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Tema No 3
TRANSACCIONES Y REGISTROS COMERCIALES
3.1 Balance de apertura para la constitución de una empresa.- El balance de apertura o
balance inicial, es un estado financiero básico que en forma resumida de acuerdo con normas da contabilidad y disposiciones legales, proporciona información en términos de unidades monetarias referidas a la situación patrimonial y financiera de una empresa al inicio de sus actividades.
El balance de apertura es la primera entrada en las cuentas de una empresa, ya sea cuando se inician por primera vez o al comienzo de un nuevo año fiscal. Se trata del balance que se tomó del final de un período contable para el comienzo de un nuevo período contable.
Los fondos en las cuentas de una empresa al comienzo de un nuevo período financiero se denominan balances de apertura, y sus saldos iniciales representan la posición financiera de una compañía el día antes de comenzar a ingresar transacciones.
El objetivo del balance de apertura es proporcionar información referida a la situación
patrimonial y financiera de una empresa, para la toma de decisiones y cumplir con disposiciones legales referidas a la autorización para iniciar actividades.
El balance de apertura tiene tres categorías principales: activos, pasivos y patrimonio del propietario, en el orden que se expone en la ecuación contable.
Ejemplo. La empresa comercial ABC, inicia sus actividades en fecha 1 de marzo de 2020, con los siguientes datos: Efectivo Bs. 80.500.- Muebles y enseres Bs. 50.000.- Mercadería Bs. 92.000.- Aporte del dueño Bs. 122.500.- El saldo fue financiado con un préstamo bancario a un plazo de 5 años.
Empresa Comercial ABC
Balance Inicial Al 01 de marzo de 2020 (Expresado en Bolivianos)
ACTIVO 222.500.- PASIVO 100.000.-
ACTIVO CORRIENTE 172.500.- PASIVO NO CORRIENTE 100.000.- Activo Disponible 80.500.- Prestamos bancarios 100.000.- Caja moneda nacional 80.500.- PATRIMONIO 122.500.- Activo Realizable 92.000.- Capital 122.500.- Inventario de mercadería 92.000.- ACTIVO NO CORRIENTE 50.000.- Pasivo + Patrimonio 222.500.- Activo Fijo 50.000.- Muebles y enseres 50.000.- 3.2 La estructura de los comprobantes contables de ingresos, egresos y traspasos.- En contabilidad, se denomina asiento contable a cada uno de los registros que se hacen en el Libro diario de contabilidad, que se realizan con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca una modificación cuantitativa o cualitativa en la composición del patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una empresa.
El libro diario es uno de los principales libros contables que utiliza una empresa para registrar día a día y en orden progresivo la contabilización de las transacciones u operaciones realizadas.
En el sistema de partida doble, cada asiento se compone al menos de dos anotaciones: una al debe y otra al haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida.
El asiento contable debe tener la siguiente información:
Fecha del registro.
Número de asiento a lo largo del ejercicio (correlativo). Cuentas que intervienen (denominación). Folio Código de la cuenta de acuerdo a plan de cuentas Importes asociados a cada cuenta, señalando si son cargos (Debe) o abonos (Haber). Breve descripción de la operación (glosa).
El Asiento contable es muy importante para que una empresa funcione exitosamente y en un orden cronológico, los asientos deben tener un orden correlativo y ordenado para ver los recursos económicos más rápido y fácilmente logrando un buen trabajo.
TIPOS DE ASIENTO CONTABLE.- Existen 2 tipos de asientos:
Asiento Simple: Son aquellos en los que se afecta una sola cuenta del debe y una sola cuenta del haber, compuesto por una cuenta acreedora y una cuenta deudora.
Asiento Compuesto: Son aquellos en los que la columna del debe y el haber son afectadas por más de una cuenta. o Compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras. o Compuesto por varias cuentas deudoras y una acreedora. o Compuesto por varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
Clases de registros de diario.- Los comprobantes de diario (asiento) para un mejor estudio se clasifican en: Comprobantes de ingreso (CDI) Comprobantes de egreso (CDE) Comprobantes de diario traspaso (CDT)
Comprobantes de diario ingreso.- Se denominan así, a todos aquellos registros que incluyen y exponen información referente a la contabilización solo y únicamente de transacciones u operaciones que generan ingreso de dinero a la empresa. Comprobantes de diario egreso.- Se denominan así, a todos aquellos registros que incluyen y exponen información referente a la contabilización solo y únicamente de transacciones que generan salida de dinero de la empresa.
Comprobantes de traspaso.- Se denominan así, a todos aquellos registros que exponen la
contabilización del paso de importes de una cuenta a otra, no involucra ingreso ni egreso de fondos de la empresa.
Reglas para los registros contables.- Para registrar correctamente las cuentas se deben aplicar las siguientes reglas:
a) ACTIVO que aumenta se debita y ACTIVO que disminuye se acredita
b) PASIVO que aumenta se acredita y PASIVO que disminuye se debita c) PATRIMONIO que aumenta se acredita y PATRIMONIO que disminuye se debita d) INGRESO que aumenta se acredita e INGRESO que disminuye se debita e) EGRESO que aumenta se debita y EGRESO que disminuye se acredita
Conociendo las cuentas y las reglas indicadas se realiza el registro donde corresponda.
3.3 Registro de las transacciones en el libro diario.- El libro diario es un libro principal que debe tener la empresa en el cual se deben registrar todos los asientos contables en orden cronológico y en el momento en que ocurre la transacción. Su formato es el siguiente:
LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CODIGO DEBE HABER
TOTALES
3.4 Registro contable del balance de apertura y la constitución de una empresa.- El primer registro contable que debe realizar la empresa en el libro diario es el que corresponde al balance de apertura, exponiendo la información en las cuentas que corresponden y con los importes correspondientes tanto al debe como al haber.
LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CODIGO DEBE HABER 01-03-20 ------------------ 1 ---------------------- Caja moneda nacional 1.1.1.1 80.500,00 Inventario de mercaderías 1.1.3.1 92.000,00 Muebles y enseres 1.2.1.3 50.000,00 a: Préstamos bancarios 2.2.1.2 100.000,00 Capital 3.1.1 122.500,00 Por inicio de actividades. TOTALES 222.500,00 222.500,00
3.5 El registro de las transacciones comerciales aplicando los PCGAs.-
1. Registro de gastos de constitución.- Por los gastos realizados en la inscripción de la empresa en diferentes instituciones, se utiliza la cuenta “Gastos de organización”, algunos pueden ser con factura. Ejemplo. En fecha 01-03-20 la empresa realiza el pago de todos los gastos por su constitución por un total de Bs. 1.300.-, de los cuales Bs. 1.000.- son con factura. Cancelados en efectivo.
LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CODIGO DEBE HABER 01-03-20 ------------------ 2 ---------------------- Gastos de organización 6.3.1 1.170,00 Crédito fiscal IVA 1.1.2.3 130,00 a: Caja moneda nacional 1.1.1.1 1.300,00 Por inicio de actividades. TOTALES 1.300,00 1.300,00
2. Registro de compra de mercadería.- Por la compra de mercadería disponible para la
venta, se utiliza la cuenta “Compras” y deben ser con factura. La cancelación puede ser al contado o a crédito. Ejemplo. En fecha 10-03-20 compra mercadería por un total de Bs. 10.000.-, según factura, cancelando el 40% al contado y por el saldo entrega un pagaré para pagar en 20 días.
LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CODIGO DEBE HABER 10-03-20 ------------------ 3 ---------------------- Compras 6.1.10 8.700,00 Crédito fiscal IVA 1.1.2.3 1.300,00 a: Caja moneda nacional 1.1.1.1 4.000,00 Documentos por pagar 2.1.1.1 6.000,00 Por compra de mercadería, seg. fact., cancelados el 40% al contado y el saldo a crédito. TOTALES 10.000,00 10.000,00
3. Registro de traspaso.- Registro por paso de importes de una cuenta a otra, sin que involucre el ingreso ni salida de efectivo de la empresa. Ejemplo. En fecha 12-03-20 realiza la apertura de Cta. Cte. en el BNB con un importe de Bs. 70.000.-
LIBRO DIARIO FECHA DETALLE CODIGO DEBE HABER 12-03-20 ------------------ 4 ---------------------- Banco moneda nacional 1.1.1.4 70.000,00 a: Caja moneda nacional 1.1.1.1 70.000,00 Por apertura de Cta. Cte. en el BNB. TOTALES 70.000,00 70.000,00 3.6 Registro de las transacciones en libro mayor.- El libro mayor es otro libro principal que debe tener la empresa, donde se registra el movimiento contable de cada una de las cuentas registradas en el libro diario, son registradas de acuerdo al orden del libro diario (cuando se maneja un sistema computarizado el orden se presenta de acuerdo al código).
Su formato es el siguiente: LIBRO MAYOR 1.1.1.1 Caja Moneda Nacional No FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO Reg.
