Universidad Católica de Santa María: Facultad de Ciencias Contables Y Financieras Escuela Profesional de Contabilidad

UNIVERSIDAD CATÓLICA DE SANTA MARÍA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NIC 12 “IMPUESTO A

LAS GANANCIAS” EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA
AREQUIPEÑA S.A.C 2014 - 2015
Tesis presentada por los Bachilleres:
Calatayud Paco, Javier
Hurtado Jáuregui, Cristian
Para optar el Título Profesional de

Contador Público
Asesor:
Laza Manrique, Juan
AREQUIPA – PERÚ
2017
DEDICATORIA
Agradezco a mis Padres por su apoyo en

mi formación Profesional.
A mi hermano por todo su apoyo en mi

formación como Persona.
A Susan Chacón Díaz por sus continuas

palabras de aliento y apoyo.
A un gran amigo Javier Calatayud por

poner todo de su parte para que esta
investigación se realice.
Cristian Hurtado Jáuregui
2
Dedico este logro a Dios, porque gracias a
su infinita bondad es que me encuentro
aquí presente.
A mis padres Fredy, Soledad, familiares,

hermanos, docentes y amigos en especial a
mi gran amigo Cristian Hurtado, por el
constante apoyo, conocimiento y palabras
de aliento participando directa o
indirectamente en la elaboración de esta
tesis.
¡Gracias a ustedes!
Javier Calatayud Paco
3
ÍNDICE GENERAL
RESUMEN ............................................................................................................................... 11
ABSTRACT .............................................................................................................................. 12
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 13
CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO TEÓRICO .................................................................................. 14
1 ENUNCIADO DEL PROBLEMA ........................................................................................... 14
2 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA.......................................................................................... 16
2.1 CAMPO Y ÁREA ................................................................................................................................ 16
2.1.1 Campo ......................................................................................................................................... 16
2.1.2 Área ............................................................................................................................................ 16
2.2 NIVEL DE INVESTIGACIÓN....................................................................................................................... 16
2.3 TIPO DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................................................ 16
2.4 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN .................................................................................................................... 16
2.5 ANÁLISIS DE VARIABLES ......................................................................................................................... 17
2.6 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................................................................... 17
2.6.1 Problema General ....................................................................................................................... 17
2.6.2 Problemas Específicos ................................................................................................................. 17
3 JUSTIFICACIÓN ................................................................................................................ 19
3.1 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA ....................................................................................................................... 19
4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.................................................................................... 21
4.1 OBJETIVO GENERAL .............................................................................................................................. 21
4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................................................................... 21
5 MARCO TEÓRICO............................................................................................................. 22
5.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS “PCGA” ............................................................ 22
5.2 INTERNACIONALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD ........................................................................................... 24
5.3 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA ECONOMÍA MUNDIAL .......................................................... 26
5.3.1 NIC’S Y NIIF’S ............................................................................................................................... 27
5.3.2 ¿Qué son las NIIF?....................................................................................................................... 29
5.3.3 ¿Que comprenden las NIIF? ........................................................................................................ 30
5.3.4 ¿Por qué las NIIF? ....................................................................................................................... 30
5.4 CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD ................................................................................................. 31
5.4.1 Resolución Nro. 08-97-EF/93.01 ................................................................................................. 31
5.5 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN EL PERÚ .......................................................... 31
5.5.1 Proceso de convergencia a NIIF en el Perú ................................................................................. 31
5.5.2 Obligatoriedad de aplicar NIIF en el Perú ................................................................................... 32
5.6 CONSIDERACIONES A TOMAR SOBRE LA NIC 12.......................................................................................... 35
5.6.1 Situaciones más recurrentes que originan diferencias temporales ............................................ 35
5.6.2 Tratamiento de la participación de Trabajadores ...................................................................... 36
4
5.6.3 Presentación de Activos y Pasivos por Impuesto a las Ganancias Diferido en Estado de Situación
Financiera ................................................................................................................................................ 36
5.7 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ .................................................................................. 37
5.7.1 Diferencias Permanentes y Temporales en Empresas Comerciales ............................................ 41
5.7.1.1 Diferencias Permanentes .................................................................................................................. 42
5.7.1.2 Diferencias Temporales ..................................................................................................................... 44
5.8 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO SUPREMO N° 179-2004 (ACTUALIZADO AL 08.08.2016) .................... 46
5.8.1 Renta Bruta ................................................................................................................................. 46
5.8.2 Gastos aceptados para la determinación del impuesto a la renta (Artículo 37º) ....................... 46
5.8.2.1 Inciso d) del Artículo 37° de La Ley del Impuesto a la Renta ............................................................. 46
5.8.2.2 Inciso f) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................... 47
5.8.2.3 Inciso g) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta .............................................................. 47
5.8.2.4 Inciso i) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................... 47
5.8.2.5 Inciso l) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................... 48
5.8.2.6 Inciso v) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta .............................................................. 48
5.8.3 Gastos no aceptados para la determinación del impuesto a la renta (Art. 44º) ........................ 49
5.8.3.1 Inciso f) del Artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................... 49
5.8.3.2 Inciso g) del Artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta .............................................................. 49
5.8.3.3 Inciso l) del Artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................... 49
5.8.4 Depreciación de Activos Fijos (Artículo 38°) ................................................................................ 50
5.8.5 Depreciación de Inmuebles (Artículo 39) .................................................................................... 50
5.9 DECRETO LEGISLATIVO N° 299 ARTÍCULO 18° .......................................................................................... 50
5.10 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ................................................................................... 52
5.10.1 Inciso c) del Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ........................... 52
5.10.2 Inciso d) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta ......................................... 53
5.10.3 Inciso f) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta .......................................... 53
5.10.4 Inciso g) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta ......................................... 54
5.10.5 Inciso i) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta .......................................... 55
5.10.6 Inciso q) Del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta ......................................... 55
5.10.7 Artículo 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta ............................................................. 55
5.11 DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA................................................................................................................. 57
5.11.1 Productos ............................................................................................................................... 58
5.11.2 Visión ...................................................................................................................................... 58
5.11.3 Misión ..................................................................................................................................... 58
5.11.4 Objetivos ................................................................................................................................ 59
5.11.5 Organigrama .......................................................................................................................... 60
5.11.6 Flujo de Principales Operaciones ............................................................................................ 61
5.11.6.1 Logística............................................................................................................................................. 61
5.11.6.2 Preventa ............................................................................................................................................ 61
5.11.6.3 Facturación ........................................................................................................................................ 61
5.11.6.4 Distribución ....................................................................................................................................... 62
5.11.6.5 Cobranza ........................................................................................................................................... 62
5.11.7 Adopción por Primera vez a las NIIF ....................................................................................... 63
5.11.8 Determinación del impuesto a las ganancias 2014 ................................................................ 67
5.11.9 Determinación del impuesto a las ganancias 2015 ................................................................ 67
5.11.10 Políticas contables de la empresa .......................................................................................... 68
5.11.10.1 Instrumentos financieros.............................................................................................................. 68
5.11.10.2 Inventarios .................................................................................................................................... 69
5
5.11.10.3 Inmuebles, maquinaria y equipo .................................................................................................. 70
5.11.10.4 Arrendamiento financiero y operativo ......................................................................................... 71
5.11.10.5 Beneficios a los empleados .......................................................................................................... 72
5.11.10.6 Reconocimiento de ingresos ........................................................................................................ 72
5.11.10.7 Impuesto a las ganancias .............................................................................................................. 72
6 ANTECEDENTES ............................................................................................................... 74
7 HIPÓTESIS ....................................................................................................................... 76
7.1 HIPÓTESIS GENERAL .............................................................................................................................. 76
7.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA ........................................................................................................................... 76
CAPÍTULO II: PLANTEAMIENTO TÉCNICO ................................................................................. 77

1 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS ............................................................................................ 77
1.1 TÉCNICAS ........................................................................................................................................... 77
1.2 INSTRUMENTOS ................................................................................................................................... 77
1.2.1 Prototipo de modelo de instrumento .......................................................................................... 79
1.3 CUADRO DE VARIABLES Y TÉCNICAS .......................................................................................................... 81
2 CAMPO DE VERIFICACIÓN................................................................................................ 82
2.1 ÁMBITO ............................................................................................................................................. 82
2.2 UNIDADES DE OBSERVACIÓN .................................................................................................................. 82
2.3 TEMPORALIDAD ................................................................................................................................... 82
2.4 LIMITACIONES ..................................................................................................................................... 82
3 FUENTES DE INFORMACIÓN............................................................................................. 83
3.1 PRIMARIAS ......................................................................................................................................... 83
3.2 SECUNDARIAS...................................................................................................................................... 83
4 ESTRATEGIAS .................................................................................................................. 84
4.1 LA RECOPILACIÓN DE DATOS: .................................................................................................................. 84
4.2 TABLAS .............................................................................................................................................. 84
5 RECURSOS....................................................................................................................... 85
6 PRESUPUESTO ................................................................................................................. 86
7 CRONOGRAMA ............................................................................................................... 87
CAPÍTULO III: RESULTADOS ..................................................................................................... 88
1 APLICACIÓN DEL INSTRUMENTOS .................................................................................... 88
1.1 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS .............................................................................................................. 88
Tabla 1 Preguntas Introductorias a NIIF .................................................................................................. 88
Tabla 1.1: Análisis de Partidas que Generan Activos y Pasivos por Impuesto Diferido ........................................ 90
Tabla 2 Cuentas por Cobrar y Cobranza Dudosa ................................................................................... 103
Tabla 3 Existencias ................................................................................................................................. 106
Tabla 4 Arrendamiento Financiero ........................................................................................................ 109
Tabla 5 Inmuebles, Maquinaria y Equipo .............................................................................................. 111
6
Tabla 6 Vacaciones por Pagar ............................................................................................................... 114
Tabla 7 Cuentas por Pagar Comerciales (Honorarios): .......................................................................... 119
Tabla 8 Excedente de Revaluación ......................................................................................................... 121
Tabla 9 Pérdidas de Periodos Anteriores: .............................................................................................. 129
2 CONCLUSIONES ............................................................................................................. 132

3 RECOMENDACIONES ..................................................................................................... 134
4 FUENTES DE INFORMACIÓN........................................................................................... 137
4.1 BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... 137
4.2 WEB GRAFÍA ..................................................................................................................................... 138
5 ANEXOS ........................................................................................................................ 139

5.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 “IMPUESTO A LAS GANANCIAS” .............................................. 139
5.1.1 Objetivo .................................................................................................................................... 139
5.1.2 Alcance ..................................................................................................................................... 140
5.1.3 Definiciones .............................................................................................................................. 140
5.1.4 Base Fiscal................................................................................................................................. 142
5.1.5 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes ............................................... 143
5.1.6 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos ................................................. 145
5.1.6.1 Diferencias temporarias imponibles ............................................................................................... 145
5.1.6.2 Activos contabilizados por su valor razonable ................................................................................ 149
5.1.6.3 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo.................................................................................. 150
5.1.6.4 Diferencias temporarias deducibles ................................................................................................ 151
5.1.6.5 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo.................................................................................. 156
5.1.6.6 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados ........................................................................................ 156
5.1.7 Medición ................................................................................................................................... 158
5.1.8 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos ................................................................ 161
5.1.8.1 Partidas reconocidas en el resultado .............................................................................................. 161
5.1.8.2 Partidas reconocidas fuera del resultado ........................................................................................ 162
5.1.9 Presentación ............................................................................................................................. 165
5.1.9.1 Activos y pasivos por impuestos ..................................................................................................... 165
5.1.10 Información a revelar ........................................................................................................... 167
ANEXO N° 01 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PERIODO 2015 ......................................... 173

ANEXO N° 01.01 - 2015 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2015 ....................................... 174
ANEXO N° 01.02 - 2015 EXISTENCIAS 2015 ................................................................................................. 175
ANEXO N° 01.03 - 2015 ACTIVO DIFERIDO .................................................................................................. 176
ANEXO N° 01.04 – 2015 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO ................................. 177
ANEXO N° 01.05 - 2015 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ................................................................... 180
ANEXO N° 01.06 - 2015 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR .......................................... 181
ANEXO N° 01.07 - 2015 PASIVO DIFERIDO .................................................................................................. 182
ANEXO N° 01.08 - 2015 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN .............................................................................. 183
ANEXO N° 02 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES PERIODO 2015 ...................................... 184

ANEXO N° 03 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PERIODO 2015 ................................ 185
7
ANEXO N° 04 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PERIODO 2014 ......................................... 186
ANEXO N° 04.01 - 2014 ACTIVO DIFERIDO .................................................................................................. 187
ANEXO N° 04.02 - 2014 PASIVO DIFERIDO .................................................................................................. 188
ANEXO N° 04.04 - 2014 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN .............................................................................. 189
ANEXO N° 05 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES PERIODO 2014 ...................................... 191

ANEXO N° 06 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PERIODO 2014 ................................ 192
ANEXO N° 07 ENTREVISTA..................................................................................................... 193
8
ÍNDICE DE TABLAS
TABLA 1 VARIABLES E INDICADORES .......................................................................................................................... 17
TABLA 2 PRINCIPALES CONSECUENCIAS QUE ORIGINAN DIFERENCIAS TEMPORALES ............................................................. 35
TABLA 3 TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA ................................................................................................................ 41
TABLA 4 TASAS DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS .................................................................................................... 56
TABLA 5 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. 2014 .................................. 67
TABLA 6 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. 2015 ................................. 68
TABLA 7 AÑOS DE DEPRECIACIÓN SEGÚN TASAS SUNAT ............................................................................................... 71
TABLA 8 CEDULA DE ENTREVISTA.............................................................................................................................. 80
TABLA 9 PRESENTACIÓN DE VARIABLES Y TÉCNICAS....................................................................................................... 81
TABLA 10 PRESUPUESTO DE TESIS ............................................................................................................................. 86
TABLA 11 CRONOGRAMA DE TESIS ........................................................................................................................... 87
TABLA 12 PREGUNTAS INTRODUCTORIOS A NIIFS ........................................................................................................ 88
TABLA 13 ANÁLISIS DE PRINCIPALES PARTIDAS QUE GENERAN IMPUESTOS DIFERIDOS - DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. 2014-
2015 ......................................................................................................................................................... 91
TABLA 14 TASAS MÁXIMAS DE DEPRECIACIÓN DE BIENES SUNAT................................................................................... 97
TABLA 15 PREGUNTAS SOBRE CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZA DUDOSA .................................................................... 103
TABLA 16 PREGUNTAS SOBRE EXISTENCIAS............................................................................................................... 106
TABLA 17 PREGUNTAS SOBRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO ...................................................................................... 109
TABLA 18 PREGUNTAS SOBRE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO ............................................................................... 111
TABLA 19 PREGUNTAS SOBRE VACACIONES POR PAGAR .............................................................................................. 114
TABLA 20 ANÁLISIS DOCUMENTAL VACACIONES POR PAGAR DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. 2014 - 2015..................... 117
TABLA 21 ASIENTOS CONTABLES SUGERIDOS CALCULO IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A.
2015 ....................................................................................................................................................... 118
TABLA 22 PREGUNTAS SOBRE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES (HONORARIOS) ......................................................... 119
TABLA 23 PREGUNTAS SOBRE EXCEDENTE DE REVALUACIÓN ........................................................................................ 121
TABLA 24 RESUMEN BIENES REVALUADOS DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. ............................................................... 125
TABLA 25 CALCULO REVALUACIÓN TERRENOS DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. ........................................................... 126
TABLA 26 ASIENTO CONTABLE REVALUACIÓN TERRENOS DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. ............................................. 126
TABLA 27 CALCULO REVALUACIÓN EDIFICACIÓN 01 DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. ................................................... 126
TABLA 28 ASIENTO CONTABLE REVALUACIÓN EDIFICACIÓN 01 DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. ..................................... 127
TABLA 33 CALCULO REVALUACIÓN UNIDADES DE TRANSPORTE DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. .................................... 128
TABLA 34 ASIENTO CONTABLE REVALUACIÓN UNIDADES DE TRANSPORTE DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. ...................... 128
TABLA 35 PREGUNTAS SOBRE PERDIDAS PERIODOS ANTERIORES .................................................................................. 129
TABLA 36 EJEMPLO 01 RECONOCIMIENTO IMPUESTOS CORRIENTES .............................................................................. 144
TABLA 37 EJEMPLO 02 RECONOCIMIENTO IMPUESTOS CORRIENTES .............................................................................. 145
TABLA 38 EJEMPLO REVALUACIÓN ACTIVOS FIJOS ..................................................................................................... 148
TABLA 39 EJEMPLO RECONOCIMIENTO DE ACTIVO O PASIVO DIFERIDO ........................................................................... 151
9
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
ILUSTRACIÓN 1 INTERNACIONALIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ........................................................................ 25
ILUSTRACIÓN 2 NECESIDADES PARA OBTENER NIIFS ..................................................................................................... 27
ILUSTRACIÓN 3 PROCESO DE CREACION Y DIVULGACION DE NIIFS .................................................................................. 28
ILUSTRACIÓN 4 NIIFS ............................................................................................................................................. 30
ILUSTRACIÓN 5 INTRODUCCIÓN NIIFS Y NICS EN EL PERÚ ............................................................................................. 31
ILUSTRACIÓN 6 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA .................................................................................................. 37
ILUSTRACIÓN 7 DETERMINACIÓN RENTA NETA ............................................................................................................ 39
ILUSTRACIÓN 8 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ......................................................................................... 40
ILUSTRACIÓN 9 PRODUCTOS A COMERCIALIZAR DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A............................................................. 58
ILUSTRACIÓN 10 ORGANIGRAMA DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. .............................................................................. 60
ILUSTRACIÓN 11 ADOPCIÓN A NIIFS (PERIODO DE TRANSICIÓN) DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. AÑO 2013...................... 65
ILUSTRACIÓN 12 ADOPCIÓN A NIIFS DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S. A. AÑO 2014 .......................................................... 66
10
RESUMEN
Hoy en día las IFRS (International Financial Reporting Standards) más conocidas como
NIIF en el Perú o Normas Internacionales de Información Financiera vienen teniendo un
gran impacto sobre los Estados Financieros en las compañías de todo el mundo con la
llegada de la globalización y la uniformización de los Estados Financieros.
El presente trabajo de investigación se realizó en una Empresa Distribuidora de productos
gasificados no alcohólicos que adoptó las NIIF por primera vez en el periodo 2015 con el
fin de presentar estados financieros que reflejen la realidad de sus operaciones de una
manera adecuada y acertada a todos sus usuarios.
El impuesto a las ganancias grava los ingresos netos que obtiene una entidad al realizar sus
operaciones ordinarias de acuerdo al giro de negocio en la determinación de este, se
encuentra inmerso el impuesto corriente y diferido los cuales se originan por las
divergencias entre lo tributario y financiero respectivamente. Estas son reconocidas como
activos y pasivos diferidos los que permiten conocer las consecuencias presentes y futuras.
Por tal motivo, los autores consideran importante conocer cómo es el tratamiento contable
de la NIC 12 “Impuesto a la Ganancias”, tomando como muestra el caso de la Empresa
Distribuidora Arequipeña S.A.C mostrando los errores frecuentes o malas interpretaciones
que se vienen dando en el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar
sobre el impuesto a las ganancias diferido, utilizando las técnicas de Observación, Análisis
Documental y Entrevistas al Contador General de la Empresa.
Palabras Clave: Normas Internacionales de Información Financiera, Impuesto a
las Ganancias, Estados Financieros.
11
ABSTRACT
Today, the International Financial Reporting Standards (IFRS), better known as IFRS in
Peru or International Financial Reporting Standards, have a great impact on the Financial
Statements of companies around the world with the advent of globalization and the
standardization of financial statements.
This research is based on a non-alcoholic gas distribution company that adopted the IFRS
for the first time in the period 2015, in order to present financial statements that reflect the
reality of its operations in an adequate and correct manner to all their users.
The income tax is levied on the net income that an entity obtains when it carries out its
ordinary operations in accordance with the business cycle. In determining this, the current
and deferred taxes are immersed, which originate from the divergences between the tax and
respectively. These are recognized as deferred assets and liabilities that allow us to know
the present and future consequences.
It is for this reason that the authors consider it important to know how the accounting
treatment of IAS 12 "Income Tax" is based on the case of Empresa Distribuidora
Arequipeña SAC showing the frequent errors or misinterpretations that have been made in
the recognition, measurement, Presentation and information to be disclosed on deferred
income tax, using the techniques of Observation, Document Analysis and Interviews to the
General Accountant of the Company.
Key words: International Financial Reporting Standards, Income Tax, financial
statements.
12
INTRODUCCIÓN
Una de las situaciones más comunes es encontrar personas que consideran que el impuesto
a las ganancias (distribución involuntaria a favor de una Administración Tributaria) a
consignar como gasto del periodo es el impuesto calculado de acuerdo con las normas
tributarias. No obstante ello, la profesión contable a través de las normas contables,
establece la necesidad de relacionar los ingresos y gastos de periodo con el Impuesto a la
Renta, reconociendo los impuestos diferidos que correspondan por todas las diferencias que
se produzcan como consecuencia de criterios tributarios discrepantes (no se admiten, por lo
general las estimaciones) con las normas contables; a fin de suministrar información útil
sobre el pago de impuestos en el futuro o deducciones en el pago de impuestos futuros.
Mientras que la utilidad contable se determina en función de un Estado de Resultados
confeccionado en aplicación de los principios contables generalmente aceptados, el
resultado tributario se determina según las reglas establecidas por la administración
tributaria (Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento); criterios no semejantes que
originan principalmente que hechos económicos registrados por el sistema contable en un
periodo se reconozcan en un ejercicio distinto de acuerdo a las leyes fiscales o viceversa.
La Importancia de la NIC 12 obedece a una necesidad de información confiable y
fidedigna; que sea útil para los usuarios de la información financiera. Por ello, es
importante la regulación del registro del Impuesto a la Renta, ya que la información sobre
la naturaleza e importe de las diferencias temporales, frecuentemente se consideran útiles
para los usuarios de los estados financieros; motivo por el cual se incluyen en las notas a
los estados financieros.
13
CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO TEÓRICO
1 ENUNCIADO DEL PROBLEMA
Tratamiento contable de la NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” en la empresa
Distribuidora Arequipeña S. A. C. 2014 – 2015.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de la entidad, con el propósito de proporcionar
la información suficiente a los usuarios para la toma de decisiones y los resultados de
la gestión realizada por los órganos de gobierno.
Hace algunos años se creía que los estados financieros eran elaborados de manera
semejante, sin embargo, esto no era cierto, dado que en cada localidad existían
diversos factores que influían en su elaboración, como las divergencias económicas,
tecnológicas, sociales y legales. Por tal motivo, nacen las normas internacionales de
información financiera que buscan uniformizar la elaboración de estos, a fin de que
puedan ser interpretados por los usuarios, con el objetivo de captar o atraer inversiones.
Actualmente el Perú se encuentra en un proceso de implementación a los
pronunciamientos y normas establecidas por el IASB, denominadas NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera).
El efecto de la aplicación de estas normas contables a las sociedades económicas de
nuestro país, conlleva cambios en la presentación de sus estados financieros, brindando
fiabilidad, facilitando el acceso al sistema financiero y atrayendo oportunidades de
inversión, estos cambios se darán a través de ajustes en sus registros y políticas
contables.
14
En la ciudad de Arequipa las empresas vienen adecuándose a las Normas
Internacionales de Información Financiera para reflejar la realidad de las operaciones y
cumplir con las disposiciones de los órganos de control, sin embargo, no todas las
empresas las aplican de manera correcta, ya sea por falta de una capacitación constante
o por obviar esfuerzos en la elaboración de los mismos.
El impuesto a las ganancias grava los ingresos netos que obtiene una entidad al realizar
sus operaciones, en la determinación de este, se encuentra inmerso el impuesto
corriente y diferido que se originan por las divergencias entre la legislación tributaria y
las normas internacionales de información financiera respectivamente. Estas son
reconocidas como activos y pasivos diferidos los que permiten conocer las
consecuencias presentes y futuras.
Por tal motivo, es necesario conocer cómo es el tratamiento contable de la NIC 12
“Impuesto a la Ganancias”, dado que de ella permitirá expresar la información
financiera real, para la futura toma de decisiones y estados financieros acorde a las
exigencias de la globalización contable.
15
2 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
2.1 CAMPO Y ÁREA
2.1.1 Campo
La investigación será realizada en la ciudad de Arequipa – Perú, se trata de
investigar el caso de la empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C
2.1.2 Área
La investigación se centra en el área de Contabilidad Financiera
2.2 Nivel de Investigación
Teniendo en cuenta la naturaleza el presente trabajo de investigación es de tipo
descriptivo, que según Hernández, Fernández y Baptista (2014) definen a este tipo
como la descripción de fenómenos, situaciones, contextos y sucesos, cómo se
manifiestan, detallando las propiedades, características y perfiles de cualquier
fenómeno que se someta a un análisis.
2.3 Tipo de Investigación
La investigación es de tipo cuantitativa, puesto que se trata de evaluar resultados económicos
financieros.
2.4 Diseño de Investigación
El presente trabajo corresponde a un diseño no experimental, según Hernández. Et.
Al. (2014) precisan que estos estudios que se realizan sin la manipulación deliberada
de variables y en los que solo se observan los fenómenos en su ambiente natural para
analizarlos.
16
2.5 Análisis de Variables
VARIABLES INDICADORES
Variable Única:  Ley del Impuesto a la Renta
 NIC 12 “Impuesto a las  Reconocimiento de pasivos y
Ganancias” activos por impuestos corrientes y
diferidos.
 Medición
 Presentación
 Información a revelar
Tabla 1 Variables e Indicadores
Fuente Elaboración: propia
2.6 Formulación del Problema
2.6.1 Problema General
¿Cómo es el tratamiento contable de la NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” en la
empresa Distribuidora Arequipeña S. A. C.?
2.6.2 Problemas Específicos
a) ¿Cómo es el tratamiento contable del reconocimiento de activos y pasivos
por impuesto a las ganancias diferido en la empresa Distribuidora
Arequipeña S. A. C.?
b) ¿Cómo es el tratamiento contable en la medición de activos y pasivos por
impuesto a las ganancias diferido en la empresa Distribuidora Arequipeña S.
A. C.?
c) ¿Cómo es el tratamiento contable en la presentación de activos y pasivos por
impuesto a las ganancias diferido en la empresa Distribuidora Arequipeña S.
A. C.?
17
d) ¿Cómo es el tratamiento contable en la información a revelar de activos y
pasivos por impuesto a las ganancias diferido en la empresa Distribuidora
Arequipeña S. A. C.?
18
3 JUSTIFICACIÓN
3.1 Justificación práctica
La normativa tributaria especialmente en el Perú tiene un afán recaudador, por lo que
existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario de diversas operaciones
que representan intereses o gastos para la empresa. Las normas internacionales de
información financiera tienen por objetivo presentar información transparente en la
que se exponen o revelan en los estados financieros cuál es el gasto por impuesto a
las ganancias.
Los problemas que existen en la determinación del impuesto a la renta caen dentro de
dos categorías; presentes (lo que corresponde pagar en el periodo) y futuras (lo que se
pagará en periodos siguientes). Dichos problemas complican la presentación de los
tributos por pagar y los impuestos diferidos en los estados financieros.
La adecuada aplicación de la normatividad contable NIC 12, resulta muy compleja,
ya que pretende contabilizar las diferencias generadas entre el gasto por impuesto a la
renta y tributos por pagar.
Conveniencia: Es conveniente porque es actual, ya que hoy en día por los efectos de
la globalización se pide presentar estados financieros de acuerdo a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF y NIC)
Implicaciones Prácticas: Tendrá implicaciones prácticas que servirán como base
para la determinación del impuesto a las ganancias de las empresas de Arequipa
19
Utilidad Metodológica: Es de utilidad para los órganos de gobierno de las empresas
comerciales del país ya que permite saber las consecuencias presentes y futuras del
impuesto a las ganancias en el sector de empresas distribuidoras.
Relevancia Social: Desde el punto de vista social, la investigación expuesta resalta
aplicación especializada de las NIIF, ya que la aplicación correcta de estas normas es
importante en el sentido de que los Estados Financieros presentados sirven para la
toma de decisiones de los diversos usuarios y además son de acceso al público.
Relevancia Académica: Porque es de consulta pública y de enseñanza general,
permite dar a conocer, al que lo requiera, es un tema que todo estudiante, docente y
profesional contable debería tener conocimiento para la su mejor aplicabilidad para la
modernización de nuestra profesión contable.
20
4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
4.1 Objetivo general
Analizar el tratamiento contable de la NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” en la
empresa Distribuidora Arequipeña S:A.C.
4.2 Objetivos específicos
a) Describir el tratamiento contable del reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos a las ganancias diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña
S.A.C.
b) Describir el tratamiento contable en la medición de activos y pasivos por
impuestos a las ganancias diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña
S.A.C.
c) Describir el tratamiento contable en la presentación de activos y pasivos por
impuesto a las ganancias diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C.
d) Describir el tratamiento contable de la información a revelar de activos y pasivos
por impuesto a las ganancias diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña
S.A.C.
21
5 MARCO TEÓRICO
5.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados “PCGA”
El punto de partida de la información contable comienza con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA, los cuales fueron aprobados en la VII
conferencia interamericana de contabilidad y la VII asamblea nacional de graduados
en ciencias económicas en mar de Plata en 1965.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados comprendían lineamientos
para la elaboración de la información financieras, tales como:
1. Equidad.- Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad
entre intereses opuestos, los cuales están en juego en una empresa o ente dado.
2. Ente.- Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario
se le considera como tercero.
3. Bienes Económicos.- Principio que establece que los bienes económicos son
todos aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en
términos monetarios.
4. Moneda Común.- Principio que establece que para registrar los estados
financieros se debe tener una moneda común, la cual es generalmente la moneda
legal del país en que funciona el ente.
5. Empresa en marcha.- Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le
registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal
con proyección al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario.
22
6. Ejercicio.- También se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se
refiere a que los resultados de la gestión se miden en iguales intervalos de tiempo,
para que así los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
7. Objetividad.- Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse
y registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo
todos los principios, tan pronto como sea posible.
8. Prudencia.- Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los
hechos económicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se contabiliza,
siempre se escoge el menor valor para el activo.
9. Uniformidad.-Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para
preparar los estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio
a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan compararse. En caso contrario
debe señalarse por medio de una nota aclaratoria.
10. Exposición.- Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la
información necesaria para poder interpretar adecuadamente la situación
financiera del ente al que se refieren.
11. Materialidad.- Este principio establece que las transacciones de poco valor
significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de
los estados financieros.
12. Valuación al costo.- Es el principal criterio de valuación, que establece que los
activos y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histórico o de
adquisición. Para establecer este costo se deben tomar en cuenta los gastos en
transporte y fijación para su funcionamiento.
23
13. Devengado.- Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se
consideran para establecer el resultado económico competen a un ejercicio
(periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado.
14. Realización.- Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando
queden realizados a través de medios legales o comerciales (actas, documentos,
etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de todo negocio. No se
encuentran en este grupo las “promesas o supuestos” ya que no toman en cuenta
los riesgos y no se sabe si los términos del negocio se van a realizar o no. El
concepto ‘realizado’ participa del concepto de devengado.
5.2 Internacionalización de la contabilidad
Abanto plantea que las diversas entidades en el mundo entero, preparan y presentan
estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden
parecer similares entre un país y otro, existen entre ellos diferencias causadas
probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y
legales; así como en los diferentes países se tienen en cuenta las necesidades de
usuarios distintos de los estados financieros es por tal motivo que se establece una
normativa contable nacional.
24
Tal como se muestra en el siguiente cuadro elaborado por Ferrer, A., se representa las
principales diferencias en la elaboración y presentación de los estados financieros:
ESTADOS FINANCIEROS
Estados de Situación Financiera
Estado de resultados Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivos
INFORMACIÓN
FINANCIERA
DIVERSOS IDIOMAS DIVERSAS MONEDAS

• INGLÉS • DÓLARES
• CASTELLANO • EUROS
• ALEMÁN • SOLES
• FRANCÉS • LIBRAS
• JAPONÉS • YENES
• OTROS • OTROS
DIFERENTES MÉTODOS Y PRÁCTICAS CONTABLES
Ilustración 1 Internacionalización de la información financiera
Figura 1. Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF´s – Fundamentales Ferrer, A.,

2012, p. 10
En la actualidad con un mundo altamente internacionalizado se impone la necesidad
de contar con lenguajes y estándares comunes que faciliten a través de las fronteras:
 Intercambio de Información financiera
 Confianza en la información financiera obtenida
 Comprensión de la información para la toma de decisiones económicas
(Ferrer, 2012, p. 10).
25
Para estandarizar la elaboración y presentación de Estados Financieros es que nacen
organizaciones las cuales imponen los lineamientos a seguir para uniformizar el
entendimiento y comprensión de los mismos en cualquier parte del mundo a estos
lineamientos se denominaron Normas Internacionales de contabilidad que
posteriormente se irán transformando en Normas Internacionales de Información
Financiera.
5.3 Normas de información financiera para la economía mundial
La globalización de las relaciones económicas y de los mercados internacionales
originó la necesidad de contar con normas y principios contables de aceptación en el
ámbito global, estas nuevas relaciones económicas traen otros retos; entre ellos, el
incremento de la confianza y la transparencia en los negocios. Motivo por el cual los
mercados de capitales necesitan de información preparada bajo bases contables
confiables, comprensibles y aceptadas en un contexto global. (Rubiños, 2015, p. 4).
Las principales circunstancias que han cobrado fuerza a través de los años en pro de
la necesidad de tener Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ,
como podemos mencionar: (Rubiños, 2015, p. 8)
26
Incremento
inversiones mundiales
a través de las
fronteras
Ha crecido la
consistencia de la El flujo de capitales tiene
información que se un enfoque internacional
presenta en los estados
financieros
Las autoridades
Ha crecido la
reguladoras
necesidad de mejorar
la calidad
NIIF promueven la
normatividad
internacional
Para atraer inversionistas

Los inversionistas son de
se requiere de mayor
diversas procedencias y
transparencia y
es importante protegerlos
comparabilidad
Es prioritario eliminar
tratamientos distintos
para temas iguales
Ilustración 2 Necesidades para obtener NIIFs
Fuente: Rubiños, W., 2015, p. 8).
5.3.1 NIC’S Y NIIF’S
Las normas Internacionales de Contabilidad (NIC) se encuentran comprendidas en
las Normas Internaciones de Información Financieras (NIIF) las cuales
paulatinamente vienen siendo actualizadas o reestructuradas con el fin de contar con
estados financieros más uniformes y sobre todo se reflejen la realidad de las
operaciones para que la información inherente a ellos sea más fidedigna para que los
usuarios tomen decisiones.
27
Ferrer A., muestra los organismos participes y los procesos para la creación y
divulgación de NIC’S y NIIF’S a nivel mundial, como se aprecia a continuación:
EN EL MUNDO
CONOCIENDO A LAS
NIIF’s (IFRS)
INSTITUCIÓN NORMAS
I
F IFRS – NIIF’s
IASB
A
C
NIC Y SIC
NIIF Y CINIIF
INTERNATIONAL ACCOUNTING
STANDARS BOARDS
EN EL MUNDO
INTERNATIONAL ACCOUNTING
IASC
STANDARDS COMMITTEE
Ilustración 3 Proceso de Creacion y DIvulgacion de NIIFs
Fuente: Ferrer, A., 2012, p. 12.

En 2015, El Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB), Hans Hoogervorst, el 15 de abril en Toronto, Canadá, presentó la nueva
declaración de misión del IASB:
"Nuestra misión es desarrollar NIIF que aporten transparencia, rendición de cuentas
y eficiencia a los mercados financieros de todo el mundo. Nuestro trabajo sirve al
interés público mediante el fomento de la confianza, el crecimiento y la estabilidad
financiera a largo plazo dentro de la economía global." (Rubiños, 2015, p. 4)
28
5.3.2 ¿Qué son las NIIF?
Las normas Internacionales de información financiera (NIIF’S), traducción literal de
International Financial Reporting Stadards (IFRS) son normas contables basadas en
principios de uso internacional y de aceptación global emitidas por el consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, o su versión en inglés International
Accounting Standards Board (IASB), cuya jerarquía es aceptada por todos los
países a nivel mundial. (Ferrer, 2012, p. 16).
Las cuales permiten la preparación de estados financieros de las entidades
empresariales. Estas normas establecen:
 Los elementos que deben ser reconocidos como activos, pasivos, ingresos y
gastos;
 Cómo medir esos elementos;
 Cómo presentarlos en un conjunto de estados financieros; y
 Las revelaciones relacionadas sobre los elementos. (Rubiños, 2015, p. 10).
Las NIIF requieren mantener información comparable, transparente y de alta
calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones
económicas, además:
 Cambia el término contabilidad por el de información financiera.
 Las NIIF busca ser más que un marco contable, es información contable
transparente con calidad.
 Principalmente basado en principios que en reglas, requiere el juicio
profesional de la gerencia.
29
 Interesado en la información con propósito financiero y no en requisitos
legales (esencia sobre forma). (Rubiños, 2015, p. 11).
5.3.3 ¿Que comprenden las NIIF?
Rubiños, en el siguiente cuadro muestra cómo están comprendidas las NIIF:
Siglas en Ingles
Normas International
Internacionales de IAS Accounting
NIC
contabilidad (NIC 1 a Standards
la 41)
Standing
Interpretaciones de la
SIC SIC Interpretations
NIC
Committee
International
Normas Internacionales
NIIF de Información IFRS Financial
Financiera (NIIF 1 a la 16) Reporting
Standards
International Financial
Interpretaciones de Reporting
CINIIF IFRIC
las NIIF Interpretations
Committee
Ilustración 4 NIIFs
Fuente: Rubiños, W., 2015, p. 12.
5.3.4 ¿Por qué las NIIF?
Por la necesidad de disponer de información financiera adecuada y confiable de
alcance mundial para la toma de decisiones económicas eficientes concordante con
las exigencias de una economía globalizada.
En el propósito de lograr armonización de las normas contables a nivel mundial:
30
 Se está empleando el modelo contable de las normas internacionales de
información financiera o NIIF’S (Incluye NIC’S)
 Los métodos y prácticas contables deben ser uniformes a fin de permitir la
comparabilidad de los estados financieros en igualdad de condiciones.
(Ferrer, 2012, p. 16).
5.4 Concejo Normativo de Contabilidad
5.4.1 Resolución Nro. 08-97-EF/93.01
Se resuelve en el artículo Nro.01: Es obligación del Contador Público en el ejercicio
profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio
profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los
congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, las Leyes en General que son pertinentes y el código de Ética Profesional,
cuando se prepara la información Contable.
5.5 Normas internacionales de información financiera en el Perú
5.5.1 Proceso de convergencia a NIIF en el Perú
Rubiños W., en el siguiente flujograma explica cómo las NIIF han ido
introduciéndose en el Perú:
31
Internacional En el Perú
Oficializa
Acuerdo
Empre
-sas
IASB IFAC CNC apli- Perú PCGA
can
NIIF
Recomienda Recomienda
Emite Aplicar Aplicar
Junta de
Decanos del
SMV
A sus Colegio de Reguladores
IFRS SBS
Miembros Contadores
Públicos del
Perú
Fuente: Rubiños, W., 2015, p. 14.

5.5.2 Obligatoriedad de aplicar NIIF en el Perú
La Ley General de Sociedades N° 26887 con vigencia desde el 1° de enero de 1998
en su artículo 223° establece que:
“Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país”
Posteriormente el Consejo normativo de contabilidad con Resolución N°013-1998
establece que:
“Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú estipulados en el
artículo 223° de la Ley General de Sociedades son las NIC’S aprobadas”; y “en los
casos no contemplados por las NIC’S se apicara supletoriamente los USGAAP”
32
Luego con Resolución N° 034-2005 establece que:
“En el Perú a partir del 1° de enero del 2006 es obligatorio aplicar las NIC’S
modificadas y las nuevas NIIF’S aprobadas”.
Seguido de esto la CONASEV se pronuncia con respecto a los Estados Financieros
de acuerdo a NIIF mediante Resolución N°102-2010 que:
Artículo 1°
“Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgos, las bolsas de
valores y demás personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de
CONASEV deberán presentar sus estados financieros observancia plena de
las NIIF’S que emita el IASB vigentes internacionalmente precisando en las
notas declaración en forma explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de
dichas normas”.
Artículo 2°
“La preparación y presentación de los primeros estados financieros en los
que se apliquen plenamente las NIIF se efectuara de conformidad con lo
dispuesto en la NIIF 1: Adopción por primera vez a las normas
internacionales de información financiera”
i. Sociedades emisoras de valores: EE.FF. al 31 de diciembre 2011
ii. Otras entidades jurídicas supervisadas: EE.FF. al 31 de diciembre
2012
33
Ley que fortalece el mercado de capitales n° 29720
Presentación de Información Financiera de empresas no supervisada (El
peruano: 27 de junio del 2011)
Artículo 3°
“Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo
supervisión de CONASEV cuyos ingresos anuales por venta de bienes o
prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a las tres
mil unidades impositivas tributarias (UIT) deben presentar a dicha entidad
sus Estados Financieros auditados conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera y sujetándose a las disposiciones y plazos que
determine CONASEV”.
Los estados financieros son de acceso al público.
Según Resolución N°011-2012-SMV / 01 establece que:
Artículo 1°
“Las presentes normas se aplican a las sociedades o entidades que hubieran
obtenido ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus
activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3000) UIT distintas de las
que se participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema
de fondos colectivos”. (Ferrer, 2012, pp. 17-18).
34
5.6 Consideraciones a tomar sobre la NIC 12
5.6.1 Situaciones más recurrentes que originan diferencias temporales
Aquellas situaciones que con mayor frecuencia se producen en las empresas, y que
califican como Diferencia Temporal se detallan en el siguiente cuadro:
ORIGEN SITUACIONES CONSECUENCIA

CUENTAS DEL BALANCE
Estado de Situación Financiera
 Estimaciones incobrables que no  Activo Diferido
Cuentas por cobrar Comerciales
cumplen los requisitos (Adición)
 Estimaciones incobrables que no  Activo Diferido
Otras Cuentas por Cobrar cumplen con los requisitos
(Adición)
 Diferencias de cambio  Activo o Pasivo
relacionadas con estos bienes Diferido
Existencias
(Adición / Deducción)
 Desvalorización de Existencias  Activo Diferido
 Diferencias de Cambio (Adición  Activo o Pasivo
/ Deducción) Diferido
 Depreciación Acelerada de  Pasivo Diferido
Bienes Adquiridos en Leasing
(Deducción)
 Depreciación mayor al porcentaje  Activo Diferido
permitido (Adición)
 Deterior de Activos (Adición)  Activo Diferido
Activos Fijos Tangibles  Revaluación voluntaria  Pasivo Diferido
Reversión de la Diferencia
Temporal vía Depreciación del
mayor valor.
 Reversión de la Depreciación  Activo Diferido
Acelerada (Adición)
 Depreciación en defecto, en caso 
de porcentaje fijo y reversión de
depreciación mayor a la
permitida que fue reparada.
 Amortización de Intangibles de  Activo Diferido
duración ilimitada; que para
efectos contables tienen vida útil
Activos Intangibles finita (Adición)
 Deducción del valor del  Pasivo Diferido
Intangible en un solo ejercicio
(Deducción)
 Sumas no pagadas antes de la  Activo Diferido
presentación de la Declaración
Renta de Segunda, Cuarta y
Jurada, resultándole aplicable el
Quinta Categoría
inciso I) y V) del artículo 37
TUO LIR
 Provisiones estimativas (p.ej.  Activo Diferido
Provisiones Diversas provisión por litigio, garantías
sobre ventas).
Tabla 2 Principales consecuencias que originan Diferencias Temporales
Fuente: Ferrer, A., 2012, p.175
35
5.6.2 Tratamiento de la participación de Trabajadores
Para el presente estudio es necesario aclarar criterios que anteriormente se venían
trabajando. Antiguamente se reconocía un activo por Impuesto a las ganancias
diferido por participaciones de los trabajadores en proporción al impuesto a las
ganancias diferido calculado, para lo cual el consejo normativo de contabilidad se
pronunció indicando lo siguiente:
Se ha dispuesto que la participación de los trabajadores en las
Utilidades (PTU) debe reconocerse únicamente en la NIC 19: Beneficios a los
Empleados y no de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a las ganancias. Esta
interpretación implica un cambio frente al tratamiento que se había otorgado a la
PTU en el Perú, en la cual se calculaba una participación diferida producto de las
diferencias temporales, tal como lo dispone la NIC 12. Al respecto, el párrafo 21 de
la NIC 19 regular que la PTU debe reconocerse como un gasto y no como un
componente de la distribución de la Ganancia.
En virtud de ellos, las empresas ya no deberán reconocer una participación
diferida. (Consejo Normativo de Contabilidad, 2011, Res 046)
5.6.3 Presentación de Activos y Pasivos por Impuesto a las Ganancias Diferido en
Estado de Situación Financiera
Acerca de la forma de presentación de los Activos y Pasivos por Impuesto a las
Ganancias diferido, la NIC 01 en su párrafo 56 indica:
36
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Los US GAP (United States Generally Acepted Principles), sugieren que estos sean
presentados netos en el activo o pasivo no corriente a fin de evitar pérdida
innecesaria de tiempo en su clasificación como parte corriente y no corriente.
(FASB, 2015, FASB Accounting Updates Nro 2015-17)
5.7 Liquidación del Impuesto a la Renta en el Perú
Para la determinación del Impuesto a la Renta se debe considerar los siguientes pasos
que detallamos a continuación:
INGRESO BRUTO
DEVOLUCIONES
INGRESO NETO
COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
Ilustración 6 Determinación de la Renta Bruta
Fuente: Ley del impuesto a la Renta.

Cuando se refiere a ingresos brutos se debe entender que estos comprenden el total
de ingresos obtenidos afectos por la realización de sus actividades de la empresa.
37
Para determinar el Ingreso Neto se debe deducir de los ingresos brutos las
devoluciones, bonificaciones y descuentos y conceptos similares.
La ley hace mención sobre qué es lo que comprende la Renta Bruta:
“La renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago”.
(T.U.O de la LIR, 2016, art. 20). El costo computable debemos conceptualizarlo
como el costo de adquisición1, costo de producción2 o construcción y valor de
ingreso al patrimonio3.
1
El costo de Adquisición es la contraprestación pagada por el Bien Adquirido y los costos vinculados que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
2
El costo de Producción o Construcción es el costo incurrido en la fabricación o producción del bien el cual
se encuentra compuesto por Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricación.
3
El valor de Ingreso al Patrimonio es el valor que corresponde al Valor de Mercado al momento de la
enajenación de un Bien.
38
FUENTE PERUANA
RENTA BRUTA
GASTOS
RENTA NETA
Ilustración 7 Determinación Renta Neta
Fuente: Ley del Impuesto a la Renta
“La Renta Neta está comprendida por la diferencia entre la Renta Bruta y los gastos
necesarios para producir y mantener su fuente productora” (T.U.O de la LIR, 2016,
art. 37).
Cuando hablamos de Mantener la Fuente productora debemos entender que son los
gastos comunes para realizar la actividad de la empresa, debiendo cumplir con el
principio de causalidad el cual tiene criterios conformantes como razonabilidad,
necesidad, proporcionalidad, normalidad y generalidad.
39
NEGATIVO
PERDIDA
PERDIDA TRIBUTARIA
RENTA NETA EJERCICIOS
ANTERIORES
RENTA NETA
POSITIVO IMPONIBLE
TASA
RENTA NETA IMPUESTO A LA
IMPONIBLE 28% RENTA
CRÉDITOS CONTRA
IMPUESTO A LA RENTA
SALDO A FAVOR O
IMPUESTO A REGULARIZAR
Ilustración 8 Determinación del Impuesto a la Renta
Fuente: Ley del Impuesto a la Renta
Para determinar la Renta Neta Imponible la ley nos faculta la posibilidad de compensar
pérdidas de periodos anteriores por dos sistemas como se indica:
Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
40
Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores. (T.U.O de la LIR, 2016, art. 50).
Una vez determinada la Renta Neta imponible se le aplicará una tasa impuesta por la
administración tributaria, para perceptores de renta de tercera categoría domiciliadas en el
país.
La T.U.O de la LIR establece las siguientes tasas para los años posteriores:
EJERCICIOS GRAVABLES TASAS

2015 – 2016 28%
2017 – 2018 27%
2019 en adelante 26%
Tabla 3 Tasas del Impuesto a la Renta
Fuente: (T.U.O de la LIR 2016, art. 55)
5.7.1 Diferencias Permanentes y Temporales en Empresas Comerciales
La norma indica sobre las Diferencias Permanentes y Temporales que:
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de
la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la
deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no
originará la pérdida de una deducción.
41
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según
los registros contables, en la declaración jurada. (Reglamento de la LIR, 1994, art.
33)
Como se aprecia no hay una definición por parte de la Administración Tributaria de
lo que es una diferencia permanente o temporal, dichas definiciones fueron tomadas
de la NIC 12 publicada en 1994 en opinión de los autores se puede definir las
diferencias permanentes como los ingresos inafectos o exonerados, las deducciones
del Artículo 44° no aceptadas y Gastos que no cumplen con la Causalidad4 y a las
Diferencias Temporales como la diferencias entre un Activos o Pasivo en los
Estados Financieros y su base Imponible Tributaria.
5.7.1.1 Diferencias Permanentes
Las principales diferencias permanentes que se dan en empresas distribuidoras de
bebidas son:
 Gastos sin Sustento Tributario: En este giro de negocio es común que el
personal de ventas con el fin de aumentar su cartera de clientes visite lugares
alejados de la ciudad en los que el nivel de informalidad es alto y no se emiten
comprobantes de pago. Rindiéndose los gastos del personal a través de
declaraciones Juradas, cabe mencionar que estas no son aceptadas para la
determinación del Impuesto a la Renta. Generando una diferencia permanente.
4
El Tribunal Fiscal a señalado que el Principio de Causalidad es la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra
legislación es de carácter amplio, pues permite las sustracciones de erogaciones que no guardan dicha relación
de manera directa
42
 Reparos por envases y cajas extraviadas: En este giro de negocio al ser sus
inventarios los activos más significativos con que cuentan, el área de
Contabilidad o Auditoría comúnmente programa inventarios diarios o
semanales, en donde se encuentran faltantes de envases y cajas que pueden ser
provocados por hurtos de trabajadores o terceros cuyo costo no es aceptado
para la determinación del Impuesto a la Renta generando una diferencia
permanente.
 Costo de venta de transferencias gratuitas: En este giro de negocio es
común que se entregue mercaderías gratuitamente, por diversos motivos dentro
de los cuales se puede mencionar: las entregas a potenciales clientes con el fin
de promocionar los productos, eventos internos dentro de la empresa, consumo
de personal. Para fines del Impuesto a la Renta no es aceptado dicho costo al
no generar renta productora. Generando una diferencia permanente.
 Reparo de depreciación de la revaluación: En este giro de negocio los
terrenos, edificaciones y vehículos son sus principales fuentes generadoras de
beneficios económicos futuros, al adecuarse a las NIIF en cumplimiento de la
NIC 16 la cual indica que: “La entidad elegirá como política contable el
modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo” (NIC
16, 2016, párr. 29).
Generalmente se opta por reconocer la medición posterior de sus activos a su
valor revaluado, en consecuencia, se incrementa el importe depreciable de sus
43
activos cuyo gasto no es aceptado para la determinación del Impuesto a la
Renta, generándose una diferencia permanente.
 Reparo de I.G.V de Transferencias Gratuitas: En este giro de negocio es
común como se mencionaba anteriormente la entrega de mercaderías
gratuitamente, en el curso normal de las operaciones es común que el I.G.V
por las transferencias gratuitas sea enviado al gasto, sin embargo, para efectos
del Impuesto a la Renta, este gasto no es aceptado, considerándose una
diferencia permanente.
5.7.1.2 Diferencias Temporales
Las principales diferencias temporales que se dan en empresas distribuidoras de
bebidas son:
 Medición de Inventarios al Valor Neto Realizable: Como consecuencia de
la adopción a las NIIF en aplicación de la NIC 2 “Inventarios” es común que
las empresas de tipo comercial hagan evaluaciones periódicas sobre sus
inventarios, para determinar el valor de sus inventarios, midiéndose al menor
entre el valor Neto Realizable5 y el Costo. En el caso de que sus mercaderías
sean llevadas al valor Neto Realizable se genera una diferencia temporal en el
costo, que será aceptada tributariamente en el momento de su venta.
 Deterioro de Cuentas por Cobrar: Es común que, en las empresas de tipo
comercial en aplicación de las NIIF, específicamente de la NIC 39
“Instrumentos Financieros, Reconocimiento y Medición”, reconozca un
5
NIC 2 del Ministerio de Economía y Finanzas (2016) define en el párrafo 6 al Valor neto Realizable como el
precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
44
deterioro de cuentas por cobrar al llevarlas a un valor presente, ocasionando
como consecuencia una provisión por deterioro que genera una diferencia
temporal, que será aceptada tributariamente cuando cumpla con los requisitos
establecidos por la LIR y su reglamento.
 Depreciación de Arrendamientos Financieros en Base a los años del
Contrato: En las empresas de tipo comercial al adecuarse a las NIIF, es
común que deprecien sus activos adquiridos en arrendamiento financiero en
base a la vida útil, para efectos del impuesto a la renta la norma permite de
acuerdo al Decreto legislativo N° 299 depreciarlos en base a los años del
contrato. Lo cual genera una diferencia temporal que será adicionada vía
declaración jurada anual al acabar dicho beneficio.
 Desmedro de Inventarios: En empresas de tipo comercial es común que se
den desmedros de mercaderías ya sea por motivo de mal estado de
conservación, descuidos o accidentes, que para efectos del impuesto a la renta
no es aceptado el gasto hasta que se proceda a destruir los bienes en presencia
de un notario público, lo cual genera una diferencia temporal cuyo gasto será
aceptado en el momento de la destrucción.
 Robo de Mercaderías: Es común que en empresas comerciales se den robos
de mercaderías por accidentes o siniestros, cuyo gasto no es aceptado para
efectos del impuesto a la renta hasta que se culmine el proceso judicial.
generándose una diferencia temporal.
45
5.8 Ley del impuesto a la renta decreto supremo n° 179-2004 (Actualizado al
08.08.2016)
5.8.1 Renta Bruta
Para el presente estudio se considera que es necesario conocer cómo está
constituida la renta bruta para efectos del impuesto diferido reconocido por la
medición de los inventarios al valor neto de realización en el que se define como:
5Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes,
la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
(T.U.O de la LIR, 2016, Art. 20°)
5.8.2 Gastos aceptados para la determinación del impuesto a la renta (Artículo 37º)
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles:
5.8.2.1 Inciso d) del Artículo 37° de La Ley del Impuesto a la Renta
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
46
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
5.8.2.2 Inciso f) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos siguientes.
5.8.2.3 Inciso g) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente,
podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo máximo de diez (10) años.
5.8.2.4 Inciso i) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
47
5.8.2.5 Inciso l) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro
del plazo señalado en el párrafo anterior.
5.8.2.6 Inciso v) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior.
48
5.8.3 Gastos no aceptados para la determinación del impuesto a la renta (Art. 44º)
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
5.8.3.1 Inciso f) del Artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite esta ley.
5.8.3.2 Inciso g) del Artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior
no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado
para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.
5.8.3.3 Inciso l) del Artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
Los montos de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.
49
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
5.8.4 Depreciación de Activos Fijos (Artículo 38°)
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la
determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
5.8.5 Depreciación de Inmuebles (Artículo 39)
Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%)
anual.
5.9 Decreto Legislativo N° 299 Artículo 18°
Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
50
La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual
aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que
comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo
de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por
objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado
por decreto supremo.
4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos
señalados en el párrafo anterior, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones
juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente
más el interés moratorio, sin sanciones. La resolución del contrato por falta de
pago no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar las
declaraciones juradas antes mencionadas. El arrendador considerará la operación
de arrendamiento financiero como una colocación de acuerdo a las normas
contables pertinentes.
51
En los casos en que el bien cuyo uso se cede, haya sido objeto de una previa
transmisión, directa o indirecta, por parte del cesionario al cedente, el cesionario
debe continuar depreciando ese bien en las mismas condiciones y sobre el mismo
valor anterior a la transmisión.”
5.10 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
5.10.1 Inciso c) del Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso
f) del artículo 37° de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un
52
funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
5.10.2 Inciso d) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
La amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37° de la Ley, se efectuará
a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización
de la SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente
a aquél en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total
el plazo máximo de diez años.
Los intereses devengados durante el período preoperativo comprenden tanto a los
del período inicial como a los del período de expansión de las operaciones de la
empresa.
5.10.3 Inciso f) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del
artículo 37° de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
53
mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza,
o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda
relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de
este numeral se estime de cobranza dudosa.
5.10.4 Inciso g) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda
haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes
condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a
los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la
acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.
54
5.10.5 Inciso i) del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° de la Ley y en el inciso b)
del artículo 19°-A, se entiende por cese del vínculo laboral la terminación de dicho
vínculo bajo cualquier forma en que se produzca
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro
del plazo señalado en el párrafo anterior
5.10.6 Inciso q) Del Artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
La condición establecida en el inciso v) del artículo 37° de la Ley para que proceda
la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del artículo 71° de la
Ley, dentro de los plazos que dicho artículo establece.
5.10.7 Artículo 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo
serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
55
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes 25%
de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Tabla 4 Tasas de Depreciación de Activos Fijos
Fuente: SUNAT
En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en
un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,
procederá la aplicación del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida
en el primer párrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades minero, petrolero y de construcción.
56
5.11 Descripción de la Empresa
La empresa materia de estudio pertenece al rubro comercialización y distribución, la
misma que comercia productos para consumo humano como bebidas gasificadas,
aguas de mesa, néctares de frutas, bebidas rehidratantes y otros a fines excluyendo
aquellos que posean alcohol.
La empresa se constituyó el 5 de julio de 2007, la misma que desde entonces ofrece
un servicio de calidad y eficiencia para sus clientes, cubriendo así las expectativas y
estándares impuestos por la marca de los productos que distribuye, todo esto
cumpliendo con el cuidado del medio ambiente.
Actualmente está opera en la localidad entregando productos a las diversas tiendas de
abarrotes, supermercados, etc.; las cuales son utilizadas como un intermediario para
llegar al consumidor final.
La empresa se encuentra reinvirtiendo (modernizando) en nuevas unidades de
transporte y capacitaciones para los trabajadores de tal forma que se realice el trabajo
con la mayor eficiencia y que la entrega de productos sea de manera rápido del
mismo modo que los productos estén al alcance los consumidores finales y que los
intermediarios (bodegas, tiendas, etc.) no posean problemas con el stock de
productos.
57
5.11.1 Productos
EMPRESA
DISTRIBUIDORA
BEBIDAS NÉCTARES DE BEBIDAS

AGUAS DE MESA
GASIFICADAS FRUTAS REHIDRATANTES
Ilustración 9 Productos a Comercializar Distribuidora Arequipeña S. A.
Fuente: Empresa en estudio
5.11.2 Visión
Constituirnos en una empresa líder a nivel nacional en la comercialización y
distribución de bebidas gaseosas néctares aguas y bebidas rehidratantes.
5.11.3 Misión
 Satisfacer a nuestros consumidores en todas sus ocasiones de consumo de
bebidas, creando valores de manera sostenida para nuestros accionistas.
 Comercializando y distribuyendo eficientemente bebidas de la más alta calidad
y seguridad alimentaria
 Potenciando el desarrollo y bienestar de nuestro personal
 Promoviendo el desarrollo de nuestros proveedores distribuidores y clientes
 Fortaleciendo el vínculo con la comunidad e nuestro rol de ciudadanos y
responsables
58
5.11.4 Objetivos
La distribución de productos gasificados y no gasificados en el departamento de
Arequipa y sus provincias.
59
5.11.5 Organigrama
Ilustración 10 Organigrama Distribuidora Arequipeña S. A.
60
5.11.6 Flujo de Principales Operaciones
5.11.6.1 Logística
Se supervisa que exista el stock necesario en el almacén realizando inventarios
semanalmente y mensualmente los mismos que son conciliados con reportes del sistema
de no tener los suficientes productos se solicita el oportuno abastecimientos, se
comprueba la entrada y salida del producto del almacén, teniendo en cuenta los
formatos de recepción para lograr tener un mayor control de existencias, los productos
poseen una codificación para su reconocimiento, de requerir productos las demás sedes
se supervisa la salida con su respectivo formato de pedido.
5.11.6.2 Preventa
Se visita al 100% de la cartera de clientes designados para cada preventistas según su
ruta correspondiente, hasta cumplir con un 100% de la misma de acuerdo al plan de
visita recolectando los pedidos de los clientes y contando los envases vacíos, para
proceder a la venta, al instante se le indicara al cliente el importe del pedido, los pedidos
son almacenados en forma electrónica o mecánica consignados en los códigos y
denominaciones de manejo interno de los productos. En la preventa se realizan
funciones como exhibición, publicidad a clientes, rotación de productos, verificación de
envases vacíos, mercadeo y detección de nuevos clientes, o clientes que se darán de
baja.
5.11.6.3 Facturación
Se elaboran los consolidados de ventas por ruta y reporte de créditos y cobranzas a
realizar coordinando con el supervisor de distribución la disponibilidad de unidades de
transporte y personal, , asignar rutas para cada unidad de transporte considerando
61
horario y prioridades , se programan las unidades de transporte generando las ordenes
de carga, facturas y boletas, guías de remisión, reporte de cambios y reporte de listado
de clientes por cada transportista, realizando la facturación en el sistema comercial,
imprimir las facturas, boletas de pago y guías de remisión.
5.11.6.4 Distribución
Los productos son distribuidos por los transportistas en buenas condiciones para lograr
objetivos de ventas asignados a la ruta bajo su responsabilidad, utilizando prácticas para
prevenir la contaminación y el deterioro de la calidad del producto, garantizando el
cuidado del producto con buenas práctica de transporte, caso contrario su destrucción en
el manipuleo, perdida, robo será responsabilidad de la empresa, se distribuye los
productos de la empresa a los establecimientos comerciales de los clientes de acuerdo a
los pedidos previamente solicitados intercambiando los envases vacíos de acuerdo al
pedido del cliente, los cuales deben estar en buen estado, posteriormente se realiza la
cobranza de dinero en efectivo o cheque equivalente a los productos distribuidos según
pedidos, obligándose a entregar en dicho acto el comprobante de pago; el dinero
cobrado se liquidara al responsable de la flota.
5.11.6.5 Cobranza
Se recepciona el dinero de cada uno de los transportistas o auxiliares responsables una
vez realizada su liquidación respectiva, centralizando las liquidaciones realizadas
conforme al dinero recibido.
62
5.11.7 Adopción por Primera vez a las NIIF
Hasta el año terminado el 31 de diciembre de 2014, la Compañía preparó sus estados
financieros de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en el
Perú. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2015 son los
primeros estados financieros que la Compañía ha preparado de acuerdo con las NIIF, para
lo cual se ha aplicado la NIIF 1 “Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera” en la determinación de los balances de
apertura al 1° de enero de 2015, fecha de transición a las NIIF.
Sociedad de Auditoría
La compañía ha sido auditada por Auditores Independientes para los periodos 2014 y
2015.
Principales Cambios por la Adopción a NIIF
Los principales cambios en los Estados Financieros corresponden a la revaluación de
activos, y al tratamiento contable de los Activos y Pasivos por Impuesto a las Ganancias
Diferido.
 Revaluación de Activos Fijos
Las revaluaciones de sus activos fueron realizadas por perito tasador colegiado
independiente en el mes de diciembre de 2014. Consistieron en llevar a sus valores
razonables los terrenos, edificaciones y vehículos que se encontraban totalmente
depreciados en posesión de la compañía. Donde la NIC 16 establece que la medición
Posterior de sus propiedades, planta y equipo puede ser al valor razonable o al costo,
63
acogiéndose la compañía al modelo de revaluación a fin de incrementar su
patrimonio.
 Activos y Pasivos por Impuesto a las Ganancias Diferido
Se vienen generando activos por Impuesto a las ganancias diferido por las vacaciones
no pagadas hasta antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual de acuerdo
al inciso v) del Artículo 44, los cuales disminuyen en el momento en que se pagan y
se viene generando un pasivo por impuesto a las ganancias diferido por el mayor
valor de sus propiedades, planta y equipo al someterlas a un proceso de revaluación.
64
Partidas contables afectadas por la adopción a NIIF para el año 2013 al ser periodo
comparable al periodo de transición 2014
Saldo al
01.01.2014 Reclasif. Reclasif. Saldo al
bajo PCGA NIIF NIIF 01.01.2014
Perú Cargos Abonos bajo NIIF
Efectivo y equivalente del efectivo 721,184 721,184

Cuentas por cobrar comerciales neto 215,350 215,350
Otras cuentas por cobrar 594,324 594,324
Existencias 401,905 401,905
Gastos pagados por anticipado 318,891 668,799 (a) 987,690
Activo diferido 438,047 438,047
Total Activo Corriente 2,689,701 3,358,500
Otras cuentas por cobrar - -

Gastos Pagados por Anticipado 668,799 668,799 (a) -
Activo diferido 497,491 497,491
Propiedades, planta y equipo (neto) 9,783,917 9,783,917
Activos Intangibles Neto 5,381 5,381
Total Activo No Corriente 10,955,588 10,286,789
Total Activo 13,645,289 13,645,289
Obligaciones financieras - 3,920,269 (b) 3,920,269

Cuentas por pagar comerciales 1,365,851 1,365,851
Otras cuentas por pagar 790,229 790,229
Pasivo Diferido - -
Total Pasivo Corriente 2,156,080 6,076,349
Obligaciones financieras 8,943,618 3,920,269 (b) 5,023,349

Pasivo Diferido - -
Total Pasivo No Corriente 8,943,618 5,023,349
Total Pasivo 11,099,698 11,099,698
Capital social 2,528,008 2,528,008

Reservas 344,066 344,066
Resultados acumulados -326,483 -326,483
Total Patrimonio 2,545,591 2,545,591
Total Pasivo y Patrimonio 13,645,289 13,645,289
Ilustración 11 Adopción a NIIFs (Periodo de transición) Distribuidora Arequipeña S. A. año 2013
Fuente: Empresa en estudio

(a) Corresponde a la reclasificación de seguros pagados por anticipado de parte no corriente a parte corriente
en aplicación de la NIC 1
(b) Corresponde a la reclasificación de Obligaciones financieras por leasing y préstamos a parte corriente y no
corriente en aplicación de la NIC 1
65
Partidas contables afectadas por la adopción a las NIIF año 2014
Saldo al
31.12.2014 Ajustes Ajustes Saldo al
bajo PCGA NIIF NIIF 31.12.2014
Perú Cargos Abonos bajo NIIF
Efectivo y Equivalente de Efectivo 566,150 566,150

Cuentas por Cobrar Comerciales 142,218 142,218
Cuentas por Cobrar Accionistas, Personal 7,024 7,024
Otras Cuentas por Cobrar 477,435 477,435
Gastos Pagados por Anticipado 25,699 25,699
Mercaderias 403,787 403,787
Envases y Embalajes 133,375 133,375
Activo Diferido 309,413 68,649 (a) 378,062
Arrendamiento Financiero 7,218,366 7,218,366

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 10,028,894 8,882,326 (b) 18,911,220
Intangibles 10,234 10,234
Depreciación y Amortización Acumulada -7,980,881 -7,980,881
Activo Diferido 324,987 324,987
Total Activo 11,666,701 20,617,677
Tributos por Pagar -522,553 -522,553

Beneficios a los Empleados 436,263 436,263
Cuentas por Pagar Comeciales 1,653,627 1,653,627
Obligaciones Financieras 3,423,087 3,423,087
Otras Cuentas por Pagar 6,891 6,891
Pasivos Diferidos - 2,664,698 (b) 2,664,698
Obligaciones financieras 3,745,961 3,745,961

Pasivo Diferido - -
Total Pasivo 8,743,276 11,407,974
Capital 2,528,008 2,528,008

Excedente de Revaluación - 6,217,628 (b) 6,217,628
Resultados Acumulados 11,982 11,982
Resultado del Ejercicio 383,436 68,649 (a) 452,085
Ilustración 12 Adopción a NIIFs Distribuidora Arequipeña S. A. año 2014
Fuente: Empresa en Estudio

(a) Corresponde al Activo por Impuesto a las Ganancias Diferido generado por las Vacaciones no pagadas
hasta antes de la Presentación de la DJ Jurada Anual por S/ 228,830 que a la tasa del 30% equivalen a
68,649.
(b) Corresponde a la Revaluación de Terrenos, Edificaciones y Unidades de Transporte que su valor Revaluado
al 31 de Diciembre de 2014 equivalió a S/ 8,882,326 cuyo impuesto a las ganancias diferido a la tasa del
30% fue de S/ 2,664,698 y Excedente de Revaluación por S/ 6,217,628.
66
5.11.8 Determinación del impuesto a las ganancias 2014
De acuerdo con la legislación tributaria, el impuesto a la renta de personas jurídicas se
calcula aplicando el 30% sobre la utilidad neta imponible determinada agregando y
deduciendo a la utilidad financiera las partidas que se consideran gravables y no
gravables, evaluando si son temporales y permanentes respectivamente.
Financiera Fiscal Diferido
Resultado comercial 724,817 724,817

724,817 724,817
Adiciones permanentes 187,506 187,506
Adiciones temporales 228,830 (*) 68,649 30%
912,323 1,141,153
Deducciones permanentes ( 3,214) ( 3,214)
Deducciones temporales 0.00 0.00 0.00
Base imponible 909,109 970,453
Impuesto a la renta - 30% 272,733 291,136 68,649
Tabla 5 Determinación del Impuesto a las ganancias Distribuidora Arequipeña S. A. 2014
(*) Las adiciones Temporales Corresponden a las vacaciones provisionadas no pagadas antes del
Vencimiento de la Declaración Jurada Anual por S/ 228,830 que multiplicados por el 30% que es la Tasa
Fiscal del periodo Genera un Activo por Impuesto a Diferido por S/ 68,649.
5.11.9 Determinación del impuesto a las ganancias 2015
De acuerdo con la legislación tributaria, el impuesto a la renta de personas jurídicas se
calcula aplicando el 28% sobre la utilidad neta imponible determinada agregando y
deduciendo a la utilidad financiera las partidas que se consideran gravables y no
gravables, evaluando si son temporales y permanentes respectivamente.
67
Financiera Fiscal Diferido
Resultado comercial ( 75,104) ( 75,104)

( 75,104) ( 75,104)
Adiciones permanentes 947,049 947,049
Adiciones temporales 250,698 (1) 70,195 28%
871,945 1,122,643
Deducciones permanentes ( 8,880) ( 8,880)
Deducciones temporales ( 228,830) (2) ( 64,072) 28%
Base imponible 863,065 884,933
Impuesto a la renta - 28% ( 241,658) ( 247,781) 6,123
Tabla 6 Determinación del Impuesto a las Ganancias Distribuidora Arequipeña S. A. 2015
(1) Las adiciones Temporales Corresponden a las vacaciones provisionadas no pagadas antes del
Vencimiento de la Declaración Jurada Anual por S/ 250,698 que multiplicados por el 28% que es la
Tasa Fiscal del periodo Genera un Activo por Impuesto a Diferido por S/ 70,195.
(2) Las Deducciones Temporales Corresponden a las vacaciones provisionadas el año anterior que fueron
pagadas durante el año 2014 por S/ 228,830 que disminuyó el Activo diferido generado en el año 2014
por S/ 64,072.
5.11.10 Políticas contables de la empresa
5.11.10.1 Instrumentos financieros
Los activos financieros son reconocidos en la fecha que la entidad se compromete a
comprar o vender el activo, en la preparación de los estados financieros la empresa
clasificara sus activos financieros en las siguientes categorías definidas en la NIC 39:
i. Efectivo, préstamos y cuentas por cobrar
ii. pasivos financieros, según sea apropiado.
68
La Gerencia determina la clasificación de sus instrumentos financieros en el momento
del reconocimiento inicial.
i. Préstamos y cuentas por cobrar
Podemos mencionar en esta categoría el efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas por
cobrar comerciales, otras cuentas por cobrar, y otros activos, los cuales serán
expresados al valor de la transacción, netas de su provisión para desvalorización de
cuentas por cobrar cuando es aplicable.
ii. Pasivos financieros
En pasivos financieros se incluyen obligaciones financieras, cuentas por pagar
comerciales y otros pasivos. Los pasivos financieros serán clasificados como
obligaciones a corto plazo a menos que la compañía tenga el derecho irrevocable para
diferir el acuerdo de las obligaciones por más de doce meses después de la fecha del
estado de situación financiera.
5.11.10.2 Inventarios
Los inventarios serán valuados al costo o al valor neto de realización, el que resulte
menor. Los descuentos comerciales, rebajas y otras similares obtenidas reducirán el
costo de adquisición.
La compañía utiliza el método promedio ponderado para determinar el costo de las
existencias.
El valor neto de realización es el precio de venta estimado en el curso normal del
negocio, menos los gastos de ventas variables.
69
5.11.10.3 Inmuebles, maquinaria y equipo
Los inmuebles, maquinaria y equipo serán registrado al costo de adquisición, menos la
depreciación acumulada y, si es aplicable, la provisión por deterioro del valor de los
activos de larga duración. En el costo histórico de adquisición se incluirá los gastos que
son directamente atribuibles a la adquisición de los activos. Otros costos como
mantenimiento y reparación se cargan a resultados, toda renovación y mejora
significativa se capitaliza únicamente cuando sea probable estas produzcan beneficios
económicos futuros que excedan el rendimiento estándar originalmente evaluado para el
activo.
Los trabajos en curso representan mejoras de inmuebles y construcciones y se registran
al costo. Los trabajos en curso no se deprecian hasta que los activos relevantes se
terminen y estén operativos.
Los terrenos se medirán al costo y tendrán una vida útil ilimitada por lo cual no se
deprecian.
La depreciación de los otros activos de este rubro es calculada siguiendo el método de
línea recta para asignar el costo menos su valor residual durante su vida útil. El valor
residual de los activos, la vida útil y el método de depreciación seleccionado son
revisados y ajustados, si fuera necesario, a la fecha de cada estado de situación
financiera para asegurar que el método y el período de la depreciación sean consistentes
con el beneficio económico y las expectativas de vida de las partidas de inmuebles,
mobiliario y equipo.
70
CONCEPTO AÑOS
Edificios y Otras 20
construcciones
Maquinaria 10
Unidades de Transporte 5
Muebles y Enseres 10
Equipos diversos 10
Equipos de Computo 4
Tabla 7 Años de depreciación según tasas SUNAT
Cuando se vendan o retiren activos, se elimina su costo y depreciación acumulada y,
cualquier ganancia o pérdida que resulte de su disposición, se incluye en el estado de
resultados integrales.
5.11.10.4 Arrendamiento financiero y operativo
Se reconocerán los arrendamientos financieros (Leasing) registrando al inicio de los
contratos activos y pasivos en el estado de situación financiera, por un importe igual al
valor razonable de la propiedad arrendada o, si es menor, al valor presente de las cuotas
de arrendamiento. Los costos directos iniciales se consideran como parte del activo. Los
pagos por arrendamiento se distribuirán entre las cargas financieras y la reducción del
pasivo. La carga financiera se distribuye en los períodos que dure el arrendamiento para
generar un gasto por interés sobre el saldo en deuda del pasivo para cada período y se
registran como gastos financieros en el estado de resultados integrales.
El arrendamiento financiero genera gastos de depreciación por el activo, así como
gastos financieros para cada período contable. La política de depreciación aplicable a
los activos arrendados es consistente con la política para los otros activos depreciables
que posee la entidad.
71
5.11.10.5 Beneficios a los empleados
La Empresa tiene obligaciones de corto plazo por beneficios a sus empleados que
incluyen sueldos, aportaciones sociales, gratificaciones de ley, bonificaciones por
desempeño y participaciones en las utilidades. Estas obligaciones se registran
mensualmente con cargo al estado de resultados integrales, a medida que se devengan.
5.11.10.6 Reconocimiento de ingresos
Los ingresos se reconocerán en la medida en que sea probable que los beneficios
económicos fluyan a la empresa el ingreso será medido al valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir, excluyendo descuentos, impuestos y otros
conceptos relacionados a las ventas. Los siguientes criterios se deberán cumplir para
que se reconozca un ingreso:
Las ventas son reconocidas netas de descuentos, cuando se ha entregado el bien y se han
transferido todos sus riesgos y beneficios inherentes.
Los ingresos por intereses se reconocen en proporción al tiempo, de forma tal que
refleje el rendimiento efectivo del activo.
5.11.10.7 Impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias corriente
El impuesto a la renta corriente se calcula por el monto que se espera pagar a la
autoridad tributaria. Las normas legales y tasas usadas para calcular los importes por
pagar son las que están vigentes en la fecha del estado de situación financiera.
Impuesto a las ganancias diferido
72
El impuesto a la renta diferido es reconocido usando el método del pasivo por las
diferencias temporales entre la base tributaría y contable de los activos y pasivos en la
fecha del estado de situación financiera.
Todas las diferencias deducibles y las pérdidas arrastrables generan el reconocimiento
de activos diferidos en la medida que sea probable que exista utilidad gravable contra la
cual se pueda compensar las diferencias temporales deducibles, y se puedan usar las
pérdidas tributarias arrastrables. El valor en libros del activo diferido es revisado en
cada fecha del estado de situación financiera y es reducido en la medida en que sea
improbable que exista suficiente utilidad imponible contra la cual se pueda compensar
todo o parte del activo diferido. Los activos y pasivos diferidos son compensados si
existe el derecho legal de compensarlos y los impuestos diferidos se relacionan con la
misma entidad y la misma Autoridad Tributaría.
Se revelará el importe de gasto (ingreso) por Impuestos diferidos relacionados con
cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos.
73
6 ANTECEDENTES
1) Frias, (2014), realizó la investigación: Análisis de los Efectos Contables, Tributarios y
financieros por la aplicación de la NIC 12 (Impuesto Diferido) en los estados
financieros de una compañía del sector industrial en Ecuador, en la Pontificia
Universidad Católica de Ecuador. La investigación llegó a las siguientes principales
conclusiones:
a) La estimación y determinación del impuesto a la renta diferido requiere un
análisis muy exhaustivo de las diferencias temporales que se van generando en el
tiempo debido al conflicto existente entre la normativa contable vigente que para
el caso ecuatoriano son las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) y la cambiante normativa tributaria.
b) La generación de una diferencia temporal revela que las normas tributarias no
están adaptadas a la realidad económica de las compañías, pues son pocos los
pronunciamientos realizados por la administración tributaria al respecto,
evidentemente es claro que la intención de la administración tributaria es no
afectar sus índices recaudatorios.
2) Jerez, (2013), realizó la investigación: Implicaciones Contables y Tributarias de la NIC
12 en el Impuesto a la Renta de empresas Comerciales mediante el análisis de Casos, en
la Universidad Andina Simón Bolívar de Ecuador. La investigación llegó a las siguientes
principales conclusiones:
a) La NIC 12 muestra el efecto que tienen las diferencias existentes entre el importe
en libros y la base fiscal de las cuentas contables en las finanzas de la compañía,
es decir no afecta la utilidad o pérdida.
74
b) La aplicación de la NIC 12 no constituye un escudo fiscal o un medio para lograr
evasión o elusión tributaria ni afecta a la recaudación tributaria.
c) La norma contable NIC 12 y la aplicación correcta de la misma, requiere
mantener proyecciones de ingresos futuros, con la finalidad de mantener
elementos de juicio razonables para la contabilización de los activos por
impuestos diferidos.
75
7 HIPÓTESIS
7.1 Hipótesis general
Dado que la contabilidad en una empresa distribuidora se encuentra influenciada por las
normas tributarias es probable que el tratamiento contable de la NIC 12 impuesto a las
ganancias en la empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C tenga deficiencias que afecten la
presentación adecuada de los Estados Financieros llevando a los usuarios a tomar malas
decisiones.
7.2 Hipótesis específica
a) Es probable que el reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a las ganancias
diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C sea parcialmente adecuado.
b) Es probable que el tratamiento contable en la medición de activos y pasivos por
impuesto a las ganancias diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C sea
parcialmente adecuado.
c) Es probable que el tratamiento contable en la presentación de activos y pasivos por
impuesto a las ganancias diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C sea
parcialmente adecuado.
d) Es probable que el tratamiento contable de la información a revelar de activos y
pasivos por impuesto a las ganancias diferidos en la empresa Distribuidora Arequipeña
S.A.C sea parcialmente adecuado.
76
CAPÍTULO II: PLANTEAMIENTO TÉCNICO
1 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
1.1 Técnicas
 Observación: Es una técnica de recolección de datos que supone la inspección directa
e indirecta a través de los sentidos, de los hechos que ocurren en forma natural o que
son provocados en experimentos a partir de ciertos estímulos. El procedimiento de
actuación depende de la capacidad perceptual del sujeto investigador para llegar al
objeto observado, que juega un rol pasivo.
 Entrevista: Es un procedimiento de acción social recíproca entre el sujeto investigador
y el sujeto informante teniendo ambos un rol activo. El informante brinda datos sobre
sí mismo o sobre su entorno. Esto supone que el investigador debe tener presente que
el sujeto informante tiene su punto de vista, por lo que las expresiones faciales,
ademanes, temores y agudeza del investigador deben ser de tal naturaleza que no
afecten al informante.
 Análisis Documental: Es la técnica utilizada para la separación e interpretación de la
estructura y contenido de un documento.
1.2 Instrumentos
 Fichas de Observación: Es el instrumento de la observación, tomando diversas
denominaciones según la modalidad de aquella. Cómo, por ejemplo: Ficha documental,
historia clínica, cuaderno de campo, etc.
 Cedula de Entrevista: Es el instrumento de la entrevista y se caracteriza por presentar
fundamentalmente preguntas abiertas puesto que interesa la opinión del sujeto
informante.
77
 Tablas: Es el instrumento del análisis documental que permite separar e interpretar el
contenido de un documento.
78
1.2.1 Prototipo de modelo de instrumento
CEDULA DE ENTREVISTA
Tesis: tratamiento contable de la NIC 12 “impuesto a las ganancias” en una empresa
distribuidora Arequipa 2015-2014 Variable única: tratamiento contable de la NIC 12
impuesto a las ganancias
Cédula N°: 01
Nombre del Entrevistador:
Lugar y Fecha:
Nombre del Entrevistado:

Sexo:
Profesión:
Cargo:
Años en la Organización:
PREGUNTAS INTRODUCTORIAS NIIF
¿Considera que la Contabilidad de la Empresa está acorde a las normas Internacionales de Información
Financiera? ¿Por qué?
¿Quién Adopto a la Empresa a las Normas Internacionales de Información Financiera?
¿Cuáles son las Normas Internacionales de Contabilidad o de Información Financiera que son de aplicación a
los Estados Financieros?
¿Cuál fue el periodo de Transición a las NIIF?
¿Cuál fue el periodo de Adopción a las NIIF=
¿Cuáles son los Beneficios que han obtenido por la Adopción a las NIIF?
¿Cuáles son las IFRS o IAS que tienen mayor dificultad para controlar?
¿Considera que Aplica adecuadamente o Parcialmente la IAS 12? ¿Por qué?
Pregunta IAS 12
Cuentas por Cobrar - Deterioro de Cuentas por Cobrar
¿Cuenta actualmente con facturas o Boletas Vencidas?
¿Cuenta con Provisiones de Cobranza Dudosa por Clientes Morosos?
¿Cuenta con Expedientes para cada Cliente que se encuentra haciendo las gestiones necesarias para su
cobro?
¿Evalúa periódicamente el Deterioro de las Cuentas por Cobrar?
¿Cuáles son los criterios tomados para conocer el deterioro de las Cuentas por Cobrar Anualmente?
¿Provisiona el Deterioro de las cuentas por Cobrar?
¿Adiciona vía Declaración Jurada el Deterioro de esas Cuentas?
¿Reconoce un Impuesto a las Ganancias Corriente o Diferido por dicha Partida?
¿Cómo Mide el Impuesto Diferido que determina por dicha partida?
¿Cómo son presentadas dichas partidas por Impuesto Diferido en los Estados Financieros?
¿Qué información Revela en las notas a los Estados Financieros, respecto a esta diferencia temporaria?
Inventarios
¿Mide sus Inventarios al Menor entre el Valor Neto Realizable y el Costo de Adquisición?
¿Cuenta con Inventarios que se encuentren desvalorizados?
¿Se presentan desmedros durante el curso normal de las operaciones?
¿Evalúa periódicamente el Estado de sus Inventarios?
¿Efectúa provisiones por desvalorización de Existencias?
¿Adiciona vía Declaración Jurada las Mermas o Desmedros que no cumplen con los requisitos tributarios?
79
Arrendamiento Financiero
¿Cómo Deprecia sus Activos adquiridos en arrendamiento financiero?
¿Cómo estiman la vida útil de dichos bienes?
¿Estima que se procederá a ejercer la opción de compra al cumplimiento del contrato?
¿Deduce vía declaración jurada la depreciación acelerada y cumple los requisitos necesarios?
Propiedades, Planta y Equipo
¿Cómo es la medición Inicial de sus Activos Fijos?
¿Cómo es la medición Posterior de sus Activos Fijos?
¿Cómo Deprecia sus Activos Fijos?
Vacaciones por Pagar
¿Cuenta con un Rol de Vacaciones que permita conocer cuantos días vienen acumulando los trabajadores sin
salir de vacaciones?
¿Hace provisiones Contablemente por las vacaciones por Pagar mensualmente?
¿Adiciona vía declaración jurada las vacaciones no pagadas?
¿Extorna el Asiento de Gasto por Vacaciones no pagadas para no adicionar en la DJ anual?
Cuentas por Pagar Comerciales
¿A la fecha de presentación de Balance posee usted Honorarios pendientes de pago?
¿Posee algún Recibo por Honorario pendiente de pago a la fecha de Declaración Jurada?
¿Genera Activos por impuesto a las ganancias diferidos por aquellas remuneraciones, participación o recibos
por honorarios no pagados hasta la presentación de la Declaración Jurada anual.
Revaluación de Activos Fijos
¿Ha sometido a sus activos a un proceso de revaluación?
¿Todos los Activos que son de una misma clase han sido revaluados?
¿En la tasación de los bienes revaluados se discrimina la Vida Útil y valor Residual?
¿Adiciona vía declaración jurada la depreciación de los Activos Revaluados?
Pérdidas de Años Anteriores
¿La empresa posee perdidas arrastrables de periodos anteriores?
¿Qué método de compensación de pérdidas aplica?
Tabla 8 Cedula de Entrevista
80
1.3 Cuadro de variables y técnicas
VARIABLES INDICADORES SUBINDICADORES TÉCNICA INSTRUMENTO

Diferencias
Permanentes
Diferencias
Ley del Impuesto a Temporales
la Renta Gastos Aceptados
Tributariamente
Gastos no Aceptados
Tributariamente
Reconocimiento de Activos por Impuestos
Fichas de
Pasivos y Activos Diferidos Observación,
Tratamiento Observación,
por Impuestos Pasivos por Impuestos Entrevista y
Contable de la Cédulas de
Diferidos Diferidos Análisis
NIC 12 Entrevista y
Activos por Impuestos Documental
Tablas..
Diferidos
Medición
Pasivos por Impuestos
Diferidos
Compensación
Presentación Gastos por Impuesto a
las Ganancias
Información a
Información a
Revelarse por
Revelar
Separado
Tabla 9 Presentación de variables y técnicas
81
2 CAMPO DE VERIFICACIÓN
2.1 Ámbito
La investigación será realizada en la ciudad de Arequipa – Perú.
2.2 Unidades de observación
Se trata de investigar el caso empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C
2.3 Temporalidad
Al utilizar la información financiera y siendo uno de los principios de contabilidad el de la
comparabilidad tomaremos para nuestra investigación información de los años 2014 –
2015.
2.4 Limitaciones
Por principios de confidencialidad no se revela la razón social de la empresa materia de
estudio, es por tal motivo que denominaremos a esta como “Distribuidora Arequipeña S.
A. C.
82
3 FUENTES DE INFORMACIÓN
3.1 Primarias
 Empresa Distribuidora Arequipeña S.A.C
 Documentación obtenida de la empresa objeto de estudio
 Especialistas contadores, especialistas auditores internos y externos.
3.2 Secundarias
 Libros de Contabilidad (Biblioteca de la Facultad de Contabilidad de la Universidad
Católica de Santa María).
 Normatividad Nacional e Internacional.
 Páginas de la web.
83
4 ESTRATEGIAS
A continuación, se exhiben algunas herramientas de recolección y exposición de
información que se van a utilizar en el presente trabajo de investigación (todas ellas con la
finalidad de hacer más didáctica la comprensión del presente estudio):
4.1 La recopilación de datos:
Se procederá a la observación respectiva de documentación contable, así como la toma de
conocimiento de la empresa mediante entrevista con el contador con la finalidad de obtener
conocimientos claros, concisos y precisos que permitan ampliar las nociones del tema que
se está tratando, para lo cual se seguirá de los siguientes pasos:
1. Se procede a entrevistar al contador de la empresa en estudio para conocer como
viene tratando la NIC 12 en sus Estados Financieros.
2. Se solicita información contable para su respectivo análisis.
3. Se procede a preguntar al contador acerca de cómo viene manejando sus cuentas
contables.
4.2 Tablas
La información se presentará mediante tablas de información contable con sus análisis y la
interpretación correspondiente.
84
5 RECURSOS
 Humano:
Autores: Cristian Hurtado Jáuregui
Javier Calatayud Paco
Asesor: Víctor Colque Valladares
Dictaminador: Juan Laza Manrique
 Recursos Económicos: Autofinanciados
85
6 PRESUPUESTO
DETALLE S/ S/ S/
INGRESOS 750.00
Fondos Propios 750.00
EGRESOS 750.00
Talentos Humanos: 200.00
o Mecanógrafos 200.00
Recursos materiales: 550.00

o Computadora 110.00
o Impresora 30.00
o Transporte 50.00
o Útiles de escritorio 60.00
Hojas Bond S/.20.00
Anillados S/. 20.00
Tinta para impresión S/. 20.00
o Servicio de Impresión 100.00
o Servicio de Internet 120.00
o Servicio telefónico 20.00
o Servicio eléctrico 60.00
Tabla 10 Presupuesto de tesis
86
7 CRONOGRAMA
Set – 2016 Oct - 2016 Nov - 2016 Dic - 2016

Cronograma de Actividades
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
I. DESCRIPCIÓN Y X X
DEFINICIÓN
DEL ESTUDIO
II. RECOPILACIÓN X X X X
DE LA
INFORMACIÓN
ACTIVIDADES
A REALIZAR
III. PROCESAMIEN X X X X
TO DE
INFORMACIÓN
ACTIVIDADES
A REALIZAR
IV. DIAGNOSTICO X X X X
Y PROPUESTA
DE MEJORA
ACTIVIDADES
A REALIZAR
V. CONCLUSIONE X X
SY
RECOMENDACI
ONES
Tabla 11 Cronograma de Tesis
87
CAPÍTULO III: RESULTADOS
1 APLICACIÓN DEL INSTRUMENTOS

Para el siguiente trabajo de investigación se aplicó la técnica de entrevista que fue dirigida al
contador General de la empresa en estudio, la cual se encuentra en el Anexo N° 07,
paralelamente se utilizó la técnica de análisis documental sobre la información
proporcionada por la empresa para conocer el tratamiento contable de la NIC 12 que se dio
para los periodos 2015 y 2014.
A continuación, se presentan los resultados de la investigación ordenados de acuerdo a la

partida contable e indicadores, sin embargo, al inicio se presenta un cuestionario sobre
preguntas introductorias a la adopción y aplicación de NIIF:
1.1 Presentación de resultados
Tabla 1
Preguntas Introductorias a NIIF
Pregunta Respuesta
¿Considera que la Contabilidad de la Empresa está Sí, porque nos mantenemos actualizados y tratamos de
acorde a las normas Internacionales de Información reflejar las partidas contables a la realidad de los
Financiera? ¿Por qué? hechos.
¿Quién Adopto a la Empresa a las Normas El Departamento de Contabilidad con apoyo de los
Internacionales de Información Financiera? Auditores Externos.
¿Cuáles son las Normas Internacionales de La NIC 1, NIC2, NIC 7, NIC 8, NIC 12, NIC 16, NIC
Contabilidad o de Información Financiera que son de 17, NIC 18, NIC 19, NIC 21, NIC 33.
aplicación a los Estados Financieros?
¿Cuál fue el periodo de Transición a las NIIF? 2014
¿Cuál fue el periodo de Adopción a las NIIF= 2015
 Tener Estados Financieros que reflejen
razonablemente la situación financiera de la
empresa que sirvan para la tome de decisiones
¿Cuáles son los Beneficios que han obtenido por la a los Usuarios.
Adopción a las NIIF?  La revaluación ha favorecido a la empresa
para la evaluación de créditos en Instituciones
financiera tras el incremento del patrimonio
por el Excedente de Revaluación.
¿Cuáles son las IFRS o IAS que tienen mayor  La NIC 12
dificultad para controlar?  La NIC 16
¿Considera que Aplica adecuadamente o Parcialmente Sí, porque se evalúa anualmente en la determinación
la IAS 12? ¿Por qué? del Impuesto a la Renta, las partidas contables que
generan diferencias temporarias.
Tabla 12 Preguntas Introductorios a NIIFs
88
Análisis
Según la entrevista introductoria realizada, la empresa aplica las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Seguido de esto se procedió a analizar el Estado de Situación financiera de los periodos 2015 y
2014 para identificar las principales partidas del Estado de Situación Financiera que podrían
generar activos y pasivos por impuestos diferidos, según la naturaleza de la empresa materia de
estudio, tal como se detalla a continuación (Tabla 1.1):
89
Tabla 1.1:
Análisis de Partidas que Generan Activos y Pasivos por Impuesto Diferido
DISTRIBUIDORA AREQUIPEÑA S.A.C

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 y 2014
2015 2014 Activo Por Pasivo por
S/ S/ Impuesto Impuesto
a las Ganancias a las ganancias
Activo Diferido Diferido
Activo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo 633,405 566,150
Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros 76,564 142,218 X
Cuentas por Cobrar al Personal, Accionista. Direct. 41,164 7,024 X
Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros 1,320,333 477,435 X
Servicios y Otros Contratados por Anticipado 30,963 25,699
Mercaderías 290,027 403,787 X
Envases y Embalajes 18,078 133,375 X
Otros Activos 467,734 -
Activo No Corriente
Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 6,099,052 7,218,366 X
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 20,172,075 18,911,220 X
Intangibles 14,994 10,234
(-) Depreciación y Amortización Acumulada 9,571,113 7,980,881 X
Otros Activos 277,423 -
Total Activo 20,344,361 20,617,677
90
2015 2014 Activo Por Pasivo por
S/ S/ Impuesto Impuesto
a las Ganancias a las ganancias
Pasivo y Patrimonio Diferido Diferido
Pasivo Corriente
Tributos Contrap.y Aportes por pagar al Sistema 551,276 -522,553
Remuneraciones y Participaciones por Pagar 405,068 436,263 X
Cuentas por Pagar Comeciales – Terceros 1,114,682 1,653,627 X
Obligaciones Financieras 4,607,216 3,423,087
Cuentas por Pagar Diversas – Terceros 207,168 6,891 X
Pasivos Diferidos 212,404 2,664,698
Pasivo No Corriente
Obligaciones Financieras Largo Plazo 2,308,189 3,745,961
Pasivos Diferidos 2,452,294 -
Total Pasivo 11,858,296 11,407,974
Patrimonio
Capital 2,528,008 2,528,008
Excedente de Revaluación 6,217,628 6,217,628 X
Resultados Acumulados 11,982 11,982 X X
Reservas 45,208 -
Resultado del Ejercicio -316,762 452,085
Tabla 13 Análisis de Principales Partidas que generan Impuestos diferidos - Distribuidora Arequipeña S. A. 2014- 2015
91
Análisis por Partida
De acuerdo al análisis sobre los Estados Financieros de la empresa se determinó las partidas que
pueden generar activos y pasivos por impuesto a las ganancias diferido siendo las siguientes:
Activos por Impuesto a las Ganancias Diferidos:
 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, Cuentas por Cobrar Accionistas y
Cuentas por Cobrar Diversas:
Criterio Financiero
La NIC 32 en su párrafo Nro. 11 define un activo financiero como cualquier activo 6 que
sea:
(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual:
(d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad. (NIC 32, 2016, Párr. 11)
Medición Inicial de Activos Financieros
En el momento del reconocimiento inicial una entidad medirá las cuentas por cobrar
comerciales por su precio de transacción. (NIIF 9, 2016, Párr. 5.1.3)
Medición Posterior de Activos Financieros
Una entidad medirá un Activo Financiero a:
(a) costo amortizado;
(b) valor razonable con cambios en otro resultado integral; o

6
Se debe entender por Activo como los recursos en poder la empresa de los cuales espera obtener beneficios
económicos futuros los cuales se interpretan como la capacidad de generar flujos de efectivo de manera directa o
indirecta para la empresa.
92
(c) valor razonable con cambios en resultados. (NIIF 9, 2016, Párr. 5.2.1)
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor a los activos financieros
que se midan a costo amortizado y a los activos financieros que se midan a valor
razonable con cambios en otro resultado integral (NIIF 9, 2016, Párr. 5.2.2)
Deterioro de Valor
Una entidad reconocerá en el resultado del periodo, como una ganancia o pérdida por
deterioro de valor, el importe de pérdidas crediticias esperadas (o reversiones) en que se
requiere que sea ajustada la corrección de valor por pérdidas en la fecha de presentación
para reflejar el importe que se exige reconocer de acuerdo a esta norma (NIIF 09, 2016,
Párr. 5.5.8)
Criterio Tributario
No son aceptados los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. (T.U.O
de la LIR, 2016, Inc. i), Art. 37°)
Inciso f) del Artículo 21° del Reglamento de la LIR establece que para que las
provisiones sean aceptadas se debe tener en cuenta:
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del
93
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
No son aceptadas las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones
cuya deducción no admite esta ley. (T.U.O de la LIR, 2016, Inc. f), Art. 44°)
Interpretación
Se puede generar un activo por impuesto a las ganancias diferido por la diferencia entre
la base financiera y la base fiscal Por el posible deterioro de estos activos financieros,
acorde a lo especificado por la NIIF 9 y NIC 32 el cuál será recuperado en el momento en
que dichas cuentas cumplan con los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a la
Renta.
 Mercaderías, Envases y Embalajes:
Criterio Financiero
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor (NIC
2, 2016, Párr. 9)
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista
94
según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se
espera obtener a través de su venta o uso. (NIC 2, 2016, Párr. 28)
Criterio Tributario
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago. (T.U.O de la LIR, 2016, Art. 20°)
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas
y desmedros de existencias debidamente acreditados que se acredite que es inútil ejercitar
la acción judicial correspondiente. (T.U.O de la LIR, 2016, inc. f), Art. 37°)
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso (T.U.O de la LIR, 2016, inc. d), Art 37°)
Interpretación
la base financiera y la base fiscal de la medición al valor neto realizable de sus
inventarios, por el desmedro de mercaderías y las pérdidas por robos o siniestros que será
recuperado en el momento en que dichas cuentas cumplan con los requisitos establecidos
95
por la Ley del Impuesto a la Renta o en el momento de la venta en caso de la medición al
valor neto de realización.
 Inmuebles, Maquinaria y Equipo:
Criterio Financiero
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su
vida útil. (NIC 16, 2016, Párr. 50)
Vida útil es
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad. (NIC 16, 2016, Párr. 6)
Criterio Tributario
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán
depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría,
se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
96
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN MÁXIMO
DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Tabla 14 Tasas máximas de Depreciación de bienes SUNAT
Interpretación
la base financiera y fiscal de la depreciación de los activos fijos la cual se origina por el
exceso de depreciación basado en la vida útil del bien comparado con las tasas máximas
establecidas por la SUNAT.
 Remuneraciones, Participaciones por Pagar y Cuentas por Pagar Comerciales
(Honorarios):
Criterio Financiero
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento
de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo). (Marco
Conceptual, 2016, Párr. 4.49)
97
Criterio Tributario
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
Interpretación
la base fiscal y base tributaria, por los beneficios a los empleados y Honorarios
devengados no pagados hasta la presentación de la Declaración Jurada anual, que será
recuperado en el momento en que se paguen.
 Pérdidas de Periodos Anteriores
Criterio Financiero
Sobre las pérdidas y créditos fiscales no utilizados, debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de
periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados, pero solo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales utilizar
esas pérdidas o créditos fiscales no usados. (NIC 12, 2016, Párr. 34)
98
Criterio Tributario
Para determinar la Renta Neta Imponible la Ley nos faculta la posibilidad de compensar
pérdidas de periodos anteriores por dos sistemas como se indica:
un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores. (T.U.O de la LIR, 2016, art. 50).
Interpretación
Se puede generar un activo por impuesto a las ganancias diferido por el reconocimiento
de pérdidas de años periodos siempre y cuando se tenga la certeza de que se espere
recuperar.
Pasivos por Impuesto a las Ganancias Diferidos:
 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero:
Criterio Financiero
Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo al depreciar el activo por derecho de uso, sujeto a los requerimientos del
párrafo 32. (NIIF 16, 2016, Párr. 31)
99
Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al arrendatario al fin del
plazo del arrendamiento o si el costo del activo por derecho de uso refleja que el
arrendatario ejercerá una opción de compra, el arrendatario depreciará el activo por
derecho de uso desde la fecha de comienzo del mismo hasta el final de la vida útil del
activo subyacente. En otro caso, el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso
desde la fecha de comienzo hasta el final de la vida útil del activo cuyo derecho de uso
tiene o hasta el final del plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero. (NIIF 16,
2016, Párr. 32)
Criterio Tributario
Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de
depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el contrato. (Decreto Legislativo N° 299, Art. 18°)
Interpretación
Se puede generar un pasivo por impuesto a las ganancias diferido, por la diferencia entre
la base financiera y fiscal de la depreciación en base a la vida útil de las propiedades,
planta y equipos y el plazo del contrato del leasing, de cumplir con los requisitos
establecidos por el Decreto Legislativo.
100
 Excedente de Revaluación:
Criterio Financiero
La NIC 16 establece que, con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no
difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al
final del periodo sobre el que se informa. (NIC 16 , 2016, Párr. 31)
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o
bien que sean revaluados. La revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la
ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no se ajusta la
base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo
fiscal de beneficios económicos para la entidad, y los importes que serán deducibles para
efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La
diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una
diferencia temporaria, y da lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos. (NIC 12,
2016, Párr. 20)
101
Criterio Tributario
No son aceptados como gastos los montos de la depreciación correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con
motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser
transferidos en reorganizaciones posteriores.
Interpretación
Se puede generar un pasivo por impuesto a las ganancias diferidos, por la diferencia entre
la base financiera y fiscal de la revaluación de bienes, por el uso o por la enajenación del
bien.
102
Posteriormente se procedió a efectuar un cuestionario personalizado para cada partida analizada
como se detalla a continuación:
Tabla 2
Cuentas por Cobrar y Cobranza Dudosa
Preguntas Respuestas
Cuentas por Cobrar Comerciales
¿Cuenta actualmente con facturas o Boletas Vencidas? Si
¿Cuenta con Provisiones de Cobranza Dudosa por No, a la fecha no contamos con una cartera de clientes
Clientes Morosos? morosa.
¿Cuenta con Expedientes para cada Cliente que se Contamos con un área Encargada de efectuar los
encuentra haciendo las gestiones necesarias para su procedimientos necesarios para asegurar la cobranza.
cobro?
¿Evalúa periódicamente el Deterioro de las Cuentas Sí, pero se estima que estas sean recuperadas en el
por Cobrar? curso normal de las operaciones.
¿Cuáles son los criterios tomados para conocer el  Que sobrepase un año de atraso.
deterioro de las Cuentas por Cobrar Anualmente?  Que la gerencia estime que no se va a poder
recuperar parcial o totalmente.
¿Provisiona el Deterioro de las cuentas por Cobrar? Sí, pero para el periodo 2015 y 2014 no se ha tenido
atrasos en la cartera de clientes.
¿Adiciona vía Declaración Jurada el Deterioro de esas En caso se diera, se adicionarían vía declaración jurada
Cuentas? en caso no se cumpla con los requisitos.
¿Reconoce un Impuesto a las Ganancias Corriente o En caso se diera, sería un Diferido
Diferido por dicha Partida?
¿Cómo Mide el Impuesto Diferido que determina por Se mide de acuerdo a la tasa fiscal en que se espere
dicha partida? recuperar de la Administración Tributaria.
¿Cómo son presentadas dichas partidas por Impuesto En caso se diera, se presentarían en el Activo
Diferido en los Estados Financieros? Corriente.
¿Qué información Revela en las notas a los Estados No revelamos información en notas a los estados
Financieros, respecto a esta diferencia temporaria? financieros respecto a este tipo de diferencias
temporarias.
Tabla 15 Preguntas sobre cuentas por cobrar y cobranza dudosa
Indicador Nro. 01 Reconocimiento de Activo por Impuesto Diferido
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias
deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles
103
Indicador Nro. 02 Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se
espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de presentación hayan sido
aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.
Indicador Nro. 03. Presentación
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos
si, y solo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, activos corrientes por impuestos
contra pasivos corrientes por impuestos; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal
El gasto (ingreso) por impuesto relacionado con el resultado del periodo procedente de
actividades ordinarias se presentará como parte del resultado del periodo en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral.
104
Indicador Nro. 04 Información a Revelar
 Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias se
revelarán por separado en los estados financieros.
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos; entre Otros.
Análisis
De acuerdo a la entrevista realizada para esta partida, la empresa aplica las Normas
Internacionales de Información Financiera NIC 32 y NIIF 9. Sin embargo para los periodos 2014
y 2015 no se tuvo deterioro de las cuentas por cobrar comerciales (Anexo N° 01 y Anexo N° 04).
No contando con facturas con una antigüedad mayor a 1 año que genere deterioro (Anexo N°
01.01). Por lo que no se origina un activo por impuesto a las ganancias diferido.
Interpretación
Como podemos apreciar si bien la empresa aplica las NIIF y NIC para la partida de cuentas por
cobrar comerciales, para los periodos 2015 y 2014 no se genera un activo por impuesto a las
ganancias diferido.
105
Tabla 3
Existencias
¿Mide sus Inventarios al Menor entre el Valor Neto Sí, anualmente comparamos el costo de las mercaderías
Realizable y el Costo de Adquisición? con el Valor Neto de Realización que lo calculamos
tomando el precio estimado de venta (El precio
consignado en la lista de precios proporcionada por el
área de ventas) menos sus costos necesarios para su
venta (Gastos de Ventas que son directamente
relacionados con el producto). Hasta la fecha no se a
requerido ajustes por dicha partida.
¿Cuenta con Inventarios que se encuentren No, ya que la rotación de los inventarios es alta,
desvalorizados? adquiriendo las mercaderías suficientes para las ventas
a nuestros clientes.
¿Se presentan desmedros durante el curso normal de No, en caso se malogren o pierdan mercaderías las
las operaciones? cuales no se encuentren aseguradas son descontadas a
los trabajadores.
¿Evalúa periódicamente el Estado de sus Inventarios? Sí, se vienen haciendo inventarios mensualmente a fin
de conocer la cantidad y estado de conservación de las
mercaderías.
¿Efectúa provisiones por desvalorización de No, Para los periodos 2015 y 2014 no hemos
Existencias? contabilizado dichas provisiones.
¿Adiciona vía Declaración Jurada las Mermas o No, Pero en caso se dieran, se adicionarían como
Desmedros que no cumplen con los requisitos diferencia temporal.
tributarios?
¿Reconoce un Impuesto a las Ganancias Corriente o En caso se diera, reconoceríamos un activo por
Diferido por dicha Partida? impuesto a las Ganancias Diferido, que sería
recuperado en el momento de su venta o destrucción
del bien.
¿Cómo Mide el Impuesto Diferido que determina por En caso hubiéramos contabilizado un Activo por
dicha partida? Impuesto diferido sería calculado en base a la tasa
fiscal que se esperaría recuperar.
¿Cómo son presentadas dichas partidas por Impuesto En caso se diera, serían presentadas en el Activo
temporarias.
Tabla 16 Preguntas sobre Existencias
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles.
106
si, y solo si:
107
Análisis
Según la entrevista realizada para esta partida, la empresa aplica la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 2, evaluándola anualmente. Sin embargo, para los periodos 2014 y 2015 no se
tuvo desvalorización de inventarios para sus mercaderías que genere activos por impuesto a las
ganancias diferido, como se muestra en el Anexo N° 01.02.
Interpretación
Como podemos apreciar si bien la empresa aplica la NIC 2 para la partida de existencias, para los
periodos 2015 y 2014 no se genera un activo por impuesto a las ganancias diferido.
108
Tabla 4
¿Cómo Deprecia sus Activos adquiridos en En base a la vida útil
arrendamiento financiero?
¿Cómo estiman la vida útil de dichos bienes? Se determina en base al tiempo en que se espere recibir
beneficios económicos a la empresa, que es revisado
por nuestros operarios, esperando coincida con la tasa
tributaria.
¿Estima que se procederá a ejercer la opción de compra Si, dado que el precio que se paga por la opción de
al cumplimiento del contrato? compra es mínimo.
¿Deduce vía declaración jurada la depreciación No, no nos acogemos a este beneficio fiscal, sin
acelerada y cumple los requisitos necesarios? embargo para los vehículos la vida útil coincide con el
plazo de Contrato.
¿Reconoce un Impuesto a las Ganancias Corriente o En caso se diera, reconoceríamos un Pasivo por
Diferido por dicha Partida? impuesto a las Ganancias Diferido por la diferencia
entre la vida útil y el plazo del contrato.
¿Cómo Mide el Impuesto Diferido que determina por En caso hubiéramos contabilizado un Pasivo por
¿Cómo son presentadas dichas partidas por Impuesto En caso se diera, serían presentadas en el Pasivo
Diferido en los Estados Financieros? Corriente y No Corriente.
temporarias.
Tabla 17 Preguntas sobre Arrendamiento Financiero
Indicador Nro. 01 Reconocimiento de Pasivos por Impuesto Diferido
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible. Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
109
si, y solo si:
110
Análisis
Según la entrevista realizada la empresa, no viene reconociendo un pasivo por impuesto a las
ganancias diferido por la diferencia de la depreciación en base a la vida útil que se encuentra
contabilizada y en base a los años del contrato según decreto legislativo, lo cual es correcto al no
acogerse al beneficio tributario no originándose una diferencia temporaria imponible. Como se
ve en el Anexo N° 01.04A y N° 01.04B.
Interpretación
Como podemos apreciar la empresa viene depreciando sus arrendamientos financieros en base a
la vida útil, sin embargo al no acogerse al beneficio tributario de depreciación acelerada no se
genera un Pasivo por impuesto a las ganancias diferido.
Tabla 5
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
¿Cómo es la medición Inicial de sus Activos Fijos? Al Costo
¿Cómo es la medición Posterior de sus Activos Fijos? Al modelo de Revaluación
¿Cómo Deprecia sus Activos Fijos? En base a la vida útil
¿Cómo estiman la vida útil de dichos bienes? Tomamos como guía las tasas máximas establecidas
por la Administración Tributaria, que coinciden con la
Vida Útil.
¿Reconoce un Impuesto a las Ganancias Corriente o En caso se diera, que la vida útil supera a la tasa
Diferido por dicha Partida? máxima, reconoceríamos un Activo por impuesto a las
Ganancias Diferido por la diferencia entre la vida útil y
la tasa máxima.
Diferido en los Estados Financieros? Corriente y No Corriente.
temporarias.
Tabla 18 Preguntas Sobre Inmuebles Maquinaria y Equipo
111
si, y solo si:
112
Análisis
De acuerdo a la entrevista realizada para esta partida, la Empresa viene aplicando parcialmente la
NIC 16. Sin embargo para los periodos 2014 y 2015 no hubo diferencia entre la Vida Útil de las
propiedades, planta y equipo y la tasa máxima (Anexo N° 01.05) Por lo que no se origina un
Activo por Impuesto a las Ganancias Diferido.
Interpretación
Como podemos apreciar si bien la empresa aplica la NIC 16 para la partida de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo parcialmente, para los periodos 2015 y 2014 no se genera un Activo por
impuesto a las ganancias diferido.
113
Tabla 6
¿Cuenta con un Rol de Vacaciones que permita Sí, el área de recursos humanos es quien lleva el
conocer cuantos días vienen acumulando los control de las vacaciones.
trabajadores sin salir de vacaciones?
¿Hace provisiones Contablemente por las vacaciones Sí, mensualmente calculamos una parte proporcional a
por Pagar mensualmente? la que recibiría el trabajador en el año.
¿Adiciona vía declaración jurada las vacaciones no Si, Aquellas vacaciones provisionadas, no pagadas
pagadas? hasta antes de la DJ Anual y al año siguiente son
deducidas las vacaciones Pagadas.
¿Extorna el Asiento de Gasto por Vacaciones no No, Solo se adiciona vía Declaración Jurada anual las
pagadas para no adicionar en la DJ anual? vacaciones no pagadas a la fecha de la presentación,
Sin embargo Antes de la Adopción a NIIF se
acostumbraba a extornar las vacaciones no pagadas a
fin de evitar partidas temporales.
¿Reconoce un Impuesto a las Ganancias Corriente o Impuesto a las Ganancias Diferido
¿Cómo Mide el Impuesto Diferido que determina por A la tasa fiscal en que se espere recuperar
dicha partida?
¿Cómo son presentadas dichas partidas por Impuesto Como Activo Corriente
Diferido en los Estados Financieros?
Financieros, respecto a esta diferencia temporaria? financieros respecto a esta partida temporaria.
Tabla 19 Preguntas sobre Vacaciones por Pagar
114
si, y solo si:
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos; entre otros.
115
Análisis
Indicador Nro. 01 Reconocimiento
La empresa viene reconociendo un Activo por Impuesto a las Ganancias diferido por las
vacaciones no pagadas antes de la fecha de presentación de la Declaración Jurada Anual lo cual
es correcto según lo establecido por la NIC 12. Como se ve en el Anexo N° 01.03 y N° 04.01.
Sin embargo también se puede apreciar que no se ha reconocido un activo por impuesto a las
ganancias diferido por las liquidaciones a los trabajadores del periodo 2015 no pagadas antes de
la Declaración Jurada Anual equivalentes a S/ 5,522.64 como se aprecia en el Anexo N° 01.06
no siendo correcto.
Según lo establecido en el inciso l) del Artículo 37 de la LIR no son aceptados como gasto
generando una diferencia temporaria hasta el momento en que se pague.
La empresa no viene midiendo dicho activo por impuesto a las ganancias diferido, a la tasa en
que se espere recuperar, debido a que en el periodo 2015 no se efectuó el ajuste correspondiente
al cambio de tasa del 30% al 28% quedando un saldo de S/ 4,577 como se ve en el Anexo N°
01.03. Siendo incorrecto según lo establecido por la NIC 12.
Indicador Nro. 03 Presentación
La empresa viene presentando la partida de activo por impuesto a las ganancias diferido en el
activo corriente en el Estado de Situación Financiera, junto a los intereses diferidos por leasing
como se ve en el Anexo N° 01.y N° 04 y por separado en el Estado de Resultados Integrales
como se ven el Anexo N° 02 y N° 05. Lo cual es parcialmente adecuado, ya que no se cumple
116
con el requisito del párrafo 56 de la NIC 01, que indica que deben ser presentados como no
corrientes en el Estado de Situación Financiera, además se sugiere utilizar los lineamientos
establecidos por los US GAAP que indican que pueden ir presentados Netos de los Pasivos por
impuesto diferido en la parte No Corriente y para el Estado de Resultados es adecuada su
presentación.
La empresa no viene revelando información suficiente sobre los activos por impuestos diferidos
ya que la NIC 12 establece que debe revelarse cualquier ajuste que se de en los mismos, como
cambios en las tasas fiscales e incrementos y reversiones de los mismos.
Concluimos el análisis de esta partida mostrando el cálculo del impuesto diferido para los
periodos 2015 ver Anexo (01.03 y 01.06) y 2014 ver Anexo (04.01).
Base Base Tipo de

Ejercicio Pasivo Contable Tributaria Diferencia Diferencia Monto
2014 Vacaciones por Pagar 395,619 166,789 228,830 Deducible 68,649
CIERRE 2014 395,619 166,789 228,830 68,649
2015 Vacaciones por Pagar 442,156 191,458 250,698 Deducible 70,195

2014 Pago de Vacaciones 228,830 (228,830) (64,072)
CIERRE 2015 442,156 420,288 21,868 6,123
Tabla 20 Análisis Documental Vacaciones por pagar Distribuidora Arequipeña S. A. 2014 - 2015
117
Asientos Contables
Cuenta Denominación Debe Haber

371 Impuesto a la Renta 68,649.00
Diferido
Corriente – Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta Diferido Calculado del Periodo 2014
882 Impuesto a la Renta 64,072
371 Impuesto a la Renta 64,072
Diferido
x/x Por la Reversión del Impuesto a la Renta Diferido del Periodo 2014 al 31/12/2015
Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta Diferido Calculado del Periodo 2015
Tabla 21 Asientos contables sugeridos calculo Impuesto a las Ganancias Diferido Distribuidora Arequipeña S. A. 2015
Interpretación
La empresa reconoce parcialmente el impuesto a las ganancias diferido por beneficios a los
trabajadores debido a que no reconoce un impuesto diferido por las liquidaciones a los
trabajadores no pagadas antes de la presentación de la DJ anual, la medición es parcialmente
correcta debido a que al periodo 2015 no se efectuó el ajuste de cambio de tasa fiscal, su
presentación es parcialmente adecuada ya que esta es presentada en el Activo Corriente debiendo
ir en No Corriente de acuerdo a la NIC 01 y los US GAAP y no se cumple con revelar los
cambios de tasa, aumentos y reversiones en las Notas a los Estados Financieros establecidos por
la NIC 12.
118
Tabla 7
Cuentas por Pagar Comerciales (Honorarios):
¿A la fecha de presentación de Balance posee usted Los recibos por honorarios se pagan al momento en el
Honorarios pendientes de pago? momento en que se culmina labor solicitada.
¿Posee algún Recibo por Honorario pendiente de pago No, ya que todas las labores solicitadas fueron
a la fecha de Declaración Jurada? culminadas y pagadas en su totalidad.
¿Genera Activos por impuesto a las ganancias diferidos Si, de darse el caso generaríamos un activo por
por aquellas remuneraciones, participación o recibos impuesto a las ganancias diferidos por dichas
por honorarios no pagados hasta la presentación de la obligaciones no pagadas hasta la fecha de la
Declaración Jurada anual. presentación de la declaración Jurada.
recuperado al momento de pagar la remuneración,
participación o recibo por honorario.
temporarias.
Tabla 22 Preguntas sobre Cuentas por Pagar Comerciales (Honorarios)
119
si, y solo si:
120
Análisis
Según la entrevista realizada para esta partida, la empresa realiza el pago de sus obligaciones por
y honorarios por pagar de manera mensual o en el momento en que nazca la obligación, no
pudiendo generar un activo por impuesto a las ganancias diferido para los periodos 2014 y 2015.
Interpretación
Al realiza el pago de sus obligaciones por remuneraciones, participaciones y honorarios por
pagar de manera mensual o en el momento en que nazca la obligación, no se genera Activo por
impuesto a las ganancias diferido por dicha partida para los periodos 2015 y 2014.
Tabla 8
Excedente de Revaluación
¿Ha sometido a sus activos a un proceso de Si, con fecha diciembre de 2014 se sometió a un
revaluación? proceso de revaluación los Terrenos, Edificios y
Unidades de Transporte.
¿Todos los Activos que son de una misma clase han No, solo los más significativos, casi en su totalidad.
sido revaluados?
¿En la tasación de los bienes revaluados se discrimina Si, el perito tasador presentó un informe detallado
la Vida Útil y valor Residual? donde se discrimina el valor residual y vida útil de los
bienes revaluados.
¿Adiciona vía declaración jurada la depreciación de los Si, a fin de año se procede a realizar un análisis del
Activos Revaluados? total de la depreciación generada por las revaluaciones,
siendo una adición permanente, al no ser aceptada
tributariamente.
¿Reconoce un Impuesto a las Ganancias Corriente o Un Impuesto a las Ganancias Diferido
¿Cómo Mide el Impuesto Diferido que determina por A la tasa en que se espere recuperar.
dicha partida?
¿Cómo son presentadas dichas partidas por Impuesto Como Pasivo Corriente y No Corriente
Diferido en los Estados Financieros?
temporarias.
Tabla 23 Preguntas sobre Excedente de Revaluación
121
Indicador Nro. 01 Reconocimiento de Pasivos por Impuesto Diferido
imponible. Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
liquidado;
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien
que sean revaluados.
En el Perú la revaluación o re expresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en
que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no se ajusta la base fiscal. No obstante, la
recuperación futura del importe en libros producirá un flujo fiscal de beneficios económicos para
la entidad, y los importes que serán deducibles para efectos fiscales serán diferentes de las
cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo
revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar a un activo o pasivo por
impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del activo se
recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación
deducible fiscalmente en periodos futuros; o
(b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la
disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se acabará
pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
122
si, y solo si:
123
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos; entre otros.
Análisis
Indicador Nro. 01 Reconocimiento
La empresa viene reconociendo un pasivo por Impuesto a las ganancias diferido por el valor de
la Revaluación lo cual es correcto según lo establecido por la NIC 12. Como se ve en el Anexo
N° 01.07 y N° 04.02.
La empresa no viene midiendo dicho pasivo por impuesto a las ganancias diferido, a la tasa en
que se espere recuperar, debido a que en el periodo 2015 no se efectuó el ajuste correspondiente
al cambio de tasa del 30% al 28%. Para el periodo 2014 se calculó el Pasivo por Impuesto a las
ganancias diferido por el 30% de S/ 8, 882,326.00 equivalente a S/ 2, 664,698.00, debiéndose
contabilizar en el periodo 2015 el ajuste por cambio de tasa al 28% de S/ 177,647.00.
124
Indicador Nro. 03 Presentación
La empresa viene presentando la partida de pasivo por impuesto a las ganancias diferido en el
pasivo corriente y no corriente en el Estado de Situación Financiera, como se aprecia en el
Anexo N° 01 y N° 04 y por Separado en el Estado de Resultados Integrales como se ve en el
Anexo N° 02 y N° 05. Lo cual es parcialmente adecuado, ya que no se cumple con el requisito
del párrafo 56 de la NIC 01, que indica que deben ser presentados como No Corrientes en el
Estado de Situación Financieras, además se sugiere utilizar los lineamientos establecidos por los
US GAAP que indican que pueden ir presentados Netos de los Activos por Impuestos Diferidos
en la Parte No Corriente y para el Estado de Resultados es adecuada su presentación.
La empresa no viene revelando información suficiente sobre los Pasivos por Impuestos Diferidos
por Revaluación ya que la NIC 12 establece que debe revelarse cualquier ajuste que se de en los
mismos, como cambios en las tasas fiscales e incrementos y reversiones de los mismos.
Concluimos el análisis de esta partida mostrando el cálculo del Impuesto diferido para los
periodos 2015 ver Anexo 04.04A.
Concepto Costo Histórico Depreciación Valor Revaluado Depreciación Impuesto

Acumulada Revaluado Diferido
Calculado
Terrenos 1,890,853. 0.00 7,554,159 0.00 1,698,992
Edificaciones 1,801,899 1,312,647 7,262,116 4,778,418 598,334
Unidades de 1,603,092 1,603,092 367,372
Transporte
Tabla 24 Resumen Bienes Revaluados Distribuidora Arequipeña S. A.
125
Terrenos
Incremento /
Terrenos Histórico % Revaluado % %
Disminución
Costo 1,890,853 100.00% 7,554,159 100.00% 5,663,306 100.00%
Depreciación Acumulada 0.00 0.00% 0.00 0.00% 0.00 0.00%
Valor Neto 1,890,853 100.00% 7,554,159 100.00% 5,663,306 100.00%
Tabla 25 Calculo Revaluación terrenos Distribuidora Arequipeña S. A.
Asientos Contables

33 Propiedades, Planta y
5,663,306
Equipo
57 Excedente de
5,663,306
Revaluación
x/x Por el Incremento del valor de los activos sometidos a Revaluación
57 Excedente de
1,698,992
Revaluación
49 Pasivos por Impuesto a
1,698,992
las ganancias Diferido
x/x Por el Impuesto a las ganancias diferido de la Revaluación
Tabla 26 Asiento contable Revaluación Terrenos Distribuidora Arequipeña S. A.
Edificaciones Nro. 01
Incremento /
Edificaciones Histórico % Revaluado % %
Disminución
Costo 1,617,795 100.00% 6,763,643 100.00% 5,145,847 100.00%
Depreciación Acumulada 1,080,522 66.79% 4,517,422 66.79% 3,436,900 66.79%
Valor Neto 537,273 33.21% 2,246,221 33.21% 1,708,947 33.21%
Tabla 27 Calculo Revaluación Edificación 01 Distribuidora Arequipeña S. A.
126
Asientos Contables

33 Propiedades, Planta y 5,145,847
Equipo
39 Depreciación Acumulada 3,436,900
57 Excedente de 1,708,947
Revaluación
57 Excedente de 512,684
Revaluación
49 Pasivos por Impuesto a 512,684
Tabla 28 Asiento Contable Revaluación Edificación 01 Distribuidora Arequipeña S. A.
Incremento /
Disminución
Costo 184,103 100.00% 472,810 100.00% 288,707 100.00%
Depreciación Acumulada 18,410 10.00% 47,281 10.00% 28,871 10.00%
Valor Neto 165,693 90.00% 425,529 90.00% 259,836 90.00%
Asientos Contables

33 Propiedades, Planta y 288,707
Equipo
39 Depreciación Acumulada 28,871
Revaluación
Revaluación
Tabla 30 Asiento Contable Revaluación Edificación 02 Distribuidora Arequipeña S. A.
127
Incremento /
Disminución
Costo 0.00 100.00% 25,663 100.00% 25,663 100.00%
Depreciación Acumulada 0.00 0.00% 0.00 0.00% 0.00 0.00%
Valor Neto 0.00 100.00% 25,663 100.00% 25,663 100.00%
Asientos Contables

33 Propiedades, Planta y 25,663
Equipo
Revaluación
Revaluación
Tabla 32 Asiento contable Revaluación Edificación 03 Distribuidora Arequipeña S. A.
Unidades de Transporte
Incremento /
Unidades de Transporte Histórico % Revaluado % %
Disminución
Costo 1,603,092 100.00% 2,827,666 100.00% 1,224,574 100.00%
Depreciación Acumulada 1,603,092 0.00% 0.00 0.00% 0.00 0.00%
Valor Neto 0.00 100.00% 2,827,666 100.00% 1,224,574 100.00%
Tabla 33 Calculo Revaluación Unidades de Transporte Distribuidora Arequipeña S. A.
Asientos Contables

33 Propiedades, Planta y 1,224,574
Equipo
57 Excedente de 1,224,574
Revaluación
Revaluación
Tabla 34 Asiento Contable Revaluación Unidades de Transporte Distribuidora Arequipeña S. A.
128
Interpretación
La empresa viene reconociendo Correctamente un Pasivo por Impuesto a las Ganancias diferido
por el valor de la Revaluación, su medición de este Impuesto a las ganancias diferido es
parcialmente correcta, su presentación es parcialmente correcta, y no se viene revelando
información suficiente sobre este impuesto diferido.
Tabla 9
Pérdidas de Periodos Anteriores:
¿La empresa posee perdidas arrastrables de periodos No la empresa no ha obtenido pérdidas durante los
anteriores? últimos 4 periodos.
¿Qué método de compensación de pérdidas aplica? De darse perdidas utilizarías el sistema A, para
compensar las pérdidas desde el ejercicio siguiente de
su generación, dado que de obtener perdidas estas
serían por solo un periodo.
recuperado al momento en que se obtenga resultados
positivos para compensar la pérdida.
temporarias.
Tabla 35 Preguntas sobre Perdidas Periodos Anteriores
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles.
129
si, y solo si:
130
Análisis
Según la entrevista realizada para esta partida, la Empresa no posee perdidas en los últimos 4
periodos, lo cual indica la empresa ya se encuentra consolidada en su sector de venta, indicando
que de dar perdidas esta serian solo por un periodo y se compensarían en los siguientes 4
periodos al aplicando el sistema “A” para compensación de pérdidas , por lo tanto no genera un
activo por impuesto a las ganancias diferido para los periodos 2014 y 2015 tal como se muestra
en el Anexo N° 01 para el 2015 y Anexo N° 04 para el 2014.
Interpretación
La empresa no posee pérdidas desde hace más de 4 periodo, por lo cual no se genera un Activo
por impuesto a las ganancias diferido por dicha partida para los periodos 2015 y 2014.
131
2 CONCLUSIONES
En general se concluye que el tratamiento contable de la NIC 12 en la empresa materia de
estudio se encuentra influenciada por las normas tributarias tiene deficiencias que afectan la
presentación adecuada de los Estados Financieros debido a:
PRIMERO:
Las partidas de cuentas por cobrar, inventarios, arrendamiento financiero, activo fijo, otras
cuentas por pagar y pérdidas de años anteriores no generan activos ni pasivos por impuesto a
las ganancias diferido en la empresa materia de estudio.
SEGUNDO:
El reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a las ganancias diferidos en la empresa
materia de estudio es parcialmente adecuado para las vacaciones por pagar debido a que se
viene reconociendo un activo por impuesto a las ganancias diferido por las diferencias entre
la base fiscal y financiera, más no se reconoce un activo diferido por las liquidaciones de
beneficios a los trabajadores por cese no pagadas. En cuanto al excedente de revaluación se
reconoce un pasivo por impuesto a las ganancias diferido en la empresa materia de estudio
siendo correcto.
TERCERO:
La medición de activos y pasivos por impuesto a las ganancias diferidos en la empresa
materia de estudio es parcialmente adecuado para las vacaciones por pagar debido a que no
se ha hecho el ajuste correspondiente para el periodo 2015 por el cambio de tasa fiscal de 30
a 28 por ciento de las vacaciones no pagadas antes de la DJ anual del periodo 2014.
132
En cuanto al excedente de revaluación no se efectuó el ajuste correspondiente al cambio de
tasa.
CUARTA:
La presentación de activos y pasivos por impuesto a las ganancias diferidos en la empresa
materia de estudio es parcialmente adecuada para las vacaciones por pagar debido a que se
viene presentando como parte corriente en el estado de situación financiera, no cumpliendo
con lo establecido por el párrafo 56 de la NIC 01 los US-GAAP y para el estado de
resultados es adecuada. En cuanto al excedente de revaluación es parcialmente adecuada
también debido a que se presenta en parte corriente y no corriente en el estado de situación
financiera, no cumpliendo con lo establecidos por el párrafo 56 de la NIC 01 y los US-
GAAP que establecen que debe ser presentado en parte no corriente en aplicación de la NIC
01 y además neto en caso de los US-GAAP y para el estado de resultados es adecuada.
QUINTA
No se revela información acerca de los activos y pasivos por impuesto a las ganancias
diferidas generadas por las vacaciones y excedente de revaluación en las notas a los estados
financieros, debiendo revelar los aumentos y reversiones efectuados en el año.
133
3 RECOMENDACIONES
El Departamento de Contabilidad debe tener presente la importancia de contar con
información que sirva para la toma de decisiones, siendo necesario el correcto tratamiento
contable de la NIC 12 “impuesto a las ganancias”.
Por lo que se recomienda a los contadores de empresa distribuidoras del país tener en cuenta
las siguientes consideraciones:
PRIMERO
Para el correcto reconocimiento de Activos y Pasivos por impuesto a las ganancias diferidos
recomendamos que se haga un análisis oportuno y periódico de todas las partidas contables
en sus Estados Financieros que pudieren generar impuestos diferidos por las discrepancias
entre la base contable y fiscal, a través de papeles de Trabajo individualizados por partida
contable, así como evaluar si estas partidas se van a recuperar o liquidar en el futuro con el
fin de tener un control adecuado de estas.
SEGUNDO
Para la correcta medición de activos y pasivos por impuesto a las ganancias diferidos
recomendamos que se haga un análisis periódico de todos sus activos y pasivos por
Impuestos diferidos Contabilizados en el que se verifique sus cálculos mediante papeles de
trabajo selectivos periódicamente a fin de conocer si estos son medidos a la tasa fiscal en la
que se espere recuperar y se proceda a hacer los ajustes o reconocimientos que correspondan
y estar atentos ante cualquier cambio en la normativa tributaria que tenga impacto sobre
estos, como cambios de tasa fiscal que afectará la medición de las partidas ya reconocidas.
134
TERCERO
Para la correcta presentación de Activos y Pasivos por impuesto a las ganancias diferidos
recomendamos, clasificarlos en Parte No Corriente en el Estado de Situación Financiera de
modo que no tergiverse los ratios financieros que se pudieran calcular, ya que es común que
sean presentados divididos en parte corriente y no corriente o solamente en Parte Corriente.
CUARTO
Para la correcta revelación de información acerca de Activos y Pasivos por Impuesto a las
Ganancias Diferido recomendamos revelar en notas los componentes que indica la NIC 12
tales como:
 El gasto o ingreso por impuesto corriente;
 El importe del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento
y reversión de diferencias temporarias
 El importe del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
 El Importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores,
que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo y
posteriores (diferidos);
 El importe del gasto o ingreso por el impuesto, relacionado con los cambios en las
políticas contables y los errores que se han incluido en la determinación del resultado
del periodo, de acuerdo con la NIC 8, porque no ha podido ser contabilizado de
forma retroactiva.
135
Con el objeto de que los usuarios de los estados financieros cuenten con información
suficiente que les sirva para la toma de decisiones.
QUINTO
A fin de que en los Estados Financieros presentados a sus usuarios cuenten con información
que sirva a los usuarios de estas para la toma de decisiones, es recomendable que el personal
encargado de la determinación del impuesto a las ganancias en las compañías se especialice
tanto en la determinación del impuesto corriente, como el diferido, con el fin de asegurar la
aplicación correcta de la NIC 12.
SEXTO
Se sugiere que se revierta el Pasivo por Impuesto a las Ganancias Diferido Contabilizado,
debido a que los terrenos al no ser un Activo que se espere realizar y tener una vida útil
ilimitada, no se espera que tenga repercusión en un pago de impuestos en el futuro.
SÉPTIMA
A los docentes Universitarios, sugerimos que se cambie la metodología de enseñanza basada
en el estudio de casos prácticos pequeños que no permiten conocer a los estudiantes la
correcta aplicación de la NIC 12 al momento de elaborar, pudiéndose enseñar un caso
integral que incluya desde el cierre de los Estados Financieros, Declaración Jurada Anual y
su posterior seguimiento en que se demuestre la reversión de los Activos y Pasivos por
Impuesto a las ganancias diferidos contabilizados con el fin de que los estudiantes puedan
aplicar el Tratamiento de la NIC 12 adecuadamente al egresar de su centro de estudios.
136
4 FUENTES DE INFORMACIÓN
4.1 Bibliografía
Abanto Bromley, M. (2014) Normas Internacionales de Contabilidad 2015 NI, NIIF, SIC,
CINIIF Explicadas con casos prácticos. Lima: El Buho E.I.R.L
Consejo Normativo de Contabilidad (2016) Norma Internacional de Contabilidad Nro. 2
Inventarios. Lima, Perú: Ministerio de Economía y Finanzas-
Impuesto a las Ganancias. Lima, Perú: Ministerio de Economía y Finanzas.
Propiedades, Planta y Equipo. Lima, Perú: Ministerio de Economía y Finanzas.
FASB (2015) FASB Accounting Updates Nro 2015-17 Balance Sheet Classification of
Deferred Taxes. , United States: Financial Accounting Foundation
Ferrer Quea, A. (2012). Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s
fundamentales comentarios y aplicaciones concordado con el plan Contable
General Empresarial/PCGE. Lima: Ferrer Quea.
Ferrer Quea, A. (2012). Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF´s –
Fundamentales. Lima: Ferrer Quea
Frias Guerra, M. (2010) Manual de Publicaciones de la American Psychological
Association. México: El Manual Moderno.
Hernández, R., Fernández, C., & Baptista, P. (2014). Metodología de la Investigación.
Sexta Edición. México: McGraw-Hill Interamericana
137
Ortega Salavarría, R. (2012) NIIF 2012 y PCGE Comentarios y aplicación práctica. Lima:
Caballero Bustamante.
Pico, A. (2016) Recomendaciones para el uso de Normas APA – Guía para la
presentación de trabajos académicos. Colombia: Colegio de Estudios Superiores
de Administración CESA.
Poder Ejecutivo (06 de diciembre de 2004) Ley del Impuesto a la Renta [Decreto Supremo
179-2004).
Poder Ejecutivo. (19 de Setiembre de 1994) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
[Decreto Supremo 122-94].
4.2 Web grafía
Rubiños, W. (2015). Aportes y Ventajas de las Normas Internacionales de Información
Financiera. Recuperado el 09 de Julio de 2016, de ucsp.edu.pe/wp-
content/.../Wilfredo-Rubiños-Aportes-y-Ventajas-de-las-NIIF.pdf
138
5 ANEXOS
5.1 Norma internacional de contabilidad 12 “impuesto a las ganancias”
5.1.1 Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El
principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias
actuales y futuras de:
(a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y
(b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros
sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el
139
patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto a las
ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
5.1.2 Alcance
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
5.1.3 Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto
por el impuesto a las ganancias
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
140
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a
la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido
objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
141
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto
(ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto
diferido.
5.1.4 Base Fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales de los beneficios
económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios económicos no fueran imponibles, la base fiscal del activo
será igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal pasivo en periodos futuros. En el caso
de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal pero no se reconocen como activos ni pasivos en el estado de
situación financiera. Por ejemplo, los costos de investigación contabilizados como un gasto, al
determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que se incurren, que no son gastos
deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo posterior. La
diferencia entre la base fiscal de los costos de investigación, esto es el importe que la autoridad
142
fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo es una diferencia
temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe,
con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos,
siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir
pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no
tuvieran consecuencias fiscales.
En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán comparando
el importe en libros de los activos y pasivos incluidos en ellos con la base fiscal que resulte
apropiada para los mismos.
La base fiscal se calculará tomando como referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas
jurisdicciones en las que esta declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se
determinará tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en
particular.
5.1.5 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos,
el exceso debe ser reconocido como un activo.
143
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un
activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos
anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se
produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio
económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma fiable.
Impuesto Corriente Ejemplo

La empresa Characato S.A.C obtuvo ingresos netos
del ejercicio 2015 por 15,000 soles, Durante este
periodo se efectuó un agasajo por el día del
trabajador por un importe de 350 soles. Determinar
el Impuesto a la Renta Corriente Resultante.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso serán deducibles en la parte que no exceda INGRESOS NETOS = 15,000.00
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un 0.5% = 75.00
límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. 40 UIT (3,850) = 154,000.00
GASTO ACEPTADO = 75.00

GASTO EFECTUADO = 350.00
DIFERENCIA = 275.00
La Diferencia originada por gasto recreativo se adicionará para la Determinación del Impuesto a la Renta
siendo una diferencia permanente.
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 36 Ejemplo 01 Reconocimiento impuestos corrientes
144
Impuesto Corriente Ejemplo
La empresa Lobito S.A.C dedicada a la venta de
semillas dio en calidad de viáticos a sus
comisionistas la cantidad de 2,000 soles, los cuales
rindieron con Facturas 500 soles, el resto fue
sustentado vía declaraciones juradas.
Los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas GASTO ACEPTADO = 500.00
establecidos por el Reglamento de Comprobantes GASTO EFECTUADO = 2,000.00
de Pago. DIFERENCIA = 1,500.00
La Diferencia originada por gasto recreativo se adicionará para la Determinación del Impuesto a la Renta
siendo una diferencia permanente.
Tabla 37 Ejemplo 02 Reconocimiento impuestos corrientes
5.1.6 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
5.1.6.1 Diferencias temporarias imponibles
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las precauciones
establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se
recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros.
145
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia
será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes
impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad
recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por
tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios
económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos.
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias
temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son
ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias
imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
(a) ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia contable
en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales, ser
computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier
cuenta por cobrar reconocida en el estado de situación financiera procedente de tales
ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto que los ingresos por actividades
ordinarias correspondientes no afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
(b) la depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal puede ser diferente
que la calculada para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el
importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al costo original menos todas
las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas
146
fiscales, para determinar la ganancia fiscal del período actual y de los anteriores. En estas
condiciones surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por
impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la
depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia
temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos); y
(c) los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en periodos
posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en
el periodo en que se hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados tienen una
base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la ganancia
fiscal. La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los
costos de desarrollo y su base fiscal nula.
Las diferencias temporarias surgen también cuando:
147
(a) se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales.
Impuesto Diferido Pasivo Ejemplo

La empresa Arequipa S.A al 31 de Diciembre de 2015
sometió a sus activos inmuebles a un proceso de
revaluación donde se determinó su nuevo valor por
El monto de la depreciación correspondiente al 1,500,000 soles cuyo costo de estos fue de 1,200,000.
mayor valor atribuido como consecuencia de Eligiendo el Método de Eliminación de la
revaluaciones voluntarias de los activos sean con Depreciación
motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos
VALOR ACTIVO = 1,200,000.00
DEPRECIACIÓN ACUM. = 600,000.00
EXCEDENTE REVAL = 1,500,000.00
Dicha Diferencia se adicionara permanente vía declaración Jurada Anual, se eliminará el pasivo Diferido
conforme vaya siendo depreciado el bien o se realice su venta, Según la NIC 16 su medición Posterior podra
ser entre el Costo o el Valor Razonable, en caso se mida al valor razonable esté podra elegir entre el método
de Eliminación o Reexpresada Proporcionalmente.
Asientos Sugeridos
39 Depreciación Acumulada 600,000.00
33 Edificaciones 600,000.00
57 Excedente de Revaluación 900,000.00
57 Excedente de Revaluación 252,000.00

49 Pasivo por Impuesto a las Ganancias Diferido 252,000.00

Tabla 38 Ejemplo Revaluación Activos Fijos
148
(b) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez,
difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo, cuando una entidad se beneficia de
subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos (véanse los párrafos 22
y 33); o
(c) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la
participación en acuerdos conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas
(véanse los párrafos 38 a 45).
5.1.6.2 Activos contabilizados por su valor razonable
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien
que sean revaluados (véanse, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38
Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 Instrumentos Financieros).
En algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra re-expresión del valor del activo a
valor razonable afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado de
esto, se ajusta la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras
jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia
fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no se ajusta la base fiscal. No
obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo fiscal de beneficios
económicos para la entidad, y los importes que serán deducibles para efectos fiscales serán
diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros
de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar a un activo o
pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
149
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del activo se
recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la
depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o
(b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la
disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se
acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo
utilizados.
5.1.6.3 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia temporaria,
si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un activo no es deducible a efectos fiscales.
El método de contabilización de esta diferencia temporaria dependerá de la naturaleza de la
transacción que haya llevado al reconocimiento inicial del activo o del pasivo:
(a) si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una entidad
reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y reconocerá el
correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el resultado del periodo.
150
Impuesto Diferido Activo Ejemplo
La empresa Metro S.A.C durante el periodo 2015
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso sufrió un robo de sus mercaderías en la
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de Panamericana Norte las cuales se encontraban
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del cubiertas por un seguro hasta por un tope de 5,000
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la soles, valorizadas en 15,000 soles las cuales se
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por encuentra en un proceso judicial, habiendo
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se VALOR ACTIVO = 15,000.00
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial SEGURO = 5,000.00
correspondiente. IMPORTE NO CUB. = 10,000.00
Dicha Diferencia se adicionara temporalmente vía declaración Jurada Anual, y se eliminará en el momento en
que se resuelva el proceso judicial.
Asientos Sugeridos
37 Depreciación Acumulada 10,000.00

Tabla 39 Ejemplo Reconocimiento de activo o pasivo diferido
De acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, el emisor de un instrumento
financiero compuesto (por ejemplo, un bono convertible) procederá a clasificar el componente de
pasivo del instrumento como un pasivo, y el componente de patrimonio como una partida del
patrimonio. En algunos países, la base fiscal del componente de pasivo es igual al importe en
libros inicial de la suma de los componentes de pasivo y patrimonio. La diferencia temporaria
imponible aparecerá al registrar, ya desde el momento inicial, el componente de pasivo y el de
patrimonio del instrumento por separado. Por tanto, la excepción establecida en el párrafo 15(b)
no será aplicable. En consecuencia, la entidad procederá a reconocer el correspondiente pasivo
por impuestos diferidos. Según el párrafo 61A, el impuesto diferido se carga directamente al
importe en libros del componente de patrimonio.
5.1.6.4 Diferencias temporarias deducibles
151
futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por
impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal.
Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad
correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una
parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia
fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una
diferencia temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. Por
consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las
ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la deducción del pasivo
para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es
menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos
diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos
posteriores.
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a activos por
impuestos diferidos:
(a) los costos por beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la ganancia
contable, a medida que se reciben los servicios de los empleados, pero que no se pueden
152
deducir fiscalmente hasta que la entidad los pague efectivamente a los trabajadores, o
haga las correspondientes aportaciones a un fondo externo para que los gestione. En este
caso existirá una diferencia temporaria entre el importe en libros del pasivo y su base
fiscal; base fiscal que habitualmente tendrá valor nulo. Esta diferencia temporaria
deducible hará surgir el activo por impuestos diferidos a medida que los beneficios
económicos entren en la entidad, en la forma de una deducción del beneficio fiscal
cuando se paguen los beneficios por retiro o se realicen las aportaciones al fondo externo;
(b) los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo en que se producen al
determinar la ganancia contable, pero su deducción a efectos fiscales puede no estar
permitida hasta un periodo posterior a efectos del cálculo de la ganancia (pérdida) fiscal.
La diferencia entre la base fiscal de los gastos de investigación, que será igual al importe
que la administración tributaria permitirá deducir en futuros periodos, y su importe en
libros, que será igual a cero, constituirá una diferencia temporaria deducible que dará
lugar a un activo por impuestos diferidos;
(c) ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser revaluados
sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales. En tal caso, aparecerá una diferencia
temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a su importe en libros.
La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio nombre indica,
a reducciones en la determinación de las ganancias fiscales de periodos futuros. No obstante, los
beneficios económicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la entidad
solo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles
deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos, solo si es
153
probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones
por diferencias temporarias.
Será probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los que cargar las deducciones por
diferencias temporarias, siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuantía
suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y referida a la misma entidad fiscal, cuya
reversión se espere:
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias temporarias
deducibles; o
(b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por impuestos diferidos,
pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores.
En tales circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el periodo en que
aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
Cuando el importe de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma
autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, sea insuficiente, solo se reconocerán activos por
impuestos diferidos en la medida que se den cualquiera de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales,
relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo
periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los periodos en
los que la pérdida fiscal, procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda ser
compensada con ganancias anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendrá
suficientes ganancias fiscales en periodos futuros, se han de ignorar las partidas
imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles que se esperen en
154
periodos futuros, puesto que los activos por impuestos diferidos, que surjan por causa de
esas diferencias temporarias deducibles, requerirán ellos mismos ganancias futuras para
poder ser realizados efectivamente; o
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación
fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos.
Las oportunidades de planificación fiscal son acciones que la entidad puede emprender para
crear, o incrementar, ganancias fiscales en un determinado periodo, antes de que prescriba la
posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro crédito por operaciones anteriores en el tiempo.
Por ejemplo, en algunos países puede crearse, o incrementarse, la ganancia fiscal por medio de
las siguientes actuaciones:
(a) eligiendo el momento de la tributación de los ingresos por intereses, ya sea en el
momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos;
(b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal;
(c) vendiendo, y quizá arrendando posteriormente con opción de compra, activos que se han
revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la subida de
valor; y
(d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como, por ejemplo, en ciertos
países, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que generen
ganancia imponible.
En el caso de que las oportunidades de planificación fiscal anticipen la ganancia tributable de un
periodo posterior a otro previo en el tiempo, la utilización de las pérdidas o de los créditos
fiscales por operaciones de periodos anteriores aún dependerá de la existencia de ganancias
155
tributables futuras, de fuentes distintas a las que puedan originar diferencias temporarias en el
futuro.
5.1.6.5 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
Un caso donde aparecerá un activo por impuestos diferidos, tras el reconocimiento inicial de un
activo, es cuando la subvención del gobierno relacionada con el mismo se deduce del costo para
determinar el importe en libros del activo en cuestión, pero sin embargo no se deduce para
efectos del importe depreciable fiscalmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal); en este
supuesto el importe en libros del activo será inferior a su base fiscal, lo cual hará aparecer una
diferencia temporaria deducible. Las subvenciones del gobierno pueden también ser
contabilizadas como ingresos diferidos, en cuyo caso la diferencia entre el importe del ingreso
diferido y su base fiscal, que es nula, será una diferencia temporaria deducible. Sea uno u otro el
método que la entidad adopte para la contabilización, nunca procederá a reconocer el activo por
impuestos diferidos resultante, por las razones que se han dado en el párrafo 22.
5.1.6.6 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados, pero solo en
la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales
utilizar esas pérdidas o créditos fiscales no usados.
Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que nacen
de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados, son los mismos
que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias
temporarias deducibles. No obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser
156
una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto,
cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por
impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, solo si dispone de una
cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia
convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar
dichas pérdidas o créditos. En estas circunstancias se exige revelar la cuantía del activo por
impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento
del mismo.
Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las pérdidas o
créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes criterios:
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la
misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a
importes imponibles, en cantidad suficiente como para usar contra ellos las pérdidas o
créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire;
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de
compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
(c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya
repetición es improbable; y
(d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan a generar
ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser
utilizados.
157
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que resulte factible
utilizar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a reconocer los activos por
5.1.7 Medición
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente
empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas
jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el
mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En
tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales
anunciadas (y leyes fiscales).
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de ganancia fiscal,
los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas promedio que se
espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan
a revertir las correspondientes diferencias.
158
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final
del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y
pasivos.
En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el importe en libros de
un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las siguientes circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo
(pasivo); y
(b) la base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuestos diferidos
utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que espere recuperar o
pagar la partida correspondiente.
Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no
depreciable medido utilizando el modelo de revaluación de la NIC 16, la medición del pasivo por
impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la
recuperación del importe en libros del activo no depreciable mediante la venta,
independientemente de la base de medición del importe en libros de ese activo. Por lo tanto, si la
norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la venta de un
activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se derivaría del uso
del activo, se aplicará el primer tipo en la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos
asociado con el activo no depreciable.
159
Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión que se miden
utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que el
importe en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta. Por consiguiente,
a menos de que la presunción sea refutada, la medición del pasivo por impuestos diferidos o
activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del
importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Esta presunción
es refutada si la propiedad de inversión es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de
negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos
incorporados en dicha propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de mediante su
venta.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
Una evaluación fiable del importe descontado de los activos y pasivos por impuestos diferidos,
exigiría plantear la distribución en el tiempo de cada diferencia temporaria. En muchos casos
esta distribución es impracticable o altamente compleja de realizar. Por tanto, resulta inapropiado
exigir el descuento de los activos o pasivos por impuestos diferidos. El hecho de permitir este
descuento, sin exigirlo, podría dar lugar a unas cifras sobre impuestos diferidos que no fueran
comparables entre entidades. Por tanto, esta Norma no exige, ni permite, descontar los saldos de
activos y pasivos por impuestos diferidos.
Las diferencias temporarias se calcularán tomando como referencia el importe en libros del
activo o pasivo. Esto será de aplicación incluso cuando el saldo en cuestión se determina
mediante el descuento, por ejemplo, en el caso de pasivos por fondos de beneficios por retiro.
160
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de
cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por
impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia
fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte de los
beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de
reversión, en la medida en que pase a ser probable que haya disponible suficiente ganancia fiscal.
5.1.8 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para
posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso económico, ha de ser coherente
con el registro contable de la transacción o el suceso correspondiente.
5.1.8.1 Partidas reconocidas en el resultado
Los impuestos corrientes y diferidos se reconocerán como ingreso o gasto y se incluirán en el
resultado del periodo, excepto en la medida en que el impuesto surja de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro diferente, fuera
del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio.
(b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal
como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que
se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados).
La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los
ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se
computen dentro de la ganancia (pérdida) fiscal en otro diferente. El correspondiente impuesto
diferido se reconocerá en el resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior:
161
(a) los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o dividendos que se reciban
al final de los períodos a los que corresponden, y se computen en la ganancia contable
según la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición o la NIIF 9
Instrumentos Financieros, según corresponda, pero se incluyan en la ganancia o pérdida
fiscal cuando sean cobrados; y
(b) los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo con la NIC 38, y
se amorticen posteriormente, mientras que se deducen para efectos fiscales en el mismo
periodo en que se hayan incurrido.
El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso
cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes. Esto puede
pasar, por ejemplo, como resultado de:
(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;
(b) una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; o
(c) un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.
El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el resultado del periodo,
excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los
resultados del periodo.
5.1.8.2 Partidas reconocidas fuera del resultado
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del resultado si se
relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
162
resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con
partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente:
(a) en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral.
(b) directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el patrimonio.
Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que determinadas
partidas se reconozcan en otro resultado integral. Ejemplos de estas partidas son:
(a) un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las propiedades, planta
y equipo-
(b) diferencias de cambio que surjan de la conversión de los estados financieros de un
negocio extranjero.
Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que ciertas partidas
sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio. Ejemplos de estas partidas son:
(a) un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las
políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la corrección de un error (véase
la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores); y
(b) los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de patrimonio de un
instrumento financiero compuesto.
En circunstancias excepcionales puede ser difícil determinar el importe del impuesto corriente y
diferido relativo a partidas reconocidas fuera del resultado (sea en otro resultado integral o
directamente en patrimonio). Este podría ser el caso, por ejemplo, cuando:
163
(a) exista una escala progresiva en el impuesto a las ganancias, y sea imposible calcular la
tasa a la cual ha tributado un componente específico de la ganancia o la pérdida fiscal;
(b) un cambio en la tasa impositiva u otra norma fiscal afecte a un activo o pasivo por
impuestos diferidos relacionados (en todo o en parte) con una partida que fue
previamente reconocida fuera del resultado del periodo; o
(c) una entidad determine que un activo por impuestos diferidos debe reconocerse, o debe
darse de baja por su importe total, y este se corresponda (en todo o en parte) con una
partida que fue previamente reconocida fuera del resultado del periodo.
En estos casos, la parte del impuesto correspondiente al periodo y la parte diferida, relacionadas
con partidas que se han reconocido fuera del resultado, se basarán en una proporción razonable
de los impuestos corrientes y diferidos por la entidad en la jurisdicción fiscal correspondiente, o
en otro método con el que se consiga una distribución más apropiada, en esas circunstancias.
La NIC 16 no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de revaluación a
las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación o amortización
del activo revaluado y la depreciación o amortización que se hubiera practicado sobre el costo
original del activo. Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se
calculará neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda. Consideraciones similares se
aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las propiedades,
planta y equipo.
Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con una
revaluación contable practicada en un periodo anterior, o con una que se espera realizar en algún
periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del ajuste en la base fiscal se
164
reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las
revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones contables de un periodo
anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste
de la base fiscal se reconocerán en el resultado del periodo.
Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a pagar una porción de
dichos dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. En muchas
jurisdicciones estas cuantías se denominan retenciones de impuestos. Estos montos, pagados o
por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
5.1.9 Presentación
5.1.9.1 Activos y pasivos por impuestos
a) Compensación
Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y solo si, la
entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultáneamente.
Aunque los activos y pasivos corrientes de naturaleza fiscal se evalúen y reconozcan por
separado, se compensan en el estado de situación financiera sujetos a los mismos criterios que
los establecidos para los instrumentos financieros en la NIC 32. Una entidad tendrá,
normalmente, un derecho reconocido legalmente para compensar activos corrientes por
impuestos con pasivos corrientes por impuestos, cuando los mismos se relacionen con impuestos
165
sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, y esta permita a la entidad
pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación neta existente.
si, y solo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los
importes reconocidos en esas partidas; y
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los
activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y
pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se
espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los
A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los momentos en que cada
diferencia temporaria revertirá, esta Norma exige a las entidades la compensación de activos y
pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y solo si, se relacionan con
impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal, siempre y
cuando la entidad tenga reconocido legalmente el derecho de compensar los activos corrientes
por impuestos diferidos, con los pasivos corrientes de la misma naturaleza.
En algunas circunstancias, muy raras en la práctica, la entidad puede tener reconocido
legalmente el derecho de compensar, y la intención de liquidar en términos netos, las deudas
166
fiscales de unos determinados periodos, pero no de otros. En tales casos muy especiales, puede
requerirse una programación temporal detallada para determinar si el pasivo por impuestos
diferidos, de una entidad o sujeto fiscal, producirá un incremento en los pagos por impuestos, en
el mismo periodo en que un activo por impuestos diferidos, de otra entidad o sujeto fiscal, vaya a
producir una disminución en los pagos de esta segunda entidad fiscal.
b) Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de las
actividades ordinarias
5.1.10 Información a revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias se revelarán por
separado en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto corriente;
(b) cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos
anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
167
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
(f) el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de
activos por impuestos diferidos, y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
políticas contables y los errores que se han incluido en la determinación del resultado del
periodo, de acuerdo con la NIC 8, porque no ha podido ser contabilizado de forma
retroactiva.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas
cargadas o acreditadas directamente a patrimonio.
(b) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado
integral.
(c) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia
contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
168
(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables,
especificando también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o
(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva
aplicable, especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada;
(d) una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo anterior;
(e) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las diferencias temporarias deducibles,
pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos
por impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
(f) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, para los cuales no se
han reconocido pasivos por impuestos diferidos.
(g) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas
o créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado
de situación financiera, para cada periodo presentado;
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el
resultado del periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los
cambios en los importes reconocidos en el estado de situación financiera;
(h) con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:
(i) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
169
(ii) la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación
discontinuada, junto con los importes correspondientes para cada uno de los periodos
anteriores presentados;
(i) el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos para
los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que los
estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como
pasivos en los estados financieros;
Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como de la naturaleza
de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a) la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias fiscales futuras
por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias
imponibles actuales; y
(b) la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en el precedente,
en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.
La entidad debe revelar la naturaleza de las consecuencias potenciales que podrían producirse, en
el impuesto a las ganancias, en el caso de que se pagaran dividendos a sus accionistas. Además,
la entidad revelará la cuantía de las consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en
el impuesto a las ganancias, así como si hay otras consecuencias potenciales que no es
practicable determinar.
La información a revelar requerida en el párrafo 81(c), permitirá a los usuarios de los estados
financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable
está fuera de lo normal, así como comprender los factores significativos que pudieran afectar a
170
tal relación en el futuro. La relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable
puede estar afectada por factores tales como los ingresos de actividades ordinarias exentos de
tributación, los gastos que no son deducibles al determinar la ganancia o la pérdida fiscal, el
efecto de las pérdidas fiscales o el de las eventuales tasas impositivas soportadas en el extranjero.
Al explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable, la entidad
utilizará la tasa impositiva aplicable que suministre la información más significativa para los
usuarios de sus estados financieros. A menudo, la tasa más significativa es la tasa nominal del
país en el que está domiciliada la entidad, sumando la tasa aplicada a los impuestos nacionales
con las correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de
ganancias o pérdidas similares. No obstante, para una entidad que opera en diferentes países o
administraciones fiscales, puede resultar más significativo agregar las conciliaciones hechas por
separado utilizando las tasas nacionales de cada uno de los países. El ejemplo preparado al efecto
ilustra cómo la presentación de la conciliación numérica se puede ver afectada por la tasa
impositiva aplicable.
La tasa promedio efectiva será igual al gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias dividido
entre la ganancia contable.
La entidad revelará cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de acuerdo con
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Pueden aparecer pasivos
contingentes y activos contingentes, por ejemplo, derivados de litigios sin resolver con la
administración fiscal. De igual forma, en el caso de que se hayan aprobado o anunciado leyes
fiscales, o cambios en las tasas impositivas, después del periodo sobre el que se informa, la
entidad revelará información acerca de cualquier efecto significativo que tales cambios vayan a
171
suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya sean de tipo corriente o diferidos (véase la
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa).
172
ANEXO N° 01
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PERIODO 2015

Anexo 2015 2014 Anexo 2015 2014
S/ S/ S/ S/
Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo 633,405 566,150 Sobregiros Bancarios -
Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 1 76,564 142,218 Tributos Contrap.y Aportes por pagar al Sistema 7 551,276 -522,553
Cuentas por Cobrar al Personal, Accionist. Direct. 41,164 7,024 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 8 405,068 436,263
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 1,320,333 477,435 Cuentas por Pagar Comeciales - Terceros 1,114,682 1,653,627
Servicios y Otros Contratados por Anticipado 30,963 25,699 Obligaciones Financieras 9 4,607,216 3,423,087
Mercaderias 2 290,027 403,787 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 207,168 6,891
Envases y Embalajes 2 18,078 133,375 Pasivos Diferidos 10 212,404 2,664,698
Activo Diferido 3 327,605 378,062 Total Pasivo Corriente 7,097,813 7,662,013
Otros Activos 4 467,734 -
Total Activo Corriente 3,205,873 2,133,750 Pasivo No Corriente
Obligaciones Financieras Largo Plazo 9 2,308,189 3,745,961
Activo No Corriente Cuentas por Pagar Diversas - Terceros Largo Plazo - -
Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 5 6,099,052 7,218,366 Pasivos Diferidos 10 2,452,294 -
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 6 20,172,075 18,911,220 Total Pasivo No Corriente 4,760,483 3,745,961
Intangibles 14,994 10,234 Total Pasivo 11,858,296 11,407,974
(-)Depreciación y Amortización Acumulada -9,571,113 -7,980,881
Activo Diferido 3 146,058 324,987 Patrimonio
Otros Activos 4 277,423 - Capital 2,528,008 2,528,008
Total Activo No Corriente 17,138,488 18,483,927 Excedente de Revaluación 11 6,217,628 6,217,628
Resultados Acumulados 11,982 11,982
Reservas 45,208 -
Resultado del Ejercicio -316,762 452,085
Total Activo 20,344,361 20,617,677 Total Pasivo y Patrimonio 20,344,361 20,617,677
173
ANEXO N° 01.01 - 2015
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2015
De 30 Hasta
Codigo Documento Numero Importe No Vencidos (-) 30 DIAS 60 Días (+) 60 DIAS Saldo
732490 FACTURA 102-2431339 9,035 4,404 4,631 9,035
763314 FACTURA 102-2429538 4,068 4,068 4,068
769010 FACTURA 102-2429539 42 42 42
812707 FACTURA 102-2430182 101 101 101
849838 FACTURA 102-2430183 994 994 994
856233 FACTURA 102-2430184 7,039 7,039 7,039
876086 FACTURA 102-2430185 10,640 10,640 10,640
877100 FACTURA 102-2406555 24,596 14,636 9,725 236 24,596
1211585 FACTURA 102-2406556 806 806 806
8012660 FACTURA 102-2402683 641 641 641
8012727 FACTURA 102-2416136 4,664 4,664 4,664
8013123 FACTURA 102-2419648 2,809 2,809 2,809
8013552 FACTURA 102-2423973 743 743 743
8014955 FACTURA 102-2419726 2,317 2,317 2,317
8015045 FACTURA 102-2419727 1,404 1,404 1,404
8092225 FACTURA 102-2424066 724 724 724
8800290 FACTURA 102-2424067 476 476 476
8805731 FACTURA 102-2426580 4,558 4,558 4,558
8810108 FACTURA 102-2430788 906 906 906
Saldo Balance al 31-12-2015 76,564 52,910 18,860 - 4,794 76,564
174
ANEXO N° 01.02 - 2015
EXISTENCIAS 2015
Costo
Cuenta Descripción Código Físicos (*) Unitario Total
26 Envases 05.01.7973 CAJ 289.06 7.86 2,275
26 Envases 05.01.7989 CAJ 281.10 4.94 1,393
26 Envases 05.01.5573 CAJ 244.04 7.05 1,723
26 Envases 05.03.3766 UND 122.00 11.81 1,441
26 Envases 05.03.7538 UND 518.00 12.62 6,536
26 Envases 05.02.7751 UND 504.00 7.19 3,622
26 Envases 05.02.7750 UND 261.00 4.18 1,089
Saldo Balance al 31-12-2015 18,078
20 Mercaderías GRUPO 01 204,961

20 Mercaderías GRUPO 07 37
(*) Estas existencias poseen una rotación constante por el mismo giro de negocio, no existiendo desmedros ni desvalorización de
estas, sin embargo, en algunos meses se vienen faltantes de inventario los cuales son reparados vía declaración Jurada Anual.
175
ANEXO N° 01.03 - 2015
ACTIVO DIFERIDO
Cuenta Descripción Detalle Importe S/. Corriente No corriente

37.1 Impuesto a la Renta Diferido Por provisión de vacaciones 2014 (Saldo) 4,577 4,577
Impuesto a la Renta Diferido Por provisión de vacaciones 2015 70,196 70,196
37.3.1.1 Intereses Diferidos Leasing Scotiabank 8 camiones Mitsubishi 49 49

Leasing Interbank 10 camiones Mitsubishi 6,157 6,157
Leasing BCP 2 montacargas TCM 3,839 2,743 1,096
Leasing BBVA Continental Almacén 146,467 84,846 61,621
Leasing BBVA Continental Terreno 80,700 44,408 36,292
Leasing BBVA Continental Camionetas / Montacarga 19,096 9,784 9,311
Pagare - BCP Terreno 22,207 19,955 2,252

Prestamo - Huancaro II BANBIF 29/05/2014 68,312 32,826 35,486
Prestamo - Capital de trabajo Banco Financiero
14/07/2015 573 573
15/07/2015 341 341
Prestamo - Capital de trabajo BBVA 31/07/2015 493 493
Prestamo - Capital de trabajo BANBIF 31/08/2015 1,916 1,916
Prestamo - Capital de trabajo BBVA 15/09/2015 3,424 3,424
13/11/2015 9,948 9,948
Prestamo - Capital de trabajo BBVA 14/12/2015 20,487 20,487
Saldo Balance al 31-12-2015 473,663 327,605 146,058
176
ANEXO N° 01.04 – 2015
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Valor Depreciación Saldo

Cuenta Concepto Acumulado Acumulada Neto
Terrenos 2,974,574 2,974,574
Instalaciones 1,117,318 121,043 996,276
Vehículos y Montacargas 2,007,159 1,328,144 679,015
Saldo Balance al 31-12-2015 6,099,052 1,449,187 4,649,865
CUADRO DE ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Saldo Transferencias Saldo

Cta Descripción Inicial Adiciones Activo Fijo Ajustes Final
32.1.1 TERRENOS 2,974,574 - - - 2,974,574
32.1.2 EDIFICACIONES 1,117,318 - - - 1,117,318
32.2.4 EQUIPO DE TRANSPORTE 3,126,474 221,571 -1,340,885 - 2,007,159
Total Arrendamiento Financiero 7,218,366 221,571 -1,340,885 - 6,099,052
39.1.2.1 INVERSIONES INMOBILIARIAS 65,177 55,866 - - 121,043

39.1.2.4 EQUIPOS DE TRANSPORTE 2,025,365 385,962 -1,118,320 35,137 1,328,144
Total Depreciación Acumulada 2,090,542 441,828 -1,118,320 35,137 1,449,187
Total Arrendamiento Financiero (Neto) 5,127,824 -220,257 -222,565 -35,137 4,649,865
177
ANEXO N° 01.04 – A – Detalle de Inmuebles Adquiridos en Arrendamiento Financiero y su Depreciación
Código Descrip. Fecha de Fecha de inicio Valor de Saldo Provisiones Saldo Valor Tasa Plazo
Adquisición del uso del activo Bienes Inicial del Periodo Final Dep. Neto Depreciación Cont.
fijo Dep.
E-13 Edificio 01/10/2013 01/11/2013 1,117,318 65,177 55,866 121,043 996,276 5% 10
Totales 55,866 121,043
178
ANEXO N° 01.04 – B – Detalle de Vehículos Adquiridos en Arrendamiento Financiero y su Depreciación
Código Descrip. Fecha de Fecha de inicio Valor de Saldo Provisiones Saldo Valor Tasa Plazo
Adquisición del uso del activo Bienes Inicial del Periodo Final Dep. Neto Depreciación Cont.
fijo Dep.
U-65 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-66 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-67 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-68 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-69 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-70 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-71 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-72 Camión 31/12/2010 01/03/2011 95,168 72,962 19,034 91,996 3,172 20% 5
U-87 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-88 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-89 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-90 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-91 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-92 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-93 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-94 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-95 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-96 Camión 03/12/2012 01/04/2013 90,041 31,514 18,008 49,522 40,518 20% 5
U-97 Montacarga 31/01/2013 01/04/2013 61,919 21,672 12,384 34,055 27,863 20% 5
U-98 Montacarga 31/01/2013 01/04/2013 61,919 21,672 12,384 34,055 27,863 20% 5
U-100 Camioneta 28/02/2015 01/04/2015 48,644 - 7,297 7,297 41,348 20% 5
U-101 Camioneta 28/02/2015 01/04/2015 42,548 - 6,382 6,382 48,644 20% 5
U-102 Camioneta 28/02/2015 01/04/2015 42,548 - 6,382 6,382 48,644 20% 5
U-103 Montacarga 28/02/2015 01/07/2015 87,831 - 8,783 8,783 48,644 20% 5
Totales 385,962 1,328,144
179
ANEXO N° 01.05 - 2015
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Valor Depreciación Saldo

Acumulada
Cuenta Concepto Acumulado (a) Neto
Terrenos 7,561,159 7,561,159
Instalaciones 9,018,283 5,835,844 3,182,439
Vehículos y Montacargas 3,112,808 1,988,282 1,124,526
Muebles y Enseres 126,915 62,494 64,420
Equipos Diversos 145,071 51,559 93,512
Equipos Computo 207,840 177,627 30,213
Trabajos en curso
Saldo Balance al 31-12-2015 20,172,075 8,115,806 12,056,269
(a) Los Inmuebles maquinaria y Equipo se deprecian de acuerdo a las siguientes tasas y vidas útiles:
Las instalaciones se deprecian a la tasa del 5% y tienen una vida útil de 20 años.
Los Vehículos y Montacargas se deprecian a la tasa del 20% y tienen una vida útil de 5 años.
Los Muebles y Enseres se deprecian a la tasa del 10% y tienen una vida útil de 10 años.
Los Equipos Diversos se deprecian a la tasa del 10% y tienen una vida útil de 10 años.
Los Equipos de Cómputo se deprecian a la tasa de 25% y tienen una vida útil de 4 años.
180
ANEXO N° 01.06 - 2015
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Cuenta Concepto IMPORTE TOTAL

41.1.1 Remuneraciones por pagar 5,961
41.1.5 Vacaciones por pagar
Liq benef diciembre 2015 - zuloaga pamela 77.33
Liq benef diciembre 2015 - ninantay juan c 1,261.87
Liq benef diciembre 2015 - roman renato 517.96
Liq benef diciembre 2015 - sanchez ivan 670.24
Liq benef diciembre 2015 - serna pablo 691.27
Liq benef diciembre 2015 - bolivar dan 473.21
Liq benef diciembre 2015 - bravo alexis 333.06
Liq benef diciembre 2015 - caceres yinmy 261.71
Liq benef diciembre 2015 - champi anaceli 302.94
Liq benef diciembre 2015 - lujano Edson 625.38
Liq benef diciembre 2015 - mendoza jhon 307.67
Prov. Gratif, bonifi, vaca, y cts dic 2015 – Local 1 182,972.58
Otras Provisiones 1,159.57
Prov. Gratif, bonifi, vaca, y cts dic 2015 – Local 4 4,063.96 235,512
41.5.1 Compensación por tiempo de servicios 86,643

Participación de los
41.3 trabajadores 76,951
181
ANEXO N° 01.07 - 2015
PASIVO DIFERIDO
Cuenta Concepto Detalle Importe S/. Corriente No corriente

49.1.1 Impuesto a la renta diferido 2,664,698 212,404 2,452,294
Saldo Balance al 31-12-2015 2,664,698 212,404 2,452,294
182
ANEXO N° 01.08 - 2015
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Cuenta Concepto Detalle Importe S/ Total, S/

57.1.2.1 Terrenos 3,964,314
Terreno Urubamba Patahuasi Chico y Ranrapata Lote-3 Fracción A-1 1,226,481
Terreno Sicuani Av. Confederación Nro 600 -614 2,590,443
Terreno Urbanización Villa Union Huancaro Lote L-9-A - Fracción A-2 147,389
57.1.2.2 Edificaciones 1,396,113
Terreno Urubamba Patahuasi Chico y Ranrapata Lote-3 Fracción A-1 1,196,263
Terreno Sicuani Av. Confederación Nro 600 -614 181,885
Terreno Urbanización Villa Union Huancaro Lote L-9-A - Fracción A-2 17,964
57.1.2.4 Equipo de transporte 857,202
Camiones 857,202
Saldo Balance al 31-12-2015 6,217,628
183
ANEXO N° 02
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES PERIODO 2015

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
POR LOS PERIODOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Y 2014
2015 2014
S/ S/
Ingresos de Actividades Ordinarios 93,271,612 92,798,009

Descuentos y Rebajas Concedidos (2,502,959) (3,063,152)
Ingresos Brutos 90,768,653 89,734,858
Costo de Ventas (78,072,877) (77,983,742)

Utilidad Bruta 12,695,777 11,751,116
Gastos de Administración (2,846,520) (2,813,348)

Gastos de Ventas (10,140,060) (8,649,758)
Utilidad Operativa (290,803) 288,009
Ingresos Financieros 31,742 15,951

Ingresos Diversos 770,013 805,534
Descuentos y Rebajas Obtenidos 59,524 261,611
Gastos Financieros (645,580) (646,288)
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta (75,104) 724,817
Impuesto a la Renta (241,658) (272,732)
Utilidad (Pérdida) Neta (316,762) (452,085)
Utilidad (perdida) neta del ejercicio (316,762) 452,085
Incremento por Revaluación de Activos Fijos a su

valor razonable efectuado en diciembre 2014 - 6,217,628
Impuesto a la Renta - (2,664,698)
Total, de resultados integrales (316,762) 4,005,015
184
ANEXO N° 03
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PERIODO 2015

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 y 2014
Capital Excedente de Reserva Resultados Total

CUENTAS PATRIMONIALES
Emitido Revaluación Legal Acumulados Patrimonio
Saldo al 01 de Diciembre de 2014 2,528,008 - 344,067 (326,483) 2,545,592

Detracción a Reserva Legal 2013 - - 926 (926) -
Compensación de pérdidas acumuladas - - (344,993) 344,993 -
Revaluación - 6,217,628 - - 6,217,628
Ajustes NIC 08 - - - (5,602) (5,602)
Resultado del ejercicio - - - 452,085 452,085
Saldo al 31 de Diciembre de 2014 2,528,008 6,217,628 - 464,067 9,209,703

Distribución de Dividendos 2014 - - - (406,876) (406,876)
Detracción a Reserva Legal 2014 - - 45,208 (45,208) 0.00
Resultado del ejercicio - - - (316,762) -316,762
Saldo al 31 de Diciembre de 2014 2,528,008 6,217,628 45,208 (304,780) 8,486,065
185
ANEXO N° 04
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PERIODO 2014

Anexo 2014 2013 Anexo 2014 2013
S/ S/ S/ S/
Activo Pasivo y Patrimonio

Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo 566,150 721,184 Sobregiros Bancarios - -
Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 142,218 215,350 Tributos Contrap.y Aportes por pagar al Sistema 2 -522,553 -
Cuentas por Cobrar al Personal, Accionist. Direct. 7,024 - Remuneraciones y Participaciones por Pagar 436,263 -
Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 477,435 594,324 Cuentas por Pagar Comeciales - Terceros 1,653,627 1,365,851
Servicios y Otros Contratados por Anticipado 25,699 987,690 Obligaciones Financieras 3 3,423,087 3,920,269
Mercaderias 403,787 401,905 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 6,891 790,229
Envases y Embalajes 133,375 - Pasivos Diferidos 4 2,664,698
Activo Diferido 1 378,062 438,047 Total Pasivo Corriente 7,662,013 6,076,349
Pasivo No Corriente
Activo No Corriente Obligaciones Financieras Largo Plazo 3 3,745,961 5,023,349
Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 7,218,366 9,376,626 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros Largo Plazo -
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 18,911,220 5,748,113 Total Pasivo No Corriente 3,745,961 5,023,349
Intangibles 10,234 5,381 Total Pasivo 11,407,974 11,099,698
(-)Depreciación y Amortización Acumulada -7,980,881 -5,340,822
Activo Diferido 1 324,987 497,491 Patrimonio
Total Activo No Corriente 18,483,927 10,286,789 Capital 2,528,008 2,528,008
Excedente de Revaluación 5 6,217,628 344,066
Resultados Acumulados 11,982 -326,483
Reservas -
Resultado del Ejercicio 452,085
Total Activo 20,617,677 13,645,289 Total Pasivo y Patrimonio 20,617,677 13,645,289
186
ANEXO N° 04.01 - 2014
ACTIVO DIFERIDO
APELLIDOS Y NOMBRES
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
NUMERO SALDO FINAL
37.1 Impuesto a la renta diferido

Provisión de vacaciones 2014 68,649.10
68,649.10
37.3.1.1 Impuesto a la renta diferido
Scotiabank Peru s.a.a 508.97
Scotiabank Peru s.a.a 6,452.70
Banco interamericano de finanzas s.a 48.23
Banco de crédito del Perú 54,717.95
Scotiabank Peru s.a.a 2,074.48
Banco internacional del peru-interbank 25,189.23
BBVA banco continental 263,266.57
Banco interamericano de finanzas s.a 110,338.15

BBVA banco continental 523.36
Banco interamericano de finanzas s.a 1,947.16
634,399.61
TOTAL 703,048.71
187
ANEXO N° 04.02 - 2014
PASIVO DIFERIDO
Número de
Concepto Comprobante de Pago Saldo Final
Relacionado
Impuesto a la Renta Diferido - Revaluación 2014 2,664,697.91
TOTAL S/. 2,664,697.91
188
ANEXO N° 04.04 - 2014
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CUENTA DESCRIPCIÓN TOTAL
57.1.2.1 Terrenos 3,964,314.14

Terreno Urubamba Patahuasi Chico y Ranrapata Lote-3 Fracción A-1 1,226,481.31
Terreno Sicuani Av. Confederación Nro 600 -614 2,590,443.38
Terreno Urbanización Villa Union Huancaro Lote L-9-A - Fracción A-2 147,389.45
57.1.2.2 Edificaciones 1,396,112.54
Terreno Urubamba Patahuasi Chico y Ranrapata Lote-3 Fracción A-1 1,196,263.24
Terreno Sicuani Av. Confederación Nro 600 -614 181,885.20
Terreno Urbanización Villa Union Huancaro Lote L-9-A - Fracción A-2 17,964.10
57.1.2.4 Equipo de transporte 857,201.80
Camiones 857,201.80
TOTAL S/. 6,217,628.48
189
ANEXO N° 04.04A – DETALLE DE BIENES REVALUADOS
Valor Depreciación Valor Ajuste Ajuste Fecha de Importe Depreciacion Valor Vida
Descripcion Fecha Libros Acumulada Neto Costo Depreciación Revaluación Revaluado Revaluada Neto Residual Útil
Terreno 01 28/01/2009 308,334 - 308,334 1,752,116 26/12/2014 2,060,450 - 2,060,450 0
Terreno 02 03/05/2012 901,802 - 901,802 3,700,633 22/12/2014 4,602,435 - 4,602,435 0
Terreno 03 30/05/2014 680,718 - 680,718 210,556 26/12/2014 891,274 - 891,274 0
Total Terrenos 1,890,853 - 1,890,853 5,663,306 7,554,159 - 7,554,159
Edificio Terreno 01 01/01/2011 1,617,795 1,294,236 323,559 5,145,847 3,436,900 26/12/2014 6,763,643 4,731,136 2,032,506 1,029,169 20
Edificio Terreno 02 01/01/2013 184,103 18,410 165,693 288,707 28,871 22/12/2014 472,810 47,281 425,529 57,741 20
Edificio Terreno 03 - - - 25,663 - 26/12/2014 25,663 - 25,663 5,133 20
Total Edificios 1,801,899 1,312,647 489,252 5,460,217 3,465,771 7,262,116 4,778,418 2,483,698 1,092,043
Camion 31/03/2008 120,018 120,018 - 57,522 - 23/12/2014 177,540 120,018 57,522 18,290 3
Camion 31/03/2008 120,018 120,018 - 60,906 - 23/12/2014 180,924 120,018 60,906 18,290 3
Camion 31/03/2008 120,018 120,018 - 57,522 - 23/12/2014 177,540 120,018 57,522 18,290 3
Montacarga 14/07/2008 64,273 64,273 - 24,013 - 23/12/2014 88,286 64,273 24,013 7,375 3
Camion 19/08/2008 73,401 73,401 - 81,827 - 23/12/2014 155,228 73,401 81,827 19,765 4
Camion 19/08/2008 73,401 73,401 - 84,555 - 23/12/2014 157,956 73,401 84,555 19,765 4
Camion 19/08/2008 73,401 73,401 - 81,827 - 23/12/2014 155,228 73,401 81,827 19,765 4
Camion 19/08/2008 73,401 73,401 - 84,555 - 23/12/2014 157,956 73,401 84,555 19,765 4
Montacarga 10/10/2008 76,351 76,351 - 27,998 - 23/12/2014 104,349 76,351 27,998 7,965 3
Montacarga 10/10/2008 76,351 76,351 - 26,523 - 23/12/2014 102,874 76,351 26,523 7,965 3
Camion 02/01/2009 76,587 76,587 - 77,281 - 23/12/2014 153,868 76,587 77,281 19,765 4
Camion 02/01/2009 76,587 76,587 - 63,643 - 23/12/2014 140,230 76,587 63,643 19,765 4
Camion 02/01/2009 76,587 76,587 - 76,372 - 23/12/2014 152,959 76,587 76,372 19,765 4
Camion 02/01/2009 76,587 76,587 - 77,281 - 23/12/2014 153,868 76,587 77,281 19,765 4
Camion 02/01/2009 76,587 76,587 - 75,463 - 23/12/2014 152,050 76,587 75,463 19,765 4
Camion 02/01/2009 76,587 76,587 - 74,554 - 23/12/2014 151,141 76,587 74,554 19,765 4
Camion 02/01/2009 76,587 76,587 - 72,735 - 23/12/2014 149,322 76,587 72,735 19,765 4
Camion 02/01/2009 121,007 121,007 - 75,476 - 23/12/2014 196,483 121,007 75,476 18,231 4
Camioneta 01/06/2009 75,345 75,345 - 44,521 - 23/12/2014 119,866 75,345 44,521 8,260 5
Total Uni. de Transporte 1,603,092 1,603,092 - 1,224,574 - 2,827,666 1,603,092 1,224,574 322,081
Total Revaluación 5,295,844 2,915,739 2,380,105 12,348,097 3,465,771 17,643,941 6,381,510 11,262,431 1,414,124
190
ANEXO N° 05
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES PERIODO 2014

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
POR LOS PERIODOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 Y 2013
Anexo 2014 2013

S/ S/
Ingresos de Actividades Ordinarios 92,798,009 95,300,297

Descuentos y Rebajas Concedidos (3,063,152) (3,804,950)
Ingresos Brutos 89,734,858 91,495,347
Costo de Ventas (77,983,742) (79,941,449)

Utilidad Bruta 11,751,116 11,553,898
Gastos de Administración (2,813,348) (4,508,700)

Gastos de Ventas (8,649,758) (6,497,824)
Utilidad Operativa 288,009 547,374
Ingresos Financieros 15,951 12,191

Ingresos Diversos 805,534 327,340
Descuentos y Rebajas Obtenidos 261,611 -
Gastos Financieros (646,288) (533,790)
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 724,817 353,115
Impuesto a la Renta (272,732) (354,750)
Utilidad (Pérdida) Neta 452,085 (1,635)
UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO 452,085 (1,635)
Incremento por Revaluación de Activos Fijos a su

valor razonable efectuado en diciembre 2014 6,217,628 -
Impuesto a la Renta (2,664,698) -
TOTAL, DE RESULTADOS INTEGRALES 4,005,015 (1,635)
191
ANEXO N° 06
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PERIODO 2014

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 y 2013
Capital Excedente de Reserva Resultados Total

CUENTAS PATRIMONIALES
Emitido Revaluación Legal Acumulados Patrimonio
Saldo al 01 de Enero de 2013 2,528,008 - 344,067 (284,521) 2,587,554

Reparos Tributarios - - - (40,327) (40,327)
Resultado del ejercicio - - - (1,635) (1,635)
Saldo al 31 de Diciembre de 2013 2,528,008 - 344,067 -326,483 2,545,592

Detracción a Reserva Legal - - 926 (926) -
Compensación de pérdidas acumuladas - - (344,993) 344,993 -
Revaluación - 6,217,628 - - 6,217,628
Ajustes NIC 8 - - - (5,602) (5,602)
Resultado del ejercicio - - - 452,085 452,085
Saldo al 31 de Diciembre de 2014 2,528,008 6,217,628 - 464,067 9,209,703
192
ANEXO N° 07
ENTREVISTA
CEDULA DE ENTREVISTA
Tesis: tratamiento contable de la NIC 12 “impuesto a las ganancias” en una empresa
distribuidora Arequipa 2015-2014 Variable única: tratamiento contable de la NIC 12 impuesto a
las ganancias
Cédula N°: 01
Nombre del Entrevistador:
Lugar y Fecha:
Nombre del Entrevistado:
Sexo:
Profesión:
Cargo:
Años en la Organización:
PREGUNTAS INTRODUCTORIAS NIIF
¿Considera que la Contabilidad de la Empresa está acorde a las normas Internacionales de Información Financiera? ¿Por
qué?
¿Quién Adopto a la Empresa a las Normas Internacionales de Información Financiera?
¿Cuáles son las Normas Internacionales de Contabilidad o de Información Financiera que son de aplicación a los Estados
Financieros?
¿Cuál fue el periodo de Transición a las NIIF?
¿Cuál fue el periodo de Adopción a las NIIF=
¿Cuáles son los Beneficios que han obtenido por la Adopción a las NIIF?
¿Cuáles son las IFRS o IAS que tienen mayor dificultad para controlar?
¿Considera que Aplica adecuadamente o Parcialmente la IAS 12? ¿Por qué?
Pregunta IAS 12
Cuentas por Cobrar - Deterioro de Cuentas por Cobrar
¿Cuenta actualmente con facturas o Boletas Vencidas?
¿Cuenta con Provisiones de Cobranza Dudosa por Clientes Morosos?
¿Cuenta con Expedientes para cada Cliente que se encuentra haciendo las gestiones necesarias para su cobro?
¿Evalúa periódicamente el Deterioro de las Cuentas por Cobrar?
¿Cuáles son los criterios tomados para conocer el deterioro de las Cuentas por Cobrar Anualmente?
¿Provisiona el Deterioro de las cuentas por Cobrar?
¿Adiciona vía Declaración Jurada el Deterioro de esas Cuentas?
Inventarios
¿Mide sus Inventarios al Menor entre el Valor Neto Realizable y el Costo de Adquisición?
¿Cuenta con Inventarios que se encuentren desvalorizados?
¿Se presentan desmedros durante el curso normal de las operaciones?
¿Evalúa periódicamente el Estado de sus Inventarios?
¿Efectúa provisiones por desvalorización de Existencias?
¿Adiciona vía Declaración Jurada las Mermas o Desmedros que no cumplen con los requisitos tributarios?
193
¿Cómo Deprecia sus Activos adquiridos en arrendamiento financiero?
¿Estima que se procederá a ejercer la opción de compra al cumplimiento del contrato?
¿Deduce vía declaración jurada la depreciación acelerada y cumple los requisitos necesarios?
Propiedades, Planta y Equipo
¿Cómo es la medición Inicial de sus Activos Fijos?
¿Cómo es la medición Posterior de sus Activos Fijos?
¿Cómo Deprecia sus Activos Fijos?
¿Cuenta con un Rol de Vacaciones que permita conocer cuantos días vienen acumulando los trabajadores sin salir de
vacaciones?
¿Hace provisiones Contablemente por las vacaciones por Pagar mensualmente?
¿Adiciona vía declaración jurada las vacaciones no pagadas?
¿Extorna el Asiento de Gasto por Vacaciones no pagadas para no adicionar en la DJ anual?
Cuentas por Pagar Comerciales
¿A la fecha de presentación de Balance posee usted Honorarios pendientes de pago?
¿Posee algún Recibo por Honorario pendiente de pago a la fecha de Declaración Jurada?
¿Genera Activos por impuesto a las ganancias diferidos por aquellas remuneraciones, participación o recibos por
honorarios no pagados hasta la presentación de la Declaración Jurada anual.
Revaluación de Activos Fijos
¿Ha sometido a sus activos a un proceso de revaluación?
¿Todos los Activos que son de una misma clase han sido revaluados?
¿En la tasación de los bienes revaluados se discrimina la Vida Útil y valor Residual?
¿Adiciona vía declaración jurada la depreciación de los Activos Revaluados?
Pérdidas de Periodos Anteriores
¿La empresa posee perdidas arrastrables de periodos anteriores?
¿Qué método de compensación de pérdidas aplica?
194

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UNIVERSIDAD CATÓLICA DE SANTA MARÍA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NIC 12 “IMPUESTO A

Tesis presentada por los Bachilleres:

Calatayud Paco, Javier

Hurtado Jáuregui, Cristian

Para optar el Título Profesional de

Laza Manrique, Juan

Agradezco a mis Padres por su apoyo en

A mi hermano por todo su apoyo en mi

A Susan Chacón Díaz por sus continuas

A un gran amigo Javier Calatayud por

Cristian Hurtado Jáuregui

A mis padres Fredy, Soledad, familiares,

Javier Calatayud Paco

CAPÍTULO II: PLANTEAMIENTO TÉCNICO ................................................................................. 77

2 CONCLUSIONES ............................................................................................................. 132

5 ANEXOS ........................................................................................................................ 139

ANEXO N° 01 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PERIODO 2015 ......................................... 173

ANEXO N° 02 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES PERIODO 2015 ...................................... 184

ANEXO N° 05 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES PERIODO 2014 ...................................... 191

NIIF en el Perú o Normas Internacionales de Información Financiera vienen teniendo un

llegada de la globalización y la uniformización de los Estados Financieros.

El presente trabajo de investigación se realizó en una Empresa Distribuidora de productos

manera adecuada y acertada a todos sus usuarios.

operaciones ordinarias de acuerdo al giro de negocio en la determinación de este, se

divergencias entre lo tributario y financiero respectivamente. Estas son reconocidas como

de la NIC 12 “Impuesto a la Ganancias”, tomando como muestra el caso de la Empresa

Distribuidora Arequipeña S.A.C mostrando los errores frecuentes o malas interpretaciones

que se vienen dando en el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar

Documental y Entrevistas al Contador General de la Empresa.

Palabras Clave: Normas Internacionales de Información Financiera, Impuesto a

las Ganancias, Estados Financieros.

standardization of financial statements.

the present and future consequences.

treatment of IAS 12 "Income Tax" is based on the case of Empresa Distribuidora

the recognition, measurement, Presentation and information to be disclosed on deferred

General Accountant of the Company.

Key words: International Financial Reporting Standards, Income Tax, financial

a las ganancias (distribución involuntaria a favor de una Administración Tributaria) a

tributarias. No obstante ello, la profesión contable a través de las normas contables,

establece la necesidad de relacionar los ingresos y gastos de periodo con el Impuesto a la

se produzcan como consecuencia de criterios tributarios discrepantes (no se admiten, por lo

sobre el pago de impuestos en el futuro o deducciones en el pago de impuestos futuros.

Mientras que la utilidad contable se determina en función de un Estado de Resultados

confeccionado en aplicación de los principios contables generalmente aceptados, el

resultado tributario se determina según las reglas establecidas por la administración

tributaria (Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento); criterios no semejantes que

originan principalmente que hechos económicos registrados por el sistema contable en un

periodo se reconozcan en un ejercicio distinto de acuerdo a las leyes fiscales o viceversa.

La Importancia de la NIC 12 obedece a una necesidad de información confiable y

la naturaleza e importe de las diferencias temporales, frecuentemente se consideran útiles

los estados financieros.

1 ENUNCIADO DEL PROBLEMA

Tratamiento contable de la NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” en la empresa

Distribuidora Arequipeña S. A. C. 2014 – 2015.

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del rendimiento financiero de la entidad, con el propósito de proporcionar