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    Este documento trata sobre los instrumentos financieros pasivos, incluyendo su definición, reconocimiento, clasificación y ejemplos de deudas por operaciones no comerciales como deudas con entidades de crédito, emisión de obligaciones y bonos.

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    Prof.

    Julián Martínez Vargas 23-24

    TEMA 4: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PASIVOS FINANCIEROS

    4.1. Definición y reconocimiento.


    4.2. Clasificación de pasivos financieros (PGC PYMES).
    4.2.1. Pasivos financieros a coste amortizado.
    4.2.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.
    4.3. Clasificación de pasivos financieros (PGC).
    4.3.1. Pasivos financieros a coste amortizado.
    4.3.2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la
    cuenta de pérdidas y ganancias.
    4.4. Deudas por operaciones no comerciales.
    4.4.1. Deudas con entidades de crédito.
    4.4.2. Emisión de obligaciones y bonos.

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    Prof. Julián Martínez Vargas 23-24

    DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO

    NRV 9ª. 3 PGC y 9ª PGC-PYMES: instrumentos financieros que, de acuerdo con


    su realidad económica, supongan para la empresa una obligación contractual,
    directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de
    intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones
    potencialmente desfavorables, …… se pagan las deudas normalmente con dinero normalmente o bienes, parte de mi empresa
    ‒ Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios

    ‒ Deudas con entidades de crédito.


    ‒ Obligaciones y otros valores negociables emitidos: bonos y pagarés

    ‒ Derivados con valoración desfavorable para la empresa: futuros, opciones, etc.

    ‒ Deudas con características especiales (Subgrupo 15).


    ‒ Otros pasivos financieros: préstamos y créditos de personas o empresas (no
    entidades de crédito), fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por
    terceros sobre participaciones.

    RECONOCIMIENTO:
    Cuando la empresa se convierta en una parte obligada del contrato o negocio
    jurídico conforme a las disposiciones del mismo.
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    Prof. Julián Martínez Vargas 23-24

    CLASIFICACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS

    Según el PGC-PYMES, a efectos de su valoración se clasificarán en


    alguna de las siguientes categorías:
    1. Pasivos financieros a coste amortizado (C-A): Débitos por
    operaciones comerciales ( proveedores y acreedores ) y no
    comerciales.
    2. Pasivos financieros mantenidos para negociar (MN):
    Instrumentos financieros derivados (no contrato de garantía
    financiera ni instrumento de cobertura ).
    Para su valoración se aplicarán los mismos criterios que para los
    activos financieros MN

    En ningún caso la empresa podrá reclasificar un pasivo financiero


    incluido inicialmente en la categoría de MN a la de C-A , ni viceversa

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    Prof. Julián Martínez Vargas 23-24

    CLASIFICACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS


    Según el PGC, a efectos de su valoración se clasificarán en alguna de las
    siguientes categorías:
    1. Pasivos financieros a coste amortizado: se clasifican en esta
    categorías todos los pasivos financieros excepto cuando deban
    valorarse a VR-PYG o se trate de alguna de las excepciones previstas
    en esta norma.
    2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta
    de pérdidas y ganancias (VR-PYG): obligaciones y otros valores
    negociables emitidos para readquirirlos en el c.p., sea una obligación
    que un vendedor en corto tiene de entregar activos financieros que le
    han sido prestados, los que formen parte de una cartera gestionada
    conjuntamente para obtener ganancias en el c.p. o sea un derivado
    (no contrato de garantía financiera ni instrumento de cobertura ).
    También y de forma irrevocable los que designe la entidad porque
    proporciona una información más relevante y los híbridos .
    INSTRUMENTO FINANCIERO HÍBRIDO: combinan un contrato principal no derivado y un
    derivado financiero ( derivado implícito ), que no puede ser transferido de manera independiente y
    cuyo efecto es que alguno de sus flujos de efectivo varían de forma similar a los del derivado (Ej.
    bonos referenciados al precio de unas acciones o a la evolución de un índice bursátil).
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    Prof. Julián Martínez Vargas 23-24

    DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR POR OPERACIONES NO COMERCIALES

    Pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen


    origen comercial.
    VALORACIÓN INICIAL:
    COSTE: valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por
    los costes de transacción que les sean directamente atribuibles .
    OPCIONAL: los débitos por operaciones comerciales con vencimiento
    no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual,
    así como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros sobre
    participaciones a pagar a c.p., se podrán valorar por su valor
    nominal , cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no
    sea significativo.
    PYMES: pueden imputar en la cuenta de PyG los costes de transacción
    así como las comisiones financieras pagadas en el momento inicial.
    VALORACIÓN POSTERIOR:
    COSTE AMORTIZADO. Los intereses devengados se contabilizarán en
    la cuenta de PyG aplicando el método del TIE .
    EJEMPLO: Préstamo de 10.000 € concedido el 1-12-X0, a devolver en 2 años, con gastos
    de apertura de 240 €, interés del 6% y TIE 7,3336%
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    Prof. Julián Martínez Vargas 23-24

    DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO

    LARGO PLAZO:
    17. DEUDAS A L.P. POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y
    OTROS CONCEPTOS.
    170. Deudas a l.p. con entidades de crédito .

    CORTO PLAZO:
    52. DEUDAS A C.P. POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.
    520. Deudas a c.p. con entidades de crédito.
    5200. Préstamos a c.p. de entidades de crédito.
    5201. Deudas a c.p. por crédito dispuesto.
    5208. Deudas por efectos descontados.
    5209. Deudas por operaciones de factoring.
    527. Intereses a c.p. de deudas con ent. de crédito ( deuda por intereses )

    GASTO FINANCIERO
    662. Intereses de deudas.
    6623. Intereses de deudas con entidades de crédito .
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    Prof. Julián Martínez Vargas 23-24

    EMISIÓN DE OBLIGACIONES Y BONOS

    LARGO PLAZO:
    17. DEUDAS A LP POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONC.
    177. Obligaciones y bonos.
    178. Obligaciones y bonos convertibles.

    INSTRUMENTO FINANCIERO COMPUESTO: Instrumento financiero no derivado que


    incluye componentes de pasivo y de patrimonio neto simultáneamente .

    CORTO PLAZO:
    50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS
    EMISIONES ANÁLOGAS A C.P.
    500. Obligaciones y bonos a c.p.
    501. Obligaciones y bonos convertibles a c.p.
    506. Intereses a c.p. de empréstitos y otras emisiones análogas.
    509. Valores negociables amortizados

    GASTO FINANCIERO:
    661 . Intereses de obligaciones y bonos
    54

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