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TEMA 5
LOC COMPROBANTES DE PAGO

5.1 GENERALIDADES

El principio general que debe aplicarse, es que todo

acto y operación relevante para la vida económica de
la entidad, debe de quedar amparado y sustentado
por uno o más documentos, los cuales constituyen
desde la óptica contable, la base de toda anotación
en los registros y libros de contabilidad. A nuestros
días adquiere la denominación general de
“Comprobantes de Pago”, los cuales constituyen el
sustento principal de las operaciones de compras,
ventas, transferencias, servicios, etc. que son
realizados por una entidad (empresa) en el desarrollo
normal de sus operaciones económicas.

Entonces, formalizada una transacción mercantil, conllevará a la formulación del documento

correspondiente, tributariamente la emisión del comprobante de pago, dentro del marco de
la legislación vigente.

5.2 CONCEPTO

Tributariamente, el comprobante de pago, es un documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios y que sirven como documentos fuente
para registrar en los libros contables de una empresa.

• El vendedor está obligado a entregar comprobante de pago por ventas mayores a S/.
5.00, sin necesidad de preguntar si el cliente desea su comprobante de pago.
• Si la venta es menor o igual a dicho monto, también deben entregarlo si el comprador
lo solicita. Caso contrario, al finalizar el día, el vendedor deberá emitir un comprobante
de pago por todas las operaciones en las cuales no hizo la entrega respectiva y
considerar como “ventas del día”.

5.3 UTILIDAD

Los comprobantes de pago sirven para:

1. Acreditar la realización de una operación o transacción comercial, los montos pagados

y los impuestos que correspondan
2. Demostrar la propiedad de un bien
3. Efectuar algún reclamo o cambio en el caso de algún desperfecto o deterioro.

5.4 IMPORTANCIA

• Porque ayudan a evitar la evasión tributaria

• Cuando se emite un comprobante, entonces hay una prueba de la transacción y esta

se anota en los registros y libros contables. En consecuencia, se declaran ingresos
correctos y se pagaran los impuestos respectivos.

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• Las personas que no entregan comprobante de pago, pagan menos impuesto a la renta
del que les corresponde y se quedan con el IGV pagado por el comprador o adquirente.

En el Impuesto a la Renta

• Si el vendedor no emite el comprobante de pago respectivo, no habrá rastro de la

operación o transacción realizada, pues carecerá de un documento que le acredite.
• Al no haber prueba de la transacción, no será anotada en los registros y libros
contables. Por consiguiente, los ingresos obtenidos por el vendedor en dichas
operaciones no serán declarados periódicamente y se declarara ingresos menores a los
reales y no pagará o pagará un tributo menor al que le corresponde.

En el Impuesto General a las Ventas

La situación es más grave aún:

• Porque se apropia del IGV que el comprador le ha pagado

• Al no existir comprobante de pago, no hay documento que pruebe que el comprador
pagó el IGV y por lo tanto, el vendedor ya no lo entrega al Fisco, sino que lo considera
un “ingreso adicional”.

5.5 OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA EMISION DE COMPROBANTES DE PAGO

El artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago,

establece y regula los distintos tipos de comprobantes de
pago permitidos por la legislación nacional, pero el artículo 7º
de la misma, establece un conjunto de supuestos respecto de
los cuales no existe la obligación de emitir el respectivo
comprobante de pago, a pesar de que las operaciones en
cuestión corresponden a una transferencia de bienes y/o
prestación de servicios. De los supuestos previstos podemos
destacar los siguientes:

a) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima

b) La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas
c) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos
d) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares.

5.6 OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Según el Artículo 5° del Reglamento de Comprobante de Pago, menciona:

• Transferencia de bienes muebles: en la entrega el bien o del pago, lo que ocurra

primero.

• Retiro de bienes muebles: en la fecha del retiro.

• Transferencia de bienes inmuebles: en la fecha del perciba el ingreso o del contrato,

lo que ocurra primero.

• Transferencia de bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien: en la
fecha y por el monto del depósito.

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• Prestación de servicios: la culminación del servicio, la percepción de la retribución o

por el vencimiento del plazo.

• Contrato de construcción: en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y

por el monto efectivamente percibido.

• Entrega de depósito, garantía, arras o similares: en el momento y por el monto

percibido.

5.7 DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que

cumplan con todas las características y requisitos mínimos
establecidos en el reglamento, veamos algunos de estos tipos:

a) Factura
b) Recibo por Honorarios
c) Boleta de Venta
d) Liquidación de Compra
e) Tickets o Cintas Emitidos por Máquinas Registradoras
f) Otros documentos que por su contenido y sistema de
emisión permitan un adecuado control tributario y se
encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por
la SUNAT.

Es de advertir, que la Administración Tributaria, para minimizar la elusión y evasión tributaria,

particularmente, lo proveniente de impuestos indirectos como el IGV, ha implementado
regímenes adicionales de recaudación, que conserva estrecha relación con la emisión de los
comprobantes de pago. Siendo éstas:

a) Comprobante de Percepción
b) Depósito de Detracciones
c) Comprobante de Retenciones

5.7.1 LA FACTURA

A. Concepto

Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con personas naturales o jurídicas,

la cual sirve para sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario y crédito
deducible para las personas comprendidas en el Nuevo RUS.

MARCO LEGAL: Artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

B. Emisión de facturas

Se emitirán en los siguientes casos:

• En todas aquellas operaciones que se realicen con sujetos del Impuesto General a las
Ventas, que tengan derecho a utilizar el crédito fiscal o en aquellos casos en que sea
necesario para sustentar gasto o costo para efecto tributario.

• Cuando el contribuyente está comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado

(Nuevo RUS) lo solicita, por la compra de bienes y la prestación de servicios.

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• En las operaciones de exportación.

C. Entrega de facturas

Las facturas solo se emitirán y entregaran al adquirente o usuario QUE POSEA RUC, salvo en el
caso de las operaciones de exportación, en que no es exigible tal requisito.

D. Transferencias gratuitas

En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se deberá de entregar la

factura correspondiente consignando la siguiente leyenda:

“TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”, y se precisara el valor

de venta o el importe del servicio prestado que haya correspondido a dicha operación.

5.7.2 LA BOLETA DE VENTA

A. Concepto

Es un comprobante de pago, que se emite en operaciones comerciales con consumidores o

usuarios finales, o en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS.

MARCO LEGAL: Artículo 4° numeral 3) del Reglamento de Comprobantes de Pago.

B. Entrega de boletas de venta

Deberán entregar todas aquellas personas en cuyos establecimientos se venden bienes o

prestan servicios a consumidores finales. Por ejemplo: las bodegas, farmacias, zapaterías,
restaurantes, electricistas, gasfiteros, etc.

C. Monto mínimo para su emisión

Es obligatorio que el vendedor emita y entregue la Boleta de Venta al comprador por toda
venta mayor a los S/ 5.00. Por las ventas iguales o menores a S/. 5.00, no hay obligación de
emitir boleta.

Sin embargo, si el comprador exige su boleta por una venta que no excede los S/ 5.00, el
vendedor deberá emitirla y entregarla.

Al final del día, el vendedor deberá emitir una sola boleta que comprenda el total de las ventas
iguales o menores a S/. 5.00 por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original
y copia para el control de la SUNAT.

D. El derecho al crédito fiscal

Las boletas de venta no permiten ejercer el derecho de crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo
para efecto tributario, salvo en los casos en que expresamente la ley lo permita.

E. Identificación del comprador o usuario

Según Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT, cuando el importe de la venta,

cesión en uso o servicio prestado supere la suma de S/. 700.00 será necesario consignar los
apellidos y nombres y el número del documento de identidad del comprador.

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5.7.3 EL TICKETS

A. Concepto

Es un comprobante de pago que acredita la transferencia de bienes que se entrega en uso o

prestación de servicios calificados como tal por la SUNAT.

MARCO LEGAL: Artículo 4° numeral 5) del Reglamento de Comprobantes de Pago.

B. Emisión de los tickets

Emitirán los contribuyentes que realicen actividad económica gravada con el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría y se encuentren en cualesquiera de los regímenes tributarios (RUS,
RER, RGR) y que además, cuenten con una máquina registradora que reúna las características
técnicas que señala el Reglamento de Comprobantes de Pago.

C. Tramite a realizar para emitir los tickets

Lo único que debe hacer el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, es:

• Declarar el uso de la máquina registradora mediante la presentación del formulario Nº

809, debidamente firmado, en el Centro de Servicios al Contribuyente de su jurisdicción;
y

• Exhibir el original de su DNI.

D. Características de la máquina registradora

1. Contar con un programa cerrado, el cual es un mecanismo de control que no permite

modificaciones o alteraciones a los programas de fábrica, tales como:

• Los datos en el Nº de la máquina registradora

• El Nº correlativo autogenerado
• El Nº correlativo de totales (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina
registradora)

2. Fecha y hora de emisión

3. Emisión solo en moneda nacional.

(Actualmente, permite la ley utilizar computadoras para emisión de TK, pero previamente
autorizado).

E. Emision de los tickets

El ticket o cinta solo podrá ser emitido en moneda nacional y en los siguientes casos:

• En operaciones con consumidores finales

• En operaciones realizadas por los sujetos del RUS

• Se emiten como mínimo en original y un acopia, además de la cinta testigo

• Cuando se haya realizado la venta de un bien o se haya prestado un servicio

• Será obligatorio cuando el monto de la venta o del servicio sea mayor a S/. 5.00

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• Será opcional cuando se trate de operaciones con consumidores finales iguales o

menores a la suma de S/. 5.00, salvo que el comprador lo exija.

F. Derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario

Otorgaran el derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario aquello que cumpla
con los siguientes requisitos:

• Que identifiquen al comprador o usuario con su número de RUC, sus apellidos y

nombres, denominación o razón social
• Que describan el bien vendido, cedido en uso o servicio prestado
• Que la copia del ticket sea expedida utilizando papel carbonado o autocopiado
químico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta
testigo deberá ser térmica
• Que discriminen el monto del IGV
• Que se emita, como mínimo, en original y cinta testigo, salvo en el caso que sustenten
crédito fiscal o gasto o costo para efecto tributario, en el que debe ser emitido como
mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.

5.7.4 LIQUIDACIÓN DE COMPRA

A. Concepto

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de

hecho u otros entes colectivos se encuentren obligados a emitir liquidación de compra, por las
adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, etc.

MARCO LEGAL: Artículo 4° numeral 4) del Reglamento de Comprobante de Pago.

B. Emisión

Podrán emitir liquidaciones de compra los contribuyentes del Régimen General y del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, que realizan operaciones con vendedores que no están
inscritos en el RUC.

¿Cuándo se emiten?

Solo cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera,
o consistentes en productos silvestres, de minería aurífera artesanal, de artesanía o de
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de
caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
numero de RUC.

C. Oportunidad de entrega

En el momento en que se entregue el bien o se efectué el pago, lo que ocurra primero,

pudiéndose entregar antes que ocurran estas dos situaciones.

D. Autorización de impresión

Mediante la presentación de formulario Nº 816 en las imprentas conectadas al sistema SOL e

inscritas en la SUNAT, cuya relación se podrá encontrar en SUNAT VIRTUAL.

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El contribuyente que necesite emitir liquidaciones de compra, previamente deberá afectarse a

IGV-Retenciones (código 1012).

E. Derecho al crédito fiscal y sustentación del traslado de bienes

Las liquidaciones de compra otorgan derecho a utilizar el crédito fiscal siempre que el impuesto
haya sido retenido y pagado por el comprador (PDT- Otras Retenciones).

El comprador actúa como agente de retención. El monto de retención por el pago del IGV se
deberá señalar detalladamente en el comprobante de pago para que surta los referidos efectos
tributarios. Las liquidaciones de compra también permiten sustentar costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta.

No permiten sustentar el traslado de bienes, ya que este es sustentado con la guía de remisión
y los documentos señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 004-2003/SUNAT.

5.7.5 RECIBO POR HONORARIOS

A. Concepto

El Recibo por Honorarios, está comprendido dentro de los comprobantes de pago, como un
documento que acredita la transferencia de dinero por los servicios prestados de una persona.

MARCO LEGAL: Artículo 4° numeral 2) del Reglamento de Comprobantes de Pago.

B. Tipos o clases

Tenemos:

Recibo por Honorarios con Retención:

Se emite cuando el recibo supera a los S/.1,500.00. En este caso se ejecuta la siguiente
retención: Impuesto a la Renta el 8% de los ingresos que se paguen o abonen
proviniendo del capital, del trabajo o de ambos.

Recibo por Honorarios sin Retención:

1. Se emite cuando el importe del recibo es menos o igual a S/.1,500.00 y percibe solo
rentas de 4ta categoría o rentas de 4ta y 5ta categoría a la vez.

2. Cuando el perceptor exhiba la constancia de autorización de suspensión vigente.

NOTA: Si perciben además otras rentas distintas a 4ta y/o 5ta categorías, sería sujeto de
retención.

C. Emisión

Deben emitir recibos por honorarios, todas aquellas personas que obtengan rentas de 4ta
categoría por el ejercicio individual de cualesquier profesión, arte, ciencia u oficio:

• Médicos. • Gasfiteros
• Abogados • Pintores
• Contadores • Otros.
• Periodistas

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Se exceptúa de la obligación de entregar recibos por honorarios, los ingresos que se perciben
por las funciones de directores de empresa, sindicatos, mandatarios, regidores, u otras
actividades similares.

D. No pueden emitir recibos por honorarios

Las personas que trabajen bajo la modalidad de Contrato Civil de Prestación de Servicios, en
forma independiente cuando el usuario del servicio:

• Designe el lugar y horario para el servicio

• Proporcione los instrumentos de trabajo
• Asuma los gastos que genere el servicio.

La razón por la que no deben emitir recibos por honorarios es que, los ingresos percibidos
bajo esta modalidad constituyen Rentas de 5ta. Categoría.

Asimismo, no les corresponde emitir recibos por honorarios, a los comisionistas mercantiles
porque el ingreso que obtienen, es Renta de 3ra. Categoría.

E. Oportunidad de entrega

En el momento en que se perciba la retribución y por dicho monto.

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