I.

-) IMPUESTOS A LOS QUE ESTÁN SOMETIDOS LOS

DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS.

En esta unidad vamos a estudiar qué impuestos tienen que pagar los distintos
tipos de empresas y en qué consiste cada uno de ellos, y ¿por qué? Para conocer, como
futuros empresarios, los impuestos a los que estaremos sometidos.

Por tanto, el objetivo es que tengamos un conocimiento general del sistema

impositivo que afecta a nuestra empresa.

Las empresas están sometidas a distintos tipos de impuestos en función de su

forma jurídica.

Empresario individual.
 IRPF.
 IGIC.

Comunidad de bienes.
 IRPF, al que están sometido cada socio, no la comunidad de bienes.
 IGIC, al que está sometida la comunidad de bienes.

Sociedades mercantiles.
 IAE.
 IS.
 IGIC.

II.-) IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

(IAE).

El IAE es un tributo de carácter directo gestionado por los municipios que

grava el desarrollo de actividades empresariales, profesionales y artísticas.

El pago de este impuesto se realiza anualmente y el periodo depende del

Ayuntamiento que lo gestione. Todos los empresarios, profesionales o artistas están
obligados a presentar el documento de alta de este impuesto durante el primer mes de
ejercicio de su actividad. Pero están exento de su pago: las personas físicas, las personas
jurídicas que tengan una cifra de negocio inferior a 1.000.000 € al año, las fundaciones
y asociaciones sin ánimo de lucro, los organismos públicos y las universidades.

Para cada una de las actividades que vayan a realizarse hay que darse de alta (Ej.
un bar, que además dispone de servicio de restaurante, y además, vende tabaco, debe
darse de alta en cada una de esas tres actividades).
 La cantidad a pagar por este impuesto es el resultado de una cuota mínima que
pueden ser municipal (cantidad que habrá que pagar si desarrollamos nuestra actividad
en un municipio), provincial (si desarrollamos nuestra actividad en una provincia,
pagaremos esta cuota), o nacional (el pago de esta cuota faculta para el ejercicio de la
actividad correspondiente en todo el país, sin necesidad de pagar cuota municipal ni
provincial). Por ejemplo, si eres instalador eléctrico y decides crear un negocio para
trabajar en Arrecife, te das de alta en el IAE municipal. Si te surge un trabajo en otro
lugar de la provincia, te das de alta en el IAE provincial; Cuando termines los trabajos,
te das de baja y te devuelven la parte proporcional de los trimestres que no has hecho
uso de la licencia.

A las cuotas mínimas señaladas, hay que añadir otras cantidades, tomando como
base algunos elementos tributarios, que son: número de trabajadores, superficie del
local, potencia eléctrica contratada, población del municipio y aforo, si se trata de
locales de espectáculo.

III.-) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS).

Están obligados a tributar por el IS todas las sociedades y entidades que tengan
personalidad jurídica propia, entre ellas:
 Las Sociedades Anónimas.
 Las Sociedades Limitadas.
 Las Sociedades Limitadas Nueva Empresa.
 Las Sociedades Laborales.
 Las Sociedades Cooperativas.
 Las Sociedades Colectivas.
 Las Sociedades Comanditarias.

El objeto de este impuesto son los beneficios obtenidos por la empresa (corregidos
con las pérdidas de los últimos 15 años). Al resultado se le aplica algunos de los
siguientes tipos:

 Tipo general del 30%: Es que se aplica de forma general a todas las empresas
en el territorio nacional, si bien hay comunidades autónomas con un tipo
impositivo diferente al tener las competencias transferidas. Este es el caso de
País Vasco, donde el tipo sobre el Impuesto de Sociedades es del 28%. Las
sociedades consideradas de reducida dimensión (que facturen al año menos de 5
millones de euros y la plantilla media sea inferior a 20 empleados), tributan al
25% los primeros 300.000 €, y el resto al 30%.

A la cantidad resultante de aplicar el tipo correspondiente, se pueden restar

ciertas bonificaciones y deducciones: gastos de I+D; gastos destinados a formación del
personal; contratación de minusválidos por tiempo indefinido,... A la cantidad que
resulte se le restan los pagos a cuenta realizados.
 El impuesto se paga cada ejercicio económico, es decir, cada 12 meses.

La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días

naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.
Por consiguiente, como regla general, cuando se trate de sujetos pasivos cuyo ejercicio
económico coincida con el año natural, el plazo de presentación de declaraciones queda
fijado en los veinticinco primeros días naturales del mes de julio.

IV.-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FÍSICAS (IRPF).

El objeto de este impuesto son las rentas obtenidas por las personas físicas. Estas
rentas se clasifican en cinco grupos que, sumados, nos proporcionarán la renta total
obtenida durante el año natural:

 Rendimiento del trabajo dependiente.

 Rendimiento del capital mobiliario.
 Rendimiento del capital inmobiliario.
 Rendimiento de actividades profesionales o empresariales.
 Incrementos y disminuciones de patrimonio.

El aspecto de la Ley del IRPF que nos interesa es el referido a los rendimientos
de las actividades de empresarios o profesionales ejercidos por personas físicas,
empresarios individuales. La ley establece los siguientes sistemas para calcular ese
rendimiento:

 Régimen de estimación directa normal.- Los grandes empresarios tributan por

este régimen que, básicamente, supone calcular el beneficio de la empresa de
acuerdo con lo convenido para el IS, lo que implica llevar una contabilidad
ajustada a lo estipulado en el Código de Comercio.
Este régimen es obligatorio si la empresa facturo más de 600.000 €, el pasado
ejercicio.
También se puede acoger pequeños empresarios si renuncia a los otros dos
sistemas.
 Régimen de estimación directa simplificada.- Para los pequeños empresarios.
Es más sencilla de calcular y no se exige tantos requisitos formales.
Si se facturo menos de 600.000 € el pasado ejercicio el empresario puede elegir
la estimación directa simplificada.
 Régimen de estimación objetiva.- Para determinadas actividades empresariales
y cuyo cálculo es aún más sencilla que la estimación directa simplificada. Para
esto la empresa debió facturar el pasado ejercicio menos de 450.000 € para el
conjunto de actividades económicas o 300.000 € para el conjunto de actividades
agrícolas y ganaderas y, además, figure en la lista de actividades que pueden
acogerse a estimación objetiva (actividades agrícolas, ganaderas, pesquera,
 industria de bollería, confección de prendas de vestir, impresión de textos o
imágenes, carpintería y cerrajería, comercios minoristas, restaurantes,
cafeterías,…).

Podemos renunciar a la estimación objetiva, pero pasaremos obligatoriamente a

estimación directa simplificada. Una vez elegida esta última, ni no nos gusta podemos
renunciar a ella y elegir la estimación directa normal. Pero no podemos volver a la
estimación objetiva hasta que haya transcurrido tres años, contados desde que se realizo
la opción.

Cálculo del rendimiento neto.

 En estimación directa normal el rendimiento neto se calcula por diferencia
entre los ingresos y los gastos deducibles. Pero se exige llevar una contabilidad
ajustada y legalizar los libros en el Registro Mercantil. Es un régimen
complicado y difícil de llevar.
 En estimación directa simplificada el rendimiento neto se calcula también por
la diferencia entre los ingresos y los gastos deducibles, pero hay determinados
gastos que no nos permiten deducir (donaciones, determinadas cotizaciones,
multas y sanciones tributarias,…), pero que en estimación directa normal si se
permite. Pero a cambio las exigencias contables y registrales se relajan mucho,
hasta el punto de que sólo exigen llevar un libro de registro de gastos, otro de
ingresos y otro de inversiones. Es un régimen relativamente sencillo de llevar.
 En estimación objetiva el cálculo se realiza aplicando unos módulos: números
de trabajadores, metros del local, consumo de electricidad,…; a continuación se
multiplica cada módulo por su valor, se deducen una serie de incentivos y se
aplica una serie de índices correctores. El resultado de estas operaciones
aritméticas es lo que se tiene que pagar trimestralmente. Apenas se exigen
requisitos formales. De los tres regímenes es el más sencillo de llevar.

A estos tres sistemas se les exige que realicen pagos fraccionados cada trimestre
(abril, julio, octubre y enero). Esto es, que cada tres meses entreguen a la Agencia
Tributaria unas cantidades a cuenta de lo que les corresponderá pagar cuando liquiden el
impuesto. En realidad, en un pago por adelantado del impuesto.

V.-) IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).

ESPECIAL REFERENCIA AL IGIC.

En la Comunidad Autónoma de Canarias no es de aplicación el Impuesto sobre

el Valor Añadido (IVA), sino el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Sin
embargo, es conveniente tener unas nociones generales de lo que es el IVA, para luego
centrarnos en el IGIC.

El IVA es un impuesto de carácter indirecto que grava el consumo y recae sobre

el consumidor final y los encargados de ingresarlo en Hacienda son los empresarios,
debiendo cargarlo a sus clientes cuando facturen sus operaciones.
 Se divide en dos regímenes:

 Régimen general.- Cuando un empresario compra mercancías debe pagar el

IVA (IVA soportado), cuando este empresario vende sus productos carga a sus
clientes el IVA correspondiente (IVA repercutido). Como se observa, el
empresario no soporta este impuesto, ya que el IVA que él ha soportado lo
descuenta del IVA que ha repercutido a sus clientes. La única obligación que
tiene el empresario es su recaudación y su ingreso en hacienda.

Un sastre compra tela por valor de 24€. El fabricante le cobra el 16% de IVA: 3,84€;
Es un IVA SOPORTADO para el sastre. El precio total de la tela será de 27.84€
El sastre hace un traje con la tela y lo vende a 120€. Un señor compra el traje, cuyo
precio es de 120€ más el 16% de IVA: 19,20€; Es un IVA que el sastre REPERCUTE
al cliente. El precio del traje será de 139,20€.
Al final del trimestre, el sastre ingresará en Hacienda la diferencia entre el

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO = IVA a INGRESAR.

19,20 – 3,84 = 15,36€

Existen tres tipos impositivos:

* Superreducido del 4%: pan, leche, quesos, huevos, frutas, libros,
medicamentos de uso humano,…
* Reducido del 10%: transporte de viajeros, servicios de hostelería, aguas
aptas para la alimentación humana, medicamentos para uso animal, entradas a
museos,...
* General del 21%: servicios de correos, servicios médicos, seguros, venta
de vivienda de segunda mano, entradas de teatros, cosméticos y productos de
higiene personal,...

 Regímenes especiales.- Son varios, alguno son voluntarios otros obligatorios

como agencias de viajes, comercio minorista y oro de inversión:
* Régimen simplificado.
* Régimen especial de agricultura, pesca y ganadería.
* Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y
objetos de colección.
* Régimen especial del oro de inversión.
* Régimen especial de agencias de viajes.
* Régimen especial del recargo de equivalencia (comercio minorista).
* Régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica.

IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC).

El Impuesto General Indirecto Canario, es un tributo
estatal de naturaleza indirecta que grava las entregas de bienes y
prestaciones de servicios, con carácter oneroso, realizadas por
empresarios y profesionales de manera habitual u ocasional, así
como las importaciones de bienes cualquiera que sea la condición
del importador, realizadas en las Islas Canarias, el mar territorial
hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo
correspondiente a dicho ámbito.

Se le suele considerar como impuesto gemelo del IVA por sus grandes
similitudes tanto en hecho imponible, fecha de devengo, liquidaciones,... pero con la
gran diferencia de establecer unos tipos impositivos menores (tipo del 7% general en
contraposición al 21% en península) llegando incluso a ser del 0% en determinados
bienes y servicios y cumple una función incentivadora al consumo, generación de
empleo y capitalización de las empresas.

El origen de este impuesto hay que enmarcarlo dentro del contexto de la

conquista de Canarias por los castellanos en el S. XV y que con el paso del tiempo se ha
ido perfeccionado a través de diversas disposiciones legales como el Real Decreto de 11
de Julio de 1852, de Puerto Francos propiciada por el Ministro de Fomento de la época
Don Bravo Murillo, la Ley de creación de los Cabildos de 1912, la ley de 22 de julio de
1972 del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.

Actualmente el IGIC se rige por la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación

de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias la cual ha sido
objeto de reformas de mayor o menor calado a lo largo de todos estos años.

Existen dos regímenes de aplicación del IGIC:

 Régimen General.- Se aplica a los empresarios y profesionales que no realicen

exclusivamente operaciones exentas en el interior de Canarias.
 Regímenes Especiales.- Se aplican según sea la condición del contribuyente o
la actividad económica que realiza:
* Régimen especial simplificado, para personas físicas y entidades que
realicen determinadas actividades.
* Régimen especial de la agricultura y ganadería, para ciertos agricultores y
ganaderos.
* Régimen especial de agencias de viajes, para organizadores de circuitos
turísticos.
* Régimen especial de comerciantes minoristas, para los comerciantes
minoristas importadores.
* Regímenes especiales de bienes usados y de objetos de arte, antigüedades y
objetos de colección, para determinados comerciantes mayoristas.
* Régimen de oro de inversión, para los fabricantes y comerciantes
mayoristas de oro purísimo que sirve de base a operaciones financieras.

En el IGIC se establece un tipo general, un tipo reducido y dos tipos

incrementados, además de un tipo cero. Asimismo existen dos tipos especiales.

 Tipo del 0%: La entrega de agua, incluso la envasada, entregas de productos

que se utilicen para fines médicos o veterinarios: las especialidades
farmacéuticas, las fórmulas magistrales, los preparados o fórmulas oficinales y
los medicamentos prefabricados, entregas de libros, periódicos y revistas,
entrega de pan común, entregas de huevos, entregas de frutas, verduras,
hortalizas, legumbres y tubérculos naturales que no hayan sido objeto de ningún
proceso de transformación, elaboración o manufactura de carácter industrial,
 entregas de carnes y pescados que no hayan sido objeto de ningún proceso de
transformación, elaboración o manufactura de carácter industrial,…
 Reducido del 3%: Producción, transporte y distribución de energía eléctrica,
gas, vapor y agua caliente; industria química; fabricación de aceites y grasas
vegetales y animales, industria textil, industria del cuero, industria del calzado y
vestido, fabricación de papel y cartón, vehículos para personas de movilidad
reducida, las entregas de viviendas calificadas administrativamente como de
protección oficial de régimen general,…
 General 7%: Aplicable a los bienes y servicios que no se encuentren
sometidos ni al tipo cero, ni al reducido, ni a los incrementados.
 Incrementados:
Del 9,5%: Los vehículos accionados a motor con potencia igual o inferior a
11 CV fiscales, embarcaciones y buques en cuya entrega o importación no sea
aplicable el tipo incrementado del 13 por ciento, Aviones, avionetas y demás
aeronaves en cuya entrega o importación no sea aplicable el tipo
incrementado del 13,5%,…
Del 13,5%: Cigarros puros con precio superior a 1,8 euros por unidad. Los
demás cigarros puros tributan al tipo general, Los aguardientes compuestos,
los licores, los aperitivos sin vino base y las demás bebidas derivadas de
alcoholes naturales, Los vehículos accionados a motor con potencia superior a
11 CV fiscales, Joyas, alhajas, piedras preciosas y semipreciosas, perlas
naturales, cultivadas y de imitación, objetos elaborados total o parcialmente
con oro, plata o platino, las monedas conmemorativas de curso legal,…
 Tipos especiales: del 20% para labores de tabaco negro, y del 35% para
labores de tabaco rubio y sucedáneos del tabaco.

Una empresa o profesional paga por los suministros y compras en la factura

correspondiente a cada una de estas operaciones un porcentaje de IGIC que dependen
del tipo que se aplique a la operación (IGIC soportado). Cuando esta empresa o
profesional, preste sus servicios o venda sus productos, cargará asimismo en la factura
que extienda a sus clientes el IGIC (IGIC repercutido). Ahora bien, este profesional o
empresa no debe ingresar en la Hacienda Pública todo el IGIC que haya repercutido a
sus clientes, sino que previamente ha de deducir de ese IGIC todo lo que la empresa o
profesional ha pagado (soportado) por ese concepto a sus proveedores de bienes y
servicios. De esta manera la carga del impuesto recae enteramente sobre el consumidor
final, es decir, aquel que no tiene posibilidad de repercutir el impuesto por no realizar
actividad económica alguna.

La disposición adicional segunda de la Ley Orgánica 7/2001, de 27 de

diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de
Financiación de las Comunidades autónomas atribuye a la Comunidad Autónoma de
Canarias la competencias normativas en el Impuesto General Indirecto Canario para
regular:
a) Las obligaciones formales del Impuesto.
b) Los tipos de gravamen dentro de los límites fijados por el artículo 27 de la
Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del
Régimen Económico Fiscal de Canarias.
VI.-) OTRAS CUESTIONES REFERENTE AL FISCO.

A.-) Declaración o relación anual de operaciones con terceras personas.- Los

empresarios tienen la obligación de presentar una declaración anual relativa a sus
operaciones económicas con terceras personas, en la que se relacionará a todas las
personas, sociedades o entidades con quienes hayan efectuado operaciones que en su
conjunto hayan superado los 3.000 € (modelo 347).

B.-) Retenciones e ingresos a cuenta.- Las sociedades, empresas individuales y

comunidades de bienes están obligadas a retener una parte de la renta para después
ingresarlas en Hacienda. Estas rentas, básicamente son:

 Rendimientos del trabajo (salarios). El porcentaje a retener depende,

básicamente, del sueldo anual y del número de hijos.
 Rendimientos del capital mobiliario (intereses de cuentas bancaria,
dividendos,…).- Se retendrá el 19% de dichos rendimientos.
 Rendimientos de actividades profesionales (minutas de abogados,
asesores).- Se retendrá el 15% del importe de la minuta.
 Premios de juegos, concursos, rifas.- Se retendrá el 19% del valor del premio.
 Rendimientos del capital inmobiliario (arrendamientos de inmuebles).- Se
retendrá el 19% del importe del alquiler.
 Rendimientos a actividades agrícolas y ganaderas.- Se retendrá el 2% de
dichos rendimientos.

El ingreso de estas retenciones se efectuará en los meses de abril, julio, octubre y

enero.

C.- Otros impuestos que afectan a la empresa.

 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).- Se paga por poseer un inmueble

(nave industrial, local comercial, despecho, almacén, etc.). La cantidad a pagar
se determina aplicando un determinado porcentaje sobre el valor catastral del
inmueble.
El valor catastral es un valor administrativo que se obtiene a partir de los datos
que figuran en el Catastro de Inmuebles. Se toma como referencia en relación
con determinadas actuaciones de la Administración Pública.
 Impuesto sobre Vehículo de Tracción Mecánica (IVTM).- Se paga por poseer
un vehículo de tracción mecánica. La cantidad a pagar se determina en función
del número de caballos fiscales en los turismos y tractores, el número de plazas
en las guaguas, el peso de la carga útil en los camiones y remolques y la
cilindrada en las motos.
 Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPAJD).- Este impuesto grava las transmisiones
patrimoniales onerosas (compra de un local, la solicitud de un préstamo,…); las
 operaciones societarias (constitución de la empresa, aumento y disminución de
capital, fusión, escisión y disolución de sociedades,…) etc.
 Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.- Se paga por la
realización de cualquier construcción, instalación u obras para la que se exija la
obtención de la correspondiente licencia de obras. La cantidad a pagar se
determinan aplicando un determinado porcentaje sobre el coste real y efectivo d
la construcción, instalación u obra.

Las obligaciones fiscales de la empresa están sometidas a un régimen temporal de

presentación de documentos, dentro de los plazos establecidos, que es preciso seguir
para evitar ser sancionado con un recargo del 20% de la deuda tributaria. Para evitar
posibles despistes, las administraciones que gestionan los impuestos publican un
calendario de información al contribuyente que se denomina calendario fiscal. La
información que se proporciona es relevante para la empresa y vinculante para la
Administración.