Manual de Auditoria

Manual de auditoría – Edición noviembre de 2012
TRADUCCIÓN OFICIAL
Dr. GUSTAVO YÉPEZ, MD.
Traductor e intérprete oficial
Licencia 264 Marzo 1 de 1991
Inglés-Español-Inglés
Masterfile A&C2011-C
CORREGIDO Y REVISADO POR
JORGE ARCINIEGAS
Traductor e intérprete
ASISTIDO POR
JUDY VILLANUEVA
ISABEL ROMERO
Traductoras e intérpretes
Audit I Tax I Advisory www.crowehorwath.net
CROWE HORWATH
CROWE HORWATH INTERNATIONAL
MANUAL DE AUDITORÍA – EDICIÓN MAYO DE 2012
ACERCA DE LOS AUTORES:
David Chitty es Director internacional de contabilidad y auditoría de Crowe Horwath International y

socio de Crowe Clark Whitehill LLP en Londres, Reino Unido. David es responsable de la dirección
global de servicios de contabilidad y auditoría en Crowe Horwath International; dirige los programas de
formación y proporciona los controles de calidad y apoyo técnico a muchos miembros de la red. David
tiene un amplio conocimiento en la aplicación práctica de las ISA y las IFRS, además de haber
impartido numerosas conferencias por el Reino Unido, así como para organismos internacionales de
contabilidad profesional sobre desarrollos profesionales. Fue editor de la guía de referencia anual de
los estándares de auditoría del Reino Unido y ha escrito numerosos libros sobre asuntos profesionales.
Además, es miembro del consejo del Instituto de Contadores Colegiados de Inglaterra y Gales, y
también es representante del Reino Unido ante el Comité de prácticas para pequeñas y medianas
empresas, de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por su sigla en inglés).
Howard S. Sibelman, CPA, es Director contable y de Educación. Es responsable de liderar las

iniciativas de formación, incluyendo la redacción y presentación del catálogo internacional de cursos de
Crowe Horwath, versiones U. S. GAAP y NIIF, así como de brindar apoyo técnico a la contabilidad de
la red. Howard fungió como socio en varias empresas contables de Estados Unidos, donde su
responsabilidad de supervisión comprendió tanto control de calidad como tecnología de la información.
Más recientemente, fue socio en la oficina de Moss Adams en Los Ángeles; es LLP y contador público
en Washington, California, Colorado y Florida. Actualmente, Howard es presidente del Comité de
principios de contabilidad y normas de auditoría de la Sociedad de Contadores Públicos del Estado de
California.
RECONOCIMIENTOS:
Agradecemos especialmente a Beth Eisner Share, CPA, Directora asociada, quien se desempeña
como nuestra gerente de publicidad. Beth es responsable de integrar los materiales de todas las
fuentes que contribuyen a conformar un recurso de referencia cohesivo e interesante, presentado de
una manera uniforme, fácil de entender y amigable con el usuario.
Este trabajo es un compendio de muchos años de experiencia combinada de los autores con respecto
a los estados financieros de los clientes de auditoría, su conocimiento acumulativo y puntos de vista
sobre el tema, así como la influencia de muchas otras personas que desempeñan esta profesión.
Reconocemos grata y particularmente las innumerables contribuciones a este trabajo de muchos de
nuestros compañeros fundadores y colegas cuyos puntos de vista, experiencias y palabras
enriquecieron versiones preliminares que hemos traído hasta esta edición. Agradecemos
especialmente a nuestros antiguos compañeros Abraham E. Alresh, CPA, cuya excepcional esperanza
y liderazgo guiaron el desarrollo de versiones anteriores de este material, y a Howard B. Levy, CPA,
por su significativo apoyo a esta empresa a través de los años.
Agradecemos también al Dr. Neal B. Hitzig, profesor y director del programa de pregrado en Queens
College (CUNY), por su contribución a nuestra guía de muestreo y a Holly Holt, CPA, Directora de
gestión de riesgos en GHP Horwath, por su contribución con el material PCAOB.
RECONOCIMIENTO ESPECIAL:
Julián Jacoby, CPA, MBA, jubilado. Con una práctica de más de 40 años, recientemente fue designado
director de control de calidad de Crowe Horwath International. Además de la práctica con el cliente, en
la que estuvo involucrado hasta el año 2005, Julián fue socio y director de contabilidad regional y
director de auditoría en una empresa de contabilidad nacional en la que también ha mantenido su
ejercicio profesional con el cliente. Fue presidente de la Sociedad de contadores públicos del estado
de Nueva York (NYSSCPA, por su sigla en inglés), del Comité de estándares de auditoría y miembro
del Comité de reglamentación sobre AICPA SEC. También es ex presidente del subcomité técnico del
AICPA (Ética), subcomité de estándares y del Comité de muestreo de la NYSSCPA. En años
recientes, Julián ha participado como ponente en la Conferencia de auditoría en el estado de Nueva
York. También fue parte del Comité de auditoría transnacional (del “Forum of Firms”) y de la Junta de
calificación de evaluación internacional, junto con el Comité NASBA/AICPA. En la actualidad, Julián es
vicepresidente de la Comisión de estándares de auditoría de la NYSSCPA y será Presidente de dicha
comisión en 2012. En palabras sencillas, este material no existiría si no fuera por Julián.
Crowe Horwath International
MANUAL DE AUDITORÍA
1
ÍNDICE
CAPÍTULO
1. Introducción
2. Control de calidad
3. Independencia
4. Aceptación y continuidad del cliente
5. Planificación de una auditoría
6. Consultas
7. Otras revisiones
8. Documentación de auditoría
9. Las responsabilidades del auditor relativas al fraude
10. Afirmaciones
11 Procedimientos analíticos
12. Auditoría de análisis de riesgos
13. Control interno
14. Tecnologías de la información
15. Materialidad
16. Actualización de los procedimientos provisionales de auditoría
17. Pruebas de control interno
18. Pruebas sustantivas de auditoría
19. Ciclo de conversión
20. Ciclo de gastos
21. Ciclo de gestión financiera
22. Ciclo de nómina
23. Ciclo de activos productivos
24. Ciclo de ingresos
25. Consideraciones de auditoría relativa a una entidad
que utiliza una organización de servicio
26. Cartas de los abogados
27. Confirmaciones externas
28. Muestreo de auditoría
29. Estimaciones de auditoría contable,
1Ver tablas detalladas de los contenidos precediendo a cada capítulo (excepto el capítulo 1). Cada
capítulo tiene su propia secuencia de número de página, precedido por el número de capítulo.
incluyendo valor razonable
30. Deterioro
31. Partes relacionadas
32. Observaciones por escrito
33. Auditorías de los estados financieros del grupo
34. Uso del trabajo de los auditores internos
35. Uso del trabajo de un auditor experto
36. Culminación
37. Hechos posteriores
38. Gestión continuada
39. Evaluación de errores identificados durante la auditoría
40. Comunicaciones con los encargados de la administración y otros
41. Informes
100. PCAOB - Listado de estándares de contabilidad
125. PCAOB - Auditorías integradas
Capítulo 1: INTRODUCCIÓN
TABLA DE CONTENIDO párrafo página
Introducción
Referencias internacionales – no de Estados Unidos
Referencias de los Estados Unidos (incluyendo PCAOB/SEC)
CHAPM (Crowe Horwath Audit Methodology and Process)
Recursos ShareFile
Registro PCAOB
Apéndice
Formatos CaseWare
Referencias cruzadas ISA/AU con los capítulos
Capítulo 1. INTRODUCCIÓN
Aviso a los usuarios: por favor, tenga en cuenta lo siguiente al usar este manual:
1) El AICPA emitió el SAS 122-124 (claridad SAS) en el otoño de 2011. Clarity SAS declara que
son efectivos para auditorías de estados financieros de ejercicios fiscales que cierran después
del 15 de diciembre de 2012. Los estándares no dicen nada con respecto a su aplicación
anticipada. Este manual ha sido actualizado para reflejar SAS 122-126 (véase el párrafo 1.009
abajo). Por favor, tenga en cuenta que no se pueden "escoger parcialmente" los estándares de
la claridad, es decir, si decide aplicar alguna de las nuevas normas en un estadio temprano,
deberá aplicar todos los nuevos estándares temprano.
2) Los estándares contenidos en AU 725 y 730, y la UA 910, 915, 920, 925, 930 y 935 no se
tratan específicamente en este manual, debido a que constituyen un listado de requisitos que
no exigen ningún tipo de interpretación desde el punto de vista metodológico. Por favor,
consulte estas secciones en caso de que sean aplicables a uno de sus compromisos.
3) Los estándares contenidos en AU 800, 805, 806 y 810 no se tratan específicamente en este
manual, ya que hay pocos o ningún caso de estos compromisos se realizan dentro de la red de
Crowe Horwath International y los usuarios de este manual no han manifestado necesidad
alguna de que se abordaren estas normal en este manual. Por favor, consulte estas secciones
en caso de que sean aplicables a uno de sus compromisos.
1.001 Este manual está inspirado en los principios de calidad incorporados en el espíritu que orienta
a los profesionales de auditoría exitosos, para cumplir las responsabilidades con sus clientes, el
público, sus colegas y consigo mismos.
1.002 Este texto, y los programas que lo acompañan, las listas de verificación (checklists) y las
asistencias de práctica contienen una guía con respecto a la conducción debida de compromisos de
auditoría de acuerdo con los Estándares Internacionales de Auditoría (ISA, por su sigla en inglés), los
Estándares de Auditoría Generalmente Aceptados en Estados Unidos (US GAAS, por su sigla en
inglés) y los estándares de auditoría conocidos como(AS, por su sigla en inglés) PCAOB. Representa
un enfoque completo y una metodología lógicos, de riesgo - conducido y totalmente fiel a los
estándares; sin embargo, hace énfasis sustancialmente en la eficiencia y en la satisfacción del cliente
con un trabajo bien hecho. Los capítulos del manual están divididos en varias secciones: primero una
discusión de los ISA y los US GAAS (las cuales convergen casi en su totalidad); seguida por, cuando
sea pertinente, el Suplemento Único de los Estados Unidos, así como el suplemento para la comisión
cambiaria y de títulos/PCAOB. Hay un apéndice que contiene otra guía que aparece al final de la
mayoría de los capítulos. Al final de la mayoría de los capítulos aparece un apéndice. Consulte el
apéndice de este capítulo para observar una tabla útil que cruza referencias ISA con secciones AU,
con los respectivos capítulos del manual en los cuales se puede hallar guía al respecto. Los materiales
fueron actualizados de acuerdo con estándares profesionales emitidos en octubre de 2012 y que
fueron efectivas en diciembre 15 de 2012.
1.003 Este manual no establece la política de su firma. Cada firma es responsable de establecer y
comunicar sus propios estándares de actuación propios, un apropiado control de la calidad y políticas
de operación y procedimientos ya que podrían ser necesarios para complementar este manual. Los
objetivos de estas políticas y procedimientos deben ser dar a cada firma seguridad razonable para
alcanzar los estándares de auditoría, así como también todos los estándares profesionales y requisitos
reglamentarios aplicables a cada proyecto y a la práctica de la firma, como un todo. Las firmas también
son responsables de seleccionar adecuadamente al personal calificado para desarrollar, monitorear e
interpretar la eficacia de las políticas y estándares y la guía de este manual.
1.004 El personal profesional es responsable de familiarizarse con los estándares de su firma, con
las políticas y procedimientos que se aplicarán cuanto sea necesario para cumplir con los deberes
asignados de manera efectiva; conocer quiénes son las autoridades técnicas aptas en sus firmas y
para consultarlos cuando sea necesario para completar sus obligaciones profesionalmente.
1.005 Ninguna de las guías que acompañan este manual pretenden cubrir exhaustivamente cualquier
tema dentro del material tratado. Algunos temas reciben solo una breve mención, confiando en otras
fuentes que puedan servir de guía; algunas otras, tratadas en la literatura autorizada y de referencia,
no se mencionan. No permita que este manual limite su criterio profesional o escepticismo. Recuerde,
los manuales de práctica, programas, listas de comprobación (checklists) y otras ayudas para la
práctica son diseñadas como herramientas de trabajo y no pueden ser vistas como sustitutas de la
reflexión, del juicio profesional, la referencia adecuada para la autoridad profesional y otra literatura, o
consultas técnicas con otros. Aunque el manual se ha escrito dirigiendo el uso de documentación y
formas específicas, los usuarios pueden usar documentación y formatos alternativos para cumplir el
mismo propósito. También se les recuerda a los usuarios que en cada compromiso deben tener en
cuenta un abordaje específico adaptado a las circunstancias específicas que enfrente.
1.006 Para facilitar su uso, el manual está organizado con los números de página ingresados con un
prefijo que corresponde a los números de capítulo (por ejemplo: la página 2 del capítulo 1 se escribe:
1-2). Las referencias cruzadas internas generalmente se hacen con el número de párrafo y en negrilla
(por ejemplo: 1.006, que significa capítulo 1, párrafo 6). Cada capítulo está dividido en subtemas a
través de un esquema consistente:
• Información temática relacionada específicamente con los compromisos llevados a cabo de
conformidad con ISA / US GAAS y los estándares internacionales de reporte financiero (IFRS,
por su sigla en inglés) (XX.001-400).
• Información temática específica sobre compromisos cumplidos de conformidad con los
estándares contables y de auditoría generalmente aceptados y aplicables solamente en los
Estados Unidos (US GAAS Y US GAAP), contenidas en el suplemento (XX.401-600) del
capítulo.
• Información temática específica sobre clientes que están obligados a reportarse ante el Comité
de supervisión contable de compañías públicas de los Estados Unidos (PCAOB, por su sigla
en inglés), y la Comisión cambiaria y de títulos (SEC, por su sigla en inglés), está incluido
también en un suplemento independiente del capítulo (XX .601.800) y
• el apéndice aparece al final de cada capítulo (XX.801- aplicable)
1.007 En negrita también se indican los apartados temáticos principales (en el texto y en el
contenido de las páginas) y términos clave que se definen o explican. Las letras cursivas se usan para
epígrafes subordinados (en el texto solamente), así como para enfatizar palabras y reflexiones
particularmente importantes.
Referencias fuente - Internacionales, no estadounidenses
1.008 Con frecuencia, las referencias útiles a la literatura de autoridad acerca de ISA, como el IFAC
Handbook, publicado por la Federación Internacional de contadores públicos (IFAC, por su sigla en
inglés), están redactados como números de sección. Debe remitirse al manual para recibir orientación
autorizada pues éste contiene guías adicionales que aquí no se incluyen. El manual IFAC está
disponible para ser descargado gratuitamente en www.ifac.org. Otras referencias a literatura de
autoridad incluyen normas de reporte financiero internacional (IFRS, por su sigla en inglés) disponibles
en www.ifr.org.
Referencias de los Estados Unidos (incluyendo PCAOB / SEC)
1.009 Con frecuencia, las referencias útiles también se incluyen en la literatura de autoridad sobre los
estándares de auditoría generalmente aceptados en los Estados Unidos, como la codificación de
declaraciones sobre normas de auditoría (Codification of Statements on Auditing Standards). Las normas
se escriben como números de sección (por ejemplo: AU 200). Tenga en cuenta que con el Proyecto
Claridad y la emisión del SAS número 122, "Aclaración y recodificación", la mayoría de las
afirmaciones sobre estándares de auditoría fueron recodificadas. El único estándar estadounidense
que debe ser clarificado es La consideración del auditor de la función de auditoría interna en una
auditoría de estados financieros. La “Old AU 322” se volverá AU 610 cuando el proyecto se complete.
Otras referencias a literatura de autoridad pueden ser entendidas fácilmente. Además, para los
formatos de auditoria con formato SEC, como el AICPA, bajo un acuerdo con el PCAOB, ahora
promociona estándares de auditoría y reglas relacionadas que incluyen liberaciones de PCAOB y
personal de orientación. Estos estándares son aplicables a todas las auditorías de estados financieros
de SEC “emisores” (como se define aquí).
1.010 Las abreviaturas utilizadas en el texto sin definiciones cercanas (y sus enlaces) son:
• Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados http://www.aicpa.org

AICPA
• ASC FASB Codificación de Estándares de Contabilidad http://asc.fasb.org
• FASB Financial Accounting Standards Board http://www.fasb.org
• GAAP Principios contables generalmente aceptados en Estados Unidos
• NAGA Estándares de auditoría generalmente aceptados en los Estados Unidos
IASB International Accounting Standards Board
• IFAC Federación Internacional de Contadores http://www.ifac.org
• IFRS Las Normas Internacionales de Información Financiera http://www.ifrs.org
• ISA International Standards on Auditing http://web.ifac.org/clarity-center/the-clarifiedNormas
• SEC United States Securities and Exchange Commission http://www.sec.gov
• PCAOB Public Company Accounting Oversight Board http://pcaobus.org
CHAMP (Metodología y proceso de auditoría de Crowe Horwath)
1.011 La metodología y el proceso de auditoría de Crowe Horwath CHAMP combina nuestra

metodología de auditoría con la plataforma CaseWare International, usada en su plataforma de
documentación sin papel. Junto con CaseWare, Crowe Horwath International A&A Group ha
desarrollado la plantilla de auditoría de Crowe Horwath International (CHIAT), la cual opera al interior
de CaseWare Working Papers para documentar a fondo los procedimientos de auditoría desde el inicio
hasta la finalización de la auditoría. CaseWare produce versiones diferentes de su plantilla de Auditoría
Internacional, por ejemplo: versiones en distintos idiomas, pero sólo una plantilla de auditoría de Crowe
Horwath International (CHIAT), que actualmente está disponible en inglés y en español.
1.012 Como ustedes saben, el equipo A&A de Crowe Horwath International desarrolló la plantilla
CHIAT para que concuerde con el manual de auditoría de Crowe Horwath International y la
metodología. CHIAT está marcada con el sello del pináculo de Crowe Horwath International. ESTA
ES LA ÚNICA VERSIÓN DE LA PLANTILLA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA "SACADA DE LA
CAJA ", COMPATIBLE CON EL MANUAL DE AUDITORÍA Y LA METODOLOGÍA DE CROWE
Horwath International. Todas las demás plantillas de auditoría compradas a CaseWare requerirán la
modificación de usuario para que esté conforme con el Manual de Auditoría y metodología de Crowe
Horwath International. Ver la carpeta Toolkit de CHIAT – en Recursos en ShareFile en A & A (¶
1.013), para acceder al documento con las modificaciones específicas que hacerse a las plantillas de
auditoría Internacional CaseWare, que son distintas a CHIAT.
Recursos ShareFile
1.013 Hay dos áreas de recursos disponibles en www.crowehorwathinternational.sharefile.com:
• Recursos de auditoría y aseguramiento (A & A)

• Recursos para miembros (el acceso está restringido solo a los miembros de Crowe Horwath
International).
Las instrucciones de acceso se distribuyen por separado a través de otros canales de comunicaciones.
Póngase en contacto con el Grupo A & A para recibir esta información.
1.014 Una vez conectado con el enlace de la Comisión de Recursos de auditoría y aseguramiento (A
& A) encontrará las carpetas relacionadas con lo siguiente:
• Artículos de Interés
• Manuales de auditoría y formatos
2
• Manual de auditoría edición 2012
3
• Formatos de auditoría y listas de chequeo
4
• Guía de muestreo
• Listas de divulgación de los Estados Unidos (12 a 2010)
• Los materiales del curso
• Kits Herramientas
5
• Muestreo de auditoría
• CH Plantilla Internacional de Auditoría (CHIAT)
• Grupo de auditorías
• Ayudas prácticas misceláneas
• Instrucciones de registro para el Webinar
1,015 Recursos para miembros (el acceso está limitado a los miembros de Crowe Horwath
International) que contiene:
• Revisión de conflicto/Independencia (formato y documento de política completo)

• Entidades de interés público (PIE, por su sigla en inglés) (lista actual y la plantilla de reporte en
Excel)
2
Este es un PDF del Manual de Auditoría completo.
3
Hay archivos individuales de los formatos, tanto en Word como en PDF activo. ShareFile creará un archivo
comprimido o .zip de los formatos que descargó.
4
Esta guía contiene material de muestreo a profundidad, así como tablas de muestreo para la selección y
evaluación.
5
Estos son los libros de trabajo de muestreo en Excel para el diseño, selección y evaluación de las muestras de
auditoría.
• Instrucciones de ingreso al sitio web solo para miembros
Registro PCAOB
1.016 Muchos miembros de Crowe Horwath International están registrados en PCAOB. Sin embargo,
algunos de estos miembros no tienen clientes SEC y, en consecuencia, podrían no mantenerse al día
con los requisitos de afiliación a PCAOB. Es importante señalar que cuando se registra en PCAOB,
una empresa asume obligaciones de membresía con PCAOB, independientemente de si prestan o no
servicios a clientes SEC.
1.017 - 1.801 No utilizado.

APÉNDICE
Formatos CaseWare
1.801 A continuación se muestra una tabla que facilitará el uso de los formatos CaseWare
para aquellos que ya están familiarizados con la metodología de auditoría de Crowe
Horwath International y la numeración de los formatos. Hay otros formatos CaseWare
disponibles que no figuran en esta lista ya que no corresponden directamente a un formato
A/B.
FORMATO CH CW # Título/Comentarios
Hoja de cálculo - Identificación de riesgos al

A-1 510
comprender la entidad
Hoja de cálculo - Conocimiento de las partes

A-1 Sec F 515
relacionadas
Reporte del revisor del compromiso de control de

A-34 312
calidad
Programa de extensión y actualización de la revisión

A-34A 313
del compromiso del control de calidad
A-35 100 Hoja de control del reporte
A 36 10.102 Intangibles-- Goodwill y otros
Combinaciones de negocios - Medidas en el método

A-36A 10.103
de adquisición
A-37 1.102 Deterioro de activos de larga duración
B-1 402 Resumen de la planificación de la auditoría
Programa de Planificación de la auditoría - cliente

B-1 405 o 410,
nuevo o continuo
B-1 # 17 450/451 Presupuesto temporal
B-1 # 2 445 Estrategia general de auditoría

B-1 # 2a 345 Minutas de las Juntas Directivas
Discusiones del equipo de planificación (lluvia de

B-1 # 2c y 22 430
ideas)
B-1 # 2 440 Carta de compromiso (marcador)
Entregables para los clientes (cosas que se reciben del

B-1 # 25 442
cliente)
B-1 # 25 441 Información solicitada por la administración
Lista de verificación para la evaluación de los riesgos

B-2 510, 511, 512
de negocio y riesgo inherente general y de la auditoría
B-2 pg 7 y 8 585 Resumen de las evaluaciones de riesgos inherentes
B-2 pg 7 y 8 605 Respuestas generales
B-2 Parte 1 Sec

512 Averiguaciones sobre fraude
D
Lista de verificación para el estudio de los

B-2A 511, 530
componentes de control interno
Pruebas de control - Controles generalizados (a nivel

B-2A # 5 618
de entidad)
B-2A-
545 1 Lista de verificación de riesgos sobre la renta
Suplemento
Control de suplemento para la consideración del

B-2B 511, 511, 530 control interno (compromisos mayores y más
complejos)
B-3 420 Lista de verificación para determinar la materialidad
Lista de verificación para la determinación de

B-3A 420
materialidades de propósitos especiales
Instalación de PC y formato de aplicaciones de

B-4 531
formatos para computadores internos
Evaluación preliminar de las tecnologías de la

B-5 532 información (TI). Controles generales para
instalaciones TI sencillas
Evaluación preliminar de las tecnologías de la
B-5/SVC 532-1 información (TI). Controles generales para proveedores
de servicios
Lista de verificación para la evaluación y prueba de

tecnología de la información (TI); controles generales
B-6 533
para instalaciones TI no tan simples y complejas y
suplementos técnicos:
B-6A 533-1 Comunicación de datos
B-6B 533-2 Procesamiento distribuido y redes de área local (LAN)
B-6C 533-3 Intercambios de datos electrónicos (EDI)
Documentación de muestreo de auditoría para pruebas

B-7 610, 610-1
de confirmación
B-8 615, 615-1 Muestreo de auditoría para pruebas de control
Biblioteca de las actividades de controles típicos - lista

B-9 582
de controles que se encuentran en B - 9s
Análisis de riesgo del ciclo de resumen y lista de

B-9 FSA
verificación de las instrucciones
Procedimientos de evaluación de riesgo - planificación

B-9 series 435
y ejecución
Evaluación de riesgos. Lista de verificación de ciclo -

B-9 series 560
Información financiera
Hoja de cálculo - Resumen de las evaluaciones de

B-9 series 584
control de riesgos
B-9 series 584 Resumen de las evaluaciones de control de riesgos
Hoja de cálculo - Biblioteca de los procedimientos de

B-9 series 675
respuesta al riesgo
B-9 series 520E series reporte de riesgo
Lista de verificación de evaluación del ciclo de riesgo -

B-9CVN 546
ciclo de conversión

B-9EXP 550
ciclo de gastos
B-9FM 547
ciclo de administración financiera

B-9PA 548
ciclo de activos productivos

B-9PR 555
ciclo de nómina

B-9REV 545
ciclo de renta
Prueba de controles internos/implementación del control

B-9TC 565
- utilizada para documentar el ensayo
Resumen y evaluación de inexactitudes no ajustadas

335, 335-1,
B-10
335-2
Lista de verificación para procedimientos de planeación

B-11 524
de documentación analítica y aquellos
usados para desarrollar expectativas preliminares
B-12 408
Programa para procedimientos de auditoría al comienzo
del año
B-13 445, 445-1 Consideraciones del auditor grupal
Resumen de los efectos del alcance del alcance de la

auditoría para los factores de riesgos identificados
B-14 520E
después de la planeación; manejado por medio de los
formatos de riesgo CW
Lista de verificación para evaluar las cartas de

abogados/el litigio, demandas e incumplimiento -estos
formatos se puede superponer un poco pero sirven para
B-15 645- 645-1
distintos propósitos
B-16 310 Programa de terminación de auditoría

lista de verificación de documentación de auditoría
B-16A 311
Formatos para problemas de documentación

ID 393- 394
El resumen del documento de cumplimiento es

SCD
innecesario en el sistema CW
procedimiento sustantivo procedimientos de auditoría

SERIE XX 101
Referencias SA/AU cruzadas con capítulos
1.802
ISA/AU Título Capítulo(s)

200 Objetivos generales del auditor independiente y la 5, 41
realización de una auditoría
210 Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría 4, 41
220 Control de calidad 2, 3, 6, 7
230 Documentación de la auditoría 8
240 Responsabilidades del auditor relativas al fraude 9, 18, 40
250 Consideración de leyes y regulaciones 5, 40
260 Comunicación con los encargados de la administración 40
265 Comunicar deficiencias en el control interno 40
300 Planificación de una auditoría 5
315 Identificación y evaluación de los riesgos de alteraciones 5, 12, 13, 14
significativas, a través del entendimiento de la empresa y su
entorno
320 Materialidad en la planeación y realización de una auditoría 15

330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados 12, 16, 17, 18
402 Consideraciones de la auditoría relativas a una entidad que 25
utiliza una organización de servicio
450 Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría 39
500 Evidencia de auditoría 10, 18, 20,
22, 23, 24
501 Evidencia de auditoría - Consideraciones específicas para 18, 19, 21, 26

elementos seleccionados
505 Confirmación externa 27
510 Compromisos iniciales de auditoría - Saldos de apertura 5
520 Procedimientos analíticos 11
28, Guía de
530 Muestreo de auditoría
muestreo
540 Estimaciones de auditoría contable, incluyendo 29, 30
estimaciones contables del valor razonable y
revelaciones relacionadas
550 Partes relacionadas 31
560 Eventos posteriores 36, 37
570/341 UA Gestión continuada 38
580 Observaciones por escrito 32
585 solo en Estudio de procedimientos omitidos después de la fecha 37
ESTADOS de divulgación del reporte
UNIDOS
600 Consideraciones especiales - Auditorías de estados 33
financieros del grupo (incluyendo el trabajo de los auditores
de componentes)
610/322 UA Uso del trabajo de los auditores internos 34
620 Uso del trabajo de un auditor experto (especialista) 35
Formación de una opinión y presentación de informes sobre los

700 41
estados financieros
705 Modificaciones a la opinión en el informe del auditor 41
independiente
706 Énfasis de párrafos cruciales y otros párrafos 41
relevantes en el dictamen del auditor independiente
ISA / AU Título Capítulo(s)
708 solo en
ESTADOS Consistencia de los estados financieros 41
UNIDOS
ISA 710 solo Información comparativa – figuras correspondientes 41
estados financieros comparativos
720/550 UA Responsabilidades del auditor referentes a otra información 41

comparativa al Otra información en documentos que
725/551 UA Información complementaria en relación con los Ver abajo (1)
estados financieros en conjunto
730/558 UA Información complementaria requerida Ver abajo (1)
800 Consideraciones especiales - Auditorías de estados Ver siguiente (2)

financieros preparados de acuerdo con marcos con
propósitos especiales
805 Consideraciones especiales - Auditorías de estados Ver (2) siguiente
financieros individuales y elementos específicos,
cuentas o elementos de un estado financiero
806 solo en Informe sobre el cumplimiento de aspectos de acuerdos Ver (2) siguiente
ESTADOS contractuales o de los requisitos reglamentarios en
UNIDOS relación con los estados financieros
810 Encargos de informe sobre estados financieros resumidos Ver (2) siguiente
905 / AU 532 Restricción del uso de un informe de auditoría Ver (1) por debajo
solo en
910 solo en Presentación de informes sobre estados financieros Ver (1) por debajo
ESTADOS preparados para ser usados en otros países
915 solo en Informes sobre la aplicación de los requisitos de un Ver (1) por debajo
ESTADOS marco de referencia de información financiera
920 solo en Cartas para aseguradores y algunas otras partes Ver (1) por debajo
ESTADOS solicitantes
UNIDOS
925 solo en Ver (1) por debajo
ESTADOS
Registros con empre (Actos de 1933)
UNIDOS
930 solo en
ESTADOS Información financiera intermedia Ver (1) por debajo
UNIDOS
935/AU 801 Auditorías de cumplimiento Ver (1) por debajo

sólo en
ESTADOS
UNIDOS
(1) Esta sección no se trata en el Manual de auditoría de Crowe Horwath International, pues la
norma "habla por sí misma", es decir, el estándar está constituido por una lista de requisitos
que no requieren ningún tipo de interpretación desde el punto de vista metodológico.
(2) Esta sección no se trata en el Manual de Auditoría de Crowe Horwath International pues hay
pocos o ningún caso de estos compromisos dentro de la red de Crowe Horwath International.
CAPÍTULO 2:CONTROL DE CALIDAD
Tabla de contenido
Párrafo Página
Calidad de servicio al cliente 2.001 2-1

Normas de control de calidad, políticas y procedimientos 2.005 2-1
SUPLEMENTO DE ESTADOS UNIDOS

ESTADOS
Estándares de control de calidad en Estados Unidos, políticas y

2.401 2-1
procedimientos
Independencia, integridad y objetividad 2.406 2-2

AICPA y PCAOB 2.407 2-2
Políticas de independencia 2.411 2-2
Administración de Personal 2.412 2-2
Aceptación y continuación de clientes y compromisos 2.413 2-3
Desempeño de los compromisos 2.414 2-3
Monitoreo 2.415 2-4
Relación entre vigilancia e inspección 2.416 2-4
Estándares éticos 2.417 2-5
Estándares de auditoría generalmente aceptados y estándares PCAOB 2.425 2-5
SUPLEMENTO PCAOB / SEC
Supervisión 2.6012-1
APÉNDICE
Las "Diez recomendaciones" de calidad 2.8012-1
Consultoría de negocios 2.8032-1

CAPÍTULO 2: CONTROL DE CALIDAD
Calidad de servicio al cliente
2.001 El tema de la calidad ha recibido una gran atención por parte de los proveedores y los
consumidores de productos y servicios. Históricamente, los auditores se han centrado principalmente
en una estricta definición de calidad que se relaciona principalmente con el cumplimiento de las
normas profesionales en la realización de los trabajos de auditoría. La forma más obvia y,
posiblemente, la más importante mediante la cual usted puede ofrecer calidad en el servicio al cliente
es brindándoles una buena calidad de auditoría por la tarifa pagada. Esto significa llevar a cabo sus
auditorías de la manera más eficiente, sin sacrificar la calidad profesional, mediante la cual se logren
los objetivos de auditoría en el menor tiempo posible y con la mínima alteración de la rutina del
cliente ([5.889-0.895).
2.002 La segunda forma más importante de proporcionar un servicio de calidad, reside

especialmente "en estar en sintonía" con las necesidades del cliente y sus expectativas ([5.897-
0.901). Esto requiere una buena habilidad de escucha y otras habilidades de comunicación (Capítulo
40, Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo y otros).
2003 Muchos clientes no entienden ni aprecian el hecho de que el cumplimiento de las normas
profesionales redunda en su beneficio y, por lo tanto, calidad del servicio. Muchos creen que las
normas profesionales son solo para la protección de los auditores. Ese es su trabajo - y otro elemento
importante del servicio al cliente - para ayudar a sus clientes, con mucho tacto, para que entiendan y
aprecien sus responsabilidades en materia de una presentación razonable de los estados financieros y
sean capaces de proteger contra la responsabilidad y demás riesgos que surjan de una auditoría
independiente de alta calidad (por ejemplo, los riesgos de confiar en estados financieros incorrectos o
excedidos en la toma de decisiones de gestión, o el daño a la reputación de la empresa y la
credibilidad en la comunidad financiera derivada de haber emitido los estados financieros inexactos).
2.004 Cuando surge una controversia sobre una cuestión de contabilidad, auditoría o informe, no
debe abordarse al cliente como un adversario o con la actitud de que usted es más inteligente y, por
lo tanto, que usted tiene la razón, mientras que el cliente está equivocado. Usted debe tratar de
persuadirlos, con delicadeza, de que sus intereses serán mejor protegidos siguiendo su consejo.
Normas de control de calidad, políticas y procedimientos
2.005 Bajo el estándar internacional de control de calidad 1 (ISQC 1, por su sigla en inglés), el control
de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones históricas de información y otras garantías
y demás compromisos de servicios conexos, y la declaración de AICPA No. 8 sobre control de
calidad estándar (SQCS, por su sigla en inglés), Un sistema de control de calidad de una compañía
(nueva redacción), cada empresa es responsable de establecer un sistema de control de calidad
diseñado para proporcionarle la seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las
normas profesionales, así como con los requisitos reglamentarios y legales y que los informes
emitidos por la firma o socios del trabajo son acordes con las circunstancias. ISA / AU 220, de control
de calidad para una auditoría de estados financieros contiene directrices específicas a nivel del
compromiso de la auditoría. (ISA / AU 220 analiza el control de calidad a través de todas las fases de
la auditoría. Consecuentemente, usted encontrará referencias a ISA / AU 220 a lo largo de este
manual).
2.006 ISQC 1/8 SQCS exige un sistema de control de calidad de la firma que incluya políticas y
procedimientos que tratan cada uno de los siguientes aspectos:
• Elementos de un sistema de control de calidad
• Responsabilidades de liderazgo para la calidad dentro de la empresa
• Requisitos éticos relevantes
• Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y compromisos específicos
• Recursos humanos
• Desempeño del compromiso
• Monitoreo
• Documentación del sistema de control de calidad
Todas las políticas de control de calidad y procedimientos deben estar bien documentadas y
comunicarse al personal de la empresa.
2.007 Responsabilidades de liderazgo para la calidad de las auditorías - El socio del proyecto es
la persona responsable de asegurar la calidad global de cada uno de sus trabajos de auditoría (ISA
220,8 / AU 220,10). El equipo de trabajo sigue el ejemplo dado por el socio del proyecto a través de
acciones y mensajes que hacen hincapié en la importancia de realizar un trabajo de calidad que
cumpla con las normas profesionales, con los requisitos legales y reglamentarios y con las políticas de
la empresa a nivel de control de calidad y procedimientos. El socio del proyecto también debe
comunicar la importancia de la emisión de los informes de auditoría correspondientes, de acuerdo con
la situación específica.
2.008 Requisitos éticos relevantes - A lo largo del trabajo de auditoría, el socio del proyecto debe
permanecer alerta, a través de la observación y las indagaciones, según sea necesario, para
identificar evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes de los miembros del equipo
(ISA 220,9 / 220,11 AU), lo cual incluye:
• Integridad
• Objetividad (independencia)
• Competencia profesional y debido cuidado
• Confidencialidad
• Comportamiento profesional.
Es el socio del proyecto, quien en consulta con los demás, determina la acción apropiada si los
asuntos que llegan a su / atención indican cuáles son los requisitos éticos que no se han cumplido.
Debe prepararse la documentación que identifique los problemas e indique cómo resolverlos por el
socio del proyecto y, dado el caso, por otros miembros del equipo (ISA 220.24 / 220.25 AU). Consulte
el capítulo 3. Independencia, para recibir una orientación más específica.
2.009 Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y compromisos de auditoría -

Aunque el proceso de toma de decisiones puede ser iniciado por otros, es responsabilidad del socio
del proyecto asegurarse de que la decisión más reciente sobre la aceptación y continuidad de las
relaciones con los clientes y trabajos específicos de auditoría siga siendo adecuada (ISA
220.12/220.14 AU). Si posteriormente el socio de trabajo se da cuenta de información que hubiera
inducido a la empresa a declinar su participación en el compromiso, dicha información debe ser
comunicada inmediatamente a la empresa a fin de que se tomen las medidas adecuadas (ISA 220,13
/ 220,15 AU). Consulte el Capítulo 4. Aceptación y continuidad del cliente, para obtener más
orientación sobre la aceptación y continuidad de relaciones con los clientes.
2.010 Recursos humanos - El socio de trabajo deberá asegurarse de que el equipo asignado para
realizar el trabajo de auditoría, y los expertos de cualquier auditoría que no formen parte del equipo
de trabajo, sea calificado colectivamente en términos de capacidades, competencias y tiempo
disponible (ISA 220,14 / 220,16 AU).
2.011 Compromiso de cumplimiento - El socio del compromiso es responsable de dirigir y

supervisar el desempeño del trabajo (ISA 220.15 / 220.17 AU). Esto incluye establecer la
comunicación con el equipo sobre:
• Sus responsabilidades
• Las responsabilidades de los respectivos socios cuando hay más de una persona
involucrada en la realización de la auditoría.
• Los objetivos del trabajo a realizar
• La naturaleza del negocio de la entidad
• Aspectos atinentes a riesgo.
• Los problemas que pueden surgir;
• Enfoque detallado del compromiso.
El socio del compromiso también debe, mediante revisión de la documentación y discusión con el
equipo de trabajo, quedar satisfecho en el sentido de que hay pruebas suficientes para llegar a una
conclusión y emitir el informe (ISA 220.17 / 220.19 AU). El socio del compromiso es responsable de
que las revisiones se realicen de conformidad con las políticas de revisión de la empresa y sus
procedimientos. Consulte el Capítulo 6. Consultas para obtener orientación específica con respecto a
las consultas y a las diferencias de opinión.
2.012 Monitoreo (Véase el Suplemento de ESTADOS UNIDOS para mayor información sobre las
diferentes exigencias en los Estados Unidos) - ISQC 1 / SQCS 8 requieren que cada empresa tenga
políticas y procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que su sistema de control
de calidad está operando de manera efectiva (ISQC 1.48 / SQCS 8.52). El objetivo del proceso de
seguimiento es asegurar que:
• Se cumplan tanto los estándares profesionales como los requisitos legales y reglamentarios.
• El sistema de control de calidad haya sido diseñado adecuadamente e implementado con

éxito.
• Los informes que se emitan, al final del proceso, sean apropiados para las circunstancias.
Más específicamente, esas políticas y procedimientos deberán incorporar un sistema de evaluación

continua de la empresa a nivel de control de calidad, junto con una inspección periódica del conjunto
de auditorías realizadas. Esto incluye por lo menos un compromiso para cada socio durante el
periodo de inspección, que normalmente no es mayor a 3 años. La manera como se organiza el ciclo
de inspección depende de factores tales como:
• Tamaño de la empresa
• Resultados de controles anteriores
• Naturaleza y complejidad de la práctica de la empresa
• Riesgos asociados con los clientes de la empresa y los compromisos específicos
• Número y ubicación geográfica de las oficinas
• Grado de autoridad del personal y de las oficinas (es decir, si las oficinas deben llevar a cabo
sus propias inspecciones o garantizar que sean realizadas por la oficina central de la
empresa.
2.013 La inspección incluye el examen en curso y la reevaluación de: (ISQC 1, A65 / SQCS 8, A64 -
A66)
• Cómo los nuevos desarrollos en estándares profesionales y requisitos reglamentarios y

legales se reflejan en las políticas de la empresa y sus procedimientos.
• Confirmación por escrito de las políticas de independencia y sus procedimientos
• Formación profesional continúa
• Decisiones relacionadas con la aceptación y continuación de las relaciones con los

clientes y compromisos específicos.
• Determinación de las acciones correctivas que se deben tomar y las mejoras en el

sistema, incluyendo la forma en que fluyen en la educación y en la capacitación de la
empresa.
• Comunicación al personal adecuado de la firma acerca de las debilidades del sistema,

del nivel de comprensión del sistema o de su cumplimiento.
• Seguimiento por parte de personal apropiado de la firma para que los cambios
necesarios se puedan hacer de forma oportuna y de acuerdo con las políticas y
procedimientos de control de calidad.
2.014 Las personas incluidas en el grupo de inspección no deben participar en la realización del
trabajo. Al determinar el alcance de la inspección, sería conveniente tener en cuenta los resultados
de cualquier proceso de monitoreo externo independiente. Sin embargo, tenga en cuenta que una
inspección externa no sustituye el propio control interno de una empresa. Las empresas más
pequeñas y los profesionales independientes que quieran traer a un revisor calificado de otra
empresa para llevar a cabo inspecciones de compromiso y otros procedimientos de control, mientras
que algunas empresas comparten recursos para facilitar el seguimiento. Tenga en cuenta que los
compromisos individuales pueden ser escogidos para realizar una inspección sin previo aviso al
equipo de trabajo (ISQC 1, A67 / SQCS 8, A70).

SUPLEMENTO ESTADOUNIDENSE
Estándares de control de calidad, políticas y procedimientos en Estados Unidos
2.401 En virtud de las normas de control de calidad de la AICPA, los estándares de la PCAOB (para
las empresas que auditan registradas ante la SEC) y bajo los requisitos de la mayoría de los
estados y territorios de Estados Unidos, cada empresa en ejercicio (empresas que proporcionan
servicios de contabilidad, revisión y auditoría a los clientes) está obligada a tener un sistema de
control de calidad, con políticas y procedimientos adecuados, que ofrezcan una garantía razonable
para cumplir con la responsabilidad de brindar servicios profesionales de acuerdo con las normas
profesionales. El sistema y tanto sus políticas como sus procedimientos deben ser integrales y estar
adecuadamente diseñados de acuerdo con el tamaño de la empresa, su estructura organizativa, las
políticas de operación y la naturaleza de su práctica, incluyendo consideraciones de costo-beneficio.
Cabe señalar que las normas de control de calidad y los "estándares generalmente aceptados de
auditoría" están vinculadas en la versión previa de AU 161. Los estándares PCAOB tienen un
significado especial, puesto que ya no son "generalmente aceptados", sino que son requisitos
legales.
2.402 Para asegurar su adecuada comprensión, las normas exigen que las empresas comuniquen
estos estándares al personal profesional, así como las políticas y procedimientos establecidos para
asegurar que se cumplan. En este sentido, las empresas de auditoría independientes están obligadas
a elaborar y poner a disposición del personal profesional, una declaración formal por escrito, a
menudo llamada "documento de control de calidad", la cual resume "... los principios generales que
influyen en el control de calidad de la firma y políticas de operación y procesos, como un mínimo,
abordando los aspectos relacionados con la recomendación y aprobación de los principios de
contabilidad, las relaciones con los clientes actuales y potenciales, y los tipos de servicios prestados,
e informar de forma obligatoria, al personal profesional de la firma para de forma periódica que
cumpla estos principios."
2.403 Para garantizar la aplicación efectiva de las políticas y procedimientos de control de calidad,
las normas exigen que las empresas asigne responsabilidades y autoridad a las personas calificadas.
Para estar seguros de su eficacia continua, estas políticas y procedimientos deben ser controlados a
tiempo y modificarse según sea necesario basado en el cambio de las condiciones y percepciones.
2.404 El socio deberá asumir la responsabilidad de la calidad en cada trabajo de auditoría a la que
se asigne ese compañero. En el cumplimiento de dicha responsabilidad, el socio del proyecto podrá
delegar la realización de ciertos procedimientos, así como la utilización del trabajo de otros
miembros del equipo y podrá confiar en el sistema de control de calidad de la empresa (AU 220.10).
2.405 Los estándares definen cinco elementos independientes de control de calidad, que las
empresas están obligadas a mantener mediante políticas y procedimientos eficaces, los cuales son:
• Independencia, integridad y objetividad
• Gestión de personal
• Aceptación y continuación de clientes y compromisos
• Compromiso de rendimiento
• M o n it o r e o
Independencia, integridad y objetividad
2.406 Los objetivos de estas políticas y procedimientos residen en asegurar razonablemente la

empresa (a) que su personal mantenga independencia, en realidad y en apariencia, ante sus clientes,
ya que requieren, bajo las normas de independencia, realizar interpretaciones y resoluciones del
Código de Conducta Profesional del AICPA y otras normas profesionales (que se examinan en
detalle en el Capítulo 3. Independencia). (b) que mantengan la objetividad en el ejercicio de todas sus
responsabilidades profesionales.
El AICPA y el PCAOB
2.407 La profesión contable (para los individuos y las empresas de auditoría registradas ante la
SEC) está regulada por el PCAOB. El PCAOB es también la entidad emisora de estándares de
auditoría y de independencia de las empresas que están registradas con ellos. Hay algunas reglas
de independencia incluidas en la Norma de Contabilidad N º 5 (AS-5).
2.408 PCAOB Regla 3523 establece que una firma registrada no es independiente de un cliente de
auditoría si proporciona servicios de impuestos durante la auditoría a una persona, o a un miembro
de la familia inmediata de una persona, con un papel de supervisión de la información financiera
("FROR") en la auditoría de un cliente. La regla 3523 no se aplica a la prestación de servicios de
impuestos a las personas en FROR durante la sección de la auditoría que precede al periodo de
compromiso profesional.
2.409 La ética y la independencia de la regla 3526, Comunicación con los comités de auditoría
relativos a la independencia, sustituye a ISB n°. 1. Similar a ISB n°. 1, la regla requiere una firma
registrada para que realice las comunicaciones escritas para confirmar su independencia ante el
comité de auditoría al menos una vez al año. Además, la regla 3526 requiere una discusión con el
comité de auditoría antes de aceptar un compromiso inicial sobre las relaciones que puedan perjudicar
su independencia, con la respectiva documentación de su discusión.
2.410 El AICPA, a través de su Comité de ética profesional, es la entidad independiente que fija el
estándar para las firmas de auditoría que auditan las empresas privadas (todas las entidades que no
están registradas ante la SEC). El AICPA tiene un mecanismo de aplicación para violaciones tanto
técnicas como de comportamiento. También proporciona respuestas a las preguntas del personal
independiente de parte de los profesionales. Los profesionales deben estar alerta con respecto a las
reglas e interpretaciones que se superponen. Hay más de 200 páginas de normas publicadas y de
cartas de "no acción" del SEC y aproximadamente otras 50 páginas de normas e interpretaciones de
la AICPA.
Políticas de independencia
2.411 Bajo las "Normas de control de calidad," del AICPA y de PCAOB, cada firma miembro tiene la
obligación de establecer políticas de independencia (véase el Capítulo 3. Independencia), que
abarca las relaciones entre las firmas miembros, sus planes de beneficios, y sus profesionales
(como se define aquí) y entidades restringidas (principalmente clientes SE y entidades
relacionadas). Las políticas deben ser comunicadas oportunamente (tanto inicial como
periódicamente) y supervisadas, y la responsabilidad debe ser asumida por un socio designado
(accionista). Además, es obligatorio que las violaciones estén documentadas y corregidas. Las
firmas registradas en PCAOB, están obligadas a proporcionar formación en independencia para
todos los empleados profesionales nuevos, independientemente de sus departamentos asignados.
Muchos estados han incluido capacitación sobre independencia y ética en sus requerimientos CPE
para obtener la licencia.
Administración de personal
2.412 Este elemento abarca la contratación, la asignación de personal a los compromisos, el

desarrollo profesional y actividades de promoción. Los objetivos de estas políticas y procedimientos
pretenden asegurar razonablemente a la empresa que:
• L
as personas contratadas poseen las características adecuadas para que puedan
desempeñarse de manera competente.
El trabajo se asigna a personal que tenga la formación técnica necesaria y sea eficiente bajo
las actuales circunstancias,
El personal participará en actividades generales y específicas del sector de educación

profesional continua y otras actividades para el desarrollo profesional que les permitan cumplir
las responsabilidades asignadas y satisfacer los requisitos aplicables de educación continua
para profesionales miembros de AICPA, licenciamiento profesional y los de otros organismos
reguladores.
Personal seleccionado para promoción cuente con las calificaciones necesarias para
desempeñar las responsabilidades que asumirán.
Aceptación y continuación de clientes y compromisos
2.413 Este elemento se refiere a decidir si se acepta o continúa una relación con el cliente y si se
debe realizar un trabajo específico para ese cliente. Los objetivos de estas políticas y procedimientos
permiten minimizar el riesgo asociado con un cliente cuya dirección carece de integridad y
proporciona a la empresa una seguridad razonable con respecto a lo siguiente:
• Realiza sólo los trabajos que la firma puede esperar que se completen de forma razonable,
con la competencia profesional requerida.
• Se toman en cuenta los riesgos asociados a la prestación de servicios profesionales en las

circunstancias particulares, y
• Obtenga una comprensión adecuada con el cliente en relación con la naturaleza, el alcance y
las limitaciones de los servicios a realizar.
La aceptación del cliente, el compromiso de auditoría y las consideraciones de retención se discuten

en detalle en el capítulo 4. Aceptación y continuidad del cliente. El uso de cartas de compromiso se
discute en el Capítulo 40. Comunicaciones con los encargados de la administración y otros.
Compromiso de desempeño
2.414 Este elemento abarca todas las fases del diseño y ejecución; cubre la planificación, ejecución,
supervisión, revisión, documentación y comunicación de los resultados para cada compromiso. Los
objetivos de estas políticas y procedimientos pretenden asegurar razonablemente a la empresa que:
El trabajo realizado por el personal comprometido cumple las normas profesionales

aplicables, los requisitos reglamentarios y las normas de calidad de la empresa
E
l personal se pueda remitir a la literatura de autoridad u otras fuentes y las consulte
(Capítulo 6. Consultas), de forma oportuna, con personas dentro o fuera de la empresa,
cuando fuere necesario (por ejemplo: cuando se trata de cuestiones complejas, inusuales
o poco familiares).
Las personas consultadas tienen niveles apropiados de conocimiento, competencia,

juicio y autoridad.
Monitoreo
2.415 El objetivo de estas políticas y procedimientos consiste en asegurar razonablemente a la

empresa que sus políticas y procedimientos en relación con los otros elementos de control de calidad
están diseñados adecuadamente y se cumplen y aplican efectivamente. El monitoreo normalmente
implica inspecciones anuales de la práctica contable y de auditoría, realizada de acuerdo con el
estándar de control de calidad 8 y otras directrices del AICPA; no obstante, de manera más amplia,
también incluye consideraciones en curso y reevaluación de los siguientes aspectos:
Relevancia y adecuación de las políticas y procedimientos de la empresa.
Adecuación de los materiales de orientación de la empresa y ayudas prácticas.
Eficacia de las actividades de desarrollo profesional.
Cumplimiento de las políticas y procedimientos de la empresa.
Efectos de la filosofía de gestión de la empresa y del entorno en que la empresa funciona

y sus clientes operan.
Asignación de las responsabilidades de control de calidad dentro de la empresa, la

manera en que las políticas y procedimientos de control de calidad se comunican, y la
documentación necesaria de políticas y procedimientos, además del cumplimiento de las
mismas.
La relación entre vigilancia e inspección
2.416 El elemento de inspección primordial se amplió a "vigilancia" para cambiar el énfasis de la

retrospectiva a lo actual y futuro. Además, aunque se recomiendan especialmente las inspecciones
anuales (requeridas sin calificación por el estándar anterior), se reconoce en el texto citado más
abajo (SQCS 8 A67 et. Seq.), que los objetivos del elemento de control pueden conseguirse en
algunas circunstancias sin él, particularmente en las pequeñas empresas:
La necesidad de procedimientos de inspección más extensos depende en parte de la existencia y

la eficacia de los procedimientos de monitoreo. La naturaleza de los procedimientos de
inspección varía en función de las políticas y procedimientos de control de calidad de la empresa,
así como de la eficacia y los resultados de los procedimientos de monitoreo.
Los factores a considerar en la determinación de la necesidad y el alcance de los procedimientos

de inspección incluyen los siguientes, pero no se limitan a ellos:
Tamaño de la empresa
Cantidad y ubicación geográfica de las oficinas
Resultados de los procedimientos de seguimiento anteriores
Grado de autoridad del personal y de la oficina (por ejemplo: si las oficinas
individuales están autorizadas para llevar a cabo sus propias inspecciones o si sólo
la oficina central puede llevarlas a cabo).
Naturaleza y complejidad de la práctica y organización de la empresa
Riesgos asociados con los clientes de la empresa y compromisos específicos
Sin embargo, a los usuarios estadounidenses de este manual se les aconseja consultar con sus
colegas revisores y, posiblemente, con el órgano de supervisión y revisión de pares en cuanto a la
probable aceptabilidad de cualquier decisión contemplada de renunciar a las inspecciones.
Estándares éticos
2.417 Los estándares éticos de la profesión están incorporados en el Código de Conducta

Profesional de AICPA (el Código), junto con los principios, reglas, interpretaciones y resoluciones, los
códigos similares adoptados por las respectivas sociedades estatales CPA, así como las leyes
estatales y regulaciones promulgadas y aplicadas por las juntas estatales de contabilidad o de otros
reguladores.
2.418 En virtud de la regla 202 del Código, los miembros del CPA (y sus empresas), las cuales
realizan la auditoría (y otros) están obligados a cumplir con normas de auditoría generalmente
aceptadas (y otras) las normas promulgadas por la Junta de Estándares de Auditoría (y otros entes
autorizados para establecer los estándares). Además, en virtud de la regla 201, los miembros están
obligados a cumplir específicamente con las siguientes normas:
o Competencia profesional
o Debido cuidado profesional
o Planificación y supervisión
o Suficientes datos relevantes
2.419 Competencia profesional - Usted podrá realizar únicamente los servicios profesionales que,
razonablemente, sea capaz de completar con competencia profesional.
2.420 Debido cuidado profesional - Usted está obligado a ejercer un nivel adecuado de cuidado
profesional en la prestación de servicios profesionales.
2.421 Planificación y supervisión - Se requieren para planificar y supervisar adecuadamente la
prestación de los servicios profesionales.
2.422 Suficientes datos relevantes - Usted está obligado a obtener suficientes datos o elementos
de prueba pertinentes para proporcionar una base razonable que permita emitir su opinión
profesional, la conclusión o las recomendaciones que surjan de cualquier servicio profesional
prestado.
2.423 Observe cómo la regla 201 anterior refleja y sirve para enfatizar la importancia del primer
estándar y del tercer estándar general, así como de los estándares primero y tercero del trabajo de
campo, incluyendo las siguientes normas de auditoría generalmente aceptadas. La independencia,
objetividad e integridad (que se examinan en el capítulo 3) se basan en la regla 101 del Código y
están relacionadas con interpretaciones y reglas; además de estar reflejada de manera similar entre
los elementos previos de control de calidad, así como en el segundo estándar de los estándares de
auditoría generalmente aceptados.
2.424 Las diez normas básicas se dividen en tres categorías: estándares generales, estándares de
trabajo de campo y estándares de presentación de informes. Estos aparecen en AU 150,02.
Estándares de auditoría generalmente aceptados y estándares PCAOB
2.425 El término "estándares de auditoría generalmente aceptados" (o cualquier expresión similar a

los estándares de auditoría generalmente aceptados en los Estados Unidos de América") se refiere a
las normas adoptadas por el AICPA, así como las normas e interpretaciones promulgadas por la
Junta de estándares de auditoría (y sus predecesores) en sus Declaraciones sobre estándares de
auditoría e interpretaciones correspondientes que figuran en la Codificación de declaraciones sobre
estándares de auditoría.
2.426 Como se mencionó anteriormente, el PCAOB tiene la autoridad para regular los auditores
(tanto nacionales como extranjeros) que auditan estados financieros de las empresas públicas de
Estados Unidos, incluidas las filiales o participantes de dichas sociedades (en adelante "emisores") y
otros auditores que "participan" (definidos) en dichas auditorías. Los estándares de la PCAOB tienen
el peso de la ley, en virtud de la Ley Sarbanes - Oxley Acta de 2002. De acuerdo con el Estándar de
Auditoría PCAOB nº. 1, los auditores de los emisores deben referirse en sus informes a las normas
estadounidenses PCAOB, en lugar de estándares de auditoría generalmente aceptados de los
Estados Unidos. Los auditores de los estados financieros de los clientes no públicos que consideren
seriamente ofertar públicamente deben tener en cuenta el conjunto de estándares más estrictos, ya
que los tribunales pueden fruncir el ceño ante el uso de estándares menos estrictos cuando otros
más rigurosos sí estaban "disponibles", especialmente si hubieran descubierto un fraude, por
ejemplo.
2.427 – .600 No utilizado.
Supervisión
2.601 El socio del proyecto y, según corresponda, otros miembros del equipo del trabajo que realizan
las actividades de supervisión deberán: (AS 10, ¶ 5)
a. Informar a los miembros del equipo de trabajo de sus responsabilidades, incluyendo: (1) los
objetivos de los procedimientos que se van a realizar; (2) la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos que se van a realizar; (3) otros asuntos que podrían afectar los
procedimientos que deben realizarse o la evaluación de los resultados de esos
procedimientos, incluidos los aspectos relevantes de la empresa, su entorno el control interno
sobre la información financiera y los posibles problemas de contabilidad y auditoría;
b. Incorporar los aspectos importantes de contabilidad y auditoría que surjan durante ésta y que
llamen la atención del socio del compromiso o de otros miembros del equipo de trabajo, que
realiza actividades de supervisión para que puedan evaluar estos aspectos y determinar que
se adopten medidas adecuadas de acuerdo con los estándares de PCAOB.
c. Revisar el trabajo de los miembros del equipo de trabajo para evaluar si: (1) el trabajo fue
debidamente realizado y documentado; (2) Los objetivos de los procedimientos se lograron, y
(3) Los resultados de los trabajos apoyan las conclusiones alcanzadas.
2,602 Con el fin de determinar el grado de supervisión necesario que los miembros del equipo de
trabajo deben seguir para realizar su trabajo según las instrucciones y llegar a conclusiones
apropiadas, el socio y otros miembros del equipo de trabajo que realicen actividades de supervisión
deben tener en cuenta: (AS 10, ¶ 6)
a. La naturaleza de la empresa, incluyendo su tamaño y complejidad.
b. La naturaleza de las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo, incluyendo:
(1) Los procedimientos a realizar.

(2) Los controles, cuentas y revelaciones a evaluar.
c. Los riesgos de inexactitudes significativas.
d. Los conocimientos, habilidades y capacidades de cada miembro del equipo de trabajo.

APÉNDICE
Las "Diez recomendaciones" de calidad
2.801 En cualquier empresa de servicios profesionales, la prestación de un servicio de calidad al

cliente significa satisfacer sus expectativas y los plazos acordados, manteniendo las tarifas bajas y
haciendo un esfuerzo extra para darle al cliente algo que él o ella no esperaba. Pero también significa
la entrega de un producto de calidad que pueda soportar un análisis exhaustivo y cumplir las normas
profesionales aplicables, así como cumplir las necesidades y expectativas de los usuarios. La calidad
es de lo que trata la responsabilidad profesional. Protege al cliente y a la empresa contra el riesgo.
2.802 Considere la posibilidad de cumplir las siguientes "Diez recomendaciones" de calidad:
LAS "DIEZ RECOMENDACIONES DE CALIDAD"
1. Comprender la naturaleza del compromiso, las necesidades y expectativas del cliente y los
usuarios de su producto, sus riesgos y sus responsabilidades.
2. Entender el negocio del cliente y la industria.
3. Proteger la integridad y objetividad; resistir cualquier tentación de subordinar su juicio

profesional al del cliente o de cualquier otra persona.
4. Llevar a cabo los compromisos de la manera más eficiente posible, en consonancia con las
normas profesionales.
5. Mantener a los clientes bien informados sobre el progreso y los problemas que se vayan
presentando; buscar oportunidades para ofrecer valiosos consejos y servicios adicionales.
6. Mantener la competencia profesional, comprender y cumplir todas las normas técnicas, éticas y
de calidad, entre otras y consultar con otras personas, según sea necesario.
7. Planificar y supervisar toda la actividad profesional de la que se es responsable, comunicándose

con frecuencia y abiertamente con el personal para ayudarles a crecer.
8. Documentar clara y completamente su entendimiento, las consideraciones, los

procedimientos, los juicios y los fundamentos.
9. No perjudicar la calidad debido a presiones de tarifas o de fechas límite.
10. Terminar el trabajo antes de entregar el producto.
Consultoría de negocios:
2.803 El asesoramiento de negocios va más allá de la emisión de una carta de la administración al final
de un compromiso. Ser un consultor de negocios consiste en asumir un papel activo con sus clientes
para ayudarles en su negocio; significa entender y anticipar de las preocupaciones del cliente y buscar
oportunidades para ofrecer un servicio de calidad al cliente. Inicia con la identificación de un problema
y concluye con una solución viable. Sin embargo, en su papel como asesor de negocios, usted debe
tener extremo cuidado de no tomar decisiones de gestión por sus clientes o de lo contrario perderá su
independencia y objetividad. Para su auditoría y manejo de clientes, esto quiere decir que el
cumplimiento de los requisitos de documentación y para los registrados listados significa restricciones
adicionales, tales como evitar servicios prohibidos y la aprobación por adelantado de otros servicios
distintos de la auditoría por parte del comité de auditoría.
2.804 Unas buenas capacidades de escucha y formulación de preguntas ayudan a entender y anticipar
las preocupaciones del cliente. Usted debe escuchar con atención el diálogo con su cliente acerca de
su negocio para determinar la información adicional requerida para entender las necesidades del
cliente. Escuchar eficazmente incluye responder a las declaraciones del cliente haciendo preguntas
adicionales para aclarar su comprensión. Usted debe reafirmar las preocupaciones del cliente en sus
propias palabras y preguntarle si su interpretación es correcta. Debe buscar maneras de servir a los
clientes de forma tal que perciba su dedicación exclusiva como consultor de negocios. Usted debe
conocer los objetivos generales de su cliente y esforzarse por hacer que su asesoramiento sea
coherente con esos objetivos.
2.805 Puede ser un exitoso asesor empresarial sin ser "experto" en todas las áreas en las que ofrezca
consultaría. Los resultados exitosos de consultoría se obtienen cuando utiliza su conocimiento del
negocio del cliente para discutir un problema con él, identificar los recursos necesarios para ayudar al
cliente a resolver el problema, e introducir opciones que el cliente puede seleccionar que se adaptan
mejor a sus necesidades. La consultoría de negocios consiste en proveer alternativas significativas y
constructivas, no consejos vagos.
2.806 Como contador, usted tiene diversas ventajas para la prestación de servicios de consultoría de
negocios:
Conocimiento del negocio del cliente y de la industria, lo que permite resolver problemas de
negocios o de funcionamiento que tienen implicaciones financieras.
Habilidades para analizar problemas, desarrollar alternativas, y recomendar e implementar
soluciones.
Actitud objetiva. Acceso a la información financiera y operativa importante y a menudo

confidencial.
2.807 Además, usted puede:
Ser una fuente de nuevas ideas.
Apoyar la gestión de determinadas tareas "desagradables" (por ejemplo: las reducciones de

personal y medidas de control de costos).
2.808 Usted debería involucrarse con sus clientes durante todo el año. Su compromiso con el servicio
al cliente no debe terminar cuando se emite su informe de auditoría sobre los estados financieros de
aquel. La percepción de que su informe de auditoría (y/o estados financieros) es su único "producto"
conlleva un riesgo grave. Los clientes perciben la calidad y el valor de sus servicios en el contexto de
lo que entienden mejor. Por lo tanto, los clientes perciben una idea como “valiosa” cuando les ayuda a
ganar dinero, sin importar el poco tiempo que usted haya invertido en generar la idea. Los clientes
están dispuestos a pagar por ideas innovadoras y creativas acerca de cómo mejorar sus operaciones
y/o beneficios, sobre todo, cuando las ideas se pueden implementar dentro de las limitaciones de sus
presupuestos y del personal disponible. Los mejores clientes son aquellos que quedan satisfechos.
2.809 Las oportunidades de proporcionar asesoramiento empresarial durante la auditoría o durante

diálogos con los clientes puede aparecer durante el año. Hay algunos posibles enfoques que se
pueden utilizar para identificar las oportunidades de valor agregado, en el desempeño de algunos de
los procedimientos requeridos. Por ejemplo:
Enfocarse en comprender el negocio del cliente y la industria durante la planificación,

incluyendo la manera en que los factores internos y ambientales recientes (por ejemplo: un
nuevo sistema informático o cambios significativos en las tasas de interés) han afectado o
afectarán el negocio del cliente.
Leer publicaciones de la industria o del comercio para estar al tanto de los acontecimientos,
así como para ofrecer ideas de orientación.
o L
eer los informes y otras herramientas que el cliente utiliza para gestionar su negocio (por
ejemplo: presupuestos, planes de negocio, pronósticos y proyecciones).
Planificar el uso de procedimientos analíticos para resaltar las áreas que parecen fuera de
lugar en comparación con años anteriores o áreas de la industria que podrían requerir una
solución empresarial (por ejemplo: cuentas por cobrar que son demasiado altas o cuentas por
pagar demasiado bajas).
Leer el informe de gestión del año anterior para determinar si sus sugerencias fueron
implementadas. En caso de que no haya sido así, es probable que haya condiciones similares
este año.
Utilice la información obtenida para ganar o mejorar su entendimiento del control interno o
para realizar pruebas de control e identificar problemas o áreas potenciales susceptibles de
mejorar.
Considere la posibilidad de realizar pruebas de control para fines de servicio al cliente, incluso
si esto significa reducir la eficiencia de la auditoría, si usted cree que puede detectar
debilidades operativas y realizar comentarios de consultoría de negocios a favor del cliente y
compensar cualquier ineficiencia.
Trate de determinar la causa de los ajustes de auditoría, así como de las inexactitudes
conocidas y previstas para determinar si las mejoras en el control interno pueden producir
ahorros significativos de costos para el cliente.
Lleve a cabo una reunión informal para hacer una lluvia de ideas con todos los miembros del
equipo de trabajo, después de que los estados financieros hayan sido elaborados, esto con el
fin de solicitarles que piensen en las áreas de las que son responsables y si el cliente está
haciendo todo lo posible con respecto al control de su negocio, operatividad, procedimiento de
control y aspectos tributarios.
2.810 En resumen, para ser buenos consultores de negocios, salvaguardando al mismo tiempo su
independencia, objetividad y escepticismo profesional, es necesario lo siguiente:
Entender la industria y el negocio del cliente (tal como lo deben hacer los buenos
auditores); entender los objetivos de gestión y los planes para alcanzarlos, así como las
expectativas que tiene el cliente de usted.
Reconocer las oportunidades para proporcionar un asesoramiento empresarial valioso

antes de que el cliente lo solicite.
Responda a las preguntas con prontitud si la respuesta es conocida, de lo contrario

identifique los recursos (dentro y fuera de la empresa) para encontrar las respuestas, y
poder responder rápidamente.
Apele a su experiencia para brindar asesoramiento empresarial útil.
Asegúrese de que el cliente comprenda la asesoría.
Ayude al cliente a implementar su asesoría, monitoree los resultados y sugiera

modificaciones en el enfoque según sea necesario.
CAPÍTULO 3: INDEPENDENCIA
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Págin
Marco conceptual 3.002 3-1

¿Qué es independencia? 3.002 3-1
Situaciones que pueden menoscabar la independencia (amenazas a la
3.007 3-2
independencia)
Redes y firmas de la red 3.016 3-2

Entidades de interés público 3.017 3-3
Periodo del compromiso 3.018 3-3
Aplicación del Enfoque del Marco Conceptual a la Independencia 3.019 3-3
Intereses financieros 3.020 3-3
Relaciones familiares y personales 3.021 3-3
Empleo con un cliente de auditoría 3.023 3-4
Servir como director o funcionario de un cliente de auditoría 3.025 3-4
Suministro de servicios no garantizados a los clientes de auditoría 3.026 3-4
Servicios de impuestos 3.028 3-4

Otros servicios no garantizados 3.029 3-5
Honorarios 3.030 3-5

ESTA
Estándares de independencia de Estados Unidos, políticas y
3,401 3-1
procedimientos
PCAOB SEC
Reglas de independencia PCAOB/SEC, políticas y procedimientos 3.6013-1

APÉNDICE
Las amenazas a la independencia 3.8023-1

Salvaguardias 3,807 3-2
Periodo del compromiso 3,815 3-4
CAPÍTULO 3: INDEPENDENCIA
Este capítulo está escrito en el contexto de los estándares internacionales (Código de Ética de
IFAC, por su sigla en inglés). Para los requisitos éticos de Estados Unidos, consulte la regla 101
del Código de Conducta Profesional del AICPA (por su sigla en inglés).
3.001 Si la función certificada es el fundamento de la profesión del contador público, la

independencia es, sin duda, su piedra angular; es el atributo principal que atribuye el valor y el
propósito del proceso de auditoría. Los contadores profesionales están sujetos a las normas de
independencia promulgadas por una amplia variedad de autoridades reguladoras. En el ámbito
internacional, hay que tener cuidado cuando se habla de generalidades, porque hay múltiples
jurisdicciones nacionales a ser tenidas en cuenta. El Código de Ética de IFAC (código IFAC, por su
sigla en inglés), en su versión revisada de julio de 2009, es la base para la discusión siguiente,
debido a su amplia aplicabilidad y a todas las referencias en este capítulo aluden al código de IFAC.
Sin embargo, el código de la IFAC es un conjunto mínimo de estándares. Los usuarios de este
manual deben consultar sus leyes nacionales, regionales y locales, así como los reglamentos,
las normas y los reglamentos de cualquier organización miembro a la que usted pertenezca al
considerar la cuestión de la independencia. Tales reglas y regulaciones pueden ser más
estrictas que las del código de la IFAC y usted está, por supuesto, obligado a cumplir con las
normas y regulaciones más estrictas a las cuales está sujeto.
Marco conceptual
¿Qué es la Independencia?
3.002 Curiosamente, los principios rectores del código de la IFAC (§ 105) no utilizan la palabra
"independencia". En su lugar, § 100.5 habla de la "objetividad" como la ausencia de sesgos, de
conflictos de interés y de influencia indebida. Quizá esto tenga que ver con qué tan bien se pueden
traducir diferentes palabras a otros idiomas. En cualquier caso, como se lee en el código de la IFAC, la
palabra "independencia" se usa frecuentemente y es por eso que en este manual se utilizará la palabra
"independencia" en toda su extensión.
3.003 Los usuarios de auditoría y otros informes avalados (compañías crediticias, inversionistas,
agencias gubernamentales y público en general) toman decisiones financieras, comerciales, entre
otras, confiando en la integridad, objetividad y competencia profesional de los contadores y las firmas
contables. Debido a que estos usuarios evalúan la objetividad, los auditores deben ser independientes,
no sólo en su propia mente, sino que también necesitan dar la impresión de ser independientes ante
los demás.
3.004 La independencia "de la mente" (§ 291.5) alude principalmente a la evaluación de la objetividad

del auditor (la cualidad de no ser parcial, de evitar estar en conflicto o bajo indebida influencia). La
independencia "en apariencia" requiere considerar la manera en que las otras partes probablemente
llegarían a concluir acerca de sus relaciones con los clientes, la gestión y otros, a pesar de que usted
sabe que es independientes "en mente".
3.005 En la determinación de la independencia en una situación dada, el auditor evalúa si personas

razonables, a sabiendas de todos los hechos, probablemente llegarían a la conclusión de que una
relación con un cliente puede suponer una amenaza inaceptable contra la objetividad del auditor o de
su integridad (§ 291.5).
3.006 PRECAUCIÓN - Cuídese en su deseo por complacer a sus clientes, ya que es la base principal
para la valoración de sus servicios; su independencia y la percepción de la misma debe ser cuidadosa
y preservarse continuamente.
Situaciones que pueden alterar la independencia (amenazas a la independencia)
3.007 ElCódigo de ética de IFAC para contadores profesionales detalla 5 tipos de situaciones que
pueden amenazar la independencia: el interés propio, la autorrevisión, la defensa, la familiaridad y la
intimidación (§100.12).
3.008 El interés propio tiene que ver con la amenaza de que exista un interés financiero u otra
manera inapropiada de influir sobre su juicio profesional o su conducta. Ejemplos de amenazas de
interés propio comprenden un interés financiero directo de un cliente asegurado o la dependencia
excesiva en las tarifas de un cliente asegurado.
3.009 La autorrevisión es la amenaza que surge por no haber evaluado adecuadamente los
resultados de un juicio hecho previamente por usted o por un miembro de su empresa. Un ejemplo de
la amenaza de autorrevisión podría producirse en el caso de auditar a un cliente cuyos activos incluyen
un elemento material grabado con un valor basado en una evaluación realizada por su empresa, en el
cual ahora debe considerar posible deterioro.
3.010 Una amenaza de defensa es una situación en la que se percibe que un miembro de la empresa
o del equipo de trabajo podría promover la posición del cliente hasta el punto de que la objetividad
parece peligrar. Un ejemplo podría ser un miembro de la empresa que actúa como defensor de un
cliente asegurado para la resolución de conflictos con terceros.
3.011 La amenaza de familiaridad se produce como consecuencia de una larga o estrecha relación
con un cliente, por lo que usted será muy afín a los intereses del cliente o lo conducirán a aceptar en
demasía su trabajo, como cuando un familiar directo de un miembro del equipo de aseguramiento es el
director/o un funcionario del cliente asegurado.
3.012 Se produce una amenaza de intimidación cuando un miembro del equipo de aseguramiento no
puede actuar objetivamente, debido a las presiones reales o percibidas, tales como los intentos por
ejercer una influencia indebida. Un ejemplo de este tipo de amenaza podría ser la presión por reducir
indebidamente el alcance del trabajo a fin de reducir los honorarios.
3.013 La revisión de 2009 del código de la IFAC entró en vigor el 1 de enero de 2011. Algunos de los
cambios en la revisión de 2009 tienen algunas fechas efectivas posteriores. Las reglas y regulaciones
de independencia están en constante evolución. Se aconseja remitirse a la literatura de autoridad
directamente para asegurarse de que está cumpliendo las exigencias más actuales. La revisión de
2009 del código separó los requisitos de independencia en dos secciones distintas: por un lado,
Independencia 290, que se refiere a los compromisos de auditoría y revisión, y la Independencia 291,
que se refiere a otros compromisos de aseguramiento.
3.014 Como parte del sistema de control de calidad, la empresa debe mantener políticas y
procedimientos que proporcionen una garantía razonable de que usted es independiente de sus
clientes (ISQC I ¶21-25). Todos los socios auditores y miembros del personal deben estar
familiarizados con las reglas del código de la IFAC, así como de los requisitos del ISQC 1, de las
políticas de la empresa y de los procedimientos, leyes y regulaciones locales para evitar cualquier
deterioro en la independencia.
3.015 Generalmente, los interrogantes sobre la independencia deben abordarse y resolverse

prontamente, es decir, antes de aceptar un compromiso o tarea, o tan pronto como usted sea
consciente de ellos. Tanto ISQC 1 ¶ 57 como § 290.29 del código de la IFACrequieren la
documentación y su conclusión del tema. . El formato ID, Formato de elementos de documentación, se
utiliza para este propósito.
Redes y firmas de la red

3.016 Como miembro de la red internacional Crowe Horwath International, “su firma debe mantenerse
independiente de los clientes de auditoría de las otras empresas presentes dentro de la red (a menos
que se indique lo contrario en el presente código)" (§ 290.13). Antes de aceptar un trabajo de auditoría
o revisión, es necesario determinar si otras empresas de la red (o su personal) tienen relaciones
prohibidas con el cliente potencial (por ejemplo: inversiones o préstamos hacia o desde la entidad). El
mejor punto para comenzar consiste en obtener la mayor información posible del cliente potencial
preguntando quiénes son sus proveedores de servicios profesionales y si las firmas de la red tienen
relaciones con ellos, las cuales puedan menoscabar su independencia. Esto también significa que si se
proporcionan servicios de auditoría o revisión a un cliente, otras empresas de la red no podrán
proporcionar u ofrecer servicios para el mismo cliente, ni tener relaciones que estén claramente
prohibidas. Cuando se solicita información de las empresas de otras redes o se comparte su
información, se debe tener cuidado con aspectos confidenciales. Crowe Horwath International
mantiene una base de datos de clientes de entidades de interés público (PIE, por su sigla en inglés) de
firmas de la red que ayuda a sus miembros a identificar los posibles conflictos de independencia. Estos
datos se pueden encontrar en la carpeta "Recursos para miembros CH” en el sitio de Sharefile de
Crowe Horwath International (www.crowehorwathinternational.sharefile.com). Es necesario tener la
información de ingreso a la página, la cual se puede obtener del grupo A&A, para acceder a este
documento.
Entidades de interés público
3.017 Teniendo en cuenta la importancia de la independencia en relación con las auditorías de

entidades de interés público, muchas de las normas de independencia se aplican con más rigor. Estas
variaciones en las normas de independencia básica están claramente establecidas en el código IFAC.
Periodo del compromiso
3.018 La independencia es necesaria durante el periodo del compromiso, así como durante el periodo
cubierto por los estados financieros. El periodo del compromiso inicia cuando el equipo auditor
comienza a prestar sus servicios y termina cuando el informe de auditoría se entrega (§ 290.30).
Aplicación del enfoque del marco conceptual a la independencia
3.019 La aplicación de las normas de independencia está condicionada totalmente por los hechos y
circunstancias de cada situación. En consecuencia, es difícil generalizar. Sin embargo, algunas
situaciones son tan claras que no existen garantías de que se pueda superar adecuadamente la
amenaza que se está evaluando. En tales situaciones, no se tiene más remedio que aceptar el
compromiso. En los párrafos que siguen se discutirán amenazas seleccionadas, pero sin realizar una
cobertura exhaustiva de todas las amenazas y garantías descritas en el código IFAC.
Intereses financieros
3.020 Ningún miembro del equipo de auditoría, ni los familiares directos de estos, pueden tener interés
financiero directo o indirecto en el cliente (§ 290.104).
Relaciones familiares y personales
3.021 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo de auditoría y un director o
funcionario o ciertos empleados (dependiendo de su rol) del cliente pueden crear amenazas de interés
a nivel personal, de familiaridad o intimidación. La existencia y la importancia de las amenazas
dependerá de varios factores, incluyendo las responsabilidades del individuo en el equipo de auditoría,
el papel que juegan los miembros de la familia u otra persona sobre el cliente y la cercanía de la
relación (§ 290.127).
3.022 El código IFAC describe numerosos ejemplos de la aplicación de este concepto y se debe
consultar para obtener más ayuda cuando este tipo de amenaza se presenta.
Empleo con un cliente de auditoría
3.023 Las amenazas de familiaridad o intimidación pueden surgir cuando un director o funcionario del
cliente de auditoría, o de un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la
preparación de los registros contables de los clientes o de los estados financieros en los que la
empresa manifiesta su opinión, ha sido miembro del equipo de auditoría o socio de la empresa (§
290.134).
3.024 Si un ex miembro del equipo de auditoría o socio de la empresa se ha relacionado con el cliente
de auditoría a través de un cargo y existe una conexión importante entre la empresa y el individuo, la
amenaza sería tan grande que ninguna garantía podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por
lo tanto, se considera que la independencia se ha vulnerado si un ex miembro del equipo de auditoría
o socio se une al cliente de la auditoría como director o funcionario o como empleado en posición de
ejercer influencia significativa sobre la preparación de los registros contables de los clientes o los
estados financieros en los cuales la firma expresará una opinión, a menos que:
a. El individuo no tiene derecho a recibir los beneficios o pagos de la empresa, salvo que se
realice de acuerdo con arreglos predeterminados; cualquier cantidad adeudada a una persona
no es significativa para la empresa.
b. El individuo no continúa participando o parece participar en las actividades comerciales o

profesionales de la compañía.
Servir como director o funcionario de un cliente de auditoría

3.025 Si un socio o empleado de la firma se desempeña como director o funcionario de un cliente de
auditoría, las amenazas creadas de autorrevisión e interés personal serían tan importantes que
ninguna garantía podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. En consecuencia, ningún socio o
empleado podrá actuar como director o funcionario de un cliente de auditoría (§ 290.146).
Prestación de servicios no asegurados a clientes de auditoría
3.026 Las empresas han proporcionado tradicionalmente a sus clientes de auditoría una serie de
servicios no asegurados que son consistentes con sus habilidades y experiencia. Sin embargo,
proporcionar servicios sin aseguramiento puede amenazar la independencia de la firma o de los
miembros del equipo de auditoría. Las amenazas más comunes son la autorrevisión, el interés
personal y las amenazas por defensa (§ 290.156).
3.027 Esta es otra área en la que el código IFAC entra en gran detalle y proporciona diferentes normas
para las entidades de interés público. Es necesario consultar el código IFAC directamente si se
contempla ofrecer servicios no asegurados a un cliente de auditoría. Algunos de esos servicios
siempre menoscaban la independencia, mientras que otros sólo lo hacen a veces.
Servicios fiscales
3.028 Los servicios fiscales son otra área en la que el código IFAC entra en gran detalle y proporciona
diferentes normas para las entidades de interés público. Es necesario consultar el código IFAC
directamente si se contempla ofrecer servicios no asegurados a un cliente de auditoría. Algunos de los
servicios fiscales no alteran la independencia, por ejemplo: la preparación de declaraciones de
impuestos (§ 290.183). Otros servicios siempre ponen en peligro la independencia, por ejemplo: hacer
cálculos de impuestos, con el fin de preparar los asientos contables de una entidad de interés público.
Otros servicios tributarios a veces atentan contra la independencia, por ejemplo: el asesoramiento
fiscal.
Otros servicios no asegurados
3.029 Servicios de auditoría interna, avalúos, servicios de sistemas TI, apoyo a vinculación, servicios
legales, servicios de reclutamiento, y los servicios de finanzas corporativas son ejemplos de otros
servicios sin aseguramiento que pueden representar amenazas a la independencia que ofrezcan
garantías y pueden o no ser suficientes.
Ho nor a r ios
3.030 Cuando los honorarios de un cliente representan una gran parte de los honorarios totales para
su empresa, o cuando los honorarios de un cliente representan una gran parte de los ingresos de los
clientes de un socio individual, cuando los honorarios están retrasados, todos estos representan
amenazas a la independencia que puede o no ser capaz de ser superada por garantías. Las reglas son
diferentes para las entidades de interés público (véase § 290.220-290.227).
3.031 Es responsabilidad del socio del proyecto evaluar el cumplimiento con los requisitos de
independencia, incluyendo documentar las conclusiones sobre la independencia y las discusiones
relevantes que apoyan estas conclusiones (ISA 220.11/220.13 AU). El socio del proyecto puede confiar
en el sistema de control de calidad de la empresa y además debe:
Obtener información relevante de la empresa y de sus firmas de la red, para que pueda
identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que puedan causar las amenazas a la
independencia de la firma.
Evaluar la información sobre la violación de las políticas de independencia de la firma para

determinar si crean una amenaza a la independencia en el contrato de auditoría.
Actuar adecuadamente para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable

mediante la aplicación de garantías o, si se considera apropiado, retirarse del trabajo de
auditoría (en lo posible bajo la ley o regulación aplicable). Se debe reportar
inmediatamente a la empresa la imposibilidad de resolver la situación.
3.032 El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría (ISA 220.24/220.25 AU) las
conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de
auditoría y cualquier discusión pertinente con la firma que apoye estas conclusiones (formato B-1 y/o
formatos CaseWare 405 o 410).
3.033 En resumen, las normas de independencia son complejas, detalladas y están repletas de
trampas para los incautos. Cuando surgen problemas de independencia en la práctica, se aconseja
consultar con las personas designadas en la empresa para ayudar a evaluar las amenazas de
independencia.
3.034 - .400 No utilizado.

Estándares, políticas y procedimientos de independencia en Estados Unidos
3.401 El auditor debe ser independiente de la entidad en la que realice el trabajo de acuerdo con
GAAS, a menos que: a) las normas GAAS dispongan otra cosa. b) el auditor esté obligado por ley o
reglamento a aceptar el compromiso e informarlo en los estados financieros. Cuando el auditor no es
independiente y ni (a) ni (b) son aplicables, el auditor queda impedido de emitir el informe previsto bajo
las normas GAAS (AU 200.15).
3.402 La independencia es el tema de la segunda norma general (AU 220), la cual exige que los
auditores sean independientes. Esto se aborda en detalle y se definen los términos en la regla 101 del
código de conducta profesional del AICPA (Código) y en las interpretaciones y resoluciones
relacionadas con su marco. Estas reglas han sido incluidas en la adopción de la PCAOB de
"estándares provisionales". La SEC ha aprobado varias reglas éticas y de independencia de PCAOB,
incluyendo la regla 3526, relativa a la Comunicación con los comités de auditoría relacionados con la
independencia; y la enmienda a la regla 3523, Servicios fiscales para personas con funciones de
supervisión en estados financieros. Por otra parte, el Departamento de Trabajo (auditorías ERISA), la
oficina de contabilidad del gobierno (auditorías de libro amarillo) y las juntas estatales de contabilidad
(55 jurisdicciones locales) tienen sus propios requisitos de independencia y deben hacer cumplir los
estándares de independencia.
3.403 Como parte de sus sistemas de control de calidad (Capítulo 2. Control de calidad), todas las
empresas de auditoría deben mantener ciertas políticas y procedimientos para proporcionar una
seguridad razonable de que son independientes de sus clientes. En muchas situaciones, las
necesidades de la empresa podrán sobrepasar los de la AICPA o la SEC. Por lo tanto, todos los socios
auditores y miembros del personal deben familiarizarse con las normas de la AICPA y las políticas y
procedimientos de sus empresas.
3.404 Generalmente, todas las preguntas acerca de la independencia deben ser abordadas y
resueltas, en lo posible, antes de aceptar un trabajo o tarea, o tan pronto como se descubran. El tema
y la conclusión deben ser aprobadas por el socio del compromiso y otra autoridad de la firma (si la
hubiere) y se mantiene en los documentos durante el periodo de compromiso en el que se planteó el
evento, o en el archivo permanente si ha seguido teniendo importancia y aplicabilidad.
3.405 Durante muchos años, hubo una práctica creciente (y una controversia relacionada) que
involucraba "outsourcing" por contrato de servicios de auditoría interna a las firmas de auditoría. Para
los clientes de auditoría no-SEC, la interpretación ética del AICPA 101-3 (ET § 101.05) proporciona
orientación a los profesionales de auditoría sobre la forma de evitar un deterioro de la independencia al
aceptar los compromisos de estos servicios. A las empresas firmantes se les recomienda que lean
atentamente esta guía si se solicita su participación para prestar los servicios de auditoría interna (u
otras funciones de certificación) por clientes no-SEC

SUPLEMENTO PCAOB/SEC
Reglas, políticas y procedimientos de independencia de PCAOB/SEC
3.601 Las reglas de la SEC y los puntos de vista sobre la independencia, los cuales son
considerablemente más restrictivos que los de la AICPA, están incluidos en la Regulación S-X, en la
regla 2-01y en la sección 602 de la Codificación de las políticas de información financiera. Estas reglas
contienen disposiciones restrictivas que no son aplicables a clientes no-SEC en relación con
cuestiones tales como servicios prohibidos, las relaciones del auditor con el comité de auditoría, la
rotación y compensación de socios, y el requisito de que el cliente prepare los estados financieros.
Muchos de ellos son altamente complejos y requieren la interpretación de expertos cuando surgen
problemas de independencia (que son asuntos muy serios).
3.602 La Independence Standards Board (que ya no existe) emitió el estándar de independencia n°. 1,
que fue sustituido por la regla 3526 de PCAOB: Comunicación con los comités de auditoría
relacionados con la independencia. La regla 3526 requiere que los auditores que están registrados
ante el SEC revelen, por escrito, al menos anualmente al comité de auditoría todas las relaciones que
existen entre la empresa y sus entidades relacionadas y la compañía y sus entidades relacionadas, lo
que a su juicio, pueda afectar razonablemente su independencia. Además, antes de aceptar un
compromiso inicial, se requiere una discusión con el comité de auditoría acerca de las relaciones que
pueden perjudicar su independencia y la documentación presentada durante la discusión. Véase
también el estándar de independencia n°. 2, Ciertas implicaciones de independencia de las auditorías
a los fondos de inversión y entidades relacionadas, para recibir orientación sobre el mantenimiento de
la independencia de las auditorías de las empresas públicas en lo que respecta a las inversiones de la
empresa y sus planes de jubilación. Aunque el ISB ya no existe, sus pronunciamientos se mantendrán
vigentes para los clientes de auditoría SEC hasta que sea sustituida por SEC o PCAOB. Estos
estándares ISB también fueron incorporados para efectos de referencia en las reglas de la PCAOB.
3.603 Las violaciones de independencia podrían ser aceptadas por la SEC si se puede establecer
que el individuo no estaba al tanto de la violación, si esta se corrigió rápidamente cuando se
descubrió, y si la empresa tiene controles de calidad efectivos y funcionando. Es decir, los controles
proporcionan una seguridad razonable de que la independencia se mantiene. También se requieren
declaraciones en relación con los honorarios pagados a la firma del auditor independiente y la
relación del auditor con el cliente en la declaración de archivo anual del cliente.
3.604 Algunas de las reglas aplicables a los clientes SEC pueden parecer menos estrictas que las
actuales normas del AICPA, pero estos casos son generalmente raros y usualmente ocurre lo
contrario.
3.605 El Comité de ética profesional del AICPA emitió una serie de revisiones a la regla 101-3 que se
ocupa de la independencia cuando un servicio no certificado se ofrece a un cliente certificado. Estas
normas contienen requisitos significativos de documentación y se pueden encontrar en la página web
del AICPA,www.aicpa.org, bajo el apartado de ética profesional.
3.606 En muchos casos, la regulación estatal gobierna la profesión en términos de concesión de

licencias y los estados tienen sus propios programas que se ajustan a los cambios y en muchos casos
continúan teniendo reglamentos previos o diferentes. Esto supone un reto importante para las
empresas que operan en diversas jurisdicciones.
3.607 Cuando los honorarios permanecen pendientes de pago por un tiempo prolongado y son
importantes para los honorarios de auditoría actual, podrían generarse interrogantes sobre la
independencia. Por lo general, los honorarios pendientes deben ser pagados antes de que se
inicie un compromiso SEC de auditoría. Las normas aplicables a clientes SEC de auditoría
también permiten realizar un acuerdo con el cliente antes de comenzar el trabajo, para que se realice
un pago previo razonable y sea la condición para la emisión de un informe de auditoría.
3.608 Como resultado de la Ley Sarbanes-Oxley de 2002, para todos los clientes de auditoría SEC,
llevar a cabo servicios de auditoría interna (junto con otros ocho tipos de servicios distintos de la
auditoría) quedaron prohibidos bajo la sección 201.

APÉNDICE
3.801 Este apéndice contiene orientaciones adicionales sobre aspectos seleccionados

relacionados con la independencia y las amenazas contra la independencia.
Amenazas para la independencia
3.802 Ocurre una amenaza por "familiaridad" cuando hay una asociación de larga duración entre altas
directivas con un cliente de aseguramiento. Una amenaza como esta se vuelve más sensible para los
clientes de auditoría que son entidades que cotizan en la bolsa. La amenaza depende de factores tales
como la naturaleza del trabajo certificado, el tiempo de la asociación, el papel que desempeña la
persona o las personas en el equipo de control y la estructura de la empresa.
3.803 Cuando hay honorarios pendientes de pago por un tiempo prolongado y estos son materiales
para los honorarios de auditoría actual, surgen preguntas que podrían plantear compromiso de la
independencia. Por lo tanto, se recomienda que los honorarios por concepto de servicios en años
anteriores (incluyendo servicios distintos a la auditoría) sean pagados antes de emitir el siguiente
informe de auditoría anual. Si los saldos pendientes de pago son relativamente pequeños, se requiere
aprobación de la autoridad de la empresa con respecto a problemas de independencia antes de
continuar.
3.804 Además, la independencia de un auditor podría verse afectada, por ejemplo, por litigios
pendientes o potenciales contra la firma por parte del cliente de auditoría o de cualquier usuario de un
informe emitido anteriormente con respecto a los estados financieros del cliente.
3.805 En distintos grados y dependiendo de las circunstancias, las normas de independencia se

aplican a la firma de auditoría todos sus socios (o accionistas) y empleados, y, en la mayoría de los
casos, a cónyuges y otros familiares cercanos (aunque no sean dependientes), y personas
dependientes (relacionadas o no), en particular los que tienen una influencia significativa en las
políticas del cliente o procedimientos que afecten los estados financieros, o que tienen una posición
sensible a la auditoría. El término "auditoría sensible" se refiere a los puestos de los empleados con
funciones que conforman elementos importantes o están sujetos a las políticas de control interno y
los procedimientos que tienen objetivos importantes para asegurar la integridad y confiabilidad del
proceso de reporte financiero, incluyendo la salvaguarda, o la rendición de cuentas de recursos
significativos. Ejemplos de ello son: cajero, auditor interno, supervisor de contabilidad o controlador,
agente de compras o jefe de almacén.
3.806 Los siguientes son ejemplos de transacciones o actividades que deben notificarse lo antes
posible a las autoridades apropiadas de la firma, porque podrían atentar contra la independencia o
violar políticas de la firma para proteger su independencia. (La palabra "cliente" se refiere a un cliente
para el cual usted realiza auditoría u otros servicios certificados, la palabra "usted" se puede leer como
"cualquier profesional de los empleados de la empresa"). Esta lista no es exhaustiva:
Usted o personas relacionadas con usted (cónyuge y personas dependientes; y miembros del
hogar no dependientes y familiares cercanos tales como hijos, hermanos, hermanas, padres,
suegros y abuelos, incluidos sus cónyuges) tienen, o se han comprometido en adquirir, un
interés financiero con un cliente, incluyendo una matriz o filial de la misma.
Usted o las personas con las que usted tiene una inversión de negocios, por ejemplo: una
inversión conjunta, celosamente guardada con un cliente o sus funcionarios, directores y
accionistas principales (principales clientes).
Usted, su cónyuge, personas dependientes o miembros del hogar participan en transacciones

de valores o reciben asesoramiento de inversión de un agente o distribuidor para que realice
servicios certificados.
Usted sirve como administrador pensional, de utilidades o fideicomiso de bonos en acciones

de un cliente (independientemente de que realicen servicios certificados para el fideicomiso).
Usted pide prestado dinero o presta dinero a un cliente.
Está conectado con un cliente como promotor, garante, custodio de votación o sirve como
director, funcionario o empleado de dicho cliente.
Usted acepta dinero, regalos (que no sean nominales) o propinas de los clientes (se deben
reportar tales ofertas a la autoridad correspondiente de la empresa).
Usted hace parte de una sociedad o es miembro de un club de inversión que tiene una relación
con la inversión de un cliente.
Usted tiene inversión directa o material indirecta (del 5% de su patrimonio neto) en un

inversionista no cliente del inversor de un cliente.
Usted tiene una inversión directa o material indirecta en un inversionista no-cliente con una
inversión material (5% del patrimonio neto del inversor) en una entidad participada con el
cliente.
Usted tiene un negocio cercano de inversión conjunta con el cliente o jefe del cliente.
Su cónyuge es empleado de un cliente en una posición de influencia significativa o que es

sensible al proceso de auditoría.
Algunos parientes cercanos o personas a su cargo son directores o síndicos o tienen cargos
sensibles de gestión o auditoría con clientes.
Usted firma los cheques o sirve de fiador de un cliente o toma decisiones de gestión.
Usted es miembro de la Comisión de directores o síndicos de un cliente, organización sin
ánimo de lucro.
Garantías
3.807 Cuando se identifican las amenazas que no son insignificantes, deben aplicarse las garantías
para reducir o eliminar aceptablemente las amenazas. Estas incluyen garantías creadas por la
profesión, legislación o regulación y aquellos sistemas dentro de la empresa o del mismo cliente. Si no
se elimina la amenaza o se reduce lo suficiente, la empresa debe negarse a realizar el trabajo.
3.808 Las garantías creadas por la profesión, la legislación o la regulación incluyen las siguientes:
Requisitos de educación, formación y experiencia para comenzar la práctica de la profesión.
Requisitos de educación continua.
Normas profesionales, la vigilancia y los procesos disciplinarios.

R
evisión por pares del sistema de control de calidad de la firma.
Legislación que regula los requisitos de independencia de la firma.
3.809 Las garantías dentro del sistema propio del cliente incluyen:
Personas que no pertenecen a la administración, con posibilidad de ratificar la decisión del

cliente para designar a la firma de auditoría.
El cliente tiene empleados competentes para adoptar decisiones de gestión.
Las políticas y procedimientos que hacen hincapié en el compromiso del cliente con la
información financiera justa.
Una estructura corporativa (tal como un comité de auditoría) que proporcione una supervisión
adecuada y se comunique con la empresa.
3.810 Cuando los comités de auditoría son independientes de la administración del cliente, pueden
ayudar al Consejo de Administración a cerciorarse de que la empresa es independiente en su función
de auditora. Si el cliente es una sociedad cotizada en bolsa, no debe haber comunicación periódica
entre la empresa y el comité de auditoría (u otro órgano de administración) acerca de las relaciones y
otros asuntos que razonablemente podrían comprometer la independencia.
3.811 Existen procedimientos que deben estar presentes en la empresa que le ayudarán a protegerse
contra las amenazas a la independencia. Estas garantías pueden ser de toda la empresa o de un
trabajo específico. Los procedimientos a incorporarse en el sistema de la empresa podría incluir
algunos de los siguientes (para ver la lista completa de requisitos, véase el código IFAC, ISA/AU 220 e
ISQC 1):
Políticas y procedimientos para establecer y mantener un sistema de control de calidad.
Documentación de las políticas de independencia que consideran la identificación de las

amenazas a la independencia, la evaluación de su significado, así como la identificación y
aplicación de garantías.
La comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de la empresa (y cualquier cambio

en ellos) a los socios y personal profesional, incluyendo la capacitación y educación
permanente.
Proceso disciplinario para promover el cumplimiento de las políticas y procedimientos de

independencia.
Tener un gerente general de la empresa (o su equivalente) que asuma la responsabilidad final

para el sistema de control de calidad de la empresa.
Método para la difusión de información a los socios y personal profesional acerca de los
clientes asegurados, de los que deben ser independientes.
Políticas y procedimientos que le permitan al personal comunicar a la administración de la

empresa los problemas de independencia que lleguen a su conocimiento, proporcionando una
seguridad razonable de que la firma sea notificada de las violaciones de independencia y
capacitación para tomar las medidas adecuadas para resolverlos.
3.812 Otros procedimientos posibles de la firma, que son más específicos en cuanto a participación,
son:
Tener una revisión de control de calidad del trabajo.
Rotar el personal de alto nivel asignado al trabajo.

Discutir cuestiones de independencia con el comité de auditoría (u otros encargados de la
administración).
Excluir al personal del compromiso cuando las relaciones o intereses financieros constituyan
una amenaza a la independencia.
3.813 Es responsabilidad del socio del proyecto evaluar el cumplimiento de los requisitos de
independencia, incluyendo las conclusiones que documentan la independencia y las discusiones
relevantes que apoyen estas conclusiones (ISA 220.11/220.13 AU). El socio del proyecto puede confiar
en el sistema de control de calidad de la empresa y debe:
Obtener información relevante de la empresa y las firmas de la red, para identificar y evaluar
las circunstancias y relaciones que puedan generar amenazas a la independencia de la firma.
Evaluar la información sobre la violación de las políticas de independencia de la firma, para

determinar si son una amenaza a la independencia en este contrato de auditoría.
Actuar adecuadamente para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable

mediante la aplicación de las garantías o, si se considera apropiado, retirarse del trabajo de
auditoría (en lo posible bajo la ley o regulación aplicable). Se debe reportar inmediatamente a
la empresa el hecho de no poder resolver el asunto.
3.814 Si las circunstancias del trabajo son tales que el socio comprometido es incapaz de (o decide no)
eliminar o reducir aceptablemente las amenazas contra la independencia, sería necesario abstenerse
de realizar (o retirarse) el trabajo a ser certificado.
Periodo del compromiso
3.815 De acuerdo con el código de la IFAC (§ 290.30 a 290.32), la empresa y los miembros de un
equipo de trabajo de aseguramiento deben ser independientes durante el "periodo del compromiso y el
periodo cubierto por la información". Si el contrato de aseguramiento no es periódico, el periodo del
compromiso se inicia cuando el equipo de trabajo comienza el cumplimiento de los servicios de garantía
y termina cuando se emite el informe. Si se espera que el compromiso se repita, el periodo termina
cuando una de las partes notifica a la otra que la relación ha terminado o el informe final se ha
publicado, lo que ocurra más tarde. Para un trabajo de auditoría, el periodo del compromiso debe incluir
el periodo del compromiso y el periodo cubierto por los estados financieros que han sido reportados por
la empresa. Además, si la empresa se convierte en un cliente de la sociedad de auditoría durante o
después del periodo de los estados financieros, se debe considerar si existe cualquier relación
financiera o comercial con el cliente, incluyendo los servicios previos prestados que podrían constituir
una amenaza a la independencia.
CAPÍTULO 4: ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DEL CLIENTE
TABLA DE CONTENIDO
P árr af o
P ági na
Aceptación y continuidad del cliente 4.001 4-1
ESTADOS UNIDOS
Estándares, políticas y procedimientos en Estados Unidos 4.401 4-1
Aceptación del compromiso 4.402 4-1
Procedimientos de investigación 4.407 4-2
APÉNDICE
Apéndice
Consideración de riesgo empresarial (para clientes potenciales y clientes que
4.802 4-1
continúan
Para nuevos clientes potenciales 4.804 4-1
Independencia 4.805 4-2
Procedimientos de investigación 4.806 4-2
Para clientes que continúan 4.811 4-2
Otras consideraciones 4.813 4-3
CAPÍTULO 4: Aceptación y continuidad del cliente
4.001 LaISQC 1 ¶26-28 describe los requisitos para que las empresas mantengan políticas y
procedimientos relativos a la aceptación y continuidad del cliente en las relaciones. Los principales
objetivos de estas políticas y procedimientos consisten en asegurar que se tenga la competencia y la
capacidad de establecer el compromiso; que se pueda cumplir con los requisitos éticos y se minimice
el riesgo de asociación con un cliente cuya administración carece de integridad.
4.002 Estas políticas y procedimientos requieren:
a. Que la empresa obtenga la información que le permita determinar si debe aceptar o continuar
con un cliente.
b. Determinar si hay posibles conflictos de interés (problemas de independencia).
c. Documentar los problemas identificados y cómo se decidió aceptar o continuar con el cliente.
4.003 Las fuentes de información para tomar decisiones de aceptación y continuidad pueden incluir
otros proveedores de servicios profesionales, otros agentes que tienen relaciones con la empresa
(banqueros, abogados), bases de datos de búsqueda y verificación de antecedentes sobre los
principales ejecutivos. Qué información utilizar es una decisión que toma cada empresa con base en la
evaluación del riesgo y la orientación que figura en los documentos de control de calidad (ver ¶4.806).
4.004 También es necesario contar con políticas y procedimientos que abarquen lo que se debe hacer
si la información llama su atención después de que un compromiso haya comenzado; que de haber
conocido esta información antes de comenzar el compromiso, habría causado el rechazo del
compromiso, incluyendo las responsabilidades profesionales y legales, así como la posibilidad de
retirarse del trabajo.
4.005 Por supuesto, se debe documentar plenamente la aceptación o procedimientos de continuidad,

independientemente de la decisión final que se tome.
4.006 ISA/AU 210 también contiene requisitos que afectan a las decisiones de aceptación y
continuidad. ISA/AU 210.06 expone que con el fin de establecer si las condiciones previas para una
auditoría se cumplen, se debe:
a. Determinar si el marco de información financiera que se aplicó en la preparación de los

estados financieros es aceptable.
b. Obtener el acuerdo de gestión que reconozca y entienda su responsabilidad:

i. En la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable, incluyendo, cuando proceda, su presentación razonable.
ii. El control interno que la administración determine es necesario para permitir la preparación
de estados financieros que estén libres de equivocaciones significativas, debido a fraude o
a errores.
iii. Proporcionar:
(a) Acceso a toda la información que la dirección considere como relevante para la
preparación de los estados financieros, tales como registros, documentación y otros
aspectos.
(b) Información adicional que se puede solicitar de la administración con el propósito de

realizar la auditoría.
(c)Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, de quienes se

determine como necesario para obtener evidencia de auditoría.
4.007 Si la administración impone una limitación en el alcance del trabajo en términos del contrato de
auditoría propuesto, de modo que se crea que la limitación dará lugar a denegar una opinión sobre los
estados financieros, no se aceptará una participación limitada en el trabajo de auditoría, a menos que
se exija por ley o alguna regulación (ISA/AU 210.7). Para Estados Unidos, ver solo ¶ 4.405.
4.008 Si las condiciones previas para una auditoría no se cumplen, se debe discutir el asunto con la
administración. A menos que sea requerido por ley o reglamento, el auditor no deberá aceptar el
contrato de auditoría propuesto (ISA/AU 210.8), así:
a. Si el auditor ha determinado que el marco de información financiera que se aplicó en la

preparación de los estados financieros es inaceptable, salvo lo dispuesto en ISA/AU 210.19.
b. Si el acuerdo mencionado en ¶ 4.006 b. no se ha obtenido.
4.009 El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo con la administración o los
encargados de la misma, según corresponda (ISA/AU 210.9).
4.010 Sujeto a ISA/AU 210.11, los términos acordados en el contrato de auditoría se registrarán en una
carta de compromiso de auditoría u otra forma apropiada de acuerdo escrito y deberá incluir (ISA
210.10) (para Estados Unidos, consulte solamente ¶4.401):
a. El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros.
b. Las responsabilidades del auditor.

c. Las responsabilidades de la administración.
d. Identificación de la estructura aplicable de información financiera para la preparación de

los estados financieros.
e. Referencia a la forma esperada y al contenido de los informes a emitir por el auditor, así
como una declaración de que puede haber circunstancias en las que un informe puede
diferir de lo esperado y de su contenido.
4.011 Para los compromisos que no se realizan en Estados Unidos,se debe tener en cuenta que si la
ley o la regulación prescriben con suficiente detalle los términos del trabajo de auditoría, el auditor no
tiene que suscribir un acuerdo por escrito, excepto por el hecho de que bajo dicha ley o regulación
aplicable y de gestión se reconozca y entiendan sus responsabilidades (ISA 210.11 y 12).
4.012 En las auditorías recurrentes, se debe evaluar si las circunstancias lo exigen, las condiciones del
trabajo de auditoría a ser revisado y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes del
trabajo (ISA / AU 210.13). Se recomienda la redacción de cartas de compromiso para cada periodo
para el cual se emite un informe.
4.013 El auditor no debe modificar los términos del trabajo de auditoría donde no hay justificación
razonable para hacerlo (ISA/AU 210.14).
4.014 En caso de que se pida cambiar el trabajo de auditoría (antes de completarlo) por un
compromiso que conlleva un menor nivel de seguridad, se debe determinar si hay una justificación
razonable para hacerlo (ISA/AU 210.15).
4.015 Si los términos del trabajo de auditoría se cambian, el auditor y la administración deberán
acordar y registrar los nuevos términos de la participación a través de una carta de compromiso u otra
forma adecuada de acuerdo escrito (ISA/AU 210.16).
4.016 Si no se está de acuerdo con un cambio en los términos del trabajo de auditoría y la
administración no permite continuar con éste (ISA 210.17) (véase ¶4.406 para Estados Unidos
solamente):
a. El retiro del trabajo de auditoría sería posible bajo la ley o regulación aplicable.
b. Determinar si existe alguna obligación, ya sea contractual o cualquier otra, para informar
de las circunstancias a las otras partes, tales como los encargados de la administración,
los propietarios o reguladores.
4.017 Si el auditor ha determinado que la estructura de información financiera establecida por la ley o
por la regulación sería inaceptable si no fuera por el hecho de que está prevista por la ley o el
reglamento, el auditor deberá aceptar el trabajo de auditoría sólo si se cumplen las siguientes
condiciones (ISA/AU 210.19):
(a) La administración se compromete a proporcionar información adicional de los estados

financieros requerida para evitar que estos sean inexactos.
(b) En los términos del trabajo de la auditoría se reconoce que:
i. El informe del auditor sobre los estados financieros incorporará un párrafo de énfasis, en el
cual se llame la atención de los usuarios en cuanto a la información adicional, de acuerdo
con la ISA/AU 706.
ii. A menos que el auditor esté obligado por la ley o la regulación a expresar la opinión del
auditor sobre los estados financieros, mediante el uso de las frases "presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos" o "dar una visión justa y verdadera",
de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, la opinión del auditor sobre
los estados financieros no incluirán tales frases.
4.018 Si las condiciones descritas en ¶4.017 no se cumplen y se está obligado por la ley o por la
reglamentación a llevar a cabo el trabajo de auditoría (ISA/AU 210.20):
a. Se debe evaluar el efecto de la naturaleza inexacta de los estados financieros en el

informe de auditoría.
b. Se debe incluir una referencia adecuada a este aspecto en los términos del trabajo de
auditoría.
4.019 Incluir en las conclusiones de la auditoría la documentación relativa a la aceptación y

continuación de las relaciones con los clientes y los compromisos de auditoría (ISA / AU 220.24).

Estándares, políticas y procedimientos en los Estados Unidos
4.401 Sujeto a la 210.11 AU, los términos acordados en el contrato de auditoría se deben registrar
en una carta de compromiso de auditoría u otra forma apropiada de acuerdo escrito, que deberá
incluir (210.10 AU):
a. El objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros.
b. Las responsabilidades del auditor.
c. Las responsabilidades de la administración.
d. Una declaración en el sentido en que, debido a las limitaciones inherentes de una

auditoría, junto con las limitaciones inherentes del control interno, existe un riesgo
inevitable de que algunos errores materiales no puedan ser detectados, aun cuando la
auditoría esté apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las GAAS, por su
sigla en inglés.
e. Identificación de un marco de reporte financiero aplicable para la preparación de los

estados financieros.
f. La referencia a la forma esperada y el contenido de los informes a emitir por el auditor y

una declaración de que puede haber circunstancias en las que un informe puede diferir de
la forma esperada y su contenido.
Aceptación del compromiso
4.402 La definición de "auditor predecesor" incluye cualquier auditor que se haya dedicado a realizar
una auditoría, pero no la haya completado.
4.403 Antes de aceptar un compromiso para una auditoría inicial, incluyendo un compromiso de una
nueva auditoría, se debe gestionar la solicitud para autorizar al auditor predecesor para que responda
plenamente a sus preguntas sobre aquellas cuestiones que le ayudarán a determinar si acepta el
compromiso. Si la administración se niega a autorizar que el auditor predecesor responda o si limita su
respuesta, se deben averiguar las causas y considerar las consecuencias de dicha aceptación o
negativa en la decisión de contratación (AU 210.11).
4,404 El auditor deberá evaluar la respuesta del auditor predecesor o considerar las implicaciones si el
auditor predecesor no proporciona ninguna respuesta u ofrece una respuesta limitada, para determinar
si se debe aceptar el trabajo o no (AU 210.12).
4.405 Si la administración corporativa impone una limitación en el alcance del trabajo del auditor en
términos de un contrato de auditoría propuesto de manera que el auditor crea que la limitación dará
lugar a una opinión negativa sobre los estados financieros, el auditor no deberá aceptar tal
compromiso que limite el trabajo de auditoría, a menos que sea requerido por la ley o la
reglamentación para así hacerlo. Si la administración o las directivas de la entidad están obligadas por
la ley o la reglamentación a realizar una auditoría imponiendo una limitación al alcance, la abstención
de opinión es aceptable bajo la ley aplicable o al agente regulador, en cuyo caso el auditor podrá
aceptar el compromiso (aunque no queda obligado) (AU 210.07).
4.406 Si usted no está de acuerdo con un cambio de los términos del trabajo de auditoría y no se
permite continuar con el trabajo de auditoría original, por parte de la administración, se debe: (AU
210.17).
a. Retirarse del trabajo de auditoría, en lo posible bajo la ley o regulación aplicables.
b. Comunicar las circunstancias a los administradores o directivos de la empresa.
c. Determinar si existe alguna obligación, ya sea contractual o de cualquier otra naturaleza,

para informar de las circunstancias a las otras partes, tales como los administradores, los
propietarios o los reguladores.
Procedimientos de investigación
4.407 Al solicitar información crediticia de las personas, éstas se convierten en objeto de la Ley de
reporte de crédito justo, de 1971. Si se decide solicitar dicha información, se debe informar a las
personas involucradas, por escrito, de que se va a solicitar un informe de investigación, incluyendo
información concerniente al carácter, la reputación general, las características personales y el modo de
vida. A los tres días de haber solicitado el informe, también se debe informar que en un plazo de
tiempo razonable, y previa solicitud por escrito, se les dará un informe detallado de la naturaleza y el
alcance de la investigación realizada.

APÉNDICE
4.801 Su objetivo es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando las condiciones previas de
la auditoría están presentes y hay un entendimiento común entre usted y la administración y, dado el
caso, los encargados de la administración corporativa con respecto a los términos del trabajo de
auditoría.
Consideración de riesgo empresarial (para los clientes potenciales y continuos)
4.802 Los factores de riesgo del negocio (capítulo 12: Evaluación de riesgos de auditoría) se
encuentran entre los factores más significativos en relación con la aceptación del cliente y las
decisiones anuales de retención. Por lo tanto, se debe utilizar la parte I del formato B-2: Lista de
verificaciónpara la evaluación de negocios y del riesgo de auditoría general inherente, para orientar y
documentar la evaluación de los factores de riesgo de negocio, relacionados principalmente con las
necesidades del usuario de estados financieros, las expectativas e integridad de la gestión y la
motivación, antes de decidir si acepta un nuevo cliente o continua una relación con el cliente anterior.
Por consiguiente, sería útil para completar la parte I del formato B-2, antes de aprobar la aceptación de
un nuevo cliente y de emitir una carta de compromiso (excepto cuando la carta de compromiso para un
nuevo cliente potencial indica que la aceptación está supeditada a los resultados de sus
procedimientos de investigación). (Ver el capítulo 40: Comunicaciones con los encargados de la
administración corporativa y otros, para recibir orientación sobre el uso y contenido de las cartas de
compromiso). La parte I del formato B-2 debe completarse en relación con el diligenciamiento de los
formatos dirigidos específicamente a las consideraciones de aceptación de los nuevos clientes.
4.803 Entre los factores de riesgo de negocio relevantes a tener en cuenta se encuentran, por
ejemplo:
El uso y distribución del informe.
El carácter, integridad y actitud de la gerencia, los propietarios principales y los abogados.
Relación previa de la administración con el auditor o con los auditores anteriores.
Situación financiera de la entidad, historial crediticio y las relaciones con los accionistas de
gestión.
La naturaleza del negocio de la empresa que cotiza en bolsa, la industria y los requisitos
relacionados con la contabilidad y aspectos regulatorios (incluidos los relacionados los factores
de riesgo de control y los factores inherentes relacionados).
La naturaleza y el alcance de los litigios en los que la entidad está o ha estado involucrada;
Dificultades regulatorias, sanciones y actualizaciones.
Restricciones previstas del alcance. No se debe aceptar un compromiso si la administración

impone una limitación en el alcance del trabajo, el cual se cree que se traducirá en una
abstención de opinión, a menos que sea obligado a aceptar el compromiso como una cuestión
legal (ISA/AU 210.7).
La naturaleza, alcance y significado de transacciones de las partes relacionadas.
Para nuevos compromisos potenciales
4.804 Las empresas tienen diferentes políticas y procedimientos adaptados a su entorno y cultural
empresarial, así como formatos relacionados que requieren ciertas aprobaciones específicas para la
aceptación de la nueva auditoría y otros clientes.
Los socios y otras personas involucradas en captar nuevos clientes para la empresa deben estar
familiarizados con las políticas, procedimientos y formatos.
Independencia
4.805 Antes de aceptar un nuevo compromiso, se debe determinar si la firma (y la red, en caso de que
la empresa pertenezca a una) es independiente con respecto al cliente potencial (ver el capítulo 3:
Independencia). Por supuesto, el riesgo de no ser independiente es considerablemente mayor para las
entidades que cotizan en la bolsa y aumenta proporcionalmente entre más generalizados sean o más
activamente tratados sean los valores de dichas firmas. Sin embargo, las circunstancias que no sean
propiedad de valores pudieran menoscabar su independencia (por ejemplo: la propiedad o el empleo
de familiares, o préstamos de instituciones financieras).
Procedimientos de investigación
4.806 Antes de decidir si aceptar un nuevo trabajo de auditoría, se deben realizar ciertos
procedimientos de investigación para obtener información general sobre el posible cliente y la
información sobre el carácter e integridad de los propietarios y la administración. El alcance y la
profundidad de estos procedimientos varían según las circunstancias y dependen de la política de la
empresa a nivel individual del riesgo del negocio percibido en el criterio de los responsables de la
aprobación de la decisión de aceptación del cliente.
4.807 Los procedimientos de indagación deben incluir ciertas investigaciones (¶5.859-5.871) del
auditor anterior, según sea el caso, requeridas por las normas de auditoría, las cuales deben hacerse
antes de aceptar el compromiso. Además, otras comunicaciones de los predecesores (y la revisión de
los documentos de trabajo) debe hacerse tan pronto como sea posible, así cualquier compromiso con
el cliente potencial debe quedar condicionado a la finalización de todos los procedimientos de
aceptación (ver el formato B-12: Programa de auditorías iniciales).
4.808 Además, antes de la aceptación, los procedimientos de investigación normalmente incluyen la

lectura de la entidad sobre los estados financieros anteriores y obtener referencias sobre el carácter
de la gestión y la integridad de los abogados de la entidad, banqueros, u otras fuentes. Normalmente
se debe realizar una reunión con los contadores anteriores, similar a las realizadas a los auditores, aun
cuando los estados financieros de periodos anteriores no sean auditados. Los procedimientos de
investigación utilizados para las entidades cotizantes en bolsa y aquellas ofertas públicas
contempladas, son generalmente más intensas debido al riesgo, aumentado del negocio en asociación
con dichos clientes.
4.809 Si el personal clave de la gerencia o los propietarios son relativamente nuevos en la empresa o
cliente potencial, o la empresa misma es relativamente nueva, donde se deban investigar sus
afiliaciones anteriores, además de investigación a los mismos individuos.
4.810 Si bien son útiles para fines de evaluación de crédito, los informes de las agencias de crédito no
suelen ser tan fiables para establecer los objetivos más importantes de los procedimientos de
investigación (pero aun así podrían serlo). Los informes de los organismos de investigación, aunque
considerablemente más costosos, pueden ser necesarios en las circunstancias actuales y son mucho
más confiables para obtener información útil acerca de la integridad de la administración. En términos
más prácticos, hay una serie de servicios de bases de datos que pueden tener acceso a aspectos de
actividades regulatorias y legales, al igual que a los informes de prensa que involucran a empresas de
los clientes potenciales y figuras claves de la administración. Sería útil documentar los procedimientos
de investigación realizados y sus resultados en un memorando para que acompañe los formatos de
aceptación presentados para su aprobación y para los papeles de trabajo.
Para los clientes que continúan
4.811 Si, desde la auditoría anterior, se ha producido un cambio significativo en la administración o

propiedad principal del cliente, se debe considerar la realización de otros procedimientos de
investigación similares a lo que se haría para un nuevo cliente bajo las circunstancias para obtener
información sobre el carácter y la integridad de los nuevos individuos. Además de investigar a las
personas, es posible ver como necesario investigar también sus afiliaciones anteriores. Se deben
documentar todos los procedimientos adicionales de investigación realizados y sus resultados, en un
memorando de los papeles de trabajo.
4.812 El socio del proyecto (o director) generalmente determina si se deben continuar todas las
relaciones con el cliente de auditoría. Esto se hace normalmente antes de preparar una carta de
compromiso, con base en consideraciones como las que figuran en la parte I del formato B-2, y
cualquier procedimiento adicional de investigación realizado. Su decisión de continuar una relación con
el cliente estará documentada por la aprobación del socio del compromiso (u otra persona autorizada
para ello) en la parte inferior de la página 2 del formato B-2. Las empresas pueden exigir aprobaciones
adicionales para la aceptación y/o la continuación de los clientes, sobre la base de las políticas
indicadas en su documento de control de calidad.
Otras consideraciones
4.813 Se debe evaluar si los usuarios pueden malinterpretar la garantía obtenida de la auditoría en
caso de que la redacción de su informe esté prevista por la ley y sea significativamente diferente a los
requisitos establecidos por ISA/AU. También se debe evaluar si con la explicación adicional en el
informe se puede mitigar un posible malentendido, y si no, no se debería aceptar el trabajo (a menos
que se esté obligado por la ley).
CAPÍTULO 5: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Planificación de una auditoría 5.001 5-1
Comunicaciones con los encargados de la administración durante la

5.025 5-5
planificación
Las auditorías de pequeñas y medianas empresas (PYME) 5.028 5-6

ESTADOS UNIDOS
Estándares, políticas y procedimientos en los Estados Unidos 5.401 5-1
Información útil para la planificación 5.401 5-1

El equipo de auditoría 5.405 5-1
Riesgos e incertidumbres 5.406 5-1
Auditor predecesor 5.413 5-3
PCAOB/SEC
Puntos a tener en cuenta cuando se planifica un trabajo para SEC 5.601 5-1
Personal contable temporal 5.601 5-1
Disponibilidad del análisis financiero de terceros 5.602 5-1
Compromiso de revisión de calidad (EQR) 5.603 5-1
Independencia 5.604 5-1
APÉNDICE
Apéndice
Comprensión de los términos del compromiso 5.811 5-3
Información sobre el negocio del cliente y la industria 5.818 5-4
Reuniones de planificación y estrategia de auditoría 5.821 5-8
Riesgo de fraude 5.832 5-11
Evasión de la previsibilidad 5.839 5-12
Organización de la planificación y del trabajo 5.841 5-13
El enfoque del "ciclo" 5.841 5-13
Estados financieros consolidados o combinados 5.848 5-14
Procedimientos analíticos de planificación 5.849 5-14
Consideraciones especiales de planificación aplicables a las auditorías
5.851 5-14
del año inicial
Comunicaciones con los auditores antecesores 5.859 5-16
Consideraciones sobre el grupo auditor 5.872 5-18
Uso de especialistas y organización de revisiones especiales 5.876 5-19
Documentación de la planificación 5.881 5-20
Documento de estrategia de auditoría 5.884 5-21
Eficiencia de la auditoría 5.889 5-23
Técnicas de auditoría asistidas por computador (CAAT) 5.894 5-24
Uso de auditores internos 5.895 5-25
Identificar y satisfacer las expectativas de los clientes 5.897 5-25
Planificación y otros procedimientos a fechas intermedias 5.902 5-26
Actualización de la planificación y de los procedimientos provisionales de
5.908 5-27
auditoría
Conferencias de pre auditoría 5.909 5-27
CAPÍTULO 5: PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA
5.001 Los objetivos generales en la realización de una auditoría son (ISA 200.11/200.12 AU):
Obtener un grado de seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
anomalías significativas, ya sea debido a fraude o a errores; además, expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con un marco de información financiera aplicable.
Informar sobre los estados financieros, y comunicarlos, de acuerdo con sus conclusiones.
5.002 Las normas (ISA/AU 300.4) establecen que el objetivo de la planificación de la auditoría es
asegurarse de que la auditoría se lleva a cabo de una manera eficaz. A ello se añade otra dimensión:
la eficiencia. La eficacia nunca puede ser sacrificada en aras de la eficiencia, pero usted debe
preocuparse porque la suya sea una auditoría eficiente y eficaz.
5.003 Con el fin de planificar y realizar de la mejor manera una auditoría, se necesita cierta información
sobre el negocio del cliente y la industria. Parte de esta información es necesaria para identificar y
resolver problemas de contabilidad y auditoría propios del negocio o industria, para identificar y evaluar
los factores de riesgo inherentes y de control, incluyendo el riesgo de fraude (capítulo 9: las
responsabilidades del auditor relativas al fraude y el capítulo 12: Evaluación del riesgo de auditoría) o
para llevar a cabo los procedimientos adecuados de planificación analítica tal como lo exigen los
estándares de auditoría. Se debe obtener un claro entendimiento de los siguientes aspectos:
Factores relevantes para la industria, regulatorios y otros factores externos, incluyendo el

marco de información financiera aplicable.
Naturaleza de la empresa, incluyendo sus operaciones, las estructuras de su propiedad y de

administración corporativa; los tipos de inversiones realizadas y de inversiones previstas a
realizar, incluidas las entidades que pueden requerir consolidación.
Selección y aplicación de políticas contables de la entidad, incluyendo las razones para los
cambios. Se debe evaluar si las políticas son adecuadas y si son coherentes con el marco y
las prácticas de la industria.
Objetivos y estrategias de la entidad y riesgos de negocio relacionados.

Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.
Índices y tendencias del sector económico (los índices industriales son útiles para los
procedimientos de planificación analítica, pero rara vez proporcionan una base suficientemente
precisa y confiable para la eficacia de los procedimientos analíticos sustantivos).
Terminología de la industria; comercio y prácticas de contabilidad; regulaciones y otros

requisitos, y factores de riesgo característicos.
Políticas de reconocimiento de ingresos.
Tipos de productos o servicios ofrecidos; proveedores principales y clientes; métodos de

producción y distribución, y mezcla de productos;
Lugares de funcionamiento y actividades; así como el grado de centralización o

descentralización.
Uso de estimaciones contables de la entidad y su vulnerabilidad a cambios importantes en las
mismas, para las concentraciones en los clientes o las fuentes de abastecimiento y otros
riesgos e incertidumbres.
• Historia financiera y factores económicos que afectan la estabilidad (o volatilidad), así como las
tendencias operacionales.
Planes estratégicos, objetivos de largo alcance y filosofía de gestión (por ejemplo: ¿se está
siendo conservador o agresivo?).
Estrategia de comercio electrónico de la entidad, incluida la extensión de actividades de

comercio electrónico.
Antecedentes y calificaciones del personal clave.
Partes relacionadas (y transacciones con partes relacionadas);
Naturaleza y fuentes de financiación (incluyendo las relaciones con los accionistas y

acreedores).
Marco legal y regulador aplicable a la entidad y su industria o al sector en el que opera la

entidad, así como también la manera en que la entidad cumple con dicho marco.
Control interno del cliente relevante para la auditoría, incluyendo los componentes de control
interno (capítulo 13: control interno):
o Control del medio ambiente
o Evaluación del riesgo
o Actividades de control
o Información y comunicación
o Seguimiento
5.004 Asimismo, el auditor también deberá planear y llevar a buen término una auditoría con
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros presenten errores considerables (ISA/AU 200.15).
5.005 El socio del compromiso y otros miembros clave del equipo de trabajo deberán participar en la
planificación de la auditoría, incluyendo la planeación y participación en la discusión entre los
miembros del equipo del trabajo (ISA/AU 300.5).
5.006 Después de determinar que usted es independiente, al tratar las cuestiones de forma ética y de
obtener la firma de la carta de compromiso, llega el momento de crear una estrategia de auditoría
preliminar (ver ¶5.884, en donde se tratan los elementos a tener en cuenta en el desarrollo de la
estrategia de auditoría). Se recomienda que la estrategia de auditoría sea finalizada únicamente
después de que los procedimientos de evaluación de riesgo se hayan realizado (al momento de
preparar la propuesta para el cliente, probablemente ya se habrá reflexionado mucho acerca de la
estrategia y el plan de auditoría con el fin de desarrollar una estimación de tarifas). Su estrategia es
una vista general de la auditoría (ISA/AU 300.7 y 300.8), por ejemplo: el alcance de los trabajos en la
casa matriz; subsidiarias significativas; otras entidades consolidadas; los plazos para la presentación
de informes y los hitos para medir el progreso; los recursos necesarios para completar el compromiso,
entre otros.
5.007 El plan de auditoría es un documento más detallado. En él se describe la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos (ISA/AU 315); la sincronización,
naturaleza y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría en el nivel de afirmación (ISA/AU
330); el control que se le proporciona al equipo de auditoría, así como la revisión del trabajo del equipo
de auditoría (ISA/AU 300.11) y otros procedimientos de auditoría necesarios para cumplir con las
demás secciones de ISA/AU.
5.008 Para asegurar el cumplimiento adecuado, el auditor debe tener una comprensión de la totalidad
del ISA/AU, incluyendo su aplicación y otro material explicativo, con el fin de entender sus objetivos y
aplicar sus requisitos correctamente (ISA/AU 200.19). Según ISA/AU 200.22, se debe cumplir con cada
uno de los requisitos a menos que en las circunstancias de la auditoría actual se presenten las
siguientes situaciones: a) toda la ISA/AU no sea relevante, o b) el requisito no sea relevante, debido a
que es condicional y la condición no se existe. En circunstancias excepcionales, puede juzgar
necesario apartarse de un requisito relevante del ISA / AU. Bajo tales circunstancias, se deben llevar a
cabo los procedimientos alternativos de auditoría para lograr el objetivo de este requisito. Se espera
que la necesidad de apartarse de un requisito relevante surja sólo cuando el requisito es para llevarlo a
cabo un procedimiento específico y, en las circunstancias específicas de la auditoría, dicho
procedimiento no sería eficaz en la consecución del objetivo del requisito (ISA 200.23/AU 200.24).
5.009 Para alcanzar los objetivos generales del auditor (ISA/AU 200.21), éste deberá utilizar los
objetivos establecidos en los estándares relevantes para la planificación y la realización de la auditoría,
teniendo en cuenta las interrelaciones entre las normas, con el fin de:
(a) Determinar si los procedimientos de auditoría adicionales a los exigidos por la ISA son
necesarios para la consecución de los objetivos establecidos en el ISA/AU.
(b) Evaluar si la evidencia obtenida para la auditoría es suficiente y apropiada.
5.010 También: (a) se debe tener una comprensión de las leyes y reglamentos que tienen un efecto
directo sobre la determinación de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. (b)
Se deben aplicar procedimientos de auditoría para determinar el incumplimiento de las leyes y
reglamentos, dentro de los cuales se cuenta la investigación de la gestión y la inspección de
correspondencia con las autoridades reguladoras. (c) Se debe responder apropiadamente a cualquier
situación de incumplimiento (ISA/AU 250.10 y 14).
5.011 Conforme avanza la auditoría, las circunstancias pueden requerir que se aplique la estrategia de
auditoría original y el plan de auditoría (ISA/AU 300.10). Nuestra sugerencia es que la estrategia de
auditoría original y el respectivo plan de auditoría se mantengan intactos y que cualquier modificación
se sea documentada por separado.
5.012 Durante la auditoría es necesario mantenerse alerta ante la posibilidad de que otros
procedimientos de auditoría aplicados puedan contener casos de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento de leyes y regulaciones que hayan llegado a su atención (ISA/AU 250.15).
5.013 En este punto, resulta decisivo distinguir entre las auditorías recurrentes y las de primera vez. En
los casos recurrentes se tiene una gran cantidad de información que le permite completar el proceso
de planificación inicial desde el principio hasta el final, es decir, se utiliza el conocimiento sobre el
cliente para hacer ciertas suposiciones acerca de las circunstancias que se encontrarán. Se genera
consciencia, a través de la auditoría, con respecto a las circunstancias que pueden haber cambiado y
que se debe estar dispuesto a modificar tanto de la estrategia de auditoría como del plan de auditoría.
5.014 Al hacer una auditoría por primera vez, el proceso es un poco diferente. Se puede reunir gran
cantidad de información sobre el cliente en los procedimientos de aceptación (ISA/AU 300.13 (a)),
incluyendo la información obtenida de la comunicación (ISA / AU 300.13 (b)) y/o la visita al auditor
antecesor, además de revisar los documentos de trabajo del año anterior. Se utiliza esta información
para desarrollar un plan de auditoría preliminar e incluso un plan de auditoría posterior, aunque dicho
plan de auditoría incluye programas de auditoría (ISA/AU 300.9 (b)) y es posible que deba completar
los procedimientos de evaluación de riesgos (ISA/AU 300.9 (a)), además de que exista la posibilidad
de realizar algunas pruebas de control para proporcionar la información necesaria que permita
preparar un programa adecuado de los procedimientos sustantivos.
5.015 Otros procedimientos que se requieren en un trabajo de auditoría inicial son: (ISA/AU 510.3 y
ss.).
(a) Si la obtención de evidencia de auditoría suficiente y apropiada acerca de los saldos de

apertura contiene representaciones erróneas que afecten materialmente los estados
financieros del periodo actual, y las políticas contables apropiadas reflejadas en los balances
de apertura han sido aplicadas en los estados financieros del periodo actual, asegúrese de
que las modificaciones de los mismos estén debidamente contabilizadas y presentadas
adecuadamente, así como que se hayan revelado de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable.
(b) La lectura de los estados financieros más recientes (si los hubiere) y de las observaciones del
auditor predecesor en su respectivo informe (si fuere el caso) dará información pertinente
sobre los saldos de apertura, incluyendo revelaciones y coherencia en la aplicación de los
criterios contables.
(c) La obtención de evidencia suficiente y apropiada de auditoría sobre los saldos de apertura
puede revelar representaciones erróneas que afectan materialmente los estados financieros
del periodo actual a través de:
i. Determinar si los saldos del periodo anterior de cierre han sido correctamente
presentados para al periodo impositivo en curso o si, en su caso, han sido
actualizados.
ii. Determinar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de las políticas contables
apropiadas.
iii. Realización de una o más de las siguientes acciones:
a. Cuando los estados financieros del año anterior hayan sido auditados, debe
hacerse la revisión de los documentos de trabajo del auditor anterior para
obtener pruebas sobre los saldos de apertura.
b. Evaluar los procedimientos de auditoría aplicados en el ejercicio corriente, para

verificar si proporcionan evidencia pertinente sobre los saldos de apertura.
c. Realizar procedimientos específicos de auditoría para obtener evidencia

respecto a los saldos de apertura.
5.016 Si se obtiene evidencia durante la auditoría de que los saldos de apertura contienen alteraciones
que podrían afectar materialmente los estados financieros del periodo actual, se deben llevar a cabo
los procedimientos de control adicionales que sean apropiados en tales circunstancias, para
determinar el efecto sobre los estados financieros del periodo actual. Si la conclusión es que hay
errores de esa índole en los estados financieros del periodo actual, deben ser comunicados al nivel
apropiado de la administración, de acuerdo con ISA/AU 450 (ISA 510.7/510.9 AU).
5.017 Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada acerca de si las políticas contables
reflejadas en los balances de apertura han sido aplicadas en los estados financieros del periodo actual;
si los cambios en las políticas contables han sido debidamente contabilizados, adecuadamente
presentados y revelados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (ISA
510.8/UA510.10).
5.018 En los casos en que los estados financieros del periodo anterior hubieran sido auditados por un
auditor previo, el auditor actual deberá solicitar a la administración que autorice al auditor predecesor
permiso para realizar la revisión de los documentos de trabajo del auditor predecesor para responder
plenamente ante las investigaciones realizadas por el auditor, proporcionándole con ello información
útil en la planificación y realización del trabajo.
5.019 Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor previo y hubo una
modificación de la opinión, se debe evaluar el efecto del asunto que dio lugar a la modificación en la
evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros del periodo actual, de
acuerdo con ISA/AU 315 (ISA 510.9/ AU 510.11).
5.020 Si no es posible obtener suficiente evidencia apropiada para la auditoría respecto de los saldos
de apertura, exprese su opinión con salvedades o absténgase de opinar sobre los estados financieros,
según corresponda, de acuerdo con la ISA/AU 705 (ISA 510.10/ AU 510.15).
5.021 Si se llega a la conclusión de que los saldos de apertura contienen una declaración equivocada
que afecta materialmente los estados financieros del periodo actual y que el efecto de la declaración
equivocada no está debidamente justificado o no está adecuadamente presentado o revelado, exprese
una opinión calificada o adversa (según corresponda) de acuerdo con la ISA/AU 705 (ISA 510.11/AU
510.16).
5.022 Si se concluye que: (ISA 510.12/AU 510.17 AU)
(a) Las políticas del periodo actual contable no son aplicadas consistentemente en relación con
los saldos de apertura de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
(b) Hay un cambio en las políticas contables que no está debidamente justificado ni
adecuadamente presentado o revelado de acuerdo con el marco de información financiera
aplicable, se debe expresar una opinión calificada o (según proceda), de acuerdo con SIA/AU
705.
5,023 Si el dictamen del auditor predecesor con respecto a los estados financieros del periodo anterior
incluyó una modificación a la opinión del auditor que sigue siendo relevante y significativa para los
estados financieros del periodo actual, modifique la opinión del auditor sobre los estados financieros
del periodo actual, de acuerdo con la NIA / AU 705 e ISA / AU 710 (ISA 510.13 / 510.18 AU).
5,024 Al final, la documentación de la estrategia de auditoría y el plan de auditoría (ISA 300.12/AU

300.14) tendrán el mismo resultado si se trata de una auditoría por primera vez o un compromiso
recurrente, pero el momento en el cual el plan de auditoría se completa puede ser muy diferente.
Comunicaciones con los encargados la administración durante la planificación
5.025 ISA 260.14 y 15 (AU 260.10 y 11) exigen que el auditor se comunique con los encargados de la
administración corporativa durante la etapa de planificación del trabajo. Los elementos que deben
comunicarse son:
Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.
Una descripción general del alcance y el calendario previstos de la auditoría, incluyendo cómo
piensa hacer frente a riesgos importantes, y
En el caso de los datos de clientes de cierta independencia relacionada (ISA 260.17) -

solamente para Estados Unidos, consulte los requisitos PCAOB / SEC.
5.026 Ver ISA 260, A11 - A14 (AU 260, A10 - A22) para los artículos adicionales que se podrían
considerar para comunicar a quienes estén encargados de la administración corporativa durante la
fase de planificación del compromiso.
5.027 Hay que tener en cuenta que esta información puede ser verbal o escrita; que las normas de
auditoría guardan silencio sobre este punto. Algunas empresas consideran una comunicación escrita
como más adecuada para la documentación visible, tangible, es decir, con un mayor grado de
implicación del auditor.
Las auditorías de pequeñas y medianas empresas (PYME)
5.028 ISA contiene párrafos dedicados a las consideraciones especiales al auditar las PYME. Los
usuarios de este manual también deben ser conscientes de que para las prácticas de pequeñas y
medianas empresas (PYME o SMP, por su sigla en inglés), la IFAC produce una guía no autorizada
que cubre las auditorías de las PYME. Este material está disponible gratuitamente en el sitio web de
IFAC.
Estándares, políticas y procedimientos en los Estados Unidos (y algunas

comparaciones internacionales)
Información útil para la planificación
5.401 El personal de la División de estándares de auditoría de la AICPA elabora y publica

anualmente una serie de publicaciones breves, pero pertinentes, llamadas: "Alertas de riesgo de
auditoría" para ayudar a los auditores en la planificación y realización de auditorías eficaces. La
Alerta principal incluida en el riesgo de auditoría anual consiste en una actualización general y una
visión general de la evolución económica, reglamentaria y profesional reciente que puede afectar las
auditorías. Las secciones de las guías son útiles para compromisos no estadounidenses ya que las
normas internacionales de auditoría son muy similares a las normas estadounidenses.
5.402 Por otra parte, además de la Alerta de riesgo de auditoría general, una serie de alertas
especiales de la industria de riesgo de auditoría se publican cada año por AICPA con el fin de resaltar
los desarrollos económicos, normativos y profesionales que afectan a las industrias seleccionadas. Las
cuentas de planificación de auditoría en estas industrias deben estar familiarizadas con estas
publicaciones, así como cualquier guía de auditoría y contabilidad, según sea el caso. Hay mucha más
información disponible en la web sobre industria en todo el mundo, el cual puede ser especialmente útil
para comprender mejor aspectos más amplios de la industria, de las economías y las operaciones.
5.403 El auditor deberá considerar como aplicables las publicaciones en interpretación, planificación y
realización de la auditoría (AU 200.27).
5.404 Al aplicar las directrices de auditoría incluidas en otra publicación, el auditor deberá, en ejercicio
de su juicio profesional, evaluar la pertinencia y adecuación de dicha orientación a las circunstancias
específicas de la auditoría (AU 200.28).
El equipo de auditoría
5.405 El auditor debe considerar si se necesitan conocimientos especializados en la realización de la

auditoría. Si se necesitan habilidades especiales, se debe buscar la ayuda de un profesional que
posea esos conocimientos, el cual puede estar en su personal o ser un profesional externo. En tales
circunstancias, se debe tener el conocimiento suficiente para comunicar los objetivos de la labor del
otro profesional; evaluar si los procedimientos de auditoría especificados cumplen sus objetivos,
además de evaluar los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados en relación con la
naturaleza, la oportunidad y el alcance de otros procedimientos de auditoría planeados. AU 620: Uso
del trabajo de un auditor especializado, se refiere al uso por parte del auditor de la labor de los
especialistas en una auditoría (AU 300.12).
Riesgos e incertidumbres
5.406 Abordar algunas de las revelaciones exigidas por FASB ASC 275 (cuyo título es riesgos e
incertidumbres, durante la planificación de la auditoría) puede ser un proceso crítico. Conceptos
similares se incluyen en IAS 1: Presentación de estados financieros (IAS 1.116-0.124) y el Marco
internacional de contabilidad, ¶21. Estos conceptos no son tan específicos como el material de Estados
Unidos (aquí referenciado), a pesar de que la auditoría de gestión continuada (según ISA/AU 570:
Gestión continuada) es más generalizada al aplicarse a más empresas (ISA 570.9 y 570.12/AU
570.06). Es decir, su consideración es necesaria independientemente de que aparezca o no un
problema de auditoría. Además, el marco de tiempo de 12 meses para las normas de Estados Unidos
es únicamente el periodo de tiempo mínimo exigido a partir de ISA 570.
5.407 Los requisitos de FASB ASC 275 abarcan cuatro áreas:
1. Naturaleza de las operaciones, incluyendo una descripción de los principales mercados,

productos y servicios, así como su importancia relativa.
2. Uso de estimaciones en la información financiera (una cuestión no específica y "repetitiva" de

divulgación).
3. Ciertas estimaciones significativas, incluyendo las relacionadas con contingencias según FASB
ASC 450-20, así como los que se utilizan para determinar el valor en libros de los activos y
pasivos (cuando por lo menos es razonablemente posible que algún suceso o cambio en las
condiciones de apoyo a un valor estimado pueda provocar un cambio sustancial en la
estimación en el futuro a corto plazo).
4. Vulnerabilidad real concerniente a "graves consecuencias" en la empresa reportada (que se
definen como "un umbral más alto que el material"), debido a determinadas concentraciones,
por ejemplo: en cuanto a las fuentes de ingresos y la oferta, así como al crédito y al riesgo del
mercado.
5.408 Por lo tanto, este tipo de información se necesita para resumir, evaluar brevemente y
posiblemente probar la integridad y exactitud, así como para valorar el significado de competencia de
los nuevos requisitos de divulgación y orientación relacionados. Para las auditorías, esto
probablemente puede implicar la utilización y presentación por separado de esta divulgación de
materialidad bajo la orientación dad en el formato B-3A: Lista de verificación para la determinación de
propósitos especiales sobre materialidades (incluyendo uno aún más grande para el " impacto
severo").
5.409 El ítem 3, mencionado anteriormente, requerirá que se observen las estimaciones contables
comunes; no sólo se basa en la información disponible actualmente, sino también en la evaluación de
la posibilidad (hay que notar que la palabra es "posibledad", no "probabilidad") de las condiciones
cambiantes de manera significativa en el corto plazo (capítulo 29: Estimaciones de auditoría contable,
incluyendo el valor justo).
5.410 Para cumplir estos requisitos, es necesario identificar los tipos de riesgos de concentración y las
cuestiones que afectan a las estimaciones contables que podrían producir tales efectos. Para cada uno
que se perciba como razonablemente posible, puede ser necesario obtener o preparar algún tipo de
análisis de sensibilidad que permita evaluar mejor la posibilidad de causar un "impacto severo" en la
empresa o un cambio material en una estimación contable o sobre los estados financieros del siguiente
año.
5.411 FASB ASC 275-10-50-15 cita como ejemplos "particularmente sensibles" las cuestiones de
obligación de declaración y los "eventos o cambios en las circunstancias" que aparecen en FASB ASC
360: Propiedad, planta y equipo, los cuales se deben considerar al respecto de las depreciaciones de
activos. Los asuntos citados como "particularmente sensibles", los cuales también se relacionan con
los valores en libros de los activos y clasifican como "desencadenantes" de eventos y circunstancias
en el capítulo 30: Deterioro, y en el formato B-1: Programa de planificación de la auditoría.
5.412 En consecuencia, al planificar la auditoría, se debe considerar si los activos a largo plazo o ciertos
intangibles identificables han sido sometidos a alguno de los eventos enumerados previamente o a
cambios en las circunstancias, con el fin de determinar si a través de un examen costoso, que implica
un análisis detallado proyectado o previsto de flujo de caja, o una evaluación, es necesario para
asegurar el cumplimiento de los requisitos de la FASB ASC 275 o FASB ASC 360 (capítulo 30:
Deterioro). Al mismo tiempo, se debe considerar si los análisis de flujo de efectivo e información se
necesita para la evaluación de los instrumentos financieros (capítulo 21: El ciclo de gestión financiera),
basado en consideraciones sobre la gestión continuada (capítulo 38: Gestión continuada) o para otros
fines, así como hacer los arreglos necesarios para obtener los análisis y pruebas relacionadas tan
pronto como sea posible. Si esto no se considera durante la etapa de planificación de la contratación, y
no se abordada sino hasta la "recapitulación", podría causar retrasos significativos en su terminación y,
con ello, alterar las relaciones con los clientes.
Auditor previo
5.413 Si el auditor se da cuenta de que cierta información durante la revisión de la auditoría que lo
lleva a creer que los estados financieros presentados por el auditor predecesor pueden requerir una
revisión, el auditor deberá solicitar a la administración que informe al auditor anterior de la situación,
proceda ante las partes para discutir esta información y trate de resolver el asunto. El auditor deberá
comunicar la información que crea conveniente al auditor predecesor, de conformidad con la UA 560:
Hechos posteriores y hechos posteriormente descubiertos. Lo anterior con el fin de determinar las
responsabilidades del auditor cuando los hechos sean conocidos por éste después de la fecha de
presentación del informe final, los cuales, de haber sido conocidos por el auditor en ese momento,
habrían causado la modificación del informe de auditoría.
5.414 Si la administración se niega a informar al auditor predecesor de que los estados financieros del
periodo anterior pueden necesitar revisión o si el auditor no está satisfecho con la resolución de la
cuestión, el auditor deberá evaluar: a) las implicaciones del compromiso actual y b) la posibilidad de
retirarse del trabajo o, cuando el retiro no es una posibilidad en virtud de la ley aplicable o la
regulación, se rechazan una opinión sobre los estados financieros.
5.415 El auditor no debe hacer referencia al informe o trabajo del auditor predecesor como base, en
parte, por la propia opinión del auditor.

Puntos a tener en cuenta cuando se planifica un trabajo para SEC
Personal contable temporal
5.601 Para el trabajo en auditorías con empresas registradas ante la SEC, los funcionarios temporales
que presten servicios de contabilidad deben ser contratados directamente por el cliente, no la firma
contable, a fin de no poner en peligro su independencia.
Disponibilidad de análisis financiero de terceros
5.602 Determinar el porcentaje de participación en los valores del cliente por parte de los analistas (si
los hubiere), así como obtener y examinar los informes recientes de los analistas y las predicciones de
rendimiento que hayan sido publicadas.
Compromiso de revisión de calidad (EQR, por su sigla en inglés)
5.603 El EQR realizado por una persona a nivel de socio (quien, de otro modo, no participa en el
compromiso) es necesario para todos los clientes de auditoría que estén registrados ante la SEC, y
también debe considerarse para otros compromisos de alto riesgo. En el capítulo 7: Otras revisiones,
se encuentran las directrices para determinar cuáles compromisos deben ser seleccionados para EQR
para clientes no registrados y cuáles compromisos deben ser seleccionados para revisión fiscal del
departamento.
Independencia
5.604 Los auditores de empresas registradas ante la SEC deben observar la siguiente regla del
PCAOB:
Regla 3526 - Comunicación con los comités de auditoría acerca de la

independencia
Una firma registrada de contabilidad pública debe-
(a) Previo a la aceptación de un trabajo inicial conforme con los estándares de la PCAOB-
(1) Describir por escrito (al comité de auditoría del emisor) todas las relaciones existentes
entre la firma de contabilidad pública registrada o cualquier afiliado de la empresa y el
cliente potencial de auditoría o las personas que juegan roles de supervisión de la
información financiera con el cliente potencial de auditoría; lo que, a partir de la fecha de la
comunicación, cabe pensarse que pueda influir razonablemente en su independencia.
(2) Discutir con el comité de auditoría del emisor los efectos potenciales de las relaciones
descritas en el inciso (a)(1), sobre la independencia de la firma de contabilidad pública
registrada, en caso de ser nombrado auditor del emisor.
(3) documentar el contenido de la discusión con el comité de auditoría del emisor.
(b) el emisor de auditoría debe (al menos anualmente y con respecto a cada uno de sus clientes):
(1) Describir por escrito (al comité de auditoría del emisor) todas las relaciones entre la firma
de contabilidad pública registrada o cualquier afiliado de ésta y el cliente de auditoría; o de
las personas que ocupan roles de supervisión de la información financiera en la auditoría
al cliente, hecho que a partir de la fecha de la comunicación, podría influir razonablemente
sobre la independencia.
(2) Discutir con el comité de auditoría del emisor los efectos potenciales de las relaciones
descritas en el inciso (b) (1), sobre la independencia de la firma de contabilidad pública
registrada.
(3) Afirmar ante el comité de auditoría del emisor y por escrito, que, a partir de la fecha de la
comunicación, la firma de contabilidad pública registrada es independiente de
conformidad con la regla 3520.
(4) Documentar el contenido de su discusión con el comité de auditoría del
emisor.

APÉNDICE
5.801 Los estándares de auditoría requieren que el trabajo sea planeado. Las razones
fundamentales para ello incluyen:
El éxito de la participación en el cumplimiento de sus objetivos es directamente proporcional a la

calidad de la planificación.
Al igual que muchos otros servicios profesionales, el conocimiento, experiencia y juicio

necesarios para planificar una auditoría adecuada y lograr sus objetivos de manera efectiva y
eficiente es una gran parte de lo que se hace en un servicio profesional.
5.802 Los objetivos generales en la realización de una auditoría son (ISA 200.11/AU 200.12):
Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores
significativos, ya sea debido a fraude o a errores, expresando una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de
información financiera aplicable.
Informar sobre los estados financieros y comunicar sus conclusiones.
5.803 Para alcanzar los objetivos generales que deben cumplir todas las normas de auditoría
pertinentes (ISA/AU 200.18), se debe partir de los objetivos establecidos en los correspondientes
ISA/AU con el fin de determinar si los procedimientos de auditoría adicionales son necesarios y, al
mismo tiempo, evaluar si se ha obtenido la evidencia de auditoría suficiente y apropiada. El auditor
está obligado a tener una comprensión de la totalidad del texto de una norma para entender sus
objetivos (ISA/AU 200.18).
5.804 Usted debe cumplir todos los requisitos del estándar (ISA/AU 200.22) a menos que toda la
norma no sea relevante o que el requisito no lo sea por su rasgo de condicionalidad, ya que dicho
rasgo no existe.
5.805 En circunstancias excepcionales (ISA 200.23/200.24 AU), si se considera necesario apartarse de

un requisito relevante en un estándar (procedimiento específico ineficaz, acorde con las
circunstancias), se deben llevar a cabo procedimientos alternativos de auditoría para lograr el objetivo
de este requisito.
5.806 El objetivo de planificar una auditoría es determinar de manera eficaz y eficiente la manera para
obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría, necesaria para expresar una opinión sobre los
estados financieros. Durante la planificación se debe desarrollar una estrategia acorde con el alcance y
la ejecución de la auditoría. La planificación es el esfuerzo de pensamiento que precede a otros
procedimientos. La naturaleza, alcance y oportunidad de la planificación varían según el tamaño y
complejidad de la entidad, su experiencia y el conocimiento de los negocios de aquella. Se debe usar
el formato B-1: Programa de planificación de la auditoría, el cual le guiará a través del proceso lógico
de planificación. Se deben consultar las instrucciones del formato B-2: Lista de verificación para la
evaluación de riesgos de negocios y el riesgo inherente general y de auditoría, para obtener
orientación adicional en cuanto a la secuencia de la planificación de la actividad. Los auditores deben
entender que la planificación es un proceso iterativo y que los cambios en la planificación puede ocurrir
en cualquier momento durante la auditoría, ya que la propia auditoría proporciona un marco para
entender el riesgo de alteraciones significativos y esta comprensión queda supeditada a cambios a
medida que se entera más del riesgo conforme avanza la auditoría . Usted está obligado a documentar
la estrategia general de auditoría, el plan de auditoría y los cambios más significativos que hayan sido
identificados durante la auditoría frente a la estrategia general de auditoría o el plan de auditoría y los
motivos de esos cambios (ISA 300.12/AU 300.13).
5.807 Normalmente, la planeación efectiva de una auditoría:
Es la clave de un trabajo de auditoría de calidad, que es a la vez eficaz en el logro de

los objetivos de auditoría apropiados y eficientes.
Requiere la participación del socio y gerente en el proceso de planificación, así como

en la discusión de la(s) planificación(s) entre los miembros del equipo de trabajo.
Debe ser programada (no sólo esperar a que ocurra) y debe ser realizada previo al trabajo de
campo.
En la medida de lo posible, se debe llevar a cabo en el domicilio o lugar elegido por el cliente.
Comienza cuando la participación del año anterior se ha completado y se realiza durante todo
el año de auditoría.
Debe ser completada a tiempo para permitir realizar procedimientos de auditoría interinos o
provisionales, si las condiciones lo permiten (capítulo 16: Actualización de procedimientos
provisionales de auditoría).
Requiere al menos una reunión (a veces más de una) con la administración y entre el personal
comprometido.
5.808 La planificación debe incluir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; la
dirección general de preocupación sobre riesgos, y la manera cómo el progreso de los miembros del
equipo de trabajo será supervisado y revisado. Ante grandes compromisos, se puede utilizar un
presupuesto de planificación detallado para gestionar la planificación. La planificación del presupuesto
debe detallar cuáles son los procedimientos de planificación a llevar a cabo, qué procedimientos se
realizarán y el tiempo requerido para llevar a cabo tales actividades. Esto debe estar organizado de
conformidad con el formato B-1, pero puede hacerse con mayor detalle. Normalmente, el socio o
gerente debe vigilar el progreso e investigar las desviaciones para asegurar una planificación eficiente
y eficaz, de acuerdo con un calendario predeterminado. En caso de que se utilice el presupuesto de
planificación, debe estar redactado de antemano, pero deberá estar integrado con el resto del
presupuesto.
5.809 Para ser eficaz y eficiente en la planificación, es necesario recopilar información considerable.
5.810 Una gran parte de la información necesaria para planificar adecuadamente una auditoría se
puede obtener del socio y otros miembros del equipo de auditoría del año anterior; también de
documentos de trabajo asumidos en años anteriores, incluyendo el archivo llamado "permanente" (o
"de proyección"). Pero en una medida significativa, gran parte de la información necesaria para la
planificación adecuada debe ser obtenida "en campo" desde el cliente. Los tipos de información
necesaria incluyen, por ejemplo: aquella que es necesaria para:
Entender los términos del compromiso y el grado de colaboración esperada del cliente (¶
5.811.817).
Entender el negocio del cliente y la industria (incluida la evolución actual) y las cuestiones de
reconocimiento de ingresos (¶5.818 - 5.819).
Llevar a cabo ciertos procedimientos analíticos de planificación (con los objetivos de mejorar la
comprensión del negocio e identificar los factores específicos de riesgo inherentes a abordar)
(capítulo 11: Procedimientos analíticos).
• Evaluar el riesgo global e inherente del ciclo (incluyendo el riesgo de fraude) e identificar la
dirección principal de riesgo (capítulo 12: Auditoría de evaluación de riesgo).
Determinar los niveles deseados de precisión de la auditoría y los umbrales de importancia

para la determinación del alcance (capítulo 15: Materialidad).
Determinar el punto necesario para el uso de especialistas (capítulo 35: Uso del trabajo de un
auditor experto) o la conveniencia de utilizar auditores internos (capítulo 34: Uso del trabajo de
auditores internos).
Comprender la manera en que la entidad comunica los roles y responsabilidades de

información financiera y los asuntos importantes relacionados con la información financiera,
incluyendo: la comunicación entre la administración y las comunicaciones externas (por
ejemplo: con las autoridades reguladoras) (ISA 315.19/AU 315.20).
Entender el control interno, incluyendo los controles sobre los estándares y las entradas
recurrentes en el diario, así como las entradas únicamente de reporte, tales como ajustes de
consolidación y la evaluación del riesgo de control, sin perjuicio de los resultados derivados de
las pruebas de los controles, si se evalúa a nivel moderado o bajo.
Comprensión de los términos del compromiso
5.811 El primer proceso en la planificación de una auditoría consiste en entender los términos del
compromiso, los cuales incluyen:
Las expectativas del cliente.
El(los) producto(s) final(es).
Servicios adicionales.
El acuerdo sobre honorarios.
5.812 Entender las expectativas del cliente es esencial para una participación efectiva. Usted debe
pensar en el compromiso desde la perspectiva del cliente para determinar sus necesidades, incluyendo
los plazos, fechas de entrega, la asistencia contable necesaria y la naturaleza de cualquier
asesoramiento empresarial que se desee. Si el cliente lo desea, puede ampliar la auditoría en una o
más áreas por razones que beneficien el negocio. En un entorno regulatorio (y cada vez más en el
ambiente la industria privada) el "cliente" corresponde a los accionistas (quienes pueden o no ser parte
de la gerencia).
5.813 El producto final de un compromiso consta de más de un informe sobre los estados financieros.
Puede proporcionar a los clientes la planificación fiscal, la contabilidad y la asistencia con
asesoramiento empresarial que necesitan. Se puede informar sobre los horarios de la consolidación y
la información suplementaria requerida. También se pueden usar informes especiales sobre el
cumplimiento de las disposiciones contractuales o los anexos reglamentarios entre intermediario-
negociantes.
5.814 Muchas veces, los clientes no están seguros de los servicios que necesitan y no se dan cuenta
de todos los servicios que reciben de la empresa. Se deben explicar claramente los servicios que se
les ofrece, el tipo de servicio que parece más apropiado y las diferencias en costos, pues son aspectos
que ayudarán a los clientes a saber lo que están comprando y evitar malentendidos. Es importante que
el cliente entienda sus expectativas, así como cuál es el propósito de su trabajo de auditoría, cuáles
son las alternativas de información en distintas circunstancias y qué tipo de cooperación se necesita.
5.815 Una vez que el auditor y el cliente están de acuerdo sobre la naturaleza y el alcance del trabajo,
el auditor debe estar de acuerdo el convenio de pago. Esto implica la determinación de la estructura de
tasas (tasa fija o consuetudinaria), el método de facturación y los pagos.
5.816 Se debe documentar la comprensión mutua de las expectativas del cliente y otros términos de
participación en una carta compromiso. La orientación sobre la forma y el contenido de las cartas de
compromiso se encuentran en el capítulo 40: Comunicaciones con los encargados de la administración
y otros.
5.817 Se aconseja a los miembros experimentados del equipo del trabajo que lean la carta de
compromiso firmada para familiarizarse con los términos del contrato, especialmente si existen
disposiciones inusuales que provengan del alcance de la carta de compromiso de la empresa, que
vayan fuera de lo normal o lo considerado como estándar; o bien para incluir la mención de estas
circunstancias en la reunión de planificación.
Información sobre el negocio del cliente y la industria
5.818 Para planificar adecuadamente y llevar a cabo una auditoría, es necesario tener cierta
información sobre el negocio del cliente y la industria a la que pertenece. Parte de esta información es
necesaria para identificar y resolver problemas de contabilidad y auditoría propios de la empresa o de
la industria, con el fin de identificar y evaluar tanto los factores de riesgo inherente como de control,
incluyendo el riesgo de fraude (capítulo 9: Las responsabilidades del auditor relativas al fraude, y el
capítulo 12: Evaluación de riesgo de auditoría), o para llevar a cabo los procedimientos adecuados de
planificación analítica, como lo exigen las normas de auditoría. Por ejemplo: usted debe entender los
siguientes aspectos:
Los factores relevantes de la industria, factores regulatorios y otros de índole externa, dentro
de los cuales se incluye el marco de información financiera aplicable.
La naturaleza de la entidad, incluyendo sus operaciones, las estructuras de propiedad y

administración; los tipos de inversiones realizadas y previstas a realizar, incluidas las entidades
que pueden requerir consolidación.
La selección y aplicación de políticas contables por parte de la firma, incluyendo las razones
de los cambios. Se debe evaluar si las políticas son adecuadas y, en consonancia con el
marco y las prácticas de la industria, si hacen parte de la obtención de un entendimiento de la
selección de la empresa, así como de la aplicación de los principios de contabilidad,
incluyendo las revelaciones relacionadas. El auditor debe evaluar si la empresa ha
seleccionado y aplicado los criterios contables apropiados para su negocio y si estos son
consistentes con el marco de información financiera aplicable y los principios de contabilidad
utilizados en la industria relevante. Además, para identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales relativos a la omisión o divulgaciones incompletas o inexactas, el auditor deberá
desarrollar expectativas sobre las revelaciones que son necesarias para establecer los estados
financieros de la compañía, con el fin de que sean presentados razonablemente y de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Los objetivos, estrategias y riesgos de negocio relacionados con la empresa.
La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.
Los índices y tendencias del sector económico (las relaciones industriales son útiles para los
procedimientos de planificación de análisis pero rara vez proporcionan una base
suficientemente precisa y fiable para la eficacia de los procedimientos analíticos sustantivos).
La terminología de la industria, el comercio y las prácticas comunes de contabilidad; los

reglamentos y otros requisitos, características y factores de riesgo, además de las políticas de
reconocimiento de ingresos.
Los tipos de productos o servicios ofrecidos, los proveedores principales y los clientes,
métodos de producción, distribución y mezcla de productos.
Los lugares de funcionamiento y actividades, así como el grado de centralización o

descentralización.
El uso de estimaciones contables por parte de la empresa y su vulnerabilidad a cambios

importantes en las mismas, para evaluar las concentraciones en los clientes o en las fuentes
de abastecimiento y otros riesgos e incertidumbres.
Historial financiero y los factores económicos que afectan la estabilidad (o volatilidad) y las
tendencias operacionales.
Los planes estratégicos, los objetivos de largo alcance y la filosofía de gestión (por ejemplo:
¿se es conservador o agresivo?).
La estrategia de comercio electrónico de la empresa, incluyendo el incremento de tales
actividades.
Antecedentes y calificaciones del personal clave.
Partes relacionadas (y transacciones con partes relacionadas).
Naturaleza y fuentes de financiamiento (y las relaciones con los accionistas y acreedores).
Marco legal y regulador aplicable a la entidad y a su industria (o al sector en el que opera la

entidad) y la manera en que la entidad está cumpliendo con dicho marco.
Control interno del cliente que es relevante para la auditoría, incluyendo los siguientes
componentes de control interno (capítulo 13: Control interno):
o Control ambiental
o Evaluación del riesgo
o Actividades de control
o Información y comunicación
o Seguimiento.
Se deberá comprender de forma suficiente cada componente del control interno sobre la
información financiera ("entendimiento del control interno") para: a) identificar los tipos de
representaciones potenciales erróneas; b) evaluar los factores que afectan los riesgos de
declaración equivocada de materialidad; c) diseñar procedimientos adicionales de auditoría.
5.819 A continuación se presenta un resumen de las fuentes de información de planificación. Se deben

documentar las fuentes de información de planificación obtenidas en la parte I del formato B-11: Lista
de verificación para la documentación de los procedimientos analíticos y de planificación que se
utilizan para el desarrollo de expectativas preliminares. Para una orientación más específica en este
ámbito, consulte el capítulo 11: Procedimientos analíticos.
FUENTES DE INFORMACIÓN DE PLANIFICACIÓN
La relación socio/accionista suele ser una de las mejores fuentes de información sobre el
negocio del cliente.
El cliente --
 Al mantener contacto durante todo un año, uno se puede dar cuenta de la evolución y las
transacciones. También se puede proporcionar el servicio al cliente mediante el
asesoramiento en operaciones, cambios estructurales, fiscales, contables y de otro tipo
en la empresa, a medida que van sucediendo.
El cliente suele ser la mejor fuente de información sobre la industria. A menudo pueden
proporcionar información acerca de sus competidores, publicaciones comerciales y de
la industria general.
Fuentes de clientes fuera del departamento de contabilidad – es necesario visitar las

instalaciones de las empresas de los clientes o las plantas industriales para aprender acerca
de las operaciones o los procesos de fabricación.
También se debe hablar con directivos ajenos al departamento de contabilidad para

aprender sobre:
El negocio, los planes de mercadeo, las políticas de precios y sobre

distribución.
La evolución reciente de la industria.
Las industrias relacionadas y sus efectos en el negocio del cliente.
Informes de clientes.
Informes de varianza (presupuesto real) y las explicaciones de la administración.
Informes a futuro (planes estratégicos de negocios, metas a largo plazo, pronósticos,

proyecciones y presupuestos).
L
 os informes utilizados por los ejecutivos clave para administrar el negocio.
Se deben pedir a la administración y leer los informes y estadísticas que se

utilizan para administrar la compañía.
Documentos de trabajo de años anteriores.
Firmas especialistas u otros profesionales con experiencia en la industria.
Los informes anuales de la competencia en las industrias relacionadas.
Encuestas de la Asociación de industrias, documentos comerciales y otras publicaciones de la

industria.
El material publicado sobre el cliente o la industria en los periódicos, revistas y

publicaciones de negocios en general.
5.820 Para los clientes en industrias en las que un cierto número de funcionarios asignados tiene poca o
ninguna experiencia (dependiendo del volumen y la complejidad de los factores relacionados con la
industria necesarios para entender lo que puede hacer un buen trabajo), podría ser útil resumir y
destacar estos factores para el beneficio de (y la referencia continua) del personal, en lo que podría
llamarse un "paquete de industria", a ser considerado en los documentos de trabajo. El contenido
propuesto es el siguiente:
CONTENIDO TÍPICOS DE UN PAQUETE DE INDUSTRIA
Instantánea de la industria
Definición amplia y estrecha de la industria.

Condiciones de la industria (¿aumenta?, ¿disminuye?, ¿segmentado o dominado?).
¿Por qué las empresas de éxito han llegado a tenerlo?
Identificación de los clientes directos o usuarios finales.
¿La industria es estacional?
Actividad típica de reglamentación, litigante o de riesgos ambientales.
Copia de artículos importantes sobre las condiciones actuales de la industria.
Ventas y mercadeo
¿Cómo se trata el producto vendido o distribuido?

¿Quién es la competencia?
¿Cómo se determinan los precios?
¿Hay preocupaciones especiales de mercadeo?
¿Cuáles son los costos de la generación de ventas?
Datos demográficos y estabilidad financiera de la base de clientes.
Inventario de producción o de prestación de servicios
Normalmente, ¿se producen imágenes de inventario o pedidos?

¿Producción masiva o productos individualizados?
Naturaleza y el costo de producción y entrega de servicios.
Mecanismos utilizados para controlar los costos.
Suministros/gastos
¿El mercado de suministro está dominado por unas pocas empresas?

Perspectivas económicas y naturaleza de las industrias de los proveedores.
Estrategias típicas para la adquisición de recursos.
Presentación de informes financieros y de gestión
¿Cómo se financia la industria normalmente?

¿De qué manera la industria maneja el flujo de caja?
Requisitos regulatorios de reporte de la industria.
Auditoríade industria y estándares y prácticas contables (o resúmenes de los mismos).
Estados financieros típicos de los clientes y sus preocupaciones.
Otros factores de riesgo inherentes, relacionados con la industria o especiales.
Reuniones de planificación y estrategia de auditoría (ver ISA/AU 300 Apéndice para consideraciones
estratégicas y ¶5.885).
5.821 Los miembros del equipo del trabajo directamente involucrados en la planificación
(generalmente, el experimentado a través del socio) deben celebrar una reunión (o varias reuniones)
para discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a errores importantes, la
aplicación de las normas de información financiera relevante a la hechos y circunstancias, y
compartir conocimientos relevantes sobre el cliente, su empresa y la industria; los objetivos
establecidos (incluida la determinación en dónde se necesita información adicional), la guía, y
algunas veces el monitoreo de las tareas de planificación, con el objetivo de asegurar los resultados
consistentes con los objetivos de la planificación y para evitar la duplicación de esfuerzos. La
reunión es un proceso de difusión de ideas e información.
5.822 También se requiere una reunión de planificación para cumplir con los objetivos de las
responsabilidades del auditor en virtud de las normas de riesgo de fraude (ISA/AU 240). Aunque quién
asistirá a esta reunión es precisamente una decisión del socio del proyecto, los profesionales que no
participen directamente de la reunión pueden ser informados de algunos de estos asuntos después de
la reunión.
5.823 El momento óptimo para la reunión de planificación (o reuniones) depende de la complejidad del
trabajo y del grado de conocimiento sobre el cliente; su negocio y la industria, que ya posee el equipo
de auditoría. Para los contratos iniciales (sobre todo cuando se tiene poca experiencia en la industria),
la reunión de planificación primaria debe realizarse después de juntar la mayor parte de la información
necesaria para la planificación, aunque la reunión preliminar sirva para identificar los tipos de
información que se necesitan, así como para separar la información reuniendo las tareas que son
aconsejables. Para trabajos continuos (en los que ya se cuenta con información sobre planificación
considerable), la reunión podría ser el primer paso en la planificación (o el segundo paso), después de
una reunión de planificación con el cliente (¶5.830 - 5.831). En cualquier caso, la reunión de
planificación debería celebrarse antes de que el plan de auditoría se redacte o se apruebe, con el
objetivo de asegurar un consenso entre la gestión de compromiso en cuanto a la naturaleza y el
alcance de la información necesaria, la estrategia y el enfoque.
5.824 Usted debe tratar de aprovechar el conocimiento de todos los miembros del equipo del trabajo
para aplicar principios de la planificación. Consultar con profesionales de otros departamentos es
considerado como una posibilidad para ayudar con el mantenimiento del cliente. Invite al representante
del departamento de impuestos (si lo hubiere) a una parte de la reunión de planificación. El
representante fiscal puede tener una idea de las transacciones recientes o los planes de los clientes;
también hará aportes en cuanto a los desarrollos recientes de la industria y otros cambios en las
normas tributarias, las preocupaciones del cliente, las preocupaciones fiscales por departamento y
otros desarrollos (incluyendo exámenes de impuestos). En cualquier caso, la complejidad de la
provisión de impuestos y la información a revelar pueden estar asociadas con posiciones fiscales
inciertas y por ende, la presencia del representante fiscal resulta siendo una buena idea. Si el cliente
tiene un complejo sistema informático (capítulo 14: Tecnología de la información), también debe
considerar invitar a un especialista en TI (tecnologías de la información) a la reunión de planificación.
La decisión de quién asiste es en última instancia una decisión compartida con el socio.
5.825 La sesión de lluvia de ideas debe incluir una discusión entre los distintos miembros del equipo,
acerca de la posibilidad de alteraciones significativas debido a fraude, centrándose específicamente en
lo siguiente:
El escepticismo profesional es un elemento esencial en la realización de una auditoría.
¿Cómo y dónde se cree que los estados financieros pueden ser susceptibles de alteraciones
significativas ocasionadas por frade?
¿Cómo podría la administración cometer y ocultar el fraude?
¿De qué manera los activos de la empresa pueden ser

objeto de apropiación indebida?
5.826 Es necesario tener en cuenta los factores internos y externos conocidos, que afectan a la
empresa y que podrían crear incentivos/presiones para cometer fraude; para proporcionar
oportunidades al fraude cometido y ser indicio de una cultura o ambiente que permite a la
administración o a sus empleados llevar a término el fraude cometido. La discusión debería hacer
hincapié en la importancia de mantener una actitud de escepticismo profesional durante la auditoría,
sin tener en cuenta la experiencia previa con la empresa o las creencias anteriores sobre integridad
de la administración y su honestidad. Se debe reconocer que la auditoría puede revelar condiciones o
eventos que pueden plantear la pregunta de si las leyes y reglamentos se están cumpliendo. En este
sentido, se debe considerar un control que sobrepase a la administración. El formato B-2: Lista de
verificación para la evaluación de riesgos de negocios y riesgo general inherente y de auditoría ha
sido diseñado para incorporar el triángulo de riesgo de fraude y la existencia de factores en las tres
categorías (en cursiva arriba), que aumentan la sensibilidad del riesgo de fraude en general.
5.827 Después de una lluvia de ideas en estas áreas, el equipo de trabajo tentativo debería acordar una
estrategia de auditoría (por ejemplo: seleccionar un nivel deseado de precisión y la identificación de una
dirección principal de riesgo inherente, los ciclos importantes y afirmaciones preliminares, y
evaluaciones de control de riesgo), la cual esté sujeta a revisión más la información que se recoge y se
desarrolla durante la planificación. El debate sobre la estrategia de auditoría debe incluir la manera en
que el equipo auditor podría responder a la susceptibilidad de los estados financieros de la compañía a
un error importante debido a fraude. La asistencia a la reunión de planificación está documentada por
las iniciales en el procedimiento registrado en el formato B-1, así como el desarrollo de un memorando
que documenta el debate de ideas. Una vez que las listas de control de riesgo se hayan completado, se
debe realizar una nota sobre la estrategia de auditoría a desarrollarse (este documento fue llamado
previamente, plan de auditoría). ISA/AU 300 exige que una estrategia de auditoría sea desarrollada al
principio del proceso de planificación, pero puede creerse que una "mejor práctica" sería esperar hasta
que la mayoría de los pasos en el formato B-1: Programa de planificación de la auditoría se hayan
completado, por lo que queda incluido este requisito como el paso 20 en el formato B-1.
5.828 La reunión de planificación también permite que el socio y el gerente gestionen la planificación
de la toma de decisiones claves sobre los siguientes temas:
¿Quién debe realizar los procedimientos de planificación?
¿Cuándo llevar cabo la planificación?

¿Cuánto tiempo se debe invertir por cada miembro del equipo?
5.829 A continuación aparece un resumen más detallado de los asuntos a tratar en las reuniones de
planificación entre los miembros del equipo de trabajo. (Para los elementos marcados con un asterisco
(*), se debe considerar la posibilidad de invitar a un representante del departamento de impuestos para
participar en la discusión de estos temas).
ALGUNAS POSIBLES TEMAS PARA LAS REUNIONES DE PLANIFICACIÓN
Términos del compromiso*.

Efecto de los nuevos pronunciamientos*.
Expectativas del cliente*.
Responsabilidad del comité de auditoría.
"Sugerencias para mejorar la auditoría" de años anteriores (desechar después de cumplir su
propósito).
• Plan preliminar de beneficios, incluyendo variaciones anticipadas*.
Responsabilidades de facturación*.
Tiempo del compromiso, incluyendo*:
o Plazos y fechas de entrega.
o Tiempo de trabajo provisional y de fin de año.
o Programación para evitar temporada alta u otros conflictos.
Participación de personal, incluyendo responsabilidades de revisión*.
Información sobre el cliente y la industria, incluyendo:
o L
 a determinación de las "consideraciones claves".
o C
 ontabilidad anticipada, de auditoría y problemas fiscales.
o L
 os nuevos desarrollos con el cliente.
El riesgo general inherente y la dirección de riesgo primario.
Posibles errores a nivel de afirmación.
Riesgos de control y elementos de la estructura de control del cliente.
Á
 reas potenciales para la evaluación del riesgo de control baja o moderada.
Riesgo de fraude, incluyendo la manera en que los estados financieros podrían ser
susceptibles al fraude, cómo la gestión podría cometer y ocultar el fraude, y cómo los activos
podrían ser objeto de apropiación indebida.
El escepticismo profesional como actitud fundamental de los profesionales ante un compromiso.
Actos ilegales; en particular:
o Políticas de prevención del cliente.
o Áreas de preocupación (en su caso).
o Nuestra responsabilidad en la detección.
Consideración específica de fraude o error que pudiera resultar de las operaciones vinculadas
(ISA 550.11/AU 550.12).
Ciclos significativos y afirmaciones.
Declaración equivocada estimada tolerable.
Usos potenciales del muestreo.
Usos potenciales de los programas informáticos y auditoría.
Posibles ideas de negocio de asesoramiento (principalmente derivadas de la evaluación de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno).
 Trabajo de revisión de calidad.
5.830 En función de las circunstancias específicas de la contratación, incluyendo su tamaño y la

cantidad de la participación continua durante el año, antes o después de la reunión de planificación
entre los miembros del equipo de trabajo, quienes normalmente deben reunirse con el personal del
cliente. Los objetivos de estas reuniones incluyen la actualización de sus conocimientos sobre el
cliente; la empresa e industria; sus expectativas y los arreglos para que confirmen la propia auditoría.
La reunión (o reuniones por separado) pueden incluir al director financiero y la alta dirección; el
consejo de administración o el comité de auditoría o (como en el caso de una empresa soportada
cercana) el propietario/gerente y/o los accionistas.
5.831 Asuntos específicos que han de discutirse incluyen, por ejemplo:
Los nuevos desarrollos en el negocio del cliente y de la industria.

Cuestiones financieras, declaración de divulgación y artículos que puedan requerir ajuste.
Oportunidad de los procedimientos de planificación, trabajo intermedio y trabajo de campo.
Asistencia a clientes, incluidas las hojas que elaborará el cliente.
Quién será el personal clave para el cliente, en la interfaz con el equipo de auditoría.
Expectativas del cliente.
Proceso de identificación de riesgos de negocio en la entidad, relevantes a los objetivos de
información financiera, la estimación de la importancia de los riesgos, la evaluación de la
probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos y
los resultados obtenidos.
• Debe alcanzar un entendimiento del proceso de evaluación de riesgos y sus resultados. Si se
identifican riesgos de errores materiales que la administración no pudo identificar, o si la
entidad no ha establecido este proceso, se debe determinar si existe una deficiencia
importante en el control interno.
Gestión de puntos de vista sobre los riesgos de fraude y cómo se

tratan. Riesgo de fraude
5.832 Como parte del proceso de recopilación de información, el equipo auditor debe discutir la
posibilidad de errores o alteraciones significativas debido al fraude. Esto debería conllevar una lluvia de
ideas en la reunión de planificación entre los miembros del equipo, acerca de cómo y dónde creen que
los estados financieros de la entidad podrían ser susceptibles; cómo en la administración o por acción
de otros empleados del cliente podrían cometer y ocultar información financiera fraudulenta; y cómo los
bienes de la entidad podrían ser objeto de apropiación indebida. Esta discusión debe dejar de lado la
creencia de que la administración y los encargados de la administración son honestos y tienen
integridad.
5.833 Es necesario que en la reunión de planificación se enfatice la importancia de ejercer el

escepticismo profesional en la realización de la auditoría. Alentamos la participación de la mayoría,
sino de todos los miembros del equipo de compromiso para que participen igualmente en este valioso
debate. La discusión no debe ser superficial. Es responsabilidad del socio del compromiso determinar
qué asuntos deben ser comunicados a los miembros del equipo de trabajo ausente de la discusión.
5.834 Es necesario indagar acerca de la gestión en la planificación (y los encargados de la

administración) el conocimiento de actos ilegales reales, supuestos o presuntos, o riesgos percibidos
de desconocimiento y actos ilegales o actividad fraudulenta por parte de la Compañía o de sus
empleados. También se debe indagar acerca de las políticas del cliente y los procedimientos para la
prevención o detección de fraude. Se debe averiguar si hay un área especial de preocupación a la que
deba prestar especial atención y que podría afectar su evaluación de riesgo inherente o de control. Las
preguntas que surjan deben dirigirse a la gerencia, así como a los empleados dentro y fuera del
departamento de contabilidad.
5.835 También se debe entender la manera en que el comité de auditoría (si lo hay) supervisa la
evaluación de la empresa sobre los riesgos de fraude, los programas y los controles establecidos para
mitigar estos riesgos. De esta manera, puede hacer coincidir las expectativas del cliente a sus
servicios y determinar qué procedimientos adicionales (si los hubiere) serían apropiados.
5.836 Además, durante las reuniones iniciales con el cliente, se debe hablar de las expectativas del
cliente acerca de los probables resultados de auditoría, incluyendo sus responsabilidades normales
para encontrar dos tipos de fraude: información financiera fraudulenta y malversación de activos. Esto
se puede documentar, por ejemplo: al completar el paso 2e en el formato B-1: Programa de
planificación de la auditoría.
5.837 Como veremos más adelante en este manual, nuestro enfoque de riesgo de fraude no se separa
de nuestra auditoría de evaluación de riesgos. No hemos desarrollado formas distintas (excepto para el
formato B-14: Resumen de los efectos sobre Alcance de la Auditoría de los factores de riesgo
identificados Post-planificación), pero me gustaría que los auditores indiquen los riesgos que también
podrían ser riesgos de fraude en cada lista de verificación de evaluación de riesgos con una " F". Estas
anotaciones se responden en el plan de auditoría.
5.838 Se debe considerar si cualquier otra información indica que los riesgos de error significativo
debido al fraude, incluyendo si la información obtenida de los procedimientos de evaluación de riesgo
y otras actividades conexas realizadas, indica que uno o más factores de riesgo de fraude están
presentes. Las condiciones y circunstancias que salen a la luz después de la planificación deben ser
documentadas en el formato B-14 o de manera alternativa equivalente.
Evitar la previsibilidad
5.839 La probable eficacia de la auditoría adquiere cierta protección mediante el diseño de las pruebas
y procedimientos de auditoría que son más propensos a ser impredecibles e inesperados por el cliente.
Contempla, por ejemplo: entre las diferentes áreas, las ubicaciones y las cuentas que de otro modo
podrían ser seleccionadas debido a que ordinariamente se consideran áreas de bajo riesgo. Este
concepto es importante a tener en cuenta al solicitar los documentos de origen del cliente. La eficacia
de los procedimientos de la auditoría podría verse afectada si el personal del cliente conoce con
mucha antelación los documentos originales que se examinan. Por lo tanto, se debe considerar ejercer
cierto control al solicitar los documentos de origen a través de:
No permitir un extenso plazo de entrega de los documentos.
Solicitar que el cliente tome sus selecciones cuando va a estar en el campo (su presencia
generalmente animará resultados más rápidos).
Solicitar que los documentos sean retirados por una persona independiente de la función que
está siendo evaluada (si es posible).
5.840 Es preferible no solicitar más documentos de los que el cliente puede proporcionar en el
mismo día. Estas son medidas prudentes para protegerse contra la creación de documentos falsos
en apoyo de operaciones dudosas. Sin embargo, la evaluación de la integridad del cliente y otros
factores de riesgo inherente y de control junto con los aspectos prácticos de la situación, el tipo de
documento, y el significado de la transacción que representa deben ser considerados en la
determinación de la cantidad de control necesaria. Se debe ejercer un grado apropiado de
escepticismo profesional cuando se le presenta un documento en el marco de una operación
potencialmente sensible o importante que se ve fabricado de otra manera o alterado con suspicacia.
Organización de la planificación y el trabajo

El enfoque del "ciclo"
5.841 Generalmente, la auditoría moderna se aborda con base en un ciclo natural. Esto significa que
en la planificación y realización de la auditoría, las cuentas relacionadas, las transacciones y los
sucesos notificables, así como los procedimientos de auditoría prevista que se aplican a ellos, se
agrupan en categorías significativas.
5.842 Un ciclo significativo se define como uno en el que el riesgo inherente en al menos una
afirmación (capítulo 10: Afirmaciones) o dirección se evalúa como significativo. El riesgo inherente
significativo se asocia generalmente, ya sea con un volumen relativamente alto de transacciones,
saldos de cuentas que son (o podrían ser subdeclaradas) de forma material para los estados
financieros o ambas cosas.
5.843 En la mayoría de las empresas comerciales y en la mayoría de auditorías, hay tres o cuatro
ciclos significativos, los cuales incluyen a menudo:
Ciclo de renta - venta de mercancías o servicios; la entrega de los bienes o servicios y

recaudación de los ingresos de las ventas relacionadas con el recaudo.
Ciclo de conversión - producción, mejora, almacenamiento y contabilidad de costos, así

como cantidades de bienes y servicios que se ofrecen a la venta.
Ciclo de gestión financiera - relativo a la gestión de efectivo, inversiones y otros recursos

financieros y sus fuentes, como la deuda y el capital invertido (capital).
Ciclo de gasto - comprar y pagar por los bienes y servicios vendidos o utilizados en el negocio.
Se debería considerar también el cierre y el proceso de información financiera como un

ejercicio separado o un ciclo "general".
5.844 Otros ciclos comunes son:
Ciclo de activos productivos - relativos a los terrenos, edificios, mobiliario y equipo utilizado
en el negocio.
Ciclo de nómina - relativo a la compensación y beneficios pagados o por pagar, para o en

nombre de los empleados.
Ciclo de anticipos y acumulaciones - relativo a bienes diversos y pasivos, así como gastos
relacionados y creados por ajustes normales del método de acumulación, los cuales no han
sido incluidos en otros ciclos.
5.845 A menudo las cuentas y transacciones no incluidas en uno de los ciclos definidos como
significativos, requieren atención del auditor y se agrupan artificialmente en un "ciclo de varios".
5.846 Normalmente, los primeros seis de los siete ciclos cotizados, y los tipos de procedimientos de
auditoría sustantivos que son aplicados se discuten en los capítulos 19 a 24.
5.847 Debido a que la superposición de las relaciones entre ellos, la agrupación de cuentas, las
transacciones y actividades por ciclo son en gran medida una cuestión de conveniencia del auditor y
del juicio profesional. No hay requisitos rígidos con respecto a cómo debe hacerse. Por ejemplo: para
un cliente que no registra sistemáticamente las cuentas por pagar (guarda libros de caja básicos),
podrían incluirse las cuentas por pagar en pagos anticipados y ciclos de agregación.
Estados financieros consolidados o combinados
5.848 Cuando se realiza una auditoría consolidada(o combinada) de los estados financieros, sujeta a
excepciones que pueden ser apropiadas en algunas circunstancias, por lo general se definen los
ciclos a partir de la entidad global consolidada o combinada, especialmente con propósitos de
organización de las tareas y documentos de trabajo, en lugar de estar organizada por separado de la
entidad. Sin embargo, cuando hay empresas diferentes, diversas estructuras de control o de gestión
descentralizada (dentro del grupo combinado), los ciclos importantes tienen que ser divididos en
subciclos para fiscalizar con eficacia. Sin embargo, a menos que opciones independientes se
ofrezcan a las entidades componentes, los umbrales de materialidad se determinan normalmente (y
en la medida adecuada) a las circunstancias, el riesgo global y los factores del ambiente de control,
así como los resultados de la auditoría se evalúan solamente sobre una base consolidada o
combinada. (Consulte el capítulo 33: Lasauditorías de estados financieros del grupo).
Procedimientos analíticos de planificación
5.849 Los estándares requieren para llevar a cabo los procedimientos analíticos en la planificación de
cada trabajo de auditoría. Los procedimientos analíticos implican la evaluación de la información
financiera a través del estudio y la comparación de relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros, y mediante el desarrollo de expectativas las que se comparan con las cantidades
registradas.
5.850 La premisa que subyace a los procedimientos analíticos es que las relaciones entre los datos se
pueda esperar razonablemente: que existan y continúen las relaciones excepto si las condiciones
cambiantes ocasionan variaciones. Los cambios pueden ser causados por transacciones o hechos
inusuales; cambios contables; cambios en el negocio, y fluctuaciones aleatorias o inexactitudes. Los
procedimientos analíticos varían en complejidad desde la mera exploración de entradas en los libros y
la simple comparación de los datos a modelos matemáticos complejos que implican muchos elementos
y relaciones. Consulte el capítulo 11: Procedimientos analíticos, para obtener orientación específica en
este ámbito.
Consideraciones Especiales de Planificación aplicables a las auditorías de principio de Año
5.851 El término "auditoría de principio de año" o "auditoría de primer año" se utiliza para referirse a
una auditoría de los estados financieros de cualquier cliente cuyo periodo previo de los estados
financieros no fueron auditados el mismo auditor actual, cuando, por ejemplo:
El auditor actual sucede a otros auditores.
El cliente es una entidad de reciente creación.
No se auditaron declaraciones financieras anteriores de la entidad.
Aunque es una entidad permanente, el cliente nunca preparó estados financieros de periodos
anteriores.
5.852 El formato B-12: Programa de procedimientos de Auditoría de año inicial (Formato CHIAT 405),
que le guiará en la selección de los procedimientos adecuados para las auditorías de primer año.
5.853 Si las personas asignadas al compromiso cuentan con poca o ninguna experiencia en la
industria del cliente, es necesario hacer un esfuerzo adicional para recopilar información de ésta para
la planificación de una auditoría de primer año. Si alguien en la empresa tiene experiencia significativa
en el sector, se debe considerar consultarle durante la planificación para que ayude a identificar
riesgos claves y comunes de la industria; para que colabore en la revisión y comentarios sobre sus
planes antes de comenzar el trabajo de campo (capítulo 6: Consultas).
5.854 Para todas las auditorías, es necesario obtener evidencia suficiente y apropiada para
proporcionar una base razonable que permita expresar su opinión sobre los estados financieros.
Normalmente, para las auditorías de primer año, esto no se puede hacer sin tener en cuenta el
balance de apertura y los principios, métodos y estimaciones aplicadas en los estados financieros del
periodo anterior (capítulo 39: Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría). Usted
debe determinar si los saldos del periodo de cierre anterior han sido correctamente adelantados o
actualizados y si los saldos de apertura reflejan la aplicación de las políticas contables apropiadas.
Con frecuencia, revisar el trabajo de un auditor predecesor es útil para obtener evidencia y así evaluar
si los procedimientos del periodo actual son relevantes para los saldos iniciales, o si se pueden
aplicar procedimientos específicos a los saldos de cuenta al inicio del periodo y, en algunos casos,
transacciones en periodos anteriores.
5.855 Si se obtiene evidencia de auditoría en el sentido de que los saldos de apertura contienen
representaciones erróneas, se deben realizar procedimientos adicionales de auditoría para determinar
el efecto sobre los estados financieros del periodo actual. Si la conclusión es que existen errores en el
periodo actual, estos se deben comunicar al nivel apropiado de la administración y de los encargados
de la gestión corporativa.
5.856 El auditor debe leer los estados financieros más recientes y el informe del auditor previo para
obtener información pertinente a los saldos de apertura, incluyendo revelaciones. Si los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados, y se auditan operaciones del periodo actual, así
como los estados de flujos de efectivo, además del balance de situación actual, es necesario realizar
prácticamente todos los procedimientos que se llevan a cabo en caso de realizar la auditoría y opinar
sobre la apertura del balance. (Puede que no sea posible, sin embargo, emitir una opinión sin
salvedades sobre los mismos del año en curso, así por ejemplo: cuando los inventarios de apertura
son materiales, ya que no estaba presente para observarlos). Una alternativa podría ser la de reducir el
alcance del año para cumplir el compromiso al de una auditoría del balance solamente. Si usted no
puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura o
concluir que los saldos de apertura contengan una declaración material equivocada, las políticas del
periodo actual de contabilidad no son aplicadas consistentemente o se cambian las políticas contables
que no están debidamente justificadas, deberá expresar una opinión con salvedades o abstenerse de
opinar (ISA 510.10-.12/AU 510,15-17). Además, si el dictamen del auditor predecesor incluyó una
modificación que sigue siendo pertinente y material para el periodo en curso, la opinión del auditor
sobre los estados financieros del periodo actual debe ser modificada.
5.857 Si usted va a opinar sobre el "conjunto completo" de los estados financieros del periodo actual,
entre otras cosas, es necesario determinar los umbrales de materialidad apropiados para los ajustes
de periodos anteriores (formato B-3A: Lista de verificación para determinar las materialidades de
propósitos especiales, parte 2).
5.858 Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, normalmente se trata de
establecer una base para confiar en el trabajo de su predecesor independiente para tener seguridad en
cuanto a los saldos iniciales, asegurar la consistencia de la aplicación de los principios de contabilidad
entre periodos y determinar si los cambios en las políticas contables han sido debidamente justificados.
Si hubo una modificación de la opinión en el periodo anterior, se debe evaluar su efecto sobre los
estados financieros del periodo actual.
Comunicaciones con los auditores antecesores
5.859 Las normas de auditoría (ISA/AU 300.13 (b)) exigen la comunicación con cualquier auditor
predecesor con el fin de hacerle ciertas preguntas antes de aceptar oficialmente un trabajo de auditoría
(consulte el capítulo 4: Aceptación y continuidad del cliente). Si emite una carta de compromiso antes
de comunicarse con el predecesor, debería establecer claramente que la aceptación del compromiso
está supeditada a una respuesta satisfactoria a sus preguntas (así como los resultados de otros
procedimientos de investigación planificada no completados). Antes de contactar al auditor antecesor,
debe solicitársele al cliente potencial que autorice al predecesor para que responda plenamente a sus
preguntas. Por lo general, se solicita que esto se haga por escrito directamente al auditor predecesor
con una copia para el auditor actual.
5.860 Las normas de auditoría (ISA/AU 300.13 (b)) también requieren que usted haga ciertas
preguntas al predecesor que le ayudarán a tomar la decisión de aceptar el compromiso. Estas
investigaciones normalmente debe incluir preguntas sobre:
Integridad de la administración.
Desacuerdos con la administración sobre los principios de contabilidad, procedimientos de

auditoría u otros asuntos igualmente importantes.
La comprensión que tiene el antecesor de las razones para el cambio de auditores.
Otros asuntos relevantes que puedan afectar la relación con el cliente o la realización de la
auditoría, por ejemplo:
El pago puntual de las cuotas.
Las áreas que requieren una cantidad excesiva de tiempo.
Los problemas que surgieron debido a la condición del sistema de contabilidad y de

registros.
5.861 Los auditores antecesores también tienen responsabilidades éticas, y con el permiso del cliente
se debe aconsejar a los sucesores los motivos profesionales para no aceptar un compromiso. Si el
cliente retiene el permiso, el sucesor deberá informar de ello.
5,862 Cuando usted está sucediendo a otros auditores independientes, trate de revisar sus papeles de
trabajo para cerciorarse que la auditoría del balance inicial parece cumplir con todas las normas
profesionales aplicables y, por lo tanto, proporciona una base suficiente para que usted pueda construir
sobre esa base. Esto es más eficiente que la reauditoría. También se le exige bajo la norma ISA/AU
510: Compromisos iniciales de auditoría y apertura de balances, que evalué la competencia y la
independencia del auditor predecesor (ISA 510.6/AU 510.08).
5.863 Sobre la base de las complejidades percibidas de los asuntos fiscales del cliente, puede ser
aconsejable llevar a un revisor del departamento de impuestos a la oficina del auditor predecesor y a
hacer arreglos para que el profesional fiscal predecesor esté presente para responder a preguntas que
garanticen tanto su plena comprensión de las cuestiones que afectan el impuesto devengado como la
transición de los servicios fiscales para el cliente.
5.864 Las normas de auditoría no obligan a la revisión de documentos de trabajo del predecesor, pero
tampoco a permitir la aceptación incondicional de los saldos de apertura basada en la reputación de su
predecesor, ya que algunos auditores son propensos a hacerlo. Todos saben que cualquier empresa
puede participar en un error de auditoría, incluidas las más reputadas.
5.865 Se puede, sin embargo, permitir que la reputación de una empresa influya en el alcance,
profundidad o dirección de la revisión. Además, puede ser posible obtener y revisar un informe de la
firma predecesora o la revisión de la calidad en los países que tienen esos procesos o de las propias
empresas, si es posible, para ayudar a determinar el alcance y la dirección de su revisión. Por ejemplo,
pueden ser sensibilizados para buscar puntos débiles en el enfoque de su predecesor a los inventarios
de auditoría si se fue objeto de un comentario en su última revisión. En los últimos años, las empresas
de auditoría que auditan entidades públicas de Estados Unidos (que cotizan en la bolsa) están sujetas
a revisiones por parte de la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB, por su sigla en
inglés). Las publicaciones de la PCAOB detallan los hallazgos de inspección en su página web
(www.pcaob.org), bajo el título Inspecciones. Esta información también puede ser útil para identificar
ciertos procedimientos de auditoría en la empresa inspeccionada. Además, Crowe Horwath
International mantiene una cierta información básica sobre sus controles de calidad y puede compartir
su valoración global de firmas con miembros de Crowe Horwath International que tienen una necesidad
relevante.
5.866 Generalmente, la revisión de los documentos de trabajo del auditor predecesor no debe
realizarse en el momento de realizar sus consultas de aceptación de su predecesor, sino más bien,
una vez que se ha reunido y evaluado la información de planificación suficiente para entender el
negocio del cliente y de la industria, y que se han hecho algunas evaluaciones preliminares del riesgo.
Estos procedimientos preliminares deben incluir una revisión detallada de los estados financieros
auditados del año anterior y el informe de auditoría. Esto le permitirá revisar los documentos de trabajo
del predecesor de manera eficiente (con un plan inteligente) y hacer las preguntas adecuadas. El
examen generalmente se realiza en el nivel de socio o gerente para asegurar la capacidad de gestión
del compromiso para emitir juicios basados en lo que se ve en los documentos de trabajo mientras
estén disponibles.
5.867 Aunque es habitual como una cortesía profesional, el auditor predecesor no está obligado a
responder a las preguntas del nuevo auditor ni a permitir el acceso a sus documentos de trabajo. En
ese sentido, los auditores deben entender las leyes y reglamentos de los países que va a visitar o
consultar durante el desarrollo del trabajo, para llevar a cabo tareas específicas. Si el auditor
predecesor no responde o no permite el acceso a sus documentos de trabajo, por lo general es porque
el cliente no ha pagado la factura; hay una amenaza de litigio en contra de su predecesor por el cliente
o los usuarios de los estados financieros; o hay alguna otra causa relacionada con una relación
satisfactoria con el cliente haciéndola más grave que una simple terminación de los servicios. Puede
haber reglas de confidencialidad o prohibiciones específicas en la jurisdicción. Se deben tener en
cuenta las respuestas del predecesor a las preguntas del auditor actual, así como la razón probable de
la negativa de su predecesor para responder a sus preguntas y permitir el acceso a sus documentos
de trabajo, o por la negativa del cliente para autorizar el predecesor de hacerlo, y el efecto de estas
cuestiones en su decisión de aceptación de clientes. Es posible que necesite consultar con la red u
otros profesionales cuando surgen dificultades de acceso.
5.868 Algunas firmas de auditoría, como una cuestión de política, limitan el acceso de un auditor
sucesor del trabajo de análisis de la cuenta y no permiten que un sucesor acceda a determinadas listas
de verificación de control de calidad, planes de auditoría, memorandos sobre cuestiones importantes,
detalle de pruebas y otros materiales que pueden ser necesarios para evaluar el juicio de su predecesor
o el alcance y la calidad de la auditoría de la empresa. A veces, sin embargo, estos atributos se pueden
evaluar adecuadamente a través de entrevistas al personal clave del compromiso: si son sinceros y
cooperan. Considere si el acceso limitado a los documentos de trabajo de su predecesor y entrevistas al
personal clave en el compromiso le ofrece comodidad suficiente para determinar que la auditoría se
realizó de conformidad con las normas de auditoría, llegando incluso a la ausencia de errores
significativos en los balances de apertura.
5.869 Si se tiene la intención de proceder con la contratación a pesar de la imposibilidad de evaluar el

trabajo del auditor predecesor, se debe informar al cliente que, a menos que se resuelva
satisfactoriamente el asunto o se limite suauditoría al balance general, se tiene que volver a auditar
parte de la información que había sido previamente analizada y que esto puede significar costos
adicionales. También debe informar al cliente si usted cree que es probable que sea incapaz de emitir
una opinión sin salvedades sobre explotación del año en curso y los estados de flujos de efectivo, sin
importar cuánta auditoría adicional se haga, por ejemplo: una vez más, los inventarios durante la
apertura son materiales, porque usted no estaba presente para observar y no se puede obtener otra
forma de garantía.
5.870 Si usted decide seguir adelante como estaba previsto, con o sin acceso a los documentos de
trabajo del auditor predecesor, se debe animar al cliente a resolver problemas con los auditores
anteriores, lo que finalmente podría permitir el acceso a sus documentos de trabajo. Si los problemas
son disputas sobre honorarios, podría ser menos costoso para el cliente que resolver las controversias
que le generen volver a auditar la información.
5.871 Si por cualquier razón, usted no queda satisfecho con el trabajo o las conclusiones del auditor
predecesor, tenga en cuenta el grado en que se puede subsanar las preocupaciones, completando la
labor de su predecesor con su cuenta, y para tal el efecto, si lo hay, en su opinión planificada.
Consideraciones sobre el grupo auditor (consulte el capítulo 33: Sobre auditorías de estados
financieros del grupo).
5.872 Si se está planeando actuar como auditor de los estados financieros del grupo cuando otros
auditores están involucrados, se debe considerar si los factores relativos al nivel previsto de
participación permitirán actuar como auditores del grupo y obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, por ejemplo:
• El grado esperado de conocimiento del grupo, sus componentes y su entorno,

incluyendo todo el grupo de control, el proceso de consolidación y el acceso a la
información esperada.
• La importancia de los componentes individuales que no han sido auditados por el

auditor actual y la viabilidad de la participación mínima requerida por ISA/AU 600 para
componentes significativos.
• La comprensión de lo que se espera y el acceso del auditor del componente.
• La importancia relativa de la porción de los estados financieros a ser auditados.
• La importancia relativa de los componentes a auditar de la empresa en su conjunto.
(Hay que tener en cuenta la "importancia" para la empresa de realizar una consideración
independiente sobre la "materialidad" de los estados financieros).
5.873 Si se concluye que puede ser auditor del grupo, es necesario evaluar las calificaciones y
comunicarse con los otros auditores, ya que se tendrá que asumir la responsabilidad del trabajo; por
tanto, la comunicación en todas las fases de la participación es importante.
5.874 Es necesario determinar la naturaleza y el alcance de la supervisión y revisión del trabajo del
otro auditor que necesita aplicarse y el otro auditor debería comunicar sus necesidades también. En
muchos casos, podrán usar los informes sobre las entidades que las componen. ISA/AU 600:
Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros del grupo, las cuales requiere un
auditor único, un director que asuma la plena responsabilidad por el trabajo de todos los otros
auditores. Cabe señalar que cuando se informa bajo normas nacionales, todavía puede ser apropiado
"confiar en el informe de otros auditores", por ejemplo: en los Estados Unidos.
5.875 Cuando otros auditores están involucrados, el auditor del grupo debe registrar lo siguiente en los
documentos de trabajo (ISA 600.50/AU 600.49, 50 y 64, referido al capítulo 33).
Análisis de los componentes e indicar los que son significativos, así como el tipo de trabajo
realizado sobre la información financiera de los componentes.
La naturaleza, oportunidad y alcance de la participación del equipo de trabajo en las

actividades realizadas por los auditores de los componentes importantes.
Las comunicaciones escritas entre el auditor del grupo y los auditores de los componentes
sobre los requisitos del auditor del grupo.
Sólo en Estados Unidos – El auditor tendrá que decidir si acepta o no el trabajo de los
auditores que componen el grupo; si dividir la responsabilidad y hacer referencia a otros
auditores. Esto no está permitido por la norma ISA.AU 600 la cual contiene numerosos
párrafos que tienen que ver con los diferentes requisitos de los que depende la decisión de
hacer referencia a otros auditores o aceptar la responsabilidad por el trabajo de los demás.
Consultar el capítulo 33: Auditorías de estados financieros del Grupo, y utilizar el formato B-13:
Programa de Consideraciones del auditordel grupo y la orientación adicional detallada en situaciones
que este desarrolla.
Uso de especialistas y organización de revisiones especiales
5.876 La planificación es el momento para decidir si los riesgos del trabajo son tales que se requiera
una revisión especial por parte de un miembro del departamento de impuestos o un revisor de calidad
(capítulo 7: Otros) o si es necesario hacer uso de un especialista interno o externo (capítulo 35: Uso
del trabajo de un auditor experto) con el fin de alcanzar sus objetivos de auditoría.
5.877 Si ha de haber un revisor de calidad del trabajo, generalmente se debe asignar el tiempo
suficiente y las oportunidades para revisar la documentación de planificación de la auditoría antes del
comienzo del trabajo de campo para asegurar la concordancia con la estrategia de auditoría y su
enfoque.
5.878 Si el auditor se dedica a proporcionar servicios de impuestos para el cliente, tales como:
planificación y asesoramiento de impuestos o preparar las declaraciones de impuestos sobre la renta,
es necesario coordinar la naturaleza y el momento de trabajo con el cliente y la persona encargada de
impuestos, además de si va a realizar la revisión acumulada o no.
5.879 Durante la planificación, se debe reunir con la persona de revisión fiscal asignada para abordar y
resolver los problemas, además de coordinar las actividades tempranamente, por ejemplo:
Preocupaciones fiscales de los propietarios:
Aspectos fiscales
Tiempo de la asesoría fiscal y las medidas de planificación fiscal por cliente
Costo esperado de los servicios fiscales del año en curso (esto debe hacerse antes de
preparar la carta de compromiso del año en curso).
Aspectos de negocios y facturación, entre ellos:

 ¿Honorarios facturados con los honorarios de auditoría o por separado?
 ¿Facturación realizada por la auditoría o el agente de impuestos?
 ¿Separación de los números del cliente de la auditoría y la labor de impuestos?
Información adicional o los anexos necesarios para la declaración de impuestos.
Quién (gente de impuestos o auditoría) prepara las declaraciones de impuestos.
El tiempo y la naturaleza de la participación de otro departamento de impuestos.
Efecto (en caso de que lo haya), de un auditor independiente en relación con la prestación de
estos servicios.
5.880 En cualquier caso, la calidad de la participación de los revisores fiscales de departamento y los
especialistas debe ser notificada tan pronto como sea posible, antes de la fecha prevista de su
participación en la auditoría, así como toda modificación significativa de los mismos (excepto por
especialistas externos), y los presupuestos dados, para asegurar la capacidad de cumplir con los
plazos y satisfacer al cliente y cualquier regulador aplicable. Sin embargo, no debe considerarse como
limitante de sus presupuestos, especialmente si no han participado en el desarrollo de los
presupuestos y, si se requiere más tiempo, a su juicio profesional, para cumplir adecuadamente con
sus responsabilidades profesionales en relación con los objetivos de su participación.
Planificación de la documentación
5.881 Los documentos de trabajo deben registrar la información de planificación obtenida, las
conclusiones y su efecto en la auditoría para que sea fácilmente disponible y suficientemente
comprensible para todos los miembros del equipo del trabajo. Esto no quiere decir que cada miembro
tenga el mismo entendimiento, sino que el conocimiento del equipo en total es apropiado para
planificar y realizar la auditoría correctamente.
5.882 Para muchos clientes, algunos datos de planificación no cambian significativamente de un año
para otro (por ejemplo: la información, los negocios y la industria; los riesgos, las afirmaciones
fundamentales, las necesidades de los usuarios de los estados financieros; las descripciones de los
sistemas y el riesgo inherente). Por razones de eficiencia, esta información puede ser mantenida en
archivos "permanentes" o "trasladables" y actualizarse anualmente. No es necesario volver a
documentar la misma información cada año, tan solo los cambios. Se debe determinar si se han
producido cambios desde la última auditoría que puedan afectar la relevancia de la auditoría actual.
Además, los datos históricos y las relaciones calculadas resumidas y las tendencias utilizadas en la
planificación de los procedimientos analíticos deben ser en horarios trasladables y actualizados
anualmente. El uso de programas trasladables puede ahorrar tiempo copiando porciones de años
anteriores y la información financiera para la planificación de cada año, garantizando la coherencia de
las comparaciones de un año a otro.
5.883 Dentro de las diversas ayudas previstas con este manual de auditoría como parte del sistema de
control de calidad de la empresa, se encuentran diversas pautas, ejemplos, formatos y listas de
verificación (en particular, los formatos B-1, B-2 y B-2A, respectivamente: Programa de Planificación de
la auditoría, Lista de verificación para la evaluación de riesgos de negocios y el riesgo general
inherente y de auditoría y la Lista de control para el estudio de los componentes de control interno; el
formato B-3: Lista de verificación para determinar la materialidad y el formato B-11: Resumen de los
resultados de los procedimientos analíticos de planificación), para facilitar la planificación de la
auditoría, asegurar su calidad y documentarla. Sin embargo, como se ha indicado anteriormente, no se
basan únicamente en la práctica de estas ayudas, ya que el proceso requiere de un amplio
conocimiento, experiencia y el ejercicio considerable de su juicio profesional.
Documento de estrategia de auditoría
5.884 El formato B-1 debe ser complementado con un memorando de resumen de la estrategia de
auditoría (conocido anteriormente como plan de auditoría), destacando las consideraciones claves,
la planificación estratégica en relación con la precisión deseada y la materialidad; riesgo máximo
aceptable de la auditoría, la dirección principal y los factores claves que contribuyen a ello; los
riesgos inherentes, el control del medio ambiente y las evaluaciones de riesgos; asuntos de
contabilidad y auditoría, así como sus propuestas de acuerdo, y otros asuntos. ISA/AU 300:
Planificación de una auditoría de estados financieros (ISA/AU 300.7) requiere que el auditor
establezca una estrategia general de auditoría que determine el alcance, la oportunidad y la
dirección de la auditoría, que guíe el desarrollo del plan de auditoría; el documento debe contener
estas consideraciones (ISA 300.12/AU 300.14), pero la forma del documento puede variar y algunas
empresas utilizan una matriz o un resumen dividido en secciones para los ciclos de transacción, en
lugar de una narrativa. Al establecer la estrategia general de auditoría, se debe:
Identificar las características de la participación que definen su ámbito de aplicación.
Determinar la presentación de informes objetivos del trabajo para planificar el calendario de la

auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas.
Tener en cuenta los factores que son importantes en la dirección de los esfuerzos del equipo
del compromiso.
Tener en cuenta los resultados de las actividades preliminares del trabajo y si los
conocimientos obtenidos en otros trabajos realizados por el socio del compromiso para la
entidad son pertinentes.
Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para desempeñar

el trabajo.
5.885 En el formato B-1 se proporciona un paso concreto como ejemplo para hacer referencia a un
documento de estrategia. En el apéndice de ISA/AU 300 hay una lista de 36 viñetas del valor de
asuntos que el auditor puede considerar en cuatro categorías generales. Se advierte a los lectores que
la lista no es necesariamente completa y que muchos de los elementos son necesarios en otras
publicaciones y/o no podrían ser aplicables en circunstancias específicas. Será de gran utilidad para
los auditores hacer una rápida comparación de su estrategia completa de este anuncio hasta que se
sienta cómodo con la norma. Esa lista se transcribe a continuación como sigue:
Características del compromiso
Marco de información financiera en la que se ha auditado la información financiera preparada,

incluyendo cualquier necesidad de conciliaciones con otro marco de referencia de información
financiera.
Requisitos específicos de la industria para la presentación de informes, como los informes
exigidos por los reguladores de la industria.
Cubrimiento esperado de la auditoría, incluyendo el número y ubicación de los componentes a
ser incluidos.
Naturaleza de las relaciones de control entre matriz y sus componentes que determinan cómo
ha de ser consolidado el grupo.
Grado en el que los componentes son auditados por otros auditores.
Naturaleza de los segmentos del negocio a auditar, incluyendo la necesidad de conocimientos
especializados.
Moneda de referencia a utilizar, incluyendo cualquier necesidad de conversión de moneda
para la información financiera auditada.
Necesidad de la auditoría legal de los estados financieros independientes, además de
auditoría para fines de consolidación.
Disponibilidad de trabajo de los auditores internos y grado de dependencia potencial de
auditoría sobre dichos trabajos.
Uso de organizaciones de servicio por la entidad y cómo puede el auditor obtener evidencia
sobre el diseño u operación de los controles realizados por ellos.
• U
so previsto de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores, por ejemplo: la
evidencia de auditoría relacionada con el riesgo de los procedimientos de evaluación y
pruebas de los controles.
Efecto de la tecnología de la información en los procedimientos de auditoría, incluyendo la

disponibilidad de datos y el uso previsto de las técnicas de auditoría con ayuda de
computador.
 Coordinación de la cobertura prevista y el calendario de trabajo de auditoría con las revisiones
de la información financiera intermedia y el efecto sobre la auditoría de la información
obtenida durante dichas revisiones.
 La disponibilidad del personal del cliente y de los datos.
Informe de los objetivos, tiempo de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones
Calendario de la entidad para la presentación de informes, como por ejemplo en las etapas
intermedias y finales.
Organización de reuniones con la administración y los encargados del gobierno para discutir
la naturaleza, alcance y oportunidad de los trabajos de auditoría.
Discusión con la administración y los encargados del gobierno corporativo en cuanto al tipo
esperado y periodicidad de los informes que se emiten, así como otras comunicaciones, tanto
escritas como verbales, incluyendo el informe del auditor, cartas de gestión y comunicaciones
a los encargados del gobierno.
Discusión con la administración respecto a las comunicaciones esperadas sobre el estatus de
los trabajos de auditoría dentro del compromiso.
La comunicación con los auditores de los componentes respecto a los tipos previstos y los
plazos de los informes que se emiten y otras comunicaciones en relación con la auditoría de
los componentes.
Naturaleza y momentos esperados para las comunicaciones entre los miembros del equipo
del trabajo, incluyendo la naturaleza y el calendario de las reuniones del equipo y el
calendario de examen de la labor realizada.
Si existen otras comunicaciones esperadas con terceros, incluir las responsabilidades legales
o contractuales de información que surjan de la auditoría.
Los factores significativos, actividades preliminares del trabajo y conocimientos adquiridos en
otros trabajos
Determinación de la materialidad de acuerdo con ISA/AU 320 y, donde sea aplicable:

o Determinación de la materialidad de los componentes y la comunicación de los mismos a
los auditores de los componentes de acuerdo con ISA/AU 600.
o Identificación preliminar de los componentes importantes de materialidad y clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un mayor riesgo de errores
significativos.
Impacto del riesgo valorado de declaración equivocada material a nivel de los estados
financieros de la dirección, supervisión y revisión.
Manera como el auditor hace hincapié en la necesidad de mantener una mente inquisitiva y
de ejercer el escepticismo profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría, a los
miembros del equipo del trabajo.
Los resultados de las auditorías previas que implicaron evaluar la efectividad operativa del
control interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias detectadas y las medidas
adoptadas para hacerles frente.
Discusión de los asuntos que puedan afectar la auditoría con el personal de la firma
responsable de la realización de otros servicios a la entidad.
Evidencia del compromiso de la administración para el diseño, implementación y
mantenimiento de un control interno sólido, incluyendo evidencia de documentación apropiada
de tal control interno.
Volumen de transacciones, que pueden determinar si es más eficiente para el auditor confiar
en el control interno.
La importancia atribuida a la lucha interna en toda la entidad para el buen funcionamiento de
la empresa.
• Importantes avances comerciales que afecten a la entidad, incluyendo cambios en las
tecnologías de la información y procesos de negocio; cambios en la gestión de claves y
adquisiciones, fusiones y desinversiones.
Acontecimientos importantes de la industria tales como los cambios en las regulaciones de la
industria y los nuevos requisitos de presentación de informes.
Cambios significativos en el marco de la información financiera, como los cambios en las normas
contables.
Otras novedades importantes pertinentes, tales como cambios en el entorno legal que afecten a
la entidad.
Naturaleza, tiempo y alcance de los recursos
Selección del equipo de trabajo (incluyendo, según sea el caso, el revisor de control de calidad
del trabajo) y asignación de trabajos de auditoría a los miembros del equipo, incluida la
asignación de los miembros del equipo con experiencia adecuada a las zonas donde puede
haber mayores riesgos de error material.
El compromiso presupuestario, incluida la consideración de tiempo suficiente para dejar de
lado las zonas donde puede haber mayores riesgos de alteración significativa.
5.886 El momento de la preparación de la estrategia es importante. Los emisores de normas

recomiendan que en el desarrollo de una estrategia el auditor considere los resultados de las
actividades preliminares del trabajo, las cuales se definen como la realización de la aceptación del
cliente o de los procedimientos de retención, la independencia y la evaluación de los aspectos éticos, y
el establecimiento de un acuerdo con el cliente. Se cree que en la mayoría de circunstancias, el
documento de la estrategia se puede hacer más eficaz posteriormente en la planificación, una vez que
se conozcan los riesgos de negocio y de auditoría. La referencia en el formato B-1 enumera casi al
final del proceso de planificación por esa misma razón. La estrategia de auditoría, por supuesto, estará
sujeta a cambios a medida que avanza la auditoría y emergen otros hechos y circunstancias.
5.887 Documento del año inicial de comunicaciones del predecesor y otros procedimientos de
planificación, así como las decisiones resultantes empleadas en el formato B-12: Procedimientos del
programa para la auditoría inicial anual. Si se es el auditor principal cuando otros auditores
independientes están involucrados, se debe tener en cuenta el documento de planificación apropiada y
otras consideraciones aplicables en el formato B-13: Programa de consideraciones del auditor
principal. ISA/AU 600: Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros del grupo, el cual
establece que a pesar de que las auditorías se puedan dividir entre varios auditores, el auditor principal
debe asumir la responsabilidad plena por la auditoría de acuerdo con la norma propuesta, como se
evidencia en el informe de auditoría.
5.888 Además de la documentación anterior, incluyendo cualquier paquete industrial (¶5.820) que se
haya preparado, se deben documentar ciertos aspectos para su comprensión por la organización del
cliente, la empresa y la industria en el formato A-1: Registro de información del cliente para las
auditorías y los memorandos de apoyo. Se deben presentar estos documentos en el archivo
permanente y actualizarlos anualmente. Estos formatos de información pueden ser rediseñados para
ser utilizados por las diferentes estructuras legales actualmente en uso en todo el mundo.
Auditoría de eficiencia
5.889 A pesar de que es su responsabilidad profesional consiste en hacer solamente un trabajo de

calidad (en el sentido estricto del cumplimiento de todas las normas profesionales aplicables),
independientemente de su remuneración (en cuotas), la importancia de considerar la eficiencia de la
auditoría en la planificación no se puede exagerar. La eficiencia de la auditoría le permite centrarse en
las áreas de la auditoría, que son los mayores riesgos a fin de no diluir su esfuerzo, y como un
subproducto crear una mínima interrupción en la rutina diaria de la operación de su cliente. Todo esto
apunta a la búsqueda de maneras de gastar menos tiempo en alcanzar sus objetivos y cumplir con
todas las normas profesionales y de la empresa sin sacrificar la calidad.
5.890 En consecuencia, se selecciona entre los procedimientos disponibles y alternativos de auditoría,

y se realiza sólo en la medida necesaria, basándose en las evaluaciones de materialidad y riesgo, para
poder lograr los objetivos de auditoría apropiados y de la manera más eficiente. Además de la
determinación de alcance, sería útil para estudiar la manera de tiempo potencial y ahorro de costes,
por ejemplo: la maximización de la asistencia que recibe del personal de los clientes en áreas tales
como la preparación de documentos de trabajo de análisis de cuentas, la recuperación de los
documentos originales para su examen, la preparación de confirmación solicitudes, y la redacción de
los estados financieros con sus notas, siempre que sea posible. Si el personal del cliente no está
suficientemente capacitado para ayudar de una manera significativa, se debe estudiar la posibilidad de
enseñarles a realizar tareas tales como la entrada del diario y la preparación de plan contable. O tal
vez el cliente ha crecido hasta el punto de que se garantiza una asesoría más calificada con un
contador de tiempo completo y un ejecutivo financiero contable, debiendo asesorar de esa manera.
5.891 Otra forma de reducir costos es considerar el uso de para-profesionales e internos de

contabilidad. Puede utilizar personal para-profesional en su personal con el fin de llevar a cabo trabajo
de oficina y procedimientos de auditoría que no requieren la formación ni el juicio de los funcionarios
profesionales, tales como extensiones de pruebas y control de los inventarios.
5.892 La eficiencia de la auditoría también deriva de la dotación adecuada de personal de trabajo.

Aunque es deseable por muchas razones, una de ellas es el desarrollo personal, para impulsar trabajar
hasta el nivel óptimo posible, a menos que proporcione suficiente personal para la supervisión en
campo, sino puede estar creando ineficiencias y correr el riesgo de deficiencias de calidad.
5.893 Si las condiciones lo permiten (capítulo 16: Actualización de procedimientos provisionales de

auditoría), se debe considerar la aceleración del trabajo de campo tanto como sea posible a una fecha
intermedia, en lugar de dejarla para después de fin de año. Si bien esto puede parecer ineficiente para
el compromiso, ya que requiere más trabajo ("actualización" de procedimientos de recuperación por
anticipado), se aumenta la eficiencia en la oficina o nivel de las empresas, mediante la reducción de la
"compresión de la carga de trabajo" en la temporada alta.
Técnicas de auditoría asistidas por computador (CAAT, por su sigla en inglés)

5.894 Usted debe considerar la posibilidad de que la eficiencia de la auditoría se puede lograr
mediante el uso de CAAT siempre que sea posible. Los programas y funciones más usadas son:
• Programas de muestreo estadístico para determinar tamaños de muestra, muestras y las

muestras seleccionadas a evaluar.
• Documentos de trabajo de la auditoría con software de preparación (por ejemplo: CaseWare)

para preparar los horarios de entrega, los balances de comprobación, ajustes de las entradas
diarias, estados financieros, aplicar y documentar procedimientos analíticos y los datos de la
declaración de impuestos. Puede transferir los datos financieros de los muchos paquetes de
libro mayor a los sistemas listos y evitar la entrada manual de datos. Además, el sistema se
puede guardar y los datos pueden ser transferidos electrónicamente para la preparación de
declaraciones de impuestos.
• Hojas de cálculo (Excel) y plantillas para realizar procedimientos analíticos y preparar los
presupuestos de compromiso.
• Software de diagramas de flujo (Microsoft Visio) para preparar diagramas de flujo o

diagramas de organización del ciclo.
• Software para valorar y preparar las tablas de amortización del préstamo y otros
valores de cómputo actuales.
Uso de auditores internos
5.895 Otra forma de mejorar la eficiencia de la auditoría para algunos clientes puede ser la de utilizar el
trabajo de los auditores internos. Consultar el capítulo 34: Uso del trabajo de los auditores internos,
para obtener orientación específica en este ámbito.
5.896 Para asegurar el buen servicio al cliente, también debe determinar y solicitar los horarios
necesarios para la preparación de declaraciones de impuestos tan pronto como sea posible. Con
frecuencia, el equipo de trabajo se encontrará la información necesaria para preparar la declaración de
impuestos durante el curso normal de la auditoría, ya se trate de información a ser auditada (por
ejemplo: las adiciones de activos productivos) o no (por ejemplo: contribuciones de caridad). Se
ahorrará tiempo buscando el material más adelante si el equipo de trabajo es consciente de la
información que con el tiempo será necesaria para preparar la declaración de impuestos. Si el
programa no tiene significatividad para la auditoría debe ser colocado en el archivo de impuestos y no
en el auditado.
Identificar y satisfacer las expectativas de los clientes
5.897 Un propósito importante como cualquier otra de las reuniones de planificación del cliente es
determinar y atender las necesidades del cliente, sus inquietudes y expectativas. Los clientes a
menudo necesitan y esperan llevar a cabo los servicios que no sean necesarios de acuerdo con las
normas de auditoría. Ser capaz de atender estas necesidades y cumplir con estas expectativas es una
manera importante en que la empresa (o un competidor) adquiere y conserva clientes. Para tener éxito
en el servicio a los clientes, es necesario hacer algo más que realizar auditorías de calidad, sino que
se debe:
Conocer y planificar expectativas específicas.
Buscar oportunidades para servir al cliente. Para los clientes que aparecen pre aprobados para
los distintos servicios de la auditoría puede ser justificada, y algunos servicios están
prohibidos; estas limitaciones son importantes para entender en la prestación de servicios de
dictámenes.
5.898 Las expectativas varían de acuerdo con los clientes. Las expectativas dependen de la
composición de la administración, del tamaño de la organización (lo que representa la sofisticación), la
industria y la participación de la administración en las operaciones del día a día. Las expectativas van
desde la etiqueta o cortesía del negocio (por ejemplo: devolver las llamadas telefónicas con prontitud)
hasta la revisión de transacciones complejas. Algunas de las expectativas más comunes de los
clientes son:
Disponibilidad para asesorar sobre cuestiones de contabilidad, impuestos y negocios.
Respuestas rápidas a las solicitudesde cuestiones contables, tributarias o de negocios.
Personal profesional bien informado y bien supervisado.
La presencia de socio y gerente en el campo durante la auditoría.
Pronta notificación de los sobrecostos o costos adicionales.
Revisión de declaraciones de impuestos, declaraciones de impuestos de nómina y

declaraciones de impuestos de ventas.
Búsqueda de desfalcos (incluidas las inmateriales).
5.899 Además, la calidad de auditoría se ve reforzada por la comunicación oportuna. Al cumplir con el
cliente al inicio del proceso de planificación, usted no sólo consigue mejorar o actualizar sus
conocimientos sobre el negocio y la industria para asegurar una mejor identificación y consecución de
objetivos de la auditoría, sino que también mejora su comprensión de las expectativas del cliente y
minimiza los posibles malentendidos. Usted es capaz de lograr un mayor nivel de calidad del servicio al
cliente y tiene menos "sorpresas" durante el compromiso.
5.900 Satisfacer las expectativas de los clientes a menudo requiere de tiempo y de costes
superiores al de una auditoría. Es necesario informar al cliente acerca de los costos estimados de
los servicios adicionales y llegar a entendimiento y acuerdo antes de realizar el trabajo. Esto le
permite al cliente decidir si el trabajo adicional es beneficioso.
5.901 Si lleva a cabo servicios adicionales para el cliente, por lo general es eficaz para incorporar el
trabajo adicional en la auditoría. Por ejemplo: la alta dirección de su cliente puede expresar su
preocupación por la compilación adecuada y la presentación oportuna de su nómina y las
declaraciones de impuestos de ventas. En esta situación, usted podría diseñar procedimientos para
verificar declaraciones de impuestos de ventas en pro de la exactitud técnica. Estos procedimientos
podrán satisfacer las expectativas del cliente y los objetivos de la auditoría con un aumento nominal
durante el tiempo necesario para realizar los procedimientos diseñados exclusivamente con el objetivo
de satisfacer sus objetivos de auditoría (tales como procedimientos analíticos). Precaución: usted
debe ser consciente de los requisitos de independencia, los cuales son tratados en el capítulo 3:
Independencia, que se oponen a ciertos servicios del cliente.
Planificación y otros procedimientos en fechas provisionales
5.902 Por lo general,la realización de trabajos de campo provisionales vale la pena desde el punto de
vista de gestión de la práctica, ya que permite aumentar la moral de la productividad, la rentabilidad y
la firma personal mediante la realización de los compromisos con menos personal y con una carga de
trabajo más equilibrado.
5.903 Para evitar el problema de un personal mucho más profesional durante el primer trimestre del
año que el necesario durante el resto del año (y por lo tanto, de disminución de la productividad), se
puede programar más de su trabajo a realizar durante los otros nueve meses. Como resultado, usted
tendría que contratar y capacitar (lo que resulta muy costoso) menos gente. Este enfoque podría
incurrir en más tiempo total de compromisos individuales. Sin embargo, un aumento moderado en el
tiempo de compromiso es atractivo si usted es capaz de empujar horas profesionales de la temporada
alta.
5.904 Desde el punto de vista del servicio al cliente, realizar trabajo de campo
provisional permite:
Aumentar la participación de los interlocutores en todas las fases, en particular durante la

planificación y el trabajo de campo.
• Reunirse con el cliente (y ser visible) durante todo el año.
• Identificar la planificación fiscal, las oportunidades de negocios y otros servicios

tempranamente.
• Identificar los problemas a tiempo y actuar antes de fin de año.
• Completar la auditoría y emitir el informe poco después de fin de año.
5.905 Dado que la planificación es la base de su auditoría, normalmente debe completar por lo menos
la mayor parte de los procedimientos de planificación antes del fin de año para el cliente, incluyendo
la obtención o actualización de su entendimiento del control interno del cliente (capítulo 17: Pruebas
de control interno) y el establecimiento de ciertas listas de verificación y documentos de trabajo para
ser completados más tarde en la auditoría. A excepción de las auditorías recientemente adquiridas,
generalmente la planificación para los clientes por año calendario se puede completar (sujeto a
revisión), sobre la base de los desarrollos posteriores, en el verano o a principios del otoño, y sin
duda a mediados de otoño. Esto le permite considerar otros procedimientos para llevar a cabo entre
estos periodos.
5.906 Además, si va a realizar las pruebas de los controles para apoyar sus evaluaciones de control de
riesgo, las que normalmente debería realizar en fechas intermedias por las mismas razones (además
de que mejora la seguridad de los controles) se prueben en funcionamiento durante el periodo de la
auditoría. Se advierte que hay circunstancias en las pruebas de confirmación que pueden no ser
suficientes para alcanzar los objetivos de auditoría, especialmente cuando los datos únicamente están
en formato electrónico. Estas circunstancias afectarán la estrategia de auditoría y son más que simples
decisiones de eficiencia (capítulo 13: Control interno).
5,907 Bajo ciertas condiciones, se puede acelerar aún más el trabajo del auditor mediante la
realización de pruebas de confirmación en una fecha intermedia (capítulo 16: Actualización de
procedimientos provisionales de auditoría).
Actualización de la planificación y procedimientos provisionales de auditoría
5.908 Consulte el capítulo 16: Actualización de procedimientos provisionales de auditoría, para

obtener orientación más específica en este ámbito.
Conferencias previas a la auditoría
5.909 Si hay un número de personal asignado que no ha estado significativamente involucrado en el

proceso de planificación, normalmente se debe realizar una conferencia previa a la auditoría después
de preparar el plan de auditoría, pero antes de que comience el trabajo de campo, para familiarizar al
equipo de trabajo con el enfoque del cliente de auditoría, las misiones, los problemas previstos y el
presupuesto. La conferencia previa a la auditoría se lleva a cabo después de que toda la planificación
se ha completado (aunque la planificación es un proceso continuo) y no se debe confundir con las
reuniones de planificación previamente discutidas.
5.910 Esta conferencia (que podría celebrarse el primer día de trabajo de campo, tal vez en una sala
de conferencias del cliente), puede ser parte de la formación continua en el puesto de trabajo y
contribuye a la cohesión del equipo de auditoría. Si los inspectores del departamento de impuestos o
del compromiso de calidad (capítulo 7: Otras revisiones) se asignan a la participación, que
normalmente deberían ser invitados a asistir a la reunión previa a la auditoría bajo su discreción.
5.911 Por lo general, la conferencia previa a la auditoría debe ser dirigida por alguien del equipo de
auditoría, que tenga un buen conocimiento del cliente y su negocio, así como una visión suficiente de
los objetivos del trabajo y del enfoque, es decir, usualmente el gerente o auditor a cargo. Es útil que el
socio del compromiso también participe y comparta su conocimiento y experiencia con el resto del
equipo.
5.912 Preferiblemente antes de la conferencia previa a la auditoría, cada miembro del equipo debe leer
la documentación de planificación seleccionada, por ejemplo: formato A-1: Registro de información del
cliente, formato B-1: Programa de planificación de auditoría, y los memorandos de apoyo, listas de
verificación y programas de planificación.
5.913 Los siguientes tipos de asuntos se discuten generalmente en las conferencias previas a la
auditoría:
• Información básica sobre el cliente y la industria.
• Situación actual del negocio del cliente.
• Consideraciones de materialidad (formato B-3).
• Nivel y dirección de riesgo general inherente, incluida la evaluación de factores de riesgo

relevantes para el fraude (formato B-2).
• Evaluación de los aspectos dominantes de control interno (formato B-2A).
• L
a evaluación de controles generales de TI (formatos B-5, B o B-5/SVC 6).
• Ciclo de riesgo inherente y de control de evaluación (formato B-9).
• Los posibles problemas de contabilidad y auditoría.
• El momento de la acción (por ejemplo: plazos).
• Discusión sobre riesgo de fraude (formato B-2) y otros requisitos.
• Las expectativas de los clientes inusuales.
• Expectativas inusuales del socio del compromiso, en caso de que lo haya.
• El papel de cada miembro del equipo del compromiso (por ejemplo: del área de auditoría
(ciclo) asignada y reportar las responsabilidades dentro del equipo de trabajo).
• La necesidad de comunicar al gerente o socio aspectos significativos de la auditoría y la

contabilidad que hayan surgido durante ésta.
• Otra información relevante que no es obvia por el contenido del formato B-1 (por ejemplo:
la dinámica de las relaciones entre el personal de los clientes, direcciones a las
instalaciones del cliente, etc.).
5.914 Si la mayoría del personal asignado ya está familiarizado con estas cuestiones, puede que no
haya necesidad de tener una conferencia formal de todo el equipo. En cambio, el auditor a cargo
puede reunirse y orientar a los miembros del personal que no están suficientemente familiarizados con
dicha información.
5.915 La asistencia a una conferencia previa a la auditoría generalmente se documenta por medio de
que todos los asistentes en la formato inicial B-1 donde se indica. Se pueden tomar algunos minutos
de la conferencia previa a la auditoría, pero normalmente no son necesarios. Debe desarrollarse un
memorando de los asuntos tratados en la reunión previa a la auditoría. La asistencia a la conferencia
está a discreción del socio de compromiso.
5.916 Antes de iniciar el trabajo de campo, el revisor del compromiso, el socio y el revisor de calidad
del compromiso (en caso de que lo haya), generalmente debe revisar este y todos los planes de
apoyo, junto con las listas de verificación y otros documentos de planificación, además de dar su
aprobación principalmente al firmar el formato B-1.
CAPÍTULO 6: CONSULTAS
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Consultas técnicas 6.001 6-1
¿Cuándo y a quién consultar? 6.001 6-1
Documentación de las respuestas a preguntas técnicas 6.005 6-2
Resolución de desacuerdos 6.010 6-2
APÉNDICE
Apéndice
Consultoría y asesoría legal de la firma en asuntos de compromiso 6.8016-1

CAPÍTULO 6: CONSULTAS
Consultas técnicas
¿Cuándo y a quién consultar?
6.001 La identificación temprana y la resolución de problemas y eventos es fundamental tanto para una
auditoría eficiente como para ofrecer un servicio de calidad al cliente. Pocas cosas son más
inquietantes para los clientes que los problemas que surgen en el último minuto o tener un nivel de
seguridad dado por los miembros del equipo del trabajo que cambie a raíz de una consulta con un
especialista de la firma o un revisor de control de calidad del trabajo (capítulo 7: Otras revisiones). En
consecuencia, las consultas para resolver aspectos técnicos contables y de auditoría, impuestos y
otras cuestiones prácticas deben hacerse tan pronto como sea factible después de que se presenten
para recomendación y consejo. También se debe considerar la consultoría en la planificación (en
particular para los contratos nuevos), con otras personas dentro de la empresa que tiene más
experiencia (especializados) para ayudar a identificar los riesgos típicos específicos de la industria.
6.002 Cuando se produce la oportunidad de realizar la auditoría de estados financieros de un cliente

en una industria especializada, se está particularmente en riesgo de que la auditoría fracase si no se
puede aprovechar la experiencia de la industria dentro de la empresa. Por lo tanto, si no es práctico
asignar la responsabilidad principal de tales compromisos firmes a los "expertos", es especialmente
importante utilizar un asesor o revisor de control de calidad.
6.003 Las normas especifican (ISA 220.18/AU 220.20) que el socio del proyecto deberá:
• Asumir la responsabilidad de consultoría del equipo de trabajo sobre asuntos difíciles o

contenciosos con la parte correspondiente.
• Estar satisfecho de que el equipo de trabajo ha consultado adecuadamente durante el

trabajo a ambas partes dentro del equipo y a los demás interesados fuera de la empresa en el
nivel adecuado.
• Estar satisfecho de que la parte consultada está de acuerdo con la naturaleza, el alcance y las
conclusiones resultantes de dichas consultas.
• Estar satisfecho de que el equipo ha puesto en práctica las conclusiones resultantes de las
consultas.
La consulta es un elemento necesario a ser cubierto en el documento de control de calidad de la

empresa (ISQC 1.34). Algunas empresas requieren de consultar temas específicos; mientras que
otras empresas lo dejan a discreción del socio del proyecto al momento de buscar su consulta. En
cualquier caso, como se ha señalado antes, es responsabilidad del socio del proyecto asegurar que
una consulta adecuada se lleve a cabo y que las conclusiones de la consulta se apliquen. Se debe
tener en cuenta que la consulta no se limite a las partes dentro de la propia empresa. Dependiendo
del tema, la consulta se puede hacer con otros agentes fuera de la empresa (ISA/AU 220, A22).
6.004 Aunque parezca más eficiente para guiarse en su investigación (apuntando en la dirección
correcta, si se quiere) realizar una discusión preliminar con la parte a la que se le consulte sobre un
tema, normalmente es más conveniente realizar primero una investigación técnica sobre preguntas en
la literatura autorizada y otras fuentes por su cuenta para llegar a una conclusión tentativa; luego,
consultar con los especialistas técnicos o de la industria. De hecho, es probable que los
procedimientos de su firma de consulta requieran este enfoque. También es requerido por las normas
PCOAB (capítulo 7) al consultar con un revisor de control de calidad asignado.
Documentación de las respuestas a preguntas técnicas
6.005 Usted debe documentar sus consideraciones, la investigación y las conclusiones de todos los
asuntos técnicos importantes relacionados con la contabilidad, la auditoría y la presentación de
informes abordados y resueltos en los trabajos de auditoría. Si sus conclusiones son provisionales, sin
perjuicio de la concurrencia de una autoridad técnica o especialista de la industria; o si, debido a la
complejidad de la cuestión, no puede llegar ni siquiera a una conclusión tentativa, todos los hechos
pertinentes, las circunstancias, el problema; el resumen de la investigación preliminar y las
conclusiones provisionales (si las hay) deben ser documentados y dirigirse por escrito a la parte
consultada. La documentación de los temas debe incluir la discusión de factores tanto positivos como
negativos y por qué los factores negativos no son convincentes.
6.006 Cuando se llega a una conclusión definitiva y se debe confiar en la consulta, el memorando debe
ser revisado en su caso por la parte de consultoría para incluir la conclusión y una referencia a la
información de la parte consultada. El último memorando deberá documentar plenamente todos los
hechos pertinentes, la emisión, análisis y resolución, además de tener pruebas de que la parte
consultada está de acuerdo con la conclusión. Los memorandos preliminares deben considerarse
obsoletos y desecharse. Es necesario seguir las instrucciones de ¶6.010-6.012 si el personal del
compromiso está en desacuerdo con la posición final que se toma después de terminar la consulta.
6.007 Cuando el socio del proyecto decide no consultar, asume plena responsabilidad por la decisión y
los documentos de trabajo no deben contener ninguna inferencia de que una consulta se llevó a cabo.
6.008 Si una cuestión técnica está dirigida de manera informal a una autoridad técnica o especialista
de la industria, y posteriormente se da el caso de que la respuesta debe invocarse para una conclusión
significativa o enfoque adoptado cuando la consulta ha tenido lugar y las políticas de la empresa y los
procedimientos que rigen las consultas deberán acatarse, por ejemplo: la parte consultante debe
preparar un memorando tal como se describe en ¶6.006 y enviarlo a la parte consultada para su
concordancia.
6.009 La documentación de consulta es útil para los papeles de trabajo del contador y no para los
clientes u otras personas fuera de la empresa.
Resolución de desacuerdos
6.010 A veces existen desacuerdos entre los profesionales sobre el manejo de un problema. Todas las
empresas deben contar con políticas y procedimientos para la resolución de tales desacuerdos
profesionales (ISQC 1.43 y 0.44, A52 y A53). Esta es a veces una de las razones por las que se invoca
el proceso de consulta descrito en los párrafos anteriores.
6.011 Si ocurren desacuerdos, usted debe resolverlos lo antes posible y presentar toda la
documentación relacionada en los documentos de trabajo.
6.012 Un ejemplo de cómo podría funcionar esto en la práctica consiste en que el auditor A decide
optar por un procedimiento de auditoría o manejo contable que el auditor B (subordinado o compañero)
cree que sería materialmente engañoso para los usuarios de los estados financieros, acerca de las
conclusiones de auditoría, y afectaría negativamente la imagen fiel de estos, o expondría a la empresa
en cuanto a su responsabilidad profesional o a arriesgarse a otro negocio. El auditor B debe expresar
el desacuerdo prontamente con el auditor A. En este caso, los pasos siguientes (sin perjuicio de las
variaciones necesarias de la política de la empresa) serán aplicados:
• E
l auditor responsable del trabajo de campo (generalmente el gerente o supervisor) explica por
qué la decisión es apropiada y compatible con los estándares profesionales.
• Si no se está satisfecho, la parte en desacuerdo prepara un memorando para documentar los

hechos, las cuestiones consideradas y las razones de su desacuerdo.
• El auditor responsable del trabajo de campo documenta todos los hechos y los fundamentos
de apoyo para la conclusión.
• El socio del proyecto revisa el memorando e indica por escrito la conclusión y la razón para
apoyarla.
• La parte en desacuerdo (si no se está satisfecho con la conclusión alcanzada por el socio del
proyecto) solicita una consulta con una autoridad adecuada. Además, el socio del proyecto
notifica al socio gerente de la disconformidad y su estado.
• La resolución final (que representa la posición de la empresa) sobre el tema se documenta de

manera similar a otras cuestiones técnicas de contabilidad, auditoría o informes en los
documentos de trabajo.
• Si la parte no está de acuerdo y no ha sido persuadida durante el proceso, debe preparar un

memorando final que documente su posición.
• Si la parte en desacuerdo es responsable de actuar como revisora para la contratación en

general, por ejemplo: el gerente del compromiso, el socio del compromiso o el revisor de
calidad del trabajo de control, deberá entonces elaborar el memorando expresando su
desacuerdo con la conclusión de la empresa, presentándola en los documentos de trabajo y
referencias cruzadas con su autorización de cierre de sesión (en el formato B-16 o A-34).
Estos memorandos también pueden ser mantenidos en alguna empresa o archivo central de la
oficina administrativa, independiente tanto de los documentos de trabajo del compromiso como
del expediente personal de cada empleado. Todas las notas anteriores sobre la materia
deberían considerarse como superadas y descartadas.

APÉNDICE
Consultoría y asesoría legal de la firma en materia de compromiso
6.801 Hay circunstancias (además de las descritas en el capítulo 41: Informes), cuando se debe
considerar (sujeto de aclaración con la aprobación de la autoridad correspondiente de la firma) que
deben consultarse con el asesor legal de la empresa sobre cuestiones relacionadas con la
participación y el acompañamiento, por ejemplo:
• Para revisar disposiciones inusuales de la carta de compromiso y las solicitudes inusuales o

expectativas del cliente.
• Para revisar los cambios significativos por parte del cliente en la carta de compromiso o en la
carta de representación.
• Cuando un cliente se niega a firmar una carta de compromiso o una carta de representación
de clientes.
• Para obtener orientación sobre los términos adicionales de compromiso cuando existan
problemas especiales (por ejemplo: cuando sea probable que el informe o los documentos de
trabajo se vean involucrados en un procedimiento judicial).
• Para obtener la aceptación/aprobación del cliente para los compromisos relativos a la

preparación del juicio o al testimonio de expertos, lo que implica normas de contabilidad,
auditoría o asuntos fiscales, así como la participación en todos los casos de otras firmas de
contabilidad.
• Cuando parezca probable que se acepte un compromiso en el que se incurrirá en riesgo

empresarial considerable, por ejemplo: participar en procesos judiciales, investigaciones o
actuar como identificador de hechos (por ejemplo: cuando se citan los papeles de trabajo).
• Para revisar, interpretar o comentar acerca de las complejas disposiciones de los documentos
legales o de las respuestas de los abogados para revisar las cartas de consulta.
• Si un abogado del cliente se niega a responder a su carta de investigación de auditoría u otra

solicitud de información u opiniones.
• Importantes restricciones impuestas por el cliente con motivos cuestionables.

• Cuando no se les permite reunirse con el comité de auditoría del cliente o la junta de
directores.
• Cuando las acciones de la administración parecen estar fuera de la autorización contenida en

la carta del cliente (ultra vires), los estatutos, el acuerdo de asociación o de otros documentos.
• El descubrimiento de un posible fraude, violaciones de las normas reglamentarias o estatutos u

otros actos ilegales por parte del cliente.
• Respuestas inadecuadas de gestión a las debilidades materiales reportadas en el control

interno, en particular para las sociedades listadas.
• Las ocurrencias que podrían dar lugar a una reclamación contra usted (usted probablemente
necesita para darle a su compañía de seguros pronto aviso de estos hechos)
• E
l uso no autorizado, inexacto o engañoso del nombre de la empresa o del informe en
circulares de ofertas, folletos de ventas u otros documentos.
• C
uando un cliente deja de cumplir con los términos de su participación en otra forma
importante.
• Las decisiones (ya sea por el cliente o el auditor), para poner fin a un compromiso antes de
completarlo.
• Demandas de terceros o solicitudes de información que parecen violar la confidencialidad del

cliente o interferir con el privilegio del contador (algunas jurisdicciones tienen leyes de
privilegio) o la solicitud de sus papeles de trabajo (capítulo 8: Documentación de la auditoría) u
otros documentos por:
o Abogado del cliente
o Consejo adverso
o Agencias gubernamentales (ya sea con o sin una orden judicial)
o Litigantes privados
• Las solicitudes de declaraciones, declaraciones juradas o testimonios de los socios o el personal

sobre el trabajo realizado.
• Citaciones, llamados u otras demandas de comparecencia como testigos en las deposiciones,
juicios o procedimientos administrativos.
• La distribución no autorizada por el cliente de la información financiera proporcionada por

usted con restricciones (por ejemplo: los estados financieros proyectados preparados
solamente para su discusión de gestión).
• Inobservancia del cliente en garantías escritas expresadas en una forma más positiva de lo
permitido en un informe de los contadores (por ejemplo: para ser utilizado en la venta de un
negocio).
• La presión excesiva de los clientes con respecto a los desacuerdos sobre asuntos de
contabilidad, auditoría o informes.
• Las amenazas de los clientes u otras personas en contra de la empresa.
• Cuestiones relativas a las disposiciones de la Ley de Informe justo de crédito en los Estados
Unidos.
• Indagaciones sobre quiebras, reorganizaciones, pruebas de reclamaciones y consentimientos.
CAPÍTULO 7: Otros revisiones
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Opiniones de impuestos del departamento de la provisión del impuesto
7.001 7-1
y divulgaciones de impuestos
Comentarios de compromiso de calidad (EQR) 7.003 7-1

ESTADOS UNIDOS
Estándares, políticas y procedimientos de 7,401 7-1
Revisiones del departamento fiscal sobre agregación de impuestos y 7,401 7-1

Comentarios de compromiso de calidad (EQR) 7,403 7-1
Compromisos que requieren EQCR (no SEC)/EQR (SEC) 7,404 7-1
PCAOB/SEC
Directrices, políticas y procedimientos de PCAOB/SEC 7.601 7-1
Comentarios de compromiso de calidad (EQR) emprendido
para cumplir con los requisitos de la PCAOB según se
7.601 7-1
establece en AS 7
Normas para el examen de calidad del compromiso 7.602 7-1
Compromisos que requieren EQR 7.603 7-1
Asignación y calificaciones de los revisores 7.607 7-2
Objetivos de la EQR y Responsabilidades de los Revisores 7.612 7-3
Ámbito de SQCS 7 revisiones de control de calidad del compromiso y EQR 7.621 7-4
Momento de los procedimientos EQR 7.630 7-7
Documentación de los comentarios 7.639 7-8
Comunicación con el revisor de calidad del trabajo 7.644 7-9
Consultar con el revisor de calidad del trabajo 7.645 7-9
Actualización y ampliación de la EQR 7.646 7-9
APÉNDICE
Apéndice
Criterios para la selección de compromisos sin perjuicio de provisión del impuesto de
7.801 7-1
divulgación y revisión tributaria
Objetivos de las revisiones del departamento de impuestos, comentarios y
7.803 7-1
responsabilidades
Revisores
Ámbito de aplicación de la provisión del impuesto a la divulgación y revisión tributaria 7.810 7-2
Planificación fiscal y otros servicios 7.815 7-3

CAPÍTULO 7: OTRAS REVISIONES
Aunque "revisión de calidad del trabajo" (EQR) es la terminología utilizada por la SEC, los
estándares de auditoría de Estados Unidos y de ISA se refieren a la "revisión de control de calidad
del compromiso" (EQCR). En este manual se utiliza la EQR en ambos contextos.
Opiniones de impuestos del departamento de la provisión del impuesto y divulgaciones de

impuestos
7.001 Durante la planificación, el socio del proyecto deberá decidir si para la revisión de la deuda
tributaria o el crédito fiscal y las entradas fiscales del estado de situación financiera se requiere un
miembro calificado del departamento de impuestos (por lo general, uno asignado regularmente para
proporcionar servicios de impuestos al cliente y, por lo tanto, familiarizado con asuntos fiscales de
estos). Algunas empresas establecen criterios para estas revisiones como una cuestión de su política
y/o exigen la aprobación de un representante autorizado del departamento de impuestos ante cualquier
decisión de no contar con uno. Esta decisión y la aprobación del departamento de impuestos (en caso
de ser necesaria), se deben documentar en el formato B-1: Programa de planificación de auditoría,
artículo 20.
7.002 Cuando se decide tener una revisión del departamento de impuestos, se debería incluir tanto en
el plan de auditoría como en el presupuesto. Los nombres de los miembros del departamento de
impuestos que participan en la revisión deben registrarse como miembros del equipo de auditoría y
evaluar su independencia. Generalmente, el alcance de la revisión debe ser determinada por el revisor
fiscal del departamento, en colaboración con el socio del proyecto de auditoría, basada en una
comprensión clara de los objetivos de auditoría (que puede variar de cliente a cliente), tal como fue
comunicado por un miembro del equipo de auditoría , pero debe asegurarse de incluir las revelaciones
relacionadas con los impuestos y la evaluación de los elementos que podrían requerir su divulgación,
por ejemplo: posiciones fiscales inciertas de conformidad con la IAS 37: Provisiones, pasivos y activos
contingentes o IFRS para las PYMES, en la medida en que sean aplicables.
Revisiones del compromiso de calidad (EQR)
7.003 Las normas de auditoría (ISA 220.19/AU 220.21) requieren EQR para las auditorías de estados
financieros de entidades listadas y otros compromisos de auditoría que la firma ha determinado
mediante una revisión de control de calidad del trabajo que sea necesario. En esos casos, el socio del
proyecto deberá:
• Verificar que el usuario ha sido asignado al compromiso.
• Discutir (con el revisor del compromiso) asuntos significativos que han surgido durante el
trabajo, incluidos los que surgieron durante la revisión.
• No fechar el informe de auditoría hasta que la revisión se haya completado. Para Estados
Unidos, no emitir el informe de auditoría hasta la finalización de la EQR.
7.004 El EQR debe incluir una evaluación de los juicios importantes hechos y las conclusiones
alcanzadas por el equipo de trabajo en la formulación del informe de los auditores, incluyendo (ISA
220,20 /AU 220,22):
La discusión de asuntos importantes con el socio del compromiso;
Revisión de los estados financieros y el informe propuesto por el auditor.
Revisión de la documentación de auditoría afín.
• Evaluación de las conclusiones alcanzadas y la consideración de si el informe del auditor

propuesto es el adecuado.
Para las auditorías de estados financieros de entidades listadas, el revisor de calidad del trabajo
también debe considerar (ISA 220.21):
La evaluación del equipo de trabajo acerca de la independencia de la empresa.
Si se han realizado consultas apropiadas. Para EE. UU., las conclusiones derivadas de esas
consultas.
Si la documentación de auditoría refleja los juicios importantes y apoya las conclusiones

alcanzadas.
Para entidades registradas ante la SEC, consulte la norma AS 7 emitida por el PCAOB.
7.005 El revisor de la calidad del compromiso debe documentar que (ISA 220.25/AU 220.26), así:
Los procedimientos requeridos por las políticas de la empresa sobre EQR.
El EQR se ha completado en o antes de la fecha del dictamen del auditor.
El revisor no tiene conocimiento acerca de cualquier aspecto sin resolver que podría causar que
el revisor crea que los juicios importantes realizados y las conclusiones alcanzadas no eran
apropiadas.
7,006 ISQC 1.35 et. SEC. Proporcionar orientación adicional en cuanto a lo que debe ser cubierto en
los procedimientos de control de calidad de la empresa relativa a los revisores de calidad EQR y el
compromiso, tales como la identificación de los contratos que requieren examen, así como la
cualificación de los revisores.

Estándares, políticas y procedimientos de los Estados Unidos
Opiniones de los impuestos del departamento con respecto a la provisión del impuesto y a las
divulgaciones de estos
7.401 Se debe utilizar el formato T-202A: Cuestionario de corporaciones de impuestos, normalmente

completado por el equipo de trabajo antes de iniciar la revisión de agregación de impuestos, para
resumir la información del revisor fiscal principalmente para la planificación fiscal y otros fines de
servicio al cliente.
7.402 A petición de un agente durante la inspección fiscal, sólo es necesario mostrar los documentos
de trabajo de preparación de impuestos. Una solicitud de papeles de trabajo de auditoría, impuestos y
memorandos en la correspondencia, notas u otros análisis de cuestiones tributarias lo hará únicamente
con la aprobación de las autoridades de la empresa debidamente designadas que ordinariamente
deben incluir el socio del compromiso y el revisor fiscal, con base en la determinación de que redunde
en el mejor interés del cliente, para proveer estos papeles de trabajo. Sin embargo, no se debe permitir
el acceso a estos materiales sin el consentimiento del cliente; preferentemente, por escrito y (a veces),
el asesor legal del cliente. De lo contrario, usted no debe acceder a la solicitud e informar al cliente de
la petición del IRS y les informará de su intención de no cumplir voluntariamente, y pedirle al cliente
que obtenga asesoramiento de un abogado. Es posible, asimismo, que usted decida consultar con un
abogado de la firma sobre el asunto.
Comentarios de compromiso de calidad (EQR)
7.403 Un EQR es una revisión objetiva adicional del informe de auditoría propuesto, de los estados
financieros y, generalmente, de los documentos de trabajo seleccionados, además de la revisión del
socio del proyecto para ciertos compromisos (¶7.003 - 7.006), realizados por un individuo a nivel de
socio y de otro modo no asociado con el cliente o el compromiso. Bajo las actuales normas
reguladoras, en la mayoría de los países no es otra revisión de socio del proyecto y el nivel de
seguridad logrado por el revisor es seguro negativo. ("Nada me llamó la atención que me hubiera
hecho creer que había violaciones de las normas profesionales y/o reglamentarias").
Compromisos que requieren EQCR (no SEC)/EQR (SEC)
7.404 Bajo los estándares de auditoría PCAOB, estándar número 7, EQR se requiere para las
auditorías y revisiones de estados financieros de las entidades registradas ante la SEC (¶7.602).
Como parte de sus sistemas de control de calidad, muchas empresas de contabilidad también han
establecido políticas que definen las demás categorías de clientes como de "alto riesgo" con
compromisos de revisión de calidad, "discrecionales" (no es necesario por AS 7) (por ejemplo, ciertas
industrias, pensión o planes de participación en ganancias; "alto perfil" o empresas en dificultades o
mayores compromisos con una deuda pendiente considerable). Los responsables de aceptar y
planear los trabajos de auditoría deben estar familiarizados con tales políticas, y también deben
considerar las circunstancias individuales de compromiso para decidir si un EQR discrecional se
justifica. Ver ¶7.601 hasta 7,649 para una orientación más específica sobre EQR.

Directrices, políticas y procedimientos de PCAOB/SEC
Comentarios de compromiso de calidad (EQR) emprendidos para cumplir con los requisitos de
la PCAOB según se establece en la norma AS 7 (efectivo para el EQR de las auditorías y las
revisiones EQR provisionales para los años fiscales que comiencen durante o después de diciembre
15 de 2009).
7.601 Un EQR es una revisión adicional, independiente o requerida para cada trabajo de auditoría y
para cada trabajo que revise la información financiera intermedia realizada de conformidad con las
normas del Public Company Accounting Oversight Board ("PCAOB"). El EQR es realizado por un
individuo actuando a nivel de socio, pero de otro modo no asociado con el cliente o el compromiso.
Para los contratos a los que se aplica, la EQR es el "último control de calidad" antes emitir el informe.
Estándares para el examen de calidad del compromiso (PCAOB publicados 2009-004/AS 7)
7.602 Bajo estándares de la PCAOB, las firmas miembros tienen la obligación de establecer políticas
que requieran "compromisos" SEQ para someterse a un EQR y procedimientos que aseguren que
estas revisiones se realizan de acuerdo con estos estandartes.
Compromisos que requieren EQR
7.603 Los compromisos no PCAOB, (como parte de sus sistemas de control de calidad), las empresas
de contabilidad pública tienen la obligación de establecer criterios para determinar qué contratos
estarán sujetos a lo que se define en SQCS N º 7 como "un proceso diseñado para" revisión de control
de calidad del compromiso. Se debe proporcionar una evaluación objetiva, por una o varias personas
que no sean miembros del equipo de trabajo; de los juicios importantes que el equipo de trabajo ha
formulado y las conclusiones que alcanzaron en la formulación del informe. "Las políticas y
procedimientos de control de calidad y deben exigir que si se cumplen los criterios establecidos, una
revisión de control de calidad del trabajo será completada para el compromiso antes de emitir el
informe. A pesar de que un revisor esté involucrado, el socio responsable del trabajo debe seguir
siendo responsable de la ejecución del contrato.
7.604 Las empresas deberían considerar lo siguiente al determinar los criterios para exigir una revisión
de control de calidad del compromiso, no PCAOB. Éstos podrían ser:
• La naturaleza del trabajo, incluida la medida en que se trata de un asunto de interés público.
• La identificación de circunstancias inusuales o riesgos de un compromiso o clase de
transacciones.
• Si las leyes o regulaciones requieren una revisión de control de calidad del trabajo.
7.605 Algunas empresas también tienen políticas preestablecidas que definen otras categorías de
clientes como "otros compromisos de alto riesgo" necesarios para tener " autoridad discrecional" (no
exigida por las normas). Con el compromiso de calidad (por ejemplo: ciertas industrias o planes de
pensiones de reparto de utilidades, de "alto -perfil "o empresas en dificultades o mayores compromisos
con deuda pendiente considerable). Los responsables de aceptar y planear los trabajos de auditoría
deben estar familiarizados con tales políticas, y también se deben considerar las circunstancias
individuales de compromiso para decidir si se justifica un EQR discrecional. En algunas circunstancias
se puede decidir (después de que el compromiso ha comenzado), que se justifica un EQR. Estos
pueden incluir situaciones en las cuales
• El riesgo del compromiso se ha incrementado durante el trabajo, por ejemplo: cuando el cliente
se convierte en el foco de una toma de posesión de sus activos.
• Los miembros del equipo de trabajo están preocupados de que el informe podría no ser
apropiado a las circunstancias.
• Se identifica a los usuarios nuevos y significativos de los estados financieros.
• El cliente está sujeto a litigios importantes que no estaban presentes durante el proceso de
aceptación del trabajo.
• Usted está preocupado acerca de la importancia y disposición de manifestaciones erróneas

corregidas y no corregidas, identificadas durante el trabajo.
• Ha habido desacuerdos con la administración sobre asuntos contables o limitaciones de

alcance de auditoría.
• Ha habido limitaciones al alcance.
7.606 Los compromisos PCAOB, sujetos a EQR, se definen en el párrafo 1 del AS 7.
1. Se requiere una revisión de calidad del trabajo y la aprobación concurrente a la emisión de

cada trabajo de auditoría y para cada trabajo que reviste información financiera intermedia (el
subrayado es nuestro) a llevarse a cabo de conformidad con las normas de la Junta de
Supervisión Contable de Compañías Públicas ("PCAOB").
Asignación y Capacitación de revisores (véase también AS 7, J3-8 para obtener orientación adicional.)
7.607 Un revisor de calidad del trabajo (o revisor concurrente) generalmente, debe ser asignado en el
momento de la aceptación o la planificación de un contrato para el que se requiere una revisión. Si el
acoplamiento está en marcha cuando primero se conoce que será sujeto a un control de calidad (o
control de calidad del trabajo), crítico (por ejemplo, cuando un cliente comunica la intención de
"pública"), la asignación por lo general debe hacerse tan pronto como sea práctico.
7.608 Los comentarios deben realizarse según los estándares y pueden hacerse por un socio (o
accionistas) de la empresa o por un representante debidamente cualificado; socio del mismo nivel en
otra empresa PCAOB registrada, contratada como subcontratista para este fin. Conforme con la Ley
Sarbanes-Oxley de 2002, el socio EQR está sujeto a los requisitos de rotación iguales a los del socio
de trabajo y, en muchos casos otros socios que pueden participar en la auditoría. Si el revisor es
externo a la empresa, debe obtenerse una declaración de este en cuanto a su independencia con
respecto al cliente y al compromiso (la no PCAOB EQR puede ser realizada por gestores
cualificados si, y bajo ciertas circunstancias, permisibles dentro de la política de la empresa).
7.609 La empresa es responsable de tener políticas y procedimientos para cerciorarse de que el

revisor de control de calidad del compromiso designado cumple con la competencia PCAOB, de
independencia, la integridad y los requisitos de objetividad. Esto es válido tanto para los evaluadores
internos como externos.
7.610 La determinación de si una persona cumple con estos requisitos debe hacerse de conformidad
con los requisitos establecidos en el AS 7, ¶5-8. Por ejemplo: los requisitos específicos de
“competencia”, en los que el revisor de la calidad del compromiso pueden poseer el nivel de
conocimiento y competencia relacionada con la contabilidad, la auditoría y manejo de información
financiera necesaria para servir como socio del compromiso en la participación bajo revisión.
7.611 El EQR no debe realizarse por personas que no participen en el compromiso o ya que sea
responsable de la relación de la empresa con el cliente. Para mantener la objetividad del revisor,
cuando sea posible, el socio del proyecto no debe participar en la selección del revisor. La consulta por
el socio del compromiso con el revisor de calidad del trabajo durante el trabajo no tiene por qué afectar
la objetividad del revisor si la consulta se realiza para confirmar que un juicio hecho por el socio del
proyecto será aceptable para el revisor. Sin embargo, si la naturaleza y el alcance de las consultas se
vuelven significativos, el revisor podría tener que ser reemplazado. Las políticas de la empresa de
control de calidad y procedimientos deben prever esta posibilidad.
Objetivos de EQR y responsabilidades de los revisores
7.612 El objetivo principal de la EQR es obtener garantías adicionales (a partir del revisor de calidad
del trabajo) en el sentido en que:
Los estados financieros están presentados razonablemente de acuerdo con GAAP (u otra base
integral de contabilidad, si las circunstancias se dan).
El informe de auditoría es apropiado bajo las circunstancias y de conformidad con el GAAS.
El revisor de la calidad del compromiso no tiene conocimiento de ninguna deficiencia

importante en el compromiso.
En palabras de PCAOB, "el objetivo del revisor de calidad del trabajo es realizar una evaluación de los
juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones relacionadas alcanzadas en la
formación de la conclusión general sobre la contratación y en la preparación del informe del
compromiso, si se va a publicar un informe, con el fin de determinar si se debe proporcionar la
aprobación concurrente con la emisión.
7.613 Por lo general, esto implica asegurar que los principales aspectos de la contratación, los criterios
más importantes y las conclusiones relacionados son apropiados, incluyendo el hecho de que:
La auditoría se ha realizado de acuerdo con las GAAS (que significa, principalmente, que se
han usado los procedimientos apropiados de suficiente envergadura de forma satisfactoria).
El equipo de trabajo entiende el negocio del cliente y de la industria y de los riesgos

relacionados.
Riesgos importantes han sido identificados y evaluados.
Cuestiones importantes de contabilidad, auditoría y presentación de informes se han

identificado y
resuelto, siendo adecuadamente soportados y documentados.
Si se ha cumplido con SEC y otros requisitos regulatorios, financieros y de reporte.
Las políticas contables de clientes y sus juicios sobre esas políticas son adecuados a las
circunstancias.
(Ver AS 7, ¶9 - 11 para los requisitos mínimos de EQR para un trabajo de auditoría)
7.614 Generalmente, el EQR realizado por un miembro de la firma también brinda seguridad adicional
de que las políticas de la empresa y los procedimientos se han cumplido sustancialmente.
7.615 Los revisores de calidad del compromiso podrían no asumir responsabilidades del socio del
proyecto (o director) para la contratación o cualquier segmento de la misma, así como el rendimiento
de un EQR no exime al socio del proyecto (o director) de la responsabilidad final sobre el informe de la
empresa en los estados financieros. En consecuencia, el EQR nunca debe ser tomado como un
sustituto o reductor, de manera significativa, el alcance de la participación del socio de trabajo la
revisión del director o gerente.
7.616 Al revisar los papeles de trabajo y los estados financieros, el revisor de calidad del trabajo
debe tener en cuenta las conclusiones y decisiones importantes alcanzadas. El revisor de calidad del
trabajo debe asegurarse que estas conclusiones principales y sus bases, están debidamente
documentadas. Cuando sea necesario, el revisor de calidad del trabajo debe solicitar al socio del
compromiso o al personal que documenten el razonamiento que llevó a una conclusión significativa.
Si hay un desacuerdo entre el revisor de calidad del trabajo y el socio del proyecto y director, debe
resolverse de acuerdo con la política correspondiente de la empresa.
7.617 El revisor de calidad del trabajo documenta la finalización oportuna de la revisión de acuerdo con
AS 7, ¶19; las políticas y procedimientos aplicables firmando el formato A-34, informe del revisor de
control de calidad del compromiso o documentación alternativa (una versión especial designada
versión A-34/IND, que contiene representaciones de independencia y es para uso de un revisor de
calidad externo). La garantía proporcionada por el revisor de calidad del trabajo en el formato A-34 (o
A-34/IND) se encuentra en forma de "certeza negativa", porque el alcance de EQR es normalmente
insuficiente para apoyar una conclusión positiva. Esa es la responsabilidad del socio del proyecto (o
director).
7.618 Aquí está la conclusión de la EQR tal y como aparece en el formato A-34:
“Con base en mi revisión, no estoy al tanto de ninguna deficiencia significativa de compromiso; ni estoy
al tanto de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros de la
compañía, las notas que los acompañan, anexos y otra información, en caso de que exista, para los
auditores 'informe al respecto, para que puedan ser emitidas y adecuados a las circunstancias [marque
aquí si es aplicable salvo lo indicado en el memorando adjunto].
7.619 El revisor de calidad del trabajo también debe documentar el número de horas que invirtió en el
trabajo. Esto es para ayudar al plan socio con el trabajo del año siguiente, y para permitir a cualquier
revisor posterior (por ejemplo: en relación con el proceso de la firma anual de inspección o en la
revisión por pares) evaluar el alcance de la EQR.
7.620 Aunque el propósito principal de un EQR es la eficacia, el revisor de calidad del trabajo debe
estar alerta a los factores de eficiencia y formulará sugerencias sobre:
El uso de procedimientos de auditoría más eficientes.
El uso más eficiente del personal.
Ámbito SQCS 7 de revisiones de control de calidad del compromiso y EQR PCAOB

7.621 Los requisitos PCAOB EQR para auditorías y revisiones anuales provisionales se exponen en
AS 7, ¶918.
7.622 La revisión de calidad de trabajo A SQCS 7 debe incluir:
• Un examen objetivo de los juicios emitidos por el equipo del trabajo y las conclusiones
alcanzadas en la formulación del informe. Estos pueden incluir juicios sobre riesgo y
materialidad, la disposición de errores significativos corregidos y sin corregir y asuntos a ser
comunicados a las directivas o los representantes u otros tales como los organismos
reguladores.
• La lectura de los estados financieros u otra información temática y del informe. Se debe
tener en cuenta si el informe es apropiado.
• Revisión de la documentación de trabajo seleccionada en relación con los juicios

importantes hechos por el equipo de trabajo, incluyendo una discusión con el socio del
contrato sobre los hallazgos significativos y sus problemas.
Además, el auditor debe considerar lo siguiente:
• La evaluación hecha por el equipo de trabajo sobre la independencia de la empresa
• Si se han hecho consultas apropiadas sobre las diferencias de opinión u otros asuntos
difíciles o polémicos y las conclusiones alcanzadas
• Si los documentos seleccionados apoyan decisiones importantes y las conclusiones

alcanzadas.
7.623 El alcance de la revisión de los documentos es necesario para alcanzar los objetivos de la
revisión y está sujeto al juicio del auditor de calidad del contrato, las normas no exigen la revisión de
documentos específicos. El EQR por lo general no debe ser un examen detallado de los la
documentación.
7.624 Algunos documentos pueden ser seleccionados para revisión cuidadosa (por ejemplo,
documentos de trabajo para las áreas fundamentales), mientras que otros pueden recibir poca o
ninguna atención. Las áreas menos críticas, pero significativas pueden ser revisadas en menor
profundidad mientras que algunas áreas podrían no ser de importancia para el objetivo de la EQR por
lo que no necesitan ser revisadas. El auditor de control de calidad de trabajo debe estar familiarizado
con la información relevante y actual de la industria en relación con aspectos contables y comerciales u
operativos.
7.625 El auditor de control de calidad de trabajo utiliza su juicio para determinar el alcance de la
revisión de los documentos si los hay y las discusiones necesarias a las que haya lugar. La
profundidad de la revisión de los documentos y los requisitos de tiempo se determinarán después de
evaluar:
• La experiencia y las capacidades del socio, del gerente y del personal
• La eficacia percibida de las políticas de la empresa y los procedimientos para la planificación,

la supervisión y la revisión de los compromisos
• La naturaleza y complejidad del contrato así como el nivel de riesgo del negocio. (Por ejemplo,
registro SEC vs presentación anual)
• La existencia y la complejidad de la contabilidad, la auditoría y presentación de informes al
igual que las políticas de la empresa con respecto a su documentación
• El riesgo empresarial y de auditoría asociado con el contrato, por ejemplo, la industria volátil,
índole de los problemas contables y de auditoría o la motivación percibida de los clientes para
demostrar la rentabilidad o una sólida condición financiera
• La correspondencia y otras comunicaciones con las autoridades reguladoras y con la prensa

ya sea favorable o no.
7.626 El auditor de calidad del trabajo se centra en las áreas de auditoría importantes. El EQR debe
incluir discusiones de asuntos importantes con el socio del contrato, el director, el gerente y,
dependiendo del caso, otros miembros del equipo del trabajo en función de las circunstancias y el
juicio crítico de calidad del trabajo. Como se señaló anteriormente, AS 7 no requiere la revisión de
documentos específicos; sin embargo, la revisión de los siguientes es recomendable para los autores
de este manual:
• Los estados financieros, los horarios de S-X, los informes de auditoría, y partes de los
documentos que contengan las mismas (por ejemplo, el informe de declaración de registro,
declaración de representación, el informe anual del formulario 10K y el de accionistas
anuales), incluyendo “El Informe de gestión, de análisis financiero y los resultados de las
Operaciones".
• Documentación de planificación clave, incluyendo (aunque normalmente no se limita a)

Formularios B-1, programa de planificación de auditoría, B-2, lista de verificación para evaluar
riesgos de negocios y severidad de riesgos inherentes, B-3, lista de comprobación para la
determinación de materialidad, 9-B, evaluación de ciclo de riesgo (para los ciclos
seleccionados) y B-11, resumen de los resultados de los procedimientos analíticos de
planificación
• Respuestas de los abogados para auditar cartas de consulta
• Los memorandos acerca de asuntos clave de contabilidad, auditoría o informes, incluyendo la

resolución de desacuerdos
• Comunicaciones (o borradores) dirigidos al comité de auditoría, al consejo de administración o

de gestión sobre asuntos de control interno, fraudes, actos ilegales y otros
• Formularios B-16, programa de finalización de auditoría, B-10; resumen de inexactitudes no

corregidas, y otros contenidos seleccionados del expediente administrativo y del general
• Documentos de apoyo de pruebas importantes y las conclusiones alcanzadas en los ciclos

importantes, afirmaciones y otras áreas críticas como también las discusiones con el socio del
contrato que confirmen que todos los asuntos han sido resueltos.
7.627 Cuando la EQR se ha completado considerablemente, los elementos abiertos (por ejemplo, la
documentación pendiente, los procedimientos adicionales o cuestiones sin resolver) no deberían ser
consecuenciales. Si los resultados de completar partidas abiertas no afectan a satisfacción del
auditor de calidad el trabajo del compromiso general, él o ella deberían firmar el Formulario A-34 (o
documentación alternativa) y dar instrucciones al equipo de trabajo para completarlo antes de emitir
el informe. Si el auditor de calidad de trabajo quiere ver cómo se resolvieron las partidas abiertas,
estos artículos deberán ser completados antes firmar el formulario A-34 (o documentación
alternativa).
7.628 El auditor de calidad de trabajo puede usar su juicio y discreción para decidir, hasta cierto punto,
los documentos que él o ella necesita inspeccionar para alcanzar los objetivos de la revisión. Se decide
también si se deben revisar documentos claves o examinar nuevas pruebas obtenidas o, en su
defecto, en qué medida el socio (o director) confié en que las partidas abiertas se cerrarán
correctamente. Entre los factores a considerar son de importancia relativa el nivel de riesgo
involucrado para el negocio, y la probabilidad relativa de que las instrucciones para el socio (o director)
se hayan entendido mal o se hayan pasado por alto. Una vez más, es responsabilidad del socio del
trabajo - no del auditor de calidad del trabajo - tener la seguridad de que el trabajo se ha completado y
que apoya la opinión de la empresa.
7.629 Si no es factible para el auditor de calidad del trabajo volver a tiempo para inspeccionar la
documentación importante, nueva o creada para aclarar cuestiones pendientes, y tampoco se puede
enviar el material al auditor, se podrá pedir a otro socio, no involucrado en la auditoría, que inspeccione
la documentación y asesore al auditor de calidad a su satisfacción.
Pertinencia de la realización de Procedimientos EQR
7.630 Es preferible que EQR se lleve a cabo en al menos dos fases, la primera fase es una revisión de
la planificación del contrato antes del comienzo del trabajo de campo de fin de año (especialmente
para el año inicial de auditoría).La segunda fase se realiza en la conclusión del compromiso, antes de
la publicación del informe de la empresa.
7631 El propósito de llevar a cabo una revisión de calidad de la documentación de planificación antes
del trabajo de campo es tener la seguridad de que el auditor de calidad del trabajo está satisfecho con
la estrategia de participación general, la identificación y la aproximación a los riesgos significativos.
Una pronta revisión y aprobación de las evaluaciones de riesgo, los umbrales de materialidad y otras
decisiones clave de planificación son prácticas recomendables ya que el enfoque de auditoría será
más eficaz y eficiente, el programa de auditoría será adecuado y las decisiones de planificación serán
racionales y fundamentadas. En este sentido, el auditor de calidad del trabajo debe leer el plan de
auditoría(s) y otros documentos clave de planificación y discutirlas con el socio del contrato, director o
gerente. Si un auditor de calidad del trabajo fuese a objetar estas cuestiones al final de la auditoría;
esto perjudicaría seriamente el contrato y la eficiencia de su capacidad para ofrecer un servicio de
calidad y oportuno al cliente.
7.632 Al revisar el paquete de planificación, el auditor de calidad del trabajo debe estar convencido de
que el plan de auditoría está en consonancia con la documentación de la auditoría y de la planificación
para las áreas de auditoría importantes y que permite garantizar que los objetivos clave de la auditoría
se alcanzarán.
7.633 El auditor de calidad asignado documenta su aprobación de la estrategia de auditoría y el

enfoque antes de realizar los trabajos de campo mediante la firma y fecha del Formulario B-1,
programa de planificación de la auditoría, tras la revisión hecha por el socio del trabajo. A menos que
se indique lo contrario, se entiende que esta aprobación se extiende a todos los programas
importantes de apoyo, listas de verificación y los memorandos mencionados en el Formulario B-1, junto
con el plan de auditoría (o planes). Si el auditor de calidad del trabajo no revisó ni aprobó la
planificación por adelantado de los trabajos de campo, normalmente no es necesario que firme el
Formulario B-1 (pero debe ingresar en su lugar "N / A" en la línea de la firma.)
7.634 Ocasionalmente, un auditor de calidad asignado puede ser sustituido después de que otro
auditor haya aprobado la planificación antes de que un contrato se termine. En tales casos, es posible
que el auditor sucesor no revise detenidamente la documentación de planificación; sin embargo, el
auditor sucesor asume la responsabilidad del auditor de calidad del trabajo para el contrato completo
por lo que debe estar de acuerdo con el enfoque y el alcance de la auditoría. En consecuencia, la
aprobación de un auditor de la documentación de planificación no se opone a que un auditor sucesor
cuestione las decisiones de planificación, incluyendo la materialidad, pero tales eventos deben ser
poco frecuentes. Sin embargo, si este tipo de decisiones son objetadas el auditor sucesor, por lo
general, debe consultar con el auditor predecesor para tener una comprensión clara de sus razones
para aceptar el plan de auditoría antes de requerir que el equipo de auditoría haga los ajustes de
costos al mismo.
7,635 Para entender el compromiso actual, primero, el auditor de calidad del trabajo debe estar
suficientemente familiarizado con la auditoría del año pasado. Para obtener suficiente familiaridad, un
auditor de calidad del trabajo que no revisó el compromiso previo debe discutir asuntos importantes de
los años anteriores y los problemas con el socio del trabajo y tal vez desee leer ciertos documentos
claves de trabajo del año anterior. Estos papeles de trabajo pueden incluir los estados financieros del
año anterior y el informe de auditoría con documentación de planificación de la auditoría, el formulario
B-16finalización del programa de auditoría, Formulario B-10, resumen de los errores no corregidos, la
carta de gestión, y los memorandos con respecto a la contabilidad y auditoría o que reporten
problemas, de ser así, deben incluir la resolución de las discrepancias. Esto no quiere decir que el
auditor de calidad del trabajo deba revisar el año anterior con la misma profundidad que si fueran a
emitir alguna garantía con respecto al equipo de trabajo, como sería el caso para una oferta pública
inicial.
7.636 Debido a que EQR debe ser completado y documentado antes de emitir el informe, es decir, dar
el permiso del cliente para utilizar el informe, la etapa final de EQR debe programarse antes de la
fecha de emisión deseada. Debe darse el tiempo suficiente para realizar EQR, resolver las preguntas
y realizar procedimientos adicionales que puedan ser necesarios como consecuencia del EQR. Esto es
especialmente importante en un contrato que tenga que publicar un informe con fechas inflexibles. (Por
ejemplo, un informe del formulario 10K).
7.637 El EQR ordinariamente no debe realizarse hasta que se complete la revisión del socio del
trabajo. Sin embargo, en grandes auditorías o con múltiples localizaciones, el auditor de calidad del
trabajo debe ser capaz de realizar segmentos del EQR por etapas, tal vez dos o tres semanas antes
de que el informe se emita a medida que partes importantes de la auditoría se vayan completando.
7.638 De manera óptima, aunque no siempre es práctico, la etapa final del EQR debe realizarse
después del trabajo de campo y de todos los otros niveles de revisión, incluyendo la terminación de la
revisión de informes; después de que todos los problemas hayan sido resueltos y documentados. En
otras ocasiones (por ejemplo, cuando el tiempo es crítico) EQR puede ser iniciado antes. Sin
embargo, este enfoque normalmente requiere que el auditor de calidad del trabajo invierta más tiempo
y puede, por lo tanto, ser un poco ineficiente.
Documentación de las revisiones

7.639 Para las revisiones SQCS 7, las políticas de la empresa y los procedimientos deben proveer la
documentación apropiada de la revisión y documentación que específicamente aborde:
• Los procedimientos requeridos por las políticas de la empresa que se hayan realizado
• La revisión completa antes de la publicación del informe
• El consentimiento por parte del auditor de cualquier asunto sin resolver que podrían hacer que
el auditor crea que los juicios importantes realizados y las conclusiones alcanzadas no eran
apropiadas.
7.640 Para PCAOB EQR, los requisitos de documentación se encuentran en AS 7, ¶ 19 - 21.
7.641 La documentación de una revisión de calidad del trabajo deberá contener información suficiente
para que un auditor experimentado, que no tiene relación con el anterior contrato, entienda los
procedimientos llevados a cabo por el auditor de calidad del trabajo, y otros que lo ayudaron a cumplir
con las disposiciones de esta norma, incluida la información que identifica:
a. El auditor de calidad del trabajo y el equipo de trabajo
b. Los documentos revisados por el auditor de calidad del trabajo y quienes participaron
c. La fecha dada por el auditor de calidad del trabajo de acuerdo con la autorización para
la emisión o, si no hay aprobación concurrente de la emisión, las razones para no dar la
autorización.
7.642 La documentación de un examen de la calidad del contrato deberá incluirse en la

documentación.
7.643 Los requisitos relacionados con la retención y los cambios posteriores a la documentación de
auditoría en AS 3, de documentación de la auditoría, se aplican con respecto a la documentación de la
revisión de calidad del contrato.
Comunicación con el Auditor de calidad del contrato.
7.644 Durante el contrato, el auditor de calidad debe ser informado oportunamente de los problemas y
cuestiones importantes y su resolución. Esta práctica minimiza la probabilidad de las ineficiencias que
se producirían si el auditor de calidad del trabajo de auditoría tuviera que objetar decisiones contables
claves en el último momento, o decisiones que requieran trabajo adicional, no planificado después de
revisar los documentos. El socio del contrato también debe mantener al auditor de calidad del trabajo
al tanto de otras novedades importantes y los cambios contemplados en la fecha de finalización
prevista.
Consultar con el auditor de calidad del trabajo
7.645 Las normas actuales requieren que el personal del contrato investigue cuestiones técnicas en la
literatura autorizada y otras fuentes con el fin de llegar a una propuesta de solución provisional, antes de
consultar con el auditor de calidad asignado. El auditor de calidad del contrato no puede asumir la
responsabilidad del socio del encargo sobre asuntos en los que han sido consultados previamente. En
consecuencia, una consulta con un auditor de calidad asignado debe ser vista sólo como garantía de
que el auditor de calidad del trabajo no va a objetar las conclusiones. Como resultado, a pesar de que
se les anima a asegurar una revisión sin problemas, las consultas con los auditores de calidad del
trabajo no necesitan ser documentadas como consultas). La aprobación de la conclusión del auditor de
calidad, la justificación de apoyo y la documentación, están implícitas en la aprobación de su versión de
la contrato total.
Actualización y Ampliación de la EQR
7.646 El EQR debe extenderse hasta a la fecha de su consentimiento por los estados financieros
incluidos en una declaración de notificación SEC, o cada vez que se vuelva a emitir su informe y la
actualización de los procedimientos de búsqueda de los subsiguientes eventos (¶ 37.810-.814) esto es
necesario, por ejemplo, en una declaración de representación para ser presentado ante la SEC. El
objetivo de una EQR extendida es estar convencido de que su informe y los estados financieros se
adecuan a la fecha de la declaración de registro y que se hagan efectivos, una declaración de
representación se hace definitiva o se re emite su informe.
7.647 La extensión del EQR deberá ser completada antes de la presentación preliminar de la
declaración de registro o del informe para los accionistas y debe ser actualizada para todas las
enmiendas, tantas veces como sea necesario hasta la fecha de su consentimiento, incluida en una
enmienda a una declaración de registro, o a la fecha de volver a emitir su informe, por ejemplo, las que
se incluyan en un informe final para los accionistas.
7.648 Los procedimientos extensos comprenden normalmente el período de lectura de código auxiliar
no auditada y estados financieros pro forma, el texto de la declaración prospecto o proxy, cartas
administrativas y cartas SEC con comentarios, procedimientos actualizados posteriores a los
acontecimientos de búsqueda y discusiones importantes sobre acontecimientos posteriores con el
personal del contrato.
7.649 Se debe documentar la EQR extendida y las actualizaciones posteriores en el Formulario A-34A,
programa de ampliación y actualización de EQCR, que contiene procedimientos detallados para llevar
a cabo la revisión ampliada o documentación alternativa, firmado por el auditor de calidad del trabajo.
7.650 – 0.800 no utilizado.

APÉNDICE
Criterios para la selección de compromisos sujeto a revisión del Impuesto de divulgación y revisión
tributaria
7.801 Las revisiones fiscales normalmente no son necesarias para los contratos que involucran
estructuras tributarias simples, sin transacciones inusuales, sin posiciones fiscales inciertas y sin
riesgos relacionados con los impuestos. Sin embargo, sería conveniente una revisión ocasional, por
ejemplo una vez cada tres años.
7.802 A continuación se presentan algunos ejemplos de situaciones que podrían justificar la

participación del departamento de impuestos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo con respecto a la provisión del impuesto:
• Período inicial del contrato o primer año o año de culminación del contrato con la entidad
• Provisión compleja de impuestos del año anterior compleja
• Impuestos diferidos significativos o inusuales
• Cambio en el método de contabilidad tributaria
• Importantes posiciones fiscales inciertas que requieren ser evaluadas para la divulgación
• Entidad sujeta a otras normas tributarias especiales u otros problemas
• Entidad con operaciones o transacciones internacionales significativas
• Entidad involucrada en la recapitalización de los principales, reorganización, fusión o

adquisición, venta o permuta de activos importantes
• Movimiento de las pérdidas materiales netas y créditos fiscales
• Las cuestiones de forma vs sustancia (por ejemplo, la capitalización, leasing/ compra)
• Entidad que recientemente pueda estar involucrada en la controversia tributaria, posiblemente

a causa de las posiciones fiscales agresivas
• Entidad que hace un amplio uso de contratistas independientes para las funciones
normalmente desempeñadas por sus empleados.
Objetivos del Departamento de Impuestos Comentarios Periódicos y Responsabilidades de los

auditores
7.803 Una de las razones principales de participación del departamento de impuestos en la revisión de
agregación no tiene nada que ver con sus objetivos de auditoría - tiene que ver con el servicio al
cliente. El proceso permite al personal del Departamento de Impuestos identificar oportunidades de
sugerencias de ahorro de impuestos y servicios de planificación fiscal mediante una estrecha
familiarización con las operaciones del cliente y las actividades que no se pueden obtener fácilmente
de otras maneras. Por lo tanto, a menudo se decide hacer la revisión, incluso después de la emisión
del informe, o cuando no se cree necesario para asegurarse de que la acumulación no presenta
inexactitudes.
7.804 El auditor del departamento de impuestos también debe considerar ciertos elementos, incluidos
los posibles ajustes, ya que pueden ser tratados mejor con fines de declaración de impuestos, y
recomendar si los ajustes propuestos pueden ser registrados por el cliente para efectos fiscales.
7.805 El objetivo de la auditoría relacionada con la del auditor fiscal es ayudar a los auditores en la
evaluación de la adecuación de la provisión de impuestos y la responsabilidad relacionada - de
identificar los asuntos que los auditores no hubieran podido conocer en el ejercicio (integridad), y para
comprobar los conceptos aplicados (existencia o valoración). La revisión del departamento de
impuestos ordinariamente no debe iniciarse hasta que la agregación se haya finalizado, y el equipo
auditor esté satisfecho.
7.806 El auditor de departamento de impuestos usualmente debe completar y firmar un memorando

(Formulario T-202, lista de comprobación del impuesto sobre acumulación de revisión, puede ser
utilizado en los ESTADOS UNIDOS), para documentar su participación en el proceso de revisión de
recaudación del impuesto. El revisor fiscal del departamento no aprueba o determina la legitimidad de
la provisión y recaudo. El auditor departamento de impuestos sólo proporciona a los auditores el
beneficio de su experiencia para llegar a esa determinación. En relación con las posiciones fiscales
agresivas y otras controversias fiscales potenciales El auditor del departamento de impuestos a
menudo incluye dentro de la evaluación de experto la probabilidad de afirmación y consecuencias
materiales adversas de un reto por las autoridades fiscales. Esta evaluación es necesaria para ver el
efecto de las cuestiones sobre las revelaciones de recaudo y afines como "demandas no interpuestas
o evaluaciones" bajo las actuales normas contables.
7.807 A menos que el cliente vaya a ser auditado por las autoridades fiscales, por ejemplo, si ha sido a
menudo e históricamente ha sido objeto de auditoría, o en una industria conocida por ser objeto de
auditorías, la mayoría de los asuntos de controversia fiscal no pueden ser caracterizados como
"afirmación probable" y por lo tanto, no deben ser acumulados (asumiendo que no es una base
adecuada para la posición del cliente). Los "amortiguadores fiscales" en los libros de rechazo potencial
de las deducciones cuestionables y otras controversias fiscales que no satisfagan los criterios de
devengo son erróneos (subestimando los ingresos) y deben ser considerados junto con otras
representaciones inexactas (Capítulo 39, evaluación de inexactitudes identificadas durante la
auditoría).
7.808 Como todas las demás conclusiones de la auditoría, el socio de auditoría encargado de la
contratación es en última instancia responsable de determinar la imparcialidad de la provisión de
impuestos y los pasivos acumulados y basa su evaluación en todas las pruebas de apoyo, incluido el
aporte del revisor fiscal del departamento, o la evaluación de los distintos factores de riesgo, y su juicio
en cuanto a la materialidad. Estos son juicios de auditoría que no pueden ser delegados o transferidos
a personal del departamento de impuestos.
7.809 Para satisfacer las expectativas de los clientes de planificación fiscal, se debe organizar la
revisión fiscal del devengado en el campo (en la oficina del cliente), si es práctico. Así, el revisor fiscal
puede revisar documentos y se puede reunir con los directores de la empresa para discutir los
hallazgos, preguntas o ideas. Además, la opinión es más eficiente y el equipo de trabajo obtiene los
beneficios educativos del enfoque de la observación del revisor fiscal y escuchar sus inquietudes y
opiniones.
Ámbito de aplicación de la provisión del impuesto a la divulgación y revisión tributaria
7.810 Para efectos de auditoría, y en la medida necesaria basándose en la evaluación del auditor del
riesgo inherente y materialidad, el revisor fiscal usualmente debe revisar:
• Los estados financieros y notas, especialmente centradas en la presentación y divulgación en

materia tributaria.
• Documentos de auditoría pertinentes, incluidos los balances de comprobación u hojas

preliminares, ajuste de los asientos de diario, Formulario B-10, Síntesis y Evaluación de
errores no corregidos, documentos de trabajo acerca de las reservas de valuación de
inventarios, ingresos por impuestos recaudados, cálculo elaborado por el auditor y los
documentos de trabajo que evalúen la necesidad de divulgar las posiciones fiscales inciertas.
• Memorandos de controversia fiscal preparados por el equipo del cliente o el contrato para
documentar las posiciones fiscales tomadas por el cliente y evaluar los pasivos contingentes
derivados de las posibles deficiencias fiscales (7.402 y .807).
• Impuestos relacionados con la correspondencia recibida durante el año y hasta la fecha de la

revisión completa.
7.811 Un auditor, por lo general, debe orientar al revisor fiscal frente a los documentos de trabajo
pertinentes; los revisores fiscales no deben buscar lo que necesitan.
7.812 Aunque la revisión fiscal no necesariamente revisa los impuestos diferentes a los impuestos
sobre la renta, debe tener en cuenta que para la información del departamento de impuestos podría
ser necesario evaluar los pasivos del cliente para estos y otros tipos de impuestos, o encontrar formas
de reducirlos, a la luz de los negocios del cliente y del método de operación:
• Ventas e impuestos de uso
• IVA
• Impuestos sobre la nómina
• Los impuestos al consumo
• Impuestos de franquicia
• Inmuebles y otros impuestos de propiedad
• Otros impuestos locales.
7.813 Además, los aspectos de contabilidad y presentación deben ser evaluados como la recaudación
de impuestos a modo de agente y la presentación de dichos impuestos dentro o fuera de la renta. El
revisor fiscal deberá considerar los requisitos aplicables de divulgación y la forma en que fueron
cumplidos.
7.814 Es posible que los impuestos locales no necesiten ser revisados por el revisor fiscal, salvo
cuando sean complejos o cuando lo solicite el socio del trabajo.
Planificación Fiscal y Otros Servicios
7.815 Sólo los documentos que apoyan la provisión de impuestos y pasivo en los estados financieros
se debe incluir en los documentos de auditoría. Las declaraciones de impuestos, documentos de
declaraciones de impuestos (aquellos que resumen o reclasifican la información para vincularse a las
declaraciones de impuestos), la correspondencia fiscal, potenciales memorandos de controversias
fiscales, normalmente deben mantenerse en un archivo separado de impuestos fiscales y de
documentos de preparación de ejercicio. El propósito de este procedimiento es proteger materiales
sensibles del acceso de personas no deseadas.
CAPÍTULO 8: DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
Documentación y documentos de trabajo 8.001 8-1
Finalización y montaje de archivos de auditoría 8.009 8-3

E.U.DO
Normas de los Estados Unidos, Políticas y Procedimientos 8.401 8-1
Documentos de trabajo 8.401 8-1
PCAOB / SEC
Normas, Políticas y Procedimientos PCAOB/SEC 8.601 8-1
Requisitos adicionales de documentación 8.601 8-1
APÉNDICE
Apéndice
Naturaleza de los documentos de trabajo 8.806 8-1
Estilo Documento de trabajo, forma, contenido, organización y seguridad 8.809 8-2
Finalización y montaje de archivos de auditoría 8.815 8-5
Organización General de papeles de trabajo de auditoría 8.818 8-6
Indexación de documentos de trabajo, referencias cruzadas y Uso de
8.819 8-7
marcas.
Arrastre Permanentes (o) Archivos 8.820 8-8
Notas de revisión, Listas de partidas abiertas y materiales sustituidos 8.824 8-9
Archivos privados y discos 8.825 8-9

Acceso a los documentos de trabajo en firme por los Auditores sucesor y 8.829 8-9
CAPÍTULO8: DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
La documentación y los documentos de trabajo
8.001 Uno de los aspectos más importantes de la comunicación en el ámbito de la auditoría es la

preparación de documentos de trabajo eficaces. De acuerdo con ISA / AU 230, documentación
auditoría, los auditores deben preparar la documentación en un momento oportuno, disponiendo lo
siguiente:
• Evidencia de la base que le permite al auditor llegar a una conclusión acerca de la

consecución de los objetivos generales del auditor, es decir, tener seguridad imparcial de que
los estados financieros en su conjunto están libres de declaración inexacta material (ISA / AU
230.02)
• Evidencia de que la auditoría fue planeada y realizada de acuerdo con normas internacionales
de auditoría y los requisitos legales y reglamentarios, entre ellos la estrategia general de
auditoría, el plan de auditoría, cualquier cambio significativo en la estrategia de auditoría, el
plan de auditoría y los fundamentos de las mismas (ISA / AU 230.2).
8.002 Otros propósitos de los documentos de trabajo son:
• Ayudar al equipo auditor para planificar y realizar la auditoría.
• Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsables de la supervisión de dirigir y

supervisar el trabajo de auditoría cumpliendo sus responsabilidades de revisión de acuerdo
con normas de auditoría.
• Posibilitar que los miembros del equipo de auditoría sean responsables de su trabajo
• Mantener un registro de los asuntos de importancia permanente para la auditoría de

seguimiento.
• Comisionar a un auditor con experiencia para llevar a cabo revisiones de control de calidad e
inspecciones tanto a nivel interno, de conformidad con la ISQC 1 para fines de supervisión y
requisitos de la compañía muy precisos de acuerdo con los requisitos legales, reglamentarios
o de otro tipo.
8.003 Los documentos de trabajo deben permitir a un auditor experimentado, que no tiene relación
previa con la auditoría, entender: (ISA / AU 230.8)
• La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, y cómo

cumplir con las normas de auditoría vigentes, así como los requisitos legales y reglamentarios.
• Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida.
• Cuestiones importantes que surjan durante la auditoría y las conclusiones alcanzadas al

respecto a los juicios profesionales significativos realizados para llegar a esas conclusiones.
8.004 Los documentos de trabajo deben documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría aplicados y por lo tanto incluyen:
• Las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinación: (ISA / AU

320.14)
a. La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto;
b. S
egún el caso, el nivel de importancia o niveles para determinadas clases de
transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones.
c. Materialidad de rendimiento.
d. Cualquier revisión de (a) - (c) en la que la auditoría haya avanzado.
• Los riesgos identificados y controles relacionados sobre los que el auditor ha obtenido un
entendimiento (ISA 315.32 (d) / AU 315.33 (d)).
• Las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de inexactitudes a nivel de estado
financiero y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de
auditoría; (ISA 330.28 / AU 330.30).
• La vinculación de estos procedimientos con los riesgos evaluados a nivel afirmación, (ISA
330.28 / AU 330.30).
• Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones aún cuando
estas no sean claras. (ISA 330.28 / AU 330.30).
• Si el auditor planea usar evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles
obtenida en auditorías anteriores, el auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría
las conclusiones acerca de la confianza de los controles que fueron probados en una auditoría
anterior (ISA 330.29 / AU 330,31).
• Suficiente información de identificación sobre los elementos de prueba de modo que si alguna
vez es necesario volver a realizar la prueba de los mismos elementos, se puedan seleccionar
para probarlos nuevo.
• Información de quién y cuándo realizó el trabajo.
• Información de quién y cuándo revisó el trabajo y el alcance de esta revisión.
8.005 Asuntos importantes discutidos con las directivas y los encargados del gobierno deben ser
documentados, así como asuntos importantes discutidos con los demás, como los profesionales que
prestan servicios al cliente. Dicha documentación debe incluir lo que se discutió, con quién, cuándo y
cualquier conclusión. (ISA 230.10 / AU 230.11).
8.006 Cualquier información que llame la atención o que sea incoherente con las conclusiones finales
debe documentarse junto con la solución al problema. (ISA 230.11 / AU 230.12). A menos que haya
razones para creer lo contrario, se pueden aceptar registros y documentos como genuinos. Si las
condiciones detectadas durante la auditoría son razonables para creer que un documento puede no
ser auténtico o que los términos de un documento han sido modificados, pero no se reveló, se debe
investigar más a fondo (ISA / AU 240.13).
8.007 Las divergencias de las normas de auditoría pertinentes deben ser documentadas, incluyendo la
razón, y cómo los procedimientos alternativos realizados consiguieron el objetivo de los procedimientos
necesarios que no se llevaron a cabo (ISA 230.12 / AU 230.13).
8,008 En circunstancias excepcionales, se pueden realizar los procedimientos de auditoría después de

la fecha del informe de auditoría debido a hechos que llamaron la atención hay que darlos a conocer
antes de la fecha del informe, y a que pueden haber causado que los estados financieros se
modificaran. La realización de cualquiera de estos procedimientos debe documentarse, incluyendo (a)
las circunstancias observadas, (b) el trabajo realizado, la evidencia obtenida y las conclusiones
alcanzadas, el efecto, si lo hay, en el informe de auditoría, y (c) cuándo y por quién la documentación
adicional fue revisada.
Finalización y montaje de archivos de auditoría
8.009 Antes de la fecha de divulgación del reporte, el auditor debe haber completado todos los
procedimientos de auditoría necesarios y obtener pruebas suficientes para apoyar las observaciones
contenidas en el informe del auditor. Se debe completar el proceso administrativo organizando el
archivo de auditoría en forma oportuna después de la fecha del informe (ISA 230.14); para ESTADOS
UNIDOS, después de la fecha de divulgación del reporte (AU 230.16). Por lo general, se trata de un
plazo no mayor de 60 días. Una vez que el archivo se completa, no debe haber enmendaduras antes
del final del período de retención del archivo (ISA 230.15/ AU 230.17). El período de retención es una
cuestión de política de empresa o regulación local, pero no debe ser menor de 5 años a partir de la
fecha del dictamen del auditor; para ESTADOS UNIDOS, a partir de la fecha de la publicación del
informe del auditor. Si por alguna razón la documentación debe agregarse al expediente durante el
período de retención, la documentación añadida debe incluir una explicación de por qué se ha añadido,
por quién y cuándo y por quién y cuándo se revisó (ISA 230.16 / AU 230.18).
Normas, políticas y procedimientos de los Estados Unidos

Documentos de trabajo
8.401 Uno de los aspectos más importantes de la comunicación en el ámbito de la auditoría se

encuentra en la preparación de documentos de trabajo eficaces. (El término "documentos de trabajo",
como se usa aquí, incluye todas las formas de documentación de la auditoría, ya sea en papel o en
formato electrónico). De acuerdo con las normas de auditoría (AU 230.05), los auditores deben
preparar y encargarse de los documentos de trabajo principalmente para:
• Proporcionar el soporte documental principal de la información implícita contenida en el informe

del auditor en el sentido en que las normas de trabajo de campo se han observado.
•Evidenciar que la auditoría fue planeada de acuerdo con GASS y que los requerimientos
legales y regulatorios se llevaron a cabo.
8.402 Para los procedimientos de auditoría relacionados con la inspección de los contratos o
convenios importantes, se incluyen resúmenes o copias de los contratos o acuerdos en la
documentación de la auditoría (AU 230.10).
8.403 Se debe Incluir la fecha de divulgación del reporte en la documentación de la auditoría (AU
230.15).
8.404 Se deben adoptar procedimientos razonables para mantener la confidencialidad de la

información del cliente (AU 230.19).
8.405 Para las firmas auditoras registradas ante la SEC se aconseja consultar el Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB por sus siglas en inglés) Estándar de auditoría No. 3,
Documentación de la auditoría, el cual contiene requisitos más estrictos que los ESTADOS UNIDOS
GAAS o este Manual (ver más abajo). También se deben considerar las leyes relacionadas en el
estado donde se realizan servicios de dictámenes. Tales requisitos legales y reglamentarios abarcan
documentos de trabajo en formato electrónico, así como documentación en papel.
SUPLEMENTOPCAOB/SEC
Normas, políticas y procedimientos PCAOB/SEC

Requisitos adicionales de documentación
8.601 Hay requisitos de documentación especificados en PCAOB - Norma de Auditoría No. 3 que van
más allá de los requisitos de ESTADOS UNIDOS GAAS.
8.602 El auditor debe identificar todos los hallazgos o asuntos importantes en un documento de
terminación del compromiso. Este documento puede incluir ya sea toda la información necesaria
para entender los hallazgos significativos, temas o referencias cruzadas, en su caso, u otra
documentación de apoyo disponible a la auditoría (AS 3, ¶13).
APÉNDICE
8.801 Para los efectos de ISA / AU 230, se desarrolló una lista de verificación de documentación de
auditoría para ayudar a asegurar que los requisitos establecidos en esta norma se han cumplido. La
lista de verificación, Formulario B-16A, Lista de verificación de la documentación de auditoría, ha sido
desarrollada para captar y resumir los requisitos de documentación en ISA 230. Este formato es un
suplemento a la Forma B-16, del Programa de Terminación de auditoría. El formulario fue desarrollado
como ayuda para asegurar que los requisitos de documentación establecidos por la norma se han
cumplido durante y al finalizar la auditoría. Es importante utilizar su criterio profesional al utilizar esta
lista de verificación para ciertos procedimientos de auditoría que tengan que justificarse en forma de
documentación de la auditoría y en los archivos de auditoría que no necesariamente figuran como
requisitos de documentación de auditoría en otras instancias de los estándares. Por ejemplo, el auditor
puede documentar hallazgos relacionados con la revisión de las estimaciones contables para detectar
los sesgos que podrían resultar en una declaración con errores significativos debido a fraude, o la
evaluación de la justificación empresarial para importantes transacciones inusuales. Alternativamente,
si se estima necesario salirse de un requisito relevante en un ISA / AU, se debe documentar cómo el
procedimiento alternativo consiguió el objetivo de este requisito y los motivos de la salida.
8.802 Los documentos de trabajo deben probar que se ha examinado la evidencia suficiente y
apropiada para constituir una base razonable para emitir su opinión. Al hacer esto, usted debe también
documentar la conclusión de que la auditoría se realizó de conformidad con las normas y
procedimientos de auditoría de la empresa, así como los requisitos legales y reglamentarios.
8.803 Si identifica información que sea incompatible con su conclusión, se debe indicar cómo se
superó esa inconsistencia en la formación de su conclusión. Por ejemplo, al comprobar el precio de
inventario en el que se encuentra con un artículo que no ha tenido ventas por 6 meses y de
conformidad con la política de su cliente debe ser reportado como cero, pero fue escrito sólo por el
50%. Bajo indagación adicional se entera de que el elemento había sido dispuesto en una venta a
granel después de fin de año y el 50% anotado fue apropiado. Se debe documentar todo esto, no sólo
que el tema fue valorado adecuadamente a fin de año. Otro ejemplo sería la información inconsistente
sobre una respuesta de confirmación que al final se resuelve a su satisfacción. El punto es que, se ha
reunido evidencia suficiente y apropiada para respaldar su opinión, esto es un hecho, pero la
documentación debe incluir no sólo los datos que apoyan la conclusión final, sino también datos
incoherentes que llamaron la atención y cómo se resolvió la inconsistencia.
8.804 La descripción de los documentos de trabajo en este contexto incluye diagramas de flujo del
sistema de contabilidad y narraciones, cartas de compromiso, la correspondencia expedida por el
cliente en relación con el trabajo de auditoría (excepto si la naturaleza de las listas de partidas está
abierta), completando los planes de auditoría, y el correo electrónico correspondiente y archivos.
8.805 Debidamente preparados, los papeles de trabajo son esenciales para la revisión eficiente y la
finalización de la auditoría. Debe haber un flujo lógico a la secuencia de documentos de trabajo. Los
documentos de trabajo deben ser compatibles con los saldos de los balances, que apoyan el balance
de comprobación en su opinión. No hay un estándar estricto por parte de ISA / AU 230 (por ejemplo,
ciclos o partidas de los estados financieros por línea), aunque la mayoría de las empresas tienen una
política sobre cómo un archivo de documentos de trabajo de auditoría debe ser organizado.
Naturaleza de los documentos de trabajo
8.806 La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en medios electrónicos o de otro

tipo. Diferentes empresas tienen diferentes preferencias, y si la empresa tiene un formato específico,
debe ser utilizado.
8.807 Los artículos incluidos en la descripción de documentos de trabajo, incluyen planes de auditoría
y la estrategia, análisis, temas de investigación y documentación, resúmenes de los asuntos
importantes, cartas de confirmación y observaciones, descripciones del sistema contable, listas de
control del sistema y correspondencia (incluyendo el correo electrónico) en relación con los asuntos
importantes. Estos deben ser organizados en un orden lógico para producir un archivo de auditoría.
8.808 Es una práctica habitual que lo siguiente sea excluido del expediente de auditoría: borradores
sustituidos de los documentos de trabajo y los estados financieros, las notas que reflejan el
pensamiento incompleto o preliminar, las copias anteriores de los documentos corregidos por errores
tipográficos o de otro tipo y copias de documentos. Sin embargo, los auditores deben estar al tanto de
los requisitos de retención de documentos después de "bloquear" las fechas que impiden la
destrucción de documentos o modificación de los documentos de los expedientes después de estas
fechas.
Estilo del documento de trabajo, forma, contenido, organización y seguridad
8.809 Los asuntos que se tratan específicamente en un archivo bien documentado incluyen los riesgos
identificados como error significativo, la naturaleza de las pruebas realizadas, los juicios emitidos como
parte del proceso de evaluación del riesgo, la realización del trabajo y la evaluación de los resultados,
la importancia de la evidencia de auditoría obtenida, la naturaleza y el alcance de las excepciones
identificadas y cómo se abordaron y realizaron para llegar a una conclusión sobre el trabajo.
8.810 Algunos de los requisitos básicos y sugerencias ("consejos", si se quiere) para la preparación y
la conservación de documentos de trabajo útiles se resumen de la siguiente manera:
1. Cada documento de trabajo debe incluir lo siguiente:
• Cliente (empresa) nombre (por lo general la primera de la izquierda)

• Título del documento
• Nombre de cuenta y el número (si se aplica)
• Fecha (de fin de año o el período cubierto por el documento de trabajo)
• Los detalles del revisor y fecha de preparación (incluyendo cliente por las iniciales "CPS", por
"concertado y preparado por el cliente", o "PBC", "preparado por el cliente")
• Los detalles del auditor y la fecha de la revisión (Firma y fecha en cada documento de trabajo
a partir de la fecha en que termine de trabajar o revisar. No se deben firmar los documentos de
trabajo que necesita volver a ver, y no se firma con fechas que no sean las verdaderas)
2. Se Identifica a los empleados del cliente en una lista maestra en el plan de auditoría a través de:
• Nombre del empleado

• Cargo del empleado
• Como se referencia en documentos de trabajo (por ejemplo, John W. Jones, Vicepresidente
de Finanzas / Operaciones, se puede denominar como Jones en los documentos de trabajo).
3. Una lista de nombres e iniciales de los preparadores de documentos de trabajo y los auditores
deben estar en el plan de auditoría (el programa) en la hoja principal
4. Índices y referencias cruzadas documentos de trabajo en el estilo de la empresa o como se indique

en el trabajo.
5. Utilice los elementos de verificación "estándar" de la firma cuando sea posible para evitar
aclaraciones (a menos que lo indique un superior u otros miembros de la empresa).
6. Si un cliente prepara los documentos de trabajo, se pide que se realice en el formato preferido de
la empresa. Si el cliente no lo hace de la manera correcta, hable con su superior para devolverlo al
cliente o si averiguar si se puede utilizar como está. Trate de evitar rehacer el trabajo del cliente,
cuando sea posible.
7. Identificar todas las fuentes de información.
8. Explicar las razones propuestas para el ajuste de los registros.
9. Organizar los documentos de manera que sean fáciles de revisar.
(Busque o pida un ejemplo a seguir, o una guía a su superior. Piense en el diseño de documentos y
asegurarse de que la información importante se destaque para el auditor)
10. Use hojas separadas para cada tema.
11. Identifique las cuentas analizadas, empleados entrevistados e interrogados y los documentos
examinados completa y específicamente.
12. Si no es obvio por su diseño, indique claramente el objetivo de cada papel de trabajo.
13. Indique la naturaleza, la extensión y alcance de los procedimientos aplicados, asegurando que los
riesgos que se evalúan se anoten. (Esto puede hacerse con referencia al plan de auditoría (el
programa).No es necesario repetir la información que se incluye allí.)
14. Utilice frases cortas y claras, verbos activos, y guarde las notas acerca de los documentos de
trabajo junto con las conclusiones al respecto.
15. Use un lenguaje apropiado y profesional que no parezca criticar la sociedad de auditoría o de
cualquiera de los auditores. No haga comentarios despectivos sobre el cliente o sus archivos que
no se encuentren adecuadamente soportados o resueltos. Un ejemplo de lenguaje inapropiado
podría ser: "Los procedimientos de auditoría se han ampliado debido a que nuestra prueba original
fue [desastrosa]”.
16. Los objetivos de la auditoría y las conclusiones no deben expresarse en un lenguaje vago o
impreciso. Por ejemplo, es inapropiado decir simplemente que un saldo de cuenta es "razonable",
sin un marco de referencia en cuanto a lo "razonable" que es. En su lugar, la conclusión debe
indicar algo más como, "Sobre la base de los procedimientos de auditoría realizados, estoy
satisfecho de que el riesgo de errores significativos con respecto a [la afirmación de prueba]
realizada en el [ciclo] se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo”.
17. Si los pasos de auditoría se cambian en el campo, los pasos antiguos deben ser tachados y los
nuevos pasos expresarse por escrito y, si lo requiere la política de la empresa, aprobarse por
escrito. Una explicación de por qué el cambio era necesario también se debe documentar en el
expediente.
18. Preparar agendas separadas, abrir las notas de elementos u hojas de asuntos puntuales respecto
a lo que se investigó a medida que avanza la auditoría. (Desechar después de los
correspondientes procedimientos de seguimiento de la información obtenida).
Sugerencias específicas para los archivos en papel
19. Por lo general, se debe utilizar un solo lado del papel. (Sin embargo, si hay una posibilidad de que
los documentos de trabajo tengan que ser fotocopiados para el cliente, o un auditor sucesor, puede
ser conveniente marcar las páginas, los alcance de la auditoría y las conclusiones al reverso, de
modo que no aparezca en las copias, y si cree que esto puede aplicarse, hable con el superior). No
pegue ni grape documentación al respaldo de un documento de trabajo.
20. Deje espacio para anotar información adicional o realizar comentarios, puede ser solicitada o
utilizada por un auditor.
21. Piense antes de escribir, planifique el diseño del documento de trabajo para sea eficiente, si la
reescritura de los papeles de trabajo es ineficiente; podría indicar una planificación inadecuada.
22. No utilice "corrector" (corrección) de cinta o líquido en los planes de auditoría (programas), o en
otras partes de los documentos de trabajo, ya que puede ser perjudicial frente a la parte contraria
en cualquier litigio posterior o investigación reglamentaria si lo quita y ve lo que se escribió
originalmente. (Es aceptable fotocopiar la versión modificada de la página e incluirla en los
documentos de trabajo en lugar de la original para que la información corregida (que no era
correcta o conveniente) no se pueda distinguir).
Archivos electrónicos
23. Asegúrese de que todos los archivos tengan copia de seguridad diaria, con más
frecuencia si los procedimientos de la empresa lo requieren.
24. Utilice contraseñas para restringir el acceso a los documentos de trabajo para garantizar que se
llevan a cabo con seguridad.
25. Asegúrese de que, en los documentos escaneados, aparezca la totalidad del contenido de la
versión en papel original, incluyendo las firmas manuales, referencias cruzadas y anotaciones.
Los documentos escaneados deben ser tratados igual que todos los demás documentos, y deben
tener, los mismos detalles que indican que ha preparado el documento, cuándo y con qué
propósito. También se debe cruzar referencia a otros documentos de trabajo en el archivo de
auditoría según sea necesario.
8.811 No debe incluir registros originales del cliente en sus papeles de trabajo, pero puede conservar
copias si es necesario, así que debe devolver todos los originales al cliente.
8.812 Las sugerencias para mejorar la auditoría del año que viene no deben conservarse en el
expediente del año en curso, sino que deben ser transferidos al archivo del año que viene, la
planificación temporal y se desechan después de que la auditoría planificada tenga éxito.
8.813 Usted debe proteger los documentos de trabajo, por eso es importante que:
• Los ponga bajo llave cuando vaya a almorzar (incluida la información de su computador)
• Saque los documentos de las instalaciones del cliente, o guárdelos bajo llave en archivadores
resistentes al fuego durante la noche. Su empresa puede contar con políticas acerca de lo que
van a hacer con sus computadoras por la noche. No los deje con los clientes o en los
automóviles.
• Los documentos de la presentación deben estar donde pertenecen tan pronto como estén
terminados.
• Proporcione controles de acceso a los ordenadores o redes informáticas del auditor que usen
los clientes
• Además, debido a las regulaciones y las normas profesionales, en ciertos periodos, los
documentos pueden ser requeridos.
8.814 Planifique la organización de los documentos de trabajo para que sean eficientes.
• Antes de preparar un documento de trabajo, piense en la manera más fácil de presentar la

información de manera clara. El auditor debe ser capaz de entenderla rápidamente.
• Tenga en cuenta sus objetivos. ¿Cuál es el propósito de los papeles de trabajo? ¿Se puede
combinar varios documentos de trabajo para mostrar de manera concisa lo que necesita
(aunque un documento de trabajo sólo deba cubrir un procedimiento de auditoría a la vez)?
• Mire el diseño de los documentos de trabajo, deje suficiente espacio en blanco, no llene la
página. (Llenar toda la página hace que el documento de trabajo sea difícil de revisar.)
• Asegúrese de que la información importante se resalta para el auditor. No pierda el tiempo de
los auditores, haciéndolos buscar para obtener información importante. Los documentos de
trabajo en general deben fluir desde la esquina superior izquierda a la esquina inferior derecha.
• Considere la posibilidad de revisar su propio trabajo unas horas después de la finalización, ya

que se puede ser más objetivo y tener una "mirada fresca".
• Esfuércese sólo por la excelencia, pero evite la perfección, los papeles de trabajo no suelen
estar distribuidos fuera de la empresa. Reescribir los papeles de trabajo sólo por la pulcritud,
corrección de pruebas, cambios menores, etc. requiere tiempo adicional y generalmente no es
necesario si el formato del documento de trabajo se planifica adecuadamente.
Finalización y montaje de archivos de auditoría
8.815 El conjunto de la documentación de la auditoría en un archivo de auditoría y el proceso

administrativo de montar el archivo final de la auditoría debe estar completo en el momento oportuno
después de la fecha del dictamen del auditor y dentro de los lineamientos normativos y de la firma
según el caso.
8.816 La finalización del expediente de auditoría debe ser sólo una tarea administrativa que no
implique la realización de procedimientos de auditoría nuevos o la extracción de conclusiones nuevas.
Ejemplos de cambios permitidos (antes de "bloquear" las fechas) incluyen:
• Eliminar o desechar documentación sustituida
• Clasificar y cotejarlas referencias cruzadas de documentos de trabajo
• Cerrarlas listas de control relacionadas con archivo estructurado
• Documentar la evidencia de auditoría que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los
miembros relevantes del equipo de auditoría antes de la fecha del informe de auditoría.
8.817 Los papeles de trabajo deben estar completos antes de que el informe se emita y los papeles de
trabajo sean archivados, es decir, finalizados.
• Antes de la publicación del informe, lleve a cabo una revisión final de los documentos de
trabajo para asegurarse de que nada ha sido pasado por alto.
• La integralidad se evidencia si:
o No hay listas de partidas abiertas.
o La revisión y aprobación del socio está documentada en el expediente.
o Los planes de auditoría están completamente firmados (programas) al igual que otras
listas de verificación.
o Tiene todas las otras aprobaciones y cierres necesarios para la divulgación del
reporte obtenido y documentado (por ejemplo, procesamiento de informes, reporte
del auditor, del revisor fiscal y del auditor concurrente)
o Tiene “listas de tareas”, donde se descarten elementos y otros materiales

innecesarios
Organización general de documentos de trabajo de auditoría

8.818 Aquí hay algunas pautas para la organización general de los documentos de trabajo de
auditoría. Los conceptos son los mismos si el archivo es de papel o electrónico.
1. Los archivos de auditoría actuales deben ser separados en dos secciones:
• La sección administrativa y general contiene los documentos de trabajo de carácter

administrativo y los documentos de planificación.
• La sección de documentos detallados se puede organizar en orden de ciclo natural, en algunos

contratos se ordena según la declaración de la posición financiera (o balance) de orden. Los
documentos de trabajo deben organizarse de la manera lógica para cada trabajo específico si
su empresa no tiene un orden específico.
2. Las hojas principales son un eslabón de las cuentas individuales del libro que figuran en el balance
de comprobación de los estados financieros.
• Las hojas principales se preparan con base en un ciclo natural u otra agrupación de cuentas
contables relacionadas o similares generales que comprenden una línea de estado financiero y
clasificación del artículo. Este tipo de agrupación de datos facilita la comprensión de los flujos
de las cuentas dentro de los documentos de trabajo. El análisis detallado de una cuenta hace
referencia a la cantidad correspondiente en la hoja principal. El programa principal podría ser
uno de muchos dentro de un ciclo o agrupación de cuentas.
• Por ejemplo, una hoja principal de caja contiene todas las cuentas contables que conforman la
clasificación de caja - caja menor, que opera la cuenta de cheques, nómina de cheques,
cuenta de ahorros, cuenta de mercado de dinero, etc.
• Las hojas principales deben crearse en el formato del balance provisional. Si se diseñan
adecuadamente, los números en el balance de comprobación deben fluir directamente a los
estados financieros. Analice los estados financieros y diseñe el formato de balance de
comprobación y hojas principales en concordancia. Una planificación adecuada puede resultar
en ahorros significativos de tiempo en la preparación de los estados financieros.
• Los productos de software que no usan papel ofrecen opciones para la puesta en marcha de los
anexos o la indexación "a medida". Utilice el método prescrito por su empresa. Si no hay un
método de indexación establecido, utilice un método con el que usted se sienta cómodo, pero
asegúrese de que sigue un formato lógico.
3. El archivo permanente contiene elementos importantes recurrentes

• Los archivos permanentes deben ser revisados y actualizados anualmente y evidenciados
mediante la última fecha de cierre. Se puede elaborar una hoja de control e incluirla en la parte
delantera del archivo permanente para cierres anuales relacionados con la actualización y
revisión del archivo.
• Los documentos inactivos deben ser transferidos a un archivo de transferencia inactivo. Sólo
los documentos acerca de los años actuales y futuros deben permanecer en el archivo
permanente activo.
• Algunas empresas incluyen el "archivo permanente" en el archivo anual. Esto puede facilitar la
retención y la eliminación de documentos.
Indexación de documentos de trabajo, referencias cruzadas y uso de marcas de verificación
8.819 La indexación de documentos de trabajo y referencias cruzadas pueden ayudar a que el contrato
funcione mejor. Considere lo siguiente:
1. Índice de documentos de trabajo según lo prescrito por su empresa si existe un sistema estándar.
2. No siempre es necesario indexar cada página de un calendario de múltiples páginas. Cuando un

programa tiene más de una página, escriba la notación "(todas las páginas)" después del índice.
Por ejemplo:
• Un informe resumido de 25 páginas generadas por ordenador del inventario se incluye en los
documentos de trabajo y se indexada "C-1 (todas las páginas)." Si hay un número de página
en el informe, no es necesario indexar cada página. Las referencias de otro documento hasta
la página 10 del informe de la computadora debe hacerse así: “W/P C-1 10/25" es decir,
página 10 de las 25 páginas del documento C-1.
3. No haga una indexación más compleja de la necesaria para seguir el flujo de los documentos de
trabajo. No existe un formato estándar, pero el flujo es importante y debe ser de fácil comprensión.
Los documentos de trabajo apoyan a las hojas principales o de balance de comprobación y
organizan los documentos en forma adecuada.
4. Para las cantidades que aparecen en más de un papel de trabajo debe hacerse una referencia
cruzada:
• Las referencias cruzadas deben ser en azul (o el color estándar de la firma).

• Las referencias cruzadas entre los documentos deben ser precedidas por el símbolo "W / P"
(por documentos de trabajo) para distinguirlos claramente de letras utilizadas como marcas de
verificación.
• Cuando un monto va a otro documento de trabajo, se escribe la referencia cruzada abajo o a la

derecha del número.
• Cuando un monto proviene de otro documento de trabajo, se escribe la referencia encima o a

la izquierda del número.
• Se hace la referencia cruzada del saldo ajustado desde el documento de trabajo a la hoja
principal
• Para propuestas de asientos de diario, se hacer una referencia cruzada entre la entrada y el
documento de trabajo de origen. Las referencias cruzadas a propuestas de asientos de ajuste
diario deben hacerse con el pre-fijo "PAJE" o "AJE" (si se espera que la entrada se haga),
seguido por el número de entrada asignado.
• Cuando un número aparece más de una vez en un documento de trabajo, utilice una letra o un
símbolo común en círculos para cotejar los números y demostrar que han sido comparados y
que está de acuerdo.
5. Las marcas de verificación se utilizan como notas a pie para indicar la aplicación de
procedimientos de auditoría, conclusiones y explicaciones acerca de otros montos u otra
información sobre los documentos.
• Si la firma usa marcas de verificación “estándar”, las convenciones de las marcas de

verificación no son siempre necesarias, pero pueden ser incluidas en el expediente de año en
curso.
• Si se usan marcas de verificación (que no sean las marcas estándar de la firma) debe explicar
las convenciones en el documento.
• Referencie todas las marcas de verificación del documento con las convenciones (si la marca de
verificación no se explica en ese documento).
• Los papeles de trabajo pueden ser revisados de manera más eficiente si las marcas de
verificación y sus convenciones se localizan fácilmente. Por lo tanto, el uso de números en
círculos, para marcas (que no sean marcas estándar de la firma) puede ser particularmente
útil. Si se utilizan marcas de verificación numéricas, se deben organizar en ese mismo orden
numérico.
•Las marcas normalmente debe ser de color azul (o el color estándar de su empresa).
• La revisión hecha por un auditor de la firma debe estar en negro o de otro color, pero no azul o
rojo. Explique las marcas del auditor en el documento de trabajo o las convenciones de las
marcas de verificación estándar. Por ejemplo, si un supervisor marca una referencia cruzada
para mostrar que es correcta y escribe un guion o marca de verificación al lado de la
referencia, esta marca debe ser explicada. (Normalmente el color rojo se reserva para los
auditores posteriores, por ejemplo, el supervisor o un compañero que no hacen los
documentos de manera individual. Por lo general las marcas rojas no necesitan ser
explicadas). Los programas de ordenador pueden proporcionar símbolos codificados por
colores para diferenciar los distintos niveles de revisión.
Archivos permanentes (archivos de transferencia)
8.820 En el caso de auditorías recurrentes, algunos archivos del documento de trabajo pueden ser
clasificados como archivos de auditoría "permanentes" que se actualizan con la nueva información de
importancia continúa, a diferencia de los archivos de auditoría vigentes, que contienen información
relacionada principalmente a la auditoría de un único período.
8.821 La mayoría de las firmas han usado durante mucho tiempo los llamados archivos "permanentes"
(o "de transferencia o arrastre") como depósito de información y de documentos que se espera sean
útiles para más de un periodo de auditoría. El objetivo principalmente es ser más eficaces al no tener
que volver a crear documentación que se puede utilizar más de una vez. Sin embargo, cuando se
considera en el contexto de una sociedad cada vez más proclive a litigar, la tecnología moderna (en
particular los procesadores de textos y fotocopiadoras con líquidos "correctores") ha hecho que los
beneficios potenciales de un uso extenso de los archivos permanentes sea mucho menos en relación
con los riesgos y otras consideraciones prácticas.
8.822 Por ejemplo, el tiempo tanto del personal como de los ejecutivos puede usarse innecesaria y
excesivamente en el mantenimiento de estos archivos "permanentes" asegurándose de que los
archivos se ”actualicen” por cada año revisado; actualizado y volviendo a usar las iniciales (o quitar y
volver a presentar material obsoleto). La alternativa a menudo es permitir que estos archivos crezcan
sin control, rellenándose con material cada vez más irrelevante que no se había estudiado durante
años. De cualquier manera, el proceso hace que sea muy difícil determinar el estado del archivo en el
momento de una auditoría de un determinado año anterior si llega a ser necesario para fines de
defensa contra litigio o impugnación contenciosa. Como resultado le pueden exigir una gran cantidad
de material irrelevante para su defensa, lo que aumenta la probabilidad de que le hagan preguntas
adicionales y otros escrutinios, aumentando así el costo del procedimiento y un resultado poco
favorable.
8.823 Una mejor opción es restringir los contenidos de los archivos permanentes de la información del
cliente (por ejemplo, Formulario A-1) y de los documentos que son únicamente convenientes para
fines de referencia y no necesariamente para respaldar su informe de auditoría. Los documentos del
cliente deben ser vistos, no como una parte integral de los archivos de auditoría, sino como una opción
para tener copias si es conveniente. Esta información podría ser archivada por el cliente. De esta
forma, se puede asegurar de que los documentos de trabajo actuales contienen todo lo necesario para
apoyar su informe de auditoría. Por supuesto, esto implicaría necesariamente conservar las versiones
históricas en las que se apoyó con memorandos intactos y documentos de trabajo de años anteriores,
y usar la magia de la tecnología para crear versiones actualizadas de manera eficiente acerca de los
documentos actuales.
Notas de revisión, listas de partidas abiertas y material sustituido
8.824 Antes de que los documentos estén listos para la revisión final, los materiales que no sean
pertinentes o necesario deben ser retirados o desechados ya que pueden perjudicar el alcance de los
objetivos de los documentos. Esto incluye los borradores de cartas de las directivas, los estados
financieros y otros materiales sustituidos, las listas de partidas abiertas, notas de seguimiento y
comentarios de revisión. La Información relevante obtenida como respuesta a un comentario de
revisión o la supresión de un elemento abierto, debe documentarse en los documentos relacionados y
no en el comentario de la revisión independiente o en la lista de partidas abiertas.
Archivos y discos privados
8.825 A pesar de la política existente de la empresa, para su conveniencia, los miembros del equipo
del trabajo pueden guardar copias de materiales que también están en los documentos de trabajo en
los archivos privados "de escritorio". Es necesario recordar constantemente a su personal sobre la
política de la empresa y asegúrese de que el contenido de archivos de escritorio se descarta a más
tardar en el momento de completar la auditoría.
8826 Los archivos privados e información en las computadoras de otros miembros del personal, por
ejemplo, procesadores de texto y asistentes administrativos, no deben contener copias de los
documentos de auditoría. Las directivas o socios de contrato normalmente deben pedir a los
miembros del equipo del trabajo, secretarias y otros procesadores de palabras que purguen sus
archivos. La documentación de los desacuerdos sobre asuntos profesionales y su resolución por lo
general deben conservarse únicamente en conformidad con la orientación dada en el capítulo 6,
Consultas.
8.827 Al final del contrato, se deben conservar sólo las versiones finales de todos los archivos de datos
(con una copia de seguridad) y plantillas (por ejemplo, para el plan de auditoría (programa); el contrato,
las cartas de representación, los estados financieros, los datos utilizados para preparar los
documentos de trabajo, las declaraciones y otros archivos que se necesiten para el contrato del
siguiente año (por ejemplo, la configuración automatizada de los nombres de cuenta y los saldos). Los
modelos sustituidos y los horarios deben ser borrados. Para ayudar a asegurar y facilitar esta tarea,
normalmente se deben tener tantas copias de seguridad de todos los archivos de datos utilizados
durante el trabajo como sea posible dentro de las limitaciones de su sistema de gestión de archivos.
8.828 La correspondencia de cliente que no está relacionada con la auditoría puede ser conservada
en una correspondencia por separado o archivos de escritorio pero no en los documentos de
auditoría. Esta correspondencia por lo general debe revisarse periódicamente y se desecha cuando
ya no hay ninguna necesidad de utilizarla.
El acceso a los documentos de trabajo de la firma por auditores sucesores y otros
8.829 La información contenida en los documentos de trabajo relacionada a un cliente o contrato

específico es confidencial y, en algunos casos, privilegiada. Sin embargo, en algunas ocasiones, se le
solicita que deje sus documentos de trabajo a disposición de terceros. Situaciones en las que terceros
soliciten el acceso a los papeles de trabajo incluyen auditores sucesores, representantes de las
autoridades fiscales, una sociedad matriz o sus auditores cuando no son auditores principales y los
abogados involucrados en el pleito. Además, ciertas agencias gubernamentales pueden requerir,
previa solicitud, que los agentes debidamente autorizados dispongan de los documentos de trabajo.
8.830 Además, por interés público, muchas jurisdicciones han eximido a los auditores de la obligación
de restringir el acceso a los documentos de trabajo en relación con los programas debidamente
autorizados de auditoría externa y de seguimiento de la práctica. Sin embargo, los auditores externos
están obligados a mantener la misma confidencialidad con respecto a sus clientes, ya que se hacen
por su propia cuenta.
8.831 Por lo general y como una cuestión de cortesía profesional, se coopera con los auditores
sucesores y terceros siempre que: (a) tengan un objetivo legítimo y específico para la revisión de los
documentos de trabajo, (b) tenga el permiso del cliente para hacerlo, y (c) todas las tarifas del cliente
hayan sido pagadas, o se hayan hecho arreglos satisfactorios elaborados y aprobados por un
representante autorizado de la firma. Normalmente, se debe obtener el consentimiento del cliente
por escrito para permitir que terceros revisen los documentos a menos que sea aprobado por una
representante autorizado de la firma. Si no se obtiene el consentimiento por escrito, se debe
documentar mediante un memorando en los documentos de trabajo del empleado del cliente de
quien se obtuvo el consentimiento. Se deben llegar a acuerdos con el cliente (en una carta
compromiso, si fuera necesario) para pagar los costos derivados del trabajo hecho en el documento.
Por lo general, estos gastos deben incluir los honorarios y el dinero que se haya invertido.
8.832 Si los documentos son solicitados en una citación oficial o como parte de una acción legal o
investigación regulatoria (en contra de la empresa o su cliente), el permiso por parte del cliente es, por
lo general, innecesario. Sin embargo, es mejor no autorizar los documentos sin consultar antes a un
abogado de la firma.
8.833 Para controlar adecuadamente el acceso a los documentos normalmente se deben seguir las
siguientes pautas para poner los documentos a disposición de terceros. Salvo excepciones, si están
obligados por los requerimientos regulatorios de los términos de una orden judicial o aprobados por un
representante autorizado de la firma.
En todos los casos, el socio del contrato u otra persona designada de la empresa debe
revisar los documentos de trabajo y determinar si los mismos se ponen a disposición de
terceros.
• Un representante de la empresa bien informado y que esté familiarizado con el compromiso

debe estar presente cuando un tercero esté revisando los documentos.
• Normalmente se deben poner a disposición sólo los documentos de análisis de la cuenta de

apoyo activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y cuentas de gastos.
• Si un tercero está interesado solamente en cierta información, se deben poner a disposición

solamente los documentos pertinentes a esas situaciones.
• No se debe poner a disposición cartas de compromiso o cartas de gestión(ya que esas cartas
las pueden obtener directamente del cliente), las evaluaciones de riesgo, los formatos de
materialidad, memorandos de apoyo y papeles de trabajo, organigramas, planes de auditoría
(programas), listas de control, los presupuestos, los resúmenes de inexactitudes, otros papeles
de trabajo que documenten en detalle los procedimientos de la auditoría, la base para sus
decisiones, el alcance o las conclusiones de la auditoría.
• El socio del contrato y / o cualquier otro representante autorizado de la firma deberá aprobar la
copia de los documentos.
• Si los detalles de los procedimientos de auditoría (por ejemplo, las marcas de verificación y
sus respectivas convenciones) o las conclusiones sobre las inexactitudes se encuentran en los
documentos, se debe considerar cubrir u (ocultar) esta información antes de copiar los
documentos solicitados.
CAPÍTULO 9: RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR SOBRE FRAUDE
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Págin
Conceptos Fundamentales 9.001 9-1
Distinción entre fraude y error 9.004 9-1
Requisitos 9.005 9-1
El escepticismo profesional 9.005 9-1
Las discusiones entre el equipo encargo 9.009 9-2
Los procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas 9.010 9-2
Identificación y evaluación de los riesgos de declaración de errores significativos 9.014 9-2
debido a fraude
Respuestas a los riesgos valorados de errores significativos debidos a fraude 9.017 9-3
Evaluación de la evidencia de auditoría 9.020 9-3

Auditor inhabilitado para continuar con el compromiso 9.022 9-3
Observaciones por escrito 9.023 9-4
Comunicación con la gerencia y los representantes 9.024 9-4
Comunicación con autoridades regulatorias y competentes 9.025 9-4
Documentación 9.026 9-4
SUPLEMENTO PARA ESTADOS UNIDOS

ESTA
Normas de los Estados Unidos: Políticas y Procedimientos 9.401 9-1
Sesión de lluvia de ideas 9.401 9-1
Preguntas de la gerencia y sus representantes 9.403 9-1

PCAOB / SEC
Normas, Políticas y Procedimientos PCAOB/SEC 9.601 9-1
Deficiencia de Control –Factor de Riesgo de Fraude Factor 9.601 9-1
APÉNDICE
Apéndice
Otras Consideraciones de Riesgo de Fraude 9.801 9-1

Respuesta del auditor al riesgo de anulaciones por parte de las directivas 9.805 9-1
Efecto de la evaluación de riesgo de fraude en los criterios sustantivos 9.806 9-2
Consideraciones frente a los factores de riesgo de fraude y el uso de los formatos 9.807 9-2
internacionales Crowe Horwath
CAPÍTULO 9:
LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS AL FRAUDE
Conceptos fundamentales
9.001 El fraude ha sido siempre una preocupación en auditoría. Debido a los fracasos de algunos
negocios y auditorias en las entidades más grandes del mundo, hay un creciente interés en el tema. Se
ha convertido en un intenso enfoque en las auditorías y todavía es un tema que evoca mucha
discusión, estudio, e interés por parte de los reguladores de la profesión. ISA / AU 240, Las
responsabilidades del auditor relacionadas al fraude en una auditoría de estados financieros, es la
autoridad principal de la literatura que nos guía en esta área.
9.002 La consideración del auditor de fraude es una parte integral de la auditoría, tanto a nivel general
como a nivel de ciclo / afirmación. Factores de riesgo de fraude se identifican, evalúan y responden
durante todas las fases de la contratación y hasta su finalización.
9.003 La responsabilidad principal de la prevención y detección de fraude está en los representantes

y en la gerencia de la entidad que reporta. El auditor es responsable de detectar errores significativos
en los estados financieros auditados. El dictamen de auditoría proporciona "certeza razonable" de que
los estados financieros no contienen material erróneo. La certeza razonable significa que hay un alto
nivel de fiabilidad.
Distinción entre fraude y error
9.004 El fraude se define como un acto intencional cometido por parte de una o más personas de la
administración, los encargados al mando, empleados o terceros que impliquen el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal (ISA / AU 240.11). Cuando se aplica a una auditoría, el fraude
incluye información financiera fraudulenta y malversación de activos. La información financiera
fraudulenta incluye:
• Tergiversación u omisión material de los estados financieros de eventos, transacciones o

divulgación
•Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o documentación utilizada en la

preparación de los estados financieros
•Aplicación errónea e intencional de los principios de contabilidad relacionados con montos,

clasificación contable, presentación o divulgación
La malversación de activos es el robo de los activos de la entidad (ISA 240, A5 / AU 240, A7). El error
se refiere a presentación de información errónea no intencional.
Requisitos
El escepticismo profesional
9.005 El escepticismo profesional es una mentalidad. Ninguno de nosotros quiere pensar que nuestros
clientes están involucrados en fraude, pero hay que mantener una actitud escéptica durante toda la
auditoría, porque sabemos que pese a nuestros deseos, podría existir fraude y tenemos la
responsabilidad de detectar errores significativos ya sean debidos a errores o fraude.
9.006 Sin embargo, a menos que tengamos razones para creer lo contrario, podemos aceptar los
registros y documentos como genuinos.
9.007 A menos que todos los representantes del gobierno estén involucrados en la gestión de la
entidad, el auditor deberá entender cómo los encargados de la supervisión y gobierno corporativo
establecen los procesos de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la
entidad, así como también debe entender el control interno que la administración tiene establecido
para mitigar estos riesgos (ISA / AU 240.20).
9.008 Si recibimos respuestas inconsistentes de la administración y los representantes corporativos, se
deben investigar las inconsistencias (ISA / AU 240.14).
Las discusiones entre el equipo encargado
9.009 ISA 315.10 / AU 315.11 requiere que el socio del contrato y los principales miembros del equipo
de trabajo discutan la susceptibilidad de los estados financieros a errores significativos. ISA / AU
240.15 establece este requisito, dejando claro que son de destacar en el análisis de la susceptibilidad
de los estados financieros, los errores significativos debido al fraude y cómo el fraude puede ocurrir. En
Crowe Horwath International llamamos a esta discusión sesión de la lluvia de ideas.
Los procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
9.010 La "actitud de las directivas" es un elemento importante a consideraren el proceso de evaluación

de riesgos. En consecuencia, debemos hacer investigaciones con la administración y los
representantes en relación con el riesgo de error importante debido al fraude. Estas investigaciones
incluyen:
• Evaluación de la administración concerniente al riesgo de los estados financieros que puedan

tener errores significativos debido a fraude y con qué frecuencia se hacen estas evaluaciones.
• Gestión del proceso para identificar y responder a los riesgos de fraude.
• Gestión de comunicación con los encargados de gobierno sobre su proceso para identificar y
responder a los riesgos de fraude.
• Gestión de comunicación con los empleados con respecto a sus opiniones sobre las prácticas
empresariales y el comportamiento ético.
9.011 Por supuesto, además de preguntar acerca de los riesgos de fraude, también hay que consultar
a la administración sobre la función de auditoría interna (si la hay) y a los encargados del gobierno
corporativo sobre el conocimiento de cualquier fraude real, sospechoso o supuesto que pudiera afectar
a la entidad auditada (ISA / AU 240.18, 19 y 21).
9.012 La percepción de relaciones inusuales o inesperadas en la realización de procedimientos

analíticos puede indicar riesgos de errores significativos debido al fraude (ISA / AU 240.22).
9.013 En otras palabras, debemos evaluar la información obtenida de todos nuestros procedimientos
de evaluación de riesgo para identificar los factores de riesgo de fraude. La presencia de tales factores
no quiere decir que haya habido fraude, pero la presencia de estos factores tiene consecuencias en la
forma en que conducimos nuestra auditoría (ISA / AU 240.24).
Identificación y evaluación de los riesgos de error significativo debido a fraude
9.014 ISA 315.25 / 315.26 AU nos lleva a considerar el riesgo de declaración de errores significativos a
nivel de estado financiero y a nivel de aserción, pero no menciona la palabra fraude. ISA / AU 240.25
deja claro que la evaluación de los riesgos de errores significativos debido a fraude se lleva a cabo a
nivel de estado financiero y a nivel de aserción, y debe ser continua a lo largo de la realización de la
auditoría.
9.015 Hay una presunción de riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos (ISA / AU 240.26).
9.016 Los riesgos de error significativo debido al fraude deben ser tratados como riesgos
significativos, y por lo tanto nuestro entendimiento de los controles debe incluir los controles
relacionados con dichos riesgos, incluida la evaluación de si tales controles han sido adecuadamente
diseñados e implementados para mitigar esos riesgos de fraude.
Respuestas a los riesgos valorados de errores significativos debidos a fraude
9.017 Las respuestas globales a los riesgos evaluados de errores significativos debidos a fraude tiene
que ver con la asignación y supervisión del personal en el equipo de trabajo, la selección y aplicación
de políticas contables por parte del cliente, y la incorporación de un elemento de impredecibilidad en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
9.018 A un nivel más detallado, nuestros procedimientos de auditoría deben estar diseñados para
abordar los riesgos de fraude identificados.
9.019 El riesgo de que la administración sobrepase los controles está presente en cada trabajo de
auditoría, y siempre debe ser considerado como un riesgo significativo. Este riesgo se enfrenta al
hacer cosas como:
• Entender el proceso de información financiera y de los controles sobre las entradas de diario.
• Hacer investigaciones sobre la actividad inapropiada o inusual en relación con los asientos de
diario.
• Tener en cuenta los indicadores de riesgo de fraude, la naturaleza y la complejidad de las

cuentas, y las entradas procesadas fuera del curso normal del negocio.
• Probar los asientos de diario.

• Revisarla contabilidad de gestión de las estimaciones del sesgo, en particular las estimaciones
basadas en supuestos altamente sensibles.
• Profundizar en transacciones importantes que estén fuera del curso normal de los negocios de
la entidad.
• Realizar otros procedimientos de auditoría que se consideren necesarios en las circunstancias

encontradas (ISA / AU 240.32).
Evaluación de la evidencia de auditoría
9.020 Toda la evidencia de auditoría debe ser evaluada desde la perspectiva de si tal evidencia puede
indicar la existencia de fraude. Esto incluye los últimos procedimientos analíticos y cada error
significativo. Se deben considerar especialmente, las declaraciones erróneas, sean o no materiales,
que se crean puedan ser el resultado de un fraude y en el que la gerencia (en particular en la alta
dirección) se vea involucrada (ISA / AU 240.34 y 35). Sólo para ESTADOS UNIDOS, los
procedimientos analíticos finales relacionados a la renta, que se debe realizar hasta el final del período
de presentación de informes.
9.021 Si el auditor confirma que no puede concluir si los estados financieros contienen errores
materiales, como resultado de fraude, el auditor deberá evaluar las implicaciones para la auditoría.
(ISA / AU 240.37)
Auditor inhabilitado para continuar el compromiso
9.022 Las ramificaciones de fraude o sospecha de fraude que se enfrenten variarán según las
circunstancias pero pueden ocasionar que la auditoría no se complete. La participación o presunta
participación de la administración, especialmente en la gestión de la gerencia, será especialmente
problemática. Si nos cuestionamos sobre nuestra capacidad para continuar como auditores, tenemos
que:
a. Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables a las circunstancias
b. Considerar si es apropiado retirarse del trabajo y si el retiro es aún posible en virtud de las
leyes o regulaciones aplicables.
c. Hablar con la administración y los representantes, en caso de retiro, sobre las razones de la
decisión y determinar si cualquier comunicación con terceros (incluidas las autoridades
reguladoras) es necesaria.
Observaciones por escrito
9.023 Las directivas, y dado el caso, los representantes: deben reconocer:
a. Que han dado a conocer su responsabilidad en el diseño, implementación y mantenimiento del

control interno para prevenir y detectar el fraude
b. Que los resultados de la evaluación de la administración del riesgo se han dado a conocer
teniendo en cuenta que los estados financieros pueden tener errores significativos debidos a
fraude
c. Que han dado a conocer la información sobre cualquier fraude o sospecha de fraude que
afecte a la entidad incluyendo al gerente, los empleados con un papel importante en el control
interno y otros en las que el fraude podría tener un efecto material sobre los estados
financieros
d. Que han dado a conocer todas las denuncias de fraude o sospecha

de fraude.
Comunicación con la gerencia y los representantes
9.024 Si se identifica o se sospecha fraude, se debe comunicar en forma oportuna al nivel apropiado
de la administración, si la gerencia está involucrada o se sospecha de su participación, se debe
informar a los encargados del gobierno (ISA 240.40 / AU 240.39).
Comunicación con autoridades regulatorias y competentes
9,025 Aunque se tenga una relación de confianza con los clientes, las leyes o los reglamentos podrán
exigir la comunicación con las autoridades de reglamentación o de ejecución. Es aconsejable consultar
a un abogado en tales circunstancias.
Documentación
9.026La documentación debe incluir: (ISA 240.44-47 / AU 240.43-46) las decisiones significativas
acerca de la susceptibilidad de los estados financieros a error significativo debido al fraude, los riesgos
de fraude identificados en los estados financieros a nivel de aseveración, las respuestas a los riesgos, y
los resultados de las respuestas, las comunicaciones realizadas a la administración o a los
representantes y si en el reconocimiento de ingresos se considera que no existe riesgo de error
significativo ya que, para los ESTADOS UNIDOS, también se incluye cómo y cuándo se produjo la
discusión, y los miembros del equipo de auditoría que participaron.
9.027 - 400 No utilizado.
Sesión de lluvia de ideas
9.401 AU 315 requiere de una discusión entre los miembros del equipo del contrato y la determinación
por el socio encargado de los asuntos que deben ser comunicados a los miembros del equipo que no
participaron en la discusión. Esta discusión deberá hacer especial hincapié en cómo y dónde los
estados financieros de la entidad podrían ser susceptibles de error significativo debido a fraude,
incluyendo cómo puede ocurrir el fraude. El debate tendrá lugar dejando a un lado la creencia de que
los miembros del equipo del trabajo puedan temer que la administración y los encargados del gobierno
son honestos e íntegros, y deben, en particular, también abordar: (AU 240.15)
a. Factores externos e internos conocidos que afecten a la entidad y que puedan incentivar o
presionar al gerente u otros posibilitando que se cometa el fraude, lo que indicaría una cultura
o ambiente propicio para que la administración u otras personas cometieran
premeditadamente el fraude.
b. El riesgo de que las directivas pasen por alto los controles
c. Las circunstancias que podrían indicar que los ingresos u otras medidas financieras de las
directivas fueron manipuladas y las prácticas que puedan ser seguidas por la administración
para gestionar dichos ingresos u otras medidas financieras que pudiesen generar información
financiera fraudulenta
d. La importancia de mantener el escepticismo profesional durante la auditoría respecto

a la posibilidad de error significativo debido al fraude
e. Cómo el auditor podría responder a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad

a error significativo debido al fraude.
9.402 La comunicación entre los miembros del equipo del trabajo sobre los riesgos de error
significativo por fraude debe continuar durante toda la auditoría, especialmente en el descubrimiento
de nuevos hechos.
Preguntas de la gerencia y sus representantes
9.403 Para aquellas entidades que tienen una función de auditoría interna, se deben hacer
investigaciones de auditoría interna para determinar si se tiene conocimiento de cualquier fraude real,
sospechoso o supuesto, que afecte a la entidad. Para obtener sus puntos de vista sobre los riesgos de
fraude; se debe determinar si se tiene conocimiento de cualquier fraude real, sospechoso o supuesto
que afecte a la entidad, si se ha realizado algún procedimiento para identificar o detectar el fraude
durante el año, y si la administración ha respondido de manera satisfactoria a las conclusiones
resultantes de estos procedimientos (AU 240.19).
9.404 - 0,600 No utilizado.

PCAOB / SEC - Normas, políticas y procedimientos
Deficiencia de control y factor de riesgo de fraude
9.601 Si el auditor identifica una deficiencia en el entorno del control de la compañía, el auditor debe
evaluar la medida en la que esta deficiencia de control sea indicativa de un factor de riesgo de
fraude(AS 12, ¶ 25).

APÉNDICE
Otras consideraciones de riesgo de fraude
9.801 Dado que el fraude es un concepto legal, el auditor, no debe tomar determinaciones legales de si
el fraude ha ocurrido o no. En cambio, su interés concreto debe estar relacionado con las
circunstancias que indican riesgo significativo, combinado, inherente y de control de errores como
resultado del fraude (que incluye información financiera fraudulenta y la malversación de activos)
(¶9,004)
9.802 Circunstancias que presenten un riesgo significativo inherente de fraude aumentan la

preocupación por las deficiencias de control, tales como la segregación deficiente de funciones (por
ejemplo, si existen indicios de dificultades financieras, no tomar vacaciones regulares, descontento o
falta de integridad entre el personal de contabilidad clave, o si hay una presión indebida para la
gestión de resultados financieros favorables, incluida una indemnización importante como incentivo).
Fuertes controles sobre el procesamiento de las transacciones de rutina se puede superar fácilmente
cuando hay controles poco efectivos sobre el uso de asientos de diario (¶13.020), lo que permite "la
falsificación de los libros" para cualquiera de los diferentes propósitos que se quieran sin ser
detectados.
9.803 En consecuencia, al planificar, los auditores deben tener en cuenta y considerar los riesgos que
pueden suponer las debilidades y demás circunstancias que conducen a este tipo de actividad
fraudulenta. Si no se perciben deficiencias en los controles (es decir, el proceso de aprobación) sobre
registro de transacciones no rutinarias o cualquier otro uso de los asientos de diario recurrentes o no
estándar, el auditor necesita considerar si el alcance (naturaleza, oportunidad y extensión) de la
auditoría aportan pruebas adecuadas sobre el riesgo de errores materiales intencionales realizados en
los asientos de diario inapropiados y de asientos de diario estándar y no estándar, especialmente
cerca de fin de año. Dado que el fraude es por lo general oculto, si se dan ciertas condiciones, podría
sugerir la posibilidad de fraude. Por ejemplo, un libro auxiliar no se puede conciliar satisfactoriamente
con en el libro mayor como resultado de fraude. Sin embargo, esto también podría estar originado por
un error contable no intencional. Siempre se debe ejercer con escepticismo profesional en la
realización de la auditoría, pero es especialmente importante para abordar la posibilidad de fraude
material. No debemos conformarnos con menos evidencia persuasiva sólo porque se cree que el
cliente es honesto o porque la obtención de pruebas satisfactorias puede ser sensible o difícil.
9.804 Si usted percibe un riesgo inherente más alto de lo normal (o combinado: inherente y de control)
de fraude en relación con algunas afirmaciones importantes (posiblemente, han establecido un riesgo
de auditoría bajo).Si el riesgo de control es evaluado como máximo o ligeramente menor que el
máximo, podría no ser capaz de auditar una afirmación satisfactoria. Algunas pruebas de los controles
podrían detectar actos de fraude que las pruebas sustantivas no lo harían. Si no hay controles (o si son
inadecuados), para determinar si se puede realizar suficientes procedimientos para auditar una
afirmación, se debe considerar que su ausencia (o debilidad) aumenta el riesgo de (o que "invita" al)
fraude. Si el riesgo de fraude es particularmente alto, la ausencia o ineficacia de los controles podría
constituir una limitación del alcance. Dependiendo de la gravedad potencial de estas cuestiones, y
otros factores como las consecuencias de integridad de la administración, se debe tener en cuenta en
relación con su cliente la aceptación / retención de decisión, incluida la consideración de un posible
retiro del contrato.
Respuesta del auditor al riesgo de anulaciones por parte de las directivas
9.805 La administración se encuentra en una posición única para cometer fraude mediante la
manipulación de los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos para los controles
primordiales. El nivel de riesgo de la administración puede sobrepasar los controles y esto varía, pero el
riesgo está presente en todas las entidades. Es un riesgo de error de carácter importante debido fraude
y por lo tanto un riesgo importante que requiere una respuesta apropiada de la auditoría. Se cree que el
riesgo de sustitución es mayor donde los controles son menos estructurados, por lo general se
producen en pequeñas y medianas entidades. Los procedimientos necesarios, independientemente de
la evaluación del auditor, pueden sobrepasar los siguientes controles:(ISA / AU 240.32)
• Prueba de ajuste de los asientos de diario y las entradas hechas a la consolidación, o en la

preparación de los estados financieros, incluidas encuestas sobre la actividad inapropiada o
inusual relacionadas con el procesamiento de asientos de diario, la selección de las entradas
de diario hechas al final de un período de referencia, y considerando la posibilidad de probar
los asientos de diario durante todo el período
• Revisión de las estimaciones contables para detectar los sesgos y evaluar si las circunstancias
que producen el sesgo, en su caso, representan un riesgo de error significativo debido a
fraude, incluida la evaluación de si las estimaciones contables indican un posible sesgo por
parte de la administración y revisión retrospectiva de los juicios de la administración y los
supuestos relacionados a las estimaciones contables significativas reflejadas en los estados
financieros de los años fiscales
• Evaluación de la lógica de negocio (o la falta de ella) en las transacciones importantes que se

encuentran fuera del curso normal del negocio o si estas parecen ser inusuales dado el nivel
de entendimiento que el auditor tiene de la entidad y su entorno y otra información obtenida
durante la auditoría, que sugieran que puedan haber participado en la información financiera
fraudulenta o para ocultar la malversación de activos.
Se debe determinar si se deben realizar otros procedimientos de auditoría además de los
específicamente mencionados anteriormente.
Efecto de la evaluación de riesgo de fraude en los criterios sustantivos
9.806 El nivel evaluado de riesgo de fraude tiene un efecto directo en la selección y el diseño de los
criterios sustantivos para cualquier aseveración del estado financiero en particular. De acuerdo con ISA /
AU 330, se deben diseñar y aplicar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza,
oportunidad y extensión corresponden a los riesgos evaluados de error significativo debido al fraude a
nivel de aseveración. Cuanto más alto sea el nivel evaluado de riesgo de fraude, la evidencia reunida
deberá obtener más pruebas sustantivas para llegar a una conclusión sobre una aseveración (o una
opinión general sobre los estados financieros). La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría también pueden cambiar en función de su respuesta a los riesgos de fraude
identificados específicamente como sigue:
• Naturaleza: Es posible que se tenga que obtener evidencia más confiable, tal vez de los
registros públicos, para realizar investigaciones con miembros adicionales de la administración
• Períodos de tiempo: Se puede optar por una prueba de renuncia provisional, ya que la
respuesta no podría ser efectiva rente a un riesgo identificado de manipulación intencional o
tergiversación. Por el contrario, si se sospecha que el fraude se inició en un período anterior,
podría optar por aplicar las pruebas sustantivas a las transacciones que se producen a
principios de año.
• Extensión: Podría ser necesario aumentar los tamaños de la muestra (mediante la reducción
de los niveles tolerables de riesgo o el aumento de las tasas esperadas de declaración
equivocada o ambos) o técnicas de auditoría asistidas por computador empleados en
respuesta a la percepción del riesgo de error significativo debido al fraude.
Consideraciones frente a los factores de riesgo de fraude y el uso de los formatos internacionales
Crowe Horwath
9.807 Las normas de auditoría organizan los factores de riesgo de fraude en tres categorías principales
(incentivos / presiones, oportunidad y motivación o racionalización), tanto para información financiera
fraudulenta como para malversación de activos. Los investigadores que dieron información a los
organismos de normalización determinaron que la presencia de estos factores en combinación dio lugar
a un mayor grado de riesgo, especialmente cuando muchos elementos o condiciones de cada factor
estén presenten en los fraudes que se estudiaron. Estos factores se conocen como el "triángulo del
riesgo de fraude." Para referencia estos factores de riesgo de fraude se enumeran en el Apéndice 1
hasta ISA / AU 240.
9.808 El proceso de auditoría de Crowe Horwath Internacional incorpora los elementos del triángulo del
riesgo de fraude en varias de sus formas de planificación. El formato del Formulario B-2, Lista de
verificación para la evaluación de riesgos inherentes de negocios y general, y el riesgo de auditoría
ayudan al auditor a identificar los riesgos en general, incluyendo el riesgo de fraude. El formato
proporciona una matriz en la última página que permite vincular los riesgos identificados a
procedimientos de auditoría específicos. El Formulario B-2 A, Lista de verificación para el estudio de
los componentes de control interno, se organiza para hacer frente a los componentes internos de
control establecidos en el marco COSO. El formulario incluye varias evaluaciones directas de fraude y
una matriz de tipo narrativo en su parte final. El Formato (s) B-9 Lista de evaluación del ciclo de riesgo,
aborda los riesgos de afirmación a nivel de ciclo. El formulario pide al auditor identificar los riesgos y
poner "F" delante de los riesgos específicos que también podrían ser los riesgos de fraude, también
contiene una relación de matriz de riesgo y procedimientos. El formulario B-1, Programa de
planificación de la auditoría, también incluye una sección en la que se documenta la discusión
obligatoria de fraude (y otros riesgos) en la reunión de planificación de auditoría.
9.809 De acuerdo con la ISA / AU 315, es necesario identificar y evaluar los riesgos de error significativo
debido al fraude a nivel de estado financiero y al nivel de aseveración según las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. CH (por sus siglas en inglés) Metodología
internacional de auditoría no aboga por el uso de formas separadas para documentar las evaluaciones
de riesgo de fraude, distintas al Formulario B-14, Resumen de los efectos sobre el alcance de auditoría
de los factores de riesgo identificados después de la planificación, que se refiere específicamente a la
documentación relacionada con el riesgo de fraude identificado con posterioridad al proceso de
planificación de la auditoría inicial.
Documentación (ISA 240.44-.47 /AU 240.43-46)
9.810 La documentación de la comprensión que se tiene de la entidad y su entorno y la evaluación de

los riesgos de declaración de error significativo debe incluir:
• Decisiones importantes alcanzadas durante la discusión entre el equipo del trabajo sobre la
susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a error significativo debido al fraude
• Identificación y evaluación de los riesgos de error significativo debido al fraude a nivel de estado
financiero y a nivel de aseveración.
Además, la documentación de sus respuestas a los riesgos valorados de declaración de error

significativo debe incluir:
• En general las respuestas a los riesgos evaluados de errores significativos debido a fraude a
nivel de estado financiero, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría y la vinculación de estos procedimientos con los riesgos evaluados de error
significativo debido al fraude a nivel de afirmación.
•Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos los destinados a atender el riesgo de
que la administración sobrepase los controles
• Comunicación sobre fraude cometido a la administración, los encargados del gobierno,

reguladores y otros.
CAPÍTULO 10: ASEVERACIONES
TABLA DE CONTENIDO
Parágrafo Página
Aseveraciones de los Estados Financieros 10.001 10-1

CAPÍTULO 10: ASEVERACIONES
Las aseveraciones de los Estados Financieros
10.001 Los estados financieros (producto final del sistema de contabilidad) son representaciones de la
administración, encarnan, y se componen de una serie de manifestaciones de apoyo (implícito y
explícito), así mismo, la gestión, llamadas aseveraciones de los estados financieros. La fiabilidad de
las afirmaciones de la administración depende, en gran medida, de la adecuación del diseño y el
funcionamiento eficaz de control interno de la entidad. Ya que se necesita para tener un entendimiento
adecuado de los controles y evaluar el riesgo de control a nivel de aseveración dentro de cada ciclo
importante en el inicio del proceso de auditoría, este es un momento para hablar de las afirmaciones
de los estados financieros.
10.002 Es fundamental para la auditoría de los estados financieros y el tema de la evidencia de

auditoría ISA / AU 500, la reunión de la evidencia material suficiente y competente para poder extraer
conclusiones razonables sobre la cual basar la opinión del auditor. Se deben diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría que sean apropiados a las circunstancias. Una evidencia apropiada y
suficiente de auditoría apoya las afirmaciones significativas subyacentes de gestión que permiten
expresar una opinión sin reservas en cuanto a la imparcialidad de la presentación. (Afirmaciones
significativas son aquellas afirmaciones que tienen riesgo inherente significativo) Por lo tanto, la
evaluación de riesgos, el desarrollo de los objetivos de la auditoría, y el diseño de las pruebas
sustantivas oportunas, se realizan con respecto a las afirmaciones individuales consideradas
significativas en el juicio profesional del auditor.
10.003 Por lo general, se determinan los ciclos significativos (¶ 5.842) y aseveraciones de los estados
financieros al mismo tiempo que la comprensión del sistema de contabilidad y procedimientos de
control. Esto define su enfoque de auditoría y le permite diseñar pruebas de controles y procedimientos
sustantivos de auditoría que en conjunto reúnen la evidencia necesaria para una auditoría suficiente y
competente.
10.004 Las aseveraciones de los estados financieros se clasifican normalmente en estas categorías:
• Afirmaciones de existencia (o sucesos) - Los activos y pasivos registrados existentes o

transacciones registradas
• Afirmaciones de integridad - todas las transacciones, eventos y cuentas que debieran

haberse registrado están registran
• Afirmaciones de avalúo (o asignación) – las cantidades registradas están correctamente

valoradas a partir de la fecha del balance
• Afirmaciones de derechos y obligaciones - la entidad que reporta tiene ciertos derechos con
respecto a los activos registrados y obligaciones con respecto a los pasivos registrados, como
se indica o están implícitos en las declaraciones financieras.
• Afirmaciones de presentación y divulgación - Cuentas particulares, afirmaciones y otros

componentes o elementos de los estados financieros que estén debidamente clasificados,
descritos y declarados en las cantidades correctas.
ISA 315, A111 / AU 315, A114, ofrece una mayor categorización y composición de varias de
las afirmaciones, pero es fundamentalmente consistente con las 5 categorías que se
señalaron anteriormente. Ejemplos de los elementos adicionales que aparecen son:
• Hechos, derechos y obligaciones- Eventos descritos, transacciones y otros asuntos

que han ocurrido y atañen a la entidad.
• Integridad- Todas las declaraciones que deberían haber sido incluidas en los estados
financieros han sido incluidas.
•Clasificación y comprensibilidad - la información financiera se presenta y describe
adecuadamente y las declaraciones se expresan con claridad.
•Exactitud y avalúo - la información financiera y de otro tipo se da a conocer de manera

justa y en cantidades correctas.
10.005 La gran mayoría de los esfuerzos de auditoría generalmente se enfocan en las tres primeras
categorías de afirmaciones aunque los recientes pronunciamientos autorizados han agregado
considerables necesidades a nivel de divulgación. La capacidad para poner a prueba la integridad
depende a menudo de un proceso de control interno que capta adecuadamente las transacciones y
produce registros auditables. Los procedimientos de auditoría relacionados a las dos últimas
afirmaciones listadas normalmente se basan en la información que es un subproducto secundario de
estas pruebas, el uso de listas de verificación de control de calidad y otras formas, por ejemplo, IFRS
(por sus siglas en inglés) Lista internacional de verificación de declaraciones.
10.006 Las afirmaciones de los estados financieros se discuten en mayor detalle en los capítulos del
19 al 24, que tratan individualmente los ciclos significativos.
CAPÍTULO 11: PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Págin
Introducción 11.001 11-01
Procedimientos analíticos para la planificación 11.003 11-01
Procedimientos analíticos sustantivos 11.006 11-01
Resultados de Investigación de los procedimientos analíticos 11.011 02-11
Procedimientos analíticos que ayudan a la hora de formar una conclusión 11.012 02-11
general
SUPLEMENTO DE ESTADOSUNIDOS
EU
PCAOB / SEC
PCAOB / SEC Políticas y Procedimientos 11.601 11-1
Aplicación de procedimientos analíticos como procedimientos de estimación 11.601 11-1

de riesgos
APÉNDICE
Apéndice
Planificación de los procedimientos analíticos (requerido) 11.803 11-1

Plausibilidad de las relaciones 11.809 02.11
La previsibilidad de las relaciones 11.812 11.03
Documentación 11.821 11.04
Uso de de procedimientos de revisión temporal en planeación 11.823 05.11
Procedimientos analíticos sustantivos (discrecional) 11.824 05.11
Consideraciones para la Planificación de Procedimientos sustantivos 11.838 11.07
Evaluación e Investigación de Resultados Preliminares 11.854 11-11
Documentación de los procedimientos analíticos 11.867 11-13
Tipos de procedimientos analíticos 11.871 11-14
Procedimientos analíticos finales 11.908 11-20
CAPÍTULO 11: PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Introducción
11.001 Las normas de auditoría (SIA / AU 315.6) exigen a los auditores que realicen procedimientos
analíticos en la planificación de un trabajo de auditoría como parte de los procedimientos de evaluación
de riesgos. ISA / AU 520Procedimientos analíticos, proporciona orientación sobre el uso de
procedimientos analíticos como pruebas sustantivas, así como acerca del final de la auditoría al
formarse una conclusión global sobre los estados financieros.
11.002 Los procedimientos analíticos implican la evaluación de la información financiera a través del
estudio y la comparación de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros de acuerdo
con expectativas de desarrollo con los que se comparan las cantidades registradas. Los
procedimientos analíticos se definen formalmente en ISA / AU 520.4 como: "evaluaciones de
información financiera a través del análisis de las relaciones plausibles entre datos tanto financieros
como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación que sea
necesaria de las fluctuaciones o relaciones identificadas que son inconsistentes con otra información
relevante o que se diferencien de los valores esperados en una cantidad significativa".
Procedimientos analíticos para la planificación
11.003 Los procedimientos analíticos realizados como los procedimientos de evaluación de riesgo
pueden identificar los aspectos de los que la entidad era consciente y puede ayudarle a evaluar los
riesgos de declaración de error significativo que proporcionen una base para diseñar e implementar
respuestas a los riesgos evaluados.
11.004 Los procedimientos analíticos pueden identificar operaciones inusuales y cantidades,

proporciones o tendencias que tienen implicaciones de auditoría, incluidos los riesgos de fraude.
11.005 Sin embargo, la atención se debe fijar en cuanto al nivel en el que los procedimientos analíticos
se realizan. En la fase de planificación de una auditoría, los procedimientos analíticos se realizan a
menudo en un nivel alto (datos agregados) y en los datos que son preliminares (sin ajustar). Tales
procedimientos sólo proporcionan indicaciones generales sobre los datos analizados, por lo que los
resultados de tales procedimientos analíticos deben ser vistos a la luz de otra información obtenida en
el proceso de planificación.
Procedimientos analíticos sustantivos
11.006 Cuando los procedimientos analíticos se utilizan como pruebas sustantivas es necesario: (ISA /
AU 520.5)
a. Determinar si el procedimiento es adecuado teniendo en cuenta el riesgo de inexactitudes
materiales.
b. Evaluar la fiabilidad de los datos de los que deriva su expectativa de la cantidad registrada.
c. Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada o la relación y evaluar si la expectativa es

suficientemente precisa para identificar inexactitudes.
d. Determinar el importe de la diferencia entre los montos registrados y los valores esperados que
sea aceptable sin más investigación.
11.007 Al considerar la "idoneidad", se debe ser precavido al tener en cuenta procedimientos

sustantivos analíticos como adecuados si los controles internos relacionados con el tema a analizar
son deficientes. En tales situaciones, las pruebas detalladas pueden ser más apropiadas. Por otra
parte, si las pruebas detalladas se están realizando para la misma afirmación, los procedimientos
analíticos pueden ser excelentes procedimientos.
11.008 La "fiabilidad" de los datos son influidos por su fuente y naturaleza. En general, los datos que
vienen fuera de la entidad se consideran más fiables que los datos de adentro. Con los datos
generales de la industria no se puede asegurar que los clientes tienen ofertas de productos
especializados, los datos generados por el cliente pueden ser vistos como más fiables si los controles
sobre la creación y revisión de esos datos son buenos. Si los controles internos son importantes para
la evaluación de la fiabilidad de los datos generados internamente, se debe probar la efectividad de los
controles pertinentes.
11.009 Los asuntos de interés para la evaluación de la precisión de un procedimiento analítico son:
a. Los elementos que tienden a permanecer constantes o predecibles en el tiempo, o que varían
significativamente de un período a otro
b. El nivel de desagregación de los datos. En general, cuanto mayor sea el grado de

desagregación, más precisos son los resultados
c. La disponibilidad de los datos. Los datos que son fácilmente disponibles debido a que son
importantes, se utilizan periódicamente, y se someten a buenos controles por el cliente. Estos
pueden ser más precisos que los datos generados sólo para satisfacer una solicitud.
11.010 En la determinación de la cuantía de la diferencia que se puede aceptar sin más investigación
se tiene en cuenta la importancia relativa y el riesgo de inexactitudes significativos en lo que se está
probando. Según aumenta el riesgo de representación errónea, el importe de la diferencia que se
puede aceptar disminuye. Si el riesgo de error es lo suficientemente grande, se determina que los
procedimientos analíticos sustantivos por sí solos no pueden proporcionar la evidencia de auditoría
suficiente y apropiada necesaria.
Resultados de Investigación de los procedimientos analíticos
11.011 Si los procedimientos sustantivos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o sus expectativas, en una cantidad significativa, es
decir, una cantidad mayor a lo establecido como aceptable antes de realizar los procedimientos, se
debe investigar tales diferencias para: (a) Averiguar con la administración y obtener evidencia
apropiada de auditoría correspondiente a las respuestas dadas por la administración y (b) llevar a cabo
otros procedimientos de auditoría que se consideren necesarios en las circunstancias dadas, por
ejemplo, si la administración no puede dar una explicación (ISA / AU 520.7).
Procedimientos analíticos que ayudan a la hora de formar una conclusión general
11.012 También se deben realizar procedimientos analíticos hacia o cerca del final de la auditoría para
ayudarle a formar una conclusión global sobre si los estados financieros son consistentes con la
comprensión alcanzada acerca de la entidad (ISA / AU 520.6). Estos procedimientos son concordantes
en naturaleza y tienden a ser similares a los procedimientos analíticos realizados como parte de la
evaluación de riesgos.
11.013 a 0.400 No utilizado.
SUPLEMENTO DE LOS ESTADOS UNIDOS
Documentación
11.401 Cuando los procedimientos sustantivos analíticos se han realizado, el auditor deberá incluir en
la documentación de la auditoría lo siguiente:
a. La expectativa que se refiere el párrafo 05 c y los factores considerados en su desarrollo

cuando esa expectativa o factores de los que no son de otra manera fácilmente
determinable a partir de la documentación de la auditoría.
b. Los resultados de la comparación prevista en el párrafo 05 d de los importes registrados o

relaciones desarrolladas a partir de los montos registrados junto con las expectativas
c. Los procedimientos de auditoría adicionales realizados de conformidad con el párrafo 0.07

relacionados a la investigación de las fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes
con otra información relevante o que se diferencian de los valores esperados en una
cantidad significativa y los resultados de los procedimientos adicionales.
11.402 a 0.600 No utilizado.
Políticas y Procedimientos PCAOB / SEC
Aplicación de procedimientos analíticos como procedimientos de estimación de riesgos

11.601 En la aplicación de procedimientos analíticos tales como procedimientos de evaluación del
riesgo, el auditor debe aplicar procedimientos analíticos relacionados con renta, con el objetivo de
identificar relaciones inusuales o inesperadas que impliquen que las cuentas de ingresos puedan
indicar un error material, incluyendo un error significativo debido al fraude.
11.602 - .800 no utilizado.
APÉNDICE
11.801 La premisa que subyace a los procedimientos analíticos es que cabe esperarse
razonablemente que existan relaciones entre los datos y que continúen excepto, si las condiciones
cambiantes hacen que estos cambien. Los cambios pueden ser causados por las transacciones o
hechos inusuales, cambios contables, cambios en el negocio, las fluctuaciones aleatorias, o
inexactitudes. Los procedimientos analíticos varían en complejidad desde la mera exploración de
entradas en los libros hasta la simple comparación de los datos a modelos matemáticos complejos
que impliquen muchos elementos y relaciones.
11.802 Según el momento de su planificación, se deben realizar los procedimientos analíticos en la

planificación provisional o preliminar de la información financiera anual. Debido a que hay un
esfuerzo en la planificación de dos a tres meses antes de fin de año, se debe utilizar los datos
provisionales con más frecuencia que la información de fin de año. Sin embargo, antes de finalizar
su plan de auditoría, a partir del trabajo de campo de fin de año y en función de los riesgos, los
procedimientos de planificación de análisis se deben actualizar y se deben realizar los ajustes
necesarios en el enfoque (¶ 16.814).
Planificación de los procedimientos analíticos (requerido)
11.803 El objetivo primario de los procedimientos analíticos de planificación es identificar

eficientemente posibles inexactitudes que requieren ajuste, y los riesgos inherentes en los ciclos y
afirmaciones que necesiten ser tratados en la determinación del alcance de la auditoría. Para ello,
primero se deben tener en cuenta las expectativas de desarrollo basadas en el conocimiento del
negocio del cliente y de la industria y el análisis de los saldos inusuales o inesperados o de las
relaciones en los datos agregados a un alto nivel (partidas financieras, declaración o componentes
principales).Sin embargo, a veces mediante el análisis de datos de la transacción se pueden
reconocer, a través de los conocimientos obtenidos en otras actividades de planificación y en
auditorías anteriores, las cuentas correctas o incorrectas. Después de desarrollar la expectativa se
debe realizar el procedimiento analítico. Se Documenta la base de las expectativas y los
procedimientos de planificación así como el análisis y conclusiones utilizando el formulario B-11. Lista
de verificación para la documentación de los procedimientos analíticos y de planificación. Esta se usa
para el desarrollo de expectativas preliminares.
11.804 La información obtenida mediante los procedimientos analíticos de planificación ayuda a

determinar qué y en qué medida, los procedimientos sustantivos son necesarios. La planificación de
los procedimientos analíticos también puede identificar las tendencias desfavorables u otros aspectos
que podrían plantear interrogantes sobre la capacidad de un cliente para seguir existiendo. Este asunto
está asimilado bajo los requisitos internacionales de auditoría ya que ISA / AU 570, Empresa en
marcha requiere una gestión para evaluar la capacidad de la entidad para continuar con un negocio en
marcha, aun cuando el marco de información financiera no lo requiera y el auditor esté obligado a
analizar esta valoración (ISA 570.12 / AU 570.10 Los procedimientos analíticos bien diseñados son a
menudo uno de los procedimientos de planificación más importantes a realizar.
11.805 El diseño efectivo de procedimientos analíticos de planificación incluye:
•Las áreas que aparecen como se esperaba
• Partidas de los estados financieros que no son los esperados y que requieren mayor
investigación
• Clases de cuentas o ciclos con relaciones que parezcan inusuales y requieran una mayor
investigación.
11.806 Se utiliza la planificación de procedimientos analíticos para ayudar a evaluar el riesgo

inherente. Es importante considerar:
• La relación del balance de la cuenta con sus expectativas
• Las relaciones económicas de explotación (rotación de inventario o porcentajes de margen

bruto)
• La relación del balance de la cuenta con datos no financieros (cálculo en relación con los
ingresos o las horas de trabajo y los costos laborales).
11.807 También se debe considerar si hay relaciones inusuales o inesperadas que hayan sido
identificadas con los procedimientos analíticos, incluyendo las cuentas de ingresos, las cuales podrían
indicar riesgos de error significativo debido a fraude (AS 12, ¶ 47).
11.808 Dado que la planificación de los procedimientos analíticos ayuda a diseñar las pruebas
sustantivas, los procedimientos de diseño pueden corroborar las conclusiones significativas durante la
auditoría. Por ejemplo, cuando la comparación de la rotación de inventario del cliente con la media del
sector indica que la facturación del cliente es inferior a lo normal, es posible anticipar que hay
inventarios obsoletos o en exceso así como en el diseño de los procedimientos.
Plausibilidad de las relaciones
11.809 Se deben desarrolla expectativas basadas en relaciones plausibles. Las relaciones son
plausibles sólo con una comprensión suficiente de por qué cabe esperar razonablemente que existan.
Por ejemplo, pueden haber relaciones plausibles entre:
• Elementos de información financiera en el período o períodos comparables para el actual y

anterior, incluyendo los períodos intermedios:
o Los niveles de inventario

o Índices de rotación
o Porcentajes de utilidad bruta
o Las tendencias estacionales de las ventas o gastos
• Los resultados reales y previstos
o Presupuestos
o Previsiones
o Proyecciones (incluyendo extrapolaciones de los datos provisionales o anuales)
• La empresa y su industria
o Tendencias de la industria en ventas o rentabilidad
• Información relevante financiera y no financiera

o L
os costos de nómina y número de empleados
o Las ventas al por menor y área.
11.810 Al realizar los procedimientos analíticos, las expectativas formadas a partir de datos no
confiables pueden llevar a conclusiones incorrectas durante la auditoría. La confiabilidad de los datos
se ve influida por el hecho de que:
• Se esté auditando
•Se realice a partir de fuentes independientes externas
• Se realice a partir de fuentes dentro de la empresa que son independientes de los responsables
de las sumas que se están probando
• Que se esté sujeto a un sistema fiable de control interno.
11.811 Debe ejercer el escepticismo profesional al considerar la confiabilidad de la información

utilizada para desarrollar las expectativas de los procedimientos analíticos.
La previsibilidad de las relaciones

11.812 Para que las relaciones plausibles sean útiles, deben ser capaces de predecir el valor de los
estados financieros con razonable precisión y fiabilidad.
11.813 En general, las relaciones en un ambiente estable son más predecibles que en un
ambiente inestable. Las relaciones entre las cuentas del balance general son menos previsibles que
las relaciones entre las cuentas de resultados ya que las cuentas del balance general representan un
equilibrio en un punto particular en el tiempo y pueden ser influenciadas por eventos aleatorios o
transacciones. Además, algunas transacciones están sujetas a discreción de la administración (por
ejemplo, bonos) y en general puede ser menos predecible.
11.814 Dado que los procedimientos analíticos utilizados para la planificación no apoyan directamente
las conclusiones de auditoría, como los procedimientos analíticos sustantivos lo hacen, la previsibilidad
de la relación que da lugar a una expectativa se lleva a cabo principalmente para la determinación de
alcance y por lo tanto, el apoyo de evidencia es menos importante De hecho, para este propósito, el
desarrollo de una expectativa de antemano es menos importante que para las pruebas de
confirmación. A diferencia de los procedimientos analíticos sustantivos, los procedimientos analíticos
de planificación a menudo resultan en el desarrollo simultáneo de una expectativa, en vez de basarse
en uno. (Cualquier trabajo realizado para corroborar una expectativa utilizada para procedimientos de
análisis de planificación es análogo a trabajar para corroborar el entendimiento del control interno, esto
es útil como garantía de una estrategia de auditoría sólida, pero no es la base de una conclusión
definitiva.) Sin embargo, los procedimientos analíticos más eficaces de planificación se basan en las
relaciones más plausibles y predecibles.
11.815 Por lo tanto, al realizar los procedimientos analíticos de planificación, se debe tratar de obtener
garantías de que exista una base razonable para la comparación. Si se está trabajando con los
balances de comprobación sin ajustar, se deben ajustar los asientos de diario que podrían verse
afectarse por los procedimientos analíticos. Por ejemplo, la valoración de inventario no se conoce
hasta después de fin de año, por lo tanto, la planificación de los procedimientos analíticos aplicados al
ciclo de conversión puede no ser significativa a menos que se haya acumulado durante la planificación
sólo para predecir los resultados de fin de año una vez que se han hecho los ajustes. Alternativamente,
si los ajustes raramente afectan la nómina, podría ser útil para llevar a cabo procedimientos analíticos
en esta área.
11.816 Es necesario comprender al cliente y la industria, y cómo se calculan los promedios de la

industria si se quiere compararlos con las estadísticas del cliente. La información financiera
relacionada con un distribuidor al por mayor de material fotográfico no sería comparable a un cliente
que vende principalmente equipos de iluminación. El precio promedio por habitación en alojamientos
nacionales podría no ser comparable a un cliente que opera un hotel en una zona deprimida del país.
Asegúrese de considerar el efecto de las partidas discrecionales (por ejemplo, los salarios de los
propietarios, o bonos) en ingresos basados en índices que pueden distorsionar la comparabilidad de
los datos. También se debe considerar que tan antigua es la información de la industria. (En el
momento de su publicación, incluso si es en línea, puede que sea demasiado antiguo para ser útil, a
menos que usted sea capaz de hacer la actualización y ajustarla).
11.817 Se debe ser consciente de los cambios en el negocio del cliente y de la industria antes de
hacer comparaciones históricas. Se deben ajustar las relaciones esperadas para los cambios
conocidos en las condiciones de negocios, de la industria o la economía. Al comparar los porcentajes
de utilidad bruta de un año a otro, se debe saber si la mezcla de productos es similar. También hay
que considerar si los datos sobre los beneficios brutos deben ser desglosados por líneas de productos
u otros subconjuntos lógicos, para que sean útiles.
11.818 Si el cliente prepara un presupuesto, y se basa en consideraciones serias de expectativas

razonables, se deben comparar los resultados históricos con el resultado anticipado (o presupuestado).
Para que la comparación tenga sentido, es necesario entender el proceso presupuestario y los
supuestos utilizados. Sobre la base de este entendimiento, es posible concluir que el proceso de
presupuesto y seguimiento de los resultados contribuye a una evaluación de control de riesgo más
baja de lo que pueda probar y confiar para reducir trabajo sustantivo. Sin embargo es probable que la
información presupuestaria no sea significativa si la administración no ejerce suficiente atención en su
desarrollo o no se controlan periódicamente los resultados incluso si se analizan desviaciones y toman
acciones correctivas apropiadas o actualizan a sus expectativas.
11.819 Usted debe usar índices significativos que utilice el cliente (o debería usar) para evaluar el
rendimiento y gestionar el negocio. Al entender el negocio del cliente, se puede determinar qué
estadísticas, comparaciones y relaciones industriales son útiles para identificar las tendencias y
áreas de interés para tomar decisiones de gestión. Si la información utilizada por el cliente no es tan
significativa como otra información obtenida, considere asesorar a la administración para que revise
el uso de datos estadísticos en la gestión empresarial y de planificación.
11.820 Normalmente no es eficiente ingresar manualmente los datos del balance preliminar en el
documento automatizado únicamente para efectos de calcular los índices analíticos y tendencias, así
que se deben bajar los datos del cliente que pueda luego importar o en casos raros será el cliente
introducirá los datos para usted.
Documentación
11.821 Con respecto a los procedimientos de planificación analítica, se documentan las expectativas,
las relaciones o tendencias calculadas, las comparaciones y consultas de gestión realizada y sus
conclusiones sobre la base de los resultados de estos procedimientos analíticos. No es suficiente
incluir solamente los estados financieros en los papeles de trabajo que se utilizaron en el proceso. La
información recopilada pero que se decidió era irrelevante (por ejemplo, estadísticas de la industria
cuando su cliente no es comparable con la industria) no debe ser incluida.
11.822 Se documentan los resultados de los procedimientos de planificación analíticos realizados en

el formulario B-11, Resumen de los resultados de los procedimientos analíticos de planificación, el
cual detalla las variaciones significativas de las expectativas, los motivos de las mismas, probables
ajustes indicados y sus efectos sobre alcance de la auditoría. Por lo general, los datos que apoyan
este resumen se deben incluir en la sección de planificación de los documentos o en un horario
amortizado.
Uso de procedimientos de revisión temporal en planeación
11.823 Si el contrato incluye la realización de los servicios de examen de los estados financieros
intermedios del cliente (el caso más frecuente para los compromisos SEC), se deben haber realizado
ciertos procedimientos analíticos en relación con dichos servicios. No es necesario duplicar esos
procedimientos en relación con la planificación de su auditoría (pero no se olvide del 4 º trimestre).
Solo hay que actualizar los procedimientos previamente realizados y complementarlos cuando sea
necesario para cumplir los objetivos de planificación de la auditoría. (Recuerde que el objetivo de
estos procedimientos en una revisión de los estados financieros se refiere a los saldos presentes y
son, por tanto, substantivos. En la planificación de la auditoría, su objetivo es principalmente la
determinación de alcance) Para evitar la duplicación, se deben integrar o hacer referencias cruzadas
sobre los documentación provisionales con los documentos de auditoría de planificación.
Procedimientos analíticos sustantivos (discrecional)
11.824 Los procedimientos sustantivos analíticos, primarios o de corroboración, en general, son

pruebas de evaluación de los saldos de cuentas o clases de transacciones que dependen para su
eficacia de la existencia de relaciones plausibles y relativamente predecibles entre los datos. Cuanto
más predecible es la relación más eficaz o preciso es el procedimiento(es decir, en cuanto se es más
capaz es de descubrir una inexactitud material, si es que existe).
11.825 Los procedimientos analíticos pueden ir desde la simple comparación de los datos en bruto a
complejos modelos matemáticos. Cuando se hace correctamente, los procedimientos analíticos son
fuentes útiles de pruebas fiables y pueden ser significativamente más eficaces como principal prueba
sustantiva en algunas áreas de auditoría de una prueba de detalles o como una prueba de
corroboración para reducir el alcance de las pruebas sustantivas planificadas de detalles. El objetivo (la
acumulación de pruebas en apoyo de un saldo de cuenta) es que se distingan los procedimientos
sustantivos analíticos de los procedimientos de planificación de análisis donde se pueden identificar
posibles inexactitudes, pero cuyo principal objetivo se dirige más hacia la determinación del alcance de
la auditoría.
11.826 Dado que los procedimientos analíticos generalmente son más eficientes que las pruebas de
detalles (aunque a menudo, pero no siempre, menos preciso), se debe considerar si se pueden
utilizar para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría (o para disminuir la cantidad de
pruebas necesarias de otros procedimientos más largos) para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo con respecto a importantes afirmaciones de los estados financieros. Además, su
trabajo se desarrolla con respecto a las afirmaciones en la dirección opuesta a la dirección principal
de riesgo inherente, y otras afirmaciones relativamente insignificantes. Por lo general esto se limita a
los procedimientos analíticos.
11.827 Una vez se hayan identificado las relaciones posibles y significativas que se esperan se
produzcan en relación con las afirmaciones de los estados financieros, se pueden identificar los datos
útiles en los procedimientos analíticos. Se deben documentar cuáles son esas expectativas. Por
ejemplo, en una auditoría de un hotel donde se ha producido una renovación de las habitaciones
principales durante el año, debe anticipar un declive en las reparaciones y gastos de mantenimiento.
Sin embargo, antes de poder parar, se debe encontrar una manera de cuantificar las expectativas y
corroborarlas con pruebas. Si los saldos de las cuentas registradas no se ajustan a esta expectativa,
se debe investigar más a fondo hasta que se considere que una declaración de error significativo sea
poco probable.
11.828 Para llevar a cabo un procedimiento analítico efectivo, el auditor debe obtener o desarrollar
expectativas razonables con respecto a la que se comparan los saldos de cuentas o los resultados del
período. En función del grado de dependencia de la puesta en el procedimiento como una prueba
sustancial (ya sea primaria o concordante) y el nivel combinado de riesgo inherente y de control de la
afirmación, la fiabilidad de los datos (a veces llamada "ancla") que se utiliza para desarrollar la
expectativa se vuelve más o menos crítica. Por consiguiente, (y esta es la principal diferencia de
procedimiento entre los procedimientos analíticos utilizados para la planificación vs pruebas
sustantivas) a menudo es necesario aplicar procedimientos de auditoría para verificar los datos de
anclaje y establecer su fiabilidad, especialmente si la fuente de los datos son los clientes, si se
desarrollan bajo el mismo sistema o si son los procedimientos de control de los estados financieros o si
no se tiene ningún tipo de control eficaz.
11.829 Los procedimientos analíticos efectivos utilizados como principales pruebas sustantivas
requieren anclajes adecuadamente fiables. Hay diferentes tipos de anclajes, cada uno de los cuales
proporcionan un diferente grado de satisfacción y tiene riesgos diferentes. Ellos incluyen:
• Declaración financiera u otra información contable (que ha sido auditada).

• Datos no contables dentro de la entidad
• La información generada fuera de la entidad.
11.830 Se debe determinar la cantidad y la dirección de la diferencia de las expectativas cuantificadas

y corroboradas que se van a aceptar sin investigación. El juicio es importante para determinar el
significado de las fluctuaciones y partidas inusuales. Por lo general, deben tener en cuenta:
• Rendimiento de materialidad
• Las expectativas con respecto a:
o Cambio porcentual en el saldo de la cuenta
o Efecto de la fluctuación o un elemento inusual en las cuentas relacionadas (por

ejemplo, el efecto de una fluctuación en una cuenta de balance, tales como propiedad
y equipo, en la cuenta de pérdidas y ganancias relacionada, tales como la
depreciación o reparaciones y mantenimiento)
o Efecto de las variaciones conocidas (por ejemplo, una huelga o interrupción del
negocio de otro tipo)
• Expectativas del cliente
• La experiencia con el cliente.
11.831 A pesar de que normalmente se centra en temas que fluctúan más, y en la dirección de sus
expectativas, la ausencia de fluctuaciones es significativas si un elemento que se espera que fluctúe
no lo hace, y las fluctuaciones importantes en la dirección opuesta son significativas. Por ejemplo,
cuando las ventas aumentan considerablemente, pero las devoluciones de ventas y prestaciones
siguen siendo las mismas o disminuyen, lo que normalmente debe investigarse más a fondo.
11.832 En casos relativamente raros, los datos de fuera de la entidad del cliente pueden ser los más
confiables, salvo los promedios de la industria de cumplimiento (por ejemplo, la utilidad bruta y otras
relaciones de los estados financieros), y algunos otros tipos de datos de la industria ya que suelen ser
útiles para fines de planificación pero rara vez son útiles para los procedimientos analíticos sustantivos,
porque por lo general hay demasiada "dispersión" (una desviación término estadísticamente
significativo de la media) en los datos (o no está suficientemente "segmentado"), y que rara vez son lo
suficientemente actuales. Además, la información de todo el sector podría no ser comparable a la
información para una entidad que produce y vende productos especializados.
11.833 Por ejemplo, una gran empresa listada no es comparable con una pequeña empresa, a pesar
de que operan en la misma industria; o un hotel de aeropuerto de 500 habitaciones en una gran ciudad
no es comparable con un hotel de 200 habitaciones situado en una pequeña ciudad turística. Además,
una empresa siderúrgica podría no estar afectada por una crisis económica, o de la industria, ya que
produce un único tipo de acero utilizado principalmente en instrumentos quirúrgicos y dentales.
11.834 Si se hace uso de información de la industria compuesta por el trabajo analítico sustantivo, se
debe considerar la relevancia y fiabilidad de la información generada externamente, el tamaño y la
demografía de los clientes y las empresas incluidas en el material compuesto, antes de utilizarla en los
procedimientos analíticos. Los datos deben abarcar el mismo periodo que está reportando o al menos
deben ser ajustados a ese período y deben representar la industria del cliente o ajustarse a esa
industria. Por ejemplo, se pueden comparar las ventas por pie cuadrado con las compañías de tamaño
similar en la industria, en la región geográfica del cliente o de preferencia, el mercado local, o se puede
comprobar la razonabilidad de los ingresos brutos por habitación mediante el uso de estadísticas de
ocupación y las tarifas estándar de las habitaciones en hoteles comparables en la misma ubicación
geográfica (entre más localizada, mejor). Los clientes suelen tener, o saben exactamente dónde
obtener las estadísticas más útiles; por lo que se recomienda preguntarles.
11.835 Los procedimientos analíticos sustantivos efectivamente diseñados deben:
• Ser lo suficientemente precisos para detectar inexactitudes materiales si están presentes.
• Requerir un mínimo de trabajo si contienen inexactitudes importantes
• Tener una base (un "anclaje") más allá de la relación lógica entre los componentes de los
estados financieros no auditados de otra manera
• Incluir explicaciones verificadas de relaciones inesperadas descubiertas (las explicaciones

podría ser las propias o las del cliente, pero normalmente deben corroborarse con pruebas).
11.836 Probablemente, el procedimiento analítico menos sofisticado es comparar cantidades del año
actual y anterior, también conocido como una “prueba de flujo.” Esto podría ser útil para la
planificación, pero podría proporcionar evidencia sustantiva menos fiable. El análisis de múltiples
tendencias a lo largo del año es preferible a las pruebas de flujo.
11.837 Una vez se esté satisfecho de que las expectativas son razonables porque están basadas en
anclajes confiables y relaciones plausibles que resultan en un grado aceptable de predictibilidad, el
auditor compara las expectativas de los datos reales y evalúa los resultados (una serie de
consideraciones que requieren juicio profesional con experiencia y conocimiento del negocio del
cliente y de la industria). Si los datos reales no se ajustan suficientemente a las expectativas, se
buscan explicaciones plausibles y se verifican mediante la aplicación de procedimientos adicionales
que corroboren hasta el punto en que el auditor esté satisfecho con los resultados de la prueba.
Consideraciones para la Planificación de Procedimientos sustantivos analíticos
11.838 Los principales factores que influyen en el tipo y naturaleza de los procedimientos analíticos en
el grado deseado de confianza son:
• Los procedimientos analíticos (si los procedimientos analíticos proporcionan la mayor parte o
toda la evidencia necesaria).
• Otras pruebas sustantivas planeadas o disponibles.
• Las pruebas de los controles
11.839 Para seleccionar o diseñar procedimientos analíticos que sean eficientes y eficaces en el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría, normalmente se cuenta con factores tales como:
• Naturaleza de la afirmación
• El nivel combinado de riesgo inherente y de control
• Plausibilidad y previsibilidad de las relaciones
• La disponibilidad de datos para desarrollar las expectativas
• La fiabilidad de los datos utilizados para desarrollar sus expectativas
• La fuente de los datos utilizados para desarrollar sus expectativas
• La precisión de la expectativa
11.840 La naturaleza de la afirmación Por lo general, los procedimientos analíticos son más eficaces
y eficientes (que las pruebas de detalles) para las afirmaciones, en donde potenciales
representaciones de error significativo no serían evidentes al examinar el apoyo detallado o donde la
evidencia detallada no está disponible. Las pruebas detalladas de la existencia de inventario y
valoración no pueden detectar un error relacionado con los envíos no registrados (robo), mientras que
una prueba de la utilidad bruta puede detectar este error. Dicho de otra manera, los auditores son
mucho más propensos a estar preocupados por exageraciones, muchas pruebas sustantivas de
detalles no tienen ninguna posibilidad de detectar subestimaciones. Por su misma naturaleza, los
procedimientos analíticos son más propensos a detectar subestimaciones que exageraciones.
11.841 Nivel combinado de riesgo inherente y de control Dado que los procedimientos analíticos
generalmente son menos precisos que las pruebas de detalles, Los procedimientos son más útiles
cuando el riesgo inherente es bajo o cuando el efecto del riesgo inherente es sustancialmente mitigado
por políticas de control interno y los procedimientos que han probado y apoyado un control de
evaluación del riesgo van de moderado o bajo.
11.842 Plausibilidad y previsibilidad de las relaciones La plausibilidad se da en función de que tan

bien que ha entendido la razón subyacente para una relación. Los datos que parecen estar
relacionados cuando en realidad no lo están, conducen a conclusiones erróneas. La previsibilidad es la
capacidad de predecir valores basados en la relación y se refiere a la precisión de la relación. Por
ejemplo, si usted sabe que una empresa normalmente financia inversiones de capital, es plausible que
un aumento del 20% en bienes de uso se refiera a una expectativa previsible (que se puede medir) de
la expectativa de un incremento de la deuda a largo plazo (después del ajuste por reembolsos).
11.843 La naturaleza de la entidad ordinariamente afecta la comparabilidad de los datos. La aplicación

de procedimientos analíticos a los estados financieros de una entidad diversificada suele ser menos
eficaz o eficiente que su aplicación a los estados financieros de una entidad sin fines de diversificación
ya que las relaciones están oscurecidas por las diversas actividades. Es posible aplicar los
procedimientos analíticos con mayor eficacia a las filiales o divisiones individuales, es decir,
desagregar los datos.
11.844 La ausencia (presencia) de una relación esperada (inesperada) proporciona evidencia

importante cuando es correctamente evaluada. La relación debe ser lo suficientemente precisa para
detectar un error significativo, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones
erróneas. Si se desean niveles más altos de seguridad (por ejemplo, relación primaria versus
corroboración de pruebas), la más predecible de las relaciones debe proporcionar la seguridad
deseada. Por ejemplo, las relaciones en un entorno estable, por lo general son más predecibles que
las relaciones en un entorno dinámico o inestable. Por lo tanto, el cálculo del gasto de interés como un
porcentaje de la deuda ordinariamente será más predecible cuando la tasa de indexado no fluctúe
mucho.
11.845 Las relaciones entre las cuentas de resultados tienden a ser más predecibles, ya que
representan las transacciones en un período de tiempo, mientras que las relaciones en las cuentas de
balance tienden a ser menos predecibles debido a un equilibrio en un punto en el tiempo que puede
estar sujeto a muchas influencias. Las relaciones que involucran operaciones sujetas a discreción de la
administración por lo general son menos predecibles. Por ejemplo, la administración puede optar por
incurrir en gastos de mantenimiento en lugar de reemplazar maquinaria y equipo u optar por diferir los
gastos de publicidad.
11.846 Disponibilidades de datos para desarrollar las expectativas- La disponibilidad de recursos

financieros e información financiera y no financiera (horas trabajadas, unidades de producción y
número noches de habitaciones vendidas) afectarán la eficacia de los procedimientos analíticos. Los
datos pueden estar disponibles para desarrollar las expectativas de algunas afirmaciones mientras que
otros no. Por ejemplo, una tienda grande puede tener un estándar de costo de artículos similares que
proporcionan datos para los procedimientos analíticos sobre costo de los bienes vendidos y las ventas.
Un fabricante de ropa personalizada, por otra parte, normalmente no dispone de esta información y
podrían ser necesarias las pruebas de detalles.
11.847 Fiabilidades de los datos utilizados para desarrollar las expectativas Al evaluar la
fiabilidad (ausencia de inexactitudes) de los datos financieros y no financieros utilizados para
desarrollar sus expectativas, se deben considerar:
• El conocimiento del cliente obtenido durante la planificación y de las auditorías anteriores

(incluido el conocimiento de cómo se produce la información)
• Los resultados de la evaluación del control de riesgo
• Resultados de las pruebas de detalles de transacciones y saldos.
11.848 Por ejemplo, si se sabe que ciertas cuentas requerirán ajustes importantes, los
procedimientos analíticos normalmente deben posponerse hasta que los ajustes se hagan (o
estimen). Como otro ejemplo, hay que considerar las características cualitativas del sistema de
presupuesto de la entidad para determinar la cantidad de confianza que se le puede asignar. Los
presupuestos realistas que proporcionen explicaciones detalladas de las variaciones pueden revelar
condiciones que no son evidentes a partir de otros procedimientos. Se debe ser cuidadoso al utilizar
los presupuestos ajustados a posteriori, ya que el proceso de ajuste podría convertir el presupuesto
al nivel actual.
11.849 Es más probable que la información utilizada para desarrollar las expectativas esté libre de
errores significativos si se trata de:
• Utilizar la información de una variedad de fuentes independientes en lugar de a partir de una

única fuente
• Desarrollar la expectativas a partir de cantidades comprobadas en el curso del ejercicio o en

ejercicios anteriores
• Utilizar los datos generados desde fuera del departamento de contabilidad, donde los registros
mantenidos por personas que no están en condiciones de manipular los registros contables
que puedan afectar el objeto de la auditoría (por ejemplo, registros de producción y gastos de
envío). Sin embargo, se debe tener en cuenta que estos datos también pueden ser objeto de
manipulación. Por ejemplo, algunas estadísticas de producción podrían constituir un criterio
importante de evaluación para los directores de producción. (PRECAUCIÓN: En muchos
sistemas los mismos datos generan registros contables y no contables-Esto podría reducir la
utilidad de estos datos).
• Utilizar datos generados internamente derivados de conformidad con una estructura de control
eficaz.
• Utilizar datos generados externamente, por ejemplo, algunos datos publicados sobre la
industria, los índices de precios, o las estadísticas de tipos de interés, si son lo suficientemente
segmentados.
11.850 Fuente de datos utilizados para desarrollar la expectativa - la fuente y la fiabilidad de los
datos a ser utilizados también afecta la naturaleza del procedimiento analítico que se selecciona,
además los afecta en la medida en que dependen de ellos, como sigue:
• Declaración financiera u otra información contable (que haya sido auditada)
o Cuando los procedimientos analíticos sólo utilizan la información contable interna, los datos
por lo general corresponden a una cantidad auditada que se refiere a la cuenta que se está
evaluando. Por ejemplo, si usted audita inventarios y costo de ventas utilizando otros
procedimientos, es posible auditar las ventas mediante el análisis de la relación esperada entre
estas cuentas.
o Es preocupante si durante el procedimiento en la ejecución de procedimientos analíticos se

detectan inexactitudes materiales o se resaltan elementos inusuales. Cuando se utiliza la
información contable, por lo general depende de otras pruebas sustantivas o de
procedimientos de control para determinar si la información es razonable. Por ejemplo, se
puede confiar en la confirmación de la deuda o los procedimientos de control a través de
registro de las transacciones de la deuda si está en la prueba de los gastos por intereses de
deuda a tasa fija.
• Información no contable procedente de dentro de la entidad
o Los procedimientos analíticos que utilizan la información no contable generada

internamente (como las estadísticas de producción o de ocupación) suele dar lugar a
un juicio independiente o estimación (independiente del sistema de contabilidad y la
influencia de la administración). En estos casos, se puede aceptar una menor
dependencia de las pruebas de control y otras pruebas sustantivas.
o Por ejemplo, es posible obtener una mejor evidencia de que la ocupación de

habitaciones (utilizada para probar los ingresos por habitación). No está
significativamente mal cuando se calcula y se compara en relación con los informes de
limpieza (multiplicando el número promedio de habitaciones ocupadas por los informes
de limpieza por un precio de la habitación estándar promedio, ajustándolo según sea
necesario para fines de semana y las variaciones estacionales, y el número de días del
período) más que al usar los informes de ventas generados por el sistema contable. En
este caso, para que el procedimiento sea eficaz, se tendría que entender cómo los
informes de limpieza de habitación se preparan (independientemente del sistema
contable) y probar el cálculo del precio de la habitación estándar. Por lo general es
innecesario probar los controles sobre la información no contable, particularmente si el
riesgo inherente es opuesto a la dirección primaria o si es relativamente insignificante y
el entorno de control es fuerte, o si el procedimiento es corroborativo.
• Datos generados externamente
o Como se indicó anteriormente, se debe ser cuidadoso cuando se utilizan datos generados
externamente.
o Los datos utilizados, la base para su uso y los procedimientos que se realizan para
determinar la relevancia y fiabilidad y comparabilidad de los datos deben documentarse
en los documentos.
11.851 precisión de la expectativa - La precisión de la expectativa (el ancho del rango de resultados
aceptables) depende, entre otras cosas, de los factores que afectan el monto auditado, la cantidad de
datos detallados que se utilizan para desarrollar sus expectativas, el método que se utiliza para
convertir los datos en una expectativa y la fiabilidad de los mismos. Cuando se utiliza un procedimiento
analítico como una prueba primaria, el buen juicio profesional debe permitir suficiente comodidad, y el
nivel máximo deseado de auditoría de riesgos, de que el procedimiento es suficientemente preciso (o
produce una expectativa de que es lo suficientemente precisa) para detectar un error en exceso del
rendimiento de la materialidad.
11.852 Hay muchos factores que afectan las relaciones financieras. Por ejemplo, las ventas podrían
verse afectadas por los precios, el volumen y mezcla de productos, cada uno de ellos a su vez podría
afectar otros factores. En el desarrollo de expectativas, se deben considerar los factores que tienen un
impacto significativo. A medida que aumenta la dependencia de los procedimientos analíticos, se debe
considerar más a fondo otros factores que afectan la relación para reducir la posibilidad de que existan
factores compensatorios que podrían enmascarar las inexactitudes.
11.853 Las expectativas desarrolladas a partir de un nivel más detallado de los datos tienen una
mayor probabilidad de detectar errores significativos de una determinada cantidad de comparaciones
más amplias. Se debe estar en capacidad de desarrollar expectativas más precisas de los montos
mensuales de las cantidades anuales y de las comparaciones por localidad o por línea de negocio
de toda la empresa. El nivel de detalle apropiado está influido por la naturaleza de la empresa del
cliente, su tamaño y complejidad, la naturaleza del procedimiento analítico (por ejemplo, el análisis
de los rendimientos anuales de intereses puede apropiarse cuando el interés se mantiene estable,
pero los rendimientos mensuales de los intereses pueden ser más apropiados en una economía
inestable) y el nivel de detalle disponible en los registros del cliente. Por lo general, la probabilidad
de inexactitudes materiales está enmascarada por factores de compensación que aumenta en la
medida en que las operaciones de un cliente se vuelven más complejas y diversificadas. La
desagregación ayuda a reducir este riesgo.
Evaluación e Investigación de Resultados Preliminares
11.854 Después de identificar las variaciones de potencial trascendencia en las expectativas y

artículos inusuales que requieren más investigación, se debe comprobar y corroborar con pruebas
suficientes y adecuadas las razones o explicaciones de las desviaciones y otros elementos. Sus
procedimientos pueden incluir:
• Discusión con funcionarios de las empresas de los clientes (esto normalmente no da lugar a
pruebas satisfactorias por sí mismas).
• El uso de la información obtenida a partir de la realización de otros procedimientos de

auditoría
• Extensión de otros procedimientos de auditoría.
11.855 Por lo general, primero se debe discutir la fluctuación con el cliente ya que el cliente puede
haber notado e investigado ya la fluctuación o podría tener mejores ideas en cuanto a cómo
encontrar la respuesta. Los oficiales de cumplimiento o jefes de departamento generalmente son
capaces de dar una explicación más razonable y confiable para fluctuaciones significativas en los
departamentos que el controlador así como el tesorero.
11.856 Se debe evaluar la razonabilidad de las explicaciones dadas por los clientes teniendo en cuenta
todos los factores, incluyendo el conocimiento de la industria del cliente y el clima de negocios, los
asuntos investigados y la información obtenida a través de los procedimientos relacionados. Debe
preguntarse si la explicación del cliente tiene sentido (escepticismo profesional).
11.857 Dependiendo de la importancia de la afirmación y si el procedimiento de análisis es una prueba

primaria o de corroboración, debe corroborar las explicaciones del cliente, ya que las manifestaciones
hechas por la administración usualmente no constituyen evidencia. En las zonas más significativas, en
las que dependerá de pruebas primarias o pruebas corroborativas, se debe corroborar la razonabilidad
de las explicaciones del cliente mediante el examen de la documentación de respaldo o la realización de
procedimientos adicionales. En las zonas menos importantes, o para pruebas de corroboración que no
cuentan con mucho, la corroboración podría limitarse a preguntarse si la explicación del cliente tiene
sentido a la luz de la evidencia indicada.
11.858 Si el cliente no ha investigado un elemento, todavía esos elementos pueden proporcionar una
explicación de las ideas lógicas u oferta para el seguimiento debido al conocimiento del negocio. Si el
cliente no tiene conocimiento de un tema importante o variación inusual, hay que motivarlos para iniciar
la investigación en pro de ahorrar tiempo y costos.
11.859 Al evaluar las explicaciones del cliente, se deben tener en cuenta las fluctuaciones cíclicas
relacionadas con la actividad comercial global de la industria - Por lo general, se deben considerar
las condiciones del sector por separado de las condiciones económicas generales. Por ejemplo, una
recesión afecta generalmente a las industrias de diferentes maneras. Algunas industrias pueden
experimentar recesión antes de su impacto a nivel de la economía global, mientras que otros van a
la zaga de la economía. Además, las industrias que suministran bienes y servicios necesarios son
menos propensas a ser afectadas por una recesión de las industrias que suministran bienes y
servicios discrecionales.
11.860 Aun cuando las fluctuaciones cíclicas puedan ser de algún valor para predecir o explicar ciertos
cambios en las operaciones de una entidad, con frecuencia son difíciles de identificar y predecir,
incluso por aquellos que están familiarizados con la industria. Se debe tratar de identificar estas
fluctuaciones pero, una vez identificadas, son de menor importancia que otros tipos de fluctuación.
11.861 fluctuaciones estacionales - Si las fluctuaciones estacionales (por ejemplo, disminución de la

actividad durante el invierno para las empresas de construcción en el norte) son comparables a través
de años anteriores y se ajustan a la industria, es de esperar que estas fluctuaciones ocurran en el año
en curso por lo que no se tendría que investigar si sus expectativas se cumplen. Por ejemplo, se podría
esperar de determinados índices (como resultado de explotación o la rotación de inventarios) que
aumenten durante los períodos de mayor actividad comercial y disminuir durante los períodos fuera de
temporada.
11.862 Tendencias en la industria o negocio – Las fluctuaciones de tendencias a veces son difíciles
de observar porque se producen en un período a largo plazo y puede que no sean perceptibles a corto
plazo. Las tendencias pueden resultar de factores internos o externos o una combinación de los dos.
11.863 Las tendencias internas se refieren a los cambios en la filosofía de gestión de la entidad o de la
toma de decisiones. Por ejemplo, un cambio en la mezcla de producto podría reflejar la decisión de la
administración de aumentar el gasto en áreas como investigación y desarrollo, marketing y promoción
de ventas.
11.864 Las tendencias externas se refieren a los cambios en el entorno económico o de negocios de la
entidad. Por ejemplo, los avances tecnológicos en la industria podrían cambiar ciertas relaciones de los
11.865 Fluctuaciones generalmente predecibles y comunes dependientes - Se caracterizan por un

cambio en el equilibrio (por ejemplo, el costo de ventas) causada por un cambio en otro equilibrio (por
ejemplo, ventas).
11.866 fluctuaciones irregulares - Estas por lo general son de mayor preocupación y requieren más
investigación para determinar su causa y propiedad. Por lo general, no se refieren a asuntos generales
o las condiciones económicas o factores internos, normalmente no se pueden explicar por las
relaciones en la información de los estados financieros. Las fluctuaciones irregulares son
frecuentemente, consecuencia de las operaciones no recurrentes. Los ejemplos incluyen una pérdida
por hechos fortuitos, la ganancia o pérdida en una venta inusual, aumento o pérdida de clientes
importantes y de otro tipo anormal o acontecimientos poco frecuentes pero significativos. Las
fluctuaciones irregulares también pueden resultar de inexactitudes o fraude o de la aplicación
incoherente de un principio de contabilidad compleja.
Documentación los procedimientos analíticos
11.867 Se pueden realizar los procedimientos analíticos directamente de los datos del cliente (por
ejemplo, los presupuestos o previsiones) o de las copias de los documentos proporcionados por el
cliente. En otros casos, es posible preparar documentos que muestran los cálculos u otros análisis
realizados. En cualquier caso, los documentos deben mostrar:
• Una relación plausible (lógica). Ejemplos de posibles relaciones son aquellas:
• Entre la información financiera y no financiera
• Entre elementos de información financiera dentro del plazo

• Entre los resultados reales y previstos (por ejemplo, presupuestos y previsiones)
• Entre la información financiera comparable de los períodos actuales y anteriores
• Entre la empresa y la industria.
• Si la relación es lo suficientemente predecible
• La fiabilidad de los datos utilizados para elaborar la expectativa, teniendo en cuenta su origen,
las condiciones en las que se han registrado y otro conocimiento de los datos
• La expectativa sobre la cantidad probada
• Los procedimientos analíticos realizados
• Fluctuaciones significativas e inesperadas, ausencia de fluctuaciones y objetos extraños

(incluyendo explicaciones y corroboraciones)
• Cuando no se puede obtener una explicación razonable de los resultados de los

procedimientos analíticos, debe documentar las preocupaciones de auditoría y cómo cada una
se puede resolver.
• Conclusiones y procedimientos adicionales, si lo considera necesario. No se recomiendan

conclusiones sobre los procedimientos de corroboración por los autores.
11.868 Por lo general, las conclusiones no debe plantearse en términos de "razonabilidad" de los
balances de cuenta, salvo con respecto a las estimaciones contables de gestión (Capítulo 29,
Contabilidad Auditoría estimaciones, con inclusión del valor razonable). Por ejemplo, no se debe
escribir "Con base en los procedimientos anteriores, estoy convencido de que los gastos que se
indican son razonables." Las conclusiones, en cambio, deben ser expresadas en términos de
importancia relativa y riesgo de auditoría, por ejemplo: "Con base en lo anterior, estoy satisfecho de
que el riesgo de inexactitudes materiales se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo". No se
recomiendan las conclusiones de los procedimientos de corroboración por los autores, ya que sus
objetivos difieren de los procedimientos primarios.
11.869 Si usted llega a una conclusión basada principalmente en un procedimiento sustantivo analítico
(se utiliza como una "prueba primaria") que el valor del cliente probablemente está mal declarado y no
se contempla trabajo de auditoría adicional, una representación errónea proyectada se debe
determinar de la manera descrita en Capítulo 29, sea que esté o no auditando una estimación
contable.
11.870 Los archivos permanentes o programas de traslado son útiles para resumir y analizar las
proporciones y dan un excelente resumen de los cambios a través del tiempo.
Tipos de procedimientos analíticos
11.871 Porcentaje de análisis – El análisis de la relación y las variaciones de los mismos, se

encuentran entre los tipos más comunes de los procedimientos analíticos empleados por los auditores
como los procedimientos sustantivos. El análisis de la relación consiste en la comparación de dos o
más elementos de información financiera para describir la relación subyacente, de manera fácilmente
comprensible y claro económica, excluyendo los montos absolutos. La comparación puede expresarse
como una cantidad absoluta (un índice corriente de 2 a 1) o como un porcentaje (un índice de deuda-
capital de 50%). Los índices son fáciles de calcular, por lo general la información necesaria está
disponible en los estados financieros. Este tipo de análisis es probablemente más adecuado y eficaz
cuando la relación entre las cuentas que se examinan es bastante predecible y estable.
11.872 El primer paso es determinar las relaciones importantes. Para maximizar la eficacia y la
eficiencia, se debe calcular sólo las relaciones que producen resultados significativos que sean
relevantes para la auditoría o los objetivos de servicio al cliente. No se deben calcular los índices sin
razón. Se seleccionan y calculan proporciones sólo si el resultado que se espera (1) proporciona
evidencia de auditoría en apoyo de una o más de sus conclusiones, (2) hacer que se tomen acciones
(por ejemplo, la ampliación de los procedimientos de auditoría para explicar las variaciones de las
expectativas, o (3) permiten ofrecer un consejo valioso para sus clientes. El juicio debe ser ejercido en
la selección de los índices más relevantes a calcular.
11.873 Determinados índices son más importantes en ciertas industrias o pueden ser útiles para el
cliente y su gestión de la empresa. Por ejemplo, en el comercio minorista, las ventas por pie cuadrado
son críticas, en una organización voluntaria de la salud y bienestar, las relaciones de gastos de
programas, recaudación de fondos y administración total de los gastos o de apoyo son los evaluadores
de desempeño clave. (Razones como éstas, que se refieren a la sensibilidad del usuario, pueden ser
de particular importancia en relación con la importancia relativa). No hay sentido en el cálculo de un
índice entre dos cantidades para las que no son capaces de establecer una relación verosímil y
razonablemente predecible. Por ejemplo, se puede esperar una correlación entre las comisiones de
ventas y las ventas. Por otra parte, probablemente no haya ninguna correlación entre el gasto de
interés y las ventas.
11.874 Recuerde siempre, cuando se utiliza el análisis de índices, como parte de un procedimiento
analítico sustantivo principal, se aplican los mismos requerimientos que cuando se trata de valores
absolutos. Esto significa que se debe haber desarrollado una expectativa basada en un adecuado
"anclaje" con el que se comparan los resultados del análisis de la relación y debe obtener evidencia
suficiente y apropiada para apoyar explicaciones de las diferencias de tal manera que el riesgo de
declaración equivocada no detectada y el material en cantidad se reduzcan a un nivel aceptablemente
bajo. No es suficiente concluir simplemente que el resultado es "razonable".
11.875 Los índices pueden calcularse para cada uno de los principales aspectos de las operaciones de
la entidad:
• Liquidez (solvencia a corto plazo)
• Facturación (eficiencia o actividad)
• Apalancamiento (solvencia a largo plazo)
• Rentabilidad
11.876 Los usuarios de los estados financieros en general se refieren a diferentes aspectos de las
operaciones de una entidad. Por ejemplo, los accionistas se refieren fundamentalmente a la
rentabilidad, mientras que los prestamistas se ocupan principalmente de liquidez o de apalancamiento,
en función de la naturaleza de la financiación concedida.
11.877 Liquidez - Los indicadores de liquidez miden la entidad a corto plazo y la capacidad de pago
de obligaciones con vencimiento. Además, proporcionan una visión rápida de cambios en la filosofía o
las operaciones. Es importante entender por qué se han producido cambios para aprender acerca de
cómo opera una empresa. Los índices de liquidez son más importantes para la relación actual, el
índice de prueba ácida (rápida), y la relación de flujo de efectivo con el pasivo circulante.
11.878 La proporción actual mide la solvencia a corto plazo mediante la indicación en la medida en que
las reclamaciones de los acreedores a corto plazo estén cubiertas por activos convertibles en dinero en
efectivo durante un período más o menos igual a las alegaciones de madurez. (Cuando el inventario
tiene un precio LIFO, que normalmente habría que añadir a la reserva LIFO o el total de activos
corrientes para obtener una indicación más precisa de la liquidez).
Índice actual de (capital de trabajo)
Activos circulantes
Pasivos circulantes
11.879 El índice de prueba ácida es una prueba más rigurosa de solvencia a corto plazo. Un índice
ácido de menos de 1 /1 para las entidades que venden al por menor y de fabricación en general, indica
una dependencia de inventario para liquidar el pasivo circulante.
Índice de prueba ácida rápida

Efectivo + valores negociables en efectivo + cuentas por cobrar (neto)
Pasivo circulante
11.880 La proporción de los flujos de efectivo sobre el pasivo circulante se utiliza principalmente por
las agencias de calificación de bonos y miden el grado en que el pasivo corriente está satisfecho por el
flujo de dinero en efectivo.
Flujo de caja de los pasivos corrientes
Flujo de caja (ingresos netos + depreciación)

Pasivo circulante
11.881 Rotación – Los índices de rotación miden la eficiencia de operación o el éxito utilizando los
recursos disponibles. También miden la cantidad de tiempo requerido para convertir determinados
activos no corrientes (tales como cuentas por cobrar e inventario) en efectivo. Los índices de rotación
más significativos son las cuentas por cobrar, inventarios, activos productivos y cuentas por pagar.
11.882 Estas relaciones ayudan a identificar las áreas que requieren mayor atención. Miden la
efectividad y eficiencia de las políticas de crédito y cobro y proporcionan evidencia de la antigüedad de
los créditos pendientes.
Cuentas por cobrar Promedio de rotación del período de recaudo
Ventas a crédito netas 360 días
Promedio de cuentas por cobrar Rotación de Cuentas por cobrar
11.883 Estas relaciones miden la eficacia y eficiencia de la orden de inventarios y políticas de inversión
y aportan pruebas sobre la baja y obsoleta rotación de inventarios, y si el inventario excede las
existencias.
Rotación de Inventario Promedio tiempo de inventario
Costo de ventas 360 días
Inventario promedio (con cargo) Rotación de inventario
11.884 Estos índices permiten medir el grado de eficacia de utilización de los activos disponibles. Una
proporción más baja que la normal indica que la empresa no está generado suficiente negocio para el
tamaño de la inversión de activos. Una proporción más alta de lo normal indica que los activos
disponibles se ponen en buen uso a través de la generación de negocios.
Rotación de activos productivos Rotación de activos totales
Las ventas netas Ventas netas
activos productivos promedio activos totales promedio
11.885 Estos índices miden la eficacia y eficiencia de la utilización de los créditos comerciales e
indican los patrones de pago. Una fluctuación importante en esta relación podría indicar un cambio en
la política de gestión de liquidez o dinero en efectivo.
Rotación de Cuentas por pagar Promedio de rotación del período de pago
Compras netas a crédito 360 días
Promedio de cuentas por pagar Rotación de cuentas por pagar
11.886 Aprovechamiento – Los índices de aprovechamiento miden la solvencia a largo plazo. Los
acreedores utilizan estas relaciones para determinar el riesgo de los fondos de préstamo. Los
inversores utilizan estos índices para determinar la capacidad de generar ingresos con fondos
prestados. Una empresa altamente aprovechada corre el riesgo de no ser capaz de pedir prestado
fondos adicionales para su expansión o de no ser capaz de satisfacer las necesidades de servicio de la
deuda en los períodos de recesión económica. Los índices de apalancamiento más importantes son la
relación deuda-capital y las relaciones de cobertura de cargo fijo, los intereses devengados y la
cobertura del servicio de la deuda.
11.887 La relación deuda-por - capital indica la cantidad de dólares de deuda por cada dólar de fondos
propios. Cuanto menor sea este coeficiente, mayor es la capacidad de pedir prestado fondos
adicionales.
Coeficiente de endeudamiento
Deuda total
Valor de las acciones
11.888 El índice de cobertura de cargo fijo mide el grado en que los ingresos pueden disminuir sin
causar incumplimiento de los cargos fijos anuales (tales como pagos de intereses y alquileres).
Cobertura de cargo excedido
Ingresos antes de impuestos + gastos de intereses + gastos de alquiler
cargos por intereses + gastos de alquiler
11.889 Los índices de los intereses devengados miden el grado en que los ingresos pueden disminuir
sin causar incumplimiento de los cargos de interés anual. También se indica la conveniencia de invertir
en instrumentos de deuda. La estabilidad de este índice durante un período de años es tan deseable
como un alto nivel de deuda de capital contable. (Podría ser conveniente calcular esta proporción en
efectivo si existen partidas significativas no monetarias incluidas en la utilidad antes de impuestos.)
El interés percibido
Utilidad antes de impuesto sobre la renta + gastos de interés
Los cargos por intereses
11.890 El índice de cubrimiento de deuda mide el grado en que los ingresos proporcionados por el
flujo de efectivo pueden disminuir sin causar incumplimiento de servicio de la deuda anual. Este es el
índice más importante para tenerse en cuenta desde el punto de vista de un inversor.
Cubrimiento de servicio de deuda
Utilidad antes de impuesto sobre la renta+ gastos de intereses+ amortizaciones+ gastos no monetarios otros
Capital anual y cargos por intereses
11.891 Rentabilidad - Los índices de rentabilidad miden la eficacia global de la generación de

ganancias en los ingresos y las inversiones de activos. Aunque la cuenta de resultados es la principal
herramienta en la medición de la rentabilidad, estas proporciones son útiles en la cuantificación de
cambios. Los índices de rentabilidad más importantes son para el beneficio bruto, el beneficio
operativo, margen de beneficio sobre las ventas, la rentabilidad sobre los activos totales, el rendimiento
del capital de acciones ordinarias y el índice de pago.
11.892 El índice de beneficio bruto indica la relación entre los precios de venta y los costos. Los
cambios en este índice podrían indicar capacidad de pasar los aumentos de costos a los clientes, los
cambios en la mezcla de ventas o de la competencia, la eficiencia de fabricación o inexactitudes de los
Beneficio bruto
Las ventas netas - el costo de ventas
ventas netas
11.893 El índice de beneficio operativo indica el porcentaje de cada dólar de ventas realizadas como
resultado de explotación
El beneficio operativo
Utilidad antes de impuesto sobre la renta + gastos de interés
Las ventas netas
11.894 El margen de beneficio sobre las ventas indica el porcentaje obtenido de cada dólar de ventas
por cuenta de ingresos netos. Un margen de ganancia por debajo de la media del sector podría
implicar que los precios de venta son muy bajos, los costos son demasiado altos o una combinación de
ambos.
Margen de beneficio sobre las ventas

Ingreso neto
Ventas Netas
11.895 La relación de rendimiento de los activos totales mide la eficacia con los recursos se utilizan en
las operaciones. La planificación de beneficios depende del control de los costes y el volumen de
negocios de inversión de activos. Si los costos son demasiado altos, los márgenes de ganancia van a
caer. Si la inversión en activos no se controla, el retorno de la inversión se reducirá.
Rentabilidad sobre activos totales
Ingreso neto
Activos totales
11.896 El retorno sobre el patrimonio neto ordinario mide el poder de ganancia desde el punto de vista
de los accionistas. Una alta tasa de retorno puede indicar una política de confiar en la deuda, en lugar
de la financiación de capital. En este caso, los coeficientes de aprovechamiento son más importantes.
Rendimiento sobre el capital de acciones ordinarias
Utilidad neta - dividendos preferentes

Capital promedio de los accionistas
11.897 El índice de pago indica la política con respecto a la reinversión de utilidades. Un índice de
pago bajo indica reinversión de utilidades. Un porcentaje de pago alto podría indicar una falta de
oportunidades frente a inversiones favorables.
Índice de pago
Dividendos en efectivo
ingresos netos
11.898 La calidad del índice de ingresos proporciona una indicación de si el negocio va bien mediante
la conversión de sus ganancias en el flujo de caja. Con el tiempo, esta relación tiende a ser de
aproximadamente 1.
Calidad del índice de ganancias
Flujo de caja de las operaciones

Ingreso neto + (depreciación + amortización)
11.899 Independientemente de los índices calculados, los resultados no tienen sentido a menos que se
comparen con las expectativas desarrolladas a partir de otros índices (como los de ejercicios
anteriores, las entidades comparables o de la industria). Realizar un análisis del índice durante la
planificación podría revelar áreas con problemas o plantear preguntas importantes. Por ejemplo, las
tasas podrían indicar saldos inusuales o erróneos en las cuentas grandes. En la realización de
procedimientos relacionados, se puede utilizar esta información para investigar las variaciones más
importantes de las expectativas. (Para ello sería necesario que se investiguen los resultados similares
a los del año anterior cuando se espere que haya diferencias significativas).
11.900 También debe reconocer los peligros del análisis del índice. Muchos cálculos de índice asumen
incorrectamente que todos los elementos de información financiera son completamente variables en
naturaleza. Ignoran la naturaleza fija o semi-variable-de ciertos elementos. Por ejemplo, los índices de
rentabilidad no tienen en cuenta que ciertas partidas de gastos (como los arriendos y los intereses)
pueden ser fijos, y otros (como la venta y los costos de producción) son semi-variables. Estos índices
tampoco miden la ganancia marginal resultante de la venta de más de una cierta cantidad. Otros
problemas incluyen:
• Posible sesgo en los datos de la industria (en función de cómo los datos fueron
acumulados)
• Imposibilidad de comparar los datos de la industria (debido a diferentes métodos de

contabilidad, métodos de financiación, las condiciones de venta, las líneas de productos
variables, los costos laborales y ubicaciones geográficas).
• Los factores externos que hacen que los datos comparativos no sean normales (tales como
huelgas, cambios en la regulación o desregulación, desastres naturales, etc.).
11.900 Al analizar los coeficientes se debe ser consciente de factores internos que podrían causar que
las expectativas varíen significativamente con respecto a relaciones pasadas. Algunos ejemplos
incluyen cambios en la mezcla de productos, estrategias de precios y las estructuras de las entidades
multi-divisionales o subsidiarias.
11.901 Análisis de tamaño común Este análisis es un tipo especial de análisis de la relación que
facilita un balance comparativo en el que las cuentas de balance se expresan en porcentajes del total
de activos y cuentas de pérdidas y ganancias como porcentajes de los ingresos totales. Esto permite
hacer la comparación más fácilmente de:
• Aumento de cuentas en montos en dólares absolutos
• Entidades de diferentes tamaños
• Los resultados de la entidad con datos de la industria.
11.902 El análisis de tamaño común es la forma más simple de análisis de relación y tiene un valor
limitado como prueba sustantiva primaria, ya que rara vez pueden permitirse el lujo de realizar una
auditoría con suficiente precisión. Se debe tener cuidado en el uso de coeficientes calculados, el
tamaño común no es para nada absoluto, a menos que haya una relación plausible entre numerador y
denominador que se pueda demostrar aunque en muchos casos no se puede. Sin embargo, el
procedimiento puede ser útil para fines de planificación, como una prueba sustantiva de corroboración,
o para examinar los estados financieros al final de la auditoría para ver si tienen sentido (Capítulo 36,
Finalización).
11.903 Análisis de tendencias - El análisis de tendencias implica la selección de los estados
financieros de un año como año base y la expresión de estados financieros posteriores (por cuenta)
como un porcentaje del año base. Debido a que este procedimiento se centra en los cambios en los
principales datos de los estados financieros o relaciones entre dos o varios períodos, es un método
más sofisticado y quizás más fiable. La variación del análisis de la relación simple es muy útil en las
etapas de planificación y revisión general de la auditoría. Sin embargo, es menos eficaz cuando la
compañía ha experimentado cambios operativos o contables significativos.
11.904 El análisis de tendencias se puede utilizar con eficacia para comparar la información financiera
y no financiera. La tendencia de las ventas en dólares puede compararse con la tendencia de las
unidades vendidas y los aumentos de precios en la evaluación de los efectos de la inflación sobre el
negocio de la entidad.
11.905 Por ejemplo, supongamos que:
• Las ventas para el año 1 y el año 2 son 130% y 175%, respectivamente con respecto al año 0
(año base) de las ventas.
• El costo de ventas para el año 1 y el año 2 son 125% y 150%, respectivamente, de las ventas
Año 0
• Los precios aumentaron un 10% en el año 1 y el 5% en el año 2.
11.906 El análisis de tendencias indica que el crecimiento real de las ventas (en unidades) fue del
18,2% (130% / 110%) para el Año 1. La utilidad bruta, sin embargo, aumentó sólo en un 4% (130% /
125%). Para el año 2, el análisis de tendencias muestra que el crecimiento real de las ventas fue del
51,5% (175% / 115,5%) (En unidades) resultando en un incremento del 16,7% en la utilidad bruta
(175% / 150%).
11.907 Análisis de regresión - Si bien el análisis de tendencias puede ser efectivamente diseñado
con base en aritmética simple, en su forma más sofisticada, el análisis de regresión, se basa en
conceptos estadísticos y matemáticos extremadamente complejos. Por lo tanto, para ser aplicado en la
práctica, se requiere el uso de software de ordenador. Además, el análisis de regresión requiere una
inversión sustancial de tiempo en la selección de las relaciones adecuadas (llamadas variables
"dependientes" e "independientes"). Debido a que se basa en la teoría estadística, si el análisis de
regresión, se hace correctamente, por lo general produce los resultados más confiables de todas las
técnicas analíticas y se recomienda cuando el riesgo de auditoría es aceptable y la materialidad es
extremadamente baja. Dado que la precisión de la expectativa determina el nivel de seguridad logrado
por la prueba, entre más seguridad necesite, más precisa será la expectativa.
Procedimientos analíticos finales
11.908 Uno de los procedimientos más importantes llevados a cabo con el propósito de asegurar
que los resultados de la auditoría tenga sentido, es el resumen final y el análisis de los estados
financieros. De acuerdo con normas de auditoría (ISA / AU 520.6), que requieren estos
procedimientos en todas las auditorías, los procedimientos analíticos finales por lo general incluyen
la lectura de los estados financieros y las notas. Hay que tener en cuenta (a) la idoneidad de las
pruebas reunidas en respuesta a los saldos inusuales o inesperados identificados en la planificación
o durante la auditoría y (b) las relaciones inusuales o inesperadas que no fueron identificadas
previamente. Los procedimientos finales analíticos están destinados a corroborar las conclusiones
formadas durante la auditoría, pero también pueden identificar áreas que requieran procedimientos
adicionales.
11.909 El objetivo general de los procedimientos analíticos es ayudar a evaluar la validez de sus
conclusiones, y evaluar que los estados financieros tengan sentido, que la opinión sobre los estados
financieros se encuentre adecuadamente soportada así como también que sea apropiada. En general
los procedimientos analíticos normalmente deben incluir:
• La adecuación de las pruebas obtenidas y examinadas para fundamentar los saldos inusuales
y las relaciones identificadas durante la auditoría. (Los resultados generales de los
procedimientos analíticos podrían indicar que es necesario realizar procedimientos adicionales
para apoyar el informe sobre los estados financieros, por ejemplo, si indican un riesgo
previamente no reconocido de riesgo significativo debido al fraude).
• Los estados financieros auditados para los saldos inesperados o inusuales o relaciones que no
fueron identificadas durante la auditoría e inexactitudes obvias.
11.910 Al igual que se hace para fines de planificación, normalmente se realizan los procedimientos
analíticos generales, principalmente mediante el análisis de balances inusuales, inesperados o de las
relaciones en los datos agregados a un nivel alto (financieros, partidas declaración o componentes
principales). Si realiza procedimientos analíticos que identifican fluctuaciones o relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante, debe investigar tales diferencias preguntando a la
administración y realizar otros procedimientos de auditoría que se consideren necesarios. Gran parte
de la guía de planificación de los procedimientos analíticos generales se aplica a los procedimientos
analíticos realizados para los objetivos señalados en el párrafo anterior.
11.911 Un programa breve para el conjunto de los procedimientos analíticos aplicables suele ser
suficiente en la mayoría de los casos, se debe incluir en el Formulario B-16, el programa de auditoría
de terminación. Se debe incluir la cantidad de documentación necesaria, además de las aprobaciones
en el Formulario B-16, para apoyar los procedimientos analíticos en general. Es una cuestión de juicio
y depende de la complejidad y los resultados de los procedimientos.
11.912 La revisión analítica por lo general se debe realizar y revisar cuidadosamente por los miembros
más experimentados del equipo de auditoría que tengan mayor familiaridad con las operaciones del
cliente, la situación financiera y con un experimentado juicio profesional. Esto debido a la importancia
que tiene para la conclusión general (opinión). Esto normalmente significa que debe ser efectuado por
el gerente y ser revisado por el socio del contrato o director.
CAPÍTULO 12: AUDITORÍA DE EVALUACIÓN DE RIESGO
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Págin
Auditoría de Evaluación de Riesgos 12.001 01-12
Objetivo 12.003 01-12
Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas 12.004 01-12
Comprensión necesaria de la entidad y su entorno incluyendo el control
interno. 12.009 02-12
Identificación y evaluación de los riesgos de error significativo 12.012 02-12


ESTA
Normas, políticas y procedimientos de los Estados Unidos 12.401 01-12
Procedimientos de evaluación de riesgos 12.401 01-12
Riesgo Ambiental 12.403 01-12
Normas, políticas y procedimientos PCAOB / SEC 12.601 12-1
Comprensión necesaria de la entidad y su entorno incluyendo el control interno 12.601 12-1
APÉNDICE
Apéndice
Elementos de Riesgos de Auditoría 12.801 01.12

Relación del riesgo de auditoría con los objetivos de auditoría 12.807 02.12
Relación del riesgo de auditoría con respecto al riesgo del negocio 12.808 02.12
Relación del riesgo de auditoría con la materialidad 12.812 03.12
Nivel de riesgo inherente 12.816 04.12
Actos ilegales y riesgo de fraude 12.830 12.07
Riesgo Ambiental 12.840 12.09
Dirección primaria del riesgo inherente 12.843 12-10
Prueba de afirmaciones en la dirección opuesta a la dirección primaria 12.857 12-12
El "modelo de riesgo de auditoría" 12.860 12-13
Documentación de la evaluación de riesgo 12.871 12-15
CAPÍTULO 12: AUDITORÍA DE EVALUACIÓN DE RIESGOS
12.001 Probablemente el asunto fundamental, más importante y omnipresente que tiene la

planificación y la realización de una auditoría es el riesgo de error material, es decir, el riesgo de emitir
una opinión inapropiada sobre los estados financieros de un cliente, por ejemplo, un informe sin
salvedades sobre los estados financieros que presentan errores.
12.002 Para formar una base adecuada que permita expresar una opinión sobre los estados
financieros, el auditor debe planificar y realizar la auditoría para obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de declaración de error significativo debida a error o fraude. La
seguridad razonable se obtiene al reducir el riesgo de auditoría a un nivel apropiadamente bajo
mediante la aplicación de la debida diligencia profesional, incluyendo la obtención de evidencia de
auditoría suficiente y apropiada (AS 8, ¶ 3). La evaluación del riesgo es el elemento más crítico de la
planificación de la auditoría, ya que conduce a la selección de los objetivos de la auditoría apropiados,
proporcionando de esta manera dirección y enfoque al trabajo. Es la mejor garantía de una auditoría
eficaz y eficiente. Por esta razón, la auditoría financiera moderna se conoce como auditoría "basada en
el riesgo".
Objetivo
12.003 De acuerdo a ISA / AU 315.3, el objetivo es identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos, ya sea debido a fraude o error en el estado financiero y la afirmación a través de la
comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. Esto proporciona
una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados de representación de error
significativo.
Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
12.004 Los procedimientos de evaluación de riesgos incluyen consultas, procedimientos analíticos, la

observación y la inspección, el examen de los datos recogidos por el cliente a nivel de
aceptación/continuación y la información obtenida de su experiencia previa con el cliente. Por
supuesto, los procedimientos de evaluación de riesgos por sí solos no proporcionan suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría (ISA / AU 315.5-8).
12.005 Las consultas no se limitan a la administración. También se deben tener audiencias con los
encargados del gobierno, personal de auditoría interna, los empleados que participan en el
mantenimiento de registros, el asesor legal y de marketing y el personal de ventas.
12.006 La planificación de los procedimientos analíticos se discute en el Capítulo 11 de este manual.
12.007 Antes de poder hacer uso de la experiencia previa con el cliente, lo que necesita saber es lo
que ha cambiado durante todo el periodo y en comparación con los períodos anteriores (ISA 315.9 /
AU 315.10).
12.008 A la sesión de "lluvia de ideas" debe asistir el socio del contrato y otros miembros clave del
equipo del trabajo con el propósito de discutir la susceptibilidad de los estados financieros del cliente a
errores significativos, ya sea por error o fraude, y la aplicación de las normas de información financiera
aplicables a los hechos y las circunstancias de la entidad. El socio del contrato debe determinar qué
asuntos deben ser comunicados a los miembros del equipo de trabajo que no participan en el debate
(ISA 315.10 /AU 315.11).
Comprensión necesaria de la entidad y su entorno incluyendo el control interno
12.009 Es indispensable la comprensión acerca de la entidad y su entorno para poder para llevar a
cabo una evaluación de riesgos adecuada. Esto incluye el negocio del cliente, su industria, si está
sujeto a la autoridad reguladora, el sistema de tecnología de la información de la entidad, las
actividades de control y cómo la entidad supervisa los controles. Los controles internos de la entidad,
son de particular interés por el impacto que la presencia o ausencia de los controles pueda tener en su
evaluación de riesgos. Profundizando un poco más, el proceso de evaluación de riesgos del propio
cliente será de gran interés para usted.
12.010 ISA 315.15-17 / AU 315.16-18 requieren que usted tenga un entendimiento del proceso que el
cliente sigue para la evaluación de riesgos, los riesgos identificados por dicho proceso y la gestión de
medidas que ha tomado para hacer frente a esos riesgos. Si el cliente no tiene un proceso de
evaluación de riesgos deberá tener en cuenta si esto constituye una importante deficiencia en el
control interno. Si la evaluación de riesgos identifica riesgos de declaración de error no significativo no
identificada por la dirección, se tiene que considerar qué el proceso de gestión no logró revelar esos
riesgos, así como también si existe una deficiencia importante en el control interno.
12.011 Si la entidad tiene una función de auditoría interna, se debe entender el funcionamiento de la
misma ¿a quién informa y cuál es su relevancia para la auditoría?
Identificación y evaluación de los riesgos de error significativo
12.012 Diseñe y aplique los procedimientos de auditoría basados en la evaluación del riesgo en el
estado financiero y de afirmación y (ISA 315.25 y 26 / AU 315.26 y 27, e ISA / AU 330.06 y 0.7). Debe
hacer lo siguiente:
• Identificar los riesgos mediante la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno,

incluyendo los controles pertinentes.
• Evaluar los riesgos identificados y evaluar si afectan muchas afirmaciones.
• Relacionar los riesgos identificados con lo que puede ir mal a nivel de afirmación, teniendo en
cuenta los controles pertinentes que tenga la intención de probar.
• Considerar la probabilidad de error significativo debido a las características particulares de las

clases de transacciones, saldo de cuenta o divulgación realizada (riesgo inherente).
12.013 A medida que se realiza la evaluación de riesgos, se debe determinar si alguno de los riesgos
identificados son riesgos significativos. Un riesgo significativo se define como un riesgo identificado,
que según el juicio, requiere una consideración especial de auditoría. En el ejercicio de este juicio, no
se tienen en cuenta los efectos de los controles relacionados con el riesgo (ISA 315.27 / AU 315.28).
En otras palabras, la existencia de controles no cambia el riesgo significativo a un riesgo poco
significativo. Esto sólo significa que el cliente ha hecho controles frente al riesgo.
12.014 Los riesgos importantes incluyen los siguientes riesgos (no exhaustivos): (ISA 315.28 / AU
315.29)
a. Los riesgos de fraude
b. Importantes acontecimientos económicos, contables o de otro tipo
c. Las transacciones complejas

d. Transacciones importantes con partes relacionadas
e. Información financiera altamente subjetiva, especialmente cuando existe una amplia gama de
incertidumbre en la medición.
f. Las transacciones significativas fuera del curso normal del negocio o que de otro modo
parecen ser inusuales.
12.015 Cuando riesgos como los enumerados en el párrafo anterior se han identificado, se deben
entender los controles de la entidad en relación con esos riesgos (ISA 315.29 / AU 315.30) (para
ESTADOS UNIDOS 12.401 ¶ ver más abajo). Si el auditor ha determinado que un riesgo valorado de
declaración material equivocada a nivel de afirmación es un riesgo importante, el auditor deberá aplicar
procedimientos sustantivos que sean específicamente sensibles a este riesgo sin importar el nivel
evaluado de control de riesgo. Cuando el enfoque a un riesgo significativo consiste sólo en
procedimientos sustantivos, esos procedimientos deben incluir pruebas de detalles. Salvo las
industrias para las cuales los procedimientos de cumplimiento están específicamente previstos en las
normas o reglamentos, en ausencia de identificación o sospecha de incumplimiento, no se está
obligado a realizar los procedimientos de auditoría sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y
reglamentos (ISA 250.17 / AU 250.16).
12.016 En relación a ciertos riesgos, es posible concluir que los procedimientos sustantivos por si solos
no pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y apropiada. En tales situaciones, los
controles de la entidad sobre estos riesgos están relacionados con la auditoría que debe entender
claramente (ISA 315.30 / AU 315.31).
12.017 La evaluación de riesgos de error material significativo se hace cerca del comienzo del trabajo
de auditoría, pero se puede cambiar a medida que se comience a reunir evidencia de auditoría. Si es
así, se deben revisar la evaluación y hacer los cambios apropiados en mayor concordancia con los
procedimientos previstos (ISA 315,31 / 315,32 AU).
12.018 El auditor debe diseñar y aplicar respuestas globales para atender los riesgos evaluados de
representación errónea de la siguiente manera: (AS 13, ¶ 5)
a. Realizar las tareas correspondientes a las responsabilidades significativas del compromiso.

El conocimiento, la habilidad y la capacidad de los miembros del equipo del trabajo con
responsabilidades significativas de compromiso deben ser proporcionales a los riesgos
valorados de declaración material errónea.
b. Proporcionar el grado de supervisión que sea apropiado a las circunstancias, incluyendo, en

particular, los riesgos valorados de declaración material errónea.
c. Incorporar elementos de impredecibilidad en la selección de los procedimientos de auditoría a

ser realizados. Como parte de la respuesta del auditor a los riesgos evaluados de
representación errónea, incluyendo los riesgos valorados de declaración de material erróneo
debido a fraude ("riesgos de fraude"). El auditor debe incorporar un elemento de
impredecibilidad en la selección de los procedimientos de auditoría para llevarse a cabo de
año en año. Los siguientes ejemplos incluyen formas de incorporar elementos de
impredecibilidad:
(1) Realización de los procedimientos de auditoría relacionados con las cuentas,

divulgaciones y afirmaciones que de otro modo no serían evaluados en función de su
cantidad o la evaluación del auditor del riesgo.
(2) La variación de la oportunidad de los procedimientos de auditoría
(3) Selección de elementos para las pruebas que tienen cantidades más bajas o que están
de otra manera fuera de los parámetros habituales de selección.
(4) Realizar procedimientos de auditoría sobre una base no anunciada.
(5) Para auditorías con multi-ubicación, es necesaria la variación de la ubicación o la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en las
localizaciones o unidades de negocio relacionadas de año en año.
d. La evaluación de selección de la empresa y la aplicación de los criterios contables significativos.

El auditor debe evaluar si la selección de la empresa y la aplicación de los principios contables
más importantes, en particular los relacionados con las mediciones subjetivas y transacciones
complejas, son indicativos de sesgo que podrían conducir a errores significativos en los estados
financieros.
12.019 Al diseñar los procedimientos de auditoría adicionales que se deben realizar: (ISA / AU 330.07)
a) Se deben considerar las razones para hacer la evaluación del riesgo de errores
materiales en la afirmación de nivel para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y
divulgación que incluye:
(i) La probabilidad de error significativo debido a las características particulares de la

correspondiente clase de transacciones, saldo de cuenta o de la divulgación (es decir, el
riesgo inherente).
(ii) Si en la evaluación del riesgo se tienen en cuenta los controles pertinentes (es decir, el
riesgo de control), se debe incluir lo que requiere que el auditor al obtener evidencia de la
auditoría para determinar si los controles están operando de manera efectiva (es decir, el
auditor tiene la intención de confiar en la eficacia operativa de los controles para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos).
b) Se debe obtener evidencia de auditoría más persuasiva con la más alta evaluación del auditor
del riesgo.
12.020 En el diseño y la realización de pruebas de control, el auditor deberá obtener evidencia de

auditoría que será más persuasiva cuanto mayor sea la dependencia que asigna el auditor a la
efectividad de un control (ISA / AU 330.09).
Documentación
12.021 Se debe documentar la discusión de la sesión de lluvia de ideas, a nivel de entendimiento de la

entidad y su entorno, así como los riesgos identificados de error significativo, tanto en el estado
financiero como en la afirmación (ISA 315.32 / AU 315.33).
Los procedimientos de evaluación de riesgos

12.401 Si se ha determinado que existe un riesgo significativo, se deben comprender los controles de
la entidad, incluyendo las actividades de control aplicable a dicho riesgo, y con base en base en ese
entendimiento, evaluar si tales controles han sido adecuadamente diseñados e implementados para
mitigar tales riesgos (AU 315.30).
12.402 Durante la planificación, se deben tener en cuenta los resultados de la evaluación del riesgo de
error significativo debido a fraude junto con otra información recopilada en el proceso de identificación
de los riesgos de errores materiales (AU 315.09).
Riesgo Ambiental
12.403 El acta modificada de respuesta ambientalintegral, compensación y responsabilidad (CERCLA)

Por sus siglas en inglés, administrada por la Agencia de Protección del Medio Ambiente (EPA) por sus
siglas en inglés, afecta a muchas entidades empresariales asociadas a propiedades o actividades
relacionadas con asbestos, residuos peligrosos, u otras sustancias tóxicas.
12.404 Para obtener orientación en cuanto a la contabilidad, presentación y revelación de asuntos

ambientales, en general, remítase a FASB ASC secciones 360-10-55 y 410, retiro de activos y
obligaciones ambientales.
Normas, políticas y procedimientos PCAOB / SEC
Comprensión necesaria de la entidad y su entorno incluyendo el control interno
12.601 Adquirir entendimiento del proceso de la empresa de evaluación de riesgos incluye tener
entendimiento de los riesgos de errores significativos identificados y evaluados por la administración y
las medidas adoptadas para hacer frente a esos riesgos (AS 12, ¶ 27).
12,602 - .800 No utilizado.

APÉNDICE
Elementos de Riesgos de Auditoría
12.801 El riesgo de auditoría es el producto se compone de tres elementos. Los dos primeras están
determinadas por el auditor sobre la base de una evaluación del cliente, más hechos y circunstancias
específicas.
12.802 Los tres elementos básicos de riesgo de auditoría son:
• El riesgo inherente – Es el riesgo de que un error significativo pueda ocurrir. Se establece

desde el juicio del auditor sobre la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a errores significativos (como resultado de errores o fraude) en ausencia
hipotética de políticas y procedimientos de control interno.
El riesgo inherente está influenciado por factores tales como:

• Imprecisión inherente de las estimaciones y otros datos
• La complejidad de las transacciones comerciales y de la contabilidad financiera
• Las influencias externas (por ejemplo, la competencia, la tecnología, la industria o el medio

ambiente económico global).
El riesgo inherente no puede ser eliminado, pero puede ser controlado.
• Control de riesgos – Es el riesgo de que un error material producido no sea prevenido o

detectado oportunamente con los procedimientos de control aplicados por el cliente. (El riesgo
de control se analiza en detalle en el Capítulo 13, Control Interno).
El riesgo de control siempre existe en cierta medida debido a las limitaciones inherentes a
cualquier estructura de control. Sin embargo, para que el control de riesgos sea un factor a
considerar tiene que, en primer lugar, haber suficiente riesgo inherente de que un error
material se produzca. Ni el riesgo de control, ni la debilidad de control pueden crear un riesgo
inherente.
• Detección de riesgo - Este es el riesgo de que los errores materiales no sean detectados
con los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor. En otras palabras, es el riesgo
de que los procedimientos del auditor lleven a una conclusión errónea. Por ejemplo llegar a
la conclusión de que un error material no existe cuando, de hecho, lo hay.
El riesgo de detección es una función del diseño y la efectividad del proceso de auditoría y los
procedimientos empleados por el auditor, y resulta de la imprecisión inherente en el proceso
de auditoría. El auditor selecciona un alcance de auditoría con un factor de riesgo de
detección, según sea necesario, sobre la base de la evaluación de juicio de los factores de
riesgo para alcanzar el objetivo de reducir el riesgo de auditoría al nivel deseado.
El riesgo de detección se puede subdividir en dos (o más) componentes, mediante la realización

de dos pruebas sustantivas con el mismo objetivo en donde una corrobora la otra (¶ 18.020-
0.021). El riesgo de detección combinado se reduce considerablemente cuando se aplica más
de un procedimiento con el mismo objetivo. Este es un concepto muy útil e importante. (Vea la
ilustración en el ¶ 12.863-.864).
12.803 Tenga en cuenta que debido a que el riesgo inherente y el control son elementos separados de
los componentes del riesgo de auditoría, la evaluación de riesgos inherentes se hace sin tener en
cuenta las fortalezas o debilidades de control interno. Sin embargo, se los considera juntos en la
evaluación del riesgo de fraude (¶ 12.830 a 0.839).
12.804 Al analizar y evaluar los riesgos, y sus diversos componentes, el auditor considera cómo las
cosas pueden salir mal y seleccionar una estrategia de auditoría que se centre lo suficiente en estos
asuntos. Los juicios dictados en relación con estas consideraciones son probablemente los más
críticos en el proceso de auditoría.
12.805 La relación entre los factores de riesgo a menudo se expresan matemáticamente en el

"modelo de riesgo de auditoría" (¶ 12.860 a 0.870) como:
Riesgo de Auditoría (AR) = Riesgo Inherente (IR) x Control de Riesgos (CR) x Detección de riesgos
(DR)
12.806 Sin embargo, en la práctica, se utiliza realmente en el proceso de razonamiento para

determinar el alcance de la auditoría, por lo tanto (para resolver el riesgo de detección):
DR = AR
IRxCR
Relación del riesgo de auditoría con los objetivos de auditoría
12.807 En general, el objetivo de la auditoría principal es reducir el riesgo de la auditoría en general - a

través de la aplicación de procedimientos de auditoría adecuados y suficientes para su alcance - a un
nivel lo suficientemente bajo como para permitir la expresión de una opinión favorable. En la
planificación de una auditoría, implícita o explícitamente, los auditores establecen el riesgo de auditoría
a un nivel aceptable máximo - tanto de forma global como en cada área de la auditoría. Esto se
expresa como porcentaje, por ejemplo, el riesgo global de auditoría máximo podría ser, digamos, un
20%. Esto significa que el auditor estaría cómodo en emitir una opinión sin reservas en un conjunto
dado de las circunstancias (pero no necesariamente todas) cuando no se han detectado errores
agregados, en una cantidad que sea material, si tiene un 20% menos de riesgo de ocurrencia y no se
ha detectado.
Relación del riesgo de auditoría con respecto al riesgo del negocio
12.808 Para entender correctamente cómo el riesgo de auditoría y materialidad se utilizan en la

determinación de alcance de la auditoría, es necesario comprender la diferencia entre el riesgo de
auditoría y los riesgos empresariales.
12.809 El riesgo del negocio es la exposición del auditor a la pérdida monetaria o lesión a su práctica
profesional o la reputación ante litigios, publicidad adversa, u otros eventos que surgen de asociación
con los estados financieros del cliente. Esta exposición está presente incluso cuando el auditor cumple
con todas las normas de auditoría vigentes en la realización y presentación de informes sobre el
trabajo. El riesgo de negocio existe, más o menos, independientemente de si los estados financieros
están inexactos o si el informe de auditoría es apropiado a las circunstancias. Por ejemplo, cualquier
publicidad negativa acerca de un cliente puede afectar negativamente la reputación del auditor por el
mero hecho de su culpabilidad por asociación. Lo último en el riesgo empresarial es, por supuesto, el
riesgo a ser demandado y perder.
12.810 El riesgo de negocio es considerado en el proceso de auditoría de tres maneras diferentes:
1. En primer lugar, el auditor considera los factores de riesgo del negocio en relación con la
aceptación del cliente o de las decisiones de retención. Esta es probablemente la mejor
protección y la más importante que el auditor puede tener ante los riesgos empresariales. Se
debe considerar si la información obtenida a partir de la aceptación del cliente o proceso de
continuidad es importante para identificar los riesgos de error material.
Los factores de riesgo de negocio que normalmente se consideran en relación con la

aceptación o continuación del cliente incluyen:
• Carácter y la integridad de los directores de los clientes (propietarios y funcionarios) y

abogados.
• Uso previsto y distribución del informe.
• Actitud del cliente acerca de la divulgación y la información financiera
• Actitud del cliente acerca de usted y otros profesionales
• La naturaleza del negocio de la entidad, la industria y las consideraciones relacionadas

con la contabilidad y su regulación
• Restricciones previstas al alcance
• La naturaleza, el alcance y significado de las transacciones con las partes relacionadas
• Condición financiera del cliente, historial de crédito, y las relaciones con los accionistas de
gestión
• El riesgo de pérdida o daño a su práctica profesional como resultado de eventos no

relacionados con la observación de las normas profesionales:
• Participación en los pleitos a causa de problemas financieros del cliente
• La publicidad adversa ("culpabilidad por asociación").
2. En segundo lugar, los factores de riesgo del negocio que impliquen necesidades de los usuarios y
las expectativas consideradas en la determinación del nivel de precisión deseado de la auditoría y
por lo tanto, la materialidad lo que afecta alcance de la auditoría. Estos factores, en realidad, no
crean un riesgo inherente, aunque a veces generan motivaciones de gestión que causan factores
de riesgo y se manifiestan principalmente en una dirección particular.
3. Por último, las consideraciones acerca del riego del negocio contribuyen significativamente a la
selección, por el auditor, de un máximo nivel aceptable el riesgo de auditoría que se utiliza en
conjunción con la evaluación de los factores de riesgo inherentes y de control para determinar la
detección de riesgo que influye en el alcance de auditoría.
12.811 En consecuencia, aunque el riesgo de auditoría es claramente diferente del riesgo de negocio,
hay muchos factores que se ven afectados (por ejemplo, la integridad del cliente).
Relación del riesgo de auditoría con la materialidad
12.812 Observe cómo, ya que los tres elementos componentes del riesgo de auditoría se definen en
términos de ocurrencia de un error material, el concepto de riesgo de auditoría está vinculad y depende
del concepto de materialidad. La materialidad, por lo tanto, se puede definir como el valor máximo de
errores no registrados y no detectados, teniendo en cuenta el riesgo máximo de auditoría aceptable.
Por consiguiente, es necesario determinar la materialidad antes de poder evaluar los factores de riesgo
de la auditoría.
12.813 Por ejemplo, si el riesgo de auditoría global se expresa como porcentaje, digamos 20%, y el
rendimiento de la materialidad CU1, 000.000, el alcance de auditoría sería (bajo su criterio) diseñado
en una proporción no superior a 20% de riesgo de que errores no registrados y no detectados tengan
un exceso de CU 1.000.000. (La tabla que se utiliza produce una materialidad de rendimiento
generalmente suficientemente bajo de manera que con base en los conceptos de probabilidad
estadística, a pesar de que se utilizan varias veces en toda la auditoría, no habrá más que el nivel
deseado de riesgo de auditoría que el agregado de los errores no detectados por la auditoría, en su
conjunto, esto es "material", asumiendo que es un poco más grande, pero no declarado, el valor de la
materialidad.)
12.814 Salvo que la probabilidad de un error material sea extremadamente remota o inexistente (la
que sería la única vez que el riesgo inherente debe ser aludido, e identificado como absolutamente
"insignificante" en comparación con "relativamente insignificante”), la ausencia de riesgo significativo
no implica que no haya ningún riesgo en absoluto, y en consecuencia, dichos riesgos no puede ser
ignorados en el alcance de la auditoría. Sin embargo, en tales circunstancias, el riesgo de errores
materiales en un sentido u otro (sobreestimación o subestimación de activos e ingresos) a menudo no
es significativo (¶ 12.843 - 856). Por ejemplo, si todos los saldos de las cuentas están en menos del
rendimiento de materialidad (Capítulo 15, Materialidad), es evidente que no presentan ningún riesgo
inherente a la exageración material, pero el riesgo de subestimación podría ser importante en algunas
de estas circunstancias.
12.815 Claramente, el riesgo de auditoría y materialidad, en conjunto, constituyen los determinantes

más importantes del alcance de la auditoría.
Nivel de riesgo inherente
12.816 El nivel de riesgo inherente se evalúa como más o menos importante, para cada factor de
riesgo individual, por ciclo y afirmación se hace una verificación en conjunto sobre la base de una
evaluación de la probabilidad de los factores de riesgo identificados que contribuyen a un error
significativo.
12.817 El riesgo inherente global se refiere a factores de riesgo inherentes que afectan a muchas
cuentas o clases de transacciones de forma similar. Si hay circunstancias generalizadas que podrían
aumentar significativamente la probabilidad de representaciones erróneas en varias áreas de la
auditoría y que pueden afectar el alcance de la auditoría (naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría) en más de un ciclo, el riesgo inherente global se considera que es más
importante.
12.818 Para evaluar el riesgo inherente en general, tenga en cuenta los diversos factores de forma
individual y luego combine estos elementos para hacer una evaluación general del riesgo inherente.
Características tales como el tamaño de la entidad, la complejidad y la propiedad generalmente tienen
una influencia significativa en los factores de riesgo en general. Por ejemplo, los factores a considerar
son:
• Características de gestión
• Funcionamiento y las características de la industria
• Compromiso y características, incluyendo:
o Los asuntos evidenciados por la auditoría
o Auditoría de medio ambiente

12.819 Algunos factores específicos que generalmente apuntan a un riesgo inherente más o menos
significativo global se enumeran en la siguiente tabla:
Factores de riesgo significativo inherentes
Menor riesgo significativo inherente Mayor riesgo significativo inherente
•Propietario / gerente • Gestión deficiente
•Historia de buenos registros • Registros incompletos o deficientes
• Empleados incompetentes o descontentos

• Personal de contabilidad competente
(especialmente en contabilidad o departamento de TI)
•• • Empresa estable con negocios financieramente • Una deuda excesiva o presiones financieras sobre
exitoso, fuerte posición financiera y resultados que la empresa, situación y resultados financieros
probablemente se mantendrá así durante unos años débiles.
• Buena historia con las autoridades fiscales y • Historial deficiente con las autoridades fiscales y
regulatorias regulatorias
• Tratamiento conservador interesado en

crecimiento a largo plazo, sin intenciones de vender •Venta probable de la empresa
la empresa.
• Alcance de la auditoría sin restricciones • El cliente quiere restringir el alcance
• No hay desacuerdos en las auditorías anteriores u

• La auditoría del año inicial
otros problemas
• Ambiente industrial estable • Cambios en el entorno industrial
12.820 El término "significativo", según se utiliza en relación con la evaluación del riesgo inherente (o
riesgo combinado inherente y riesgo de control) se puede definir como la causa más probable de
errores significativos. Esta evaluación es muy crítica, pero no es necesario utilizar los términos más
precisos o directrices para expresar el nivel de significación.
12.821 Se debe determinar si alguno de los riesgos identificados es, a su juicio, un riesgo significativo.
Se debe excluir los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo y considerar al
menos lo siguiente:
• Si el riesgo es un riesgo de fraude.
• Si el riesgo está relacionado con recientes desarrollos económicos importantes contables o

de otro tipo.
• Complejidad de las transacciones
• Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas
• El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo
• Si el riesgo implica transacciones importantes que estén fuera del curso normal del negocio, o
hacen parte de una operación inusual.
12.822 Si se determina que existe un riesgo significativo, se debe comprender cuales son los controles
de la entidad incluyendo las actividades de control, aplicables a dicho riesgo.
12.823 Puesto que el entendimiento del ambiente de control puede aumentar o atenuar las
preocupaciones sobre el riesgo inherente en general, se debe evaluar el ambiente de control y otros
aspectos generalizados de control interno en relación con la evaluación del riesgo inherente en general
completando el Formulario B-2 A, - Lista de verificación para el estudio de Componentes de control
interno (¶ 13.843 - .848). Se puede encontrar un resumen de las características de control ambiental,
incluyendo la gestión de las características motivacionales que estén estrechamente relacionadas con
el riesgo inherente en ¶ 13.826.
12.824 La evaluación del riesgo inherente no consiste únicamente en determinar si existen varias
condiciones. Al analizar el efecto y la importancia relativa de las condiciones, se debe tener en cuenta
si la condición afecta a:
• El cliente particular de manera permanente
• Por ejemplo, las condiciones que afectan a las compañías listadas pero no a empresas de
tenencia estrecha.
• Una afirmación específica o ciclo de manera individual
• Por ejemplo, las operaciones de inversión de gran complejidad que sólo afectan a la
gestión del ciclo financiero
• Un nuevo pronunciamiento contable que afecta los valores prepago y a los ciclos
importantes de intereses devengados pero no otros ciclos
• Sólo una transacción específica o clase de transacciones
• Por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas.
12.825 Una vez determinado el efecto y la importancia relativa de cada condición, se debe evaluar el
riesgo general inherente para la auditoría. Es muy común que para determinar el riesgo inherente de
un ciclo, se use la afirmación (Capítulo 10, afirmaciones) o que se use otro componente de la auditoría
que sea muy importante. Así mismo la evaluación global del riesgo inherente (para la auditoría en su
conjunto) puede ser sustancialmente menos significativa. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando hay
inversiones significativas en valores cuya realización es cuestionable. El riesgo general inherente a la
auditoría general no se incrementaría pero es posible considerar el riesgo en el ciclo de gestión
financiera, en particular en la afirmación de valuación de forma más significativa.
12.826 Los factores que pueden ser referidos como "externos" pueden hacer que se evalúe el riesgo
inherente en general como más o menos importante. (Aunque estos factores pueden representar
presiones externas en el riesgo inherente relacionado, sin embargo, se deriva de las reacciones de la
administración a las motivaciones creadas por estas presiones y son por lo tanto, internos) Ejemplos
de presiones externas que podrían indicar un riesgo inherente más significativo en general son:
• Expectativas excesivamente optimistas en el mercado.
• Oferta pública inicial.
• Disminución de la rentabilidad, cuota de mercado, o ventaja competitiva.
12,827 Cuando no se han identificado errores materiales específicos probables en cualquier ciclo
significativo, es probable que se haya evaluado el riesgo inherente global como altamente significativo,
tal vez debido a las presiones externas, pero como menos significativo para cada ciclo específico. Por
ejemplo, una empresa en una oferta pública inicial, con una gestión que tiene expectativas exageradas
sobre el valor de mercado de las acciones de la compañía.
12.828 Para cumplir el objetivo global de auditoría y reducir (o mantener) el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo, en la medida en que no se pueden asociar con riesgos específicos a nivel
de ciclo, por lo general los factores de riesgo inherentes se contrarrestan mediante la selección del
personal más experimentado, el aumento de la supervisión o por el ejercicio de un mayor grado de
escepticismo profesional y de sensibilidad. A nivel de ciclo, a medida que aumenta el nivel evaluado de
riesgo inherente en significación (ya sea en general o sólo con respecto a determinadas afirmaciones
significativas) podría:
• Tratar de mitigar, si es posible, el riesgo inherente a la evaluación de control de riesgo de

moderado a bajo y la aplicar pruebas de control apropiadas (Capítulo 17, Pruebas de Control
Interno)
• Modificar la naturaleza de las pruebas sustantivas para obtener evidencia de auditoría más
persuasiva (Capítulo 18, Pruebas sustantivas)
• Aumentar la extensión de los procedimientos planificados, tal vez aumentando los tamaños de
muestra o reduciendo el umbral de 100% después de estudiarlos.
• Limitar a procedimientos provisionales o realizar todos los procedimientos a fin de año (¶

5.902-.908)
12.829 Si determinado riesgo máximo aceptable de auditoría para la auditoría, en su conjunto, tiende a
ser bajo (requiriendo una auditoría extensa y sustantiva) y sin embargo puede asignar un alto riesgo de
auditoría aceptable para ciertas afirmaciones relativamente insignificantes (permitiendo sólo la
auditoría sustantiva mínima) así como también con un riesgo de auditoría moderado a los demás, se
pueden documentar las decisiones a lugar en la serie de formularios B-9.
Actos ilegales y el riesgo de fraude
12.830 Al considerar el riesgo inherente en general, también se debe considerar el riesgo de

representaciones erróneas resultantes de actos ilegales cometidos por los clientes (¶ 12.835) e
inexactitudes debidas a fraude (¶ 9.001-.003), así como errores en general. Una gestión integra
además de muchos otros factores de riesgo de negocio, por ejemplo, las que figuran en el ¶ 12.810, y
en la parte IB del Formulario B-2, Lista de verificación para la evaluación de riesgos de negocios y el
riesgo general inherente y riesgo de auditoría, pueden afectar la evaluación frente a la posibilidad de
fraude y actos ilegales.
Los errores son representaciones o divulgaciones erróneas o inexactas así como omisiones de
cantidades que se hacen de manera no intencional. El fraude, por otra parte, incluye dos tipos: las
tergiversaciones de gestión (información financiera fraudulenta) y los desfalcos (apropiación indebida
de activos). La información financiera fraudulenta puede lograrse a través de:
• La manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos contables subyacentes de

la preparación de los estados financieros.
• Tergiversación u omisión deliberada en los eventos, transacciones u otra información relevante a

partir de los estados financieros
• Aplicación deficiente e intencional de los principios de contabilidad relacionados a cualquiera de

los montos, clasificación, presentación o divulgación.
12.831 Se debe recordar que la información financiera fraudulenta no es necesariamente el resultado

de un gran plan o conspiración. Puede que sea el resultado de la racionalización de la administración,
de la conveniencia, o de una interpretación excesivamente agresiva de una regla de contabilidad.
12.832 Las malversaciones de activos incluyen malversación de los ingresos, el robo de activos o
cuando se provoca que la empresa pague por bienes o servicios que no se reciben. La diferencia
entre los errores y fraude es que el fraude es intencional, sin embargo, puede ser difícil de determinar
ya que bajo un principio de contabilidad, por ejemplo, pueden ser aplicados inadecuadamente debido a
su complejidad o como resultado de un intento deliberado de declarar erróneamente los estados
financieros. Aunque la auditoría no está diseñada para determinar la intención, se tiene la
responsabilidad de planificar y realizar la auditoría para estar razonablemente seguro de que los
estados financieros están libres de errores significativos, independientemente de si la representación
errónea es intencional o no. Las listas de Crowe Horwath International contienen detalles completos de
los riesgos de fraude.
12.833 En la identificación de los riesgos de fraude, es útil tener en cuenta tres condiciones que
facilitan el fraude: incentivo, oportunidad y actitud. El incentivo existe cuando la administración o los
empleados están bajo presión y por lo tanto tienen un motivo para cometer el fraude. La oportunidad
puede propiciarse por la ausencia o la ineficacia de los controles. Por último, algunas personas pueden
tener una actitud o falta de integridad que les permita racionalizar la comisión de un acto fraudulento.
Aunque el riesgo de error importante debido a fraude es mayor cuando están las tres condiciones, no
asuma que los tres deben tenerse en cuenta para concluir que existe un riesgo de fraude. Una vez que
determine si la posibilidad de fraude consiste en información financiera fraudulenta o malversación de
activos, tenga en cuenta la importancia del riesgo, la probabilidad de que el resultado será un error
material y si los riesgos identificados se refieren a determinados saldos de los estados financieros de
cuentas o clases de transacciones o afirmaciones relacionadas o si indican un problema más
generalizado con los estados financieros en su conjunto. Una discusión sobre el fraude y el error se
incluye en el capítulo 9, Las responsabilidades del auditor relacionadas al fraude.
12.834 Los actos ilegales también puede implicar fraude pero generalmente se consideran por
separado. SIA 250 proporciona una guía sobre los actos ilegales cometidos por los clientes
(definidos como violaciones de las leyes o reglamentos gubernamentales atribuibles directamente o
cometidos por la administración u otros empleados en nombre de la entidad que reporta).
12.835 Durante la planificación, se debe averiguar en la administración el conocimiento que se tiene de
los actos ilegales cometidos o que puedan cometerse por sus empleados y la naturaleza de las
políticas y directrices establecidas para prevenir o detectar los mismos; también se debe obtener
documentos por escrito (capítulo 32, Observaciones por escrito) de gestión al final de la auditoría en
relación con la ausencia de actos ilegales conocidos pero sin revelar. Estas preguntas y respuestas se
deben documentar en el Formulario B-1, Programa de Planificación de la auditoría (artículo 2e) y se
deben considerar en la evaluación del riesgo inherente y de control. Las condiciones y circunstancias
que salen a la luz después de la planificación deben ser documentadas en el Formulario B-14,
Resumen de los efectos sobre alcance de la auditoría y los factores de riesgo identificados después de
la planificación.
12.836 Las obligaciones profesionales con respecto a la detección de actos ilegales y otros tipos de
fraude son los mismos que para la detección de errores. Si se traducen en errores materiales en los
estados financieros, la auditoría debe ser diseñada para proporcionar razonable (pero no absoluta)
seguridad de detectarlos De hecho, se debe conocer y obtener la suficiente y apropiada evidencia de
la auditoría (incluyendo averiguaciones con la administración y, en su caso, de los representantes de
gobierno corporativo, y la inspección de la correspondencia con las licencias pertinentes y las
autoridades reguladoras) sobre el cumplimiento de las leyes y reglamentos que podría tener un efecto
sobre la cantidad de material y divulgaciones de los estados financieros. En ausencia de la
identificación o sospecha de incumplimiento, no se está obligado a realizar los procedimientos de
auditoría sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos que no sean los establecidos
en ISA / AU 250 (consulte el Capítulo 40, Comunicaciones).
12.837 La evaluación del riesgo de fraude puede afectar las decisiones con respecto a la aceptación
del contrato, la retención, el personal, la naturaleza, el alcance de la supervisión y la formación, el
calendario de las pruebas de confirmación, la estrategia de participación general, la sensibilidad, la
calidad de la evidencia que usted considere suficientemente competente para apoyar afirmaciones
significativas, así como también, el grado de escepticismo profesional y la sensibilidad desarrollada en
la realización de la auditoría. Por ejemplo, en respuesta a un riesgo de fraude identificado, es posible
que decida asignar más personal con conocimiento y experiencia específica en el equipo de trabajo de
auditoría.
12.838 De acuerdo con las normas de auditoría, aunque no se espera que se haga una determinación
experta de la ilegalidad de un hecho, los auditores deben estar especialmente alertas a los riesgos de
errores significativos como resultado de un acto ilegal, posiblemente cometido por los clientes. Por
ejemplo a través de sanciones monetarias o de otro tipo que puedan afectar adversamente la
condición financiera del cliente de forma significativa o afectar negativamente la capacidad para
continuar con las actividades dentro del funcionamiento de la empresa (Capítulo 38, Preocupación
continua).Por lo general no es necesario realizar un procedimiento adicional en busca de actos ilegales
si se supone que las respuesta fueron satisfactorias a las preguntas descritas en ¶ 12.835, a menos
que esos asuntos llamen la atención.
12.839 La formación y experiencia pueden, en muchos casos, permitir reconocer algunos posibles
actos ilegales. Cuando se tenga conocimiento de ello, normalmente se debe consultar con el asesor
legal del cliente (o el suyo, si es necesario) para determinar la legalidad o ilegalidad del acto y evaluar
su posible efecto en los estados financieros (capítulo 26, Cartas de los abogados) y aplicar
procedimientos adicionales que, para cada caso, sean necesarios en pro de asegurar una adecuada
comprensión de la naturaleza de los actos cuestionables. Las responsabilidades frente a la
comunicación de la naturaleza y los efectos de cualquier fraude o actos ilegales detectados se discuten
en el Capítulo 40, Comunicaciones.
Riesgo Ambiental
12.840 En los últimos años, los auditores han estado prestando cada vez más atención a la exposición
de sus clientes a importantes riesgos de pasivos ambientales. Bajo ciertas leyes, los clientes pueden
estar expuestos a responsabilidades conjuntas y solidarias con los demás por los costos derivados de
desechos peligrosos y otras medidas de saneamiento ambiental, como "partes potencialmente
responsables" (PRP) por sus siglas en inglés. Las violaciones de estas leyes y reglamentos
constituyen actos ilegales.
12.841 Aunque no es necesario diseñar procedimientos sustantivos específicos para buscar actos
ilegales en la ausencia de indicios razonables, se debe preguntar a la administración siempre que se
perciba una exposición al riesgo de los pasivos ambientales debido a una asociación con materiales
peligrosos. Así mismo se debe responder de manera adecuada a esas "banderas rojas". Las
respuestas a las preguntas permitirán evaluar de manera inteligente si los riesgos potenciales justifican
la aplicación de los procedimientos sustantivos de auditoría para determinar modificaciones en los
agregados, las divulgaciones o los reportes de auditoría. Durante la auditoría, el personal debe estar
pendiente de si existe evidencia contradictoria.
12.842 Se debe usar el Formulario B-2/ENV, Listade verificación para la evaluación de riesgos
ambientales, ya que permiten guiar y documentar la evaluación cada vez que un cliente compre,
arriende o venda una propiedad durante la auditoria o cerca de ella o que, de otro modo se asocie con
alguna entidad conocida o sospechosa por su participación en el transporte de asbesto, residuos
peligrosos o de otra sustancia tóxica (por ejemplo, un edificio antiguo, una empresa química, vertedero,
laboratorio fotográfico, tintorería o una gasolinera). Puede ser que sea documentación útil en países
con regulaciones ambientales estrictas. Entre las 10 preguntas en el formulario B-2/ENV se
encuentran:
• ¿Se han producido informes o reclamaciones con una frecuencia inusual sobre cualquier
enfermedad que afecte a los trabajadores, arrendatarios u otros ocupantes de una propiedad
propia o arrendada por el cliente?
• ¿El cliente ha contratado asesoría legal ambiental especializada o se ha sometido (o se ha

autorizado un investigador para llevar a cabo) una "auditoría ambiental" o ha hecho u obtenido
una evaluación de riesgos o estimación de los costos de limpieza?
• ¿El cliente ha aumentado recientemente, o está contemplando aumentar la cobertura de

gestión, con un seguro contra los riesgos ambientales?
• ¿El cliente ha realizado recientemente venta de activos por pedazos, separando

selectivamente ciertos bienes raíces, ya sea para la disposición o retención, o abortó una
venta, o no se aseguró de los derechos de ejecución hipotecaria, debido a los posibles riesgos
para el medio ambiente?
Dirección primaria del riesgo inherente
12.843 Los factores considerados en la evaluación del nivel de riesgo inherente en general también
indican la dirección del mismo. El sentido de riesgo inherente es un factor clave en la determinación
de las afirmaciones significativas (¶ 10.002).
12.844 La dirección principal de riesgo inherente se refiere a al juicio de la dirección más probable de
errores significativos en los estados financieros, la dirección en la que el riesgo inherente es
claramente dominante. Puede ser que el riesgo inherente sea significativo sólo en una dirección o que
sea significativa para ambos, pero claramente más significativa en uno.
12.845 Los errores accidentales y aleatorios rara vez favorecen a una u otra dirección. Sin embargo,
en la mayoría de las auditorías, hay una dirección principal de riesgo general inherente que resulta
principalmente de factores que tienden a influir en criterios de la administración con respecto a la
selección de políticas de contabilidad o la realización de estimaciones. (Puesto que los estados
financieros son a menudo utilizados por los inversores y prestamistas para evaluar el desempeño, la
dirección principal es generalmente, pero no siempre, una sobrevaloración de los activos e ingresos sin
fines de lucro con frecuencia teniendo preocupaciones de subestimación presentes). La posibilidad de
fraude por parte de la administración o de los empleados hace que otros factores puedan influir en la
dirección de los riesgos. Los conceptos de dirección de riesgo no están bien desarrollados en la
literatura de auditoría. La lógica subyacente se ajusta al modelo de riesgo de auditoría, que establece
que el auditor haga más trabajo en las zonas donde hay más riesgo potencial de declaración
equivocada.
12.846 También pueden haber riesgos generales de error material en la dirección opuesta o más a
menudo en el ciclo y a nivel de afirmación. A veces, debido a la ausencia de motivaciones
direccionales, o debido a motivaciones que compiten, no hay una dirección principal de riesgo
inherente en general (aunque puede estar presente en uno o más ciclos); a estas condiciones se les
conoce a menudo como la generación de riesgo "bidireccional".
12.847 Por lo tanto, la dirección principal de riesgo inherente en general puede reflejarse en:
• Exageración -
o Exageración de activos e ingresos
o Subestimación de responsabilidades y gastos
• Atenuación -
o Subestimación de activos e ingresos
o Exageración de las responsabilidades y gastos
• "Bidireccional" -
o El riesgo de errores materiales es igualmente importante o insignificante en ambas

direcciones. (En este caso, en realidad no hay dirección principal para el riesgo
inherente, sino que se da en las dos direcciones principales).
12.848 Al determinar la dirección principal de riesgo de auditoría, entre otras cosas, se debe tener en
cuenta:
• Cómo se utilizan los estados financieros
• La gestión del negocio o planes de financiamiento y otros objetivos
• Experiencia previa con el cliente
• Expectativas del cliente
• El potencial de fraude
12.849 Cómo se utilizan los estados financieros - Los accionistas de las sociedades listadas,
normalmente están interesados en el precio de sus inversiones en el mercado, mientras que los
prestamistas generalmente se interesan más en su situación financiera. Por lo tanto, la administración
podría tratar de exagerar los ingresos y patrimonio si están interesados en mejorar la percepción que
los prestamistas tienen. Por el contrario, los accionistas propietarios de una empresa generalmente se
interesan en los ahorros fiscales, en particular cuando hablan de las condiciones de rentabilidad y
solidez financiera (no dependiente de los prestamistas), lo que indica la posibilidad de subestimación
de los ingresos.
12.850 Gestión de negocios, planes de financiamiento y otros objetivos – Unas primas

sustanciales de gestión basadas en los ingresos indican una mayor probabilidad de exageración de
los ingresos. Además, la nueva administración de una empresa en la lista puede registrar ajustes
importantes a la baja en los ingresos (que empujan algunos de los beneficios de este año al próximo
para verse mejor, lo que se conoce como el "baño grande" o "limpieza de la casa") produciendo una
elevada probabilidad de subestimación de los ingresos. Así mismo, una mayor probabilidad de
exageración indica que el cliente necesita presentar una sólida posición financiera para obtener
financiamiento. La intención de la administración es "acudir al sector privado" mediante la compra de
acciones de la compañía en el mercado abierto, lo que podría indicar una probabilidad de
subestimación de los ingresos como resultado de un intento de reducir el precio de las acciones.
12.851 La experiencia previa con el cliente - Se debe tener en cuenta la dirección predominante de
errores encontrados en auditorías anteriores y si estos eran o no consistentes con la dirección principal
de la auditoría en aquellos años, como un posible indicador de lo que se esperar encontrar en el año
de la auditoria. Si el socio del contrato ha realizado otros trabajos para la entidad, se debe considerar
si la información obtenida es relevante para identificar los riesgos de error material.
12.852 Expectativas del cliente - El cliente puede tener preocupaciones acerca de ciertos tipos de
fraude (por debajo) y querer llevar a cabo pruebas en ambas direcciones. Por ejemplo, un cliente
puede llevar a cabo ciertos procedimientos de auditoría, como la confirmación de los activos y
pasivos, la observación de los inventarios físicos y otros de los llamados procedimientos "normales" de
auditoría, sin importar que sean necesarios para cumplir con los objetivos de auditoría específicos o
con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
12.853 Potencial para el fraude - El riesgo de fraude financiero en general, pero no necesariamente,
define el nivel de riesgo inherente y afecta la forma de evaluar el control de riesgo (¶ 9.801-.804). Sin
embargo, el fraude puede ocurrir en cualquier dirección. Por ejemplo, la apropiación indebida de los
resultados de los activos con riesgo de exageración, porque los activos registrados ya no existen. No
obstante, un desfalco encubierto por el seguro daría lugar a activos (un "reclamo" desconocido por
cobrar) convirtiéndolos en subestimados y exagerando los gastos.
12.854 A pesar de que las debilidades de control interno no crean riesgo inherente, pueden (1) crear
un sentido primario de riesgo, en general o en determinados ciclos, cuando de otro modo no los habría,
(2) igualar el riesgo direccional o (3) invertir la dirección primaria general de riesgo para ciertos ciclos.
12.855 Cuando el riesgo inherente en general tiene una dirección principal, se enfatiza en el alcance
de la auditoria ajustando el máximo de riesgo de auditoría aceptable para las afirmaciones afectadas.
El riesgo máximo de auditoría aceptable, tal como se determina sobre una base global para la auditoría
como un todo, se aplica en general a todos los ciclos significativos y sólo en la dirección primaria, si la
hay. Un mayor nivel aceptable de riesgo inherente normalmente se aplica a los ciclos insignificantes y
sus afirmaciones. Sin embargo, circunstancias especiales pueden dar lugar a la utilización de un riesgo
de auditoría aceptable menor para ciertos ciclos o afirmaciones sensibles.
12.856 Si se ha determinado que un nivel moderado de riesgo de auditoría es adecuado para la

auditoría en su conjunto se pueden seleccionar procedimientos de auditoría con un alcance (riesgo de
detección) que podrían reducir el riesgo de auditoría a moderada para todas las afirmaciones con
riesgo inherente significativo. (Esta es una decisión que requiere una profunda evaluación, pero no
tanto, si se utiliza el muestreo). Si la dirección principal de riesgo es de exageración, éstas incluyen
principalmente (pero no necesariamente limitando, o incluyendo todas) las afirmaciones relacionadas
con, por ejemplo, la existencia de los ingresos. En estas circunstancias, se debe utilizar un riesgo de
auditoría aceptable alto para la mayoría (pero no necesariamente todas) las afirmaciones relacionadas
con la subestimación y la mayoría de las afirmaciones de otros ciclos insignificantes. Las excepciones
se harían para las aseveraciones particularmente sensibles que, después de ser estudiarlas, merecen
más que un riesgo aceptable de auditoría bajo.
Prueba de afirmaciones en la dirección opuesta a la dirección primaria
12.857 Si no hay prácticamente ningún (o claramente insignificante) riesgo inherente (por ejemplo, en
cuanto a la afirmación de la existencia de un saldo de cuenta inmaterial), como mínimo, se deben
utilizar procedimientos analíticos como su principal prueba de las afirmaciones en el sentido opuesto a
la dirección primaria de riesgo o en ciclos en los que existe un riesgo inherente muy bajo en ambas
direcciones. Por ejemplo, si la dirección principal de riesgo es la exageración, normalmente se utilizan
procedimientos sustantivos analíticos para probar la existencia de las deudas registradas.
(Procedimientos correctamente diseñados y sustantivos analíticos serán necesarios para desarrollar
expectativas y examinar pruebas suficientes que corroboren las explicaciones de las variaciones de las
expectativas).
12.858 Al determinar una dirección primaria de riesgo, todavía se pueden diseñar ciertas pruebas de
las afirmaciones en la dirección opuesta. Por ejemplo, normalmente se prueba la existencia de cuentas
por cobrar (y de ingresos) a través de la confirmación directa o de procedimientos sustantivos
alternativos a menos que las cuentas por cobrar sean claramente inmateriales (¶ 24.401). Pero si la
dirección principal de riesgo se queda corta, el alcance de estas pruebas, por lo general, se reduce
significativamente de lo que hubiera sido una exageración sin su principal preocupación. También, se
deben realizar otros procedimientos, probablemente analíticos (Capítulo 6, Procedimientos analíticos),
para poner a prueba las afirmaciones de valoración y otras afirmaciones bi-direccionalmente.
12.859 Del mismo modo, se debe observar los inventarios físicos. Muy a menudo, el riesgo inherente
de la existencia o integridad (o evaluación) de los inventarios, o materialidad, es significativa en ambas
direcciones. A veces, ninguno de estos riesgos direccionales se mitiga suficientemente por los
controles hasta el punto de que no exista una dirección principal clara de riesgo en ese ciclo
(conversión). Sin embargo, con frecuencia, el riesgo combinado inherente y el de control se minimizan
en cantidades físicas en los inventarios de forma que se perciben como sustancialmente menores y no
como sobrestimaciones. En estos casos, es posible realizar un número sustancialmente menor de
conteos de prueba de abajo a arriba en las hojas de recuento (pruebas de exclusión falsas) que den
pruebas de inclusiones falsas en las hojas de recuento hacia abajo (¶ 19.844).
El "modelo de riesgo de auditoría"
12.860 Si bien los tres elementos básicos del riesgo de auditoría normalmente (excepto en
aplicaciones de muestreo estadístico) no se expresan como factores de riesgo estadísticos (como que
cada número decimal no exceda 1 o un porcentaje), es importante entender el modelo de auditoría "de
riesgo" de esta manera:
DR = __AR__
IRxCR
12.861 Cuando se expresa numéricamente, la ecuación del modelo de riesgo no debe ser vista como
una simple serie de números sin sentido o abstracta – que se usa sólo para ilustrar un concepto o
relación abstracta.
12.862 El modelo de riesgo de auditoría es real, es una práctica adaptación de los conceptos sólidos
de probabilidad estadística. Los factores de riesgo (control inherente y riesgo de detección) son, de
hecho, los factores matemáticos que involucran probabilidad, que se multiplican juntos y el riesgo de
auditoría es el producto (matemático). Un factor de riesgo de 1 (1,00 o 100%) significa que existe el
riesgo de 100% de que ocurra un acontecimiento o condición.
12.863 Como se ha señalado más arriba, no se está obligado a expresar el análisis de riesgos en
términos cuantitativos precisos (excepto en lo que se refiere a los procedimientos de muestreo donde
se expresa el riesgo de auditoría como "riesgo de aceptación incorrecta"). Como alternativa, se pueden
utilizar términos de probabilidad alta, moderada y baja en lugar de los factores matemáticos. Sin
embargo, si se decide utilizar porcentajes, y esto lo hacen algunos auditores, los análisis, ya sea
explícita o implícitamente, aparecerán así:
• Caso 1:
Si el auditor decide que hay un 20% de probabilidad de un error agregado no detectado

significa que hay un nivel de riesgo aceptable de auditoría, se evalúa el riesgo inherente
en un 80% (debido a un fuerte incentivo para exagerar la gestión de los ingresos), y se
evalúa el riesgo de control en 100% (ya que los controles están en la media y el auditor no
cree que ninguna eficiencia se pueda lograr a partir de las pruebas de controles), la
fórmula funcionaría al resolver para el riesgo de detección sería así:
25% DR = 20% AR
80% IR x 100% CR
Esto significa que el auditor tiene que elegir una combinación de procedimientos y alcances
en la que se crea que no hay más de un 25% de posibilidad de perder una representación
errónea debido al exceso de materialidad.
• Caso 2:
Si el auditor decide que es aceptable solo un máximo de 10% de riesgo de auditoría (tal vez
por el mayor nivel de riesgo del negocio asociado a una oferta pública de valores), el alcance
necesario de los procedimientos seleccionados no pueden tener más del 12,5% de
probabilidad de no identificar un error material, de la siguiente manera:
12,5% DR = 10% AR
80% IR x 100% CR
• Caso 3:
Si el riesgo de control debe ser evaluado en un 25% debido a los controles excelentes (que el
auditor ha probado), el ejemplo podría ser modificado como sigue:
50% DR = 10% AR
80% IR x 25% CR
Aquí, el alcance de los procedimientos sustantivos necesarios para producir una detección
de riesgo que no exceda el 50% (una probabilidad de 50-50 de encontrar o pasar por alto
errores materiales) sería suficiente, y sería sustancialmente menor que la producción de un
riesgo máximo de detección de 12,5%, y probablemente ahorraría más tiempo que el
requerido por pruebas de los controles: ¡eficiencia de la auditoría!
12.864 Se debe tener en cuenta que si cualquiera de los factores de riesgo evaluados (IR o CR) se
aproxima a cero (ya que nunca se haría para una auditoría completa, pero si para áreas específicas de
auditoría), se requiere de poca o ninguna labor de auditoría al lado derecho de la ecuación que se
aproxime a cero por lo tanto, igualmente al lado izquierdo. Por ejemplo, suponga que no hay ningún
riesgo inherente y el riesgo de control es de 100%. Sin embargo, para este ejemplo extremo la
ecuación no funciona en la forma en la que se ha estado usando (porque no se puede dividir por cero).
Volviendo a la forma original de la ecuación:
AR = 0% IRx100% CRx0 a100% DR
Despejando AR:
AR = 0%
12.865 En el ejemplo anterior, a pesar de que el riesgo de control es 100% (sin control), el riesgo de
auditoría debe ser cero, no importa cuál sea el la detección del riesgo debido a que no hay riesgo
inherente.
12.866 Como se dijo, cuando el riesgo de detección se subdivide en dos (o más) componentes, de
manera efectiva la asignación de riesgo de detección entre los dos procedimientos, a través del cual
uno corrobora el otro, el riesgo de detección se reduce considerablemente. Por lo tanto, si DR1 es el
riesgo de detección necesario para la prueba substantiva primaria, y DR2 es el riesgo de detección
aplicable a una prueba sustantiva corroboración, el modelo de riesgo de auditoría puede ser expresado
como:
A R = I Rx CRx ( DR 1 x D R 2 )
12.867 Si una prueba de detalle que, por sí misma, produce un riesgo de detección de 25%, y es
corroborada por un procedimiento analítico sustantivo que, por sí solo, produce un riesgo de detección
de 50%, el riesgo de detección combinada (DR1 x DR2) sería 25% x 50% o 12,5%.
12.868 En el muestreo estadístico verdadero (Capítulo 28, Muestreo de auditoría, y la Guía de

muestreo por separado), los factores de riesgo de auditoría se manifiestan en los parámetros de
muestreo como se ve a continuación:
• AR Riesgo de aceptación incorrecto
• IR Tasa esperada de desviación
• CR Confianza en las pruebas de controles
• DR2 Confianza en los procedimientos analíticos y otras pruebas sustantivas

• DR1 Tamaño de la muestra
12.869 A modo de guía, se podrían contemplar como auditoría de "alto", "moderado" y "bajo" riesgo, ya
que aproximadamente el equivalente al 20%, 10% y 5% de riesgo de aceptación incorrecta,
respectivamente, podría ser utilizado en una aplicación de muestreo cuando hay una dependencia
moderada en una prueba analítica u otra prueba de corroboración sustantiva y no depende de ningún
examen de controles internos.
12.870 "Materialidad" para cualquier aplicación de muestreo de fondo se conoce como "error máximo
tolerable".
Documentación de la evaluación de riesgos
12.871 Se evalúa el riesgo empresarial, el nivel y la dirección principal de riesgo general inherente a la
auditoría en su conjunto. Además se documenta el proceso y las conclusiones relacionadas con el
Formulario B-2, Lista de verificación para la evaluación de riesgos de negocios y el riesgo general
inherente y de auditoría. Se deben evaluar también, los factores de riesgo inherente y de control en el
ciclo según el nivel de aseveración utilizando el Formulario B-9, Riesgo de Ciclo - Resumen de lista
de control de evaluación e instrucciones (con listas de control de apoyo, según el caso) para los ciclos
significativos.
12.872 Al igual que la materialidad y el criterio de planificación, estas evaluaciones, realizadas durante
la fase de planificación de la auditoría, se consideran provisionales. El nivel y la dirección principal de
riesgo inherente, tanto a nivel global como en el ciclo, son continuamente reevaluados durante y en las
etapas finales de la auditoría para considerar si la nueva información obtenida durante la auditoría
afecta las decisiones de alcance realizadas durante la planificación (capítulo 39, Evaluación de
equivocaciones identificadas durante la auditoría). La reevaluación se documenta mediante la firma del
formulario B-16, Programa de terminación de auditoría.
CAPÍTULO 13: CONTROL INTERNO
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Págin
Naturaleza general y características del control interno 13.001 13-1
Controles relevantes de la auditoría 13.008 13-2
Naturaleza y alcance de la comprensión de los controles relevantes 13.011 13-2
Componentes del control interno 13.014 13-3

ESTA
PCAOB / SEC
Normas, Políticas y Procedimientos PCAOB / SEC 13.601 13-1
Evaluación del control de riesgo 13.601 13-1
APÉNDICE
Apéndice
Comprensión de la entidad y su entorno incluyendo su control interno 13.801 13-1
El Ambiente de Control 13.816 13-4
Los elementos del ambiente de control 13.819 13-4
El sistema de contabilidad 13.833 13-10
Efecto de una función de auditoría interna 13.839 13-11
Obtención y documentación de la comprensión de la entidad y su
entorno incluyendo el control interno a nivel global 13.843 13-11
Controles 13.849 13-14
Documentación de la comprensión del control interno en el
ciclo y nivel de afirmación 13.852 13-15
Diagramas de Flujo 13.866 13-17
Evaluación de control de riesgo y selección de estrategias de auditoría 13.873 13-18
Niveles de Evaluación de Control de Riesgos 13.885 13-21
Procedimientos usados para la evaluación preliminar de control de riesgos 13.887 13-23
Relación de separación de funciones para controlar las evaluaciones de riesgos 13.893 13-24
Efecto de la evaluación de control de riesgos en las pruebas sustantivas 13.899 13-25
Muestreo por atributos 13.904 13-26
Resumen 13.907 13-27
páginas 13-28 a 30
Tablas 1-5 Comprensión de los aspectos dominantes de control interno
(No hay referencia del párrafo)
13-31
Tabla 6 – Recomendaciones de los alcances de las pruebas de control bajo

distintas circunstancias (No hay referencia en el párrafo)
CAPÍTULO 13: CONTROL INTERNO
Naturaleza general y características del control interno
13.001 ISA 315.4 (c) define el control interno como:
El proceso diseñado, implementado y mantenido por los representantes de gobierno,

de gestión y de otro tipo, para proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de
los objetivos de la entidad con respecto a la confiabilidad de la información financiera,
la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables. El término "controles" se refiere a todos los aspectos de uno o más de los
componentes del control interno.
13.002 AU315.4 tiene una definición ligeramente diferente:
Es un proceso efectuado por los encargados del gobierno, la administración y otro

personal que realiza el diseñado para proporcionar una seguridad razonable sobre el
logro de los objetivos de la entidad con respecto a la fiabilidad de la información
financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables. El control interno sobre la protección de los activos contra la
adquisición, uso o disposición puede incluir controles relacionados con la información
financiera y los objetivos de las operaciones.
13.003 El término "directivas", tal como se utiliza en este contexto, se refiere tanto a los propietarios
que participan activamente en la empresa como los gerentes empleados por la entidad. En entidades
más pequeñas, menos complejas, los propietarios son más propensos a participar ya sea como
gerentes, o influir significativamente en la filosofía de gestión. En entidades más grandes, por lo
general, se contrata a alguien para que funjan los servicios de director. En muchas entidades sin fines
de lucro, las funciones de dirección pueden ser realizadas por los miembros del consejo de voluntarios.
Estos escenarios diferentes pueden dar lugar a estructuras de control interno muy diferentes.
13.004 Por supuesto, ningún sistema de control proporciona una garantía absoluta de que los estados
financieros estén exentos de errores significativos. En última instancia, los seres humanos pueden
hacer juicios erróneos, pueden no seguir correctamente las excepciones de control, no entienden el
significado de una excepción de control, o simplemente cometen errores. Por otra parte, los controles
pueden ser anulados por personas con autoridad suficiente, o dos o más personas pueden
confabularse para anular un control. Es por eso que los controles de prueba por sí solos nunca
constituyen una evidencia de auditoría suficiente y apropiada.
13.005 Cuando los sistemas de control interno se componen de controles manuales y automatizados,
la comprensión de dichos controles deben incluir los correspondientes controles automatizados, así
como los pertinentes controles manuales.
13.006 Los sistemas de IT, por sus siglas en inglés, proporcionan beneficios a las operaciones de la
empresa, pero estos beneficios no están exentos de riesgos tales como:
• Confiar en programas que estén produciendo datos inexactos
• El acceso no autorizado a los datos que lleva a la destrucción o cambios indebidos en los
datos registrados.
• La falta de separación de funciones, pues el personal puede acceder a elementos del

sistema al que se supone no están autorizados a acceder.
Es necesario evaluar la eficacia de los controles diseñados e implementados para mitigar estos
riesgos.
13.007 Los controles automatizados son especialmente efectivos cuando hay altos volúmenes de
transacciones. También cuando la aplicación del juicio en el ejercicio del control es limitado y por lo
tanto resulta adecuado hacer una automatización del mismo.
Controles relevantes de la auditoría
13.008 Los controles internos de la entidad, se ven reflejados en una amplia variedad de objetivos,
políticas y procedimientos. Por lo general sólo algunos de ellos son relevantes para la auditoría de los
estados financieros de la entidad (ISA 315.12 / AU 315.13). Los controles relevantes para la auditoría
se discuten en ISA 315. A60-A65 / AU 315. A6166. Es decir, los controles sobre la integridad,
exactitud de la información y los controles sobre la salvaguardia de los activos. Por ejemplo, los
controles que de forma individual o en combinación con otros pueden prevenir o detectar errores
materiales en las afirmaciones de los estados financieros que sean pertinentes para la auditoría, y
que existan en cualquiera de los componentes del control interno. En general, los controles
pertinentes se refieren a la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar los
efectos de las transacciones, eventos y otra información financiera consistente con las afirmaciones
de la administración incorporadas en los estados financieros. Otros controles pueden ser relevantes si
se refieren a los datos utilizados en la aplicación de procedimientos analíticos sustantivos o pruebas
de detalles.
13.009 El término controles pertinentes es más amplio y abarca el concepto de "controles clave", como
se usa en este manual (¶ 13.889).
13.010 Los factores relevantes al juicio del auditor sobre si un control, en forma individual o en
combinación con otros, es relevante para la auditoría pueden incluir asuntos tales como los siguientes:
• Materialidad
• La importancia relacionada al riesgo
• El tamaño de la empresa
• La naturaleza de la empresa incluyendo su organización y las características de propiedad
• La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad
• Los requisitos legales y reglamentarios
• Las circunstancias y el componente aplicable del control interno
• La naturaleza y complejidad de los sistemas que forman parte del control interno de la
empresa incluyendo el uso de organizaciones de servicio.
• Cómo un control específico, en forma individual o en combinación con otros, previene, detecta
y/o corrige representaciones incorrectas significativas (si aplica).
Naturaleza y alcance de la comprensión de los controles relevantes
13.011 La comprensión de los controles relevantes para la auditoría consta de dos elementos - la
evaluación del diseño de los controles y la determinación de si los controles se han implementado
mediante la realización de procedimientos, además de una adecuada investigación (ISA 315.13 / AU
315.14). Primero, se debe considerar el diseño debido a que no hay un punto determinante para saber
si se ha aplicado un control inapropiado.
13.012 Los procedimientos para obtener evidencia sobre el diseño e implementación (D & I) de los
controles generalmente incluyen preguntas, observaciones de la aplicación de los controles de
inspección, documentos y transacciones a través del sistema de rastreo. Se debe tener en cuenta que
la investigación por sí sola no es suficiente.
13.013 No se debe confundir obtener la comprensión de los controles (D & I) por sus siglas en inglés,
con las pruebas de eficacia de los controles que pretenda utilizar para reducir las pruebas sustantivas.
Una posible excepción tiene que ver con la consistencia del procesamiento de IT, por sus siglas en
inglés. Debido a la ausencia de cambios en el sistema, o la intervención humana inapropiada, puede
ser que en la adquisición de una comprensión de un control de IT también esté probando la eficacia.
Así mismo, se puede suponer que el control funciona de la misma forma todo el tiempo.
Componentes del control interno
13.014 El control interno de una entidad consiste en varios elementos. Tenga en cuenta que hay
muchas características estrechamente relacionadas y coincidentes para los diversos elementos. No
hay que preocuparse demasiado por la clasificación de las observaciones en los distintos elementos,
sino más bien con los efectos sobre la planificación de la auditoría y su alcance. Los componentes
primarios de control interno se discuten en los párrafos siguientes.
13.015 Control de entorno (ISA 315.14 / AU 315.15) - Es necesario evaluar si los representantes de
gobierno han creado y mantenido una cultura de honestidad y comportamiento ético, así como también
si las fuerzas en los elementos del ambiente de control proporcionan una base adecuada para los otros
componentes del control interno y si esos otros componentes no se ven socavados por las deficiencias
en los mecanismos de control. En otras palabras, ¿es el tono de la directiva consistente con los
objetivos de control establecidos? Este tono de la directiva se refleja en aspectos como:
• La comunicación y el cumplimiento de los valores éticos
• Compromiso con la competencia
• La participación de los representantes de gobierno
• Filosofía y estilo de operación
• Estructura de la organización
• Asignación de autoridad y responsabilidades
• Políticas de recursos humanos y procedimientos.
13.016 Para recopilar la evidencia de auditoría necesaria sobre el ambiente de control, es necesario
tener una comunicación constante con el personal que no sea “de la alta directiva" para saber cómo
ven el proceso quienes no están al mando.
13.017 El ambiente de control tiene un efecto significativo en la evaluación de riesgos. Aunque un buen
ambiente de control no garantiza la presentación de informes financieros libres de errores
significativos, un ambiente de control deficiente definitivamente crea un mayor riesgo de que puedan
existir errores significativos que pasan desapercibidos por la empresa.
13.018 Proceso de evaluación de riesgos (ISA 315.15 / AU 315.16) - El proceso de evaluación de

riesgos, con respecto a la información financiera, se refiere a la forma en que la gerencia (a) que
identifica los riesgos de negocio relevantes con respecto a los objetivos de información financiera, (b)
calcula la importancia de esos riesgos, (c) evalúa la probabilidad de su ocurrencia, y (d) decide que
acciones tomar.
13.019 Estos riesgos incluyen los riesgos de errores materiales derivados de eventos específicos o
transacciones que resulten significativos para los estados financieros, y de los cambios en los
factores internos o externos tales como las normas de contabilidad, el marco normativo o de
funcionamiento, el personal, la tecnología, las líneas de productos, o el tamaño de la de la empresa.
Este componente de control interno es particularmente sensible al grado de inestabilidad en el
entorno empresarial del cliente. Es de menor importancia en un ambiente de negocios relativamente
estable.
13.020 Es necesario obtener una comprensión del proceso de la entidad frente a la evaluación de
riesgos. Si en sus procedimientos de evaluación de riesgos se identifican riesgos de representación
errónea que la entidad no ha considerado como parte de su proceso de evaluación de riesgos, se debe
considerar si existe una deficiencia importante en el control interno de la entidad. (ISA 315.16 / AU
315.17). La ausencia de un proceso de evaluación de riesgos también debe ser evaluada como un
posible déficit significativo (ISA 315.17/AU 315.18).
13.021 La información del sistema (ISA 315.18 / AU 315.19) - Es necesario tener una comprensión
del sistema de información, sea manual o electrónico, que sea relevante frente a la información
financiera, incluyendo:
(a) Las clases de transacciones que son importantes para los estados financieros.
(b) Los procedimientos mediante los cuales dichas transacciones se inician, registran, procesan,
corrigen, y se transfieren a la contabilidad general en los estados financieros.
(c) Los registros contables relacionados, información de soporte y cuentas específicas en los
estados financieros que se utilizan para iniciar, registrar, procesar e informar las transacciones,
lo que incluye la corrección de los datos inexactos y cómo se transfiere la información al libro
mayor.
(d) Cómo funciona el sistema de información de captura de eventos y condiciones distintas de las
operaciones, que son importantes para los estados financieros.
(e) El proceso de información financiera usado para preparar los estados financieros de la
empresa, incluyendo estimaciones contables y divulgaciones importantes.
(f) Los controles que rodean los asientos de diario, incluidas las entradas no convencionales de
diario utilizadas para grabar transacciones no recurrentes o ajustes inusuales.
13.022 También es necesario entender cómo la entidad comunica los roles y responsabilidades de la
información financiera, incluidas las comunicaciones entre la dirección y los representantes de
gobierno corporativo y comunicaciones externas, por ejemplo con las autoridades reguladoras (ISA
315.19 / AU 315.20).
13.023 Control de las actividades relevantes de auditoría- Las actividades de control ("controles")
son las políticas y procedimientos que se utilizan para proporcionar una seguridad razonable de que
las directrices de la administración se llevan a cabo para lograr los objetivos de la entidad (¶ 13.849 a
.851). Las categorías principales de las actividades de control incluyen:
• Autorización de operaciones
• Revisiones del desempeño
• P
rocesamiento de la información (ya sea manual o automático)
• Controles físicos
• La segregación de funciones
13.024 Es fundamental comprender los controles relevantes para la auditoría, es decir, aquellos que se
consideren necesarios para entender y evaluar los riesgos de declaración de error significativo a nivel
de afirmación. También es importante diseñar procedimientos de auditoría adicionales que respondan
a los riesgos evaluados. No se está obligado a comprender todas las actividades de control
relacionadas con cada clase de transacciones, saldo de cuenta y divulgación de los estados
financieros o de cada afirmación relevante para ellos (ISA 315.20 / AU 315.21). Dicho esto, se deben
probar los controles que mitigan los riesgos para los cuales las pruebas sustantivas por sí solas no
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría. Cuando múltiples actividades de control
pretenden lograr el mismo objetivo, no es necesario comprender de cada uno.
13.025 En la comprensión de las actividades de la entidad de control, se debe comprender cómo la
entidad ha respondido a los riesgos derivados de IT (ISA 315.21 / AU 315.22). La medida que afectará
todas las aplicaciones informáticas y de mayor importancia son los controles generales de IT y los
controles sobre:
• El centro de datos y las operaciones de red

• El software del sistema de adquisición, cambio y mantenimiento
• Los cambios de programa
• La seguridad de acceso
• La aplicación del sistema de adquisición, desarrollo y mantenimiento.
13.026 Si los controles generales de IT están operando de manera efectiva, lo siguiente en considerar
son los controles de aplicación relevantes para la auditoría. Los controles de aplicación pueden variar
ligeramente de una aplicación a otra, pero todas las aplicaciones deben tener controles tales como los
controles de edición para asegurar la integridad y la exactitud de los datos de entrada, los controles de
secuencia numérica de los documentos e informes de excepción para las anomalías.
13.027 Monitoreo de los controles - Es necesario comprender las principales actividades que la
entidad usa para monitorear el control interno sobre la información financiera y cómo la entidad inicia
acciones correctivas frente a las deficiencias que identifica (ISA 315.22 /AU 315.23). También se debe
considerar la fuente de gestión de la información que se utiliza para vigilar los controles y si esa
información es suficientemente fiable para el propósito (ISA 315.24 / AU 315.25).
13.028 Si la entidad tiene una función de auditoría interna, es necesario comprender sus
responsabilidades, cómo se ajusta a la estructura organizativa y las actividades que realiza con el fin
de determinar si es relevante para la auditoría. Por supuesto, si usted tiene la intención de hacer uso
de la labor realizada por la auditoría interna, esta debe ser relevante para la auditoría. Cuando sea así,
asegúrese de consultar ISA /AU 610 y el Capítulo 34, Uso del trabajo de auditores internos, para
obtener orientación adicional.

13.401 La Guía de Auditoría AICPA, por sus siglas en inglés, titulada: Consideración del control interno
en una auditoría de los Estados Financieros establece que "el alcance de las pruebas de controles
que admiten una evaluación de control de riesgo ligeramente por debajo del máximo, moderado
o bajo va a depender del juicio profesional” En Las tablas siguientes ¶ 13.908 del apéndice se
resume el juicio de los autores de este manual en cuanto al alcance recomendado de pruebas de los
controles, de conformidad con las normas profesionales, bajo una variedad de circunstancias, las
condiciones en las que las pruebas extensas de los controles adecuados se realizan, y sugiere que
tamaño de muestreo mínimo que se debe utilizar bajo tales circunstancias. Se advierte que se debe
ejercer el propio juicio profesional en cuanto a estas y todas las determinaciones de alcance de la
auditoría.
13.402 Dado que este manual define "algo menor que el máximo" (SLM) por sus siglas en inglés, de la
misma manera como la guía de auditoría AICPA, por sus siglas en inglés, utiliza el término "máximo",
no hay pruebas de control necesarias para respaldar una evaluación de control de riesgo del SLM. El
tutorial se ha hecho para lograr un mejor entendimiento de los controles, D y I, que sea suficiente para
respaldar una evaluación de control de riesgo del SML. Además, se considera innecesario el uso de
pruebas extendidas de los controles cuando el riesgo de auditoría aceptable es alto, o los controles
son percibidos como más débiles de lo normal (¶ 13.883).
Normas, políticas y procedimientos PCAOB/SEC
Evaluación de control de riesgo

13.601 El auditor deberá evaluar el riesgo de control para las afirmaciones relevantes mediante la
evaluación de la evidencia obtenida de todas las fuentes, incluidas las pruebas del auditor de los
controles para la auditoría del control interno y la auditoría de los estados financieros, declaraciones
erróneas detectadas durante la auditoría de los estados financieros, así como cualquier identificación
de deficiencias de control (AS 13, ¶ 32).
APÉNDICE
Comprensión de la entidad y su entorno incluyendo su control interno
13.801 Comprender el control interno implica evaluar el diseño de un control y determinar si se ha

aplicado mediante la realización de procedimientos, además de investigar al personal de la empresa.
Evaluar el diseño de un control implica considerar si el control, de forma individual o en combinación
con otros controles, es capaz de prevenir efectivamente o detectar y corregir errores significativos. La
aplicación de un control significa que el control existe y que la empresa lo está usando. El auditor
deberá considerar el diseño de un control para determinar si se debe considerar su aplicación, no hay
ningún punto determinante frente a si un control diseñado de forma inapropiada se ha aplicado.
13.802 Es necesario comprender suficientemente cada uno de los componentes del proceso de control
interno a nivel global o dominante antes de que pueda alcanzar sus objetivos de auditoría con respecto
a cada afirmación significativa (¶ 10.002) dentro de cada ciclo significativo (¶ 5.842), incluyendo
cualquier afirmación significativa de los estados financieros que son contrarias a la dirección general
de riesgo primario (si los hay). Los aspectos dominantes de control interno operan exclusivamente en
un nivel superior, e influyen significativamente en la eficacia de los subsistemas de contabilidad y los
controles aplicados en el ciclo a nivel de afirmación. En consecuencia, se deben realizar
procedimientos para obtener la comprensión necesaria de los aspectos dominantes de cada
componente durante la planificación previa y enfocarse, por separado, en los subsistemas de
contabilidad y en los controles aplicados en el ciclo a nivel de afirmación. Su comprensión debe
incluir las IT, así como también los procedimientos manuales utilizados por la entidad que
pueden afectar los controles relevantes para la auditoría.
13.803 Los procedimientos deben incluir la evaluación de la efectividad del diseño (el potencial de
efectividad de la operación asumiendo un cumplimiento satisfactorio) de los controles pertinentes y
corroborar que su comprensión mediante la determinación de si se han puesto en práctica, tanto a
nivel general como ciclo / afirmación. Esta comprensión es necesaria independientemente de la
evaluación de control de riesgo. Por otra parte, su entendimiento de los controles internos deben incluir
el conocimiento (es posible que se tenga que probar la efectividad de la operación - véase ¶ 13.878 a
.882) de los procedimientos automatizados y manuales utilizados para preparar los estados financieros
y las divulgaciones relacionadas así como también cómo se pueden producir errores, por ejemplo, los
procedimientos usados para controlar:
• El inicio, registro y procesamiento del libro mayor general, incluyendo los asientos de diario
estándar requeridos de manera recurrente y entradas de diario no estándares para registrar
transacciones no recurrente, inusuales o los ajustes necesarios (¶ 9.803).
• Las transacciones totales en el libro mayor
• Grabación recurrentes y no recurrentes ajustes a los estados financieros que no se reflejan en los
asientos de diario formales, como los ajustes de consolidación, combinaciones de informes y
reclasificaciones.
13.804 Además de cumplir con las normas, en una comprensión suficiente de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno y sus componentes, es necesario:
• Conocer las clases de transacciones significativas, cómo son iniciadas y procesadas a través del
sistema de contabilidad (incluidos los documentos de apoyo, los datos procesados y de otros), a
los estados financieros y las cuentas significativas, así mismo, las estimaciones y los datos
utilizados en el proceso de información financiera.
• Identificar los tipos probables de declaraciones erróneas potenciales (evaluación del riesgo
de errores materiales)
• Considerar los factores que aumentan o mitigar los efectos del riesgo inherente
• Evaluar el riesgo de control para las afirmaciones importantes
• Seleccionar o diseñar pruebas sustantivas correspondientes (Capítulo 18, Pruebas

sustantivas);
• Proporcionar asesoramiento significativo para el cliente (Capítulo 40, Comunicaciones).
13.805 Recuerde que la prueba de término sustantivo (o procedimiento sustantivo), se utiliza en la

literatura de auditoría y se refieren a los procedimientos de auditoría que tienen el objetivo de apoyar
una conclusión en cuanto a si los importes registrados (o divulgación de estados financieros) no
presenta errores. Se distinguen de las pruebas de control, porque sus objetivos son evaluar los riesgos
para determinar el alcance (la naturaleza, oportunidad y alcance) de los procedimientos sustantivos
necesarios para alcanzar el objetivo global de auditoría. Por lo general, sirven para obtener evidencia
suficiente para sustentar un dictamen sin reservas sobre los estados financieros.
13.806 La complejidad y sofisticación de la organización de la estructura de la empresa, las

operaciones y los sistemas, incluyendo si el método de control de proceso de datos se basa en
procedimientos manuales independientes del ordenador o depende mucho de computadoras
ejecutados por los controles, afectará el grado de su entendimiento. En general, entre más compleja y
sofisticada la estructura de la organización de la empresa frente a las pruebas pertinentes, y
sustantivas de saldos de los estados financieros, de las operaciones y sistemas, mayor es la
necesidad de entender el control interno para diseñar pruebas de controles efectivos. En las empresas
pequeñas, el propietario / gerente guarda celosamente los controles que se vuelven más importantes.
La efectividad del control aumenta con la participación activa del propietario / gerente en las
operaciones del día a día. El conocimiento de la situación financiera, los niveles de inventario, los
principales clientes, proveedores y transacciones ayuda al propietario / administrador a prevenir y
detectar errores significativos.
13.807 Normalmente no se tienen que considerar los procedimientos del cliente para tomar ciertas
decisiones de negocios como parte del entendimiento del control interno en una auditoría de estados
financieros. Por ejemplo, normalmente no es necesario considerar si el cliente está tomando todos los
descuentos disponibles, ya que es una decisión de gestión. Sin embargo, se puede preguntar acerca
de estos procedimientos para ayudar a entender mejor el negocio. Esto también puede dar lugar a
oportunidades de proporcionar un valioso asesoramiento para la empresa.
13.808 La profundidad de la comprensión de cada componente del control interno y los factores
elementales necesarios para planificar la auditoría, se basan en el juicio profesional y dependen de la
comprensión, evaluación o juicio sobre:
• El tamaño de la empresa del cliente y la complejidad la estructura de su entorno

organizacional, es decir, las propiedades, los negocios, la industria y el ambiente regulador, así
como también sus operaciones y sistemas de información (incluyendo el uso de
organizaciones de servicio (capítulo 25)).
• El riesgo general inherente (la susceptibilidad a errores materiales, en la ausencia de controles

efectivos)
• Materialidad
• La estrategia de auditoría preliminar y planificada para las evaluaciones de control de riesgo

frente a las afirmaciones importantes
• La experiencia previa con la entidad.
13.809 Cuanto más grande y compleja sea la empresa o cuanto menor sea el riesgo de control en su
evaluación prevista para cualquier afirmación dada, más profunda deberá ser la comprensión que
necesite de los componentes de control interno puesto que estos, podrían aumentar o atenuar las
preocupaciones sobre el riesgo inherente de errores en la afirmación.
13.810 Se debe completar la comprensión obtenida a partir de la experiencia previa con la entidad (si
la hay), o de un predecesor y con los procedimientos oportunos y actuales que tenga la empresa
(estos se describen en detalle en ¶ 17.808-.810) Por ejemplo:
• Investigación apropiada de la gerencia, los supervisores y del

personal en general
• Inspección de documentos y registros
• Observación de las actividades de la entidad y sus operaciones.
Antes de confiar en los procedimientos realizados en auditorías anteriores, es necesario asegurarse de

que la comprensión actual del sistema apoya dicha confianza.
13.811 Las normas de auditoría requieren que los auditores determinen, en el marco de su
comprensión, si los controles (en relación con todos los componentes del control interno) se han
aplicado. Es necesario diferenciar (¶ 13.835) entre las funciones de control que son relevantes para la
auditoría y controles que no lo son. El trabajo realizado en la obtención de una comprensión del
ambiente de control y otros aspectos generalizados de control interno, y los subsistemas de
contabilidad para ciclos significativos, a menudo son suficientes para apoyar las evaluaciones de
control de riesgos ligeramente por debajo del máximo (¶ 13.885 a .886).
13.812 Con respecto a ciertos controles, es necesario observar que funcionen para asegurarse que su
comprensión de los controles existentes es correcto. Esto puede ser mucho más importante si va a
respaldar una evaluación de control de riesgo a riesgo moderado o bajo en un ciclo importante. Sin
embargo, es obligatorio determinar la independencia de la aplicación ya que a menudo se requiere
observación.
13.813 Al obtener una comprensión del ambiente de control y otros aspectos generalizados de control
interno, con frecuencia también se adquieren conocimientos sobre los subsistemas del ciclo de
contabilidad y algunos controles realizados a nivel de ciclo. Sin embargo, el esfuerzo adicional,
específicamente dirigido a obtener una comprensión de los subsistemas del ciclo de contabilidad y
otros controles de nivel de ciclo, es, por lo general, necesario.
13.814 La naturaleza y extensión de los procedimientos seleccionados para obtener la comprensión

requerida depende del tamaño y la complejidad de la entidad, así como la experiencia previa de la
firma con la entidad, la naturaleza de los controles particulares utilizados por la entidad (incluyendo el
uso de la entidad de IT), la naturaleza y el alcance de los cambios en los sistemas y operaciones y la
forma y calidad de la documentación de la entidad de controles específicos. En la práctica, su
acercamiento a la comprensión y la evaluación de la prueba de IT y no IT y de los aspectos del control
interno debería ser integrado. Sin embargo, este manual está organizado para tratar primero las
cuestiones aplicables a todos los procesos de control interno en general y luego con cuestiones
específicas de los entornos de IT (Capítulo 14, Tecnología de la Información).
13.815 Se deben comprender las actividades de control necesarias para evaluar los riesgos de
declaración material errónea a nivel de afirmación y diseñar procedimientos de auditoría adicionales
que respondan a los riesgos evaluados. Se puede seleccionar los procedimientos que mejor ayuden a
determinar cómo los controles internos están diseñados y si se han puesto en práctica. Sin embargo,
por lo general, esto sólo es necesario para obtener una comprensión de los componentes de control en
la medida en que afectan los saldos de las cuentas más importantes, clases de transacciones,
componentes de divulgación y afirmaciones contenidas en los estados financieros - no para todos.
El Ambiente de Control
13.816 El ambiente de control establece el tono de una organización, influenciando la conciencia de

control de su gente. Es la base para todos los otros componentes del control interno, proporcionando
disciplina y estructura. Es el producto de la actitud, conciencia y acciones de la alta gerencia, los
propietarios y el consejo de administración u otros con autoridad similar. Se debe comunicar de
manera explícita e implícita (por medio de acciones y ejemplos), a la gestión y a todos los empleados,
la filosofía acerca de la importancia del control y el énfasis en que se espera el control sea dado en la
entidad. Al igual que los aspectos dominantes de otros componentes del control interno, esto opera
exclusivamente en un nivel superior e influye significativamente en la eficacia de los subsistemas de
contabilidad y los controles aplicados en el ciclo y en el nivel de afirmación. El ambiente de control
debe ser evaluado, junto con los otros aspectos generalizados de control interno, antes de evaluar el
riesgo de control que se realiza a nivel de afirmación.
13.817 Se puede obtener una comprensión del ambiente de control a través de:
• La experiencia previa con el cliente o la revisión de papeles de trabajo del anterior auditor
• Las encuesta de gestión de clientes, el personal de supervisión y el personal en general
• La observación de las actividades del cliente y sus operaciones
• La inspección de documentos de clientes y registros
13.818 Como parte de la obtención de este conocimiento, se debe evaluar si la administración ha

creado y mantenido una cultura de honestidad y comportamiento ético. Así como también se debe
evaluar si los elementos del ambiente de control en conjunto proporcionan una base adecuada para los
otros componentes y si esos otros componentes no se ven socavados por las deficiencias en el
ambiente de control.
Los elementos del ambiente de control
13.819 El ambiente de control incluye los siguientes elementos:
• La integridad y los valores éticos

• Compromiso con la competencia
• La participación de los representantes del gobierno (por ejemplo, la junta directiva o el comité
de auditoría)
• Gestión de la filosofía y el estilo operativo
• Estructura de la organización
• Asignación de autoridad y responsabilidades
• Las políticas y prácticas de recursos humanos
13.820 Para entender el ambiente de control, se tiene en cuenta la actitud del cliente, conciencia y
acciones sobre estos factores. Dado que la gestión podría establecer políticas y procedimientos, pero no
imponerlos o utilizarlos, se centran en el contenido de las políticas, procedimientos y acciones
relacionadas, en lugar de su forma. Por ejemplo, un sistema de información presupuestaria podría
proporcionar valiosos informes, pero los informes no pueden ser revisados o analizados.
13.821 También se debe considerar la relevancia de cada factor elemental en función del tamaño del
cliente, la naturaleza y complejidad de sus operaciones, las características de la propiedad y la
capacidad de la administración para adoptar una decisión sobre cada factor. Por ejemplo, una gran
empresa necesita una estructura organizacional con una delegación formal de autoridad, mientras
que una empresa puede desarrollar los con eficacia con la participación o no del propietario /
representante.
13.822 Integridad y valores éticos - Si el ambiente de control es la base para todos los demás
componentes de control interno, la integridad y los valores éticos de los responsables de crear,
administrar y vigilar es necesaria. Ellos son su piedra angular y el elemento más esencial. A menudo
se basa en la ausencia de indicadores negativos con respecto a la integridad de la administración o
en un medio de prueba positiva que puede ser el establecimiento de políticas de la empresa sobre las
prácticas comerciales aceptables, los conflictos de intereses y códigos de conducta.
13.823 Se debe estar constantemente alerta a las indicaciones que puedan hacerle con respecto a
la integridad de la administración / propietarios. Ante serias dudas sobre la integridad y los valores
éticos de la alta dirección y otras personas responsables, la eficacia de los controles ordinariamente
no puede ser razonablemente esperada y los auditores deben considerar si los estados financieros
del cliente son auditables. Estas preguntas deben ser discutidas con prontitud con el socio del
contrato y se considera en relación con el cliente frente a la aceptación / retención de la decisión.
Las implicaciones de los asuntos de integridad se señalan (sobre todo en relación con el riesgo
inherente) en la parte IB del Formulario B-2, Lista de verificación para la evaluación de riesgos de
negocios y el riesgo general inherente y de auditoría, también. Por lo general, se deben considerar
en relación con este componente de control interno.
13.824 Compromiso con la competencia – El compromiso con la competencia se refiere a la medida

en que la administración busca y obtiene la garantía de que los empleados tengan el conocimiento y
las habilidades necesarias para llevar a cabo su trabajo con eficacia.
13.825 Participación de los encargados del gobierno- Se refiere al grado en que los miembros de
la junta directiva, o un comité designado del mismo (que no tiene por qué ser llamado "auditoría"
comité), son independientes de la gestión y el ejercicio efectivo de supervisión operativa y financiera.
Se tiene en cuenta la experiencia y estatura, el alcance de la participación, el control de las
actividades, la pertinencia de sus acciones, la información que reciben, el grado en que asumen las
preguntas difíciles y la continuidad de la gestión, y su interacción con los auditores internos y
externos. Un comité de auditoría (o su equivalente) es un comité designado por el consejo de
gestión para ayudar a cumplir con las responsabilidades fiduciarias de la supervisión financiera. El
comité asume la obligación de la junta para supervisar la contabilidad y la información financiera y el
proceso de control interno. Las placas activas o los comités de auditoría no se suelen encontrar en
las empresas más pequeñas y de pocos accionistas. Son comunes, sin embargo, en empresas sin
fines de lucro y entidades gubernamentales, con independencia de su tamaño o complejidad. Para
ser eficaz, un comité de auditoría (o su equivalente) debe:
• Estar compuesta por consejeros externos (otros directores de gestión) que sean propietarios de
empresas reconocidas y que tengan buenos antecedentes financieros.
• Tomar un papel activo en la supervisión de las políticas de contabilidad y la información

financiera, las prácticas y los procesos.
• Tener reuniones con frecuencia para supervisar eficazmente la información financiera.
• Mantener una línea de comunicación directa con el director financiero.
• Seleccionar y evaluar a los auditores independientes.
• Revisar los estados financieros y los proyectos de gestión de letras antes de la emisión.
• Comunicar las expectativas de la junta directiva y los objetivos deseados.
• Llevar a cabo reuniones en privado con el representante de la firma.

• Supervisar la operación de diseño y mejorar de manera eficaz los procedimientos de reporte
en el proceso de revisión de la efectividad del control interno de la entidad.
• Revisar el alcance previsto de las auditorías internas y proporcionar al comité de auditoría el

servicio de auditoría interna sin restricción de acceso directo.
• Ayuda a mantener la comunicación entre la junta y los auditores externos e internos (si los
hay).
13.826 Gestión de la filosofía y el estilo operativo - Entre otras cosas, las características de la
filosofía de gestión abarcan el enfoque que se tiene en la toma y seguimiento de los riesgos de
negocio y sus actitudes y acciones (agresivas o conservadoras) con respecto a sus responsabilidades
frente a la información financiera. La filosofía y el estilo operativo de gestión revelan la "actitud de las
directivas" y ayudan a determinar la efectividad del control interno del cliente. Si la administración no se
preocupa por los controles o el proceso de control, no importa cuán impresionante se vea en el papel,
los controles no serán eficaces. Si la administración ejerce una presión indebida en el cumplimiento de
los presupuestos o proyecciones de ganancias, el riesgo de manipulación de los estados financieros es
mayor. Los factores relacionados con la filosofía y el estilo operativo así como las actitudes y acciones
a considerar en la evaluación del ambiente de control se resumen en la siguiente tabla:
CARACTERÍSTICAS DE LA PERSISTENCIA DE RIESGO QUE INDICAN PROBABLEMENTE UNOS
CONTROLES MÁS FUERTES O DÉBILES QUE LOS CONTROLES NORMALES
Factores que indican controles

Factores que indican controles probablementemás
probablemente más débiles de lo
fuertes de lo normal
normal
CARACTERÍSTICAS DE GESTIÓN DE RIESGOS
La información financiera se valora y se utiliza para la La información financiera es vista como un

toma y seguimiento de los riesgos del negocio, la "mal necesario"
dirección es:
• Indebidamente agresivo
• Conservadora
• Orientado a la crisis
• Segura
La gestión obtiene un asesoramiento

profesional:• Antes de completar las transacciones • Después de completar las transacciones
importantes
• De manera continua • Con poca frecuencia o nunca
• Énfasis adecuado en la reunión: •Énfasis excesivo o insuficiente en la

• Presupuestos reunión:
•Objetivos de beneficios • Presupuestos
•Las metas de producción •Objetivos de beneficios
•Otros objetivos financieros u operativos •Las metas de producción
•Otros objetivos financieros u operativos
•Gestión centralizada •Gestión Descentralizada
•Gestión dominado por una o unas pocas •La administración no dominada por un
personas pequeño grupo de personas
OTRAS CARACTERÍSTICAS DE RIESGO
• Las altas tasas de cumplimiento en el desempeño de •Las altas tasas de representación erronea
las funciones de control
●Empleados competentes, satisfechos ● Empleados incompetentes o insatisfechos
●Procesamiento de transacciones oportuna ● Grandes retrasos en el trabajo
●Detección de errores y corrección del sistema ●Cuentas de control desequilibradas
●Fuertes controles generales de TI ● Insuficiencia de controles generales de TI
●Sistemas de información confiables ● Sistemas de información poco fiables
●Los controles efectivos sobre el tratamiento de ●La falta de un control efectivo sobre las
transacciones no rutinarias y entradas de diario no operaciones inusuales y los asientos de diario
estándares
13.826 Gestión de la filosofía y el estilo operativo - Entre otras cosas, las características de la
filosofía de gestión abarcan el enfoque que se tiene en la toma y seguimiento de los riesgos de
negocio y sus actitudes y acciones (agresivas o conservadoras) con respecto a sus responsabilidades
frente a la información financiera. La filosofía y el estilo operativo de gestión revelan la "actitud de las
directivas" y ayudan a determinar la efectividad del control interno del cliente. Si la administración no se
preocupa por los controles o el proceso de control, no importa cuán impresionante se vea en el papel,
los controles no serán eficaces. Si la administración ejerce una presión indebida en el cumplimiento de
los presupuestos o proyecciones de ganancias, el riesgo de manipulación de los estados financieros es
mayor. Los factores relacionados con la filosofía y el estilo operativo así como las actitudes y acciones
a considerar en la evaluación del ambiente de control se resumen en la siguiente tabla:
CARACTERÍSTICAS DE RIESGO QUE INDICAN UNOS CONTROLES MÁS FUERTES O DÉBILES

QUE LOS CONTROLES NORMALES
Factores que indican que los controles

Factores que indican que los controles
probablemente son más débiles de lo normal
probablemente son más fuertes de lo normal
CARACTERÍSTICAS DE GESTIÓN DE RIESGOS
La información financiera se valora y se usa en la La información financiera es vista como un "mal
toma y seguimiento de los riesgos del negocio, las necesario"
directivas son:
Excesivamente agresivo
Conservadoras
Orientado a la crisis
Seguras
Las directivas obtienen asesoría

profesional:A
 ntes de completar transacciones T
 ras completar transacciones
importantes
C
 on poca frecuencia o nunca
De manera continua
Se le da un énfasis adecuado en la reunión a: Énfasis excesivo o insuficiente en la reunión a:
Presupuestos Presupuestos
Objetivos de beneficios Objetivos de beneficios
Metas de producción Metas de producción
Otros objetivos financieros u operativos Otros objetivos financieros u operativos
Gestión centralizada Gestión descentralizada
 La dirección está concentrada en una o pocas  La dirección no está concentrada en un

personas pequeño grupo de personas
OTRAS CARACTERÍSTICAS DE RIESGO

Altas tasas de cumplimiento en el desempeño Altas tasas de errores
de las funciones de control
●Empleados competentes, satisfechos ● Empleados incompetentes o insatisfechos
●Procesamiento oportuno de transacciones ● Grandes retrasos en el trabajo
●Detección y corrección oportuna de errores ●Cuentas de control desequilibradas
●Fuertes controles generales de TI ● Controles generales de TI poco adecuados
●Sistemas de información confiables ● Sistemas poco confiables de información
● Controles efectivos del tratamiento de las ●Falta de un control efectivo sobre las
transacciones no rutinarias y de los registros de transacciones no rutinarias y los registros de diario
diario
13.827 Incluso si usted no identifica riesgos de error significativo relacionados con un fraude, el
propietario / gerente a menudo puede eludir los controles impuestos a las transacciones no rutinarias y
puede ejercer su juicio en áreas poco definidas. Al evaluar la posibilidad de que el propietario/ gerente
esté eludiendo los controles, considere lo siguiente:
Impresiones generales del propietario / gerente
Los planes del propietario /gerente para la compañía
Si el propietario / gerente:
o Maneja por separado los asuntos personales y de negocios
o Es conservador o está dispuesto a asumir muchos riesgos
o Es un gerente de tiempo completo
o Está comprometido con el suministro de información justa y precisa

o Prohíbe a las transacciones en moneda (excepto pequeñas cantidades)
Los controles sobre los registros del diario y otros ajustes (tales como las aprobaciones
documentadas).
13.828 Los controles por parte de gerentes/no propietarios (directivas que no son propietarias) también
son importantes. Por ejemplo, si la compensación del gerente/no propietario se basa en gran medida
en el porcentaje de ganancias, podría haber motivación para exagerar los ingresos. Preste cuidado a
las decisiones de las directivas en áreas subjetivas (por ejemplo, la valoración del inventario o cuentas
por cobrar y otras estimaciones significativas). Para evaluar el papel de un gerente/no propietario,
tenga en cuenta lo siguiente:
Qué tan estricta es la supervisión del gerente por parte del propietario
El conocimiento de contabilidad y del negocio del propietario
Si las metas de ingresos del gerente son consistentes con las del propietario (por ejemplo, el
gerente podría querer incrementar las utilidades para incentivar los beneficios, mientras que el
propietario quiere minimizarlas para reducir los impuestos)
La actitud del gerente en relación con:
o El ambiente de control
o Información justa y precisa
o El propietario.
La experiencia previa de su firma con el gerente.
13.829 estructura organizacional – La estructura organizacional de una entidad provee un marco

para la planificación, ejecución, control y seguimiento de todas las actividades encaminadas a la
consecución de sus objetivos. Una vez más, como auditor, usted debe estar interesado principalmente
en la parte de la estructura organizacional relacionada con la consecución de los objetivos de reporte
financiero externo de la organización. Para ser relevante, unaestructura organizacional debe tener una
clara definición de las áreas clave de autoridad y responsabilidad que sean apropiadas para el
tamaño de la entidad y su naturaleza, la diversidad y la complejidad de sus actividades. Para ser
eficaz, una estructura organizacional debe considerar la forma y la naturaleza de las unidades
organizacionales, asignando autoridad y responsabilidad dentro de la entidad, delineando las
relaciones de reporte y tratando las funciones de dirección.
13.830 Asignación de autoridad y responsabilidad – Este factor se refiere principalmente a cómo se
asignan la autoridad y la responsabilidad, cómo se establecen las jerarquías de autoridad y relaciones
de información, cómo se comunican las políticas y objetivos, cómo se proporcionan los recursos y
cómo se establecen, comunican e implementan las responsabilidades. Los métodos utilizados para
comunicar la autoridad y la responsabilidad ayudan a determinar el reporte de relaciones y
responsabilidades. Algunos métodos eficaces incluyen:
Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para abordar las metas

organizacionales, los objetivos, las funciones de operación y los requerimientos regulatorios.
Establecimiento de descripciones de los trabajos de los empleados en las que se

especifiquen funciones, relaciones jerárquicas y restricciones.
13.831 Los controles efectivos en esta área para un cliente más pequeño podrían incluir la
participación activa del propietario / gerente por medio de:
El uso de la información contable tanto en la planeación como la gestión diaria de la empresa.
Comprender el significado potencial de ciertos elementos (por ejemplo quejas de los clientes y
distribuidores)
La explicación de discrepancias entre la información contable y las expectativas basándose en

su conocimiento de la empresa.
El uso de empleados no certificados en contabilidad (por ejemplo, recepcionistas o secretarias)

para realizar ciertas funciones de control de contabilidad en las que la segregación de
funciones es importante (por ejemplo, la apertura del correo y los listados de recibos de pago)
La solicitud de autorización previa de ciertos tipos de transacciones o pagos (por ejemplo,

aquellos que superan cierta cantidad).
13.832 Políticas y prácticas de recursos humanos – Este factor se relaciona con el desarrollo y el
uso de estándares para contratar, orientar y capacitar, evaluar, asesorar, promover y compensar a los
individuos. Los controles en esta área son métodos que afectan la capacidad del cliente para emplear
personal competente con el fin de lograr sus metas y objetivos, en particular en los departamentos de
contabilidad y TI. Los métodos y prácticas efectivos de gestión de recursos humanos se relacionan
con:
Contratación, capacitación y retención de empleados
Evaluaciones y promociones
Compensación (¿La gente recibe una compensación adecuada? ¿Los programas de
incentivos de compensación son consistentes o van en contravía de los objetivos de la
administración?)
Suministrar a los empleados los recursos necesarios para desarrollar sus deberes.
El Sistema de Contabilidad
13.833 Para lograr los objetivos de la auditoría, el auditor necesita entender los componentes del
control interno. Particularmente en lo relacionado con el sistema de contabilidad, los auditores
necesitan conocimientos suficientes para entender:
Las clases de transacciones y balances de cuenta que de manera considerable lo sustentado

en los estados financieros (Capítulo 10, Afirmaciones)
Cómo se inician las transacciones
Los registros contables (incluyendo los medios TI), documentos de apoyo, y las cuentas
específicas de los estados financieros involucrados en el procesamiento de las transacciones
El tratamiento contable (desde el inicio de las operaciones hasta su inclusión en los estados
financieros, a veces denominados “de principio a fin”), incluyendo la forma en la que se usa el
computador
El proceso de reporte financiero, incluyendo la elaboración de las estimaciones significativas y

la divulgación de los estados financieros.
13.834 El sistema contable (el cual en ocasiones se denomina como el "ciclo de contabilidad
financiera" para fines de auditoría) es la parte más importante del componente de información y
comunicación del control interno. Por lo general, se compone de todos los procesos y registros de una
empresa diseñados en conjunto para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y reportar las
transacciones de una entidad y ciertos acontecimientos y el mantenimiento de la contabilidad de los
por los activos, pasivos y patrimonio relacionados.
13.835 El diseño del sistema de contabilidad, en general y a nivel del subsistema del ciclo individual,
puede estar gobernado (de manera formal o informal) por las políticas de control. Sin embargo, una
característica de diseño se diferencia de un control, en la medida que ni la función ni la política bajo la
que fue creado, puede detectar y corregir errores por sí mismo. Por lo tanto, un control se usa para
determinar o verifica que la característica de diseño se usa más de forma efectiva como un control
“clave” en el cual confiar y probar como apoyo de una valoración de riesgo de control más que como
un absoluto riesgo de control. Por ejemplo, puede haber dentro del diseño del sistema un "requisito"
(o política) que dicte que las facturas de venta sean preparadas, emitidas y registradas basándose
únicamente en los documentos de envío, lo cual puede evitar errores, si se pone en funcionamiento
de forma eficaz. Sin embargo, unas revisiones periódicas, independientes y rutinarias del registro de
las ventas y una comparación de facturas con los documentos de embarque también pueden detectar
errores.
13.836 Un sistema de contabilidad debe realizar las siguientes funciones para lograr sus objetivos de
manera eficaz,:
Identificar y registrar todas las transacciones, eventos y cálculos de la administración válidos
Describir y medir el valor monetario de las transacciones, eventos y estimaciones de manera

suficiente para permitir la correcta clasificación de sus efectos en los resultados operativos y la
situación financiera en el período adecuado para los propósitos de reporte financiero
Presentar las transacciones, eventos reportables y las comunicaciones relacionadas en los

estados financieros correctamente (de acuerdo con el marco contable aplicable) de una
manera consistente con las afirmaciones contenidas en el mismo.
13.837 Los atributos del sistema de contabilidad de un cliente se ven influenciados por el tamaño del
cliente, su complejidad, las características de la propiedad, la naturaleza de su negocio, su uso de los
computadores y TI, y si el cliente tiene requisitos regulatorios. Por ejemplo, una entidad pequeña
puede no necesitar libros auxiliares para ciertas transacciones como compras. En cambio, estas
pueden anotarse en el registro de pagos en efectivo.
13.838 Para entender el sistema de contabilidad de un cliente se deben tener en cuenta sus
características generales, junto con el ambiente de control y otros aspectos generalizados del control
interno, al igual que reunir y documentar información sobre el flujo de las transacciones que se
procesan en un volumen relativamente grande y algunos otros detalles de los subsistemas de
contabilidad que definen de manera efectiva los ciclos significativos. Se deben tener en cuenta las
aplicaciones (Capítulos 14, Tecnología de la Información y 25, Consideraciones de auditoría
relacionadas con una entidad que usa una organización de servicio) manuales y de TI (incluyendo la
organización de servicio) y su función como parte de un sistema único e integrado, salvo cuando este
enfoque sea incompatible con los hechos, por ejemplo, si un cliente mantiene sistemas independientes
y descentralizados separados para diferentes subsidiarias o divisiones operacionales, especialmente si
está en diferentes negocios.
Efecto de una función de auditoría interna
13.839 ISA / AU 610, El Uso del trabajo de los auditores internos, proporciona orientación sobre el
efecto del trabajo de los auditores internos en la auditoría. Se requiere que usted entienda la función
de auditoría interna del cliente, si existe, como parte del entendimiento del control interno del cliente y
para otras consideraciones relevantes de la planificación de la auditoría.
13.840 Se evalúa la eficacia de la función de auditoría interna como parte de la evaluación del
ambiente de control. Además, usualmente se realizan ciertos procedimientos con el objetivo de
determinar si se puede confiar en el trabajo de los auditores internos para reducir el alcance de las
pruebas sustantivas o de otro tipo de auditoría; o de otro modo ayudarle en la realización de la
auditoría. Estos procedimientos se refieren principalmente a la evaluación de la competencia y
objetividad de los auditores internos y se resumen en el Capítulo 34, Uso del trabajo de los auditores
internos.
13.841 Dado que los auditores internos suelen emplear procedimientos destinados a revisar, evaluar y
vigilar el cumplimiento de las políticas y procedimientos de control interno, su trabajo puede ser útil
para entender el control interno del cliente y determinar que los controles clave (¶ 13.889) han sido
implementados. Además, los resultados de las pruebas de control de los auditores internos pueden
proporcionar evidencia útil para reducir la dimensión de sus propias pruebas de control previstas
necesarias para respaldar una evaluación de riesgo de control de moderada o baja (¶ 13.886).
13.842 Ver ¶ 18.024 y Capítulo 34 para discutir las formas en las que se puede usar el trabajo de los
auditores internos en relación con las pruebas sustantivas de auditoría.
Obtención y documentación de la comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno a nivel general
13.843 Comúnmente se usará el Formato B-2 A, Lista de verificación para el estudio de los
componentes de control interno (el cual está diseñado para ser actualizado por varios años) para
orientar la obtención, y documentar, la comprensión del ambiente de control y los controles TI a nivel de
entidad y los aspectos generales de otros componentes de control interno para empezar a desarrollar
expectativas sobre la probable solidez (fiabilidad) de los controles, en general (¶ 13.883). Esto
usualmente debe hacerse en conjunción con la preparación o actualización del Formato B-2, Lista de
verificación para la evaluación de riesgos de negocios y riesgo general inherente y de auditoría, ya que
muchos de los mismos tipos de características interactúan afectando las valoraciones generales
relacionadas con el riesgo aceptable de auditoría, riesgo inherente y riesgo de control. El Formato B-2A
debe prepararse luego que se realicen las reuniones de planificación con las directivas del cliente y el
socio del proyecto. El Formato B-2A está debe ser complementado por otros formatos de soporte (que
se examinan más adelante en este capítulo, incluyendo aquellos relacionados con sistemas TI o de
información basada en computadores), memorandos y diagramas de flujo que contengan
documentación adicional detallada, según sea necesario en las circunstancias.
13.844 El Formato B-2A es adecuado para los clientes de nuestra firma miembro y firmas
correspondientes, ya que suelen ser empresas pequeñas y medianas, en entornos comerciales
estables y menos complejos. Sin embargo, también se ha diseñado para ayudar a identificar clientes
que necesitan una comprensión más profunda de las generalidades del control interno (¶ 13.808). Las
entidades pequeñas suelen usar medios menos formales para asegurar la consecución de sus
objetivos de control los cuales son apropiados para tales entidades lo cual puede que no afecte
negativamente la evaluación de riesgo de control. Por lo tanto, las condiciones que se observan no
necesariamente deben considerarse como fortalezas o debilidades, salvo cuando se deba juzgar qué
es adecuado y apropiado para el tamaño, complejidad y otras características de las operaciones del
cliente y su estructura organizativa, y tan solo después de realizar la debida consideración de
cualquier condición de compensación.
13.845 Ciertas características, por lo general asociadas con clientes de mayor tamaño, suelen
contribuir a que una caracterización potencial se determine como relativamente compleja, lo cual a
menudo hace que se necesite un mayor entendimiento de los componentes de control interno. Estos
suelen incluir una junta directiva activa o un comité de auditoría que asume la función de supervisión
financiera, un departamento de auditoría interna descentralizado y en funcionamiento o una dirección
multinivel para operaciones diversas, o bien un ambiente de negocios de rápido crecimiento o que es
de cierto modo inestable. Para estos clientes más grandes, menos estables o más complejos, el
Formato B-2B, Suplemento de consideración de control interno (para clientes más grande y más
complejos) se proporcionada y se espera que sea usado como un suplemento al Formato B-2A.
Algunas de las características que indican la complejidad relativa del clima organizacional de un cliente
estructura, la propiedad, la empresa y el ambiente regulatorio, sus operaciones y sus sistemas de
información (colectivamente denominados "estructura organizacional y operaciones") se resumen en la
siguiente tabla:
ALGUNOS FACTORES QUE INDICAN LA COMPLEJIDAD RELATIVA DE LA
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y OPERACIONES DE LOS CLIENTES
Menos Complejo Más Complejo
El propietario/ gerente está involucrado El propietario / gerente está menos involucrado

directamente en el control operacional de forma directa en el control operacional
Suelen ser entidades más pequeñas con pocos

Suelen ser entidades con gran cantidad de
accionistas
accionistas y que cotizan en la bolsa
Empresa con un solo propósito Empresa multipropósito
Función de contabilidad/ operaciones centralizadas Función de contabilidad/ operaciones descentralizadas
Poco o ningún uso de TI avanzadas Uso considerable de TI avanzadas

Casi todos los registros se encuentran únicamente en
Prácticamente todos los registros se encuentran en formato electrónico
físico.
Mayor número de personas involucradas en la

Menor número de personas involucradas en contabilidad y sus funciones
la contabilidad y sus funciones
Menor segregación de deberes en las funciones de Segregación más compleja de deberes en las
contabilidad y TI funciones de contabilidad y TI
Junta Directiva compuesta únicamente por personal Junta Directiva, comité de auditoría o su equivalente
de gerencia activos y compuestos por miembros que no hacen
parte de la gerencia
Función de auditoría interna activa en los

No hay una función de auditoría interna
procesos de reporte financiero
13.846 Basándose en la información que se obtenga de los aspectos generales de los componentes
del control interno, el Formato B-2A conducirá a una conclusión preliminar sobre la efectividad
operativa probable de cualquier control o grupo de controles relacionados. La conclusión preliminar se
enmarca en términos de si el control interno del cliente es más fuerte, o más débil de lo normal
([13.883). Normalmente, es poco común ver a un cliente con una estructura de organización y
operaciones menos compleja y que tenga controles internos que parezcan más fuertes de lo normal,
aunque es bastante común una calificación "normal". Esto se debe a que en situaciones más
pequeñas y menos complejas, así haya una fuerte participación del propietario/gerente, hay un mayor
riesgo de que este anule los controles, por ejemplo, en la aprobación y revisión de las transacciones,
sistemas y cambios de personal y registros contables. Las conclusiones se denominan "preliminares"
porque, al igual que todas las evaluaciones y decisiones de planificación de la auditoría, se consideran
provisionales hasta que se completa la auditoría. Por lo tanto, cualquier cambio en su entendimiento o
valoración relacionada que se produzca durante la auditoría debe anotarse de forma marginal (y debe
registrarse como tal) y las acciones tomadas deben documentarse y aprobarse, según sea necesario.
13.847 Las conclusiones preliminares sobre la efectividad operacional probable de cualquier control o
grupo de controles relacionados y, por lo tanto, de sus evaluaciones de riesgo de control ([13.873-.884)
para las afirmaciones relacionadas, puede verse afectada por las fortalezas y debilidades identificadas
en la comprensión de otros componentes del control interno u otras actividades de control que son
generales, relevantes y significativas en relación al objetivo externo de reporte financiero del cliente.
Adicionalmente, estos factores afectan a la naturaleza y la fiabilidad del material de evidencia que se
podría obtener al aplicar pruebas específicas de control. Consecuentemente, el alcance de las pruebas
de control (¶ 17.823-.824) necesarias para apoyar cualquier evaluación de riesgo de control que esté
ligeramente por debajo se incrementará o se reducirá como consecuencia del juicio sobre esos otros
factores generalizados. Por último, es necesario considerar los efectos indirectos en el alcance
(naturaleza, oportunidad y alcance) de los procedimientos sustantivos de auditoría de estos factores de
control interno generalizados, además de los efectos directos que algunos componentes o factores
elementales en éste puedan tener en afirmaciones específicas.
13.848 Ya que existe un riesgo especial asociado con el reconocimiento de ingresos (50% de todos los
fraudes se relacionan con el reconocimiento de ingresos) se creó el Formato B-2A, Suplemento 1, Lista
de verificación de riesgo de reconocimiento de Ingresos. El formato debe ser usado para ayudar a (1)
comprender la evaluación de riesgo del cliente y el proceso de reconocimiento de ingresos, incluyendo
los riesgos de reconocimiento de ingresos indebidos y/o el costo relacionado o reconocimiento de
gastos, y (2) documentar la respuesta a los riesgos en las listas de verificación de ciclo y en los planes
de auditoría (programas), según sea necesario. El formato está diseñado para que las respuestas
positivas a las preguntas de la lista de verificación indiquen su reconocimiento en el Formato B-9REV,
Lista de verificación de evaluación de riesgo del ciclo. También es posible que otros formatos de ciclo
B-9 puedan verse afectados.
Controles
13.849 Los Controles (A veces denominados "actividades de control", "procedimientos de control"

o "políticas y procedimientos de control") son de aplicación frecuente, y es importante entenderlos a
niel de ciclo, y enfocarse en ciclos y afirmaciones significativas (en las que el riesgo inherente es
significativo).
13.850 Usualmente, los controles se dividen en las siguientes categorías:
Procesamiento de la información - Controles que verifican la exactitud, integridad y

autorización de las transacciones. En la tecnología de la información, estos son controles
generales de TI y aplicaciones.
Revisiones de funcionamiento - Incluyen revisiones y análisis del desempeño real en

comparación con presupuestos, previsiones y resultados del periodo previo, relaciona
diferentes conjuntos de datos entre sí; comparan la información interna y externa, y revisan el
desempeño.
Controles físicos sobre el acceso y uso de los activos y registros – Son controles físicos sobre
el acceso y uso de activos y registros. Estos restringen el acceso a los computadores centrales
/ servidores solamente al personal de TI, o mantienen la seguridad sobre el inventario en el
almacén.
Segregación de funciones – Algunos ejemplos de la segregación de funciones son la

segregación de responsabilidades de la custodia de activos de la responsabilidad del
mantenimiento de la gestión de registros, y la separación de la programación de
computadoras de las operaciones de la computadora. Estos controles buscan reducir las
posibilidades de que alguien perpetre y oculte fraudes o errores en la realización normal de
sus funciones. (Ver ¶ 13.893 a .898).
13.851 Los controles específicos dependen de factores tales como:
Riesgo inherente
Ambiente de control y otros factores

generalizados
Tamaño y complejidad del cliente y sus

transacciones
Grado de uso de métodos de tecnologías de la información (TI)
Características de la gestión (por ejemplo, una empresa con pocos accionistas con una
participación efectiva del propietario/ gerente puede que no necesite listas aprobadas
formales de proveedores o clientes, o de una política de crédito formal, o de procedimientos
competitivos de licitación debido a que el propietario / gerente suelen participar de forma
activa en estos asuntos del negocio).
Documentar el entendimiento del control interno a nivel de ciclo y aserción
13.852 ElISA / AU 315 requiere que se documente el entendimiento del control interno del cliente.
Usualmente, entre más complejas son las operaciones de la entidad y su estructura organizativa, más
complejo será su control interno, y entre más extensos sean los procedimientos para obtener la
comprensión, más extensa deberá ser la documentación. Por ejemplo, en una pequeña entidad
manejada por su propietario, se puede documentar el entendimiento del ambiente de control, del
sistema de contabilidad y de los procedimientos de control en la forma de un memorando, o en el más
simple de los casos, solo usando el Formato apropiado B-9 ([13.853 - .855). Por el contrario, para una
entidad con sistemas complejos un auditor podría usar una combinación de cuestionarios, narrativas y
diagramas de flujo.
13.853 Las listas de verificación de evaluación del ciclo de riesgo de control(Serie de formatos B-9,
conocida como "ciclo B-9") se usan principalmente para evaluar el riesgo inherente a nivel de ciclo
para asegurar que los riesgos pertinentes se aborden de manera adecuada en los planes sustantivos
de auditoría (programas). Sin embargo, estas también funcionan como cuestionarios de control interno
y guían a la obtención y documentación de la comprensión de los subsistemas del ciclo de contabilidad
y los controles relevantes en práctica al nivel significativo de afirmación, y, por supuesto, ayudan con la
evaluación de riesgos de control relacionados. (Se debe recordar que aunque estos se usen para
ayudar en la obtención y documentación de entendimiento del control interno a nivel de ciclo y
afirmación, junto con la evaluación de riesgos de control relacionados, el objetivo principal del ciclo B-9
es evaluar el riesgo inherente al nivel de ciclo y afirmación. Este uso principal busca crear certeza en
que los planes sustantivos de auditoría están diseñados de manera adecuada para esos riesgos. Por
lo tanto, a menos que se utilice un método alternativo para documentar cómo las pruebas sustantivas
planeadas de auditoría traten de manera adecuada los riesgos identificados a nivel de ciclo /
afirmación, incluyendo riesgo de fraude ([9.004), el ciclo B-9 debe completarse para todos los ciclos
importantes.) Hay un Formato de ciclo B-9 para todos los ciclos de uso común, excepto prepagos y
provisiones. Si cualquiera de ellos es un ciclo importante, se puede usar el Formato B-9 Anexo para
considerar el riesgo inherente y cualquier control de mitigación.
13.854 Al completar los Formatos B-9, no se abordan todos los controles relacionados con cada
afirmación. El objetivo principal en estos son los controles clave ([13.889) que, gracias a su diseño,
previenen o detectan y corrigen el potencial de errores significativos. El término "clave" en este
contexto se refiere a los controles que pueden hacer una diferencia en la evaluación de riesgo de
control moderado o bajo (asumiendo que se planea una evaluación) y por lo tanto excluye los controles
redundantes.
13.855 Los controles clave ([13.889) que se cumplen y que son implementados de manera frecuente
deben ser identificados en un diagrama de flujo o narrativa y referenciados de forma cruzada con el
Formato del ciclo apropiado B-9, si este es usado. El ciclo B-9tiene un espacio para indicar que se ha
determinado que el control fue implementado durante el período de la auditoría. Se puede determinar
si los controles se han implementado a través de procedimientos de investigación, observación e
inspección realizados durante la preparación del diagrama de flujo o de la narrativa o al completar el
ciclo B-9.
13.856 En algunas circunstancias, las inquietudes y la documentación correspondiente no deben

limitarse únicamente a los controles clave ([13.889). Por ejemplo, cuando no hay controles "clave"
claros, una serie de controles débiles de manera individual pueden percibirse como potencialmente
eficaces en combinación. En algunos casos, puede ser necesario determinar si hay en práctica
controles "no claves", con el fin de asegurar un entendimiento adecuado del control interno del cliente
(y del flujo de transacciones) para planear de manera adecuada las pruebas sustantivas y
posteriormente realizar la auditoría de manera eficiente. Es necesario acudir al uso del juicio al
momento de decidir qué debe incluirse o excluirse. Hay que recordar que otros se referirán a esta
documentación lograr el entendimiento, por lo que esta debe ser lo más completa posible de forma
práctica, sin detalles excesivos.
13.857 Usualmente se preparará o actualizará un diagrama de flujo ([13.866 - .872) o narrativa para
cada ciclo importante para documentar la comprensión del subsistema del ciclo de contabilidad y sus
controles relacionados basándose en sus procedimientos de investigación, observación e inspección.
Aunque se debe centrar principalmente en la documentación de controles de los ciclos importantes en
los que se procesen volúmenes relativamente grandes de transacciones, con frecuencia hay otros
ciclos importantes que no justifican la creación de diagramas de flujo o narraciones detalladas pero
para los que el riesgo inherente de todos modos es mitigado por políticas o procedimientos de control
significativos . Por ejemplo, el ciclo de prepago y periodificaciones no suele suponer el procesamiento
de un gran volumen de transacciones por lo que generalmente no se necesita un diagrama de flujo o
una narración detallada que documente todo el ciclo, sin embargo, la política de acumulación de
vacaciones debe documentarse si la acumulación pudiese presentar errores.
13.858 La documentación de los subsistemas del ciclo de contabilidad y sus controles relacionados
debe incluir información importante acerca de cómo y quién hace que las transacciones sean:
Iniciadas
Autorizadas
Procesadas
Grabadas
Aprobadas, y posteriormente sean,
Resumidas y reportadas.
13.859 Pueden usarse diagramas de flujo como suplemento o reemplazo de las narrativas,
especialmente al preparar la documentación inicial de un subsistema de contabilidad o cuando las
narrativas antiguas requieran una revisión sustancial. Si se utiliza un diagrama de flujo ([13.866 - .872)
o narrativa (o ambas), o tan sólo un Formato B-9 ([13.853-.855, 17.827-.828), se deben indicar los
controles clave ([13.889) y se deben documentar los procedimientos adecuados que se realizan para
asegurarse han sido implementados. Si es posible y apropiado, se pueden usar copias de los
diagramas de flujo o narrativas preparados por el cliente, complementadas con las anotaciones
pertinentes.
13.860 Como se mencionó anteriormente, los propósitos principales de los procedimientos que se
aplican al entender el control interno del cliente son (1) asegurarse que los controles que se han
comunicado han sido implementados por la compañía y por las organizaciones de servicios cuyos
servicios son parte del sistema de información de la empresa ([25.002), y (2) corroborar la exactitud de
los diagramas de flujo onarrativas, de forma que se pueda planear de manera apropiada la auditoría y
se evalúe el riesgo de control. Estos procedimientos se realizan usualmente de manera simultánea con
la preparación de los diagramas de flujo o narrativas o a la finalización de los formatos de ciclo B-9.
13.861 Las preguntas deben incluir conversaciones con el controlador u otros empleados de
supervisión del cliente y aquellos que realizan los procedimientos de control, al igual que
observaciones de la aplicación de cada proceso o control clave ilustrados en el diagrama de flujo o
descritos en la narrativa. Normalmente se deben realizar las consultas (por lo general de más de una
persona), observaciones e inspecciones de documentos siguiendo cada tipo de transacción a través de
los subsistemas de contabilidad y controles relacionados. Sin embargo, no es necesario realizar la
misma operación a través de todo el sistema, siempre y cuando se observe cada proceso y control
clave y se hable con las personas que realizan las funciones críticas. En los años siguientes, estos
procesos se repetirán para determinar qué cambios deben realizarse para actualizar los diagramas de
flujo o narrativas, incluyendo qué controles podrían haber sido añadidos o ya no estén en operación.
13.862 Si la evaluación de riesgo de control prevista para la afirmación es de modalidad moderada o

baja ([13.886), será necesario realizar una prueba real de los controles para determinar su eficacia.
13.863 Si se usan los formatos del ciclo B-9 éstos se prepararán o actualizaran usualmente cuando se
preparen o se actualicen los diagramas de flujo o narrativas. Se enumerarán los errores posibles y los
controles típicos para cada afirmación que pueda ser significativa en cada ciclo. El auditor debe marcar
con un asterisco (*)cada control clave ([13.889) realizado por el computador. Sin embargo, no se
puede confiar en que un procedimiento de control de TI aplicado por computador sea clave a menos
que se haya preparado el Formato B-6, Lista de verificación para la evaluación y prueba de controles
generales de TI para instalaciones complejas de TI, y este indique que los controles generales estén
operando eficazmente.
13.864 Los formatos B-9 no pretenden enumerar todas las posibles inexactitudes y controles
mitigantes que podrían aplicarse en cualquier circunstancia. Al igual que todas las listas de verificación,
no son un sustituto para el juicio, el estado de alerta y un nivel saludable de escepticismo profesional.
Se debe estar consciente acerca de los posibles errores adicionales basándose en el conocimiento del
personal clave del cliente, sus negocios e industrias que puedan conducir a un error material, o a que
un control clave ([13.889) no aparezca en el formato. Por esta razón, los formatos B-9 tienen espacios
para observaciones del auditor, según corresponda a las circunstancias, e igualmente se proporciona
el Suplemento en blanco del formato B-9 en el mismo formato para todos los asuntos que no hayan
sido manejados de forma apropiada por los formatos pre-impresos.
13.865 Una vez más, siempre que se use un diagrama de flujo o una narrativa (o ambos), la
documentación del sistema de contabilidad y de los procedimientos de control debe describir el flujo
transaccional completo, desde el inicio de las transacciones hasta su inclusión en los estados
financieros (o viceversa). Se deben incluir aquellos procesos y procedimientos de control que se
desarrollen tanto en el manual como en la porción TI del sistema.
Creación de diagramas de Flujo
13.866 Como se señaló anteriormente, frecuentemente se usan diagramas de flujo en lugar de, o como
complemento de, las narrativas de sistemas en relación con los formatos B-9 con el fin de documentar
la comprensión tanto de los subsistemas del ciclo de contabilidad y sus controles relacionados. Los
diagramas de flujo le ofrecen una representación visual del flujo de documentos e información a través
de diversos procesos dentro de una empresa y dentro de sus subsistemas contables, ilustrando de
manera efectiva el funcionamiento de los componentes clave del diseño del sistema y los controles
relacionados.
13.867 La preocupación de los auditores generalmente se limita a los "caminos" clave que llevan desde
el inicio de la transacción hasta su inclusión en los estados financieros. (Por ejemplo, no suele ser
necesario mostrar copias de pedidos de compra que entren al departamento que solicite la mercancía.)
Por lo que, para evitartrazar caminos innecesarios, a menudo es conveniente preparar un diagrama de
flujo hacia atrás, empezando desde el final (los estados financieros o del libro mayor general) al
principio, sobre todo cuando su principal preocupación es la afirmación de la existencia. (No se
necesita que el diagrama de flujo se vea creado hacia atrás, puede verse igual como si se preparara
hacia adelante, simplemente se debe preparar a la inversa.)
13.868 Por ejemplo, al realizar diagramas de flujo del ciclo de ingresos, usted podría:
Comenzar en la parte inferior derecha de la página con la información de cuentas por

cobrar de subsidiarias y los libros mayores
Continuar hacia arriba y hacia la izquierda a través de los informes de ventas y diarios
Luego, se puede seguir realizando el flujo del sistema (hacia la parte superior izquierda de la
página) hacia la orden de compra del cliente (inicio de la transacción), factura de compra,
orden de embarque, el albarán y la factura de embarque.
13.869 Si la preocupación principal es lograr la integridad de la afirmación, normalmente es mejor

diagramar el flujo del principio a fin. Esto permitirá concentrarse en los procesos y procedimientos que
funcionan para asegurar de forma razonable que todas las transacciones son capturadas, procesadas
y registradas.
13.870 Para asegurar una adecuada comprensión de lo que se representa en los diagramas de flujo, así
como en las narraciones descriptivas del sistema de contabilidad y los procedimientos de control (ya
sean elaborados por el auditor o el personal del cliente), usualmente se debe seguir al menos una
transacción de cada tipo a través del sistema de contabilidad, o a través de partes del procesamiento de
varias transacciones ([13.871), hacer las averiguaciones pertinentes del controlador y otros empleados
del cliente que realicen o supervisen los procesos o procedimientos clave representados en el diagrama
de flujo (o narrativa), y vigilar los procedimientos de control en operación. Esto corrobora los diagramas
de flujo (o narrativas) y los B-9s(si se usan) y le darán la tranquilidad de que las políticas y
procedimientos que se le han informado que son parte del sistema han sido implementados
efectivamente. En los años siguientes, este procedimiento se repetirá para determinar qué cambios
deben realizarse para actualizar los diagramas de flujo, narrativas o B-9s, incluyendo qué
procedimientos de control han sido añadidos o ya no están en operación.
13.871 No es necesario seguir la misma transacción a través de todo el sistema, siempre y cuando se
observe cada función y se hable con la persona que desarrolle la función. Luego que se termine de
corroborar la información, se debe documentar el trabajo (con anotaciones / marcas de verificación
apropiadas en el diagrama de flujo o narrativa).
13.872 Los diagramas de flujo deben obtenerse del cliente, pero también pueden prepararse usando
una plantilla o software, como Visio. El software acelera el proceso de elaboración de los diagramas de
flujo y facilita las actualizaciones anuales.
Evaluación de riesgo de control y selección de estrategias de auditoría
13.873 El control de riesgo es el riesgo de que un error significativo que pueda presentarse en una
afirmación no sea prevenido o detectado a tiempo dentro del funcionamiento de los controles de una
entidad.
13.874 Las evaluaciones programadas de riesgo de control influyen o son influidas por las decisiones
preliminares sobre la estrategia de auditoría. El seleccionar una estrategia de auditoría implica la
evaluación de la eficiencia relativa de los controles de prueba para permitirle eliminar ciertas pruebas
sustantivas que de otro modo podrían ser empleadas y reducir el alcance de otras pruebas sustantivas
([13.901), en comparación con una auditoría "completamente sustantiva" para cada afirmación
importante.
13.875 ADVERTENCIA: Entre mayor sea el grado de confianza que se coloca sobre las pruebas de
los controles internos de la grabación o "captura" de las transacciones, más grande será la
preocupación por los controles sobre el procesamiento de datos relacionados, ya sea a través de
sistemas TI automatizados o manuales, con el fin de proteger contra la pérdida o corrupción
(accidental o intencional) de los datos a través de la culminación de la función de reporte financiero.
Por consiguiente, es necesario considerar el grado en que la estrategia de auditoría usada para cada
afirmación pueda requerir que se incluyan suficientes pruebas sustantivas que se consten de
seguimiento de datos para garantizar la integridad desde el momento de su inscripción inicial a los
estados financieros (los cuales incluyen procedimientos para la búsqueda de registros de diario
potencialmente indebidos o similares), pruebas de controles clave sobre dicho tratamiento, o ambos.
(Por otro lado, cuando se determine que un planteamiento sustantivo de los saldos de cuentas de
auditoría es apropiado , este tipo de pruebas es generalmente menos importante).
13.876 Para clientes menos complejos y más pequeños, a menudo se selecciona la última estrategia
para la mayoría de las afirmaciones y, en consecuencia, se evalúa el riesgo de control como
ligeramente por debajo del máximo ([13.885-.886) y sólo se realizan pruebas sustantivas. Sin embargo,
el auditor tiene que estar convencido de que las pruebas sustantivas previstas tienen suficiente
alcance para ser eficaces en la reducción del riesgo de detección hasta un nivel aceptablemente bajo.
Igualmente, cuando la información usada para realizar dichas pruebas sustantivas es producida por el
sistema TI del cliente, deben obtenerse pruebas satisfactorias sobre la exactitud e integridad de su
información.
13.877 Para ciertas afirmaciones, puede ser difícil, excesivamente costoso e impráctico o incluso
imposible realizar suficientes pruebas sustantivas para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo sin establecer una base para lograr por lo menos una evaluación de riesgo de
control moderado. Los principales ejemplos son (1) ciertas afirmaciones de integridad, especialmente
en el ciclo de ingresos (¶ 24.014 -.016) cuando hay grandes cantidades de transacciones en dinero en
efectivo (moneda), como en las empresas de juegos minoristas o de casino, (2) la existencia de
inventarios, cuando estos son sustanciales, y en circunstancias en las que una cantidad significativa de
información que soporte una o más afirmaciones de los estados financieros se inicie, registre, procese
y reporte de forma electrónica. Cuando los datos que acreditan estas funciones sólo existen en forma
electrónica, la posibilidad que el auditor obtenga suficiente información únicamente por medio de las
pruebas sustantivas se disminuye de manera significativa. Estas circunstancias incluyen, por ejemplo,
los casos en los que hay un uso extenso de tecnología avanzada, tales como el intercambio
electrónico de datos (EDI) y / o "e-commerce" (Capítulo 14, Tecnología de la Información).
13.878 Respecto de algunos riesgos, se puede juzgar que no es posible o factible obtener suficiente
evidencia apropiada para la auditoría a nivel de afirmación tan sólo a partir de procedimientos
sustantivos, lo que podría relacionarse, por ejemplo, con un registro inexacto o incompleto de las
clases habituales y significativas de transacciones, características que a menudo permiten un
procesamiento altamente automatizado con poca o ninguna intervención manual. En tales casos, los
controles de la entidad sobre estos riesgos son relevantes a la auditoría y se deben entender,
diseñando y realizando pruebas de control para obtener suficiente evidencia apropiada para la
auditoría respecto a la efectividad operacional de los controles relevantes. (Ver Capítulo 14.)
13.879 Para una máxima eficiencia, si se planean evaluaciones de riesgo de control ligeramente por
debajo del máximo ([13.885-.886), usualmente se deben realizar al mismo tiempo muchos de los pasos
usados para obtener y corroborar el entendimiento del control interno del cliente y para probar los
controles . En la mayoría de auditorías recurrentes e iniciales, no deben presentarse tener problemas
para hacer un juicio preliminar sobre la estrategia de auditoría y el nivel evaluado de riesgo de control
planeado para para cada afirmación importante antes de empezar a aplicar cualquier prueba necesaria
para apoyar las evaluaciones planeadas. Las evaluaciones de riesgo de control preliminares o
planeadas normalmente se basan en el entendimiento obtenido en auditorías anteriores, o a través de la
revisión de los documentos del auditor predecesor, incluyendo los resultados de cualquier
procedimiento de control aplicado. Debe ser discutido en una reunión de planificación y comunicada a
todas las personas involucradas en el trabajo. La secuencia real de los procedimientos que han de
realizarse puede variar en base a la evaluación del riesgo de control de la afirmación y las
consideraciones de conveniencia y eficiencia.
13.880 La evidencia de la efectividad del diseño u operación del control interno que se obtuvo en las
pruebas de control del año anterior puede considerarse en la evaluación de riesgo de control en la
auditoría actual, pero no sin que haya sustanciación de las afirmaciones de evaluaciones de riesgo de
control a nivel moderado o bajo (¶ 13.886). Al considerar la evidencia obtenida en auditorías previas
sobre la efectividad operativa de los controles internos, se debe obtener suficiente evidencia sobre la
naturaleza y el alcance de cualquier cambio posterior significativo en el control interno, incluyendo las
políticas, procedimientos y personal clave que hayan cambiado. Se deben obtener estos datos
mediante la realización de preguntas combinada con la observación o inspección para confirmar el
entendimiento de dichos controles la realización de pruebas a los controles especificados en el ISA
330.14 (ver más abajo).
13.881 Los siguientes factores podrían apoyar ya sea aumentando o disminuyendo la calidad y el
alcance necesarios de las pruebas que necesitan obtenerse en el período en curso relacionadas con la
efectividad del diseño y operación, y deben considerarse al determinar si es apropiado usar evidencia
de auditoría de las auditorías previas (ver ¶ 14.819 para leer consideraciones especiales relacionadas
con los controles de procesamiento de TI):
La naturaleza de los controles internos específicos que fueron probadas durante las auditorías
anteriores;
La eficacia de los controles, incluyendo la naturaleza y el alcance de las desviaciones

observadas el año anterior;
La efectividad de la aplicación, y si han sido aplicadas por el mismo personal;
La eficacia de otros elementos de control interno (ambiente de control, supervisión de los

controles y proceso de evaluación de riesgos);
La evidencia sobre el diseño u operación que se esperan como resultado de pruebas

sustantivas a ser realizadas en la auditoría actual;
Los riesgos derivados de las características de control (manuales o automatizados);
La eficacia de los controles generales de TI;
La falta de un cambio que suponga un riesgo debido a circunstancias cambiantes; y
Los riesgos de errores significativos y el grado de confianza en el control.
13.882 Si se planea apoyarse en controles que no han cambiado desde que se pusieron a prueba por
última vez, se debe probar la efectividad operativa de tales controles al menos una vez cada tercera
auditoría, probando por lo menos algunos de ellos cada año para evitar la posibilidad de probar todos
los controles en los que se espera confiar en un período único de auditoría sin que se prueben tales
controles en los siguientes dos periodos de auditoría. Si se han producido cambios que afecten la
relevancia continua de la evidencia de auditoría de la auditoría anterior, se deben probar los controles
en la auditoría actual (ISA / AU 330.14). Del mismo modo, si se piensa confiar en los controles usados
sobre un riesgo significativo, se deben probar tales controles en el período actual.
13.883 Si el riesgo de control se considera bajo (¶ 13.886) en el año precedente a un ciclo o

afirmación determinados, probablemente se pueda reducir la cantidad de trabajo necesaria para
apoyar una evaluación de riesgo bajo de control para el período actual. (Consulte la guía y tablas
adjuntas en ¶ 13,907-.908 para ver un resumen de los procedimientos sugeridos para entender el
control interno y determinar el alcance de las pruebas basándose en una variedad de circunstancias y
juicios.) Por ejemplo, si después de completar o actualizar el Formato B-2A, Lista de verificación para
el estudio de los componentes de control interno, posiblemente junto con el Formato B-2B,
Suplemento de consideración interna del control, si aplica, (o sus equivalentes) se considera que los
controles del año en curso son:
Más fuertes de lo normal: Cuando se han identificado condiciones generalizadas que indican
controles probablemente más fuertes que los controles normales y que los controles generales
de TI (si corresponde) funcionan con eficacia, se puede reducir el alcance de la prueba de los
controles con el fin de soportar una evaluación planeada de riesgo de control bajo control para
transacciones rutinarias o controles redundantes. Se puede considerar que es necesario hacer
más trabajo en las auditorías del año inicial o la primera vez que se planee una evaluación de
bajo riesgo de control, especialmente si se alega que se lograron mejoras basándose en una
condición menos fiable. Si el alcance de las pruebas de los controles previstas debe reducirse
basándose en la dependencia de una expectativa más fuerte que la normal, las condiciones
que contribuyeron más significativamente con tal expectativa probablemente sean los controles
clave y también deben ser probados. Sin embargo, debido a la consistencia inherente del
procesamiento de TI, normalmente no se necesitará realizar muchas pruebas de controles TI
automatizados para apoyar un riesgo de control moderado o bajo, contrario a lo que sucedería
si se obtiene suficiente evidencia de que el control clave funcionó de manera efectiva a lo largo
de todo el período de auditoría (¶ 14.818).
Normales: Cuando no se han identificado suficientes condiciones significativas para apoyar

expectativas más fuerte que lo normal, ni se han detectado deficiencias significativas que
conduzcan a la expectativa de un control más débil que el normal, se espera que el control
interno del cliente resulte en lugar a una expectativa normal. En tales casos, el alcance de
cualquier prueba de controles prevista es usualmente mayor que la que se aplica cuando las
expectativas son mayores de lo normal.
Más débiles de lo normal: Cuando se han identificado condiciones generalizadas que indican
controles que probablemente son más débiles de lo normal, no es probable que se obtengan
beneficios a partir de los controles de prueba. En consecuencia, el riesgo de control debe
estimarse ligeramente por debajo del máximo para todas las afirmaciones que se consideren
que pueden ser controladas de manera eficaz sólo con las pruebas sustantivas. Sin
embargo, cuando hay afirmaciones importantes, por ejemplo, la integridad de los ingresos, o
en los casos que no es probable una trayectoria de auditoría suficientemente fiable, como
por ejemplo, cuando hay un uso extenso de transacciones y datos electrónicos con la
insuficiencia de los controles generales en práctica; el riesgo de control debe estimarse
como a máximo nivel, y se deberá considerar seriamente si los estados financieros de la
entidad son auditables.
13.884 La evaluación del riesgo de control respecto a afirmaciones importantes de los estados
financieros es el proceso de evaluar la posible eficacia del control interno de una entidad para prevenir
o detectar errores significativos en los estados financieros. La conclusión preliminar se conoce como el
"nivel evaluado de riesgo de control" o como la "evaluación de riesgo de control." Para las
evaluaciones de riesgo de control moderado o bajo (¶ 13.886), el nivel de evaluación propuesto por
usted será provisional, sujeto a los resultados de las pruebas necesarias para obtener suficiente
evidencia de la efectividad operativa durante el período.
Niveles de evaluación de riesgo de control
13.885 Los auditores pueden referirse a diferentes niveles evaluados de riesgo de control como
porcentajes, cantidades decimales (por lo general no superiores a 1) o en términos cualitativos, los
cuales a menudo son subjetivos. En este manual se utiliza el término "máximo", "ligeramente por
debajo (o un poco menos) del máximo", "moderado" y "bajo" para describir y evaluar los niveles de
riesgo de control. Debe tenerse en cuenta que las siguientes definiciones (en particular para
"moderado" y "bajo") son subjetivas, no son precisas, fidedignas, ni se pueden usar de forma universal.
Por lo tanto, estos términos (o términos alternativos) pueden definirse y usarse de manera diferente por
otros, y se debe tener precaución en este sentido cuando se considere el juicio de los auditores
anteriores al hacer evaluaciones preliminares de riesgo de control para clientes nuevos. Igualmente,
cuando el término "por debajo del máximo" se usa en este manual, por lo general, significa más que
ligeramente por debajo del máximo. Así mismo, cuando el término "cerca del máximo" se use en este
manual, este significará "ligeramente menor que máximo."
13.886 Los cuatro niveles de evaluación del riesgo de control usados en este manual, y sus
significados previstos, son los siguientes:
Máximo: La mayor probabilidad de que un error significativo pueda ocurrir en una afirmación
del estado financiero que no sea prevenida o detectada a tiempo por los controles internos de
la entidad. Una evaluación de riesgo de control máxima puede traducirse como que basándose
en su entendimiento del control interno, se considere que los procedimientos de control para
prevenir o detectar y corregir los errores significativos o bien no han sido implementados o
probablemente sean poco eficaces.
Teniendo en cuenta que, como parte de la comprensión de los controles se obtendrá

información sobre el diseño y la implementación de los controles, la clasificación del
riesgo de control como máximo es poco probable debido a que estos procedimientos
suelen otorgar una base para evaluar el riesgo de control como ligeramente menor que
el máximo.
Sin embargo, si se tiene una razón para evaluar el riesgo de control como máximo, se deberá
tener cuidado para no dar a entender que los controles son tan ineficaces con respecto al
riesgo inherente significativo como para que los estados financieros dejen de ser auditables.
(Este será el caso, por ejemplo, si el riesgo inherente es inusualmente alto, posiblemente
debido a dudas sobre la integridad de la administración, se debe considerar su efecto sobre la
aceptación/retención del cliente.) Si puede justificarse una evaluación de riesgo de control
"ligeramente menor que el máximo", es preferible usarla y evitar una evaluación de riesgo de
control máximo a menos que se vaya a modificar la opinión o se decida retirarse del trabajo
debido a una restricción del alcance. Recuerde que si se evalúa el riesgo de control como
máximo (o ligeramente menor que el máximo) y se realizan sólo pruebas sustantivas con
evidencia electrónica, es posible que no se pueda obtener suficiente evidencia apropiada. En
ese caso, se debe considerar calificar o divulgar una opinión debido a limitaciones en el
alcance, o retirarse del trabajo.
Ligeramente menor del máximo: Basándose en la comprensión del control interno obtenida
durante la planificación se llega a la conclusión de que las políticas y procedimientos de
control que se han aplicado pueden evaluarse como por lo menos lo suficientemente efectivas
para soportar una evaluación de riesgo de control moderada o baja, se debe usar esta
evaluación ya que, por motivos de eficiencia, no se planean pruebas o controles.
Moderado: Basándose en la evidencia obtenida (o que se espera obtener de las pruebas

planeadas de los controles) relacionada con la efectividad operativa de los controles clave
([13.889) respecto a las afirmaciones significativas, se cree que los controles pueden prevenir
o detectar y corregir entre un 40% y 70% de los errores que habrían ocurrido de otro modo (o
bien, que hay probabilidades entre un 30% a 60% de que los controles fallen).
Bajo: Basándose en la evidencia obtenida (o que se espera obtener de las pruebas de los
controles previstos que se consideren suficientes en su alcance para apoyar esta evaluación)
respecto a la efectividad operativa de los controles clave ([13.889) sobre afirmaciones
significativas, se considera que los controles pueden prevenir o detectar y corregir por lo
menos entre un 65% y 90% de los errores que podrían ocurrir (o bien, que hay probabilidades
entre un 10% a 35% de que los controles fallen).
Procedimientos usados para evaluar preliminarmente el riesgo de control
13.887 Ligeramente por debajo del máximo: Para evaluar el riesgo de control como ligeramente
por debajo del máximo, se necesita determinar que el entendimiento de cualquier control necesario
para seleccionar o diseñar las pruebas sustantivas es correcto, incluyendo que este haya sido
implementado. En general, será suficiente con que los controles que han sido implementados a partir
de los procedimientos que desarrolló para corroborar sus inquietudes iniciales hayan sido usados para
preparar diagramas de flujo, o narrativas, es decir, tutoriales.
13.888 Moderado o bajo: Si el riesgo de control se estima como moderado o bajo, adicional a la
verificación de si los controles han sido implementados, también se debe probar y evaluar la
efectividad operacional de los controles en los que se piensa basar para reducir las pruebas
sustantivas o en la prevención o detección y corrección de los tipos de errores que se han identificado
como de riesgo inherente significativo para una afirmación significativa. Sólo al poner a prueba la
efectividad operacional de los controles a nivel de ciclo y afirmación se puede justificar la reducción del
alcance o la precisión de las pruebas sustantivas de auditoría para la afirmación correspondiente a
partir de lo que de otro modo se consideraría si el riesgo de control se estimara como máximo o
cercano al máximo. Las pruebas sustantivas se pueden reducir al modificar su naturaleza, momento o
extensión, por ejemplo, se puede depender en mayor medida en unas pruebas provisionales, en unas
muestras de menor tamaño o en unos procedimientos más analíticos.
13.889 Los controles clave se limitan a aquellos controles pertinentes que se necesitan para lograr
los objetivos de control de las directivas para una afirmación significativa en particular. Por lo tanto, la
capacidad de identificar y evaluar de manera adecuada la efectividad operativa de los controles clave
dentro de los límites de la viabilidad es necesaria para proporcionar la base para una evaluación del
riesgo de control que esté por debajo de algo ligeramente menor que el máximo. Y si no es posible o
práctica la obtención de suficiente evidencia mediante la aplicación de procedimientos sustantivos para
reducir el riesgo de detección hasta un nivel aceptable para una afirmación significativa del estado
financiero (¶ 13.876-.878), su identificación y la verificación de los controles clave para reducir el riesgo
de control a moderado o bajo, será necesaria la emisión de un dictamen sin reservas. Si la evaluación
de riesgo de control otorgada como moderada o baja a una afirmación depende de la aplicación de los
controles realizados o aplicados por el computador en un entorno TI, también se debe tener un
entendimiento más profundo de los controles generales de TI y deben probarse (Capítulo 14).
13.890 Una evaluación preliminar del riesgo de control como moderada o baja requiere un criterio
profesional serio. Esta es una evaluación de la eficacia esperada (¶ 13.801) del control interno general
y del nivel de aserción, ya que este se aplica a los riesgos inherentes significativos identificados
basados en el entendimiento de ellos que se tenga El alcance y los resultados de cualquier prueba de
control que se realice deberán soportar por lo menos una evaluación de riesgo de control igual a su
valoración preliminar. Por ejemplo, si se considera que el riesgo de control debe ser moderado,
basándose en los resultados de la evaluación del diseño de las políticas y procedimientos de control,
no se puede justificar una evaluación de riesgo de control baja al aumentar el alcance de las pruebas
previstas de la efectividad operacional de los controles claves. Sin embargo, incluso si se considera
que las políticas y procedimientos de control están diseñados de manera adecuada para ser lo
suficientemente eficaces como para respaldar una evaluación de riesgo de control bajo, es posible
evaluar el riesgo de control como moderado si se considera que las pruebas de control adicionales
para apoyar el riesgo de control bajo no son eficientes.
13.891 La estrategia de auditoría se determina usualmente basándose en consideraciones de eficiencia,
y se evalúa el riesgo de control de manera preliminar para cada afirmación significativa dentro de un
ciclo significativo basándose, en parte, en el criterio de la idoneidad del diseño y la efectividad operativa
esperada de los controles que se aplican en el contexto del ambiente de control y otros aspectos
generalizados del control interno del cliente. También se debe determinar si se cree que los controles
probablemente son más débiles en un ciclo significativo o novel de aserción específico en el todo y
cómo esto puede cambiar la evaluación de riesgo de control prevista para las afirmaciones afectadas.
Por ejemplo, el supervisor de cuentas a pagar puede no preocuparse conrevisar el trabajo de sus
subordinados a tiempo o puede insistir en que su personal realiza las conciliaciones de manera
oportuna. Esta falta de preocupación por los controles puede hacer que se determine que los controles
para el ciclo de gastos suelen ser más débiles de lo normal (¶ 13.883), incluso si, en general, se cree
que los controles son normales.
13.892 Dependiendo de la fuerza probable percibida de los aspectos generalizados del control interno
del cliente, y el riesgo máximo de auditoría aceptable, la evaluación del riesgo de control como
moderado o bajo requiere realizar pruebas de los controles en las políticas de control y procedimientos
clave para poder evaluar la eficacia permanente de los procedimientos de control durante todo el
período. En situaciones en las que los aspectos generalizados del control interno se perciben como
capaces de producir controles normales, o en las que el riesgo máximo aceptable de auditoría es bajo,
se necesitará complementar estos procedimientos para corroborar su evaluación mediante la
realización de inspecciones adicionales o de la repetición de pruebas (o ambos) de políticas y
procedimientos de control que utilizan muestreo con frecuencia. (Ver ¶ 17.823-.824 y la Tabla 6
después de ¶ 13.908 para un resumen de los procedimientos sugeridos para determinar el alcance de
las pruebas de control interno basadas en una variedad de circunstancias y juicios.) Es importante
tener en cuenta que las pruebas de controles se realizan a nivel de afirmación, pero que las pruebas
adicionales pueden ser necesarias a nivel global cuando una certificación incluye un informe sobre los
controles internos.
Relación de la separación de funciones con la evaluación de riesgo de control
13.893 Muchos clientes con pequeñas empresas no cuentan con suficiente personal para permitir una
segregación adecuada de las funciones. Al evaluar la efectividad de los controles para mitigar el riesgo
de posibles errores materiales, se debe considerar el impacto de la falta de segregación de funciones.
Sin embargo, antes de decidirse a realizar únicamente pruebas sustantivas, se debe determinar si
existen controles de mitigación para lograr los objetivos de control, tales como controles de
propietario/gerente o verificación de procedimientos proporcionados por alguien diferente a la persona
que los realiza los cuales a menudo se denominan como funciones de control o contabilidad
"incompatibles".
13.894 Se debe recordar que los objetivos de control principales son por lo general la fiabilidad del
proceso de información financiera, el cual incluye, en algunos aspectos, la protección de los recursos.
La segregación de funciones, por lo tanto, no es un objetivo de control, per se; es tan sólo uno de
varios medios frecuentemente utilizados para lograr objetivos de control. En consecuencia, aunque
este es probablemente un control importante cuando está presente, no se le debe conceder un
significado excesivo a su ausencia, en especial cuando este es poco práctico debido al tamaño
pequeño y a la relativa falta de complejidad del cliente.
13.895 Los objetivos de control son alcanzables, a pesar de una segregación mínima o nula de
deberes (una condición común entre las pequeñas y medianas empresas que hacen reportes), cuando
hay controles alternativos adecuados en práctica. En consecuencia, a menudo no es necesario (e
incluso puede ser ineficiente y poco inteligente) hacer la auditoría de una pequeña empresa como si no
hubiera controles (otorgándole una evaluación de riesgo de control como ligeramente menor al
máximo) u omitir sugerencias para mejorar los controles simplemente porque no hay una oportunidad
significativa de segregar las funciones.
13.896 El enfoque de la evaluación de los controles debe ser positivo. Se debe evaluar el riesgo de
control basándose en qué tan exitosamente estos cumplen los objetivos de control, no de manera
negativa, basándose en la ausencia de ciertos controles.
13.897 La participación del propietario / gerente puede hacer que el control interno de la entidad sea
eficaz en el logro de sus objetivos y puede superar la ausencia de una segregación ideal de funciones.
Por ejemplo, el propietario / gerente puede hacer que el estado de cuenta bancario sea entregado en
su hogar de forma que pueda escanear los cheques cancelados antes que la cuenta sea reconciliada
por el contador. El propietario / gerente puede ser la única persona autorizada para firmar cheques y
se pueden requerir documentos de soporte para cada cheque. (Claro que el riesgo de que la gerencia
omita los controles también está presente en este escenario.)
13.898 Adicionalmente, siempre que hay al menos dos personas involucradas en la función de
contabilidad, se puede lograr cierta separación de funciones, así no sea completamente ideal. Por
ejemplo, los controles sobre el efectivo pueden ser apropiados si una persona es responsable de la
custodia del dinero y la otra es responsable de mantener su registro. La participación de personal no
contable también podría mejorar la separación. Una recepcionista puede abrir el correo, preparar una
lista de dinero recibido, y preparar el tiquete de depósito diario. Del mismo modo, la secretaria del
propietario/gerente puede preparar todos los cheques de desembolso y enviarlos por correo a los
proveedores.
Efecto de la evaluación de riesgo de control en las pruebas sustantivas
13.899 El nivel evaluado de riesgo de control tiene un efecto directo en la selección y en el diseño de
las pruebas sustantivas para cualquier afirmación del estado financiero en particular. Entre menor sea
el nivel evaluado de riesgo de control, usted menor será la cantidad de evidencia que necesitará para
llegar a una conclusión sobre una afirmación (o a una opinión general de los estados financieros). Por
consiguiente, a medida que el como el nivel evaluado de riesgo de control disminuye, se puede ajustar
la estrategia y alcance de la auditoría prevista y el alcance de las pruebas sustantivas al cambiar:
• La naturaleza: Pasando de una manera más eficaz (o precisa) a una prueba menos eficaz, por
ejemplo, al realizar pruebas sustantivas basadas en evidencia generada de forma interna en
lugar de confirmaciones directas con las partes exteriores a la entidad, o al depender más en
los procedimientos analíticos sustantivos y menos en las pruebas de detalles
El tiempo: Por ejemplo, al desarrollar pruebas sustantivas en una fecha intermedia en lugar de
hacerlas al final del año (entre más se aleje de la fecha del balance, menos efectivo o preciso
será el procedimiento)
El grado: Por ejemplo, al seleccionar tamaños más pequeños de muestra o al configurar las
transacciones o balances examinados un 100% en un umbral de dólar más alto.
Consulte el Capítulo 9, Las responsabilidades del auditor en relación al fraude, para más información
sobre los efectos de la evaluación del riesgo de fraude en las pruebas sustantivas.
13.900 Aunque los niveles evaluados de riesgo de control pueden variar a lo largo de un continuo entre
un máximo y un mínimo, para dar cumplimiento en el ámbito de las pruebas sustantivas a una
evaluación ligeramente menor al máximo, el auditor debe probar la efectividad de los controles para
obtener evidencia suficiente para apoyar la evaluación. En consecuencia, todas las evaluaciones
con un riesgo de control moderado o bajo se consideran preliminares y provisionales, sujetas
al resultado de las pruebas necesarias de los controles.
Para evaluar un riesgo de control como moderado o bajo, se deben realizar procedimientos necesarios
para identificar los controles específicos, relevantes para afirmaciones específicas, que
Tiendan a prevenir o detectar errores materiales en tales afirmaciones, y
Que permita disminuir de manera efectiva las pruebas de confirmación tanto como sea posible
para hacer eficiente la prueba de la efectividad de los controles de forma que
luego pueda realizar pruebas de controles para evaluar la eficacia de estos controles específicos.
13.901 No importa cuántas de pruebas de controles se realicen, y no importa qué tan favorable sea el
resultado, a pesar de que la reducción de riesgo de control puede eliminar algunas pruebas sustantivas
que de otro modo serían necesarias, el riesgo de control no puede reducirse hasta que sea tan bajo
como para eliminar la necesidad de realizar ciertas pruebas sustantivas para todas las afirmaciones
significativas de los saldos de cuenta o las clases de transacciones (es decir, cuando el riesgo
inherente es significativo). Ya que puede que prácticamente no haya ningún riesgo inherente de error
en algunas afirmaciones relacionadas con un saldo de cuenta o clase de transacción, incluso cuando
la cuenta o clase son significativas, o porque la cuenta o clase de transacción no están compuestas
por grandes volúmenes de elementos repetitivos y, por lo tanto , no son susceptibles a los tipos de
controles usualmente aplicados a tales elementos, no es necesario evaluar el riesgo de control para
cada afirmación.
13.902 Hay ocasiones en las que se evaluará el riesgo de control en algunas o todas las afirmaciones
como ligeramente por debajo del máximo debido a que:
Los procedimientos de control no son lo suficientemente relevantes para una afirmación, pueden
ser ineficaces (mal diseñados), o se halla (al probarlos) que son operacionalmente efectivos, o
Prueba de su efectividad sería menos eficaz que la aplicación de otras pruebas sustantivas.
Recuerde, sin embargo, que si la evidencia de la auditoría sólo está disponible en formato electrónico,
normalmente se necesitará poner a prueba los controles internos y, por lo tanto, el no realizar las
pruebas de control se consideraría una limitación del alcance.
13.903 Los auditores también deben entender que el evaluar el riesgo de control de manera
predeterminada como ligeramente por debajo del máximo no es una opción permitida, se
requiere un entendimiento del control interno en todas las auditorías.
Muestreo por atributos
13.904 El muestreo por atributos ([28,029 -.033) se utiliza comúnmente para respaldar una evaluación
de riesgo de control moderada (media) o baja, como parte de una prueba de doble propósito ([28.002),
en circunstancias en que el auditor necesita mayor calidad de la evidencia para apoyar la evaluación.
Tales circunstancias incluyen aquellas en las que el auditor tiene poca o ninguna experiencia previa
con el cliente sobre la que basar una evaluación tentativa, por ejemplo, en el año inicial de la auditoría
o la primera vez que el auditor trata de respaldar una evaluación de riesgo de control bajo, y otras
circunstancias en las que el juicio del auditor aboga por una mayor fiabilidad, como cuando uno o más
de los siguientes factores de riesgo están presentes y son significativos:
El riesgo inherente es particularmente elevado y, por lo tanto, el cliente coloca una gran confianza
en los controles clave a probar. Se debe recordar que el riesgo inherente es evaluado sin tener en
cuenta los efectos de los controles de mitigación. Si el auditor, no considera que los controles
existentes sean eficaces, la realización de cualquier prueba para respaldar una evaluación de
riesgo de control baja no se justifica.
El riesgo de auditoría aceptable es especialmente bajo
Es particularmente difícil, imposible o poco práctico para reducir el riesgo de detección a un nivel mínimo aceptable
13.905 En circunstancias en las que se considera que se requiere menos evidencia para respaldar una
evaluación de control de bajo riesgo (por ejemplo, cuando se realiza el muestreo de atributos en un
año previo ([13.880 -.882), con resultados satisfactorios, lo que establece una evaluación de riesgo de
control baja, y satisfactoria en relación con la ausencia de cambios significativos), se puede decidir
reducir el alcance de la prueba de muestreo de aplicaciones al incrementar el riesgo de confiar mucho
en los controles internos usados para determinar el tamaño de la muestra. Por ejemplo, en una prueba
de doble propósito ([ 28.002) de los gastos ([20.801 - .817), se podría utilizar el mismo tamaño de
muestra calculado para la parte sustantiva de la prueba, incluso si una porción menor que esta podría
computarse para una aplicación de muestreo de atributos.
13.906 La tabla 6 (tras ¶ 13,908) presume que los controles a probar son clave para afirmaciones
significativas (con un riesgo inherente significativo). Cuando el riesgo inherente es peculiarmente
significativo, |por ejemplo, cuando se percibe una fuerte posibilidad de fraude (¶ 9.804), es posible
ajustar los parámetros de muestreo para producir unas muestras más grandes (reduciendo el riesgo de
evaluar un riesgo de control como bajo, su tasa tolerable, o ambos.) Sin embargo, un enfoque más
adecuado puede ser ajustar el alcance de los procedimientos sustantivos al depender menos en las
pruebas de los controles a pesar de la evaluación de riesgo de control. Consulte las tablas de
muestreo apropiadas o el software para tamaños de muestra.
Resumen
13.907 Después de comprender los aspectos dominantes de control interno, usualmente guiados por
los formatos B-1 y B-2A, Programa de planeación de la auditoría y la Lista de controles para
consideración de componentes de control interno, que se resumen en la siguiente Tabla 1, se
necesita extender el entendimiento y desarrollar pruebas de los controles según se necesiten para
apoyar las evaluaciones previstas de riesgo de control, según el nivel de afirmación y ciclo individual.
Los procedimientos usados para entender el control interno del cliente y para apoyar sus
evaluaciones de riesgo de control, al nivel de afirmación individual significativa dentro de cada ciclo
significativo se resumen en las tablas 2-5 en las páginas siguientes para situaciones en las que los
controles se juzgan como probablemente más fuertes de lo normal o normales, y en casos de
situaciones de riesgo de auditoría alto, moderado y bajo, , así como información sobre los efectos de
estos factores sobre la sincronización de los procedimientos sustantivos de auditoría (¶ 18.023 y el
Capítulo 16, Actualización de procedimientos provisionales de auditoría). NOTA: Las tablas no tienen
en cuenta los efectos, si los hubiere, sobre el alcance de las pruebas de controles (o sobre la
sincronización de las pruebas sustantivas) al usar trabajos internos de auditoría (Capítulo 34). Si los
ajustes de alcance se han previsto para ello, use su criterio y documente la base para sus
decisiones. (Consulte el Capítulo 34, Uso del trabajo de los auditores internos, para continuar el
debate sobre el posible efecto del alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría de la
utilización del trabajo de los auditores internos.)
13.908 En una situación de control probablemente más débil de lo normal (¶ 13.883), se suele evaluar
el riesgo de control como máximo, y por lo tanto no es útil o práctico realizar pruebas de los controles
(a menos que sea ordenado por los requisitos reglamentarios que se deben cumplir). Sin embargo,
normalmente se realizarán todos los procedimientos que se requieran con el fin de obtener y
corroborar el entendimiento del control interno del cliente (el cual consta de todos los procedimientos
que se enumeran en las tablas siguientes, excepto al diligenciar el Formato B-6 y los suplementos y
pruebas de los controles), y el desarrollo de todas las pruebas sustantivas a fin de año.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EL ENTENDIMIENTO DEL
CONTROL INTERNO
TABLA 1
Para obtener un entendimiento del ambiente de control y otros aspectos generalizados de control
interno con el fin de llegar a una conclusión preliminar o juicio sobre si los controles, en general,
tienden a ser normales, más fuertes de lo normal o más débiles de lo normal:
Se debe elaborar o actualizar el Formato B-2 A, Lista de verificación para el estudio de los
componentes de control interno (junto con el Formato B-2, Lista de verificación para la
evaluación de riesgos de negocios y riesgo de auditoría e inherente general y otra
documentación de soporte.
Elaborar o actualizar el Formato B-2 B, Suplemento de consideración de control interno para

clientes más grandes y complejos.
Preparar el Formato B-2A Suplemento 1, Lista de verificación de

riesgo de reconocimiento de ingresos
En los casos en los que la contabilidad y otros aspectos

6
relevantes de la auditoría son automatizados:
o Elaborar o actualizar el Formato B-4, Formato de instalación de computadores y

aplicaciones para computadores internos, y / o
o Elaborar o actualizar el formato B-5, Evaluación preliminar de controles generales de

tecnología de la información (TI) para instalaciones TI simples
Y únicamente en caso que se evalúe el riesgo de control como moderado o bajo basándose en
7
cualquier control clave aplicado de manera automática por el equipo .
o Elaborar o actualizar el formato B-6, Lista de verificación para la evaluación y prueba de

controles generales de TI para instalaciones de TI complejas, y sus suplementos aplicables
En cambio, cuando las aplicaciones de contabilidad o de otro tipo aplicaciones de auditoría

pertinentes son procesadas por una organización de servicio, se debe preparar o actualizar el
Formato B-5/SVC Evaluación Preliminar de Controles Generales de para proveedores de
servicios.
6
Las aplicaciones relevantes para la auditoría son principalmente aquellas que tienen una incidencia
significativa en la fiabilidad del proceso de información financiera, incluyendo, en algunos aspectos, la
protección de los recursos (véase ¶ 13.008.)
7
Por lo general es necesario cuando los registros importantes se mantienen principalmente en forma
electrónica o hay otro uso intenso de las TI en las áreas de auditoría pertinentes de las operaciones
comerciales del cliente.
PROCEDIMIENTOS PARA LA OBTENCIÓN DE UN ENTENDIMIENTO
DE CONTROL INTERNO Y PARA APOYAR LOS NIVELES EVALUADOS DE RIESGO DE CONTROL
PARA LAS AFIRMACIONES SIGNIFICATIVAS
RIESGO MODERADO DE AUDITORÍA ACEPTABLE Controles que se consideran probablemente
normales
TABLA 2
Procedimientos Nivel evaluado de riesgo de control(4)

(1)
MAX SLM MOD BAJA
Elaborar o actualizar y corroborar diagramas de flujo

y / o narrativas SI SI SI SI
Completar o actualizar las formas de ciclo B-9,

Listas de verificación de evaluación de riesgo de ciclo SI SI SI SI
Realizar pruebas de control ([17.823 - .824 y la NO NO SI SI
TABLA 6 a continuación)
¿Aceptar pruebas sustantivas provisionales? NO NO SI SI
(3)
¿Por cuántos meses antes de fin de año? N/A N/A 1-2 2-3
RIESGO MODERADO DE AUDITORÍA ACEPTABLE TABLA 3
Controles que se consideran más fuertes de lo normal
Procedimientos Nivel evaluado de riesgo de control(4)

(1)
MAX SLM MOD BAJA
Elaborar o actualizar y corroborar diagramas de flujo
SI SI SI SI
y / o narrativas
Completar o actualizar los Formatos de ciclo B-9,
Listas de verificación de evaluación de riesgo de ciclo SI SI SI SI
(2)
NO NO SI SÍ
Realizar pruebas de control ([17.823 - .824 y la
TABLA 6 a continuación) (5)
¿Aceptar pruebas sustantivas provisionales? NO NO SI SI
(3) (3)
¿Por cuántos meses antes de fin de año? N/A N/A 1-2 2-3
1. Un riesgo de control máximo es incompatible con la expectativa de que los controles tiendan a ser
más fuertes de lo normal o incluso normales y puede indicar una condición no auditable, por lo
tanto, el uso de esta evaluación no se lo recomienda si un riesgo ligeramente menor que el
máximo es justificable
2 Cuando se espera que los controles sean más fuertes que lo normal, también se debe considerar
probar las características de entorno de control y otros aspectos de control interno que
contribuyeron significativamente a una expectativa más fuerte que lo normal. El alcance de la
prueba será menor que el necesario para respaldar una evaluación de un riesgo de control bajo
3 Por lo general, entre más fuerte sea el control, es posible obtener suficiente evidencia mediante la
aplicación de pruebas sustantivas detalladas más lejos del fin de año.
4 Las tablas no indican la evaluación de tiempos de ejecución de los procedimientos de control

del cliente, los cuales son un factor en el nivel evaluado de riesgo de control.
5 Son procedimientos alternativos que se realizan para la misma afirmación en los mismos ciclos
cuando ambas filas tienen “sí” en el mismo nivel de riesgo.
PROCEDIMIENTOS PARA LA OBTENCIÓN DE UNA COMPRENSIÓN DE CONTROL INTERNO Y
PARA APOYAR NIVELES EVALUADOS DE RIESGO DE CONTROL PARA AFIRMACIONES
SIGNIFICATIVAS (CONTINUACIÓN)
RIESGO DE AUDITORIA BAJO ACEPTABLE TABLA 4
Controles que se juzgan como probablemente normales o más fuertes de lo normal
Procedimientos Nivel evaluado de riesgo de control (4)

MAX (1) SLM MOD BAJA
Elaborar o actualizar y corroborar diagramas de

flujo y / o narrativas SI SI SI SI
Completar o actualizar las formas de ciclo B-9,

Listas de verificación de ciclo de riesgo SI SI SI SI
NO NO SÍ (2) SÍ (2)
Realizar pruebas de control ([17.823 -.824 y la
TABLA 6 a continuación) (5)
¿Aceptar pruebas sustantivas provisionales?? NO NO SI SI
¿Por cuántos meses antes de fin de año? N/A N/A 1-2 2-3 (3)
(3)
RIESGO DE AUDITORIA ALTO ACEPTABLE TABLA 5
Controles que se juzgan como probablemente normales o más fuertes de lo normal
Elaborar o actualizar y corroborar diagramas de

flujo y / o narrativas SI SI SI SI
Completar o actualizar las formas de ciclo B-9, Riesgo

Listas de verificación SI SI SI SI
Realizar pruebas de control ([17.823 -.824 y la NO NO SI SÍ (2)
TABLA 6 a continuación)
¿Aceptar pruebas sustantivas provisionales?? NO SI SI SI
¿Por cuántos meses antes de fin de año? N/A 1-2 (3) 2-3 2-3 (3)
1. Un riesgo de control máximo es incompatible con la expectativa de que los controles tiendan a ser
más fuertes de lo normal o incluso normales y puede indicar una condición no auditable, por lo
tanto, el uso de esta evaluación no se lo recomienda si un riesgo ligeramente menor que el
máximo es justificable
2. Cuando se espera que los controles sean más fuertes que lo normal, también se debe considerar
probar las características de entorno de control y otros aspectos de control interno que
contribuyeron significativamente a una expectativa más fuerte que lo normal. El alcance de la
prueba será menor que el necesario para respaldar una evaluación de un riesgo de control bajo
3. Por lo general, entre más fuerte sea el control, es posible obtener suficiente evidencia mediante la
aplicación de pruebas sustantivas detalladas más lejos del fin de año.
4. Las tablas no indican la evaluación de tiempos de ejecución de los procedimientos de control

del cliente, los cuales son un factor en el nivel evaluado de riesgo de control.
5. Son procedimientos alternativos que se realizan para la misma afirmación en los mismos ciclos
cuando ambas filas tienen “sí” en el mismo nivel de riesgo.
1
PARÁMETROS RECOMENDADOS DE MUESTREO PARA AS PRUEBAS DE CONTROL DEL PRIMER AÑO
Y LOS AÑOS POSTERIORES
TABLA 6
Para una evaluación de control de Bajo Riesgo
Cuando el riesgo de auditoría aceptable es -> Alto o moderado Bajo
Conclusión preliminar general: Más Más

fuerteNormalde lo normal fuerteNormalde lo normal
Se cree que el control es
Evaluación inicial de la evaluación de riesgo de

2 2 2
control demasiado baja (exceso de confianza en el 10% 20% 5% 10%
control interno)
Tasa de desviación tolerable para aplicaciones de

muestreo 10% 10% 10% 10%
1. S
e refiere al año de auditoría inicial o de cualquier año subsiguiente en que se presentó una
evaluación de control de bajo riesgo apoyada por una prueba de muestreo por atributos
con resultados satisfactorios tras la que el auditor estuvo satisfecho, basado en la
evidencia comprobatoria que no se han producido cambios significativos en las políticas de
control clave, procedimientos o personal.
2. En años posteriores, dependiendo de la significación de la prueba, el nivel de riesgo puede

ser elevado, por ejemplo, de 10% a 20% o de 20% a 30%, lo que resulta en un tamaño de
muestra más pequeño, o puede utilizar un alcance in muestreo bajo un criterio establecido
que requiera un examen de las transacciones seleccionadas en menor número que en una
aplicación de muestreo por atributos, pero mayor que el que se examinaría en un
procedimiento de alcance mínimo.
CAPÍTULO 14: TABLA DE CONTENIDOS TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN
Párrafo Página
Tecnología de la información ("TI") 14,001 14-1
APÉNDICE
Apéndice
TI a nivel de entidad y controles generales 14,808 14-2
Obtención del entendimiento y prueba de controles generales TI y a nivel de
14,814 14-4
entidad
Selección de los procedimientos adecuados para probar los controles generales TI 14,820 14-5
Cuándo obtener entendimiento y probar los controles TI

generales y a nivel de entidad 14,825 14-6
¿Quién debe revisar y probar los controles TI generales y a nivel de entidad? 14,827 14-7
Documentación del entendimiento de los controles TI generales y a nivel

de entidad de TI y evaluación de los resultados 14,838 14-11
Controles de ciclo TI (aplicación) 14,845 14-13
Realizar transacciones comerciales electrónicamente 14,849 14-13
Comprensión de la tecnología 14,857 14-15
Controles criptográficos, no criptográficos, cifrado de datos y firma electrónica
14,859 14-15
CAPÍTULO 14: TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN
Tecnología de la Información (TI)
14.001 Una breve introducción - Tal vez no haga falta decirlo, pero en el mundo moderno, todos tienen
una computadora en su escritorio, y probablemente todas están interconectadas de alguna manera. El
personal del cliente probablemente también tenga acceso remoto a sus sistemas de oficina. Dicho
esto, es de esperar que no todas las computadoras que tienen acceso a los elementos del sistema
tengan acceso a todo el sistema. En este capítulo se hace referencia directamente a las computadoras
/ servidores que manejan el procesamiento de las transacciones y los datos que culminan en la
producción de los estados financieros del cliente y los controles sobre estos componentes del sistema
de TI que impiden el acceso no autorizado y la manipulación de tales datos.
14.002 Entender cómo el cliente ha respondido a los riesgos derivados de las TI es necesario en cada
auditoría (ISA 315.21). De hecho, el TI en el sistema de información está arraigado en todos los demás
capítulos de este manual que tienen que ver con la comprensión de la entidad, con la realización de una
evaluación de riesgos, el diseño de los procedimientos para hacer frente a los riesgos identificados, etc.
En este capítulo nos centramos en el trabajo que se hará directamente relacionado con el componente
de TI del sistema de información de su cliente. Siempre que aplique habrá referencias a los requisitos
específicos de la NIA 315, Identificación y evaluación de riesgos de errores significativos a través del
entendimiento de la entidad y su entorno, aunque gran parte de lo que está en este capítulo es una
orientación.
14.003 En muchos casos, será necesario tener dentro del equipo auditor miembros de su Firma con
habilidades TI especializadas. En tales casos, los encargados de la responsabilidad global de la
realización de la auditoría tendrán que proporcionar una supervisión adecuada a los miembros del
equipo de TI, y tendrán que tener suficientes conocimientos informáticos para evaluar e incorporar sus
resultados en el plan general de auditoría. (En este contexto, el uso de las palabras "usted" y "su" en
este capítulo se refieren más al equipo auditor colectivo en vez de un individuo en particular.)
14.004 El uso de las computadoras por parte de la compañía para procesar las transacciones
contables tiene un efecto significativo en el control interno. El impacto de la TI en el control interno se
relaciona más con la naturaleza y complejidad de sus sistemas, que con el tamaño de la entidad. Sin
importar el tamaño de la entidad, el uso de la TI puede afectar a cualquiera de los componentes del
control interno relevantes para la consecución de la información financiera, operativa, o de los objetivos
de cumplimiento normativo o contractual para cualquiera de sus unidades de operación o función de
negocios. Se debe tener entendimiento del sistema de información en las siguientes áreas: (ISA
315.18)
Las clases de transacciones que son importantes para los estados financieros;
Los procedimientos, dentro de TI y los sistemas manuales, mediante los cuales dichas
transacciones se inician, registran, procesan y corrigen si es necesario, se transfieren a la
contabilidad y se reportan en los estados financieros;
• Registros contables relacionados, información de soporte y cuentas específicas en los estados

financieros que se utilizan para iniciar, registrar, procesar e informar las transacciones;
De qué forma el sistema de información captura los eventos y condiciones, diferentes a las
operaciones, que son importantes para los estados financieros;
El proceso de información financiera usado para preparar los estados financieros, incluyendo
estimaciones contables y divulgaciones importantes; y
Controla rodea los asientos de diario, incluyendo entradas de diario no estándares utilizados
para grabar no recurrentes, transacciones o ajustes inusuales.
14.005 Además, la complejidad de las operaciones computacionales y el grado en que una compañía
usa computadoras en la contabilidad influirá en la naturaleza, momento y alcance de sus
procedimientos de auditoría. El entendimiento de las actividades de control necesarias por parte del
auditor para planificar correctamente una auditoría debe ser mayor entre más dependa la entidad del
TI para el procesamiento de transacciones. Por lo tanto, usted debe acercarse a esta área en un
proceso de dos pasos. En primer lugar, se debe obtener información básica sobre el hardware y el
software de las computadoras del cliente y el uso de las TI para entender los componentes del control
interno del cliente y el grado de complejidad inherente en el sistema informático. Luego, se debe
determinar la cantidad de soporte que se necesitará de los especialistas en TI en su Firma.
14.006 Independientemente del nivel de complejidad, los riesgos inherentes a cualquier sistema de TI
tienden a relacionarse con la medida en la que se confía de manera injustificada en los informes
generados por computadora y los sistemas financieros significativos. El procesamiento TI es
consistente y automatizado, es decir, los controles deben funcionar de manera consistente a menos
que el programa (incluyendo las tablas, archivos u otros datos permanentes usados por el programa)
sea cambiado. Esto usualmente se traduce en que el auditor limita las pruebas de controles
automatizados a uno o unos pocos casos. Sin embargo, se debe permanecer alerta y no tomar la
actividad TI por sentado.

APÉNDICE
14.801 La TI es un término simple que se usa para describir a la gama de instalaciones de

computadoras que abarca situaciones de un solo usuario situaciones para entornos multinacionales.
Como auditores, también se debe considerar cualquier procesamiento por computadora que se realice
por terceros (empresas de servicios). Independientemente de la complejidad del hardware en uso, el
TI también incluye el software en uso, el cual se extiende desde productos sin modificar, productos
genéricos, hasta sistemas altamente complejos personalizados por una combinación de recursos
tanto dentro como fuera del cliente, y todo lo demás en medio.
14.802 Es útil entonces abordar el problema de TI en un análisis lógico paso a paso que permitirá
desarrollar una estrategia apropiada de auditoría de TI que incorpore consideraciones TI de una forma
que tenga sentido, pero que no sea exagerada. Para ayudar en este análisis, a continuación se
presenta una tabla que describe tres niveles de complejidad en los sistemas de TI: "simple", lo que
significa que generalmente no hay necesidad de involucrar a especialistas como parte del equipo de
auditoría, "no tan simple", lo que significa que se puede necesitar la ayuda de especialistas en TI para
ayudar con partes de su análisis o para probar el sistema informático, o si no todos los miembros del
equipo de auditoría tienen en este momento la experiencia necesaria, y "complejo", lo que significa
que se requerirán especialistas del equipo de auditoría.
Simple No tan simple Complejo

• Pequeño conjunto de • Más servidores; •
Hardware Servidores sofisticados
servidores servidores más potentes
• Pocos usuarios en
una red local pequeña
soportados de forma
• Más usuarios en la • La computación en nube
interna
Red • El acceso físico a

No hay acceso a Acceso a Internet servidores no está bien
• •
Internet
• El acceso físico a los • Acceso remoto por parte controlado
servidores es seguro de los empleados • El personal de
• operaciones está en
El acceso físico a los
servicio 24/7
servidores no está bien
controlado.
Software • Genéricos solamente, • Genéricos con • Aplicaciones de software
es decir, sin modificaciones personalizadas
modificaciones
• Buena • Las modificaciones • Las modificaciones son
estructura de son realizadas por el realizadas por el
control de vendedor, no proveedor y / o
contraseñas internamente internamente
* Acceso al código fuente
por parte del personal
interno
Acceso por • No hay acceso a • Los clientes compran en • Los clientes y/o
parte de terceros de ningún línea proveedores ingresan
terceros tipo datos en el sistema
Acceso a los • Un número • Un número limitado de • Mucha gente de TI,

programas y limitado de personal en TI, contabilidad y gestión
a los personal en TI contabilidad y manejo
• •
archivos de * acceso limitado Un mayor acceso a los Amplio acceso a los
datos a elementos elementos del sistema elementos del sistema
maestros específicos
relevantes para el
trabajo de
usuario, es decir,
buena estructura
de control de
contraseñas
Controles de • Los controles de la • Ambiente de control más • Controles TI sofisticados

TI aplicación son complicado en práctica para regular
fáciles de entender el E- commerce
El cliente no depende Se depende de los Excesiva dependencia en
mucho en los • controles de TI en los los controles TI por parte
•
controles TI procesos de rutina, ej. del cliente
Crédito del cliente
14.803 Esta tabla no es un conjunto exhaustivo de criterios, y las respuestas para cualquier cliente
dado no siempre se ajustarán exactamente a una columna, pero la tabla le ayudará a decidir si se
trata de un entorno TI simple, no tan simple o complejo. Basándose en el entorno TI del cliente, y su
evaluación de la complejidad, se deberá elegir entre una variedad de formatos de Crowe Horwath
International para ayudarle a documentar su entendimiento de los controles TI del cliente (diseño e
implementación).
14.804 En el entorno de TI más simple, es probable que se utilice solamente el Formato B-5,
Evaluación preliminar de controles TI para instalaciones TI simples.
14.805 Para entornos Ti no tan simples, normalmente se completará, o se le pedirá al cliente que
complete el Formato B-4, Formato de instalación de computadores y aplicaciones para computadores
internos, para obtener información general sobre el hardware de su cliente y software. Forma B-5
también podría ser útil.
14.806 Entornos de TI complejos requerirá el uso de una combinación de formas, incluyendo aquellos
en el Formato B-6 series. Complete el Formato B-6 y los suplementos válidos, relacionados durante la
planificación, pero sólo después de completar el Formato B-2 A, Lista de verificación para el estudio
de los componentes de control interno, Formato B-4, instalación del equipo y la forma de aplicaciones
para computadoras en casa (si procede), y (sujeto a la excepción establecida en el párrafo siguiente)
hacer una evaluación preliminar de las TI a nivel de entidad y los controles generales utilizando el
formato apropiado B-5 (B-5, o B-5/SVC), y sólo cuando todos los siguientes se cumplen tres
condiciones:
1. Formato B-5 o B-5/SVC indica que no hay suficiente debilidades significativas que requieren
una evaluación de las TI a nivel de entidad y los controles generales como débil
2. Tiene la intención de evaluar el riesgo de control a moderada o baja por cualquier afirmación
en cualquier ciclo, y
3. Algunos de los procedimientos de control clave en el formato de aplicación B-9, Riesgo Ciclo
Lista de Evaluación, se llevan a cabo por el equipo.
Para trabajos continuos, si sus evaluaciones previas y la experiencia te hacen bastante seguro de que
no existen deficiencias significativas en el cliente de TI a nivel de entidad y los controles generales y
de las condiciones anteriores 2 y 3 se satisfacen, puede omitir completar el Formato B-5 (pero no B-
5/SVC, en su caso).
14.807 Los controles en un sistema de información TI incluyen controles a nivel de entidad, controles
generales de TI y de ciclo (o aplicación). La comprensión de los sistemas informatizados de TI de
contabilidad generalmente incluiría controles a nivel de entidad, generales y de ciclo. Se debe tener
entendimiento de la entidad y del nivel de controles generales de TI en primer lugar porque, en opinión
de los autores, si los controles de TI generales y/o a nivel de entidad son débiles hay pocas
posibilidades de que se pueda probar la eficacia de la aplicación de los controles con el fin de confiar
en ellos. En un entorno de controles generales débil, los controles de aplicación normalmente no
pueden considerarse fiables.
1
Controles TI generales y a nivel de entidad
14.808 Loscontroles TI a nivel de entidad incluyen los controles que se relacionan con el entorno
global en el que operan los sistemas de TI, e incluyen: Departamento de Planificación y Organización
TI, Adquisición e implementación de sistemas, Sistema de entrega y soporte técnico, y sistemas de
monitoreo TI. Los controles TI a nivel de entidad son relevantes en cada organización que utiliza
sistemas de TI para realizar funciones de procesamiento de datos, es decir, en cada cliente.
1
Definición de controles generales de TI: Políticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y
soportan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicación; ayudan a garantizar la continuidad del
funcionamiento adecuado de los sistemas de información. (Ver NIA 315, A96).
14.809 Los controlesTI a nivel de entidad y generales incluyen políticas de procedimientos,

elaboración y gestión que afectan a más de un ciclo, por ejemplo, restringiendo el acceso a los
programas a personal autorizado. Normalmente se utiliza el Formato B-5, o el Formato B-6, Lista de
verificación para la evaluación y prueba de controles generales de TI para instalaciones de TI
complejas y los suplementos aplicables técnicos (Formatos B-6A, B y / o C) para documentar los
controles generales de TI. También se usa la lista de verificación del formato B-2A, para la
consideración de los componentes de control interno.
14.810 Loscontroles TI a nivel de entidad y generales generalmente se relacionan con una de cuatro
categorías: el acceso a los programas y datos, desarrollo de aplicaciones y mantenimiento,
operaciones informáticas, o con la estructura organizativa de la empresa. Dentro de estas áreas, los
controles generales de TI normalmente están diseñados para cumplir uno de los siguientes objetivos
de control:
• Ac ces o
o Las características del software de seguridad restringen el acceso al personal autorizado
o El acceso al hardware está restringido al personal autorizado
o El acceso a los programas está restringido al personal autorizado.
o El acceso a los archivos maestros de datos está restringido
al personal autorizado.
• Adquisición de aplicaciones de sistema, desarrollo y
mantenimiento
o Las modificaciones de los programas están diseñadas para satisfacer las necesidades de
los usuarios, documentadas, probadas, implementadas y aprobadas por los usuarios
o El software adquirido se evalúa, personaliza e implementa con el usuario
correspondiente y la participación de TI de gestión
o Los nuevos sistemas de aplicación (desarrollo propio) son diseñados, probados,
documentados e implementados de manera adecuada.
Operaciones informáticas
o Las operaciones informáticas están dotadas de personal adecuado, supervisado y

monitoreado
o Hay una copia de seguridad adecuada y existen procedimientos de recuperación en caso

de fallo del sistema
o Hay una comprensión adecuada de la gestión de la tecnología de la información para

supervisar a los empleados de tecnología de información y los controles.
• Organización (Segregación de funciones)
o La organización dentro de la función TI prevé la separación de funciones entre los

operadores, programadores y demás personal de TI
o La función de TI es independiente de los departamentos de los usuarios.
14.811 El formato B-5 con frecuencia revela deficiencias ligeras en los controles TI generales.
Usualmente la identificación de cualquiera de las debilidades mencionadas en este formato se
considera suficiente para evaluar el entorno TI (controles generales) general como débil. Por lo tanto,
es probable que no se pueda confiar en los procedimientos de control de la aplicación (ciclo)
desarrollados por la computadora (tal como se definen en las Formas B-9) ser capaz de ser invocada
para funcionar eficazmente como controles clave para el propósito de reducir las pruebas de
confirmación.
14.812 Adicional a la fortaleza o debilidad relativas percibidas en los controles generales de TI, otros
factores considerados por los auditores en la determinación de la eficacia probable de los controles
de prueba como base para apoyar una evaluación de riesgo de control moderada o baja para
afirmaciones específicas incluyen:
Naturaleza de la afirmación
Volumen de transacciones o datos procesados relacionados con la afirmación
La naturaleza y complejidad de los sistemas, particularmente si dependen de TI, por las

cuales se procesa y controla la información que apoya la afirmación.
Naturaleza de la evidencia de auditoría disponible, especialmente si solo está en formato

electrónico.
14.813 Los factores que pueden influir en la efectividad del diseño u operación de controles TI a nivel
de entidad y generales durante el período de la auditoría incluyen cambios en:
La estructura organizacional TI
El personal que realiza los procedimientos de control
Las políticas y procedimientos que rigen el funcionamiento de la función TI
La naturaleza y el volumen de transacciones procesadas
Aplicaciones de software.
Obtención de entendimiento de los controles TI generales y a nivel de entidad
14.814 Se puede obtener y corroborar el entendimiento de los controles TI generales y a nivel de

entidad a través de una combinación de la experiencia previa con el cliente y los siguientes
procedimientos:
Entrevistas con el personal de procesamiento de datos y la gerencia
Sistemas de lectura y documentación procesal
Observación de las actividades del cliente y las operaciones

Inspección de documentos y reportes que indican el rendimiento de los procedimientos de
control.
14.815 Las entrevistas con el personal del cliente pueden incluir preguntas para:
Identificar los procedimientos de control establecidos
Determinar cómo funcionan los procedimientos de control
Evaluar la posible eficacia de los controles, incluyendo:
o El uso y la revisión del rendimiento del sistema (por ejemplo, se podría preguntar si los
informes que indican quién accede a la computadora y cómo se conservan las
aplicaciones que procesan, y si estos informes son revisados por una persona
responsable)
o Tipo y número de errores identificados por el procedimiento de control
o Procedimientos para la resolución de errores e incumplimientos (incluyendo ejemplos

específicos de errores resueltos)
o Operación continua efectiva de los procedimientos de control durante todo el
período de la auditoría.
14.816 Se puede observar:
El funcionamiento de las políticas y procedimientos de control (por ejemplo, la observación de

los controles de seguridad física mientras se recorre el área de informática)
La evidencia derivada de la aplicación de una política de control / procedimiento (por

ejemplo, al observar que un mensaje de error aparece en la pantalla y/o en los informes de
seguridad cuando se intenta al acceso al software a través de contraseñas incorrectas).
14.817 La inspección de evidencia de políticas/procedimientos de control incluye:
Revisión de informes que se relacionen con una política o procedimiento de control (por
ejemplo, al escanear un informe de los mensajes de seguridad para identificar intentos no
autorizados de acceder a los archivos restringidos)
Lectura de la documentación del sistema informático y programas (por ejemplo, la lectura de

la documentación sobre los cambios en las aplicaciones existentes para evaluar la
adecuación de los procedimientos de mantenimiento del programa).
14.818 Por ejemplo, es posible verificar la operación de los formatos de solicitud de cambio de
programa que requieran la política del cliente durante todo el período de la auditoría al inspeccionar
los formatos de solicitud de cambio de programa a lo largo del año y al discutir los cambios con los
usuarios afectados por los cambios.
14.819 En un compromiso recurrente, es posible utilizar los resultados de las revisiones de control TI
a nivel de entidad y generales del año anterior para completar la revisión del año en curso si se
obtiene evidencia satisfactoria de su continua relevancia, por ejemplo, al corroborar las
investigaciones, observaciones o inspecciones ( ¶ 13.883).
Selección de procedimientos adecuados para probar los controles TI generales
14.820 Se puede utilizar la información obtenida mientras se gana o actualiza el entendimiento de los
controles TI a nivel de entidad y generales como evidencia de auditoría para probar los controles TI a
nivel de entidad y generales. Esto se hace de la misma manera que se prueban los controles no TI
(Capítulo 17, Pruebas de Control Interno), pero sólo si se desea evaluar el riesgo de control para los
ciclos importantes o para las afirmaciones moderadas o bajas, y sólo después de haber realizado una
evaluación preliminar (utilizando el formato apropiado B-5) en la que no existan debilidades
significativas en los controles TI a nivel de entidad y generales. Sin embargo, al aplicar estos
procedimientos para realizar pruebas, se necesita sustancialmente más documentación ([14.838 -
.844). Adicionalmente, los procedimientos de esta naturaleza pueden complementarse con un nuevo
cumplimiento de los procedimientos ([17.812) cuando se utilizan como una prueba de control.
14.821 El auditor que completa el Formato B-6 usa el juicio en la selección de los procedimientos que
se utilizan para probar los controles TI generales. No se tienen que realizar todos los procedimientos
sugeridos en el Formato B-6. Únicamente se deben realizar los procedimientos necesarios para estar
satisfechos de que los procedimientos de control están funcionando como se descritos, sin embargo
las preguntas deben ser lo suficientemente detalladas, y las respuestas debidamente corroboradas,
para convencerse de que los controles generales clave de TI están funcionado eficazmente durante
el período de auditoría. Esto podría requerir mirar/ probar documentos adicionales para asegurarse
de que el procedimiento de control se ejecutó a lo largo del año. La lista de los procedimientos
sugeridos en el Formato B-6 no pretende ser exhaustiva. Dependiendo de la complejidad del sistema
informático del cliente y los controles generales relacionados, puede que otros procedimientos no
contenidos en el Formato B-6 sean apropiados.
14.822 La mayoría de los procedimientos que se detallan en el Formato B-6 (y suplementos) son de
la naturaleza de las investigaciones, inspecciones y observaciones. Cuando los sistemas del cliente
son lo suficientemente complejos, a menudo es necesario crear ID "ficticios" e introducir
transacciones "ficticias" para asegurarse de que los controles de TI funcionen como se describe.
Algunas pruebas de controles constituyen una repetición de procedimientos. El re-cumplimiento es el
procedimiento más fiable cuando se realiza con el objetivo de poner a prueba la efectividad operativa
de los controles; se pueden seleccionar los procedimientos de cumplimiento repetido, siempre que
sea viable, en particular cuando se planifica una evaluación de riesgo de control baja.
14.823 Si más de una persona realiza un procedimiento de control TI general, debe asegurarse de
que todas las personas están realizando el procedimiento de la misma manera (por ejemplo, puede
estar satisfecho si el cliente utiliza un manual con la computadora personal para realizar las
operaciones y los procedimientos de control y se capacita utilizando el manual y siendo supervisado
por la misma persona).
14.824 Si la persona que realiza un procedimiento TI clave general de control ha cambiado, o la

naturaleza del procedimiento de control TI general ha cambiado durante el período, la prueba debe
incluir suficientes pruebas de control de los procedimientos internos, tanto antes como después de
cada cambio.
Cuándo obtener el entendimiento y probar los controles TI a nivel de entidad y generales
14.825 Si es posible, se debe entender y probar los controles TI a nivel de entidad y generales antes
del fin de año del cliente. Sin embargo, si esto no es posible, se puede obtener el entendimiento tras
el fin de año, pero no se debe confiar en las pruebas de estos controles a menos que las pruebas
están adecuadamente diseñadas para proporcionar evidencia satisfactoria de que los procedimientos
de control operados efectivamente durante el período de auditoría. Por ejemplo, la inspección
después de fin de año de registro del cliente de los formatos de solicitud de cambio de fecha del
programa durante todo el período de la auditoría, junto con investigaciones y otras pruebas que lo
corroboren, podría ser prueba suficiente para la aprobación de cambios en el programa durante todo
el período de la auditoría. Sin embargo, usualmente se preferirá, si es posible, observar los
procedimientos de control a realizar (por ejemplo al acceder y hacer los asientos de los informes de
registro) al menos una vez (y tal vez, en varias ocasiones) durante el período de la auditoría.
14.826 Si los controles TI generales corresponden a transacciones después de fin de año, por
ejemplo, en los reportes de desembolso efectivo usados en la búsqueda de pasivos no registrados,
también pueden verse afectados por la inspección general de los controles de TI con posterioridad al
período de la auditoría. En general, si se cree que pueden haber cambios significativos en los
controles TI generales después del período de auditoría, se pueden ampliar las consultas y pruebas
y otros procedimientos para dicho período. Por ejemplo, si la persona que realiza un procedimiento
de control clave, o la naturaleza del procedimiento cambiaron, se pueden realizar procedimientos
adicionales relacionados con dicho control para probar su eficacia de funcionamiento tras el cambio.
¿Quién debe revisar y probar los controles TI a nivel de entidad y generales?

14.827 Debido a que la eficacia de los procedimientos de control generales de TI afecta la evaluación
de riesgo de control, y por lo tanto la determinación de su alcance, el socio del compromiso tiene la
responsabilidad suprema sobre las revisiones de la TI general y a nivel de entidad. El socio del
proyecto usará el juicio profesional para determinar el nivel de conocimientos informáticos necesarios
en un compromiso. El socio del proyecto puede consultar con la persona encargada de recursos
técnicos de auditoría de la Firma o un auditor informático u otro especialista en TI para ayudarle a
emitir un juicio sobre el nivel de conocimientos de auditoría de TI necesarios para un compromiso.
14.828 El equipo de trabajo debe poseer un nivel de conocimientos de auditoría de TI adaptado a la

complejidad del negocio del cliente, su sistema informático y su dependencia de la TI y los objetivos
de la auditoría del trabajo. El conocimiento de TI puede provenir de un auditor con una capacitación y
experiencia especial en TI o de un especialista en informática, preferiblemente con formación en
auditoría. En entornos TI complejos, es mejor en general un enfoque de equipo, pero hay que tener
en cuenta que el auditor tiene la responsabilidad de planificar y ejecutar el trabajo. Cuando se emplea
un especialista en TI, éste pasa a formar parte del equipo de auditoría y funge principalmente en el
papel de asesor para ayudar a los auditores en la comprensión e interpretación de la documentación
de sistemas del cliente y sus respuestas a las preguntas. Cuando se utiliza el enfoque de equipo, el
especialista TI firma el Formato B-6 como un co-preparador. Si un especialista en TI es el único
preparador del Formato B-6, éste debe tener un nivel suficientemente elevado de formación y
experiencia en auditoría, y debe estar lo suficientemente familiarizado con el negocio del cliente, los
objetivos de la auditoría y otras consideraciones de planificación del trabajo. Cuando un especialista
se incluye en el equipo de trabajo, esa persona podría participar en el proceso de planificación del
trabajo, incluyendo la sesión de lluvia de ideas.
14.829 Entre los factores que pueden considerarse al determinar si se debe emplear un profesional o
un especialista en el equipo de auditoría se tienen los siguientes (ver también la tabla anterior):
La complejidad de los sistemas, los controles TI relacionados y la manera en la que la TI se

utiliza en el negocio
Si se le permite a los usuarios acceso remoto al sistema y hay seguridad para prevenir el
acceso no autorizado
Importancia de las recientes adiciones o modificaciones de los sistemas
El grado en el que los datos se comparten entre los sistemas
El grado de participación en e-commerce u otras formas de comercio electrónico
Alcance del uso de las nuevas tecnologías

Importancia de la evidencia de auditoría disponible únicamente en formato electrónico.
14.830 El socio del proyecto puede consultar con la persona encargada de recursos técnicos de
auditoría de la Firma o un auditor informático u otro especialista en TI para ayudarle a emitir un juicio
sobre el nivel de conocimientos de auditoría de TI necesarios para un proyecto.
14.831 Cuando se ve involucra un profesional de TI, un auditor debidamente experimentado debe

asignarse para interactuar con el profesional quien debe tener suficiente conocimiento del negocio
del cliente y de la industria y de los factores significativos de riesgo inherentes junto con los objetivos
de la auditoría específicos del proyecto, y debe haber un conocimiento de TI adecuado con el fin de
comunicar adecuadamente los objetivos de auditoría a los profesionales de TI y con el fin de evaluar
si los procedimientos previstos pueden cumplir con los objetivos del auditor y con los resultados que
se relacionan con la naturaleza, cronograma y alcance de otros procedimientos de auditoría
planeados. El auditor experimentado asignado deberá:
Leer y comprender (o completar) el Formato B-4, Formato de Instalación de Computadores Y

Aplicaciones para Computadores dentro de la Empresa o su equivalente
Desarrollar la revisión de controles TI a nivel de entidad (serie B-6) y de controles generales

(revisión incluida en el Formato B-2A) o debe trabajar con un auditor informático u otro
especialista en TI con el fin de completar la revisión
Determinar si la falta de controles TI generales afecta la evaluación de riesgo de control.
14.832 Se usará de forma rutinaria la información en el Formato B-4, Formato de Instalación de

Computadores Y Aplicaciones para Computadores dentro de la Empresa, junto con los siguientes
criterios, como una guía para determinar el nivel de conocimientos de auditoría de TI necesarios en
cada puesto de trabajo:
Alcance de los controles ejecutados por la computadora - El nivel de conocimientos de

auditoría de TI necesario aumenta a medida que el número de procedimientos de control
computarizado aumenta. Si el sistema sólo tiene unos cuantos ciclos de procedimientos de
control de TI, se necesitarán menos conocimientos de auditoría de TI.
Alcance de las aplicaciones de software integradas - El nivel de conocimientos de

auditoría de TI se incrementa cuando las aplicaciones afectan a más de un ciclo de
transacciones significativas y cuando las aplicaciones pasan automáticamente las
transacciones entre los módulos de software.
Usualmente, las aplicaciones sencillas de contabilidad no pasan información entre los

módulos automáticamente. Por ejemplo, cuando se ingresa un pedido, el sistema no modifica
automáticamente el inventario. En cambio, el sistema acumula las órdenes de venta hasta
que el cliente emite un comando a la computadora para imprimir facturas y publicar las
cuentas por cobrar. En un sistema integrado, cuando se ingresa una orden de venta, las
cuentas por cobrar y los programas de inventario pueden generar una factura de venta y un
tiquete de recolección de bodega, puede publicar la información de cuentas por cobrar,
realizar inventario y preparar las entradas en el libro de contabilidad.
Los sistemas integrados suelen incluir sus propias funciones internas de control de acceso
para establecer separación de funciones. Además, los sistemas integrados suelen operar en
sistemas operativos multi-usuario que requieren características adicionales de control de
acceso. El nivel requerido de conocimiento de TIaumenta debido a que la separación de
funciones y controles de acceso es esencial en los sistemas integrados.
Uso de tecnología avanzada- Los programas, transacciones y datos pueden crearse,

mantenerse, modificarse y accederse por medio de locaciones remotas cuando un cliente
usa un grado significativo de "e-business" a través de Internet o de otro modo utiliza
tecnología avanzada, por ejemplo, comunicaciones de datos, procesamiento distribuido,
redes de área local, intercambio electrónico de datos (EDI), o computación en la nube. (Ver ¶
14.849-.868.) Los controles a las locaciones remotas que pueden acceder al sistema son
esenciales, sin embargo, son difíciles de mantener. Si el cliente utiliza dicha tecnología
avanzada, se necesita una mejor comprensión de los controles y un mayor nivel de
conocimientos de TI.
Existencia de personal de TI - Los clientes con un gran personal TI suelen operar con
procedimientos formales de desarrollo de sistemas y mantenimiento. En el caso de estos
clientes, ya que tienen la capacidad de hacer cambios en el programa, el auditor debe revisar
los controles sobre el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones y debe tener un mayor
conocimiento de TI.
Presencia de software de contabilidad con códigos fuente disponibles - En ocasiones, el

código fuente se proporciona con el software de contabilidad comprado. Si el código fuente
está disponible, el cliente puede ser capaz de modificar los programas, por lo que debe haber
procedimientos adicionales de control de TI. Por lo tanto, el equipo de auditoría debe tener
un mayor nivel de conocimientos de TI que cuando el código fuente no está disponible.
Número de usuarios simultáneos - El sistema debe incluir características de seguridad del

software de contabilidad y del sistema operativo por separado y debe mantener el control
sobre los programas, archivos de datos y utilidades del sistema operativo. Ya que la
separación de funciones y control de acceso se vuelve más importante a medida que el
número de usuarios y locaciones, así mismo la necesidad de un mayor conocimiento de TI se
incrementa.
Evaluación del riesgo inherente general y del ambiente de control - Una evaluación del
riesgo inherente mayor de lo normal puede aumentar la probabilidad de errores en un área
en particular o en todos los ciclos. Dicha evaluación podría indicar la necesidad de un mayor
nivel de conocimientos de TI en el equipo de auditoría. Un ambiente de control fuerte por lo
general indica una menor necesidad de conocimientos de TI en el equipo de auditoría debido
a que una buena actitud de las directivas influye en el buen funcionamiento de los
procedimientos de control general de TI. En cambio, siempre que haya una mayor
probabilidad de procedimientos poco efectivos de control en un entorno de control promedio
aumentará la necesidad de conocimientos de TI.
14.833 La importancia relativa de los criterios anteriores varía en cada proyecto. En algunas
situaciones, la presencia de sólo un indicador de la necesidad de un mayor nivel de conocimientos de
TI será suficiente para requerir el uso de un especialista; en otros casos, a pesar de la presencia de
varios indicadores, el uso de un especialista no será necesario.
14.834 La siguiente tabla resume los criterios que se podrían usar como guía para determinar el nivel
de conocimientos de TI necesarios para un proyecto. No hay límites establecidos en la tabla, y las
descripciones usadas son sólo una guía.
MENOS --------------------FACTORES QUE INDICAN EL NIVEL DE CONOCIMIENTOS----------------MÁS
DE TI NECESARIOS
Alcance de los controles de informática aplicados
Ninguno Pocos Muchos
Alcance de la aplicación de software integrada
No hay aplicaciones integradas Pocas aplicaciones integradas La mayoría de aplicaciones están integradas
Uso de tecnología avanzada
No se usa Por lo menos se usa un tipo

Personal TI interno
No hay programadores Por lo menos un programador
Disponibilidad de código fuente
No hay disponible Está disponible
Número de usuarios simultáneos y usuarios remotos
Uno Pocos Muchos
Nivel de riesgo inherente global
Menos significativo Más significativo

Probable fortaleza de los controles (basada en factores generalizados)
Más fuerte Normal Más débil
14.835 Cuando los criterios importantes de la contratación están cerca de la parte izquierda de la
tabla, puede ser apropiado para un auditor de TI, con conocimientos limitados llenar el Formato B-6.
Por el contrario, a medida que los criterios se acercan a la parte derecha de la tabla, se recomienda
que se consulte con un especialista para determinar el nivel de conocimientos informáticos necesarios
para llenar el Formato B-6. Los auditores se deben poner en contacto con un especialista cuando se
enfrentan con áreas desconocidas de TI (14.827 - .831).
14.836 El socio del proyecto también puede considerar la necesidad de un especialista de TI

basándose en las expectativas de los clientes y la posibilidad de ayudar al cliente con un control o
cuestiones operativas. También podría consultarse con un especialista en TI para ayudar en el uso de
programas informáticos de auditoría. Por ejemplo, se puede trabajar con el especialista de TI y con el
cliente para descargar archivos de sistema del cliente con un paquete de software de auditoría
informatizada.
14.837 Independientemente de quién prepara el Formato B-6, sólo un auditor calificado, con
conocimiento suficiente del negocio del cliente, y con la entendimiento de la información contenida en
el Formato B-6, debe realizar y asumir la responsabilidad de todas las evaluaciones que afectan a la
determinación de alcance y el nivel de evidencia de auditoría; estas decisiones usualmente son
revisadas por el gerente de auditoría o socio / director.
Documentar el entendimiento y pruebas de TI a nivel de entidad y los controles generales de TI y la

evaluación de resultados
14.838 La prueba de controles TI generales y a nivel de entidad se centra en si las políticas y

procedimientos de control funcionan eficazmente para cumplir los objetivos de control para prevenir,
detectar y resolver errores o fraudes. Usted normalmente resumirá si cada objetivo de control general
de TI se cumplió en el Formato B-6. El nivel de control de las Entidades es evaluado en el formato B-
2A y es redundante en el Formato B-6 (en partes de ese formato). En sus procedimientos para
entender y probar el control TI de las políticas y procedimientos que funcionan para identificar los
objetivos de control que pueden no cumplirse, se debe considerar si los controles de TI son
suficientes para mitigar las debilidades de tal manera que el objetivo se cumpla, y documentar los
controles de mitigación. El formato B6 sugiere controles generales atenuantes de TI, incluyendo:
• El uso de paquetes de software comprados que no se pueden cambiar
• La rotación de personal de TI y responsabilidades de los usuarios entre las

funciones de usuario
• Uso y control de las funciones de seguridad del software.
14.839 Si no se cumplen los objetivos TI a nivel de entidad y los objetivos de control no se cumplen,
se puede considerar si existen o no controles de TI a nivel de ciclo que mitiguen el incumplimiento de
un objetivo de control general TI para el ciclo (aplicación) con unos controles de TI confiables (¶
14.845 - .848). Por ejemplo, si el encargado de las cuentas por pagar puede realizar cambios en el
programa de las cuentas por pagar y en los archivos de datos y es él quien concilia la cuenta
bancaria; el control de mitigación podría estar indicado por los signatarios de todos los cheques y las
opiniones de contabilización de los desembolsos de registro en el libro mayor. Sin embargo, los
auditores pueden considerar la posibilidad de que sea más eficiente el aumentar el alcance de los
procedimientos sustantivos de auditoría en lugar de identificar y poner a prueba los procedimientos
paliativos de control siempre que los controles generales sean débiles.
14.840 Si se va a evaluar el riesgo de control como máximo o en un nivel ligeramente menor que el
máximo para todas las afirmaciones en todos los ciclos, el diligenciamiento del Formato B-4 y el
Formato B-5 (o sus equivalentes), junto con las inquietudes y observaciones para evaluar la
implementación acompañamiento de la investigación y observación para evaluar la aplicación,
indicarán la suficiente documentación del entendimiento del sistema informático y de los
procedimientos de control general de TI. Cuando se va a evaluar el riesgo de control como moderado
o bajo para las aseveraciones importantes en las que los procedimientos informáticos de control son
importantes para dicha afirmación y se tiene una base preliminar para evaluar el riesgo de control,
normalmente deben diligenciarse los formatos completos B-4 y B-5, y en general el Formato B -6 (o
equivalentes) y los suplementos técnicos aplicables. El Formato B-5 que indique que no hay
deficiencias en el control sería la base preliminar para una evaluación de control de riesgo. Sin
embargo, no hay necesidad de mantener el Formato B-5, una vez que haya completado el Formato
B-6 y se haya actualizado la evaluación de riesgos. Sería muy raro que al completar un Formato B-6
se justificase en situaciones en las que un Formato B-5 (o equivalente) fuese apropiado. Sin
embargo, si ese fuese el caso, el Formato B-5 se mantendrá a menos que la Forma B-4 también se
haya preparado.
14.841 Al evaluar los controles TI generales y a nivel de entidad (para los computadores internos),
haga las siguientes cinco preguntas:
1. ¿Planea evaluar el riesgo de control como bajo o moderado para cualquier afirmación de los
ciclos significativos? (Usualmente es sí, si la respuesta a 4 o 5 es afirmativa.)
2. ¿Esta evaluación de control de riesgo se basará en gran medida en controles clave TI

ejecutados por computador en este ciclo (B-9)?
3. ¿El Formato B-5 (o equivalente) indica la ausencia de debilidades significativas en los

controles generales de TI?
4. ¿El cliente hace un uso extenso de las TIC en las solicitudes de auditoría pertinentes?
5. ¿El cliente mantiene cantidades significativas de la documentación pertinente a la auditoría

únicamente en formato electrónico?
14.842 Si la respuesta a las cinco preguntas es "sí", entonces complete el Formato B-6 y los
suplementos (o equivalentes) válidos y realice las pruebas adecuadas (como se sugiere en el Formato
B-6 y suplementos) en los controles generales. El Formato B-5 no se conserva si alguna de las
preguntas tiene como respuesta "no", no complete el Formato B-6 o las investigaciones activas y
evalúe el ciclo correspondiente o evalúe el riesgo como máximo o ligeramente por debajo del máximo.
El formato B-6 tampoco es relevante para la documentación siempre que los procedimientos de
control claves en un ciclo / afirmación (tal como se identifica en el Formato ciclo B-9 o equivalente) no
incluyan controles de TI.
14.843 El formato B-6 incluye preguntas para identificar procedimientos TI generales y a nivel de
entidad que cumplan con los procedimientos de control general de la lista de objetivos de control
antes mencionados. En aras de la eficiencia, usted (1) seleccionará sólo aquellos controles
considerados "clave" para el objetivo de control (evitando pruebas de controles redundantes que
consuman mucho tiempo), (2) seleccionará sólo aquellos procedimientos de prueba (de entre los
propuestos en el formato después de cada pregunta grupo de preguntas) que sean necesarios para
obtener suficiente evidencia de la efectividad operativa, y (3) los realizará mientras hace las
preguntas para identificar y comprender los procedimientos de control general de TI. Por ejemplo,
cuando se habla de los controles de acceso, podrá solicitar ver los registros de acceso. Al realizar
simultáneamente procedimientos para entender y probar los Procedimientos de control TI generales y
a nivel de entidad, se minimizará la necesidad de realizar pruebas adicionales.
14.844 Documentar los procedimientos para poner a prueba los controles TI generales y a nivel de
entidad en el Formato B-6 (y suplementos) y, en su caso, hacer referencia y completar un Formato B-
9TC, Prueba de Controles Internos (o equivalente), incluyendo:
• Los nombres del personal entrevistado
• Las respuestas a las preguntas formuladas
• El tipo y número de documentos inspeccionados y procedimientos observados o repetidos

(por ejemplo, "bitácoras de acceso registradas generadas en septiembre 15 y octubre 4" u
"observación de un mensaje de «acceso denegado" en la pantalla cuando S. Smith intentó
acceder a aplicaciones no autorizadas").
8
Controles del Ciclo TI (aplicación)
14.845 Los controles de TI de ciclo o aplicación específicos se relacionan con las aplicaciones de
contabilidad computarizadas e incluyen controles de entrada y controles de salida que se evalúan a
nivel de ciclo y aseveración. Un ejemplo de un control de entrada TI es el control de validación
programada para verificar los números de cuentas de clientes y sus límites de crédito. Normalmente
se documentarán los controles de ciclo TI en los diagramas de flujo y en las narrativas y en la serie
de Formatos B-9 series, Listas de verificación de evaluación del ciclo de riesgos.
14.846 La serie de formatos de ciclo B-9 puede ser un ingrediente clave para el entendimiento y
análisis de los controles de TI, ya que los controles de ciclo TI se incorporan a este formato. Si un
control clave se lleva a cabo o es aplicado por la computadora, y el Formato B-6 indica que los
controles generales de TI están operando de manera efectiva, se podrá entonces comprobar que
están funcionando según lo previsto.
8Control de aplicaciones en la definición de tecnologías de la información: Procedimientos

manuales o automatizados que típicamente operan a nivel de procesos de negocio. Los
controles de aplicación pueden ser preventivos o detectivos en su naturaleza y están
diseñados para asegurar la integridad de los registros contables. En consecuencia, los
controles de aplicación se relacionan con procedimientos que se utilizan para iniciar,
registrar, procesar y reportar transacciones u otros datos financieros.
14.847 Los objetivos de control TI generales que no se cumplen normalmente afectan su evaluación
de control de riesgo. Se debe tener en cuenta el efecto de los objetivos de control TI generales que
no se cumplen normalmente al completar los Formatos B-9, Listas de verificación de evaluación de
ciclo de riesgos (o su equivalente). Las Formatos B-9 lo guiarán a marcar los procedimientos de
control realizados en el ordenador con un asterisco (*) y a que los procedimientos de control no sean
considerados procedimientos clave de control a menos que el Formato B-6 (o su equivalente)
indiquen que los controles TI generales y a nivel de entidad sean probados y se compruebe que
funcionan con eficacia.
14.848 Cuando se completa un Formato B-9 (o equivalente) para un ciclo importante y se llevan a
cabo varias pruebas en los procedimientos de control en las que un control computarizado clave en
una afirmación importante no está funcionando como se espera, entonces el riesgo de control debe
se evaluados al máximo (o ligeramente menor que el máximo).
Realizar transacciones comerciales de forma electrónica
14.849 Realizar transacciones comerciales en Internet (comúnmente llamado "e-business" o "e-

commerce"), o por algún otro medio electrónico, utilizando tecnología avanzada, incluyendo la venta
de servicios de Internet presenta desafíos particulares para los auditores de estas empresas. Si el
inicio, el registro y procesamiento de datos financieros sólo existe en las computadoras, entonces la
capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas en los estados financieros de esas
entidades principalmente a través de los procedimientos sustantivos se reduce significativamente.
Además de los siguientes, el auditor puede revisar la orientación proporcionada en la declaración
Internacional de Prácticas de Auditoría 1013, Comercio Electrónico - Efectos en la auditoría de
14.850 El auditor debe tener en cuenta los riesgos relacionados con las TI que podrían dar lugar a
errores en los estados financieros, por ejemplo, existe el riesgo de que los cambios no autorizados,
mal definidos, o aplicados inadecuadamente al sistema o a los programas que realizan cálculos
críticos, o a las tablas relacionadas con los programas o archivos maestros puedan hacer que dichos
cálculos sean incorrectos de manera consistente.
14.851 Debido a la consistencia inherente del procesamiento TI, usted puede ser capaz de soportar
un riesgo de control moderado o bajo mediante la aplicación de pocas o ninguna prueba a cualquier
control de TI si usted puede estar seguro de que el control está funcionando con eficacia durante
todo el período de auditoría. Por lo tanto, dependiendo de la importancia del programa, de los riesgos
relacionados ¶ (14.850) y los controles, se pueden realizar pruebas para determinar que no se han
hecho cambios no autorizados o fuera de control en los programas y que la versión autorizada de los
programas, de hecho utilizado, Es posible que desee utilizar técnicas de auditoría asistidas por
computador para probar la efectividad operativa de los controles automatizados o aplicar pruebas
sustantivas a los datos en forma electrónica.
14.852 Intercambio electrónico de datos (EDI) El EDI es una red "abierta" donde los proveedores,
clientes y bancos ingresan al sistema de su cliente directamente al ordenador para transferir datos,
como los pedidos de productos de alambre y transferencias de dinero. EDI es una metodología de
procesamiento popular, ya que prevé la transmisión electrónica de documentos "vivos" de negocios de
origen en un formato estándar, legible por máquinas entre dos empresas sin algunos (pero no todos)
de los riesgos y desventajas de hacer negocios de otra manera. EDI esencialmente reemplaza el
intercambio físico de los documentos en papel entre las entidades, tales como órdenes de compra o
facturas. Los "documentos" fuente se preparan en las pantallas de entrada de datos y los registros de
transacción legibles por máquinas son creados por aplicaciones de software de contabilidad de
acuerdo con una metodología estándar de formateo de "documentos".
14.853 EDI surgió del método de control de inventario "just-in-time" que se requiere la presentación
inmediata de las órdenes de compra para reponer el stock al llegar a un punto de re-orden que se
basa en la planeación de cantidades dde órnden económico y en la planeación de recursos de
material (MRP) a nivel de inventario. EDI también reduce los costos de procesamiento de papeleo y
los errores asociados a estos. Los compradores de grandes volúmenes de productos a menudo
requieren que los proveedores usen EDI como condición para hacer negocios con ellos. Por lo tanto,
la actividad de intercambio electrónico de datos se encuentra comúnmente en muchas industrias
dominadas por grandes compradores.
14.854 "Punto.com" son empresas que ofrecen servicios de Internet o de otros productos o servicios,
principalmente a través del internet. Como es evidente por el número de fracasos de este tipo de
empresas, las punto.com evidencian un aumento de los riesgos de negocio en varios niveles. Estos
riesgos pueden extenderse a los “establecimientos tradicionales" que pueden enfrentar una mayor
competencia de las punto.com que cuentan con menos estructuras de personal, pueden proporcionar
una mayor comodidad para los clientes, y puede que no dispongan de instalaciones físicas que
mantener. Ambos tipos de negocios están sujetos a los riesgos de los cambios tecnológicos o unos
sistemas TI mal soportados. Además, los sistemas informáticos fiables son la base de las empresas
que proporcionan una rápida entrega de productos y servicios y la contabilidad de las transacciones.
Las punto.com pueden hacer una gran parte de sus transacciones a través de sitios web que pueden
tener estrategias deficientes de negocio o modelos de negocio no probados. Estas debilidades se
pueden evidenciar en el diseño de la propia página web. Los auditores también necesitan aumentar
su enfoque en los riesgos de TI y en los controles del sistema para estas entidades.
14.855 Si la interacción entre el cliente y la entidad se hace a través de un sitio web o de un

sistema de intercambio electrónico de datos, cualquier interrupción efectivamente cerrará la
posibilidad de hacer negocios. Los ataques deliberados sobre el sistema por parte de los hackers o
empleados pueden ser ocasionados por inundaciones de solicitudes de servicio, que dan lugar a
una denegación de servicio. Cualquier sistema conectado a Internet está sujeto a este tipo de
ataques. Los riesgos de seguridad incluyen el acceso no autorizado, que a veces resulta en la
pérdida o corrupción de los datos. Unos controles débiles de contraseñas pueden resultar en
pérdida de información, intrusión, e interrupción en el servicio. Los riesgos pueden impactar desde
una solicitud hasta todo el sistema. Por lo general son evaluados como problemas a nivel del
ambiente de control y/o a nivel de entidad y de la revisión de los controles generales de TI. Sirven
para evitar la reducción efectiva del nivel de control de riesgo y pueden, si son lo suficientemente
graves, elevarla a un nivel máximo. Estas debilidades normalmente se documentan en el Formato
B-2 A, Lista de Verificación para la Consideración de los Componentes de Control Interno y los
Formatos B-4, B-5, B Formato 6 y Formatos B-9.
14.856 Los riesgos de seguridad para las empresas que realizan comercio electrónico y para las
empresas que hacen negocios electrónicamente de otra manera, por ejemplo, a través de EDI o
cualquier otro medio de transmisión de datos y almacenamiento, son idénticos. Enfoque su análisis
de riesgos en lo que podría salir mal. La preocupación es mayor para las transacciones que tienen un
impacto directo en los estados financieros que en las transacciones que se limitan a proporcionar la
información y su confidencialidad no sea crítica. La omisión de la administración en la asignación de
suficientes recursos para hacer frente a riesgos de seguridad relacionados con los TI probablemente
impactará negativamente el control interno al permitir cambios inapropiados en los programas o en
los datos o al permitir que se procesen transacciones no autorizadas sin ser verificadas. En muchas
circunstancias, puede ser imposible o poco práctico para los auditores superar esas deficiencias y
emitir una opinión favorable. Las siguientes operaciones se enumeran en orden creciente de riesgo:
• Comunicaciones en las que no se requiere confidencialidad
• Operaciones en las que no se necesitan recursos, responsabilidad financiera o legal y no se

requiere confidencialidad
• Comunicaciones en las que la confidencialidad es necesaria
• Operaciones con acceso restringido
• Operaciones con información que puede disputarse
• Compromisos con actos o contratos que puedan dar pie a responsabilidad legal
• Transferencia de fondos.
Comprensión de Tecnología
14.857 Todos estamos acostumbrados a ir a un supermercado o establecimiento de venta al por

menor y con pasar nuestra tarjeta de crédito en un lector informático. A medida que los fraudes con
tarjetas de crédito aumentan, al cliente se le pide o exige, que le permita a una compañía de
tarjetas de crédito usar medidas de seguridad adicional, como el uso de un PIN (número de
identificación personal) y/o el uso de identificación fotográfica o biométrica. Algunos controles
físicos básicos incluyen los procedimientos de control de acceso. Como auditores, es necesario
entender la tecnología incorporada, así como la forma en que varía la eficacia de esos
procedimientos de control, dependiendo de cómo operan el ambiente de control y otros elementos
de control de funcionamiento (cómo se han diseñado, implementado y supervisado las políticas y
los procedimientos). Muchas empresas no toman en serio estos temas hasta que hayan sido
víctimas de alguna de estas situaciones.
14.858 Las instituciones financieras, entidades de atención de salud y otras registran las transmisiones
telefónicas como evidencia de las instrucciones o intenciones de los clientes. Si se le notifica que la
conversación puede ser grabada, puede asegurarse de que lo está siendo. Los auditores pueden
tener acceso a estas transmisiones, si es necesario, con el fin de ayudar a verificar los hechos y
circunstancias que subyacen en las transacciones. El grado de respaldo en un sistema puede
permitirle al auditor evaluar el nivel de evidencia competente suficiente para riesgos específicos en las
aseveraciones de los estados financieros. Las directivas de protección de contraseñas suelen
formalizarse. Las contraseñas pueden ser alfanuméricas y no basarse en cumpleaños o nombres. Las
palabras a menudo no son las que se encuentran en los diccionarios. Las contraseñas son altamente
confidenciales y sujetas a cambios periódicos. No es inusual que un empleado despedido pueda
acceder a un sistema de red, después de dejar el empleo, a través de una contraseña que no haya
sido cancelada.
Controles criptográficos, no criptográficos, encriptación de datos y firma electrónica
14.859 Las firmas tradicionalmente han sido usadas para proporcionar algún tipo de garantía de
autenticidad del documento. La tecnología de firma electrónica ha evolucionado a partir de dos
tecnologías: la criptografía y no criptográfica. Los procesos criptográficos están diseñados para
abordar la identificación y los riesgos de autentificación. Los procesos no criptográficos están
diseñados generalmente para tratar los riesgos de seguridad y no repudio. La autenticación es el
riesgo de que una parte no autorizada haya aprobado un documento. El no repudio es el riesgo de
que un documento no fuese lo que se acordó. La seguridad se relaciona con el riesgo de que la
información se mantenga segura y confidencial a las partes en la transacción y otras partes
(designadas).
14.860 Generalmente los métodos criptográficos usan el secreto compartido. Sólo los participantes
en la transacción tienen el secreto. Un buen ejemplo de la clave secreta compartida son los últimos
cuatro dígitos de su número de seguro social, o el nombre de soltera de su madre. El uso de la
secreta presumiblemente autentica la comunicación. El secreto compartido supone una relación
previa entre las partes contratantes. Sin embargo puede esto no sea posible (por ejemplo, una parte
entra en una subasta en Internet de un sitio web). El control implica que el secreto sigue siendo un
secreto entre las partes en la transacción, lo que no a menudo no es el caso.
14.861 Unos sistemas electrónicos fuertes suelen combinar controles criptográficos y no

criptográficos. Unos buenos ejemplos de controles no criptográficos son los números de identificación
personal o PIN. Muchas compañías enviarán por correo los PIN de los clientes correos por separado
de las tarjetas de crédito, por ejemplo, y requerirán confirmación de recibo. Las tarjetas inteligentes
son otro ejemplo. Su tarjeta débito (ATM) es una tarjeta inteligente. Las tarjetas ATM se usan junto
con su PIN. Un tercer ejemplo es una firma digitalizada; algo que normalmente se usa en los
establecimientos de venta al por menor, este método proporciona fiabilidad de autenticación, ya que
el software es capaz de evaluar muchos factores variables (la forma de las letras, la presión de la
pluma, el momento de la escritura y las letras individuales en la firma). Sin embargo, si la firma es
enviada en una red abierta puede ser interceptada. La biometría será una tecnología que se usará
cada vez más en el futuro. Debido a que cada individuo tiene características físicas únicas, estas
características pueden ser registradas y almacenadas digitalmente y después serán comparadas una
entrada posterior escaneada. Las lecturas de ADN, reconocimiento de voz y óptica son
características utilizadas en biometría. Si se pierde el control sobre la copia maestra del archivo de
datos, el archivo de datos se verá comprometido.
14.862 Usted debe estar familiarizado con el nivel de cifrado utilizado por el cliente. El cifrado es el
proceso de disfrazar un mensaje para ocultar su verdadero significado. El software de cifrado lleva un
mensaje legible y lo procesa con una clave a través de un algoritmo matemático (una cifra) para
convertirlo en texto alfanumérico ilegible. El receptor dispone de una clave para volver a convertirlo a
un formato legible. La clave es una secuencia de bits de una longitud del sistema para cifrar o
descifrar un mensaje. En general, el cifrado utiliza una clave que es privada y un cifrado o algoritmo
que no es privado. Hoy en día se usa un cifrado de clave pública y privada.
14.863 El cifrado de clave privada (cifrado simétrico) es cuando el remitente firma un documento con
una clave desconocida para el público. El receptor utiliza la misma clave para descifrar el mensaje. El
cifrado de clave pública se utiliza en conjunción con la clave privada. La clave puede romperse o
decodificarse, dependiendo de su longitud. Un sistema de cifrado ampliamente utilizado de clave
privada es el cifrado de datos estándar o DES. Una variante reciente es el triple DES, cuya cadena
de bits es de claves de 112-128 bits. La tecnología actual puede romper un triple DES, pero
necesitaría 2.000 años. DES está siendo reemplazado por un nuevo algoritmo llamado "Rijndael",
que es parte del estándar de cifrado avanzado (AES) disponible en el Departamento de Comercio de
los Estados Unidos de una forma libre de regalías.
14.864 El cifrado de clave pública (cifrado asimétrico) es un método de cifrado que utiliza dos claves
diferentes que están relacionadas matemáticamente. Una de las claves cifra, pero no puede luego
descifrar. La primera clave no se puede deducir al conocer la segunda y viceversa. En la creación de
firmas, la primera clave puede ser una clave de firma y la segunda clave es una clave de validación
(disponible al público). Cada clave de firma es única para el documento para el cual fue creado. Un
falsificador no puede sustituir a un documento sobre otro o firmar digitalmente un documento. Este es
un método muy fuerte, pero ningún método es 100% eficaz. Las deficiencias en este método se
refieren a la ineficiencia de la encriptación de clave pública de aseguramiento, que la clave pública
está ligada a los problemas de seguridad previstos individuales y posibles.
14.865 La práctica actual es hacer la clave pública parte de de un certificado digital proporcionado
por una autoridad de certificación (CA). El CA investiga la identidad de la parte de la transacción y
mantiene un registro protegidode su clave pública. El receptor recibe la clave pública del certificado
digital de la CA. Si el mensaje puede ser descifrado, el receptor sabe que es el socio de transacción
asumido.
14.866 Las claves asimétricas son largas (1.000 bits) y los mensajes largos no son prácticos. Una
forma de superar este problema se conoce como "hash". El hash es una extracción del mensaje
original, que se utiliza entonces como una cadena de firma. La cadena de hash firmado se envía con
el mensaje original y se descifra con la clave pública del firmante. El mensaje no puede ser capaz de
ser decodificado a partir de la cadena de hash, ya que la cadena es sólo una manera funcional. Si el
receptor mantiene la forma original cifrada del mensaje (o el hash de mensajes), el repudio no puede
entrar en juego en caso de una disputa. Sin embargo, la clave es pública y el mensaje puede ser
interceptado y los riesgos de seguridad no se eliminan. Este riesgo puede satisfacerse mediante la
extensión de la clave de encriptación privada. Socket Layer SSL o Secure puede satisfacer el riesgo
de seguridad. Esta tecnología no se describe aquí, pero utiliza el cifrado de clave pública y privada
para enviar mensajes. Se proporcionan unos avances adicionales alrededor del mismo mensaje para
proporcionar controles agregados, por ejemplo, la fecha y hora de transmisión se incluyen en la
comunicación, así como la notificación al remitente cuando el receptor abre el mensaje.
14.867 La Ley de Firma Electrónica (Estados Unidos) hace que ciertos documentos sean legales una
vez sean firmados electrónicamente. (¿Cuál es la ley en su jurisdicción?) El uso de la firma
electrónica no es automático, el consumidor debe tener afirmativamente su consentimiento y ser
informado de los derechos y protecciones incorporadas en la ley.
14.868 Las redes de computadores y equipos individuales se someten a los virus y gusanos, como
gusanos, los virus de macro de arranque y virus de archivo, puede desactivar y/o dañar los sistemas.
Hay disponible software de seguridad tal como firewalls y software anti intrusión. Sin embargo, no
existen controles a prueba de tontos, y los controles pueden variar de un período a otro basados en
la vigilancia, mantenimiento, rotación de personal y otros factores. Los clientes están expuestos a
riesgos tanto financieros como no financieros. Los hallazgos del auditor relacionados con las
deficiencias materiales, otras deficiencias significativas (Capítulo 40, Comunicaciones con los
encargados del gobierno y otros) o incluso con las preocupaciones, una vez identificados, deberán
comunicarse de conformidad con las normas profesionales. Sistemas de reporte de fallos o potencial
de interrupción y graves riesgos y se comunicarán con prontitud. Estos aspectos pueden tener
ramificaciones significativas de auditoría y afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos previstos.
CAPÍTULO 15: IMPORTANCIA RELATIVA
TABLA DE CONTENIDO
Parágrafo - Pág.
Materialidad 15.00115-1
PCAOB / SEC
PCAOB / SEC directrices, políticas y procedimientos 15,601 15-1
Benchmarking 15,601 15-1
APÉNDICE
Apéndice
Rendimiento Materialidad 15,803 15-1
Pautas generales de importancia relativa 15,806 15-2
Expectativas del usuario 15,808 15-3
Otros temas de importancia relativa 15,818 15-6
La asignación de importancia relativa 15,818 15-6
Materialidad de propósito especial 15,821 15-7
Materialidades separadas por exageración y sub-declaración 15,827 15-8
La importancia relativa de Estados Financieros 15,828 15-8
La naturaleza provisional de los juicios de importancia relativa 15,835 15-9
Posibles ajustes de auditoría identificadas durante la auditoría 15,837 15-10
Documentación 15,838 15-10
CAPÍTULO 15: IMPORTANCIA RELATIVA
Nota: El término “Error proyectado aceptable” (APM) se reemplaza por “Error no corregido aceptable” (AUM)
Este es un cambio tan solo en terminología; el método subyacente no se ha cambiado.
"El mejor auditor de cuentas cumple su tarea siendo capaz de ponerse en el lugar de
aquellos para los que las cuentas están destinadas ..."
- Robert H. Montgomery
15.001 Esas palabras - publicadas hace más de 90 años en una edición temprana de la teoría de
Auditoría y Prácticas de Montgomery - siguen siendo la esencia del juicio de los auditores sobre la
importancia relativa.
15.002 ISA / AU 320, La importancia relativa en la planificación y realización de una auditoría es el

texto sobre el que se basa este capítulo. Curiosamente, ISA/AU 320 no contiene una definición concisa
de importancia relativa. Más bien, se hace referencia a los marcos de información financiera en
general, pero con el entendimiento de que si bien los marcos diferentes pueden usar diferentes
palabras, el concepto de importancia relativa es el mismo, es decir, las representaciones erróneas se
consideran materiales si se puede esperar razonablemente de estas, de forma individual o conjunta,
que influyan en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros (ISA / AU 320.2).
15.003 La determinación de la importancia relativa es un asunto de juicio profesional, pero se debe

incorporar en tal juicio el tamaño y la naturaleza de los errores y las necesidades comunes de
información financiera de los usuarios como un grupo. Por otra parte, se considera razonable
suponer que el usuario tiene un conocimiento razonable de los negocios y se aplica un proceso
razonable a los estados financieros, entendiéndose que la importancia relativa es un concepto
utilizado en la preparación y presentación de los estados financieros, y se reconocen las
incertidumbres inherentes a la medición de cantidades basadas en estimaciones, y a la vez se
toman decisiones razonables basadas en la información contenida en los estados financieros.
15.004 Para obtener una certeza razonable de que los estados financieros están libres de errores
significativos, el auditor deberá planear y desarrollar procedimientos de auditoría para detectar errores
que, de forma individual o en combinación con otros, resultarían en errores significativos de los
estados financieros. Esto incluye estar alerta al planear y desarrollar procedimientos de auditoría para
errores que podrían ser significativos debido a factores cuantitativos o cualitativos. Los auditores
planean y desarrollan procedimientos diseñados con el fin de buscar errores significativos – aquellos
que pueden ocurrir razonablemente, y que en lo individual o en su conjunto puedan afectar
materialmente a los usuarios de las decisiones de los estados financieros (ISA / AU 320.6). Tenga en
cuenta que el informe de auditoría estándar describe el alcance de la auditoría como aquel que es
necesario para determinar si los estados financieros están "libres de errores significativos" y que
contiene una opinión sobre la presentación correcta "en todos sus aspectos sustanciales." Por lo tanto,
el concepto de importancia relativa es fundamental en la información financiera y en el proceso de
auditoría. Hay dos conceptos de importancia relativa diferentes, pero íntimamente relacionados,. El
primero es a nivel de estado financiero y en general se refiere simplemente a la "importancia relativa".
El segundo está en el nivel de pruebas de la afirmación y se conoce generalmente como "importancia
relativa del desempeño".
15.005 La importancia relativa del desempeño (error tolerable) se define (ISA / AU 320.9) como la
cantidad o cantidades fijadas por el auditor por debajo del nivel de importancia relativa de la
declaración financiera para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado
de representaciones erróneas no corregidas y no detectadas exceda la importancia relativa para los
estados financieros como un todo.
15.006 Los umbrales de importancia se determinan (indexan) en relación con los elementos clave de
los estados financieros siendo auditados (NIA 320, A3 / AU 320, A5). En la metodología de la auditoría
de Crowe Horwath International, los puntos de referencia típicamente usados son los ingresos totales o
los activos totales, a pesar de que también se utilizan otros puntos de referencia, tales como el
patrimonio, o los ingresos antes de impuestos. Si se presentan informes por separado sobre los
componentes de las entidades de un grupo consolidado, se necesitan por separado una importancia
relativa y una importancia relativa del rendimiento para cada componente y la importancia relativa
determinada a nivel de estado financiero que tendrá que ser "asignada" a los componentes (véase el
Capítulo 33, Auditoría de Estados Financieros del Grupo) .
15.007 Tenga en cuenta que la definición de desempeño de importancia relativa incluye las palabras "...
cantidad o cantidades..." La razón de esto es que la escala (ajustada) de sus procedimientos se basa
en la evaluación de riesgos a nivel de la aseveración. No todo saldo de cuenta o clase de transacciones
presenta el mismo riesgo por lo que se establecerá la importancia relativa de desempeño a un nivel
apropiado para cada uno (ISA 320, A10 / AU 320, A12).
15.008 Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá determinar la importancia

relativa de los estados financieros como un todo. Si en las circunstancias específicas de la entidad, hay
una o más clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones en las cuales se
espere que los errores sobre cantidades menores en comparación con la importancia relativa en los
estados financieros como todo las cuales se espere que incfluencien las decisiones ecnómicas de los
usuarios basadas en dichos estados, el auditor también deberá determinar el nivel o niveles de
importancia que se aplicarán a esas clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o
divulgaciones (ISA / AU 320.10).
15.009 Otro concepto importante a tener en cuenta es que cualquiera que sea el alcance del trabajo,
hay una gran cantidad de detalles que no se examinan. Esto significa que siempre habrá un riesgo de
errores no detectados. Teniendo en cuenta esto, se debe tener cuidado al ajustar las importancias
relativas de desempeño a unos niveles que en conjunto den espacio a los errores no detectados (NIA
320, A12 / AU 320, A14).
15.010 Cuando se está planeando la contratación, se utiliza toda la información a disposición para
establecer la importancia relativa preliminar de los estados financieros y las cifras de la importancia
relativa del desempeño. A medida que el trabajo progrese se debe estar constantemente alerta
acerca de si esas determinaciones preliminares deben ajustarse basándose en la nueva información
que llega a su poder (ISA 320, A13 / AU 320, A15-16). Esta nueva información puede hacer que se
reduzca la determinación de la importancia relativa y / o la importancia relativa del desempeño.
15.011 - .600 no usado.

Directrices, políticas y procedimientos PCAOB / SEC
Benchmarking
15.601 En otras secciones de este capítulo, se habla de varios puntos de referencia usados para
calcular la importancia relativa. La metodología de auditoría de Crowe Horwath Internacional favorece
el uso de los activos totales, o ingresos, o de la rentabilidad sobre el patrimonio antes de los impuestos
ya que un punto de referencia sobre los ingresos es problemático ya que puede ser muy volátil, y a
medida que el enfoque sobre ingresos/pérdidas llega al punto de equilibrio, la importancia relativa se
aproxima a cero, lo que está más allá de la capacidad de cualquier auditoría.
15.602 El PCAOB tiene una visión un tanto diferente como aparece a continuación: "Para planear la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, el auditor debe establecer un
nivel de importancia relativa para los estados financieros como un todo que es apropiado a la luz de las
circunstancias particulares. Esto incluye la consideración de ganancias de la compañía y otros factores
relevantes. Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, el
nivel de importancia relativa para los estados financieros en su conjunto tiene que expresarse como
una cantidad especificada. "(AS 11, ¶ 6)
15.603 El lenguaje en la cita ", y otros factores relevantes", es lo suficientemente amplio como para
abarcar utilizar los activos totales, o los ingresos, o el patrimonio como punto de referencia para
establecer la importancia relativa, pero el auditor también tiene que "considerar las ganancias de la
compañía."
15.604 - .800 no usado.

APÉNDICE
15.801 En los Estados Unidos, la importancia relativa se define en la Declaración de Conceptos de

Contabilidad Financiera No. 2 de la Financial Accounting Standards Board (FASB), Características
Cualitativas de la Información Contable. Esta definición sostiene que la importancia relativa es "la
magnitud de la omisión o inexactitud de la información contable que, a la luz de las circunstancias que
la rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable que confíe en la información pueda
cambiar o ser influenciado por omisión o errores". La PCAOB usa una definición diferente, pero
conceptualmente es lo mismo. El pronunciamiento de la Auditing Standards Board AICPA sobre la
importancia relativa converge con la norma internacional como parte del proyecto de claridad de la
ASB.
15.802 Losauditores requieren que los clientes corrijan todos los errores (NIA 450,8 / 450,7 UA), con
excepción de los elementos triviales (¶ 15.817), pero a menudo encuentran resistencia a esto por
razones prácticas. En consecuencia, en la práctica, se utiliza la importancia relativa para establecer
un umbral en el valor agregado de representaciones erróneas no ajustadas aceptables. (Tenga en
cuenta que "errores no ajustados" es un término amplio que incluye errores fácticos, de juicio y de
proyección; en la metodología de la auditoría Crowe Horwath International, nos referimos a errores no
ajustados aceptables como "errores no corregidos aceptables", o simplemente AUM). Este umbral
debe ser inferior a la importancia relativa; el cual en nuestra metodología es generalmente de
1/3 de la importancia relativa, y a veces llega hasta el 50%) La razón de esto es que a medida que
la cantidad de errores no ajustados se aproximan a la importancia relativa, hay una mayor
probabilidad de que al aregar una representación errónea no detectada, cuando se añade a los
errores ya identificados no ajustados, se traducirá en un error total de no ajustada en exceso de
importancia relativa (ISA / AU 450, A5).
Importancia Relativa del Desempeño
15.803 LaImportancia Relativa del Desempeño no está definida en la literatura de auditoría de una
manera cuantitativa, de una forma diferente a que es menos que la importancia relativa. (ISA / AU
320.9) Cuando se utiliza en aplicaciones de muestreo, la importancia relativa del desempeño se
conoce como error tolerable. La Importancia Relativa del Desempeño es el término utilizado para
determinar el alcance de los procedimientos de auditoría a través de la metodología de auditoría
de Crowe Horwath International. El concepto reconoce el hecho de que una auditoría es
inherentemente imprecisa debido a que se basa en pruebas de menos de 100% de los saldos
registrados y transacciones. La Importancia Relativa del Desempeño, tal como se determina para cada
ciclo, está diseñada para ser utilizada en la determinación de alcance, en aplicaciones de muestreo,
como un límite en "poblaciones no examinadas", y como críticamente se determinan los errores
detectados máximos permisibles para los procedimientos analíticos usados como principales pruebas
de auditoría sustantivas (Capítulo 11, Procedimientos Analíticos). La Importancia Relativa del
Desempeño es menor que la importancia relativa y se utiliza ciclo por ciclo, prueba por prueba. La
metodología de Crowe Horwath Internacional generalmente usa una importancia relativa del
desempeño del 50% - 80% de la importancia relativa de los estados financieros en función de la
precisión deseada para una prueba en particular. Los porcentajes más bajos se utilizan cuando se
desea una precisión más estricta.
15.804 Las determinaciones de rendimiento de importancia incorporan el riesgo, el tamaño y las

consideraciones de los usuarios. Dentro de los cuadros ilustrativos (invisibles al utilizar el software,
pero sin embargo están incrustados en él), los rangos de importancia relativa se establecen con los
límites externos sobre la base de las consideraciones del riesgo. Los auditores evalúan el riesgo global
utilizando el Formato B-2, Lista de Verificación para la Evaluación de Riesgos de Negocios y Riesgo
General Inherente y de Auditoría, el cual se aplica en el Formato B-3, Lista de Verificación para
Determinar la Importancia Relativa. El Formato B-3 ofrece más consideraciones para el "usuario" para
ayudar a establecer la base de la evaluación comparativa adecuada que se utiliza para el cálculo de la
importancia relativa. A continuación, el auditor establece la importancia relativa del desempeño para
las pruebas específicas. A modo de ejemplo, la disminución de los niveles de importancia de
desempeño pueden ser usados para las aseveraciones de mayor riesgo inherente de errores
significativos.
15.805 Tenga en cuenta que el uso de la Importancia Relativa del Desempeño como límite en
poblaciones "no probadas" significa que no es necesario aplicar procedimientos de auditoría detallados
a poblaciones con menos que la importancia relativa del desempeño. Estas normalmente
estáncompuestas por numerosos elementos de poco valor, transacciones o saldos. Por otra parte, en
algunas circunstancias, algunos auditores podrían considerar la aplicación de procedimientos
adecuados de auditoría detallados para artículos significativos individualmente (que se definen
típicamente como aquellos artículos con valores de menos de un porcentaje de importancia relativa del
desempeño predefinido) dentro de una población "no probada" de una otra forma, o para ampliar los
procedimientos cuando es identificado el riesgo de fraude. Para ello, se debe obtener algún
conocimiento sobre el contenido de todas las poblaciones a excepción de las más pequeñas. Cuando
se utiliza el muestreo unidad monetaria (MUS), el método utilizado para seleccionar la muestra es tal
que todos los elementos tienen la oportunidad de ser seleccionados (probabilidad proporcional al
tamaño), obviando la necesidad de identificar por separado y seleccionar los llamados "temas
importantes" o de evaluar separadamente el potencial de errores significativos en la parte no
comprobada de la población.
Pautas de importancia relativa general
15.806 La importancia relativa para los efectos de planificación es una expresión cuantificada del nivel
deseado de precisión de la auditoría. A pesar del uso de directrices y tablas específicas, la selección
de los umbrales de importancia relativa de desempeño para fines de determinación de alcance de la
auditoría requiere hacer uso del juicio profesional de los miembros más calificados del equipo de
trabajo, quienes deben considerar si los hechos y circunstancias fueron aplicados correctamente en la
determinación .
15.807 Tal como está implícito en la definición de importancia relativa (¶ 15.001 - .002) - y en las
palabras de hace más de 90 años de Robert Montgomery - el nivel deseado de precisión de la
auditoría se determina basándose principalmente en una evaluación de los factores de riesgo de
negocio relacionados con las necesidades y expectativas percibidas de los usuarios previstos o
probables de los estados financieros. (No es necesario considerar las necesidades de los usuarios
individuales y de los usuarios poco probables, por ejemplo, es apenas posible que el cliente vaya a
vender el negocio.) Los principales factores de riesgo relacionados con esta decisión de planificación
se enumeran en forma de preguntas en PARTE IA del Formato B-2, Lista de Verificación para la
Evaluación de Riesgos de Negocios y el Riesgo General Inherente y de Auditoría. Se refieren a los
usuarios como un grupo y si:
• Los valores del cliente están enumerados, y si ese es el caso:
o Son de posesión amplia
o Los titulares de dichos valores son principalmente institucionales
o Los valores son objeto de comercio intenso (volumen alto), o tienen precios inusualmente
volátiles o con una relación precio/ganancias alta o baja.
o Hay evidencia de una atención significativa a los estados y asuntos financieros del cliente
por parte de analistas de valores, bolsas de valores o por las autoridades reguladoras
• El cliente está planeando o considerando una venta de valores
• El cliente está planeando o considerando vender la empresa o una parte significativa de la

misma, se ha producido recientemente, o que es probable que suceda pronto, un cambio
significativo en las participaciones, y si es así, si el precio de venta es depende o está sujeto a
ajustes basándose en las cantidades reportadas en los estados financieros
• El cliente tiene acreedores significativos quienes son usuarios de los estados financieros, y si
este es el caso:
o Hay pruebas de acuerdos de financiamiento relacionados con los estados financieros,

cuyo cumplimiento se espera que sea marginal o incierto
• El cliente tiene relaciones poco satisfactorias con sus acreedores
• El cliente tiene la intención de utilizar los estados financieros para obtener un nuevo crédito
• Hay indicios de transacciones significativas con partes inusuales, posibles fraudes o actos
ilegales, transacciones cuestionables en cuanto a sus propósitos comerciales, u otros asuntos
potencialmente sensibles según el usuario
• Los estados financieros de los clientes o sus asuntos han recibido, o es probable que reciban,
un escrutinio inusual por parte de los usuarios de los estados financieros, reguladores o de
litigantes
• Su trabajo sea objeto de revisión por parte de organismos reguladores, litigantes o por un
auditor principal
• Usted probablemente sea reemplazado por otra firma de auditoría
• El cliente no es una sociedad que cotice en bolsa, pero sin embargo se considere
como una entidad de interés público.
Expectativas del usuario
15.808 Es importante que se correlacione las expectativas de importancia relativa del "usuario" en el
marco de la importancia relativa de auditoría. Las normas de auditoría requieren documentación de las
causas subyacentes de la determinación de la importancia relativa y de las decisiones de
benchmarking (ISA / AU 320.14). Estos requisitos se abordan en el Formato B-3.
15.809 Los inversionistas usualmente se preocupan por el valor de su inversión, la cual está ligada al
valor de la entidad. Los prestamistas garantizados también se preocupan por el valor de la entidad, el
flujo de dinero que estará disponible a servicio de la deuda y, en segundo lugar, con el valor de
liquidación de determinados activos (colaterales). El flujo de caja (de alguna forma) ancla el "enfoque
del ingreso" al valor en el que se confía más alegadas método de valoración (otros métodos son el
"costo" o los métodos de "ventas"). Como resultado, los indicadores de valor puede ser una base
apropiada para la evaluación comparativa de importancia relativa. Determinaciones de ingresos o de
activos basados en la importancia relativa se utilizan con frecuencia cuando las medidas de valor no
están fácilmente disponibles. El total de ingresos y / o activos se ven afectados significativamente por
el que la entidad se encuentra en su ciclo de desarrollo, que pueden tener poca o ninguna relación con
las percepciones de los usuarios de la importancia relativa, en tanto que los valores tienden a eliminar
los extremos.
15.810 Basándonos en nuestra experiencia, la mayor parte del total de activos o ingresos usualmente
se aproxima más a un indicador de valor adecuado que la parte más pequeña. Por lo tanto, cuando un
indicador de valor apropiado no es fácilmente disponible, se prefiere generalmente la más grande de
las otras bases. Es posible que los gastos totales sean una base de benchmarking apropiada de la
importancia relativa cuando los gastos exceden sustancialmente los ingresos, por ejemplo en
empresas en etapa de desarrollo, o para algunas entidades gubernamentales o sin fines de lucro. En el
caso de las empresas en etapa de desarrollo, cuyas actividades son principalmente la adquisición de
activos, el total de gastos o desembolsos pueden ser apropiados para hacer benchmarking si son
apreciablemente mayores que el total de activos o gastos.
15.811 Si bien se sugiere a menudo usar los ingresos antes de impuestos como la base de la
evaluación comparativa, se advierte a los usuarios sobre su uso, debido a las inconsistencias en el
alcance del trabajo año a año creadas por la volatilidad de los ingresos, y/o la poca practicidad
resultado de que una entidad opere cerca del punto de equilibrio. Los ingresos antes de impuestos no
deben ser ignorados completamente, pero las dificultades para utilizarlos como base de evaluación
comparativa fiable sugieren que otras bases de benchmarking pueden ser en realidad más
significativas.
15.812 Use el Formato B-3, Lista para Determinar la Importancia Relativa, que le guiará en la
aplicación de juicio en esta área y le servirá para documentar sus conclusiones. Basándose en el
nivel de precisión deseado, el criterio seleccionado y la base de importancia relativa, use la
siguiente tabla para seleccionar un porcentaje adecuado de porcentaje de importancia relativa del
desempeño, y calcule la importancia relativa del mismo:
ELECCIÓN DE UNA BASE DE IMPORTANCIA RELATIVA PARA PROPÓSITOS GENERALES
Introduzca las
(Tenga en cuenta que algunas categorías puede que no cantidades de Saldos actuales
apliquen.) Planificación
Total de activos, o
Ingresos totales, o
Total de gastos, o
EBITDA estimado o ganancias (_____) veces (_____) en la
industria u otro múltiplo)
"Flote" - Acciones públicas excluyendo (_____) el precio más

bajo dede la acción interna (_____) últimos 6 meses
"Flote" - acciones públicas excluyendo (___) el precio más alto
de la acción interna (_____) últimos 6 meses
Otra base, por ejemplo, los gastos totales (por favor describir /
explicar)
Ingrese la base seleccionada*

Ingrese los ingresos/pérdidas antes de impuestos estimados
estimado (como un número absoluto)
Ingrese el EBITDA estimado
TABLA BASE DE IMPORTANCIA RELATIVA DEL DESEMPEÑO PARA PROPÓSITOS

GENERALES
Valor del benchmark Factor de importancia relativa

seleccionado (riesgo aceptable)
Convertir a USD antes de Alto Moderado Bajo

utilizar esta tabla
$ 0 a $ 100.000 5,5% 4,4%
$ 100.001 a $ 500.000 5,0% 2,5% Tenga en cuenta que el valor del benchmark
$ 500.001 a $ 2.500.000 3,8% 2,0% elegido está cerca del punto de equilibrio
$ 2.500.001 a 2,5% 1,3% entre dos líneas en esta tabla, es necesario
$ 10.000.000 Interpolar los dos factores. Por ejemplo,
$ 10.000.001 para 1,5% 0,8% exactamente a los 10 millones de dólares
$ 100.000.000 un factor de importancia relativa apropiado
$ 100.000.001 a 1,0% 0,5% de 2.0% es más apropiado que uno de 2.5%
$ 500.000.000 o de 1.5%
$ 500.000.001 a 0,8% 0,4%
$ 2.500.000.000
$ 2,500,000,001 a 0,6% 0,3%
$ 10.000.000.000
CÁLCULOS DE IMPORTANCIA RELATIVA
Calcular la importancia relativa :
Valor X de Benchmark del factor de importancia relativa $_________ (convertir de nuevo a)

CU _________
Calcular el rango de desempeño de la importancia relativa de los valores a ser uados para
las pruebas sustantivas:
Importancia relativa X 50% (convertir de nuevo a) CU _____________________
Importancia relativa X 80% (convertir de nuevo a) CU _____________________
REPRESENTACIÓN ERRÓNEA NO CORREGIDA ACEPTABLE:
Basándose en la importancia relativa, que también determina las representaciones erróneas

aceptables no corregidas (AUM), las cuales son una limitación (fijada provisionalmente en la etapa
de planeación, sujeta a reevaluación) sobre las representaciones erróneas no corregidas. Pedimos que
los clientes corrijan todos los errores, pero la decisión es del cliente. La AUM normalmente es de 1/3
(33,3%) de la importancia relativa, pero puede ser inferior, por ejemplo, cuando hay compromisos de
deuda y representaciones erróneas no corregidas las cuales pueden hacer una diferencia en cuanto a
si los estados financieros muestran un cumplimiento (o incumplimiento) marginal. También, una AUM
menor será apropiada cuando el tamaño del negocio se ha reducido, o se espera que este se contraiga
en el período posterior, lo que aumenta la probabilidad de que los errores no ajustados que son
irrelevantes para el período en curso sean significativos para el período siguiente. (Una AUM mayor -
por ejemplo, de un 50% de la importancia relativa -. Podría aprobarse en algunas circunstancias, pero
usualmente no en la etapa de planificación, vea el Formato B-10, Resumen y evaluación de errores no
corregidos) Otras comparaciones pueden ser documentadas en el siguiente tabla para proporcionar
una "segunda mirada" a la selección realizada.
5. Calcular la AUM como se muestra a continuación: 33,3% * (%) X importancia relativa $ = $ _
* Si se usa una diferente al 33,3%, explique por qué. ______________________________________
Planificación de
umbral mínimo
PROPÓSITO GENERAL DEL UMBRAL MÍNIMO (TRIVIAL) = DE 5-10%
DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA ACEPTABLE NO CORREGIDA
Ingrese%__________ errores aceptables no corregidos
15.813 La guía anterior es aplicable en general a las entidades comerciales y no se aplicaría a las
instituciones financieras como los bancos donde los ingresos antes de impuestos es principalmente
una función del rendimiento. En general, existe una relación desproporcionada entre los activos y
los ingresos antes de impuestos para las instituciones financieras. Se puede considerar la la
importancia relativa del desempeño para dichas entidades al hacer determinaciones por separado
del balance de la cuenta de resultados y los niveles de importancia relativa.
15.814 Los factores cualitativos en las determinaciones de importancia relativa se tratan en el
Capítulo 39, Evaluación de errores identificados durante la auditoría, y en el Formato B-10,
Resumen y evaluación de errores no corregidos. Estos problemas afectan a los umbrales de ajuste
que los clientes y sus auditores en cuenta para la contabilidad y la presentación y revelación. Un
breve análisis de errores aceptable proyectado y importancias relativas "otros" a continuación.
15.815 Debido a que las asignaciones de una imprecisión en la auditoría misma son imprecisas
(nunca se está absolutamente seguro de si es lo suficientemente grande como para cubrir todas
las representaciones erróneas no descubiertas), normalmente se establece el AUM de manera
preventiva en 1/3 (33,3%) de la importancia relativa, aunque puede ser menor en algunos
circunstancias (por ejemplo, cuando hay compromisos de deuda o ajustes de exenciones podría
haber una diferencia en cuanto a si los estados financieros muestren un cumplimiento o
incumplimiento marginal). Sin embargo, al final de una auditoría sujeta a las aprobaciones
requeridas que sean determinados por la política de la empresa, pueden eximirse los ajustes de
hasta un 50% de la importancia, teniendo en cuenta que el cliente toma la decisión de registrar los
ajustes propuestos.
15.816 Dado que los errores no corregidos en el período actual normalmente se traducen resultan en
una compensación de los errores en las operaciones posteriores, cuando estas se invierten o se
corrigen, y dado que el umbral de la adaptación AUM es un límite sobre los errores no corregidos,
los auditores deben considerar si la base del período posterior a la importancia relativa es probable
que sea menor que la del periodo actual. Por lo tanto, cuando tamaño del negocio se contrae, o se
espera que se contraiga en el período siguiente, lo cual aumenta las probabilidades de que los
errores no corregidos que son irrelevantes para el período en curso sean esenciales para el período
siguiente, debe hacerse énfasis en el cliente sobre la importancia de registrar todos los errores del
período actual.
15.817 También se puede seleccionar un umbral trivial por debajo se puedan eximir los ajustes a de
los documentos. El umbral trivial normalmente está en el intervalo de 10% de AUM, pero puede ser
tan bajo como 1% en función del impacto percibido de incluso los pequeños errores. Se considerará
también la posibilidad de nuevas representaciones erróneas no detectadas, especialmente cuando
los ajustes no registrados se acerquen al AUM. Ver más orientación en el capítulo 39.
Otros temas de importancia relativa
La asignación de Importancia relativa
15.818 Una vez que se ha establecido la importancia relativa a nivel de estado financiero, los
estándares requieren que la importancia relativa del desempeño se establezca a nivel de la
prueba, y que la importancia del rendimiento sea inferior a la importancia relativa, aunque la
medida no se define cuantitativamente. La ausencia de tal guía deja mucho a juicio del auditor.
Cuando se construya una estrategia de auditoría, puede ser necesario que el auditor
establecezca la importancia relativa y la importancia relativa del desempeño de los componentes
y/o de pruebas de auditoría específicas. La cuestión a considerar del auditor es si las diferentes
cantidades de importancia relativa e importancia relativa del desempeño logran el objetivo de
reducir el riesgo de errores significativos no detectados a un nivel adecuado.
15.819 Un método para comprobar matemáticamente si la importancia relativa asignada está dentro
de la importancia relativa para el compromiso se conoce como el método de la "raíz cuadrada de la
suma de los cuadrados". Este método se describe en detalle en el Capítulo 33 Auditorías de Grupo,
pero las técnicas son igualmente eficaces si se está asignando la importancia relativa entre los
componentes, o entre las pruebas significativas a nivel de ciclo/afirmación. Sin embargo, el uso de
esta técnica es más crítico para probar la importancia relativa sobre la asignación de los
componentes más que en la sobre asignación entre pruebas a nivel de aseveración para la
siguiente razón.
15.820 La importancia relativa del desempeño para las pruebas a nivel de afirmación es
generalmente del 50% - 80% de la importancia relativa. Esta reducción generalmente se traduce
en la raíz cuadrada de la suma de los cuadrados de importancias relativas del desempeño para
todas las pruebas menores a la importancia relativa. La importancia relativa asignada a los
componentes no necesariamente es determinada utilizando la misma fórmula 50% -80%. Por lo
tanto, es más importante probar la importancia asignada a los componentes utilizando el método
de la raíz cuadrada de la suma de los cuadrados para asegurarse que la importancia relativa no ha
sido sobre asignada.
Importancia relativa de fines especiales
15.821 Adicional al uso de la importancia relativa y de la importancia relativa del desempeño para
fines generales de la importancia relativa, como se describe, también se pueden calcular otros
umbrales de importancia relativa para fines especiales utilizando el Formato B-3A Lista de
verificaciónpara la determinación de importancias relativas para Propósitos Especiales, usualmente
como múltiplos o fracciones de la importancia relativa. Si, en las circunstancias específicas, hay una
o más clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones para los cuales se
espere razonablemente que una menor cantidad de errores que la importancia relativa del
desempeño influencie las decisiones económicas de los usuarios. En estos casos se debe
determinar un nivel, o niveles de importancia relativa menor que deben aplicarse a tales artículos en
particular. Deben determinarse y aprobarse umbrales de importancia relativa para propósitos
especiales tan pronto como sea práctico tras concluir que estos son necesarios, lo cual podrá
suceder posteriormente a la etapa de planificación. Al tomar esta decisión, considere los siguientes
factores:
• Si las normas de contabilidad, las leyes o los reglamentos afectan las expectativas de los
usuarios respecto a la medición o divulgación de ciertos elementos (por ejemplo,
transacciones relacionadas con las partes y compensación de las directivas y de aquellos
encargados del gobierno corporativo)
• Divulgaciones clave relacionadas con la industria y el entorno en que opera la empresa (por
ejemplo, los costos de investigación y desarrollo para una empresa farmacéutica)
• Si la atención se centra en los resultados financieros de una filial o división particular que se
divulgan por separado en la consolidación de los estados financieros (por ejemplo, para una
empresa recién adquirida)
• Puntos de vista y expectativas de los encargados del gobierno
• Los puntos de vista y las expectativas de las directivas no entran en la determinación de

la importancia relativa o de la importancia relativa del rendimiento. Sin embargo, si la
administración tiene una preocupación especial y quiere que se reduzca la importancia
relativa del desempeño, será apropiado hacerlo.
15.822 Si, debido a algunas inquietudes de los usuarios particulares, usted está planeando una
prueba ciertas clasificaciones de gastos o divulgaciones determinados (por ejemplo, las categorías
funcionales de una organización sin fines de lucro, o una prueba de la deuda pacto), es posible que
desee establecer límites especiales de importancia relativa. En tales casos, por lo general tendrá
sólo un umbral de AUM, excepto para aplicaciones de muestreo, en las que se requiere un valor de
importancia relativa del desempeño.
15.823 Los umbrales de importancia relativa para la clasificación y otras afirmaciones de

presentación y divulgación en general reflejan la importancia relativa para los estados financieros
tomados como un todo. Sin embargo, deben hacerse excepciones con respecto a ciertas
cuestiones potencialmente sensibles al usuario, tales como las diferencias de clasificación que
pueden afectar el cumplimiento de las cláusulas del préstamo, o transacciones con partes
relacionadas (capítulo 12, Partes relacionadas) y los fraudes y actos ilegales (Capítulo 9,
Responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude) los cuales poseen elementos de
importancia relativa cuantitativa en adición a las preocupaciones de importancia relativa sólo
cuantitativas.
15.824 Las obligaciones profesionales con respecto a la detección de actos ilegales y el fraude (ISA
/ AU 240 y 250) son las mismas que para los errores (Capítulo 9). La auditoría debe ser diseñada
para proporcionar una certeza razonable (más no absoluta) de detectarlos si estos se traducen en
errores significativos en los estados financieros. Usted no está obligado a reducir la importancia
relativa de la búsqueda de tales artículos. Sin embargo, cuando sus evaluaciones de los distintos
factores de riesgo, o la información posteriormente que llega a su atención, hacen que aumente la
sospecha de la posibilidad de fraude, se espera que usted ajuste el alcance apropiado de la
auditoría y una forma de hacer esto es utilizar un umbral de importancia relativa reducido
especialmente en conexión con los procedimientos aplicados en las zonas sensibles bajo
sospecha.
15.825 En tales casos, el umbral de ajuste normalmente se reduce al 50% o menos del umbral de
adaptación normal, por ejemplo, en los casos de cumplimiento marginal esperado o incumplimiento
de los convenios de deuda o en pruebas regulatorias u otras pruebas de desempeño similares.
Aunque normalmente es innecesario reducir el importancia relativa del desempeño para temas tan
delicados, éstos normalmente afectan la determinació inicial a través de la selección de un nivel de
precisión deseado. Siempre que los estándares de contabilidad proporcionen una divulgación de
elementos en líneas separadas, como por ejemplo en las divulgaciones de líneas de elementos de
los saldos/transacciones de las partes relacionadas, las consideraciones cualitativas dejarán sin
efecto las medidas mecánicas de los umbrales de ajuste, incluyendo cualquier umbral de propósito
especial (presentación y divulgación).
15.826 Otra importancia relativa para fines especiales puede ser necesaria para los compromisos
de primer año, y posiblemente para aquellos en los que usted conoce o cree que existen errores de
periodos anteriores (por ejemplo, de los ajustes de ejercicios anteriores renunciado o hechos
descubiertos posteriormente). Los umbrales de importancia para los ajustes de períodos anteriores
(PPA) pueden ser mayores que las aplicables a los estados financieros no emitidas en función de
cómo la PPA afecta a los estados financieros del período actual, sin embargo, la importancia
relativa para PPA debe ser juzgado en relación no sólo con el período actual, pero a el período
anterior afectado. Consulte ¶ 39,849 para una guía adicional acerca PPA y la importancia relativa.
Importancias relativas separados por exageración y subdeclaración
15,827 En raras ocasiones, si usted cree que los usuarios de los estados financieros reaccionarían
significativamente diferente a exageraciones y subestimaciones del mismo tamaño, es posible
calcular diferentes cantidades de importancia relativa de rendimiento de exageración y la
subestimación de activos o ingresos. En estos casos, utilice las Formatos separadas B-3, marcados
como "exageración" y "quedarse corto" y preparar una memoria justificativa de su enfoque.
La importancia relativa de Estados Financieros

15,828 En casos particularmente peculiares, se le pedirá que audite estados financieros que
cubran un periodo menor a un año. La pregunta que surge es cómo aplicar los conceptos de
importancia relativa a las auditorías de los estados financieros intermedios. Un benchmark
provisional podrían ser los activos a pesar de que se espera que los ingresos sean la base de la
importancia relativa de la auditoría anual. Alternativamente, los ingresos podrían ser el punto de
referencia para el período de transición cuando la importancia relativa del desempeño es
proporcionalmente menor (y el esfuerzo de auditoría proporcionalmente mayor) que en la auditoría
anual resultante de la misma entidad, aunque esto probablemente no es una buena opción. Se
debe considerar, por ejemplo, si se fuesen a auditar cuatro trimestres consecutivos en una empresa
de servicios no estacional, con un balance pequeño. La importancia Relativa del Desempeño
basado en los ingresos trimestral podría ser tan solo una cuarta parte que calcula para el año, en
teoría, que requiere cuatro veces auditoría mucho. En el momento en que se haya completado la
auditoría de los cuatro trimestres, que le ha realizado una auditoría dieciséis veces más de lo
necesario por un año.
15.829 No hay literatura de auditoría autorizada que se ocupe de esta cuestión. Sin embargo, en
general se entiende que "cada período provisional debe verse como una parte integral de un
período anual." Esto sugiere que la importancia relativa normalmente puede medirse en períodos
intermedios sobre la base de los resultados anuales esperados. Sin embargo, cierta divulgación y
presentación de las decisiones se basa en la importancia relativa del tema de las operaciones en el
período interino o la "tendencia" de los ingresos.
15.830 La idea de usar las expectativas de ingresos anuales como punto de referencia para la
determinación del alcance de la importancia relativa de la auditoría de los estados financieros
intermedios es ampliamente aceptada entre los profesionales de auditoría. Particularmente es más
apropiada cuando se espera que el enfoque de los usuarios esté más en el balance general, como
es el caso de la mayoría de situaciones de préstamo institucionales, más que sobre las tendencias
de ganancias. Sin embargo, es claro que las circunstancias podríanhacer que un auditor prefiera
utilizar un valor más conservador que sea menor. Por ejemplo, en situaciones en las que los
usuarios deben tomar decisiones de inversión o de crédito basadas en gran medida en las
tendencias de los ingresos (por ejemplo, para las sociedades cotizadas con valores con gran
movimiento en la bolsa), sería aconsejable ser más conservador en la asignación de la importancia
relativa del desempeño a los períodos intermedios, aunque rara vez , si se hace, hasta el punto en
el que se asigne la importancia relativa del desempeño anual de manera proporcional entre los
períodos intermedios.
15.831 Ya que nuestra tabla de importancia relativa ([15.812) se basa en una "escala móvil" en
capas, que permite que se use un mayor porcentaje de importancia con entidades más pequeñas, o
para períodos intermedios (los cuales necesariamente tienen menores niveles de ingresos que los
períodos anuales que los contienen), siempre que se crea que un enfoque más conservador se
justifica, deberá, como mínimo, aprovechar el concepto subyacente a la "escala móvil". Para ello, se
debe calcular la importancia relativa del desempeño basándose directamente en los ingresos para el
período de transición (en vez de hacerlo mediante la anualización de la base antes de computar la
importancia relativa del desempeño, para después asignarla de manera prorrateada a los períodos
intermedios). Esto casi invariablemente producirá una importancia relativa del desempeño mayor
para el período intermedio. El resultado, si todavía es demasiado pequeño para ser considerado
razonable en las circunstancias dadas, se puede considerar como una importancia relativa del
desempeño mínima basada en los ingresos, y debe realizarse otro cálculo, que puede ser visto como
la importancia relativa del desempeño máxima, definiendo así un rango de valores de importancia
relativa del desempeño más conservador del cual poder elegir.
15.832 La importancia relativa del desempeño máxima basada en los ingresos puede calcularse
mediante la asignación de la importancia relativa del desempeño anual estimada (ingresos anuales
estimados por el porcentaje de importancia relativa que se espera usar en el año) a lo largo de los
períodos intermedios de manera aproximada de la siguiente manera: 50% para cualquier periodo
de tres meses, 70% para un período de seis meses, y 90% para un período de nueve meses.
(Estos porcentajes se pueden ajustar para empresas que sean altamente estacionales, o se pueden
interpolar los porcentajes en períodos de longitudes diferentes.) La importancia relativa del
desempeño apropiada, puede seleccionarse a su criterio, basándose en las circunstancias, de la
gama de valores delimitados por el mínimo y el máximo. Recuerde, si está auditando un trimestre y
el periodo del año hasta la fecha del periodo al mismo tiempo, debe utilizar la importancia relativa
se considere apropiado por el período menor.
15,833 Si la importancia relativa del desempeño basada en el total de activos es mayor que el
denominado "máximo" de la importancia relativa del desempeño basada en los ingresos, calculada
como se mostró antes, se debe utilizar la importancia relativa del desempeño basada en los activos,
incluso si se va a utilizar una importancia relativa del desempeño basada en los ingresos del año. El
enfoque esperado por los usuarios, ya sea orientado al balance o las ganancias, no es tan
relevante para esta decisión como lo es para el umbral de AUM.
15.834 No obstante lo anterior, sería aconsejable ser más sensible omitir pequeños errores en los
estados financieros intermedios. Por lo tanto, usted debe utilizar un umbral de importancia menor
(para ajustes), y cualquier presentación especial de usos o divulgación de importancia relativa,
usualmente se reducirá de manera proporcional con los respectivos umbrales anuales previstos a
ser usados.
La naturaleza provisional de los juicios de importancia relativa

15.835 Los juicios de importancia relativa realizados en la planificación son tentativos y están
sujetos a una nueva evaluación durante el curso, y al terminar la auditoría, basándose en toda la
información nueva y significativa que viene a su atención antes de emitir su informe ([39.848). La
reevaluación es documentada en el Formato B-10, Resumen y evaluación de errores no corregidos,
y la aprobación del socio del trabajo es representada por la firma de la Forma B-16, Programa de
finalización de auditoría.
15.836 Si se llega a la conclusión de que una menor importancia relativa es apropiada, se debe
determinar si es necesario revisar la importancia relativa del desempeño, y si la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría previstos inicialmente siguen siendo
apropiados, lo cual es poco probable.
Posibles ajustes de auditoría identificados durante la auditoría
15.837 Las directivas (no el auditor) tienen la responsabilidad de tomar la decisión de omitir ajustes
que se consideren que no son críticos. Debe quedar claro que la responsabilidad del auditor se
limita a evaluar el criterio de la administración en la materia y evaluar el impacto, si lo hay, en el
informe sobre los estados financieros.
Documentación (ISA / AU 320.14)
15.838 Lo siguiente debe ser documentado en los papeles de trabajo:
• La importancia relativa para los estados financieros en un nivel general, el nivel de

importancia relativa del desempeño o los niveles de importancia relativa para clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones y errores tolerables para
aplicaciones de muestreo, y la base para su determinación, incluyendo los cambios
realizados durante la auditoría
• El umbral aceptable de errores determinado en la planeación
• Un resumen de errores factuales, de juicio y proyectados no registrados, considerando:
• Por separado los efectos de los errores factuales, de juicio y proyectados no

registrados, incluyendo los indicados en períodos anteriores
• El efecto agregado de los errores en los estados financieros
• Los factores cualitativos que son relevantes para la consideración del auditor si los
errores son materiales
• El resumen de los ajustes no registrados debe incluirse en el cuerpo de, o como un
adjunto de, la carta de representación del cliente.
• Sus conclusiones, y sus fundamentos, respecto a los errores no corregidos si estos de

forma individual o en conjunto, hicieron o no que los estados financieros tengan errores
significativos
• Errores corregidos por las directivas

CAPÍTULO 16: ACTUALIZACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INTERMEDIA
TABLA DE CONTENIDO
Parágrafo - Pág.
Uso de evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas 16.00216-1
Actualización de pruebas sustantivas desarrolladas en fechas intermedias 16.00616-2
APÉNDICE
Apéndice
Pruebas sustantivas desarrolladas en fechas intermedias 16.80116-1
Actualización de los procedimientos de planeación y auditoría intermedia 16.81416-3

CAPÍTULO 16: ACTUALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS PROVISIONALES DE AUDITORÍA
16.001 Este capítulo aborda dos situaciones en las que normalmente se actualiza el trabajo. La
primera es cuando usted y el auditor permanente realizan la auditoría del año previo; el segundo es
cuando se han realizado un trabajo interino y se necesita actualizar a fin de año (sin importar si
usted fue o no el auditor el año anterior). No hay una gran cantidad de literatura dedicada a este
tema, por lo que la mayoría del material está en la sección Apéndice, pero hay un par de requisitos
de las normas que son dignos de mención en esta sección del capítulo.
Uso de evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas
16.002 ISA / AU 330,13 discute si es apropiado usar evidencia sobre la efectividad operativa de los
controles internos de la auditoría del periodo anterior en la auditoría del año actual. Esto, por
supuesto, se basa en la suposición de que uno confía en los controles, es decir, una evaluación de
riesgo de control moderada o baja, y de que efectivamente se requiere probar la efectividad
operativa de las pruebas.
16.003 ISA / AU 330.13 dice que para determinar si es apropiado usar evidencia de auditoría sobre
la efectividad operativa de los controles obtenida en auditorías anteriores, y si es el caso; el período
de tiempo que debe transcurrir antes de volver a un control, se tendrá en cuenta lo siguiente :
(a) La efectividad de otros elementos de control interno, incluyendo el ambiente de control, la

supervisión de los controles de la entidad, y el proceso de evaluación de riesgos de la
entidad;
(b) Los riesgos derivados de las características del control, incluyendo si son manuales o
automatizados;
(c) La eficacia de los controles generales de TI;
(d) La eficacia del control y su aplicación por la entidad, incluyendo la naturaleza y extensión
de las desviaciones en la aplicación del control observadas en auditorías anteriores, y si se
han producido cambios en el personal que afecten significativamente la aplicación del
control;
(e) Si la falta de un cambio en un control particular representa un riesgo debido a las

circunstancias cambiantes; y
(f) Los riesgos de error significativo y el grado de dependencia del control. (Ver ¶ 16,005
respecto a riesgos significativos.)
16.004 ISA / AU 330,14 añade que si usted planea usar evidencia de una auditoría previa sobre la
efectividad operativa de los controles específicos (ver ¶ 16,005 riesgos significativos re) establecer
la pertinencia de esas pruebas por obtener evidencia de auditoría acerca de si los cambios
significativos en los controles se han producido con posterioridad a la auditoría anterior. Obtener
esta evidencia mediante la realización de investigación combinada con la observación o inspección,
para confirmar la entendimiento de dichos controles específicos, y:
(a) Si se han producido cambios que afecten a la continua relevancia de la evidencia de

auditoría de la auditoría anterior, pruebe los controles en la auditoría actual.
(b) Si no ha habido cambios, pruebe los controles al menos una vez en cada tercera auditoría,
y pruebe algunos controles cada auditoría para evitar la posibilidad de poner a prueba
todos los controles sobre los que tiene la intención de confiar en un período único de
auditoría sin pruebas de los controles en los dos períodos de auditoría siguientes.
16.005 Sin embargo, si planea depender de los controles en riesgos que considera que son
significativos, usted debe probar la efectividad de los controles en el período actual (ISA / AU
330.15). (Esta oración está en negrilla, ya que es la opinión del autor que, en general, usted sólo
debe incluir en el plan de auditoría los controles de riesgos significativos en los que confíe y que por
lo tanto usted deberá probar dichos controles en el período actual.)
Actualización de pruebas sustantivas realizadas en una fecha intermedia
16.006 Si se llevan a cabo procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el período restante
se cubre al:
a) Realizar procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para el

período intermedio, o
b) Determinar que es suficiente hacer solamente procedimientos sustantivos en el futuro,
Lo cual proporciona una base razonable para extender las conclusiones de auditoría desde la
fecha intermedia hasta el final del período.
16.007 Si los errores que usted no esperaba al evaluar los riesgos de errores significativos se
detectan en una fecha intermedia, se debe evaluar si la evaluación del riesgo relacionado y la
naturaleza, cronograma o extensión de los procedimientos sustantivos que cubren el periodo
restante deben ser modificados.
16.008 Usted debe tener en cuenta que al realizar procedimientos sustantivos en una fecha
intermedia y en los balances de cuenta a futuro, usted está dependiendo en cierto modo en el
sistema de controles del cliente y debe evaluar la eficacia de tales controles con el fin de sustentar
dicha dependencia .
16.009 - .800 no usado.

APÉNDICE
Pruebas sustantivas desarrolladas en fechas intermedias
16.801 Si las condiciones lo permiten, a menudo es deseable aplicar varias pruebas sustantivas en
fechas intermedias, por ejemplo, la confirmación de cobros o la supervisión de inventarios físicos ya
que esto permite:
• Una consideración y solución temprana de asuntos importantes o problemáticos
• Una pronta terminación de la auditoría, y una satisfacción

probablemente mayor del cliente
• Un uso más productivo del personal y un alivio de las cargas de

trabajo en temporada alta.
16.802 Su principal preocupación con la aplicación de pruebas de auditoría sustantivas en fechas

intermedias es si usted puede manejar satisfactoriamente el aumento potencial en el riesgo de
auditoría asociado con lo que podría ocurrir en el período entre el momento que los procedimientos
se llevan a cabo y el fin de año.
16.803 En los capítulos 5, Planificación de una auditoría, y 13, Control Interno, (¶ 5.902-.907 y las
tablas tras ¶ 13.908), se discure el concepto de la realización de pruebas sustantivas en fechas
anteriores a la fecha del balance y se presentan las condiciones sugeridas relacionadas con la
evaluación de la estructura de control interno, la evaluación de control de riesgo y la naturaleza y
alcance de las pruebas de los controles aplicados, que afectan la decisión de hacerlo, y en qué
medida (la distancia desde la fecha del balance). Sin embargo, contrario a lo sugerido en el capítulo
13, a pesar de que usualmente es el factor más importante, no siempre es necesario evaluar el riesgo
de control como moderado o bajo para ser capaz de hacer uso de este enfoque. Otros factores a
considerar son:
• El nivel de riesgo inherente, el cual es afectado por:
o La longitud del período de arrastre
o El grado de actividad (volumen de operaciones) o el crecimiento en saldos de cuentas

previstos durante el período de arrastre (Un exceso en cualquiera de los dos puede
hacer que no sea aconsejable hacer pruebas intermedias)
o La importancia relativa de los saldos de cuenta
o La estabilidad o volatilidad esperada del negocio del cliente y el entorno en el que opera
durante el período "posterior"
o El nivel de atención destinado a ser aplicado por el cliente para obtener cortes
adecuados, para programar los detalles de la programación y los cambios en las mismas,
y el ajuste de las cuentas a final del año en comparación con la fecha intermedia de la
auditoría
• La naturaleza y el alcance de los procedimientos planeados "posteriores" (los procedimientos

empleados para extender las conclusiones de auditoría hasta la fecha del balance) y el nivel
de riesgo de detección de estos.
16.804 Al aplicar pruebas sustantivas en las fechas intermedias, es necesario realizar otros
procedimientos sustantivos para el período de arrastre con el fin de alcanzar los objetivos de
auditoría con respecto a los saldos de cuentas que aparecen en los estados financieros.
Dependiendo del nivel de riesgo inherente y de la evaluación de control de riesgo, estos
procedimientos, como mínimo, deben incluir:
• Una comparación de la información del balance y de la fecha intermedia de auditoría para

identificar e investigar los cambios inesperados aparentemente importantes y las cantidades
inusuales
• Otros procedimientos analíticos y/o pruebas con suficientes detalles para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo en relación con aseveraciones importantes de los
16.805 Si el alcance de los procedimientos sustantivos de avance se determina basándose en las

pruebas de control realizadas en una fecha intermedia, también se deben realizar procedimientos de
actualización para asegurar la eficacia en todo momento de los controles probados en el periodo
posterior ([17.817).
16.806 Si se detectan errores en relación con las pruebas de auditoría intermedias, usted debe
considerar sus implicaciones con respecto a su estrategia de auditoría, la evaluación del riesgo y la
naturaleza, cronograma y alcance de las pruebas que abarcan el período de arrastre o la fecha del
balance. Usted puede decidir que es necesario volver a practicar las pruebas de detalles a partir de la
fecha del balance que se creía innecesaria o de una mayor envergadura que lo previsto
originalmente.
16.807 Arrastrar el efecto de los errores detectados o proyectados en una fecha de auditoría
provisional requiere un juicio y cuidado considerables y está basado en factores tales como:
• La naturaleza, alcance y causas de los errores en periodos intermedios
• Las correcciones grabadas posteriormente
• La naturaleza y resultados de las pruebas aplicadas al período de arrastre o a fin de año.
16.808 Por ejemplo, supongamos que un número de errores fueron detectados en relación con las
confirmaciones de las cuentas por cobrar a circular en una fecha intermedia que se determinó que el
resultado de un corte indebido de ventas. Tras la investigación, se determinó que, de conformidad
con su rutina normal, el cliente paga considerablemente más atención a conseguir un corte adecuado
al final del año que en la fecha provisional. Además, una prueba de corte de las ventas a partir de la
fecha del balance que se planifica. Bajo estas circunstancias, no es necesario realizar el avance de
los errores detectados en la fecha provisional a la fecha de cierre del balance. (Tenga en cuenta que
si usted hubiera estado al tanto de la rutina del cliente en cuanto a cortes intermedios que podría
haber evitado tratar con los errores provisionales solicitando al cliente a aplicar sus normales de fin
de año procedimientos de corte en la fecha provisional de auditoría.) En otros casos, es posible que
ser necesario ampliar o repetir los procedimientos realizados en el corte intermedio a final de año.
16.809 Por provisionales pruebas sustantivas, se debe usar la mejor estimación del umbral de
importancia relativa (importancia relativa del desempeño) que espera usarse al final del año
([15.828 - .834), aunque otros enfoques de importancia son posibles. Cuando se utiliza el
muestreo, en ciertas circunstancias, es posible determinar errores proyectados al final del año al
aplicar las tasas de error que se encuentran en el intermedio a los datos de fin de año. Usted no
debe determinar un error conocido al final de año a menos que los errores encontrados en la
fecha intermedia permanezcan en el balance al cierre del año. Si usted tiene razones para
creer que la tasa de errores puede haber empeorado desde el período intermedio, debe expandir
sus procedimientos planeados a fin de año para apoyar una revisión de errores estimados
proyectados a fin de año. Esta situación sería rara, ya que con una planificación adecuada y un
buen entendimiento de la estructura de control, usted habría esperado que esto ocurriera y no
habría decidido a llevar a cabo procedimientos sustantivos en una fecha intermedia.
16.810 Más a menudo, se calculará un saldo ajustado de los datos intermedios, utilizando el error
proyectado encontrado y luego se arrastrará ese balance ajustado hasta llegar al balance de cierre
de año.
16.811 Si el balance agregado de la cuenta al cierre del año es menor que el balance en la fecha
intermedia (y le preocupa que haya una exageración), es posible disminuir errores proyectados en
forma proporcional, o para compensar de forma conservadora para la reducción de la precisión de
auditoría, es posible reducir errores proyectados al cierre del año terminar menos que en proporción
directa a la reducción de la población de la fecha intermedia. Si la población de fin de año es mayor
que la población en la fecha intermedio, se debe considerar la razón para el aumento en el saldo de
la cuenta, si el aumento de la calidad de los procedimientos de recuperación en avance que va a
realizar está justificado (por ejemplo, mediante el envío de confirmaciones adicionales) o el aumento
de errores proyectados de forma conservadora.
16.812 Algunos análisis realizados a partir de una fecha intermedia deben coordinarse con (deben
probarse en la misma fecha que) la prueba de cuentas y cortes relacionados. Por ejemplo, las
observaciones intermedias del inventario deben coordinarse con las ventas y los cortes de compra y
con otras pruebas sustantivas de las cuentas por pagar.
16.813 Los mismos principios se aplican en la extraña situación en que las pruebas sustantivas se
aplican a partir de fechas posteriores, y se "recogen" a la fecha de balance.
Actualización de los procedimientos de planeación y auditoría intermedia
16.814 Cuando el contrato está previsto en una fecha intermedia, sin importar si los procedimientos
sustantivos intermedios se realizan o no, usted debe actualizar la información en la que se basa el
enfoque de auditoría previsto, teniendo en cuenta los resultados de los procedimientos intermedios.
Por lo general, antes de comenzar el trabajo de campo de fin de año, usted debe:
• Comparar un borrador de los estados financieros de fin de ejercicio o del balance de

comprobación de los estados financieros intermedios que usó durante la planeación para
determinar la naturaleza, cronograma y alcance de sus procedimientos de auditoría. Usted
debe obtener una explicación de las fluctuaciones no anticipadas. Por ejemplo, usted debe
asegurarse de que la base estimada que ha usado y otras consideraciones hechas para
establecer umbrales de importancia relativa (Capítulo 15, Importancia relativa) siguen siendo
relevantes
• Considerar el efecto de cualquier información nueva sobre sus evaluaciones de riesgos

inherentes (Capítulo 12, Evaluación de Riesgo de auditoría)
• Comprobar que el entorno de control y las evaluaciones de control de riesgos (Capítulo 13,
Control Interno) no son cambiadas (Esto involucra investigar si las actitudes de las directivas
siguen siendo las mismas y si las políticas y procedimientos de control claves están
funcionando de la misma manera que cuando se evalúa el control de riesgos durante la
planificación.)
• Considerar los tipos de errores encontrados y cualquier cambio significativo o inesperado en
las poblaciones analizadas en el intermedio, y reconsiderar la naturaleza y extensión de los
procedimientos previstos de recuperación en avance para ampliar las pruebas sustantivas
intermedias hasta la fecha del balance (¶ 16.006 - .008).
CAPÍTULO 17: PRUEBAS DE CONTROL INTERNO
ÍNDICE
P ar á gr af oPá gi na
Pruebas de Control Interno 17.001 17-1
SUPLEMENTO PARA LOS ESTADOS UNIDOS
Diseño de las pruebas de los controles 17.601 17-1
PCAOB /SEC
Alcance de las pruebas - Controles basados en actividades 17,601 17-1
APÉNDICE
Apéndice
Pruebas de los controles 17,807 17-2
Tutoriales 17,818 17-4
Ámbito de aplicación de las pruebas de controles 17,823 17-5
Documentación de Pruebas de controles 17,825 17-5
Conclusiones y documentación sobre las evaluaciones de control de
17,826 17-6
riesgos
Alcance de las pruebas – Controles automáticos 17,829 17-6
Más preguntas 17,831 17-6
CAPÍTULO 17: PRUEBAS DE CONTROL INTERNO
17.001 Después de hacer la evaluación de riesgos, se diseña una combinación de pruebas de

controles y pruebas sustantivas para hacer frente a estos riesgos (ISA / AU 330, Respuestas del
auditor a los riesgos evaluados). En combinación, estas pruebas deben ser eficaces para reducir a un
nivel aceptablemente bajo el riesgo de que se emita un informe inapropiado. Con la excepción de los
procedimientos de las normas de auditoría que se requieren, usted es libre de crear cualquier
combinación de pruebas de controles y pruebas sustantivas que desee, siempre y cuando cumpla con
el objetivo antes mencionado.
17.002 Las normas de auditoría no requieren pruebas de los controles, salvo que las pruebas de
confirmación por sí solas no proporcionen evidencia de una auditoría suficiente y apropiada.
Los auditoresdeben decidir realizar pruebas de control para apoyar unos niveles de riesgo de control
estimados menores o en casos en los que se considere imposible, muy difícil o poco práctico el
obtener evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de auditoría únicamente mediante la
aplicación de pruebas sustantivas (ISA / AU 330.8) (¶ 13.874 - .878). (Este capítulo se basa en el
supuesto de que usted no tendrá que emitir un informe sobre la eficacia de los controles
internos.)
17.003 Las normas de auditoría requieren que el auditor realice procedimientos de controles para
obtener evidencia sobre la efectividad del diseño y la implementación (D & I) de las políticas y
procedimientos como parte de la obtención de su entendimiento de la entidad (ISA / AU 315), pero
tales procedimientos de controles limitados no constituyen en sí pruebas de los controles, los cuales
están diseñados para determinar que los controles están funcionando de manera eficaz.
17.004 Al el diseño y la realización de pruebas de los controles: (ISA / AU 330.10)
(A) Llevar a cabo otros procedimientos de auditoría en combinación con investigación para obtener
evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles, incluyendo:
I. Cómo se aplicaron los controles en momentos relevantes durante el período

objeto de auditoría;
II. La consistencia con que se aplicaron, y
III. Por quién o por qué medios se aplicaron.
(B) Determinar si los controles a probar dependerá de otros controles (controles indirectos) y, si es
así, si es necesario para obtener evidencia de auditoría que soporte la operación efectiva de
los controles indirectos.
17.005 Generalmente, cuando usted decide probar los controles, lo hace durante todo el período
durante el cual usted está confiando en los controles con el fin de reducir sus pruebas sustantivas
(ISA / AU 330.11). Lo que esto significa es que si usted hace esta prueba durante un período
transitorio tendrá que realizar algunos procedimientos para estar seguros de la efectividad operativa
de los controles tras que el período de transición haya terminado (ISA / AU 330.12).
17.006 Bajo ciertas circunstancias (ISA / AU 330,13-14), se puede usar evidencia de auditoría de
períodos anteriores para reducir su trabajo en el período actual. Su decisión en este ámbito se verá
afectada por la evaluación de riesgos, la efectividad de otros controles, y los cambios que se han
producido desde la última vez que los controles se analizaron, entre otros factores. Sin embargo, si los
controles responden a un riesgo significativo deben probarse en el período actual (ISA / AU 330.15).
5/201217-2
17.007 Para determinar si es apropiado usar evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de
los controles obtenida en auditorías anteriores, y, en tal caso, la duración del período de tiempo que
puede transcurrir antes de volver a probar un control, considere lo siguiente: (ISA / AU 330.13)
(a) La efectividad de otros elementos de control interno, incluyendo el ambiente de control, la

supervisión de la entidad de los controles y procesos de la entidad, la evaluación de riesgos;
(b) Los riesgos derivados de las características del control, incluyendo si es manual o
automatizado;
(c) La eficacia de los controles generales de TI;
(d) La eficacia del control y su aplicación por la entidad, incluyendo la naturaleza y extensión de
las desviaciones en la aplicación del control observado en anteriores auditorías, y si se han
producido cambios en el personal que afecten significativamente a la aplicación del control;
(e) Si la falta de un cambio en un control particular representa un riesgo debido a las

circunstancias cambiantes; y
(f) Los riesgos de error significativo y el grado de dependencia del control.
17.008 Si usted planea usar evidencia de auditoría de una auditoría previa sobre la efectividad
operativa de los controles específicos, establezca la pertinencia de dichas pruebas mediante la
obtención de evidencia de auditoría para ver si los cambios significativos en los controles se han
producido con posterioridad a la auditoría anterior (ISA / AU 330.14) . Obtener esta evidencia mediante
la realización de investigación combinada con la observación o inspección, para confirmar el
entendimiento de dichos controles específicos, y:
(a) Si se han producido cambios que afecten a la relevancia continua de la evidencia de auditoría
de la auditoría anterior, probando los controles en la auditoría actual.
(b) Si no ha habido cambios, es necesario probar la efectividad de los controles al menos una vez
en cada tercera auditoria, y probar algunos controles en cada auditoría para evitar la
posibilidad de poner a prueba todos los controles en los que tiene la intención de confiar en un
período único de auditoría sin probar los controles en los dos períodos de auditoría siguientes.
17.009 Sia pesar de los resultados de las pruebas de controles se detectan errores en las pruebas
sustantivas, esto indicará que cualquier control relacionado no está funcionando de manera efectiva
(ISA / AU 330.16), lo cual es un fuerte indicador de que existe una deficiencia importante en el control
interno (NIA 330, A40 / AU 330, A43).
17.010 Si se detectadan desviaciones de los controles sobre los cuales desea confiar, deberá hacer
investigaciones específicas para entender estos asuntos y sus posibles consecuencias, y determinar
si: (ISA / AU 330.17)
(a) Las pruebas de los controles que se han realizado proporcionan una base adecuada
para la confianza en los mismos;
(b) Las pruebas adicionales de los controles son necesarias, o
(c) Los posibles riesgos de que existan distorsiones deben abordarse mediante
procedimientos sustantivos.
17.011 - .400 no usado.

Prueba de diseño de controles
17.401 Al diseñar pruebas de controles y pruebas de detalles, es necesario determinar los medios de
selección de elementos para pruebas que son eficaces en el cumplimiento de la finalidad del
procedimiento de auditoría (AU 330.25).
17.402 - .600 no usado.

Alcance de las pruebas - Controles basados en la actividad
17.601 Cuando Sarbanes-Oxley se convirtió en ley en el 2002, las grandes empresas de auditoría se
reunieron para discutir un enfoque coordinado para la prueba de los controles en las denominadas
poblaciones pequeñas o en los controles basados en la actividad cuando se usan para informar sobre
la efectividad de los controles internos sobre la información financiera. ¿Cuántos controles deben
examinarse cuando se utiliza un control trimestralmente, tal como un control de "cierre"? La guía
desarrollada por las grandes empresas y aceptada por los reguladores también es usada hoy en día en
las auditorías de entidades en las que no es necesaria la garantía sobre los controles internos sobre la
información financiera. Estos conceptos se describen en los estándares de riesgo en la ejecución de
procedimientos (AU 330, A31 y A32) en una discusión general.
17.602 En general, los factores que el auditor necesita considerar son:
• Frecuencia del desempeño del control por parte de la entidad durante el período
• Periodo de tiempo durante la auditoría que el auditor utiliza para confiar en la efectividad
operativa del control
• Relevancia y confiabilidad de la evidencia obtenida en la auditoría, para confiar en la

efectividad operacional del control
• Extensión y confiabilidad de la evidencia obtenida en la auditoría a partir de otras pruebas de

control relacionadas con la misma afirmación (relevante)
• Grado en el cual el auditor planea apoyarse en la efectividad del control para reducir el riesgo
de control y con ello reducir los procedimientos sustantivos en la afirmación
• Desviación del control esperada
17.603 Cuando un control es transaccional (como en la revisión de los documentos), un método de

muestreo de auditoría se justifica; cuando es periódica el auditor debe seguir las indicaciones de las
pruebas para las pequeñas poblaciones. Entonces, la norma a utilizar referencia el AU 350, Muestreo
de auditoría y la Guía Auditoría anexa. La siguiente guía, de la guía de muestreo 2008, en el tamaño
pequeño de la muestra, puede ser útil para probar los controles periódicos. (Los rangos se refieren a
las diferencias en el riesgo de control.)
Control de la frecuencia y tamaño de la Tamaño de la muestra

población
Trimestral 4 2
Mensual 12 2-4
Quincenal 24 2-8
Semanal 52 5-9
Por ejemplo, cuando se prueba un control que se realiza mensualmente (ej. la reconciliación de los
extractos bancarios) un tamaño de muestra de 2-4 sería apropiado.
17.604 Probamos la siguiente base estadística para poblaciones pequeñas de comparación, utilizando
el software de descubrimiento de muestreo y tres niveles de control de riesgo. No hay una norma de
auditoría que requiera el uso de esta tabla, pero queremos mostrar lo que una sería una selección
realizada de forma estadística de los controles incluidos en una pequeña población de controles
periódicos. De esta manera y con fines ilustrativos solamente, se presenta la siguiente tabla (en
contraste con la tabla anterior), su uso no es obligatorio y no hace parte de una norma de
auditoría.
Tamaño de la muestra
Frecuencia de control y tamaño de SLM Moderado Bajo
la población
Trimestral 4 4 4 4
Mensual 12 8 9 9
Quincenal 24 11 13 15
Semanal 52 14 17 22
La tabla se basa en la teoría del muestreo descubrimiento. El muestreo de descubrimiento significa

que cualquier desviación de la regulación no será aceptable y la evaluación de control de riesgo en los
cambios de aserción.
Nota: Nuestra orientación en el muestreo por atributos no recomienda utilizar tamaños de

muestra menores a 20. Esa guía, sin embargo, se refiere a controles transaccionales y no a los
controles periódicos.
17.605 La Guía de muestreo de auditoría (AAG SAM ¶ 3.61) ilustra las pruebas de un control
periódico (según un libro de contabilidad general y el control de filiales – presumiblemente 12
comparaciones. Vea la primera tabla de este material.) de la siguiente manera: Pruebas de 2-4
controles de aplicación. Los tamaños de muestra en este cuadro reflejan el supuesto de que la prueba
no es a menudo la única fuente de evidencia, en relación con el objetivo de control. Otra evidencia
puede incluir una revisión de la evidencia de que el control funcionó en otros meses o revisar otros
meses para los artículos inusuales.
17.606 Los auditores deben ser conscientes de que un solo control no puede abordar todos los
riesgos inherentes a una afirmación, ya que muchos errores diferentes pueden ocurrir, por lo que una
combinación de controles puede ser más relevante para el riesgo inherente. Esta consideración debe
ser parte de la evaluación del control interno del diseño por parte del auditor.
17-607 - .800 no usado.

APÉNDICE
17.801 Normalmente no se prueban los controles cuando se pueden lograr los objetivos de la
auditoria, únicamente con pruebas sustantivas, (ver ¶ 13.877 para tener ejemplos de circunstancias
en las que esto no sería posible, o sería demasiado difícil o impráctico) y no sería eficiente obtener
evidencia para evaluar la eficacia de los procedimientos de control. Otra excepción sería en los casos
en los que su compromiso incluya la realización de la auditoría en concordancia con los requisitos
reglamentarios de auditoría generalmente aceptada que exceden las normas de auditoría
generalmente aceptadas al ordenar pruebas de control interno en todos los casos. En tales casos, se
debe determinar si las pruebas adicionales obligatorias de control interno pueden ser utilizadas
eficientemente para reducir las pruebas sustantivas.
17.802 En muchos casos, los procedimientos usados para obtener el entendimiento requerido también
pueden proporcionar evidencia sobre la efectividad operativa de los controles. Por otra parte, algunas
pruebas previstas principalmente como pruebas sustantivas también pueden proporcionar evidencia
útil de la efectividad operativa de los controles clave, lo que permitiría de otro modo reducir el alcance
previsto de las pruebas sustantivas. Por ejemplo, es común que como parte de un examen detallado
de los gastos o desembolsos en efectivo (¶ 20.801 - .817) se examinen las pruebas de homologación,
por lo general se prueba un control clave que afecte la afirmación. En tal caso, la prueba puede ser
caracterizada como una prueba de "doble propósito" (¶ 28.002). En cualquiera de estas dos
situaciones, estos procedimientos pueden por sí solos, o en combinación con otros procedimientos,
tener el alcance suficiente como pruebas de controles para respaldar una evaluación de control de
riesgo como moderada, pero tal vez no pueda ser una evaluación de control de riesgo bajo sin
necesidad de añadir procedimientos adicionales (extendidos) (¶ 17.823 - .824).
17.803 Hay dos niveles de procedimientos de control interno:
• Los procedimientos que determinan el diseño y la implementación de los controles tienen el

objetivo de llegar a una conclusión en cuanto a si el control está diseñado adecuadamente
para prevenir o detectar errores importantes en determinadas aseveraciones de los estados
financieros, y si estos han sido implementados. Estos procedimientos permiten, en general la
evaluación de control de riesgo ligeramente por debajo del máximo.
• Los procedimientos que ponen a prueba la efectividad operativa de una política de control o
procedimiento tienen el objetivo de llegar a una conclusión sobre qué tan eficazmente,
fielmente y consistentemente se aplicaron durante el período de la auditoría. Estos
procedimientos generalmente se emplean para permitir un plan para evaluar el riesgo de
control como moderado o bajo.
Aunque la efectividad del diseño es un requisito previo para la efectividad de la operación, si

se desea apoyar una evaluación de control de riesgo superior a ligeramente por debajo del
máximo, el segundo nivel es crítico.
17.804 Los controles específicos con frecuencia se refieren directa o indirectamente a una aseveración
específica. La relación más directa, la política de control más eficaz o procedimiento puede reducir el
control de riesgo para la afirmación.
17.805 El alcance de los ensayos previstos de los controles (su naturaleza y extensión y, a veces, su
cronograma) está inversamente relacionado con el nivel preliminar evaluado de control de riesgo. En
otras palabras, cuanto menor sea el nivel previsto evaluado de control de riesgo para una afirmación,
más evidencia se necesita para estar seguro de la efectividad operacional de las políticas y
procedimientos.
17.806 Debe llevar a cabo procedimientos de auditoría más allá de la investigación con el fin de
obtener evidencia de auditoría suficiente acerca de la efectividad del diseño y la implementación y
operación de los controles. Su entendimiento de los controles incluye aprender cómo los controles se
aplicaron en los momentos pertinentes, el grado de consistencia con que se aplicaron y quién o qué
medios se han aplicado, y también si los controles a probar dependen de otros controles indirectos, por
lo que podría tener que hacerse una prueba deefectividad operativa. Usted debe probar los controles
durante todo el período en el cual tiene la intención de confiar en los controles.
El factor más importante en el diseño de las pruebas de control interno es poner a prueba únicamente
aquellos controles que cuando funcionan eficazmente le ayudan a disminuir las pruebas de
confirmación en la medida en que la eficiencia global de la participación mejora.
Pruebas de los controles
17.807 Existen cuatro procedimientos, a menudo realizados simultáneamente en varias

combinaciones, que cuando se realizan para un número limitado de transacciones (tal vez una, dos o
tres transacciones de cada tipo significativo ([17.814)), constituyen lo que se llama un "tutorial". Tales
procedimientos respaldan una evaluación de control de riesgo ligeramente menor que el máximo.
Incluso cuando su juicio le dice que es necesario llevar a cabo estos procedimientos en una serie de
ocasiones, es decir, más de una vez durante el período de la auditoría con el fin de obtener evidencia
de la efectividad de la operación continua de los controles clave, por ejemplo, cuando no hay un “rastro
de papel " para su aplicación, todavía se conocen como tutoriales. Estos procedimientos se realizan a
menudo en relación con la obtención de un entendimiento del control interno ([17.818 - .822). Estos
son:
•Investigación ([17.808) del personal del cliente que lleva a cabo o supervisa la política o
procedimiento de control
•Inspección ([17.809) de los registros o documentos creados o usados
•Observación([17.810 - .811) de la aplicación de políticas de control y procedimientos

específicos, y
•Repetición de controles([17.812-.813) por parte del auditor de la política de control o

procedimiento.
17.808 La investigación implica cuestionar el personal del cliente que lleva a cabo o supervisa la
política de control de procedimiento en lugares donde las transacciones se procesan normalmente.
Sus preguntas deben incluir conversaciones con el controlador u otros empleados de supervisión de
cliente, los empleados que realizan las funciones, y las observaciones de cada proceso o
procedimiento de control clave. Por lo general, no debe considerar las investigaciones de una sola
persona como procedimientos de "prueba", se deben considerar pruebas sólo cuando son
corroborados por las investigaciones de otros u otros procedimientos.
17.809 La inspección implica el examen de la documentación o el resultado del cumplimiento o la

aplicación de la política de control o procedimiento. Es claramente diferente de, y no debe confundirse
con el término "observación", que se refiere al cumplimiento del acto (o actos) o con el desarrollo de la
política de control o procedimiento en sí.
17.810 La observación consiste en ver realmente que se cumpla la política, o se realice el

procedimiento de control. Luego de que un empleado le diga lo que hace, usted debe pídale que le
muestre cómo lo hace. La calidad de la evidencia aportada por la observación de una transacción en
"vivo" (una transacción en la que el empleado está llevando a cabo el procedimiento de control, o la
aplicación de la política de control) es normalmente mejor que la mera investigación. Sin embargo,
puede no ser práctico o necesario que la transacción sea "en vivo", siempre y cuando existan pruebas
del procedimiento que se realizó y se esté satisfecho con que la investigación del procedimiento de
control se lleve a cabo según lo previsto. Por ejemplo, el procedimiento de control de prueba podría
ser la aprobación de las facturas para el pago por el propietario y su aprobación se evidenciaría por
su firma en el cheque. Es posible que vea cheques pendientes de firma con facturas adjuntas y y le
pregunte al propietario/gerente qué haría si un cheque no va acompañado de una factura o de una
solicitud de cheque. Sin embargo, podría no ser necesario en verdad observar al propietario firmando
los cheques si usted puede inspeccionar los cheques con su firma.
17.811 La observación normalmente implica que usted ve:
• El procedimiento de control realizado (o política con la cual se cumple) según lo prescrito (y tal
como se documenta en un diagrama de flujo, la narrativa o en ambos, y el ciclo de Formatos
aplicables B-9)
• Quién realiza el control y que esa persona efectivamente lo realice
• Qué tipo de errores ocurren y su frecuencia
• Cómo se corrigen los errores.
17.812 La repetición de controles consiste en repetir, ya sea total o parcialmente, el mismo

procedimiento de control realizado por los empleados del cliente cuando sea práctico. (En algunos
casos no es práctico o posible repetir la política de control o procedimiento. Por ejemplo, normalmente
no se pueden repetir muchos conroles de TI desarrollados por el computador.) Para determinados
controles, la repetición de controles puede ser el procedimiento de prueba más fiable entre los
diferentes procedimientos que usted puede seleccionar. Por lo tanto, se recomienda su uso
cuando sea práctico, y normalmente se incluye la repetición de controles en las pruebas de
controles extendidas usadas para apoyar una evaluación de un riesgo de control bajo. Cabe
señalar que algunos de los procedimientos vueltos a cumplir también pueden tener características de y
ser usados como pruebas sustantivas corroborantes.
17.813 Puede volver a practicar procedimientos tales como la comprobación de la exactitud

matemática, comparar y contar. Por ejemplo, es posible probar que la conciliación de los saldos
entre dos informes está funcionando según lo designado por la obtención de la documentación por
parte del cliente, la comparación de los saldos de la conciliación con los respectivos informes y
documentos de apoyo que examinan las partidas de conciliación para determinar si efectivamente
hay elementos que reconciliar. También puede buscar en la explicación de la diferencia y la
resolución de las partidas de conciliación (por ejemplo, usted puede inspeccionar el asiento que
estaba preparado). Para un control de TI general que restrinja el acceso a la computadora, en casos
en los que usted no puede, literalmente, volver a practicar el procedimiento de control, usted puede
comprobarlo tratando de ganar acceso por sí mismo, o al hacer que un empleado no autorizado
intente acceder.
17.814 Cuando se realizan visitas guiadas, usted debe realizar sus consultas, observaciones e
inspecciones de documentos siguiendo usualmente una, dos o tres diferentes transacciones “en vivo”
de cada tipo significativo, que se procesen a través del sistema de contabilidad y los procedimientos
de control se aplican. Normalmente no es necesario hacer más sguimientos, a menos que usted
tenga dudas sobre si los controles están funcionando eficazmente durante todo el período de la
auditoría, por ejemplo, si hay un cambio en el personal esencial a la eficacia de un control clave.
Tampoco es necesario seguir la misma transacción a través de todo el sistema, siempre y cuando
usted observe cada proceso clave y el procedimiento de control y hable con la persona que realiza la
función.
17.815 Al realizar las pruebas de los controles, es necesario analizar si las políticas de control y
los procedimientos operaron de manera efectiva a lo largo del periodo de auditoría. Los factores que
podrían influir en la efectividad del diseño u operación de los procedimientos de control durante todo el
período de auditoría incluyen cambios en:
• El personal que realice y supervise el cumplimiento de los procedimientos de control
• Las políticas y procedimientos
• La naturaleza o el volumen de transacciones procesadas
17.816 Todas las pruebas de los controles que dependan en gran medida de procedimientos distintos
a la inspección de los documentos que contienen un "rastro de papel" adecuado ponen de manifiesto
que la eficacia de los controles es mayor, ynormalmente se realizan, en una fecha intermedia, por lo
general, al mismo tiempo (por razones de eficiencia) al que usted corrobore la exactitud de un
diagrama de flujo o narrativa. De esta manera usted puede asegurarse de que la prueba obtenida se
refiere al periodo que se audita y de que el procedimiento se realizó para apoyar la evaluación prevista
de control de riesgo. Por ejemplo, en un casino cuando el control primario de la integridad de los
ingresos son personas vigilando otras personas, las pruebas de los controles harán un fuerte énfasis
en los procedimientos de observación.
17.817 Cuando las pruebas de control se realizan en fechas intermedias, debe corroborar el
funcionamiento del procedimiento de control durante el resto del período de la auditoría (antes y
después de sus observaciones) al cierre del ejercicio al inspeccionar elementos tales como los
informes de excepción y la documentación de seguimiento y mediante la conducción de consultas
adicionales con otros individuos que se vean afectados por los procedimientos de control para
determinar si ha habido cambios significativos durante el período de la auditoría que requieran su
consideración en la estrategia de auditoría. Excepto, tal vez, por las razones descritas en los párrafos
anteriores, normalmente no es necesario repetir la observación o volver hacer los procedimientos.
Tutoriales
17.818 Los procedimientos llevados a cabo para obtener y corroborar el entendimiento del control
interno del cliente, tales como pueden representarse en un diagrama de flujo o narrativa, tienen como
objetivo principal determinar que los controles seleccionados (políticas o procedimientos de control) se
pongan en funcionamiento (se implementen) y hacer juicios para determinar que estos están
adecuadamente diseñados para lograr sus objetivos. Aunque estos procedimientos de auditoría no
están destinados a determinar si los controles clave están operando de manera efectiva, proporcionan
evidencia útil en este sentido. El auditor puede juzgar la evidencia obtenida de este modo como
suficiente para respaldar una evaluación de control de riesgos prevista de un poco menos que el
máximo. Estos procedimientos deben ser complementados o ampliados (véase el cuadro 6 tras ¶
13.908) para proporcionar evidencia suficiente para soportar una evaluación de riesgo de control
moderada o baja.
17.819 A pesar de que se deben documentar brevemente los procedimientos realizados únicamente
para determinar que las políticas de control representados en un diagrama de flujo o narrativa se han
implementado, no es necesario hacer un registro detallado de los documentos inspeccionados, sobre
qué, cuándo o quién ha realizado las investigaciones o los procedimientos de control observados , a
menos que la intención de utilizar los procedimientos sea como (o como parte de) una prueba de
controles para respaldar una evaluación de control de riesgo superior ligeramente por debajo del
máximo. Los procedimientos usados en apoyo de la evaluación de control de riesgo ligeramente
ligeramente por debajo del máximo para cualquier afirmación significativa se deben documentar como
una prueba de los controles (o parte de estos).
17.820 Los resultados de las pruebas de los controles deben evaluarse, y debe deterinarse si son
compatibles con (proporcione suficientes pruebas para apoyar) el nivel preliminar evaluado de control
de riesgo. Usted debe hacer investigaciones específicas para entender las desviaciones detectadas y
sus posibles consecuencias, y determinar si las pruebas de los controles podrían ser invocadas, si
pruebas adicionales son necesarias o los posibles riesgos de que existan distorsiones deben ser
abordados mediante procedimientos sustantivos. Si los resultados no son compatibles con el nivel
previsto evaluado de control de riesgo, la evaluación de control de riesgo tiene que revisarse y el
alcance de los procedimientos sustantivos planeados debe ajustarse en consecuencia.
17.821 Al evaluar la efectividad operativa de los controles pertinentes, también se debe evaluar si los
errores que han sido detectados por los procedimientos sustantivos indican que los controles no están
operando efectivamente. La ausencia de errores detectados por los procedimientos sustantivos, sin
embargo, no proporciona evidencia de auditoría de que los controles relacionados con la aseveración
probada son eficaces.
17.822 Cuando los aspectos dominantes de los componentes del control interno son evaluados como
susceptibles de causar controles más débiles de lo normal (¶ 13.883), en general o con respecto a
ciertos ciclos o aseveraciones importantes, la Firma puede desear reconsiderar su aceptación o
retención del compromiso, sobre todo si la debilidad percibida se deriva de preguntas sobre la
integridad de la gestión u otras condiciones que conduzcan a dudas sobre la capacidad de auditoría de
los estados financieros del cliente. Si se toma la decisión de procedercon el compromiso, esto debe
llevarse a cabo sobre la base de una evaluación de control de riesgo máximo (¶ 13.886) para las
afirmaciones significativas afectadas, por lo que requiere procedimientos sustantivos más amplios que
cuando es ligeramente menor que el máximo. Debe ejercerse extrema precaución si las dudas se
refieren a la existencia de inventarios o la exhaustividad de los ingresos debido a las limitaciones
prácticas de la disponibilidad de procedimientos de auditoría sustantivos suficientemente eficaces en la
presencia de un riesgo de control máximo.
Alcance de las pruebas de controles
17.823 Procedimientos mínimos (tutoriales) no se consideran suficientes para apoyar una evaluación
de control de riesgo como moderada o baja. En estas circunstancias, es necesario realizar una
prueba más extensa de los controles para llegar a una conclusión satisfactoria acerca de la
efectividad de la operación, incluyendo la idoneidad del diseño, y el grado de cumplimiento de los
procedimientos o políticas de control determinadas. Usted puede utilizar métodos de muestreo de
atributos (¶ 28,029-0.032) cuando se necesita un alto grado de confiabilidad para respaldar una
evaluación de control de riesgo moderado o bajo, y la inspección de los documentos proporciona
evidencia sustancial o la repetición de los procedimientos de control es práctica. Si se prueban unos
controles de TI generales y se comprueba que funcionan eficazmente, usted tendrá el entorno
necesario para probar los controles de aplicaciones de pruebas realizadas por computador, pero es
probable que necesite llevar a cabo otras pruebas para asegurarse que tanto los controles generales
principales de TI y los controles de aplicación que se han usado han funcionando eficazmente durante
todo el período de la auditoría (¶ 14.825). Si los controles generales de TI no operan de manera
efectiva, no se debe probar o depender de los controles de aplicaciónes realizados por computador.
17.824 Se utilizan pruebas extendidas de los controles internos para apoyar evaluaciones de control de
riesgo bajas y moderadas. La naturaleza, oportunidad y alcance de estos procedimientos debe ser
suficiente para mantener el nivel de dependencia previsto con el fin de limitar el alcance de las pruebas
sustantivas. Consulte la Tabla 6 tras ¶ 13.908 para una orientación detallada sobre el alcance de las
pruebas de control interno sobre la base de varias combinaciones de niveles de riesgo de auditoría y
evaluaciones de control de entorno.
Documentación de Pruebas de Control
17.825 Usted debe documentar los tutoriales aplicados a nivel de aserción en el Formato B-9TC,
Pruebas de Controles Internos. Se necesita documentación adicional en caso de pruebas de control
más amplias. La documentación de las pruebas de control usualmente deben incluir, como mínimo:
• Los controles probados
• Nombres y títulos de los empleados entrevistados
• Fechas de los procedimientos llevados a cabo
• Las operaciones observadas o sobre las cuales se repitió el procedimiento de control (por
ejemplo, el número de factura, número de cheque, nombre del cliente o nombre del fabricante,
la fecha de evaluación del informe y el período al que se refiere) y cómo se aplicó el
procedimiento de control
• Tipos de errores o desviaciones que se detecten y su frecuencia
• Qué errores o desviaciones se corrigen y quien los corrige
• Actualización de los procedimientos de prueba a fin de año
• Conclusiones sobre la efectividad operativa de los controles clave y la evaluación de control de

riesgos. (Funcinaron efectivamente los controles como se describe a lo largo del período de
auditoría, ¿y es apropiada la evaluación preliminar de control de riesgo?)
Conclusiones y documentación sobre las Evaluaciones de Control de Riesgos
17.826 Aunque una evaluación de control de riesgos máxima o ligeramente menor que la máxima debe
ser apoyada sólo por medio de la obtención de los procedimientos y la corroboración del entendimiento
del control interno, y no es probable que esta cambie una vez se haga, una evaluación moderada o
baja es preliminar hasta que se apoye en resultados favorables de las pruebas de los controles con un
alcance adecuado.
17.827 La manera en que las pruebas de los controles están documentadas es una cuestión de criterio
profesional. Este manual expone algunas ideas para su consideración. La documentación de la base de
la evaluación de control de riesgo debe ser apoyada por su referencia a pruebas documentadas de los
controles aplicados y sus resultados. Usted normalmente usará el ciclo de formato correspondiente B-9,
Lista de verificación de Evaluación de Riesgo de Ciclo, para guiar su evaluación y, en muchos casos,
para documentar la información significativa para cada ciclo. Sus conclusiones se registran en el
Formato B-9, Resumen e Instrucciones de la Evaluación de la Lista de Verificación de Ciclo de Riesgo.
El formato de resumen B-9 normalmente se prepara previamente (sujeto a cambios) antes de cualquier
B-9 de un ciclo individual con el fin de identificar ciclos y afirmaciones significativas y sus evaluaciones
tentativas de control del riesgo.
17.828 Por lo general, se deben preparar o actualizar las Formatos de ciclo B-9, en relación con la
preparación o actualización de diagramas de flujo o narrativas. Si se va a evaluar el riesgo de control
como bajo o moderado para ciertas afirmaciones importantes, también se deberá preparar el Formato
B-9TC y se deberán repetir las pruebas, por lo general al desarrollar sus procedimientos de
investigación, observación e inspección para corroborar los diagramas de flujo o narrativas.
Magnitud de las pruebas - Controles automáticos
17.829 Los estándares de auditoría enuncian que debido a que los controles TI son intrínsecamente
consistentes, una prueba de uno (o unos pocos) casos de un control automatizado deben ser
suficientes. La premisa subyacente es que los cambios en el programa son limitados y el acceso es
controlado (tablas, archivos y software), y que como consecuencia los controles automatizados
continúan funcionando. Si en los controles generales de TI hay debilidades evidentes, creemos que
sería poco probable que los controles de aplicación superen esas debilidades. Por lo tanto, en la
ausencia de unos controles generales de TI adecuados no se debe desperdiciar tiempo probando los
controles de TI, ya que no se puede considerar que sean confiables.
17.830 Algunos controles automáticos están vinculados con los archivos de datos que serán
cambiados frecuentemente, por ejemplo, los códigos de barras pueden estar relacionados con cambios
en los precios (supermercados y minoristas). Esos cambios deberían ser objeto de controles internos.
Los otros controles son transaccionales, no automatizados, por lo que una (o unas pocas) pruebas son
insuficientes para cumplir con nuestros objetivos de prueba.
Más información sobre la investigación
17.831 La investigación requiere habilidades de comunicación adecuadas (véase ¶ 40.850 - .855).

Para que sean eficaces, las investigaciones deben estar compuestas de:
• Preguntas generales y no estructuradas (Preguntas "abiertas" o de "respuesta abierta"): Evite
preguntas (cerradas) , que fomenten una respuesta "sí" o "no", sobre todo al principio del
interrogatorio. Las preguntas abiertas corroboran (o contradicen) si la información que usted ha
documentado en el diagrama de flujo o narrativa es la correcta. Por ejemplo, usted puede
preguntar, "¿Qué hace usted para asegurarse que se les cobró a todos los clientes?" o "¿Cómo se
manejan las quejas de los clientes?" Evite preguntas capciosas que podrían sugerir la respuesta
que le gustaría conocer (por ejemplo, "Usted revisa todos los endosos, ¿no?”).
• Preguntas de corroboración (o de cruce): Corrobore las respuestas al preguntarle a los
Supervisores sobre los deberes de los demás. Por ejemplo, si le pregunta a un empleado
acerca de los procedimientos que se utilizan cuando se detecta un error podrá confirmar la
respuesta con el empleado que hace el seguimiento. Cuando el resultado de la comprobación
se traduce en diferentes respuestas, habrá identificado problemas y/o inconsistencias que
requieren un seguimiento adicional. Puede que tenga que revisar el diagrama de flujo o la
narrativa si son incorrectas. Si un procedimiento de control no está funcionando eficazmente,
usted podrá cambiar su evaluación de control de riesgo para la afirmación y modificar su
alcance para las pruebas de confirmación.
• Enfoque de excepción: Sus preguntas deben centrarse en lo que sucede cuando el

procedimiento de controldetecta una declaración falsa o una instancia de incumplimiento de
otro procedimiento de control o de política. Usted debe saber lo que sucede cuando hay
desviaciones, quién hace el seguimiento y qué acciones tomar.
• Escucha activa: Manténgase alerta y escuche todo lo que el entrevistado dice, no sólo la parte
de larespuesta que afecta directamente a su pregunta. Por ejemplo, usted puede encontrar el
procedimiento de control de funcionamiento según lo prescrito, pero el empleado que realiza el
procedimiento de control lo hace de manera ineficiente. En este caso, es posible hacer una
sugerencia de servicio al cliente sobre la eficiencia a pesar de que esté satisfecho con la eficacia
del procedimiento de control.
CAPÍTULO 18: PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Evidencia de auditoría 18,001 18-1
Pruebas de asientos de diario 18,009 18-2
Pruebas primarias vs corroborativas 18,020 18-3
Fotocopias / Documentos Electrónicos 18,022 18-4
Pruebas sustantivas desarrolladas en fechas intermedias 18,023 18-4
Uso del trabajo de auditores internos en relación con las pruebas 18,024 18-4
sustantivas
Resumen 18,025 18-4

EE.UU.
Normas de los Estados Unidos, Políticas y Procedimientos 18,401 18-1
Confirmaciones externas 18,401 18-1
5/201218-1
CAPÍTULO 18: PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA
"El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría, de tal forma que permitan al
auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables
sobre las cuales basar la opinión del auditor."
Evidencia de auditoría
18.001 Las pruebas de auditoría (ya sea que se use o no el muestreo) son "sustantivas", cuando el
objetivo de la prueba es apoyar una conclusión sobre la probabilidad de errores significativos en los
estados financieros y las divulgaciones relacionadas. Los procedimientos de auditoría de varios tipos
se aplican también, como se discutió en el Capítulo 13, Control Interno, con el objetivo de corroborar
su entendimiento o probar la efectividad de la operación de las políticas y procedimientos de control.
Las pruebas de control se excluyen de la definición de las pruebas sustantivas a menos que también
tengan objetivos sustantivos. Estas se conocen como pruebas de "doble propósito" y normalmente
implican muestreo. (Los procedimientos de observación de inventario pertenecen a esta categoría,
consulte el Capítulo 19, Ciclo de Conversión, pero las las pruebas de desembolso de doble propósito
pueden ser más comunes.)
18.002 El objetivo de los procedimientos sustantivos es acumular pruebas suficientes y adecuadas

para limitar el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo para permitir la emisión de una
opinión. Los procedimientos detallados por la prueba (control, confirmación u observación), que usan
fuentes independientes fuera de la entidad, generalmente proporcionan la evidencia más fuerte y el
riesgo de detección más bajo, y por lo tanto, son más eficaces en la reducción del riesgo de
certificación.
18.003 Si determina que un riesgo valorado de error significativo al nivel de aseveración es un riesgo
importante, usted deberá aplicar procedimientos sustantivos que sean específicamente sensibles a
este riesgo. Cuando el enfoque a un riesgo significativo consista sólo de procedimientos sustantivos,
tales procedimientos deberán incluir pruebas de detalles (ISA 330,21 / 330,22 AU).
18.004 Independientemente del riesgo de errores significativos, se deben diseñar y aplicar

procedimientos sustantivos para cada clase material de transacciones, saldo de cuenta y divulgación.
Como mínimo, esto incluye estar de acuerdo o reconciliar los registros contables subyacentes a los
estados financieros (los cuales deben demostrarse en su documentación) y la evaluación de los
asiento de diario y otros ajustes hechos en el curso de la preparación de los estados financieros (ISA
330.18 y / .20 AU 330,18 y 21). Usted deberá considerar también la posibilidad de enviar
confirmaciones externas como los procedimientos sustantivos de auditoría. En el caso únicamente de
los ESTADOS UNIDOS ver ¶ 18.401.
18.005 Al diseñar y aplicar procedimientos de auditoría, debe considerar la relevancia y fiabilidad de la

información que se utilizará como evidencia de auditoría (ISA / AU 500.7). Al seleccionar o diseñar
procedimientos sustantivos, el auditor debe considerar que:
• La evidencia obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad suele ser más
confiable que la evidencia proporcionada por el cliente u otras partes responsables
• La información obtenida a partir del conocimiento personal directo del auditor (por
ejemplo, mediante inspección física, observación o cálculo) suele ser más persuasiva que
la información obtenida indirectamente
• Las aseveraciones de los estados financieros elaboradas bajo una estructura de control
interno efectivo son generalmente más fiables que las desarrolladas en la ausencia de
controles efectivos
• Las pruebas sustantivas de saldos de cuentas son más confiables cuando se realizan a
partir de las fechas más cercanas, y menos fiables cuando se realizan a partir de fechas
más alejadas de la fecha del balance.
18.006 Al utilizar la información producida por la entidad, se debe evaluar si la información es

suficientemente confiable, incluyendo la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e
integridad de la información, y evaluar si la información es suficientemente precisa y detallada (ISA /
AU 500.9).
18.007 Si la evidencia de auditoría ha sido elaborada por expertos de la gerencia, se debe evaluar la
competencia, capacidad y objetividad del experto, obtener una entendimiento de la obra, y evaluar la
conveniencia del trabajo como evidencia de auditoría para la aseveración relevante (ISA / AU 500.8) .
18.008 Al diseñar las pruebas de controles y las pruebas de detalles, se debe determinar un medio de
selección de elementos para pruebas que sea eficaz en el cumplimiento de la finalidad del
procedimiento de auditoría (ISA 500.10 / 330.25 AU). Si la evidencia de auditoría obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra fuente o si tiene dudas sobre la fiabilidad de la
información, debe determinar qué modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría son
necesarios (ISA 500.11 / 330.10 AU).
Pruebas de asientos de diario
18.009 Si se realiza suficiente trabajo de auditoría y de fondo sobre los saldos de cuenta y las clases
de transacciones para reducir el riesgo de error material a un nivel aceptablemente bajo, normalmente
no será necesario centrarse en gran medida en los asientos de diario. Sin embargo, las normas de
auditoría requieren que se realicen algunas pruebas de asientos de diario, recurrentes y no recurrentes
y otros ajustes, como aquellos realizados fuera de los libros de contabilidad en el proceso de
preparación de declaraciones financieras (por ejemplo, las entradas de consolidación y reclasificación)
(ISA / AU 240.32a).
18.010 Adicionalmente, cuando el alcance de las pruebas sustantivas se reduce como resultado de
unas evaluaciones de riesgo de control moderadas o bajas, el riesgo inherente de errores significativos
resultantes de asientos del diario inadecuados aumenta considerablemente. Esto se debe a que los
controles en los cuales usted normalmente confía y pone a prueba para reducir el alcance de las
pruebas sustantivas de los saldos y transacciones tienen poco o ningún impacto en el riesgo asociado
con los asientos de diario.
18.011 Por lo tanto, para hacer frente al riesgo de que una anulación por parte de la administración
podría ocurrir y no sea detectada, se deben diseñar procedimientos de auditoría para evaluar la
idoneidad de los asientos de diario y otros ajustes que se hacen en la preparación de los estados
financieros (por ejemplo, en los ajustes efectuados directamente con los proyectos de declaraciones
financieras). Usted debe:
• Entender el proceso de reporte de información financiera, la extensión de su uso y los
controles sobre los asientos de diario y otros ajustes
• Considerar el alcance de otras pruebas sustantivas planeadas y su relación inversa con el
riesgo de error resultante de asientos de diario inadecuados
• Identificar y seleccionar los asientos de diario y los ajustes para las pruebas
• Determinar el calendario y el alcance de sus pruebas de asientos de diario y de control interno
sobre los asientos de diario.

18.012 Como primer paso, es importante entender el proceso de información financiera y los controles
sobre los asientos de diario y ajustes, incluyendo la identificación del tipo, el número y la cantidad de
asientos de diario usualmente creados (¶ 5.810, 9.802 - .803, 13.803 y .827). También debe recoger
información sobre quién puede iniciar asientos en el libro mayor o en los sistemas de procesamiento
de transacciones, qué aprobaciones se requieren y cómo se registran las asientos de diario (por
ejemplo, en línea directamente en el libro mayor o iniciadas en papel e ingresadas en modo lote).
Usted puede encontrar, por ejemplo, que la empresa utiliza asientos de diarioque están
preformateados con números de cuenta y criterios específicos de aprobación de los usuarios. Puede
haber controles automatizados que produzcan un informe de excepción para los asientos que se
registran y procesan fuera de los parámetros conocidos. Se debe comprender el diseño de estos
controles y determinar si son adecuados y que han sido puestos en operación.
18.013 El siguiente paso es determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas que se van
hacer con respecto a los asientos de diario y otros ajustes. En este sentido, se debe considerar la
efectividad de los controles sobre este aspecto del proceso de información financiera. Cuando hay
numerosos asientos de diario, y la aplicación de controles sobre su uso (por lo general un proceso de
aprobación) está debidamente documentada o es auditable, es ordinariamente apropiado usar una
combinación de control interno y pruebas sustantivas, o una prueba de "doble propósito" ([18.001).
18.014 Use su evaluación de los riesgos de error significativo por fraude para ayudar a identificar
clases específicas de asientos de diario que podrían ser apropiadas para las pruebas y para ayudar
a determinar el alcance de las pruebas necesarias. Además, usted tendrá que mirar los procesos
específicos de la empresa con el fin de diseñar procedimientos eficaces (por ejemplo, si el sistema
es manual, automatizado, o una combinación de los dos).
18.015 Sus procedimientos deben, por lo menos, incluir la inspección de la contabilidad general para
identificar los para probar y examinar el apoyo a esos artículos. Tenga en cuenta que las (y ajustes)
pueden estar en forma electrónica o en papel, y que el tipo de datos deseados a menudo determinará
si un especialista de TI debe ser consultado. De hecho, podría ser necesario el uso de equipo de
muestreo o técnicas de auditoría asistidas sólo para identificar los asientos a probar.
18.016 Tenga en cuenta, sin embargo, que las pruebas sustantivas de los asientos de diario por lo
general deben considerarse como corroboración, más que como pruebas primarias, de los saldos
afectados por estos y deben probarse principalmente por otras pruebas sustantivas más directas.
18.017 Dado que las conclusiones sobre los saldos de las cuentas se basan en otras pruebas
soportadas por la evidencia adicional proporcionada por las pruebas de asientos de diario, el número
de asientos de diario a ensayar se suele seleccionar juiciosamente y sin proyección de los resultados
intentados por la prueba. Sin embargo, unos resultados inaceptables sospechosos o de otra índole,
deben tratarse adecuadamente, probablemente en los ajustes de alcance y, posiblemente mediante la
reconsideración de la decisión de aceptación/retención del cliente si la integridad de la administración
se pone en duda como consecuencia de ello.
18.018 Al decidir sobre el calendario de las pruebas, tenga en cuenta que los asientos fraudulentos en
el diario se hacen a menudo al final de un período de referencia. Sin embargo, ya que pueden ocurrir
en cualquier momento durante el período, suele haber una necesidad de poner a prueba todo el
período de auditoría.
18.019 Como la documentación de los procedimientos para probar los asientos de diario es un asunto
de juicio profesional. Algunos practicantes ven este trabajo como parte de los controles de prueba, en
cuyo caso los Formatos B-2A y B9 pueden ser útiles. Otros practicantes ven el trabajo como algo
separado de los controles de prueba.
Pruebas "Primarias" vs "corroborativas"
18.020 En el capítulo 12, Evaluación de Riesgos de Auditoría ([12.802), se indicó que el riesgo de
detección de dos o más procedimientos sustantivos aplicados con el mismo objetivo se pueden
combinar para reducir en gran medida el riesgo de auditoría con una ganancia sustancial en eficiencia.
Cuando usted aplica más de una prueba sustantiva a la misma población en apoyo de la misma
afirmación, la prueba más importante (la que tiene la mayor precisión o el menor riesgo de detección)
se conoce como la prueba "principal", y las otras pruebas sustantivas aplicadas, con el fin de reducir el
alcance de, o de agregar eficacia a la prueba principal se denominan pruebas "corroborativas". En
consecuencia, una prueba primaria proporciona la principal fuente de evidencia sobre una afirmación y
una prueba corroborativa proporciona evidencia adicional para apoyar y reducir el alcance de la prueba
principal.
18.021 A veces dos (o más) pruebas se aplican y ninguna es claramente primaria; ambas pueden ser
referidas como corroborativas. Cuando las pruebas de corroboración se aplican para el mismo objetivo
de auditoría, sólo debe haber una conclusión de auditoría de los resultados de la prueba principal (si la
hay). Consulte también el Capítulo 10 para obtener orientación sobre las afirmaciones, ¶ 12.843 - .859
sobre el riesgo y el Capítulo 15, Importancia relativa.
Fotocopias / Documentos Electrónicos
18.022 Tenga en cuenta que la disponibilidad únicamente de documentos fotocopiados o electrónicos

cuando se esperan los documentos en forma original representa un riesgo. Dado que los avances
tecnológicos han permitido en gran medida la alteración de documentos, debe ejercer escepticismo
profesional cuando estos spresenta con excepción de los documentos originales. Tenga en cuenta la
necesidad de obtener documentos originales para comprobar su conformidad con los duplicados.
Pruebas sustantivas desarrolladas en fechas intermedias
18.023 Si las condiciones lo permiten, a menudo es deseable aplicar pruebas sustantivas importantes
en fechas intermedias, por ejemplo, confirmar las cuentas por cobrar o vigilar los inventarios físicos, a
pesar de que normalmente esto implica gastar más horas en la auditoría (la necesidad de un
despliegue), ya que permite:
• Un descubrimiento, consideración y resolución temprana de asuntos importantes o

problemáticos
• Ffinalización temprana de la auditoría y, potencialmente, mayor satisfacción del cliente
• Una utilización más productiva del personal y disminución de las cargas de trabajo de
temporada alta.
Consulte el Capítulo 16, Actualización de Procedimientos de auditoríaintermedios para mayor

discusión.
Uso del trabajo de auditores internos en relación con las pruebas sustantivas (ISA / AU 610)
18.024 Usted puede utilizar el trabajo de los auditores internos para reducir la naturaleza, cronograma
y duración de los procedimientos sustantivos de auditoría en casos en los que se haya evaluado
satisfactoriamente la competencia y objetividad de los auditores internos, y estos no hacen trabajo
subyacente en afirmaciones significativas. Consulte el Capítulo 34, Uso del trabajo de los auditores
internos, para orientación en esta área.
Resumen
18.025 En las pruebas sustantivas, su objetivo es llegar a la conclusión de que las cantidades
registradas no presentan errores graves.
18.026 Una vez que haya determinado que existe una dirección principal de riesgo inherente, o use su
evaluación de control de riesgo para reducir el alcance de una prueba sustantiva, usted debe
considerar si los resultados de la prueba sustantiva son consistentes con las evaluaciones de riesgo.
Usted hace una evaluación antes de la conclusión de la auditoría sobre si las evaluaciones de los
riesgos de error significativo a nivel de aseveración siguen siendo apropiadas (ISA 330.25 / 330.26
AU). Por ejemplo, si ha seleccionado una muestra de las cuentas por cobrar para su confirmación, con
el riesgo de control evaluado como moderado y una tasa de errores esperada del 1%, y se encuentra
con una tasa de 3% de errores en la muestra, esto podría indicar que el procedimiento de control no
funciona como bien como esperaba. Por lo tanto, es posible revisar su evaluación de control de riesgo
(hacia arriba) y ampliar su muestra o, en su defecto, evaluar los resultados con un menor riesgo de
aceptación incorrecta de lo que habría sido utilizado con una evaluación de control de riesgo más alto.
Esto se traduciría en un error proyectado más grande. Si los resultados son inaceptables, debe
considerar la realización de un procedimiento de corroboración en esta área o ampliar su alcance a
otra área más eficiente.
18.027 Cada prueba sustantiva primaria (diferete a las pruebas de 100%, para las cuales se conocen
los errores detectados) requiere de una proyección (estimación) de errores sobre la población. (Los
resultados de las pruebas de corroboración son considerados al hacer la proyección, pero no producen
proyecciones de errores por sí mismos.) Los errores conocidos y proyectados que no han sido
registrados por el cliente deben ser acumulados en el Formato B-10, Resumen y evaluación de errores
no corregidos (¶ 39.801 - .813).
18.028 Debe identificar las consideraciones que le hacen seleccionar más o menos procedimientos
precisos y fiables (un alcance "superior" o "inferior") en la planificación de su estrategia de auditoría
sustantiva para diversas aseveraciones de los estados financieros. Estas opciones funcionan en
conjunción con otras y afectan la naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos que usted
seleccione. Un resumen de estas consideraciones se encuentra en la primera tabla a continuación. La
segunda tabla es un resumen de formas en las que se aumenta o reduce el alcance basado en estas
consideraciones.
RESUMEN DE LOS DETERMINANTES DE ALCANCE SUSTANTIVO
Mayor alcance (menos riesgo de detección) Menor alcance (Más riesgo de detección)
• Alta precisión deseada •Baja precisión deseada
• Baja importancia relativa •Alta importancia relativa
• Bajo riesgo de auditoría aceptable •Alto riesgo de auditoría aceptable
• Riesgo inherente más significativo •Riesgo inherente menos significativo
• Máximo control de evaluación de riesgos •Mínimo control de evaluación de riesgos
RESUMEN DE LAS TÉCNICAS DE AJUSTE DE ALCANCE SUSTANTIVO
Mayor alcance (menos riesgo de detección) Menor alcance (Más riesgo de detección)
• Más pruebas de detalles • Más procedimientos analíticos

• Un muestreo más •Más de 100% de pruebas de las
poblaciones estratificadas
• Umbrales más bajos para el 100% de los • Umbrales más elevados para el 100% de los
estratos examinados estratos examinados
• Todo el trabajo sustantivo se hace a la fecha • Un trabajo más sustantivo posterior a la fecha
del balance del balance
• No hay dependencia en el trabajo de los • Se basa más en el trabajo de los auditores

auditores internos internos
18.029 También se puede reducir el riesgo de detección cuando sea necesario mediante la asignación
de personal más experimentado, incrementando la supervisión, o por lo general ejerciendo un mayor
grado de escepticismo y sensibilidad profesional.
18.030 Usted debe concluir si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada y debe
considerar toda la evidencia relevante en la formación de una opinión, sin importar si parece corroborar
o contradecir las aseveraciones de los estados financieros (ISA 330.26 / 330.27 AU).
18.031 Si no se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre una afirmación

importante de los estados financieros, debe obtener evidencia de auditoría adicional. Si usted no
puede obtener suficiente evidencia apropiada de la auditoría, deberá expresar una opinión con
salvedades o abstenerse de opinar (ISA 330.27 / 330.28 AU).
18.032 Para las empresas que cotizan en bolsa, también debe obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría respecto a la presentación y divulgación de información segmentada de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable al obtener una entendimiento de los métodos usados en la
determinación de la información por segmentos, al evaluar los métodos, al probar la aplicación, y al
realizar procedimientos de auditoría analíticos o de otro tipo (ISA 501.13 / 501.25 AU).
18.033 - .400 no usado.

(Consulte el Capítulo 24, El ciclo de ingresos)
Normas de los Estados Unidos, Políticas y Procedimientos
Confirmaciones externas
18.401 Utilice procedimientos de confirmación externa de las cuentas por cobrar, excepto en una o
más de las siguientes circunstancias:
(a) El saldo de la cuenta general es inmaterial,
(b) Los procedimientos externos de confirmación de las cuentas por cobrar serían ineficaces,
(c) Su nivel evaluado de riesgo de error material a nivel de aseveración relevante es bajo, y los
otros procedimientos sustantivos planificados manejan el riesgo evaluado.
En muchas situaciones, el uso de procedimientos de confirmación externa de las cuentas por cobrar y
la realización de otros procedimientos sustantivos son necesarios para reducir el riesgo valorado de
error significativo a un nivel aceptablemente bajo (AU 330.20).
18.402 Usted debe incluir en la documentación de la auditoría los fundamentos para cualquier decisión
de no utilizar procedimientos externos de confirmación de las cuentas por cobrar, cuando el saldo de la
cuenta es material (AU 330.32).
CAPÍTULO 19: EL CICLO DE CONVERSIÓN
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
El ciclo de conversión 19,001 19-1

EE.UU.
Auditoría de inventario, contabilidad y presentación de informes en los
19,401 19-1
EE.UU.
Caída de los mercados 19,401 19-1
Último en entrar, Primero en salir (LIFO) 19,402 19-1
Concentraciones de riesgo 19,410 19-2
Valuación 19,412 19-3
APÉNDICE
Apéndice
Planeación de la Auditoría de Inventarios 19,802 19-1
Observaciones del inventario físico 19,821 19-5
Locaciones múltiples de inventario 19,839 19-7
Inventariadores profesionales 19,841 19-8
Conteos de prueba 19,844 19-8
El control de los medios de conteo 19,855 19-10
Cortes 19,860 19-11
Otras preocupaciones 19,869 19-13
Inventarios en los bodegas públicos 19,872 19-13
Valuación de inventarios 19,874 19-14
Primero en entrar, primero en salir 19,881 19-15
La identificación específica 19,883 19-15
Costo promedio 19,884 19-15
Asignaciones y Ajustes por valoración 19,886 19-16

Uso de especialistas como soporte en las pruebas de valoración 19,891 19-16
Inventarios manufacturados 19,892 19-17
Sistemas de costos estándar 19,903 19-19
Inventarios mayoristas (distribuidores) 19,916 19-20
Procedimientos analíticos 19,918 19-21
Fraude de inventario 19,922 19-21
Lista de ideas
Lista de ideas 19-1
CAPÍTULO 19: EL CICLO DE CONVERSIÓN
Nota para los usuarios: los capítulos 19-24 de este manual tratan la auditoría por ciclos. Este material
expone la metodología CH de auditoría Internacional. En su caso, las normas de auditoría pertinentes
se citan, pero gran parte del material en estos capítulos es el mejor material de prácticas.
19.001 El inventario de observaciones que manejan la existencia y condición del inventario

generalmente requeridos por la NIA / AU 501, Evidencia de Auditoría - Consideraciones específicas
para los elementos seleccionados.
19.002 El trabajo de valoración necesario para inventarios no están enumerados específicamente en

ISA / AU 501, pero tratados en general en ISA / AU 500, Evidencia de auditoría, y en mayor medida
por ISA / AU 540, Estimación de contabilidad que incluye valor justo, al igual que la obsolescencia de
inventarios como tal son estimados y el valor neto de realización (como en el valor realizable neto o
costo menor) son conceptos de valor justo.
19.003 Los requerimientos ISA / AU 501 se discuten a continuación. Hay material adicional relativo a
las observaciones de inventario en el Apéndice. Los principios expresados en ISA / AU 500 e ISA /
AU 540 se describen en el Apéndice.
19.004 Usted debe planear las observaciones de inventario (toma de balances) con suficiente
antelación a la fecha prevista. En primer lugar, debe revisar ordinariamente los procedimientos de
recuento de los clientes y sus instrucciones a su personal, así como un recorrido por la bodega y
otras instalaciones que contengan existencias (para entender el diseño) de forma que pueda
sugerir mejoras, si es necesario. Este tour también le ayuda a identificar problemas potenciales,
por ejemplo, elementos difíciles de contar, materiales de lento movimiento y materiales obsoletos y
defectuosos o inventario en consignación. Usted debe observar el recuento de la administración del
inventario, revisar el inventario y hacer conteos de prueba (NIA 501.4 / 501.11 UA).
19.005 Si el cliente tiene un sistema de inventario perpetuo, incluso si no es confiable para fines de
auditoría, los registros perpetuos pueden ser útiles en la planificación para ayudarle a entender la
composición del inventario en la selección de artículos de alto valor antes de la observación de
conteos de prueba.
19.006 Si el inventario se debe contar en una fecha distinta a la fecha de los estados financieros,
tendrá que llevar a cabo procedimientos adicionales para determinar si los cambios entre las fechas
están debidamente registrados (ISA 501,5 / 501,12 UA).
19.007 Si la asistencia al conteo no es práctica (esto debe ser una ocurrencia rara) tendrá que
realizar procedimientos alternativos para obtener evidencia suficiente y apropiada en cuanto a la
existencia y el estado físico del inventario tales como observar algunos conteos de inventario en
fechas alternativas (ISA 501,6 / AU 501.13).
19.008 Si la asistencia al conteo no se puede realizar, y no es posible realizar procedimientos

alternativos que proporcionen evidencia suficiente y adecuada sobre la existencia y el estado del
inventario, usted tendrá que modificar su informe de acuerdo con ISA / AU 705, o en algunos casos
retirarse del compromiso (ISA / AU 705.13).
19.009 Si las cantidades materiales de inventario están bajo la custodia de terceros, usted deberá
obtener evidencia suficiente y adecuada en cuanto a la existencia y condición física, ya sea por
medio de la confirmación de un tercero, o por observación en las instalaciones del tercero (ISA 501,8
/ AU 501.15).
19.010 Como parte de los procedimientos dirigidos a inventario, también deberá determinar si el
inventario final está de acuerdo con la observación en cuanto a cantidades (ISA 501.4 (b) / AU 501.4
(b)).
19.011 - .400 no usado.

Requerimientos de auditoría, inventario, contabilidad y presentación de informes en los

EE.UU.
Caída de los mercados
19.401 Para efectos del reporte intermedio de información financiera, la disminución del mercado que
razonablemente se puede esperar para invertir en el mismo año fiscal (caídas temporales) no
necesita ser reconocida en el período de transición (FASB ASC 270-10-45-6).
Último en entrar, primero en salir (LIFO)
19.402 El método LIFO asume que las últimas compras se usaron primero. El costo del inventario
final incluye las compras más antiguas. El aumento en el inventario de período a período resulta en
capas sucesivas de inventario. Cuando el inventario disminuye, los costos agregados más
recientemente se eliminan. Una vez que se elimina una capa, los costos mayores asociados con él
son eliminados del inventario final y no pueden ser sustituidos. Bajo el método LIFO, una vez los
inventarios crecen yy las cantidades de inventario final son mayores que las cantidades iniciales, los
costos más antiguos se mantienen en el inventario.
19.403 LIFO es extremadamente complejo, hay muchas opciones y variaciones (por ejemplo, hay un
LIFO especial, al por menor, y hay muchas maneras diferentes de definir "fuentes" LIFO) y, en
muchos sentidos, los cálculos LIFO se basan en convenciones más bien arbitrarias. Además, las
regulaciones del IRS para el LIFO contienen algunos requisitos computacionales diferentes de los de
las normas contables. Estos factores por sí solos contribuyen sustancialmente al riesgo inherente. En
consecuencia, los auditores asignados para auditar los inventarios LIFO deben estar familiarizados
con requisitos contables voluminosos, y normalmente deben estar asistidos por un especialista en
impuestos con conocimientos en la normativa LIFO para asegurar que los beneficios fiscales del
cliente están debidamente preparados y los pasivos por impuestos son calculados y clasificados
correctamente. (En los EE.UU., consulte el documento sobre temas AICPA, Identificación y discusión
de ciertas cuestiones de contabilidad financiera y presentación de informes relativos a los inventarios
LIFO).
19.404 El método LIFO podría aplicarse a cada elemento del inventario cuando el cliente utiliza un
sistema perpetuo o periódico. Los registros perpetuos pueden mantenerse sobre la base de los
costos y las cantidades o cantidades. Para simplificar el mantenimiento de registros, el método de la
la unidad LIFO se traduce en una acumulación de compras ponderadas promedio durante un período
y las adiciones al inventario durante el período se valúan utilizando la media ponderada.
19.405 Cuando se mantienen los registros LIFO para los artículos individuales, se incrementa una
mezcla de producto cambiante y la liquidación de algunos elementos en el inventrio mientras que
algunos elementos similares se incrementan, lo cual con el tiempo se traduce en la eliminación de
las capas más antiguas de costes y resultados LIFO en el inventario que se realiza al costo actual.
Para superar este problema, se desarrolló un método llamado "LIFO de valor de dólar". Cuando un
cliente utiliza este método, agrupa artículos similares de inventario en grupos. Al final del periodo,
el inventario final de cada agrupación se determina en términos de sus precios base año. Para
calcular el valor del inventario final, utilizando LIFO de valor de dólar el cliente realiza los siguientes
pasos:
• Obtener el valor del inventario final a precios de fin de año.
• Obtener el valor del inventario final a precios base del año.
• Cuando el inventario final a precios base del año es mayor que el inventario inicial a precios
base del año se crea una nueva capa.
• M
ultiplique la nueva capa por el porcentaje de aumento o disminución de los precios del
índice base del año.
• Cuando el inventario final a precios del año base es menor que el inventario a precios del año
base, se liquidan las capas de inventario.
• La liquidación de inventario LIFO tiene lugar en retrospectiva desde la capa añadida más
recientemente.
19.406 Cuando no se ha realizado una auditoría a un cliente LIFO antes, se prueban los costos base
del año, los índices LIFO y las capas. Una vez que haya efectuado una auditoría al cliente, sólo tiene
que realizar pruebas de precios en la capa LIFO del año en curso porque las capas de los años
anteriores ya fueron probadas. Normalmente, se selecciona una muestra de los costes a ensayar, se
realiza un nuevo cálculo de los valores e índices LIFO (o se prueban los índices con las fuentes
publicadas).
19.407 Para probar la capa base del año, se trazan los precios del producto con las facturas de los
proveedores o con las listas de precios. Cuando usted añade capas de prueba después del año
base, se prueba el inventario final a costos actuales con los vendedores de facturas o listas de
precios. El índice actual es en general el inventario final al costo actual dividido por el inventario final
a costos del año base (el método de doble extensión). Un cliente puede obtener un índice de fuentes
industriales o gubernamentales (método del índice externo), aplicando un índice acumulado en el
valor en dólares del inventario final (método eslabón de la cadena), o calculando el índice de
utilización de precios de la muestra (método del índice interno).
19.408 La designación de capas LIFO es, por definición, una determinación anual. Por lo tanto, la
valoración intermedia de inventario LIFO requiere una estimación sustancial (de cosas tales como
los precios de compra futuros, el cronograma de las compras de fin de año y los niveles de
inventario, por producto, línea de producto o por fondo LIFO). Es aún más complejo que los cálculos
anuales LIFO y es algo extremadamente difícil de auditar.
19.409 Es habitual que las empresas que usan LIFO revelen lo que habrían sido los valores de
inventario si se llevasen a FIFO. Si estos datos se divulgan, es necesario aplicar pruebas de precios
también para el valor FIFO. Dependiendo de la tasa de rotación y otras características del inventario,
a menudo esto requiere ampliar la prueba precio aplicada a la capa LIFO del año actual. El alcance
de las pruebas necesarias depende de la importancia de la información divulgada. Por ejemplo,
muchas empresas están bajo las restricciones escritas del convenio de préstamo ([21.411 - .425)
antes de que adoptaran LIFO, y por lo tanto las pruebas de coeficiente se calculan sobre la base de
FIFO. Además, muchas empresas públicas cuyas acciones se negocian en gran medida sobre la
base de los informes de analistas de valores son evaluados por los analistas de ingresos en función
del rendimiento convertido a FIFO. En estas situaciones, la FIFO puede ser tan importante como (o
más importante que) los valores LIFO. En otras circunstancias, es posible auditar los valores FIFO
en un umbral especial, la importancia más alta (PDAUM) para las aseveraciones de presentación y
divulgación ([15.823).
Concentraciones de riesgo
19.410 Cuando se auditen compras e inventarios, es necesario ser conscientes de las

consecuencias de la vulnerabilidad del cliente a cambios adversos en las condiciones económicas
regionales (concentración de riesgo de mercado) como a la realización de la aseveración de
valuación (para amortizaciones corrientes necesarias) o a la presentación y divulgación de
afirmación (para posibles futuras amortizaciones necesarias), sobre todo si ha habido o puede haber
una reducción en la actividad de ventas, o en el beneficio bruto o en la tasa de rotación de
inventario. La divulgación de la vulnerabilidad a las concentraciones de riesgo de mercado relativas
a los inventarios es uno de los requisitos contables ([5.406 - .412), así como la vulnerabilidad a las
concentraciones de las fuentes de abastecimiento.
19.411 Cuando las fuentes de suministro de la compañía son limitadas, es necesario considerar si
esta es suficientemente vulnerable a un " impacto grave" para su operación como para exigir la
divulgación en virtud de las normas contables. Además, si las fuentes de suministro de un cliente son
innecesariamente concentradas (lo que se traduce en compras que se hacen con sólo unos pocos de
los muchos posibles proveedores), usted debe considerar las pruebas en relación a de los precios de
compra de otros proveedores. Unos precios excesivos podrían significar inventarios sobrevalorados
y ser indicativos de un posible esquema de sobornos. Lo mismo es cierto para las compras de
suministros no inventariables o de otros bienes y servicios (¶ 20.810).
Valuación
19.412 La norma de valoración de los EE.UU. para el inventario es el menor entre el costo y el
mercado (FASB ASC 330-10-35). El "Mercado" puede, O NO ser el mismo que el valor neto de
realización. Al determinar el valor de mercado, aplican dos puntos de referencia. El mercado no
puede exceder el valor neto de realización (techo), ni puede ser inferior al valor neto de realización
para un margen de beneficio normal reducido (suelo). El valor neto realizable es el precio estimado
de venta, menos los costos de terminación y disposición. A diferencia de las normas internacionales
que permiten la reversión de amortizaciones por deterioro, los PCGA de los EE.UU. no lo permiten
(Capítulo 30, Deterioro del valor).
19.413 - .800 no usado.

APÉNDICE
19.801 El ciclo de conversión incluye todas o algunas de las cuentas y las actividades relacionadas
con la compra, producción, mejora, envasado y almacenaje de productos (o servicios) para su
reventa. La cuenta principal incluída en este ciclo es el inventario (mercadeo, materias primas,
productos en proceso o productos terminados), y puede incluir ciertos elementos de costo de los
bienes vendidos, por ejemplo, compras, descuentos en compra, flete, mano de obra directa y gastos
generales de fabricación, aunque los procedimientos de auditoría relacionados con estas cuentas
se incluyen a menudo en otros ciclos, por ejemplo, los gastos o nómina.
Planeación de la Auditoría de Inventarios
19.802 El inventario es generalmente un elemento importante en el balance, y a menudo es el más

grande. Además, el inventario es a menudo el área más compleja, difícil y que requiere más tiempo
del compromiso de auditoría. Debido a la importancia de los inventarios y las cuentas relacionadas
con los estados financieros, y la amplia variedad e importancia de los factores de riesgo inherente y
de control que deben ser abordados, la planificación cuidadosa es a menudo más importante para
asegurar una auditoría eficaz y eficiente de los inventarios que en cualquier otra auditoría área.
19.803 Usted debe planear las observaciones de inventario (por lo general requeridas por la NIA / AU
501) con suficiente antelación a la fecha programada. En primer lugar, debe revisar usualmente los
procedimientos de recuento de los clientes y sus instrucciones a su personal, así como un recorrido
por la bodega y otras instalaciones que contengan existencias (para entender el diseño) para que
puedan sugerir mejoras, si es necesario. Este tour también le ayudará a identificar problemas
potenciales, por ejemplo, elementos difíciles de contar, de movimiento lento, materiales obsoletos y
defectuosos o acciones de seguimiento. Si el cliente tiene un sistema de inventario perpetuo, incluso
si no es confiable para fines de auditoría, los registros perpetuos pueden ser útiles en la planificación
para ayudarle a entender la composición del inventario en la selección de artículos de alta en dólares
antes de la observación de conteos de prueba.
19.804 Laplanificación del cliente debe incluir la organización del inventario a fin de que los artículos
"similares" estén en el mismo lugar, la identificación de artículos obsoletos y la restricción del
movimiento de las mercancías durante el recuento de inventario. El cliente debe tener suficiente gente
para contar el inventario y debe tomar medidas para que estos se queden hasta que hayan
completado sus procedimientos. El cliente debe escribir instrucciones detalladas para las personas
responsables de contar inventario. Para el recuento, se prefiere el uso de etiquetas pre-numeradas u
hojas con las líneas numeradas pares. Muchos clientes han implementado sistemas de códigos de
barras. Estos sistemas agilizan los conteos, pero pueden presentar problemas especiales de
identificación y fijación de precios si la codificación está equivocada o si es la codificación de archivos
maestra se cambia y los precios de partida no se cambian automáticamente.
19.805 Usted debe considerar qué medidas deben tomarse para controlar el flujo de bienes físicos
entre dos o más departamentos durante el conteo físico. Cuando el cliente es incapaz de detener la
producción durante el conteo, deben estar preparados registros o documentos para la reconciliación
posterior al conteo del inventario final. Usted debe mantener el control de las hojas o etiquetas
utilizadas para registrar el conteo de inventario. Esto se puede hacer por medio de la distribución de
un número de etiqueta de grabación, la conciliación de las etiquetas usadas y sin usar después de la
cuenta, o al registrar el número de hojas de recuento distribuidas y la conciliación después de la
cuenta. A menudo, es fácil obtener fotocopias de las hojas de recuento al final de la observación de
inventario. Al final de la cuenta, las etiquetas no utilizadas o las hojas y las líneas deben estar
claramente marcadas.
19.806 Usted debe escribir un plan de observación de inventario. (Esto podría ser un plan por
separado o parte del plan de auditoría del ciclo regular de conversión.) El plan debe incluir medidas
para cubrir, con suficiente detalle, los riesgos importantes y los procedimientos apropiados. Si el
inventario se debe realizar con un criterio distinto del de la fecha de los estados financieros, tendrá
que llevar a cabo procedimientos adicionales para determinar si los cambios entre las fechas se
registraron correctamente.
19.807 Los riesgos inherentes propios de este ciclo se basan en la naturaleza de los inventarios, su
susceptibilidad a errores en el montaje y la fijación de precios de los datos de la cuenta física y las
pérdidas por contracción (robo o deterioro físico) u obsolescencia, recortes, y su importancia relativa
típica para los estados financieros. Por ejemplo, hay un mayor riesgo en la existencia de artículos en
el inventario que pueden ocultarse, eliminarse y convertirse en dinero en efectivo fácilmente, y tienen
un valor relativamente alto, tales como joyas o aparatos electrónicos portátiles pequeños, como
teléfonos celulares.
19.808 La naturaleza del negocio del cliente juega un papel importante en la planificación de la
auditoría del ciclo de conversión, una vez más, a menudo más que todas las otras áreas de la
auditoría. Es necesario comprender los tipos de productos fabricados o comprados por el cliente.
También considerar la composición de inventario, el método de producción, y el sistema de costos.
Presupuesto de la empresa, la planificación y presentación de informes también puede darle
información sobre el ciclo de conversión. Procedimientos de recuento de inventario y el sistema de
mantenimiento de registros afectar las pruebas de auditoría de las cantidades de inventario.
19,809 Además, para auditar los inventarios de manera eficaz y eficiente, entre otras cosas, es
necesario obtener información suficiente sobre cuestiones como:
• Ubicación y tamaño aproximado de los inventarios
• El control de corte
• Número de artículos en línea, y la homogeneidad relativa de los inventarios,
• Grado en el que entran en la determinación de los juicios de inventario
• La susceptibilidad al robo, deterioro o cambios en la demanda debido a la obsolescencia
• La disponibilidad de materiales y proveedores
• La estabilidad de los precios y la capacidad de trasladar los aumentos de costos a los clientes
• Métodos contables usados para llevar un registro de (por ejemplo, un sistema de inventario
permanente), contar, armar y valorar los inventarios físicos, y los procedimientos de control
sobre los mismos
• Patrones históricos o tendencias de la mezcla de inventario, la facturación, las ganancias

brutas, valor neto de realización (VNR), la contracción, la obsolescencia, y, en un entorno de
fabricación, las variaciones de costos de producción de la norma o del presupuesto
• La propiedad de los inventarios
• Los métodos usados para identificar el inventario obsoleto o excesiva, manejo (tanto física
como a efectos contables) de la chatarra, desperdicios y subproductos, y como precio de
adquisición o de mercado cálculos se hacen.
19,810 El ciclo de conversión parece tener mayor representación errónea (combinado inherente y de
control) de riesgo debido a que el número de procedimientos físicos y administrativos requeridos y el
grado en que los datos relevantes se controla. Los inventarios están sujetos a errores, debido a la
cantidad y variedad de productos, la dificultad en la valoración de los elementos, facilidad de
transporte de los artículos, y las posibilidades de obsolescencia, deterioro y robo.
19,811 El control físico y el recuento puede ser difícil y requerir una consideración especial en la
planificación de una observación de los inventarios físicos cuando el cliente tiene inventario en
distintos lugares, o no detener la producción, envío y recepción. La diversidad posible de artículos en
inventario puede dar lugar a diferentes estructuras de control para diversos artículos del inventario.
Esto puede afectar su prueba de las cantidades de inventario.
19,812 El momento y la frecuencia de los recuentos de inventario físico también puede tener un
efecto directo en su evaluación de los riesgos y su enfoque de auditoría a los inventarios. Para la
mayoría de los clientes, el inventario físico es un evento de una vez al año. Esto quiere decir que está
fuera de la rutina normal de los empleados y, en función de lo bien que se ha previsto, supervisado y
controlado por otra parte, más o menos sujetas a errores, como resultado de la escasa formación y
las instrucciones, si no se siguen las instrucciones, error administrativo, de gestión anular y otros
factores. La existencia de registros confiables perpetua (por cantidad), sin embargo, podría reducir el
riesgo de control para las afirmaciones de la existencia y completitud.
19,813 Valuación de inventarios es a menudo objeto de estimaciones y juicios. Es necesario

comprender los flujos físicos de materiales, productos y costos, para planificar un enfoque de
auditoría eficiente y eficaz. Varios métodos de valuación de inventarios y supuestos de flujo de costos
están a disposición del cliente, y el cliente puede utilizar diferentes métodos para diferentes partes
del inventario. También es necesario conocer y considerar la relativa homogeneidad del inventario
para que pueda decidir si debe ser estratificado para la valoración y otras pruebas. Normalmente,
cuando el inventario es homogénea y probado fácilmente, no estratificar la población. Sin embargo,
es útil para estratificar para la prueba cuando es complejo, con varios elementos de los valores en
dólares de alta y baja.
19,814 Los factores externos, por ejemplo, incluyen las condiciones económicas o los cambios
tecnológicos, los mercados primarios y clientes para los productos de la compañía, y que son los
principales proveedores. Todos estos pueden afectar al valor de las existencias y de la forma que
auditar. Los organismos de reglamentación, legislación y publicidad adversa también pueden afectar
a la empresa y sus valores de inventario.
19,815 Para los fabricantes, los diferentes tipos de inventarios (materias primas, productos en
proceso y productos terminados), la diversidad y la complejidad de los métodos de valoración
disponibles (estándar y costeo real, el trabajo de orden costos, proceso de costeo) y las diversas
cantidades de inventario componentes que pueden estar presentes en los productos (materias
primas, mano de obra y gastos generales), la valoración actual no corre el riesgo de encontrarse en
una auditoría de inventario del minorista o del mayorista. Por lo tanto, el enfoque varía entre los
clientes.
19,816 Aunque la auditoría de la provisión del impuesto a que ordinariamente cubiertos en el prepago
y el ciclo de acumulación, usted debe considerar cómo los métodos del cliente de contabilidad de
inventario afectan a la provisión del impuesto a planificar su auditoría del ciclo de conversión. Usted
debe preguntar acerca de los métodos de contabilidad tributaria y el plan para comprobar el
cumplimiento del cliente con los métodos supuestos cuando existe un riesgo potencial significativo de
errores significativos en el impuesto sobre la renta o su clasificación.
19,817 También es necesario considerar cómo los requisitos contables y fiscales (motivaciones
posibles para minimizar los inventarios para reducir los impuestos) afectan a la planificación de la
auditoría del ciclo de conversión. Cuando la declaración de impuestos y financieros ("libro") los
métodos de contabilidad son lo mismo, se debe considerar si están en conformidad con las normas
contables. Por ejemplo, los gastos que se requieren para ser capitalizados para propósitos de
impuestos podrían ser gastos del período en virtud de las normas contables. Saneamientos
necesarios de inventario obsoleto para efectos de NIIF no podría permitirse a efectos fiscales.
19,818 Algunos factores de riesgo inherentes que deben ser considerados y evaluados en la
planificación de la auditoría de los inventarios y otras cuentas del ciclo de conversión incluyen:
• El desarrollo tecnológico
• Las condiciones cambiantes del mercado
• Los cambios económicos en las industrias
• Las políticas nacionales o extranjeros
• Composición de inventarios
• El número de productos o materiales
• Número de localidades
• Estacionalidad de inventario
• Perecedero
• Obsolescencia
• Susceptibilidad al robo
• Importancia de la mano de obra y los gastos generales en los costos de inventario
• Medida del flujo de producción (movimiento) en el procesamiento de inventario.
19,819 Características de la estructura de control interno que pueden atenuar o aumentar los efectos
de los riesgos inherentes incluyen:
• Entorno de control
• Naturaleza de los registros contables
• Cálculo del coste del sistema
• Métodos de control de producción
• La seguridad física
• Presupuesto y planificación.
19,820 Los procedimientos de auditoría usados en este ciclo generalmente se llevan a

cabo durante tres periodos de tiempo:
• Antes del finales año (planificación y, posiblemente, algunas pruebas de los

controles)
• A partir de la fecha del inventario físico, a menudo al final del año (observación inventario -
existencia - parte sustantiva pruebas de la parte de los controles), pero también podría ser antes
de fin de año
• Después de finalizar el año, durante el trabajo de campo (por lo general, las pruebas
sustantivas de valoración y acumulación). Observaciones del inventario físico
19,821 Debido a la importancia de la existencia (y con frecuencia, la integridad) afirmación, en la

mayoría de los casos, y debido a que muchos de los anteriores factores de riesgo relacionados
inherente y de control, observación auditor de inventarios físicos se considera necesario, a pesar de
control de riesgo, para reducir detección y el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. En
consecuencia, la observación de los inventarios físicos es uno de los pocos procedimientos de
auditoría específicos exigidos por las normas internacionales y los Estados Unidos de auditoría en la
mayoría de las circunstancias, y los auditores que emitan opiniones sin reservas, sin inventarios
observación asumir la carga de justificar su omisión (ISA 501,4-0.8 / AU 501,11 -15).
19,822 Usted está obligado a asistir a conteo físico del inventario, a menos que imposible, evaluar
instrucciones de la administración y los procedimientos de registro y control de los resultados del
recuento, observar el desempeño de los procedimientos de conteo, inspeccionar el inventario, realizar
conteos de prueba y llevar a cabo procedimientos de auditoría sobre el inventario final registros. Si la
asistencia al conteo físico del inventario no es posible, usted debe aplicar procedimientos alternativos
de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con la existencia y
condición del inventario. Si no es posible, se debe modificar el dictamen.
19.823 Por lo general, se observa que el recuento del inventario físico toma lugar durante o cerca de
fin de año. En caso de que no pueda asistir a tal conteo físico del inventario debido a circunstancias
imprevistas, debe hacer u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y realizar
procedimientos de auditoría sobre las transacciones intermedias.
19.824 Algunos clientes realizan recuentos físicos de inventario en ciclos durante todo el año para
poner a prueba su sistema de inventario perpetuo. Las normas de auditoría requieren la toma de
inventario físico al menos una vez al año. Sin embargo, si el cliente mantiene un sistema de inventario
permanente, que incluye recuentos periódicos del ciclo de tal manera que al final del ciclo anual,
sustancialmente todo el inventario haya sido contado, este requisito se considera cumplido.
19.825 Los principales objetivos de la toma de inventario físico son determinar si el inventario existe, y
si el recuento, la descripción y el estado se registran correctamente. Estas preocupaciones se
relacionan frecuentemente con la existencia y aseveraciones de valuación, así como también con la
afirmación de integridad (la parte de una auditoría típica que requiere de la auditoría en los dos
sentidos con mayor frecuencia es el inventario). Al hacer esto, normalmente se realiza una
combinación de procedimientos sustantivos de auditoría, los procedimientos para obtener o mejorar
su entendimiento de los controles clave, y los procedimientos para poner a prueba los controles clave
durante la toma del inventario físico.
19.826 Durante la toma de inventario físico, se debe observar si el cliente efectivamente identifica y
segrega bienes obsoletos y de lento movimiento. Por lo general, cuando el cliente identifica los
elementos obsoletos, se obtiene un horario de partidas significativas. Dado que las decisiones de
obsolescencia son una estimación basada en el criterio de la administración, estas decisiones se
deben evaluar consecuentemente. Durante la observación, se debe estar alerta ante los elementos
que parecen anteriores o en mal estado. Se debe probar el horario obtenido del cliente durante la
evaluación del inventario, para que esté completo y se pueda asegurar que los elementos estén
ajustados o excluidos (según corresponda).
19.827 En caso de que se pueda concluir que el sistema de inventario perpetuo del cliente, así como
el apoyo de conteos cíclicos periódicos, están adecuadamente diseñados y, por lo tanto, son los
suficientemente fiables como para evaluar el riesgo de control en un nivel moderado o bajo, es posible
cumplir con los requisitos de auditoría de otra manera. En lugar de observar un conteo físico de todo
el inventario en o cerca de fin de año, es posible observar las cuentas de ciclo del cliente; realizar
recuentos periódicos de prueba (que pueden ser tanto concurrente con y entre las cuentas de ciclo) y
compararlos (con resultados aceptables) durante el año, como parte de su examen de los controles
sobre el sistema de inventario perpetuo.
19.828 En otros casos, el conteo físico se puede realizar antes o después de final del año. De ser así,
es necesario realizar procedimientos adecuados de prórroga (o anticipo), incluyendo las pruebas de
envío y recepción de cortes (¶19.860-.868); actualizar su conocimiento de los controles y las
operaciones de prueba entre la fecha de conteo y fin de año. Cuando los inventarios físicos se toman a
partir de la fecha de fin de mes, distinta a la fecha del balance, puede ser más apropiado incluir las
cuentas por pagar en el ciclo de conversión más que el ciclo del gasto, ya que es mejor para auditar
cuentas por pagar a partir de la misma fecha que los inventarios.
19.829 El acto mismo de evaluar la presencia y el estado del inventario (en cantidades sustanciales o
no sustanciales) es un procedimiento de auditoría sustantivo en relación con la existencia y avalúo (y
a veces la integridad), aunque con precisión limitada en la mayoría de los casos. Por lo tanto, se
clasifica generalmente como prueba corroborativa. Generalmente, la prueba principal tiene que ver
con los conteos de prueba, el alcance necesario de los cuales depende la importancia que se les
puede adjudicar en otros procedimientos de corroboración, usualmente de análisis, así como la
evaluación del riesgo de control.
19.830 El foco principal en la mayoría de las observaciones de inventario, sin embargo, se refiere a la
evaluación del riesgo de control. Se debe evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control para cada
aseveración significativa en relación con el inventario (generalmente la existencia y avalúo, pero a
menudo también compleción) y especificar errores posibles en relación con las afirmaciones claves en
el formulario apropiado: formulario B-9: Lista de verificación de la evaluación del ciclo del riesgo.
19.831 A este respecto, se obtiene un entendimiento del proceso de contabilidad utilizado en tomar el
conteo físico del inventario, así como de las políticas y procedimientos de control colocados sobre ella;
se prueba y evalua su eficacia, por lo general, mediante la investigación, observación, inspección y
desempeño, constituyendo procedimientos de control "tutoriales", descritos en el capítulo 17: Pruebas
de control interno, destinados a respaldar una evaluación de control de riesgo de un poco menos que el
máximo. Es necesario documentar las pruebas tutoriales de los controles relativos a los inventarios
físicos, al igual que todos los demás, en el formulario B-9/TC: Pruebas de controles internos (¶17.825).
19.832 Para entender correctamente y comprobar la eficacia del proceso de conteo del cliente y las
políticas y procedimientos de control sobre ella, normalmente se necesita llegar lo suficientemente
temprano para observarlos en funcionamiento. Si la cuenta está casi terminada antes de que lleguen
los auditores, tal vez sea demasiado tarde, sobre todo si el rendimiento de los procedimientos de
control no documentados, por ejemplo: los procedimientos de control que dependen de la mirada
vigilante de los directivos que supervisan el conteo. A continuación, también se verían obligados a
ampliar los conteos de valoraciones sustantivas.
19.833 Normalmente, el equipo de observación del inventario debe incluir a quienes sean asignados
habitualmente al trabajo. Cuando los demás son traídos para la observación, se les deben brindar los
antecedentes suficientes sobre el cliente para reconocer los problemas y hacer un trabajo eficaz.
Debido a su importancia, que normalmente debería dotar de personal las observaciones de inventario
con los auditores experimentados y proporcionar un menor nivel de personal con la formación y
supervisión adecuada (es muy difícil y costoso volver a hacer una observación de inventario fallido).
19.834 Cuando la observación de un inventario requiere un solo auditor, esa persona normalmente
debe ser la persona asignada al trabajo con la mayor experiencia, no una persona de nivel inferior.
Cuando sea posible, el gerente o supervisor debe visitar el inventario físico para asegurarse de que
los miembros de su personal están siguiendo los procedimientos. La presencia de miembros
experimentados en el equipo de trabajo puede mejorar la relación con los clientes y, posiblemente,
como resultado, producir mejores ideas de asesoría para el negocio.
19.835 Al llegar el día del conteo, se deben recorrer las instalaciones de nuevo con el personal
asignado y los representantes del cliente; además, reorientarse al diseño, orientar al personal y
determinar si las condiciones para el conteo físico son las esperadas.
19.836 Para evaluar el riesgo de control como moderado, es necesario confiar en los controles que
realice el cliente sobre la elaboración de los inventarios físicos. Las pruebas de control que deben
aplicarse como parte de la observación del inventario normalmente consisten en:
• Leer las instrucciones del inventario físico, discutiéndolas con el cliente e identificando las
principales políticas y procedimientos de control.
• Recorrer el almacén y otras ubicaciones para el inventario.
• Analizar los contadores del inventario de los clientes, grabadoras, recontadores y

supervisores para determinar si saben lo que están haciendo y si están siguiendo las
instrucciones del inventario del cliente.
• Realizar y registrar conteos de prueba y compararlos con los que cuenta

el cliente.
• Comprobar la contabilidad para las hojas de inventario o etiquetas

(¶19.855 a 0.859).
19.837 En muchos casos, por razones tales como las descritas en ¶19.807, el auditor podría no ser
capaz de evaluar el riesgo de control para las aseveraciones de existencia, integridad o valoración
moderada y podrían tener que evaluar un poco menos que el máximo. En estos casos, se pueden
realizar muchos de los mismos procedimientos de observación, pero no se les debe considerar
como pruebas de controles. Ya que estos procedimientos se realizan principalmente para entender
el inventario, tomando las políticas y procedimientos (y en este caso las debilidades), no se necesita
el formulario B-9/TC completo. Sin embargo, sí es necesario documentar la comprensión (con
diagramas de flujo o narrativas), así como el hecho de realizar los procedimientos suficientes para
estar seguro de que la interpretación a la cual se llegue sea la correcta.
19.838 En estas circunstancias, si se evalúa el riesgo de control a un poco menos del máximo se
tendría que aumentar el alcance de las pruebas sustantivas. Normalmente, esto significa tomar (y
posteriormente localizar) sustancialmente más conteos de prueba (¶19.844-.854). Normalmente,
significa también una mejor planificación, entre otras cosas, como la dotación de personal de
observación con auditores de mayor experiencia, llegar antes, y de ser posible, observando más
localizaciones para el inventario.
Múltiples locaciones para el inventario
19.839 Cuando el cliente tiene varias ubicaciones, debe tener en cuenta la cantidad de trabajo
necesaria para la observación en cada lugar. En muchos casos, no es necesario observar el recuento
en todas las locaciones. Normalmente, se debe centrar el esfuerzo en lugares con altos niveles de
inventario, actividad, reducidos controles físicos y contables, o que tengan otros riesgos o problemas
especiales (por ejemplo: relaciones atípicas de beneficio bruto, que se identifican a través de la
planificación de los procedimientos analíticos), sin ignorar otros lugares. Generalmente, no se le debe
decir al cliente qué ubicaciones desea observar. De esa manera, los empleados de todos los lugares
saben que los auditores pueden estar presentes y pueden hacer un mejor trabajo (se pueden utilizar
las técnicas MUS para seleccionar los elementos del archivo de inventario combinado y luego los
recuentos deben ser observados desde cualquier lugar).
19.840 Por ejemplo: generalmente, el auditor no tienen que estar presente en el conteo físico del
inventario de cada tienda de una gran cadena minorista que cuenta con cientos de sucursales. En
estos casos, normalmente se observa el conteo en varias tiendas, posiblemente una muestra, y el
uso de medios alternativos, por ejemplo: los procedimientos analíticos y pruebas de trabajo de los
auditores internos (o la gestión de personal que funciona como auditores internos) para evaluar la
exactitud de los recuentos de inventario de las otras tiendas. Incluso se podrían visitar algunas
tiendas durante o en los días cercanos al inventario, sólo para verificar que el inventario se ve se
esperaba, sin analizar o probar el recuento. Cuando no se visita cada lugar cada año, generalmente
se hacen observaciones cíclicas para aquellos que son relativamente homogéneos en tamaño, por
lo que se pueden evaluar los conteos en cada lugar periódicamente.
Inventariadores profesionales
19.841 Algunos clientes contratan los servicios de profesionales para llevar a cabo sus inventarios
físicos. En tales casos, los auditores deben evitar la tentación de depositar una confianza indebida en
las llamadas "experiencia" e "independencia" de los tomadores de inventario o inventariadores
profesionales. Aunque estas empresas pueden tener una experiencia importante, y sus empleados
pueden ser buenos en lo que hacen a largo plazo, hay ciertos riesgos asociados a menudo con los
tomadores de inventario o inventariadores profesionales que se deben considerar. Por ejemplo: el
equipo de fuera podría no estar tan familiarizado con el inventario y la distribución de los artículos del
inventario en el almacén, planta, etc. como los empleados del cliente. Además, las empresas de
servicios que ofrecen la realización de inventarios suelen contratar personal sin experiencia,
temporales y darles poca o ninguna capacitación o supervisión. Por lo tanto, usted debe considerar si
la probabilidad de errores en la identificación de los elementos en las etiquetas o elementos que
deben ser considerados podría ser mayor y si el cliente ha establecido controles suficientes, incluidos
los procedimientos de seguridad para protegerlo de posibles hurtos de estos trabajadores externos.
Nunca es apropiado preceder la observación de una auditoría de inventarios debido a la utilización de
contadores profesionales externos.
19.842 Se debe considerar la obtención de referencias y, posiblemente, una copia de la póliza de

cumplimiento para obtener satisfacción acerca de las capacidades y la reputación de la empresa de
servicios externos. Se debe revisar el contrato entre la empresa y el proveedor de servicios, así como
considerar obtener la carta de manifestaciones confirmando su "independencia" y el resumen de los
procedimientos empleados con el fin de asegurarse de controlar adecuadamente la exactitud del
conteo.
19.843 Además, con frecuencia estas empresas se han compensado a partir de un porcentaje del
inventario, lo que les da un claro incentivo para exagerar - si no lo están contando. A continuación,
mientras se prepara el resultado final después de salir del local. Este tipo de acuerdo de
compensación también puede provocar en los contadores que realicen el inventario lo más rápido
posible, con la posibilidad de cometer errores. En consecuencia, cuando los profesionales
contratados para realizar el inventario están comprometidos, es importante que el cliente y el auditor
verifiquen las calificaciones del personal asignado y el método planificado de compensación. En la
medida de lo posible, lo mejor es negociar un acuerdo de compensación (o encontrar otra empresa
dispuesta) sobre la base de las horas trabajadas, en lugar de dólares de inventario (para ellos es
mejor trabajar demasiado lento, y ser pagado en exceso ligeramente, antes que echar a perder la
cuenta).
Conteos de prueba
19.844 Con respecto a la afirmación de existencia, se deben seleccionar elementos de las hojas de
inventario o etiquetas y contar con ellos para determinar que el recuento de la lista es correcta y que
los elementos existen tal como se describen ("sheet to floor"). Esto se llama una prueba de "falsa
inclusión". También debe se debe evaluar la cuenta del cliente mediante la selección de los artículos
del inventario en la planta, el recuento y el seguimiento a las hojas de inventario o tarjetas para
determinar si la cuenta es correcta ("floor to sheet"). Esta prueba de afirmación de la compleción se
refiere a la prueba de “falsa exclusión”.
19.845 Por lo general, el recuento del ensayo efectuado en cualquier dirección debe concentrarse
en los elementos de dólar alto y en los inusuales, pero también debe incluir algunas cantidades más
pequeñas, a menos que el saldo en dólares no auditado no tenga importancia o que de otra manera
considere que los elementos no probados tienen un aceptable bajo combinado y riesgo del control.
Utilizar las técnicas MUS para seleccionar los elementos para contar funciona bien para lograr esto.
19.846 Estas pruebas se hacen generalmente para comprobar la eficacia de los controles del cliente
sobre la realización del inventario físico, pero también para comprobar la exactitud del conteo del
cliente y para registrar pruebas contundentes de existencia para su posterior seguimiento en el
resumen del inventario final (no se debe dejar que el cliente sepa qué pruebas se están registrando
para el posterior seguimiento, de tal forma que las pruebas sean más efectivas).
19.847 Para cada elemento seleccionado se anota el número de la hoja o de la etiqueta, su

descripción, la unidad de medida, las cantidades y demás información necesaria para la
comparación con el resumen del inventario final. Se trata de comparar la descripción del producto
con el producto mismo. Al contar los inventarios de fabricación, es posible que se deba evaluar la
estimación del grado de avance del cliente de los trabajos en proceso en caso de que el WIP sea
material. Durante el conteo, también se debe comprobar el contenido de las cajas y otros
recipientes; buscar espacios huecos en pilas de cajas; comprobar que los artículos del inventario se
encuentran orden según el trabajo y observar atentamente los artículos que parecen estar dañados.
19.848 Ocasionalmente, el cliente se da cuenta de los errores encontrados en el recuento de la

prueba y cambia la etiqueta o la hoja de recuento. A pesar de que el inventario final contiene lo que se
puede verificar como número correcto, cuando esto ocurre, se debe considerar la causa de la
inexactitud original, y la naturaleza del procedimiento (y su eficacia como medida de control) de tal
forma que se pueda determinar si tratar esto como una representación errónea para efectos de su
proyección sobre la población.
19.849 Debido a que los conteos de prueba se utilizan como apoyo de otros procedimientos relativos
al saldo de la cuenta de inventarios, también son considerados procedimientos sustantivos. Sin
embargo, a menos que los métodos de muestreo estadístico o no estadístico se utilicen para la
selección y evaluación de los recuentos de prueba (generalmente el caso, pero no cuando el cliente
no mantiene registros de inventario perpetuo computarizados), los resultados no se proyectan en
forma de una conclusión de dólares para toda la población del inventario. Cuando no se puede
evaluar el riesgo de control como bajo o moderado, suele utilizarse una alternativa a la proyección de
errores conocidos a través de todo el inventario, de tal manera que se relata la mayor parte del valor
en dólares del inventario, haciendo poco probable un error material en el "no probado" inventario,
aunque difícilmente se le considera como una alternativa práctica.
19.850 En ciertas ocasiones, los elementos de la muestra para el recuento del inventario de ensayo
(más fácil de realizar cuando se ha seleccionado previamente del inventario físico de una lista de
inventario permanente considerada como fiable) y se podría diseñar la muestra como una prueba de
doble propósito de los controles (¶28.002) (quizá para respaldar una evaluación del riesgo control de
baja) y criterio sustantivo. La misma muestra puede ser utilizada eficazmente más adelante en el
trabajo de campo de una prueba sustantiva de los precios de inventario (avalúo).
19.851 Cuando se utilizan muestreos para conteos de prueba se esperan pocas declaraciones
equivocadas y el objetivo principal es probar la sobreestimación. En ese caso, el muestreo de unidad
monetaria (MUS, por su sigla en inglés) es normalmente el método más eficiente. Se utiliza el
muestreo de variables clásicas (CVS, por su sigla en inglés) con una población estratificada cuando
se esperan algo más que unos pocos errores, dentro de los que se incluyen subestimaciones
considerables o se considera la integridad de una afirmación significativa (con riesgo inherente
significativo). Se utiliza el muestreo no estadístico (por lo general muestras al azar que se aproximan a
MUS) cuando es difícil hacer una selección estadística (por ejemplo: cuando los registros no son de
fácil acceso) o cuando los costos de muestreo estadístico son mayores que los beneficios. Ya sea que
se utilicen métodos estadísticos o no estadísticos para seleccionar los elementos para conteo de
prueba, el muestreo puede producir una conclusión sobre el valor en dólares de las declaraciones
equivocadas de existencia (o como en el caso de CVS, también compleción o integridad).
19.852 Si estaban realizando conteos de prueba únicamente como pruebas no sustanciales de los
controles, se deben contar solamente tantos elementos como sea necesario para determinar si las
políticas claves y los procedimientos de control se están siguiendo y si funcionan eficazmente. Sin
embargo, generalmente los recuentos de prueba tienen un doble propósito, incluso si se realizan de
forma mínima para corroborar los procedimientos analíticos utilizados como prueba principal y no se
intentan proyectar a la población desde los conteos de prueba (¶19.849), ya que por lo general se
desea contabilizar sustancialmente mucho más que eso.
19.853 Algunos clientes realizan los inventarios físicos directamente mediante la acumulación de
dólares en lugar de unidades. El ejemplo más común se refiere a los minoristas (el método
"minorista" acumula precios al por menor marcados en las mercancías y luego los convierte a
dólares de costo). En muchos casos, los precios o costos marcados al por menor son acopiados por
quienes hacen el conteo en los tabuladores mecánicos o electrónicos, o mediante el uso de
dispositivos electrónicos de barrido y códigos de barras. Tales prácticas son seguidas comúnmente
por los profesionales que realizan el inventario. No obstante, aunque algunos de ellos pueden reducir
la probabilidad de error humano, plantean problemas especiales de auditoría a causa de la falta de
seguimiento de auditoría de la cuenta al final del inventario, especialmente cuando a las empresas
de toma de inventarios se les paga según el valor del inventario realizado.
19.854 En la medida en que se observa el inventario y se hacen los conteos de prueba, el auditor
debe mantenerse alerta e indagar al personal del cliente sobre el posible inventario obsoleto, así como
determinar si se está indicando apropiadamente en las hojas o etiquetas del inventario, así como en
sus propios documentos de trabajo, ya que es pertinente para la declaración del avalúo.
Control de los medios de conteo
19.855 En las observaciones del inventario físico, es necesario controlar los medios de recuento, las
etiquetas y los balances. Después de que el cliente haya recogido todas los baances, es posible
que desee realizar recuentos adicionales para determinar si se han añadido todos los elementos.
Cuando se deja el inventario, se necesita un cronograma (que se haya probado) en el cual se
muestre el número de etiqueta o balance utilizado tanto al comienzo como al final; las etiquetas
anuladas y que no se usaron, así como una copia de los balances o una de las copias de las
etiquetas de múltiples partes, en las que se muestran las cantidades del inventario.
19.856 Si el sistema del cliente es computarizado o manual, el control puede perderse cuando las
etiquetas y las hojas se utilizan incorrectamente después del conteo. Las etiquetas no deben ser
almacenadas en una caja esperando la entrada de datos posteriores. Las etiquetas y los balances
deben ser registrados tan pronto como sea posible después del conteo o, como en muchos casos,
durante el mismo conteo luego de que el auditor las haya aprobado.
19.857 Los paquetes de software de auditoría están disponibles para ayudar a controlar el proceso de
síntesis de inventarios. Los informes disponibles incluyen valores estratificados del inventario; reportes
de etiquetas perdidas o no usadas; listas de inventario físico, ya sea por número de pieza o número
de etiqueta en secuencia. Además, sería útil analizar los informes disponibles del sistema del cliente
con él mismo durante la planificación y considerar la incorporación de estos informes en el proceso de
auditoría.
19.858 Si el cliente utiliza pocos balances, a menudo es más fácil tomar una copia de todas las hojas
y evaluarlas para el inventario final. Cuando se usan etiquetas numeradas previamente, se deben
evaluar las que fueron utilizadas y no utilizadas antes de abandonar el recuento del inventario.
Mientras los equipos de conteo devuelven las etiquetas no utilizadas, se deben comparar los paquetes
devueltos con las etiquetas no utilizadas que fueron grabadas en el control de etiquetas. Luego de que
el recuento se haya completado, se deben seleccionar las etiquetas no utilizadas del control de
etiquetas y examinarlas. Cuando las etiquetas no están numeradas previamente (esta debe ser una
excepción si el proceso de planificación con el cliente ha sido correcto), hay que considerar
preguntarle al cliente al número de etiquetas utilizado, mantener la posesión de las etiquetas no
utilizadas hasta después de la preparación de la lista de inventario final o destruir las etiquetas no
utilizadas.
19.859 Durante la auditoría se debe comparar el programa de balances o etiquetas utilizadas para el
listado final del inventario, con el fin de determinar si los elementos se han añadido o eliminado del
inventario realizando las siguientes actividades, en caso de que sea necesario:
• Prueba de que el cliente no ha cambiado las cantidades que figuran en las etiquetas o en los
balances, trazando sus conteos de prueba a la lista de inventario final.
• Determinar si el cliente ha añadido elementos a los balances o etiquetas después de que los
conteos de prueba se hayan realizado:
o Comparar los balances o etiquetas utilizadas para completar el listado final del
inventario con las fotocopias o los detalles observados durante la realización del
inventario. Investigar los elementos agregados a los balances o el uso de etiquetas
adicionales.
o Comparar la lista del inventario final con la copia de los balances de recuento o
etiquetas originales que se tomaron al final de la observación para determinar que no
se agreguen elementos a la cuenta de inventario.
o Probar que no se hayan agregado etiquetas o balances después del conteo, mediante
la comparación de las etiquetas y balances usados para completar el inventario final
con las fotocopias o los detalles anotados durante el reconteo del inventario.
• Determinar si el cliente ha de eliminado elementos de los balances o las etiquetas después de

que se hayan hecho los conteos de prueba:
o Verifique que todas las etiquetas o balances usados en el conteo de inventario se

utilicen para completar el listado del inventario final.
o Comprobar que los balances y etiquetas originales aparezcan en el listado del
inventario final, para determinar si el listado definitivo se ha completado.
o Comparar los balances o etiquetas utilizadas para completar el listado final del
inventario con las fotocopias o los detalles observados durante el conteo de
inventario. Investigar los elementos eliminados de las sábanas o las etiquetas que
faltan.
• Comparar los artículos de dólar alto con el listado del año anterior en busca de
consistencia.
• Comparar el listado final del inventario con los registros perpetuos.
Cortes
19.860 Cuando re realizan inventarios físicos, ya sea a finales de año o en otro momento,
generalmente también se deben realizar pruebas de "corte", a partir de la misma fecha de la
observación del inventario, con el propósito de asegurar que los costos de todos los bienes
inventariados hayan sido registrados y que éstos estén debidamente incluidos o excluidos por los
bienes excluidos del recuento del inventario físico (por ejemplo: las mercancías en tránsito hasta el
almacén del cliente. También se deben realizar a partir de esa fecha: el trabajo sustantivo principal
sobre las cuentas por pagar y las conciliaciones de declaraciones del vendedor) También se debe
prestar atención a que los bienes vendidos pero no enviadoshayan sido valorados adecuadamente. El
alcance de las pruebas de corte necesario para lograr los objetivos de la auditoría depende de
muchos factores de riesgo inherente y de control.
19.861 Durante el conteo físico se debe obtener información de corte sobre recepciones, envíos y
transferencias internas. Es posible que se necesite información de corte para las transferencias entre
filiales. Los proveedores de su cliente podrían realizar envíos directamente a los clientes de del
cliente auditado. Si el cliente utiliza documentos numerados secuencialmente de envío y recepción,
debe tener en cuenta la secuencia de números de los documentos numerados y no numerados,
además de controlar los documentos de envío no utilizados y los informes de recepción a partir de la
fecha de corte, teniendo presente el último número utilizado y los números no utilizados. Cuando el
cliente no usa documentos numerados previamente, se pueden obtener fotocopias de los
documentos de recepción y envío antes del cierre hasta el punto de corte. Posteriormente, se
comparan estos documentos con los registros de recepción y envío.
19.862 Normalmente, se debe inspeccionar las mercancías o materiales entrantes, o las mercancías
en espera de embarque durante el conteo físico y compararlos con los documentos en los cuales se
relacionen los envíos y recepciones relacionadas para determinar si el corte físico se ajusta al corte en
los documentos. También se debe prestar atención a las etiquetas de los productos y comprobar los
términos en los documentos relacionados, con el fin de verificar su propiedad (cuando el título pasa).
19.863 Al evaluar el riesgo de control de envíos y recepciones de bienes o materiales en moderada o

baja, se deben probar los controles pertinentes. La prueba deberá proporcionar satisfacción en
cuando a las políticas de control del cliente y sus procedimientos funcionan efectivamente para
asegurar un corte razonablemente acertado. Sin embargo, normalmente se deberían obtener copias
de por lo menos los últimos procesos de recepción y envío de documentos a la fecha de corte y
rastrearlos (luego) hasta los registros contables del cliente.
19.864 Al evaluar el riesgo relativo de control con respecto al punto de corte en un poco menos que el
máximo (dependiendo de la evaluación del riesgo inherente que se haga), normalmente se deben
obtener copias de varios de los últimos documentos de recepción y envío (o registros) a partir de la
fecha de corte (y posiblemente unos días antes) y rastrearlos hasta los registros contables del cliente.
19.865 Más tarde, durante el trabajo de campo, normalmente se evalúa que el inventario y las cuentas
por pagar incluyan los recibos antes de fin de año y se excluyan los recibos después del fin de año.
También se verifica que el inventario no incluya los envíos previos al fin de año e incluya los envíos
posteriores.
19.866 Se debe tener en cuenta el período de riesgo significativo para cada sentido de errores
(sobreestimación o subestimación del inventario) que rodea al corte y obtener la información suficiente
para satisfacerse a sí mismos de que las pruebas realizadas cubren el período de riesgo apropiado (a
menudo son diferentes para cada dirección). Se debe realizar lo anterior teniendo en cuenta la
información sobre las políticas y procedimientos de control obtenidos, los factores motivacionales
identificados durante la planificación y la evaluación de los factores de riesgo inherentes relacionados
con cuestiones tales como si el envío, la recepción y las actividades productivas se suspendieron
durante el recuento de inventario.
19,867 Con frecuencia se realizan estas pruebas de corte en otros ciclos, por ejemplo: en el ciclo de
ingresos (por ventas de corte) y en el ciclo de gasto (por corte de compras). Sin embargo, la
información de corte obtenida en el inventario físico se utiliza en relación con estas pruebas. Algunos
procedimientos adicionales podrían incluir explorar los registros de envíos y recepciones en la fecha
del inventario junto con la realización de investigaciones debido a la observación de elementos
inusuales.
19.868 Aunque las pruebas de corte se realizan generalmente después de fin de año (con la mayoría
de otros trabajos de campo) que permiten estar satisfecho con respecto a que se han alcanzado
valores de corte adecuados para las compras y las ventas, por lo general, se recopila cierta
información en la observación del inventario físico con respecto a los envíos entrantes y
salientes,incluidos o excluidos del inventario físico. Esta información debe ser utilizada en relación con
las pruebas de corte realizadas posteriormente; debe estar trazada en los libros y por lo tanto,
evaluada en la contabilidad.
Otras preocupaciones
19.869 También se debe comprobar que el inventario, los bienes consignados en la aprobación, los
bienes devueltos para reparación o aquellos en espera de instrucciones de entrega están siendo
manejados apropiadamente. Se debe conocer la cantidad y ubicación de los bienes de propiedad del
cliente, pero situado fuera de sus locales (¶19.872-.873). Es posible que se deba observar en estos
lugares, así como obtener la confirmación de los bienes mantenidos, entre otros.
19.870 Antes de dejar las premisas, se debe verificar la responsabilidad numérica para que los
balances o etiquetas aseguren que todas sean recuperadas y sea posible obtener una lista de control
según el número y, posteriormente, comparar junto con conteos de prueba seleccionados registrados,
la lista de inventario final para el control de precios, evitando adiciones indebidas (otra prueba de
"falsa inclusión"), supresiones u otros cambios en el inventario realizado después de su observación.
También se debe tener una copia del inventario físico total que no tiene precio (balances o etiquetas)
y conservarlo hasta que se haya completado el trabajo de seguimiento de los inventarios.
19.871 Al término de la observación se puede estar satisfecho debido a los aspectos tanto sustantivos
de ésta como al análisis de los procedimientos de control en la toma del inventario físico, de tal forma
que el proceso deconteo físico del cliente (contabilidad) y los procedimientos de control hubieran sido
los adecuados para realizar un inventario justo y preciso de la mercancía vendible. Si no, para
alcanzar los objetivos de auditoría en relación con las aseveraciones de los estados financieros
significativos en relación con el inventario físico, se deben haber realizado o planificado
procedimientos sustantivos adecuados de auditoría para reducir el riesgo de auditoría (combinando el
riesgo inherente, su control y su detección) a un nivel aceptablemente bajo.
Inventarios realizados en los almacenes públicos
19.872 Si los inventarios en cantidades lo suficientemente grandes como para exagerarmaterialmente

las ganancias brutas o para representar una porción significativa de los activos corrientes o totales se
almacenan en depósitos púbicos o con otros custodios externos, normalmente se debe obtener
confirmación directa por escrito del tutor para lograr una seguridad razonable de su existencia y
condición, así como realizar una inspección u otros procedimientos de auditoría adecuados a las
circunstancias (ISA 501.8/501.15 AU). Además, si los recibos de depósito han sido pignorados en
garantía, es posible considerar la posibilidad de confirmar los detalles pertinentes con los prestamistas
(balance, estado, restricciones y otros términos) de la deuda relacionada.
19.873 Dependiendo de la evaluación del riesgo combinado inherente y del de control, se debe
considerar la aplicación de uno o más de los siguientes procedimientos adicionales:
• los controles del cliente para investigar al almacenista; evaluar su desempeño y el
mantenimiento de registros fuera del establecimiento con respecto a los inventarios.
• Comprobar y confirmar que el custodio es responsable y ha sido debidamente asegurado

contra pérdidas de inventarios de los clientes (si el caso es éste y el cliente tiene los controles
adecuados sobre sus registros para apoyar una reclamación de pérdida, los siguientes
procedimientos adicionales probablemente serían innecesarios).
• Obtener un informe de un auditor independiente sobre la estructura de almacenes control

interno relevante para la custodia de los bienes y la pignoración de los ingresos, en caso de
ser aplicable, o aplicar procedimientos alternativos en el almacén para obtener una seguridad
razonable de que la información recibida del almacenista es confiable.
• O
bservar los conteos físicos de los bienes, si es factible y razonable.
Avalúo de inventarios
19.874 A menudo, los aspectos de auditoría más problemáticos con respecto a los inventarios están
en conexión con la aseveración del avalúo. A menudo también es una de las partes más importantes y
que consumen tiempo de la auditoría. Para evaluar la aseveración de avalúo es necesario entender el
producto del cliente y otros factores que afectan a la naturaleza de los errores probables.
19.875 El método de análisis de precios que sea elegido dependerá de varios factores, incluyendo el
tipo de cliente, los componentes del inventario y el método de valuación de inventario del cliente (por
ejemplo: costo estándar, PEPS o costo promedio de venta al por menor, etc.). Por ejemplo: el
acercamiento del auditor a los clientes de fabricación es diferente para los minoristas o mayoristas.
19.876 Excepto en un control efectivo, en los sistemas de inventario perpetuos que incluyen costos
así como algunas cantidades (algunos solo incluyen cantidades), el costo de inventario normalmente
es altamente susceptible a errores humanos; por lo tanto, el riesgo inherente es por lo general lo
bastante significativo en ambas direcciones. El riesgo inherente puede ser mitigado en parte por una
amplia supervisión y revisión del proceso de fijación de precios (y el trabajo de los auditores internos,
en caso de que lo haya), el riesgo combinado inherente y el de control sigue siendo importante en la
mayoría de los casos. Por esta razón, normalmente se utiliza el muestreo clásico de variables (CVS,
por su sigla en inglés) (especialmente si el inventario etiquetado manualmente), para las pruebas de
precio del inventario.
19.877 Cuando se cree que la subestimación del riesgo puede ser controlada adecuadamente
mediante la exploración del inventario detallado, con etiquetas de precio (no es práctico si es
extremadamente voluminoso), y realizar procedimientos analíticos y otros procedimientos de auditoría
en los cuales se pueda optar por un enfoque MUS o no estadístico basado en los conceptos MUS. Si
los valores de inventario son relativamente homogéneos, es posible seleccionar una muestra al azar
para la prueba de los precios.
19.878 Cuando un cliente compra un inventario, sólo tiene que examinar las facturas de los
proveedores apropiados o los contratos de compra para respaldar el precio original de las cantidades
de los elementos seleccionados en el inventario. Puede modificar su enfoque cuando el cliente utiliza
el método de los minoristas. Un inventario fabricado presenta más dificultades en la selección de
temas a ser probados, así como en la determinación de errores conocidos y previstos. Cuando un
sistema de costos estándar está en su lugar, se deben probar las cuentas de variaciones. Se deben
realizar pruebas de los costes laborales y los gastos generales incluidos en el inventario y para
obtener garantías de que el cliente valora adecuadamente los inventarios al menor o mercado (el
método LIFO de costeo de inventarios es actualmente aceptable (en la fecha de la presente revisión)
en los Estados Unidos (¶19.402-.409)).
19.879 Es necesario comprender el flujo de productos y los costos a través del sistema. También es
necesario determinar cuáles son los costos que se le incluyen o se le excluyen al cliente; el inventario
y si la capitalización o gasto de esos costos es un procedimiento contable aceptable. Por ejemplo: es
aceptable para el cliente que se incluyan los costos de flete, almacenamiento, descuentos y algunos
otros costos indirectos en los precios de los bienes. Es inaceptable que se incluyan los gastos de
venta en el inventario.
19.880 Existen varios métodos de cálculo del coste o valoración de las existencias, basados en ciertas
suposiciones relacionadas con el flujo de los costos de entrada y salida del inventario, los cuales son
permisibles bajo NIIF. Ellos son:
• Primero en entrar, primero en salir (FIFO, por su sigla en inglés), que es el método más
común.
• Asume que los primeros artículos comprados son los primeros vendidos.
• inventario final es avaluado según lo más bajo del costo más reciente o el valor neto
de realización.
• La identificación específica.
• Por lo general, está reservado para artículos grandes a muy alto precio, normalmente
identificados con números de serie, por ejemplo: los automóviles.
• El costo promedio.
• Se asemeja a FIFO (por su sigla en inglés), pero utiliza los promedios acumulados en el
tiempo, por ejemplo: un año.
• El método "minorista" (utilizado por muchos minoristas) generalmente es un tipo especial

de método de promedio ponderado.
• Tiende a suavizar las ganancias brutas y los ingresos de las industrias y los períodos de
forma característica, los costos volátiles no es fácilmente transmitido a los clientes.
Primero en entrar, primero en salir (FIFO)
19.881 El método FIFO asume que el cliente vende artículos en el orden en que son comprados o se
utilizan. El costo del inventario final incluye las últimas compras. Cuando se utiliza FIFO, el inventario
final se aproxima al costo real y cuando el flujo físico de bienes es FIFO, el avalúo del inventario final
se aproxima a la identificación específica.
19.882 Una prueba de precio típica FIFO (a menudo una aplicación de muestreo) para bienes
adquiridos se compone principalmente de comparar el último precio de la factura(s) con el precio
utilizado en el avalúo del inventario. Cuando se comparan los elementos seleccionados para la prueba
de los precios a las facturas de los vendedores, se deben examinar las facturas con la fecha de fin de
año hacia atrás hasta que se haya representado toda la cantidad del inventario para cada caso
particular que se está probando. Las pruebas de precios FIFO para los clientes de fabricación son
considerablemente más complicadas, porque también se debe comprobar si los costos de mano de
obra y los gastos generales están correctamente incluidos en el inventario.
Identificación específica
19.883 La identificación específica se utiliza para valorar el inventario cuando cada elemento se puede
separar fácilmente; los productos son generalmente de alto precio, y el costo se puede obtener de una
factura de proveedor o de pedido. Por ejemplo: automóviles, muebles o joyas pueden ser identificados
específicamente. Un fabricante puede producir unos pocos productos grandes o requerir mucho
tiempo, y los costos podrían ser fácilmente atribuibles a cada artículo o proyecto. Cuando se audita
inventario avaluado utilizando este método, se deben seleccionar los elementos mantenidos en el
inventario final y evaluar el precio de las facturas de proveedores u otros registros de costos.
Costo promedio
19.884 Además del método minorista (que normalmente es un método de coste medio), hay dos
métodos generalmente aceptados de coste medio: media ponderada y media móvil. Los métodos de
coste medio se basan en la suposición de que todos los productos similares son mezclados. Cuando
el cliente calcula el coste promedio al final del período y no mantiene registros perpetuos por el costo,
la media es una media ponderada. Una media móvil resulta cuando el cliente mantiene los costos en
un sistema de inventario perpetuo. El costo unitario promedio se calcula cada vez que se realiza la
compra de un artículo. Los retiros de inventario y el inventario al final del año se avalúan según el
costo promedio de la última calculada.
19.885 Elcosto promedio se puede calcular mediante la selección de los elementos a analizar;
comparando los costos unitarios de las facturas de proveedores y calculando los costos promedio. Si
el cliente utiliza el método de promedio móvil, es posible comprobar los registros perpetuos durante el
año y limitar la de fin de año de prueba para la comparación de los elementos seleccionados de los
registros perpetuos.
Asignaciones y ajustes de avalúo
19.886 También se evalúa con el fin de determinar si se han hecho los ajustes adecuados del
inventario al valor neto de realización se han tomado para asuntos tales como caídas de los precios
de venta y obsolescencia, deterioro, bienes excesivos o de lento movimiento, especialmente aquellos
que se identificaron durante su observación inventario.
19.887 Si ha habido un cambio de circunstancias tales que estas ya no existen, de modo que los
inventarios a ser registrados por debajo del costo o si hay evidencia clara de que el valor neto de
realización se ha incrementado debido a los cambios en las condiciones económicas, las normas
internacionales de contabilidad establecen que la amortización debe ser revertida. ESTE NO ES EL
CASO DE GAAP EN LOS ESTADOS UNIDOS. El nuevo valor contable (después del registro) debe
ser el de menor costo y el valor neto realizable (IAS 2.33). Las pérdidas del inventario forman bajas
del mercado, aunque se espera que sean recuperadas al final del año fiscal, debiendo ser
reconocidas en los estados financieros de períodos intermedios. Las amortizaciones al valor neto de
realización se puede invertir en un periodo posterior, si hubiese sido apropiado hacerlo al final del
año fiscal (IAS 34, B26).
19.888 Las condiciones económicas, los cambios tecnológicos y el deterioro afectan el valor del
inventario. Cuando se planifica, se deben tener en cuenta las características de los artículos del
inventario y de la industria del cliente. Hay que considerar la vida útil del inventario; la vida
económica o efímera; la condición física del inventario, la tecnología de producción; el desarrollo
tecnológico o potencial del mercado; si la compañía está desarrollando nuevos productos, así
como los factores económicos o de política que afectan a la industria del cliente. Se debe indagar
acerca de estos aspectos del negocio del cliente durante la planificación, para identificar problemas
potenciales antes de comenzar el trabajo de campo.
19.889 La administración debe utilizar su juicio para estimar el menor costo o mercado (valor neto de
realización). Algunos clientes marcan el inventario línea por línea o categoría por categoría para el
menor de los ajustes de costos o de mercado. Otros mantienen una reserva de valuación de
inventarios por menos de su costo o valor neto de realización a evaluar la adecuación. Ambos
métodos son aceptables bajo las normas contables, pero deben aplicarse de manera coherente.
19.890 Se deben probar los ajustes de valor neto realizable del cliente, generalmente mediante
compleción, a través de:
• Preguntar por los cambios en los productos y por los productos no rentables.
• Revisar los registros de inventario permanentes, la producción o informes de ventas y los

catálogos de pruebas de productos de lento movimiento o descontinuados o las reducciones
de precios.
• Ex
aminar las facturas de ventas posteriores a fin de año para la actividad de venta o reducción
de los precios.
• Ob
servar artículos obsoletos o dañados durante el conteo físico del inventario.
Uso de Especialistas de ayuda en las pruebas de valoración
19.891 Cuando se realizan auditorías de inventarios especializados, por ejemplo: de obras de arte,
piedras preciosas, pieles, productos químicos y componentes electrónicos, las plantas de cultivo o
reservas minerales, puede ser necesario recurrir a laexperiencia de un especialista, como se
describe en la NIA/AU 620 (capítulo 35: Uso del trabajo de un auditor experto), particularmente en
relación con el avalúo (o simplemente para estar seguros de que lo que estamos observando es lo
que pretende ser). Para estos efectos, es posible que se deba conseguir el especialista que
acompañe la observación del inventario físico. No se espera que tenga la experiencia de un
especialista entrenado o calificado en otra profesión u ocupación, pero cuando se considera un
especialista, hay que evaluar la complejidad del inventario, la materialidad y el riesgo, y la
disponibilidad de otras fuentes de evidencia. Si el especialista a quien se recurra está afiliado o no
tiene una relación con el cliente, se tienen que considerar la realización de procedimientos o pruebas
de todos o algunos de los supuestos del especialista, sus métodos y hallazgos.
Inventarios manufacturados
19.892 La fabricación implica la conversión de materias primas en productos terminados. Los

inventarios relacionados incluyen: materias primas, productos en proceso y productos terminados.
Dentro de las actividades involucradas se incluyen: la planificación y control de producción; la
requisición de compras, la fabricación de bienes y la transferencia de los productos fabricados con
productos terminados para la venta al por mayor o al detal o a los usuarios finales de los productos.
19.893 Los costos del producto en un entorno de fabricación por lo general son acumuladas utilizando
la orden o proceso de costeo (o un método híbrido). Los métodos de costos de trabajo-orden se
utilizan cuando los productos se pueden identificar por unidades o lotes. Los métodos de proceso de
costos se usan cuando los productos se producen continuamente a través de centros de costos. La
acumulación de costos en un sistema de costos trabajo-orden se centra en un producto unitario.
Mientras que en sistema de proceso de costo la acumulación de costos se enfoca en un departamento
o proceso.
19.894 Materias primas. El enfoque para evaluar los precios de las materias primas puede variar
dependiendo de si el cliente mantiene registros perpetuos o no. La existencia de un sistema de costos
estándar también afectará las pruebas de materias primas. Cuando el cliente no mantiene registros e
inventarios perpetuos y los valores aparecen al costo real o estándar, es posible seleccionar una
muestra de las materias primas y comparar los costos de inventario con las facturas de los
proveedores. Por otra parte, cuando se usan registros perpetuos, es posible realizar pruebas a los
procedimientos de control sobre el mantenimiento de registros perpetuos y luego comparar una
muestra de los costos de inventario final con los registros perpetuos. Cuando el cliente actualiza los
costos estándar por las materias primas, es posible realizar pruebas de los procedimientos de control
utilizados para establecer las normas y las variaciones de registro, comparar los precios estándar de
facturas de los proveedores y comparar la materia prima que termina en el inventario con la lista
estándar de precios.
19.895 La selección de la muestra puede ser estadística o no estadística. Es posible seleccionar una
MUS, o cuando se esperan errores en ambas direcciones, se puede realizar un CVS. Normalmente,
no es posible aplicar los resultados de las pruebas de precios de las materias primas a los trabajos en
proceso ni a los productos terminados, ya que es difícil determinar el flujo de materias primas en todo
el proceso del trabajo y en los inventarios de bienes terminados. Cuando se selecciona una muestra
de las materias primas y partes compradas para las pruebas de precio, es importante excluir las
piezas y subconjuntos que el cliente fabrica como parte de la producción. Estos artículos deben ser
tratados como productos terminados cuando se aplican las pruebas de precios. El auditor podría
seguir un enfoque diferente si el cliente puede producir una cuenta completa de los materiales para
todo el inventario.
19.896 Procesos en curso, productos terminados, partes y piezas prefabricadas. Generalmente,

el método más eficaz para poner a prueba los inventarios de fabricación que el cliente no compra a
proveedores externos consiste en realizar pruebas de los controles sobre el desarrollo de los
proyectos de ley estándar de los materiales, además de probar los precios de las materias primas en
las cuentas. Dependiendo del número de productos producidos y la complejidad de las listas de
materiales, es posible seleccionarlos todos o una muestra de las cuentas de materiales para las
pruebas y luego, seleccionar la muestra o la totalidad de las materias primas en las cuentas
seleccionadas para evaluar y comparar los precios con las facturas de los vendedores. Se trata
entonces de comparar una selección de la totalidad o una parte de los trabajos en proceso y los
productos terminados en el inventario final de las facturas evaluadas de los materiales.
Alternativamente, es posible aplicar diferentes tipos de representación errónea que se encuentran en
las cuentas de los materiales con la población de dólares de los trabajos en proceso y los productos
terminados.
19.897 Cuando se evalúa el riesgo de control bajo o moderado, podría ser eficaz llevar a cabo
pruebas de los procedimientos de control o análisis de los precios durante el período de transición. La
recuperación en avance o las pruebas a los procedimientos de control se llevan a cabo al final del
año, con el fin de determinar que los procedimientos probados están todavía en su lugar o que están
siendo utilizados los mismos precios por el cliente.
19.898 Durante la observación del inventario, el cliente registra el porcentaje de finalización del
inventario de trabajos en proceso. En este punto, se debe estar convencido de que los porcentajes
utilizados son adecuados y de poder poner a prueba tales porcentajes. También se puede requerir de
un especialista que ayude a determinar el porcentaje de compleción. Algunos clientes determinan el
porcentaje completado señalando las partes que faltan y la labor en los elementos de trabajo en
proceso, asignando costos a los elementos que faltan y restando el costo resultante del relativo al
producto terminado.
19.899 Trabajo. Los costos laborales podrían ser probados mediante la comparación de las tasas
de trabajo con los registros de nómina. El cliente puede obtener las horas de trabajo utilizadas en
estudios, informes de producción y tarjetas de tiempo o boletos. El alcance de las pruebas
realizadas en los costos de mano de obra directa depende de que (1) la mano de obra es el proceso
de producción, y (2) la cantidad de mano de obra esté todavía en el balance de trabajo en proceso,
así como de los productos terminados. Algunos clientes tienen una tasa intensiva de mano de obra
y gran parte de los costos de los productos finales equivalen a los costos laborales. Otros clientes,
sin embargo, simplemente ensamblan las piezas y subconjuntoscomprados y, en consecuencia,
hace parte del producto un menor número de horas. Para muchos clientes con alta rotación de
inventarios, la cantidad de mano de obra y gastos generales sentados en el balance no tienen
importancia.
19.900 Cuando el proceso de producción de un cliente requiere de mucho trabajo y hay una cantidad
importante de mano de obra en el inventario, se deben realizar pruebas de trabajo más extensas. Es
posible probar los estudios de tiempo mediante la comparación de la mano de obra utilizada para la
producción de un producto con los estudios de tiempo. También se puede evaluar la mano de obra
utilizada en un departamento significativo por un período determinado. Cuando el proceso de
producción del cliente no implica mano de obra intensiva, es posible realizar procedimientos analíticos
sobre la mano de obra directa, incluyendo la comparación de uso de mano de obra directa y las tasas
del año anterior y la revisión de la forma en que el cliente asigna el trabajo en el inventario final.
19.901 Gastos generales. Debido a que los excesos normalmente se asignan en función de las
unidades de producción, horas de mano de obra directa o los costos de producción, deben ser de
interés la base de la asignación y si esta base refleja los costos utilizados en el proceso de
producción. También se debe prestar atención a los costos incluidos en los gastos generales. Por lo
general, se realiza una evaluación para verificar que los gastos generales incluyen elementos que
añaden valor al producto. Al probar las asignaciones generales, se debe considerar la razonabilidad
del método de asignación del cliente. Por ejemplo: cuando un proceso es mecánico en lugar de usar
mano de obra intensiva, la asignación de gastos se debe basar en horas de la máquina en lugar de
dólares u horas por mano de obra directa.
19.902 En el diseño de las pruebas, es necesario considerar si la cantidad de sobrecarga, incluso en

el balance, amerita tratarse como una preocupación adicional. Cuando lo hace, hay que examinar si
los componentes de la tasa de gastos generales se probaron en otros ciclos. Por ejemplo: cuando se
pone a prueba la fabricación de los gastos generales en el ciclo del gasto, se evalúa la mano de obra
directa en el ciclo de nómina y los gastos generales se basan en estos componentes, no hay que
evaluar los componentes, sino probar el cálculo de la tarifa. Por otra parte, cuando un componente de
la tasa es de horas directas de trabajo, se deben evaluar las horas de trabajo directas. Es posible
realizar pruebas detalladas de las asignaciones a determinados productos o procedimientos analíticos
con el fin de evaluar la sobrecarga total destinada al inventario.
Sistemas de costos estándares
19.903 Los costos estándar son costos predeterminados, utilizados para evaluar y control los
inventarios. Los costos estándares son alcanzables si se producen las condiciones previstas. Los
costos de materiales, mano de obra y los gastos generales han de ser actualizados periódicamente.
Normalmente, las desviaciones de las normas se registran en cuentas de varianza. La administración
analiza las variaciones de la información financiera y el control de inventario. Los estándares son
desarrollados para los costos y el uso de materias primas; la mano de obra directa y gastos generales.
Se desarrolla una lista de materiales estándares para cada producto terminado producido por el cliente
(incluyendo subconjuntos). Los costos estándar se pueden usar en cualquier proceso de fabricación,
incluyendo la orden de trabajo, los procesos y otros sistemas. Los departamentos de ingeniería
desarrollan listas de materiales, de eficiencia y de los estándares de uso con la entrada de las
compras, la producción y los departamentos de contabilidad de costos.
19.904 Cuando un cliente utiliza costos estándar para evaluar el inventario, el proceso de producción
normalmente da lugar a tres tipos de variaciones: precio, eficiencia y variaciones de rendimiento.
19.905 Las variaciones en los precios se producen cuando el cliente paga más o menos de lo
normalmente aceptado por las materias primas o la mano de obra. Las variaciones en la eficiencia de
la mano de obra directa surgen cuando el cliente utiliza más o menos horas de mano de obra directa
de la requerida normalmente para la producción de un producto. Cuando las unidades anticipadas de
producción son más o menos estándar durante un período, se generan varianzas como resultado.
Debido a que los excesos normalmente se basan en horas directas de trabajo, los dólares de mano de
obra directa o unidades producidas, precios, eficiencia o el rendimiento pueden afectar las variaciones
generales. Las variaciones bajas indican normalmente que los costos estándar son cercanos a los
reales y que los procedimientos de control están funcionando.
19.906 Cuando las variaciones son altas, los controles podrían no estar funcionando. Al planear la
auditoría, se debe considerar si las circunstancias inusuales han ocasionado grandes variaciones. Por
ejemplo: una orden grande y precipitada podría requerir mano de obra calificada y adicional como
resultado una alta variación del precio directo de mano de obra. En esta situación, las variaciones
deben volver a los niveles anteriores. Cuando persisten grandes diferencias, se puede indicar que el
cliente necesita actualizar las normas. Aunque el cliente puede asignar correctamente las grandes
variaciones en el inventario y el costo de los bienes vendidos, hay que considerar si no existen
procedimientos de control o estos no funcionan. El control y el análisis de variaciones son funciones
importantes de gestión y es posible cumplir con las expectativas del cliente, teniendo en cuenta las
causas de las grandes variaciones y ofreciendo ideas de consejería de negocio.
19.907 A menudo se evalúa la acumulación de variaciones analíticamente. Se deben comparar

entonces las diferencias con períodos anteriores (de forma global o a través del proceso de
producción, la línea de producto o el producto mismo), o mediante comparación de las diferencias en
los distintos niveles de producción. Cuando el cliente prepara un análisis de varianza, éste se debe
evaluar. Además, hay que considerar probar el sistema de costos que produce informes de variación
durante el período provisional.
19.908 Generalmente, para que estos procedimientos analíticos sean suficientes, se debe ser capaz
de evaluar el riesgo de control con respecto a las cuentas de variaciones de forma moderada. Para
ello, es necesario determinar si los controles claves están funcionando eficazmente, mediante la
realización de pruebas de los controles sobre el cálculo, la acumulación y la distribución de las
variaciones. Cuando el cliente no cuenta con procedimientos de control confiables, el riesgo inherente
es particularmente significativo, o no es eficiente para evaluar los controles, se deben evaluar los
detalles de las variaciones.
19.909 Es posible que se quieran evaluar los precios de las materias primas durante la prueba de
precios de materias primas. No obstante, cuando se comparan los precios reales con los precios
estándares es posible rastrear los detalles de la varianza con la cuenta de ésta. Se deben rastrear los
detalles de las diferencias de uso de las materias primas con los informes de producción, boletas de
costo de empleo y de formularios de solicitud de materiales.
19.910 Para comprobar los detalles de las variaciones en el precio de la mano de obra directa, se
deben comparar los costos estándares de los precios reales del trabajo directo con los registros de
nómina o los contratos sindicales. Para evaluar las variaciones de eficiencia laboral directamente,
hay que considerar comparar los detalles de la variación de la cuenta con los informes de
producción, las boletas de tiempo o las boletas de trabajo-costo.
19.911 Las variaciones generales de precios se pueden evaluar mediante la comparación de los
costos utilizados para desarrollar las tasas de sobrecarga con los costos reales en los cuales se haya
incurrido. Las variaciones de eficiencia se evalúan a través de pruebas del factor subyacente. Por
ejemplo: cuando se aplica recargo, éste se basa en las horas de trabajo directo, y la varianza de
eficiencia laboral directa es desfavorable, la varianza de la eficiencia del recargo será desfavorable.
19.912 Por lo general, el cliente debe analizar las causas de las variaciones para determinar si se
debe asignar una parte de éstas al inventario final. Cuando las variaciones son grandes, se deben
tener en cuenta las causas de las variaciones, así como realizar los procedimientos analíticos
necesarios sobre la asignación y volver a calcular las asignaciones. Los costos anormales causados
por el gasto, deterioro y las operaciones de las plantas inactivas o paradas deberán ser gastados
durante el período. Las variaciones que se derivan de las normas inexactas o no actualizadas
deberían asignarse entre el costo de ventas y el inventario final. Cuando la mezcla del producto haya
cambiado y la mezcla del inventario final sea diferente de la mezcla de productos vendidos durante el
año, el cliente debe modificar la asignación de las variaciones consecuentemente.
19.913 Al realizar las pruebas de los precios en un sistema de costos estándar, es necesario
considerar si las diferencias entre los precios reales y estándar equivalen a representaciones
erróneas en el saldo del inventario. Si el cliente utiliza el reporte de variación y distribuye las
diferencias entre el inventario y los costos de ventas, el balance contable no puede estar equivocado.
Es necesario considerar los resultados de las pruebas contables de variación antes de poder
determinar errores conocidos y previstos.
19.914 Si el cliente no utiliza un sistema de notificación de la variación, o si los resultados de las

pruebas indican que las cuentas de variaciones podrían ser equivocadas o asignaciones incorrectas,
entonces las diferencias de costos estándar de precios podría dar lugar a errores conocidos y
previstos. Cuando el cliente utiliza cuentas estándar de materiales, puede ser difícil determinar
errores en todo el trabajo en proceso y de la población de productos terminados. Esto se debe a que
el porcentaje de materiales, mano de obra y gastos generales de trabajo en el proceso a menudo son
estimaciones. Además, cuando se encuentra una representación errónea en una lista de materiales,
puede ser difícil de seguir el flujo de dicha representación a través de los proyectos de ley para la
final en proceso o productos terminados.
19.915 Como se describió anteriormente, cuando se utiliza un método de muestreo, es posible

calcular el porcentaje de errores proyectados en las listas de materiales y la proyección de dichos
porcentajes a toda la población. Al probar las listas de materiales con un enfoque paso a paso, se
combina con otros procedimientos, no se encuentran y el resultado de los procedimientos pueden
responder a sus expectativas; el auditor puede ser quien considere los errores no previstos para la
prueba.
Inventarios mayoristas (distribuidores)
19.916 Los inventarios mayoristas son probablemente los más fáciles de auditar al momento de
realizar avalúos. Entre menos productos, más consistente será la mezcla de productos o el
porcentaje de utilidad bruta entre ellos, haciendo el proceso mucho más sencillo.
19.917 Normalmente se seleccionan elementos en un inventario mayorista y se examinan las

facturas de los proveedores para evaluar los precios. Se debe considerar si el cliente tiene grandes
cantidades de productos para sus clientes y así responder a los compromisos de compra, y podría
tener que vender o disponer de los bienes a menos costo. La obsolescencia es más probable cuando
se están disponibles para la venta a terceros grandes cantidades de materiales.
Procedimientos analíticos
19.918 Debido a que el inventario es a menudo la parte más importante de la auditoría,

generalmente se deben corroborar y complementar las pruebas sustantivas de detalles de todas las
afirmaciones significativas con evidencia adicional de procedimientos analíticos sustantivos, lo cual
se realiza normalmente después de fin de año, mediante la comparación de las estadísticas clave o
las relaciones con las expectativas justificadas. Para las afirmaciones menos significativas, cuando
los procedimientos analíticos son vistos como suficientemente precisos y, por lo tanto, fiables o
cuando se ha evaluado el riesgo de control a la baja (o en algunos casos a nivel moderado), se
utilizan procedimientos analíticos como pruebas primarias (capítulo 11: Procedimientos analíticos).
19.919 Salvo cuando existe un sistema fiable de inventario permanente, no es fácil diseñar un
procedimiento analítico primario dirigido únicamente a la existencia (a menos que haya una
expectativa), basada en las relaciones plausibles de las cantidades disponibles, se pueden identificar
y apoyar adecuadamente con evidencia. De lo contrario, los procedimientos analíticos se basan en
una cantidad monetaria y, en consecuencia, deberían incluir la afirmación del avalúo. Tal
procedimiento puede ser una prueba primaria de la existencia del inventario (y concordantes con una
prueba detallada de los precios para la valoración), solo cuando el riesgo inherente y de control
combinados para la existencia sean relativamente bajos y si la prueba está lo suficientemente bien
diseñada como para reducir el riesgo de la auditoría en combinación con las pruebas de control y las
pruebas sustantivas concordantes, hasta un nivel bajo que sea aceptable. Esto significa que tienen
que ser ancladas debidamente a una expectativa y apoyarse adecuadamente en la materia que
constituye evidencia.
19.920 Las condiciones económicas y las tendencias en el negocio del cliente, la industria, las
declaraciones de años anteriores y las previsiones financieras (cuando estén disponibles) influyen
sobre las expectativas. Las relaciones utilizadas comúnmente en los procedimientos analíticos
aplicados en el ciclo de conversión incluyen:
• Utilidad bruta (o su complemento, el costo de ventas) como porcentaje de las ventas (por
producto o línea de negocio).
• Rotación del inventario o edad promedio del inventario (cuánto tiempo ha estado allí).
• Número de días de venta en el inventario final (cuánto tiempo es probable que esté allí).
• Porcentaje de materias primas, productos en proceso, productos terminados e insumos para

los inventarios totales.
19.921 De los anteriores, los dos primeros son normalmente los más útiles como pruebas sustantivas
de corroboración primaria. En ambos casos, la precisión, fiabilidad y, por tanto, la utilidad de los
procedimientos aumentan de manera significativa. Entre más homogéneo sea el inventario entre las
líneas de producto (como en estas características), la composición del inventario permanece más
consistente, manteniéndose en cuanto a la mezcla de productos; o más detallado será el desglose
como producto mixto utilizado para el procedimiento.
Inventario fraude
19.922 Los auditores deben estar alerta ante un posible fraude que implique inventarios materialmente
exagerados. Al planificar y llevar a cabo procedimientos de auditoría de inventario, se debe tener en
cuenta que los métodos reportados de manera fraudulenta para falsear el inventario incluyen:
• Inventarios ficticios (inexistentes), a veces con exceso de almacenamiento, a

partir de:
o Balances contables ficticios.
o E
rrores de corte de ventas (incluyendo los artículos vendidos en inventario, donde también se
han registrado las ventas).
o Inventarios de conteo dobles en tránsito de un lugar a otro.
o Material de embalaje de desecho para aparecer como inventario vendible.
o Entradas falsas.
Costos inflados o valores desde:
o Facturas de compras falsas o inapropiadas.
o Costos de fabricación no respaldados por las facturas de compra.
o Obsolescencia inadecuada y otras reservas del avalúo.
19.923 Se ha informado en los medios que el personal del cliente puede ir a extremos extraordinarios
para inducir a error a los auditores, por ejemplo: determinando cuáles fueron los artículos contados en
las pruebas registradas por el auditor con el fin de rastrear y modificar otros artículos, o incluso
ganando acceso a los documentos de trabajo de los auditores y alterando las pruebas de registro del
conteo.
19.924 Estos informes hacen énfasis en la importancia de mantener la seguridad adecuada sobre el
alcance de la auditoría y los documentos de trabajo; de evaluar el riesgo cuidadosamente y en un
nivel apropiado de escepticismo profesional, especialmente para los inventarios de auditoría.
INVENTARIO DE LISTAS DE IDEAS
A continuación se muestra una lista de ideas que pueden ayudar en la planificación de la auditoría del
ciclo de conversión. El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría
cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación errónea
hasta un nivel relevante de afirmación. Esta lista de ideas contiene información para ayudar en tal
proceso, pudiendo aportar en la planificación de la auditoría. Elija los procedimientos que sean
pertinentes y necesarios para la auditoría y descarte las que no lo sean. También debe agregar los
procedimientos necesarios que no estén enumerados en esta lista de ideas. Recuerde que cada plan de
auditoría es único. La planificación también se documenta en los formularios A-1, B-1, B-2, B-2A, B-2B,
B-3, B-4, B-5 o B-6, B-9 y el Formulario B-11.
Las actividades de conversión de ciclo incluyen la conversión de materias primas en productos

terminados, y los inventarios relacionados. Este ciclo incluye la planificación y control de la producción,
la requisición de compras, la fabricación de bienes y la transferencia de los productos fabricados con
productos terminados. En las entidades al por mayor y al por menor, el ciclo de conversión incluye la
compra de bienes en inventario para la reventa.
I. Comprender los aspectos del negocio relacionados con los inventarios y el

costo de las mercancías vendidas.
Naturaleza del negocio
Fabricación, venta al por mayor o al detal

Las líneas de productos
Tamaño de la fuerza de ventas en relación con el número de líneas de productos
Penetración del mercado
Mercado potencial
Costos y tendencias de los precios de venta
Inventarios consignados a otros
Inventarios mantenidos en consignación
Compromisos de compra
Compromisos de venta a granel
Promesas del inventario
Contratos a largo plazo
Obsolescencia y enfoque de la compañía hacia el desarrollo de nuevos productos
El desarrollo tecnológico en la industria
Tecnología estable o cambio rápido
Los factores económicos que afectan la industria
Inventarios
Tipos de inventario (materias primas, trabajo durante el proceso, productos terminados, insumos)
Inventarios significativos
Pocos elementos dólar altos o muchos bajos
Tipos y valores de inventarios homogéneos
Compra de los plazos de entrega
Pedido, bloqueo y costos de desabastecimiento
de pedido económico (EOQ, por
sus sigla en inglés), reordenar punto (ROP, por su sigla en inglés), costos basados en
actividad (ABC, por su sigla en inglés))
Escasez y almacenamiento
Fiabilidad del suministro y el precio
Ubicación del inventario (uno o muchos lugares, almacenes externos)
Inventarios consignados o "bill and hold" (cuenta y entrega).
Temporada de inventario
Inventario perecedero
Plataforma/vida económica del inventario
iCondición física del inventario
•
Mercado de reventa para inventario robado
Transportabilidad del inventario
Procedimientos de seguridad física
Producción
Capacidad de producción
Factores que afectan a la capacidad de la empresa para ampliar o mantener la producción
Producción de almacenamiento
Producción según pedido del cliente
Tamaño y la frecuencia de las órdenes de producción
Costes de establecimiento
Métodos de producción de programación
Tiempo desde el pedido hasta el envío
Número de productos
Conjuntos o subproductos
Efecto de la mano de obra sobre la producción (capacidad, rotación, capacitación)
Importancia de la sobreestimación en los costes de inventario
Componentes de costos fijos y variables
Componentes de costos directos e indirectos
Método de producción (orden de trabajo, línea de ensamblaje, proceso)
requisito de planificación de materiales, basado en la
fabricación del lote (MRP, por su sigla en inglés), justo a tiempo (JIT, por su sigla en inglés))
) Tiempo de inactividad, deterioro, reproceso, servicio
Procedimientos de control de calidad
Sistema de costo
Costos estándares o reales

Métodos de valoración
Flujo físico de los productos
Reservas de inventario
Frecuencia de revisión de normas
Procedimientos para acumular y revisar las variaciones de costos estándares
Orden de trabajo, coste del proceso o sistema híbrido
Procedimientos para la estimación de los trabajos en las etapas del proceso de finalización
Mano de obra y asignaciones de gastos generales
Naturaleza de los registros perpetuos
Registros perpetuos para todo el inventario o ciertos artículos
Registros perpetuos por cantidad y/o dólares
Capacidad normal o completa de la asignación de gastos
Presupuestos y planificación
• Personal involucrado en el proceso presupuestario y en la planificación

• Presupuestos y planificación de métodos
• Supuestos utilizados en la presupuesto y la planificación
• Usos de los presupuestos y los planes (estratégicos, de mercado, financieros)
• Frecuencia de revisión de los elementos que pueden afectar la planificación y elaboración de
presupuestos, incluyendo:
o Comparación de los resultados previstos con los reales
o Cambios en el producto o la mezcla del cliente
o Competencia
o Cambios en el costo del producto y el precio de venta
o Crecimiento y rentabilidad de las tendencias
o A
nálisis costo-volumen-ganancia
o Análisis de los procesos de producción
o Comparación de la producción propia con la compra externa
• Informes realizados, incluyendo:
o Presupuesto departamental para los resultados reales
o Presupuestode producción
o Monitoreo del inventario por nivel
o Ganancia del producto bruto
o Análisis de varianza por producto y categoría
o Nivel de inventario y facturación
o Cartera por producto
o Horario de producción
o Capacidad de producción
o Chatarra, encogimiento, informes de daños
o Listas de materiales
o Requisitos de capacidad
o Capacidad disponible
o Control de calidad
o Cambios de ingeniería
o Informes de producción
o Pedidos de materiales y pedidos pendientes
o Costos de inventario saliente
o Inventario de sobre almacenaje
o Inventarios obsoletos o de movimiento lento
Procedimientos de recuento de inventario
• Frecuencia del recuento de inventario

• Procedimientos escritos del recuento del inventario
• Recuentos totales o ciclos
• Provisión para la rotación de los productos perecederos y mercancías datadas
• Inventario grabado en las etiquetas o en balances
• Uso de servicios externos de inventario
• Controles sobre los servicios de inventario externos
• Método de integración del inventario
Entorno regulatorio
• Regulaciones administrativas u otro tipo de regulaciones que afectan la compañía

• Historia del cumplimiento de la normativa
• Historia de los problemas de recuperación o etiquetado
• Regulaciones propuestas
II. Entender las políticas contables
• Método de valoración del inventario

• Estimaciones y juicios contables utilizados (menos de su costo o valor neto de realización;
obsolescencia; porcentaje de terminación; valoración del trabajo en proceso)
• Método de eliminación de compras inter/intra compañías y ganancias en el inventario
• Método para igualar los ingresos con los costos/gastos relacionados
• Procedimientosy políticas de corte sobre los envíos y recepciones
• Políticas/procedimientosmercancías consignadas
• Balance de las políticas contables de la empresa con la literatura contable y las normas de la
industria
• Consistencia de los métodos y principios contables con el período anterior
• Cambios en los principios contables, las políticas o las estimaciones
• Declaraciones o reglamentos propuestos por las entidades normativas pertinentes
• Políticas contables inusuales
III. Comprender el sistema de contabilidad y los procedimientos de control
Según sea necesario, para entender el sistema de la compañía:
• Entrevistar al personal de la empresa

•  ejercicio de sus funciones
• Caminar a través del sistema (seguir el flujo de los insumos al sistema, el procesamiento de la
información financiera, y el papeleo generado por el sistema)
• Revisar los manuales de la empresa
• Revisar los organigramas y descripciones de puestos
• Obtener información sobre el uso del ordenador
o Personal con acceso a la computadora
o Hardware y software
o Aplicaciones contables procesadas mediante computador y afines, y los documentos de
salida
Comprensión documentada del flujo de las transacciones en el archivo permanente o transportable,

mediante:
• Narrativa
• Diagramas de flujo
• Ejemplos de documentos generados por el sistema
La documentación del sistema de contabilidad debe dar lugar a un entendimiento de que ejerza
funciones dentro del ciclo de conversión y si existe separación de funciones entre los que tienen la
responsabilidad de:
• Ejecutar operaciones
• Registrar las transacciones
• T la custodia de los activos relacionados
Cuando una sociedad segrega los deberes, asigna responsabilidades a fin de que los deberes de un
empleado sean revisar el trabajo de otro empleado. El objetivo de la segregación es la prevención y
detección oportuna de errores. La segregación puede existir entre departamentos y entre sus
funciones dentro de los departamentos.
Ejecución de operaciones:
departamento de compras
o Aprobar las solicitudes de compra
o Obtener los costos promedio de los materiales
o Emitir órdenes de compra
o Ordenar la adquisición de artículos solicitados
o Autorizar los recibos de inventario
o Informar sobre materiales ordenados y pendientes de entrega
o Autorizar devoluciones a proveedores
u Departamento de recepción
o Recibir mercancía solicitada y devuelta
o Contar y revisar el inventario ordenado
o Entregar el inventario de las tiendas
o Preparar informes de recepción
departamento de envíos
o Enviar las mercancías de retorno
Departamento de almacenes de inventario

o Salvaguardar el inventario
o Cuenta para inventario
o Acusar recibo de inventario ordenado
o Número de elementos para la fabricación o el transporte
o Preparar el resumen del inventario emitido
o Controlar los niveles del inventario
o Informar los niveles del inventario a los departamentos de compras, producción y control
producción y control
o Elaborar y aprobar las especificaciones del departamento de productos
o Determinar la capacidad de producción
o Aprobar los cambios de ingeniería
o Elaborar listas de materiales
o Preparar planes de producción, presupuestos y previsiones
o Programar y controlar la producción
o Emitir órdenes de producción
o Controlar los pedidos de materias primas
o Preparar informes de producción
o Controlar la transferencia de inventario entre los departamentos
departamento de fabricación
o Procesar las materias primas (fabricar, ensamblar, montar, etc.)
o Llevar a cabo el servicio de garantía
o Llevar a cabo reelaboraciones
o Acumular subproductos
o Procesar productos conjuntos
departamento de control de calidad

o Inspeccionar la calidad de la producción
o Preparar informes de control de calidad
o Preparar informes de chatarra o desperdicios
o Ordenar reelaboraciones
Registro de transacciones:
Departamento de contabilidad (el registro puede ser manual o computarizado)

o Registro de compras
o Registros de inventario perpetuo
o Costo de los registros contables
o Operar programas de ordenador para el inventario y el costo de ventas
o Registros de trabajo en proceso
o Operaciones de manufactura (más o menos absorbidas como gastos generales, registro de
varianza)
o Libro mayor de contabilidad
departamento de TI
o Programar computadoras y/o evaluar las aplicaciones de software compradas
o Diseñar o hacer cambios en el sistema
o Mantener registros de control
Custodia de los activos:
departamento de almacenaje del inventario

o Salvaguardar el inventario
o Restringir el acceso al inventario
e Departamento de contabilidad
o Conciliar las cuentas por pagar con los registros de la cuenta general de control del libro
mayor de contabilidad
o Cuenta por orden de numeración de las órdenes de compra, órdenes de producción,
informes de recepción, vales
o Analizar las variaciones
o Organizar el recuento de inventario independiente
o Conciliar el inventario físico con los registros perpetuos
o Conciliar los registros perpetuos con las cuentas generales de control del libro mayor de
contabilidad
La revisión general de los sistemas debe incluir la comprensión de:
Documentos generados por el sistema
• Orden de requerimiento de compra

• Orden de compra
• Recepción de informe
• Facturas de los vendedores
• Memorandos de débito
• Declaraciones mensuales de los vendedores
• Bono por pagar
• Orden de producción
• Lista de materiales
• Material de requisición/lista de selección
• Tiquete de tiempo
• Enrutamiento
• Informe de inspección
• Informe de residuos o chatarra
Registros contables
• Diario de venta
• Registros de inventario perpetuo
• Fabricación de sobreestimaciones del libro mayor de contabilidad
• Registros 
• Cuentas con indicación de costos de material
• Diario general
• Cuentas generales del libro mayor
Datos del archivo
• Archivos de requisición de compra llenos o no

• Archivo aprobado del vendedor
• Catálogo deproveedores/lista de precios
• Recepción de archivo de informe
• Comprar archivos de facturas
• Cuenta de
• Cuentas de archivo de material
• Archivo de reporte de control de calidad
Otro
• Puntualidad en la preparación de los documentos

•

• Utilizar la gestión de los informes
• Adecuación de la información
• ¿Cuántas transacciones dentro del ciclo de conversión de relacionarse con otros ciclos
IV. Identificar las aseveraciones de los estados financieros y otras afirmaciones significativas.
existencia u ocurrencia
o Los inventarios incluyen en los balances existen.
o Los inventarios representan elementos normalmente mantenidos para la venta.
o El costo de ventas representa el total de los costos de materiales, mano de obra y los
gastos generales incurridos en la producción de los bienes vendidos.
o Los productos facturados a los clientes o la propiedad de terceros están excluidos de los
inventarios.
finalización
o Las cantidades del inventario comprenden todos los productos, materiales y
suministros de propiedad de la empresa que están a su disposición, en tránsito o
almacenados en ubicaciones externas.
o Los listados de inventario se precisan recopilados y los totales están correctamente
incluidos en las cuentas de inventario en el balance.

o La entidad tiene título el legal o los derechos similares de propiedad de los inventarios.
o Los inventarios no están en garantía y están libres de gravámenes y otros intereses de
seguridad a menos que se identifique y revele lo contrario.
avalúo o distribución
o Los inventarios se avalúan correctamente al costo (excepto cuando el valor neto de
realización es menor).
o El movimiento lento, los elementos sobrantes, defectuosos y obsoletos incluidos en los
inventarios estén debidamente identificados y avaluados.
o Los inventarios se reducen, en su caso, al valor neto de realización.
o Los temas anteriormente anotados se consideran para la recuperación
o Los resultados no trascendidos o las pérdidas en los inventarios se identifican y se
eliminan.
o Las variaciones generales resultantes de la producción anormal o instalaciones
ociosas están correctamente asignadas a los gastos del período.
Presentación y revelación
o Los inventarios se clasifican correctamente
o Las categorías principales, las bases de valoración y la forma de determinar el costo
de los inventarios se revelan adecuadamente.
o El costo de ventas se da a conocer.
V. Identificar el ciclo de riesgos inherentes, incluyendo los riesgos de fraude, y considerar los
riesgos inherentes relacionados con aseveraciones de los estados financieros
correspondientes (ver formulario B-2: Lista de verificación para la evaluación de riesgos de
negocios y el riesgo general inherente, así como el de auditoría y el formulario B-2A: Lista
de verificación para el estudio de los componentes de control interno).
El riesgo inherente es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones contenga
un error material, asumiendo que no hay procedimientos de control relacionados. En general, los
factores de riesgo inherentes afectan el riesgo inherente por ciclo. Por ejemplo: si están teniendo
lugar importantes avances tecnológicos, aumenta el riesgo inherente al ciclo de conversión de los
aumentos de la aseveración del avalúo. Esto se debe a los desarrollos podrían hacer que el
inventario se vuelva obsoleto y más susceptible a exageración. Los riesgos inherentes se expresan
en términos de errores posibles. El riesgo inherente afecta la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría. El ciclo de conversión podría tener un mayor riesgo inherente debido a
la serie de procedimientos físicos y administrativos requeridos. Los inventarios están sujetos a errores
o irregularidades debido a la cantidad y variedad de productos; la dificultad en la valoración de los
elementos; la transportabilidad de los elementos, y la posibilidad de obsolescencia, deterioro y robo.
A continuación se enumeran algunos indicios de mayor riesgo en el ciclo de conversión.
Riesgos inherentes
• La dispersión geográfica de los inventarios o un gran número de puntos de envío o

recepción podría indicar un mayor riesgo de errores debido a posibles problemas de
control del inventario (sin embargo, los sistemas de inventario común hacen esto justo a
tiempo).
• Un inventario obsoleto o de excesos (para el que no existe un mercado establecido) pueden
indicar un aumento del riesgo de representación errónea de provisión debido a
obsolescencia.
• La inversión significativa en el trabajo en proceso, en virtud de un contrato de precio fijo,
puede indicar un mayor riesgo de errores si los costos de terminación son difíciles de
estimar o si se espera que sea superior a las cantidades presupuestadas.
• Los productos de inventario que son difíciles de identificar (trabajo en proceso) o medida
(soluciones químicas) podrían indicar un mayor riesgo de errores debido a la dificultad de
contar con precisión el inventario o juzgar el grado de avance.
• historia de los grandes (o recientes) ajustes podría indicar un mayor riesgo de errores
debido a posibles deficiencias en el control interno sobre el procesamiento de
transacciones, robo u otro tipo de pérdida de inventario.
• Los métodos complejos de la aplicación de la asignación de los gastos generales y las
variaciones podrían indicar un mayor riesgo de equivocación causado por errores
materiales en cálculos difíciles.
• Los inventarios para los que no existe un uso alternativo y que no se puede convertir
fácilmente en dinero en efectivo podría conducir a posibles problemas de realización.
• El deterioro o los pequeños porcentajes de beneficio bruto pueden indicar posibles
problemas de realización de inventarios.
• El inventario que es susceptible a la obsolescencia tecnológica, deterioro o cambios en la
demanda podría llevar a problemas en el avalúo.
• La baja utilización de fábrica podría significar un mayor riesgo de errores debido a
problemas de fijación de precios de inventario, por ejemplo, los costos de capacidad
ociosa que están correctamente capitalizadosen el inventario.
• Los compromisos de compra, compromisos de venta u otros contratos a largo plazo podrían
indicar posibles pérdidas devengadas que se deben registrar. También podría conducir a
la revelación inadecuada de los compromisos.
• Los cambios significativos en las líneas de productos pueden causar sobreestimación del
valor en los libros de las líneas de productos que se han actualizado o reemplazado.
• La desaceleración de la rotación de inventarios podría indicar posible obsolescencia o problemas
de realización.
• Las variaciones significativas de producción o la escala inusual de las normas o de los
presupuestos podría significar normas obsoletas o presupuestos que puedan dar lugar a
distorsiones en los costos de inventario y costo de ventas.
• Las ventas significativas de inventario entre compañías pueden resultar en una falla para
eliminar las ganancias entre compañías en el inventario.
• El aumento en los niveles de inventario, cuando parece que el personal está tratando de
reducir las cantidades podría indicar exageración intencional de aquel.
• Los incrementos inexplicables en los márgenes de beneficios brutos podrían indicar exageración
intencional del inventario.
• La rotación del inventario que es inferior a periodos anteriores o fuera de línea con los
promedios de la industria podría indicar exageración intencional del inventario.
• Las fluctuaciones inusuales en los niveles, márgenes y tasas por ubicación podrían indicar
exageración intencional del inventario.
Riesgos de Fraude
• Al no eliminar deliberadamente los resultados no trascendidos en el inventario.

• Al no proveer subsidios intencionalmente para el inventario que se sabe que son obsoletos,
en mal estado o en exceso de las cantidades vendibles.
• Al utilizar métodos inaceptables de precios de manera consciente (por ejemplo: omitiendo
aplicables o no aplicables o al incluir los costos generales), cuando el efecto es
significativo.
• Al usar normas erróneas o precios de mercado deliberadamente o al subestimar los costos de
inventario.
• Al transferir costos de los contratos de precio fijo a los contratos de margen fijo para
aumentar la realización de estos.
•  "falsas" etiquetas de inventario.
• Cuando se realizan conteos dobles del inventario en tránsito entre dos lugares o cuando el
conteo del inventario se reconoce como una venta.
• Al exagerar deliberadamente los importes depositados en los almacenes externos.
• Cuando se incluye el inventario alquilado o en consignación de los vendedores en el inventario
físico.
• Al agregar etiquetas adicionales (con recuentos ficticios) al inventario después de que se
hubiera completado el conteo.
• El cambio cuenta con etiquetas de inventario después de que el inventario ha sido completado.
• Cuando se etiquetan de forma incorrecta las cajas que contienen desechos de materiales de
menor valor.
• Cuando hay dilución del inventario (es decir, cuando se agrega agua a las sustancias líquidas).
• Al mover o trasladar físicamente el inventario para contarlo en dos lugares.
• Al manipular el corte.
• Cuando se exagera el grado de compleción de los trabajos en curso.
• Al programar la computadora para producir tabulaciones de cantidades físicas fraudulentas.
Riesgos de malversación de activos
• Falsificar documentos de envío del inventario a clientes ficticios.

• Apropiarse indebidamente del inventario a través del complot entre los empleados de la
empresa.
• "Sobornos" a los empleados de la compañía por parte de extraños (compradores), para la
venta del inventario (o desechos) a menos del precio máximo.
• "Sobornar" a los empleados de la compañía de los proveedores para que acepten materiales
de menor calidad o una cantidad menor que la que hubiera cargado.
• Que los empleados reciban dinero o regalos para hacer negocios con la compañía.
VI. Considerar los tipos de errores que se pudieran producir y evaluar el riesgo de control (ver
formulario B-9CVN: Lista de verificación de evaluación del ciclo de riesgo).
Después de identificar los riesgos inherentes al ciclo, se puede considerar los tipos de errores que
pueden ocurrir, ya sea por un procedimiento de control de falla o porque no está en su lugar.
También se deberían considerar los tipos de errores de sobrevaloración o subestimación, los
cuales pueden ocurrir dadas las aseveraciones clave y los riesgos inherentes al ciclo.
Existencia u ocurrencia
Equivocaciones que pueden surgir en esta afirmación:
• Las compras ficticias de materia prima y suministros pueden estar grabadas.

• Los costos laborales directos pero ficticios podrían ser incluidos en los costos de inventario.
• Trabajo ficticio indirecto y otros gastos generales que pueden ser registrados.
• Registrar el costo de ventas cuando la venta no se ha producido.
• Los registros de inventarios pueden incluir bienes que no sean de propiedad de la empresa
(por ejemplo: en consignación).
• Los inventarios y costos de las transacciones de ventas podrían registrarse más de una vez en
la revista de compra.
• Los errores pueden generarse en el cálculo de los costos estándar o reales de las materias
primas, suministros, mano de obra directa y gastos generales.
• Los errores pueden surgir en el cálculo de las variaciones de los costos estándar y su
asignación entre el inventario y el costo de ventas.
• Los registros perpetuos pueden no reflejar la cantidad real del inventario a la mano.
• Los productos pueden ser contados usando la unidad equivocada de medición.
• El exceso de inventario obsoleto o dado de baja anteriormente podría incluirse en el recuento
inadvertidamente.
• Imposibilidad para describir con precisión el grado de realización de los trabajos en proceso.
• Los productos pueden no ser identificados correctamente.
• Enviar y recibir documentos en los que no se pueden mostrar las fechas reales de envío o
recepción.
• El departamento de contabilidad puede no recibir ninguna notificación cuando se reciben
las materias primas y los suministros; cuando se incurre en mano de obra directa y los
gastos generales o cuando se envía el inventario.
• Los errores pueden presentarse en las compras o ventas de corte.
• El inventario, la producción y el costo de las transacciones de ventas pueden incluir errores de
codificación.
• Los registros del inventario se pueden resumir incorrectamente.
• Puedengenerarse errores en la descripción de los documentos de producción.
• Los errores pueden incluir la hora de escribir las actividades de producción para el control de
producción y el costo de los registros de ventas.
• Los errores pueden ser la hora de escribir los totales de los libros de entrada original a la filial
y libros mayores.
• Los errores pueden darse durante la grabación del inventario físico y su comparación con los
• Las cantidades de productos pueden ser acumulados sin precisión.
• Podrían seleccionarse precios incorrectos.
• No poder hacer el conteo del inventario cuando se recibe.
• El inventario recibido no puede ser comparado con la orden de compra ni con la factura del
proveedor.
• Pueden anotarselas unidades de medida incorrectas en la recepción de los documentos.
• Los bienes no pueden ser inspeccionados cuando se reciben.
• El conteo, la fijación de precios, el equilibrio y las extensiones podrían ser incorrectos.
• El inventario podría ser contado más de una vez o no incluirse en el recuento físico.
• En la documentación podría incluirse el inventario realizado por otros agentes, por cuenta de la
empresa.
Compleción
• Recibir materias primas y suministros sin registrarlos.

• Los costos directos de trabajo aplicables a los inventarios se podrían incluir sin cargos a los
inventarios.
• Cuando la mano de obra indirecta y los gastos generales aplicables a los inventarios puedan
incluirse sin tener que pagar a los inventarios.
• No poder registrar las transferencias entre las actividades de producción.
• No poder registrar las compras de inventario y el costo de los bienes vendidos.
• No poder registrar todas las cantidades de inventario a la mano.
• Acumular sin precisiónlas cantidades de productos.
• Seleccionar precios incorrectos.
• Cálculos incorrectos de extensiones o totales.
• Desajustes entre los inventarios contables y los inventarios físicos.
• Desbloqueo o no aseguramiento del inventario almacenado por el personal.
• Entrega del inventario sin requisiciones ni órdenes de compra aprobadas.
• No entregar el inventario no utilizado a los almacenes de inventario.
Valuación
• Los costos estándar puede no ser exactos ni estar actualizados.

• Pueden surgir errores al calcular los costos estándar o reales de las materias primas, de los
suministros, de la mano de obra directa y de los gastos generales.
• Podrían utilizarse precios incorrectos en facturas de compra.
• Extensión y / o errores zapatas podrían hacerse en las facturas de compra.
• Los errores pueden ser hechos en el cálculo de las variaciones de los costos estándar y su
asignación entre el inventario y el costo de ventas.
• Cuando los registros perpetuos no puede mostrar la cantidad real de inventario a la mano.
• Los costos irrecuperables no puede ser eliminados del inventario.
• Los errores pueden surgir a partir del cálculo los costos por unidad del año base o el valor de
los incrementos del año en curso para los inventarios LIFO.
• Imposibilidad de aplicar un método de inventario aceptable de manera coherente entre
períodos.
• No poder eliminarlos resultados no trascendidos del inventario.
• Los costos o valoraciones de mercado utilizados podrían ser incorrectos.
• No se podría brindarla consideración adecuada a la comerciabilidad del inventario.
• No considerar adecuadamentela obsolescencia.
• No poder considerarventas posteriores.
• Subestimar las provisiones de existencias como consecuencia de la no identificación de todo
el inventario excedente, obsoleto o declarado superior a su valor neto de realización.
• No poder brindar ofertas competitivas para la compra de inventario.
• No poder utilizar los descuentos por cantidad o duración.
• No poder controlar los requisitos de inventario.
• Cuando las compras se pueden hacer sin requisiciones ni órdenes de compra aprobadas.
• Cuando puede haber una falta de reconocimiento de las pérdidas en la compra sin cobertura y
compromisos de ventas debido a la disminución de precios de los productos desde la fecha de
estos compromisos.
• Las compras pueden hacerse a otro proveedor y no al(os) aprobado(s).
• No realizar las inspecciones de control de calidad.
• No podrían obtenerofertas competitivas para el inventario.
• No poder inspeccionar los bienes cuando se reciben.
• La producción no puede cumplir con las especificaciones del producto.
• Podrían surgir cambios no autorizados de ingeniería.
• Podrían hacersecambios no autorizados de proveedores.
VII. Comprender los procedimientos de control; evaluar el riesgo de control; identificar los
procedimientos de control clave y pruebas de ellos para ciertas evaluaciones del nivel de
riesgo.
El riesgo de control es la posibilidad de que los errores materiales puedan sucederse y no ser
prevenidos, detectados o corregidos en forma oportuna por las políticas internas de la estructura
del cliente y sus procedimientos de control. Es necesario comprender la estructura de control,
incluyendo el sistema de marco de control contable, y los procedimientos de control, a fin de
evaluar el riesgo de control. Usted puede evaluar el riesgo de control al máximo (suponiendo que
no hay procedimientos de control establecidos) o menor que el máximo. Al evaluar el riesgo de
control a un poco menos del máximo, es necesario identificar el procedimiento de control y ver si
se aplica. Cuando la evaluación del riesgo de control es moderado basado en la evaluación del
ambiente de control y luego de identificar los procedimientos de control clave, se deben probar los
procedimientos de control clave a través de la investigación activa (tutoriales) o pruebas de
controles. Riesgo moderado significa que creen que los procedimientos de control pueden
prevenir o detectar entre 40% a 70% de los errores que se producen (o hay una posibilidad de
30% a 60% de que los procedimientos de control fallen). Cuando la evaluación de control de
riesgo es baja, se cree que el 60% y el 90% de los errores que se han producido pueden ser
prevenidos o detectados.
La única diferencia en la evaluación de control de riesgo a moderada o baja es la diferencia en su

evaluación preliminar de que los procedimientos de control son más o menos eficaces. No es
posible cambiar la evaluación, haciendo más pruebas.
EJECUCIÓN DE LAS OPERACIONES
Afirmaciónexistente: todo el inventario registrado y el costo de las transacciones de ventas

son reales
Posibles errores: el inventario registrado y los costos de las transacciones de ventas podrían
ser ficticios.
Posibles modalidades de control:

• Contar inventarios periódicamente.
• Controlar y conciliar las etiquetas del inventario físico.
• Variables de proceso por lotes con controles de inventario y edición.
• Conciliar los inventarios reales y los registrados.
• Verificar
nuevamente las cuentas del inventario.
• Confirmar el inventario en manos de custodios externos.
• Observar o hacerle seguimiento al inventario en manos de custodios externos.
• Conciliar el informe de recepción con las facturas antes de compra.
• Conciliar los registros perpetuos y los saldos del libro mayor de contabilidad.
• Integrar el sistema de costos con el libro mayor de contabilidad.
• Utilizar controles de edición para evitar la entrada duplicada de transacciones.
• Utilizar contraseñas y limitar el acceso físico a las computadoras.
• Analizar las proporciones, tendencias y variaciones.
• Procedimientos realizados por el dueño/gerente.
Afirmación de avalúo: las órdenes de compra se ejecutan correctamente en cuanto a

precio, cantidad y calidad.
Posibles errores: las compras podrían realizarse con condiciones desfavorables.
Posibles procedimientos de control:
• Autorizar las solicitudes de compra.

• Autorizar las órdenes de compra.
• Materiales requeridos para el plan.
• Obtener ofertas competitivas de los elementos más importantes (precio, calidad, plazos de
entrega).
• Tomar descuentos en los precios o la cantidad.
• Utilice órdenes de compra vigentes.
• Ordenar según sea necesario para la producción/ventas.
• Ordenar la cantidad económica del pedido.
• Ordenar los proveedores de confianza.
• Utilizar y conciliar independientementelas órdenes de compra pre-numeradas.
• Incluir las condiciones de venta en las órdenes de compra.
• Informar sobre las condiciones de orden y de nuevo orden.
• Minimizar el inventario para reducir costos de mantenimiento.
• Procedimientos del dueño/gerente.
Afirmaciones de existencia y compleción: los inventarios se contabilizan mediante la inspección y

acceso a los pedidos de compra.
Posibles errores: los errores en las cantidades podrían producirse cuando los inventarios se reciben.
• Centralizar un departamento de recepción.

• Rechazar envíos sin órdenes de compra.
• Destruir la cantidad pedida cuando se reciba copia de la orden de compra.
• Inspeccionar los bienes antes de su aceptación.
• Obtener recibos firmados de los destinatarios de los bienes.
• Utilizar y conciliar independientemente los informes de recepción pre-numerados.
• De acuerdo con las órdenes de compra, recibir informes y facturas de los vendedores
independientemente.
Afirmaciones de existencia y compleción: las cantidades apropiadas se asignan al inventario y al

costo de las transacciones de ventas.
Posibles errores: Los errores en las cantidades pueden superarse con la documentación física y el
recuento de inventario.
• Contar los inventarios periódicamente.

• Editar instrucciones escritas para el recuento físico.
• Controlar y conciliar las etiquetas del inventario físico.
• Volver a verificar las cuentas del inventario.
• Comprobar los datos en los balances de recuento de inventario.
• Etiquetar el inventario al contabilizarse.
• Verificar las variables de proceso por lotes, con controles de inventario y edición.
• Comparar los registros de inventario permanente con el recuento físico.
• Conciliar recuento e inventario registrado.
Afirmación de compleción: los materiales se emiten sobre la base de solicitudes aprobadas y

órdenes de producción que se expidan de conformidad con los criterios establecidos de la
administración.
Posibles errores: todo el inventario y el costo de las transacciones de venta no puede ser
ingresados en los registros de la empresa.

• Autorizar la orden de producción para cada puesto de trabajo o proceso.
• Utilizar órdenes de producción pre-numeradas.
• Aprobar las solicitudes de materiales.
• Controlar los retiros de acciones con formularios de pedido.
• Exigir firma de cesionario para el movimiento entre los departamentos.
• Aprobar entradas de tiempo.
• Utilizar el enrutamiento y los documentos de transferencia pre-numerados.
Afirmación del avalúo: la gestión de compras y de producción cumplen con las normas de
gestión de control de calidad.
Errores posibles: que se puedan comprar o producir bienes inferiores o incompletos.
• Utilizar una lista de materiales para cada trabajo o proceso.

• Exigir la autorización para cambios de ingeniería.
• Utilizar los procedimientos formales de inspección.
• Obtener ofertas competitivas de calidad de los materiales.
• Desarrollar un programa de capacitación de personal.
• Informar al agente de compra de bienes inferiores.
• Mantener registros escritos de artículos inspeccionados y rechazados.
• Analizar las devoluciones de ventas y prestaciones.
• Investigar las quejas de los clientes independientemente.
• Procedimientos del dueño/gerente
Afirmación de existencia/compleción: se asignan las cantidades apropiadas al inventario y al costo

de las transacciones de ventas.
Posibles errores: posibilidad de asignación de cantidades incorrectas al inventario y costo de las

transacciones de ventas.
• Comprobar los cálculos de cantidad.

• Usar un programa informático para resaltar las diferencias más importantes.
• Investigar las variaciones normales de uso.
• Utilizar los controles sobre el procesamiento por lotes de transacciones de inventario.
• Utilizar la comprobación de las claves y/o la validación de información de precios y cantidades.
• Utilizar contraseñas y controles físicos para limitar el acceso a los archivos informáticos.
Avalúo de la afirmación: la amortización y otros ajustes autorizados de conformidad con los

criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores: posibilidad de que la gestión de las estimaciones de obsolescencia o costo

menor o valor de mercado pudiera ser incorrecto.
• Centralizar la compra para controlar los niveles de almacenamiento.

• Obtener cotizaciones de costo de reemplazo independientemente.
• Controlar ambientalmente las áreas de almacenamiento.
• Rotar los productos perecederos y con fecha de vencimiento.
• Mantener los estándares de control de calidad.
• Analizar los inventarios de cantidades excesivas.
• Examinar los inventarios por deterioro o descomposición.
• Preparar y analizar el envejecimiento de los inventarios.
• Preparar informes de control de la contracción.
• Analizar el conteo de chatarra.
• Desechar o vender artículos obsoletos para chatarra.
REGISTRO DE OPERACIONES
Afirmaciones de existencia o compleción: el inventario y el costo de las operaciones de venta se

registran en el período contable apropiado.
Posibles errores: los inventarios y costos de las transacciones de ventas pueden estar registrados en
el período equivocado.

• Contar los inventarios al finalizar el año.
• Editar instrucciones escritas para el recuento físico.
• Sellar los documentos "antes" o "después" del inventario, dependiendo del momento en que se
reciban o envíen los bienes.
• Comparar los registros del inventario permanente con el recuento físico.
• Detener la producción durante el conteo físico.
• Controlar el envío y recepción de documentos numérica e independientemente de secuencia de
verificación
• Comprobar independientemente la distribución de los costos de materiales, mano de obra y los
gastos generales a los productos o trabajos.
• Actualizar los registros perpetuos con informes de producción completos.
• Realizar análisis informático de envío y recepción de documentos.
• Comparar los envíos y fechas de facturación (de forma manual o con el ordenador)
• Usar un sistema de una escritura.
• Comparar fechas de recepción con fecha de registro de compras.
• Analizar el presupuesto y los informes estándar de varianza.
Afirmaciones de existencia y compleción: el inventario y costo de las transacciones de venta están

debidamente resumidas; tienen las cantidades apropiadas y las clasificaciones se incluyen en los
registros perpetuos y las cuentas del libro mayor de contabilidad.
Posibles errores: los inventarios y costos de las transacciones de ventas podrían ser introducidos
de forma incorrecta en los registros de inventario o del libro mayor general.

• Comprobar los datos en los balances de recuento de inventario.
• Resumir e
conciliar independientemente los totales del lote de hojas de recuento de inventario y los datos
de producción.
• Utilizar documentos de embarque y desechos numerados previamente e, independientemente,
reconciliar al alivio de inventario.
• Producir y analizar los informes del balance.
• Conciliar los registros de inventario permanentes a las cuentas del libro mayor de contabilidad.
• Aprobar las solicitudes de materiales.
• Aprobar entradas de tiempo.
• Analizar los documentos de producción.
• Actualizar registros perpetuos con informes de producción completos.
• Comprobar independientemente la acumulación, clasificación y distribución de materiales,
mano de obra y gastos generales a los productos o trabajos.
• Utilizar los controles de programas para prevenir o detectar la entrada de transacciones
duplicadas o la pérdida de la información financiera.
• Evaluar periódicamente las normas de mano de obra directa y los gastos generales.
• Utilizar los controles de edición en la entrada.
• Utilizar etiquetas informáticas internas y externas para los archivos, evitando el uso de versiones
incorrectas de los archivos.
• Procedimientos dueño/gerente.
Afirmación de compleción: todo el inventario que posee la empresa se incluye en los estados
financieros. El costo de ventas representa el costo real de todos los inventarios vendidos.
Posibles errores: todo el inventario y el costo de las transacciones de venta no puede ser
registrado en los registros de la empresa.
• Reconciliar el informe y la factura al recibirlos antes de realizar el registro.

• Listar todos los envíos recibidos en un bajo el título: recibir.
• Identificar e investigar rápidamente los bienes recibidos sin factura.
• Contar con inventarios físicos.
• Editar las instrucciones escritas para el recuento físico.
• Numerar previamente las etiquetas del inventario físico.
• Variables de proceso por lotes con controles de inventario y edición.
• Conciliar los recuentos del inventario registrado y real.
• Confirmar un inventario en manos de custodios externos.
• Numerar previa e independientemente de conciliación y los documentos de inventario de
enrutamiento.
• Conciliar los saldos del libro mayor de contabilidad con los registros perpetuos.
• Integrar el sistema de costos con el libro mayor de contabilidad.
• Analizar las tasas, tendencias y variaciones.
Avalúo de la afirmación: el inventario y el costo de las transacciones de venta están bien
resumidos en los registros perpetuos y las cuentas del libro mayor contable.
Posibles errores: posibilidad de asignar las cantidades incorrectas al inventario y el costo de las
transacciones de ventas.
• Utilizar el sistema de costes estándar de las normas generales y de mano de obra.

• Evaluar periódicamente las normas de mano de obra directa y los gastos generales.
• Comprobar independientemente la distribución de los costos de materiales, mano de obra y los
gastos generales para el proceso o los trabajos.
• Preparar informes de producción periódicamente y compararlos con los costos registrados
• Recalcular las extensiones y la base en las facturas de los vendedores.
• U
tilizar los controles de edición para identificar las facturas con precios incorrectos o irracionales.
• Utilizar la verificación o validación clave de los campos de datos críticos.
• Utilizar y conciliar independientemente los totales de control de los lotes.
• Procedimientosdel dueño/gerente.
CUSTODIA DE LOS ACTIVOS
Afirmación de compleción: el acceso al inventario sólo se permite de acuerdo con los criterios
generales o específicos de la administración.
Posibles errores: el acceso al inventario puede ser obtenido sin autorización de la administración.
• Establecer medidas físicas de seguridad (vallas, cierres, bóvedas, acceso restringido, guardias
de seguridad, etc.).
• Mantener encargados del inventario que sean responsables de las cantidades disponibles.
• Requerir la aprobación de las solicitudes.
• Compararindependientemente las solicitudes y órdenes de compra.
• Comparar independientemente los informes que reciben y los bienes recibidos.
• Observar al personal de los bonos con acceso a inventarios.
• Supervisar al personal externo con acceso a inventarios.
• Asegurar adecuadamente el inventario (basado en el promedio, no más altos).
• Separarel inventario del área de almacenamiento de las áreas de envío y recepción.
• Preparar informes de contracción.
• Numerar previamente y conciliar independientemente los documentos de inventario de
enrutamiento.
• Restringir el acceso a los ficheros informáticos de datos y registros de producción.
• Realizar recuentos físicos de inventario independientemente.
• Separar las operaciones de producción y custodia del inventario; la contabilidad de costes y la
contabilidad general de mantenimiento de registro.
• Limitar el acceso al trabajo en proceso por parte del personal autorizado.
• Iniciar la producción únicamente con los pedidos de producción aprobados.
• Mantener registros perpetuos detallados.
• Comparar los saldos registrados periódicamente con los activos existentes.
• Procedimientosdel dueño gerente.
VIII. Pruebas de los procedimientos claves de control.
A. Investigación activa - Documento en el formulario B-9TC: pruebas de controles.
1. Durante la planificación es necesario indagar en las tiendas de los inventarios, en los

departamentos de producción y los departamentos de contabilidad sobre los
procedimientos de control que se llevan a cabo con el fin de impedir el registro de
inventario ficticio y el costo de las transacciones de venta, así como si los procedimientos
se llevan a cabo de la forma en que fueron diseñados.
a. Por separado, preguntar al supervisor de contabilidad del inventario y de los almacenes de

inventario, así como a supervisores de producción y personal en general acerca de:
• La frecuencia de los recuentos de inventario.
• Los procedimientos para el control y la conciliación de las etiquetas en el inventario

físico.
• La documentación creada cuando las etiquetas son controladas y reconciliadas.
• Los procedimientos para verificar los recuentos físicos de inventario.
• La documentación creada cuando los recuentos físicos se repetirán.
b. Observar las tiendas de inventario y los procedimientos empleados durante la producción del
conteo físico, para mantener la coherencia con las respuestas a sus preguntas y los resultados
de los controles claves.
c. Por otra parte, es necesario pedir al supervisor de inventario contable y al vendedor de entrada
datos sobre:
• La documentación recibida para la entrada de datos.

• Los procedimientos seguidos cuando los recuentos de inventario son de entrada.
• ¿Qué sucede cuando se trata de datos de entrada duplicados?
• La documentación creada cuando los datos de entrada se rechazan.
• ¿Cuándo y cómo ha sido la duplicación de datos de entrada?
• ¿Qué sucede cuando se produce un mal funcionamiento de control?
d. Observar los procedimientos del operador de inventario con respecto a la entrada de datos
para la coherencia con las respuestas a sus preguntas y el rendimiento de controles claves.
e. De forma separada, indagar con el supervisor de inventario contable y con los empleados del
inventario sobre lo siguiente:
• Método de conciliación de los inventarios reales y registrados.

• Documentación creada cuando los inventarios se reconcilian.
• Aprobaciones requeridas para los ajustes a los inventarios registrados.
• ¿Qué sucede cuando hay mal funcionamiento de control?
f. Es necesario observar los procedimientos de reconciliación del inventario según la coherencia

con las respuestas a sus preguntas y el rendimiento de control clave.
2. Después de realizar la investigación y la observación se debe:
a. Seleccionar el lote de etiquetas de inventario sin procesar.
b. Ver la información de entrada de datos según las etiquetas de inventario de entrada.

Después de que el ordenador acepte la información del lote, se debe preguntar al
empleado por la posibilidad de volver a enviar los datos.
c. Tener en cuenta que la computadora rechaza los datos y examinar la documentación

creada para mantener la coherencia con las respuestas de consulta.
d. Seleccionar un elemento del inventario que no haya sido reconciliado.
e. Ver que el empleado del inventario real reconcilia y registra el inventario de una manera
consistente con las respuestas de consulta.
3. Durante el periodo que se audita, es necesario repetir la investigación activa varias veces (*), con el
fin de obtener garantías de que los controles estén en su lugar durante todo el periodo.
4. Documentar procesos activos de investigación para cada procedimiento de control clave probado en
documentos de trabajo, en el formulario B-9TC.
• Nombres y cargos de los empleados entrevistados

• Naturaleza de las preguntas
• Respuestas recibidas (incluso si las respuestas son concordantes o revelan inconsistencias
que hay que resolver).
• Procedimiento de control clave
• Cómo se aplica el procedimiento de control de clave.
• Transacciones caminó a través del procedimiento de control clave
• Su conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control clave
B. Prueba de inventario o de costo de las transacciones de venta de la documentación justificativa.
1. Desde el inventario o los costos de transacciones de venta estadística o no

estadísticamente: seleccionar (*) artículos. Documentar el método de selección incluyendo
el riesgo de exceso de confianza, la tasa de desviación esperada de la población y la tasa
tolerable para el atributo más crítico.
2. Para cada elemento seleccionado:
• Comparar con entrada en el diario de compra:

• Revisar las pruebas de comprobación de los precios y la aritmética.
• Probar la precisión matemática.
• Comparar con factura u orden de compra para un acuerdo de precios, así como los
términos y las cantidades registradas.
• Revisar la orden de compra para la evidencia de las aprobaciones adecuadas.
• Trazar la recepción de documentos y/o del registro. Comparar cantidades con la
factura. Nota acuerdo de cajas de cartón, el peso o la otra unidad de medida.
• Cuando los inventarios son utilizados como colaterales, la localización de la
documentación
• Rastrear envíos a las entradas en los registros de inventario, costo de los registros de
ventas, registros de desembolso de efectivo
C. Prueba de la documentación de apoyo para el inventario y el costo o transacciones de venta.

1. A partir de la recepción de documentos, registros, órdenes de compra o facturas de
proveedores, estadística o no estadísticamente seleccionar (*) recibir documentos.
Documento método de selección incluyendo el riesgo de exceso de confianza, la tasa de
desviación esperada de la población y la tasa tolerable para el atributo más crítico.
2. Para cada documento seleccionado:
• Comparar con el inventario y / o el costo de las transacciones de venta, acuerdo nota

de la cantidad, descripción y costo. Nota aprobación para la codificación.
• Comparar con entrada en el diario de compra
• Revisar las pruebas de comprobación de los precios y la aritmética
• Prueba matemática precisión
• Rastrear envíos a las entradas en los registros de inventario, costo de los registros de
ventas, registros de desembolso de efectivo
D. Trabajo ordenando los sistemas de costo
NOTA: Los procedimientos para evaluar las pruebas de trabajo de pedidos y sistema de
costos permiten rastrear el flujo de costos a través de los costos de materiales, mano de obra
y los gastos generales con cargo a puestos de trabajo en proceso.
1. Analizar las cuentas de control del inventario de trabajo en proceso para los periodos bajo
auditoría.
a. Examinar las entradas de transacciones inusuales en naturaleza y cantidad (*).
b. Probar (*) las transferencias de materias primas para trabajar en procesos y/o productos
terminados.
2. Obtener el balance de comprobación de puestos de trabajo en el proceso de las tarjetas de

costes de empleo u otros registros. Cuando el cliente acumule costos por elementos de
coste principales, el balance de comprobación debe incluir los totales de trabajo para los
materiales, la mano de obra y los gastos generales; por lo tanto, este examen de conjunto
puede mostrar la interrelación de elementos de costo.
a. Reconciliar el ensayo de balance con el libro mayor de contabilidad general de la cuenta

de control del inventario de trabajo en proceso.
b. Comparar conteos de prueba y estimaciones de porcentaje de avance observado

durante el inventario físico de los costes acumulados.
3. Seleccionar (*) órdenes de trabajo del balance de comprobación para la prueba de costos. Obtener
un análisis detallado de los costes acumulados. Utilizar las copias de trabajo de tarjetas de costo
de la empresa.
a. Evaluar los costos de los materiales de prueba mediante el examen de las listas y los pedidos o
documentos de compra de las cantidades de materia prima, partes, precios, etc. En los registros
de costos unitarios a prueba en otras fases de la auditoría o facturas de los vendedores.
(Coordinar con las pruebas de las compras).
b. Examinar horas mano de obra directa y los dólares de razonabilidad (*) y la coherencia; obtener
explicaciones sobre las variaciones inusuales.
1. Probar la distribución del trabajo.
2. Probar las entradas de trabajo para determinar que la carga es trabajo de verdad. Las
pruebas de los procedimientos de nómina deben incluir pruebas de trabajo con cargo a
puestos de trabajo (coordinar con las pruebas de la nómina).
3. Cuando el cliente paga a los empleados por el trabajo a destajo, se comparan el número
de piezas pagadas con el número de piezas producidas.
c. Prueba de composición de los gastos generales de fabricación y la base para su distribución a

los puestos de trabajo para determinar si se produce un reparto equitativo.
1. Compruebe la tasa predeterminada de gastos generales de precisión clerical.
2. Comparar los gastos de fabricación incluidos en los gastos generales que se asignarán, a
papeles de trabajo de auditoría, relacionados con estas cuentas de gastos.
3. Revisar las cuentas sobreestimadas de la fábrica para determinar si las cuentas incluyen
solo los gastos que se suman al valor del producto. Comparar las cantidades y categorías
de costos con períodos previos de las variaciones (*).
4. Examinar el exceso/déficit de la cuenta aplicada a los gastos generales de fabricación y a

determinar el efecto sobre la valoración de inventario.
5. Para los trabajos seleccionados para pruebas detalladas, es necesario determinar que los
gastos generales se han aplicado con la base correcta y las tasas correspondientes.
4. El método de prueba de la compañía de cerrar los trabajos terminados y de ofrecer ciertos trabajos
para el alivio de los envíos parciales. Trazar los costos unitarios (*) para usarlos en los registros de
costos de empleo y los datos de apoyo a los asientos de diario que los costos de transferencia de
los trabajos en proceso de inventario al costo de ventas o acabadas las cuentas de control de
mercancías.
a. Para los trabajos seleccionados para las pruebas, se deben probar los precios de los envíos
parciales y determinar la conveniencia de alivio de los costos.
5. Determinar que los costos anormales tales como la chatarra, las ineficiencias y los costos de mano
de obra ociosa de las plantas han sido excluidos de los inventarios.
6. Determinar el efecto sobre el inventario de las excepciones señaladas.
E. Sistema de costos estándar.
NOTA: los procedimientos para las pruebas de los costos estándar permitirá poner a prueba la
acumulación de costos estándar para un número representativo de productos o piezas.
También puede establecer que el costo estándar incluye todos los elementos adecuados. Se
deben revisa las cuentas de la varianza para medir qué tan cerca están los costos estándar de
los costos reales aproximados, y determinar que los costos estándar utilizados por las
variaciones de computación son los mismos que se utilizan con los inventarios de precios.
Se pueden llevar a cabo las pruebas de los costos estándar y cuentas de varianza durante el
trabajo provisional. Una vez que el inventario físico se ha completado, el único procedimiento
que queda es probar que los costos estándar correctos se utilizan para fijar el precio de las
cantidades de inventario.
1. Seleccione (*) partidas para prueba detallada de los costos estándar. Obtener copias de los
balances de costos estándar, listas de materiales, hojas de ruta y otros datos de
especificación del producto.
a. Analizar las materias primas y las piezas necesarias para el producto mediante el
examen de la lista de materiales, los datos de especificación u otro documento.
b. Trazar los costos de materiales y piezas que cuestan los registros probados en otras
fases de la auditoría, las facturas de los vendedores u otra documentación de apoyo.
c. Examinar los balances de ruta para la prueba de las horas de mano de obra incluida en
los costos estándar.
d. Trazar las tasas de mano de obra en los estándares a los datos de costes laborales
desarrolladas por el cliente. Compare con los acuerdos sindicales, tarjetas de
distribución del trabajo y los registros de nómina. (Coordinar con las pruebas de la
nómina.)
e. Comparar tasas de gastos generales para apoyar los análisis de costos y determinar
que los gastos generales se aplican para corregir la base y a la tasa apropiada.
1. Analizar la composición de los gastos de fabricación incluidos en la tarifa superior.

Comparar los gastos con los gastos reales de fabricación por un período.
2. Determinar si la aplicación de los gastos de fabricación produce una distribución

justa.
3. Usar gastos de pruebas del fabricante para determinar que sólo los costos que
agregan valor al producto son aplicados.
f. Determinar que la acumulación de costos y progreso de la producción son comparables.
g. Para los elementos seleccionados, comprobar la precisión de las aplicaciones de oficina

de sobrecarga estándar y mano de obra, tarifas, extensiones y los totales en los balances
de costos y otros registros de costos del producto.
2. Comparar precios de inventario en el listado final de los datos de costes estándar.
3. Obtener detalles de cuentas estándar de la varianza costos y la precisión de la prueba de

las normas con la información relacionada con la varianza.
a. Cuando el cliente utiliza las nuevas normas para el inventario, los precios y examina
las cuentas de la varianza para el período después de la fecha del inventario físico.
b. Cuando las normas no fueron revisadas en el período actual, se deben examinar las
cuentas de la varianza para los períodos antes y después de la fecha del inventario
físico.
c. Obtener la explicación de importantes (*) compensaciones de débito y crédito en las
cuentas incluidas en la misma varianza.
d. Seleccionar (*) los artículos para pruebas detalladas de la acumulación de varianza.
1. Materias primas (coordinar con las pruebas materiales precio en bruto).
a. Trazar la variación entre los precios reales y estándar de materiales para los
elementos seleccionados en la cuenta de varianza.
b. Seleccionar los informes de producción, entradas de costo de empleo, los

formularios de requisición de materiales y trazar la varianza prima el uso de
materiales para explicar la varianza.
2. Mano de obra directa (coordinar con las pruebas de nómina)

a. Trazar la variación entre los costos laborales reales y estándar directos para los
elementos seleccionados en la cuenta varianza (es necesario obtener los costos
reales de los registros de nómina o contratos sindicales).
b. Seleccione los informes de producción, entradas o boletos de tiempo, costo

laboral y rastrear la variación directa la eficiencia del trabajo para tener en
cuenta la varianza.
3. Gastos generales
a. Compara los costos utilizados para desarrollar la tarifa estándar de carga

aérea a los costes reales incurridos. Trazar las variaciones en la cuenta de
variación de precios.
b. Comparar aéreas detalladas de la cuenta de variación con la variación del

factor subyacente relacionado (dólares de mano de obra directa, las horas de
mano de obra directa, etc.).
4. Ceder el paso
a. Comparar y dar cuenta de la varianza de detalles en la producción

presupuestada y los informes de producción reales.
F. Proceso de costo del sistema
NOTA: los procedimientos para los sistemas de pruebas de costos del proceso le permiten
rastrear el flujo de costos, aunque los centros de coste de proceso de los productos
seleccionados, y los costos de prueba con cargo a los centros de costes. Se seleccionan
importantes centros de costos del proceso durante la planificación de visitas guiadas de las
operaciones. La mezcla de inventario de fin de año de los bienes con el trabajo en proceso y
terminado afecta la decisión de probar los centros de proceso de costos.
1. Analizar las cuentas de control del trabajo en inventarios en curso de fabricación.
a. Transacciones de prueba que no son habituales en naturaleza y cantidad (*).
b. Obtener resúmenes de períodos para utilizar como base para el seguimiento de las
magnitudes físicas y los costos de los productos a través de centros de costos del
proceso. Seleccionar (*) centros de costos.
c. Trazar cantidades y costos transferidos de inventarios de materia prima para trabajar

en el proceso de inventario, producción y registro de costos y contabilidad general.
d. Las cantidades trazadas y los costos de los productos terminados que pasan del
inventario de trabajos en proceso de producción y registros de costos y contabilidad
general.
e. Cliente de prueba de los procedimientos de contabilidad de la chatarra y otras

pérdidas durante la producción. (Por lo general, el costo de las unidades desechadas
se distribuye en unidades restantes en proceso. Valoración de existencias excluye los
costos de las pérdidas anormales.)
2. Seleccione (*) partidas para pruebas detalladas de los costos, líneas de productos o
centros de costos. Coordinar con las pruebas de análisis de las cuentas de control del
trabajo en proceso.
a. Comparar materias primas transferidas al trabajo-en-proceso o agregado durante el

procesamiento de informes de uso o requisiciones. Trazar los precios a los registros de
costos unitarios a prueba en otras fases de la auditoría, las facturas de los vendedores u
otra documentación de apoyo. (Coordinar con las pruebas de las compras).
b. Analizar horas mano de obra directa y los gastos por importes período de pago de la
razonabilidad (*) y la consistencia. Obtener explicaciones de las variaciones
inusuales.
c. Comparar la mano de obra a la distribución del trabajo. Examine entradas de trabajo

para ver si se aplica una tarifa para la línea de productos adecuada o centro de costos.
(Coordinar con las pruebas de la nómina.)
3. Analizar la composición de los gastos de fabricación distribuidos para procesar centros de

costos.
a. Comparar los gastos de fabricación distribuidos en los procesos de centros de costos.
b. Evaluar los gastos de pruebas del fabricante para determinar que sólo los costos que
se suman al valor del producto se distribuyen.
c. Determinar que la acumulación de costos y progreso de la producción son comparables.
d. Para los elementos seleccionados, comprobar la precisión clerical de la distribución

de los gastos generales y los costes laborales, las extensiones y los totales en los
balances de costos y otros registros de costes del producto.
e. Analizar el exceso/déficit de cuenta de gastos generales aplicados(s) y determinar el

efecto sobre la valoración del inventario.
f. Para líneas de productos o centros de coste seleccionados para prueba detallada,

determinar que los gastos generales se han aplicado para corregir la base y en las
tasas apropiadas.
4. Cuando el período seleccionado para probar el flujo de costos y los cargados a centros de
costos no incluye la fecha del inventario físico y al final del período:
a. Prueba de propiedad de los costes incluidos en la valuación del inventario físico que
incluye material, mano de obra y gastos generales.
b. Obtener análisis de cantidades y costos durante el período(s) entre la fecha de la

prueba y la fecha del inventario físico y al final del período. Prueba según sea
necesario.
G. Otros sistemas de costes.
1. Analizar y documentar los métodos de costo. Determinar que existe una correspondencia
adecuada de los costes e ingresos.
2. Modificar las pruebas de los sistemas antes mencionadas, según sea necesario cuando
existe un sistema híbrido de costos o sistemas diferentes. Se debe considerar lo
siguiente:
a. Recepción, almacenamiento, transferencia y envíos de mercancías.
b. La manipulación de chatarra, desperdicios, residuos y subproductos.
c. Registros de mantenimiento perpetuo.
d. Frecuencia y método de recuento de la toma.
e. Los procedimientos utilizados para conciliar los registros de inventario e informes y

contabilidad general.
f. El uso de elementos suministrados por el cliente o subcontratados.
g. Métodos de costeo que incluyen la acumulación de materiales, mano de obra y los gastos
generales y de distribución.
h. Beneficios inter/intra-empresas
i. Obsoletos o de movimiento lento.
j. Efecto de los métodos de producción (MRP, JIT, etc.) en las cantidades del inventario
de materias primas y las listas de costos de materiales.
k. Corte del inventario (tiempo, departamento, proceso, contrato, porcentaje de realización).
l. Aplicación del precio de adquisición o de mercado.
H. Observación de los procedimientos para la toma de inventarios.
NOTA: Es posible realizar procedimientos de observación de inventarios como pruebas de la

eficacia (pruebas de los procedimientos de control) o una combinación de fondo y pruebas de
efectividad. El propósito de las pruebas afectará el tiempo y número de cuenta de las prueba
tomadas durante la observación de los inventarios. Los siguientes procedimientos deben ser
modificados en función del enfoque adoptado.
1. Planificación.
a. Revisar los documentos de trabajo del año anterior para los asuntos que puedan afectarse en
el período actual.
b. Discutir el estado del inventario actual con el cliente incluyendo las formas para prevenir
los problemas del año anterior. Considerar lo siguiente:
• Si se requieren los servicios de un especialista para obtener evidencia sobre las

cantidades características o condiciones físicas del inventario (por ejemplo: metales
preciosos).
• Personal del cliente responsable de las cuentas (considerar los deberes, experiencia e
independencia).
• Si el cliente usa servicios de contabilidad externos.
• Procedimientos alternativos que se realizarán para conteos no observados.
• Análisis o confirmación con custodios o procesadores externos.
• Compromiso o asignación del inventario.
• Bienes asignados como depósito o para su almacenamiento; la demostración o

procesamiento que son poseídos por otros.
c. Se deben considerar los siguientes elementos como posibles fuentes de indicios de que el
título claro para el inventario no recaiga en la empresa:
• Acta
• Contratos de préstamo
• Confirmacionesbancarias
• Confirmación de los pasivos
• Condiciones de venta
d. Obtener fechas, lugares y valores estimados en dólares de las cuentas del inventario físico.
e. Recorrer las premisas y revisar las instrucciones de conteo escritas del cliente para
determinar si el buen conteo parece posible y probable. Cuando no hay instrucciones
escritas, se deben discutir los procedimientos que se deben realizar con el supervisor de
la cuenta. Considerar los siguientes elementos:
• Controles numéricos más hojas y etiquetas.

• Controles numéricos más contenedores, accesorios, recipientes.
• Diagrama de la planta, almacén o distribución de la tienda.
• Registro de los balances asignados a las áreas y contar con los equipos adecuados.
• Rendimiento de cuenta independiente.
• Identificación de los elementos de lento movimiento u obsoletos.
• Los procedimientos de control más etiquetas.
• La comparación de los recuentos de registros perpetuos.
• El control sobre los procedimientos de recepción, transporte y fabricación de lograr
cortes precisos.
• Precisión de pesaje o dispositivos de medición.
f. Determinar las ubicaciones, oportunidad y alcance de las observaciones.
• Si el conteo de los inventarios de múltiple localización se realizan en diferentes

fechas, determinar cómo se controlan los inventarios en tránsito para evitar la
doble contabilidad.
• Considerar la necesidad de ampliar las pruebas de corte a lugares no observados por la
firma.
g. Evaluar la efectividad de los procedimientos de control clave y cómo afecta esto a los
conteos de prueba (más conteos de prueba se toman cuando se tienen procedimientos
eficaces de control interno).
h. Determinar del método de selección (muestreo estadístico, el muestreo no estadístico, no
muestreo) y el número de elementos a ser evaluados.
i. Preparar las instrucciones y procedimientos de observación a discutir con el personal

(incluidas otras oficinas de corresponsalía). Comunicar el grado de dependencia de los
procedimientos de control interno y cómo afecta esto los conteos de prueba.
2. Día del inventario físico.
a. Considerar el recorrido por las instalaciones antes de iniciar el conteo, para identificar los
problemas potenciales.
b. Durante el conteo, observar, registrar y notar:
• Si se siguen las instrucciones.

• Si el inventario realizado por otros y los bienes consignados son identificados
(comparar con los registros del cliente) (*).
• Si se identifica el inventario de lento movimiento y de obsoletos (estar alerta a los
daños, polvo, óxido, etc.).
• Mercancías para el servicio o la reparación.
• Si los recuentos, descripciones, el porcentaje de terminación, unidades de medida,
etc. constan correctamente en las etiquetas o balances de recuento. Probar la
exactitud de escalas o de medida cuando sea necesario
• Procedimientos de control durante el envío, recepción y fabricación de puntos de corte
• Evidencia de propiedad, tales como: etiquetas, sellos, etiquetas de envío, detalles,
marcas.
c. Seleccionar (*) artículos para el recuento de pruebas.
1. Para cada elemento seleccionado, hacer una lista de etiquetas o número de balances;
descripción, unidad de medida, cantidades y otros datos necesarios para la
comparación con el resumen de inventario final.
2. Comparar la descripción de los bienes.
3. Evaluar de porcentaje de finalización de los trabajos en proceso estimado por el cliente.

Hablar con el gerente de producción.
4. Conciliar, probar y contar con el recuento del cliente. El cliente debe hacer correcciones
cuando sea necesario.
5. Cuando los conteos de prueba se realizan antes de fin de año y se utilizan los registros
perpetuos al cierre del ejercicio, hay que comparar los conteos de prueba con los
6. Probar la precisión de las máquinas de recuento, escalas u otros dispositivos empleados.
d. Determinar si la frecuencia, valor monetario estimado o tendencia de las diferencias

requieren recuentos completos por parte del cliente de áreas específicas.
e. Cuando el inventario del trabajo en proceso se resume a partir de órdenes de trabajo, se debe
obtener la lista de puestos de trabajo en proceso.
o Determinar que el cliente segrega materiales cargados por el uso en órdenes de

trabajo y no los duplica en inventarios de materia prima.
o Las características físicas parecen consistentes con la descripción en la autorización de

documentos.
o La etapa de finalización estimada parece razonable.
o El cliente ha identificado los recursos suficientes en los presupuestos y las
proyecciones para completar los proyectos.
o Confirmar las cantidades pagos debidos o los progresos realizados y otros términos
contractuales pertinentes con contratistas externos.
f. Al final del conteo:
• Realizar (*) conteos de prueba desde el inventario hacia la etiqueta o listado y desde la
etiqueta o listado del inventario.
• Revisar los envases vacíos y los espacios huecos apilados.
• Recorrer las premisas y tener en cuenta los materiales etiquetados.
g. Cuando sea apropiado, tomar muestras para las pruebas de inventario o hablar con un especialista.
h. Obtener copia de la hoja de control del inventario físico y, además:
• Tener en cuenta los registros de los clientes más la información sobre las etiquetas utilizadas
y no utilizadas.
• Obtener explicaciones de tachaduras, alteraciones u otros artículos inusuales señalados.
• Registrar el número de hojas de recuento utilizados u obtener fotocopias de hojas de
recuento. Considerar la posibilidad de cruzar al cliente a través del espacio sin utilizar en
los balances de recuento.
• Comparar los detalles en la hoja de control para contar los balances y/o etiquetas.
• Obtener copia de los balances o las etiquetas para tener una lista completa de las
cantidades de artículos.
i. Registrar los detalles de los productos de lento movimiento y obsoletos, así como por cuenta de otros
artículos para su posterior seguimiento.
j. Desde áreas de envío y recepción:
1. Registrar últimos números de envío/recepción de los documentos utilizados y próximos números

no utilizados.
2. Cuando el cliente no utiliza documentos numerados previamente, se debe registrar la

información para varios recibos y envíos antes del cierre.
3. Tenga en cuenta el estado de remolques, camiones o vagones de carga en las instalaciones o

en tránsito.
4. Determinar si los artículos recibidos, pero no almacenados y si las mercancías no enviadas

están en el conteo del inventario.
5. Determinar si los envíos recientes de gran tamaño no están en el recuento del inventario.
6. Determinar si las últimas recepciones grandes están en el conteo de inventario.
7. Determinar si el cliente representa correctamente los artículos facturados y no enviados o

enviados pero no facturados.
8. Comparar los detalles de los documentos de envío y recepción de registros.
k. Cuando la empresa fuera de conteo de inventario realiza un inventario físico, es necesario

investigar sus capacidades y reputación.
• Evaluar la eficacia de los procedimientos utilizados por la firma exterior para

determinar si son adecuados para permitir un inventario físico completo y preciso.
• Modificar los procedimientos que sean necesarios cuando el cliente pague a la
empresa basada en el valor o cantidad en dólares del inventario contado.
l. Obtener el listado de los inventarios en manos de los almacenes públicos u otros custodios
externos:
• Verificar la exactitud del listado clerical e investigar las partidas de conciliación en

exceso de error tolerable.
• Conciliar el listado con las cuentas de control adecuadas o de la contabilidad.
• Confirmar, en forma positiva, las cantidades de mercancías en los almacenes
públicos u otros custodios externos.
• Para los inventarios de materiales en poder de custodios externos, se aplican los
siguientes procedimientos adicionales que consideramos necesarios en las siguientes
circunstancias:
o Procedimientos de revisión y prueba de control del cliente para investigar y

evaluar el desempeño custodio.
o Obtener informes de los Auditores Independientes sobre el control interno
relevante para el custodio de los bienes o aplicar procedimientos alternativos
en el almacén para obtener una seguridad razonable de que la información es
fiable en el almacén.
o Observar conteos físicos en el almacén, si es posible y razonable.
o Si los recibos de depósito se han comprometido como garantía, confirmar con
detalles prestamistas pertinentes de los ingresos prometidos.
o Si no puede obtener una seguridad razonable en cuanto a la adecuación de
los controles internos, hay que considerar que se requiere que el inventario
físico se realice en la fecha del balance. Considerar la posibilidad de un
inventario físico y hacer conteos de prueba.
o Determinar si existe, de hecho, un depósito en esa ubicación mediante la
comprobación de las guías telefónicas, anuncios de Internet y listados de la
industria.
3. Después del recuento del inventario
a. Preparar un memorando que resuma los resultados de la observación.
b. Obtener copia del listado final del inventario.
c. Trazar los conteos de prueba registrados durante el conteo a la cotización. Comparar las
cantidades, descripciones, artículos y unidades con el listado final.
d. Comparar la programación de balances, etiquetas o fotocopias retenidas desde el conteo

físico a la lista final para ver que el conteo no haya sido alterado. Determinar que la lista no
incluye aquello anulado sin usar, ni las etiquetas con cantidad de recuento, o los balances
sin cantidades que figuran en la observación de inventarios. Si es necesario, se debe
realizar lo siguiente:
1. Probar que el cliente no ha cambiado cantidades de etiquetas o balances, trazando los
conteos de prueba a la lista de inventario final.
2. Determinar que el cliente no ha añadido artículos para contar los balances o etiquetas
tras realizar el recuento de prueba:
a. Comparar los conteos de los balances o etiquetas utilizadas para completar la

lista del inventario final y fotocopiar los detalles observados durante el conteo del
inventario. Investigar los elementos agregados a los balances o etiquetas
adicionales utilizadas.
b. Comparar el listado final del inventario para contar balances originales o las
etiquetas para determinar que los artículos no se hayan agregado a la cuenta de
inventario. Trazar (*) los artículos de la lista para contar los balances o etiquetas.
c. Probar que no hay etiquetas u hojas añadidas después del conteo mediante la
comparación de las etiquetas y los balances que se utilizan para completar el
listado final del inventario, haciendo una lista de fotocopias o detalles a observar
durante el conteo del inventario.
3. Determinar que el cliente no ha suprimido los elementos de los balances o etiquetas

tras realizar los conteos de prueba:
a. Probar que todas las etiquetas u hojas utilizadas en la cuenta de inventario se

utilizan para completar listado final del inventario.
b. Probar de los balances contables originales o etiquetas en el listado final del

inventario para determinar la lista final que esté completa. Pase (*) los elementos
de los balances contables o etiquetas a los inventarios.
c. Comparar los balances contables o etiquetas utilizadas para completar la lista del
inventario final para fotocopias o detalles observados durante el conteo del
inventario. Investigar los elementos eliminados de la hoja contable o etiquetas
faltantes.
4. Comparar los elementos de dólar alto con el listado del año anterior para la consistencia.
5. Comparar el listado final con los registros perpetuos.
6. Determinar que la lista final no incluya los bienes consignados en poder de otros.
I. Otras pruebas.
a. Cuando el sistema de inventario está computarizado, los procedimientos de control de
lotes de prueba para el inventario y el costo de las transacciones de ventas.
b. Prueba (*) de los lotes (*) período(s) terminado (*).
2. Controles de prueba sobre la actualización de los archivos maestros de números de parte, los
costos estándar, etc.
3. Observar que el cliente mantiene el control numérico sobre la recepción de documentos,

fichas de trabajo, listas de materiales, hojas de costo, etc. Para las pruebas estadísticas,
coordinar con los procedimientos de selección.
4. Conclusión.
a. Resumir el número de desviaciones encontradas (ver formulario B-8: Muestreo de

auditoría para pruebas de los controles).
b. Determinar la naturaleza y la causa de cada desviación.
c. Proyectar los resultados a la población.
d. Explicar e indicar las medidas adoptadas para el atributo que evalúa límite superior
excede la tasa tolerable (para el muestreo estadístico).
e. Explicar e indicar las medidas adoptadas para el atributo donde es posible que la
población podría contener una tasa de desviación mayor que la tasa tolerable (para el
muestreo no estadístico).
f. Determinar cómo los resultados de las pruebas de los procedimientos de control

afectan la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas sustantivas.
IX. Diseñar y realizar procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos son pruebas globales de información financiera realizada mediante el
estudio y la comparación de las relaciones entre los datos. La premisa subyacente es que las
relaciones pueden existir y continuar evidencia contraria ausente. Un procedimiento analítico puede
ser una prueba sustantiva primaria o concordante. Debe detectar errores materiales y apoyar las
pruebas sustantivas de detalle (cuando se realiza como una prueba corroborativa). Un procedimiento
analítico tiene un ancla cuando se realiza como una prueba sustantiva primaria. Las anclas son los
artículos que se ponen a prueba por separado o se generan independientemente del sistema
contable. Documentar en el plan de auditoría los procedimientos analíticos que se deben realizar con
suficiente detalle. Las pruebas analíticas utilizadas como procedimientos sustantivos principales de
riesgo "significativo" no son apropiadas a menos que estén ancladas. Documentar los procedimientos
y los resultados en los balances de trabajo.
Al determinar los procedimientos analíticos para realizar, considere:
• Los resultados actuales y de año(s) anterior(es)

• Rendimiento de la industria
• Presupuesto
• Cartas de asesoramiento empresarial anteriores
• Comentarios exteriores y de revisión de la firma
Dentro de los ejemplos de coeficientes usados para probar el ciclo de conversión se incluyen:
• La utilidad bruta como porcentaje de las ventas (por producto o línea de negocio)
• El costo de ventas (por producto o línea de negocio)
• Rotación de inventario (por producto o línea de negocio)
• Número de días de ventas en el inventario final
• Porcentaje de materias primas, productos en proceso, productos terminados e insumos en los
inventarios totales
• Porcentaje de los costos de materiales, mano de obra y gastos generales incluidos en el inventario
final
• Los niveles de inventario por ubicación en comparación con períodos anteriores, el presupuesto y la
industria
• Inventario de la contracción de las ventas
• Inventario de la contracción del inventario
• Las variaciones de los costos estándar para el inventario final
• El costo de ventas por unidad producida (por producto o línea de negocio y por mes o trimestre)
• Los inventarios como porcentaje de la cartera de pedidos de ventas
• Órdenes vencidas como un porcentaje del total de pedidos
• Órdenes "Rush" como porcentaje del total de pedidos
• Órdenes desechadas o rechazadas como porcentaje del total de pedidos
• Pedidos pendientes como porcentaje del total de pedidos
• Gastos generales de fabricación como un porcentaje del costo de ventas
• Gastos de materiales en bruto como un porcentaje del costo de ventas
• Fuentes de gasto como porcentaje del costo de ventas
• Mano de obra directa como porcentaje del costo de ventas
• Unidades producidas por localidad, región, metros cuadrados, etc.
• I
nventario como porcentaje de los activos corrientes o totales
• Inventario de envejecimiento en comparación con el año anterior
• Inventario / costo de ventas, en comparación con las previsiones y presupuestos
• Meses de aprovisionamiento de existencias
• Trabajo / gastos generales, en comparación con el período anterior (s)
• Cambio en la cartera de producción por trimestre durante el año
• Precios de venta actuales en comparación con los costos unitarios
También se debe considerar la búsqueda del detalle de inventario para los artículos inusuales. Esto
puede hacerse utilizando técnicas de auditoría asistidas por computador (procedimientos de
extracción de datos). Estos artículos poco comunes pueden incluir:
• Elementos de costo unitario elevado

• Los elementos de alta cantidad
• Los elementos que tienen un uso muy alto o muy bajo
• Cantidades negativas o cero
• Aumento de la fluctuación en el costo por unidad del período anterior
• Artículos encontrados con envejecimiento significativo
• Artículos con grandes y / o frecuentes ajustes
CAPÍTULO 20: EL CICLO DE GASTOS
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Págin
El ciclo de gastos 20.001 20-1
Auditoría de Cuentas por Pagar 20.007 20-2
Promoción de Ventas y Créditos de Publicidad 20.017 20-3
APÉNDICE
Apéndice
Pruebas de gastos o transacciones 20.80120-1
Lista de ideas
CAPÍTULO 20: EL CICLO DE GASTOS
Nota para los usuarios: capítulos 19-24 de este manual de auditoría de dirección por ciclo. Este
material expone la metodología CH Internacional de auditoría. En su caso, la norma de auditoría
correspondiente se cita, pero gran parte del material en estos capítulos es el mejor material de
prácticas.
20.001 El ciclo de gastos incluye las cuentas y las actividades relacionadas con la adquisición de
bienes y servicios, tanto si se utilizan para producir ingresos o de otra manera en la empresa, a
cambio de un pago o promesas de pago. Este ciclo refiere a cuatro funciones:
• Procesamiento de órdenes de compra.
• Recepción de bienes y servicios.
• Grabación de la responsabilidad.
• Procesamiento y registro de los desembolsos en efectivo.
20.002 Las cuentas que con frecuencia se incluyen en este ciclo son las compras, los descuentos de
compra, la mayoría de los gastos de operación y las cuentas por pagar. A veces, la nómina y ciertos
gastos devengados se incluyen en este ciclo; y, a veces, estas y algunas otras cuentas
mencionadas se incluyen, en otros ciclos, a efectos de auditoría, por ejemplo: la conversión, la
nómina y el pago adelantado y los ciclos de acumulación o varios. La determinación de los ciclos es
en gran medida una cuestión de conveniencia del auditor.
20.003 Antes de fin de año, se planea la auditoría y se pueden realizar pruebas de los controles sobre
el registro de las cuentas por pagar, compras y gastos, y determinar el alcance de los procedimientos
sustantivos a realizar.
20.004 En la mayoría de espacios de auditoría usted se ocupa principalmente de disminuir las

cuentas por pagar, costos y gastos (compleción), sin embargo, en muchas circunstancias, también
está preocupado por la validez y autorización (existencia u ocurrencia) o clasificación (presentación
y revelación) de una de las formas más comunes en que los empleados de las empresas estafan es
la creación de proveedores ficticios) Cuando la auditoría está completa, por lo general, se aplican
pruebas de detalles fuera de la población registrada con el fin de hallar elementos que deberían
haber sido incluidos. En los casos en que existe un riesgo inherente excepcionalmente importante y
la estructura de control es débil el riesgo de control es, por lo tanto, evaluado cerca de la máxima:
Un auditor también podría estar preocupado por la exageración (la existencia) de cuentas por pagar
y aplicar pruebas de detalles para la población registrada (al final del año).
20.005 Los procedimientos de auditoría sustantivos realizados con mayor frecuencia en el ciclo de
gastos incluyen:
• Examinar los desembolsos posteriores y las facturas pendientes de pago - examen aplicado
fuera de la población registrada por la totalidad.
• Reconciliación de los estados de los vendedores de las cuentas por pagar (a veces obtiene
confirmación directa) - una prueba tanto para la compleción y existencia.
• Prueba de compra (puntos de corte con más frecuencia como parte del trabajo de
conversión de ciclo) - por lo general para la compleción, pero también puede ser para la
existencia.
• Los procedimientos analíticos aplicados a cuentas por pagar y cuentas de gastos - tanto
para la compleción y la existencia.
• Las pruebas sustantivas de detalles de transacciones de desembolso de efectivo (tal vez
hace como prueba de doble propósito como parte de las pruebas de controles internos) –
para la integralidad y la existencia, y, posiblemente, para la clasificación (presentación y
revelación).
• Técnicas de auditoría asistidas por computador para buscar direcciones duplicadas en

bases de datos de proveedores y nómina.
20.006 Rara vez son realizados todos estos procedimientos sustantivos en la misma auditoría.
Cuando se planifica, se seleccionan los procedimientos basados en las circunstancias. Los factores
que afectan dicho juicio de la auditoría incluyen:
• "Demografía" de las poblaciones de las cuentas por pagar y desembolsos
• Diseño del sistema de contabilidad.
• Evaluación del auditor del riesgo inherente y de control.
• Calendario previsto de los procedimientos
• Necesidades y expectativas de los usuarios.

Auditoría de cuentas por pagar
20.007 Por lo general, los procedimientos sustantivos relacionados con las cuentas por pagar se
debe realizar a partir de la misma fecha que el inventario físico, y puede requerir la actualización a
través de "de avance" (Capítulo 16, Actualización de procedimientos provisionales de auditoría)
procedimientos para fin de año, cuando los inventarios se toman antes.
20.008 Después de finalizar el año, se suele realizar una búsqueda de pasivos no registrados que
consiste en examinar los detalles de los desembolsos de efectivo y transacciones de compras que se
producen después de fin de año, a menudo utilizando métodos de muestreo, para apoyar la
afirmación de compleción con respecto a las cuentas por pagar, costos y gastos (¶ 20.015- 0.016).
20.009 Sin embargo, cuando hay pocos proveedores de gran tamaño que representan una parte
sustancial de las compras del año y las cuentas por pagar de fin de año, un procedimiento de
auditoría es más eficaz y eficiente que una búsqueda detallada, para lograr el mismo objetivo, que
sería probablemente conciliaciones de auditoría de cuentas por pagar registradas en los estados de
cuenta de los vendedores (que debe ser preparado por el cliente, si es posible). Este procedimiento
suele ser preferible en los relativamente pocos casos cuando existe una preocupación significativa
sobre la posible exageración de pagar (la existencia). Sin embargo, si el procedimiento de
reconciliación vendedor no se realiza rutinariamente por el personal del cliente, la planificación
anticipada es necesaria para asegurar que los estados de cuenta del vendedor son retenidos por el
cliente para fines de auditoría.
20.010 La confirmación directa de cuentas por pagar es un procedimiento de auditoría extendido que
también implica la conciliación de proveedores, pero toma más tiempo y esfuerzo; debe utilizarse
sólo en situaciones que así lo requieran. Consulte el capítulo 27: Confirmaciones externas, para
ejemplos de situaciones que podrían justificar la confirmación.
20.011 Las conciliaciones de proveedores (con o sin confirmación) de cuentas por pagar
normalmente no debe ser usado cuando:
• No es probable que los acreedores sean de material (incluso sin subestimación)
•Una búsqueda es más fácil de realizar y es tan eficaz y no hay preocupación significativa
para la sobreestimación.
• El cliente tiene una buena estructura de control interno y el auditor evalúa el riesgo de control
como moderado o bajo y realiza pruebas de controles con resultados aceptables.
20.012 Dependiendo del volumen de transacciones y los vendedores, la forma de evaluación actual
del cliente es el pago de deudas y otros factores que afectan a la evaluación del riesgo inherente y de
control. La búsqueda de pasivos no registrados puede ser una aplicación de muestreo estadístico o
no estadístico. Los mismos factores son considerados al determinar la duración del período posterior
a ser sometido a la prueba. Es necesario generalmente prolongar la prueba hasta el último día de
trabajo de campo, a menos que la evaluación de los riesgos lo justifique (o el período posterior a la
hoja de balance de trabajo de campo es inusualmente corto).
20.013 Al utilizar un enfoque ajeno al muestreo, normalmente se estratifica la población de tal

manera que la porción de la población no sometida a pruebas de detalle no exceda de materialidad
del rendimiento. Como mínimo, usted normalmente escanea los artículos más pequeños ("prueba de
olor") y aplica procedimientos analíticos (beneficio bruto y otras pruebas) para corroborar la
conclusión acerca de la compleción de las deudas.
20.014 Además de la exploración (que debe hacerse, preferiblemente al final del trabajo de campo
por alguien que esté familiarizado con los proveedores de los clientes y otras características de los
gastos y las deudas para ser capaz de reconocer eufemismos posibles) los procedimientos analíticos
normalmente no están dirigidos a la población restante de los desembolsos posteriores, sino más
bien, en los montos registrados en los estados financieros. Estos procedimientos, corroboran en la
totalidad, y con frecuencia constituyen los procedimientos principales para la existencia y, por lo
tanto, deben estar debidamente "anclados" a las expectativas que están suficientemente apoyadas
con pruebas.
20.015 Normalmente, si se utiliza o no el muestreo, los desembolsos de efectivo diarios o registros

de cheques posteriores al cierre del ejercicio contienen la población principal de la búsqueda de
pasivos no registrados. Sin embargo, antes de definir la población (de las transacciones de
desembolso que más represente pasivos no registrados) se deben excluir elementos de los dos
desembolsos posteriores y las facturas pendientes de pago que son revisadas en otros ciclos (por
ejemplo: los pagos de la deuda, los desembolsos de nómina y cheques de nómina de pago de la
cuenta de anticipos de reembolso). En consecuencia, es posible que se puedan luir de la búsqueda
de pasivos no registrados a ciertas cuentas bancarias con propósitos especiales.
20.016 Para probar la compleción de la estructura (en representación de la población), usted

normalmente cuenta el orden de la numeración de los cheques y el pie de los montos de los
cheques para el total de efectivo diario de desembolsos. Usted normalmente selecciona elementos
para la prueba (de nuevo, si es muestreo o estratificación) entre los controles y examina las facturas
pagadas con el cheque. Sin embargo, si el dinero desembolsos diario enumera las distintas facturas
pagadas con cheques (como muchos lo hacen), puede seleccionar elementos para prueba de las
facturas mencionadas y probablemente sea más eficiente (e igualmente eficaz). Por otro lado, si los
desembolsos de dinero diario no se muestran en el detalle de factura, que normalmente examina
como parte de su búsqueda, todas las facturas se incluyen en el pago; (Puede haber una excepción
si se selecciona una MUS y realiza una submuestra de las facturas constitutivas tal como se
describe en ¶27.823 sobre las confirmaciones de cuentas por cobrar).
Promoción de ventas y créditos de publicidad
20.017 Algunas empresas rutinariamente otorga créditos a los clientes en relación con la publicidad
y promoción del producto. Esto es muy común, por ejemplo: entre fabricantes de automóviles y
distribuidores minoristas diferentes. En ocasiones los créditos no aprobados representan ganancias,
pero se dan descuentos no reclamados por volumen, o están representados por cupones o
certificados que dan derecho a los clientes a la mercancía gratuita o descuentos sustanciales a
futuro. Además, los publicistas en los medios de comunicación suelen ofrecer descuentos
retroactivos cuando el volumen de publicidad alcanza un nivel especificado. Estos descuentos por
volumen pueden ser importantes, sobre todo para los grandes minoristas que se anuncian mucho.
Otros, comúnmente transmitido a través de las empresas de medios, suelen vender publicidad a
través de acuerdos de trueque.
20.018 Como los pasivos no registrados potencialmente significativas de este tipo de transacciones
no se pagan con cheque, es importante entender la naturaleza, el alcance y los términos de los
incentivos o acuerdos de trueque para evaluar el riesgo inherente y de control, y el diseño de los
procedimientos adecuados para revisar el ciclo de gastos con eficacia. Dado que muchas de estas
obligaciones están estrechamente relacionadas con las transacciones de ingresos, probablemente
serían más eficientes para auditar en el ciclo de ingresos, junto con la confirmación de cuentas por
cobrar (Capítulo 27, Confirmaciones externas).

APÉNDICE
Las pruebas de las transacciones de gastos
20.801 Las normas de auditoría pueden alcanzar su eficiencia de auditoría al evaluar el riesgo de
control lo suficientemente alto tanto así que las pruebas de control son innecesarias. Como mínimo
es necesario trazar una o dos transacciones a través del sistema de contabilidad para obtener una
comprensión suficiente de la estructura de control para planificar adecuadamente y llevar a cabo la
auditoría.
20.802 Muchos auditores toman ventaja de las normas de auditoría mediante el uso de un "todo
sustantivo" para la mayor parte o la totalidad de sus clientes de pequeñas empresas de auditoría. Sin
embargo, la creencia común, pero errónea, existe entre los auditores es que las pruebas detalladas
de transacciones no son sustantivas, pero son el único camino para evaluar la eficacia de las
políticas y procedimientos de control. Esta creencia hace que los auditores consideren la expresión
"todas las cuestiones sustantivas" como el equivalente a limitar las pruebas sustantivas de detalles
de cuentas de orden. Ellos confían únicamente en los procedimientos analíticos relativamente
imprecisos para el costo de la auditoría y las cuentas de gastos, los procedimientos que se utilizan
en la mayoría de circunstancias, para reducir el alcance de aplicación, y corroborar los resultados, de
las pruebas de detalles - no para sustituirlos por otros.
20.803 Sin embargo, este es un objetivo necesario y sustantivo de la auditoría para obtener una
seguridad razonable de que los pagos realizados fueron: (a) los costos vigentes, debidamente
autorizadas y gastos de la entidad que reporta (la existencia o la afirmación de ocurrencia) y (b) bien
clasificado en la cuenta de resultados (la presentación y la afirmación de divulgación). Las normas de
auditoría establecen su responsabilidad para detectar el fraude material, y que en general se acepta
que las consideraciones cualitativas suelen dar lugar a un umbral de importancia menor respecto a
un posible fraude que normalmente se aplica a asuntos menos delicados.
20.804 Por lo tanto, para decidir si se deben realizar pruebas de detalles de desembolsos, usted
debe considerar lo improbable que sería detectar un fraude con procedimientos analíticos cuando,
por ejemplo:
• Sistemáticamente, se registran compras de mercancía ficticia de vendedores ficticios, y la

mezcla de productos resultantes y porcentajes de beneficio bruto varían sustancialmente de
un período a otro (una diferencia aparentemente pequeña o "adecuada", en relación con el
beneficio bruto puede ocultar una gran cantidad de dólares).
• El cliente no tiene un presupuesto de gastos, o tiene uno que esté tan mal preparado y usado,
que se opone tanto a la realización efectiva de la planificación del manejo normal y objetivos
de control, como a la habilidad de un auditor para evaluar la razonabilidad de los saldos de
gastos.
• Los pagos no autorizados están tan hábilmente distribuidos entre las cuentas de gastos
detallados en cantidades tan pequeñas como para no ser detectados.
20.805 También debe considerar lo difícil que sería para defender la labor propia si se descubrió
un fraude material resultante de los desembolsos no autorizados, y que la inspección de los
cheques cancelados, facturas y otra documentación de apoyo son limitados, como suele ser el
caso, para trabajar en el cierre del ejercicio de conciliación bancaria o fijar el precio del inventario
final y dar fe algunas adquisiciones de activos fijos.
20.806 Un buen (si no es particularmente inteligente) lema para los auditores es "Un buen trabajo es la
mejor garantía". Una prueba sustantiva de detalles de una muestra apropiada de los desembolsos de
efectivo por el año es un seguro muy barato – y a menudo prudente. Para lograr los objetivos
normales de una auditoría de cuentas, la prueba no tiene por qué implicar mucho tiempo para
examinar minucias tales como las pruebas yextensiones en todas las facturas justificativas de la
muestra, los desembolsos o procedimientos diferentes en los que se puedan descubrir errores
significativos.
20.807 Para ser más eficaz, la inspección de los documentos de apoyo podría limitarse a la mera
exploración u "ojo de pruebas" para ver si los documentos parecen estar en orden. Por ejemplo:
normalmente debe cerciorarse de que el nombre del proveedor sea el mismo que aparece en el
cheque cancelado y esté de acuerdo con el aval y los libros, que los montos en dólares de acuerdo, y
que no hay pruebas de recepción de bienes o servicios por parte de la entidad cliente, autorizó a las
firmas en los cheques y otros documentos de idoneidad requeridos. (Estos procedimientos no se
llevan a cabo para probar los controles - se lleva a cabo para determinar si el desembolso es
correcta.) Si la planificación de los procedimientos analíticos y otras técnicas de evaluación de riesgo
le dirán que las circunstancias lo justifican (por ejemplo: si las tasas de beneficio bruto o de inventario
son inexplicablemente bajo, y hay una sospecha de posible sobreprecio de la mercancía comprada,
tal vez debido a un "contragolpe" esquema), el alcance de la prueba debe estar debidamente
ampliado ([20.810). En estas circunstancias, es posible rastrear los precios de compra de facturas a
catálogos de los vendedores o sus competidores.
20.808 Otra forma de hacer un examen detallado de los desembolsos más eficiente es el uso de un
superior, de uso especial importancia para el examen. Esto podría ser adecuado, por ejemplo: cuando
hay poca o ninguna posibilidad de que el descubrimiento de los desembolsos indebidos daría lugar a
la grabación de un gasto, lo que afecta la medición de la utilidad neta y el patrimonio neto.
20.809 Una prueba sustantiva de detalles de las transacciones de desembolso se recomienda cuando
se percibe combinado de riesgo inherente y de control es importante que los pagos no son válidos los
costos o gastos de la entidad cuyos estados financieros están bajo auditoría. Son ejemplos de lo que
podrían ser las obligaciones de las entidades relacionadas o de otro tipo u obligaciones personales de
los funcionarios o empleados. Estas condiciones de riesgo se encuentran comúnmente en las
empresas públicas celosamente guardada o pequeñas con limitada segregación de funciones, o
cuando la gerencia, o sociedad de gestión o agente, es responsable de desembolsar fondos para
varias entidades. Pruebas detalladas desembolsos también se recomiendan cuando usted está
particularmente preocupado por si los gastos están debidamente autorizados y adecuadamente
apoyados o cuando no es probable que sea usuario preocupación significativa sobre la clasificación
de los gastos, por ejemplo: en organizaciones benéficas o entidades gubernamentales. Normalmente,
se utiliza el muestreo para estas pruebas. Si tiene la intención de evaluar el riesgo de control a baja o
moderada de la función de los desembolsos, usted debe considerar una solicitud de muestreo de
doble propósito ([28.002).
20.810 Si las condiciones de riesgo lo requieren, en relación con el examen detallado de los
desembolsos, se deben considerar las pruebas en contra de los precios de otros proveedores. Los
precios excesivos podrían ser indicativos de un posible "rebote" régimen. Las condiciones que pueden
suponer este tipo de riesgo incluyen, por ejemplo: si las ganancias brutas están disminuyendo, o si las
fuentes de un cliente de suministro de determinados bienes o servicios adquiridos en volumen en
dólares relativamente grandes se concentran en relativamente pocos proveedores, no necesariamente
seleccionados por la alta dirección, especialmente si las cantidades adquiridas aparecen probable que
sea en exceso de las necesidades actuales de la empresa.
20.811 Además, como resultado de los recientes acontecimientos, las condiciones de riesgo que
favorecen el desembolso no autorizado de efectivo se han vuelto tan omnipresente que una prueba
detallada de dichas transacciones puede justificarse en prácticamente todos los trabajos de auditoría.
Los avances tecnológicos en el procesamiento de textos y "autoedición" software han hecho cheques
falsos (que se utilizarán para los desembolsos fraudulentos) una cosa relativamente sencilla de crear
por cualquier persona con una computadora y una impresora decente. Si unimos esto con el hecho de
que el volumen de cheques procesados a través de los sistemas automatizados necesariamente de
los bancos de la nación y las cámaras de compensación hace que la inspección de los controles de
las firmas autorizadas en ningún grado significativo virtualmente imposible.
20.812 Como una forma de gestionar sus propios riesgos de responsabilidad en esta área, los bancos
en los últimos tiempos han estado tomando la posición defensiva de que no son responsables de las
pérdidas por falsificación de cheques cuando puede sermuestra de que el depositante ordinariamente
no ha tomado medidas prudentes para protegerse contra tales pérdidas, por ejemplo: mediante la
protección de controles de los suministros no emitidos.
20.813 Pero, ¿cómo puede uno comprar protección cuando todos los empleados de todas las
empresas de proveedores que procesa entradas de caja tiene acceso a un número de cuenta
bancaria, como lo hace cada uno en su propia empresa que maneja la cuenta del banco, si tienen
acceso a los controles o no - y esto lo dice nada de las del sistema bancario, que pueden sentirse
inclinados a ser deshonesto? Normal (o incluso elaborar) controla relativa a la salvaguardia de los
suministros de la empresa de control, separación de funciones y aprobaciones requeridas no brindará
protección significativa contra dichas pérdidas.
20.814 A menos que la empresa es capaz de mantener sus saldos bancarios (y, por lo tanto, su
exposición a pérdidas) cerca de cero (sin acceso sobregiro a una línea de crédito), el proceso de
conciliación bancaria es la única manera de proteger contra los desembolsos no autorizados pasando
desapercibidos. Si las conciliaciones bancarias no se realizan a tiempo o artículos de reconciliación
que podrían representar los desembolsos no registrados no son investigados a fondo y oportuna, la
empresa se verá seriamente expuesta a esta pérdida.
20.815 Pero debido a que los controles típicos son impotentes frente a las pérdidas de la falsificación
cheque por alguien en una posición de ocultarlas (mediante controles de grabación incorrectamente),
el proceso de conciliación bancaria también será ineficaz a menos que se examinaron de forma
independiente a tiempo y el proceso de revisión incluye (1) la evaluación y la comparación de los
datos para asegurar la coherencia entre los cheques cancelados, endosos, las entradas en los libros y
documentación de apoyo, por lo menos determinadas transacciones, y (2) las pruebas de la
responsabilidad numérica de los cheques emitidos.
20.816 Excepto en raros casos en que tales procedimientos detallados se realizan rutinariamente por
los auditores internos, que son independientes de la función de mantenimiento de registros, procesos
de sus clientes conciliación bancaria en general no son tan exhaustiva y fiable. En consecuencia, se
debe abordar este riesgo en la ejecución de la auditoría. Algunos auditores resolverlo haciendo un
examen detallado de una muestra de transacciones de desembolsos, y el examen de selección de
cheques cancelados y avales, y las entradas relacionadas y documentación de apoyo.
20.817 Por lo tanto, el riesgo inherente de dinero malversado casi siempre es alto. A no ser mitigados
por fuertes controles - que por lo general debe incluir una adecuada separación de funciones, un
sistema de internos documentados tipo auditoria procedimientos y autorizaciones y controles
presupuestarios sobre los gastos - que debe ser considerado y tratado adecuadamente por los
auditores.
LISTA DE IDEAS
A continuación se muestra una lista de las ideas (lista de ideas) que ayudará en la planificación de la
auditoría del ciclo de gastos. El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de
auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación
errónea a nivel aseveración relevante. Esta lista contiene información idea para ayudar en ese proceso.
Utilice esta lista de ideas para formular el plan de auditoría. Elija procedimientos que sean pertinentes y
necesarios para su auditoría y descartar las que no lo son. También debe agregar los procedimientos
necesarios que no estén enumerados en esta lista idea. Recuerde que cada plan de auditoría es único.
Planificación también se documenta en los formularios A-1, B-1, B-2, B-2A, B-2B, B-3, B-4, B-5 y B-6, B-9
y el formulario B-11.
Gastos del ciclo de actividades incluyen la adquisición de bienes y servicios y el pago de los pasivos
incurridos. Las principales clases de transacciones son las compras, gastos de operación y los
desembolsos de efectivo relacionados. Modificar los procedimientos de auditoría para clientes que
operan sobre una base de efectivo.
I. Comprender los aspectos la empresa relacionados con las compras, gastos, cuentas por
pagar y desembolsos de efectivo
Naturaleza dela empresa
• Fabricación, venta mayorista, comercio minorista, servicios, financiera

• Las líneas de productos
• Los bienes y servicios adquiridos
• Seguro contra todo riesgo en compras
• Bienes y / o servicios, como porcentaje de las ventas
• El desarrollo tecnológico en la industria
• Tecnología estable o cambio rápido
• Los factores económicos que afectan la industria
Adquisitivo
• Factores que afectan a la capacidad de la empresa para ampliar o mantener la producción o las
ventas
• Naturaleza del producto
• El número de productos
• Tipos de proveedores (pocos o muchos, grandes o pequeños, los principales proveedores,
ubicaciones)
• Perspectivas económicas de los vendedores
• Estabilidad en los suministros de los vendedores
• Características de las fuentes de suministro
• Estabilidad de los precios
• Fuentes alternativas de suministro
• Dirección de la previsibilidad tiempo
• Importancia de los costos del flete
• Tendencias de evolución de los precios
• Compromisos de compra
• Contratos a largo plazo
• Restricciones sobre los vendedores
• Mercado restringido para el producto o servicio de la empresa
• Compañía enfoque para el desarrollo de nuevos productos
• Frecuencia de los cambios en los requerimientos de compra
• Compras estacionales
• Patrones de compra y las necesidades
• Métodos de control de compras
• Método de selección de proveedores
• Proceso de licitación competitiva
• Prácticas especializadas de compra
• Disputas del proveedor
• Fuerza de la posición del cliente en relación a los vendedores
Gastos
• Otros gastos como porcentaje de las compras de mercancías, producción o reventa

• Sobrecarga producida
• Servicios utilizados
• Proceso de licitación competitiva
• Características de las fuentes de suministro
• Estabilidad de los precios
• Suministro de fiabilidad
• Dirección de la previsibilidad tiempo
• Tendencias en los precios de gastos
• Compromisos de compra
• Contratos a largo plazo
• Capitalización política
• Circunstancias que resultan en gastos extraordinarios (demanda, oferta pública, etc.)
• Política de garantía
• Pasivos contingentes
• Control de los gastos
• Gastos fijos y variables
Acreedores comerciales y pasivos acumulados
• Ciclo de pago
• Edad apta para pagos
• Naturaleza por pagar
• Tasa actual
• Activos pignorados como garantía de deudas
• Términos de pago
• Condiciones especiales de crédito
• Descuentos y / o los beneficios
• Reembolsos
• Motivos de deudas vencidas
• Descuentos por pronto pago
• Método de devengo para los pasivos no facturados
Desembolsos de efectivo
• Tipos de cuentas bancarias (incluyendo la banca on-line)

• Control efectivo de desembolso.
• Porcentaje de pagos en efectivo requeridos por los proveedores
• Razones para COD compras (descuentos, mal crédito, etc.)
• Puntualidad en la distribución de verificación después de escritos los controles
• Transferencias electrónicas
Presupuesto y planificación
• El personal involucrado en el proceso presupuestario y la planificación.

• Métodos de presupuesto y planificación.
• Supuestos utilizados en el presupuesto y la planificación.
• Usos de los presupuestos y planes (estratégicos, de mercado, financieros).
• Frecuencia de revisión de los elementos que pueden afectar a la planificación y elaboración de
o Comparación de los resultados previstos con los actuales
o Cambios en la mezcla de producto o cliente
o Competencia
o Cambios en el costo del producto y el precio de venta
o Crecimiento y rentabilidad de las tendencias
• Informes realizados incluyendo:
o Presupuesto departamental en los resultados actuales
o Presupuesto de producción
o Presupuesto de gastos
o Análisis de varianza por categoría de gasto
o Gastos como porcentaje de las ventas
o Informes de excepción cuando se superan las limitaciones presupuestarias
Entorno regulatorio
• Las regulaciones gubernamentales o de otro tipo que afectan a la empresa

• Historia de los problemas regulatorios que pueden resultar en gastos legales o de otro tipo
• Reglamentos propuestos
II. Comprender las políticas contables
• Bases para el reconocimiento y registro de los pasivos

• Estimaciones y juicios contables utilizados (pasivos de grabación cuando las facturas no son
recibidas, el cálculo del gasto por garantías, la provisión para pasivos contingentes, etc.).
• Método de eliminación de compras inter/intra empresas y los gastos y
beneficios relacionados.
• Método para igualar los ingresos con los costos / gastos relacionados.
• Método para reconocer los costes y gastos cuando existe derecho de devolución.
• Procedimientos de corte de gastos.
• Envío y recepción de corte.
industria.
• Consistencia de los métodos y principios contables con el período anterior.
• Cambios en los principios contables, políticas, o las estimaciones.
• Propuesta de FASB, SEC, PCAOB, normas de la IFAC o los reglamentos.
• Políticas contables inusuales.
III. Comprender el sistema de contabilidad y los procedimientos de control Según sea necesario,
para entender el sistema de la compañía:

• Observar el desempeño de las funciones
• Caminar a través de sistema (seguir el flujo de los insumos al sistema, el procesamiento de
datos y documentos generados
• Obtener
información sobre el uso del computador
o El personal con acceso al computador
o Aplicaciones contables procesados por el computador y relacionados con la entrada y salida
de los documentos
Documento comprensión del flujo de transacciones en el archivo permanente o de arrastre por:
• Narrativa
• Diagrama de flujo
La documentación del flujo de transacciones y el sistema contable deberá dar lugar a un

entendimiento de que ejerza funciones dentro del ciclo de gastos y si existe separación de funciones
entre los que tienen la responsabilidad de:
• Ejecución de la transacción
• Registro de las transacciones
• Mantenimiento de la custodia de los activos relacionados
Cuando una Sociedad segrega los deberes, asigna responsabilidades a fin de que los deberes de un
empleado revisar el trabajo de otro empleado. El objetivo de la segregación es la prevención y
detección oportuna de errores o irregularidades. La segregación puede existir entre departamentos y
entre sus funciones dentro de los departamentos.
• Departamento de compras
o Aprobar las solicitudes de compra.
o Obtener de los costos estándar de materiales.
o Emitir órdenes de compra.
o Ordenas artículos solicitados.
o Reportar materiales ordenados y pendientes por entrega
o Autorizar los recibos de inventario
o Autorizar devoluciones a proveedores
• Recepción de departamento
o Recibir mercancía solicitada y devuelta
o Contar y revisar el inventario ordenado
o Entregar el inventario de las tiendas
• Departamento de envíos
o Naves con mercancías de retorno
• Departamento de contabilidad (los registros pueden ser manuales o computarizados)

o Compras diarias
o Preparar compra y devoluciones diarias
o Registros de cuentas por pagar
o Aprobar memorandos de débito
o Preparar notas de débito
o Autorizar devoluciones a los vendedores
o Desembolsos de efectivo diario
o Operar programas de computador para las compras, gastos, cuentas por pagar y
desembolsos de efectivo.
o Aprobar las transferencias electrónicas
o E
ncriptar la transmisión de datos
o Emitir cheques
o Firmar cheques
o Envíe por correo o distribuir los cheques
o Libro mayor
• Departamento de TI
o Programar el computador y / o evaluar las aplicaciones de software compradas
La custodia de los activos:
• Oficina de contabilidad
o Conciliar las cuentas por pagar con los registros de las cuentas generales de control del
libro mayor
o Investigar las quejas de los proveedores (acreedores)
o Reportar la secuencia numérica de las órdenes de compra y recepción de informes,
memorandos de débito y comprobantes
o Comparar informe de recepción con la orden de compra
o Comparar informe de recepción con la factura del proveedor
o Comprobar los términos, cantidades, precios, extensiones, distribuciones de cuentas y
asignaciones de las facturas de los vendedores
o Controlar los cheques no entregados
o Conciliar las cuentas bancarias de desembolso
El resumen debe incluir los sistemas de comprensión:
Los documentos generados por el sistema:
• Compra orden de movilización

• Orden de compra
• Recepción de informe
• Estados de cuenta mensuales de los vendedores
• Bono por pagar
• Cheques y avisos de pago
• Resumen de recibos diarios
• Resumen de control diario
Registros contables
• Compras diarias
• Libro mayor de acreedores
• Registro de recibos
• Desembolso diario de efectivo
• Registro de cheques
• Diarios generales
• cuentas del libro mayor
Datos del archivo
• Archivo de requisición de compra llenos / sin llenar

• Archivo de órdenes de compra llenas / sin llenar
• Archivo con lista de proveedores catálogo / precio
• Archivo de vendedores aprobados
• Archivo de informes recibidos
• Archivo de facturas de proveedores
• Archivo con recibos pagos y no pagos
• Archivo de memorandos débito
Otro
• Puntualidad en la preparación de los documentos

• Informes de forma de gestión
• Informes de uso de la gestión
• ¿Cuántas transacciones dentro de ciclo de gastos están relacionadas con otros ciclos?
IV. Determinar las aserciones de los estados financieros y otras afirmaciones significativas
• Existencia u ocurrencia
o Compras y gastos reportados incluyendo todos los elementos para el
periodo resultante de los pedidos a los proveedores de bienes, servicios o
la utilización de los recursos de los vendedores.
o Deudas notificadas representan derechos exigibles por los vendedores o
con importes adeudados a terceros por el desempeño de los servicios.
• Compleción
o Todos los envíos recibidos, el rendimiento de los servicios, o el uso de
los recursos de los vendedores se incluyen en las compras o gastos.
o Los pasivos incluyen todos los importes adeudados a los demás para
los envíos, el rendimiento de los servicios o el uso de los recursos.
• Derechos y obligaciones
o Deudas notificadas, compras y gastos son las obligaciones, costos y
gastos del cliente y no de una parte relacionada o de otra entidad.
• Avalúo o asignación
o Compras y gastos reportados se reducen adecuadamente de los
débitos y ajustes por devoluciones, descuentos y bonificaciones.
o Cuentas por pagar se reducen en cantidades que no se espera que sean pagadas.
o Cuentas por pagar entre compañías son identificadas y eliminadas.
o Se adoptan las medidas necesarias para los gastos de garantía.
o Los pasivos contingentes están debidamente devengados o revelados.
o El valor razonable de los pasivos se registran adecuadamente utilizando supuestos
actuales.
• Presentación y divulgación
o Divulgación adecuada es de compras, gastos, y los descuentos y
bonificaciones obtenidas.
o Deudas a corto plazo son discriminadas por tipo.
o Se describen las deudas a largo plazo.
o Se revelan las transacciones diversas y con partes relacionadas.
o Están divulgados debidamente los pasivos contingentes.
V. Identificar los riesgos inherentes de ciclo, incluyendo los riesgos de fraude y considerar los
riesgos inherentes relacionados con aseveraciones de los estados financieros
correspondientes (ver formulario B-2, Lista de verificación para la evaluación de riesgos de
negocios, así como el riesgo general inherente y el de auditoría, y el formulario B-2 A: Lista
de verificación para el estudio de los componentes de control interno).
El riesgo inherente es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones

contiene un error material suponiendo que no existen controles internos relacionados. En general los
factores de riesgo inherentes a afectar el riesgo inherente ciclo. Por ejemplo: cuando la economía es
pobre y buscar negocios dificultades para pagar las facturas dentro de lo normal ciclo de
facturación, el riesgo inherente al ciclo de gastos para los aumentos compleción aseveración. El
ciclo de los gastos está sujeto a error debido a un alto volumen de transacciones de compras, los
gastos y desembolsos en efectivo. Los riesgos inherentes se expresan en términos de errores
posibles. El riesgo inherente afecta la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de
auditoría. Algunos indicios de mayor riesgo en el ciclo de gastos se enumeran a continuación.
Riesgos inherentes
• Cuando las compras se hacen a partir de un gran número de vendedores, puede haber un
mayor riesgo de errores debido al volumen y la actividad de las cuentas.
• Los inventarios que están muy dispersas o donde hay un gran número de puntos de envío o
recepción muy dispersos pueden indicar un mayor riesgo de problemas de control de
inventario.
• Disputas importantes o frecuentes con el proveedor pueden conducir al registro inadecuado de las
cantidades cuestionables.
• Saldos significativos de débito en las cuentas por pagar pueden indicar un mayor riesgo de
errores debido a las compras no registradas o falta de la reclasificación del saldo deudor de
las cuentas por cobrar.
• Acuerdos contractuales significativos con los proveedores podrían ocasionar la divulgación
inadecuada de los compromisos de compra de materiales.
• Cuentas por pagar a partes relacionadas pueden indicar riesgo de divulgación inadecuada.
• Los importantes niveles de gastos no recurrentes o inusuales pueden indicar una posible falta
de procedimientos o políticas contables.
• Cuando hay grandes contratos con los proveedores de servicios, incluyendo mantenimiento,
investigación, servicios profesionales, podría indicar un mayor riesgo de apropiación
indebida, debido a la compra no competitiva o de servicios; o conflicto de intereses.
• Cuando se producen cambios significativos en las actividades de arrendamiento puede haber
un aumento del riesgo de la divulgación indebida o contabilización de los arrendamientos.
• Planes de comisión, compensación o bonificación nuevas o complejas podrían indicar un
mayor riesgo de representación errónea de los gastos de venta (o nómina) por aplicación
indebida de los PCGA, o de errores de cálculo u omisiones.
Riesgos de fraude
• Subestimación de cuentas por pagar por el mantenimiento de dos libros mayores subsidiarios,
uno de los cuales no se registran en el libro mayor. Pago de cuentas no se incluyen en el libro
mayor podría hacerse a partir de una cuenta bancaria por separado y no hacer parte de la lista
de los desembolsos posteriores.
• El no poder procesar facturas de proveedores recibidas, por ejemplo: mediante el
encubrimiento de facturas después del período contable.
• Exagerar intencionalmente las cuentas por pagar, posiblemente mediante el registro de las
órdenes de compra pendientes con el fin de reducir los gastos en el periodo contable
siguiente con el propósito de alterar la tendencia de los ingresos.
• Subestimarintencionalmente los gastos al no registrar lo que se devenga, mediante el registro
de provisiones inadecuadas o causando el corte indebido del "manejo" de las ganancias.
• Exagerar intencionalmente los gastos mediante el registro de provisiones excesivas o
haciendo el corte indebido del "manejo" de las ganancias.
• Capitalización inadecuada capitalización de los gastos (por ejemplo: el exceso de capacidad,
el mantenimiento y las reparaciones, investigación y desarrollo) a fin de minimizar los gastos y
"Administrar" los ingresos.
• Clasificar erróneamente y de forma intencional los gastos para alcanzar o superar los
resultados de explotación presupuestados que pueden estar vinculadas a la compensación de
incentivos, rendimiento de los empleados, etc.
• Clasificar erróneamente y de forma intencional los gastos operacionales recurrentes como no
recurrentes o no operacionales.
• Subestimar los pasivos acumulados por honorarios profesionales, renta por arrendamientos
operativos, regalías, etc., a propósito, ocultando el hecho de que un contrato de tales costos
existía en la fecha del balance.
• Usar o dar información falsa a propósito para estimar o calcular pasivos acumulados para el
auto-seguro, por ejemplo: representar de forma falsa la tasa de la experiencia histórica de
reclamos y/o costos de la empresa para anular pleitos o reemplazar los bienes dañados.
• Falsificar las fechas de las facturas por servicios profesionales, alquiler de equipos, etc. con el
fin de acumular pasivos a la fecha del balance en confabulación con terceros.
• S
obreestimación deliberada de los pasivos acumulados por costos actuales incurridos en el
cumplimiento de contratos a precio fijo de los clientes con el fin de exagerar los ingresos en el
período actual por representar falsamente que todas las obligaciones son válidas y estimables
para cumplir con los contratos que se registran en la fecha del balance.
• Subestimarintencionalmente los pasivos acumulados por garantías de productos o de servicios
que aplican factores de experiencia inapropiados.
• Presentación fraudulenta de las facturas de los vendedores que se han pagado ya y

malversar el pago.
• Envío de facturas de proveedores ficticios y apropiación indebida de los pagos.
• Presentación de importes de facturas aumentadas o facturas duplicadas y recibir sobornos de
proveedores.
• Desviar dinero en efectivo recibido de los clientes de los depósitos o anticipos y no registrar el
pasivo correspondiente.
ciclo del formulario B-9EXP: Riesgo de la lista de Evaluación)
Después de identificar los riesgos inherentes al ciclo, usted debe considerar los tipos de errores
que pueden ocurrir ya sea por una falla en el procedimiento de control o que no se dé este
procedimiento. Debe tener en cuenta los tipos de errores de sobrevaloración o subestimación que
puedan ocurrir debido a los riesgos inherentes al ciclo.
Representaciones erróneas que pueden surgir en esta aserción:
• Recepción de documentos que pueden estar preparados cuando los bienes o servicios no están
ordenados o recibidos.
• Recepción de documentos que pueden ser procesados más de una vez.
• Compras ficticias de mercancía o servicios que puedan ser registradas.
• Facturas de compra que pueden ser recibidas y compras que pueden grabarse cuando los
bienes o servicios no se hayan recibido.
• Cuentas por pagar registrados que puedan incluir obligaciones de otra entidad.
• Compras o gastos que puedan grabarse más de una vez.
• Documentos de envío que podrían estar preparados cuando no se devolvieron los bienes.
• Documentos de envío que podrían ser procesados más de una vez.
• Memorandos de débito que pueden ser preparados y registrados cuando los bienes o
servicios no se han devuelto o los beneficios no han dado ganancias.
• Débitos que pueden registrarse más de una vez.
• Pueden hacerse pagos duplicados o ficticios a los proveedores.
• Los desembolsos pueden ser registrados por los cheques aun no expedidos o enviados por
correo.
• Pueden hacerse desembolsos sin autorización.
• Los cheques pueden contener beneficiario incorrecto, cantidad o fecha.
• Los cheques pueden ser desviados a los beneficiarios indebidos.
• Los desembolsos pueden registrarse más de una vez.
• Pueden prepararse cheques por los bienes y servicios no recibidos.
• Las compras o servicios recibidos no se pueden comparar a la orden de compra o la factura del
proveedor.
• Pueden estar señaladas unidades de medida, cantidades de los bienes recibidos, o tiempos
de servicio prestado incorrectos en la recepción de documentos y órdenes de servicio.
• Los bienes y servicios no pueden ser inspeccionados cuando se reciben o producen.
• Los bienes recibidos pueden contarse más de una vez, no se cuentan, o son contados
incorrectamente.
• Los errores en la cantidad recibida o devuelta puede hacerse en la recepción o envío de
documentos.
• Pueden presentarse errores en la cantidad de los bienes o servicios recibidos o devueltos en
las facturas de compra o memorandos de débito.
• Los pagos pueden realizarse por importes diferentes de compra o desembolso diario.
• Se puede registrar el nombre del vendedor incorrectamente en el cheque de desembolso.
• Pude
duplicarse la compra o pago de gastos a los vendedores o proveedores.
• Pueden hacerse pagos de compra o gastos sin el conocimiento de la gerencia o su
autorización.
• Los ajustes pueden realizarse por importes diferentes de los montos autorizados.
• Pueden hacerse duplicados a los vendedores o proveedores.
• Pueden llevarse a cabo compras, gastos o ajustes sin el conocimiento de la administración.
• El envío y recepción de documentos puede no mostrar las fechas reales de envío o recepción.
• el departamento de cuentas por pagar no recibe ninguna notificación cuando se reciben las
mercancías devueltas.
• Pueden registrarse facturas de compra y memorandos de débito en el período equivocado.
• Los cheques registrados antes de fin de año pueden ser enviados por correo después de fin de
año.
• Los errores pueden ser realizados en las compras o ventas de corte.
• El nombre del proveedor y el número de cuenta puede ser introducido de forma incorrecta
en los registros de compra o memorandos de débito.
• las facturas de compra y memorandos de débito pueden ser publicado incorrectamente a
compras diarias y débito.
• Los totales de los diarios de compras y de débito pueden ser publicados incorrectamente en el
libro mayor general.
• Los errores pueden ser la hora de escribir las compras, gastos, desembolsos de efectivo y
débitos de los libros de entrada original a la filial y libros mayores.
• El pago de arrendamiento puede ser registrado como un gasto cuando deberían ser un costo
capitalizado.
Compleción
• Los bienes y servicios pueden ser recibidos sin la autorización de compra y sin recibir los
documentos preparados.
• Los bienes pueden ser devueltos a los proveedores sin la autorización de devolución o sin
documentos de embarque preparados.
• El departamentos de compras o gastos, o cuentas por pagar no recibe ninguna notificación
cuando los productos se reciben, los servicios son prestados, los bienes son devueltos a los
proveedores, o hay disponible un ajuste de débito.
• Las facturas podrían no ser generadas por todos los productos recibidos o por todos los servicios
prestados a la empresa.
• Los memorandos de débito no puede estar elaborados para todas las mercancías de retorno o
subsidios obtenidos.
• No todas las facturas de compra o memorandos de débito pueden estar registrados en la
compra (o débito) diaria y o en los registros de cuentas por pagar.
• Los desembolsos pueden estar hechos sin ser anotados en los registros.
• El dinero en efectivo, cheques, tiendas o equipos puede ser desbloqueado o no asegurados por el
personal.
• Dinero en efectivo, bienes o servicios pueden ser retirados, entregados o utilizados sin
autorización, requisición u orden de compra.
• Personas no autorizadas puedan acceder a los controles, dispositivos de la firma, y tener
acceso a los registros o archivos.
• Pueden ser preparador y firmados cheques en blanco, o al portador.
• Los pagos pueden hacerse sin comprobantes aprobados y documentación de apoyo.
• La documentación de apoyo puede ser procesada más de una vez.
• El arrendamiento puede ser capitalizado erróneamente como un activo y no como un gasto.
• Los costos no pueden ser acumuladas como deberían ser.
Avalúo
• Pueden haber sido utilizados precios de compra de unidades incorrectos en facturas de compra y
memorandos de débito.
• Pueden darse extensiones y / o errores de zapata.
• Pueden hacerse errores en la computación y descuentos de impuestos sobre las ventas.
• Puede no haberse registrado el servicio de garantía realizado.
• El servicio de garantía puede haber sido ejecutado sin autorización.
• No se siguieron las políticas de gestión de la garantía.
• El servicio de garantía puede haber sido realizado inadecuadamente como servicio de garantía.
• L
a administración no puede ser consciente de los litigios pendientes o potenciales.
• Las ofertas competitivas no pueden obtenerse para la compra de mercancías o gastos.
• No pueden utilizados descuentos por cantidad o duración.
• No pueden ser supervisados los requisitos de compra.
• Las compras pueden hacerse sin requisiciones u órdenes de compra aprobadas.
• .
• Los bienes y servicios no pueden ser inspeccionados cuando se reciben.
• No pueden obtenerse ofertas competitivas por compras o servicios.
•
• Las compras pueden no ajustarse a las especificaciones del producto.
• Los cambios no autorizados podrían hacerse con las especificaciones del producto.
• Los cambios no autorizados pueden hacerse con vendedores o proveedores de servicios.
VII. Comprender los procedimientos de control, evaluar el riesgo de control, identificar los
procedimientos de control clave y prueba de ellos para ciertas evaluaciones de control de
nivel de riesgo
El riesgo de control es el riesgo de que los errores materiales pueden ocurrir y no ser prevenidos,
detectados o corregidos en forma oportuna por las políticas internas de la estructura del cliente y
procedimientos de control. La comprensión de la estructura de control, incluyendo ambiente de
control, sistema de contabilidad y procedimientos de control, es necesaria a fin de evaluar el
riesgo de control. Usted puede evaluar el riesgo de control al máximo (suponiendo que no hay
procedimientos de control establecidos) o menor que el máximo. Al evaluar el riesgo de control a
un poco menos del máximo, es necesario identificar procedimiento de control y ver si se aplica.
Cuando la evaluación de control de riesgo es moderado basado en la evaluación del ambiente de
control y luego de identificar los procedimientos de control clave, pruebe los procedimientos de
control clave a través de la investigación activa o pruebas de los controles. Riesgo moderado
significa que creen que los procedimientos de control pueden prevenir o detectar entre 40% a
70% de los errores que se producen (o hay una posibilidad de 30% a 60% que los procedimientos
de control fallarán). Cuando la evaluación de control de riesgo es bajo, usted cree que el 60% y el
90% de los errores que se han producido, de prevenir o detectar.
La única diferencia en la evaluación de control de riesgo a moderada o baja es la diferencia en su

evaluación preliminar de que los procedimientos de control son poco más o menos eficaces.
Usted no puede cambiar su evaluación, haciendo más pruebas.
Afirmación de existencia - Todas las compras y gastos registrados corresponden a bienes o

servicios que se reciben o realizan.
Posibles errores: las compras o gastos pueden ser registradas para productos o servicios que no
fueron recibidas o realizadas.
Las posibles modalidades de control:
• Revisar los documentos de recibo.

• Emparejar independientemente compras o pedidos realizados, recepción de informes
y facturas de los vendedores.
• Utilice controles de edición para evitar la entrada duplicada de transacciones.
• Periódicamente recontar los inventarios y compararlos con los registros perpetuos.
• Emparejar estados de cuenta mensuales de proveedores con cuentas por pagar registradas.
• Investigar inmediatamente las quejas de los acreedores.
• Confirmar independientemente las cuentas por pagar a proveedores.
• Analizar tasas, tendencias y variaciones.
Posibles errores: los débitos se graben para las devoluciones a los proveedores que no fueron
hechas o para asignaciones ficticias.
Posibles modalidades de control:
• Todos los ajustes registrados son los bienes que se devuelven de las indemnizaciones
obtenidas.
• Exigir la autorización de todas las devoluciones.
• Emparejar memorandos de débito autorizados con los documentos de embarque para las
mercancías devueltas.
• Exigir al representante del proveedor para firmar los artículos dañados o devueltos.
• Revisar y aprobar independientemente los descuentos por pronto pago.
Afirmación deexistencia - Los desembolsos por compras y gastos están debidamente preparados,
contabilizados y autorizado.
Posibles errores: los desembolsos registrados podrían ser
ficticios. Las posibles modalidades de control son:
• Utilizar el sistema de recibos.

• Adjuntar documentación de respaldo autorizado en el recibo.
• Uso de un sistema de escritura.
• Resumir y comparar Independientemente los desembolsos de efectivo con los
desembolsos diarios de dinero en efectivo.
• Emparejar la cantidad total de cheques firmados con los totales de desembolsos diarios.
• Controlarnuméricamente (con pre-numerados cheques) todos los desembolsos de verificación.
• Controlar el número de desembolsos diarios.
• Usar la edición y controles de programa para evitar números duplicados de desembolso.
• Usar y comparar los totales de lote.
• Revisar y hacer seguimiento de los archivos de tensión que controlan los datos rechazados.
• Utilizar dígitos de control en los números de cuenta de los proveedores.
Afirmaciones de existencia o compleción- Los bienes recibidos se cuentan, inspeccionando y

aceptando las órdenes de compra. Los servicios recibidos se aprueban de acuerdo a las órdenes
de servicio.
Posibles errores: Los errores en las cantidades podrían presentarse cuando se reciben las
compras o se ha incurrido en gastos.
• Centralizar la recepción de departamento.

• Rechazar envíos sin órdenes de compra.
• Eliminar la cantidad pedida al recibir copia de la orden de compra por parte del departamento.
• Inspeccionar los bienes antes de aceptarlos.
• Obtener recibos firmados de los destinatarios de los bienes.
• Emparejar y utilizar independientemente informes pre-numerados de recepción.
• Emparejar independientemente las órdenes de compra, la recepción de informes y las facturas de
proveedores.
• Emparejar independientemente las órdenes de servicio, informes de servicio y facturas de los
vendedores.
• Comprobar los cálculos de cantidad.
• Programar el computador para resaltar las diferencias más importantes.
• Investigar las variaciones normales de uso.
• Utilizar la comprobación de las claves y / o validación de información de precios y cantidades.
• Utilizar contraseñas y controles físicos para limitar el acceso a los programas informáticos y los
archivos.
Afirmaciones de existencia/compleción- Los cheques son compatibles con comprobantes

aprobados y son correctos en cuanto a cantidad, cuenta, la clasificación y el beneficiario.
Posible error: Los desembolsos de dinero en efectivo para pagar por las compras (cuentas por
pagar) o gastos que no pueden ser preparados adecuadamente, representados o autorizados.
• Utilizar un sistema de una sola escritura.

• Compararindependientemente los cheques girados con un total diario de desembolso de efectivo
por habitante.
• Emparejar la cantidad total de cheques firmados con un total diario por pago en efectivo.
• Usar edición y controles de programa para evitar números de desembolso duplicados.
• Emparejar el monto total de los cheques firmados con el total autorizado.
• Emparejar el número de cheques emitidos durante un período con el total de firmas
contadas por el dispositivo verificador.
• Utilizar los controles de procesamiento por lotes de desembolso de efectivo.
• Utilizar los controles de edición de entrada para evitar datos incorrectos.
• Controlar numéricamente (con pre-numerados cheques) todos los desembolsos de verificación.
• Verificar los números publicados de desembolso diario.
• Exigir que los firmantes de cheques autorizados sean aprobados por la junta directiva.
• Requerir firmas manuales y / o doble en los cheques de grandes cantidades.
• Restringir el acceso al equipo para revisar la firma y las placas de la firma.
• Prohibir firmar cheques en blanco.
• Prohibir los cheques girados en dinero en efectivo o al portador.
• Separar la preparación, comprobación, firma y verificación, la distribución o envío de cheques.
• Documentar los procedimientos para el manejo de los cheques anulados.
• Utilizar de dígitos de control en los números de cuenta de los proveedores.
Afirmacionesde existencia/compleción – Se inicia la adaptación de las compras, gastos, cuentas por

pagar y se autorizan de acuerdo con los criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores: Los ajustes a las compras, los gastos y las deudas podrían llevarse a cabo
sin autorización de la administración.
• Establecer criterios escritos y políticas.

• Preparar regularmente los informes de los ajustes anunciados.
• Preparar informes de excepción de los ajustes de determinadas cantidades.
• Exigir autorización de una persona específica para los ajustes.
• Revisión para compensar saldos deudores o cobro.
• Analizar periódicamente las tendencias de las cantidades y tipos de ajustes.
• Utilizar contraseñas y controles físicos para limitar el acceso a los programas informáticos y a los
archivos.
• Utilizar programas informáticos para verificar el cálculo de los descuentos en efectivo realizadas
por la empresa.
Afirmaciónde compleción- Los desembolsos, compras, utilización de servicios y devoluciones son

aceptadas o efectuados de conformidad con los criterios establecidos en la administración.
Posibles errores: Todos los desembolsos, compras, gastos y retornos no pueden estar anotados
en los registros de la compañía.
• Controlar numéricamente (con cheques pre-numerados) todos los desembolsos de verificación.

• Verificar los números publicados de desembolsos diarios.
• Exigir que los firmantes de cheques autorizados sean aprobados por la junta directiva.
• Exigir firmas manuales y / o doble en los cheques de grandes cantidades.
• Restringir el acceso al equipo para revisar la firma y las placas de la firma.
• Prohibir firmar cheques en blanco.
• Prohibir los cheques girados en dinero en efectivo o al portador.
• Separar la preparación, comprobación, firma y verificación, la distribución o envío de cheques.
• Documentar los procedimientos para el manejo de los cheques anulados.
• Usar dígitos de control en los números de cuenta de los proveedores.
• Exigir la orden aprobada compra para recibir bienes o servicios.
• Utilizar órdenes de compra pre-numerados.
• Autorizar cada compra o el uso de los servicios.
• Utilizar informes de recepción pre-numerados.
• Emparejar independientemente los informes pre-numerados enviados y recibidos y
hacerlos coincidir con las facturas de los vendedores y los memorandos de débito.
• Utilizar los controles de edición de entrada para controlar los datos incorrectos.
• Utilizar contraseñas y controles físicos para evitar el acceso no autorizado a los
programas informáticos y a los archivos.
Valoración de la afirmación - El servicio de garantía o reemplazo y el reconocimiento de los

pasivos contingentes autorizados de conformidad con los criterios generales o específicos de la
administración.
Posibles errores: podrían ser incorrectas las gestiones de las estimaciones de la garantía o gasto
pasivo contingente.
• Requerir autorización para el servicio de garantía o reemplazo.

• Desarrollar procedimientos formales de garantía.
• Realizar registros escritos de trabajo de garantía.
• Analizar el trabajo de garantía y las devoluciones.
• Investigar de forma independiente las quejas de los clientes.
• Informar sobre la correspondencia recibida sobre demandas a la junta directiva.
• Obtener la revisión de las instalaciones y las operaciones por parte de la compañía de seguros.
• Obtener periódicamente los informes sobre la situación de los abogados en los pleitos.
Valoración afirmación - Las órdenes de compra se ejecutan correctamente en cuanto a precios,

cantidad y calidad.
Posibles errores: las compras de mercancías, suministros o gastos pueden hacerse en

condiciones desfavorables.
• Autorizar la compra y requisiciones de servicio.

• Autorizar las órdenes de compra y servicio.
• Planificar los materiales y las necesidades del servicio.
• Obtener ofertas competitivas de los elementos principales (precio, calidad, plazos de entrega).
• Aprovechar precios o descuentos por cantidad.
• Utilizar compra de existencias y órdenes de servicio.
• Ordenar a necesidad la producción, las ventas o las operaciones.
• Ordenar la
cantidad económica del pedido.
• Realizar pedidos a proveedores de confianza.
• Usar y emparejar de forma independiente las órdenes de compra prenumeradas.
• Incluir las condiciones de venta en las órdenes de compra.
• Informar sobre las condiciones de orden y de pedido pendientes.
• Minimizar el inventario para reducir los costos de mantenimiento.
Valoración de la afirmación - Las compras y servicios prestados cumplen las normas de gestión
de control de calidad.
Posibles errores: pueden ser comprados o recibidos productos de baja calidad.
• Elaborar una lista de materiales para cada trabajo o proceso.

• Exigir una autorización para los cambios de ingeniería.
• Desarrollar procedimientos de inspección formales.
• Obtener ofertas competitivas para la calidad de los bienes y servicios.
• Desarrollar un programa de capacitación de personal.
• Informar a los agentes de compra productos o servicios de baja calidad.
• Mantener registros escritos de artículos inspeccionados y rechazados.
• Analizar las devoluciones de ventas y prestaciones.
• Investigar de forma independiente las quejas de los clientes.
Existencia / compleción de las afirmaciones – Se han registrado compras, gastos y cuentas por
pagar en el período contable apropiado.
Posibles errores: Pudieron haberse registrado compras, gastos, desembolsos, cuentas por pagar
en el período contable equivocado.
• Controlar numéricamente los documentos, órdenes de compra, vales y cheques de desembolso

recibidos.
• Usar un sistema de escritura.
• Sellar la recepción de documentos "antes" o "después" del inventario, dependiendo de cuándo
los bienes fueron recibidos o enviados.
• Controlar numéricamente el envío y recepción de documentos, órdenes de compra y cheques
de desembolso, y verificar de forma independiente la secuencia.
• Contar las existencias a final de año.
• Comparar los registros de inventario permanentes con el recuento físico.
• Compara fecha de recepción con fecha de registro de las compras o gastos.
• Realizar análisis computarizado de envío y recepción de documentos.
• Comparar fechas de envío y de facturación (de forma manual o con el computador).
• Registrar la entrada de los totales de lotes y documentos.
• Revisar periódicamente y hacer seguimiento de los informes de cartera de la información
financiera sin procesar.
• Revisar y hacer seguimiento de los archivos de suspenso que controlan la información financiera
rechazado.
• Analizar los informes presupuestarios y la varianza estándar.
Existencia / compleción afirmaciones – Son clasificadas con precisión las facturas, débitos y
desembolsos de efectivo, que se resumen y se registran en las cuentas del libro mayor.
Posibles errores: Pueden cargarse o abonarse las compras, gastos y transacciones de débito al
libro mayor del departamento equivocado, introduciendo las compras o los desembolsos en
efectivo diarios en el libro mayor de forma incorrecta.
• Resumir y emparejar de forma independientemente los totales de los lotes de compra de

insumos y desembolsos en efectivo con los totales procesados y el balance avanzado.
• Emparejar periódicamente las cuentas por pagar del libro mayor del departamento con el balance
del libro mayor.
• Investigar las órdenes de compra y los documentos que se reciben sin que coincidan con las
facturas de los vendedores.
• Investigar de forma rápida e independiente las quejas de los acreedores.
• Alternar los contadores, operadores de sistemas y otros empleados clave.
• Investigar los saldos netos de débito en la cuenta de cada acreedor.
• Revisar el envejecimiento periódico de las cuentas de los acreedores.
• Documentar el plan de cuentas y los manuales de contabilidad.
• Comparar los resultados reales con el presupuesto.
• Usar un sistema de escritura.
• Utilizar los programas control para prevenir o detectar la entrada de transacciones duplicadas o
pérdida de datos.
• Utilizar etiquetas informáticas internas y externas de archivos para evitar el uso de versiones
incorrectas de los archivos.
• Utilizar contraseñas y limitar el acceso físico a los computadores.
• Limitar el acceso a los archivos en línea a personal autorizado.
• Registrar los totales de lotes y los documentos de entrada.
• Reportar los documentos por orden numérico.
• Revisar y hacer seguimiento periódico de los informes de cartera.
• Revisar y hacer seguimiento periódico de los archivos de suspenso que controlan los datos
rechazados.
• Usar dígitos de control en los números de cuenta de los acreedores.
• Analizar los informes presupuestales y la varianza estándar.
Compleción de la afirmación - Toda la mercancía y los suministros recibidos y los servicios

prestados se registran en los estados financieros de la empresa.
Posibles errores: Todos los desembolsos, compras, gastos y retornos no pueden estar grabados
en los registros de la compañía.
• Controlar numéricamente y emparejar de forma independiente los informes de recepción, las

órdenes de compra y las facturas de los vendedores antes de registrarlos.
• Listar todos los envíos recibidos en un registro de recepción.
• Contar y emparejar de forma independiente el número de órdenes de compra, las cantidades
de pedidos y / o las cantidades totales de bienes recibidos.
• Identificar e investigar rápidamente identificar e investigar los bienes recibidos sin factura.
• Mantener procedimientos escritos para la recepción de personal.
• Definir los documentos necesarios para la aceptación de los envíos.
• Emparejar el informe de recepción y la factura antes de registrarlos.
• Utilizar lotes control para las transacciones de compra.
• Investigar de inmediato las quejas de los acreedores.
• Analizar ratios, tendencias y variaciones.
• Procedimientos de Procedimientos del dueño/gerente.
Valoración de la afirmación - Todas las compras y gastos están registradas y resumidas 0065n la
cantidad correcta.
Posibles errores: pueden ser asignadas cantidades incorrectas a las compras, los gastos y las
transacciones de débito.
• Utilizar controles de edición para identificar las facturas de compra o gasto con precios incorrectos
o irrazonables.
• Comparar la información financiera de las facturas de los proveedores con la orden de
compra, la recepción del informe y la lista de precios del proveedor.
• Recalcular las extensiones y la base en las facturas de los vendedores.
• Utilizar clave de verificación o validación para los campos de datos críticos.
• Utilizar y emparejar de forma independiente los totales de control por lotes.
• Revisar los datos de procesamiento y los resultados reportados.
• Investigar de inmediato las quejas de los acreedores.
• Analizar ratios, tendencias y varianzas.
Existencia / compleción de las afirmaciones - Los ajustes de las compras, los gastos y las deudas
están autorizados de acuerdo con los criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores: los ajustes en las compras, los gastos y las deudas pueden hacerse sin
autorización de la administración.
• Establecer criterios y políticas escritos para los ajustes.

• Preparar informes escritos de los ajustes rutinariamente.
• Informar los ajustes sobre una cantidad determinada.
• Requerir autorización específica para ciertos ajustes.
• Revisar los saldos de los deudores por eventual compensación o cobro.
• Analizar periódicamente las tendencias de las cantidades y los tipos de ajustes.
• Utilizar contraseñas y controles físicos para limitar el acceso a los programas informáticos y a los
archivos.
• Utilizar programas informáticos para verificar el cálculo de los descuentos en efectivo realizados
por la empresa.
Compleción afirmación - El acceso a dinero en efectivo, bienes o servicios sólo se permite de

acuerdo con los criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores: El acceso a dinero en efectivo, bienes o servicios pueden ser obtenidos sin
autorización de la administración.
• Autorizar a personal contratado para firmar cheques.

• Permitir que el personal contratado tenga acceso a los inventarios.
• Establecer medidas de seguridad físicas (vallas, cierres, bóvedas, acceso restringido, guardias de
seguridad)
• Mantener a la mano el inventario de los comerciantes y de los custodios responsables de
cantidades en efectivo.
• Solicitar la aprobación de requisiciones.
• Comparar de forma independiente las solicitudes de compra y órdenes de compra.
• Comparar de forma independiente informes de bienes y bienes recibidos.
• Supervisar al personal externo con acceso a inventarios o a efectivo.
• Inventariar por separado área de almacenamiento de envíos y las áreas de recepción.
• Preparar informes de contracción y escasez de efectivo.
• Emparejar y prenumerar de forma independiente el inventario de los documentos de
enrutamiento.
• Restringir el acceso a los ficheros de datos informáticos y a los registros de producción.
• Realizar recuentos físicos independientes de las existencias y el efectivo.
• Separar las operaciones de producción y la custodia del inventario del inventario, contabilidad
de costes y contabilidad generales.
• Comparar periódicamente los saldos registrados con los activos existentes.
• Procedimientos del dueño/gerente. .
VIII. Las pruebas de los procedimientos de control clave
A. Consulta de activo - Documento en el formulario B-9TC, pruebas de control
1. Durante la planificación, se debe preguntar al personal del departamento de cuentas por

pagar sobre los procedimientos de control que se llevan a cabo para prevenir la omisión de
las compras de compra y de registros de cuentas por pagar.
a. Por otra parte, se debe pedir al supervisor del departamento de compras y de cuentas
por pagar datos de entrada sobre:
• Documentación recibida para la entrada de datos;

• Los procedimientos que se siguen cuando las compras han entrado.
• ¿Qué sucede cuando la recepcionista da datos de entrada incorrectos?
• Documentación creada cuando los datos de entrada se rechazan;
• ¿Cuándo y cómo han sido introducido datos incorrectos?
• ¿Qué sucede cuando ocurre un mal funcionamiento de control?
b. Observar los procedimientos del operador para los datos de entrada de compras para
mantener la coherencia con las respuestas a sus preguntas y el funcionamiento del
control clave.
c. Preguntar por separado al supervisor y al recepcionista de cuentas por pagar:
• ¿Cómo están conciliado los ingresos y las facturas de los vendedores?

• ¿Quién concilia los ingresos y las facturas de los vendedores?
• ¿Cuándo se concilian los ingresos y las facturas de los vendedores?
• ¿Qué documentación se crea cuando se lleva a cabo la conciliación de facturas y
envíos se lleva a cabo?
• ¿Cuánto tiempo toma realizar el proceso de control clave?
• ¿Cuándo y cómo ha funcionado mal el procedimiento de control clave?
• ¿Qué sucede cuando se presenta un mal funcionamiento del control?
d. Observar la conciliación de los ingresos del secretario de cuentas por pagar con las facturas
de los vendedores s cuentas por pagar reconciliación secretario de recibos y facturas de los
vendedores de acuerdo con las respuestas a sus preguntas y el rendimiento de control clave.
2. Después de realizar la investigación y la observación:
a. Seleccione la compra que no ha sido ingresada.
b. Vea los datos sobre la información de la factura de compra ingresados por el

recepcionista. Después de que el computador acepte la información sobre la compra,
pregunte al empleado para introducir datos incorrectos.
c. Tenga en cuenta que el computador rechaza los datos y examina la documentación

creada para mantener la coherencia con las respuestas de la consulta.
d. Seleccione una compra que no se haya conciliado con la recepción de la información.
e. Observar que los datos de los documentos del secretario de cuentas por pagar
concilie con la factura de una forma consisten a las respuestas a las preguntas.
3. Durante el período que se audita, la investigación activa se repite (*) veces con el fin de
obtener garantías de que los controles estén en su lugar durante todo el período.
4. Documentar los procedimientos de investigación activa para cada control clave probado,
señalando en los papeles de trabajo, en el formulario B-9TC, pruebas de controles:
• Los nombres y cargos de los empleados entrevistados

• Respuestas recibidas (incluso si las respuestas son concordantes o revela
inconsistencias que hay que resolver)
• Procedimiento observado de control clave
• Cómo fue aplicado el procedimiento de control clave
• Transacciones que se dieron a través del procedimiento de control clave
B. Prueba de las transacciones de compra o gasto para la documentación de apoyo.
1. A partir de los registros de compras estadística o no estadísticamente seleccionar (*)

facturas. El método de selección de documentos incluye el riesgo de dependencia
excesiva, la tasa de desviación esperada de la población y la tasa tolerable para el
atributo más crítico.
2. Para cada factura seleccionada:
• Comparar con entrada diaria de compras.

• Revisar la verificación de los precios y la aritmética.
• Prueba de exactitud matemática
• Comparar con la orden de compra para un acuerdo en el precio, condiciones y cantidad
ordenada.
• Comparar el precio de la orden de compra con la lista de precios
• Revise la orden de compra para evidenciarlas aprobaciones adecuadas
• Establecer la recepción de documentos y / o pruebas de recepción por el cliente.
Comparar los proveedores, las descripciones y las cantidades de elementos con la
factura. Nota: acordar cajas de cartón, peso u otra unidad de medida.
• Examinar la cancelación de vales, facturas y documentación de apoyo.
• Considere la posibilidad de adecuación de distribución de la cuenta.
• Hacer seguimiento a los registros de entradas de las cuentas por pagar, los
inventarios, el costo de los registros de ventas y registros de desembolsos de efectivo
EC. Procedimientos de ensayo de control sobre devoluciones de compras y prestaciones.
1. Desde la recepción de registros, registros de recepción, las copias de los conocimientos de

embarque o facturas de los vendedores estadística o no estadísticamente seleccionar (*)
documentos de compra. Documento método de selección incluyendo el riesgo de exceso de
confianza, la tasa de desviación esperada de la población y la tasa tolerable para el atributo
más crítico.
2. Para cada débito seleccionado:
• Comparar con entrada de débito revista

• Comparar con memorando de débito emitida por el vendedor
• Notar la evidencia de precios y la verificación aritmética.
• Probar la exactitud matemática:
• Revisión de la evidencia de la autorización
• Comparar el precios de la lista con el precio de la orden de compra.
• Comparar el informe de gastos de envío y el informe de inspección de cantidad y calidad
• Realizar seguimiento de los débitos en los registros de cuentas por pagar
F. Otras pruebas
1. Preguntar y observar si las conciliaciones bancarias se han preparado con el enfoque actual
para todas las cuentas utilizadas durante el año.
a. Para los sistemas computarizados, revisar y observar los procedimientos de control de

proceso por lotes de los clientes para las compras y desembolsos de efectivo.
b. Comprobar los procedimientos de control para (*) lotes, para el período finalizado (s) de
la siguiente manera (*).
c. Comprobar los procedimientos de control para la actualización de los archivos maestros

relacionados.
3. Conclusión
a. Resumir el número de las desviaciones encontradas.
c. Proyectar los resultados de la población.
d. Explicar e indicar las medidas adoptadas para el atributo en el límite superior cuando
supera la tasa tolerable (para el muestreo estadístico).
población contenga una tasa de desviación mayor que la tasa tolerable (para el
muestreo estadístico).
f. Determinar cómo los resultados de los procedimientos de control interno de las

pruebas afectan la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas de
confirmación (ver el formulario B-8).
IX. Diseñar y realizar los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos son pruebas globales de información financiera realizadas mediante el
relaciones pueden existir y continuar contrario a la evidencia ausente. Un procedimiento analítico
puede ser una prueba sustantiva primaria o concordante. se deben detectar errores importantes y
de apoyar las pruebas sustantivas de detalle (cuando se realiza como una prueba que corrobora).
Un procedimiento analítico tiene un ancla cuando se realiza como una prueba sustantiva primaria.
Las anclas son los artículos que se ponen a prueba por separado o se generan independientemente
del sistema contable. Documentar los procedimientos analíticos que se deben realizar con suficiente
detalle en el plan de auditoría. Las pruebas analíticas que se utilizan como principales
procedimientos sustantivos para "riesgo significativo" no son apropiados, a menos que estén
ancladas. Documentar los procedimientos y los resultados en los papeles de trabajo.
Al determinar los procedimientos analíticos para realizar se debe considerar:
• Resultados actuales y de años anteriores.

• Desempeño de la industria.
• Presupuesto
• Cartas de asesoramiento empresarial anteriores.
• Revisión de firmas y comentarios exteriores.
Dentro de los ejemplos de relaciones utilizadas para probar el ciclo de gastos se incluyen:
• La utilidad bruta como porcentaje de las ventas (por producto o línea de negocio)
• El costo de ventas (por producto o línea de negocio)
• L
os acreedores comerciales como porcentaje del costo de ventas de cuentas.
• La tasa de rotación de las cuentas por pagar (costo de ventas, ajustado para el inventario,
dividido por cuentas por pagar)
• Número de días a pagar que son extemporáneos
• Edad de las cuentas por pagar como porcentaje del total de las cuentas por pagar (por meses o
trimestres).
• Las cuentas por pagar a fin de año como un porcentaje de los desembolsos de efectivo por año.
• Las cuentas por pagar como porcentaje del pasivo circulante.
• Número de compras al día en las cuentas por pagar
• Porcentaje de cambio en las cuentas por pagar durante el último período del año (mes o
trimestre)
• Devengo de fin de año como porcentaje del gasto correspondiente.
• Los descuentos obtenidos como un porcentaje con relación a los gastos.
• Descuentos perdidos en el período actual en comparación con el período anterior.
• Gastos por intereses como porcentaje de la deuda pendiente.
• Gastos de explotación de las clases o categorías y / o como un porcentaje de las ventas.
• Cargos por depreciación como porcentaje de la propiedad, planta y equipo
• Reparaciones y mantenimiento como un porcentaje de la propiedad, planta y equipo
• Compra promedio por vendedor
• Importe medio de la compra
• Gastos reales en comparación con los gastos presupuestados
• Las regalías como porcentaje de las ventas relacionadas
• Comisiones pagadas como porcentaje de las ventas relacionadas
• Gastos de ventas por vendedor en cuanto a producto, ubicación, región, pie cuadrado, etc.
• Comisiones pagadas como porcentaje de las ventas netas
• Mala asignación de la deuda como porcentaje de las cuentas por cobrar y las ventas netas
• Gastos por trimestre o por mes como porcentaje de los gastos anuales
• Gastos de venta como porcentaje de las ventas y las ventas por empleado
• Impuesto sobre las ventas (por el estado o jurisdicción) como porcentaje de las ventas
• El costo de ventas como porcentaje de las ventas netas
• Relación precio-volumen-utilidad
CAPÍTULO 21: LA GESTIÓN FINANCIERA DE CONTENIDOS TABLA DE CICLO
Párrafo Página
El Ciclo de la gestión financiera 21.001 21-1
Efectivo 21.004 21-1
Confirmaciones del banco 21.005 21-2
Documentos y préstamos por cobrar 21.007 21-2
Inversiones 21.009 21-2
Avalúo 21.026 21-6
Suficiente evidencia apropiada 21.029 21-7
Deuda 21.031 21-7
Equidad 21.036 21-8
Instrumentos financieros 21.043 21-9

ESTADO
Normas de los Estados Unidos, políticas y procedimientos 21.401 21-1
Inversiones en Valores 21.401 21-1
Las inversiones en instrumentos derivados 21.404 21-1
Documentos por cobrar 21.409 21-2
Avalúo 21.410 21-2
Violaciones a los pactos de préstamos y exenciones 21.411 21-3
Formulario de solicitud de exención 21.419 21-4
Las modificaciones de préstamos 21.422 21-5
Violaciones con origen posterior a la fecha del balance 21.425 21-5
APÉNDICE
Apéndic
Conciliaciones bancarias 21.801 21-1
Corte de efectivo 21.805 21-1
Las pruebas de efectivo 21.809 21-2
Discapacidad 21.812 21-2
Asesorar a los clientes en la estructuración de los contratos de préstamo 21.814 21-3
CAPÍTULO 21: EL CICLO DE LA GESTIÓN FINANCIERA
Nota para los usuarios: capítulos 19-24 de este manual de auditoría de dirección por ciclo. Este
material expone la metodología CH Internacional auditoría. En su caso, se cita la norma de auditoría
correspondiente, pero gran parte del material en estos capítulos es material de buenas prácticas.
21.001 El ciclo de gestión financiera incluye cuentas, actividades y transacciones relacionadas con
los recursos financieros de una empresa. Dentro de los ejemplos de actividades y transacciones se
incluyen la inversión de dinero en efectivo, líneas de organización de crédito, préstamos a largo plazo
y financiamiento de capital. Las cuentas que se suelen incluir en este ciclo son dinero en efectivo,
ciertas cuentas por cobrar, las inversiones, la deuda, patrimonio neto, ingresos y gastos por intereses
y dividendos. Los activos anteriores (incluyendo dinero en efectivo) y los pasivos se consideran
instrumentos financieros junto con ciertos contratos pendientes de ejecución y otros elementos "fuera
de balance" tales como arrendamientos, garantías y acuerdos de inventario en consignación. Las
cuentas por pagar se incluyen en el ciclo de gastos y se discuten en el capítulo 20, el ciclo de gastos.
21.002 En los últimos años, muchas entidades gubernamentales, fondos de inversión y otras
empresas de inversión y fideicomisos, planes de pensiones, instituciones financieras, compañías de
seguros y otras entidades comerciales han invertido en instrumentos financieros innovadores y de
alta complejidad que implican importantes riesgos económicos. Por lo general, estos riesgos están
distribuidos, compartidos o cubiertos, en diversas formas entre las partes de los instrumentos.
Muchos de los valores de estos instrumentos dependen de los valores de los activos, o indicadores
económicos como el interés o tipos de cambio, los precios de los productos básicos o publicados
índices financieros, y muchos (por ejemplo: a plazo, permutas de tipos de interés, futuros, opciones,
otros contratos financieros y derivados relacionados) implican riesgos, tanto dentro como fuera de
balance.
21.003 La contabilidad de los instrumentos financieros es compleja y en evolución. Muchos

instrumentos financieros deben ser contabilizados con su valor razonable, algunos por su coste
amortizado. Los cambios en los valores que se llevan se dan veces a través de otro resultado
integral (OCI, por sus siglas en inglés) y otras veces a través de ganancias y pérdidas. Los
auditores deben estar al tanto de estas normas de contabilidad y pensar cuidadosamente acerca
de cómo afectan estos estándares a los instrumentos financieros presentes en mayor o menor
grado en cada conjunto de estados financieros. ISA / AU 540, Auditoría de estimaciones contables,
incluyendo estimaciones contables del valor razonable y las revelaciones relacionadas, y la
Nota Práctica Internacional de Auditoría (IAPN) 1000, Consideraciones especiales en instrumentos
de auditoría financiera, contienen las normas más directamente relevantes en la auditoría de
instrumentos financieros representaron el a valor razonable. Baste con decir que vale la pena
repetir que los instrumentos financieros presentan un riesgo significativo de errores importantes, y
en muchos casos, en cantidades muy superiores a los registrados en los estados financieros. Los
autores de este manual sugerimos que considerar seriamente la posibilidad de requerir consulta
con un experto en auditoría de entidades que entran en complejas transacciones de instrumentos
financieros.
E f ec t i vo
21.004 Ya que suelen estar más preocupados con exageración de los activos y los ingresos, por lo
general se refieren fundamentalmente a la afirmación de la existencia cuando el efectivo de auditoría.
Los procedimientos sustantivos que normalmente se aplican a los principales cuentas bancarias de
los clientes operativos generalmente incluyen pruebas de las conciliaciones bancarias de los clientes.
En función de la evaluación del auditor de los factores de riesgo inherente y de control (Capítulo 12,
Evaluación de Riesgo de auditoría) y otras circunstancias, los procedimientos adicionales podrían
incluir la confirmación directa de cuentas bancarias y otros elementos, tales como la deuda, "pruebas
de efectivo," la revisión de las anotaciones en cuenta para partidas extraordinarias, las pruebas
transferencias entre cuentas bancarias y la aplicación de "corte" en las pruebas de fin de año.
Procedimientos relativos a las cuentas especiales para fines comerciales (nómina, dividendos,
devoluciones de mercancías, caja chica), a menudo se limitan a la lectura de la reconciliación, porque
estas cuentas suelen tener saldos inmateriales.
Banco de confirmaciones
21.005 Muchos auditores de rutina solicitar la confirmación de los saldos bancarios en cada
auditoría. Sin embargo, este procedimiento no es requerido por las normas de auditoría y es
necesaria sólo cuando los factores de riesgo (capítulo 12) y otras circunstancias lo justifiquen. Sin
embargo, la confirmación directa puede ser la forma más eficiente para reunir evidencia suficiente y
apropiada para respaldar la constatación diversos de significación auditoría (compleción, derechos
y obligaciones, presentación y revelación) con respecto a la deuda bancaria, cartas de crédito,
acuerdos formales o informales que requieren saldos compensatorios (en efectivo saldos que se
deben mantener en el banco como condición para crédito), los pasivos contingentes y los acuerdos
colaterales que pudieran existir en la fecha del balance. Sin embargo, a menos que el auditor
sospecha que el cliente podría alterar un estado de cuenta bancario (una preocupación del riesgo
de fraude muy grave), el riesgo inherente de exageración en la afirmación de la existencia de
dinero en efectivo por lo general han sido escasos. (Por lo tanto, el riesgo inherente y de control
combinada para esta afirmación es necesariamente también bajo.) En consecuencia, el examen del
estado de cuenta bancario que comúnmente considerado suficiente, y rara vez es necesario
solicitar una confirmación bancaria únicamente para apoyar la afirmación de la existencia.
21.006 Dicho esto, no te vayas a dormir sobre los riesgos asociados con la "caja". ¿Qué sobre los
llamados "equivalentes de efectivo", es decir, inversiones a corto plazo? ¿Su cliente invierte en
"repos" u otros instrumentos a corto plazo financieros que se clasifican como "efectivo y equivalentes
de efectivo", pero los riesgos bajistas que pueden ser muy diferentes de los riesgos asociados con el
real "dinero en el banco?" Sus procedimientos de auditoría tienen por qué para ser adaptado para
responder a los riesgos.
Documentos y préstamos por cobrar
21.007 Cuentas por cobrar derivadas de la falta de ingresos, las transacciones financieras es más
apropiado incluido en el ciclo de gestión financiera que el ciclo de ingresos, donde a veces se
contenía. Si no se confirma por cobrar, sus papeles de trabajo deben contener justificación de por
qué los procedimientos de confirmación no son necesarios y los procedimientos alternativos que
realizan. Tanto si quiere o no solicitar confirmaciones, que normalmente debería examinar las notas
originales que acrediten los créditos y contratos significativos. También debe obtener evidencia
suficiente y apropiada para asegurar revelaciones apropiadas aplicables a las cuentas por cobrar
como instrumentos financieros (¶ 21.029 a 0.030).
21.008 Documentos y préstamos por cobrar son instrumentos financieros que se contabilizan de
manera muy diferente dependiendo de la forma en que se clasifican de acuerdo con las NIIF
aplicables. Los auditores deben poseer la experiencia y habilidades necesarios para evaluar si el
principio de contabilidad adecuado se ha aplicado, y cuando el valor razonable entra en juego que
los procedimientos de auditoría apropiados se emplean para obtener evidencia suficiente y
apropiada en cuanto a las valoraciones.
Inversiones
21.009 Cuando las inversiones o actividades de inversión es importante, esta área generalmente
presenta riesgos que requieren una atención considerable a partir de un auditor. La auditoría de las
actividades de inversión implica riesgos, a menudo incluyendo los riesgos de fraude significativos,
relacionados con la existencia y valoración de los instrumentos de inversión, así como la aparición y
la compleción de las diversas formas de retorno de la inversión, por ejemplo: intereses, dividendos y
ganancias realizadas y no realizadas, pérdidas y el retorno de la inversión suelen ser auditados por
el desarrollo de expectativas (¶ 11.803-.811) y el empleo de sustantivos pruebas analíticas (Capítulo
18, Pruebas sustantivas), generalmente como parte del ciclo de la gestión financiera. Además, se
recomienda especial precaución necesaria para la auditoría de la contabilidad de las inversiones. La
creatividad de los bancos de inversión y otros han creado instrumentos de inversión, incluidos los
derivados, que dio lugar a una proliferación de normas contables complejas e interpretaciones
relacionadas, y una miríada de riesgos para los auditores, cuyos clientes hacen significativo.
Inversiones en estos instrumentos complejos. Como resultado, tanto los riesgos inherentes y de
control puede ser alta, mientras que el riesgo de auditoría aceptable es baja (capítulo 12: Evaluación
de riesgo de auditoría), y, en consecuencia, la verificación de las aseveraciones de los estados
financieros de estas actividades se hace mucho más sensible.
21.010 Además, cuando las inversiones o actividades de inversión es importante, es particularmente

importante que el auditor para entender los controles internos (capítulo 13, Control interno) de la
ejecución de las operaciones de inversión, el acceso físico a los valores de inversión (si procede), de
acceso electrónico a cuentas de inversión, y el seguimiento del valor razonable de las inversiones
que deben ser valoradas por su valor razonable. Puede que sea necesario o aconsejable en muchas
circunstancias para llevar a cabo las pruebas de esos controles para apoyar las evaluaciones de
control de riesgo de moderado o bajo (capítulos 13 y 17, Pruebas de Control Interno). También es
competencia del auditor a comprender la sustancia subyacente de las transacciones económicas,
eventos y complejos instrumentos financieros. Incluso una auditoría del 100% de las operaciones
registradas y los saldos no será eficaz si los principios de contabilidad aplicados son erróneos y no
corregidos. Las normas de contabilidad e interpretaciones aplicables a los derivados y las inversiones
que tratan de explicar las sustancias de instrumentos cada vez más complejas y las operaciones son
de rápida proliferación, pero no han seguido el ritmo del desarrollo de nuevos productos y conceptos.
De ello se deduce que las habilidades y conocimientos especializados pueden ser necesarios para
auditar las afirmaciones de las inversiones (incluidos los derivados). Por ejemplo:
• Las aplicaciones especializadas de ordenadores pueden estar en su lugar para registrar y

resumir las entradas necesarias para dar cuenta de las actividades de inversión y de
cobertura.
• Controles específicos pueden ser utilizados por los clientes para interactuar y evaluar las
solicitudes que se subcontratan a empresas de servicios de outsourcing y otros recursos
que están tratando y de la evaluación de las operaciones sobre instrumentos financieros.
• Complejos modelos de contabilidad de valor justo se utilizan para evaluar periódicamente la

valoración de las inversiones.
• Las hipótesis de correlación se utilizan para evaluar la contabilidad de cobertura.
21.011 Una organización de servicio puede realizar funciones que son parte del sistema de
información de una entidad. Las actividades que califican como tales son:
• Fijación de precios o la prestación de servicios de valoración de derivados y / o valores

• El inicio de la compra o venta de valores en el papel de asesor de inversiones o
administrador
• Custodia operaciones funcionales que incluyen:
o Cobro de intereses / dividendos
o La recepción de la confirmación de las transacciones
o Actuando como agente de recibir o pagar
o El mantenimiento de los registros de transacciones.
21.012 La ejecución de las transacciones o la tenencia de valores por un intermediario de valores

normalmente no se considerarían actividades incluidas en el marco del sistema de información del
cliente bajo la dirección actual de auditoría. Precaución - Si otras entidades participan en la custodia
o transacciones de instrumentos financieros,usted necesita estar preocupado por los controles
establecidos en esas entidades y evaluar el efecto de estos controles en su evaluación de riesgos,
incluyendo el riesgo de fraude.
21.013 Si el objetivo de la administración es mitigar los cambios adversos en las condiciones del
mercado a través de estrategias de cobertura, los riesgos inherentes son altos, ya que los mercados
tienen una manera de cambiar de maneras no previstas. Si esto ocurre y el seto está utilizando no
tiene ningún efecto, la identificación de la pérdida y el reconocimiento es necesaria. Los objetivos de
manejo pueden dictar los requisitos contables y podría ser tergiversado de manera fraudulenta para
conseguir el efecto deseado de informes financieros. Cuentas generalmente necesitan confirmar
tales intenciones administración con respecto a las inversiones, por lo general en la carta de
representación del cliente (Capítulo 32, Representaciones escritas), y estar atentos a cualquier
indicio de que tales representaciones no pueden ser veraces, como un patrón de lo contrario la
actividad inversora de la administración declaró la intención.
21.014 Generalmente, cuanto más complejo sea el instrumento financiero, el más complejo de la
contabilidad y los requisitos de divulgación. Los derivados no impliquen el uso de dinero en efectivo
puede crear preocupación especial sobre la exhaustividad. Los derivados pueden ser
independientes o pueden estar incrustados en otros instrumentos. Además, sus términos pueden
ser fórmulas basadas en una serie de factores que pueden interactuar, por ejemplo: una nota
estructurada con los pagos de intereses basados en la tasa de interés más de uno en una
interacción con el precio de mercado de valores de renta variable varias (la formulación de ser
depende de un sofisticado programa informático). La divulgación puede incluir análisis de
sensibilidad basados en hipótesis alternativas acerca de las condiciones futuras.
21.015 Aquí debe tener en cuenta: los derivados son apuestas. En algunos casos se trata de
operaciones de cobertura destinadas a cubrir otra apuesta que ya existe, por ejemplo: una obligación
futura que se debe pagar en otra moneda y como operan en la dirección opuesta de la primera
apuesta, debe producir neto a cero. Pero, en muchos casos, no son más que algunas apuestas
índice se mueven de una manera u otra, o que los deudores serán o no pagar sus obligaciones. La
exposición a la pérdida de tales apuestas puede ser un múltiplo enorme de lo que se ha gastado para
hacer la apuesta (esto es una apuesta apalancada). Puede ser un reto para usted como auditor para
estar seguro de que son conscientes de todas las apuestas de este tipo, y mucho menos lo que la
contabilización debe ser. Usted necesita saber el cliente, lo que el cliente está haciendo y aportará
los conocimientos técnicos apropiados para reunir la necesaria evidencia suficiente apropiada.
21.016 Afirmaciones de riesgo significativos para las inversiones son normalmente existencia,
avalúo, derechos y obligaciones de presentación y revelación. El auditor debe seguir las
orientaciones en los capítulos 13, Control Interno y Pruebas 17, el control interno para evaluar el
riesgo de control a nivel de aseveración para las aseveraciones importantes. Procedimientos de
control interno habitualmente aparece por la afirmación en el formulario B-9FM, e incluyan las
siguientes:
• Aprobación de las estrategias de inversión por un comité de inversión independiente del

órgano de gobierno (Consejo de Administración, Comisión Ejecutiva, etc.)
• Sistemas de gestión de riesgos que son validados por la precisión y producir informes
periódicos
• Las conciliaciones de puestos de seguridad detallados y / o actividades con montos de

los estados financieros resumidos
• Límites de importes de transacciones por encima del cual se requiere autorización
• Supervisión del personal que controla las actividades de otras personas involucradas en
transacciones de instrumentos financieros
• Revisión periódica de los resultados operativos y la aprobación de la gestión de las

actividades de gestión de riesgos
• R
evisión y aprobación de métodos de valoración e hipótesis de los comités de
inversión/gestión.
21.017 La aseveración de compleción es especialmente problemático para los derivados cuando

dichos instrumentos se generan a partir de transacciones sin contraprestación o resulten derivados
no independientes. Compleción también puede haber un riesgo mayor cuando el entorno de control
(¶ 13.816-0.832) es débil. La importancia del riesgo de fracaso para registrar y establecer la rendición
de cuentas adecuada para las inversiones en valores (por ejemplo: si donado) puede ser mayor y
también hacer que usted se refiere a la exhaustividad también. El auditor, en las pruebas de
compleción, puede considerar la inspección de documentos tales como contratos, preguntando de
gestión, especialmente los que participan en las áreas funcionales, y la lectura misma, incluidas las
de los comités de inversión. Las consultas pueden ser de carácter general, como sondeando a
indagar sobre cómo el cliente es la gestión de riesgo de mercado de su interés o de divisas. Como
también se discute en el capítulo ciclo de gastos (capítulo 20), la compleción de las operaciones de
inversión registradas, los activos y los ingresos relacionados se pueden probar sustancialmente
mediante la aplicación de pruebas detalladas de una población que se alternan en el que las
transacciones no registradas o bienes susceptibles de residencia (si puede identificar uno) y / o (más
probablemente) por las expectativas de desarrollo (¶11.803 a 0.811) y empleando pruebas
sustantivas analíticas (¶11.006-0.012 y 0.907-11.824). Si usted cree que los controles sobre la
compleción de las transacciones de inversión registrados y los activos y los ingresos relacionados es
probable que sean lo suficientemente confiable para apoyar un control de riesgo moderado o bajo de
los riesgos asociados con esta afirmación, entonces pruebas de los controles debe ser llevada a
cabo para reducir el alcance planificadas de pruebas sustantivas o hacerlos adecuados para cumplir
los objetivos de auditoría (capítulos 13 y 17).
21.018 La valoración es la afirmación de la mayor preocupación con respecto a las inversiones a

corto y largo plazo. La existencia y la propiedad son también de gran preocupación, sobre todo
cuando la inversión se evidencia por los valores que pueden ser susceptibles a la pérdida o
apropiación indebida, pero en general son más fáciles de controlar que las estimaciones de valor
razonable, o posibles problemas de deterioro. Valoración generalmente conlleva un mayor riesgo
inherente en el que se empleó un modelo de contabilidad de valor justo, y fácilmente determinables
valores no están disponibles. Si los valores razonables están disponibles, por ejemplo: deuda
ampliamente comercializada o instrumentos de patrimonio, la auditoría de la aseveración de avalúo
debe ser sencilla. El auditor realiza una prueba de fijación de precios mediante la comparación de
la información publicada de forma independiente o a los estados de los corredores, dependiendo
del nivel de riesgo inherente percibido (ver ¶ 21.026 a 0.028 para una discusión más amplia de los
procedimientos sustantivos para auditar los valores razonables utilizando estimaciones.) Marcos de
contabilidad generalmente requieren el reconocimiento de las pérdidas y ganancias antes de su
realización en función de la intención de la administración, la naturaleza transacción, y / o el tipo de
seguridad. En consecuencia, a sabiendas de su cliente adquiere mayor relevancia como intención
de la administración de auditoría es en última instancia una cuestión de confianza.
21.019 Si el coste amortizado es el método de valoración adecuado, tal vez a largo plazo las
inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento, la verificación de la
aseveración de avalúo puede comenzar con la confirmación o el examen de la documentación de
transacción (que también puede aportar pruebas de la existencia) y luego ser seguido por la
consideración de posibles deterioros de valor.
21.020 Para las inversiones realizadas bajo el método de la participación (con valor de costo o costo
ajustado), que son generalmente un 20% - 50% de propiedad, la auditoría puede ser simple, al
menos desde un punto de vista mecánico.
21.021 Para materiales inversiones a largo plazo que no estén justificados por valores negociables
fácilmente, obtener evidencia de la valoración actual (en particular con respecto a la ausencia de
deterioro de valor) podría ser más problemático. Incluso si una inversión a largo plazo se manifiesta
en valores negociables, si es en particular el material, es posible que desee revisar los estados
financieros auditados de la entidad participada, y eventualmente, obtener informes de analistas de
valores "como una prueba más del valor probable de continuar (o la ausencia de posibles indicadores
de deterioro).
21.022 Además de los estados financieros de las sociedades participadas significativos,

dependiendo del tamaño de la inversión y su significado, y que las partidas de ingresos relacionados
y revelaciones de los estados financieros del cliente, es posible que deba reunir otras pruebas de
valor. Por ejemplo: si la entidad tiene activos por valor significativamente mayor que sus estados
financieros pueden reflejar, tales como reservas minerales, bienes raíces o el arte, es posible que
necesite obtener los informes de valoración. Usted también podría tener que usar un especialista
para ayudar en la valoración de la inversión (Capítulo 35, Uso del trabajo de un experto auditor).
Además, la entidad podrá tener compromisos significativos o imprevistos, que pueden justificar la
divulgación en la consolidación.
21.023 Si la inversión se realiza en el método de la participación, y no hemos auditado los estados

financieros de la entidad participada, debe tener en cuenta su importancia para los estados
financieros del cliente, que los estados deben ser auditados. En casos extremos, es decir, cuando la
inversión realizada bajo el método de participación constituye una porción significativa de los activos
totales de material, es necesario considerar también el "auditor principal" pregunta. El formulario B-
13, Programa de consideraciones del auditor principal puede ser útil en el tratamiento de este
problema. Si usted no está satisfecho de que los estados financieros auditados y demás pruebas de
valoración de la inversión reduce el riesgo de errores materiales detectados en esta afirmación,
usted debe modificar su reporte para que una restricción del alcance (incluso si ha hecho todo lo que
usted cree que podría ser hacer para obtener evidencia).
21.024 Cuando el cliente posee inversiones en títulos valores en poder de custodios externos, que
normalmente pedirá la confirmación de su existencia. Si son valores negociables en poder de una
firma de corretaje o de inversión, que normalmente también pedir al conserje para confirmar el valor
de los títulos. Si lo prefiere, podrá acudir a la inspección de la declaración del agente o custodio del
otro siempre que rutinariamente para el cliente, en función de la percepción de riesgo en cuanto a
la existencia y valoración. Para las inversiones significativas en valores negociables, también se
debe considerar la necesidad de obtener evidencia del valor de mercado a la fecha del informe
(último día de trabajo de campo) y, en el caso de un descenso significativo, determinar la causa, y
considera si la revelación, o posiblemente, en el caso de una incapacidad permanente se ha
indicado, las rebajas es apropiado.
21.025 En otras circunstancias, por ejemplo: si los valores están en manos de un administrador que
no es una institución financiera asegurada, puede ser necesario realizar procedimientos adicionales
para obtener una seguridad razonable acerca de su existencia (lo que no es necesario que las
inversiones en valores mantenidos por el agente en el "nombre de la calle"). Por ejemplo: es posible
investigar los procedimientos del cliente para aceptar y evaluar el custodio, obtener y evaluar un
informe de auditoría de servicios independientes » (capítulo 25) en el control interno del custodio, u
observar los valores de inversión.
Avalúo
21.026 En las estimaciones del avalúo de auditoría, una de las cosas que hará es desarrollar sus
propias expectativas (capítulo 29, Estimaciones Contables Auditoría, incluyendo el valor justo) y
compararlas con las estimaciones del cliente. Incluso si su empresa hace estas valoraciones de
otros clientes, no se puede auditar su valoración propia firma, ya que no son independientes. Sin
embargo, esto no excluye la utilización de la obra de una firma de valoración tercero. Cuando el
precio disponible no es muy evidente en los mercados de activos y no hay informes de valoración de
terceros que se pueden utilizar como prueba, los posibles modelos de valoración son:
• Flujo de fondos estimado
• Los modelos de valoración de opciones
• Matriz de precios
• O
pciones ajustadas a modelos de propagación
• Otras técnicas analíticas, por ejemplo: comparar los precios de productos similares vendidos
en condiciones de mercado.
21.027 NIIF 9 especifica los diferentes modelos de valoración en función de las operaciones de una
entidad, así como de la industria. Precios de los valores negociados activamente parece sencillo,
pero las diferencias de valoración pueden ocurrir debido a factores tales como descuentos de
liquidación, primas de control, los mercados inactivos y restricciones contractuales, entre otros. El
auditor deberá considerar el amplio debate de las consideraciones de valor razonable de la NIC 39,
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición ([95-102), la literatura contable pertinente,
que también incluye contenido auditoría. Valoración del valor razonable por su naturaleza, requiere
el uso de estimaciones. Ciertos títulos como opciones podrían ser adecuadamente valorados
utilizando modelos de precios, como el Black - Scholes - Merton. Los modelos de valoración cuando
usados en las valoraciones deben ser evaluados para la razonabilidad de las hipótesis. Esto puede
requerir el uso de expertos, pero al final el juicio sobre la razonabilidad es la de la entidad, que es
evaluado por el auditor. Se debe tener cuidado cuando el modelo de precios es desarrollado por un
tercero vinculado a la entidad auditada, o sobre las que el auditado puede ejercer influencia. Esto
puede ocurrir si una entidad ha estructurado y vendido una garantía / derivado al cliente y la entidad
que se le pide al valor de la transacción en una fecha posterior. La incorporación de estas
transacciones bajo los PCGA de ESTADOS UNIDOS se cubre en las siguientes secciones FASB
ASC: 815, instrumentos derivados y de cobertura; 820, Mediciones de Valor Razonable y
Revelaciones, y 825, Instrumentos Financieros.
21.028 Ver IAPN 1000, Consideraciones especiales en la auditoría financiera. Instrumentos de

orientación adicional en este campo extremadamente complejo:
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/IAPN% 201000% 20 -% 20Final.pdf
Suficiente evidencia apropiada
21.029 Usted necesidad de aplicar procedimientos que proporcionan evidencia suficiente y

adecuada que transportan valores, las clasificaciones y las revelaciones relacionadas, ingresos
relacionados, ganancias y pérdidas, ingresos integrales y de flujos de efectivo son de acuerdo con
las normas de contabilidad aplicables en uso. También debe obtener evidencia suficiente y
apropiada para asegurar razonablemente revelaciones apropiadas aplicables a las inversiones y
otros instrumentos financieros.
21.030 Si usted no está satisfecho de que las pruebas que ha recopilado auditado reduce el riesgo de
una declaración equivocada no detectada en la aseveración de avalúo a un nivel aceptable, debe
modificar su reporte para que una restricción del alcance (incluso si usted cree que ha hecho todo lo
humanamente posible para obtener evidencia competente).
D e ud a
21.031 Debido a que su dirección principal de riesgo inherente es más comúnmente sobrevaloración
de los activos e ingresos, por lo general tienen un objetivo diferente al de auditoría de los pasivos
que haces cuando los activos de la auditoría. Por lo general, usted está más preocupado por
subestimación de los pasivos (compleción) que exageración (existencia), pero en el caso de la
deuda a largo plazo, también debe preocuparse por la presentación adecuada (clasificación) y la
divulgación (los términos) de acuerdo con la contabilidad normas. También debe obtener evidencia
suficiente y apropiada para asegurar la correcta clasificación de los instrumentos financieros como
acciones o deuda, y las revelaciones apropiadas aplicables a la deuda ([21.029-0.030).
21.032 Usted normalmente confirmar los términos de los acuerdos de crédito y deuda significativos
relacionados con las instituciones financieras y otras personas, además de inspeccionar los
contratos de deuda y los instrumentos conexos. Cuando se solicita la confirmación de la deuda y
asuntos conexos en las instituciones financieras, la solicitud de confirmación ordinariamente debe
dirigirse a la atención del oficial de préstamo responsable por las actividades de financiación del
cliente.
21.033 Excepto con respecto a las cuentas por cobrar, cuando se aplican otras consideraciones
(capítulo 27: Confirmaciones externas), la decisión sobre el momento de confirmar la información
financiera con terceros y el momento de confiar en la evidencia disponible es un asunto de juicio
profesional sobre la base de las consideraciones del riesgo. Ejemplos de deudas relacionadas con
los artículos que usted podría desear confirmar con bancos o instituciones financieras similares
son:
• Compensación de saldos de los acuerdos y las restricciones relacionadas con el

incumplimiento, sanciones y si la empresa cumple con los requisitos
• Las líneas de crédito y los términos incluidos el crédito total disponible, el crédito no
utilizado, tipo de interés, fecha de vencimiento, la garantía y la capacidad del banco
para retirar la línea de crédito
• Los pasivos contingentes
• Los acuerdos orales o garantías
• Las cartas de crédito
• Los compromisos, la deuda pendiente relacionada, el compromiso no utilizada, pactos

(¶21.411) y otras restricciones, tasas de interés, comisiones de compromiso y otros
términos
• Valores u otros elementos mantenidos para la garantía o simplemente para su custodia.
21.034 Para muchos de los acuerdos de deuda a largo plazo, donde los saldos con frecuencia son
amortizados a una tasa de interés fija, basada en un plan de pagos fijos, puede que no haya
necesidad de reconfirmar a partir del año que el préstamo se inició, a menos que haya indicios de un
cambio en la acuerdos, por ejemplo: un aumento, disminución o interrupción en los pagos, u otro
posible evento de incumplimiento que podría acelerar la fecha de vencimiento. Acuerdos a largo
plazo de la deuda suelen incluir cláusulas con las que el prestatario debe cumplir. Las normas no
contienen mucha orientación para el auditor sobre el tema. Los usuarios de este manual pueden
encontrar el material sobre este tema en el Suplemento de ESTADOS UNIDOS al final de este
capítulo.
21.035 Hay otra afirmación respecto a la deuda objeto de creciente atención: la valoración. Hay
aquellos que creen que el valor razonable es el valor razonable y que la deuda también debe ser
contabilizada a valor razonable. Al momento de escribir esta actualización manual se trata de una
cuestión no resuelta, pero mantente alerta a la evolución en este ámbito.
Equidad
21.036 Los estados financieros de las empresas incluir la revelación de detalle considerable con
respecto a cuestiones tales como la clasificación de la equidad de origen, los derechos y
obligaciones vinculados a títulos de renta variable, y las restricciones a la distribución de dividendos
- todas las cuestiones que se consideran importantes para los usuarios de los estados financieros.
21.037 En las sociedades limitadas, es normalmente aconsejable (aunque no es obligatorio) para

separar el capital de los socios comanditarios de la del socio general.
21.038 Para las empresas que cotizan en bolsa, las ganancias y otros datos por acción son
particularmente importantes y dependen para su fiabilidad en su auditoría de las cuentas del
patrimonio, entre otras cosas.
21.039 Auditoría de la sección de patrimonio del balance de situación puede ser muy simple o una
tarea muy compleja. La primera consideración es si todos los elementos clasificados como
patrimonio estén debidamente clasificados como patrimonio. Este es un problema de contabilidad
más allá del alcance de este manual. Los objetivos de la auditoría típicos en un ambiente cliente
corporativo son aquellas que se relacionan con la compleción, presentación y revelación, y los
derechos y obligaciones de las afirmaciones, incluso si todas las acciones en circulación se
contabilizan, si sus términos significativos, los derechos y las condiciones están adecuadamente
revelados, sobre todo para las empresas con muchas clases de valores autorizadas y en circulación,
y el coste de las acciones propias, si las hubiera. Cuentas normalmente se basan en exámenes de
los documentos que rigen y minutos, libros de acciones y certificados o, para las empresas públicas,
las confirmaciones de los registradores y agentes de transferencia, en busca de pruebas para
apoyar las revelaciones relacionadas.
21.040 Por lo general, los problemas más difíciles de auditoría se relacionan con contenido
económico frente a las consideraciones jurídicas relativas a la forma compleja, con múltiples
funciones de valores, o la valoración de las transacciones no monetarias, la equidad, por ejemplo:
cuando las acciones u otros valores (tales como opciones, warrants o apreciación derechos) serán
emitidas por los servicios (comunes entre las empresas recién creadas y las ofertas públicas de
valores contemplan en el corto plazo), a menudo en relación con los planes de compensación de
incentivos (¶ 22.402). Con frecuencia, es necesario buscar la ayuda de especialistas (capítulo 35:
Uso del trabajo de un experto auditor), tales como banqueros de inversión, para apoyar la valoración
de las operaciones relacionadas con la emisión de valores no registrados a cambio de servicios,
sobre todo en la contemplación de un público inicial ofreciendo cuando los problemas de valoración
son los más comunes.
21.041 En ocasiones, las consideraciones legales impiden que los emisores de contabilidad para las
transacciones de renta variable o instrumentos de acuerdo con su fondo económico. En estas
circunstancias, es necesario evaluar la adecuación de las revelaciones relacionadas como el único
medio de comunicación de la sustancia a los usuarios. Usted debe estar alerta a los riesgos
asociados con estos asuntos y considerar consultar con el asesor legal del cliente (con el permiso
del cliente) o su propio abogado si es necesario
21.042 Debido a las innumerables variaciones y complejidades de los instrumentos de capital y

transacciones de capital que afectan a las cuentas del patrimonio y las revelaciones relacionadas,
hay muchos requisitos contables complejas con respecto al mismo. Además, hay una serie de
requisitos para los cargos o abonos directos en una prima de capital, beneficios no distribuidos
Otros ingresos integrales acumulados u otras cuentas de capital, en lugar de a los ingresos o
gastos. Ejemplos de ello son los ajustes por valoración en relación con ciertos instrumentos
financieros, traducciones en moneda extranjera, adquisición, disposición o amortización de
acciones propias, los beneficios de las deducciones de impuestos en exceso de los gastos de
compensación de notificación relacionada con las opciones sobre acciones, planes de compra de
acciones o adjudicación, ciertos cambios en principios de contabilidad aplicado con carácter
retroactivo y otros ajustes de períodos anteriores. Por consiguiente, salvo en las situaciones más
sencillas, la auditoría de las cuentas del patrimonio ordinario deberán dirigirse a principios de la
auditoría (o mejor aún antes de que se produzcan durante el año) por los miembros más
experimentados del equipo de auditoría, especialmente durante las primeras etapas de la
capitalización de las empresas que participan en ofertas públicas iniciales.
Otros instrumentos financieros
21.043 A pesar de una amplia discusión de todos los tipos de instrumentos financieros está más allá
del alcance de este manual, tenga en cuenta que la definición de los mismos en la NIIF 9,
Instrumentos financieros, la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación, NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición y NIIF 7, Instrumentos financieros: Información a revelar, por
lo general incluye todo el efectivo, los derechos de propiedad de otras entidades, y derechos u
obligaciones a pagar o recibir efectivo en el futuro. La definición es tan amplia como para incluir (y,
por lo tanto, requieren ciertas revelaciones acerca de) artículos tan comunes y no complejos como
dinero en efectivo, cuentas por cobrar de clientes, préstamos a empleados, cuentas por pagar y los
derechos de hoja de balance y obligaciones, tales como arrendamientos, garantías y consignación de
inventarios arreglos. Pese a su inclusión en la definición de un instrumento financiero, cuentas por
cobrar y por pagar comerciales normales son generalmente exentos de los requisitos de revelación
del valor razonable, pero efectivo, incluida la moneda, no lo es. Algunas otras exclusiones, sin
embargo, incluyendo contratos de arrendamiento, se aplican.
21.044 En los últimos años, muchas entidades gubernamentales, fondos de inversión y otras
empresas de inversión y fideicomisos, planes de pensiones, instituciones financieras, compañías de
seguros y otras entidades comerciales han sido cada vez más la emisión o invertir en innovadoras,
de alta complejidad, los instrumentos financieros que implican importantes riesgos económicos. Por
lo general, estos riesgos están distribuidos, compartidos o cubrirse, en diversas formas entre las
partes en los instrumentos. Muchos de los valores de estos instrumentos dependen de los valores
de los activos, o indicadores económicos como el interés o los tipos de cambio, precios de materias
primas o índices financieros publicados y muchos (por ejemplo: forwards, swaps de tipos de interés,
futuros, opciones, algunos otros contratos financieros y derivados relacionados) implican fuera de
balance riesgos.
21.045 Estos riesgos y complejidades, así como con los requisitos contables igualmente complejos y
en rápida expansión, dan lugar a importantes riesgos inherentes relacionados de errores en los
estados financieros, en particular en relación al avalúo, presentación y revelación, y los derechos y
obligaciones de las afirmaciones. La clave para la gestión de riesgo de auditoría asociado con
dichos instrumentos financieros complejos es una comprensión clara de sus términos, el contenido y
los riesgos, así como una íntima familiaridad con la más reciente, la literatura contable pertinente.
21.046 Para los clientes que emiten o invertir en instrumentos financieros de manera significativa,
usted debe planear para invertir una cantidad adecuada de tiempo para obtener los conocimientos
necesarios y obtener consuelo suficiente en cuanto a su valor razonable cuando es necesario.
También debe considerar si es necesario consultar con un especialista en avalúo que esté
familiarizado con los instrumentos (capítulo 35) que puedan contribuir a su obtención de un
entendimiento de los términos y comodidad en cuanto a su valor razonable. Discusión adicional de
las inversiones de auditoría se incluye en el ¶ 21.009 - 0.025.

Inversiones en valores (AU 501, 04-05)
21.401 El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con
la valoración de las inversiones en valores e instrumentos financieros derivados. Cuando las
inversiones en títulos valores se valoran sobre la base de los resultados financieros de una entidad
participada, excluidas las inversiones contabilizadas por el método de puesta en equivalencia, el
auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en apoyo de los resultados
financieros de la entidad participada, como sigue:
a. Obtener y leer los estados financieros disponibles de la entidad y el informe de auditoría

correspondiente, en su caso, incluyendo la determinación de si el informe del otro auditor es
satisfactorio para este propósito.
b. Si los estados financieros de la entidad participada no son auditados, o si el informe de

auditoría sobre los estados financieros no es satisfactoria para el auditor, aplicar o solicitar
que la entidad inversionista acordar con la entidad para tener otro auditor aplicar
procedimientos adecuados de auditoría a los estados financieros, teniendo en cuenta la
importancia relativa de la inversión en relación con los estados financieros de la entidad
inversionista.
c. Si el importe en libros de la inversión refleja los factores que no se reconocen en los estados
financieros de la entidad participada o los valores razonables de los activos que sean
sustancialmente independientes de valores en libros de la entidad participada, obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría en apoyo de dichas cantidades.
d. Si la diferencia entre el período del estado financiero de la entidad y participada la tiene o

podría tener un efecto material en los estados financieros de la entidad, determinar si la
administración de la entidad ha considerado debidamente la imposibilidad de comparar y
determinar el efecto, si lo hay, en la del auditor informar.
21.402 Si usted no es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría debido a la

incapacidad para llevar a cabo uno o más de estos procedimientos, determinar el efecto en la opinión
del auditor, de acuerdo con AU 705, Modificaciones a la opinión en el informe del auditor
independiente.
21.403 Con respecto a los hechos posteriores y las transacciones de la entidad ocurridos después de
la fecha de los estados financieros de la entidad participada, pero antes de la fecha del dictamen del
auditor, obtener y leer disponibles estados contables de la entidad y hacer las averiguaciones
pertinentes de la gestión del inversionista para identificar tales eventos y transacciones que pueden
ser significativos para los estados financieros del inversor y que pueden necesitar ser reconocidos o
revelados en los estados financieros del inversionista.
Las inversiones en instrumentos derivados (AU 501, 06-10)
21.404 Con respecto a las inversiones en instrumentos derivados y valores medidos o revelados a
valor razonable:
a. Determine si el marco de referencia de información financiera especifica el método que se

utilizará para determinar el valor justo de los instrumentos derivados de la entidad y de las
inversiones en valores y
b. Evaluar si la determinación del valor razonable es consistente con el método de valoración

específica.
21.405 Si las estimaciones del valor razonable de los instrumentos derivados o valores se obtienen
de los agentes de bolsa u otras fuentes de terceros basados en modelos de valoración, debe
comprender el método utilizado por la casa de bolsa o de otro tipo de terceros origen en el desarrollo
del presupuesto y considerar la aplicabilidad de la AU 500.
21.406 Si los instrumentos o valores derivados se valoran por la entidad utilizando un modelo de
valoración, obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de gestión de apoyo a las
afirmaciones sobre el valor razonable determinado según el modelo.
21.407 El auditor debe:
(a) Evaluar conclusión de la administración (incluyendo la relevancia de la información que se

considere) acerca de la necesidad de reconocer una pérdida por deterioro del valor de una
disminución del valor razonable de un valor inferior a su costo o valor en libros y
(b) Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada apoyar el importe de cualquier ajuste
por deterioro registrado, incluyendo la evaluación de si los requerimientos de la estructura
aplicable de información financiera se han cumplido.
21.408 Usted deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el número de
apreciación o depreciación en el valor razonable de un derivado que se reconozca o que se da a
conocer debido a la ineficacia de la cobertura, incluyendo la evaluación de si los requerimientos de la
estructura aplicable de información financiera han sido cumplido.
Documentos por cobrar
21.409 Si los documentos por cobrar son materiales, con el fin de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría, puede confirmarlos. Consulte el capítulo 27, para una discusión detallada
del proceso de confirmación con respecto a las cuentas por cobrar.
Avalúo
21.410 Métodos de valoración especificados por los GAAP serán diferentes en función de las
operaciones de una entidad, así como de la industria. Precios de los valores puede ser sencilla, sin
embargo, las diferencias de valoración puede ocurrir debido a factores tales como descuentos de
liquidación, el control de las primas de intereses (o descuentos) de los precios comerciales,
mercados inactivos y restricciones contractuales comerciales, entre otros. El auditor deberá
considerar el amplio debate de las consideraciones de valor razonable en el FASB ASC 320,
Inversiones - Obligaciones y valores de renta variable (o ASC 958-320 con respecto a las
organizaciones sin fines de lucro) y 323, Inversiones - método de la participación e iniciativas
conjuntas. El valor razonable por su naturaleza, requiere el uso de estimaciones. Ciertos títulos como
opciones podrían ser adecuadamente valorados utilizando modelos de precios, como el Black -
Scholes - Merton (véase el FASB ASC 505 para información adicional). Los modelos de valoración
cuando son usados en las valoraciones, deben ser evaluados para la razonabilidad de las hipótesis.
En algunos casos, esto puede requerir el uso de expertos (Capítulo 35), ya sea para realizar o
evaluar la estimación, pero en última instancia, el juicio sobre la razonabilidad es la administración,
que el juicio es evaluado por el auditor con base en el apoyo disponible probatorio. Se debe tener
cuidado cuando el modelo de precios es desarrollado por un tercero vinculado a la entidad auditada,
o sobre las que el auditado puede ejercer influencia. Esto puede ocurrir si una entidad ha
estructurado y vendido una garantía / derivado al cliente y la entidad que se le pide al valor de la
transacción en una fecha posterior.
Violaciones de préstamos, pactos y exenciones
21.411 Los convenios son las condiciones contractuales y restricciones (por ejemplo: la obligación de
mantener ciertas razones financieras o limitaciones a los gastos de capital o dividendos), que cuando
es violado constituyen causales de incumplimiento bajo las cuales el prestamista puede ejercer un
derecho de acelerar o "llamar" el préstamo. Cuando un cliente tiene una deuda clasificados como de
largo plazo que está sujeto a un contrato de préstamo que contiene cláusulas, para estar seguros de
la correcta clasificación de la deuda, que normalmente necesitan obtener pruebas y realizar pruebas
diseñadas para determinar si las restricciones del pacto se han cumplido .
21.412 Cuando se espera (o encontrar) una situación en ajustes muy pequeños cambiaría su
conclusión acerca de la correcta clasificación de la deuda en el marco del pacto de prueba (llamada
"marginal" cumplimiento o incumplimiento), influye en sus decisiones de hacer o renuncia ajustes
propuestos para conocer y proyectado errores. En estos casos, normalmente utilizar lista de
verificación del formulario B-3A, para determinar las materialidades especiales, junto con un
memorando de apoyo, para documentar el uso de una presentación especial y el umbral de APM
divulgación para las pruebas del pacto de la deuda y otros fines. Usted normalmente no se ajusta a la
baja PM los fines de aumentar el alcance de auditoría para buscar pequeños ajustes debido a los
problemas de deuda del pacto.
21.413 Cuando usted se da cuenta de que, a partir de la fecha de cierre del balance, el cliente está en
violación de un pacto (u otra disposición que constituye un evento de incumplimiento) en un contrato
de préstamo, la porción a largo plazo generalmente requiere de reclasificación a pasivos corrientes, a
menos que el cliente obtiene una renuncia satisfactoria del derecho de la entidad crediticia para llamar
al préstamo como consecuencia de la violación, o una enmienda al contrato de préstamo eliminando
el supuesto de incumplimiento.
21.414 FASB ASC 470-10-45-11declara que las obligaciones exigibles se clasifican como pasivos
corrientes a menos que una de las condiciones siguientes se cumplen:
• l acreedor ha renunciado o posteriormente perdió el derecho a exigir la devolución de

más de un año a partir de la fecha del balance.
• Es probable que la violación se curará dentro de un período de gracia especificado,

impidiendo así que se convierta en exigible.
21.415 Hay esencialmente dos tipos de convenios de préstamo:
1. Muchos convenios restringir (limitar o prohibir) las actividades, por ejemplo: la adquisición de
bienes de capital o el pago de dividendos, para definir (generalmente anual) períodos,
limitaciones en los gastos de activos fijos o el pago de dividendos, o plazos de presentación
de informes que pueden haber sido perdido. Una vez suprimida para un determinado
período, estos valores por defecto son "curados" de forma permanente. Tipo 1 pactos son los
más sencillos de manejar, ya que la renuncia es orientado pasado, incondicional, y la
necesidad de no cubrir un período futuro. Las exenciones de este tipo no es necesario
revelar.
2. Muchos convenios de préstamo implican el mantenimiento de ciertas razones de los estados

financieros y otras condiciones que requieren adherencia continua. Por pactos del tipo 2, la
renuncia es, en esencia, una suspensión temporal del derecho del prestamista a declarar el
incumplimiento y acelerar el pago del préstamo y, por tanto, claramente debe cubrir por lo
menos un año y un día a partir de la fecha de cierre para permitir la clasificación actual de la
deuda. Cuando se obtiene este tipo de renuncia, las notas a los estados financieros se
deben revelar el valor predeterminado y la renuncia, junto con la fecha de expiración de la
exención.
21.416 Una variación de un pacto de tipo 2 es la que requiere que ciertas pruebas de proporción de
declaraciones financieras se cumplan únicamente en las fechas de cierre especificadas
(generalmente también de forma anual). La renuncia a este tipo de pacto es también, en esencia,
una suspensión temporal del derecho del prestamista a acelerar y, por lo tanto, tiene que cubrir por
lo menos un año y un día a partir de la fecha de cierre del balance. En la práctica, puesto que la
renuncia se refiere al derecho del banco a acelerar el pago del préstamo, no al propio pacto, y puesto
que es imposible preparar los estados financieros sobre los que se aplican los coeficientes de pacto
dentro de un día después de la finalización del año, el cliente debería tener pocas dificultades para la
negociación de la exención para el día extra (si se puede obtener la exención).
21.417 Una renuncia (o modificación del acuerdo) tipo 2 debe relevar al cliente de la necesidad de
cumplir con el pacto violado por el período de la exención. Esto significa que cualquier requisito futuro
a cumplir en el año (y un día) después de la fecha del balance (por ejemplo, si hay fechas de
presentación de informes trimestrales a la que se apliquen pruebas de proporciones), también debe
ser renunciado efectivamente - a menos que sea probable que la violación se repare antes de la fecha
de notificación. En ese caso, una renuncia a la fecha del balance es aceptable. En este caso, el
período de transición se considera un período de gracia, y las circunstancias deben ser reveladas en
las notas a los estados financieros.
21.418 El tipo de evidencia de auditoría que debe cumplir si hay una violación que probablemente sea
curada es similar a la evidencia reunida cuando hay una inquietud con una empresa en
funcionamiento (Capítulo 38, Empresa en funcionamiento).
Formato de Solicitud de Exención
21.419 Para obtener una exención aceptable más rápidamente, es mejor que el cliente proporcione al
prestamista un borrador, que muestre el lenguaje necesario para satisfacer sus necesidades. Tenga
cuidado de no enunciar la exención solicitada en una forma que impida eficazmente que el
prestamista pueda solicitar al prestatario que convoque el préstamo debido a cualquier violación
actual o futura que siga sin solución después de un año y un día, o de cualquier violación de nuevos
convenios que aún no han violados, o si probablemente obtendrá retrasos por resistencia y encuentro.
21.420 El texto siguiente (que es aceptable para la mayoría de los prestamistas) se recomienda para
solicitar una renuncia a un pacto tipo 2:
"El Banco se compromete a renunciar al1 de enero de 2013 [un año y un día después del
balance 12/31/1], a sus derechos a acelerar la fecha de vencimiento del préstamo, como
resultado de cualquier defecto creado por la violación de los prestatarios del pacto siguiente:
[Lista de pactos violados]
"Esta carta no deberá ser interpretada como una renuncia por parte del Banco a cualquier
derecho para acelerar la fecha de vencimiento del préstamo como resultado de cualquier mora
creada por la violación del pacto que quede sin solucionar después del 1 de enero de 19X3".
21.421 PRECAUCIÓN: El periodo de un año y un día que se discutió anteriormente está diseñado
para responder en caso que la deuda deba ser clasificada como de largo o corto plazo, pero hay otra
cuestión a tener en cuenta: Las empresas en funcionamiento. El prestamista no renuncia al pacto. El
prestamista renuncia a sus derechos de acelerar la fecha de vencimiento, como resultado de la
violación específica, pero sólo durante el período de exención. Si la violación permanece sin
solucionarse cuando la exención caduca, el prestamista puede solicitar la devolución del préstamo.
Enmiendas de préstamos
21.422 Si el prestamista se siente incómodo acerca de la concesión de este tipo de renuncia (ya que
percibe que no está lo suficientemente protegido de un mayor depreciación de la situación financiera
del cliente durante el período de exención), una alternativa que se podría sugerir sería una
modificación temporal que sustituya el convenio problemático por un año y un día por otros menos
restrictivos que el cliente pudiera cumplir. Entonces el prestamista no renunciará a su derecho futuro
de acelerar el préstamo en caso de una mayor depreciación en los indicadores financieros aplicables.
21.423 Si el cliente emite estados financieros intermedios, y persiste la violación (o se producen

nuevas violaciones), el cliente tendrá que obtener la renovación de la exención (o una nueva) por un
año y un día a partir de la fecha de cada estado financiero provisional. Sin embargo, las solicitudes
de exención reiteradas son incómodas tanto para el cliente como para el agente de préstamos.
Cuando se espera que persista la violación, y el cliente tiene una buena relación con el prestamista,
puede proporcionar un valioso servicio al asesorar al cliente en la negociación de una enmienda
permanente del pacto, en lugar de una serie de renuncias o modificaciones temporales.
21.424 Es probable que una modificación de préstamo temporal del tipo descrito sea vista por la
mayoría como, en esencia, una renuncia. Por lo tanto, la divulgación de los mismos todavía sería
necesaria.
Violaciones producidas tras la fecha del balance
21.425 Cuando un cliente no está en violación de un convenio de préstamo a la fecha del balance,
pero lo ha violado, o probablemente lo va a violar en el período posterior, la deuda debe clasificarse
como no corriente, y se deben divulgar las consecuencias adversas de la mora posterior o probable.
APÉNDICE
Conciliaciones bancarias
21.801 Los diversos procedimientos que conforman el proceso de conciliación bancaria, incluyendo la
preparación y revisión, son procedimientos de control interno cuando son realizados por el personal del
cliente. Cuando es realizada por los auditores, constituyen un servicio de contabilidad, y el sólo
probarlos es una función de auditoría. Por lo tanto, el cliente suele preparar las conciliaciones
bancarias, y usted debe ponerlas a prueba. Sus procedimientos de auditoría respecto a las
conciliaciones bancarias son generalmente sustantivos, pero pueden incluir pruebas de los controles
cuando se es eficiente en una evaluación del riesgo de control como moderada o baja (¶ 13.873 - .906
y el Capítulo 17, Pruebas de Control Interno).
21.802 Los procedimientos utilizados para auditar la conciliación bancaria por lo general constituyen el
principal criterio sustantivo para obtener satisfacción de que la afirmación de la existencia de dinero en
efectivo se encuentra debidamente soportada, en consecuencia, es necesario obtener evidencia de
auditoría de que:
• Existen saldos bancarios y depósitos en tránsito, y
• Los cheques pendientes enumerados están completos.
21.803 Para lograr estos objetivos, se suelen realizar los siguientes procedimientos sustantivos de
auditoría sobre la conciliación bancaria de fin de año:
• Ejecutar una reconciliación para verificar su exactitud aritmética.
• Trazar la el balance bancario en la conciliación con el saldo final en el estado bancario a fin de
año y el saldo inicial en el siguiente estado (o en un corte especial) bancario, y rastrear el
saldo contable de la conciliación con el balance de comprobación o la plantilla principal.
• Trazar los depósitos en tránsito en la conciliación bancaria con el estado bancario posterior.
(Tenga en cuenta el número de días que le toma a los depósitos para despejar el banco de
retrasos inusuales e inexplicables que puedan representar recibos de períodos siguientes
indebidamente registrados en el período actual de inflación de fondos.)
• Inspeccionar los cheques devueltos con la declaración posterior, y rastrear aquellos

cancelados o endosados antes de fin de año (incluso si tienen fechas posteriores) a la lista de
control excepcional para probar la integridad de los cheques pendientes. (Tenga en cuenta la
dirección de esta prueba; es muy importante.)
• Trazar otras partidas de conciliación significativas con el débito correspondiente o con los
memorandos de crédito.
21.804 Al examinar los cheques pendientes al auditar la conciliación bancaria, podría ser eficaz utilizar
el muestreo para cuentas bancarias muy activas con cientos de cheques y otros elementos de
conciliación, por ejemplo, cuando el cliente tiene habitualmente (emite pero no libera) un gran número
de cheques, como algunos lo hacen. Normalmente, es más eficiente, e igualmente eficaz, poner a
prueba el 100% de los artículos de gran tamaño, con el resto de las partidas de conciliación que hayan
sido sometidas a procedimientos analíticos o que no hayan sido probadas en absoluto, dependiendo
de la importancia relativa de los importes.
Corte de caja
21.805 El término "corte de caja" se refiere al registro oportuno de los ingresos y desembolsos de
efectivo cerca a fin de año.
21.806 Para las cuentas de operación principales, muchos auditores solicitan rutinariamente de
estados bancarios de "corte" directamente del banco (con cheques cancelados, otros débitos y notas
de crédito) para una parte del periodo posterior, por ejemplo, 10 días. (Como alternativa, si las
declaraciones de corte se envían por correo al cliente, deben mantenerse sin abrir por el auditor.) Al
igual que las confirmaciones bancarias, sin embargo, el uso de declaraciones de corte especiales es
necesario sólo cuando los factores de riesgo u otras circunstancias lo justifiquen. Igualmente en los
casos en los que el auditor sospecha que el cliente podría alterar un estado de cuenta bancario para
inflar los fondos, los ejemplos más probables son cuando:
• Existe un riesgo inherente excepcionalmente importante de un error significativo en relación con

el corte de caja (por lo general tales errores sólo afectan el balance y son inmateriales)
• Un plazo de presentación de informes corto impide esperar que el estado de cuenta bancario
normal llegue.
21.807 Cuando se solicitan los estados de corte, el período de corte debe ser lo suficientemente largo
para que los controles más destacados se despejen en ese periodo, de lo contrario, la prueba sería
ineficaz en cuanto a sus objetivos de auditoría.
21.808 Si los riesgo inherente y de control combinados (Capítulo 12, Evaluación de Riesgo de
auditoría) son significativos en relación con el registro adecuado de las empresas vinculadas o
transferencias interbancarias, también puede realizar una prueba especial de corte efectivo de estas
transacciones durante varios días antes y después de la fecha del balance para determinar si existe
una inflación intencionada o accidental de fondos resultante de registros de depósitos en una cuenta
en un periodo y de la compensación en otra cuenta en el período siguiente (algo denominado "kiting"
cuando es intencional). Este tipo de errores de corte podrían afectar el estado de cuenta, así como al
balance general.
Pruebas de Efectivo
21.809 Una prueba de efectivo (a veces llamada una prueba de efectivo de "cuatro columnas", debido
a que generalmente se prepara en un formato de cuatro columnas) es otro procedimiento utilizado en
ciertas circunstancias que así lo requieran. En muchas situaciones, la prueba puede producir una gran
cantidad de satisfacción de auditoría por un esfuerzo muy pequeño.
21.810 Como procedimiento sustantivo, se utiliza para "probar" (de ahí su nombre) que todos los
ingresos y egresos registrados en los estados de cuenta bancarios en un período de tiempo,
usualmente en el año de auditoría completo, también se han registrado en los libros del cliente. Por
consiguiente, es más útil en la evaluación de riesgo significativo de fracaso inherente para grabar las
transacciones en efectivo, y alto riesgo de control resultante de los procedimientos de reconciliación
ausentes o ineficaces bancarias. Además, al contemplar una muestra de los desembolsos de
efectivo (o ingresos) como una prueba sustantiva de detalles (¶ 20.809), una prueba de efectivo
puede proporcionar evidencia sustancial, cuando sea necesario, de que todos los elementos de la
población estaban disponibles para la toma de muestras, especialmente cuando hay poca
responsabilidad numérica de los cheques, o cuando un número inusualmente grande de cheques se
indica como anulado.
21.811 Cuando el auditor cree que el cliente tiene los procedimientos de control de reconciliación
bancaria eficaces, una prueba de efectivo puede ser utilizada también como parte de una prueba de la
eficacia de los controles (Capítulo 17, Pruebas de Control Interno), así como un procedimiento
sustantivo.
Depreciación
21.812 Un activo financiero se considera deteriorado cuando su valor en los libros es mayor que su
valor estimado de recuperación (IAS 36,6) o coste (FASB ASC 320-10-35-21). Estas evaluaciones se
hacen típicamente en las fechas de informes intermedios, pero se deben hacer por lo menos una vez
al año. Si hay pruebas de depreciación, el auditor debe evaluar la capacidad de penetración de estos
factores, así como las circunstancias atenuantes, y debe documentar estas consideraciones. La
depreciación se considera conforme a las normas contables para las inversiones valoradas a su coste
amortizado, y bajo el método de patrimonio. La contabilidad se complica aún más cuando las
recuperaciones por depreciación se producen en los períodos de reporte posteriores.
21.813 La evidencia objetiva de que un activo financiero o grupo de activos está deteriorado incluye
información observable que viene a la atención del tenedor del activo sobre los siguientes eventos de
pérdida (NIC 39.59 / FASB ASC 320-10-35-27):
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
(b) Incumplimientos del contrato, tales como impagos o retrasos en el pago de intereses o capital;
(c) El prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del
prestatario, le otorga al prestatario una concesión que el prestamista de otro modo no hubiera
otorgado;
(d) Es cada vez más probable que el prestatario entre en quiebra o cualquier otra reorganización
financiera;
(e) Una oferta de buena fe para comprar (ya sea solicitada o no), una oferta por la entidad para
vender, o un proceso de subasta completa para las mismas acciones o similares por un monto
menor que el costo de la inversión;
(f) Los factores que aumentan las preocupaciones significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como una Empresa en funcionamiento, tales como flujos de efectivo negativos
de las operaciones, deficiencias del capital de trabajo, o el no cumplimiento de los requisitos
de capital reglamentarios;
(g) La desaparición de un mercado activo para dicho activo financiero debido a dificultades
financieras, o
(h) Datos observables que indican que existe una disminución mensurable en los flujos de
efectivo futuros estimados de un grupo de activos financieros desde el reconocimiento inicial
de los activos, si bien la disminución aún no puede ser identificada con los activos financieros
individuales del grupo, incluyendo:
(i) Cambios adversos en el estado de pago de los prestatarios del grupo (por ejemplo, un
aumento en el número de retrasos en los pagos o un número creciente de prestatarios por
tarjetas de crédito que hayan alcanzado su límite de crédito y estén pagando el importe
mensual mínimo), o
(ii) Condiciones económicas nacionales o locales que se correlacionen con impagos en los
activos del grupo (por ejemplo, un aumento en la tasa de desempleo en el área
geográfica de los prestatarios, un descenso de los precios inmobiliarios para las hipotecas
en el área relevante, un descenso en los precios del petróleo para los activos de
préstamos a los productores de petróleo, o cambios adversos en las condiciones del
sector que afecten a los prestatarios en el grupo).
Esta lista no es inclusiva a todos los auditores reflexivos deben ser capaces de incluir otros factores,
algunos de los cuales podrían indicar depreciación.
Asesoramiento a clientes en la estructuración de acuerdos de préstamo
21.814 Los clientes que entran en una deuda a largo plazo u otros acuerdos de financiación presentan
oportunidades para que usted pueda ofrecer un servicio de asesoramiento valioso. Usted debe
convencer a sus clientes del valor de la consultoríacon usted antes de entrar a una deuda a largo plazo
y otros acuerdos importantes, y debe estar alerta para ofrecer estos servicios adicionales. A veces,
algo fácil de negociar por adelantado puede convertirse en un problema espinoso en el futuro si no se
trata.
21.815 Los convenios de préstamos que están directamente relacionados con los elementos de los
estados, cantidades o relaciones (por ejemplo, los niveles de capital de trabajo) financieras suelen
indicar que los importes clave o relaciones se determinarán de conformidad con un marco de
información específica. Los cambios contables pudiera afectar significativamente los estados
financieros del prestatario y pueden provocar mora sin una realidad económica correspondiente.
21.816 Si se tiene la oportunidad, se debe asesorar a los clientes para hacer que se fije una fecha para
el acuerdo (usualmente la fecha del acuerdo de ejecución) a partir del cual los principios de
contabilidad que estaban en ejercicio (o aquellos reflejados en los estados financieros del cliente) se
considerarán como los principios a los que se refiere en el acuerdo. Esto podría evitar problemas de
interpretación y la necesidad de exenciones o modificaciones para los problemas de violaciones como
consecuencia exclusiva de los cambios de contabilidad.
21.817 Usted puede ayudar a los clientes a evitar otros riesgos, también, incluyendo:
•"Acuerdos" verbales - Un abogado le dirá que un préstamo (o cualquier otro) acuerdo debe
valerse por sí mismo, y sus pactos deben ser aquellos que el cliente puede asumir. No importa
lo buena que sea la relación del cliente con la entidad crediticia, no importan las garantías que
el cliente recibe del funcionario de préstamos (cuya autoridad siempre puede ser revocada por
un alto ejecutivo o comité de crédito, o que pueden "estar hoy y mañana no"), el prestamista
puede esperar que actúe tan sólo en su propio interés si el reembolso oportuno parece estar
en duda.
•No mirar hacia el futuro – Las transacciones contempladas (incluso si no son inminentes) deben
ser consideradas para efectos posibles sobre el cumplimiento del pacto. Por ejemplo, ciertas
combinaciones de negocios pueden hacer estragos con ciertas proporciones financieras.
•Cumplimiento en el primer año - Esto puede ser especialmente problemático para los
préstamos para financiar un desarrollo, adquisiciones o expansión sustancial del negocio
tempranas. Las restricciones que fácilmente podrían cumplirse después de un año de
"normalización" de las operaciones pueden ser muy difíciles de cumplir en los primeros
meses después de que el préstamo se hace. Las disposiciones financieras que se miden al
final del año podrían presentar dificultades particulares al ver que la operación de préstamo
se lleva a cabo a finales del año fiscal. Si hay alguna duda en cuanto a si el cliente puede
satisfacer las pruebas del pacto en su primera fecha de notificación, debe asesorar al cliente
para solicitar, antes de que el acuerdo sea finalizado y firmado, que estas disposiciones no
apliquen o se suspendan, como parte del acuerdo, para el primer período posterior.
21.818 También debe considerar la recomendación de que los clientes soliciten a los prestamistas la
modificación de los acuerdos existentes de préstamos para evitar problemas futuros de los tipos
descritos. Cuando un préstamo es renovado, prorrogado o renegociado suele ser un momento
oportuno para modificar los acuerdos existentes del préstamo.
LISTA DE IDEAS
A continuación se muestra una lista de las ideas (lista de ideas) que le ayudará en la planificación de la
auditoría de la gestión del ciclo financiero. El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos
adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados
de error a un nivel de aseveración relevante. Esta lista contiene información idea para ayudar en ese
proceso. Utilice esta lista de ideas para formular el plan de auditoría. Elija procedimientos que sean
pertinentes y necesarios para su auditoría y descarte los que no lo son. También debe agregar los
procedimientos necesarios que no estén enumerados en esta lista idea. Recuerde que cada plan de
auditoría es único. La planificación también se documenta en los formatos A-1, B-1, B-2, B-2A, B-2B,
B-3, B-4, B-5 y B-6, B-9 y en el Formato B-11. Las actividades financieras del ciclo de gestión incluyen
la emisión de acciones o de deuda, las inversiones en valores u otros activos y la gestión de efectivo.
El ciclo de gestión financiera también incluye las transacciones con las partes relacionadas.
I. Comprender aspectos del negocio relacionados con la gestión financiera Naturaleza

y propiedad del negocio
• Forma de la organización
• Estructura del capital
• Edad de la Compañía
• Propietarios de la Compañía
• Propiedad cerrada o dispersa
• Estabilidad de la propiedad
• Cambios recientes en la propiedad
• Propiedad de los empleados
• Los propietarios ejercen un control administrativo significativo
• Propietarios no gestores
• Metas de los propietarios/gerencia (crecimiento rápido, dividendos estables, beneficio a
corto plazo, lucro a largo plazo)
• Funcionarios y directivos de la Compañía
• El comité de auditoría
• Facultades de las directivas
• Afiliaciones de los propietarios, directivos y consejeros con clientes, proveedores e
instituciones financieras principales
• Potencial de adquisición
• Potencial de absorción por otra empresa
• Cumplimiento de la Compañía de las disposiciones de sus estatutos y el reglamento
• Existencia y naturaleza de las actas
• Factores económicos que afectan la industria
Administración del dinero
• Cuentas bancarias (incluyendo banca on-line)

• Cuentas de ahorro
• Certificados de depósito
• Solidez financiera de los principales depositarios
• Frecuencia y disposiciones del Sobregiro
• Fideicomisos o cuentas de efectivo restringido
• Restricciones bancarias (saldos compensatorios, limitaciones a los retiros)
• Control del efectivo
• Flujo de fondos
• Necesidades de efectivo actuales y a largo plazo
• Saldo de caja promedio
• Programa de gestión de Efectivo
o Provisión para la transferencia de excedentes de efectivo a las cuentas que devengan
intereses
o El uso de "flote"
o Situación de la tesorería durante el año y al cierre del ejercicio
o Posición de efectivo líquida o "apretada"
o Capacidad de satisfacer las necesidades de liquidez actuales y futuras
• Uso de los fondos del mercado de dinero como inversión o como medio de pago de las facturas
Inversiones
• Filosofía de la inversión
• Objetivos de inversión (renta, crecimiento, cobertura)
• Inversiones determinadas por objetivos o por flujo de efectivo
• Tipos de inversiones y características (títulos, activos tangibles, sociedades generales o
limitadas temporales y a largo plazo,)
• Frecuencia de compras y ventas
• Riesgo de las inversiones
• Valoración de las inversiones
• Comerciabilidad de las inversiones
• Desempeño de las inversiones
• Rotación de la cartera de inversiones
• Ubicación de los valores (caja fuerte, bóveda, cuenta custodio, agente)
• Corredores de valores
Deuda
• Importancia de la financiación de la deuda con la posición financiera general

• Préstamos para los objetivos planeados o problemas inesperados del flujo de efectivo
• Disponibilidad de financiamiento
• Líneas de crédito no utilizadas
• Planificación del endeudamiento
• Planes de refinanciación
• Compromisos de préstamo
• razones para el endeudamiento
• Vencimientos de deuda
• Categorías de deuda (pagarés, préstamos, bonos, pagarés, contratos de arrendamiento de capital)
• Principales acreedores
• tasas de interés
• Costos por préstamos
• técnicas de financiación fuera del balance utilizadas por la empresa
• Cartas de crédito pendientes
• Activos dados en prenda
• influencia de los prestamistas sobre las operaciones
• Restricciones, características o pactos de las deudas
o Convertibilidad
o Colaterales
o Requerimientos de capital de trabajo
o Proporción actual
o Proporción deuda a capital
o Limitaciones de otras deudas
o Restricciones de retiro de dividendos o capital
o Limitaciones de las combinaciones de negocios
o Disposiciones de incumplimiento
o Primas o penalizaciones por pago anticipado
o Requerimientos de fondos de amortización
o Subordinación
• Cumplimiento de los convenios
• Consecuencias de las violaciones de los financiamientos contratados
Patrimonio
• Cuentas de capital
• Clases de acciones
• Principales accionistas / socios
• Número de accionistas
• Propiedad pública o privada
• valor nominal de las acciones
• Acciones restringidas
• derechos de voto
• Funciones de conversión
• planes de emisión de acciones
• Participación accionaria por cobrar
• Acciones emitidas por bienes o servicios diferentes a efectivo
• Suscripción u otros compromisos de emisión de acciones
• planes de compra de acciones de los accionistas
• plan de compra de acciones
• compra de acciones por los Empleados o bonos para los trabajadores
• Opciones y/o garantías
• Preferencias de Liquidación
• Acciones propias
• periodicidad y razones de operaciones de autocartera
• valor en el mercado de las Acciones
• Tendencia del valor de mercado de las acciones
• volumen de comercio de Acciones
• Proporción precio de la acción / ganancia
• Registradores, agentes de transferencia y agentes de desembolso de dividendos
• Políticas de dividendos, restricciones, preferencias
• frecuencia de dividendos
• Tipos de dividendos (efectivo, acciones, propiedad)
• dividendos atrasados
• Dividendos decretados
• personal involucrado en el proceso de presupuesto y planificación

• presupuesto y planificación de métodos
• supuestos utilizados en la presupuesto y la planificación
• Uso de los presupuestos y planes (estratégicos, de mercado, financieros)
• frecuencia de revisión de elementos que pueden afectar a la planificación y elaboración de
o Comparación de los resultados previstos con los reales
o cambios en la mezcla de producto o cliente
o Competencia
o tendencias de crecimiento y rentabilidad
• informes realizados incluyendo:
o Presupuesto departamental respecto a los resultados reales
o presupuesto de Efectivo
o presupuesto de Capital
Entorno regulatorio
• Leyes que rigen los requisitos legales de capital, dividendos y operaciones de autocartera
• regulaciones gubernamentales o de otro tipo que afectan compañía
• Historia del cumplimiento de normatividad
• Requisitos reglamentarios de presentación de informes
• Leyes de valores
Partes relacionadas
• Matrices, filiales, sociedades entes objeto de inversión y afiliados

• Pensiones y fideicomisos con participación en los beneficios
• Filiales extranjeras
• Principales propietarios, gerencia y miembros de sus familias inmediatas
• habilidad de otras entidades para influir de manera significativa en las políticas de gestión u
operativo
• Capacidad de ejercer control sobre las sociedades entes objeto de inversión
• Efecto de las entidades objeto de inversión en los estados financieros de la empresa
(consolidación, método de participación)
• Naturaleza y alcance de las transacciones con entidades afiliadas, matrices, subsidiarias,
inversores, entes objeto de inversión y directivas.
• Fiabilidad de la información financiera obtenida de los entes objeto de inversión
• gastos compartidos distribuidos
• naturaleza y condiciones de los créditos entre compañías y cuentas por pagar
• Conflictos de intereses políticos
• transacciones con partes relacionadas motivadas por:
o insuficiencia de capital de trabajo o crédito para continuar con el negocio
o deseo de ganancias favorables para apoyar los precios de las acciones de la empresa
o Deseo de un pronóstico de ganancias optimista
o dependencia de los productos de un único o pocos clientes u operaciones para el éxito
continúo de la empresa
o Industria en declive caracterizada por muchos fracasos en los negocios
o exceso de capacidad
o Muchos litigios, sobre todo entre accionistas y las directivas o entre la gerencia y los
socios generales o limitados
o Peligro significativo de obsolescencia porque la compañía está en una industria de alta
tecnología
o Necesidades financieras de partes relacionadas
II. Comprensión de políticas contables
• políticas de consolidación, métodos de asignación de gastos generales de las operaciones

compartidas y eliminación de balances inter/intra empresas
• Bases para la valoración de las inversiones en el balance (costo, método de costo o mercado,
método de participación)
• Tratamiento contable de descuentos de bonos y primas, intereses pagados sobre la deuda y
extinción anticipada de la deuda, intereses capitalizados
• Tratamiento contable de compras de autocartera y ventas, dividendos de acciones, división de
acciones, acciones emitidas a empleados, planes de opciones sobre acciones, derechos de
revalorización, garantías, etc.
• Estimaciones y juicios contables utilizados (inversiones actuales no corrientes, frente al coste
de adquisición o de mercado, disminución del valor de las inversiones, capacidad o
incapacidad para ejercer una influencia significativa sobre los entes objeto de inversión)
• Balance de políticas contables de la empresa con la literatura contable y las normas de la
industria
• consistencia de los métodos y principios contables con el período anterior
• cambios en los principios contables, políticas, o estimaciones
• Propuesta de normas o reglamentos de FASB, SEC, PCAOB o de IFAC
• políticas contables inusuales
III. Comprensión del sistema de contabilidad y los procedimientos de control

• Observar el ejercicio de sus funciones
• Revisar el sistema (seguir el flujo de los insumos al sistema, el procesamiento de la
• Obtener información sobre el uso del computador
o Aplicaciones contables elaboradas en ordenador, y documentos de información y resultado
Documentar la comprensión del flujo de transacciones en el archivo permanente o de arrastre por

medio de:
• Narrativa
• Diagrama de flujo
La documentación del flujo de transacciones y el sistema contable deberá dar lugar a un

entendimiento de quién ejerce funciones dentro del ciclo de la gestión financiera y si existe
separación de funciones entre los que tienen la responsabilidad de:
• Ejecución de transacción
• Registro de las transacciones
• mantenimiento de la custodia sobre activos relacionados
Cuando una compañía segrega los deberes, asigna responsabilidades a fin de que los deberes de un
empleado revisen el trabajo de otro empleado. El objetivo de la segregación es la prevención y
detección oportuna de errores o irregularidades. La segregación puede existir entre departamentos y
entre sus funciones dentro de los departamentos.
• Tesorero / junta directiva

o Autorizar cuentas bancarias
o Desarrollar estrategias de inversión y financiación
o Aprobar las operaciones de inversión y la deuda
o Inversión, emisión, compra y venta de órdenes
o Obtener presupuestos del valor de mercado de las inversiones
o Monitorear los cambios en la valuación de las inversiones
o Iniciar las operaciones de endeudamiento
o Aprobar transacciones de capital social u otras (dividendos por ejemplo)
o Identificar y aprobar transacciones entre partes relacionadas
• departamento de crédito
o Recibir dinero
• Cuentas por pagar

o Desembolso de dinero

o Preparar libros de contabilidad detallados de inversión y compra de deuda y venta de las
transacciones
o Preparar libros de contabilidad detallados de dividendos de inversión e ingresos por
intereses
o Calcular el valor de mercado y compararlo con el costo total de las inversiones
o Emisión de acciones u obligaciones
o Preparar y registrar cheques de dividendos y los intereses
o Preparar un registro detallado de accionistas
o Transferir o canjear certificados de acciones o bonos
o Operar programas informáticos de gestión financiera
o Libro mayor
o Programar y/o evaluar las aplicaciones de software compradas
custodia de los activos:
o Preparar las conciliaciones de cuentas bancarias
o Aprobar las conciliaciones de cuentas bancarias
o Conciliar las inversiones y las deudas con las cuentas generales de control del libro mayor
o Conciliar los registros de acreedores y los registros de accionistas con las cuentas
generales de control del libro mayor
o Conciliar las cantidades de cheques de dividendos e intereses con el dividendo total
declarado o con los intereses por cobrar o por pagar
o Verificar la secuencia numérica de los cheques, órdenes de inversión de compra, bonos y
certificados de acciones
o Analizar variaciones
o Organizar recuentos independientes de efectivo y valores
• Tesorero / Junta directiva

o Mantener la custodia de valores
o Vigilar el cumplimiento de las restricciones de los acuerdos de deuda
o Mantener la custodia de los libros de certificados de acciones y bonos
o Firmar y enviar los cheques de dividendos y de intereses
o Controlar los cheques de dividendos no reclamados
o Firmar los certificados de acciones o bonos
o Cancelar los certificados de acciones o bonos
El resumen del sistema debe incluir sistemas de comprensión de:
• cheques y estados de cuenta bancarios

• Inversión en compra / venta de órdenes
• confirmaciones y estados de cuenta de los agentes
• Avisos de pago
• Comprobantes pagados
• convenios de financiación
• Documentos por pagar
• Contrato de emisión de Bonos
• Títulos de Obligaciones
• certificados de acciones
• D
ocumentos de Ofertas
• Escritura de constitución y estatutos
• acuerdos con accionistas o socios
Registros contables
• Asiento de desembolsos
• Asiento de entradas de efectivo
• libro mayor de Inversiones
• Libros de obligacionistas y accionistas
• Diario general
datos del archivo
• Archivos de estados de cuenta bancarios

• Archivos de Inversión
• Archivos de deuda (incluidos los acuerdos y calendarios de amortización)
• Archivos de obligacionistas y accionistas
Otro
• Puntualidad en la preparación de documentos

• Formato de informes de directivas
• Uso de reportes por la gerencia
• Cuántas transacciones dentro del ciclo de gestión financiera se relacionan con otros ciclos
IV. Determinar las aseveraciones de los estados financieros y otras afirmaciones significativas
o El reporte de cuentas de inversión y efectivo representa las cuentas reales bancarias y de
inversión de la empresa.
o existen depósitos en tránsito y los cheques pendientes están completos.
o La deuda reportada y los intereses devengados representan derechos exigibles de otros
en contra de la compañía.
o El patrimonio reportado de los accionistas representa el interés de los propietarios de la
empresa.
o El reporte de ganancias retenidas representa las ganancias netas acumuladas de la
empresa de los dividendos pagados o por pagar a los accionistas.
o El gasto de interés reportado refleja el coste de los intereses capitalizados neto, asociado
con préstamos de la empresa durante el período.
o Los ingresos reportados por intereses o dividendos reflejan los ingresos totales derivados
de las inversiones de la empresa durante el período.
o Las ganancias y pérdidas reportadas por la venta de inversiones durante el período
comprendido son resultado de ventas de bienes reales a compradores reales.
• Integridad
o Los activos incluyen todas las cuentas bancarias de la empresa y los valores.
o Los pasivos incluyen todos los importes adeudados a los demás por la empresa.
o El capital social incluye todas las acciones en circulación ordinarias y preferentes de la
empresa.
o Las utilidades retenidas se reducen en todos los dividendos declarados y se presentan
obligaciones por todos los dividendos pagados.
o Los gastos reportados incluyen todos los costos por intereses netos del monto
capitalizado, relacionados con los préstamos de la empresa durante el período.
o Todos los ingresos procedentes de las inversiones durante el período, incluyendo las
ganancias o pérdidas en venta de inversiones durante el período, se incluyen en los
gastos reportados y los ingresos.
o El efectivo, y las inversiones (incluidos los intereses devengados y pendientes de cobro
de dividendos) y las deudas (incluidos los intereses devengados por pagar) Reportadas
son activos y obligaciones de la empresa y no de partes relacionadas u otra entidad.
o Las inversiones notificadas no están comprometidas como colaterales y están libres de
gravámenes y otros intereses de seguridad.
• Valuación o asignación
o Las inversiones se valúan a su valor apropiado de acuerdo con las normas contables
pertinentes, existe una disminución permanente en el valor, o el uso del método de
participación es adecuada.
o Las disminuciones permanentes en su valor se registran.
o Los valores se evalúan como de comercio, disponibles a la venta o mantenidos hasta su
vencimiento.
o El capital social se evalúa como nominal o al valor declarado de las acciones emitidas.
o Los estados financieros divulgan las restricciones de los saldos de caja, incluidos los
acuerdos de compensación de balance.
o Las inversiones se clasifican como no corrientes o corrientes y se debe hacer una
divulgación adecuada de los valores comerciables incluyendo cantidad, bases de cálculo
y valoración.
o Situación financiera de los entes que reciben inversión y los resultados de la operación se
divulgan adecuadamente cuando se utiliza el método de puesta en equivalencia.
o Los estados financieros revelan las inversiones prometidas o asignado.
o La deuda es debidamente clasificada como corriente o no corriente.
o se hace una divulgación adecuada de las tasas de interés, plazos, vencimientos, activos
comprometidos y asignados, cuentas de efectivo condicionales, las restricciones a las
utilidades retenidas y las actividades empresariales, requerimientos de los fondos de
amortización, etc.
o Se debe hacer una divulgación adecuada del patrimonio neto, incluyendo el valor nominal
o declarado por acción, el número de acciones autorizadas, emitidas y en circulación, los
derechos y privilegios de las distintas clases de acciones en circulación, el valor en libros
y el número de acciones propias, las acciones reservadas para opciones , garantías y
conversiones.
o Una divulgación adecuada se hace de todos los cambios durante años en cuentas
separadas que comprenden el patrimonio neto y en el número de acciones ordinarias.
o Los gastos en intereses, los ingresos por intereses y dividendos y las ganancias o
pérdidas en ventas de valores están debidamente clasificados y el gasto por intereses
incurridos en el ejercicio se presenta adecuadamente.
o Las relaciones entre las partes relacionadas y las transacciones estén debidamente
divulgadas.
V. Identificación de riesgos inherentes de ciclo, incluyendo los riesgos de fraude, y

consideración de riesgos inherentes relacionados con aseveraciones relevantes de los
estados financieros (véase el Formato B-2, Lista de verificación para la evaluación de
riesgos de negocios y el riesgo general inherente y de Auditoría y el Formato B-2 A, Lista
de verificación para el estudio de componentes de control internos.)
El riesgo inherente es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de transacciones
contenga un error significativo asumiendo que no hay procedimientos conexos de control interno. los
factores de riesgo inherentes en general afectan el riesgo del ciclo inherente. Por ejemplo, cuando la
economía es pobre y las empresas tienen dificultades para pagar las facturas dentro del ciclo normal
de facturación, el riesgo inherente del ciclo de gestión financiera se incrementa para la integridad de
la aseveración. El ciclo de gestión financiera está sujeto a errores ya que las valoraciones de las
inversiones, la deuda y el patrimonio están sujetos al juicio de la administración. Los riesgos
inherentes se expresan en términos de Posibles errores. El riesgo inherente afecta la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría. Algunos indicios de mayor riesgo en el
ciclo de gestión financiera se enumeran a continuación.
Riesgos Inherentes
• El dinero podría enunciarse mal por errores involuntarios de corte en los ingresos o egresos
• Los saldos de caja pueden no incluir todos los depósitos o desembolsos que fueron registrados
por el banco
• Los saldos de caja por sobregiro podrían no ser clasificados correctamente
• Una falla inadvertida en la divulgación de las restricciones sobre el efectivo podría dar lugar a
una segregación inadecuada o incompleta de la divulgación del efectivo
• El valor en libros de los valores negociables puede no ser ajustado por los cambios en el valor de
mercado.
• Los valores negociables pueden no estar clasificados correctamente de acuerdo con las
intenciones de la gerencia para la disposición de los valores (por ejemplo, corrientes versus
largo plazo).
• Los ingresos por inversiones o intereses podrían estar equivocados inadvertidamente debido
a los cálculos erróneos o pagos omitidos.
• Las ganancias o pérdidas en la venta de valores pueden no estar registrados correctamente
(por ejemplo, ganancias o pérdidas inadvertidamente incluidas en una base de seguridad y no
se reconocen en la cuenta de resultados).
• Las pérdidas no realizadas y recuperaciones hasta el costo, como resultado de los cambios
en los valores de mercado de valores pueden no ser reconocidas.
• Los descuentos y las primas podrían ser amortizados incorrectamente resultando en errores
de los ingresos por intereses y valores relacionados.
• Los términos de la deuda, los compromisos futuros por amortización de la deuda y/o los
acuerdos de arrendamiento de capital, acuerdos de seguridad, acuerdos de subordinación, las
condiciones de conversión de deuda, acuerdos de recompra, el cumplimiento y el
incumplimiento de las cláusulas restrictivas de préstamos o transacciones importantes de
deuda con partes relacionadas pueden ser erróneos o divulgados inadecuadamente.
• La divulgación de las garantías de deuda, cartas de crédito u otros elementos de financiación
fuera del balance pueden omitirse por error.
• Los errores de oficina pueden hacerse al clasificar las obligaciones como corrientes y no
corrientes.
• El pago de la deuda podría acelerarse por el incumplimiento de los convenios de préstamo.
• Una falla inadvertida en la divulgación de los supuestos de incumplimiento que puedan surgir
después de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros sean emitidos.
• Errores involuntarios que pudieran derivarse de una clasificación incorrecta de los arrendamientos
de capital como operativos.
• El registro erróneo de la amortización de una prima o un descuento de deuda aplazado.
• El no registro de una deuda que se utilizó para adquirir un activo.
• La exageración del importe neto de la deuda y la subestimación de los gastos por intereses
debido a un fallo inadvertido para imputar los intereses de la deuda en deuda que no ostenta
intereses con un tipo de interés inferior al del mercado.
• declarar o divulgar erróneamente la ganancia o pérdida de la extinción de la deuda debido a
errores de cálculo o de oficina o de una mala aplicación de los criterios contables.
• No considerar las fluctuaciones en las tasas de interés que causan un cálculo erróneo de los
intereses pagados por el período o los intereses a pagar en la fecha de la auditoría.
• Una capitalización incorrecta de intereses sobre activos que no califican.
• Desinflar o inflar los gastos por intereses de la deuda con las tasas de interés cambios de cambio
programadas debido a la falta de registro de los gastos por intereses sobre la base de tipo de
interés efectivo durante la vigencia de la deuda.
Riesgos de Fraude
• Inflar intencionalmente el efectivo al registrar el efectivo recibido con posterioridad a la fecha del
balance
• exagerar Intencionalmente el efectivo de forma deliberada al no registrar todos los
desembolsos efectuados con anterioridad a la fecha del balance
• no revelar de forma deliberada las restricciones sobre el efectivo o valores negociables
• Exagerar el efectivo por un mal registro de transferencias interbancarias, es decir, registrar de
forma deliberada el depósito antes de la fecha del balance y el retiro después. Esto se conoce
como kiting.
• alterar documentos bancarios o la preparación de la documentación bancaria fraudulenta para
apoyar activos no existentes pero registrados.
• no revelar intencionalmente la existencia de recompras inversas o acuerdos de recompra (o
de otros títulos exóticos).
• exagerar deliberadamente el valor en el mercado de los títulos para evitar depreciaciones del
valor en los libros de los títulos o para manipular los ingresos.
• clasificar erróneamente a propósito valores negociables como a largo plazo, en lugar de
corriente, por lo que las pérdidas por depreciación del valor de mercado fluirán a través de la
cuenta contra el patrimonio en lugar de en una cuenta de pérdidas y ganancias.
• clasificar de forma errónea intencionalmente los valores negociables como corrientes más que
a largo plazo para mejorar la posición del capital de trabajo.
• Ocultar deliberadamente la financiación vinculada con terceros por tener condiciones
desfavorables, por ejemplo, tasas de interés excesivo, acuerdos colaterales excesivos, etc.
• omitir intencionalmente la divulgación de las garantías de deuda, cartas de crédito u otras
formas de financiación fuera de balance.
• no revelar de forma deliberada que la empresa no cumple con los convenios de deuda, cuya
violación podría causar una aceleración de la amortización de la deuda y llegar a ser
incorrectamente clasificada en el balance general.
• clasificar deliberadamente la deuda que está actualizada como a largo plazo basada en la
representación falsa de que la empresa tiene la capacidad e intención de refinanciar la deuda.
• registrar y notificar deliberadamente los arrendamientos de capital como operativos.
• no grabar de forma deliberada la financiación de compra de activos.
• Prometer activos ficticios como garantía de financiación de deudas.
• no calificar intencionalmente una deuda cuya devolución se ha acelerado como un pasivo a
corto plazo debido a una disminución en el valor de la garantía que asegura la deuda.
• no divulgar deliberadamente compromisos significativos de pignoración de activos por préstamos.
• usar a propósito una tasa de interés incorrecta para calcular los gastos por intereses o para
imputar intereses en deudas sin intereses.
• capitalizar deliberadamente los intereses sobre los activos aptos para manipular los resultados de
operación.
• Fraude en los cobros
o Lapeado, es el uso de fondos recaudados por un cliente a dar crédito a otro cuyo pago ya
se había sustraído
o Interceptación y robo de fondos pertenecientes a la empresa. Esto puede implicar ocultar

recibos que fueron desviados de manera impropia en una de las maneras siguientes:
• Desinflación del registro de la base de efectivo en caja, compensado por un sobre
registro de otra columna (descuentos por pronto pago) o subregistro de una columna
de crédito. La parte de los registros de desembolso de efectivo también puede ser
manipulada.
• Un subregistro de las ventas o créditos de ingresos de las ventas se registra en un
subcargo correspondiente a las cuentas por cobrar, seguido de su posterior
interceptación y robo del efectivo recaudado.
• El no ingreso o el ingreso incorrecto; en los recibos de caja registra la misma cantidad
de ventas en efectivo o ingresos procedentes de la venta de pagarés, bonos,
acciones, inversiones, equipos, etc. Los ingresos procedentes de las ventas de este
tipo también pueden ser desviados a través de desembolsos. En ese caso, más
entradas fraudulentas podrían descargar los activos para los cuales el producto no se
registró.
• La falsificación de conciliaciones bancarias, por ejemplo, al introducir depósitos en
tránsito falsos u omitir algunos cheques pendientes.
• El no registro de ventas en efectivo y sólo tomar el dinero.
• El establecimiento de una cuenta bancaria por separado (no incluida en los libros) y
depositar el producto de la venta de activos fijos o de otro tipo en el mismo.
• Fraude en los desembolsos de efectivo. Los desembolsos indebidos a veces requieren la

colusión de empleados administrativos o de otro tipo. Algunos ejemplos de desembolsos que
podrían implicar cantidades indebidas o excesivas son:
o Escribir cheques y no ingresarlos en los desembolsos de efectivo, o un mal registro de

menor cuantía en los registros de desembolsos en efectivo. Esto puede ocultarse por
medio de:
• Inflación de desembolsos o desinflación de recibos de caja.

• Registro erróneo de columnas, cargos o abonos en otras cuentas, particularmente en
los descuentos recibidos o permitidos, también podría ser registrado erróneamente.
• Falsificación de conciliación bancaria para cubrir la escasez y, o bien eliminar
los cheques cancelados no autorizados o alterar indebidamente los cheques grabados
cuando se registre el estado de cuenta bancario.
o Introducción de cheques en los desembolsos de efectivo utilizando beneficiarios falsos.
o Introducción de cheques en los desembolsos en efectivo como pagos y falsificando la

naturaleza del desembolso. Por ejemplo, cheques de reembolso de gastos personales
pueden ser registrados como gastos de negocios o cheques de desembolsos indebidos
podrían ser ingresados como comisiones u otras formas de compensación.
o Desembolso de efectivo en colusión con proveedores u otros terceros o cheques de cobro

de endosos falsificados, lo que supone:
• pagos duplicados intencionales o pagos de facturas falsificadas

• pagos de cantidades incorrectas, a pesar de que estén soportadas por las facturas.
podrían presentarse cantidades tras que el cheque sea firmado o después de la
aprobación de cantidades menores en las facturas reales.
• Amortización de elementos tales como boletos robados y cupones o pagos a
solicitudes falsas o autorizaciones de devoluciones de depósitos, salarios no
reclamados, saldos de los clientes, etc.
o reembolso incorrecto de caja menor o de trabajo mediante desembolsos al pagar:
• Vales previamente reembolsados

• Vales que llevan cantidades elevadas
• Comprobantes ficticios, memorandos internos y sobre todo otros datos objeto de
manipulaciones.
o pago o reembolso indebido de nóminas por medio de:
• Desembolso de cheques o dinero en efectivo para personas que en realidad no son

empleados (por ejemplo, ex empleados cuyos nombres permanecen en la nómina) y
cobro por medio de endosos falsificados o por colusión
• Inflación de la nómina para ocultar los desembolsos de efectivo no cotizados o el
dinero extraído
• inflar directamente las ganancias de los empleados, por duplicación o por omisión al
deducir los anticipos de nómina
• sustracción de efectivo o cheques no reclamados por los empleados
• Los valores que tienen valor pueden ser cancelados por "no tener valor" y luego ser vendidos
desviando las ganancias.
• La escasez de títulos a mano o en custodia puede ocultarse mediante la sustitución de valores

similares o falsificados. Los valores podrían ser tomados de otras fuentes o recomprados por la
sustitución.
• Desvío inapropiado de fondos recibidos de préstamos no registrados.

• Desviación indebida de fondos registrados como pago de las obligaciones registradas.
• Desvío inapropiado colaterales que aseguren las obligaciones de deuda colateral.
• Desviación no autorizada de valores de garantía u otros activos, cuando dichos activos son
liberados por un acreedor garantizado.
VI. Considere los tipos de errores que pueden ocurrir y evalúe el riesgo de control (Formato B-
9FM, Lista de verificación del ciclo de riesgo)
Luego de que identifique los riesgos inherentes al ciclo, se pueden considerar los tipos de errores
que pueden ocurrir ya sea porque un procedimiento de control falla o no está en práctica. Debe
tener en cuenta los tipos de errores de inflación o desinflación que puedan ocurrir debido a los
riesgos inherentes al ciclo.
Errores significativos que pueden surgir en esta afirmación:
• Las transacciones de gestión financiera podrían ser ficticias.

• La compañía podría registrar cuentas bancarias e inversiones que pertenecen a otra entidad.
• Las operaciones de inversión, deuda o de capital podrían registrarse más de una vez en los
asientos.
• Los productos que aparecen como depósitos en tránsito pueden no ser reales.
• Los cheques pendientes podrían ser omitidos de la conciliación bancaria.
• Las ventas de inversiones podrían ocurrir sin ser registradas (por ejemplo, el dinero no cambia
de manos).
• La compañía podría registrar compras ficticias y ventas de inversiones.
• Las inversiones contabilizadas podrían incluir inversiones que no son propiedad de la compañía.
• La compañía podría registrar compras ficticias y ventas de inversiones.
• podría registrarse una deuda que en realidad no es obligación de la empresa.
• La compañía podría registrar un interés ficticio sobre la deuda.
• La compañía podría registrar dividendos ficticios de las acciones.
• Los pagos pueden realizarse y registrarse como dividendos o compras de acciones propias,
cuando en realidad son desembolsos del pago de los gastos.
• podrían hacerse cargos a partes relacionadas cuando no se prestaron servicios ni se entregaron
los bienes.
• Las transacciones financieras de gobierno pueden estar registradas en el período equivocado.
• Los documentos de inversión, deuda o capital podrían no mostrar las fechas reales de las
transacciones relacionadas.
• El departamento de contabilidad financiera no puede ser notificado inmediatamente cuando
las transacciones de inversión, deuda o capital ocurran.
• pueden cometerse errores cuando se determine el período de obtención de intereses de las
inversiones o deuda.
• Las transacciones financieras de la gerencia pueden ser introducidas de forma incorrecta en
el libro mayor de la subsidiaria aplicable o en el libro mayor.
• Las transacciones financieras de gestión pueden incluir errores de codificación cuando los
asientos de diario se preparan o las transacciones se registran en el diario.
• Los totales de los asientos o los artículos individuales en los asientos de diario pueden ser
publicados incorrectamente en el libro mayor general.
• pueden cometerse errores al registrar transacciones en libros auxiliares (libro mayor de
inversiones, libro mayor de deudas, libro de acciones, etc.)
Integridad
Errores que pueden surgir en esta afirmación:
• Las transacciones financieras de gestión pueden no estar grabadas en los registros de la empresa.
• La compañía podría tener cuentas bancarias que no están registradas en los libros.
• Las compras de inversiones podrían ocurrir sin ser registradas (por ejemplo, el dinero no
cambia de manos).
• Se podría ganar intereses y/o ingresos por dividendos procedentes de inversiones pero no
serían registrados (por ejemplo, el interés no se recibe en efectivo, pero periódicamente se
sumará a la cantidad de inversión).
• podría incurrirse en deuda o pagarse sin ser registrada (por ejemplo, la financiación de la
compra de un edificio asumiendo una hipoteca).
• Los intereses por pagar sobre la deuda podrían acumularse sin ser registrados.
• El capital social puede ser emitido a través de suscripciones de valores, pero no se registrará en
los libros.
• Los dividendos pueden ser declarados (y no pagados) sin ser registrados como pasivos y
habría una reducción de las utilidades retenidas.
• podrían emitirse dividendos en acciones sin haber sido registrados en los libros.
• Las
acciones propias podrían comprarse por la empresa sin ser registradas (por ejemplo, el
accionista "paga" a la compañía un monto entregando sus acciones).
• la compañía podría prestar servicios a partes relacionadas y no cobrarle a las partes
relacionadas por los servicios (uso del espacio, gestión del tiempo, etc.)
• El acceso al efectivo y los títulos puede obtenerse sin autorización de la administración.
• El almacenamiento de efectivo o de valores puede desbloquearse o no estar asegurado por el
personal.
• El dinero en efectivo o los valores pueden ser retirados o entregados sin autorización.
• El dinero en efectivo o los valores recibidos no son entregados a los custodios o al
almacenamiento.
• Las transacciones financieras de gobierno pueden ser registradas en el período equivocado.
• Los documentos de inversión, deuda o capital pueden no mostrar las fechas reales de las
transacciones relacionadas.
• El departamento de contabilidad financiera puede no ser notificado inmediatamente cuando
las transacciones de inversión, deuda o capital ocurran.
• pueden cometerse errores en la determinación del período de devengo de intereses de las
inversiones o deuda.
• Las transacciones financieras de gobierno pueden ser introducidas de forma incorrecta en el
libro mayor subsidiario o en el libro mayor.
• Las transacciones financieras de gestión pueden incluir errores de codificación cuando los
• Los totales de los asientos o los artículos individuales en los asientos de diario pueden
publicarse incorrectamente en el libro mayor general.
• pueden cometerse errores al registrar transacciones en los libros auxiliares (libro mayor de
inversiones, libro mayor de deudas, libro de acciones, etc.)
Valuación
podrían asignarse cantidades incorrectas a las operaciones de gestión financiera.
• podrían utilizarse tarifas incorrectas en el cálculo de intereses devengados por cobrar y por pagar.
• La administración puede no imputar una tasa de interés razonable cuando no se declara un
interés o cuando se enuncia una tasa por debajo de precio de mercado.
• Pueden cometerse errores al calcular los intereses devengados.
• Pueden cometerse errores al calcular las ganancias o pérdidas en la venta de inversiones.
• Los costos y los valores de mercado utilizados para calcular las ganancias y pérdidas en
ventas de valores podrían ser incorrectos.
• pueden usarse cantidades incorrectas de dividendos por acción en el cálculo de los
dividendos a pagar (cantidad utilizada difiere de la que se declara).
• La compañía podría cometer errores al calcular los dividendos.
• podrían utilizarse precios incorrectos del mercado durante la grabación de dividendos en acciones.
• podrían utilizarse precios incorrectos del mercado cuando se calcula el coste de
compensación de las acciones emitidas a los empleados a través de planes de compra de
acciones.
• La compañía podría cometer errores de registro o extensión.
• Las operaciones con partes relacionadas se podrían enunciar con valores arbitrarios.
• Las inversiones pueden ser valoradas de forma incorrecta.
• Los costos incorrectos y los valores de mercado podrían utilizarse para determinar el saldo de las
inversiones.
• Las inversiones podrían valorarse a un valor de mercado mayor que el costo.
• puede no tenerse en cuenta una consideración apropiada:
o El uso del método de participación;
o Comercialización de los Valores;
o Clasificación de las carteras de valores negociables en portfolios corrientes y no corrientes;
o Baja del costo o mercado de valores;
o Disminuciones permanentes en los valores de los títulos,
o Ventas de valores después de la fecha del balance.
VII. Comprensión de procedimientos de control, evaluación del riesgo de control, identificación

de los procedimientos de control clave y prueba de ellos para ciertas evaluaciones de nivel
de riesgo
El riesgo de control es el riesgo de que los errores materiales puedan ocurrir y no prevenirse,
detectarse o corregirse en forma oportuna por las políticas internas de la estructura del cliente y por
los procedimientos de control. La comprensión de la estructura de control, incluyendo el sistema de
marco de control contable, y los procedimientos de control, es necesaria a fin de evaluar el riesgo de
control. Usted puede evaluar el riesgo de control como máximo (suponiendo que no hay
procedimientos de control establecidos) o menor que el máximo. Al evaluar el riesgo de control
como un poco menos del máximo, es necesario identificar el procedimiento de control y ver si se
aplica. Cuando la evaluación de control de riesgo es moderada basada en la evaluación del
ambiente de control y luego de identificar los procedimientos de control clave, debe probar los
procedimientos de control clave a través de una investigación activa o pruebas de controles. Un
riesgo moderado significa que se cree que los procedimientos de control pueden prevenir o detectar
entre un 40% a 70% de los errores que se producen (o hay una posibilidad de 30% a 60% que los
procedimientos de control fallen). Cuando la evaluación de control de riesgo es baja, usted cree que
entre 60% y el 90% de los errores que se han producido, serán prevenidos o detectados.
La única diferencia en una evaluación de control de riesgo moderada o baja es su evaluación

preliminar de los procedimientos de control dictamina que estos son más o menos eficaces. Usted
no puede cambiar su evaluación, haciendo más pruebas.
afirmaciónde existencia – Las operaciones de gestión financiera reportadas son reales.
Posibles errores: Las transacciones financieras registradas de gestión podían ser ficticios.
posibles modalidades de control:
• Se requiere que la Junta Directiva o los accionistas aprueben ciertas operaciones

(inversiones, pago de dividendos, deuda a largo plazo, etc.)
• Se requiere autorización de la junta directiva para firmar documentos para la entidad
• Se documentan los procedimientos para la compra, tenencia y venta de inversiones
• Se documentan los procedimientos para la emisión de deuda o valores de renta variable
• Se pre numera y se da cuenta de los formatos y documentos
• Se requieren firmas autorizadas en los documentos negociables
• Se inspeccionan periódicamente los documentos negociables utilizados y las formas conexas
en busca de una terminación apropiada y de firmas autorizadas
• Revisión de facturas y partes relacionadas
• Se usan controles de edición para evitar la entrada duplicada de las transacciones
• Se usan contraseñas y se limita el acceso físico a las computadoras
• Se exigen auditorías internas periódicas
• Se analizan las proporciones, tendencias y variaciones
• Procedimientos del propietario/gerente
Afirmaciones de Existencia / Integridad - Las transacciones financieras de gestión se registran en

el período contable apropiado.
Posibles errores: Las transacciones financieras de la gerencia pueden estar registradas en el

período equivocado.
• Pre numeración y control de las formas esenciales (certificados de capital de acciones,

obligaciones, pagarés, formatos de opción, "compra" y "venta" de órdenes a los corredores,
cheques)
• Reconciliación de efectivo registrado con declaraciones de los bancos
• Reconciliación de inversiones registradas con declaraciones de los corredores
• Documentación de procesos de corte utilizados para determinar el monto de los ingresos por
intereses o los gastos a devengar al cierre del período
• Arqueo de caja e inversiones al cierre del ejercicio
• Comparación real con cantidades presupuestarias y/o con los resultados reales de un período
comparable
• uso de un
sistema de una sola escritura
• Totales de lotes y documentos de registro de entrada
• Revisión periódica y seguimiento de los informes de acumulación de información financiera sin
procesar
• Revisión y seguimiento de los archivos en suspenso que controlan la información financiera
rechazada
• Uso de controles de edición en la entrada
• Análisis de proporciones, tendencias y variaciones
Afirmaciones de existencia/integridad - Las operaciones de gestión financiera pueden ser

introducidas de forma incorrecta en el libro mayor auxiliar correspondiente o en el libro mayor.
Posibles errores: Las transacciones financieras de gestión se clasifican de forma precisa,

resumida y reportada.

• Pre numeración y control de formas esenciales (certificados de capital de acciones,
obligaciones, pagarés, formatos de opción, órdenes de “compras” y “ventas” a los
intermediarios, cheques)
• Documento de plan de cuentas y el manual de contabilidad
• Comparación de resultados reales con las cantidades presupuestadas y/o con los resultados
reales del periodo comparable
• Uso de un sistema de escritura única
• Totales de lotes y documentos de registro de entrada
procesar
rechazada
• Uso de dígitos de control en el número de accionistas, obligacionistas o entes objeto de inversión
• Desarrollar controles de programa para prevenir o detectar la entrada de transacciones
duplicadas o la pérdida de la información financiera
• Uso de contraseñas y limitación al acceso físico a las computadoras
• Uso de etiquetas informáticas internas y externas de archivos para evitar el uso de versiones
incorrectas de los archivos
• Uso de controles de edición en la entrada
Afirmación de integridad - Todas las cuentas bancarias e inversiones que la empresa posee, todas
las deudas obligación de la compañía y el valor neto pago de todas las acciones en circulación de la
compañía se incluyen en los estados financieros. Todos los intereses conexos (en las inversiones y la
deuda) también se incluyen en los estados financieros. Todos los servicios realizados por las partes
relacionadas se cargan a esas partes.
Posibles errores: Las transacciones financieras de gestión pueden no estar grabadas en los
registros de la compañía.
• preparación Inmediata de actas de la Junta

• Revisión periódica de actas para las resoluciones relativas a los dividendos, deudas a largo
plazo, compras de acciones propias, transacciones con partes relacionadas, etc.
• Actualización regular y comparación con las transacciones registradas y los saldos:
o Resúmenes de gastos por intereses
o Calendarios de amortización del préstamo
o Ingresos de las inversiones
o Vencimiento de las inversiones
• Obligación de aprobación de la junta directiva o accionistas de ciertas operaciones
(inversiones, pago de dividendos, deuda a largo plazo, etc.)
• Pre numeración y control de formas esenciales (certificados de capital de acciones,
obligaciones, pagarés, formatos de opción, órdenes de “compras” y “ventas” a los
intermediarios, cheques)
• Reconciliación del efectivo registrado con las declaraciones de los bancos
• Conteo de valores en efectivo e inversiones
• Mantenimiento de registro de órdenes emitidas a los corredores
• Conciliación del consejo del corredor y la orden de comprar o vender antes de registrar las
operaciones de inversión
• Conciliación de las inversiones registradas con las declaraciones de los corredores
• Confirmación de las inversiones mantenidas con los custodios externos
• comparación periódica de los saldos de deuda con planes de amortización
• Identificación de los servicios prestados por personas relacionadas para ver que sean facturados
procesar
rechazada
• Desarrollo de programas de control para prevenir o detectar la entrada de transacciones
duplicadas o la pérdida de la información financiera
• Uso de contraseñas y limitación del acceso físico a las computadoras
Afirmación de valoración - Cantidades adecuadas son asignadas a las transacciones de gestión

financiera y las transacciones estén debidamente resumidas en las cuentas del libro mayor.
Posibles errores: podrían asignarse cantidades incorrectas a las operaciones de gestión financiera.

• Comparación de actas de la Junta con las transacciones registradas
• Comparación de órdenes de “compra” y “venta” a los corredores con consejos de los corredores
• Conciliación de inversiones registradas con las declaraciones de los corredores
• Trámite de procedimientos para las comparaciones periódicas de los valores registrados con los
valores de mercado
• Recalcular intereses de las inversiones y la deuda, y la ganancia/pérdida en la venta de
inversiones
• Recalcular extensiones y registros
• Comparar periódicamente los saldos de deuda con los planes de amortización
• Revisar los valores asignados a operaciones con partes vinculadas
• Uso de la verificación o validación llave de los campos de datos críticos
• Uso de controles de edición para identificar las transacciones con cantidades incorrectas o poco
razonables
• Uso y conciliación independientes de los totales de control de lotes
• Uso de contraseñas y controles físicos para limitar el acceso a los archivos informáticos
• Análisis del presupuesto y los informes estándar de varianza
Afirmación de valoración - Las inversiones se valoran al menor entre el costo agregado o el

mercado a menos que el uso de método de participación sea adecuado.
Posibles errores: Las inversiones pueden ser valoradas incorrectamente.

• Comparar órdenes de “compra” y “venta” a los corredores con consejos de los corredores
• Conciliar las inversiones registradas con las declaraciones de los corredores
• Documentar los procedimientos para comparaciones periódicas de los valores registrados con los
valores de mercado
• Obtener periódicamente evaluaciones de inversiones materiales
Afirmación de integridad - El acceso a dinero en efectivo y valores sólo se permite de acuerdo con
los criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores: El acceso al efectivo y los valores pueden obtenerse sin autorización de la
administración.
• Establecimiento de una memoria externa (bancos, cajas de seguridad, bóvedas)

• Establecimiento de medidas de seguridad físicas, (rejas, cerraduras, cámaras acorazadas, de
acceso restringido, guardias de seguridad)
• Mantenimiento de un manejo efectivo de personal y de valores responsables de las cantidades
disponibles
• Requerir la aprobación de solicitud de dinero en efectivo o de valores
• Preparar reportes de efectivo/valores/ escasez
• Separar la custodia de efectivo, ingresos y desembolsos de las funciones de la función de
contabilidad
• Separar las funciones de custodia de la inversión, compras y ventas de la función de
contabilidad
• Limitar el acceso a dinero en efectivo y valores al personal autorizado
• Almacenar valores bajo el control directo del responsable independiente
• Solicitud de dos firmas para el acceso a los valores
• Personal de los bonos con acceso a dinero en efectivo y valores
• realización independiente de recuentos físicos de efectivo y valores
• comparación periódica de los saldos registrados con los activos existentes
• Registro de valores en nombre de la empresa, no al portador o endosado en blanco
• Uso de contraseñas y limitación del acceso físico a las computadoras
• Restricción del acceso a los archivos de datos de TI
VIII. Las pruebas de los procedimientos de control clave
A. investigación Activa - Documento en el Formato B-9TC, Pruebas de los controles
1. Durante la planificación, pregúntele al auxiliar de contabilidad de entrada de datos y al

supervisor de contabilidad los procedimientos de control que se llevan a cabo con el fin de
registrar las operaciones en el período correcto.
a. pregunte por separado al supervisor de contabilidad y al auxiliar de contabilidad el

ingreso de datos sobre:
• Documentación recibida para la entrada de datos;

• Los procedimientos seguidos cuando la información financiera se procesa
lentamente y existe un atraso;
• Los informes creados cuando existe una acumulación de información financiera
procesada;
• Método y frecuencia de la revisión del estado de atraso;
• ¿Qué sucede cuando existe un retraso al final del período?
• ¿Qué sucede cuando el control tiene un mal funcionamiento?
b. Observe los procedimientos de contabilidad del supervisor para tener coherencia con las
respuestas a sus preguntas y el rendimiento de control clave.
a. Seleccione el reporte represado de información financiera sin procesar.
b. Ver que el supervisor contable revise el informe para su procesamiento y resolución de

problemas.
c. Verificar la información atrasada del proceso auxiliar de contabilidad.
d. Verifique que supervisor revise el procesamiento de ver que ese departamento elimine
los retrasos.
e. Obtenga el siguiente reporte de retrasos y tenga en cuenta que la información

financiera previamente atrasada no está en el informe.
f. Examine los informes elaborados tras la eliminación del retraso para determinar que
los informes incluyen la información financiera en el período contable apropiado.
3. Durante el periodo que se audita, repita previamente atrasados investigación activa (*) veces
con el fin de obtener garantías de que los controles estén en práctica durante todo el
período.
4. Documentar los procesos activos de investigación para los procedimientos de control

clave probados anotando los documentos de trabajo en el Formato B-9TC
• Nombres y cargos de los empleados entrevistados

• Respuestas recibidas (incluso si las respuestas son concordantes o revelan
• Procedimiento de control clave observado
• Cómo se aplicó el procedimiento de control de clave
• Se llevan las transacciones a través del procedimiento de control clave
B. Prueba de compra de valores u operaciones de ventas para apoyar la documentación.
1. A partir de los registros de las operaciones seleccionar (*) artículos con valores
estadísticos o no estadísticos. Documentar el método de selección incluyendo el riesgo de
exceso de confianza, la tasa de desviación esperada de la población y la tasa tolerable
para el atributo más crítico.

• Comparar con el asiento en el diario de valores
• Examinar la autorización para la compra o venta
• Notar evidencia de verificación aritmética y de precios
• Probar precisión matemática
• Examinar el consejo del corredor y/o su declaración
• Tener en cuenta la evidencia de los procedimientos del cliente para el control de
fuentes publicadas por los precios de mercado a la fecha de compra
• Obtener fuentes publicadas y comprobar los precios de mercado de los elementos
seleccionados
• Buscar las compras o ventas a personas relacionadas o compañías filiales
• Trazar la entrada de los desembolsos en efectivo o los registros de recibos
C. Prueba de documentación de soporte a la compra de valores u operaciones de venta.
1. A partir de los consejos de los corredores o de un aspecto estadístico o no estadístico

seleccione (*) artículos. El método de selección de documentos incluye el riesgo de

• Comparar con el asiento en el diario de valores
• Examinar la autorización para la compra o venta
• Notar la evidencia de comprobación de precios y aritmética
• Probar la exactitud matemática
• Tener en cuenta la evidencia de los procedimientos del cliente para el control de
fuentes publicadas por precios de mercado a la fecha de compra
• Obtener fuentes publicadas y verificar los precios de mercado de los elementos
seleccionados
• Buscar compras o ventas a personas relacionadas o coligadas
• Trazar la entrada de los desembolsos en efectivo o los registros de recibos
D. Otras pruebas.
1. Pregunte y observe si las conciliaciones bancarias se han preparado sobre la base actual
para todas las cuentas utilizadas durante el año.
2. a
. Para los sistemas computarizados, revise y observe los procedimientos del cliente de
control de lotes para las transacciones de gestión financiera.
b. Probar procedimientos de control para (*) lotes, para el período terminado (*) de la
siguiente manera: (*).
c. Probar los procedimientos de control para la actualización de los archivos maestros

relacionados.
3. Conclusión.
a. Resumir el número de desviaciones encontradas.
c. Proyectar los resultados con la población.
d. Explicar e indicar las medidas adoptadas para el atributo en donde se evalúe si el

límite superior excede la tasa tolerable (para un muestreo estadístico).
población pueda contener una tasa de desviación mayor que la tasa tolerable (para el
muestreo no estadístico).
f. Determinar cómo los resultados de las pruebas internas de control de la eficacia

afectan la naturaleza, cronograma y alcance de las pruebas sustantivas, incluido el
riesgo de fraude.
IX. Diseño y creación de procedimientos analíticos
pueden existir relaciones y continuar sin encontrar evidencia contraria. Un procedimiento analítico
puede ser una prueba sustantiva primaria o concordante. Debe detectar errores materiales y apoyar
las pruebas sustantivas de detalle (cuando se realizan como prueba corroborativa). Un
procedimiento analítico necesita un ancla cuando se realiza como una prueba sustantiva primaria.
Las anclas son los artículos que se ponen a prueba por separado o se generan independientemente
del sistema contable. Documente los procedimientos analíticos que se deben realizar con suficiente
detalle en el plan de auditoría. Las pruebas analíticas usadas como principales procedimientos
sustantivos para un "riesgo significativo" no son apropiadas a menos que estén ancladas.
Documente los procedimientos y los resultados en los documentos de trabajo.
Al determinar los procedimientos analíticos a realizar, considere:
• Los resultados de actuales y de años anteriores

• El rendimiento de la industria
• El presupuesto
• cartas de asesoramiento empresarial previas
• comentarios de revisión exteriores y de la firma
Algunos ejemplos de coeficientes utilizados para probar el ciclo de gestión financiera son:
• El promedio de fin de mes de los saldos de efectivo durante el año

• el saldo en efectivo a final del año como porcentaje de activos corrientes y/o activos totales
• el saldo en efectivo a final del año como porcentaje del pasivo circulante
• Los ingresos por intereses de depósitos a plazo fijo como porcentaje del promedio de los depósitos
a plazo
• El balance de inversión promedio de fin de mes durante el año
• la inversión a final del año como un porcentaje del total de activos
• la inversión a final del año como un porcentaje de los activos corrientes
• Porcentaje del total de inversiones clasificadas como activos corrientes vs no corrientes
• Intereses / dividendos de ingresos como porcentaje del saldo promedio de la inversión
• Intereses / dividendos de ingresos como porcentaje de los ingresos totales
• Promedio intereses por cobrar por días
• interés medio devengado por días
• interés/dividendo a fin de año a cobrar como porcentaje de los ingresos por intereses / dividendos
para el año
• Ganancias/pérdidas en venta de inversiones como porcentaje de los ingresos totales
• Relación de costo agregado con el valor de mercado total de cada cartera de inversión
(corriente y no corriente)
• Promedio de fin de mes del saldo de la deuda durante el año
• Saldo de la deuda a fin de año como porcentaje del total de pasivos
• Saldo de la deuda a fin de año como porcentaje de los activos totales
• Porcentaje del total de deuda a largo plazo clasificada como pasivos corrientes vs no corrientes
• Relación entre la deuda total y el capital contable
• Gastos por intereses como porcentaje de la deuda pendiente promedio
• Gastos por intereses como porcentaje de las ventas
• Relación de las ganancias antes de intereses e impuestos con los gastos por intereses
• Gastos por intereses como un porcentaje de las ganancias antes de intereses e impuestos
• intereses devengados a final del año como porcentaje del gasto por intereses para el año
• Balance de activos a fin de año como porcentaje de los activos totales
• Promedio de dividendo por acción para el año
• Los dividendos declarados durante el año como porcentaje de los ingresos netos
• costo promedio por acción de las acciones propias compradas durante el año
• Deuda con partes relacionadas, como porcentaje de los activos totales
• Deuda con partes relacionadas, como porcentaje del total de pasivos
• Deuda con partes relacionadas como porcentaje del capital total
Revisar los saldos de caja en búsqueda de elementos inusuales, tales como:
• Saldos positivos en cuentas de saldo cero,

• Grandes sobregiros,
• Saldos de efectivo significativos que no han existido en el pasado,
• Evidencia de cheques emitidos y mantenidos al cierre del período,
• cuentas nuevas,
• cuentas cerradas.
Comparar los ingresos por intereses en efectivo y los equivalentes de efectivo con el presupuesto
y el período anterior y obtener soporte para las diferencias en exceso de error tolerable.
Revise los rendimientos de intereses sobre el efectivo y los equivalentes de efectivo en busca
de razonabilidad y comparar los rendimientos esperados y los tipos de mercado durante todo el
año para determinar si el saldo registrado es razonable.
Comparar los saldos de caja con el período anterior y el presupuesto y obtener soporte para
las diferencias en exceso de error tolerable.
Relacionar los cambios en el capital circulante y la deuda con los cambios en los saldos de
caja para determinar si el cambio en efectivo es razonable.
Comparar las fluctuaciones de los saldos de caja con la fluctuación estacional esperada y
obtener soporte para las diferencias en exceso de error tolerable.
Comparar el efectivo como porcentaje de los activos corrientes y períodos anteriores, con lo
presupuestado y/o proyectado, y obtener soporte para las diferencias en exceso de error
tolerable.
Comparar los cambios en el capital circulante y la deuda con los saldos de valores negociables
para determinar si el cambio en efectivo es razonable.
Escanear el listado de valores negociables para identificar elementos que deberán ser adaptados,
clasificados o confirmados. Búsqueda de artículos tales como:
• tasas de interés poco común,

• cálculos complejos de tipo de interés variable,
• concentraciones de vencimiento o riesgo de crédito,
• partes relacionadas,
• saldos negativos,
• productos que todavía figuran en los libros después de la fecha de vencimiento,
• títulos con valores de mercado significativamente diferentes de valores nominales, etc.
Analizar los archivos de ventas y compras de valores negociables para determinar si hay
elementos que deban ser adaptados, clasificados o confirmados. Búsqueda de elementos tales
como:
• cambios en los tipos de inversiones,
• Negociaciones activas inusuales,
• llamadas tempranas o ejercicio de colocación
Analizar los archivos informáticos de los ingresos por inversiones para los artículos que deban ser
adaptados, clasificados o confirmados, e investigar elementos inusuales, tales como:
• Ningún ingreso por inversión en una inversión,

• Rentabilidad poco razonable,
• saldos negativos, etc.
Escanear el archivo informático en busca de ingresos por inversión por cobrar para artículos que
deban ser adaptados, clasificados o confirmados. Investigar elementos inusuales, tales como:
• tasas de interés por fuera de los rangos determinados,

• intereses devengados durante un período demasiado largo de tiempo,
• concentraciones de vencimiento o riesgo de crédito,
• saldos negativos,
• Falta de ganancias para un artículo en cuestión al final del período.
Identificar el uso de los préstamos adicionales y la fuente de repago de la deuda.
Comparar los gastos por intereses por cada instrumento con tasa de interés
promedio.
Comparar los intereses devengados por instrumentos con tasa promedio

instrumento y su rentabilidad.
Comparar los cambios en los saldos de inversión con información sobre dividendos o
utilidades de las entidades objeto de inversión que normalmente afectarían a los valores
en los libros.
CAPÍTULO 22 ELCICLO DE NÓMINA
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
El ciclo de nómina 22,001 22-1
Auditoría de gastos de nómina y pasivos relacionados 22,004 22-1
Comisiones por ventas 22,014 22-3
Bonos y Participación de Utilidades 22,015 22-3
Impuestos de nómina 22,016 22-3
Ausencias compensadas 22,018 22-4
Costos de las pensiones 22,022 22-5

EE.UU.
Normas, Políticas y Procedimientos de los Estados Unidos 22,401 22-1
Otras cuestiones de compensación de empleados 22,402 22-1
Lista de ideas
Lista de ideas
CAPÍTULO 22: EL CICLO DE NÓMINA
Notas para los usuarios: (1) Los capítulos 19-24 de este manual tratan la auditoría por ciclos. Este
material expone la metodología CH de auditoría Internacional. En su caso, las normas
correspondientes de auditoría autorizadas se citan, pero gran parte del material en estos capítulos
es el mejor material de prácticas.
(2) las leyes y reglamentos de nómina varían de país a país en todo el mundo. Este capítulo está
escrito en el contexto de las leyes y reglamentos vigentes en los ESTADOS UNIDOS, pero los
conceptos discutidos son igualmente aplicables a cualquier otro lugar en el planeta, aunque la
terminología es diferente. Los usuarios de este manual deben adaptar las directrices contenidas en
este capítulo para adaptarse a las leyes y regulaciones locales.
22.001 El ciclo de nómina consiste en la compensación y los beneficios pagados o por pagar a los
empleados por los servicios prestados. Los empleados incluyen ejecutivos a sueldo más su
bonificación, los trabajadores de oficina con salarios mensuales con o sin horas extras, los
vendedores a comisión, y los empleados del sindicato y de la fábrica pagados por hora o por fracción
con o sin horas extras. El ciclo de nómina también incluye todos los beneficios post-empleo, por
ejemplo, pensión, servicios médicos.
22.002 En muchas auditorías, incluso cuando el negocio tiene una mano de obra intensiva y, por lo
tanto, los sueldos, salarios, impuestos patronales y los beneficios de los empleados constituyen una
categoría de gasto mayor, el ciclo de nómina se trata como un ciclo insignificante. En otros casos, las
cuentas relacionadas con la nómina se incluyen en otros ciclos, por ejemplo, el gasto (cuando se
refiere principalmente a la autorización y clasificación de los gastos de personal) o el prepago y los
ciclos de acumulación (cuando se ocupa principalmente de la integridad de cierre de pasivos
acumulados), y se aplican procedimientos sustantivos analíticos apropiados y otras auditorías. Las
comisiones son a veces auditadas en el ciclo de ingresos (debido a su relación con los ingresos) y los
costes de producción de nómina pueden ser auditados en el ciclo de conversión (porque son un
componente importante de los costes de fabricación).
22.003 Recuerde, sin embargo, que la selección de ciclos significativos es en gran medida una
cuestión del criterio del auditor y su conveniencia. En consecuencia, la nómina podría ser
segregada y tratada más apropiadamente como un ciclo importante en algunas circunstancias,
cuando sea más eficiente hacerlo así, y en particular, cuando las cantidades de materiales de los
costos laborales se realicen en el balance, por ejemplo, como una parte de los valores de
inventario en las industrias manufactureras y de la construcción. Por ende, una clasificación o una
asignación incorrectas de los costos laborales puede resultar en un error significativo en el
inventario reportado, en el costo de las mercancías vendidas y en la utilidad neta.
Auditoría de gastos de nómina y pasivos relacionados
22.004 Hay factores de riesgo inherentes a las cuentas peculiares relacionadas con la nómina, que si
son significativos, pueden resultar en la necesidad de procedimientos especiales de auditoría, para
definir si necesita un ciclo de pago por separado o no, estos incluyen:
• La naturaleza de la nómina, sobre todo cuando hay un gran número de empleados, que se
traduce en riesgos específicos de fraude
• Hay varios requisitos específicos de las normas de contabilidad aplicables a las

compensaciones y beneficios para empleados que los auditores necesitan para comprobar el
cumplimiento, por ejemplo, los beneficios post-empleo
• Retención extensa y compleja, informes y otros requisitos relacionados con los impuestos
sobre la nómina y los planes de beneficios para empleados. Los empleadores están
obligados a cumplir con las regulaciones en ciertos impuestos y las leyes locales. El no
hacerlo podría resultar en multas significativas y de interés, la terminación de los planes de
beneficios para empleados, y en algunos casos, en responsabilidad personal y en exposición
a sanciones penales de funcionarios de la empresa por los impuestos no pagados.
22.005 Al igual que con otros gastos normalmente incluidos en el ciclo del gasto, cuando la auditoría
de nómina y los gastos devengados correspondientes que le preocupan principalmente en la
aseveración de integridad. Si su principal preocupación es la integridad, las pruebas de auditoría
sustantivas relacionadas con la nómina normalmente se limitan a procedimientos analíticos aplicados
a los gastos y los intereses devengados correspondientes al cierre del ejercicio. En el desarrollo de
las expectativas de estos procedimientos analíticos para gastos de personal, afines y pasivos, usted
normalmente deberá determinar, por ejemplo, en qué medida (cuantificada) debería haber
aumentado o disminuido con respecto al año anterior basado en los aumentos salariales,
ampliaciones, reducciones o la rotación de la fuerza de trabajo.
22.006 Cuando su afirmación es la integridad de un pasivo, usted se preocupa por una desinflación
de material, por lo tanto, la materialidad de la acumulación registrada no debe influir en el alcance de
los procedimientos que realiza. La auditoría contable del cliente en búsqueda de las obligaciones
posteriores al retiro casi siempre involucrará expertos, por ejemplo, actuarios y otros especialistas de
valoración.
22.007 Cuando el cliente ha hecho una provisión para la nómina y gastos relacionados, la cual
normalmente debe obtener un calendario que detalla el cálculo (por ejemplo, el período cubierto y
el importe base). Usted debe determinar el grado de detalle que se necesita para hacer frente a la
auditoría de la misma. Por ejemplo, si la acumulación es simple y se calcula utilizando el mismo
método que el año anterior, y la posibilidad de error significativo (riesgo de control e inherente
combinados) es pequeña, usted podría ser capaz de desarrollar rápidamente una expectativa
general de los procedimientos analíticos; si los métodos que se derivan de nómina son diferentes
de los del pasado, o son especialmente complejos, puede que tenga que volver a calcular amplios
detalles para estar satisfecho. En cualquier caso, se trata de un procedimiento analítico, el "ancla"
normalmente es el asiento de la nómina o registro posteriores (la evidencia documental de los
gastos para el período, lo que usted debe examinar). También debe determinar que tiene todos
los asientos de nómina para el cálculo (por ejemplo, los ejecutivos podrían estar en un registro de
nómina aparte).
22.008 Usualmente, el enfoque de auditoría más eficaz y eficiente para la integridad de gasto de
nómina acumulado calcula la parte del primer período de nómina subsiguiente que se relaciona con
el período de auditoría, basado en el número de días en el pre balance en la nómina del período
posterior. Mediante el uso de la nómina, este procedimiento incluye las provisiones para la retención
de impuestos aplicables.
22.009 En algunas circunstancias, los riesgos inherentes importantes pueden ser percibidos y
merecen atención especial a la afirmación de la existencia. Por ejemplo, cuando hay un gran número
de empleados, y las aprobaciones descentralizadas o departamentalizadas de adiciones,
supresiones de nóminas, salarios y horas extraordinarias, y los costos de nómina son
sustancialmente superiores a las expectativas de gestión, sugiere que puede haber "un relleno de
nómina". Si usted sospecha que pueden tener un riesgo significativo de empleados ficticios, es
posible planificar una observación sorpresa de un pago de nómina, quizás varias veces durante el
año, para identificar a los empleados ficticios. Si tenemos en cuenta que los empleados ficticios son
uno de los métodos más comunes utilizados para defraudar a las compañías, esto no debería ser un
procedimiento tan inusual siempre que la nómina se pague por otros medios de depósito directo.
Cuando haya un depósito directo, deben emplearse técnicas de auditoría con ayuda de
computadora.
22.010 Excluyendo el riesgo de exageración por "el relleno de nómina", y el riesgo de un sub reporte
de lo devengado al cierre del ejercicio, las políticas y procedimientos de control relativos a la
grabación de la nómina y el gasto de impuestos de nómina suelen ser eficaces. Por lo tanto, en un
negocio intensivo en mano de obra, con un alto volumen de transacciones de nómina, es
normalmente eficaz que se confíe principalmente en las visitas guiadas (se establezca una
evaluación de control de riesgos de un poco menos que el máximo) y los procedimientos analíticos
para otros riesgos.
22.011 Cuando las condiciones del cliente causan que evalúe el riesgo inherente y de control
combinado como significativos para la afirmación de la existencia, como en un entorno de
fabricación, y hay un riesgo significativo inherente de errores de clasificación que afecte si los
costos de nómina terminen como activos (parte del inventario) en la hoja de balance o como
gastos, o un riesgo de relleno de nómina, una prueba de los detalles de transacciones de nómina
puede ser apropiada.
22.012 Los contadores no están de acuerdo en la necesidad de acumular impuestos de empleo

relacionados con el cierre de la nómina devengada. Dado que la responsabilidad por los impuestos
de empleo se basa en la nómina "de pago en efectivo", esta se activa sólo con el pago. sin embargo,
algunos contadores, creen que esto debe ser "compatible" con el gasto de nómina del período.
Normalmente, esto no es una cuestión material (que es probablemente por qué no hay una
orientación autorizada sobre el tema), y si el cliente lo maneja constantemente cada año,
normalmente lo aceptará sin proponer un ajuste.
22.013 Usted raramente se preocupará por la integridad de gasto " de pago en efectivo " porque los
empleados de nómina normalmente pueden ser considerados como un elemento del ambiente de
control para monitorear sus cheques de pago en aras de integridad. Las pruebas de los intereses
devengados por ausencias compensadas (vacaciones y bajas por enfermedad) y otras prestaciones
a empleados generalmente implican una revisión de las políticas escritas y de los documentos de
planes de beneficios y, en algunos casos, la comunicación, evaluación y el uso de la obra de
actuarios, por lo general en relación con los derechos y obligaciones y la presentación y divulgación
de afirmaciones.
Comisiones por ventas
22.014 Al igual que otros gastos de nómina, el primer error importante suele ser que las comisiones
de ventas no se han registrado para todas las ventas cerca al fin de año. Otro posible error es que
las comisiones de ventas no corresponden a la venta (se paga antes o después de que se les paga,
por ejemplo, cuando las ventas se registran al momento del embarque del producto, y se pagan
comisiones por cobrar cuando se recogen, lo que no es un acuerdo poco común).
Bonos y Participación de Utilidades
22.015 Para los bonos de participación en beneficios y contribuciones autorizadas por la Junta
Directiva (normalmente en o cerca al fin de año), su principal objetivo de la auditoría usualmente
será determinar que una provisión se registre. A menudo, usted puede determinar fácilmente la
integridad de las primas devengadas y la participación en los beneficios en relación con las actas de
las sesiones de la junta directiva. Usted debe estar alerta a la necesidad de asignar bonos obtenidos
durante el año a los períodos de presentación de informes provisionales para que el bono no se
incluya por error en su totalidad en el período fiscal anterior.
Impuestos sobre la nómina
22.016 Por lo general, las consideraciones y procedimientos anteriores darán lugar a una auditoría
suficiente de los impuestos de nómina. Sin embargo, si una empresa está en dificultades financieras
y tiene problemas de flujo de efectivo, se aumenta el riesgo inherente de que debido a los pasivos
discretos causados, la empresa no realice los depósitos de nómina a tiempo (y use dinero para las
operaciones en cambio). Esto podría exponer al cliente a responsabilidades adicionales, a menudo
no registradas, pero acumulable (o pasivos contingentes divulgables) de penalidades e intereses
monetaria (y otros significativos). A continuación se presentan los procedimientos de auditoría que
usted puede considerar en estos casos para obtener una garantía de que los impuestos sobre la
nómina están debidamente cubiertos y pagados al vencimiento:
• Obtener declaraciones de impuestos de nómina para el año y una conciliación del gasto por
nómina por el balance de comprobación de las declaraciones de impuestos de nómina.
o Comprobar la precisión clerical.
o Trazar las cantidades del balance de comprobación y las declaraciones de impuestos

sobre la nómina.
o Determinar la propiedad de partidas de conciliación significativas.
o Revisión de declaraciones de impuestos de nómina para conveniencia de su finalización.
o Examinar la documentación de soporte para los depósitos de nómina y pagos

observando la puntualidad y la integridad de los pagos.
• Si no se presentan las declaraciones de impuestos sobre la nómina, comparar la acumulación

de los asientos de nómina para determinar que todos los impuestos sobre la nómina se
devengan.
• Leer la correspondencia con las autoridades fiscales para las pruebas de pasivos no
registrados.
• Determinar la necesidad de acumular intereses y multas pendientes de pago de los impuestos

de nómina o no pagos.
22.017 Otro riesgo posiblemente significativo de los pasivos discretos para impuestos sobre la
nómina y las sanciones se produce cuando el cliente paga regularmente por los servicios y los
proveedores y los clasifica como "contratistas independientes". Cuando un cliente se involucra en
estos arreglos en gran medida, se debe considerar el mirar de las leyes de impuestos en la
jurisdicción de su cliente en esta área para determinar si se trata de un problema potencial.
Ausencias compensadas
22.018 Esta es un área que a menudo es ignorada por los clientes. Usualmente, los errores se
producen porque no se hacen provisiones para unas ausencias compensadas, en lugar del devengo
realizado, pero sub representado. Por ejemplo, muchos clientes registrarán un pasivo por vacaciones
acumuladas, pero ignorarán los días de enfermedad acumulados.
22.019 Usted necesita centrarse en si el devengo se ha completado sobre la base de las políticas de
la compañía. En consecuencia, usted debe obtener y estar familiarizado con las políticas escritas o
no escritas de la empresa en este sentido. La diferencia entre los gastos de compensación
acumulable y no acumulable, puede depender de la historia pasada de lo que se ha pagado en la
empresa. A menudo, los clientes no tienen claramente articulada la política de adquisición de
derechos por escrito, y es entonces necesario determinar (y corroborar mediante el examen de la
documentación de soporte para las terminaciones recientes y entrevistar a los empleados para
determinar su entendimiento) lo que ha sido la política de operación histórica de facto del cliente (o a
veces, la ley jurisdiccional).
22.020 La naturaleza y extensión de los procedimientos necesarios, como siempre, depende de la

valoración conjunta de riesgo inherente y de control, teniendo en cuenta factores tales como el
tamaño de la empresa, las políticas de la compañía, y su conocimiento y experiencia con el cliente.
Para algunos clientes (por ejemplo, una pequeña empresa familiar, donde se aplican las vacaciones
anuales y los días de enfermedad no utilizados caducan anualmente), podría ser eficaz y eficiente
llevar a cabo los procedimientos analíticos de las ausencias remuneradas acumuladas. En el
desarrollo de las expectativas de estos procedimientos analíticos, también se debe comprobar la
medida en la que las acumulaciones por ausencias compensadas deberían haber aumentado o
disminuido con respecto al año anterior basándose en aumentos salariales, ampliaciones,
reducciones o en la rotación de la fuerza de trabajo, o por las personas que toman o no toman
vacaciones o días de enfermedad acumulados.
22.021 Para los clientes mucho más grandes, sobre todo en aquellos donde se les permite a los
empleados acumular vacaciones acumuladas y pagos por enfermedad (y la posibilidad de que el
pasivo acumulado sea significativamente mayor), usted puede decidir seguir horas y tasas de pago
utilizadas en los cálculos realizados en los archivos de personal, y puede elegirevaluar el riesgo de
control como moderado, y aplicar una prueba de controles para reducir el alcance de estas pruebas
detalladas en esta área.
Costos de las pensiones
22.022 El documentoFASB ASC 715, Compensación - Beneficios de Jubilación y el NIC 19, Costos
de las prestaciones por retiro, rigen la contabilidad de los costos de las pensiones. Las normas son
muy complejas y requieren un conocimiento y criterio profesional considerables para aplicar.
22.023 Dado que la determinación de costos es compleja, y los requisitos de divulgación son a la
vez complejos y extensos, la dirección de muchos clientes más pequeños no se involucra una vez
que se hacen los acuerdos sobre planes y se dejan estos asuntos a sus contadores y actuarios.
Debido a su complejidad, los auditores suelen dedicar un tiempo y esfuerzo desproporcionados a la
auditoría del costo de las pensiones y a su información relacionada. Por ejemplo, para empresas
más pequeñas relativamente recién organizadas, o para los nuevos planes de pensiones, los costos
de pensiones y el pasivo por pensiones correspondiente (o activo) casi siempre serán pequeños y es
probable que se no presenten errores. (Por supuesto, como con todas las responsabilidades y
gastos, usualmente se deberá ocupar principalmente de los sub registros.)
22.024 Usted puede o no ser el auditor de registro del plan de pensiones. Si usted no es el auditor
plan de pensiones, de todos modos necesita establecer una comprensión de los requisitos del plan.
Esto se puede hacer mediante la lectura del documento del plan. Usted también debe tener una
buena comprensión de cómo se derivan los costos de pensiones, de modo que cuando la
información sea presentada por el actuario de la compañía, el cliente no registre la información sin
su revisión de los supuestos y la metodología. Algunas metodologías utilizadas por los actuarios
pueden no estar conformes con los principios de contabilidad aceptados, y tiene que ser capaz de
reconocer que los errores resultantes puedan ser evaluados, por lo general con la ayuda de actuario
del cliente, o de un especialista independiente, y ser ajustados si es necesario.
22.025 Cuando se depende del actuario del cliente (o de un especialista independiente), es

necesario comprender sus responsabilidades para con el trabajo de un especialista (Capítulo 35,
Uso del trabajo del experto de un auditor). A este respecto, entre otras cosas, debe tener en cuenta
si los datos subyacentes de nómina de los empleados y sus correspondientes estadísticas
demográficas invocadas por el actuario requieren corroboración, si es así, debe diseñar y llevar a
cabo las pruebas pertinentes.
22.026 En ese sentido, al identificar los factores que indican un riesgo significativo de pasivo por
pensiones subestimadas debido a participantes no identificados elegibles (por ejemplo, cuando hay
un gran número de empleados), usualmente debe probar los datos de la nómina (que establecerían
la elegibilidad) para planear la información y los datos de integridad. Si usted está preocupado por
las posibles pérdidas para la empresa como resultado de una acumulación indebida (y lo que es
peor, paga) de los beneficios de los empleados elegibles, debe rastrear los datos en la dirección
opuesta. Estas pruebas se pueden hacer en conjunto con las pruebas de detalles diseñadas para
otros objetivos en el ciclo de nómina.
22.027 En general, existen tres áreas que pueden afectar el riesgo de error de los gastos de
pensiones y las divulgaciones:
1. El actuario puede no tener una buena comprensión de los requisitos contables.
2. La información podría no estar preparada a tiempo, y estar incompleta.
3. La acumulación puede no considerar el impacto de las leyes y reglamentos que rigen los
planes de pensiones, por ejemplo, los efectos de las "transacciones prohibidas" o las
terminaciones del plan.
22.028 Al evaluar si se cumplen satisfactoriamente las leyes y reglamentos aplicables, usualmente

investigará la administración del cliente, su consejero legal, el actuario, el administrador del plan y los
fideicomisarios.
22.029 También debe estar alerta ante el impacto de los cambios del plan y cómo esos cambios
se dan a conocer.
22.030 - .400 no utilizado
Normas, Políticas y Procedimientos de los Estados Unidos
22.401 Otro riesgo posiblemente significativo de pasivos discretos en las multas por nómina y los
impuestos se produce cuando el cliente paga regularmente por los servicios y clasifica a los
proveedores "contratistas independientes". El Servicio de Impuestos Internos (IRS) a menudo
considera los acuerdos de contratista independiente como esquemas para evitar los impuestos sobre
la nómina y se ha establecido una prueba de 20 puntos para apoyar o rechazar la clasificación (ver
Rev. Rul. 87-41 (1987-1 CB 296) o la Publicación 937). Cuando un cliente se involucra en estos
arreglos en gran medida, se debe considerar la inclusión de una aplicación de la prueba de 20 puntos
en su plan de auditoría, y evaluar la probabilidad de una evaluación desfavorable, y sus efectos, en
su caso, sobre los estados financieros y divulgaciones, utilizando los criterios de la FASB ASC 450
en las contingencias.
Otras cuestiones de compensación de empleados
22.402 Hay varios otros requisitos, más bien complejos de los principios de contabilidad
generalmente aceptados relativos a la remuneración de los empleados que usted necesita para
asegurar que tengan debidamente en cuenta el riesgo asociado de errores significativos en los
estados financieros en el diseño y la selección de los procedimientos adecuados de auditoría. Por
ejemplo, el FASB ASC:
• La sección 715, Compensación – Beneficios de retiro establece las normas de contabilidad e

información financiera para los beneficios post-retiro distintos de pensiones, conocidos como
"otros beneficios post-empleo" (OPEB). Dado que los empleados se ganan el derecho al
OPEB durante el trabajo, la FASB requiere que los empleadores reconozcan el costo
estimado de estos beneficios a los empleados a ganar, similar a la contabilización de las
pensiones. Este requisito ha tenido un impacto significativo en los estados financieros de las
grandes empresas y los sindicatos, pero no en las pequeñas empresas en que estos planes
de beneficios son extremadamente raros.
• La Sección 710, Compensación - General establece las reglas para el reconocimiento de

gastos y los intereses devengados por los efectos estimados de los acuerdos de
compensación diferida no son sustancialmente planes de pensiones.
• La sección 718, Compensación - Compensación en acciones establece normas para determinar

la extensión (si la hay) y el tiempo de reconocimiento de los planes de compensación de
incentivos, incluyendo adjudicaciones de acciones, opciones y derechos sobre la revalorización
y las divulgaciones relacionadas.
LISTA DE IDEAS
auditoría del ciclo de nómina. El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de
auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de error al nivel
de aseveración relevante. Esta lista de ideas contiene cierta información para ayudar en ese proceso.
Utilice esta lista de ideas para formular el plan de auditoría. Elija procedimientos que sean pertinentes y
necesarios para su auditoría y descarte los que no lo son. También debe agregar los procedimientos
necesarios que no estén enumerados en esta lista idea. Recuerde que cada plan de auditoría es único.
La planificación también se documenta en los formatos A-1, B-1, B-2, B-2A, B-2B, B-3, B-4, B-5 y B-6,
B-9 y el Formato B-11.
Las actividades del ciclo de nómina incluyen la compensación de los empleados, incluyendo los
beneficios marginales y los impuestos sobre la nómina, y los pasivos relacionados. Las principales
clases de transacciones son gastos por salarios y sueldos, comisiones por ventas, bonos, pensiones y
gastos de participación en las ganancias, impuestos sobre la nómina, vacaciones y bajas por
enfermedad.
I. Comprender los aspectos del negocio relacionados con la compensación de los empleados y
los beneficios y pasivos relacionados
• Fabricación, venta al por mayor, comercio al por menor, servicios, finanzas

• negocios de mano de obra o capital intensivo
• proceso de producción manual o automatizada
• acumulaciones importantes de nómina de gastos o pagos anticipados
• Nómina de gastos como porcentaje de las ventas
• Ubicación única o múltiple
• mano de obra en las instalaciones del cliente
• promociones especiales, el efecto de los tirajes de producción sobre el trabajo
• funciones estándar y repetitivas
• Funciones impredecibles, trabajo creativo
• fluctuaciones estacionales de la mano de obra
• Frecuencia de los cambios en los requisitos de mano de obra
• patrones de requisitos laborales
• Horario Laboral
• Departamento de personal
• confidencialidad de los asuntos del personal
• reputación de la compañía de su trato a los empleados
• Factores que afectan a la capacidad de la empresa para mantener o ampliar la fuerza de trabajo
• Viajes significativos de los empleados y entretenimiento
• Tamaño de la fuerza de trabajo en relación a las necesidades de la empresa
• principales empleadores de la industria de la localidad
• desarrollo tecnológico en la industria
• Tecnología estable o de cambio rápido
• factores económicos que afectan la industria
Empleados
• Tipos de trabajadores empleados por empresa (calificados, semi-calificados y no calificados,

ingeniería, finanzas, científica, administrativa, ejecutiva, etc.)
• Empleados altamente supervisados o autónomos
• disponibilidad de mano de obra para los negocios de la compañía
• oferta de trabajo sobre fiabilidad
• fuentes alternativas de trabajo
• métodos para determinar el mejor número y tipo de empleados
• especificaciones de trabajo
• descripcion
es de trabajo
• prácticas laborales especializadas
• contratos de trabajo
• proceso de búsqueda de ejecutivos
• contratación exterior o ascenso dentro de la empresa
• Eficacia de un programa de capacitación de empleados
• Tasa de rotación de empleados
• años de servicio de los empleados
• servicios contratados
• Trabajo temporal
• Consultores
• Subcontratación de trabajo
• empleados extranjeros
• trabajadores sindicalizados o sindicalización futura
• Restricciones laborales
• Huelgas de los empleados, paros y otros eventos relacionados
• relaciones laborales con las directivas
• políticas laborales y procedimientos de negociación
• Tipos y patrones de conflictos laborales
• Patrón de los conflictos laborales
• Fuerza de la posición del cliente en relación con la mano de obra
• Políticas y procedimientos de contratación y despido
• historia y planes de contratación y despido
• préstamos a/de los empleados
• frecuencia y métodos de evaluación de los empleados
Compensación
• método de pago al empleado (horas trabajadas, salario, unidades producidas, comisiones,

etc.)
• estructura de la compensación
• políticas y procedimientos de compensación
• Conocimiento de los trabajadores de las políticas y procedimientos de compensación
• Compensación en comparación con empresas similares a nivel local o en la industria
• estabilidad de las tasas de salarios
• Evolución de la tasa de salarios
• bonos y otros incentivos de compensación
• Compensación diferida
• Ciclo de pago (semanal, quincenal, mensual)
• Política de horas extras
• políticas de reembolso de gastos empresariales
• Dinero en efectivo, cheque o depósito directo de nómina
• cuenta bancaria de nómina independiente y anticipos
• Otros artículos procesados a través de la cuenta de nómina bancaria
• Frecuencia de pago de impuestos sobre la nómina
• Impuestos en mora de la nómina
• Método de acumulación de nómina a final de año
• Procedimientos de desembolso de nómina, incluyendo banca on-line
• Circunstancias que resultan en gastos de nómina inusuales (horas extras, trabajos
urgentes, requisitos de habilidades, procesos peligrosos, etc.)
Beneficios
• beneficios ofrecidos a los empleados (planes de jubilación, plan de participación en las

ganancias, planes de seguros, planes de ahorro, acciones, pago de vacaciones, licencia por
enfermedad, indemnizaciones por despido, etc.)
• plan de beneficios de la cafetería
• Importancia de los beneficios marginales
• beneficios adicionales como porcentaje del gasto de nómina
• Vacaciones y las políticas de pago por enfermedad
• Disposición de vacaciones no gozadas y pago por enfermedad
• Programa de Asistencia
• Prestación definida o plan de pensiones de contribución definida
• Empresario individual o plan de múltiples empleadores
• Grupos de empleados incluidos en el plan
• Requisitos de elegibilidad del Plan
• plan contributivo o no contributivo
• Plan de disposiciones de provisiones
• beneficios del plan financiados o no financiados
• fiduciario y actuario del plan
• Fecha de revisión actuarial más reciente del plan
• Efecto de la ley de seguridad de los ingresos en el retiro de los empleados de 1974 (ERISA) en
el plan y la compañía (ESTADOS UNIDOS)
• Efecto de la ley de enmiendas al plan de pensión de empleadores múltiples de 1980
Registros de la gerencia
• Resumen de tiempo y métodos de informe utilizados (tarjetas de tiempo, cronogramas, etc.)

• Diseño general del sistema de procesamiento de datos de nómina
• clasificaciones de las cuentas (mano de obra directa, mano de obra indirecta, salarios de
ventas, salarios de los ejecutivos)
• Cuentas clasificados por centros de costo, departamento, producto, línea de productos,
regiones, etc.
• Declaraciones de impuestos de nómina
• Nómina preparada por la oficina de servicios
• Documentos presentados a la oficina de servicios
• personal involucrado en el proceso de presupuesto y planificación

• Presupuesto y planificación de métodos
• supuestos utilizados en la presupuesto y la planificación
• Usos de los presupuestos y planes (estratégicos, de mercado, financieros)
• control presupuestario sobre los costos de compensación y beneficios
• Presupuesto por departamento o nivel de producción
• frecuencia de revisión de los elementos que puedan afectar la planificación y elaboración de
o Comparación de los resultados previstos con lo real
o cambios en la mezcla de producto o cliente
o Competencia
o Cambios en las tasas de mano de obra y el precio de venta del producto
o Crecimiento y tendencias de rentabilidad
o cambios en las tendencias económicas
o cambios en la reserva laboral
• informes realizados incluyendo:
o Presupuesto departamental de los resultados reales
o Presupuesto de nómina
o Producción y presupuesto de ventas
o Análisis de varianza por categoría laboral
o gastos de personal como porcentaje de las ventas
o Reportes de excepción cuando se superan las limitaciones presupuestarias
Entorno regulatorio
• regulaciones gubernamentales o de otro tipo que afectan a la empresa, incluyendo: (ajustar

según su país)
o Salario mínimo
o Normas de trabajo justo
o Ministerio del Trabajo
o Ley de equidad laboral
o Seguridad Social y la Ley Federal de contribuciones de seguros
o Trabajadores de Compensación de Seguros
o Requerimientos de impuestos federales, estatales y locales de retención sobre los ingresos
o ERISA
o Ley del Plan de Pensiones Multiempleador
o Administración de Seguridad y Salud Ocupacional
o Ley de Inmigración y Naturalización
• métodos utilizados para clasificar los costos laborales como marketing, producción,
administración o como parte del costo de activos construidos
• Método de contabilización de ausencias compensadas
• Método de registro de compensaciones diferidas y otros acuerdos similares
• financiación del plan de pensiones y políticas de contabilidad
• políticas contables de planes de opciones y compra de acciones
• Bases para el reconocimiento y registro de los pasivos de nómina
• Estimaciones y juicios contables utilizados (acumulación de ausencias compensadas, gastos
de compensación de compraventa de acciones y planes de opciones, período de espera de
servicio, tasas de interés)
• Método de igualación de ingresos con costos / gastos relacionados
• Balance de políticas contables de la empresa con la literatura contable y las normas de la
industria
• cambios en los principios, políticas, o estimaciones contables
• Propuestas de FASB, SEC, PCAOB, normas de la IFAC o reglamentos

• Repasar el sistema (seguir el flujo de los insumos al sistema, el procesamiento de datos y los
documentos generados por el sistema)
o personal con acceso a la computadora
o aplicaciones contables elaboradas por el computador y documentos de salida y entrada
relacionados
Documentar la comprensión del flujo de las transacciones en el archivo permanente o de arrastre por
medio de:
• Narrativas
La documentación del sistema de contabilidad debe dar lugar a un entendimiento de quién ejerce
funciones dentro del ciclo de nómina y si existe separación de funciones entre los que tienen la
responsabilidad de:
• La ejecución de transacciones
• El registro de las transacciones
• El mantenimiento de la custodia de los activos relacionados
Cuando una Compañía segrega los deberes, asigna responsabilidades a fin de que los deberes de
un empleado revisen el trabajo de otro empleado. El objetivo de la segregación es la prevención y
o Aprobación de contratación de empleados y terminación
o Aprobación de tasas de salarios y sueldos
o Aprobación de deducciones de nómina empleados
o Aprobación de transferencias y promociones
o Negociación del contrato sindical
o Emisión de tarjetas de tiempo u hojas
• Varios departamentos laborales

o Preparación de registros de asistencia
o Ejecución del trabajo
o Elaboración y/o aprobación de tarjetas de tiempo, entradas de tiempo y resúmenes de
tiempo
• Junta directiva
o Autorizar pensiones, reparto de utilidades, opciones sobre acciones y planes de compra
o Mantenimiento de registros de nómina de los empleados, registros de empleados
beneficios y registros de ausencias compensadas
• Departamento de contabilidad (los registros pueden ser manual o computarizado)

o Cálculo de nómina mediante resúmenes de tiempo y tasas de salarios individuales
o Operación de programas informáticos para la compensación y los beneficios de los
empleados
o Preparación de los cheques de nómina
o Preparación de asientos de nómina
o Publicar los ingresos y deducciones a los registros de los empleados
o Resumir la nómina para cada periodo
o Resumir la información de nómina trimestral
o Calcular la provisión por ausencias remuneradas
o Publicar la nómina para registrar los costos de contabilidad
o Preparar resúmenes de costos laborales
o Informar al actuario de los datos de la nómina
o Preparar declaraciones de impuestos de nómina
o Libro mayor
• Actuario/administrador
o Realizar cálculos actuariales
o Gestionar la pensión y participación en los beneficios activos de los planes
• Tesorero
o Aprobar la nómina
o Firmar los cheques de nómina
o Emitir cheques de nómina
o Enviar o distribuir los cheques de nómina
o Revisar y firmar declaraciones de impuestos de nómina
o Administrar los planes de pensiones y la participación en los beneficios
o Programar aplicaciones de computador y/o evaluar las aplicaciones de software compradas
o Impedir el acceso a los registros de los empleados
o Vigilar el cumplimiento de las leyes laborales y reglamentos
o Vigilar el cumplimiento de los contratos sindicales
• Varios departamentos laborales

o Supervisar el rendimiento del trabajo
o Supervisar el uso de y de procedimientos de resumen de tiempo
o Conciliar los registros de nómina con las cuentas del libro mayor general de control
o Contabilizar tarjetas de tiempo, hojas de tiempo y otros documentos de información
o Comparar los totales de nómina con los totales de distribución del trabajo compilados en
otros departamentos
o Conciliar los resúmenes contables de costo con los registros de producción
o Conciliar las cuentas bancarias de nómina
• Tesorero
o Guardar los cheques de nómina no reclamados
El resumen debe incluir sistemas de comprensión:
Documentos generados por el sistema:
Registros contables
• requisiciones de los empleados

• autorización de contrataciones
• tarjetas u hojas de tiempo
• registro de pago a empleados
• registros de asistencia
• Tiquetes de tiempo
• Gastos generales de fabricación y registros de mano de obra directa
• registro de nómina
•
resumen de nómina
• Cheques de nómina
• Registro de cheques
• Declaraciones de impuestos de nómina
• Resúmenes de financiación y contribuciones de los planes de pensión y participación de
beneficios
• Conciliaciones y resúmenes de contribuciones de los planes de pensión y participación de
beneficios
• Diario general
Los datos del archivo
• registro individual personal

• récord individual de ganancias
• registro de beneficios del año a la fecha
• Políticas de Personal
• contratos con el sindicato
• Tablas de impuestos de nómina y retención de información
• formatos de declaración de impuestos de nómina
• documentos de planes de pensiones y distribución de beneficios
Otros

• Formato de reportes de la gerencia
• Uso de los informes por la gerencia
• Cómo se relacionan las transacciones dentro del ciclo de nómina con otros ciclos
IV. Determinación de aseveraciones de estados financieros y otras afirmaciones significativas
o Los gastos de compensación reportados incluyen el costo de los servicios prestados de
buena fe por empleados durante el período.
o Los costos de los beneficios reportados para los empleados incluyen el costo de los
planes de beneficios de la empresa y los programas de buena fe para empleados
elegibles.
o Los pasivos reportados para la compensación y los beneficios representan créditos
aplicables contra la empresa.
o Los pasivos reportados por los impuestos sobre la nómina y las contribuciones de
pensiones representan créditos aplicables contra la empresa por otras entidades
(autoridades gubernamentales, planes de pensiones, etc.)
• Integridad
o Los costos relacionados con los servicios realizados por los empleados durante el período
incluyendo el gasto por pensiones, vacaciones y bajas por enfermedad, compensación
diferida y la compensación de incentivos se incluyen en los costos de compensación y
beneficios.
o Los pasivos incluyen los montos adeudados de buena fe a empleados y otras entidades
por los servicios prestados.
o Los costos de compensación y beneficios y pasivos relacionados reportados son costos y
obligaciones de la empresa y no de una parte relacionada o de otra entidad.
o La compensación de los empleados reportada está enunciada correctamente al costo
para la empresa de los servicios subyacentes desarrollados.
o Los beneficios reportados a los empleados están correctamente valuados a su costo para
la empresa, de acuerdo con los términos de planes, acuerdos y reglamentos.
o La retribución a los empleados, los costos de los beneficios y los pasivos relacionados se
clasifican correctamente en los estados financieros.
o Se hace una divulgación adecuada de la información de pensiones, ausencias
compensadas no devengadas, acuerdos de compensación diferida, acuerdos salariales
retroactivos pendientes y otros compromisos importantes relacionados con los empleados.
o Se hace una divulgación adecuada de la compra de acciones y el estado de los planes de
opciones y las transacciones.
V. Identificación de los riesgos inherentes de ciclo, incluyendo los riesgos de fraude, y

consideración de los riesgos relacionados con las afirmaciones correspondientes (ver el
Formato B-2, Lista de verificación para la evaluación de riesgos de negocios y el riesgo
general inherentey el riesgo de Auditoría y el Formato B-2 A, Lista de verificación para el
estudio de los componentes de control interno.)
El riesgo inherente es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de transacciones
contengan un error significativo suponiendo que no existen controles internos relacionados. En
general los factores de riesgo inherentes afectan el riesgo inherente del ciclo. Por ejemplo, cuando
la economía es pobre, las empresas a veces tienen dificultades para pagar los impuestos de nómina
y el riesgo inherente a la integridad de la aseveración del ciclo de nómina se incrementa. Los riesgos
inherentes se expresan en términos de Posibles errores. El riesgo inherente afecta la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría. Algunos indicios de mayor riesgo en el
ciclo de nómina se enumeran a continuación.
Riesgos Inherentes
• Unos planes de comisión, compensación o bonificación nuevos o complejos podrían indicar

un mayor riesgo de error de gastos de personal debido a la mala aplicación de los PCGA,
errores materiales o de cálculo u omisiones
• Los paquetes nuevos o complejos de beneficios y planes de pensión para los empleados
podrían indicar un mayor riesgo de error de los gastos relacionados con la nómina debido a
errores materiales o de cálculo u omisiones
• Cuando las bonificaciones o comisiones se basan en cálculos complejos o inusuales o en
factores que no están fácilmente disponibles en los registros de contabilidad financiera (por
ejemplo, los ingresos en efectivo de base, volúmenes de producción, etc.) puede haber un
aumento del riesgo de error debido a errores de cálculo o de un uso de la información que no es
fácilmente verificable o sujeto a los controles internos.
• Unas vacaciones no documentadas o unas políticas de licencia por enfermedad no ejecutadas
podrían indicar un mayor riesgo de errores debido a licencias por vacaciones o por
enfermedad concedidas a los empleados en " políticas no escritas" o las políticas no aplican
adecuadamente (por ejemplo, no hacer cumplir las políticas de confiscación de vacaciones no
tomadas antes de una fecha específica)
• Unos planes de pensión o de remuneración diferida nuevos, la modificación de los planes
existentes, o los cambios en las hipótesis actuariales o en los métodos podrían indicar un
mayor riesgo de errores debido a la no consideración de los nuevos planes o a la revisión de
los planes existentes.
• El cierre de plantas o una reorganización de la empresa resultante de la terminación real o
esperada de los empleados durante el período de la auditoría pueden indicar un mayor riesgo
de pasivos no registrados por indemnizaciones por despido y otros beneficios post-
separación.
Formato B-9PR, Lista de verificación de riesgo de control)
Después de identificar los riesgos inherentes al ciclo, se pueden considerar los tipos de errores
que pueden ocurrir ya sea por la falla o no puesta en práctica de un procedimiento de control.
También debe considerar los tipos de errores de inflación o desinflación que puedan ocurrir
debido a los riesgos inherentes al ciclo.
• Los reportes de tiempo pueden ser preparados por empleados ficticios.

• Los empleados ficticios pueden recibir pago, incluyendo ex empleados que ya no tengan
derecho a indemnización.
• Los desembolsos pueden registrarse cuando los controles no se hayan emitido o distribuido.
•
Los desembolsos de nómina pueden hacerse sin autorización.
• Los cheques pueden ser desviados a empleados indebidos.
• Los desembolsos pueden grabarse más de una vez.
• Los cheques pueden prepararse cuando el trabajo no se realiza.
• Los gastos de personal se graben los servicios que no se realizan.
• Time informa estuviese preparado para los empleados ausentes.
• Documentos de nómina puede ser procesado más de una vez.
• Gastos de compensación ficticia puede ser registrada.
• Grabados gastos de nómina pueden incluir obligaciones de otra entidad.
• Los errores en el número de horas de trabajo podría ser útil realizar informes de tiempo de los
empleados.
• podría pagárseles a los empleados por el tiempo que no trabajaron o el tiempo durante el
cual no deben ser indemnizados.
• podrían duplicarse los pagos de nómina a los empleados.
Existencia u ocurrencia / integridad
• pueden pagarse desembolsos de nómina por cantidades diferentes a los montos salariales netos
por asiento de nómina.
• podrían duplicarse los desembolsos de nómina realizados a los empleados.
• puede pagarse la nómina sin conocimiento o autorización de la administración.
• Los beneficios pueden pagarse sin conocimiento de la administración o autorización.
• podrían hacerse desembolsos sin que se registren.
• El trabajo realizado no puede ser revisado o inspeccionado.
• El tiempo no puede registrarse por el reloj.
• Las horas reportadas podrían no compararse con los registros de asistencia o supervisor.
• El tiempo total de período de pago puede resumirse incorrectamente.
• pueden realizarse ajustes por importes diferentes de los montos autorizados.
• podrían hacerse ajustes duplicados a las cuentas de nómina.
• Los informes de tiempo, cheques de nómina y asientos nómina pueden no mostrar las fechas
en que se realiza el trabajo.
• Las tarjetas de tiempo, y las hojas y los desembolsos relacionados con la nómina podrían
registrarse en el período equivocado.
• Los cheques escritos y grabados antes de fin de año podrían distribuirse después de fin de año.
• El departamento de nómina puede no ser notificado inmediatamente cuando se realiza el
trabajo.
• Pueden cometerse errores en la compensación de nómina y en los gastos de corte de la
asistencia.
• Los datos del nombre del empleado, su número y nómina podrían introducirse de forma
incorrecta en el diario de nómina.
• Los gastos de compensación y beneficio pueden registrarse más de una vez.
• Pueden cometerse errores cuando se graba el registro individual de los cheques de nómina
de cada empleado de ingresos y en el asiento de nómina.
• pueden realizarse errores de codificación en el registro de las operaciones de compensación y
beneficios.
• Pueden cometerse errores al resumir las transacciones del diario de nómina.
• Los ingresos de los trabajadores podrían publicarse incorrectamente en el diario de nómina.
• Los totales de diario de nómina podrían publicarse incorrectamente en el libro mayor general.
• Pueden cometerse errores en los registros de beneficios de los empleados cuando se registren
los beneficios obtenidos.
• pueden haber errores al calcular el valor monetario de los beneficios obtenidos.
• Los beneficios pueden pagarse por cantidades diferentes de los importes en los registros de
beneficios de los empleados.
Integridad
• Los empleados pueden trabajar sin preparar un registro del trabajo realizado.
• El departamento de nómina podría no ser notificado cuando los empleados realizan el trabajo.
• Los servicios podrían llevarse a cabo sin la autorización y la preparación de los documentos de
nómina.
• Las tarjetas u hojas de tiempo podrían no ser recibidas por los empleados.
• Los empleados podrían obtener beneficios basados en el trabajo realizado sin un registro de los
beneficios obtenidos en la preparación.
• Los gastos y desembolsos de compensación y beneficios pueden no registrarse en los registros
de la empresa.
• Los cheques de nómina no estarán preparados para los empleados que realizan el trabajo.
• Los cheques de nómina puede que no se registren en la nómina diaria y en los registros individuales
de los empleados de ganancias.
• El pago de incentivos no puede grabarse.
• La nómina devengada puede no registrarse al cierre del período.
• El acceso a los servicios de los empleados y registros de personal podría obtenerse sin
autorización de la gerencia
• El desempeño de los empleados puede no ser supervisado por el personal.
• podría llevarse a cabo trabajo sin una solicitud o autorización.
• Las personas no autorizadas pueden acceder a las tarjetas de tiempo y relojes, libros de
contabilidad y archivos.
• Los empleados pueden realizar o requerir que otras entidades realicen trabajos personales o de otra
índole.
Valuación
• Los registros individuales de los empleados podrían incluir tarifas incorrectas de pago (incluyendo
las horas extras, si son diferentes).
• El salario bruto o las retenciones podrían estar mal calculados.
• podrían cometerse errores de reporte en las nóminas.
• podrían utilizarse tarifas incorrectas cuando se compute el valor en dólares de los beneficios
obtenidos.
• podrían utilizarse tasas de impuestos incorrectas al computar los impuestos de nómina del
empleador.
• La administración estima que el valor de las ausencias compensadas, el valor de las opciones
sobre acciones y los datos de pensiones podrían ser incorrectos.
• Las estimaciones de vacaciones o bajas por enfermedad experiencia podrían ser incorrectas.
• pueden usarse fechas incorrectas de medición en la valoración de parte de la remuneración de las
opciones sobre acciones.
• Los períodos de servicio pueden ser más largos o más cortos de lo estimado.
• La tasa de descuento, de interés o de crecimiento esperada en los salarios utilizados en el cálculo
de pensiones podría ser incorrecta.
VII. Comprensión de los procedimientos de control, evaluación del riesgo de control,

identificación de controles clave y prueba de estos para ciertas evaluaciones de control de
nivel de riesgo
El riesgo de control es el riesgo de que los errores materiales puedan ocurrir y no ser prevenidos,
detectados o corregidos de forma oportuna por las políticas internas de la estructura del cliente y
procedimientos de control. La comprensión de la estructura de control, incluyendo el sistema de marco de
control contable, y los procedimientos de control, es necesaria a fin de evaluar el riesgo de control. Usted
puede evaluar el riesgo de control al máximo (suponiendo que no hay procedimientos de control
establecidos) o menor que el máximo. Al evaluar el riesgo de control como un poco menos del máximo se
debe identificar el procedimiento de control y ver si aplica. Cuando la evaluación de control de riesgo es
moderada basada en la evaluación del ambiente de control y luego de identificar los procedimientos de
control clave, debe probar los procedimientos de control clave a través de la investigación activa o
pruebas de controles. Un riesgo moderado significa que se cree que los procedimientos de control
pueden prevenir o detectar entre 40% a 70% de los errores que se producen (o hay una posibilidad de
30% a 60% que los procedimientos de control fallarán). Cuando la evaluación de control de riesgo es baja
se cree que entre el 60% y el 90% de los errores que se han producido, pueden prevenirse o detectarse.
La única diferencia en una evaluación de control de riesgo moderado o baja es la diferencia en

nuestra evaluación preliminar de que los procedimientos de control son más o menos eficaces. Usted
no puede cambiar su evaluación, haciendo más pruebas.
Afirmación de existencia – Se registran los beneficios de compensación de los empleados como

servicios reales y realizados de buena fe por los empleados.
Posibles errores: Los desembolsos pueden ser emitidos a empleados ficticios o inapropiados.
• Documentación de políticas y procedimientos para la contratación de empleados, transferencias y

terminaciones
• Solicitud de autorización para contratar, transferir, o despedir empleados
• Mantener registros de personal
• Emisión de tarjetas de tiempo
• Mantenimiento de registros de asistencia
• Supervisión de perforación de tarjetas de tiempo
• Comparación del número de empleados que entran y salen del trabajo con el número de tarjetas de
tiempo perforadas
• Búsqueda de duplicados de tarjetas de tiempo
• Restringir el acceso a la firma del registro de entrada de equipos y placas de firma
• Requerir un empleado independiente de las funciones de nómina y contabilidad para mantener la
custodia de los cheques de nómina no reclamados
• Solicitud de ciertos documentos antes de procesar la nómina
• Hacer que periódicamente los auditores internos distribuyan los cheques de nómina
• Solicitud de supervisión y aprobación de la nómina antes de distribuir los cheques de nómina
• Verificación identificación de los empleados en el reparto de los cheques de nómina
• Revisión y seguimiento de los cheques de nómina no reclamados
• Conciliación de horas asistidas con las horas reportadas por empleado o departamento
• revisión rápida de las terminaciones de los empleados para determinar que los empleados se
remueven de la nómina
Afirmación de existencia – La compensación y los beneficios en los estados financieros corresponden

a los servicios realizados.
Posibles errores: Pueden grabarse gastos de nómina para servicios que no se realizan.
• Asignar personal para la función de cronometraje registrado

• Establecer informes de tiempo y asistencia (tarjetas de tiempo, hojas de registro, boletos de trabajo,
etc.)
• Capacitar a los empleados en los procedimientos de presentación de informes a tiempo
• Emisión de tarjetas de tiempo
• Mantenimiento de registros de asistencia
• Mantenimiento de procedimientos escritos para el personal de cronometraje
• Supervisión de perforación de las tarjetas de tiempo
• Preparación de boletos de tiempo
• Supervisión del trabajo realizado
• Solicitar al supervisor del proyecto la revisión y aprobación de la mano de obra para un proyecto
• Exigir a los supervisores la revisión y firma de tarjetas de tiempo, hojas o informes
• Solicitud de ciertos documentos antes de procesar la nómina
• conciliar de manera independiente los informes de asistencia, tarjetas de tiempo, entradas de
tiempo y resúmenes de tiempo por empleado o departamento
• Conciliar las horas reportadas con las asistidas por empleado o departamento
• Conciliar las horas de trabajo estándar para las unidades producidas con las horas de trabajo según
los informes de tiempo
• verificar matemáticamente el horario resumido en los informes de tiempo
• Requerir la aprobación por horas extras, cambios de turnos, cambios de departamento, etc.
• Revisar los documentos de nómina
• Revisar y hacer seguimiento de horas pagas, pero no cargadas al trabajo, proceso o proyecto
• Analizar las variaciones en los costos estándar de trabajo
• Analizar las variaciones del presupuesto de gastos de mano de obra
• Analizar proporciones y tendencias
Afirmaciones de existencia/integridad - Los cheques y pagos en efectivo son soportados por

documentación debidamente elaborada y aprobada por la dirección.
Posibles errores: Los desembolsos de nómina podrían no estar autorizados, representados o

preparados debidamente.

• Separar la preparación y firma de cheques y verificar la distribución de la nómina
• Revisar la documentación de nómina
• Exigir que los firmantes de cheques autorizados sean aprobados por la Junta Directiva
• Prohibir firmar cheques en blanco
• Prohibir cheques girados a pagar en efectivo o al portador
• Restringir el acceso a equipos de firma de cheques y a las placas de firma
• Requerir firmas manuales y/o duales en los cheques de nómina con cantidades inusualmente
grandes
• Utilizar controles de edición de entrada para evitar la entrada duplicada de transacciones
• Conciliar el número de cheques emitidos durante un período con el total del dispositivo contador
de la máquina de verificación de firmas
• Conciliar el monto total de los cheques firmados con el total por asiento de nómina
• Usar controles de proceso por lotes cuando se procesen las transacciones de nómina
• Usar los controles de edición de entrada para prevenir datos incorrectos
• controlar numéricamente los desembolsos con cheques pre-numerados
• Conciliar el monto total de los cheques firmados con el total autorizado
• Conciliar el número de cheques emitidos durante un período con los totales del dispositivo
contador de firmas de cheques
• Mantener las cuentas bancarias de anticipos de nómina
• Usar un lenguaje restrictivo en la sección del beneficiario de los cheques emitidos en pago de
impuestos sobre la nómina
• Documentar los procedimientos para el manejo de los cheques anulados
• Usar dígitos de control sobre el número de empleados
• Remitir retenciones de impuestos de nómina a tiempo
• Documentar políticas de elegibilidad de beneficios
• Documentar los acuerdos con el sindicato
• Mantener los registros de personal al día para determinar y controlar la elegibilidad de los
empleados para diversos beneficios
• revisar los registros de personal antes de realizar pagos de beneficios, para determinar que el
empleado sea elegible y la cantidad sea correcta
• Revisar las ganancias del año a la fecha para ver que los ingresos de los empleados no superen los
ingresos máximos
• Comparar que las reclamaciones del seguro de desempleo con los registros del personal para
determinar que las afirmaciones son correctas
Afirmaciones de existencia/integridad - Las horas trabajadas son supervisadas y resumidas. El trabajo

realizado fue aprobado y acordado según las órdenes de trabajo.
Posibles errores: Los errores en el reporte de tiempo pueden aparecer cuando se desarrollan servicios.
• Supervisar la perforación de las tarjetas de tiempo

• Preparar las entradas de tiempo
• Conciliar los billetes y tarjetas de tiempo
• Conciliar las horas de trabajo estándar de las unidades producidas con horas de trabajo por
informes de tiempo
• Conciliar la asistencia con las horas reportadas por empleado o departamento
• verificar matemáticamente las horas resumidas en informes de tiempo
• Asignar personal para la función de cronometraje
• Establecer informes de tiempo y asistencia (tarjetas de tiempo, hojas de inicio de sesión, boletos de
trabajo, etc.)
• Capacitar a los empleados en los procedimientos de presentación de informes a tiempo
• E
xigir a los supervisores la revisión y firma de tarjetas de tiempo, hojas o informes
• Revisión de tarjetas de tiempo, boletos e informes antes de procesar la nómina
• Rechazar las tarjetas de tiempo que no tienen aprobación
• conciliar de manera independiente los informes de asistencia, las tarjetas de tiempo, entradas de
tiempo y los resúmenes de tiempo por empleado o departamento
• Recalcular los resúmenes de tiempo
• controlar numéricamente los reportes de control de tiempo o los tiquetes de trabajo cuando se
ingresan en el sistema de nómina
• Usar la comprobación de las claves y/o la validación de los campos de datos críticos, incluyendo las
horas trabajadas
• Usar los controles de programa para destacar las diferencias más importantes
• Revisar y hacer seguimiento de las horas pagas, pero que no se cargaron al trabajo, proceso o
proyecto
• Usar los controles de proceso por lotes cuando se procesan las transacciones de nómina
• Analizar las variaciones de los costos estándar de trabajo
Afirmaciones de existencia/integridad - Las cantidades adecuadas se asignan a las transacciones de

nómina de acuerdo con los criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores: podrían ser incorrectas las estimaciones de la gerencia sobre el valor de los
permisos retribuidos, el valor de las opciones sobre acciones, y los períodos de servicio.

• obtener de manera independiente las cotizaciones del mercado de valores
• Analizar los registros históricos para determinar los períodos de servicio promedio
• Analizar los archivos del personal para determinar los permisos retribuidos ganados, pero no usados
• Obtener la información utilizada para calcular el gasto por pensiones, activos y pasivos (tasa de
descuento, tasa de interés, aumento esperado en los salarios, vida útil estimada, etc.) a partir de
fuentes externas
Afirmaciones de existencia/integridad – La compensación de los empleados y los costos de sus

beneficios y las obligaciones relacionadas se registran en el período contable apropiado.
Posibles errores: La compensación de los empleados y los costos de sus beneficios y las obligaciones
relacionados pueden estar registrados en el período equivocado.
• controlar numéricamente y verificar de forma independiente las funciones de etiquetamiento de

tiempo de los documentos y el desembolso de cheques
• Realizar un análisis informático de los documentos de cronometraje y de nómina
• Comparar la fecha de nómina con la fecha de registro de la compensación
• Usar sistemas de una sola escritura
• Usar controles de edición en la entrada
• Analizar el presupuesto y los informes de varianza estándar
• Realizar análisis informáticos de la secuencia numérica de los cheques de nómina emitidos
• Documentar los procedimientos de corte para determinar el valor de la indemnización devengada al
cierre del período
• Analizar los reportes de variaciones en gastos del presupuesto de mano de obra
• Revisar periódicamente y hacer seguimiento de los informes de acumulación de información
financiera sin procesar
• Revisar y hacer seguimiento de los archivos en suspenso que controlan la información financiera
rechazada
• Usar adecuadamente los controles run to run
Afirmaciones de existencia/integridad - Los gastos de compensación y los beneficios se clasifican de

forma precisa, se resumen y registran en las cuentas contables.
Posibles errores: La compensación de los empleados y los costos de sus beneficios y obligaciones
relacionadas pudieron cargarse a cuentas erróneas de las filiales, ingresándose incorrectamente en el
asiento de nómina o en el libro de contabilidad.

• Resumir y conciliar de manera independiente los totales de los lotes de entrada de resumen de
tiempo y los desembolsos de efectivo con los totales procesados y el balance a futuro
• Usar de un sistema de una sola escritura
• comparar independientemente los cheques emitidos con el asiento de nómina
• controlar Numéricamente y conciliar de forma independiente las tarjetas de tiempo, las boletas de
tiempo, las hojas de tiempo y los resúmenes de nómina antes de la grabación
• Usar totales de lote cuando se procesan las transacciones de nómina
• Usar controles de edición de entrada para evitar datos incorrectos
• controlar numéricamente los desembolsos con cheques pre-numerados
• Usar dígitos de cheques sobre el número de empleados
• Comparar los cheques de nómina con la información del asiento de nómina
• conciliar Periódicamente el asiento de la nómina filial con el saldo del libro mayor
• Rotar los contadores, operadores de computación y otros empleados clave
• Documentar el plan de cuentas y manuales de contabilidad
• Comparar los resultados presupuestados con los reales
• Usar controles de programas para prevenir o detectar la entrada de transacciones duplicadas o la
pérdida de datos
• Usar etiquetas informáticas internas y externas para evitar el uso de versiones incorrectas de los
archivos
• Usar contraseñas y limitar el acceso físico a las computadoras
• Limitar el acceso a los archivos en línea al personal autorizado
• Hacer totales de lotes y registrar la información de los documentos
• Responder por la numeración secuencial de los documentos
• Analizar los reportes de presupuesto y varianza estándar
• controlar Matemáticamente los cálculos de nómina
• Usar los auditores internos para poner a prueba periódicamente el asiento de nómina y la
documentación original relacionada (informes de tiempo, autorizaciones de salarios, horarios,
tablas de deducción de impuestos, etc.)
Afirmación de integridad - El trabajo realizado y beneficios otorgados a los empleados por este se
registran en los estados financieros de la empresa.
Posibles errores: Los servicios realizados y los beneficios obtenidos por los empleados de buena fe
pueden no aparecer en los registros de la compañía. Los gastos y desembolsos de compensación y
beneficios pueden no aparecer en los registros de la compañía.

• Controlar de forma numérica y conciliar de forma independiente las tarjetas de tiempo, hojas de
tiempo, hojas de tiempo y resúmenes de nómina antes de la grabación
• Usar hojas de registro de entrada para determinar que todos los informes de tiempo de los
empleados se han presentado en cada período de pago
• Usar la comprobación de claves y/o la validación de los campos de datos críticos, incluyendo las
horas trabajadas
• Analizar las variaciones en los costos estándar de trabajo
• Controlar de manera independiente los informes de asistencia, tarjetas de tiempo, entradas de
tiempo, y resúmenes de tiempo por empleado o departamento
• Mantener procedimientos escritos para el personal de cronometraje
• Documentar los procedimientos de corte para determinar el importe de los beneficios acumulados
por ausencias compensadas
• Mantener registros de ingresos de los trabajadores para determinar los impuestos debidos al final
de cada período (seguridad social, desempleo)
• Conciliar las horas reportadas con las asistidas por empleado o departamento
• Revisar y hacer seguimiento de las horas de nómina pagas pero no trabajadas, procesadas o
proyectadas
• verificar matemáticamente las horas resumidas en los informes de tiempo
• investigar inmediatamente las quejas de los empleados
• S
olicitar ciertos documentos antes de procesar la nómina
• Revisar las actas de las reuniones y la documentación de los planes de incentivos para obtener
provisiones de las bonificaciones, etc. a fin de año.
• Usar los controles de proceso por lotes a través de transacciones de nómina
• Usar contraseñas y controles físicos para limitar el acceso a los programas informáticos y los
archivos
• Analizar proporciones, tendencias y variaciones
Afirmación de valoración - Los gastos de compensación y beneficios se registran y se resumen en las

cantidades correctas.
Posibles errores: podrían asignarse cantidades incorrectas a las operaciones de compensación y

beneficios.
• Requerir autorización firmada por deducciones voluntarias

• Requerir supervisión y aprobación de la nómina antes de distribuir los cheques de nómina
• Usar controles de edición para identificar los gastos de compensación o beneficio con cantidades
incorrectas o poco razonables
• Revisar datos de nómina en búsqueda de elementos inusuales (exceso de horas trabajadas,
tasas de nómina mayores de lo esperado, deducciones que superan un determinado porcentaje
del salario bruto)
• Usar tablas de impuestos de nómina más recientes o establecer procedimientos para actualizar
los programas informáticos e incluir nuevas tablas
• controlar matemáticamente los cálculos de nómina
• Comparar los datos de resumen de ganancias de los empleados con la información del personal
• Revisar la información suministrada al actuario del plan de pensiones en búsqueda de precisión
• Usar auditores internos para poner a prueba periódicamente los asientos de nómina y la
documentación original relacionada (informes de tiempo, autorizaciones de salarios, horarios,
tablas de deducción de impuestos, etc.)
• Comparar los cheques de nómina con la nómina diaria
• Comparar el período de nómina actual con los periodos anteriores comparables
• investigar inmediatamente las quejas de los empleados
• Controlar las nóminas privadas de ejecutivos y otros empleados muy bien pagados
• Recalcular las extensiones y el registro de resúmenes de tiempo y nómina
• Usar verificación o validación clave de campos de datos críticos incluyendo las horas trabajadas
• Usar los controles de proceso por lotes al procesar transacciones de nómina
• Usar y conciliar de forma independiente los totales de control de lotes
• Investigar inmediatamente las quejas de los empleados
archivos
• Analizar las variaciones de los gastos del presupuesto de mano de obra
• Analizar las variaciones en los costos estándar del trabajo
• Analizar proporciones y tendencias
Afirmaciones de existencia/integridad - Los ajustes a los gastos de compensación y beneficios y

cuentas por pagar relacionadas se inició y autorizó de acuerdo con los criterios generales o
específicos de la administración.
Posibles errores: Pueden hacerse ajustes en los gastos de compensación y en los beneficios y en las
cuentas por pagar relacionadas sin conocimiento o autorización de la administración.
• Establecer criterios y políticas para los ajustes por escrito

• Requerir autorización específica para determinados ajustes
• preparar rutinariamente informes escritos de los ajustes
• Ajustar los informes sobre ciertas cantidades
• a
nalizar periódicamente las tendencias de las cantidades y tipos de ajustes
archivos
Afirmación de integridad – El acceso a los servicios de los empleados y los registros de personal sólo
se permite con la autorización general o específica de la gerencia.
Posibles errores: El acceso a los servicios de los empleados y registros de personal se podría obtener
sin la autorización de la gerencia.
• Vincular el personal autorizado para firmar cheques

archivos
• Restringir el acceso a los ficheros informáticos de datos y a los registros de nómina
• Emitir tarjetas de tiempo
• Supervisar la perforación de las tarjetas de tiempo
• Mantener registros de asistencia
• Supervisar el trabajo realizado
VIII. Pruebas de los procedimientos de control clave
A. Investigación activa - Documento en el Formato B-9TC, Pruebas de los controles
1. consultar durante la planificación al personal del departamento de nómina sobre los

procedimientos de control que se llevan a cabo para evitar que se realicen desembolsos
inapropiado de los cheques de nómina o a empleados ficticios.
a. Preguntar al departamento de nómina y al supervisor del departamento de

cronometraje por separado acerca de:
• Procedimientos seguidos cuando los empleados marcan la entrada y salida en el
día de trabajo;
• ¿Qué ocurre cuando el número de empleados que marcaron no concuerda con el
número de tarjetas de tiempo?
• Documentación creada cuando el supervisor observa informes en tiempo
• ¿Cuándo y cómo han fallado los controles?
• ¿Qué sucede cuando los controles fallan?
b. Observar los procedimientos de cronometraje del supervisor en busca de coherencia

con las respuestas a las preguntas y al desempeño clave de los controles.
c. Preguntar al supervisor de nómina y al cajero de nómina por separado sobre:
• Documentación necesaria para recibir los cheques de nómina;

• Procedimientos seguidos en el reparto de los cheques de nómina;
• ¿Qué ocurre cuando los empleados no presentan identificación?
• ¿Qué documentación se crea cuando los empleados reciben cheques de nómina?
• ¿Cuándo y cómo ha funcionado incorrectamente el control?
• ¿Qué sucede cuando un control funciona incorrectamente?
d. Observar los procedimientos de caja de nómina en busca de consistencia a sus

preguntas y el desempeño de los controles clave.
2. Después de realizar la investigación activa:
a. Seleccionar el trabajo objetivo por día.
1. Ver al
supervisor de registro de hora cumpla con la perforación de reloj de tiempo.
2. tener en cuenta que el supervisor de cronometraje cuenta con empleados que

entran y salen de trabajo y cuenta con un total de tarjetas en rack. Examine la
documentación creada para mantener la coherencia con las respuestas de
consulta.
b. Seleccionar el pago del empleado para el último período de pago.
1. Observar la solicitud del cajero de nómina y examinar la identificación del empleado.

2. Examinar la firma del empleado de recepción de su pago.
3. Durante el periodo auditado, repetir la investigación activa (*) veces para obtener
garantías de que los controles estén en práctica durante todo el período.
4. Documentar los procedimientos de control claves para cada control clave probado
al hacer anotaciones en los documentos de trabajo en el formato de investigación
activa apropiado con:
• Los nombres y cargos de los empleados entrevistados;

• La naturaleza de las preguntas;
• Las respuestas recibidas (incluyendo si las respuestas son concordantes o
revelan inconsistencias que tiene que resolver);
• Procedimiento de control clave observado;
• Como se aplicó el procedimiento de control clave;
• Verificación de las transacciones a través de los procedimientos de control claves;
• Su conclusión sobre la eficiencia de los procedimientos de control clave
B. Pruebas de los procedimientos de pago de nómina (deben considerarse si el control interno es

débil y/o la compañía paga su nómina en efectivo).
1. De forma sorpresiva, observar los procedimientos del cliente para la distribución de

nómina de dichos períodos y/o departamentos: (*)
2. Mantener el control de la nómina de contabilidad para el número total de cheques o

sobres de pago y comparar con el asiento de nómina en su totalidad y en forma detallada
de (*) empleados.
3. Observar la distribución de la nómina a los empleados y los métodos utilizados por el

cliente para identificar a los empleados. Considerar la posibilidad de que cada empleado
firme su sobre de nómina o cheque.
4. Para los empleados ausentes en la distribución de nómina, considere la disposición de los

salarios no reclamados.
C. Los procedimientos de terminación de empleados (tener en cuenta si control interno es débil

y/o el cliente experimenta una alta rotación de empleados.)
1. A partir de los registros de personal, seleccionar (*) terminaciones durante años.
2. Obtener la nómina inmediatamente después de la fecha de terminación y determinar si se

han terminado correctamente los empleados de la nómina.
3. Examinar la aprobación de la terminación.
D. Otras pruebas
1. Probar los controles de preparación de nómina:
a. Obtener una secuencia numérica de operaciones de nómina, por ejemplo, números de cheque
utilizados durante el período. También se pueden seleccionar los elementos por página y el
número de línea del asiento de nómina.
b. Seleccionar las transacciones de nómina que documentan el número de elementos

seleccionados, el método de selección (muestreo estadístico, el muestreo no estadístico, ajeno
al muestreo), el riesgo de exceso de confianza, la tasa de desviación esperada de la población
y la tasa tolerable para el atributo más crítico.
2. Examinar los datos de soporte para cada transacción de nómina seleccionada, de la siguiente manera:
a. Comparar los cheques de nómina cobrados con las entradas en el asiento de nómina para
buscar concordancia del número de cheque, fecha, beneficiario y monto.
b. Comparar las firmas en el cheque de pago con las autorizadas en la autorización bancaria y/o
en el acta.
c. Si el cheque cancelado se anula, determinar que fue mutilado para prevenir abusos.
d. Si se le paga al empleado en efectivo, examinar la recepción de los empleados y comparar con el

asiento de nómina.
e. Trazar el tiempo total (incluidas las horas extraordinarias) del asiento de nómina con el reporte
de tiempo del empleado (tarjeta de tiempo, hoja de tiempo, etc.)
f. Examinar el informe de tiempo en busca de evidencia de la autorización correspondiente.
g. Si se le se paga a destajo, comisión u otro incentivo base al empleado:
1. Trazar la base de empleados de nómina (piezas producidas, las ventas aplicables, etc.)
para apoyar el documento (los tiquetes de piezas de trabajo, resumen de ventas, etc.)
2. Examinar el documento para la evidencia de la autorización correspondiente.
h. Examinar los registros de personal y relacionados con la nómina en busca de evidencia de que
el pago se hizo a un empleado de buena fe:
1. Firmar y aprobar la solicitud de empleo.
2. Tasa de pago autorizada.
3. Retención de información federal (Formato W-4, un formato de reporte de impuestos de los

EE.UU.).
4. Autorizar deducciones no obligatorias importantes (jubilación, cuotas sindicales, etc.)
i. Hacer seguimiento de la tasa de pago con el asiento de nómina a diario, y si aplica con el
contrato del sindicato.
j. Comparar el endoso de cheques de nómina cancelados o la firma en el recibo de nómina con la

firma el formulario W-4 o la solicitud de empleo.
k. Prueba de cálculo de la remuneración:
1. Recalcular el pago bruto.
2. Examinar retenciones (estatutarias y no estatutarias) en busca de razonabilidad (*).
3. Recalcular el registro cruzado con el salario neto.
l. Si el pago (o una parte de este) se hace para vacaciones, bajas por enfermedad u otros
beneficios de los empleados, revisar los datos de soporte que demuestran que los empleados
tienen derecho a las prestaciones.
m. Probar la distribución del libro mayor con los ingresos brutos de un empleado.
n. Comprobar que el registro de ganancias de los empleados se haya actualizado correctamente

después de la finalización de la nómina.
o. Si el plan de pensiones de empresa cubre al empleado, rastrear los datos de nómina de los
empleados de la información enviadas al actuario.
p. Para el total de la nómina:
1. Tener en cuenta la evidencia para una revisión y la aprobación apropiadas de la nómina.
2. Determinar que la cantidad apropiada fue transferida a la cuenta bancaria de nómina.
3. Impuestos sobre la nómina.

a. Probar procedimientos que establezcan el pago oportuno de los impuestos de nómina a las
debidas autoridades fiscales.
b. Obtener declaraciones de impuestos de nómina (*) para el período terminado (*), y:
1. Trazar la nómina total reportada en la declaración del asiento de nómina.
2. Revisar los cálculos de razonabilidad (*).
3. Comparar los impuestos adeudados por cada declaración con los impuestos retenidos y
calculados por asiento de nómina.
4. Trazar el pago de impuestos con el ingreso en el asiento de desembolsos y determinar la

conveniencia de la distribución de cuentas.
5. Determinar que se usó lenguaje restrictivo por parte del beneficiario del cheque de pago
para los impuestos sobre la nómina.
5. Conciliaciones bancarias de nómina (Coordinar con las pruebas de caja en el ciclo de la gestión
financiera).
a. Preguntar si las conciliaciones bancarias se prepararon para todas las cuentas de nómina
utilizadas durante el período.
b. Examinar la evidencia de las conciliaciones bancarias incluyendo iniciales, marcas de verificación,

etc.
c. Verificar la reconciliación actual con su preparador para determinar si esta persona entiende
proceso.
1. Determinar que el balance concuerda con el libro mayor y que el saldo bancario concuerda
con el estado de cuenta bancario.
2. Trazar depósitos en el tránsito del período conciliado con el estado de cuenta bancario
siguiente.
d. Determinar la razonabilidad de partidas de conciliación importantes (*) distintas a los depósitos

en tránsito y los cheques pendientes.
6. Otras pruebas.
a. Para los sistemas computarizados, revisar y observar los procedimientos del cliente de
control de lotes de nómina
1. Probar los controles de (*) lotes para el período terminado (*).
2. Probar los controles sobre la actualización de archivos maestros para nuevos

empleados, terminaciones, tasas de pago, deducciones, etc.
b. Ver que el cliente mantiene un control numérico, sobre los cheques de nómina. Para
las pruebas realizadas estadísticamente, coordinar con los procedimientos de
selección.
c. Cuando el cliente utiliza la máquina de facsímil de firmas para firmar los cheques,
verificar si el cliente reconcilia el control de totales y/o las cuentas generadas por la
máquina. Probar la conciliación con los controles para el período terminado (*).
d. Observar que el cliente mantiene el control numérico sobre los documentos de nómina.
Para las pruebas estadísticas, coordinar con los procedimientos de selección.
e. Probar los controles sobre la actualización de los archivos maestros de los nombres de
los empleados, salarios, deducciones, etc.
f. Concluir las pruebas de detalle de los procedimientos de control.
1. Resumir el número de desviaciones encontradas.
2. Determinar la naturaleza y la causa de cada desviación.
3. Proyectar los resultados a la población.
4. Explicar y demostrar las medidas adoptadas para los atributos en los que la
evaluación del límite superior exceda la tasa tolerable (para el muestreo
estadístico).
5. Explicar y demostrar las medidas adoptadas por atributos, donde sea posible que
la población pueda contener tasas de desviación mayores que la tasa tolerable
(para el muestreo no estadístico).
6. Determinar cómo los resultados de las pruebas de los procedimientos de control

claves afectan la naturaleza, tiempo y alcance de las pruebas de confirmación
(ver el Formato B-8, Muestreo de auditoría para pruebas de controles).
IX. Diseño y ejecución de procedimientos analíticos
estudio y la comparación de relaciones entre los datos. La premisa subyacente es que pueden existir
relaciones y continuar sin encontrar una evidencia contraria. Un procedimiento analítico puede ser una
prueba sustantiva primaria o concordante. Debe detectar errores materiales y apoyar las pruebas
sustantivas de detalle (cuando se realiza como una prueba corroborativa). Un procedimiento analítico
tiene un ancla cuando se realiza como una prueba sustantiva primaria. Las anclas son los artículos
que se ponen a prueba por separado o se generan independientemente del sistema contable. Se
deben documentar los procedimientos analíticos que se deben realizar con suficiente detalle en el
plan de auditoría. Las pruebas analíticas usadas como procedimientos sustantivos principales para
"riesgo significativo" no son apropiadas a menos que estén ancladas. Documente los procedimientos y
los resultados en los documentos de trabajo.
Al determinar los procedimientos analíticos a realizar, considere:
• Los resultados actuales y de años anteriores

• El rendimiento de la industria
• El presupuesto
• Las cartas previas de asesoramiento empresarial
Algunos ejemplos de relaciones utilizadas para probar el ciclo de nómina incluyen:
• Los costos laborales como porcentaje de las ventas

• Comparar los costos laborales por localidad, región, etc.
• Los costos laborales como porcentaje de los gastos de operación
• L
os costos laborales como porcentaje del costo de ventas
• Los costos laborales como porcentaje del inventario final
• Los costos laborales como porcentaje de los activos construidos
• La comparación de los costos de mano de obra por departamento en los meses, trimestres o años
anteriores.
• El salario medio por hora o por día por empleado por grupo (sindicalizado, no sindicalizado)
• El coste laboral medio por unidad producida
• Los costos laborales incluidos en los gastos de operación como porcentaje de los gastos totales de
operación
• Los costos laborales incluidos en los gastos de operación como porcentaje de las ventas
• Los costos laborales incluidos en el costo de ventas como un porcentaje del costo total de las ventas
• Los costos laborales incluidos en el inventario final como porcentaje del total del inventario final
• Los costos laborales incluidos en los activos construidos como un porcentaje del costo total de los
activos
• Las costos de los beneficios de los empleados como porcentaje de los costos laborales totales
• El gasto fiscal de nómina como porcentaje de los costos laborales totales
• Las variaciones de los costos laborales como porcentaje de los costos laborales a cargo de la
producción
• La nómina devengada a final del año como un porcentaje de los costos laborales totales por año
• El promedio de nómina devengada a fin de año por día de salarios devengados pero no pagados
• Los costos laborales totales por trimestre o mes como porcentaje de las ventas para el año
• El gasto por pensiones promedio por empleado cubierto
• La tasa de rotación de mano de obra por mes, trimestre o año
• Los gastos de personal como porcentaje de las ventas
• Los gastos reales en comparación con los gastos presupuestados
• El gasto por comisiones en ventas como porcentaje de las ventas relacionadas
• El gasto por comisiones como porcentaje de las ventas netas
• Los gastos de personal por trimestre o un mes como porcentaje de los gastos del año
• Comparación del número de empleados como porcentaje de los costos laborales en los primeros
meses, trimestres o años
• Comparación de los costos de mano de obra con un volumen de producción o de meses, trimestres
o años anteriores.
Prever el gasto por comisiones con referencia a las tasas de comisión habitual y el volumen de
negocios relacionado.
Prever los gastos de nómina mediante el cálculo de tasa de salario promedio por hora (total de
salarios dividido por las horas pagadas) para el año actual y comparar con la tasa de salario promedio
por hora desde el año anterior. El cambio entre los años debe compararse con los incrementos en el
salario global realizados durante el año por el cliente.
Prever el balance de la compensación devengada al multiplicar el número de días que se requieren

devengar con la nómina diaria promedio para el período de pago inmediatamente posterior al cierre de
período siguiente.
Prever el balance de impuestos sobre la nómina devengada al multiplicar el número de días

devengados al cierre del período por el promedio del impuesto de nómina diaria para el período.
Prever el pasivo devengado por impuesto sobre la nómina al multiplicar las tasas legales de
impuestos de nómina por la base de nómina correspondiente.
Prever las vacaciones y la acumulación de estas al calcular el número promedio de días de

vacaciones y días festivos devengados, en función del número promedio de personas empleadas y el
salario promedio.
Comparar los equivalentes de tiempo completo (FTE) y/o el costo de nómina promedio por FTE con
el período anterior y el presupuesto.
Comparar y resumir los costos por horas extras, vacaciones y pagos especiales con el año anterior
y el presupuesto.
Prueba de razonabilidad de los beneficios marginales:

• Comparar las cantidades actuales con el período anterior y el presupuesto
• Calcular las proporciones de cantidades importantes de beneficios adicionales con la
compensación total percibida por los empleados cubiertos.
CAPÍTULO 23: EL CICLO DE ACTIVOS PRODUCTIVOS
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
El ciclo de activos productivos 23,001 23-1
Existencia, integridad y valoración (incluyendo depreciación) 23,005 23-1
Presentación y divulgación, Derechos y Obligaciones 23,009 23-3
Lista de ideas
Lista de ideas 23-1

CAPÍTULO 23: EL CICLO DE ACTIVOS PRODUCTIVOS
Nota para los usuarios: Los capítulos 19-24 de este manual de auditoría manejan la auditoría por
ciclos. Este material expone la metodología CH de auditoría internacional. Cuando aplique, las normas
de auditoría correspondientes autorizadas se cita, pero gran parte del material en estos capítulos es
material de mejores prácticas.
23.001 El ciclo de activos productivos incluye cuentas de activos y actividades relacionadas con la
adquisición, uso y disposición de activos a largo plazo (incluyendo activos intangibles), ya sean
propios o arrendados, que se utilizan para producir ingresos o similares en finca raíz y la operación
del negocio, por ejemplo, terrenos, edificios, maquinaria o vehículos, incluyendo amortizaciones,
rentas, ganancias y pérdidas de disposición, las pérdidas por depreciación del valor y, en ocasiones,
las reparaciones y las cuentas de mantenimiento.
23.002 Durante muchos años los activos productivos se han clasificado generalmente como ciclos de
bajo riesgo y por lo tanto no se han considerado un ciclo importante, a pesar de que las cantidades
en el balance eran grandes. A medida que nuestra moderna economía (volátil) ha evolucionado, la
propiedad intelectual y otros activos intangibles se han vuelto más críticos para el éxito (o el fracaso)
del negocio. La contabilidad ha cambiado para reflejar estos cambios en el negocio mediante la
adaptación de los modelos de valor razonable, que esperamos continúen. El resultado es que la
importancia de este ciclo de estado financiero se ha vuelto más importante y más compleja en
muchas auditorías.
23.003 ¿Qué riesgos han cambiado? En el pasado, los riesgos inherentes más importantes estaban
relacionados con costosos equipos de transporte y construcción e inmuebles, los riesgos actuales se
centran en los activos intangibles, incluyendo créditos mercantiles (que, de hecho, han sido excluidos
de este ciclo en la planificación de la auditoría). Las técnicas de evaluación centrada en las
estimaciones de valor razonable usan varias alternativas de valoración diferentes, algunas de las
cuales pueden no ser aceptables, y dan lugar a riesgos importantes de que existan distorsiones. Los
principios de contabilidad se han vuelto mucho más complicados. Como resultado, del conocimiento
del negocio y las habilidades adicionales de aplicación son requeridas para el emisor y el auditor.
23.004 Otras cuestiones de riesgo también aplican: en las auditorías del primer año (cuando se
necesita estar convencido de que los saldos de apertura de estas cuentas fueron auditados de forma
suficiente por los predecesores), y durante los periodos de crecimiento y desarrollo, adquisiciones de
negocios, renovación significativa, la modernización o sustitución sustancial de los bienes
productivos, cuando los bienes de producción han caído en desuso o en un mal estado extremo, o
cuando los modelos de negocio han cambiado y se contempla la enajenación de las unidades
operativas completas. La auditoría de activos construidos por la misma empresa es otra área
particularmente compleja; sus objetivos y procedimientos aquí se parecen mucho a los asociados con
la auditoría de inventarios elaborados.
Existencia, integridad y valoración (incluyendo depreciación)
23.005 Como auditor, usted debe preocuparse principalmente de los saldos de los activos que
representan activos que existen, son de propiedad (o están siendo usados en condición de préstamo)
por la empresa, y se encuentran en condición funcional y no están afectados de otra manera en la
realización de sus objetivos de negocio, y están siendo debidamente depreciados o amortizados de
acuerdo con las normas de contabilidad presentadas en el marco de referencia aplicable y en las
políticas de contabilidad del cliente. Estas preocupaciones de auditoría se relacionan, en diversos
grados, a la existencia, los derechos yobligaciones, y a la valoración de las aseveraciones.
Generalmente la preocupación secundaria es la integridad, porque la integridad es típicamente
contraria a la dirección primaria de riesgo inherente. Es posible evaluar el riesgo inherente sobre la
integridad como lo suficientemente importante como para reunir pruebas de que los activos
capitalizables no están siendo cargados indebidamente a los gastos para reducir la base de
impuestos. Además, se debe ofrecer orientación respecto a las amortizaciones de activos que aplican
a la valoración de todos los activos de propiedad, excepto el Fondo de comercio y otros activos
intangibles con vida indefinida, que están cubiertos por otras normas de contabilidad.
23.006 Dependiendo de la posibilidad de error significativo, el tamaño de las cuentas, el volumen de

transacciones del año en curso, la industria del cliente y los factores ambientales y de otro tipo que
influencien los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, los procedimientos de auditoría
aplicados comúnmente para este ciclo incluyen:
• Una evaluación independiente de las estimaciones del valor razonable producidas por el
cliente y/u otros expertos, incluida la documentación subyacente, hipótesis y métodos
• La evaluación de la objetividad y la experiencia de los expertos que desarrollaron

estimaciones de valor razonable
• La comprensión de mecanismos de control interno y de riesgos usada por el cliente para

prevenir o detectar errores en este ciclo
• La corroboración de estimaciones del valor razonable a través del mercado o de otra

información, incluyendo los acontecimientos posteriores
• la inspección física de los bienes de producción para determinar su existencia y condición

• La inspección de las facturas y documentación que acredite la autorización de soporte y la
constancia de la recepción, instalación y correcta clasificación de las adiciones del año en
curso. (Este tipo de prueba podría estar estructurada como una prueba de 100% de
artículos de gran tamaño, como una aplicación de muestreo separada donde haya un gran
número de operaciones de adquisición de activos, o puede ser parte una prueba mayor de
detalles de transacciones de desembolsos, mediante muestreo o ajenos al muestreo
métodos. Se debe tener precaución al seleccionar la última opción para asegurarse que hay
cobertura suficiente para las adquisiciones de activos financiados con deuda, incluyendo
cuentas por pagar para las cuales no se incluyeron pruebas en la población estudiada.)
• Escanear o probar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento en busca de

evidencia de activos capitalizables cargados a gastos de forma errónea. (Recuerde que
está probando en busca de la integridad de una población - en este caso, los activos
productivos registrados – buscando fuera de la población en un lugar donde es más
probable que existan los errores -. En este caso, los gastos de reparaciones y
mantenimiento)
• Revisión de métodos de depreciación y contabilidad de la depreciación para cumplir las

políticas de la empresa, tal como se describe en las notas de los estados financieros y,
junto con los intereses y otras prácticas de capitalización de costos (para activos
construidos por la misma empresa), en busca de cumplimiento de los criterios contables.
• Recalculo de los gastos de depreciación e intereses capitalizados en un 100% o por

prueba, o el uso de procedimientos analíticos generales (por lo general el más eficiente, en
comparación con las pruebas de detalles línea por línea, y es lo suficientemente eficaz, si
está bien diseñado)
• Otros procedimientos analíticos
• Consultas y otros procedimientos apropiados con respecto a la grabación del retiro de

activos productivos.
• Revisión de las actas de la Junta y otros documentos como prueba de las enajenaciones
previstas de los activos que se clasifican como "a la venta" para el cumplimiento de los
criterios contables.
23.007 Cuando las circunstancias indican un riesgo importante inherente en las jubilaciones de los
activos no registrados, pérdidas, u otras disposiciones o deficiencias (por ejemplo, cuando se ha
producido una contracción delnegocio, o hay grandes cantidades de activos productivos
relativamente pequeños pero costosos, tales como computadoras o equipos portátiles altamente
susceptibles al robo o equipos grandes, como vehículos para la construcción), deben emplearse
procedimientos de auditoría apropiados. La reversión de pérdidas por depreciación también
requerirá procedimientos de auditoría apropiados.
23.008 La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría necesarios depende, en

parte, en su evaluación de control de riesgo, por ejemplo, con respecto a la rendición de cuentas de
los equipos y los riesgos de depreciación (véase más adelante). Esto podría ser especialmente
importante cuando los activos son retirados o eliminados antes de estar totalmente amortizados
debido a que los retiros no registrados y disposiciones podrían estar ocultando pérdidas materiales.
Un procedimiento que normalmente es eficaz para hacer frente a dicho riesgo para piezas grandes
de equipo móvil, sobre todo si se pueden identificar por números de serie o licencia, tales como
vehículos o aviones, sería acercarse a estos como si fuese una observación de inventario físico, con
rendición de cuentas para todos los activos registrados, a partir de la fecha especificada o cerca de
la fecha del balance u otro inventario físico.
Presentación y divulgación, Derechos y Obligaciones
23.009 Cuando se trata de cantidades importantes, también es necesario obtener y examinar los
arrendamientos de activos para asegurarse de que están correctamente contabilizados como
finanzas o arriendos operativos (lo cual implica los derechos y obligaciones, y las afirmaciones de
presentación y divulgación). Además de las consideraciones precedentes de divulgación, otras
preocupaciones se refieren a la adecuación de las divulgaciones respecto tanto a los activos propios
y en alquiler, la capitalización de intereses y otros gastos, el alquiler, las políticas de depreciación y
los gastos.
LISTA DE IDEAS
auditoría del ciclo de los activos productivos. El auditor deberá diseñar y ejecutar procedimientos
adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos de error
evaluados a nivel de aseveración relevante. Esta lista de ideas contiene información para ayudar en ese
proceso. Utilice esta lista de ideas para formular el plan de auditoría. Elija procedimientos que sean
pertinentes y necesarios para su auditoría y descarte los que no lo son. También debe agregar
procedimientos necesarios que no estén enumerados en esta lista idea. Recuerde que cada plan de
auditoría es único. La planificación también se documenta en los formatos A-1, B-1, B-2, B-2A, B-2B, B-3,
B-4, B-5 y B-6, B-9 y en el Formato B-11.
Las actividades del ciclo de activos productivos incluyen la adquisición de terrenos, edificios, equipos,
mobiliario o enseres utilizados en el negocio. Los bienes pueden ser comprados o arrendados. El ciclo
activo productivo también incluye los gastos de depreciación y la amortización acumulada de los
activos adquiridos, y las reparaciones relacionadas y los gastos de mantenimiento y alquiler.
La contabilidad de las listas de verificación, en los formatos A-36, Fondo de comercio y otros activos
intangibles, y A-37, Depreciación y Disposición de Activos de Larga Vida, son útiles para evaluar el
reconocimiento y medición bajo la IAS 38, Activos Intangibles, y la IAS 36, Depreciación del Valor de
los Activos. Las listas de verificación pueden proporcionarse al cliente y ser revisadas por el auditor.
I. Comprensión de los aspectos del negocio relacionados con

los activos productivos
• Fabricación, venta al por mayor, al por menor, servicios, finanzas

• Muchos o pocos activos productivos
• Tipos de activos productivos (terrenos, edificios, maquinaria, equipo, vehículos, accesorios)
• activos productivos importantes
• Ubicación de los activos productivos (un lugar, muchos lugares, al aire libre o en interiores)
• activos productivos arrendados o propios
• Importancia de las actividades de arrendamiento
• términos de los arrendamientos y su capacidad de ser renovados
• Vida de los bienes de producción
• vida media tecnológica de los bienes o productos relacionados
• desarrollo tecnológico en la industria
• Tecnología estable o de cambio rápido
• factores económicos que afectan la industria
• Obsolescencia
• edad y condición física de los activos productivos
• La necesidad de reemplazos importantes
• activos productivos inactivos
• Riesgo de cierre futuro y la creación de activos productivos ociosos
• Capacidad de los activos productivos
• Construcción por parte de la compañía de sus propios medios de producción
• Contratistas/subcontratistas utilizados para construir activos productivos
• Elementos de contabilidad de depreciación y valor razonable
• Personal involucrado en el proceso de presupuesto y planificación

• Presupuesto y planificación de métodos
• Supuestos utilizados en el presupuesto y la planificación
• Usos de los presupuestos y planes (estratégicos, de mercado, financieros)
• Adquisiciones planeadas o cesiones de activos productivos
• Frecuencia de revisión de elementos que pueden afectar a la planificación y elaboración de
o Comparación de los resultados previstos con la situación actual
o Cambios en la mezcla de producto o cliente
o Competencia
o Crecimiento y tendencias de rentabilidad
• Informes realizados incluyendo:
o Presupuesto departamental con los resultados reales
o Gastos de presupuesto de capital
• Evaluación de la medición periódica del fondo de comercio al nivel de operación del segmento o
un nivel por debajo
• Bases para el registro de bienes de producción

• Estimaciones y juicios contables utilizados (años de vida útil económica, obsolescencia,
depreciación, métodos de depreciación, cargos a los gastos basados en el uso de los
activos, medición del valor razonable)
• Métodos de depreciación y gastos de amortización a juego con los ingresos relacionados
• Políticas de arrendamiento operativo y de capital
• Políticas de capitalización de intereses para la construcción
• métodos de depreciación contables y fiscales
• Método de eliminación de transacciones y saldos entre y dentro de la compañía
• Comparación de las políticas contables de la empresa con la literatura contable y las normas de
la industria
• Consistencia de los métodos y principios contables con el período anterior
• Cambios en los principios, políticas, o estimaciones contables
• Declaraciones o reglamentos propuestos por FASB, SEC, PCAOB o IFAC
• Políticas contables inusuales
• Políticas contables críticas
• Nuevos pronunciamientos

• Hacer seguimiento del sistema (seguir el flujo de entradas al sistema, procesar la información
financiera, y el papeleo generado por el sistema)
• Revisar los organigramas y las descripciones de los puestos
o Aplicaciones contables elaboradas por la entrada del computador y afines, y los
documentos de salida
Documentar el entendimiento del flujo de transacciones en el archivo permanente o de arrastre por medio
de:
• Narrativas
La documentación del flujo de transacciones y del sistema contable deberá dar lugar a un
entendimiento de quién ejerce funciones dentro del ciclo de los activos productivos y de si existe
segregación de funciones entre los que tienen la responsabilidad de:
• La ejecución de la transacción
Documentación de actividades de gestión de riesgos, incluyendo la prevención y detección del fraude
Cuando una compañía segrega los deberes, asigna responsabilidades a fin de que los deberes de
un empleado revisen el trabajo de otro empleado. El objetivo de la segregación es la prevención y
detección oportuna de errores. La segregación puede existir entre departamentos y entre funciones
dentro de los departamentos.
• Tesorero / consejo de administración

o Iniciar, evaluar y autorizar los gastos de capital, arrendamientos, reparaciones y
mantenimiento
o Iniciar, evaluar y autorizar la enajenación de los bienes de producción o venta de chatarra
• Departamento de Compras
o Obtención de cotizaciones y licitaciones para bienes productivos
o Emitir órdenes de compra
o Ordenar artículos solicitados
o Autorizar los recibos de los bienes de producción
o Informar los activos productivos ordenados y pendientes de entrega
o Autorizar las devoluciones a los proveedores
• departamento de recepción
o Recibir e inspeccionar activos productivos ordenados
o Envío de bienes retornados
• Cuentas por pagar

o Desembolso de efectivo

o Comparar el informe de recepción con la orden de compra original
o Comparar el informe de recepción con la factura del proveedor
o Comprobar las facturas de los proveedores y contratistas de la construcción para conocer
los términos, cantidades, precios, extensiones y las distribuciones de cuentas y
asignaciones
o Preparar libros mayores detallados de las filiales de los bienes de producción y de las
transacciones relacionadas con gastos
o Preparar y actualizar el resumen de activos productivos emitidos
o Calcular los gastos de depreciación y amortización
o Calcular la ganancia/pérdida en la enajenación de los bienes de producción y la grabación
y clasificación en la cuenta de resultados
o Emisión de facturas en la venta de activos productivos
o Retiro de artículos vendidos a partir de registros de las filiales de los activos productivos
o Mantener los registros de contabilidad de proyectos
o Operar programas informáticos de activos productivos
o Libro mayor
o Calcular la depreciación del fondo de comercio (anualmente) y/o cuando sea necesario según
las circunstancias
o Programar la computadora y/o evaluar las aplicaciones de software compradas
o Organizar cuentas independientes de activos productivos
o Asignar números para fijar a los activos productivos
o Conciliar adquisiciones, enajenaciones y el recuento de los activos productivos con los
registros
o Conciliar los activos productivos detallados y las cuentas de gastos de depreciación con
las cuentas de control del libro mayor
• Tesorero / consejo de administración

o Vigilar el cumplimiento de las restricciones de los acuerdos de compra y arrendamiento
• De qué forma la empresa gestiona el riesgo de
malversación de activos
El panorama de los sistemas deben incluir el entendimiento
de:
• Órdenes de compra
• Contratos de construcción
• Reportes de recibo
• Certificados de título
• Impuestos a la propiedad
• Pólizas de seguro
• Declaraciones mensuales de los vendedores
• Bonos por pagar
• Cheques
• Órdenes de trabajo de reparación
• Avisos de pago de remesas
• Comprobantes pagados
• Arrendamientos
Registros contables
• Asientos de desembolso de efectivo

• Asientos de recepción de efectivo
• Libro de activos productivos
• Asiento general
• C
uentas del libro mayor
Los datos del archivo
• Órdenes de compra llenadas/sin llenar

• archivos del vendedor Aprobado
• Listas de precios/catálogo de los proveedores
• archivos de recepción de informe
• facturas del archivo de compras
• Memorandos de archivos de débito
• archivos de contratos de construcción
• archivos de activos productivos
• Archivos de capital de préstamo y operacional incluyendo calendarios de amortización
Otros

• Formatos de informes de gestión
• uso de los informes por la gerencia
• Cómo se relacionan las transacciones dentro del ciclo productivo con los otros ciclos
IV. Identificación de aseveraciones relevantes de los estados financieros y otras afirmaciones

significativas
o Los activos productivos incluidos en el balance son activos físicos que existen y son
utilizados por la empresa.
o Las adquisiciones reportadas de activos son compras reales de proveedores reales.
o Las cifras de ventas de activos son ventas de bienes a compradores reales.
o El balance excluye los activos productivos que se han vendido, abandonado, desechado
o no son usados por la compañía.
• Integridad
o Los activos productivos incluyen elementos de uso y propiedad de la compañía en todas las
ubicaciones de la empresa.
o Las ventas de activos y eliminaciones reportadas incluyen elementos efectivamente
vendidos durante el período.
o Compañía tiene el título legal de los bienes de producción o los está arrendando bajo
arrendamientos de capital.
o A menos que se identifique y se divulgue lo contrario, los activos productivos, no se
presentan como garantía y están libres de gravámenes y otros intereses de seguridad.
o El costo de los activos productivos está correctamente enunciado (o el valor razonable en
la adquisición o bajo el IFRS) y los activos arrendados deben estar debidamente
identificados y valorados.
o Los costos de los bienes de producción se asignan a los gastos a la tasa apropiada con
una depreciación acumulada o a la cantidad de amortización para reducir el valor en
libros del activo productivo.
o Las reparaciones y el mantenimiento se asignan a los gastos conforme a las políticas
aceptables.
o Los activos productivos, defectuosos, obsoletos o en exceso se identifican y valoran
adecuadamente.
o Se tienen en cuenta adecuadamente la depreciación - medición, evaluación y asignación.
o Los activos productivos están clasificados debidamente en el balance (normalmente como
activos no corrientes).
o Las categorías principales de activos productivos y la base de la valoración son divulgados
adecuadamente.
o Las promesas de contribuciones y los intereses de seguridad contra los bienes de
producción se dan a conocer adecuadamente.
o Las operaciones de arrendamiento se clasifican correctamente como arrendamientos
financieros u operativos.
o Los gastos de depreciación y amortización, amortización acumulada y métodos usados
para calcular la depreciación están debidamente divulgados.
o El fondo de comercio se declaró por separado y la depreciación se evaluado y se
describen
V. Identificar los riesgos inherentes de ciclo, incluyendo los riesgos de fraude, y considerar los
riesgos inherentes relacionados con las aseveraciones de los estados financieros
correspondientes (Ver Formato B-2, Lista de verificación para la evaluación de riesgos de
negociosy riesgo general inherente y de Auditoría y el Formato B-2 A, Lista de verificación
para el estudio de componentes de control internos.)
El riesgo inherente es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones

contenga un error significativo suponiendo que no existen controles internos relacionados. En
general los factores de riesgo inherentes afectan el ciclo de riesgo inherente. Por ejemplo,
cuando las ganancias en una industria disminuyen, el riesgo inherente al ciclo de activos
productivos de la aseveración de existencia aumenta. Esto se debe a los elementos que son
gastos podrían capitalizarse y las cesiones y los gastos de depreciación podrían no registrarse.
Los riesgos inherentes se expresan en términos de Posibles errores. El riesgo inherente afecta la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Algunos indicios de mayor
riesgo en el ciclo de los activos productivos se enumeran a continuación.
Riesgos Inherentes
• Cuando hay avances tecnológicos o cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a
la obsolescencia de los bienes o productos fabricados con esos bienes, puede haber un
aumento del riesgo de error debido a costos de propiedad irrealizables o irrecuperables.
• Si hay regulaciones del gobierno nuevas o más estrictas o cambios en las normas relativas a
la naturaleza, tamaño, edad, etc. de los bienes utilizados en la industria, esto podría indicar
un mayor riesgo de errores debido a inversiones irrealizables o irrecuperables en bienes de
calidad inferior que ya no pueden ser utilizados en las operaciones.
• Si hay cierres de plantas, están inactivas o hay pérdidas operativas continuas, puede haber
un mayor riesgo de errores debido a los costos irrealizables o irrecuperable de la propiedad.
• Si hay una tendencia de pérdidas continuas en las disposiciones de propiedad, puede haber
un aumento del riesgo de error de propiedad neta y en los gastos de depreciación debido a
supuestos inapropiados de amortización (por ejemplo, la vida útil estimada, los valores de
rescate netos, recursos recuperables estimados, etc.) .
• Si la propiedad fue adquirida durante el año en relación con la compra de un negocio, puede
haber un mayor riesgo de errores debido a la asignación incorrecta del precio de compra.
• Si hay unos resultados operativos pobres actuales por debajo de las expectativas de la
gerencia y de los accionistas, puede haber un mayor riesgo de errores debido a la
capitalización inadecuada de las reparaciones y de los gastos de mantenimiento con el fin de
reducir los gastos.
• Si la propiedad se comprometió para préstamos u otro tipo de endeudamiento, puede haber
un mayor riesgo de divulgación inadecuada.
• Si hay una falta de políticas o procedimientos establecidos para la capitalización de los
costos, esto podría indicar un mayor riesgo de errores debido a una clasificación incorrecta
de las adiciones de propiedad y gastos de mantenimiento y reparación.
• Si hay métodos de depreciación complejos o numerosos y/o hipótesis fundamentales (por
ejemplo, vida útil, valores de rescate) que varían ampliamente entre las clasificaciones de la
propiedad, puede haber un aumento del riesgo de error de los gastos de depreciación debido
a errores de cálculo.
• Un mantenimiento diferido de la propiedad podría indicar un aumento del riesgo de errores
debido a la posibilidad de una depreciación rápida y de acortar la vida útil, el cual todavía no
se ha considerado en el cálculo de la depreciación.
• Los cambios en los métodos de depreciación o vida útil podrían indicar un mayor riesgo de
divulgaciones indebidas o inadecuadas de los cambios en los métodos de amortización o
vida útil.
Riesgos de Fraude
• Gastar de forma deliberada las adiciones de capital o grabar una rutina de gastos de
reparación y mantenimiento, como una propiedad, con el fin de manipular las ganancias.
• e
xagerar de forma deliberada el período de tiempo en el que la construcción estaba en
progreso, con el fin de capitalizar una cantidad excesiva de gastos por intereses
(PCGA de EE.UU.) y diferir la carga de los gastos de depreciación, lo que infla la
propiedad y los ingresos netos.
• no anotar de forma deliberada el costo de la propiedad afectada debido a la inactividad,

abandono u otras razones.
• exagerar a propósito las amortizaciones en el período actual, con el fin de mostrar

rentabilidad en periodos futuros.
• Confabularse con los principales proveedores para cobrar más por los artículos
capitalizables, (por ejemplo, herramientas y troqueles) y subfacturar los elementos que se
registran como gastos (por ejemplo, el inventario y suministros), lo que se traduce en un
aplazamiento de gastos.
• Mentir al desinflar el valor neto contable de los bienes vendidos o cedidos, dando lugar a
una inflación de la propiedad y los ingresos.
• no cuantificar ni registrar de forma voluntaria los efectos de los cambios conocidos en los
supuestos de amortización.
• Usar estimaciones económicas irreales de vidas útiles o valores de rescate adrede, a fin
de minimizar los gastos de depreciación.
• Inflar el valor de la propiedad a través de colusión. Los precios de compra de los elementos
patrimoniales adquiridos o los costos incurridos en la construcción progreso podrían ser
aumentados por los proveedores o contratistas y se podrían dar "coimas" al personal de la
entidad que participó en el fraude.
• Inflar el valor de elementos de la propiedad, tales como muebles, accesorios, maquinaria,
equipo, etc., que han sido objeto de apropiación indebida. Esto puede ocurrir cuando no
se establecen o no se aplican los controles físicos e internos establecidos sobre los
elementos de propiedad.
VI. Considerar los tipos de errores que pueden ocurrir y evaluar el riesgo de control (Formato B-
9PA, Lista de verificación del ciclo de riesgo)
Después de identificar los riesgos inherentes al ciclo, debe considerar los tipos de errores que
pueden ocurrir ya sea porque un procedimiento de control falla o no está en práctica. También
debe considerar los tipos de errores por inflación o desinflación que puedan ocurrir debido a los
riesgos inherentes al ciclo.
Posibles errores:
• Los activos productivos registrados podrían incluir elementos que pertenecen a otra entidad.
• Las transacciones de activos productivos pueden grabarse más de una vez en los asientos.
• Los gastos de reparaciones y mantenimiento pueden registrarse como gastos de capital.
• La enajenación de los bienes de producción no puede registrarse (por ejemplo, cuando el
dinero no cambia de manos).
• Los valores razonables registrados en una adquisición son menores o exagerados
• Los activos intangibles con vidas finitas no se registran por separado
• La recepción de documentos podría prepararse cuando no se reciben los activos productivos o
las reparaciones.
• La recepción de documentos puede procesarse más de una vez traduciéndose en pagos
duplicados.
• pueden haber errores en la cantidad recibida en la recepción de los documentos.
• Podrían
prepararse facturas de ventas y registrarse ventas cuando los activos productivos no se
venden.
Existencia u ocurrencia/integridad
Posibles errores:
• La recepción o envío de documentos y facturas de compra o de venta puede no mostrar fechas

de recepción o venta.
• Las facturas de compra o venta pueden estar grabadas en el período equivocado.

• El departamento de contabilidad puede no ser notificado cuando se reciben los bienes de
producción o venta.
• Las adquisiciones o ventas de bienes de producción, y las reparaciones y el mantenimiento
pueden hacerse con cargo o abono a cuentas equivocadas en el libro mayor de la filial o en el
libro mayor.
• Los activos productivos adquiridos o vendidos pueden no estar claramente descritos en los
registros de compra o en las facturas de venta.
• Las transacciones de activos productivos pueden incluir errores de codificación cuando los
• Los totales de revistas o artículos individuales en los asientos de diario pueden estar
publicados incorrectamente en el libro mayor.
• Pueden cometerse errores al registrar transacciones en los libros auxiliares (registro activo
individual, registro de activos productivos, depreciación y calendarios de amortización, etc.)
Integridad
Posibles errores:
• Los activos productivos o el mantenimiento y las reparaciones podrían recibirse sin

autorización de compra y sin recibir los documentos en preparación.
• Los activos productivos pueden ser vendidos sin autorización, sin los documentos de envío en
preparación o sin que el dinero se registre.
• Las compras de los bienes de producción pueden no registrarse (por ejemplo, cuando el
dinero no cambia de manos).
• El personal de mantenimiento de registros auxiliares no recibe ninguna notificación sobre si los
activos productivos son comprados o vendidos.
• La compañía puede no recibir facturas de todos los activos productivos recibidos.
• Las facturas de los bienes de producción pueden no estar registradas en el diario de compra y
en los registros auxiliares de los activos productivos.
• Todos los costos de los activos productivos construidos por la empresa pueden no estar
registrados.
• Los intereses incurridos en la construcción de los activos productivos pueden no capitalizarse.
• La administración podría no capitalizar los arrendamientos que deberían capitalizarse.
• La administración no tiene en cuenta de forma oportuna las pérdidas por depreciación
• Los activos son eliminados incorrectamente de un grupo de activos para enajenación
previamente clasificados como a la venta
• Los activos mantenidos a la venta están clasificados de forma tal que no existe ningún plan
para su eliminación han estado así en más de un ciclo de trabajo haciendo que el plan se
vuelva inoperante
• El acceso a los activos productivos puede obtenerse sin autorización de la administración.
• Las instalaciones o el almacenamiento de los bienes de producción puede estar desbloqueado o
no estar asegurado por el personal.
• Los activos productivos pueden ser utilizados o entregados sin autorización.
• Los activos productivos no utilizados o recibidos pueden no ser entregados a los custodios o al
almacenamiento.
Valuación o asignación
Posibles errores:
• podrían utilizarse precios de compra de unidades incorrectos en las facturas de compra o venta.
• El costo de los bienes de producción utilizado podría ser incorrecto.
• La compañía podría cometer errores en el registro o la extensión.
• Los intereses capitalizados podrían estar mal calculados.
• Los costos utilizados para calcular las ganancias y las pérdidas por enajenación de activos
productivos pueden ser incorrectos.
• Los saldos de los activos productivos pueden utilizar valores actuales o de tasación incorrectos.
• Los métodos de depreciación y los periodos utilizados podrían ser incorrectos.
• no se podría dar una consideración adecuada a la obsolescencia o depreciación de los activos
productivos.
• La vida útil económica de los bienes de producción puede ser mayor o menor de lo estimado.
• Los métodos de depreciación elegidos pueden no aproximarse a la vida útil económica de los
bienes de producción.
• Pueden cometerse errores al calcular la relación entre la producción y el uso de los activos
productivos.
• Las pérdidas por depreciación de valor del activo en libros presentan un valor inferior al valor
razonable
• Los valores razonables tienen errores debido a:
o Documentación Insatisfactoria
o Supuestos inapropiados
o Revisiones inadecuadas de la metodología y los supuestos
• Depreciación debido a la regulación gubernamental sobre el uso.
VII. Comprensión de procedimientos de control, evaluación del riesgo de control, identificación

de procedimientos de control clave y prueba de ciertas evaluaciones de nivel de riesgo
El riesgo de control es el riesgo de que los errores materiales pueden ocurrir y no ser prevenidos,
los procedimientos de control. La comprensión de la estructura de control, incluyendo el sistema de
marco de control contable, y los procedimientos de control, es necesaria a fin de evaluar el riesgo
de control. Usted puede evaluar el riesgo de control al máximo (suponiendo que no hay
procedimientos de control establecidos) o menor que el máximo. Al evaluar el riesgo de control
como ligeramente menor que el máximo que se debe identificar el procedimiento de control y ver si
se pone en funcionamiento. Cuando la evaluación de control de riesgo es moderada basada en la
evaluación del ambiente de control y luego de identificar los procedimientos de control clave, debe
probar los procedimientos de control clave a través de la investigación activa o de las pruebas de
controles. Un riesgo moderado significa que se creen que los procedimientos de control pueden
prevenir o detectar entre un 40% a 70% de los errores que se producen (o hay una posibilidad de
entre el 30% y el 60% que los procedimientos de control fallen). Cuando la evaluación de control de
riesgo es baja, usted cree que el 60% y el 90% de los errores que se han producido, serán
prevenidos o detectados.
La única diferencia entre una evaluación de control de riesgo moderada o baja es la diferencia en
su evaluación preliminar sobre si los procedimientos de control son más o menos eficaces. Usted
no puede cambiar su evaluación haciendo más pruebas.
Afirmación de existencia – Las transacciones de activos productivos reportadas son reales.
Posibles errores:
• Las transacciones y los balances de los activos productivos reportados pueden ser ficticios.
• Las adquisiciones o reparaciones y mantenimiento pueden registrarse para productos o servicios
que no fueron recibidos o realizados.
• Pueden registrarse ventas de activos productivos que son ficticios.
• Requerir que la junta directiva o accionistas aprueben ciertas operaciones (adquisiciones,
enajenaciones, etc.)
• Exigir la autorización de la junta directiva para firmar documentos para la entidad
• Documentar políticas y procedimientos para la adquisición, tenencia y enajenación de activos
productivos
• Desarrollar y documentar políticas para la capitalización de activos productivos
• Pre numerar y dar cuenta de los formatos y documentos
• contar periódicamente los activos productivos
• Conciliar los activos productivos reales y los registrados
• Conciliar el informe de elementos recibidos y la factura antes de registrar la compra
• Conciliar los registros auxiliares y los saldos del libro mayor
• Usar controles de edición para evitar el ingreso de transacciones duplicadas
• Exigir auditorías internas periódicas
• Revisar las estimaciones de vida amortizable tras el registro de la depreciación
Afirmación de integridad – Las operaciones de los activos productivos son iniciadas por una compra o
pedidos de venta aprobados, y se realizan de conformidad con los criterios de la administración
establecidos.
Posibles errores:
• Todas las adquisiciones (incluidos los bienes arrendados que requieren capitalización) o las
ventas de los activos productivos pueden no estar grabados en los registros de la empresa.
• Requerir la aprobación por parte de la junta directiva o los accionistas de ciertas operaciones
(adquisiciones, enajenaciones, etc.)
• Exigir a la junta directiva la autorización de los directores para poder firmar documentos para la
entidad
• Documentar políticas y procedimientos para la adquisición, tenencia y enajenación de activos
productivos
• Controlar el uso de los bienes de producción con formatos de requisición
• Aprobar las solicitudes de activos productivos
• Requerir firmas de los usuarios de los activos productivos
• Pre numerar y dar cuenta de los formatos y documentos
• contar periódicamente los activos productivos
• Conciliar los activos productivos reales y registrados
• Conciliar el reporte de recepción y las facturas antes de registrar las compras
• Usar controles de edición para evitar la entrada duplicada de las transacciones
• Exigir auditorías internas periódicas
Afirmaciones de valuación o asignación - Las políticas de depreciación y amortización, las

cancelaciones, la contabilidad de valor nominal, y otros ajustes a los activos productivos son
autorizadas de conformidad con los criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores:
• La administración estima que la vida útil económica, la obsolescencia, los métodos de

depreciación, y los usos de los bienes de producción podrían ser incorrectos.
• Documentar los procedimientos para la determinación de vidas económica útiles, y la
depreciación y amortización de los activos productivos
• comparar periódicamente la vida útil económica real con la estimada
• analizar periódicamente el volumen de producción y revisar las tasas de uso de los activos
productivos
• acordar de manera independiente la inspección de los bienes productivos en busca de
obsolescencia
• Mantener los estándares de control de calidad
• obtener de manera independiente cotizaciones de costo de reemplazo o valoraciones
Afirmaciones de existencia/integridad - Las operaciones productivas de los activos se registran en el

período contable apropiado.
Posibles errores:
• Las adquisiciones o ventas de activos productivos, y las reparaciones y gastos de mantenimiento

pueden estar grabadas en el período equivocado.
• Contar los activos productivos al cierre del ejercicio

• Conciliar los activos productivos reales y grabado
• Pre numerar y controlar los formatos críticos (órdenes de compra, órdenes de venta, etiquetas de
activos productivos)
• Conciliar el informe de recepción y la factura antes de la grabación de la compra
• Comparar las fechas de envío y de facturación y las fechas de recepción y facturación (de forma
manual o con el computador)
• Comparar la fecha de recepción con la fecha de registro de compra
• Realizar un análisis informático de envío y recepción de documentos
• Conciliar los activos productivos registrados con las declaraciones de los vendedores
• Documentar procedimientos para determinar el importe de la depreciación y amortización
acumuladas al final del periodo
• Usar un sistema de escritura única
• Totalizar los lotes y los documentos de registro de ingreso
• Revisar y hacer seguimiento de los informes de acumulación de información financiera sin procesar
rechazada
• Comparar los montos reales con las cantidades presupuestadas y/o con los resultados reales de un
período comparable
Afirmaciones de existencia/integridad – Las operaciones de activos productivos se clasifican de forma

precisa, resumida y reportada.
Posibles errores:
• las adquisiciones o ventas de bienes de producción, y las reparaciones y el mantenimiento

pueden realizarse o cargarse a las cuentas equivocadas en el libro mayor de la filial o en el libro
mayor general.
• Documentar el cuadro de cuentas y los manuales de contabilidad
• Comparar los resultados reales con los montos del presupuesto y/o con los resultados reales de un
período comparable
• Usar un sistema de una sola escritura
• Conciliar los registros auxiliares y el balance del libro mayor
• Usar controles de lote sobre el procesamiento de transacciones de activos productivos
• c
omprobar de manera independiente la acumulación, clasificación y distribución de las
transacciones de activos productivos en las cuentas
• Organizar los totales por lotes y los documentos de registro de entrada
• Revisar y hacer seguimiento de forma periódica de los informes de acumulación de información
rechazada
duplicadas o la pérdida de información financiera
• Usar etiquetas informáticas internas y externas de archivos para evitar el uso de versiones
incorrectas de los archivos
Afirmación de integridad - Todos los activos productivos que posee la empresa, todas las ventas durante
el período, y su amortización, reparaciones, mantenimiento y gastos de alquiler se incluyen en los
Posibles errores:
• Todas las adquisiciones (incluidos los bienes arrendados que requieren capitalización) o las
ventas de activos productivos pueden no estar grabadas en los registros de la empresa o estar
registradas incorrectamente.
• preparar actas de la Junta de forma oportuna

• Revisar periódicamente las actas de las resoluciones relativas a las adquisiciones y enajenaciones
de activos productivos.
• Actualizar regularmente y comparar con las transacciones registradas y los saldos:
o Los registros de activos productivos
o Las agendas de depreciación y amortización
o La ganancia/pérdida en la disposición de resúmenes de los activos productivos
• Solicitarle a la junta directiva o accionistas la aprobación de adquisiciones, ventas y cesiones de
activos productivos
• contar físicamente con activos productivos
• Confirmar los activos productivos utilizados en diversos lugares
• Conciliar el conteo de activos productivos registrados y reales
• Conciliar el informe de recepción, facturas de proveedores y la orden de compra antes de registrar la
compra del activo
• Enumerar los envíos recibidos en un registro de recepción
• identificar e investigar oportunamente los bienes recibidos sin factura
• Conciliar los activos productivos registrados con las declaraciones de los vendedores
• comparar periódicamente la depreciación acumulada y amortización de saldos de los calendarios de
amortización
• Conciliar los saldos del libro mayor general con los registros perpetuos
• Revisar y hacer seguimiento de forma periódica de los informes de acumulación de información
rechazada
duplicadas o la pérdida de información financiera
• Actualizar periódicamente y realizar capacitaciones sobre pronunciamientos de contabilidad nuevos
y complejos
Afirmaciones de valuación o asignación - Las cantidades adecuadas son asignadas a las

transacciones de bienes productivos y las transacciones están debidamente resumidas en las
cuentas del libro mayor.
Posibles errores:
• podrían asignarse cantidades incorrectas a las adquisiciones y ventas, depreciación y
amortización, o reparaciones y mantenimiento de activos productivos.

• Comparar las actas de la Junta con las transacciones registradas
• Comparar los contratos de compra y la facturas con las transacciones registradas
• Conciliar activos productivos registrados con las declaraciones de los vendedores
• Documentar los procedimientos para comparaciones periódicas de los valores registrados con
costos
• Llevar a cabo análisis de depreciación bajo la dirección contable pertinente
• Recalcular la depreciación y amortización de activos productivos y las ganancias/pérdidas en
ventas o las enajenaciones de activos productivos
• Recalcular las extensiones y registros en las facturas de los vendedores
• Comparar periódicamente los balances de activos productivos con la agenda de depreciación y
amortización
• Revisar los valores asignados a operaciones con partes vinculadas
• Usar verificación o validación clave de los campos de datos críticos
• Usar controles de edición para identificar transacciones con cantidades incorrectas o poco
razonables
• Usar y conciliar de manera independiente los totales de control de los lotes
• Usar contraseñas y controles físicos para limitar el acceso a los archivos informáticos
• Analizar el presupuesto y los informes estándar de varianza
Afirmación de integridad - El acceso a los activos productivos sólo se permite de acuerdo con los
criterios generales o específicos de la administración.
Posibles errores:
• El acceso a los activos productivos puede obtenerse sin autorización de la administración.
• Establecer medidas de seguridad físicas (vallas, cierres, bóvedas, acceso restringido, guardias de
seguridad)
• Hacer que el personal con acceso a los activos productivos sea responsables de las cantidades
disponibles
• Requerir aprobación para el uso de bienes de producción
• Requerir aprobación para las solicitudes
• Comparar de manera independiente las solicitudes y órdenes de compra
• Comparar de manera independiente los informes de elementos recibidos y los bienes recibidos
• Asegurar adecuadamente los activos productivos
• Separar la custodia de los activos productivos del uso de la función de contabilidad
• Separar la compra de activos productivos y las funciones de ventas de la función de contabilidad
• Limitar el acceso de los activos productivos al personal autorizado
• Guardar los bienes de producción bajo el control directo de un custodio independiente que sea
responsable de estos
• Requerir dos firmas para el acceso a los activos productivos
• Realizar de manera independiente recuentos físicos de activos productivos
• comparar periódicamente los saldos registrados con los activos existentes
• Restringir el acceso a los archivos de datos de TI
VIII. Pruebas de procedimientos de control clave
A. Investigación activa - Documento en el Formato B-9TC, Pruebas de controles.
1. Durante la planificación, preguntarle al custodio de los activos y al departamento de

contabilidad sobre los procedimientos de control llevados a cabo con el fin de impedir el
registro de transacciones con activos productivos ficticios.
a. p
reguntar por separado al supervisor de contabilidad y al supervisor de producción sobre:
• La frecuencia de conteo de activos productivos;

• Los procedimientos seguidos en los conteos;
• La documentación creada cuando se repitan los conteos de activos productivos;
• Los procedimientos para la comprobación de las cuentas de activos productivos;
• La documentación y los informes creados durante y después del conteo;
b. Observar los procedimientos de contabilidad y de los empleados en busca de

consistencia en las respuestas a las preguntas y al desempeño del control clave.
c. Preguntar por separado al supervisor de contabilidad y al encargado de la contabilidad de

los activos productivos acerca de:
• El método de conciliación de activos productivos registrados y reales;

• La documentación creada cuando los activos productivos se concilian;
• Las aprobaciones requeridas para los ajustes a los activos productivos registrados;
• Qué sucede cuando un control funciona mal.
d. Observar los procedimientos de conciliación del encargado de la contabilidad en busca de
consistencia con las respuestas a sus preguntas y al desempeño de los procedimientos
de control claves.
a. Seleccionar una categoría de activos productivos que no se ha conciliado.
b. Ver que el encargado de contabilidad de los activos productivos concilie los activos
productivos reales y los registrados de manera consistente con las respuestas de la
consulta.
3. Durante el periodo auditado, repetir la investigación activa (*) veces con el fin de obtener
garantías de que los controles están en práctica durante todo el período.
4. Documentar los procedimientos de consulta activos para el procedimiento de control clave

probado señalándolo en los documentos de trabajo en el Formato B-9TC, Pruebas de los
controles:

• La naturaleza de las preguntas
• Las respuestas recibidas (incluso si las respuestas son concordantes o revelan
• Los procedimientos de control claves observados
• Como se aplicó el procedimiento de control de clave
• Seguimiento de las transacciones del procedimiento de control clave
• Nuestra conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control clave
• Los cambios cuando las pruebas no se realizan en la fecha del balance y los
procedimientos de actualización
B. Pruebas de la adquisición de activos productivos para soportar la documentación:
1. A partir de una lista detallada de adquisiciones de activos productivos seleccione de forma

estadística o no estadística (*) artículos. Documente el método de selección incluyendo el
riesgo de exceso de confianza, la tasa de desviación esperada de la población y la tasa
tolerable para el atributo más crítico.
NOTA: Cuando determine el tamaño de la muestra, considere:
• Si el cliente utiliza el mismo sistema para la venta de activos productivos o para las
cesiones al igual que para otros ingresos y recibos
• Los resultados de las pruebas de ciclo de gastos, incluyendo la adecuación del sistema a
los códigos de facturas.
• La razonabilidad de las adquisiciones totales en comparación con las del año anterior y con
el tipo de negocio
a. Comprobar la autorización de gastos
b. Examinar la factura
c. Comparar con la política de capitalización en busca de conformidad y coherencia
d. Comparar con la inscripción en el registro de activos productivos
e. Buscar evidencia de verificación aritmética y de precios.
f. Probar la precisión matemática
g. Inspeccionar las principales (*) adquisiciones.
h. Cuando las adquisiciones representan los activos productivos construidos por la empresa:
1. Comparar el material utilizado para las requisiciones, órdenes de compra y facturas de

proveedores, etc.
2. Probar los trabajos efectuados haciendo seguimiento a los registros de nómina.

(Coordinar con las pruebas de ciclo de nómina.)
3. Considerar el método de aplicación de gastos generales a los activos productivos en

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la
coherencia de la aplicación. Considerar la realización de un nuevo cálculo de la
asignación de gastos generales.
4. Probar el monto de intereses capitalizados al comparar los documentos de préstamos

y realizar nuevos cálculos.
i. Cuando las adquisiciones son bienes inmuebles:
1. Examinar la escritura y la evidencia de registro público adecuado
2. Examinar la política de seguro sobre el título

3. Leer los documentos y anotar los gravámenes y embargos
j. Preguntar si las adquisiciones anteriores remplazan los activos productivos, y si es así,

examinar la contabilidad para su retiro o su permuta por propiedad
C. Probar la documentación de soporte de las ventas o cesiones de los bienes productivos.
1. De la lista detallada de venta de activos productivos seleccione de manera estadística o no

estadística (*) artículos. Documente el método de selección incluyendo el riesgo de
• Si el cliente utiliza el mismo sistema para la adquisición de activos productivos de igual

modo que para otras compras y gastos
• Los resultados de las pruebas del ciclo de ingresos.
• La razonabilidad de las enajenaciones totales en comparación con las realizadas el año

anterior y con el tipo de negocio
a. Examinar la autorización para la venta o disposición
b. Tener en cuenta las pruebas de control de precios y las operaciones aritméticas y

comprobar el cálculo y registro de las ganancias o pérdidas
c. Probar la precisión matemática
d. Buscar las compras o ventas a partes vinculadas
e. Trazar la entrada de los desembolsos en efectivo o los asientos de recibos
f. Examinar la factura de venta
g. Ver que la depreciación fue calculada y publicada hasta la fecha de enajenación y que
esta no fue introducida después de la fecha de enajenación.
h. Examinar la entrada para eliminar activos productivos del libro mayor de activos
productivos
i. Examinar la contabilidad adecuada (cierta contabilidad (por ejemplo: las operaciones

discontinuadas) tienen condiciones y requisitos específicos de documentación)
D. Contratos de arrendamiento:
1. Seleccione (*) contratos de arrendamiento para probar a partir

de la agenda de arrendamientos en vigor.
• Si el cliente utiliza el mismo sistema para los arrendamientos como para otras compras
y gastos
• Los resultados de las pruebas del ciclo de gastos, incluyendo la adecuación del sistema
a la codificación de facturas
• La razonabilidad del gasto total del alquiler en comparación con el gasto del año
anterior y con el tipo de negocio
2. Para los arrendamientos probados:
a. Comprobar la capacidad de las firmas en el contrato para obligar la empresa
b. Comparar los alquileres especificados con el gasto de alquiler o con los montos
capitalizados
c. Ver que la política de capitalización cumple con los estándares de la norma contable
de arrendamiento y que se aplica de forma coherente
d. Probar la tasa de interés utilizada en la capitalización en busca de pertinencia y

razonabilidad al comparar con las fuentes publicadas.
e. Determinar si los contratos se realizan con partes relacionadas con el cliente
E. Conclusión de las pruebas de detalle de los procedimientos de control
1. Resumir el número de desviaciones encontradas.
3. Proyectar los resultados a la población.
4. Explicar e indicar las medidas adoptadas para el atributo en caso que el límite superior evaluado
exceda la tasa tolerable (para el muestreo no estadístico).

5. Explicar e indicar las medidas adoptadas para el atributo siempre es posible que la
población podría contener tasa de desviación mayor que la tasa tolerable (para el muestreo
no estadístico).
6. Determinar cómo los resultados de las pruebas de los procedimientos de control afectan la
naturaleza, cronograma y alcance de las pruebas sustantivas (Ver Formato B-8, Muestreo
de auditoría para las pruebas de los controles).
IX. Diseñar y ejecutar procedimientos analíticos
estudio y la comparación de las relaciones entre los datos. La premisa subyacente es que pueden
existir relaciones y continuar sin encontrar evidencia contraria. Un procedimiento analítico puede ser
una prueba sustantiva primaria o concordante. Se deben detectar errores importantes y se deben
apoyar las pruebas sustantivas de detalle (cuando se realizan como una prueba corroborativa). Un
procedimiento analítico tiene un ancla cuando se realiza como una prueba sustantiva primaria. Las
anclas son los artículos que se ponen a prueba por separado o se generan de manera
independiente del sistema contable. Documente los procedimientos analíticos que se deben realizar
con suficiente detalle en el plan de auditoría. Las pruebas analíticas que se utilizan como principales
procedimientos sustantivos para el "riesgo significativo" no son apropiadas a menos que estén
ancladas. Documente los procedimientos y los resultados en los documentos de trabajo.
Al determinar los procedimientos analíticos a realizar considere:
• Los resultados del año actual y los años anteriores

• El desempeño de la industria
• El presupuesto
• Cartas de asesoría previas de la empresa
• Comentarios de revisiones exteriores y de la firma
Algunos ejemplos de las proporciones utilizadas para probar el ciclo de activos productivos son:
• Los activos productivos netos como porcentaje del patrimonio neto

• Las categorías de activos productivos como un porcentaje del total de activos
• La comparación de gastos de los bienes de producción con los gastos presupuestados
• Los cargos por depreciación como porcentaje de las categorías de activos productivos
• La depreciación acumulada en la cuenta activa correspondiente por cada categoría de
propiedades, planes y equipos
• Las reparaciones y el mantenimiento de gastos como porcentaje de las categorías de activos
productivos
o Las reparaciones y el gasto en mantenimiento como porcentaje de las ventas
o Los cargos por depreciación como porcentaje de las ventas
o el gasto en alquiler como porcentaje de las ventas
o La venta de activos productivos como porcentaje de los activos productivos
• Los compromisos por arrendamientos operativos como porcentaje de los compromisos totales
de arrendamiento
• Los intereses capitalizados como porcentaje del total de intereses incurridos
• Los intereses capitalizados en forma de porcentaje de adiciones a los activos productivos
También se debe considerar la realización de los siguientes procedimientos analíticos:
• Determinar la edad de los activos fijos al evaluar la fecha en la que el activo fue puesto en
servicio para identificar posibles problemas de obsolescencia
• Revisar los planes en busca de compromisos de capital y de presupuestos fijos que puedan
volverse obsoletos.
• Analizar los registros de activos fijos en busca de artículos inusuales (por ejemplo, activos
con vidas esperadas inusuales, activos que han sido sobre depreciados (valor negativo), etc.)
• Analizar los archivos del sistema de activos fijos para identificar posibles problemas con la
depreciación (sobre o sub depreciación), clasificación de activos fijos (por ejemplo, activos
totalmente depreciados y ya no utilizados en las operaciones) u obsolescencia.
• Analizar las adiciones y los listados de eliminación para determinar los elementos que deberán
ser adaptados, utilizados para las pruebas de valoración de inventario o divulgados, tales
como las partes relacionadas, artículos grandes, cesiones previas al final de la vida útil.
• Evaluar la razonabilidad del valor neto en los libros de la propiedad, con base en la vida
amortizable restante y los valores de rescate estimados netos.
CAPÍTULO 24: EL CICLO DE INGRESOS
TABLADE CONTENIDOS
Apa r t ados Pá gi na
El Ciclo de Ingresos 24.001 24-1
Confirmación de Cuentas por Cobrar 24.003 24-1
Valuación de los créditos 24.005 24-1
Reconocimiento de los ingresos 24.010 24-2
Consideraciones especiales de la industria 24.012 24-3
Construcción 24.012 24-3
Efectivo al por menor y otros negocios 24.014 24-3
ESTADOS UNIDOS
Normas, Políticas y Procedimientos de los Estados Unidos 24.401 24-1
Requisito para confirmación 24.401 24-1
APÉNDICE
Apéndice
Consideraciones adicionales para la construcción de Auditoría de Contratistas 24.801 24-1
Reconocimiento de ingresos 24.802 24-1
Lista de ideas
Lista de Ideas 24-1

CAPÍTULO 24: EL CICLO DE INGRESOS
Nota para los usuarios: los capítulos 19-24 de este manual tratan la auditoría por ciclo. Este material
expone la metodología de auditoría de Crowe Horwath International. Cuando aplique, se citan las
normas de auditoría correspondientes autorizadas, pero gran parte del material en estos capítulos es el
mejor material de prácticas.
A partir de la fecha de la redacción de este manual, el IASB y el FASB han publicado un Borrador de
Exposición que abarca el reconocimiento de ingresos que, de adoptarse, como se presenta, realizaría
cambios significativos a las normas contables.
24.001 El ciclo de ingresos generalmente se compone de las cuentas afectadas o que afectan los
resultados de las operaciones de ingresos por la venta y envío de productos, prestación de servicios
o permitir que otros utilicen los recursos de la entidad (por ejemplo, rentas, regalías, intereses). En
consecuencia, además de las cuentas de ingresos, el ciclo de ingresos generalmente incluye la
valoración y las cuentas por cobrar relacionadas y las cuentas de gastos, tales como previsiones
para cuentas de cobro dudoso, costes de garantías y comisiones de ventas.
24.002 Debido a que los ingresos y las cuentas por cobrar son por lo general materiales y el
resultado de un gran número de transacciones, usualmente hay un riesgo sustancial inherente de
errores significativos. Igualmente, el reconocimiento de ingresos es un riesgo de fraude presunto. Es
decir, el auditor usualmente deberá suponer que existe un riesgo de error significativo debido al
fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, el ciclo de ingresos es
significativo en la mayoría de las auditorías.
Confirmación de Cuentas por Cobrar
24.003 Debido al riesgo significativo inherente a menudo involucrado en la afirmación de la

existencia de los elementos por cobrar, uno de los procedimientos de auditoría más importantes es
la confirmación directa de las cuentas por cobrar con el deudor. se le da al auditor cierta flexibilidad
para determinar si el uso de confirmaciones externas logrará el objetivo de obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada, teniendo en cuenta la importancia relativa y el riesgo. La discusión
de la confirmación externa en la literatura internacional (ISA 505.5) incluye la mención de otras
cuentas por cobrar cuando la confirmación es un instrumento útil, y dependiendo del riesgo y del
nivel de consideraciones de evidencia, un procedimiento deseado. Consulte el Capítulo 27,
Confirmaciones externas, para una orientación más específica sobre las confirmaciones.
24.004 Las confirmaciones negativas se utilizan con mucha menos frecuencia debido a que la calidad
de la evidencia que proporcionan no suele ser suficiente para alcanzar el objetivo de la auditoría y
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por esta razón, las confirmaciones
negativas pueden ser utilizadas solamente cuando:
1. El riesgo valorado de declaración equivocada material es inferior,
2. La población contiene un gran número de pequeñas cantidades,
3. no se espera un número sustancial de errores, y
4. El auditor no tiene ninguna razón para creer que los receptores no tendrán en cuenta la
solicitud.
Valuación de los créditos
24.005 La confirmación de las cuentas por cobrar normalmente sólo puede proporcionar la evidencia
de la validez del saldo de la cuenta o de la transacción de débito abierta (la existencia). Una
respuesta de confirmación firmada que coincida con los registros del no aporta pruebas de
cobrabilidad (valoración), excepto para asegurar que el cliente existe, aunque una falta de respuesta
podría indicar un problema con el cobro.
24.006 La asignación para cuentas de cobro dudoso representará la "previsión" de las directivas de
las cuentas por cobrar que en última instancia, no recaudará. Ese pronóstico debe considerar, entre
otras cosas, la historia de recaudos, la calidad crediticia de los clientes, tanto a nivel individual como
en el agregado, el clima actual de los negocios de los clientes y de los recursos y el esfuerzo que la
administración tiene la intención de dedicar al proceso de recolección.
24.007 Para auditar la provisión de cuentas de cobro dudoso, debe realizar pruebas tales como:
• Aplicación paso a paso y/o pruebas de los controles relativos a la concesión de crédito al
cliente, el envejecimiento de las cuentas y el cobro de las cuentas por cobrar
• La prueba del envejecimiento (sustantivo)
• La evaluación de la evidencia de recaudo de cuentas grandes y antiguas
• La evaluación de los informes de crédito, historial de crédito y la correspondencia con los

principales clientes
• La evaluación de las condonaciones de deuda incobrable en la fecha del balance.
• La discusión de cuentas antiguas significativas con la administración.
24.008 Aunque la administración puede proporcionar información útil para ayudarle a auditar la
asignación, se debe tener cuidado con confiar demasiado en las afirmaciones de cobrabilidad de
la administración. Recuerde, son las aseveraciones de la administración las que usted debe
auditar. Necesita evidencia suficiente y apropiada, por ejemplo usando técnicas de auditoría
asistidas por computadora que coincidan con los recibos subsecuentes en relación con las
cantidades pendientes a fin de año para observar la magnitud de los saldos pendientes de pago.
24.009 Al escribir procedimientos de auditoría relativos a la aseveración de valuación, es importante

establecer los procedimientos específicos necesarios para lograr su objetivo, y su alcance. No
escriba: "Determinar que la asignación es razonable." Más bien, escriba algo como:
1. Seleccionar saldos mayores a CU XXX, y probar el envejecimiento de la cuenta del cliente

mediante el trazado de la información de envío.
2. Seleccionar los montos vencidos de más de CU XXX, discutir el estado de cuenta con el
gerente de crédito, examinar los informes de crédito de los clientes actuales o los estados
financieros, y los archivos de revisión por correspondencia para las pruebas de cobro o las
pérdidas probables.
Note que los dos procedimientos anteriores se realizan en dos poblaciones

separadas.
Reconocimiento de ingresos
24.010 Aunque este no es un manual de contabilidad, la cuestión del reconocimiento de ingresos es

a menudo un riesgo significativo de auditoría y garantiza cierta discusión. Algunos informes
destacados sobre la presentación de informes financieros fraudulentos durante las décadas más
recientes indican que una importante cantidad de fraudes de información financiera involucran el
exagerar los ingresos como resultado de prácticas de reconocimiento de ingresos excesivamente
agresivas o controversiales. Por lo tanto, en la planificación y realización de la auditoría, los
auditores necesitan estar profundamente atentos acuestiones de reconocimiento de ingresos y en
particular a prácticas que parecen ser demasiado agresivas y polémicas. Usted debe asumir que el
reconocimiento impropio de ingresos es un riesgo de fraude (¶ 24.002).
24.011 Si no se ha identificado el reconocimiento impropio de ingresos como un riesgo de fraude,

debe documentar las razones que apoyan su conclusión.
Consideraciones especiales de la industria
Construcción
24.012 En el sector de la construcción, un bajo porcentaje del avance de obra contabilizado, de los
ingresos y del "trabajo en proceso" (elementos por cobrar sin ser facturados) es registrado antes de
la facturación y en el registro de cuentas por cobrar. Ya que no se puede confirmar la cantidad de
cuentas por cobrar no facturadas a los clientes del cliente, se debe diseñar una prueba alternativa
de ingresos. En esta situación, es posible probar la facturación y el cobro en el período posterior a
la fecha de confirmación. Si la construcción no facturada por cobrar es importante, normalmente
necesita evaluar y poner a prueba el método de estimación del porcentaje de terminación del cliente
y los costos de terminación, incluyendo, tal vez, la inspección física de las obras de construcción y
los informes de los arquitectos o ingenieros y, eventualmente, obtener ayuda de especialistas
exteriores. Un riesgo importante inherente que le debe preocupar es la exageración de las
ganancias al exagerar el porcentaje de terminación (llamado "carga frontal").
24.013 Otra característica única de la contabilidad del porcentaje de avance de obra es que, ya que
el reconocimiento de los ingresos normalmente depende del registro de los costes (el porcentaje de
avance se calcula dividiendo los costos incurridos hasta la fecha por los costos totales estimados
para el proyecto), normalmente necesita auditar las cuentas por pagar de la construcción en busca
de exageraciones (existencia) cuando su dirección principal de riesgo inherente es la inflación de
los activos e ingresos.
Venta al por menor y otros negocios en efectivo
24.014 Cuando el cliente realiza negocios en efectivo, no hay cuentas por cobrar a confirmar. Sin
embargo, la existencia de ingresos en efectivo rara vez es una afirmación importante y suele
abordarse adecuadamente mediante un trabajo sustantivo sobre el efectivo en caja siempre que la
existencia de dinero en mano en los balances sea normal, por ejemplo, en grandes minoristas o en
casinos, usted usualmente desarrollará conteos de dinero al final de año, y en el período
considerado, en los arqueos de caja. Por otra parte, la integridad de los ingresos es usualmente
una preocupación significativa en estas empresas, a pesar de la dirección del riesgo primario en la
dirección opuesta.
24.015 El riesgo inherente con respecto a la aseveración de integridad de los ingresos en efectivo
es normalmente significativo debido a la naturaleza intrínseca de desaparecer del dinero en
efectivo, si este no se vigila (lo que a veces se refiere como el "potencial para el fraude" - véase ¶
13.898). No hay pruebas de detalles efectivas sustantivas para la integridad del dinero registrado
porque no hay una población alternativa a la que acudir en las que sea probable que se encuentren
los ingresos en efectivo sin registrar. En consecuencia, hay que confiar en los procedimientos
analíticos que, debido a su imprecisión inherente con respecto a esta afirmación, necesariamente
dependen para su eficacia de la capacidad de reducir el riesgo de detección mediante una
evaluación de control de riesgo moderada o baja. En consecuencia, cuando audite negocios que
manejen efectivo, normalmente es necesario tener una comprensión clara de las políticas y
procedimientos de control relativos a la captura de las transacciones en efectivo y realizar pruebas
de controles suficientes para apoyar la evaluación de riesgo de control. Ver el Formato B-9REV,
Lista de verificación del ciclo de riesgo para las políticas/procedimientos específicos de control
relacionados con los negocios en efectivo.
24.016 En las empresas de venta al por menor, por lo tanto, los auditores deben estar preocupados
con los controles sobre el uso de las cajas registradoras como el principal punto focal de la
estructura de control frente al riesgo de los ingresos en efectivo sin registrar.
Por ejemplo, usted debe saber (y realizar procedimientos de pruebas adecuadas para apoyar) las
respuestas a preguntas tales como:
• ¿Las políticas y procedimientos de control exigen la rendición de cuentas para todas las
cajas registradoras en todos los turnos?
• ¿Se están cerrando números de transacción vinculados a la apertura de números de

transacción para los turnos consecutivos?
• ¿Es posible que un gerente de la tienda instale su propia caja registradora para desviar los
recibos de las tiendas?
Normas, Políticas y Procedimientos de los Estados Unidos
Requisitos para la Confirmación
24.401 Como se establece en la AU 330.20, se espera que los auditores confirmen las cuentas por
cobrar a menos que por lo menos una de las siguientes condiciones sea verdadera (y su justificación
esté claramente documentada en los documentos de trabajo):
• Las cuentas por cobrar son irrelevantes para los estados financieros.
• El uso de confirmaciones probablemente sería ineficaz (si se espera que la tasa de respuesta
sea menor).
• El auditor ha evaluado el riesgo inherente combinado y de control para la afirmación de la

existencia como lo suficientemente bajo para que el riesgo de auditoría pueda ser reducido a
un nivel aceptablemente bajo a través de la aplicación de procedimientos analíticos y otros
procedimientos alternativos de fondo.
APÉNDICE.
Consideraciones adicionales para la auditoría de contratistas de construcción
24.801 La SEC, en su Alerta del Grupo de Tareas Profesionales (PITF) N º 2000-03, recomienda que
los siguientes procedimientos de auditoría se tengan en cuenta cuando un contratista de la
construcción:
• Lea contratos importantes para identificar las garantías, sanciones, incentivos y disposiciones
de cancelación o aplazamiento.
• Identifique los contratos únicos y aumente las pruebas en consecuencia. Cuando no se

puedan hacer estimaciones fiables, esos contratos deben contabilizarse bajo el método de
finalización de contrato.
• Tenga entendimiento de los flujos de efectivo de la empresa (por ejemplo, para determinar si
está en condiciones de financiar un proyecto antes de recibir dinero en efectivo de su cliente).
• Tenga en cuenta la longitud de la duración del contrato en la revisión de las estimaciones de

terminación (es decir, cuanto mayor sea la duración, mayor es el riesgo de una estimación
incorrecta).
• Confirme los términos y condiciones del contrato con los clientes (incluidos los procedimientos
de facturación, retenciones, cobros revertidos y disputas, órdenes de cambio aprobadas, y
fechas estimadas de finalización).
• Revise las órdenes de cambio aprobadas en el contexto de las reclamaciones.
• Elija un sitio de construcción para observar el equipo e inventario desinstalado, e identifique

las complejidades involucradas en el rendimiento.
• Se reúna con los gerentes de proyecto para evaluar las estimaciones de finalización
suministradas por el personal de contabilidad.
• Determine que los costos del contrato se han adaptado a los contratos a los que se refieren.
• Se centre en los factores y supuestos clave al evaluar los costes estimados para terminar. Por
ejemplo, aquellos que:
o Difieren de los patrones históricos,

o Son sensibles a variaciones, y
o Son susceptibles a sesgos o errores.
• Determine que las pérdidas se reconocen cuando se incurre en ellas (se requiere tanto por el
porcentaje de avance de obra como por los métodos de finalización de contrato).
• Determine que se complete la divulgación de los riesgos e incertidumbres.

• Revise el envejecimiento de las cuentas por cobrar de los contratos para determinar si los
fondos se están recaudando oportunamente.
• Considere el uso de especialistas de acuerdo con las normas de auditoría.
Problemas de reconocimiento de ingresos - (Ver el Formato B-2A) (Aunque el material de origen para
los EE.UU. se cita a continuación, la guía es aplicable a nivel mundial.)
24.802 El Boletín de la SEC Staff Accounting (SAB) nº 101 es el resultado de situaciones que ha
enfrentado la SEC a través de la División de Finanzas Corporativas o la División de Cumplimiento en
los últimos años. Éste resume claramente todos los pronunciamientos previos de autoridad de temas
de reconocimiento de ingresos y más. Aunque se podría argumentar que es técnicamente inaplicable a
los clientes no-SEC, su orientación es ampliamente observada en la práctica, y para los auditores sería
prudente considerar la orientación del SAB 101 al resolver los problemas de reconocimiento de
ingresos. El personal de la SEC cree que los ingresos deben ser reconocidos sólo cuando todos los
siguientes criterios se cumplen:
• Hay evidencia persuasiva de un acuerdo existente,
• Se realizó la entrega, o se han prestado los servicios,
• El precio de venta del comprador es fijo y determinable, y
• Las propiedades de recaudo han sido aseguradas de forma razonable.
24.803 Los auditores también deben referirse a las alertas de Práctica 95-1 y 98-3 del AICPA, ambas
tituladas Reconocimiento de ingresos, las cuales hacen hincapié en la dificultad de aplicar los
principios de reconocimiento de ingresos que varían según la industria y también llaman la atención
sobre la necesidad de estar alerta ante la posibilidad de que personal del cliente, a veces con la ayuda
de sus clientes, proveedores u otros terceros, podrían estar involucrados en esquemas relacionados
con el registro de ingresos. Se debe tener una consideración especial y un escepticismo profesional
elevado si se da cuenta de unas prácticas de reconocimiento demasiado agresivas, polémicas o
inadecuadas de ingresos, aquellos fuera de sintonía con las prácticas del sector dominante, o en
cualquiera de los siguientes casos:
• Un cambio en la política de la compañía de reconocimiento de ingresos.
• Unas condiciones de venta que no cumplen con políticas normales de la empresa.

• La existencia de más plazos de pago previstos o cuentas por cobrar a plazos.
• Unas ventas significativas o un volumen de ventas registrado en o cerca del final del período
de presentación de informes.
• Un volumen inusual de las ventas a los distribuidores/revendedores ("Canalización").
• Las ventas se facturan a los clientes antes que los bienes sean entregados y estén en
posesión por el vendedor (ventas tipo "facturación sin entrega" o "ventas de entrega in
situ").
• El uso de contratos o cláusulas contractuales atípicas.
• El uso de las cartas de autorización, en lugar de contratos o acuerdos firmados.
• Las transacciones con las partes relacionadas.
• Las transacciones de trueque.
• La existencia de "acuerdos paralelos".
24.804 Además, la siguiente es una lista de circunstancias que podrían indicar posibles errores
contables:
• Las ventas en que la evidencia indica la obligación del cliente de pagar por la mercancía
depende de:
o La recepción de financiación por parte de terceros,

o Reventa a un tercero (es decir, venta al distribuidor, venta en consignación), o
o El cumplimiento por parte del vendedor de condiciones materiales no satisfactorias.
• Las ventas de mercancía enviada antes de la fecha de envío programada sin evidencia de un
acuerdo o consentimiento por parte del cliente.
• Pre-facturación de bienes que están en el proceso de ser montados o facturados antes de, o
en ausencia de, envíos reales.
• Los envíos realizados después del final del período.
• Las ventas que no están basadas en órdenes de compra reales (firmadas).

• Los envíos realizados con órdenes canceladas o duplicados.
• Los envíos realizados a un almacén u otra ubicación intermedia sin la instrucción del cliente.
• Los envíos que se envían y están en poder de los transportadores a espera del retorno a la
compañía por modificaciones solicitadas por los compradores.
• Alteración de fechas de los contratos o documentos de envío.
24.805 En respuesta a los riesgos específicos identificados de error significativo debidos al fraude que
involucran el reconocimiento incorrecto de ingresos, se debe considerar la adición de los siguientes
procedimientos al plan de auditoría:
• Realizar procedimientos analíticos sustantivos utilizando datos desagregados de ingresos
• Confirmar con los clientes ciertos términos contractuales relevantes y la ausencia de acuerdos
paralelos
• Averiguar con el personal de ventas y marketing o con el asesor legal interno sobre las ventas
o los envíos hacia el final del período y cualquier conocimiento que puedan tener de términos
o condiciones inusuales asociados con estas operaciones
• Observar (estar presente en) los traslados y/o devoluciones al final del período y la realización
de otros procedimientos apropiados de ventas y corte de inventario
• Para las transacciones de ingresos que están iniciadas, procesadas y registradas por medios
electrónicos, probar la TI u otros controles para determinar si ofrecen garantías de registrar
correctamente las transacciones registradas producidas.
LISTA DE IDEAS
auditoría del ciclo de ingresos. El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de
auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de error a nivel
de una aseveración relevante. Esta lista de ideas contiene información para ayudar en ese proceso.
Utilice esta lista de ideas para formular el plan de auditoría. Elija procedimientos que sean pertinentes
y necesarios para su auditoría y descarte los que no lo son. También debe agregar los procedimientos
necesarios que no estén enumerados en esta lista de ideas. Recuerde que cada plan de auditoría es
único. La planificación también se documenta en los formatos A-1, B-1, B-2, B-2A, en el Suplemento B-
2A (sobre reconocimiento de ingresos), B-2B, B-3, B-4, B-5 y B- 6, B-9 y en el Formato B-11.
Las actividades del ciclo de ingresos incluyen las cuentas por cobrar, ventas, devoluciones de ventas,
descuentos y bonificaciones, y la previsión para deudores incobrables y las cuentas relacionadas con
los gastos. Este conjunto de cuentas se puede cambiar para definir el ciclo específico que podría
relacionarse mejor con el cliente.
I. Comprensión de los aspectos del negocio relacionados con los recibos de

ingresos, cuentas por cobrar y otros activos líquidos
Naturaleza del Negocio
• Fabricación, venta al por mayor, al por menor, servicios, finanzas

• Ubicaciones únicas o múltiples
• Participación del Mercado
• Mantenimiento de una cuota de mercado
• Tipo de clientes
• Dependencia de los principales clientes o proveedores
• Perspectivas económicas de la industria
• Desarrollo de nuevos productos
• Riesgo de obsolescencia de los productos
• Estacionalidad
• Rentabilidad
• Ciclo comercial
• Línea de productos
• La competencia por industria/línea de producto
• flexibilidad de precios en las líneas de productos
• Precios
• canales de distribución
• Cuestiones reglamentarias
• ventas de vehículos
Cuentas por cobrar
• Tamaño de los clientes

• Ubicación de los clientes
• Estabilidad de los clientes
• Facturaciones especiales
• devoluciones
• Cargos por servicio
• Reconocimiento de ingresos
• Políticas de descuento
• Reembolsos
• Concesiones
• Licencias
• Franquicias
• Condiciones generales de venta
• D
escuento o financiamiento de cuentas por cobrar
• Consignaciones
• Política de facturación y retención
• Aprobación de crédito
• Partes relacionadas
• Concentraciones de cuentas por cobrar
• Bases para el registro de ingresos y cuentas por cobrar

• Contabilidad de estimaciones y juicios contables usados (porcentaje de realización, ventas
con derecho a retorno, estimación de cuentas de cobro dudoso)
• Método de eliminación de ventas dentro/entre la empresa y de cuentas por cobrar
• Método de igualación de ingresos con costos/gastos relacionados
• Envío y recepción de políticas/procedimientos de corte
• políticas/procedimientos de bienes en consignación
industria
• cambios en los principios contables, políticas o estimaciones
• Propuestas de estándares o regulaciones de FASB, SEC, PCAOB o IFAC
III. Comprensión del sistema de contabilidad y de los procedimientos de control
Según sea necesario, para entender el sistema de la empresa:

• Revisar el sistema (seguir el flujo de los insumos al sistema, el procesamiento de la
• Obtener información sobre el uso del computador de
o El personal con acceso a la computadora
o El hardware y software
o Las aplicaciones contables procesadas por el computador y documentos de entrada y
salida afines
Documentar la comprensión del flujo de las transacciones en el archivo permanente o de arrastre

por:
• Narrativas
La documentación del sistema de contabilidad debe dar lugar a un entendimiento de quién ejerce
funciones dentro del ciclo de ingresos y si existe separación de funciones entre los que tienen la
responsabilidad de:
• La ejecución de operaciones
Cuando una compañía segrega los deberes, asigna responsabilidades a fin de que los deberes de un
empleado revisen el trabajo de otro empleado. El objetivo de la segregación es la prevención y
• Departamento de crédito
o Aprobar crédito a los clientes

o Aprobar los límites de crédito
o Aprobar los cambios en las condiciones de crédito
o Definir las condiciones de crédito para el departamento de ventas
o Proporcionar autorización de embarque
• Departamento de órdenes/ventas
o Mantener los archivos de pedidos de clientes

o Aprobar las ofertas o cotizaciones
o Transcribir las órdenes
o Emitir reconocimientos de los clientes
o Proporcionar la aprobación del departamento de envíos
o Envío de mercancías
o Recibir la mercancía antes del embarque
o Mantener las etiquetas de transacción
o Recibir las órdenes de envío
o Mantener la solicitud de mercancías en existencia.
o Expedir los embalajes con previo aviso
o Expedir las facturas de embarque
o Expedir las facturas de la autorización de la carga
o Expedir los avisos de entrega
Registro de Transacciones:
• Facturación / Cuentas por cobrar (Departamento de Contabilidad).
o Mantener registros permanentes

o Comparar el informe de envío con el pedido del cliente
o Expedir facturas por la venta de productos
o Comparar y sintetizar la documentación de facturación
o Preparar registros auxiliares
o Realizar la contabilidad general o libro mayor
o Registrar los recibos de caja
o Preparar y emitir notas de crédito
o Autorizar amortizaciones para cuentas incobrables
o Preparar informes de excepción para los documentos que no coinciden.
o Preparar y emitir notas de débito.
• Departamento de IT (por sus siglas en inglé s)
o Programar el ordenador y / o evaluar las aplicaciones de software comprados

o Conciliar los registros auxiliares de contabilidad general
o Aprobar las amortizaciones
o Asegurar los talonarios de cheques
o Tener en cuenta las cajas de seguridad.
o Obtener un seguro de crédito
o Recibir los pagos en efectivo
o Tener los registros de protección
El resumen debe incluir sistemas de comprensión:
Los documentos generados por el sistema.

• La autorización de crédito
• La aprobación de las expediciones
• Los formularios de pedido del cliente
• El acuse de recibido de los clientes
• Los archivos de los documentos de los clientes.
• Los contratos realizados
• Las facturas de ventas
• Las notas de ventas a crédito
• Las notas de débito
• El listado de recibos
• Los acuses de recibido de embarque
• La información del inventario permanente.
• Las cuentas por cobrar – (cuentas en mora).
Los registros contables

• Las entradas diarias de efectivo.
• Los registros de cuentas filiales por cobrar.
• Los registros de inventario permanentes.
• El libro mayor de cuentas
• El diario general
• El diario de ventas.
• El registro de cuentas individuales.
• El registro de las cuentas de débito.
El archivo de datos
• El archivo de la orden abierta
• El archivo de aprobación del cliente.
• El resumen del archivo de ventas.
• El resumen del archivo de ventas devueltas.
• El resumen del archivo de débito.
• El archivo de ajustes del cliente.
• El archivo de las cuentas antiguas por cobrar.
• El archivo de inventario permanente.
• El archivo de recibos de caja.
• El archivo del libro mayor.
• El archivo del informe de envío.
Otros
• La puntualidad de las transacciones

• El formulario de informes de gestión
• El uso de la gestión de los informes
• La adecuación de la información
• El número de transacciones dentro del ciclo de ingresos que se relacionan con otros ciclos.
IV. Determinación de las afirmaciones de los estados financieros y otras afirmaciones

significativas
o Los ingresos reportados reflejan los ingresos totales del período derivado de las ventas
reales para clientes reales de inventarios de bienes raíces, servicios prestados o el uso
real de los recursos del cliente.
o EL registro de los derechos representativos exigibles por cobrar frente a clientes reales.
• Integridad
o Se deben incluir todos los envíos, servicios prestados o los usos de los recursos del
cliente durante el período en las ventas registradas.
o Se deben incluir todas las cantidades de clientes, servicios prestados o de los recursos
utilizadas como cuentas por cobrar.
o Las cuentas por cobrar no deben haber sido reportadas como garantía y deben estar
libres de gravámenes e intereses de seguridad.
o Se deben reportar los ingresos por cobrar que son del cliente y no de una parte relacionada
o de otra entidad.
• Avalúo o asignación
o Los ingresos deben ser reportados correctamente reduciendo los créditos y ajustes por
devoluciones, descuentos y bonificaciones.
o Se deben tomar las medidas adecuadas para las cantidades que no se espera que sean
recogidas.
o Los ingresos, cuentas por cobrar y los subsidios se deben divulgar adecuadamente.
o Las cuentas por cobrar con vencimiento superior a un año deben ser divulgados.
o Los créditos diversos y transacciones con partes relacionadas se deben divulgar
adecuadamente.
o Los compromisos o cesiones de créditos se deben dar a conocer adecuadamente.
V.Identificación de los riesgos inherentes de ciclo, incluyendo los riesgos de fraude y consideración de los ries
Auditoría y Formulario B-2 A, Lista de verificación para considerar los componentes de control
interno)
El riesgo inherente es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o que las clases de
transacciones contengan un error material asumiendo que no hay procedimientos conexos de
control interno. En general, los factores de riesgo inherentes afectan el riesgo de ciclo. Por
ejemplo, al disminuir los ingresos en un sector, el riesgo inherente al ciclo de ingresos en las
afirmaciones de existencia y valoración aumenta. Estamos asumiendo un riesgo de exageración,
porque puede haber una mayor probabilidad de que los ingresos puedan registrarse en los bienes
que no hayan sido enviados, que estén en cuentas que hayan sido canceladas o que no se hayan
estimado oportunas. Los riesgos inherentes se expresan en términos de errores posibles. El
riesgo inherente afecta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos. Algunos
indicios de mayor riesgo en el ciclo de ingresos se enumeran a continuación.
Riesgos Inherentes
• Las políticas de ingresos complejas o críticas de reconocimiento (por ejemplo, el porcentaje

de terminación), podría dar lugar a un mayor riesgo de errores en la aplicación o
interpretación agresiva de las políticas establecidas
• Los cambios en la política de la compañía de reconocimiento de ingresos podrían indicar un
cambio en el objetivo de la empresa.
• El deterioro de la situación financiera de los deudores o clientes de la empresa o del sector en
el que operan podrían indicar un mayor riesgo de incobrabilidad de los créditos
• Gran número de las cuentas por cobrar podría indicar una mayor dificultad en la evaluación de
cobrabilidad de las cuentas individuales.
• Si los productos vendidos o servicios prestados están sujetos a una alta tasa de retorno o
disputa, puede haber una mayor dificultad en la estimación de las devoluciones y descuentos
relacionados con los ingresos del período corriente.
• Los ingresos no facturados en el rubro de créditos podrían indicar posibles problemas de
cobro de cantidades no facturadas.
• Numerosos puntos de venta dispersos pueden llevar a políticas inconsistentes reconociendo
ingresos entre los puntos de venta inexistentes.
• El deterioro de la antigüedad de cuentas por cobrar o el número de días de ventas en cuentas
por cobrar indican una disminución en la calidad de los créditos por ventas o que están
sujetos a devoluciones, contingencias u obligaciones adicionales de rendimiento.
• La concentración estacional o cíclica de los ingresos en torno a la fecha del balance, puede
dar lugar a problemas de corte.
• Los ingresos que surgen de transacciones con partes relacionadas pueden indicar riesgo de
divulgación inadecuada.
• Las controversias o litigios con los deudores o clientes podría llevar a una reducción en cuentas
por cobrar.
• Las cuentas por cobrar que se venden, o que tienen un factor de compromiso podrían indicar
un mayor riesgo de retorno subsiguiente potencial de cesión de créditos o de ventas con el
recurso y / o divulgación inadecuada
• Las largas demoras en la facturación podría indicar problemas de cobrabilidad.
• La gestión y / o compensación de los empleados estrechamente ligado al volumen de ventas
podría indicar un mayor incentivo para la gestión de los empleados o una exageración en los
ingresos para el período.
• La producción de problemas en el control de calidad puede aumentar las devoluciones y
descuentos y / o pagos lentos por parte de los clientes.
• Las tendencias decrecientes o bajo presión significativa para cubrir el presupuesto podrían
aumentar la presión sobre la dirección para distorsionar ingresos para el período o dar lugar a
la utilización de acuerdos colaterales y provocar que se espere facturar transacciones,
subsidios, créditos flexibles mayores y plazos de cobro, etc.
• Las ventas en consignación podría indicar un mayor riesgo de grabación potencial de los
créditos no válido o reconocimiento inapropiado de ingresos.
• Las políticas que no existen o que no son ejecutadas como descuentos, devoluciones y
asignaciones pueden hacer que sea difícil evaluar la suficiencia de la reserva para los
descuentos de ventas, devoluciones o bonificaciones.
• Las condiciones o políticas de crédito que no existen o no son ejecutadas pueden disminuir la tasa
de recaudación.
• Los términos de ventas que no cumplen con las políticas normales de la empresa podría
indicar una necesidad repentina de aumentar los ingresos.
• La carga y el registro de intereses sobre cartera vencida podría indicar un mayor riesgo de
representación errónea de cuentas por cobrar debido a la incapacidad potencial de cobrar las
tasas de interés.
• Un volumen inusual de las ventas a los distribuidores / revendedores pueden indicar
"saturación del canal", una práctica engañosa utilizada por una empresa, o una fuerza de
ventas de una empresa, para inflar sus cifras de ventas, forzando más productos a través de
un canal de distribución que el canal es capaz de vender en general (también conocido como
"carga comercial o trade loading en inglés").
• El uso de contratos o cláusulas de los contratos atípicas, acuerdos colaterales o el uso de
cartas de autorización en lugar de los contratos o acuerdos firmados podría dar lugar a
problemas de cobrabilidad
• Las transacciones de trueque podría indicar un problema de flujo de caja.
A continuación se presenta una lista de transacciones que podrían indicar posibles errores contables:
• Las ventas en que la evidencia indica la obligación del cliente de pagar depende de:
o La recepción de financiación de otra parte (el tercero),

o Reventa a un (tercero) (es decir, la venta al distribuidor o venta en consignación).
o El cumplimiento por parte del vendedor de las condiciones materiales insatisfechas.
• Las ventas de mercancías que se envían antes de la fecha de envío programada sin
evidencia del acuerdo o el consentimiento del cliente.
• Pre-facturación de los bienes que están en proceso de ser montados o la facturación antes
de, o en ausencia de los embarques reales.
• Los envíos que se realizan después del final del período

• Las ventas que no están basadas en archivos reales (la empresa) u órdenes de compra.
• Los envíos que se realizan en pedidos cancelados o duplicados.
• Los envíos que se realizan en un almacén o ubicación de otro intermediario sin el

consentimiento del cliente
• Los envíos que se envían en poder de los pendientes en tránsito de devolución a la empresa
para las modificaciones necesarias de los clientes.
• La alteración de fechas de los contratos o

documentos de envío.
Riesgos de Fraude
• Enviar el inventario y los ingresos en consignación a los clientes a sabiendas del registro.
• Enviar el inventario y los ingresos al almacén a sabiendas del registro.
• Reconocer, deliberadamente, el ingreso temprano por pre facturación de clientes por los
ingresos del contrato que aún no han sido obtenidos de los servicios o que aún no han
sido realizados.
• Exagerar deliberadamente los precios de venta en facturación cerca del final del período
contable y emitir créditos posteriores a la fecha del balance.
• Retener o demorar la emisión de notas de crédito para los artículos devueltos o no

aceptados por los deudores o clientes.
• Diferir los ingresos que debieron haber sido reconocidos o que reconozcan los ingresos
que deberían haber sido diferidos para tergiversan los ingresos.
• Hacer representaciones falsas a sabiendas que las transacciones de ingresos con

partes relacionadas fueron consumadas en condiciones equivalentes a las de
operaciones realizadas.
• Registrar ingresos por operaciones a sabiendas que carecen de sustancia económica, por
ejemplo, las operaciones simuladas.
Los riesgos de malversación de activos
• Exagerar los ingresos de pre-facturación o crear facturas ficticias que son incluidas en el
siguiente período para encubrir la malversación de activos.
• Desviar las entradas de efectivo y luego intentar encubrir desfalco por:
• Esconder ingresos o créditos de ingresos y gastos correspondientes o esconder las

cuentas por cobrar en el diario de ingresos.
• Omitir o alterar los cargos detallados e individuales por cobrar equivalentes a las
cantidades indebidamente apropiadas, incluyendo los gastos en el diario de ingresos pero
no los gastos de envío o publicación y, al mismo tiempo, compensarlos con créditos que
pretenden ser iguales por dinero en efectivo o beneficios.
VI. Consideración de los tipos de errores que se pudieran producir y evaluación del riesgo
de control (ver Ciclo del Formulario B-9REV, Riesgo Lista de Evaluación).
Después de identificar el riesgo inherente del ciclo, se deben considerar los tipos de errores que
pueden ocurrir ya sea por la falla de un procedimiento de control o un procedimiento que no esté en
su lugar. Se deben considerar también los tipos de error de sobrevaloración o subestimación
posibles debido a los riesgos inherentes al ciclo.
Existencia u ocurrencia:
Representaciones erróneas que pueden surgir en esta afirmación:
• Las facturas comerciales emitidas sin la aprobación de pedidos de los clientes y / o autorizaciones
para el envío.
• Las mercancías no embarcadas a la fecha de reporte o ajustes posteriores que no se basan
en los documentos de embarque y / o pedidos de venta.
• Las órdenes de venta o facturas (transacciones) que entraron más de una vez.
• Los datos incorrectos del cliente incluidos en ficheros informatizados.
• Los depósitos en efectivo intactos no registrados o no depositados.
• El libro mayor de cuentas por cobrar que no está en concordancia con el libro mayor general.
• Las diferencias no ajustadas del cliente.
• La demora de los depósitos.
• Las facturas preparadas a partir de información incorrecta.
• Las facturas incorrectas.
• Los documentos de embarque preparados más de una vez.
• Los documentos de embarque preparados a pesar de que las mercancías no fueron embarcadas.
• Las mercancías no devueltas o la recepción de documentos preparados.
Avalúo:
• Las cuentas no ajustadas sobre la base de criterios apropiados.

• Aprobaciones de crédito que no se obtienen antes del envío.
• Recepción de informes que no están incluidos en el recibo de la mercancía.
• Las notas de crédito preparadas sin autorización y / o documentación.
• Cuentas incorrectamente almacenadas y que se utilizan como una base de ajuste de cuentas.
• Software programados incorrectamente a la aplicación de los pagos o ajustes de cuentas.
• Cuando la administración estima que las reservas de valuación no se basan en la documentación
apropiada.
• Artículos en disputa que no cuentan con seguimiento.
• Las deudas incobrables dadas de baja que podría ser cobradas.
Integridad:
• Datos de envío que no se presentan a tiempo para registro.

• Los envíos facturados no identificados ni ajustados.
• Los documentos de embarque que no estén debidamente preparados.
• Las facturas no facturadas o preparadas y que sin embargo son enviadas como bienes.
• Los artículos devueltos por los clientes sin la debida autorización.
• Las ventas en efectivo que no pueden ser registradas.
• Los ingresos en efectivo que puede dar perdidas, dárseles un mal uso o ser desviados.
• La escasez de efectivo que puede ser no detectado.
• Los ingresos en efectivo que no se refleja adecuadamente en las cuentas de los clientes.
VII. Comprensión los procedimientos de control, evaluación del riesgo de control, identificación
de los procedimientos de control clave y prueba de ellos para ciertas evaluaciones de
nivel de riesgo.
El riesgo de control es el riesgo de que los errores materiales puedan ocurrir y no ser prevenidos,
por los procedimientos de control. La comprensión de la estructura de control, incluyendo el
sistema de marco de control contable, y los procedimientos de control, es necesario a fin de
evaluar el riesgo de control. Se puede evaluar el riesgo de control al máximo (suponiendo que no
hay procedimientos de control establecidos) o menor que el máximo. Al evaluar el riesgo de
control a un poco menos del máximo, es necesario identificar el procedimiento de control y ver si
se aplica. Cuando la evaluación de control de riesgo es moderada basada en la evaluación del
ambiente de control y luego de identificar los procedimientos de control clave, de deben probar los
procedimientos de control clave a través de la investigación activa (tutoriales) o pruebas de
controles. El riesgo moderado significa que se cree que los procedimientos de control pueden
prevenir o detectar entre 40% a 70% de los errores que se producen (o que hay una posibilidad
de 30% a 60% de que los procedimientos de control fallarán). Cuando la evaluación de control de
riesgo es bajo, se cree que el 60% y el 90% de los errores que se han producido, se pueden
prevenir o detectar.
La única diferencia en la evaluación de control de riesgo de moderada a baja es la diferencia en

su evaluación preliminar en la que los procedimientos de control son un poco más o menos
eficaces. No se puede cambiar la evaluación haciendo más pruebas.
Afirmación de existencia- Las cuentas por cobrar y las ventas registradas son errores reales
Posible error: Los créditos y las ventas podrían ser ficticios.
• Las cantidades facturadas concuerdan con las cantidades enviadas periódicamente.

• La edición controla y excluye las transacciones que se introducen dos veces.
• Las órdenes de venta y los subsiguientes documentos de embarque por año se revisan y
ajustan según los bienes facturados no enviados.
• Las órdenes de venta críticas y los campos de datos de facturas son validados por los
programas informáticos (por ejemplo, el número de clientes se verifica por medio de cheques
digitados o programas en los que todos los campos de la pantalla se han llenado).
• Los estados de cuenta mensuales se envían por correo a los clientes.
• Las quejas del cliente son investigadas.
Afirmaciones de Valoración / Integridad - Cada factura deberá estar preparada con tiempo y
precisión frente a posibles errores: Las facturas se preparan con precios inexactos.
• Las facturas se verifican para extensiones, descuentos de precios y cimientos.

• Los cambios de precios y descuentos se autorizan.
• Sólo las personas debidamente autorizadas pueden cambiar los precios de venta, términos de
crédito o añadir nuevos clientes a los archivos maestros del ordenador.
• Los informes de excepción son revisados oportunamente por personal autorizado y se les sigue
oportunamente.
• La edición de los controles se da para los datos inusuales.
• Las copias de las facturas de venta se distribuyen, especialmente para aquellas personas que
ganan comisiones.
Afirmación de valoración - Los ajustes a los ingresos y cuentas por cobrar (por ejemplo,
devoluciones, bonificaciones, amortizaciones) deben autorizarse de acuerdo con los criterios de
tratamientos específicos o generales.
Posibles errores: Ajustes o cobros a las ventas que no pueden basarse en criterios establecidos y
no pueden dar lugar a estimaciones aceptables.
• La existencia de criterios adecuados para realizar ajustes a los ingresos y a las cuentas por
cobrar. Estos criterios se deben utilizar adecuadamente.
• La aprobación de créditos se debe obtener antes de la producción (si corresponde) y el envío.
• La recepción de los informes se debe obtener para la mercancía devuelta y se deben
transmitir puntualmente al departamento de contabilidad.
• Las notas de crédito para la mercancía devuelta se preparan a partir de un informe autorizado
de recepción y deben ser aprobadas por una persona independiente de la preparación.
• El acceso a las cuentas de equipo de aplicación por cobrar en efectivo, las cuentas
descartadas y las funciones de nota de crédito se limitan a las personas que se encargan de
la facturación y la preparación del informe.
Afirmaciones de existencia / Integridad de las – La responsabilidad por los cobros

debe establecerse según los errores posibles: dinero en efectivo que no puede
registrarse del que se puede hacer una apropiación indebida.

• Conciliar periódicamente y con anticipación los envíos de las cantidades con las cantidades
facturadas y con el seguimiento de las diferencias.
• Examinar los informes de cartera de ventas.
• Sistematizar la información por ordenador que produzca automáticamente las facturas de los
envíos.
• Procesamiento los lotes de control.
• Conciliar la facturación de las ventas utilizadas para las comisiones.
• Investigar las quejas de los clientes.
• Definir los procedimientos utilizados por el personal de la empresa.
Afirmación de existencia - Los pagos de los clientes se registran como recibidos.
Posibles errores: las cuentas de clientes no reflejarán un equilibrio adecuado.
• La función de los ingresos en efectivo es independiente de las cuentas por cobrar.

• El correo se abre y se enumeran los recibos por alguien independiente a quien lleve las cuentas
por cobrar o de facturación.
• El efectivo en el diario de recibos se publica en esta lista.
• Los depósitos en efectivo deben ser hechos por alguien independiente a quien hace las cuentas
por cobrar.
• Las conciliaciones bancarias se preparan y revisan mensualmente por alguien independiente de
quien prepare las de los cobros.
• El subsidiario (en detalle) del libro mayor por cobrar se registra a la mayor regularidad y se deben
resolver las diferencias.
• Los estados de cuenta mensuales se envían a los clientes así como las quejas y las diferencias de
seguimiento.
• E
l uso de las cajas registradoras debe coincidir con la salida de los depósitos.
• La pre numeración y el control de las formas, así como las recomendaciones de las remesas y
documentos de cobros deben registrarse.
• El efectivo que se encuentra en la lista entrante; posteriormente debe coincidir con los depósitos.
• El informe de excedentes o escases de efectivo.
• El establecimiento de acuerdos para bloquear la caja de seguridad.
Afirmaciones de Existencia / Integridad - Las ventas y cuentas por cobrar relacionadas se

registran en el período apropiado.
Posibles errores: Ventas y cuentas por cobrar relacionadas que no se registran en el período
inmediato.
• Control numérico de los documentos y facturas de ventas.

• Revisión de los controles numéricos de forma manual o por computadora.
• Comparación de las fechas de envío y de los documentos de embarque con la documentación
de facturación / factura.
• Comparación del inventario con los registros permanentes.
Afirmación de Integridad - Todos los envíos realizados y los servicios prestados resultado de los
ingresos registrados (facturados).
Posible errores: La facturación se hizo sin que las mercancías que se enviaran o los servicios de
prestaran.
• Cuentas de control numérico de embarque y envío de los pedidos que posteriormente se

contabilizan por separado en la función de facturación o programa de ordenador.
• Mantenimiento de la lista de envío de registro en cada envío.
Afirmación de existencia - El acceso a efectivo y equivalentes de efectivo debe permitirse

únicamente de acuerdo con los criterios establecidos por la administración.
Posibles errores: El efectivo podría ser objeto de apropiación indebida.
• Establecer un sistema de bloqueo de caja.

• Utilizar depósitos nocturnos y transferencias electrónicas.
• Usar claves de control
• Revisar los artículos retenidos de los depósitos en efectivo.
• Publicar los libros mayores de cuentas por cobrar de clientes tomados del listado de remesas y
no del listado de cheques.
• Prohibir el cobro de cheques personales por cobros.
• Controlar los cobros hasta que los depósitos sean hechos.
VIII. Las pruebas de los procedimientos clave de control
A. Investigación Activa - Documento en el Formulario B-9TC, pruebas de controles.
1. Durante la planificación, se deben pedir las ordenes de crédito / ventas, envíos, facturación
y contabilidad personal así como los recibos sobre los procedimientos de control
establecidos que se realizan para prevenir o detectar la facturación de las mercancías no
embarcadas o servicios no realizados.
a. Pedir por separado a los supervisores de personal la información mencionada

anteriormente y sobre:
• Los procedimientos que se ajustan o comprueban la autorización del envío y la

aprobación del departamento de crédito.
• La frecuencia de los ajustes de cuentas por cobrar derivadas de reconciliación y
revisión de los documentos de embarque o de facturación.
• L
os procedimientos para el control de los documentos originales y que vuelven a
entrar al sistema.
• La validación de entrada de datos en el sistema.
• Los procedimientos para conciliar las filiales con libro mayor y las cuentas del libro
mayor de control.
b. Se debe observar al personal que realiza estos procedimientos a través de la pre-

selección de las transacciones – y se debe investigar en cuanto a:
• La documentación requerida como resultado del procedimiento.

• ¿Qué sucede cuando se producen errores?
• ¿Con qué frecuencia ocurren estos errores?
• ¿Quién da seguimiento a la corrección de errores?
• ¿Cuáles son los procedimientos actuales de seguimiento?
• ¿Qué informes se generan en relación a controlar errores de procedimiento?
c. Se debe evaluar mediante la observación si las respuestas a las preguntas son

apropiadas mediante la revisión y observación del proceso de reconciliación (envíos de
facturación) y de los envíos en un día en trámite.
d. Se debe ver la entrada de datos de las persona en el proceso de embarque. Si un lote

es aceptado, se debe preguntar al secretario si es necesario volver a introducir los
datos y ver lo que sucede cuando el equipo rechaza estos datos.
e. Ser debe trazar la documentación creada para puntos de venta de ajuste a los
documentos de origen durante al menos un elemento para cada tipo de ajuste. A ver si
la documentación es consistente con la información obtenida durante las
investigaciones.
2. Si la investigación activa se realizó durante el período de transición, se debe repetir (*) veces
para asegurar que los procedimientos de control son eficaces durante todo el periodo.
3. Se deben documentar los procedimientos de consulta activos para los procedimientos de

control clave con pruebas en los documentos de trabajo en el Formulario B-9TC:

• La naturaleza de las preguntas
• Las respuestas recibidas (incluso si las respuestas son concordantes o revelan
inconsistencias que se deban resolver).
• Los procedimientos de control claves que se hayan observado.
• La manera en que los procedimientos del control clave fueron aplicados.
• Las transacciones realizadas a través del procedimiento del control clave.
• Las conclusiones sobre la eficacia de los procedimientos del control clave
B. Probar las cuentas por cobrar y la documentación de apoyo (usando el Formulario B-9TC)
1. Se deben seleccionar estadísticamente (*) facturas de las ventas de registro y documentar el

método de selección, incluyendo el riesgo de exceso de confianza, la tasa de desviación
esperada de la población y la tasa tolerable para el atributo más crítico.
2. Para cada factura seleccionada:
a. Compararla con la entrada de diario de ventas.
b. Revisar las pruebas de comprobación de los precios y la extensión.
c. Probar la precisión matemática.
d. Comparar la orden de venta u orden de compra en cuanto a precio y cantidad.
e. Comparar precios de lista de precios.
f. Revisar las ventas para la aprobación, incluida la aprobación de crédito.
g. Probar los documentos de embarque y / o probar los recibidos por parte del cliente y
comparar la dirección y las cantidades de la factura. Observar las cajas de acuerdo al peso
u otras unidades.
h. Rastrear los envíos y las entradas en:
1. Las cuentas por cobrar registros.
2. Los registros de inventario (si los registros permanentes de mantienen).
3. La comisión de registros.
4. Los ingresos en efectivo - para cada factura de venta.
3. Se debe llenar el formulario B-8, Muestreo de auditoría para pruebas de controles.
4. Se debe evaluar el impacto sobre la evaluación del control de riesgos en el ciclo e incluir las
pruebas sustantivas previstas y la eficacia de los controles (un "continuar" en el procedimiento
de auditoría).
C. Se debe llegar a conclusiones desde las pruebas de detalle de los procedimientos de control.
1. Resumir el número de las desviaciones encontradas.
3. Los resultados del proyecto y la población.
4. Explicar e indicar las medidas tomadas para cualquier atributo que evalúe el límite superior
excedente de la tasa tolerable (para el muestreo estadístico).
5. Explicar e indicar las medidas tomadas para cualquier atributo posible que la población pueda
tener frente a la tasa de desviación mayor y la tasa tolerable (para el muestreo no estadístico).
6. Determinar cómo los resultados de las pruebas de los procedimientos de control afectan la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de confirmación (vea el Formulario B-8) y en
el ciclo de ingresos del riesgo de errores significativos.
IX. Diseño y realización de procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos son pruebas globales de información financiera realizada mediante el
relaciones pueden existir y continuar así exista evidencia contraria ausente. Un procedimiento analítico
puede ser una prueba sustantiva primaria o concordante. Se deben detectar errores importantes que
apoyen las pruebas sustantivas de detalle (cuando se realiza como una prueba de corroboración). Un
procedimiento analítico tiene un ancla cuando se realiza como una prueba sustantiva primaria. Las
anclas son los artículos que se ponen a prueba por separado o se generan independientemente del
sistema contable. Se deben documentar los procedimientos analíticos que se realizar con suficiente
detalle en el plan de auditoría. Las pruebas analíticas que se utilizan como principales procedimientos
sustantivos para riesgo "significativo" no son apropiadas a menos que estén ancladas. Se deben
documentar los procedimientos y los resultados en los documentos de trabajo.
Al determinar los procedimientos analíticos que se realizan, considere:
• Los resultados actuales y de años anteriores.

• El rendimiento de la Industria.
• Las cartas posteriores del asesoramiento empresarial.
•
Comentarios de la revisión de la firma y externos.
Ejemplos de coeficientes utilizados para probar el ciclo de ingresos son:
• El número de días de ventas en cuentas por cobrar.

• La revisión de los deudores incobrables como porcentaje de las cuentas por cobrar.
• Las cuentas por cobrar que tengan más de 90 días al final del año actual en comparación al cierre
del año o años anteriores.
• El porcentaje de las cuentas por cobrar en manos de las agencias de cobro.
• Los deudores incobrables como porcentaje de los ingresos netos.
• Los ingresos durante el mes pasado como porcentaje de los ingresos brutos
• El cambio en la cartera de pedidos de ventas durante el mes anterior.
• La venta y los gastos (bruto o individual) como porcentaje de los ingresos netos.
• Los gastos de ventas por ventas de los empleados.
• Las comisiones de ventas devengadas como porcentaje de las ventas durante el mes anterior.
• Las devoluciones y los descuentos para el mes después del fin de año, como porcentaje de poner
fin a las cuentas por cobrar.
• Las devoluciones y bonificaciones como porcentaje de los ingresos netos.
• El costo de las ventas como porcentaje de ventas netas.
• El análisis del volumen del precio beneficio.
• Los ingresos por productos, ubicación, metros cuadrados, de los empleados de ventas.
También debe considerar la búsqueda de las cuentas por cobrar de detalle de partidas extraordinarias
(más eficiente a través de técnicas de auditoría con ayuda de computadora). Estos pueden incluir:
• Saldos grandes.
• Temas anteriores pendientes.
• Los saldos de los límites de crédito excedidos.
• Facturas de cantidades inusuales.
• Saldos de acreedores.
• Ajustes frecuentes o notas de crédito en el saldo de un cliente.
• Los clientes que han pagado facturas recientes, pero no anteriores.
• Número de facturas duplicadas.
• Facturas pagadas parcialmente.
• Operaciones con partes relacionadas.
CAPÍTULO 25: CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELACIONADAS A UNA ENTIDAD QUE USA

UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
Parágrafo - Pág.
Organizaciones de Servicios 25.001 25-1
El uso de un tipo 1 o tipo 2 Informe de apoyo para la
comprensión del usuario de auditoria de la Organización de 25.010 25-3
Servicios

ESTADO
Normas de los Estados Unidos, políticas y procedimientos 25.401 25-1
Contenido de los Informes del servicio de Auditoría 25.402 25-1
APÉNDICE
Apéndice
Procedimiento para sustituir o suplir el informe del servicio de auditoría 25.809 25-2
Realización del trabajo en la organización de servicios 25.817 25-3
Otras consideraciones 25.826 25-5
CAPÍTULO 25: CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELACIONADAS A UNA ENTIDAD QUE USA

UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
Organizaciones de Servicios
25.001 Una entidad puede utilizar una organización de servicio (incluyendo una sociedad gestora o
entidad gestora que también realice otras funciones) para procesar los datos contables, ya sea o no
por ordenador. El uso de las organizaciones de servicios informáticos puede ser una alternativa
económica y eficiente para el sistema informático en la empresa. Los bancos y los hospitales suelen
utilizar las organizaciones de servicios para procesar sus datos. Los propietarios de bienes raíces y
hoteles a menudo utilizan las sociedades de gestión. Una compañía también puede utilizar una
organización de servicio para procesar la información en una aplicación específica, como por ejemplo
la nómina. Si la entidad usa una organización de servicio, ciertas políticas, procedimientos y registros
mantenidos por la organización de servicio pueden ser relevantes para la auditoría de los estados
financieros del cliente. ISA / AU 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad con una
organización de servicio proporciona orientación en tales situaciones.
25.002 Los servicios de una organización de servicio son parte del sistema de información de una
empresa si afectan a cualquiera de los siguientes elementos (ISA / AU 402.3):
• Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativas para los
• Los procedimientos, tanto automatizados como manuales, mediante los cuales las
transacciones de la entidad se inician, registran, procesan e informan de su presencia a su
inclusión en los estados financieros.
• Los registros contables relacionados, ya sean electrónicos o manuales, la información de

soporte y cuentas específicas en los estados financieros involucrados en el inicio, registro,
procesamiento y reporte de las transacciones de la entidad.
• La posibilidad de que el sistema de información de la entidad capte otros eventos y

condiciones que sean importantes para los estados financieros.
• El proceso de información financiera usado para preparar los estados financieros de la entidad,
incluyendo estimaciones contables y divulgaciones importantes.
25.003 El auditor debe entender la naturaleza y la importancia de los servicios prestados por la
organización de servicio y considerar cómo el uso de una entidad de una organización de servicios
afecta el control interno de la entidad con el fin de identificar y evaluar el riesgo de errores materiales
así como en el diseño y desempeño de los procedimientos adicionales de auditoría (ISA / AU 402.7).
25.004 Es una obligación comprender (ISA / AU 402.9):
• La naturaleza de los servicios prestados y su importancia para la entidad de usuario (incluido

el control interno)
• La naturaleza e importancia de las transacciones procesadas o afectadas los procesos de

información financiera.
• El grado de interacción entre la organización de servicio y la entidad de usuario.
• La naturaleza de la relación, incluyendo los términos contractuales pertinentes.
25.005 En primer lugar, es necesario comprender cómo el uso de una organización de servicios afecta
el sistema de contabilidad del cliente y los procedimientos de control. Se debe evaluar el diseño e
implementación de los controles relevantes a la entidad del usuario que se refieren a la organización
de servicios, incluidas las que se aplican a las transacciones procesadas por la organización de
servicio (ISA / AU 402.10).
25.006 Al tener entendimiento de la entidad y su entorno, el auditor debe determinar la importancia de

las actividades de la organización de servicio a la entidad y la relevancia de la auditoría, es decir, cómo
el uso de la oficina de servicios afecta a la evaluación de riesgos (ISA / AU 420.11).
25.007 Si no se comprenden las actividades de servicio de la oficina de su cliente, se debe obtener un

tipo 1 o tipo 2 de informe (si está disponible), por parte del contacto de la organización de servicios
para obtener la información necesaria, posiblemente se debe visitar la organización de servicio para
obtener la información sobre los controles pertinentes en la organización de servicio o utilizar otro
auditor para realizar procedimientos de la organización de servicio (ISA / AU 402.12).
25.008 Los dos tipos de informes se define en (ISA / AU 402.8):
•Tipo 1 - Un informe sobre la efectividad del diseño y la ejecución de los controles. A Tipo 1 es el
informe sobre la idoneidad de diseño e incluye lo siguiente:
La descripción de la contabilidad de la organización de servicios y los sistemas de

control interno, generalmente preparado por la dirección de la organización de servicio.
La opinión del auditor de la organización de servicio que:
o Describa con exactitud el trabajo anterior.
o Controle que los sistemas han sido puestos en funcionamiento.

o Diseñe adecuadamente los sistemas de contabilidad y de control interno para lograr
sus objetivos.
La recepción de un informe de tipo 1 es útil para el auditor, ya que:
o Incluye la realización de los procedimientos necesarios para que el auditor servicio

para clarificar su comprensión de los procedimientos operativos y de control descritos
por la organización de servicio. Estos procedimientos suelen incluir los procedimientos
de investigación y observación.
o Puede ser utilizado para la planificación y la comprensión del control interno del
cliente, incluyendo el flujo de transacciones y la medida en que los controles han sido
diseñados para alcanzar los objetivos específicos.
o Puede ser útil en el diseño de los procedimientos de auditoría
o No es suficiente para soportar una evaluación de control de riesgo de moderada o

baja a menos que esté complementada por pruebas apropiadas de los controles (que
podrían ser implementados por el usuario en el control de entrada / salida). La clave es
evitar la dependencia indebida en los controles generados por ordenador.
• Tipo 2 - Un informe sobre la efectividad del diseño, implementación y operación de los

controles. Además de los contenidos de un informe Tipo 1, Tipo 2 es un informe sobre la
idoneidad del diseño y la efectividad de la operación que debe contener lo siguiente:
La opinión del auditor de la organización de servicio acerca de que los sistemas

contables y de control interno estén operando efectivamente debe estar basada en los
resultados de las pruebas de control. Además de la opinión sobre la efectividad de la
operación, el auditor de la organización de servicio identifica las pruebas de los
controles realizados y los resultados relacionados. Este informe indica si los
procedimientos de control y el grado de cumplimiento de los procedimientos son
suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que los objetivos de control
específicos se lograron durante el período cubierto por el informe.
La recepción de un informe Tipo 2 es más útil para el auditor que un informe de tipo
1, ya que:
o Puede ser suficiente para proporcionar apoyo para una evaluación de control de riesgo
moderado o bajo si se cumple con los dos siguientes requisitos:
1. Los objetivos de control y controles específicos de efectivo han sido probados y
son consistentes con los objetivos de auditoría y suficientemente relevantes para
la afirmación del estado financiero significativo (s) de interés.
2. Las pruebas cubren un periodo suficientemente largo y termina a un término

suficiente para apoyar la conclusión de que los controles eran eficaces durante el
período de auditoría.
25.009 En la mayoría de casos, no es práctico ni eficiente aplicar los procedimientos de auditoría en

las organizaciones de servicio. Como alternativa, normalmente se intenta obtener un informe del
auditor de la organización de servicio acerca de las políticas y los procedimientos de control. Si el
auditor concluye que las actividades de la organización de servicio son significativas para la entidad y
relevantes para la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión suficiente de la organización
de servicio y su entorno, incluyendo su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de los
errores materiales importantes y los procedimientos de diseño adicionales de auditoría en respuesta a
los riesgos evaluados.
El uso de un tipo 1 o tipo 2 Informe de Apoyo a la comprensión del auditor del usuario de la
Organización de Servicios
25.010 ISA / AU 402 además se analizan dos tipos de informes de auditoría de servicios. Para
determinar si cualquier tipo de informe proporciona la evidencia de auditoría suficiente, apropiada y
necesaria., se debe estar satisfecho en cuanto a la competencia profesional del auditor de la
organización de servicios, la independencia y la adecuación de las normas utilizadas en la preparación
del informe (ISA / AU 402.13).
25.011 La obtención de cualquier tipo de informe por parte del auditor de servicio no le exime de la
comprensión de los procedimientos de control de la organización del usuario (el cliente) y (cuando sea
necesario para respaldar la evaluación de control de riesgo de moderada o baja) pruebas en
consecuencia.
25.012 Si se tiene la intención de confiar en el informe del auditor del servicio, se debe: (ISA 402.14 (a)
y A23 / AU 402.14 (a) y A24).
a. Evaluar si la descripción y el diseño de los controles en la organización de servicio están en

una fecha o por un período que es apropiado para los fines.
b. Evaluar la suficiencia e idoneidad de las pruebas aportadas por el informe.
c. Determinar si los controles de usuario complementarios han sido implementados.

25.013 Se debe tener en cuenta que en algunas situaciones las pruebas sustantivas por sí solas no
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría por lo que los controles de las pruebas son
requeridas. En tales situaciones, se debe estar alerta de que el informe de la organización de servicio
es de tipo 2 y los controles que se entregan en realidad han sido probados en la organización de
servicio (ISA / AU 402, A14).
25.014 En respuesta a los riesgos evaluados de acuerdo con ISA / AU 330, el auditor usuario deberá:
(ISA / AU 402.15)
a. Determinar si la evidencia de auditoría es suficiente y apropiada y se basa sobre las

afirmaciones relevantes de los estados financieros que están a disposición de los registros
mantenidos por la entidad usuaria. De lo contrario se debe:
b. Realizar procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada

de auditoría o utilizar otro auditor para realizar esos procedimientos en la organización de
servicio a nombre del auditor del usuario.
25.015 Cuando la evaluación de riesgos del auditor del usuario incluye la expectativa de que los
controles en la organización de servicio están operando efectivamente, el auditor usuario deberá
obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad y operatividad de los controles de uno o más de los
siguientes procedimientos: (ISA / AU 402.16).
a. La obtención de un informe de tipo 2, si está disponible.
b. La realización de pruebas apropiadas de los controles en la organización de servicio.
c. El control de otro auditor para realizar pruebas de los controles en la organización de servicios
en nombre del auditor del usuario.
25.016 Si la organización de servicio utiliza sub servicios de otras organizaciones y los servicios son
relevantes para la auditoría, es necesario aplicar los mismos procedimientos de auditoría a la
organización de sub servicio (ISA / AU 402, A20).
25.017 En el informe del auditor no se deben mencionar opiniones no modificadas acerca del
reporte del auditor de servicios a menos que sean requeridas por ley o alguna regulación. Si dicha
referencia es requerida por ley o algún reglamento o sea relevante para la comprensión de una
modificación a la opinión, el informe debe indicar que la referencia no disminuye la responsabilidad
del auditor del usuario. (ISA / AU 402.21-0,22).
25.018 Si se va a utilizar un tipo de 2 de informe como evidencia de auditoría de que los controles en la
organización de servicio están operando efectivamente, se debe determinar si el informe del auditor de
servicio proporciona evidencia suficiente y apropiada de auditoría sobre la efectividad de los controles
para apoyar la evaluación del auditor del riesgo de los usuario (ISA / AU 402.17). Ver ¶ 25,814.
25.019 Si se va a utilizar un tipo 1 o tipo 2 de informe que excluyan los servicios prestados por una
organización de sub servicio y servicios que sean pertinentes para la auditoría de los estados
financieros de la entidad del usuario se deben aplicar bajo los requisitos de ISA con respecto a la
servicios prestados por la organización sub servicio (ISA / AU 402.18).
25.020 El auditor del usuario deberá consultar a la gestión de la entidad si la organización de servicio
ha informado a la entidad del usuario o si la entidad de usuario es consciente de lo contrario, cualquier
fraude, incumplimiento de las leyes y reglamentos o representaciones erróneas no corregidas que
afecten a los estados financieros de la entidad usuaria. El auditor deberá evaluar cómo tales asuntos
afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor del usuario de auditoría
adicionales, incluyendo el efecto sobre las conclusiones del auditor del usuario e informe de auditoría
del usuario (ISA / AU 402.19).
25.021 El auditor del usuario debe modificar su opinión en el informe de acuerdo con ISA / AU 705 si el
auditor del usuario no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los
servicios prestados por la organización de servicios relacionados con la auditoría de los estados
financieros de la entidad usuario ( ISA / AU 402.20).
Normas de los Estados Unidos, políticas y procedimientos
25.401 AU 402, Las organizaciones de Servicio proporcionan orientación a los auditores de cuentas
sobre el uso de las organizaciones de servicio. Consulte también el AICPA Aviso 99-2, acerca del uso
de una organización de servicios y como se afectan las consideraciones de control interno, para
obtener orientación adicional.
Contenido de los Informes del Servicio de Auditoría
25.402 El informe de un auditor del servicio expresa una opinión sobre la descripción de los controles
puestos en operación en una organización de servicio. Debe contener lo siguiente:
• Referencias específicas de las aplicaciones, servicios, productos, u otros aspectos

de la cobertura de la organización de servicio.
• Descripción del alcance y la naturaleza de los procedimientos del auditor del servicio.
• Identificación de la parte que especifica los objetivos de control.
• Indicación de que el propósito de la participación del auditor del servicio fue obtener una
seguridad razonable acerca de si: (1) La descripción de la organización de servicios presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los aspectos de los controles de la
empresa de servicio que pudieran ser pertinentes para el control interno de la organización del
usuario, ya que se refiere a una auditoría de estados financieros, (2) los controles fueron
diseñados adecuadamente para lograr los objetivos de control específicos, y (3) dichos
controles fueron puestos en operación a partir de una fecha específica.
• Abstención de opinión sobre la efectividad operativa de los controles.
• Opinión del auditor del servicio sobre si la descripción presenta razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, los aspectos relevantes de los controles de la empresa de servicio que
habían sido puestos en operación a partir de una fecha determinada y si, a juicio del auditor
del servicio, los controles fueron diseñados adecuadamente para proporcionar seguridad
razonable de que los objetivos de control específicos que se lograría si los controles se
cumplen satisfactoriamente.
• Declaración de las limitaciones inherentes a la efectividad potencial de los controles en la

organización de servicio y del riesgo de proyectar a períodos futuros cualquier evaluación de la
descripción.
25.403 Un informe sobre los controles puestos en operación y efectividad de la operación podría
contener la información en ¶ 25.402, como la siguiente:
• La referencia a una descripción de las pruebas de la organización de servicios específicos,

diseñados para obtener evidencia sobre la efectividad operativa de los controles en el logro de
objetivos específicos de control. En la descripción se incluyen los controles que fueron
probados, los objetivos de control de los controles que se proponen alcanzar, las pruebas
aplicadas y los resultados de las pruebas. La descripción también podría incluir una indicación
de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas, así como el detalle suficiente para
permitir a los auditores de usuario determinar el efecto de dichas pruebas en las evaluaciones
de los auditores de usuario "de control de riesgo”. En la medida en que el auditor del servicio
identifique los factores causales de excepciones, determine el estado actual de las acciones
correctivas o consiga otra información relevante cualitativa acerca de las excepciones
señaladas, dicha información será provista.
• L
a declaración del período cubierto por el informe del auditor del servicio sobre la efectividad
operativa de los controles específicos analizados.
• La opinión del auditor de servicio sobre si los controles que se probaron estaban operando con
eficacia suficiente para proporcionar una seguridad razonable, pero no absoluta y de que los
objetivos de control relacionados fueron alcanzados durante el período especificado.
• Cuando todos los objetivos de control que figuran en la descripción de los controles puestos en
operación no están cubiertos por las pruebas de la efectividad de la operación, se debe hacer
una declaración de que el auditor del servicio no expresó una opinión sobre los objetivos de
control en la descripción de las pruebas realizadas en la organización de servicios.
• La declaración de que la eficacia relativa y la importancia de los controles específicos de la

organización de servicio y su efecto sobre la evaluación de control de riesgo a las
organizaciones de usuarios dependen de su interacción con los controles y otros factores
presentes en las organizaciones de usuarios individuales.
• La declaración de que el auditor del servicio no ha llevado a cabo ningún procedimiento para
evaluar la efectividad de los controles en las organizaciones de usuarios individuales.
• La declaración de las limitaciones inherentes a la efectividad potencial de los controles en la

organización de servicio y del riesgo de proyectar hacia el futuro cualquier evaluación de la
descripción o las conclusiones acerca de la eficacia de los controles en el logro de los
objetivos de control.
• La identificación de las partes a quienes se dirige el informe.
25.404 En cada informe se indicará si el auditor cree que el servicio de descripción es inexacto o no lo
suficientemente completo para los auditores de usuario y contendrá detalles suficientes para
proporcionar a los auditores de usuario una comprensión apropiada.
APÉNDICE
25.801 La sección de orientación del ISA / AU 402 es sustancial y abarca muchos de los diferentes
escenarios que existen en una empresa o una oficina de servicios. Los usuarios de este manual deben
consultar ISA / AU 402 para ver si hay consideraciones específicas aplicables a la relación del cliente
con su oficina de servicio (s). En los párrafos siguientes se abordan algunas de las consideraciones
más comunes, pero el punto básico para mantener la concentración es que la organización de
servicios se convierte en una parte del sistema de control del cliente y esto tiene consecuencias a
medida que se realiza la evaluación de riesgos.
25.802 En el mundo de hoy es probable que no se tenga ninguna dificultad para obtener un tipo 1 o
tipo 2, de informe por parte del auditor del servicio de la organización. Los informes Tipo 1son de
utilidad limitada, ya que proporcionan evidencia única de que la descripción de la organización de
servicio de su control interno es exacta, pero el informe de tipo 2 informa sobre la efectividad operativa
de los controles que pueden ser de gran utilidad cuando son emitidos por un auditor calificado, que
abarca el período de tiempo adecuado y que incluye las pruebas de los controles de preocupación
para la firma y para el auditor de la entidad del usuario.
25.803 Cuando se utiliza el informe de un auditor de la organización de servicio, se debe considerar la

naturaleza y el contenido de dicho informe. Al recibir el informe de un auditor de servicio, se puede
considerar si la combinación de procedimientos de control en el cliente (usuario), la organización y la
organización de servicios junto con las pruebas de otros controles clave, proporcionan una base
suficiente para una evaluación de control de riesgos prevista de relativa, baja o moderada afirmación
importantes que se haya identificado. Los controles en los que planea confiar, necesitan someterse a
ensayo de eficacia, ya sea por su firma (en general, los controles de usuario), o por el auditor de la
organización de servicio al emitir un informe Tipo 2. El punto importante es que no se puede confiar en
los controles a menos que su eficacia haya sido probada.
25.804 El servicio de informes de auditoría de la organización contiene una sección que describe los
controles que la organización espera que el usuario de servicios implemente. Se debe determinar si los
controles de usuario identificados por la organización de servicio son relevantes para la entidad que
están auditando y se debe obtener una comprensión de si el cliente ha diseñado e implementado
dichos controles.
25.805 También se debe evaluar si la descripción y el diseño de los controles en la organización de

servicio están para una fecha o por un período que es apropiado para sus propósitos. En general, esto
significa que hay una superposición significativa entre el período en que están auditando y el período
cubierto por los controles de las pruebas efectuadas por el auditor de la organización de servicio.
25.806 Se debe tener en cuenta el alcance del trabajo realizado por el auditor de la organización de
servicios y evaluar la utilidad y pertinencia de las pruebas presentadas por los informes emitidos por el
auditor de la organización de servicio.
25.807 Si el informe de los auditores de cuentas de servicio no responde adecuadamente a las

pruebas y al diseño de un procedimiento de control específico clave correspondiente a una afirmación
importante, se puede comunicar con el auditor del servicio para determinar si la información adicional
está disponible o si las pruebas adicionales se pueden llevar a cabo para cumplir con los objetivos de
la firma.
25.808 La evaluación planificada de control de riesgos y el alcance de la sustantiva prevista y / o
pruebas de control interno pueden necesitar revisión si no es satisfactoria y si no es acorde con las
calificaciones del auditor del servicio, si el informe del auditor del servicio no es suficiente en el
alcance, o si el informe identifica deficiencias en el control que son de importancia para la auditoría.
Procedimiento para sustituir o suplir el informe del servicio de auditoría
25.809 Si el informe de un auditor de servicio es útil y oportuno pero no está disponible, se debe
obtener una comprensión suficiente de la organización de servicios de controles generales de IT (por
sus siglas en inglés) y de otra información para planificar adecuadamente la auditoría. La forma B-
5/SVC sugiere las siguientes fuentes adicionales de información:
• Resumen de las políticas de control del servicio de organización, procedimientos e información

general de sistemas (hardware y software).
• Copias de usuario y manuales técnicos.
• Formulario B-4, de instalación del equipo y la forma de las aplicaciones para ordenadores de la
casa, su equivalente (puede ser adaptada y completada por el personal de la organización de
servicio) o información similar en otra forma.
• Formulario B-5, informe preliminar de controles generales de IT para instalaciones simples o

equivalentes (Puede ser adaptado y completado por entrevistas con el personal de servicio de
la organización) o información similar en otra forma.
• Copia del acuerdo del cliente con la organización de servicio.
• Evidencia de cobertura de servicio de la organización / estabilidad financiera
25.810 Además, si se perciben eficiencias significativas de auditoría potenciales, se puede intentar

evaluar los controles generales de la organización de servicios con mayor detalle y probar su
efectividad operativa, posiblemente utilizando una versión adaptada de la Forma B-6, Lista de
verificación para las pruebas y evaluación de controles generales de IT para Los suplementos que no
son tan simples y complejos e instalaciones de IT aplicables. Sin embargo, las organizaciones de
servicios no suelen permitir el acceso de los auditores de los usuarios y, para la mayoría de los
clientes, probablemente no sería rentable llevar a cabo una revisión de controles de IT.
25.811 Alternativamente, se puede considerar si los controles claves de usuario que se conocen están
en un lugar que podría mitigar, hipotéticamente, las debilidades significativas en la organización de
servicios de IT y de los controles generales de tal manera que los objetivos de control en relación con
las afirmaciones significativas se cumplan. Si es así, se puede soportar una evaluación de control de
riesgo moderado mediante la realización de los procedimientos internos de control de prueba utilizando
el formulario apropiado B-9, Lista de verificación del ciclo de evaluación de riesgos, y la Forma B-9TC,
Test de los controles internos o una evaluación de riesgos bajo control mediante la realización
adicional pruebas de los controles ya que, el muestreo de los documentos pueden acreditar la
aplicación de la clave de entrada / salida para los controles de inspección y, en la medida de lo posible,
la repetición de los controles. Si no es así, normalmente se evalúa el riesgo de control a un poco
menos del máximo (o máximo), y se ajustan los procedimientos sustantivos planificados en
consecuencia.
25.812 En respuesta a los riesgos evaluados, se debe determinar si la evidencia de auditoría es

suficiente y apropiada con respecto a las afirmaciones relevantes de los estados financieros que se
disponen en los registros mantenidos por la entidad usuaria. Si no, se deben aplicar procedimientos de
auditoría o utilizar otro auditor para realizar esos procedimientos en la organización de servicio. Si no
se puede obtener evidencia suficiente, se debe modificar el dictamen.
25.813 Cuando la evaluación de riesgos incluye la expectativa de que los controles en la organización
de servicio están operando de manera efectiva, se debe obtener evidencia de auditoría sobre la
efectividad operativa de los controles a partir de uno o más de los siguientes procedimientos:
• L
a obtención de un informe de tipo 2, si está disponible.
• La realización de pruebas apropiadas de los controles en la organización de servicio, o
• El uso de otro auditor para realizar pruebas de los controles en la organización de
servicio en nombre del auditor principal.
25.814 Si se va a utilizar un tipo de informe 2 como evidencia de auditoría, se debe:
• Evaluar si la fecha o el período es apropiado para los fines.
• Determinar si los controles complementarios de la entidad de usuario son pertinentes y

eficaces.
• Evaluar la adecuación del período de tiempo cubierto por las pruebas de los controles.
• Evaluar si las pruebas de control realizadas por el auditor del servicio y los resultados son
relevantes para las afirmaciones de los estados financieros de la entidad del usuario y
proporcionar evidencia de auditoría suficiente.
25.815 Si se va a utilizar un informe tipo 1 o tipo 2 que excluyan los servicios prestados por una
organización de sub servicio y servicios que sean pertinentes para la auditoría, se deben aplicar los
mismos requisitos de la SIA 402 (véase más arriba) para la organización de sub servicio.
25.816 Si la organización de servicio ha informado a la entidad del usuario, o si la entidad de usuario

es consciente de lo contrario, es una obligación consultar a la gestión de la entidad usuaria cualquier
fraude, incumplimiento de las leyes y reglamentos, o representaciones erróneas no corregidas que
afecten a los estados financieros de la entidad usuaria. Se deben evaluar cómo estas cuestiones
afectan la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría,
incluyendo el efecto de las conclusiones y el informe del auditor.
Realización del trabajo en la organización de servicios
25.817 Suponiendo que los informes de auditoría de la organización de servicios no están disponibles,
es posible que, se tenga que hacer el propio trabajo dentro la organización de servicio. Aunque
probablemente, no con frecuencia.
25.818 Normalmente se utiliza el Formulario B-5/SVC, Evaluación preliminar de los controles

generales de IT para proveedores de servicios (o su equivalente), para obtener (y documentar) un
entendimiento y hacer una evaluación preliminar de controles generales de IT para las organizaciones
de servicio y su importancia relativa a la información contable procesada por fuera de las
organizaciones de servicios informáticos en relación con las auditorías de las entidades usuarias. (Ni
las normas de auditoría ni el formulario B-5/SVC se aplican a las situaciones en que los servicios
prestados se limiten a la ejecución de las operaciones expresamente autorizadas por el cliente, tales
como el procesamiento de cheques y depósitos por un banco o la ejecución de las operaciones de
valores por un corredor). El conocimiento obtenido puede llevar al auditor a decidir que la evaluación
de control de riesgo del riesgo de errores materiales no se ve afectada por los controles de la
organización de servicio, si es así, ir más allá de la consideración ISA / AU 402 es innecesario.
25.819 Además, la forma B-5/SVC ayuda a determinar, antes de proceder, la importancia relativa de
las aplicaciones de la organización de servicio frente a los objetivos de auditoría. Cuando la aplicación
de la organización de servicio está limitada al tratamiento de datos que no están relacionados con una
afirmación importante (tiene riesgo inherente relativamente poco), normalmente los controles no son
motivo de preocupación. Esto se debe a que (1) la información sobre los controles de usuario (para los
ciclos significativos / afirmaciones) es normalmente suficiente para planear y llevar a cabo una
eficazauditoría y, (2) es normalmente ineficiente en tales circunstancias para evaluar el riesgo de
control de moderada o baja en la confianza de las políticas de control, procedimientos o registros de la
organización de servicios para el apoyo de esta apreciación.
25.820 Por otra parte, cuando el cliente autoriza transacciones, los procesos de la organización de
servicio y realiza el procesamiento contable de dichas transacciones (llamado un "alto grado de
interacción"), además de haber establecido políticas y procedimientos de control adecuados (controles
de entrada y salida sobre las operaciones y datos relacionados), o cuando la organización de servicio
ofrece sólo servicios estándar, que presta para muchos usuarios, que tiene una reputación de larga
data en la comunidad de negocios para una excelente calidad, y la experiencia del cliente con la
organización ha sido satisfactoria, Los controles de la organización de servicio no son preocupantes
debido a que los controles del usuario pueden ser suficiente. Esto dependerá de la evaluación de si las
afirmaciones significativas son eficaces, eficientes y auditadas sustantivamente; si la información
acerca de las políticas de control de la organización de servicios es suficiente y si los procedimientos
están disponibles para el cliente bajo una adecuada comprensión del control interno del cliente para
proceder a la auditoría. De no ser así, se debe determinar si se debe evaluar el riesgo de control de
bajo o moderado para los ciclos significativos / afirmaciones afectadas por la aplicación.
25.821 Cuando se inicia la organización de servicio, se ejecuta y realiza el procesamiento contable de

las transacciones de los clientes, se dice que es un "bajo grado de interacción" entre las respectivas
políticas y procedimientos del cliente y la organización de servicios. En tales circunstancias, puede ser
necesario llevar a cabo procedimientos de investigación, observación o inspección en la organización
de servicio para corroborar que los controles principales están en su lugar durante el período de la
auditoría completa (sin la prueba de su efectividad operativa) o aplicar procedimientos sustantivos de
auditoría a la organización de servicio. También, el auditor (de la organización) debe llevar todos los
procedimientos a cabo bajo su dirección, debido a que los controles del usuario pueden ser suficientes.
25.822 Sin perjuicio de ello, puede ser necesario someter a prueba los controles de la organización de
servicio, si tales pruebas son obligatorias en los requisitos aplicables de auditoría reglamentarios.
25.823 Cuando se refiere a controles generales de IT en una organización de servicio, se debe

considerar:
• La naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicios.
• Los términos del contrato y la relación entre la entidad y la organización de servicios
• El grado de interacción de la entidad de control interno con los sistemas de la organización de

servicios.
• Los controles internos de la entidad pertinentes a las actividades de la organización de

servicio.
• La capacidad y fortaleza financiera de la organización de servicios.

• Los datos proporcionados a la organización de servicios
• La los datos facilitados, en línea, cinta magnética, papel, o en combinación.
• El procesamiento realizado por la organización de servicios.
• El resultado producido y cómo el cliente utiliza los documentos y datos recibidos
• Si la manera cómo se le da a conocer al cliente los datos o informes es correcta y si son

pruebas de balances, controles o informes realizados.
•
Los tipos de registros mantenidos y las políticas de custodia.
• Los controles establecidos en la ubicación del usuario y de la organización de servicio.
25.824 El negocio de una organización de servicios es procesar con precisión la información de un

cliente. Si las organizaciones de servicios están ubicadas remotamente, los programas de organización
de servicio no son accesible para el cliente y si el cliente solicita cambios en las aplicaciones por lo
general, estas no se realizan sino para mejoras de sistemas básicos que son disponibles para todos
los usuarios. Sin embargo, no se puede asumir que una organización de servicios generalmente lleve
un control adecuado de los servicios de IT. Si se va a evaluar el riesgo de control de moderado o bajo
y si los procedimientos de control necesarios para alcanzar los objetivos de control se llevan a cabo en
la organización de servicios, se necesita una comprensión más profunda de controles generales de IT
aplicada a la organización de servicio y obtener evidencia satisfactoria de su funcionamiento eficacia.
25.825 Se debe determinar si el conocimiento suficiente de la naturaleza y la importancia de los

servicios prestados por la organización de servicio y su efecto sobre el control interno de la entidad del
usuario relevantes para la auditoría se ha obtenido para proporcionar una base en pro de identificar y
evaluar los riesgos de errores materiales.
Otras consideraciones
25.826 En algunos casos la organización de servicios mantiene la posesión física de los registros
contables importantes para la auditoría. Es posible que tenga acceso directo a estos registros para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Dicho acceso puede ser una inspección física, o la
indagación en una base de datos electrónica. La naturaleza y extensión de tales procedimientos
pueden variar dependiendo de las circunstancias que se presenten. (ISA 402, A26 / AU 402, A27)
25.827 Hay una gran variedad de situaciones que pueden dar lugar que se pida que la organización de
servicios amplíe su labor, por ejemplo, hay controles específicos en los que puede haber interés y que
no fueron abordados en el informe tipo 2 previsto.
25.828 En otros casos, puede que no haya un auditor de la organización de servicio, ya que la la
organización de servicios se encuentra en otro lugar al que no se puede acceder, por lo que un auditor
tiene que ser contratado para realizar procedimientos en su nombre.
25.829 Las organizaciones de servicios pueden utilizar otras organizaciones de servicio para
procesar porciones de datos. El auditor de la organización de servicios de su cliente puede o no
abordar los controles del "sub servicio" de la organización. Esto puede requerir la revisión del
informe de tipo 1 o 2 informe sobre la organización del sub servicio, si está disponible, o puede
requerir la realización de procedimientos de auditoría a la organización sub servicio.
25.830 Como se señaló al principio de este apéndice, la variedad de circunstancias que se presentan
cuando los clientes contratan organizaciones de servicios es muy amplia y se tendrá que analizar cada
situación para determinar la combinación de los procedimientos de auditoría más eficientes que
proporcionen la evidencia de auditoría suficiente y apropiada que se necesita.
CAPÍTULO 26: CARTAS DE ABOGADOS
TABLA DE CONTENIDO
Nota: Los términos "fiscal", "abogado" y "asesor jurídico" se utilizan indistintamente en

este capítulo.
Párrafo Págin
Solicitud de información por parte de Abogados 26.001 26-1
SUPLEMENTO DE ESTADOS
ESTA
Actualización de Solicitud de Información 26.402 26-1
Limitaciones del alcance de la respuesta 26.403 26-1
APÉNDICE
Párrafo Página
Información y procedimientos que podrían indicar litigios,
reclamaciones o procesos 26.801 26-1
Cuándo y a quién enviar las cartas de auditoría requeridas 26.803 26-1
Información a petición de Abogados 26.813 26-3
Especificación de un umbral de materialidad 26.815 26-4
Formato de solicitud de Información 26.817 26-4
Momento de la solicitud de Información 26.822 26-5
Actualización de solicitud de Información 26.825 26-6
La evaluación de las respuestas de los abogados 26.826 26-6
Limitaciones de alcance de la respuesta 26.827 26-6
Las evaluaciones legales de los abogados internos 26.845 26-9
La información obtenida en las conferencias de abogados 26.850 26-10
Cartas del abogado del vendedor cuando el cliente es el comprador 26.853 26-11
Ejemplos de cartas de solicitud 26.855 26-12
Ejemplos de cartas de auditoria requeridas en AU 501 26.856 26-13
CAPÍTULO 26: CARTAS DE ABOGADOS
Solicitud de información por parte de Abogados
26.001 La administración es responsable de adoptar políticas y procedimientos para identificar, evaluar

y contabilizar los litigios, reclamaciones y evaluaciones como base para la preparación de los estados
financieros de la entidad. Dado que la administración tiene conocimiento directo, y constante del
control de los asuntos que deben ser considerados en la contabilización y presentación de informes de
los litigios, reclamaciones y evaluaciones, la gestión es la fuente primaria de información sobre la
materia. Como auditor, deben diseñar los procedimientos para identificar litigios y reclamaciones que
dan lugar a riesgos de errores materiales (SIA 501.9 / 501.16 UA), preguntando a la gestión, revisando
las actas de las reuniones de los encargados del gobierno y la revisando la facturación de los
abogados.
26.002 Los auditores, normalmente no poseen conocimientos ni formación jurídica y, por lo tanto, no
pueden emitir juicios sobre la información suficiente sobre los asuntos legales que llamen la atención.
En consecuencia, si existe el riesgo de errores significativos en relación con litigios o reclamaciones y
hay indicios de que el litigio material o reclamaciones que puedan existir no han sido divulgados por
otros procedimientos. Se debe solicitar a la administración del cliente que envíe una carta de solicitud a
los abogados con los que la administración consulta la información acerca de litigios, demandas y
evaluaciones. Si la ley, reglamento o el respectivo colegio profesional legal prohíbe a la entidad, los
asesores legales externos de la comunicación directa con el auditor, el auditor deberá realizar
procedimientos alternativos de auditoría (ISA 501.10 / 501.18 AU).
26.003 Se debe requerir una "carta de investigación para auditoría" por parte de los abogados que han
sido contratados por los clientes para proporcionar información sustancial frente a la asistencia y
representación legal a ciertos asuntos que son procedimientos de auditoría sustantivos (¶ 18.001), a
menudo se obliga a ayudar en la identificación y evaluación de determinadas disposiciones y
contingencias de pérdida que pueden requerir acumulación o divulgación en los estados financieros.
26.004 Con respecto a los litigios, reclamaciones y evaluaciones, que normalmente se deben obtener
del cliente y el abogado como evidencia relevante:
• Una lista de los procedimientos y reclamaciones.

• Evaluación de gestión de los resultados.
• Confirmación por parte del asesor legal externo acerca de la de la razonabilidad de
evaluación hecha por la administración.
26.005 La confirmación del asesor legal se puede obtener con una carta de investigación de auditoría.
Sin embargo, en algunas circunstancias, por ejemplo, los riesgos significativos, asuntos complejos o
cuando no haya acuerdo entre la dirección y las evaluaciones del abogado, Puede ser necesaria una
reunión cara a cara con el abogado.
26.006 Las cartas de investigación de auditoría claramente deben solicitar una respuesta por parte de
los abogados que sea directamente dirigida a los auditores (con una copia para el cliente), de
preferencia con el nombre de un individuo asignado para manejar estos asuntos en el contrato o quién
será el responsable de ver que esté bien dirigido al personal de acoplamiento apropiado. Si la ley,
reglamentación o el respectivo colegio profesional legal prohíbe que el asesor legal externo tenga
comunicación directa con el auditor, se deben realizar procedimientos alternativos de auditoría.
26.007 Si la administración se niega a dar el permiso para comunicarse con los abogados o si los
abogados no proporcionar una respuesta adecuada y por lo tanto no ha sido posible obtener la
evidencia de auditoría suficiente y apropiada que necesita, de tiene que modificar el informe (ver SIA /
AU 705. Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente) o terminar el contrato (ISA /
AU 705.13).

Normas, políticas y procedimientos de los Estados Unidos.
26.401 El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría con el fin de identificar los
litigios y reclamos que involucren a la entidad y que hayan dado lugar a un riesgo de error material,
incluyendo:
(a) Encuesta de la gestión y, en su caso, a otros dentro de la entidad, incluyendo al asesor legal.
(b) Obtención por parte de la dirección de una descripción y evaluación de los litigios,
reclamaciones y evaluaciones que existían en la fecha de los estados financieros que están
siendo reportados en y durante el período comprendido entre la fecha de los estados
financieros a la fecha en que se haya proporcionado la información, incluyendo la identificación
de los asuntos remitidos a la asistencia legal.
(c) Revisión de actas de las reuniones de los encargados del gobierno obtenidos a partir de los
documentos de gestión relativo a los litigios, reclamaciones y evaluaciones, y la
correspondencia entre la entidad y de sus asesores legales externos.
(d) Revisión de las cuentas de gastos legales.
26.402 En los litigios reales o potenciales, las reclamaciones y las evaluaciones identificadas sobre la
base de los procedimientos de auditoría necesarios en el ¶ 26.401, para obtener evidencia de auditoría
correspondiente a los siguientes factores:
(a) El período en que la causa subyacente de la acción legal se produjo.
(b) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
(c) La cantidad o rango de la pérdida potencial.
26.403 Si se evalúa el riesgo de errores significativos en relación con litigios o reclamaciones que han
sido identificados, o cuando los procedimientos de auditoría realizados indican que el litigio, otro
material o reclamos pueden existir, se deberá, además de los procedimientos requeridos por otro AU,
buscar comunicación directa con la entidad o el asesor legal externo. Se debe hacer a través de una
carta de solicitud, preparada por la administración y enviada por el auditor encargado, solicitando la
entidad de asesores legales externos se comunique directamente con usted. Si la ley, reglamento o el
respectivo colegio profesional legal prohíbe a la entidad, los asesores legales externos la comunicación
directa con el auditor, se deben realizar los procedimientos alternativos de auditoría.
26.404 Según los requerimientos del FASB ASC 450, Contingencias, debe ser solicitada por el
abogado para confirmar la exactitud de las opiniones de la gerencia (¶ 26.401 (b) anterior), en
consonancia con la Declaración de Política ABA que se encuentra en las normas de auditoría en AU
501.A70.
Nota: El FASB tenía un proyecto en marcha en el momento en que se presente manual fue
actualizado que tendrá en cambios en ASC 450 y que pueden influir en la información
proporcionada en este capítulo del manual. Se recomienda que los usuarios de este manual
estén atentos a la evolución de este proyecto del FASB.
26.405 Además de las comunicaciones directas con los asesores legales externos de la entidad, el
auditor deberá, en los casos en que el asesor legal de la entidad al asesor tenga responsabilidades de
litigios de la entidad, reclamaciones y evaluaciones, buscar comunicación directa con la entidad dentro
de la empresa y el consejo legal a través de una carta de solicitud similar a la referida en ¶ 26.403. La
evidencia de auditoría obtenida de los especialistas legales delconsejo, sin embargo, está manera no
es un sustituto para la búsqueda de una comunicación directa con asesor legal externo de la entidad,
tal como se describe en el ¶26.403.
26.406 De no buscar comunicación directa con el asesor legal de la entidad, se debe documentar la
base para cualquier decisión como es requerido por ¶26.403 y 26.405 ¶.
26.407 El auditor deberá solicitar a la Administración que autorice al asesor legal de la entidad para
discutir los asuntos pertinentes con el auditor.
26.408 Como se describe en el ¶ 26.403 y 26.405, se debe hacer la solicitud a través de carta (s) de la
investigación. El asesor legal de la entidad debe informar de cualquier litigio, reclamo, evaluaciones y
reclamaciones interpuestas que el consejo sepa, junto con una evaluación de los resultados de los
litigios, reclamaciones y gravámenes, así como una estimación de las implicaciones financieras,
incluyendo costos implicados. Cada carta de solicitud debe incluir, pero no limitarse a, los siguientes
asuntos:
(a) La identificación de la entidad, incluyendo las filiales y la fecha de la auditoría.
(b) Una lista preparada por la administración (o una petición formulada por la administración en la
que el abogado prepare una lista) en que describa y evalúe los litigios pendientes o potenciales,
las reclamaciones y las evaluaciones para las que el abogado ha sido contratado y al que el
abogado haya dedicado una atención sustantiva en nombre de la empresa en el formulario de
consulta legal o de representación.
(c) Una lista preparada por la dirección que describa y evalúe las demandas no interpuestas y
evaluaciones que la Administración considere que probable sean de afirmación y que, si lo
son, habría al menos una posibilidad razonable de obtener un resultado desfavorable con
respecto a la obligación para la que el asesor legal haya sido contratado y al que el abogado
haya dedicado una atención sustantiva en nombre de la entidad en forma de consulta legal o
representación.
(d) Con respecto a cada asunto mencionado en el punto (b), la solicitud hecha al abogado debe
proporcionar la siguiente información o comentarios sobre los asuntos en los que la opinión del
asesor jurídico, pueda diferir frente a los establecidos por la administración, según
corresponda:
i. Una descripción de la naturaleza del asunto, la evolución del caso hasta la fecha, y la
acción que la entidad tenga la intención de tomar (por ejemplo, impugnar un asunto o para
buscar un acuerdo fuera de la corte).
ii. Una evaluación de la probabilidad de un resultado desfavorable y un presupuesto, si se
puede hacer, de la cantidad o el rango de la pérdida potencial (UA 501.A65)
iii. Con respecto a la lista preparada por la administración (o al abogado, a petición de la
administración), debe tener la identificación de la omisión de cualquier litigio pendiente o
posible, las reclamaciones y las evaluaciones o una declaración de que la lista de tales
asuntos esté completa.
(e) Con respecto a cada asunto mencionado en el punto (c), en la solicitud el abogado debe
comentar aquellos asuntos en los que la opinión del asesor jurídico sobre la descripción o
evaluación de los asuntos legales llegue a diferir con los indicados por la dirección.
(f) Una declaración de que la gerencia entiende que cada vez que, en el curso del desempeño de
los servicios jurídicos de la entidad con respecto a un asunto reconocido que implique una
demanda no interpuesta posible o una evaluación que puedan requerir la divulgación de
estados financieros, el asesoramiento jurídico ha formado una conclusión profesional la cual
debe divulgarse o considerar la divulgación sobre dicha reclamación posible o evaluación por
parte de la entidad. El asesor legal, como una cuestión de responsabilidad profesional con la
entidad, la asesorará y le consultará sobre cuestiones como la divulgación y los requerimientos
de la estructura aplicable de información financiera (por ejemplo, los requisitos del FASB ASC
450, Contingencias).
(g) Una petición en la que el abogado confirme si la comprensión descrita en el punto (f) es
correcta.
(h) Una petición en la que el asesor jurídico específicamente identifique la naturaleza y las
razones de que cualquier limitación en la respuesta.
(i) Una petición en la que el asesor jurídico especifique la fecha de “efectividad de la respuesta"
Cuando el auditor es consciente de que una entidad ha cambiado a un abogado o que el
abogado contratado previamente por la entidad que ha dimitido, el auditor deberá considerar
hacer averiguaciones con la administración u otros acerca de las razones de porqué se cambió
el consejero contratado por la entidad.
Actualización de Solicitud de Información
26.409 Técnicamente sólo es responsable de informar sobre los acontecimientos posteriores que
ocurren a través de la fecha del informe (excepto en relación con las ofertas públicas de valores para la
que su responsabilidad se extiende a una posterior "consentimiento" de la fecha). No obstante, si se
tienen razones para creer que puede haber avances significativos posteriores a la respuesta del
abogado u otras circunstancias que lleven a creer que puede haber un cambio sustancial en la
respuesta del abogado, se debe considerar la petición de una respuesta actualizada.
Limitaciones del alcance de la respuesta
26.410 El párrafo 2 de la Declaración de Política de ABA (AU 510.A70) discute las limitaciones de la
respuesta del abogado. AU 510 indica que: "tales limitaciones no son limitaciones al alcance del
examen del auditor”. Sin embargo, más allá de las limitaciones en la Declaración de Política ABA (¶
26.828-.830) las limitaciones podrían ser de alcance y por lo tanto dar lugar a una modificación del
informe.
26.411 Con el objetivo de preservar la confidencialidad entre abogado y cliente, algunos abogados
responden a las solicitudes de información sobre demandas no interpuestas con palabras similares a
"No sería apropiado para esta empresa responder a una pregunta general sobre la existencia de
posibles reclamaciones interpuestas o evaluaciones de la participación de la compañía”. Estas
respuestas son coherentes con la declaración aplicable en la Barra Americana de Abogados y la
política no representa limitaciones en el alcance de la auditoría. Se deben aceptar como entregados
para auditar siempre que (1) que el abogado haya reconocido la responsabilidad de asesorar al cliente
en el caso de que se haya formado una conclusión profesional sobre la necesidad de consideración de
la divulgación de los estados financieros del asunto. (2) que se hayan obtenido las representaciones
apropiadas por parte del cliente y (3) que no se haya observado ninguna evidencia en contra que haga
dudar de las representaciones de los clientes.
26.412 Se debe estar de acuerdo con la terminología utilizada por el abogado y debe tener el mismo
significado que en la terminología de la Declaración de Política de ABA (por sus siglas en inglés).
APÉNDICE
Información y procedimientos que podrían indicar litigios, demandas o procesos
26.801 Las cartas de auditoría de consulta habitualmente se preparan durante la planificación de la

auditoría y se envían de dos a cuatro semanas antes de la terminación prevista del trabajo de campo
(¶ 26.822). Sin embargo, a menudo es necesario realizar otros procedimientos previamente para
asegurar que las cartas de servicios de información estén adecuadamente preparadas, completas y
dirigidas a todos los despachos correspondientes.
26.802 Los procedimientos y la información obtenida en la planificación de la auditoría, auditorías

anteriores o de su trabajo por otros clientes en la misma industria, que podrían indicar la presencia de
litigios, demandas o las evaluaciones incluyen, por ejemplo: (procedimientos marcados con * son
requeridos por la ISA 501.9 / 501.16).
• Encuesta de la gestión y, en algunos casos, a otras personas dentro de la entidad, incluyendo

al asesor legal. *
• El conocimiento de una muy publicitada clase de acción, de otro litigio, o el hecho de que
ciertos negocios e industrias suelan ser objeto de litigio o de investigación reglamentaria que
por lo general requieren los servicios de un abogado.
• El acata de junta de los accionistas, directores y reuniones con comités apropiados llevados a
cabo durante el año y con posterioridad al cierre del ejercicio. *
• Lectura de la correspondencia de los accionistas y presentaciones regulatorias.
• La revisión y análisis legal de la cuenta de gastos, facturas relacionadas y correspondencia.*
• Lectura contratos, acuerdos de préstamos, arrendamientos, y la correspondencia de gravar o

de otras agencias gubernamentales y públicas "de vigilancia", y documentos similares.
• La obtención de información acerca de las garantías de las confirmaciones bancarias y la

inspección de las solicitudes de préstamo y otros documentos para las posibles garantías parte
del cliente, y otras divulgaciones.
Cuándo y a quién enviar las cartas de auditoría requeridas
26.803 Por lo general las cartas de investigación de auditoría deben ser dirigida al bufete de abogado
identificados como los responsables principales de los asuntos del cliente.
26.804 Algunos clientes contratan cierto número de firmas de abogados diferentes. Por ejemplo, el
cliente puede contratar a un abogado general y varios otros abogados para manejar asuntos
particulares, tales como patentes, marcas registradas, o litigios específicos o reclamaciones. Además,
algunos clientes pueden emplear uno o más abogados (o un abogado interno) para manejar varios
asuntos legales y ciertos cierto o reclamaciones.
26.805 Por lo general las cartas de investigación de auditoría deben ser enviadas a todos los
abogados (ya sea dentro o fuera de la compañía) que tengan la responsabilidad primaria y el
conocimiento acerca de las cuestiones particulares de litigios, demandas y evaluaciones. Si los
abogados están manejando sólo cuestiones de rutina que podrían no tener un efecto material de los
estados financieros (por ejemplo, asuntos en los que el cliente es el demandante cuando los créditos
cruzados son poco probables), o el cliente tiene poca o ninguna historia o la expectativa de litigios
importantes, es posible no solicitar que el cliente envíe una carta de investigación de auditoría.
26.806 Se tiene en cuenta el alcance de los servicios prestados y la importancia de los asuntos
tratados por los abogados para determinar si se debe solicitar al cliente que envíe una carta de
investigación de auditoría. El cliente puede proporcionar información para ayudar a decidir el envío de
las cartas de auditoría de consulta, o que las cartas de investigación de auditoría no deben ser
enviadas ya sea por un abogado no ha sido consultado durante el período o con posterioridad al cierre
del ejercicio o por que las consultas no fueron significativas en los estados financieros, por ejemplo, si
se trata de transacciones futuras propuestas, negociaciones de contratos, solicitudes de patentes,
algunas de rutina registros establecidos por ley, u otras consideraciones de negocios o en asuntos en
los que el cliente es el demandante. (Puede que no sea necesario comunicarse con abogados que
manejan asuntos pequeños de recolección, aunque sean significativos en su conjunto, sino una
evaluación de las cuestiones importantes individualmente por un abogado de cobranzas ya que puede
proporcionar pruebas útiles en cuanto a la suficiencia de la reserva para cuentas de cobro dudoso). A
menudo, se tiene que corroborar la información sobre el alcance de los servicios de un abogado
mediante el examen de las facturas de los abogados de los servicios y la correspondencia relacionada
antes de decidir si se debe enviar una carta de solicitud.
26.807 Es necesario determinar si se debe enviar una carta de investigación de auditoría ya sea para
examinar facturas legales y correspondencia en busca de asuntos legales no divulgados y otras
contingencias. Estos asuntos se deben evaluar como riesgo de no ser detectados (y actuar en
consecuencia) con contingencias de pérdida o disposiciones que son divulgables o acumulables. Si
se decide no solicitar que el cliente envíe una carta de investigación de auditoría para identificar
cualquier asesor externo, se debe documentar la decisión, ya sea en el Formulario B-1, Programa de
Planificación de Auditoría o en otra parte del documento de trabajo, indicando las razones por las que
la investigación no se considera necesaria.
26.808 Si la gerencia manifiesta que no se ha consultado a un abogado o que no hay cuestiones

pendientes sobre las que se deba enviar una carta de investigación de auditoría; se debe incluir la
carta de representación del cliente. Por ejemplo:
"No tenemos conocimiento de ningún litigio pendiente o inminente, reclamo o demanda no

interpuesta o evaluaciones requeridas para ser acumuladas o divulgadas en los estados
financieros, y no hemos consultado a un abogado con respecto a litigios, reclamaciones o
evaluaciones durante el año o después de fin de año”.
26.809 A menudo, si se sospecha que un cliente que realiza dicha representación tiene un abogado,
se debe confirmar la representación con el abogado mediante el envío de una carta de investigación
de auditoría con el lenguaje como:
"Por medio de una copia de esta carta a nuestros auditores, afirmamos que no hay cuestiones o
ningún litigio pendiente, demanda o gravamen a la que se deba prestar atención sustantiva así
como tampoco posibles reclamaciones no interpuestas y evaluaciones que se nos han aconsejado
son probables de afirmación y que deban ser divulgadas [de conformidad con el FASB ASC 450].
"Por favor, confirme la declaración anterior directamente con nuestros auditores quienes
proporcionarán cualquier explicación que considere necesaria para corregir o complementar la
información, que incluya una identificación de la omisión de cualquier litigio pendiente o posible, las
reclamaciones o las evaluaciones, la información relativa a cada caso que se haya omitido, si hay,
debe incluir ... "
26.810 Véase que no se le pide toda la información al abogado ya sea complementaria o detallada
sobre cualquier reclamación no divulgada, no interpuestas o no evaluada, sino que se pide al abogado
que reconozca su responsabilidad profesional para asesorar al cliente sobre estos asuntos (¶ 26.819).
Esta solicitud se ha construido a manera de proteger a cliente / abogado principal y hace parte de la
legislación de muchos países.
26.811 Se debe considerar si el conocimiento del negocio del cliente y de la industria es consistente
con respecto a las representaciones de la administración y con respecto al uso de los abogados y la
ausencia de contingencias significativas y si los procedimientos son necesarios otros para corroborar la
información.
26.812 También se debe solicitar a la administración, representaciones escritas de que todos los
litigios reales o posibles son conocidos y que las reclamaciones hayan sido divulgadas y contabilizadas
frente al auditor para la divulgación de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
Información a petición de Abogados
26.813 Una carta de investigación de auditoría por lo general debe incluir, pero no limitarse a, lo
siguientes:
a. Identificación de la empresa, incluyendo los nombres de las filiales y la fecha de la auditoría. Si

hay muchas filiales, una lista adjunta.
b. Una lista preparada por la administración (o una prepara por el abogado a solicitud de la
administración) que describa y evalúe los litigio pendiente o la amenaza de los mismos,
reclamaciones y evaluaciones para las que se ha dedicado atención sustantiva en nombre de
la compañía en el formulario de consulta legal o representación. Se le debe pedir al abogado
que suministre la siguiente información o comentarios sobre cuestiones en los que los puntos
del abogado y la administración difieran.
• Una descripción del asunto, la evolución del caso hasta la fecha, y la acción que la
compañía tenga la intención de tomar.
• Una evaluación de la probabilidad de un resultado desfavorable y una estimación de la

cantidad o el rango de pérdida de potencial.
• Una identificación de la omisión de cualquier litigio pendiente o posible, las

reclamaciones y las evaluaciones o una declaración de que la lista esté completa.
(Esto se aplica sólo a la lista preparada por la dirección.)
c. Una lista preparada por la dirección que describa y evalúe las reclamaciones interpuestas o
evaluaciones que la administración considere probable la afirmación (o una declaración de que
no hay reclamaciones interpuestas y evaluaciones) y que, si son afirmativas tendrían al menos
una posibilidad razonable de un resultado desfavorable, debido a que el abogado ha dedicado
una atención sustantiva en nombre de la compañía en el formulario de consulta legal o
representación. Se le debe solicitar que comente sobre asuntos en sus puntos de vista acerca
de la descripción o evaluación si difiere de lo expuesto por la administración.
d. Una declaración de la comprensión del cliente en la que cada vez que, en el curso del
desempeño de los servicios jurídicos para el cliente, por un asunto reconocido que implique
una demanda no interpuesta posible o evaluación se pueda requerir la divulgación de estados
financieros, la conclusión profesional que el abogado ha formado y que el cliente debe revelar
o considerar la divulgación de las posibles reclamaciones o evaluaciones, el abogado como
una cuestión de responsabilidad profesional de asesorar al cliente y consultará con el cliente
en relación con la cuestión de la divulgación.
e. Un requerimiento expreso donde se manifieste la opinión jurídica sobre el estado de cualquier

acto sospechoso ilegal por parte del cliente, así como una evaluación de la exposición
potencial del cliente para consecuencias materiales negativas de tales actos. Es posible que
se desee hacer preguntas específicas y directas al abogado con respecto a este asunto.
f.Una solicitud de un documento donde el abogado identifique la naturaleza y las razones de cualquier limitación en
g. Un umbral específico para la respuesta de materialidad.
26-814 A menos que se esté razonablemente seguro de que el abogado que está dando las
respuestas es el abogado principal de la empresa y quien maneja o coordina los asuntos legales del
cliente, se debe exigir una carta en la que se confirme que dichas respuestas están autorizadas por
una firma de abogados y no sólo por un abogado particular. Por lo general, se puede asumir que la
respuesta viene de una firma de abogados si el firmante es conocido por ser socio o accionista de la
empresa. Así mismo, se puede confiar en el documento si el nombre de la firma de abogados se
encuentra por encima o por debajo de la firma del abogado. Si hay alguna duda de que el abogado
esté respondiendo en nombre de la empresa (por ejemplo, como consecuencia de cualquier limitación
de idioma o por el uso del pronombre singular "yo" en lugar del plural "nosotros"), el riesgo de una
respuesta excesivamente limitada debe ser evaluados y, en su caso, el asunto debe ser investigado y
resuelto.
Especificación de un umbral de materialidad
26.815 N es necesario hacer preguntas sobre asuntos que no se consideren significativas en relación
a los estados financieros (individual y colectivamente), a menos que se haya llegado a un compromiso
con el cliente en el límite inferior (del umbral) de la materialidad para este fin.
26.816 Por lo general se debe especificar un umbral de importancia relativa para los casos individuales
en los que el abogado debe responder. Debido a que los asuntos divulgados en las cartas de los
abogados, a menudo conllevan costes acumulables (no sólo en las divulgaciones posibles), el umbral
de importancia relativa no debe superar los errores aceptables proyectados en (AUM, por sus siglas en
inglés), e incluso podría ser menor. Por ejemplo, puede ser necesario especificar más los pequeños
umbrales de materialidad (por separado para cada empresa o división que se informa por separado)
cuando: se está manteniendo contacto mediante cartas con un gran número de firmas de abogados o
se crea que se debe informar un gran número de asuntos importantes; cuando el cliente no pueda
hacer los ajustes propuestos en la auditoría debido a que se espera que sean muchos y cuando se
planea emitir informes de auditoría independientes sobre empresas individuales o divisiones de un
grupo consolidado o combinado.
Formato de Solicitud de Información
26.817 La solicitud de información donde se describen y evalúan los litigios pendientes o posibles, las
reclamaciones y las evaluaciones incluidas en la carta de solicitud de auditoría puede adoptar dos
formas:
• El cliente prepara una lista donde describe y evalúa los litigios pendientes o posibles, las
reclamaciones y las evaluaciones en las que el abogado haya dedicado una atención
sustantiva en nombre de la compañía en el formulario de consulta legal o representación o
• El cliente solicita que el abogado prepare una lista donde describe y evalúa los litigios pendientes
o posibles, las reclamaciones y las evaluaciones para las cuales el abogado haya dedicado
una atención sustantiva en nombre de la compañía en el formulario de consulta legal o
representación.
26.818 Se prefiere la solicitud anterior a menos que el cliente no esté en la capacidad de proporcionar
información suficientemente y significativa sobre estas cuestiones.
26.819 En cualquier caso, no se le debe solicitar al abogado que de una descripción de las
reclamaciones y las evaluaciones que no se hayan confirmado Ya que esto pedir al abogado que viole
las disposiciones de su ética profesional destinadas a proteger la confidencialidad de la comunicación
entre abogado y cliente. En este caso se le debe solicitar al abogado que reconozca su obligación
profesional de informar al cliente las conclusiones a las que haya llegado y su opinión acerca de la
pertinencia de la divulgación. Si no existe información acerca del asesoramiento legal, se debe basar
en las representaciones del cliente (tanto en la auditoría como en las cartas de representación). Si se
prestó asesoramiento jurídico al cliente con respecto a las reclamaciones interpuestas o evaluaciones,
el cliente debe proporcionar una lista (si no detalles) de los asuntos que el abogado haya asesorado y
que posiblemente se puedan afirmar y deban ser divulgados. Después de esto, es probable que el
abogado esté dispuesto a completar la lista con más detalles.
26.820 Si la totalidad de la información no es divulgada, o si el cliente ha hecho caso omiso de los

consejos del abogado; el abogado podrá hacer uso del código legal de la responsabilidad profesional
para renunciar. Si el cliente cambia de abogados o es el abogado quien renuncia, se deben averiguar
las razones para que el abogado no siga asociado a la empresa. Además, se debe considerar si la
información proporcionada por la administración para su inclusión en las cartas de auditoría
investigación es consistente con otra información obtenida durante la auditoría.
26.821 Si se está auditando información financiera para más de un periodo al mismo tiempo, la carta
de investigación de auditoría sólo debe solicitar información a partir de la fecha del último balance
general y el posterior.
Momento de la solicitud de información
26.822 Se debe fijar en los acontecimientos que puedan requerir ajustes o divulgación de los estados
financieros hasta la fecha del informe de auditoría. En consecuencia, la carta de investigación de
auditoría debe solicitar información sobre asuntos que existían a la fecha del balance y durante el
período comprendido entre esa fecha y la fecha de la respuesta del abogado (fecha efectiva). La fecha
efectiva de la respuesta del abogado debe ser lo más cercano a la fecha de entrega del informe de
auditoría y se espera que sea factible. El lapso aceptable, si lo hay, entre la fecha de efectividad de la
respuesta del abogado y la fecha del informe de auditoría es un asunto de juicio profesional que debe
estar basado en la consideración del riesgo. Dos semanas antes de la fecha de la auditoría pueden ser
aceptables. Por ejemplo, para ciertos clientes de quienes se no conoce o se cree que es probable que
estén envueltos en cuestiones jurídicas o litigios que se desarrollan rápidamente o que se encuentren
en litigios que puedan ser riegos importantes. Por otra parte, la duración aceptable de tiempo entre la
fecha de vigencia de la carta legal y la fecha de reporte debe ser más corto para la mayoría de los
clientes. Si se considera que el tiempo propuesto es demasiado largo como para ser "razonablemente
aproximado" para la fecha del informe de auditoría, la brecha del informe debe cerrarse mediante la
solicitud de una actualización por escrito o actualización de la carta legal por teléfono (¶ 26.825). No es
motivo de preocupación si la fecha de vigencia de la carta legal es posterior a la fecha de reporte.
26.823 No sólo se tiene la responsabilidad de informar sobre los acontecimientos posteriores que
ocurren a través de la fecha del informe, si se tienen razones para creer que puede haber avances
significativos posteriores a la respuesta del abogado u otras circunstancias que le llevan a creer que
puede haber un cambio sustancial en la respuesta del abogado, se debe considerar si se pide una
respuesta actualizada (y también considerar la emisión de un nuevo informe sobre los estados
financieros modificados, con fecha no anterior a la fecha de los estados financieros corregidos,
firmados y aprobados).
26.824 Para permitir que los abogados tengan el tiempo suficiente para examinar y responder a sus
peticiones, sin recibirlos muy temprano y luego tener que actualizados (recuerde, se es responsable de
los asuntos a través de la fecha del informe), sería útil especificar el período de respuesta que tiene el
abogado y la fecha aproximada en que desea recibir la respuesta. Dependiendo de la complejidad y el
volumen de los asuntos que espera abogados informe y que, normalmente se deben enviar cartas de
consulta de auditoría acerca de dos a cuatro semanas antes de la terminación prevista del trabajo de
campo para evitar posibles problemas.
Actualización de solicitud de Información
26.825 Si la fecha de efectividad de la respuesta del abogado está demasiado lejos de antelación con
respecto a la fecha del informe de auditoría (más de dos semanas es una regla de oro de uso
frecuente), debería considerar solicitar una respuesta actualizada. Si la respuesta de un abogado
indica que no hay asuntos importantes que se manejan o que los asuntos relativamente inactivos no
van a variar, es posible obtener la actualización de la información por telefónica (¶ 26.850-.852). Si la
fecha de efectividad de la respuesta anterior a la fecha del informe es mayor a dos semanas, y no se
solicita una respuesta actualizada, se deben documentar las razones por las que una respuesta
actualizada no es considerada necesaria en los papeles de trabajo.
La evaluación de las respuestas de los abogados
26.826 Se debe evaluar la adecuación de la respuesta del abogado para determinar si proporciona
evidencia de auditoría suficiente para respaldar la opinión sobre los estados financieros. Cuando existe
una pregunta acerca de la adecuación de la respuesta del abogado, se deben documentar los factores
considerados, los procedimientos adicionales realizados, las conclusiones alcanzadas y las razones de
reparto en los papeles de trabajo. Se debe usar el Formulario B-15, Lista de verificación para la
evaluación de las cartas del abogado, para realizar y documentar las evaluaciones.
Limitaciones del alcance de la respuesta
26.827 Es necesario revisar y evaluar la naturaleza y alcance de las limitaciones en el alcance de la

respuesta del abogado. El alcance de la revisión del abogado puede variar en función del alcance de
la participación del abogado, la naturaleza y la magnitud de los asuntos del cliente y la política de la
empresa con respecto a las cartas de auditoría de información. Salvo que se especifique lo contrario,
se puede suponer que los bufetes de abogados piden a todos los abogados en la empresa que
puedan tener conocimiento de los asuntos de los clientes al considerar la integridad y exactitud de
las respuestas propuestas por la empresa para sus cartas de solicitud de información sobre servicios
relacionados con la atención suficiente en la forma de consulta legal o representación sobre
contingencias. Sin embargo, no se debe aceptar lo que parecen ser limitaciones poco razonables y
limitaciones de responsabilidad en relación con el proceso de firma de revisión interna.
26.828 Se debe reconocer que los abogados pueden limitar la respuesta a las cuestiones a las que
han prestado atención sustantiva dentro de la consulta legal (cuestiones que no están en litigio) o
representación (asuntos en litigio). Debido a que se considera inadecuado involucrar al abogado en el
proceso de auditoría para otros asuntos, por lo tanto, no es una limitación en el alcance de la auditoría.
Sin embargo, si el abogado no ha prestado atención a una cuestión de fondo, es necesario considerar
si existe un costo estimado o acumulable o si existe suficiente incertidumbre en los estados financieros
acerca de la probabilidad de un resultado desfavorable, la cantidad o el rango de la pérdida potencial
en cuanto a la contingencia y si se informó la exigencia de la divulgación. Por ejemplo, las siguientes
respuestas son limitadas con respecto a la falta de atención sustantiva pero podría indicar una
incertidumbre material que afecta a los estados financieros:
• "El caso acaba de ser archivado y no se han revisado los hechos que rodean el caso”.
• "El caso aún no está en el proceso de descubrimiento. No es posible evaluar el resultado del
caso”.
26.829 Los abogados también pueden limitar su respuesta a las cuestiones que se consideran
materiales, ya sea individual o colectivamente a los estados financieros, siempre que se haya llegado a
un acuerdo con el abogado sobre los límites de materialidad. Si en los estados de los abogados la
cantidad o rango de la pérdida potencial no es importante, pero no especifica una cantidad y no indica
un límite de importancia en la auditoría, se le debe preguntar al abogado que indique (generalmente
por escrito) el importe por debajo del cual el abogado no considera que sea material.
26.830 A veces los abogados también trabajan con el cliente en cargos que no son los de abogacía.
Por ejemplo, un abogado puede ser un funcionario de la empresa o un miembro de la junta directiva.
La respuesta del abogado sólo necesita incluir la información obtenida en el curso normal de la
participación del abogado como asesor legal. Las respuestas pueden limitarse y excluir la información
obtenida por los abogados sólo en la capacidad como funcionario, director u otra capacidad que no sea
en la prestación de servicios jurídicos. (Sin embargo, en los casos en que haya determinado que
necesita representaciones escritas de las personas en esos cargos, se debe obtener del abogado por
separado del proceso de investigación de auditoría).
26.831 Si la administración se niega a dar permiso para comunicarse o reunirse con el asesor legal del
cliente, o el asesor legal externo se niega a responder apropiadamente a la carta de solicitud o se le
prohíbe responder y no puede obtener evidencia de auditoría mediante la realización de
procedimientos alternativos, se debe modificar la opinión, lo que sería una limitación en el alcance que,
por lo general, conducirá a una opinión calificada o una abstención de opinión (ISA 501.11 / AU
501.24). Ejemplos de limitaciones inadecuadas, omisiones y otras deficiencias inaceptables en las
respuestas de los abogados siguen. (Véase también ¶ 26.849 y 41.043 0.050).
26.832 Respuesta en la que se excluye la información solicitada - Se debe determinar si el

abogado ha limitado la respuesta al no incluir toda la información solicitada en la carta de investigación
de auditoría mediante una cuidadosa comparación de la respuesta del abogado de la carta de
investigación de auditoría. Si es necesario, se debe pedir al abogado, a veces con la ayuda del cliente
como "apoyo", para responder a las materias excluidas de la respuesta inicial.
26.833 Ausencia de reconocimiento obligatorio de responsabilidad profesional – La confirmación
de la comprensión del cliente que el abogado le informará si el abogado tiene conocimiento de una
reclamación no interpuesta o una evaluación y se ha formado una conclusión profesional en la que el
cliente debe considerar la divulgación, sirve como una forma de garantía de que el abogado ha
informado (o informará a) el cliente de todas las reclamaciones y evaluaciones. A menos que el
abogado expresamente niegue tener conocimiento de tales asuntos, la falta del abogado para
confirmar esta comprensión por lo general, requiere un seguimiento con el abogado (¶ 26.819) y, si no
se resuelve, puede ser una restricción del alcance.
26.834 Por ejemplo, si se puede estar seguro de que el abogado no tiene conocimiento de las
reclamaciones interpuestas o evaluaciones (lo que hace la confirmación de la comprensión del cliente
innecesaria) y si la respuesta en los estados de los abogados es: "No tenemos conocimiento de
ninguna demandas no interpuestas o evaluaciones" o "No estamos al tanto de reclamos o
evaluaciones no interpuestas, que no sean los mencionados anteriormente y hemos formado una
conclusión profesional que debe ser considerada para la divulgación".
26.835 Descripción inadecuada del caso - Cuando los clientes le solicitan al abogado proporcionar
descripciones sobre demandas y litigios pendientes, el abogado a veces no describe adecuadamente
la naturaleza del caso o no especifica las cantidades o rangos de pérdida potencial. Por ejemplo, una
acción de indemnización monetaria relativamente menor podría prohibirle a la compañía que ejerza los
derechos de posición en un área que contribuye de manera significativa a los beneficios de la
empresa. Mientras que si el daño monetario potencial es pequeño, la pérdida de este caso podría
impactar negativamente a la empresa y por lo tanto deben ser considerados para la divulgación. El
abogado debe indicar cuando no es posible especificar los montos en dólares.
26.836 Opinión del abogado sobre el resultado de los asuntos denunciados - Una carta de
investigación de auditoría deberá pedirle al abogado que evalúe la probabilidad de un resultado
desfavorable de litigios pendientes o potenciales, las reclamaciones y las evaluaciones a las que se
haya dedicado una atención sustantiva. Desafortunadamente, las respuestas de los abogadosa
menudo contienen expresiones vagas o ambiguas al respecto. El abogado no está obligado a utilizar
los términos "probable" o "a distancia" al comunicar su evaluación. El texto alternativo se considera
suficientemente claro, siempre y cuando los términos utilizados permitan clasificar el resultado de la
incertidumbre y para determinar si debe ser devengado de acuerdo con normas contables.
26.837 Los siguientes ejemplos son aceptables porque afirmar con suficiente claridad que la
probabilidad de un resultado desfavorable es "remota", aunque el término no se utiliza
específicamente:
• "Opinamos de que esta acción no dará lugar a ninguna responsabilidad para la empresa".
• "Es nuestra opinión que la posible responsabilidad de la empresa en este procedimiento es
nominal en cantidad".
• "Creemos que la compañía será capaz de defender con éxito esta acción”.
• "Creemos que el caso del demandante contra la empresa carece de fundamento”.
• "Con base en los hechos conocidos por nosotros, después de una investigación completa, es
nuestra opinión que no hay responsabilidad material que se pueda establecer en contra de la
compañía en estos asuntos”.
26.838 Debido a las limitaciones inherentes que afectan la probabilidad de un resultado desfavorable o
la cantidad o el rango de pérdida potencial, la evaluación de un abogado puede contener
incertidumbres significativas o estipulaciones en cuanto a si el cliente va a prevalecer o, en caso
contrario, si la cantidad de pérdida potencial es probable a ser material (por ejemplo, cuando el rango
potencial expresado de pérdida es demasiado amplio para ser significativo).
26.839 Los siguientes son ejemplos de evaluaciones de los abogados que no están claras en cuanto
a la probabilidad o magnitud de un resultado desfavorable:
• "Esta acción implica características únicas autorizadas para que los precedentes legales no
existan Creemos que el demandante tendrá problemas graves para establecer la
responsabilidad de la empresa en virtud de la Ley. Sin embargo, si el demandante tiene éxito,
el precio podría ser sustancial".
• "Es nuestra opinión la compañía será capaz de hacer valer las defensas meritorias para esta
acción." ("Defensas meritorias" indica defensas en la que la compañía no será despedida
sumariamente por el tribunal, que no indica la opinión del abogado de que la empresa va a
prevalecer).
• "Creemos que la acción pueda ser resuelta por menos de los daños y perjuicios reclamados”.
• "Somos incapaces de expresar una opinión sobre los méritos del litigio en este momento. La
compañía cree que no hay absolutamente ningún mérito en el litigio." (Si el abogado, con el
beneficio tanto de la información relevante, y el entrenamiento, experiencia y habilidad para
evaluar, generalmente disponible sólo para los abogados, no puede concluir que la
probabilidad de un resultado desfavorable es "remota", es poco probable que la administración
sentencie que el asunto será suficientemente fiable).
• "En nuestra opinión, la empresa tiene una oportunidad importante de prevalecer en esta
acción." (Una "oportunidad importante", una "oportunidad razonable", y términos similares,
indican incertidumbre significativamente más que la opinión de que la empresa va a
prevalecer).
• "El caso está en el proceso de descubrimiento, y la pérdida podría oscilar entre $ 5.000 a $
5.000.000”.
• "El caso está en el proceso de descubrimiento, y no somos capaces de evaluar el resultado del
caso en este momento”.
26.840 Si no está seguro sobre el significado de la evaluación hecha por el abogado, o si el abogado
no puede evaluar o no ha revisado la probabilidad de un resultado desfavorable, la cantidad, el rango
de pérdida potencial, no debe sustituir su propio juicio. Se debe informar al cliente acerca de la
incertidumbre, y con la asistencia del cliente, obtener aclaraciones por parte del abogado en una carta
de seguimiento o una conferencia con el abogado y su cliente, adecuadamente documentada. Se
puede:
• Informar al cliente de que una modificación en el informe de auditoría puede ser necesaria si el
asunto no se resuelve satisfactoriamente.
• Hacer que el cliente solicite (la participación) del abogado para evaluar los resultados y la
pérdida potencial (o volver a evaluar si ha hecho inadecuadamente).
• Discutir el umbral de materialidad con el abogado y pedir que enfoque su valoración sobre la
probabilidad de que la pérdida del cliente, dependiendo el caso, superaría el umbral.
• Averiguar si el abogado considera que la divulgación es necesaria, de caso contrario que

explique por qué.
26.841 Posiblemente, la respuesta informal del abogado frente a preguntas como éstas podría indicar
la creencia de que la exposición del cliente para la pérdida de material es mínima. A continuación, el
cliente puede estar en la capacidad de persuadir al abogado para que de una mejor respuesta.
26.842 Si, después de la adopción de medidas tales como la anterior, el abogado sigue siendo incapaz
de proporcionar una evaluación clara de la probabilidad de un resultado desfavorable, la cantidad o el
rango de pérdida potencial y, por lo tanto, no puede (o no quiere) revisar la respuesta para hacerla más
comprensible y aceptable para sus propósitos, se debe considerar el efecto de la incertidumbre sobre
los estados financieros y determinar si es necesario modificar el informe.
26.843 información faltante o inconsistente en materia de informes anteriores - Se deben

comparar las respuestas de los abogados a los obtenidos en respuesta a las anteriores cartas de
auditoría de consulta para determinar si todos los asuntos previamente reportados como no resueltos
se discuten y se actualizan en la respuesta del año actual. A veces los abogados (tal vez sin darse
cuenta) limitan su respuesta al incluir únicamente los asuntos a los que actualmente están prestando
atención. Si los años anteriores, las cuestiones no resueltas no se incluyen en la respuesta del
abogado, que normalmente debería pedir al abogado para actualizar su respuesta antes de indicar el
destino o la situación actual de estas cuestiones (a menos que se esté en la capacidad de examinar
los documentos de liquidación o documentar de manera adecuada la evidencia de la disposición).
26.844 También se debe determinar si la posición actual o el consejo sobre cualquier asunto es
consistente con las opiniones previas sobre el mismo asunto. El abogado debe explicar y conciliar los
cambios sustanciales en las evaluaciones y que seas obvios.
Las evaluaciones legales de los abogados internos
26.845 Normalmente se envían cartas de auditoría de consulta para los abogados internos (si hay
alguno), así como abogados externos. A menudo, los abogados internos tienen una mejor visión en
conjunto de todo el espectro de cuestiones jurídicas pertinentes y se pueden manejar sin la ayuda de
algún asesor externo. Por lo tanto, la información proporcionada por el cliente y el asesor general o el
departamento legal es útil para la auditoria y, en algunas circunstancias, puede proporcionar evidencia
suficiente y competente para cumplir con los objetivos.
26.846 Si el abogado interno está manejando litigios, reclamaciones y evaluaciones exclusivamente,

su evaluación y la respuesta pueden ser adecuadas. Sin embargo, si tanto abogados de dentro como
fuera han participado conjuntamente en los asuntos importantes e incluso si el abogado interno tiene la
responsabilidad principal, Por lo general se debe obtener la opinión de asesores externos y determinar
si la conclusión formulada es sustantiva y significativamente diferente de la del abogado en el interior
de la evaluación. Si los abogados de dentro y fuera han dedicado una atención sustantiva a un asunto,
pero sus evaluaciones son diferentes, se debe hablar de las diferencias con los abogados. La falta de
acuerdo entre los abogados puede hacer que se modifique el informe.
26.847 Se deben tener en cuenta las calificaciones de los abogados internos en la evaluación de las
respuestas, incluyendo la experiencia previa, el tipo de trabajo que realiza habitualmente, la extensión
de la atención dada al fondo del asunto. (Por ejemplo, se puede estar menos propenso a aceptar
dentro de la evaluación abogado. Una acción compleja de discriminación de edad si la experiencia
anterior fue principalmente con bienes raíces).
26.848 Aunque los abogados internos están sujetos a las mismas normas éticas que abogados
externos, también se debe considerar la estructura organizativa del cliente, la relación del abogado
interno con la administración y los propietarios y su posible efecto sobre la objetividad del abogado,
con los auditores internos.
26.849 Aunque la evidencia obtenida de parte del abogado interno o el departamento legal del cliente,
se puede corroborar la información proporcionada por la gerencia con respecto a los asuntos legales.
Esta información no sustituye la información que el abogado externo se niegue a suministrar. La
negativa de un abogado para proporcionar información no excluye a los auditores, según los propios
abogados en nivel profesional, es un asunto serio y debe ser considerado para la resolución a nivel de
la administración de la empresa.
La información obtenida en las conferencias de abogados
26,850 En algunas circunstancias, puede que sea necesario complementar la respuesta de un

abogado con una conferencia telefónica o en persona. Por lo general, se le pide a la administración de
la empresa de los clientes que lo acompañe en cualquier conferencia en persona y, posiblemente,
también en las conferencias telefónicas. La conferencia podría ofrecer una oportunidad para una
discusión más detallada y una explicación de un intercambio de comunicaciones escritas. A pesar de
que en una conferencia puede ser conveniente aclarar, completar o actualizar la respuesta escrita del
abogado o revisar la propuesta de divulgación de litigios, reclamaciones y evaluaciones en las notas de
los estados financieros, normalmente no se debe considerar una conferencia como un sustituto de una
respuesta de un abogado a través de una carta de investigación de auditoría.
26.851 Al obtener información importante acerca de los asuntos legales de los abogados por
teléfono, o en persona, que no se haya confirmado posteriormente en una comunicación por escrito
del abogado, se debe preparar un memorándum para documentar los asuntos tratados, la
información obtenida, la evaluación del abogado sobre la probabilidad de un resultado desfavorable
y la cantidad o el rango de pérdida potencial, las conclusiones y las razones que sustentan la
necesidad de divulgación de o dentro de los estados financieros en los documentos de trabajo. (Sin
embargo, tenga cuidado, si la información es significativa, es preferible que obtenga la opinión de la
fiscalía por escrito, y si el abogado la rechaza, debe ser escéptico en cuanto al porqué de esta
actitud).
26.852 Para asegurar que se hayan registrado con exactitud la opinión del abogado, se debe
considerar la posibilidad de que el cliente y el abogado den una copia escrita de la conclusión y se le
debe pedir al abogado que revise el memorando antes de finalizarlo. También se debe considerar
pedirle al abogado que firme y devuelva una copia del memorando para su inclusión en los
documentos de trabajo. (En algunos casos los memorandos en los archivos que resumen las
discusiones con los abogados han sido objeto jurídico "descubrimiento" y han dado lugar a
divulgaciones perjudiciales que afectan el litigio del cliente. El enfoque recomendado permite que el
abogado tenga la oportunidad de anticipar un acontecimiento y tomar las medidas necesarias para
evitar que el caso del cliente no llegue a conclusiones favorables).
Cartas del abogado del vendedor cuando el cliente es el comprador
26.853 Cuando se auditan los estados financieros de una empresa que era (o que es) adquirida por el
cliente, se puede auditar la información financiera de su cliente como vendedor y no (como
comprador). Aunque el abogado del vendedor no tenga una obligación o un incentivo para ofrecerle
información, se debe, sin embargo, tratar de obtener representaciones legales con respecto a las
contingencias de pérdida en circunstancias en las que le gustaría hacer peticiones similares de
representación de un cliente. También debe leer el acuerdo de compra de las representaciones y
garantías relacionadas con la divulgación de estas cuestiones y disposiciones que requieren la
cooperación con los auditores del comprador.
26.854 Si el abogado del vendedor no le da una respuesta, se debe considerar si el riesgo de auditoría
de no detectar o evaluar adecuadamente y actuar sobre las contingencias de pérdida que son
divulgables o disposiciones que sean acumulables, se han reducido a un nivel aceptablemente bajo a
través de otros procedimientos sustantivos. Si no, se debe considerar el asunto de una restricción de
ámbito y modificar el informe en consecuencia. El cliente también debe estar interesado por deudas no
divulgadas en esta situación.
26.855 EJEMPLO DE CARTAS DE ABOGADOS(PARA PROPÓSITOS DE

AUDITORÍA)
(Para ser enviadas con el membrete de la compañía)
Nota: Este ejemplo de carta de hizo en el Reino Unido. Es posible que tenga que modificarse para
reflejar las convenciones terminológicas y legales que se aplican en otras jurisdicciones.
En relación con la auditoría de las cuentas del ejercicio finalizado [Fin de período]. Le agradecería si
usted pudiera por favor proporcionarnos la siguiente información.
Detalles de transferencias, contratos, bonos, certificados de acciones u otros documentos de título que
tenga de la empresa o en nombre de la empresa en, [Fin de periodo].
1. La confirmación de si las anteriores están libres de toda carga o gravamen.
2. Los detalles de las obras realizadas por ustedes mismos en nombre de la empresa en concepto de
fianza por anticipo. ¿Puede también proporcionar detalles de tales actos que se entregaron
durante el año terminado [Fin de período]?
3. Detalles de los litigios, demandas judiciales, audiencias o negociaciones en las que se dedica la
empresa que puede afectar o dar lugar a cualquier pasivo contingente o real como en [Fin del
período].
[O] *
La junta ha realizado estimaciones de los pasivos finales (incluyendo costos) en que la empresa pueda
incurrir en relación con los asuntos que figuran a continuación como en [Fin de periodo]. ¿Puede por
favor confirmar que, en su opinión, estas estimaciones son razonables?
[Asunto estimado] [Responsabilidad total]
1. Detalles de los casos reales o potenciales de no conformidad con las leyes y reglamentos que
establezcan un marco jurídico en el que la empresa desarrolla su actividad y que son
fundamentales para la capacidad de la empresa para llevar a cabo sus negocios.
Puede enviar por favor una copia de su respuesta a nuestros auditores, [Diga el nombre y dirección].
Le saluda atentamente,
Director / Secretario de la Sociedad
En nombre de........................................................................
[* Táchese lo que no proceda]
[Eliminar la siguiente nota antes de completar la carta]
Declaración ICAEW, por sus siglas en inglés 903: La determinación y confirmación de los pasivos
contingentes derivados de espera de Asuntos Legales (AUDIT 2/95) señala que el Colegio de
Abogados (de Inglaterra Gales) ha asesorado a abogados que no les puede recomendar que se
ajusten a las solicitudes de información que son demasiado amplias, tales como la primera alternativa
para el párrafo 3. Sin embargo, el ICAEW cree que puede haber circunstancias en las que es
necesario para que la consulta sea de carácter general, así como para confirmar la integridad de la
información proporcionada por los directivos, en un procedimiento de auditoria.
La segunda alternativa para el párrafo 3 ha sido acordada por La sociedad de abogados como una
forma de palabras que pueden ser correctamente dirigidas a, y contestadas por todos los abogados.
26.856 EJEMPLOS DE CARTAS DE AUDITORIA REQUERIDAS EN AU 501

(Para ser enviado por la compañía en su membrete)
En relación con la auditoría de los estados financieros a [Fecha de cierre del balance] y para el
[Período] terminado en esa fecha, la administración de la Compañía ha preparado y proporcionado a
nuestros auditores [Nombre y dirección de los auditores] una descripción y evaluación de ciertas
contingencias, incluidas las establecidas a continuación, referentes a asuntos respecto de los cuales
haya sido comprometido y al que se ha dedicado una atención sustantiva en nombre de la Compañía
en el formulario de consulta legal o representación. Estas contingencias son consideradas por la
gerencia de la Compañía como material para este propósito [La administración puede indicar un
límite de importancia si la comprensión se ha alcanzado con el auditor]. Su respuesta debe
incluir asuntos existentes en [Fecha de cierre del balance] y durante el período comprendido entre
esa fecha y la fecha de su respuesta.
[Una redacción alternativa cuando la administración le solicite a la abogada preparar la lista que
describe y evalúa los litigios pendientes o potenciales, las reclamaciones y las evaluaciones es la
siguiente:]
En relación con la auditoría de los estados financieros a partir de [Fecha del balance]
y para el [Período] terminado en esa fecha, por favor proporcionar a nuestros
auditores, [Nombre y dirección de los auditores] la información solicitada a
continuación sobre ciertas contingencias que afecten a asuntos respecto de los cuales
se les ha dedicado una atención sustantiva en nombre de la Compañía en el formulario
de consulta legal o representación. [Cuando un límite de materialidad se ha
establecido sobre la base de un entendimiento entre la administración y el auditor, la
frase siguiente debe añadirse: Esta solicitud se limita a las contingencias por valor de
[Importe] individualmente o artículos relacionados con menores cantidades que
excedan [Importe] en el agregado].
Litigios pendientes o en amenaza (Excluidas las reclamaciones no confirmadas).
[Por lo general le debe incluir la siguiente información: (1) la naturaleza del litigio, (2) la evolución del
caso hasta la fecha, (3) cómo la administración responde o tiene la intención de responder al litigio
(por ejemplo, para impugnar la caso vigorosamente o para buscar un acuerdo fuera de la corte), y (4)
una evaluación de la probabilidad de un resultado desfavorable y un presupuesto, si se puede hacer,
de la cantidad o rango de posibles pérdidas].
Esta carta servirá como nuestro consentimiento para que usted pueda proporcionar a nuestro auditor
toda la información solicitada en este documento. Por lo tanto, por favor suministrar a nuestros
auditores la explicación, si la hubiera, que se considere necesaria para complementar la información
anterior, incluyendo una explicación de los temas en que sus opiniones pueden diferir de los
expuestas y una identificación de la omisión de cualquier litigio pendiente o amenazado, los reclamos
y las evaluaciones o una declaración de que la lista completa de tales asuntos.
[Una redacción alternativa cuando la administración le solicite a los abogados preparar la lista que
siguiente:]
En cuanto a litigio pendiente o amenazado, reclamaciones y evaluaciones, por favor

incluya en su respuesta: (1) la naturaleza de cada materia, (2) el progreso de cada
asunto hasta la fecha, (3) cómo la empresa responde o tiene la intención de
responder (por ejemplo, para impugnar la resolución vigorosamente o buscar un
acuerdo fuera de la corte), y (4) una evaluación de la probabilidad de un resultado
desfavorable y un presupuesto, si se puede hacer, de la cantidad o el rango de la
pérdida potencial.
Las reclamaciones no interpuesta y las evaluaciones (Considerados por la administración

por ser probables de afirmación y que, si se afirma, habría al menos una posibilidad
razonable de un resultado desfavorable).
[Por lo general la información de la administración incluye: (1) la naturaleza de la materia, (2) cómo la
administración tiene la intención de responder si la demanda se afirma, y (3) una evaluación de la
probabilidad de un resultado desfavorable y un presupuesto, si puede hacerse, de la cantidad o el
rango de pérdida de potencial].
Sírvanse proporcionar a nuestros auditores explicación, si la hubiera, que se considere necesaria para
complementar la información anterior, incluyendo una explicación de los temas en que sus opiniones
pueden diferir de los expuestos.
Somos conscientes de que cada vez que, en el curso del desempeño de los servicios jurídicos
para nosotros con respecto a un asunto reconocido que implica una demanda no interpuesta
posible o evaluación que pueden requerir la divulgación de estados financieros, si se ha formado
una conclusión profesional que debemos divulgar o considerar divulgarla sobre dicha reclamación
posible o evaluación, como una cuestión de responsabilidad profesional para nosotros. Así que
nos informará y consultará con respecto a la cuestión de la divulgación y los requisitos aplicables
según Financial Accounting Standards Board (FASB) Codificación de Normas de Contabilidad
(ASC) y 450, Contingencias. Por favor confirmar específicamente a nuestros auditores que
nuestra interpretación es correcta.
siguiente:]
Hemos representado a nuestros auditores que no existen posibles demandas no

interpuestas o evaluaciones que se hayan indicado como probables de afirmación y
que deban ser divulgadas de acuerdo con FASB ASC 450. Somos conscientes de
que cada vez que, en el curso del desempeño de los servicios jurídicos para nosotros
con respecto a un asunto reconocido que implica una demanda no interpuesta posible
o evaluación que pueden requerir la divulgación de estados financieros, se ha
formado una conclusión profesional que debe divulgarse o considerarse para la
divulgación de dicha reclamación posible o evaluación, como una cuestión de
responsabilidad profesional para nosotros. Así que nos informará y consultará con
respecto a la cuestión de la divulgación y los requisitos aplicables de la FASB ASC
450. Por favor confirmar específicamente a nuestros auditores que nuestra
interpretación es correcta.
Por favor, específicamente identificar la naturaleza y las razones de cualquier limitación de su

respuesta.
[El auditor podrá solicitar información extra sobre otros asuntos, por ejemplo, los cargos no
remunerados o no facturados o información específica sobre determinadas obligaciones asumidas
contractualmente por la compañía, tales como garantías de deuda de otras personas].
siguiente:]
Su respuesta debe incluir asuntos que existían en [Fecha del balance] y

durante el período comprendido entre esa fecha a la fecha de vigencia de su
respuesta. Por favor, identifique la naturaleza y las razones de cualquier
limitación en su respuesta específicamente. Nuestros auditores esperan tener la
auditoría realizada sobre [Fecha prevista de finalización]. Se agradecería
recibir su respuesta antes de esa fecha a una fecha especificada efectiva no
antes de [Ordinariamente dos semanas antes de la fecha prevista de
finalización].
[El texto que se podría utilizar en una carta de investigación de auditoría, en lugar del título y el primer
párrafo, cuando el cliente cree que no hay demandas no interpuestas o evaluaciones (a ser
especificado con el abogado para el comentario) que son probables de afirmación y que, si se
confirman, tendría una posibilidad razonable de obtener un resultado desfavorable según lo
especificado por Financial Accounting Standards Board Codificación de Normas de Contabilidad 450,
Contingencias, es el siguiente]:
Demanda no interpuesta y evaluaciones-Hemos representado a nuestros auditores

que no existen posibles demandas no interpuestas que nos hayan recomendado y
que sean probables de afirmación y divulgación, de acuerdo con Financial Accounting
Standards Board Codificación de Normas de Contabilidad 450, Contingencias. (El
segundo párrafo de la sección relacionada a las reclamaciones interpuestas y las
evaluaciones no se alteraría).
CAPÍTULO 27: CONFIRMACIONES
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Confirmaciones 27.001 27-1
Procedimientos de confirmación externa 27.002 27-1
Requerimientos administrativos de no confirmar 27.005 27-1
Resultados de los procedimientos de confirmación externa 27.007 27-2
Confirmaciones negativas 27.011 27-2
Evaluación de las pruebas obtenidas 27.013 27-3

ESTAD
Normas Políticas y Procedimientos de los Estados Unidos, 27.401 27-1
Requisitos para la Confirmación 27.401 27-1
APÉNDICE
Apéndic
Resumen del Proceso de Confirmación de Cuentas por Cobrar Básica 27.801 27-1
Procedimientos detallados de confirmación 27.804 27-1
Técnicas para aumentar las tasas de respuesta 27.808 27-3
Confirmación de transacciones debito abiertas 27.810 27-4
Procedimientos alternativos 27.830 27-7
Evaluación de resultados de confirmaciones y procedimientos alternativos 27.835 27-8
Confirmaciones negativas 27.842 27-9
Confirmación de cuentas por pagar 27.843 27-9
Otras Confirmaciones 27.844 27-9
Uso del muestreo 27.845 27-10
CAPÍTULO 27: CONFIRMACIONES
27.001 El estándar de auditoría relevante es ISA / AU 505, confirmaciones externas. Las normas
especifican que el objetivo del auditor, al utilizar procedimientos externos de confirmación, es diseñar y
realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable, sin embargo el uso
de confirmaciones externas no es expresamente requerido por las normas internacionales de auditoría.
Procedimientos de confirmación externos
27,002 Al utilizar procedimientos de confirmación externos, el auditor deberá mantener el control sobre
las solicitudes de confirmación externa, incluyendo: (ISA / AU 505.07)
• Determinar la información que se confirme o se solicita;
• Seleccionar la entidad de confirmación apropiada.
• Diseñar las solicitudes de confirmación, incluyendo la determinación de que las solicitudes se

manejen adecuadamente, y contengan información de retorno para las respuestas que se
enviarán directamente al auditor, y
• Enviar solicitudes, incluyendo el seguimiento a solicitudes a la entidad de confirmación

27.003 Usted debe tomar algún tiempo para considerar qué es lo que desea confirmar. Por ejemplo, en
el área de cuentas por cobrar puede que le resulte más eficiente y no menos eficaz confirmar valores
por factura en lugar de saldos. También puede considerar confirmar términos de los acuerdos que
conoce, e ignorar acuerdos colaterales que no conoce.
27.004 Usted obtendrá un mejor resultado de sus confirmaciones si las envía a una entidad bien
informada.
Solicitudes de gestión de no confirmar
27.005 A veces un cliente le pedirá que no se comunique con clientes específicos para la
confirmación. Cuando esto ocurra usted debe indagar y evaluar el motivo de la solicitud y considerar
su importancia en términos del número y tamaño de las cuentas implicadas, tanto individualmente
como en conjunto. Usted debe evaluar las implicaciones en la evaluación de los riesgos relevantes
de errores significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditoría. Sobre la base de esta evaluación, se determina si el asunto es lo
suficientemente significativo como para reportarlo como una restricción grave, y en su opinión que
efecto tendría sobre los estados financieros. Independientemente de si usted concluye que es una
restricción reportable grave, debe aplicar procedimientos alternativos a las cuentas que sean
excluidas, probablemente en un mayor grado de lo que habría hecho si hubieran simplemente no
respondido a las solicitudes de confirmación, y con mayor escepticismo y sensibilidad profesional
(ISA / AU 505.08).
27.006 Si concluye que la negativa de la administración de permitir el envío de una solicitud de

confirmación no es razonable, o si no puede obtener evidencia de auditoría relevante y fidedigna de los
procedimientos alternativos, usted debe comunicarse con la gerencia y determinar las implicaciones de
su dictamen, en concordancia con ISA / AU 705, Modificaciones a la opinión en el informe del auditor
independiente (ISA / AU 505.09).
Los resultados de los procedimientos de confirmación externa
27.007 Si tiene dudas acerca de la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, deberá
obtener evidencia de auditoría adicional para resolver la duda (ISA / AU 505.10). Si no puede resolver
la duda, hay que evaluar las implicaciones que esto tiene en su evaluación del riesgo de errores
significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría (ISA / AU 505.11).
27.008 Las dudas sobre la fiabilidad puede deberse a:
• La respuesta no viene al auditor directamente
• La respuesta está firmada por una persona distinta del destinatario
• Recibir una respuesta electrónica
• La participación de un tercero en la respuesta de confirmación
• Recepción de una respuesta oral (Nota: Una respuesta oral en sí misma no cumple con la
definición de una confirmación El seguimiento debe ser por escrito).
• El uso de un lenguaje restrictivo o clasificado en la respuesta.
27.009 En caso de que no haya respuesta realice los procedimientos alternativos, siempre y cuando
este seguro que los procedimientos alternativos proporcionarán evidencia de auditoria apropiada y
suficiente (ISA / AU 505.12). Si el auditor ha determinado que una respuesta a una solicitud de
confirmación positiva es necesaria para obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente,
procedimientos alternativos de auditoría no proporcionaran la evidencia de auditoría requerida por el
auditor. Si el auditor no obtiene dicha confirmación, el auditor deberá determinar las implicaciones para
la auditoría y el dictamen del auditor de acuerdo con NIA / AU 705 (ISA / AU 505.13).
27.010 El auditor deberá investigar las excepciones para determinar si son o no son indicativos de
errores (ISA / AU 505.14).
Confirmaciones negativas
27.011 La forma más común de solicitud de confirmación utilizada en la auditoría moderna se llama la
confirmación positiva porque se requiere una respuesta positiva (es decir, el acuerdo (o desacuerdo)
con la información indicada) desde el cliente (u otro recipiente). Confirmaciones positivas
ordinariamente proporcionan la mejor evidencia disponible para respaldar la aseveración de la
existencia relativa a los créditos, en particular, si se le pide al cliente que introduzca la información
correcta, en lugar de limitarse a confirmar la veracidad de la información introducida por el cliente.
27.012 Otra forma de confirmación es la confirmación negativa, que pide a los destinatarios para
responder sólo en el caso de una excepción. Las confirmaciones negativas se utilizan con mucho
menos frecuencia debido a que la calidad de la evidencia que proporcionan no suele ser suficiente
para alcanzar el objetivo de la auditoría y reduce el riesgo de auditoría a un nivel suficientemente bajo.
Por esta razón, las confirmaciones negativas sólo se pueden usar cuando:
• El riesgo estimado de los errores significativos es bajo y se obtiene suficiente evidencia de

auditoría de la efectividad operativa de controles relevantes a la aseveración,
• La población contiene un gran número de saldos pequeños y homogéneos,
• Se espera una tasa de excepción muy baja, y
• El auditor no tiene ninguna razón para creer que los destinatarios no

tendrán en cuenta la solicitud.
Evaluación de las pruebas obtenidas
27.013 Usted tiene que evaluar si la evidencia obtenida de los procedimientos de confirmación es
relevante, fiable y constituye evidencia de auditoria suficiente y apropiada o si se necesita auditoria
más extensiva (ISA / AU 505.16).

Requisitos para la Confirmación
27.401 Como se establece en 330,20 AU, los auditores están supuestos a confirmar cuentas por
cobrar a menos que se cumpla una de las siguientes condiciones (y exista la justificación claramente
documentada en los papeles de trabajo):
• Las cuentas por cobrar son irrelevantes a los estados financieros
• El uso de confirmaciones sería probablemente ineficaz (si se espera una tasa de respuesta
baja)
• El auditor ha evaluado el control de riesgo combinado e inherente para que la existencia de la

aseveración sea tan baja que el riesgo de auditoría pueda ser reducido a un nivel
aceptablemente bajo a través de la aplicación de procedimientos analíticos y otros
procedimientos alternativos de fondo.

APÉNDICE
Resumen del proceso básico de confirmación de cuentas por cobrar
27.801 Comencemos con un recordatorio: los procedimientos de confirmación son generalmente más
acerca de la afirmación de la existencia de lo que son acerca de la afirmación de la estimación.
Muchos auditores aplican procedimientos alternativos (véase más adelante) que suelen incluir trabajo
de cobranzas posteriores sólo a los que no respondan. Sin embargo, las cobranzas posteriores es
más acerca de la estimación que de la existencia (en la fecha del balance) y deben ser considerados
para todas las cuentas seleccionadas para su confirmación, suponiendo que hay una preocupación
acerca de la afirmación de la estimación.
27.802 El proceso de confirmación de cuentas por cobrar ordinariamente incluye los siguientes pasos
básicos:
• Determinar si el balance de las cuentas por cobrar de prueba se equipara con las cuentas de
control correspondientes.
• Decida cómo confirmar (positivo, en blanco o rellenado, o negativo), que confirmar

(transacciones o saldos) y el método de selección (muestreo, estadístico o no estadístico, o
ajenos al muestreo estratificado).
• Confirmaciones personalizadas puede ser necesarias para confirmar arreglos especiales o

condiciones, sobre todo si hay posibles riesgos de ingresos.
• Determinar que las confirmaciones se manejen adecuadamente.
• Solicitud de confirmación de correo, junto con sobres de devolución con costos de correo
pagado y dirigido a su empresa, en los sobres la dirección de la empresa debe estar donde va
la dirección del remitente.
• Investigar, corregir y reenviar los requerimientos no entregados y devueltos por la oficina de

correos.
• Considerar la posibilidad de enviar solicitudes en una segunda ocasión.
• Realizar procedimientos alternativos para los no respondedores ([27.830-0.834).

• Después de completar el proceso de confirmación, incluyendo procedimientos alternativos, se
debe evaluar los resultados. Se debe determinar si los resultados son satisfactorios y, si no lo
son, determinar el trabajo adicional necesario ([27.835 a 0.841).
27.803 Considere el diseño de la confirmación para solicitar información acerca de las operaciones
subyacentes al saldo de las cuentas por cobrar, por ejemplo, condiciones de pago, privilegios de
derecho al retorno, obligaciones continuas por parte del cliente o de otros riesgos significativos
reservados por el cliente.
Procedimientos detallados de confirmación
27.804 Al usar las confirmaciones externas, se debe mantener el control de las solicitudes de
confirmación, incluyendo:
• Determinación de la información a ser confirmada o solicitada
• Selección de la entidad de confirmación más conveniente. (Una situación muy común es la

confirmación de servicios provistos por terceras partes. En esas situaciones, el auditor debe
asegurarse de realizar procedimientos adicionales para determinar que existen controles
adecuados sobre la participación de dichos terceros, por ejemplo, incluir la comunicación
directa con el proveedor de servicios).
• Diseñar las solicitudes de confirmación, incluyendo la determinación de que las solicitudes se

manejen adecuadamente y contengan información de retorno para las respuestas a ser
enviadas directamente al auditor.
• Envío de las solicitudes, incluyendo el seguimiento de las solicitudes cuando sea

necesario, a la entidad de confirmación.
27.805 Los detalles de los procedimientos normalmente abarcados en el proceso incluyen:
• Una vez que haya determinado el tipo de solicitud de confirmación que se enviará, usted
normalmente le pide al personal del cliente que prepare los formularios de solicitud de
confirmación. Dado que se es responsable de la exactitud de cada solicitud, el personal del
cliente completa las solicitudes de confirmación bajo la supervisión del auditor.
• Se deben fotocopiar todas las confirmaciones antes de enviarlas. Estas se pueden utilizar para
preparar las segundas solicitudes.
• Las solicitudes de confirmación se envían por correo en sobres de la compañía con ventana,
con cada solicitud que requiere un sobre dirigido a la empresa. El sobre de retorno debe
contener el nombre del cliente, de modo que las confirmaciones devueltas estén dirigidas a la
persona adecuada en la empresa. Algunas veces se le pide al personal del cliente que
diligencien los sobres, sin embargo, ellos no deben enviar por correo las solicitudes de
confirmación. Usted debe enviar las solicitudes de confirmación, ya sea en la oficina de correos
o buzón de correo fuera de las instalaciones del cliente.
• Antes de enviar las solicitudes de confirmación, prepare un control de confirmación. Esto le

permite controlar y registrar las fechas en que (la primera y segunda) solicitud fueron enviadas y
las correspondientes respuestas recibidas. Este control se puede llevar en el documento de
auditoría donde los resultados detallados de los procedimientos de confirmación o alternativos
han de ser documentados, en el balance de prueba de las cuentas por cobrar, o en una hoja de
control independiente que podría incluirse en los documentos del ciclo o en los documentos de
la sección de correspondencia o en las copias duplicadas de las mismas confirmaciones.
• El correo devuelto sin entregar, por lo general, significa que las direcciones están equivocadas.
Si esto ocurre, pida al cliente que busque las direcciones correctas (bajo su supervisión) de una
fuente alterna, como la guía telefónica. Una dirección errónea puede representar un cliente
ficticio o un cliente que ya no existe.
• Revisar que las solicitudes de confirmación recibidas estén completas. Si la solicitud de

confirmación no está firmada, por lo general, se debe devolver para que el cliente lo firme. Se
puede decidir no devolver la solicitud para que sea firmada, y preferir llamar al cliente para
verificar su autenticidad, basándose en la relativa importancia, agenda y otras
consideraciones.
• Reconciliar diferencias, distinguiendo entre los errores y las diferencias de tiempo. Diferencias
que no son errores incluyen pagos en tránsito, y envíos realizados antes del final del período,
pero no recibidos por el cliente hasta el siguiente período.
27.806 Cuando se envían solicitudes de confirmación positiva, la falta de respuesta puede ser un
problema significativo. Por ejemplo, supongamos que se envían 50 solicitudes de confirmación positiva
y solo reciben 35 respuestas después de enviar la segunda solicitud. ¿Se debe evaluar 35 solicitudes o
50 o debería enviar solicitudes adicionales para obtener por lo menos 50 respuestas? Cuando se
presenta este problema, la duda es que los que no respondieron pueden tener características
diferentes de los que sí lo hicieron. Durante la planificación, se debe considerar que la población podría
consistir en dos grupos, los que responden y los que no lo harían.
27.807 Para solucionar este problema se debe:

• Intentar aumentar la tasa de respuesta.
• Realizar procedimientos alternativos en las cuentas que no responden.
Técnicas para aumentar las tasas de respuesta
27.808 Debido a que la eficacia y eficiencia de los procedimientos de confirmación depende de la

recepción de una respuesta adecuada, en el momento de planificar usted debería incluir pasos para
aumentar la tasa de respuesta. Es difícil aumentar la tasa de respuesta después de enviar las
solicitudes de confirmación. Es más eficiente y eficaz obtener una alta tasa de respuesta que realizar
procedimientos alternativos. Tomar ciertos pasos deliberados en la planificación del proceso de
confirmación puede ser eficaz en la mejora de la tasa esperada de las respuestas de los clientes para
recibir solicitudes de confirmación positivos y reducir la necesidad de procedimientos alternativos. (Si
se desea que la solicitud llegue más allá que al empleado que ha sido entrenado para estampillar el
sello que dice "No respondemos solicitudes de confirmación porque estamos en un sistema de vales").
27.809 Por ejemplo, considere el uso de algunas de las siguientes técnicas:
• Envíe las confirmaciones en una fecha cercana a cuando el cliente envía la facturación. Entre
más oportuna y fácil de completar, mayor será la tasa de respuesta.
• Para los clientes particularmente importantes (con saldos altos), es conveniente enviar una
postal varios días antes de la solicitud de confirmación anunciando que pronto llegará una
solicitud de confirmación importante. Esto alerta al destinatario y la cortesía extra puede ser
apreciada, sobre todo cuando las solicitudes se envían a personas específicas.
• Procure que el proceso de confirmación sea fácil para el cliente. Incluya una declaración
detallada de las transacciones abiertas en la fecha de confirmación.
• Si las condiciones lo permiten, seleccione una fecha de confirmación que promueva una mejor
respuesta, por ejemplo, en un momento en que el destinatario no este particularmente
ocupado. La decisión de cambiar la fecha de confirmación a una fecha diferente de la fecha del
balance depende de varios factores, entre ellos, la evaluación de control de riesgo y su
capacidad para realizar pruebas adicionales a partir de la fecha del balance general (¶ 18.023
y el Capítulo 16, Actualización de Procedimientos provisionales de auditoría).
• Se dirige la solicitud de confirmación a una persona específica que será capaz de responder.
(El cliente le puede dar los nombres de las personas adecuadas.) Se diseñe la solicitud de
confirmación para que se vea como una pieza importante de correo de negocios, en vez de
una carta modelo que podría se clasifica como "correo basura". Se utiliza correo de primera
clase. Los receptores a menudo ven el tipo de envío como una indicación de la importancia de
su contenido y abren el correo de acuerdo a esa percepción.
• Incluya una notación negrita en el sobre: "IMPORTANTE – CONTIENE CONFIRMACIÓN DE

AUDITORÍA"
• Establecer titulares en negrita que transmitan un sentido de urgencia, por ejemplo, "SE
SOLICITA RESPUESTA EN 5 DÍAS."
• Utilizar redacción clara y evitar la jerga técnica o comercial.
• Identificar claramente el cliente y la firma de auditoría. La persona oficial del cliente que firma
las con confirmaciones (por ejemplo, el controlador encargado del crédito o el director
financiero) debe ser una persona reconocida o importante dentro de la compañía del cliente.
Una firma manuscrita es preferible a una firma electrónica.
• Utilizar lenguaje no sólo agradeciéndole al cliente por responder la solicitud de confirmación,

sino también expresando el aprecio de la empresa por el negocio del cliente. (Recuerde que la
petición viene desde la empresa, y el destinatario es un cliente.)
• Hacer que los empleados de la empresa llamen por teléfono a los clientes para solicitar las
respuestas (bajo la supervisión de un auditor).
• Hacer que los empleados de la empresa preparen recordatorios postales (para ser enviadas
por la firma, adicionalmente a la segunda solicitud de confirmaciones) unos días después de
enviar las solicitudes de confirmación. La mayoría de los receptores deciden responder
rápidamente después de recibir una petición de confirmación.
• Enviar las segundas solicitudes por correo registrado o certificado. Adjuntar una nota escrita a
mano por la persona que firmó la primera solicitud de confirmación.
• Confirmar "transacciones débito abiertas" (ODT), en lugar de los saldos totales, lo que es
particularmente útil cuando los registros de los clientes no son susceptibles de permitir la
confirmación exitosa de saldos de cuentas (cadenas de venta al por menor, grandes empresas
y agencias gubernamentales que utilizan sistemas de vales que impiden confirmar saldos de
las cuentas). Esto debe ser diseñado en la etapa de planificación, no después que peticiones
de balance se hayan enviado por correo. Luego se requiere aplicar solamente los
procedimientos alternos únicamente a las facturas especificas incluidas en las solicitudes.
(Tenga en cuenta, sin embargo, que es posible que necesite realizar pruebas de controles o
pruebas sustantivas adicionales al confirmar las transacciones.)
Confirmación de transacciones debito abiertas
27.810 Se pueden enviar solicitudes de confirmación de saldos de cuentas o de partidas específicas

dentro de los balances. Las solicitudes de confirmación de las distintas partidas en los balances a veces
aumenta la tasa de respuesta. Utilizar este procedimiento cuando la naturaleza de la contabilidad o en
los registros de los receptores no permite confirmar los saldos de la cuenta con éxito. La confirmación
de transacciones abiertas debito ODT es generalmente exitoso para las entidades cuyos deudores se
sabe que usan sistema de vales o no se mantienen normalmente detalle saldo de la cuenta, por
ejemplo, grandes almacenes, cadenas de tiendas, hoteles, fabricantes o agencias gubernamentales.
Deudores de estas organizaciones a menudo no puede responder a una solicitud de saldo, pero pueden
confirmar transacciones específicas.
27.811 Además de aumentar la tasa de respuesta, la confirmación ODT también podría reducir la
extensión de los procedimientos alternativos. Debido a que la unidad lógica es una transacción
específica, sólo es necesario llevar a cabo procedimientos alternativos en las transacciones
seleccionadas. La selección ODT para los procedimientos de confirmación por lo general consume
más tiempo que la selección de los saldos de confirmaciones. Debido a esto, se debe comparar el
tiempo necesario para seleccionar las transacciones, al tiempo estimado que se gastaría en
procedimientos alternativos de saldo de cuenta de los que no respondieron.
27.812 La confirmación ODT proporciona pruebas de que:
• El deudor existe y tiene relaciones comerciales con la empresa.
• Las transacciones son de buena fe.
• Las transacciones seleccionadas están abiertas a partir de la fecha de confirmación.
• El deudor no tiene ningún reclamo o controversia relacionada a las operaciones seleccionadas.
27.813 La obtención de confirmaciones con respecto a (o la aplicación de procedimientos alternativos

comunes a) ODT no aporta pruebas de:
• Los envíos no están incluidos en la cuenta del cliente (errores de integridad)
• Errores de equilibrio (footing misstatements) en la cuenta del cliente.
• Pagos o créditos no monetarios incorrectamente aplicados (no aplicado o no registrados).
• Las reclamaciones o litigios relacionados con las transacciones seleccionadas en la cuenta del
clientes.
• Otros errores que se aplican al saldo de la cuenta y no a operaciones concretas.
27.814 Debido a estas limitaciones, las confirmaciones ODT sólo se usan cuando las respuestas
tienden a ser pobres usando solicitudes tradicionales de confirmación de saldo. Examinar registros de
recibo de efectivo reciente como un procedimiento alternativo para la ODT puede no ser muy eficiente
cuando los clientes realizar pagos a cuenta (en lugar de pagar determinadas transacciones de débito)
o cuando los procedimientos de la compañía no coinciden con los pagos de los clientes con ODT.
27.815 Debido a que la confirmación ODT únicamente prueba el saldo del deudor, es necesario
evaluar el riesgo (combinado inherente y de control) de errores significativos relativos a esas
cuestiones, y diseñar y realizar otros procedimientos sustantivos que respondan adecuadamente a los
riesgos, por ejemplo, para obtener satisfacción que el cliente aplica los registros de créditos y efectivo
correctamente de forma que las operaciones abiertas son adecuadamente eliminados de la población.
27.816 Se deben realizar pruebas para ver que todas las transacciones abiertas están disponibles para
selección y que el total de ODT es igual a los saldos de clientes (prueba del marco). Se debe
comprobar que todos los débitos netos abiertos incluidas las facturas, devoluciones de cargo
(memorandos de débito) y entradas de diario son objeto de selección. Si sólo las facturas están sujetas
a selección, puede haber una diferencia entre la define y las poblaciones de muestras. Si la diferencia
es de material que es necesario para llevar a cabo otras pruebas sustantivas de débitos no incluidos
en la población de la muestra. Por ejemplo, puede seleccionar una cuenta de cliente, el total de las
transacciones abiertas, y comparar el total con el saldo de la balanza de comprobación de cuentas por
cobrar. También se puede buscar anteriores temas pendientes o créditos no registrados.
27.817 Es posible seleccionar los elementos para la confirmación (o procedimientos alternativos en

lugar de confirmación) para ODT utilizando:
• Muestreo Unidad monetaria (MUS) o (si no es eficiente utilizar MUS) no estadístico de

muestreo basado en los conceptos de Mus - si esperas unos pocos errores
• Variables de muestreo clásico - si espera más de unos pocos errores
• Ajenos al muestreo enfoque (si no es eficiente para la muestra).
27.818 Usted normalmente seleccionar las cuentas de un balance de comprobación detallado (o,
preferiblemente, una copia electrónica) de las cuentas de los clientes s clientes, en orden descendente
del dólar si es posible. El detalle debe mostrar elementos abiertos de débito (y posiblemente créditos
no aplicados) para cada cliente.
27.819 Cuando la población es homogénea (artículos son relativamente del mismo tamaño), puede
seleccionar una muestra aleatoria de unidades lógicas (facturas) por el método de la línea de la página
de ubicación. Tamaño de la población sería el número de ODT. El monto de estas transacciones
podrían no ser igual al saldo del libro mayor general si existen pagos no aplicados u otros créditos en
el balance de comprobación. (La diferencia, sin embargo, deben ser reconciliadas, si es grande, pero
no es necesario un tamaño de población exacta, un pequeño error en la estimación no afectará
materialmente a la muestra.)
27.820 Usted (o el cliente bajo su supervisión) puede agregar a través de la población para seleccionar
una muestra usando MUS. Debido a definir la población en todo ODT, se reemplaza créditos
seleccionados con artículos adicionales. Algunos sistemas de muestreo de software estadístico ignorar
partidas abiertas de crédito.
27.821 Si el sistema de la empresa, las cuentas por cobrar no es capaz de generar un balance de
comprobación detallado de los elementos de débito abiertas, la selección puede ser más difícil. El
cliente puede utilizar un sistema informático sofisticado o un manual publicado sistema de contabilidad
de la tarjeta. A partir de un listado de balance de comprobación por el equilibrio, se puede determinar
el número de clientes con saldos pendientes. Mediante el examen de detalle de cuenta o tarjetas de
libro mayor, se puede estimar el número máximo de elementos ODT para un cliente a partir de la fecha
de confirmación.
27.822 Usted normalmente obtener una selección de clientes y operaciones que componen dichos
saldos mediante el uso de muestreo estadístico o no estadístico. Utilice una estimación alta para una
supuesta (máximo) número de facturas pendientes por cliente. Debido a este supuesto, muchos
elementos de la muestra seleccionada no representan una transacción real. Usted sustituye
selecciones inexistentes lleven extras. (Muchos extras serán necesarios.)
27.823 Usted puede obtener una muestra de artículos de MUS ODT directamente en un sistema de
contabilidad sin tener en cuenta los saldos de cuentas mediante la adición a través de las
transacciones abiertas para hacer la selección, aunque esto es a menudo poco práctico a menos que
los datos son, y la muestra se elaborará, en formato electrónico. De lo contrario, seleccione los
elementos por sub muestreo de los preseleccionados (muestra) saldos. Esto es normalmente más
eficaz que el muestreo directamente de la ODT porque por lo general reduce el tiempo de selección y
los costes.
27.824 El sub muestreo implica primero la selección de una muestra de saldos de cuenta, a
continuación, la determinación de la transacción abierta (s) dentro de la cuenta para confirmar. Si los
saldos de cuentas ODT son relativamente homogéneos, pueden ser seleccionados al azar, de lo
contrario, MUS normalmente es el método preferido. Si está utilizando el pie MUS, a través del saldo
de la cuenta muestra y seleccionar la transacción que contiene el dólar que representa el intervalo de
muestreo para la confirmación.
27.825 Debido a que principalmente tienen que ver con la validez (la existencia) de los débitos abiertos,
se tiene en cuenta los créditos sin igual por separado. Por lo general, los clientes no quieren que usted
para confirmar las transacciones de crédito abiertas. Además, es improbable que un cliente responda
con veracidad a una solicitud de confirmación de un crédito ficticio o exagerada. En la mayoría de las
situaciones, los créditos no coincidentes no se presentan con significativa (son contrarios a su dirección
principal de) riesgo inherente y, por tanto, no requieren mucho, si alguna, las pruebas de detalle.
27.826 Algunos sistemas de los clientes no suelen coincidir con los créditos a los débitos, pero permita
que se acumule en las cuentas (es común cuando hay rendimientos sustanciales de mercancías y
créditos, por ejemplo, en el registro y las industrias de publicación de libros), o en situaciones inusuales
que podrían ser preocupado con créditos ficticios. Cuando es así, puede confirmar o realizar otras
pruebas de créditos registrados, incluidas las pruebas para la debida aprobación de los instrumentos
no monetarios.
27.827 Cuando originalmente seleccionar y solicitudes por correo de confirmación de saldos de

cuentas, y usted no recibe una respuesta, puede seleccionar ODT para los procedimientos alternativos
de sub muestreo (¶ 27.823) de las cuentas de no respondientes sólo si las cuentas originales fueron
seleccionados utilizando MUS, y mantuvo suficiente información sobre la selección de la muestra
original para permitir que usted encuentre la transacción en la cuenta de la muestra que contiene el
intervalo de muestreo. (Esto puede requerir un poco de planificación anticipada.) Cuando usted lo
hace, evaluar representaciones erróneas en relación con la transacción, no el equilibrio.
27.828 De lo contrario, no se debe utilizar la sub muestra de entre saldos de las cuentas que no
respondieron "o seleccionar las transacciones de las cuentas abiertas en las que se aplican a los
procedimientos alternativos. No se debe seleccionar al azar, sino seleccionar juiciosamente
transacciones abiertas dentro de una cuenta no confirmada por la aplicación de procedimientos
alternativos, porque la evaluación de la cuenta no respondió será demasiado subjetivo. En estos
casos, normalmente se deben aplicar procedimientos alternativos en el 100% de las transacciones
que no respondieron.
27.829 Reconociendo que las limitaciones y desventajas de ODT confirmando aplican igualmente a
abrir operaciones sometidas a procedimientos alternativos, es necesario seleccionar cuidadosamente
los procedimientos alternativos para estar seguro de alcanzar sus objetivos de auditoría. Por ejemplo,
no se puede detectar problemas en la aplicación de los pagos en efectivo a las cuentas de los clientes
mediante el examen de las facturas de venta y documentos de embarque. Otra prueba, en su alcance
a su evaluación combinado de riesgo inherente y de control, es necesario obtener la garantía
necesaria.
Procedimientos alternativos
27.830 Para no responder solicitudes de confirmación positiva (y cuando las confirmaciones no se

soliciten a petición del cliente, el uso de confirmaciones probables sería ineficaz (debido a que la tasa
de respuesta se espera que sea menor), o el riesgo de auditoría se puede reducir a un nivel
aceptablemente bajo a través de la aplicación de analíticos y otros procedimientos alternativos de
fondo), normalmente se debe realizar una combinación de procedimientos alternativos. Procedimientos
alternativos son procedimientos sustantivos que están diseñados y destinados a proporcionar a los
auditores con evidencia relativa a las afirmaciones importantes que es sustancialmente equivalente a
la de una confirmación de saldo. Por su propia naturaleza, sin embargo, los procedimientos
alternativos se aplican a las transacciones individuales, en lugar de los saldos de la cuenta.
27.831 En la selección de los procedimientos alternativos, tenga en cuenta que:
• El más fuerte procedimiento alternativo está examinando avisos de pago que acrediten los
ingresos posteriores de efectivo. Se deben identificar los pagos realizados con facturas
pendientes de determinar que los ingresos posteriores se refieren a los saldos de fin de año.
• Evidencia de clientes pedidos, envíos y facturas de venta deben ser examinados, donde no hay
pagos posteriores. Evidencia de auditoría satisfactoria puede ser un conocimiento de
embarque firmado por una persona de la entrega independiente. Los elementos enumerados y
la fecha de envío en el conocimiento de embarque deben estar de acuerdo con los de la
factura de venta.
27.832 ¿Hasta dónde debe extenderse procedimientos alternativos para satisfacer a sí mismos acerca
de la transacción depende del objetivo de la auditoría, el riesgo inherente a la estructura de control
interno y los resultados de las pruebas de los controles (su evaluación de control de riesgo).
27.833 Por lo general, la localización de los elementos de las cuentas para el período posterior recibos
de efectivo de los registros no es suficiente si no se combina esto con un examen de los avisos de
pago de los clientes que muestran fechas de las transacciones o los números de factura. Si avisos de
pago no muestran esta información, se debe considerar la realización de procedimientos adicionales.
Estas podrían incluir el examen de las facturas de venta, seguimiento de pagos a las copias de las
declaraciones enviadas por correo a los clientes y la inspección de los documentos de entrega firmado
por elcliente. Con el consentimiento del cliente s, puede llamar al cliente para determinar qué facturas
se paga después de la fecha de confirmación.
27.834 Sin embargo, en lugar de aplicar procedimientos alternativos 100%, se pueden tomar "atajos" al
hacer suposiciones razonables, pero conservadora. Por ejemplo, usted podría considerar las
transacciones comprobadas como erróneas proyectadas. Si el resultado es un saldo de cuenta de 10
um, 000 mediante el examen de facturas justificativas de los cinco artículos más grandes, con un total
CU9, 000, y los resultados de las pruebas de corroboración de las declaraciones de mercancías que
satisfacen que los créditos no registrados para esta cuenta podría ser no más de 500 um, que
Podríamos concluir que el error máximo proyectado en la cuenta es CU1, 500. (Usted debe obtener
satisfacción acerca de las transacciones, tanto grabados y sin grabar). Estos supuestos dan resultados
conservadores y podría reducir los procedimientos alternativos, pero cuando usted no está satisfecho
con la conclusión, usted debe aplicar procedimientos alternativos en la totalidad del saldo.
Evaluar los resultados de las confirmaciones y procedimientos alternativos
27.835 Después de realizar procedimientos alternativos, se debe considerar por separado los
encuestados y los resultados no respondían. Es posible combinar las evaluaciones de las
confirmaciones y procedimientos alternativos, si usted encuentra el mismo tipo de errores, o no
inexactitudes en ambos grupos. Por ejemplo, supongamos que de 35 respuestas de confirmación, hay
dos errores completas de un tipo particular, y de las cuentas de los que no respondieron 15, hay una
inexactitud completa del mismo tipo. En esta situación, puede evaluar los resultados de los
procedimientos de confirmación como prueba de 50 con tres errores completas. (Un error completo es
cuando el saldo de la cuenta o transacción abierta seleccionada para las pruebas han sido valuadas a
cero.)
27.836 Se tiene en cuenta la causa de las diferencias en los resultados entre las respuestas de
confirmación y procedimientos alternativos aplicados a las cuentas de no respondientes basado en su
conocimiento del negocio, la psicología de los clientes y los resultados de los exámenes de años
anteriores (en particular los procedimientos alternativos en los que no respondieron). Por ejemplo, es
posible que los clientes con problemas de la cuenta no puede responder, o los clientes cuyas cuentas
son sencillas son menos propensos a responder que aquellos cuyas cuentas se encuentran
sobrevaloradas. Si lo completo de cuentas por cobrar registrada es una afirmación importante, es
necesario diseñar otro procedimiento sustantivo para la prueba de ello (por ejemplo, una prueba de
corte ventas rastreo de los documentos de embarque fechado en o antes de la fecha del balance
general a las ventas registradas), porque las confirmaciones no puede ser confiar en que la integridad
de prueba.
27.837 Si los tipos de errores que se encuentran en los encuestados que no respondieron y las
cuentas son significativamente diferentes, es necesario comprobar si has descubierto errores en las
respuestas de confirmación que no se podía encontrar por la realización de procedimientos
alternativos. Si es así, y no se puede obtener respuestas de confirmación de que no respondieron, se
debe diseñar y llevar a cabo otros procedimientos alternativos capaces de detectar los tipos de errores
necesarios para alcanzar sus objetivos, como probablemente se encontraría en las respuestas de
confirmación.
27.838 Por ejemplo, supongamos que de las 35 respuestas, cuatro clientes habían tergiversado los
precios de factura. Si se emplean métodos alternativos incluyen un control de los precios mediante la
comparación de los precios en las cuentas que no respondieron a los precios correctos, es posible
combinar las evaluaciones porque todos los errores de fijación de precios en la prueba habrían llegado
a su atención. Como otro ejemplo, dos errores en las respuestas de confirmación revelan que el cliente
devuelve la mercancía y no se daba crédito (y el cliente está de acuerdo en que el crédito se le debe al
cliente). Procedimientos alternativos, tales como el examen de los avisos de pago y documentos de
embarque no le haría para detectar este tipo de errores, por lo que debe determinar la causa de los
errores y diseñar otro criterio sustantivo para buscar mercancía no declarada y determinar en qué
medida. En esta situación, es posible realizar una prueba de comparación de los informes de recepción
de la mercancía a crédito emitidas en el período siguiente. Si cada ensayo es una muestra, es posible
combinar los resultados de las dos pruebas para calcular errores conocidos y previstos.
27.839 Para cada solicitud de confirmación, se debe determinar un monto auditado de considerar la
evidencia acumulada. Entonces usted puede evaluar los resultados de la prueba y determinar errores
conocidos y previstos.
27.840 Usted debe investigar excepciones para determinar si son o no son indicativos de errores. Al
evaluar las confirmaciones negativas y positivas, normalmente se define como una representación
errónea una respuesta de confirmación de que:
• No puede ser reconciliado.
• Se reconciliaron y los archivos inexactos del cliente.
• No se puede entregar porque la dirección no es correcta (es posible realizar procedimientos

alternativos para demostrar la cantidad que existe, pero cuando el cliente no tiene una
dirección correcta, considere si podría haber un problema de valoración, o un riesgo de
fraude).
27.841 En tránsito artículos no suelen ser erróneas si se cumplen los elementos están debidamente
registradas de acuerdo con los términos de embarque y documentos.
Las confirmaciones negativas
27.842 Cuando se utiliza confirmaciones negativas, los auditores deben estar atentos a una tasa más
alta de lo esperado de las respuestas de notificación excepciones que podrían indicar la necesidad de
revisar la evaluación inicial de los riesgos inherentes o el control y considerar la ampliación de los
procedimientos sustantivos.
Cuentas por pagar Confirmación
27.843 La confirmación directa de cuentas por pagar es un procedimiento de auditoría extendido que
también implica la conciliación de proveedores, pero toma más tiempo y esfuerzo, sino que debe
utilizarse sólo en situaciones que así lo requieran, por ejemplo, cuando:
• Proveedores importantes no suelen prestar declaración o les proporcionan a partir de una

fecha no está cerca de la fecha de la auditoría, al igual que la mitad del mes.
• Instrucciones auditores no fueron seguidos, o si hubo una planificación inadecuada, lo que

resulta en algunas o en todas las declaraciones de los proveedores de otra manera utilizables
haber sido descartado.
• Existe un riesgo inherente excepcionalmente significativo como resultado de una sospecha de

que el cliente puede modificar o crear estados proveedores para fines de auditoría.
Confirmaciones Otros
27.844 Afirmar lo que quizás sea obvio, el uso de confirmaciones no se limita a las cuentas por cobrar
y cuentas por pagar. Una confirmación correctamente diseñada es una herramienta poderosa para
reunir evidencia de auditoría acerca de las afirmaciones múltiples. Confirmaciones se puede utilizar
para:
• Verifique transacciones de cualquier tipo.

• Verificar términos específicos del contrato.
• Obtener copias de los documentos para asegurarse de que están evaluando el actual acuerdo
entre el cliente y la contraparte.
• Asegúrese de que no hay "acuerdos paralelos" que socavan los términos del contrato de
base.
• Etcétera
El uso del muestreo
27.845 Este manual contiene un capítulo especial de muestreo de auditoría. Una de las principales
aplicaciones de muestreo de auditoría es su uso en el proceso de confirmación. En muchos casos, el
muestreo de unidad monetaria (MUS) se utiliza (un método de muestreo variables). Es muy útil cuando
la dirección riesgo es exageración de los ingresos. MUS es un proceso más eficiente, ya que produce
tamaños de muestra pequeños y es fácil de evaluar. Sin embargo, no tratan bien con muchos errores y
su uso cuando se encuentran errores significativos es también problemático. En tales casos,
dependiendo de la naturaleza de los errores, la población podría ser examinada más a fondo por el
cliente, o ajuste pueda ser propuesto basado en errores aceptables proyectados indicados por la
prueba.
CAPÍTULO 28: MUESTREO EN AUDITORÍA
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
Muestreo de auditoría 28.001 28-1
Procedimientos ajenos al muestreo 28.007 28-3
Muestreo estadístico frente al no estadístico 28.012 28-3
Similitudes entre el muestreo estadístico y no estadístico 28.015 28-4
Ventajas del muestreo estadístico 28.022 28-5
Cuándo utilizar el muestreo no estadístico 28.024 28-5
Cuándo utilizar el muestreo estadístico 28.025 28-5
Tipos y métodos de muestreo estadístico 28.028 28-6
Muestreo de la unidad monetaria (MUS) por sus siglas en inglés. 28.035 28-7
Muestreo clásico variable (CVS) por sus siglas en inglés. 28.045 28-9
Muestreo de unidades monetarias frente al de variables clásicas 28.047 28-9
Selección de nivel de riesgo 28.051 28-10
Matriz de riesgo - Determinación de los riesgos de aceptación incorrecta 28.052 28-11
APÉNDICE
Apéndice
Muestreo de auditoría 28.801 28-1

CAPÍTULO 28: Muestreo de auditoría
Muestreo de auditoría
28.001 Cuando su objetivo es evaluar sustantivamente un saldo total de la cuenta o la clase de errores
posibles en las transacciones examinando un número menor de la totalidad de la población, el
procedimiento implica, con frecuencia, el muestreo. Muestreo en auditoría es la aplicación de un
procedimiento de auditoría a menos del 100% de los elementos de un saldo de cuenta o clase de
transacciones con el fin de evaluar una o más características del saldo o clase. Su objetivo es
proporcionar una base razonable para sacar conclusiones sobre la población, la muestra se selecciona
de tal manera que cada unidad de muestreo tiene una probabilidad de selección (ISA 530.8). Tenga en
cuenta que para los ESTADOS UNIDOS esta última frase está redactada de manera algo diferente (AU
530.08)-
El auditor debe seleccionar los elementos de la muestra de tal manera que el auditor pueda
esperar razonablemente que la muestra sea representativa de la población relevante y es
probable que le proporcione una base razonable para las conclusiones sobre la población.
28.002 Además son más comunes sus aplicaciones sustantivas (por lo que generalmente es una
prueba primaria), el muestreo de auditoría también se utiliza, por lo general en auditorías de las
entidades grandes con entornos de control relativamente complejos para poner a prueba la
efectividad operativa de los controles identificados y cuando se desea que una evaluación de control
de riesgo sea de moderada a baja. Las aplicaciones de doble propósito de muestreo se pueden
diseñar de manera eficiente ya que ambas pruebas sustantivas y pruebas de los controles. La parte
del saldo de cuenta o clase de transacciones que se examina es la "muestra". El muestreo en la
auditoría puede ser estadístico o no estadístico. Los procedimientos que no son de muestreo
de auditoría se definen como "procedimientos no muéstrales". El tamaño de la muestra es una
función de factores (tales como la evaluación del auditor del riesgo de declaración errónea, el nivel
de confianza requerido del auditor, etc.) El auditor deberá determinar un tamaño de muestra
suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. (ISA / AU 530.7) Por lo
tanto, cuando las circunstancias son similares, el tamaño de la muestra será similar
independientemente de si el enfoque es estadístico o no estadístico. (ISA 530, A11 / AU 530, A14).
28.003 Se deben considerar estas preguntas cuando se diseña una aplicación de muestreo de
auditoría:
• ¿Cuál es el objetivo? (¿Qué se necesita para aprender acerca de la población?)
• ¿Cuál es objeto de muestreo? (Definición de Población)

• ¿Qué es lo que buscas en la muestra? (Definición de desviación o el error)
• ¿Qué pruebas de corroboración se aplicarán?
• ¿Cómo se selecciona la muestra de la población? (Plan de muestreo efectivo y eficiente y el

método de selección)
• ¿Qué riesgos de muestreo y toma de muestras no están involucrados?
• ¿Qué tan cerca está la estimación que se requiere? (Declaración equivocada tolerable de
materialidad, el rendimiento o precisión son todos el mismo concepto.)
• ¿Cuántos artículos se seleccionan? (Tamaño de muestra)
• ¿Cuál es la mejor manera de realizar la prueba?
• ¿Son los procedimientos de auditoría apropiados para el propósito y realizado en cada

elemento seleccionado?
• ¿Qué significan los resultados? (Evaluación e interpretación).
28.004 Se deben documentar todos los aspectos de planificación, las decisiones y los resultados
relacionados a las aplicaciones de muestreo. Ciertas consideraciones de planificación se conocen
como muestreo de parámetros y están documentadas en el Formulario B-7, Muestreo de auditoría
para documentar las pruebas de confirmación, o el Formulario B-8, Muestreo de auditoría para pruebas
de los controles, en función de la naturaleza y el propósito de la aplicación de muestreo. (Consulte las
formas mismas, para determinar cuál usar.) Por ejemplo, los siguientes son los parámetros de
muestreo son necesarios para determinar el tamaño de la muestra para una "unidad monetaria" de la
muestra (MUS) (¶ 28.035-.044), El tipo de muestreo más comúnmente utilizado en la auditoría
moderna, se encuentra documentado en el Formulario B-7:
• Error tolerable - El límite máximo aceptable ("superior") de errores conocidos y previstos,

además de un subsidio para los errores detectados (en la materialidad rendimiento total).
• El riesgo de aceptación incorrecta - El equivalente de muestreo de máximo riesgo de auditoría

aceptable para la prueba, determinado con base en el riesgo de auditoría seleccionado para la
auditoría general (o para el ciclo o afirmación, si es diferente) y el grado de dependencia
prevista o analítica (Capítulo 11, Procedimientos Analíticos) u otras pruebas sustantivas y
pruebas de control. Este es la confianza recíproca.
• Tasa de desviación esperada (O porcentaje de error) - Una estimación (por lo general

ligeramente conservadora o exagerada) de la tasa de errores que se encuentran en la
población, a menudo se basa en la experiencia previa y / o en una evaluación de las
características relevantes del diseño del control interno (que no necesitan ser ensayada).
28.005 Hay otras consideraciones y procedimientos necesariamente previos para un plan de muestreo
bien diseñado que por lo general se documenta en el plan de auditoría, por ejemplo, los objetivos de la
aplicación de muestreo, la definición de una "declaración equivocada" (si no es evidente, por ejemplo
en lo que respecta a una prueba de muestreo de los controles) y los procedimientos que se utilizan
para seleccionar la muestra y asegurarse de que se está tomando muestras de la población correcta.
28.006 Normalmente la muestra es un conjunto de registros que simplemente "representa", pero que
en realidad no es la población que está siendo probada. Este conjunto de registros se denomina
muestreo "marco". Por ejemplo, al confirmar los deudores, el marco es la muestra de los saldos que
figuran en el libro auxiliar del cliente. Estos saldos mencionados se dice que representan, pero no son
en realidad las cuentas por cobrar. Para estar razonablemente seguros de que representan fielmente
la población real de los créditos reconocidos en los estados financieros y la contabilidad general, se
compara el total del mayor auxiliar (o auditoría de una reconciliación, si es necesario) para el saldo del
libro mayor general, que se remonta a los estados financieros . Esto se llama "prueba de la trama."
Cuando se toman muestras, los planes de auditoría generalmente deben incluir una prueba de la
estructura para asegurar que, de hecho, representa a la población que está siendo probada. Sin
embargo, si se encuentra que una parte de la población real se excluyó por error de la prueba o si uno
fue excluido por razones prácticas (por ejemplo, si realiza la prueba en una fecha provisional), no es
necesario que se preocupe siempre que (a) los resultados proyectados se limiten a la población
(cuadro) ya puesta a prueba, y (b) la porción excluida no sea lo suficientemente pequeña
(generalmente menos de materialidad rendimiento) a ser tratada como una población sin examinar ni
probada adecuadamente con otros procedimientos.
Procedimientos ajenos al muestreo
28.007 Las decisiones de la auditoría normalmente se deben basar en pruebas obtenidas de varias
fuentes. Se tiene en cuenta la satisfacción obtenida por diversos procedimientos, junto con otras
evidencias disponibles cuando informe sobre los estados financieros. Aunque algunos de estos
procedimientos implican el muestreo, muchos no lo hacen.
28.008 Si el objetivo de una prueba sustantiva es evaluar sólo aquellos elementos examinados, y no es
necesario (y no lo hace) proyectar los resultados a toda la población, el procedimiento no implica la
toma de muestras. Sin embargo, es necesario aplicar una combinación de procedimientos suficientes
en su alcance a la conclusión de que existe un riesgo aceptablemente bajo de errores significativos en
los artículos examinados.
28.009 Los procedimientos sustantivos de muestreo, que a menudo usan ya sea evaluaciones
primarias o corroborativas, incluyen:
• Procedimientos analíticos (capítulo 11), incluyen exploración de la población, o la realización

de una "prueba de fuego".
• Una prueba de 100% de los elementos de una población (una "prueba al 100%")
• Un enfoque "estratificado", que incluya una prueba 100% de los artículos de gran tamaño en
una población, junto con procedimientos detallados o más precisos (posiblemente analíticos)
que se apliquen a artículos más pequeños, esto podría ser suficiente para concluir que existe
un riesgo aceptablemente bajo de sobre estimación de materiales en el equilibrio de la
población. Cuanto mayor sea el 100% a examinar grupo (o más bajo sea el umbral de
estratificación), la prueba es más precisa y fiable.
28.010 Se deben utilizar procedimientos sustantivos no muéstrales cuando estos son más eficientes
(y/o consumen menos tiempo) que los procedimientos de muestreo y se esté satisfecho, basado en el
juicio profesional, que los procedimientos seleccionados tienen suficiente calidad (llamada "precisión
de auditoría") para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
28.011 Cuando se evalúa la probabilidad de ocurrencia de un error material (riesgo inherente, sin tener
en cuenta el control del riesgo) que es virtualmente inexistente para ciertas afirmaciones y algunos
saldos (generalmente inmateriales) de cuentas, se puede concluir que no son necesarias pruebas de
elementos de la población. Los auditores advirtieren que pequeños saldos de la cuenta pueden ser
sólo una parte de lo que podría ser cuentas mucho más grandes (balances no registrados).
Muestreo estadístico frente al no estadístico
28.012 Es importante entender la diferencia entre "no-muestreo" y "muestreo no estadístico". Sin

embargo, para entender el muestreo no estadístico, primero es necesario entender el muestreo
estadístico.
28.013 El "Muestreo estadístico" implica procedimientos que utilizan las leyes de la probabilidad de
seleccionar objetivamente los elementos de la muestra y evaluar los resultados. El muestreo
estadístico por lo general resulta en un tamaño de muestra determinado objetivamente que se basa
en juicios sobre los factores estadísticos pertinentes, y calcula el riesgo de muestreo.
28.014 Los procedimientos de muestreo que no cumplen los criterios para el muestreo estadístico,
pero sin embargo son lo suficientemente similares a la muestra ya suficientemente precisas para que
pueda llegar a una conclusión sobre la población de la muestra se denomina "muestreo no
estadístico". Aunque el muestreo no estadístico esa veces más eficaz que el muestreo estadístico,
carece del rigor del muestreo estadístico. Los procedimientos que no cumplen con los requisitos de
muestreo estadístico, ni de muestreo no estadístico, se definen como procedimientos ajenos al
muestreo. Aunque el auditor deberá proyectar los resultados del muestreo de auditoría a la población,
no existe una base teórica soportable para la proyección de los resultados de un muestreo no
estadístico o de procedimientos no muéstrales a las poblaciones de las que los elementos evaluados
fueron seleccionados. Los procedimientos no muéstrales generalmente se consideran como pruebas
de corroboración. Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar errores encontrados en la
muestra a la población (ISA 530.14 / AU 530.13.)
Similitudes entre el muestreo estadístico y no estadístico
28.015 Hay varias similitudes entre el muestreo no estadístico y estadístico. En ambos:
• Se exige un juicio profesional para planificar, ejecutar y evaluar.
• Debe verificarse menos de la población total para llegar a una conclusión sobre la población
total.
• Mostrar los resultados en riesgo de muestreo, sin embargo, el riesgo de muestreo puede
medirse con fiabilidad sólo mediante el uso de muestreo estadístico.
• Proporcionar un conocimiento aproximado de la población, sin embargo, se puede medir con

fiabilidad el grado de aproximación sólo mediante el uso de una muestra estadística.
• Exigir aproximadamente el mismo tamaño de muestra para lograr objetivos similares y

la satisfacción similar (¶ 28.019).
28.016 A pesar de que el muestreo no estadístico no mide el riesgo de muestreo con el mismo grado
de fiabilidad como muestreo estadístico, se requiere una conclusión acerca de la declaración errónea
probabilidad de existir en la población. Se puede estimar errores proyectados, pero no un límite
máximo de error. No se puede evaluar estadísticamente qué error adicional podría estar contenida en
la población. El muestreo estadístico no cambia la naturaleza de los procedimientos que se utilizan
para realizar una prueba.
28.017 Cuando se aplica correctamente (sin sesgo) a otras poblaciones muy pequeñas, el muestreo
estadístico y no estadístico requieren aproximadamente el mismo tamaño de muestra para lograr
objetivos similares y satisfacción. El tamaño de muestra necesario para la evidencia suficiente
depende de los objetivos del ensayo, características de la población y otros factores (ISA / AU 530.6).
Para un objetivo dado, la eficiencia de la muestra se refiere a su diseño, una muestra es más eficiente
que otra si se logra el mismo objetivo con un tamaño de muestra más pequeño, o si los elementos de
la muestra son fácilmente recuperables.
28.018 El muestreo estadístico ayuda a diseñar una muestra eficiente y eficaz y el riesgo de muestreo
de control. Debido a que este riesgo está presente tanto en el muestreo estadístico y no estadístico, no
hay ninguna razón conceptual para esperar un buen diseño de la muestra no estadístico ofrezca
garantías sustancialmente menores a las de una muestra estadística igualmente bien diseñada para el
mismo objetivo.
28.019 Así, los tamaños de la muestra de las pruebas no estadísticas deben tener un tamaño
aproximado al de la muestra estadística. Sin embargo, para ajustar el efecto no deseado de cualquier
sesgo desconocido en la muestra, normalmente se usa tamaños un poco más altos de muestra para el
muestreo no estadístico. Como la probabilidad de un sesgo involuntario se incrementa, la medida del
tamaño de una muestra no estadística debe exceder el tamaño de una muestra estadística
comparable, una determinación crítica debe ser realizada por un auditor con experiencia suficiente,
también podría aumentar el sesgo.
28.020 A pesar del uso de programas informáticos o tablas, se debe usar el juicio para la
cuantificación de los parámetros utilizados para determinar el tamaño de las muestras estadísticas y no
estadísticas. Si se utiliza el muestreo estadístico o no estadístico, se utiliza el juicio para determinar el
nivel de riesgo aceptable, dadas las circunstancias, la tasa esperada de errores, y la cantidad máxima
de errores que se creen tolerables. Como el juicio se utiliza en todas las aplicaciones de muestreo, ya
sea estadístico o no, (aunque más en el caso de muestreo no estadístico) resulta inapropiado referirse
al muestreo no estadístico como muestreo "crítico".
28.021 Al diseñar los procedimientos de muestreo, se debe hacer una elección consciente entre el
muestreo estadístico y no estadístico. Se debe tener en cuenta las ventajas y desventajas potenciales
de ambos métodos, los objetivos de la auditoría y la naturaleza de la población. Las Normas
Internacionales de Auditoría (ver ISA / AU 530) no requieren el uso del muestreo estadístico, sin
embargo, ya que el muestreo estadístico ofrece varias ventajas, se debe utilizar cuando sea práctico y
eficiente. Programas como los libros de muestreo de Crowe Horwath International, Excel, IDEA y ACL
contienen aplicaciones de muestreo incluyendo "variables clásicas" y "unidad monetaria" en las
aplicaciones de muestreo (¶28.034).
Ventajas del muestreo estadístico
28.022 La principal ventaja del muestreo estadístico es que se mide de manera fiable el riesgo de
muestreo matemáticamente. Esto le permite especificar el nivel de riesgo y estimar la tasa de
desviación máxima o la inexactitud en la cantidad de la población.
28.023 Las ventajas adicionales de muestreo estadístico incluyen:
• El muestreo estadístico se basa en la profesionalidad aceptada, la teoría matemáticamente

probada. El muestreo estadístico puede fortalecer sus defensas contra las demandas de la
realización de una auditoría insuficiente, ya que el muestreo estadístico es matemáticamente
probado y más objetivo.
• El muestreo estadístico permite determinar un tamaño de muestra defendible que, en algunos

casos, podría ser inferior únicamente por un determinado "fallo".
• Los resultados de los muestreos estadísticos de una selección al azar hacen que los
elementos a examinar sean imparciales. La selección objetiva a menudo proporciona una
estimación más fiable del índice de desviación de población o cantidad errónea.
• Los programas de computador a menudo puede hacer una selección más rápida de lo que
puede hacer una selección no estadística.
Cuándo utilizar el muestreo no estadístico
28.024 Se debe utilizar el muestreo no estadístico cuando los costos de muestreo estadístico exceden
los beneficios. En nuestra era de las computadoras, este no suele ser el caso. El muestreo no
estadístico puede ser preferible cuando el muestreo estadístico es difícil porque los registros no están
disponibles (por ejemplo, al seleccionar los elementos a ensayar con un recuento de inventario físico).
El muestreo no estadístico (o no muestral), también puede ser más eficiente cuando la prueba no está
diseñada para proporcionar evidencia significativa. A menudo, esto se aplica a las pruebas realizadas
principalmente para corroborar (y reducir el alcance de las pruebas sustantivas otros).
Cuando utilizar el muestreo estadístico
28.025 Los auditores utilizan el muestreo estadístico cuando sus beneficios son mayores que los
costos, por ejemplo, cuando:
• E
l tiempo de preparación y selección es razonable en relación con el tiempo necesario para
probar los elementos seleccionados y el seguimiento de las discrepancias (más probablemente
cierto para las grandes pruebas que para los más pequeños). Por ejemplo, la prueba requiere
10 horas para diseñar y seleccionar y 100 horas a realizar, es posible utilizar el muestreo
estadístico y, por el otro lado, si la prueba se realiza en tan sólo cinco horas para realizar y
diez para el diseño, se debe considerar si vale la pena todo lo que el tiempo de instalación
para el objetivo de la auditoría, si no, se puede utilizar el muestreo no estadístico o de un
procedimiento ajeno al muestreo.
• Los registros de la población son razonablemente accesibles (incluso si no son fácilmente

accesibles). Reconocer que cualquier muestra puede dar una conclusión incorrecta si se
excluye a los registros inconvenientes de selección. Por ejemplo, si los datos de población
figuran únicamente en una página y el formato de línea o en soporte informático afectaría
sustancialmente el tiempo de selección de la muestra.
• Si se desea, se puede utilizar el software de muestreo estadístico, ya sea Excel o algún otro
producto. Algunas aplicaciones de muestreo puede realizarse manualmente utilizando tablas
de muestreo (para atributos y muestreo de unidades monetarias, se discuten brevemente a
continuación), pero utilizando el software disponible recomendado.
28.026 Un auditor necesita entender la composición de la población antes de diseñar una prueba
sustantiva. Por ejemplo, se debe saber si la población está compuesta por unas cuantas cosas
grandes y muchos objetos pequeños o de muchos elementos relativamente de la misma cantidad.
También, se deben conocer los tipos de elementos de la población (por ejemplo, los tipos de clientes
en el rubro Créditos). Para poblaciones pequeñas, se obtiene este conocimiento por el conocimiento
del negocio y la exploración de los pueblos. Para poblaciones grandes, puede utilizar el software para
analizar la población y brindar detalles de categoría.
28.027 Si se está contemplando muestreo manual también debe preguntar si el cliente puede
estratificar la población (por ejemplo, en orden descendente, unidad monetaria o por tipos de
transacción) o proporcionar otro tipo de ayuda en la desagregación de la población de una manera que
le ayudará en la selección de la muestra. Esto ayudará a decidir si el uso de muestreo será más
eficientes que los procedimientos no muestrales y, si se utiliza el muestreo, si los métodos de muestreo
estadístico o no estadístico será por lo menos igual de eficaces, y cuál es el más eficiente.
Tipos y métodos de muestreo estadístico
28.028 Dependiendo de los objetivos de la prueba y la conclusión deseada, los auditores suelen utilizar
uno de estos tres métodos de muestreo estadístico:
• Atributos de muestreo (prueba de los controles).
• Muestreo de variables (prueba de detalles / fondo) incluye DUS/MUS y CVS (por sus siglas en
inglés).
• Doble propósito de muestreo (controles de prueba y sustancialmente detalles de la prueba con

la misma muestra).
28.029 Atributos de muestreo –Los atributos de muestreo implican la estimación de la tasa de
ocurrencia o no ocurrencia de un evento en una población (por ejemplo, no es un bono de compra
aprobado para el pago). Para las pruebas de los controles, se llama a la ocurrencia o no ocurrencia de
una "desviación". Cuando se usa muestreo por atributos, se le da el mismo peso a cada desviación de
un tipo determinado. No es una conclusión sobre el importe unitario monetario de una muestra de
atributos, sino a determinar si la tasa de desviación de la población podría superar un porcentaje que
cree que es tolerable. Normalmente se utilizan atributos de muestreo para evaluar la eficacia de los
procedimientos de control clave en su lugar durante un período. Se deben probar los controles de
eficacia cuando se evalúa el riesgo de control como moderado o bajo.
28.030 Se deben utilizar atributos de muestreo para probar los controles sobre:
• Desembolsos de efectivo y las compras
• Facturación / reconocimiento de ingresos
• Envío
• Nómina y funciones de personal relacionado
• Registros de inventario permanente
• Presentación de informes financieros
28.031 Para las pruebas de control, el interés principal está en si los controles funcionaron según lo
prescrito por la administración, en lugar de si el importe unitario monetario de la transacción o del
balance es correcto. Cuando se necesite llegar a una conclusión monetaria (determinar el valor de una
declaración equivocada proyectada y el límite superior), se utilizan variables de muestreo. En las
pruebas de doble propósito, el muestreo de unidades monetarias también establece las cantidades de
errores.
28.032 Para algunas pruebas de control, la población de operaciones es muy pequeña. Estos
controles se aplican con poca frecuencia y son controles sobre las actividades que se realizan
normalmente de manera mensual (conciliaciones bancarias), trimestral (cerca de 10-Q), o sólo al año
(controles de cierre de fin de año). La pregunta es cuántos de esos artículos se prueban cuando hay
una preocupación acerca de la efectividad de estos controles. Con mayor frecuencia, esta cuestión se
plantea en una auditoría integrada en la que se informa también sobre los controles internos. Es raro
el caso en el que se hagan suficientes pruebas para obtener resultados estadísticamente válidos de la
prueba. Más bien, se le hacen pruebas suficientes de que, en combinación con otros trabajos que
está realizando le proporcionen evidencia suficiente y apropiada para respaldar el informe. (Véase el
Capítulo 125, PCAOB -. Auditorías integradas, para una cobertura más detallada de este tema).
28.033 Una variación de los atributos del muestreo, llamado muestreo de descubrimiento, requiere
grandes tamaños de muestra diseñados para proporcionar un predeterminado riesgo máximo
aceptable de no descubrir una sola desviación, si es que existe en una población. El descubrimiento de
muestreo se utiliza a veces cuando hay una sospecha de fraude.
28.034 Variables de muestreo- El muestreo implica la estimación de variables o probar una cantidad,
por lo general una cantidad unidad monetaria (por ejemplo, cuentas por cobrar o inventario). Los
auditores usan las variables de muestreo para las pruebas sustantivas de detalles para establecer
conclusiones sobre una población en términos de una cantidad unidad monetaria. Existen dos tipos de
variables de métodos de muestreo:
• Muestreo Unidad monetaria (MUS) - se usa con frecuencia

• Variables de muestreo Clásico (CVS) - se utiliza raramente.
Muestreo de la unidad monetaria (MUS)
28.035 Muestreo Unidad monetaria (MUS) es un método de muestreo que permite llegar a conclusiones
de una población en términos de importes unitarios monetarios. Normalmente MUS se utiliza como una
prueba sustantiva o de doble propósito, por sobre estimación de una población definida. Como auditores,
frecuentemente se preocupa más por posible sobre estimación en las poblaciones de los activos, por lo
que se utiliza con frecuencia MUS. En cuanto a las cuentas por pagar y labuscar pasivos no registrados,
se piensa en el interés de ser que los desembolsos posteriores pueden ser exagerados. Una vez más,
MUS será la técnica utilizada.
28.036 Se define una unidad de muestreo MUS diferente de una unidad de muestreo por atributos. En
lugar de un número de comprobante, cheque o factura, la unidad de muestreo es una unidad monetaria.
Por ejemplo, cuando se muestra una población de cuentas por cobrar, la población pertenece a todas las
unidades monetarias que componen el saldo de las cuentas por cobrar, y la unidad de muestreo es cada
unidad monetaria de la balanza. Para seleccionar una MUS, se prueban las unidades de muestra de la
unidad monetaria; no se hace cuentas de muestras, vales u otros artículos similares. Se refiere a las
unidades físicas que incluyen unidades monetarias seleccionadas como "unidades lógicas". MUS dirige
automáticamente hacia la selección de mayores saldos o transacciones por cada unidad monetaria que
tiene la misma probabilidad de selección de las unidades lógicas y que tienen más unidades monetarias
(mayor cantidad de libros) y tienen una probabilidad proporcionalmente mayor de la selección.
28.037 Se utiliza MUS para evaluar la sobre estimación de las poblaciones cuando la tasa de errores
esperada es baja y sin aplicar los créditos que no son significativos. Los ejemplos pueden incluir
cuentas por cobrar, los préstamos de las entidades financieras, el inventario, la búsqueda de pasivos
no registrados, y las adiciones a los activos productivos. MUS no es una prueba eficaz de sobre
estimación cuando se selecciona una muestra de la población registrada porque no se puede
seleccionar los elementos que faltan en la población. Además, cuando los elementos de la población
se subestiman en grandes cantidades, hay menos unidades monetarias incluidas en la unidad lógica
afectada y es menos probable que sea seleccionada. Cuando se necesita una conclusión en unidades
monetarias, y la población no cumple las condiciones para MUS, se debe utilizar el muestreo variables
clásicas (CVS). Ver ¶ 28.045-.050 y la Guía de muestreo por separado para mayor discusión sobre
CVS.
28.038 Para utilizar MUS, estas condiciones son necesarias:
• La población se expresa en unidades monetarias (no unidades físicas)
• El libro de activos existe para cada unidad de la población
• La cantidad total del libro de activos se conoce y es igual a la suma de las cantidades de los
libros individuales.
28.039 Una población MUS usualmente está en todas las unidades monetarias en el saldo de cuenta o
clase de transacciones que se están auditando. Cuando se realizan pruebas para sobrevaloración de
los activos (por ejemplo, cuentas por cobrar y los activos productivos), se selecciona a partir de
poblaciones registradas.
28.040 Para probar la subestimación, se identifica una población afín, distinta de la balanza por cuenta
registrada y se prueba por artículos que deberían ser incluidos en el saldo registrado. En esencia, se
prueba la población relacionada con sobre estimación para convencerse de que la población no está
siendo subestimada. Por ejemplo, para probar las cuentas por pagar por la totalidad, es posible
seleccionar una muestra de los desembolsos de efectivo posteriores o facturas abiertas y determinar si
están adecuadamente registradas al cierre del ejercicio.
28.041 Dado que las pruebas de MUS son para sobre estimación, estas segregan y consideran por
separado los saldos cero y saldos con signos opuestos (por ejemplo, créditos en cuentas por cobrar).
28.042 Cuando sea apropiado según las circunstancias (es decir, si se tiene una población de al
menos 200 artículos, y no esperar encontrar errores subestimación ni se esperan muchos errores en la
población), MUS puede ser una herramienta de auditoría muy eficiente y eficaz. En MUS, una forma de
estratificación se realiza automáticamente, es decir, todos los valores mayores que el intervalo de
muestreo siempre se relacionaran en la prueba. Esta estratificación automática tiene el efecto de
optimizar la eficiencia de MUS para la población definida (dado los otros parámetros de muestreo
seleccionado), dando como resultado el número más pequeño combinado de artículos a ser
examinado, tanto por encima como por debajo del intervalo de muestreo. Si bien es técnicamente
posible utilizarMUS para poblaciones de menos de 200 artículos, a menudo no es el enfoque más
eficaz, y los procedimientos no estadísticos o no muestrales se deben considerar como alternativas
posiblemente más eficiente.
28.043 Si no se tiene acceso a un programa de toma de muestras, se puede seleccionar una muestra
con una tabla de valores MUS. Es necesario cuantificar los mismos parámetros en cualquiera de los
casos, es decir, se tiene que decidir sobre el riesgo de aceptación incorrecta (generalmente 5-20%,
igual nivel de confianza del 80% - 95%) (¶ 28.051), la tasa de error esperada (frecuentemente el 1% de
información en contrario ausente) y la declaración equivocada tolerable (también conocido como error
tolerable, o materialidad rendimiento). El número de elementos que se muestra será calculado por el
programa, o bien puede encontrarse en una de las mesas en la Guía de muestreo separado. Si va a
seleccionar la muestra manualmente, el siguiente paso es dividir la población a ser muestreada por el
número de elementos de muestra indicados, para obtener el intervalo de muestreo. El intervalo de
muestreo se utiliza para obtener la unidad monetaria específica en la población seleccionada. Esa
unidad monetaria engancha los elementos para la muestra. Consulte la Guía de muestreo separado
para obtener información más detallada acerca de la selección MUS, incluyendo un ejemplo.
28.044 La mejor manera de asegurar una aplicación eficiente MUS, en su caso, consiste en
"administrar" a la población. La administración de la población requiere que se considere si una
cantidad significativa (valor agregado unidad monetaria) de las transacciones o saldos relacionados
son, o podrían ser, de manera más eficiente auditado adecuadamente en otra parte del plan de
auditoría (por ejemplo, los pagos de deuda), o de otro modo redundante ( por ejemplo, el reembolso de
nómina cuenta u otros entre cuentas cheques de transferencia), que pueden ser fácilmente
identificados y extraídos de la población a ser muestreada. (Ver ¶ 28.041). Esto funciona porque
cualquier reducción sustancial de la población de unidades monetarias sujetas a muestreo tiene el
efecto de aumentar el porcentaje de importancia (en este contexto, el porcentaje calculado con errores
tolerable utilizado para la prueba como el numerador y la población como denominador), reduciendo
así el tamaño de la muestra. (Véase también ¶20.808 para una discusión de una circunstancia común
que ilustra cuándo podría ser apropiado para lograr la eficiencia en MUS utilizando un uso superior de
una materialidad de un propósito especial).
Muestreo Clásico Variable (CVS)
28.045 El muestreo de variables clásicas (CVS) es otro método de muestreo estadístico que se puede
usar para concluir las poblaciones en términos de importes unitarios monetarios. Normalmente, se
utiliza CVS donde los errores de sobrevaloración y la subestimación se esperan (probables). Este
método requiere de programas informáticos específicamente diseñados para aplicaciones de CVS. La
Crowe Horwath International de Excel utiliza 3 capas - una capa de ensayo 100% (estos son los
elementos de forma individual de material), y 2 estratos inferiores. Los cálculos de CVS se pueden
hacer manualmente, pero cuando se hace de forma manual toman demasiado tiempo para ser útiles a
los auditores. La decisión de emplear técnicas de CVS deben ser aprobadas a nivel de gerencia /
socio.
28.046 Cuando se utiliza CVS, los tamaños de muestra iniciales son "una conjetura". Dado que se
requiere un tamaño mínimo de la muestra (como se explica en la Guía de muestreo por separado), por
lo general, se selecciona una muestra piloto que contiene el número mínimo de elementos, se evalúan
los resultados y se decide si desean probar otros elementos.
Muestreo de unidades monetarias frente al de variables clásicas
28.047 Tanto MUS y CVS son las técnicas de muestreo estadístico. Ambos métodos pueden ser
eficaces, es decir, aportar pruebas suficientes para lograr su objetivo de auditoría. Correctamente
diseñados, ambos métodos darán una estimación de errores de la población, y ambos son métodos
válidos para proyectar errores.
28.048 MUS es más eficiente que CVS cuando se prueba por sobre estimación y la tasa de errores es
baja. En esta situación, los resultados de mus en una muestra "óptimamente estratificada" en muestras
más pequeñas. También puede utilizar MUS para las pruebas de los controles de doble propósito
(pruebas). MUS le permite evaluar las desviaciones de los procedimientos de control establecidos en
términos de cantidad de unidades monetarias en lugar de las tasas de incidencia. Las pruebas MUS
generalmente sonpruebas de doble propósito. MUS se utiliza con mayor frecuencia que cualquier otra
forma de muestreo estadístico, y cuando se utiliza el muestreo no estadístico, por lo general se basa
en los conceptos de MUS y, por lo tanto, se asemeja a un enfoque MUS.
28.049 El uso de CVS en lugar de MUS es indicada cuando se espera que muchas diferencias entre el
resultado contable y las cantidades comprobadas y estas diferencias pueden ser erróneas por sobre
estimación o subestimación. Las grandes diferencias puede ser problemáticas en las aplicaciones CVS
porque los tamaños de muestra son muy grandes. Si su objetivo es estimar independientemente de la
cantidad de una clase de transacciones o saldos, con la intención de proponer un ajuste, también
puede usar CVS, pero esto no es una aplicación común en la auditoría.
28.050 La siguiente tabla presenta una visión general de las técnicas de muestreo estadístico que los
auditores utilizan y cuando son utilizadas.
TIPOS COMUNES DE TOMA DE MUESTRAS DE AUDITORÍA

MUESTREO DE ATRIBUTOS MUESTREO DE UNIDADES MUESTREO DE VARIABLES
MONETARIAS CLÁSICOS
Usado Por Usado Por Usado Por
Pruebas de Control Pruebas Substantivas Pruebas Substantivas
Prueba de propósito dual Aplicaciones contable
Cuándo utilizar Cuándo utilizar Cuándo utilizar
Cuando se tienen que probar los Riesgo es una sobre Tanto sobre estimación como
controles de riesgos para apoyar un estimación de la población subestimación son esperadas
control de errores evaluados de
moderado a bajo
Se cree que la población Cuando cantidades de población

tienen que ser determinados, como cuando
contiene pocas inexactitudes
archivos de contabilidad
han sido destruidos
Se está satisfecho de que la

Usted cree que la población contiene
subestimación no es un
riesgo significativo más de unas pocas inexactitudes
El uso de software no es un Las diferencias, proporciones o
problema, o si lo es, la adición cantidades auditadas son
a través de la población no es homogéneos, o pueden estratificar la
difícil población
Selección de nivel de riesgo
28,051 La selección del riesgo apropiado de aceptación incorrecta está influenciada por el grado en
que se reduce el riesgo de auditoría como resultado de las pruebas de controles y otros
procedimientos sustantivos. Es importante señalar que en ambos casos, para dar efecto a estas otras
pruebas y para determinar el riesgo de aceptación incorrecta y tamaño de la muestra, las otras
pruebas se deben aplicar a la misma población y ser relevantes para la mismaafirmación de que el
procedimiento de muestreo primario se pretende probar. Esto significa que las pruebas de fondo
aplicada a porciones de una población excluidas de muestreo (por ejemplo, la nómina a ensayar
únicamente por pruebas analíticas) no debería tener efecto en la determinación del nivel de riesgo a
ser utilizado para muestrear transacciones no relacionadas o saldos (en este ejemplo, no-nómina
desembolsos).
Matriz de Riesgo - Determinación de los riesgos de aceptación incorrecta
28.052 Cuando una muestra de auditoría se ha diseñado utilizando un método de muestreo

estadístico, es posible medir el riesgo de muestreo. En la práctica, sólo el riesgo de aceptar una
población que contiene errores materiales se mide. El riesgo se expresa como porcentaje, por ejemplo,
un riesgo del 5% significa que hay una probabilidad de 1 en 20 de que un error material no sea
detectado. Normalmente se acepta un 5% - 10% el riesgo de no detección de un error material en cada
prueba. Sin embargo, el nivel de riesgo de muestreo se ajusta en la mayoría de las auditorías basadas
en materialidad y factores de riesgo de auditoría y para dar cabida a la eficiencia proporcionada por
ensayos confirmatorios. Un buen ejemplo de esto se muestra en la tabla siguiente. Este nivel de riesgo
no significa que el 5% de sus pruebas de auditoría incorrectamente acepte los errores materiales, ya
que el riesgo se reduce aún más por otros procedimientos de auditoría que realiza esa dirección de la
misma afirmación.
El riesgo de aceptación incorrecta

(recíproco de confianza)
(Para el muestreo como una prueba primaria)
La confianza moderado Bajo
Control de la en Otros Alto aceptable aceptable aceptable
Alcance de las pruebas
Evaluación de de los controles Pruebas riesgo de Riesgo de riesgo de
Riesgos sustantivas auditoría auditoría auditoría
necesarios para apoyar
la evaluación de control
de riesgo
Algo menos de Ninguno Ninguno 10% 5% 1%
la máxima Moderado 20% 10% 5%
Extensa 30% 20% 10%
Ninguna 20% 10% 5%
Moderado * Moderado Moderado 30% 20% 10%

Amplia 40% 30% 20%
Ninguna 30% 20% 10%
Baja* Amplio Moderado 40% 30% 20%

Extensa 50% 40% 30 %
* No es adecuado en un entorno de control evaluado como débil.
28.053 Muestreo Unidad monetaria (MUS) produce resultados muy conservadores. Este
conservadurismo puede reducirse si otro método MUS se utiliza, debido a una selección de celda. Los
autores han dejado discusión adicional de esta metodología de este texto porque la metodología de
selección de células es extremadamente compleja. Además, el uso de precisión combinada, donde las
evaluaciones combinadas de muestreo se hicieron por dos aplicaciones de muestreo separados es
otra manera de reducir la precisión del muestreo.
28.054 MUS es una técnica muy eficaz utilizada para probar sobrestimación, ya que se producen los
tamaños más pequeños de muestra. Cuando el auditor usa el muestreo no estadístico y utiliza
tamaños de muestra más pequeños de lo que un MUS produciría en los mismos niveles de riesgo, el
resultado puede ser inapropiado. En esta situación, una buena regla general para la selección de la
muestra, que se basa en las formas que utilizan el muestreo no estadístico, es comenzar con un
tamaño de muestra MUS determinada al nivel de riesgo seleccionado y aumentar el tamaño de la
muestra en un 25%, si una metodología de selección de tipo de MUS se utiliza (selección de los
elementos de la muestra proporcional al tamaño), o hasta 100% si una selección al azar se utiliza. Se
debe tener en cuenta que si las técnicas son MUSutilizadas para seleccionar los elementos de prueba,
que es el muestreo estadístico, y un estadístico, no crítico, la evaluación debe hacerse desde los
resultados de la prueba.
28.055 .800 no se utiliza.
APÉNDICE
Muestreo de auditoría
28.801 El muestreo en la auditoría es un área compleja que abarca muchas técnicas diferentes de
muestreo. Hay que tener en cuente las condiciones cuando una técnica es preferible a otra y las
variables de datos se utilizan correctamente en cualquiera de las técnicas disponibles.
28.802 Las diversas herramientas de muestreo están, probablemente, a su disposición. Tal vez su
empresa use licencia IDEA, ACL o un producto similar. Los libros de muestreo de Crowe Horwath
International de Excel están, sin duda, a su disposición y sin costo alguno.
28.803 No es posible cubrir en detalle en este manual cómo utilizar todas las técnicas de muestreo
posibles y las herramientas de toma de muestras a su disposición.
28.804 Por favor consulte la publicación por separado Crowe Horwath Guía de muestreo Internacional
para la elaboración extras y material explicativo sobre el tema de muestreo de auditoría.
CAPÍTULO 29: ESTIMACIONES CONTABLES TRIBUTARIAS CON VALOR
RAZONABLE INCLUIDO
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
Estimaciones Contables Auditoría 29.001 29-1
Naturaleza de las estimaciones contables 29.003 29-1
Definiciones 29.005 29-1
Los procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas 29.006 29-2
Identificación y evaluación de los riesgos de error material 29.013 29-4
Las respuestas a los riesgos evaluados de declaración errónea de 29.016 29-4
Otros procedimientos sustantivos para responder a los riesgos 29.019 29-5
Incertidumbres en la estimación 29.019 29-5
Criterios de reconocimiento y valoración 29.022 29-6
Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y
determinación de declaraciones erróneas 29.026 29-6
Divulgaciones relacionadas con las estimaciones contables 29.032 29-7
Indicadores de posible sesgo de la administración 29.038 29-8
Declaraciones por escrito 29.041 29-8


ESTADO
APÉNDICE
Apéndice
Identificación y evaluación de riesgos de declaración de error material 29.824 29-5
Respuestas a los riesgos valorados de error material 29.831 29-7
Otros procedimientos sustantivos para responder a los riesgos 29.873 29-14
IAPS 1000, Consideraciones especiales en instrumentos de AUDITORÍA 29.880 29-16
Expertos de Gestión 29.892 29-18
CAPÍTULO 29: ESTIMACIONES CONTABLES TRIBUTARIAS CON VALOR
RAZONABLE INCLUIDO
Estimaciones Contables de Auditoría
29.001 ISA / AU 540 Estimaciones contables de auditoria, incluyendo estimaciones contables del valor
razonable, así como ofertas reveladas relacionadas con las responsabilidades del auditor en relación
con las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable y divulgaciones
relacionadas en una auditoría de estados financieros. En concreto, se explica en detalle como ISA / AU
315 e ISA / AU 330 y otras normas de auditoría correspondientes se aplicarán en relación con las
estimaciones contables. También incluye los requisitos y orientaciones sobre errores en las
estimaciones contables individuales, y los indicadores de posible sesgo de la administración.
29.002 ISA / AU 540 establece que el objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente y apropiada
de auditoría sobre si: (ISA / AU 540.6)
(a) Las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable en los
estados financieros, ya sean reconocidos o divulgados, son razonables, y
(b) Divulgaciones relacionadas en los estados financieros son los adecuados en el contexto
del marco de información financiera aplicable.
Naturaleza de las estimaciones contables
29.003 Algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo
estimadas. Para los efectos de ISA / AU 540, tales partidas de los estados financieros se refieren como
las estimaciones contables. La naturaleza y la fiabilidad de la información disponible a la
administración para apoyar la realización de una estimación contable son muy variable, de ese modo
afecta el grado de incertidumbre en la estimación asociada con las estimaciones contables. El grado
de incertidumbre en la estimación afecta, a su vez, los riesgos de errores significativos en las
estimaciones contables, incluyendo su susceptibilidad al sesgo de la administración accidental o
intencional.
29.004 El objetivo de la medición de las estimaciones contables pueden variar dependiendo de la

estructura aplicable de información financiera y el elemento financiero que se informa. El objetivo de la
medición de algunas estimaciones contables es predecir el resultado de una o más transacciones,
eventos o condiciones que dan lugar a la necesidad de la estimación contable. Para las estimaciones
contables, incluyendo muchas estimaciones de valor justo de contabilidad, el objetivo de la medición es
diferente, y se expresa en términos del valor de la transacción actual o partida de los estados
financieros sobre la base de las condiciones prevalecientes en la fecha de valoración, como el precio
de mercado estimado para una determinado tipo de activo o pasivo. Por ejemplo, el marco de
referencia de información financiera puede requerir la medición a valor razonable con base en una
supuesta transacción hipotética corriente entre partes interesadas y debidamente (a veces
denominados "participantes en el mercado" o equivalente) en una transacción en condiciones de
independencia mutua, en lugar de la liquidación de una operación en una fecha anterior o posterior.
Definiciones
29.005 Las siguientes definiciones se aplican en ISA / AU 540:
• Estimación Contable - Una aproximación de una cantidad monetaria en la ausencia de un medio

preciso de medición. Este término se usa para una cantidad medida por su valor razonable
cuando hay incertidumbre en la estimación, así como para otras cantidades que requieren
estimación. Donde esta SIAtrata sólo de estimaciones contables que implican la medición a
valor razonable, el término "estimaciones contables razonables de valor" se utiliza.
• Estimación de punto del Auditor o rango auditor - La cantidad o rango de cantidades,

respectivamente, derivado de la evidencia de auditoría para su uso en la evaluación de
estimación del punto la gerencia.
• Estimación de incertidumbre - La susceptibilidad de una estimación contable y divulgaciones

relacionadas a la falta inherente de precisión en su medición.
• Sesgo de gestión - La falta de neutralidad por la administración en la preparación de la

información.
• Estimación del punto estimado de la dirección - La cantidad seleccionada por la administración

para el reconocimiento o divulgación en los estados financieros como una estimación contable.
• Resultado de una estimación contable - La cantidad monetaria real que resulta de la

resolución de la operación subyacente (s), evento (s) o la condición (es) tratados en la
estimación contable.
29.006 Al llevar a cabo los procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas para
tener entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, se requiere
según ISA / AU 315, la identificación y evaluación de los riesgos de declaración de error material a
través de entendimiento de la entidad y su entorno, que deberá comprender lo siguiente con el fin de
proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos de errores significativos en las
estimaciones contables: (ISA / AU 540.8)
(a) Los requerimientos de la estructura aplicable de información financiera correspondiente a las

estimaciones contables, incluyendo las divulgaciones relacionadas.
(b) La forma en que la administración identifica las transacciones, eventos y condiciones que
pueden dar lugar a la necesidad de estimaciones contables que sean reconocidas o reveladas
en los estados financieros. Al obtener esta comprensión, se debe consultar a la gerencia sobre
los cambios en las circunstancias que pueden dar lugar a la nueva, o la necesidad de revisar
las estimaciones existentes de contabilidad.
(c) Cómo las directivas hace las estimaciones contables, y la comprensión de los datos en que se
basan, entre ellos:
(i) El método, incluyendo en su caso el modelo, utilizado en la fabricación de la estimación

contable
(ii) Controles pertinentes
(iii) Si la administración ha utilizado un Experto1

(iv) Los supuestos subyacentes a las estimaciones contables;
(v) Si ha habido o debería haber sido un cambio desde el período anterior en los métodos
para hacer las estimaciones contables, y si es así por qué, y
1
ISA / AU 500 proporciona una guía para el auditor en circunstancias en que las directivas emplea a un experto.
Véase el apéndice de este capítulo para la discusión relacionada con expertos en gestión.
(vi) Si, y si es así, cómo la administración ha evaluado el efecto de la incertidumbre en la estimación.
29.007 El auditor debe revisar los resultados de las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros del período anterior o, en su caso, su posterior re-estimación de los efectos del ejercicio en
curso. La naturaleza y el alcance del examen se tienen en cuenta la naturaleza de las estimaciones
contables, y si la información obtenida de la revisión sería relevante para identificar y evaluar los
riesgos de errores significativos en las estimaciones contables hechas en los estados financieros del
período actual. Sin embargo, la revisión no pretende poner en tela de juicio las sentencias dictadas en
los períodos anteriores que se basaban en la información disponible en ese momento (ISA / AU 540.9).
29.008 Identificación de las transacciones de la gestión, eventos y condiciones que dan lugar a la
necesidad de estimaciones contables. Es probable que se basen en:
• Conocimiento de la administración del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.
• Conocimiento de la Administración de la implementación de estrategias de negocios en el

período actual.
• En ciertos casos, la experiencia acumulada de la administración de la preparación de estados

financieros de la entidad en periodos anteriores.
29.009 En tales casos, el auditor puede tener entendimiento de cómo la administración determina la
necesidad de estimaciones contables principalmente a través de la investigación de la gestión. En
otros casos, donde el proceso de la administración es más estructurado, por ejemplo, cuando la
administración tiene una función de administración formal del riesgo, el auditor puede aplicar
procedimientos de evaluación de riesgos dirigido a los métodos y prácticas seguidas por la
administración para la revisión periódica de las circunstancias que dan lugar a la contabilización de
estimaciones y volver a calcular las estimaciones contables según sea necesario. La exhaustividad de
las estimaciones contables es a menudo una consideración importante, especialmente las
estimaciones contables relacionadas a los pasivos.
29.010 Su comprensión de la entidad y su entorno obtenida durante la ejecución de los procedimientos

de evaluación de riesgos, junto con otra evidencia de auditoría obtenida durante el curso de la
auditoría, ayudarán a identificar las circunstancias o cambios en las circunstancias que pueden dar
lugar a la necesidad de una estimación contable.
29.011 Las investigaciones con la administración sobre los cambios en las circunstancias pueden
incluir, por ejemplo, las preguntas acerca de si:
• La entidad ha participado en nuevos tipos de transacciones que pueden dar lugar a

estimaciones contables.
• Condiciones de las transacciones que dieron origen a las estimaciones contables que han
cambiado.
• Las políticas contables relacionadas a las estimaciones contables han cambiado como
resultado de cambios en los requerimientos de la estructura aplicable de información financiera
o de otro tipo.
• Cambios normativos o de otro tipo que escapan al control de la gestión y que han producido
que se requiera de la gerencia para revisar o hacer nuevas estimaciones contables.
• Las nuevas condiciones o eventos que han ocurrido y que puedan dar lugar a la necesidad de
estimaciones contables nuevas o revisadas.
29.012 Durante la auditoría, es posible identificar las transacciones, eventos y condiciones que dan
lugar a la necesidad de estimaciones contables que la gerencia no identificó. ISA / AU 315 se refiere a
los casos en que el auditor identifica riesgos de error importante que la gerencia no identificó,
incluyendo la determinación de si existe una deficiencia importante en el control interno con respecto a
los procesos de la entidad de evaluación de riesgos.
Identificación y evaluación los riesgos de error material
29.013 Al identificar y evaluar los riesgos de errores significativos, ya que requiere la ISA / AU 315, el
auditor deberá evaluar el grado de incertidumbre en la estimación asociada con una estimación
contable (ISA / AU 540.10).
29.014 Se debe determinar si, a juicio, cualquiera de esas estimaciones contables que han sido
identificadas como de alta incertidumbre en la estimación dan lugar a riesgos significativos (ISA / AU
540.11).
29.015 El grado de incertidumbre en la estimación asociada con una estimación contable puede influir
en la susceptibilidad de la estimación al sesgo.
Respuestas a los riesgos valorados de declaración de error material
29.016 Con base a los riesgos valorados de declaración se error material, de debe determinar: (ISA /
AU 540.12)
(a) Si la administración ha aplicado en forma apropiada los requerimientos de la estructura

aplicable de información financiera relevante para la estimación contable, y
(b) Ya sea que los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiadas y han sido
aplicados consistentemente, y si los cambios, si los hubiere, en las estimaciones contables o
en el método para la fabricación de los del período anterior son apropiados en las
circunstancias.
29.017 En respuesta a los riesgos evaluados de declaración errónea, como lo requiere ISA / AU 330, el
auditor deberá realizar una o más de las siguientes, teniendo en cuenta la naturaleza de la estimación
contable: (ISA / AU 540.13)
(A) Determinar si los acontecimientos ocurridos hasta la fecha del dictamen del auditor
proporcionan evidencia de auditoría con respecto a la estimación contable.
(B) Probar cómo la administración hizo la estimación contable y los datos en que se basa. De este
modo, evaluar si:
(i) El método de medición utilizado es apropiado en las circunstancias, y si
(ii) Las premisas utilizadas por la gerencia son razonables a la luz de los objetivos de
medición de la estructura de información financiera aplicable.
Para sólo en ESTADOS UNIDOS - los datos sobre los que se basa la estimación es
suficientemente fiable para propósitos del auditor.
(C) Probar la efectividad operativa de los controles sobre cómo la administración realiza la
estimación contable, así como con los procedimientos sustantivos.
(D) Desarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación de la gerencia punto.
Para ello:
(i) Si utiliza supuestos o métodos que difieran de la administración, se debe obtener una
comprensión de supuestos de la administración o métodos suficientes para establecer que
la estimación puntual o autonomía tiene en cuenta variables relevantes y evaluar las
diferencias significativas de estimación puntual de la administración.
(ii) Si se llega a la conclusión de que es conveniente utilizar un rango, reducir la gama, con
base en la evidencia de auditoría disponible, hasta que todos los resultados dentro del
rango se consideren razonables.
29.018 En la aplicación de los puntos anteriores, se debe considerar si las habilidades o conocimientos
especializados en relación con uno o más aspectos de las estimaciones contables son necesarios para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría (ISA / AU 540.14).
Otros procedimientos sustantivos para responder a los riesgos significativos
Incertidumbre en la estimación
29.019 Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, además de otros
procedimientos sustantivos realizados para cumplir con los requisitos de ISA / AU 330, se debe
evaluar lo siguiente: (ISA / AU 540.15)
(A) Cómo la administración ha considerado distintos supuestos o resultados, y por qué se ha

rechazado, o cómo la administración ha tratado de otra manera la estimación de la
incertidumbre en la toma de la estimación contable.
(B) Si las hipótesis significativas utilizadas por la gerencia son razonables.
(C) Cuando proceda a la razonabilidad de las hipótesis significativas utilizadas por la

administración o la aplicación adecuada de las normas de información financiera aplicable, la
intención de la administración para llevar a cabo cursos específicos de acción y su capacidad
para hacerlo.
29.020 En auditoría de estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, sus
procedimientos sustantivos adicionales se centran en la evaluación de: (ISA / AU 540.17)
(a) Cómo la administración ha evaluado el efecto de la incertidumbre en la estimación en la

estimación contable, y la incertidumbre que puede tener tal efecto sobre la conveniencia del
reconocimiento de la estimación contable en los estados financieros, y
(b) La adecuación de las divulgaciones relacionadas.
29.021 Si, a juicio, la administración no ha abordado adecuadamente los efectos de la incertidumbre

de la estimación en las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, debe, si se
considera necesario, desarrollar una serie con la que evaluar la razonabilidad de la estimación
contable.
Criterios de reconocimiento y valoración
29.022 Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, se debe obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si:
(a) La decisión de la administración de reconocer o no reconocer las estimaciones contables en

los estados financieros y
(b) Si la base de medición seleccionada para las estimaciones contables, se
ajusta a los requerimientos de la estructura aplicable de información
financiera.
29.023 Cuando la administración ha reconocido una estimación contable en los estados financieros, el
objeto de la evaluación del auditor es sobre si la medida de la estimación contable es lo
suficientemente confiable para cumplir los criterios de reconocimiento de las normas de información
29.024 Con respecto a las estimaciones contables que no han sido reconocidas, el objeto de la
evaluación del auditor es sobre si los criterios de reconocimiento de la estructura de información
financiera aplicable de hecho, han sido cumplidos. Incluso cuando una estimación contable no ha sido
reconocida, y el auditor concluye que este tratamiento es adecuado. Puede haber una necesidad de la
divulgación de las circunstancias en las notas a los estados financieros. También puede determinar
que existe la necesidad de llamar la atención del lector a una incertidumbre significativa mediante la
adición de un párrafo de énfasis del informe del auditor. ISA / AU 706 establece requisitos y
proporciona orientación sobre dichos párrafos.
29.025 Con respecto a las estimaciones de valor justo de contabilidad, algunos marcos de referencia
de información financiera suponen que el valor razonable se puede medir confiablemente como un
requisito previo a cualquiera de requerir o permitir las valuaciones y divulgaciones del valor. En
algunos casos, este supuesto puede superarse cuando, por ejemplo, no hay ningún método adecuado
o base para la medición. En tales casos, el enfoque de la evaluación del auditor de si es base de la
administración para superar el supuesto relacionado al uso del valor razonable establecido en el marco
de información financiera aplicable es la adecuada.
Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y la determinación de

declaraciones erróneas
29.026 Se debe evaluar, con base en la evidencia de auditoría, si las estimaciones contables en los
estados financieros no son razonables en el contexto del marco de información financiera aplicable, o
son errores significativos (ISA / AU 540.18).
29.027 Con base en la evidencia de auditoría obtenida, es posible concluir que la evidencia apunta a
una estimación contable que difiere de la estimación puntual de la administración. Cuando la evidencia
de auditoría es compatible con una estimación puntual, la diferencia entre la estimación puntual del
auditor y la estimación de la gerencia respecto constituye una declaración equivocada. Cuando se ha
concluido que el uso de la gama del auditor proporciona evidencia de auditoría suficiente y apropiada,
una estimación de punto de administración que se encuentra fuera del rango del auditor no será
apoyado por la evidencia de auditoría. En estos casos, la declaración de error no es menor que la
diferencia entre la estimación puntual de la administración y el punto más cercano de la gama del
auditor.
29.028 Si la dirección ha cambiado una estimación contable, o el método para hacerlo, desde el
período anterior a base de una apreciación subjetiva debido a que ha habido un cambio en las
circunstancias, entonces, es posible concluir sobre la base de la evidencia de auditoría que la
estimación contable errónea de importancia relativa es el resultado de un cambio arbitrario por la
administración, o se puede considerar como un indicador de posible sesgo de la administración.
29.029 ISA / AU 450 proporciona orientación sobre las declaraciones erróneas que distinguen a los
efectos de la evaluación del auditor del efecto de los errores no corregidos en los estados financieros.
En relación con las estimaciones contables, una declaración errónea, ya sea causada por fraude o
error, puede surgir como resultado de:
• Declaraciones erróneas acerca de los cuales no hay duda (errores de hecho).
• Las diferencias motivadas por criterios de la administración sobre las estimaciones contables
que el auditor considera irrazonables, o la selección o aplicación de las políticas contables que
el auditor considere inapropiados (errores de juicio).
• La mejor estimación del auditor de errores en las poblaciones, que implica la proyección de
errores identificados en las muestras de auditoría a toda la población de la que se extrajeron
las muestras (errores proyectados).
29.030 En algunos casos que implican cálculos contables, una inexactitud puede surgir como resultado
de una combinación de estas condiciones, haciendo la identificación separada difícil o imposible.
29.031 La evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y divulgaciones relacionadas

incluidas en las notas a los estados financieros, ya sea requerida por el marco conceptual de
información financiera aplicable o revelada voluntariamente, implica esencialmente el mismo tipo de
consideraciones que se aplican cuando se audita una estimación contable se reconoce en los estados
financieros.
Divulgaciones relacionadas con las estimaciones contables
29.032 Se deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las divulgaciones en los
estados financieros relacionados con estimaciones contables se ajustan a los requerimientos de la
estructura aplicable de información financiera (ISA / AU 540.19).
29.033 Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, también se debe evaluar
la idoneidad de la divulgación de la incertidumbre en la estimación en los estados financieros en el
contexto de la estructura aplicable de información financiera (ISA / AU 540.20).
29.034 La presentación de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera
aplicable incluye la divulgación adecuada de asuntos materiales. El marco de referencia de información
financiera podrá permitir o prescribir, las divulgaciones relacionadas con las estimaciones contables, y
algunas entidades pueden revelar voluntariamente información adicional a las notas a los estados
financieros. Estas divulgaciones pueden incluir, por ejemplo:
• Los supuestos utilizados.
• El método de estimación utilizada, incluyendo cualquier modelo aplicable.
• La base para la selección del método de estimación.
• El efecto de cualquier cambio en el método de estimación del período anterior.
• Las fuentes y las implicaciones de incertidumbre en la estimación.
29.035 Tales divulgaciones son relevantes para los usuarios en la comprensión de las estimaciones
contables reconocidos o revelados en los estados financieros, y la evidencia de auditoría suficiente y
apropiada son necesarias para obtener informaciónacerca de si las divulgaciones están de acuerdo
con los requerimientos de la estructura aplicable de información financiera.
29.036 En relación con las estimaciones contables que tengan un riesgo significativo, incluso cuando
las divulgaciones están de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, es posible
concluir que la divulgación de incertidumbre en la estimación es insuficiente a la luz de las
circunstancias y los hechos en cuestión. La evaluación de la suficiencia de la divulgación de
incertidumbre en la estimación aumenta en importancia en cuanto mayor es el rango de posibles
resultados en la estimación contable y esta está en relación con la materialidad.
29.037 En algunos casos, se puede considerar apropiado para fomentar la gestión de describir, en las
notas a los estados financieros, las circunstancias relacionadas a la estimación de la incertidumbre.
ISA / AU 705 proporciona una guía sobre las implicaciones para el dictamen del auditor cuando el
auditor cree que la divulgación de la gerencia de incertidumbre en la estimación en los estados
financieros es insuficiente o engañosa.
Indicadores de posible sesgo de la administración
29.038 Se deben revisar los juicios y las decisiones tomadas por la administración para la realización
de estimaciones contables para determinar si existen indicios de posible sesgo de la administración.
Los indicadores de posible sesgo de la administración no constituyen declaraciones erróneas a los
efectos de extraer conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones contables individuales (ISA
/ AU 540.21).
29.039 Durante la auditoría, se podrá dar cuenta de las resoluciones y decisiones adoptadas por la
administración que dan lugar a los indicadores de sesgo de la administración posible. Tales
indicadores pueden afectar a su conclusión en cuanto a si la evaluación de riesgos y respuestas
relacionadas siguen siendo apropiadas, y puede ser necesario tener en cuenta las implicaciones para
el resto de la auditoría. Además, pueden afectar su evaluación de si los estados financieros en su
conjunto si están libres de errores significativos, como se discute en la SIA / AU 700.
29.040 Ejemplos de indicadores de posible sesgo de la administración con respecto a las

estimaciones contables son:
• Los cambios en las estimaciones contables, o el método para hacerlo, cuando la

administración ha hecho una valoración subjetiva que ha producido un cambio en las
circunstancias.
• El uso de los propios supuestos de la entidad para la contabilidad de valor justo estimado que
son incompatibles con los supuestos observables del mercado.
• Selección o la construcción de las hipótesis significativas que producen una estimación puntual
favorable para los objetivos de manejo.
• Selección de una estimación puntual que puede indicar un patrón de optimismo

o pesimismo.
Declaraciones por escrito
29.041 Se debe obtener observaciones escritas de la administración y, en su caso, los encargados del
gobierno si se cree que las hipótesis significativas utilizadas en la realización de estimaciones
contables son razonables (ISA 540,22 / 580,16 AU).
29.042 Dependiendo de la naturaleza, la importancia y el alcance de incertidumbre en la estimación,

las declaraciones escritas sobre las estimaciones contables reconocidas o divulgadas en los estados
financieros pueden incluir declaraciones:
• Sobre la adecuación de los procesos de medición, incluidas las hipótesis y modelos de

gestión, utilizado por la hora de determinar las estimaciones contables en el contexto del
marco de referencia de información financiera, así como la coherencia en la aplicación de los
procesos.
• Que los presupuestos reflejen apropiadamente la intención de la administración y su capacidad

para llevar a cabo cursos específicos de acción a favor de la entidad, en su caso a las
estimaciones contables y divulgaciones.
• Que las informaciones relacionadas con las estimaciones contables son completas y
apropiadas de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
• Que ningún hecho posterior requiere un ajuste de las estimaciones contables y divulgaciones
en los estados financieros.
29.043 Para aquellas estimaciones de contabilidad que no son reconocidas o divulgadas en los
estados financieros, declaraciones escritas también pueden incluir declaraciones sobre:
• La idoneidad de los criterios utilizados por la administración para determinar que los criterios
de reconocimiento o de la divulgación del marco de información financiera aplicable no se han
cumplido.
• La idoneidad de los criterios utilizados por la administración para superar el supuesto relativo
al uso del valor razonable establecido bajo el marco de referencia de información financiera de
la entidad, para los cálculos de contabilidad no valorado o revelado a valor razonable.
Documentación
29.044 Incluir en la documentación de la auditoría: (ISA 540.23 / AU 540.22)
(a) La base de las conclusiones del auditor acerca de la razonabilidad de las estimaciones
contables y su divulgación que dan lugar a riesgos significativos, y
(b) Los indicadores de posible sesgo de la administración, si los hubiere.
29.401 Como auditores, se es responsable (en pocas palabras) de reunir evidencia para concluir que
la administración ha considerado adecuadamente todos los hechos pertinentes y que las estimaciones
resultantes son razonables. FASB ASC 275, Riesgos e incertidumbres, ¶ (5.406- .412) de manera
efectiva requiere que la gerencia y los auditores para ir un paso más adelante. Se debe decidir si se
trata al menos de una posibilidad razonable que una estimación cambiará por un importe significativo
en el corto plazo (no más de un año desde la fecha de los estados financieros). Si es así, se requiere
divulgación de la naturaleza de la incertidumbre, y el hecho de que por lo menos es razonablemente
posible que la estimación vaya a cambiar en el corto plazo. En otras palabras, sus objetivos principales
son la auditoría para determinar si todas las estimaciones significativas han sido identificadas
(integridad) y para evaluar la divulgación posible. Se puede saber de las estimaciones significativas
desde la obtención de su comprensión de los negocios de la empresa y la industria (¶5.818-.820), o
como el resultado de los procedimientos de auditoría aplicados a los ciclos específicos.

APÉNDICE
29.801 Al planificar el enfoque de auditoría de estimaciones contables, es importante recordar que las
estimaciones a menudo son difíciles de auditar, ya que podrían:
• Ser objeto ignorado por parte de la administración (influenciado por el deseo de la

administración para lograr ciertos resultados)
• Ser influenciado por el optimismo inherente de la gerencia sobre el negocio y sus habilidades
de negocios
• Estar mal controlada
• Ser ajustada sólo una vez al año para fines de auditoría
• Involucrar a las normas de contabilidad complejos que requieren una cantidad significativa de
juicio. Por ejemplo:
• Contabilización de impuesto a la renta
• Contabilización de ciertos instrumentos derivados y actividades de cobertura de ciertos
• Contabilidad para la desvalorización o disposición de activos de larga duración
• Involucrar a la dependencia de servicios de fijación de precios de terceros
29.802 Las estimaciones contables se basan, en parte, de factores subjetivos. Los controles sobre las
estimaciones a menudo son más difíciles de establecer que las de información sobre los hechos y la
posibilidad de sesgo en las estimaciones podrían ser mayores. Una declaración errónea intencional de
una estimación contable podría resultar en información financiera fraudulenta. Por esa razón, se debe
ejercer el escepticismo profesional y considerar si la evidencia de auditoría o los factores de riesgo
percibido, en lo que respecta a las estimaciones, indican un posible sesgo por parte de la dirección de la
empresa cliente. El auditor debe tener en cuenta que los indicadores de posible sesgo de la
administración no lo hacen, en sí y por sí mismos, constituyen una prueba concluyente de que se hace
una estimación errónea de importancia relativa. Los auditores tienen que llegar a sus propias
conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones basadas en sus procedimientos de auditoría.
29.803 Los asuntos que se pueden considerar al tener entendimiento de cómo la gestión hace que las
estimaciones contables son, por ejemplo:
• Los tipos de cuentas o transacciones a que se refieren las estimaciones contables (por
ejemplo, si las estimaciones contables surgen del registro de las transacciones rutinarias y
recurrentes o si se originan por operaciones no recurrentes o inusuales).
• Si, y si es así, cómo la administración ha utilizado técnicas reconocidas de medición para la

realización de estimaciones contables particulares.
• Si las estimaciones contables se hicieron sobre la base de los datos disponibles en una fecha
intermedia y, en caso afirmativo, cuándo y cómo la administración ha tenido en cuenta el
efecto de los eventos, transacciones y cambios en las circunstancias que se producen entre
esa fecha y el final del período.
29.804 En algunos casos, el marco de referencia de información financiera puede prescribir el método
de medición para una estimación contable, por ejemplo, un modelo particular que se va a utilizar en la
medición de una estimación del valor razonable. En muchos casos, sin embargo, el marco de
referencia de información financiera no prescribe el método de medición, o puede especificar los
métodos alternativos para la medición.
29.805 Cuando el marco de referencia de información financiera no prescribe un método específico

que se utilizará en las circunstancias, las cosas que se puede considerar la obtención de una
comprensión del método o, en su caso, el modelo, que se utiliza para hacer las estimaciones contables
son, por ejemplo:
• Cómo considera la administración la naturaleza del activo o pasivo que se estima al

seleccionar un método particular.
• Si la entidad opera en una empresa en particular la industria, o entorno en el que hay métodos
comúnmente utilizados para hacer el tipo particular de estimación contable.
29.806 Puede haber mayores riesgos de errores materiales, por ejemplo, en los casos en que la
administración haya desarrollado internamente un modelo que se utilizará para hacer la estimación
contable o se sale de un método de uso común en una industria o medio ambiente.
29.807 Los asuntos que se puede considerar al tener entendimiento de los controles relevantes
incluyen, por ejemplo, la experiencia y la competencia de las personas que toman las estimaciones
contables y los controles relacionados con:
• Cómo la gerencia determina la exhaustividad, pertinencia y exactitud de los datos utilizados

para elaborar las estimaciones contables.
• El examen y la aprobación de las estimaciones contables, incluyendo las suposiciones o los

insumos utilizados en su desarrollo, por los niveles apropiados de la administración y, en su
caso, de los encargados de la administración corporativa.
• La segregación de funciones entre las que comprometen a la entidad para las operaciones
correspondientes y los responsables de realizar las estimaciones contables, incluyendo si la
asignación de responsabilidades adecuada toma en consideración la naturaleza de la entidad y
de sus productos o servicios.
29.808 Otros controles pueden ser pertinentes para hacer las estimaciones de contabilidad
dependiendo de las circunstancias. Por ejemplo, si la entidad utiliza los modelos específicos para la
realización de estimaciones contables, la administración puede poner en práctica políticas y
procedimientos específicos alrededor de esos modelos. Controles relevantes pueden incluir, por
ejemplo, los establecidos sobre:
• El diseño y desarrollo, o de selección, de un modelo particular para un propósito en particular.
• El uso del modelo.
• La validación de mantenimiento periódico de la integridad del modelo.
29.809 Los supuestos son componentes integrales de las estimaciones contables. Los asuntos que el
auditor puede considerar al tener entendimiento de los supuestos subyacentes a las estimaciones
contables son, por ejemplo:
• L
a naturaleza de los supuestos, incluyendo los supuestos de que es probable que sean los
supuestos importantes.
• Cómo la administración evalúa si los supuestos son pertinentes y completos (es decir, que
todas las variables relevantes se han tenidas en cuenta).
• En su caso, cómo la administración determina que los supuestos utilizados son consistentes
internamente.
• Si los supuestos se refieren a cuestiones dentro del control de la gestión (por ejemplo, los
supuestos sobre los programas de mantenimiento que puedan afectar a la estimación de la vida
útil del activo), y cómo se ajustan a los planes de negocio de la entidad y el entorno externo, o
con cuestiones que están fuera de su control (por ejemplo, los supuestos sobre las tasas de
interés, tasas de mortalidad, las posibles acciones judiciales o reglamentarias, o la variabilidad y
el calendario de flujos de caja futuros).
• La naturaleza y extensión de la documentación, en su caso, el apoyo a las hipótesis.
• Los supuestos se puede hacer o identificar por un experto para ayudar a la administración para
hacer las estimaciones contables. Estos supuestos, cuando se utiliza la administración, se
convierten en supuestos de la administración.
29.810 En algunos casos, los supuestos pueden ser denominados como entradas, por ejemplo, donde
la gestión utiliza un modelo para hacer una estimación contable, aunque el término entradas, también
puede ser usado para referirse a los datos subyacentes a los que se aplican suposiciones específicas.
29.811 Administración podrá apoyar las hipótesis con diferentes tipos de información provenientes de
fuentes internas y externas, la relevancia y la fiabilidad de los cuales pueden variar. En algunos casos,
una hipótesis puede ser fiable basada en la información aplicable ya sea de fuentes externas (por
ejemplo, tasa de interés publicada o de otros datos estadísticos) o fuentes internas (por ejemplo,
información histórica o condiciones anteriores experimentadas por la entidad). En otros casos, un
supuesto puede ser más subjetivo, por ejemplo, cuando la entidad no tiene la experiencia o fuentes de
donde sacar la información.
29.812 En el caso de los estimaciones justas contables del valor, los supuestos reflejan o son
coherentes con lo que las partes debidamente informadas, en condiciones iguales (a veces
denominados "participantes en el mercado" o equivalente) se utiliza para determinar el valor justo en el
intercambio de un activo o al cancelar un pasivo. Los supuestos específicos variarán también con las
características del objeto de valoración activo o pasivo, el método de valoración utilizado (por ejemplo,
un enfoque de mercado, o un enfoque de ingresos) y los requerimientos de la estructura aplicable de
29.813 Con respecto a las estimaciones de valor justo de contabilidad, los supuestos o aportes varían
en términos de su origen y de bases, como sigue:
• Los que reflejan lo que los participantes del mercado usarían en la fijación de precios de un
activo o pasivo desarrollado en base a datos del mercado obtenidos de fuentes independientes
de la entidad que informa (a veces referido como "entradas observables" o equivalentes).
• Los que reflejan juicios propios de la entidad acerca de lo que los participantes del mercado
usarían como el precio supuesto del activo o pasivo desarrollado con base en la mejor
información disponible en las circunstancias (a veces referido como "entradas no observables"
o equivalentes).
29.814 En la práctica, sin embargo, la distinción entre estas fuentes y las bases no es siempre
evidente. Además, puede ser necesario para la administración seleccionar a partir de un número de
diferentes supuestos utilizados por diferentes participantes en el mercado. Se debe tener cuidado de
no depositar una confianza indebida en las estimaciones de valoración previstos en los servicios de
terceros precios. El auditor deberá aplicar el mismo escepticismo y los procedimientos que se aplican
al proceso de estimación de la administración.
29.815 El grado de subjetividad, por ejemplo, si un supuesto o entrada es observable, influye en el

grado de incertidumbre en la estimación y por lo tanto la evaluación del auditor de los riesgos de
declaración de error material para una estimación contable en particular.
29.816 En la evaluación de cómo la gestión hace que las estimaciones contables, que son necesarios
para comprender si se ha producido o debía haber habido un cambio desde el período anterior en los
métodos para hacer las estimaciones contables. Un método de estimación específico puede necesitar
ser cambiado en respuesta a cambios en el entorno o circunstancias que afectan a la entidad o en los
requerimientos de la estructura aplicable de información financiera. Si la dirección ha cambiado el
método para realizar una estimación contable, es importante que la dirección pueda demostrar que el
nuevo método es más apropiado, o es en sí mismo una respuesta a dichos cambios. Por ejemplo, si
cambia la gestión de bases de hacer una estimación contable desde un enfoque de valoración a
precios de mercado a la utilización de un modelo, el auditor cuestiona si las suposiciones de la
gerencia sobre el mercado son razonables a la luz de las circunstancias económicas.
29.817 Los asuntos que se puede considerar al obtener un entendimiento de si y, en caso afirmativo,
cómo la administración ha evaluado el efecto de la incertidumbre en la estimación se incluyen, por
ejemplo:
• Si es así, cómo la administración ha considerado los resultados supuestos o alternativos, por

ejemplo, realizar un análisis de sensibilidad para determinar el efecto de cambios en las
hipótesis en una estimación contable.
• La forma en que la gerencia determina la estimación contable cuando el análisis indica una
serie de escenarios de resultado.
• Si la administración monitorea los resultados de las estimaciones contables realizadas en el

periodo anterior, y si la administración ha respondido de manera apropiada a los resultados
de dicho procedimiento de control.
29.818 El resultado de una estimación contable a menudo difiere de la estimación contable reconocida
en los estados financieros del período anterior. Mediante la realización de los procedimientos de
evaluación de riesgos para identificar y comprender las razones de estas diferencias, es posible
obtener:
• La información relacionada a la eficacia de la administración anterior y el proceso de

estimación periódico, desde el que se puede juzgar la eficacia probable de proceso actual de
la administración.
• Las pruebas de auditoria que sean pertinentes para la re-estimación, en el período en curso,
de las estimaciones previas período contable.
• La evidencia de auditoría de asuntos, tales como estimación de la incertidumbre, que puede

ser requerida para ser divulgada en los estados financieros.
29.819 La revisión de las estimaciones previas del período de contabilidad también pueden ayudar, en
el período actual, en la identificación de circunstancias o condiciones que aumentan la susceptibilidad
de las estimaciones contables o indicar la presencia de un posible sesgo de la administración. El
escepticismo profesional ayuda a identificarcircunstancias o condiciones y a determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría.
29.820 Una revisión retrospectiva de los juicios de la administración y los supuestos relacionados a
las estimaciones contables significativas también se requiere en ISA / AU 240. Dicha revisión se lleva
a cabo como parte de los requisitos para que el auditor diseñe y realice los procedimientos para
revisar las estimaciones contables por sesgos que pudieran representar un riesgo de error importante
debido al fraude, en respuesta a los riesgos de la administración sobrepase los controles. En la
práctica, la revisión de la contabilidad del ejercicio anterior calcula como un procedimiento de
evaluación del riesgo de conformidad con esta norma puede llevar a cabo en conjunto con la revisión
prevista en el ISA / AU 240.
29.821 Se podría juzgar que un examen más detallado es necesario para aquellas estimaciones
contables que fueron identificadas durante la auditoría del periodo anterior como de incertidumbre en la
estimación alta o para aquellas estimaciones contables que hayan cambiado significativamente desde
el período anterior. Sin embargo, en las estimaciones contables que se derivan del registro de las
transacciones rutinarias y recurrentes, se puede considerar que la aplicación de procedimientos
analíticos como procedimientos de evaluación de riesgos es suficiente a efectos de la revisión.
29.822 Para las estimaciones de valor justo de contabilidad y contabilidad de otras estimaciones
basadas en las condiciones actuales en la fecha de valoración, puede existir mayor variación entre el
importe del valor razonable reconocido en los estados financieros del período anterior y el resultado o
la cantidad re-estimadas con el fin del período actual. Esto se debe a que el objetivo de la medición de
la contabilidad de tales estimaciones se ocupa de las percepciones sobre el valor en un punto en el
tiempo, que puede cambiar de manera significativa y rápidamente el entorno en el que la entidad opera
los cambios. Por lo tanto, puede centrar la revisión en la obtención de información que pueda ser
relevante para identificar y evaluar los riesgos de error material. Por ejemplo, en algunos casos, tener
entendimiento de los cambios en los supuestos del participante del mercado que afectaron el resultado
de un período anterior del valor estimado justo de contabilidad puede ser poco probable que
proporcione la información pertinente para fines de auditoría. Si es así, entonces el examen de los
resultados de períodos anteriores de las estimaciones justas contables del valor pueden ser dirigidas
más hacia la comprensión de la efectividad del proceso de estimación antes que a la administración,
es decir, el registro de la administración, desde donde se puede juzgar la posible eficacia del proceso
actual de la administración.
29.823 Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el importe reconocido en los
estados financieros del período anterior no representa necesariamente una declaración errónea de los
estados financieros del período anterior. Sin embargo, puede serlo si, por ejemplo, la diferencia surge
de la información que estaba disponible para la administración cuando los estados financieros del
período anterior fueron finalizados, o que razonablemente se podría esperar que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la preparación de aquellas declaraciones financieras. Los marcos de
información financiera contienen orientaciones en distinguir entre los cambios en las estimaciones
contables que constituyen declaraciones erróneas y cambios que no lo hacen, y el tratamiento contable
requerido a seguir.
Identificación y evaluación de riesgos de error material
29.824 El grado de incertidumbre en la estimación asociada con una estimación contable puede estar
influenciado por factores tales como:
• La medida en que la estimación contable depende del juicio.

• La sensibilidad de la estimación contable a los cambios en los supuestos.
• La existencia de técnicas de medición reconocidas que pueden atenuar la incertidumbre en la

estimación (a pesar de la subjetividad de los supuestos utilizados como insumos sin
embargo, podrán dar lugar a la incertidumbre en la estimación).
•La duración del período de pronóstico, y la relevancia de los datos extraídos de los
acontecimientos pasados para predecir eventos futuros.
•La disponibilidad de datos fiables a partir de fuentes externas.
•La medida en que la estimación contable se basa en datos observables o no observables.
29.825 Los asuntos que el auditor considera la evaluación de los riesgos de errores materiales
también pueden incluir:
• La magnitud real o prevista de una estimación contable.
• El importe registrado de la estimación contable (es decir, estimación desde el punto de la

gerencia) en relación con la cantidad esperada por el auditor a registrar.
• Si la administración ha utilizado un experto en la fabricación de la estimación contable.
• El resultado de la revisión de las estimaciones previas del período contable.
29.826 Ejemplos de estimaciones contables que pueden tener alta incertidumbre en la estimación
son los siguientes:
• Las estimaciones contables que son altamente dependientes de juicio, por ejemplo, los juicios
sobre el resultado de un litigio pendiente o la cantidad y el calendario de flujos de caja futuros
dependen de sucesos inciertos en muchos años a futuro.
• Las estimaciones contables que no se calculan utilizando técnicas reconocidas de medición.
• Las estimaciones contables en los resultados del examen de las estimaciones contables
similares hechas en los estados financieros del período anterior que indican una diferencia
sustancial entre la estimación contable original y el resultado real.
• La contabilidad del valor razonable para lo cual se estima un modelo altamente especializado y
desarrollado por la entidad utilizado para los datos entrantes no observables.
29.827 Una estimación aparentemente inmaterial contable puede tener el potencial de resultar en una
declaración de error material debido a la incertidumbre en la estimación asociada a la estimación, es
decir, el tamaño de la cantidad reconocida o divulgada en los estados financieros de una estimación
contable puede no ser un indicador de su estimación de la incertidumbre.
29.828 En algunas circunstancias, la incertidumbre de la estimación es tan alta que una estimación
razonable de contabilidad no se puede realizar. El marco de referencia de información financiera
puede, por tanto, impedir el reconocimiento de la partida de los estados financieros, o su medición a
valor razonable. En tales casos, los riesgos significativos se refieren no sólo a si una estimación
contable debe ser reconocido, o si debe ser medido al valor razonable, sino también a la adecuación
de las divulgaciones. Con respecto a dichasestimaciones contables, el marco de referencia de
información financiera puede requerir la divulgación de las estimaciones contables y la incertidumbre
en la estimación alta asociada con ellos.
29.829 Si se determina que una estimación contable da lugar a un riesgo significativo, se requiere para
tener entendimiento de los controles de la entidad, incluyendo las actividades de control.
29.830 En algunos casos, la estimación de la incertidumbre de una estimación contable puede

proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. ISA / AU 570 establece requisitos y proporciona orientación en tales circunstancias.
Respuestas a los riesgos valorados de error material
29.831 La consideración de un cambio en una estimación contable, o en el método para hacerlo desde
el período anterior, es importante porque un cambio que no se basa en una modificación de las
circunstancias o nueva información se considera arbitraria. Cambios arbitrarios en un resultado
estimado de contabilidad en los estados financieros inconsistentes en el tiempo pueden dar lugar a una
declaración errónea de los estados financieros o ser un indicador de posible sesgo de la
administración.
29.832 La administración a menudo es capaz de demostrar una buena razón para un cambio en una
estimación contable o el método para realizar una estimación contable de un período a otro basado en
un cambio en las circunstancias. Lo que constituye una buena razón y la suficiencia del apoyo para la
afirmación de la administración de que se ha producido un cambio en las circunstancias que justifique
un cambio en una estimación contable o el método para realizar una estimación contable, son asuntos
de juicio.
29.833 La decisión del auditor en cuanto a que la respuesta, en forma individual o en combinación, en
ISA / AU 540.13 se lleva a cabo para responder a los riesgos de declaración de material erróneo y
puede estar influenciada por aspectos tales como (ISA 540, A59 / AU 450, A60):
• La naturaleza de la estimación contable, incluyendo si estas se derivan de operaciones rutinarias
o no rutinarias.
• Si se espera que el procedimiento proporcione efectivamente al auditor evidencia de auditoría

suficiente y apropiada.
• El riesgo valorado de declaración de material erróneo, incluyendo si el riesgo evaluado es un

riesgo importante.
29.834 Por ejemplo, al evaluar la razonabilidad de la provisión para cuentas de cobro dudoso, un
procedimiento eficaz puede ser el examen de las colecciones posteriores de efectivo en combinación
con otros procedimientos. Cuando la estimación de la incertidumbre asociada con una estimación
contable es alta, por ejemplo, una estimación de contabilidad basada en un modelo patentado para el
que existen datos no observables, puede ser que una combinación de las respuestas a los riesgos
evaluados sea necesaria con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.
29.835 Probar cómo la administración hizo la estimación contable y los datos en que se basa puede ser
una respuesta apropiada cuando la estimación contable es una estimación del valor justo de
contabilidad desarrollada en un modelo que utiliza datos observables y no observables. También puede
ser apropiado cuando, por ejemplo:
• La estimación contable se deriva del procesamiento rutinario de datos por el sistema de

contabilidad de la entidad.
• L
a opinión del auditor de las estimaciones contables similares hechas en los estados financieros
del período anterior sugiere que el proceso de gestión del ejercicio corriente es probablemente
efectiva.
• La estimación contable se basa en una población importante de partidas de naturaleza similar

que individualmente no son significativas.
29.836 Probar cómo la administración hizo la estimación contable puede implicar, por ejemplo:
• Probar en qué medida los datos en que se basa la estimación contable es exacta, completa y
relevante y si la estimación contable ha sido determinada de forma apropiada de utilizar dichos
datos y los supuestos de gestión.
• Considerar la fuente, la relevancia y fiabilidad de los datos externos o información, incluyendo

el recibido de los expertos externos contratados por la administración para ayudar a hacer una
• Re calcular la estimación contable y revisar la información la estimación contable desde la

consistencia interna.
• Considerar el examen de la gestión y los procesos de aprobación.
29.837 En las entidades más pequeñas, el proceso para la realización de estimaciones contables es
probable que sea menos estructurado que en las grandes entidades. Las entidades pequeñas con
implicación de gestión activa no pueden tener amplias descripciones de los procedimientos de
contabilidad, registros contables sofisticados o políticas escritas. Incluso si la entidad no tiene un
proceso formal establecido, esto no significa que la dirección no sea capaz de proporcionar una base
sobre la cual se puede probar la estimación contable.
29.838 Cuando el marco de referencia de información financiera no prescribe el método de medición,

la evaluación de si el método utilizado, incluyendo cualquier modelo aplicable, es apropiado en las
circunstancias es una cuestión de juicio profesional.
29.839 Para este propósito, las cuestiones que se pueden considerar son, por ejemplo, si:
• La justificación de la administración para el método seleccionado es razonable.
• La administración ha evaluado de manera suficiente y adecuada aplicación de los criterios, si

los hay, en el marco de información financiera aplicable para apoyar el método seleccionado.
• El método es apropiado en la circunstancia dada la naturaleza del activo o pasivo que se

estima y los requerimientos de la estructura aplicable de información financiera
correspondiente a las estimaciones contables.
• El método es apropiado en relación con el comercio, la industria y el medio ambiente en el que

opera la entidad.
29.840 En algunos casos, la administración puede haber determinado que los métodos resultan en
rangos de estimaciones significativamente diferentes. En tales casos, la obtención de un entendimiento
de cómo la entidad ha investigado las razones de estas diferencias puede ayudar al auditor a evaluar
la idoneidad del método seleccionado.
29.841 En algunos casos, particularmente cuando se toman estimaciones justas contables de valor, la
administración puede utilizar un modelo. Si el modelo utilizado es apropiado en las circunstancias
puede depender de un número de factores, tales como la naturaleza de la entidad y su entorno,
incluyendo la industria en la que opera, y el activo o pasivo específico que se está midiendo.
29.842 La medida en que las siguientes consideraciones son pertinentes depende de las circunstancias,
incluyendo si el modelo es uno que está comercialmente disponible para uso en un sector o industria en
particular, o un modelo propietario. En algunos casos, una entidad puede utilizar a un experto para
desarrollar y probar un modelo.
29.843 Dependiendo de las circunstancias, las cosas que se puede también considerar en la prueba
del modelo incluyen, por ejemplo, si:
• El modelo ha sido validado antes de su uso, con revisiones periódicas para asegurarse de que
sigue siendo adecuada para el uso previsto. El proceso de validación de la entidad puede
incluir la evaluación de:
o La solidez teórica del modelo matemático y la integridad, incluyendo la adecuación de los

parámetros del modelo.
o La coherencia y la integridad de los insumos del modelo con las prácticas de mercado.
o El modelo de producción en comparación con las transacciones reales.
• Los cambios apropiados en las políticas de control y los procedimientos existentes.
• El modelo está calibrado y probado periódicamente para su validez, sobre todo cuando las
entradas son subjetivas.
• Los ajustes se realizan a la salida del modelo, incluso en el caso de las estimaciones contables
del valor razonable, si tales ajustes reflejan los supuestos participantes en el mercado y si se
usarían en circunstancias similares.
• El modelo está debidamente documentado, incluyendo las aplicaciones previstas del modelo y
limitaciones y sus parámetros fundamentales, insumos requeridos y los resultados de cualquier
análisis de validación realizado.
29.844 Su evaluación de los supuestos usados por la administración se basa únicamente en la

información disponible para el momento de la auditoría. Los procedimientos de auditoría relacionados
con supuestos de la administración se llevan a cabo en el contexto de la auditoría de los estados
financieros de la entidad, y no con el propósito de emitir una opinión sobre los supuestos mismos.
29.845 Los asuntos que se pueden considerar en la evaluación de la razonabilidad de los supuestos
usados por la administración incluyen, por ejemplo:
• Si las suposiciones individuales parecen razonables.
• Si los supuestos son interdependiente e internamente consistentes.
• Si las suposiciones parecen razonables cuando se consideran en conjunto o en conjunción con

otros supuestos, ya sea para que la estimación contable o para otras estimaciones contables.
• En el caso de las estimaciones de valor justo de contabilidad, si los supuestos reflejan

adecuadamente los supuestos observables del mercado.
29.846 Las hipótesis en que se basan las estimaciones contables reflejen lo que la administración
espera sea el resultado de objetivos y estrategias específicas. En tales casos, el auditor puede aplicar
procedimientos de auditoría para evaluar la razonabilidad de tales supuestos, considerando, por
ejemplo, si los supuestos son consistentes con:
• El entorno económico general y las circunstancias económicas de la entidad.
• Los planes de la entidad.
• Los supuestos hechos en periodos anteriores, en su caso.
• Las condiciones de experiencia o experiencia previa por la entidad, en la medida en que esta
información histórica puede considerarse representativa de las condiciones o eventos futuros.
• Otros supuestos utilizados por la administración en relación con los estados financieros.
29.847 La razonabilidad de los supuestos utilizados puede depender de la intención de la

administración y su capacidad para llevar a cabo ciertos cursos de acción. La administración a menudo
documenta planes e intenciones relevantes para activos específicos y pasivos y las normas de
información financiera pueden requerir que lo haga. Aunque el grado de evidencia de auditoría que se
obtenga sobre la intención de la gerencia y la capacidad es una cuestión de juicio profesional, los
procedimientos pueden incluir los siguientes:
• Revisión de la historia de la administración de llevar a cabo sus intenciones declaradas.
• Revisión de planes escritos y otra documentación, incluyendo, donde aplique, Presupuestos

formalmente aprobados, autorizaciones o minutas.
• Encuesta de la gestión acerca de sus razones para un curso de acción particular.

• Revisión de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y hasta la fecha del
dictamen del auditor.
• Evaluación de la capacidad de la entidad para llevar a cabo un curso de acción en particular

dadas las circunstancias económicas de la entidad, incluyendo las implicaciones de sus
compromisos existentes.
29.848 Sin embargo, algunos marcos de información financiera no pueden permitir que las intenciones
de la gerencia o los planes se tengan en cuenta al hacer una estimación contable. Esto es a menudo el
caso de estimaciones contables del valor razonable debido a que su objetivo de medición requiere que
los supuestos reflejen los utilizados por los participantes del mercado.
29.849 Los asuntos que se pueden considerar en la evaluación de la razonabilidad de los supuestos
usados por la administración que subyace justo estimaciones contables de valor, además de los antes
mencionados en su caso, puede incluir, por ejemplo:
• Si es relevante, en caso afirmativo, cómo la administración ha incorporado al mercado insumos

específicos en el desarrollo de supuestos.
• Si los supuestos son consistentes con las condiciones de mercado observables, y las
características del activo o pasivo que se miden a valor razonable.
• Si las fuentes de los supuestos del participante en el mercado son pertinentes y confiables,
y cómo la administración ha seleccionado los supuestos a usar cuando un número de
diferentes supuestos de mercado de los participantes existe.
• Si es relevante, en caso afirmativo, la forma en que la gestión considera los supuestos

utilizados en, o información sobre, transacciones comparables, activos o pasivos.
29.850 Además, las estimaciones contables razonables de valor puede incluir datos observables, así
como entradas no observables. Cuando las estimaciones contables razonables de valor se basan en
datos no observables, los asuntos que puede considerar incluyen, por ejemplo, la manera en que la
administración admite lo siguiente:
• La identificación de las características de los participantes en el mercado relevantes para la

• Las modificaciones que ha realizado en sus propias suposiciones para reflejar su punto de
vista de las suposiciones que usarían los participantes del mercado.
• S se ha incorporado la mejor información disponible en las circunstancias.
• Si aplica, cómo las suposiciones tienen en cuenta las transacciones comparables, activos o
pasivos.
29.851 Si hay datos no observables, es más probable que su evaluación de los supuestos tendrá que
ser combinada con otras respuestas a los riesgos evaluados con el fin de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría. En tales casos, puede ser necesario llevar a cabo otros procedimientos de
auditoría. Por ejemplo, el examen de la documentación de apoyo al examen y aprobación de la
estimación contable por los niveles apropiados de la administración y, si es el caso, por los encargados
de la administración.
29.852 Al evaluar la razonabilidad de los supuestos que apoyan una estimación contable, es posible
identificar uno o varios supuestos importantes. Si es así, esto puede indicar que la estimación contable
tiene una alta incertidumbre en la estimación y puede, por tanto, dar lugar a un riesgo significativo.
29.853 La prueba de la efectividad operativa de los controles sobre cómo la administración hizo la
estimación contable puede ser una respuesta adecuada al proceso de gestión y si ha sido bien
diseñada, implementada y mantenida. Por ejemplo:
• Existen controles para la revisión y aprobación de las estimaciones contables por cuenta de los
niveles apropiados de la administración y, si aplica, de los encargados del gobierno
corporativo.
• La estimación contable se deriva del procesamiento rutinario de datos por el sistema de

contabilidad de la entidad.
29.854 La prueba de la efectividad operativa de los controles es necesario cuando:
(a) La evaluación del auditor de los riesgos de declaración de error material a nivel de afirmación
incluye una expectativa de que los controles del proceso están operando de manera efectiva
(b) Los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de

auditoría al nivel de afirmación.
2.855 Los controles sobre el proceso de hacer una estimación contable pueden existir en entidades
más pequeñas, pero varía la formalidad con que operan. Además, las entidades más pequeñas
pueden determinar que ciertos tipos de controles no sean necesarios debido a la participación activa
en la gestión del proceso de información financiera. En el caso de entidades muy pequeñas, sin
embargo, puede no haber muchos controles que el auditor pueda identificar. Por esta razón, su
respuesta a los riesgos evaluados probablemente será de naturaleza sustantiva.
29.856 El desarrollo de una estimación puntual o un rango para evaluar estimación del punto de la
gerencia puede ser una respuesta apropiada cuando, por ejemplo:
• Una estimación contable no se deriva del procesamiento rutinario de datos por el sistema de
contabilidad.
• El examen de las estimaciones de contabilidad similares hechas en los estados financieros del
período anterior sugiere que el proceso de gestión de periodo actual probablemente es poco
eficaz.
• Los controles de la entidad, dentro y sobre la gestión de los procesos de determinación de

estimaciones contables no están bien diseñados o implementados adecuadamente.
• Los hechos o transacciones entre el final del periodo y la fecha de la estimación puntual de
gestión del informe del auditor informe se contradicen.
• Hay otras fuentes de datos relevantes disponibles para que se puedan utilizar en la fabricación
de una estimación de punto o intervalo.
29.857 A pesar de que los controles de la entidad estén bien diseñados y correctamente
implementados, el desarrollo de una estimación puntual o un rango puede ser una respuesta eficaz o
eficiente a los riesgos evaluados. En otras situaciones, puede considerar este enfoque como parte de
la determinación de si los procedimientos adicionales son necesarios y, de ser así, su naturaleza y
alcance.
29.858 El enfoque que tome en desarrollo ya sea una estimación puntual o un rango puede variar en
función de lo que se considera más eficaz en las circunstancias. Por ejemplo, en un inicio se puede
desarrollar una estimación preliminar, y luego evaluar su sensibilidad a los cambios en los supuestos
para determinar un rango con el que evaluar estimación del punto de la gerencia. Alternativamente, se
puede comenzar a desarrollar una gama de efectos para determinar, cuando sea posible, una
estimación puntual.
29.859 La capacidad de hacer una estimación de punto, en lugar de un rango, depende de varios
factores, incluyendo el modelo utilizado, la naturaleza y extensión de los datos disponibles y la
incertidumbre en la estimación involucrada con la estimación contable. Además, la decisión de
desarrollar una estimación puntual o rango puede estar influenciada por la estructura aplicable de
información financiera, que puede prescribir la estimación puntual que se va a utilizar después de la
consideración de los resultados alternativos y supuestos o la adopción de un método de medición
específico (por ejemplo, el uso de un valor actualizado de la probabilidad ponderada esperada).
29.860 Se puede desarrollar una estimación puntual o un rango en un número de varias maneras. Por
ejemplo por:
• El uso de un modelo, por ejemplo, uno que esté disponible comercialmente para su uso en un
sector o industria en particular, o un modelo patentado o desarrollado por el auditor.
• El desarrollo de la consideración de la gerencia de supuestos alternativos o resultados. Por

ejemplo, mediante la introducción de un conjunto diferente de supuestos.
• Emplear o contratar a una persona con conocimientos especializados para desarrollar o

ejecutar el modelo o para proporcionar hipótesis pertinentes.
• Hacer referencia a otras condiciones comparables, transacciones o eventos o, dependiendo

del caso, a los mercados de activos o pasivos comparables.
29.861 Cuando se hace una estimación puntual o un rango y los supuestos de uso o un método
diferente a los utilizados por la administración, se está en la obligación de obtener una comprensión
suficiente de los supuestos o métodos usados por la administración en la toma de la estimación
contable.
29.862 Esta comprensión le proporciona información que puede ser relevante para su desarrollo de
una estimación puntual o un rango adecuado. Además, le ayuda a comprender y evaluar las
diferencias significativas de estimación puntual de la administración. Por ejemplo, la diferencia puede
deberse a que ha utilizado diferentes, pero igualmente válidos, supuestos en comparación con los
utilizados por la administración. Esto puede revelar que la estimación contable es muy sensible a
ciertos supuestos y por tanto, sujetos a la incertidumbre en la estimación alta, lo que indica que la
estimación contable puede ser un riesgo significativo. Por otra parte, la diferencia puede surgir como
resultado de un error de hecho efectuado por la administración.
29.863 Dependiendo de las circunstancias, puede ser útil la elaboración de conclusiones para discutir
con la administración basadas en las hipótesis utilizadas, su validez y la diferencia, dependiendo del
caso, en el enfoque adoptado para hacer la estimación contable.
29.864 Cuando se llega a la conclusión de que es apropiado usar un rango para evaluar la
razonabilidad de la estimación desde el punto de la administración (rango del auditor), ISA / AU 540
requiere que se abarquen todos los "resultados razonables" en lugar de todos los resultados posibles.
El rango no puede ser uno que comprenda todos los posibles resultados si se desea que sea útil, ya
que un rango sería demasiado ancho para ser eficaz para los propósitos de la auditoría. El rango es
útil y eficaz cuando es suficientemente estrecho para que pueda concluir si la estimación contable es
errónea.
29.865 Por lo general, una gama que se ha reducido a ser igual o inferior a materialidad rendimiento
es adecuado para los propósitos de evaluar la razonabilidad de la estimación desde un punto de la
administración. Sin embargo, particularmente en ciertas industrias, puede que no sea posible para
reducir el intervalo por debajo de dicha cantidad. Esto no excluye necesariamente el reconocimiento
de la estimación contable. Se puede indicar, sin embargo, que la estimación de la incertidumbre
asociada con la estimación contable es tal que da lugar a un riesgo significativo.
29.866 La reducción de la gama a una posición donde todos los resultados dentro del rango se
consideran razonable puede lograrse mediante:
(a) La eliminación de la gama de los resultados en los extremos de la gama juzgado por el auditor
a ser improbable
(b) Continuando la reducción de la gama, con base en la evidencia de auditoría disponible, hasta
que el auditor concluya que todos los resultados dentro del rango se consideran razonables.
En algunos casos raros, el auditor puede ser capaz de reducir el rango hasta que la evidencia
de auditoría le indique una estimación puntual.
29.867 En la planificación de la auditoría, el auditor tiene la obligación de determinar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los recursos necesarios para llevar a cabo el trabajo de auditoría. Esto puede
incluir, en caso necesario, la participación de las personas con habilidades especiales o conocimientos.
Además, ISA / AU 220 requiere que el socio esté convencido de que el equipo de trabajo, los expertos
externos y cualquier auditor que no forme parte del equipo de trabajo colectivamente, tienen la
competencia adecuada y la capacidad para realizar el trabajo de auditoría. Durante el curso de la
auditoría de estimaciones contables se puede identificar, a la luz de su experiencia y de las
circunstancias del trabajo, la necesidad de habilidades o conocimientos especializados que deben
aplicarse en relación con uno o más aspectos de las estimaciones contables.
29.868 Los asuntos que puedan afectar a su consideración de si las habilidades o conocimientos
especializados son requeridos son, por ejemplo:
• La naturaleza del activo subyacente, pasivo o componente del patrimonio neto de una
empresa en particular o la industria (por ejemplo, depósitos minerales, bienes agrícolas,
instrumentos financieros complejos).
• Un alto grado de incertidumbre en la estimación.
• Los cálculos complejos o modelos especializados que están involucrados, por ejemplo, cuando
la estimación del valor es razonable o cuando no existe un mercado observable.
• La complejidad de los requerimientos de la estructura aplicable de información financiera

correspondiente a las estimaciones contables, incluyendo si hay áreas conocidas que den
lugar a interpretaciones diferentes o prácticas inconsistentes o en desarrollo.
• Los procedimientos que se pretende llevar a cabo para responder a los riesgos evaluados.
29.869 Para la mayoría de las estimaciones contables, incluso cuando no hay incertidumbre en la
estimación, es poco probable que las habilidades o conocimientos especializados sean necesarios. Por
ejemplo, es poco probable que se requieran habilidades o conocimientos especializados para que un
auditor evalúe una estimación para cuentas de cobro dudoso.
29.870 Sin embargo, es posible que no se posean las habilidades o conocimientos especializados
necesarios cuando el asunto en cuestión es en un campo distinto de la contabilidad o auditoría y es
posible que se necesite un experto. ISA / AU 620 establece requisitos y proporciona orientación para
determinar la necesidad de emplear o contratar un experto auditor y las responsabilidades del auditor
cuando se utiliza el trabajo de un experto.
29.871 Además, en algunos casos, es posible concluir que es necesaria para obtener habilidades
especiales o conocimientos relacionados con las áreas específicas de contabilidad o auditoría. Las
personas con tales habilidades o conocimientos pueden ser empleadas por la empresa o contratadas
por una organización externa fuera de la empresa. Cuando estos individuos realizan procedimientos de
auditoría sobre el contrato, son parte del equipo de trabajo y, en consecuencia, están sujetos a los
requisitos de la ISA / AU 220.
29.872 Dependiendo de su comprensión y experiencia de trabajo con el experto o los otros individuos
con habilidades o conocimientos especializados, se puede considerar apropiado discutir temas tales
como los requerimientos de la estructura aplicable de información financiera con las personas
involucradas para establecer que su trabajo es relevante para fines de auditoría.
Otros procedimientos sustantivos para responder a los riesgos significativos
29.873 La administración puede evaluar supuestos alternativos o los resultados de las estimaciones de
contabilidad a través de una serie de métodos dependiendo de las circunstancias. Un posible método
usado por la administración consiste en realizar un análisis de sensibilidad. Esto podría implicar la
determinación de cómo la cantidad monetaria de una estimación contable varía según los distintos
supuestos. Incluso para los estimados de contabilidad a valor razonable no puede haber variación
porque los diferentes participantes del mercado se utilizan diferentes supuestos. Un análisis de
sensibilidad podría conducir al desarrollo de una serie de escenarios de resultado,a veces como una
serie de resultados de gestión, tales como escenarios "pesimistas" y "optimistas".
29.874 Un análisis de sensibilidad puede demostrar que una estimación contable no es sensible a
cambios en los supuestos concretos. Alternativamente, se puede demostrar que la estimación contable
es sensible a uno o más supuestos que se convierten en el foco de atención del auditor.
29.875 Esto no pretende sugerir que un determinado método de tratar la incertidumbre de estimación
(por ejemplo, análisis de sensibilidad) es más adecuado que otro o la consideración de que la gestión
de distintos supuestos o resultados debe llevarse a cabo a través de un proceso detallado con el apoyo
de una amplia documentación. Más bien, si la administración ha evaluado cómo la incertidumbre en la
estimación puede afectar a la estimación contable que es importante y no la forma específica en que
se hace. En consecuencia, cuando la administración no ha considerado las hipótesis alternativas o
resultados, puede ser necesario que se discuta con la administración, y solicitar apoyo para saber
cómo se han abordado los efectos de la estimación de la incertidumbre en la estimación contable.
29.876 Las entidades más pequeñas podrán utilizar medios sencillos para evaluar la incertidumbre en
la estimación. Además de la revisión de la documentación disponible, puede obtener evidencia de
auditoría de la gestión de la consideración de supuestos alternativos o los resultados de la
investigación de la gestión. Además, la administración puede no tener la experiencia necesaria para
considerar los resultados alternativos o gestionar la incertidumbre en la estimación de la estimación
contable. En tales casos, es posible explicar a la gestión del proceso o los diferentes métodos
disponibles para hacerlo y la documentación de los mismos. Sin embargo, esto no significa que
cambian las responsabilidades de gestión para la preparación de los estados financieros.
29.877 Un supuesto utilizado en la fabricación de una estimación contable puede ser considerado
como significativo si una variación razonable en el supuesto afectaría sustancialmente la medición de
la estimación contable.
29.878 El apoyo a los supuestos significativos derivados de la gestión del conocimiento puede ser
obtenido a partir de procesos continuos de gestión en materia de análisis estratégico y de gestión de
riesgos. Incluso sin procesos formales establecidos, como puede ser el caso de las entidades más
pequeñas, se puede ser capaz de evaluar los supuestos a través de consultas y debates con la
administración, junto con otros procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada.
29.879 En la preparación de los estados financieros, la administración puede estar convencida de que
se ha abordado adecuadamente los efectos de la estimación de la incertidumbre en las estimaciones
contables que dan lugar a riesgos significativos. En algunas circunstancias, sin embargo, es posible
ver los esfuerzos de la administración como inadecuados. Este puede ser el caso. Por ejemplo, donde
en su criterio:
• La evidencia suficiente y apropiada de auditoría no se pudo obtener a través de la evaluación

del auditor de cómo la administración se ha ocupado de los efectos de la incertidumbre en la
estimación.
• Es necesario estudiar más a fondo el grado de incertidumbre en la estimación asociada con

una estimación contable, por ejemplo, cuando se está enterado de una amplia variación en los
resultados de las estimaciones contables similares en circunstancias similares.
• Es poco probable que otra evidencia de auditoría se pueda obtener, por ejemplo, a través de la
revisión de los acontecimientos ocurridos hasta la fecha del dictamen del auditor.
• Pueden existir indicadores de sesgo de la administración en la elaboración de las

estimaciones contables.
IAPN 1000, Consideraciones especiales en instrumentos de auditoría financiera
29.880 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y Auditorías (IAASB) emitió una nota en
la práctica de auditoría como instrumento financiero complejo. La declaración aborda las
consideraciones especiales que participan en la auditoría de tipos específicos de instrumentos,
incluyendo consideraciones de estimaciones.
29.881 Esta sección de la guía no tiene la intención de repetir el enfoque completo de IAPN 1000 En
lugar de eso se abordan los principios básicos de la IAPN 1000. El texto completo de IAPN 1000 puede
obtenerse en la página web del IAASB en www.iaasb.org.
29.882 IAPN 1000 establece que ciertos factores pueden hacer que los instrumentos financieros de
auditoria sean complejos o particularmente difíciles. Por ejemplo:
• Puede ser difícil para la administración y el auditor comprender la naturaleza de los

instrumentos financieros complejos y de los que se utilizan así como los riesgos a los que está
expuesta la entidad.
• Los mercados pueden cambiar rápidamente, presionando a la dirección para gestionar sus
riesgos con eficacia.
• La evidencia que apoya valoración puede ser difícil de obtener.
• Los pagos individuales asociados con ciertos instrumentos financieros complejos pueden ser
importantes, lo que puede aumentar el riesgo de malversación de activos.
• Los montos registrados en los estados financieros relacionados a los instrumentos financieros
complejos pueden ser no significativos, pero puede haber riesgos y exposiciones asociados
con estos instrumentos financieros complejos.
• Algunos empleados pueden ejercer una influencia significativa sobre las transacciones
financieras de la entidad, en particular en sus acuerdos de compensación ligados a los
ingresos procedentes de instrumentos financieros complejos. Puede ser posible que haya una
dependencia excesiva de estas personas por otros dentro de la entidad.
29.883 Estos factores pueden causar riesgos y hechos relevantes que se ocultan, lo que puede afectar
la evaluación de los riesgos de errores materiales, y los riesgos latentes pueden emerger rápidamente,
especialmente en condiciones adversas de mercado.
29.884 El enfoque en la planificación de la auditoria debería enfocarse en:
• La comprensión de los instrumentos financieros complejos en los que la entidad ha invertido o

a los que se está expuesto, así como su finalidad y los riesgos
• Evaluar si la efectividad del control interno es adecuado a la luz de las transacciones de la

entidad de instrumentos financieros, incluyendo si la falta de un control interno eficaz aumenta
la posibilidad de fraude
• Comprender la contabilidad y los requisitos de divulgación
• La comprensión de los sistemas de información que caen dentro del alcance de la auditoría
• Determinar si las habilidades y conocimientos especializados son necesarios en la auditoría.
29.885 Es importante entender los instrumentos en los que la entidad ha invertido o al que está
expuesta, incluyendo las características de los instrumentos. Las características de los instrumentos
financieros complejos pueden ocultar ciertos elementos de riesgo y exposición. Este conocimiento
puede ayudar a identificar si los aspectos importantes de una transacción no están presentes o están
registrados incorrectamente, si la valoración parece apropiada y si los riesgos inherentes a ellos se han
comprendido y manejado por la entidad.
29.886 Ejemplos de asuntos que se pueden considerar al tener entendimiento de los instrumentos
financieros de la entidad:
• A qué instrumentos financieros está expuesta la entidad
• Como han sido utilizados

• Sus términos exactos y las características y de modo que sus consecuencias pueden ser
plenamente comprendidas, en particular cuando las transacciones están vinculadas al impacto
global de las transacciones de instrumentos financieros.
• Cómo los encajan en la estrategia global de riesgo de la administración de la entidad.
29.887 Las preguntas de la función de gestión de riesgos, si tal función ha sido establecida por la
entidad, y las conversaciones con los encargados del gobierno pueden informar el entendimiento del
auditor.
29.888 La complejidad de los instrumentos financieros y los otros factores mencionados anteriormente
influyen en el enfoque para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos asociados con
instrumentos financieros complejos de acuerdo con ISA / AU 315 y al diseño e implementación de
respuestas para hacer frente a estos riesgos de acuerdo con ISA / AU 330. En una auditoría de estados
financieros de acuerdo con ISA / AU, los riesgos de errores significativos están identificados y evaluados
a nivel afirmación para clases de transacciones, saldos de cuentas y divulgaciones. Si lo hace, ayuda
directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de
auditoría necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. IAPS 1000 se centra en
las afirmaciones en las que la entidad probablemente centre sus objetivos de control con el fin de
reducir los riesgos de error material relacionado con instrumentos financieros complejos. Estas
afirmaciones son:
o Integridad, exactitud y existencia
o Valoración
o Presentación y divulgación, incluida la clasificación en los estados financieros.
29.889 Es probable que no haya zonas de riesgos significativos de errores materiales relacionados
con estas afirmaciones.
29.890 El diseño de las pruebas sustantivas incluyen la consideración de:
• Riesgos significativos relacionados a instrumentos financieros complejos que han sido

identificados
• Disponibilidad de datos: por ejemplo, cuando la entidad usa una organización de servicio, la
evidencia relacionada a las afirmaciones relevantes de los estados financieros pueden no estar
disponibles en la entidad si en la otra organización que tiene servicios o ambas bodegas y
servicios de la entidad e instrumentos financieros complejos
• Procedimientos analíticos –Pase a que los procedimientos analíticos asumidos por el auditor
pueden ser eficaces como los procedimientos de evaluación de riesgos para proporcionar al
auditor información acerca de los negocios de la entidad, por lo general, estos son menos
eficaces como los procedimientos sustantivos por la compleja interacción de los factores de los
valores de estos instrumentos que derivan a menudo en enmascarar las tendencias inusuales
que pueden surgir.
• Transacciones no rutinarias-Muchas transacciones financieras negocian contratos entre una

entidad y su contraparte. En la medida en que las transacciones de instrumentos financieros
que no son de rutina y fuera de las actividades normales de la entidad, un enfoque de auditoría
sustantiva puede ser el medio más eficaz para alcanzar los objetivos de auditoría planificados.
En los casos en los que las transacciones de instrumentos financieros no se lleven a cabo de
forma rutinaria, las respuestas del auditor a los riesgos evaluados, incluyendo el diseño y la
realización de procedimientos de auditoría, se debe tener en cuenta la posible falta de
experiencia de la entidad en esta área.
• Procedimientos realizados en otras áreas de auditoría-Los procedimientos realizados en otras

áreas de los estados financieros pueden proporcionar evidencia acerca de la integridad de las
transacciones de instrumentos financieros. Estos procedimientos pueden incluir exámenes de
cobros y pagos posteriores y la búsqueda de pasivos no registrados.
29.891 Las responsabilidades de gestión incluyen la preparación de los estados financieros de acuerdo
con el marco de información financiera aplicable. La información a revelar en los estados financieros
debe permitir a los usuarios de los estados financieros hacer evaluaciones significativas de los efectos
de las actividades de la entidad y de los instrumentos financieros, incluidos los riesgos e
incertidumbres asociados con estos instrumentos financieros complejos. En consecuencia, las
divulgaciones son de una importancia equivalente a los importes registrados en los estados financieros
relacionados con actividades de instrumentos financieros. Las divulgaciones son más eficaces cuando:
• Representan fielmente las transacciones y eventos subyacentes, e ilustran cómo importes

reconocidos en el balance general, estado de resultados, o una declaración de cambios en el
patrimonio se refieren a otras divulgaciones cuantitativas y cualitativas
• Proporcionan información completa y significativa que describe completamente los riesgos de

la entidad, así como exposiciones de instrumentos financieros complejos y permiten que los
usuarios tengan un conocimiento adecuado de las operaciones de la entidad y de los
instrumentos financieros (incluidos los resultados alternativos razonablemente posibles).
• Permiten la comparación en tiempo y entre entidades.

Expertos de Gestión
29.892 En muchas situaciones que implican estimaciones, la administración puede contratar a un

experto para hacer un cálculo. Un ejemplo común sería en las circunstancias descritas anteriormente
para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros complejos. ISA / AU 500 contiene
orientación sobre la manera en que el auditor considera los procedimientos y cómo se ven afectados
por la existencia de un informe emitido por un experto en gestión. Las consideraciones clave son la
experiencia y reputación del experto, la calidad de la información proporcionada al experto, y la
razonabilidad de los supuestos utilizados para hacer cualquier cálculo que se esté realizando. IAPS
1000 profundiza en estos aspectos en el contexto de la auditoría de instrumentos financieros
complejos.
29.893 La orientación proporcionada por las normas para hacer frente a situaciones en las que esté
implicado un experto en gestión (ISA / AU 500) funcionan cuando los resultados del apoyo del
auditor soportan o por lo menos no contradicen las conclusiones alcanzadas por el experto de la
administración dentro de los procedimientos, pero también ISA / AU 620 Uso del trabajo de un
auditor experto es considerado. Esta norma reconoce que un auditor, por diversas razones puede
contratar a un experto en los casos en que la administración puede tener pero no ha contratado un
experto.
29.894 Una vez más, en los procedimientos del auditor, se incluyen las conclusiones alcanzadas con el
apoyo del auditor experto o al menos no se contradicen estimaciones de la gerencia, posiblemente
también apoyadas por el trabajo de un experto en gestión.
29.895 Sin embargo, la orientación proporcionada en las normas no se refiere específicamente a la

forma en la que el auditor debe acercarse a la situación en la que la administración haya contratado
a un experto y el auditor haya contratado a un experto, pero los dos expertos, a pesar de haber
recibido los mismos datos de gestión, pueden llegar a conclusiones materialmente diferentes. Si la
gerencia y el auditor ha cumplido con todos los requisitos de ISA / AU 500 e ISA / AU 620, el
problema es desalentador porque ambos expertos son competentes. Sin embargo, al final, el auditor
no tendrá más remedio que confiar en los expertos. Esto creará una situación regulada por el ISA
540, A116 / AU 540, A122, es decir, una diferencia en la estimación será tratada como una
declaración equivocada.
CAPÍTULO 30: DESVALORIZACIÓN
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Desvaloración 30,001 30-1

ESTAD
Desvalorización 30.401 30-1
Contabilidad de la desvalorización o disposición de Activos de Larga Vigencia 30.403 30-1
Intangibles - Fondo de comercio y otros (FASB ASC 350) 30.409 30-2
Otros riesgos relacionados 30.411 30-3
CAPÍTULO 30: DESVALORIZACIÓN
Dado que no existe convergencia entre los Estados Unidos y las normas internacionales de
contabilidad para la desvalorización, este capítulo, y algunos otros, siguen un formato diferente.
En consecuencia, la orientación por las normas internacionales aparece en el cuerpo principal
del capítulo mientras que la orientación para los ESTADOS UNIDOS se encuentra en el
Suplemento de ESTADOS UNIDOS.
Nota para los usuarios: Crowe Horwath International formularios los A-36, Intangibles - Fondo
de comercio y otros, A-36A, combinación de negocios, y A-37, Desvalorización del valor de
activos de larga vigencia, son ayudas útiles de práctica en esta área.
30.001 IAS 36, Desvalorización del Valor de los Activos, abarca los activos tangibles y activos
intangibles identificables (por ejemplo, el fondo de comercio). Se requieren consideraciones
independientes de valoración y divulgación con respecto a si dichos activos deben ser mantenidos o
desecharse. La medición y reconocimiento en la transacción de combinación de negocios se rige por la
IFRS (por sus siglas en inglés) 3 Combinación de negocios (revisada en 2008). Aun cuando IAS 36 no
dé lugar a ninguna amortización, se requieren ciertas divulgaciones. Cuando una pérdida por
desvalorización de valor es requerida, de debe hacer una revisión de las políticas y otros, la vida útil,
depreciación y amortización se requieren generalmente. IAS 16, Propiedad de planta y equipo,
requiere de un enfoque de componentes para el registro y la depreciación de activos, como alternativa
se dirige hacia un valor razonable (y revalorización) como base la grabación.
30.002 IAS 36 y la IFRS 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

interrumpidas, tanto desvalorización de direcciones. Es esencial que los auditores de riesgos de
desvalorización de dirección en la etapa de planificación de la auditoría determinen la necesidad de
pruebas adicionales que pueden tomar un tiempo considerable para obtener o preparar y considerar
los efectos sobre el plan de auditoría, y si hay necesidad de una evaluación u otro trabajo de valor
justo estimado.
30.003 La IAS 36 requiere que todos los emisores de los estados financieros consideren si cualquier
"desencadenantes" de eventos o circunstancias que se hayan producido son "indicadores" de que el
valor en libros de un activo puede no ser recuperable. Si es así, normalmente se requiere que los
emisores realicen estimaciones complejas del valor razonable menos los costes de venta y su valor de
uso y que estimen los flujos de efectivo futuros descontados atribuibles al uso previsto y / o disposición
del activo cuestionado. Los factores y circunstancias desencadenantes también pueden dar lugar a
consideraciones referidas como ilimitadas. Los ejemplos se describen a continuación:
• Disminución significativa en el valor de mercado de la unidad generadora de efectivo o activo -

Una evaluación del valor razonable es necesaria, o al menos un conocimiento general de las
condiciones de mercado, para saber si esto ha ocurrido. Esto puede ser particularmente difícil
en lo que respecta a los bienes inmuebles o equipo especializado altamente significativo o
propiedad intangible.
• Los informes internos que indiquen si el rendimiento económico es o será peor de lo esperado
• Cambios significativos en las características de uso físico del activo
• Cambio significativo adverso en el entorno legal, reglamentario o de negocios o una

evaluación u otras acciones adversas tomadas por un regulador
• Una acumulación de costos para adquirir o construir el activo que es significativamente

superior a las expectativas
• Una pérdida de tiempo de funcionamiento de flujo de caja corriente negativo, combinados con
un historial o su continuación esperados, asociados con un activo o unidad generadora de
efectivo destinados a producir ingresos
• Los cambios en las tasas de mercado sin riesgo de interés o de otros tipos de mercado de
rendimiento que puedan reducir el valor de uso
• Otros eventos o circunstancias que indiquen que el valor en libros de un activo puede no ser
recuperable (esto es lo que hace que la lista sea ilimitada).
30.004 Para los activos importantes que no se generan de forma independiente como flujos de caja
positivos, por ejemplo, un edificio que albergaba sólo a los empleados ejecutivos y administrativos, el
análisis del flujo de efectivo es normalmente hecho a nivel de unidad generadora de efectivo (que
podría ser el nivel de la entidad). Sin embargo, si se espera que el activo no le proporcione a la
entidad cualquier potencial de servicio, se contabilizarán como abandonado o lugar para eliminación.
30.005 Si el más alto de la suma de que se esperaba (estimado) del descuento de flujos de caja
futuros (valor de uso) o el valor razonable del activo menos los costos de venta es menor que el valor
en libros del activo, se reconoce la pérdida por desvalorización de valor.
30.006 Las complejidades de lo anterior se pueden evitar si es fácilmente determinable que el valor
razonable que supera el valor de carga, como por ejemplo, apreciando los bienes raíces.
30.007 La norma permite estimaciones, promedios o métodos abreviados de cálculo que ofrecen
aproximaciones razonables de los procedimientos ilustrados en la norma. Hay varias formas
mencionadas en el estándar para estimar el valor razonable. Sin embargo, en muchos casos,
dependiendo de la naturaleza y la materialidad del activo o unidad generadora de efectivo, se puede
requerir el uso de un perito u otro especialista en valuación.
30.008 Los auditores deben entender cómo IFRS 5 afecta a la contabilidad de desvalorización para los
activos deteriorados, los activos mantenidos para la venta y las ubicaciones temporalmente inactivas.
IFRS 5 requiere un acortamiento de la vida útil estimada para valorar los activos previstos que van ser
abandonados. Afirma, sin embargo, que "la entidad no contabilizará un activo no corriente, que vaya a
estar temporalmente fuera de uso, como si hubiera sido abandonado”. La norma permite que los
activos abandonados sean mostrados como operaciones interrumpidas sólo cuando se cumplen
ciertas condiciones. IFRS 5 también requiere la suspensión de la depreciación de los activos no
corrientes que reúnen los requisitos en virtud del mismo como mantenidos para la venta, pero prevé,
sin embargo, que cuando se produce una inversión o la decisión de vender los activos, la depreciación
debe ser restaurada como si hubiera sido tomada durante el período de suspensión a través de un
cargo a las operaciones continuadas en el periodo de reversión. Además, las pérdidas de un grupo de
disposición y ganancias reconocidas (con limitaciones) se pueden revertir cuando el valor razonable
del grupo aumenta, durante un período de eliminación.
Desvalorización
30.401 FASB ASC 360, Propiedad de planta y equipo, abarca los activos fijos e intangibles
identificables con la vida útil definida. FASB ASC 350, Intangibles - Fondo de comercio y otros, se
dirige a la plusvalía y otros activos intangibles de vida indefinida, excepto para el reconocimiento y
medición de los activos de tipos que son adquiridos en una combinación de negocios. Estas
secciones de la ASC requieren consideraciones de valoración separadas y divulgaciones con
respecto a si dichos activos deben destinarse a ser mantenidos o desecharse. Aun cuando la
aplicación de estas normas no dé lugar a un activo bajo, la divulgación de cualquier riesgo
significativo percibido de dicha amortización en el año siguiente es requerida bajo ASC 275, riesgos
e incertidumbres. ASC 360 también advierte a los emisores (e, indirectamente, auditores) que una
revisión de la vida de la depreciación y los métodos pueden ser garantizados sin importar si un
impedimento de rebaja es o no necesario (¶30.408).
30.402 Como resultado, estas consideraciones la desvalorización puede ser extremadamente

incomodas y pueden añadir un tiempo significativo para una auditoría (o incluso una revisión o
compilación) en muchas circunstancias. Por consiguiente, es esencial que los auditores frente a estas
preocupaciones en la etapa de planificación de la auditoría (¶5.411-.412) deben determinarla
necesidad de pruebas adicionales que puede tomar un tiempo considerable para obtener, preparar o
considerar los efectos sobre el plan de auditoría, las cuotas presupuestarias y de auditoría y otros
gastos asociados (por ejemplo, para una evaluación o estimación de otro valor razonable), y asesorar
al cliente en consecuencia. Algunas orientaciones detalladas están a continuación.
Contabilidad del deterioro o disposición de activos de larga vigencia (FASB ASC 360)
30.403 ASC 360-10-35-21 requiere que todos los emisores de los estados financieros consideren si
cualquier "desencadenantes" de eventos o circunstancias que se haya producido son "indicadores" de
que el valor en libros de un activo puede no ser recuperable. Si es así, los emisores normalmente
requieren realizar estimaciones complejas de los flujos de efectivo futuros no descontados atribuibles
al uso previsto y / o disposición del activo cuestionado (s). El examen de los eventos de activación
debe hacerse por lo menos cada tres meses si los estados financieros son emitidos trimestralmente.
Los factores desencadenantes y circunstancias también pueden dar lugar a ir consideraciones
referidas en el (capítulo 38), que no tienen límite. Los ejemplos se describen a continuación:
• Disminución significativa en el valor de mercado del activo - una evaluación del valor razonable
puede ser necesaria o al menos un conocimiento general de las condiciones de mercado, para
saber si esto ha ocurrido. Esto puede ser particularmente difícil en lo que respecta a los bienes
inmuebles o equipo especializado altamente significativo u otra propiedad personal.
• Cambio significativo adverso en el uso o las características físicas de los activos
• Cambio significativo adverso en el entorno legal, reglamentario o de negocios o una evaluación

u otras acciones adversas tomadas por un regulador
• Una acumulación de costos para adquirir o construir el activo significativamente por encima
de las expectativas
• Un período actual de pérdida operativa o flujo de caja negativo, combinados con un historial o
su continuación esperada, asociada con un activo a fin de obtener ingresos
• Otros eventos o circunstancias que indiquen que el valor en libros de un activo puede no ser
recuperable (esto es lo que hace que la lista ilimitada).
30.004 Para los activos importantes que no se generan de forma independiente como flujos de caja
positivos, por ejemplo, un edificio que albergaba sólo a los empleados ejecutivos y administrativos, el
análisis del flujo de efectivo es normalmente hecho a nivel de unidad generadora de efectivo (que
podría ser el nivel de la entidad). Sin embargo, si se espera que el activo no le proporcione a la
entidad cualquier potencial de servicio, se contabilizarán como abandonado o lugar para eliminación.
30.405 Si la suma de lo esperado (estimado) sin descontar los flujos futuros de efectivo es menor que
la del valor en libros del activo, se da por pérdida por desvalorización de valor. Sin embargo, se mide
por una consideración separada adicional. El importe de la pérdida por desvalorización se reconoce es
el exceso del valor en libros del activo sobre su valor razonable.
30.406 Tenga en cuenta que, dada que la cantidad requerida de cualquier rebaja es el exceso del valor
en libros sobre el valor razonable estimado de los activos, que pueden pasar por encima de todo lo
anterior es fácilmente determinable en el valor de mercado superior al valor en libros, como por
ejemplo, bienes raíces.
30.407 Las normas no se exige a los emisores de los estados financieros contratar valuadores
profesionales para determinar el valor justo. Sin embargo, en muchos casos, dependiendo de la
naturaleza y la materialidad del bien, puede requerir el uso de una perito o especialista en valuación u
otro.
30.408 Los auditores y emisores necesitan entender cómo las normas contables de depreciación
afectan a los activos deteriorados, los activos a ser abandonados, o mantenidos para la venta y las
instalaciones temporalmente inactivas.
• Activos desvalorizados o a ser abandonados - Como se ha discutido anteriormente en el

¶30.401, arriba ASC 360 requiere que los emisores y guías anoten y sigan depreciando los
activos deteriorados de propiedad y que considere, independientemente de si un impedimento
de depreciación es necesario, proceder a la revisión de vidas y los métodos de depreciación
garantizada. Se requiere un acortamiento de la vida útil estimada para depreciar los activos
que se prevean van a ser abandonados sobre la base de la fecha prevista para el abandono.
(ASC 360 también establece que los activos en uso nunca deben ser depreciados o escritos a
menos que el valor residual estimado, que rara vez debe ser cero y nunca será inferior a cero).
• Los activos mantenidos para la venta - ASC 360-10-35-43 también requiere la suspensión
de la depreciación de activos de larga duración en virtud del mismo que califican como
"mantenidos para la venta", pero prevé, sin embargo, que cuando se produce una inversión de
la decisión de vender los activos , la depreciación debe ser restaurada como si hubiera sido
tomada durante el período de suspensión (o activo que se ajustarán a su valor justo a
continuación, si es inferior) a través de un cargo a operaciones continuas en el período de la
inversión.
• Instalaciones inactivas - ASC 360-10-35-49 establece que temporalmente los activos

inactivos no deben ser contabilizados como abandonados. Aunque la autoridad GAAP no se
pronuncia sobre la conveniencia de suspender la depreciación de las instalaciones inactivas no
destinadas a la venta o al abandono planificado, la provisión de ASC 360 discutida en el punto
anterior implica que la suspensión no sería apropiada cuando se espera que el estado de
reposo sea temporal.
Intangibles - Fondo de comercio y otros (FASB ASC 350)
30.409 Bajo ASC 350, el fondo de comercio ya no es amortizado de forma rutinaria. En su lugar, se le
asignará a la unidad de reporte de la entidad probada por desvalorización al menos anualmente.
Una unidad de información se define como un segmento de operación (este término se define en el
Glosario ASC Master), o un nivel por debajo de un segmento operativo(un "componente"). Incluso se
debe hacer si la entidad no tiene un segmento de obligación de reporte a la determinación de las
unidades informantes y la prueba de desvalorización del crédito mercantil.
30.410 Las pruebas bajo ASC 350 es, bajo ciertas circunstancias, un proceso de dos pasos. El paso 1
consiste en determinar el valor razonable de la unidad de reporte y compararlo con el valor en libros
(incluyendo la plusvalía). El proceso requiere que todos los activos de la unidad (distintos de la
plusvalía) hagan la prueba de desvalorización de valor (si los mecanismos de activación están
presentes) y ajustados (si es necesario) antes de comprobar el desvalorización del crédito mercantil. Si
el valor en libros de la unidad de reporte excede el valor razonable de la unidad, un segundo paso es
necesario. El paso 2 es complicado. Se supone que la unidad de reporte es adquirido en una
combinación de negocios a partir de la fecha de la prueba de fondo de comercio. El valor razonable se
utiliza como el "precio de compra implícita", entonces siguiendo la orientación contable en el ASC 805,
Combinaciones de Negocios, el precio de compra se distribuirá entre los activos y pasivos. El valor
implícito de “buena voluntad" cualquier diferencia resultante es el caso de que el valor exceda el valor
en libros del fondo de comercio haciendo que una carga de funcionamiento sea necesaria.
Otros riesgos relacionados
30.411 Otros riesgos de auditoría pueden emerger por las normas de desvalorización relacionadas
con la complejidad de la medición y la divulgación. En la siguiente lista hay algunas destacadas, pero
no son todas las que pueden surgir.
• La revisión por desvalorización del fondo de comercio se realiza antes de que los detonantes
por desvalorización sean conocidos. Dependiendo de la proximidad de estos eventos, los
estados financieros podrían ser discutibles. La divulgación de conformidad con ASC 275 puede
mitigar estas preocupaciones si la incertidumbre es entendida como una posibilidad razonable.
• La literatura contable permite la revisión del año anterior por desvalorización que se utilizará
para los estados financieros actuales, si se cumplen ciertos criterios. Cuando se utiliza esta
opción, por supuesto, el riesgo de circunstancias injustificadas no es usado como soporte.
• La entidad no delimita cada duración intangible indefinida en su evaluación por

desvalorización.
• La entidad invierte incorrectamente sus pérdidas por desvalorización.
• Las asignaciones utilizadas por el valor justo implícito de los activos de la unidad de reporte y
pasivos no siguen la literatura de la combinación de negocios.
• Cuando los activos que se clasificaron previamente como de vida indefinida se reclasifican a
categorías amortizables, se corre el riesgo de que dichos activos deban haber sido escritos
como pérdidas por desvalorización de valor (antes de la transferencia).
El formulario B-9PA para los bienes de producción incluye los siguientes aspectos del riesgo inherente
y los controles relacionados. Además, la lista de ideas para el ciclo productivo activos (capítulo 23)
también se ocupa de la desvalorización. Una comprensión profunda es necesaria siempre que las
normas de contabilidad complejas se utilicen para representar importantes riesgos de los estados
financieros y sobre todo cuando esas normas son de nueva emisión o es necesario aplicar a los
cambios en las circunstancias de la entidad.
No hay Suplemento PCAOB / SEC o en el apéndice de este capítulo.
CAPÍTULO 31: PARTES VINCULADAS

TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Págin
Introducción 31.001 31-1
Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas 31.002 31-1
Responsabilidades del auditor 31.003 31-1
Objetivos 31.007 31-2
Identificación y evaluación de los riesgos de declaración de error 31.018 31-4
Respuestas a los riesgos de declaración de error material 31.020 31-4
Evaluación de la contabilidad y la divulgación de las
relaciones identificadas con las partes vinculadas y
31.026 31-6
declaraciones por escrito 31.029 31-6
Comunicación con los encargados de la gerencia 31.030 31-7
APÉNDICE
Apéndice
Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas 31.80131-1
Comprensión de las relaciones de las entidad vinculadas y transacciones entre 31.801 31-1
Consideraciones específicas a entidades pequeñas 31.811 31-3
Continuidad de la alerta de Información para las parte vinculadas al revisar
documentos o registros 31.812 31-4
Identificación y evaluación de los riesgos de declaración de error material 31.814 31-5
Factores de riesgo de fraude asociados con una parte vinculada de gran influencia 31.814 31-5
Respuestas a los riesgos de declaración de error material 31.816 31-5
Identificación de las partes vinculadas previamente no identificadas o no divulgadas
transacciones importantes con partes vinculadas 31.819 31-6
Procedimientos sustantivos relacionados con las recién identificadas partes
o transacciones importantes con partes vinculadas 31.820 31-7
Intencionalidad de no divulgación por la administración 31.821 31-7
Identificación de operaciones importantes con partes vinculadas fuera del curso
normal del negocio 31.822 31-7
Evaluación de la racionalidad empresarial de operaciones importantes con partes 31.826 31-8
Autorización y Aprobación de transacciones importantes con partes vinculadas 31.828 31-8
Consideraciones específicas a entidades pequeñas 31.829 31-9
Afirmaciones de que las transacciones con partes vinculadas fueron realizadas en
Equivalencias a las transacciones en condiciones de independencia mutua 31.830 31-9
Declaraciones por escrito 31.834 31-10
Comunicación con los encargados de la administración 31.836 31-10
CAPÍTULO 31: PARTES VINCULADAS
Introducción
31.001 ISA / AU 550, Partes vinculadas, trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas a la
existencia de partes vinculadas y las transacciones en una auditoría de estados financieros. En
concreto, se explica en detalle como ISA / AU 315, ISA / AU 330 e ISA / AU 240 son aplicables en
relación con los riesgos de declaración de error material asociados a las relaciones con partes
vinculadas y transacciones.
Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas
31.002 Muchas transacciones con partes vinculadas se encuentran en el curso normal de los negocios.
En tales circunstancias, es posible que no tengan riesgo más alto de errores materiales en los estados
financieros que transacciones similares con partes no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de las
relaciones y transacciones con partes vinculadas, en algunos casos, da lugar a un mayor riesgo de
errores materiales en los estados financieros que las transacciones con partes vinculadas. Por
ejemplo:
• Las partes vinculadas pueden operar a través de una amplia y compleja red de relaciones y
estructuras con el correspondiente aumento en la complejidad de las transacciones con partes
vinculadas.
• Los sistemas de información pueden ser ineficaces para encontrar o resumir las transacciones
y los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas.
• Las transacciones con partes vinculadas no pueden llevarse a cabo en condiciones de

mercado normales, por ejemplo, algunas transacciones con partes vinculadas pueden
realizarse sin ninguna consideración de cambio.
Responsabilidades del Auditor
31.003 Debido a que las partes vinculadas no son independientes entre sí, muchos marcos de
información financiera contables específicos establecen requisitos de divulgación (por ejemplo, la IAS
24, Información a divulgar sobre partes vinculadas) para las relaciones con partes vinculadas,
transacciones y balances permiten a los usuarios de los estados financieros entender su naturaleza y
efectos reales o potenciales en los estados financieros. Cuando el marco de referencia de información
financiera establece los requisitos, el auditor tiene la responsabilidad de realizar los procedimientos de
auditoría para identificar, evaluar y responder a los riesgos de errores materiales derivados de un corte
de la entidad para contabilizar apropiadamente o divulgar las relaciones entre las partes vinculadas,
transacciones o saldos en conformidad con los requisitos del marco.
31.004 Además, la comprensión de las relaciones de la entidad con partes vinculadas y transacciones
es relevante para su evaluación de uno o más factores de riesgo de fraude que están presentes como
requiere la ISA / AU 240, porque el fraude puede ser cometido con mayor facilidad a través de partes
vinculadas.
31.005 Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que
algunos errores materiales de los estados financieros puedan no ser detectado, incluso cuando la
auditoría es apropiadamente planeada y realizada de acuerdo con normas de auditoría. En el contexto
de las partes vinculadas, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes a la capacidad del
auditor para detectar declaraciones erróneas importantes son mayores por razones como las
siguientes:
• La administración pueden no ser conscientes de la existencia de todas las relaciones y
transacciones con partes vinculadas, sobre todo si el marco de referencia de información
financiera no establece requisitos con partes vinculadas.
• Las relaciones entre partes vinculadas pueden presentar una mayor oportunidad para la
confabulación, el ocultamiento o manipulación por parte de la administración.
31.006 ISA / AU 200 requiere planificar y llevar a cabo la auditoría con escepticismo profesional, es por
lo tanto particularmente importante en este contexto, en especial ante la posibilidad de relaciones con
partes vinculadas y transacciones no divulgadas. Los requisitos en ISA / AU 550 están diseñados para
ayudar a identificar y evaluar los riesgos de errores significativos asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas, y en diseñar los procedimientos de auditoría para responder a los
riesgos evaluados.
Objetivos
31.007 ISA / AU 550 establece que los objetivos del auditor en relación con partes vinculadas son: (ISA
/ AU 550.9)
(A) Independientemente de si el marco de referencia de información financiera establece los

requisitos relacionados a terceros, para obtener una comprensión de las relaciones y
transacciones con partes vinculadas suficientes se debe ser capaz de:
(i) Reconocer los factores de riesgo de fraude, si los hubiere, derivados de las relaciones y
transacciones con partes vinculadas que son relevantes para la identificación y evaluación
de los riesgos de error importante debido al fraude.
(ii) Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida y en los estados financieros, en la
medida en que se ven afectados por esas relaciones y transacciones:
a. Lograr una presentación razonable (para los marcos de presentación razonable).

b. Comprobar que no se está engañando (marcos de cumplimiento).
(B) Además, el marco de información financiera aplicable establece requisitos relacionados con las
partes, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las relaciones y
transacciones entre partes vinculadas han sido debidamente identificadas, contabilizadas y
reveladas en los estados financieros de acuerdo con el marco.
Definiciones
31.008 ISA 550.10b define la "parte vinculada" como una parte que puede ser:
(i) Una parte vinculada tal como se define en el marco de información financiera aplicable
(ii) Si el marco de referencia de información financiera establece los requisitos mínimos

relacionados a partes no vinculadas:
a. Una persona o entidad que tiene control o influencia significativa, directa o

indirectamente a través de uno o más intermediarios, sobre la entidad que informa
b. Otra entidad sobre la cual la entidad que reporta tiene control o influencia significativa,
directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios
c. Otra entidad que está bajo el control común de la entidad a través de la que figuren:
i. Propiedad mayoritaria común

ii. Los propietarios que son miembros cercanos de la familia
iii. Políticas de gestión comunes
Sin embargo, las entidades que se encuentran bajo el control común de un estado (es
decir, un gobierno nacional, regional o local) no se consideran vinculadas a menos que se
involucran en transacciones importantes o compartan recursos de forma significativa con
otros.
La AU 550.10 (b) incluye solamente la definición (i) anterior.
31.009 Como parte de los procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas se

requiere que el auditor desempeñe durante la auditoría ISA / AU 315 e ISA / AU 240, debe realizar los
procedimientos de auditoría y las actividades relacionadas que se describen a continuación para
obtener información relevante para la identificación de los riesgos de errores significativos asociados a
las relaciones y transacciones con partes vinculadas (ISA 550.11 / AU 550.12).
Comprensión de las relaciones entre las entidades relacionadas y las transacciones entre partes
31.010 La discusión del equipo de trabajo que ISA / AU 315 e ISA / AU 240 requiere deberá incluir
una consideración específica de la susceptibilidad de los estados financieros y la declaración de error
material debido a fraude o error que pudiera resultar de las relaciones de la entidad con partes
vinculadas y transacciones (ISA 550.12 / AU 550.13).
31.011 Obtener información por parte de la administración (ISA 550.13 / AU 550.14) en relación con:
(a) La identidad de las partes vinculadas a la entidad, incluyendo cambios desde el período
anterior
(b) La naturaleza de las relaciones entre la entidad y estas partes vinculadas
(c) Si la entidad ha realizado alguna transacción con estas partes vinculadas durante el ejercicio y,
según el caso, el tipo y el propósito de las transacciones.
31.012 Asimismo, el auditor puede obtener información sobre la identidad de las partes vinculadas de
la entidad a través de investigaciones con la administración durante el proceso de aceptación del
trabajo o aplazamiento.
31.013 El auditor deberá informarse de la gestión (ISA 550.14 / AU 550.15) y otros dentro de la
entidad, y realizar otros procedimientos de evaluación de riesgos que se consideren apropiados para
tener entendimiento de los controles, si los hubiere, y que la administración haya establecido para:
(a) Identificar, explicar y divulgar las relaciones entre partes vinculadas y las transacciones de
conformidad con el marco de información financiera aplicable
(b) Autorizar y aprobar las transacciones significativas y acuerdos con partes vinculadas
(c) Autorizar y aprobar las transacciones significativas y arreglos fuera del curso normal del
negocio.
Mantener la alerta de Información de las partes Relacionadas al revisar los registros o documentos
31.014 Durante la auditoría, se debe permanecer alerta al inspeccionar los registros o documentos,
para arreglos o cualquier otra información que pueda indicar la existencia de relaciones entre partes
vinculadas o transacciones que la administración no haya identificado o divulgado (ISA 550.15 / AU
550.16).
31.015 En particular, inspeccione los siguientes indicios de la existencia de relaciones entre partes
vinculadas o transacciones que la administración no haya identificado o divulgado:
(a) Confirmaciones bancarias o legales obtenidas como parte de sus procedimientos
(b) Actas de las reuniones de los accionistas y de los encargados del gobierno
(c) Otras actas o documentos que considere necesarios en las circunstancias de la entidad.
Información compartida con partes vinculadas con el equipo encargado
31.016 El auditor deberá compartir la información pertinente obtenida sobre las partes vinculadas de la
entidad con los otros miembros del equipo del trabajo (ISA 550.17 / AU 550.18).
31.017 Esta información puede incluir, por ejemplo: (ISA 550, A28 / AU 550, A29)
• La identidad de las partes vinculadas a la entidad.
• La naturaleza de las relaciones entre las partes vinculadas y las transacciones.
• Las relaciones significativas o complejas relacionadas a las partes u operaciones que pueden
requerir consideración especial de auditoría, en particular las operaciones en las que la
administración o los encargados del gobierno están involucrados.
Identificación y evaluación de los riesgos de declaración de error material asociados con

relaciones y transacciones con partes vinculadas
31.018 En cumplimiento del requisito ISA / AU 315 para identificar y evaluar los riesgos de declaración
errónea, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de errores significativos asociados a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas y determinar si alguno de esos riesgos son riesgos
significativos. Para tomar esta determinación, debe tratar de identificar las transacciones importantes
con partes vinculadas fuera del curso normal de la entidad o del negocio que puedan dar origen a
riesgos importantes (ISA 550.18 / AU 550.19).
31.019 Si se identifican factores de riesgo de fraude (incluyendo las circunstancias relacionadas a la

existencia de una parte vinculada con la influencia dominante) al realizar los procedimientos de
evaluación de riesgos y actividades relacionadas con las partes vinculadas, se debe examinar esa
información, identificar y evaluar los riesgos de error importante debido al fraude de acuerdo con ISA /
AU 240 (ISA 550.19 / AU550.20).
Respuestas a los riesgos de declaración de error material asociados con relaciones y

transacciones con partes vinculadas
31.020 Como parte de los requisitos ISA / AU 330 el auditor responde a los riesgos evaluados, diseña
y aplica los procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría sobre los riesgos valorados en la declaración de error material asociados con relaciones y
transacciones con partes vinculadas (ISA 550.20 / AU 550.21).
Identificación de las partes vinculadas previamente no identificados o no divulgados o transacciones

significativas con partes vinculadas
31.021 Si se identifican contratos o información que sugieran la existencia de relaciones entre partes
vinculadas o transacciones que la administración no haya identificado o divulgado,sedebe determinar
si las circunstancias subyacentes confirman la existencia de esas relaciones o transacciones (ISA
550.21 / AU 550.22).
31.022 Si se identifican partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la
administración no ha identificado o divulgado previamente: (ISA 550.22 / AU 550.23)
(A) Comunicar sin demora la información pertinente a los demás miembros del equipo de trabajo
(B) Cuando el marco de referencia de información financiera establezca los requisitos con partes
vinculadas:
(i) Solicitar a la administración que identifique todas las transacciones con las partes
vinculadas recién identificadas para la evaluación adicional del auditor
(ii) Preguntar por qué los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con
partes vinculadas no permiten la identificación o la divulgación de las relaciones con
partes vinculadas o transacciones
(C) Llevar a cabo los procedimientos adecuados de auditoría sustantivos relacionados a tales
partes vinculadas recién identificadas o a las transacciones importantes con partes vinculadas
(D) Reconsiderar el riesgo de que otras personas relacionadas o transacciones importantes con
partes vinculadas puedan existir y que la administración no las haya identificado o divulgado al
auditor y realizar procedimientos de auditoría adicionales, según sea necesario
(E) Si la no divulgación parece intencional por parte de la gerencia (y por tanto indicativo de un
riesgo de error importante debido al fraude), se deben evaluar las implicaciones para la
auditoría.
Identificación de operaciones importantes con partes vinculadas fuera del curso normal del negocio
31.023 Si identifica transacciones significativas fuera del curso normal del negocio de la entidad al
realizar los procedimientos de auditoría por encima o por medio de otros procedimientos de auditoría,
se debe averiguar con la administración sobre: (ISA 550.16 / AU 550.17)
(a) La naturaleza de estas transacciones
(b) Si las partes vinculadas podrían estar involucradas.
31.024 Para identificar las operaciones relevantes con partes vinculadas fuera del curso normal de la
entidad de negocio: (ISA 550.23 / AU 550.24)
(A) Inspeccionar los contratos subyacentes o acuerdos, si los hubiera, y evaluar si:
(i) La lógica de negocio (o falta de ella) de las transacciones sugiere que pueden haber sido
introducidos en participar en la información financiera fraudulenta o para ocultar la
malversación de activos
(ii) Los términos de las transacciones son consistentes con las explicaciones de la
administración
(iii) Las transacciones han sido debidamente contabilizadas y divulgadas de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable
(B) Obtener evidencia de auditoría de que las transacciones han sido debidamente autorizadas y
aprobadas.
Afirmaciones de que las transacciones con partes vinculadas fueron realizadas en términos
equivalentes a los que prevalecen en transacciones de mercado
31.025 Si la administración ha hecho una afirmación en los estados financieros en el sentido de que
una transacción entre partes vinculadas se llevó a cabo en condiciones equivalentes a las existentes
en una transacción libre, se debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre la
afirmación (ISA 550.24).
Evaluación de la contabilidad y la divulgación de las relaciones identificadas con partes

vinculadas y transacciones
31.026 Para formar una opinión sobre los estados financieros de acuerdo con ISA / AU 700, evaluar:
(ISA 550.25 / AU 550.26)
(a) Si las relaciones identificadas entre partes vinculadas y las transacciones han sido
debidamente contabilizadas y divulgadas de acuerdo con el marco de información financiera
aplicable
(b) Si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
(i) Evitan que los estados financieros logren la presentación razonable (para los marcos de
presentación razonable)
(ii) Causan que los estados financieros induzcan a error (para los marcos
de cumplimiento).
Importancia relacionada con la evaluación de declaraciones erróneas

31.027 ISA / AU 450 requiere que el auditor considere el tamaño y la naturaleza de una declaración
errónea y las circunstancias particulares de su aparición al evaluar si la declaración errónea es de
importancia relativa. La importancia de la transacción para los usuarios de los estados financieros no
puede depender únicamente de la cantidad registrada por la operación, sino también de otros factores
específicos pertinentes, tales como la naturaleza de la relación entre las partes vinculadas (ISA 550,
A46 / AU 550, A50).
Evaluación de las divulgaciones de partes vinculadas
31.028 La evaluación de las divulgaciones de partes vinculadas en el contexto de los requerimientos

de divulgación del marco de referencia de información financiera deben considerar si los hechos y
circunstancias de las relaciones de la entidad con partes vinculadas y las transacciones han sido
adecuadamente resumidas y presentadas de manera que las divulgaciones son comprensibles. La
divulgación de las transacciones con partes vinculadas no puede ser comprensible si:
(a) La lógica empresarial y los efectos de las transacciones en los estados financieros no son
claros o exactos.
(b) Los términos clave, condiciones u otros elementos importantes de las operaciones necesarias
para la comprensión de ellos no son difundidos.
31.029 Cuando el marco de referencia de información financiera establece requisitos relacionados con
las partes, se deben obtener declaraciones por escrito por parte de la administración y, dependiendo
del caso, los encargados del gobierno donde: (ISA 550.26 / AU 580.17)
(A) Se han dado a conocer la identidad de las partes vinculadas a la entidad y todas las relaciones
y transacciones con partes vinculadas de los que se tenga conocimiento.
(B) Se han dado a conocer los tipos de relaciones y transacciones de conformidad con los
requisitos del marco de debidamente justificados.
Comunicación con los encargados de la gerencia
31.030 A menos que todos los encargados del gobierno están involucrados en la gestión de la entidad,
se debe comunicar a los encargados del gobierno los asuntos importantes que surjan durante la
auditoría en relación con las partes vinculadas de la entidad (ISA / AU 550.27).
Documentación
31.031 Incluir en la documentación de la auditoría los nombres de las partes vinculadas identificadas y
la naturaleza de las relaciones con dichas partes (ISA / AU 550.28).
APÉNDICE
Comprensión de las relaciones de las entidades relacionadas y transacciones entre partes
31.801 Los asuntos que podrían incluirse en la discusión entre el equipo del trabajo son: (ISA 550, A9 /
AU 550, A7)
• La naturaleza y extensión de las relaciones de la entidad y las transacciones con partes

vinculadas (utilizando, por ejemplo, el registro de auditoría de determinadas partes vinculadas
actualizada después de cada auditoría).
• El énfasis en la importancia de mantener el escepticismo profesional durante la auditoría con

respecto a la posibilidad de error importante asociado con las relaciones con partes vinculadas
y transacciones.
• Las circunstancias o condiciones de la entidad, que pueden indicar la existencia de relaciones

entre partes vinculadas o transacciones que la administración no haya identificado o divulgado
(por ejemplo, una estructura organizativa compleja, el uso de entidades de propósito especial
para las transacciones fuera de balance, o un sistema de información inadecuada).
• Los registros o documentos que pueden indicar la existencia de relaciones entre partes
vinculadas o transacciones.
• La importancia que la administración y los encargados del gobierno atribuyen a la

identificación, contabilidad adecuada y una divulgación de las relaciones y transacciones con
partes vinculadas (si el marco de referencia de información financiera establece requisitos
relacionados de las partes), y el correspondiente riesgo de que la administración eluda los
controles pertinentes.
31.802 Además, la discusión en el contexto de fraude puede incluir la consideración específica de

cómo las partes vinculadas pueden estar involucradas en fraude. Por ejemplo:
• Como entidades de propósito especial que controlan la administración puede ser utilizadas
para facilitar la gestión de los ingresos.
• El número transacciones entre la entidad y un socio comercial conocido de un miembro clave

en la gestión y cómo podrían estar dispuestos a facilitar la apropiación indebida de los activos
de la entidad.
31.803 Cuando el marco de referencia de información financiera establece los requisitos para las
partes y la información relacionada a la identidad de las partes vinculadas de la entidad, es probable
que sea fácilmente disponible para la administración ya que los sistemas de la entidad deben registrar ,
procesar y resumir la información de las relaciones entre partes vinculadas y las transacciones para
permitir que la entidad cumpla con los requerimientos de contabilidad y divulgación de la estructura.
Por lo tanto, es probable que la administración tenga una lista completa de partes vinculadas y los
cambios del periodo anterior. Para los contratos recurrentes, las investigaciones constituyen una base
para la comparación de la información suministrada por la dirección de registro de auditoría de las
partes vinculadas señaladas en auditorías anteriores (ISA 550, A11 / AU 550, A9).
31.804 En el contexto de una auditoría de grupo, ISA / AU 600 requiere que el equipo de trabajo
proporcione a cada grupo auditor el componente con una lista de partes vinculadas preparadas por el
grupo de gestión y otras partes vinculadas de las cuales el equipo de trabajo del grupo es consciente.
Si la entidad es un componente dentro de un grupo, esta información proporciona una base útil para
las investigaciones con la administración respecto a la identidad de las partes vinculadas de la entidad
(ISA 550, A13 / AU 550, A11).
31.805 Otros dentro de la entidad (ISA / AU 550, A15) son los que se consideran propensos a tener
conocimiento de las relaciones de la entidad con partes vinculadas, transacciones, y los controles de la
entidad sobre esas relaciones y transacciones. Estos pueden incluir, en la medida en que éstas no
forman parte de la gestión:
• Los encargados del gobierno corporativo
• El personal en condiciones de iniciar, procesar o registrar las transacciones que sean

significativas y fuera del curso normal del negocio de la entidad y los que supervisan o vigilan a
dicho personal.
• Los auditores internos
• El abogado de la compañía
• El oficial de ética o su equivalente.
31.806 La auditoría se lleva a cabo en la premisa de que la gestión y, en su caso, los encargados del
gobierno han reconocido y entienden que tienen la responsabilidad de preparar los estados financieros
de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, incluyendo, cuando proceda su
presentación razonable, el control interno que la administración y, en su caso, los encargados del
gobierno determinen necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de
errores significativos, ya sea debido a fraude o error. En consecuencia, la preparación de los estados
financieros requiere que la administración, con la supervisión de los encargados del gobierno, diseñe,
implemente y mantenga los controles adecuados sobre las relaciones y transacciones con partes
vinculadas para que estos sean identificados, debidamente contabilizados y divulgados de acuerdo con
el marco. En su función de supervisión, son los encargados del gobierno quienes deben monitorear
cómo la administración está cumpliendo con su responsabilidad de dichos controles (ISA / AU 550,
A16).
31.807 En cumplimiento de los requerimientos de ISA / AU 315 se debe obtener una comprensión del
ambiente de control y tener en cuenta las características del entorno de control relevantes para la
mitigación de los riesgos de errores significativos asociados a las relaciones y transacciones con
partes vinculadas, tales como:
• Códigos éticos internos, debidamente comunicados al personal de la entidad, cumplir y regular

las circunstancias en las que la entidad puede entrar en tipos específicos de transacciones con
partes vinculadas.
• Las políticas y procedimientos para la divulgación abierta y oportuna de los intereses que la
administración y los encargados del gobierno tienen en las transacciones con partes
vinculadas.
• La asignación de responsabilidades dentro de la entidad para identificar, registrar, resumir y

divulgar las transacciones con partes vinculadas.
• La divulgación oportuna y discusión entre la administración y los encargados del gobierno de

importantes transacciones con partes vinculadas fuera del curso normal del negocio de la
entidad, incluyendo si los encargados del gobierno han apropiado la lógica de negocio de
dichas transacciones (por ejemplo, solicitar el asesoramiento del asesores externos o asesores
profesionales).
• Las directrices claras para la aprobación de operaciones con partes vinculadas que involucren
conflictos reales o de interés aparente, como la aprobación por un subcomité de los
encargados de individuos independientes que comprenden la administración.
• Las revisiones periódicas de los auditores internos, dependiendo del caso.
• Las acciones preventivas tomadas por la administración para resolver las cuestiones relacionadas con la divulg
• La existencia de la denuncia de irregularidades políticas y procedimientos, dependiendo del

caso.
31.808 Los controles sobre las relaciones con partes vinculadas y las transacciones dentro de algunas
entidades pueden ser deficientes o inexistentes por razones, tales como:
• La poca importancia que concede a la administración a la identificación y divulgación de las

relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
• La falta de una supervisión adecuada de los encargados de gobierno corporativo.
• Una indiferencia intencional de dichos controles porque al divulgar información sobre las partes
vinculadas puede revelar información que la administración considera sensible, por ejemplo, la
existencia de transacciones que involucran a miembros de la familia del administrador.
• Una comprensión insuficiente de la gestión de los requisitos de las partes vinculadas del marco
de información financiera aplicable.
• La ausencia de requisitos de divulgación en el marco de información financiera aplicable.
31.809 Cuando dichos controles son ineficaces o no existen, es posible que no se pueda obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría acerca de las relaciones entre partes vinculadas y
transacciones. Si este fuera el caso, se debe, de acuerdo con ISA / AU 705, considerar las
implicaciones para la auditoría, incluyendo la opinión en el informe de auditoría (ISA / AU 550, A18).
31.810 La información financiera fraudulenta a menudo implica que la administración sobrepase los
controles que al parecer operan eficazmente. El riesgo de que la administración eluda los controles es
mayor si la administración tiene relaciones que implican control o influencia significativa con las partes
con las que la entidad opera, debido a que estas relaciones pueden presentar una gestión con
mayores incentivos y oportunidades para perpetrar el fraude. Por ejemplo, los intereses financieros de
la administración en ciertas partes vinculadas pueden proporcionar incentivos para el manejo de anular
los controles por (a) la dirección de la entidad, en contra de sus intereses, para concluir transacciones
en beneficio de esas partes, o (b) la concertación con dichas partes o el control de sus acciones.
Ejemplos de posibles fraudes incluyen:
• La creación de condiciones ficticias de las transacciones con partes vinculadas, diseñadas

para tergiversar la lógica empresarial de estas transacciones.
• La organizaciónfraudulenta de la transferencia de activos con la administración u otros en

cantidades significativamente por encima o por debajo del valor de mercado.
• Participación en transacciones complejas con partes vinculadas, tales como entidades de

propósito especial, que se estructuran para tergiversar la situación financiera y los resultados
financieros de la entidad.
Consideraciones específicas a entidades pequeñas
31.811 Las actividades de control en las entidades más pequeñas tienden a ser menos formales ya que,
las entidades más pequeñas pueden no tener procesos documentados para manejar las relaciones con
partes vinculadas y transacciones. Un propietario-gerente puede mitigar algunos de los riesgos
derivados de operaciones con partes vinculadas o que puedan aumentar los riesgos, a través de la
participación activa en todos los aspectos principales de las transacciones. Para estas entidades, se
puede obtener una comprensión de las relaciones entre partes vinculadas, transacciones y cualquier
control que puedan existir sobreestos, a través de la investigación de la gestión combinada con otros
procedimientos, como la observación de la supervisión de la administración y las actividades de
revisión e inspección de documentación relevante disponible (ISA / AU 550, A20).
Continuidad de la alerta sobre la Información de las partes vinculadas al revisar los registros o
documentos
31.812 Durante la auditoría se pueden inspeccionar los registros o documentos que pueden
proporcionar información acerca de las relaciones y transacciones con partes vinculadas, por ejemplo:
(ISA / AU 550, A22)
• Confirmaciones por parte de terceros obtenidas por el auditor (además del banco y
confirmaciones legales).
• Las declaraciones de impuestos e la entidad.
• La información facilitada por la entidad a las autoridades reguladoras.
• Los accionistas registrados para identificar los principales accionistas de la entidad.
• Las declaraciones de conflicto de intereses de la administración y los encargados del gobierno

corporativo.
• Los registros de las inversiones de la entidad, así como los de sus planes de pensiones.
• Los contratos y convenios claves de la administración o de los encargados del gobierno.
• Los contratos y acuerdos importantes no comunes en el negocio de la entidad.
• Facturas específicas y correspondencia de asesores profesionales de la entidad.
• Seguros de vida adquiridos por la entidad.
• Contratos importantes renegociados por la entidad durante el periodo.
• Informes de los auditores internos.
• Documentos relacionados con las presentaciones de la entidad, con un regulador de valores

(por ejemplo, folletos).
31.813 Ejemplos de acuerdos que pueden indicar la existencia de relaciones entre partes vinculadas o
transacciones que la administración no haya identificado o divulgado incluyen:
• La participación en asociaciones no constituidas en sociedad con otras partes.
• Acuerdos para la prestación de servicios a ciertas partes bajo términos y condiciones que
están fuera de curso normal del negocio de la entidad.
• Garantías y garante de relaciones.

Identificación y evaluación de los riesgos de declaración de error material asociados con
relaciones y transacciones entre partes vinculadas
Factores de Riesgo de fraude asociadas con una parte vinculada de gran influencia
31.814 El dominio de la administración por una sola persona o un pequeño grupo de personas sin
controles de compensación es un factor de riesgo de fraude. Los indicadores de la influencia
dominante ejercida por una de las partes vinculadas incluyen: (ISA 550, A29 / AU 550, A31)
• La parte vinculada ha vetado decisiones económicas significativas tomadas por la

administración o los encargados del gobierno.
• Las transacciones significativas se refieren a la parte vinculada para su aprobación final.
• Existe un debate corto o nulo entre la administración y los encargados del gobierno con
respecto a las propuestas de negocio iniciadas por la parte vinculada.
• Los negocios realizados con la parte vinculada (o un miembro cercano de la familia de la parte
vinculada) rara vez se examinaron de forma independiente y fueron aprobados.
La influencia dominante también puede existir en algunos casos, si la parte vinculada ha jugado un
papel destacado en la fundación de la entidad y sigue desempeñando un papel de liderazgo en la
gestión de la entidad.
31.815 En presencia de otros factores de riesgo, la existencia de una parte vinculada con la influencia
dominante puede indicar un fuerte riesgo de error importante debido a fraude. Por ejemplo:
• Una rotación inusualmente alta de los altos directivos o consejeros profesionales pueden
sugerir prácticas de negocios no éticas o fraudulentas que sirven a los propósitos de la parte
vinculada.
• La utilización de intermediarios comerciales para las transacciones significativas en las que no

parece haber ninguna justificación de negocio claro puede sugerir que la parte vinculada
puede tener interés en dichas operaciones a través del control de intermediarios para fines
fraudulentos.
• Evidencia de la participación excesiva de la parte vinculada o preocupación con la selección de

políticas de contabilidad o la determinación de las estimaciones significativas puede sugerir la
posibilidad de información financiera fraudulenta.
Respuestas a los riesgos de declaración de error material asociados con relaciones y

transacciones con partes vinculadas
31.816 Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditoría que el auditor puede realizar cuando el
auditor ha evaluado un riesgo significativo de que la administración no ha justificado o divulgado
debidamente determinadas transacciones con partes vinculadas de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable (ya sea por fraude o error) incluyen: ( ISA 550, A32 / AU 550, A35)
• Confirmar o discutir aspectos específicos de las transacciones con intermediarios, como

bancos, bufetes de abogados, garantes, o agentes, siempre que sea posible y no esté
prohibido por ley en el reglamento o en las normas éticas.
• Confirmar los propósitos, términos específicos o los importes de las transacciones con las
partes vinculadas (este procedimiento de auditoría puede ser menos eficaz cuando se piensa
que la entidad puede influir en las partes vinculadas frente a las respuestas dadas).
• Dependiendo del caso, la lectura de los estados financieros u otra información financiera relevante de las partes
31.817 Si se evalúa un riesgo significativo de error importante debido al fraude como consecuencia de
la presencia de una parte vinculada con la influencia dominante, es posible que, además de los
requisitos generales de la ISA / AU 240, se deban realizar procedimientos de auditoría como los
siguientes para obtener una comprensión de las relaciones de negocios que la parte vinculada haya
establecido directamente o indirectamente con la entidad para determinar la necesidad de nuevas
medidas sustantivas apropiadas de auditoría: (ISA 550, A33 / AU 550, A36)
• Las consultas y de discusión con los administradores y los encargados del gobierno
corporativo.
• Las preguntas de la parte vinculada.
• Inspección de los contratos importantes con la parte vinculada.
• Investigación de base adecuada, por ejemplo a través de Internet o bases de datos específicas
de información de negocios externos.
• Revisión de informes sobre denuncia de irregularidad por parte de empleados cuando éstos se
conserven.
31.818 Dependiendo de los resultados de los procedimientos de evaluación de riesgos, se puede

considerar apropiado obtener evidencia de auditoría sin probar los controles de la entidad sobre las
relaciones entre las partes vinculadas y las transacciones. En algunas circunstancias, sin embargo,
puede que no sea posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de los procedimientos
sustantivos de auditoría independientes en relación con los riesgos de errores significativos asociados
a las relaciones con partes vinculadas y transacciones. Por ejemplo, cuando las operaciones
intergrupales entre la entidad y sus componentes son numerosas y una cantidad significativa de
información sobre estas transacciones se inician, registran, procesan o enviados por correo
electrónico en un sistema integrado. En estos casos no es posible determinar un diseño efectivo para
los procedimientos sustantivos de auditoría que por sí mismos puedan reducir los riesgos de errores
materiales asociados con estas operaciones a un nivel aceptablemente bajo. En tal caso, en el
cumplimiento de los requerimientos de ISA / AU 330 se debe obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles pertinentes, se está obligado a probar los
controles de la entidad sobre la integridad y exactitud de la grabación de las relaciones con partes
vinculadas y transacciones (ISA 550, A34 / AU 550, A37).
Identificación de las partes vinculadas previamente no identificadas o no divulgadas o transacciones

significativas con partes vinculadas
31.819 Si identifica partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la
administración no ha identificado o divulgado previamente se debe:
(A) Comunicar sin demora la información pertinente a los demás miembros del equipo de trabajo
(B) Cuando el marco de referencia de información financiera establece los requisitos con partes
vinculadas:
(i) Solicitar a la administración identificar todas las transacciones con las partes vinculadas
recién identificadas para su posterior evaluación
(ii) Preguntar por qué los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con
partes vinculadas no permiten la identificación o la divulgación de las relaciones con partes
vinculadas o transacciones
(c) Llevar a cabo los procedimientos adecuados de auditoría sustantivos relacionados a tales
partes vinculadas recién identificadas o a transacciones importantes con dichas partes.
(d) Reconsiderar el riesgo de que otras personas relacionadas con transacciones importantes
puedan existir y que la administración no las haya identificado o divulgado y realizar
procedimientos de auditoría adicionales, según sea necesario.
(e) Si la no divulgación parece intencional por la gerencia (y por tanto indica un riesgo de error
importante debido al fraude), se deben evaluar las implicaciones para la auditoría.
Procedimientos sustantivos relacionados con partes vinculadas recientemente identificadas o

transacciones significativas con partes vinculadas
31.820 Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditoría que se pueden llevar a cabo en relación
con las partes vinculadas recién identificadas o con transacciones significativas con partes vinculadas
son: (ISA 550, A36 / AU 550, A39)
• Preguntar sobre la naturaleza de las relaciones de la entidad con las partes relacionadas
recién identificadas, incluyendo (en su caso y que no esté prohibido por ley, reglamento o las
normas éticas) preguntas a las partes fuera de la entidad que se presuma tengan un
conocimiento significativo de la entidad y su negocio, tales como abogados, agentes
principales, representantes, consultores, avalistas, u otros socios comerciales cercanos.
• Realizar un análisis de los registros contables de las transacciones con las partes vinculadas
recién identificadas. Este tipo de análisis se puede facilitar usando la computadora y técnicas
de auditoría asistidas.
• Verificar los términos y condiciones de las transacciones con partes vinculadas recién
identificadas y evaluar si las transacciones han sido debidamente contabilizadas y divulgadas
de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
Intención de no divulgación por parte de la administración
31.821 Los requisitos y lineamientos de ISA / AU 240 con respecto a las responsabilidades del auditor
relacionadas al fraude en una auditoría de estados financieros son relevantes cuando parece que la
administración intencionalmente no ha dado a conocer las partes vinculadas o las transacciones
significativas con las partes vinculadas al auditor. También se puede considerar si es necesario volver
a evaluar la fiabilidad de las respuestas de la administración a las preguntas y las declaraciones
hechas (ISA 550, A37 / AU 550, A40).
Identificación de operaciones importantes con partes vinculadas fuera del curso normal del negocio
31.822 Obtener más información sobre las transacciones significativas fuera del curso normal de la
entidad de negocio le permite evaluar si los factores de riesgo de fraude, si los hay, son presentes. El
marco de referencia de información financiera establece los requisitos con partes vinculadas para
identificar los riesgos de error material (ISA 550, A24 / AU 550, A25).
31.823 Los ejemplos de operaciones realizadas fuera de curso normal del negocio de la entidad
pueden incluir:
• Transacciones complejas de acciones, tales como reestructuraciones corporativas y

adquisiciones.
• Transacciones con entidades fuera de plaza en jurisdicciones con leyes corporativas débiles.
• Arrendamiento de locales o la prestación de servicios de gestión de la entidad a un tercero si

no se tienen intercambios.
• Transacciones de venta con descuentos inusualmente grandes o devoluciones.
• Operaciones con arreglos circulares, por ejemplo, las ventas con compromiso de recompra.
• Operaciones con contratos cuyos términos se cambian antes de que expiren.
31.824 Indagar en la naturaleza de las transacciones significativas fuera del curso normal de la entidad
de negocio consiste en obtener una comprensión de la lógica de las transacciones del negocio y los
términos y condiciones en que éstos han celebrado (ISA 550, A26 / AU 550 A27).
31.825 Una parte vinculada, podrían estar involucrada en una transacción significativa fuera del curso
normal del negocio de la entidad no sólo por influir directamente en la transacción a través de ser una
parte de la transacción, sino también indirectamente influyendo a través de un intermediario. Esta
influencia puede indicar la presencia de un factor de riesgo de fraude (ISA 550, A27 / AU550.28).
Evaluación de la racionalidad empresarial de operaciones importantes con partes vinculadas
31.826 Al evaluar la racionalidad del negocio de una transacción entre partes vinculadas significativas
fuera del curso normal del negocio de la entidad, se debe considerar lo siguiente: (ISA 550, A38 / AU
550, A41)
• Si la transacción:
o Es demasiado compleja (por ejemplo, puede implicar múltiples partes vinculadas dentro de
un grupo consolidado).
o Tiene condiciones inusuales de comercio, como precios, tasas de interés, garantías y
términos de pago inusuales.
o Carece de una razón de la lógica del negocio aparente para que se haga.
o Involucra a partes vinculadas no identificadas previamente.
o Se procesa de una manera inusual.
• Si la administración ha discutido la naturaleza de la transacción y la ha informado, por ejemplo,

una transacción con los encargados del gobierno.
• Si la administración está poniendo más énfasis en un tratamiento contable particular, en lugar de

dar la debida atención a la economía subyacente de la transacción.
Si las explicaciones de la gerencia son materialmente inconsistentes con los términos de la transacción
entre partes vinculadas, se requiere, de acuerdo con ISA / AU 500, considerar la fiabilidad de las
explicaciones de la administración y las declaraciones sobre otros asuntos importantes.
31.827 También puede tratar de entender la lógica de negocio de este tipo de transacción desde la
perspectiva de la parte vinculada, ya que esto puede ayudar a comprender mejor la realidad
económica de la operación y por qué se llevó a cabo. Una razón fundamental del negocio desde la
perspectiva de la parte vinculada que parece incompatible con la naturaleza del negocio puede
representar un factor de riesgo de fraude.
Autorización y aprobación de transacciones importantes con partes vinculadas
31.828 La autorización y aprobación dada por la administración, los encargados del gobierno, o, en
su caso, los accionistas para las transacciones importantes con partes vinculadas fuera del curso
normal del negocio de la entidad pueden proporcionar evidencia de auditoría de que éstos han sido
debidamente considerados en los niveles apropiados dentro de la entidad y que los términos y
condiciones han sido debidamente reflejados en los estados financieros. La existencia de este tipo
de operaciones que no estén sujetas a la autorización y aprobación o que no tengan explicaciones
racionales basadas en la discusión con la administración o los encargados del gobierno, pueden
indicar riesgos de declaración de error material debido a error o fraude. En estas circunstancias, es
posible que se tenga que estar alerta en otras operaciones de naturaleza similar. La autorización
yaprobación solas, sin embargo, no son suficientes para concluir que los riesgos de error importante
debido al fraude están ausentes debido a la autorización y aprobación ya que pueden ser ineficaces si
han habido colusiones entre las partes vinculadas o si la entidad está sujeta a la influencia dominante
de una parte vinculada (ISA 550, A40 / AU 550, A43).
Consideraciones específicas a entidades pequeñas
31.829 Puede que una entidad pequeña no tenga los mismos controles previstos por los diferentes
niveles de autoridad y aprobación que pueden existir en una entidad grande. En consecuencia, es
posible que la auditoría de una entidad pequeña pueda depender en menor medida de la autorización
y aprobación de la evidencia de auditoría sobre la validez de las operaciones relevantes con partes
vinculadas fuera del curso normal del negocio de la entidad. En su lugar, se puede considerar la
realización de otros procedimientos de auditoría como la inspección de los documentos pertinentes, lo
que confirma los aspectos específicos de las transacciones con las partes interesadas, o la
observación de la participación del propietario-administrador con las transacciones (ISA 550, A41 / AU
550, A44).
Afirmaciones de que las transacciones con partes vinculadas fueron realizadas en términos
equivalentes a los que prevalecen en transacciones de mercado
31.830 A pesar de que la evidencia de auditoría pueda estar fácilmente disponible sobre el precio de
una transacción entre partes vinculadas se debe comparar con el precio de una transacción similar.
Hay, por lo general, dificultades prácticas que limitan la capacidad del auditor para obtener evidencia
de auditoría de que todos los demás aspectos de la transacción son equivalentes a los de transacción
de libre competencia. Por ejemplo, aunque es posible que se pueda confirmar que la operación
vinculada se ha realizado a precio de mercado, puede resultar impracticable confirmar si los demás
términos y condiciones de la transacción (por ejemplo, las condiciones de crédito, contingencias y
cargos específicos) son equivalentes a los que normalmente se acordaron entre partes
independientes. En consecuencia, puede haber un riesgo de que la afirmación de la administración de
que la operación vinculada se llevó a cabo en condiciones equivalentes a las existentes en las
transacciones de mercado puede ser significativamente errónea (ISA 550, A42 / AU 550, A46).
31.831 La preparación de los estados financieros requiere que la administración justifique la afirmación
de que la operación vinculada se llevó a cabo en condiciones equivalentes a las existentes en
condiciones de independencia mutua. El apoyo a la gestión para la afirmación pueden incluir: (ISA 550,
A43 / AU 550, A47)
• La comparación de los términos de la transacción entre partes vinculadas a los de una

transacción idéntica o similar con una o más partes no relacionadas.
• Involucrar a un experto externo para determinar un valor de mercado y para confirmar las
condiciones del mercado y las condiciones de la transacción.
• La comparación de los términos de la transacción entre las condiciones del mercado para las
transacciones conocidas o poco similares en un mercado abierto.
31.832 El apoyo para la evaluación de la administración para esta afirmación puede involucrar uno o
más de los siguientes:
• Considerar la adecuación del proceso de gestión para apoyar la afirmación.
• Verificar la fuente de los datos internos o externos que apoyan la afirmación y probar los datos
para determinar su exactitud, integridad y relevancia.
• Evaluar la razonabilidad de las hipótesis significativas en que se basa la afirmación.
31.833 Algunos marcos de referencia de información financiera requieren la divulgación de

transacciones con partes vinculadas que no hayan efectuado en condiciones equivalentes a las
existentes en las transacciones de mercado. En estas circunstancias, si la administración no ha
divulgado una transacción entre partes vinculadas en los estados financieros, puede haber una
afirmación implícita de que la transacción se llevó a cabo en condiciones equivalentes a las existentes
en las transacciones de mercado (ISA 550, A45).
31.834 Las circunstancias en las que puede ser apropiado obtener declaraciones escritas de los
encargados del gobierno incluyen: (ISA 550, A48)
• Cuando se han aprobado determinadas transacciones con partes vinculadas que (a) afectarían
significativamente a las cuentas anuales o (b) se refieren a la gestión.
• Cuando se han hecho declaraciones orales específicas para el auditor sobre los detalles de
ciertas transacciones con partes vinculadas.
• Cuando se tienen intereses financieros o de otro tipo por parte de las partes vinculadas o las
transacciones con dichas partes.
31.835 También se puede decidir obtener declaraciones por escrito acerca de las afirmaciones
específicas que la administración haya podido hacer, como una declaración en la que determinadas
operaciones con partes vinculadas implican acuerdos no divulgados o secundarios.
Comunicación con los encargados de la administración
31.836 Comunicar los asuntos importantes que surgen durante la auditoría en relación con las partes
vinculadas de la entidad puede ayudar a establecer un entendimiento común con los encargados del
gobierno de la naturaleza y la resolución de estos asuntos. Los ejemplos de asuntos importantes con
partes vinculadas son: (ISA 550, A50 / AU 550, A52)
• La no divulgación (ya sea intencional o no) por parte de la administración al auditor acerca de
las partes vinculadas o las transacciones significativas con partes vinculadas que puedan
alertar a los encargados de relaciones significativas con partes vinculadas y las transacciones
de las cuales no han sido previamente enterados.
• La identificación de transacciones importantes con partes vinculadas que no hayan sido

debidamente autorizadas y aprobadas, lo que puede dar lugar a sospechas de fraude.
• El desacuerdo por parte de la administración respecto a la contabilidad y la divulgación de

transacciones importantes con partes vinculadas de conformidad con el marco de información
• El incumplimiento de las leyes aplicables o regulaciones que prohíben o restringen ciertos tipos
de transacciones con partes vinculadas.
• Las dificultades para identificar a la persona que en última instancia controla la entidad.
CAPÍTULO 32: DECLARACIÓNES POR ESCRITO
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Págin
Propósito de las declaraciones escritas 32.001 32-1
Declaraciones escritas sobre responsabilidades de la administración 32.005 32-1
Otras declaraciones escritas 32.009 32-2
Otras declaraciones escritas sobre los Estados Financieros 32.009 32-2
Otras declaraciones escritas sobre información proporcionada al Auditor 32.010 32-2
Fechas y períodos cubiertos por declaraciones escritas 32.011 32-2
Forma de declaraciones escritas 32.012 32-3
Preocupaciones acerca de la gestión 32.013 32-3
Declaraciones escritas pedidas no fiables o no suministradas 32.015 32-3

ESTA
Preparación y presentación razonable de los estados financieros 32.401 32-1
Fraude 32.402 32-1
Contenido 32.403 32-1
Citas 32.408 32-4
Actualización de Cartas 32.409 32-4
Ejemplos ilustrativos párrafos de las cartas de declaración de Estados 32.414 32-5
PCAOB / SEC
PCAOB / SEC directrices, políticas y procedimientos 32.601 32-1
APÉNDICE
Apéndice
Ejemplos de cartas de declaración 32.801 32-1
Modelo de carta de auditoria internacional 32.802 32-1
Modelo de carta de declaración para ESTADOS UNIDOS 32.803 32-4
Actualización de carta para ESTADOS UNIDOS 32.804 32-6
Carta de declaración para directores de Estados Unidos 32.805 32-7
CAPÍTULO 32: DECLARACIONES POR ESCRITO
Propósito de Declaraciones escritas
32.001 ISA / AU 580, Declaraciones escritas, se refiere a la responsabilidad del auditor de obtener
declaraciones escritas de la administración y, según el caso, de los encargados del gobierno en una
auditoría de estados financieros. Las normas definen una "declaración escrita" como "una declaración
por escrito por la dirección proporcionada al auditor para confirmar ciertos asuntos o apoyar evidencia
de auditoría".
32.002 Además de la ISA 580, el siguiente ISA y otros (y en los apartados especificados) contienen
requisitos específicos para las declaraciones escritas:
• ISA 240, Responsabilidades del auditor relacionadas al fraude en una auditoría de estados
financieros - apartado 39
• ISA 250, Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros -
apartado 16
• ISA 260 Requisitos en los que el auditor debe comunicarse con los encargados del gobierno y
las declaraciones escritas que el auditor ha solicitado a la administración.
• ISA 450, Evaluación de errores identificados durante la auditoría - apartado 14
• ISA 501, Evidencia de Auditoría - Consideraciones específicas para los elementos
seleccionados - apartado 12
• ISA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valor
razonable y divulgaciones relacionadas - Apartado 22
• ISA 550, Partes vinculadas - apartado 26
• ISA 560, Hechos Posteriores - apartado 9
• ISA 570, Gestión Continuada - el párrafo 16 (e)
• ISA 710, Información comparativa - Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos - apartado 9
Tenga en cuenta que las normas estadounidenses adoptan un enfoque diferente, ya que todas las
declaraciones requeridas se discuten AU 580.
32.003 Las declaraciones escritas son evidencia de auditoría. Contienen información necesaria que
requiere el auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de la entidad.
32.004 Las declaraciones escritas se solicitan desde la gestión con las debidas responsabilidades por
los estados financieros y el conocimiento de los asuntos en cuestión (ISA / AU 580.9).
Declaraciones escritas sobre responsabilidades de la administración
32.005 Las siguientes declaraciones escritas se solicitan sobre las responsabilidades de la gerencia:
• La preparación de los estados financieros
• La información proporcionada e integridad de las transacciones.
32.006 Se le debe solicitar a la administración que proporcione una declaración por escrito de que se
ha cumplido con la responsabilidad en la preparación de los estados financieros de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable, incluyendo, cuando proceda su presentación razonable, tal
como se establece en los términos del trabajo de auditoría (ISA / AU 580.10).
32.007 Se solicita una declaración por escrito a la gestión en que: (ISA / AU 580.11)
• Toda la información relevante y el acceso según lo acordado en los términos del trabajo de
auditoría se le han proporcionado al auditor
• Todas las transacciones se han registrado y se reflejan en los estados financieros
• Se han dado a conocer sus conocimientos de fraude o sospecha de fraude que afecte a la
entidad que implica a la gestión, los empleados que tienen un papel importante en el control
interno, u otros donde el fraude podría tener un efecto material en los estados financieros
(ISA 240.39 / AU 580.12)
• Los aspectos de las leyes, reglamentos y acuerdos contractuales que puedan afectar a los
estados financieros, incluyendo incumplimiento, o sospecha de incumplimiento (ISA 250.16 /
AU 580.13)
• Que todos los litigios reales o posibles conocidos y reclamaciones cuyos efectos deberían
considerarse al preparar los estados financieros se han divulgado al auditor y han sido
contabilizados y divulgados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (ISA
501.12 / AU 580.15).
32.008 Se deben describir las responsabilidades de la administración en las declaraciones escritas de

los párrafos precedentes en la forma en que estas responsabilidades se describan en los términos del
trabajo de auditoría (ISA 580.12).
Otras declaraciones escritas

Otras declaraciones escritas sobre los estados financieros
32.009 Además de la declaración escrita requerida anteriormente, se puede considerar necesario

solicitar otras declaraciones escritas sobre los estados financieros. Dichas declaraciones escritas
pueden complementar, pero no forman parte de la declaración escrita requerida anteriormente. Pueden
incluir declaraciones sobre lo siguiente: (ISA 580.13 / 580.19 AU)
• Si la selección y aplicación de las políticas contables son apropiadas
• Ya sea que cuestiones tales como las siguientes, según el caso, son aplicables en el marco de
información financiera y han sido reconocidas, medidas presentadas o divulgadas de acuerdo
con ese marco:
• Los planes o intenciones que puedan afectar el valor en libros o la clasificación de activos
y pasivos
• Pasivos reales y contingentes
• La titularidad o control sobre los activos, las cargas y gravámenes sobre los activos y los
activos pignorados como garantía.
Otras declaraciones escritas sobre información proporcionada al auditor
32.010 Además de la declaración escrita requerida anteriormente, se puede considerar necesario

solicitar a la administración que proporcione una declaración escrita en la que le haya comunicado
todas las deficiencias en el control interno de la gestión y de las que se tenga conocimiento.
Fechas y Períodos cubiertos por declaraciones escritas
32.011 La fecha de las declaraciones escritas deberán estar lo más cerca posible, pero no después de
la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros. Las declaraciones escritas serán para
todos los estados financieros y para todos los períodos mencionados en el informe de auditoría (ISA
580.14). La norma de los ESTADOS UNIDOS, AU 580.20, requiere que la fecha de las
declaraciones sea la misma que la fecha del dictamen del auditor.
Forma de declaraciones escritas
32.012 Declaraciones escritas deben incluirse en una carta de declaración dirigida al auditor. En el
apéndice de este capítulo se presentan las cartas de declaración de ejemplo que se anexan a ISA 580
y AU 580. Los ejemplos pueden necesitar ser adaptados para reflejar los requisitos nacionales en una
jurisdicción específica (ISA 580.15 / AU 580.21).
Preocupaciones acerca de la gestión
32.013 Si el auditor está preocupado por la competencia, la integridad, los valores éticos o de
diligencia de ordenación o con respecto a su compromiso con el o la ejecución de éstas, el auditor
deberá determinar el efecto que tales preocupaciones pueden tener sobre la confiabilidad de las
declaraciones (orales o escritas) y la evidencia de auditoría en general (ISA 580.16 / AU 580.22).
32.014 En particular, si las declaraciones escritas son inconsistentes con otra evidencia de auditoría, el
auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría para intentar resolver el asunto. Si el asunto sigue
sin resolverse, el auditor deberá revisar la evaluación de la competencia, la integridad, los valores
éticos o de diligencia de la administración, o de su compromiso o la ejecución de éstas, y determinar el
efecto que esto puede tener sobre la confiabilidad de las declaraciones (pruebas orales o escritas) y de
auditoría en general (ISA 580.17 / AU 580.23).
Declaraciones escritas pedidas no fiables o no suministradas
32.015 Si se llega a la conclusión de que las declaraciones de la administración no son fiables, se

debe abstener de opinar sobre los estados financieros de acuerdo con ISA / AU 705, Modificaciones a
la opinión en el Informe de los Auditores Independientes (ISA 580.20 / AU 580.25).
32.016 - Si la administración no dispone de una o más de las declaraciones solicitadas por escrito se
debe, (ISA 580.19 / AU 580.26):
(a) Discutir el asunto con la administración.
(b) Volver a evaluar la integridad de la administración y evaluar el efecto que esto puede tener
sobre la confiabilidad de las declaraciones (orales o escritas) y hacer pruebas de auditoría en
general.
(c) Adoptar medidas adecuadas, incluso de determinar el posible efecto en la opinión en el

informe del auditor de acuerdo con ISA / AU 705.

Preparación y presentación razonable de los estados financieros
32.401 Las normas estadounidenses son un poco más específica que ISA en AU 580.10 AU no sólo se
proporciona una declaración sobre los estados financieros, sino también sobre el diseño,
implementación y mantenimiento del control interno relevante para la preparación de los estados
financieros.
Fraude
32.402 El fraude es otra área donde la norma de ESTADOS UNIDOS es más amplia. AU 580.12
específicamente pide que el auditor pida una declaración en la que:
a. Reconoce su responsabilidad por el diseño, implementación y mantenimiento de controles

internos para prevenir y detectar el fraude
b. Reconoce que le ha divulgado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de los
estados financieros que pueden ser erróneos o de importancia relativa como resultado de
fraude
c. Reconoce que le ha divulgado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha de fraude que

puede afectar a la entidad en materia de:
i. Gestión,
ii. Los empleados que tienen un papel importante en el control interno
iii. Otros, cuando el fraude podría tener un efecto material en los estados financieros
d. Reconoce que le ha revelado al auditor su conocimiento de las denuncias de fraude o sospecha

de fraude que puede afectar a los estados financieros de la entidad y que han sido
comunicadas por los empleados, ex empleados, reguladores, u otros (AU 580, A11).
Contenido
32.403 De acuerdo con AU 580, Declaraciones de la administración, en caso de un cambio de

dirección antes de la emisión de los estados financieros, la nueva administración tiene la obligación de
firmar una carta de declaración a pesar de las protestas o reclamaciones de falta de responsabilidad
en partes sustanciales del período de la auditoría. Esto se debe a la nueva gestión es quien está
haciendo la emisión, y por lo tanto es responsable de los estados financieros. Las declaraciones de la
nueva dirección obtenida en esas circunstancias pueden ser algo más limitadas por lo general en los
asuntos de importancia primaria. Las declaraciones de la gestión anterior no son requeridas por
ESTADOS UNIDOS GAAS, pero pueden ser necesarias en algunos casos en el juicio del auditor.
32.404 La carta de declaración puede incluir un análisis de materialidad. Los límites de la materialidad
no se aplican a los artículos que no estén directamente relacionados con las cifras de los estados
financieros, por ejemplo, la totalidad de las actas de las reuniones de directores o el reconocimiento de
la administración de su responsabilidad por la presentación razonable de la situación financiera. Si la
materialidad no se indica explícitamente en la carta de declaración, se debe incluir la documentación en
los documentos de trabajo acerca de su entendimiento con el cliente acerca de los límites de la
materialidad y el hecho de que el cliente recibió el borrador de estados financieros para referirse a
cuando se le presenta la carta de declaración para firmar. Esto puede hacerse por medio de una copia
de una carta de transmisión del cliente, un memorando para el archivo, o anotaciones que se colocan
con copia de la carta de declaraciones después de que ser devuelta.
32.405 Las declaraciones por lo general deben limitarse a las cuestiones que se consideran de forma
individual o colectiva con importancia relativa para los estados financieros. Se recomienda (pero no es
obligatorio) que este entendimiento se establezca por escrito en la carta de declaración (y,
posiblemente, también la carta de compromiso), en una cantidad que no exceda de AUM, justamente
determinada, como se hace con las cartas de los abogados (¶26.815-.816).
32.406 Las declaraciones por lo general incluyen, cuando sea aplicable:
• El reconocimiento de la Administración de su responsabilidad por la presentación razonable de

los estados financieros y de la situación financiera, los resultados de operaciones y flujos de
efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados (u otro marco
de información financiera).
• La creencia por parte de la administración de que los estados financieros se presentan de

conformidad con GAAP de los ESTADOS UNIDOS (u otro marco de información financiera).
• La creencia por parte de la administración y el reconocimiento de su responsabilidad de

determinar que los efectos de las declaraciones erróneas no corregidas en los estados
financieros agregados durante el trabajo actual o de otra manera son reconocidos como
inmateriales, tanto a nivel individual como en el agregado, para los estados financieros
tomados en su conjunto.
o Incluir o adjuntar un resumen de los artículos.

• El reconocimiento por parte de la administración de su responsabilidad en el diseño e
implementación de programas y controles para prevenir y detectar el fraude.
• La disponibilidad de todos los registros financieros y datos relacionados.
• La integridad y disponibilidad de las actas de las reuniones de accionistas, directores y comités

de directores, o resúmenes de las acciones en las reuniones recientes de en qué las minutas
no hayan sido preparadas.
• La ausencia de transacciones no registradas y los errores en los estados financieros
• Información relacionada a las transacciones con partes vinculadas y cuentas por cobrar o por
pagar relacionadas.
• El incumplimiento de aspectos de los acuerdos contractuales que podrían afectar a los estados
financieros
• Información relacionada a hechos posteriores
• Información relacionada al fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad.
• Información relacionada a las denuncias de fraude o sospecha de fraude que afectan a la

entidad, por ejemplo, a causa de las comunicaciones de los empleados, ex empleados,
analistas, reguladores, vendedores u otros inversionistas.
• Αusencia de las comunicaciones de los organismos reguladores en relación con el

incumplimiento o deficiencias en la información financiera o las prácticas.
• A
usencia de acuerdos verbales, garantías o acuerdos similares.
• Ausencia de planes o intenciones que puedan afectar el valor en libros o la clasificación de

los activos o pasivos.
• Ausencia de promesas incondicionales de transferencia de efectivo u otros activos.
• La divulgación de saldos compensatorios u otros acuerdos, orales o escritos, que restrinjan

los saldos de caja y la divulgación de la línea de crédito, garantías o acuerdos similares.
• La reducción de inventarios de valor neto de realización excesiva u obsoleta.

• Pérdidas por compromisos de venta
• Título satisfactorio de bienes, embargos sobre los activos y los activos pignorados como
garantía.
• Ausencia de acuerdos de recompra activos, previamente vendidos.
• Las pérdidas por compromisos de compra de las cantidades de inventario que excedan los
requisitos o con precios superiores de mercado.
• Ausencia de violaciones o posibles violaciones de leyes o reglamentos cuyos efectos

deberían ser considerados para la divulgación en los estados financieros o como base para
registrar una pérdida.
• Otros pasivos y contingencias de ganancia o pérdida que debe ser acumulados o divulgados
bajo FASB ASC 450, contingencias o promesas incondicionales o condicionales para transferir
efectivo u otros activos a otros que deben ser acumulados o divulgados bajo FASB ASC 958,
entidades sin fines de lucro.
• Demandas no interpuestas o evaluaciones que el abogado del cliente ha asesorado y son

probables de afirmación y deben ser divulgados de acuerdo con FASB ASC 450,
Contingencias (Vea el Capítulo 26, las cartas de abogados).
• Opciones de recompra de acciones de capital social o acuerdos o acciones de capital

reservadas para garantías, conversiones u otros requisitos.
• Identificación y divulgación de las estimaciones contables significativas que pueden estar

sujetas a cambios importantes a corto plazo.
• Identificación y divulgación de las concentraciones que hacen que la empresa sea vulnerable
a los riesgos de un impacto severo a corto plazo.
32.407 Muchos AICPA Guías de Auditoría de la Industria contienen requisitos adicionales para las
declaraciones de industrias específicas. Los comentarios de la administración o las declaraciones
sobre cuestiones de opinión o intención (por ejemplo, las que afectan a las estimaciones contables
significativas) que figuran en las notas a los estados financieros se debe incluir en la carta de
declaración, así como las declaraciones orales sobre aseveraciones importantes de los estados
financieros efectuadas durante la auditoría. También podría ser útil obtener una declaración sobre
temas específicos de reconocimiento de ingresos, tales como los términos y condiciones de los
contratos de ventas inusuales o complejas o que no existan en contingencias que afectan a la
obligación de los clientes a pagar por la mercancía comprada.
Citas
32.408 ESTADOS UNIDOS GAAS (AU 580.20) requiere que las declaraciones se fechen a partir de la
fecha del dictamen del auditor (el día en que el auditor ha obtenido la evidencia apropiada de
auditoría). La carta debe ser fechada al igual que su informe. Por consiguiente, es necesario prestar
mucha atención a la datación de la carta para que no sea inadvertidamente fechada cuando se preparó
en realidad sí es que es diferente a la fecha del informe. Alguna planificación logística puede ser
necesaria para asegurarse de que los firmantes están disponibles cuando sea necesario.
Actualización de Cartas
32.409 En raras ocasiones, pero a veces, es posible emitir un informe que es "dual anticuado."
32.410 Por su doble saliendo informe, se limita la extensión de su responsabilidad más allá de la fecha
anterior a las cuestiones mencionadas en la datación dual. 560,13 AU, te obliga a obtener una carta de
declaración actualizada cubriendo el evento posterior. En circunstancias en que un auditor (a) vuelve a
emitir un informe sobre los estados financieros del período anterior para ser presentados en forma
comparativa con los estados financieros auditados de los ejercicios posteriores, (b) opta por extender
la revisión acontecimientos posteriores al permitir programar nueva fecha del informe a una fecha
posterior, en lugar de dos citas, o (c) emite un consentimiento para la inclusión de un informe de
auditoría en una declaración de registro para ser presentado ante la SEC, como se discute en el ¶
32.601, bajo estas circunstancias el auditor debe obtener una carta de declaración actualizada de la
gestión.
32.411 Las declaraciones actualizadas no necesitan reiterar o reafirmar cualquier otra declaración en
la carta anterior, pero en las circunstancias en que ninguna de las tres sean el caso, una carta
completa y actualizada de declaración no es requerida por las normas. Sin embargo, se deben obtener
declaraciones adicionales si se considera necesarias para apoyar la divulgación de eventos posteriores
o en desarrollo, por ejemplo, si los eventos contienen una expresión de las intenciones, expectativas o
creencias de la dirección.
32.412 Además, cuando se esté sacando una nota a los estados financieros con doble fecha que
contengan un evento de posterior divulgación, entre otras cosas, se debe obtener una carta de
declaración limitada para comprobar la integridad de la actualización de la información que afecta al
sujeto en lugar de una nota discreta que sólo contenga el evento posterior. Un ejemplo es el siguiente:
[Posterior de la fecha del dictamen de doble fecha]

A [Auditor]:
En relación con la reemisión de su informe de auditoría con fecha original [fecha], sobre los
estados financieros revisados de [nombre de la entidad] el [fecha del balance general más
reciente], y para el [último ejercicio auditado] terminado en esa fecha, se declara que, a lo
mejor de nuestro saber y entender, salvo que figura en la Nota _ a los estados financieros
revisados, no han ocurrido hechos posteriores a [fecha de la última auditado el balance], por
lo que sería necesario actualizar la información contenida en la Nota _ a través de la fecha de
esta carta.
[Nombre del Director General y cargo]
[Nombre del Director de Finanzas y cargo]
32.413 Si se entregan copias adicionales del informe considerablemente después de que el informe
original fuera entregado, por lo general, la fecha del informa original debe figurar en los informes. Así
mismo, no es necesario obtener una carta de declaración por parte de los clientes.
Ejemplos ilustrativos párrafos de las cartas de declaración de Estados Unidos
32.414 Estos párrafos son ilustrativos para circunstancias específicas. Si las partidas de declaración
financiera representan actividades normales de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (u otra base integral de contabilidad), no suele ser necesario mencionarlas en
las cartas de representación.
Cambios contables
El 1 de enero de 20XX, la Compañía cambió el método contable de los costes de almacenamiento

para ser cargados como ganancias si incurren en la inclusión en los inventarios de los supermercados.
En nuestra opinión, este cambio es un método preferible que coincide mejor con los costos y los
ingresos.
A partir del año en curso, la Compañía cambió su método para determinar el costo del inventario de
primero en entrar, primero en salir (FIFO) a último en entrar, primero en salir (LIFO). Consideramos
que el método LIFO es preferible porque se ajusta mejor a los ingresos y costos en este período
económico inflacionario.
Efectivo
La cuenta de efectivo "cuenta fiduciaria de banco principal" se limita a reducir el saldo rotativo del
préstamo.
La carta de acuerdo de custodia con la Compañía de Seguros de Vida Generales requiere que la
Compañía mantenga un certificado de $ 500.000 de depósito de saldos compensatorios.
Pasivos Contingentes
La Compañía no es contingentemente responsable por documentos descontados, aceptaciones u otras

formas de compromiso.
En virtud de acuerdos de adquisición determinados, la sociedad puede tener que emitir acciones
adicionales a las acciones comunes. El número máximo de acciones de emisión condicionada no se
puede determinar, ya que depende de los ingresos futuros de las sociedades adquiridas o al precio
futuro de mercado de las acciones comunes de la Compañía.
Contratos
Las obligaciones contractuales para la construcción de la planta y de la propiedad y la compra de

equipos aproximados son de $ 10.000.000.
Las cesiones temporales de activos previamente vendidos han sido debidamente contabilizadas y
divulgadas en las notas de los estados financieros.
Inventarios
Las materias primas, productos en proceso, productos terminados e inventarios de suministros no

incluyen los artículos facturados pero no enviados a los clientes, elementos devueltos por los mismos
debido a los créditos que no han sido registrados como mercancías en consignación en poder de los
demás. Los artículos obsoletos, dañados o inservibles se incluyen en los inventarios de rescate o de
valor neto de realización. Los inventarios se encuentran en la misma base y se determinaron
generalmente en la misma forma que en las existencias al 30 de junio de 20X4.
Intangibles
$ 1,000,000 de plusvalía está relacionada con los activos adquiridos antes de 31 de octubre de 20XX,
y no debe ser amortizado ya que creemos que ha seguido teniendo valor.
La empresa aportó $ 100.000 al reconocer la pérdida de valor del fondo de comercio de nuestra
subsidiaria de construcción. El valor de la parte no amortizada del fondo de comercio no se ha
deteriorado.
Acciones Legales
Las indemnizaciones por daños a civiles o privados, está pendiente contra la compañía por presuntas
violaciones de las diferentes leyes comerciales. Creemos que, con base en las discusiones con el
abogado general, la responsabilidad de la Compañía no afecta significativamente su situación
financiera.
No tenemos conocimiento de ningún litigio pendiente o inminente, reclamo o demanda no interpuesta o

evaluaciones que se requieren para ser acumuladas o reveladas de acuerdo con FASB ASC 450, no
hemos consultado a un abogado respecto de litigios, reclamaciones o evaluaciones durante el año o
después de fin de año.
La Sociedad no ha contratado un abogado durante el año posterior al cierre del ejercicio.
Nuestras consultas con [nombre del despacho de abogados] eran sólo para efectuar recogida de
datos.
Mora en pactos de créditos
El 2 de agosto de 20X5, el contrato de préstamo con el Banco Nacional fue renegociado; por defecto al
30 de junio de 20X5 fueron curados.
La Corporación recibió una exención de State Street Bank, indicando que han renunciado a su derecho
de llamar al préstamo hasta el [fecha] a causa de la omisión. No hay dinero en efectivo adicional o
capital de trabajo.
Valores realizables
Durante el año, la Compañía reclasificó valores negociables que cuestan $ 5, 000,000 de activos
corrientes y no corrientes. La Compañía no tiene intención de hacerlo, y, con base en las necesidades
de efectivo proyectados, no se verá obligado a disponer de estas inversiones durante el próximo año.
El papel comercial y valores negociables que cuesta $ 1.000.000 son pignorados como garantía de
propiedad absoluta de los préstamos filiales de la Compañía.
Actas de Accionistas, Directores, Directores de Comités de Reuniones
Hemos puesto a su disposición las actas de todos los accionistas, directores y comités de las
reuniones de la siguiente manera:
REUNIÓN FECHA
Consejo de Directores Marzo 15, 20X2
Consejo de Directores Junio 15, 20X2
Consejo de Directores Septiembre 15, 20X2
Consejo de Directores Diciembre 15, 20X2
Comité de Auditoría Noviembre 15, 20X2
Comité de finanzas 30 de marzo de 20X2
Comité de Finanzas junio 30 de 20X2
Comité de finanzas Septiembre 30 de 20X2
Finanzas Comité Diciembre 30 de 20X2
Organizaciones sin ánimo de lucro
Hemos asignado algunos gastos entre las distintas categorías de gastos funcionales a los servicios de
programas y actividades de apoyo, con base en nuestros mejores cálculos, derivados de nuestros
conocimientos y experiencia, así como de los servicios del programa sólo cuando y en la medida que,
tales objetivos del programa se han beneficiado, en nuestra opinión, a partir de tales gastos.
Somos responsables de mantener el control interno que, entre otras cosas, ayuda a garantizar la
preparación de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados [o a identificar la otra base integral de contabilidad], incluyendo la recepción y registro de las
contribuciones, el cumplimiento de restricciones de los donantes, y [el sustituto del apartado 2 en
¶32.803] protección de los recursos Organización.
[No ha habido:] Las actividades que puedan poner en riesgo a la Organización estando exenta de
impuestos bajo la Sección 501 (c)(3) del Código de Rentas Internas (IRC) o su clasificación como una
organización de beneficencia con apoyo público de organizaciones bajo la Sección 509 (a)(1), y la
deducibilidad de las contribuciones a la misma bajo la Sección IRC 170 (b)(1)(A) (vi), o que se
califique como ingreso gravable de negocios no relacionados [Además ¶32.803].
[Salvo que se registren o sean revelados en los estados financieros, o directamente al contador, no
hay ni ha habido...] Materiales sin grabar en las transacciones, incluyendo donación de valores, otros
activos o servicios "en especie", o promesas incondicionales a transferir efectivo u otros activos, a la
Organización [sustituto de la sección en "Información proporcionada” en ¶32.803].
Hemos clasificado adecuadamente los activos netos de la Organización y los cambios en la misma y
en los estados financieros, de acuerdo con todas las restricciones de los donantes y las disposiciones
del FASB ASC 958.
Opciones
No hay opciones pendientes o acuerdos para la compra o adquisición de acciones de la Sociedad o

títulos de valores.
No hay cuotas de capital reservadas para las opciones, garantías, o para los seguros de
los funcionarios o empleados.
Sociedades o inversiones en sociedades
Hemos proporcionado todas las modificaciones del acuerdo de asociación hasta la fecha, la última
modificación fue el 20 de diciembre de 20X2.
Todas las operaciones de la Alianza están en conformidad con el acuerdo de

asociación.
Propiedad, Planta y Equipo
La Compañía tiene título satisfactorio de propiedad, planta y equipo. Todos los embargos,
gravámenes, y los intereses de seguridad de estos activos se describen en las notas a los estados
financieros.
Realización de los valores contables
La compañía del sur de California recientemente fue evaluada muy por debajo del valor en los libros.
Creemos que esta es una condición temporal y la intención de mantener la propiedad hasta que el
valor se establezca en la cuenta del valor en libros en venta.
Una inversión de $ 300.000 en los préstamos a una empresa el 15% se incluye en otros activos en la
etapa de desarrollo. La realización de esta cantidad depende principalmente de la comercialización
exitosa de productos y servicios de la compañía.
Partes vinculadas
No se han realizado transacciones, y no hay transacciones pendientes o incompletas, entre, por o en

nombre de la Compañía, sus empleados, oficiales, directores, accionistas, u otras partes vinculadas o
relacionadas.
Las transacciones con partes vinculadas se han contabilizado como si las partes no estuvieran
relacionadas. Las partes vinculadas a la Compañía incluyen (1) afiliados, (2) la gestión de los
principales propietarios y sus familiares directos, (3) sociedades contabilizadas por el método de la
participación o (4) las demás partes que pueden influir o ser influidos por la Compañía.
La compañía pidió prestados $ 700.000 del hijo de un accionista principal. 12% de interés es pagado
anualmente; la deuda vence en el 20X8. El prestamista puede optar por citar a la mayoría de la Junta
Directiva de la Compañía de Administración, mientras que la obligación esté pendiente.
La Compañía vendió su inversión en el capital social de XYZ, SA a su socio mayoritario por $1,
000,000 en efectivo, lo que resulta en un 470.000 dólares de impuestos. El precio de venta era el
precio de la acción de cierre en la Bolsa de Nueva York en la fecha de venta.
La compañía vendió aproximadamente $ 16.000.000 de los productos a una empresa propietaria del
40% de las acciones comunes de la Compañía, a precios cercanos a los cobrados por los
distribuidores. Los $ 2.000.000 adeudados al cierre del ejercicio se recogieron el 10 de febrero de
20X6.
La compañía es propiedad de XYZ Corp. Las ventas de la compañía y el costo de ventas se

encuentran en cantidades establecidas por XYZ XYZ Corp. no cobra por los servicios del personal que
presta a la sociedad, y ninguna cantidad en relación con estos servicios ha sido determinada.
Renegociación
La mayor parte de las ventas de la Compañía están sujetas a renegociación legal. La gerencia
considera que los reembolsos sobre las ventas renegociables no afectarán significativamente los
estados financieros. La Compañía ha recibido la aprobación, sin ajuste, para las ventas a través de
renegociaciones el 31 de octubre de 20X5.
Obligaciones Subordinadas
La Compañía ha cumplido con lo dispuesto en el acuerdo de obligaciones subordinadas.
Declaraciones de Impuestos
Durante el año, el Servicio de Impuestos Internos rechazó la mayoría de las deducciones, agotamiento
y otros gastos reclamados en el 20XX y a través de 20XX de declaraciones de impuestos federales
sobre la renta. Como resultado de ello, el Servicio de Rentas Internas propuso evaluaciones que se
aproximan $ 500.000. La Compañía está disputando una parte de estas actas y considera que, sobre
la base de los anteriores asentamientos por deducción y agotamiento a través de 20XX y 20XX, se
haya hecho lo necesario en dicha disposición para las obligaciones fiscales adicionales para los años
involucrados y años posteriores.
PBAOB / SEC directrices, políticas y procedimientos
32.601 Las cartas de actualización más completas pueden ser necesarias en apoyo de las
autorizaciones de los auditores contenidas en la Ley de Valores de 1933 registros con respecto a las
declaraciones presentadas ante la SEC, que son por lo general de fecha dentro de los cinco días
previos a las solicitudes presentadas.

APÉNDICE
EJEMPLOS DE CARTAS DE DECLARACIÓN
32.801 Cartas de declaración no debe ser consideradas de rutina como los planes de auditoría
(programas), deben ser adaptadas con cuidado a las circunstancias específicas de los clientes y
normalmente deben ser revisadas antes por un socio o gerente (y posiblemente un crítico concurrente)
a la presentación al cliente. Aunque es habitual para que se redacte la carta que contenga y articule
claramente que todas las declaraciones que se consideren necesarias, la gerencia debe entender que
la carta contiene las declaraciones acerca de los estados financieros.
32.802 MODELO DE CARTA DE DECLARACIÓN DE AUDITORIA INTERNACIONAL

El siguiente modelo de carta incluye declaraciones escritas que son requeridos por ISA 580 y otras ISA
en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que comiencen o que estén después de
diciembre 15 de 2009. Se supone en este ejemplo que el marco de referencia de información
financiera es el de las Normas Internacionales de Información Financiera, el requisito de la ISA 570,
empresa en marcha. Obtener una declaración escrita no es relevante y no hay excepciones a las
declaraciones solicitadas por escrito. Si hay excepciones, las declaraciones tendrían que ser
modificada para reflejarlas.
[Membrete Entidad]
[Para Auditor]
[Fecha]
Esta carta de declaración se proporciona en relación con la auditoría de los estados financieros de la
1
Compañía ABC por el año terminado [Fin Periodo] con el propósito de expresar una opinión sobre si
los estados financieros se presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, (o dan una
visión verdadera y justa), de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Confirmamos que (a lo mejor de nuestro saber y entender, después de haber realizado estas
investigaciones que consideramos necesarias con el fin de informarnos adecuadamente):
Estados Financieros
•Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, tal como se establece en los términos del
trabajo de auditoría fechada [fecha], para la preparación de los estados financieros de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera, en particular, los estados
financieros se presentan de manera justa (o dar una imagen fiel y verdadera), de conformidad
con el mismo.
•Las conjeturas significativas utilizadas por nosotros en la realización de las estimaciones

contables, incluyen las que se miden a valor justo, son razonables. (ISA 540)
•Las relaciones y transacciones entre partes vinculadas han sido debidamente contabilizadas y
divulgadas de acuerdo con los requisitos de las Normas Internacionales de Información
Financiera. (ISA 550)
•Todos los eventos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los que las Normas
Internacionales de Información Financiera requieren ajustes o divulgación se han ajustado o se
han divulgado. (ISA 560)
•Los efectos de los errores no corregidos son inmateriales, tanto a nivel individual como en el
agregado para los estados financieros en su conjunto. Una lista de los errores no corregidos se
adjunta a la carta de declaración. (ISA 450)
Cuando el auditor informa sobre más de un periodo, el auditor ajusta la fecha a fin de que se refiera en la carta a todos los
períodos cubiertos por el informe del auditor.
• [Cualquier otro asunto que el auditor pueda considerar apropiado]. (Ver ISA 580, A10)
Información proporcionada
• Les hemos provisto de:
o El acceso a toda la información de la que somos conscientes es relevante para la

preparación de los estados financieros, tales como registros, documentación y otras
cuestiones.
o La información adicional que se ha solicitado de parte de nosotros con el propósito de la
auditoría.
o Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que se determine que es
necesario obtener evidencia de auditoría.
• Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los
• Hemos dado a conocer los resultados de nuestra evaluación del riesgo en la que los estados
financieros pueden estar significativamente equivocados como resultado de fraude. (ISA 240)
• Hemos divulgado toda la información en relación con el fraude o sospecha de fraude que
somos conscientes y que afecta a la entidad y consiste en:
o Gestión
o Los empleados que tienen un papel importante en el control interno
o Otros en el cual el fraude podría tener un efecto material en los estados financieros. (ISA
240)
• Hemos revelado toda la información en relación a las denuncias o sospechas de fraude que
pueden afectar a los estados financieros de la entidad y que ha sido comunicadas por los
empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros. (ISA 240)
• Hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento

de las leyes y reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados
financieros. (ISA 250)
• Hemos revelado la identidad de las partes vinculadas de la entidad y todas las relaciones y
transacciones con partes vinculadas de las que somos conscientes. (ISA 550)
• [Cualquier otro asunto que el auditor pueda considerar necesario]. (Ver ISA 580, A11)
________________________________ ____________________________
Gerencia Gerencia
32.803 MODELO DE CARTA DE DECLERACION DE AUDITORIA PARA ESTADOS UNIDOS
[Membrete Entidad]
[Para Auditor] [Fecha del informe del auditor]
Esta carta de declaración se proporciona en relación con la auditoría de los estados financieros de la
Compañía ABC, que comprenden el balance de situación a [Fin del periodo], y los correspondientes
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha y las notas correspondientes a los estados financieros, con el propósito de expresar una
opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente en todos sus aspectos de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos (GAAP
de ESTADOS UNIDOS).
Ciertas declaraciones en esta carta se describen como limitadas a los asuntos que son materiales. Los
productos que se consideran poco importantes, independientemente de su tamaño, si involucran una
omisión o inexactitud de la información contable que, a la luz de las circunstancias que rodean, hacen
probable que el juicio de una persona razonable que confíe en la información pudiera ser cambiado o
influenciado por la omisión o tergiversación.
Excepto cuando se indique lo contrario a continuación, los asuntos inmateriales cuestan menos que$
[Insertar monto] colectivamente, no se consideran como excepciones que requieran divulgación en el
sentido de las siguientes declaraciones. Esta cantidad no es necesariamente indicativa de las
cantidades que requieran ajuste o divulgación en los estados financieros.
Confirmamos que [, en la medida de nuestro leal saber y entender, después de haber realizado estas
investigaciones que consideramos necesarias con el fin de informarnos adecuadamente] [de la (Fecha
del informe del auditor),]:
Estados Financieros
• Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, tal como se establece en los términos del
trabajo de auditoría fechado [Insertar fecha], para la preparación y presentación razonable de
los estados financieros de acuerdo con GAAP de ESTADOS UNIDOS.
• Reconocemos nuestra responsabilidad por el diseño, implementación y mantenimiento del

control interno relevante para la preparación y presentación razonable de estados financieros
que estén libres de errores significativos ya sea por fraude o error.
• Reconocemos nuestra responsabilidad por el diseño, implementación y mantenimiento del

control interno para prevenir y detectar el fraude.
• Las conjeturas significativas utilizadas por nosotros en la realización de las estimaciones

contables, incluyen las que se miden a valor justo, son razonables. (ISA 540)
• Las relaciones y transacciones entre partes vinculadas han sido debidamente contabilizadas y
divulgadas de acuerdo con los requisitos de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
• Todos los eventos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los que las Normas
Internacionales de Información Financiera requieren ajustes o divulgación se han ajustado o se
han divulgado.
• Los efectos de los errores no corregidos son inmateriales, tanto a nivel individual como en el
agregado para los estados financieros en su conjunto. Una lista de los errores no corregidos se
adjunta a la carta de declaración.
• Los efectos de todos los litigios reales o posibles conocidos y reclamaciones han sido
contabilizados y revelados de acuerdo con GAAP de ESTADOS UNIDOS.
• [
Cualquier otro asunto que el auditor pueda considerar apropiado].
Información proporcionada
• Les hemos provisto de:
o El acceso a toda la información de la que somos conscientes es relevante para la

preparación de los estados financieros, tales como registros, documentación y otras
cuestiones.
o La información adicional que se ha solicitado de parte de nosotros con el propósito de la
auditoría.
o Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que se determine que es
necesario obtener evidencia de auditoría.
• Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los
• Hemos dado a conocer los resultados de nuestra evaluación del riesgo en la que los estados
financieros pueden estar significativamente equivocados como resultado de fraude.
• Hemos [divulgado no tener conocimiento de ningún] o [divulgado toda la información en

relación con] el fraude o sospecha de fraude que somos conscientes y que afecta a la entidad
y consiste en:
o Gestión
o Los empleados que tienen un papel importante en el control interno
o Otros en el cual el fraude podría tener un efecto material en los estados financieros.
• Hemos [divulgado no tener conocimiento de ningún] o [divulgado toda la información en

relación con] denuncias o sospechas de fraude que pueden afectar a los estados financieros
de la entidad y que ha sido comunicadas por los empleados, ex empleados, analistas,
reguladores u otros.
• Hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento
de las leyes y reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados
financieros.
• Hemos [divulgado o dado a conocer todos los reales o posibles conocidos] [divulgado no ser
conscientes de cualquier pendiente o inminente] litigios y demandas, cuyos efectos deberían
considerarse al preparar los estados financieros [y no hemos consultado a asesores legales
respecto de litigios o reclamaciones]
• Hemos revelado la identidad de las partes vinculadas de la entidad y todas las relaciones y
transacciones con partes vinculadas de las que somos conscientes.
• [Cualquier otro asuntos que el auditor puede considerar necesario (véase AU 580, A21)].
[Nombre del Director General y Cargo] [Nombre del Director de Finanzas y cargo]
32.804 ACTUALIZACIÓN DE CARTA PARA ESTADOS UNIDOS
[Membrete Entidad]
[Fecha del Informe Actualizado]
Firma ABC
[Dirección]
Señoras y señores:
Confirmamos mediante la carta fechada [Fecha de la carta original], cierta información y

declaraciones expresadas en relación con la auditoría de los estados financieros a partir de [Fin del
Período].
Confirmamos que, a lo mejor de nuestro saber y entender, las declaraciones hechas en la carta son
correctos a partir de esta fecha, y no ha habido ningún avance desde [fecha de la carta original], que
pudiera afectar significativamente los estados financieros al final del año [Fin del periodo].
No sabemos de ningún desarrollo desde [Fecha de la carta original] que, aunque no afecte a los
estados financieros, han causado o puedan causar, cambios sustanciales en la situación financiera de
la Compañía o los resultados de las operaciones.
Muy atentamente,
[Nombre del Cliente]
[Nombre del ejecutivo y título]
[Nombre del Director de Finanzas y

cargo]
32.805 CARTA DE DECLARACIÓN PARA DIRECTORES DE ESTADOS UNIDOS
[Membrete Entidad]
[Fecha del Informe de los Auditores]
Firma ABC
[Dirección]
Señoras y señores:
En relación con la auditoría de la [Identificar los estados financieros] de [Nombre del cliente] a
partir de [Fin del Periodo] y para la [Período de auditoría], Declaro que, en mi calidad de miembro
del Consejo de Administración, a lo mejor de mi conocimiento y creencia:
1. Las actas de las reuniones del Consejo de Administración ordinarias y extraordinarias y los
resúmenes de las acciones en las reuniones recientes que no han sido preparadas todavía,
pero que fueron copiadas para ponerlas a su disposición, incluyen todos los asuntos
importantes que se discutieron en las reuniones.
2. No tengo ningún interés material, directo o indirecto, en las transacciones realizadas o

pendientes, en las que la Sociedad es, o será, participe desde [Comienzo del período
cubierto por la auditoría].
3. Soy consciente de que la compañía pidió prestado $ 700.000 del hijo de un accionista
principal. 12% del interés es pagado anualmente; su vencimiento es en el 20X8. El
prestamista puede optar por citar a la mayoría de la Junta Directiva de la Compañía de
Administración, mientras que la obligación esté pendiente.
Muy atentamente,
[Nombre del Cliente]
[Nombre del Miembro de la Junta]

Miembro del Consejo de Administración
CAPÍTULO 33: AUDITORÍAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO

TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
Definición y objetivo 33.001 33-1
Responsabilidades 33.005 33-2
Conocimiento del negocio 33.007 33-3
Riesgos específicos asociados con el servicio como auditor del grupo 33.010 33-4
Aceptación / Continuación del contrato 33.012 33-5
Cartas de compromiso 33.018 33-6
Estrategia general de auditoría y el plan de auditoría 33.019 33-7
Comprensión del grupo, sus componentes y entornos 33.020 33-7
Obtención de un entendimiento del auditor externo 33.022 33-7
Determinación de si hacer referencia - Sólo ESTADOS UNIDOS 33.028 33-9

Realización de referencia en el Informe del Auditor - Sólo ESTADOS 33.031 33-10
Materialidad 33.035 33-10
Evaluación del riesgo 33.040 33-12
Respuesta a los riesgos evaluados 33.041 33-13
Componentes importantes 33.044 33-14
Componentes no significativos 33.048 33-15
Participación en el trabajo realizado por los auditores externos 33.051 33-16
Riesgo de fraude 33.052 33-16
Proceso de consolidación 33.054 33-18
Hechos posteriores 33.063 33-20
Comunicación con los demás 33.064 33-20
Auditor externo 33.064 33-20
Evaluación de la comunicación con el auditor externo 33.068 33-21
Grupo de gestión y los encargados del gobierno 33.072 33-22
Evaluación de la suficiencia y la adecuación de la evidencia
obtenida 33.076 33-24
APÉNDICE
Apéndice
Ejemplo de asignación de importancia relativa para las matrices y las 33.808 33-3
Reducción a la asignación de importancia relativa 33.813 33-4
Proceso de Consolidación 33.816 33-5
Comunicaciones 33.817 33-6
Comunicaciones entre el grupo y los auditores externos 33.819 33-8
Ejemplos de comunicaciones entre el grupo y los auditores externos 33.821 33-9
CAPÍTULO 33: AUDITORÍAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO
ISA 600 y AU 600 han sido sustancialmente convergentes, pero hay una diferencia muy
significativa que circula en estas normas. La norma de EE.UU. permite la "responsabilidad
compartida", el ISA no. En virtud de la norma de EE.UU., un auditor decide, en circunstancias
prescritas en la norma, si sí o no hacer referencia a un auditor externo en el informe del
auditor. Tal referencia no está permitida en ISA bajo ninguna circunstancia. Los autores de
este manual han determinado que no es posible separar claramente las cuestiones
relacionadas a "referenciar "y cubrirlas sólo en un Suplemento de EE.UU. en este capítulo. En
consecuencia, los matices de "Referencia" se abordarán, en negrilla, en su contexto lógico en
este capítulo, pero, como ya se ha señalado, en referencia a los auditores de los componentes
en el informe del auditor sobre los estados financieros sólo se permite bajo las normas
estadounidenses.
Definición y objetivo
33.001 ISA / AU 600, Consideraciones especiales-Auditorías de los estados financieros del grupo
(incluyendo el trabajo de los auditores externos) se ocupa de las consideraciones especiales que se
aplican a las auditorías de grupo, y en particular los que se refieren a los auditores externos.
33.002 El término "estados financieros del grupo" se utiliza principalmente para describir los estados
financieros consolidados de una empresa y sus filiales (incluidas las "entidades de interés variable") y
otros grupos de interés, incluyendo socios, las participaciones en negocios conjuntos y las
inversiones contabilizadas por el método de participación. La auditoría de los estados financieros del
grupo es un área complicada que plantea riesgos únicos, y una guía práctica es importante. El
propósito de este capítulo es proporcionar una orientación tal, dirigiendo la atención de los auditores
para el riesgo específico asociado con servir como un "auditor de grupo" y completando otra
orientación general prevista en otra parte de este manual.
33.003 De acuerdo con ISA / AU 600, los objetivos del auditor del grupo son:
• Determinar si se debe actuar como auditor de los estados financieros del grupo
• Comunicarse claramente con los auditores externos sobre el alcance y el calendario del trabajo
en la información financiera relacionada a los componentes y sus resultados
• Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la información financiera de los

componentes y el proceso de consolidación / combinación para expresar una opinión sobre si
los estados financieros del grupo están preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
Las normas indican que implícitamente se basa el proceso de auditoría en la necesidad de

"gestionar" el proceso de auditoría y es fundamental a la puntualidad en la comunicación con muchos
grupos e individuos.
Definiciones
33.004 Las siguientes definiciones son utilizadas por ISA / AU 600, y son importantes en la
comprensión de las normas y su aplicación:
• Componente - Una actividad entidad o negocio para el grupo el cual gestiona los componentes
y prepara la información financiera que debe ser incluida en los estados financieros del
grupo.
• Auditor externo - Un auditor que, a solicitud del equipo del trabajo del grupo, realiza un
trabajo sobre la información financiera relacionada con un componente para la auditoría del grupo.
• Gestión de componentes - Gestión responsable de la preparación de la información

financiera de un componente.
• Materialidad de los componentes - La importancia relativa de un componente determinado

por el equipo del trabajo de grupo.
• Grupo - Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados
financieros del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente.
• Grupo de auditoría - La auditoría de los estados financieros del grupo.
• Opinión de auditoría del grupo - El dictamen de auditoría sobre los estados financieros del
grupo.
• Socio de trabajo del grupo - El socio u otra persona de la empresa que se encarga de la
contratación de auditoría del grupo y su desempeño, y del informe del auditor sobre los
estados financieros del grupo que se emite en nombre de la empresa.
• Equipo de trabajo del grupo- Los socios, incluido el socio del trabajo grupal y personal que
establece la estrategia general de auditoría del grupo, se comunica con los auditores de los
componentes, realiza un trabajo en el proceso de consolidación, y evalúa las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría como base para la formación de una opinión sobre los
estados financieros del grupo.
• La Dirección del Grupo - Gestión responsable de la preparación de los estados financieros

del grupo.
• Controles de grupo - Controles diseñados, implementados y mantenidos por la dirección del

grupo sobre la información financiera del grupo.
• Componente significativo - Un componente identificado por el equipo de trabajo del grupo

(i) que es de importancia financiera individual o grupal, o que (ii), debido a su naturaleza o
circunstancias específicas, es probable que incluya riesgos significativos de errores
materiales en los estados financieros del grupo.
Responsabilidades
33.005 Es responsabilidad de la firma del auditor del grupo formar una opinión sobre los estados
financieros consolidados de si o no la firma audita todos los componentes. Los componentes pueden
ser controlados por otras personas de la empresa, los auditores de una empresa diferente o incluso
de otro país. Sin embargo, el auditor del grupo es responsable de la dirección, supervisión y
desempeño del trabajo de auditoría del grupo y la emisión de un informe apropiado según las
circunstancias. Esto incluye determinar el cumplimiento con las normas profesionales y los requisitos
legales y reglamentarios. Debido a que el auditor del grupo asume la responsabilidad única por la
opinión de auditoría sobre los estados financieros del grupo (nota posible excepción en virtud de
las normas de ESTADOS UNIDOS), el auditor del grupo debe obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada sobre la cual basar tal opinión. El informe sobre los estados financieros del
grupo no deben referirse a un auditor del componente a menos que sea requerido por la ley, o que
sea conforme con las normas de ESTADOS UNIDOS (ISA 600.11 / AU 600.13).
33.006 Expresar una opinión sobre el grupo requiere que el auditor del grupo tenga un conocimiento
suficiente del grupo para permitirle evaluar los riesgos en relación con los estados financieros del
grupo y planificar la auditoría correspondiente. Esto incluye:
• Obtener un conocimiento suficiente del grupo, sus componentes y su entorno para ser
capaces de identificar los componentes que pueden ser importantes
• Entender el proceso de consolidación / combinación tal como se aplica por la

administración del cliente, incluyendo las instrucciones emitidas por la gestión de grupos de
componentes
• Planificar el compromiso para hacer frente a los riesgos evaluados
• Reunir pruebas suficientes en relación con los componentes tanto directamente auditados
por el auditor del grupo y aquellos auditados por otros auditores externos.
• Llevar a cabo una revisión general de los estados financieros del grupo.
• Revisar los acontecimientos posteriores para el grupo como un todo.
• Formar una opinión sobre los estados financieros del grupo.
Conocimiento del negocio
33.007 De la misma manera que el auditor debe entender el negocio de una auditoría de una sola
empresa, es necesario obtener un conocimiento profundo de una empresa sujeta a una auditoría del
grupo, incluyendo la naturaleza del negocio y los factores externos que afectan a la empresa y cómo
está organizada. El entendimiento debe ser suficiente para confirmar o revisar la identificación inicial
de los probables componentes significativos y evaluar los riesgos de errores significativos en los
estados financieros del grupo, ya sea por fraude o error (ISA 600.18 / AU 600.21). En concreto, el
grupo auditor debe considerar:
• La estructurar del grupo y la identidad de las entidades informantes, incluidos los detalles
de los cambios durante el período objeto de auditoría.
• La estructura legal y organizativamente, es decir, cómo funciona el sistema de información

financiera del grupo, cómo se organiza y las relaciones entre las entidades.
• Cada componente del negocio y los principales factores externos que lo afectan, incluida la
industria y los entornos regulatorios, económicos y políticos en el que opera la empresa.
• El posible impacto de cada componente en la información financiera del grupo y en otras

divulgaciones en los estados financieros consolidados / combinados.
• Todo el Grupo frente al componente específico de los controles y las deficiencias de control.
• El uso de las organizaciones de servicios, incluidos los centros de servicios compartidos.
• La complejidad del proceso de consolidación / combinación.
• La estructura de gestión del grupo, sus unidades componentes y el personal clave según los
requisitos locales de información.
• Si es relevante, las razones por las que el grupo de administración contrata auditores
externos a la firma del auditor del grupo o red.
Considere mantener la documentación separada del grupo como un todo, además de la de las
unidades componentes.
33.008 Como se mencionó anteriormente, la definición de componente según las normas es "una
entidad o actividad de negocios para la que el grupo o la gestión de componentes prepara la
información financiera que debe ser incluida en los estados financieros del grupo”. No son sólo
dependientes, asociados, negocios conjuntos, entidades conjuntas o controladas u otro tipo de
entidades que figuran en las normas contables relacionadas con la consolidación o combinación. Un
componente también puede ser una sucursal de una empresa o de una división de un grupo que
produce información financiera por separado.
33.009 Al profundizar en el conocimiento del grupo, es importante considerar si el equipo de trabajo

del grupo tendrán acceso adecuado sin restricciones a las personas apropiadas en el grupo y a la
gestión de componentes con el fin de realizar los trabajos necesarios en la información financiera de
las entidades involucradas. Esto incluye el acceso a:
• Los encargados de gobierno del grupo

• La dirección del grupo
• Los encargados del gobierno corporativo del componente
• Gestión de los componentes
• Información de componentes
• Los auditores externos (incluyendo cualquier información relevante que necesita para
la auditoría del grupo). Riesgos específicos asociados con el servicio como auditor
del grupo.
33.010 El auditor del grupo asume la plena responsabilidad de la auditoría. Por lo tanto, el auditor del
grupo debe obtener una comprensión suficiente de los riesgos específicos que podrían resultar en
una declaración de error material contenida en los estados financieros del grupo. Tal comprensión
puede provenir de una combinación de entrevistas con el personal de gestión de grupos, las
comunicaciones con los auditores externos, incluido el examen de la documentación del trabajo, y el
examen directo de las pruebas obtenidas en el grupo central o en los niveles de los componentes.
33.011 Además de los riesgos asociados con diferentes niveles de eficacia frente a las deficiencias
en materia de controles internos sobre los informes financieros que pueden estar presentes en los
diferentes niveles de componentes y los riesgos normales asociados con el procesamiento de la
información financiera, sobre todo cuando descentralizado; hay una serie de requisitos específicos
de contabilidad en relación con el proceso de consolidación / combinación que pueden salir mal y
dar lugar a errores materiales de los estados financieros del grupo y, por tanto, debe ser
supervisado por el auditor del grupo. La clave se encuentra en la eliminación adecuada de entre
componentes transacciones y saldos. Un resumen de las principales consideraciones de riesgo en
relación con el proceso de consolidación / combinación es el siguiente:
• Contabilización de las adquisiciones y donaciones

• S
i no se ajusta correctamente a las diferencias entre los componentes en:
• Fechas de notificación
• Las políticas contables
• Divisas de reporte
• Contabilidad inadecuada de participaciones no controladoras

• Inclusión inadecuado / exclusión de entidades de interés variable
• Estructura compleja del grupo
• Fallas en identificar y eliminar transacciones significativas entre componentes (intra-grupo)

y / o saldos.
Aceptación / Continuación del contrato
33.012 El socio del trabajo de grupo determinará si la evidencia de auditoría es tanto suficiente como
apropiada para que razonablemente se obtenga una relación entre el proceso de consolidación y la
información financiera de los componentes sobre los que se basa la opinión de auditoría del grupo. El
socio del trabajo del grupo deberá revisar la estrategia global del grupo l de auditoría y el plan de
auditoría del grupo (ISA 600.16 / AU 600.19). Para este propósito, el equipo de trabajo del grupo
deberá tener entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos que sea suficiente para
identificar los componentes que pueden ser importantes. Cuando los auditores externos llevan a cabo
el trabajo sobre la información financiera de dichos componentes, el grupo socio del trabajo debe
evaluar si el equipo de trabajo del grupo es capaz de participar en la labor de los auditores externos
en la medida necesaria para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
33.013 En la formación de una comprensión del grupo y determinar el enfoque de la auditoría del
grupo, el auditor del grupo debe considerar:
• La materialidad de la porción de la participación que no es auditada directamente.
• El conocimiento sobre el negocio de los componentes que no están directamente

controlados.
• La naturaleza de la relación con otros auditores
• EL riesgo de errores significativos en los componentes que no están directamente

controlados.
33.014 No hay una proporción concreta de los componentes que deben ser directamente
controlados por el auditor del grupo, pero el auditor del grupo debe considerar si se puede acumular
evidencia suficiente sobre la parte no auditada para que la empresa pueda asumir una
responsabilidad de la labor de auditoría tal. El equipo de trabajo del grupo es responsable de
desarrollar una estrategia general de auditoría y el plan de auditoría del grupo.
33.015 Si el auditor considera que su participación no es suficiente debido a las restricciones

impuestas por el grupo o la gestión del componente, el auditor deberá discutir con la administración
del grupo lo que hay que hacer para remediar la situación. Si no es factible levantar las restricciones,
el auditor no debe aceptar un nuevo contrato o renunciar al contrato que se está desarrollando. Si
las leyes o reglamentos prohíben que el auditor renuncie a un trabajo, el auditor debe abstenerse de
opinar sobre los estados financieros después de haber realizado la auditoría en la medida de lo
posible. En el primer año de compromiso, debe obtener el conocimiento del marco legal en lo que se
refiere al nombramiento / reasignación de un auditor antes de aceptar el compromiso.
33.016 Si un componente en cuestión no es un componente importante, el auditor aún tiene que ser
capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para formular una opinión del grupo.
Por ejemplo, considerar una inversión en un componente que se contabiliza por el método de puesta
en equivalencia. Si el componente no es significativo y el equipo de trabajo del grupo tiene acceso a
un conjunto completo de estados financieros, incluido el informe del auditor del componente y la
gestión de grupos se ha mantenido informado sobre ese componente, el auditor podría concluir que
existe evidencia de auditoría suficiente y apropiada para el grupo del contrato. Sin embargo, si el
componente es significativo, entonces el auditor debe tener en cuenta la forma de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para poder formarse una opinión de auditoría.
33.017 En algunas circunstancias, sin embargo, la razón de la restricción podría indicar un problema
mayor para el grupo en general. Por ejemplo, si la dirección del grupo ha restringido el acceso a
cierta información, aunque no sea significativo para el grupo en su conjunto, podría afectar la
fiabilidad de otra información que proporcione al auditor.
Las cartas de compromiso
33.018 Es importante, en cualquier trabajo, asegurarse de que la carta de compromiso refleje

correctamente el rol y las responsabilidades del auditor. En una auditoría del grupo, hay más riesgo
de malentendidos a causa de las diferentes entidades involucradas. Como regla general, cuando
son componentes de auditoría diferentes de un mismo grupo, se deben obtener cartas separadas de
compromiso para cada componente. Sin embargo, si los términos de los contratos son los mismos,
es posible optar por enviar una carta del grupo que identifique a todas las empresas que se van a
auditar, con la confirmación de cada consejo de administración / gestión en que los términos hayan
sido aceptados. Los siguientes elementos podrían incluirse en una carta de compromiso:
• No debería existir restricciones en la comunicación entre el equipo del trabajo de grupo y los
auditores externos en la medida permitida por la ley o el reglamento.
• Las comunicaciones importantes entre los auditores de los componentes, los encargados del
gobierno del componente y la gestión del componente, incluidas las comunicaciones sobre
las debilidades materiales de control interno, deben ser comunicados al equipo de trabajo de
grupo.
• Las comunicaciones importantes relacionadas con asuntos de información financiera entre las
autoridades reguladoras y los componentes deben ser comunicadas al equipo de trabajo de
grupo.
• El equipo de trabajo de grupo se debe permitir el acceso a la información de los componentes

a los encargados del gobierno del componente, el componente de gestión y los auditores
externos, en la medida en que se estime pertinente.
• En la medida en que el equipo de trabajo de grupo considere necesario, se debe permitir

realizar trabajos o solicitar al auditor externo realizar un trabajo sobre la información
financiera de los componentes.
Estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
33.019 El equipo de trabajo del grupo establece la estrategia general de auditoría y el plan de
auditoría del grupo. El socio del trabajo del grupo revisa la estrategia general de auditoría y el plan
de auditoría (ISA 600.15 y 16 / AU 600.18 y 19).
Sólo para ESTADOS UNIDOS - no es una consideración adicional. El socio del trabajo del grupo
debe evaluar si el equipo de trabajo del grupo es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría a través de la labor del equipo de trabajo del grupo o el uso del trabajo de los auditores de
los componentes (es decir, a través de asumir la responsabilidad por el trabajo de los auditores
externos o la puesta a referencia a la auditoría de un auditor externo en el informe del auditor), para
actuar como auditor de los estados financieros y el informe del grupo como tal en los estados
financieros del grupo.
La comprensión del grupo, sus componentes y entornos
33.020 Se está obligado a identificar y evaluar los riesgos de declaración errónea a través de la
obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno. El equipo de trabajo del grupo deberá:
• Mejorar su comprensión del grupo, sus componentes y sus entornos, incluyendo todos los
controles del grupo, obtenida durante la etapa de aceptación o continuación.
• Entender del proceso de consolidación, incluyendo las instrucciones emitidas por la

dirección del grupo a los componentes.
33.021 El equipo de trabajo del grupo deberá tener entendimiento suficiente para:
• Confirmar o revisar la identificación inicial de los componentes que pueden ser significativos
• Evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del grupo, ya sea por
fraude o error.
La reunión de la comprensión del grupo y la evaluación del riesgo se discute a
continuación.
Obtención de un entendimiento del auditor externo
33.022 Si un auditor del componente, es decir un auditor externo, se dedica a participar en la

auditoría del grupo mediante la realización de trabajos sobre la información financiera del
componente, el auditor debe tener entendimiento de lo siguiente: (ISA 600.19 / AU 600.22)
• Si el auditor externo es independiente, debe entender y cumplir con los demás requisitos
éticos que son relevantes para el contrato del grupo.
• La competencia profesional del auditor externo.
• Si el equipo de trabajo del grupo es capaz de participar en la medida necesaria en el trabajo

del auditor externo para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
• Si el auditor del componente opera en un entorno regulatorio que supervisa activamente

auditores.
• Si el equipo de trabajo del grupo es capaz de obtener la información que afecta al

proceso de consolidación de un auditor externo - ESTADOS UNIDOS SOLAMENTE.
Si el auditor externo no es independiente, o el equipo de trabajo del grupo tiene serias

preocupaciones sobre las demás cuestiones que figuran en el presente apartado, el equipo de
trabajo del grupo deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la información
financiera del componente (ISA 600.20 / AU 600.23).
33.023 El alcance de los procedimientos que se lleva a cabo por el auditor del grupo para tener
entendimiento del auditor externo dependerá del conocimiento que el auditor del grupo tenga incluso
antes de experimentar con él o ellos y el grado en que el auditor del grupo y el auditor externo
tengan políticas y procedimientos en común (por ejemplo, formar parte de la misma red de
empresas). Esto incluye la metodología de auditoría, el control de calidad y el seguimiento de las
políticas y procedimientos. Por lo tanto, el alcance de los procedimientos del equipo de trabajo del
grupo auditor sobre un componente puede ser muy diferente de la empleada para tener
entendimiento del otro auditor externo. Además, los procedimientos del auditor del grupo en los
años siguientes pueden ser sustancialmente menores, dependiendo de las circunstancias, en las
que en el primer año el auditor del grupo no tenía experiencia anterior con el auditor del
componente. En cualquier caso, si el auditor externo no satisface las necesidades, el equipo de
trabajo del grupo deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la información
financiera del componente sin tener el trabajo realizado por el auditor externo.
33.024 Cuando los organismos de supervisión independientes se han establecido para supervisar la
profesión de auditoría y el control de calidad de las auditorías, el conocimiento del marco regulador
puede ayudar al equipo de trabajo del grupo en la evaluación de la independencia y competencia del
auditor externo. La información sobre el marco normativo se puede obtener del auditor externo o la
información proporcionada por los órganos de supervisión independientes.
33.025 Al realizar el trabajo sobre la información financiera de un componente para una auditoría del
grupo, el auditor externo está sujeto a los requisitos éticos que son relevantes para la auditoría del
grupo. Estos requisitos pueden ser diferentes, o más de las aplicables al auditor del componente al
realizar una auditoría legal en la jurisdicción del auditor externo. El equipo de trabajo de grupo por lo
tanto, obtiene un entendimiento de si el auditor del componente entiende y cumplirá con los
requisitos éticos que son relevantes para la auditoría del grupo, suficiente para cumplir con las
responsabilidades del auditor del componente en la auditoría del grupo.
33.026 Se necesita obtener una comprensión de la competencia profesional del auditor del
componente. Las preguntas que necesitan hacerse son tales como:
• ¿Posee un conocimiento suficiente de auditoría y otras normas para cumplir con sus
responsabilidades en la auditoría del grupo?
• ¿Tienen las habilidades especiales necesarias (por ejemplo, conocimiento de la industria) para
completar el trabajo requerido en la información financiera de su componente particular?
• ¿Tienen una comprensión adecuada de las normas de información financiera aplicable para
cumplir con sus responsabilidades en la auditoría del grupo?
A menos que haya una grave falta de competencia profesional (por ejemplo, la falta de conocimiento
específico de la industria) lo demás puede ser superado por el equipo de trabajo de grupo con una
mayor participación en el trabajo del auditor externo o la evaluación de riesgos adicionales o
procedimientos adicionales de auditoría sobre la información financiera del componente.
Sin embargo, el auditor del grupo no puede superar la falta de responsabilidad de un auditor externo
involucrándolo cada vez más en la auditoría o la realización de procedimientos adicionales.
33.027 Al considerar las cualidades y competencias de la firma del auditor externo, el auditor del
grupo debe también considerar el entorno local en que esté practicando. Es posible que su
independencia local y las normas éticas sean diferentes a las suyas. ¿Los auditores extranjeros
conocen PCGA en el país del auditor del grupo? ¿Ha sido adoptado ISQC 1 a nivel local? Si no es
así, ¿cuáles son las normas de control de calidad están en su lugar? Es una buena práctica confirmar
estos asuntos a principios de la auditoría para evitar posibles problemas que puedan derivarse de la
falta de comunicación. Especialmente para los auditores independientes, considere lo siguiente:
• Reunirse con los auditores externos de los componentes
• Solicitarle a los auditores externos que completen un cuestionario.
• Confirmar la competencia del auditor externo en el organismo regulador local o a través de los
hallazgos de inspección disponibles.
• Discutir con los colegas de su propia red o de una empresa acerca de los auditores
externos.
• Usar Internet y sitios web como http://www.ifac.org/, para revisar la "base de datos de
cumplimiento de membresía" en los países donde los componentes se encuentran y
están siendo auditados por otros.
Determinación de si hacer referencia - Sólo ESTADOS UNIDOS
33.028 Después de haber obtenido una comprensión de cada auditor externo de los componentes, el
socio de trabajo del grupo debe decidir si hace referencia a un auditor externo en el informe del
auditor sobre los estados financieros del grupo (AU 600.24).
33.029 La referencia a la auditoría de un auditor externo en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo no debe hacerse a menos que: (AU 600.25)
a. Los estados financieros del componente se prepararon utilizando el mismo marco de

información financiera del grupo de estados financieros.
b. El auditor del componente haya realizado la auditoría sobre los estados financieros del
componente de acuerdo con GAAS o, cuando es requerido por la ley o el reglamento, de
acuerdo a las normas de auditoría promulgadas por el
Consejo de Vigilancia de Contabilidad de Compañías Públicas de los Estados Unidos de
América (PCAOB en sus siglas en inglés).
33.030 Cuando el socio del trabajo del grupo decide referenciar el informe del auditor externo
sobre los estados financieros del grupo a la auditoría, el equipo de trabajo del grupo debe
obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada con respecto a dichos componentes
bajo la realización de los siguientes procedimientos: (AU 600.26)
a. Los procedimientos requeridos por esta sección, a excepción de las requeridas por AU
600.50-.64
b. La lectura de los estados financieros del componente y el informe del auditor externo para
identificar los hallazgos significativos y temas y, cuando se considere necesario, la
comunicación con el auditor externo en este sentido.
Realización de referencia en el Informe del Auditor - Sólo ESTADOS UNIDOS
33.031 Cuando el socio del trabajo del grupo decide hacer referencia a la auditoría de un auditor
externo en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo, el informe sobre los estados
financieros del grupo debe indicar claramente que el componente no fue auditado por el auditor de
estados financieros del grupo sino que fue auditado por el auditor externo del componente, y debe
incluir la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el auditor externo (AU
600.27).
33.032 Si el socio del trabajo del grupo decide nombrar un auditor externo en el informe del auditor
sobre los estados financieros del grupo: (600.28 AU)
a. Debe obtenerse la autorización expresa del auditor externo.
b. Debe presentarse el informe del auditor externo junto con el informe del auditor sobre los
estados financieros del grupo.
33.033 Si la opinión de un auditor externo se modifica o el informe incluye un énfasis-de-materia o de

otra materia aparte, el auditor de los estados financieros del grupo debe determinar el efecto que esto
puede tener sobre el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo. Cuando lo estime
conveniente, el auditor de los estados financieros del grupo debe modificar el dictamen sobre los
estados financieros del grupo o incluir un párrafo de énfasis-de-materia o un párrafo de otro asunto-
en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo (AU 600.29).
33.034 Si el socio del trabajo del grupo decide asumir la responsabilidad del trabajo de un auditor
externo, no se debe hacer referencia al auditor externo en el informe del auditor sobre los estados
financieros del grupo (AU 600.30).
Materialidad
33.035 Con respecto a la materialidad, ISA / AU 600 establece que el equipo de trabajo de grupo
determinará lo siguiente: (ISA 600.21 / AU600.31)
• La materialidad para los estados financieros del grupo en su conjunto se establece en la

estrategia general de auditoría del grupo.
• Si, en las circunstancias específicas del grupo, hay clases de transacciones particulares,
saldos de cuentas o divulgaciones en los estados financieros del grupo en los que los errores
son de menor que la importancia relativa para los estados financieros del grupo en su
conjunto y razonablemente se espera que esto influya en la decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros del grupo, el nivel de importancia o niveles
(materialidad rendimiento) se aplican a las clases de transacciones particulares, saldos de
cuentas o divulgaciones.
• La materialidad del componente para aquellos componentes a los que los auditores externos
le realizarán la auditoría o la revisión para los propósitos del grupo de auditoría. [ESTADOS
UNIDOS SOLAMENTE – La materialidad del componente se determinará teniendo en
cuenta todos los componentes, independientemente de si se hace referencia en el
informe del auditor sobre los estados financieros del grupo de la auditoría o de un
auditor externo].Para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el
agregado de declaraciones erróneas no corregidas y no detectadas en los estados
financieros del grupo se debe superar la materialidad de los estados financieros del grupo
en su conjunto, la materialidad del componente deberá ser inferior a la importancia relativa
para los estados financieros del grupo en su conjunto [ESTADOS UNIDOS SOLAMENTE -
y el componente del desempeño de la materialidad debe ser menor que el rendimiento
de materialidad para los estados financieros del grupo como un conjunto].
• El umbral por encima del cual los errores no pueden ser considerados como claramente
triviales a los estados financieros del grupo.
SÓLO ESTADOS UNIDOS - Ver AU 600.50 para los requisitos adicionales que se
aplican cuando el auditor de losestados financieros del grupo asume la
responsabilidad por el trabajo de un auditor externo.
33.036 Como parte de la estrategia general de auditoría, el equipo de trabajo del grupo debe
determinar la materialidad (y un umbral por encima del cual los errores son claramente triviales) para
los estados financieros del grupo en su conjunto. La materialidad de los componentes para
componentes auditados por los auditores externos también debe ser establecida. Para reducir el
riesgo de que los errores (detectados y no detectados), el grupo superará la materialidad del grupo,
la materialidad del componente debe ser menor que la importancia relativa para los estados
financieros del grupo. Es posible que existan determinadas clases de transacciones, saldos de
cuentas o divulgaciones en los estados financieros del grupo en los que la materialidad sea menos
importante dentro del grupo pero que podrían influir en los estados financieros de los usuarios del
grupo. En ese caso, un nivel de importancia se debe asignar a parte para aplicar a las clases de
transacciones particulares, saldos y divulgaciones.
33.037 También es posible que un informe de auditoría independiente deba ser emitido por el
componente. En esta situación, el auditor externo determina una materialidad de forma
independiente. El auditor del componente tendrá que utilizar el menor número calculado para el
informe de auditoría independiente o el número de materialidad asignada por el auditor del grupo,
para completar el trabajo.
33.038 Si una auditoría al componente se utiliza para proporcionar evidencia de auditoría para la
auditoría de la información financiera del grupo y ese componente está sujeto a auditoría por el
estatuto, reglamento u otra razón, es responsabilidad del equipo de trabajo del grupo determinar si el
nivel de importancia del componente en su conjunto y las cantidades más bajas de materialidad
utilizadas para evaluar el riesgo y diseñar procedimientos de auditoría adicionales son apropiadas de
acuerdo con los requisitos de la ISA / AU 600.
33.039 Estos dos párrafos parafrasean los requisitos de la ISA / AU 600. Cabe señalar que hay un
énfasis en las responsabilidades del auditor del grupo. No hay un nivel de detalle en la norma,
excepto en ISA / AU y sus referencias sobre la aplicación material en ISA / AU 320, Materialidad de
Auditoría, sobre la materialidad en la planeación y realización de una auditoría. El importe de
materialidad general debe asignarse a los componentes, incluso a los componentes que son sólo
"revisados" o donde hay ciertos riesgos altos cuando son auditadas. Con respecto a la "revisión" de
los estados financieros, la materialidad realmente sólo entra en juego cuando las necesidades
auditadas conforman un punto de referencia en el umbral de ajuste por errores identificados. Las
asignaciones de materialidad también se pueden hacer a los componentes con detalles no
probados, pero se agregan y principalmente sirven de crítica analítica a nivel de los estados
financieros. La mecánica de asignación debe ser probada mediante el ejercicio de arqueo (un
concepto estadístico). Para ello, se destinan mayores porcentajes de materialidad a aquellos
componentes que tienen cuentas / afirmaciones que se basan en las estimaciones (valoraciones
crediticios / desvalorización, etc.) y son difíciles de auditar. El ejercicio de arqueo se ilustra en el
¶33.808- .814.
Evaluación del riesgo

33.040 ISA / AU 315, Identificación y evaluación de los riesgos de declaración de error material a
través de Entendimiento de la entidad y su entorno, contiene orientaciones sobre asuntos que el
auditor puede considerar al tener entendimiento de la industria, los factores externos regulatorios y
de otro tipo que afecten a la entidad, incluyendo el marco de referencia de información financiera, la
naturaleza de la entidad, objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados, y la medición y
revisión del desempeño financiero de la entidad. A continuación se enumeran algunos ejemplos de
algunas condiciones o eventos que podrían indicar un mayor riesgo de declaración de error
material de los estados financieros del grupo, y que se puede considerar en la aplicación de ISA /
AU 315 a un grupo:
• Estructura de grupo complejo, sobre todo cuando hay frecuentes adquisiciones, donaciones
o reorganizaciones.
• Estructuras de gobierno corporativo débiles que no son transparentes.
• Controles inexistentes o ineficaces para todo el grupo, con inclusión de información

inadecuada de la gestión de los grupos en el seguimiento de las operaciones de los
componentes y de sus resultados.
• Los componentes que operan en jurisdicciones extranjeras que pueden estar expuestas a
factores como la intervención inusual del gobierno en áreas tales como el comercio, la
política fiscal y las restricciones a los movimientos de divisas y dividendos, y las
fluctuaciones de los tipos de cambio.
• Las actividades comerciales de los componentes que implican alto riesgo, tales como
contratos a largo plazo o la negociación con instrumentos financieros innovadores y
complejos.
• Las incertidumbres sobre las cuales la información financiera de los componentes requieren
la incorporación en los estados financieros del grupo, de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable, por ejemplo, si las entidades de propósito especial o entidades no
comerciales existen y requieren incorporación.
• Relaciones o transacciones inusuales con partes vinculadas.
• Ocurrencias anteriores de saldos de cuentas dentro del grupo que no equilibran o concilian
el proceso de consolidación.
• Existencia de transacciones complejas que se contabilizan en más de un componente.

• Componentes aplicación de las políticas contables diferentes de los aplicados a los estados
financieros del grupo.
• Componentes con años diferentes años de culminación financieros que se pueden utilizar
para manipular las transacciones en el momento.
• Ocurrencias anteriores de los ajustes de consolidación no autorizados o incompletos.
• Planificación fiscal agresiva dentro del grupo, o grandes transacciones en efectivo con
entidades en paraísos fiscales.
• Los cambios frecuentes de los auditores contratados para auditar los estados financieros de
los componentes.
Respuesta a los riesgos evaluados
33.041 Una de las responsabilidades del auditor en una auditoría consiste en diseñar e implementar
procedimientos para responder a los riesgos evaluados en declaración errónea de los estados
financieros. En una auditoría del grupo, es responsabilidad del equipo de trabajo del grupo
determinar el trabajo a realizar por el equipo de auditoría del grupo o por los auditores externos en
su nombre. El equipo de trabajo del grupo también deberá determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de su participación en el trabajo de los auditores externos (ISA 600.24 / AU 600.32). La
determinación del auditor del tipo de trabajo a realizar en el componente dependerá de una
combinación de los siguientes factores:
• Importancia del componente,
• Identificación de riesgos significativos de errores materiales en los estados financieros del

grupo
• Evaluación del diseño de los controles de todo el grupo y si se han aplicado
• La comprensión del auditor del componente.
Si los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente evidencia apropiada de

auditoría al nivel de afirmación y se está basando una decisión acerca de la labor que se realiza en
la expectativa de que todo los controles del grupo están operando de manera efectiva, se debe
probar la efectividad operativa de los controles o solicitar un auditor externo para probarlos (ISA
600.25 / AU 600.32).
33.042 Los auditores externos deben llegar a sus propias conclusiones acerca de los riesgos en sus
componentes que puedan afectar a los estados financieros del grupo. Las siguientes situaciones son
consideradas fuentes comunes de problemas:
• Componentes recientemente adquiridos. La administración de componentes podría estar

menos familiarizada con las directivas de grupo o puede tener más incentivos para
manipular la información financiera (por ejemplo, si el acuerdo de adquisición contiene
algunas disposiciones).
• Los componentes de las jurisdicciones con regímenes de presentación de informes

subdesarrollados.
• Los componentes que están "por debajo del radar”.
• Los componentes que tienen un historial de retraso en los informes.
• Los componentes que han tenido grandes cambios en sus beneficios.
33.043 SÓLO ESTADOS UNIDOS - Los componentes para los cuales el auditor de los estados
financieros del grupo está asumiendo la responsabilidad por el trabajo de los auditores
externos, el equipo de trabajo del grupo debe determinar el tipo de trabajo a realizar por el
equipo de trabajo de grupo o por los auditores externos en su nombre dentro de la
información financiera de los componentes (véase AU 600.52-.55). El equipo de trabajo del
grupo también deberá determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su participación en
el trabajo de los auditores externos (AU 600.51).
Componentes importantes
33.044 El equipo de trabajo del grupo deberá obtener una comprensión suficiente del grupo, sus
componentes y su entorno para ser capaz de identificar los componentes que pueden ser
significativos. Los componentes pueden ser importantes debido a su importancia financiera dentro
grupo, o debido a que es probable que incluyan un fuerte riesgo de errores significativos. Por
ejemplo, un cierto componente puede incluir todas las transacciones en divisas en el grupo. Aunque
tal vez no sea de importancia financiera individual lo que podría exponer al grupo a un riesgo
significativo de errores significativos. Si un componente es significativo debido a su importancia
financiera dentro del grupo, debe ser auditado por el equipo de trabajo de grupo o por un auditor
externo en su nombre, utilizando la materialidad del componente (ISA 600.26 / AU 600.52). ISA 600,
A5 da un ejemplo de un 15%, como porcentaje que se aplica a un índice de referencia (por ejemplo,
activos, ganancias, flujo de caja, etc.) para determinar la significación de un componente. El auditor
del grupo tiene que utilizar su criterio profesional para documentar la determinación de un
componente importante como la elección de un 15% pero sin justificación es probable que sea un
problema.
33.045 Si la importancia de un componente se debe a la probabilidad de que existen riesgos

significativos de errores materiales, el equipo encargado, o un auditor externo en su nombre, debe
realizar uno o más de los siguientes: (ISA 600.27 / AU 600.53)
• Realizar una auditoría de la información financiera del componente utilizando la materialidad

de los componentes.
• Realizar una auditoría de uno o más saldos de cuentas, clases de transacciones o

divulgaciones relacionados a los probables riesgos significativos de errores materiales en
los estados financieros del grupo.
• Especificar los procedimientos de auditoría relacionados a los probables riesgos

significativos de errores materiales en los estados financieros del grupo.
33.046 Con el fin de identificar los riesgos significativos de errores materiales en los estados
financieros del grupo, el equipo de trabajo del grupo debe participar en la evaluación del riesgo de
importantes componentes auditados por auditores externos. La comprensión del equipo de trabajo
del grupo del auditor del componente afectará la determinación de la naturaleza, oportunidad y
alcance de la participación. Sin embargo, como mínimo, los procedimientos deben incluir: (ISA
600.30 / AU 600.56)
• Discusión con el auditor externo y / o la administración de los componentes sobre los que
las actividades empresariales del componente son importantes para el grupo.
• Discusión con el auditor externo sobre la susceptibilidad del componente de error

importante debido al fraude o error.
• Revisión de la documentación del auditor externo de riesgos significativos identificados de

declaración de error material de los estados financieros del grupo, que incluye la conclusión
acerca de esos riesgos.
Además, los siguientes procedimientos pueden ayudar a identificar los riesgos potenciales:
• Consultar de administración del grupo, la auditoría interna y los responsables de la

preparación de la consolidación
• Aplicar los procedimientos analíticos al grupo y a la información financiera componentes

• Observación e inspeccionar todo el grupo de control así como las consolidaciones
pertinentes.
33.047 Para responder adecuadamente a los riesgos significativos identificados en un componente

auditado por un auditor externo, el equipo de trabajo del grupo debe participar en la decisión de si los
procedimientos de auditoría adicionales se deben realizar para responder a esos riesgos. El auditor
del grupo puede determinar, con base en su comprensión del auditor externo si tienen que estar
involucrado en los procedimientos adicionales de auditoría y en qué medida es necesario (ISA 600.31
/ AU 600.57).
Componentes no significativos
33.048 Para los componentes que no son significativos, el auditor del grupo deberá desempeñar
procedimientos analíticos a nivel de grupo (ISA 600.28 / AU 600.54). La información financiera de
los componentes puede ser agregada a varios niveles para efectos de los procedimientos
analíticos. Los resultados de los procedimientos analíticos corroboran las conclusiones del equipo
de trabajo del grupo en las que no existen riesgos significativos de errores materiales en la
información financiera agregada de los componentes que no son importantes.
33.049 Si el equipo de trabajo del grupo no considera que la evidencia de auditoría sea suficiente y
apropiada para basar la opinión de auditoría del grupo, esta se obtendrá a partir de: (ISA 600.29 / AU
600.55)
(a) El trabajo realizado sobre la información financiera de los componentes más

importantes.
(b) El trabajo realizado en los controles de todo el grupo y el proceso de consolidación.
(c) Los procedimientos analíticos aplicados a nivel de grupo.
El equipo de trabajo del grupo deberá seleccionar los componentes que no son importantes y
desempeñará, o solicitará un auditor externo realizar uno o más de los siguientes, en la información
financiera de los componentes individuales seleccionados:
• Realizar una auditoría de la información financiera del componente utilizando la materialidad

de los componentes.
• Realizar una auditoría de uno o más saldos de cuentas, clases de transacciones o

divulgaciones.
• Revisar el contrato de la información financiera (que proporciona la garantía limitada).
• Especificar los procedimientos de auditoría.
La selección de los componentes varía durante un periodo de tiempo.
33.050 Es posible que ninguno de los componentes en el grupo se considere significativo. Si este es
el caso, se debe realizar un trabajo sobre alguno de los componentes, como el anterior, para obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre la cual basar la opinión de auditoría del grupo.
Esto también podría incluir alguna participación en el trabajo del auditor externo en la información
financiera de otros componentes incluso si se considera que no es significativa. Estas decisiones son
muy subjetivas y requerirán juicio. La decisión sobre el número de componentes a elegir depende de
lo siguiente:
• La información que se espera obtener de trabajo en los componentes significativos.
• Si los componentes están recién formados o adquiridos.
• Si ha habido cambios significativos en el componente.
• Si la auditoría interna ha llevado a cabo el trabajo en el componente y cualquier efecto que

haya tenido en la auditoría del grupo.
• Si existen sistemas y prácticas comunes en los componentes.
• La efectividad operativa de todo el grupo frente a los controles específicos y deficienciasde

los componentes.
• Si los procedimientos analíticos a nivel grupal han identificado variaciones anormales en las
expectativas.
• Significación individual del componente en comparación con el conjunto y con otros

componentes en la categoría.
• Si un dictamen de auditoría independiente del componente es requerido por ley, reglamento,

contrato o por alguna otra razón.
Participación en el trabajo realizado por los auditores externos
33.051 Si un componente es significativo, el auditor del grupo realizará los procedimientos descritos
anteriormente. Si el componente no es un componente importante, la naturaleza, oportunidad y
alcance del trabajo del auditor del grupo dependerá de la comprensión del auditor externo. El auditor
del grupo puede decidir participar en la evaluación de riesgos, por ejemplo, si el auditor del grupo
está preocupado por la competencia profesional del auditor externo. Por lo tanto, la implicación del
auditor grupo puede variar, pero podría incluir uno o más de los siguientes:
• Reunirse con la gestión de los componentes o auditores externos contratados por los
componentes con el fin de comprender el componente y su entorno.
• Revisar la estrategia del auditor externo de la auditoría general y el plan de la misma.
• Realizar procedimientos de evaluación de riesgos para identificar los riesgos de error

material del componente. Estos se pueden realizar con los auditores externos o por el
equipo del trabajo de grupo.
• Diseñar y realizar procedimientos adicionales de auditoría. Estos se pueden realizar con los
auditores externos o por el equipo del trabajo de grupo.
• Participar en las reuniones clave entre los auditores externos y la gestión de los
componentes.
• Revisar las partes pertinentes de la documentación de auditoría del auditor del externo.
Riesgo de fraude
33.052 En el curso de la planificación del trabajo, el equipo de trabajo del grupo debe reunirse para
discutir la susceptibilidad de los estados financieros del grupo frente a una declaración de error
material debido a fraude o error. El grupo auditor debe considerar la inclusión de los auditores de
componentes en esta discusión. Además de intercambiar ideas acerca de dónde los estados
financieros del grupo pueden ser susceptibles de error importante debido al fraude, es una buena
oportunidad para adquirir conocimientos y compartir información acerca de algunos de los siguientes:
• C
omponentes y sus entornos.
• Todos los controles del grupo frente a controles unitarios y deficiencias de los componentes.
• Los riesgos de negocio de los componentes o del grupo.
• Saldos de cuentas a nivel de grupo que podrían verse afectados por lo que sucede en el
nivel del componente.
• Fraude que ha sido identificado en un componente o información que indica que el fraude
puede existir.
• La manera en que la administración podría perpetrar u ocultar información financiera

fraudulenta y / o cómo esos activos podrían ser de apropiación indebida.
• Las prácticas seguidas por el grupo o la gestión de componentes que podrían estar
sesgadas o diseñadas para manejar las ganancias, que posiblemente lleven a información
financiera fraudulenta.
• Posibles factores internos o externos que puedan crear un incentivo o presión sobre la
dirección u otros para cometer fraude, constituye una oportunidad para el fraude que se
llevará a cabo, o indicar una cultura que podría permitir a algunos a intentar cometer fraude.
• La manera en la que el manejo de grupos o componentes podría anular los controles.
• La manera en que las diferencias en las políticas contables entre el grupo y los
componentes son identificadas y ajustadas.
• SI los distintos marcos de información financiera son aplicables.
• Posible situación de incumplimiento de las leyes y reglamentos.
• El trabajo de los auditores externos relacionados con la evaluación del riesgo de fraude
para evaluar la forma en que esos riesgos están vinculados a los procedimientos para
hacer frente a dicho riesgo.
33.053 En todas las auditorías, es necesario identificar los riesgos de error importante debido al
fraude y diseñar los procedimientos de auditoría para hacer frente a esos riesgos. Hay información
adicional necesaria para evaluar el riesgo en una auditoría del grupo. Esto incluye:
• La evaluación de riesgos de la dirección del grupo en la que los estados financieros del
grupo puedan tener error significativo debido al fraude.
• El proceso del grupo de la administración para identificar y responder a los riesgos de

fraude evaluados, incluidos los riesgos específicos identificados por la dirección del grupo,
o saldos de cuentas, clases de transacciones o divulgaciones en las que el riesgo de fraude
es probable.
• Si hay componentes particulares con un riesgo de fraude probable,

• La manera en que los encargados del proceso hacen acompañamiento y seguimiento a la
administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en el grupo, y cómo la
dirección del grupo ha establecido controles para mitigar esos riesgos.
• Las respuestas de los encargados del grupo de gobierno, el grupo de gestión y de auditoría
interna (y en su caso, la gestión de los componentes, los auditores de componentes, etc.)
para la investigación del equipo de trabajo del grupo sobre si tienen conocimiento de algún
fraude real, sospecha o presunción que afecte a un componente o el grupo
• El riesgo del país en lo que respecta a la corrupción de los componentes situados en otros
países. Esto se puede hacer por Internet o con los líderes de los equipos de trabajo de los
componentes, con la intención de sensibilizar el mejorar el proceder frente a esas
situaciones.
Proceso de Consolidación
33.054 Además de entender todos los controles de los componentes del grupo frente a los controles
específicos de cada componente, las deficiencias y el proceso de consolidación (incluidas las
instrucciones emitidas por la dirección del grupo a los componentes y otros controles sobre dicho
proceso), y probar el nivel del control del grupo, si la expectativa del auditor del grupo es que están
operando de manera efectiva y que los procedimientos sustantivos solos no son suficientes, hay
más trabajo por hacer en el proceso de consolidación (ISA 600.32 / AU 600.33).
33.055 En primer lugar, evaluar si todos los componentes han sido incluidos en la consolidación,
asegurándose de que la información financiera en la consolidación coincide con la información
financiera identificada en la comunicación del auditor externo (ISA 600.36 / AU 600.37). A
continuación, el equipo de trabajo del grupo debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
adicionales en el proceso de consolidación de respuesta a los riesgos valorados de la declaración de
error material de los estados financieros del grupo derivados de ese proceso. Otros procedimientos
que se deben realizar son la evaluación de la adecuación, integridad y exactitud de los ajustes de
consolidación y las reclasificaciones, evaluar si existen factores de riesgo de fraude o indicadores de
sesgo de la administración posible, y determinar si la información financiera identificada en la
comunicación del auditor externo es la misma que se incluye en los estados financieros del grupo.
Incluso cuando los componentes han sido objeto de auditoría, todavía hay riesgo considerable de
que surja sólo desde la mecánica del proceso de consolidación.
33.056 Es responsabilidad del socio de trabajo del grupo evaluar el efecto de las declaraciones
erróneas no corregidas (identificadas por el equipo de trabajo de grupo o comunicada por los
auditores externos) y la insuficiencia de las pruebas apropiada de auditoría sobre el dictamen de la
auditoría del grupo (ISA 600.45).
33.057 Es importante saber cuáles son los principios contables que se han aplicado para preparar
los estados financieros de los componentes. Si la información financiera del componente ha sido
preparada de acuerdo con las políticas diferentes a los estados financieros del grupo, el equipo de
trabajo del grupo debe evaluar si la información financiera del componente se ha ajustado
correctamente en la preparación de los estados financieros del grupo (ISA 600.37 / AU 600.38).
Además, si los estados financieros del grupo incluyen el informe final financiero del componente con
un periodo final diferente, el equipo de trabajo del grupo debe evaluar si los estados financieros han
sido debidamente ajustados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
33.058 Es posible que existan operaciones que figuran en los estados financieros del grupo que no
se procesan en las transacciones habituales y no pueden estar sujetas a los mismos controles
internos. En ese caso, los procedimientos para evaluar la idoneidad, exactitud e integridad de los
ajustes de consolidación requeridas podrían incluir:
• Evaluar si los ajustes significativos reflejan adecuadamente los hechos y transacciones

subyacentes
• Determinar si los ajustes significativos han sido correctamente calculados, procesados y autorizados por la dir
• Determinar si los ajustes significativos están debida y suficientemente apoyados y

documentados
• Comprobar la reconciliación y la eliminación de las operaciones intra grupo y las ganancias

no realizadas dentro de los saldos de cuenta del grupo.
33.059 También es posible que los asuntos relevantes puedan existir a nivel de componentes que no
llamaron la atención del equipo de trabajo del grupo o que no eran conocidos por el auditor del
componente. Cuando los componentes son auditados por empresas diferentes, y tal vez el grupo por
otro, el riesgo es mayor ya que el significado de ciertos acontecimientos no será completamente
apreciado. Específicamente, los siguientes factores pueden aumentar el riesgo de error en el proceso
de consolidación:
• Combinaciones de negocios y / o cesiones.
• Diferentes informes monetarios de los componentes y el grupo.
• Estructura compleja del grupo.

• Importantes operaciones intra grupo.
33.060 Hay algunos temas de contabilidad que son exclusivos de combinaciones y consolidaciones.
Se debe tener en cuenta que, dependiendo del caso, estos probablemente serán necesarios en una
investigación para garantizar una contabilidad adecuada. En concreto, puede encontrarse en uno o
más de los siguientes:
• Subsidiarias adquiridas - asientos de consolidación que deben reflejar cualquier reducción

en la plusvalía, la amortización de la diferencia entre los importes asignados a la propiedad y
lo que se refleja en los libros del componente, la amortización de activos intangibles, etc.
• Intereses minoritarios - Informe de ingresos, gastos, ganancias, pérdidas, ingresos netos o

pérdidas en los estados financieros consolidados en cantidades consolidadas, que incluyen
importes atribuibles a los propietarios dominantes y los intereses minoritarios.
• Los resultados y perdidas entre compañías - Ganancias y pérdidas en ventas entre

compañías deben ser eliminados en los estados financieros consolidados en la medida en
que los activos permanezcan en el balance de situación consolidada.
• Eliminación de la inversión y los saldos de la cuenta de capital - Eliminar componentes

saldos de las cuentas de capital, el saldo de crédito de la entrada eliminación de cuentas de
inversión para los componentes contabilizados por el método de la participación, y, para las
inversiones realizadas por su coste, se debe realizar una asignación a las ganancias
acumuladas consolidadas y la cuenta de inversión.
• Ajustes relacionados con la no-GAAP de los estados financieros - por ejemplo, intereses
capitalizados y los impuestos que ofrecen utilidades no distribuidas entre los componentes.
• La corrección de los ajustes.

33.061 El grupo auditor debe asegurarse de mantener una distinción entre los papeles de trabajo
relacionados con la auditoría de los estados financieros del grupo y los relacionados a la
consolidación. El archivo de consolidación probablemente contendrá al menos lo siguiente:
• Sección de planificación
• La correspondencia con los componentes y sus auditores
• Papeles de trabajo de consolidación, incluyendo un plan de auditoría consolidado.
33.062 El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y por lo tanto permitir que el auditor saque conclusiones
razonables sobre la cual basar la opinión del auditor. El equipo de trabajo del grupo deberá evaluar
si la evidencia de auditoría suficiente y apropiada ha sido obtenida de los procedimientos de
auditoría aplicados en el proceso de consolidación y el trabajo realizado por el equipo del trabajo de
grupo y los auditores de los componentes en la información financiera de los componentes, en la
que basar la opinión del grupo de auditoría (ISA 600.44 / AU 600.43).
Hechos posteriores
33.063 El cliente debe llevar a cabo una búsqueda para identificar los eventos que ocurren entre la
fecha en que se entregó la información financiera de los componentes y la fecha en el grupo entrego
los estados financieros emitidos o que se emitan disponibles y que podrían requerir ajustes o
divulgación en los estados financieros del grupo. El auditor del grupo tiene que evaluar y poner a
prueba la idoneidad y fiabilidad de los procedimientos de registro de los clientes y la adecuación de
accesos y / o los ajustes. Dependiendo de los resultados de la evaluación de riesgo en este ámbito,
el alcance de la búsqueda de pasivos no registrados puede depender de lo que haga el cliente para
desarrollar la información del evento posterior y cómo autoevaluarse. Si los auditores del
componente realizan otros trabajos distintos al de la auditoría de la información financiera de los
componentes, el equipo de trabajo del grupo debe pedir a los auditores externos que notifiquen si
tienen conocimiento de otra información que pueda requerir declaraciones de ajuste o divulgación en
el grupo financiero (ISA 600.38 y .39 / AU 600,39 y .58).
Comunicación con los demás
Auditor externo
33.064 El equipo de trabajo del grupo debe comunicar sus necesidades al auditor del componente, a
menudo en una carta de instrucciones, pero no necesariamente por escrito (ISA / AU 600.40). Esta
comunicación debe ser oportuna e incluyen el trabajo a realizar, el uso que se haga de ese trabajo,
la forma y el contenido de la comunicación del auditor del componente con el equipo de trabajo del
grupo. Específicamente, se debe incluir lo siguiente:
• Una petición en la que el auditor del componente cooperará con el equipo de trabajo de
grupo, conociendo el contexto en el que el equipo de trabajo del grupo usará el dicho
trabajo del auditor externo.
• Requisitos éticos relevantes para la auditoría del grupo, en particular, la independencia.
• Para una auditoría o revisión de la información financiera de un componente, el umbral por

encima del cual las declaraciones equivocadas no se puede considerar claramente triviales,
incluyendo montos inferiores de materialidad para clases particulares de transacciones,
cuentas o divulgaciones, según el caso.
•
Los riesgos significativos identificados para los estados financieros del grupo debido a
fraude o error, que sean relevantes para el trabajo del auditor externo. El equipo de trabajo
del grupo debe pedir al auditor del componente comunicar oportunamente cualquier otro
riesgo significativo de errores materiales identificado en los estados financieros del grupo
debido a fraude o error en el componente y la respuesta del auditor del componente a tales
riesgos.
• Una lista de las partes vinculadas elaborada por el grupo y otras partes vinculadas de las
cuales el equipo de trabajo es consciente. El equipo de trabajo debe pedir al auditor externo
comunicación oportuna de las partes vinculadas no identificadas previamente por la
dirección de grupo o el equipo del grupo del contrato. Es la decisión del equipo de trabajo
del grupo si comunica estas partes adicionales relacionadas a los auditores de otros
componentes.
33.065 La comunicación temprana con el auditor externo, incluida la confirmación de lo que se

requiere de ellos, le ayudará a evitar malentendidos acerca de las expectativas del auditor del grupo.
Si el auditor del componente no puede cumplir con los requisitos del auditor del grupo, se debe
considerar que el impacto en los procedimientos. Si se emplean métodos alternativos se considera
apropiado asegúrese de documentar la forma original en que la consecución de los objetivos de los
procedimientos se hizo.
33.066 El grupo auditor debe proporcionar instrucciones y un paquete de informes al auditor externo
con formatos estándar y un calendario para el suministro de la información financiera a ser
incorporadas en los estados financieros del grupo. La complejidad del grupo y la naturaleza de la
relación con los auditores externos determinarán el alcance de estas instrucciones. Las
instrucciones deben incluir información acerca de las políticas contables que se aplicarán en el
componente, así como los requisitos de divulgación jurídica y otras que son aplicables a los estados
financieros del grupo. Dado que a menudo hay horarios muy apretados entre el momento en el que
el grupo recibe los paquetes de información de consolidación y sus plazos finales, el auditor del
grupo debe considerar solicitar alguna información inicial. Por ejemplo, las pruebas internas de
eficacia de control que se realizan a menudo antes de fin de año. El auditor del grupo podría solicitar
un informe a principios de las cuestiones identificadas en las pruebas de controles y tal vez los
comentarios de carta a la administración a estas alturas de la auditoría. Esto permitirá que el auditor
del grupo considere el impacto de las deficiencias en el resto de la auditoría. Muchos problemas se
pueden evitar si los dos componentes del grupo y auditores subrayan la importancia de la
comunicación oportuna.
33.067 Si un miembro del equipo de trabajo del grupo es también un auditor externo de alguno de
los componentes, la comunicación escrita específica puede no ser necesaria. Por ejemplo, si el
equipo de trabajo del grupo revisa la documentación del auditor del componente, la información
podría ser suficiente para establecerla como relevante para la conclusión del equipo de trabajo del
grupo. Del mismo modo, si el auditor externo tiene acceso a la estrategia general de auditoría del
grupo y el plan del grupo de auditoría, puede ser suficiente para comunicar las necesidades del
equipo de trabajo del grupo.
Evaluación de la comunicación con el auditor externo
33.068 - El equipo de trabajo del grupo solicitará al auditor del componente comunicar los asuntos
de interés para la conclusión del equipo de trabajo del grupo con respecto a la auditoría del grupo
(ISA / AU 600.41). Dicha comunicación comprenderá:
a. Si el auditor externo ha cumplido con los requisitos éticos que son relevantes para la
auditoría del grupo, incluida la independencia y competencia profesional
b. Si el auditor del componente ha cumplido con los requisitos del equipo de trabajo del grupo
c. La identificación de la información financiera del componente en el que el auditor del
componente está reportando.
d. La información sobre los casos de incumplimiento de las leyes o reglamentos que pudieran
dar lugar a una declaración de error material de los estados financieros del grupo.
e. Una lista de los errores no corregidos de la información financiera del componente (la lista
no tiene por qué incluir declaraciones equivocadas que están por debajo del umbral de
errores claramente triviales comunicadas por el equipo de trabajo del grupo (ver ¶ 40 (c)).
f. Los indicadores de posible sesgo de la administración.
g. La descripción de las deficiencias significativas detectadas en el control interno a nivel de

componentes.
h. Otros asuntos importantes que el auditor del componente comunica o espera comunicar a
los encargados del gobierno del componente, incluyendo fraude o sospecha de fraude que
implica a la administración de componentes, los empleados que tienen un papel importante
en el control interno a nivel de componentes o de otros donde el fraude resultó de errores
importantes de la información financiera del componente.
i. Cualesquiera otros asuntos que puedan ser relevantes para la auditoría del grupo, o que el
auditor del componente desee señalar a la atención del equipo de trabajo del grupo,
incluidas las excepciones señaladas en las declaraciones escritas que el auditor externo
solicita a la gestión de componentes.
j. Resultados generales del auditor externo, conclusiones u opiniones.
33.069 Es responsabilidad del auditor del grupo evaluar la comunicación con el auditor del
componente. El auditor del grupo debe discutir los asuntos importantes con el auditor externo, la
administración del componente o la administración del grupo y decidir si desea revisar otras partes
pertinentes de la documentación del auditor externo (ISA / AU 600.42). Después de la evaluación, si
llega a la conclusión de que el trabajo del auditor externo no es suficiente, el auditor del grupo debe
determinar qué procedimientos adicionales él o el auditor externo presentará. (ISA 600.43 / AU
600.62).
33.070 SÓLO ESTADOS UNIDOS - Ver AU 600.59-62 para los requisitos adicionales que se
aplican cuando el auditor de los estados financieros del grupo asume la responsabilidad por
el trabajo de un auditor del componente (AU 600.42).
33.071 SÓLO ESTADOS UNIDOS - Cuando el auditor de los estados financieros del grupo
asume la responsabilidad por el trabajo de un auditor externo, la comunicación establecida
en AU 600.40 debe exponer el trabajo a realizar, la forma y el contenido de la comunicación
del auditor externo con el grupo del equipo del compromiso. También deberá incluir, en el
caso de una auditoría o revisión de la información financiera del componente, la materialidad
de cada componente (y las cantidades o montos inferiores de materialidad para clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones, según el caso) y el umbral
por encima del cual errores no puede considerarse como claramente triviales frente a los
estados financieros del grupo (AU 600.59).
Grupo de gestión y los encargados del gobierno
33.072 Es responsabilidad del equipo de trabajo del grupo comunicarse con la gestión del grupo, en
forma oportuna y basada en un nivel apropiado de responsabilidad:
• Las deficiencias en el diseño o la eficacia operativa de todo el grupo de control.
•
Las deficiencias en los controles internos en los componentes que el equipo de trabajo del
grupo ha identificado y considera importantes.
• Las deficiencias en los controles internos de los componentes que los auditores externos
han identificado y puesto en conocimiento del equipo de trabajo del grupo, quienes juzgan la
importancia para el grupo de trabajo.
• El fraude, o la información de que el fraude pueda existir, identificado por el equipo de

trabajo del grupo o que llamaron la atención del auditor externo. Esto debe ser comunicado
a los que tienen la responsabilidad principal de la prevención y detección del fraude.
SÓLO ESTADOS UNIDOS - Tenga en cuenta que en lugar de la palabra "Deficiencia", AU

600.45 utiliza los términos "debilidades materiales" y “deficiencias significativas”.
33.073 Si el fraude ha sido identificado por el equipo de trabajo del grupo o llamaron la atención del
auditor externo (ver ISA 600.41 (h) / AU 600.60 (g)), o la información indica que el fraude puede
existir, el equipo de trabajo de grupo comunicará esto en forma oportuna al nivel apropiado de
administración del grupo con el fin de informar a las personas con responsabilidad primaria para la
prevención y detección de fraudes de los asuntos pertinentes a sus responsabilidades.
33.074 Si se requiriere por la ley, reglamento u otra razón que el auditor externo exprese una
opinión sobre los estados financieros del componente el gerente del grupo, a petición del equipo del
trabajo de grupo, debe informar a la administración del componente acerca de cualquier asunto que
el equipo de trabajo del grupo haya descubierto y que podría ser significativo para los estados
financieros del componente, o asuntos que la gerencia de los componentes desconocieran. El
tiempo es un factor crítico en esta situación. Si la gestión de grupo se niega a comunicar el asunto a
la gestión de los componentes, el equipo de trabajo del grupo debe llevar el asunto a los
encargados del mando del grupo. El equipo de trabajo del grupo debe entonces considerar la
posibilidad de informar al auditor externo la imposibilidad de publicar el informe hasta que se
resuelva el asunto (ISA 600.48 / AU 600.47).
33.075 Además de los asuntos a ser comunicados a los encargados del gobierno de acuerdo con ISA
/ AU 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo, el equipo de trabajo del grupo
debe comunicar lo siguiente:
• Descripción del tipo de trabajo a realizar en la información financiera de los componentes.
• Una visión general de la naturaleza de la participación prevista del equipo de trabajo del
grupo en el trabajo a realizar por los auditores externos frente a la información financiera de
los componentes importantes.
• Los casos en que la evaluación de un auditor externo por el equipo de trabajo del grupo crea
una preocupación por la calidad del trabajo que auditor evaluado.
• Las limitaciones de la auditoría del grupo, por ejemplo, donde el acceso de información
puede haber sido restringido para el equipo de trabajo del grupo.
• El fraude o sospecha de fraude que implica la administración de grupos, la gestión de

componentes, los empleados que tienen un papel importante en todo el grupo controles u
otros donde el fraude resultó de una declaración de error material de los estados financieros
del grupo.
Evaluación de la suficiencia y la adecuación de la evidencia obtenida
33.076 Si el equipo de trabajo del grupo llega a la conclusión de que el trabajo del auditor externo no
es suficiente, el equipo de trabajo de grupo determinará qué procedimientos adicionales se deben
realizar, y si han de ser realizadas por el auditor externo o por el equipo de trabajo de grupo.
33.077 El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para reducir el riesgo
de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y por lo tanto permitir que el auditor saque conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor. El equipo de trabajo del grupo deberá
evaluar si la evidencia de auditoría es suficiente y apropiada y si ha sido obtenida de los
procedimientos de auditoría aplicados en el proceso de consolidación y el trabajo realizado por el
equipo del trabajo de grupo y los auditores externos con base en la información financiera de los
componentes, en la que el grupo basa su opinión de auditoria.
33.078 El socio del trabajo de grupo evalúa el efecto en la opinión de auditoría del grupo de las
declaraciones erróneas no corregidas (ya sean identificadas por el equipo de trabajo de grupo o
comunicada por los auditores externos) y las instancias donde se ha producido una incapacidad
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
Documentación
33.079 Entre otras cosas, la siguiente información debe ser documentada por el equipo de trabajo
de grupo: (ISA 600.50 / AU 600.49)
• El análisis de los componentes e indicar los que son significativos y el tipo de trabajo
realizado sobre la información financiera de los componentes.
• La evaluación de los factores específicos que contribuyen al riesgo de errores materiales en
el proceso de consolidación o combinación, por ejemplo, en relación con eliminaciones
adecuadas entre componentes y otras cuestiones contables inherentes, así como la
fiabilidad de los datos subyacentes.
• La naturaleza, oportunidad y alcance de la participación del equipo de trabajo del grupo en
el trabajo de los auditores externos sobre los componentes significativos, incluyendo, según
el caso, la revisión del equipo de trabajo del grupo de las partes pertinentes del alcance de
la auditoria del auditor externo, la documentación y las conclusiones.
• Las comunicaciones escritas entre el equipo del trabajo del grupo y los auditores sobre los
requisitos de los componentes del equipo de trabajo del grupo.
• Las decisiones relacionadas a las comunicaciones requeridas de los hallazgos de auditoría
y otros asuntos a los encargados del gobierno.
Además, sólo para ESTADOS UNIDOS:
• Los componentes para los cuales se hace referencia en los informes de los auditores
externos en el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo.
• Para aquellos componentes para los cuales se hace referencia en el informe del
auditor sobre los estados financieros del grupo a la auditoría de un auditor del
componente, los estados financieros del componente y el correspondiente informe
del auditor externo.
• Véase AU 600.64 para los requisitos adicionales que se aplican cuando el auditor de
los estados financieros del grupo asume la responsabilidad del trabajo del auditor
externo.
APÉNDICE
33.801 Es importante tener en cuenta los cambios significativos en ciertas áreas que pueden afectar
a la capacidad del auditor del grupo, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Estos
cambios pueden incluir cambios en:
• Estructura de grupo (por ejemplo, adquisiciones, donaciones, reorganizaciones o cambios

en la forma en que el sistema de información financiera del grupo se organiza).
• Actividades empresariales de los componentes que son importantes para el grupo.
• La gobernanza del grupo, la administración de grupos o la gestión clave de loa componentes

importantes.
• La integridad y / o la competencia de la dirección del grupo o de un componente.

• Todos los controles del grupo.
• EL marco de referencia de información financiera.
33.802 Tener entendimiento de todo el grupo frente a los controles específicos de los componentes y
sus deficiencias es un aspecto importante para adquirir conocimientos acerca de la empresa. A tal fin,
la comprensión del equipo de trabajo del grupo de los controles a nivel de grupo puede incluir una
combinación de los siguientes:
• Reuniones periódicas entre el grupo y las directivas de los componentes para revisar el
desempeño y examinar la evolución del negocio.
• Monitoreo de los componentes operaciones, sus resultados financieros y rutinas regulares

de presentación de informes, que permitan a la directivas de grupo monitorear el
desempeño de los componentes con los presupuestos, y luego tomar las medidas
oportunas.
• El proceso de la evaluación del riesgo de la dirección del grupo, es decir, el proceso de

identificación, análisis de los riesgos por parte de las directivas del negocio, incluyendo el
riesgo de fraude, que puede dar lugar a errores significativos en los estados financieros del
grupo.
• Seguimiento, control, reconocimiento y eliminación de transacciones intra grupo, beneficios

no realizados, balances bancarios intra grupales a nivel de grupo.
• Procedimientos para el control de la puntualidad de la información financiera recibida de los

componentes y la evaluación de la exactitud e integridad de la misma.
• Sistema informático central IT controlado por el mismo IT general para la totalidad o parte del
grupo.
• Las actividades de control dentro de un sistema informático que es común para todos o
algunos de los componentes.
• El monitoreo de los controles, incluidas las actividades de auditoría interna y de los

programas de auto-evaluación.
• Políticas y procedimientos coherentes, incluyendo un grupo de informes financieros y un

manual de procedimientos.
• Todos los programas para el grupo, como los códigos de conducta y programas de
prevención del fraude.
• Disposiciones para la asignación de autoridad y responsabilidad de las directivas de los
componentes.
33.803 En la medida en que haya todo el grupo de control, podría ser beneficioso dividir el trabajo
entre los auditores de cuentas de grupo y los auditores externos para realizar los controles.
Independientemente de quién realiza el trabajo en los controles, la comprensión debe ser
documentada en los papeles de trabajo.
33.804 En algunas circunstancias, sin embargo, la razón de la restricción podría indicar un problema
mayor para el grupo en general. Por ejemplo, si la dirección del grupo ha restringido el acceso a
cierta información, aunque no es significativo para el grupo en su conjunto, podría afectar la
fiabilidad de otra información que proporcione al auditor.
33.805 El material de orientación anexo a ISA / AU 600 presenta los siguientes datos respecto a la
relación con la aceptación y continuidad. En el caso de un nuevo compromiso, la comprensión del
equipo de trabajo del grupo, sus componentes y sus entornos se pueden obtener a partir de:
• Información proporcionada por la dirección del grupo.
• La comunicación con las directivas de los grupos.
• Cuando sea aplicable, la comunicación con el equipo del grupo del contrato
anterior, las directivas de los componentes, o los auditores externos.
33.806 La comprensión del equipo de trabajo del grupo pueden incluir asuntos como los siguientes:
• La estructura del grupo, incluyendo tanto la estructura legal y organizativa (es decir, cómo
funciona el sistema organizativo de información financiera del grupo).
• Las actividades de los negocios de los componentes que son importantes para el grupo,
incluida la industria y los entornos regulatorios, económicos y políticos en que se
desarrollan esas actividades.
• El uso de las organizaciones de servicios, incluidos los centros de servicios compartidos.
• Una descripción de todo el grupo de control.
• La complejidad del proceso de consolidación.

• Si los auditores de los componentes que no son de la red de la firma del socio del trabajo
llevarán a cabo el trabajo sobre la información financiera de cualquiera de los componentes,
y la razón por la que se nombra un auditor externo.
• Si el equipo de trabajo del grupo:
o Tendrá acceso sin restricciones a los encargados del mando del grupo, directivas de
grupos, los encargados del gobierno del componente, las directivas de componentes, la
información acerca de los componentes y los auditores externos (incluyendo la
documentación de auditoría relevante solicitada por el grupo del equipo del trabajo).
o Será capaz de realizar el trabajo necesario sobre la información financiera de los
componentes.
33.807 En el caso de un contrato continuo, la capacidad del equipo de trabajo del grupo para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría puede verse afectada por cambios significativos,
por ejemplo:
• Los cambios en la estructura del grupo (por ejemplo, adquisiciones, donaciones,

reorganizaciones o cambios en la forma en que el sistema de información financiera del
grupo se organiza).
• Los cambios en las actividades del negocio de los componentes que son importantes para el
grupo.
• Los cambios en la composición de los encargados del gobierno del grupo, directivas de
grupos, directivas claves o cambios de componentes importantes.
• La preocupación del equipo de trabajo del grupo pueda tener con respecto a la integridad
y competencia del grupo o las directivas de los componentes.
• Los cambios en todos los controles del grupo.
• Los cambios en el marco de información financiera aplicable.
Ejemplo de asignación de importancia relativa para las matrices (u otra entidad de referencia
primaria) y componentes
33.808 Supongamos que la materialidad para los estados financieros consolidados de ABC, Inc. y
sus subsidiarias es CU50,000. Materialidad asignado a cada componente es:
Matriz (ABC) CU40, 000
Subsidiaria A 20,000
Subsidiaria B 10,000
Esta asignación es verificada en el ejercicio de arqueo:
Empresa Materialidad Materialidad
Matriz (ABC) CU40, 000 CU1,600,000,000

Subsidiaria A 20,000 400,000,000
Subsidiaria B 10,000 100,000,000
CU2,100,000,000
Raíz cuadrada de CU2,100,000,000 CU 45,800
Materialidad general CU 50,000
33.809 Desde CU45, 800 es inferior a CU50,000, la asignación de importancia entre ABC y sus
filiales es matemáticamente aceptable. Si no hay ningún informe de auditoría independiente, este
debe ser emitido por el componente, no se requiere un análisis más detallado.
33.810 Sin embargo, si el auditor externo emite un informe de auditoría independiente sobre el
componente, se tiene que considerar si la materialidad asignada por el auditor del grupo está por
encima o por debajo de la materialidad calculada para la auditoría del componente independiente. En
función de su conocimiento de las operaciones locales, ya sea que el auditor haga referencia o que el
auditor externo sugiera una asignación, ambas empresas deben ponerse de acuerdo antes de que el
plan de auditoría se ejecute.
33.811 La guía de aplicación en ISA / AU 600 establece que la materialidad diferente puede ser
establecida para los diferentes componentes y que la materialidad del componente no tiene que ser
una parte aritmética de la materialidad para los estados financieros del grupo en su conjunto. La guía
no dice lo mucho que la asignación debe exceder la materialidad del grupo, pero el ejercicio de
arqueo aborda ese asunto firmemente. Cuando los montos de asignación son cuadrados y
ascendiente a la raíz cuadrada de la suma que se determina, ese monto no debe exceder el monto
del 100% (materialidad general) determinado para el grupo.
33.812 Aunque la raíz cuadrada de la suma del método de los arqueos es bastante fácil de
completar, hay un método más rápido para la fabricación de una asignación que se ilustra a
continuación.
Reducción a la asignación de importancia relativa
33.813 La siguiente tabla se usa para determinar qué porcentaje de la cantidad asignada es de la
estimación de la materialidad en general. Por ejemplo, si materialidad total es de CU100, 000, una
asignación de CU50, 000 absorbe el 25% del importe total. Esto se determina calculando el
porcentaje de CU 50,000 es de 100 CU100, 000 (50%) y encontrará ese porcentaje en la primera
columna. La cantidad correspondiente de la segunda columna (25%) es el porcentaje de materialidad
total asignado utilizando la raíz cuadrada de la suma del método de arqueo. (La segunda columna es
el cuadrado de la primera columna.)
Monto asignado como porcentaje Materialidad absorbido como porcentaje
5% .25%
10 1.00
15 2.25
20 4.00
25 6.25
30 9.00
35 12.25
40 16.00
45 20.25
50 25.00
55 30.25
60 36.00
65 42.25
70 49.00
75 56.25
80 64.00
85 72.25
90 81.00
95 90.25
33.814 Como se describió anteriormente, una vez que la materialidad del componente se ha
determinado, la cantidad a utilizar en las pruebas en el nivel de importancia afirmación de
rendimiento, es 50% - 80% de ese número. No hay nuevas asignaciones necesarias para el alcance
del trabajo a menos que la materialidad de rendimiento se considere demasiado alta para un
procedimiento específico. En ese caso, una cantidad menor sería determinada. Para establecer le
materialidad, el proceso es el siguiente:
• Establecer la materialidad para el grupo (consolidados) de estados financieros.
• Asignar la materialidad de las auditorías (u otros procedimientos donde la precisión es usada) de los compone
• Si un informe de auditoría por separado se utiliza para un componente, independientemente

de eso, hay que calcular la de materialidad de la auditoría independiente.
• Utilice la menor la materialidad asignada por el auditor del grupo o de la materialidad

independientemente calculado por la auditoría independiente para completar la auditoría de
componentes, el 80% de ese número inferior como materialidad de rendimiento.
• Si no hay ningún informe de auditoría independiente debe ser emitido por el componente,
utilice el 80% de la materialidad asignada por el auditor del grupo como materialidad de
rendimiento, para que la prueba alcance el nivel de afirmación.
• Cuando la materialidad del componente deba ser inferior a la materialidad asignada

independiente se debe informar para fines legales o de otro tipo, este asunto debe ser
entendido y aceptado por el grupo y la directivas de los componentes y por el auditor del
grupo.
33.815 Los auditores externos pueden discutir el uso de las declaraciones de los componentes con
los auditores de grupo cuando se necesiten informes por separado sobre los componentes. Esto
debería ser aceptable para el auditor del grupo, ya que es importante que los auditores estén
acuerdo sobre cuál es el impacto que esto tendría en el presupuesto y otras estrategias de
planificación en ambos niveles.
Proceso de Consolidación
33.816 La comprensión del proceso de consolidación incluirá la adquisición de conocimientos sobre

temas como los siguientes:
• Grado en que la administración de los componentes comprende el marco de referencia de

• El proceso para identificar y contabilizar los componentes de acuerdo con el marco de

información financiera aplicable.
• El proceso para la evaluación de la suma de todos los errores no registrados en todos los
componentes. La asignación adecuada de la materialidad de los componentes debe reducir
al mínimo la probabilidad de que los errores no registrados agregados sean significativos
para los estados financieros consolidados, pero también hay consideraciones de importancia
cualitativa.
• El proceso para identificar los segmentos sobre la información por segmentos de acuerdo
con el marco de información financiera aplicable.
• El proceso para la identificación de relaciones y transacciones entre partes para informar de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
• Las políticas contables aplicadas a los estados financieros del grupo, los cambios del
ejercicio anterior, y los cambios resultantes de normas nuevas o revisadas de acuerdo con
el marco de información financiera aplicable.
• Los procedimientos para tratar con los componentes de años fiscales diferentes a los del
grupo.
• El proceso del grupo de directivas para la obtención de un entendimiento de las políticas

contables utilizadas por los componentes y asegurar que las políticas contables uniformes
se usan para preparar la información de los estados financieros de los componentes y los
del grupo, y que las diferencias en las políticas contables han sido identificadas y ajustadas
si es necesario y en términos del marco de referencia de información financiera.
• El proceso del grupo de la administración para asegurar la integridad de los informes

financieros y que tengan una consolidación exacta y oportuna.
• El proceso para traducir la información financiera de los componentes extranjeros en la

moneda de los estados financieros del grupo.
• La manera en que se organiza IT para la consolidación, incluyendo las etapas manuales y

automatizadas del proceso, y los controles manuales y programados localizaos en varias
etapas del proceso de consolidación.
• El proceso del grupo de directivas para la obtención de información sobre hechos

posteriores.
• El proceso para la grabación de los ajustes de consolidación, incluyendo la preparación,

autorización y procesamiento de las entradas relacionadas en los diarios, y la experiencia
del personal responsable de la consolidación.
• Los ajustes de consolidación requeridos por el marco conceptual de información financiera

aplicable.
• La justificación de los eventos y transacciones de la empresa que dieron lugar a los

ajustes de consolidación.
• La frecuencia, naturaleza y tamaño de las transacciones entre los componentes.

• Los procedimientos para supervisar, controlar, conciliar y eliminar las operaciones intra
grupo y las ganancias no realizadas dentro de los saldos de cuenta del grupo.
• Las medidas adoptadas para llegar al valor razonable de los activos adquiridos y los
pasivos, los procedimientos para la amortización de fondo de comercio, y las pruebas de
desvalorización del fondo de comercio, de conformidad con el marco de información
• Los arreglos con un accionista mayoritario o minoritario interesado en relación con las
pérdidas de un componente (por ejemplo, la obligación de la participación minoritaria para
cubrir dichas pérdidas).
Comunicaciones
33.817 Los siguientes artículos se pueden añadir a la comunicación con el auditor externo:
• Tiempos para completar la auditoría.
• Fechas de las visitas planificadas por la dirección del grupo y el equipo del grupo y las
fechas de las reuniones previstas con la directivas de los componentes y el auditor del
componente.
• Lista de contactos claves.
• Disposiciones para la coordinación de los esfuerzos en la etapa inicial y durante la auditoría,

incluida la participación prevista del equipo de trabajo del grupo en el trabajo del auditor externo.
• El trabajo a realizar sobre las operaciones intra grupo y las ganancias no realizadas dentro
de los saldos de cuenta del grupo.
• Orientación sobre las responsabilidades de los reportes estatutarios, por ejemplo, al informar
sobre la efectividad del control interno.
• Cuando sea probable que haya un desfase entre la terminación de las obras en la
información financiera del componente y la conclusión del equipo de trabajo del grupo sobre
los estados financieros del grupo, las instrucciones específicas para una revisión de los
eventos posteriores.
• Los resultados de las pruebas de la participación del grupo de actividades de control de un

sistema de tratamiento común para todos o algunos de los componentes y las pruebas de los
controles a realizar por el auditor externo.
• Los resultados de la auditoría interna, basada en el trabajo realizado en los controles

relevantes para el componente.
• La solicitud para la comunicación oportuna de las pruebas de auditoría que contradigan la

evidencia de auditoría en el que el equipo del trabajo basa su evaluación de riesgos.
• La solicitud de la declaración escrita sobre el cumplimiento de la directivas del componente

con el marco de información financiera aplicable, o una declaración de que las diferencias
entre los criterios contables aplicados a la información financiera del componente y los
aplicados a los estados financieros del grupo han sido reveladas.
• Lista de los asuntos a ser documentados por el auditor externo.
• Solicitar que la siguiente información se dará a conocer oportunamente al equipo de trabajo

del grupo:
o Presentación de informes contables significativos, financieros y de auditoria, incluyendo

estimaciones contables y juicios relacionados.
o Cuestiones relacionadas la componente de estado de empresa en funcionamiento.
o Cuestiones relacionadas con litigios y reclamaciones.
o Debilidades materiales en los controles que han llamado la atención del auditor del
componente mientras se realiza el trabajo en la información financiera del componente y
la información que indica la existencia de fraude.
• Solicitar que el equipo de trabajo del grupo sean notificados de eventos significativos o
inusuales, tan pronto como sea posible.
33.818 El auditor del componente también debe comunicar cierta información relevante para el
equipo del trabajo de grupo. Esta comunicación debe incluir:
• Si el auditor del componente ha cumplido con los requisitos éticos, incluyendo la

independencia y competencia profesional.
• Si el auditor externo ha cumplido con los requisitos del equipo de trabajo del grupo.
• La identificación de la información financiera en la que el auditor externo ofrece datos.

• La información sobre los casos de incumplimiento de las leyes o reglamentos que pudieran
dar lugar a una declaración de error material de los estados financieros del grupo.
• Una lista de los errores no corregidos de la información financiera del componente (que no
sean claramente triviales).
• Los indicadores de sesgo de la administración posibles.
• Descripción de las debilidades materiales identificadas en el control interno sobre la

información financiera en el nivel de componente.
• Otros asuntos importantes que el auditor externo haya comunicado o espere comunicar a
los encargados del gobierno del componente, incluyendo fraude o sospecha de fraude que
implique las directivas de los componentes, los empleados con funciones importantes en el
control interno a nivel de componente o de otros donde el fraude resultó de un error
importante de la información financiera del componente.
• Otros asuntos que puedan ser relevantes para la auditoría del grupo, o que el auditor
externo desee señalar al equipo del trabajo del grupo. Esto incluye excepciones señaladas
en las declaraciones escritas que el auditor externo haya solicitado a las directivas de los
componentes.
• Resultados generales del auditor externo, conclusiones u opiniones. La cuestión de la

presentación de informes deberá resolverse lo antes posible en los informes de compromiso.
Un ejemplo de informe podría ser útil en el cumplimiento de las expectativas del auditor
principal.
Comunicaciones entre el grupo y los auditores de externos
33.819 La comunicación entre el auditor del grupo y los auditores externos es vital para la
finalización exitosa de un compromiso. Es importante que todas las partes entiendan quien está
auditando que parte de información financiera, quién está preparando qué documentación y cómo
los resultados del proceso serán comunicados. Con ese fin, algunos ejemplos aparecen en los
párrafos siguientes. Estos pueden ayudar a evitar la falta de comunicación entre las partes
interesadas acerca de quién es responsable de qué información y la comunicación.
33.820 En algunas circunstancias, las formas estándar de la compañía pueden proporcionar el mejor
medio para informar sobre las cuentas de una filial de la empresa matriz que se incluirán en los
estados financieros del grupo. Si el auditor del grupo y los auditores externos son de la misma red de
empresas o de las diferentes oficinas de una misma empresa, sería apropiado obtener un dictamen
del auditor externo sobre la idoneidad de los formularios normalizados para efectos de consolidación
y la emisión de un informe sobre los estados financieros del grupo. Estas formas, siendo idóneas
para este fin, posiblemente no reflejen fielmente la situación financiera y los resultados de la
operación de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en cualquiera de las
matrices o del país de la filial por diversas razones. Entre ellas las diferencias de clasificación y
ajustes de consolidación. El auditor del grupo, en conjunto con el personal apropiado de la compañía
matriz, debe revisar los formularios y las instrucciones de terminación para asegurarse de que se
proporcione información suficiente para preparar y emitir una opinión sobre los estados financieros
del grupo. Además, si el auditor externo considera que la presentación carecerá de información
significativa, el auditor del grupo debe ser informado tan pronto como sea posible.
Ejemplo de comunicaciones entre el grupo y los auditores de externos
33.821 A continuación se muestra una comunicación entre dos empresas en la misma red o de dos
oficinas de la misma empresa que podría servir a este propósito:
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Nombre de empresa y ubicación]
Hemos auditado con las formas de acompañamiento estándar a la Compañía ABC [matriz]
[Identifique específicamente] para la Compañía XYZ [filial], expresada en [Nombre de la
moneda] en y para el año que finalizó [Fin del periodo]. El contenido de los estados financieros
que subyace a los formularios normalizados que contengan dicha información es responsabilidad
de las directivas de [subsidiario]. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
los mismos formularios basados en nuestra auditoría.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en [País]. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para
obtener una seguridad razonable de que la norma de la Compañía ABC [matriz] está libres de errores
significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, evidencias que respaldan los
montos y divulgaciones en los formularios estándar. Una auditoría también incluye evaluar los
principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como
evaluar la presentación general de la información financiera en los formularios estándar de la
compañía ABC. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para sustentar
nuestra opinión.
Las formas han sido preparadas únicamente para permitir que la Compañía ABC prepare los
estados financieros consolidados y no para informar sobre la empresa XYZ [filial] como una entidad
separada. En consecuencia, las formas no necesariamente reflejan fielmente la situación
financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de la empresa de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en [Nombre del país de la casa matriz]. En
estas circunstancias, no podemos y no expresamos ninguna opinión sobre si la información
financiera en las formas estándar de la compañía adjuntas es presentada fielmente bajo los
principios de contabilidad generalmente aceptados en [País].
Sin embargo, en nuestra opinión, las formas estándar adjuntadas para la Compañía XYZ [filial] y por
el año terminado [Fin Periodo] han sido debidamente preparadas, en todos sus aspectos
significativos, para dar la información que debe figurar de acuerdo con los procedimientos contenidos
en el manual de contabilidad de la Compañía ABC [O de acuerdo a las instrucciones específicas
recibidas por la filial de la matriz], han sido elaboradas con criterios uniformes a los utilizados en el
ejercicio anterior y no requieren ajustes [Excepciones del Estado, si hubiere lugar].
33.822 Sin embargo, si el auditor externo es de otra firma de contadores no afiliado con la suya,
puede solicitar algo similar a lo que sigue:
Hemos auditado con las formas de acompañamiento estándar a la Compañía ABC [matriz]
[Identifique específicamente] para la Compañía XYZ [filial], expresada en [Nombre de la
moneda] en y para el año que finalizó [Fin del periodo]. El contenido de los estados financieros
que subyace a los formularios normalizados que contengan dicha información es responsabilidad
de las directivas de [subsidiario]. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre
los mismos formularios basados en nuestra auditoría.
nuestra opinión.
Las formas han sido preparadas únicamente para permitir que la Compañía ABC preparare los
estados financieros consolidados y no informar sobre la empresa XYZ [subsidiario] como una
entidad separada. Por consiguiente, en nuestra opinión, no reflejan fielmente la situación financiera,
los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de la empresa de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en [Nombre del país de la casa matriz] debido a: [Citar
razón específica; ejemplos se incluyen a continuación]
• Clasificación de los pasivos a los afiliados como no corrientes en lugar de un pasivo corriente.
• La omisión de una descripción de las políticas contables.
• La omisión de la información relacionada con:
o Términos y condiciones de la deuda a largo plazo

o Arrendamientos
o Los planes de pensiones
o Compromisos y contingencias
Sin embargo, en nuestra opinión, las formas estándar adjuntadas para la Compañía XYZ [filial] y por
el año terminado [Fin Periodo] han sido debidamente preparadas, en todos sus aspectos
significativos, para dar la información que debe figurar de acuerdo con los procedimientos contenidos
en el manual de contabilidad de la Compañía ABC [O de acuerdo a las instrucciones específicas
recibidas por la filial de la matriz], han sido elaboradas con criterios uniformes a los utilizados en el
ejercicio anterior y no requieren ajustes [Excepciones del Estado, si hubiere lugar].
Debido a los efectos limitados de las formas estándar de la compañía, este informe es únicamente
para la utilización de [Otros contadores o las directivas de la matriz o compañías filiales]. Este
informe no debe ser distribuido a terceros.
33.823 Las formas estándar podrían ser la forma de presentar de informes del auditor externo al
auditor del grupo en empresas con manuales de contabilidad. Sin embargo, algunas empresas no
tienen formas estándar y / o sus filiales no emiten estados financieros formales. En esos casos,
puede pedir los documentos utilizados en la auditoría de los estados financieros del grupo. Un
informe similar al que sigue podría servir para solicitar los documentos de trabajo:
Hemos examinado los datos de los estados financieros, tal como se reflejan en el balance de
comprobación contenida en los documentos que acompañan el trabajo de la empresa XYZ [filial],
expresada en [Nombre de la moneda] en y para el año que finalizó [Fin del periodo]. Los datos de
los estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los datos de los estados financieros con
base en nuestra auditoría.
nuestra opinión.
En nuestra opinión, la información contenida en el formato de balance de comprobación y otros

documentos de trabajo presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
información para la empresa XYZ [filial], que es necesaria para elaborar los estados financieros
consolidados de la Compañía ABC [matriz] en y para la año terminado [Fin del periodo], de
conformidad con los principios contables que se describen en el resumen de los principios contables
incluidos en el archivo del documento de trabajo, estos han sido preparados utilizando principios
contables aplicados en el ejercicio anterior y no requieren ajuste. La información mencionada se
presenta únicamente con el propósito de preparar los estados financieros consolidados de la
Compañía ABC y no informar sobre la empresa XYZ como una entidad separada.
33.824 En algunas circunstancias, usted puede pedirle a un auditor externo que informe sobre una
cuenta o elemento específico de los estados financieros, por ejemplo, un resumen de las cuentas de
inventario o de un calendario de desembolsos en el marco de una propiedad arrendada. En ese caso,
la información seguiría la orientación en ISA 805, Consideraciones especiales - Auditorías de Estados
Financieros Individuales y elementos especificados, cuentas o partidas de un estado financiero. Usted
debe solicitar un informe similar al siguiente al auditor externo, ya estén dentro o fuera de la misma
red de firmas:
De acuerdo con sus instrucciones de fecha [Incluir fecha de la solicitud],Hemos auditado con las
formas de acompañamiento estándar las cuentas de inventario [Identifique específicamente] de la
Compañía XYZ [filial] en [Fin del periodo]. Este resumen es responsabilidad de las directivas de
[filial]. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre esta síntesis basada en
nuestra auditoría.
nuestra opinión.
En nuestra opinión, el resumen adjunto presenta razonablemente, en todos sus aspectos

significativos, el inventario de la empresa XYZ [filial] en [Fin del periodo] en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en [Nombre del país de la casa matriz].
33.825 Tal vez se le ha indicado al auditor externo que realice pruebas limitadas en una o más áreas
para revisar los estados financieros del componente para identificar variaciones significativas. El
trabajo de esta naturaleza es generalmente muy limitado para ser considerado en una auditoría de
alcance limitado. En su lugar, se debe solicitar un informe que describa los procedimientos seguidos
y los resultados. El informe debe contener una abstención de opinión sobre los estados financieros,
por lo que las declaraciones no son ni positivas ni negativas con respecto los estados financieros.
Por lo general, será conveniente indicar en el informe que "como resultado de estos procedimientos,
hay asuntos importantes que surgieron y deben ser reportados", si ese es el caso. Véase el ejemplo
a continuación:
De acuerdo con sus instrucciones de fecha [Incluir fecha de la solicitud], hemos llevado a cabo los
siguientes procedimientos en los estados financieros adjuntos [O formas estándar de la compañía]
de la Compañía XYZ [filial] por el año terminado [Fin del periodo].
[Lista de procedimientos]
Como resultado de estos procedimientos, hay asuntos importantes que surgieron y que deben ser
reportado [O la lista de asuntos que surgieron]. No tenemos, sin embargo, que expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos [o formas estándar de la compañía. Si hay formas, estas no se
han preparado para informar sobre la empresa como una entidad separada o para presentar
razonablemente la posición financiera, resultado de operaciones y flujos de efectivo y] en el que no
hemos llevado a cabo una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en
[Nombre del país de la casa matriz].
En nuestra opinión, el resumen adjunto presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
el inventario de la empresa XYZ [filial] en [Fin Periodo] de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en [Nombre del país de la casa matriz]
33.826 A continuación se presenta un ejemplo de una opinión con salvedades en el equipo de trabajo
del grupo que no es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar
su opinión sobre los estados financieros del grupo:
Hemos auditado los estados financieros consolidados de la Compañía ABC y sus filiales, que
comprenden el balance de situación consolidado al 31 de diciembre de 201X, y el estado de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y los estado de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
La administración es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros consolidados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta
responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados que estén libres de
errores significativos, ya sea debido a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables
apropiadas, y hacer estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en
nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
consolidados están libres de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y
divulgaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados
financieros consolidados, ya sea como resultado de fraude o error. Al realizar estas evaluaciones de
riesgo el auditor considera el control interno relevante para la preparación de la entidad y
presentación razonable de los estados financieros consolidados a fin de diseñar procedimientos de
auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la
pertinencia de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros
consolidados.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión calificada.
La Compañía ABC invirtió en la empresa XYZ, un asociado extranjero la adquirió durante el año y la
valoró por el método de la participación, se lleva a 15 millones de dólares en el balance general
consolidado al 31 de diciembre de 201X, y la cuota de ABC en la utilidad neta de XYZ a $ 1 millón se
incluye en la cuenta de resultados consolidados del ejercicio terminado en esa fecha. No hemos
podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el valor en libros de la inversión de
la ABC en XYZ a 31 de diciembre de 201X y la parte de ABC en la utilidad neta de XYZ durante el
año debido a que se negó el acceso a la información financiera a directivas y a los auditores de XYZ.
En consecuencia, no fue posible determinar si los ajustes a estas cantidades eran necesarios.
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de la situación descrita en el párrafo anterior, los
estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de
diciembre de 201X, y de su capacidad financiera y rendimiento de flujo de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
CAPÍTULO 34: USO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Pági
Determinar si, en qué áreas y en qué medida el trabajo de
los auditores internos puede ser usado 34.002 34-1
Evaluación de la función de auditoría interna 34.002 34-1
Determinación de la naturaleza y el alcance del trabajo de la función de
34.004 34-1
auditoría interna que puede ser usado
Uso del trabajo de la función de auditoría interna 34.008 34-2

ESTA
Entendimiento de la función de auditoría interna 34.401 34-1

Competencia de los auditores internos 34.404 34-1
Objetividad de los auditores internos 34.405 34-2
Evaluación de la competencia y objetividad 34.406 34-2
Alcance de los efectos del trabajo de los auditores internos 34.407 34-2
Evaluación y prueba de la eficacia del trabajo de los auditores internos 34.409 34-3
Uso de los auditores Internos para proporcionar asistencia directa al auditor 34.410 34-3
CAPÍTULO 34 USO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
Nota para los usuarios: En marzo de 2012, el IAASB emitió ISA 610 (revisada). Se requiere para las
auditorías de estados financieros de ejercicios que cierran a partir del 15 de diciembre 2013. El IAASB
simultáneamente emitió revisiones y enmiendas en ISA 315 (revisada). Este manual ha sido
actualizado en mayo de 2012 para cumplir con ISA 610 (revisada). Todas las referencias a los
números de ISA párrafo 610 son a ISA 610 (revisada). Para noviembre de 2012, el ASB no había
emitido una cala versión de AU 322.
34.001 ISA 610 / anterior AU 322, Uso del trabajo de auditores internos, se refiere a las
responsabilidades que el auditor externo tiene si planea utilizar el trabajo de la función de auditoría
interna para obtener evidencia de auditoría. (ISA 610.1 / anterior AU 322.04). ISA 315.23 exige que si
la entidad dispone de una función de auditoría interna, el auditor debe obtener un entendimiento de la
naturaleza de las responsabilidades de la función de auditoría interna, su estado de organización y las
actividades realizadas, o por realizar.
Determinar si, en qué áreas y en qué medida el trabajo de los auditores internos puede ser
usado
Evaluación de la función de auditoría interna
34.002 No hay ningún requisito en las normas acerca de que los auditores externos hagan uso del
trabajo de los auditores internos. Sin embargo, cuando el auditor externo quiere hacer uso del trabajo
de los auditores internos, las normas se aplican al tomar la decisión de si, y en qué medida, se puede
hacer uso del trabajo de los auditores internos. Así, cuando el auditor externo tiene el deseo de hacer
uso del trabajo de los auditores internos, el auditor externo deberá determinar si el trabajo de la función
de auditoría interna se puede utilizar mediante la evaluación de lo siguiente: (ISA 610.13 / anterior AU
322.12)
(a) La medida en que el estado de la organización de la función de auditoría interna y las políticas
y procedimientos pertinentes apoyen la objetividad de los auditores internos.
(b) El nivel de competencia de la función de auditoría interna.
(c) Si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluyendo el

control de calidad.
34.003 El Auditor Externo no podrá utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, si el auditor
externo determina que: (ISA 610.14)
(a) El estado de la organización de la función de auditoría interna y las políticas relevantes y los
procedimientos no apoyen adecuadamente la objetividad de los auditores internos.
(b) La función carece de competencia suficiente.
(c) La función no aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluyendo el control de
calidad.
Determinación de la naturaleza y el alcance del trabajo de la función de auditoría interna que puede ser
usado
34.004 El primer paso en el proceso consiste en determinar cuál es la naturaleza y el alcance de la

labor realizada por la función de auditoría interna y si es relevante para la estrategia de auditoría y los
planes de auditoría.
34.005 Por supuesto, como auditor externo, se deben realizar todas las resoluciones judiciales en el
trabajo de auditoría, por lo que para evitar el uso indebido del trabajo de la función de auditoría interna
se debe planear utilizar menos el trabajo del auditor interno y usa más el trabajo propio: (ISA 610.16)
(a) Cuando hay más criterio en la planificación y ejecución de los procedimientos de auditoría.
(b) Cuando hay más criterio en la evaluación de la evidencia de auditoría reunida.
(B) Cuanto mayor es el riesgo valorado de declaración de error material a nivel de afirmación,
prestando especial atención a los riesgos identificados como significativos.
(c) Cuanto es menor la función organizacional del estado de auditoria interna y las políticas y
procedimientos pertinentes para soportar adecuadamente la objetividad de los auditores
internos.
(d) Cuanto el nivel de competencia de la función de auditoría interna es más bajo.
SÓLO ESTADOS UNIDOS - Las consecuencias prácticas son las mismas, pero las palabras
son un poco diferentes. A medida que la importancia relativa de los estados financieros
asciende aumenta ya sea el riesgo de errores materiales o aumenta el grado de
subjetividad, la necesidad de que el auditor realice sus propias pruebas de las afirmaciones
aumenta. A medida que estos factores disminuyen, la necesidad de que el auditor lleve a
cabo sus propias pruebas de las afirmaciones desciende.
34.006 También es necesario estar seguro de que no lo hacen gran parte del trabajo de auditoría
interna que ya no tienen suficiente participación en la auditoría para emitir una opinión de auditoría.
34.007 Su comunicación sobre el alcance y el calendario previsto de la auditoría a los encargados del
gobierno como requiere la ISA 265 debe incluir cómo va a utilizar el trabajo de la función de auditoría
interna. (ISA 610.18).
Uso del trabajo de la función de auditoría interna
34.008 Si se va a utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, tiene que discutir el uso previsto
de su trabajo con los auditores internos para coordinar sus actividades.
34.009 Se deben leer los informes de la función de auditoría interna en relación con el trabajo de la
función que va a utilizar para tener entendimiento de la naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría que realizan y los resultados relacionados.
34.010 Es necesario realizar suficientes procedimientos de auditoría sobre el trabajo de la función de

auditoría interna que va a utilizar para determinar su idoneidad para los fines de la auditoría,
incluyendo la evaluación de si:
(a) El trabajo de la función ha sido debidamente planificado, realizado, supervisado, revisado y

documentado.
(b) Evidencia suficiente y apropiada se ha obtenido para permitir que la función de auditoria
interna llegue a conclusiones razonables.
(c) Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y los informes preparados
por la función son consistentes con los resultados de los trabajos realizados.
34.011 La naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoría deberá atender a la evaluación

de:
(a) La cantidad de juicio implicado.
(b) El riesgo valorado de declaración de error material.
(c) La medida en que el estado de organización de la función de auditoría interna y las

políticas y procedimientos pertinentes apoyen la objetividad de los auditores internos.
(d) El nivel de competencia de la función

y deberá incluir la repetición de los algunos de los trabajos. (ISA 610.22)
34.012 Con base en los procedimientos de auditoría realizados, se debe reconsiderar si los resultados
de los procedimientos de auditoría apoyan los juicios iniciales sobre el uso que se haga del trabajo de
la función de auditoría interna. (ISA 610.23)
Documentación
34.013 Si se utiliza el trabajo de la función de auditoría interna, se debe incluir en la documentación de

la auditoría:
(A) La evaluación de:
(i) Tanto el estado organizativo de la función y las políticas y procedimientos pertinentes

que soportan adecuadamente la objetividad de los auditores internos.
(ii) El nivel de competencia de la función.
(iii) Si la función aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluyendo el control de calidad.
(B) La naturaleza y el alcance del trabajo utilizado y la base de esa decisión.
(C) Los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor externo para evaluar la
adecuación del trabajo utilizado.

A partir de la redacción de la actualización de este manual en noviembre de 2012, el AICPA aún
no había convergido el anterior AU 322 con ISA 610 (revisada). Aunque hay una sección AU 610
en la que se aclaran las normas de auditoria para Estados Unidos.
Entendimiento de la función de auditoría interna
34.401 Una importante responsabilidad de la función de auditoría interna es supervisar la

realización de los controles de la entidad. Al tener entendimiento del control interno, el auditor
deberá tener suficiente entendimiento de la función de auditoría interna para identificar las
actividades de auditoría interna que sean relevantes para la planificación de la auditoría. La
extensión de los procedimientos necesarios para obtener esta comprensión variará, dependiendo
de la naturaleza de dichas actividades (anterior AU 322.04).
34.402 El auditor debe hacer indagaciones a la administración correspondientes al personal de

auditoría interna sobre los auditores internos:
a. Condición organizacional dentro de la entidad.
b. Aplicación de las normas profesionales (véase anterior AU 322.11).
c. El plan de auditoría, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.
d. El acceso a los registros y si hay limitaciones en el alcance de sus actividades.
Además, se debe una carta acerca de la función de auditoría interna, una declaración de misión algo
similar a la administración o los encargados del gobierno corporativo. Esta petición provee
información acerca de las metas y objetivos establecidos para la función de auditoría interna (anterior
AU 322.05).
34.403 Si se decide que es eficiente considerar el cómo el trabajo de los auditores internos puede
afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, se debe evaluar la
competencia y objetividad de la función de auditoría interna a la luz del efecto previsto del trabajo de
los auditores internos en la auditoría (anterior AU 322.08).
Competencia de los auditores internos
34.404 Al evaluar la competencia de los auditores internos, el auditor debe obtener o actualizar
información de años anteriores sobre factores tales como: (antigua UA 322.09)
• El nivel de educación y experiencia profesional de los auditores internos

• La certificación profesional y la educación permanente
• Las políticas de auditoría, programas y procedimientos
• Las prácticas con respecto a la asignación de los auditores internos
• La supervisión y revisión de las actividades de los auditores internos
• La calidad de la documentación en los documentos de trabajo, los informes y las

recomendaciones
• La evaluación del desempeño del auditor interno.
Objetividad de los auditores internos
34.405 Al evaluar la objetividad de los auditores internos, se debe obtener o actualizar información
de años anteriores sobre factores tales como: (antigua UA 322.10)
• La situación organizativa del auditor interno encargado de la función de auditoría interna,

incluyendo:
o Si el auditor interno reporta a un oficial la condición para asegurar una cobertura de

auditoría amplia y de adecuada consideración y la acción sobre los hallazgos y
recomendaciones de los auditores internos.
o Si el auditor interno tiene acceso directo e informa periódicamente a los encargados de

gobierno.
o Si los encargados del gobierno supervisan las decisiones relacionadas con el trabajo
del auditor interno.
• Las políticas encaminadas a mantener la objetividad de los auditores internos de las áreas
auditadas, incluyendo:
o Las políticas que prohíben auditores internos de las áreas de auditoría, donde los
familiares están contratados en puestos importantes o son sensibles en la auditoría.
o Las políticas que prohíben los auditores internos de las áreas de auditoría, donde
fueron asignadas recientemente o están programados para ser asignados al término
de las responsabilidades de la función de auditoría interna.
Evaluación de la competencia y objetividad
34.406 En la evaluación de la competencia y la objetividad, el auditor general, usualmente considera

la información obtenida de la experiencia previa con la función de auditoría interna, a partir de
conversaciones con las directivas de personal y de una revisión externa de la calidad reciente, si se
realiza, de las actividades de la función de auditoría interna. También puede utilizar las normas
profesionales de auditoría interna como criterios para hacer la evaluación. El auditor también puede
considerar la necesidad de probar la eficacia de los factores descritos en la antigua UA 322.09 y .10.
La magnitud de tales ensayos puede variar a la luz de los efectos deseados del trabajo de los
auditores internos sobre la auditoría. Si se determina que los auditores internos son lo
suficientemente competentes y objetivos, entonces se debe considerar que el trabajo de los
auditores internos puede afectar la auditoría (anterior AU 322.11).
Alcance de los efectos del trabajo de los auditores internos
34.407 Por afirmaciones relacionadas con montos significativos de los estados financieros donde el
riesgo de errores materiales o el grado de subjetividad en la evaluación de la evidencia de auditoría
es alto, se deben realizar suficientes procedimientos para cumplir con las responsabilidades
descritas en el anterior AU 322.18 y .19. En la determinación de estos procedimientos, se debe
prestar atención a los resultados del trabajo (ya sean pruebas de controles o pruebas sustantivas)
realizados por los auditores internos sobre esas afirmaciones particulares. Sin embargo, para tales
afirmaciones, la consideración del trabajo de los auditores internos no solo puede reducirse al riesgo
de auditoría a un nivel aceptable para eliminar la necesidad de realizar pruebas de esas
afirmaciones directamente por el auditor. Las afirmaciones acerca de la valoración de los activos y
pasivos que implican estimaciones contables significativas y sobre la existencia y la divulgación de
transacciones con partes vinculadas, contingencias, incertidumbres y posterioreseventos, son
ejemplos de afirmaciones que pueden tener un alto riesgo de errores significativos o que involucren
un alto grado de subjetividad en la evaluación de la evidencia de auditoría (anterior AU 322.21).
34.408 Por otra parte, donde ciertas afirmaciones relacionadas con cifras menores de los estados
financieros materiales donde el riesgo de errores materiales o el grado de subjetividad en la
evaluación de la evidencia de auditoría es bajo, se podrá decidir que el riesgo de auditoría se ha
reducido a un nivel aceptable y que las pruebas de las afirmaciones directamente hechas por el
auditor no son necesarias, teniendo en cuenta las circunstancias y los resultados del trabajo (ya sean
pruebas de controles o pruebas sustantivas) realizado por los auditores internos de las
aseveraciones particulares. Las afirmaciones sobre la existencia de dinero en efectivo, los activos de
prepago, y las adiciones de activos fijos son ejemplos de afirmaciones que pueden tener un bajo
riesgo de errores significativos o involucran un grado bajo de subjetividad en la evaluación de la
evidencia de auditoría (antigua UA 322.22).
Evaluación y prueba de la eficacia del trabajo de los auditores internos
34.409 Al realizar la evaluación, el auditor debe probar algunos de los trabajos de los auditores
internos relacionados con las aseveraciones de los estados financieros significativos. Estas pruebas
pueden llevarse a cabo mediante (a) el examen de algunos de los controles, transacciones o saldos
que los auditores internos hayan examinado o (b) el examen de controles similares, transacciones o
saldos que en realidad no han sido examinados por los auditores internos. Para llegar a conclusiones
sobre el trabajo de los auditores internos, se deben comparar los resultados de sus pruebas con los
resultados del trabajo de los auditores internos. El alcance de este análisis dependerá de las
circunstancias y debe ser suficiente para que se pueda hacer una evaluación de la calidad y eficacia
del estudio del trabajo de la auditoría (anterior AU 322.26).
Uso de los auditores internos para proporcionar asistencia directa al auditor
34.410 En el ejercicio de la auditoría, el auditor podrá solicitar la asistencia directa de los auditores
internos. Esta ayuda directa se refiere al trabajo que el auditor solicita específicamente a los
auditores internos para completar algún aspecto del trabajo del auditor. Por ejemplo, los auditores
internos pueden ayudar a tener entendimiento del control interno o de la realización de las pruebas
de controles o pruebas sustantivas, en consonancia con las directrices sobre la responsabilidad del
auditor en el anterior AU 322.18 hasta .22. Cuando se proporciona asistencia directa, se debe
evaluar la competencia de los auditores internos y su objetividad (véase el anterior AU 322.09 hasta
.11) y supervisar, revisar, evaluar y probar el trabajo realizado por los auditores internos en la medida
de las circunstancias. Se debe informar a los auditores internos de sus responsabilidades, los
objetivos de los procedimientos que se van a realizar, y los asuntos que puedan afectar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, tales como la contabilidad y los asuntos de
auditoria. También se debe informar a los auditores internos que todas las cuestiones importantes de
contabilidad y auditoría identificadas durante la auditoría deben comunicarse al auditor externo
(anterior AU 322.27).
No hay Apéndice de este capítulo.

CAPÍTULO 35: USO DEL TRABAJO DE UN AUDITOR EXPERTO (ESPECIALISTA)
TABLA DE CONTENIDOS
Parágrafo - Pág.
El uso de un experto auditor 35.00135-1
ESTADOS UNIDOS
Normas, Políticas y Procedimientos de los Estados Unidos 35.40135-1
Uso de especialistas 35.40135-1
Uso de Tasadores y Valoraciones y Tasaciones Otros Expertos 35.41235-2
APÉNDICE
Apéndice
Uso de Tasadores y Tasaciones y otros expertos de valoración 35.80235-1

CAPÍTULO 35: USO DEL TRABAJO DE UN AUDITOR
EXPERTO (ESPECIALISTA)
Uso de un auditor experto
35.001 ISA/AU 620, Uso del trabajo de un auditor experto, se ocupa de las
responsabilidades del auditor en relación con el trabajo de un individuo o una
organización en un campo de experiencia distinto a los de la contabilidad o la
auditoría, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al auditor a obtener evidencia
suficiente y apropiada para su labor de auditoría.
35.002 El auditor es el único responsable por la opinión de auditoría expresada, y esa

responsabilidad no se reduce por la colaboración de un auditor experto para realizar
el trabajo. Sin embargo, si el auditor recurre a un auditor experto y tras haber seguido
ISA/AU 620, puede llegar a la conclusión de que la labor del experto es adecuada
para los fines del auditor; en consecuencia, el auditor puede aceptar los hallazgos y
conclusiones del experto en el campo del experto como evidenciade auditoría
apropiada (ISA/AU 620.3).
35.003 Los auditores no son expertos, y no tienen por qué serlo con respecto a
asuntos que son partes importantes de los órganos principales de conocimiento de
otras profesiones. Sin embargo, son responsables de reunir y evaluar de forma
inteligente y con evidencia competente suficiente, para apoyar la opinión sobre los
estados financieros. Por lo tanto, en muchos compromisos, para lograr los objetivos
de la auditoría, es posible que decida utilizar las habilidades de las otras disciplinas
prácticas (distintas a las incluidas en la auditoría) dentro de la empresa y, a veces,
las de especialistas externos (ISA/AU 620.7).
35.004 Al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, se
debe considerar la naturaleza de la materia relacionada, los riesgos de error material,
la importancia de ese trabajo, su conocimiento y la experiencia con el experto, así
como si el experto es sujeto del control de calidad de su firma (ISA/AU 620.8).
35.005 ISA/AU 620.9 establece que el auditor deberá evaluar si el auditor experto
tiene la competencia necesaria, la capacidad y objetividad para sus propósitos. En el
caso de un auditor experto externo, la evaluación de la objetividad debe incluir la
investigación con respecto a los intereses y las relaciones que puedan generar una
amenaza a la objetividad del experto.
35.006 Cuando se cree que la experiencia especializada es necesaria para evaluar

las estimaciones y otras características de las afirmaciones significativas (con
frecuencia afirmaciones de valoración) - y no está disponible dentro de la sociedad de
auditoría, se debe buscar la ayuda de un especialista externo a la empresa. Ejemplos
de ello son los tasadores, actuarios, ingenieros, geólogos, horticultores, abogados
(salvo en las materias cubiertas por el capítulo 26, Cartas del abogado) u otros
profesionales. Es necesario comprender suficientemente el campo de especialización
del experto para determinar la naturaleza, alcance y objetivos de trabajo de los
expertos y evaluar la adecuación de ese trabajo (ISA/AU 620.10).
35.007 Cuando se utiliza el trabajo de un experto, debe haber una comprensión clara,
documentada y un acuerdo (por escrito) entre los expertos, auditores (y, teniendo un
experto externo, con el cliente), en cuanto a la forma y contenido del dictamen del
perito, la naturaleza, los objetivos y el alcance del trabajo del experto, así como las
funciones y responsabilidades respectivas, la extensión de las comunicaciones, la
naturaleza y el alcance de su dependencia de la misma intención, los métodos y las
posibles hipótesis que se utilizarán, así como la necesidad de respetar la
confidencialidad (ISA/AU 620.11).
35.008 En ISA/AU 620.12 (pero véase ¶35.406 en el Suplemento de Estados Unidos)

se especifica que el auditor deberá evaluar la idoneidad de la labor del auditor experto
para sus propósitos, incluyendo:
• La pertinencia y razonabilidad de los hallazgos y conclusiones del experto, así
como su coherencia con otra evidencia de auditoría.
• Si el trabajo del experto implica el uso de hipótesis y métodos significativos, la

pertinencia y razonabilidad de esos métodos y asunciones.
• Relevancia, integridad y exactitud de los datos de origen, en caso de que el

trabajo pericial implique el uso de datos de origen que son importantes para
que el trabajo de ese experto.
35.009 Si el auditor determina que el trabajo del auditor experto no es adecuado para
sus fines, el auditor deberá (ISA/AU 620.13):
(a) Ponerse de acuerdo con el experto de la naturaleza y el alcance de la labor

que ha sido realizada por este experto.
(b) Llevar a cabo los procedimientos adicionales de auditoría adecuados a las

circunstancias.
35.010 A menos que la opinión sobre los estados financieros deba ser calificada (o
emitida una advertencia) por razones relacionadas con la cualificación, el trabajo o las
conclusiones de un experto externo no deben hacer ninguna referencia al especialista
en el informe del auditor (a menos que sea requerido por ley o alguna regulación)
(ISA/AU 620.14).
35.011 Si el auditor hace referencia al trabajo del experto auditor en el dictamen del
auditor, porque dicha referencia es relevante para la comprensión de una
modificación a la opinión del auditor, este deberá indicar, en el informe de auditoría,
que tal referencia no reduce la responsabilidad del auditor sobre dicha opinión
(ISA/AU 620.15).

Uso de especialistas
35.401 En las Normas de Auditoría de Estados Unidos, "los expertos de auditoría" se

conocen como "especialistas".
35.402 En las organizaciones de servicios profesionales, multidisciplinarias

yorientadas a la calidad, contar con el debido cuidado profesional significa utilizar
toda la experiencia pertinente en la empresa - no importa en qué parte de la empresa
sea que exista. Además, el socio del trabajo es, en última instancia, responsable de
ensamblar un equipo adecuado de personas calificadas para estar seguro
razonablemente de que los objetivos del trabajo se cumplan (en caso de que esto no
se pueda lograr, el compromiso no debe ser aceptado).
35.403 Al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, se

debe considerar la naturaleza de la materia relacionada, los riesgos de error material,
la importancia de ese trabajo, su conocimiento y experiencia con el experto, y si el
experto está sujeto a su empresa de control de calidad.
35.404 Al contratar especialistas externos para ayudarle directamente, o para evaluar

el trabajo de los especialistas contratados por el cliente, se debe seguir la orientación
general de las normas de auditoría (AU 620, Uso del trabajo de un especialista). Esta
orientación exige, entre otras cosas, que evalúe las calificaciones profesionales, las
capacidades, la objetividad y la reputación del especialista por medio de consulta u
otros procedimientos. Sus conclusiones al respecto y sus bases deberán
documentarse en los documentos de trabajo.
35.405 También se debe evaluar la idoneidad de la labor del experto, incluyendo la

pertinencia y razonabilidad de los resultados, así como la coherencia, pertinencia y
razonabilidad de las hipótesis y métodos significativos; la relevancia, compleción y
exactitud de los datos de origen importantes.
35.406 Si el trabajo del experto consiste en el uso de supuestos y métodos
significativos, se deberá: (i) obtener una comprensión de los supuestos y métodos, y
(ii) evaluar la pertinencia y razonabilidad de las hipótesis y los métodos de las
circunstancias que dan cuenta de la razón de ser y el apoyo prestado por el
especialista, esto en relación con los demás hallazgos y conclusiones (AU 620.12).
35.407 Se debe tener cuidado de no poner demasiada confianza en el especialista si

ese especialista tiene una relación con el cliente, la cual pueda perjudicar la
objetividad del especialista. Por ejemplo: es preferible que se contrate y pague el
especialista (y pasar los costos al cliente a manera de gastos), en lugar de que el
cliente lo haga directamente. En consecuencia, cuando un especialista es contratado
por, permanentemente empleado o está relacionado con el cliente, se debe
considerar la necesidad de tener evaluar la formación y trabajo del especialista por
una firma u otro especialista externo, seleccionado y contratado por el auditor.
35.408 En última instancia, se debe tener en cuenta si los hallazgos del especialista
proporcionan las pruebas adecuadas en cuanto a la ausencia de errores significativos
en las afirmaciones significativas con las cuales se relacionan. Al hacer esta
evaluación, usted también debe considerar si los datos invocados por el especialista
requieren corroboración. En caso de que así sea, se deben diseñar y llevar a cabo las
pruebas pertinentes. El auditor debe reconocer que el uso de un especialista no
elimina la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría a los datos
utilizados por éste, pero proveídos por el cliente, a menos que el especialista haya
aplicado tales procedimientos de forma suficiente. La naturaleza y extensión de los
procedimientos adicionales necesarios depende del nivel combinado de riesgo
inherente y de control asociados a los datos subyacentes, así como a su relación con
la posibilidad de error en la afirmación. Por ejemplo: el auditor puede necesitar poner
a prueba la nómina subyacente y las correspondientes estadísticas demográficas
sometidas a un actuario para la estimación de la pensión de responsabilidad civil.
35.409 A menos que la opinión sobre los estados financieros deba ser calificada (o se
deba emitir una advertencia) por razones relacionadas con la cualificación, el trabajo
o las conclusiones del experto externo, no se debe hacer ninguna referencia al
especialista en el informe (a menos que sea requerido por ley o por alguna
regulación). (Sin embargo, el cliente puede hacer referencia en las notas de los
estados financieros a la labor de cualquier especialista en quien el cliente confíe para
que apoye su propia estimación contable).
35.410 Si dicha referencia es requerida por ley o alguna regulación, o sea, si es

relevante para la comprensión de una modificación a la opinión, se debe indicar en el
informe que tal referencia no reduce la responsabilidad de esa opinión.
35.411 Si se utiliza un consultor en la propia empresa, algún especialista en

impuestos o un experto externo, además de la aprobación por escrito del especialista
y conclusiones, así como las representaciones con respecto a las calificaciones con
su madre, en un memorando o informe formal, los papeles de trabajo deben
documentar las consideraciones y conclusiones como auditores, en relación con el
uso de especialistas externos, así como la revisión y evaluación de las
cualificaciones de los especialistas (cuando corresponda) y trabajar en relación con
las aseveraciones relevantes. La literatura de auditoría de Estados Unidos y la
internacional difieren en este ámbito. Conforme a las normas de Estados Unidos,
cuando el auditor usa un especialista la literatura la trata de la misma manera que si
se hablara de los demás empleados, cuando no se usa el trabajo de un especialista
(AU 620). Por otra parte, la literatura internacional trata a este individuo como un
experto y se deben aplicar los procedimientos anteriores (más que evaluar las
habilidades y competencias de cada compromiso).
El uso de tasadores y tasaciones y otros expertos de avalúo
35.412 NOTA: Los siguientes párrafos ilustran los procedimientos específicos de

auditoría para el uso de un experto, tal como un tasador de bienes raíces. Podrían
usarse procedimientos similares para otros especialistas, tales como actuarios.
35.413 Es importante recordar que el auditor tiene responsabilidades dentro de las

cuales se incluye la realización de una evaluación crítica de la información para
obtener una seguridad razonable en cuanto a su idoneidad para la información
financiera del propósito previsto. No se puede aceptar una evaluación basada
simplemente en la creencia de que el tasador de informes es un profesional
cualificado. Luego sigue un breve resumen de sus responsabilidades como auditores
con respecto a la información de evaluación.
35.414 El evaluador es responsable de determinar y usar métodos adecuados y

suposiciones. Sin embargo, para poder ser capaz de confiar en el trabajo del
evaluador, el auditor es responsable de aplicar ciertos procedimientos destinados a
dar cierta seguridad en cuanto a las calificaciones del evaluador y la idoneidad de los
métodos del tasador, las hipótesis y las conclusiones de las circunstancias. Estos
incluyen, posiblemente, entre otras cosas: (a) hacer las averiguaciones pertinentes en
cuanto a la evaluación y la formación, las credenciales, reputación y experiencia del
evaluador; (b) comprender los métodos y supuestos utilizados por el tasador, por lo
que (c) usar pruebas apropiadas de los datos proporcionados al especialista, teniendo
en cuenta la evaluación del riesgo inherente y de control; (d) evaluar si las
conclusiones del valuador apoyan las afirmaciones relacionadas en los estados
financieros.
35.415 Al hacer esto, normalmente se deben considerar factores tales como los
siguientes, en la medida en que sean aplicables al caso:
• El propósito de la evaluación/avalúo.
• El uso previsto de la información.
• Las calificaciones, experiencia y reputación del evaluador.
• La relación del tasador con el cliente (en caso de que la haya) y su posible
efecto en la objetividad del evaluador (en caso de que la haya).
• Hechos significativos o tendencias del mercado que podría haber ocurrido o

existido entre la fecha del informe de evaluación y la fecha efectiva al registrar
una transacción o la fecha de los estados financieros.
• Si los datos se basan en la definición adecuada del valor de mercado.
• Si el número y características comparables del mercado parecen adecuadas.
• Si los precios de venta que se utilizan para determinar comparables en el

mercado se han ajustado a la equivalencia de efectivo para financiar los
términos que son distintos a los del mercado.
• Si las tasas de capitalización, tasas de descuento, condiciones de financiación,

y las proyecciones de ingresos o pérdidas netas, así como el flujo de efectivo
parecen razonables en términos de las condiciones del mercado.
• Ya sea que los supuestos sobre la tasa de ventas futuras, precios de venta,
costos de venta y los costos para completar parecen razonables.
• Ya sea que los supuestos sobre el desarrollo o cualquier otro uso de la

propiedad parezcan razonables.
• Si la ganancia del desarrollador se ha deducido.
• Si los cálculos y la lógica que subyace a los cálculos que apoyan los datos de
valoración son considerados apropiados.
35.416 También se deben comprobar todos los datos importantes suministrados por
el cliente para el experto tasador/evaluador. Además, a veces se puede decidir que
es necesario seguir investigando o para realizar procedimientos adicionales, tales
como: verificar independiente del mercado significativo u otros datos que figuran en el
informe de evaluación que no fue proporcionado por el cliente, examinar los
documentos y otra información utilizada por el tasador; hablar con el tasador para
correlacionar los hallazgos del evaluador junto con otra evidencia de auditoría, o
contratar a otro tasador para interpretar o evaluar los datos o informes.
35.417 Como se mencionó anteriormente, la evaluación de la adecuación de la

evidencia de auditoría, proporcionada por el informe de un tasador, implica
necesariamente una evaluación de la habilidad del evaluador o del conocimiento.
Para evaluar las cualificaciones profesionales del tasador para hacer esa
determinación, entre otras cosas, normalmente podría considerar aspectos tales
como:
• La certificación profesional, licencia u otras credenciales emitidas en

reconocimiento de la competencia del evaluador.
• La reputación y prestigio del tasador según la opinión de los compañeros y

otras personas familiarizadas con la capacidad del evaluador o su desempeño
previo.
• La experiencia del tasador en el tipo de trabajo en cuestión.
• Para los bienes raíces, la familiaridad del tasador o los planes para estar bien
informado sobre el tipo de propiedad que está siendo evaluado, el mercado en
el que está situado el inmueble y otros factores que pueden afectar su
valoración, tales como las leyes y reglamentos locales sobre bienes raíces.
35.418 Normalmente se puede confiar en el trabajo del evaluador a menos que sus
procedimientos conduzcan a dudar de las calificaciones del evaluador, su objetividad,
métodos, supuestos o resultados. Si se tienen dudas acerca de las calificaciones del
evaluador, sobre su objetividad, trabajo o resultados, se deben aplicar procedimientos
adicionales, los cuales pueden incluir obtener asistencia u otro informe de evaluación
por parte de otro tasador.

APÉNDICE
(Es de notar que en este apéndice los términos “experto” y “especialista” se utilizan
indistintamente).
35.801 El auditor debe tener cuidado de no poner demasiada confianza en el

especialista si ese especialista tiene una relación con el cliente que pueda perjudicar
la objetividad del especialista. En el caso de que el especialista tenga una relación
con el cliente, se deben considerar los riesgos que surgen de la relación y la manera
en que dicho riesgo puede ser mitigado. Se debe considerar si los hallazgos del
especialista proporcionan pruebas adecuadas en cuanto a la ausencia de errores
significativos en las afirmaciones significativas con las cuales se relacionan. Al hacer
esta evaluación, se debe considerar si los datos invocados por el especialista
requieren corroboración. De ser así, se deben diseñar y llevar a cabo las pruebas
pertinentes. Es necesario reconocer que el uso de un especialista no elimina la
necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría a los datos utilizados por
aquel, pero siempre por el cliente, a menos que el especialista haya aplicado tales
procedimientos suficientemente. La naturaleza y extensión de los procedimientos
adicionales necesarios depende del nivel combinado de riesgo inherente y del control
asociado a los datos subyacentes y su relación con la posibilidad de error en la
afirmación. Por ejemplo: se debe probar una nómina subyacente y las
correspondientes estadísticas demográficas sometidas a un actuario, mediante la
estimación de la pensión de responsabilidad civil.
El uso de tasadores y tasaciones y otros expertos en avalúos
35.802 Este apéndice ilustra los procedimientos específicos de auditoría para el uso
de un experto, tal como un tasador de bienes raíces. Se podrían utilizar
procedimientos similares para otros especialistas, como los actuarios.
35.803 Es importante recordar que es responsabilidad del auditor realizar una

evaluación crítica de la información para obtener una seguridad razonable en cuanto
a su idoneidad para la información financiera de propósito previsto. No se puede
aceptar una evaluación basada simplemente en la creencia de que el tasador de
informes es un profesional cualificado. Enseguida se presenta un breve resumen de
las responsabilidades de los auditores con respecto a la información de evaluación.
35.804 El evaluador es responsable de determinar y usar métodos adecuados y

suposiciones. Sin embargo, para ser capaz de confiar en el trabajo del evaluador,
como auditores, se debe cumplir con la responsabilidad de aplicar ciertos
procedimientos destinados a dar cierta seguridad en cuanto a las calificaciones del
evaluador y la idoneidad de los métodos del tasador, las hipótesis y las conclusiones
de la circunstancias. Estos incluyen, posiblemente, entre otras cosas: (a) hacer las
averiguaciones pertinentes en cuanto a la evaluación y la formación, las credenciales,
la reputación y la experiencia del evaluador; (b) obtener una comprensión de los
métodos y supuestos utilizados por el tasador, por lo que (c) probar apropiadamente
los datos proporcionados con el especialista, teniendo en cuenta la evaluación del
riesgo inherente y de control, y (d) evaluar si las conclusiones del evaluador apoyan
las afirmaciones relacionadas en los estados financieros.
35.805 Al hacer esto, normalmente se deben considerar factores como los siguientes,
en la medida en que sean aplicables al caso:
• El propósito de la evaluación/avalúo.
• El uso previsto de la información.
• Las calificaciones, experiencia y reputación del evaluador.
• La relación del tasador con el cliente (en caso de ser necesario) y su posible
efecto en la objetividad del evaluador (en caso de ser necesario).
• H
echos significativos o tendencias del mercado que podrían haber ocurrido o
existido entre la fecha del informe de evaluación y la fecha efectiva al registrar
una transacción o la fecha de los estados financieros.
• Si los datos se basan en la definición adecuada del valor de mercado.
• Si el número y características de los comparables en el mercado parecen

adecuados.
• Si los precios de venta que se utilizan para determinar comparables en el

mercado se han ajustado a la equivalencia de efectivo para financiar los
términos que son distintos en el mercado.
• Si las tasas de capitalización, tasas de descuento, condiciones de financiación,

y las proyecciones de ingresos o pérdidas netas y el flujo de efectivo parecen
razonables en términos de las condiciones del mercado.
• Si los supuestos sobre la tasa de ventas futuras, los precios de venta, costos
de venta y los costos para completar parecen razonables.
• Si los supuestos sobre el desarrollo o cualquier otro uso de la propiedad

parecen razonables.
• Si la ganancia del desarrollador se ha deducido.
• Si los cálculos y la lógica subyacente a los cálculos que justifican la valoración

se consideran apropiados.
35.806 También es necesario comprobar todos los datos importantes suministrados

por el cliente al experto tasador/evaluador. Además, a veces se puede decidir qué es
lo que se necesita seguir investigando o la forma de realizar procedimientos
adicionales, tales como la verificación independiente de mercado significativa u otros
datos que figuran en el informe de evaluación que no fue proporcionada por el cliente,
el examen de los documentos y otra información utilizada por el tasador , hablar con
el tasador, la correlación de los hallazgos del evaluador con otra evidencia de
auditoría, o de contratar a otro tasador para interpretar o evaluar los datos o informes.
35.807 Como se mencionó anteriormente, la evaluación de la adecuación de la

evidencia de auditoría proporcionada por el informe de un tasador implica,
necesariamente, una evaluación de la habilidad del evaluador o de su conocimiento.
Para evaluar las cualidades profesionales del tasador para hacer esa determinación,
entre otras cosas, normalmente se podrían considerar aspectos tales como:
• La certificación profesional, licencia u otras credenciales emitidas en

reconocimiento de la competencia del evaluador.
• La reputación y prestigio del tasador en la opinión de los compañeros y

otras personas familiarizadas con la capacidad o el desempeño previo del
evaluador.
• La experiencia del tasador en el tipo de trabajo en cuestión.
• Para los bienes raíces, la familiaridad con el tasador o planes para estar
bien informado sobre el tipo de propiedad que está siendo evaluado, el
mercado en el que está situado el inmueble y otros factores que pueden
afectar su valoración, tales como las leyes y reglamentos locales sobre
bienes raíces.
35.808 Normalmente se puede confiar en el trabajo del evaluador a menos que sus
procedimientos conlleven a dudar de las calificaciones del evaluador, su objetividad,
métodos, supuestos o resultados. Si se tienen dudas acerca de las calificaciones del
evaluador, su objetividad, trabajo o resultados, es necesario aplicar procedimientos
adicionales que pueden incluir asistencia u obtener otro informe de evaluación de
manos de otro tasador.
CAPÍTULO 36: CONCLUSIÓN
TABLA DE CONTENIDOS
Parágrafo- Pág.
Compleción 36.001 36-1
EE. UU.
Estándares, políticas y procedimientos de Estados Unidos 36.401 36-1
PCAOB/SEC
Estándares, políticas y procedimientos PCAOB/SEC 36.601 36-1
Evaluación de los resultados de auditoría 36.601 36-1
APÉNDICE
Apéndice
Procedimientos finales de control de calidad 36.801 36-1
Planificación del trabajo del año próximo 36.805 36-2

CAPÍTULO 36: CONCLUSIÓN
36.001 Muchos de los procedimientos realizados durante la fase de realización de un

trabajo de auditoría se relacionan directamente con el control de calidad (ISA/AU
220). Mientras que se lleve a cabo una adecuada supervisión y revisión durante todo
el trabajo, la etapa de terminación es un momento para resumir y evaluar los
resultados - para hacer un balance de todo lo que ha ocurrido antes - y revisar de
manera general la obra para determinar lo siguiente:
• Como parte de la evaluación de resultados de la auditoría, el auditor deberá

concluir sobre si la evidencia de auditoría (suficiente y apropiada) se ha
obtenido para apoyar su opinión sobre los estados financieros (ISA/AU 500.6 y
AS 14, ¶33).
• Los estados financieros tienen sentido a la luz de toda la información y la

evidencia obtenida durante la auditoría.
• Todos los resultados de la auditoría son consistentes y tienen sentido.
• Todos los hechos relevantes han sido considerados en la evaluación de

riesgos, en la fijación de umbrales de materialidad y en otras decisiones clave
de la auditoría.
• Todas las áreas de riesgo inherente significativo han sido tratados

adecuadamente.
• Todos los asuntos importantes se han tenido en cuenta o han sido divulgados
adecuadamente.
• Todos los objetivos de la auditoría se han cumplido satisfactoriamente.
• Los acontecimientos posteriores han sido considerados (ISA/AU 560).
• La puesta en marcha haya sido evaluada (ISA/AU 570).

• La presentación general de los estados financieros, incluyendo las
revelaciones relacionadas, está de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable (ISA 330.24/ AU 330.26).
36.002 Estos objetivos se logran mediante una combinación de procedimientos que

incluyen revisar las consideraciones de planificación de auditoría y las conclusiones a
la luz de los conocimientos actuales, centrándose particularmente en los efectos, si
los hubiere, de errores, corregidos o sin corregir, en sus evaluaciones de riesgo
preliminares y los juicios de materialidad.
36.003 Algunos procedimientos de terminación consisten en la revisión de los

documentos de trabajo para asegurar el correcto montaje y disposición de toda la
información pertinente obtenida en las partes anteriores de la auditoría. Otras
consisten en consultas de los clientes y los procedimientos de control de calidad del
compromiso.

Normas, políticas y procedimientos de Estados Unidos
36.401 Si el contrato está sujeto a un examen de calidad del trabajo (capítulo 7, Otras
revisiones), la aprobación final por parte del socio del trabajo debería tener una fecha
anterior o igual a la aprobación por el revisor de calidad del trabajo, como se
documenta en el Formulario A-34, Informe del revisor de la calidad.
36.402 Si se está contratado como auditor de una empresa pública de Estados

Unidos, después de que otro auditor haya revisado uno o más cuartos, bajo los
estándares de auditoría de Estados Unidos puede que tenga que revisar el trabajo
hecho por cualquier cuarto que haya sido revisado previamente por los auditores
predecesores (AU 930.12).

Estándares, políticas y procedimientos PCAOB/SEC
Evaluación de los resultados de la auditoría
36.601 En la auditoría de los estados financieros, la evaluación del auditor de los

resultados de la auditoría debe incluir una evaluación de los siguientes aspectos (AS
14, ¶4):
a. Los resultados de los procedimientos analíticos realizados en la revisión

general de los estados financieros ("examen general").
b. Las declaraciones equivocadas acumuladas durante la auditoría, incluyendo

particularmente los errores no corregidos.
c. Los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la empresa.
d. Las condiciones detectadas durante la auditoría que se refieren a la evaluación

de los riesgos de errores significativos debido a fraude ("riesgos de fraude").
e. La presentación de los estados financieros, incluyendo las revelaciones.
f. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría obtenida.

APÉNDICE
Procedimientos finales de control de calidad
36.801 Además de la evaluación de la calidad de la auditoría, principalmente

mediante la reconsideración de los factores de riesgo de auditoría y materialidad
(¶36.002), se utiliza el Formulario B-16, Finalización del Programa de Auditoría, con el
fin de controlar todos los procedimientos que constituyen la etapa de "culminación" de
una auditoría.
36.802 En el Formulario B-16 se resumen los principales procesos en la realización

de una auditoría efectiva; incluye referencias aplicables a otros, apoyando los
programas y la lista de verificación de control de calidad (¶36.804) y allanando el
terreno para otra documentación de apoyo apropiada o que haya referencias
cruzadas. Por consiguiente, a menudo no será necesario escribir memorandos
separados para los documentos de trabajo.
36.803 El Formulario B-16 incluye una conclusión resumida en su última página, lo

que significa la aprobación final de la auditoría y del informe conexo por el revisor
principal del compromiso (normalmente el gerente) y el socio o director.
36.804 Otras listas de control de calidad y programas (en caso de que sea aplicable)
utilizados en el compromiso de recapitulación incluye formularios como:
• Lista de verificación de divulgación (IFRS o GAAP, cuando sean aplicables).
• B-10, Resumen y evaluación de representaciones erróneas no ajustadas.
• B-16A, Lista de verificación de la documentación de la auditoría.
• Formulario ID, Aspectos significativos.
• SCD, Documento de resumen de la compleción.

• Series T-202, Listas de verificación de la revisión de los acumulados
corporativos de impuestos y cuestionarios relacionados (capítulo 7, Otras
revisiones): (sólo para EE. UU.).
• T-202 y T-202A (para corporaciones C).
• T-202S & T 202SA-(para corporaciones S).
• T-202TE & T-202TEA (para organizaciones exentas de impuestos)
• Listas de verificación SEC (sólo aplicable a honorarios SEC)
Planificación del trabajo del año próximo
36.805 La planificación de la auditoría normalmente debe ser continua, en vez de ser

diferida a fin de año. El mejor momento para captar sugerencias para la auditoría del
año siguiente es cuando la auditoría del año actual está fresca en la mente. Como
mínimo, el auditor debe tener una mirada fresca a la estrategia de auditoría,
preguntando: "si se estuviera planeando este compromiso ahora, ¿qué se debería
hacer diferente?".
36.806 Las sugerencias para la auditoría del año siguiente deben documentarse y
conservarse para ser usadas cuando la planificación se lleve a cabo.
CAPÍTULO 37: HECHOS POSTERIORES Y EXAMEN DE PROCEDIMIENTOS DESPUÉS DE LA
FECHA DE REPORTE
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Responsabilidades del cliente y los auditores respecto a acontecimientos
posteriores a la fecha del balance 37.001 37-1
Tipos de eventos posteriores 37.003 37-1

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
dictamen del auditor 37.006 37-2
Hechos que son conocidos por el auditor después de la fecha de reporte del
auditor, pero antes de la fecha de que los estados financieros sean
entregados 37.012 37-3
Hechos que sean conocidos por el auditor después de que los estados
37.016 37-4
financieros hayan sido emitidos
Suplemento de EE. UU.

Objetivo de AU 560 37.401 37-1
Representaciones adicionales de gestión 37.402 37-1
Hechos que sean conocidos por el auditor después de la fecha del
dictamen del auditor pero antes de la fecha de los estados
37.403 37-1
financieros sean emitidos
financieros han sido emitidos 37.404 37-1
Reemisión del auditor predecesor del dictamen del auditor
en los estados financieros comparativos 37.406 37-2
Examen de los procedimientos después de la fecha de publicación del 37.408 37-3
informe
APÉNDICE
Apéndice
Logística del compromiso “conclusión” 37.801 37-1
Responsabilidades del cliente y el auditor respecto a los eventos
posteriores a la fecha del balance 37.805 37-1
Búsqueda de hechos posteriores 37.810 37-2
Eventos posteriores de divulgación 37.815 37-4
CAPÍTULO 37: HECHOS POSTERIORES Y EXAMEN DE PROCEDIMIENTOS
DESPUÉS DE LA FECHA DEL INFORME
Responsabilidades del cliente y del auditor respecto a los eventos posteriores a

la fecha del balance
37.001 Los hechos o transacciones que ocurran después de la fecha del balance,
pero antes de que el informe se emita, pueden afectar materialmente los estados
financieros o las notas que los acompañan. Los estándares de contabilidad exigen
que los emisores de los estados financieros revelen o den efecto a eventos
significativos posteriores al cierre del balance (o sean posteriores) que ocurren hasta
la fecha en que los estados financieros son emitidos.
37.002 Las responsabilidades del auditor por acontecimientos posteriores y las

orientaciones correspondientes son objetivo de ISA/AU 560, Eventos posteriores.
ISA/AU 560 establece que los objetivos del auditor son (ISA/AU 560.4):
(a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si los eventos que
ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del
auditor requieren el ajuste o la revelación de los estados financieros que se
reflejan adecuadamente en los estados financieros de acuerdo con la
(b) Para responder de forma adecuada a los hechos que sean conocidos por el
auditor después de la fecha del dictamen del auditor, que, de haber sido
conocidos por el auditor en esa fecha, pueden haber causado que el auditor
modifique el informe de auditoría.
Tipos de eventos posteriores
37.003 Hay dos tipos de hechos subsecuentes. El primer tipo (tipo uno) proporciona
evidencia adicional de las condiciones existentes en la fecha del balance y afecta a
las estimaciones incluidas en los estados financieros. Cuando el material de estos
sucesos se ajuste en los estados financieros. El segundo tipo (tipo dos) proporciona
evidencia de condiciones que han aparecido después de la fecha del cierre del
balance. Estos hechos no dan lugar a ajustar los estados financieros; sin embargo,
deben ser reveladas en los estados financieros.
37.004 Por lo general, los eventos que afectan la recuperabilidad de los activos tales
como cuentas por cobrar o inventarios, o la liquidación de los pasivos son del primer
tipo, ya que "por lo general representan la culminación de condiciones que existían
durante un largo período de tiempo". Otros, sin embargo, como la disminución en el
precio de los valores negociables y de fuego u otras pérdidas bajas son el resultado
de las nuevas condiciones y, por lo tanto, del segundo tipo.
37.005 Otros ejemplos de hechos significativos posteriores que requieren la

revelación, incluyen solamente:
• La nueva deuda o financiamiento de capital
• La compra de un negocio
• Venta de un negocio o activo o la condonación de la deuda a un aumento

sustancial.
• litigio que surja de un evento posterior al del balance o una solución del
mismo.
Dependiendo de la importancia del evento, algunas veces se requieren estados

financieros pro-forma, por ejemplo: combinaciones de negocios.
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del

dictamen del auditor
37.006 El auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener

evidencia de auditoría suficiente y apropiada de que todos los eventos que ocurren
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor y que
requieren el ajuste o revelación en los estados financieros han sido identificados. No
se espera que el auditor lleve a cabo procedimientos adicionales de auditoría sobre
asuntos a los que se aplicaban anteriormente los procedimientos de auditoría han
producido conclusiones satisfactorias (ISA 560.6/ UA 560.9).
37.007 Llevar a cabo los procedimientos requeridos por ¶37.006, de manera que
cubran el período comprendido entre la fecha de los estados financieros a la fecha del
informe del auditor, o lo más cerca posible a la misma. Tener en cuenta la evaluación
de riesgos para determinar la naturaleza y el alcance de estos procedimientos de
auditoría, que incluirán lo siguiente (ISA 560,7 / 560,10 AU):
(a) Entender que cualquier gestión de procedimientos se ha establecido para

asegurar que los hechos posteriores sean identificados.
(b) Cuestionar a la gerencia y, de ser apropiado, los encargados de la

administración en cuanto a si han ocurrido hechos posteriores que puedan
afectar los estados financieros.
(c) Leer minutas de las reuniones (si existe alguna), de los propietarios de la
entidad, la administración y los encargados de la administración, que se han
celebrado después de la fecha de los estados financieros e investigar sobre
asuntos discutidos en las reuniones para las que minutos no están aún
disponibles.
(d) Leer los estados financieros provisionales más recientes de la entidad,

subsiguientes a estados financieros intermedios, si los hubiere.
37.008 Los procedimientos de eventos posteriores que realiza el auditor, sin

embargo, dependerán de la información que esté disponible y, en particular, la
medida en que los registros contables se han preparado desde la fecha de los
estados financieros. Cuando los registros contables no están al día, y en
consecuencia, no hay estados financieros intermedios (ya sea para uso interno o
externo) se han preparado, o actas de las reuniones de gestión o de los encargados
del gobierno no han sido preparados, los procedimientos de auditoría pertinentes
pueden tomar la forma de inspección de los libros y de registros disponibles,
incluyendo estados de cuenta bancarios.
37.009 Además de los procedimientos de auditoría descritos anteriormente, es

posible que los considere necesarios y apropiadas:
• Leer la más recientes de la entidad, los presupuestos disponibles, las

previsiones de flujos de efectivo y otros informes relacionados con la gestión
de períodos posteriores a la fecha de los estados financieros;
• Investigar o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, de los litigios

de la entidad y asesores legales respecto de las reclamaciones.
• Considerar si las representaciones escritas que cubren determinados

acontecimientos posteriores son necesarias para apoyar otra evidencia de
auditoría y de ese modo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
37.010 Al inquirir de gestión y, en su caso, particular de los encargados del gobierno,

en cuanto a si se han ocurrido hechos posteriores que puedan afectar a los estados
financieros, puede preguntar por el estado actual de los elementos que se tuvieron en
cuenta en la base de la instrucción o no y puede hacer preguntas específicas acerca
de los siguientes asuntos:
• Si los nuevos compromisos, préstamos o garantías han sido suscritas.
• Si las ventas o adquisiciones de activos se han producido o están previstos.
• Si ha habido aumentos de capital o emisión de instrumentos de deuda, tales

como la emisión de nuevas acciones o de obligaciones; o de un acuerdo para
fusionar o liquidar se haya hecho previamente o se planee.
• Si todos los bienes han sido apropiados por el gobierno o destruido, por
ejemplo, por incendio o inundación.
• Si ha habido alguna evolución con respecto a las contingencias.

• Si los ajustes contables inusuales se han realizado o se prevea.
• Si los eventos han ocurrido o es probable que ocurra que se pondrán en tela
de juicio la idoneidad de las políticas contables aplicadas en los estados
financieros, como sería el caso, por ejemplo, si dichos hechos en tela de juicio
la validez de la hipótesis de negocio en marcha.
• Ya se han producido eventos que son relevantes para la medición de las

estimaciones o disposiciones hechas en los estados financieros.
• Ya se han producido eventos que son relevantes para la recuperabilidad de los

activos.
37.011 Si, como resultado de los procedimientos realizados anteriormente, se

identifican eventos que requieren ajuste de, o revelación en, los estados financieros,
determine si cada evento quede debidamente reflejada en los estados financieros de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable (ISA 560,8 / AU 560.11).
Hechos que llegan a ser conocidos por el auditor después de la fecha del
dictamen, pero antes de la fecha en que los estados financieros son emitidos
37.012 No hay ninguna obligación de realizar ningún procedimiento de auditoría sobre

los estados financieros después de la fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, si
después de la fecha del dictamen, pero antes de la fecha en que los estados
financieros sean emitidos, se logra conocer un hecho antes desconocido, pues de
haber sido conocido previamente, podrían haber causado una modificación al Informe
de auditoría: (ISA 560.10/AU 560.12).
(a) Discutir el asunto con la administración y, en caso de que sea necesario, de los
encargados de la administración corporativa.
(b) Determinar si los estados financieros necesitan modificación.
(c) Preguntar por la manera en que la administración tiene la intención de abordar

el asunto en los estados financieros.
37.013 Si la administración modifica los estados financieros (ISA 560.11 y .15/AU
560.13 y .16).
(a) Llevar a cabo los procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias

de la enmienda.
(b) A menos que las circunstancias en ¶37.014 se apliquen:
(i) Extienda los procedimientos de auditoría mencionados anteriormente a la

fecha del informe del auditor nuevo.
(ii) Proporcionar un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros
corregidos. El nuevo informe del auditor no se debe datar con fecha anterior
a la de aprobación de los estados financieros corregidos.
(c) Cuando las circunstancias en ¶37.014 se aplican, modificar el dictamen del

auditor o proporcionar un nuevo dictamen del auditor como lo exige ¶37.014.
37.014 Cuando la legislación, la reglamentación o las normas de información

financiera no prohíben la gestión de la restricción de la modificación de los estados
financieros a los efectos del hecho posterior o eventos causantes de esa enmienda y
a los responsables de aprobar los estados financieros no se les prohíbe restringir su
aprobación a tal enmienda, se le permite restringir los procedimientos de auditoría
sobre hechos posteriores a dicha enmienda. En tales casos, ya sea: (ISA 560.12/AU
560.13 (b)).
(a) Modifíquese el informe de auditoría para incluir una fecha adicional limitada a la
enmienda que indica que los procedimientos en los acontecimientos posteriores
se limitan únicamente a la modificación de los estados financieros que se
describen en las notas correspondientes a dichos informes.
(b) Proporcionar un informe nuevo o modificado del auditor, que incluya una
declaración de un párrafo de énfasis o un apartado sobre otros asuntos que
den a entender que sus procedimientos en los acontecimientos posteriores se
limitan únicamente a la modificación de los estados financieros, tal como se
describe en las notas correspondientes a los estados financieros.
37.015 En algunas jurisdicciones, la administración no puede ser requerida por ley, o

marco de las normas de información financiera para emitir su versión modificada a
estados financieros y, en consecuencia, no es necesario proporcionar una enmienda
o nuevo reporte del auditor. Sin embargo, si la administración no corrige los estados
financieros en circunstancias en las que el auditor crea que necesitan ser
modificadas, entonces (ISA 560.13):
(a) Si el dictamen del auditor no se ha facilitado a la entidad, modificar la opinión

que requiere la NIA 705 y, después, el informe de auditoría.
(b) Si el dictamen del auditor ya ha sido entregado a la entidad, notificar la gestión

y, a menos que todos los encargados de la administración estén involucrados
en la administración de la entidad, los encargados del gobierno, no deben
emitir los estados financieros a terceros antes de que las modificaciones
necesarias hayan sido hechas. Si los estados financieros son, sin embargo
publicados posteriormente sin las modificaciones necesarias, se requiere tomar
las medidas necesarias para tratar de prevenir la dependencia en el informe
del auditor.
financieros hayan sido emitidos
37.016 Después de que los estados financieros hayan sido emitidos, el auditor no
tiene la obligación de realizar cualquier otro procedimiento de auditoría a dichos
estados financieros. No obstante, si después de que los estados financieros hayan
sido emitidos, se convierte en un hecho conocido por el auditor que, de haber sido
conocidos por él la fecha de la expedición del reporte, podría haber propiciado la
enmienda del reporte del auditor, este debe (ISA 560.14/AU 560.15):
(a) Discutir el asunto con la administración y, si es el caso, con los encargados del
gobierno.
(b) Determinar si los estados financieros necesitan corrección.
(c) Preguntar la manera en que la administración tiene la intención de

abordar el asunto en los estados financieros.
37.017 Si la administración modifica los estados financieros, el auditor

deberá:
(a) Llevar a cabo los procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias

sobre la enmienda.
(b) Revisar las medidas adoptadas por la administración para asegurar que
cualquier persona que reciba los estados financieros previamente publicados
junto con el informe del auditor, sea informado de la situación.
(c) A menos que las circunstancias en el párrafo ¶37.014 se apliquen:
(i) Extender los procedimientos de auditoría a la fecha del dictamen del auditor
nuevo, y la fecha del informe del auditor nuevo no antes de la fecha de
aprobación de los estados financieros corregidos.
(ii) Proporcionar un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros
corregidos.
(D) Cuando las circunstancias ¶37.014 apliquen, modificar el dictamen del

auditor o proporcionar un informe nuevo del auditor como lo exige ¶
¶37.014.
37.018 Incluir en los nuevos informes o reportes de auditoría un párrafo de énfasis del
asunto u otros párrafos que se refieren a una nota a los estados financieros que más
ampliamente discuten la razón para la modificación de los estados financieros
previamente emitidos y al anterior informe proporcionado por el auditor (ISA/AU
560.16).
37.019 Si la administración no toma las medidas necesarias para garantizar que

cualquier persona en posesión de los estados financieros previamente emitidos sea
informada de la situación y no modificar los estados financieros en circunstancias en
las que se crea que es necesario modificarlos, se debe notificar a la administración y
a menos que todos los encargados del gobierno estén involucrados en la gestión de
la entidad, los encargados del gobierno tratarán de evitar la dependencia de futuro
sobre el informe del auditor. Si a pesar de dicha notificación la administración o los
encargados del gobierno no toman estas medidas necesarias, se deben seguir las
acciones necesarias para prevenir la dependencia en el informe de auditoría (ISA
560.17/AU 560.18).

Aunque ISA 560 y AU 560 están conformadas sustancialmente, hay algunas diferencias/requisitos
adicionales a tener en cuenta.
Objetivo de AU 560
37.401 Además de los objetivos mencionados anteriormente, AU 560.06 añade que el objetivo de un
auditor predecesor a quien se le solicita volver a emitir el informe de auditoría entregado anteriormente
sobre los estados financieros que deben ser presentados en forma comparativa con los estados
financieros auditados de los ejercicios posteriores, debe seguir los procedimientos especificados para
determinar si el informe de auditoría emitido previamente sigue siendo apropiado antes de que dicho
informe se vuelva a emitir.
Representaciones adicionales de gestión
37.402 Aunque no es probable que se produzca mucho más debido a las normas que exigen la
datación del informe del auditor después de que todos los procedimientos de auditoría se han
realizado, todavía es posible que se doble la fecha del informe del auditor para dar cabida a un evento
posterior. En estas circunstancias, el auditor debería solicitar la representación de la administración por
escrito así como de la fecha adicional en el informe del auditor sobre si (i) toda la información ha
llegado a tener la atención de la gerencia, lo que causaría que la gestión crea que cualquiera de las
declaraciones anteriores deben ser modificados, y (ii) que se han producido otros acontecimientos con
posterioridad a la fecha de los estados financieros que requieren un ajuste o revelación en los estados
financieros (AU 560.13 (b)).
Hechos que sean conocidos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor pero
antes de la fecha de que los estados financieros sean emitidos
37.403 Si la administración no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor
cree que necesitan ser revisados, el auditor debería modificar el dictamen (expresar una opinión
calificada o una opinión adversa), según lo requerido por la AU 705, Modificaciones a la opinión en el
informe del Auditor Externo Independiente.
Hechos que sean conocidos por el auditor después de que los estados financieros hayan
sido emitidos
37.404 Si la administración revisa los estados financieros: (560.16 AU)

a. Aplicar los requisitos de UA 560.13.
b. Si los estados financieros auditados (antes de la revisión) se han puesto a disposición de

terceros, es necesario evaluar si las medidas adoptadas por la administración son oportunas y
apropiadas para garantizar que cualquier persona en la recepción de los mencionados estados
contables sea informado de la situación, entre ellas, que los estados financieros auditados no
deben tenerse en cuenta. Si la administración no toma las medidas necesarias, se aplican los
requisitos de UA 560.18.
c. Si la opinión del auditor sobre los estados financieros revisados difiere de la opinión del auditor
expresada anteriormente, se deben revelar los asuntos siguientes en el énfasis del asunto o en
el párrafo de otros asuntos, de acuerdo con AU 706, párrafo de énfasis del asunto y párrafos
de otros asuntos en el reporte del auditor independiente:
i. La fecha del informe previo del auditor.
ii. El tipo de opinión expresada previamente.
iii. Los motivos de fondo para tener opiniones diferentes.
iv. El dictamen del auditor sobre los estados financieros revisados es diferente del anterior
37.405 Si la administración no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor
cree que necesitan ser revisados, entonces (560.17 AU):
a. Si los estados financieros auditados no han sido puestos a disposición de terceros, se debe
notificar a la administración y a los encargados de la administración de la corporación, a
menos que todos los encargados del gobierno estén involucrados en la gestión de la entidad,
no para hacer que los estados financieros auditados estén disponibles para terceros antes de
que se hayan realizado las revisiones necesarias y se haya producido el informe de un nuevo
dictamen del auditor sobre los estados financieros revisados. Si los estados financieros
auditados son, sin embargo, puesto a disposición de terceros posteriormente, sin las
revisiones necesarias, se aplican los requisitos de UA 560.17b.
b. Si los estados financieros auditados han sido puestos a disposición de terceros, hay que
evaluar si las medidas adoptadas por la administración son oportunas y apropiadas para
garantizar que cualquier persona en posesión de los estados financieros auditados sea
informada de la situación; entre ellas, que los estados financieros auditados no han de tenerse
en cuenta. Si la administración no toma las medidas necesarias, se aplican los requisitos de
UA 560.18.
Remisión del auditor predecesor del dictamen del auditor en los estados financieros
comparativos
37.406 Antes de volver a exponer el informe de auditoría emitido anteriormente sobre los estados
financieros que deben ser presentados en forma comparativa con los estados financieros auditados de
los ejercicios posteriores, el auditor predecesor debe realizar los siguientes procedimientos para
determinar si el informe de auditoría anterior sigue siendo apropiado:
a. Leer los estados financieros del período siguiente para presentarlos en forma comparativa.
b. Comparar los estados financieros del período anterior reportados por el auditor predecesor con
los estados financieros del período posterior para ser presentados en forma comparativa.
c. Indagar y solicitar versiones escritas de la gestión del ex cliente durante o cerca de la fecha de
reexpedición, acerca de si:
i. Toda la información ha llegado a la atención de la gerencia que causaría la gestión para

creer que cualquiera de las declaraciones anteriores se debe modificar.
ii. Los hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha de los estados financieros del
período anterior más recientemente reportados por el auditor predecesor que requieren un
ajuste o una revelación en los estados financieros.
d. Obtener una carta de representación del auditor sucesor que precise si la auditoría del auditor
sucesor reveló aquellas cuestiones que, a su juicio, podrían tener un efecto material o exigir la
divulgación en los estados financieros informados por el auditor predecesor.
37.407 Si en la realización de los procedimientos en AU 560.19 un hecho descubierto posteriormente

es conocido por el auditor predecesor, entonces:
a. El auditor predecesor debe aplicar los requisitos de UA 560.15.
b. S
i la administración revisa los estados financieros y el auditor predecesor planea emitir el
informe de un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados, el auditor predecesor
debe aplicar los requisitos de UA 560.16.
c. Si la administración revisa los estados financieros y el auditor predecesor no tiene planes de

emitir el informe de un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados, o si la
administración no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor
predecesor crea que necesitan ser revisados, éste debe evaluar las medidas adoptadas por la
administración, según sea necesario, mediante AU 560.17b.
Examen de los procedimientos después de la fecha de publicación del informe - AU 585
37.408 Los objetivos del auditor son: (a) evaluar el efecto de los procedimientos omitidos de los cuales
el auditor se da cuenta de la capacidad real del auditor para apoyar la opinión expresada anteriormente
sobre los estados financieros, y (b) responder en consecuencia.
37.409 Si con posterioridad a la fecha de divulgación del reporte, el auditor se da cuenta de que omite
un procedimiento, es necesario evaluar el efecto del procedimiento omitido en su capacidad real para
apoyar la opinión expresada previamente en los estados financieros.
37.410 Si se llega a la conclusión de que se omite un procedimiento del cual se han vuelto conscientes
y de que perjudica su capacidad para apoyar una opinión previamente expresada sobre los estados
financieros y se cree que hay usuarios que dependen de él actualmente, o que pueden confiar en el
informe publicado anteriormente, es necesario realizar el procedimiento que se omite prontamente, o
llevar a cabo procedimientos alternativos para determinar si existe una base satisfactoria para la
opinión previamente expresada. Incluir procedimientos realizados en la documentación de la auditoría
de conformidad con lo dispuesto en AU 230, Documentación de la Auditoría.
37.411 Cuando, como consecuencia de la posterior ejecución de un procedimiento omitidos o de

procedimientos alternativos, el auditor se da cuenta de los hechos con respecto a los estados
financieros que existían a la fecha de divulgación del reporte que, de haber sido conocidos por en ese
momento, podrían haber causado que al revisar su informe se aplicaran las disposiciones de AU 560.

Apéndice
Logística de la recapitulación o “wrap-up” del compromiso
37.801 Los procedimientos realizados normalmente en la fase final de un trabajo de auditoría se

suelen denominar como de "recapitulación" (“wrap-up”) o de la "etapa de conclusión" del trabajo.
37.802 Para asegurar la disponibilidad de la información necesaria para completar el trabajo; para
minimizar la posibilidad de distracciones que tienden a menoscabar la eficiencia, así como por otras
razones prácticas (como la maximización de la visibilidad para el cliente para facilitar la facturación y
recaudación de una tasa), normalmente es la mejor manera de completar la mayor cantidad de
conclusión del trabajo "en el campo" (en la oficina del cliente) como sea posible. Las excepciones
deben hacerse sólo en las situaciones más extremas de inadecuación de las instalaciones de trabajo o
en las que claramente sería una molestia para el cliente o un obstáculo para su trabajo diario.
37.803 El socio del trabajo normalmente debería revisar la mayoría de la auditoría en el campo. La
revisión del trabajo en el campo en general es más eficiente y refuerza la moral del personal. Allí,
pequeños problemas en la auditoría se gestionan antes de que se conviertan en grandes problemas.
Los miembros del personal sienten que son parte de un equipo que incluye al socio del compromiso.
La participación de los interlocutores es visible para el cliente. La administración reconoce que el
cliente recibe la atención personal del socio, mejorando la percepción de la calidad del servicio. Una
relación sólida del cliente se basa en el respeto mutuo y el compromiso del socio refuerza este
aspecto.
37.804 Después de completar la mayor parte del trabajo de campo que se centra, a nivel de ciclo,
sobre todo en las afirmaciones de la existencia, integridad y valuación, por lo general, su atención a los
estados financieros y la presentación y la afirmación de la divulgación. Esto implica el montaje y la
recolección de pruebas que respalden la información que debe incluirse en las notas de los estados
financieros, algunos de los cuales puede haber sido obtenidas tempranamente en la auditoría, pero la
mayoría de los cuales no se generan directa, sistemáticamente o de forma controlada por del sistema
del cliente de contabilidad y los procedimientos de control.
Responsabilidades del cliente y de los auditores respecto a los eventos posteriores a la fecha
del balance
37.805 Los hechos o transacciones que ocurran después de la fecha del balance, pero antes de emitir
su informe, a menudo afectan materialmente los estados financieros o en las notas que lo acompañan.
Las normas de contabilidad exigen a los emisores de los estados financieros que revelen o den efecto
a eventos significativos posteriores al cierre del balance (o subsecuentes) que ocurren hasta la fecha
en que los estados financieros sean emitidos.
37.806 Las responsabilidades del auditor independiente sobre los acontecimientos posteriores y las
pautas relacionadas son objeto de ISA/AU 560, Hechos posteriores. Dado que usted es responsable
de asegurar que los hechos y operaciones que se producen a través de su informe de fecha estén
dando efecto o reportado debidamente, se deben buscar eventos importantes y subsecuentes hasta la
fecha, en todas las auditorías.
37.807 Usted no tiene ninguna obligación de realizar ningún procedimiento de auditoría sobre los
estados financieros a partir de la fecha de la notificación o después de que los estados financieros
hayan sido emitidos. Sin embargo, si después de la fecha del informe, pero antes de la fecha en que
los estados financieros san emitidos, o después de que estos hayan sido emitidos, se da a conocer un
hecho, que de haberse conocido previamente a la fecha del informe, podría haber causado que éste
modificara el informe. Por tanto, es necesario discutir el asunto con la administración, determinar si los
estados financieros necesitan enmienda y preguntar la forma en que la administración tiene la
intención de abordar la cuestión.
37.808 Si la administración modifica los estados financieros se refieren a ISA 560.10 a 0.16/AU 560.13
y .16 para orientación detallada sobre los procedimientos requeridos y la modificación del informe del
auditor. Si la administración no toma ninguna acción en contra de su creencia de que es necesario
actuar, debe notificar a la administración y a los encargados del gobierno corporativo, que tratarán de
evitar la dependencia del futuro en el informe. Si a pesar de dicha notificación, las no se toman las
medidas necesarias, se debe tomar medidas para evitar la dependencia en el informe (ver NIA 560
0.17/AU 560.18).
37,809 Algunos ejemplos de hechos significativos posteriores que requieren la revelación incluyen:
• La nueva deuda o financiamiento de capital.
• La
adquisición de un negocio.
• La venta de un negocio, activo o condonación de la deuda a un aumento sustancial.
• El litigio que surja de un evento posterior al del balance o una solución del mismo.
La búsqueda de hechos posteriores
37.810 Su búsqueda se extiende necesariamente a hechos posteriores a la fecha del informe. La fecha
del informe debe ser aquella en que el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
apropiada. Esto significa que los estados financieros han sido preparados, las autoridades reconocidas
han asumido la responsabilidad de ellos y que la auditoría se ha completado (incluyendo los
procedimientos de revisión principales) (ver ISA/AU 700.41).
37.811 La búsqueda de hechos posteriores se puede realizar (y actualizado, en su caso) utilizando la

indagación, observación, inspección y procedimientos analíticos. La lectura de libros de estados
financieros subsiguientes, así como de actas de las reuniones del consejo y de exploración y registros
son ejemplos de procedimientos de análisis e inspección en el período siguiente. La naturaleza y
extensión de las pruebas de detalle requerido se basa en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos realizados a partir de la fecha del balance, y después de eso, y otros
factores, tales como las actividades en las que el cliente haya participado en el período subsiguiente y
el tiempo transcurrido entre finales de año y el informe o autorización actualizado (si procede). Sin
embargo, una vez que un evento posterior ha sido identificado, deben aplicarse procedimientos
suficientes para determinar si el evento se ha ajustado correctamente o han sido revelados en los
estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, si es necesario.
37.812 Un plan de auditoría para la revisión de los hechos posteriores debe adaptarse a los riesgos
percibidos y a otras circunstancias de compromiso, el cual debe incluir, generalmente, procedimientos
tales como:
1. Leer los últimos estados financieros provisionales, en caso de que haya alguno, para las
transacciones de materiales inusuales y los eventos que puedan afectar a los estados
financieros o el informe.
a. Determinar si se han preparado sobre la misma base que los estados financieros
auditados.
b. Compararlos con los estados financieros auditados.
c. Documentar la lectura de los estados financieros provisionales y sus conclusiones acerca

de los acontecimientos posteriores.
2. Si los estados financieros provisionales, a través de la fecha en que el trabajo de campo se

complete, no están disponibles o es poco probable que presenten razonablemente los
resultados provisionales de funcionamiento:
a. Hay que considerar la posibilidad de revisar los siguientes libros y registros para el
período comprendido entre la fecha de cierre del balance a la fecha en que el trabajo
de campo se haya completado (o del último estado financiero provisional a la fecha en
que el trabajo de campo esté completo) para operaciones y eventos inusuales que
podrían afectar a los estados financieros o el informe del auditor:
Libro mayor de contabilidad
Diario general
Cobros y desembolsos periódicos
Vale de registro
Las ventas y los registros de crédito
Otros libros y registros (describir)
Otros informes financieros y análisis de clientes que se utilizan para administrar el

negocio (describir)
Otros reportes financieros y análisis que el cliente usa sobre transacciones y eventos
posteriores.
3. Hablar con los funcionarios y demás personas responsables de los asuntos financieros y
contables, y documentar (identificar nombres y títulos):
a. Si existieron pasivos contingentes considerables o compromisos a partir de la fecha de

cierre o la fecha en que el trabajo de campo se completó.
b. Si hubo algún cambio significativo en las cuentas de patrimonio, la deuda a largo plazo
o el capital de trabajo desde la fecha del balance.
c. El estado actual de las partidas de los estados financieros contabilizados o revelados,

según información tentativa, preliminar o no concluyente.
d. Si se hicieron ajustes inusuales durante el período comprendido entre la fecha del

balance y la fecha de solicitud.
4. Leer minutas de las reuniones de accionistas, directores y comités pertinentes, celebradas desde
la fecha de cierre del balance.
a. Para las reuniones para las que no se disponga de minutas, se debe pedir a la
persona responsable de elaborar las actas que indique los asuntos tratados en dichas
reuniones.
b. Fechas del documento de lectura de minutas (o discusiones para las que no se

dispone de minutas) y se discuten asuntos importantes.
5. Cuando el informe se asocia con una declaración de registro o afirmación, se deben extender
los procedimientos de eventos posteriores a la fecha de vigencia de la declaración de registro
o la fecha en que se hizo la declaración de representación definitiva; o tan cerca como sea
posible a la misma (dentro de cinco días).
a. Determinar si es necesario actualizar las cartas de auditoría de consulta al Consejo

General de clientes y los abogados principales.
b. Documentar la extensión de los procedimientos de eventos posteriores.
6. Comprender los procedimientos establecidos para garantizar que los hechos posteriores sean
identificados.
7. Documentar si hay transacciones o hechos posteriores que afecten a los estados financieros y si
están debidamente registrados o revelados en tales estados financieros.
8. Determinar si es necesario actualizar las cartas de auditoría de consulta al Consejo general de

cliente y los abogados principales.
37.813 Cuando otros auditores auditan otras partes de los estados financieros que se informan como
auditores principales, dependiendo de la importancia relativa de las partes auditadas por otros,
normalmente se debería coordinar el trabajo para que la fecha del informe del otro auditor no sea
anterior a la propia; o pedir a los otros auditores que actualicen sus procedimientos de eventos
posteriores a la fecha del informe y aconsejen sobre los resultados.
37.814 Además de los procedimientos descritos en ¶37.012 a 0.013, los cuales requieren que se
revisen los procedimientos que la administración haya establecido para asegurar la identificación de
acontecimientos posteriores mediante (ISA 560.7/ AU 560.10). En la literatura de autoridad debe haber
orientación adicional sobre la búsqueda de los acontecimientos posteriores, lo que también debe ser
mencionado en el diseño de los planes de auditoría para este fin (¶37.806).
Eventos posterior divulgación
37.815 Dependiendo de la importancia relativa y de la generalización de los efectos esperados de tipo

dos de hechos posteriores sobre los estados financieros de periodos futuros, pueden ser reportados en
los estados financieros en una de varias maneras:
• Simplemente, describir el hecho y su efecto en las notas.
• Incluir datos financieros pro-forma de manera resumida en las notas que le dan efecto al
evento, como si se hubieran producido en la fecha del balance.
• Presentar un balance pro-forma completo en forma de columna, en el lado del balance

histórico, dando efecto al evento como si se hubiera producido en la fecha de cierre del
balance.
CAPÍTULO 38: GESTIÓN CONTINUADA
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Gestión continuada 38.001 38-1

La responsabilidad de la evaluación de la capacidad de la
entidad para continuar como un gestión continuada 38.003 38-1
Responsabilidades del auditor 38.005 38-2
Evaluación de la gestión 38.008 38-2
Periodo más allá de la evaluación de la administración 38.011 38-2
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifiquen eventos o
38.012 38-3
circunstancias
Conclusiones y dictamen de auditoría 38.013 38-3
El uso del supuesto de negocio es apropiado pero existe una incertidumbre de

38.014 38-3
importancia
Asunción inapropiada del uso de la gestión continuada 38.017 38-4

Gestión no dispuesta a hacer o extender su evaluación 38.018 38-4
La comunicación con los encargados de la dirección 38.019 38-4
Retraso importante en la aprobación de los estados financieros 38.020 38-5

EE. UU.
Estándares, políticas y procedimientosde Estados Unidos 38.401 38-1
Cuestiones de la "gestión continuada" 38.402 38-1
Consideración de los efectos sobre el informe del auditor 38.413 38-3
Documentación (UA 570.22) 38.417 38-4
APÉNDICE
Apéndice
Eventos o condiciones que pueden suscitar dudas acerca del negocio 38.806 38-2
Evaluación de la gestión y análisis del apoyo y evaluación de la
auditoría 38.809 38-3
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican eventos 38.811 38-3
La evaluación de los planes de gestión para acciones futuras 38.812 38-4
El periodo de evaluación de la administración 38.813 38-4
CAPÍTULO 38: GESTIÓN CONTINUADA
38.001 ISA/AU 570, Gestión continuada, requiere que el auditor considere si existen circunstancias que
conduzcan al auditor a cuestionar la idoneidad de la "hipótesis de gestión continuada". Se supone que
una entidad que es una "gestión continuada" continuará en el negocio en el futuro previsible. La
evaluación se realizará por todas las entidades, no sólo los que están en alguna dificultad obvia.
Estados financieros de propósito general se preparan sobre la base de gestión continuada, a menos
que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar operaciones, o tenga otra alternativa menos realista
que hacerlo. Cuando el uso del supuesto de gestión continuada es apropiado, los activos y pasivos se
registran sobre la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en
el curso normal de los negocios.
38.002 ISA 570.9 establece que los objetivos del auditor son:
(a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a lo apropiado del uso por la
administración de la asunción de la gestión continuada en la preparación de los estados
financieros.
(b) Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe incertidumbre de

importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una gestión continuada.
(c) Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.
AU 570.06 Describe los objetivos de una forma un poco diferente. Los objetivos del auditor son
los siguientes:
(a) Evaluar y concluir, basado en la evidencia obtenida en la auditoría, si hay duda
sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como una gestión continuada
por un periodo razonable de tiempo.
(b) Evaluar los posibles efectos sustanciales, incluyendo la adecuación de la divulgación

incluyendo aspectos inciertos sobre la habilidad de la entidad para continuar como una
gestión continuada por un periodo de tiempo razonable.
(c) Determinar las implicaciones para el reporte del auditor.
Responsabilidad de la evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como una

gestión continuada
38.003 La IAS 1 requiere que la administración haga una evaluación de la capacidad de la entidad
para continuar como un gestión continuada (a partir de diciembre de 2011, fecha de la actualización de
este manual, el FASB tiene un proyecto en proceso para considerar la incorporación de un requisito
similar en los GAAP de EE. UU.). Incluso si la estructura aplicable de información no refleja la IAS 1 e
incluye un requisito similar, ISA 570.12/AU 341.07 requiere que el auditor valore la evaluación de la
dirección.
38.004 La evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para continuar como una

gestión continuada implica la realización de un juicio, en un punto determinado en el tiempo, sobre los
resultados inciertos y futuros de eventos o condiciones. Los siguientes factores son relevantes a esta
sentencia:
• El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condición que se

incrementa significativamente más allá en el futuro, un evento o condición, o el resultado que
genera. Por esa razón, la mayoría de las estructuras de información financiera que requieren
una evaluación de la gestión explicita el plazo durante el cual la administración está obligada a
tomar en cuenta toda la información disponible.
• El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y el estado de sus negocios y el grado en

el que se ve afectado por factores externos que alteran el juicio sobre el resultado de eventos
o condiciones.
• Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el momento en que se

realiza el juicio. Los acontecimientos posteriores pueden dar lugar a resultados que no son
consistentes con los juicios que eran razonables en el momento en que se realizaron.
Responsabilidades del auditor

38.005 La responsabilidad del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre la
idoneidad de la gestión del uso del supuesto de gestión continuada en la preparación y presentación
de los estados financieros y para concluir si existe incertidumbre de importancia acerca de la
capacidad de la entidad para continuar como una gestión continuada. Esta responsabilidad existe aun
cuando el marco de información financiera utilizada en la elaboración de los estados financieros no
incluye un requisito explícito para que la administración haga una evaluación específica de la
capacidad de la entidad para continuar como una gestión continuada.
38.006 Llevar a cabo los procedimientos de evaluación del riesgo se requiere ISA/AU 315, por tanto se
debe considerar si hay eventos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una gestión continuada. Al hacer esto, es necesario
determinar si la administración ha realizado ya una evaluación preliminar de la capacidad de la entidad
para continuar como una gestión continuada y (ISA 570.10):
(a) Si se ha realizadotal evaluación, se debe discutir la evaluación de la gestión y determinar

si la administración ha identificado sucesos o condiciones que, individual o colectivamente,
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como gestión continuada y, si es así, los planes de gestión para llevarlos a cabo.
(b) Si tal evaluación aún no se ha realizado, es necesario discutir con la administración la

base para el uso previsto para el supuesto de la gestión continuada, y averiguar con la
administración si los eventos o condiciones existentes que, individual o colectivamente,
pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como gestión continuada.
38.007 Es necesario permanecer alerta durante toda la auditoría para obtener las pruebas de auditoría
de eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como gestión continuada (ISA 570.11/AU 341.05).
Valoración de la evaluación de la dirección
38.008 Valorar la evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como gestión continuada
(ISA 570.12).
38.009 Al valorar la evaluación de la administración acerca de la capacidad de la entidad para

continuar como un gestión continuada, se debe cubrir el mismo periodo que el utilizado por la
administración para hacer su evaluación como es requerido por el marco de información financiera
aplicable, o por la ley o el reglamento, si especifica un periodo más largo. Si la evaluación de la gestión
de la capacidad de la entidad para continuar como un gestión continuada cubre menos de doce meses
a partir de la fecha de los estados financieros, según se define en la ISA 560, se debe solicitar una
prórroga a la administración para realizar la evaluación a por lo menos doce meses a partir de esa
fecha (ISA 570.13) (para el requisito del suplemento de EE. UU., ver más adelante).
38.010 En la valoración de la evaluación de la administración, hay que tener en cuenta si ésta incluye
toda la información relevante del conocimiento que se tiene de la auditoría (ISA 570,14).
Periodo más allá de la evaluación de la gerencia
38.011 Investigar con la administración sobre su conocimiento de los hechos o condiciones más allá
del periodo de evaluación lo que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como gestión continuada (ISA 570.15).
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican eventos o circunstancias
38.012 Si los eventos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como una gestión continuada han sido identificados, se debe obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría para determinar si existe incertidumbre significativa a través
de la realización de procedimientos adicionales de auditoría, incluida la consideración de las
circunstancias atenuantes. Estos procedimientos deben incluir (ISA 570.16/AU 570.10):
(a) Cuando la administración no haya realizado todavía una evaluación de la capacidad de la

entidad para continuar como gestión continuada, se debe pedir a la administración realizar su
evaluación.
(b) Evaluar los planes de gestión para las acciones futuras en relación con su evaluación de
gestión continuada, si el resultado de estos planes puede mejorar la situación y si los planes
de la gerencia son factibles en tales circunstancias.
(c) Cuando la entidad ha preparado un pronóstico de flujo de efectivo, y el análisis de la previsión

es un factor importante al considerar el resultado futuro de los acontecimientos o condiciones
en la evaluación de los planes de gestión para la acción futura:
i.Evaluar la fiabilidad de los datos subyacentes generados para preparar el pronóstico.
ii.Determinar si existe un apoyo adecuado para los supuestos subyacentes de la previsión.
(d) Considerar si los hechos o información adicionales están disponibles desde la fecha en que la
administración hizo su evaluación.
(e) Pedir documentos por escrito a la administración y, cuando sea apropiado, a los encargados
del gobierno, en cuanto a sus planes de acción futura y la viabilidad de estos.
Conclusiones y dictamen de auditoría
38.013 Con base en la evidencia de auditoría obtenida, concluir si, a su juicio, existe una incertidumbre
relevante relacionada con eventos o condiciones que, individual o colectivamente, puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una gestión continuada. Una
incertidumbre material existe cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de
ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, la divulgación adecuada de la naturaleza y las implicaciones
de la incertidumbre son necesarias para (ISA 570.17/AU 570.10):
(a) En el caso de un marco de información financiera, la presentación razonable de los estados

financieros.
(b) En el caso de un marco de cumplimiento, que los estados financieros no conduzcan
a errores.
Uso de la suposición apropiada de gestión continuada, pero existe poca certeza

material
38.014 Si se llega a la conclusión de que el uso del supuesto de gestión continuada es apropiado en
dichas circunstancias, pero existe una incertidumbre de importancia, se debe determinar si los
estados financieros (ISA 570.18):
(a) D
escribir adecuadamente los principales sucesos o condiciones que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una gestión
continuada y los planes de la administración para hacer frente a estos eventos o
condiciones.
(b) Revelar claramente que existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada con
sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como una gestión continuada y, por tanto, que puede no ser
capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio.
38.015 Si se ha hecho la revelación adecuada en los estados financieros, es necesario expresar una
opinión sin modificar e incluir un párrafo de énfasis en el informe del auditor para (ISA 570.19:
(a) Destacar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa relacionada con el

evento o condición que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una gestión continuada.
(b) Llamar la atención sobre la nota en los estados financieros que descubre los puntos
enumerados en ¶38.014.
38.016 Si la revelación no se hizo en los estados financieros, se debe expresar una opinión calificada o
una opinión adversa, según sea apropiado, de acuerdo con la ISA/AU 705. El estado en el informe del
auditor de que existe una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un gestión continuada (ISA
570.20/AU 570.17).
Uso de la asunción inapropiada de gestión continuada
38.017 Si los estados financieros han sido preparados sobre la base de gestión continuada, pero, a
juicio del auditor, la gestión del uso del supuesto de gestión continuada en los estados financieros es
inapropiado, se ha de expresar una opinión adversa (ISA 570,21).
Gestión no dispuesta a hacer o a extender su evaluación
38.018 Si la administración no está dispuesta a hacer o a extender su evaluación cuando así se lo

solicite por parte del auditor, se deben tener en cuenta las implicaciones para el dictamen del auditor
(ISA 570.22).
La comunicación con los encargados de la administración
38.019 A menos que todos los encargados de la administración estén involucrados en la gestión de la
entidad, es necesario comunicarse con los encargados sucesos o condiciones del gobierno
identificados, que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un gestión continuada. Este tipo de comunicación con los encargados del gobierno
debe incluir lo siguiente: (ISA 570.23).
(a) Si los eventos o condiciones constituyen una incertidumbre de importancia.
(b) Si el uso del supuesto de gestión continuada es apropiado en la preparación y

presentación de los estados financieros.
(c) La adecuación de las revelaciones relacionadas en los estados financieros.
Importante retraso en la aprobación de los Estados Financieros

38.020 Si hay un retraso significativo en la aprobación de los estados financieros por la administración
o los encargados del gobierno después de la fecha de estos, se debe preguntar por las razones de la
demora. Si se cree que el retraso podría estar relacionado con eventos o condiciones relativas a la
evaluación del gestión continuada, es necesario llevar a cabo los procedimientos de auditoría
adicionales necesarios, así como considerar el efecto sobre su conclusión, especialmente de la
existencia de una incertidumbre de importancia relativa (ISA 570.24).

38.401 A la fecha de la escritura de esta actualización para el manual de diciembre de 2011, el

FASB todavía se encontraba deliberando sobre si incorporar en los GAAP de EE. UU., el
requisito de que la dirección deba evaluar la gestión continuada. Como resultado del proyecto
en curso del proyecto FASB, cuando el AICPA emitió SAS 122, en octubre de 2011 para que
convergieran los GAAS de EE. UU. Con ISA; esto no afectó AU 341, dependiendo de la
finalización del proyecto FASB. En junio de 2012, el AICPA presentó SAS 126, Consideración del
auditor de una habilidad de la entidad para continuar como una gestión continuada
(reelaborado), AU 570, a pesar del hecho de que FASB no había finalizado su proyecto.
Cuestiones de la "gestión continuada"
38.402 AU 570,Consideración del auditor de una habilidad de la entidad para continuar como una
gestión continuada (reelaborado), requiere que el auditor considere si hay circunstancias que
ocasionen “dudas sustanciales” sobre la habilidad de la compañía para continuar como gestión
continuada por un periodo razonable de tiempo (definido para este propósito en UA 570.07 como "no
superior a un año después de la fecha de los estados financieros hayan sido auditados"). Este requisito
es aplicable a todas las auditorías (a excepción de los estados financieros preparados sobre una base
de liquidación de cuentas), no sólo aquellos en los que los problemas reales o potenciales son
evidentes.
38.403 No es necesario diseñar procedimientos de auditoría únicamente para identificar condiciones y

hechos que, cuando se consideran en conjunto, indican que podría existir una duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como gestión continuada por un periodo de tiempo
razonable. Los resultados de los procedimientos de auditoría diseñados y realizados para identificar y
evaluar el riesgo de acuerdo con AU-C sección 315, Realización de procedimientos de auditoría en
respuesta a los riesgos evaluados y a la valoración de la evidencia de auditoría obtenida (estándares
profesionales AICPA) y completar la auditoría debe ser suficiente para tal propósito. Los siguientes son
ejemplos de procedimientos que puedan identificar tales condiciones o eventos:
• Procedimientos analíticos.
• Revisión de eventos subsecuentes.

• Revisión del cumplimiento con los términos de acuerdos de deuda y préstamo.
• Lectura de minutas de las reuniones de los accionistas, junta directiva y comités

importantes de la junta.
• Investigar por el consejo legal de la entidad sobre litigación, reclamos y avalúos.
• Confirmar con las partes incluidas o terceros los detalles de los acuerdos para proveer o
mantener el apoyo financiero.
38.404 Al realizar procedimientos de auditoría tales como aquellos descritos en ¶38.403, el auditor
podría identificar la información acerca de ciertas condiciones o eventos que, cuando sean
considerados en el agregado, indiquen que podría existir duda sustancial acerca de la habilidad de la
entidad para continuar como una gestión continuada por un periodo razonable de tiempo. Lo
significativo de tales condiciones o eventos dependerá de las circunstancias y de algunas condiciones
o eventos que podrían significar únicamente cuando sean vistos en conjunto con otros. Los siguientes
son ejemplos de tales condiciones o eventos:
• T
endencias negativas, por ejemplo, que recurren a pérdidas operativas, trabajando sobre
deficiencias capitales, flujos negativos de efectivo a partir de las actividades operativas,
rangos financieros adversos.
• O
tras indicaciones de posibles dificultades financieras son, por ejemplo: condiciones
básicas de préstamo y otros acuerdos similares, atrasos en dividendos, negarse a usar el
comercio de crédito de los proveedores, reestructuración de la deuda, incumplimiento con
los requisitos estatutarios fundamentales, la necesidad de buscar nuevos recursos o
métodos para financiar o disponer de afirmaciones sustanciales.
• A
spectos internos, por ejemplo: congestiones laborales u otras dificultades; dependencia
fundamental del éxito de un proyecto particular, compromisos no económicos a largo
plazo, necesidad de revisar las operaciones significativamente.
• A
spectos externos que podrían ocurrir, por ejemplo: procedimientos legales, legislación o
cuestiones similares que podrían poner en peligro la habilidad de una entidad para
operar; la pérdida de una franquicia clave, la licencia o patente; la pérdida de un cliente o
proveedor fundamental; una catástrofe asegurada o no, tales como: sequía, terremoto o
inundación.
38.405 El formulario B-16, Programa de cumplimiento de la auditoría incluye un paso para identificar
las condiciones que podrían indicar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un gestión continuada.
38.406 AU 570 establece ciertas consideraciones y acciones de los auditores sobre la base de la
presencia o ausencia de "dudas sustanciales", incluyendo el uso del término en los informes de
auditoría (AU 570.16), pero el Comité de estándares de auditoría se negó a definir el término “duda
sustancia”, de modo que pudiera haber algún entendimiento común de su significado. Por lo tanto, las
empresas deben diseñar sus propias definiciones de referencia para su personal profesional, o los
auditores individuales podrían luchar con el término a partir del compromiso individual.
38.407 Al resolver sobre una definición útil de "dudas sustanciales", es útil centrarse en el hecho de
que, aunque a veces se utiliza como sinónimo de "incertidumbre", "duda" normalmente conlleva una
connotación negativa - más estrechamente relacionado con "incredulidad", por lo , es claramente
diferente de la palabra "incertidumbre", que es neutral. Este análisis nos llevaría a concluir que la
percepción de una oportunidad 50-50
De supervivencia se traducen en una "incertidumbre considerable", pero no "dudas sustanciales". Tal

vez, entonces, "dudas sustanciales" para este propósito puede ser definido como "con sustancialmente
menos de un 50% de probabilidad de supervivencia".
38.408 Si el auditor lo cree, antes de considerar seguir los planes de la administración según el párrafo
10 de este SAS, existe duda sustancial acerca de la habilidad de la entidad para continuar como una
empresa en desarrollo por un periodo razonable de tiempo, el auditor debería obtener pruebas escritas
por parte de la gerencia:
a. En relación con sus planes que intentan mitigar los efectos adversos de las condiciones o
eventos que indican que hay duda sustancia acerca de la habilidad de la entidad para
continuar como una gestión continuada por un periodo razonable de tiempo y la posibilidad
de que esos planes puedan ser implementados efectivamente.
b. Que los estados financieros revelen todos los aspectos de los cuales la gerencia es
consciente de que son relevantes para la habilidad de la entidad y que esta pueda
continuar como una gestión continuada, incluyendo condiciones principales o eventos y
planes de gestión (AU 570.14).
38.409 Al evaluar los planes de la administración, los elementos que son particularmente importantes
para superar los efectos negativos de las condiciones y los acontecimientos y planificar y llevar a cabo
procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría acerca de ellos. Por ejemplo:
considerar la idoneidad del apoyo con respecto a la capacidad de obtener financiación adicional o la
disposición prevista de los activos (AU 570.10 (b)).
38.410 Cuando la información financiera prospectiva es particularmente importante para los planes de
gestión, la gestión de solicitud para proporcionar esa información y examinar la idoneidad de apoyo a
los supuestos en los que se basa esa información. Preste especial atención a los supuestos que son
(AU 570.11):
• Material para la información financiera prospectiva.
• Especialmente sensibles o susceptibles de cambio.
• Inconsistente con las tendencias históricas.
La consideración del auditor se debe basar en el conocimiento de la entidad, su negocio y su

gestión, debiendo incluir: (a) la lectura de la información financiera prospectiva y los supuestos
subyacentes y (b) la comparación de la información financiera prospectiva en periodos anteriores
con los resultados reales y comparar información prospectiva para el periodo actual con los
resultados obtenidos hasta la fecha. Si el auditor se da cuenta de factores cuyos efectos no se
reflejan en tal información financiera prospectiva, debe analizar los factores de gestión y, si es el
caso, revisar la solicitud de información financiera prospectiva.
38.411 Si, después de considerar los planes de la gerencia, el auditor concluye que hay una duda
sustancia acerca de la habilidad de la entidad para continuar como una gestión continuada por un
periodo razonable de tiempo, el auditor debería considerar los posibles efectos sobre los estados
financieros y su adecuación a la revelación relativa (AU 570.12).
38.412 Parte de la información que pueda ser revelada incluye la siguiente:
• Condiciones pertinentes y acontecimientos que dieron lugar a la evaluación de una

duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como gestión
continuada por un periodo de tiempo razonable.
• Los posibles efectos de tales condiciones y eventos.
• Evaluación de la administración sobre la importancia de esas condiciones y eventos y

de cualquier factor atenuante.
• Posible suspensión de las operaciones.
• Los planes de gestión pertinentes (incluyendo información financiera prospectiva).
• Información sobre la recuperabilidad o clasificación de los importes registrados de los

activos o de las cantidades o clasificación de los pasivos.
Consideración de los efectos sobre el informe del auditor
38.413 Si, después de considerar las condiciones identificadas o los eventos y planes de la
administración, el auditor concluye que la duda sustancia sobre la habilidad de la entidad como gestión
continuada por un periodo de tiempo razonable permanece, el auditor debería incluir un párrafo de
énfasis en la materia en el reporte del auditor, para reflejar esa conclusión (AU 570.15).
38.414 La conclusión del auditor acerca de la habilidad de la entidad para continua como una gestión
continuada debe ser expresada a través del uso de la frase “duda sustancia sobre su habilidad (de la
entidad) para continuar como una gestión continuada” o palabras similares que incluyen los términos
duda sustancial y gestión continuada. En un párrafo de énfasis en la materia de una gestión
continuada, el auditor debe usar lenguaje condicional para expresar una conclusión concerniente a la
existencia de dudas sustanciales acerca de la habilidad de la entidad para continuar como una gestión
continuada (AU 570.16). Los reportes de los estados financieros presentados en el flujo de dinero,
impuestos u otras bases comprensivas de contabilidad, donde existan dudas sustanciales, también
requieren un énfasis en el párrafo de la materia. Si se cree que las revelaciones son inadecuadas,
también se puede tratar la materia como una partida GAAP (¶41.033-.039 y 41.403).
38.415 Si la evaluación de la información adicional elimina o reduce su incertidumbre de tal manera

que ya no tiene dudas sustanciales, no modifique su informe, pero debe tener en cuenta la adecuación
de revelación en los estados financieros de los asuntos que dieron lugar a la incertidumbre inicial (
341.03c AU). En ausencia de una "modificación va preocupación informe, las revelaciones de cliente
no debería incluir las palabras" dudas sustanciales "," incertidumbre "o" gestión continuada "para evitar
confundir a los usuarios. Una vez más, si usted cree que las revelaciones son inadecuadas, se debe
tratar el asunto como un punto de partida GAAP (AU 341,14 y ¶ 41.033-.039 y 41.403).
38.416 Si se cree que no hay una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una gestión continuada por un tiempo razonable, pero no obstante, se quiere llamar la atención
del usuario a los asuntos que dieron lugar a la incertidumbre inicial, se puede incluir un párrafo de
énfasis aunque también se debe evitar el uso de las palabras como: "dudas sustanciales",
"incertidumbre" o "gestión continuada", para que los usuarios no se confundan en cuanto al tipo de
informe que es. Cabe señalar que el párrafo de énfasis ya no es necesario.
38.417 Una duda importante sobre la capacidad de una entidad para continuar como una gestión
continuada durante un tiempo razonable, que surgió en el año en curso, no debe afectar su informe
sobre el año anterior. Si usted expresó una duda sustancial en su informe sobre el año anterior, y esa
duda ya no existe, no se debe repetir su párrafo explicativo en un informe sobre los estados financieros
comparativos (AU 570.20).
38.418 Nada en AU 570 excluye a un auditor de expresar una opinión en casos que involucren pocas
certezas. Cuando el auditor expresa una opinión, el reporte no debe incluir el párrafo de énfasis en la
gestión continuada descrita en AU 570.15, sino más bien describir las razones sustantivas para que la
expresión de la opinión del auditor sea expresada como lo indica la sección 705.4 en AU. El auditor
deberá considerar la suficiencia de la divulgación de las incertidumbres y sus posibles efectos sobre
los estados financieros, tal como se describen en AU 570.12, aun cuando expresen una opinión.
Comunicación con aquellos encargados de la dirección
38.419 Si después de considerar las condiciones identificadas y eventos en su conjunto, y después de

considerar los planes de la dirección, el auditor concluye que la duda sustancia sobre la habilidad de la
entidad para continuar como una gestión continuada por un periodo de tiempo razonable permanece,
el auditor debe comunicarse con aquellos encargados de la administración:
a. la naturaleza de los eventos o condiciones identificadas.
b. El efecto posible en los estados financieros y la adecuación de las divulgaciones relativas en

c. Los efectos en el reporte del auditor.
Eliminación del párrafo de énfasis de la gestión continuada de un reporte reutilizado
38.420 Le podrían solicitar al auditor que reutilizara el reporte de un auditor y elimine el párrafo de
énfasis en la materia de la gestión continuada contenido en él. Aunque ningún auditor tiene la
obligación de reutilizar el reporte, si el auditor decide reusarlo, deberá reevaluar el estatus de gestión
continuada de la entidad mediante:
a. La realización de procedimientos de auditoría relativos al evento o a la transacción que impulsó

el requerimiento de reutilizarlo sin un párrafo de énfasis.
b. La realización de procedimientos listados en AU 560, Eventos subsecuentes y hechos

descubiertos posteriormente (AICPA, Estándares profesionales), durante o en una fecha
cercana a la reutilización.
c. Considerar las implicaciones para el informe del auditor, de acuerdo con AU 560.
Documentación (AU 570.22)
38.421 Si el auditor lo cree conveniente, antes de considerar los planes de la gerencia conforme al
párrafo 10 de este SAS, existe una duda sustancial sobre la habilidad de la entidad para continuar
como una gestión continuada por un periodo de tiempo razonable, el auditor debe documentar lo
siguiente:
a. Las condiciones o eventos que le llevaron a creer que existe una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una gestión continuada por un periodo de tiempo
razonable.
b. Los elementos de los planes de gestión de que el auditor se considere especialmente

importantes para superar los efectos negativos de las condiciones o eventos.
c. Los procedimientos de auditoría realizados para evaluar los elementos importantes de los
planes de ordenación y la evidencia obtenida.
d. La conclusión del auditor en cuanto a si una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como una gestión continuada por un periodo razonable de tiempo permanece o
se alivia. Si queda una duda importante, el auditor también debe documentar los posibles
efectos de las condiciones o eventos en los estados financieros y la adecuación de las
revelaciones relacionadas. Si la duda sustancial se alivia, el auditor también debe documentar
la conclusión sobre la necesidad de la divulgación de las principales condiciones y eventos que
inicialmente causaron que creyera que había una duda importante.
e. La conclusión del auditor con respecto a los efectos en el informe del auditor.

APÉNDICE
38.801 ISA/AU 570, Gestión continuada, requiere que se considere la existencia de circunstancias
que ponen en duda la conveniencia de la "hipótesis de gestión continuada", lo que implica que la
entidad va a continuar en el negocio en el futuro previsible. Esta evaluación debe hacerse para todas
las entidades, no sólo para aquellas que se encuentran en alguna dificultad obvia. ISA 570.13
sugiere que, como mínimo, el análisis de la capacidad de la entidad para seguir con una gestión
continuada no debe afectar a menos de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros.
Este requisito es aplicable a todas las auditorías (a excepción de los estados financieros preparados
sobre una base de liquidación de cuentas), no sólo aquellos en los que los problemas reales o
potenciales sean evidentes. Tenga en cuenta que las normas de Estados Unidos requieren que el
análisis de gestión continuada abarque un periodo que no exceda de un año.
38.802 Al llevar a cabo los procedimientos de evaluación de riesgos, se debe determinar si la

administración ha realizado ya una evaluación preliminar de la capacidad de la entidad para seguir
como una gestión continuada. Si es así, usted debe discutir la evaluación y determinar si la
administración ha identificado algún problema de gestión continuada y planes para hacerles frente. Si
esta evaluación aún no se ha realizado, debe hablar fundamentalmente del uso previsto para el
supuesto de gestión continuada, y preguntar si se refieren a cuestiones que pudieran existir.
38.803 Se debe considerar el mismo periodo que el utilizado por la administración para hacer su
evaluación. Si la evaluación de la gerencia tiene una duración de menos de un año a partir de la fecha
del balance, se debe pedir a la administración que extienda su plazo de evaluación a un periodo no
inferior a doce meses. También debe considerar si la evaluación de la gerencia incluye toda la
información pertinente conocida como resultado de la auditoría. Si la administración no está dispuesta
a extender su evaluación, es necesario considerar las implicaciones para su informe (ISA 570.22).
Además, se debe preguntar a la gerencia sobre su conocimiento de las condiciones o eventos, más
allá del periodo de su evaluación del que podría proyectar una duda importante sobre la capacidad de
seguir como una gestión continuada (ISA 570.15).
38.804 Su evaluación se hace teniendo en cuenta la información sobre las condiciones y eventos
relevantes a través de la realización del trabajo de campo; la mayoría, si no todos, de los que
normalmente se reunieron en el curso de la auditoría. Por lo general, no es necesario llevar a cabo
procedimientos específicos para evaluar la hipótesis de gestión continuada, siempre y cuando se logre:
• Entender el negocio del cliente y de la industria.

• Preguntar acerca de los principios de contabilidad del cliente y sus prácticas.
• Realizar procedimientos analíticos para identificar las relaciones y los elementos que parezcan
inusuales (y que podrían indicar un problema de gestión continuada).
• Determinar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas
internacionales de contabilidad, incluyendo la revelación adecuada.
• Leer minutas de las reuniones de accionistas, del consejo de administración y los comités
importantes de la junta.
• Revisar el cumplimiento de los términos de deuda y los contratos de préstamo.

• I
nformarse acerca de los litigios, reclamaciones y evaluaciones por parte de los asesores
legales.
• H
acer una búsqueda de hechos posteriores.
• En caso de que sea aplicable, confirmar con partes relacionadas y terceros los detalles de los
acuerdos para obtener o mantener el apoyo financiero y evaluar la capacidad financiera de
dichas partes para proporcionar fondos adicionales.
• No observar o no tener en cuenta las condiciones o eventos que pudieran significar una duda
importante.
38.805 Elformulario B-16, Programa de cumplimiento de la auditoría, incluye un paso para identificar
las condiciones que podrían indicar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar con una gestión continuada.
Eventos o condiciones que pueden suscitar dudas acerca de las asunciones de gestión
continuada
38.806 Los siguientes son ejemplos de hechos o condiciones que, individual o colectivamente, puedan
proyectar una duda importante sobre la hipótesis de gestión continuada. Esta lista no es exhaustiva ni
tampoco la existencia de uno o más de los elementos siempre significa que existe una incertidumbre
de importancia.
Financiero
• Pasivo neto o la posición pasiva neta actual.

• Préstamos a plazo fijo que se acercan a la madurez sin prospectos realistas de
renovación o devolución, o la dependencia excesiva de préstamos a corto plazo para
financiar activos de largo plazo.
• Indicaciones de retirada del apoyo financiero de los acreedores.
• Los flujos de caja operativo negativo indicado por los estados financieros históricos o
prospectivos.
• Rangos adversos financieros clave.
• Pérdidas sustanciales del funcionamiento o deterioro significativo en el valor de los
activos empleados para generar flujos de efectivo.
• Los atrasos o la cesación de dividendos.
• Incapacidad para pagar a los acreedores en las fechas de vencimiento.
• Incapacidad para cumplir con los términos de los contratos de préstamo.
• Cambiar de crédito para las transacciones en efectivo contra entrega con los proveedores.
• La incapacidad para obtener financiación para el desarrollo de nuevos productos esenciales
u otras inversiones fundamentales.
Funcionamiento
• Las intenciones de la administración de liquidar la entidad o cesar sus operaciones.

• L pérdida de gestión de claves sin remplazo.
• La pérdida de un gran mercado de clientes clave(s), franquicias, licencias, o proveedor(es)
principal(es).
• Dificultades del trabajo.
• La escasez de suministros importantes.
• La aparición de un competidor de gran éxito.
Otro
• Incumplimiento de capital u otros requisitos legales.

• En espera de procedimientos legales o reglamentarios en contra de la entidad, que
podría, si tuviera éxito, dar lugar a reclamos con respecto a los que la entidad es poco
probable que sea capaz de satisfacer.
• Los cambios en la ley o regulación o la política del gobierno se espera que afecten
negativamente a la entidad.
• Catástrofes sin seguro o con seguro insuficiente cuando se producen.
38.807 La importancia de tales eventos o condiciones a menudo puede ser mitigada por otros factores.
Por ejemplo: el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos de la deuda, normalmente sería
compensada por los planes de la administración para mantener los flujos de caja adecuados por
medios alternativos, como por la enajenación de activos, reprogramación de pagos de préstamos, o la
obtención de capital adicional. De manera similar, la pérdida de un proveedor principal puede ser
mitigada por la disponibilidad de una fuente adecuada de suministro alternativa.
38.808 Los procedimientos de evaluación de riesgos exigidos por los estándares ayudan al auditor a
determinar si el uso y la administración del supuesto de gestión continuada es probable que sea un
problema importante y su impacto en la planeación de la auditoría. Estos procedimientos permiten
discusiones más oportunas con la gestión, incluyendo un análisis de los planes de manejo y la
resolución de todas las cuestiones identificadas se refieren curso.
Evaluación de la gestión y análisis de apoyo y Evaluación de la Auditoría
38.809 No es responsabilidad del auditor rectificar la falta de análisis por la administración. En algunas
circunstancias, sin embargo, la falta de análisis detallado por la administración para apoyar su
evaluación no puede impedir que el auditor concluya si el uso de la administración del supuesto de
gestión continuada es apropiado en las circunstancias particulares. Por ejemplo: cuando hay un
historial de operaciones rentables y un fácil acceso a recursos financieros, la administración puede
hacer su evaluación sin un análisis detallado. En este caso, la evaluación del auditor de la idoneidad a
la administración se puede hacer sin llevar a cabo los procedimientos de evaluación detallados, pero
otros procedimientos del auditor de auditoría son suficientes para que él pueda concluir si el uso de la
administración del supuesto de gestión continuada en la preparación de los estados financieros es
apropiado en las circunstancias particulares.
38.810 En otras circunstancias, la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad

para continuar con su gestión continuada puede incluir una evaluación de la gestión del proceso
seguido para realizar esta evaluación, los supuestos en que se basa la evaluación, la gestión de los
planes de acción futura y si los planes de manejo son factibles en las circunstancias particulares.
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican ciertos eventos o circunstancias
38.811 Los procedimientos de auditoría relevantes en ¶38.012 podrían cumplir los siguientes:
• Analizar y discutir el flujo de caja, beneficios y otras previsiones relevantes de la gestión.
• Analizar y discutir los últimos estados financieros provisionales.
• Leer los términos de obligaciones y contratos de préstamo y determinar si han sido violados.
• Leer las actas de las reuniones de los accionistas, los encargados del gobierno y los comités
pertinentes para la referencia a las dificultades de financiación.
• Averiguar con la asesoría legal de la entidad sobre la existencia de litigios y

reclamaciones y la razonabilidad de las evaluaciones de resultados de la administración
y la estimación de sus consecuencias financieras.
• Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los acuerdos para proporcionar o mantener

apoyo financiero con partes relacionadas, terceros y la evaluación de la capacidad financiera
de dichas partes para proporcionar fondos adicionales.
• E
valuar los planes de la entidad para hacer frente a los pedidos de clientes sin cubrir.
• Realizar los procedimientos de auditoría con respecto a los hechos posteriores a la

identificación de los que, o bien mitigan o afectan la capacidad de la entidad para continuar su
gestión continuada.
• Confirmar la existencia, términos y adecuación de los préstamos.
• Obtener y revisar los informes de las acciones regulatorias.
• Determinar la suficiencia del apoyo de las cesiones previstas de los activos.
La evaluación de los planes de gestión para acciones futuras
38.812 La evaluación de los planes de gestión para acciones futuras puede incluir investigaciones con
la administración en cuanto a sus planes para la acción futura, incluyendo por ejemplo: sus planes para
liquidar activos, pedir dinero prestado o reestructurar deuda, reducir o retrasar los gastos o
incrementos de capital.
El periodo de evaluación de la administración
38.813 Además de los procedimientos requeridos en ISA 570.16 (c)/AU 570.11, el auditor puede
comparar:
• La información financiera prospectiva para los periodos anteriores con resultados históricos.
• La información financiera prospectiva para el periodo actual con los resultados obtenidos hasta
la fecha.
Cuando los supuestos de gestión incluyen el apoyo continuado por parte de terceros, ya sea a través
de la subordinación de los préstamos, compromisos para mantener o proporcionar fondos adicionales
o garantías, y ese apoyo es importante con respecto a la capacidad de la entidad para proseguir su
proceso de gestión continuada, el auditor puede necesitar confirmación escrita (incluyendo los
términos y condiciones) de dichos terceros y obtener pruebas de su capacidad para prestar ese apoyo.
CAPÍTULO 39: EVALUACIÓN DE EQUIVOCACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORÍA
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Requisitos 39.001 39-1

EE UU.
Estándares, políticas y procedimientos de los Estados Unidos 39.401 39-1
Otras preocupaciones cualitativas sobre la materialidad y las
39.401 39-1
comunicaciones del cliente
Declaración sobre los estándares de auditoría n°. 98 y el Boletín n°.

99 (SAB 99) del personal de contabilidad - Materialidad 39.402 39-1
SUPLEMENTO PCAOB/SEC PCAOB/SEC

Estándares, políticas y procedimientos PCAOB/SEC 39.601 39-1
Otras preocupaciones cualitativas de la materialidad 39.601 39-1
Representaciones erróneas 39.602 39-1
APÉNDICE Apéndice
Resumen y evaluación de representaciones erróneas 39.801 39-1
Tipos de Errores - discusión adicional 39.814 39-3
Representaciones erróneas antes de impuestos vs después de impuestos 39.823 39-4
Estimación de representaciones erróneas basadas en procedimientos 39.827 39-5
Exageración conservadora de representaciones erróneas para propósitos de
39.831 39-5
eficiencia
Revaluación de materialidad, riesgo y alcance de la auditoría 39.833 39-6
Resultados del muestreo MUS según la variación de sus expectativas 39.837 39-6
Volumen de representaciones erróneas, contrario a la evaluación del riesgo de
39.840 39-7
control
Errores significativos en la dirección opuesta dirección a la
primaria determinada originalmente 39.842 39-7
Representaciones erróneas derivadas de los riesgos inherentes no abordada 39.845 39-8
adecuadamente
Consideraciones cualitativas 39.846 39-8

Revisión (o uso especial) de umbrales de materialidad 39.848 39-8
Representaciones erróneas ejercicios anteriores y correcciones de un 39.852 39-9
periodo previo
CAPÍTULO 39: EVALUACIÓN DE EQUIVOCACIONES IDENTIFICADAS DURANTE
LA AUDITORÍA
Requerimientos
39.001 ISA/AU 450, Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría, es el estándar

detrás de este capítulo del manual. Sin embargo, esta es un área en que la metodología de auditoría
Crowe Horwath Internacional elabora considerablemente en los requisitos establecidos en los
estándares. En consecuencia, los usuarios de este manual deben leer el apéndice de este capítulo
para obtener instrucciones adicionales. El objetivo del auditor es evaluar: (a) el efecto de los errores
identificados en la auditoría, y (b) el efecto de representaciones erróneas sin corregir, en caso de que
haya alguna, sobre los estados financieros (ISA/AU 450.3).
39.002 A medida que avanza la auditoría, se debe evaluar si su estrategia general de auditoría y el
plan de auditoría deben ser revisados según la naturaleza y magnitud de los errores que encuentre
(ISA/AU 450.6).
39.003 Si, a petición suya, la gestión vuelve a examinar un tema con el fin de corregir una declaración
equivocada, es necesario realizar procedimientos adicionales sobre el elemento correcto para
determinar si los errores persisten (ISA 450.7/ AU 450.08).
39.004 Se deben comunicar de manera oportuna todos los errores (excepto la claridad trivial)
acumulados durante la auditoría con el nivel apropiado de la administración (salvo que esté prohibido
por la ley o el reglamento), y pedir la corrección de todos los errores (ISA 450.8 /AU 450.07). La
dirección (no el auditor) asume la responsabilidad de tomar la decisión de renunciar a las correcciones
que a su juicio no son materiales o significativas. Sin embargo, si la administración decide no corregir
esos errores, es necesario averiguar por qué y las razones que se tengan en cuenta al evaluar si los
estados financieros en su conjunto están libres de declaraciones equivocadas (ISA/AU 450.9).
39.005 El paso siguiente consiste en examinar si las declaraciones equivocadas identificadas afectan
la determinación inicial de materialidad. Usted debe considerar los estados financieros tomados en su
conjunto, los elementos de línea individuales y el(los) efecto(s) sobre los estados financieros de
periodos anteriores (ISA/AU 450.10 y 11).
39.006 También se le exige al auditor (ISA 450.12 y 13 / AU 260.13) comunicarse con los encargados
de errores no corregidas de la dirección y el efecto que pueden tener sobre la opinión en el informe del
auditor, así como el efecto de los errores no corregidos que se refiere a ejercicios anteriores (¶40.401).
Los errores sin corregir que son importantes deben ser identificados individualmente.
39.007 La carta de representación que se obtiene de la administración, y cuando sea apropiado, de
los encargados del gobierno, debe incluir la representación de que cualquier representación errónea
no corregida sea considerada irrelevante para los estados financieros, de forma individual y en
conjunto (ISA 450.14/AU 580.14).
39.008 La documentación debe incluir una identificación de la cantidad que consideran "claramente
trivial", todos los errores acumulados durante la auditoría y sus conclusiones sobre si los errores no
corregidos son irrelevantes individualmente o en su conjunto (ISA 450.15/AU 450.12).

Otras preocupaciones cualitativas de la materialidad y comunicaciones del cliente
39.401 Algunos auditores evalúan la materialidad en contra de puntos de referencia, tales como: "el
5% de los ingresos netos", sin consideración de las circunstancias particulares afectadas o que afectan
las necesidades de los usuarios y de la sentencia. La SEC se ha interesado cada vez más por las
empresas públicas que renuncian a las correcciones, cayendo por debajo de ciertos umbrales o a
racionalizar las correcciones que compensan las mismas secciones de los estados financieros. Si bien
la SEC no promulga GAAS de EE. UU., para empresas privadas, sus vistas son informadas y dignos
de consideración por los auditores incluso en auditorías no SEC.
Declaración sobre los estándares de auditoría n°. 98 y el Boletín nº 99 (SAB 99) del personal de
contabilidad - Materialidad
39.402 Elpersonal del boletín de contabilidad ("SAB") n° 99 de SEC- Materialidad y AICPA SAS n°. 98,
contiene una sección dedicada a los temas tratados en SAB 99, le dará una fuente de referencia para
las consideraciones relacionadas con la evaluación de una equivocación y su corrección potencial
relacionada, que guíe a preguntarse si la corrección:
• Surge de un elemento capaz de medir con precisión o si surge de una estimación, y el grado
de imprecisión en la estimación.
• Enmascara un cambio en los ingresos o las tendencias de los ingresos.
• Oculta el incumplimiento de las expectativas de los analistas de consenso para la entidad
• Cambia una pérdida en ingresos o viceversa.
• Se refiere a un segmento u otra parte del negocio del solicitante de registro que ha sido
identificado por que juega un papel importante en las operaciones del titular o de rentabilidad.
• Afecta el cumplimiento del solicitante de registro de los requisitos normativos.
• Afecta el cumplimiento del registrante con convenios de préstamo u otros requisitos

contractuales.
• Tiene el efecto de compensación de la administración cada vez mayor de
• Consiste en la ocultación de una operación ilegal.
39.403 La gerencia (no los auditores) tiene la responsabilidad de tomar la decisión de no corregir los
errores que considere como inmateriales. Su responsabilidad se limita a evaluar el juicio de la
administración en la materia y evaluar el impacto de los errores no corregidos, según sea el caso, en
su opinión sobre los estados financieros. Los encargados del gobierno corporativo deben ser
informados de todos los errores no corregidos y de la afirmación de la administración de que tales
errores no son significativos ya sea individualmente o en conjunto.
39.404 Cuando una posición fiscal se encuentra en un umbral en el que es menos probable poder
sostenerse, se calcula una medida de la prestación con base en una mayor cantidad de
impuesto/beneficio que tiene más de un 50% de probabilidad de realizarse (calculada tras una serie de
posibles beneficios). La contabilidad se rige por FASB ASC 710-10, la cual contiene ilustraciones de
los principios de medición. Los errores no corregidos serían los impuesto adicionales/beneficios (o
ambos) que se producirían si el elemento en disputa fuese rechazado, lo que puede incluir una
estimación de los intereses y multas (consultar ¶7.806-807 para mayor orientación en cuanto al efecto
de las posibles controversias fiscales sobre las declaraciones equivocadas).

Estándares, políticas y procedimientos PCAOB/SEC
Otras preocupaciones cualitativas de la materialidad
39.601 Al evaluar si los estados financieros en su conjunto están libres de errores significativos, el
auditor deberá evaluar los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la empresa, incluido el
sesgo potencial en los juicios de la gerencia acerca de los montos y revelaciones en los estados
financieros (AS 14, ¶ 33).
Representaciones erróneas
39.602 Cuando la acumulación de errores del auditor debe incluir la mejor estimación del auditor de la
inexactitud total en las cuentas y las revelaciones de que él o ella ha puesto a prueba no sólo la
cantidad de representaciones erróneas identificadas específicamente. Esto incluye los errores en las
estimaciones contables e inexactitudes proyectadas de los procedimientos sustantivos que implican el
muestreo de auditoría.

APÉNDICE
Resumen y evaluación de representaciones erróneas
39.801 El auditor debe acumular los errores identificados durante la auditoría, en vez de aquellos que
sean claramente triviales (el formulario B-10 se utiliza para este propósito). Las correcciones
propuestas que son aceptadas por el cliente se resumen en documentos de trabajo como adecuadores
de las entradas diarias y mediante el envío de los balances guía o de comprobación, o el auditor puede
obtener los balances actualizados por parte del cliente. En cualquier caso, es necesario acumular
todos los errores identificados por los procedimientos de auditoría, ya que serán necesarios para
comunicar esos elementos a la administración y a los encargados de la administración. Atención: es
necesario obtener las aprobaciones pertinentes del formulario B-10 antes de lanzar cualquier proyecto
de discusión de los estados financieros "ajustados" al cliente.
39.802 Se debe tener en cuenta que incluso cuando se reporta sólo sobre estados financieros
consolidados (o combinados), la administración generalmente evalúa el rendimiento a un nivel más
desagregado, por lo que necesita datos fiables a nivel desagregado. Dicho de otra manera, a pesar de
que ciertos errores puedes ser indiferentes a los estados financieros consolidados, pueden afectar
significativamente la evaluación de la gestión de un segmento, división, pieza subsidiaria, etc. para
efectos de bonificación o compensación de otro incentivo.
39.803 A veces se presenta el caso en que un error de hecho o de proyección es tal que el auditor
debe considerar solicitar a la dirección reexaminar y corregir una población para que él pueda volver a
probar (ISA 450, A6). Hay que tener en cuenta que si la prueba inicial fue una muestra estadística bien
diseñada, se puede dar a la administración la alternativa de registrar los errores proyectados, en lugar
de volver a examinar a la población que lo requiere. Esta es principalmente una decisión de la
eficiencia, pero a veces la gestión no puede "aceptar" la idea de que se deben hacer correcciones
basadas en proyecciones.
39.804 Al tomar una determinación acerca de si los errores no corregidos son materiales, se debe
considerar el tamaño y la naturaleza de los errores; las circunstancias particulares de su aparición, y el
efecto de representaciones erróneas no corregidas relacionadas con periodos anteriores. Se debe usar
el formulario B-10, Síntesis y evaluación de errores no corregidos, partes I-III, para resumir y evaluar el
efecto potencial sobre los estados financieros de las correcciones propuestas que surgen de
representaciones erróneas en el año en curso. Allí se deben incluir todos los errores. Las
representaciones erróneas relativas a ejercicios anteriores se resumen en la parte V y son discutidas
en ¶39.852-.861.
39.805 Se debe usar la parte IV del formulario B-10 para reevaluar los umbrales de materialidad, con el
doble propósito de comparar los efectos de las declaraciones equivocadas no corregidas para
determinar si es necesario insistir en más correcciones a ser grabadas por la administración, así como
para determinar si el alcance de la auditoría era suficiente a la luz de sus hallazgos (¶39.833-.851).
39.806 Los términos claves utilizados en el formulario B-10 son:
• Representación errónea de hechos es lo que se encuentra en la realización de

procedimientos.
• Errores de juicio son los que provienen de las estimaciones de auditoría.
• Errores de proyección resultan de procedimientos de muestreo.
39.807 En las partes I y II del formulario B-10 normalmente se resumen y evalúan las sobre y
subestimaciones de forma separada, principalmente para su uso en relación con la reevaluación del
riesgo, pero también en la consideración de sila compensación de errores hace que los estados
financieros sean engañosos (¶39.833-.836 y .842-.844). Los resultados resumidos de las partes I y II
se combinan en la Parte III.
39.808 Para determinar si las declaraciones equivocadas no corregidas pueden ser no exigidas,
normalmente se debe utilizar el umbralAUM ("declaración equivocada proyectada como aceptable"),
según la revisión de la Parte IV del formulario B-10, en caso de que proceda. Durante la planificación,
se debe identificar una cantidad de corte o claramente trivial hasta la cual los artículos no serían
publicados en el resumen de las declaraciones equivocadas no corregidas. Representaciones erróneas
por debajo de esta cantidad no se aplican en los documentos de trabajo individuales. Usted debe
considerar si una revisión a finales de AUM, o la frecuencia inesperada de elementos claramente
triviales, debe hacer que se reconsidere el umbral claramente trivial y publicar artículos adicionales al
formulario B-10.
39.809 Sin embargo, además de comparar AUM (en su versión revisada, si es necesario) con un neto
de errores no corregidos, es necesario revisar las correcciones propuestas, o los grupos de elementos
relacionados que afectan a las mismas afirmaciones clave o a los totales de los estados financieros o
las relaciones a las que los usuarios puedan ser especialmente sensibles. Si existen tales elementos
que pueden estar ocultos por la compensación de exageraciones y subestimaciones, usted debe
considerar si las llamadas correcciones de "compensación" deben, no obstante, ser hechas para evitar
que los estados financieros sean engañosos. Usted debería considerar también si debe aplicarse un
umbral especial AUM a los elementos sensibles (por ejemplo, actos ilegales o transacciones con
partes relacionadas) y la línea si es así, completa (o revisar, si es necesario) 1 del formulario B-3A,
Lista de verificación para determinar materialidades con un propósito especial.
39.810 Si, después de su primera síntesis y evaluación de los errores no corregidos, se llega a la
conclusión de que se necesitan más correcciones, es necesario discutir el asunto con el cliente y llegar
a un acuerdo en cuanto a que las correcciones que sean necesarias (si no todas), para satisfacer sus
exigencias y sean aceptadas por el cliente. A continuación, se indican las correcciones adicionales
posteriormente acordadas, mediante la colocación de marcas de verificación en las casillas a la
izquierda de la descripción de errores importantes, y de entrar en el valor total de dicho exceso o
errores de subestimación (por separado) en la línea 12 de las partes I y II del formulario B-10; la
revisión de los totales en la línea 13 y el resumen en la Parte III.
39.811 Con frecuencia, cuando se habla de correcciones adicionales, los clientes "descubren" una
nueva corrección para compensar las correcciones que el auditor propone. En estas situaciones, se
debe evaluar la razonabilidad de la corrección del cliente, llevar a cabo los procedimientos necesarios
(generalmente una prueba al 100%) y ajustar su resumen de declaraciones equivocadas en
consecuencia. Por ejemplo:
Representaciones erróneas
FactualProyectada
Cuentas por cobrar procedimientos de confirmación
CU 25.000 CU 100.000
resultados de una sobreestimación
El cliente dice que CU25.000 de los envíos realizados el último día
del año fueron facturados el año siguiente (25.000)
Publicar en resumen revisado las representaciones erróneas no

corregidas CU 0 CU 100.000
Nota: ninguno de los errores de esta manera (antes de su publicación a B-10) son normalmente
aceptables, sólo cuando el ajuste "descubierto" corresponda a la afirmación que se está probando.
De lo contrario, generalmente las correcciones deben ser publicadas en bruto.
39.812 Si usted cree que el cliente ha encontrado una representación errónea susceptible de ser
proyectada (suele ser el caso), el auditor debe seleccionar una muestra suficiente para calcular los
errores proyectados y publicar el resumen de las declaraciones equivocadas.
39.813 Si el auditor está preparando los estados financieros (no aceptables para compromisos
incluidos en la lista de la empresa), se deben obtener las aprobaciones pertinentes de parte del revisor
del formulario B-10 antes de lanzar cualquier proyecto de análisis de los estados financieros para el
cliente.
Tipos de errores - discusión adicional

39.814 Como se señaló anteriormente, las representaciones erróneas se clasifican en tres tipos,
"factual", "de juicio" y "proyectada".
39.815 Errores de hecho (a veces referidos como "duros") - Son representaciones erróneas en
principio o aritméticamente, en áreas con poca o ninguna imprecisión inherente, es decir, se conoce la
cantidad precisa. Por ejemplo, las representaciones erróneas de las siguientes suelen ser errores de
hecho:
• Corte inadecuado, por ejemplo: efectivo, ventas y cuentas por cobrar, compras y cuentas por
pagar.
• Capitalización inadecuada, por ejemplo: gastos, fracaso en la capitalización de intereses,

construcción o reparaciones mal capitalizadas.
• El reconocimiento de un arrendamiento financiero como operativo.

• Errores en 100% de la capa donde se prueba el equilibrio de la población mediante
muestreo.
39.816 Declaraciones de juicio “conocidas” es otra manera de llamar a las equivocaciones factuales.
39.817 Los errores de juicio son inexactitudes "blandas". Los errores de juicio surgen de la auditoría
cierta cantidad que se basa en una estimación del cliente (capítulo 29, Las estimaciones de auditoría
contableque incluyen valor justo), que es, por supuesto, intrínsecamente subjetivo, y para el que no
hay una forma cantidad "correcta". Los siguientes son ejemplos de errores de juicio:
• Cuando se realizan auditorías de estimados contables tales como:
o Cuando se permiten contabilidades dudosas.
o Cuando se reserva la responsabilidad de la garantía del producto.
o Reserva de obsolescencia del inventario.
• Cu
ando se utilizan procedimientos analíticos sustantivos como prueba principal.
39.818 Por lo general no hay ningún componente de representación errónea de los hechos para los
errores de juicio.
39.819 Los errores proyectados surgen en aplicaciones de muestreo cuando se encuentra una cierta
cantidad de errores en los artículos que son muestreados (no el 100% de la capa). La evaluación de
los resultados de la muestra requiere de la proyección del error descubierto a la parte no comprobada
de la población analizada. Si los elementos de la muestra están libres de error, no hay errores
proyectados. Así, por definición, para que existaun error proyectado desde una aplicación de muestreo,
debe haber algún error de hecho. El software de muestreo incluye un error conocido en la muestra en
la cantidad calculada como error proyectado.
39.820 Hay un punto muy importante a tener en cuenta en el cálculo de errores proyectados: sólo se
pueden proyectar errores al hacer el muestreo estadístico. Aunque los errores se pueden encontrar en
una muestra no estadística, no hay ninguna base para la proyección matemática de dichos errores a la
población no incluida en la prueba. Esta es una de las principales razones por las cuales la
metodología Crowe Horwath International de auditoría desalienta el uso de muestreo no estadístico.
Dicho de otra manera, una extrapolación lineal basada en el porcentaje de error detectado en una
muestra no estadística aplicada a la población no probado no tiene soporte matemático, ya que no se
incluye el factor de la precisión del muestreo.
39.821 Cuando se utiliza muestreo estadístico, la evaluación de la muestra proporciona un error

calculado matemáticamente proyectado y un límite máximo de error. Cuando el límite máximo de error
es inferior a la materialidad de rendimiento, el error proyectado se adelanta al calendario de
representaciones erróneas no corregidas para una evaluación adicional. Cuando el límite máximo de
error es mayor que la materialidad del desempeño, es necesario un análisis adicional antes de
determinar cómo proceder, pero es probable que la cantidad que se adelante en el calendario de
representaciones erróneas no corregidas sea mayor que el error calculado proyectado.
39.822 Consultar el capítulo 28, Muestreo de auditoría, y la Guía de muestreo de auditoría para un
debate a fondo sobre el muestreo y las consideraciones necesarias para hacer frente a los diferentes
resultados posibles en cuanto al error proyectado y el límite máximo de error.
Representaciones erróneas previas y posteriores a los impuestos
39.823 Se debe tener cuidado de no mezclar los errores previos y posteriores a los impuestos en el
formulario B-10. Dado que AUM se basa en la información previa de los impuestos, y está diseñado
para su uso esté acorde con ello, el formulario B-10 está diseñado también para la acumulación de
errores previos a los impuestos. Por lo tanto, es necesario hacer una evaluación separada de la
provisión del impuesto a la renta y el gasto fiscal, sobre la base de un umbral de importancia que tiene
la relación adecuada con AUM. Por ejemplo: si la tarifa normal del impuesto sobre la renta del cliente
es de 35%, el 35% de AUM sería el umbral normal, entendido el umbral de materialidad para las
correcciones de impuestos. No se proporciona ninguna forma para este propósito.
39.824 En un devengo de impuestos, declaración falsa de hechos pueden surgir ya sea de un error
matemático o un error en la aplicación de una norma fiscal (por ejemplo, deducir un gasto que no es
deducible). La aplicación de una regla fiscal en un área "gris" puede resultar en un error de juicio o
estimada, una parte de los cuales pueden ser tratados como hechos.
39.825 Si se cree que una controversia o situación fiscal incierta eventualmente se resolverá, entonces
es necesario auditar la estimación de la administración del impuesto adicional (o beneficio), y cualquier
diferencia entre su conclusión y la estimación de la gerencia debe considerar una declaración de juicio.
39.826 En los EE. UU., cuando la posición fiscal se encuentra en una situación en la que es más
probable que no pueda sostenerse, se calcula una medida del beneficio con base en una cantidad
mayor del impuesto/beneficio que tiene más de un 50% de probabilidad de realizarse (calculada
tras un amplio rango de beneficios). La contabilidad se rige por el FASB ASC 710-10, la cual
contiene ilustraciones de los principios de medición. Los errores proyectados serían el impuesto
adicional/beneficio (o ambos) que se producirían si el elemento en disputa fuese rechazado, lo que
puede incluir una estimación de los intereses y multas. IAS 12, Impuestos a la renta, está siendo
considerado por el IASB. El tratamiento contable que se describe en este párrafo está en discusión.
Si el cliente está reportando en el marco IRFS, el auditor debe asegurarse de consultar la
literaturade autoridad sobre los últimos acontecimientos (consultar¶ 7.806-807 para mayor orientación
en cuanto al efecto de las posibles controversias fiscales sobre las declaraciones equivocadas).
Estimación de representaciones erróneas basada en procedimientos analíticos
39.827 Los procedimientos analíticos se basan en las relaciones entre la información y se utilizan a
menudo como principales pruebas sustantivas. Como una prueba primaria, debería ser capaz de
producir, a veces con la ayuda de pruebas de control o de otras pruebas sustantivas, una estimación
que considere que son suficientemente precisas para usar para la comparación con la estimación de
la administración, y, si es el caso, un error de juicio cuantificable.
39.828 Al igual que la información de auditoría elaborada por las estimaciones del cliente, los
procedimientos analíticos por sí mismos normalmente no dan lugar a errores de hecho o fácticos (ya
que no se ponen a prueba los detalles de saldos de cuentas u otras poblaciones). Si el procedimiento
de análisis es lo suficientemente preciso para proponer una corrección, la cantidad propuesta es una
representación errónea de juicio, una parte de la cual a veces puede (pero no con frecuencia) ser
tratada como un hecho. En la mayoría de las situaciones, sin embargo, cuando los resultados de los
procedimientos analíticos sustantivos no están dentro de sus expectativas, se deben solicitar pruebas
adicionales que se consideran más fiables, y estos procedimientos pueden identificar errores fácticos.
39.829 A continuación se presenta un ejemplo ilustrativo:
En la auditoría de los estados financieros de una editorial se utilizan procedimientos analíticos

sustantivos como la prueba principal de las regalías prepago con saldo registrado de
CU350.000. Con base en los resultados de los procedimientos analíticos sustantivos, se
estima que las regalías deben ser pagadas por adelantado entre CU260.000 y CU340.000.
Los resultados no están dentro de las expectativas, pero se llega a la conclusión de que no es
necesario investigar más a fondo debido a que la estimación se ajusta a las expectativas
originales. La representación errónea de esta prueba es CU10.000 (CU350.000 y CU340.000),
lo que se considera declaración equivocada “de juicio”.
39.830 Los procedimientos analíticos utilizados como pruebas de corroboración no dan lugar a errores
estimados por separado. El auditor evalúa los procedimientos confirmatorios para determinar que si lo
hacen, de hecho, corroboran y no contradicen la prueba principal. Si el procedimiento de corroboración
es contradictorio, tiene hay que decidir si hay más trabajo de auditoría del que se necesita o sus
errores estimados deben ser revisados, o ambos.
Sobreestimación conservadora de representaciones erróneas para propósitos de eficiencia
39.831 En ciertas ocasiones, utilizar deliberadamente una declaración falsa de juicio conservador en
exceso de su mejor estimación equivale al análisis de: "¿y si?" (Con fines evaluativos) cuando se cree
que sería necesaria más auditoría para apoyar una estimación más precisa (por ejemplo: cuando se
basan principalmente en procedimientos analíticos más bien imprecisos). Se trata de un dispositivo de
eficiencia, porque si son capaces de "vivir con" la estimación conservadora, es posible que concluir la
auditoría adicional no sea necesario.
39.832 Otros ejemplos de errores sobreestimados de forma conservadora incluyen decidir si usar
como “atajos” procedimientos alternativos aplicados a confirmar los saldos de cuentas por cobrar o
cuando las pruebas documentales que apoyan una operación registrada o grupo de transacciones se
pierden o son difíciles de obtener (en cuyo caso se podría asumir un error, a pesar de que no haya una
sospechosa realmente).
Revaluación de la materialidad, riesgo y alcance de la auditoría
39.833 La estrategia y el alcance de la auditoría se determinaron durante la planificación basada en

una serie de estimaciones y evaluaciones, que se hicieron, a su vez, con base en la información
disponible en ese momento. Esta información se utilizó para determinar el nivel de precisión deseado y
los umbrales relacionados con la materialidad utilizada para diversos fines; para evaluar los factores de
riesgo inherente y de control (incluyendo los efectos del mismo entorno de control), y para establecer el
máximo riesgo de auditoría aceptable. Estos factores afectaron el alcance de la auditoría, como se
ilustra en la primera tabla en ¶18.028.
39.834 Aunque se pueden haber hecho correcciones de acuerdo como nueva información llegue a ser
de atención para auditor durante la auditoría (ISA/AU 320.12), cuando se está en la etapa de
evaluación de las declaraciones equivocadas que se necesitan para dar un paso atrás y reconsiderar
todos esos juicios preliminares y revisiones subsiguientes a la luz de toda la información nueva que
ha llegado a su atención, es decir, las declaraciones equivocadas. El auditor debe determinar si la
estrategia general de auditoría y el plan de auditoría deben ser revisados cuando la naturaleza de los
errores identificados indica que pueden existir otros errores que pudieran ser de importancia, o si el
agregado de las declaraciones equivocadas acumuladas durante la auditoría se acerca materialidad
(ISA/AU 450, A5 y A12). En consecuencia, se vuelve a leer el formulario B-1, Programa de
planificación de auditoría, y de apoyo clave memorandos, planes y listas de verificación (por ejemplo,
formularios B-2, B-3, B-9 y otros) a reconsiderar todos los juicios importantes y conclusiones
preliminares, y para asegurarse de que los problemas y las preguntas originalmente identificadas y
encontradas posteriormente se hayan abordado de manera adecuada, así como que los
procedimientos y conclusiones, incluidas las revisiones posteriores de la planificación de las
consideraciones y conclusiones, se documenten en los documentos de trabajo.
39.835 Sobre la base de estas consideraciones y otras, tal como se documenta en el formulario B-16,
Finalización del programa de auditoría, para decidir si es necesario hacer algún trabajo adicional de
auditoría, es necesario insistir en la gestión de registro de correcciones adicionales a los estados
financieros o modificar su opinión (¶41.037-.038 y .403-.405).
39.836 Entre las preguntas clave que se deben abordar para evaluar la adecuación de la auditoría se
encuentran:
• ¿Ha cambiado su percepción del nivel de riesgo del negocio, de tal manera que usted
debe revisar el riesgo máximo aceptable de auditoría o de precisión a la baja o al alza
deseada (haciendo la auditoría más precisa)?
• ¿La base de la evaluación comparativa materialidad disminuido suficientemente (20%

es una buena "regla de oro"), como resultado de errores de modo que la materialidad y
el rendimiento son incómodamente grande?
• ¿La naturaleza, volumen o tamaño de los errores detectados por la auditoría (si no se
corrige por la dirección), u otras circunstancias encontradas indican que tal apreciación
errónea del riesgo inherente que hay ciclos significativos o afirmación que no pudieron
identificarse como tales o que su dirección principal de riesgo inherente era incorrecto
para cualquier ciclo dado o la auditoría, como un conjunto?
Muestreo de unidades monetarias ("MUS") Los resultados difieren de sus expectativas

39.837 En la determinación del tamaño de la muestra para las aplicaciones MUS y aproximada, se
tiene en cuenta errores esperados. Cuando se descubre más errores de lo esperado (incluso si el
cliente corrige todos los errores proyectados) o subestimaciones, es necesario considerar lo siguiente:
• El impacto cualitativo de los resultados de las pruebas.
• L
as iimplicaciones de los resultados de las pruebas en su comprensión de la estructura de
control evaluación de control de riesgos y la valoración del riesgo de control.
• El impacto en la evaluación inicial de la dirección fundamental del riesgo.
• La necesidad de realizar pruebas adicionales o extender la muestra.
39.838 Si la muestra original es representativa, que casi siempre se selecciona adecuadamente,

aumentar el tamaño de la muestra resultará muy probablemente en errores adicionales
aproximadamente a la misma tasa. Sin embargo, al ampliar la muestra, se puede esperar la
declaración equivocada proyectada a disminuir, debido a que el tamaño de la población no probada
se reduce. Posiblemente, habrá más errores factuales si la muestra analizada se incrementa. Este
enfoque puede ser útil dado que los clientes no suelen ser resistentes a la corrección de errores de
hecho.
39.839 Cuando los procedimientos de muestreo producen grandes errores proyectados, una mejor
alternativa podría ser la de aumentar el tamaño del estrato a examinar al 100% (algunas veces esto se
refiere equivocadamente como " reducción del alcance" cuando es, de hecho, un incremento de este).
Incluso si esto no reduce los errores proyectados en la medida deseada, puede ser más eficiente que
se extienda en toda la muestra.
Volumen de representaciones erróneas en oposición a la evaluación del riesgo de control
39.840 Ya sea en relación con una solicitud de muestreo o de otro modo, cuando se presenta un
riesgo de control superior a la tasa esperada de ocurrencia de errores, y se han evaluado a tasas
moderadas o bajas, es necesario considerar si el volumen de errores debe dar lugar a una nueva
evaluación para controlar el riesgo y el efecto que debe tener una revaluación en sus pruebas
sustantivas y en sus conclusiones.
39.841 También se tendrá que considerar el impacto de sus comunicaciones sobre el control interno
de la administración y los encargados de la administración, es decir, ¿el número de errores o la
magnitud de estos, incluso si la tasa de incidencia es baja, indican una deficiencia importante en el
control interno?
Errores significativos en la dirección en oposición a la dirección primaria determinada originalmente
39.842 En la planificación de cada auditoría, se debe evaluar la dirección principal de riesgo y los
procedimientos de diseño consecuentes. Sin embargo, se tiene en cuenta y podrían encontrar errores
en la dirección opuesta. Cuando hay exageración significativa y se subestiman los errores, el auditor
deberá:
• Resumir la sobreestimación y los errores de subestimación por separado.
• Alentar al cliente para corregir cada error significativo, en lugar de compensarlos.
• Compararde forma separada la exageración total restante y los errores por subestimación de
AUM.
39.843 Si el auditor encuentra un valor significativamente mayor que el de la frecuencia esperada o

agrega valor de representaciones erróneas en la dirección opuesta a la principal del riesgo, o en
afirmaciones que no fueron identificadas previamente como significativas, es necesario investigar estos
errores y documentar:
• Los aspectos cualitativos de estos errores.
• L
as implicaciones de estos errores para la comprensión del sistema y el riesgo de control.
• L
a necesidad de rediseñar y reorientar sus pruebas.
• E
l impacto en la evaluación inicial de riesgos y la dirección de estos.
39.844 Si los errores agregados brutos restantes en cualquier dirección (o ambas direcciones)
exceden AUM (según la revisión, según sea el caso), a pesar de que la declaración equivocada neta
agregada sea menor, el cliente normalmente debe corregir los errores, al menos en la medida
necesaria para que el conjunto restante de errores significativos en cualquier dirección sean menores
a AUM. Si después de realizar los procedimientos modificados o adicionales, el auditor no es capaz
de disipar la sospecha de fraude o error, se debe considerar el efecto potencial sobre los estados
financieros. En caso de que el efecto pueda ser material, se deben realizar los procedimientos
adecuados de modificación o adición.
Representaciones erróneas derivadas de los riesgos inherentes no se aborda adecuadamente

39.845 El auditor debe volver a evaluar los resultados inesperados de las pruebas para ver si hay
indicios de riesgo inherente importante a cualquier afirmación que originalmente no hubieran sido
identificados como tales a pesar de que están en la misma dirección que la dirección principal del
riesgo, por ejemplo: si se ha descubierto uno inusualmente grande y el número inesperado de
garantías del producto se reivindica dos meses después de finalizar el año, determinando que eran el
resultado de un principio de control de calidad empezando en el cuarto trimestre que no fue
descubierto o corregido hasta que los reclamos comenzaron a llegar.
Consideraciones cualitativas
39.846 El concepto de importancia o materialidad cualitativa reconoce la necesidad de considerar la

naturaleza cualitativa de ciertos errores, además de las consideraciones cuantitativas (ISA/AU 450.6a),
por ejemplo:
• Independientemente del monto, un desfalco podría ser considerado material por un comité de
auditoría u otros usuarios.
• Las declaraciones equivocadas podrían ser una "bandera roja" o "señal de humo", indicando
los asuntos más graves que podrían afectar el riesgo y la dirección principal del riesgo.
• Las representaciones erróneas que no sean significativas para los estados financieros en
general pueden resultar relevantes para el capital de trabajo, los umbrales de compensación
por incentivos o los convenios de deuda.
39.847 Al evaluar la naturaleza cualitativa de ciertos errores, el auditor debe considerar las
implicaciones de fraude y de errores significativos en relación con otros aspectos de la auditoría,
particularmente la confiabilidad de las representaciones de gestión, reconociendo que es poco
probable que un caso de fraude sea un hecho aislado. Además, si se tiene conocimiento de un posible
caso de incumplimiento de las leyes y/o de los reglamentos que deben entender la naturaleza y
circunstancias de la falta de cumplimiento suficiente para evaluar su posible efecto en los estados
financieros.
Revisión (o uso especial) de los umbrales de importancia o materialidad
39.848 Antes de comparar los errores no corregidos en el formulario B-10 a AUM, es necesario
considerar si AUM debe ser revisado debido a una nueva información (por ejemplo: correcciones
importantes a la base de materialidad o factores que causan que el auditor desee un mayor nivel de
precisión global para la auditoría), o si las materialidades con propósitos especiales tienen que
aplicarse o revisarse de manera similar.
39.849 Si, debido a algunas inquietudes de los usuarios particulares, se ha realizado pruebas de las
clasificaciones de gastos determinados o ciertas revelaciones (por ejemplo: una prueba de pacto de la
deuda), utilizando los umbrales de materialidad especiales, se tendrá que tomar en consideración
especial este umbral al evaluar las declaraciones equivocadas no registradas.
39.850 El auditor debe usar el formulario B-3A, Lista de verificación para la determinación de
materialidades de usos especiales para complementar el formulario B-3 cuando se cree para fines
especiales umbrales de materialidad son necesarias, incluso si es determinado primero y es aprobado
en las etapas finales de la auditoría.
39.851 Los umbrales de importancia para la clasificación y otras afirmaciones de presentación y

revelación puede ser menores que para las aseveraciones de medida (principalmente existencia,
integridad y avalúo), para las cuestiones potencialmente sensibles por el usuario (por ejemplo:
transacciones con partes relacionadas, fraude y actos ilegales) que tienen importancia cualitativa. Para
estos asuntos, normalmente AUM no superará el 50% del AUM normal, pudiendo ser incluso más
pequeño, por ejemplo: en los casos de cumplimiento esperado marginal o incumplimiento de convenios
de deuda (¶21.412) o pruebas reguladoras o de rendimiento similares. Aunque normalmente no es
innecesario para reducir PM específicamente para tales materias sensibles, normalmente afectan su
determinación inicial a través de la selección de un nivel de precisión deseado.
Representaciones erróneas y correcciones de ejercicios anteriores
39.852 Las representaciones erróneas relativas a ejercicios anteriores se resumen y evalúan en la

parte V del formulario B-10, Resumen de los errores no corregidos. Además de evaluar estos
artículos en conjunto, el efecto de los errores de los componentes individuales también deben ser
evaluados para determinar si algún usuario en particular es sensible a partidas o a categorías de
resumen en cualquiera de los estados financieros presentados (incluyendo el actual y los anteriores)
que no presenta errores. La parte V del formulario B-10 guía de forma sencilla al auditor a través del
proceso de pensamiento necesario para determinar si las declaraciones equivocadas de periodos
anteriores pueden aplicarse o no, o si requieren corrección.
39.853 Hay dos tipos de errores de periodos anteriores que se debe tener en cuenta al decidir realizar
un ajuste de resultados de ejercicios anteriores de funcionamiento que resulta necesario:
• Las declaraciones equivocadas que representan errores no corregidos desde el

año anterior.
• Los descubiertos por primera vez en relación con la auditoría actual.
39.854 Las representaciones erróneas no corregidas relegadas en relación con el periodo de auditoría
anterior fueron juzgados en el momento de ser indiferentes a ese periodo (y probablemente sea
irrelevante para la siguiente auditoría); sin embargo, deben ser revisados según el periodo actual.
39.855 De estos, también hay dos categorías:
• Los que se invierten a través de las operaciones del año en curso, ya sea
automáticamente o como consecuencia de entradas de corrección.
• Los que quedan sin corregir en el balance general.
39.856 Los errores de periodos anteriores que se corrigen efectivamente a través del ejercicio actual
(eso significa que los errores no están en el balance final) son ítems aceptables del presente año en
curso si no distorsionan materialmente las actividades ordinarias de la época anterior o actual. Los
ejemplos pueden incluir:
• Una cuenta por pagar que no ha sido expedida al cierre del ejercicio.
• Un corte incorrecto de las ventas o el costo de estas.
• Recuento de inventario, precios o errores administrativos (salvo errores sistémicos que se

repiten cada año, como fallar en el inventario de mercancías).
• Los gastos por intereses no relacionados correctamente.
39.857 Por ejemplo: supongamos que la factura de electricidad de diciembre para una compañía por
año calendario no se acumula, ya que no es significativo en los estados financieros de ese año y no se
espera que sea significativo en los estados financieros del año siguiente. Esa factura de electricidad se
convierte en una carga el año siguiente. A menos que la factura de diciembre sea significativa o
material para el año siguiente, bien sea individualmente o combinada con otros errores, no es
importante que la renuncia a la acumulación de los resultados del año anterior resulte en 13 meses de
gastos en el año siguiente.
39.858 Los ejemplos de representaciones erróneas no corregidas que se relacionan con activos fijos
que no se revierten a través de las operaciones del periodo actual (a menos que sean ajustadas para
hacerlo), incluyen:
• Los costos capitalizables cargados a gastos.
• Disposiciones de activos fijos sin grabar.
• Arrendamientos a largo plazo capitalizados contablemente como arrendamiento operativo

• Los costos de reparación y mantenimiento capitalizado indebidamente (neto de depreciación).
39.859 La mayoría de errores por corregir se mantienen año tras año en el balance, o bien
permanecen igual o disminuyen como resultado de la depreciación o amortización. En una entidad en
crecimiento, si estos son irrelevantes cuando inicialmente son objeto de renuncia, es probable
permanecer indiferentes.
39.860 Sin embargo, en el balance tienden a acumularse los efectos de algunas representaciones
erróneas no corregidas,ya sea individualmente o en combinación con otros, de tal manera que pueden
llegar a ser materiales. Algunos ejemplos podrían no ser devengados por costos de garantía,
ausencias compensadas o costos del beneficio pos empleo.
39.861 El formulario B-10 está diseñado para que pueda resumir errores tanto del periodo actual como
de los anteriores por separado, para que no sean compensados inadecuadamente para la evaluación
de propósitos, incluso cuando surgen de la misma causa sistémica. La razón principal de lo anterior es
que cuando hay errores de periodos anteriores para hacer frente a errores netos totales en el balance
y el estado de funcionamiento es diferente y, por lo tanto, debe ser evaluado por separado. Por
ejemplo: los errores de periodos anteriores que se revierten a través del periodo actual representan
errores del periodo en curso en la cuenta de resultados (generalmente tienden a reducir los errores
netos para el periodo), pero no en el balance. Por el contrario, en la medida en que los errores de
periodos anteriores permanecen en el balance final, no afectan las operaciones actuales. En
consecuencia, la parte V del formulario B-10 (que se usa sólo cuando los errores están sin corregir y
se llevarán adelante en el periodo anterior, las representaciones erróneas de periodos anteriores que
fueron descubiertas en la auditoría actual, o ambas cosas) permite la determinación de un balance
general neto. Estos son evaluados por separado en contra de AUM. Sin embargo, a pesar de las
instrucciones del formulario B-10, si la inexactitud del balance supera AUM, uno puede considerar si
un AUM más grande sería aceptable para los propósitos del balance general, teniendo en cuenta que
AUM es desarrollado normalmente con la cuenta de resultados en mente (incluso cuando la base de
la materialidad es el total de activos). Una decisión de juicio aumentar AUM para el balance que
debería ser aprobado únicamente por el socio del compromiso o el director.
CAPÍTULO 40: COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DE LA GERENCIA Y OTROS
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Comunicaciones de asuntos de auditoría (ISA/AU 260) 40.001 40-1
Asuntos a ser comunicados 40.003 40-1
Proceso de comunicación 40.009 40-4
Comunicar deficiencias en el control interno a los encargados
del gobierno y gestión (ISA/AU 265) 40.015 40-4
Otros informes sobre asuntos de auditoría requeridos por los
40.019 40-5
estándares de auditoría
Como auditor predecesor 40.03 40-7
EE. UU.
Estándares, políticas y procedimientos de los Estados Unidos 40.401 40-1
Otras comunicaciones sobre asuntos relacionados con la auditoría 40.404 40-2
Deficiencias significativas y debilidades materiales 40.409 40-3
Fraude y actos ilegales 40.424 40-6
Restricción de uso de una comunicación escrita 40.441 40-9
PCAOB/SEC
Directrices, políticas y procedimientos de PCAOB/SEC 40.601 40-1
Acto de prácticas corruptas extranjeras 40.601 40-1
Otras comunicaciones sobre asuntos relacionados con la auditoría 40.608 40-2
APÉNDICE
Apéndice
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados
40.801 40-1
financieros
Ámbito planeado y cronograma de la auditoría 40.802 40-1
Hallazgos significativos relativos a la auditoría 40.805 40-2
Proceso de comunicación 40.810 40-3
Formas de comunicación 40.819 40-5
Periodicidad de las comunicaciones 40.821 40-6
Adecuación del proceso de comunicación 40.822 40-6
Comunicar deficiencias en el control interno - cartas de gestión 40.839 40-9
Comunicaciones orales 40.850 40-11
Personal de supervisión y sesiones de evaluación 40.856 40-13
Auditoría posterior a las conferencias con los clientes y el personal 40.859 40-13
CAPÍTULO 40: COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DE LA GERENCIA Y OTROS
Comunicaciones sobre asuntos de la auditoría (ISA/AU 260)
40.001 Los estándares profesionales requieren que los auditores se comuniquen sobre diversas
cuestiones con la junta directiva o el comité de auditoría del cliente, si existe, o sus gerentes-
propietarios. La norma utiliza el término "los encargados del gobierno" para describir a aquellos que
sostienen tales posiciones de liderazgo. Los requisitos para la comunicación con los comités de
auditoría (u otros comités del consejo o consejos completos que funcionan como tales) se encuentran
en el reconocimiento y satisfacción de sus responsabilidades de supervisión financiera. Los ejemplos
incluyen:
• Comunicaciones con los encargados del gobierno (usaremos también los términos
administración/gerencia)
• Deficiencias significativas en el control interno
• Fraude
• Actos ilegales.
Si el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados, por ejemplo: un comité de auditoría o un
individuo, el auditor deberá determinar si el auditor también necesita comunicarse con el órgano rector
(ISA 260.12/ AU 260.08).
En agosto de 2012, la PCAOB adoptó AS 16, Comunicación con los comités de auditoría. Dado
que estos estándares se aplican para las auditorías de quienes están registrados en EE. UU., se
cubre en el suplemento PCAOB/SEC que se encuentra más adelante.
40.002 ISA/AU 260, Comunicación con los encargados del gobierno (o administración/gerencia), se
refiere a la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados regir en una auditoría de
estados financieros. ISA 260.9/AU 260.05 específica que los objetivos del auditor son:
• Comunicarse claramente con los encargados de la gerencia acerca de las responsabilidades

del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, la verificación del alcance
planeado y el cronograma previsto para la auditoría.
• Obtener de los encargados del gobierno la información relevante para la auditoría.

• Proporcionar las observaciones importantes y oportunas derivadas de la auditoría a los
encargados del gobierno corporativo, las cuales son relevantes para llevar a término su
responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera.
• Promover la comunicación efectiva de doble vía entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo.
Asuntos a ser comunicados
Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros
40.003 El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo las responsabilidades
del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, incluyendo lo siguiente (ISA 260.14/AU
260.10):
(a) El auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los estados financieros
que han sido preparados por la administración de la supervisión de los encargados del
gobierno.
(b) La auditoría de los estados financieros no releva a la administración o a quienes gobiernen de

sus responsabilidades.
Alcance planeado y cronograma previsto de la auditoría
40.004 El auditor deberá comunicar una visión general del alcance y el cronograma previstos de la
auditoría a los encargados del gobierno (ISA 260.15/AU 260.11).
Hallazgos significativos de la auditoría
40.005 El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo (ISA 260.16/AU
260.12):
(a) Los puntos de vista del auditor sobre aspectos cualitativos importantes de las prácticas
contables de la entidad, incluyendo las políticas contables, las estimaciones contables y las
revelaciones de los estados financieros. Cuando sea necesario, el auditor deberá explicar a los
encargados del gobierno por qué considera una práctica contable significativa, que es aceptable
en el marco de la información financiera aplicable, por no ser más adecuado a las circunstancias
particulares de la entidad. Y, para EE. UU. solamente, determinar si a los encargados del gobierno
se les informa sobre el proceso usado por la administración en la formulación de las estimaciones
contables especialmente sensibles, incluidas las estimaciones del valor razonable, y sobre la base
de las conclusiones del auditor respecto a la razonabilidad de las estimaciones efectuadas.
(b) Dificultades significativas encontradas durante la auditoría, en caso de que las haya.
(c) A menos que todos los encargados del gobierno estén involucrados en la gestión de la entidad:
i.Cuestiones importantes derivadas de la auditoría que se discutieron, o están sujetas a la

correspondencia con la gestión, si es el caso.
ii.Documentos por escrito que solicite el auditor.
(d) Otras cuestiones, si las hubiere, derivadas de la auditoría que son importantes para la supervisión
del proceso de información financiera, según juicio profesional del auditor.
40.006 El auditor debe comunicarse con los encargados del gobierno en el momento oportuno:
a. Sus responsabilidades en relación con la auditoría de estados financieros, incluyendo la

responsabilidad de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros que han sido
preparados por la administración de la supervisión de los encargados del gobierno, y que la
auditoría de los estados financieros no releva a la administración o los encargados del
gobierno de sus responsabilidades (ISA 260.14/AU 260.10).
b. Una visión general del alcance y el cronograma previstos de la auditoría (ISA 260.15/AU
260.11).
c. Sus puntos de vista sobre aspectos cualitativos importantes de las prácticas contables de la
entidad, incluyendo las políticas contables, estimaciones contables y revelaciones de los
estados financieros. Cuando sea necesario, el auditor debe explicar por qué una práctica
contable significativa que es aceptable podría no ser la más adecuada según las
circunstancias particulares de la entidad (ISA 260.16/AU 260.12).
d. Dificultades significativas encontradas durante la auditoría (ISA 260.16/AU 260.12).
e. A
menos que todos los encargados del gobierno estén involucrados en la gestión de la entidad:
surgen cuestiones importantes de la auditoría que fueron discutidas, estuvieron sujetas a la
correspondencia con la administración y a los documentos escritos que el auditor solicita (ISA
260.16/AU 260.14).
f. Otras cuestiones, derivadas de la auditoría, que son importantes para la supervisión del
proceso de información financiera (ISA 260.16/AU 260.12).
g. Si todos los encargados del gobierno están involucrados en la gestión de la entidad, no será
necesario comunicar de nuevo los asuntos discutidos anteriormente a la misma persona(s) en
su papel de gobierno (ISA 260.13/AU 260.09).
h. En el caso de entidades que cotizan en la bolsa, una declaración por escrito de que el equipo
de trabajo y otros en la empresa han cumplido con los requisitos éticos relevantes en materia
de independencia, de todas las relaciones y otros asuntos entre la empresa, las empresas de
la red, y la entidad que, a su juicio profesional, podrían pensar razonablemente que pesan
sobre la independencia (incluyendo honorarios facturados), así como las garantías
relacionadas para eliminar las amenazas identificadas para la independencia o reducirlas a un
nivel aceptable (ISA 260.17).
i. La forma, cronograma y contenido general esperado de las comunicaciones (ISA 260.18/(AU

260.15).
j. Hallazgos significativos relativos a la auditoría por escrito si, a su juicio, la comunicación oral
no fuera adecuada (ISA 260.19/AU 260.16).
40.007 El auditor debe evaluar si la comunicación de doble vía entre él y los encargados del gobierno
ha sido adecuada. De no ser así, debe evaluar el efecto en su evaluación de los riesgos de errores
materiales y la capacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
Independencia del auditor
40.008 En el caso de las entidades que cotizan en bolsa, el auditor deberá comunicarse con los
encargados del gobierno corporativo mediante (ISA 260.17):
(a) Una declaración de que el equipo de trabajo y otros en la empresa según el caso, la firma y, en
caso de ser aplicable, las empresas de la red han cumplido con los requisitos éticos relevantes
en materia de independencia.
(b) (i) Todas las relaciones y otros asuntos entre la empresa, las empresas de la red, y la entidad
que, a juicio profesional del auditor, se puede pensar razonablemente sobre la
independencia. Esto debería incluir honorarios facturados durante el periodo cubierto por los
estados financieros por servicios de auditoría y los que son distintos de la auditoría,
prestados por las empresas y redes de firmas para la entidad y los componentes sometidos
por ella. Estos deben ser asignados a las categorías que son apropiadas para ayudar a los
encargados del gobierno en la evaluación del efecto de los servicios sobre la independencia
del auditor.
(ii) Las garantías relacionadas que se han aplicado para eliminar las amenazas identificadas
para la independencia o reducirlas a un nivel aceptable.
El proceso de comunicación
Establecer el proceso de comunicación
40.009 El auditor debe comunicarse con los encargados del gobierno con respecto a la forma, el
cronograma y el contenido esperado general de comunicaciones (ISA 260.18/AU 260.15).
Formas de comunicación
40.010 Es necesario comunicarse por escrito con los encargados del gobierno con respecto a los
hallazgos significativos de la auditoría si, a juicio profesional del auditor, la comunicación oral no sería
adecuada. Las comunicaciones escritas no necesita incluir todos los asuntos que surgieron durante el
curso de la auditoría (ISA 260.19/AU 260.16).
40.011 Es necesario comunicarse por escrito con los encargados del gobierno con respecto a la
independencia del auditor cuando lo ISA 260.17 (¶40.006) lo exija. Ver también regla 3526 de PCAOB,
que requiere la comunicación prescrita en relación con todos los servicios prestados, cuando se
realicen auditoría en entes registrados en la SEC de EE. UU.
Periodicidad de las comunicaciones
40.012 El auditor debe comunicarse con los encargados del gobierno en el momento oportuno (ISA
260.21/U 260.18).
Adecuación del proceso de comunicación
40.013 Se debe evaluar si la comunicación de doble vía entre el auditor y los encargados del gobierno
ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no es así, hay que evaluar el efecto, si lo hay, en
su evaluación de los riesgos de errores materiales y la capacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría, y tomar las medidas apropiadas (ISA 260.22/AU 260.19).
Documentación
40.014 Cuando los aspectos que requieren ser comunicados según ISA 260.23/AU 260.20 se
comunican oralmente, se deben incluir en la documentación de la auditoría, así como cuándo y a
quién se comunica. Cuando las cosas han sido comunicadas por escrito, es necesario guardar una
copia de la comunicación como parte de la documentación de la auditoría.
Comunicar deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno y la gestión (ISA/AU
265)
40.015 ISA 265.5/AU 265.6 exige que los auditores deben comunicarse por escrito y en forma
oportuna, para auditar (o equivalente) comités, juntas directivas o de gerentes-propietarios las
deficiencias significativas en el control interno observadas durante la auditoría. Se debe determinar si,
sobre la base del trabajo de auditoría realizado, se han identificado una o más deficiencias en el
control interno y si, constituyen deficiencias significativas de forma individual o combinada (ISA 265.7 y
0.8/AU 265.08 y 09).
40.016 Expresar a la administración en un nivel adecuado de responsabilidad en el momento oportuno

y por escrito, las deficiencias significativas en el control interno comunicadas a los encargados del
gobierno y las deficiencias que se consideren apropiadas (ISA 265.9 y .10/AU 265.11 y 12).
40.017 Incluir en la comunicación por escrito de deficiencias significativas en el control interno (ISA
265.11) para EE. UU. solamente, consultar ¶40.423 abajo, en lugar de este párrafo.
• Una descripción de las deficiencias y una explicación de sus posibles efectos.
• Información suficiente para permitir a los encargados del gobierno corporativo y de la gestión
entender el contexto de la comunicación, incluyendo que el objetivo de la auditoría es expresar
una opinión sobre los estados financieros; la inclusión de consideraciones de control interno
con el fin de diseñar procedimientos de auditoría, pero no con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno; y cuando los asuntos que se informen se limiten
a las deficiencias detectadas que se han concluido y que son de importancia suficiente.
40.018 Obtener un entendimiento de los controles internos del cliente para planificar y realizar la
auditoría. A menos que un estudio especial de alcance adecuado se lleve a cabo con ese fin, el trabajo
realizado para obtener este conocimiento no proporciona una base suficiente para la expresión de una
opinión sobre los controles internos del cliente.
Otros informes sobre asuntos de auditoría requeridos por los estándares de auditoría
40.019 El siguiente asunto, en caso de que sea significativo, debe ser comunicado inmediatamente a
los encargados del gobierno:
• El fraude o sospecha de fraude, con la participación de la gerencia, empleados que tienen un

papel importante en el control interno u otros miembros donde el fraude resulta en un error
importante en los estados financieros (ISA 240.41/AU 240.40).
40.020 Se debe considerar si existen otros asuntos relacionados con el fraude que deban ser
discutidos con los encargados del gobierno corporativo. Algunos ejemplos son (ISA 240.42/AU
240.41):
• Preocupaciones por la naturaleza, el alcance y la frecuencia de administración de las

evaluaciones de los controles establecidos para prevenir y detectar el fraude y el riesgo de
que los estados financieros pueden ser tergiversado.
• El incumplimiento por parte de la administración para abordar adecuadamente las debilidades

materiales identificadas en el control interno.
• El incumplimiento por parte de la administración para responder adecuadamente a un fraude

identificado.
• Evaluación por parte del auditor acerca del ambiente de control de la entidad, incluidas las
cuestiones relativas a la competencia y la integridad de la administración.
• Acciones de la administración que puedan ser indicativas de información financiera

fraudulenta, tales como la selección de la administración y aplicación de las políticas
contables que pueden ser indicativos de los esfuerzos de la administración para gestionar los
ingresos con el fin de engañar a los usuarios de los estados financieros, influyendo en sus
percepciones en cuanto a la entidad, el rendimiento y la rentabilidad.
• Las preocupaciones sobre la adecuación e integridad de la autorización de las transacciones

que parecen estar fuera del curso normal del negocio.
40.021 Si el auditor duda de su capacidad para continuar realizando la auditoría debido a fraude o
sospecha de fraude, debe considerar sus responsabilidades profesionales y legales según las
circunstancias, y si debería considerar retirarse del trabajo. Si decide retirarse, es necesario discutirlo
con el nivel apropiado de la administración y los encargados del gobierno corporativo. La discusión
deberá incluir las razones del retiro.
40.022 Ya sea que se retire o no del trabajo, debe considerar que El auditor está obligado a informar a
las personas que le nombraron como auditor o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras
(ISA/AU 240.38). A pesar del deber profesional de mantener la confidencialidad de la información del
cliente, se puede impedir la presentación de informes a una de las partes fuera de la entidad, las
responsabilidades legales pueden anular el deber de confidencialidad en algunas circunstancias (ISA
240.43/AU 240.42).
40.023 Cuando el auditor se da cuenta de la información de incumplimiento o sospecha de

incumplimiento de las leyes y reglamentos, debe entender su naturaleza, las circunstancias y la
información suficiente para evaluar su posible efecto en los estados financieros (ISA 250.18/AU
250.17). También debe documentar sus hallazgos y comunicaros al comité de auditoría (o autoridad
equivalente) (ISA 250.19/AU 250.18).
40.024 Si, a su juicio, el presunto incumplimiento pudiera ser material para los estados financieros y la
información fuera suficiente para apoyar a la entidad que está en cumplimiento no se proporciona, es
necesario buscar asesoría legal. Si está impedido de llevar a cabo procedimientos de auditoría que se
consideren como necesarios o, si después de realizar los procedimientos de auditoría, no es posible
determinar si una posible irregularidad o acto ilegal tiene un efecto significativo de estados financieros,
debe calificar de forma apropiada o abstenerse de opinar sobre los estados financieros (ISA 250.20 y
.26/AU 250.19 y .25).
40.025 El auditor está obligado a comunicar, lo antes posible, las irregularidades y actos ilegales (o
posibles actos ilegales) de los cuales se entera durante la auditoría al comité de auditoría u otros con
autoridad y responsabilidad equivalentes, salvo que sean claramente insignificantes (ISA 250.22/UA
250.21). La notificación se hace más urgente si, a juicio del auditor, el incumplimiento es intencional y
material (ISA 250.23/AU 250.22). Se debería considerar también si la irregularidad o acto ilegal está
relacionado con una condición reportable en el control interno, que permitió que se produjera, pero que
también debe ser informada como tal y dirigida para prevenir su recurrencia.
40.026 El auditor tiene la obligación de comunicar las irregularidades y posibles actos ilícitos de la
gestión por lo menos a un nivel por encima de los que se cree que él trata (normalmente la alta
dirección) (ISA 250.24/AU 250.23). Sin embargo, las irregularidades y actos ilícitos relacionados con la
alta dirección deben comunicarse directamente al comité de auditoría u otros con autoridad y
responsabilidad equivalentes. Cuando no exista una autoridad más alta, o si el auditor cree que la
comunicación no se puede realizar, debe obtener asesoramiento legal. Si ha identificado o sospecha
de incumplimiento de las leyes y reglamentos, se debe determinar si tiene la responsabilidad de
informar a las partes fuera de la entidad (ISA 250.24/AU 250.23).
40.027 El auditor debería considerar las repercusiones de los actos ilegales en otros aspectos de la
auditoría, incluyendo la evaluación del riesgo del auditor y los documentos escritos, con el fin de tomar
las medidas apropiadas (ISA 250.21/AU 250.20). El auditor debe incluir en la documentación de la
auditoría la identificación o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos, así como los
resultados de la discusión con la administración y, si es el caso, de los encargados del gobierno y otras
partes fuera de la entidad.
40.028 Si el auditor decide que el incumplimiento de las leyes y reglamentos tienen un efecto
importante sobre los estados financieros y no ha sido debidamente reflejado en ellos, debería expresar
una opinión calificada o adversa (ISA 250.25/AU 250.24).
40.029 Cuando los aspectos requeridos anteriormente se comunican por vía oral (cuando sea posible),
deben incluirse en la documentación de la auditoría y a quién se comunica. Cuando las cosas han sido
comunicadas por escrito, el auditor debe conservar una copia de dicha comunicación.
Como auditor predecesor
40.030 Si el auditor recibe la consulta de un auditor sucesor propuesto para la empresa, este está
obligado por el "Código de Ética para Contadores Profesionales", emitido por la Federación
Internacional de Contadores, a informar que auditor propuesto sobre si hay razones profesionales por
las que no deberían aceptar el compromiso. Si el cliente no da permiso de discutir tales asuntos con el
auditor propuesto, el auditor debe revelárselo.

Cartas de compromiso
40.401 El auditor debe adaptar las cartas de compromiso a las circunstancias específicas de los
clientes y normalmente debe:
• Incluir una declaración de que el objetivo de una auditoría es la expresión de una opinión sobre
• Especificar detalladamente los servicios a prestar, sobre todo cuando se ha citado la tasa
máxima.
• Hacer referencia a la responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• Hacer referencia a la responsabilidad de la administración para establecer y mantener un

control interno efectivo sobre la información financiera.
• Hacer referencia a la responsabilidad de la administración para identificar y asegurar que la

entidad cumple con las leyes y regulaciones aplicables.
• Hacer referencia a la responsabilidad de la administración para realizar todos los registros

financieros y tener a su disposición la información relacionada.
• Especificar que la gestión proporcionará una carta de representación al término del contrato.
• Especificar que el auditor es responsable de llevar a cabo la auditoría de acuerdo con GAAS.
• Incluir la comprensión de lo que es material para efectos de la carta de representación

(¶32.404-.405).
• Indicar que el objetivo de la auditoría es obtener una seguridad razonable en cuanto a la

ausencia de errores significativos e indicar que no es posible descubrir el fraude, en caso de
que exista.
• Incluir una declaración de que si el auditor es incapaz de completar la auditoría o formarse una
opinión sobre los estados financieros, puede negarse a emitir una opinión o negarse a emitir
un informe como resultado de tal participación.
• Hacer referencia a la responsabilidad de la administración para ajustar los estados financieros

con el propósito de corregir los errores materiales, así como para confirmar al auditor en la
carta de representación que los efectos de las representaciones erróneas no corregidas
acumuladas por él durante el trabajo actual y que pertenecen al último periodo presentado
son inmateriales, tanto individual como en conjunto con los estados financieros tomados
como un todo.
40.402 También podría incluir lo siguiente:
• Especificar el usuario(s) previsto(s) o clases de usuarios del informe de auditoría, así como
sus cuentas anuales y la finalidad prevista (muchos abogados y aseguradoras creen que esto
puede reducir el riesgo de responsabilidad a otros usuarios).
• Especificar las limitaciones conocidas impuestas por el cliente sobre el alcance de su

compromiso.
• Evitar referirse a la auditoría de los "libros y registros" más que a los estados financieros.
• Evitar referirse a una "revisión" o "estudio" de control interno, o a la “estructura” o "sistema"

de control interno, como parte del servicio de auditoría (posiblemente estos términos son
obsoletos y engañosos). En cambio, se refieren a "obtener un entendimiento del control
interno de la sociedad" con el propósito de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados
financieros, mas no para opinar sobre su eficacia.
• Identificar el modelo de contabilidad conocida, de auditoría u otros problemas que podrían

afectar la opinión del auditor.
• Especificar la manera como se determinarán los honorarios, las condiciones de pago y evitar
especificar una tarifa fija sin calificación de garantías en cuanto a rendimiento del cliente o
eventos o circunstancias imprevistas. Incluir un lenguaje que permita indicar las
consecuencias del fracaso del cliente para cumplir con los plazos de pago, por ejemplo: por
la interrupción de los servicios.
• Normalmente, para empresas públicas y otros clientes con comités de auditoría,

administradores o directores no administrativos, incluyendo entidades sin fines de lucro y
entidades gubernamentales, las cuales normalmente deben discutir sus responsabilidades
para comunicar ciertos asuntos al comité o a la junta.
40.403 En ciertas industrias reguladas existen ciertos acuerdos específicos que se deben incluir en la
carta de compromiso, relativos al acceso del gobierno a los documentos de trabajo (ver publicación
GAO, Estándares de auditoría del gobierno ("El libro amarillo")).
Otras comunicaciones sobre asuntos relacionados con la auditoría
40.404 Si son significativos, los siguientes asuntos deben ser comunicados a un comité de auditoría, si
existe, o a cualquier otro organismo o persona(s) con un nivel equivalente de autoridad y
responsabilidad, por ejemplo: el consejo de administración o un propietario-gerente (AU 260):
• Fraude o sospecha de fraude (AU 240)
• Actos ilegales o sospecha de actos ilegales (AU 250)
• “Deficiencias significativas", incluyendo "debilidades materiales" en relación con los

controles internos (AU 265)
• Si se está comprometido para realizar una auditoría GAAS para una entidad
gubernamental u otra beneficiaria de las subvenciones del gobierno, y GAAS no satisface
los requisitos legales, reglamentarios o contractuales (AU 935).
40.405 El auditor se debería comunicar con los encargados del gobierno corporativo (AU 260.13):
(a) Representaciones erróneas no corregidas acumuladas por el auditor y el efecto de que

estas puedan, de forma individual o conjunta, tener sobre la opinión en el informe del
auditor. La comunicación del auditor debería identificar errores materiales no corregidos
individualmente. El auditor debe solicitar que los errores no corregidos lo sean.
(b) E
l efecto de las representaciones erróneas no corregidas relacionadas con periodos
anteriores por las clases apropiadas de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones y
los estados financieros en su conjunto.
40.406 A menos que todos los encargados del gobierno estén involucrados en la gestión de la entidad,
el auditor debería comunicar (AU 260.14):
(a) Material, errores corregidos que se señalaron a la atención de la administración como

resultado de los procedimientos de auditoría.
(b) Hallazgos o asuntos importantes, si los hubiere, derivados de la auditoría que fue discutida, o
el tema de la correspondencia con la gerencia.
(c) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos importantes que fueron objeto de la gestión de
las consultas con otros contadores sobre asuntos de contabilidad o auditoría cuando el auditor
es consciente de que se ha producido dicha consulta.
(d) Documentos escritos solicitados por el auditor.
40.407 Generalmente, el auditor debe solicitar la oportunidad de reunirse con el comité de auditoría (o
grupo equivalente que supervisa el proceso de información financiera) varias veces durante el año:
durante la planificación, para revisar el borrador de estados financieros y para revisar la carta de
gerencia o de un anteproyecto. Si la administración o el comité de auditoría (o grupo equivalente) no
están dispuestos a programar reuniones, el auditor debe discutir el asunto con la firma de la autoridad
correspondiente y, posiblemente, el asesor legal de la empresa.
40.408 Al comunicar los asuntos de acuerdo con AU 260 al menos en la escritura, la comunicación es
considerada un informe de subproductos. En consecuencia, indicará en la comunicación que está
destinada exclusivamente para la información y uso de los encargados del gobierno y, en caso de que
así sea, aunque no se pretende que lo sea, no debería ser utilizado por alguien ajeno a las partes
especificadas (UA 260.17).
Deficiencias significativas y debilidades materiales
40.409 AU265.11 requiere que los auditores comuniquen, por escrito, las deficiencias significativas o
debilidades materiales a la administración y a los encargados del gobierno. La comunicación
mencionada en AU 265.11-12 debe hacerse dentro de los 60 días siguientes a la fecha de divulgación
del reporte. (AU 265.13) e incluyen la definición del término debilidad material, y en su caso, la
definición del término deficiencia significativa (AU 265.14).
40.410 Si determinamos que una deficiencia o una combinación de deficiencias en el control interno no
conforman una debilidad material, se debe considerar si los funcionarios prudentes, teniendo
conocimiento de los mismos hechos y circunstancias, probablemente llegaría a la misma conclusión
(AU 265.10).
40,411 A "debilidad material" es una deficiencia, o una combinación de deficiencias, en el control

interno, de manera que hay una posibilidad razonable de que una declaración equivocada material de
los estados financieros de la entidad no sea prevenido o detectado y corregido a tiempo (AU 265,07).
40.412 Las deficiencias significativas se refieren a deficiencias en el entorno de control de la

organización, del sistema de contabilidad o los procedimientos de control. El entendimiento de los
controles internos del cliente y los conocimientos sobre el negocio del cliente, que se obtienen
principalmente con el propósito de planear la auditoría, los resultados de sus pruebas de controles, (si
los hubiere), y de los procedimientos sustantivos de auditoría, incluyendo sus discusiones con la
gerencia y otro personal de los clientes, ayudar a identificar deficiencias significativas. La información
obtenida en estas mismas actividades también debe permitirle identificar las áreas en las que el cliente
puede ser más rentable y eficiente, así como otros asuntos de valor para la gerencia que no son
deficiencias significativas (¶40.404-.406).
40.413 Generalmente, el auditor debe acumular todo el control interno y otros asuntos bajo
consideración para su inclusión en la carta a la administración en un solo lugar en los documentos de
trabajo en una hoja de gestión de punto de letra, una serie de hojas de puntos, o formas especiales
diseñadas para tal fin. La disposición de cada elemento anotado debía ser documentada, por ejemplo:
de ser excluidos de la carta a la administración, la razón por qué, y si se incluye, cómo se ha
caracterizado, por ejemplo: como "debilidades materiales", otras "deficiencias significativas" o algunos
más (¶40.404-.406).
40.414 El auditor debe revisar la carta a la administración del ejercicio del año anterior y considerar si
los asuntos internos de control figuran registrados en ellas y si siguen siendo válidas, aunque no se
haya encontrado nuevamente en la auditoría del año actual (normalmente, el auditor determina esto
mediante la revisión de la respuesta escrita de la gerencia o mediante la investigación del cliente
durante la planificación.) Si es así, debe considerar poner de relieve este hecho en la carta del año en
curso, o si debe olvidarse el comentario según la posición de la administración (lo que debería haber
sido transmitido al comité de auditoría u órgano equivalente) especialmente en consideraciones
costo/beneficio (¶40.413).
40.415 Si el auditor está satisfecho (con base en sus comunicaciones previas y de gestión, la lectura
de las actas, reconocimientos verbales, entre otros) con que los miembros del comité de auditoría (u
otras personas con autoridad y responsabilidad equivalentes) son conscientes de la situación actual
de las deficiencias que se caracterizarían como deficiencias significativas, el auditor podría considerar
su omisión de la carta, pero se recomienda tomar tal decisión con precaución extrema. Se debe tener
en cuenta la importancia relativa de la(s) materia(s); la probabilidad de que el comité pudiera tender
erróneamente a la creencia de que el asunto había sido corregido desde la última comunicación
(escrita u oral), y el riesgo de que los nuevos miembros del comité o de la gerencia pudieran no ser
conscientes de las comunicaciones previas. Si se decide omitir el asunto, deben documentar
detalladamente las razones de la decisión, y normalmente debe ser aprobado por escrito por el socio
del compromiso o el director.
40.416 Al determinar si una deficiencia de control interno es una deficiencia importante, El auditor debe
considerar el tamaño de la organización, la estructura organizativa, las características de la propiedad,
y la complejidad y la diversidad de sus actividades. (No se aplican costo / beneficio, es responsabilidad
de la gerencia.) El Apéndice de AU 265 contiene varios ejemplos de posibles deficiencias significativas.
40.417 Puesto que su objetivo en una auditoría es expresar una opinión sobre los estados financieros
de una organización, y no proporcionar seguridad en los controles internos, el auditor no está obligado
a buscar deficiencias significativas, ni se espera que descubra o informe sobre todas las deficiencias.
Sin embargo, está obligado a comunicar las deficiencias significativas de las cuales tenga
conocimiento, durante la auditoría, al comité de auditoría u otros con autoridad y responsabilidad
equivalentes. Sus informes sobre esas cuestiones se refieren generalmente como "cartas de gestión"
(¶40.844-.849), aunque algunas empresas utilizan otros nombres, por ejemplo: "cartas de
asesoramiento empresarial".
40.418 Cuando las debilidades materiales se identifican por separado en la carta del auditor, o se
afirma que ninguno fue sujeto de atención, se debe incluir la definición de "debilidad material" en la
carta (¶40.411).
40.419 Podría incluirse una declaración en el sentido de que ninguna de las deficiencias importantes
identificadas es, a juicio del auditor, una debilidad material, si lo ha concluido de esa manera. Si no se
observaron deficiencias significativas, no se les permite decirlo (AU 265.16); no obstante, es posible
afirmar que no se notaron debilidades materiales. Sin embargo, antes de hacer cualquier declaración
(escrita u oral) en la ausencia de cualquier notadedebilidad material, el auditor debe considerar
cualquier limitación en el alcance (ya sea impuesta o no por el cliente), lo que puede haber afectado su
capacidad para detectar una debilidad material.
40.420 Además, antes de concluir que no se han encontrado debilidades materiales u otras
deficiencias significativas y la emisión de la carta del auditor, se debe considerar si alguno de los
siguientes podría implicar la posibilidad de una debilidad material u otra condición reportable que
podría haberse pasado por alto:
• Ajustes de auditorías y correcciones propuestas de los estados financieros, incluyendo todos

los errores conocidos y previstos.
• Ajustes de fin del año hechos por el cliente.
• Posible fraude observado durante la auditoría (¶40.424-.434).
40.421 Si, antes de la expedición de la carta de gerencia, la administración le informa al auditor acerca
de las acciones correctivas tomadas en respuesta a su comentario, hay que considerar informarlos en
la carta. Sin embargo, al hacer esto, se debe tener mucho cuidado de no parecer que se acrediten las
acciones sobre las que no se tiene conocimiento directo. Si el auditor no ha tenido la oportunidad de
examinar la evidencia suficiente de los cambios pretendidos hechos por la administración, puede
prolongar las observaciones con palabras tales como: "la administración ha representado para
nosotros que...". Se recomienda entonces que dichas representaciones queden por escrito.
40.422 Aunque el auditor puede hacer las declaraciones apropiadas en sus cartas acerca de las
acciones correctivas tomadas por la gerencia, lo mejor es no hablar de los planes de la gerencia
respecto a acciones futuras. Estas declaraciones se deben reservar para que la gestión lo comunique
directamente al comité de auditoría (o su equivalente) en nombre propio.
40.423 El auditor deberá incluir en la comunicación escrita las deficiencias significativas y debilidades
importantes (AU 265.14):
(a) La definición del término debilidad material y, cuando sea relevante, la definición del término
deficiencia significativa.
(b) Una descripción de las deficiencias significativas y debilidades materiales y una explicación
de sus efectos potenciales.
(c) Información suficiente que les permita a los encargados del gobierno corporativo y de
gestión entender el contexto de la comunicación. En particular, el auditor deberá incluir en
la comunicación los siguientes elementos que explican que:
i. El objetivo de la auditoría consistió para el auditor en expresar una opinión sobre los
ii. La auditoría incluyó la consideración del control interno sobre la información financiera con
el fin de diseñar procedimientos de auditoría que fueran apropiados en las circunstancias,
pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno.
iii. El auditor no expresa una opinión sobre la efectividad del control interno.
iv. La consideración del auditor del control interno no fue diseñado para identificar todas las
deficiencias en el control interno que podrían ser deficiencias materiales o deficiencias
significativas y, por tanto, debilidades materiales o deficiencias significativas puede existir que
no fueron identificados.
d. De acuerdo con AU 905, Restricción del uso de la comunicación escrita del auditor, una
restricción, en caso de que sea apropiada, en relación con el uso de la comunicación a la
administración, los encargados del gobierno, otros dentro de la organización y cualquier
autoridad gubernamental a la que el auditor deba informar. Ver ¶40.441.
Fraude y actos ilegales

40.424 Fraude es una declaración falsa u omisión intencional de una cantidad o de la divulgación en
los estados financieros. El fraude incluye información financiera fraudulenta, a veces llamada
"administración fraudulenta" y la apropiación indebida de activos, a veces llamada "desfalco”. Un hecho
ilícito es una violación de una ley o regulación gubernamental atribuible a la organización o por la
administración o empleados que actúen en nombre de la organización. Si un acto es, de hecho, ilegal,
por lo común más allá de la competencia del auditor, en consecuencia, el asesor legal del cliente debe
hacer la determinación y evaluar su importancia. En algunos casos, sin embargo, una determinación
sólo puede ser hecha por un tribunal (AU 240.03).
40.425 En consecuencia, el auditor normalmente debe discutir posibles actos ilegales durante la
auditoría con un defensor del cliente (con el permiso de la gerencia) para determinar si el acto fue,
efectivamente, ilegal y para obtener una evaluación de su importancia potencial. Los actos ilegales
son contabilizados bajo FASB ASC 45020 (anteriormente FASB los Estándares de Contabilidad
Financiera n°. 5, Contabilidad para contingencias (texto actual, Sección C59)). Por lo tanto,
normalmente se debe incluir en las cartas de investigación de la auditoría (capítulo 26, Cartas de los
abogados) si pueden ser clasificados como reclamaciones afirmativas o como evaluaciones; como
litigios pendientes o potenciales o como demandas probables no interpuestas, que si se afirma que
tienen al menos una posibilidad razonable de obtener un resultado desfavorable. Sin embargo, si el
abogado no ha dedicado una atención sustantiva a la materia, debe preguntar al cliente y tomar
medidas para que él o ella lo hagan antes de responder a la carta de investigación de auditoría. Si el
asunto es una demanda no interpuesta, el cliente, auditor y abogado normalmente debería conferir
incluso antes de que la carta esté redactada para evaluar la probabilidad de afirmación. Si el asunto
no es susceptible de afirmación o no está sujeto a la responsabilidad de informes, no debe ser
mencionado en la carta.
40.426 Las comunicaciones relativas a actos ilegales deben dejar en claro que cualquier
determinación de la ilegalidad era (o debe ser) hecha por un abogado. Si el abogado no es capaz de
hacer, o no ha hecho una determinación definitiva, o ha indicado que la determinación debe ser hecha
por un tribunal, su comunicación debe caracterizar el asunto como un "posible" acto ilegal.
Dependiendo de la importancia potencial percibida del asunto, se debe considerar consultar a un
abogado de la firma para que brinde una "segunda opinión". El auditor debe preguntarle directamente
al comité de auditoría (antes de que su informe se emita) sobre sus puntos de vista acerca del riesgo
de fraude y si el comité tiene conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la
empresa.
40.427 Además de comunicar un posible fraude o estafa que reconoce durante la auditoría, el auditor
está obligado a comunicar al comité de auditoría (o autoridad equivalente) si no están autorizados a
llevar a cabo procedimientos de auditoría que se consideren necesarios o, si después de realizar los
procedimientos de auditoría, no es posible determinar si un posible fraude tiene un efecto importante
en los estados financieros, por lo que el auditor debe calificar adecuadamente o abstenerse de opinar
sobre los estados financieros (AU 240 y AU 250).
40.428 El auditor está obligado a comunicar el fraude (fraude o posible) que te das cuenta de durante
la auditoría, salvo que sea claramente insignificante, al comité de auditoría u otros con autoridad
equivalente y responsabilidad, (UA 240 y UA 250). También se debería considerar si el fraude
reportado se relaciona con una condición reportable en los controles internos que permitieron su
aparición y que también debe ser informada como tal y dirigida a prevenir la recurrencia.
40.429 El auditor debe también comunicar el fraude a la administración, al menos un nivel por encima
de los que se cree están involucrados en el ilícito (normalmente la alta dirección). Sin embargo, el
fraude relacionado con la alta dirección debe comunicarse directamente al comité de auditoría u otros
con autoridad y responsabilidad equivalentes.
40.430 Debido a obligaciones éticas y legales de confidencialidad, es necesario consultar a un

abogado de la firma antes de revelar el fraude real o posible sin el permiso del cliente a un auditor
sucesor, al organismo de regulación o normatividad, a un litigante privado o cualquier otra persona que
no haga parte de la gestión de clientes, del comité de auditoría o de una autoridad equivalente, incluso
cuando se crea que están obligados a hacerlo por ley o reglamento. Sin embargo, es posible que
tengan la obligación de revelar estos asuntos fuera de la entidad:
• Cumplir con ciertos requisitos legales y regulatorios
• A un auditor sucesor
• En respuesta a una citación
• A una agencia de financiación u otro organismo especificado de acuerdo con los requisitos de
las auditorías de las entidades que reciben asistencia financiera del gobierno.
40.431 En algunas circunstancias, es posible llegar a un acuerdo de antemano con el comité de

auditoría (o su equivalente) sobre la naturaleza o la magnitud del fraude que debe comunicarse. En
esta situación, El auditor debe preparar un memorándum para que los documentos de trabajo
documenten los detalles de su comprensión o incluyan su entendimiento en la carta de compromiso. A
pesar de esta comprensión, sin embargo, si las cosas llegan a ocupar la atención del auditor a tal
punto que se cree que no están destinados a ser excluidos, deben llevarse a que sean también punto
de atención del comité de auditoría.
40.432 Los comentarios por escrito sobre todos los fraudes (o posibles fraudes) normalmente deben
incluir:
• Los nombres y cargos de las personas involucradas.
• La descripción de cómo se produjo el fraude.
• Detalles de los procedimientos de control que podrían haber evitado o detectado la aparición
del ilícito.
• Recomendaciones del auditor para la prevención de recurrencias probables.
• Acciones de administración y consejo adoptadas en respuesta a la ocurrencia.
• Si hay algún efecto, se evidencia sobre los estados financieros y el informe.
Normalmente, los comentarios por escrito sobre el fraude deben incluir también:
• Importe del fraude

• S
i un abogado y la compañía de seguros han sido notificados y si el seguro es suficiente para
cubrir la pérdida.
40.433 Los comentarios por escrito del auditor sobre los actos ilegales (o posibles actos ilegales)
también debe incluir:
• La opinión del asesor legal en cuanto a la ilegalidad.
• Probabilidad, naturaleza y posible magnitud o importancia de las consecuencias

adversas.
40.434 AU 260 exige que el auditor comunique cierta información (o estar convencido de que la
información ha sido transmitida) (detalles enumerados en ¶40.404-.405) sobre el alcance y los
resultados de la auditoría o comités similares o juntas directivas de los clientes y otros clientes de la
SEC que tienen la responsabilidad formal de supervisar el proceso de información financiera.
40.435 NASDQ, la Bolsa de Nueva York y las Bolsas estadounidenses han adaptado reglas que
obligan a las empresas que cotizan en bolsa a tener comités de auditoría que cumplan con los
requisitos estipulados. Si no se ha establecido un comité de auditoría, sería prudente consultar con el
asesor del cliente SEC y asesorarlo para cumplir con estos requisitos, tal vez a través de un
comunicado conjunto.
40.436 La información que debe ser comunicada en virtud de AU 260 es para ayudar al comité de
auditoría o grupo responsable para que pueda supervisar la gestión de la información financiera y el
proceso de divulgación. La comunicación de este tipo de información a los principales propietarios o
directores (que no son parte de la administración), si aplica, también debe considerarse para otros
clientes.
40.437 La administración podría comunicar cierta información requerida por la AU 260 al comité de
auditoría o que otro grupo supervise el proceso de información financiera como parte de sus
responsabilidades. En estas circunstancias, no es necesario repetir la comunicación en la carta de
gestión. Sin embargo, se debe estar convencido de que la información requerida ha sido debidamente
comunicada y que el comité de auditoría u otro grupo comprende la información que ha sido
comunicada. El auditor puede hacer esto sobre la base del examen de actas y comunicaciones
escritas y las conversaciones con el comité de auditoría (o equivalente). Si tal es el caso, se debe
documentar si se está satisfecho con estas comunicaciones.
40.438 La orientación en cuanto a la forma y contenido de las cartas de gestión, debe incluir cierto
lenguaje ilustrativo para que evidencien deficiencias significativas, las cuales están contenidas en AU
265. Entre otras cosas, además de lo mencionado en los párrafos anteriores, deberán incluir, como
mínimo:
• Una declaración de que el objetivo de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados
financieros y no proporcionar seguridad en los controles internos.
• Una declaración de que la comunicación se dirige exclusivamente para la información del

comité de auditoría (u otro grupo), la gestión, otros en la organización, y se especifican los
organismos reguladores o de terceros, en su caso (AU 265.14).
40.439 Además, normalmente deben incluir una declaración como la siguiente:
"Las condiciones anteriores relativas al control interno se consideraron para determinar

la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditoría aplicados en la
auditoría de 20XX de los estados financieras de la Compañía, y este informe no
afectan nuestro informe sobre los estados financieros a la fecha [fecha del informe de
auditoría]”.
40.440 Ya que los clientes no entienden sus responsabilidades para establecer y mantener controles
internos y sus limitaciones inherentes es posible incluir en la carta o en un apéndice, cierto lenguaje
"repetitivo" acerca de las responsabilidades de la administración y de limitaciones inherentes en los
controles internos cuando se comunican las deficiencias significativas y/o debilidades materiales.
Aunque esto no se requiere por las normas profesionales, muchos creen que esta información reduce
la posibilidad de malas interpretaciones de sus responsabilidades y de la administración por los
miembros de los comités de auditoría y juntas del cliente. El siguiente es un ejemplo de tal "plantilla":
"Los objetivos principales de la eficacia de los controles internos son proporcionar a la
dirección seguridad razonable, pero no absoluta, de que sus activos están protegidos
contra pérdidas debidas a usos o disposiciones no autorizadas, y que todas las
transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administración y
registradas adecuadamente para permitir la preparación de los estados financieros de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El concepto de
seguridad razonable requiere que la administración, en cumplimiento de su
responsabilidad, haga estimaciones y juicios para evaluar los beneficios esperados y
los costos relacionados con los procedimientos de control.
"Debido a las limitaciones inherentes del control interno, pueden ocurrir errores o
irregularidades que pueden no ser detectados. Además, existe el riesgo de que los
procedimientos se vuelvan inadecuados en periodos futuros debido a cambios en las
condiciones y el grado de cumplimiento de los procedimientos podría deteriorarse".
Restricción de uso de una comunicación escrita
40.441 Cuando se restringe el uso de una comunicación escrita, la restricción debe (AU 905.07):
• Incluir el contenido en un párrafo aparte.
• Manifestar que la comunicación se dirige exclusivamente para la información y uso de las

partes especificadas.
• Identificar las partes especificadas.
• Aclarar que la comunicación no debe ser utilizada por cualquier persona distinta de las
especificadas.
40.442 Cuando se haya restringido el uso de la comunicación por escrito a ciertas partes
especificadas, y se pida añadir las demás como partes especificadas, hay que determinar si se debe
acordar que se sume a las otras partes como partes especificadas (AU 905.08).
40.443 Cuando El auditor se compromete a agregar las demás como partes indicadas, debe obtener
reconocimiento afirmativo, por escrito (AU 905.09), de las otras partes sobre la comprensión de:
(a) La naturaleza del trabajo resultante en la comunicación escrita del auditor.
(b) Los criterios de medición o exposición utilizados en la comunicación escrita del auditor.
(c) Comunicación escrita del auditor.
40.444 Si se agregan otras partes a la comunicación escrita del auditor, además de los requisitos de
¶40.443, el auditor debe tomar una de las siguientes acciones (AU 905.10):
a. Enmendar su comunicación escrita para añadir a las otras partes. En tales circunstancias, el
auditor no debe cambiar la fecha original de la comunicación escrita.
b. Proporcionar un reconocimiento por escrito a la gestión y a las demás partes a quienes hayan
sido añadidos como partes específicas. Se debería indicar entonces el reconocimiento de que
hay procedimientos por escrito que se realizaron con posterioridad a la fecha original de su
comunicación o la fecha en que el trabajo fue completado, si es el caso.
40.445 "El lenguaje de alerta requerido por ¶40.423 no debe ser usado cuando:
(a) La contratación se realice de acuerdo con los Estándares de auditoría gubernamental.
(b) La comunicación escrita usada con ese compromiso se emite de conformidad con:
i. AU 265, Comunicación de asuntos de control interno relacionados identificados en una

auditoría;
ii. AU 806, Informe sobre el cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales o los
requisitos reglamentarios en relación con los Estados financieros auditados.
iii. . AU 935, Auditoría de compleción"
En cambio, la alerta requerida por 40.423 ¶ debe:
a. Describir el propósito de su comunicación escrita.

b. Afirmar que su comunicación escrita no es adecuada para cualquier otro propósito.

Directrices, políticas y procedimientos de PCAOB / SEC
Ley de prácticas corruptas
40.601 La Ley Federal de Prácticas Corruptas Extranjeras de 1977 (la FCPA o la Ley) exige que las
empresas públicas que están sujetas a la Ley de Intercambio de Valores de 1934, entre otras, a
“elaboren y mantengan un sistema de controles contables internos para proporcionar una seguridad
razonable de que”:
• Las transacciones están debidamente autorizadas y registradas para permitir la preparación

de estados financieros de acuerdo con los PCGA y mantener la contabilidad de los activos.
• El acceso a los activos solo se permita con la debida autorización; que la rendición de cuentas
se registre en comparación con los activos físicos a intervalos razonables y se adopten
medidas adecuadas a las diferencias.
40.602 Sin embargo, la SEC, que administra y hace cumplir la FCPA, nunca ha publicado los criterios
que pueden ser objeto de cumplimiento o incumplimiento evaluados. En consecuencia, la auditoría de
la Junta de estándares de AICPA ha decretado (en sus estándares de certificado) que el cumplimiento
de las disposiciones de control interno contable de la Ley es una determinación legal (AT 400.88). Sin
embargo, las sanciones por incumplimiento pueden ser severas.
40.603 Para reducir la posibilidad de no entender la relación entre las observaciones de control interno
y el cumplimiento de la compañía con la Ley, cartas que contenían observaciones de control interno
para las empresas públicas puede contener un párrafo como el siguiente:
"Nuestros comentarios acerca de los controles internos de la compañía no constituyen

una opinión sobre el cumplimiento de la Ley de Prácticas Corruptas Extranjeras (la
Ley). La Ley no contiene criterios específicos de cumplimiento y las normas jurídicas
para determinar el cumplimiento pueden implicar diferentes criterios y consideraciones
de las que solicitó en su auditoría. La administración debería revisar sus comentarios
sobre los controles internos de la Compañía con sus asesores legales y considerar sus
implicaciones, si las hubiera, en ese sentido”.
40.604 Debido a las posibles ramificaciones en la Ley de debilidades materiales reportadas en los
controles internos, los clientes y sus abogados pueden ser sensibles acerca de su designación como
tales por escrito. Si El auditor decide no designar a las debilidades materiales por separado, como tal,
en su carta a la administración, se debe considerar asesorar al comité de auditoría u oralmente a bordo
de sus puntos de vista sobre estos asuntos o, al menos, con el permiso del consejo de administración
de clientes, Con sujeción a las recomendaciones de las autoridades de la empresa que procedan y,
posiblemente, el abogado firme de los asuntos especialmente sensibles, que normalmente debe
documentar estas comunicaciones orales en sus documentos de trabajo.
40.605 También, debido a las posibles ramificaciones en la Ley de debilidades materiales reportadas
en los controles internos, se deben evaluar cuidadosamente las deficiencias significativas señaladas
antes, caracterizándolas como debilidades materiales en los informes escritos o verbales a las
empresas públicas.
40.606 Si se observan debilidades materiales en el control interno de una empresa pública (ya sea
designado como tal en su carta o no), antes de informar al comité de auditoría (o junta directiva), que
normalmente debería:
• D
iscutir estas deficiencias lo antes posible con la alta dirección (¶40.814 a 0.818) y (con el
permiso de la administración), asesor legal de la empresa, por lo que son conscientes de, y
evaluar las consecuencias de, los posibles casos de incumplimiento de la ley. El auditor
normalmente debe documentar sus discusiones en los documentos de trabajo y se refieren a
ellos en la carta de gerencia.
• Recomienda que la administración tome medidas correctivas inmediatas y las intenciones de la

gestión de documentos en los documentos de trabajo. Si la administración no toma acción
correctiva, El auditor debe solicitar una respuesta por escrito (que se dirige o copiado en el
comité de auditoría o la junta) o de otra manera documentar el motivo de la decisión de la
administración.
• De que el de que el alcance de las pruebas sustantivas de auditoría es suficiente para superar
las debilidades.
40.607 Posteriormente (posiblemente, en relación con la revisión de los estados financieros

intermedios o en la planificación de la auditoría del año próximo), se debe investigar si la
administración de la compañía y sus asesores legales han considerado adecuadamente las
implicaciones FCPA posibles de los asuntos denunciados, si la administración ha
implementado el control interno mejoras, o en qué medida, en su caso, a lo que se ha
avanzado en esa dirección. Si no hay mejoría o progreso se nota, y no se le ha provisto de
documentación satisfactoria de las intenciones de la gerencia, debe consultar a una autoridad
firme adecuado y, posiblemente, el asesor legal de la empresa.
Otras comunicaciones sobre asuntos relacionados con la auditoría
40.608 Comunicaciones acerca de las siguientes cuestiones deben hacerse a la auditoría o comités
equivalentes registrados ante la SEC:
1. Cualquier fraude o acto ilegal descubierto o sospechado, condición reportable o errores

significativos probables en revisó la información financiera intermedia de la SEC u otra
agencia específica reguladora o cualquier otro asunto que sea reportable como un
hallazgo de auditoría que acompaña a la atención del auditor en relación con la realización
de una revisión de información financiera interina bajo AU 722 (AU 722,20-27) 1
2. Una afirmación de la independencia de los auditores, y una invitación a un nuevo debate si

es necesario (requerido por la regla de PCAOB 3526, Comunicación con los comités de
auditoría sobre la Independencia) (ver ¶ 5.604)
3. Una descripción de los servicios de gestión de asesoramiento prestados al cliente y los

honorarios recibidos por dichos servicios durante el año (antes SECPS afiliación requisito
SEC 1000.08i, arrastrados por las reglas de la PCAOB).
Al informar sobre si la debilidad material previamente reportados continúa existiendo
40.609 Un auditor puede llevar a cabo un trabajo para informar acerca de si la debilidad material
previamente reportados continúa existiendo si (1) el auditor ha auditado los estados financieros de la
empresa y el control interno sobre la información financiera de acuerdo con el Estándar de Auditoría No.
5, Auditoría del control interno Sobre la Información Financiera que se integra con una auditoría de
estados financieros, a partir de la fecha de la evaluación más reciente de la compañía anual del control
interno sobre la información financiera, o (2) el auditor ha sido contratado para realizar una auditoría de
los estados financieros y las internas control sobre financiera
1
Las comunicaciones con los comités de auditoría de conformidad con AU 722 ordinariamente debe intentarse
antes de presentar el informe reglamentario.
Presentación de informes de conformidad con el Estándar de Auditoría No. 5 en el año en curso y tiene
una base suficiente para llevar a cabo este compromiso (AS 4, ¶ 2).
40.610 Puede informar acerca de si la debilidad material previamente reportado continúa existiendo en
una empresa sólo si todas las condiciones siguientes: (AS 4, ¶ 7)
a. La Administración acepta la responsabilidad de la efectividad del control interno sobre la

información financiera;
b. La administración evalúa la eficacia del control específico (s) que cree que se refiere a la
debilidad material utilizando los mismos criterios de control de gestión que utilizan para su
evaluación anual más reciente del control interno sobre la información financiera y de gestión
del objetivo declarado de control (s);
c. Administración afirma que el control específico (s) identificado es eficaz para alcanzar el
objetivo de control establecido.
d. La administración apoya su afirmación con pruebas suficientes, incluida la documentación.
e. Gestión presenta un informe escrito que acompañará el informe de auditoría que contiene
todos los elementos descritos en el apartado 48 de la presente norma.
40.611 En un trabajo para reportar respecto de si la debilidad material previamente reportados

continúa existiendo, debe obtener evidencia suficiente y competente acerca de la efectividad del
diseño y operación de los controles específicos que proporcionan una seguridad razonable de que la
empresa objetivo declarado de control se realiza en el marco de los criterios de control (AS 4, ¶ 18).
40.612 En un trabajo para reportar respecto de si la debilidad material previamente reportados

continúa existiendo, obtener representaciones escritas de la administración: (AS 4, ¶ 44)
a. Reconociendo la responsabilidad de la administración para establecer y mantener un control

interno efectivo sobre la información financiera;
b. Afirmar que la administración ha evaluado AUefectividad de los controles especificados

utilizando los criterios de control específicos y declaró la gerencia objetivo de control (s);
c. Afirmar aseveración de la administración de que los controles específicos son efectivos en el

logro del objetivo de control establecido (s) a partir de una fecha determinada;
d. Afirmar aseveración de la administración de que la debilidad material identificada ya no existe

a partir de la misma fecha especificada;
e. Afirmar que la administración considera que sus afirmaciones están respaldadas por pruebas
suficientes.
f. Describiendo cualquier fraude que resulta en un error importante en los estados financieros de
la empresa y cualquier otro tipo de fraude que no da lugar a una representación errónea en los
estados financieros de la empresa, sino que implica la alta dirección o gerencia u otros
empleados que tengan un rol importante en el control interno de la compañía sobre la
información financiera presentación de informes y que se ha producido o llegado a la atención
de la dirección desde la fecha de la última evaluación anual de gestión del control interno
sobre la información financiera.
g. Indicando si la hubiera, con posterioridad a la fecha que se informa, los cambios en el control
interno sobre la información financiera o de otros factores que puedan afectar
significativamente el objetivo de control establecido (s) o indicar que los controles identificados
no estaban operando de manera efectiva a partir de o con posterioridad a la fecha especificada
en la afirmación de la administración.
40.613 Con el informe de Io relativo a la administración, se deben evaluar los siguientes a: (AS 4, ¶
49)
a. Si la administración ha declarado debidamente su responsabilidad de establecer y mantener

un control interno efectivo sobre la información financiera;
b. Si los criterios de control empleados por la administración para llevar a cabo la evaluación es
apropiada;
c. Ya sea que la debilidad material, declaró objetivos de control y controles especificados se han
descrito correctamente, y
d. Si las afirmaciones de la administración, a partir de la fecha especificada en el informe de

gestión, están exentos de errores significativos.
40.614 Un cambio en el control interno sobre la información financiera o de otros factores que pudieran
afectar significativamente la eficacia de los controles identificados o el logro del objetivo de la
compañía de control establecido podría ocurrir con posterioridad a la fecha de la aseveración de la
administración, pero antes de la fecha del dictamen del auditor. Por lo tanto, averiguará con la
administración si hubo algún cambio o factores (AS 4, ¶57).

APÉNDICE
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros
40.801 Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros se
incluyen en la carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito que registra los términos
acordados en el contrato. Proporcionar los encargados del gobierno con una copia de la carta
compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito es una manera apropiada para comunicarse
con ellos con respecto a cuestiones tales como:
• La responsabilidad del auditor para realizar la auditoría de acuerdo con ISA, que se dirige
hacia la expresión de una opinión sobre los estados financieros. Los asuntos que requieren
ISA para ser comunicada, por lo tanto, incluir las cuestiones importantes que surjan de la
auditoría de los estados financieros que son relevantes para los encargados del gobierno en la
supervisión del proceso de información financiera.
• El hecho de que las normas de auditoría no requieren que el auditor de diseñar procedimientos
con el fin de identificar cuestiones adicionales para comunicarse con los encargados del
gobierno.
• En su caso, la responsabilidad del auditor de comunicar asuntos particulares requeridos por la

ley o el reglamento, mediante un acuerdo con la entidad o por los requisitos adicionales
aplicables a la contratación, por ejemplo, las normas de un órgano profesional de contabilidad
nacional.
Alcance planeado y tiempo de la auditoría
40.802 LA comunicación sobre el alcance y el calendario previstos de la auditoría deberá:
(a) Ayudar a los encargados del gobierno para entender mejor las consecuencias del trabajo del
auditor, para discutir temas de riesgo, el concepto de materialidad con el auditor, y para
identificar las áreas en las que pueden solicitar al auditor para llevar a cabo procedimientos
adicionales.
(b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno.
40.803 Los aspectos comunicativos expresados incluyen:

(a) Cómo se propone el auditor hacer frente a los riesgos significativos de errores materiales, ya
sea por fraude o error.
(b) El enfoque del control interno relevante para la auditoría.
(c) La aplicación del concepto de materialidad en el contexto de una auditoría.
40.804 Otros asuntos de planificación que pueden ser apropiados para discutir con los encargados del
gobierno incluyen:
• Cuando la entidad tiene una función de auditoría interna, el grado en que el auditor usa el
trabajo de auditoría interna y la manera en que los auditores externos e internos puedan
trabajar mejor juntos de manera constructiva y complementaria.
• L
os puntos de vista de los encargados del gobierno de:
o La(s) persona(s) adecuada(s) en la estructura de gobierno de la entidad con quien

comunicarse.
o La asignación de responsabilidades entre los encargados del gobierno y de gestión.
o La entidad, objetivos y estrategias, así como los riesgos de negocio relacionados que
puedan dar lugar a errores significativos.
o Los aspectos que quienes estén encargados del gobierno consideran que merecen
atención especial durante la auditoría, y cualquier área donde se solicitan
procedimientos adicionales para llevar a cabo.
o Comunicaciones importantes con los reguladores.
o Otros asuntos que los encargados del gobierno consideran que pueden influir en la
auditoría de los estados financieros.
• Las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno en relación con:
o El control interno de la entidad y su importancia en la entidad, incluyendo la forma en

que los encargados del gobierno supervisan la eficacia del control interno, y
o La detección o posibilidad de fraude.
• Las acciones de los encargados del gobierno en respuesta a la evolución de las normas de
contabilidad, las prácticas de gobierno corporativo, las normas de la bolsa de valores y otros
asuntos relacionados.
• Las respuestas de los encargados del gobierno a las comunicaciones previas con el
auditor.
Hallazgos significativos relativos a la auditoría
40.805 La comunicación de los hallazgos de la auditoría pueden incluir solicitar más información a los
encargados del gobierno con el fin de completar la evidencia de auditoría obtenida. Por ejemplo: es
posible confirmar que los encargados del gobierno tienen la misma comprensión de los hechos y
circunstancias relevantes de transacciones o eventos específicos.
Aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables
40.806 Los marcos de información financiera generalmente le permiten la entidad efectuar las
estimaciones contables y juicios acerca de las políticas contables y revelaciones de los estados
financieros. La comunicación abierta y constructiva sobre importantes aspectos cualitativos de las
prácticas contables de la entidad puede incluir comentarios sobre la aceptabilidad de las prácticas
contables significativas. ISA/AU 260, Apéndice 2 indica los asuntos que se pueden incluir en esta
comunicación.
Dificultades más importantes surgidas durante la auditoría
40.807 Las dificultades significativas encontradas durante la auditoría pueden incluir asuntos tales
como:
• Retrasos significativos en la gestión que proporciona la información requerida.
• Un breve plazo innecesario para completar la auditoría.
• Esfuerzo inesperado amplio, necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría.
• L
a falta de disponibilidad de información esperada.
• Restricciones impuestas al auditor por la administración.
• Falta de voluntad de la administración para hacer o extender su evaluación de la capacidad

de la entidad para continuar como un gestión continuada cuando se solicita.
En algunas circunstancias, tales dificultades pueden constituir una limitación al alcance que conduce a
una modificación de la opinión del auditor.
Asuntos importantes discutidos o tema de la correspondencia con la administración
40.808 Algunos asuntos importantes discutidos o temas de la correspondencia con la administración

puede incluir aspectos tales como:
• Condiciones económicas que afectan a la entidad, los planes de negocio y las estrategias
que pueden afectar los riesgos de declaración material equivocada.
• Interés de la gerencia por consultas con otros contadores sobre asuntos de contabilidad o
auditoría.
• Discusiones y correspondencia en relación con el nombramiento inicial o recurrente del

auditor respecto a las prácticas de contabilidad, la aplicación de las normas de auditoría, o
los honorarios de auditoría y otros servicios.
Otros asuntos relevantes para el proceso de información financiera
40.809 Otras cuestiones importantes que surjan de la auditoría que están directamente relacionados
con los encargados del gobierno en la supervisión del proceso de información financiera pueden incluir
asuntos como errores materiales de hecho o inconsistencias de importancia relativa en la información
que acompaña a los estados financieros auditados que han sido corregidos.
El proceso de comunicación
Establecer el proceso de comunicación
40.810 Una comunicación clara de las responsabilidades del auditor, el alcance y el cronograma
previsto para la auditoría, y el contenido esperado general de comunicaciones ayuda a establecer las
bases para una efectiva comunicación de doble vía.
40.811 Algunos asuntos que también pueden contribuir a la efectiva comunicación de doble vía y que
incluye la discusión de:
• El propósito de las comunicaciones. Cuando el propósito es claro, el auditor y los encargados

del gobierno están en mejor posición para tener una comprensión mutua de cuestiones
pertinentes y las acciones esperadas derivadas del proceso de comunicación.
• La forma en que se llevarían a cabo las comunicaciones.
• L
a persona(s) en el equipo auditor y entre los encargados del gobierno quién se comunicará con
respecto a determinados asuntos.
• Las expectativas del auditor de que la comunicación será de doble sentido, y que los
encargados del gobierno se comunicarán con respecto a los asuntos que el auditor estime
pertinentes para la auditoría, por ejemplo: las decisiones estratégicas que pueden afectar
significativamente la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, la
sospecha o la detección de fraude y los problemas con la integridad o competencia de la alta
dirección.
• El proceso para la adopción de medidas e informar sobre los asuntos comunicados por el
auditor.
• El proceso para la adopción de medidas e informar sobre los asuntos comunicados por los
encargados del gobierno.
40.812 El proceso de comunicación variará según las circunstancias, incluyendo el tamaño y estructura
del gobierno de la entidad, como los encargados del gobierno operar, y la opinión del auditor sobre la
importancia de los asuntos a ser comunicados. Dificultad para establecer eficaz comunicación
bidireccional puede indicar que la comunicación entre el auditor y los encargados del gobierno no es
adecuado para el propósito de la auditoría.
Consideraciones específicas para entidades pequeñas
40.813 En el caso de las auditorías de las entidades más pequeñas, el auditor puede comunicar de
una manera menos estructurada con los encargados del gobierno que en el caso de las entidades
cotizadas o mayor.
La comunicación con la Administración
40.814 Muchos asuntos pueden ser discutidos con la administración en el curso normal de una
auditoría, incluidos asuntos requeridos por ISA/AU 260 y 265 para comunicarse con los encargados del
gobierno. Tales discusiones reconocen la responsabilidad ejecutiva de la administración para el
desarrollo de las operaciones de la entidad y, en particular, la gestión de la responsabilidad de la
preparación de los estados financieros.
40.815 Antes de comunicar ciertos asuntos con los encargados del gobierno, el auditor puede
discutirlos con la administración, a menos que sea inadecuado hacerlo. Por ejemplo: puede no ser
apropiado discutir las cuestiones de competencia de la administración o la integridad de la
administración. Además de reconocer la responsabilidad ejecutiva de la administración, las discusiones
iniciales pueden aclarar los hechos y problemas, y dar a la gerencia la oportunidad de proporcionar
más información y explicaciones. Del mismo modo, cuando la entidad tiene una función de auditoría
interna, es posible discutir asuntos con el auditor interno antes de comunicarse con los encargados del
gobierno.
Comunicación con terceros
40.816 Los encargados del gobierno tal vez deseen acudir a terceros, por ejemplo: los banqueros o
ciertas autoridades reguladoras, con copias de una comunicación por escrito del auditor. En algunos
casos, la divulgación a terceros puede ser ilegal o inapropiada. Cuando se proporciona a terceros un
escrito preparado para los encargados del gobierno corporativo, puede ser importante en las
circunstancias en las cuales se informó que los terceros de que la comunicación no estaba preparada
ni pensando en ellos, por ejemplo: al indicar lo siguiente en las comunicaciones escritas con los
encargados del gobierno corporativo:
(a) Q
ue la comunicación se ha preparado para el uso exclusivo de los encargados del gobierno
corporativo y, si es el caso, la dirección del grupo y el auditor del grupo y no debe ser invocado
por terceros.
(b) No asumir responsabilidad alguna por el auditor para terceros.
(c) Cualquier restricción de la divulgación o distribución a terceros.
40.817 En algunas jurisdicciones, el auditor puede ser requerido por ley o reglamento, para, por
ejemplo:
• Notificar a un organismo regulador o ejecutar determinadas materias que se comunicaban con

los encargados del gobierno. Por ejemplo: en algunos países, el auditor tiene la obligación de
informar a las autoridades de errores en la administración y si los encargados del gobierno no
toman las medidas correctivas necesarias.
• Entregar copias de determinados informes elaborados por los encargados del gobierno a los
órganos reguladores o de fondos u otros organismos tales como una autoridad central en el
caso de algunas entidades del sector público, o
• Hacer informes preparados para los encargados del gobierno disponibles públicamente.
40.818 Menos que sea requerido por ley o reglamento, para proporcionar a un tercero con una copia
de las comunicaciones por escrito del auditor con los encargados del gobierno, puede ser necesario el
consentimiento previo de los encargados del gobierno.
Formas de comunicación
40.819 La comunicación efectiva puede incluir presentaciones estructuradas e informes escritos, así
como comunicaciones menos estructuradas, incluyendo discusiones. El auditor puede comunicar
cuestiones distintas de las mencionadas en ISA 260.19 y 20/AU 260.16 por vía oral o por escrito. Las
comunicaciones escritas pueden incluir una carta de compromiso que se proporciona a los encargados
del gobierno.
40.820 Además de la importancia de un asunto en particular, la forma de comunicación (por ejemplo: si

desea comunicarse oralmente o por escrito, el grado de detalle o resumen en la comunicación, y si se
debe comunicar de manera estructurada o no estructurada) puede verse afectada por factores tales
como:
• Si el asunto ha sido resuelto satisfactoriamente.
• Si la administración se ha comunicado anteriormente al respecto.
• El tamaño, la estructura operativa, ambiente de control y la estructura legal de la entidad.
• En el caso de una auditoría de estados financieros para fines especiales, si el auditor también
audita los estados generales de la entidad para fines financieros.
• Requisitos legales. En algunas jurisdicciones, una comunicación escrita con los encargados
del gobierno es necesaria en la forma prescrita por la ley local.
• Las expectativas de los encargados del gobierno, incluyendo las disposiciones para las
reuniones periódicas o comunicaciones con el auditor.
• L
a cantidad de un contacto continuo y el diálogo que el auditor tenga con los encargados del
gobierno corporativo.
• Si ha habido cambios significativos en la composición de un órgano de gobierno.
40.821 El momento adecuado para la comunicación variará según las circunstancias del trabajo.
Algunas circunstancias relevantes incluyen la importancia y la naturaleza de la materia, así como la
acción que se espera tomar por los encargados del gobierno. Por ejemplo:
• Las comunicaciones relativas a cuestiones de planificación a menudo se pueden hacer

temprano en el trabajo de auditoría y, por un compromiso inicial, se pueden hacer como parte
de acordar los términos del trabajo.
• Puede ser apropiado para comunicar, lo antes posible, una dificultad más importante surgida
durante la auditoría si los encargados del gobierno son capaces de ayudar al auditor a superar
el problema, o si es probable que conduzca a una opinión modificada. Del mismo modo, el
auditor puede comunicarse verbalmente a los encargados del gobierno, tan pronto como sea
factible, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor ha identificado, antes
de comunicarlos por escrito, como requiere la NIA/AU 265. Las comunicaciones relativas a la
independencia pueden ser apropiadas cuando se hacen juicios importantes sobre las
amenazas a las garantías de independencia y están relacionadas, por ejemplo: al aceptar un
contrato para proporcionar servicios distintos a los de la auditoría y en un debate final. Un
debate final también puede ser un momento adecuado para comunicar los hallazgos de la
auditoría, incluyendo la opinión del auditor sobre los aspectos cualitativos de las prácticas
contables de la entidad.
• Cuando se audita tanto mediante un propósito general y estados financieros para fines
especiales, puede ser apropiado temporizar las comunicaciones.
• Otros factores que pueden ser relevantes para la sincronización de la comunicación son:
o El tamaño, estructura operativa, ambiente de control, y legal de la entidad auditada.
o Cualquier obligación legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un plazo

determinado.
o Las expectativas de los encargados del gobierno, incluyendo las disposiciones para las
reuniones periódicas o comunicaciones con el auditor.
o El momento en que el auditor identifica ciertos asuntos, por ejemplo, el auditor no

puede identificar un tema en particular (por ejemplo: el incumplimiento de una ley) en
vez de adoptar medidas preventivas, la comunicación del asunto podrá permitir tomar
medidas correctivas.
Adecuación del proceso de comunicación

40.822 El auditor no tiene que diseñar procedimientos específicos para apoyar la evaluación de la
comunicación de dos vías entre el auditor y los encargados del gobierno, sino que la evaluación se
puede basar en las observaciones resultantes de los procedimientos de auditoría realizados con otros
fines. Tales observaciones pueden incluir:
• L
a conveniencia y oportunidad de las medidas adoptadas por los encargados del gobierno en
respuesta a las cuestiones planteadas por el auditor. Cuando las cuestiones significativas
planteadas en las comunicaciones anteriores no han sido tratadas de manera eficaz, puede
ser apropiado para el auditor preguntar por qué la acción apropiada no ha sido tomada y la
posibilidad de elevar el punto de nuevo. Esto evita el riesgo de dar la impresión de que el
auditor está satisfecho, de que el asunto ha sido tratado adecuadamente o de que ya no es
significativa.
• La aparente apertura de los encargados del gobierno en sus comunicaciones con el auditor.
• La voluntad y capacidad de los encargados del gobierno para reunirse con el auditor sin la
presencia de la gerencia.
• La aparente capacidad de los encargados del gobierno de comprender plenamente las

cuestiones planteadas por el auditor, por ejemplo: el grado en que los encargados del gobierno
prueban cuestiones y socialicen recomendaciones que se les hayan hecho.
• Voluntad para establecer una comprensión mutua de la forma, el calendario y el contenido

previsto en general de las comunicaciones con los encargados del gobierno.
• Donde la totalidad o parte de los encargados del gobierno están involucrados en la gestión de
la entidad, su conciencia aparente de cómo son discutidos los asuntos con el auditor afectan
sus responsabilidades más amplias de gobernanza, así como sus responsabilidades de
gestión.
• La comunicación bidireccional entre el auditor y los encargados del gobierno cumple con los
requisitos legales y reglamentarios.
40.823 Como se señaló en ISA 260.4, una comunicación bidireccional eficaz ayuda tanto al auditor
como a los encargados del gobierno corporativo. Además, ISA/AU 315 identifica la participación de los
encargados del gobierno, incluyendo su interacción con la auditoría interna, si es el caso, y los
auditores externos, como un elemento del ambiente de control de la entidad. Una comunicación
inadecuada de doble vía puede indicar un ambiente de control satisfactorio e influir en la evaluación del
auditor de los riesgos de errores significativos. También hay un riesgo de que el auditor no haya
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para formarse una opinión sobre los estados
financieros.
Cartas de compromiso
Propósito, formato y contenido
40.824 Entre las funciones más importantes de una carta compromiso es ayudar a evitar
malentendidos. Se debe describir en detalle los servicios que se prestan en el cliente de las
limitaciones impuestas en su caso, los honorarios del, y otros términos y condiciones del contrato.
Desde la carta de compromiso es un contrato para realizar servicios específicos con competencia
profesional y un cuidado razonable, debe preparar la carta con el cuidado puesto en celebrar otros
contratos. Considerar la inclusión de una cláusula de indemnización de proporcionar un recurso si el
auditor es demandado por un error de auditoría presunto cuando se basó en representaciones de la
administración más tarde demostrado ser falsa. La cláusula puede establecer que el cliente será
responsable de los honorarios legales incurridos por la firma de la dependencia de las
representaciones falsas realizadas por el cliente. Una carta de compromiso firmada, presentada en los
documentos de trabajo, también es una referencia para los miembros del equipo del trabajo sobre el
tipo de trabajo a realizar, el periodo del estado financiero y la naturaleza de su informe de lo esperado.
40.825 El auditor normalmente debe abordar la carta de compromiso de presidente ejecutivo del
cliente o director financiero, quien quiera mantenerlo, a menos que se dirija la carta a la junta directiva
o el comité de auditoría, o su presidente. Si estatutos sociales requieren que el nombramiento de los
auditores de ser ratificados o por votación de los directores o accionistas, debe leer el acta de ver que
su nombramiento haya sido debidamente ratificado.
40.826 El auditor debe adaptar las cartas de compromiso a las circunstancias específicas de los
clientes. Ver ¶40.401-.403 para una orientación específica sobre el contenido de las cartas de
compromiso de Estados Unidos.
40.827 Al describir la base para la determinación de honorarios, que normalmente debe evitar decir
que los honorarios se calculan "en las tarifas estándar por hora." Más bien, use ", basado en las tarifas
estándar por hora", porque esto le da la oportunidad de facturar en un múltiplo de tasas estándar, por
ejemplo, 150% o 200%, cuando se cree que el valor de sus servicios lo justifiquen (por ejemplo, si la
iniciativa permitido realizar importantes para ahorrar dinero ideas para el cliente).
40.828 El auditor debe considerar la inclusión de estimaciones de pago alternativos en ciertas cartas
de compromiso. Por ejemplo, si el cliente le proporciona la máxima asistencia, la tasa no superará
CU25.000, y si se le pide que prepare horarios, asistir y asesorar en cuanto al cálculo de los impuestos
sobre la renta y la elaboración de los estados financieros, la tasa no superará los CU30.000. (Sus
cartas compromiso nunca debe decir que el auditor va a preparar cálculos de impuestos,
especialmente para las empresas de capital abierto, ya que es una función de gestión y tiene
implicaciones independencia.)
40.829 Firme política debe establecer quién está autorizado a ejecutar (firmar) cartas de compromiso
en nombre de la empresa (de ordinario, socios o accionistas de la empresa).
40.830 Cartas de compromiso ordinariamente solicitar la aprobación escrita del cliente, evidenciada
por una firma y fecha, antes de iniciar la participación (especialmente los nuevos compromisos). En
estos casos, el auditor debe enviar la carta (duplicado) de compromiso con el cliente por duplicado de
modo que el cliente puede devolver una copia firmada y fechada de la carta.
40.831 Una alternativa a las cartas de compromiso anuales es un "perpetuo" carta en la que se
describen los términos aplicables a un número indeterminado de sucesivos ciclos anuales hasta que
sea modificado o cancelado. En este caso, una breve carta se prepara cada año simplemente
confirmando la continuación del compromiso bajo sustancialmente las mismas condiciones, excepto
por las modificaciones en el mismo, por ejemplo, para un aumento de las tasas. La carta de
confirmación anual no va a repetir el texto de la carta original a la que se refiere.
40.832 Un enfoque como tercera alternativa que se puede utilizar en algunas circunstancias (sujeto a
las aprobaciones pertinentes según sea necesario de acuerdo con la política de la empresa) es un
único camino a una carta de compromiso. Como una confirmación negativa, una carta compromiso de
ida pide al cliente que responda solamente si él o ella objetan algo en la carta.
40.833 El auditor debe estar alerta constantemente ante las oportunidades de servir al cliente. Los
servicios profesionales, como los bienes y servicios deben ser vendidos en un "valor añadido" base;
valor percibido por el cliente y para el beneficio de la persona que paga por los servicios. El auditor
debe hacer que el cliente conozca las técnicas y herramientas para tomar mejores decisiones de
negocios. El producto real es los servicios que resultan de un compromiso realizado con los intereses
comerciales de los clientes en mente.
40,834 Durante la auditoría, los miembros del equipo del trabajo deben vigilar los procedimientos
realizados no están cubiertos por los términos de la carta compromiso. Cuando la facturación al cliente,
el auditor debe enviar una carta especificando exactamente lo que se ha hecho y la tarifa adicional.
Estas técnicas ayudan al cliente a entender que los miembros del equipo de trabajo monitorean el
trabajo adicional que haga que el cliente lo debiera haber hecho, por las que su costo es más alto, y le
permite cobrar sus honorarios con menores variaciones.
40.835 Si su carta de compromiso especifica una fecha límite para la entrega de su informe o una tarifa
máxima, y el auditor no está obteniendo la información oportuna de los empleados del cliente, que
normalmente debe informar al cliente por escrito. El auditor debe preparar una carta tan pronto como
sea posible los retrasos en la recepción de especificar la información requerida y el impacto en su
fecha de entrega y la estimación de honorarios.
40.836 Si existen importantes servicios adicionales solicitados u otras modificaciones importantes de

los términos de compromiso durante el trabajo, debe notificar al cliente en una carta suplementaria. El
auditor debe preparar la carta adicional especificando modificación sustancial de los términos de
compromiso, tan pronto como se dé cuenta de las dificultades o retrasos en la terminación del contrato.
El cliente generalmente debe reconocer estos cambios mediante la firma de una copia de la carta y
devolverla al auditor.
Problemas especiales
40.837 Para que el personal apropiado firme, éste debe ser consultado en la preparación de cartas de
compromiso para los clientes, para quienes existen otros problemas especiales, tal vez para arreglar
las condiciones especiales de pago. En virtud de los estándares internacionales de ética, las tasas no
pagadas crean amenazas de interés propio, éstos podrían ser mitigados, pero en general las tasas
deben ser pagadas antes de la emisión de un informe de auditoría.
Cartas de bienvenida
40.838 Después de obtener una carta de compromiso firmada de un nuevo cliente, considerar el envío
de una carta de bienvenida con una tarjeta de presentación a los miembros clave de la gestión de un
nuevo cliente, consejo de administración, y otros grupos. Esta es una buena manera de empezar una
relación con el cliente. Cartas de bienvenida obtener su nombre delante de los miembros del Consejo,
los miembros del comité de auditoría, y otros miembros importantes de la gestión que no participaron
con la selección. Además, se deben añadir a la lista de nombres clave de la firma publicación correo.
Comunicar deficiencias en el control interno - Cartas de gestión
Liquidación preliminar con la gestión de los asuntos a ser reportados
40.839 El auditor debe revisar el borrador de su carta para la administración con los ejecutivos de los
clientes adecuados, y luego con la alta dirección, antes de emitir la última carta a la junta directiva, del
comité de auditoría u otro grupo. Esto reduce al mínimo la posibilidad de conflictos de confrontación y
ayuda a determinar que se han considerado y entendida o interpretada bien todos los hechos
relevantes, los controles de mitigación y puntos de vista alternativos, y le dará la oportunidad de
persuadir a la gestión del valor de sus observaciones y recomendaciones. También le permite darse
cuenta de los planes de gestión para las acciones correctivas o de mejora. El auditor debe considerar
la inclusión de los planes de gestión en la carta a la gerencia.
40.840 Muchas veces, la mayoría de sus observaciones de cartas por la administración se conoce con
el momento de terminar de planificar la auditoría, y, a veces, se obtiene información de la carta para la
administración en relación con la revisión o compilación de estados financieros intermedios o la
realización de pruebas provisionales de auditoría. El auditor debe comunicar, tanto en casos de fraude
y error, las deficiencias significativas (especialmente las debilidades materiales) para la alta dirección
y, posteriormente, al comité de auditoría (o su equivalente), tan pronto como sea posible después de
que se vaya a su atención, así que la dirección puede tomar las medidas apropiadas, en lugar de
esperar hasta el final de la auditoría. Esto se puede hacer por vía oral o mediante memorando informal
(debidamente aprobado por el socio del trabajo), a reserva de su posterior inclusión en una carta
formal de gestión. Un enfoque alternativo es escribir una serie de cartas formales de manejo como
cuestiones importantes surgen.
40.841 Si el auditor se identifica y comunica las deficiencias significativas o posibilidad de fraude

durante las pruebas provisionales, permitirán que al cliente inicie una acción correctiva antes de fin de
año y podría ayudar a modificar la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría para el
periodo comprendido entre la fecha intermedia hasta la fecha del balance de la situación. Por otro lado,
retrasando sus comunicaciones hasta el final de la auditoría podría exponer al cliente a pérdidas
adicionales o errores significativos en la información financiera intermedia - y exponerlo a los efectos
de la insatisfacción.
40.842 Además, puede proporcionar un mejor servicio al cliente mediante la comunicación opcional,
los comentarios, la consultoría de negocios para el manejo oportuno, aunque sólo sea por vía oral,
para permitir a los clientes el tiempo máximo para cosechar los beneficios de sus recomendaciones.
Esto se aprecia especialmente si sus comentarios son percibidos por los clientes para que puedan
producir ahorros significativos de costos u oportunidades de negocio.
40.843 El auditor debe comunicar formalmente el fraude, deficiencias significativas, y la información

adicional sobre el alcance y los resultados de su auditoría a la alta dirección y al comité de auditoría (u
otras personas con autoridad y responsabilidad equivalentes) poco antes, al mismo tiempo que, o poco
después emitir su informe. Si ha emitido una comunicación anterior formal, que normalmente debe
hacer referencia a ella y actualizarla cuando sea apropiado, pero no es necesario repetir las cuestiones
previamente comunicadas por carta.
Forma y contenido de las cartas de "gestión"

40.844 No existe un formato requerido para estas comunicaciones. El auditor debe, sin embargo,
comunicar las debilidades materiales y otros comentarios acerca de los controles internos de una
manera que demuestra los riesgos del negocio, sus preocupaciones y su disposición a ayudar a los
clientes a resolver sus problemas. Sus comentarios ordinariamente deben describir la deficiencia o el
área potencial de mejora, la consecuencia de no instituir medidas correctivas, y su recomendación
enfatizando los beneficios de implementar sus sugerencias.
40.845 No hay reglas para la datación de la carta de gerencia. Algunos auditores la registran a partir
de la fecha en que se escribe, otros utilizan la misma fecha que la de su informe de auditoría para que
no haya malos entendidos en cuanto al límite de su responsabilidad con los informes. Si emite
comunicaciones por escrito antes de la fecha del informe de auditoría, la última carta, generalmente la
actualización debe ser fechada el mismo día que el informe para asegurar el comité de auditoría (o su
equivalente) que ha comunicado todas las debilidades materiales y otros asuntos que llegaron a su
atención hasta la fecha de su responsabilidad de que su informe sea terminado para este trabajo de
auditoría.
40.846 Las cartas que contienen las comunicaciones requeridas deberán dirigirse al comité de
auditoría o al comité que desempeñe las funciones típicas de éste o a la junta directiva. Para clientes
que cuenten con un comité de auditoría u otro grupo designado formalmente, con la responsabilidad de
supervisar el proceso de información financiera, incluyendo las agencias gubernamentales y
organizaciones sin fines de lucro, debe dirigir su carta a ese grupo. Para otros clientes, que
normalmente debe dirigir su carta a la administración a la junta de directores u otras personas con
autoridad y responsabilidad equivalentes, como los propietarios-gerentes.
40.847 Si la carta está dirigida a todo el consejo, normalmente se deben enviar copias de la carta, en
una cantidad suficiente para todos los miembros; al presidente para su distribución, incluso si esa
persona es un miembro de la gerencia. Sin embargo, en circunstancias en las que se tiene poco o nulo
contacto directo con otros miembros de la junta, o se muestran escépticos en cuanto a si las cartas
llegarán a sus destinatarios previstos, debeenviarlas por correo directamente a los miembros
individuales. Si la carta debe ser enviada a la auditoría (o su equivalente) comité, es generalmente
apropiado para enviar todas las copias necesarias para el presidente. (Comités de auditoría están casi
nunca presidido por un miembro de la dirección.)
40.848 Independientemente del destinatario, las copias de su carta a la gerencia deben ser enviados a
la alta dirección (por lo general el jefe del Ejecutivo y los agentes financieros).
40.849 Desde la carta de gestión es una forma de reporte formal, debe ser firmado en nombre de la
firma por el socio del compromiso o de otra persona debidamente autorizada.
Comunicaciones Verbales
40.850 Las siguientes pautas y habilidades son útiles para participar en discusiones con nadie, ya sea
en un entorno comercial o no comercial, cuando el principal objetivo de la discusión es para que el
auditor pueda obtener la información o de otra manera cumplir con los objetivos de su agenda. Los
ejemplos incluyen la participación en consultas de los clientes en relación con la obtención de un
entendimiento de los controles internos y las pruebas o procedimientos sustantivos de auditoría, y el
personal de supervisión, evaluación y selección de personal. En estas situaciones en general, y
particularmente en el papel de auditor tratando a un cliente, el hábil uso de las preguntas juega un
papel preponderante en la orientación de la discusión a su fin deseado.
40,851 A continuación se presentan algunos tipos de preguntas que se pueden utilizar:
• Cerradas (a veces llamado " preguntas cerradas”:
o Puede (“can”) (y probablemente podrá (“will”)) será respondida con "sí" o "no".
o Por lo general, comienzan con una palabra como "hacer" o "sí" o "voluntad"
• Las preguntas abiertas (a veces llamados "open-ended"):
o No se puede responder "sí" o "no"

o Por lo general, comienzan con una palabra como "quién", "qué",
"cuándo", "dónde", "cómo" o "por qué"
• Las preguntas directas:
o Pedir información sobre un punto determinado
o Sondear para más información
o Estimular la discusión.
40.852 A continuación se presenta una lista de "consejos" que le ayudarán a establecer el tono
adecuado y sacar el máximo provecho de sus discusiones con los clientes y otros:
• Comunicar las metas y objetivos.
• Explicar por qué el auditor está haciendo la pregunta.
• Comenzar con preguntas amistosas y de fácil respuesta.
• Saber lo que quiere a lograr la pregunta.

• Mantener siempre una actitud cordial y profesional, no bromear (hasta que se conoce a la
persona lo suficientemente bien como para estar seguro de que no tendrá una reacción
adversa), especialmente de mal gusto.
• Nunca discutir cualquier asunto del cliente posiblemente confidencial con el personal que
puede o no estar al tanto de la información; y nunca revelar cualquier información
posiblemente confidencial sobre otro cliente.
• Evitar la confusión, hacer preguntas directas, una a la vez, evitando las preguntas con
múltiples partes.
• Mantener las preguntas simples, el uso de simples; usar un lenguaje sencillo; evitar la jerga del
auditor; usar la jerga o terminología de la contraparte.
• Evitar las preguntas cerradas (tienden a inhibir la discusión).
• Evitar las preguntas que son demasiado amplias (no será eficaz).
• Evitar el contacto personal en sus preguntas.
• No tratar de impresionar a la otra persona con brillantez o astucia.
• Evitar lo que implican los motivos; complementan el cliente antes de afirmar las observaciones
que pueden aparecer como críticas.
• Ser un buen oyente.
• No tener miedo de pedir aclaraciones cuando no se entiende; asegurarse de que las preguntas
sean respondidas adecuadamente.
• Ser directo y sincero, pero nunca dar la impresión de que no tiene experiencia en las materias
que se asignarán o de que no se tiene confianza en sí mismo.
• Nunca hacer cualquier comentarios despectivo sobre cualquier cliente, su empresa, de su

personal o personal anterior, o sobre el trabajo que se está realizando.
• Mostrar una actitud de respeto.
• Ser sensible a las preocupaciones de las otra persona y sus respuestas.
40.853 Cuando los problemas, conflictos potenciales o desacuerdos surgen, se debe eludir la
confrontación. Hay que propender por un empate o un resultado como los siguientes:
• Ver la situación como un problema a ser resuelto.
• Diagnosticar el origen y la naturaleza del problema, sin culpar a nadie.
• Tratar de ver el problema desde el punto de vista de la otra persona.
• P
edir y usar la ayuda de otras personas (hacerlos sentir que las ideas son de todos).
• Escuchar activamente.
• Construir consenso.
40.854 Cuando se tienen dificultades para hacer frente a determinadas personas hay que:
• Asegurarse de que la persona no se le considere como una amenaza.
• Ajustar el estilo, según sea necesario, para fomentar una comunicación más abierta de la
otra persona.
40.855 Debido a que una auditoría es un ejercicio de dinámica de grupos, en función de los esfuerzos
de cooperación, tanto entre los miembros del equipo de auditoría como entre los miembros del equipo
auditor y el personal de los clientes, , el uso de habilidades efectivas de comunicación oral y escrita se
convierte en esencial para el logro de las metas y la finalización exitosa.
Supervisión y sesiones de evaluación
40.856 La mayor parte de su comunicación con los demás miembros estarán en el contexto de la
supervisión y la revisión de su trabajo o la tuya. La supervisión del trabajo de los asistentes es
requerido por las normas de auditoría. Ya sea que el auditor sea el supervisor (en el sentido genérico)
o "supervisado", la capacidad de escucha es fundamental para las comunicaciones eficaces como son
las habilidades en cualquier idioma.
40.857 El mejor momento para evaluar el personal es tan pronto como el acoplamiento ha terminado.
En este punto, el supervisor o gerente está más familiarizado con los documentos de trabajo y lo que
cada miembro del personal ha hecho en el compromiso. Normalmente es mejor si las evaluaciones del
personal se completan antes de emitir el informe; algunas empresas cuentan con políticas en ese
sentido. Sin embargo, cuando esto no es posible, las evaluaciones del personal deben estar
preparadas tan pronto como sea posible después de que el informe se emite.
40.858 El tono de las evaluaciones del personal ordinario debe ser constructiva, sino que debe
utilizarse como herramientas para construir confianza en sí mismo y para el establecimiento de
objetivos a lograr.
Auditoría posterior a las conferencias con el personal y los clientes
40.859 En una conferencia posterior a la auditoría con el personal puede ser una parte efectiva de la
formación en el puesto de trabajo y que normalmente deberían celebrarse cuando sea posible, al
menos para los grandes compromisos con más de tres personas en el equipo de trabajo, si no es
requerido por la política de la empresa. Las auditorías posteriores a las conferencias proveen un foro
para que se resuman los resultados, se busquen respuesta a las preguntas del equipo de trabajo y las
ideas sean tenidas en cuenta para un mejor rendimiento el próximo año y en otros trabajos. Los
estados financieros reportados por las decisiones tomadas y después del trabajo de campo deben ser
discutidos. Al igual que una conferencia previa a la auditoría, esto ayuda a enfatizar el concepto de
equipo de auditoría. El auditor debe discutir las posibles eficiencias y otras sugerencias para futuras
auditorías y documentarlas cuando aún están frescos en su mente.
40.860 Antes de la conferencia postauditoría, los asistentes deben leer el informe de auditoría y los
estados financieros; la evaluación y el resumen de la carta a la administración (que está en forma de
proyecto y no se ha emitido). La conferencia posterior a la auditoría puede ser documentada mediante
las firmas de los asistentes en una hoja.Las actas son por lo general no es necesario a menos que
requerido por la política de la empresa o la preferencia del socio del trabajo de.
40.861 En una conferencia posterior a la auditoría con el personal pueden no ser necesarios los
pequeños compromisos, cuando el equipo de trabajo entero ha estado en el trabajo a través de la
emisión del informe; está familiarizado con las decisiones importantes y ha tenido acceso al informe de
los auditores de cuentas y los estados financieros, la gestión de letra y las notas que documentan
cuestiones importantes de contabilidad, auditoría o informes creados después del trabajo de campo -
"producto terminado".
40.862 Poco después de emitir el informe, que normalmente debería reunirse con el personal clave del
cliente para darles las gracias por la asistencia prestada y, posiblemente, a discutir (con tacto) formas
adicionales que pueden ayudar en la auditoría del año que viene. Las sugerencias que (o la voluntad
no) se incluirán en la carta a la administración también se puede introducir en esta reunión, si no se ha
discutido, y es posible explorar formas en que el cliente puede proceder a poner en práctica sus
recomendaciones. Las ideas del cliente sobre cómo puede ser más eficiente la auditoría, se deberán
anotar para referencia futura en caso de que valgan la pena realmente.
CAPÍTULO 41: INFORMES DE AUDITORÍA
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Informes de auditoría sobre los estados financieros 41.001 41-1
Estados financieros comparativos 41.008 41-2
Cambio de auditores 41.016 41-3
Tipos de informes 41.020 41-4
Incertidumbre frente a las limitaciones del alcance 41.045 41-7
Forma, contenido y fecha 41.053 41-8
Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados 41.089 41-13

ESTADO
Normas de los Estados Unidos, Políticas y Procedimientos 41.401 41-1
Informes de los Auditores 41,401 41-1
Informe del auditor por auditorías realizadas de acuerdo tanto con NAGA
y otro conjunto de Normas de Auditoría 41.411 41-3
Estados financieros comparativos e información comparativa 41.413 41-3
Citas 41.418 41-3
Declaraciones anteriores (periodos financieros auditados por otros auditores) 41.423 41-4
Declaraciones anteriores y ejercicio económico no auditados 41.425 41-4
Informar sobre la aplicación de los principios de contabilidad 41.427 41-5
Opinión de compra 41.427 41-5
Normas aplicables 41.434 41-6
Consistencia de los estados financieros - AU 708 41.441 41-8
Evaluación de la consistencia 41.442 41-8
Cambio en principio contable 41.444 41-8
Corrección de un error material en estados financieros previamente emitidos 41.450 41-9
Cambio de clasificación 41.453 41-10
Otra información en documentos que contienen estados financieros
41.454 41-10
auditados
Restricciones de uso del reporte de un auditor - AU 905 41.456 41-10

PCAOB / SEC
Directrices, políticas y procedimientos de PCAOB / SEC 41.601 41-1
Informes de los auditores 41.601 41-1
Evaluación de la consistencia de los estados financieros 41.604 41-1
APÉNDICE
Apéndice
Fuentes de referencia . para empresas que hacen contratos bajo
las GAAS de EE- UU. 41.801 41-1
en virtud de ESTADOS UNIDOS

CAPÍTULO 41: INFORMES
Informes de auditoría sobre los estados financieros
41.001 Los informes de auditoría son el principal medio de comunicación para los usuarios de los
estados financieros del cliente que dependen de esos informes para dar credibilidad a las
aseveraciones de la administración en ella contenidos. Por tanto, es fundamental ejercer extremo
cuidado en su elaboración, particularmente en circunstancias inusuales. Las normas sobre
presentación de informes de auditoría son:
• ISA/AU 700, Formarse una opinión y presentación de informes sobre los estados financieros
• ISA/AU 705, Modificaciones a la opinión y presentación de informes sobre los estados
financieros.
• ISA/AU 706, Párrafos de énfasis en la materia y otros párrafos en el reporte de un auditor
independiente.
• AU 708, Consistencia de los estados financieros (no hay ISA 708.)
• ISA 710, Información comparativa – Figuras correspondientes y estados financieros
comparativos (no hay AU 710. AU 700 en los estándares de EE. UU. Incluyen los
contenidos de ISA 710).
SÓLO EE. UU. - Cuando el auditor no es independiente, sino que se requiere por ley o
reglamento para informar sobre los estados financieros, el auditor deberá abstenerse de
opinar y se debe indicar específicamente que el auditor no es independiente (AU 705.16).
41.002 ISA 700.10/AU 700.13 especifica que el auditor debe formarse una opinión sobre si los estados
financieros están preparados (SÓLO EE. UU. - presentado justamente), en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
41.003 Con el fin de formar la opinión, el auditor deberá concluir en cuanto a si se han obtenido
garantías razonables de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores
significativos, ya sea debido a fraude o a error (ISA 700.11/AU 700.14).
41.004 Esta conclusión deberá tener en cuenta las conclusiones de los auditores en cuanto a si la
evidencia de auditoría que se ha obtenido es suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditoría
a un nivel aceptablemente bajo, si los errores no corregidos son materiales, individualmente o en
conjunto, y las evaluaciones requeridas por ¶41.005 ISA 700.11/AU 700.14).
41.005 Si identifica una representación errónea (ya sea material o no) y tiene razones para creer que
es o puede ser el resultado de un fraude y que está involucrada la gestión (en particular, la gestión
senior), hay que reevaluar la valoración de los riesgos de errores importantes debido al fraude y su
consecuente impacto en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría para
responder a los riesgos evaluados. Además, se debe considerar si las circunstancias o condiciones
indican la posible colusión entre los empleados, de gestión o de terceros, cuando se reconsidere la
confiabilidad de la evidencia previamente obtenida (ISA/AU 240.36).
41.006 El auditor deberá considerar los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la
entidad, incluidos los posibles indicadores de sesgo de la administración, mediante la evaluación de
los siguientes aspectos (ISA 700.12 y .13/AU 700.15 y .16)
• Los estados financieros revelan adecuadamente políticas contables significativas.
• Las políticas contables son consistentes y apropiados en el marco de la información financiera

aplicable.
• L
os estimados contables hechos por la gerencia son razonables.
• La información presentada en los estados financieros es relevante, fiable, comparable y

comprensible.
• Los estados financieros revelan información adecuada para que los usuarios previstos
comprendan el efecto de las transacciones importantes y otros eventos en la información
transmitida en los estados financieros.
• La terminología utilizada en los estados financieros es apropiada (incluyendo el título de cada

estado financiero).
• La terminología utilizada lograr una presentación razonable (para un marco conceptual de

presentación razonable).
41.007 Evaluación de los auditores de la presentación razonable debe incluir el examen de la

presentación general de la estructura y contenido de los estados financieros, así como las operaciones
y eventos subyacentes. También, es necesario evaluar si los estados financieros se refieren
debidamente al marco de información financiera aplicable (ISA 700.15/AU 700.18).
Estados financieros comparativos
41.008 Cuando las cantidades y revelaciones asociados con estados financieros del periodo anterior
se integran en los estados financieros del periodo actual para que el periodo anterior no pueda ser
visto como un "documento independiente", el marco de información financiera se conoce como "cifras
correspondientes". Cuando las cantidades y las revelaciones se incluyen en los estados financieros del
periodo actual como las comparaciones para el periodo actual, el marco que se conoce como "estados
financieros comparativos". Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros
comparativos, el informe de auditoría debe identificar los comparativos específicamente, debido a que
la opinión de los auditores sobre los estados financieros de cada periodo presentado se expresa
individualmente. El auditor deberá determinar la estructura de información pertinente y si los
comparativos cumplen con los estados financieros que están siendo auditados.
41.009 El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información comparativa
requerida por el marco conceptual de información financiera aplicable y si dicha información es
clasificada apropiadamente. Para ello se debe evaluar la información comparativa de acuerdo con los
montos y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o si han sido actualizados, las políticas
contables reflejadas en la información comparativa son consistentes con el periodo actual o, si se han
producido cambios en las políticas contables, si esos cambios han sido debidamente contabilizados y
presentados y divulgados de manera adecuada (ISA 710.7/AU 700.49 y AU 700.50 AU (a)).
41.010 Cuando las cifras correspondientes se presentan, no se debe hacer referencia a ellas, salvo el
material tal como se describe de otra manera en este manual (ISA 710.10).
41.011 Cuando se presentan los estados financieros comparativos, se debe hacer referencia a cada
periodo. Si su opinión en un periodo anterior difiere de la opinión previamente expresada, se deben
explicar las razones de fondo en un párrafo como otro asunto. Si los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por un auditor predecesor, debe declararse este hecho en un párrafo
específico; incluso el tipo de opinión expresada, los motivos para la modificación (si es el caso) y la
fecha de dicho informe (ISA 710.15 y 0.16/AU 700.44 y 53). El estándar de EE. UU. (AU 700.53) pasa
a especificar lo que debe ser incluido en el apartado de otros aspectos:
(a) L
a fecha del último informe del auditor
(b) El tipo de opinión previamente expresada
(c) Los motivos de fondo para la opinión diferente
(d) El dictamen del auditor sobre los estados financieros corregidos que es diferente del anterior
41.012 Si el periodo anterior no ha sido auditado, el auditor debe dejar constancia en el informe. Esta
revelación no le exime de saldos iniciales de auditoría (ISA 710.14/AU 700.57). Si se llega a la
conclusión de que las cifras correspondientes son errores materiales, se deben gestionar solicitudes de
revisión de los estados financieros. Si se niegan, el informe debe ser modificado a continuación.
41.013 Si el auditor tiene conocimiento de un posible error importante en la información comparativa

mientras se realiza la auditoría del periodo actual, hay que realizar procedimientos adicionales de
auditoría para determinar si existe un error material. Si el auditor ejerció en el periodo anterior, debe
seguir también ISA/AU 560, Hechos posteriores, en el capítulo de requisitos (capítulo 37). Si los
estados financieros del periodo anterior se modifican, hay que determinar si la información comparativa
concuerda con los estados financieros corregidos.
41.014 También se debe obtener un documento específico por escrito sobre cualquier actualización,
hecho para corregir cualquier error material en los estados financieros del periodo anterior, el cual
afecta a la información comparativa (ISA 710.9/AU 700.52).
41.015 Si el auditor obtiene pruebas de que existe un error material en los estados financieros del
periodo anterior en el que se haya presentado una opinión sin modificar previamente emitida, y las
cifras correspondientes no hubieran sido actualizadas o reveladas correctamente, es necesario
expresar una opinión calificada o adversa en el ejercicio económico en curso de las declaraciones,
modificadas con respecto a las cifras correspondientes (ISA 710.12/AU 560.17 y .18).
Cambio de auditores
41.016 Un auditor predecesor puede volver a emitir un informe en un periodo anterior, con el auditor
entrante reportando sólo en el periodo actual. Alternativamente, el sucesor puede referirse al informe
del auditor predecesor y al estado de aquel en un párrafo específico de otros asuntos, que el periodo
anterior fue auditado por otro auditor, el tipo de informe emitido, y si se modifica de las razones de la
modificación y la fecha de dicho informe (ISA 710.13/AU 700.46). Si los estados financieros del periodo
anterior no fueron auditados, el auditor entrante debe señalarlo en su reporte (ISA 710.14/AU 700.57).
41.017 Si el auditor tiene conocimiento en materia de inexactitudes que afecten los estados financieros
del periodo anterior, se debe discutir el asunto con la administración y los encargados del gobierno, y
solicitar que el auditor predecesor sea informado. La administración debe comunicarse con el auditor
anterior y solicitar que los estados financieros sean revisados. Un informe revisado podrá publicarse
(con fechas duales para las revisiones) (ISA 710.18/AU 700.55). Si el predecesor está de acuerdo con
la actualización, el informante debe seguir las instrucciones del párrafo anterior.
41.018Si el auditor predecesor no está de acuerdo con el proyecto de declaración equivocado o se

niega a volver a emitir un informe, el párrafo introductorio del informe de los auditores del periodo
actual "se debe indicar que el periodo anterior fue auditado por otro auditor, quien informó sobre los
estados financieros antes de la reafirmación. Además, siel auditor del periodo actual se dedica a
comprobar los ajustes que implica la actualización, puede incluir el siguiente párrafo en el informe:
"También auditamos los ajustes descritos en la nota 5, los cuales fueron aplicados en la
reafirmación de los estados financieros de 20XX. En nuestra opinión, tales ajustes se
han aplicado correctamente ".
41.019 El informe debe ser firmado con el nombre legal exacto de la firma, en nombre personal del
auditor, o ambos, según sea el caso.
Tipos de informes
41.020 Los requisitos actuales para un informe estándar se presentan en ISA/AU 700, junto con
algunas ilustraciones.
41.021 Un dictamen sin modificar afirma que los estados financieros tomados como un todo están
preparados razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o dan una imagen fiel de ello), de
conformidad con el marco de información financiera aplicable (ISA 700.16/AU 700.19).
41.022 El auditor está obligado a cumplir con todas las normas de auditoría correspondientes. El
auditor no debe representar el cumplimiento de las normas contenidas en el informe a menos que el
auditor haya cumplido con los requisitos de todas las normas pertinentes. Si no se puede lograr un
objetivo en una norma en cuestión, podría ser necesario modificar el dictamen o retirarse del trabajo
(ISA 200.18, .20 y .24/AU 200.20, .22 y .29).
41.023 Si se llega a la conclusión de que los estados financieros en su conjunto no están libres de
errores significativos o no pueden obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el dictamen
debe ser modificado (ISA 700.17/AU 700.20).
41.024 Si los estados financieros no logran una presentación razonable, el auditor debe discutir el
asunto con la administración y determinar si la modificación es necesaria. En circunstancias
extremadamente raras se concluye que los estados financieros son engañosos, y en tales se debe
discutir el asunto con la administración y determinar cómo comunicarlo en el informe (ISA 700.18/AU
700.21).
41.025 Cuando los estados financieros se preparan de acuerdo con un marco de cumplimiento, el
auditor no está obligado a evaluar si estos logran una presentación razonable. Sin embargo, si en
circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que tales estados financieros son engañosos,
el auditor deberá discutir el asunto con la administración y, dependiendo de cómo se resuelva, deberá
determinar cómo se resuelve en el informe de auditoría (ISA 700.19).
41.026 Si las normas de información financiera se ven afectadas por leyes o reglamentos en conflicto,
el auditor debe ponerse de acuerdo con respecto a la gestión de información adicional o modificación
de la descripción del marco. Si ninguna de las acciones anteriores es posible, hay que determinar si la
opinión se debe modificar (ISA 210.18).
41.027 Además del informe estándar que contiene una opinión sin modificaciones, hay cuatro tipos
básicos de informes (con variaciones innumerables):
• Énfasis de la materia (o cualquier otro asunto)

• Opiniones calificadas
• O
piniones adversas
• Descargo de responsabilidad de opinión
41.028 Cuando el auditor espera modificar la opinión, debe comunicar a los encargados del gobierno
corporativo las circunstancias y la redacción propuesta de la modificación. También debe presentar el
texto propuesto para el párrafo de la materia de énfasis (ISA 705.28 y 706.9/AU 705.29 y 706.09).
41.029 Cuando la opinión es modificada, los párrafos"Base para la opinión calificada", "Bases para la
opinión adversa", o "Bases para la abstención de opinión" se deben colocar inmediatamente antes del
párrafo de opinión y describir el asunto que dio lugar a dicha modificación (ISA 705.16/UA 705.17).
41.030 Si un error importante se refiere a cantidades específicas, hay que describir y cuantificar sus
efectos financieros (se debe indicar si es factible). Si un error importante se refiere a las revelaciones
narrativas, es necesario explicar que esas revelaciones son inexactas. Si un error importante se refiere
a la no divulgación de la información requerida, se debe describir la naturaleza de la información
omitida, e incluir las revelaciones omitidas (también hay que hablar con los encargados del gobierno).
41.031 Si la modificación resulta de la modificación de la incapacidad para obtener suficiente evidencia

apropiada de auditoría, se deben incluir las razones de tal imposibilidad (ISA 705.20/AU 705.21).
41.032 Incluso si el auditor ha expresado una opinión adversa o niega una opinión, se deben describir
sobre la base de la modificación del párrafo las razones de cualquier otro asunto de los que es
consciente de que habría requerido una modificación de la opinión, y sus efectos (ISA 705.21/AU
705.22). Y SÓLO EE. UU. – se debe considerar la necesidad de describirlo con un párrafo o párrafos
de énfasis en la materia, relacionados con cualesquier otro asunto de los que el auditor tenga
conocimiento de que se hubieran producido en las comunicaciones adicionales en el informe del
auditor sobre la estados financieros, los cuales no son modificaciones de la opinión del auditor (AU
705.22).
41.033 Énfasis de la materia (otra materia) - Los párrafos de énfasis de una u otra materia son
necesarios en ciertas circunstancias que, sin embargo, no pueden impedir la emisión de una opinión
sin modificaciones. Se debe incluir un párrafo de énfasis si el auditor desea llamar la atención de los
usuarios a una cuestión ya presentada o revelada en los estados financieros, o en el párrafo de otra
materia. El párrafo debe seguir inmediatamente al párrafo de opinión; tiene que incluir una referencia
clara a la cuestión que se destacó (y las revelaciones) e indicar que la opinión no se modifica en este
sentido (ISA/AU 706.6 y 0.7).
41.034 Los ejemplos presentados en ISA/AU 706 incluyen una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como una entidad de gestión continuada, la incertidumbre sobre el resultado
futuro de los litigios, la aplicación temprana de una nueva norma contable (donde sea permitido), una
gran catástrofe que continúa teniendo un efecto significativo, y la referencia a los procedimientos en los
acontecimientos posteriores.
41.035 Las circunstancias que requieren un párrafo de "cuestiones importantes" incluyen:
• Existe una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
entidad de gestión continuada. Si se hace una divulgación adecuada en los estados
financieros, se deberá expresar una opinión sin modificaciones e incluir un párrafo de
"cuestiones importantes" en el informe del auditor, para poner de relieve la existencia de
incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una entidad de gestión continuada y llamar la
atención sobre la nota en los estados financieros que revelan las cosas (ISA 570.19/AU
570.12).
Si no se hace una divulgación adecuada, se debería expresar una opinión calificada o una
opinión adversa. En casos extremos, puede ser conveniente abstenerse de opinar (ISA 570,
A22); o expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido preparados sobre la
base de la gestión continuada, lo que no es adecuado, según criterio del auditor (ISA
570.21/AU 570.14).
• Si se determina que el marco de información financiera establecido por la ley o el

reglamento es inaceptable, pero se acepta el compromiso (ISA 210.19 (b)).
• La referencia a una nota que explica el motivo de la modificación de los estados
financieros previamente emitidos, o el énfasis en los procedimientos restringidos sobre los
acontecimientos posteriores (ver ISA 560.12 (b) y 0.16/AU 560.13 (b) y .16).
41.036 Además, es posible (aunque no es obligatorio) enfatizar en cualquier asunto que usted
considere especialmente importantemencionar a los usuarios de estados financieros, por ejemplo,
una transacción importante con partes relacionadas, la incertidumbre, o un evento posterior (ISA 706,
A1 / AU 706, A2). El uso de los párrafos de énfasis es una cuestión que debe dejarse al juicio del
auditor.
41.037 Si lo estima necesario para comunicar un asunto que no se presenta o divulga en los estados
financieros, debe utilizar un párrafo de "otros temas". Usted debe incluir este párrafo inmediatamente
después del párrafo de opinión y de cualquier párrafo de énfasis de asunto, o en otra parte, si el
contenido es relevante. Usted debe reflejar claramente lo que no es requisito indispensable para ser
presentados y revelados en los estados financieros.
41.038 En el rarocaso de que usted no pueda retirarse de un compromiso a pesar de la limitación del
alcance de la auditoría sea generalizada, usted podrá explicarlo en un párrafo de "otros temas".
También hay algunos requisitos por ISA 710, Información comparativa – Cifras correspondientes y
estados financieros comparativos, e ISA / AU 720, en relación con el resto de la información, el cual
prescribe los párrafosde otros temas.
41.039 Dictámenes–Las opiiones calificadas enuncian que los estados financieros deben presentarse
de manera razonablemente, de conformidad con las NIIF, salvopor los efectos de un asunto
determinado. Usted deberá expresar una opinión calificada cuando llegue a la conclusión que los
errores, de forma individual o en conjunto, son materiales, pero no dominante, de los estados
financieros, o si no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, pero la conclusión de
que de que los posibles efectos de la no detectada declaraciones equivocadas podrían ser materiales,
pero no penetrante (ISA 705,7 / 705,08 AU). Hay dos tipos de dictámenes, los derivados de las
limitaciones del alcance y las desviaciones de los principios contables.
41.040 Dictámenes adversos - Una opinión adversa (rara vez emitida en la práctica porque los
clientes por lo general, aunque a regañadientes, aceptan y hacen los ajustes necesarios para
solucionar el problema) establece que los estados financieros no se presentan de acuerdo con las
normas contables. Los dictámenes adversos se utilizan cuando las desviaciones de las normas
contables son, a juicio del auditor, tan importantes como para impedir la emisión de un dictámen. Para
decidir si se debe emitir undictámen o un dictamen adverso en el caso de una salida, debe evaluar la
importancia de la cuestión en cuanto a la naturaleza, importancia relativa, ygrado de penetración de
sus posibles efectos sobre los estados financieros tomados en su conjunto. (ISA 705,8 / 705,09 UA).
41,041 Usted debe expresar una opinión adversa cuando se obtiene evidencia de auditoría suficiente y
apropiada y que concluyen que los errores, de forma individual o en conjunto, son a la vez importante y
omnipresente para los estados financieros.
41,042 Aviso de opinión - Renuncias se emite cuando el auditor cree que s / él no ha sido capaz de
examinar la evidencia suficiente para permitir la expresión de ninguna opinión. Se requiere para más
significativas limitaciones impuestas por el alcance del cliente y ciertos impuestos circunstancia,
considerados tan grave, a juicio del auditor, que se evite la emisión incluso de una dictámen. Aunque
es opcional, un descargo de responsabilidad rara vez se otorgan con una incertidumbre y no debe ser
expedido por las desviaciones de las normas contables.
41,043 Usted debe abstenerse de opinar cuando no se puede obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría, y concluye que los posibles efectos de las representaciones erróneas no detectadas
pueden ser a la vez importante y omnipresente (ISA 705,9 / 705,10 AU). En todos los casos en que
una seguridad razonable no puede ser obtenida y una dictámen es insuficiente, el auditor tiene la
obligación de abstenerse de opinar o retirar (o renunciar) a partir de la participación (ISA 200,12 /
200,13 AU).
41,044 Cuando el auditor expresa una opinión adversa o abstenerse de opinar, el informe no debe
incluir también una opinión sin salvedades sobre un único estado financiero o de uno o varios
elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero (se estaría contradiciendo) (ISA / AU
705.15).
Las incertidumbres frente a las limitaciones del alcance
41,045 Debido a que son reportados de manera diferente, es importante, pero es difícil a veces,
distinguir entre una incertidumbre, que puede requerir un párrafo de énfasis de asunto que no afecta la
opinión del auditor (ISA / AU 706) y una limitación de alcance o restricción (ISA / AU 705) que da lugar
a una calificación de opinión o abstención, en función de su importancia y omnipresencia.
41,046 Usted debe abstenerse de opinar cuando en circunstancias extremadamente raras que
implican múltiples incertidumbres, llegas a la conclusión de que, a pesar de las pruebas obtenidas con
respecto a cada una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión debido a la
posible interacción de las incertidumbres y su efecto acumulativo sobre la posible los estados
financieros (ISA 705.10).
41,047 La incertidumbre es un asunto que se espera que se resuelva en una fecha futura, a través
de la ocurrencia de un evento futuro que determina su resultado. Es, por definición, una cuestión que
ninguna cantidad de evidencia de que actualmente existe, nunca existió, ni pudo haber existido,
podría predecir el resultado (con certeza). El término "incertidumbre" incluye temas tales como
litigios y contingencias relacionadas con violaciones de valores de defensa de la competencia, u
otras leyes o reglamentos, así como inusual o infrecuente asuntos que ocurren.
41,048 Una limitación en el alcance surge de la incapacidad de los auditores para obtener evidencia
suficiente de que existe, existió o debió haber existido en el momento de la auditoría. Una limitación en
el alcance que pueden surgir de circunstancias (por ejemplo, el compromiso de los auditores después
de la fecha de cierre o registros se han perdido o dañado) o de una restricción impuesta por cliente.
Mal estado de los registros u otras deficiencias graves en los controles internos son a menudo
suficientemente grave como para ser tratado como una limitación al alcance de un tipo que los
auditores no están de acuerdo en cuanto a si se debe tratar o ser impuesta por las circunstancias.
41,049 Si, después de aceptar el trabajo, te das cuenta de que la gestión ha impuesto una limitación
en el alcance que pueda dar lugar a una dictámen o una abstención, debe solicitar que la gestión de
quitar la limitación. Si la administración se niega a hacerlo, comunicar el asunto a los encargados del
gobierno, y determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría (ISA / AU 705.11 y .12).
41,050 Para decidir si se debe emitir una calificación opinión o un descargo de responsabilidad en el
caso de una limitación en el alcance, tenga en cuenta la importancia de la evidencia disponible o es
insuficiente para la formulación de una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
Su evaluación se refiere a la naturaleza, magnitud, importancia y el grado de penetración de los
efectos potenciales de la materia en los estados financieros. Por ejemplo, las restricciones impuestas
por el cliente es más probable que (y generalmente lo hacen) conducen a un descargo de
responsabilidad que de lo contrario otras limitaciones de importancia similar.
41,051 ISA / AU 705.13 establece que si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, el auditor deberá determinar las consecuencias de la siguiente manera:
• Si el auditor concluye que los posibles efectos de los errores no detectados podría ser
importantes pero no penetrante, el auditor deberá calificar el dictamen;
• Si el auditor concluye que los posibles efectos de los errores no detectados podrían
ser a la vez importante y omnipresente para que un título de la opinión de que no son
adecuadas, el auditor debe:
o Retirarse de la auditoría (también comunicar, antes de retirarse, a los encargados del

gobierno con respecto a cualquier asunto errores identificados que habrían dado lugar a
una modificación de la opinión), o
o Si el retiro no es factible ni posible, abstenerse de opinar.
41,052 Un compromiso para auditar e informar sobre un solo estado financiero básico, y no los otros,
por lo general, el balance sólo, no implica una limitación al alcance, si el auditor tiene acceso a toda la
información, y la capacidad para llevar a cabo todos los procedimientos, se considera necesario en las
circunstancias, incluso con respecto a la consistencia de la aplicación de los principios de contabilidad,
para apoyar su opinión. La literatura autorizada no dice nada sobre cómo informar sobre los estados
contables básicos presentados junto con uno que es auditada. Dado que este es un problema no
resuelto en la actualidad, si tal solicitud es hecha por un cliente, el socio del compromiso o director
ordinariamente debe considerar consultar con la firme autoridad técnica adecuada para la orientación.
Los auditores no están obligados a leer o considerar la información contenida en un sitio electrónico.
Forma, contenido y Citas
41,053 Hay un número de formularios de informe ilustrativos en ISA / AU 700. El informe debe ser por
escrito (ISA 700,20 / 700,22 AU). El formato del informe del auditor independiente contiene
(componentes estándar de informes están en negrita):
• Título
• Destinatario
• párrafo introductorio
• (
O algún otro término apropiado) Responsabilidad de la Administración por los Estados
Financieros
• Responsabilidad del auditor
• Bases para la Dictámen (Dictamen Adverso, o abstención de opinión)
• Opinión (Dictamen con reservas, opinión adversa o una abstención de opinión) el apartado
• El énfasis de la Materia (Materia Otro) párrafo
• Firma
• Fecha
• Ciudad (y estado / país) de la firma de auditoría (oficina de expedición) (no es necesario si el

informe está impreso en papel membretado de la empresa)
41,054 Título - El informe de auditoría debe tener un título apropiado que indique claramente que se
trata del informe de un auditor independiente (ISA 700.21 / 700.23 AU), y la distingue de informes que
podrían ser emitidos por otros, como los funcionarios de la entidad o de mesa de administración o de
los informes de otros auditores que quizá no tienen que cumplir con los mismos requerimientos éticos
que el auditor independiente. Considere la posibilidad de usar el título "Informe de los Auditores
Independientes". Si los auditores no son independientes, entonces el auditor no puede emitir un
informe de auditoría.
41,055 Destinatario - El informe de auditoría debe ser dirigida a la persona o grupo que contrató al
auditor. Para una corporación, el destinatario sería normalmente la junta de directores, accionistas, o
de ambos, por una sociedad, por lo general los socios como un grupo, y para un solo propietario, el
propietario. El informe no debe incluir un saludo, la dirección del cliente no tiene que incluir el nombre
de la calle.
41,056 párrafo introductorio - El párrafo introductorio identifica los estados financieros auditados,
incluyendo el nombre del cliente y la fecha o el período cubierto, y establece que los estados
financieros han sido auditados. Los títulos de declaraciones usadas en el informe deben ser idénticos a
los de los estados financieros. El auditor también debe referirse al resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa (ISA 700.23 / 700.25 AU).
41,057 Cuando el auditor se exime de una opinión debido a la incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, el auditor debería modificar el párrafo de introducción para indicar
que el auditor fue contratado para auditar los estados financieros. El auditor debe modificar también la
descripción de la responsabilidad del auditor y la descripción del alcance de la auditoría (ISA 705.27 /
705.28 AU).
41,058 de la Administración [O algún otro término apropiado] La responsabilidad de los Estados

Financieros - El auditor debe indicar que los estados financieros son responsabilidad de la
administración de la empresa (o los encargados del gobierno, en su caso) y que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobre los mismos estados financieros basada en la auditoría.
41,059 El nivel de la gestión responsable de los estados financieros, variará de acuerdo a la situación
legal de cada país. Esta sección del informe se describe las responsabilidades de las personas en la
organización que son responsables de la preparación de los estados financieros.
41,060 La descripción debe incluir una explicación de que la administración es responsable de la

preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, y
para el control interno tal modo que considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
41,061 Cuando los estados financieros se preparan de acuerdo con un marco conceptual de
presentación razonable, la explicación de la responsabilidad de la gerencia debe hacer referencia a "la
preparación y presentación razonable de estos estados financieros" o "la preparación de los estados
financieros que dan una visión verdadera y justa" según proceda, en las circunstancias (ISA 700.27).
41,062 Responsabilidad del auditor - El informe del auditor deberá declarar que la responsabilidad
del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.
41,063 El informe debe indicar que la auditoría se realizó de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. También debe explicar que esas normas requieren que el auditor
cumpla con requisitos éticos y que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de errores significativos (ISA
700,30 / 700,31 AU). El informe debe indicar si el auditor cree que la evidencia de auditoría obtenida
es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión del auditor. ISA / AU 700 debe
ser referido a una orientación adicional.
41,064 El informe deberá describir la auditoría (ISA 700.31 / 700.32 AU) al afirmar que:
(a) Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros,
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de
los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error.
Al realizar estas evaluaciones de riesgo el auditor considera el control interno relevante para la
preparación de la entidad de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de
auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad . En circunstancias en que el
auditor también tiene la responsabilidad de emitir una opinión sobre la efectividad del control
interno en relación con la auditoría de los estados financieros, el auditor deberá omitir la frase
que la consideración del auditor del control interno no es con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno; y
(c) Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la
razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la
presentación general de los estados financieros.
41,065 Cuando los estados financieros se preparan de acuerdo con un marco conceptual de
presentación razonable, la descripción de la auditoría en el informe del auditor deberá referirse a la
«elaboración de la entidad y presentación razonable de los estados financieros" o "preparación de la
entidad de los estados financieros que le dan un cierto una imagen fiel ", según corresponda a las
circunstancias (ISA 700.32).
41,066 Al expresar una dictámen o adversa, deberá modificar la descripción de la responsabilidad del
auditor de estado que usted cree que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para la opinión del auditor auditoría modificado (ISA 705.26 / 705.27 AU).
41,067 Bases para la Dictámen(Opinión adversa, abstención de opinión) - Si modifica la opinión,

incluir un párrafo que contiene una descripción del asunto que dio lugar a la modificación. Coloque este
párrafo inmediatamente antes del párrafo de opinión (ver ¶ 41.029).
41,068 opinión (dictámen, opinión adversa o una abstención de opinión) el apartado - El párrafo
de opinión expresa la opinión del auditor sobre si los estados financieros, en todos los aspectos
importantes, están en conformidad con el marco de información financiera identificado. Este apartado,
en algunas circunstancias podría ser necesario incluir una referencia a una jurisdicción en particular
dentro del país de origen para identificar claramente el marco de información financiera utilizada.
41,069 Para obtener una opinión sin modificaciones, utilice frases como "presentan razonablemente"
o "dar una visión verdadera y justa" para los estados financieros preparados de acuerdo con un
marco conceptual de presentación razonable, y se omiten los estados financieros preparados de
acuerdo con un marco de cumplimiento (ISA 700.35 y 0.36 / AU 700.35).
41,070 Cuando se modifica el dictamen de auditoría, utilice el encabezamiento "opinión cualificada",

"opinión desfavorable" o "abstención de opinión", según corresponda, para el párrafo de opinión (ISA
705.22 / 705.23 AU).
41,071 Al expresar una dictámen debido a un error material, se refieren en el párrafo de opinión a la
excepción (s) descrita en las "Bases para la Dictámen." Cuando la modificación se debe a la
incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, utilice el correspondiente frase
"excepto por los efectos posibles de la materia (s) ..." para la opinión modificada.
41,072 Al expresar una opinión adversa, el estado en el párrafo de la opinión de que los estados
financieros no presentan razonablemente o que no han sido preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (ISA 705,24 / 705,25 AU).
41,073 Al abstenerse de opinar debido a la incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, el estado en el párrafo de opinión que no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente
y apropiada para proporcionar una base para un dictamen de auditoría y, en consecuencia, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros (ISA 705.25 / 705.26 AU).
41,074 Si usted expresó un reporte modificado período anterior (descargo de responsabilidad, de una
dictámen adversa), y el problema no se resuelve, el informe del auditor sobre el año en curso se debe
modificar. En el párrafo Bases para la modificación, o bien se refieren tanto a las cifras actuales y
correspondiente, o explicar la modificación (ISA 710,11 / 700,53 AU).
41,075 Si se encuentran errores y la administración se niega a ajustar los estados financieros y los
resultados de los procedimientos prolongados realizados no permiten concluir que las declaraciones
equivocadas no corregidas agregadas no son significativos para los estados financieros, considerar la
modificación del informe.
41,076 énfasis de la Materia (Materia Otro) párrafos - Ver ¶ 41.033 a 0.038 para la orientación en el
énfasis de la materia (otro asunto) los párrafos en el informe del auditor.
Firma 41,077 - El informe debe ser firmado en nombre legal exacto de la firma de una persona
autorizada por la empresa para hacerlo. (Véase también ¶ 41,019.) (No cerrar saludable es apropiado.)
Normalmente, la autorización se limita a los socios o accionistas de la empresa. Las palabras
"Contadores Públicos" no deben aparecer debajo de la firma firme a menos que sea parte de la razón
social de la empresa. Si el informe no aparece en el membrete de la empresa, nombre de la empresa
normalmente debe escribirse debajo de la firma para asegurar la capacidad de los usuarios para
identificar correctamente el auditor.
41,078 citas - ". Evidencia de auditoría suficiente y apropiada" El informe de auditoría deberá estar
fechado a partir de la fecha en que se haya obtenido de un punto de vista práctico, el cliente se han
elaborado los estados financieros, declaraciones, están completos y los procedimientos de auditoría
han completado. En ningún caso la datación ser anterior a la fecha en que los estados financieros sean
firmados o aprobados por la Administración. El auditor no tiene responsabilidad para informarse o
realizar procedimientos después de la fecha del informe.
41,079 Si después de la fecha del informe, pero antes que los estados financieros son emitidos, un
hecho significativo existente en la fecha del informe de auditoría viene a su atención, o se produce un
evento posterior, que puede afectar sustancialmente a los estados financieros, considerar si los
estados financieros necesario modificar y discutir el asunto con la administración (ISA 560.10 / 560.12
AU).
41,080 Si la gestión se ajusta a los estados financieros, debe ampliar su búsqueda de otros hechos
posteriores y proporcionar a la administración un nuevo dictamen sobre los estados financieros
corregidos. El nuevo informe deberá estar fechado no antes de la fecha de los estados financieros
corregidos se firmen o aprobado.
41,081 Si la administración no ajustar los estados financieros cuando usted cree que es necesario un
ajuste, y el informe no ha sido puesto en libertad al cliente, modificar la opinión o tratar de evitar la
dependencia en el informe del auditor.
41,082 Si el informe se ha publicado, se debe indicar al cliente a no emitir los estados financieros y el
informe del auditor a terceros. Si están en libertad posteriormente, consultar con un abogado y tomar
las medidas recomendadas por ellos para evitar la dependencia de esos informes (ISA 560.17 / 560.18
AU).
41,083 Ciudad y estado / país - La ciudad donde se encuentra la firma de auditoría (o en la oficina de
una empresa o de múltiples oficinas) debe aparecer en el informe debajo de la firma. El informe del
auditor deberá designar a la ubicación en la jurisdicción donde el auditor de prácticas.
41,084 Usted debe identificar la jurisdicción de origen del marco de información financiera cuando el
marco utilizado no es el de Normas Internacionales de Contabilidad.
41,085 Puede que sea necesario llevar a cabo una auditoría de acuerdo con normas de auditoría de
una jurisdicción específica (las "normas nacionales de auditoría"), pero, además, puede haber
cumplido con la ISA en la realización de la auditoría. Si este es el caso, el informe de auditoría puede
referirse a las Normas Internacionales de Auditoría, además de las normas de auditoría nacionales,
pero debe hacerlo sólo si:
• No hay conflicto entre las exigencias que le llevan a formar una opinión diferente, o no incluir
un párrafo de énfasis, y
• El dictamen del auditor incluye, como mínimo, cada uno de los elementos requeridos en el ¶
41,053.
41,086 La referencia a la ley o regulación debe entenderse como referencia a las normas de auditoría
nacionales, que deben ser identificados en el informe. Asimismo, el auditor debe identificar la
jurisdicción de origen de las normas de auditoría nacionales.
41,087 El auditor debe considerar los requisitos legales o de otro tipo relacionadas (incluyendo la
independencia) para cualquier jurisdicción en la que los valores del cliente se están ofreciendo
41,088 En algunos casos, la ley o la regulación de la jurisdicción correspondiente establece el diseño o

el texto del informe del auditor en una forma o en términos que son significativamente diferentes de los
requisitos de las normas de auditoría. En estas circunstancias, el auditor deberá evaluar: (ISA 210.21 /
210.18 AU)
(a) Ya sea que los usuarios podrían malinterpretar la garantía obtenido de las auditorías de los
estados financieros y, en caso afirmativo,
(b) Ya sea una explicación adicional en el informe del auditor puede mitigar los posibles
malentendidos.
Si el auditor concluye que la explicación adicional en el informe del auditor no puede mitigar los
posibles malentendidos, el auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría, a menos que requerido
por la ley o reglamento que lo haga. Una auditoría realizada de acuerdo con la ley o reglamento no
cumple con las normas de auditoría. En consecuencia, el auditor no deberá incluir ninguna referencia
en el informe de auditoría a la auditoría haya sido realizada de acuerdo con normas de auditoría.
Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
41,089 Si la información complementaria se presenta con los estados financieros auditados, evaluar si
es claramente diferenciados. Si no, usted debe pedir a la administración para cambiar la presentación.
Si la administración se niega a hacerlo, debe explicar en el informe del auditor de que dicha
información adicional no ha sido auditada. La información complementaria que no es requerido por las
normas de información pero sin embargo es una parte integral de los estados financieros debe ser
cubierta por la opinión del auditor.
41,090 El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen
estados financieros auditados y el informe del auditor incluir otra información que podría socavar la
credibilidad. El auditor debería leer la otra información para identificar inconsistencias materiales con
los estados financieros auditados (NIA 720,6 / 556,06 anterior AU).
41,091 También debe hacer los arreglos necesarios con la administración o los encargados del
gobierno para obtener la información antes de la fecha del dictamen del auditor. Si no es posible, lea
tan pronto como sea posible (ISA 720,7 / 550,07 anterior AU). Para los ESTADOS UNIDOS, que es
anterior a la fecha de divulgación del reporte.
41,092 Si usted identifica una inconsistencia de importancia relativa, el auditor deberá determinar si los
estados financieros auditados o la otra información necesita ser revisada. Si la revisión de los estados
financieros es necesario y la administración se niega a hacerlo, debería modificar el dictamen. Si la
revisión de la información es necesaria y la administración se niega a hacerlo, usted debe comunicar
este asunto a los encargados del gobierno, y describir de otra materia (s) párrafo, o negar el informe, o
retirarse del trabajo (ISA 720 . 08 y 09 UA / anterior 556. 09 y .10).
41,093 Si la revisión de los estados financieros auditados es necesario, debe seguir ISA / AU 560,
Hechos posteriores. Usted también debe llevar a cabo los procedimientos necesarios en las
circunstancias.
41,094 Si, al leer la otra información, usted se da cuenta de una aparente representación errónea
importante de hecho, usted debe discutir con la administración y gestión de solicitudes de consultar
con un tercero calificado, tal como asesor legal de la entidad (ISA 720.14 y .15 anterior / AU 550.16 y
.17). Debe tener en cuenta los consejos recibidos. Si la administración se niega a corregir un error
material de hecho, usted debe notificar a los encargados del gobierno y adoptar cualquier otra medida
apropiada (ISA / AU 450.9).
41,095 Si el auditor trata otras responsabilidades en el informe de auditoría que son, además de las
funciones enumeradas en las normas, que deben ser abordados en un capítulo aparte en el informe de
auditoría que deben ser sub-titulado "Informe sobre otros requisitos legales y reglamentarios", que
seguiría el "Informe sobre los estados financieros" sección. Si el dictamen del auditor tiene una sección
separada sobre las responsabilidades de información otras partidas, declaraciones y explicaciones
exigidas por ISA / AU 700 debe estar bajo el subtítulo "Informe sobre los estados financieros." El
"Informe sobre otros requisitos legales y reglamentarios" debería seguir el "Informe sobre los Estados
Financieros."
41,096 - .400 no utilizado.

Informes de los Auditores
41,401 El tema de la difusión de los informes de auditoría y los estados financieros que se acompañan
en Internet se aborda en AICPA Practice Alert 97-1, los Miembros de Firmas de Contadores Públicos, y
en la antigua Unión Africana 550.
41,402 Cuando se emite una opinión con salvedades o adversa, o una renuncia, también se exige la
presentación de informes estándar cuarto a revelar todos los motivos de fondo por lo tanto, en uno o
más párrafos explicativos. En determinadas circunstancias, si bien no afectan la opinión del auditor, es
necesario agregar un párrafo explicativo al informe estándar. Salvo que se especifique lo contrario (en
cursiva), el párrafo explicativo que puede preceder o seguir al párrafo de opinión.
41,403 Circunstancias que requieren un párrafo explicativo que involucran la opinión del auditor son:
• El alcance de la auditoría se ha visto limitada por el cliente o circunstancias tales que no pudo
examinar las pruebas suficientes para cumplir con las NAGA. Este párrafo explicativo debe
seguir el párrafo de alcance y preceden a la opinión (o la negación) del párrafo, y debe ser
referido en ambos (AU 508.31).
• Los estados financieros apartarse de los PCGA en algún aspecto sustancial. Los efectos sobre
los estados financieros de una partida GAAP, si comprobable, lo que resulta en una opinión
desfavorable o con reservas, también debe ser revelada en el párrafo explicativo que precede
al párrafo de opinión. Si los efectos no se pueden determinar, este hecho debe ser revelado.
Este párrafo explicativo debe seguir el párrafo de opinión (AU 508,45-.49 y .58 a 0.60).
41,404 Circunstancias que requieren un párrafo explicativo que no tienen que ver con la opinión del
auditor son:
• Hay una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha (capítulo 38, en marcha). Este párrafo explicativo debe seguir el párrafo de opinión
(AU 341.12.15). (Tenga en cuenta que está prohibido el uso de lenguaje condicional en el
párrafo explicativo, por ejemplo, "Si la empresa sigue incurriendo en pérdidas ..., puede haber
una duda sustancial ..." o "A menos que la empresa es capaz de obtener una financiación
adecuada de sus operaciones, se [puede o va a ser] una duda sustancial ... ")
• Se ha producido un cambio sustancial en los principios de contabilidad entre los períodos o en

el método de su aplicación (coherencia). Este párrafo explicativo debe seguir el párrafo de
opinión (AU 508.50 a 0.57).
• La opinión del auditor se basa, en parte, en el informe de otro auditor (AU 508.12 a 0.13 y ¶
5,872-0,875 y 41.407)
• Los informes sobre los estados financieros del período anterior han sido revisadas
presentadas u omitidas (AU 508,68.69, Y .71 a .73).
• Para algunas entidades de capital abierto, una selección de datos financieros trimestrales
requeridos por el Reglamento SEC SK (artículo 302 (a)) se ha omitido o no crítica (AU 722.31).
• Información suplementaria requerida por FASB o GASB (Contabilidad Gubernamental

Standards Board) ha sido omitido, la presentación de esta información se aparta
sustancialmente de las directrices FASB o GASB, usted no puede completar los
procedimientos prescritos con respecto a esta información, o no es capaz de eliminar una duda
sustancial acerca de si la información suplementaria se ajusta a las directrices FASB o GASB
(AU 558.02).
• Otra información en un documento que contiene los estados financieros auditados es

materialmente incompatible con la información que aparece en los estados financieros (AU
550.04).
• Los estados financieros contienen una desviación de un principio de contabilidad promulgadas

por algunas autoridades que, si se sigue, podría producir resultados erróneos en el juicio del
auditor (AU 508.14 a 0.15). Los contenidos requeridos de dicho párrafo explicativo se
establecen en el artículo 203 del Código del AICPA de Conducta Profesional.
41,405 Además, usted, como auditor, puede (pero no está obligado a hacerlo) añadir un párrafo
explicativo para enfatizar cualquier asunto que le parece particularmente importante llamar la atención
de los usuarios de estados financieros, por ejemplo, una transacción significativa parte relacionada o
una subsiguiente evento. El uso de los párrafos énfasis es únicamente una cuestión de criterio del
auditor.
41,406 El dictamen deberá incluir una identificación del país de origen de esos principios contables
(por ejemplo, los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de
América). Consulte a 534 UA si el auditor se dedica a informar sobre los estados financieros de una
entidad de ESTADOS UNIDOS que han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en otro país.
41,407 Si otros auditores parte de auditoría de los estados financieros, las referencias a los informes
de otros auditores, como base, en parte, por la opinión del auditor debe hacerse tanto en los párrafos
introductorios y de opinión. Aunque se trata de una desviación estándar en el informe, no es una
calificación o modificación de la opinión del auditor. Se trata simplemente de una notificación de la
responsabilidad compartida entre las empresas de auditoría.
41,408 La descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros, el informe

del auditor no se debe hacer referencia a una declaración por separado de la gerencia acerca dichas
responsabilidades si tal declaración se incluye en un documento que contiene el dictamen del auditor
(AU 700.28).
41,409 El informe del auditor deberá declarar que la auditoría se realizó de conformidad con las
normas de auditoría generalmente aceptadas y deben identificar los Estados Unidos de América como
país de origen de dichas normas. El informe del auditor deberá también explicar que esas normas
requieren que el auditor planifique y efectúe la auditoría para obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros están exentos de errores significativos (AU 700.31).
41,410 En circunstancias en que el auditor también tiene la responsabilidad de emitir una opinión sobre
la efectividad del control interno en relación con la auditoría de los estados financieros, el auditor debe
omitir la frase necesaria AU 700.32b que la consideración del auditor del control interno no es para el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno, y en consecuencia, no se
expresa tal opinión (AU 700.32).
Informe del auditor por auditorías realizadas de acuerdo tanto con NAGA y otro conjunto de Normas de
Auditoría
41,411 700,31 UA exige que el informe de auditoría establecen que la auditoría se realizó de
conformidad con las NAGA e identificar los Estados Unidos de América como país de origen de dichas
normas. Sin embargo, un auditor puede indicar que la auditoría se realizó de conformidad también con
otro conjunto de normas de auditoría (por ejemplo, las Normas Internacionales de Auditoría (ISA), las
normas de la Junta de Supervisión Contable de Compañías Públicas, o las Normas de Auditoría
Gubernamental). El auditor no debería referirse al haber llevado a cabo una auditoría de acuerdo con
otro conjunto de normas de auditoría, además de NAGA, a menos que la auditoría se realizó de
conformidad con los dos conjuntos de normas en su totalidad (AU 700.42).
41,412 Cuando el informe de auditoría se refiere tanto a las NAGA y otro conjunto de normas de
auditoría, el informe del auditor deberá identificar el otro conjunto de normas de auditoría, así como su
origen (AU 700.43).
Estados Financieros Comparativos y la información comparativa
41,413 Cuando los estados financieros comparativos se presentan, el dictamen del auditor deberá
referirse a cada período para el que se presentan estados financieros y en la que expresa una opinión
de auditoría es (AU .700.44)
41,414 Al expresar su opinión en todos los períodos presentados, un auditor permanente debe
actualizar el informe sobre los estados financieros de uno o más períodos anteriores presentados en
forma comparativa con los del período actual. El informe del auditor sobre los estados financieros
comparativos no debe tener fecha anterior a la fecha en que el auditor ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y apropiada sobre la que apoyar la opinión de la auditoría más reciente (AU
700.45).
41,415 Si se presenta información comparativa pero no cubierto por la opinión del auditor, el auditor
deberá indicar claramente en el informe del auditor de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hay, y
el grado de responsabilidad que el auditor está tomando (AU 700.46).
41,416 Si se presenta información comparativa y la entidad solicita al auditor expresar una opinión
sobre todos los períodos presentados, el auditor debe considerar si la información incluida en el
período anterior (s) con detalles suficientes para constituir una presentación razonable de acuerdo con
la información financiera marco (AU 700.47).
41,417 El auditor deberá aplicar los procedimientos requeridos por la UA 700.49-.51 si los estados
financieros comparativos o información comparativa se presenta en el período anterior (s) (AU 700.48).
Citas
41,418 El informe del auditor debe estar fechado en la fecha en que el auditor ha obtenido evidencia
de auditoría suficiente y apropiada. Esto significa que la documentación de la auditoría ha sido
revisado, los estados financieros de la entidad, se han preparado (incluyendo la revelación) y la gestión
ha afirmado que se han hecho cargo de ellos. El auditor no tiene responsabilidad para informarse o
realizar procedimientos posteriores a la fecha del informe, los datos del informe aparece debajo de la
firma.
41,419 Si después de la fecha del informe, pero antes de emitir el informe de auditoría, un hecho
significativo existente fecha auditoría del informe llega a su atención, o un evento posterior se
produce, que requiere un ajuste de los estados financieros, es necesario revisar la fecha en que el
informe de auditoría
41,420 Usted debe ampliar su búsqueda para otros eventos posteriores (¶ 37.810 a 0.814) a la fecha
del informe actualizado.
41,421 Si el evento posterior no requiere un ajuste de los estados financieros, pero sólo requiere la
revelación en una nota, usted todavía tiene que actualizar los datos del informe como el evento
posterior es parte de la evidencia suficiente y adecuada que usted necesita antes de que puedas fecha
del informe del auditor.
41,422 Si usted entrega copias del informe a más tardar sustancialmente el informe original fue
entregado, los informes de ordinario debe figurar la fecha original, usted no está obligado a investigar
sobre hechos posteriores a la fecha del informe original. Sin embargo, si usted es consciente de un
cambio material en las circunstancias del cliente desde el informe original fue entregado, de manera
que usted cree que los usuarios de los estados financieros, si no es informado de ello, podría ser
inducido a error, considera preguntarle al cliente para actualizar los estados financieros. Usted también
debe considerar la emisión de un informe con fecha doble o revisadas revelar el cambio posterior. Esto
puede no ser necesario si usted está seguro de que los usuarios también recibirán más tarde, los
estados financieros intermedios que reflejen o que contengan la información actualizada.
Declaraciones anteriores Periodo Financieros auditados por otro auditor
41,423 Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por un auditor predecesor, e
informe de auditoría de su predecesor sobre los estados financieros del período anterior no se re-
emita, además de expresar una opinión sobre los estados financieros del período actual, el auditor
deberá indicar en un Otro párrafo Materia: (700.54 AU)
(a) Que los estados financieros del período anterior fueron auditados por un auditor predecesor;
(b) El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las
razones para ello;
(c) La naturaleza de un párrafo de énfasis de asunto, o de otro tipo de materia párrafo

incluido en el informe del auditor antecesor, si lo hubiere, y
(d) La fecha de ese informe.
41,424 Si el auditor concluye que existe un error material que afecta los estados financieros del
período anterior en el que el auditor predecesor había informado anteriormente sin modificación, el
auditor deberá cumplir con los requisitos de comunicación en 510,11 AU. Si los estados financieros del
período anterior son actualizados, y el auditor predecesor acuerda emitir el informe de un nuevo
dictamen del auditor sobre los estados financieros re-expresados de la época anterior, el auditor
debería expresar una opinión, sólo en el período actual (AU 700.55).
Declaraciones anteriores ejercicio económico no auditados
41,425 Cuando los estados del período actual financieros son auditados y presentados en forma
comparativa con compilados o revisados estados financieros del período anterior, y el informe sobre el
período anterior no se volvió a publicar, el auditor deberá incluir un párrafo de otro asunto-en el informe
del auditor período actual que incluye lo siguiente: (AU 700.56)
a. El servicio realizado en el período anterior.
b. La fecha del informe sobre ese servicio.
c. Una descripción de cualquier modificación importante señalar a este informe.
d. Una declaración de que el servicio fue menor en alcance que una auditoría y no proporciona la
base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
41,426 Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados, revisados o compilados, los
estados financieros deben estar claramente marcado para indicar su estado, y el informe del auditor
debe incluir un párrafo de otro asunto-para indicar que el auditor no ha examinado, revisado o
compilado los estados financieros del período anterior y que el auditor no asume ninguna
responsabilidad por ellos (AU 700.57).
Al informar sobre la aplicación de los principios de contabilidad "La opinión de Compras"
41,427 A veces se le pregunta por la no gestión de clientes, los contables o en otros intermediarios
para celebrar consultas sobre la aplicación de los principios de contabilidad para transacciones
específicas (ya sea completa o propuesto) o hipotético, o sobre el tipo de opinión que puede ser
plasmado en los estados financieros de una entidad dado un tratamiento contable propuesto. La
práctica de solicitar las opiniones de las empresas de contabilidad sobre la aplicación de los criterios
contables a una transacción 1 específica o hipotética o cuando el tipo de opinión que podría
prestarse a menudo se denomina peyorativamente como "compras opinión". Sin embargo, algunas
de estas consultas son búsquedas legítimas de una "segunda opinión" sobre un tema muy subjetivo.
Son útiles porque pueden proporcionar información y conocimientos sobre la orientación necesaria
acerca de la contabilidad para las nuevas transacciones o cuestiones emergentes. Sin embargo,
debe ejercer el debido cuidado y escepticismo profesional para determinar si se debe responder a
una solicitud de opinión comercial posible si parece estar motivado por el deseo de pintar una rosa
agresiva y, tal vez, una imagen engañosa financiera de la entidad.
41,428 La emisión de informes o asesoramiento oral sobre la aplicación de los principios de

contabilidad o el tipo de opinión que puede ser plasmado en los estados financieros de la entidad
expone firma del auditor de los riesgos, especialmente si el tema no se cubre en los pronunciamientos
profesionales o comunicados de la SEC y el asesoramiento del auditor se utiliza como base para
decidir si se debe cambiar auditores. Este riesgo se agrava cuando el auditor emite un informe a un no
cliente, y el auditor tiene poca familiaridad con sus operaciones en general, el control interno, la gestión
o el carácter y la integridad.
41,429 La SEC también indicó que tomará acción legal contra una empresa que se dedica a la compra
opinión y en contra de cualquier empresa de contabilidad que está de acuerdo en un método de
contabilidad que la SEC posteriormente considere inapropiado.
41,430 Usted debe estar alerta a indicios de que sus clientes están "shopping" otras firmas de
contabilidad. Usted debe tener cuidado con los clientes (u otros) que participan en "shopping opinión"
con el propósito aparente de encubrir fallos de gestión o de los usuarios financieros de otra manera
engañosa declaración. Administración cuya principal preocupación es la apariencia y no de fondo por
lo general no quiere, y no está dispuesto a pagar, el tipo de cliente un servicio de calidad que usted
está comprometido a entregar.
41,431 Si, por otro lado, no creo que la motivación del cliente es probable que sea inducir a error, debe
revisar los hechos del asunto y el objetivo comercial de la operación y el tratamiento contable
propuesto con el cliente para asegurar su plena comprensión del mismo, y volver a su anteriorposición
al respecto, si las hubiere. Si la transacción no se ha consumado, tal vez pueda sugerir una manera de
estructurar la transacción que va a realizar tanto en el negocio del cliente y los objetivos de la
contabilidad, que sea consistente con los estándares profesionales. También debe volver a examinar
su relación con el cliente, con miras a identificar las fuentes ocultas de la insatisfacción o la irritación
que puede tratar que podrían haber contribuido a la decisión del cliente a "comprar".
41,432 Si usted se da cuenta de que sus clientes están comprando otras firmas de contabilidad, usted
debe informar a su cliente de que otros contadores que se les pide su opinión tiene la responsabilidad
de comunicarse con usted, que va a requerir la autorización del cliente para responder, y que su
responsabilidad se consistirá en responder a todas las preguntas del contador del otro. En el
tratamiento de esta delicada situación, usted debe tratar de hacer evidente que usted está preocupado
con el mejor interés del cliente en el cumplimiento de sus responsabilidades profesionales. Si hacen
caso omiso de su consejo, usted debe determinar si desea continuar la relación con el cliente
existente.
41,433 Cada empresa que no mantiene una política en contra de la aceptación de compromisos que
informe sobre la aplicación de los criterios contables especiales deben mantener políticas de control de
calidad y procedimientos relativos a los criterios de aceptación y aprobación, así como para la
aprobación de los informes que se emitan, por ejemplo, para tener la seguridad de que la empresa no
está emitiendo opiniones encontradas sobre asuntos similares.
Normas Aplicables
41,434 AU 625, Informes sobre la aplicación de los principios contables, se aplica cuando, ya sea en
relación con una propuesta para obtener un cliente nuevo o no, deben:
• Preparar un informe escrito sobre la aplicación de los principios de contabilidad para

transacciones específicas, ya sea completa o propuestas (transacciones específicas)
• Proporcionar un informe escrito sobre el tipo de opinión que pueden ser prestados en los
estados financieros de una entidad específica
• Proporcionar asesoramiento verbal sobre la aplicación de los criterios contables a una

transacción específica o sobre el tipo de opinión que puede ser plasmado en los estados
financieros de una entidad, cuando se cree que un director de la operación utilizaremos su
consejo como un factor importante en el logro una decisión.
41,435 En el cumplimiento de estos compromisos, con sujeción a las políticas aplicables de su

empresa y los procedimientos, que normalmente debería:
• Evaluar el riesgo del negocio antes de decidir si acepta el compromiso. El auditor deberá
consultar a la autoridad correspondiente firma y considerar:
o ¿Quién solicita el informe. Si el solicitante es una organización no-cliente, o prestar

asesoramiento en relación con una propuesta, usted debe obtener información sobre el
carácter y la integridad de los propietarios y el director de gestión (véase el Capítulo 4,
Aceptación y Continuidad del cliente)
o Las circunstancias bajo las cuales se realiza la solicitud
o El propósito de la petición
o El uso del informe del auditor.

•
Obtener una carta de compromiso antes de la prestación de servicios
• Planificar el compromiso, supervisar ayudantes y acumular información suficiente para

proporcionar una base razonable para sustentar el juicio profesional del auditor. Esto incluye:
o Entender la forma y la sustancia de la transacción
o Investigando el tema, revisando aplicables principios contables generalmente aceptados

(GAAP), consultar con otros, y la realización de otros procedimientos para identificar y
considerar los precedentes o analogías
o La consulta del auditor titular o predecesor al realizar un contrato a petición de un no-

cliente, o intermediario que actúa para un no-cliente, para obtener todos los datos
pertinentes para llegar a una conclusión profesional. Usted debe explicar al director o
persona interpuesta, la necesidad de consultar con el continuado o contador predecesor,
obtener permiso para hacerlo, y solicitar al director que autorice al auditor titular o
predecesor de responder plenamente a sus preguntas. Las continuas responsabilidades
contables para responder a sus preguntas es la misma que los auditores predecesor
responsabilidades para responder a las preguntas de los auditores sucesores (véase ¶
5.859-0.871 de orientación).
41,436 Si la persona que solicita el servicio restringe el ámbito de aplicación de los procedimientos que
se pueden realizar, se debe considerar el efecto de la restricción para determinar si debe aceptar el
compromiso. Por ejemplo, si un cliente no le niega el permiso para consultar a su continuo o contador
predecesor, normalmente no debería aceptar el compromiso.
41,437 AU 625.01-0,09 también se aplica en la prestación de asesoramiento verbal sobre la aplicación

de los criterios contables. Sin embargo, para evitar malentendidos, un informe escrito se recomienda.
El auditor ordinariamente debería limitar asesoramiento oral a situaciones menos complejas o cuando
los principios contables se exponen claramente en la literatura autorizada.
41,438 Si un informe escrito es requerido (AU 625.10), debe dirigirse a la entidad solicitante. Usted
debe incluir una declaración de que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas del AICPA y
describir (véase el informe de ejemplo en AU 625.11):
• La naturaleza del compromiso
• Identificación de la entidad. La transacción (s), hechos relevantes, circunstancias y supuestos,

y la fuente de la información
• Los principios contables adecuadas que deberán aplicarse incluido el país de origen o el tipo
de opinión que pueden ser prestados, y, en su caso, las razones de la conclusión del auditor
41,439 El informe del auditor debe también:
• Estado que la responsabilidad por el tratamiento contable adecuado corresponde a los

preparadores de los estados financieros, que deben consultar con su contador de continuar.
• Estado que cualquier diferencia en los hechos, circunstancias o supuestos presentados
pueden cambiar el informe del auditor.
• Incluir un párrafo aparte al final del informe que:
o Establece que el informe está destinado exclusivamente para el uso y la información de las
partes especificadas
o Identifica las partes especificadas para los que el uso está restringido
o Incluye una declaración de que el informe no pretende ser y no debe ser utilizado por las
partes no especificadas.
41,440 AU 625 no se aplica cuando se dedican a informar sobre los estados financieros, asistencia en
litigios relacionados con asuntos contables, presentará un peritaje, dar consejos a otros contadores en
ejercicio, o preparar documentos de posición para presentar sus puntos de vista, por ejemplo, en
respuesta a los proyectos de norma de nuevas normas propuestas.
La consistencia de los estados financieros - AU 708 (No hay ISA 708)
41.441 Los objetivos del auditor son: (708.04 AU)
a. Evaluar la consistencia de los estados financieros para los periodos presentados y
b. Comunicarse adecuadamente en el informe del auditor cuando la comparabilidad de los

estados financieros entre períodos ha sido materialmente afectado por un cambio en el
principio contable o ajustes para corregir un error importante en los estados financieros
emitidos previamente.
Evaluación de la consistencia
41,442 El auditor debe evaluar si la comparabilidad de los estados financieros entre períodos ha sido
materialmente afectado por un cambio en el principio contable o ajustes para corregir un error
importante en los estados financieros emitidos previamente (AU 708.05).
41,443 Los períodos incluidos en la evaluación del auditor de consistencia dependerá de los periodos
cubiertos por la opinión del auditor sobre los estados financieros. Cuando la opinión del auditor cubre
únicamente el período actual, el auditor debe evaluar si los estados financieros del período actual son
consistentes con los del período anterior, con independencia de si los estados financieros del período
anterior se presentan. Cuando la opinión del auditor se refiere a dos o más períodos, el auditor debe
evaluar la coherencia entre dichos períodos y la consistencia del primer periodo cubierto por la
opinión del auditor con el período anterior a la misma, si el período previo tal se presenta con los
estados financieros que están siendo descubiertas. Asimismo, el auditor debe evaluar si los estados
contables correspondientes a los períodos que se informó sobre coinciden con estados financieros
previamente emitidos para los períodos relevantes (AU 708.06).
Cambio en principio contable
41,444 El auditor debe evaluar un cambio en los principios contables para determinar si: (AU 708.07)
a. El principio de contabilidad recién adoptado es conforme con el marco de información

financiera aplicable,
b. El método de contabilización de los efectos del cambio está en consonancia con el

marco de información financiera aplicable,
c. Las revelaciones relacionadas con el cambio contable son adecuados y suficientes, y
d. La entidad ha justificado que el principio de contabilidad alternativo es preferible.
41,445 Si el auditor concluye que los criterios del AU 708,07 se han cumplido, y el cambio en el
principio contable tenga un efecto material en los estados financieros, el auditor deberá incluir un
párrafo de énfasis de la materia y en el informe del auditor, que describe el cambio en la contabilidad
principio y proporciona una referencia a la divulgación de la entidad. Si los criterios de la UA 708,07 no
se cumplen, el auditor debe evaluar si los resultados del cambio contable en una declaración
equivocada material y si el auditor deberá modificar en consecuencia la opinión (AU 708.08).
41,446 El auditor deberá incluir un párrafo de énfasis de los contenidos referentes a un cambio en los
principios contables en los informes sobre los estados financieros en el período del cambio, y en los
ejercicios siguientes, hasta que el nuevo principio de contabilidad se aplica en todos los períodos
presentados. Si el cambio en el principio contable se explica por la aplicación retroactiva de los
estados financieros de todos los periodos anteriores presentados, el párrafo de énfasis de asunto-es
necesaria sólo en el período de dicho cambio (AU 708.09).
41,447 El auditor deberá evaluar e informar sobre un cambio en una estimación contable que es
inseparable del efecto de un cambio en el principio contable relacionada como otros cambios en los
principios contables, tal como exige por AU 708.08-0,09 (AU 708.10).
41,448 Cuando un cambio en los resultados entidad que informa en los estados financieros que, en
efecto, son los de la entidad que reporta diferente, el auditor deberá incluir un párrafo de énfasis de la
materia y en el informe del auditor, que describe el cambio en la entidad que informa y proporciona una
referencia a la divulgación de la entidad, a menos que el cambio en la comunicación de los resultados
de entidad de una transacción o evento. Los requisitos también se aplican 708,09 AU (AU 708.11).
41,449 Si los estados financieros de una entidad contengan una inversión contabilizadas por el método
de la participación, la evaluación del auditor de consistencia debe incluir la consideración de la entidad
participada. Si la entidad hace un cambio en el principio contable que sea significativo en los estados
financieros de la entidad inversora, el auditor deberá incluir un párrafo de énfasis de la materia y en el
informe del auditor para describir el cambio en principio de contabilidad. Los requisitos también se
aplican 708,09 AU. (AU 708.12)
Corrección de un error material en estados financieros previamente emitidos
41,450 El auditor deberá incluir un párrafo de énfasis de la materia y en el informe del auditor cuando
hay ajustes para corregir un error importante en los estados financieros emitidos previamente. El
auditor debe incluir este tipo de párrafo de énfasis-de-materia en el informe de auditoría de los estados
financieros correspondientes se actualizan para corregir el error material previo. El párrafo no tiene por
qué repetirse en períodos posteriores (AU 708.13).
41,451 El párrafo de énfasis de la materia y debe incluir: (708.14 AU)
a. Una declaración de que los estados financieros previamente emitidos han sido actualizados
para la corrección de un error material en el período respectivo, y
b. Una referencia a la divulgación de la entidad de la corrección de la declaración equivocada

material.
41,452 Si las revelaciones de los estados financieros relativos a la actualización para corregir un error
material en estados financieros previamente emitidos no son adecuadas, el auditor debe abordar la
insuficiencia de la divulgación tal como se describe en AU 705, Modificaciones a la opinión en el
informe del auditor independiente (AU 708.15) .
Cambio de la clasificación
41,453 El auditor debe evaluar un cambio importante en la clasificación de los estados financieros y la
divulgación relacionada para determinar si dicho cambio es también de un cambio en el principio
contable o un ajuste para corregir un error importante en los estados financieros emitidos previamente.
Si es así, los requisitos de la UA 708.07-.15 aplicar.
Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

41,454 El auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno la responsabilidad del auditor
con respecto a la otra información, cualquier procedimiento realizado en relación con el resto de
información, y los resultados.
41,455 Cuando el auditor identifica una inconsistencia de importancia después de la fecha del
dictamen del auditor, pero antes de la fecha de divulgación del reporte que requiere la revisión de los
estados financieros dictaminados, el auditor debe aplicar los requisitos pertinentes de la UA 560,
Hechos posteriores.
Restricción de uso de un informe de auditoría - AU 905 (No hay ISA 905)
41,456 Cuando se restringe el uso del informe de su auditor, la restricción debe ser: (905.07
AU)
• Contenido en un párrafo aparte
• Estado que la comunicación se dirige exclusivamente para la información y uso de las

partes especificadas
• Identificar las partes especificadas
• Estado que la comunicación no debe ser utilizado por cualquier persona distinta de las
especificadas.
41,457 Cuando haya restringido el uso de su comunicación por escrito a ciertas partes especificadas, y
se le pide que añadir las demás como partes especificadas, se debe determinar si se debe acordar que
se sume a las otras partes como partes especificadas (AU 905.08).
41,458Cuando usted se compromete a agregar las demás como partes indicadas, debe obtener
reconocimiento afirmativo, por escrito (AU 905.09), de las otras partes de su entendimiento de:
a. La naturaleza del trabajo resultante en la comunicación escrita del auditor,
b. Los criterios de medición o revelación utilizados en la comunicación escrita del auditor y
c. Comunicación escrita del auditor.
41,459 Si las partes se han añadido otros después de la publicación de la comunicación escrita del
auditor, además de los requisitos de ¶ 40,443, usted debe tomar una de las siguientes acciones:
(905.10 AU)
a. Enmendar su comunicación escrita a añadir a las otras partes. En tales circunstancias, el
auditor no debe cambiar la fecha original de la comunicación escrita del auditor.
b. Proporcionar un reconocimiento por escrito a la gestión ya las demás partes que dichas partes
hayan sido añadidos como partes indicadas. Usted debe indicar en el reconocimiento de que
hay procedimientos se realizaron con posterioridad a la fecha original de su comunicación por
escrito o la fecha en que el trabajo fue completado, en su caso.
41,460 "El lenguaje de alerta requerido por ¶ 41,456 no debe ser usado cuando:
a. La contratación se realiza de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental, y
b. Su comunicación escrita de conformidad con el compromiso que se emite de conformidad con:
i. AU 265, Comunicación de Asuntos de Control Interno relacionados identificados en una

auditoría;
ii. AU 806, informes sobre el cumplimiento de los aspectos de los acuerdos contractuales o
los requisitos reglamentarios en relación con los Estados Financieros Auditados, o
iii. . AU 935, Auditoría de Cumplimiento"
En cambio, la alerta requerida por 41,456 ¶ debe:
a. Describa el propósito de su comunicación escrita y
b. Afirman que su comunicación escrita no es adecuado para cualquier otro propósito.
41,461 El informe del auditor debe incluir una descripción, en un párrafo aparte, que restringe su uso
cuando el tema de la comunicación escrita del auditor se basa en:
a. Criterios de medición o revelación que vienen determinados por el auditor que es adecuado sólo
para un número limitado de usuarios que pueden presumir de tener una comprensión adecuada
de los criterios,
b. Medición o revelación criterios que están disponibles sólo para las partes especificadas, o
c. Asuntos señalados por el auditor durante el curso del trabajo de auditoría cuando la
identificación de los mismos no es el objetivo principal del trabajo de auditoría (comúnmente
conocido como informe subproducto)

Normas, Políticas y Procedimientos PCAOB/SEC
Informes de los Auditores
41,601 El auditor no tiene responsabilidad para informarse o realizar procedimientos después de la

fecha del informe, a excepción de ciertos documentos de la SEC Si el auditor es responsable de los
hechos a la fecha del consentimiento del auditor (dentro de los cinco días anteriores a la fecha de
vigencia de la declaración de registro).
41,602 El informe del auditor debe estar fechado el auditor se tratara de un compromiso no-SEC, salvo
que para ciertos archivos de la SEC Si el auditor es responsable de los hechos a la fecha del
consentimiento del auditor (dentro de los cinco días anteriores a la fecha de vigencia de la declaración
de registro).
41,603 En relación con cualquier compromiso realizado de acuerdo con la auditoría y las normas
relacionadas con la práctica profesional de la PCAOB, siempre que el auditor es requerido por las
normas provisionales para hacer referencia en un informe a las normas de auditoría generalmente
aceptadas, generalmente aceptados en ESTADOS UNIDOS las normas de auditoría, las normas de
auditoría generalmente aceptados en los Estados Unidos de América, o estándares establecidos por el
AICPA, el auditor debe hacer referencia en lugar de "las normas del Public Company Accounting
Oversight Board (Estados Unidos)." El auditor también debe incluir la ciudad y el estado (o ciudad y el
campo, en el caso de los auditores no estadounidenses) de la que ha sido el informe de auditoría
emitido (AS 1, ¶ 3).
Evaluación de la consistencia de los estados financieros
41,604 Para identificar las cuestiones que puedan afectar a la consistencia del informe, el auditor debe
evaluar si la comparabilidad de los estados financieros entre períodos ha sido materialmente afectado
por los cambios en los criterios contables o por ajustes significativos realizados en estados financieros
previamente emitidos para los períodos relevantes
41,605 El auditor deberá evaluar e informar sobre un cambio en una estimación contable afectado por
un cambio en el principio contable como otros cambios en los principios contables. Además, el auditor
debe reconocer un cambio en la entidad que informa mediante la inclusión de un párrafo explicativo en
el informe del auditor, a menos que el cambio en la comunicación de los resultados de entidad de una
transacción o evento. Un cambio en la entidad que reporta, como resultado de una transacción o
evento, como la creación, suspensión o compra total o parcial o disposición de una filial o unidad de
negocio no requiere reconocimiento en el informe del auditor (AS 6, ¶ 5).
41,606 El auditor debe evaluar un cambio en los principios contables para determinar si: (AS 6, ¶ 7)
a. El principio de contabilidad recién adoptado es un principio de contabilidad generalmente

aceptado,
b. El método de contabilización de los efectos del cambio está en conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados,
c. Las revelaciones relacionadas con el cambio contable son adecuadas, y
d. La compañía ha justificado que el principio de contabilidad alternativo es preferible.
41,607 Un cambio en los principios contables que tengan un efecto significativo en los estados
financieros deben ser reconocidos en el informe del auditor sobre los estados financieros auditados. Si
el auditor concluye que los criterios ¶ 41,606 se han cumplido, el auditor deberá agregar un párrafo
explicativo en el informe del auditor, tal como se describe en AU 508, Informes de los Auditores sobre
Estados Financieros. Si estos criterios no se cumplen, el auditor debería tratar este cambio contable
como una desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y abordar la cuestión
tal como se describe en AU 508 (AS 6, ¶ 8).
41,608 La corrección de un error material en los estados financieros emitidos previamente deben ser
reconocidos en el informe del auditor sobre los estados financieros auditados a través de la adición de
un párrafo explicativo, como se describe en AU 508 (AS 6, ¶ 9).
41,609 Los cambios en la clasificación de estados financieros previamente emitidos no requieren

reconocimiento en el informe del auditor, a menos que el cambio representa la corrección de un error
material o un cambio en los principios contables (AS 6, ¶ 11).

APÉNDICE
Fuentes de Referencia - Para las empresas que hacen contratos en virtud de ESTADOS UNIDOS
NAGA
41,801 Lo anterior es sólo un breve resumen del tema muy complejo de los informes de auditoría.
Circunstancias que requieren las desviaciones de los ejemplos ilustrativos fácilmente disponibles para
la mayoría de ustedes son muchos y casi tan variados como son sus clientes. En consecuencia, a
menudo es necesario consultar las fuentes de referencia que no sea el manual y los ejemplos
proporcionados por su empresa.
41,802 Usted debe confiar en las fuentes de referencia en el orden de su autoridad. Confíe en una
fuente menos autoridad sólo cuando no hay una fuente con una autoridad más alta que existe. Menos
de fuentes autorizadas son a menudo útiles para interpretar o aclarar las conclusiones que figuran en
las fuentes más autorizadas, o para ayudar a aplicar una orientación autorizada a situaciones de hecho
un tanto diferentes de los presentados en el mismo.
41,803 Por supuesto, la Codificación de Declaraciones sobre Normas de Auditoría, incluyendo

interpretaciones de auditoría NAGA, constituye ESTADOS UNIDOS y, por lo tanto, contiene la guía
más autorizada en la resolución de preguntas sobre los informes de auditoría, entre otras cosas.
41,804AICPA Guías de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y Estados de Situación de auditoría

contendrá la siguiente guía de mayor autoridad sobre los informes de auditoría y otros asuntos.
41,805 Algunos ejemplos de las fuentes más populares de la no autorizada orientación son (esta lista
no es exhaustiva):
• Práctica Técnico Sida (AICPA) - Se trata de una serie de preguntas formuladas a, y respuestas
dadas por el personal del Servicio de Información Técnica del AICPA. Muchos implican
cuestiones de información.
• Tendencias y Técnicas Contables (AICPA) - Este estudio se publica anualmente, de extractos

de los informes anuales de las 600 empresas públicas se incluye una sección sobre los
informes de los auditores, que ilustran diversos temas de información.
• Guía Completa de Miller NAGA (Harcourt Brace Professional Publishing) - Se trata de una
reformulación integral de las actuales normas de auditoría generalmente aceptadas, de
periodicidad anual. Se divide en los requerimientos para los estados financieros auditados,
estados financieros auditados, la revisión de los estados financieros intermedios y auditorías
industria especializada. La Guía NAGA también podría ser útil en la identificación de la literatura
apropiada autoridad del auditor debe consultar.
• Guía para los informes de auditoría (Empresa Profesionales Publishing) - Contiene

orientaciones y ejemplos de los informes de los auditores para una variedad de circunstancias.
41,806 En situaciones de problemas de información extraordinariamente complejos, cuando la

respuesta no aparece claramente en un manual de referencia de la biblioteca o empresa, el socio del
compromiso o director debe considerar consultar con la firme autoridad técnica adecuada en relación
con el formato del informe y el texto (Capítulo 6, Consultas). Estas situaciones pueden incluir:
• Opiniones diferentes o niveles de seguridad en diferentes periodos presentados
• Estados Contables Básicos presentados juntos con un solo estado financiero auditado, por lo
general, un balance (¶ 41.052)
•Un descargo de responsabilidad cuando el auditor también están al tanto de las salidas GAAP
• Incertidumbres complejas o múltiples
• Opinión modificaciones derivadas de las limitaciones del alcance relacionadas con la

incapacidad del auditor para obtener una comprensión suficiente del objeto social de
importantes transacciones con partes vinculadas (AU 334.09).
Capítulo 100: PCAOB - LISTADO DE NORMAS DE AUDITORÍA
TABLA DE CONTENIDOS
Párrafo Página
Introducción: AS N º 1 - N º 8 100,001 100-1
AS N º 8, Auditoría de riesgo 100-3
COMO No. 9, Planeación de Auditoría 100-4
COMO No. 10, Supervisión del compromiso de auditoría 100-6
COMO No. 11, Consideración de la materialidad en la planificación y 100-8
COMO No. 12, Identificación de los riesgos de declaración equivocada 100-11
El N º 13, del auditor respuestas a los riesgos de declaración equivocada 100-18
COMO No. 14, Evaluación de los resultados de auditoría 100-23
COMO No. 15, Evidencia de auditoría 100-28
Capítulo 100: PCAOB – LISTADO DE AUDITORÍA
Introducción NORMAS: AS N º 1 - N º 8
100,001 Muchos miembros de Crowe Horwath International están registrados en el PCAOB para que
puedan proporcionar servicios de auditoría a los Estados Unidos registradas ante la SEC. Estamos
dedicando esta sección del manual, los capítulos de la serie 100, a la cobertura de los asuntos que
son importantes para nuestros miembros que deben cumplir con las normas de la PCAOB.
100,002 Como ustedes saben por su uso de este manual, los capítulos no contienen PCAOB
Suplementos Suplementos SEC de Estados Unidos y, según sea necesario. En su caso, se hace
referencia de nuevo a esos suplementos a fin de no duplicar material. Sin embargo, algún material no
está directamente relacionada con capítulos específicos en la primera parte de este manual y así está
cubierto en esta sección.
100,003 El PCAOB se creó en 2002 como parte de la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) la legislación. Su
finalidad es establecer las normas de auditoría para los registrantes SEC. Para no empezar a trabajar
en el vacío, la PCAOB aprobó inicialmente ESTADOS UNIDOS NAGA, promulgada por las Normas de
Auditoría del AICPA Board (ASB) como sus normas de auditoría de transición. Desde 2002, la PCAOB
ha emitido sus propias Normas de Auditoría (AS) para modificar algunas de las normas de auditoría
transitorias aplicables a las auditorías de las registradas ante la SEC. Los usuarios de este manual
deben tener en cuenta que la PCAOB que estén disponibles de forma gratuita en el sitio web de la
PCAOB en www.pcaob.org. En consecuencia, el contenido de la AS no se repetirá aquí, pero lo más
destacado de cada uno se discuten a continuación.
100,004 Cabe señalar que, aunque el PCAOB considera existente NAGA ESTADOS UNIDOS y
las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) al deliberar las normas de auditoría, no es de
ninguna manera comprometida con el concepto de convergencia de las normas de auditoría. El
PCAOB es SOX mandato y que sólo puede ser modificada por otra ley del Congreso de
ESTADOS UNIDOS. Por lo tanto, la misión PCAOB es la protección de los inversores en
registradas ante la SEC en la forma como se siente es lo mejor.
100,005 La emisión de 122-124 SAS en octubre de 2011, introduce un elemento de confusión posible
en la referencia de las normas. Debido a que la PCAOB aprobó las normas de ESTADOS UNIDOS en
existencia cuando la PCAOB se formó, las normas de auditoría aplicables a las auditorías de los
Estados Unidos SEC registrante se hace alusión como "AU". Sin embargo, SAS 122 introduce un
nuevo paradigma de numeración paralela a ISA, pero todavía precedido por "AU . "A partir de este mes
de diciembre 2011 actualización de nuestro manual, el PCAOB ha anunciado su intención de emitir su
propia codificación de las normas de auditoría, pero no hubo ningún anuncio de la proyectada
paradigma de numeración. A lo largo de los otros capítulos de este manual, y en cierta medida en este
capítulo, las referencias a las normas promulgadas por el ASB están precedidos por la Unión Africana,
pero se han actualizado para reflejar la convergencia con la secuencia numérica ISA. Las referencias a
los estándares de la PCAOB como originalmente adoptado y puesto que cambia, también están
precedidos por la Unión Africana, pero la secuencia numérica es el vigente en el momento de la
PCAOB aprobaron las normas estadounidenses.
100,006 Desde la adopción de las normas de ESTADOS UNIDOS en 2002, el PCAOB ha emitido las
siguientes Normas de Auditoría (AS):
100,007 AS N º 1 auditores emitidos y en vigor en 2004, dirigida a utilizar en auditor reporta la frase
"las normas del Public Company Accounting Oversight Board (Estados Unidos)" en lugar de "las
normas de auditoría generalmente aceptadas en los Estados Unidos de América."
100,008 AS N º 2 expedido y en vigor en 2004, se ocupó de la auditoría del control interno sobre la
información financiera realizadas en relación con la auditoría de estados financieros. AS 2 ha sido
sustituido por AS 5; véase más adelante.
100,009 AS N º 3 expedido y en vigor en 2004, se ocupa de Documentación de la auditoría. Este

COMO fue emitida porque el idioma en el SOX específicamente el PCAOB adoptar las normas
relativas a la documentación de auditoría. Entre las disposiciones importantes de AS 3, aunque no
necesariamente nuevos o diferentes de las normas vigentes en el momento de su emisión son:
• Debe documentar los procedimientos realizados, la evidencia obtenida y las conclusiones

alcanzadas
• Incluya la información relativa a los hallazgos significativos que contradicen la conclusión final
• Incluye la identificación de los elementos inspeccionados
• Debe documentar los hallazgos significativos y cuestiones en un documento de terminación de

auditoría (véase AS 3, ¶ 19 para más detalles de lo que debe ser incluido)
• Mantener por lo menos 7 años a partir de la fecha auditor otorga permiso para utilizar el
informe de auditoría
• Debe completar todos los procedimientos y tener todas las pruebas antes de lanzar informe
• Archivo de auditoría no debe estar finalizado (bloqueado) con más de 45 días a partir de datos
del informe en libertad; sin supresiones después de 45 días, pero los complementos están bien
100,010 AS N º 4, Reporte de si la debilidad material reportada previamente continúa existiendo, fue
efectivo en 2006. Este COMO orienta al auditor cuando el auditor se dedica a informar de si la
debilidad material previamente reportada en el control interno sobre la información financiera continúa
existiendo a partir de una fecha especificada.
100,011 AS N º 5, Una auditoría del control interno sobre la información financiera que se integra con
una auditoría de estados financieros y la Regla Independencia concordantes y modificatorias
disconformes, se publicó y entró en vigor en 2007. AS 5 fue publicado para reemplazar TAL COMO 2
porque 2 no era particularmente operacional y el cumplimiento de los requisitos de AS 2, ya que
fueron interpretados por los auditores era muy caro, lo que generó retroceso significativo de
solicitantes de registro. Los requisitos de la AS 5 están incorporados en la orientación para la
realización de auditorías integradas en el Capítulo 125, PCAOB - Auditorías Integrada, de este
manual. Cabe señalar que en 2010 el Congreso de ESTADOS UNIDOS aprobó una legislación que
permanentemente exentos no acelerados contribuyentes de conformidad con § 404 (b) de la ley SOX,
la sección que requiere de un informe sobre el control interno sobre la información financiera, el
cumplimiento con el § 404 (a) sigue siendo un requisito.
100,012 AS N º 6, Evaluación de la consistencia de los estados financieros y las enmiendas

conforme se publicó y entró en vigor en 2008. La norma establece que el auditor debe tener en
cuenta la coherencia de los principios de contabilidad utilizados y los ajustes de periodos anteriores.
Ver consistencia AU 708 de Estados Financieros correspondientes al estándar de auditoría
ESTADOS UNIDOS sobre este tema. No hay ISA específico dedicado a este tema, la coherencia se
hace referencia en otras partes, es decir, a través de las normas de información de la ISA (NIA 700
series).
100,013 AS N º 7, Trabajo de revisión de calidad, se publicó y entró en vigor en 2009. Esta norma trata
de EQR (que son necesarios para las auditorías de estados financieros de los solicitantes de registro
SEC). Este tema se trata en el Capítulo 7, otras revisiones.
100,014 AS N º 8 - AS N º 15 son normas de auditoría relacionados con la evaluación del auditor

y la Respuesta al Riesgo y las enmiendas relacionadas con estándares de la PCAOB. Estas
normas se publicaron en 2010 y son efectivas para los años calendario de 2011 auditorías. Esta serie
de normas es sustancialmente la misma que ESTADOS UNIDOS GAAS, que es sustancialmente la
misma que ISA, pero hay algunas diferencias. Los títulos de estos ocho normas son:
• No. 8, Riesgo de Auditoría

• No. 9, Planeación de Auditoría
• No. 10, Supervisión del compromiso de auditoría
• No. 11, Consideración de la materialidad en la planificación y realización de una auditoría
• No. 12, Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada material
• N º 13, del auditor respuestas a los riesgos de declaración equivocada material
• No. 14, Evaluación de los resultados de auditoría
• No. 15, Evidencia de auditoría
100,015 El texto completo de la PCAOB 11 Apéndice describe las diferencias entre las normas de
evaluación de riesgos y el PCAOB GAAS ESTADOS UNIDOS y las normas ISA de evaluación de
riesgos se puede encontrar en la página web de Crowe Horwath International ShareFile en
https://crowehorwathinternational.sharefile.com/d/s6b17f4c7da04212a .
Algunas de las diferencias significativas se extractan a continuación. Los lectores del Apéndice 11 se
advierte que el Apéndice 11 fue escrito en 2010, es decir, antes de la emisión de 122-124 SAS en
octubre de 2011. En consecuencia, es posible que algunos de los estados PCAOB sobre lo que es, y
lo que no lo es, contenidos en el SAS ya no sean del todo precisos.
AS N º 8 Auditoría de riesgo
Discusiones análogas de los componentes del riesgo de auditoría se recogen en la Norma

Internacional del IAASB de Auditoría (NIA) 200, Objetivos generales del auditor independiente y
conducción de una auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y Estado aclaró el
ASB sobre Normas de Auditoría ( SAS), Objetivos generales del auditor independiente y conducción de
una auditoría de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, respectivamente.
Riesgo de auditoría y aseguramiento razonable
PCAOB
COMO 8 establece que para formar una base adecuada para expresar una opinión sobre los estados
financieros, el auditor debe planificar y realizar la auditoría para obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de declaración equivocada material debida a error o fraude. La
seguridad razonable se obtiene al reducir el riesgo de auditoría a un nivel apropiadamente bajo
mediante la aplicación de la debida diligencia profesional, incluyendo la obtención de evidencia de
auditoría suficiente y apropiada.
AS 8 utiliza la frase "nivel apropiadamente bajo", porque el término "adecuada" se alinea más
estrechamente con el concepto de seguridad razonable mientras que el "nivel aceptable" puede ser
mal interpretado como autorizando a auditores para variar los esfuerzos de auditoría en base a su
tolerancia personal al riesgo.
AS 8 también aclara que la obtención de evidencia de auditoría suficiente y apropiada es parte de la

aplicación de la debida diligencia profesional.
IAASB y ASB
Los estados ISA - Para obtener una seguridad razonable, el auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y
por lo tanto permitir al auditor para extraer conclusiones razonables sobre la cual basar la opinión del
auditor.
El SAS incluye un requisito similar al requisito de ISA.
Detección de riesgos y los procedimientos sustantivos
PCAOB
COMO 8 establece que a medida que el nivel adecuado de disminución de riesgo de detección, las
pruebas de los procedimientos sustantivos que el auditor debe obtener aumentos.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS no incluyen un requerimiento análogo.

COMO No. 9, Planeación de Auditoría
Los estándares análogos de IAASB y de ASB son, a menos que se indique lo contrario, ISA / AU 300,
Planeación de una Auditoría de Estados Financieros.
Auditoría Estrategia y Plan de Auditoría
PCAOB
COMO 9 requiere que el auditor para establecer una estrategia general de auditoría que establece el
alcance, oportunidad y dirección de la auditoría y guía el desarrollo del plan de auditoría. En el
desarrollo de la estrategia de auditoría y el plan de auditoría, la norma requiere que el auditor evalúe si
ciertos asuntos especificados en la norma son importantes para los estados financieros de la empresa
y el control interno sobre la información financiera y, en caso afirmativo, cómo afectarán los
procedimientos del auditor.
Al establecer la estrategia general de auditoría, AS 9 también requiere que el auditor tenga en cuenta
ciertas cuestiones, tales como los objetivos de la información y de los factores que son importantes en
la dirección de las actividades del equipo de trabajo, resultados de las actividades preliminares del
trabajo y la evaluación del auditor de los las cuestiones importantes de acuerdo con ¶ 7, y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para desempeñar el trabajo.
COMO 9 requiere que el auditor para desarrollar y documentar un plan de auditoría que incluya una
descripción de la naturaleza prevista, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación del
riesgo, pruebas de controles, sustantivo procedimientos y otros procedimientos de auditoría. El plan de
auditoría requerido por AS 9 abarca todos los procedimientos de auditoría a realizar, es decir, no se
limita a los procedimientos a nivel de aseveración.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS requieren que el auditor para establecer una estrategia general de auditoría que
establece el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría y guía el desarrollo del plan de auditoría.
Estas normas no tienen un requisito análogo al AS 9 requisito de evaluar cuestiones específicas en el
desarrollo de la estrategia de auditoría y el plan de auditoría.
Los estados ISA:
Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:
• Identificar las características de la participación que definen su ámbito de aplicación;
• Determinar la presentación de informes objetivos del trabajo para planificar el

calendario de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;
• Considerar los factores que, a su juicio profesional del auditor, son importantes en la
dirección de los esfuerzos del equipo del compromiso;
• Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, en su caso, si

los conocimientos adquiridos en otros trabajos realizados por el socio del compromiso
para la entidad es pertinente, y
• Determinar la. Naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para

desempeñar el trabajo
Tanto el ISA y el SAS requieren que el auditor para desarrollar un plan de auditoría que incluirá una
descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos planificados auditor
adicionales a nivel aseveración.
Localización múltiples compromisos
PCAOB
COMO 9 establece que el auditor debe determinar en qué medida los procedimientos de auditoría se
debe realizar en lugares seleccionados o unidades de negocio para obtener evidencia suficiente
apropiada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados están
libres de errores significativos. Esto incluye la determinación de las localizaciones o unidades de
negocio en las cuales realizar los procedimientos de auditoría, así como la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados en esos lugares individuales o unidades de
negocio. El auditor debe evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa para los
estados financieros consolidados relacionados con la localización o unidad de negocios y correlacionar
la cantidad de atención auditoría dedicada a la localización o unidad de negocios con el grado de
riesgo de errores significativos asociados con la localización o unidad de negocios . COMO 9 también
proporciona una lista de los factores que son relevantes para la evaluación de los riesgos de errores
significativos asociados a un determinado lugar o unidad de negocio y la determinación de los
procedimientos de auditoría necesarios.
Las disposiciones de los 9 son aplicables a todas las auditorías multi-ubicación.
IAASB y ASB
ISA / AU 600, Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros del grupo (incluyendo el
trabajo de los auditores de componentes), se aplica a las auditorías de grupo. En ISA / AU 600,
auditorías de grupo se define como la auditoría de los estados financieros del grupo, que son los
estados financieros que incluyen la información financiera de más de un componente, y el auditor del
componente es un auditor que, a solicitud del equipo del trabajo de grupo , realiza un trabajo sobre la
información financiera relacionada con un componente para la auditoría del grupo.
ISA / AU 600 describe el alcance de los procedimientos de auditoría a realizar en los componentes
individuales, dependiendo de, entre otras cosas, si los componentes son componentes significativos
como se describe en las normas respectivas.
COMO No. 10, Supervisión del compromiso de auditoría
A menos que se indique lo contrario, las normas son análogos ISA / AU 300, Planeación de una
Auditoría de Estados Financieros, e ISA / AU 220, Control de calidad para una auditoría de estados
financieros.
Supervisión
PCAOB
COMO 10 señala que el socio del compromiso es responsable de la supervisión de otros miembros
del equipo del trabajo y podrá recabar la asistencia de los miembros apropiados del equipo del
trabajo. AS 10 también requiere que el socio del compromiso y la participación los miembros del
equipo que ayudan al socio del compromiso en la supervisión, para supervisar adecuadamente a
los miembros del equipo del trabajo, se describen los elementos necesarios de supervisión
adecuada, y describe los factores que influyen en el grado necesario de supervisión.
IAASB y ASB
Los requisitos de la NIA y el SAS no describen los elementos de supervisión o que afecten a la
supervisión.
La ISA / SAS requiere que el auditor planifique la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo del trabajo y revisar su trabajo. La ISA / SAS exigir al socio del
compromiso a "asumir la responsabilidad de la dirección y supervisión de la ejecución del trabajo de
auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios y por
el informe del auditor debe ser adecuada a las circunstancias."
Supervisión de los miembros del equipo del trabajo
PCAOB
AS 10 requiere que el socio del trabajo y otros miembros del equipo del trabajo que realizan las
actividades de supervisión a: (a) informar a los miembros del equipo del trabajo de sus
responsabilidades, incluyendo los objetivos de los procedimientos que se van a realizar, la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos que han de realizar, y las cuestiones que puedan afectar
a los procedimientos que deben realizarse o la evaluación de los resultados de esos procedimientos,
(b) dirigir a los miembros del equipo del trabajo para incorporar las cuestiones importantes de
contabilidad y auditoría que surjan durante la auditoría a la atención del socio del compromiso o de
otros miembros del equipo del trabajo que realizan actividades de supervisión, y (c) revisar el trabajo
de los miembros del equipo del trabajo para evaluar si el trabajo fue realizado, los objetivos de los
procedimientos se han alcanzado, y los resultados de la labor de apoyo a las conclusiones.
IAASB
El estado de la ISA socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de:

a. La dirección, supervisión y ejecución del trabajo de auditoría de conformidad con las
normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios y legales, y
b. El informe del auditor debe ser adecuada a las circunstancias.
El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de críticas que se realizan en conformidad
con las políticas de revisión de la empresa y los procedimientos.
En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo deberá, a través de una
revisión de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo de trabajo, se estima que
hay pruebas de auditoría suficiente y apropiada se ha obtenido para apoyar las conclusiones
alcanzadas y por el informe del auditor será publicada.
El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los

miembros del equipo del trabajo y la revisión de su obra.
ASB
El SAS incluye requerimientos similares a los requisitos ISA.
Alcance de la Supervisión
PCAOB
Para determinar el grado de supervisión necesario que los miembros del equipo del trabajo a
realizar su trabajo según las instrucciones y llegar a conclusiones apropiadas, AS 10 requiere que
el socio del trabajo y otros miembros del equipo del trabajo que realizan las actividades de
supervisión que tenga en cuenta la naturaleza de la empresa, la naturaleza de la asignada trabajo
para cada miembro del equipo, los riesgos de error material, y el conocimiento, la habilidad y la
capacidad de cada miembro del equipo del trabajo.
IAASB y ASB
La ISA / SAS no tiene un requisito análogo para el auditor para determinar el grado de supervisión
necesario que los miembros del equipo del trabajo.
COMO No. 11, Consideración de materialidad en la ejecución y Planificación de una
auditoría
Los estándares análogos de IAASB y de ASB son ISA / AU 320, Materialidad en la planificación y
realización de una auditoría.
Definición de materialidad
PCAOB
AS 11 requiere que el auditor para establecer un nivel de materialidad para los estados financieros
como un todo que es apropiado a la luz de las circunstancias particulares, incluida la consideración de
ganancias de la compañía y otros factores relevantes. El requisito de la AS 11 se basa en el concepto
de materialidad que se articula por los tribunales en la interpretación de las leyes federales de valores.
IAASB y ASB
Los estados del ISA, "Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá determinar la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto".
El SAS tiene un requisito similar al requisito ISA.
Materialidad en el contexto de una auditoría
PCAOB
AS 11 requiere que el auditor planifique y realice procedimientos de auditoría para detectar

declaraciones equivocadas que, de forma individual o en combinación con otras declaraciones
equivocadas, resultarían en declaración equivocada material de los estados financieros con el fin de
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de errores
significativos.
IAASB
ISA 200 establece:
En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son:
a. Para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error, lo que permite al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera, y
b. Para informar sobre los estados financieros, y comunicar como lo exige la Ley de
Seguridad, de conformidad con las conclusiones del auditor.
ASB
El SAS incluye un objetivo similar al objetivo ISA.
Declaración equivocada tolerable y materialidad Performance
PCAOB
AS 11 requiere que el auditor determine errores tolerable para los fines de evaluar los riesgos de
errores materiales y de planificar y llevar a cabo procedimientos de auditoría a la cuenta o el nivel de
divulgación.
IAASB y ASB
La ISA y SAS requieren que el auditor determine "materialidad rendimiento" a efectos de la evaluación
de los riesgos de errores materiales y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría adicionales. (Nota del editor: el ISA y SAS realmente utilizan los términos
"materialidad rendimiento" y "declaración equivocada tolerable" para significar la misma cosa, pero
"declaración equivocada tolerable" está reservado específicamente para su uso en aplicaciones de
muestreo.)
La determinación de declaración equivocada tolerable
PCAOB
AS 11 contiene una obligación de tener en cuenta la naturaleza, la causa (si se conoce), y la cantidad
de errores que se acumularon en las auditorías de los estados financieros de períodos anteriores al
determinar errores tolerable y planificar y llevar a cabo procedimientos de auditoría.
IAASB y ASB
La ISA y SAS no tiene un requisito similar.

Multi-ubicación Determinación de declaración equivocada tolerable
PCAOB
En los compromisos multi-ubicación, ya 11 requiere que el auditor determine errores tolerable para las
ubicaciones individuales o unidades de negocio en una cantidad que se reduce a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados daría
lugar a errores significativos en las cuentas anuales consolidadas estados financieros. La norma
también requiere la declaración equivocada tolerable en una ubicación individual sea inferior al nivel
de materialidad establecido para los estados financieros en su conjunto.
IAASB
ISA 600 requiere que el equipo de trabajo de grupo para determinar:
Componente materialidad para aquellos componentes que los auditores componente realizará
una auditoría ni una revisión a los efectos de la auditoría del grupo. Para reducir a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de representaciones erróneas no
corregidas y no detectadas en los estados financieros del grupo supera materialidad para los
estados financieros del grupo en su conjunto, la materialidad componente deberá ser inferior a
la importancia relativa para los estados financieros del grupo en su conjunto.
ASB
AU 600, auditorías de estados financieros del grupo (incluyendo el trabajo de los auditores de
componentes), requiere que el equipo de trabajo de grupo para determinar:
Componente de materialidad para los componentes sobre los que se realizará una auditoría u
otros procedimientos de auditoría específicos realizados. Para reducir el riesgo de que el
agregado de representaciones erróneas detectadas y no detectadas en los estados financieros
del grupo supera la materialidad para los estados financieros del grupo en su conjunto, la
materialidad componente debe ser inferior a la materialidad para los estados financieros del
grupo en su conjunto.
(Nota del editor:. La Crowe Horwath International capítulo del manual sobre las auditorías de grupo
(capítulo 33) describe un modelo matemático para la asignación de importancia relativa a nivel de
componentes para que no se exceda la materialidad a nivel de grupo)
La materialidad y la declaración equivocada tolerable Reevaluar
PCAOB
AS 11 requiere que el auditor a evaluar el nivel de materialidad establecido o niveles y errores tolerable
cuando existe una probabilidad sustancial de que las representaciones erróneas de cantidades que
difieren significativamente del nivel o niveles de materialidad que se establecieron inicialmente influiría
en el juicio de un inversionista razonable. El requisito refleja la perspectiva de un inversionista
razonable, que los requisitos análogos en el ISA y SAS reflejar la perspectiva del auditor.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS requieren que el auditor "revisar materialidad para los estados financieros en su
conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones) en caso de llegar a ser consciente de la información durante la
auditoría que habría causado que el auditor ha determinado una cantidad diferente (o cantidades) al
principio. "
(Nota del editor - Esto no es realmente una diferencia como la determinación del auditor sobre
materialidad se basa en la perspectiva del usuario.
No. 12, Identificación de los riesgos de declaración equivocada material y evaluación
Los estándares análogos de IAASB y de ASB son ISA / AU 315, Identificación y evaluación de los
riesgos de declaración equivocada material a través de Entendimiento de la entidad y su entorno, e
ISA / AU 240, Responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados
financieros.
Objetivo
PCAOB
El objetivo del AS 12 es identificar y evaluar adecuadamente los riesgos de error material,

proporcionando así una base para el diseño e implementación de respuestas a los riesgos de
declaración equivocada material. AS 12 requiere que el auditor realizar otros procedimientos de
evaluación de riesgos, además de tener entendimiento de la compañía y su entorno.
IAASB y ASB El estado ISA:
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de errores significativos, ya sea debido a
fraude o error, en el estado financiero y de aseveración, a través de la comprensión de la entidad y su
entorno, incluyendo el control interno de la entidad, lo que proporciona una base para diseñar e
implementar respuestas a los riesgos valorados de declaración equivocada material.
El SAS incluye un objetivo similar al objetivo ISA.
Aplicación de procedimientos de evaluación de riesgos
PCAOB
COMO 12 establece que el auditor debe aplicar procedimientos de evaluación de riesgos que son
suficientes para proporcionar una base razonable para identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales, ya sea por error o fraude, y diseñar los procedimientos de auditoría adicionales. El requisito
establece un principio para determinar la suficiencia de los procedimientos de evaluación de riesgos
necesarios, y también vincula los procedimientos de evaluación de riesgos en el diseño de las pruebas
de controles y procedimientos sustantivos que se deben realizar para responder a los riesgos.
IAASB y
ASBEl estado
ISA:
El auditor deberá realizar procedimientos de evaluación de riesgos para proporcionar una base para la
identificación y evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros y de
aseveración.
Selección y aplicación de los principios contables, incluidas las relacionadas
PCAOB Revelaciones
AS 12 requiere que el auditor desarrollar expectativas sobre las revelaciones que son necesarias para
los estados financieros de la compañía para ser presentados razonablemente en conformidad con la
estructura aplicable de información financiera para identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales relacionados con omitidas, revelaciones incompletas o inexactas. La norma también
requiere que los miembros del equipo de trabajo para discutir cómo el fraude puede ser perpetrado u
ocultado por la omisión o presentación de declaraciones incompletas o inexactas. Además, AS 12
requiere la evaluación del auditor de los factores de riesgo de fraude para incluir cómo el fraude podría
ser perpetrado u ocultado mediante la presentación de declaraciones incompletas o inexactas u
omitiendo las revelaciones que son necesarias para los estados financieros que se presentan con
exactitud en conformidad con el marco de información financiera aplicable.
IAASB y ASB
La ISA y SAS no incluyen requerimientos análogos sobre las revelaciones que son necesarias para los
estados financieros de la compañía para ser presentados razonablemente en conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
Tener entendimiento del control interno sobre la información financiera
PCAOB
AS 12 requiere que el auditor obtenga una comprensión suficiente de cada componente del control
interno sobre la información financiera para (a) identificar los tipos de potenciales representaciones
erróneas, (b) evaluar los factores que afectan los riesgos de declaración equivocada material, y (c) el
diseño más procedimientos del auditor. Este requisito se refiere a la suficiencia del entendimiento
requerido de control interno sobre la información financiera.
IAASB y ASB
El estado ISA:
El auditor deberá tener entendimiento del control interno relevante para la auditoría. Aunque la mayoría
de los controles relevantes para la auditoría es probable que se relacionan con la información
financiera, no todos los controles que se relacionan con la información financiera son relevantes para
la auditoría. Es una cuestión de juicio profesional del auditor si un control, en forma individual o en
combinación con otros, es relevante a la auditoría.
Entorno de control
PCAOB
AS 12 requiere que el auditor evaluar los siguientes aspectos como parte de obtener una
comprensión del ambiente de control:
• Si la filosofía y el estilo operativo de promover un efectivo control interno sobre la

información financiera;
• S
i la integridad y los valores éticos de sonido, sobre todo de la alta dirección, se han
desarrollado y comprendido, y
• Si la junta o el comité de auditoría entiende y ejerce funciones de supervisión sobre la

información financiera y de control interno.
AS 12, ¶ 25 establece que "[s] i el auditor identifica una deficiencia de control en el entorno de control de
la compañía, el auditor debe evaluar el grado en que esta deficiencia de control es indicativo de un
factor de riesgo de fraude."
IAASB y ASB
El estado ISA:
El auditor deberá tener entendimiento del ambiente de control. Como parte de obtener este
entendimiento, el auditor deberá evaluar si:
a. La Gestión, con la supervisión de los encargados del gobierno, ha creado y mantenido una
cultura de honestidad y comportamiento ético, y
b. Los puntos fuertes de los elementos del ambiente de control en conjunto proporcionan una
base adecuada para los otros componentes del control interno, y si esos otros
componentes no se vean socavados por las deficiencias en los mecanismos de control.
La ISA y SAS no tiene un requisito análogo al AS 12, ¶ 25.
La Compañía dentro del Proceso de Evaluación de Riesgos
PCAOB
AS 12 estados que el auditor debe tener entendimiento del proceso de la gerencia para:
a. La identificación de los riesgos relevantes a los objetivos de información financiera,

incluyendo los riesgos de error importante debido al fraude ("riesgos de fraude"),
b. La evaluación de la probabilidad y la importancia de las representaciones erróneas

resultantes de esos riesgos, y
c. Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.
La norma también establece que la obtención de un entendimiento del proceso de la empresa de

evaluación de riesgos incluye tener entendimiento de los riesgos de errores significativos identificados
y evaluados por la administración y las medidas adoptadas para hacer frente a esos riesgos.
Estas exigencias se centran en los asuntos que son importantes para el entendimiento del auditor del
control interno de la empresa y en las evaluaciones de riesgo el auditor. Aunque el auditor puede ser
informado por el proceso de la empresa de evaluación de riesgos, el auditor sigue siendo
necesaria para llevar a cabo los procedimientos de evaluación de riesgos que son suficientes
para identificar y evaluar los riesgos de errores materiales en lugar de confiar en el proceso de
la empresa.
IAASB y
ASBEl estado
ISA:
El auditor deberá tener entendimiento de que la entidad cuenta con un proceso para (a) La
identificación de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de información financiera, (b)
Estimar la importancia de los riesgos, (c) La evaluación de la probabilidad de su ocurrencia, y (d)
Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.
Si la entidad ha establecido este proceso (denominado en lo sucesivo como "proceso de evaluación de

riesgos de la entidad", la), el auditor deberá tener entendimiento de la misma, así como los resultados
de las mismas. Si el auditor identifica riesgos de representación errónea de que la gestión no lograron
identificar, el auditor deberá evaluar si hubo un riesgo subyacente de un tipo que el auditor espera que
hubieran sido identificados por el proceso de la entidad de evaluación de riesgos. Si existe un riesgo, el
auditor deberá tener entendimiento de por qué ese proceso no lo identifican, y evaluar si el proceso es
apropiado a sus circunstancias o para determinar si existe una deficiencia importante en el control
interno con respecto a la evaluación de riesgos de la entidad proceso.
Si la entidad no ha establecido este proceso o tiene un proceso ad hoc, el auditor deberá discutir con la
administración si los riesgos de negocio relevantes a los objetivos de información financiera han sido
identificados y la forma en que se han abordado. El auditor deberá evaluar si la ausencia de un
proceso de evaluación de riesgos documentada es apropiada en las circunstancias, o para determinar
si representa una importante deficiencia en el control interno.
Actividades de Control
PCAOB
AS 12 requiere que el auditor obtenga un entendimiento de las actividades de control que sea
suficiente para evaluar los factores que afectan los riesgos de declaración equivocada material y para
diseñar procedimientos de auditoría adicionales. AS 12 requiere que el auditor use su conocimiento
sobre la presencia o ausencia de actividades de control obtenido de la comprensión de los otros
componentes del control interno sobre la información financiera para determinar el grado en que es
necesario dedicar más atención a la obtención de un entendimiento de las actividades de control para
evaluar los factores que afectan los riesgos de declaración equivocada material y para diseñar
procedimientos de auditoría adicionales.
IAASB
El estado ISA:
El auditor deberá tener entendimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, siendo
los jueces los auditores que es necesario entender para poder evaluar los riesgos de declaración
equivocada material a nivel de aseveración y diseñar procedimientos de auditoría adicionales que
respondan a los riesgos evaluados. Una auditoría no requiere un entendimiento de todas las
actividades de control relacionadas con cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelación en
los estados financieros Orto cada aseveración relevante para ellos.
ASB
El estado SAS:
El auditor debe tener entendimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, que son
las actividades de control de los jueces auditor necesario entender para poder evaluar los riesgos de
declaración equivocada material a nivel de aseveración y diseñar procedimientos de auditoría
adicionales que respondan a los riesgos evaluados. Una auditoría no requiere un entendimiento de
todas las actividades de control relacionadas con cada clase de transacciones, saldo de cuenta y
revelación en los estados financieros o para cada aseveración relevante para ellos. Sin embargo, el
auditor debe tener entendimiento del proceso de conciliación de los registros detallados en el libro
mayor para saldos de las cuentas.
Teniendo en cuenta la información de la aceptación del cliente y evaluación de la retención, las

actividades de auditoría de planificación, auditorías pasadas, y otros compromisos
PCAOB
AS 12 requiere que el auditor evalúe si la información obtenida durante la revisión de información
financiera intermedia de acuerdo con AU 930 (antigua UA 722, Información Financiera Intermedia), es
relevante para identificar los riesgos de error material en la auditoría de fin de año. La ISA y SAS no
incluyen un requerimiento análogo.
AS 12 también establece que el auditor debe tener entendimiento de la naturaleza de los servicios que
se han realizado para la empresa por el auditor o afiliados a la empresa y debe tener en cuenta la
información pertinente obtenida de los compromisos en la identificación de riesgos de error material. El
requisito de la AS 12 se aplica a los servicios prestados por la empresa y filiales de la empresa y no se
limita a los servicios prestados por el socio del trabajo.
IAASB y ASB
El estado ISA, "[s] i el socio del trabajo se ha realizado otros trabajos para la entidad, el socio del
trabajo deberá considerar si la información obtenida es relevante para la identificación de riesgos de
error material."
El SAS incluye un requerimiento similar al requerimiento ISA.
Aplicación de procedimientos analíticos
PCAOB
AS 12 contiene una serie de requisitos relativos a la realización de procedimientos analíticos como

procedimientos de evaluación de riesgos. AS 12 requiere que el auditor:
• Realizar procedimientos analíticos que se han diseñado para (a) mejorar la comprensión
del auditor del negocio del cliente y las transacciones y eventos significativos que se han
producido desde el cierre del ejercicio anterior, y (b) identificar las áreas que pueden
representar riesgos específicos relacionados con la auditoría, incluyendo la existencia de
operaciones y eventos inusuales, y cantidades, ratios y tendencias que ameritan una
investigación.
• R
ealizar procedimientos analíticos con respecto a los ingresos como los procedimientos de
evaluación de riesgos con el objetivo de identificar relaciones inusuales o inesperadas que
implican las cuentas de ingresos que podrían indicar un error material, incluyendo error
importante debido al fraude.
• Tener en cuenta los procedimientos analíticos realizados de acuerdo con AU 930 (AU
anterior 722) en el diseño y la aplicación de procedimientos analíticos como
procedimientos de evaluación de riesgos. Este requisito es única para PCAOB.
• Utilice su entendimiento de la compañía para desarrollar expectativas sobre las relaciones

plausibles entre los datos que se utilizarán en el procedimiento.
• Tener en cuenta las diferencias inusuales o inesperados de las expectativas del auditor
queidentificado en el desempeño de procedimientos analíticos como procedimientos de
evaluación del riesgo.
IAASB
El estado ISA:
Los procedimientos de evaluación de riesgos deberán incluir los procedimientos analíticos.
El auditor deberá evaluar si las relaciones inusuales o inesperadas que se han identificado en la
realización de procedimientos analíticos, en especial las relacionadas con las cuentas de ingresos,
pueden indicar riesgos de error importante debido al fraude.
ASB
El estado SAS:
Los procedimientos de evaluación de riesgos deben incluir procedimientos analíticos.
Sobre la base de los procedimientos analíticos realizados como parte de los procedimientos de
evaluación de riesgos y en el marco de los procedimientos sustantivos, el auditor deberá evaluar si
las relaciones inusuales o inesperadas que se han identificado indicar riesgos de errores significativos
debido a fraude. En la medida en que no figure ya los procedimientos de análisis y evaluación de los
mismos deben incluir procedimientos relativos a las cuentas de ingresos.
La discusión de la posibilidad de error importante debido al fraude
PCAOB
AS 12 requiere de una discusión entre los miembros clave del equipo de compromiso de los asuntos
específicos de fraude, incluyendo cómo y dónde los estados financieros de la compañía pueden ser
susceptibles de error importante debido al fraude, conocidos factores de riesgo de fraude, el riesgo de
que la administración eluda los controles, y la posible las respuestas a los riesgos de fraude.
AS 12 requiere que todos los miembros del equipo de compromiso son importantes para participar en
el debate. AS 12 también establece que los miembros clave del equipo del trabajo incluyen el socio del
trabajo y otros miembros del equipo del trabajo con las responsabilidades de compromiso
significativos. AS 12 también incluye un requisito para enfatizar ciertas materias a todos los miembros
del equipo del trabajo, incluida la necesidad de mantener una mente inquisitiva a lo largo de la
auditoría y de ejercer el escepticismo profesional en la obtención y valoración de la prueba, para estar
atentos a la información u otras condiciones que podrían afectar la evaluación de los riesgos de fraude,
y las acciones a tomar si las condiciones de información u otros indican que un error importante debido
al fraude podría haber ocurrido.
IAASB
El estado ISA:
El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo deberán discutir la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a error importante, y la aplicación de las normas de información
financiera aplicable a los hechos de la entidad y circunstancias. El socio del trabajo deberá determinar
qué asuntos deben ser comunicados a los miembros del equipo del trabajo que no participen en la
discusión.
Esta discusión deberá hacer especial hincapié en cómo y dónde los estados financieros de la entidad
podrían ser susceptibles de error importante debido al fraude, incluyendo cómo el fraude puede ocurrir.
ASB
El SAS tiene requisitos similares a los requisitos ISA. Sin embargo, el SAS también incluyen el
requisito de que el debate sobre el fraude incluir un intercambio entre los miembros del equipo del
trabajo sobre cómo y dónde los estados financieros de la entidad podrían ser susceptibles de error
importante debido al fraude, cómo la administración podría cometer y ocultar información financiera
fraudulenta, y cómo activos de la entidad podrían ser objeto de apropiación indebida. El SAS también
incluyen un requisito para enfatizar ciertas materias a todos los miembros del equipo del trabajo, pero
los temas identificados son menos amplios que los exigidos por las normas de la PCAOB.
Indagando del Comité de Auditoría, Gestión, y otros dentro de la compañía acerca de los
riesgos de error material
PCAOB
AS 12 requiere que el auditor haga preguntas específicas de administración y al comité de auditoría

respecto de consejos o quejas sobre la información financiera de la compañía.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS no se especifican la naturaleza de las investigaciones necesarias, a excepción de

ciertas investigaciones de fraude, que son menos amplios que los exigidos por las normas de la
PCAOB.
Identificar y evaluar los riesgos de declaración equivocada material
PCAOB
AS 12 requiere que el auditor evalúe cómo los riesgos a nivel de estado financiero podría afectar los
riesgos de declaración equivocada material a nivel de aseveración.
IAASB y ASB
Identificación de cuentas y revelaciones importantes y sus aseveraciones

relevantes
PCAOB
AS 12 requiere que el auditor para identificar las cuentas y revelaciones importantes y sus
aseveraciones relevantes en la identificación y evaluación de los riesgos de error material. Estándares
de la PCAOB requieren que los auditores para llevar a cabo los procedimientos sustantivos para las
aseveraciones relevantes de las cuentas y revelaciones importantes en la auditoría de los estados
financieros y las pruebas de los controles sobre las aserciones relevantes de las cuentas y
revelaciones importantes en la auditoría de control interno.
IAASB y ASB
La ISA y SAS no tiene un requisito similar.
Riesgos importantes
PCAOB
AS 12 define el riesgo significativo como un "riesgo de declaración equivocada material que requiere
una consideración especial de auditoría." Esta definición es diferente de la definición ISA porque omite
dos frases que califican ", una identificación y evaluación". "En el juicio del auditor" y
IAASB y ASB
La ISA y SAS definir el riesgo significativo como "un riesgo identificado y valorado de declaración
equivocada material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría."
El N º 13, del auditor respuestas a los riesgos de declaración equivocada material
Los estándares análogos de IAASB y de ASB son ISA / AU 330, Respuestas del auditor a los riesgos
evaluados, e ISA / AU 240, Responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de
En general las respuestas a los riesgos
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor diseñe y aplique ciertas respuestas globales (por ejemplo, al hacer
asignaciones correspondientes a las responsabilidades de compromiso específicos, proporcionando un
grado adecuado de supervisión, incorporando elementos de impredecibilidad en la selección de los
procedimientos de auditoría y evaluación de selección de la empresa y la aplicación de los principios
contables más importantes ) para hacer frente a los riesgos de error material. Estas respuestas no se
limitan a abordar los riesgos a nivel de los estados financieros. También tienen la intención de abordar
los riesgos en la cuenta significativo o nivel divulgación debido a la naturaleza de estas respuestas
globales específicas.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen requerimientos para diseñar y poner en práctica respuestas globales para
hacer frente a los riesgos valorados de declaración equivocada material a nivel de estado financiero y
los requisitos para determinados tipos de respuestas a los riesgos de declaración equivocada material
debida a fraude a nivel de estado financiero.
Determinación de la necesidad de cambios generalizados
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor determine si es necesario hacer cambios generalizados a la

naturaleza, oportunidad o extensión de los procedimientos de auditoría para abordar adecuadamente
el riesgo valorado de declaración equivocada material. Los ejemplos de tales cambios generalizados
incluyen la modificación de la estrategia de auditoría para incrementar la verificación sustantiva de la
valoración de las numerosas cuentas importantes a fin de año debido a las condiciones del mercado
de manera significativa el deterioro y para obtener evidencia de auditoría más penetrante de los
procedimientos sustantivos debido a la identificación de las debilidades generalizadas en el compañía
ambiente de control.
IAASB y ASB
La ISA y SAS no incluyen requerimientos análogos.
La evidencia sobre la eficacia de los controles
PCAOB
Al hablar de prueba de los controles en una auditoría de estados financieros, AS 13 establece el

principio de que la evidencia necesaria para apoyar la evaluación del auditor de control del riesgo
depende del grado de confianza que el auditor planea colocar sobre la efectividad de un control.
Cuanto mayor es la dependencia de un control, la evidencia más convincente que el auditor está
obligado a obtener de las pruebas de controles.
Además, la norma requiere que el auditor obtenga evidencia más convincente sobre la eficacia de los
controles para cada aseveración relevante para que el enfoque de auditoría se compone
principalmente de pruebas de controles.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen un requerimiento para que el auditor obtenga evidencia de auditoría más
persuasiva cuanto mayor sea la confianza que él o ella planea colocar sobre la efectividad de un
control, pero no tienen un requisito análogo con respecto a situaciones en las que el enfoque de
auditoría consiste en principalmente de pruebas de controles.
Prueba de la efectividad de la operación de un control
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor determine si el control seleccionado para la prueba está funcionando
según lo previsto y si la persona que ejecuta el control posee la autoridad y la competencia necesarias
para realizar el control de manera efectiva. La norma también aborda los procedimientos que el auditor
lleva a cabo en las pruebas de efectividad operativa. Para ayudar a facilitar las pruebas de los
controles en una auditoría integrada, la norma sigue utilizando un lenguaje similar al de AS 5 al
describir los términos y conceptos análogos relativos a las pruebas de los controles.
IAASB
La ISA no incluye un requerimiento análogo para determinar si la persona que ejecuta el control posee
la autoridad y la competencia necesarias para realizar el control de manera efectiva.
ASB
El estado SAS:
En el diseño y la realización de pruebas de controles, el auditor debe: realizar otros procedimientos de

auditoría en combinación con investigación para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad
operativa de los controles, incluyendo ... por quién o por qué medios se aplicaron, incluyendo, en su
caso, si la persona que ejecuta el control posee la autoridad necesaria y competencia para realizar el
control de manera efectiva.
Pruebas de los controles en una auditoría integrada
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor desempeñe pruebas de los controles en las auditorías integradas
para cumplir los objetivos tanto de la auditoría de los estados financieros y la auditoría del control
interno.
IAASB y ASB
Prueba de rotación de los controles
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría durante el año en curso acerca de la
efectividad del diseño y operación de los controles sobre los cuales el auditor depende.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen requerimientos que se aplican al uso de la evidencia acerca de los controles
obtenida en auditorías anteriores y permitir la prueba de rotación de los controles en determinadas
condiciones establecidas en dichas normas.
Evaluación de control de riesgo

PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor valore el riesgo de control para las aseveraciones relevantes
mediante la evaluación de la evidencia de todas las fuentes, incluidas las pruebas del auditor de los
controles para la auditoría del control interno y la auditoría de los estados financieros, las inexactitudes
detectadas durante la auditoría de los estados financieros, e identificó ningún deficiencias de control.
La norma también exige que el riesgo de control se evaluará en el nivel máximo para las
aseveraciones relevantes (1) para que controles necesarios para atender suficientemente el riesgo
valorado de material errores en esas afirmaciones son inexistentes o ineficaces o (2) cuando el auditor
no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar una evaluación de control de
riesgo por debajo del nivel máximo.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen requerimientos respecto a la evaluación de la efectividad operativa de los

controles e identificaron las desviaciones de control, pero esas normas no requieren una evaluación
específica de control de riesgo.
Procedimientos sustantivos
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor desempeñe procedimientos sustantivos para cada aseveración
relevante de cada cuenta y revelación importante, sin importar el nivel evaluado de control de riesgo.
Este requisito refleja el principio de que el auditor necesita implementar respuestas adecuadas para
hacer frente a los riesgos valorados de declaración equivocada material.
IAASB
El estado ISA, "Independientemente de los riesgos evaluados de representación errónea, el auditor

deberá diseñar y desempeñar procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones, saldo
de cuenta y revelación".
ASB
El estado SAS, "Independientemente de los riesgos evaluados de representación errónea, el auditor

deberá diseñar y desempeñar procedimientos sustantivos para todas las aserciones relevantes
relacionadas con cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelación".
Los requisitos de la NIA y el SAS se centran en las cuentas y revelaciones que son importantes,
independientemente de si están asociados con riesgos identificados de error importante.
Examen de las confirmaciones
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor desempeñe procedimientos sustantivos para cada aseveración
relevante de cada cuenta y revelación importante. La norma también aborda cómo determinar los
tipos y la combinación de procedimientos sustantivos de auditoría necesarios para detectar errores
materiales en aseveraciones relevantes.
AU 505 Confirmaciones Externas (antiguo AU 330, El proceso de confirmación), establece los

requisitos relativos a la utilización de procedimientos de confirmación. Las normas de evaluación de
riesgos discutir las responsabilidades del auditor para el diseño y ejecución de los procedimientos
sustantivos necesarios para hacer frente a los riesgos de declaración equivocada material.
IAASB y ASB
ISA / AU 330 requiere específicamente que el auditor considere si los procedimientos de confirmación
externa se deben realizar como procedimientos de auditoría sustantivos. AU 330 / AU 505 requiere
que el auditor considerar si los procedimientos de confirmación externa se deben realizar como
procedimientos sustantivos de auditoría y de exigir la utilización de procedimientos de confirmación
externa para el material de las cuentas por cobrar.
Determinar si se deben realizar los procedimientos sustantivos provisionales
PCAOB
Como 13 requiere que el auditor tenga en cuenta una serie de factores al determinar si es apropiado
realizar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS no incluyen un requerimiento análogo para que el auditor tenga en cuenta los factores
enumerados en el AS 13 para determinar si es apropiado realizar procedimientos sustantivos en una
fecha intermedia.
Procedimientos sustantivos que cubren el período restante
PCAOB
COMO 13 estados, "Cuando los procedimientos sustantivos se llevan a cabo en una fecha
intermedia, el auditor debe cubrir el período restante mediante la realización de procedimientos
sustantivos, o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles, que proporcionan
una base razonable para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia al final
del período. " La norma contiene un requisito específico para comparar la información relevante
sobre el saldo de la cuenta en la fecha provisional con información comparable, al final del período
para identificar cantidades que parezcan inusuales.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen requerimientos para cubrir el período comprendido entre la fecha de la
prueba intermedia y final de año por la realización de procedimientos sustantivos combinados con
pruebas de controles para el período de intervención, o mediante la realización de otros
procedimientos sustantivos sólo si el auditor determina que el hacerlo sería suficiente. La ISA y SAS no
incluyen un requerimiento análogo con respecto a los procedimientos específicos que se deben
realizar.
Respuesta a los riesgos significativos
PCAOB
COMO 13 requiere que el auditor desempeñe procedimientos sustantivos, incluyendo pruebas de

detalles que son específicamente sensibles a riesgos significativos.
IAASB y
ASBEl estado
ISA:
Si el auditor ha determinado que un riesgo valorado de declaración equivocada material a nivel de

aseveración es un riesgo importante, el auditor deberá aplicar procedimientos sustantivos que son
específicamente sensibles al riesgo. Cuando el enfoque a un riesgo significativo consiste sólo de
procedimientos sustantivos, esos procedimientos deben incluir pruebas de detalles.
El SAS incluye requerimientos similares a los requisitos de ISA.
Pruebas de doble propósito
PCAOB
COMO 13 establece que, cuando las pruebas de doble propósito se llevan a cabo, el auditor debe
diseñar la prueba de doble propósito de lograr los objetivos tanto de la prueba del control y la prueba
sustantiva. También, cuando se realiza una prueba de doble propósito, el auditor debe evaluar los
resultados de la prueba en la formación de conclusiones acerca tanto a la afirmación y la eficacia del
control se está probando.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS no incluyen requerimientos análogos.
COMO No. 14, Evaluación de los resultados de auditoría
Los análogos de IAASB / ASB normas son ISA / AU 450, Evaluación de equivocaciones
identificadas durante la auditoría, ISA / AU 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados,
ISA / AU 520, Procedimientos Analíticos, ISA / AU 240, Responsabilidades del auditor referente a
Fraude en una Auditoría de Estados Financieros, ISA / AU 540, Contabilidad Auditoría
estimaciones, con inclusión estimaciones contables del valor razonable y las revelaciones
relacionadas, e ISA / AU 700, formarse una opinión y presentación de informes sobre los estados
financieros.
Las pruebas de evaluación de los procedimientos analíticos
PCAOB
AS 14 contiene un requisito para el auditor, como parte del examen general para evaluar si (a) la
evidencia recopilada en respuesta a las operaciones inusuales o inesperadas, eventos, cantidades o
relaciones previamente identificadas durante la auditoría es suficiente y (b) inusual o transacciones,
eventos inesperados, cantidades o relaciones indicar riesgos de representación errónea de que no
habían sido identificados, incluyendo, en particular, los riesgos de fraude. AS 14 también exige
específicamente que el auditor evalúe si la evidencia recopilada durante la auditoría es suficiente,
como parte de la revisión general.
Además, los requisitos de la AS 14 se refieren a los riesgos de declaración equivocada material debida
a error o fraude, mientras que los requisitos de la Ley de Seguridad y SAS están limitados a los riesgos
de fraude.
IAASB
El estado ISA:
El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se realizan al final de la auditoría,
cuando se forma una conclusión global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes
con el entendimiento del auditor de la entidad y su entorno, indican un riesgo previamente no
reconocido de importante debido al fraude errores.
ASB
El estado SAS:
El auditor deberá evaluar si los resultados acumulados de los procedimientos de auditoría, incluidos los
procedimientos analíticos que se realizan durante la auditoría, en la etapa de revisión general, o en
ambas etapas, cuando se forma una conclusión global sobre si los estados financieros como un todo
son consistentes con el entendimiento del auditor de la entidad y su entorno, indican un riesgo
previamente desconocida de error importante debido al fraude.
En cuanto a los procedimientos analíticos Ingresos
PCAOB
AS 14 incluye un requerimiento para que el auditor realice procedimientos analíticos relacionados con
ingresos hasta el final del período. Estos procedimientos tienen como objetivo identificar relaciones
inusuales o inesperadas que implican las cuentas de ingresos que podrían indicar un error material,
incluyendo error importante debido al fraude.
IAASB
El estado ISA:
El auditor deberá evaluar si las relaciones inusuales o inesperadas que se han identificado en la
realización de procedimientos analíticos, en especial las relacionadas con las cuentas de ingresos,
pueden indicar riesgos de error importante debido al fraude.
La ISA no requiere específicamente que el auditor realice procedimientos analíticos relacionados con
ingresos hasta el final del período.
ASB
El SAS requiere que el auditor realice procedimientos analíticos relacionados con los ingresos.
Corroborando Explicaciones de gestión

PCAOB
AS 14 requiere que el auditor para corroborar las explicaciones de la gerencia con respecto a
importantes transacciones inusuales o inesperadas, eventos, cantidades o relaciones. AS 14 también
establece que si las respuestas de la administración a las investigaciones del auditor parecen
inverosímiles, inconsistentes con otra evidencia de auditoría, imprecisas o no a un nivel de detalle
suficiente para ser útil, el auditor deberá desempeñar procedimientos para abordar el asunto. A
diferencia de la ISA, AS 14 requiere específicamente que el auditor para corroborar las explicaciones
de la gerencia con respecto a los asuntos importantes.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS requieren que el auditor para investigar las fluctuaciones o relaciones identificadas
que son inconsistentes con otra información relevante o que se diferencian de los valores esperados
en una cantidad significativa, para (a) Averiguar con la administración y la obtención de evidencia
apropiada de auditoría correspondiente a las respuestas de la administración y (b) llevar a cabo
otros procedimientos de auditoría que sean necesarios en las circunstancias. La ISA y el SAS
también incluyen un requerimiento para investigar las respuestas incoherentes a las preguntas de
administración y los encargados del gobierno corporativo.
Comunicación de las declaraciones equivocadas acumuladas
PCAOB
AS 14 requiere que el auditor para comunicar errores acumulados a la gestión de manera

oportuna para proporcionar a la administración la oportunidad de corregirlos. A diferencia de la
ISA y el SAS, AS 14 no requiere que el auditor solicitar a la administración para corregir los
errores. En cambio, las normas de la PCAOB centrarse en comunicar los errores de gestión,
realizar procedimientos para determinar si la administración les corrige, la comprensión de las
razones por las cuales la administración no podría haber corregido los errores y evaluar el efecto
de los errores no corregidos en los estados financieros y la auditoría.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen requerimientos para comunicar en forma oportuna todas las declaraciones
equivocadas acumuladas durante la auditoría a un nivel apropiado de la administración y la gestión de
solicitar que corregir esos errores.
La corrección de representaciones erróneas

PCAOB
AS 14 requiere que si la administración ha hecho algunas correcciones en las cuentas o revelaciones

en respuesta a las declaraciones equivocadas detectadas por el auditor, el auditor debe evaluar el
trabajo de la administración para determinar si las correcciones han sido debidamente registrados y
determinar si los errores no corregidos permanecen.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen el requisito de realizar procedimientos adicionales de auditoría para

determinar si los errores siguen siendo, si la gestión de la solicitud del auditor ha examinado una clase
de transacciones, saldo de cuenta o revelación y errores corregidos que se detectaron.
La ISA no requiere que el auditor evalúe si las declaraciones equivocadas que fueron comunicados por
el auditor de la gestión han sido debidamente corregidas por la dirección.
Evaluación de representaciones erróneas - Efecto sobre las evaluaciones de riesgo
PCAOB
AS 14 contiene la obligación de evaluar la naturaleza y los efectos de los errores individuales

acumuladas durante la auditoría sobre los riesgos evaluados de representación errónea en la
determinación de si las evaluaciones de riesgo siguen siendo apropiados.
IAASB y ASB
Evaluar si los errores pueden ser indicativos de fraude
PCAOB
AS 14 requiere que el auditor realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría adicional
para determinar si ha habido fraude o es probable que haya ocurrido, y de ser así, su efecto sobre los
estados financieros y el informe de auditoría si el auditor cree que un error es o podría ser intencional,
y si el efecto en la cuenta financiera no puede determinarse con facilidad.
IAASB y ASB
La ISA requiere que el auditor evalúe las implicaciones para la auditoría si el auditor confirma que o no
puede concluir si los estados financieros contienen errores materiales, como resultado de fraude. La
ISA no exige expresamente que el auditor desempeñe procedimientos de auditoría para obtener
evidencia de auditoría adicional para determinar el efecto de la representación errónea de los estados
financieros.
Comunicaciones sobre el fraude
PCAOB
AS 14 requiere que el auditor determine su responsabilidad en las secciones 316.79 AU-.82A, AU

317, actos ilegales cometidos por los clientes, y la Sección 10A de la Securities and Exchange Act of
1934, 15 USC § 78j-1, si el auditor se da cuenta de la información que indica que el fraude u otro acto
ilegal ha ocurrido o pudieran haber ocurrido. AU 316 establece que cada vez que el auditor ha
determinado que existen pruebas de que puede existir fraude, el auditor deberá llevar el caso a la
atención de un nivel apropiado de la administración.
IAASB y ASB
El estado ISA que si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que
puede existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos en forma oportuna al nivel
apropiado de la administración.
La evaluación de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la empresa
PCAOB
COMO 14 establece que si el auditor identifica el sesgo en la administración juicios sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros, el auditor debe evaluar si el efecto de que el sesgo, junto con el
efecto de representaciones erróneas no corregidas, da lugar a errores significativos en los estados
financieros. La norma también establece el requisito de que el auditor evalúe si la evaluación del auditor
del riesgo, incluida la evaluación de los riesgos de fraude, y las respuestas relacionadas siguen siendo
apropiados.
IAASB y ASB
La ISA y el SAS incluyen el requisito de que el auditor evalúe si los estados financieros están
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los requisitos de las normas de
información financiera aplicable. Esta evaluación deberá incluir la consideración de los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluyendo indicadores de posible sesgo en los
juicios de la administración.
La identificación de la Administración de Compensaciones de asientos de ajuste
PCAOB
Si la gerencia identifica los asientos de ajuste que compensen las declaraciones equivocadas
acumuladas por el auditor, AS 14 requiere que el auditor desempeñe procedimientos para determinar
por qué los errores no fueron identificados previamente y evaluar las implicaciones sobre la integridad
de la administración y la evaluación del auditor del riesgo, incluyendo las evaluaciones de riesgo de
fraude . AS 14 también requiere que el auditor desempeñe procedimientos adicionales que sean
necesarias para hacer frente al riesgo de nuevos errores no detectados.
IAASB y ASB
La ISA y SAS no incluyen requerimientos análogos.
La evaluación de las condiciones relativas a la evaluación de los riesgos de fraude
PCAOB
AS 14 requiere que el socio del trabajo para determinar si ha habido una correcta comunicación con
otros miembros del equipo de trabajo en toda la auditoría respecto a la información o de las
condiciones que son indicativas de los riesgos de fraude.
IAASB
La ISA requiere una discusión entre los miembros del equipo del compromiso y la determinación por
el socio del trabajo de las cuestiones que se comunicará a los miembros del equipo que no
participaron en la discusión.
ASB
El SAS contienen un requisito para el socio del trabajo para comprobar que existe comunicación
adecuada sobre la necesidad de que el debate sobre los riesgos de fraude entre los miembros del
equipo durante la auditoría.
No. 15, Evidencia de auditoría
Los estándares análogos de IAASB y de ASB son ISA / AU 500, Evidencia de auditoría.
Requisito objetivo y general
PCAOB
El objetivo del auditor en AS 15 es planificar y realizar la auditoría para obtener evidencia apropiada de
auditoría de que es suficiente para apoyar la opinión expresada en el informe del auditor. El objetivo de
la norma, junto con el requisito relacionado con respecto a la evidencia de auditoría, articula la relación
entre la responsabilidad del auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada y para
apoyar su opinión.
IAASB y ASB
Los estados ISA:
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría, de tal forma que permitan al
auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables
sobre la cual basar la opinión del auditor.
La ISA también afirma:
El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
circunstancias, con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
El SAS incluye un objetivo y un requisito similar al objetivo ISA y exigencia.
Documento de autenticación
PCAOB
COMO 15 establece que el auditor no se espera que sea un experto en autenticación de documentos.
Sin embargo, si las condiciones de indicar que un documento puede no ser auténtico o que los
términos de un documento ha sido modificado, pero que las modificaciones no han sido revelados al
auditor, el auditor tiene la obligación de modificar los procedimientos de auditoría planeados o realizar
procedimientos adicionales de auditoría para responder a esas condiciones y para evaluar el efecto, si
lo hay, en los otros aspectos de la auditoría. AS 15 omite idioma de protección, tales como "a menos
que el auditor tiene motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar registros y documentos
como genuinos" que debilitaría el requisito.
IAASB y ASBLos estados ISA:
A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar registros y
documentos como genuinos. Si las condiciones detectadas durante la auditoría que el auditor crea que
un documento puede no ser auténtico o que los términos de un documento ha sido modificado, pero no
revelado al auditor, el auditor deberá investigar más.
5/2012100-29
Selección de elementos de prueba para obtener evidencia de auditoría
PCAOB
AS 15 estados que el auditor debe determinar mediante los medios de selección de partidas para
pruebas para obtener evidencia de que, en combinación con otras pruebas pertinentes, es suficiente
para cumplir con el objetivo del procedimiento de auditoría. Este requisito se vincula la selección de
temas para las pruebas de la suficiencia de la evidencia de auditoría. El Apéndice 10 ofrece discusión
adicional de este requisito.
IAASB y ASB
Los estados ISA:
Al diseñar las pruebas de controles y pruebas de detalles, el auditor deberá determinar los medios de
selección de partidas para pruebas que son eficaces en el cumplimiento de la finalidad del
procedimiento de auditoría.

Capítulo 125: CONTROL INTERNO DE LOS INFORMES FINANCIEROS
- CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA INTEGRAL
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Fondo 125,001 125-1
Los requisitos de la Ley Sarbanes-Oxley 125,001 125-1
Fechas de vigencia 125,006 125-2
Definición de Control Interno sobre la Información Financiera 125,007 125-2
Marco de Selección 125,009 125-3
Planificación general 125,010 125-3
Enfoque de la auditoría integrada 125,011 125-3
Abordaje de Crowe Horwath International 125,014 125-4
Materialidad 125,017 125-7
Función de la evaluación de riesgos 125,019 125-5
Escalar la auditoría 125,021 125-6
Abordar el Riesgo de Fraude 125,022 125-6
Uso del Trabajo de Otros 125,023 125-7
Responsabilidad de la Gerencia de Control Interno 125,024 125-7
Entendimiento Documentación de Control Interno 125,026 125-7
Consideraciones especiales para el Primer Año de Auditorías 125,028 125-8
El uso de un enfoque de arriba abajo 125,029 125-9
Identificación de los controles a nivel de entidad 125,030 125-9
Período de Fin de proceso de información financiera 125,033 125-10
La identificación de las cuentas importantes, revelaciones y aseveraciones 125,034 125-10
Entender las fuentes probables de declaración equivocada 125,036 125-11
Controles de Tecnología de la Información 125,038 125-11
Impacto de los controles de TI sobre el control interno 125,038 125-11
Tipos de controles de TI 125,042 125-12
Enfoques para la Prueba de los controles de TI 125,043 125-13
Tenga en cuenta la necesidad de un especialista para probar los controles 125,044 125-13
Evaluación comparativa de los controles de TI 125,046 125-14
Consideraciones especiales para el comercio electrónico 125,047 125-14
Documentación de Evaluación TI 125,049 125-14
Capítulo 125: CONTROL INTERNO DE LOS INFORMES FINANCIEROS - CONSIDERACIONES DE

AUDITORÍA INTEGRAL
TABLA DE CONTENIDO
Párrafo Página
Prueba de Controles manuales 125,050 125-15
Prueba de la efectividad del diseño 125,050 125-15
Prueba de efectividad de la operación 125,052 125-15
Relación de los riesgos de las pruebas obtenidas 125,053 125-15
Consideraciones sobre múltiples Ubicación 125,054 125-16
Naturaleza de las Pruebas 125,056 125-16
Calendario de Pruebas 125,057 125-16
Uso del muestreo en pruebas de los controles 125,059 125-16
Alcance de las pruebas 125,060 125-17
Uso del Trabajo de Otros 125,063 125-17
Organizaciones de Servicios 125,064 125-17
Efecto de las pruebas de los controles en los procedimientos 125,066 125-18
Consideraciones especiales para las auditorías de los años 125,068 125-18
Evaluación de las deficiencias 125,071 125-18
Evaluación de las deficiencias 125,073 125-19
Controles de compensación 125,079 125-20
Indicaciones de debilidad material 125,080 125-20
Conclusión y Comunicaciones 125,081 125-20
Elaboración del Dictamen 125,081 125-20
Obtención de Representaciones escritas 125,083 125-20
Comunicar ciertos aspectos 125,085 125-21
Presentación de informes sobre el control interno 125,086 125-22
Informes combinados o separados 125,087 125-22
Fecha del informe 125,088 125-23
Impacto de debilidades materiales en el Informe de Auditoría 125,089 125-23
Hechos posteriores 125,091 125-23
Otros asuntos 125,093 125-24
Materiales y Recursos 125-25
5/2011125-1
Capítulo 125: CONTROL INTERNO DE LOS INFORMES FINANCIEROS - CONSIDERACIONES DE

AUDITORÍA INTEGRAL
Fondo
Los requisitos de la Ley Sarbanes-Oxley
125,001 La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (SOX) tuvo un impacto significativo en el proceso de

información financiera. Secciones 302 (Responsabilidad de los informes financieros) y 404 (Evaluación
de la Gestión de los controles internos) discutir las responsabilidades de gestión para el control interno.
El objetivo de este capítulo es la Sección 404. Sección 404 (e Securities and Exchange Commission
(SEC) las normas) requiere, para todos, pero no acelerada contribuyentes (¶ 125.006), que los
auditores independientes de la compañía "dar fe, e informar sobre" evaluación de la administración de
acuerdo con la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) las normas.
125,002 SEC regla [reg. SX, regla 2.1 (a) (2)], modificado por el 20 de junio de 2007, SEC Boletín No.
338809, Enmiendas a las Reglas que Requieren Informe de la administración sobre el control interno
sobre la información financiera, define el informe de auditoría de certificación de evaluación de la
administración como un "informe de expresar una opinión sobre si el emisor mantuvo un control
interno efectivo sobre la información financiera (SCIIF)." Tenga en cuenta que, aunque la definición
incluye "el informe del auditor de certificación sobre la evaluación de la gestión de" la redacción del
requisito de la Norma de Auditoría (AS) No. 5, Auditoría del control interno sobre la información
financiera que se integra con una auditoría de los estados financieros, es que el auditor independiente
para atestiguar sobre el control interno de la compañía sobre la información financiera, no en la
evaluación de la gerencia de control interno de la compañía sobre la información financiera.
125,003 El PCAOB es una sector privado, sociedad anónima sin ánimo de lucro, creada por SOX para
supervisar a los auditores de las empresas públicas con el fin de proteger los intereses de los
inversores y promover el interés público en la elaboración de los informes de auditoría informativos,
justos e independientes. En 2007, AS 5 fue adoptada por el PCAOB y aprobado por la SEC. Esta
norma tiene vigencia para ejercicios que terminen a partir de noviembre 15 de 2007. AS 5 ofrece la
guía principal para el auditor externo información sobre el SCIIF auditoría y es la base de la
información contenida en este capítulo.
125,004 AS 5 ¶ 2 y 3 del estado que CIIF efectivo proporciona una seguridad razonable sobre la
confiabilidad de la información financiera y la preparación de estados financieros para propósitos
externos. Si una o más debilidades materiales existen, SCIIF de la empresa no pueden considerarse
efectivos. El auditor debe planificar y realizar la auditoría para obtener evidencia suficiente y
adecuada que sea suficiente para obtener una seguridad razonable de que existen debilidades
materiales en la fecha especificada en la evaluación de la gerencia. Recuerde que las debilidades
materiales pueden existir incluso cuando los estados financieros no contienen errores materiales.
125,005 Sección 404, requiere que la administración presente un informe sobre la efectividad del
control interno sobre la información financiera de una fecha determinada (final del cliente al año).
Sección 404 (a) describe la responsabilidad de la gerencia con respecto a SCIIF, mientras que 404 (b)
describe las responsabilidades del auditor externo. Estas responsabilidades incluyen:
A. Informe Anual de Gestión de Control Interno Sobre la Información Financiera (Sección 404a),
que contiene:
1. Una declaración de las responsabilidades de la administración para establecer y mantener

un adecuado control interno sobre la información financiera.
2. Una declaración que identifique el marco utilizado por la gerencia para evaluar la
efectividad del control interno de la compañía sobre la información financiera.
3. Evaluación de la administración de la efectividad del control interno de la compañía sobre

la información financiera al cierre del año fiscal más reciente, incluyendo una declaración
acerca de si o no el control interno sobre la información financiera es efectivo.
4. Una declaración de que la firma registrada de contadores públicos que auditó los estados
financieros incluidos en el informe anual se ha emitido un informe de certificación sobre la
evaluación de la gestión de control interno del registrante sobre los informes financieros (o
si la empresa está exenta de este requisito).
B. Informe de certificación de la firma de contabilidad pública registrada (artículo 404b)
1. La firma de contabilidad registrada de informe de certificación sobre la evaluación de la

gestión de control interno de la compañía sobre la información financiera (véase el
comentario en ¶ 125.002).
Fechas de vigencia
125,006 Entrada en vigor de los requisitos de la Sección 404 para la gestión y la firma de contabilidad
pública para informar sobre la efectividad del control interno y la auditoría del control interno
relacionado dependen del estado civil de la empresa.
A. Entidades registradas aceleradas - Las empresas con una capitalización de mercado de más
de $ 75 millones (que se han presentado por lo menos un informe anual ante la SEC) se
conocen como "entidades registradas aceleradas" y han sido obligados a cumplir con las
normas de información de control interno para los años fiscales que terminan en o después del
15 de diciembre, 2004. Estado declarante acelerado se determina de acuerdo con la Regla
12b-2 de la Ley de Valores de 1934. La determinación de si una empresa es un declarante
acelerado debe hacerse al final de su año fiscal, con base en el valor de mercado de su capital
flotante público de su capital ordinario a partir del último día hábil de su más reciente realizada
en el segundo trimestre fiscal.
B. Filers no acelerados - Todas las empresas que han presentado al menos un informe anual a la
SEC están sujetos a la Sección 404a. Después de una serie de extensiones, en 2010 el
Congreso eximió permanentemente no acelerados contribuyentes de la sección 404b.
Definición de Control Interno sobre la Información Financiera
125,007 En la aplicación de la Sección 404, AS 5 ¶ A5 utiliza el término "control interno sobre la

información financiera", que se define de la siguiente manera:
Un proceso definido por, o bajo la supervisión de, ejecutivo principal de la compañía y el principal
oficial financiero, o personas que realizan funciones similares, y efectuado por la junta de la
compañía de los directores, la gerencia y otro personal, para proporcionar una seguridad razonable
sobre la fiabilidad de la información presentación de informes y la preparación de estados
financieros para propósitos externos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados e incluye aquellas políticas y procedimientos que:
(1)Se refieren al mantenimiento de registros que, en detalle razonable reflejan exacta y fielmente
las transacciones y disposiciones de los activos de la empresa;
(2) Proporcionar una seguridad razonable de que las transacciones son registradas para permitir
la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, y que los ingresos y los gastos del solicitante de registro se están haciendo
solamente de acuerdo con autorizaciones de la administración y directores de la empresa, y
(3) Proveer seguridad razonable sobre la prevención o detección oportuna de adquisiciones, uso o
disposición de los activos de la compañía que pudieran tener un efecto material en los estados
financieros.
La definición anterior es la misma que la utilizada por la SEC (salvo que la definición SEC utiliza el
registrante plazo en lugar de la empresa).
125,008 La idea del control interno sobre la información financiera no es nueva para los auditores.
Los conceptos de esta definición se inscriben tanto en el informe del Comité de Organizaciones
Patrocinadoras (COSO) de la Comisión Treadway, Internal Control-Integrated Framework y AU 315,
Entendimiento de la entidad y su entorno.
Marco de Selección
125,009 Normas de la SEC requieren que la Administración basó su evaluación de la eficacia del
SCIIF en un marco adecuado, reconocido (también conocido como "criterios de control") establecido
por un organismo o grupo que siguió los procedimientos del debido proceso, incluida la distribución
amplia del marco de público comentar. Un marco aceptable es el informe COSO que proporciona
dicho informe, así como el informe publicado por el Financial Reporting Council, el control interno de
los consejeros de orientación revisada sobre el Código Combinado, octubre de 2005 (conocido como
el Informe Turnbull). AS 5 requiere que el auditor utiliza el mismo marco adecuado, reconocida como
la administración utiliza para su evaluación SCIIF.
Planificación general
125,010 El auditor debe planear adecuadamente la auditoría del control interno sobre la información
financiera. AS 5 requiere el compromiso a realizar por aquellos que poseen formación técnica
adecuada y la competencia como auditor y establece las normas de trabajo de campo en general y
generación de informes de cumplimiento. Información adicional sobre competencia auditor se
encuentra en este manual. Muchas de las consideraciones de planificación contemplados en la
auditoría de los estados financieros también son aplicables a la auditoría SCIIF. Consideraciones
financieras de planificación de auditoría se incluyen en el capítulo 5, Planeación de una Auditoría.
Enfoque de la auditoría integrada
125,011 Auditores independientes no pueden ser contratados para realizar las auditorías de control
interno sobre la información financiera y la auditoría financiera. Además, la auditoría del control interno
sobre la información financiera debe ser integrado y se realiza en conjunto con la auditoría de los
estados financieros. AS 5 ¶ 7 señala que aunque los objetivos de ambas auditorías no son idénticos, la
auditoría del SCIIF debe ser integrada con la auditoría de los estados financieros. Cuando sea posible,
el auditor deberá diseñar las pruebas de controles para lograr los objetivos de ambas auditorías
simultáneamente.
125,012 AS 5 ¶ B1-B4 ilustrar la interacción entre la auditoría financiera y SCIIF como sigue:
• Las pruebas de los controles en la auditoría del control interno - El dictamen se refiere al
control del SCIIF eficacia en su conjunto, a partir de un punto en el tiempo. Esto requiere
que el auditor obtenga evidencia sobre la efectividad operativa de los controles durante un
período suficiente de tiempo, que puede ser menor que el período de tiempo cubierto por
los estados financieros de la empresa. Además, para expresar una opinión sobre el SCIIF
en su conjunto, el auditor debe obtener evidencia sobre la efectividad de los controles
seleccionados sobre todas las aseveraciones relevantes. Esto requiere pruebas de
controles que normalmente no se prueba en la realización de una auditoría de los estados
financieros solamente.
• Las pruebas de los controles en la auditoría financiera - La conclusión sobre la efectividad

del control de la auditoría de control interno debe incorporar los resultados de las pruebas
adicionales de los controles efectuados para evaluar el riesgo de control para la auditoría de
los estados financieros. Para evaluar el riesgo de control para aseveraciones específicas de
los estados financieros a menos que el máximo (riesgo) con el fin de reducir el alcance del
trabajo de auditoría para la auditoría de los estados financieros, el auditor debe obtener
evidencia de que los controles pertinentes funcionado eficazmente durante todo el período
en con el auditor planea depositar su confianza en los controles. Sin embargo, el auditor no
tiene la obligación de evaluar el riesgo de control como menos que el máximo (riesgo) para
todas las aseveraciones relevantes. Pruebas de controles también proporcionan pruebas de
evaluación de riesgos del auditor.
125,013 Realización de una auditoría integrada permitirá al auditor a evaluar el riesgo de control lo
más bajo y por lo tanto reducir la cantidad de trabajo de auditoría sustantivos que hubiera sido
necesario para opinar sobre los estados financieros, en el supuesto de que los controles internos han
demostrado ser eficaces.
Abordaje de Crowe Horwath International
125,014 Administración tiene la obligación de realizar una evaluación del control interno sobre la
información financiera y para documentar la evaluación. Mientras que el auditor no audita evaluación
de la administración, ya que 5 hace hincapié en un proceso de auditoría que se coordina con el
proceso de gestión. Esto permite que el auditor externo para utilizar documentación de la
administración en la mayor medida posible para evitar la duplicación de esfuerzos y establecer un
proceso más eficiente de costos.
125,015 AS 5 no especifica el formato de documentación para evaluar SCIIF. De hecho, los primeros
inspecciones PCAOB observó que el uso de formularios estandarizados y herramientas pueden causar
que el auditor no aplicar la debida atención a las zonas de alto riesgo. Estas inspecciones señaló la
necesidad de equilibrar el uso de formularios estandarizados (que proporcionan consistencia y calidad)
con la necesidad de aplicar un juicio en un enfoque basado en el riesgo.
5/2011125-5
125,016 La siguiente tabla muestra cierta clave Crowe Horwath práctica internacional sobre el sida
utiliza tanto en las auditorías financieras y SCIIF. Como se señaló anteriormente, ciertas formas puede
ser sustituida o complementada por la documentación del cliente. Estas ayudas prácticas deben
adaptarse a las circunstancias específicas de los clientes y los procesos de evaluación de riesgos.
Crowe Horwath
International Financial
Formas complementarias / Plantillas
Tema formulario de auditoría
Planificación B-1 B-1 Programa de Planificación IC
Evaluación de Riesgos B-2 Alcance del documento
Auditoría del Programa de Análisis y

El trabajo de campo SCIIF
Evaluación de Control Interno
Fraude Evaluación Riesgo de Fraude Formulario de

Información
Los controles generales y de B-5
aplicación B-6
Evaluación de los controles a nivel

B-2ª
de entidad
Identificación y Evaluación de B-9

Control Interno / Control de B-9 Formas de ciclo B-2A
Actividades Suplemento 1
El uso de otros - El uso de otras formas
Prueba SCIIF Planes B9-TC

Metodología de muestreo SCIIF B-7 y B-8 Metodología de muestreo de forma
Evaluación de las deficiencias Deficiencia de Control de Formulario de

Evaluación
Terminación B-16 B-16 Programa de IC Finalización
Materialidad
125,017 Para las auditorías integradas, Norma de auditoría No. 5, Auditoría del control interno sobre
la información financiera, que está integrado con una auditoría de estados financieros, estados, "En la
planificación de la auditoría del control interno sobre la información financiera, el auditor debe usar las
mismas consideraciones de materialidad él o ella podría utilizar en la planificación de la auditoría de
las cuentas anuales de la empresa. Consulte el Capítulo 15, Materialidad.
125,018 En una auditoría integrada, los riesgos de que existan distorsiones significativas en los
estados contables son las mismas tanto para la auditoría del control interno sobre la información
financiera y la auditoría de los estados financieros. Los procedimientos del auditor de evaluación de
riesgos deben aplicarse tanto a la auditoría del control interno sobre la información financiera y la
auditoría de los estados financieros.
Función de la evaluación de riesgos
125,019 La consideración del riesgo de errores materiales es fundamental en la planificación y la

realización de una auditoría de CIIF porque existe una relación directa entre el riesgo de un error
material y la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener. La complejidad de una
organización, unidad de negocio o proceso, son todos factores importantes en la evaluación del riesgo
del auditor. La evaluación del auditor del riesgo determina las cuentas, revelaciones, las afirmaciones
de los que estos controles se pondrán a prueba, la selección de los controles a probar, y la cantidad de
pruebas que hay que obtener.
125,020 Una preocupación primordial de la evaluación de riesgos es el control de las zonas donde la
ausencia de controles es probable que aumente el riesgo de que un error importante puede pasar
desapercibida. Por lo general, los factores de riesgo que podrían resultar en una declaración
equivocada material serían similar tanto para las auditorías financieras y SCIIF. Esto permite que el
auditor use la planificación y la experiencia acumulada de auditoría para llevar a cabo una evaluación
integrada de los riesgos. Capítulo 12, Auditoría de evaluación de riesgo, se abordan diversas
consideraciones de evaluación de riesgos.
Escalar la auditoría
125,021 El tamaño y la complejidad de la organización afectará a cómo una empresa logra muchos de
sus objetivos de control. Los atributos de una sociedad menos compleja que es sin embargo un
declarante acelerado pueden afectar a los riesgos particulares que podrían resultar en una declaración
equivocada material de los estados financieros de la empresa y de los controles que la empresa pueda
establecer para hacer frente a esos riesgos. Muchas empresas de menor complejidad comparten
muchos de los atributos siguientes:
• Menos líneas de negocio
• menos complejos procesos de negocio y sistemas de información financiera
• Más centralizadas las funciones de contabilidad
• Amplia participación de la alta gerencia en las actividades del día a día del negocio
• Menos niveles de gestión.
Al igual que la gestión de estos elementos tendría en cuenta en su evaluación, el auditor también debe
escalar la auditoría CIIF para responder a estos atributos.
Abordar el Riesgo de Fraude
125,022 Al planificar y realizar la auditoría SCIIF, el auditor debe evaluar el riesgo de fraude. Como
parte de la evaluación del diseño y la ejecución de los controles a nivel de entidad y basado en las
actividades, el auditor deberá evaluar si los controles de la empresa abordan de manera suficiente los
riesgos identificados de error importante debido al fraude y los controles destinados a hacer frente al
riesgo de que la administración pase de otros controles . Controles, identificado Byas 5 ¶ 14, que
puede abordar estos riesgos son:
• Controles sobre transacciones importantes e inusuales, sobre todo los que dan lugar a los
asientos de diario finales o inusuales;
• Los controles sobre los asientos de diario y los ajustes realizados en el proceso de
información financiera al cierre del ejercicio;
• Controles relacionados con la administración estima importantes, y

• Los controles que mitiguen los incentivos como las presiones sobre, la gestión de falsificar o
administrar inadecuadamente los resultados financieros.
AU 240, Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros, se debe hacer referencia
como el auditor desarrolla respuestas a los riesgos de errores materiales en la auditoría integrada.
Uso del Trabajo de Otros
125,023 El auditor debe evaluar el grado en que el trabajo de los demás puede ser utilizada para
reducir la cantidad de trabajo necesario en la auditoría integrada. AU 610, Consideración del Auditor de
la Función de Auditoría Interna en una Auditoría de Estados Financieros, se aplica a la auditoría
integrada y proporciona directrices para utilizar el trabajo de otros, incluyendo a los auditores internos,
personal de la empresa, y otras terceras partes para proporcionar evidencia acerca de la eficacia del
SCIIF. La medida en que el auditor puede utilizar el trabajo de otros depende del riesgo asociado con
el control se está probando. Como el riesgo aumenta, la cantidad de trabajo necesario para ser
realizado por el auditor también aumenta. El uso de la forma Otras pueden utilizarse para documentar
los criterios establecidos en AU 610 que se utilizarán para evaluar el grado en que puede ser el trabajo
de otros utilizados en la auditoría SCIIF.
Responsabilidad de la Gerencia de Control Interno
125,024 La administración es responsable del diseño, el mantenimiento y la evaluación de su sistema

de control interno sobre la información financiera. La gerencia debe realizar una evaluación del control
interno sobre la información financiera descrita en artículo 308 (a) (3) del Reglamento SK que se
incluye en el informe anual de la gerencia sobre el control interno sobre la información financiera. La
SEC ha emitido varios pronunciamientos sobre CIIF para ayudar a la administración. En junio de 2007,
la SEC publicó orientaciones de la Comisión relativa al Informe de la administración sobre el control
interno sobre la información financiera de acuerdo con la Sección 13 (a) ó 15 (d) de la Ley de
Intercambio de Valores de 1934 (Prensa N º 33-8810). Según esta publicación, la gerencia debe
mantener el apoyo razonable para su evaluación. La evidencia que constituye un apoyo razonable para
la evaluación normalmente incluyen cómo la administración formado su conclusión sobre la eficacia de
la empresa a nivel de entidad y otros elementos omnipresentes de control interno, incluyendo el marco
elegido para la evaluación del SCIIF.
125,025 El nivel de documentación mantenida por la dirección puede ser diferente de la exigida por el
auditor. Por ejemplo, debido a su día a día con la participación de algunos controles, la administración
puede determinar que la documentación normal retenido durante el proceso de cierre es suficiente
para evaluar varios controles SCIIF, mientras que el auditor, que no es tan familiar, puede requerir
documentación adicional .
La dirección debería considerar la necesidad de documentación adicional como la complejidad del
control y el nivel de juicio necesarios para evaluar los incrementos de control. El nivel de
documentación retenido o creado por la administración es una consideración importante para el auditor
durante el proceso de planificación para asegurar que haya tiempo suficiente para obtener y
documentar la comprensión del SCIIF.
Entendimiento Documentación de Control Interno
125,026 AS 5 no especifica cómo el entendimiento del control interno debe ser documentado. Esto
proporciona flexibilidad en el método elegido por la gerencia y el auditor y podría permitir una mayor
dependencia de la documentación utilizada por la dirección. Hay una serie de métodos, o una
combinación de los métodos utilizados para documentar la comprensión del SCIIF, incluyendo
cuestionarios, relatos, diagramas de flujo, matrices de control de riesgos, etc.
125,027 Con el fin de tener entendimiento de los controles e identificar las posibles fuentes de error, el
auditor normalmente realiza una combinación de procedimientos, incluyendo las siguientes:
• Realizar investigaciones con la administración apropiada, supervisión y atención personal;
• Realización de tutoriales que incluyen la observación de que se realiza el control;
• Inspección de documentos de la empresa;
• Seguimiento de las operaciones desde su inicio hasta su inclusión en los estados financieros;
• Prueba de configuración del sistema y la asignación de cuentas, y
• La evaluación de la capacidad del personal que participa en el proceso de los estados

financieros.
Estos procedimientos a menudo se documentan en una variedad de formatos, incluyendo diagramas

de flujo, descripciones de procesos, y las matrices de control de riesgos.
Consideraciones especiales para el Primer Año de Auditorías
125,028 En febrero de 2009, el Centro para la Calidad de Auditoría AICPA (CAQ) publicó un informe
no autorizado de la intención de ayudar a las empresas que no han realizado una auditoría integrada
de los estados financieros y el control interno. Aunque la guía se dirige a las empresas de auditoría
que no han realizado este tipo de auditorías, sino que también proporciona una guía útil para integrar
mejor las auditorías existente. Selección de las lecciones mencionadas en esta guía incluyen:
• Tomando ventaja del proceso de evaluación de la compañía incluyendo documentación y
pruebas internas;
• Establecimiento de la comunicación inicial con el cliente para coordinar tanto la evaluación del
SCIIF;
• La evaluación de riesgos de información financiera al principio del proceso de evaluación;
• La aplicación de un enfoque de arriba hacia abajo para la evaluación;
• La integración de ambas auditorías;
• L
a utilización de pruebas de doble propósito que sea posible;
• La utilización de la información obtenida en auditorías anteriores en la auditoría actual;
• Utilización de miembros experimentados del equipo;
• Maximizar las oportunidades para el uso del trabajo de otros;
• Prueba de los controles en una fecha intermedia para aumentar la eficiencia y posiblemente
identificar cualquier preocupación antes de la fecha de la evaluación, y
• Si un control no está diseñado con eficacia, no prueba la efectividad operativa hasta que el
control se remedia.
El uso de un enfoque de arriba abajo
125,029 AS 5 comienza en el nivel de estado financiero seguido por los controles a nivel de entidad e
incluye la identificación de las cuentas importantes, revelaciones y aseveraciones relacionadas. El
auditor debe utilizar este enfoque para la auditoría SCIIF como la principal estrategia para seleccionar
controles para la prueba. Selección del auditor de los controles para la prueba debe recaer en las
zonas que presentan un riesgo de que los estados financieros y demás información puede ser errónea
de importancia relativa. La evaluación de los controles a nivel de entidad será un paso importante en la
determinación de la naturaleza y el alcance de las pruebas de control.
Identificación de los controles a nivel de entidad
125,030 Párrafo 22 de AS 5 establece que la prueba de los controles a nivel de entidad pueden
resultar en el aumento o la disminución de la prueba de que el auditor de otra manera se habrían
realizado en otros controles. Esta es la razón por la consideración de los controles a nivel de entidad
es crucial para el éxito (eficacia y eficiencia) de la auditoría SCIIF. Consulte el Capítulo 13, Control
Interno, para la discusión adicional.
125,031 AS 5 además aborda los efectos y las descripciones:

Nivel de las Entidades controles pueden afectar la auditoría SCIIF
de tres maneras diferentes:
• Algunos controles a nivel-de-entidad, tales como ciertos controles del ambiente de control,
tienen un papel importante, pero indirecto, en la probabilidad de que un error se puede
detectar o prevenir de manera oportuna. Estos controles pueden afectar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros controles.
• Algunos controles a nivel de entidad monitorear la efectividad de otros controles. Estos

controles pueden ser diseñados para identificar fallas en los controles de nivel de actividad,
pero no son suficientes para hacer frente al riesgo de error del control. Estos controles pueden
permitir que el auditor para reducir el nivel de riesgo asignado a un control, que podría reducir
las pruebas para un control determinado.
• Algunos controles a nivel-de-entidad pueden ser diseñados para operar a un nivel de precisión
que adecuadamente prevenir o detectar errores relacionados con uno o más afirmaciones, en
el momento oportuno. Si un control de nivel de entidad aborda suficientemente el riesgo
evaluado de representación errónea, el auditor no necesita probar los controles adicionales
relacionados con ese riesgo.
125,032 Como lo indica la AS 5 ¶ 24, los controles a nivel de entidad son:
• Controles relacionados con el ambiente de control;
• Los controles sobre la administración eluda (tenga en cuenta que los tipos de controles que
reemplazan gestión de direcciones pueden variar en función del tamaño de la empresa);
• La compañía proceso de evaluación de riesgos;
• Procesamiento centralizado y controles, incluyendo el ambiente de servicios compartidos;
• Controles para monitorear los resultados de las operaciones;
• Controles para monitorear otros controles, incluyendo las actividades de la función de auditoría
interna, el comité de auditoría, y los programas de auto-evaluación;
• Los controles sobre el proceso de información financiera al cierre del ejercicio, y
• Las políticas que la dirección de control de negocios importante y las
prácticas de gestión de riesgos. Período de Fin de proceso de información financiera.
125,033 Un aspecto significativo de los controles a nivel de entidad serán los controles que cubren el
proceso de cierre del período de información financiera. La evaluación y la comprensión de estos
controles serán la base de los trabajos que serán necesarios para probar los controles señalados como
significativos entre los ciclos de control. AS 5 menciona específicamente que el auditor debe evaluar:
• Entradas, procedimientos realizados y resultados de los procesos de la empresa utiliza para

producir sus estados financieros anuales y trimestrales;
• La extensión de la tecnología de la información ("TI") componente en el proceso de

información financiera al cierre del ejercicio;
• ¿Quiénes participan de la administración y su capacidad;
• Los lugares que participan en el proceso de información financiera al cierre del ejercicio;
• Los tipos de ajuste y la consolidación de las entradas y;
• La naturaleza y el alcance de la supervisión del proceso por la administración, el consejo de

administración y el comité de auditoría.
La identificación de las cuentas importantes, revelaciones y aseveraciones relevantes
125,034 El auditor debe identificar las cuentas y revelaciones importantes y sus aseveraciones
relevantes. Aseveraciones relevantes son las aseveraciones de los estados financieros que tengan una
posibilidad razonable de contener una declaración equivocada que haría que los estados financieros
que se presenta errores. Aseveraciones de los estados financieros se tratan en el Capítulo 10, Las
afirmaciones.
125,035 La identificación de las cuentas y revelaciones importantes es una cuestión de juicio que
requieredecisión cualitativa y cuantitativa de decisiones. Los siguientes factores de riesgo que ayudan
en el proceso de identificación se identifican en el AS 5:
• El tamaño y la composición de la cuenta;
• La susceptibilidad a la (riesgo inherente) errores debido a errores o fraude;

• Volumen de actividad, complejidad, y la homogeneidad de las transacciones individuales
procesadas a través de la cuenta refleja en la divulgación;
• Naturaleza de la cuenta o revelación;
• Contabilidad y presentación de informes complejidades asociadas a la cuenta o revelación;
• La exposición a pérdidas en la cuenta;
• Posibilidad de pasivos contingentes significativos derivados de las actividades reflejadas en la

cuenta o revelación;
• La existencia de transacciones con partes relacionadas en la cuenta, y
• Los cambios de la época anterior en cuenta las características o de la divulgación.
Entender las fuentes probables de declaración equivocada
125,036 Para obtener una comprensión de las posibles fuentes de error, el auditor debe:
• Comprender el flujo de las transacciones relacionadas con las aseveraciones relevantes,

incluyendo cómo estas transacciones son iniciadas, autorizadas, procesadas y registradas;
• Identificar los puntos dentro de los procesos de la empresa a la que una representación
errónea, incluyendo una representación errónea debido a fraude, puede surgir de forma
individual o en combinación con otras declaraciones equivocadas que podría ser material;
• Identificar los controles que la administración ha implementado para hacer frente a estos
errores potenciales, y
• Identificar los controles que la administración ha implementado a través de la prevención o

detección oportuna de adquisiciones, uso o disposición de los activos de la compañía que
podrían resultar en una declaración equivocada material de los estados financieros.
125,037 Asimismo, el auditor debe entender cómo afecta el flujo de la compañía de las transacciones.
AU 315 analiza el efecto de la TI en el CIIF y los riesgos a evaluar.
Controles de Tecnología de la Información
Impacto de los controles de TI sobre el control interno

125,038 AS 5 requiere un conocimiento y comprobación de los controles, incluidos los controles
generales de TI en los que dependen otros controles. Como parte del enfoque de arriba hacia abajo, el
auditor debe entender cómo afectaa la compañía el flujo de transacciones. Esto no es una evaluación
independiente, sino que forma parte de la evaluación del riesgo por el auditor. Esta evaluación debe
ser parte de la identificación de las cuentas y revelaciones importantes, sus aseveraciones relevantes,
así como los controles a probar.
125,039 El tamaño y la sofisticación de las operaciones de TI puede variar enormemente. Algunas

compañías tienen simples operaciones de TI con cada uno de los ordenadores personales conectados
en una red de área local (LAN). Estos sistemas suelen operar con paquetes de contabilidad off-the-
shelf, que contienen procesos contables simplificados y menos integración. Para sistemas más
simplificados, las pruebas auditor podría centrarse en cómo la aplicación de controles integrados en el
software se utilizan para lograr los objetivos de control y los controles generales de TI que son
importantes para el funcionamiento eficaz de los controles de aplicación. Los controles sobre el SCIIF
generalmente tienen controles manuales y automatizados.
125,040 Otras empresas pueden tener más complejas operaciones de TI, incluido el uso de Internet.
Estos sistemas podrían configurar software y podría usar procedimientos automatizados para iniciar las
operaciones de registro, proceso e informe con participación de los usuarios poco o nada, aparte de
resolución de errores. Estos tipos de sistemas contienen controles manuales y automatizados. La
mezcla de controles manuales y automatizados podría variar con la naturaleza y la complejidad del
sistema.
125,041 AU AU 315,22 y 315, A98-A101 identificar los siguientes riesgos que suponen para los
sistemas de control interno:
• La confianza en los sistemas o programas que están incorrectamente llevando el

procesamiento de datos, el procesamiento de los datos inexactos, o ambos;
• Los cambios no autorizados a los datos;
• Los cambios no autorizados a los sistemas o programas;
• Si no se realizan los cambios necesarios en los sistemas o programas;
• Intervención inapropiada manual; y
• La pérdida o destrucción de datos.
El alcance y la naturaleza de estos riesgos dependen de la naturaleza y las características de un

sistema informático de la empresa.
Tipos de control IT
125,042 AU 315 también establece que cuando una cantidad significativa de información en apoyo de
una o más aseveraciones de los estados financieros relativos a cuentas importantes electrónicamente
inician, registran, o informado, el auditor deberá desempeñar pruebas de control de TI actividades para
reunir pruebas a utilizar en la evaluación del SCIIF. Hay tres tipos de actividades de control:
• Los controles generales - Estas se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el

funcionamiento efectivo de los controles de aplicación, ayudando a garantizar la continuidad
del funcionamiento adecuado de los sistemas de información. Los controles generales pueden
incluir:
o Seguridad y acceso
o Explotación del
o Desarrollo de sistemas y cambios en el sistema
• Los controles de usuario - Se trata de la aplicación manual controla realizada por personas,
como los cheques de la integridad y exactitud de las TI de salida contra los documentos
originales u otros insumos y seguimiento manual de reportes de excepción.
• C
ontroles programados de aplicaciones - Estos son procedimientos automáticos de control
(como cálculos, envíos a cuentas, generación de reportes, ediciones, rutinas de control, etc.) o
los controles manuales que dependen de ella (por ejemplo, la revisión de un informe de
excepción).
Enfoques para la Prueba de los controles de TI
125,043 Para probarlo controles, uno o más de los siguientes enfoques deben ser utilizados:
• Comprobación de los controles generales y los manuales de procedimientos de seguimiento.

Eficaces controles generales de TI ayudará a asegurar que los controles programados de
aplicaciones se han diseñado correctamente y funcionando constantemente a lo largo del
período.
• Comprobación de los controles programados de aplicaciones y manual de las actividades de

seguimiento.
• Prueba de controles de usuario. Los controles efectivos usuario pueden proporcionar una
garantía con respecto a la integridad y exactitud de las TI transacciones procesadas.
Estos enfoques requieren el uso de una variedad de procedimientos, de los tutoriales para uso de
programas informáticos de auditoría, por ejemplo, IDEA.
Tenga en cuenta la necesidad de un especialista para probar los controles de TI
125,044 Dependiendo de la complejidad del sistema y la medida en que los controles están
automatizadas, un especialista de IT puede ser necesario para realizar pruebas de controles de
aplicaciones generales o programadas. Las siguientes condiciones pueden indicar un sistema más
complejo:
• El uso de un sistema de computadora central grande con complejos de hardware y

aplicaciones de software;
• Varias capas de red LAN;
• Software de cliente que ha sido desarrollado internamente;
• Personal de cliente que tiene acceso al código fuente;
• El personal del cliente que tienen acceso remoto a la red, y
• Cliente que utiliza el comercio electrónico (eCommerce) para completar las transacciones
que afectan los estados financieros.
125,045 El auditor debe considerar los siguientes factores para determinar si un especialista en TI que
se necesita:
• La complejidad del sistema de la empresa y los controles de TI;
• El grado de significancia de cambios en los sistemas o la integración de nuevos sistemas;
• El grado de intercambio de datos entre sistemas;
• El alcance del uso de la Internet en operaciones, y
• L
a cantidad de evidencia de auditoría disponible sólo en formato electrónico. Evaluación
comparativa de los controles de TI
125,046 AS 5 ¶ 60 permite al auditor a tomar ventaja de las pruebas realizadas en ejercicios

anteriores. Mediante los controles de evaluación comparativa, el auditor puede realizar menos trabajo
en los controles de aplicación en ejercicios posteriores, si hay fuertes controles generales y no se han
realizado cambios a las aplicaciones. Evaluación comparativa de los factores a tener en cuenta se
encuentran en el párrafo B31:
• La medida en que el control de la aplicación se puede adaptar a un programa definido dentro

de la aplicación;
• La medida en que la aplicación es estable; y
• Si un informe de las fechas de compilación de todos los programas puestos en producción está
disponible y es fiable.
A pesar de una frecuencia específica no se dice, AS 5 ¶ B33 establece que todos los controles de
referencia debería ser revisado periódicamente.
Consideraciones especiales para el comercio electrónico
125,047 E-Commerce consiste en la compra y venta de productos o servicios a través de sistemas

electrónicos como Internet y otras redes informáticas. Finalización de las transacciones a través de
Internet implica complejidades adicionales y problemas de seguridad. Los controles para los sistemas
informáticos implicados en el comercio electrónico deberían abordar las siguientes áreas:
• Privacidad de información debe mantenerse de terceros no autorizados
• Integridad de mensajes no deben ser manipulados o alterados
• Autenticación de remitente y el destinatario deben probar su identidad el uno al otro
• No repudio a prueba es necesario que el mensaje ha sido recibido.
125,048 Muchas empresas involucradas en el comercio electrónico obtendrá los servicios web
seguros, tales como Web Trust, TRUSTe, VeriSign, etc. Estos servicios de garantía de proporcionar
apoyo adicional que la empresa sigue las prácticas comerciales apropiadas respecto a la privacidad de
información, integridad de las transacciones y la protección de la información confidencial. El auditor
deberá revisar todos los certificados o sellos externos con respecto a estos servicios.
Documentación de la Evaluación TI
125,049 La documentación de los controles de TI es consistente con la documentación de otros

controles y pueden tomar la forma de diagramas de flujo, memoranda, cuestionarios y otros tipos de
documentación. Utilice el. B-4 y B-9 series de los formularios de Crowe Horwath International otra
documentación si no se utiliza
Prueba de Controles manuales
Prueba de la efectividad del diseño
125,050 Efectividad del diseño de un control se define como un control que está funcionando según lo
prescrito por personas que poseen la autoridad y la competencia necesarias para realizar el control
eficaz, que podría efectivamente prevenir o detectar errores o irregularidades que puedan dar lugar a
errores significativos en los estados financieros.
125,051 Al probar la efectividad del diseño, el auditor debe considerar si los controles identificados son
adecuados teniendo en cuenta la evaluación del riesgo de la operación y si el control se dirige a todos
aseveraciones relevantes de los estados financieros de la cuenta identificada significativo o de la
divulgación. Los procedimientos que el auditor lleva a cabo para probar la efectividad del diseño
incluyen una mezcla de investigación del personal adecuado, la observación de las operaciones de la
compañía, y la inspección de la documentación pertinente.
Prueba de efectividad de la operación
125,052 La efectividad de la operación de un control se determinó probando si el control está operando

como se diseñó. Los procedimientos que el auditor lleva a cabo para probar la efectividad de la
operación incluyen una mezcla de investigación del personal adecuado, la observación de las
operaciones de la compañía, y la inspección de documentación relevante y re-rendimiento del control.
Relación de los riesgos de las pruebas obtenidas
125,053 El auditor debe obtener evidencia sobre la efectividad de los controles para cada aseveración
relevante (no necesariamente todos los controles relacionados con una afirmación). Los factores que
afectan el riesgo asociado a un control incluyen:
• La naturaleza y la materialidad de las declaraciones equivocadas que el control tiene por

objeto prevenir o detectar;
• El riesgo inherente asociado a la cuenta correspondiente (s) y la afirmación (s);
• Si ha habido cambios en el volumen o la naturaleza de las transacciones que puedan afectar

negativamente el diseño del control o la eficacia operativa;
• Si la cuenta tiene una historia de errores;

• La eficacia de los controles a nivel de entidad, sobre todo que controla monitorear otros
controles;
• La naturaleza del control y la frecuencia con la que opera;
• El grado en que el control se basa en la eficacia de otros controles (por ejemplo, el entorno de
control o información de la tecnología de los controles generales);
• La competencia del personal que llevan a cabo o supervisar el control;
• Si el control se realiza de forma manual o automatizada, y
• La complejidad del control.
Consideraciones sobre múltiples Ubicación
125,054 (Y del auditor) Gestión de la consideración de los riesgos de información financiera, y las
pruebas relacionadas, por lo general incluye todas sus localizaciones o unidades de negocio.
Siguiendo el enfoque de arriba hacia abajo, se puede determinar que centralizados, los controles a
nivel de entidad adecuadamente los controles en estos lugares. En este caso, las unidades múltiples
se tratan de manera similar a una única ubicación.
125,055 Si el control de los riesgos asociados con estos controles que operan en lugares individuales o
unidades de negocio han sido escasos, la administración puede determinar que la evidencia obtenida a
través de la prueba de nivel de entidad o controles centralizados pueden ser suficientes para hacer
frente al riesgo. Si el riesgo de fallo de control es alto sin embargo, los controles deben ser probados
en el lugar de individual.
Naturaleza de las Pruebas
125,056 Los diferentes tipos de pruebas producen diferentes pruebas de la efectividad operativa de un
control y pueden ser apropiados en diferentes circunstancias como las órdenes de control. Las pruebas
siguientes se proporciona diferentes niveles de la efectividad de un control (de menor a mayor):
investigación, observación, inspección de documentación relevante, y la repetición de los del control.
Tenga en cuenta que la investigación por sí sola no suelen proporcionar evidencia suficiente para
apoyar una conclusión acerca de la efectividad de un control.
Calendario de Pruebas
125,057 Controles de prueba durante un período de tiempo superior proporciona más pruebas de la
efectividad operativa de pruebas a lo largo de un período más corto. Además, las pruebas cerca de la
"a partir de" la fecha proporciona evidencia adicional.
125,058 Antes de la "a partir de" la fecha, la administración puede implementar cambios en sus
controles internos. El auditor debe evaluar si estos controles han estado en funcionamiento durante un
período de tiempo suficiente con el fin de probar el control de nuevo, de lo contrario, el control anterior
tendrá que ser probado. La siguiente tabla representa las directrices para un período de funcionamiento
sugerido para evaluar controles. En última instancia, el auditor debe aplicar su criterio profesional en la
decisión de cuánto tiempo un control debe haber estado en funcionamiento antes de la "a partir de la
fecha".
Frecuencia Período de tiempo necesario

Varias veces al día 30 días
Diario 30 días
Semanal 10 semanas
Mensual 3 meses
Trimestral 2 trimestres
Uso del muestreo en pruebas de los controles
125,059 La metodología básica respecto al muestreo en las pruebas de control se trata en el Capítulo
17, Pruebas de Control Interno y la Guía de Toma de Muestras. Como recordatorio, los siguientes
elementos deben ser considerados y documentados (Formularios B-7 y B-8) para seleccionar el
método apropiado de muestreo:
• Definir la desviación para los propósitos de la prueba;
• Definir la población objeto de muestreo;
• Determinar el porcentaje tolerable de las desviaciones;
• D
eterminar el riesgo de muestreo;
• Determinar la tasa esperada de las desviaciones;

• Determinar el tamaño requerido de la muestra;
• Determinar el método de selección de la muestra (incluida la asignación de períodos

intermedios), y
• Evaluar y documentar los resultados de la muestra.
Alcance de las pruebas
125,060 El más significativo es un control, más la medida de prueba necesaria para reducir el riesgo
de no detección de una debilidad material.
125,061 Rodar hacia adelante procedimientos - Si el auditor lleva a cabo procedimientos relativos a la
eficacia de los controles en un momento diferente de la "a partir de" la fecha, el auditor debe
determinar la cantidad de evidencia o documentación adicional que se necesita para poner a prueba el
funcionamiento de los controles para el resto período.
125,062 La cantidad de pruebas necesarias para actualizar los resultados de las pruebas de una fecha
intermedia dependerá de lo siguiente:
• El control específica de la prueba antes de la "como de" la fecha, incluyendo los riesgos
asociados con el control, y los resultados de esas pruebas;
• La suficiencia de la evidencia de la efectividad obtenida en una fecha intermedia, y

• La posibilidad de que se han producido cambios significativos en SCIIF.
Uso del Trabajo de Otros
125,063 AS 5 permite al auditor en circunstancias limitadas para utilizar el trabajo realizado por, o
recibir ayuda directa de, personal de la empresa determinados, los auditores internos y otras partes
que trabajan bajo la supervisión de la gestión. Ni AS 5 ni AU 402 especificar en qué medida el trabajo
de los demás puede ser utilizado para reducir los ensayos. Esta es una determinación que debe ser
hecha por el auditor en un compromiso por base el compromiso y estaría basado en el riesgo
asociado con el control o procedimiento de la prueba realizada.
Organizaciones de Servicios
125,064 Parte del sistema de una compañía de control interno puede ser realizado por una
organización externa (normalmente conocido como una organización de servicio). En esta situación,
el auditor deberá incluir las actividades de esta organización en la determinación de la cantidad de
pruebas necesarias para obtener. Por lo general, el auditor debería solicitar una SAS 70 Tipo 2
Informe de los controles realizados por la organización de servicio. El auditor debe seguir las
orientaciones del Capítulo 25, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad con una
organización de servicio, para determinar la necesidad de un informe SAS 70 o los procedimientos
alternativos que puedan necesitar para llevar a cabo.
125,065 Tenga en cuenta que SAS 70 está siendo sustituido por SSAE 16, que es eficaz para los
compromisos que terminen en o después de Junio 15, 2011. SSAE 16 crea niveles adicionales de
informes disponibles para las organizaciones de serviciosy redefine el alcance que debe incluirse en
cada tipo de informe.
Efecto de las pruebas de los controles en los procedimientos sustantivos
125,066 AS 5 ¶ estados B7 que los auditores deben aplicar procedimientos sustantivos para todas las
aseveraciones relevantes, independientemente del nivel evaluado de control de riesgo o el riesgo
valorado de declaración equivocada material en la auditoría de estados financieros o los
procedimientos realizados por la auditoría SCIIF. Esto significa que el auditor no puede confiar en los
controles de prueba solo y excluir todos los procedimientos sustantivos.
125,067 Sin embargo, la conclusión sobre la efectividad del control realizado con el propósito de
evaluar el riesgo de control para la auditoría de los estados financieros deben incluir una evaluación
de los resultados de las pruebas adicionales de los controles examinados durante la auditoría SCIIF.
Esta evaluación de los resultados podría permitir que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos. El auditor puede también diseñar ciertas pruebas para
ser de doble propósito pruebas: una prueba que proporciona información en cuanto al tanto de
control interno, así como los montos de los estados financieros.
Consideraciones especiales para las auditorías de los años siguientes
125,068 Mientras que el AS 5 no se refiere específicamente promover la rotación de las pruebas de

control, un enfoque en el que se ponen a prueba una porción de los controles cada año bajo un
enfoque de selección aleatoria, se le permite al auditor la flexibilidad para decidir para reducir los
ensayos en ciertas áreas sobre la base de los conocimientos obtenidos en años anteriores y su efecto
en la evaluación del riesgo en el año en curso. Este conocimiento puede permitir un control a ser
evaluado en un nivel inferior de riesgo en años posteriores que podría resultar en un nivel diferente de
procedimiento de auditoría, por ejemplo, de una prueba detallada de los controles con un
procedimiento paso a paso.
125,069 Asimismo, el auditor puede considerar los controles automatizados de evaluación comparativa
de la aplicación en las auditorías de los años siguientes. Benchmarking se discute en ¶ 125,046.
125,070 El auditor deberá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de los
controles de un año a otro. Esto podría resultar en que el auditor probando un período intermedio
diferente, aumentar o reducir el número de controles probados y el cambio de los procedimientos
realizados para probar el control. Esto introduce imprevisibilidad en la prueba y fortalece la integridad
de la prueba.
Evaluación de las deficiencias
125,071 Los resultados de las pruebas de eficacia de funcionamiento puede indicar desviaciones. El
auditor debe determinar el efecto de las desviaciones en la evaluación del riesgo asociado con el
control sometido a prueba y las pruebas que se obtuvieron, así como sobre la eficacia de
funcionamiento del control. Un control individual no necesariamente tienen que funcionar totalmente sin
desviación que se considera eficaz, pero no hay mucha tolerancia para las desviaciones.
125,072 El auditor evalúa las desviaciones para determinar si representan deficiencias de control. AS 5
¶ 3 define una deficiencia en el funcionamiento como cuando un control diseñado adecuadamente no
funciona como se diseñó, o cuando la persona que realiza el control no posee la autoridad necesaria o
competencia para realizar el control de manera efectiva. Deficiencias de control deben ser acumulados
y evaluados individualmente y en combinación.
Evaluación de las deficiencias
125,073 El auditor debe evaluar la gravedad de cada deficiencia de control observado durante la
auditoría integral para determinar si las deficiencias, de forma individual o en combinación, se elevan al
nivel de las debilidades materiales a partir de la fecha de la evaluación de la gerencia. La gravedad de
la deficiencia depende de:
• Si existe una posibilidad razonable de que los controles de la compañía dejará de prevenir o
detectar una representación errónea de un saldo de cuenta o revelación (independientemente
de si una representación errónea ocurrió realmente), y
• La magnitud de la potencial representación errónea resultante de la deficiencia o deficiencias.
125,074 AS 5 ¶ 65 identifica los siguientes factores de riesgo que determinan si hay una posibilidad
razonable de que una deficiencia, o una combinación de deficiencias, dará como resultado una
representación errónea de un saldo de cuenta o revelación. Los factores incluyen, pero no se limitan a,
los siguientes:
• Naturaleza de los rubros de los estados financieros, revelaciones y aseveraciones implicadas;
• Susceptibilidad del activo o pasivo relacionado con la pérdida o fraude;

• La subjetividad, complejidad, o el grado de juicio requerido para determinar su cuantía;
• La interacción o relación del control con otros controles, incluyendo si son interdependientes o
redundantes;
• Interacción de las deficiencias, y
• Las posibles consecuencias futuras de la deficiencia.
125,075 AS 5 ¶ 66 listas de factores que pueden afectarán los magnitud de la inexactitud podría
resultar de una deficiencia o deficiencias en los controles. Estos incluyen, pero no están limitados a:
• Montos de los estados financieros o en el total de las transacciones expuestas a la deficiencia,

y
• Volumen de actividad en el saldo de cuenta o clase de transacciones expuestas a la

deficiencia que ha tenido lugar en el período actual o que se espera en períodos futuros.
125,076 Deficiencias de control puede aumentar hasta el nivel de debilidad material ya sea
individualmente o en combinación con otras deficiencias. Si bien el auditor debe evaluar todas las
deficiencias conocidas, s / él no tiene la obligación de buscar a las deficiencias que, aisladamente o
en combinación, son menos severa que una debilidad material.
125,077 Al evaluar la magnitud de la declaración equivocada potencial, la cantidad máxima que un

saldo de cuenta o total de las transacciones puede ser exagerada es generalmente la cantidad
registrada, mientras que los detalles podrían ser mayores. El auditor también debe evaluar el efecto de
los controles de compensación al determinar si una deficiencia de control o combinación de
deficiencias es una debilidad material. Para tener un efecto atenuante verdadero, el control de
compensación debe operar a un nivel de precisión que se prevengan o detecten una representación
errónea que pudiera ser de importancia.
125,078 AS 5 ¶ A7 define una debilidad material como "una deficiencia, o una combinación de
deficiencias, en el CIIF,de tal manera que haya una posibilidad razonable de que una declaración
equivocada material de los estados anuales o intermedios de la compañía financiera no sea prevenido
o detectado a tiempo. "
Controles de compensación
125,079 Al evaluar si una deficiencia de control o combinación de deficiencias es una deficiencia

importante o una debilidad material, la gestión debe primero considerar controles de compensación. El
auditor deberá evaluar que el examen y sacar una conclusión. Mientras que el auditor puede haber
probado el control primario relacionado con una afirmación, puede haber un detective u otro tipo de
control que se considera que es un control de compensación. Para una "compensación" de control para
mitigar la deficiencia, tendría que operar a un nivel de precisión que se prevengan o detecten una
representación errónea que pudiera ser de importancia, pero esto plantea la pregunta de por qué este
control no se consideró el control primario en el primer lugar.
Indicaciones de debilidad material
125,080 Los indicadores de debilidades materiales en el CIIF incluyen:
• Identificación de fraude, sea material o no, por parte de la alta dirección;
• Re expresión de estados financieros emitidos previamente para reflejar la corrección de una

declaración equivocada material;
• Determinación por el auditor de una declaración equivocada material de los estados

financieros en el período en curso en circunstancias que indican que el error no habría sido
detectado por el CIIF de la empresa, y
• Supervisión inactiva de informes externos financiera de la empresa y el control interno sobre la

SCIIF por el comité de auditoría de la compañía.
Conclusión y Comunicaciones Elaboración del Dictamen
125,081 La opinión sobre los estados CIIF si los controles son eficaces o no eficaces. Para formar la
opinión, el auditor considera la información de todas las fuentes, incluyendo las pruebas de controles,
inexactitudes detectadas durante la auditoría de los estados financieros, e identificó las deficiencias de
control (tanto a nivel interno (por la dirección) y externa (el auditor) identificado).
125,082 Después de formarse una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía
sobre la información financiera, el auditor deberá evaluar la presentación de los elementos que la
dirección está obligada, en virtud de las normas de la SEC, para presentar en su informe anual.
Obtención de Representaciones escritas
125,083 AS 5 ¶ 75 requiere que el auditor obtenga representaciones escritas de la administración

específica de CIIF:
• Reconociendo la responsabilidad de la administración para establecer y mantener un control

interno efectivo sobre la información financiera;
• Afirmar que la administración ha realizado una evaluación y hacer una evaluación de
la efectividad del SCIIF de la empresa, especificando los criterios de control;
• Afirmar que la administración no hizo uso de los procedimientos del auditor realizadas durante
las auditorías de CIIF o los estados financieros como base para la evaluación de la
administración de la eficacia del SCIIF;
• Afirmar conclusión de la administración, según se establece en su evaluación, acerca de la

efectividad del SCIIF de la empresa basada en los criterios de control a partir de una fecha
determinada;
• Afirmar que la administración ha revelado al auditor todas las deficiencias en el diseño u

operación del SCIIF identificado como parte de la evaluación de la gerencia, incluyendo
revelando por separado al auditor todas las lagunas que se cree que son deficiencias
significativas o debilidades materiales en el CIIF;
• Describiendo cualquier fraude que resulta en un error importante en los estados financieros de
la empresa y cualquier otro tipo de fraude que no resulte en un error importante en los estados
financieros de la empresa, sino que implica la alta gerencia o a otros empleados que tengan un
rol importante en el control interno de la compañía sobre la información financiera ;
• Indicando si las deficiencias de control identificadas y comunicadas al comité de auditoría

durante los compromisos anteriores de conformidad con el AS 5 ¶ 78 y 80 han sido resueltos, y
en concreto la identificación de cualquiera que no tiene, y
• Indicando si la hubiera, con posterioridad a la fecha que se informa, los cambios en el CIIF u
otros factores que pudieran afectar significativamente SCIIF, incluyendo las acciones
correctivas tomadas por la gerencia con respecto a las deficiencias significativas y debilidades
materiales.
125,084 La negativa de la Administración a proporcionar esta carta constituye una limitación en el

alcance suficiente como para requerir una abstención de opinión sobre el informe o el retiro del trabajo.
Las firmas en la carta deben seguir los lineamientos de AU 580, Representaciones de la
administración. La carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron el informe de gestión
sobre el SCIIF.
Comunicar ciertos aspectos
125,085 Las siguientes comunicaciones se debe hacer durante la auditoría CIIF:

• La comunicación debe hacerse por escrito a la dirección y al comité de auditoría en relación
con todas las debilidades materiales identificadas durante la auditoría. Esta comunicación
debe hacerse por escrito con anterioridad a la publicación del informe del auditor sobre SCIIF.
• Supervisión ineficaz comité de auditoría deberá ser comunicada a la Junta Directiva.
• Deficiencias significativas (ya sea individualmente o en combinación) deberá ser comunicada

por escrito al comité de auditoría.
• Todas las deficiencias identificadas deben ser comunicadas por escrito a la dirección.
Presentación de informes sobre el control interno
125,086 El informe del auditor sobre el control del SCIIF debe incluir los siguientes elementos:
• Título que incluya la palabra independiente;
• Declaración de que la administración es responsable de mantener CIIF efectivo y para evaluar

la efectividad del SCIIF;
• Identificación del reporte de la administración sobre el control interno;
• Declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre el CIIF de la
empresa sobre la base de la auditoría;
• Definición de SCIIF como se indica en el AS 5;
• La declaración de que la auditoría se realizó de conformidad con las normas del Public
Company Accounting Oversight Board (Estados Unidos);
• Declaración de que las normas de la Junta de Supervisión Contable de Compañías Públicas

requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para obtener una seguridad
razonable acerca de si el CIIF efectivo se mantuvo en todos sus aspectos significativos;
• La declaración de que la auditoría incluye tener entendimiento del CIIF, la evaluación del
riesgo de que exista una debilidad material, probar y evaluar la efectividad del diseño y
operación del control interno basado en el riesgo evaluado, y la realización de otros
procedimientos que el auditor considera necesario en las circunstancias ;
• La declaración de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión;

• El párrafo indicando que, debido a las limitaciones inherentes, el CIIF no puede prevenir o
detectar errores importantes y de que las proyecciones de cualquier evaluación de efectividad
para períodos futuros están sujetas al riesgo de que los controles puedan volverse
inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento de las
políticas o procedimientos pueda deteriorarse;
• Opinión del auditor sobre si la compañía mantuvo, en todos sus aspectos significativos, SCIIF
vigencia a partir de la fecha indicada, en base a los criterios de control;
• Manual impreso o firma de la firma del auditor;
• Ciudad y estado (o ciudad y el campo, en el caso de los auditores no estadounidenses), y
Fecha del informe de auditoría.
Informes combinados o separados
125,087 El auditor puede decidir emitir un informe combinado (es decir, un informe que contenga una
opinión sobre los estados financieros y una opinión sobre el SCIIF), o informes por separado sobre los
estados financieros de la compañía y en SCIIF.
Fecha del informe
125,088 La fecha del informe deberá estar fechado el mismo que la auditoría de los
estados financieros. Impacto de debilidades materiales en el Informe de Auditoría
125,089 Las deficiencias que individualmente o en combinación en consecuencia un resultado

debilidad material en el dictamen de auditoría ser negativo, a menos que haya una restricción en el
alcance del trabajo. Al expresar una opinión adversa sobre el SCIIF debido a una debilidad material, el
informe del auditor debe incluir:
• La definición de debilidad material, y
• Una declaración de que una debilidad material ha sido identificada y la identificación de la

debilidad material ha sido descrita en la evaluación de la gerencia.
125,090 Si una debilidad material no ha sido incluida en la evaluación de la gestión, el informe debe
ser modificado para indicar que una debilidad material ha sido identificado, pero no se incluyen en la
evaluación de la gerencia. El informe del auditor debe incluir una descripción de la debilidad material,
que debe proporcionar a los usuarios del informe de auditoría con información específica sobre la
naturaleza de la debilidad material y su efecto actual y potencial en la presentación de los estados
financieros de la empresa emitidos durante la existencia de la debilidad. Si este es el caso, el auditor
deberá comunicar por escrito al comité de auditoría de que la debilidad material no fue revelada o
identificada como una debilidad importante en la evaluación de la gerencia. El auditor también debe
determinar el efecto de una opinión adversa respecto del control interno sobre la opinión de los
Hechos posteriores
125,091 El auditor deberá realizar procedimientos posteriores a eventos similares a los realizados
en laauditoría financiera para determinar si ha habido algún cambio en el control interno. Esto
incluye hacer preguntas y obtener representaciones de la administración, así como otros
procedimientos posibles, tales como la revisión de los informes de auditoría interna y la obtención de
otros tipos de información.
125,092 AS 5 ¶ 94 y 95 requieren que el auditor obtenga información sobre, y examine los asuntos
siguientes para el período posterior a obtener información sobre los cambios que podrían afectar la
efectividad del control interno:
• Pertinentes informes de auditoría interna (o funciones similares);
• Informes independientes auditores (si es distinta de la del auditor);
• La agencia reguladora en el CIIF de la empresa;
• Información acerca de la efectividad del SCIIF de la empresa obtenida a través de otros

compromisos, y
• Otros documentos para el período siguiente, que el auditor puede examinar y preguntar
acerca.
Otros asuntos
125,093 Sección 302 de SOX requiere que el ejecutivo principal y los ejecutivos financieros para
certificar lo siguiente en cada formulario de los formularios 10-Q y 10-K:
(1) Ellos son los responsables de establecer y mantener controles internos;
(2) Se han designado a tales controles internos para asegurar que la información material
relacionada con la empresa y sus subsidiarias consolidadas se dio a conocer a esos
funcionarios por otros dentro de esas entidades;
(3) Se han evaluado la efectividad del control interno, y
(4) Se han dado a conocer al comité de auditoría de la compañía y el auditor externo:
a. Todas las deficiencias significativas y debilidades materiales en el diseño u operación de

los controles internos que podrían afectar adversamente la capacidad de la compañía para
registrar, procesar, resumir y reportar información financiera, y
b. El fraude que involucre a la gerencia u otros empleados que tengan un rol importante en el
control interno de la compañía.
Materiales y Recursos
• Sarbanes-Oxley de 2002
• Control Interno-Marco Integrado, Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión

Treadway (COSO), 1992
• Control Interno sobre la Información Financiera-Orientación para pequeñas empresas públicas,

COSO, 2006
• PCAOB Norma de Auditoria No. 5, Auditoría del control interno sobre la información
financiera que está integrada con la auditoría de los estados financieros de 2007
• Norma de Auditoría PCAOB No. 4, de informes sobre la debilidad material

identificada previamente continúa existiendo, 2006
• Vistas PCAOB Personal, Auditoría del control interno que está integrado con una
auditoría de estados financieros: Guía para Cuentas de pequeñas empresas públicas,
2009
• SEC Boletín No. 33-8810, Directrices de la Comisión sobre el informe de la Administración

sobre el control interno sobre la información financiera de acuerdo con la Sección 3 (a) o 15
(d) de la Ley de Intercambio de Valores de 1934 de 2007
• SEC Preguntas frecuentes sobre el Informe de la administración sobre el control interno

sobre la información financiera y Certificación de Divulgación en Exchange Act informes
periódicos, revisada en 2007
• SEC Boletín No. 33-8829, Definición de la deficiencia significativa Plazo
• Alerta CAQ # 2007-66, Elementos a tener en cuenta respecto a Informe de la administración

sobre el control interno de las auditorías de los contribuyentes que no acelerado, 2007
Acerca de Crowe Horwath International
Crowe Horwath International se encuentra entre las 10 principales redes mundiales de contabilidad
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Manual de auditoría – Edición noviembre de 2012

CROWE HORWATH INTERNATIONAL

MANUAL DE AUDITORÍA – EDICIÓN MAYO DE 2012

ACERCA DE LOS AUTORES:

David Chitty es Director internacional de contabilidad y auditoría de Crowe Horwath International y

Howard S. Sibelman, CPA, es Director contable y de Educación. Es responsable de liderar las

Referencias fuente - Internacionales, no estadounidenses

Referencias de los Estados Unidos (incluyendo PCAOB / SEC)

• Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados http://www.aicpa.org

CHAMP (Metodología y proceso de auditoría de Crowe Horwath)

1.011 La metodología y el proceso de auditoría de Crowe Horwath CHAMP combina nuestra

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