CURSO DE PREPARACION

PARA EL CAT SUNAT 2024

MODULO TRIBUTARIO

Abog. José Antonio Miranda Suel

CÓDIGO TRIBUTARIO
El Código Tributario es un conjunto orgánico y
sistemático de las disposiciones y normas que regulan la
materia tributaria en general.

“Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en

particular, son aplicables a todos los tributos
(impuestos, contribuciones y tasas)
pertenecientes al sistema tributario nacional,
y a las relaciones que, la aplicación de estos y las
normas jurídico-tributarias, originen”. (Rosendo
Huamani)
Derecho Tributario:
Conjunto de principios y normas que regulan la
potestad tributaria, las obligaciones de carácter
tributario y demás aspectos afines a esta rama.
La Potestad Tributaria
La potestad tributaria es la facultad del Estado para crear
y regular los tributos o sus ingresos tributarios.

Existen reglas básicas (principios) cuyo objetivo es lograr

la mayor racionalidad posible en el desarrollo de esta
actividad normativa.
Artículo 74° de la Constitución Política del Perú
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar

y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los
de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún
tributo puede tener carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a
su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que

establece el presente artículo
Uno de los principios tributarios más importantes es el Principio
de Reserva de Ley (la actividad creadora de tributos).

Entendemos que del principio de reserva de ley se pueden extraer

los siguientes postulados:

i) Corresponde al Estado la creación de tributos; y,

i) Existe un determinado reparto de la facultad normativa sobre

materias tributarias entre los diferentes niveles de gobierno.
De conformidad con el citado art. 74 de la Constitución, el
esquema de la potestad para regular ingresos tributarios es como
sigue:
a. Congreso de la República: mediante ley puede regular
impuestos.
b. Poder Ejecutivo: a través del decreto legislativo puede regular
impuestos.
c. Gobierno Regional: mediante ordenanza regional puede
regular contribuciones y tasas.
d. Gobierno Local: a través de la ordenanza municipal puede
regular contribuciones y tasas.
Conceptos claves en relación a la norma jurídico tributaria:
- Hipótesis de Incidencia Tributaria:
Conjunto de hechos abstractos que siempre y cuando
acontezcan, convierten al mandato en obligatorio

4 Aspectos:
- Subjetivo ----- ¿Quién es el sujeto?
- Objetivo o material ---- ¿Qué es lo que grava?
- Temporal ------ ¿Cuando nace la obligación?
- Espacial --- ¿Dónde se configura el hecho imponible?
Hecho Imponible:

Hecho económico acontecido, concreto o material que coincide

íntegramente con las características previstas abstracta e
hipotéticamente en la Ley.
Título Preliminar del Código Tributario
 Norma II
NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el
término genérico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio
público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente
de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o
municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se puede
crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el Artículo 10º;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos
en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las
establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
 NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por

declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía
superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma,
deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando
expresamente la norma que deroga o modifica.
 Norma VII-Exoneraciones
Norma VII del Título Preliminar del C.T.
Dación de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios

El plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario no podrá exceder de tres (3)
años.

Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia se
entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.

Se podrá aprobar por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario por un
periodo de hasta tres (3) años.

Plazo distinto: Apéndice I y II de la Ley del IGV y Artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Norma XV- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede
ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
También podrá ser usado para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconómicos.
La obligación tributaria:

Articulo 1° del CT.-

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Concepto:
Es un vinculo de naturaleza jurídica, que surge entre
un sujeto acreedor y un sujeto deudor como
consecuencia de la ocurrencia de un hecho
imponible.
Punto de distinción entre Obligación Tributaria y Deber
Tributario

Las obligaciones tributarias son relaciones que consisten en la

transferencia de riqueza económica por parte de los agentes económicos
a favor del Estado.
Los deberes administrativos son actividades complementarias que
deben realizar los referidos agentes.

Por ejemplo: el pago de un impuesto es una obligación tributaria,

mientras que el cumplimiento de la declaración jurada facilita dicho
pago.
RTF N° 22038-4-2011
(…) la obligación tributaria es el vínculo de derecho
público entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, la cual puede ser
determinada por el deudor tributario o por la
Administración y dependiendo de quién realice la
determinación existen distintos plazos para que se
efectué el pago de ésta.
Características de la obligación tributaria

- Derecho Publico: Una parte es el Estado (Sujeto activo) y el deudor

tributario (Sujeto Pasivo)
- Naturaleza Personal: Acreedor tiene derecho de exigir al deudor que
cumpla con determinada prestación
- Establecida por ley: Para que exista una obligación tributaria, esta debe
tener un origen legal
- Exigible coactivamente: la Administración se encuentra facultada para
ejercer por ella misma el cobro de la deuda que tiene el sujeto pasivo
- Tiene un contenido patrimonial: Distinto a los deberes formales
(contenido administrativo) (art. 87)
- Tiene contenido económico: Se trata de un pago definitivo.
Elementos de una obligación Tributaria

 Acreedor: El Estado.
 Deudor: Son los sujetos que deben cumplir con financiar la actividad
estatal (personas naturales y las personas jurídicas.
 Prestación: Es el comportamiento que debe cumplir el deudor para
satisfacer el interés fiscal.
Generalmente de dar una determinada suma de dinero a favor del
Fisco, y solo por excepción se acepta la posibilidad del pago en especie
 Tributo: Consiste en la prestación de dar al Fisco cierta suma dineraria
con carácter definitivo (distinta de la oblig. Trib. Especial)
 Vínculo jurídico entre el acreedor y deudor: Es la relación o contacto
entre el acreedor y deudor tributario.
Obligación Especial
El deudor entrega al Fisco una determinada cantidad de
dinero con carácter provisional.

Caso de los pagos a cuenta

 Constituyen devengos previos de lo que será la
obligación principal, los que efectuados en exceso
necesariamente deberán ser compensados o devueltos al
final del ejercicio fiscal.
Nota:
Una obligación tributaria implica la captación
definitiva de dinero por parte del Fisco, mientras que la
obligación especial significa que el Estado capta
ingresos con carácter provisional porque existe la
posibilidad de devolver estos montos al deudor.
Nacimiento de la obligación tributaria:
Se origina como consecuencia de la realización
del hecho imponible, esto es, el mecanismo para el
nacimiento de la obligación tributaria es la verificación
del presupuesto de hecho.
La configuración del hecho imponible (aspecto
material), su conexión con una persona, con un sujeto
(aspecto personal), su localización en determinado
lugar (aspecto espacial) y su consumación en un
momento real y fáctico determinado (aspecto
temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por
la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica
concreta.
Determinación de la Obligación Tributaria
Consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la
administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuración del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

Por la Determinación de la obligación tributaria,

el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.
Exigibilidad de la Obligación Tributaria
Para que una obligación tributaria pueda ser
exigible es necesario que previamente se haya efectuado
la determinación de dicho obligación.
Acreedor Tributario
Aquel a favor del cual se debe realizar la prestación tributaria (dar)
Acreedores de la obligación tributaria:
- Gobierno Central
- Gobiernos Regionales
- Gobiernes Locales
- Entidades de derecho publico con personería jurídica propia
Cuestionamiento al articulo 4º del Código
Tributario
En esta norma se señala que son acreedores tributarios el
Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales.
El acreedor tributario es básicamente el Estado,
entendido como un género, no siendo adecuado hacer
referencia a las especies, tales como el Gobierno Central,
Regional y Local.
Se sostiene que el Estado (entendido como la totalidad
del poder político organizado dentro de una sociedad) es
el titular de las facultades de recepción del pago de
tributos y de la cobranza de tributos, lo cual destina para
el gasto publico
Sunat (Acreedor administrativo)
De acuerdo a la Ley de creación N° 24829, Ley General
aprobada por Decreto Legislativo Nº 501 y la Ley 29816
de Fortalecimiento de la SUNAT, dicha entidad es un
organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio
de Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica
de derecho público, con patrimonio propio y goza de
autonomía funcional, técnica, económica, financiera,
presupuestal y administrativa

Objetivo:
Recaudar y cobrar básicamente los principales
impuestos que financian al Gobierno Central. (No es un
acreedor tributario propiamente dicho)
 Deudor Tributario
Articulo 7º del Código Tributario
“Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable”
Contribuyente:
 Es el destinario legal del tributo
 Titular del hecho imponible (Por cuenta propia causa el
hecho imponible y esta obligado al pago del tributo)
 Es quien ejecuta lo establecido en el aspecto material de
la hipótesis de incidencia.
Responsable:
 Es aquel que a pesar de que no realizó el hecho imponible
o que sobre el no se verifique la hipótesis de incidencia, se
encuentra obligado al cumplimiento de la prestación
tributaria
Nota: La relación del responsable con el fisco se rige por el
Derecho Tributario, mientras que la relación de dicho
responsable con el contribuyente en por el Derecho Civil
Extinción de la Obligación Tributaria
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

¿La prescripción?
 Prescripción
Es una institución jurídica mediante el cual se extingue la acción de la
Administración Tributaria para determinar la obligación, la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones, fundamentándose en los principios de
seguridad jurídica y capacidad contributiva.

No implica la extinción de la obligación tributaria

Plazos de Prescripción
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de

retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar

la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El término prescriptorio se computará:

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en
que vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.
- Caso del Impuesto a la Renta Anual o Impuesto Predial

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la

obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior. Y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (DL
1263 fecha 10/12/2016)
- Impuesto General a las Ventas
- Impuesto al Alcabala
- Pagos a Cuenta
 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
- Arbitrios Municipales

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que

se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la
infracción.
 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal, tratándose de la acción para solicitar
devolución o compensación.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en

que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene
derecho a solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
-Casos en que se solicita la devolución del saldo a
favor del exportador o de un reintegro tributario
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las
Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de la
acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de
la deuda contenida en ellas.

Numeral incorporado mediante el Decreto Legislativo

Nª 1113 (vigente a partir de 28/09/2012).
Tema en sala plena
Se modifico art 45° y se retiro como acto interruptorio
las resoluciones de determinación y multas
Inicio del plazo prescriptorio de los pagos a cuenta
Se modificó el numeral 2 del artículo 44 del
Código Tributario, en esta modificatoria se incluye a los
pagos a cuenta del impuesto a la renta dentro del plazo
de prescripción que corre a partir del uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario.
Nota: Soluciona conflicto de votos ocurridos en el
TF respecto del plazo prescrptorio de los pagos a cuenta
RTF Nº 17598-3-2012 (Voto Singular)
“(…)
Que tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría, estos constituyen anticipos del tributo
que se devenga al cierre del ejercicio gravable, y su obligación de
pago no deriva de la realización del hecho imponible por el deudor
tributario, sino de la forma escogida por el legislador, para
satisfacer la acreencia respecto del citado tributo, y que, en defecto
de mandato legal expreso, debería ser exigido de manera
integra recién con el pago de regularización a realizarse con
ocasión de la presentación anual.

Que en ese sentido, el computo del termino prescriptorio

respecto de estos pagos a cuenta, es aquel que corresponde el
referido tributo – como es el caso del impuesto a la renta – respecto
del cual existe obligación de presentar declaración jurada anual”
Interrupción de la prescripción
La interrupción implica que se pierde el plazo de prescripción que se había
ganado entre el inicio del computo del plazos prescriptorio y la fecha en que
ocurre el hecho interruptorio, lo que origina que se compute un nuevo plazo
desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Articulo 45º del Código Tributario (Facultades de Determinar, Exigir y
Sancionar)
Ultimo párrafo: El nuevo termino se computara desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
Articulo 45° del CT
(…)
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se interrumpe:
a. Por la notificación de la orden de pago. (Inciso modificado por el Artículo 3°
del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012)
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Resolución Nº 11952-9-2011

Este Tribunal ha señalado que a efecto de que opere la causal de

interrupción del cómputo del plazo de prescripción prevista por el
inciso f) del artículo 45º del Código Tributario, cuando esta es
invocada en procedimientos contenciosos y no contenciosos
tributarios, se debe verificar que los actos a que dicha norma
se refiere hayan sido válidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecución coactiva iniciado
conforme a ley, mediante la notificación válida de los
correspondientes valores y la resolución de ejecución coactiva que
le da inicio.

Que asimismo, en la referida resolución este Tribunal precisó que:

“De igual forma, los actos sucesivos dictados en el procedimiento
coactivo (aun cuando no hayan sido correctamente notificados)
tampoco interrumpirán dicho cómputo pues tiene su origen y
fundamento en un procedimiento irregular”.
Suspensión de la Prescripción
El efecto de la suspensión es el de determinar el computo de la prescripción
mientras dure una circunstancia legalmente establecida por el Código
Tributario.
En tal sentido, no se borra el tiempo transcurrido, y una vez que cesa el
hecho que motivo la suspensión, se continua computando el plazo de
prescripción
Ultimo párrafo del articulo 46º del Código Tributario
(Modificado DL 1311 30/12/2016)

“Para efectos de lo establecido en el presente

artículo, la suspensión que opera durante la tramitación
del procedimiento contencioso tributario o de la
demanda contencioso administrativa, en tanto se dé
dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la
declaración de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisión de los
mismos.
En el caso de la reclamación o la apelación, la suspensión
opera sólo por los plazos establecidos en el presente
Código Tributario para resolver dichos recursos,
reanudándose el cómputo del plazo de prescripción a
partir del día siguiente del vencimiento del plazo para
resolver respectivo.”
Oportunidad de invocar la prescripción
De acuerdo a lo establecido por el Tribunal Fiscal en la
Resolución Nº 00911-3-2009, la prescripción puede
oponerse en los siguientes escenarios:
 En vía de acción, dando inicio a un procedimiento no
contencioso vinculado a la determinación de la deuda
tributaria
 En vía de excepción, esto es, como medio de defensa
antes de la emisión de un acto administrativo, en cuyo
caso se tramita dentro de un procedimiento contencioso
 Asimismo, la prescripción puede ser invocada dentro de
una demanda contenciosa administrativa o ante
cualquier instancia del Poder Judicial
Pago voluntario de la obligación prescrita
El pago voluntario de la obligación no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado. Pueden presentarse los siguientes casos:
 El deudor efectúa el pago por error teniendo conocimiento que la deuda se
encontraba prescrita
 El deudor efectúa el pago, puesto que cree que la deuda es exigible
En caso que el pago haya sido parcial, el deudor solo podrá solicitar la
prescripción por la parte de la deuda que no ha sido pagada
• Finalmente si la deuda prescrita ha sido cobrada
mediante un embrago en un procedimiento de
cobranza coactiva, entonces en el caso se declare
procedente la prescripción invocada por el contribuyente,
podrá solicitar la devolución de dicho monto.
Resolución Nº 7198-5-2010

“Constituye pago voluntario aquel que no ha sido consecuencia de la

ejecución de alguna medida cautelar trabada dentro del procedimiento
de ejecución coactiva”
Resolución N° 09744-10-2014

“Ha señalado que cuando el artículo 49º del Código Tributario señala que el
pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado, debe entenderse que el pago voluntario de una
obligación respecto de la cual se hubiese deducido, y posteriormente
declarado la prescripción, no da derecho a obtener su devolución; sin
embargo, cuando este pago fuera el resultado de la ejecución de
alguna medida cautelar, luego de deducida y, posteriormente
declarada la prescripción, la devolución sí puede ser eventualmente
otorgada, lo que no implica que aquél se hubiese convertido en un pago
indebido o en exceso.”
Derecho de los Administrados en prescripción
Se modificó el inciso o) el artículo 92 del Código Tributario.

Con respecto al inciso o) se incluye la potestad de poder solicitar la

prescripción de la deuda tributaria, incluso cuando no hay deuda pendiente
de cobranza.
RTF Nº 00975-11-2015
“(…) este tribunal ha establecido que a fin de que
los contribuyentes ejerzan el derecho a que se refiere el
inciso o) del articulo 92º del CT, esto es, solicitar a la
administración la prescripción, no constituye un
requisito indispensable la existencia de una deuda
pendiente de cobro a su cargo, en tal sentido, aun
cuando la deuda hubiera sido totalmente pagada, la
Administración debe pronunciarse sobre tal pedido.”
Nota: Esta modificatoria ha recalcado la esencia de la
prescripción, ya que nunca ha sido un requisito para
solicitarla que este pendiente de cobranza; solo
basta que se cumpla con los requisitos establecidos en
los artículos 43, 44, 45 y 46 del Código Tributario para
poder solicitarlo.
 Facultades de la Administración (Bosquejo
General)
Facultad de Recaudación
Facultad de Determinación (Fiscalización)
Facultad Sancionadora
 Facultad de Fiscalización
La facultad de fiscalización se puede definir como la revisión y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales que
corresponden al sujeto pasivo de la relación tributaria.
O también mencionarla como una “Auditoría del Cumplimiento de las
Obligaciones Formales y Sustanciales”, realizada por la propia
Administración Tributaria, ayudándose de técnicas y procedimientos
especialmente diseñados y estructurados para tal fin, requiriendo para ello
la exhibición de documentos e información correspondiente.
Nota: procedimiento vs facultad (poder – deber)
RTF N° 1010-2-2000
La fiscalización tributaria es “(…) el poder que goza la
Administración según ley, con la finalidad de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de
beneficios tributarios, así como supone la existencia del
deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las
prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa
comprobación, cuyo incumplimiento constituye infracción
sancionable. Qué asimismo, la Administración Tributaria
se encuentra facultada en el ejercicio de su función
fiscalizadora, a notificar a los contribuyentes a fin que le
proporcionen la información tributaria y documentación
pertinente con la cual pueda determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible teniendo en consideración
los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.”
El Código Tributario establece que en nuestro país la
facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discrecional, para lo cual
esta entidad puede realizar labores de inspección,
investigación y control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
 Función Fiscalizadora
El artículo 62º del Código Tributario regula la función
fiscalizadora de la Administración Tributaria al
establecer en qué consiste esta y cuáles son sus
facultades discrecionales.
La función fiscalizadora comprende:
 la inspección,
 investigación y
 el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias
Inspección
Inspeccionar, conforme a la Real Academia de la
Lengua Española, significa "examinar, reconocer
atentamente".
Con ese mismo criterio, por inspección debe
entenderse a la acción de reconocimiento y examen
del cumplimiento de las obligaciones y los deberes
tributarios realizados por la Administración Tributaria
a los contribuyentes o deudores tributarios.
En tal sentido, dicho examen consistirá en la
averiguación de que la información otorgada por los
contribuyentes a la Administración es fiel declaración
de los hechos generadores de la obligación tributaria a
través de documentos que la comprueben.
Investigación
Investigar, según la Real Academia de la Lengua
Española, significa "hacer diligencias para descubrir
algo o aclarar la conducta de ciertas personas
sospechosas de actuar ilegalmente".
En tal sentido, investigación es la acción
desplegada por la Administración Tributaria para
esclarecer un hecho que presume no acorde con la
información otorgada por el contribuyente. Se trata,
entonces, de acciones tendentes a descubrir la verdad
sobre el hecho generador de la obligación tributaria.
Control
Conforme a la Real Academia de la Lengua
Española, control es "comprobación, inspección,
fiscalización, intervención, así como dominio, mando,
preponderancia y regulación, manual o automática,
sobre un sistema".
Entonces, por control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias debe entenderse a la acción
por la cual la Administración Tributaria interviene
para verificar que la determinación de la deuda
tributaria se realizó observando lo establecido por ley
Discrecionalidad
De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario, la
facultad de fiscalización se ejerce en forma “discrecional”,
lo cual, de acuerdo a lo regulado en la Norma IV del
Código Tributario, implica que la administración: “optará
por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que
establece la ley”.
Nota: Esta discrecionalidad no implica una plena
libertad de actuación de la SUNAT, sino que dicha
actuación se debe ajustar a las normas de carácter legal y
constitucional, y por ende dejando de lado la arbitrariedad
y teniendo en cuenta el respeto a los derechos de los
administrados dentro de un Estado de Derecho.
A mayor abundamiento, podemos indicar que la
discrecionalidad implica, entre otros aspectos:

 Seleccionar a los deudores tributarios que serán

fiscalizados.
 Definir los tributos y períodos que serán materia
de revisión.
 Determinar los puntos críticos que serán
revisados (Sobre todo Fiscalización Parcial)
 Fijar el tipo de actuación (fiscalización definitiva,
fiscalización parcial, verificación) que se llevará a
cabo.

Nota: Sin embargo dicha forma discrecional no

requiere mayor justificación
 RTF Nº 01485-3-2002
“(…) de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62º del
Código Tributario, la Administración Tributaria no
requiere justificar las razones que motivan el ejercicio de
su facultad discrecional de fiscalización, ni el tiempo que
empleará en ella.”

RTF Nº 3272-3-2009
“(…) el ejercicio de la facultad de verificación y/o
fiscalización por parte de la Administración se ejerce en
forma discrecional y no requiere ser fundamentada, por lo
que los documentos, a través de los cuales se ejerce
aquella, no requieren mayor motivación que la
comunicación al administrado de su ejercicio y del
señalamiento de las normas que lo fundamentan”
RTF N° 08153-4-2011
Se declara infundada la queja respecto de los
cuestionamientos al debido procedimiento efectuados por
la quejosa, toda vez que la Administración se encuentra
facultada en virtud al artículo 62º del Código Tributario, a
verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales y solicitar informaciones de terceros, no
encontrándose previsto que tuviera que comunicar a
los contribuyentes las razones del inicio de un
procedimiento de verificación, al ejercer dicha
facultad de forma discrecional con los límites de ley;
asimismo en virtud a lo dispuesto en dicho artículo se
encuentra facultada a requerir la presentación inmediata
de la información a los contribuyentes, habiendo incluso la
quejosa cumplido con la presentación de la información
solicitada. Se indica que al ser el procedimiento materia de
queja uno de cruce de información la no emisión de valores
no constituye una vulneración al debido procedimiento.
RTF N° 2102-4-2010
El procedimiento de fiscalización concluye con la
emisión de la resolución de determinación o de multa. En
tal sentido, en tanto no se produzca la notificación de
tales resoluciones al deudor tributario, el
procedimiento de fiscalización no ha concluido, y por
ello, la Administración Tributaria puede requerir a los
contribuyentes información adicional mediante
requerimientos a efectos de aclarar algún aspecto
determinado, más aún si ello obedece a nueva información
proporcionada por terceros así como a la modificación de
las observaciones inicialmente efectuadas en el
procedimiento de fiscalización, las mismas que deben ser
puestas en conocimiento del deudor tributario
RTF N° 1801-5-2009
El cierre de uno o varios requerimientos no
implica necesariamente que la fiscalización se
encuentre concluida, toda vez que la Administración
Tributaria, como consecuencia del análisis o de la
evaluación de la documentación requerida y/o
presentada y/o exhibida en los requerimientos
cerrados, podría requerir nueva información o
documentación para completar la solicitada dentro de
la fiscalización que lleva a cabo
Fiscalización Definitiva (Integral)

RTF Nº 7918-8-2012
“(…) el procedimiento de fiscalización, al ser único e
integral, no debe ser evaluado analizando por
separado cada acto a través del cual la Administración
efectúa una observación o reparo, sino en forma
integral, pues es cuando culmina la fiscalización y
como resultado de esta, que la Administración
efectuará la determinación de la obligación tributaria,
la que podrá ser cuestionada por el deudor tributario
al notificársele los valores respectivos.”
Resultados de la fiscalización
El resultado del proceso de fiscalización está
relacionado a la culminación de dicho procedimiento
luego de que la Administración Tributaria ha ejercido su
función fiscalizadora consistente en la inspección,
investigación y control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Al respecto el artículo 6º del Reglamento del
Proceso de Fiscalización de la SUNAT en relación al
resultado del requerimiento, señala que es el
documento mediante el cual se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo
solicitado en el Requerimiento. También, puede utilizarse
para notificarle los resultados de la evaluación efectuada a
los descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas
durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
Asimismo, se indica que este documento se utilizará para
detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75º del Código
Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus
observaciones debidamente sustentadas, así como para
consignar la evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador de estas.
Por su parte el artículo 75º del Código Tributario señala
que concluido el proceso de fiscalización o verificación, la
Administración Tributaria emitirá la correspondiente
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones
referidas, la Administración Tributaria podrá comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre
que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
Con respecto a lo antes señalado, cabe indicar que el
artículo 75º del Código Tributario establece como
“facultad” (y no como deber) del agente fiscalizador el
hecho de “comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan”, es decir que la
Administración Tributaria en caso no comunique
previamente al cierre sus conclusiones y/o hallazgos, el
procedimiento sería válido.
Nota: No obstante, lo indicado por la norma,
consideramos que resultaría más razonable y coherente
con el debido procedimiento administrativo el que se
comunique previamente al contribuyente para que efectúe
sus descargos.
RTF N° 735-1-2005
Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 75º
del Código Tributario no es de obligatorio cumplimiento
para la Administración Tributaria, pues de su misma
redacción fluye que ello es potestativo. Así, no vulnera el
derecho de defensa del contribuyente aquel cierre de
requerimiento que no hizo mención ni aludió a la
infracción en la que incurrió éste.
RTF N° 01027-1-2000
De la revisión de los actuados se advierte que en los
resultados del requerimiento de fiscalización no se
consigna la fecha de cierre ni aparece la firma del
contribuyente o su negativa a firmarlo, por lo que de
acuerdo con el criterio establecido en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal Nºs. 263-3-98 y 380-1-97, se declara nulo el
mismo así como todo lo actuado con posterioridad
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
 Procedimiento de fiscalización

Procedimiento de cobranza
Procedimientos Coactiva
Tributarios Procedimiento contencioso
tributario
Procedimiento no contencioso
Definición:
Es el conjunto de actos y diligencias tramitados a iniciativa del propio
contribuyente, con la finalidad de obtener una resolución que se pronuncie
sobre la legalidad o legitimidad de un acto administrativo emitido por la
Administración Tributaria de manera expresa o ficta sobre aspectos
tributarios.
Procedimiento Contencioso Reclamación Apelación
Tributario

Demanda
Procedimiento Contencioso Contencioso Apelación Casación
Administrativo Administrativo
Etapas del Procedimiento
Contencioso
ACTO
RECLAMABLE

RECLAMACIÓN

RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN

APELACIÓN

RESOLUCIÓN
CONTENCIOSO EN TRIBUNAL FISCAL

SEDE ADMINISTRATIVA
Recurso de Reclamación

Es la primera etapa del procedimiento contencioso tributario mediante la

cual el deudor tributario cuestiona el acto o actos emitidos por la
Administración Tributaria con la finalidad que lo ésta revise nuevamente.

Derecho vs Deber
El contribuyente tiene el derecho de impugnar un acto administrativo.
La Administración tiene el deber de revisar sus propios actos
administrativos impugnados.
 Plazo 20 ó 5 días hábiles RESOLUCION
Plazo probatorio 30 ó 5 días hábiles
RECURSO DE
ADMINISTRATIVA
RECLAMACION
(Art. 125 C.T.) TRIBUTARIA
(ART. 137 C.T.)

Resoluciones y Actos Reclamables

(Art. 135 C.T.)
• Resolución de Determinación
• Resolución de Multa
• Orden de Pago (ART. 142 C.T.)

• Resolución ficta denegatoria de Plazo para resolver 9 meses

procedimientos no contenciosos. o 20 Días hábiles
• Resoluciones que resuelvan las DECLARA
solicitudes de devolución y aquellas 1. Procedente
que determinan la pérdida del Requisitos de Admisibilidad 2. Improcedente
fraccionamiento.
• Resoluciones
(Art. 137 C.T.): Escrito 3. Procedente en parte
que establezcan
4. Fundada
sanciones de comiso de bienes, fundamentado 5.
internamiento temporal de vehículos y Art. Modificado por el DL 1263 (10/12/2016) Infundada
cierre temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, o
resolución de multa sustitutoria de
comiso o cierre temporal.
Caso de actos reclamables:

Procede impugnación de las liquidaciones de Impuestos, Estados de

Cuentas, Liquidaciones de Cobranzas Pre Coactivas ?
 TIPO DE RECLAMO SIN PAGO O RECLAMO
ACTO GARANTIA EXTEMPORANEO
IMPUGNA PREVIA CON PAGO
DO PREVIO O CARTA
FIANZA BANCARIA
Resolución de Determinación y 20 días hábiles desde el día hábil siguiente
de Multa a la notificación Vencido el plazo

Por excepción: 20 días hábiles desde el día

hábil sgte. a notificación de la OP, cuando Siempre pago previo,
Orden de Pago
medien circunstancias que evidencien que excepto manifiesta
la cobranza podría ser improcedente improcedencia

Resoluciones sobre pérdida 20 días hábiles desde el día hábil siguiente

de fraccionamientos o a la notificación 20 días.
sobre solicitudes de
devolución
No aplicable; salvo para las
Resoluciones de comiso, multas sustitutorias del comiso
5 días hábiles desde el día hábil siguiente a
internamiento, cierre; o cierre
la notificación de la resolución
multas sustitutorias
recurrida
El CT no regula plazo por naturaleza
Resolución denegatoria ficta No
de recurso
Acto vinculado con
determinación de 20 días 20 días plazo caducidad
obligación tributaria
Orden de Pago
Es el acto administrativo mediante el cual la Administración Tributaria exige
al deudor el pago de una deuda tributaria, sin que para tal efecto deba
emitirse previamente una resolución de determinación.

Debe de existir certeza respecto a la cuantía de la deuda contenida en la

orden de pago.

Nota: Además de los señalados en el caso anterior, dada la naturaleza del

acto (requerimiento de pago de deuda respecto de la cual existe certeza), se
exige el pago previo de la deuda (solve et repete).
Artículo 78°.-
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.
Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administración
Tributaria considerará la base imponible del período, los saldos a favor
o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera el error originado por
el deudor tributario al consignar una tasa inexistente
Perdida Tributaria

Es el resultado negativo de un ejercicio gravable (determinado en base a las

normas tributarias), la cual puede ser compensada en ejercicios posteriores
en los que se generen rentas netas. (Fernando Effio)
Esquema general
para la
determinación
del Impuesto a la
Renta de Tercera
Categoría
Artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.-
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con
arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
b. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
RTF N° 22059-4-2011
RTF N° 12817-5-2012
Artículo 78. (Modificatoria – DL N° 1421)
La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al
deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la resolución de determinación, en los casos
siguientes:
(…)
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago.
Para determinar el monto de la orden de pago, la Administración
Tributaria considera la base imponible del período, las pérdidas,
los saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados en estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera error:
a) Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.

b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:

 i. Que no corresponda con el determinado por el deudor

tributario en la declaración jurada anual del impuesto a la renta
correspondiente al ejercicio en que se generó la pérdida.
 ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las
declaraciones posteriores a la declaración a que se refiere el acápite
anterior.
Nota:
(Única Disposición Complementaria Final del DL N° 1421)
Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta y la aplicación del
artículo 78 del Código Tributario, también se considera error si para
efecto de la liquidación de aquellos se hubiera incurrido en los
supuestos a que se refiere el literal b) del numeral 3 del articulo 78°
del Código Tributario.
 PLAZO PARA RESOLVER LAS
RECLAMACIONES (Art. 142 CT)
09
Plazo general MESES

Denegatoria Ficta de
devolución.
2
MESES • Incluye el plazo
probatorio.
• Contado a partir de la
Resoluciones emitidas como fecha de presentación
consecuencia de la 12 del recurso de
aplicación de las normas de MESES reclamación.
precios de transferencia.

• Resolución de Comiso de
20
Bienes
DÍAS
• Resolución de HABILES
Internamiento Temporal
de vehículo
• Resolución de Cierre
Temporal de
Establecimiento
• Resolución que sustituyan
a las anteriores
RECURSO DE APELACIÓN

El TF es el órgano encargado de resolver en última instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria
general y local, tributaria aduanera.

La competencia de la AT queda sin efecto una vez sometida la

reclamación al procedimiento de APELACION ante el TF. Solo
puede revisar los requisitos de admisibilidad de la apelación.

La AT declara inadmisible o valida la apelación y eleva al TF.

 APELACION
RESOLUCION
Plazo 20 días hábiles
TRIBUNAL
FISCAL
Plazo 15 ó 5 días hábiles Plazo probatorio 30 ó 5 días hábiles
RECURSO DE
(Arts. 146 y 152 del C.T.) APELACION (ART. 125 C.T.)

DECLARA
RESOLUCION
1. Fundada
ADMINISTRATIVA Plazo para resolver: 12
meses 2. Infundada
TRIBUTARIA
3. Inadmisible
(ART. 150 C.T.)
4. Improcedente

5. Confirmar

6. Revocar
Requisitos de Admisibilidad (Art. 146 C.T.)
 Escrito fundamentado 7. Revocación parcial

8. Nulo el concesorio
PLAZO
 15 días hábiles 9. Inhibirse
 Vencido el plazo de 15 días para apelar, se debe
pagar o afianzar la deuda
 Plazo carta Fianza 12 meses

PLAZO DE CADUCIDAD DE 6 MESES

Diversas calificaciones a las apelaciones

RTF N° 10-7-2018
Que de acuerdo con el artículo 221° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS, el error en la calificación del recurso por
parte de la recurrente no será obstáculo para su tramitación siempre que del
escrito se deduzca su verdadero carácter, por lo que procede calificar al
recurso de “reconsideración” presentado por el recurrente el 26 de abril de
2016, como uno de apelación.
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSO DE
APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una reclamación 15 días hábiles o 30 (PT) siguientes a la notificación
certificada de la resolución. Vencido el plazo, se
puede apelar con pago de deuda o carta fianza hasta
el término de 6 meses contados desde el día
siguiente de la notificación certificada

Resolución denegatoria ficta de una reclamación No aplicable (*)

Resolución de procedimiento no contencioso 15 días hábiles siguientes a su notificación .

Apelación de puro derecho (no existen hechos q 10 días (comiso, internamiento, cierre y multas
probar y no existe reclamación en trámite) sustitutorias) ó 20 días hábiles (los demás actos)
siguientes a la notificación

Resolución que resuelve una reclamación 5 días hábiles siguientes a los de su notificación.
sobre comiso, internamiento, cierre; y
multas sustitutorias

Intervención excluyente de propiedad 5 días hábiles siguientes a la notificación de la

resolución del Ejecutor Coactivo
Cuando el Tribunal Fiscal constate la
existencia de vicios de nulidad,
además de la declaración de nulidad
deberá pronunciarse sobre el fondo
del asunto, de contarse con los
elementos suficientes para ello,
salvaguardando los derechos de los
administrados. Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del
asunto, se dispondrá la reposición del
procedimiento al momento en que se
produjo el vicio de nulidad.
Párrafo modificado por el DL 1263 (Publicada el 10/12/2016)
PLAZOS PARA RESOLVER APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven 12 mese o 18 meses si asunto es sobre PT
una reclamación
Resolución denegatoria ficta de 12 meses o 18 meses si asunto es sobre
una reclamación PT

Resolución de procedimiento 12meses o 18 meses si asunto es sobre PT

no contencioso
Apelación de puro derecho 20 días (comiso, internamiento temporal,
cierre y multas sustitutorias) ó un año (los
demás actos) ó 18 meses PT
Resolución que resuelve una 20 días .
reclamación sobre
comiso,
internamiento, cierre; y multas
sustitutorias
Intervención excluyente de propiedad 20 días
INFORME ORAL (Antes) Art 150 CT

Se puede solicitar hasta 30 días de interpuesta la

apelación, no procede:
Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen como tales.

Cuando se declare nulo del concesorio de la apelación.

Cuando se trate de quejas.

Cuando se trate de solicitudes de ampliación, corrección o

aclaración.
Art. 150° del Código Tributario (segundo párrafo)
El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer
el recurso de apelación.

En el caso de la Administración Tributaria, solamente puede hacerlo en el

documento mediante el que eleva el expediente de apelación, debiendo el
Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas
partes.
No podrá concederse el uso de la palabra :

Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no

califican como tales.
Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153.
En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en
cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha
emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia y/o el
análisis sobre el cumplimiento verse únicamente sobre liquidaciones de
montos
Norma II del Titulo Preliminar
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el
término genérico tributo comprende:

a) Impuesto:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.

b) Contribución:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.

c) Tasa:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente.
Teorías que regulan la afectación del IR
Son tres las teorías que se aplican en la determinación de los criterios de
afectación para el Impuesto a la Renta, las cuales son:

1. La teoría de la renta - producto (también conocida como la teoría de

la fuente)
2. La teoría del flujo de la riqueza
3. La teoría del consumo más incremento patrimonial
1. La teoría de la renta - producto o la teoría de la fuente
Se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar
ingresos periódicos.

 Se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede

separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una
máquina, una parcela agrícola, entre otros.
 La fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor
riqueza.

 En relación a la periodicidad, se entiende como un mecanismo de poder

repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no
necesariamente efectiva
Julio Fernández Cartagena (Con respecto de la Renta – producto)

“La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente
productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal
o incorporal. Este capital no se agota en la producción de la renta, sino que la
sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es
un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que
exista una potencialidad para ello.”
“Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad
de reproducción del ingreso significa que la fuente productora del rédito o la
profesión o actividad de la persona cuando, en este último caso, es la
actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a
fines generadores de renta”

“El concepto de renta en el Perú”. Ámbito de aplicación del Impuesto a

la Renta en el Perú. VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario.
Base legal
El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el literal a) del artículo 1º
de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el cual señala que el Impuesto a la Renta grava:

“las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos”
2. La teoría del flujo de riqueza
Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que
proviene de operaciones con terceros.

En este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas obtenidas por:

 Ganancias por realización de bienes de capital,
 Ingreso por actividades accidentales,
 Ingresos eventuales,
 Ingresos a título gratuito.
Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León (En relación a la renta por
flujo de riqueza):

“En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera renta gravable a todo
beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal
peruano, el tema es más complicado. No existe un artículo de la LIR que
consagre de modo general todos los alcances de la teoría flujo de riqueza.
Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos
dentro de la teoría flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que
proceder con la descripción de cada uno de estos casos por separado.”

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a

la Renta: aspectos subjetivos
Informe N° 252-2005-SUNAT/2B0000

“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de las actividades en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones”
3. La teoría del consumo más incremento patrimonial
Se requieren analizar básicamente dos rubros en donde se analiza si una
persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos.

 Las variaciones patrimoniales, y

 Los consumos realizados
En las variaciones patrimoniales se toma en cuenta a efectos de la
afectación al Impuesto a la Renta los cambios del valor del patrimonio, que
son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el final del
periodo.
Puede tomarse en cuenta un período inicial de revisión que puede coincidir
con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de
diciembre.

Por ejemplo:
Si una persona al 1 de enero contaba con un vehículo que utilizaba para su
transporte personal y al 31 de diciembre la Administración Tributaria aprecia
que tiene registrado a su nombre 12 vehículos en el Registro Público de
Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente
ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que
puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los
mencionados bienes.
Informe N° 080-2011-SUNAT/2B0000

“A efectos de determinar el incremento patrimonial no justificado, se

verificará, previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a
fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en
el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisición de
bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una
variación patrimonial”
El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no
incremento patrimonial serían los consumos realizados por la persona
que se está fiscalizando.

Por ejemplo:

El uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio,

adquisición de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia
producción, por el tema de goce de actividades de descanso y recreo, como
es el caso de las caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc.
En la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo XII
denominado “De la administración del impuesto y su determinación sobre
base presunta”.

Artículo 92º de la LIR, el cual precisa que:

“Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la Administración Tributaria
(particularmente la SUNAT) podrá requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.”
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros,
los siguientes elementos:
a) Los signos exteriores de riqueza.
b) Las variaciones patrimoniales.
c) La adquisición y transferencia de bienes.
d) Las inversiones.
e) Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero.
f) Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos
no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
métodos que establezca el Reglamento.
RTF N° 01692-4-2006

“En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente

según el cual no procede la aplicación de la mencionada presunción (artículo
52º LIR), en tanto la Administración tiene conocimiento del origen ilícito del
dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha
indicado, no cabe la justificación del incremento patrimonial detectado a
aquél con el resultado de actividades ilícitas como pretende hacerlo el
recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la
Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que
operada la presunción bajo análisis, se presume de pleno derecho que las
rentas que habría generado éste constituyen renta gravable”
Categorías
 Rentas de Capital (Renta de Primera y Segunda Categoría)

 Rentas de Trabajo (Rentas de Cuarta y Quinta Categoría)

 Renta Empresarial o Mixta (Renta de Tercera Categoría)

Impuesto a la Renta de
Primera Categoría
Persona Natural
Es quien ejerce derechos y cumple obligaciones a título personal.
Sucesiones Indivisas
Es un contribuyente de duración determinada, porque la existencia
se inicia con el fallecimiento de la persona natural y se extingue ya
sea por mandato judicial o por inscripción del testamento del
causante (partición o división de bienes entre herederos)

Esto es, concluye cuando los herederos incorporen a su

propio patrimonio el dejado por el causante (Partición o
División); teniendo que realizar sus propias declaraciones.
Los herederos tienen la responsabilidad de cambiar el tipo de
contribuyente de persona natural a sucesión indivisa (el número de
RUC seguirá siendo el mismo).

Las rentas percibidas por las sucesiones indivisas hasta el momento

en que se expida la declaratoria de herederos o se inscriba el
testamento en los Registros Públicos, se acreditarán como la de una
persona natural

Sociedad Conyugal
La sociedad conyugal es la fusión de los patrimonios de los
conyugues en uno solo.
Cuales son las Rentas de Primera Categoría
A) El producto en dinero o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluyendo sus accesorios.

Siendo pertinente agregar que dentro de dicha renta integra también el

monto acordado por los servicios prestados por el locador y además los
tributos que tome a su cargo el arrendatario que legalmente corresponda
al arrendador.
Renta Ficta
Para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento
(6%) del valor del predio, salvo que no sea posible por
aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o
que trate de predios arrendados al Sector Público
Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos
En el caso de subarrendamiento, la renta bruta se
constituye por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que este deba abonar al
propietario
B) Las producidas por la locación o cesión temporal de bienes
muebles o inmuebles.
Al respecto, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión
de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la Ley del impuesto a la renta, efectuada por
personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes de
renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el
último párrafo del artículo 14 de la Ley del impuesto a la renta,
genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes; si no se cuenta con documento
probatorio se tomará como referencia el valor de mercado.
C) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que este no
se encuentre obligado a reembolsar.
D) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el autoavalúo
correspondiente al impuesto predial.

Se entiende por valor del predio el de autoavalúo

declarado conforme con lo establecido en la Ley de
Tributación Municipal. (Art. 14 de la LTM)
Renta Neta de Primera Categoría
Para determinar la renta neta de la primera categoría
sobre la cual se debe tributar, se deducirá por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la
renta bruta.
Tasa del Impuesto
El impuesto para las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta de primera categoría
Ejercicio gravable
El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Las rentas de primera categoría se atribuyen al ejercicio
gravable en que se devenguen, es decir, el arrendador
deberá pagar el impuesto independientemente del
cobro de la renta.
Responsable del Impuesto
 Están obligados a pagar el impuesto los
contribuyentes, con los recursos que administren o
dispongan; en el caso de sociedades conyugales el
cónyuge que perciba y disponga de los bienes del otro
o cualquiera de ellos tratándose de bienes sociales
comprendidos en la primera, segunda y tercera
categoría
Pagos a cuenta
Los contribuyentes de rentas de primera categoría
realizarán el pago con carácter de pago a cuenta,
correspondiente a esta renta, el monto que resulte de
aplicar la tasa del 6,25% sobre el importe que resulte de
deducir el 20% de la renta bruta, utilizando el recibo por
arrendamiento aprobado por la Sunat, el cual se
obtendrá dentro del plazo en que se devengue la renta.
Declaración y Pago
La declaración y pago a cuenta mensual del impuesto a
la renta de primera categoría que deban efectuar las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que hubieran ejercido la opción sobre
atribución de rentas prevista en el artículo 16 de la Ley
del impuesto a la renta, se deberá realizar mediante el
sistema Pago Fácil.
 Rentas de Segunda Categoría
Según la Ley del impuesto a la renta, son rentas de segunda categoría las
siguientes:

1. Intereses por colocación de capitales, los incrementos o reajustes de

capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, entre los cuales
están los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y
créditos en dinero o en valores.
Colocación de capitales: En el sentido económico, las
inversiones para obtener una ganancia futura.
2. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos
que reciban los socios de las cooperativas como
retribución por sus capitales aportados, excepto los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

Cooperativa: Es una asociación autónoma de personas

unidas voluntariamente para satisfacer sus necesidades y
aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes,
a través de una empresa de propiedad conjunta y
democráticamente controlada.
3. Las regalías,

Se considera regalía a toda contraprestación en

efectivo o en especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artísticos y científicos, así como toda
contraprestación por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica.
Jurisprudencia

Informe N.°112-2010-SUNAT
Si un inmueble fue adquirido por la sociedad
conyugal antes del 01.01.2004 y vendido después de
esa fecha, el resultado no estará afecto al impuesto a la
renta como ganancia de capital, sin importar que,
previamente a la enajenación, el bien haya sido materia
de partición por el cambio de régimen de sociedad de
gananciales a separación de patrimonios
Informe N.°091-2012-SUNAT
La ganancia de capital generada por la venta de un
terreno sin construir, que constituye única propiedad
del vendedor, se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre
que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir
del 01.01.2004
Renta Neta
Para determinar la renta neta de segunda categoría, se
deducirá por todo concepto el 20% de la renta bruta, a
excepción de la distribución de dividendos o cualquier
forma de distribución de utilidades
Retenciones
Las personas que abonen rentas de segunda categoría
distintas a las originadas por la enajenación, redención o
rescate de los bienes mencionados en el inciso a) del
artículo 2 de la Ley del impuesto a la renta, deben
retener el impuesto con carácter definitivo aplicando la
tasa de 6.25% sobre la renta neta.
Ubicación
Rentas de Capital (Rentas de Primera y Segunda Categoría)
Rentas de Trabajo (Rentas de Cuarta y Quinta Categoría)
Rentas Empresariales (Capital + Trabajo)  Renta de Tercera Categoría
Rentas de Cuarta Categoría
Son ingresos percibidos por el ejercicio independiente o individual (no esta
vinculada mediante un contrato de trabajo) de una profesión, arte, ciencia,
oficio o actividades.
Base legal
Artículo 33 de TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:

a. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte,

ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría.

b. El desempeño de funciones de director de

empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
La persona natural que realiza trabajos independientes
como los señalados anteriormente, deberá emitir como
comprobantes de pago los recibos por honorarios .
Recibos por Honorarios Electrónicos
La Resolución de Superintendencia Nº 182-2008-
SUNAT es la norma que establece todo lo referente a la
emisión de recibos por honorarios electrónicos, los
cuales, según dicha norma, eran de aplicación voluntaria
y opcional.

Posteriormente con la emisión de las Resoluciones

de Superintendencia Nº 374-2013-SUNAT y la Resolución
de Superintendencia Nº 287-2014-SUNAT (modificado
por la RS N° 043-2017/SUNAT), se establece quienes
estarán obligados a emitir recibos por honorarios
electrónicos, al haberse designados emisores
electrónicos para tal fin.
Rentas de quinta que son cuarta categoría
Régimen Especial de Contratación Administrativa
de Servicios (CAS)
El 28 de junio del año 2008 se publicó el Decreto Legislativo
Nº 1057, que creó el “Régimen Especial de Contratación
Administrativa de Servicios”- CAS, el cual fue reglamentado
mediante el Decreto Supremo Nº 075-2008- PCM (25.11.08).
Dicho régimen es una modalidad contractual que vincula a
una entidad pública con una persona natural que presta
servicios de manera no autónoma (es decir, subordinada),
que se rige por normas de derecho público y confiere a las
partes únicamente los beneficios y las obligaciones que
establece el Decreto Legislativo Nº 1057 y su Reglamento
La Ley Nº 29849 (06.04.12), estableció modificaciones a
este régimen de contratación.
Dicha normativa mantuvo la disposición y
confirmo que a efectos del Impuesto a la Renta, las
remuneraciones derivadas de los servicios prestados bajo
el régimen del CAS son calificadas como rentas de
cuarta categoría.
Rentas de Quinta Categoría
Aquellos ingresos que perciben los trabajadores subordinados o
dependientes, es decir, aquellos que se generan en virtud de un contrato de
trabajo.
También se han incluido dentro de estas rentas, otras cuyo origen no es
propiamente el trabajo subordinado.
Las rentas de cuarta categoría que son quinta categoría

 El inciso e) del artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, señala que son rentas de quinta categoría los ingresos
obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación de servicios
demanda.

 El inciso f ) del artículo 34º de la Ley, establece que son rentas de

quinta categoría los. ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados dentro de la cuarta categoría efectuados por
un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia

Es decir, si un trabajador percibe del mismo empleador rentas de

cuarta categoría, todos los ingresos (los del trabajo dependiente y
del independiente) son considerados rentas de quinta categoría.
De la revisión del articulo 34º de la LIR, se consideran
rentas de quinta categoría:
 Las provenientes del trabajo subordinado o
dependiente.
Son las obtenidas por concepto del trabajo personal
prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores (utilidades), ya
sean que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las
mismas.

Nota: las normas que regulan este beneficio son el

Decreto Legislativo N° 892 (11.11.96) y su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N° 09-98-TR (06.08.98).

El cual establece que tienen derecho a participar de las

utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte
de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos,
los trabajadores de empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría y que además se
encuentren sujetas al régimen laboral de la actividad privada.
Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.

Las cooperativas de trabajo agrupan con la

cualidad de socios a personas físicas que, mediante su
trabajo en común, realizan cualquier actividad
económica de producción de bienes o servicios para
terceros
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.

Rentas de cuarta – quinta categoría

Contrato de Locación de Servicios:
Conforme al artículo 1764º del Código Civil "el locador
se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus
servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a
cambio de una retribución"
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
De acuerdo con el Reglamento (Inc d) del articulo 20 del
RLIR:
 Los ingresos considerados dentro de la cuarta categoría no
comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del
artículo 33º de la Ley.
Es decir, si un trabajador percibe rentas de quinta
categoría, y además rentas de cuarta del mismo empleador
(que lo obtiene mediante un servicio de carácter
independiente), todo será quinta categoría, excepto si las
rentas de cuarta corresponden al desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, las que seguirán
siendo de cuarta categoría.
Determinación del Impuesto a la Renta de Cuarta y
Quinta Categoría
Deducciones
 Cuarta Categoría (20%)
Artículo 45º.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por
concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas percibidas
por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del Artículo 33º de
esta ley.
Cuarta y Quinta Categoría (7 UIT y 3UIT de forma
adicional)
 Artículo 46º.- De las rentas de cuarta y quinta
categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.

 Modificación del articulo 46º de la LIR, por el

Decreto Legislativo Nº 1258 (Publicado el 8 de
diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de
2017)
Decreto Legislativo Nº 1258
El primer objetivo: Es ampliar la base tributaria e incentivar la
formalización a través de la modificación de las tasas del impuesto
a la renta aplicable a las ganancias de capital obtenidas por
personas naturales y sucesiones indivisas. no domiciliadas por la
enajenación de inmuebles situados en el país
 (Referido al literal b) del art 54 de la LIR, respecto a la tasa del
impuesto a al renta aplicable a los sujetos no domiciliados
que generen rentas e ganancia de capital por venta de
inmuebles, antes la tasa era 30%, siendo modificado al 5%)

El segundo objetivo: Es poder establecer incentivos para que las

personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago
permitiendo la deducción de gastos de las rentas del trabajo.
Deducción adicional de las 3 UIT

 El literal a) del segundo párrafo del artículo 46

de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que se
puede deducir como gasto el arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles situados en el país
que no estén destinados exclusivamente al
desarrollo de actividades que generen rentas de
tercera categoría.
El legislador ha descartado de plano el hecho que las
personas naturales sin negocio puedan justificar el
monto por el arrendamiento y/o subarrendamiento de
bienes inmuebles donde se generen rentas de tercera
categoría.

La misma norma precisa que es posible realizar una

deducción máxima del 30 % del valor de la renta
convenida.
¿Qué se entiende por renta convenida?
Ello se responde en el segundo párrafo del literal a) del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
indica que se entenderá como renta convenida:

i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el

arrendamiento o subarrendamiento del inmueble,
amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el
importe pagado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario o subarrendatario y que legalmente
corresponda al locador
La última parte del literal b) del segundo párrafo del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que a
efectos del presente inciso no se considera créditos
hipotecarios para primera vivienda a:
i) Los créditos otorgados para la refacción,
remodelación, ampliación, mejoramiento y
subdivisión de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalización
inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Contratos de leasing (Alquiler con derecho
de compra)
El literal c) del segundo párrafo del artículo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir
como gasto los honorarios profesionales de médicos y
odontólogos por servicios prestados en el país, siempre
que califiquen como rentas de cuarta categoría.

 Descartados los servicios prestados por médicos y

odontólogos que generen rentas de tercera categoría a
nivel empresarial y por los cuales emiten factura o boleta
de venta.
Se agrega además que serán deducibles los gastos
efectuados por el contribuyente para la atención de su
salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores
de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el
reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no
reembolsable por los seguros.
Se precisa que solo será deducible como gasto el 30 % de
los honorarios profesionales.
El literal d) del segundo párrafo del artículo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir
como gasto los servicios prestados en el país cuya
contraprestación califique como rentas de cuarta
categoría, excepto los referidos en el inciso b) del
artículo 33º de la LIR.
El literal e) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como gasto
las aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) que se
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el
artículo 18 de la Ley N.° 27986, Ley de los Trabajadores del
Hogar o norma que la sustituya.

Conforme se advierte del artículo 18 de la Ley N.°

27986 considera los riesgos cubiertos dentro de la seguridad
social, indicando que “[l]os trabajadores al servicio del hogar
bajo relación de dependencia están comprendidos en las
disposiciones relativas a la seguridad social, como asegurados
obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo de prestaciones
de salud. En cuanto a sus pensiones pueden optar por el
Sistema Nacional de Pensiones o por el Sistema Privado de
Pensiones”.
 Decreto Supremo Nº 399-2016-EF (Publicado
el 31 de diciembre de 2016) Modificado
El articulo 46º de la LIR, indicaba que el Ministerio de
Economía y Finanzas, el que a través de la emisión de un
decreto supremo será el que establece las profesiones,
artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho
a la deducción a que se refiere el inciso d) del segundo
párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la
Renta, así como la inclusión de otros gastos y, en su caso,
la exclusión de cualesquiera de los gastos señalados en
este artículo, considerando como criterios la evasión y
formalización de la economía.
Mediante dicho decreto supremo se aprobó el listado de profesiones y oficios que
darán derecho a la deducción a que se refiere el inciso d) del segundo párrafo del
artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se publicó como anexo
adjunto a dicho Decreto Supremo.
El anexo en mención considera a las siguientes profesiones y oficios:
1. Abogado.
2. Analista de sistema y computación.
3. Arquitecto.
4. Enfermero.
5. Entrenador deportivo.
6. Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv.
7. Ingeniero.
8. Intérprete y traductor.
9. Nutricionista.
10. Obstetriz.
11. Psicólogo.
12. Tecnólogos médicos.
13. Veterinario. ¿Contador?
Tasas Aplicables
Antes de la modificatoria realizada por la Ley N° 30296, la escala progresiva
acumulativa era lo siguiente:
Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
Mediante la Ley N° 30296, publicada el 31.12.2014,
vigente a partir del 1.1.2015, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015 :
Tasa
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
 Artículo 28º.- Son rentas de tercera categoría:
 Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición
de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar.
Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los Artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
 Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14º de esta Ley y las empresas domiciliadas en el
país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su
último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.
 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
 CARACTERÍSTICAS
 Indirecto: Es un gravamen indirecto por que afecta manifestaciones mediatas de
consumo.
 Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva.(18%)
 Neutral: No se afecta a la situación preexistente del sujeto del Impuesto en cuanto a
su posición relativa respecto del resto de contribuyentes. Evita distorsiones por la
deducción del crédito fiscal
 No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene impuesto, con lo cual se
evita los efectos piramidación y acumulación.
 Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de producción, distribución y
comercialización.

 Territorial: Se grava el consumo que se produzca en territorio nacional

 Instantáneo: Nacimiento de la obligación tributaria (no requiere que se haya
producido el hecho económico)
 Operaciones gravadas con el IGV
EL IGV GRAVA CINCO (5) OPERACIONES:
1) La venta en el país de bienes muebles
2) La prestación o utilización de servicios en el país
3) Los contratos de construcción
4) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos
5) La importación de bienes
Y las exportaciones? Artículo 33° de la Ley del IGV Operaciones
Inafectas.
Doctrina: Operaciones gravadas con tasa del 0% para efectos de la
devolución del saldo a favor del exportador.
 REQUISITOS SUSTANCIALES
INC a) ARTÍCULO 18º LIGV

 Que sea permitido como gasto o costo de la empresa para propósitos

del Impuesto a la Renta. aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca
el Reglamento.

 Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

 REQUISITOS FORMALES
INC a) ARTÍCULO 19º LIGV

• A) Que el impuesto general esté consignado por separado en el

comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
• Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia
en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.

•
REQUISITOS FORMALES
INC b) ARTÍCULO 19º LIGV

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
 REQUISITOS FORMALES
ARTÍCULO 19º LIGV

c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por
la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Misión, Visión y aspectos a considerar
¿Quiénes somos?
Misión
Servir al país proporcionando los recursos necesarios para la sostenibilidad
fiscal y la estabilidad macroeconómica, contribuyendo con el bien común, la
competitividad y la protección de la sociedad, mediante la administración y el
fomento de una tributación justa y un comercio exterior legítimo.
Visión (Pre Imagen Institucional)
Convertirnos en la administración tributaria y aduanera más exitosa, moderna
y respetada de la región.
· Exitosa, porque lograremos resultados similares a los de las
administraciones de los países desarrollados.
· Moderna, porque incorporaremos en nuestros procesos las tecnologías
más avanzadas y utilizaremos los enfoques modernos de gestión de riesgo y
fomento del cumplimiento voluntario para enfrentar con éxito los desafíos.
Finalidad
La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los tributos del
gobierno nacional y los conceptos tributarios y no tributarios que se le
encarguen por Ley o de acuerdo a los convenios interinstitucionales que se
celebren, proporcionando los recursos requeridos para la solvencia fiscal y la
estabilidad macroeconómica; asegurando la correcta aplicación de la
normatividad que regula la materia y combatiendo los delitos tributarios y
aduaneros conforme a sus atribuciones.
También tiene como finalidad la implementación, la inspección y el control
del cumplimiento de la política aduanera en el territorio nacional y el tráfico
internacional de mercancías, personas y medios de transporte, facilitando
las actividades aduaneras de comercio exterior y asegurando la correcta
aplicación de los tratados y convenios internacionales y demás normas que
rigen la materia.
 Tributos que administra
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
 Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de
venta e importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios
comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.
 Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del capital,
del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido a
personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de
las actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
 Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago
único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al
Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las
personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos
de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o
importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional: Impuesto
destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la promoción y desarrollo del
turismo nacional.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos
al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y se
paga desde el mes de abril de cada año.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las operaciones
que se realizan a través de las empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo
N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada el 28 de
setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de
la actividad minera proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos. Dicha ley
establece que el impuesto será recaudado y administrado por la SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y máquinas
tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancías que
ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.
Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo a cantidades
específicas dispuestas por el Gobierno.
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la SUNAT la
administración de las citadas aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las
mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales
metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la
SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó
mediante la Ley Nº 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada el 28 de
setiembre de 2011, está conformado por los pagos provenientes de la explotación de recursos
naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito
convenios con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de
los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente según lo señalado en la
norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago del
Gravamen.
VALOR DE LA UIT
1.- Indique a cuánto asciende la UIT para el ejercicio 2019:
a) S/ 3,500
b) S/ 4,000
c) S/ 4,950
d) S/ 4,150
e) S/ 3,950
DETERMINACIÓN DE LA UIT
2.- La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) se determina
por:
A) Ley
B) Decreto Legislativo
C) Decreto Supremo
D) Decreto Ley
E) Decreto de Urgencia
Monto Mínimo para emitir comprobante de
pago
3.- El monto mínimo establecido para emitir comprobante de pago es
de:
a) S/ 1.00 Un sol
b) S/ 5.00 Cinco soles
c) S/ 20.00 Veinte soles
d) S/ 50.00 Cincuenta soles
e) No hay monto mínimo
Plazo para atener solicitud por pago
indebido
4.- El plazo para atender una solicitud por pago indebido o pago en
exceso es de:
a) 45 días hábiles
b) 30 días hábiles
c) 20 días hábiles
d) 15 días hábiles
e) 60 días hábiles
Plazo para interponer recurso de
reclamación
5.- El plazo para interponer un recurso de reclamación
contra resolución de determinación o resolución de multa
es de:
a) 20 días hábiles
b) 5 días hábiles
c) 30 días hábiles
d) 45 días hábiles
e) 15 días hábiles
Plazo para interponer recurso de apelación
6.- El plazo previsto en el Código Tributario para interponer un
recurso de apelación es de:
a) 15 días hábiles
b) 20 días hábiles
c) 30 días hábiles
d) 45 días hábiles
e) 10 días hábiles
Principios constitucionales tributarios
7.- El Principio de Legalidad establece lo siguiente:
a) Los tributos se crean, modifican o suprimen por Ley o
Decreto Legislativo.
b) La Administración puede actuar fuera de las facultades que le
han sido expresamente conferidas por Ley.
c) El Tributo debe aplicarse a todos por igual, sin hacer distinción
por capacidad contributiva.
d) El tributo se puede establecer vía resolución de superintendencia
o norma con rango reglamentario.
e) El tributo no puede afectar el derecho a la propiedad
Principio de No Confiscatoriedad
8.- El Principio de No Confiscatoriedad, es un principio
del derecho tributario constitucional que garantiza que
la carga del tributo no afecte el derecho a:
a) La propiedad
b) La intimidad
c) La reserva tributaria
d) La libertad de expresión
e) El secreto bancario
Potestad tributaria de los Gobiernos Locales
y Regionales
9.- Los Gobiernos Locales y Regionales tienen potestad tributaria
para crear, modificar o suprimir los siguientes tributos:
a) Tasas y contribuciones
b) Tasas, contribuciones e impuestos
c) Únicamente impuestos
d) Únicamente impuestos y contribuciones
e) Precios públicos
Marco legal para la creación de los tributos
10.- Los tributos se crean, modifican o suprimen por:
a) Ley o Decreto Legislativo vía delegación de facultades
b) Decreto Supremo
c) Resolución de Superintendencia
d) Ordenanza Municipal
e) Edicto Municipal
GRACIAS