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COMENTARIO PREVIO

El presente material es un complemento de

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES algunos conceptos explicados en la Clase de
Exenciones del Impuesto al Valor Agregado.

TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II

El mismo debe ser considerado por los Alumnos
Cátedra. Prof. Humberto P. Diez en conjunto con los conocimientos impartidos y
casos abordados en las Clases Teórico –
Curso Prof. Sebastián M. Domínguez
Técnicas, en las Clases Prácticas, con la
V1.2 Bibliografía obligatoria y sugerida y con los
antecedentes administrativos y Jurisprudencia.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO UBICACION EN EL PROGRAMA

UNIDAD TEMATICA: IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS

IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO

EXENCIONES 5. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE - EXENCIONES

5.2 Exenciones.
5.2.1 Concepto
5.2.2 Enumeración

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EXENCIONES EXENCIONES
OBJETIVOS
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
– Atenuar la Regresividad del Gravamen.
No hay impuesto sin ley.
– Promoción de Actividades Estratégicas.
No debe haber exención sin ley
– Promoción de Determinadas Regiones.
La eliminación de una exención debería surgir de una ley.

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EXENCIONES EXENCIONES
Art. 99 inc 3) CN
Art. 76 CN Solamente cuando circunstancias excepcionales
hicieran imposible seguir los trámites ordinarios
Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder previstos por esta Constitución para la sanción de las
Ejecutivo, salvo en materias determinadas de leyes, y no se trate de normas que regulen materia
administración o de emergencia pública con plazo penal, tributario, electoral o el régimen de los partidos
fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la políticos, podrá dictar decretos de necesidad y
delegación que el Congreso establezca urgencia, los que serán decididos en acuerdo general
de ministros que deberán refrendarlos, conjuntamente
con el jefe de gabinete de ministros.

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CLASES DE EXENCIONES OPERATORIA SIN EXENCIÓN

• SEGÚN SU ALCANCE: Amplias o Parciales. Monto Crédito Monto de Débito Impuesto

de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado

Parciales: Trigo 0 0 100 21 21

Mercado de cereales 100 21 150 31,5 10,5
En 1er Etapa: el nivel de recaudación no disminuye. Aumenta si
hay efecto acumulación. Harina 150 31,5 180 37,8 6,3
Mayorista de pan 180 37,8 250 52,5 14,7
Etapas Intermedias: el nivel de recaudación aumenta por el efecto Panadería 250 52,5 300 63 10,5
acumulación. Si se elimina la exención puede producir
disminución de recaudación.
Ultima Etapa: sólo está exento el valor agregado en la última Total de valor agregado y de impuesto pagado 300 63,00
etapa.
El total del impuesto ingresado debería ser equivalente al valor agregado total, por la alícuota del
impuesto = 300 x 21% = 63
Ejemplos tomados de “El Impuesto al Valor Agregado”, Ricardo Fenochietto, 2da. Edición, La Ley

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EFECTO EN PRIMERA ETAPA (c/E.A.) EFECTO EN ETAPA INTERMEDIA

Monto Crédito Monto de Débito Impuesto Monto Crédito Monto de Débito Impuesto
de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Semillas y otros 0 0 30 6,3 6,3 Trigo 0 0 100 21 21
Trigo 36,3 0 106,3 0 0 Mercado de cereales 100 21 150 31,50 10,50
Mercado de cereales 106,3 0 156,3 32,82 32,82 Harina 181,50 0 211,50 0 0
Harina 156,3 32,82 186,3 39,12 6,3 Mayorista de pan 211,50 0 281,50 59,11 59,11
Mayorista de pan 186,3 39,12 256,3 53,82 14,7 Panadería 281,50 59,11 331,50 69,61 10,50
Panadería 256,3 53,82 306,3 64,32 10,5 101,11
70,62
Impuesto Acum. 1era etapa: 6,30 Impuesto Acum. Etapa Interm: 31,50
Alícuota IVA sobre Imp. Acum: 1,32 Alícuota IVA sobre Imp. Acum: 6,61
Total: 7,62 (incremento recaudación) Total: 38,11 (incremento recaudación)

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EFECTO EN ULTIMA ETAPA CLASES DE EXENCIONES

Monto Crédito Monto de Débito Impuesto SEGÚN SU ALCANCE: amplias o parciales.

de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Trigo 0 0 100 21 21 Amplias:
Mercado de cereales 100 21 150 31,5 10,5 Gravabilidad a “tasa cero”. Devolución del impuesto contenido
Harina 150 31,5 180 37,8 6,3
en las compras, locaciones y prestaciones o acreditación o
Mayorista de pan 180 37,8 250 52,5 14,7
Panadería 302,5 0 352,5 0 0
transferencia.
Total de valor agregado y de impuesto pagado 352,5 52,50

El total del impuesto ingresado es equivalente al valor agregado total, por la

alícuota del impuesto = 300 x 21% = 63 menos el v.a. última etapa por la alícuota
del impuesto 50 x 21%= 10,50

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CLASES DE EXENCIONES CLASES DE EXENCIONES

SEGÚN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley. SEGÚN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley.
Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.:
Objetivo: incluir la totalidad de las exenciones en el mismo texto Ley 16.774: exime al Club Boca Juniors de todos los impuestos y
legal. tasas nacionales que le corresponda abonar al construir la “ciudad
deportiva”.
Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.: Ley 17.117: exime la crianza de equinos destinados a fines deportivos
Ley 14.613: exención de impuestos a favor de y defensa nacional, excepto los pura sangre de carrera.
asociaciones cooperativas escolares. Ley 20.231: Mutualidades Ley Orgánica.
Ley 16.656: exención del impuesto a los réditos y todo Ley 23.139: regula las sociedades de bomberos voluntarios.
otro gravamen nacional a entidades sin fines de lucro Ley 23.569: Universidades Nacionales. Reg. Eco. Fin.
destinadas a la educación, asistencia social y salud
pública.
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CLASES DE EXENCIONES CLASES DE EXENCIONES

SEGÚN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley. • SEGÚN EL AMBITO SOBRE EL CUAL RECAEN:
Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.: objetivas, subjetivas o mixtas.
Ley 23.576: relativas a obligaciones negociables y garantías.
Ley 24.241: comisiones de AFJP. • OBJETIVAS: se eximen sobre bienes, obras o locaciones de
Ley 24.467: entidades de garantía recíproca. servicios.
Ley 24.475: honorarios de letrados y peritos consolidados por ley
23.982.
Ley 25.174: venta e importación de malla antigranizo elaborada. • SUBJETIVAS: se eximen a sujetos determinados
Ley 26.117: operaciones de microcréditos.
Ley 25.614: productos destinados a la erradicación de Carpocapsa y • MIXTA: se eximen bienes, obras o locaciones y prestaciones
la Grafolita. de servicios realizados por determinados sujetos.

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CLASES DE EXENCIONES CLASE DE EXENCIONES

SEGÚN SU FINALIDAD: • PROBLEMAS DEL SUBSIDIO A LA POBREZA

•
Fomento a la oferta. 1. El subsidio es limitado:
a) Por el ingreso de las personas de bajos recursos. Menos
Subsidio a la demanda. ingreso = menos subsidio. 0=0
b) Los bienes y servicios deberían gravarse a tasa cero y no
eximir la última etapa.
2. Los bienes y servicios son consumidos por los sectores de
mayores ingresos. (Ej: revistas)

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CLASE DE EXENCIONES INTERPRETAC. DE LAS EXENCIONES

• ALTERNATIVA PARA SUBSIDIO A LA POBREZA - Deben surgir de la letra de la Ley;

- De la indudable intensión del Legislador; o
• Establecer distintos tratamientos impositivos, entre diferentes - De la necesaria implicancia de las normas que las establezcan.
categorías en un mismo tipo de bienes. - Interpretación estricta, no se puede aplicar la analogía.

• Ejemplos: exención a la leche sin aditivos, al pan común,, al • Guzman, Victor, CSJN, 17/03/72
agua ordinaria natural, etc. Pan común con tasa diferencial. • Gasparri y Cia. S.A., CNACAF, Sala IV, 11/04/89
• No beneficiar al pan de viena, criollo, alemán, de sandwich, no
eximir la leche saborizada, etc.

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