Los 4 pilares jurídicos de

CFiscal on
iencia
las deducciones
Juan Gabriel Muñoz López

Consecuencias derivadas del

incumplimiento en la presentación del
dictamen fiscal
Francisco Julián Boasono Ríos

Responsabilidad solidaria de
representantes legales, socios y
accionistas
Juan Alberto Rentería Almada

13va edición / Año 3

Órgano de Difusión Institucional de la
Asociación Nacional de Fiscalistas Net A.C.
 Directorio
COMITE DIRECTIVO NACIONAL COMISIÓN FISCAL
José Octavio Ávila Chaurand José de Jesús Ceballos Caballero
PRESIDENTE PRESIDENTE

José Luis Leal Martínez

Lysette Téllez Ramírez
VICEPRESIDENTE
Tatiana Madrid Marco
Rafael Neftalí Ángeles Delgado Yazmin García Cano
SECRETARIO Mario Erick Anaya Arteaga
Rafael Neftalí Ángeles Delgado
Juan Arturo Rivera Figueroa Francisco Julián Boasono Ríos
COORDINADOR DE REPRESENTACIONES Jesús Adalberto Casteleiro Caballero
ESTATALES Tomás Cisneros Medina
Alain Gómez Monterrosas
Karla Karina García Barreda
Juan Carlos Gómez Sánchez
TESORERA
Francisco Ibarra Real
Víctor Manuel Sánchez Ochoa José Luis Leal Martínez
COORDINADOR DE SÍNDICOS NACIONAL Juan Gabriel Muñoz López
Marco Antonio Olguín Martínez
Juan Alberto Rentería Almada
Francisco Gerardo Ibarra Rea Juan Arturo Rivera Figueroa
AUDITOR
José Adalberto Rubio Ozuna
Luis Salvador Méndez Márquez
JUNTA DE HONOR
Juan Carlos Gómez Sánchez Carlos Mario Mejía Cruz
PRESIDENTE

José de Jesús Pérez Lara

Miguel Chamlaty Toledo
José de Jesús Ceballos Caballero

CON-CIENCIA FISCAL es una revista bimestral de información fiscal, publicada, distribuida y editada por la ASOCIACIÓN NACIONAL DE
FISCALISTAS.NET, A.C., con domicilio en Ciruelo Número 366 Colonia Floresta, C.P. 91940, Veracruz, Veracruz Ignacio de la Llave. Correo
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Por tal razón, no existe responsabilidad alguna respecto a la adopción de alguna recomendación o criterio propuesto en nuestra revista
por parte de la ASOCIACIÓN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C., la de sus Editores, Colaboradores, Autores, Comité Directivo
Nacional y Comités Técnicos que participen en ella. Cuando el lector desee utilizar en su operación o práctica algún concepto, cálculo o
texto vertido en CON-CIENCIA FISCAL, deberá de consultar los documentos originales y a sus asesores para tomar su propia decisión.
 Editorial
En esta edición de nuestra revista CONCIENCIA FISCAL contamos con
excelentes colaboraciones de parte de miembros de la Comisión Fiscal Anafinet
a quienes les agradecemos su participación, estamos seguros que serán de
gran interés y utilidad para quienes los lean.
Le recordamos a todos nuestros socios y público en general que nuestra
Convención anual este año se llevará a cabo en la bella ciudad de Querétaro los
días 26, 27 y 28 de Octubre, contaremos con eventos técnicos y sociales que no
te puedes perder, agenda estos días y nos vemos en la que estamos seguros
será una gran convención.
A quienes nos leen y todavía no forman parte de la Asociación Nacional de
Fiscalistas net, AC los invitamos a integrarse y formen parte de una gran
comunidad fiscal, la información para afiliarse la podrán encontrar dentro de
esta revista.
En Anafinet todos los que la integramos trabajamos por llevar a cabo el objetivo
de nuestra Asociación: Difundir la Cultura Fiscal en México y CONCIENCIA
FISCAL es parte de esa labor, deseamos que la disfrutes.

José de Jesús Ceballos Caballero

Presidente de la Comisión Fiscal ANAFINET
Contenido
5
Los 4 pilares jurídicos de
las deducciones
Juan Gabriel Muñoz López
Consecuencias derivadas del

16 incumplimiento en la presentación del

dictamen fiscal
Francisco Julián Boasono Ríos

21
Responsabilidad solidaria de
representantes legales, socios y
accionistas
Juan Alberto Rentería Almada

30 Municipios y su obligación de emitir CFD

Juan Carlos Gómez Sánchez

34
Anotaciones clave sobre el artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación
Yazmín García Cano
Los 4 pilares jurídicos de las
deducciones
Juan Gabriel Muñoz López
 Prefacio Para citar un ejemplo, cierto leía leyendo la
opinión de un “especialista” que en su falaz
Dentro del ámbito fiscal es muy común el argumento exponía que para llevar a cabo la
error pensar que solamente con la erogación deducción de los salarios pagados en
del recurso económico (flujo de efectivo en efectivo (mandato según él, vía la Ley Federal
su más amplia concepción) y la expedición del Trabajo) bastaba atender a lo citado por
del Comprobante Fiscal Digital por Internet el numeral 43 del reglamento de la Ley del
(CFDI), se cierra a la perfección la Impuesto Sobre la Renta (RISR) en cuanto a
deducibilidad para efectos de la LISR y por la expedición del CFDI se refiere. Nada más
ende, se logra el efecto anhelado en materia alejado de la realidad jurídica de la
de determinar la proporcionalidad a que deducción fiscal, pues, el mismo numeral
hace alusión el principio consagrado en la referido, es claro en cuanto a que se deben
1
fracción IV del artículo 31 de la Carta Magna. cumplir con todos los requisitos que señalan
las disposiciones fiscales para la
En materia fiscal, resulta imprescindible deducibilidad de dicho concepto. Pretender
contar con un estudio hermenéutico del caso descontextualizar o interpretar aisladamente
(las deducciones), partiendo de la las normas fiscales puede llevar a errores de
proporcionalidad, pasando por normas de apreciación de las nomas con el consabido
información financiera (NIF) en cuanto a los riesgo de caer en una infracción y sanción al
postulado básicos: asociación de gastos y respecto.
costos con los ingresos, transacción o
devengación contable, hasta llegar a la Es por ello, que resulta imprescindible
sustancia económica y materialidad 2 estudiar a fondo la hermenéutica del caso, y
requeridas como soporte de dichas para tal fin, a continuación, se desarrolla lo
operaciones en el entidad o mejor dicho: en que denominé como los 4 pilares jurídicos
la esfera jurídica del contribuyente. de las deducciones, en busca de una
comprensión fundada, razonada y motivada
del tema. Espero que resulte de su agrado y
comprensión.

[1] El principio de la proporcionalidad consagrado en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos
[2] NIF series A1, A2 y A4
 Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

Los 4 pilares jurídicos de las de uno de los elementos estrictos del tributo5
deducciones en lo que a cargas a los particulares se
refiere.6 No obstante lo anterior, tal
En un contexto global del estudio jurídico, interpretación “estricta”, puede conducir a
dichos pilares están conformados por la excesos de parte de la autoridad, y para ello,
estricta indispensabilidad, razón de negocios, a continuación se transcribe un criterio de
materialidad y fecha cierta. Por lo que, tribunal que demuestra el “exceso” en la
derivado de la anterior, a continuación, se aplicación del concepto:
describen uno a uno, apoyando su análisis
en los criterios jurisdiccionales que existen DEDUCCIÓN DE GASTOS
en tribunales. INDISPENSABLES. ES INNECESARIO
INFORMAR EL NOMBRE Y EL GRADO DE
Según Roa (2021) 3 “La estricta CAPACITACIÓN DE LAS PERSONAS QUE
indispensabilidad sólo puede entenderse MATERIALMENTE PRESTARON UN
referida a operaciones con efectiva SERVICIO, PARA EFECTO DE DEMOSTRAR
existencia, por lo qué, esta última, es un LA INDISPENSABILIDAD DE LA
presupuesto lógico que se desprende de un EROGACIÓN.
correcto entendimiento de la legislación
fiscal federal aplicable”. Continua Roa: “Por La Suprema Corte de Justicia de la
ende, la autoridad hacendaria puede Nación ha establecido en qué casos un
válidamente rechazar los efectos fiscales que gasto puede considerarse
podrían corresponder a determinados estrictamente indispensable para una
conceptos —por ejemplo, su deducibilidad—, empresa, lo que ocurre cuando le
cuando las operaciones correspondientes no reporte un beneficio tal que, de no
superen un determinado umbral a partir del efectuarlo, se dejaría de estimular su
cual pueda corroborarse su existencia actividad productiva. Luego, si bien tiene
efectiva y la realidad de sus efectos jurídicos relevancia en la procedencia de la
y económicos”. deducción del pago por un servicio el hecho
de que efectivamente haya sido prestado,
Para entender lo vertido por Roa, en un pues de ese modo se evitan simulaciones en
contexto operativo de este pilar, la estricta perjuicio de la hacienda federal, se debe
indispensabilidad se encuentra ligada a que considerar que la información que no sea
se pueda verificar en todo momento, que la útil para determinar el grado de vinculación
erogación que pretende adquirir la del servicio contratado por una persona
connotación de deducible4 pueda estar moral con la realización de su objeto social
adminiculada a la obtención del ingreso, resulta innecesaria cuando se pretende
garantizando con ello, el ciclo 2 comprobar la viabilidad de la deducción.

[3] Juan Carlos Roa Jacobo, se desempeñó como Subprocurador de Análisis Sistémico y Estudios Normativos de la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente de octubre de 2011 hasta diciembre de 2013
[4] En términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
[5] El elemento base gravada, compuesto por los ingresos y las deducciones, ambas con la correcta integración jurídica de sus atributos
en lo particular.
[6] Interpretación del concepto cargas a los particulares; Sujeto, Objeto, Base gravada, tasa o tarifa y época de pago, aún y cuando éste
último, no este enlistado explícitamente en el primer párrafo del artículo 5º del Código Fiscal de la Federación
Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

En conclusión, a pesar de que la De acuerdo con los artículos 5o., fracción I,

autoridad hacendaria debe contar con de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y
los datos que precise para estar en 31, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre
aptitud de verificar que el contratista la Renta abrogada, uno de los requisitos
efectivamente tenga la posibilidad de para que sea acreditable la primera
prestar el tipo de servicio que originó contribución referida y, por ende, deducible,
el gasto, no se debe llegar al extremo es que las erogaciones realizadas sean
de considerar que también requiere estrictamente indispensables para los fines
corroborar el nombre y el grado de de la actividad del contribuyente. En
capacitación de las personas que lo relación con ello, los artículos 29 y 29-A
ejecutaron, al ser datos que en nada del Código Fiscal de la Federación
coadyuvan para acreditar, conforme a prevén, en lo que interesa, que los
lo indicado, la indispensabilidad de la comprobantes fiscales, además de las
erogación. exigencias relativas, tales como la
(Énfasis añadido.) cantidad y clase de mercancías o
Tesis: I.1o.A.80 A (10a.) descripción del servicio por el que se
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la expiden, deben ser impresos por
Federación. Libro 11, octubre de 2014, establecimientos autorizados por la
Tomo III, página 2825 autoridad hacendaria. En este contexto, del
análisis en torno a los comprobantes
En este tenor, la estricta indispensabilidad ha fiscales y su función, se colige que están
venido modificando el actuar cotidiano del dotados de una serie de requisitos
contribuyente, sobre todo, en materia de adicionales cuya finalidad es que el
CFDI. El siguiente criterio jurisdiccional nos documento, por sí mismo, se utilice para la
muestra la evolución (para perjuicio de la función que fue creado, es decir, como un
esfera jurídica del gobernado) en cuanto a elemento de prueba; razón por la cual,
incorporar mayores candados en aras de deberá contener aquellos elementos de
evitar v.gr. la simulación de operaciones: identificación necesarios y básicos para
saber quién los expidió, a favor de quién y,
COMPROBANTES FISCALES. LA en lo que interesa al caso, por cuál
"DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO" A QUE SE concepto (servicios), lo que explica por
REFIERE EL ARTÍCULO 29-A, FRACCIÓN qué debe detallarse el servicio o
V, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA actividad que justificó la emisión del
FEDERACIÓN, DEBE CONSTAR EN ELLOS comprobante, pues con ello se busca
Y NO EN UN DOCUMENTO DISTINTO, A tener la certeza de que el gasto
EFECTO DE DEMOSTRAR QUE LOS efectuado es indispensable para la
GASTOS QUE AMPARAN SON actividad comercial del interesado en
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES PARA la deducción o acreditamiento en
LOS FINES DE LA ACTIVIDAD DEL cuestión.
CONTRIBUYENTE Y, POR ENDE,
ACREDITABLES PARA SU DEDUCCIÓN.
 Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

En ese contexto, la locución "descripción del Por tanto, en este último criterio, no basta
servicio o del uso o goce que amparen", que el CFDI mencione “Cobro de honorarios
contenida en la fracción V del artículo 29-A profesionales” sino que, además, se describa
citado, alude a una referencia del servicio con detalle qué tipo de honorarios o servicio
prestado que contenga los datos suficientes profesional se realizó, v. gr. “Honorarios
que informen claramente del servicio profesionales por el mes de marzo por la
concreto que se prestó al beneficiado, de implementación del control interno del área
manera que dicho señalamiento no puede de cobranza y elaboración de manual de
ser tan ambiguo que no informe el servicio políticas y procedimientos”, con ello, de
recibido por la causante, ya que ello no acuerdo al razonamiento jurídico del
permitiría conocer si se trata de una juzgador, la autoridad podría dar por hecho
erogación estrictamente indispensable para que los gastos son estrictamente
los fines de su actividad, como lo exigen los indispensables para la actividad del
preceptos inicialmente mencionados. Por contribuyente y por ende, finaliza la tesis, ser
tanto, la "descripción del servicio" a acreditables para su deducción. No sería
que alude el último artículo indicado, recomendable echar las campanas al vuelo,
la cual otorga certeza de la existencia ya que el cierre perfecto de este primer “pilar
del hecho u acto querido, debe constar jurídico” se debe complementar con el pilar
en los comprobantes fiscales y no en “materialidad”, ya que, de conformidad con la
un documento diverso, por ejemplo, un descripción del servicio, se elaboró un
contrato de prestación de servicios, manual de políticas y procedimientos y este
pues su impresión en alguno de los último debe existir en documento físico.
establecimientos autorizados es lo que
genera la seguridad jurídica de que lo El segundo pilar jurídico “razón de
consignado o descrito corresponde al negocios”, se puede conceptualizar y definir
servicio otorgado, finalidad que no se como aquel acto jurídico que justifica el por
logra cuando la descripción se realiza qué el particular llevo a cabo el mismo, con la
en documentos no generados en la consabida afectación a su esfera contributiva
forma prevista en los preceptos y detonación del elemento esencial del
citados. Lo anterior, a efecto de tributo denominado “objeto”, todo ello, en
demostrar que los gastos que amparan concordancia a lo descrito por Roa (2021):
son estrictamente indispensables para “(La razón de negocios permite) cuestionar
los fines de la actividad del efectos cuando la operación carezca de
contribuyente y, por ende, acreditables propósitos adicionales a la ventaja fiscal
para su deducción. obtenida”. Para fines didácticos se podría
(Énfasis añadido.) analizar el siguiente ejemplo: 7
Tesis: IV.2o.A.132 A (10a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
Federación. Libro 39, febrero de 2017, Tomo III,
página 2174

[7] Para llegar a los mismos resultados del ejemplo que se utilizó para fines didácticos, se recomienda al lector utilizar como referencia
las tablas del anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal del 2022. Recuperado el día 12 de junio de 2023 de la liga:
https://www.sat.gob.mx/cs/Satellite?blobcol=urldata&blobkey=id&blobtable=MungoBlobs&blobwhere=1579314838580&ssbinary=true
 Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

Un contribuyente persona física con VIII-J-1aS-99

actividad empresarial decide dar eficiencia RAZON DE NEGOCIOS. LA AUTORIDAD
a su carga contributiva, ya que por una PUEDE CONSIDERAR SU AUSENCIA
base gravada de $50,000 en pagos COMO UNO DE LOS ELEMENTOS QUE LA
provisionales del ejercicio 2022, pagó la LLEVEN A DETERMINAR LA FALTA DE
cantidad de $10,219 de ISR. Para tal efecto, MATERIALIDAD DE UNA OPERACIÓN,
decide llevar a cabo la copropiedad CASO EN EL CUAL, LA CARGA
8
empresarial y se reúne junto con otras tres PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LA
personas más y reparten los ingresos de EXISTENCIA Y REGULARIDAD DE LA
manera equitativa ($12,500 de ingresos OPERACIÓN, CORRE A CARGO DEL
cada uno de ellos). Al efectuar nuevamente CONTRIBUYENTE.
el cálculo del pago provisional, en lo
individual, cada persona integrante de la Legalmente no existe una definición de la
copropiedad resulta con una cantidad a expresión "razón de negocios", sin
cargo de ISR por la cantidad de $1,259, el embargo, en la jerga financiera se
cual, al sumarlo en su totalidad, da como entiende como el motivo para realizar
resultado un ISR conjunto de la un acto, al cual se tiene derecho,
copropiedad de $5,036. Al hacer la relacionado con una ocupación
comparativa entre el impuesto en el lucrativa y encaminado a obtener una
escenario individual sin copropiedad utilidad; es decir, se trata de la razón de
($10,219) contra el resultante de aplicar la existir de cualquier compañía lucrativa que
figura jurídica de los artículos 92 y 108 de implica buscar ganancias extraordinarias
la ley en comento ($5,036) es visible el que beneficien al accionista y propicien
beneficio fiscal del ahorro del 100% de la generación de valor, creación y desarrollo
contribución ($10,219 - $5,026 = $5,183). de relaciones de largo plazo con clientes y
proveedores. Ahora bien, del contenido
Analizado lo anterior, la pregunta sería ¿Qué
de la tesis 1a. XLVII/2009 emitida por la
razón de negocios existió para llevar a cabo
Primera Sala de la Suprema Corte de
la copropiedad en el escenario de la persona
Justicia de la Nación, puede
física? ¿únicamente minimizar la carga
válidamente concluirse que las razones
impositiva utilizando para ello la elusión
de negocio, sí son un elemento que
contenida en los artículos 92 y 108 de la
puede tomar en cuenta la autoridad
LISR? ¿El escenario de la copropiedad se
fiscal para determinar si una
materializa en un entorno familiar y, por
operación es artificiosa y que, en cada
ende, se busca crear historial de actividad
caso, dependerá de la valoración de la
económica para futuras referencias ante el
totalidad de elementos que la
sistema financiero y posible obtención de
autoridad considere para soportar sus
créditos en cada una de la esfera jurídica de
conclusiones sobre reconocer o no los
los participantes? Ahora bien, la razón de
efectos fiscales de un determinado
negocios, desde la óptica del Tribunal
acto.
Federal de Justicia Administrativa (TFJA), se
concluye como sigue:

[8] Art. 92 y 108 de la LISR

Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

Por ello, la ausencia de razón de negocios sí Artículo 69-B. Cuando la autoridad fiscal
puede ser aducida por la autoridad para detecte que un contribuyente ha estado
determinar la inexistencia de una emitiendo comprobantes sin contar
operación, siempre y cuando no sea el con los activos, personal,
único elemento considerado para arribar a infraestructura o capacidad material,
tal conclusión; por lo que una vez que se directa o indirectamente, para prestar
sustentan las razones por las que no se los servicios o producir, comercializar o
reconocen 8los efectos fiscales de las entregar los bienes que amparan tales
operaciones, corre a cargo del comprobantes, o bien, que dichos
contribuyente demostrar la existencia y contribuyentes se encuentren no
regularidad de la operación. localizados, se presumirá la inexistencia
(Énfasis añadido.) de las operaciones amparadas en tales
comprobantes.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por (Énfasis añadido.)
acuerdo G/S1-8/ 2020)
Tal criterio de presunción, queda de
relevancia en la siguiente tesis jurisdiccional:
Ha llegado el tiempo de dilucidar el tercer Suprema Corte de Justicia de la Nación
pilar. Ahora, toca el turno de la
“materialidad”. En palabras de Roa (2021) “la MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES
materialidad es un concepto jurídicamente QUE AMPARAN COMPROBANTES A LOS
indeterminado y se cuestiona, si es QUE LOS CONTRIBUYENTES DIERON
realmente válido exigir la misma en las EFECTOS FISCALES. PARA ACREDITARLA
operaciones del contribuyente”. También EN EL PROCEDIMIENTO PREVISTO EN EL
concluye que la materialidad debe atenderse ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE
desde dos ópticas: la primera de ellas, desde LA FEDERACIÓN, ES INSUFICIENTE CON
las facultades de comprobación de las DEMOSTRAR EL PAGO
autoridades y, en segundo término, a partir CORRESPONDIENTE.
de la norma sustantiva. Por tal motivo, una
materialidad mal entendida, puede
distorsionar el camino hacia una supuesta
simulación de operaciones, tal como puede
apreciarse en la norma contenida en el
artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación (CFF), el cual, en su primer
párrafo, establece causales de presunción al
no existir activos fijos, infraestructura,
personal o no estar localizado para llevar a
cabo actividades. Para mayor entendimiento,
se transcribe el párrafo aludido:
 Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

Hechos: La autoridad fiscal privó a unas Justificación: De la exposición de motivos de

facturas de efectos comprobatorios por ser la adición del artículo 69-B referido,
expedidas por una persona moral en la mediante decreto publicado en el Diario
hipótesis del artículo 69-B del Código Fiscal Oficial de la Federación de 9 de diciembre
de la Federación. El contribuyente en de 2013, deriva que la carga fiscal de
revisión administrativa exhibió acreditar la materialidad de las
comprobantes de transferencias, operaciones tiene su origen en el uso de
estados de 8 cuenta bancarios y comprobantes apócrifos con la finalidad de
registros contables, para acreditar el deducir y acreditar cantidades sin existir
pago de las cantidades consignadas en pago, así como en la colocación en el
las facturas; sin embargo, tanto la mercado de comprobantes fiscales
autoridad fiscal como la Sala Regional auténticos con flujos de dinero
del Tribunal Federal de Justicia comprobables. Por esta razón, el
Administrativa en el juicio de nulidad contribuyente no cumple con su carga fiscal
estimaron que no probó la cuando sólo acredita flujos de capital
materialidad de las operaciones. reales, pues debe demostrar que las
Inconforme, aquél promovió juicio de operaciones consignadas en las facturas
amparo directo al considerar que al probar realmente se llevaron a cabo.
el pago y exhibir diversos documentos (Énfasis añadido.)
cumplía con el estándar probatorio para Tesis: XXX.1o.2 A (11a.), Fuente: Gaceta
acreditar la materialidad de las del Semanario Judicial de la Federación.
operaciones y que los pagos demuestran Libro 21, enero de 2023, Tomo VI, página
que las facturas son reales, no simuladas. 6613
Por un momento, llevemos a cabo la
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado siguiente reflexión; ¿Realmente es un
considera que para demostrar la requisito sine qua non 9 el contar con los
materialidad de las operaciones de elementos descritos en el fundamento legal
adquisición de bienes o recepción de para considerar que no se actualiza la
servicios que amparan comprobantes a presunción de operaciones simuladas?
los que los contribuyentes dieron Contrastando dicha presunción, el siguiente
efectos fiscales, en el procedimiento criterio del TFJA puede coadyuvar a
previsto en el artículo 69-B del Código desvirtuar tal situación y fortalecer la defensa
Fiscal de la Federación, es insuficiente de la deducción bajo la premisa de la
probar su pago. materialidad:

[9] 1. Loc. lat. (pron. [sine-kua-nón] o [sine-kuá-non]) que significa literalmente 'sin la cual no'. Se emplea con el sentido de '[condición] que
resulta indispensable para algo': «La camaradería íntima era condición sine qua non para el éxito en los estudios» (Silva Rif [Esp. 2001]). Aunque el
pronombre latino qua es femenino singular (pues en latín esta locución se aplicaba solo al sustantivo condicio 'condición'), en español esta
expresión se ha lexicalizado y no solo se usa referida a condición, sino también a sustantivos similares de uno u otro género, como característica,
requisito, etc., y tanto en singular como en plural: «La comicidad es una de las cualidades sine qua non de los discursos míticos» (León
Mitoanálisis [Esp. 2001]); «La coordinación deviene un requisito sine qua non del trabajo en las regiones de refugio» (Aguirre Antropología [Méx.
1986]). En estos casos, no obstante, es preferible usar los adjetivos españoles indispensable, imprescindible o inexcusable. Recuperado de la liga:
https://www.rae.es/dpd/sine%20qua%20non el día 12-06-2023
 Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

VII-CASR-PC-11

ACTIVIDAD AGRÍCOLA. PARA ESTIMAR QUE UN CONTRIBUYENTE LAS REALIZA, NO ES

NECESARIO ACREDITAR QUE EL PRODUCTO, TIERRA O LOS MEDIOS DE PRODUCCIÓN
SON PROPIOS.- De conformidad con el artículo 16, fracción III del Código Fiscal de la
Federación vigente en el año de 2013, la actividad agrícola es la siembra, cultivo, cosecha
y la primera enajenación de los productos obtenidos que no hayan sido objeto de
transformación industrial y dicho precepto legal no establece que sea condición de
verificación de su hipótesis normativa, que sea necesario que el contribuyente acredite
que los productos, las tierras (o cualquier otra modalidad de cultivo), así como los
medios, instrumentos o complementos para esas actividades sean propios, por lo que
debe estarse solo a la actividad material realizada, es decir, la acción de cosecha (o
cualquiera de las otras indicadas en la norma), y no si lo hace respecto de productos
(frutos o plantas), tierras, terrenos o instrumentos de su propiedad, rentados o
prestados, pues en caso de hacerlo se estaría estableciendo una distinción en donde la
norma no lo hace, lo cual es inadmisible siguiendo el principio general de derecho que
dice: "donde la ley no distingue, el intérprete no debe hacerlo".
(Énfasis añadido.)

R.T.F.J.A. Octava Época. Año I. No. 5. diciembre 2016. p. 288

A manera de colofón de este tercer pilar jurídico de la deducción, se percibe –

implícitamente-, que para llevar a cabo (materialmente) la actividad, basta que el agricultor,
10
cuente con la parcela de tierra (Infraestructura), la cual, válidamente, puede documentarse
11 12
mediante el acto jurídico del usufructo, asimismo, que arrende el medio para llevar a cabo la
cosecha del producto (activo fijo) y que él, en lo individual, sin necesidad de contar con
trabajadores (personal) lleve a cabo la acción de siembra y cosecha del producto del campo.
Al final de cuentas, la sabiduría vertida en el criterio del juzgador fue reconocer que
materialmente se está llevando a cabo la actividad como tal. Con ello, en opinión, se erradica
la presunción y se da por hecho la materialidad. Por lo tanto, se estará en posibilidad de
gozar de la deducción y/o acreditamiento en sus leyes respectivas.

[10] Artículo 14 de la Ley Agraria: Artículo 14.- Corresponde a los ejidatarios el derecho de uso y disfrute sobre sus parcelas, los derechos que el
reglamento interno de cada ejido les otorgue sobre las demás tierras ejidales y los demás que legalmente les correspondan.
[11] Se recomienda la lectura de la tesis con rubro: CONVENIO DE USUFRUCTO DE TIERRAS EJIDALES, PARCELADAS O DE USO COMÚN,
CELEBRADO CON UN TERCERO AJENO AL NÚCLEO DE POBLACIÓN. SU VALIDEZ ESTÁ SUJETA A QUE EN ÉL O EN DOCUMENTO POR
SEPARADO CONSTE EL PROYECTO PRODUCTIVO CORRESPONDIENTE. Tesis: XVI.1o.A.156 A (10a.) Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
Federación. Libro 53, abril de 2018, Tomo III, página 1920
[12] Artículo 75, fracción I del Código de Comercio: Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propósito de especulación
comercial, de mantenimientos, artículos, muebles o mercaderías, sea en estado natural, sea después de trabajados o labrados;
Los 4 pilares jurídicos de las deducciones //

Para finalizar, el cuarto pilar jurídico de la Lo anterior, en el entendido de que esos

deducción “Fecha cierta”, permite a las partes documentos adquieren fecha cierta cuando
involucradas en el acto jurídico, gozar de la se inscriban en el Registro Público de la
plena certeza de que, en su momento, todos Propiedad, a partir de la fecha en que se
los elementos previamente analizados se presenten ante un fedatario público o a
conjugaron para llevar a cabo el famoso partir de la muerte de cualquiera de los
pacta sum servanda ya sea de forma firmantes; sin que obste que la legislación
consensual –no8 muy recomendable en la fiscal no lo exija expresamente, pues tal
actualidad- o por escrito –de preferencia en condición emana del valor probatorio que
todos los casos-. de dichos documentos se pretende lograr.
Este concepto queda plasmado en la tesis (Énfasis añadido.)
jurisprudencial con número de registro Tesis: 2a./J. 161/2019 (10a.)
2021218, y para mayor comprensión, se Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
transcribe a continuación: Federación. Libro 73, diciembre de 2019,
Tomo I, página 466
DOCUMENTOS PRIVADOS. DEBEN
CUMPLIR CON EL REQUISITO DE "FECHA Corolario
CIERTA" TRATÁNDOSE DEL EJERCICIO DE
LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN, Queda de manifiesto que la deducción en
PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE materia fiscal no es tan sencilla como lo
OBLIGACIONES FISCALES DEL aseveró en las redes sociales el “gurú” al
CONTRIBUYENTE. decir, que en materia de salarios que
superan los $2,000 y que “deben” ser
La connotación jurídica de la "fecha cierta" pagados en efectivo tal como lo mandata la
deriva del derecho civil, con la finalidad de LFT, basta que se expida el CFDI
otorgar eficacia probatoria a los correspondiente de acuerdo9 al numeral 43
documentos privados y evitar actos del RISR. Pretender obrar de esa manera tan
fraudulentos o dolosos en perjuicio de trivial, solo acarreará conflictos y actualizará
terceras personas. Así, la "fecha cierta" hipótesis de infracción y sanciones para el
es un requisito exigible respecto de los contribuyente, debido a no dar cabal
documentos privados que se presentan cumplimiento hermenéutico de los
a la autoridad fiscal como supuestos previstos por las normas
consecuencia del ejercicio de sus sustantivas, normativas y jurisdiccionales en
facultades de comprobación, que los torno a las deducciones.
contribuyentes tienen el deber de
conservar para demostrar la Parafraseando el diálogo entre los maestros
adquisición de un bien o la realización de las artes místicas de la película Dr.
de un contrato u operación que incida Strange: ¿Dónde estás ubicado en el vasto
en sus actividades fiscales. multiverso del estudio de las deducciones?

Espero haya sido de su agrado.

 CPC, MI y Dr. Juan Gabriel Muñoz López
Consultor Tributario y Conferencista

CPC por el IMCP en julio 2005

Máster en impuestos por la Universidad de Guadalajara en
2002
Dr. En fiscal por parte de la Universidad Contemporánea de
las Américas UNICLA en febrero 2023
Ex presidente comisión de cursos CCPG en 2011
Socio y miembro de la comisión fiscal de ANAFINET
Experiencia de 9 años en firmas de consultoría en
Guadalajara
Catedrático de impuestos a nivel posgrado en la Universidad
del Valle de Atemajac UNIVA
Expositor de temas fiscales a nivel nacional
Escritor de artículos fiscales en Capfiscal la revista,
www.fiscalito.com, Con-ciencia fiscal, Revista Jurídica-
contable
Creador del grupo de Facebook #reto1libroporsemana para
fomentar la cultura de la lectura a nivel nacional
Video conferencista
Autor de artículos fiscales para la revista puntos finos de
Thomson Reuters desde sep 2022
 Consecuencias derivadas del
incumplimiento en la
presentación del dictamen fiscal

Francisco Julián Boasono Ríos

Consecuencias derivadas del incumplimiento en la presentación del dictamen fiscal //

Con las reformas fiscales publicadas en el Poco antes del cumplimiento del plazo
diario oficial de la federación en 12 de establecido para su presentación el aplicativo
noviembre de 2021 se estableció nuevamente denominado Sistema para la Presentación del
la posibilidad de dictaminar obligatoriamente Dictamen (SIPRED) utilizado para la
para algunos pagadores de impuestos y de presentación de los dictámenes fiscales
manera voluntaria en otros los estados comenzó a experimentar diversas fallas
financieros de los contribuyentes por parte de técnicas en su funcionamiento como ocurre
un Contador Público Inscrito (CPI); sin embargo con muchos otros sistemas de la autoridad
uno de los cambios que más llamó la atención fiscal en los últimos tiempos; estas
dentro de la profesión contable organizada fue inconsistencias fueron motivo de quejas por
el relativo a la fecha límite para la presentación
todos los dictaminadores que estaban
del mismo ya que esta se modificó experimentando diversos fallos con la
abruptamente reduciéndose dos meses para utilización del aplicativo por lo que se hizo
establecer que los contribuyentes que estén necesario la presentación de una extensión
obligados, así como los que hayan optado por formal en el plazo ante las autoridades fiscales
presentar el dictamen de los estados por parte de la Asociación Nacional de
financieros formulado por contador público Fiscalistas (ANAFINET) además de solicitar de
inscrito deberán enviarlo a más tardar el 15 de igual forma el darle efectos fiscales y legales a
mayo del año inmediato posterior a la aquellos dictámenes que derivado de esta
terminación del ejercicio de que se trate. situación se presentarán en los días
posteriores; solicitud que no fue otorgada por
Dado que el plazo para la presentación del parte de la autoridad hacendaria.
dictamen fiscal se redujo exactamente 2 meses
algunos dictaminadores consideraron desde
que en un tiempo mucho más corto sería
complicada la presentación ya que preparar
toda la información requerida por los anexos
16 o 16-A según corresponda para el llenado
de los diferentes anexos implica una labor
titánica en la que el dictaminador debe aplicar
toda una serie de procedimientos que les
permitan formarse una opinión sólida respecto
del cumplimiento de las obligaciones fiscales
del contribuyente auditado, entre otras
encomiendas realizadas por el servicio de
administración tributaria como la Inclusión de
las disposiciones fiscales en materia aduanera
dentro del alcance de la auditoría, el Informe
del CPI sobre el incumplimiento de
disposiciones fiscales y aduaneras del
Contribuyente y la Responsabilidad para el CPI
con repercusión al Contribuyente.
Consecuencias derivadas del incumplimiento en la presentación del dictamen fiscal //

Sin embargo es importante analizar cuáles son Para este supuesto de la presentación
las consecuencias fiscales derivadas de esta extemporánea el dictamen la multa establecida
situación poco común en los últimos tiempos; dentro del artículo 84 en su fracción IX señala
recordemos que el artículo 59 del Reglamento que puede ir desde los $15,410.00 hasta los
del Código Fiscal de la Federación en su último $154,050.00; sin embargo no está previsto que
párrafo establece que cuando el dictamen y la para este supuesto de una presentación
información con el relacionada se presente extemporánea del dictamen de estados
fuera de los plazos establecidos por el artículo financieros implique que a este no se le debían
32-A del Código Fiscal de la federación este se de dar efectos fiscales y corresponderá a las
tendrá por no presentado y en consecuencia autoridades fiscales hacer uso de sus
se estaría cometiendo una infracción facultades discrecionales; situación contraria al
relacionada con la obligación de llevar caso de los dictámenes presentados por
contabilidad establecida en el artículo 83 personas físicas que únicamente perciban
fracción X del referido dispositivo jurídico que ingresos distintos a los provenientes de
establece que no dictaminar sus estados actividades empresariales, o aquellos
financieros cuando de conformidad con lo dictámenes presentados por las personas que
previsto en el artículo 32-A de este Código, no se ubiquen en los supuestos a que se
esté obligado o hubiera optado por hacerlo o refiere el artículo 32-A del Código ya que apara
bien no presentar dicho dictamen dentro del estos dos supuestos si esta previsto por la
término previsto por las leyes fiscales como norma el que so se les de efectos fiscales aun y
aconteció este año con un gran cantidad de cuando estos sean presentados en tiempo.
dictámenes fiscales que por cuestiones ajenas
a los contadores públicos inscritos él envió no Otra consecuencia derivada de la presentación
pudo hacerse dentro del plazo establecido extemporánea del dictamen fiscal que se activa
para este ejercicio fiscal. en automático es la facultad que tienen las
autoridades fiscales de restringir de manera
temporal a los contribuyentes que se ubiquen
dentro de este supuesto los certificados de
sellos digitales que son utilizados para la
emisión de comprobantes fiscales digitales de
todos tipos para que posteriormente pueda
dejarlos sin efectos de forma total ya que la
autoridad fiscal al detectar la comisión de una
o más de las conductas infractoras previstas en
los artículos 79, 81 y 83 como lo referido en el
párrafo anterior estaría automáticamente
aplicando discrecionalmente esta facultad y en
consecuencia no permitiría emitir
comprobante fiscal alguno lo cual podría
perjudicar de forma muy importante a aquellos
contribuyentes que por causas ajenas a ellos y
atribuibles al aplicativo de envió en comento
no pudieron hacerlo en tiempo y forma.
Consecuencias derivadas del incumplimiento en la presentación del dictamen fiscal //

Como hemos comentado en líneas

anteriores son varias y muy significativas las
consecuencias derivadas de la presentación
extemporánea del dictamen fiscal derivadas
de las fallas e intermitencia que experimentó
el aplicativo en los últimos días previo a la
fecha final para su cumplimiento de envió
por parte de los contadores públicos
inscritos por ANAFINET solicito al igual que
otros organismos el otorgamiento de la
prórroga misma que la autoridad fiscal negó
categóricamente dejando en total
incertidumbre a los contribuyentes que
desafortunadamente se vieron inmersos en
esta situación.

Además de lo comentado anteriormente se

abre de lleno la posibilidad de que la
autoridad fiscal no lleve a cabo la revisión
secuencial del dictamen fiscal y en
consecuencia no valore el contenido del
mismo y ejerza de manera directa sus
facultades de comprobación hacia los
contribuyentes situación que pone en
entredicho el trabajo del profesional de la
contaduría que señaló en su oportunidad
que el plazo no era lo más adecuado posible
y trabajo a marchas forzadas para poder
cumplir con la totalidad de los
requerimientos realizados por la autoridad
pero no contó con ese imponderable que no
está dentro de sus posibilidades controlar
ojala que la autoridad fiscal recapacite y
otorgue certeza a través de alguna regla
miscelánea a los contribuyentes que aunque
sea por algunos minutos se vean afectados
por esta situación.
 C.P.C. Francisco Julián Boasono Ríos

Licenciado en Contaduría por la Universidad

Autónoma del Estado de Hidalgo
Licenciado Fiscal por el Instituto de Estudios
Superiores Plata
Maestro en Derecho Fiscal por Centro de Posgrados
Santander
Maestro en auditoría por la Universidad Autónoma
del Estado de Hidalgo
Certificación general por el IMCP
Socio del Colegio de Contadores Públicos de
Hidalgo
Integrante de la comisión Fiscal Región Centro IMCP
Catedrático en el área de impuestos y auditoría en la
UAEH

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Responsabilidad solidaria de
representantes legales,
socios y accionistas

Juan Alberto Rentería Almada

Responsabilidad solidaria de representantes legales //

En el presente artículo veremos cuál es la Pues bien, respecto de los representantes

responsabilidad solidaria que tienen estos legales tenemos que son responsables
representantes legales, socios y accionistas solidarios, aquella persona o personas que
de estas personas morales y sus alcances. La tengan conferida la dirección general,
responsabilidad solidaria se encuentra, como gerencia general o la administración única
bien sabemos, en el artículo 26 del Código (independientemente del nombre con el que
Fiscal de la Federación y, en lo específico, se les designe) de las personas morales. Aquí
respecto de los representantes legales en la cabe señalar, que es importante dejar bien
fracción III, segundo párrafo de dicho claro que se está hablando de que estas
artículo: personas tienen conferida la administración,
“Artículo 26.- Son responsables dirección, gerencia o como se le quiera
solidarios con los contribuyentes: llamar, de la empresa. No aplica por ejemplo
… para una persona que tiene un poder para
realizar actos administrativos ante el SAT o
III… IMSS, etc, ya que, en este caso, no tiene
conferida la dirección o gerencia de la
La persona o personas cualquiera que empresa, sino que su poder es específico
sea el nombre con que se les designe, para llevar a cabo ciertos trámites, más no
que tengan conferida la dirección para dirigir a la persona moral.
general, la gerencia general, o la
administración única de las personas Ahora bien, aquellas personas que sí tengan
morales, serán responsables solidarios conferidas la administración única, dirección
por las contribuciones causadas o no o gerencia de la persona moral, son
retenidas por dichas personas morales responsables solidarias por aquellas
durante su gestión, así como por las que contribuciones causadas o que no fueron
debieron pagarse o enterarse durante la retenidas por dichas personas morales
misma, en la parte del interés fiscal que durante el periodo en el que fungieron como
no alcance a ser garantizada con los tales, así como aquellas que se debieron
bienes de la persona moral que dirigen, pagar o enterar durante el mismo periodo,
cuando dicha persona moral incurra pero únicamente, en la parte del interés
en cualquiera de los supuestos a que se fiscal que no alcance a ser garantizada con
refieren los incisos a), b), c), d), e), f), g), h) los bienes de la empresa (persona moral)
e i) de la fracción X de este artículo.” que dirigen (o dirigieron) y, de nuevo,
únicamente cuando dicha persona moral
incurra en cualquiera de los supuestos a que
se refieren los incisos a), b), c), d), e), f), g), h) e
i) de la fracción X de ese mismo artículo.
Responsabilidad solidaria de representantes legales //

Ya veremos más adelante cuáles son esos El señor Armando López Reyes fungió como
supuestos, por lo pronto tenemos que, para representante legal (administrador único
que se le pueda fincar responsabilidad para efectos de este ejemplo) de la empresa
solidaria al representante legal, se debe: La Pagadora, S.A. de C.V. durante los
ejercicios fiscales de 2018, 2019 y 2020. A
1.- Tener conferida la administración, partir de 2021 deja de ser el representante
dirección o gerencia de la persona moral legal de dicha empresa y esta designa a uno
(independientemente del nombre con el nuevo.
que se le designe)
En el año 2023, la autoridad fiscal ejerce sus
2.- La persona moral debió de incurrir en facultades de comprobación consistente en
alguno de los supuestos a que se visita domiciliaria a la empresa La Pagadora,
refieren los incisos a), b), c), d), e), f), g), h) S.A. de C.V., por el ejercicio fiscal de 2019.
e i) de la fracción X, del artículo 26 del Derivado de dicha revisión, se le finca un
Código Fiscal de la Federación. crédito fiscal por la cantidad de
$6,250,000.00 por concepto de Impuesto
3.- Será únicamente respecto de la parte Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado,
del crédito fiscal que no alcance a ser actualización y recargos. Por otra parte, la
cubierto con los bienes propios de la empresa cuenta con bienes muebles e
persona moral. inmuebles que suman la cantidad de
$4,100,000.00.
4.- Será responsable solidario respecto
de las contribuciones causadas y no
retenidas, así como por las que debieron Por su parte el Sr. Armando López Reyes se
pagarse o enterarse por las personas siente tranquilo porque piensa que el ya no
morales, durante su gestión como tiene nada que ver con la empresa en virtud
representante legal. de que a partir del año 2021 (hace ya dos
años) dejó de ser el administrador único de
De lo anterior tenemos, que si una persona La Cumplidora, S.A. de C.V., lo cual es
física que fungió como representante legal erróneo. En el caso concreto, y suponiendo
de una persona moral piensa que al que la empresa antes citada hubiera
deslindarse (dejar la representación de la incurrido en alguno de los supuestos a que
empresa) ya no tienen ningún tipo de se refieren los incisos a), b), c), d), e), f), g), h) e
responsabilidad y que ahora es problema del i) de la fracción X del artículo 26 del CFF (que
nuevo representante legal, pues piensa bien veremos un poco más adelante), si pudiera la
a medias, ya que él es responsable de lo que autoridad fiscal fincar la responsabilidad
pasó durante su gestión y el nuevo solidaria, toda vez de que las contribuciones
representante legal lo será a partir de determinadas corresponden al ejercicio de
cuando empiece como tal. Veamos el 2019, que era cuando el todavía ostentaba el
siguiente ejemplo: cargo de administrador único. De tal suerte
que, tenemos:
Responsabilidad solidaria de representantes legales //

Crédito fiscal $6,250,000.00

Bienes muebles e inmuebles de la empresa 4,100,000.00
Diferencia 2,150,000.00
De lo anterior tenemos que en el caso concreto el Sr. Armando López Reyes, en caso de que
se le fincara la responsabilidad solidaria como representante legal, tendría que responder
con su propio patrimonio por la cantidad de $2,150,000.00, que es el monto del crédito
fiscal que no se alcanza a cubrir con los bienes de la persona moral.

Ahora veamos la responsabilidad solidaria respecto de los socios y accionistas. El mismo

artículo 26 del CFF, ahora en la fracción X continúa diciendo que son responsables solidarios:

De lo anterior tenemos que en el caso concreto el Sr. Armando López Reyes, en caso de que
se le fincara la responsabilidad solidaria como representante legal, tendría que responder
con su propio patrimonio por la cantidad de $2,150,000.00, que es el monto del crédito
fiscal que no se alcanza a cubrir con los bienes de la persona moral.

Ahora veamos la responsabilidad solidaria respecto de los socios y accionistas. El mismo

artículo 26 del CFF, ahora en la fracción X continúa diciendo que son responsables solidarios:

“X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en
relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte
del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, sin que la
responsabilidad exceda de la participación que tenía en el capital social de la sociedad
durante el período o a la fecha de que se trate, cuando dicha persona moral incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos: “

Como podemos apreciar, y antes de ver los supuestos en que debe incurrir la persona moral
para que se le pueda fincar responsabilidad solidaria a los representantes, socios y
accionistas de dichas personas morales, también los socios o accionistas son responsables
solidarios únicamente por la parte que no alcance a ser garantizada con los bienes de la
persona moral, y sin que dicha responsabilidad solidaria exceda de la participación que
tenían en el capital social, durante el periodo de que se trate.

Ahora sí, veamos los supuestos en los que debe de incurrir la persona moral para que se les
pueda fincar la responsabilidad solidaria a los representantes legales, socios y accionistas:

“a) No solicite su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes

b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento
de este Código, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le hubiera notificado
el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código y antes de
que se haya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el
cambio se realice después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste
se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos
Responsabilidad solidaria de representantes legales //

c) No lleve contabilidad, la oculte o la No obstante lo anterior, el Congreso de la

destruya. Unión decidió no eliminar esos 4 supuestos y
adicionalmente, agregaron 5 más, siendo
d) Desocupe el local donde tenga su estos los siguientes:
domicilio fiscal, sin presentar el aviso de
“e) No se localice en el domicilio fiscal
cambio de domicilio en los términos del
registrado ante el Registro Federal de
Reglamento de este Código.”
Contribuyentes.
Hasta aquí haremos un corte para ver estos
primeros cuatro supuestos y precisar que f) Omita enterar a las autoridades
estos ya se encontraban contenidos antes fiscales, dentro del plazo que las leyes
del año 2020 (aunque estaban en la fracción establezcan, las cantidades que por
III) en el artículo 26 del Código Fiscal de la concepto de contribuciones hubiere
Federación. Sin embargo, en el paquete retenido o recaudado.
económico 2020, el ejecutivo proponía
eliminar estos 4 supuestos de los incisos a), g) Se encuentre en el listado a que se
b), c), y d) para poder fincar responsabilidad refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo
solidaria a los representantes legales, socios de este Código, por haberse ubicado
y accionistas de las personas morales en definitiva en el supuesto de
solamente cuando no se alcanzara a presunción de haber emitido
garantizar el crédito fiscal con los bienes de comprobantes que amparan
la persona moral. operaciones inexistentes a que se
refiere dicho artículo.
Lo anterior en virtud de que, le resultaba
muy complicado a la autoridad fiscal h) Se encuentre en el supuesto a que
determinar o fincar responsabilidad solidaria se refiere el artículo 69-B, octavo
en contra de representantes legales, socios y párrafo de este Código, por no haber
accionistas ya que bastaba con que la acreditado la efectiva adquisición de
persona moral estuviera inscrita ante el RFC; los bienes o recepción de los servicios,
no cambiara su domicilio sin presentar aviso ni corregido su situación fiscal, cuando
ante el RFC una vez iniciadas las facultades en un ejercicio fiscal dicha persona
de comprobación y antes de que terminaran moral haya recibido comprobantes
estas o bien una vez que le hubieran fiscales de uno o varios contribuyentes
notificado un crédito fiscal y este no hubiera que se encuentren en el supuesto a
sido pagado o garantizado; lleven su que se refiere el cuarto párrafo del
contabilidad, no la oculte o la destruya y; no artículo 69-B del este código, por un
desocupe su domicilio fiscal sin presentar el monto superior a $8’658790.00.
aviso correspondiente; para no encuadrar en
el supuesto de ley.
Responsabilidad solidaria de representantes legales //

i) Se encuentre en el listado a que se Como se podrá apreciar, desde del año 2020
refiere el artículo 69-B Bis, octavo la autoridad cuenta con más supuestos en
párrafo de este Código, por haberse los que puede incurrir la persona moral para
ubicado en definitiva en el supuesto poder fincar responsabilidad solidaria a
de presunción de haber transmitido representantes legales socios o accionistas.
indebidamente pérdidas fiscales a que Es decir (y adicionalmente a los 4 anteriores
se refiere dicho artículo. Cuando la supuestos), basta con que no se localice la
transmisión indebida de pérdidas persona moral en el domicilio que señalo
fiscales sea consecuencia del supuesto ante el RFC; omita enterar las contribuciones
a que se refiere la fracción III del retenidas o recaudadas en los plazos
mencionado artículo, también se establecidos en las disposiciones fiscales; se
considerarán responsables solidarios encuentre en la lista negra a que se refiere el
los socios o accionistas de la sociedad artículo 69-B del CFF (empresas que emiten
que adquirió y disminuyó comprobantes que amparan operaciones
indebidamente las pérdidas fiscales, inexistentes conocidos como EFOS); sean
siempre qué con motivo de la contribuyentes que dedujeron CFDIs que
reestructuración, escisión o fusión de amparan operaciones inexistentes (los
sociedades, o bien, de cambio de famosos EDOS) por un monto superior a
socios o accionistas, la sociedad deje $8,658790,230.00 pesos (y no hubieran
de formar parte del grupo al que corregido su situación fiscal o aclarado ante
perteneció.” la autoridad que si realizaron las operaciones
con dichos proveedores) o; se encuentre en
la lista negra del artículo 69-B bis del CFF
(empresas que transmitieron indebidamente
pérdidas fiscales).

Continúa diciendo el mismo numeral:

“La responsabilidad solidaria a que se

refiere el párrafo anterior se calculará
multiplicando el porcentaje de
participación que haya tenido el socio o
accionista en el capital social suscrito al
momento de la causación, por la
contribución omitida, en la parte que no se
logre cubrir con los bienes de la empresa.
Responsabilidad solidaria de representantes legales //

La responsabilidad a que se refiere esta Luego entonces, la autoridad fiscal puede

fracción únicamente será aplicable a los fincar responsabilidad solidaria sobre los
socios o accionistas que tengan o hayan socios y accionistas (siempre que la persona
tenido el control efectivo de la sociedad, moral incurra en alguno de los supuestos
respecto de las contribuciones que se antes vistos) pero solo sobre aquellos que
hubieran causado en relación con las tengan o hayan tenido el control efectivo de
actividades realizadas por la sociedad la sociedad, entendiéndose por este, cuando
cuando tenían tal calidad. impongan decisiones en las asambleas
generales, ejerzan el voto de más del 50%
Se entenderá por control efectivo la del capital social, dirijan la administración,
capacidad de una persona o grupo de estrategia o políticas de la empresa. Si no se
personas, de llevar a cabo cualquiera de actualiza alguno de estos supuestos no se le
los actos siguientes: puede fincar responsabilidad solidaria al
socio o accionista.
a) Imponer decisiones en las asambleas mismo numeral:
generales de accionistas, de socios u
órganos equivalentes, o nombrar o Siguiendo con el ejemplo de la empresa La
destituir a la mayoría de los consejeros, Pagadora, S.A. de C.V., ya vimos que el
administradores o sus equivalentes, de una importe del crédito fiscal que no se alcanza a
persona moral. garantizar con sus bienes propios es por la
cantidad de $2,150,000.00. Ahora bien, los
b) Mantener la titularidad de derechos que socios de dicha empresa en el año 2019
permitan ejercer el voto respecto de más (ejercicio al que corresponde el crédito fiscal)
del cincuenta por ciento del capital social eran los siguientes:
de una persona moral. SOCIO PARTICIP. EN CAP SOC
A 70%
c) Dirigir la administración, la estrategia o B 20%
las principales políticas de una persona C 10%
moral, ya sea a través de la propiedad de
valores, por contrato o de cualquier otra Como podemos apreciar, el socio A tiene una
forma. participación en el capital social superior al
50%, por lo que fácilmente puede imponer
decisiones, nombrar o destituir a
administradores, dirigir las políticas o
administración de la empresa, por lo que la
responsabilidad solidaria se le fincaría
únicamente a él.
Responsabilidad solidaria de representantes legales //

Ahora bien, ya vimos que el crédito fiscal en el ejemplo era de $6,250,000.00, pero que la
parte que no se alcanza a garantizar con los bienes de la misma persona moral asciende a la
cantidad de $2,150,000.00 por lo que, el monto por el cual tendría que responder
solidariamente el socio A sería el siguiente:

$2,150,000.00 x 70% = $1,505,000.00

Como se puede apreciar, el o los socios que tienen el control efectivo de la persona moral
responden solidariamente solo por el importe que resulte de multiplicar el importe que no se
alcanza a garantizar con los bienes de la persona moral, por el porcentaje de participación
del socio en el capital social, mientras que el representante legal responde por el monto total
que no se alcance a cubrir con los bienes propios de la persona moral; por lo que, si el socio
que tiene el control efectivo de la empresa (en el ejemplo el socio A) además es el
representante legal, la autoridad fiscal buscaría fincarle responsabilidad solidaria pero en su
calidad de representante legal para que responda por el monto total que no se alcance a
cubrir con los bienes de la empresa, es decir, en el ejemplo $2,150,000.00 y no que responda
solamente por el porcentaje de su participación en el capital que serían el $1,505,000.00.

Para terminar, el último párrafo del artículo 26 del CFF establece:

“La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con excepción de las multas. Lo
dispuesto en este párrafo no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados
por los actos u omisiones propios.”

Como recordarán, en el ejemplo dijimos que el crédito fiscal de $6,250,000.00 correspondía

a Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, actualización y recargos y no se
mencionó a las multas. Lo anterior es debido a que si bien es cierto la responsabilidad
solidaria comprende las contribuciones y sus accesorios, se exceptúa a las multas.
 Juan Alberto Rentería Almada

Contador Público
Licenciado en Derecho
Gerente de la Firma Barrera García Luna y Asociados, S.C.
Socios de la Asociación Nacional de Fiscalista.net
Socio de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos en
redes Sociales, A.C.
Ex Síndico del Contribuyente por la Anafinet ante la entoces
ALSC de Hermosillo
Colaborador en las revistas actualizandome.com y
CapFiscal la Revista
Municipios y su obligación de
emitir CFD
Juan Carlos Gómez Sánchez
Municipios y su obligación de emitir CFD //

Cuando el Título III de la LISR se denominaba Luego entonces los entes municipales tienen
Personas Morales no Contribuyentes, se la obligación de emitir comprobantes fiscales
prestaba a interpretación que las personas digitales por:
morales que están contempladas en ese Contribuciones
régimen fiscal no tenían obligaciones fiscales,
hoy en día el Título III denominado Personas Impuestos
Morales con Fines no Lucrativos, que es Aportaciones de seguridad social
donde se contempla a los municipios, se Contribuciones de mejoras
establece la obligación de emitir Derechos
comprobantes fiscales digitales por las Aprovechamientos.
contribuciones, productos y
Son los que percibe el municipio por
aprovechamientos que cobran (esto a partir
funciones de derecho público
del ejercicio fiscal 2017)
distintos de las contribuciones, de
ARTÍCULO 86 LISR los ingresos derivados de
… La Federación, las entidades federativas, funcionamientos.
los municipios y las instituciones que por Productos.
Ley estén obligadas a entregar al Gobierno
Son las contraprestaciones por los
Federal el importe íntegro de su remanente
servicios que presten en sus
de operación, sólo tendrán las obligaciones
funciones de derecho privado, así
de retener y enterar el impuesto, emitir
como el uso, aprovechamiento o
comprobantes fiscales por las
enajenación de bienes del dominio
contribuciones, productos y
público privado.
aprovechamientos que cobran así como
por los apoyos o estímulos que otorguen y Apoyos y estímulos que otorguen.
exigir comprobantes fiscales cuando hagan Son aquellos que se otorgan a la
pagos a terceros y estén obligados a ello en organizaciones y población en
términos de ley. general.
En el citado artículo 86 de la LISR, además
de tener la obligación de emitir
comprobantes fiscales digitales, tienen la
obligación de exigir los comprobantes
fiscales digitales por las erogaciones que
efectúan, además de retener y enterar los
impuestos correspondientes en su caso.
Municipios y su obligación de emitir CFD //

Como podemos observar para el caso de los Un comprobante (CFDI) de Tipo

municipios no se tiene la obligación de emitir Egreso
comprobantes fiscales digitales por todos Forma de pago. Establecer la forma
sus ingresos, puesto que no se tiene en que se realizó la dispersión del
contemplada la obligación de emitirlos en el recurso.
caso de las aportaciones y participaciones Método de Pago. Ingresar la clave
que reciben los municipios por parte de la PUE (pago en una sola exhibición)
Federación, es decir en el caso de estas Clave de producto servicio.
transferencias de recursos no existe tal Consignar la clave 93161700
obligación, no obstante, en la práctica hemos Cantidad. Se debe ingresar el valor
encontrado que órganos fiscalizadores “1”
estatales piden la emisión de estos a los Clave unidad. “C62”
municipios, pero consideramos que su Unidad. “ACT”
omisión no puede ser considerada como una Descripción. Establecer el
falta administrativa que sea sancionada en la fundamento legal, programa por
fiscalización de sus ingresos, es decir ni los medio del cual se entrega el apoyo o
Órganos Fiscalizadores Estatales ni el estímulo.
Servicio de Administración Tributaria pueden
imponer sanción alguna en el caso de no En conclusión es importante establecer los
expedir comprobantes fiscales digitales para procedimientos administrativos para llevar a
el caso de las aportaciones y participaciones cabo la correcta expedición y cumplimiento
que reciben los municipios de la federación. de la obligación de expedir los
comprobantes fiscales digitales por parte de
Otro punto a observar en la emisión de los municipios y evitar ser sancionados como
comprobantes fiscales digitales por parte de cualquier otro contribuyente por el
los municipios es en cuanto a su expedición incumplimiento de estas obligaciones,
por los apoyos y estímulos que otorgan, ya además tener en cuenta lo relativo a la
que en la práctica se están comprobando recepción de aportaciones y participaciones
por medio de padrones de beneficiarios y federales y el cumplimiento de la emisión de
documentación de recepción de los mismos comprobantes fiscales en el caso de entrega
sin que se expida el CFDI correspondiente, de apoyos y estímulos a la ciudadanía ya que
en este caso más allá de la documentación como señalamos se observan en diversas
comprobatoria de la entrega de los apoyos y entidades la omisión de comprobantes
estímulos que efectúen se debe expedir: fiscales en la entrega de estos recursos.
Es importante revisar el anexo 20 de la
resolución miscelánea fiscal donde se
contiene la guía de llenado de CFDI por parte
de las entidades gubernamentales.
http://omawww.sat.gob.mx/tramitesyservicio
s/Paginas/documentos/GuiallenadoCFDI_DPA
311221.pdf.
 Juan Carlos Gómez Sánchez

Socio Director de Especialistas Tributarios Gómez y

Asociados SC
Contador Público Registrado ante la Administración
de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF)
Presidente del consejo directivo nacional de la
Asociación Nacional de Fiscalistas.NET AC, para el
periodo 2018-2019.
PRESIDENTE DE LA JUNTA HONORA ANAFINET
2020-2023
Especialista en materia de auditoría y asesoría fiscal
desde 1999.

Coautor del libro Manual del Régimen de

Incorporación Fiscal 2014, editado por la
ANAFINET. AC y de sus ediciones 2015, 2016 y
2017.
 Anotaciones clave sobre el
artículo 22 del Código Fiscal
de la Federación

Yazmín García Cano

Anotaciones clave sobre el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación

El artículo 22 del Código Fiscal de la En casos donde el pago indebido se haya

Federación establece las disposiciones para realizado en cumplimiento de un acto de
la devolución de cantidades pagadas autoridad, el derecho a la devolución surge
indebidamente o que procedan según las cuando dicho acto se anula. Sin embargo,
leyes fiscales. Este artículo es realmente una esta disposición no se aplica a las diferencias
guía con puntos específicos que debemos de resultantes de errores aritméticos, que darán
cumplir los contribuyentes y seguir, cuando lugar a la devolución siempre que la
de devoluciones hablamos. obligación no haya prescrito.

Comienza señalando que, en el caso de Punto importante por la relevancia que ha

contribuciones retenidas, la devolución se tomado en los últimos años el tema del
realizará a los contribuyentes a quienes se domicilio fiscal, una adición a este artículo
les haya retenido dicha contribución, es para el año 2021 es que la solicitud de
decir, no al retenedor. Sin embargo, en el devolución se considerará como no
caso de impuestos indirectos, la devolución presentada cuando el contribuyente o la
se efectuará a las personas que hayan dirección proporcionada no se encuentran
pagado el impuesto trasladado, siempre y localizados en el Registro Federal de
cuando no lo hayan acreditado previamente. Contribuyentes. En tales casos, la solicitud no
Aquellos que trasladen el impuesto no tienen se considerará una gestión de cobro que
derecho a solicitar su devolución. interrumpa la prescripción de la obligación
de devolución. En este punto, cabe señalar
En el caso de impuestos indirectos pagados que la Regla Miscelánea 2.3.2. vigente para
en la importación, la devolución procederá si 2023, en su último párrafo establece que no
el contribuyente no ha acreditado el monto resultará aplicable lo aquí dispuesto, cuando
pagado, lo cual se aplicará sin perjuicio del se trate de contribuyentes que únicamente
acreditamiento de los impuestos indirectos a tributen en términos del Título IV, Capítulo I
que tengan derecho los contribuyentes. de la Ley del ISR, es decir asalariados; ellos sí
tendrán por presentada su solicitud de
El artículo en cuestión también señala que devolución con independencia de la
cuando la contribución solicitada en situación de su domicilio fiscal.
devolución sea por ejercicio, es decir, anual, Continuando con el texto del artículo 22 del
únicamente se podrá solicitar la devolución CFF, si la solicitud de devolución se presenta
del saldo a favor previa presentación de la con errores, la autoridad requerirá al
declaración de dicho ejercicio, a menos que contribuyente que aclare dichos datos en un
se trate del cumplimiento de una resolución plazo de 10 días y en caso de no hacerlo, se
o sentencia firme emitida por una autoridad considerará que el contribuyente se ha
competente, en cuyo caso se puede solicitar desistido de la solicitud. Sin embargo, no
la devolución sin necesidad de presentar la será necesario presentar una nueva solicitud
declaración. si los errores se limitan a la solicitud o sus
anexos. El requerimiento suspende el plazo
para efectuar la devolución hasta que se
atienda el mismo.
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La autoridad fiscal tiene la obligación de efectuar la devolución solicitada dentro del plazo de
40 días siguientes a la fecha de presentación de dicha solicitud y también tiene la facultad de
requerir al contribuyente, para verificar la procedencia de la devolución, dentro de los veinte
días siguientes a la presentación de la solicitud de devolución, información adicional
relacionada con la misma. El contribuyente tiene un plazo de veinte días para cumplir con estos
requerimientos, y si no lo hace, se considerará que se ha desistido de la solicitud de
devolución.

En caso de que se soliciten datos, informes o documentos adicionales, la autoridad fiscal solo
puede hacer un nuevo requerimiento dentro de los diez días siguientes al cumplimiento del
primer requerimiento, siempre y cuando se refieran a la información proporcionada por el
contribuyente en respuesta al primer requerimiento. El contribuyente tiene un plazo de diez
días para cumplir con el segundo requerimiento.

De acuerdo con lo anterior, así nos queda el esquema de conteo de plazos.

Importante tener presente que cuando la autoridad requiera al contribuyente los datos,
informes o documentos, antes señalados, el período transcurrido entre la fecha en que se
hubiera notificado el primer requerimiento de los mismos y la fecha en que éstos sean
proporcionados en su totalidad por el contribuyente, ya sea con motivo del primer o segundo
requerimiento, no se considerará en el cómputo del plazo para la devolución antes
mencionado, es decir, congelamos el plazo y una vez el contribuyente proporcione la
información completa, se retoma el conteo de los 40 días.
Anotaciones clave sobre el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación

Por otra parte, como derivado de la revisión Para que se considere que la devolución está
a la información presentada, la autoridad debidamente efectuada, es necesario que no
podrá devolver una cantidad menor a la haya trascurrido más de un mes entre la
solicitada, lo cual se considerará como una fecha de emisión de la autorización
devolución parcialmente negada, a menos debidamente informada vía acto
que los errores sean aritméticos o de forma administrativo y la fecha en la que la
y sí se da el caso de que la autoridad devolución esté a disposición del
devuelven la solicitud de devolución, se contribuyente, es decir, ya en su cuenta
considerará que ha sido negada en su bancaria. Hay que considerar que, si en el
totalidad. Ante estas situaciones, las transcurso de ese mes se publica un nuevo
autoridades fiscales deberán justificar las índice nacional de precios al consumidor, el
razones que respaldan la negativa parcial o contribuyente tiene derecho a solicitar la
total de la devolución. devolución de la actualización
correspondiente, conforme el factor
Cabe señalar que cuando la autoridad fiscal establecido en el artículo 17-A del Código
inicie facultades de comprobación para Fiscal de la Federación, y ¡ojo!, que también si
verificar la procedencia de la devolución, los la autoridad se excede del plazo de 40 días
plazos mencionados anteriormente se antes señalado, deberán pagar intereses de
suspenden hasta que se emita una acuerdo con el artículo 22-A del Código
resolución que resuelva la procedencia o no Fiscal.
de la solicitud de devolución. Este proceso de
comprobación se rige por el procedimiento En contraparte, si se diera el caso de que las
establecido en el artículo 22-D del CFF. autoridades fiscales realizan una devolución
indebida y posteriormente se determina que
En caso de que, después de completar la no procede, se generarán recargos sobre las
revisión realizada durante el ejercicio de las cantidades actualizadas, tanto del monto
facultades de comprobación, se autorice la devuelto indebidamente, como de los
devolución, la autoridad fiscal tiene un plazo intereses pagados por la autoridad. Para
de 10 días a partir de la notificación de la estos efectos, la Regla Miscelánea 2.3.17.,
resolución respectiva para realizar la vigente en 2023, establece que las personas
devolución correspondiente. Si la devolución físicas o morales que deban reintegrar
se realiza después de ese plazo, se deben alguna cantidad recibida erróneamente
pagar intereses calculados de acuerdo con lo deberán hacerlo a través de la línea de
establecido en el artículo 22-A del mismo captura que se solicitará de conformidad con
ordenamiento fiscal, sin olvidar el que el fisco lo dispuesto en la ficha de trámite 319/CFF
federal debe pagar la devolución actualizada Solicitud de línea de captura para reintegros,
de acuerdo con lo establecido en el artículo contenida en el Anexo 1-A de la Resolución
17-A del Código, desde el mes en que se Miscelánea Fiscal.
realizó el pago indebido o se presentó la
declaración que contiene el saldo a favor,
hasta el momento en que la devolución esté
disponible para el contribuyente.
Anotaciones clave sobre el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación

Por otra parte, como derivado de la revisión Para que se considere que la devolución está
a la información presentada, la autoridad debidamente efectuada, es necesario que no
podrá devolver una cantidad menor a la haya trascurrido más de un mes entre la
solicitada, lo cual se considerará como una fecha de emisión de la autorización
devolución parcialmente negada, a menos debidamente informada vía acto
que los errores sean aritméticos o de forma administrativo y la fecha en la que la
y sí se da el caso de que la autoridad devolución esté a disposición del
devuelven la solicitud de devolución, se contribuyente, es decir, ya en su cuenta
considerará que ha sido negada en su bancaria. Hay que considerar que, si en el
totalidad. Ante estas situaciones, las transcurso de ese mes se publica un nuevo
autoridades fiscales deberán justificar las índice nacional de precios al consumidor, el
razones que respaldan la negativa parcial o contribuyente tiene derecho a solicitar la
total de la devolución. devolución de la actualización
correspondiente, conforme el factor
Cabe señalar que cuando la autoridad fiscal establecido en el artículo 17-A del Código
inicie facultades de comprobación para Fiscal de la Federación, y ¡ojo!, que también si
verificar la procedencia de la devolución, los la autoridad se excede del plazo de 40 días
plazos mencionados anteriormente se antes señalado, deberán pagar intereses de
suspenden hasta que se emita una acuerdo con el artículo 22-A del Código
resolución que resuelva la procedencia o no Fiscal.
de la solicitud de devolución. Este proceso de
comprobación se rige por el procedimiento En contraparte, si se diera el caso de que las
establecido en el artículo 22-D del CFF. autoridades fiscales realizan una devolución
indebida y posteriormente se determina que
En caso de que, después de completar la no procede, se generarán recargos sobre las
revisión realizada durante el ejercicio de las cantidades actualizadas, tanto del monto
facultades de comprobación, se autorice la devuelto indebidamente, como de los
devolución, la autoridad fiscal tiene un plazo intereses pagados por la autoridad. Para
de 10 días a partir de la notificación de la estos efectos, la Regla Miscelánea 2.3.17.,
resolución respectiva para realizar la vigente en 2023, establece que las personas
devolución correspondiente. Si la devolución físicas o morales que deban reintegrar
se realiza después de ese plazo, se deben alguna cantidad recibida erróneamente
pagar intereses calculados de acuerdo con lo deberán hacerlo a través de la línea de
establecido en el artículo 22-A del mismo captura que se solicitará de conformidad con
ordenamiento fiscal, sin olvidar el que el fisco lo dispuesto en la ficha de trámite 319/CFF
federal debe pagar la devolución actualizada Solicitud de línea de captura para reintegros,
de acuerdo con lo establecido en el artículo contenida en el Anexo 1-A de la Resolución
17-A del Código, desde el mes en que se Miscelánea Fiscal.
realizó el pago indebido o se presentó la
declaración que contiene el saldo a favor,
hasta el momento en que la devolución esté
disponible para el contribuyente.
Anotaciones clave sobre el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación

Finalmente, el artículo menciona que los

requerimientos relacionados con la
devolución se realizarán en formato digital a
través del buzón tributario, y los
contribuyentes deben atenderlos utilizando
también este medio de comunicación.

Y a manera de dato extra, el Artículo 22-C del

mismo Código, indica que los contribuyentes
que tengan cantidades a su favor deberán
presentar su solicitud de devolución en
formato electrónico con firma electrónica
avanzada. Así pues, dependiendo de qué
contribución sea la que se solicite en
devolución, se tendrá que llevar el proceso
conforme las fichas de trámite específicas
para ello, contenidas en el Anexo 1-A de la
Resolución Miscelánea Fiscal.

Encuentra valiosa información al respecto en

el canal de YouTube de Quadra Solutions en
el que ya contamos con diversos videos
acerca de citas en el SAT y renovación de
firma electrónica, entre muchos otros:
www.youtube.com/c/QuadraSolutions

Quedo atenta a tus valiosos comentarios, en

mis redes sociales me encuentras como
@lc_yazmin_qs y también me puedes enviar
un correo electrónico a
contacto@quadrasolutions.com.mx.
 L.C. Yazmín García Cano

• Licenciada en Contaduría Pública egresada de la

Facultad de Contaduría y
Administración de la Universidad Nacional Autónoma de
México (UNAM).
• Estudiante de la Lic. En Derecho en la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México
(UNAM).
• Socia de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net A.C. e
integrante de la Comisión Fiscal.
• Ponente en cursos y conferencias de carácter contable y
fiscal en diversos foros.
• Articulista en diversas revistas técnicas.
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