funcional como aquella en la que
Formato N.° 3. Asimismo, la Información sobre la cantidad y gastos
incurren los servidores y funcionarios por haber contravenido el
en personal de la entidad al inicio y al final del periodo reportado
ordenamiento jurídico administrativo y las normas internas de la
considerando el tipo de vinculación existente, la cual se registra
entidad a la que pertenecen, se encuentre vigente o extinguido el
en el Formato N.° 4. Y la Información sobre los proyectos de

Gubernamental
vínculo laboral o contractual al momento de su identificación Con respecto a la responsabilidad penal, esta se define como
durante el desarrollo de la acción de control. aquella en la que incurren los servidores o funcionarios públicos
que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisión
Incurren también en responsabilidad administrativa funcional los tipificado como delito.
servidores y funcionarios públicos que, en el ejercicio de sus
funciones, desarrollaron una gestión deficiente, para cuya Fuente:
configuración se requiere la existencia, previa a la asunción de la Actualidad Gubernamental,
función pública que corresponda o durante el desempeño de la octubre 2020.
misma, de mecanismos objetivos o indicadores de medición de
eficiencia.
El Proyecto de la Ley de Presupuesto Público

para el Año Fiscal 2021 y su Incidencia Municipal
en el Actual Periodo de Emergencia Sanitaria
Autor: Willy Rodríguez Huasupoma
RESUMEN
El último 29 de agosto, el presidente de la república envió al Congreso el Proyecto de Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2021 ascendente a S/ 183,029,770,158. La citada propuesta, que con énfasis en los Gobiernos Locales se comenta en esta
publicación, fue presentada en un singular escenario de emergencia sanitaria por el coronavirus COVID-19 y a puertas de conmemorase en
el 2021, el bicentenario de la independencia del país, además de la continua confrontación entre el Poder Legislativo y el Ejecutivo, por
corresponder el 2021 al último año de ejercicio del actual Gobierno.
1. Antecedentes
En cumplimiento a los artículos 77, 78 y 135 de la Constitución

Política del Perú, con Oficio N.º 160-2020-PR del 29-08-2020, el
primer mandatario envió al Congreso de la República, el Proyecto
de la Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2021
(en lo sucesivo, Presupuesto Público 2021), ascendente a S/
183,029,770,158 cuyo detalle a nivel de gastos y fuentes de
financiamiento es el siguiente:
Cuadro 1
Presupuesto anual de gastos para el Año Fiscal 2021

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Fuente: diario oficial El Peruano, separata especial del 04-09-2020 la circulación y el transporte público (mototaxis); la seguridad
ciudadana y el control de los mercados y de los locales que
Los recursos que financian el Presupuesto Público 2021 a nivel de
desarrollan actividades económicas; y eventualmente, el apoyo
fuentes de financiamiento son los siguientes:
en el mejoramiento sanitario de los centros educativos
Cuadro 2 estatales. Todo ello con sus recursos propios y sin un
presupuesto adicional para fortalecer dichas acciones de vital
Recursos que financian el presupuesto del sector público importancia.
para el Año Fiscal 2021
c)En cuanto al alivio de la pobreza.Se ha previsto 4,829 millones
de soles en programas sociales, de los cuales 1,870 millones de
soles al Programa Nacional de Alimentación Escolar “Qali
Warma” (más de 4,000,000 de beneficiarios); 299 millones de
soles al programa Acceso de Hogares Rurales con Economías de
Subsistencia a Mercados Locales “Haku Wiñay” (37,705
personas); 888 millones de soles al programa Pensión 65
(557,043 adultos mayores); y en el Programa Nacional de
Entrega de la Pensión no Contributiva a Personas con
Discapacidad Severa en Situación de Pobreza “Contigo”, un
incremento de 62 millones de soles (74,000 usuarios); y 1,068
millones de soles al Programa Nacional de Apoyo Directo a los
más pobres “Juntos”.
Fuente: diario oficial El Peruano, separata especial del 04-09-2020
El autor valora el esfuerzo estatal para atender a la población
De acuerdo con el artículo 80 de la Carta Magna, si la autógrafa de
vulnerable, acciones en las que las municipalidades también
la acotada ley no es remitida por el Congreso de la República al
participan a través del Centro Integral de Atención al Adulto
Poder Ejecutivo hasta el 30 de noviembre de cada año, esta es
Mayor (CIAM), la Oficina Municipal de Atención a las Personas
promulgada por decreto legislativo.
conDiscapacidad(Omaped) y el Sistema de Focalización de
2. Priorización de las intervenciones para el Año Fiscal H o g a re s ( S i s fo h ) m e d i a nte l a s u n i d a d e s l o c a l e s d e
2021 e m p a d ro n a m i e nto ( U L E ) , a u n q u e s i n n i n g ú n a p oyo
presupuestal del Gobierno Nacional.
Conforme a su exposición de motivos, el proyecto de Presupuesto
Público 2021 prioriza intervenciones en relación con lo siguiente: d)Sobre la reactivación económica.Continúa el programa “Arranca
i) políticas educativas; ii) acciones orientadas a la salud de la Perú”, con un adicional de 1,340 millones de soles,
población y a la atención sanitaria en el marco de la contención del destinándose para el mantenimiento de la Red Vial Nacional y
COVID-19; iii) acciones que apuntan al alivio de la pobreza; iv) Vecinal, 1,086 millones de soles y a los sectores Educación,
reactivación económica; y otras vinculadas a la seguridad Agricultura, y Vivienda, Construcción y Saneamiento, 254
ciudadana, violencia contra la mujer, desarrollo infantil temprano, millones de soles. En el sector agrario, la inversión en
acceso a agua potable y saneamiento. infraestructura y mantenimiento de riego hasta por 516.7
millones de soles y una nueva asignación al Fondo Agro Perú por
a) Con relación a las políticas educativas. Se continuará con 400 millones de soles; asimismo y a través de Fogasa, 82
mejorar el servicio educativo y la protección de los estudiantes a millones de soles en la protección ante fenómenos naturales y
través de estrategias digitales, como Aprendo en Casa, y en el de cambio climático; la reconversión de cultivos en el VRAEM,
cierre de brecha digital en zonas rurales. Habrá más becas y por 62.7 millones de soles; y se ha priorizado el financiamiento
créditos a los estudiantes de alto rendimiento académico y de planes de negocio para la adopción de tecnologías e
bajos recursos económicos. El presupuesto estimado es de innovaciones en gestión, a través de AGROIDEAS por 43.5
32,715 millones de soles. millones de soles.
b)Con relación a las acciones orientadas a la salud de la Correspondiendo a las municipalidades la promoción del
población.Se ha previsto 20,940 millones de soles, fijándose desarrollo económico local con criterio de justicia social y dada la
1,272 millones de soles en la compra de equipos de protección problemática sanitaria que afectará el 2021, debería
para el personal de salud, medicamentos, oxígeno y en contemplarse una asignación presupuestal para la habilitación
remuneraciones. Asimismo, se ha previsto fortalecer de espacios seguros de comercialización, la realización de ferias
intervenciones estratégicas como el aseguramiento universal, itinerantes u otros mecanismos alternativos, que contribuyan a
la salud mental de la población y la compra y distribución de la formalización del comercio.
medicamentos con un adicional de 927 millones de soles;
fortalecer la capacidad de atención hospitalaria y en e)Se está considerando hasta 6,443 millones de soles para
establecimientos del primer nivel de atención con 3,159 lasintervenciones multisectorialesvinculadas a la primera
millones de soles; finalmente, 150 millones de soles para un infancia, a la salud de la niña, niño y gestante, y al sistema de
sistema único de información y mejorar la atención de los protección que también incluye a adolescentes; asimismo,
pacientes, la organización y productividad del personal y su 1,225 millones de soles para la reducción de la prevalencia de
vinculación con los indicadores de desempeño mediante la anemia infantil.
programación de citas y turnos.
A través de la Defensoría Municipal del Niño y del Adolescente
Al respecto, y acorde con el Título V de la Ley N.º 27972, Ley (Demuna), dichas entidades y con sus recursos propios también
Orgánica de Municipalidades (en lo sucesivo, la LOM), hay que atienden a dicho segmento poblacional. De otro lado, significa
destacar el importante rol municipal en el saneamiento que la diferencia de información sobre los niños afectados con la
ambiental, la salubridad y la salud; la administración de los anemia reportan los tres (3) niveles de Gobierno.
espacios físicos de uso común (plazuelas, parques); el tránsito,

Gubernamental
f) En la reducción de violencia contra la mujer.Se está destinando Cuadro 4

hasta 5,155 millones de soles en los tres niveles de Gobierno,
ampliándose el Sistema Nacional Especializado de Justicia y Cuadro comparativo del presupuesto público de los tres
protección a víctimas de violencia, y la implementación de niveles de Gobierno 2016-2021
Registro Nacional de Víctimas y Agresores, con participación del (En porcentajes)
Poder Judicial, el Ministerio Público, el Ministerio de Justicia y
Derechos Humanos, el Ministerio del Interior y el Ministerio de la
Mujer y Poblaciones Vulnerables.
g) Ante la amenaza de la inseguridad.Se ha asignado un

presupuesto de 4,543 millones de soles, en el cual el 54.7 %
corresponde al “patrullaje policial por sector”, ascendente a
2,485 millones de soles, mientras que el 20.2 % se orienta al
producto “operaciones policiales para reducir los delitos y
faltas” por la suma de 918 millones de soles.
h)A fin de reducirse las brechas de agua y saneamiento.Para el

2021 se prevé recursos por 4,194 millones de soles (2,246
/elaboración: propia
millones de soles en agua y saneamiento urbano y 1,949
millones de soles enagua y saneamiento rural), De lo expuesto, se desprende lo siguiente:
incrementándose la cobertura de conexiones y a mejorar la
calidad y sostenibilidad de la prestación del servicio. • Durante los 2016-2021, el presupuesto del Gobierno Nacional es
mayor al 70 % del monto global.
i) Para la reducción de vulnerabilidad ante heladas y friaje. El
Estado ha desarrollado un Plan Multisectorial ante Heladas y • Desde el 2017 los Gobiernos Regionales presentan un
Friaje (PMAHF) 2019-2021, conformado, principalmente, por i) crecimiento presupuestal constante, incrementándose del 15.60
el mejoramiento de viviendas, asignándose hasta 497 millones % en el 2017, hasta 18.08 % propuesto para el próximo año,
de soles (236 millones de soles al pliego Ministerio de Vivienda, criterio que también pudo aplicarse a los Gobiernos Locales.
Construcción y Saneamiento); y ii) la construcción de cobertizos
• No obstante que el presupuesto público se incrementa
y adquisición de kits agropecuarios para la protección del
anualmente, en los años 2017, 2018, 2020 y la propuesto para el
ganado, hasta por 66 millones de soles.
2021, las municipalidades tuvieron una disminución presupuestal
Conforme al criterio de subsidiariedad fijado en el artículo V de la porcentual respecto al ejercicio anterior.
LOM, el Gobierno más cercano a la población es el más idóneo para
• El proyecto del presupuesto público para el 2021 tiene un
ejercer la competencia o función, aproximación que corresponde a
incremento de S/ 5,661,910,451 respecto al año anterior; sin
los Gobiernos Locales, que desempeñan un importante rol en el
embargo y, en su distribución, a los Gobiernos Locales solo se le
actual momento de la emergencia sanitaria. Pese a ello, las
asigna S/ 14,434,458 (0.25 %) sobre dicho monto, conforme se
municipalidades no reciben transferencias para la atención de
aprecia a continuación:
estos servicios.
Cuadro 5
3. Variación cuantitativa y porcentual del presupuesto
público en los últimos seis años Cuadro comparativo del presupuesto público de años
2020 y 2021
Tomándose como referencia el 2016 y la propuesta del Poder
Ejecutivo para el 2021, el presupuesto público durante dicho
periodo presenta las siguientes variaciones:
Cuadro 3
Variación cuantitativa del presupuesto institucional de

apertura (PIA) 2016-2021(en soles)

• No obstante que en el país hay un total de 1,874 municipalidades

provinciales y distritales, el presupuesto total anual asignado a
dichas entidades durante 2016-2021 no supera al 11.86 % del
presupuesto nacional.
Fuente: diario oficial El Peruano, separata especial del 4-09-2020 Los resultados expuestos en los puntos precedentes motivan la
siguiente reflexión:
• La reiterada centralización del presupuesto público en el

En términos porcentuales, la distribución del presupuesto público Gobierno Nacional que, conforme se reitera, en todos los casos
anual durante el periodo 2016-2021 (propuesta) es la siguiente: supera al 70 % y un tratamiento desigual a los Gobiernos Locales,
cuyo incremento porcentual anual debería darse en la misma

Gubernamental
proporcionalidad al aumento del presupuesto global. Estando constituido el Foncomún por el impuesto de promoción
municipal (IPM), el impuesto al rodaje y el impuesto a las
• El Poder Ejecutivo presenta ante el Poder Legislativo, el proyecto embarcaciones de recreo, la actual emergencia sanitaria y sus
del presupuesto para su respectiva evaluación y aprobación. efectos en la economía del país que habrán de extenderse en el
Quien presenta y el que aprueba la distribución anual de los próximo año justificarían la disminución de dicho fondo en S/
recursos públicos pertenecen al Gobierno Nacional, quien asume 928,019,71.
la administración de más del 70 % de los fondos y a decir de
algunos especialistas, se queda con la mayor parte de la “torta 4.2. Del Programa del Vaso de Leche (PVL)
presupuestal”.
La Ley N.º 27470 establece que en cada municipalidad provincial y
• A diferencia del Gobierno Nacional, la identificación, priorización distrital se conforma un Comité de Administración del Programa
y la ejecución de proyectos de los Gobiernos Regionales y los del Vaso de Leche (PVL), integrado por el alcalde, un funcionario
Gobiernos Locales están sujetos a consulta previa a la ciudadanía a municipal, un representante del Ministerio de Salud, tres
través de los presupuestos participativos (Ley N.° 28056, Ley representantes de la Organización del Programa del Vaso de
Marco del Presupuesto Participativo y sus modificatorias). Dicha Leche, un representante de la Asociación de Productores
modalidad no ocurre en las intervenciones por parte —entre otros— Agropecuarios de la región o zona, siendo sus beneficiarios los
por los ministerios respecto a obras viales y de saneamiento, niños de 0 a 6 años, las madres gestantes y en periodo de lactancia
construcción de hospitales y centros educativos, etc. y en la medida en que se cumpla con la atención a la citada
población a los niños de 7 a 13 años, ancianos y los afectados por
• Lo manifestado no es un hecho reciente, ya que en el 2002 Mena tuberculosis.
Melgarejo, ex presidente de la Comisión de Presupuesto y Cuenta
General de la República, del Congreso de la República, manifestó Al respecto, debe indicarse que, mediante Resolución Ministerial
que “una de las características centrales del actual presupuesto N.º 140-2020-MIDIS del 1 de setiembre del 2020, se aprobó el
del sector público peruano es su elevado grado de centralización índice de distribución aplicable para el 2021 de los recursos
debido a que la base de la organización actual del Estado, destinados para financiar el PVL de las municipalidades distritales
heredada de anteriores administraciones, es un modelo sectorial a nivel nacional. En el anexo adjunto se observa un índice de
que –por definición y actuación– es vertical y centralista”¹. distribución por cada municipalidad sin precisarse el monto base
sobre el cual se aplicará.
• Complementariamente, según Paulini en “la centralización de la
descentralización presupuestal” al señalarse: “El presupuesto El autor reitera lo expuesto en anteriores publicaciones, que la
general de la república ha pasado de 75,355 millones de soles el transferencia al PVL debería estar en relación al incremento
2009, a 81,857 millones de soles el 2010, lo que significa un 9 % poblacional y del costo de los insumos.
de incremento. En el caso de las instituciones del Gobierno
Nacional (GN), este incremento fue del 24 %, en el caso de los 5. De los ingresos municipales producto de fondos
Gobiernos Regionales (GR) el aumento fue del 4 %, mientras que concursables
los Gobiernos Locales (GL) registran una caída 20 %. Estas cifras Las municipalidades incrementan sus presupuestos de ingresos a
estarían mostrando una orientación hacia la recentralización del través de los siguientes fondos concursables:
presupuesto destinado a instituciones del Gobierno Nacional, que
dependen del Ejecutivo, es decir, del presidente y sus ministros”². 5.1. Fondo de Promoción a la Inversión Pública Regional y
Local (Foniprel, actual FIDT)
4. Las municipalidades y su rol en la atención de los
servicios sociales Mediante el Foniprel, creado con la Ley N.° 28939, y restructurado
mediante Decreto Legislativo N.º 1435 del 16-09-18, como Fondo
De otro lado y para la atención de los servicios sociales, las Invierte para el Desarrollo Territorial (FIDT), se financian o
municipalidades incrementan sus presupuestos por los siguientes cofinancian inversiones y estudios de preinversión, incluyendo los
conceptos: estudios de perfil y las fichas técnicas, de los Gobiernos
4.1. Del Fondo de Compensación Municipal (Foncomún) Regionales y Gobiernos Locales, a fin de reducir las brechas en la
provisión de servicios e infraestructura básicos, que tengan mayor
El Fondo de Compensación Municipal (Foncomún), fijado en el impacto en la reducción de la pobreza y la pobreza extrema en el
numeral 5 del artículo 196 de la Constitución Política del Perú, país y que generen un aumento de la productividad con un
considerándose para su distribución, entre otros, los siguientes enfoque territorial.
criterios: i) los indicadores de pobreza, demografía y territorio y ii)
los incentivos por generación de ingresos propios y priorización Las variaciones habidas en el Foniprel desde su incorporación en
del gasto en inversión. las leyes de presupuesto público 2014-2020 (propuesta) son las
siguientes:
El monto anual de las transferencias del Foncomún, durante el Cuadro 7
periodo 2014-2020 es el siguiente: Variaciones del Foniprel (FIDT) (periodos 2016-2021)
Cuadro 6 (En soles)
Transferencias del Fondo de Compensación Municipal
(Foncomún) 2016-2021
(En soles)
Fuente: diario oficial El Peruano, normas legales /elaboración: propia Fuente: diario oficial El Peruano, normas legales/ elaboración: propia

Gubernamental
Ante la citada propuesta, el autor expresa su preocupación por el De otro lado, sería importante que, en la evaluación de los fondos
descenso significativo del FIDT en S/ 89,729,542, importe que concursables, debiera incluirse a los representantes de los
desde ya habrá de dificultar a los Gobiernos Locales y los Gobiernos Regionales y de las municipalidades, transparentando
Gobiernos Locales, reducir las brechas de los servicios e la calificación de las municipalidades postulantes.
infraestructura básicos y, consecuentemente disminuir la pobreza
y la pobreza extrema de sus ámbitos territoriales. 5.3. Del Fondo Sierra Azul (ex Fondo Mi Riego)
5.2. Del Programa de Incentivos la Mejora de la Gestión y Mediante la Ley de Presupuesto Público 2013 se creó el Fondo de
Modernización Municipal (PI) Promoción del Riego en la Sierra “Mi Riego”, convirtiéndose,
posteriormente, y a partir del 2017 en Fondo Sierra Azul. Este
En la Ley de Presupuesto del 2010 se creó el Programa de fondo financia y/o cofinancia proyectos de inversión en materia de
Modernización Municipal, cuyos objetivos son i) mejorar los riego, apoyo al desarrollo productivo, siembra y cosecha de agua y
niveles de recaudación y la gestión de los tributos municipales, ii) riego tecnificado viables o inversiones de optimización de
mejorar la ejecución de proyectos de inversión pública, iii) reducir ampliación marginal, de reposición y de rehabilitación,
la desnutrición crónica infantil en el país; iv) simplificar trámites presentados por los tres niveles de Gobierno.
generando condiciones favorables para el clima de negocios y
promoviendo la competitividad local; v) mejorar la provisión de Cuadro 9
servicios públicos locales prestados por los Gobiernos Locales en Variaciones del Fondo Sierra Azul (periodos 2016-2021)
el marco de la LOM y vi) prevenir riesgos de desastres,
asignándose un presupuesto de S/ 600,000,000. Asimismo, (En soles)
también se fijó S/ 700,000,000 para el financiamiento del Plan de
Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal, creado mediante la
Ley N.° 29332.
Los montos asignados presupuestalmente son los siguientes:
Cuadro 8
Variaciones del Plan de Incentivos la Mejora de la Gestión
y Modernización Municipal (PI) 2016-2021
(En soles)
Conforme el autor lo ha expresado en sus anteriores artículos, la

agricultura es un sector estratégico en el desarrollo económico
nacional y en la reducción de la pobreza y la pobreza extrema y
que, por lo tanto, debe fortalecérsele, constituyendo un espacio
para dicho propósito, la asignación de recursos suficientes al
indicado Fondo, hasta la aproximación del monto asignado en el
Fuente: diario oficial El Peruano, normas legales/ elaboración: propia
2016.
Al respecto, debe señalarse que el citado programa es un
Fuente:
reconocimiento y estímulo al esfuerzo de las autoridades y
Actualidad Gubernamental,
funcionarios municipales en el cumplimiento de determinadas
metas; por tanto, debería incrementarse en proporción al octubre 2020.
presupuesto global, recuperando –por lo menos– el monto de S/
1,000,000,000 asignado en el 2016.

Gubernamental
Los Obreros Municipales y el Contrato Administrativo

de Servicios (CAS): Retomando un Viejo Debate a
Propósito de la Postura Asumida por Servir y el TC
Autor: Mario Ricardo Vera Novoa
RESUMEN
En el presente informe el autor analiza la viabilidad de contratar obreros municipales bajo el contrato administrativo de servicios (CAS), a
propósito de la postura asumida por la Autoridad Nacional del Servicio Civil (Servir) y el Tribunal Constitucional (TC), advirtiendo
contradicciones en la defensa de ambas posturas. Asimismo, se hace énfasis a la convivencia de regímenes laborales mixtos, en la que
conviven empleados y obreros, y las razones por las que no resultaría válida la contratación de obreros municipales bajo el citado régimen
laboral.
1. Introducción Por su parte, Servir ha señalado que al no encontrarse prohibida la

De conformidad con el artículo 37 de la Ley N.º 27972, Ley Orgánica contratación de obreros municipales bajo el contrato
de Municipalidades (en adelante, LOM), los funcionarios y administrativo de servicios (en adelante, CAS), eventualmente
empleados de las municipalidades se sujetan al régimen general esta resultaría viable. Sumado a ello, la reciente sentencia del
aplicable a la Administración Pública, es decir, el régimen del D. Tribunal Constituional (en adelante, TC), recaída en el Exp. N.°
Leg. N.º 276, mientras que los obreros son servidores públicos 03531-2015- PA/TC, de fecha 14 de julio del 2020.
sujetos al régimen laboral de la actividad privada, a quienes se les Así, en el presente informe analizaremos el viejo debate de la
reconoce los derechos y beneficios inherentes a dicho régimen. viabilidad de la contratación de obreros municipales bajo el CAS, a
La diferencia histórica entre personal empleado y obrero ha propósito de la postura asumida por el Servir y por el TC,
radicado en la naturaleza de las labores que estos desempeñan. advirtiendo algunas contradicciones en la misma.
De este modo, el personal obrero será aquel que desempeñen 2. Régimen laboral de los obreros municipales en el marco
labores predominantemente manuales (trabajadores de limpieza de la Ley Orgánica de Municipalidades
pública, parques y jardines, serenazgo y policías municipales), Tradicionalmente, la diferencia entre obreros y empleados ha
encontrándose a disposición del artículo 37 de la LOM, sujetos al estado en función a la naturaleza de labores realizadas por el
régimen laboral de la actividad privada, actualmente regulado por trabajador. Siendo que el obrero se caracteriza por realizar trabajo
el D. Leg. N.º 728 y TUO aprobado por D. S. N.º 003-97-TR. preponderantemente manual (esfuerzo físico), el empleado es
Con la incorporación del régimen laboral especial de contratación quien cumple con una labor preponderantemente intelectual.
administrativa de servicios (CAS), regulado por el D. Leg. N.º 1057, En los Gobiernos Locales, sean estas municipalidades provinciales
su reglamento aprobado por D. S. N.º 075-2008-PCM, modificado o distritales, entidades regidas por la LOM, a diferencia de las
por D. S. N.º 065-2011-PCM y Ley N.º 29849. Ley que aprueba la demás entidades públicas, existe un régimen laboral mixto, es
eliminación progresivadel D. Leg. N.º 1057 y otorga beneficios decir, se tiene trabajadores regulados por el régimen laboral
laborales, diversas entidades del Estado optaron por hacer un uso público (D. Leg N.° 276 y el régimen laboral privado D. Leg. N.° 728)
desmedido de la referida modalidad contractual, ello –posteriormente se incorporaría el régimen laboral especial CAS–.
posiblemente por la facilidad en su contratación y desvinculación,
Es preciso señalar que el tratamiento del régimen laboral del
que este régimen ofrece¹.
personal obrero de Gobiernos Locales ha sido cambiante. Muestra
Una situación problemática, originada con la entrada en vigencia de ello es que la antecesora de la LOM, es decir el artículo 52 de la
del D. Leg. N.º 1057, fue que, al no haberse excluido expresamente Ley N.º 23853, establecía que los funcionarios, empleados y
al personal obrero de Gobiernos Locales, las diversas entidades obreros, así como el personal de vigilancia de las municipalidades,
públicas de este nivel de Gobierno entendieron que se son servidores públicos sujetos exclusivamente al régimen laboral
encontraban habilitadas para emplearla, incluso para la de la actividad pública y tienen los mismos deberes y derechos de
contratación de personal obrero (personal de limpieza pública, los del Gobiernos Central de la categoría correspondiente.
parques y jardines, policía municipal y serenazgo).

Gubernamental
Posteriormente, este artículo fue modificado por la Ley N.° 27469, recaídas en los Exp. N.os09924-2006-PA/TC,
haciendo la diferencia entre regímenes laborales aplicables a 1896-2008-PA/TC, 03993-2010-PA/
obreros y empleados.
TC y 01291-2012-AA/TC, en donde se precisa que a quien realiza la
En la actualidad la LOM ha previsto en su artículo 37 lo siguiente: prestación de servicios como encargado de limpieza pública,
mantenimiento de áreas verdes o seguridad ciudadana le
Artículo 37.- Régimen Laboral corresponde el régimen laboral privado.
Los funcionarios y empleados de las municipalidades se sujetan al Asimismo, el TC ha señalado, en la sentencia recaída en el Exp. N.º
régimen laboral general aplicable a la Administración Pública, conforme 03993-2010-PA/ TC, que los obreros municipales no pueden ser
a ley. Los obreros que prestan sus servicios a las municipalidades son contratados a plazo fijo, toda vez que las labores de seguridad
servidores públicos sujetos al régimen laboral de la actividad privada,
ciudadana, limpieza pública y mantenimiento de áreas verdes,
reconociéndoles los derechos y beneficios inherentes a dicho régimen.
entre otras, son permanentes y subordinadas, propias a la
Los funcionarios y empleados de las municipalidades se sujetan al
finalidad de prestación de servicios públicos de las
régimen laboral general aplicable a la Administración Pública, conforme
municipalidades provinciales y distritales, por tanto, no podrían
a ley. Los obreros que prestan sus servicios a las municipalidades son
servidores públicos sujetos al régimen laboral de la actividad privada, celebrarse contratos sujetos a modalidades.
reconociéndoles los derechos y beneficios inherentes a dicho régimen. 3. Contratación de obreros municipales bajo el régimen cas
desde la óptica de Servir
El artículo 37 de la LOM indica que los funcionarios y empleados Como resultado de las limitaciones presupuestales, muchos
municipales se rigen por el régimen laboral aplicable para la obreros municipales fueron contratados en forma irregular bajo la
Administración Pública, que viene a ser el contenido en la Ley de modalidad atípica de contratación de personal denominada
Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del “servicios no personales” (SNP) y, posteriormente, in- corporados
Sector Público, mientras que los obreros se sujetan al régimen al régimen laboral especial de CAS, desconociendo la regulación
laboral de la actividad privada, es decir la Ley de Productividad y expresa que establecía la LOM, alegando que este novísimo
Competitividad Laboral, TUO del D. Leg. N.° 728. régimen laboral no prohibía que se contrate personal obrero bajo
la referida modalidad.
DELÁGUILAVELA², respecto al polémico tratamiento de la
contratación laboral del personal obrero, refiere que “el problema Por su parte, Servir, a través del Informe Legal N.º 378-2011-
fue generado en 1984 por el Congreso de la República. En efecto, SERVIR/GGOAJ, de fecha 4 de mayo del 2011, abordó esta
todos los obreros del estado pertenecen al régimen laboral situación controvertida respecto a la legalidad de contratación de
privado por mandato de la Ley N.° 9555 del 14 de enero de 1942. personal obrero bajo el régimen CAS, concluyendo lo siguiente:
Tanto así que la propia Ley de Bases de la Carrera Administrativa
(D. Leg. 276) establece en su Primera Disposición Complementaria
[…] que los obreros al servicio de los Gobiernos Locales se encuentran
que ‘los obreros del Estado se rigen por las normas pertinentes’, es sujetos al régimen laboral de la actividad privada, no resultando
decir, por la Ley N.° 9555 y demás disposiciones laborales conveniente su contratación bajo el régimen laboral especial de
privadas”. contratación administrativa de servicios, por cuanto ello implicaría
desconocer la evolución que ha tenido la regulación normativa
Prosigue DEL ÁGUILA VELA:
municipal sobre el régimen laboral de dichos servidores.
Los obreros municipales no eran ni son la excepción, ya que están

Posteriormente, el referido ente rector en Recursos Humanos del
expresamente incluidos como beneficiarios de la Ley N.° 9555. Sin
embargo, en la década de los 80 del siglo pasado el Congreso decidió Estado precisaría en su Informe Legal N.º 330-2012-SER- VIR/GG-
regular el funcionamiento de las municipalidades del país, por lo cual en OAJ, de fecha 11 de abril del 2012, lo siguiente:
1984 aprobó la Ley N.° 23853 (Ley Orgánica de Municipalidades) y en su
artículo 52 estableció un régimen laboral inaplicable para los obreros
municipales: los legisladores de entonces establecieron que los obreros El criterio señalado en el Informe Legal N.º 378-2011-SERVIR/GG-OAJ
municipales pertenecían al régimen laboral público (es decir, a la carrera responde a un análisis de la evolución normativa del régimen laboral de
administrativa regulada por el Decreto Legislativo N.° 276) pero que los obreros municipales en nuestro ordenamiento nacional, atendiendo
tenían derecho a todos los beneficios que les asiste a los demás obreros a las particularidades de dichos trabajadores, por lo que no es posible
estatales. En otras palabras, el artículo 52 de la Ley N.° 23853 establecía realizar una interpretación extensiva del criterio utilizado en el referido
que los obreros municipales pertenecían al régimen laboral público pero informe para todos los trabajadores que cuentan con un régimen
que los derechos laborales que les correspondían eran los del régimen especial.
laboral privado. Este contrasentido tornó inaplicable el mencionado
artículo y dejó en el limbo a los miles de obreros municipales. La
problemática no pasó inadvertido para el Congreso, que el 1 de junio del
Posición ratificada en el numeral 3.1 del Informe Técnico N.º 518-
2001 decidió corregir su error y publicó la Ley 27469 que dispuso 2015-SERVIR/
modificar a la Ley Orgánica de Municipalidades estableciendo que los GPGSC, en el cual Servir concluye lo siguiente: “[…] que el régimen
obreros municipales pertenecen al régimen laboral privado.
de los obreros al servicio del Estado (Gobierno Nacional, Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales) es el de la actividad privada, el
Por su parte, nuestro TC también se ha pronunciado en diversas cual contempla distintas modalidades de contratación para dicho
oportunidades en relación al régimen laboral de los obreros personal, entre ellas los contratos modales”.
municipales. Dentro de estas podemos citar a las sentencias Como se puede apreciar, Servir había concluido que los

Gubernamental
trabajadores que tienen la condición de obreros municipales solo Servicio Civil. Se rigen por el régimen laboral privado del D. Leg.
podrían ser contratados bajo el régimen laboral de la actividad 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
privada y que en ningún caso podrán ser contratados bajo el
Consideramos que la exclusión del personal obrero de la Ley del
régimen especial CAS, ya que con su in- corporación bajo dicho
Servicio Civil, no es el argumento que justifique en forma
régimen se estaría desconociendo la evolución de las normas que
suficiente que la contratación de los mismos se efectúen
regulan la protección de trabajo de los obreros municipales.
exclusivamente bajo el D. Leg. N.º 728, toda vez que esto
Curiosamente, Servir cambió de postura al referir en su Informe significaría reconocer que las contrataciones que pre- cedieron a
Técnico N.º 595-2015-SERVIR/GPGSC, de fecha 9 de julio del la Ley N.° 30889 resultarían válidas, situación que no resulta
2015, al precisar textualmente lo siguiente:
acorde a la reiterada jurisprudencia de la Corte Suprema.
En torno al argumento de Servir, respecto a que no existe
2.9. No obstante lo expuesto, no existe impedimento legal para que prohibición expresa en el D. Leg. N.º 1057 y su reglamentación que
dicho personal pueda ser contratado bajo el régimen de Contratación
imposibilite aplicarlo al personal obrero, tomándose como una
Administrativa de Servicios (CAS) en las entidades
contratación alternativa en gobierno locales debe precisarse que
[…]
este razonamiento presenta ciertas contradicciones.
3.1. El artículo 52 de la LOM establece que los obreros que prestan sus
servicios a las municipalidades son servidores públicos sujetos al La primera observación respecto a la postura asumida por Servir y
régimen laboral de la actividad privada, reconociéndoles los derechos y el TC, se sustenta en que el CAS nació como su nombre lo indica,
beneficios inherentes a dicho régimen, pudiendo ser contratados bajo el destinado a regular contratos administrativos de servidores que
régimen de contratación administrativa de servicios (CAS).
en un primer momento se pretendió negar su condición laboral,
refiriendo que estas debían sujetarse a las normas del derecho
Asimismo, en su Informe Técnico N.º 1820-2016-SERVIR/GPGSC, administrativo, es decir no pretendió abarcar contratación de tipo
de fecha 15 de setiembre del 2016, precisó lo siguiente: “ 3.1. No laboral, o que pudiera no resultar acorde con la naturaleza
existe impedimento legal alguno para que las municipalidades primigenia de esta nueva modalidad contractual.
puedan contratar a personal obrero (serenos y limpieza) bajo el El segundo punto que no ha sido advertido por el Servir ni el TC es
régimen del D. Leg. N.º 1057, Contratación Administrativa de que, según el artículo 3, D. Leg. N.º 1057, modificado por la Ley N.º
Servicios (CAS)”. 29849, el régimen laboral regulado por este tiene carácter
Posteriormente, Servir, en su Informe Técnico N.º 414-2019- transitorio, dicho en otras palabras los servidores sujetos a estas
SERVIR/GPGSC3, de fecha 13 de marzo del 2019, indicó lo reglas de juego nunca alcanzaran estabilidad laboral en este en
siguiente: razón al carácter temporal del mismo.
Siguiendo esta óptica, se debe enlazar la temporalidad del CAS
III. CONCLUSIONES como una suerte de puente hacia la Ley del Servicio Civil, regulado
por la Ley N.º 30057, esto en virtud a que no tiene sentido
[…]
sostener la temporalidad o carácter transitorio de un régimen
1. No existe impedimento legal alguno para que las municipalidades
puedan contratar a personal obrero bajo el régimen del Decreto
destinado a desaparecer, por haberse declarado su eliminación
Legislativo N.º 1057, Contratación Administrativa de Servicios (CAS), progresiva.
cuando las circunstancias o la necesidad de la prestación así lo requiera. De este modo, los servidores administrativos, que eventualmente
2. Los obreros municipales inicialmente deben ser contratados bajo el están laborando en el D. Leg. N.º 1057, tendrán la opción de
régimen de la actividad privada previo cumplimiento de los requisitos concursar para transitar al régimen del servicio civil, situación que
señalados en el numeral 2.11 del presente informe y de manera
no sucederá con el personal obrero de Gobiernos Loca- les, al
alternativa bajo el régimen CAS, pues la contratación bajo este régimen
haberse emitido disposición expresa de que estos se encuentran
se encuentra permitido en todos los niveles del Sector Público,
conforme así lo establece el artículo 2 del Decreto Legislativo N.º 1057.
excluidos de la Ley N.º 30057.
En adición a las observaciones realizadas hasta este momento
debe señalarse que el CAS, a diferencia de los contratos modales
Se debe precisar que si bien en un primer momento los obreros
previstos en el D. Leg. N.º 728, ofrece una situación desfavorable
municipales estaban excluidos en forma expresa del ámbito de la
en comparación a la prevista en el D. Leg. N.º 1057; por tanto, no
Ley N.º 30057, Ley del Servicio Civil; sin embargo, en virtud a la
resulta ajustado a derecho que la entidad puede tener la libertad
sentencia del TC, recaída en los Exp. N.os0025-2013-TC; 003-
de escoger un régimen menos favorable, cuando existe
2014-PI; 008-2014-PI/T; 0017-2014- PI/TC, del 26 de abril del
disposición expresa que la contratación debe seguir las reglas de
2016, se declaró inconstitucional la referida exclusión,
juego del D. Leg. N.º 728, más aun si el CAS no es rigurosa en la
comprendiéndolos bajo los alcances de la reforma del régimen del
exigencia de causales objetivas que justifiquen la contratación
servicio civil.
temporal.
De otra parte, mediante Ley N.° 30889, publicada en el diario
4. Contratación de obreros municipales desde la óptica del
oficial El Peruano el 22 de diciembre del 2018, se precisó que los
TC
obreros de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no están
comprendidos en el régimen laboral establecido por la Ley del Hace algunas semanas el TC, en la sentencia recaída en el Exp. N.°
03531-2015- PA/TC, de fecha 14 de julio del 2020, puso

Gubernamental
nuevamente a debate la viabilidad de contratar obreros 37 de la Ley N.° 27972, Ley Orgánica de Municipalidades, los obreros
municipales bajo el D. Leg. N.° 1057, municipales se encuentran bajo el régimen laboral de la actividad
privada y como tales, no están obligados a agotar la vía administrativa
En el presente caso, el recurrente interpuso una demanda de para acudir al Poder Judicial.
amparo contra la Municipalidad Distrital Coronel Gregorio
Albarracín Lanchipa, a fin de que se declare la nulidad de su
despido y, en consecuencia, se disponga su reposición laboral en el Posteriormente, la Cas. Lab. N.° 7945- 2014-CUSCO, de fecha 29
cargo de obrero-chofer de volquete de la unidad de equipo de setiembre del 2016, emitida en el recurso de casación
mecánico y cantera de la Municipalidad Distrital Coronel Gregorio interpuesto por el demandante Juan Pablo Huillca Uturuncu,
Albarracín Lanchipa, así como el pago de los costos del proceso. contra la sentencia de vista de fecha 27 de mayo del 2014, que
Sostiene que laboró desde el 2 de julio del 2013 hasta el 2 de mayo revocó la sentencia emitida en primera instancia contenida en la
del 2014 mediante contratos de trabajo de carácter temporal resolución de fecha 30 de setiembre del 2013, que declaró
fraudulentos, refiriendo que trabajó sometido a subordinación y fundada la demanda, reformándola la declaró improcedente, en el
dependencia, y sujeto a un horario de trabajo de 7:30 a. m. a 3:30 p. proceso seguido contra la Municipalidad Distrital de San
m. Asimismo, agrega que sus labores eran de naturaleza Sebastián, sobre reposición.
permanente, por lo que se desnaturalizó su contrato. Debe precisarse que la Cas. Lab. N.° 7945-2014-CUSCO estableció
La procuradora pública emplazada –como usualmente se hace en que el criterio establecido en el numeral 4 del considerando cuarto
casos similares–, señaló que la contratación del demandante no de la referida sentencia constituye precedente de obligatorio
fue fraudulenta y se realizó por concurso público de acuerdo con cumplimiento por las instancias inferiores, el mismo que está
las normas del D. Leg. 1057. Por ello, alega que, de ninguna referido a la interpretación que debe recibir el artículo 37 de la
manera, puede entender- se que existe una desnaturalización de LOM. La importancia de esta casación radica en que se ha
la relación laboral. establecido con carácter de precedente obligatorio a las
instancias inferiores que el régimen laboral de los obreros de la
Si bien, este parecería ser uno de los tantos casos analizados por el
a c t i v i d a d p r i va d a , e s d e c i r l a Ley d e P ro d u c t i v i d a d y
TC, para sorpresa de muchos, en esta oportunidad refirió:
Competitividad Laboral (TUO) del D. Leg. N.° 728; por tanto, en
ningún caso pueden ser contratados bajo el régimen especial CAS.
14. Por otro lado, respecto al argumento referido a que, de acuerdo con
Por su parte, el VI Pleno Jurisdiccional Supremo en materia laboral
el artículo 37 de la Ley 27972, Ley Orgánica de Municipalidades, a los
y previsional de octubre del 2017, publicado el 21 de diciembre del
obreros municipales les corresponde el régimen laboral de la actividad
privada, este Tribunal entiende que dicho artículo no regula una 2018, en el diario Oficial El Peruano ha adoptado como acuerdo lo
prohibición de la contratación de obreros municipales en el régimen siguiente:
CAS, cuya constitucionalidad ha sido reconocida ya por este Tribunal, tal
y como se señala en el fundamento 10.
Los policías municipales y el personal de serenazgo al servicio de las
municipalidades deben ser considerados como obreros. Ello debido a la
Con este pronunciamiento, el TC, recordando que anteriormente naturaleza de las labores que realizan y en aplicación de los principios
pro homine y progresividad. Es decir, deben estar sujetos al régimen
se ha pronunciado sobre la constitucionalidad del referido
laboral de la actividad privada (Decreto Legislativo N.º 728).
régimen laboral especial, compartiendo la postura asumida por
Servir, en el Informe Técnico N.° 414-2019-SERVIR/ GPGSC, el 13
de marzo del 2019, declaró infundada la demanda, señalando que, Conviene señalar que el sustento usado en reiterada
habiéndose acreditado que la extinción de la relación laboral del jurisprudencia para excluir al personal obrero del régimen de
recurrente se ha debido al vencimiento del plazo de su CAS, y que contratación administrativa de servicios (CAS), no radica en la
no existe un impedimento legal para su contratación en el régimen permanencia o continuidad de labores que realiza el personal
laboral del D. Leg. N.° 1057, no se ha afectado derecho obrero, sino la expresa regulación del artículo 37 de la LOM, quizá
constitucional alguno. esa sea la razón para que Servir, e incluso el propio TC, admitan la
5. Régimen laboral de los obreros municipales a partir de la viabilidad de contratar personal obrero bajo el referido régimen
Cas. Lab. N.° 7945-2014-CUSCO (precedente obligatorio) laboral especial, al precisar que no existe una prohibición expresa.
y VI Pleno Jurisdiccional Supremo en materia laboral y Una de las razones que llevan a que a nivel jurisprudencial se
previsional declare la des- naturalización de una contratación por servicios no
Como se recordará en el II Pleno Jurisdiccional Supremo en materia personales o la invalidez del CAS de un obrero municipal, es que,
Laboral realizado los días ocho y nueve de mayo de dos mil catorce, por haberse reservado el régimen laboral de la actividad privada,
los Jueces de la Corte Suprema han acordado por unanimidad en el no se exija el ingreso por concurso público, toda vez que este
numeral uno punto seis del tema uno, respecto al régimen laboral régimen admite una contratación incluso verbal en la que se
de los obreros municipales, lo siguiente: presume la existencia de un vínculo laboral a plazo indeterminado.
Finalmente, si recogiéramos el argumento de Servir —compartida
recientemente por el TC—, que habilita la contratación bajo
El órgano jurisdiccional competente es el juez laboral en la vía del
proceso ordinario o abre- viado laboral según corresponda, atendiendo contratos administrativos de servicios en caso de obreros
a las pretensiones que se planteen; pues de conformidad con el artículo municipales, cuando las circunstancias o la necesidad de la

Gubernamental
prestación así lo requiera, cabría preguntarnos si se requiere expresamente al personal obrero municipal, fue empleado por las
contratar a un servidor de este régimen en forma temporal por qué diversas municipalidad provinciales y distritales, originándose la
discusión en torno a la viabilidad de la misma para tales servidores.
no optar por un contrato modal bajo este régimen laboral
reservado por ley expresa. Mediante la Ley N.° 30889, publicada en el diario oficial El Peruano, el 22
de diciembre del 2018, se precisó que los obreros de los Gobiernos
Es preciso recordar que el CAS, a diferencia de los contratos Regionales y Gobiernos Locales no están comprendidos en el régimen
modales, no exigen que en forma rigurosa se acredite la causa laboral establecido por la Ley N.° 30057, Ley del Servicio Civil. Se rigen
objetiva que justifique la contratación temporal, por tanto no por el régimen laboral privado del D. Leg. 728, Ley de Productividad y
brinda garantías que legitimen emplearla para labores de Competitividad Laboral; por tanto, no resulta ajustado a derecho lo
naturaleza permanente, tales como las propias al personal obrero sostenido por Servir en su Informe Técnico N.º 414-2019-
SERVIR/GPGSC, compartido por el TC, respecto a que al no existir
(limpieza pública, parques y jardines y otros).
prohibición expresa se pueda optar en forma alternativa por este tipo de
6. Conclusiones contratación.
Del desarrollo del presente informe podemos llegar a las De otra parte, incluso en la actualidad en que el CAS fue reconocido
siguientes conclusiones: como laboral especial, al haberse establecido su naturaleza transitoria,
no resultaría legítimo plantear la contratación alternativa del referido
régimen al personal obrero municipal, cuyas labores tienen naturaleza
Conforme al artículo 37 de la LOM, los funcionarios y empleados permanente. Más aún si la naturaleza transitoria del régimen en
municipales se rigen por el régimen laboral aplicable para la mención hace las veces de puente a que en el futuro se implemente el
Administración Pública, que viene a ser el contenido en el D. Leg. N.° régimen de la Ley N.° 30057, al cual el personal obrero se encuentra
276, Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del excluido.
Sector Público; mientras que los obreros se sujetan al régimen laboral de
la actividad privada, es decir, en TUO del D. Leg. N.° 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral. Fuente:
Sin embargo, en el 2008, a través del D. Leg. N.º 1057, se incorporó la Actualidad Gubernamental,
contratación administrativa de servicios (CAS), como una modalidad de octubre 2020.
contratación exclusiva de las entidades pública, y al no haber excluido

Contigo... somos un gran equipo
APORTES DE NUESTROS COLEGAS
La debida diligencia del Contador Público y

sus implicancias en materia tributaria
Autor: Royce J. Márquez Oppe¹
Matrícula número 1759 CCPA
Qué duda cabe que, dentro del marco del desempeño profesional, señalado:
los contadores públicos nos encontramos obligados a desarrollar
nuestras funciones con responsabilidad e idoneidad, valores
inculcados no sólo desde nuestra formación estudiantil, sino que
muy probablemente desde nuestra formación inicial, allá desde
que tenemos uso de razón.
Y es que dichas cualidades morales no solamente repercuten en
nuestro quehacer personal, sino, como consecuencia de ello, en
nuestro desenvolvimiento profesional. No obstante, dicho
”resultado esperado” por expresarnos metafóricamente, no
necesariamente acontece en todos los casos, razón por la cual, a
través de la normativa vigente, diversos entes rectores de nuestro
país optan por regular las consecuencias jurídicas de la
inobservancia de la “debida diligencia” en el desempeño de
nuestras funciones.
Así tenemos que, en el ámbito tributario por ejemplo, el numeral 8
del artículo 177° del Código Tributario peruano establece como Te n i e n d o e n c u e n t a l o p r e c e d e n t e m e n t e s e ñ a l a d o,
infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la independiente de la normativa y jurisprudencia existente, queda
Administración, informar y comparecer ante la misma, el claro que, en principio, nuestro rol como contadores públicos
“autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u dentro de la sociedad, origina que los actos que realicemos
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración reflejen idoneidad, ética. Contrario a ello, sabremos a que nos
Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, o atendremos de no observar la “debida diligencia” en los distintos
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de ámbitos en los que nos desenvolvamos.
contabilidad”.
---------
De la revisión al tipo infractor² antes citado, cuyos alcances son 1 Abogado y Contador Público Colegiado (matrícula N° 1759), egresado de
meridianamente claros, se advierte el presupuesto de hecho que, la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa. Master de Derecho
una vez verificada, determina la comisión de la infracción y, como Tributario por la Universidad de Barcelona. Con estudios en materia de
consecuencia, la posterior imposición de la sanción Administración Pública y Políticas Públicas por parte del Banco
correspondiente. En ese orden de ideas también lo ha entendido Interamericano de Desarrollo (BID), así como en entidades de reconocido
prestigio internacional como el IBMI de Berlín – Alemania y el
nuestro Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, tales como la N°
International Bureau of Fiscal Documentation – Netherlands (Países
015504-10-2011, cuyo “abstract” de la pertinente adjuntamos al
Bajos de Europa). Docente universitario de pre y post-grado, e integrante
presente artículo, en donde el Superior Colegiado identifica como de la Red de Investigadores Fiscales de importante Administración
sujeto pasible de sanción con carácter personalísimo, al contador Tributaria del Perú.
público. A continuación demos lectura al “abstract” antes 2 Es decir, el supuesto de hecho a ser verificado.

Contigo... somos un gran equipo
APORTES DE NUESTROS COLEGAS
Las consultas institucionales en materia tributaria:

¿Qué debemos asumir por “motivación” de las mismas?
Autor: Royce J. Márquez Oppe¹
Matrícula número 1759 CCPA
El artículo 93° del Código Tributario, relacionado a Consultas consignado expresamente el término “motivadas”, palabra
Institucionales, señala que las entidades representativas de las derivada del vocablo “motivar”, el cual, según el Diccionario de la
actividades económicas, laborales y profesionales, así como las Lengua Española implica “dar causa o motivo para algo”; esto es,
entidades del Sector Público Nacional, podrán formular consultas dar fundamento o sustento a su pretensión.
motivadas² sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. En dicho orden de razonamiento, parafraseando la expresión
Asimismo, prevé que las consultas que no se ajusten a lo “podrán formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance
establecido precedentemente serán devueltas no pudiendo de las normas tributarias”, ésta podría ser asimilada a “podrán
originar respuesta del órgano administrador ni a título formular consultas fundamentadas a fin de conocer el sentido y
informativo. alcance de las normas tributarias”. Dicha fundamentación
De la revisión a dicho texto normativo, podrían fluir al menos dos implicaría la conexión entre el hecho y derecho aplicable que se
interpretaciones: pretende dilucidar.
1. Que la motivación exigida implique por parte del ente Ahora bien, en el plano operativo, parecería que el segundo
consultante: criterio interpretativo es el de mayor aceptación; no obstante, no
a) Un análisis que correlacione los supuestos de hecho con por ello necesariamente se debe concluir que el mismo sea el
los de derecho; y, criterio válido, máxime si cuando el dispositivo bajo comentario
resulta ambigüo a raíz de la consignación del término “motivadas”.
b) El criterio interpretativo al que arriba el contribuyente
como consecuencia del análisis antes citado. A todo esto, somos de opinión que, sea cualquiera de los dos
criterios el que se adopte, se emita una norma de rango de ley con
2. Que basta la sola alegación de la necesidad “conocer” el
carácter de precisión, a fin de salvaguardar el principio de
sentido y alcance de las normas tributarias, para que se tenga
seguridad jurídica. Más aún, cuando de por sí el artículo 93° del
por cumplida la exigencia del requisito de la “motivación”.
Código Tributario ya previó un primer filtro: Un universo
Como se podrá apreciar, la ambigüedad con que ha sido redactado determinado de entes consultantes (representativos de la
el artículo 93° del Código Tributario, da pie que a nivel sociedad) y no la generalidad de contribuyentes.
interpretativo se originen posiciones jurídicas opuestas, siendo el ---------
contribuyente el principal afectado. Y es que esto último reviste
1 Abogado y Contador Público Colegiado (matrícula N° 1759), egresado de
especial importancia dado que, de asumirse el criterio esbozado la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa. Master de Derecho
en el numeral 1, y en un escenario en donde el contribuyente no Tributario por la Universidad de Barcelona. Con estudios en materia de
cumpla con las formalidades allí expuestas, simplemente su Administración Pública y Políticas Públicas por parte del Banco
consulta sea devuelta de plano, en estricta observancia al artículo Interamericano de Desarrollo (BID), así como en entidades de reconocido
93°. prestigio internacional como el IBMI de Berlín – Alemania y el
International Bureau of Fiscal Documentation – Netherlands (Países
En opinión del suscrito, de los dos criterios interpretativos Bajos de Europa). Docente universitario de pre y post-grado, e integrante
glosados, nos adherimos al contenido en el numeral 1, de la Red de Investigadores Fiscales de importante Administración
sustentando nuestra posición en el sentido que cuando el Tributaria del Perú.
legislador ha regulado este derecho del contribuyente, ha 2 Los resaltados y subrayados son nuestros.

Formación Académica y Profesional
PRINCIPALES ACTIVIDADES ACADÉMICAS

DE OCTUBRE 2020
Conversatorio: "Modificación e
incidencias tributarias por
adopción de NIIF", realizado el 06 de
octubre del 2020 en modalidad online
mediante Facebook Live de forma
gratuita, con ocasión de nuestros 64°
aniversario institucional, a cargo de los
reconocidos expositores CPC Rubén del
Rosario Goytizolo, Abg. Guillermo Ruiz
Secada y CPC Víctor Cruzado Ribeyro.
Charla gratuita “Tratamiento de los

activos no financieros bajo NIIF en
2020”, realizado el 08 de octubre del
2020 con ocasión de nuestros 64°
aniversario institucional, a cargo del
reconocido expositor CPCC Alex
Cuzcano Cuzcano, en modalidad online
mediante nuestro Facebook Live.
Charla gratuita: "Análisis de la

verificación de las Declaraciones
juradas rectificatorias, efectuadas
al amparo del artículo 88° del
Código Tributario: A proposito del
Informe N° 071-2020-
S U N AT / 7 T 0 0 0 0 " , a c a r g o d e l
expositor CPC Royce Marquez Oppe,
realizado el 09 de octubre del 2020 en
modalidad online por Facebook Live,
con ocasión de nuestros 64°
aniversario institucional.
Charla gratuita: "Facultad

Discrecional de la Administración
Tributaria en el Marco del Proceso
d e F i s c a l i z a c i ó n ” , a c a rg o d e l
expositor CPC Royce Marquez Oppe,
realizado el 12 de octubre del 2020 en
modalidad online por Facebook Live,
con ocasión de nuestros 64°
aniversario institucional .

... continuación Principales Actividades Académicas Octubre 2020
C h a r l a S U N AT : " S i s t e m a d e
Detracciones del IGV", gratuita para
miembros hábiles, a cargo de un
Funcionario de Sunat realizado el 14 de
mediante plataforma GotoWebinar.
Charla: "Validez y eficacia Jurídica

de los Documentos Presentados
por Mesa de Partes Virtual ante
Sunat", a cargo del expositor CPC
Royce Marquez Oppe, realizado el 15 de
vía Facebook Live.
Programa: Elaboración de Tesis a

nivel egresados de universidad,
segunda especialidad y Maestría, a
cargo de Dr. CPC Edmundo del Carpio
Valencia y Dr. CPC Eduardo Jara Ortega,
realizado del 16 de octubre al 14 de
noviembre del setiembre 2020 en
modalidad online mediante plataforma
Zoom.
Curso: “Actualización de Peritos”, a

cargo del Mg. CPC Juan Llamo Dávila
(Lima), especialista en Peritaje
Contable Judicial, realizado del 19 al 30
de octubre del 2020 en modalidad
online mediante Gotowebinar.

... continuación Principales Actividades Académicas Octubre 2020
Charla: "La Prueba Producida en el

Marco del Recurso de Apelación
Regulado por la Ley del
Procedimiento Administrativo
General", a cargo del expositor CPC
Royce M a rq u e z O p p e , re a l i z a d o
gratuitamente el 21 de octubre del
2020 en modalidad online vía Facebook
Live.
Charla SUNAFIL: “El Hostigamiento

Sexual Laboral desde el Enfoque
del Procedimiento Inspectivo",
realizado el 22 de octubre 2020, a cargo
de un Funcionario de SUNAFIL en
modalidad online mediante
Gotowebinar y de forma gratuita para
miembros hábiles.
Charla SUNAT: "Comprobantes de

Pago Electrónicos - Novedades",
realizado el 27 de octubre del 2020, a
cargo de un Funcionario de Sunat en
modalidad online mediante plataforma
Gotowebinar y de forma gratuita para
miembros hábiles.
Charla SUNAFIL: “Las Ventajas de la

Formalización Laboral", realizado el
29 de octubre 2020, a cargo de un
Funcionario de SUNAFIL en modalidad
online mediante Gotowebinar y de
forma gratuita para miembros hábiles.

PRÓXIMAS ACTIVIDADES ACADÉMICAS

PRÓXIMAS ACTIVIDADES ACADÉMICAS

Institucional
Ceremonia de Clausura de Programas de

Especialización Profesional 2020 - PEPs
Fecha: 07 de octubre del 2020
La Dirección de Educación Desarrollo Profesional organizó la clausura del los Programas de Especialización Profesional 2020
“Especialista en Gestión Tributaria” y “Especialista en Auditoria Tributaria y Auditoria Financiera en aplicación de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA) sobre Información Financiera preparada bajo NIIF Y NICSP”, estos dos programas fueron realizado
en modalidad 100 % online con la participación de destacados expositores de la ciudad de Lima y Arequipa.
¡Felicitaciones!

Institucional
64° Aniversario Institucional
Izamiento de Banderas
Izamiento de banderas del Perú, Arequipa y

del Colegio de Contadores a cargo del
Consejo Directivo 2020-2021 en nuestro
Complejo Deportivo “CPC Alejandro Tejada
Rodríguez” con ocasión de nuestro 64°
aniversario institucional.
Ofrenda floral al busto de nuestro fundador

CPC Alejandro Tejada Rodríguez
Sesión Solemne

Institucional
... continuación 64° Aniversario institucional
Himno Nacional por la Orquesta

Sinfónica Nacional
Lectura del Acta de Fundación a cargo de la Bienvenida a cargo de 1era Vice Decana Discurso de Orden a cargo del Decano
Directora Secretaria CPC Erika Pinto Rado. Mgter. Ysolina Berroa Atencio. CPC Juan Carlos Jiménez Huamán.
Saludo del Presidente de la Junta de Decanos Presentación artística a cargo de la Tuna universitaria de la
CPC Rogelio Regalado Villegas Universidad Católica de Santa María.
Reconocimiento a los miembros de la Orden que cumplen 25 años de colegiados.

Institucional
Miembros de la Orden que cumplen Bodas de Plata
N° MATRIC. NOMBRES N° MATRIC. NOMBRES

1. 0991 JUAN CANCIO VEGA PIMENTEL 25. 1159 JANET CONCEPCION ZUÑIGA MEDINA
2. 1076 JOSEFINA KATHERINE MACEDO ILASACA 26. 1160 NELLY CELESTINA SALAS FUENTES
3. 1084 MARIA RUTH ALVAREZ LEWIS 27. 1162 FRANCISCA LILY BEGAZO CHALCO
4. 1085 ADRIAN NATIVIDAD AKIMA FUENTES 28. 1163 RITA JULIA CARPIO CAMPANA
5. 1086 GILBERTO PILCO ASTORGA 29. 1164 LUCIO RICARDO RONDAN PAREDES
6. 1092 MARLENY BIBIANA ARMINTA VALENCIA 30. 1165 ENRIQUE CALLO IBARROLA
7. 1095 ROGELIO QUISPE APAZA 31. 1170 JOSE LUIS GARCIA APUCUSI
8. 1098 VICENTE RUELAS QUISPE 32. 1173 ALEJANDRO CARTAGENA VASQUEZ
9. 1101 RAFAEL PEDRO NUÑEZ APARICIO 33. 1176 KATHERINE JULIA BANDA APAZA
10. 1112 ELENA VICTORIA APARICIO SANCHEZ 34. 1179 SUSY JUANA ANAHUA IQUIAPAZA
11. 1114 RUBEN CELESTINO FERNANDEZ FERNANDEZ 35. 1185 MARIA JEANETTE ZEA TORRES
12. 1118 ALEJANDRA ISABEL NUÑEZ TORRES 36. 1186 GUILLERMO TADEO AÑARI RIOS
13. 1120 VICTOR WILLY ZUÑIGA FLORES 37. 1187 VICTOR ALEJANDRO SILVA SALINAS
14. 1123 MANUEL FERNANDO ZEGARRA CARDENAS 38. 1188 JUAN JAVIER HERRERA MOGROVEJO
15. 1125 CARLOS HUMBERTO BURGOS VARGAS 39. 1190 LEOPOLDO CARPIO GUTIERREZ
16. 1131 ZOILA JULIA ELGUERA POLANCO 40. 1195 WALTER HILARIO CHAVEZ VILLANUEVA
17. 1133 IGNACIO JORGE DIAZ PORTILLA 41. 1203 CRISTIAN MIGUEL MENDOZA HUERTA
18. 1134 JUAN WILFREDO VELANDO SAAVEDRA 42. 1211 NILZA EDITH LLERENA GARATE
19. 1137 LEONARDO PATRICIO CALDERON PERALTA 43. 1212 LEONCIO ROBERTO MEDINA LLERENA
20. 1140 YANINA KARIN BELLIDO DAVILA 44. 1214 LEONIDAS BENEDICTO ZAVALA LAZO
21. 1142 JACQUELINE MIRIAM ANA ORE VILLEGAS 45. 1216 ANGELICA ROXANA BERNEDO VALDIVIA
22. 1148 CESAR ISAAC HUERTA FUENTES 46. 1219 CARLOS RUBEN MORENO LEYVA
23. 1153 LOURDES NALDY TEJADA CORNEJO 47. 1223 RICARDO WILLIAM RONDON CACERES
24. 1157 LUZ YSOLINA JULIANA OJEDA Y LAZO 48. 1226 HORTENSIA NORMA APAZA PAUCAR
Reconocimiento a los miembros de la Orden que cumplen 30 años de colegiados.
Miembros de la Orden que cumplen Bodas de Perla - Vitalicios

1. 712 WILFREDO TOMAS VALENCIA RIVERO 10. 734 AMANDA JOSEFINA NUÑEZ VELA
2. 714 JORGE EDILBERTO IPARRAGUIRRE CESPEDES 11. 738 BETSY MANUELA RIEGA DE ZICOS
3. 719 LUPE BUSTINZA DEL CARPIO 12. 745 ROSA MARGARITA RODRIGUEZ COTRINA
4. 720 MANUEL OSWALDO RONDON NIETO 13. 749 JULIA ESPERANZA ACOSTA CAVALIE
5. 724 MANUEL ERNESTO TAMAYO VALZ 14. 751 EDUARDO FAUSTO QUECCARA PUMA
6. 725 ELOISA LUZ VICENTE GRADOS 15. 752 PERCY ALFREDO VILLEGAS DELGADO
7. 727 WALTER DAMIAN CORNEJO SANCHEZ 16. 755 SANDRA FELICITAS GONZALES VALENCIA
8. 728 HERBERT LORENZO CUTIPA CUMPA 17. 757 NORMA FELIZA DEL CARPIO DE RODRIGUEZ
9. 729 PEPE GLENN SANTOS SUAREZ 18. 758 ALEJANDRO EDUARDO MEJIA ORTIZ

Institucional
Reconocimiento a los miembros de la Orden que cumplen 40 y 50 años de colegiados.
Miembros de la Orden que cumplen Bodas de Rubí Miembros de la Orden que cumplen Bodas de Oro

1. 321 JESUS SALVADOR DIAZ VALDIVIA 1. 132 MIGUEL ANGEL PAREDES CARDENAS (POSTUMO)
2. 322 JORGE MEDARDO LOPEZ QUIROZ 2. 134 MAXIMO HERNAN PALO CHAMPI
3. 323 ALBERTO MELQUIADES SUCLLA MANRIQUE 3. 140 DARWIN RIGABI GAMARRA COLLADO
4. 324 ELISBAN FLORES ALVAREZ
5. 326 GRIMALDO AGAPITO VILLANUEVA CHAVEZ
6. 327 ANTONIO CONDORI BUENO
7. 329 SEGUNDO FORTUNATO YCHOCAN ARMA
8. 330 JAIME FROILAN ZEBALLOS PASTOR
9. 331 GILBERTO DUEÑAS CRESPO
10. 338 JOSE ANTONIO CALLA AGUILAR
11. 340 FELIX CARMELO COAGUILA TORRES
Presentación artística a
cargo de la Orquesta
Filarmónica Juvenil de la
Universidad Católica San
Pablo.
Presentación
artística a cargo de la
Orquesta de Cámara
“Ensamble Agustino”
de la Universidad
Nacional de San
Agustín - UNSA.

Institucional
Reconocimiento Especiales
Reconocimiento especial al Dr. CPC Rohel Sánchez Sánchez por su notable labor que
cumple como Rector de la Universidad Nacional de San Agustín y que engrandece al
Colegio de Contador Público de Arequipa.
Reconocimiento especial al Lic. Paúl Ernesto Rodríguez Jara, Intendente Regional de Arequipa
SUNAT, por su valioso apoyo al Colegio de Contadores Públicos de Arequipa mediante
capacitaciones permanentes dirigida a los miembros de nuestra orden profesional
Reconocimiento especial al señor Alejandro Tejada Fernández por su apoyo invalorable y

permanente al Colegio de Contadores Públicos de Arequipa en su calidad de Presidente de la
Asociación “Alejandro Tejada Rodríguez”.
Reconocimiento especial a la señorita CPC María Natividad Zanabria Yucra por su meritoria labor
ininterrumpida como Coordinadora en el área de Desarrollo Profesional durante 33 años al
servicio al Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.

Institucional
Reconocimientos a los expositores solidarios que dictaron

cursos gratuitos durante la pandemia COVID-19

Institucional
Presentación artística del Ballet de Danzas Folclóricas

del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa
Himno de Arequipa por la Orquesta Sinfónica de Arequipa Himno del Contador Público
Brindis de Honor a cargo del Director de Administración CPC Edgard Delgado Calisaya.
Presentación del grupo musical “Viento y Brisa”

de la Universidad Católica de Santa María
Reconocimiento de la Municipalidad Provincial

de Arequipa por nuestros 64° Aniversario
Institucional.

Institucional
AGRADECIMIENTO
Expositores Webinars Online OCTUBRE 2020
El Consejo Directivo 2020-2021, hace llegar su agradecimiento y

reconocimiento los expositores que en el mes de OCTUBRE nos brindaron su
apoyo en la exposición de diferentes webinars con temas actuales y de
utilidad para nuestros colegas:
Ÿ Expositores Funcionarios de SUNAFIL Ÿ CPCC Alex Cuzcano Cuzcano (Lima)

Ÿ Expositores Funcionarios de SUNAT Ÿ CPC Royce Marquez Oppe
Ÿ CPC Rubén del Rosario Goytizolo (Lima) Ÿ Dr. CPC Edmundo del Carpio Valencia
Ÿ Abg. Guillermo Ruiz Secada (Lima) Ÿ Dr. CPC Eduardo Jara Ortega
Ÿ CPC Víctor Cruzado Ribeyro (Lima) Ÿ Mg. CPC Juan Llamo Dávila (Lima)
CONSEJO DIRECTIVO 2020-2021

Institucional
SALUDOS
Noviembre
2020
Muchas bendiciones y buena salud para usted y familia
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES

1 SANCHEZ NINASIVINCHA, ANA 5 AGUILAR SANCHEZ, ERICK JAMES 10 TICONA URURI, CELIA ROSA
KATHERINE 5 ORTIZ ORTIZ, GIANCARLO ERALDO 10 MIRANDA IBAÑEZ, CHRISTIAN CESAR
1 MAYTA MAITA, CARLOS FREDDY 5 SONCCO PARQUI, GLADYS YSABEL 10 JARA ORTEGA, CONSTANTE EDUARDO
1 ARONI ESPETIA, CARLOS GERONIMO 5 TAIPE SALINAS, ISABEL ARMANDINA 10 FLORES ALVAREZ, ELISBAN
1 MUGUERZA PORTILLA, FREDY 5 RAMIREZ ALVAREZ, ISABEL DORIS 10 LARICO LOPEZ, ELIZABETH YOVANA
GILBERTO
5 URQUIZO HUAMANTUCO, RICHARD 10 ALA CHALLCO, FLOR DE MARIA
1 HERNANI Y VILLENA, GLADIS ELMORA JULIAN 10 ZEGARRA ZUMARAN, GUILLERMO
1 CHAVEZ ANDRADE, IDALIA DINA 5 AMES GUTIERREZ, ROSARIO JOSHIMAR
1 BALDARRAGO ROMERO, JOSE LUIS 5 SAN ROMAN ZUÑIGA, VICTOR HUGO 10 BERENGUEL BENAVENTE, GUSTAVO
1 BORJA MOGROVEJO, JOSE LUIS 5 BARRETO CHARA, YSABEL HERACLIDES
1 PINTO VALDIVIA, MADELEINE AUDELIA 6 GUTIERREZ ANCCASI, ALAIN MICHEL 10 PALACO CCASA, MARGARITA VICTORIA
1 CALLA CACERES, MILENA SANDRA 6 AMADO FLORES, DARLY BERTHA 10 ZEGARRA CARPIO, MILUSKA MILAGROS
1 DUEÑAS PRADO, SILVIA PILAR 6 CASTRO MANRIQUE, JAIME LEONARDO 10 CAYRO VILLEGAS, NATHALI CARROLL
2 CHOQUE ROJAS, CESAR 6 ARCE PEREA, LUZ AURORA 10 COAZACA FUENTES, NELLY BERTHA
2 PAREDES Y DEL CARPIO, EUSTAQUIO 6 ZEGARRA FERNANDEZ, YOLANDA 11 GALLEGOS AVIEGA, ALBERTO
OCTAVIO JESUS 11 LLAVE PAUCCARA, AYDEE
2 BANDA PACHECO, JAIME JORGE 7 FLORES VELASQUEZ, ANA PAULA 11 CHAVEZ PEREZ, ELENA RAQUEL
2 ESPINOZA BEDOYA, LUZBETH MARIBEL 7 SALINAS MALAGA, CESAR AUGUSTO 11 PINTO PAREDES, JACQUELINE YSMENA
2 APAZA ORDOÑEZ, PATRICIA DIANA 7 VIZCARRA ZORRILLA, GONZALO 11 FIGUEROA GOYZUETA, JOSE FERNANDO
2 TEJEDA NUÑEZ, PAULO CESAR MIGUEL 11 CCAMA MAMANI, KLEYTOON
2 CARDENAS BACIGALUPI, SIXTO YTALO 7 MANRIQUE JUSTO, LINDA DARSY 11 PAREDES CORNEJO, LIZETH MARIELA
2 HUARILLOCLLA AGUILAR, VICTOR 7 HUANCA APAZA, LUCY 11 CEREZO QUINA, MARIA ELENA
RODOLFO 7 CCAPA CONDORI, LUIS ENRIQUE 11 MAMANI CHAMBI, PATRICIA YSMINA
3 ARROYO CABANA, AGUSTIN EDUARDO 7 ZELA CHAMBI, LUZ MERY 12 FLORES COATA, ANA JULIE
3 MERMA CHOQUEHUANCA, AMPARO 7 PAMO ROLDAN, OMAR ALEXIS 12 GARCIA BERNAL, AUGUSTO RICHARD
ISABEL
7 LAZO VALDIVIA, ROSA CONCEPCION 12 QUISPE ESPINOZA, AURELIO SANTOS
3 MAMANI RAMOS, EDWIN
8 JUAREZ MAMANI, ANA MILAGROS 12 HAQUEHUA PACHA, ESTANISLAO
3 GOMEZ LIRA, HENRY OSCAR
8 RAMOS GOMEZ, BRENDA ELEANA YSIDORO
3 CASAPIA GUZMAN, JORGE RAMIRO
8 DELGADO CALISAYA, EDGARD 12 TAMAYO BENAVIDES, JHESSYKA
3 GARCIA BUSTAMANTE, MARIA SAYDYD
8 FLORES MAMANI, ELIANA MAGALY
ALEJANDRA
8 SANCHEZ YMATA, FLOR DE MARIA 12 GANOZA RIOS, JUAN
3 VILCA NINA, NELLY AURORA
8 RETAMOZO OVIEDO, GODOFREDO 12 MOLINA GUILLEN, LOURDES MARLENY
3 ZUÑIGA PORTOCARRERO, NORMA
GUILLERMO 12 VERA RODRIGUEZ, ROSARIO DEL
PASTORA
8 CARCAMO HUAMANI, JORDAN CARMEN
3 QUISPE GUTIERREZ, ROSA VIRGINIA
CEFERINO 13 CALLE LLACTAHUAMANI, ADIMIR DIDI
3 HUARCA MERMA, VLADIMIR VALERIO
8 CRUZ TINTA, KARLA GLADYS 13 GAONA TALAVERA, ELIANA ALEJANDRA
4 SURCO RAMOS, CARLOS ALBERTO
8 ARCOS NAQUIRA, NARDA ELENA 13 ZAVALA RODRIGUEZ, JORGE LUIS
4 PAZ JUAREZ, JANET
8 BARRIGA SOTO, ORIETTA MABEL 13 CACERES ARPASI, MARIA ALEJANDRA
4 SALAS BALLON, JOSE CARLOS
8 APAZA MAMANI, TITO GUALBERTO 13 QUISPE CHAMPI, MARTINA AURELIA
4 CUTIPA ÑAUPA, LEON ISAIAS
8 PONCE DAVILA, VIRGINIA ROXANA 13 PINTO OTAZU, MAXIMO
4 NAVARRETE VALDERRAMA, LUIS
9 CHAMBILLA ESPINOZA, CARLOS 13 ASANZA TRIVIÑOS, NATALIE ROSARIO
ENRIQUE
SALVADOR 13 SANTOS SUAREZ, PEPE GLENN
4 CARDENAS AUQUITAYASI, MARLENY
9 URIA PORTUGAL, JORGE MARIO 14 ACOSTA PALAO, ALEJANDRA
4 MORALES RIVAS, PABLO DANTE
9 RODRIGUEZ MEDINA, JOSUE MARGARITA
5 HERRERA MOSTAJO, ELIZABETH
9 DAVILA AVILA, NANDY LIZBETH 14 LLERENA AMES, ALICIA PATRICIA
PASTORA

Institucional
... continuación Saludos
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES
14 GUTIERREZ GUTIERREZ, GLADYS 19 MALAGA LAZO, GIANNINA YRINA 25 MARISCAL CCALLO, CECILIA MILAGROS
14 MARIN SAM, GLORIA FLORENTINA 19 DELGADO ZEA, HUMBERTO MATEO 25 RAMOS ALE, ELIZABETH CATALINA
14 ANCHAPURI KATATA, JAIME OMAR 19 CONDORCHOA RODRIGUEZ, JEAN 25 VILCA ROMERO, KARINA JOHANA
14 DELGADO NIETO, JOHN ALEX CARLOS 25 OLAZABAL TELLEZ, YENY VERONICA
14 CADILLO RONDON, LUIS ALBERTO 19 CASTRO QUIÑONEZ, JORGE LUIS 26 CHAVEZ FUENTES, ALEJANDRINO
14 PACHECO PANTIGOZO, ROSA MARIA 19 RODRIGUEZ CAZORLA, JOSE ANTONIO VITALIANO
14 HUAMAN DELGADO, SERAPIO SAUL 19 CONDO QUISPE, MILAGROS EULALIA 26 SURCO CALCINA, JAIME LEONARDO
SOLEDAD 27 CHAVEZ VELASQUEZ, ANA MARIA
14 QUISPE VEGA, YENY JEANET
19 VALENCIA CAYETANO, PERCY RODOLFO 27 BORDA MENDIVIL, CLEMENCIA
15 FLORES AMPUERO, ALBERTO HIPOLITO
19 MURILLO NINA, SARA 27 MACEDO IDME, EDWIN CESAR
15 CARDENAS RIEGA, CARLOTA EUGENIA
19 MENDOZA VILCA, VIRNA CAROL 27 PINO GALLEGOS, EDWIN JOSE
15 RODRIGUEZ OROSCO, FERNANDO
MAURICIO 20 QUISPE SALAS, ANGELICA VICTORIA 27 RONDON VERA, ELIZABETH LUCY
15 ANCO MENDOZA, GUILLERMO 20 INOFUENTE MAMANI, ELIZABETH 27 FERNANDEZ MEDINA, FRANCISCO
LEOPOLDO 20 SARMIENTO CHOQUE, ELVA HENRY
15 BORJA PEÑA, LEOPOLDO VILL 20 TAPIA RAMOS, ERIK OMAR 27 AMADO VARGAS, HAROLD RENATO
15 LLALLACACHI CATASI, WILBER JAIME 20 GONZALES ARAUJO, FELICIA 27 ZUÑIGA RODRIGUEZ, HERBERT
15 TORRES TORRES, WILBERT ALFREDO 20 YARI ARCE, FELICITAS NUBELINDA 27 CHAVEZ HUAILLANI, JORGE LUIS
16 VILLA SUTTA, FIDENCIA 20 GALLEGOS RAMOS, JOSE LUIS 27 COPA ROQUE, PAMELA ALICIA
16 MIRANDA PEREZ, MARIA ROSA 20 CALLO MAMANI, JOSE LUIS 27 ZEVALLOS LOPEZ, SHEYLA PRISCYLA
16 CEBALLOS INFANTES, MILITZA SOFIA 20 MAMANI CUELLAR, JUANA IRENE 27 YANA LAURA, VALERIANA
16 ZENTENO BOURONCLE, RENZO CARLOS 20 SOSA ALVARADO, LEODAN FELIX 28 MENENDEZ MEDINA, EVA MARITZA
16 CARCAUSTO YMATA, VICTORIA 20 SUAREZ LLERENA, LUIS MIGUEL 28 SALAZAR BUSTINZA, GABRIELA
EMPERATRIZ 20 BELTRAN CHITE, RAUL LIZBETH
17 ARCAYA HINOJOSA, DANIXZA 20 GONZALES VALENCIA, SANDRA 28 LAYME CHACNAMA, GREGORIO BASILIO
17 OCOLA MURILLO, EVELINE SILVIA FELICITAS 28 POLANCO ZEBALLOS, JORGE ALFREDO
VICTORIA 20 ARIAS FLORES, SAUL RODOLFO 28 TORRES SANCHEZ, JULIO ALBERTO
17 HUAYTA GONZALES, GREGORIO 21 PINTO RODRIGUEZ, EDSON AGUSTIN 28 VALVERDE ORDOÑEZ, LISTHER MIJAIL
WILFREDO
21 CERPA POLAR, GIULIANA MARIA 28 LOBON HUAMANI, LORENA MELANIA
17 PARICAHUA BENAVENTE, INGRID
21 CCAPATINTA MAMANI, GLADYS 28 AÑAMURO CORVACHO, MARIA ISABEL
LISBETH
LIBERTAD 28 APAZA CCARITA, MONICA MARISOL
17 GOMEZ PONCE, JESUS PERCY
21 FERNANDEZ VARGAS, JORGE HERNAN 28 MORALES MENESES, RICHARD FELIX
17 MANRIQUE PAREJA, JULIO CHRISTIAN
21 SANTILLANA VALDEZ, JUAN CARLOS 28 QUINTANA CHOQUEHUANCA, ROSA
17 ARAGON VELASQUEZ, LAURA NOELIA
21 MOLINA CHOQUE, MARIA ESMERALDA ESTELA
17 ROJAS CONDORI, LUIS ALBERTO
21 ZEA TORRES, MARIA JEANETTE 28 BELLIDO DAVILA, YANINA KARIN
17 ZARATE PONCE, MAYRA NOHELIA
22 RODRIGUEZ DE MORALES, ANA MARIA 29 DELGADO ARANA, ADRIAN REYNALDO
17 VELASQUEZ ARIAS, MIDIAN
22 GUTIERREZ COTA, ISABEL AGUEDA 29 LOBATON MURILLO, JONATHAN
17 RODRIGUEZ CHOQUEHUANCA, CHRISTHIAN
22 CHACON PAUCA, JORGE ALBERTO
ROBERTO CARLOS
22 CATEP FADEL, JUAN CARLOS 29 GONZALES BEGAZO, OSCAR HERNAN
17 TORRES DE MANCHEGO, VICTORIA
22 MOSCOSO CARBAJAL, MAURA MARTHA 29 VILLAR BERNAOLA, SATURNINO
18 CALCINA CALCINA, CARMEN JENNY
22 CRUZ SALAZAR, MAURO ANTONIO 29 QUISPE UMIÑA, VANESSA VALENTINA
18 MAMANI MENDOZA, CARMEN SOLEDAD
22 QUISPE JOVE, ZOBEIDA NANCY 30 MAMANI PACORI, ANDER DARWIN
18 RIVERA RIVERA, ERNESTO ALONSO
23 LAGUNA FIGUEROA, JOSE ANTONIO 30 VELA AQUIZE, DIANA CAROLINA
18 SOTO MAMANI, GLADYSZENDER
23 VALDEZ VERA, MARIELA CLEMENCIA 30 HUACHALLA APAZA, ESTEFANY
MARILY
MAYUMI
18 CURSE MONTOYA, JORGE 23 CCAPATINTA MAMANI, MARTHA
ROSARIO 30 AGUILAR LLOSA, GILDA SHIRLEY
18 PHALA TURPO, JORGE
23 CHUYACAMA JAVIER, MIRIAM MARILU 30 RETAMOSO MAQUERA, GLADYS
18 MAMANI HUERTAS, MAXIMO TOMAS ELIZABETH
23 BARRIOS ROSAS, VICTORIA PAOLA
18 VILA MAMANI, MILUSKA MILAGROS 30 LLERENA COSSIO, JANETH KATHERINE
24 PARICANAZA CALSIN, BENJAMIN
18 MENDOZA PAREDES, MONICA WENDY 30 NUÑEZ RAMOS, KARELYA RUTH
24 CHOQUEHUANCA QUISPE, FLORA
18 VARGAS COAGUILA, NILDA MIRYAM 30 LLERENA ROLDAN, LUIS ANDRES
REINA
18 O'DIANA VALDEZ, PETER RICHARD 30 RIVERA TORRES, MIGUEL ELIAS
24 SILVA HUARCAYA, HILVER TORIBIO
18 CEBALLOS PACHECO, ROMAN 30 MARQUEZ FERNANDEZ, OFELIA
24 MEDINA CHOQUE, LIZBETH
GUILLERMO ANDREA
24 MELGAR CARDEÑA, MARGARITA ISABEL
18 CHANCATUMA MIRANDA, SALOME
24 FERNANDEZ TEJADA, MARIA ELENA
18 VILAVILA CAHUARI, SANDRA
24 GUTIERREZ MESTAS, MARIBEL JANIA
18 CORDOVA BELLIDO, YVONNE
24 PEÑA RODRIGUEZ, MAURO WILLY
19 MEDINA CONDORI, ADALI BETZAIDA
25 CHOQUE SANTOS, ANA CECILIA
19 NUÑEZ TORRES, ALEJANDRA ISABEL
25 CHAVEZ BENAVENTE, BERLY PERCY

Institucional
... continuación Saludos
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
Nuestras Condolencias
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y Personal Administrativo del Colegio de
Contadores Públicos de Arequipa, expresan sus más sentidas condolencias a las colegas:
Ÿ CPC NORMA NIDIA ORTEGA DE ZAMORA Y CPC LUIS ZAMORA ORTEGA, por el
sensible fallecimiento de su señor esposo y padre respectivamente CARLOS
ALBERTO ZAMORA DELGADO (Q.E.P.D.), acaecido el 05 de octubre del 2020.
Ÿ CPC GINA MARIA VERA ARCE, por el sensible fallecimiento de su señora madre
TEODORA ARCE DE VERA (Q.E.P.D.), acaecido el 15 de octubre del 2020.
Ÿ CPCC BENJAMÍN OBANDO GÓMEZ, por el sensible fallecimiento de su señora
madre NURINARDA GOMEZ DE OBANDO (Q.E.P.D.), acaecido el 20 de octubre del
2020
Ÿ .CPC JUANA INES LUNA VALENCIA, por el sensible fallecimiento de su señora
madre HORTENCIA VALENCIA BARRIGA (Q.E.P.D.) acaecido el 23 de octubre del
2020.
Hacemos llegar nuestro profundo pesar a nuestras colegas y sus familiares.
Arequipa, octubre del 2020.

COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
Participación
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio
de Contadores Públicos de Arequipa, cumplen con el penoso deber de participar
el sensible fallecimiento de quien en vida fue:
CPC LEONARDO WILFREDO VALCÁRCEL ÁLVAREZ (Q.E.P.D.)

Acaecido el 01 de octubre del 2020.
Miembro de nuestro colegio Profesional e integrante del Comité de Peritos.
Hacemos llegar nuestras más sentidas condolencias a sus familiares y amigos.
Arequipa, octubre del 2020.


Institucional
Comunicados

Institucional
La Junta de Administración del

Fondo Mutual Informa:
Mes de Octubre 2020
ATENCIONES A LOS BENEFICIARIOS
24/10/2020 Acta Nro 24 Eduard Valdarrago Bedoya Adelanto Fondo Mutual enfermedad 800.00
24/10/2020 Acta Nro 25 Magali Tavera Aragon Adelanto Fondo Mutual enfermedad 800.00
TOTAL S/ 1,600.00
Saldo de las Cuentas Corrientes

del Fondo Mutual
Mes de Octubre 2020
328,468.09
148,776.30
192,328.91
669,573.30

Institucional
Respuesta al documento presentado referente al Proyecto Normativa que

regula a las Sociedades de Auditoría como órganos del Sistema Nacional de Control.

Contable
Financiero
Gestión
Tributaria
Gestión
Laboral
Auditoría
Formación
Gubernamental Académica y
Profesional
Institucional
Calle Sánchez Trujillo 201, Urb. La Perla, Cercado - Arequipa.

Teléfonos (054) 215015, 285530, 231385
Email: ccpaqp@ccpaqp.org.pe / Web site: www.ccpaqp.org.pe
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Revista

Dirección de Imagen Institucional y Publicaciones

Dr. CPC JUAN CARLOS JIMÉNEZ HUAMÁN

MG. CPC YSOLINA BERROA ATENCIO

MG. CPC JUAN LAZA MANRIQUE

CPC VÍCTOR HUGO QUISPE RODRÍGUEZ GESTIÓN LABORAL

CPC María Jeanette Zea Torres

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 1

EPS asumida en forma parcial por

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 2

- Cobertura : S/ 3,800.00 (4) Importe total de la factura, incluye IGV, subdivisionaria

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 3

(1) Subdivisionaria sugerida.

Como se observa, el crédito determinado (S/ 1,631.25) no

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 4

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 5

4.3. Una vez declarado qué trabajadores tienen el beneficio de

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 6

------------ 4 Artículo 16 de la Ley Nº 26790 - Ley de Modernización de la Seguri-dad

Cuando continuar en el mercado no es la

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 7

2.Procedimiento a seguir una vez adoptado el acuerdo de

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 8

pronunciamiento judicial en el que se declare la quiebra de

APÉNDICE: MODELO DE ACUERDO DE DISOLUCIÓN

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 9

- Pagar a los acreedores y a los socios.

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 10

La información del costo-volumen-utilidades

Autor: Isidro Chambergo Guillermo

Capacidad de producción: 240,000

En la tabla 1 se detalla un Estado de Resultados que provee datos

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 11

Cálculo del punto de equilibrio en diversos casos PE (unidades) = 2,400 unidades

Caso III: Se suponen otros ingresos de S/ 1,000 y otros gastos de S/

A continuación se observan los datos de precios y costos para el

Punto de equilibrio en nuevos soles

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 12

variables de fabricación son las unidades producidas; el

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 13

En el presente informe revisaremos los aspectos y criterios

Para efectuar un correcto reconocimiento de los ingresos de

Las NIC 18 y 11 contienen lineamientos muy similares que la NIIF

3. Comparación de la NIIF 15 con las anteriores normas de

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 14

Cuarto paso: asignación del precio de la transacción a las

6. Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 15

La particularidad de este procedimiento son los márgenes de

Caso práctico N.° 1

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 16

Exoneración del IGV a la venta en el

I. INTRODUCCIÓN¹ parte de su planilla están sujetas a la aplicación del límite de valor

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 17

Se debe tener en cuenta que la evaluación del valor de mercado de

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 18

determinar cuánto es el monto máximo que la empresa puede

Estas reglas deberán ser aplicadas en el orden señalado y de

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 19

OCTUBRE 2020 | REVISTA INSTITUCIONAL | 20