NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 (REVISADA)

OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria
una opinión modificada sobre los estados financieros.
Tipos de opinión modificada
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con
salvedades, opinión desfavorable (adversa) y denegación (abstención) de opinión.
La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
a. la naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir,
si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el
caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y
b. el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles
efectos de la cuestión en los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros.
Requerimientos
Situaciones en las que se requiere una opinión modificada
6. El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:
a. concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección
material; o
b. no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material.
Determinación del tipo de opinión modificada
Opinión con salvedades
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
a. habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados
financieros; o
b. el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles
 efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no
generalizados.
Opinión desfavorable (adversa)
El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados
financieros.
Denegación (abstención) de opinión
Cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que
basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
Cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la
existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de
las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros
debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo
en los estados financieros.
Si, después de aceptar el encargo, el auditor observa que la dirección ha impuesto
una limitación al alcance de la auditoría que el auditor considera que probablemente
suponga la necesidad de expresar una opinión con salvedades o denegar la opinión
(abstenerse de opinar) sobre los estados financieros, el auditor solicitará a la
dirección que elimine la limitación.
Si la dirección rehúsa eliminar la limitación, el auditor comunicará la cuestión a los
responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos los responsables del
gobierno participen en la dirección de la entidad, y determinará si es posible aplicar
procedimientos alternativos para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una
opinión modificada
Opinión del auditor
Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de opinión tendrá el
título “Opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable (adversa)” o "Denegación
(abstención) de opinión”, según corresponda.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe
de auditoría, se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca
de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción
de la modificación.
Tipos de opinión modificada
El siguiente cuadro ilustra el modo en que el juicio del auditor sobre la naturaleza
de la cuestión que origina la opinión modificada, y la generalización de sus efectos
o posibles efectos sobre los estados financieros, afecta al tipo de opinión a expresar.
Naturaleza de la cuestión Juicio del auditor sobre la generalización de los
que origina la opinión efectos o posibles efectos sobre los estados
modificada financieros
Material, pero no Material y generalizado
generalizado
Los estados financieros Opinión con salvedades Opinión desfavorable
contienen incorrecciones (adversa)
materiales
Imposibilidad de obtener Opinión con salvedades Denegación (abstención)
evidencia de auditoria de opinión
suficiente y adecuada

Situaciones en las que se requiere una opinión modificada

Naturaleza de las incorrecciones materiales
La NIA 700 (Revisada) exige al auditor que, para formarse una opinión sobre los
estados financieros, concluya si se ha obtenido una seguridad razonable sobre si
los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material. Esta
conclusión tiene en cuenta la evaluación del auditor de las incorrecciones no
corregidas, en su caso, en los estados financieros, de conformidad con la NIA 450.

La NIA 450 define una incorrección como una diferencia entre la cantidad,
clasificación, presentación o información revelada de una partida incluida en los
estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o información a revelar
requeridas para dicha partida de conformidad con el marco de información
financiera aplicable. En consecuencia, una incorrección material en los estados
financieros puede surgir en relación con:

a. lo adecuado de las políticas contables seleccionadas;

b. la aplicación de las políticas contables seleccionadas; o
c. la adecuación o idoneidad de la información revelada en los estados
financieros

Adecuación de las políticas contables seleccionadas

En relación con lo adecuado de las políticas contables seleccionadas por la
dirección, pueden surgir incorrecciones materiales en los estados financieros
cuando:
 a. las políticas contables seleccionadas no sean congruentes con el
marco de información financiera aplicable; o
b. los estados financieros, incluidas las notas explicativas, no
representen las transacciones y hechos subyacentes de un modo que
logren la presentación fiel.

Aplicación de las políticas contables seleccionadas

En relación con la aplicación de las políticas contables seleccionadas, pueden surgir
incorrecciones materiales en los estados financieros:
a. cuando la dirección no haya aplicado las políticas contables
seleccionadas de manera congruente con el marco de información
financiera, así como cuando la dirección no haya aplicado las políticas
contables de forma congruente en distintos periodos o para
transacciones y hechos similares (congruencia en la aplicación); o
b. debido al método de aplicación de las políticas contables
seleccionadas (tal como un error no intencionado en la aplicación),
Idoneidad o adecuación de la información revelada en los estados
financieros.
En relación con la idoneidad o adecuación de la información revelada en los estados
financieros, pueden surgir incorrecciones materiales en éstos cuando:
a. los estados financieros no incluyan toda la información exigida por el
marco de información financiera aplicable;
b. la información revelada en los estados financieros no se presente de
conformidad con el marco de información financiera aplicable; o
c. los estados financieros no revelen la información necesaria para lograr
la presentación fiel.

Naturaleza de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada.

La imposibilidad del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

(lo que se conoce también como limitación al alcance de la auditoría) puede tener
su origen en:
a. circunstancias ajenas al control de la entidad;
b. circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de
realización del trabajo del auditor; o
c. limitaciones impuestas por la dirección.