1 - ¿QUÉ ES LA RENTA?

Nuestra legislación contempla la definición de renta, en el N° 1 del artículo 2° de la

Ley sobre Impuesto a la Renta, la que es aplicable para las materias tributarias:

1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominación.

Así entonces, todo incremento patrimonial real constituye un hecho gravado con
impuestos, salvo que alguna ley, en forma expresa, establezca una excepción
como ocurre con las situaciones previstas en el artículo 17 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

La Ley de la Renta, también nos define lo que se deberá entender por:

 Renta Devengada (artículo 2º Nº 2 inciso 1°). Corresponde a la renta

sobre la cual se tiene un título o derecho, independiente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

 Renta Atribuida (artículo 2º Nº 2 inciso 2°). Por “renta atribuida”, aquella

que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, al
término del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al Impuesto de
Primera Categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del
artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en
cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe
y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los
contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional en el
mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda.

 Renta percibida (artículo 2º Nº 3). Aquella que ha ingresado materialmente

al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo
de extinguir distinto al pago.

 Renta mínima presunta (artículo 2º Nº 4). La cantidad que no es

susceptible de deducción alguna por parte del contribuyente.
 2 - LIMITACIÓN AL CONCEPTO DE RENTA, (ART. 17 DE LA LIR)

Como ya vimos, la definición de renta es absolutamente amplia, pero el propio

legislador determinó que se podían dar ciertas situaciones en que un ingreso se
podría clasificar como ingreso no constitutivo de renta, o como un ingreso exento,
limitando de esta forma el concepto de renta.

2.1 - INGRESOS NO RENTA

Es así que, en los números 1 al 31 del artículo 17 de la Ley de la Renta se

establecieron las características y condiciones que se debían dar para que
aquellos ingresos fueran clasificados como no renta. (A continuación, se
clasificarán por materias)

a) Indemnizaciones (N°s. 1, 2, 13 y 31, artículo 17, LIR).

‐ Por daño emergente.

‐ Por daño moral establecido por sentencia ejecutoriada.
‐ Por accidentes del trabajo.
‐ Por desahucio y años de servicio.
‐ Por compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura
pública, acta de avenimiento o transacción o decretada por sentencia judicial.

b) Sumas percibidas por seguros de vida, de desgravamen, dotales, y de rentas

vitalicias, excepto las financiadas con los fondos de pensiones del D.L. Nº 3.500
(N°s. 3 y 4, artículo 17, LIR).

c) Valores recibidos y distribuidos por las empresas (N°s. 5, 6 y 7, artículo17, LIR):

‐ Aportes de capital recibidos por las sociedades, solo respecto de éstas.

‐ Mayor valor adquirido por el capital propio por la corrección monetaria.
‐ Aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, solo
respecto de la asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
‐ Sobreprecio obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de
su propia emisión, mientras no sea distribuido17.
‐ Distribuciones de utilidades acumuladas en sociedades anónimas mediante su
capitalización, todo ello representativo de una capitalización equivalente (acciones
liberadas de pago o aumento del valor nominal de las acciones)18.
‐ Distribuciones de dividendos con cargo a ingresos no renta.
‐ Devoluciones de capitales sociales reajustados, siempre que no correspondan a
utilidades tributarias capitalizadas que deben pagar los impuestos de la LIR1.

d) Ganancias de capital obtenidas en determinadas enajenaciones que se indican

en el Nº 8 del artículo 17 de la LIR.
‐ Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por
acciones o de derechos sociales en sociedades de personas.
‐ Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto
de tales bienes raíces poseídos en comunidad, efectuada por personas naturales.
‐ Enajenación de pertenencias mineras y derechos de aguas. Para determiner la
tributación que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la
enajenación de dichos bienes, se aplicarán en lo que fuesen pertinentes las reglas
establecidas en la letra a) anterior.
‐ Enajenación de bonos y demás títulos de deuda. Para determinar el ingreso no
constitutivo de renta y la tributación que corresponda sobre los mayores valores
provenientes de la enajenación de dichos bienes, se aplicarán en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra a) anterior. En este caso, el valor de
adquisición deberá disminuirse con las amortizaciones de capital recibidas por el
enajenante, reajustadas de acuerdo al porcentaje de variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la amortización y el mes anterior a la
enajenación.
‐ Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial. No constituye renta
el mayor valor obtenido en su enajenación, siempre que el enajenante sea el
respectivo inventor o autor.
‐ No constituye renta la adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor
de uno o más herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los
cesionarios de ellos. No obstante lo anterior, el costo de una futura enajenación de
los bienes adjudicados para todos los fines tributarios, será el equivalente al valor
de los respectivos bienes que se haya considerado para los fines del impuesto a
las herencias, reajustado de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al de la apertura de la sucesión y el mes anterior
al de la adjudicación. Tampoco constituye renta, la adjudicación de bienes que se
efectúe en favor del propietario, comunero, socio o accionista con ocasión de la
liquidación o disolución de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de los
valores tributarios del total de los bienes que se le adjudiquen, no exceda del
capital que haya aportado a la empresa, determinado en conformidad al número 7º
de este artículo, más las rentas o cantidades que le correspondan en la misma, al
término de giro. El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se le
adjudiquen, corresponderá a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a
las normas de la presente ley al término de giro de acuerdo a lo establecido en el
artículo 38 bis.
‐ No constituye renta la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad
conyugal a favor de cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos,
o de los cesionarios de ambos.
‐ No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenación de vehículos
destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga
ajena, que sean de propiedad de personas naturales que a la fecha de
enajenación posean solo uno de dichos vehículos. Para determinar el ingreso no
constitutivo de renta y la tributación que corresponda sobre los mayores valores
provenientes de la enajenación de dichos bienes, se aplicarán en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra a) anterior, salvo lo dispuesto en su
numeral vi).

e) Adjudicación de bienes provenientes de (Nº 8 letras f ) y g), N°s 30 y 31, artículo

17, LIR):

‐ Partición de herencias.
‐ Adjudicación de bienes en liquidación/disolución de empresa o sociedad20.
‐ Liquidación de sociedad conyugal.
‐ Parte de los gananciales provenientes del término del régimen patrimonial de
participación en los gananciales.
‐ Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura
pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia
judicial.

f) Adquisición de bienes por prescripción, sucesión por causa de muerte o

donación (Nº 9, artículo17, LIR).

g) Beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse una condición que le pone término o disminuye su obligación de pago,
como también, el incremento de patrimonio derivado del cumplimiento de una
condición o de un plazo suspensivo de un derecho (Nº 10, artículo17, LIR).

h) Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las Corporaciones,

Fundaciones, etc. (Nº 11, artículo 17, LIR).

i) Ganancia de capital obtenida en la enajenación no habitual de bienes muebles

de uso personal del contribuyente o del mobiliario de su casa habitación (Nº 12,
artículo 17, LIR).

j) Beneficios en favor de los trabajadores (N°s. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 26 y 27,
artículo 17, LIR):

‐ Asignación familiar legal.

‐ Beneficios previsionales.
‐ Indemnización por años de servicios.
‐ Asignación por alimentación, movilización o alojamiento.
‐ Asignación de traslación y viáticos.
‐ Gastos de representación establecidos por ley.
‐ Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
‐ Cantidades percibidas por becas de estudio.
‐ Pensiones alimenticias establecidas por ley.
‐ Montepíos de la Ley Nº 5.311.
‐ Gratificaciones de zona establecidas por ley.
k) La constitución de la propiedad intelectual y derechos mineros, sin perjuicio de
los beneficios que se obtengan de dichos bienes (Nº 20, Art. 17 LIR).

l) La merced, concesión o permiso fiscal o municipal obtenida de la autoridad

correspondiente (Nº 21, Art. 17 LIR).

m) Las remisiones o condonaciones, por ley, de deudas, intereses u otras

sanciones (Nº 22, artículo17, LIR).

n) Premios otorgados por las siguientes instituciones (N°s. 23 y 24, artículo 17,
LIR):

‐ El Estado, Municipalidades, Universidades reconocidas por el Estado,

Corporaciones o Fundaciones de derecho público, privado o por personas
designadas por ley, establecidos además de un modo permanente en beneficio de
estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte.
‐ El sistema de pronósticos y apuestas deportivas (Polla-Gol).
‐ Rifas de beneficencia autorizadas por Decreto Supremo por una autoridad
correspondiente.

o) Reajustes provenientes (N°s. 25 y 28, artículo 17, LIR):

‐ De títulos de crédito en general y operaciones de crédito de dinero.

‐ De los pagos provisionales mensuales.

p) Los ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital en virtud de

una ley (Nº 29, artículo 17, LIR).

Algunos ejemplos de ingresos no constitutivos de renta por otras leyes son:

‐ Bono cónyuges 50 años, establecido por Ley N° 20.506/2011.

‐ El subsidio al empleo, según el artículo 15, Ley N° 20.338/2009.
‐ El subsidio al transporte para las personas del artículo 4 Ley N° 20.378/2009.
 3 - IMPUESTOS CONTENIDOS EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

La Ley sobre Impuesto a la Renta contiene diversos impuestos que son aplicables
según la actividad que genere la renta, por lo que previo a su estudio
procederemos a clasificarlos en:

3.1 - Impuestos Cedulares o de Categoría: Se llaman cedulares porque se

excluyen entre sí. Entonces, una Renta que está gravada en primera categoría no
puede ser gravada en segunda categoría y viceversa. Estos, a su vez, son dos:

 Impuesto a la renta de primera categoría. Son gravadas en la primera

categoría, las rentas provenientes del Capital o que el factor preponderante
en su obtención es el Capital.

 Impuesto a la renta de segunda categoría. Son gravadas en segunda

categoría las rentas provenientes del trabajo o que el factor económico
preponderante en su obtención es el trabajo.

3.2 - Los Impuestos Complementarios: Son aquellos que gravan una renta ya
gravada en primera o segunda categoría, según el caso, en ese sentido,
complementan el impuesto de categoría, de ahí el nombre. En teoría, el
contribuyente de categoría también paga complementario, pero en la práctica no
paga dos veces, pues se establece un crédito a su favor en la ley. Estos
impuestos son:

 Global complementario, y

 Adicional.
 4 - IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

En términos generales, entenderemos que este impuesto es el que afecta a

aquellas rentas provenientes del capital. Es decir, del ejercicio de actividades tales
como la explotación de bienes raíces, del comercio, de la industria, de la minería,
o de otras actividades vinculadas al capital, y estas tributarán con el Impuesto de
Primera Categoría, debiéndose aplicar la tasa impositiva vigente para el año del
que se hable.

EXENCIONES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

Existen dos tipos de exenciones aplicables respecto del Impuesto de Primera

Categoría, los de carácter real y los de carácter personal.

CARÁCTER REAL

Son aquellas que se aplican respecto de determinadas rentas, sin importar en

principio el contribuyente beneficiario de ellas. Estas se encuentran en el artículo
39 de la LIR y benefician a:

1) Dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones

constituidas en Chile, respecto de sus accionistas (artículo 39 N° 1).

En virtud de la Ley N° 20.780, modificada a su vez por la Ley N° 20.899, a partir

del 01.01.2017 esta liberación se adecúa a los nuevos regímenes de tributación,
dejando al margen de su aplicación a las rentas que se atribuyan conforme al
artículo 14 de la LIR, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c) del número 2 de la
letra A), y en el N° 5 del artículo 33.

2) Rentas que se encuentren exentas en virtud de leyes especiales (artículo 39 N°

2). A modo de ejemplo, se citan las siguientes rentas:

‐ Rentas provenientes de bienes y actividades desarrolladas en Isla de Pascua

(artículo 41 de la Ley N° 16.441, de 1966).
‐ Rentas correspondientes a empresas instaladas en Zona Franca (D.S. 341 de
1977).
‐ Rentas provenientes de plantaciones forestales existentes al 28.10.1974,
acogidas a la Ley de Bosques (D.S. N° 4.363 de 1931).
‐ Rentas correspondientes a empresas que se instalen en el territorio de la XII
Región y Antártica Chilena (Ley N° 18.392 de 1985).
‐ Rentas correspondientes a empresas que se instalen en la comuna de Porvenir,
Primavera y en la Antártica Chilena (Ley N° 19.149 de 1992).

3) A partir del 01.01.2016, por disposición de la Ley N° 20.780, modificada a su

vez por la Ley N° 20.899, esta exención al Impuesto de Primera Categoría será
aplicable solo a personas naturales por la renta efectiva que obtengan de bienes
raíces no agrícolas.
Es pertinente recordar que hasta el 31.12.2015 la exención era aplicable a las
rentas de los bienes raíces no agrícolas solo respecto del propietario o
usufructuario que no sea S.A. y SpA, y siempre que la renta efectiva fuera igual o
inferior al 11% del avalúo fiscal. (Ex N° 3 del artículo 39).

4) Intereses o rentas provenientes de diversos instrumentos financieros emitidos

por cuenta o con garantía del Estado o por las instituciones, empresas y
organismos autónomos de éste, por instituciones financieras y otras (artículo 39 N°
4).

Las exenciones mencionadas en los números 2 y 4 relativas a operaciones de

crédito o financieras no regirán cuando sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los números 3, 4 y 5 del artículo 20 y
declaren la renta efectiva.

CARÁCTER PERSONAL

Son aquellas que se aplican respecto de determinadas personas, que se

encuentran en el artículo 40 de la LIR y benefician a:

1) El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y

semifiscales de administración autónoma, las instituciones y organismos
autónomos del Estado y las municipalidades (artículo 40 N° 1).

2) Instituciones exentas por leyes especiales (artículo 40 N° 2). Por ejemplo:

‐ Fundación Graciela Letelier de Ibáñez.

‐ CEMA Chile. D.L. Nº 910, de 1975.
‐ Comité Nacional de Navidad. D.L. Nº 910, de 1975.

3) Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la

República, la Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros
Mutuos afiliadas a la Confederación Mutualista de Chile (artículo 40, Nº3).

4) Las Instituciones de Beneficencia que determine el Presidente de la República.

Solo podrán impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de
lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar
ayuda material o de otra índole a personas de escasos recursos económicos.
(artículo 40º, Nº 4). Por ejemplo: Cuerpo de Bomberos (artículo 2 del D.S. N° 1007
de 1976 del Ministerio de Hacienda).

5) Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad

gravada en Primera Categoría (artículo 40, Nº 5).
6) Las empresas individuales no acogidas al artículo 14 bis o al artículo 14 ter que
obtengan rentas líquidas de esta categoría conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del
artículo 20, que no excedan en conjunto de una UTA (artículo 40, Nº 6).

Se hace presente que la referencia al artículo 14 bis fue eliminada por la Ley
N° 20.780 a partir del 01.01.2015, al derogarse dicho régimen. Sin embargo, los
contribuyentes que al 31.12.2014 estaban acogidos al 14 bis de la LIR y cumplan
los requisitos para mantenerse, podrán seguir sujetos a él hasta el 31.12.2016,
aplicando por tanto la exención.

7) Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14

quáter, por la RLI, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o
que deban considerarse retiradas conforme a esta ley, que determinen en
conformidad al Título II, hasta un monto máximo anual equivalente a 1.440 UTM
(artículo 40, Nº 7).

Se hace presente que este N° 7 fue eliminado por la Ley N° 20.780 a partir del
01.01.2015, al derogarse el artículo 14 quáter a contar de la misma fecha. Sin
embargo, los contribuyentes que al 31.12.2014 estaban acogidos al 14 quáter de
la LIR y cumplían los requisitos para mantenerse, podrán seguir sujetos a él hasta
el 31.12.2016, mientras cumplan los requisitos.

Con todo, las exenciones mencionadas en los números 1, 2 y 3 no rigen respecto

de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas, ni de las rentas
clasificadas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la LIR.

5 - IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA

Este impuesto afecta a las rentas provenientes del trabajo, pero con la
particularidad de que existe un vínculo de dependencia entre quien efectúa el
trabajo y quien paga por él, a partir de un monto que exceda de 13,5 UTM.

Dicho impuesto se aplica según lo establecido en los artículos 42 N° 1 y 43 N° 1

de la Ley de la Renta, que grava las rentas cuya fuente generadora es el trabajo,
siempre que la prestación de los servicios se realice bajo un vínculo de
dependencia o subordinación con un empleador, lo que se concreta a través de la
firma de un contrato de trabajo entre las partes.

CARACTERÍSTICAS

 Único: Este impuesto como su nombre lo dice, es único, esto quiere decir
que la renta gravada no se afecta con ningún otro tributo.

 De Retención: Las personas naturales o jurídicas en su calidad de

empleadores que paguen rentas gravadas en conformidad del Art. 42 Nº 1,
deberán efectuar la retención del Impuesto Único de Segunda Categoría
 sobre las rentas gravadas con dicho tributo, el cual será descontado de la
referida renta y enterado en arcas fiscales.

Si el empleador no tiene domicilio ni residencia en Chile, el Impuesto Único

de Segunda Categoría (IUSC) lo declara y paga el trabajador en
Formulario 50 Línea 53 (Formato F50 Res. Ex. SII N° 9 de 22.01.2014)

Cabe hacer presente que los trabajadores de representaciones

diplomáticas consulares oficiales de naciones extranjeras, que sean de
nacionalidad distinta a la representación donde laboran, deberán ellos mismos
enterar la retención en comento en arcas fiscales.

 Progresivo: Este impuesto también es progresivo, ya que atiende a la

capacidad económica del trabajador, es decir, a mayor renta se aplica una
mayor tasa de impuesto.

El impuesto se aplica en base a una escala progresiva de tasas marginales

que aumentan a medida que la renta es de un monto superior.

 Directo: Grava una manifestación inmediata de la capacitad tributaria del

contribuyente, que no es posible trasladar, como es la característica de los
impuestos indirectos.

RELIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA

En el caso que un trabajador tenga más de un empleador durante un año

calendario o en una parte de él, para los efectos de mantener la progresividad del
impuesto, deberá sumar todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de
tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho
tributo en el mes de abril del año siguiente.

Ejemplo recurrente de esto es cuando el contribuyente percibe un sueldo y una

pensión o jubilación en el mismo período.

Es importante recordar que si además se perciben otras rentas distintas a las

señaladas afectas al Impuesto Global Complementario se deben consolidar tales
ingresos en forma anual y pagar el tributo antes indicado. En este caso, el
Impuesto Único de Segunda Categoría retenido y pagado mensualmente sobre los
sueldos, pensiones y demás rentas accesorias o complementarias, se da de
crédito en contra del Impuesto Global Complementario. Aquí se refleja el concepto
de integración de nuestro sistema tributario, en que el Impuesto a la Renta pagado
se concede como crédito contra los impuestos finales, en este caso el Impuesto
Global Complementario.
SITUACIÓN ESPECIAL

Tener presente que partir del 1 de enero de 2017 entra en vigencia el nuevo
artículo 52 bis de la Ley de la Renta, el cual en su inciso 1° señala que:

“El Presidente de la República, los ministros de Estado, los subsecretarios, los

senadores y los diputados, que obtengan mensualmente rentas del artículo 42,
número 1 de la presente ley, provenientes de dicha función, y que superen el
equivalente a 150 unidades tributarias mensuales, se gravarán con el Impuesto
Único de Segunda Categoría aplicando al efecto las escalas de tasas que se
indica en la letra a) siguiente, en reemplazo de la contenida en el artículo 43,
número 1. Para estos efectos se considerará el valor de la unidad tributaria del
mes respectivo”.

6 - IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Es aquel tributo que grava a las personas naturales con domicilio o residencia en
chile, en relación al conjunto de las rentas percibidas o devengadas por ellas, ya
sean estas de origen o fuentes nacionales o extranjeras.

Dicho concepto se extrae del art 52 de la ley de renta.

Características:

1 - Es personal. Atiende a la situación propia del contribuyente, teniendo en

cuenta no solamente sus recursos económicos, sino que también su situación
familiar, es decir, el régimen patrimonial matrimonial. (artº53).

2 - Es directo. El contribuyente no lo puede trasladar a un tercero.

3 - Es de tasa progresiva. Art 52

 Menos de 13,5 Uta. Exentas.
sobre la parte que exceda 13,5 y no supere 30 Uta. Tasa 4%
sobre la parte que exceda 30 y no supere 50 Uta. Tasa 8%
sobre la parte que exceda 50 y no supere 70 Uta. Tasa 13,5%
sobre la parte que exceda 70 y no supere 90 Uta. Tasa 23%
sobre la parte que exceda 90 y no supere 120 Uta. Tasa 30,4%
sobre la parte que exceda 120 y más. Tasa 35%

4 - Afecta rentas percibidas y devengadas.

5 - Es de declaración y pago anual. (Se pueden efectuar pagos provisionales

mensuales anticipados “PPM”)

6 - Se dice que el IGC, implicaría en principios una doble tributación en la ley

de renta. De hecho, las rentas de 1ª o 2ª categoría ya gravadas con los impuestos
cedulares de categorías, quedaran afectas al IGC, si el titular de la renta es
persona natural con domicilio o residencia en Chile, o bien, de no ser así se les
gravara eventualmente con el Adicional.

7 - Este impuesto no es discriminatorio.

En efecto, no diferencia ni hace discriminación alguna respecto al origen o

fuentes de los ingresos constitutivos de renta que se verán gravados o afectos
al Global.

Contribuyentes afectos al global

Grava a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile, de acuerdo a

lo determinado en el artº 8º n 8 del Código tributario (determina la situación de
residencia de un contribuyente), situación distinta a la contemplada en el Código
Civil artº 59 que define el domicilio como la residencia acompañada real o
presuntivamente del ánimo de permanecer en ella.

Además, grava a personas o patrimonios de los artº 5,7,8 de la ley de renta.

(comunidades hereditarias, depósitos de confianza en beneficio de criaturas que
están por nacer, depósitos hechos en conformidad a un testamento y bienes que
tenga una persona a titulo fiduciario. Se aplica además a ciertas personas que
tengan carácter de funcionarios fiscales en términos generales, que presten
servicios fuera de Chile y que para los efectos de esta ley se entenderá que tienen
domicilio en Chile.

Hecho gravado

Son las rentas percibidas y o devengadas por el contribuyente, sea que estas
provengan de fuentes nacionales o extranjeras.

Base imponible

La base imponible del IGC, al tenor de los artículos 54 y 55 de la LIR, se conforma

de la siguiente manera:

1ª ETAPA, “RENTA BRUTA GLOBAL”.

Consiste en determinar todas las rentas afectas a este impuesto, que son las
siguientes:

1º . Retiros de utilidades tributables de empresas que determinen su renta efectiva

mediante contabilidad completa.

2º . Dividendos y demás cantidades distribuidas por S.A. o Encomanditas por

acciones.
3º . Los gastos rechazados y pagados en empresas de primera categoría,
obligados a llevar contabilidad completa (art 31 ley de renta gastos rechazados).

4º . Rentas presuntas de bienes raíces, minería y explotación de vehículos.

5º . Renta líquida imponible de empresas de primera categoría, autorizadas a

llevar contabilidad simplificada.

6º . Rentas percibidas de segunda categoría, obtenidas por profesionales,

ocupaciones lucrativas y socios de sociedades de profesionales.

7º . Intereses de operaciones de créditos, inversiones, depósitos y otros del artº 20

de la ley de renta.

8º . Rentas exentas del global complementario, que se incorporan a la renta bruta

global.

9º . Sueldos y pensiones afectos al impuesto único al trabajo dependiente, cuando

el trabajador o persona ha obtenido otras rentas afectas al global.

2ª ETAPA, “DETERMINACION DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)”.

Una vez obtenida la renta bruta global, se debe determinar la renta neta global, lo
que se consigue deduciendo de la renta brutal global las partidas del artículo 55.

Dicho de otra manera, en esta etapa la ley permite deducir de la RBG del
contribuyente, lo que podemos denominar como el "pasivo" que la afecta por
concepto de otros impuestos que gravan los mismos ingresos.

Partidas deducibles:

1º . El impuesto de 1ª categoría pagado, comprendido en las cantidades

declaradas en la RBG.
2º . El impuesto territorial pagado en el año a que corresponde la renta bruta
global.
3º . Las cotizaciones a que se refiere el incº 1º del artº 20 del DL 3.500.
efectivamente pagadas por el año calendario o comercial a que corresponde la
RBG.

De esta manera queda determinado el monto de la RNG afecta al impuesto global

complementario.

3ª ETAPA, “DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DEL

CONTRIBUYENTE”.

Esta etapa corresponde al cálculo del impuesto teórico a pagar.

Este cálculo teórico se verifica haciendo las rebajas o deducciones del artº 56. De
tal manera que realizando estas deducciones se obtiene la renta líquida imponible
del contribuyente.

Así de esta manera, efectuadas estas deducciones que la ley las considera como
créditos del propio contribuyente en contra del impuesto teórico a pagar, quedará
determinada la renta definitiva afecta al impuesto global complementario.

Estos créditos o deducciones se encuentran en el artº 56 de la ley de renta.

Reajuste del impuesto que en definitiva se tendrá que cancelar. (ART 72 ley
de renta.)

Según este artº 72, la parte del impuesto que no haya sido cubierta con PPM, se
pagará en una sola cuota dentro del plazo legal para entregar la respectiva
declaración.

Este impuesto se pagará reajustado en el % de variación experimentado por el

IPC entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio o año respectivo y
el último día del mes anterior al de aquel en que legalmente deba pagarse.

7 - IMPUESTO ADICIONAL

El Impuesto Adicional es aquel que afecta a las personas naturales o jurídicas que
no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35%
y opera en general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o
remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

El Impuesto Adicional lo encontramos establecido en los artículos 58 y 60 inciso 1°

de la Ley de Impuesto a la Renta.

Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se atribuyen, retiren o

distribuyen por la empresa. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen
derecho a un crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las
empresas sobre las rentas atribuidas, retiradas o distribuidas, según sea el
régimen tributario por el cual la empresa haya optado de aquellos que establecen
las Letras A) o B) del artículo 14 de la LIR (Régimen de la Renta Atribuida con
imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría o Régimen de la
Renta Retirada o Distribuida con imputación parcial del crédito por Impuesto de
Primera Categoría, respectivamente).
Principios aplicados al impuesto adicional

Principio de sujeción

Respecto de este principio, se desarrolló la denominada “Teoría de la Relación de

Sujeción”, la que… “constituye una tesis sostenida y defendida por los tratadistas
alemanes de Derecho Público, según los cuales la relación jurídico-tributaria se
justifica por el simple hecho de la existencia de súbditos dentro de un Estado. La
potestad de exigir el pago de prestaciones económicas para cubrir el gasto público
nace del mero sometimiento a la soberanía de quienes representan el poder
público. Para estos autores, la obligación contributiva no depende de las ventajas
o beneficios que en un momento dado los ciudadanos puedan obtener, pues su
fundamento jurídico radica pura y simplemente en "la relación de sujeción". O sea
que basta con que una persona posea la calidad de gobernado para que quede
irremisiblemente obligada a contribuir a los gastos públicos, independientemente
de que la acción del Estado, como consecuencia de dicha contribución, le
beneficie o no.

Aplicación del principio de sujeción

Como ya vimos en los principios de domicilio y de residencia, para efectos de la

aplicación de las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se establecen por
una parte criterios amplios vinculados al domicilio y la residencia, y otros
específicos respecto de la fuente de la renta.

Es así que los artículos 3° y 4° nos señalan que:

“Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona

domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o
fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto
sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país. Con todo, el extranjero que
constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años
contados desde su ingreso a Chile solo estará afecto a los impuestos que gravan
las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o
de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal

que determine la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley.
Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del
país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de personas.”

Principio de domicilio o residencia

En cuanto a la comprensión de los conceptos de domicilio y de residencia, nos

remitimos a la definición de “Residente” que nos entrega el N° 8 del artículo 8° del
Código Tributario y en cuanto a la definición de “Domicilio”, la aportada por el
artículo 59 del Código Civil.

 Código Tributario, artículo 8º, N°8.- Por "residente", toda persona natural
que permanezca en Chile, más de seis meses en un año calendario, o más
de seis meses en total, dentro de dos años tributarios consecutivos.

 Código Civil, artículo 59. El domicilio consiste en la residencia,

acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.

Respecto de estos principios es fundamental tener en cuenta el plazo establecido

por el N° 8 del artículo 8° del Código Tributario, en cuanto a la permanencia en
Chile para ser calificado como “residente”, pudiendo establecer dos criterios al
respecto:

 “Criterio del año calendario”: una persona requiere estar en Chile al menos
6 meses o más durante un año calendario.

 “Criterio del año tributario” estadía de una persona en Chile dentro de dos
años tributarios consecutivos, por 6 meses o más, en total.

Principio de la fuente pagadora de la renta

Respecto a la definición de la “Fuente de la Renta”, la propia Ley sobre Impuesto a

la Renta, en sus artículos 10, 11 y 12, se encarga de aclararnos dicha situación.
Es así que en el artículo 10, en su inciso 1°, no señala que:

“artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de

bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que
sea el domicilio o residencia del contribuyente.”
Aportándonos en los incisos siguientes un detalle de las rentas de fuente chilena y
su tributación que afectará a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile por
la enajenación de acciones, cuotas, bonos, títulos o derechos.

Por su parte, el artículo 11 detalla aquellos bienes o derechos que se entienden

situados en Chile y aquellos valores que no se consideraran situados en Chile,
expresando en su inciso 1° que:

“artículo 11.- Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que están
situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país.
Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedad de personas.
También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados,
residentes o establecidos en el país.”

Finalmente, el artículo 12 nos entrega la forma de computar las rentas de fuente

extranjera, diciéndonos que:

“artículo 12.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artículo 41 G25, se considerarán las rentas líquidas
percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón de caso
fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de
origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá mientras subsistan las causales
que hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezará a correr
plazo alguno de prescripción en contra del Fisco. En el caso de las agencias u
otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarán en Chile tanto
las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.”

Dado este marco legal, podemos remitirnos al hecho de que el Impuesto Adicional
afectará a las personas sin domicilio ni residencia en Chile, siendo fundamental la
aplicación del artículo 10 de la LIR ya comentado, debido a que la renta generada
se entenderá de fuente chilena, activándose de esta forma la obligación de aplicar
el Impuesto Adicional.

Es pertinente recordar que tanto los artículos ya comentados, como los

específicos que se refieren al Impuesto Adicional, artículos 58 al 64, contienen
excepciones que no se analizan en este curso, ya que lo que se pretende es
entregar un marco conceptual que permita comprender el impuesto adicional de
forma general.
Principio de la renta de fuente mundial

El principio de la renta de fuente mundial lo encontramos consagrado en el artículo

3° de la LIR, que nos señala que toda persona domiciliada o residente en Chile
pagará impuestos a la renta por todo tipo de ingresos, sean de fuente chilena o
extranjera. Por lo tanto, un extranjero que obtiene ingresos en Chile será gravado
sin importar que también lo sea en su país. Es en esta situación que se debe tener
en cuenta los efectos de la doble tributación.

Convenios para evitar la doble tributación

Teniendo en cuenta lo visto en el punto anterior, es que se puede concluir que al

gravar una renta con el Impuesto Adicional, se puede estar viendo afectada dicha
renta con tributos en dos países, por lo cual se debe visualizar la existencia de
convenios para evitar la doble tributación.

Esto eventualmente tendrá un efecto sobre la tasa a aplicar, dependiendo de la

renta que se trate, o un efecto en la retención a aplicar.

Caracteristicas del impuesto adicional

 Afecta a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas no residentes

ni domiciliadas en Chile.

 Afecta a ciertas rentas de fuente extranjera, cuando la fuente pagadora se

encuentra en Chile.

 Es un impuesto Directo. No admite la traslación o recargo del Impuesto.

Grava una manifestación directa o inmediata de la capacidad contributiva
del contribuyente (la renta o ingreso obtenido).

 Es un impuesto real. Por cuanto atiende a la renta obtenida por el “No

residente” y no atendería a las características personales del contribuyente.
Sin embargo, puede advertirse que el Impuesto nace justamente en que el
beneficiario de la renta tiene como atributo personal la ausencia de
residencia y domicilio en el país.

 Impuesto de tasa proporcional. Actualmente, el Impuesto denota diferentes

tasas, las que pueden variar si existe algún vínculo entre el pagador y el
 beneficiario de la renta o ingreso, o bien, resulta aplicable algún Convenio
para evitar la doble tributación internacional.

 Es un impuesto de declaración para ciertos tipos de renta y de retención

para otras, lo que genera diferentes obligaciones y derechos al beneficiario
de la renta. Es un impuesto final, por cuanto se aplica a continuación del
impuesto de categoría o en calidad de único a la renta.

 Es un impuesto en el que operan las normas de retención, siendo el

obligado a efectuar la retención sobre de la renta, ingreso o cantidad el
pagador o “agente retenedor”.

 Eventualmente ciertas operaciones se encontrarán simultáneamente

gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y con el Impuesto Adicional,
sin perjuicio de la exención del primer Impuesto, pero solo respecto de
remuneraciones y servicios comprendidos en el artículo 59 de la Ley de la
Renta.