TEMA 3

IMPUESTOS Y SEGUROS
Derecho mercantil: parte del Derecho que regula la actividad económica que se realiza en las empresas.

Legislación mercantil: conjunto de normas que fijan las obligaciones y los derechos de la empresa, es decir, trata
cuestiones como la empresa, el empresario, la forma jurídica de la empresa, la contabilidad, la publicidad, etc.
Uno de los objetivos de la empresa es obtener beneficios y para ello posee libertad de actuar con el fin de
obtenerlos, pero esto no impide que el empresario tenga una responsabilidad social y que existan una serie de
normas que deba cumplir. Entre estas normas tenemos las que se refieren a la contabilidad, la publicidad,
competencia, la propiedad industrial, la defensa de los consumidores…

Derecho fiscal: conjunto de normas que regula la recaudación, gestión y el control de los ingresos públicos de los
Estados y las Administraciones Públicas. La legislación fiscal está formada básicamente por la Ley General Tributaria,
que establece los tributos o impuestos que hay que pagar y la gestión de los mismos.

Impuestos: pagos exigidos por las Administraciones Públicas sin que haya una contraprestación directa para el
contribuyente. Constituyen la mayor fuente de ingresos del Estado y son obligatorios para los contribuyentes, ya
que su finalidad es conseguir los recursos necesarios para financiar el gasto público y mejorar los bienes públicos.
La distribución de los mismos se refleja en los “Presupuestos Generales del Estado”.

Tasas: pagos a un ente público, por la utilización de un servicio público o por la realización de una actividad, que
proporcionan un beneficio directo al usuario (entrada a una exposición pública, matricula en una universidad
pública, etc).

La Oficina de Farmacia es un establecimiento sanitario privado, de interés público sujeto a la planificación sanitaria
que establezcan las Comunidades Autónomas.
Como empresa, tendrá obligaciones tributarias (tributos o impuestos), y al ser privado posee dueños particulares.
Solo los farmacéuticos pueden ser propietarios de las oficinas de farmacia abiertas al público, pero también puede
darse una comunidad de bienes, donde se van a unir dos o más farmacéuticos (personas físicas individuales). Las
oficinas de farmacia no pueden ser nunca S.A., S.L. o cooperativas, ya que una persona jurídica no puede ser
farmacéutico.
ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

- Tributo o impuesto: prestación dineraria que hay que pagar obligatoriamente a la Administración (estatal o
municipal), y que no tiene por que tener una contraprestación inversa
- Hecho imponible: es lo que grava el impuesto, es decir, el motivo por el que se paga el impuesto (ej: comprar
un producto, ingresar un salario)
- Base imponible: cantidad, en euros, sobre la que se aplica el “tipo impositivo” del impuesto
- Base liquidable: es la cantidad que resulta de restarle a la base imponible, las cantidades que la ley permite. Si
no existieran, la base liquidable coincide con la base imponible
- Tipo impositivo: es un porcentaje que se aplica sobre la base imponible/liquidable y cuyo resultado da la cuota
tributaria. Si el impuesto es proporcional, el tipo impositivo es “único o constante), independientemente de la
magnitud de la base sobre la que haya que aplicarlo; si el impuesto es progresivo, el tipo impositivo que se
aplica a la base aumenta a medida que aumenta la magnitud de la base (como ocurre por ejemplo en el IRPF).
Decimos por tanto que el tipo impositivo es progresivo cuando aumenta progresivamente al aumentar la base
imponible/liquidable del mismo, y decimos que es único o constante cuando es independiente de la magnitud
de la base imponible/liquidable.
- Cuota tributaria: es el resultado de aplicar el tipo impositivo del impuesto a la base imponible / liquidable del
impuesto. Coincidirá con la deuda tributaria si no hay bonificaciones que deducir ni recargos que añadir
- Deuda tributaria: cantidad que se debe ingresar. Es el resultado de restar bonificaciones (si las hubiera) o de
sumar recargos (si los hubiera) a la cuota tributaria
- Sujeto pasivo: persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada a realizar el pago del impuesto. Puede
coincidir con el contribuyente o no (por ejemplo, en el IVA no coinciden)
- Contribuyente: persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto

TIPOS DE IMPUESTOS

- Directos: recaen directamente sobre las personas o las empresas, ya sea porque se ha obtenido un beneficio
o por el uso de un bien que se posee. Son: IPPF, IRPF, IS, IAE, IBI
- Indirectos: influyen en la economía de una persona porque gravan el consumo de bienes y servicios, así como
las transmisiones de los mismos. Son: IVA, RE

GESTIÓN:
- Estatal: el Gobierno, a través de Hacienda, recauda los impuestos y refleja su destino en los Presupuestos
Generales del Estado
- Local: los ayuntamientos recaudan los impuestos y deciden el destino de los mismos
• IPPF: Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Físicas (I. Directo)
Impuesto que grava el patrimonio neto de las personas físicas, es decir, el conjunto de bienes y derechos de
contenido económico de los que es titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor,
así como de las deudas y obligaciones personales de las que su titular deba responder.
- Implantado en 1977, bonificado en 2008, implantado nuevamente en 2011. Cedido a las Comunidades
Autonómicas
- En todo el territorio español (algunas comunidades tienen una bonificación del 100%)
- Para calcular la “base imponible” existen unas reglas valorativas
- Es obligatorio cuando la “base imponible” supera un mínimo (700.000€ CyL).
Base Imponible = Patrimonio neto (bienes y derechos no exentos – deudas deducibles)
- Exención de algunos elementos (ej. local de oficina de farmacia)

• IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I. Directo)

Características:
- Carácter personal: si la OF está en copropiedad, se realizan pagos fraccionados a nombre personal y DNI
de cada comunero, teniendo en cuenta la proporción de cada uno
- Carácter general: todos los rendimientos computan
- Periodo impositivo anual. En caso de fallecimiento, los herederos deben realizar la declaración de la renta
del fallecido desde el 1 de enero hasta la fecha del fallecimiento
- Progresivo
- Base imponible: Rendimiento neto = Ingresos computados – Gastos deducibles

Partes de este impuesto:

- Rendimientos del trabajo (no por cuenta propia): salario, dietas, pagos por representación…
- Rendimientos del capital inmobiliario: arrendamiento de vivienda y locales
- Rendimientos del capital mobiliario: cuentas bancarias, acciones, bonos…
- Ganancias y pérdidas patrimoniales (transmisión de la oficina de farmacia)
- Rendimientos de actividades económicas (se pagan de forma trimestral):
o Empresariales (dispensación, venta de ortopedia)
o Profesionales (formulación magistral o preparados oficinales). Diferentes obligaciones fiscales (libros
obligatorios)
o Artísticas (actividades fuera de la oficina de farmacia). Diferentes obligaciones fiscales (libros
obligatorios)

¿Cómo calcular el rendimiento neto de la actividad empresarial y profesional del farmacéutico en la OF?
1. Régimen de Estimación Directa (ED): se calcula el rendimiento neto restando a los ingresos, los gastos
necesarios para obtenerlos, debiendo llevar la contabilidad correspondiente (facturas emitidas, facturas
recibidas, registro de bienes y servicios…)
 a. Modalidad normal (EDN): se aplica cuando las ventas PVPIVA del año anterior son > 600.000€ o el
farmacéutico renuncia de forma voluntaria a la modalidad simplificada (con obligación de mantenerse en
esta mínimo 3 años). Pago fraccionado trimestral del 20% del rendimiento neto del trimestre, que se realiza
mediante el Modelo 130.
Gestión de contabilidad según el Plan General Contable (Libro diario mayor y Libro de balances e
inventarios)

b. Modalidad simplificada (EDS): se aplica cuando las ventas PVPIVA del año anterior son < 600.000€. Se hace
un pago fraccionado cada trimestre, que corresponde al 20% del rendimiento neto del trimestre. La
Gestión de Contabilidad exige: Libro registro de ventas o ingresos, Libro registro de compras y gastos y
Libro registro de bienes de inversión.

Observaciones ED:
- Los pagos fraccionados del IRPF no son gastos deducibles (anticipo de impuestos ⇒ Efecto contable:
beneficio a cuenta)
- El sueldo del titular no se considera un gasto de personal (beneficio a cuenta)
- La renuncia a la modalidad simplificada requiere acogerse a la modalidad normal mínimo 3 años

2. Régimen de Estimación Objetiva: se calcula el rendimiento neto utilizando parámetros objetivos medibles, tales
como el volumen de operaciones, el nº de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de
explotación…
Se aplica a aquellas actividades empresariales y profesionales que determine el Ministerio de Hacienda. En
nuestro caso, solo las OF con óptica.
Se realiza un pago fraccionado trimestral del 2-4% del rendimiento neto del trimestre, según el Modelo 131.

Observaciones EO:
- No es posible utilizar el régimen de estimación objetiva para una actividad y el régimen de estimación
directa para otra (ej: en OF con óptica, ambas actividades deben acogerse al mismo régimen de estimación)
- Al renunciar a la estimación objetiva, se debe permanecer en la estimación directa mínimo 3 años
3. Régimen de Estimación Indirecta: solo se hace cuando el sujeto no cumple con sus obligaciones con Hacienda.
Se estima el pago que debe hacer de forma indirecta, por Hacienda.

• IS: Impuesto sobre Sociedades (I. Directo)

- Tributo de carácter directo que grava la renta de las sociedades (recae sobre las sociedades que han
obtenido beneficios)
- Las empresas deben tener personalidad jurídica propia, diferente a la de sus miembros o socios (las OF
no pagan este impuesto porque no están constituidas como sociedades jurídicas)
- La empresa o sociedad es el sujeto pasivo
- La base imponible es la renta obtenida en el periodo fiscal. Existen incentivos fiscales
- Tipo impositivo: es fijo para los distintos tipos de sociedades:
o Tipo general: 25%
o Entidades de crédito y Entidades dedicadas a exploración, investigación y explotación de
yacimientos de hidrocarburos y otras actividades: 30%
o Entidades sin fines lucrativos: 10%
o Cooperativas: 20%

• IAE: Impuesto sobre Actividades Económicas (I. Directo)

Impuesto que grava el ejercicio de cualquier actividad empresarial, profesional o artística, en territorio
nacional, ya sea habitual o no, con afán de lucro o no, y tanto si se obtiene un resultado económico positivo
como si no. Tiene una función recaudadora y censal.

- La OF está obligada a darse de alta en cada actividad en Hacienda

- Se paga al Ayuntamiento (impuesto municipal), sólo si la OF factura > 1 millón de euros/año
- Existen exenciones (ciertas empresas) y bonificaciones (en ciertas situaciones como creación de empleo,
uso de energías renovables, el primer año de vida de una empresa, etc)
- Si la OF es una comunidad de bienes, se pagará una vez, independientemente de los titulares que haya,
pues se paga por local y actividad

• IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles (rústicos y urbanos) (I. Directo)

Impuesto municipal, lo recauda el ayuntamiento de la localidad donde se ubica el inmueble. Es independiente
de los beneficios.
• IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido (I. Indirecto)
Se aplica sobre el territorio peninsular e Islas Baleares (en Canarias tienen su propio impuesto, el IGIC). Es un
impuesto en cascada, de carácter neutro para los empresarios y profesionales. Existen bienes y servicios
exentos (enseñanza, sanidad, contratación de seguros...)

Tipos de IVA:
- Superreducido: 4%. Para artículos de primera necesidad, como medicamentos de uso humano, prótesis,
implantes internos para personas con minusvalías
- Reducido: 10%. Para artículos de consumo ordinario, como medicamentos de uso animal, alimentación
humana y veterinaria, productos sanitarios
- Normal: 21%. Para productos de lujo, como cosméticos y productos higiénicos

Funcionamiento del IVA:

El consumidor final (contribuyente) paga el IVA en los productos que compra.
El empresario o profesional (sujeto pasivo):
1. Cuando el empresario vende sus productos o servicios, cobra un IVA a sus clientes: IVA repercutido
2. Cuando el empresario compra y paga por unos bienes o servicios necesarios en el desarrollo de su
actividad comercial, paga un IVA: IVA soportado
3. Trimestralmente (modelo 303 de la Agencia Tributaria), deberá realizar la liquidación del impuesto del
IVA, con dos posibles resultados:
- Pagar a la Agencia Tributaria si IVA repercutido > IVA soportado
- La Agencia Tributaria le deberá devolver el IVA se IVA repercutido < IVA soportado

Requisitos legales y obligaciones formales:

- Conservar y presentar una relación de facturas emitidas y recibidas
 - Llevar libro registro de facturas emitidas, libro registro de facturas recibidas y libro registro de bienes de
inversión
- Declarar cada trimestre (opcionalmente cada mes) en un documento oficial habilitado a este efecto
(Modelo 303)
- Presentar un resumen de las operaciones de todo el año

• RE: Régimen especial de Recargo de Equivalencia (I. Indirecto)

Es un régimen especial de la Ley General del IVA que permite a las empresas minoristas cumplir con la Ley
General del IVA de una forma sencilla. Es obligatorio para empresas minoristas (como las OF), NO se puede
renunciar a él.
- El proveedor cumple con la Ley General del IVA, ingresando en Hacienda su liquidación de IVA, es decir, IVA
repercutido – IVA soportado y además ingresa el RE cobrado a la OF; facilitando a Hacienda la información
correspondiente (el nombre de la OF, el producto del que procede ese RE, su precio, su IVA)
- La OF queda exenta de declarar y liquidar IVA, pero en contrapartida ha pagado el RE en todas las compras
que ha realizado a sus proveedores. La OF soporta el RE, pero no le repercute

¿Están las oficinas de farmacia siempre acogidas al régimen especial de RE? NO

o Sí:
- Realizar con habitualidad entregas de vienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno
de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros
- Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a quienes no tengan
la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año precedente, hubiese excedido del 80%
del total de las entregas realizadas de los citados bienes. Seguridad Social: Consumidores finales
o NO: Ciertas actividades realizadas en la OF (análisis bromatológico, análisis de medicamentos, servicios con
contraprestación económica…) o venta a sujetos no consumidores finales > 20%
o ¿Formulación magistral? La elaboración de medicamentos mediante “fórmulas magistrales” efectuada por las
Oficinas de Farmacia, no se considera transformación, a efectos de la calificación como comerciantes
minoristas de sus titulares, ni impedirá, por tanto, la aplicación del régimen especial del recargo de
 equivalencia respecto de los productos elaborados… ⇒ RE (a excepción de fabricación a terceros que suponga
+20% facturación de la OF)

Ventajas del RE:

- El comerciante minorista en recargo de equivalencia no tiene obligación de llevar libros contables en relación
con el impuesto sobre el valor añadido ni de presentar declaraciones trimestrales de IVA

Inconvenientes del RE:

- El IVA soportado, incluido el recargo de equivalencia, no se puede deducir ni recuperar, por lo que se considera
un mayor corte de adquisición de la mercancía o producto a vender
- Los autónomos en recargo de equivalencia tampoco pueden deducirse el IVA de las inversiones que hagan en
sus negocios

Obligaciones:
- Comunicar y acreditar ante sus proveedores el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia. Y si realiza
adquisiciones intracomunitarias, deberá acreditarlo ante la aduana
- Si un cliente pide factura a un comerciante en recargo de equivalencia, será obligatorio que se la facilite
incluyendo el IVA para que el cliente se lo pueda deducir, aunque el comerciante no tenga que ingresar ese
IVA en Hacienda

SEGURO

Sistema por el que el asegurador cobra una prima para proteger al asegurado de un cierto riesgo y en caso de que
se produzca el riesgo cubierto, indemniza al beneficiario por el daño producido en los términos que hayan sido
pactados en la póliza.

- Asegurador: empresa que ofrece el seguro y se compromete a pagar cuando se produzcan los daños cubiertos
por la póliza (cobra una prima por ello)
- Póliza: documento que asegura que se ha contratado el seguro. En ella figura la prima
- Prima: cantidad que se paga para cubrir el riesgo
- Asegurado: persona que se beneficia del seguro
- Tomador del seguro o contratante: persona que paga la prima. Generalmente, asegurado y tomador del
seguro son la misma persona
- Beneficiario: persona que recibe el pago cuando se ha producido el daño. Suele coincidir con el asegurado y
el tomador, pero a veces no, como en el caso de los seguros de vida: la persona asegurada es la que fallece, y
los beneficiarios suelen ser sus familiares u otras personas indicadas por el asegurado
• Tipos de seguros:

SEGUROS EN LA OFICINA DE FARMACIA

• Seguros para el inmueble (Obligatorio):

Póliza de seguro multirriesgo (riesgo de incendio, explosión, vandalismo, robo, atraco, infidelidad del
empleado, fraude…)
• Seguros para el farmacéutico y el personal de la Oficina de Farmacia:
- Seguro de responsabilidad civil del farmacéutico (Obligatorio): cubre tanto las faltas de acción como de
omisión de un farmacéutico, que le causen daño a un tercero (Ley 44/2003 de Ordenación de las Profesiones
Sanitarias)
- Seguros de vida: seguros para caso de muerte (cuando se adquiere una OF, para que en caso de muerte, los
costes y la deuda no recaigan sobre los familiares), seguros de jubilación, rentas vitalicias y temporales
- Seguros no de vida (Obligatorios): de accidentes de trabajo, enfermedad y asistencia sanitaria. Deben cubrir
las 24 horas del día, los 365 días del año

SEGUROS QUE OFRECEN LOS COLEGIOS DE FARMACÉUTICOS:

- Seguro colectivo de responsabilidad civil
- Seguro individual contra expoliación o atraco (cubre dinero facturación)
- Otros: seguro de automóvil, multirriesgo del hogar…