1

Que es el Derecho
Tributario?
Es aquella rama del derecho financiero
que regula y disciplina los tributos.
Entonces que es el derecho
financiero?
El Derecho Financiero es aquella rama del Derecho Pblico
Interno que organiza los recursos constitutivos de la Hacienda
del Estado y de las restantes entidades pblicas, territoriales
e Institucionales, y regula los procedimientos de percepcin
de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que
tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.
Sanz de Bujanda
2

DEFINICIN DE TRIBUTO

Son las prestaciones pecuniarias que el Estado u otro

ente ejerza para el caso sus funciones, establece
coercitivamente en virtud de lo que disponga la ley, con el
objetivo de cumplir sus fines.
ANALIZAMOS LAS CARACTERSTICAS DE DICHA
DEFINICIN:

Prestacin Pecuniaria

Exigible en dinero especie.

Es prestacin y no de contraprestacin,
pues el contribuyente, no adquiere, algn
servicio concreto, salvo el caso de los
tributos vinculados en que hay una
actividad
del
estado
que
pueda
beneficiarlo.

El principio de legalidad

El principio de legalidad la prestacin se

establece por ley, el poder tributario se ejerce en
un estado de derecho.
Este es un elemento sustancial para la creacin y
aplicacin de los distintos tipos de tributos
nullum tributum sine lege

Finalidad

Financiar las actividades del Estado.

Tambin induce o desincentiva determinadas
actividades: Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto a los Casinos y Tragamonedas.

CLASES DE TRIBUTO

IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.

Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto

a la Renta
General a las Ventas
al Patrimonio Vehicular
de Alcabala
a los casinos y tragamonedas

CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.

Contribucin al SENATI
Contribucin al SENCICO
Contribucin especial de las obras pblicas
regulado en la Ley del Tributacin Municipal

TASAS
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de
un
servicio
pblico
individualizado
en
el
contribuyente.
Importante: No es tasa el pago que se recibe
por un servicio de origen contractual
Arbitrios: son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO

Las disposiciones constitucionales;

Los tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de la
Repblica;
Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente;
Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales;
Los decretos supremos y las normas
reglamentarias;
La jurisprudencia;
Las resoluciones de carcter general
emitidas por la Administracin Tributaria; y,

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IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

SLO POR LEY O POR DECRETO LEGISLATIVO:

Crear, modificar y suprimir tributos

Conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios;
Definir las infracciones y establecer sanciones;

LOS GOBIERNOS LOCALES, MEDIANTE

ORDENANZA:
Pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la Ley.

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PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Se entiende como la subordinacin de todos los

poderes pblicos a leyes generales y abstractas
que disciplinan su forma de ejercicio y cuya
observancia se halla sometida a un control de
legitimidad por jueces independientes.

Principio de legalidad supone una

subordinacin del Ejecutivo al Legislativo.

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PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El principio de legalidad nace en la historia ligado
bsicamente a dos materias en las que se revela
mejor que cualquier otra:

A la definicin de delitos y penas

El establecimiento de tributos

El ejercicio de la potestad tributaria se realiza

principalmente de acuerdo con lo establecido en la
Constitucin. Por ello, no puede haber tributos in
un mandato constitucional que as lo ordene. La
potestad tributaria, por tanto, est sometida, en
primer lugar, a la Constitucin y, en segundo lugar,
a la ley.

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RESERVA DE LA LEY

Los aspectos sustanciales del tributo tienen que

regularse por Ley y no por Reglamento.

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Y EN LA CONSTITUCIN QUE ENCONTRAMOS DE ESTE PRINCIPIO?

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o

derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley.

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PRINCIOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe

respetar los principios de reserva de la ley, y
los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de

urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo que establece elpresente artculo

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PRINCIPIOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Son la garanta de la que gozan los contribuyentes
frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad
jurdica para crear tributos se encuentra limitada
por estos principios.

Reserva de la ley
Los de igualdad
Respeto de los derechos fundamentales
No confiscatoriedad
Principios de derecho tributario implcitos

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PRINCIPIO DE RESPETO A LOS

DERECHOS FUNDAMENTALES
El respeto a los derechos fundamentales que se
enumeran en el artculo 2 Constitucin.
Derecho a la intimidad personal y familiar, secreto
bancario y la reserva tributaria, secreto
profesional, derecho a la libertad de residencia y
de trnsito, derecho a la libertad de asociacin,
derecho de propiedad, derecho al secreto y a la
inviolabilidad de los documentos privados, entre
otros derechos.

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NO CONFISCATORIEDAD
Sobre este principio tributario constitucional se ha
destacado que:

Su contenido constitucionalmente protegido slo

puede ser determinado en cada caso, teniendo
presente la clase de tributo, la materia
imponible, la alcuota y las circunstancias
concretas de los contribuyentes (STC 004-2004AI).
Para acreditar la confiscatoriedad en cada caso,
es necesario probar la afectacin real al
patrimonio:
afectacin
exorbitante
a
la
propiedad privada (STC 2302-2003-AA).
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NO CONFISCATORIEDAD
El Impuesto Mnimo a la Renta (2%) es confiscatorio
porque no grava las ganancias, sino el capital.
En la STC 8543-2006-PA se determin que:
el Impuesto Mnimo a la Renta () supone una
desnaturalizacin desproporcionada del propio
Impuesto a la Renta, ya que pretende gravar no el
beneficio, la ganancia o la renta obtenida por la
accionante como consecuencia del ejercicio de una
actividad econmica () sino el capital o sus
activos netos.
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PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO IMPLCITOS

STC 2727-2002-AA/TC: Deber de contribuir como

deber constitucional implcito. . el deber de
contribuir con los gastos pblicos, constituye un
principio constitucional implcito de nuestro Estado
Democrtico de Derecho.
STC 0004-2004-AI/TC: Deber de contribuir y
principio de solidaridad () como todo tributo, le
es implcito el propsito de contribuir con los
gastos pblicos, como una manifestacin del
principio de solidaridad que se encuentra
consagrado implcitamente en la clusula que
reconoce al Estado Peruano como un Estado Social
de Derecho (artculo 43 de la Constitucin).

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NORMA VIII: INTERPRETACIN

DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos
los mtodos de interpretacin admitidos por el
Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones,
ni
extenderse
las
disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la
ley.
Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado
en el presente prrafo.

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NORMA XVI: CALIFICACIN,

ELUSIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Y
SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de
normas tributarias, la SUNAT se encuentra
facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de
los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
23

NORMA XVI
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin
del hecho imponible o se reduzca la base imponible
o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por
tributos mediante actos respecto de los que se
presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta
sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos
jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con

24

NORMA XVI
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el
segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo
a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se
aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los
actos efectivamente realizados.
25

ANTECEDENTES DE LA NORMA
VIII DEL CDIGO TRIBUTARIO

La Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario fue introducida por el Decreto
Legislativo N 816.
En la exposicin de motivos del Decreto
Legislativo N 816 se seal que la finalidad de la
Norma VIII era () establecer la primaca de la
realidad frente a las formas y estructuras
jurdicas que el contribuyente manipule para no
estar dentro del campo de aplicacin del tributo.
Mediante esta norma se aplicar la teora del
develamiento de las individualidades jurdicas,
cuando stas se utilicen fraudulentamente.
26

ANTECEDENTES DE LA NORMA
VIII DEL CDIGO TRIBUTARIO

Dicha situacin evidencia que la finalidad fue

introducir en el ordenamiento jurdico peruano
una clusula de substance over form (la primaca
de la realidad frente a las formas y estructuras
jurdicas). Por tanto, una clusula general
antielusiva que permitiese a la Administracin
Tributaria desconocer los negocios utilizados por
las partes cuando stos fuesen manifiestamente
inadecuados al fin perseguido y con la finalidad
de eludir el pago del tributo.
27

ANTECEDENTES DE LA NORMA
VIII DEL CDIGO TRIBUTARIO

Se sostiene que la verdadera naturaleza de las

categoras deriva de su rgimen jurdico y en el
caso de la primera redaccin de la Norma VIII,
sta pona en evidencia la intencin del
legislador
de
introducir
en
el
ordenamiento jurdico peruano la figura de
la interpretacin econmica.

28

LA NORMA VIII DEL CDIGO

TRIBUTARIO

Mediante el artculo 1 de la Ley N 26663,

publicada el 22 de setiembre de 1996, se
modific la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.

Segn la exposicin de motivos de dicha Ley, la

norma modificada otorgaba a la Administracin
Tributaria
la
facultad
de
interpretar
discrecionalmente el hecho imponible, lo cual
atentaba contra el principio de reserva de ley.
29

LA NORMA VIII DEL CDIGO

TRIBUTARIO

La exposicin de motivos explica que la Norma

VIII se modific debido a que:
Otorgaba discrecionalidad a la Administracin
Tributaria para interpretar los actos de los
sujetos pasivos.
Creaba inseguridad jurdica.
Vulneraba el artculo 74 de la Constitucin, que
establece el principio de reserva de ley.
Violaba los principios de legalidad, de seguridad
jurdica y el derecho a contratar con fines
lcitos.
Como consecuencia de ello se derog la parte
final del segundo prrafo de la Norma VIII.
30

La Norma VIII y la
interpretacin econmica
La reforma de la Norma VIII no solo supuso la
eliminacin de la interpretacin econmica, sino
que la redaccin vigente no otorga a la
Administracin Tributaria la habilitacin legal
necesaria para desconocer y recalificar las
formas jurdicas de los actos realizados por los
contribuyentes.
Es decir, el Congreso se manifest en contra de
cualquier tcnica en manos de SUNAT que
conlleve
la
posibilidad
de
aplicar
la
interpretacin econmica.
31

Aplicacin de la Norma VIII

En la Resolucin de Tribunal Fiscal N 5477 de 7

de agosto de 1970:
La Administracin y el Tribunal Fiscal sostuvieron que las
transferencias de anchoveta que realizaron tres empresas
pesqueras con cargo de reciprocidad, constituan
operaciones de venta y no de prstamo temporal.
El argumento radicaba en que cada empresa pesquera
venda libremente el pescado procesado por su cuenta y
riesgo.

32

Aplicacin de la Norma VIII

En la Resolucin de Tribunal Fiscal N 622 -2-2000:

Una granja gan una Licitacin Pblica para vender pavos
vivos a la Marina de Guerra. Luego de la adjudicacin de la
buena pro, se brind el servicio de beneficio, congelamiento y
embolsado de los pavos.
Por tanto, se trat de una venta de animales supuestamente
vivos, que resultaron congelados.
En la poca la venta de pavos vivos estaba exonerada del IGV.

33

Aplicacin de la Norma VIII

En la Resolucin de Tribunal Fiscal N 05301-42002:

Una empresa contrat diverso personal bajo la
modalidad de locacin de servicios para realizar las
labores propias del giro del negocio.
Por este motivo, la Administracin calific la relacin
contractual como una relacin laboral (contrato de
trabajo) y repar las remuneraciones no declaradas
como tales.

34

Aplicacin de la Norma VIII

En la Resolucin de Tribunal Fiscal N 01115

-1-2005:
Se desconoce el crdito fiscal y el gasto derivado
de las cuotas de arrendamiento financiero.
La recurrente celebr un contrato de leasing (con
una duracin de 4 meses) y un contrato de mutuo
bancario en la misma fecha y por el mismo monto.
La Administracin Tributaria estim que se simul
el arrendamiento financiero para obtener los
beneficios que la ley concede a esta clase de
contratos, pues se pag las cuotas de leasing con
el dinero proveniente del mutuo bancario.
35

CASO EDEGEL

En la Resolucin de Tribunal Fiscal N 06686-4-2004:

Talleres Moyopampa S.A. traspas un bloque patrimonial a
Edegel S.A.A..
Sin embargo, esta ltima mantuvo el control, la administracin
y la direccin del negocio.
Talleres Moyopampa S.A. se mantuvo como un rea ms de
Edegel S.A.A., de la cual dependa econmicamente, tal y como
exista antes de su reorganizacin.
Por ello, la Administracin sostuvo que se haba producido un
uso indebido de una forma jurdica (escisin). En ese sentido,
las normas societarias seran las normas de cobertura que
otorgan una fachada de legalidad a la conducta del
contribuyente.

36

 Seal, adems, que la transferencia tuvo por

finalidad llevar a cabo una reorganizacin mercantil
para obtener los Beneficios del Rgimen Temporal de
Reorganizaciones dispuesto por Ley N 26283.
Es decir, la transferencia de activos en el marco de la
escisin solo se habra llevado a cabo con el fin de
obtener un incremento en el valor de los activos
mediante el beneficio de la mayor depreciacin. ste
consista en la depreciacin de los activos sobre la
base del valor revaluado al que ellos se adquirieron.
En sntesis, seal que Edegel S.A.A. haba
depreciado en exceso su activo fijo.
37

El Tribunal Fiscal analiz la calificacin econmica de los

hechos al amparo de la Norma VIII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.

As, sostuvo que () conforme se ha sealado en los

considerandos precedentes, la intencin del legislador al
suprimir el segundo acpite del segundo prrafo de la
Norma VIII fue eliminar la posibilidad de que la
Administracin Tributaria verificara la intencin o
finalidad de los contribuyentes al momento de
adoptar una figura jurdica determinada, a efecto de
reinterpretar sta con arreglo al criterio de
calificacin econmica de los hechos.

38

Agreg que () es pertinente mencionar que

la correccin del fraude a la ley no se logra
por descubrir la real operacin econmica
dejando de lado la forma jurdica, toda vez
que el acto realizado por el sujeto es real
(ha sido puesto de manifiesto) y supone una
nica operacin efectuada, sino que dada la
incongruencia ente la finalidad propia de la
figura adoptada y el resultado perseguido,
todo ello con un propsito elusivo, exige
dejar de aplicar la norma de cobertura, que
describe el hecho imponible efectuado, y
extender la aplicacin de la norma eludida o
defraudada a dicho hecho imponible.

39

()
Que, sin embargo, el tercer prrafo de la
Norma
VIII
impide
extender
las
disposiciones a supuestos distintos de los
sealados en la ley, procedimiento que
precisamente resulta necesario a efecto de
corregir el fraude a la ley que se produjera
en un caso dado ().

40

Por estas consideraciones el Tribunal Fiscal

sostuvo que la figura del fraude a la ley no
se
encuentra
recogida
en
nuestro
ordenamiento jurdico.

Por tanto, no sera aplicable al caso de

EDEGEL.

41

NORMA XVI
Cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan
saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tributos mediante actos respecto de
los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la
SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta
sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos
jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o

42

43