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DERECHO TRIBUTARIO
Versión Vespertina
AÑO 2023
Materias a estudiar
• Parte General
- Tributos
- Estructura de la Obligación Tributaria
• Parte Especial
- Impuesto al Valor Agregado
- Impuesto a la Renta
Evaluaciones
• Primera Evaluación
• Segunda Evaluación
• Tercera Evaluación
• Evaluaciones recuperativas.
• Examen final
FINANZAS PÚBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
Antes de comenzar el estudio del Derecho Tributario, es necesario
comprender cuales son las fuentes de ingreso y gasto de un país, así como
su actividad financiera. Esto porque el Derecho Tributario al ser un Derecho
Fiscal, de carácter general, recauda a través de su potestad tributaria los
gravámenes establecidos en la Ley, con el objeto de procurar los fondos
necesarios para el éxito de la política fiscal.
FINANZAS PÚBLICAS: Corresponde a la actividad financiera del Estado a

través de la cual obtiene recursos e ingresos que son destinados al
financiamiento de sus distintos objetivos, en particular el gasto público.
De esta forma la actividad financiera comprende el presupuesto de los

ingresos y gastos involucrados, la obtención de los recursos necesarios para
satisfacer los gastos.
FINANZAS PÚBLICAS
Necesidad Servicio
Pública Gasto Público Recursos
Público
Son aquellas
Son las actividades
que nacen
que realiza el Estado Se establecen mediante la satisfacción de las
de la vida
para satisfacer las necesidades públicas mediante erogaciones y
colectiva y
necesidades públicas. previsión de recursos.
satisface el
Estado
Las finanzas públicas tiene por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus
gastos con los recursos o rentas públicas recaudadas y administradas por el Estado, e invertidos o
destinados directamente por él mismo a la satisfacción de las necesidades generales de la
población.
IMPORTANCIA DE LAS FINANZAS PÚBLICAS
Su importancia radica principalmente en que es la vigilante de la actividad económica y los

recursos de un Estado. Por lo que las Finanzas Públicas o Hacienda Pública se establece como la
economía del sector público. Las finanzas públicas constituyen el aparato fundamental de la
obtención de recursos del sector público, lo que una vez recaudados corren por todo el sistema
público.
En la determinación de la Política Fiscal debe:

a) Perseguir el financiamiento de los distintos gastos públicos.
b) Actuar e intervenir a fin de obtener objetivos económicos y sociales, buscando asegurar el
bienestar social, la distribución equitativa de la riqueza, el desarrollo de sectores productivos, el
empleo, la educación, etc.
Claramente las finanzas públicas constituyen instrumentos tanto para cubrir las necesidades
públicas así como para lograr la intervención Estatal en economía.
Estos elementos de política fiscal actúan además como estabilizador de la economía, por cuanto si la
economía está en auge, aumentan los ingresos de las personas y empresas, disminuyendo los subsidios
estatales, aumentando de esta forma la recaudación fiscal. Por el contrario en periodos de recesión,
disminuirán los impuestos y aumentaran los subsidios.
Fuente de los Recursos del Estado.

Para satisfacer las necesidades colectivas así como propender al logro de objetivos sociales o económicos,
los INGRESOS del Estado los obtiene a través de:
1. Administración del Patrimonio: El Estado puede celebrar actos jurídicos que le estén expresamente
permitidos y de ellos puede obtener Ingreso. Son bienes tanto de dominio público como privado que tiene
el Estado y que se manejan a nivel de Tesoro Público, así como utilidades de empresas Estatales y de los
monopolios fiscales.
2. Como persona jurídica el Estado puede contraer obligaciones, pudiendo contratar créditos para la
obtención de recursos (deuda pública).
3. Estado como poder soberano puede imponer multas y penas pecuniarias.
4. En el ejercicio de la soberanía el Estado puede establecer tributos y perseguir su cumplimiento en forma

forzada.
La actividad financiera del Estado, o fenómeno financiero desde el punto de vista

económico, es el objeto de estudio de la Hacienda Publica, desde el ángulo jurídico, tal
fenómeno es el objeto de estudio del Derecho Financiero.
Derecho Financiero: "Es la disciplina jurídica que estudia los principios que rigen la
Organización del Estado para la gestión, percepción, administración y empleo de los
recursos públicos y las relaciones jurídicas a que los impuestos dan origen entre el Estado
y los contribuyentes a consecuencia de la imposición.”
El objeto de estudio del Derecho Financiero: Es en consecuencia muy amplio, comprende

desde las normas financieras básicas contenidas en la Constitución Política, los principios
económicos, administrativos y éticos de los impuestos, las institucionales financieras del
Estado; la teoría general de los impuestos, hasta las relaciones que las leyes tributarias
establecen entre el Estado y los particulares a consecuencia de los impuestos.
DERECHO TRIBUTARIO
EL DERECHO TRIBUTARIO: Son las normas jurídicas que regulan la aplicación y

recaudación de los tributos, que es uno de los recursos con que cuenta el Estado para
cumplir con sus fines, como ya lo hemos señalado anteriormente.
Dentro del Derecho Tributario es posible encontrar un parte general, que comprende
los principios generales que regulan la potestad tributaria del Estado y sus límites,
comprendiendo normas de organización administrativa en concordancia con las
garantías constitucionales; y se encuentra también una parte especial que
corresponde a las normas especiales que regulan los distintos gravámenes
establecidos por la Ley .
POTESTAD TRIBUTARIA
PODER O POTESTAD TRIBUTARIO

“La facultad del Estado de exigir contribuciones respecto de personas o bienes que
se hallan en su jurisdicción”.
“Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como también deberes y prohibiciones

de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder general del Estado, aplicado
a un sector determinado de la actividad estatal: la imposición .
“Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los límites establecidos
por la Constitución, y que sólo puede manifestarse por medio de normas legales“.
(José María Martín y Guillermo Rodríguez Usé)
POTESTAD TRIBUTARIA
La Constitución Política de la República, en el artículo 65 Nº 1 se refiere al

Poder Tributario en los siguientes términos:
“Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa
exclusiva para:
1º “imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su
forma, proporcionalidad o progresión “.
FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO
1.- EL BIEN COMÚN COMO FINALIDAD DEL ESTADO

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin
determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitución en su artículo
1º, el BIEN COMÚN, entendido como el desarrollo material y espiritual de
todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMÚN, se le ha asignado al Estado

el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza
a través de las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y
órganos que la componen, es decir, un Estado que respeta el orden jurídico
preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo respeta.
2.- NECESIDAD DE FINANCIAR LA ACTIVIDAD ESTATAL

Entendido que el Estado es sólo un instrumento en servicio de las personas, es
lógico suponer que quienes lo han creado y quien, se han de favorecer con su
actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en donde ese Estado
ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta
actividad estatal requiere.
3.- EL DEBER DE CONTRIBUIR
Si bien en Chile, no hay una norma expresa que establezca este deber de
colaboración en la manutención del Estado, a diferencia de lo que ocurre en
otros países, como España (Artículo 31.1. Constitución española de 1978.
“Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo a su
capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance
confiscatorio”),
No hay duda que este principio se encuentra implícito en su artículo 1º y 19

Nº 20 de la Constitución Política de la República.
CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
1.- ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivo le corresponde al Estado en

forma originaria, es decir, no lo adquiere de ningún otro sujeto o institución, sino
que se tiene por el sólo hecho de ser Estado.
No es concebible la existencia de un Estado que carezca de potestad para la

creación, modificación o extinción de Tributos, atendido que, es el medio a través
del cual se logra el financiamiento del Estado y la forma en cuya virtud todos los
ciudadanos participan en su mantenimiento.
(Carlos María Giuliani Fonrouge, señala no hay que abundar en consideraciones

para demostrar la trascendencia del Poder Tributario, que es tan necesario para la
existencia y prosperidad de la Nación como para el ser natural el aire que respira).
2.- ESTE PODER ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado puede

otorgar a ciertos entes autónomos, la posibilidad de ejercer en forma
restringida esta potestad, la cual no constituye una ”derivación o
transferencia”, sino que un acto de “autolimitación a su propia Potestad”.
No implica renuncia en caso alguno. Si bien el Estado es el único titular y
respecto de éste el poder tributario es originario.
3.- ES IRRENUNCIABLE: El poder tributario no puede ser renunciado

por el Estado, no puede haber “dejación o abandono” de este poder.
Es más, su ejercicio es obligatorio y permanente para el Estado.
El titular de esta potestad no puede hacer disposición de ella a ninguna

persona, bajo ninguna circunstancia, pues no se trata de un elemento de su
patrimonio del que pueda disponer libremente, sino que una parte integral
del poder tributario, está en el deseo de conseguir una mejor justicia
distributiva a la hora de hacer efectivo el reparto de la carga impositiva.
4.- Las exenciones tributarias no constituyen renuncia, ya que en el ejercicio

de esta potestad, es el propio Estado quien determina qué hechos deben
quedar gravados y quienes serán los sujetos pasivos, de donde resulta que el
establecimiento de la exención es parte del ejercicio de la potestad.
Se plantea que podría llegar a constituir renuncia, las franquicias tributarias

contenidas en los contratos leyes, ya que el estado “renuncia” a ejercer su
potestad, en el sentido de modificar por un tiempo determinado, las normas
tributarias que se consignan en dicho contrato ley – pero ello es plenamente
asimilable a cualquier otra franquicia o exención. (El Estatuto de Inversión
Extranjera o DL 600 derogado rige en el país desde 1974 y es la principal vía
por la que ingresan capitales y garantiza la no discriminación entre inversores
locales y foráneos, además de establecer un contrato con el Estado.)
Tampoco constituye renuncia, las amnistías o condonaciones, pues ellas

importan una facultad inserta en el ejercicio de este poder tributario.
5.- ES IMPRESCRIPTIBLE: El poder tributario es imprescriptible, en cuanto a

que su no ejercicio por parte del Estado, no importa de manera alguna su
pérdida o extinción. Es decir, si el Estado no ejerce este poder durante un
largo tiempo, no se extingue y siempre se encontrará facultado para ejercerlo.
Lo que puede llegar a extinguirse por el transcurso del tiempo, son los
derechos y acciones que la ley tributaria establece a favor del titular de la
obligación tributaria o del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede con
la institución denominada “prescripción extintiva o liberatoria”, la cual
produce la pérdida o extinción de acciones, cuando su titular no las ha
ejercido durante un tiempo determinado, teniendo presente que se trata de
acciones concretas, determinadas, relativas a casos particulares (Artículos
200, 201 y 202 del Código Tributario).
6.- ES ABSTRACTO: Se trata de un poder o facultad abstracta,

esto es independiente de su ejercicio efectivo. Es una facultad
siempre latente, que no se agota en su ejercicio para el caso
particular, es decir, que por el hecho de que el Estado dicte una
ley estableciendo un determinado impuesto no significa que ya
utilizó esta facultad y se encuentre impedido de dictar otras
leyes sobre impuestos.
Es este carácter el que determina que el poder tributario sea

Originario, Imprescriptible e Irrenunciable
7.- ES TERRITORIAL. El poder tributario sólo está referido al territorio en el

cual el estado ejerce su soberanía.
Hay autores que señalan que esta territorialidad más que una característica,
es una limitación a su ejercicio (J.M. Martín y G.F. Rodríguez U., señalan que
este principio actúa como límite absoluto, pero que puede y es modificado a
objeto de extender la aplicación de la ley tributaria de un estado más allá de
sus fronteras, lo que sucede con los criterios de imposición y la
configuración de los hechos imponibles).
Se concretiza en los tributos, por regla general sólo afectarán a las personas
domiciliadas o residentes, siempre que se dé el supuesto de hecho, dentro
de su territorio.
LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Los límites a la potestad tributaria pueden provenir de los principios constitucionales
o bien de las normas de Orden Público Internacional.
Los primeros será analizados en la presentación que continua.
En relación, con los limites provenientes del Orden Público Internacional, es

innegable la tendencia o evolución a la interdependencia de los Estados, toda vez,
que debido a la fluidez de la información y comunicaciones se están diluyendo las
separaciones entre las diferentes naciones, con miras de un intercambio,
colaboración y cooperación internacional.
Como por ejemplo podemos mencionar la llamada cláusula de tratamiento nacional

de Acuerdo General de Aranceles y Comercio (GATT) que impide a todo país
miembro imponer a los productos que provengan de los países miembros del
acuerdo una situación impositiva más gravosa que la que afecte a la producción
interna.
Por concurrencia con otro Poder Tributario
En esta materia el problema principal es la llamada doble tributación internacional

que podemos concebirla como la situación que se produce cuando la misma persona
o los mismos bienes son gravados dos o más veces, por análogo concepto, en el
mismo periodo de tiempo, por parte de dos o más sujetos con Poder Tributario.
Ejemplo: Artículo 3º.- «Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las
personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país,

durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a
los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá
ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento
de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso
primero»
Esta disposición significa doble imposición no solamente si otros países tiene una
norma similar, sino también si otros países gravan de acuerdo a un solo criterio.
INTENTOS DE SOLUCIÓN
a) El artículo 5 del Código Tributario, faculta al Presidente de la República para dictar

normas que eviten la doble tributación internacional o que eliminen o disminuyan
sus efectos.
b) Otra norma parecida se encuentra en el artículo 64 del D.L. N° 824 que faculta al
Presidente de la República para dictar normas que conforme a los convenios
internacionales suscritos y a la legislación interna eviten la doble tributación
internacional o aminoren sus efectos.
c) Una apreciación diferente tendría el párrafo 6° del título II del D.L. 824 , «De las
normas relativas a la tributación internacional». Esto porque los artículos 41 A, 41 B.
41 C , 41E, 41F y 41G contienen normas precisas relativas a la doble tributación
internacional.
d) Atención especial nos merece el artículo 1° de la Ley N° 16.271 de Impuesto a la

Herencia, Asignaciones y Donaciones que plantea lo siguiente:
Artículo 1º.- «Los impuestos sobre asignaciones por causa de muerte y donaciones se
regirán por las disposiciones de la presente ley, y su aplicación y fiscalización estarán a
cargo del Servicio de Impuestos Internos.
Para los efectos de la determinación del impuesto establecido en la presente ley,
deberán colacionarse en el inventario los bienes situados en el extranjero.
Sin embargo, en las sucesiones de extranjeros los bienes situados en el exterior
deberán colacionarse en el inventario sólo cuando se hubieren adquirido con recursos
provenientes del país.
El impuesto que se hubiera pagado en el extranjero por los bienes colacionados en el
inventario servirá de abono contra el impuesto total que se adeude en Chile. No obstante,
el monto del impuesto de esta ley no podrá ser inferior al que hubiera correspondido en el
caso de colacionarse en el inventario sólo los bienes situados en Chile».
En este caso la propia norma da una solución cuando se presenta la doble imposición,
consistente en un crédito contra del impuesto que debe pagarse en Chile, equivalente al
impuesto que se haya pagado en el extranjero por los bienes que se hayan colisionado en
el inventario
LOS TRIBUTOS
CONCEPTOS
Existen numerosas definiciones de tributo, todas son muy similares y las
diferencias radican, por lo general, en la utilización de palabras distintas,
pero de igual significado:
1.- Etimológicamente, tributo, viene del latín tribuere, término que a su

vez proviene de la voz atribuere, que significa dar a cada uno lo que le
corresponde, otorgar lo que le corresponde. Tributo, viene a ser la figura
contraria a esto, no es atribuir, es tribuir; es dar (entregar) lo que
corresponde. Dada esta lógica, pasó el tributo a llamarse, contribuir, dar lo
que corresponde con otros.
2.- Concepto de TRIBUTO: (doctrinario) “Vínculo jurídico, cuya fuente

mediata es la ley, y que nace con motivo de ocurrir los hechos descritos en
la misma ley, en cuya virtud personas determinadas deben pagar al Estado
sumas de dinero, también determinadas, para la satisfacción de las
necesidades colectivas”.
1
LOS TRIBUTOS
3.- GIULIANI FONROUGE: «Prestación obligatoria, comúnmente en
dinero, exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da
lugar a relaciones jurídicas de derecho público.»
4.- Código Tributario modelo para América Latina lo define como:

“prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.”
La profesora Olga Feliu ha señalado que la Constitución ha empleado la

expresión tributo, en su artículo 19 N° 20, como toda prestación que los
particulares deben efectuar a favor del Estado, en virtud de la potestad
impositiva que la Constitución y la ley le confieren.
2
LOS TRIBUTOS
• Corte Suprema Rol 16293-1992 define tributo como: “comprende cualquier
obligación, aún aquella que nace de un hecho voluntario, quedando
comprendida en ella la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace
uso actual de ciertos servicios públicos, llámese derechos o tasas.”
• Corte Suprema Rol 3260-2003: “Que los tributos suelen clasificarse en

impuestos, contribuciones especiales y tasas, tratándose en la especie de una
contribución que se define como el gravamen que tiene por objeto distribuir
entre ciertos contribuyentes los gastos de realización de obras o de
mantenimiento de servicios, que los benefician colectivamente de alguna
manera más especial que el resto de las personas que integran la sociedad.
• Que no obstante lo expuesto, es lo cierto que el vocablo tributo fue incorporado
en nuestra Constitución, en reemplazo de las palabras contribuciones o
impuestos que empleaba la anterior, de modo que ha de entenderse que
incluye, además, las tasas y los demás derechos o cargas semejantes, como lo
hace notar don Juan Eduardo Figueroa en su obra La garantías Constitucionales
de contribuyente en la Constitución Política de 1980 y así se dejo constancia
en la discusión respectiva, en la comisión constituyente, sesión 398, en el
sentido que dicho vocablo significa obligaciones tributarias que la ley impone a
las personas para el cumplimiento de los fines de bien común propios del
Estado, que comprende precisamente los impuestos, contribuciones, las tasas y
los derechos.”
LOS TRIBUTOS
• Dictamen 15.089/2000 de la Contraloría General de la República: “el

vocablo tributo que utiliza la Ley Suprema fue incorporado en reemplazo
de las voces contribuciones o impuestos que figuraban en la pertinente
disposición del anterior texto constitucional, de modo que ha de
entenderse que comprenden, asimismo, las tasas y los demás derechos o
cargas semejantes. El término tributo implica exacciones u obligaciones
pecuniarias que la ley impone a las personas para el cumplimiento de los
fines de bien común propios del Estado y comprende los impuestos, las
contribuciones, las tasas y los derechos.”
• Dictamen 5.230/2000 de la Contraloría General de la República: “En este

caso se trata de imponer el pago de derechos, configurando así una
exacción pecuniaria y obligatoria para las personas, la cual queda
comprendida dentro del vocablo tributo que ha sido incorporado a la carta
fundamental, y además incluye los impuestos, las tasas, las contribuciones
y demás derechos y cargas semejantes, o sea, cualquier obligación
pecuniaria impuesta por la ley a las personas para los fines propios del
Estado.”
LOS TRIBUTOS
• El artículo 19 N° 20 asegura a todas las personas:

“La igual protección de los tributos en proporción a las rentas o en la
progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás
cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán ser afectos a un
destino determinado. (………..)”
Por lo que, la expresión tributo utilizada en la Constitución tiene un

alcance amplio, es decir, todas las prestaciones que los particulares se
encuentran obligados a efectuar en favor del Estado, en virtud de la
potestad impositiva que la Carta Fundamental y la Ley le confieren,
con la finalidad de cubrir el gasto público.
LOS TRIBUTOS
Para el análisis del tributo, existen una serie de doctrinas respecto de lo
que es el tributo, y las más trascendentales son:
•El tributo como una relación de poder.
Esta teoría se origina en Alemania, a finales del s. XIX, y su principal

exponente es Otto Mayer.
La primera idea base de esta teoría es que la organización política,

denominada Estado, tiene incorporado un atributo que es parte de su
esencia, y que consiste en la capacidad de establecer y cobrar tributos,
es decir que es un atributo irrenunciable, no enajenable, imprescriptible,
etc
LOS TRIBUTOS
El Estado lo que hace cuando establece y cobra los impuestos, es
simplemente manifestar un mandato, un poder por el cual ordena a sus
ciudadanos o súbditos, realizar una conducta, la cual consiste en entregar
una suma de dinero. Es un verdadero mandato disciplinario de las
conductas, de los súbditos y relativamente, de los entes públicos.
En consecuencia, el tributo no es otra cosa que una manifestación de este

poder tributario que tiene el Estado, mediante el cual ordena o impone
determinadas conductas.
La particularidad de esta teoría, es que dice que cuando el Estado emite

esta orden, debe hacerlo a través de una ley, poniéndole de esta
manera un gran límite al poder que estaba en manos del soberano.
El objetivo de este autor, fue tratar de poner límites al poder del soberano.
Frente a este abuso, que era real, y que se traducía en un cobro excesivo
de impuestos, entre otras cosas, esta teoría lo que pretende es
establecerle límites, ordenar este poder.
7
LOS TRIBUTOS
Si aceptamos esta teoría, las normas tributarias deben interpretarse de un

modo general, cuando se trata de la norma que establece el hecho
gravado, en el sentido de aplicar las normas sobre interpretación que
existen en la legislación; en cambio los beneficios para los contribuyentes,
son normas excepcionales o especiales, y como tal deben interpretarse
restrictivamente; lo que conviene al Fisco se interpreta genéricamente, y lo
que no, de manera específica.
Una segunda posibilidad, algo rechazada, es que dado que es una

manifestación de un poder, y que los derechos de las personas están sobre
el Estado, este poder debe interpretarse restrictivamente, y por lo tanto las
normas que imponen tributos deben interpretarse restrictivamente. Esta
teoría nunca ha sido aceptada, en razón de que las normas que imponen
un tributo, son normas generales, de aplicación ordinaria, y en
consecuencia se le aplican los criterios generales, por lo tanto una
interpretación contra el Fisco o pro contribuyente, no ha sido acogida, ni
por la doctrina, ni por los tribunales.
8
LOS TRIBUTOS
• El tributo como un procedimiento (funcional).
Esta visión es de origen italiano, y su gran exponente fue Dino Jarash

(italo-argentino) y Giannini.
Esta teoría señala que el tributo no es un hecho único, no es un acto

independiente, sino que consiste en una serie o sucesión de actos,
ordenados por una misma función; y dicha función es la capacidad de
extraer la riqueza de los súbditos, a fin de cubrir las necesidades del
Estado.
El procedimiento consiste en un conjunto de deberes de los

contribuyentes; y de potestades y facultades de la administración, que se
ordena en función de este fin.
9
LOS TRIBUTOS
Esta teoría indica que quien determina la obligación tributaria es la
administración del Estado y lo determina a través de un procedimiento. No
importan tanto las conductas que realiza el contribuyente, sino que lo que
importa es que la administración pueda extraer la riqueza suficiente para
solventar las necesidades del Estado.
Cuando la ley establece un hecho gravado, señala por ejemplo, que se

gravarán las compraventas, y la norma indica eso, señalando la tasa. Si un
contribuyente, señala por ejemplo que no hará una compraventa, sino un
aporte a una sociedad, donde el comprador aportará una suma de dinero,
y el otro socio, ya no comprador, una cosa; y a la semana siguiente se
disuelve la sociedad; y el socio que aportó el dinero se lleva la cosa; y el
que aportó la cosa, el dinero, pero la norma señala que se gravan
solamente las compraventas, por más que se interprete, el hecho gravado
es una compraventa, y por lo mismo el acto en cuestión no tendría que
pagar impuesto, pues el hecho no es subsumible en la norma.
10
LOS TRIBUTOS
Pero según la teoría funcional, como el tributo es una serie o sucesión de
actos, cuyo objeto es obtener la riqueza para solventar las cargas del
Estado, y quien determina la obligación es la administración, en este caso,
la administración podría prescindir del derecho, alejarse del ordenamiento
jurídico; y sostener que en estos caso analizado, existe un mismo
resultado económico, una misma riqueza, y al ser así, se debe proceder a
gravar.
En consecuencia, lo que permite sostener la teoría funcional es alejarse del

derecho, e introducir en las posibilidades de interpretación, elementos o
categorías alejados de las ciencias jurídicas. Nos permite prescindir de las
formas, buscar un resultado final, sin importar los actos jurídicos, los
contratos y los convenios. El problema que tiene esta teoría, es
precisamente su incertidumbre, porque cualquier hecho podría ser
gravado, y el poder del ente fiscal sería bastante ilimitado y extenso.
11
LOS TRIBUTOS
•El tributo como obligación.
El tributo es una obligación. Esta teoría surge en Alemania (Hersel) e Italia

(Grizzioti), a principios del s. XX.
Estos autores señalan simplemente que el tributo es una obligación, y es

una obligación de legem, o sea creada por ley.
Las implicancias de esta afirmación son muchas. La primera, es establecer

una diferencia entre el ente que generalmente dicta la norma que
establece o genera la obligación, que es el parlamento; y el acreedor, que
es un ente público. Lo que recoge esta teoría en este punto, es la
separación de los poderes que existe al interior del Estado. En segundo
lugar recoge las teorías de la personalidad jurídica del Estado, por cuanto
puede reconocer personas jurídicas distintas, dentro de la misma
organización política.
12
LOS TRIBUTOS
Por otra parte, esta teoría establece que al existir una obligación, las
partes de esa obligación son dos, que se encuentran a nivel horizontal,
igualitario. Ya no se puede hablar de un Estado y sus súbditos, sino de
acreedor y deudor.
Además, lo elementos de la obligación, están todos determinados por la

ley, y esta pasa a ser como el contrato, con excepciones, condiciones y
plazos. En consecuencia, todos los elementos de la obligación estarán
contenidos en la ley.
Suceden entonces que todas las normas tributarias, sean a favor o en

contra del Fisco o del contribuyente, deben interpretarse según las reglas
generales. No existe ninguna especialidad, son parte de una misma
relación, que se debe analizar conforme a las reglas generales sobre
interpretación.
13
LOS TRIBUTOS
En Chile el tributo es una obligación, no obstante lo curioso es que
es además coexiste con el poder tributario intrínseco del Estado.
Al recurrir a los mecanismos de interpretación, gran parte de la doctrina, el

SII y los tribunales de justicia, interpretan el sentido del tributo como una
relación de poder, señalando que la norma que establece el hecho gravado
es una norma genérica, y todos los demás elementos, especialmente los
beneficios para los contribuyentes, son normas especiales que deben
interpretarse restrictivamente.
Las dos primeras teorías, parte de la base de un Estado poderoso, que

ordena al contribuyente una conducta que este debe realizar, sea por un
mandato directo o por un procedimiento. La tercera teoría, en cambio
señala que de un órgano emana una ley, y si alguien realiza la hipótesis
establecida en la ley, surge para él una obligación legal, en que una
persona queda como deudor y algún ente público quedará como acreedor,
pero el que estableció la ley es distinto de los demás sujetos.
14
LOS TRIBUTOS
ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS:

a) Vinculo jurídico entre el Fisco y los particulares.
• Fuente mediata: La Ley
• Fuente Inmediata: Es la ocurrencia del hecho o supuesto de derecho
previsto en la Ley.
Así, por ejemplo en el IVA la Ley grava con un impuesto del 19% la
venta de bienes corporales muebles e inmuebles.
b) El tributo es exigible coactivamente por el Estado: El Estado en el

ejercicio del poder de imperio puede exigir coactivamente a los particulares el
pago de los tributos. No se trata de una prestación voluntaria por parte del
contribuyente.
c) Es una obligación de personas determinadas de dar o pagar: El tributo

consiste en una obligación de dar y su objeto principal son sumas de dinero
que el contribuyente debe traspasar al Fisco.
15
LOS TRIBUTOS
d) La finalidad del tributo es satisfacer las necesidades públicas: Los

recursos que el Estado obtiene por la imposición de tributos tienen por
finalidad satisfacer las necesidades sociales en general y propender al
desarrollo de sectores determinados, ejemplo zonas francas, la recuperación
del IVA por parte de los exportadores.
Los tributos constituyen la fuente de financiamiento más importante con que

cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto
nacional. Se caracteriza además por la fácil recaudación y alto rendimiento.
e) La imposición de un tributo se somete al principio de legalidad: Quiere

decir que su nacimiento no está sujeto a una discrecionalidad de la autoridad
administrativa sino a una ley previa.
16
LOS TRIBUTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1) IMPUESTOS
2) TASAS
3) CONTRIBUCIONES
4) DERECHOS HABILITANTES
17
LOS TRIBUTOS
CONCEPTO DE IMPUESTO
1. Coincide el concepto de “impuesto” casi totalmente con el de
“Tributo” ya estudiado. Sin embargo el impuesto tiene una
característica adicional, la total independencia entre la obligación de
pagarlo y el destino que se le da por la autoridad a los recursos
obtenidos por él. No existe una contraprestación al pago del impuesto.
2. Massone: Concibe al impuesto como la obligación coactiva,

establecida por ley a favor de un ente público, con el fin de
enriquecerlo.
3. Giuliani Fonrouge: Prestaciones en dinero o especies, exigidas por

el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles.
18
LOS TRIBUTOS
Los elementos esenciales del impuesto son:

• Una obligación impuesta por la ley;
• Esta obligación legal consiste en la dación o entrega en dinero;
• El acreedor sujeto activo de la obligación es siempre el Estado, de
manera que la recaudación ingresa a la Nación, formando parte del
ingreso fiscal.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO: Cabe señalar que son los mismos

que corresponden a los señalados para los de los “Tributos”, pero con dos
adicionales particulares:
A) Destino de los recursos es genérico, no específico.
B) No existe una equivalencia en las prestaciones que el impuesto importa.
19
LOS TRIBUTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.
1. EN ATENCIÓN AL CONOCIMIENTO DE LA PERSONA Y

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL CONTRIBUYENTE ASÍ COMO LA
TRASLACIÓN DEL IMPUESTO.
IMPUESTOS DIRECTOS: Es aquel en que el impacto económico del

impuesto recae sobre la persona que el legislador ha querido gravar, por
ejemplo: en el impuesto único de segunda categoría, que afecta a los
trabajadores dependientes; y en el Global Complementario.
Este impuesto directo, a su vez puede tener una SUBCLASIFICACIÓN de:
* Real;
* Personal.
20
LOS TRIBUTOS
IMPUESTO DIRECTO REAL: Aquel que grava la riqueza en sí mismo, sin
considerar las circunstancias personales de los contribuyentes. Ejemplo:
Impuesto de Primera Categoría, grava a las utilidades de las empresas.
IMPUESTO DIRECTO PERSONAL: Se da cuando para determinar el monto

del impuesto, se consideran las circunstancias personales del contribuyente;
hasta el año 1985, de alguna manera podíamos encontrar en la ley de la renta
de 2ª categoría, la circunstancia o carácter de personal del impuesto directo.
Porque distinguía si una persona era casada o no, si tenía más o menos
cargas, se podían rebajar algunos beneficios. Hoy por hoy, no tenemos ningún
impuesto que consideren estas circunstancias personales; porque es injusto,
ejemplo: uno que tiene siete hijos, y el otro tiene un hijo, y si ganan el mismo
sueldo, tienen que pagar el mismo impuesto.
21
LOS TRIBUTOS
IMPUESTO INDIRECTOS: Es aquel en que el impacto económico del

impuesto se traslada hacia un tercero distinto del contribuyente, distinto
de aquel que la ley ha querido gravar, ejemplo: Impuesto a las Ventas y
Servicios (I.V.A.), aquí el impacto económico se traslada hacia un tercero,
pero el contribuyente del I.V.A. es el comerciante o el prestador de
servicios. En el I.V.A., los hechos gravados son las ventas y los servicios, y
otros hechos que la ley asimila a ventas; mirado de este punto de vista,
las personas gravadas son el vendedor por las ventas o el prestador de
servicios por los servicios. El impacto económico de estas personas que
están gravadas por la ley, se lo traslada a un tercero, al consumidor final.
Es el consumidor final que en definitiva paga el impuesto; por eso es que
el I.V.A. es un Impuesto de traslación. Son aquellos en que la obligación
tributaria puede trasladarse legalmente a otro patrimonio: Ejemplo IVA .
22
LOS TRIBUTOS
En el I.V.A. encontramos lo que se llama:
 Contribuyente de Hecho.
 Contribuyente de Derecho; y
EL CONTRIBUYENTE DE HECHO, es el contribuyente económico que tiene

que pagar el impuesto, es el que tiene que soportar el pago del impuesto.
EL CONTRIBUYENTE DE DERECHO, es ese vendedor o prestador de

servicios, aquel que el Fisco, en definitiva persigue. Debe preocuparse
cobrar ese recargo, ese traslado, tiene que percibirlo, y pagarlo al Fisco.
23
LOS TRIBUTOS
Este impuesto indirecto, en doctrina lo clasificamos como:
 Monofásico; y
 Plurifásico.
IMPUESTO INDIRECTO MONOFÁSICO: Son aquellos en que el impuesto se

aplica en una sola etapa en la comercialización del producto.
IMPUESTO INDIRECTO PLURIFÁSICO: Son aquellos en que el impuesto se

aplica en dos o más etapas de la comercialización del producto. Ejemplo: I.V.A.
Desde el productor al consumidor final. (Se aplica por el valor agregado en
cada etapa de la comercialización).
Con todo, existen criterios distintos para determinar su diferencia:
24
LOS TRIBUTOS
Criterio Administrativo: Según este criterio, los impuestos directos son

aquellos que se cobran según roles nominativos; o a través de los cuales
se identifica la persona del contribuyente. Y los impuesto indirectos serían
aquellos que se gravan ciertos actos de la vida económica.
Criterio de Traslación: Los impuestos directos son aquellos de difícil

traslación , esto es, el sujeto pasivo o contribuyente que la Ley desea
gravar es el que paga el impuesto, pero al mismo tiempo soporta el
impacto económico en su patrimonio. En cambio, los impuestos indirectos
son aquellos en que el impacto económico es trasladado a otra persona
distinta de aquella que la ley desea gravar.
Criterio del objeto del impuesto: Para este criterio son impuestos
directos aquellos que gravan las rentas o patrimonios de los
contribuyentes. Y son impuestos indirectos aquellos que gravan las
transferencias de bienes o las prestaciones de servicios.
25
LOS TRIBUTOS
Ventajas de los impuestos directos:
1. Al saber quién paga el impuesto permite determinar el gravamen en

relación a la capacidad tributaria del contribuyente. La carga tributaria la
soporta quien tiene las rentas más altas, por lo tanto, apunta a la justicia
tributaria.
2. Estos impuestos directos, tienen un rendimiento más o menos estables,

tanto en los periodos de auge como de crisis, cuesta un poco que se
modifiquen, se mantiene un poco, se demoran en que se produzcan
variaciones respecto a la economía.
3. Los fines extra fiscales se logran a través de los impuestos directos.
4. Constituyen un factor de educación cívica, el contribuyente sabe que está

pagando de su sueldo un impuesto, tiene lo que se llama la conciencia
tributaria.
26
LOS TRIBUTOS
Desventajas de los impuestos directos:
1. Son absolutamente impopulares y odiosos porque son ostensibles.
2. Son inflexibles en épocas de auge económico ya que el impuesto crece

con gran lentitud.
3. Importa un alto grado de cultura cívica.

LOS TRIBUTOS
Ventajas de los impuestos indirectos:
1. La gran elasticidad, por ejemplo el I.V.A., todos pagan, en la medida

que haya una mejor situación económica, todos van a comprar más,
entonces la elasticidad, va a producir, que en periodos de crisis
económicas se va a restringir el consumo, una disminución de los
precios, y la economía empieza como a parar. También
inmediatamente el I.V.A. deja una falta de ingreso para el Fisco.
2. Son menos ostensibles, y menos impopulares, y por lo mismo la

gente no se da cuenta de esto, porque la gente paga sin darse
cuenta. Son pagados por toda la población.
3. Son pagados por toda la población.

LOS TRIBUTOS
Desventaja de los impuestos indirectos:
1.- La elasticidad juega para los dos lados, en periodos de

crisis económica, baja su recaudación.
2. También producen el efecto de que no responden a una

justicia tributaria respecto a este impuesto, el que gana más
o gana menos, igual paga el impuesto, ejemplo; si compra un
kilo de pan, igual paga el impuesto, sin importar quien lo
compre.
29
LOS TRIBUTOS
2. EN ATENCIÓN A SI GRAVAN RENTAS DE INGRESOS O RIQUEZAS

QUE SE HAN REALIZADO DENTRO O FUERA DEL TERRITORIO
NACIONAL.
LOS IMPUESTOS EXTERNOS: Son aquellos que gravan el tráfico o comercio

internacional de mercaderías. Gravámenes o derechos aduaneros. Son
fiscalizados por el Servicio Nacional de Aduanas) Impuestos Externos: Gravan
el comercio o tráfico internacional de mercaderías, por ejemplo los Derechos
Aduaneros.
IMPUESTOS INTERNOS: Son aquellos que gravan las actividades que se

desarrollan en el país; impuesto al valor agregado (IVA), grava las ventas y
los servicios que se desarrollan en el país.
Este impuesto interno, puede ser a su vez:
a) Fiscal; y
b) Municipal.
30
LOS TRIBUTOS
 IMPUESTO INTERNO FISCAL: Es aquel en que el beneficiario del impuesto

es el Fisco; es el sujeto activo del impuesto, es el acreedor. Por ejemplo: el
impuesto a la renta, el impuesto al valor agregado (IVA), impuesto timbre
y estampillas, etc. Los impuestos internos fiscales, son fiscalizados por el
S.I.I.
 IMPUESTO INTERNO MUNICIPAL: Es aquel en que el beneficiario del

impuesto son las municipalidades, es el sujeto activo del impuesto, es el
acreedor. Esta Municipalidad, va a exigir este impuesto, por ejemplo:
permiso de circulación, patentes municipales, etc. Los impuestos internos
municipales es fiscalizado por las respectivas Municipalidades y la
Contraloría General de la República.
31
LOS TRIBUTOS
3. EN ATENCIÓN A SU TASA O ALICUOTA.
 IMPUESTO DE SUMA FIJA: Es aquel en que el impuesto permanece

constante, cualquiera sea el valor del hecho gravado. Son aquellos en que
la prestación debida se mide por una cantidad de dinero determinada que
permanece invariable.
 IMPUESTO PROPORCIONAL: Es aquel en que la tasa del impuesto

permanece invariable, pudiendo sólo variar, el monto del impuesto a pagar,
de acuerdo a la variación de la base imponible. Ejemplo: IVA. (19%);
Impuesto de 1ª Categoría (27%); Impuesto Adicional (35%).
 IMPUESTO PROGRESIVO: es aquel en que la tasa del impuesto aumenta

en la medida que aumenta la base imponible o el valor del hecho gravado.
Ejemplo: Impuesto Único Trabajadores; Impuesto Global Complementario;
Impuesto a las Herencias y Donaciones.
32
LOS TRIBUTOS
4.- EN ATENCIÓN A SI SE ENCUENTRAN ESTABLECIDOS EN EL
SISTEMA JURÍDICO PERMANENTE O NO.
IMPUESTOS ORDINARIOS: Son aquellos que están establecidos dentro de

nuestro ordenamiento normal tributario, o sea, corresponde al sistema
permanente que encontramos en nuestra legislación. Estamos hablando del
impuesto al valor agregado (IVA), impuestos a la renta, impuesto timbres y
estampillas, impuesto territorial, impuesto herencia y donaciones, etc.
IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS: Son aquellos que se establecen por

circunstancias especiales y por periodos transitorios, en momentos de crisis
económicas.
Ejemplo: Ley Reconstrucción 20.455 Artículo 1°.- Auméntase
transitoriamente la tasa establecida en el artículo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1° del decreto ley Nº824, de
1974, de la siguiente manera:
a) A 20% (veinte por ciento) para las rentas que se perciban o devenguen
durante el año calendario 2011.
33
LOS TRIBUTOS
. CLASIFICACIÓN: EN ATENCIÓN A LAS FUENTES IMPONIBLES

• IMPUESTOS AL CAPITAL
• IMPUESTOS A LA RENTA
• IMPUESTOS AL CONSUMO
• IMPUESTOS A ACTOS O CONTRATOS
• IMPUESTOS AL PATRIMONIO.
34
LOS TRIBUTOS
2º TIPO DE TRIBUTO: LAS TASAS

 Es un ingreso ordinario de derecho público que obtiene el Estado en relación
con alguna intervención o gasto de la administración, motivado
directamente por un particular. El particular hace intervenir en un gasto a la
administración pública
 Toda prestación espontánea establecida por la Ley y a favor de un ente
público, como condición para obtener ciertas ventajas, y con la finalidad de
enriquecerlo.
 Ejemplo: Registro Civil, se pide un certificado, y el certificado tiene un costo,
porque hay un gasto. (el funcionario, el computador, etc.)
Características:
1. La prestación consiste en una suma de dinero que el contribuyente debe
pagar como condición previa para obtener el servicio o las ventajas solicitadas.
2. Se trata de una prestación espontánea, la obligación es libremente
contraída por el contribuyente (lo cual constituye una diferencia esencial con el
impuesto)
35
LOS TRIBUTOS
3. La tasa es establecida y fijada por la Ley
4. Se encuentra establecida en beneficio de un ente público, vale decir, el
sujeto activo último es el Estado.
5. Constituye antes una obligación una carga, pues si bien importa una
disminución en el patrimonio del contribuyente con ella se procura una
ventaja( por ejemplo; obtener un certificado)
DIFERENCIA TASA – TARIFA

La tasa es lo que se paga por el servicio del Estado. No hay que confundir el
término tasa con el término tarifa. Tarifa son las sumas que cobran las
empresas del Estado, es decir, cuando el Estado está actuando como
particular.
TASA: INGRESO DE Dº PUBLICO
TARIFA: INGRESO DE Dº PRIVADO
36
LOS TRIBUTOS
NATURALEZA JURIDICA DEL PEAJE:
A) UNOS PIENSAN QUE SU NATURALEZA ES CONTRACTUAL, LOS QUE ALEJA

DEL AMBITO TRIBUTARIO, PUES LO TRANSFORMAN EN UN PRECIO (OPINION
DEL PROFESOR URUGUAYO VALDES COSTA)
B) LA MAYORIA DE LA DOCTRINA ESTIMA QUE SON TRIBUTOS. DENTRO DE

ESTE CONCEPTO, ALGUNOS PIENSAN QUE ES UNA TASA, O UNA
CONTRIBUCION O UN IMPUESTO CON FINES ESPECIFICOS.
37
LOS TRIBUTOS
3. TIPO DE TRIBUTO: LAS CONTRIBUCIONES

Son prestaciones debidas por quienes encontrándose en una situación
determinada obtienen una ventaja económica como consecuencia del
desarrollo de una actividad administrativa, frente al resto de los
contribuyentes a quienes la misma actividad les aprovecha.
Se trata de una prestación exigida a quienes como consecuencia de los

bienes que poseen o la actividad comercial o industrial que desarrollan
provocan un gasto publico o determinan uno mayor beneficiándose
especialmente con ello.
Mirada doctrinariamente, es un gravamen que tiene por objeto distribuir

entre ciertos contribuyentes los gastos de realización de obras o de servicios
que los benefician colectivamente, de alguna manera más especial que el
resto de las personas que integran la comunidad.
38
LOS TRIBUTOS
Aquí estamos ante un gravamen que está pagando un grupo de personas por
algún bien o un servicio, que a ellos los va a beneficiar colectivamente de
alguna manera especial, con relación al resto de la comunidad.
El profesor Jose Zavala establece que esta categoría de tributos se caracteriza

por aplicarse al propietario de un bien raíz frente al aumento o incremento
del valor de dicha propiedad en virtud de una obra pública.
Ejemplo: las obras de alcantarillado, tienen un beneficio solamente a un

sector específico de una ciudad o de un barrio. Hoy por hoy las llamadas
Contribuciones de Bienes Raíces (Impuestos Territorial)
39
LOS TRIBUTOS
4. TIPO DE TRIBUTO: LOS DERECHOS HABILITANTES
GRAVAMEN EN VIRTUD DEL CUAL EL CONTRIBUYENTE QUEDA AUTORIZADO

PARA DESARROLLAR ALGUNA ACTIVIDAD QUE DE OTRA MANERA LA LEY LE
PROHIBE.
Ejemplo: Aquí nos encontramos con el permiso de circulación. Los

impuestos municipales son claros ejemplos de derechos o tributos
habilitantes, patentes municipales, comerciales, profesionales, alcoholes,
industriales, etc. Si no se pagan no se puede ejercer la profesión o el
comercio legalmente, en el caso del permiso de circulación, no se puede
circular. El peaje, de alguna manera es un derecho o tributo habilitantes,
sino paga, no se puede pasar.
40
LOS TRIBUTOS
• DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y
TASAS
- En el impuesto, el Estado sólo exige el pago de una suma de dinero por

acaecer el hecho gravado, esto es, aquel supuesto fáctico consagrado en la
ley y que si se da, surge la obligación tributaria. En la contribución, en
cambio, se exige una suma de dinero por el aumento del valor de la
propiedad ante una obra pública. y en la tasa siempre existe una
contraprestación que es un servicio público.
- Los impuestos y contribuciones se exigen en forma obligatoria, en cambio,

siguiendo la teoría clásica, la tasa se exigiría sólo por existir voluntad del
sujeto al que se le va aplicar.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
¿CUÁL ES LA FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO?
El tributo, es un “vínculo jurídico, cuya fuente mediata es la ley, ése

vínculo jurídico que se produce, es muy importante para entender el
derecho tributario, sabemos que, el Derecho Tributario “Es el conjunto
de normas que regulan la recaudación de los tributos y la manera
como se utilizan dichos tributos.”
• A. FUENTES POSITIVAS: Son aquellas que incorporadas a un texto legal tienen

fuerza obligatoria. Tales son la Constitución Política de la República, la ley, los
reglamentos, los decretos supremos y las resoluciones del Servicio de Impuestos
Internos.
• B. FUENTES RACIONALES: Son aquellas que sin ser normas jurídicas en sentido
formal o estricto, contribuyen en su formación. Ellas serían la jurisprudencia y la
doctrina de los autores.
1. CONSTITUCIÓN POLITICA EL ESTADO

Siendo la Constitución un pilar fundamental de la organización institucional de un
Estado, no puede faltar las bases de un tema que afecta a una de las partes más
sensibles de los ciudadanos como lo son sus ingresos, riquezas y su consumo. En
Láminas siguientes veremos los principios constitucionales en materia tributaria.
2. LA LEY
Es la fuente más importante y por excelencia del derecho tributario en atención al
principio de legalidad. El fundamento de esta afirmación es evidente desde que
dejamos establecido que los tributos solo pueden fijarse por ley.
La ley en sentido estricto es aquella emanada del Congreso, conforme a los

procedimientos establecidos en la propia Constitución Política del Estado. Se
encuentran en su mismo nivel jerárquico los Decretos leyes y los Decretos con Fuerza
de Ley y los Tratados Internacionales. Los más importantes cuerpos legales que se
refieren a las materias tributarias son los siguientes:
- D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta,

- D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios,
- D.L.830 Código Tributario,
- Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial,
- D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas,
- Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, y
- D.L.3063 Ley de Rentas Municipales.
- Los Tratados Internacionales
Interpretación de la ley tributaria
Criterios de interpretación
• In dubio pro fisco: Normas tributarias tiene un carácter social, que priman sobre los
intereses individuales.
• In dubio pro contribuyente: Las normas tributarias son excepcionales, porque atenta
contra derecho de propiedad y la libertad individual.
Las normas deben interpretarse de acuerdo al sistema interpretativo de cada país.

(artículos 19 al 24 del CC, en virtud de lo dispuesto por el Art. 2° CT)
Artículo 2º del CT: En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se
aplicarán las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.
• El SII como órgano de la administración, emite una serie de dictámenes, oficios y
circulares que contribuyen a la interpretación porque fijan el alcance y dan
sentido a la ley. (Art. 6° Letra A, N° 1 CT, Art. 7° letra b) Ley Orgánica del SII)
• Artículo 6º.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y,
en especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones
tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio,
corresponde:
• A.- Al Director de Impuestos Internos:
• 1º.- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los
impuestos. Podrá, asimismo, disponer la consulta pública de proyectos de
circulares, o instrucciones que estime pertinente, con el fin de que los
contribuyentes o cualquier persona natural o jurídica opine sobre su contenido y
efectos, o formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e
instrucciones que tengan por objeto interpretar con carácter general normas
tributarias, o aquellas que modifiquen criterios interpretativos previos, deberán
siempre ser consultadas.
• ARTÍCULO 7º del DFL N° 7.- El Director tiene la autoridad, atribuciones y deberes

inherentes a su calidad de Jefe Superior del Servicio y, en consecuencia, sin que
ello implique limitación, le corresponden las siguientes atribuciones,
responsabilidades y obligaciones:
• b) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los
impuestos;
La interpretación que realiza el Director pasa a ser la posición oficial del SII
sobre una determinada materia porque es obligatoria para los Directores
Regionales y demás funcionarios del Servicio. El único que interpreta
libremente, en el sentido de modificar una doctrina sostenida anteriormente
o pronunciarse sobre una materia nueva, es el Director (Art. 45 Ley Orgánica
del SII, estas materias deben ser sometidas a la aprobación del Director).
3.- LOS REGLAMENTOS Y DECRETOS
No son fuente generadora de la obligación tributaria (la fuente de ésta sólo puede ser la ley). No
obstante es frecuente que el legislador se remita a ellos para determinar la aplicación de la ley
tributaria.
Reglamentos: Se trata de normas generales, obligatorias y permanentes Emanadas de la autoridad
administrativa y subordinada a la ley.
Como por ejemplo: D.S Hacienda N° 55 de 1977, que contiene el Reglamento del D.L. 825,
Impuesto a las Ventas y Servicios .
De conformidad a lo que establece el artículo 32 N° 8 de la Constitución Política de la República, el

Presidente de la República tiene la potestad reglamentaria y, en virtud de ella, puede dictar los
llamados reglamentos de ejecución, que son aquellos que tienen por objeto la ejecución de las
leyes, de forma que no es necesario que una ley faculte expresamente al Presidente de la
República para ejercer esta facultad.
Por otra parte, el Presidente de la República puede dictar, dentro de sus atribuciones, decretos
supremos, para reglamentar cualquier materia de índole legal y que diga relación con materias
tributarias. También es frecuente que sea la propia ley la que conceda facultades al Presidente de
la República en ciertas materias y para ello dictará un decreto supremo. Así, el arto 36 del Código
Tributario faculta al Presidente de la República para fijar y modificar las fechas de declaración y
pago de los impuestos.
4. RESOLUCIONES DEL SII- Circulares, Oficios y otros documentos oficiales

dictados por la Autoridad Administrativa (SII)
Nuestro ordenamiento jurídico contiene varias disposiciones que entregan al
SII facultades que implican la dictación de resoluciones que obligan a los
contribuyentes.
Si bien se refieren al plano operativo y destinado a controlar el fiel

cumplimiento de las obligaciones tributarias, ameritan una referencia
especial.
El artículo 6 letra A N° 1 del CT faculta al Director de Impuestos Internos para

fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y
fiscalización de los impuestos.
Como señalábamos, la facultad de interpretar administrativamente la ley tributaria
corresponde exclusivamente al SII (son temas bastante técnicos).
El Director interpreta la ley en forma general mediante documentos que se denominan

Circulares y son de carácter obligatorio (por regla general, sólo para los funcionarios
de la administración del Estado).
La interpretación que realizan los Directores Regionales es particular, y se realiza a

través de oficios, los que responden las consultas efectuadas por los contribuyentes.
También están las instrucciones del Director a los funcionarios del SII.
La misma facultad es reiterada por el D.F.L N° 7 de 1980, que fija el texto de la LOC del
SII.
Ahora bien atribuciones más específicas las encontramos en:
a) Artículo 88 del CT, en su inciso segundo faculta a la Dirección del SII a su juicio
exclusivo, para exigir el otorgamiento de facturas y boletas respecto de cualquier
ingreso, operación o transferencia que directa o indirectamente sirva de base para
el cálculo de un impuesto, estableciendo los requisitos que dichos documentos
deban cumplir.
b) En el inciso tercero le entrega a la misma Dirección la facultad para determinar el

monto mínimo por el cual deba emitirse las boletas.
c) En el DL 824 sobre Impuesto a la Renta, el artículo 31 inciso cuarto numero 5° que

establece que es un gasto necesario para producir renta una cuota anual de
depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización
en la empresa, y dicha norma ordena a la Dirección fijar los años de vida útil de los
bienes físicos del activo inmovilizado.
5. JURISPRUDENCIA- COSTUMBRE Y DOCTRINA

El Derecho Tributario no hace excepción, en esta materia: por tanto tiene la misma
significación que en las otras ramas jurídicas.
Jurisprudencia ordinaria: emana de los tribunales ordinarios de justicia
Jurisprudencia del SII o administrativa: cuando éste ejerce sus funciones
jurisdiccionales
Su valor es relativo por cuanto sólo producen efectos dentro del proceso en que fue
dictada la Sentencia. Tiene importancia el hecho de que existan fallos reiterados, que
en la práctica han corregido excesos y erradas interpretaciones del SII. Justificación de
inversiones el artículo 70 de la LIR: Ley exige justificación del origen; SII exige justificar
origen y disponibilidad. (Circular N° 8 del 2000)
• En general y al igual que las otras ramas del derecho, la regla

es que la jurisprudencia, tanto judicial como administrativa no
es jurídicamente obligatoria. Sin embargo, es importante para
la resolución de los conflictos que se generan entre los
contribuyentes y el Servicio y así son invocadas en los
procesos las instrucciones dadas a través de circulares,
dictámenes u oficios que emanan del Director Nacional o los
Directores Regionales o bien las sentencias de los Tribunales
de Justicia.
• Las instrucciones a través de circulares emanadas del Director
Nacional sí son obligatorias para los funcionarios del Servicio
de Impuestos Internos.
• Doctrina: Es una fuente indirecta del derecho

tributario y tiene una importancia menor
relacionada con la formación de la ley
tributaria. En Chile la doctrina es escasa y
antigua.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
• PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA

TRIBUTARIA, SON LOS SIGUIENTES:
• 1) LEGALIDAD
• 2) IGUALDAD
• 3) EQUIDAD O NO CONFISCATORIEDAD
• 4) NO AFECTACIÓN
• 5) INICIATIVA EXCLUSIVA DEL PDTE.
• 6) JURIDICIDAD O DEBIDO PROCESO
PRINCIPIO DE LEGALIDAD 19 N° 20
• El artículo 19 N° 20 asegura a todas las personas:

“ La igual protección de los tributos en proporción a las rentas o en
la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las
demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán ser afectos a un
destino determinado. (………..)”
• SOLO EN VIRTUD DE UNA LEY SE PUEDE IMPONER, MODIFICAR O DEROGAR
TRIBUTOS
• Principio de nullum tributum sine lege. No puede haber tributo sin una ley previa
que lo establezca en forma expresa. El fundamento de este principio se encuentra
en la necesidad de proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes y el
consagrar un grado mínimo de certeza jurídica.
• Nullum tributum sine lege, ha sido definido por numerosos autores y consiste en la
obligación que tienen todas las autoridades de ajustarse a los preceptos legales
que norman sus actividades y a las atribuciones que la ley les confiere al expedir
cualquier orden o mandato que afecte a un particular en su persona o en sus
derechos, es decir, la garantía de la legalidad requiere sustancialmente que las
autoridades se atengan precisamente a la ley, en sus procedimientos y en sus
decisiones que de cualquier modo se refieran a las personas o a sus derechos.
• Es una regla fundamental del Derecho Público, que en este ámbito sólo se
puede realizar aquello expresamente contemplado en la ley. De igual
forma, nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo
que ella no prohíbe. Este principio básicamente nos señala que sólo por
ley se pueden imponer, suprimir o modificar tributos.
¿CUÁL ES LA FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO?

El tributo, es un “vínculo jurídico, cuya fuente mediata es la ley, ése vínculo
jurídico que se produce, es muy importante para entender el derecho
tributario, sabemos que, el Derecho Tributario “Es el conjunto de normas que
regulan la recaudación de los tributos y la manera como se utilizan”.
No puede haber tributo sin ley previa y expresa que lo establezca, nadie
puede estar obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella
no prohíbe.
ROLES DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

1.- Permite que los contribuyentes puedan conocer cuáles son sus obligaciones
tributarias, es decir el tiempo, modo y cantidad de pago que deben efectuar.
2.- Constituye un mecanismo de defensa frente a las eventuales

arbitrariedades de la administración.
CARACTERISTICAS DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
1 - Iniciativa exclusiva del Presidente de la República (Art. 65 inciso 3)

2 - Origen de la Ley Tributaria. (Art. 65 inciso 2)
3 - La no afectación de los tributos (Art. 19 N°20 inc.3°)
Si los Tributos tienen como fuente mediata la ley, podemos concluir de

inmediato que la fuente del derecho tributario es la ley.
La única fuente que en esta cátedra reconocemos, en doctrina, en materia de

derecho tributario, es la ley, porque sólo por ley se pueden crear, modificar o
derogar los tributos. Se pueden declarar exenciones especiales, sólo por ley,
por lo tanto, las otras fuentes, doctrinas, jurisprudencias, costumbre, no
pueden ser fuentes creadoras de impuestos.
ESTE PRINCIPIO ADMITE DOS POSTURAS:
1. Doctrina de la reserva legal restringida, basta que la ley contemple

los elementos fundamentales de la obligación tributaria (Ej. Sujetos y
hecho gravado), pudiendo los demás elementos ser entregados a la
administración.
1. Doctrina de la reserva legal ampliada, se sostiene que la Ley debe

contemplar todos los elementos de la obligación tributaria, de manera
tal de fijar tasas, base imponible, las exenciones, infracciones y
procedimiento.
Para Massone por ejemplo. El principio de legalidad debe comprender
“el hecho jurídico tributario, la correspondiente base imponible, la tasa,
y el sujeto pasivo de la obligación tributaria, comprendiéndose además
las normas que regulan la determinación y aplicación de los tributos y
las sanciones por la infracción de los mismos.
Consagración Constitucional del Principio de Legalidad en

nuestro país.
a) El artículo 63º de la Constitución señala que: “Sólo son materia de ley: Nº 14 “Las
demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del PDTE. de la
R.
b) Luego en él artículo 65º inciso 4° Nº 1: “Corresponderá, asimismo, al Presidente de

la República la iniciativa exclusiva para: “Imponer, suprimir, reducir o condonar
tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión”.
c) Artículo 65º, Inciso 2°: “Las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza que sea....,
sólo pueden tener origen en la Cámara de Diputados”.
d) El Congreso en ningún caso tendrá la iniciativa respecto del tributo. Sí el Presidente

de la República, no legisla sobre esto nadie lo va hacer.
CONSECUENCIAS:
Los impuestos son de derecho estricto y requieren de ley expresa (por vía de
interpretación o integración, no puede establecerse ni modificarse materias
tributarias).
El PDTE en uso de su Potestad Reglamentaria, no puede establecer tributos,
ya que la Potestad Tributaria es materia de reserva de ley.
Los Convenios Tributarios entre particulares no son oponibles al Fisco. Ello en

virtud del hecho que el vínculo jurídico tributario tiene su origen en la ley, con
absoluta prescindencia de la voluntad de los obligados.
• Se vulneraría tal principio cuando, por ejemplo, mediante un Decreto Supremo se
estableciera un impuesto. Ello no obsta, más aún hace necesario, reglamentar la
aplicación de los impuestos por esta vía, como ocurre con el D.L. 825 cuyo
Reglamento se contiene en el Decreto Supremo N° 55 del Ministerio de Hacienda
de 1977.
• Asimismo, en la ley deben establecerse los elementos esenciales de la obligación
tributaria: hecho gravado, base imponible, tasa y sujeto pasivo de la obligación.
• Al referirse la Constitución a la ley, alude a la norma jurídica que tiene su origen
en un mensaje presidencial, en la Cámara de Diputados y que posteriormente se
somete al proceso de discusión parlamentaria, seguido del trámite de
promulgación por el Presidente de la República y que finalmente publicada en el
Diario Oficial.
• Sin embargo, nuestro ordenamiento jurídico reconoce como fuente de la
obligación tributaria a los Decretos Leyes.
• Este principio límite de la potestad tributaria,

viene a ser una forma de asegurar a los
contribuyentes el ejercicio del poder tributario
sólo dentro del ámbito legal, por lo cual a la
autoridad administrativa le queda vedado el
ejercicio de dicho poder.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
ART. 19 Nº 20 ES UNA ESPECIFICACIÓN DE LA IGUALDAD GENERAL ESTABLECIDA POR

EL 19 Nº 2. SE DISTINGUE:
Esta garantía constituye una aplicación del principio general de la igualdad ante la ley,
en cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o
circunstancias, lo que supone, que frente a situaciones desiguales los tratamientos
sean desiguales.
A) IGUALDAD EN LA LEY
B) IGUALDAD ANTE LA LEY
Igualdad ante la Ley: Art. 19 N° 2
Igualdad en la Ley : Art. 19 N° 20
• La norma que consagra la igualdad tributaria se encuentra establecida en

el artículo 19 N° 20, inciso primero, de la Constitución, en los siguientes
términos: "La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o
la progresión o en la forma que señale la ley y la igual repartición de las
demás cargas públicas".
Como podemos darnos cuenta de la lectura de la norma, se debe asegurar un
mismo tratamiento tributario a los contribuyentes que se encuentren en la
misma situación.
• Cuando la norma dice: "o en la forma" quiere decir que la ley tributaria
debe determinar si la tasa será proporcional o progresiva, o bien de tasa
fija.
• Otro punto de vital importancia es tener claro a que se refiere nuestra
Constitución cuando señala: "y la igual repartición de las demás cargas
públicas"
• Las cargas públicas reales son sacrificios patrimoniales que el

contribuyente debe realizar a favor del Fisco, siempre que no signifiquen
una obligación de dar dinero, pues en ese caso sería un tributo y no una
carga. Un ejemplo de carga pública real es la declaración de monumento
nacional que se hace a una propiedad de un particular o cuando a los
alerces del bosque de un contribuyente se los declara como especie
protegida, pues en estos casos el contribuyente no puede disponer
libremente de dichos bienes, pues la carga real le establece límites como
podría ser la prohibición de talar los alerces o la imposibilidad de cambiar
la fachada de la propiedad.
• La carga pública personal es, toda obligación de hacer que el
contribuyente debe realizar a favor del Fisco y de toda la colectividad,
siempre que no sean obligaciones tributarias accesorias. Son cargas
personales: ser vocal de mesa, hacer el servicio militar, etc.
• La carga pública personal se distingue de las obligaciones tributarias accesorias
(que también son obligaciones de hacer), en el hecho de que la obligación
accesoria accede o complementa el cumplimiento de la obligación principal (pagar
un tributo), en cambio la carga pública personal es en sí misma una obligación
principal.
• Otra diferencia radica en el hecho de que la obligación de hacer involucrada en la
carga pública personal, conlleva un mayor sacrificio que la obligación accesoria, es
decir, el cumplimiento de la obligación de hacer es más gravoso, así por ejemplo es
más fácil cumplir con la obligación de hacer las declaraciones juradas, o de retener
(obligaciones accesorias), que ser vocal de mesa o hacer el servicio militar (carga
pública personal).
• Finalmente, lo que distingue claramente la carga pública personal de la obligación
accesoria es el hecho de que el cumplimiento de la obligación accesoria se puede
delegar en un tercero que la realiza por cuenta del contribuyente (normalmente
un contador), a diferencia de la carga pública personal que debe ser cumplida
precisamente por el sujeto obligado (es decir, es indelegable).
• Este principio involucra un concepto de equidad vertical, por el cual cada

contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su
capacidad económica; y a un elemento horizontal, por el cual los
individuos de cada uno de los grupos que representan los distintos
niveles de capacidad contributiva deben ser tratados en igualdad de
condiciones en relación con los demás individuos del mismo grupo.
FUENTES DEL DISTINGO
A) Capacidad Contributiva.
Se busca que cada persona pague impuestos en relación directa a su capacidad
económica, la cual está dada por la apreciación de los signos exteriores de riqueza
que hace el Legislador, tales como las rentas, o los consumos. Sin embargo, en
materia de impuestos indirectos, como el I.V.A. estos criterios no son posibles de
aplicar.
B) Origen de Rentas.
Las rentas pueden tener origen en el capital, o sea las que provienen de los bienes
que posee el contribuyente. Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las
produce u origina (Ejemplo: Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a
I.V.A.).
C) Beneficio de los Contribuyentes.
Se busca que cada uno aporte al Estado en concordancia con los beneficios que
percibe del mismo Estado a través de los servicios que éste mantiene. Esta
importancia, no siempre es en términos económicos o pecuniarios. (Ejemplo: Paz,
Orden, Seguridad).
Como elemento de IGUALDAD TRIBUTARIA, se señala la GENERALIDAD en materia
Tributaria; en cuya virtud, la ley tributaria debe tener aplicación respecto de todos los
contribuyentes que se encuentren en la situación prevista por la ley, de modo tal que
los impuestos sean pagados por todos aquellos que se encuentren en la situación
objetiva contemplada en la norma.
La Constitución no quiere decir aquí que todas las personas tengan que pagar el
mismo impuesto, lo que está diciendo es que tiene que haber una igualdad ante el
hecho gravado, ante el mismo hecho gravado, ahí se aplica el mismo impuesto.
- Todo el que exporta bienes y servicios al extranjero, está exento de I.V.A.
La existencia de exenciones y de regímenes especiales de fomento para ciertas

actividades o zonas del país, no afectan este principio, pues pueden invocarlas todos
quienes se encuentren en la situación prevista por el legislador, sin llegar a constituir
una distinción odiosa. Ambos son una consecuencia del principio antes referido, el de
la igualdad ante la Ley.
Las Exenciones constituyen una excepción a la Generalidad e Igualdad. Se
encuentra expresamente consagrada en la Constitución, artículos 19 Nº
22 y 65 inciso 4° Nº 1, la posibilidad de establecer exenciones; desde
luego sólo a través de leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
República.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garantía de
igualdad tributaria, en cuanto a que su establecimiento corresponde a
motivaciones que no sean discriminatorias.
Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios,
por cuanto ellas se incorporan a su patrimonio.
Se fundamentan en circunstancias de orden económico, social o político
razonablemente regladas por el órgano legislativo y con el propósito de
lograr efectiva justicia social. (Ejemplo, exención a rentas más bajas) o de
fomentar el desarrollo de regiones o actividades determinadas.
Por último, también incluye al principio de la no-discriminación en materia
tributaria, esto es, que no se pueden establecer beneficios o franquicias que
vayan en beneficio de personas o zonas específicas, ni imponerse cargas
tributarias a estas personas o zonas, así pues:
PRINCIPIO DE LA NO-DISCRIMINACIÓN O EQUIDAD DEL IMPUESTO.
También se ubica en el artículo 19 Nº 20 inciso 2º, de la C.P.R., al señalar: En

ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
En materia tributaria este principio se concreta fundamentalmente en la

necesidad de que los impuestos no sean confiscatorios y la no-retroactividad
de las leyes impositivas.
• Al interpretar la disposición anterior, en armonía con el artículo 19 N° 26

del mismo texto constitucional que establece:
• "Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan
estar afectados a fines propio de la defensa nacional. Asimismo, podrá
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo.
• Se infiere que los tributos no pueden afectar el derecho de propiedad en
su esencia pues de otro modo sería un impuesto confiscatorio.
• La Constitución no señala cuándo un tributo es confiscatorio, no obstante
se puede decir que lo es, cuando el tributo por su tasa es expropiatorio,
es decir cuando la tasa es de tal magnitud que al imponerse el tributo
sobre determinada riqueza termina privando al contribuyente de dicha
riqueza.
• En efecto, sabemos que el Estado en el ejercicio de su soberanía viene a

crear o establecer tributos y sabemos que ese poder debe ejercerse
dentro de ciertos parámetros, a fin de evitar que vaya a gravar
excesivamente a los contribuyentes.
• Se trata que el tributo se va a establecer en atención al contexto social al

cual se va aplicar y de esta forma, en ningún caso, el tributo puede
establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente a los sujetos que
caen en el hecho gravado.
PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD O NO CONFISCATORIEDAD.
Las leyes han de respetar la debida proporción en el reparto de beneficios y cargas entre
los miembros de la sociedad, según los méritos, necesidades o capacidades de cada cual.
Son Confiscatorios los tributos que lesionan el DERECHO DE PROPIEDAD en su esencia o
respecto de alguno de sus atributos.
Este carácter de confiscatorio sólo podrá ser establecido respecto de las circunstancias de
hecho que condicionan su aplicación; de acuerdo al lugar y tiempo concreto y,
especialmente conforme finalidad socioeconómica que se persiga con el impuesto. Un
impuesto será confiscatorio en la medida que su tasa sea irrazonable. Art. 19 Nº 20, Inciso
2º. “En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos...”.
Articulo 19 Nº 24: “El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de
bienes corporales o incorporales” Inciso 3º “Nadie puede, en caso alguno, ser privado de
su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades esenciales
del dominio, sino en virtud de una ley general o especial que autorice la expropiación por
causa de utilidad pública o de interés nacional, calificada por el legislador...”.
Principio de No Retroactividad de la Ley Tributaria.
La retroactividad se produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho
realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley y ello acontece cuando:
• El Legislador pretende respecto de hechos acaecidos en el pasado, hacer surgir

obligaciones que en el momento de su ocurrencia no podrían surgir. Cuando las
obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales.
• La retroactividad atenta contra la SEGURIDAD JURIDICA Y LA CERTIDUMBRE DEL
DERECHO y por tanto es negativa para el desarrollo económico.
• En materia tributaria este principio se consagra en forma indirecta en la Constitución,

pues el derecho de propiedad adquirido bajo el amparo de una ley, ha de ser respetado
por las normas posteriores, no pudiendo privarse el dominio, salvo que dicha privación
vaya acompañada de una indemnización (Artículo 19 Nº 24, de la Constitución Política
de la República).
• En caso de que se pretenda esta aplicación retroactiva, se producirá una “confiscación o

expropiación”, respecto de la cual se puede recurrir de Protección o de Inaplicabilidad
por inconstitucionalidad.
PRINCIPIO NO AFECTACIÓN
Art. 19 N° 20 “Los tributos que se recauden, cualquiera sea la naturaleza ingresan al patrimonio
de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado”
En caso contrario los ingresos que obtenga el Estado por concepto de recaudación de tributos
dificultaría las Finanzas Públicas.
Excepciones al principio:
1) La ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar destinados a fines de Defensa
Nacional
2) También se puede autorizar que los tributos graven actividades o bienes que tengan una clara
identificación regional o local puedan ser aplicados dentro de los marcos.
Se busca evitar que se condicione un gasto a una recaudación tributaria específica. No se puede
dar, directa y jurídicamente a un impuesto un destino específico, financiar un gasto en particular.
En otras palabras, impedir que haya una relación absoluta y directa entre lo que se recauda por
concepto de impuestos y el destino que se da a lo recaudado, eso sin perjuicio de que lo que
ingrese en arcas fiscales se destine luego a un fin particular.
Sobre esta materia sirve de claro ejemplo lo que aconteció durante la discusión parlamentaria
de la ley 20.455 que modifica diversos cuerpos legales para obtener recursos destinados al
financiamiento de la reconstrucción del país. En esa ocasión se dejó claramente establecido que
los fondos provenientes de los aumentos de impuestos, incluso en situación de enorme
catástrofe natural, se incorporarían al tesoro público como ingresos generales de la Nación.
PRINCIPIO DE JURIDICIDAD O DEBIDO PROCESO

Constituye un pilar del sistema jurídico, que exige que se establezcan
mecanismos adecuados de protección ante:
1. Violaciones de sus garantías Constitucionales Tributarias,
2. Para resolver conflictos entre la administración y los particulares, y
3. Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el incumplimiento de
obligaciones tributarias.
Este principio consiste en el derecho del contribuyente para que las controversias
que pueda mantener con el Fisco sean resueltas por un Juez idóneo a través de
un procedimiento racional y justo.
1. BASES DEL SISTEMA DE JUSTICIA TRIBUTARIA VIGENTE

La existencia de tribunales, ante los cuales puedan acudir los ciudadanos en busca de
protección, en los casos que estimen les haya sido desconocido o afectado alguno de
los derechos que les reconoce el ordenamiento jurídico, reviste crucial importancia,
tanto que la Constitución Política de la República garantiza este derecho en forma
expresa.
Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3, de la Constitución Política de la

República, que establece al respecto: “la igual protección de la ley en el ejercicio de
los derechos. Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en la forma que la ley
señale.” “Nadie puede ser juzgado por omisiones especiales, sino por el tribunal que
señale la Ley y que se halle establecido con anterioridad por ésta. Toda sentencia de
un órgano que ejerza jurisdicción deberá fundarse en un proceso previo legalmente
tramitado. Corresponderá al Legislador establecer siempre las garantías de un
racional y justo procedimiento”.
ARTICULO 76.
• “La facultad de conocer de las causas civiles y criminales, de resolverlas y de hacer
ejecutar lo juzgado, pertenece exclusivamente a los tribunales establecidos por la
ley. Ni el Presidente de la República ni el Congreso pueden, en caso alguno, ejercer
funciones judiciales, avocarse causas pendientes, revisar los fundamentos o
contenidos de sus resoluciones o hacer revivir procesos fenecidos.
• Reclamada su intervención en forma legal y en negocios de su competencia, no
podrán excusarse de ejercer su autoridad, ni aun por falta de ley que resuelva la
contienda o asunto sometido a su decisión.
• Para hacer ejecutar sus resoluciones y practicar o hacer practicar los actos de
instrucción que decreten, los tribunales ordinarios de justicia y los especiales que
integran el Poder Judicial podrán impartir órdenes directas a la fuerza pública o
ejercer los medios de acción conducentes de que dispusieren. Los demás
tribunales lo harán en la forma que la ley determine.
• La autoridad requerida deber cumplir sin más trámite el mandato judicial y no
podrá calificar su fundamento u oportunidad, ni la justicia o legalidad de la
resolución que se trata de ejecutar”.
• Con la misma finalidad, el inciso segundo del artículo 38 de la Constitución
Política de la República, señala que: “cualquier persona que sea lesionada en sus
derechos por la Administración del Estado, de sus organismos o de las
municipalidades, podrá reclamar ante los tribunales que determine la ley”. Esta
norma, que es la rectora de la existencia de tribunales encargados de revisar los
litigios entre la administración y los administrados, anteriormente aludía
expresamente a tribunales “contencioso administrativos”, pero este calificativo
fue eliminado en el año 1989.
• De esta forma, es claro el mandato constitucional que exige la existencia de
tribunales competentes para dirimir las desavenencias y litigios que puedan darse
entre los órganos del Estado y los particulares, con motivo del ejercicio por parte
de los primeros, de las potestades públicas.
• Ahora bien, históricamente en Chile la competencia para conocer de los litigios
entre la Administración Pública y los administrados, se ha encomendado por la ley
tanto a tribunales servidos por órganos especializados de los mismos servicios
públicos como en la esfera de atribuciones de la justicia ordinaria. En materia
tributaria, tenemos un ejemplo del primer modelo: el Código del ramo ha
entregado el conocimiento de los reclamos interpuestos por los contribuyentes a
los Directores Regionales hoy en día a los Tribunales Tributarios y Aduaneros
• En efecto, el sistema de justicia tributaria que estuvo vigente en nuestro país,
antes de la modificación efectuada por la Ley N° 20.322, que Fortalece la Justicia
Tributaria y crea los Tribunales Tributarios y Aduaneros, en lo que se refiere al
órgano jurisdiccional, es decir, el llamado por la ley a juzgar las diferencias entre el
contribuyente y la Administración Tributaria, ha entregado a un funcionario de la
Administración, esto es, al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, la
calidad de tribunal especial para conocer en primera instancia de las reclamaciones
que deduzcan los contribuyentes, ello sin perjuicio de la competencia tributaria
que corresponde a los Tribunales Ordinarios de Justicia. En efecto, las Ilustrísimas
Cortes de Apelaciones poseen competencia para conocer los recursos de apelación
que se interpongan en contra de las sentencias de los Directores Regionales que
fallen un reclamo. Y por otra parte, corresponde a la Excelentísima Corte Suprema
intervenir sólo para el conocimiento de los recursos de casación en la forma y
fondo que se deduzcan en contra de las sentencias de segunda instancia dictadas
por las Cortes de Apelaciones, así como para el ejercicio de las facultades
disciplinarias que la ley le entrega sobre todos los tribunales del país, entre éstos,
los Directores Regionales del Servicio como tribunales tributarios de primera
instancia.
• El motivo básico sobre el que gravitaba la existencia de este

tipo de judicatura es el de permitir a la administración, la
corrección interna, es decir, la corrección por parte del mismo
órgano de sus propios actos por motivos de arbitrariedad o
ilegalidad, en forma técnica, expedita y carente de mayor
formalismo. En su instauración se han hecho primar los
principios de tecnificación del tribunal, economía de acceso y
tiempo de resolución, por sobre la exigencia de
independencia del tribunal.
CARACTERISTICAS DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS ANTIGUOS
Los Directores Regionales en su rol de tribunales tributarios poseen las siguientes características:
a) Están a cargo de funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, de exclusiva confianza de su
Director.
b) De acuerdo con la distinción entre tribunales ordinarios y tribunales especiales, se trata de un
tribunal especial, establecido por la ley para resolver determinadas materias, expresamente
indicadas por la ley.
c) Es un tribunal de primera instancia, de cuyas sentencias se pueden recurrir ante la Corte de
Apelaciones respectiva.
d) Se encuentra sometido a la tutela disciplinaria de la Corte Suprema, en virtud de su potestad
disciplinaria sobre todos los tribunales de la nación.
e) La competencia del Tribunal recae en lo contencioso administrativo, ya que se refiere a los
conflictos entre la Administración Pública y particulares con derechos o intereses amenazados
por aquella.
f) Es un tribunal unipersonal, ya que está constituido por una sola persona.
g) Es un tribunal no letrado, en cuanto no es obligatorio que el juez tenga la calidad de abogado.
h) Es un tribunal de derecho, toda vez está obligado a ceñirse estrictamente a la ley en los
procedimientos y resoluciones que adopte.
i) La comparecencia ante el Tribunal es gratuita y
j) No requiere el patrocinio de un abogado.
QUE COMPETENCIA TENIAN LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS
De conformidad con lo que disponen los artículos 6º letra B) N°s. 3 y 6, 115, 124, 148, 149, 161 y
165, todos del Código Tributario, los Tribunales Tributarios existentes al interior del Servicio de
Impuestos Internos, les correspondía conocer en única o en primera instancia, según
corresponda de:
Reclamos de liquidaciones.
Impugnaciones que el contribuyente plantea respecto del acto administrativo, por el cual el
Servicio efectúa un acertamiento tributario respecto de diferencias detectadas entre lo declarado
o pagado por el contribuyente y la real acreencia fiscal (Artículo 124 del Código Tributario).
• Reclamo de giros.
Impugnaciones que el contribuyente deduce en contra de la “orden de ingreso” en virtud de la
cual, la administración tributaria realiza la intimación de cobro de un impuesto. (Art. 124 del
Código Tributario).
• Reclamo de resoluciones.
Impugnaciones en contra de resoluciones emitidas por los Directores Regionales que inciden en
el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo o que
denieguen peticiones administrativas de devolución a que se refiere el artículo 126 del Código
tributario. (Art. 124 del Código Tributario).
• Reclamo de avalúos determinados de una retasación general o en una modificación individual.

Impugnaciones del valor que se ha fijado para un inmueble y que sirve de base al cobro del
impuesto territorial. (Art. 149 del Código Tributario).
• Actas de denuncia y reclamo de denuncias por infracciones a la ley.
Denuncias e impugnaciones deducidas en contra de la notificación de una denuncia notificada
por funcionarios del Servicio (Ministros de Fe), en los casos que detectan la comisión de un
hecho que constituye infracción a la ley tributaria (Art. 161 y 165 del Código Tributario).
ORIGEN DE LA REFORMA A LA JUSTICIA TRIBUTARIA.
La idea de legislar para modificar el régimen de justicia tributaria, tuvo su origen en el Mensaje
Presidencial Nº 178-242, de 24 de agosto de 2000, con el que se dio inicio a la tramitación
legislativa de la Ley N° 19.738, publicada en el Diario Oficial de 19 de junio de 2001, que
establece normas legales para combatir la evasión tributaria en nuestro país. En dicha exposición
de motivos, se formuló el compromiso de propiciar una iniciativa legislativa que perfeccionara la
jurisdicción tributaria, particularmente en cuanto a establecer una instancia que resolviera de
forma expedita y con el adecuado respaldo técnico, las apelaciones respecto de los fallos de
primer grado.
Al respecto, en el mensaje con el que presentó el citado proyecto, declaraba en su parte
pertinente lo siguiente:“ Una materia que no corresponde a las ideas matrices de esta iniciativa,
pero que interesa seriamente al Gobierno, es la que se refiere a la organización y atribuciones de
los tribunales encargados de conocer las causas tributarias. Es un tema de la mayor envergadura
y complejidad, porque involucra el análisis y estudio de la estructura, especialización, eficiencia,
acceso y oportunidad de la justicia tributaria.
En la actualidad, la facultad jurisdiccional en primera instancia corresponde a los Directores
Regionales del Servicio de Impuestos Internos. Por la vía de la delegación de facultades, se ha
radicado en los Jefes de los Departamentos Jurídicos. Ello ha permitido conformar tribunales
tributarios dotados de personal técnico, contar con mejores fallos y con una reducción del tiempo
de duración de los procesos.
Por su parte, son las Cortes de Apelaciones las que conocen de los recursos de apelación que se
interponen en contra de las sentencias que fallan los reclamos. Corresponde, finalmente, a la
Corte Suprema conocer de los recursos de casación en la forma y antedichas. El sistema
reseñado ha resultado, en general, eficiente. No obstante lo anterior, un adecuado sistema de
justicia tributaria requiere de instancias de revisión que garanticen plenamente los derechos del
contribuyente. En la actualidad, las Cortes de Apelaciones cuentan con algunas limitaciones
importantes para ejercer ese rol, por verse obligadas a resolver sobre materias de alta
complejidad, sin contar con una especialización y un respaldo técnico adecuado.
Mi Gobierno se propone enfrentar esta situación, estableciendo una instancia independiente del
Servicio de Impuestos Internos que pueda resolver de manera expedita y con el adecuado
respaldo técnico, las apelaciones de las resoluciones administrativas y de los fallos de primera
instancia delos jueces tributarios. Para este efecto, es fundamental que dicha instancia cuente
con un adecuado nivel de especialización y que las apelaciones sean resueltas a través de un
procedimiento expedito»
PRINCIPIOS Y OBJETIVOS DEL NUEVO RÉGIMEN DE JUSTICIA TRIBUTARIA.
Los principios fundamentales en que se sostiene la reforma a la justicia tributaria son:
a) INDEPENDENCIA: Los tribunales son independientes de toda autoridad administrativa en el
ejercicio de su ministerio y sólo quedan sujetos a la supervigilancia de las Cortes de Apelaciones
y Corte Suprema.
b) IGUALDAD PROCESAL: Se asegura a los litigantes una igualdad de derechos en juicios,
resoluciones fundadas y la posibilidad de que éstas sean revisadas por las Cortes de Apelaciones.
c) EFICACIA Y EFICIENCIA: Los conflictos serán resueltos por un tribunal especializado, en un
proceso expedito, regulado por plazos determinados. Se contará con una segunda instancia con
Cortes especializadas.
d)INTEGRALIDAD: La generalidad de los conflictos de naturaleza jurídica que nazcan entre los
particulares y los servicios de la Administración en materias tributarias y aduaneras, caen bajo la
competencia del Tribunal.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO: Vinculo jurídico cuya fuente mediata es la ley y que
nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que la misma ley
designa o describe, por el cual personas determinadas se encuentran
en la necesidad jurídica de entregar al Fisco u otro ente público cierta
cantidad de dinero para la satisfacción de las necesidades públicas”.
En nuestro país el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco

y en algunos casos las Municipalidades. En los Estados que tienen
una organización federal, pueden serlo los Estados Federados y el
Gobierno Central, como representante del Estado Federal.
CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• 1. Vinculo jurídico (existen objetivamente un acreedor, un deudor y una

prestación, cuya fuente es la ley)
• 2. Su fuente mediata es la Ley.
• 3. Obligación de dar
• 4. Obligación de carácter pecuniario
• 5. Objeto: Satisfacer las necesidades públicas.
• 6. Crea un crédito o derecho personal a favor del Fisco.
• 7. Es una obligación principal
• 8. Es una obligación de Derecho Público
• 9. Es una obligación Civil o perfecta.
• 10. Es una obligación pura y simple.
• 11. Es una obligación de sujeto único y simplemente conjunta.
• Excepcionalmente la ley establece casos de solidaridad

tributaria:
• -Art. 69 del Código Tributario (se trata de un caso de obligación
solidaria respecto del pago de impuestos que afectan a una
empresa individual que se transforma en sociedad);
• -Art. 78 del Código Tributario (los notarios responderán
solidariamente con los obligados al pago de impuestos de timbres
y estampillas);
• -Art. 6 del Decreto Ley 824 (Caso de solidaridad respecto al
impuesto a la renta que afecta a los comuneros o socios de una
sociedad de hecho).
• ELEMENTOS:
• 1. ELEMENTO PERSONAL
• 2. ELEMENTO FÁCTICO
• 3. ELEMENTO CUANTITATIVO
• 4. ELEMENTO TEMPORAL
1. ELEMENTO PERSONAL
• SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• *SUJETO ACTIVO
• *SUJETO PASIVO
• CONTRIBUYENTE O DEUDOR DIRECTO

• SUSTITUTO O AGENTE RETENEDOR
• TERCERO RESPONSABLE
*SUJETO ACTIVO : Es el titular del crédito y consecuencialmente
quien tiene derecho a exigir el pago del tributo.
Siendo la obligación tributaria una consecuencia del ejercicio del

poder tributario, el sujeto activo por excelencia es el Fisco, pero
existen otros entes públicos, personas jurídicas de derecho público, a
los cuales la ley les ha atribuido tal calidad. Por ejemplo: Las
municipalidades se encuentran facultadas para percibir en su
exclusivo beneficio los denominados impuestos municipales por
permisos de circulación de vehículos y por el ejercicio de toda
profesión, oficio, industria, comercio o cualquiera actividad, e incluso
en ciertos casos pueden fijar el monto del tributo.
*SUJETO PASIVO :Es el deudor del tributo (contribuyente), la
persona a cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley
para el nacimiento de la obligación tributaria.
“Es quien debe entregar al sujeto activo las sumas de dinero
determinadas por la ley y cumplir con las obligaciones accesorias”.
El Art. 8 Nº 5 del Código Tributario hace una primera referencia a
este tipo de sujeto. Cabe hacer presente que, cada una de las leyes
que establecen tributos, especifican a su respecto el concepto de
sujeto pasivo o contribuyente. (Art. 8 inciso primero del Código
Tributario). “5°.- Por "contribuyente", las personas naturales y
jurídicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos.”
La calidad de sujeto pasivo admite diversas graduaciones de acuerdo

al rol que debe cumplir frente al sujeto activo, estas categorías son
las siguientes:
CONTRIBUYENTE O DEUDOR DIRECTO
a) CONCEPTO: Es el contribuyente propiamente tal, es el obligado
a entregar a las arcas fiscales el monto del impuesto, cumplir las
obligaciones accesorias, sufrir en su patrimonio o persona las
sanciones por las infracciones en que incurra.
b) PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS
c) COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO
SUSTITUTO O AGENTE RETENEDOR
a) CONCEPTO: Es la persona que, por mandato de la ley, debe
enterar en arcas fiscales un impuesto que no afecta directamente a
su patrimonio, sino que es debido por otro por cuya cuenta paga el
sustituto, previa deducción y retención en los casos legalmente
determinados.
El sustituto del impuesto es: “aquella persona que está obligada en
lugar del contribuyente y en virtud de un hecho que se atribuye a
este último”.
Se ha dicho que el sustituto del contribuyente es:
“el sujeto pasivo, que por imposición de la ley y en lugar del
contribuyente, está obligado a cumplir las prestaciones materiales y
formales de la obligación tributaria”.
El sustituto es también conocido bajo la denominación de Agente
de retención o percepción.
SUSTITUTO O AGENTE RETENEDOR
b) RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA ART. 73 – 74 Y 83 LIR
c) EJEMPLOS
– EL EMPLEADOR 73 Y 74 LIR
– RENTAS PAGADAS AL EXTERIOR ART. 74 N° 4 LIR
– CAMBIO DE SUJETO EN EL IVA ART. 3 inciso 3 DL 825
• Artículo 73. “Las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas que paguen
por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la Primera Categoría del
Título II, según el N° 2 del artículo 20, deberán retener y deducir el monto del
impuesto de dicho Título, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retención se
efectuará sobre el monto íntegro de las rentas indicadas. Tratándose de intereses
anticipados o descuentos de valores provenientes de operaciones de crédito de
dinero no se efectuará la retención dispuesta en el inciso anterior, sin perjuicio que
el beneficiario de estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del artículo 20,
N° 2, una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operación. Cuando estas
rentas no se paguen en dinero y estén representadas por otros valores, deberá
exigirse a los beneficiados, previamente, el pago del impuesto correspondiente”.
• Sobre rentas del trabajo el Artículo 74. “Estarán igualmente sometidos a las
obligaciones del artículo anterior: 1° Los que paguen rentas gravadas en el N° 1 del
artículo 42, excepto tratándose de las rentas a que se refiere el inciso final del N° 1
del artículo 42. 2° Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y
semifiscales de administración autónoma, las Municipalidades, las personas jurídicas
en general, y las personas que obtengan rentas de la Primera Categoría, que estén
obligados, según la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas del N° 2 del artículo
42. La retención se efectuará con una tasa provisional del 17%”.
• Sobre participación de directores en sociedades anónimas el artículo 74 Nº 3 señala
“ Las sociedades anónimas que paguen rentas gravadas en el artículo 48. La
retención se efectuará con una tasa provisional del 10%”.
TERCERO RESPONSABLE: Son personas que sin ser deudores
directos ni sustitutos, pueden encontrarse eventualmente en la
necesidad de responder por otro ante el Fisco, es decir, la ley los
hace responsables en ciertos casos.
•Los motivos que inducen al legislador a extender la obligación

tributaria a personas que no revisten el carácter de contribuyentes
son de simple naturaleza fiscal y dicen relación con la necesidad de
hacer más expedito y seguro el cobro del tributo.
•En este caso la administración no está obligada a dirigirse en

primer lugar contra el sujeto pasivo directo y subsidiariamente
contra el tercero responsable, sino que es libre para hacer valer su
pretensión contra uno u otro, sin perjuicio de la acción de repetición
que le corresponde al tercero responsable.
b) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
–NOTARIOS ART 78 C.T.
–GERENTES DE SOC ANÓNIMAS Y ADMINITRADORES ART 76
LIR.
ELEMENTO FÁCTICO - CAUSA DE LA OBLIGACIÓN
* HECHO GRAVADO (FUENTE INMEDIATA)
– EN LA LEY DE LA RENTA
– EN EL IVA
– OTRAS LEYES TRIBUTARIAS
• DISTINCIÓN DE CONCEPTOS
• HECHO NO GRAVADO
• HECHO EXENTO
• Definición de hecho gravado: Presupuesto
establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
ELEMENTO CUANTITATIVO- OBJETO DE LA

– CONCEPTO: EN GENERAL” AQUELLO QUE SE DEBE DAR,
HACER O NO HACER OBLIGACIÓN TRIBUTARIA”
– EN ESTE ASPECTO LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE
CONFUNDE CON EL TRIBUTO MISMO. SE TRATA DE UNA
OBLIGACIÓN DE DAR UNA SUMA DE DINERO
– LA TASA
– LA BASE IMPONIBLE
LA TASA: Es la cuantía o razón alícuota o porcentaje del impuesto
que se aplica sobre la base imponible.
• Clasificación en tasas proporcional, progresiva, regresiva y

efectiva.
• 1.- Tasa proporcional: es aquella que su porcentaje es fijo, esto
es, no varía, cualquiera que sea la base imponible. En nuestra
legislación existen tasas proporcionales, tales como el I.V.A.; tasa
de impuesto de primera categoría, etc.
• 2.- Tasa progresiva: es aquella cuyo porcentaje va aumentando
en la medida que la base imponible aumenta. También existe
este tipo de tasas en nuestra legislación. Tales son : Impuesto
único al trabajo, varía la tasa de 0% a 45% los que varían de
acuerdo a la tasa imponible.
• 3.- Tasa regresiva: Es la que va bajando en su porcentaje o expresión
numérica en la medida que la base imponible aumenta. Esta tasa se
aplica cuando el objetivo del derecho tributario esta orientado a una
redistribución de los ingresos. Así se aplica más porcentaje de tasa a
los que tienen bases imponibles más elevadas o ingresos más altos.
• Sin embargo la tasa regresiva, no tiene como principal fundamento la

Renta, por el contrario normalmente dice relación con el
financiamiento de alguna contribución fiscal como contraprestación
directa. Se manifiesta normalmente cuando un contribuyente paga
por un servicio en relación con el hecho gravado que realiza, esa
contraprestación no tiene necesariamente un precio proporcional al
valor del hecho gravado. El ejemplo más claro es la tasa que debe
pagar un comerciante o una empresa por la patente comercial o
patentes industriales. Es decir, pagan una patente anual y como
contraprestación reciben permiso para funcionar como actividad
rentable. El porcentaje pagado se calcula de acuerdo al capital de la
empresa.-
4.- Tasa efectiva : Es el porcentaje que resulta del monto del
impuesto determinado, respecto a la base imponible. La
relación entre el impuesto y los ingresos obtenidos.
LA BASE IMPONIBLE: Es la dimensión del aspecto material del

hecho gravado. Es el valor monetario que se le asigna a la
riqueza (bienes), renta, acto o contrato, sobre el cual se aplica
la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligación
tributaria.
La base imponible debe consistir en una suma determinada de

dinero, o referirse a un bien apreciable en dinero.
• En la generalidad de la doctrina y la legislación se
distinguen dos métodos de determinación: sobre base
cierta o directa, y sobre base estimativa o presunta.
• En el sistema de la base cierta o directa se obtiene el
conocimiento cierto del hecho imponible y de su base,
sobre el cual se calcula el tributo por aplicación del tipo o
alícuota.
• En el sistema de base estimativa o presunta, ese
conocimiento se obtiene en forma presuntiva mediante la
utilización de índices o presunciones. Puede darse también
el caso de la determinación mixta, en la cual se combinan
los métodos para efectuar la determinación.
• Ejemplo de la base directa, sería el
impuesto global complementario
tratándose de contribuyentes de segunda
categoría, en que la base imponible está
dada por los ingresos percibidos por los
profesionales liberados. También se puede
señalar como ejemplo en el IVA, en que la
base imponible está dada por el precio de
los bienes y servicios.
ELEMENTO TEMPORAL – EL DEVENGAMIENTO
– CONCEPTO
El devengo es la oportunidad en que se entiende acaecido el
hecho gravado, esto es, la oportunidad en que el legislador,
dándose ciertas circunstancias estima que el hecho gravado por él
definido ocurrió y, por tanto, se origina el nacimiento de la
obligación tributaria. Esta figura del devengo del hecho gravado
es de la mayor trascendencia, ya que implica no dejar a los
particulares el definir el momento en que el hecho gravado se
produce, especialmente, en aquellos casos en que dicho hecho
gravado está constituido por múltiples actos o conductas.
– DEVENGAMIENTO EN LA LEY DE LA RENTA
– DEVENGAMIENTO EN LA LEY DEL IVA
– ´
Articulo 2 N° 2 LIR Renta Devengada: Aquella sobre la cual se tiene un
título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular.
Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio

de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir
distinto al pago.
El impuesto de 1° Categoría se calcula sobre base devengada.
Articulo 9 Ley del IVA- Devengo del impuesto.

OBLIGACIONES ACCESORIAS
Como se dijo las leyes tributarias NO solo imponen al sujeto pasivo
una obligación, la de pagar una suma determinada de dinero que será
la obligación principal, sino que para hacer EFECTIVO DICHO PAGO O
PARA CAUTELAR EL INTERÉS FISCAL, ESTABLECEN OBLIGACIONES
ANEXAS O COMPLEMENTARIAS.
Obligaciones Accesorias: Son aquellas que complementan la

obligación tributaria principal de pago, que vienen a permitir una
adecuada administración y fiscalización del tributo.
• Jurídicamente consisten en obligaciones de hacer o no hacer una

cosa.
• Hacer: Llevar contabilidad, inscribirse en roles, presentar
declaraciones juradas, evacuar informes, etc.
• No hacer: El no oponerse a la fiscalización del Servicio.
No corresponde confundir las obligaciones tributarias accesorias con
las cauciones u obligaciones accesorias civiles. En efecto, la obligación
tributaria no se extingue con la extinción de la obligación principal y,
además su objeto es facilitar la fiscalización tributaria.
CLASIFICACIÓN DE OBLIGACIONES ACCESORIAS
A) INFORMACIÓN
B) CONTROL
C) RECAUDACIÓN.
A) INFORMACIÓN: Su objeto es proporcionar antecedentes al
Servicio.
1. Inscripción de RUT
2. Inscripción de registros de contribuyentes
3. Declaración de «Inicio de Actividades y Termino de Giro».
4. Obligación de llevar contabilidad.
5. Evacuar informes.
B) CONTROL: Tiene por objeto la fiscalización del cumplimiento

tributario.
1. Los Notarios, en asuntos, de venta, permuta, traspaso, hipoteca,
cesión de bienes raíces, deben exigir comprobante de pago de
impuesto a la renta del último periodo de tiempo.
2. Los Bancos e Instituciones Financieras para las operaciones de
créditos o carácter patrimonial deben exigir al solicitante el
comprobante del impuesto global complementario o del impuesto
único etc.
C) RECAUDACIÓN: Personas que paguen rentas deben deducir y

enterar en arcas el impuesto correspondiente.
FUENTE DE LAS OBLIGACIONES ACCESORIAS.
En su oportunidad señalamos que en virtud del principio constitucional

de legalidad de la tributación, sólo en virtud de una Ley podían
establecerse tributos de cualquier clase. El punto es, en esa parte,
determinar si también sólo en virtud de una ley pueden instaurarse
obligaciones anexas o accesorias a los tributos.
Al efecto, el abogado Christian Aste afirma que el problema es precisar el
límite entre lo que puede o no realizar la administración. Puede imponer
obligaciones accesorias, y siempre que no importen una carga, pues las
cargas deben establecerse por Ley. Pueden imponer regulaciones siempre que
éstas no signifiquen una sanción o un límite a determinados derechos
constitucionales.
Complementando lo anterior, por una parte el Presidente de la República

podría ejercitar su Potestad Reglamentaria a través de los Decretos
Supremos, instaurando obligaciones accesorias - en la medida que se
observen las limitaciones ya señaladas. Y por otra parte el Servicio no podría
instauran obligación anexa o accesoria so pena de infringir el artículo 7 de la
Constitución.
En efecto el CT en su artículo 6 inciso 1°, y lo establecido en la LOC del S.I.I.,
facultan al Director Nacional para interpretar administrativamente las
disposiciones tributarias, fijar normas e impartir instrucciones y dictar
órdenes, pero todo ello, con un especifico fin, el cual es la aplicación y
fiscalización de los impuestos. Por su parte las mismas normas citadas
establecen que “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el
ejercicio de las atribuciones que le confiere el Estatuto Orgánico, el
presente Código y las Leyes, en especial , la aplicación y fiscalización
administrativa de las disposiciones tributarias”.
Vale decir, las normas que fije el Director, las instrucciones que emita o las
órdenes que imparta solo pueden tener validez y aplicación respecto de sus
funcionarios, no respecto de los contribuyentes.
PRINCIPALES OBLIGACIONES ACCESORIAS
1. INSCRIPCIÓN ROL ÚNICO TRIBUTARIO ART 66 CT Y OTROS

REGISTROS ESPECIALES. (Circular N° 31/2007) DFL N° 3 del
29,01,1969. (Modificada por la Circular 41 del 2021)
Art. 66: Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de
impuestos, que en razón de su actividad o condición causen o pueden causar
impuestos, deben estar inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo con las
normas del Reglamento respectivo.
La inscripción en el Rol Único Tributario se realizará mediante la carpeta
tributaria electrónica de acuerdo a lo establecido en el artículo 68.
De manera que la presente circular regula la forma y condiciones para cumplir

con las siguientes obligaciones:
a) La de inscribirse en el Registro de Rol Único Tributario (en adelante

RUT), para las personas naturales y jurídicas constituidas en Chile o en el
extranjero y otros entes sin personalidad jurídica (sociedades de hecho,
comunidades, etc.); y
REGISTROS ESTABLECIDOS POR LEY
* Registro de contribuyentes de IVA Art 51 DL 825 y Art 69 del Reglamento N°
55
* Registro de comerciantes, importadores y comerciantes de tabacos. Art 1°-
14° y 19° DL 828.
* Registro de Viñas (Rol General de Viñedos) Art. 14 DL 826.
REGISTROS ESTABLECIDOS POR EL SERVICIO
* Registros de Inversionistas Extranjeros.
* Registro de los Servicios digitales.
2. DECLARACIÓN O AVISO DE INICIO DE ACTIVIDADES ART 68 CT.

(Circular N° 41 del 2021)
El Art. 68 del Código Tributario dispone que: "- Las personas que inicien
negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y
segunda categorías a que se refieren los números 1º, letra a), 3º, 4º y 5º de
los artículos 20, contribuyentes del artículo 34 que sean propietarios o
usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, 42 Nº 2º y 48 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos
meses siguientes a aquél en que comiencen sus actividades, una declaración
jurada sobre dicha iniciación. .”
El plazo antes indicado, se contará desde la fecha en que el contribuyente
efectúe su primer acto de comercio, o su primera actividad susceptible de
producir rentas gravadas con los impuestos mencionados precedentemente o,
en general, desde que se produzca cualquiera obligación y/o desembolso que
permita determinar que se está en presencia del inicio de un negocio o labor
de la naturaleza ya señalada. Así por ejemplo, si la actividad comienza el 15
de Enero, debe presentarse la declaración jurada, a más tardar, el 31 de
Marzo del mismo año.
Inciso 3º art. 68 CT: “Para los efectos de este artículo, se entenderá que se
inician actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que
constituya elemento necesario para la determinación de los impuestos
periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los
referidos impuestos”
* CONTRIBUYENTES LIBERADOS DE DECLARACIÓN:

1. Aquellos que desarrollan actividades N° 2 del Art. 20, y N° 1 del Art.. 42
del DL 824.
2. La ley autoriza al Director para que mediante normas de carácter general,
exima de presentar declaración a contribuyentes de escasos recursos
económicos sin la preparación necesaria para confeccionar la declaración
jurada.
3. El Director puede eximir de la obligación a aquellos contribuyentes no
domiciliado ni residente en Chile, que sólo obtengan rentas de capitales
mobiliarios; producto de tenencia o enajenación.
PERSONAS OBLIGADAS A HACER INICIO DE ACTIVIDADES según la
Circular 31 de 2007
1. Las personas naturales chilenas que deseen realizar actividades o

negocios tales como comercio, industria, minería, construcción,
servicios, profesionales independientes, comisionistas, corredores,
etc.
Deben presentar aviso de Inicio de Actividades las personas

naturales que realicen negocios o labores susceptibles de producir
rentas de primera o segunda categoría.
2. Los menores adultos, mujeres y varones menores de 18 años,

que deseen realizar actividades o negocios tales como comercio,
industria, minería, construcción, servicios, profesionales
independientes, comisionistas, corredores, etc., deberán presentar la
declaración de inicio de actividades representados o autorizados por
sus representantes legales, salvo que acrediten tener bienes
pertenecientes a su peculio profesional, que es aquél formado por
los bienes adquiridos por el menor adulto, mujeres entre los 12 y 18
años y varones entre los 14 y 18 años, en el ejercicio de todo
empleo, de toda profesión liberal, de toda industria y de todo oficio
mecánico.
En el evento que los menores adultos actúen por medio de su
representante legal, éste deberá concurrir personalmente a las
oficinas del Servicio y firmar el formulario pertinente, exhibiendo en
ese acto el documento que acredita su representación. Si los
menores actuaran autorizados por su representante legal, la
autorización pertinente deberá ser otorgada por escrito en el mismo
formulario; el menor adulto deberá exhibir la Cédula de Identidad
del representante. En las actuaciones que sigan a la declaración de
Inicio de Actividades, los menores adultos no requerirán autorización
de sus representantes legales ni su comparecencia.
3. Las personas jurídicas, nacionales y extranjeras, y los extranjeros

que realicen actividades o negocios susceptibles de producir rentas
de primera o segunda categoría a que se refieren los N°s. 1° letra
a), 3°, 4° y 5° del Art. 20, 34 (propietarios o usufructuarios de
bienes raíces agrícolas), Arts. 42 N° 2 y 48 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (comercio, industria, minería, construcción,
servicios, profesionales independientes, comisionistas, corredores,
etc.), que al obtener el RUT postergaron su Declaración de Inicio de
Actividades.
• Modificaciones de Ley N° 21.210
• Forma en que se efectúa el inicio de actividades.
• La declaración inicial se hará en una carpeta tributaria electrónica que el Servicio habilitará
para cada contribuyente que incluirá un formulario con todos los campos requeridos para
el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse.
• Junto con completar el formulario, el contribuyente que realiza la declaración inicial
deberá adjuntar en la carpeta tributaria electrónica los antecedentes relacionados con el
inicio de actividades.
• Mediante esta declaración inicial el contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de
inscripción que correspondan, sin necesidad de otros trámites.
• El Servicio procederá a inscribir al contribuyente que realiza la declaración inicial en todos
los registros pertinentes.
• Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar
geográfico sin cobertura de datos móviles o fijos de operadores de telecomunicaciones
que tengan infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar decretado como
zona de catástrofe conforme a la legislación vigente, no estarán obligados a dar la
declaración de inicio de actividades mediante la carpeta electrónica, pudiendo siempre
optar por hacerlo en las oficinas del Servicio o en los puntos de atención que éste señale
mediante resolución.
• Los contribuyentes además, deberán comunicar al Servicio, a través de la
carpeta tributaria electrónica, cualquier modificación a la información
contenida en el formulario de inicio de actividades dentro del plazo de dos
meses contados desde que se efectúe la modificación respectiva o, si
fuera procedente, desde la fecha de la inscripción respectiva en el Registro
de Comercio correspondiente, adjuntando en la carpeta tributaria
electrónica los antecedentes que dan cuenta de la modificación. La
carpeta tributaria electrónica contendrá un formulario con los campos
requeridos para la actualización de los registros. Conforme lo anterior, el
contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de actualización de
información que le correspondan, sin necesidad de otros trámites,
debiendo el Servicio actualizar todos los registros que correspondan e
incorporar los antecedentes a la referida carpeta.
• Incorporación de un nuevo concepto, denominado sitio personal.
• Es el medio electrónico que, previa identificación, le permite al
contribuyente o al administrador de una entidad sin personalidad jurídica
ingresar al sitio web del Servicio a través de una conexión segura, con el
objeto de comunicarse con éste, efectuar trámites personales o tomar
conocimiento de las actuaciones de aquel.
• Dentro del sitio personal habrá una "carpeta tributaria electrónica" que
contendrá una base de datos administrada por el Servicio, que recopilará,
integrará y actualizará en conformidad a la ley la información relativa a la
identidad tributaria y ciclo de existencia de un contribuyente o entidad sin
personalidad jurídica.
Modificaciones de Ley N° 21.210
Requisitos que deben cumplirse para solicitar la inscripción en
el Registro RUT y de dar el Aviso de Inicio de Actividades.
a) En caso que el trámite se realice en las oficinas del Servicio de
Impuestos Internos, deberá presentarse el Formulario 4415
acompañado de los antecedentes que respectivamente se indican más
adelante.
Todos los documentos que se exhiban, tanto aquellos que demuestran

la existencia de las personas jurídicas, o de otros entes sin
personalidad jurídica, como los que acreditan las representaciones o
mandatos y domicilios de los contribuyentes, deberán ser presentados
en originales. Tratándose de escrituras públicas e instrumentos
protocolizados, sólo se admitirán las copias autorizadas por el Notario
otorgante del instrumento, el que lo subroga o suceda legalmente o el
archivero a cuyo cargo esté el protocolo respectivo o el Oficial del
Registro Civil en aquellos casos en que corresponda, en ningún caso se
admitirán fotocopias autorizadas.
b) En los casos de contribuyentes que actúen a través de
representantes o mandatarios, estos representantes o mandatarios
deben ser domiciliados en Chile, si se trata de mandatarios extranjeros,
deben tener visa que les permita desarrollar actividades en Chile.
Los poderes conferidos en el extranjero deben ser visados por el Cónsul
de Chile en el país de origen (o quien represente los intereses de Chile
en dicho país) y legalizados ante el Ministerio de Relaciones Exteriores
de Chile.
c) Cuando el trámite se realiza vía Internet, el contribuyente requiere:

-Ser persona natural, chilena o extranjera con domicilio o residencia en
Chile,
-Ser mayor de 18 años y,
-Estar registrado como usuario en el portal Internet del Servicio de
Impuestos Internos (tener clave secreta otorgada por el Servicio de
Impuestos Internos).
Domicilio
El domicilio que se debe registrar debe coincidir con el lugar donde se

realice la actividad principal del negocio o giro. Ahora bien, la
declaración de este domicilio no exime al contribuyente de entregar
información al Servicio de Impuestos Internos respecto del domicilio en
que se ubican otros recintos o establecimientos en los que también
desarrolle sus actividades. Además, deberá señalar el rol de avalúo de
la propiedad ubicada en el domicilio declarado.
Deberán acreditar su domicilio los contribuyentes que realicen

actividades clasificadas como de 1ª categoría, de conformidad a la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes que realicen actividades de 2ª categoría, del mismo

cuerpo legal, sólo deben informar su domicilio a través de los
Formularios N°s. 4415 ó 3239, según sea el caso.
Los contribuyentes que den aviso de Inicio de Actividades en 1ª y 2ª categoría
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, señalando más de un lugar donde
desarrollan sus actividades, deben declarar como domicilio el de la Casa Matriz,
que debe corresponder a aquél local en el cual se desarrolla la actividad
principal de las que se realizan (sin discriminar si ésta corresponde o no al lugar
donde se desarrollan sus actividades de 1a o 2a categoría).
De conformidad a lo dispuesto en el Art. 13 del Código Tributario, el domicilio

indicado constituirá uno de los lugares habilitados para efectos de practicar al
contribuyente las notificaciones que correspondieran.
Acreditación del Domicilio.

a) Personas naturales y jurídicas afectas a impuesto de 2a categoría de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, personas naturales dedicadas al transporte de
pasajeros y Organismos del Estado
Sólo deben acreditar el domicilio las sociedades de profesionales que presten

exclusivamente servicios o asesorías profesionales, que opten por declarar sus
rentas de acuerdo a las normas de la 1a categoría de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Los demás contribuyentes no requieren acreditar su domicilio o el de sus
sucursales si tuvieran.
b) Personas naturales, jurídicas y otros entes afectos a impuesto de 1a categoría

de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Inmueble propio del contribuyente o de alguno de los socios (en caso de

personas jurídicas u otros entes)
La propiedad del inmueble, para estos efectos puede demostrarse con alguno de
los siguientes antecedentes:
- Certificado de dominio vigente del Conservador de Bienes Raíces.

- Original del certificado de avalúo a nombre del contribuyente.
- Original de escritura de compra y venta.
- Original de la factura de compra del inmueble, emitida por la empresa
constructora.
- Carta firmada por el representante de la empresa constructora o inmobiliaria
que certifica haber vendido la propiedad a la respectiva persona y que se
encuentran en proceso de perfeccionamiento los títulos definitivos.
Inmueble arrendado
- Se debe presentar el contrato de arriendo (a nombre del contribuyente o de
alguno de los socios, en el caso de personas jurídicas y otros entes). En caso
que el contribuyente emita documentos con derecho a crédito fiscal de IVA, es
decir, facturas y en el caso de otros documentos como notas de débito, notas de
crédito o guías de despacho, el contrato deberá estar firmado ante Notario u
Oficial del Registro Civil (donde no exista Notario).
- En caso de arrendamiento con opción de compra (leasing), presentar original
del contrato.
Los contratos de arrendamiento deben haber sido otorgados por alguna de las
siguientes personas:
- Los propietarios
- Los mandatarios a quienes el propietario haya conferido poder suficiente.
- Los arrendatarios autorizados para subarrendar, debiendo en estos casos
exhibir el contrato de arrendamiento respectivo.
- Corredores de propiedades que cuenten con órdenes o mandatos de los
propietarios.
- Por representantes de empresas inmobiliarias y/o constructoras, acreditando

(original o copia legalizada) su calidad de representantes.
- El representante designado por unanimidad de los miembros de una
comunidad o sucesión (original o copia legalizada). Si el nombramiento de un
representante no fuere posible por motivos de fuerza mayor, el Jefe de Grupo o
Jefe de la Unidad resolverá al respecto.
Inmueble cedido bajo cualquier otro concepto
- Autorización escrita ante Notario u Oficial del Registro Civil (cuando no exista
Notario), del propietario o arrendatario para realizar la actividad declarada.
Acompañar además el original (o fotocopia autorizada ante Notario) de la cédula
de identidad de quien otorga la autorización.
- Si el cedente es arrendatario del inmueble, demostrar además la calidad de tal
según lo señalado en el párrafo anterior (inmueble arrendado)
Contribuyentes que actúan por medio de representante (s) o mandatarios
a) Personas naturales (chilenos o extranjeros) con residencia o domicilio en el
extranjero.
Estos contribuyentes tienen la obligación de actuar por intermedio de un
mandatario, con residencia o domicilio en el país, exhibiendo el documento
correspondiente que los acredita como tal.
Estos contribuyentes tienen la obligación de actuar por intermedio de un
mandatario, con residencia o domicilio en el país, exhibiendo el documento
correspondiente que los acredita como tal.
b)Personas naturales (chilenos o extranjeros) con residencia en Chile.
Si actuaran por medio de representante legal o mandatario, éste debe exhibir el

documento correspondiente que lo acredita como tal.
c)Personas jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica
Estos contribuyentes deben actuar por intermedio de uno o más representantes

o mandatarios, con residencia en el país, exhibiendo el documento
correspondiente que los acredita como tal (escrituras, mandatos, decretos,
etc.).
d)Empresas individuales de responsabilidad limitada.
Tratándose de empresas individuales de responsabilidad limitada

(E.I.R.L.), el titular puede actuar por sí mismo o a través de un
mandatario, debidamente facultado para actuar a su nombre, en la
escritura de constitución o en un documento posterior que dé cuenta de
la delegación de tal facultad.
* Forma de efectuar la declaración inicial es de la forma ya señalada,
pero además deberán comunicar además los activos relevantes
del empresario que se incorporan al giro de la empresa
individual, según lo determine el Servicio mediante resolución.
• Modificación de la Ley 21.210.
• DAR AVISO DE LAS MODIFICACIONES IMPORTANTES
• Obligación de informar de la misma forma con iguales fines y en

el mismo plazo (dos meses), los contribuyentes deberán
comunicar al Servicio las modificaciones de representantes legales
o convencionales con poderes generales de administración;
modificaciones de capital, acuerdos de participación en las
utilidades distinta a la participación en el capital social y series de
acciones que otorguen derechos para el pago preferente de
dividendos; modificación de los socios, accionistas o comuneros;
fusiones, incluyendo aquella que se produce por la reunión de la
totalidad de la participación de una sociedad; divisiones; y,
transformaciones o conversión de un empresario individual en una
sociedad.
• La obligación de informar las modificaciones de accionistas no regirá para
sociedades anónimas abiertas, sin perjuicio de informarse en todo caso los
cambios de controladores en los mismos plazos señalados.
• Es más hoy, con la Ley N° 21.210 establece una sanción frente al

incumplimiento de la obligación de información y establece que será
sancionado conforme al número 1° del artículo 97.
• Antes de esta modificación, la ley no establecía un plazo, sin embargo el

Servicio lo hacía mediante la Resolución N° 55 del 2003 y Circular 17 de
1995, por 15 días, por lo tanto se establecía una sanción administrativa.
4. LLEVAR CONTABILIDAD ART. 16 CT
Para aquellos contribuyentes cuya declaración de impuesto debe sustentarse
en una contabilidad fidedigna, resulta indispensable se observen las normas
que establece el Código Tributario de los artículos 16 al 23.
La contabilidad que exige el CT debe cumplir con una serie de requisitos y
principios contables de acuerdo al sistema contable generalmente aceptado.
PRINCIPIOS CONTABLES:
1. Principio de la Generalidad: Art 16 inciso 1°
2. Principio de la Veracidad de la Contabilidad: La contabilidad debe reflejar en
forma clara el movimiento de los negocios, por lo tanto, debe ser fidedigna,
clara y verdadera.
3. Principio de Consistencia: El contribuyente debe usar un sistema contable en
forma continuada o mantener consistencia en la determinación de las diferentes
partidas. Ejemplo: Si en una partida considero a los fletes como costo, no
puedo después considerarlos como gasto ya que hay diferencia en el
tratamiento tributario.
4. Principio de Anualidad: Los balances deben presentarse dentro de un año

calendario y comprender el periodo de 12 meses.
Excepciones:
* Término de giro: Balance comprende el periodo del 1 de Enero y el
día en que se termina el giro.
* Iniciación de Actividades: Balance comprende el periodo entre la
fecha de iniciación de actividades y el 31 de Diciembre.
5. Principio de Devengación: Las rentas deben contabilizarse devengadas y

gastos adeudados Art. 16 inciso 9° CT, deben contabilizare en el año que se
devenguen.
• El artículo 17 del Código Tributario, señala que toda persona que
deba acreditar renta efectiva debe llevar contabilidad fidedigna,
salvo norma en contrario.
• Tratándose del impuesto a la renta, el D.L. N° 824, viene a
distinguir entre contribuyentes sujetos a renta presunta y
contribuyentes sujetos a renta efectiva.
• Respecto de los primeros, no recae la obligación de llevar
contabilidad y sólo deben disponer de antecedentes necesarios
para acreditar el origen de sus inversiones, ya que la presunción
del artículo 70 del D.L. N° 824 también les alcanza.
5. FORMULAR Y PRESENTAR DECLARACIONES.
Esta obligación accesoria será estudiada dentro de la determinación de la
obligación tributaria principal.
6. AVISO DE TÉRMINO DE GIRO. Artículo 69 inciso 1 modificado por la

Ley N° 21.210.
Las personas naturales o jurídicas que dejen de estar afectas a impuesto por
terminación de su giro o actividad comercial o industrial, deberá dar aviso al
Servicio a través de la carpeta tributaria electrónica, que incluirá un
formulario que contendrá las enunciaciones requeridas para informar la
terminación de sus actividades, adjuntando en la carpeta tributaria
electrónica su balance de término de giro y los antecedentes para la
determinación de los impuestos que correspondan, además de los que estime
necesarios para dar cuenta del término de sus actividades, y deberá pagar el
impuesto correspondiente determinado a la fecha del balance final, dentro de
los dos meses siguientes a la fecha de término de su giro o de sus
actividades.
Cómputo plazo de dos meses: El plazo de dos meses dentro de los cuales
el contribuyente debe declarar su término de giro y pagar los impuesto que
corresponda se computa desde la fecha de cese de sus actividades
correspondientes al giro.
• Mediante esta declaración el contribuyente cumplirá con todas las
obligaciones que le correspondan, sin necesidad de otros trámites y el
Servicio procederá a actualizar la información en todos los registros
que procedan.
• . Una vez presentado el aviso de término de giro o actividades en la
forma señalada precedentemente, el Servicio tendrá un plazo de seis
meses para girar cualquier diferencia de impuestos y certificar el
término de giro. En caso que el Servicio no se pronuncie en ese plazo,
se entenderá aceptada la declaración del contribuyente, salvo que el
Servicio tome conocimiento de nuevos antecedentes que modifiquen la
determinación de impuestos del contribuyente, o que el contribuyente
presente antecedentes adicionales que no haya tenido a disposición al
momento de realizar la declaración, o se establezca mediante
resolución fundada que la declaración es maliciosamente falsa. El plazo
para efectuar la revisión de los nuevos antecedentes será de tres
meses, contado desde que se tome conocimiento de ellos. Si el Servicio
no se pronuncia dentro de los plazos señalados, procederá lo dispuesto
en los artículos 59 y 200.
• Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad
económica en un lugar geográfico sin cobertura de datos móviles
o fijos de operadores de telecomunicaciones que tienen
infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar
decretado como zona de catástrofe conforme a la legislación
vigente, no estarán obligados a efectuar la declaración de término
de actividades mediante la carpeta electrónica, pudiendo siempre
optar por hacerlo en las oficinas del Servicio o en los puntos de
atención que éste señale mediante resolución.
• Aceptada o teniéndose por aceptada la declaración de término de

actividades formulada por el contribuyente, el Servicio quedará
inhibido de pleno derecho para ejercer ulteriores revisiones o
fiscalizaciones, debiendo notificar al contribuyente el cierre
definitivo del procedimiento dentro del plazo de 15 días.
Excepciones al término de giro:
1. CONVERSIÓN DE EI EN SOCIEDADES DE CUALQUIER ESPECIE.
Figura contemplada en el artículo 69 inciso 4 del CT; que desde una
perspectiva tributaria este fenómeno implica el traspaso de un verdadero
patrimonio de afectación hacia una sociedad, la que lo adquiere para
continuar desarrollando la actividad económica a la que estaba destinado.
El Código Tributario lo denomina CONVERSION DE EMPRESA INDIVIDUAL
y se cumple cuando la sociedad que se crea se haga responsable
solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que
se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad
respectiva.
2. TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES.
Consiste en el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma social o
de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica.
Por lo que la transformación de una sociedad no implica su disolución, la
persona jurídica persiste sin solución de continuidad bajo una tipología social
distinta. En consecuencia no es aplicable el articulo 69 CT inciso 1° de dar
aviso de termino de giro.
3. FUSIÓN DE SOCIEDADES.
La fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que la

sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorpora la
totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados.
Clasificación: 1) Por creación; 2) Por incorporación.
1. Por creación: Cuando el activo y el pasivo de dos o más sociedades que se
disuelven, se aportan a una nueva sociedad que se constituye.
2. Por incorporación: Cuando una o más sociedades que se disuelven, son
absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos
y pasivos.
En el caso de estos tipos de fusiones se encuentran exceptuados de cumplir
con el aviso de término de giro., bajo las siguientes condiciones:
a. Que la sociedad que se crea o subsiste, se haga responsable de todos los
impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en la
respectiva escritura de aporte o fusión, a través de una cláusula de
responsabilidad tributaria.
b. b. Que la sociedad que se disuelve o desaparece efectúe un balance de
término de giro a la fecha de su extinción, y la sociedad que se crea o
subsiste pague los impuestos correspondiente a la Ley de la renta dentro
de los dos meses siguientes al término de giro o actividad, y los demás
impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicios de la
responsabilidad de otros impuestos que pudiere adeudar.
TÉRMINO DE GIRO POR EL SII.
Artículo 69 incisos 6º y ss. CT:

Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una
persona, entidad o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro
o cesado en sus actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa
citación efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código
Tributario, podrá liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma
forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupación hubiere
terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades, según lo
dispuesto en el inciso primero.
En tales casos, los plazos de prescripción del artículo 200 se entenderán
aumentados en un año contado desde que se notifique legalmente la citación
referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectación o
sociedad respectiva, así como de sus propietarios, comuneros, aportantes,
socios o accionistas.
TÉRMINO DE GIRO POR EL SII.

El ejercicio de la facultad el Servicio procederá especialmente en los casos en
que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando
obligadas a presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra
declaración obligatoria ante el Servicio, no cumpla con dicha obligación o,
cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas o no
gravadas con impuestos durante un período de dieciocho meses seguidos, o
dos años tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta norma
se aplicará en caso que, en el referido período o años tributarios
consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes que permitan
concluir que continúa con el desarrollo del giro de sus actividades.
TÉRMINO DE GIRO POR EL SII SIN NECESIDAD DE CITACIÓN.
Cuando la persona, entidad o agrupación presente 36 o más

períodos tributarios continuos sin operaciones y no tenga utilidades
ni activos pendientes de tributación o no se determinen diferencias
netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se presumirá
legalmente que ha terminado su giro, lo que deberá ser declarado
por el Servicio mediante resolución y sin necesidad de citación
previa. Dicha resolución podrá reclamarse de acuerdo a las reglas
generales. El Servicio deberá habilitar un expediente electrónico con
los antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el
contribuyente deuda tributaria vigente.
• OBLIGACIÓN DE EMITIR DOCUMENTOS
• La fuente de esta obligación se encuentra en el artículo 88 del
Código Tributario y el artículo 52 del D.L. N° 825.
• El art.88 del Código Tributario señala que están obligados a emitir
facturas los industriales, agricultores y otras personas
consideradas vendedores por la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios, los importadores y comerciantes mayoristas. Asimismo,
estos contribuyentes, cuando tengan establecimientos, secciones
o departamentos destinados exclusivamente a la venta directa al
consumidor, podrán emitir boletas en vez de facturas.
• El artículo 52 del D.L. N° 825 señala que las personas que
celebren cualquier acto o convención afecta al impuesto a las
ventas y servicios deberán emitir facturas o boletas, según el
caso.
MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO: Son aquellos actos o hechos jurídicos cuya ocurrencia

libera al deudor de la prestación a la que se encuentra obligado.
1. COMPENSACIÓN: Opera cuando dos personas son

recíprocamente acreedoras y deudoras, extinguiéndose las
obligaciones hasta la concurrencia de la deuda menor. Art 1.655
Código Civil.
* Es necesario que la deuda y el crédito correspondan al mismo

impuesto y estén firmes, líquidos y no prescritos.
MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CASOS DE COMPENSACIÓN
a) Sistema de PPM contemplado en la LIR, a cuenta del tributo que deben

pagar en el mes de Abril del año siguiente.
b) El sistema de impuesto al valor agregado constituye un caso de

compensación. En efecto de acuerdo al artículo 20 del D.L 825; el débito
fiscal mensual es la suma de los impuestos recargados en las ventas y
prestaciones de servicio efectuadas en el respectivo periodo tributario. Por su
parte el artículo 23 del respectivo cuerpo legal señala que el crédito fiscal
está constituido por la suma de los impuestos recargados en las facturas
que acrediten adquisiciones o utilización de servicios por el contribuyente.
Por lo que la compensación se produce de la operación de restar al débito

fiscal el crédito fiscal, resultando de esa forma el impuesto a pagar.
c) Artículo 27 bis del D.L 825, caso especial de imputación, facultando a

aquellos contribuyentes de IVA que durante dos periodos tributarios
consecutivos tengan remanente de crédito fiscal originado de la
adquisición de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a
formar parte del activo fijo, para pedir la imputación de dicho remanente
acumulado a cualquier impuesto.
d) Articulo 51 CT, el que permite a Tesorería ingresar las cantidades

correspondientes a pagos indebidos o en exceso efectuados por los
contribuyentes, como PPM, cuando estos no soliciten su devolución.
El contribuyente que paga indebidamente o en exceso puede solicitar su

devolución de acuerdo con el artículo 126 del CT, compensar estas sumas con
algún impuesto fiscal, y solicitar su devolución de remanente en casos de
operar la compensación y quedar saldo a favor del contribuyente.
2. CONDONACIÓN: Consiste en la remisión o el perdón de la deuda hecho

por el acreedor, renuncia gratuita que este hace de sus derechos a favor del
deudor.
Sólo procede:
* En virtud de una Ley.
* Sólo respecto de las sanciones administrativas, multas o intereses
establecidos por atraso en el pago de los tributos. Condonados por los
Directores Regionales del SII, articulo 6 letra B N° 3-4, y articulo 56 CT
3. CONFUSIÓN: De acuerdo a lo dispuesto con el artículo 1.665 del Código

Civil, esta se verifica cuando: “Concurren en una misma persona las
calidades de deudor y acreedor”. No hay confusión en materia tributaria.
4. TRANSACCIÓN: De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2.446 del

Código Civil la transacción es: “Un contrato en que las partes terminan o un
litigio pendiente o precaven uno eventual”.
Es indispensable que exista una Ley que autorice a los funcionarios públicos
a transigir.
5. PAGO: De acuerdo al artículo 1.568 del Código Civil el pago: “La

prestación de lo que se debe”
* Quien puede pagar?
* Donde se paga?
* Cual es la forma de pago? Artículo 38- 39 CT
* Como se acredita el pago? Articulo 38 CT
* Como se extienden los documentos de pago? Articulo 40 CT

– El impuesto que se paga
– El periodo a que corresponde
– El número de rol
– El nombre del contribuyente.
PAGO EN MORA O ATRASO EN EL PAGO DE IMPUESTOS

Este comprende el pago del impuesto adeudado con sus reajustes, intereses
y multas.
* Reajustes Articulo 53 CT IPC

* Interés Articulo 53 CT
* Multas Nos encontramos con dos sanciones:
a) Multa por no declarar: Art. 97 N° 2 del CT que sanciona el atraso en la

presentación de una declaración.
b) Multa por omisión y por declaración que no haya podido efectuarse por
tratarse de un caso en que no se acepta la presentación de una declaración
sin el pago de los impuestos. Ejemplo articulo 97 N° 11 CT
5. LA PRESCRIPCIÓN: Aquel modo de extinguir las acciones y

derechos ajenos por no haberse ejercido en un determinado plazo,
concurriendo los demás requisitos legales.
La prescripción extingue la acción de Fisco pero no la obligación del

contribuyente, esto sí, este paga el impuesto aun estando prescrita la
acción, paga bien y no puede pedir la restitución de lo pagado.
Se distingue:
• La acción fiscalizadora: Permite la fiscalización del cumplimiento
de la ley tributaria
• acción de cobro de impuestos adeudados, cuyo titular es la
Tesorería General de la Republica que permite cobrar
forzadamente.
• La acción sancionadora derivada de la comisión de delitos.
Analizaremos la prescripción de la acción fiscalizadora y de la acción

de cobro.
REQUISITOS
1. Existencia del derecho
2. Inacción del acreedor
3. Transcurso del tiempo
4. Que la prescripción no se alegue
5. Que no se encuentre interrumpida.
• En materia tributaria la regla general es que las acciones
prescriben en el plazo de tres años contados desde el
vencimiento del término legal para el pago de los impuestos.
• Por lo que el plazo de prescripción de la acción del Servicio para
revisar, liquidar y girar, está regulado en el artículo 200 del CT así
como el de la acción de cobro en el artículo 201 CT.
PLAZO EXCEPCIONAL DE 6 AÑOS

• Para revisar los impuestos sujetos a declaración cuando ésta no se
hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para
estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaración, aquellos que
deban ser pagados previa declaración del contribuyente o del responsable
del impuesto.
• Contenida en el artículo 202 del CT, se refiere al plazo de prescripción
para el cobro del impuesto de las asignaciones por causa de muerte y
donaciones, que será de seis años si el contribuyente no hubiere
solicitado la determinación provisoria o definitiva del impuesto.
Cabe hacer presenta que en el caso en que se impute que la declaración

fue maliciosamente falsa, no existe una norma que obligue al Servicio
a hacer una declaración sacramental en tal sentido, solo basta que de la
liquidación se desprenda racionalmente que esta ha sido maliciosamente
falsa.
En este sentido nuestra Excma. Corte Suprema, el 17 de Diciembre del
año 1996, estableció que el Art. 200 no señala requisito formal alguno
para ampliar el plazo, de manera que es erróneo exigir previamente se
califique de maliciosamente falsa la declaración o que se haya
sancionado por delito contemplado en el artículo 97 N° 4 del CT.
Concordando con la jurisprudencia la Circular N° 73 del 2001, obliga al
fiscalizador a fundar adecuadamente las liquidaciones o giros que
efectúen dentro de los plazos especial, acreditando la malicia o el hecho
de la no presentación de la declaración.
AUMENTOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
Dispone el CT que los plazo de tres o seis años se entenderá aumentado por el
termino de tres meses desde que se cite al contribuyente de conformidad con el
articulo 63 o a otras disposiciones que se establezcan el trámite de la
citación para determinar o reliquidar un impuesto. Si se prorroga el plazo
conferido al contribuyente en la citación respectiva se entenderá igualmente
aumentados, en los mismos términos, los plazos señalados en el artículo 200
CT.
AUMENTO DE TRES MESES EN EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN POR

CITACIÓN
Por el simple hecho de notificar la citación al contribuyente se aumenta en tres
meses el plazo de prescripción que tiene el Servicio para liquidar, reliquidar o
girar impuestos.
Pero es de suma importancia observar que este aumento del plazo no es para
liquidar o reliquidar o girar, sino exclusivamente los impuestos derivados de
las operaciones que se indiquen determinadamente en la citación. Por lo que
para que surta efectos este aumento de plazo a favor del Servicio es
necesario:
1. Que en la “citación” se indiquen, con la mayor precisión y exactitud

posible, las operaciones del contribuyente que se trata de aclarar y que
puedan dar lugar al cobro de un impuesto. No es indispensable determinar y
calcular el tributo en la citación; pero si ello es posible conviene hacerlo.
2. Que la liquidación, reliquidación o giro de los impuestos que graven a las

operaciones detalladas en la “citación” se notifique antes de que trascurra el
plazo de tres o seis años.
3. Que se notifique por carta certificada, personalmente o correo eletrônico.

AUMENTO DEL TÉRMINO DE PRESCRIPCIÓN POR HABERSE
PRORROGADO EL PLAZO PARA DAR CONTESTACIÓN A LA CITACIÓN.
En el evento en que el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio amplíe el plazo

para dar respuesta a la citación, lo cual podrá hacer por una sola vez y hasta
por un mes, el plazo de prescripción de tres o seis años se entenderá
aumentado en los tres meses ya señalados además el término en que se haya
prorrogado el plazo de citación del contribuyente.
LIMITACIONES A LA FACULTAD DE CONCEDER PRORROGAS
• Solo se accede a la solicitud cuando el contribuyente la plantee por escrito,

con antelación a la fecha de vencimiento.
• Del plazo legal de 1 mes y sólo en los casos de que el contribuyente se

encuentre en una situación de imposibilidad absoluta de cumplir con el
requerimiento en el plazo primitivo.
• De accederse a lo anterior la prórroga no deberá exceder del número de días

estrictamente necesario. En ningún caso la prórroga podrá ser superior a un
mes contados desde las 0 horas del día inmediatamente siguiente del
vencimiento del plazo primitivo
AUMENTO O RENOVACIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN POR

DEVOLUCIÓN DE CARTA CERTIFICADA.
El inciso quinto del artículo 11° del CT establece que si el funcionario de

correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o si
éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no
retiraren la remitida al domicilio postal que el contribuyente haya fijado En el
plazo de 15 días, contados desde el envío de la carta, se dejara constancia de
este hecho en el sobre , bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la
Oficina de correos y se devolverá al Servicio. En los casos señalados los plazos
de prescripción se renuevan en 3 meses, contados desde la recepción de la
carta devuelta..
Circunstancias que motivan la devolución de la carta certificada son:
1. Que el funcionario de correos encargado de entregar la carta no

encontrare en el domicilio a la persona que debe notificar o a otra
persona adulta a quien entregar la carta.
2. Que la persona a notificar o la otra persona adulta, según sea el caso se

negare a recibir la carta certificada.
3. Que la persona a notificar o la otra persona adulta, según el caso se

negare a recibir el recibo correspondiente.
4. Que habiéndose depositado la carta certificada en la casilla, apartado

postal u oficina de correos indicados por el contribuyente, según el caso, ésta
no haya sido retirada por el interesado o por otra persona con poder
suficiente en el plazo de 15 días hábiles contados desde la fecha de su envío.
Hipótesis de devolución de la carta certificada:
a) Notificación de la citación: Si la carta certificada con la que se pretendió

notificar la “citación” es devuelta y su recepción por el Servicio se efectúa
dentro del plazo de 3 o 6 años según el caso, el aumento de tres meses
que sufre dicho plazo se computará a continuación del término de los 3 o
6 años que están corriendo.
Si por el contrario, la devolución de la carta certificada por la parte del

Servicio de Correos es recibida en las oficinas del Servicio después de
cumplidos los plazos de 3 o 6 años , según el caso, el plazo de prescripción
para notificar válidamente la citación se renueva por tres meses, los que se
cuentan desde la fecha de la recepción de la carta devuelta.
b) Liquidación precedida de la citación: Si la devolución de la carta certificada

que notifica la liquidación es recibida en el Servicio antes de la fecha de
vencimiento del plazo de prescripción de 3 o 6 años según el caso, más el
plazo adicional que produce la citación y su eventual prorroga; el nuevo
aumento de tres meses que produce la devolución se contará a continuación
del aumento que provoca la citación y su prorroga, en su caso.
c) Giro: Si la carta devuelta que contiene la notificación de un giro, es

recibida dentro del plazo de 3 o 6 años , según el caso, se produce el
aumento del plazo de prescripción por tres meses contados desde el
vencimiento del primitivo plazo de prescripción.
La reforma tributaria contemplaría una modificación al artículo 69

correspondiente al «Término de Giro», en la amplia el plazo de prescripción
del artículo 200 del CT.
5° Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una

persona, entidad o agrupación sin personalidad jurídica, ha terminado su giro
o cesado en sus actividades, sin que haya dado el aviso respectivo, previa
citación efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del Código
Tributario, podrá liquidar y girar los impuestos correspondientes , en la misma
forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupación hubiere
terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades, según lo dispuesto
en el inciso primero.
6° En tales casos, los plazos de prescripción del artículo 200, se entenderán

aumentados en un año contado desde que se notifique legalmente la citación
referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectación o sociedad
respectiva, así como de sus propietarios, comuneros, aportantes, socios o
accionistas.
PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA PERSEGUIR

EL PAGO DE LOS IMPUESTOS, INTERESES, SANCIONES Y RECARGOS.
El artículo 201 del CT “En los mismos plazos señalados en el artículo 200 y
computados en la misma forma, prescribirá la acción del fisco para perseguir
el pago de los impuestos, intereses y sanciones y demás recargos”.
Este plazo corre en forma paralelo al que tiene el Servicio para fiscalizar los
impuestos.
INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL
FISCO PARA EL COBRO DE LOS IMPUESTOS.
Podemos definir la interrupción de la prescripción como el efecto que producen

ciertos actos del acreedor y/o del deudor, que hacen detener el transcurso de la
prescripción, haciendo ineficaz el tiempo antes transcurrido hasta ese momento,
originando, en consecuencia, un nuevo plazo de prescripción.
Si se atiende al solo tenor literal de la ley, cuando utiliza la expresión “estos

plazos se interrumpirán”, el Código Tributario ha tratado la interrupción solo a
propósito de la acción de cobro del Fisco, en el artículo 201°.
Establece el artículo 201 CT ”Estos plazos de prescripción se interrumpirán”:

1° Desde que intervenga reconocimiento de obligación escrita.
2° Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación
3° Desde que intervenga requerimiento judicial.
1. RECONOCIMIENTO OBLIGACION ESCRITA: Se trata de reconocimiento
o aceptación de la obligación, hecho en forma expresa y por escrito; no es
suficiente el reconocimiento tácito, ni efectuado en forma oral. Esta causal
produce el efecto contemplado en el inciso 3° del artículo 201 CT “a la
prescripción del presente artículo le sucederá la de largo tiempo contemplada
en el artículo 2.515 del Código Civil”
Este precepto contempla que un plazo general de prescripción de tres años

para las acciones ejecutivas y cinco para las ordinarias. Aclara la norma que
tratándose de acciones ejecutivas, cumplidos los tres primeros años, la acción
se convierte en ordinaria y con esta naturaleza dura otros dos años.
Esta causal se entiende configurada cuando, por ejemplo, el contribuyente

solicita condonación al Director Regional o Tesorero, o suscribe un convenio
de pago de la deuda ante Tesorería.
2° NOTIFICACIÓN ADMINISTRATIVA DE UN GIRO O LIQUIDACIÓN:
Producida la interrupción del Fisco por una de estas dos causales. El nuevo
plazo que sucede es siempre de tres años, aunque el tiempo haya sido de 6
años. Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres años
puede interrumpirse por el reconocimiento de una obligación escrita del
contribuyente o por requerimiento judicial.
3° REQUERIMIENTO JUDICIAL: Por último, la prescripción de la acción del

fisco se interrumpe desde que intervenga requerimiento judicial. Acto por el
cual se pide al contribuyente por vía judicial, el pago de los impuestos,
intereses, sanciones, y demás recargos incluidos.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION DEL FISCO.
Consiste básicamente en la detención del cómputo del plazo de

prescripción durante el tiempo que persista la causa suspensiva; pero
desaparecida ésta, el plazo de prescripción continúa contándose en forma tal
que al periodo anterior al acaecimiento de la causa suspensiva, se agrega el
posterior a la cesación de la misma, de manera que el único tiempo que no se
computa es el trascurrido mientras existió la causa de la suspensión.
• Impedimento del Servicio para girar: Articulo 201 CT establece que los
plazos que el Servicio tiene para girar así como ejercer la acción de cobro
se suspenden durante el periodo que el Servicio se encuentre impedido de
girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una
liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamación tributaria.
En estricta relación con esta norma, el artículo 147 del CT en su inciso tercero
que establece: El Tribunal Tributario y Aduanero podrá disponer la suspensión
total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se
dicte sentencia de primera instancia, cuando se trate de aquella parte de los
impuestos correspondientes a la reclamación que hubieren sido girados con
anterioridad al reclamo.
Cuando no se presentare reclamación, la facultad mencionada en el inciso
anterior podrá ser ejercida por el Director Regional.
Por su parte esta última disposición aludida, en su inciso 2° dispone que si un

contribuyente hubiese deducido reclamación los impuestos y multas
correspondientes se girarán notificado que sea el fallo pronunciado por el
Tribunal Tributario y Aduanero.
Para que opere la suspensión se requiere:
1. Que el Servicio, practique y notifique una liquidación de impuesto
2. Que el contribuyente deduzca reclamo en contra de la liquidación, dentro

del plazo legal, salvo que si el contribuyente hubiere deducido reclamación,
los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidación se girarán con prescindencia de las partidas o elementos de la
liquidación que hubieren sido objeto de la reclamación.
Este segundo requisito debe ser considerado como de mayor

importancia. En efecto, no basta para que opere la suspensión que el
Servicio esté impedido de girar los impuestos contenidos en una
liquidación como ocurre en tanto este pendiente el plazo de 90 días
hábiles que tiene el contribuyente para reclamar; sino que el
impedimento debe derivar precisamente de la interposición del
reclamo, si éste es declarado inadmisible por otra causa legal o es
tenido por no presentado por el tribunal, no puede entenderse que el
plazo de prescripción de haya suspendido.
En razón de lo anteriormente mencionado se instruye a las Unidades

giradoras del Servicio que se ocupen de girar u ordenen girar los
impuestos y multas, en el más breve plazo contado desde el
acaecimiento de algunas de estas situaciones:
1. Transcurso del plazo para reclamar sin que se haya deducido
acción por parte del contribuyente
2. Notificación de la resolución que declara inadmisible o tiene por no
presentado el reclamo.
3. Recepción de una petición escrita del contribuyente solicitando el
giro de los impuestos de conformidad con lo previsto en el inciso 3°
del artículo 24° del CT
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
Como ya adelantamos al ver las normas constitucionales, la Ley es la fuente más
importante de Derecho Tributario en virtud del Principio de Legalidad. Recordemos que en
la expresión LEY debe entender los D.L. y los D.F.L.
Según lo visto, este principio se consagra de la siguiente forma:
Artículo 63º Nº 14, de la Constitución: “Sólo son materia de ley: Nº 14 “Las demás que la
Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la República”.
• De esta forma se garantiza a los ciudadanos que las cargas tributarias que deban
soportar serán determinados por el acuerdo de los representantes de los ciudadanos,
evitando de esta forma la tentación de los gobiernos de generarse ingresos extras por la
importación de nuevos impuestos.
Artículo 65º, inciso 4°, Nº 1: “Corresponderá, asimismo, al PDTE. de la R. La iniciativa exclusiva

para: 1º Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión”
Persigue la Constitución dejar en manos del ejecutivo las decisiones en esta materia, por su
importancia en la determinación de las políticas económicas que conduce, precisamente, el
Poder Ejecutivo y no el Congreso.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA.
En directa relación con el tema de la Ley como fuente del Derecho Tributario,
la interpretación de las leyes tributarias, nos lleva a referirnos a dos aspectos:
A) ELEMENTOS DE INTERPRETACIÓN
B) ÓRGANO QUE INTERPRETA
A) ELEMENTOS DE INTERPRETACIÓN.
Los elementos de interpretación no son distintos de los elementos del Derecho
Común que encontramos en el Código Civil, artículo 19º y 24º, con la salvedad que
impone las características especiales de esta rama.
En cuanto a la aplicación de principios generales, existiendo conflicto en orden a

aplicar en caso de dudas una interpretación más favorable al Fisco por estar encargado
de recaudar recursos por esta vía que van en beneficio de toda la comunidad, del bien
común; o, por el contrario, dar a la norma un sentido más favorable al contribuyente
al ser este la parte débil de la relación y por ser lo normal que las personas no se
encuentren obligadas, el órgano que aplica las normas en Chile.
Art. 19. Cuando el sentido de la ley es claro, no se desatenderá su tenor literal, a pretexto de consultar su espíritu. Pero bien se puede, para
interpretar una expresión obscura de la ley, recurrir a su intención o espíritu, claramente manifestados en ella misma, o en la historia fidedigna
de su establecimiento.
Art. 24. En los casos a que no pudieren aplicarse las reglas de interpretación precedentes, se interpretarán los pasajes obscuros o
contradictorios del modo que más conforme parezca al espíritu general de la legislación y a la equidad natural.
En resumen los criterios de interpretación de la norma tributaria, por ejemplo:
• Frente a la duda debe interpretarse en contra del Fisco o a favor del contribuyente.
• A contrario sensu, en caso de duda, debe interpretarse en favor del Fisco y en
contra del contribuyente.
• El dominio de estos criterios ésta dada tanto por el mismo argumento o por el
artículo 23 del Código Civil, según el cual, lo favorable u odioso de una disposición
no se tomará en cuenta para ampliar o restringir su interpretación.
El S.I.I., en general interpreta del modo más favorable al contribuyente.
B) ÓRGANO QUE INTERPRETA
Los órganos encargados de la aplicación y fiscalización de tributos y según cada ley,

también poseen facultades de interpretar, Tribunales Tributarios y Aduaneros,
Superintendencia de Aduanas en los impuestos externos; las Municipalidades,
Contraloría General, Tesorería y el Servicio de Impuestos Internos.
En cuando a la interpretación que hace el Servicio, veremos que es el Director

Nacional el que tiene esta facultad, la que se materializa en la Circulares y
Resoluciones.
Por supuesto también interpretan los Tribunales Superiores de Justicia en el ejercicio
de sus facultades, sin estar obligados por las interpretaciones que efectúa el Servicio.
Por último, para hablar de la interpretación de la ley tributaria tenemos que distinguir
entre impuestos internos e impuestos externos, y a su vez los impuestos internos
entre impuestos fiscales e impuestos municipales.
En los impuestos externos la interpretación le corresponde al Servicio de Aduanas, y a

la Contraloría General de la República.
En los impuestos internos Municipales la interpretación le corresponde a la

Municipalidad respectiva, y por sobre ella a la Contraloría General de la República. La
Contraloría General de la República tiene dictámenes, hay una Dirección de
Municipalidades, emitiendo dictámenes por consultas que le hagan. De acuerdo a la
Ley Orgánica de municipalidades, la interpretación de la Contraloría, es obligatoria.
En los impuestos internos fiscales, la interpretación le corresponde al Servicio de

Impuestos Internos (S.I.I.), así el artículo 6 del CT, en su inciso primero encomienda al
SII el ejercicio de las atribuciones que le confieren la leyes, y en especial la aplicación
y fiscalización de las disposiciones tributarias. Funciones que desempeña con
excepción de otra autoridad u organismo administrativo.
En especial el artículo 6 señala que corresponde al SII la aplicación y fiscalización

administrativa de las normas tributarias:
a. Facultad que tiene el carácter de exclusiva y a la vez excluyente de cualquier otra

autoridad.
b. Se refiere solo al ámbito administrativo, no así al ámbito jurisdiccional, que
corresponde a los tribunales que al efecto establezca la ley y que no se ven
limitados en forma alguna por la labor administrativa del Servicio
Exclusivamente al Director Nacional del Servicio, es el que interpreta la ley tributaria,

no hay otra persona que la interprete, ni otra autoridad
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA Y FACULTADES DE DIRECTOR
Y DIRECTORES REGIONALES
El Artículo 6º del Código Tributario, respecto de la fiscalización y aplicación de las
disposiciones tributarias, nos señala:
Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le

confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.
DIRECTOR NACIONAL:
1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir

instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
a) Interpretación administrativa de las disposiciones tributarias.
El Director, en el ejercicio de esta facultad de interpretación de la Ley Tributaria, lo

hace fundamentalmente a través de las «circulares, oficios y resoluciones» que son
publicaciones periódicas del Servicio donde se explican los contenidos y alcances de las
normas tributarias, siendo dicha interpretación obligatoria para los funcionarios del
Servicio.
• Respecto de esta Letra cabe señalar que la Ley N° 20.780, publicada en el Diario
Oficial el 29 de septiembre de 2014, incorpora a esta letra los siguientes párrafos:
• Podrá, asimismo, disponer la consulta pública de proyectos de circulares, o
instrucciones que estime pertinente, con el fin de que los contribuyentes o
cualquier persona natural o jurídica opine sobre su contenido y efectos, o formule
propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e instrucciones que tengan
por objeto interpretar con carácter general normas tributarias, o aquellas que
modifiquen criterios interpretativos previos, deberán siempre ser consultadas.
• Las opiniones que se manifiesten con ocasión de las consultas a que se refiere este
numeral serán de carácter público y deberán ser enviadas al Servicio a través de
los medios que disponga en su oficina virtual, disponible a través de la web
institucional. Las precitadas respuestas no serán vinculantes ni estará el Director
obligado a pronunciarse respecto de ellas.
Se aplica obligatoriamente respecto de:

- Circulares que interpreten con carácter general normas tributarias.
- Circulares que modifiquen criterios interpretativos previos.
FUERZA OBLIGATORIA DE LA INTERPRETACIÓN ADMINISTRATIVA
a) Obliga a los funcionarios del SII: Según la LOC el Director es el Jefe Superior del
Servicio y en consecuencia tiene autoridad, atribuciones y deberes inherentes a tal
calidad; en forma especial, a este respecto, dicha ley encomienda la supervigilancia
en el cumplimiento de las instrucciones que imparta y la estricta sujeción de los
dictámenes, resoluciones e instrucciones que, sobre las leyes, reglamentos, emita la
Dirección.
b) No obliga a los Tribunales de Justicia: Estos deben resolver de acuerdo a la ley.
c) Tampoco obliga a los particulares

• Por la vía administrativa no puede llegar a establecerse un hecho gravado; una

tasa; un sujeto pasivo y modificar o ampliar la base imponible, pues todos estos
elementos son aspectos que debe regular exclusivamente la ley.
• Sin embargo, la sujeción a esa interpretación tiene consecuencias importantes

según el artículo 26 del CT.
Conforme, a dicha norma no procede el cobro con efecto retroactivo, cuando el

contribuyente se ajustó de buena fe a una determinada interpretación administrativa
de la ley tributaria, efectuada por el SII, siempre que se cumplan determinados
requisitos, a saber:
1.- Existencia de una interpretación administrativa de la ley tributaria; significa,

entonces que no basta una actuación permisiva por parte del Servicio como por
ejemplo, si en una fiscalización no se le ha objetado algún procedimiento seguido por
el contribuyente como la deducción del gasto cuya procedencia sea discutible.
2.- Que emane de órganos competentes, o sea. La Dirección o direcciones regionales
que son autoridades, según el artículo 6° del CT con facultades de interpretación.
3.- Debe estar contenida en documentos oficiales como circulares, dictámenes,
informes u otros documentos oficiales. Con esta amplitud en los términos, la
determinación del documento va a estar supeditada al funcionario de quien emanen,
pues no tendrá el valor de interpretación administrativa la publicación, en libros o
revistas, que puedan hacer los referidos personeros, como tampoco las enseñanzas que
impartan, o las declaraciones en medios de comunicación.
4.- Esos documentos deben estar destinados a impartir instrucciones a los funcionarios
del Servicio de Impuestos Internos o a ser conocidos de los contribuyentes en general o
de uno o más en particular.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA Y FACULTADES DE
DIRECTOR Y DIRECTORES REGIONALES
5.- El contribuyente debe acogerse a la buena fe a la interpretación oficial, esto porque
el contribuyente tiene la convicción de que su conducta se ajusta a derecho o mejor
aún a la ley según la interpretación del SII. A este respecto hay que agregar que la
buena fe se presume, por lo que basta que el contribuyente exprese que actuó de
buena fe.
6.- Que haya habido un cambio, una modificación en la interpretación administrativa a
la que acomodo su conducta el contribuyente. En caso contrario, no existiría problema,
ya que la conducta del afectado correspondería al criterio de la administración.
Para limitar bien este requisito debemos distinguir las siguientes situaciones:
• La modificación de interpretación tuvo lugar con posterioridad a la actuación del
contribuyente; en este caso la conducta se conformó a la interpretación del Servicio
• El documento oficial mediante el cual se modificó la interpretación fue publicado de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 15 del CT; o sea, insertado íntegramente o en
extracto, por una vez a lo menos en el Diario Oficial; en esta hipótesis no tiene
aplicación el inciso primero del artículo en comento, ya que al presumirse de
derecho el conocimiento, desaparece la buena fe y, por la calidad de la presunción
no se admite prueba en contrario.
• Existe un cambio de criterio administrativo que no fue publicado, hace plenamente
aplicable el artículo 26 del CT, en virtud del cual no se puede efectuar ningún cobro
con efecto retroactivo.
• Modificación efectuada por la Ley N° 21.210. El contribuyente tendrá

derecho a solicitar, conforme con el artículo 126, la devolución de los
impuestos que, como consecuencia de las modificaciones a los
documentos mencionados precedentemente, hayan sido pagados en
forma indebida o en exceso a contar del ejercicio comercial en que se
emitan las respectivas modificaciones. El contribuyente también tendrá
derecho a solicitar una devolución de los impuestos que, como
consecuencia de las referidas modificaciones, hayan sido pagados en
forma indebida o en exceso, en una fecha posterior a la presentación de
su consulta al Director y que motive la modificación respectiva. Las
mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que los documentos
mencionados precedentemente fijen un criterio nuevo.
b) Fijar normas, impartir instrucciones y dar órdenes.
Esto es lo que se conoce como poder normativo del Servicio. Es decir, la capacidad
que tiene un determinado órgano de la administración para generar normas
obligatorias para un grupo más o menos amplio de personas.
No se trata de interpretar la ley, sino de establecer conductas obligatorias para a los
contribuyentes, cuyo incumplimiento podrá ser sancionado. El ejercicio de esta
capacidad se encuentra sometido a límites, el más importante o principal, dice
relación con la existencia de una norma legal que así lo autorice en forma expresa y
para una materia determinada, Sucede por ejemplo, en el artículo 17 del CT, que
indica que el Director determinará las medidas de control a que deben sujetarse los
libros de contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados
en la ley, otro por ejemplo es el artículo 18 del CT.
Por otra parte también, ésta facultad dice referencia a poder dar órdenes impartir
instrucciones a los propios funcionarios, lo que corresponde al ejercicio de las
atribuciones propias de la calidad de Jefe de Servicio, en post del correcto desempeño
de las funciones y objetivos institucionales.
2.- Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las
autoridades.
Para este último caso, el Servicio, mediante resolución, regulará entre otras materias,
el plazo en que debe pronunciarse, la forma en que se deberá presentar la consulta y
su tramitación, contemplando un procedimiento que permita al consultante
imponerse sobre el estado de la misma, a través del sitio web del Servicio, en el cual
se publicarán, entre otras cuestiones, la fecha de presentación, un extracto de la
materia consultada, los trámites intermedios con sus respectivas fechas y la respuesta
a la consulta. Asimismo, el Servicio mantendrá un reporte actualizado y de carácter
público en su sitio web, informando la fecha de presentación de las consultas
formuladas, nombre o razón social y rol único tributario del peticionario, un extracto
de la materia y su fecha de respuesta.
Este tema ha sido instruido por la Resolución N° 59 de 2020 , que Imparte
instrucciones sobre consultas de interpretación y aplicación de disposiciones
tributarias. ».
Adicionalmente, el artículo 45 de la LOC del SII obliga al Director a dar respuesta

solamente a las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las leyes
tributarias formulen los funcionarios del SII y otros Jefes del Servicios o autoridades
públicas, pero no las que formulen los contribuyentes.
3.- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para

resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones,
actuando «por orden del Director».
Esta es una atribución más importante desde el punto de vista del funcionamiento
del Servicio. En efecto, la ley determina y regula las facultades y atribuciones que
ejerce cada una de las autoridades del Servicio ( DFL N° 7 de 1980). Ahora bien, por
razones de buen funcionamiento se ha hecho necesario desconcentrar funciones
traspasando parte de estas potestades a funcionarios distintos de los definidos en la
ley.
Cuando opera la delegación de facultades, quien delega pierde la facultad que ha

delegado mientras se mantenga vigente la delegación.
4.- Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de

resoluciones o disposiciones.
Las actuaciones que se deben publicar requieren ser de carácter general; esto es,
deben afectar a un gran número de contribuyentes y con la finalidad de que éstos
adecuen su conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las
resoluciones, oficios o actuaciones publicadas.
Según señala el artículo 15 del Código del ramo, las notificaciones por avisos y las
resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carácter general, se publicarán en
el Diario Oficial, pudiendo hacerse en extracto. Además, recordemos que si una
interpretación administrativa sustentada por el SII cambia y se publica en el Diario
Oficial, se presume de derecho que el contribuyente conoce tales modificaciones
desde que estas son publicadas, no pudiendo el contribuyente asilarse en el criterio
antiguo.
5.- Disponer la colocación de afiches y letreros alusivos a impuestos o

a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios
públicos e industriales y comerciales.
Será obligatorio para los contribuyentes su colocación y exhibición en

el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
Se faculta al Director imponer a los contribuyentes la obligación de

aceptar que en sus locales industriales o comerciales se coloquen
afiches, carteles o letreros alusivos a los impuestos o al cumplimiento
tributario. La colocación de estos carteles puede hacerse también en
los locales o establecimientos de los servicios públicos.
6.-Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros

países para los efectos de determinar la tributación que afecte a
determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deberá
solicitarse a través del Ministerio que corresponda y deberá llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas
relativas al secreto de las declaraciones tributarias.
Esta facultad resulta relevante para la fiscalización de los contribuyentes que

de algún modo u otro puedan resultar vinculados con administraciones
tributarias extranjeras.
Como quienes tienen en propiedad un establecimiento permanente en el

exterior o quienes realicen operaciones con contribuyentes de otras
administraciones tributarias. Este intercambio de informaciones deberá
solicitarse a través del Ministerio que corresponda y deberá llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas
al secreto de las declaraciones tributarias.
• La información que recabe el SII, queda sujeta al secreto de las

declaraciones, por ello, no podrá divulgarla y deberá mantenerla en
estricta reserva. Lo anterior está en armonía con el artículo 35 inciso
segundo, el cual establece que el SII no puede divulgar la cuantía o fuente
de las rentas ni las pérdidas, gastos o cualesquiera datos relativos a ellas,
que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirán que éstas o sus
copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de
ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto
fueren necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente
Código u otras normas legales. Tampoco podrán divulgar el contenido de
ningún proceso de fiscalización realizado en conformidad a las leyes
tributarias, destinado a determinar obligaciones impositivas o a sancionar
a un contribuyente.
• (Ej.: La declaración de impuesto a la renta.)

• 7°. Conocer del recurso jerárquico, el que para efectos tributarios

procederá en contra de lo resuelto en el recurso de reposición
administrativa y sólo podrá fundarse en la existencia de un vicio o error de
derecho al aplicar las normas o instrucciones impartidas por el Director o
de las leyes tributarias, cuando el vicio o error incida sustancialmente en
la decisión recurrida. Desde la interposición del recurso jerárquico y hasta
la notificación de la resolución que se pronuncie al respecto, se
suspenderá el plazo para interponer el reclamo establecido en el artículo
124, salvo que su interposición se declare fundadamente como
inadmisible por manifiesta falta de fundamento.
• 8°. Implementar, de acuerdo con las políticas que fije el Ministerio de

Hacienda mediante decreto, todas las medidas tendientes a fomentar y
promover el uso de documentos tributarios y el empleo de medios
tecnológicos.
FACULTADES DE LOS DIRECTORES REGIONALES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS

INTERNOS.
1.-Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas

tributarias las que serán tramitadas conforme a las mismas reglas a que se refiere el
número 2, letra A, inciso segundo del presente artículo.
Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos ha impartido diversas instrucciones

sobre la materia, las que en forma general encontramos en la Resolución 59 del
2020. Imparte instrucciones sobre consultas de interpretación y aplicación de
disposiciones tributarias.
2.- Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se
refiere el Título I del Libro Segundo.
El apremio es una medida coercitiva (no una pena) decretada por la Justicia ordinaria
previo apercibimiento, y que consiste en el arresto del contribuyente infractor, hasta
por 15 días renovables, a fin de obtener de él, el cumplimiento de las obligaciones
tributaria infringidas. En todo caso para pedir los apremios es necesario que el SII
aperciba expresamente al infractor a que cumpla en un plazo razonable.
Esta materia se encuentra reglamentada en los artículos 93º al 96º del Código
Tributario, dejaremos su análisis en extenso, para cuando nos refiramos a los medios
de fiscalización.
3.-Aplicar, rebajar suspender o condonar las sanciones administrativas fijas o

variables.
Del contexto del Código Tributario se desprende que la sanción administrativa

consiste en la prestación pecuniaria prevista por la Ley frente a una infracción
administrativa del contribuyente que lesiona el interés público. Se le conoce con el
nombre genérico de “multa”. En este número el legislador facultó al Director Regional
para aplicar las correspondientes sanciones, rebajarlas o condonarlas.
4°. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley ciñéndose estrictamente
a las políticas de condonación fijadas conforme al artículo 207.
El CT confiere a los Directores Regionales la facultad de condonar, ya sea total o

parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos,
limitándola a los casos expresamente autorizados por la ley.
La regla general al respecto la encontramos en el artículo 56 del CT.
La condonación o remisión se le define como la renuncia gratuita que hace el acreedor

en favor del deudor del derecho de exigir el pago del crédito.
La condonación de intereses o sanciones podrá ser total si el Servicio incurriere en

error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional, dichos
intereses o sanciones se hubieren originados por causa no imputable al contribuyente.
Además el artículo 56 del CT en virtud de la modificación efectuada por la Ley N°

21.210 establece que Para rechazar la solicitud de condonación total en estos casos, el
Director Regional deberá emitir una resolución donde fundadamente señale las
razones por las que se trata de una causa imputable al contribuyente.
Casos en que la condonación de intereses puede ser total.

La condonación podrá ser total si el Servicio incurriere en error al determinar un
impuesto.
Si dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al
contribuyente. (art. 6° letra B) N° 4 inciso 2° y art. 56 inciso final);
La condonación será total si el SII comete un error al girar impuesto, el Director
Regional deberá condonar totalmente los intereses hasta el último día del mes en que
se cursare el giro definitivo. (art. 56 inciso 3°).
El artículo Artículo 207.- establece que: Corresponderá al Ministerio de Hacienda fijar

un reglamento, mediante decreto, previa circular conjunta del Servicio de Impuestos
Internos y del Servicio de Tesorerías, sobre las políticas de condonación a las cuales
deberán ceñirse estrictamente los referidos Servicios en el ejercicio de sus facultades
legales de condonación.
Mientras no se dicte el decreto ni la Circular del SII se encuentra aun vigente la

Circular 50 de 2016.
• Casos en que la condonación de intereses puede ser total o parcial:

- Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinación de oficio
practicada por el Servicio, a través de una liquidación, reliquidación o giro, el
contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con
antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido. (art. 56 inciso
1°).
- Tratándose de impuestos sujetos a declaración (pagados previa declaración aunque
sea en forma simultánea al pago), cumpliendo los siguientes requisitos: i) Se presente
la declaración omitida o se rectifique la ya presentada; ii) Que la declaración arroje
mayores impuestos; iii) Siempre que se demuestre que se procedió con antecedentes
que hagan excusable la omisión (art. 56 inciso segundo).
No podemos olvidar que la facultad de condonar tributos corresponde exclusivamente

al Presidente de la República (CPR, arts. 63 N° 14 y 65 inciso 4 N° 1), ya que es una
materia de ley que nace de su iniciativa exclusiva.
NOTA: La condonación de intereses y multas se solicita en el formulario 2667.
5.-Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se

promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las resoluciones, liquidaciones o giros de
impuestos.
En esta facultad se radica la plenitud de funciones en lo relacionado al conocimiento y

resolución de todos los asuntos de carácter tributario que se sometan a su
conocimiento, y que no se encuentren singularmente establecidos o reglamentados en
el Código o en otras leyes tributarias.
En relación al tema en estudio, es necesario tener a la vista que la existencia de esta

facultad se inspira en el cumplimiento irrestricto del Principio de Legalidad, en virtud
del cual no deben subsistir los actos de la administración que, por error u otra causa,
van más allá del texto legal al que pretenden dar aplicación o vulneran el principio,
garantizado constitucionalmente, que asegura a los ciudadanos el sometimiento a
procedimientos racionales y justos, al ponerlos en situaciones de indefensión.
Así las cosas, la Constitución Política de la República contempla en su Capítulo I, “Bases

de la Institucionalidad”, la norma contenida en el artículo 7°, que constituye el
fundamento del principio citado en nuestro ordenamiento jurídico, que señala:
“Los órganos del Estado actúan válidamente previa investidura regular de sus
integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley. Ninguna
magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aún a
pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que
expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes”.
Desde el punto de vista de las actuaciones de este Servicio, esta norma establece una
clara delimitación de las atribuciones de la autoridad pública, la que para poder actuar
requiere de una precisa atribución de poderes conferidos por la Carta Fundamental y
las leyes. Si tal premisa es vulnerada, la sanción para los actos realizados en
contravención a lo establecido es clara y rotunda: la nulidad.
Esta sanción, que la Doctrina ha denominado “Nulidad de Derecho público”, tiene

como consecuencia que, el acto sobre el cual recae no producirá efecto alguno,
careciendo de toda validez jurídica, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda
al órgano el acto declarado nulo.
No obstante ello, no cabe duda que atendida la presunción de legitimidad y validez de los actos
administrativos realizados por una autoridad pública, las partes afectadas por un acto viciado,
deben solicitar que esta nulidad sea judicialmente declarada a través del procedimiento que
corresponda. Es del caso señalar que la sentencia que se pronuncie sobre la nulidad tendrá
carácter meramente declarativo.
Dentro del ámbito tributario, no cabe duda que las actuaciones viciosas de la Administración
Fiscal, contrarias a la ley, que exceden de sus atribuciones legales o que sean arbitrarias, harán
que los actos administrativos que de ellos deriven adolezcan de nulidad conforme con la norma ya
aludida.
Al respecto cabe señalar que la Ley N° 21.039, publicada en el Diario Oficial el 20 de octubre de
2017 le dio competencia a los Tribunales Tributarios y Aduanero de conocer y declarar, a petición
de parte, la nulidad de los actos administrativos que sean materia de una reclamación tributaria o
aduanera. Para estos efectos, el vicio deberá hacerse presente o alegarse en la reclamación
respectiva. Los vicios de procedimiento o de forma sólo afectarán la validez del acto
administrativo materia del reclamo tributario o aduanero cuando recaigan en algún requisito
esencial del mismo, sea por su naturaleza o por mandato del ordenamiento jurídico y generen
perjuicio al interesado.
Modificación que viene a reconocer la nulidad de derecho público en materia tributaria y

establecer la competencia de estos Tribunales para su conocimiento.
A fin de reglar administrativamente el ejercicio de la facultad contemplada en la norma
en comento, la Circular N° 51, de 23 de septiembre de 2005, imparte instrucciones
relativas a la aplicación de las normas que permiten la corrección administrativa de las
liquidaciones y/o giros que contienen vicios o errores manifiestos. En cuanto al sentido
y alcance de la facultad de los Directores Regionales, la referida Circular ha señalado lo
siguiente:
a) La autoridad administrativa debe adoptar las medidas necesarias para remediar los
errores o vicios que detecte en sus actuaciones en cualquier momento en que constate
la existencia de aquellos, no pudiendo negarse a efectuar la corrección que
corresponda bajo el fundamento de la antigüedad del acto viciado. En cualquier
tiempo.
La Circular expresa: «Dada la primacía con que el legislador ha establecido las
facultades de auto corrección de la administración, está claro que ésta debe adoptar
las medidas necesarias para remediar los errores o vicios que detecte en sus
actuaciones en cualquier momento en que constate la existencia de aquellos, no
pudiendo negarse a efectuar la corrección que corresponda bajo el fundamento de la
antigüedad del acto viciado o erróneo»
En cuanto a la iniciativa, la corrección de los actos viciosos o erróneos puede ser

provocada por requerimiento de parte interesada y, tratándose de vicios o errores
manifiestos de que adolezca una liquidación o giro de impuestos, puede también ser
ejercida de oficio por el Director Regional competente. Obviamente la expresión
“impuesto”, comprende los actos que se refieran a reajustes, intereses o multas, y
otros conceptos que se liquiden o giren por la Institución.
Ejercicio de la facultad.
El ejercicio de esta facultad por parte de los Directores Regionales y el Director de

Grandes Contribuyentes, en conocimiento de una solicitud de Revisión de la Actuación
Fiscalizadora, se encuentra radicada en los Departamentos u Oficinas Jurídicas o en los
Departamentos u Oficinas de Procedimientos Administrativos Tributarios, según la
Dirección regional de que se trate.
Respeto del procedimiento de revisión de las actuaciones fiscalizadoras emanadas del

Subdirector de Fiscalización, este está instruido en la Circular N° 12 de 2021.
Este procedimiento además se encuentra reconocido de forma expresa en el artículo 6

letra B N° 5 del Código Tributario, incorporado por la Ley N° 21.210, El procedimiento,
que se llevará en un expediente electrónico, deberá promover la solución de vicios o
errores manifiestos y evitar dilaciones innecesarias, independientemente de si los
vicios o errores fueron oportunamente alegados o no por el contribuyente.
Deberán recibirse todos los antecedentes que se acompañen durante la tramitación
del procedimiento y darse audiencia al contribuyente para que diga lo propio a sus
derechos.
El Servicio deberá resolver fundadamente dentro del plazo de sesenta días contados
desde la presentación de la petición administrativa. De estimarlo necesario, el Servicio
deberá requerir, por la vía más expedita, antecedentes adicionales que permitan
resolver la petición administrativa.
La prueba rendida deberá apreciarse fundadamente y lo resuelto no será susceptible
de recurso o reclamación.
6.- Disponer el cumplimiento administrativo de las Sentencias dictadas por los

Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.
Cuando dichas sentencias sean dictadas en procesos de reclamación, la facultad de

disponer el cumplimiento administrativo de las mismas comprende la potestad de
girar las costas que en ellas se decreten cuando resulte vencido el contribuyente.
Al efecto, la norma señalaba “Resolver las reclamaciones que presentan los

contribuyentes, de conformidad a las normas del Libro Tercero”. En estos casos, el
Director Regional no ejercía funciones simplemente administrativas, sino que asumía
la calidad de juez, cuestión que ratifica el texto del artículo 115 del Código Tributario.
Por otra parte, con la Ley N° 20.322, el conocimiento y la resolución de las

reclamaciones que presentaren los contribuyentes se encuentra radicado en los
Tribunales Tributarios y Aduaneros. Por lo que en aquellas regiones en que se
encuentra plenamente vigente la nueva jurisdicción Tributaria y Aduanera, esta
facultad fue reemplazada por: «Disponer el cumplimiento administrativo de las
sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en
materias de su competencia»
• 7.-Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las

de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el
Estatuto Orgánico del Servicio, actuando "por orden del Director Regional", y
encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamento, el cumplimiento de otras
funciones u obligaciones.
• De acuerdo con el inciso final del artículo 6° del Código Tributario y el artículo 20º
del Estatuto Orgánico del Servicio, los Directores Regionales requieren de una
autorización expresa para delegar sus facultades. En el ejercicio de sus funciones
deben ajustarse a las normas, impartidas por el Director, sin perjuicio de proponer
a su vez, las delegaciones de facultades indispensables para adecuar las funciones
del Servicio a las exigencias Regionales. Los Directores Regionales al delegar
funciones, deben emitir resoluciones delegatorias.
8.-Ordenar a petición de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos

o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas
por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolución que se dicte
se remitirá a la Contraloría General de la República para su toma de razón.
Esta facultad está íntimamente relacionada con lo dispuesto en el artículo 51º, que se
refiere también a las imputaciones.
Debe tenerse presente que los Directores Regionales sólo están autorizados para
efectuar estas imputaciones cuando haya cantidades que deban ser devueltas al
contribuyente, sea en virtud de una resolución ejecutoriada recaída en un reclamo del
contribuyente o como consecuencia de las peticiones de carácter administrativo
presentadas por los contribuyentes con arreglo a lo establecido en el artículo 126º del
Código Tributario.
Las resoluciones que se dicten en uso de estas facultades deben ser sometidas al
trámite de “Toma de Razón” en la Contraloría General de la República, cuando su
monto sea superior a 5.000 UTM, (Resolución N° 14 del 2023 de la Contraloría General
de la República).
Conviene dejar establecido que en ningún caso los contribuyentes pueden efectuar
compensaciones directas, en el sentido de deducir las sumas pagadas en exceso de los
impuestos que les corresponda pagar posteriormente.
9.-Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los

números 5° y 6° de la presente letra, la devolución y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes intereses, sanciones o
costas. Estas resoluciones se remitirán a la Contraloría General de la República para
su toma de razón.
En este caso no se trata de imputación al pago de impuestos de lo enterado en exceso,

sino de la devolución de esta cantidad al contribuyente. Se hace notar, además, que
no sólo procede la devolución de los impuestos propiamente tales, sino también de
los reajustes, intereses, sanciones pecuniarias y costas.
10.-Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquier clase de

resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
Esta facultad que se confiere a los Directores Regionales, está en consonancia con
diversas disposiciones del Código Tributario, que ordena la publicación, como medio
de informar a los contribuyentes, o bien, como manera de practicar algunas
notificaciones de carácter procesal (Manual del SII, Párrafo 5040.10).
Así es como debe relacionarse básicamente con el artículo 15º del Código que
establece:
"Las notificaciones por avisos, relativas a actuaciones de carácter general que deban
publicarse, se insertarán por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director,
Subdirectores o Directores Regionales su publicación en extracto".
La facultad en análisis comprende la publicación por aviso en el Diario Oficial de dos
tipos de actuaciones del Servicio:
a) Notificaciones por aviso en el Diario Oficial a contribuyentes individuales (uno o
varios).
b) Publicaciones por avisos de cualquiera clase de resoluciones de orden general o
especial.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrán
también las que les confieren el presente Código, el Estatuto orgánico del Servicio y las
leyes vigentes.
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
El texto de nuestro Código Tributario se encuentra en el artículo 1 del Decreto Ley N°
830, publicado en el D.O. de 31.12.1974; está conformado por 205 artículos
permanentes y 4 artículos transitorios, se encuentra dividido en tres libros (divididos
en Títulos) más un Título preliminar y un Título Final.
Las ultimas grandes modificaciones son la de la Ley N° 21.210, publicada en el D.O.

24.02.2020, la Ley N° 21.130, publicada en el DO. 12.01.2019, N° 21.047, 21.039,
publicada en el D.O. 23.11.2017 y 20.10.2017 respectivamente, como asimismo la
más importante son las modificaciones introducidas por la Ley 20.780 al CT, que
tienen por objeto, según lo estableció el mensaje, evitar las figuras de evasión y
elusión, así como evitar que quienes tienen más recursos en nuestro país accedan a
planificaciones tributarias agresivas, razón por cual se incorporación nuevas y más
amplias facultades de fiscalización.
a) Título Preliminar (Artículo 1° al 8° quáter)

Contiene disposiciones sobre el ámbito de aplicación del CT, aplicación supletoria del
Derecho Común, de vigencia de las normas tributarias, atribuciones del Servicio de
Impuestos Internos, y algunas definiciones.
b) Libro Primero ( Artículos. 9° al 92 bis)

De la administración, fiscalización y pago.
Título Primero (Arts. 9 al 28)
Normas Generales: (Comparecencia- Actuaciones y Notificaciones- Normas
Contables y disposiciones varias).
Título Segundo (Arts. 29° al 36 bis)
Declaración y Plazos de Pago
Título Tercero (Arts. 37 al 58)
Giros, Pagos, Reajustes e Intereses.: (De los giros y pagos reajustes e intereses
moratorios- Reajustes en caso de devolución o imputación).
Título Cuarto (Arts. 59 al 92 bis).
Medios especiales de Fiscalización : (Examen y secreto de las declaraciones y facultad de
tasar- Del Rol Único Tributario y de los avisos iniciales y de término – De otros medios
de fiscalización).
c) Libro Segundo ( Arts. 93 al 114)

De los apremios y de las infracciones y sanciones.
Título Primero (Arts. 93 al 96)
De los Apremios.
Título Segundo (Arts. 97 al 114)
De las infracciones y sanciones: (De los contribuyentes y otros obligados- De las
infracciones cometidas por los funcionarios y ministros de fe)
d) Libro Tercero ( Arts. 115 al 207) Con las modificaciones de la Ley 21.210.
De los Tribunales, de los procedimientos y de la prescripción).
Título Primero (Arts. 115 al 122) De la competencia para conocer asuntos Contenciosos
Tributarios.
Título Segundo (Arts. 123 al 148)
Del Procedimiento General de Reclamaciones.
Reposición Administrativa ( Art. 123 bis)
Título Tercero (Arts. 149 al 160 bis)
De los Procedimientos Especiales:
Procedimiento de Reclamo de avalúos de bienes raíces
Procedimiento Especial de vulneración de derechos.
Procedimiento de Determinación Judicial del Impuesto de Timbres y Estampillas
(Justicia Ordinaria)
Título Cuarto (Arts. 161 al 167)
Del procedimiento para la Aplicación de Sanciones
Título Quinto (Arts. 168 al 199)
Del Cobro Ejecutivo de las Obligaciones Tributarias de Dinero.
Título Sexto ( Arts. 200 al 202)
Prescripción
e) Título Final ( Arts. 203 al 207)

Contiene las normas de vigencia del Código y derogación de otras Leyes Tributarias.
f) Artículos Transitorios.-
AMBITO DE APLICACIÓN
El Código Tributario, en su artículo 1°, delimita su ámbito de aplicación, señalando
que sus disposiciones se aplicarán, en forma exclusiva, a las materias de tributación
fiscal interna que con arreglo a lo que dispongan las demás leyes, queden bajo la
competencia del SII.
A.- Materias de tributación fiscal interna:

• Fiscal: Aquella establecida a favor del fisco, esto es lo recaudado
ingresa al erario fiscal y se contrapone con al concepto de Tributación
Municipal.
• Interna: Proviene de la clasificación de los impuesto internos y

externos, entendiéndose por externos aquellos que gravan el traspaso
de mercaderías por las fronteras del país. Por tanto, se excluyen de la
aplicación del CT, las materias tributarias aduaneras.
B.- De competencia del S.I.I.

Las materias que la Ley pone dentro de la esfera de las atribuciones del Servicio de
Impuestos Internos están fijadas principalmente en el artículo 1° de su Ley
Orgánica contenida en el D.F.L N° 7 de 1980.
APLICACIÓN SUPLETORIA DEL DERECHO
COMÚN
El Código Tributario ha tratado de reunir todas las normas de carácter
administrativo, procesal y penal de los impuestos. No obstante previendo la
posibilidad de que determinadas situaciones pudieren producirse en el ámbito
impositivo, no hubieran sido contempladas o resueltas por las normas contenidas en
él, se ha procurado subsanar tales vacíos recurriendo en primer término, a las
demás Leyes Tributarias y por último las normas de derecho común con tenidas en
Leyes especiales y generales.
CIVIL
CODIGO
TRIBUTARIO C.P.C
C.P.C.
COMERCIO PENAL
APLICACIÓN SUPLETORIA DEL DERECHO
COMÚN
Artículo 2.- En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán
las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.
Por otra parte, en el mismo sentido, el artículo 148 del Código Tributario hace
aplicable, en forma supletoria a las materias relativas a los procedimientos de
reclamos, contenidas en el Libro Tercero, las normas establecidas en el Libro Primero
del Código de Procedimiento Civil.
NORMAS DE VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
De conformidad con el artículo 7° de Código Civil, en general las leyes comienzan a
regir desde su publicación en el Diario Oficial y desde esa fecha se entienden conocidas
por todos y obligatorias. Dicha norma tiene el carácter de supletoria, en cuanto el
legislador puede establecer en la propia ley reglas distintas sobre su publicación y
sobre las fecha o fechas de entrada en vigencia.
Por su parte el artículo 3 ° del Código Tributario establece normas especiales respecto
al vigencia de las normas tributarias.
REGLA GENERAL EN MATERIA TRIBUTARIA

La ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima
uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación.
EXCEPCIONES A LA REGLA GENERAL.
Leyes referidas a infracciones y sanciones

Contemplada en la segunda parte del inciso primero del artículo 3° del Código, dispone
la ley que establezca o modifique normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará
también a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima de tales
hechos de toda pena o le aplique una menos rigurosa.
Esta norma no hace otra cosa que incorporar el principio de “pro-reo” dispuesto en el
inciso segundo del artículo 18 del código Penal.
Leyes que modifiquen la tasa o los elementos que sirvan de base de los impuestos
anuales.
La excepción que contempla el inciso segundo del artículo 3° en comento, sólo tiene
lugar respecto de impuestos anuales y en cuanto la nueva ley modifique la tasa o bien
los elementos que sirvan para determinar la base de ellos. En estas circunstancias la ley
no regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación como la regla
general, sino que desde el día primero de enero del año calendario siguiente al de su
publicación.
Leyes que modifiquen la tasa de interés moratorio

El inciso final del artículo 3° del CT en realidad no establece una norma de vigencia de
la nueva ley que modifique la tasa de interés moratorio que, acorde con el artículo 53°
del CT, deben solucionarse los impuestos pagados fuera de los plazos legales, sino que
dispone que los intereses se calcularán con la tasa que rija al momento del pago,
cualquiera que fuere la fecha en que se hubieren ocurrido los hechos gravados.
CARÁCTER SUBSIDIARIO DE ESTAS NORMAS

Las normas sobre vigencia de las leyes tributarias contenidas en el artículo 3°, tienen el
carácter de subsidiarias de la voluntad del legislador y se aplican solo en el caso que
éste no establezca en la misma ley una norma de vigencia.
VIGENCIA DE LAS LEYES PROCESALES.

•El artículo 24 de la Ley sobre Efecto Retroactivo de las leyes reglamenta sobre cuándo
comienza a aplicarse la ley procesal.
•Al respecto señala que:
•“Las leyes concernientes a la substanciación y ritualidad de los juicios prevalecen sobre
las anteriores desde el momento en que deben empezar a regir. Pero los términos que
hubiesen empezado a correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas
se regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación”
•De lo anterior, fluye que: las leyes de procedimientos se aplican de inmediato “in
actum”, aun cuando los hechos de la causa se hayan producido bajo una ley anterior
diversa. Sin embargo, los plazos que hubieren empezado correr y las actuaciones y
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán por la ley vigente al tiempo de su
iniciación, aunque durante el trascurso de éstos se haya dictado una nueva ley que
modifique la anterior.
VIGENCIA DE LAS INTERPRETACIONES DEL DIRECTOR

• De acuerdo con la facultad que concede el artículo 6°, letra A N° 1 del CT, el Director
del Servicio de Impuestos Internos interpreta administrativamente las normas
tributarias.
• Estas interpretaciones son obligatorias para los funcionarios del Servicio.
• Las interpretaciones del Director, por regla general rigen de inmediato, sin necesidad
de ser publicadas en el Diario Oficial, bastando que ellas aparezcan en Circulares o
dictámenes.
• Con todo, el Director interpreta la Ley Tributaria, pero con la limitación del artículo
26° del CT, en que no procede el cobro retroactivo de los impuestos cuando el
contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación de la
leyes tributarias.
• El artículo 6º del Código Tributario, en su inciso primero, encomienda al SII el
ejercicio de las atribuciones que le confieren las leyes, y en especial la aplicación y
fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias. Funciones que
desempeña con excepción de cualquiera otra autoridad u organismo administrativo.
• En esa misma norma se establecen las facultades y atribuciones para el Director y
los Directores Regionales.
ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS
CONCEPTO Y OPORTUNIDAD
a) Concepto de actuación: Acto o gestión que los funcionarios competentes del

Servicio efectúan en cumplimiento de sus funciones que el Código Tributario y
demás Leyes impositivas les han entregado para la aplicación y fiscalización de
los impuestos.
Podemos mencionar:
• Practicar notificaciones.
• Practicar liquidaciones de impuestos.
• Practicar giros de impuestos.
• Autorizar timbraje de documentos.
• Efectuar verificación de domicilio de los contribuyentes.
• Efectuar clausura de establecimiento en cumplimiento de una resolución
ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
b) Oportunidad para practicar las actuaciones del SII:
NORMA ARTICULO 10º DEL CT.
“Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a menos
que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días y horas
inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso se entenderán que son días y
horas hábiles los no feriados y horas hábiles, las que median entre las ocho y las
veinte horas.
Salvo los plazos establecidos para procedimientos judiciales o por disposición legal
en contrario, todos los plazos de días establecidos en este Código y demás leyes
tributarias de competencia del Servicio son de días hábiles, entendiéndose que son
inhábiles los días sábado, domingo y festivos.
ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
Los plazos se computaran desde el día siguiente a aquel en que se notifique o

publique el acto administrativo de que se trate o produzca su estimación o su
desestimación en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no
hubiere equivalente al día del mes en que comienza el computo, se entenderá que el
plazo expira el último día del aquel mes.
Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, este se entenderá
prorrogado al primer día hábil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal,
podrán ser entregadas hasta las 24 horas del último día del mes del plazo respectivo
en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines,
los domicilios se encontrarán expuestos al público en un sitio destacado de cada
oficina Institucional”
DE LAS NOTIFICACIONES
El Código Tributario trata las notificaciones sin definirlas, ni referirse a sus
aspectos generales, razón por la cual debe considerarse también en esta materia
las normas supletorias contenidas en la Ley 19.880, especialmente el artículo 45
y siguientes, y las normas de derecho común contenidas en cuerpos legales.
a. Concepto de Notificación: Es una actuación que tiene por objeto poner en

conocimiento de una persona, contribuyente o no, una determinada
actuación o resolución del Servicio.
b.- Importancia de la Notificación: Las actuaciones del Servicio que

requieren ser puestas en conocimiento del interesado sólo producen efecto en
virtud de la notificación hecha con arreglo a la Ley.
Por otra parte, el artículo 65º del Código de Procedimiento Civil dispone que los
términos comenzarán a correr para cada parte desde el día de la notificación.
A su vez, el artículo 25º de la Ley 19.880 sobre Procedimientos Administrativos

dispone que “Los plazos se computarán desde el día siguiente a aquel en que se
notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su estimación o su
desestimación en virtud del silencio administrativo.
Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que

comienza el cómputo, se entenderá que el plazo expira el último día de aquel
mes”.
Por su parte, en el ámbito jurisdiccional, el artículo 124º inciso tercero,
dispone que, el reclamo deberá ser interpuesto en el término fatal de
noventa días, contados desde la notificación correspondiente.
De lo expuesto las notificaciones cumplen dos efectos:
1.- La actuación o resolución surte efectos respecto de la o las personas

que han sido puestas en conocimiento a partir de su notificación legal; si no
hay notificación o está no está hecha conforme a la Ley la actuación no
produce efecto legal alguno. (eficacia)
2.- De dicha actuación o resolución deriva un derecho para el afectado que

deba ejercer dentro de un periodo de tiempo. (emplazamiento)
En el ámbito jurisdiccional la notificación de ciertas resoluciones (sentencias

definitivas, interlocutorias de primer grado) produce un tercer efecto,
denominado desasimiento (imposibilidad que tiene el tribunal que dictó una
resolución para modificarla).
CLASES DE NOTIFICACIONES:
• PERSONAL
• POR CÉDULA
• POR CARTA CERTIFICADA
• POR CORREO ELECTRÓNICO
• POR AVISO POSTAL SIMPLE
• POR AVISO EN LOS DIARIOS
• POR AVISO EN EL DIARIO OFICIAL
•NOTIFICACIÓN TÁCITA
•NOTIFICACIÓN FICTA
•NOTIFICACIÓN POR AVISO EN LA PAGINA WEB DEL SII
•POR EL ESTADO DIARIO ELECTRÓNICO DEL TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO
NORMAS COMUNES A TODAS LAS NOTIFICACIONES:
a) Las notificaciones deben practicarse en tiempo hábil: Las notificaciones
son una actuación del Servicio de Impuestos Internos que por ende
deben practicarse en días y horas hábiles conforme a lo señalado en el
artículo 10 del CT ya analizado.
b) Las notificaciones deben practicarse en lugar hábil: El lugar hábil depende

del tipo de notificación que se trate.
Así si es “notificación personal” ella se practicará entregando al interesado la

notificación en cualquier lugar que se encuentre o fuere habido.
El Código en su artículo 11 inciso 3° establece la “notificación por carta

certificada” deberá hacerse enviado carta al domicilio del notificado.
Pero si existe “domicilio postal” la carta certificada deberá ser remitida a la
casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya
fijado.
La “notificación por cédula” deberá ser entregada en el domicilio del

notificado.
Cobrando importancia entonces determinar el Domicilio del contribuyente.

El artículo 13 del CT señala que se entenderá como domicilio:
1) El que indique el contribuyente en su declaración de inicio de actividades;
2) El que indique el interesado en su presentación o actuación que se trate;
3) El que conste en la última declaración de impuesto respectiva.
No es una enumeración que establezca un orden de prelación. De todos

modos deberá notificarse donde exista más posibilidad que el contribuyente
o el tercero vaya a tomar conocimiento de lo que SII intenta notificarle.
A falta de los domicilios señalados, en los inciso anteriores las notificaciones
por cédula o por carta certificada podrán practicarse en la habitación del
contribuyente o de su representante o en los lugares donde ejerza su
actividad.
El Servicio ha establecido que esta última alternativa procede si no

pudieren aplicarse las reglas que da el Código para establecer el domicilio
del notificado, es decir, si el domicilio del interesado no se indicare en la
declaración de inicio de actividades, en la presentación de que se trata, en
la última declaración de impuestos, en una casilla o apartado postal.
El practicar una notificación en uno u otro de los domicilios indicados

dependerá de lo que desea poner en conocimiento del contribuyente, si
emana de una presentación previa de éste o una primera actuación del
Servicio.
El Servicio ha establecido que si no se pudieren aplicar las reglas del CT para
establecer el domicilio del notificado, es decir, si el domicilio del interesado no se
indicare en la declaración de inicio de actividades, en la presentación de que se
trata, en la última declaración de impuesto, en una casilla o apartado postal o no
pueda establecerse en los lugares en que el contribuyente o su representante
ejercen su actividad, o en la habitación de éstos últimos se deberá recurrir a las
normas que establece el Código Civil en sus artículos 59° al 73°.
En el caso de la notificación por correo electrónico, debe efectuarse enviando a la

dirección electrónica que haya designado el contribuyente, o a cualquiera de
aquellas señaladas en la norma legal, en el caso de emisores de documentos
tributarios electrónicos que soliciten acogerse a esta modalidad de notificación.
c) Las notificaciones debe ser practicadas por un funcionario facultado para tales
efectos.
Los funcionarios que practiquen las notificaciones, por razones obvias deben estar
revestidos de la calidad de ministros de fe.(Artículo 86 del CT)
d) Constancia que debe estamparse por los funcionarios que efectúan las
notificaciones.
De conformidad a lo que dispone el inciso final del artículo 12 del CT, de las
notificaciones que se practiquen se dejará constancia por escrito por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicación del día, hora y lugar
en que se haya practicado, y de la persona a quien hubiere entregado la
cédula, copia o documento correspondiente, o de la circunstancia de no
haber encontrado a persona adulta que la recibiere.
FACULTAD ESPECIAL EN MATERIA DE NOTIFICACIONES.

El artículo 14 CT modificado por la Ley N° 21.210 dispone que:
“Según corresponda al tipo de entidad, el gerente, administrador o
presidente de dichas entidades con o sin personalidad jurídica, en cuanto
haya sido debidamente informado al Servicio conforme con el artículo 68,
se entenderá autorizado para ser notificado a nombre de ellas, no obstante
cualquiera limitación establecida en sus estatutos, actos constitutivos o
fundacionales.”
FORMA DE NOTIFICACIÓN QUE CONSTITUYE LA REGLA GENERAL DE LAS
NOTIFICACIONES.
De acuerdo con el CT, inciso primero del artículo 11, toda notificación que el
Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por carta certificada,
salvo que una disposición legal expresa ordene una forma específica de
notificación o el contribuyente solicite expresamente o acepte ser notificado por
correo electrónico u otro medio electrónico establecido por la ley, en cuyo caso el
Servicio deberá informarle al contribuyente claramente los efectos de su
aceptación, indicando expresamente que es voluntario informar el correo
electrónico al Servicio y aceptar notificaciones por esa vía.
En inciso segundo de la norma plantea que: Independientemente de la forma en

que deba efectuarse la notificación, y salvo que corresponda practicarla por correo
electrónico, el Servicio deberá además remitir copia de la misma al correo
electrónico del contribuyente que conste en sus registros o comunicársela
mediante otros medios electrónicos. El envío de esta copia sólo constituirá un
aviso y no una notificación por lo que la omisión o cualquier defecto contenido en
el aviso por correo electrónico no viciará la notificación, sin que pueda el Servicio,
salvo disposición legal en contrario, estimarla como una forma de notificación
válida.
a)NOTIFICACIÓN PERSONAL. (Art 11 CT)
Consiste en entregar copia íntegra de la resolución o actuación que se desea

poner en conocimiento del contribuyente, directamente a él, en cualquier lugar
donde éste se encuentre o fuere habido.
Debe dejarse constancia o certificación por escrito en los respectivos

antecedentes con las especificaciones del lugar día y hora, bajo la firma y timbre
del funcionario encargado de la diligencia.
b) NOTIFICACIÓN POR CÉDULA
La notificación por cédula es la que consiste en entregar en el domicilio del
notificado copia íntegra de la resolución o actuación de la que se trata, con los
datos necesarios para su acertada inteligencia.
Entrega de la cédula o copia: El funcionario entrega la cédula, copia o

documento en el domicilio del notificado, a cualquier persona adulta a quien se
pedirá los siguientes datos; Nombre, edad, profesión y domicilio.
Si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejará igualmente la cédula en el
domicilio.
Diligencia adicional cuando no se encuentra la persona adulta: Debe dar

aviso al notificado el mismo día, mediante carta certificada, comunicándole el
hecho de la notificación. En todo caso su omisión no anulará la notificación.
• El Código Tributario exige específicamente se emplee esta clase
de notificación en los siguientes casos:
• 1) El acta de denuncia que se levante para iniciar el
procedimiento general para la aplicación de sanciones, deberá
notificarse personalmente o por cédula (artículo 161°, N° 1, del
Código Tributario).
• 2) Las denuncias por infracciones sancionadas en los números 1

inciso 2°, números 3°, 6°, 7°, 10º, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del
artículo 97° y artículo 109° del Código Tributario, deben ser
notificadas personalmente o por cédula, por los funcionarios del
Servicio (Artículo 165, N° 2, del Código Tributario).
c) NOTIFICACIÓN POR CARTA CERTIFICADA
Es la que se practica dirigiendo al domicilio del interesado una carta certificada
que el funcionario de correos que corresponda debe entregar a cualquier persona
adulta que se encuentre en él, debiendo firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser remitida a la

casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado
como tal. En este caso, el funcionario de correos deberá entregar la carta al
interesado o a la persona a la cual éste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra

persona adulta, o éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no lo retiraren la remitida a la casilla postal informada por el
contribuyente dentro de los 15 días contados desde su envío, se dejará constancia
de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y del jefe de la oficina de
correos que corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose o renovándose
por éste hecho los plazos del artículo 200 en tres meses, contados desde la
recepción de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a correr tres días
después de su envío.
e) NOTIFICACIÓN POR LA PÁGINA WEB.
La Ley N° 20.780 incorporó al artículo 13 CT un inciso final que establece que el

Servicio puede notificar a través de su página web al contribuyente que no
concurra o no fuere habido en el domicilio o domicilios declarados, cuando, en un
mismo proceso de fiscalización, se hayan efectuado al menos dos intentos de
notificación sin resultado, hecho que certificará el ministro de fe correspondiente.
Para estos efectos, entre un intento de notificación y otro deben transcurrir al
menos quince días corridos.
En estos casos, la notificación se hará a través del sitio personal del

contribuyente disponible en la página web del Servicio y comprenderá una
imagen digital de la notificación y actuación respectivas.
El Jefe de oficina dispondrá además, mediante resolución, la publicación de un

resumen de la actuación por contribuyente o grupos de ellos, en un diario de
circulación nacional y en formato de papel, indicando el rol único tributario del
contribuyente respectivo, su nombre o razón social, el tipo y folio de actuación
realizada, y fecha de la notificación electrónica. En ningún caso se indicarán
valores o partidas revisadas. También se publicará en la página web del Servicio
la referida resolución o un extracto de ella cuando comprenda a grupos de
contribuyentes.
Requisitos de procedencia de la presente notificación
a) Cuando el contribuyente tenga la calidad de inconcurrente, que se entiende

cuando ha sido legalmente emplazado en dos oportunidades por el Servicio, en
alguna de las formas que señala el Código Tributario, con el objeto de corregir
una declaración, justificar una inversión, presentar libros, antecedentes, u otros
motivos.
b) Cuando el contribuyente tenga la condición de “no habido” en el domicilio o
domicilios declarados. Se considerará “no habido”, cuando no ha podido ser
notificado legalmente por el Servicio en alguno de los domicilios o lugares a que
se refiere el artículo 13 CT.
Y en el caso de una notificación que se realice por carta certificada, el

contribuyente se considerará no habido en el evento que el funcionario de Correos
no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta; si éstos se
negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo; o no retiraren la remitida
al domicilio postal que el contribuyente haya fijado en el plazo de 15 días contados
desde su envío, y la carta certificada es devuelta al Servicio.
Requisitos que deben cumplirse para notificar a través de la página web
a) En un mismo proceso de fiscalización deben haberse efectuado al menos dos

intentos de notificación sin resultado. El empleo de la expresión “al menos” que se
utiliza en el inciso final del artículo 13, no excluye la posibilidad de practicar más de
dos intentos de notificación si se estimare pertinente, para luego, si procediere,
notificar a través de la página web.
A modo de ejemplo, existirán dos intentos de notificación infructuosos en los siguientes

casos:
La carta certificada remitida al domicilio hábil según lo previsto en el artículo 13 del

Código Tributario, es devuelta por Correos dando cuenta de un cambio de domicilio del
contribuyente o de ser éste desconocido en dicho lugar. En estas circunstancias, si el
funcionario Ministro de Fe acude a efectuar el segundo intento de notificación en forma
personal y ratifica, con algún antecedente, que el notificado efectivamente cambió de
domicilio o que es fidedigno que en ese lugar no es conocido, certificará esta
circunstancia, y dejará constancia de ello en el expediente respectivo, configurándose
el supuesto de un segundo intento de notificación ineficaz que habilita para efectuar la
notificación por página web.
b) Lapso que debe transcurrir entre los dos intentos de notificación.
Entre un intento de notificación y otro deben transcurrir al menos quince días

corridos. Ello implica que entre dos tentativas de notificación pueden pasar más de
quince días corridos, pero nunca menos. Tratándose de una notificación por carta
certificada, antes de efectuar el segundo intento de notificación, que podrá hacerse
en el mismo domicilio si la devolución de la carta obedece a alguno de los supuestos
precedentemente referidos, se deberá verificar previamente que la carta ha sido
devuelta con la constancia de que no ha podido ser entregada en el domicilio del
notificado o que no ha sido retirada por éste la remitida al domicilio postal que haya
fijado.
c) Debe certificarse por un Ministro de Fe que han resultado fallidos los dos intentos
de notificación que se intentaron.
Contenido de la publicación en el sitio personal del contribuyente en la página

web:
La notificación debe hacerse en el sitio personal del contribuyente, disponible en

la página web del Servicio de Impuestos Internos, y comprenderá:
- El folio de la actuación.
- Una imagen digital de la notificación.
- Una imagen digital del acto que se pone en conocimiento del contribuyente.
- La fecha de la publicación.
- El nombre y firma electrónica avanzada del Ministro de Fe que efectuó la
publicación.
- La Unidad del Servicio que practicó la notificación por página web.
Obligaciones del SII:
a. En estos casos, la notificación se hará a través del sitio personal del

contribuyente disponible en la página Web del Servicio y comprenderá una imagen
digital de la notificación y actuación respectivas.
b. El Jefe de oficina dispondrá además, mediante resolución, la publicación de un

resumen de la actuación por contribuyente o grupos de ellos.
c. Un extracto de la resolución se publicará en un diario de circulación nacional y en

formato de papel, indicando el rol único tributario del contribuyente respectivo, su
nombre o razón social, el tipo y folio de actuación realizada y fecha de la
notificación electrónica.
d. En ningún caso se indicarán valores o partidas revisadas.
e. También se publicará en la página web del Servicio la referida resolución o un

extracto de ella cuando comprenda a grupos de contribuyentes.
d) NOTIFICACIÓN POR CORREO ELECTRÓNICO.
Si bien fue establecida por la Ley N° 20.420, la Ley 21.210 viene en regular de forma
más clara la notificación por correo electrónico, incorporando para dichos efectos el
artículo 11 bis del Código Tributario.
El artículo 11 establece que: El contribuyente que solicita expresamente o acepta ser

notificado por correo electrónico u otro medio electrónico, el Servicio deberá informarle
al contribuyente claramente los efectos de su aceptación, indicando expresamente que
es voluntario informar el correo electrónico al Servicio y aceptar notificaciones por esa
vía.
Para todos los contribuyentes, la posibilidad de ser notificados por correo electrónico es
una opción voluntaria, que deben efectuar a través de la página del Servicio, y por ello
pueden en cualquier tiempo, revocar su decisión de ser notificado por el medio que se
comenta, comunicando su determinación formalmente al Servicio.
El acto en que solicite revocar su decisión, la propia Ley impone al contribuyente la

obligación de señalar un domicilio para los fines de posteriores notificaciones, el cual se
registrará como domicilio del contribuyente en los sistemas del Servicio para todos los
efectos, mientras no informe su determinación de modificarlo. Si el contribuyente no
cumple con señalar un domicilio en su solicitud de revocación, ésta se tendrá por no
efectuada al no cumplir con los requisitos legales.
El artículo 11 bis establece que Las notificaciones por correo electrónico podrán
efectuarse en días y horas inhábiles, entendiéndose efectuadas para estos
efectos en la fecha del envío del mismo, certificada por un ministro de fe.
El correo contendrá una trascripción de la actuación del Servicio, incluyendo los

datos necesarios para su acertada inteligencia y será remitido a la dirección
electrónica que indique el contribuyente, quien deberá mantenerla actualizada..
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba
el correo electrónico, no anulará la notificación salvo que el contribuyente
acredite que no recibió la notificación por caso fortuito o fuerza mayor.
Exceptuando las normas especiales sobre notificaciones contenidas en este

Código, o en otras disposiciones legales, la solicitud o aceptación del
contribuyente para ser notificado por correo electrónico regirá para todas las
notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio. En cualquier
momento el contribuyente podrá dejar sin efecto esta solicitud o su aceptación,
siempre que en dicho acto individualice un domicilio válido para efectos de
posteriores notificaciones.
El Servicio, además, mantendrá a disposición del contribuyente en su sitio
personal, una imagen digital de la notificación y actuación realizadas.
La dirección de correo electrónico que proporciona un contribuyente
para los fines de ser notificado no es un dato que el Servicio recopila
por mandato legal, sino que es aportado voluntariamente por éste
para un fin determinado.
Luego, dado que la entrega del correo electrónico es enteramente

facultativa para el contribuyente toda vez que el Servicio no posee
facultades para exigir que el medio de comunicación señalado se
ponga en su conocimiento, la información sobre el mismo queda
afectada a los fines con arreglo a los cuales fue proporcionada, esto
es, para efectos de notificaciones, no siendo posible divulgarla sin
riesgo de frustrar la consecución de esos mismos fines que al
Servicio interesan.
Además, debe tenerse presente, que la dirección del correo

electrónico de una persona natural, constituye un dato personal de
su titular que se encuentra protegido por la reserva dispuesta en la
Ley N° 19.628, lo que obsta a su entrega a tercero.
Actualización de la dirección de correo electrónico
Con arreglo a lo dispuesto en el inciso primero del artículo 11 del

Código Tributario, sobre el contribuyente recae la carga de mantener
actualizada la dirección electrónica que comunique al Servicio,
debiendo informar sus modificaciones a este organismo.
Por lo mismo, el incumplimiento de la carga antes señalada, no obsta
a la validez de las notificaciones que se realicen al correo electrónico
informado por el contribuyente y registrado por el Servicio que esté
desactualizado, toda vez que la norma del inciso segundo del artículo
11 bis del Código Tributario, expresamente dispone que cualquier
circunstancia ajena al Servicio que no permita al contribuyente recibir
el correo, no anula la notificación.
Luego, las notificaciones que se practiquen en la dirección de correo
electrónico registrada en el Servicio a solicitud del contribuyente, se
entenderán válidamente efectuadas en dicha dirección, hasta la fecha
en que éste comunique formalmente al Servicio el cambio de ella o su
decisión de no continuar siendo notificado por ese medio.
Efectos de la solicitud de notificación por correo electrónico
Desde el 30 de septiembre de 2015, la solicitud del contribuyente para ser

notificado por correo electrónico afectará a todas las notificaciones que en lo
sucesivo deba practicarle el Servicio.
La Ley N° 20.899 estableció una excepción a esta norma, que aplica para
todas aquellas actuaciones del Servicio en que la ley haya establecido una
forma especial de notificación. Así, si una norma del Código Tributario
establece una modalidad específica para la notificación de cierta actuación,
ella se debe aplicar, sin considerar si el contribuyente haya solicitado ser
notificado por correo electrónico.
Ejemplos de esta situación son los siguientes:

1)Las actas de denuncia por infracciones a la ley tributaria que se tramitan en
conformidad a lo dispuesto en el artículo 161 del Código Tributario, deben
notificarse al interesado personalmente o por cédula;
2)Las infracciones que se especifican en el N° 2 del artículo 165 del Código
Tributario, deben notificarse personalmente o por cédula;
3)Las citaciones que se impone efectuar al Servicio cuando proceda solicitar
la aplicación de la medida de apremio contemplada en los artículos 93 y
siguientes del Código Tributario, deben efectuarse por carta certificada según
dispone el inciso segundo del artículo 95 del mismo Código.
Forma en que debe efectuarse la notificación por correo electrónico
La notificación por correo electrónico debe efectuarse enviando a la

dirección electrónica que haya designado el contribuyente, un correo
que contenga:
1) La transcripción de la actuación del Servicio que se notifica,
incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia.
2) El acta de notificación, suscrita por el Ministro de Fe que efectúa la
diligencia con su firma electrónica avanzada; todo ello de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley N° 19.799. En el acta de
notificación debe dejarse constancia por el Ministro de Fe que efectúa
la diligencia, que la transcripción que se incluye en un archivo adjunto,
es íntegra y copia fiel del original, así como la fecha y hora del envío
del correo electrónico respectivo.
3) Una imagen digital del documento que se notifique se incluirá en un
archivo PDF, que otorgue garantías de seguridad e inalterabilidad, y se
insertará en el correo electrónico respectivo.
Constancia de haberse efectuado la notificación por correo electrónico
Tratándose de esta forma de notificación, el Ministro de Fe que haya

practicado la diligencia deberá dejar constancia de este hecho a
través de una certificación que se guardará por el Servicio de manera
indefinida.
Dicha certificación señalará lo siguiente:
- El lugar, hora, y día en que se realizó la notificación.

- La forma en que se efectuó.
- El nombre y RUT del notificado.
- El tipo y número del documento que se notificó.
La constancia deberá ser certificada por el Ministro de Fe con su firma

electrónica avanzada y se incorporará en el expediente del
contribuyente.
Fecha en que se considera efectuada la notificación por correo electrónico
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso primero del artículo 11 bis la notificación se

entenderá efectuada en la fecha del envío del correo electrónico, previa
certificación de ésta por el Ministro de Fe que realiza la diligencia.
De este modo, cabe anotar que el legislador no ha previsto en esta forma de
notificación que deba existir un acuse de recibo o confirmación de la recepción del
mensaje para que esta diligencia se entienda practicada válidamente.
Validez de la notificación
Las notificaciones que se efectúen a través del mecanismo electrónico tienen igual
validez que las que se realicen por los otros medios legales y le son oponibles al
contribuyente en los casos y oportunidades establecidas en la ley.
En efecto, la vigencia y correcta operación de su correo electrónico es de carga del

contribuyente, y el Servicio queda eximido de responsabilidad en casos tales como
que éste haya caducado, presente fallas o no tenga suficiente espacio de
almacenamiento para recibir los documentos.
e) NOTIFICACIÓN POR AVISO POSTAL SIMPLE.
Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de los bienes raíces
pueden ser notificadas por medio de avisos postales simples dirigidos a la propiedad
afectada o al domicilio que para éstos efectos el propietario haya registrado en el
Servicio y, a falta de éste, al domicilio del propietario que figure registrado en el
Servicio.
Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de timbres
y firmas.
f) NOTIFICACIÓN POR AVISO EN LOS DIARIOS.

Ejemplo artículo 43 CT, forma de notificación excepcional.
“La Dirección Regional estará obligada a comunicar con un mes de anticipación, a lo

menos, a la fecha inicial del período de pago del impuesto territorial, la
circunstancia de haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalúo por
reajustes automáticos.
La comunicación se hará mediante la publicación de tres avisos, a lo menos, en un

periódico de los de mayor circulación de la ciudad cabecera de la provincia
respectiva, debiendo indicarse en el aviso el porcentaje o monto en que dicha
contribución se haya modificado.”
g) NOTIFICACIÓN POR AVISO EN EL DIARIO OFICIAL.
Es la que se hace al publicar por una vez, en el Diario Oficial.
Actuaciones del Servicio que deben publicarse son las que cumplan con dos
condiciones que se señalan a continuación:
1. Que sean de carácter general, esto es, que estén dirigidas o afecten a grupos
más o menos extensos de contribuyentes, ejemplo; dueños de taxi,
arrendatarios agrícolas.
2. Que sea preciso se notifiquen o noticien a dichos contribuyentes, a fin de que
éstos ajusten su conducta tributaria a los preceptos o instrucciones
contenidos en las resoluciones, oficios, circulares o actuaciones publicadas.
Artículo 15 CT. “Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos,
relativos a actuaciones de carácter general que deban publicarse, se insertarán por
una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o
Directores Regionales su publicación en extracto.”
h) Notificación en el sitio del contribuyente MISII.CL
El artículo 11 ter, incorporado por la Ley N° 21.210 establece que

Excepcionalmente, sólo en los casos expresamente establecidos en la ley o
cuando se trate de resoluciones o disposiciones de cualquier clase y de
carácter general, el Servicio podrá efectuar determinadas notificaciones
mediante su publicación en el sitio personal del contribuyente. Salvo los
casos señalados en el inciso cuarto del artículo 13, para que proceda esta
notificación se requerirá autorización expresa del contribuyente, quien podrá
dejarla sin efecto en cualquier momento, indicando un domicilio o dirección
válida de correo electrónico para posteriores notificaciones. El Servicio
deberá adoptar los resguardos necesarios para que el contribuyente acepte
de modo informado este tipo de notificación y sus consecuencias.
Esta notificación se practicará mediante la publicación de una transcripción

íntegra de la resolución, diligencia o actuación del Servicio, incluyendo los
datos necesarios para su acertada inteligencia en el sitio personal del
contribuyente, donde quedará registrada cronológicamente por año, día y
hora. La mera falta de ingreso del contribuyente a su sitio personal no
afectará la validez de la notificación efectuada de conformidad con lo
dispuesto en este artículo.
h) NOTIFICACIÓN TÁCITA.*
Ejecución de un acto que suponga el conocimiento del contenido de la resolución. En
estos casos, o bien no hay notificación alguna o fue realizada de otra forma que la
legal, y no se ha reclamado del posible vicio de nulidad.
Es el conocimiento de la resolución, el que justifica tener logrado el fin de

comunicación del acto.
i) NOTIFICACIÓN FICTA.*
Su supuesto de procedencia, consiste en la solicitud y obtención de la nulidad de una
notificación que adolece de adolece de vicios.
En estos casos, una vez obtenida y notificada la nulidad por resolución firme, se
entiende producida a su vez la notificación de la resolución cuya notificación se
impugnó.
* Así, no se trata propiamente de una notificación, en el sentido estricto del

concepto que hemos dado, pero la ley, reunidos ciertos requisitos tiene por
notificadas las resoluciones aunque no se haya verificado en realidad notificación
alguna, o la efectuada adolezca de un vicio que la invalida.
El Servicio las acepta por aplicación del derecho común, sin perjuicio que no están
tratadas especialmente en el código Tributario.
k) NOTIFICACIÓN POR PUBLICACIÓN EN EL SITIO DE INTERNET DEL
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO:
No la practica el SII, sino el Tribunal Tributario y Aduanero. Ha sido establecida por

la Ley 20.322.
Se aplica a todas las resoluciones que se dicten en el curso de los procedimientos,

con excepción de las siguientes:
a) El traslado del reclamo al Servicio se hará por “correo electrónico” a la dirección

que el Director Regional deberá registrar en el Tribunal, el que se mantendrá
vigente, mientras no se informe su modificación.

b) En tanto las siguientes resoluciones serán notificadas “por carta certificada”:

✓ Las que se dirijan a terceros.
✓ La que recibe la causa a prueba (respecto del reclamante).
✓ La sentencia definitiva (también al reclamante).
✓ Las que declaren inadmisible un reclamo, ponen término al juicio o hacen
imposible su continuación (al reclamante).
Para estos efectos el reclamante en su primera gestión deber designar un

domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las
comunas de la Región sobre cuyo territorio ejerce competencia el Tribunal. Si así
no se hace, el Tribunal puede apercibirlo para que si en cinco días no lo hace, las
resoluciones se le notificarán a través de su incorporación en el sitio Internet del
Tribunal.
NORMATIVA ANTIELUSIÓN: ARTÍCULOS 4° BIS, 4° TER,
4° QUÁTER Y 4° QUINQUIES
La Ley N° 20.780 introduce en el Código Tributario una normativa general antielusión,

contenida en los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4° quinquies del Código Tributario,
incorporando nuevas facultades para el Servicio de Impuestos Internos y permitiendo
calificar definitivamente la elusión tributaria como una actuación sujeta a fiscalización y
por la que el Servicio podrá determinar diferencias de impuestos.
Fases o etapas en la forma que tiene un contribuyente de enfrentar su tributación:
Cumplimiento Directo
Economía de Opción
Planificación Tributaria
Elusión
Evasión
NORMAS ANTIELUSIVAS
Ámbito de aplicación de la normativa anti elusión de artículos 4° bis a 4° quinquies del

Código Tributario:
a) Aspectos generales sobre el concepto de elusión:
Un contribuyente puede adoptar distintas actitudes al momento de enfrentar su tributación
las cuales, a su vez, corresponden a distintas fases o grados de cumplimiento.
A saber:
• Cumplimiento directo de la obligación tributaria.
• Ejercer la economía de opción.
• Planificar su tributación.
• Eludir impuestos
• Evadir impuestos
Economía de opción debe entenderse por tal la situación ante la cual el contribuyente tiene
diversas posibilidades, y realiza la acción u omisión de la que resulta evitar, disminuir o
postergar el pago de los impuestos, siempre que el ordenamiento jurídico no prohíba esa
conducta u opción.
Por otra parte, se ha sostenido por la doctrina que “la elusión” es un escalafón o grado
superior a la simple planificación tributaria, consistente en la actitud del contribuyente
tendiente a evitar que nazca la obligación tributaria, a través del uso de formas jurídicas
atípicas o infrecuentes y/o con abuso del derecho o fraude de ley, en muchas ocasiones
haciéndose valer de “lagunas”, vacíos, errores o contradicciones del legislador.
NORMAS ANTIELUSIVAS
• EVASIÓN: aquellas maniobras destinadas a ocultar la obligación tributaria que ha

nacido perfecta a la vida del derecho.
• ELUSIÓN: aquellas maniobras destinadas a evitar el nacimiento de la obligación

tributaria, o bien, disminuir o postergar la carga tributaria.
• “La elusión –más allá de determinar si es una actividad lícita, ilícita o anómala–
consiste simplemente en evitar, ex ante y por medios legales, incurrir en un hecho
gravado, en todo o en parte. Se trata de un concepto claramente diferente al de
evasión y al de economía de opción.
La evasión es per se ilegal y consiste en ocultar los alcances o la existencia de un hecho

gravado en el que se ha incurrido” (Avilés, V., 2013, Sentencias Destacadas, p. 86).
NORMAS ANTIELUSIVAS
Una distinción posible de efectuar entre la evasión y la elusión, es que tratándose de la

evasión, la obligación tributaria nació y el contribuyente, mediante maniobras dolosas
fraudulentas u omisiones, no permite que la administración tributaria tenga conocimiento de
ella, o permite su conocimiento, pero por un monto distinto.
Es importante señalar que no existe consenso respecto a la naturaleza jurídica de la elusión

tributaria, lo que se traduce en la diversidad y disparidad de mecanismos anti elusivos
elegidos por cada uno de los ordenamientos jurídicos extranjeros. Sin embargo, es posible
agrupar esta disparidad de mecanismos en dos grandes grupos: (a) normas preventivas
anti elusivas, y; (b) normas generales anti elusivas.
Las normas preventivas, también denominadas normas de corrección o de prevención, no

son normas propiamente anti elusivas, son más bien formas de tipificación de los actos o
negocios sujetos a efectos elusivos, que buscan alcanzar el respectivo control, al amparo del
principio de legalidad, de manera preventiva. Incumplirlas implica una infracción a la
legislación tributaria, es decir, ellas no “autorizan” al órgano fiscalizador para desestimar
actos o negocios jurídicos, sino que su incumplimiento trae aparejada, como consecuencia
inmediata, una sanción.
Las normas generales anti elusivas son normas abstractas, en que la materialidad de la
hipótesis normativa se encuentra ordenada con el fin de reglar los casos no identificados en
las hipótesis contenidas en las normas específicas, para atribuir presupuestos a los casos que
puedan verse afectados, para aplicar la sanción prevista: la desestimación y la recalificación
de los negocios jurídicos.
NORMAS ANTIELUSIVAS
En Chile, con anterioridad a la publicación de la Ley N° 20.780, existían sólo normas

preventivas (por ejemplo considerar los préstamos de una sociedad a un socio como
retiro), las que mantendrán una aplicación preferente frente a la norma general anti
elusiva que se incorporó con la nueva reforma tributaria.
Uno de los principales desafíos para el Servicio de Impuestos Internos será delimitar los
actos o negocios jurídicos que podrían calificar como “elusivos”, distinguiendo en que
caso existe abuso de las formas jurídicas o simulación. Esto, considerando que se
calificarán -como abusivos o simulados- actos o negocios jurídicos que, previo a la
publicación de la norma, eran considerados lícitos.
Asimismo, será relevante precaver que no se incorpore en el concepto de “elusión” actos
legítimos de “economía de opción” o “planificación tributaria” y, al mismo tiempo, que no
se substraigan actos del ámbito de la “evasión” para considerarlos como “elusión”.
Cabe sí tener presente que la diferencia entre planificación y elusión no es de categorías

conceptuales, sino de grado. Es una diferencia práctica y no conceptual.
La circular que regula esta materia es la Circular N° 41 de fecha 11.06.2016, que

modificó la CIRCULAR 65 de 2015 y la CIRCULAR N° 42 de fecha 11.06.2016 que regula
la Vigencia y aplicación normas anti elusión.
ELUSIÓN EN EL TIEMPO
• Ley 20.780 de 2014

• Ley 20.630 del 2012
• Ley 19.738 del 2001 ley de lucha contra la evasión y elusión tributaria
Sociedad Inmobiliaria Bahía S.A. con Fisco (Corte Suprema, 28 de enero de 2003,
Rol 4.038-01)
CocaCola Embonor S.A. con SII (Corte Suprema, 23 de julio de 2013, Rol 5.118-
2012).
Comercial Caracol Ltda. con SII; Rol N° 5.566-2014; Segunda Sala; Recursos de
Casación en la Forma y en el Fondo. Decisión: Rechazados. Fecha: 30 de diciembre
de 2014.
María Paulina Gajardo Muñoz con SII. Rol N° 17.586-2014; Segunda Sala Recurso de
Casación en el Fondo, Fecha: 21 de julio de 2015.
PRINCIPIOS QUE SUSTENTAN LA CLÁUSULA GENERAL
ANTIELUSIÓN
Proyecto de ley sobre Reforma Tributaria
(Ingresado a la Cámara de Diputados el 2 de abril de 2014, bajo el Boletín

nº 9290-05 ):
“Existe un creciente consenso en torno a que nuestro sistema tributario y
sus normas de fiscalización permiten obtener ventajas mediante
planificaciones tributarias elusivas”.
“La elusión y la evasión hacen que nuestro sistema tributario sea
inequitativo y que quienes tienen los recursos para financiar planificaciones
tributarias terminen pagando menos impuestos de lo que corresponde”
(principio de igualdad).
Objetivos de la Reforma Tributaria:

4.- “Velar porque se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes,
avanzando en medidas que disminuyan la evasión y la elusión” (principio de
legalidad).
NORMA GENERAL ANTI ELUSIÓN- 4 BIS
Artículo 4° bis.- «Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacerán y se harán exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos,
actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia

tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurídicos o
de un conjunto o serie de ellos, según la forma en que estos se hayan celebrado por los
contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos o conjunto o serie de ellos, se
eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias
correspondientes. Se entenderá que existe elusión de los hechos imponibles en los casos de
abuso o simulación establecidos en los artículos 4° ter y 4° quáter, respectivamente.
En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusión, las consecuencias
jurídicas se regirán por dicha disposición y no por los artículos 4° ter y quáter.
Corresponderá al Servicio probar la existencia de abuso o simulación en los términos de los

artículos 4° ter y 4° quáter, respectivamente. Para la determinación del abuso o la simulación
deberán seguirse los procedimientos establecidos en los artículos 4° quinquies y 160 bis".
“En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusión, las
consecuencias jurídicas se regirán por dicha disposición y no por los artículos 4°
ter y 4° quáter”.
El Servicio de Impuestos Internos interpretando la citada disposición en la

Circular nº 65 de 2015, identificó una serie de supuestos que se constituirían en
fuente particular de elusión tributaria, esto es:
i) Casos en que procede las facultades de tasación del artículo 64 del Código
Tributario.
ii) Casos en que se rechacen los gastos necesarios para producir renta de
acuerdo con lo establecido en el artículo 31 de la Ley sobre Impuestos a la
Renta.
iii) Casos en que los contribuyentes no justifiquen sus inversiones de acuerdo
con lo establecido en los artículos 70 y 71 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
iv) Casos en que proceda gravar el mayor valor que derive de las enajenaciones
indicadas en el nº 8 del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
v) Casos en que el Servicio de Impuestos Internos determine diferencias en los
precios de transferencias de acuerdo con lo señalado en el artículo 41 E de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
vi) Casos de anticipo de herencias o encubrir donaciones de conformidad con lo
señalado en el artículo 63 de la Ley nº 16.271, sobre Impuesto a las Herencias
y Donaciones.
Conforme con lo dispuesto en el artículo 4° bis inciso primero, se reconoce que las obligaciones
tributarias nacen y se hacen exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los hechos, actos o
negocios realizados.
Además, se establece que el Servicio debe reconocer la buena fe de los contribuyentes lo que
supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurídicos, según la
forma en que estos se hayan celebrado por los contribuyentes.
Según consta en la historia de la ley, en el Informe de la Comisión de Hacienda del Senado:

“Se establece el deber del Servicio (de Impuestos Internos) de reconocer la buena fe de los
contribuyentes, esto es, reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios
jurídicos o de un conjunto o serie de ellos, según la forma en que estos se hayan celebrado por
los contribuyentes”.
Ahora bien, luego de reconocer el principio de buena fe, el inciso tercero del artículo 4° bis
señala que tal buena fe no existe cuando se eludan los hechos imponibles que establece la
legislación tributaria, precisando luego que existe tal elusión en los casos de abuso o simulación
que establecen los artículos 4° ter y 4° quáter.
Sin perjuicio de consagrar la norma general antielusión, el mismo artículo 4° bis, en su inciso
cuarto, aclara que en los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusión,
prima tal disposición por sobre los de abuso de las formas jurídicas y simulación que regulan los
artículos 4° ter y 4° quáter.
Luego, como parte de los aspectos generales de la normativa anti elusión, en materia de
carga de la prueba, el inciso final del artículo 4° bis que está corresponde al Servicio de
Impuestos Internos con forme con los procedimientos de los artículos 4° quinquies y 160.
En definitiva, el legislador definió, como se puede observar de las normas que se

analizarán que el abuso de las formas jurídicas y la simulación son criterios de imputación
que se incorporan para determinar la existencia de la elusión. Ahora bien, por tratarse de
criterios de imputación son hipótesis generales de incidencia que no tienen un contenido
específico y siendo en definitiva los Tribunales quienes los delimitarán y les otorgarán una
significación concreta.
PRIMER CASO DE ELUSIÓN:
ABUSO DEL DERECHO (ARTÍCULO 4° TER)
“Se entenderá que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o
parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la base
imponible o la obligación tributaria se postergue o difiera el nacimiento de
dicha obligación, mediante actos o negocios jurídicos que, individualmente
considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurídicos o
económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean distintos
de los meramente tributarios”.
Objetivos:
• Evitar total o parcialmente la realización del hecho gravado; o.
• Disminuir la base imponible o la obligación tributario; o.
• Postergar o diferir el nacimiento de dicha obligación.
Medios:
Actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurídicos relevantes para el contribuyente o un tercero,
distintos a los meramente tributarios; o
Actos o negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no

produzcan resultados o efectos económicos relevantes para el contribuyente o un
tercero, distintos a los meramente tributarios
En consecuencia, no constituirá abuso la sola circunstancia que el

mismo resultado económico o jurídico se pueda obtener con otro u
otros actos jurídicos que derivarían en una mayor carga tributaria;
o que el acto jurídico escogido, o conjunto de ellos, no genere
efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o
diferida en el tiempo o en menor cuantía, siempre que estos efectos
sean consecuencia de la ley tributaria.
En caso de abuso se exigirá la obligación tributaria que emana de

los hechos imponibles establecidos en la ley.
Al respecto, una primera pregunta que cabe formularse es si la definición de abuso es
meramente enunciativa. Es decir, si sólo procede en caso que se busque evitar, disminuir o
postergar el hecho gravado y no en caso de buscar, por ejemplo, una franquicia o beneficio
tributario.
La fiscalización del Servicio ha estado centrada fundamentalmente en el análisis de los

movimientos contables y en la solicitud de documentos o antecedentes que justifiquen o
acrediten fehacientemente su contabilidad, analizando -también- el efecto del acto jurídico.
En consecuencia, el desafío será analizar esta nueva dimensión, ya no sólo de un punto de vista
contable, sino que también jurídico/contractual;
En relación a la figura de abuso de las formas jurídicas, ¿qué tiene que probar el SII?;
¿Cuál es el alcance del concepto “no produzcan resultados o efectos jurídicos o económicos
relevantes”?
ABUSO DEL DERECHO (ARTÍCULO
4° TER)
En este punto es del caso tener presente que de acuerdo a Real

Academia Española,
“relevante” significa:
1. Adj. Sobresaliente, destacado.
2. Adj. Importante, significativo.
A este respecto, se podrá precisar los casos concretos del
concepto de “relevante” a través de principios como: (a) “business
purpose test” que buscaba excluir los negocios sin verdadera
entidad económica o comercial o “test de idoneidad” y/o; (b)
“conditio sine qua non” o “equivalencia de las condiciones”, que
permitirán otorgarle relevancia a los actos.
La norma del artículo 4° ter, en su inciso final, precisa que en caso
de acreditarse el abuso se exigirá la obligación tributaria que
emana de los hechos imponibles establecidos en la ley.
ABUSO DEL DERECHO (ARTÍCULO 4°
TER)
¿Qué puede constituir un RESULTADO JURÍDICO RELEVANTE?
- Ejemplo: Se procedió a fusionar la sociedad A y la sociedad B,

ambas con giro en construcción, con la finalidad de cumplir con
el mínimo de capital social aportado de acuerdo con las bases
de un proceso de licitación de una obra pública.
¿Qué puede constituir un RESULTADO ECONÓMICO RELEVANTE?
- Los actos desarrollados por los contribuyentes, necesariamente,

deben pasar por un “TEST DE RELEVANCIA” que confirme que
sus operaciones cumplen el estándar que exige el legislador.
SEGUNDO CASO DE ELUSIÓN:
SIMULACIÓN (ARTÍCULO 4° QUÁTER)
Se extiende la figura de la elusión a los casos de simulación, señalando al efecto
que tendrá ésta aplicación de los impuestos a los hechos efectivamente
realizados por las partes, definiendo la simulación en el ámbito tributario
cuando los actos y negocios jurídicos de que se trate disimulen la
configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los
elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o
data de nacimiento.
Ferrara: define la simulación como “la declaración de un contenido de voluntad no

real, emitida conscientemente y de acuerdo entre las partes, para producir con
fines de engaño la apariencia de un negocio jurídico que no existe o es distinto de
aquel que realmente se ha llevado a cabo” (FERRARA, Francisco, La simulación de
los negocios jurídicos, Madrid, 1960, p. 56).
Conforme a la Circular N° 65 de 2015 modificada por Circular N° 41 de 2016, existe

simulación cuando los actos y negocios jurídicos de que se trate, disimulen la
configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o data de
nacimiento.
Existen, a lo menos, dos actos, uno celebrado por las partes, que no manifiesta su
real voluntad (acto simulado) y otro que permanece oculto, que es el que configura
el hecho gravado (acto disimulado).
SEGUNDO CASO DE ELUSIÓN:
SIMULACIÓN (ARTÍCULO 4°
QUÁTER)
Paillás (PAILLÁS PEÑA, ENRIQUE, La simulación: doctrina y jurisprudencia,
Santiago, 1998, p. 9) señala:
A. Absoluta: cuando existe una mera ficción, como si queriendo sustraer

sus bienes a la acción de los acreedores, una persona simula la venta de
ellos a un tercero. Si bien existe voluntad de simular, no existe voluntad
real de que los actos simulados produzcan efectos jurídicos, ni existe un
acto jurídico disimulado, haciendo que esta falta de voluntad se traduzca en
falta de causa. No aplica frente a la norma antielusiva.
B. Relativa: consiste en ocultar un acto jurídico real bajo el disfraz de otro

diferente con el objeto de alcanzar ciertos resultados, como si se simulara
una donación en la forma encubierta de una venta; o consiste en disfrazar
sólo algún elemento constitutivo del acto jurídico.
La simulación será relativa, cuando se oculte, a través del acto fingido, la
configuración de un hecho gravado, los elementos constitutivos, verdadero
monto o data de nacimiento de la obligación tributaria, produciendo el
efecto de eludir el pago, disminuir la base imponible o de obtener algún
otro tipo de beneficio tributario
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LA ELUSIÓN ARTÍCULO 4°
QUINQUIES
La declaración de abuso y simulación se hará por el Tribunal

Tributario y Aduanero competente, a solicitud del Director.
En el procedimiento se establece una limitación para solicitud de

declaración que puede efectuar el Servicio (diferencia del monto
determinado provisoriamente por éste, exceda la cantidad de 250 UTM a
la fecha de presentación del requerimiento ante el Tribunal). Dicho monto
no incluye cualquier recargo por intereses penales o multas a que
potencialmente haya lugar.
Luego se establece que, previo a la solicitud de declaración, el Servicio

debe citar al contribuyente.
Se explicita un plazo para el Servicio para solicitar la declaración y forma

de computarlo (9 meses desde la contestación de la citación ya señalada
o desde la citación, según corresponda).
Además, se contempla una suspensión de los plazos establecidos en los

artículos 200 y 201 del Código Tributario.
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LA ELUSIÓN ARTÍCULO 4°
QUINQUIES
Para los fines de una adecuada calificación de los hechos a que se

refiere este numeral, la Unidad operativa que detecte los indicios
deberá prestar especial atención a los siguientes aspectos:
a) Que el caso detectado no constituye una razonable opción de

conductas y alternativas contempladas en la legislación tributaria;
b) Que los hechos descritos satisfagan los elementos que configuran
prácticas elusivas en los términos de los artículos 4° bis, 4° ter y 4°
quáter del Código Tributario;
c) Que las acciones de fiscalización no se encuentren prescritas;
d) Que los antecedentes de hecho y de derecho sean suficientes para
su acreditación;
e) Que en el caso particular, no exista un pronunciamiento del
Servicio conforme al artículo 26 bis del Código Tributario que
califique como no elusivos los actos, contratos o negocios o conjunto
o serie de ellos, llevados a cabo por el contribuyente.
f) Que no corresponda aplicar una norma especial para evitar la
elusión.
NORMA GENERAL ANTI ELUSIÓN
En caso que se establezca la existencia de abuso o simulación para fines

tributarios, el Tribunal Tributario y Aduanero deberá así declararlo en la
resolución que dicte al efecto, dejando en ella constancia de los actos
jurídicos abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de
derecho en que funda dicha calificación, determinando en la misma
resolución el monto del impuesto que resulte adeudado, con los
respectivos reajustes, intereses penales y multas, ordenando al Servicio
emitir la liquidación, giro o resolución que corresponda.
Procedimiento de declaración judicial de la existencia de abuso o
simulación y de la determinación de la responsabilidad respectiva
Artículo 160 bis.- El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simulación a

que se refiere el artículo 4º quinquies ante el Tribunal Tributario y Aduanero
competente, de manera fundada, acompañando los antecedentes de hecho y de
derecho en que se sustenta y que permitan la determinación de los impuestos,
intereses penales y multas a que dé lugar la declaración judicial a que se refiere
este artículo. De la solicitud del Servicio se conferirá traslado al contribuyente y a
los posibles responsables del diseño o planificación de los actos, contratos o
negocios susceptibles de constituir abuso o simulación, por el término de noventa
días.
Su contestación deberá contener una exposición clara de los hechos y fundamentos

de derecho en que basa su oposición a la declaración de abuso o simulación o, en
su caso, a la responsabilidad por el diseño o planificación de los actos, contratos o
negocios constitutivos de abuso o simulación.
Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado el contribuyente o

el posible responsable, el Tribunal citará a las partes a una audiencia que deberá
fijarse a contar del séptimo día y no más allá del decimoquinto, contado desde la
fecha de la notificación de dicha citación, con el objeto que expongan sobre los
puntos planteados tanto en la solicitud como en la contestación, en caso que la
hubiere.
En caso que el contribuyente o el posible responsable aporten en esta

audiencia nuevos antecedentes a los cuales el Servicio no haya tenido
acceso previo, se le conferirá a éste un plazo de quince días para
emitir los descargos pertinentes.
Vencido el último plazo y en la medida que hubiere controversia sobre

algún hecho sustancial y pertinente, el Tribunal abrirá un término
probatorio por un plazo de veinte días.
En contra de la resolución que fije los puntos sobre los cuales deberá
recaer la prueba, sólo procederá el recurso de reposición dentro del
plazo de cinco días.
Concluido el término probatorio, se otorgará a las partes un plazo de

cinco días para efectuar observaciones a la prueba rendida, tras lo
cual el Tribunal resolverá en un plazo de veinte días.
. El Tribunal apreciará la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crítica y deberá

fundar su decisión teniendo en consideración la naturaleza económica de los hechos
imponibles conforme a lo establecido en el artículo 4º bis.
En contra de la resolución que se pronuncie sobre la solicitud procederá el recurso

de apelación, el que deberá interponerse en el plazo de quince días contado desde
la notificación respectiva, y se concederá en ambos efectos. La apelación se
tramitará en cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco
días contado desde el ingreso de los autos en la Secretaría de la Corte de
Apelaciones, solicite alegatos.
En contra de la resolución de la Corte de Apelaciones procederá el recurso de

casación en el fondo o la forma. La liquidación, giro, resolución o multa, que se
emitan en cumplimiento de la sentencia firme dictada en el procedimiento que
declare la existencia del abuso o de la simulación o la responsabilidad por el diseño
o planificación de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulación, no serán susceptibles de reclamo alguno. Las controversias que surjan
respecto al cumplimiento de la sentencia, serán resueltas en forma incidental por el
Tribunal que la dictó. En lo no establecido por este Párrafo, y en cuanto la naturaleza
de la tramitación lo permita, se aplicarán las demás normas contenidas en el Título II
de este Libro.
Consulta del artículo 26 bis del Código Tributario (Circular N° 41 de 2016 y 44
del 2020)
“Artículo 26 bis.-: Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que
tuvieren interés personal y directo, podrán formular consultas sobre la
aplicación de los artículos 4º bis, 4º ter y 4º quáter o de otras normas
especiales antielusivas a los actos, contratos, negocios o actividades
económicas que, para tales fines, pongan en conocimiento del Servicio. Dentro
de decimoquinto día contado desde su presentación, el Servicio podrá requerir
al contribuyente que complete su consulta cuando sólo contenga datos
referenciales, circunstancias hipotéticas o, en general, antecedentes vagos que
impidan responder con efecto vinculante. En caso de que, transcurrido el
decimoquinto día desde que sea notificado el requerimiento, el contribuyente
no cumpla o cumpla sólo parcialmente, el Servicio declarará inadmisible la
consulta mediante resolución fundada. Para los efectos anteriores, junto con la
presentación de la consulta, el contribuyente deberá informar una cuenta de
correo electrónico habilitada donde efectuar las notificaciones y solicitar
antecedentes. El Servicio habilitará un expediente electrónico para tramitar la
consulta. Asimismo, toda persona podrá formular consultas con el objeto de
obtener respuestas de carácter general, no vinculantes, en relación con el caso
planteado, las cuales no quedarán sujetas a las disposiciones del presente
artículo. El Servicio publicará en su sitio de internet las respuestas a las
consultas que se formulen conforme a este artículo.
Consulta del artículo 26 bis del Código Tributario (Circular N° 41 de 2016)
“Artículo 26 bis.-: inciso segundo
El Servicio regulará mediante resolución la forma en que se deberá presentar la consulta

a que se refiere este artículo, así como los requisitos que ésta deberá cumplir. El plazo
para contestar la consulta será de noventa días, contados desde la recepción de todos
los antecedentes necesarios para su adecuada resolución. El Servicio podrá requerir
informes o dictámenes de otros organismos, o solicitar del contribuyente el aporte de
nuevos antecedentes para la resolución de la consulta. Sin perjuicio de lo anterior, en
caso que, junto con aportar nuevos antecedentes, el contribuyente varíe sustancialmente
su consulta o los antecedentes en que se funda, se suspenderá el plazo para contestar
siempre que se dicte resolución fundada al efecto, notificada dentro de quinto día desde
la presentación de los nuevos antecedentes. El plazo para contestar la consulta se
reanudará una vez acompañados los nuevos antecedentes.
“Artículo 26 bis.-: tercero
Iniciado un procedimiento de fiscalización y notificado el requerimiento de

antecedentes conforme al artículo 59, el contribuyente requerido o quienes
tengan interés en las materias objeto de revisión, sólo podrán efectuar la
consulta a que alude el presente artículo antes que venza el plazo para dar
respuesta al requerimiento indicado. La consulta efectuada en el marco del
procedimiento de fiscalización suspenderá la prescripción y los plazos de
caducidad a que alude el artículo 59 hasta la notificación de la respuesta
respectiva.
“Artículo 26 bis.-: cuarto y quinto
Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, la
consulta se tendrá por no presentada para todos los efectos legales, a menos
que dentro de los diez días previos al vencimiento del plazo, el contribuyente
notifique, mediante correo electrónico, al superior jerárquico que corresponda
sobre la proximidad de su vencimiento. En este caso, el Servicio deberá
resolver la consulta dentro de los treinta días siguientes al vencimiento del
plazo original. Vencido este plazo, sin que el Servicio conteste, se entenderá
que no son aplicables al caso consultado los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter,
ni las normas especiales antielusivas.
El Servicio informará en su sitio web y en un lugar visible de la unidad que

reciba las consultas de este artículo, el correo electrónico del superior
jerárquico a cargo de recibir las comunicaciones de que trata el inciso anterior
a fin de que adopte las medidas pertinentes.
“Artículo 26 bis.-: sexto
La respuesta tendrá efecto vinculante para el Servicio únicamente con relación

al consultante y el caso planteado, debiendo señalar expresa y fundadamente
de qué manera los actos, contratos, negocios o actividades económicas sobre
las que se formuló la consulta, son o no susceptibles de ser calificadas como
abuso o simulación conforme a los artículos 4º bis, 4º ter y 4º quáter o si están
cubiertos por alguna norma especial antielusiva. La respuesta no obligará al
Servicio si se produce una variación sustantiva de los antecedentes de hecho o
de derecho en que se fundó la consulta, en cuyo caso podrá girar o liquidar los
impuestos que se devenguen en periodos posteriores, si procedieren,
señalando de manera fundada las razones por las cuales se estima se ha
producido la variación sustantiva a que alude el presente inciso.
“Artículo 26 bis.-: séptimo
Sin perjuicio que tanto la consulta como la respuesta tendrán el carácter de

reservadas, el Servicio deberá publicar en su sitio web un extracto con los
puntos esenciales de la respuesta y los antecedentes generales que permitan
su adecuado entendimiento, guardando reserva de la identidad del consultante
y de antecedentes específicos que aporte tales como contratos, información
financiera y estructuras corporativas.
Consulta del artículo 26 bis del Código Tributario (Circular N° 44 de
2020)
• Sujetos que podrán efectuar la consulta: “Contribuyentes u obligados al pago de impuestos”
que tengan “interés personal y directo” en la operación consultada.
• Autoridad competente. Una vez efectuada la presentación por parte del interesado, ésta se
remitirá de inmediato y en forma electrónica a la Unidad competente de la Dirección Nacional
encargada de conducir el procedimiento y emitir el pronunciamiento respectivo. El Servicio
implementará un expediente electrónico que permita tramitar la consulta, seguir el flujo de
tramitación y los plazos involucrados en los trámites que éste contemple. .
• Materias a consultar Las consultas, podrán versar acerca de si actos, contratos, negocios o
actividades económicas, concretas y claramente expuestas ante el Servicio, configuran alguna
de las hipótesis de abuso de forma jurídica o simulación a que se refieren los artículos 4° bis, 4°
ter y 4° quáter del Código Tributario o si los mismos se encuentran afectos a alguna otra norma
anti elusiva de carácter específico.
• Ejercicio de la facultad de consultar durante un procedimiento de fiscalización en curso : tanto

el contribuyente directamente requerido o cualquier otro que tenga interés en las materias
objeto de revisión, sólo podrán efectuar la consulta a que alude el artículo 26 bis del Código
Tributario hasta antes del vencimiento del plazo para dar respuesta al requerimiento indicado.
La presentación de una consulta, que cumpla con los requisitos legales, en el marco del
procedimiento de fiscalización, suspenderá la prescripción y los plazos de caducidad a que
alude el artículo 59 hasta la notificación de la respuesta respectiva.
2020)
• Forma de la consulta: a través del sitio web del Servicio, debe tratarse de una consulta
con efectos vinculantes; la indicación clara del interés personal y directo que el
consultante tiene en la materia que consulta, además de indicar un correo electrónico
habilitado donde se le efectuarán las notificaciones relacionadas al procedimiento de
consulta.
• La presentación deberá ser convenientemente fundada y contener la exposición concreta
y detallada de la totalidad de las negociaciones que se pretende efectuar y que somete a
la consulta y acompañar a ésta los antecedentes necesarios para la adecuada resolución
de la presentación.
• Análisis de la consulta: Los efectos tributarios de los actos, contratos, negocios u
operaciones puestas en conocimiento del Servicio podrán ser analizados individualmente
o en su conjunto, dependiendo tanto de los antecedentes entregados por el
contribuyente como de las circunstancias jurídicas y económicas en que se desarrollarán
tales actos y operaciones.
• En su caso, si en el plazo de quince días hábiles, contado desde la fecha de la
presentación de que se trate, se detecta que la consulta contiene solo datos
referenciales, circunstancias hipotéticas o, en general, antecedentes vagos, que no son
suficientes para que el Servicio pueda fundar convenientemente la respuesta a la
consulta, el Servicio podrá requerir al contribuyente que complete su consulta, sea
aportando mayores antecedentes o aclarando o concretando la consulta, según resulte
necesario.
2020)
• El plazo para satisfacer el requerimiento del Servicio es de quince días hábiles, contado desde
la notificación de la resolución respectiva y que éste se formula bajo el apercibimiento de
tener por no efectuada la consulta.
• La resolución respectiva será notificada por correo electrónico a la dirección que el
contribuyente haya señalado en su presentación. En caso que transcurra el plazo de quince
días, sin que el contribuyente cumpla totalmente el requerimiento efectuado por el Servicio,
se procederá a hacer efectivo el apercibimiento, a cuyo efecto, se dictará una resolución
adecuadamente fundada con la declaración expresa de inadmisibilidad de la consulta.
• De no ser necesario complementar la consulta o si, en su caso, el contribuyente satisface
íntegramente el requerimiento que el Servicio le haga, se continuará el procedimiento hasta su
total tramitación.
• En caso que, junto con acompañar los antecedentes requeridos por el Servicio, el
contribuyente varíe sustancialmente su consulta o los antecedentes en que ésta se funda, se
suspenderá el plazo para contestar siempre que se dicte resolución fundada al efecto,
notificada dentro de quinto día desde la presentación de los nuevos antecedentes.
• El plazo para contestar la consulta se reanudará una vez acompañados los nuevos
antecedentes. Para dar respuesta a la consulta, el Servicio podrá solicitar informes o
dictámenes a otros organismos.
• Este requerimiento no tiene incidencia en el transcurso del plazo para evacuar la consulta, por
cuanto la ley no contempla la posibilidad de suspender el plazo a la espera de informes o
dictámenes.
Consulta del artículo 26 bis del Código Tributario
-Plazos. El Servicio de Impuestos Internos tendrá un plazo de noventa días hábiles para
contestar la consulta, de acuerdo a lo señalado por el inciso segundo de la norma
analizada. Este plazo comenzará a correr desde la notificación de la Certificación de
Conformidad de la presentación.
-Tratamiento del silencio administrativo en materia de consultas vinculantes, “expirado

el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, la consulta se tendrá
por no presentada para todos los efectos legales”. En caso que el interesado, dentro de
los diez días hábiles previos al cumplimiento del plazo de los noventa días para resolver,
notifique a la autoridad competente, por :correo electrónico, la proximidad de dicho
vencimiento, el plazo que tiene el Servicio para responder se ampliará por el solo
ministerio de la ley por treinta días hábiles, que se adicionarán a continuación del
vencimiento del plazo primitivo.
-Si llegare a vencer este plazo sin que el Servicio haya notificado la respuesta al
interesado, operará un silencio administrativo positivo, de acuerdo con el cual, se
entenderá, para todos los efectos legales, que no resultan aplicables al caso de que se
trate las normas de los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter del Código Tributario, ni
ninguna de las normas anti elusivas específicas existentes.
-El Servicio informará en su sitio web y en un lugar visible de la unidad que reciba las
consultas de este artículo, la dirección de correo electrónico del superior jerárquico a
cargo de recibir las comunicaciones de que trata la norma analizada.
-Efectos de la respuesta a la consulta: La respuesta será vinculante únicamente en relación al

consultante y el caso planteado, y ésta señalará expresamente y en forma fundada de qué manera
los actos, contratos, negocios o actividades económicas sobre las que se formula la consulta, son o
no susceptibles de ser calificadas como elusivas.
-Esta respuesta, en caso de indicar que no es elusiva, será extensiva tanto a los artículos 4° bis, 4°
ter y 4° quáter del Código Tributario, como asimismo a todas las normas especiales anti elusivas
dispuestas en la legislación tributaria.
-El carácter vinculante implica que el pronunciamiento será de aplicación obligatoria respecto de
todo procedimiento de fiscalización que se desarrolle luego de la respuesta que verse sobre los
hechos presentados por el contribuyente y dicho carácter vinculante no rige solo en caso que, en
forma posterior varíen sustantivamente los antecedentes de hecho o de derecho en que se fundó y
que se trate del mismo consultante.
-Para estos fines, se entenderá que han variado sustantivamente los antecedentes de hecho en que
se fundó la consulta, cuando existan antecedentes nuevos que den cuenta de actos, contratos,
negocios o actividades económicas que producen efectos relevantes y distintos de aquellos que el
Servicio tuvo en consideración al momento de emitir su respuesta, en términos que justifican variar
las conclusiones contenidas en ésta. Esta variación se verificará contrastando la parte expositiva de
la respuesta con los documentos aportados por quien efectuó la consulta o por los organismos a
quienes se les requirió informes o dictámenes. Existirá una variación sustantiva de los antecedentes
de derecho cuando las normas legales citadas en la respuesta otorgada por el Servicio hayan sido
objeto de alguna modificación o derogación o, en su defecto, se ha publicado un nuevo precepto
legal que afecte los actos, contratos, negocios o actividades económicas consultadas.
-No se entenderá que existe variación en el derecho por la emisión de un cambio del
criterio interpretativo por parte del Servicio. En su caso, si hubiere acaecido algún
cambio sustantivo de los antecedentes de hecho o de derecho, el contribuyente podrá
volver a consultar y adecuar su actuación a la nueva respuesta del Servicio.
-La respuesta no obligará al Servicio si existe una variación sustantiva de los
antecedentes de hecho o de derecho en que se fundó la consulta en cuyo caso, cuando
el contribuyente no vuelve a consultar o no se adecua a la nueva respuesta, el Servicio
se encuentra legitimado para girar o liquidar los impuestos que se devenguen en
períodos, si procedieren, caso en el cual, en el giro o liquidación que se emita, se deberá
dejar constancia expresa de las razones de hecho y de derecho por las cuales se estima
se ha producido dicha variación sustantiva.
-Publicidad de las respuestas a consultas “El Servicio publicará en su sitio de internet las
respuestas a las consultas que se formulen conforme a este artículo.”. Adicionalmente,
el Servicio debe publicar en su sitio web, para el acceso general de los contribuyentes,
un extracto que contenga los puntos generales de la respuesta y de los antecedentes
generales que permitan su adecuado entendimiento, manteniendo la reserva de la
identidad del consultante y de los antecedentes específicos que éste haya aportado,
tales como contratos, información financiera y estructuras corporativas.
Instrucciones administrativas impartidas por el Servicio
Luego de la entrada en vigencia de la Norma General Anti elusiva, la

autoridad tributaria emitió las siguientes instrucciones a fin de regular la
aplicación de las nuevas normas legales.
-Circular N° 55 de 16 de octubre de 2014 que instruye sobre la vigencia y

transición de las normas contenidas en la Ley N° 20.780, de 29 de
septiembre de 2014, sobre reforma tributaria que modifica el sistema de
tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario.
-Circular N° 55 de 24 de junio de 2015 que instruye acerca de la vigencia de
las normas anti elusión establecidas en los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter,
4° quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Código Tributario. Se complementa
instrucciones contenidas en la Circular N° 55 de 2014, de este Servicio.
-Circular N° 65 de 23 de julio de 2015 que imparte instrucciones acerca de
las normas incorporadas en el Código Tributario por la Ley N° 20.780 en
materia de medidas anti elusión.
-Resolución N° 86 de 20 de octubre de 2015 que crea la Oficina de Análisis
de Elusión en la Subdirección de Fiscalización que, en términos generales, le
corresponderá analizar, coordinar, implementar y reportar el impacto de las
diferentes estrategias de cumplimiento tributario relativas a la utilización de
esquemas y planificaciones que se tome conocimiento, como así también
relacionarse con otras áreas del Servicio en estas materias.
Instrucciones administrativas impartidas por el Servicio
Adicionalmente, cabe mencionar que fueron sometidas a Consulta Pública y se

dictaron las siguientes instrucciones:
-Circular N° 44 de 2020, Circular 41, de 11 de julio de 2016 que imparte

instrucciones sobre las modificaciones introducidas por la Ley N° 20.899 a los
artículos 26 bis y 100 bis del Código Tributario y al procedimiento administrativo de
calificación de actos o negocios como elusivos. Modifica la Circular N° 65 de 23 de
julio de 2015.
-Circular N° 42, de 11 de julio de 2016 que regula la vigencia y aplicación de las
normas anti elusión establecidas en los artículos 4° bis, ter, quáter, quinquies; 100
bis; 119 y 160 bis del Código Tributario. Complementa la Circular N° 55 de 16 de
octubre de 2014 y deroga la Circular N° 55 de 24 de junio de 2015.
-Circular 44 de 26 de junio de 2020
Por su parte, con fecha 11 de julio de 2016, el Servicio publicó en su página web las
siguientes Resoluciones:
-Resolución N° 68 de 11 de julio de 2016 que crea el Comité Anti Elusión y fija sus
atribuciones y funciones.
-Resolución N° 69 de 11 de julio de 2016 que establece la forma en que se deberá
presentar la consulta vinculante del artículo 26 bis del Código Tributario y los
requisitos que ésta debe cumplir.
NORMA GENERAL ANTI ELUSIÓN
Por último, relacionado con las últimas Circulares señaladas

precedentemente, cabe destacar aquella que regula y aclara la fecha
de entrada en vigencia de la Norma General Anti Elusiva.
Para los fines de la aplicación de estas normativas, el legislador, ha

precisado que la expresión “realizados o concluidos”, debe
entenderse en el sentido que los hechos, actos o negocios, o
conjunto o serie de ellos, a que se refieren los artículos 4° bis, 4°
ter, 4° quáter, 4° quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Código
Tributario, se han realizado o concluido con anterioridad al 30 de
septiembre de 2015, cuando sus características o elementos que
determinan sus consecuencias jurídicas para la legislación tributaria,
hayan sido estipulados con anterioridad a esa fecha, aun cuando
sigan produciendo efectos con posterioridad a la misma.
NORMA GENERAL ANTI ELUSIÓN: VIGENCIA
Hechos, actos, negocios o conjunto o serie de ellos “realizados o

concluidos” a partir del 30 de septiembre de 2015.
1)Todos los hechos, actos, negocios o conjunto o serie de ellos

“realizados o concluidos” a contar de la fecha referida, sus efectos o
consecuencias para la legislación tributaria, se encuentran afectos a
la aplicación de la normativa general anti elusiva, quedando el
Servicio habilitado para someterlos a los procedimientos
administrativos respectivos y requerir las declaraciones
jurisdiccionales a que haya lugar, en su caso.
1)Respecto de aquellos actos cuyos efectos tributarios se consumaron

o produjeron íntegramente antes del 30 de septiembre de 2015, el
Servicio se encuentra impedido de aplicar las disposiciones del
articulado que regula la normativa general anti elusiva incorporada al
Código Tributario por la Ley N° 20.780.
Hechos, actos, negocios o conjunto o serie de ellos “realizados o concluidos” con

anterioridad al 30 de septiembre de 2015 y no modificados con posterioridad a la
misma fecha, no obstante que continúen produciendo efectos tributarios después.
3) Respecto de tales operaciones el Servicio, tampoco podrá aplicar la normativa

general anti elusiva, en los términos regulados por los artículos respectivos del
Código Tributario. Hechos, actos, negocios o conjunto o serie de ellos “realizados o
concluidos” con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, y que a contar de dicha
fecha hayan sido modificados en sus características o elementos que determinan
sus consecuencias jurídicas para la legislación tributaria.
4) En este caso, el Servicio podrá fiscalizar los efectos posteriores que surjan a
consecuencia de la modificación o modificaciones de que se trate, en la medida
que se cumpla con los siguientes requisitos:
- Que exista una modificación del hecho, acto, contrato o negocio particular o
de uno o más de los que conforman un conjunto o serie de ellos. Para estos
fines se entiende que existe modificación cuando se altera, muta o transforma,
de cualquier manera uno o más de los elementos de los actos o negocios, o
características de los hechos, o conjunto o serie de ellos, que los conforman.
-Que la modificación incida de manera determinante en las consecuencias
jurídicas tributarias; esto es, que altere, mute o transforme los elementos de
la obligación impositiva, como son los sujetos, el hecho gravado, la tasa, la
base imponible o el régimen de exenciones aplicables; su nacimiento o
exigibilidad.
-La alteración, mutación o transformación de los elementos mencionados en el
literal precedente, por sí misma o por los efectos que genera en la negociación
modificada, pueda ser considerada eventualmente como constitutiva de un
abuso o simulación por aplicación de los artículos 4° ter o 4° quáter del Código
Tributario.
A estos efectos, se debe considerar que si el negocio primitivo resulta ser,

teóricamente elusivo; pero la modificación posterior al 30 de septiembre de
2015, a que se le somete, carece de las características elusivas, ni tampoco
las genera en el acto modificado, el Servicio no estará facultado para aplicar la
Normativa General Anti elusión.
ACTUACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
COMPARECENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES:
Comparecencia (Circular N° 54, de 20/09/2002).

“Es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pública ya sea
espontáneamente para deducir cualquier pretensión o para hacerse parte en un
procedimiento o trámite, ya en virtud de llamamiento o intimación de la misma
autoridad que lo obligue a hacerlo para la práctica de alguna diligencia judicial o
de carácter administrativo.”
Se puede comparecer de las siguientes formas:
a) Personalmente, o
b) Representados por otras personas.
A su vez la representación puede ser:
b.1) Legal.
b.2) Voluntaria, a través del contrato de “mandato”.
b.3) Agencia oficiosa (sólo ratificada según artículo 9 ° inciso 2° del Código
Tributario).
Si bien es cierto que queda al libre arbitrio del contribuyente

comparecer personalmente o representado por terceros, hay casos
en los cuales solo puede comparecer personalmente, como son las
situaciones previstas en los artículos 34° y 60° inciso 9° del Código
Tributario.
De modo inverso, hay situaciones en los cuales los contribuyentes

solo pueden comparecer por medio de representantes como son
todos aquellos incapaces legalmente (los menores de edad, con
excepción de los menores adultos en lo que respecta al ejercicio de
las facultades de administración de su peculio profesional; los
dementes; los interdictos por disipación de sus bienes; los
sordomudos que no pueden darse a entender claramente; el
insolvente, cuyo representante es el síndico de la quiebra.
Estamos entonces frente a una representación obligatoria.

En la representación voluntaria: una persona capaz, encarga la gestión de uno o
más negocios a otra. Esta representación puede tener su origen en un acto
unilateral (se confiere poder), en uno bilateral (mandato) o en un cuasicontrato
(agencia oficiosa).
El mandato es un contrato por medio del cual una persona confía la gestión de uno
o más negocios a otra, la que, si acepta, se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo
de la primera.
La persona que efectúa el encargo se designa con el nombre de mandante, y la

que lo acepta y se compromete a efectuarlo, mandatario (artículo 2116° del Código
Civil).
La agencia oficiosa tiene lugar cuando una persona comparece en beneficio de otra
sin tener poder para ello, con la particularidad que lo que el agente oficioso o
pseudo mandatario realice queda sujeto a la ratificación de la persona
representada (artículo 2286° del Código Civil).
EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN
Los efectos de la representación son los mismos, ya sea que se trate de la

representación legal o de la voluntaria, y consiste en el hecho que los derechos y
las obligaciones se radican en el patrimonio del representado.
COMPARECENCIA ADMINISTRATIVA:
Es aquella en que el contribuyente se presenta ante el Servicio para

efectuar una gestión administrativa.
El artículo 9° del Código Tributario señala que el mandato para

actuaciones administrativas ante el Servicio de Impuestos Internos
"no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito”
El SII debe aceptar la comparecencia.

Pero se exige acreditar autenticidad de las firmas, autorizándolas
ante un Ministro de Fe.
Plazo de diez días hábiles si no se acompaña el documento
autorizado.
Apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no
practicada la actuación.
COMPARECENCIA ADMINISTRATIVA:
Por otra parte, el inciso 2° del mismo artículo 9° dispone que:
"El Servicio aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe el

título correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado o
la prueba del vínculo dentro del plazo de diez días, bajo apercibimiento de
tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuación
correspondiente.”
La ratificación del representado debe ser expresa y constar por escrito.

Puede hacerse mediante un escrito presentado por el mandante o por
declaración hecha ante un funcionario del Servicio que tenga carácter de
Ministro de Fe.
De la declaración debe dejarse constancia por escrito y firmarse por el

ratificante y por el funcionario. Vencido el plazo sin que se ratifique o sin
que se acompañe el título de la representación, se hará efectivo el
apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada
la actuación correspondiente.
COMPARECENCIA JUDICIAL:
Se define la comparecencia judicial como “el acto de presentarse ante un juez”.
Conforme al inciso 2° al artículo 129°, las partes deberán comparecer ante los Tribunales
Tributarios y Aduaneros, de acuerdo a las normas de la Ley N° 18.120, (a través de
abogado) con las siguientes excepciones:
1. Las causas cuya cuantía sea inferior a 32 UTM.

2. En el Procedimiento Especial por Vulneración de Derechos, del artículo 155, y
3. En el Procedimiento Especial de Aplicación de Sanciones del artículo 165 del Código
Tributario.
4. En los Procedimientos de Reclamo de Avalúo.
El mandato judicial, sólo puede constituirse o conferirse en alguna de estas dos formas:
a. Por escritura pública otorgada ante Notario o ante oficial del Registro Civil, en los
lugares en que no haya Notario, o
b. Por declaración escrita del mandante (en el mismo escrito de reclamo o en otro
posterior), autorizándose la firma del reclamante por el secretario del Tribunal.
INSCRIPCIÓN EN EL ROL ÚNICO TRIBUTARIO
Artículo 66 del Código Tributario y DFL N° 3, de 1969.
El “Rol Único Tributario” es: un registro, a nivel nacional, en el que se identifica a todos
los contribuyentes del país y, en general, a toda persona o entidad que cause y/o deba
retener impuestos, en razón de las actividades que desarrolla.
AVISO DE INICIACIÓN DE ACTIVIDADES:
Artículo 68 del Código Tributario y Circular N° 31, de 2007.
OBLIGADOS A DAR AVISO DE INICIACIÓN
Deben dar este aviso las personas que inicien negocios o labores susceptibles de
producir rentas gravadas en 1° o 2° categoría, de los N°s 1, letra a), 3, 4 o 5 del
artículo 20 o artículos 42 N° 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Plazo: dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades.
Declaración Jurada en formulario otorgado por el SII (N° 4415). El plazo para presentar
la declaración de iniciación de actividades es improrrogable
También es posible dar el aviso por Internet.
INSCRIPCIÓN EN EL ROL ÚNICO TRIBUTARIO

Época del inicio de actividades. El artículo 68° inciso tercero del
Código Tributario, establece lo siguiente:
"Para los efectos de este artículo, se entenderá que se inician

actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación que
constituya elemento necesario para la determinación de los
impuestos periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará, o
que generen los referidos impuestos".
Formulario para aviso de iniciación de actividades. La declaración

inicial se hará en un formulario único proporcionado por el Servicio,
que debe contener todas las enunciaciones necesarias para el
enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que
deba inscribirse. Formulario N° 4415.
• Modificaciones a los datos de la iniciación de actividades. inciso final del

artículo 68° del Código por el siguiente: "Los contribuyentes deberán poner en
conocimiento de la oficina del Servicio que corresponda las modificaciones
importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se
refiere el inciso anterior“
• El plazo para informar es de 15 días (hábiles) desde cualquier modificación de
importancia de los datos contenidos en la iniciación de actividades.
• Sanción artículo 97 N° 1.
Domicilio postal. Conversión.

Razón social.
Socios. Aporte activos y pasivos.
Domicilio.
Aportes. Fusión.
Actividad o giro.
Representantes. Transformación.
Sucursales.
Absorción.
División.
MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LEY N° 20.659
Régimen simplificado de constitución, modificación y disolución de sociedades

comerciales:
Dicha ley tiene como principal objetivo facilitar y estimular la creación de empresas a
través de un solo trámite y sin mayor costo, permitiendo a los contribuyentes
constituir, modificar, transformar, fusionar, dividir, terminar o disolver sus sociedades,
de manera rápida y cómoda, a través de un portal electrónico, que es público y
gratuito. Es administrado por el Ministerio de Economía, Fomento y Turismo
denominado “Registro de Empresas y Sociedades”
Circular 23 de 2013, instrucciones especiales relativas a:
✓ Inscripción al Registro Rol Único Tributario.

✓ Aviso de Iniciación de Actividades.
✓ Aviso de Modificaciones y/o Actualización de Información.
MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LEY N° 20.659
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO RUT (LEY N° 20.659)
Dónde y cómo se debe realizar la solicitud del RUT:
Por el solo hecho de suscribir el formulario respectivo que

realizan el constituyente, socios o accionistas, a través del portal
web del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo.
El Servició asignará un RUT a la persona jurídica que se

constituya mediante dicho régimen.
El trámite deberá ser efectuado por los respectivos suscribientes.

AVISO DE INICIO DE ACTIVIDADES (LEY N° 20.659)
a) Inmediatamente después de su constitución: Mensaje en el que se despliega el número

de RUT asignado, contendrá un enlace al portal del Servicio, en el cual los suscribientes
podrán impetrar dicha solicitud.
b) Sitio Web del Servicio, www.sii.cl, sección de Registro de Contribuyentes.
c) Unidad del Servicio, correspondiente a su domicilio.
AVISO DE MODIFICACIONES Y/O ACTUALIZACIÓN DE INFORMACIÓN (LEY N° 20.659)
Mediante el cumplimiento de las solemnidades legales en el mismo sitio web del Registro o
bien, en la unidad del Servicio correspondiente al domicilio.
a) Cambio de Razón Social o Nombre de Fantasía.
b) Ingreso, Retiro o Cambio de socios o accionistas; nuevos aportes de capital,
modificación en el porcentaje de participación en el capital y/o utilidades.
c) Disminución de Capital.
d) Cambio de Representantes.
e) Cambio de Actuación de Representantes.
f) División de Sociedades
MODIFICACIONES QUE DEBEN SER INFORMADAS SÓLO EN EL SERVICIO (LEY N°

20.659)
Dentro del plazo de 15 días hábiles siguientes a la fecha de la respectiva modificación
a) Cambio de Domicilio.
b) Modificaciones a la actividad o giro declarado.
c) Apertura, cambio o cierre de sucursal.
d) Modificación Domicilio Postal y Domicilio Urbano.
TRÁMITES ASOCIADOS Al SANEAMIENTO Y RECTIFICACIÓN DE ERRORES U

OMISIONES EN EL REGISTRO (Ley N° 20.659)
Decreto N° 45, de 2013, del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo: “se pondrán en
conocimiento del Servicio, en forma automática, una vez suscrito el respectivo formulario
por el constituyente, socios o accionistas y/o tramitada favorablemente la rectificación por el
administrador de dicho Registro”.
AVISO DE TÉRMINO DE GIRO
Artículo 69 del Código Tributario y Circular N° 66 de 1998 y tratándose de la Dirección de

Grandes Contribuyentes, la Circular N° 42, de 5 de septiembre de 2013.
“Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o industrial, o
de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe cumplir con las siguientes
obligaciones:
• 1. Dar aviso por escrito al Servicio de Impuestos Internos,

• 2. Acompañar su balance final o los antecedentes que el Servicio estime necesarios;
y,
• 3. Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance”
PLAZO
Dentro de los dos meses siguientes al término de giro o actividad.
No hay término de giro: en el caso de transformaciones de sociedades.
Transformaciones: solo hay cambio de ropaje jurídico, no es necesario dar aviso de Término de
giro. Artículo 8 N° 13.
Excepciones a la obligación de dar el aviso (a diferencia de lo que ocurre con las

transformaciones en los siguientes casos “hay término de giro”, pero cumpliéndose las
condiciones que se establecen en el inciso segundo del artículo 69, la ley los libera de la
obligación de dar el aviso):
- En la conversión de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza,

cuando la sociedad que se crea se haga responsable, en forma solidaria, en la escritura
social, de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al
giro o actividad que desarrollaba dicha empresa.
- En caso de aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra u otras o de fusión.
Condición …»responsabilidad simple o solidaria»

La diferencia entre ambas situaciones reside principalmente en el hecho que: en el

primer caso, debe establecerse una responsabilidad solidaria por el pago de los
impuestos, de modo que el Fisco puede dirigir su acción de cobro en contra de la
persona que era dueña de la primitiva empresa o en contra de la sociedad que se
crea o se constituye a su elección; y en el segundo, por el hecho de no substituir la
persona aportante o fusionada, el legislador no ha podido establecer más que una
asunción de la responsabilidad por los impuestos adeudados de la persona jurídica
que recibe el aporte o que subsiste en la fusión.
En ambos casos el efecto de la cláusula de responsabilidad es liberar a los

contribuyentes de la obligación de dar aviso de término de giro y de someterse a la
tramitación administrativa que dicha obligación supone; pero la empresa que se
disuelve o desaparece en la conversión, aporte o fusión, caso en que debe igualmente
efectuar un balance de término de giro y pagar los impuestos adeudados. Sin
perjuicio de lo anterior, las sociedades que se crean o subsisten, se harán
responsables del pago de dichos impuestos dentro de los respectivos plazos legales,
así como también de otros impuestos anteriores que se adeuden por las empresas
que desaparecen.
CONFECCIÓN DEL BALANCE DE TÉRMINO DE GIRO
Debe practicarse un balance por el tiempo transcurrido desde el 1° de enero hasta el día que
ocurra el cambio de giro o la transformación, y otro balance que abarque el lapso comprendido
entre la última fecha señalada y hasta el 31 de diciembre, con el objeto de poder separar los
resultados tributarios de ambas épocas para los efectos de la declaración anual
correspondiente.
Obligación de pagar los impuestos dentro del mismo plazo

Término de giro de oficio por el SII y citación

obligatoria
Supuesto para su procedencia:
Procederá, especialmente:
- En los casos en que las personas y entidades o agrupaciones, que estando
declaración obligatoria ante el Servicio, no cumpla con dicha obligación o,
cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas o no
gravadas con impuestos, durante un período de dieciocho meses seguidos, o dos
años tributarios consecutivos, respectivamente.
- En caso que, en el referido período o años tributarios consecutivos, no existan
otros elementos o antecedentes que permitan concluir que continúa con el
desarrollo del giro de sus actividades.
Efecto en la prescripción:
- Aumentado el plazo en un año contado desde que se notifique legalmente la

citación referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectación o
sociedad respectiva, así como de sus propietarios, comuneros, aportantes, socios
o accionistas
Término de giro de oficio por el SII sin citación
obligatoria
Supuesto para su procedencia:
El nuevo inciso final del artículo 69° del Código Tributario establece una
presunción legal (admite prueba en contrario) de término de giro,
respecto de las personas y entidades o agrupaciones que:
-Presenten 36 o más períodos tributarios continuos sin operaciones. ~
No tengan utilidades ni activos pendientes de tributación o no se
determinen diferencias netas de impuestos.
-No posean deudas tributarias.
c) Declaratoria de término de giro:

Establecida por el Servicio la concurrencia de los supuestos que dan
cabida a la presunción legal, deberá dictarse una Resolución
declarando el término de giro del contribuyente. Esta Resolución no
requiere de Citación previa y podrá ser reclamada ante el Tribunal
Tributario y Aduanero de acuerdo con las reglas generales.
El Servicio deberá habilitar un expediente electrónico con los
antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el
contribuyente deuda tributaria vigente, en la forma y plazos señalados
en el artículo 21°.
c) Inciso sexto: Aumento de plazo de prescripción.
«En tales casos, los plazos de prescripción del artículo 200 se entenderán aumentados
en un año contado desde que se notifique legalmente la citación referida, respecto de
la empresa, comunidad, patrimonio de afectación o sociedad respectiva, así como de
sus propietarios, comuneros, aportantes, socios o accionistas»
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto procederá especialmente en

los casos en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando
declaración obligatoria ante el Servicio, no cumpla con dicha obligación o, cumpliendo
con ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos
durante un período de dieciocho meses seguidos, o dos años tributarios consecutivos,
respectivamente. Asimismo, esta norma se aplicará en caso que, en el referido período
o años tributarios consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes que
permitan concluir que continúa con el desarrollo del giro de sus actividades.
d) Término de giro efectivo por resolución.
Cuando la persona, entidad o agrupación presente 36 o más

períodos tributarios continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni
activos pendientes de tributación o no se determinen diferencias netas
de impuestos, y no posea deudas tributarias, se presumirá legalmente
que ha terminado su giro, lo que deberá ser declarado por el Servicio
mediante resolución y sin necesidad de citación previa. Dicha
resolución podrá reclamarse de acuerdo a las reglas generales. El
Servicio deberá habilitar un expediente electrónico con los
antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el
contribuyente deuda tributaria vigente, en la forma y plazos señalados
en el artículo 21.
PETICIONES DE DEVOLUCIÓN DE CANTIDADES PAGADAS INDEBIDAMENTE O EN

EXCESO
Esta actuación del contribuyente se plantea en casos de pagos de dinero

que no se ajustan a la realidad legislativa, frente a lo cual el Fisco se
verá enfrentado a la circunstancia de devolver el dinero pagado en
exceso o imputar esas sumas a otros impuestos que los contribuyentes
afectados adeuden ya que de no mediar causa para el pago, el Fisco se
encontraría en una situación de enriquecimiento ilícito.
De esta manera, ante el pago de cantidades de dinero pagadas

doblemente, indebidamente o en exceso, el Servicio de Impuestos
Internos tiene las siguientes alternativas:
a) Proceder a la devolución de dichas cantidades; o bien,
b) Imputar dichas cantidades a otros tributos adeudados por los

contribuyentes que han enterado dichos pagos.
Ambas situaciones han sido regladas mediante la Circular N° 72, de 11
de octubre de 2001.
PETICIONES DE DEVOLUCIÓN DE CANTIDADES PAGADAS

INDEBIDAMENTE O EN EXCESO
Así las cosas, es dable definir la figura de la devolución de

impuestos como la relación jurídica existente entre el Fisco y los
contribuyentes, que tiene por objeto otorgar el reembolso de
prestaciones tributarias indebidas.
Características de la relación jurídica: Así entendida, podemos

afirmar que las características de dicha relación son las que a
continuación se indican:
- Tiene carácter obligatorio.

- Es una obligación legal de Derecho Público.
- Se encuentra relacionada con la idea de justicia, tanto distributiva
como conmutativa.
- Es accesoria, en relación a la obligación jurídica principal.
DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE LO NO DEBIDO
Errores del contribuyente: estos pueden tener su nacimiento en

situaciones tales como:
-Falsa apreciación de la realidad.
-Incorrecta aplicación de un procedimiento tributario.
Errores de la Administración Tributaria: equivocaciones cometidas en

el procedimiento tributario, que puedan traducirse en una liquidación o
giro emitidos por el Servicio de Impuestos Internos, que induzcan al
contribuyente a un pago indebido o en exceso. Ahora bien, cabe
señalar que en el evento que las partidas en cuestión no hayan sido
reclamadas, solo se podrá dar a lugar a devolución cuando adolezcan
de un vicio o error manifiesto (errores claros o patentes), de acuerdo
a lo señalado en el N° 5 de la letra B del artículo 6° del Código
Tributario
El contribuyente tiene las siguientes vías para requerir la devolución:
Vía Reclamación: Tiene lugar cuando se suscita una discrepancia

respecto de los hechos que motivan el acto impugnado o bien, acerca
del derecho aplicable a los mismos.
Vía artículo 126 del Código Tributario: Tiene lugar cuando no existe
discrepancia a dilucidar entre las partes y los hechos en que se funda
la petición en cuestión resultan fácilmente verificables; de forma tal
que la Administración Tributaria se encuentra en condiciones de
resolver sin mayor trámite la solicitud del contribuyente.
Al respecto, cabe hacer presente que, si bien las solicitudes

administrativas formuladas en virtud del artículo 126° no constituyen
reclamo, sí son reclamables las resoluciones de la Administración que
las denieguen, según el inciso 2° del artículo 124° del Código
Tributario
Objetivos de las solicitudes del artículo 126 del Código Tributario
El objetivo que puede buscar la solicitud de devolución formulada por

la vía administrativa, de acuerdo al artículo 126° del Código Tributario,
puede consistir en:
-Corregir errores propios del contribuyente.
-Obtener la devolución de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a título de impuestos, reajustes, intereses y multas.
-Obtener la restitución de tributos que ordenan las leyes de fomento o
que establecen franquicias tributarias.
Estas peticiones no constituyen reclamo y el Director Regional debe

resolverlas en el ejercicio de las facultades legales que se le conceden
en el artículo 6°, letra B, N°s 5, 8 y 9, todos del Código Tributario.
Dicha solicitud, aunque no está sujeta a formalidad alguna, desde

luego debe ser fundada y es necesario se adjunte por el contribuyente
todos los documentos y antecedentes que la justifican o avalan.
Limitaciones al ejercicio del derecho: El plazo
Este derecho que asiste al contribuyente se encuentra sujeto a un

plazo definido en la ley, cual es el de 3 años contados desde el acto o
hecho que sirve de fundamento a la petición de devolución.
Naturaleza jurídica del plazo

Se trata de un plazo de caducidad, es decir, produce su efecto por el
solo transcurso del tiempo. La “caducidad” es una figura jurídica
propia del Derecho Civil, cuyo fundamento no es otro que otorgar
certeza jurídica y cuya consecuencia es la ineficacia de la ejecución
de un acto a consecuencia de la inobservancia de un plazo. La
caducidad implica, en esta materia, la pérdida de un derecho o de
una situación jurídica por el solo hecho de haber transcurrido un
plazo preestablecido para su ejercicio, sin que ello haya ocurrido.
Luego, cabe tener presente que, en términos jurídicos, esta figura
opera “Ipso Iure”, esto es, de pleno derecho, sin necesidad de
ninguna declaración judicial ni administrativa.
De tal forma, este plazo reúne las siguientes características:
- Es de carácter legal, por lo tanto, fatal.

- No se prorroga.
- No se suspende.
- No se interrumpe.
- No se declara.
- No se renueva.
- Entendidas así las características de la caducidad, podemos
afirmar que tiene semejanzas con la prescripción, en cuanto
requiere el transcurso del tiempo para que produzca efectos
jurídicos. Sin embargo, como ya se señaló, no requiere que sea
declarada ni judicial ni administrativamente.
Duración y cómputo del plazo
Es de tres años, contados desde el acto o hecho que le sirve de

fundamento. Es del caso indicar que sobre la materia en análisis son
aplicables las normas del Código Civil, es decir:
- El cómputo se inicia con el acto o hecho que sirve de fundamento
a la solicitud de devolución, es decir, con el ingreso de dinero en
arcas fiscales o por la entrada en vigencia de la ley de fomento o
que establece franquicias tributarias y dispone la devolución.
- Debe ser completo, es decir, corre hasta la medianoche del último
día en que se enteran los tres años.
- El primero y el último día del plazo deberán tener el mismo
número en los respectivos meses.
- Si el plazo empieza a correr el último día de un mes que no tenga
su correspondiente en el mes que ha de vencer el plazo, el plazo
en cuestión finalizará a la media noche del último día de este
segundo mes.
Modificación efectuada por la Ley N° 21.210.
El contribuyente tendrá derecho a solicitar, conforme con el artículo

126, la devolución de los impuestos que, como consecuencia de las
modificaciones a circulares, dictámenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en
general o de uno o más de éstos en particular, hayan sido pagados
en forma indebida o en exceso a contar del ejercicio comercial en
que se emitan las respectivas modificaciones.
El contribuyente también tendrá derecho a solicitar una devolución
de los impuestos que, como consecuencia de las referidas
modificaciones, hayan sido pagados en forma indebida o en exceso,
en una fecha posterior a la presentación de su consulta al Director y
que motive la modificación respectiva. Las mismas reglas anteriores
se aplicarán en caso que los documentos mencionados
precedentemente fijen un criterio nuevo.
Sumas que pueden ser objeto de devolución
El contribuyente hubiere enterado en arcas fiscales una suma de

dinero, en forma indebida, en exceso o doblemente a título de:
- Impuestos.
- Cantidades que se asimilan a impuestos. Por ejemplo, Pagos
Provisionales Mensuales, pagados en exceso, cuya devolución o
imputación se solicite antes de la fecha en que debe presentarse la
declaración anual o la declaración de término de giro, en su caso.
- Reajustes del impuesto o cantidades que se le asimilen.
- Intereses.
- Sanciones.
Exigencia del artículo 128° del Código Tributario
Cabe hacer presente que el artículo 128° del Código Tributario

establece una limitación en el ejercicio de la facultad respecto de los
impuestos de traslación o recargo. Respecto de éstos, deberá
acreditarse la restitución de dineros a quienes realmente soportaron
el gravamen para, posteriormente, efectuar la devolución al
contribuyente que solo lo había recaudado.
Procedencia de reajustes e intereses en la devolución
Las cantidades que se determine devolver o imputar, se deben

reajustar en la forma señalada por la norma transcrita, de acuerdo a
la variación que experimente el Índice de Precios al Consumidor,
entre el último día del segundo mes que precede a su ingreso en
arcas fiscales y el último día del segundo mes anterior a la fecha en
que el Servicio de Tesorerías efectúe el pago o imputación.
SOLICITUD DE CONDONACIÓN DE MULTAS E INTERESES
El Código confiere a los Directores Regionales la facultad de condonar,

ya sea total o parcialmente, los intereses penales por la mora en el
pago de los impuestos, limitándola a los casos expresamente
autorizados por la ley, y la regla general al respecto la encontramos
en el artículo 56° del Código.
Circular N° 50 y el Oficio Circular N°19, ambos de 2016.

Circular 44 del 2020
LA FISCALIZACIÓN
1
LA FISCALIZACIÓN
FUNDAMENTO DE LA FISCALIZACIÓN:
El sistema generalizado de determinación de la obligación tributaria, es el de

autodeclaración: esto es, la verificación y cuantificación de los distintos
elementos que constituyan la base imponible y, que en definitiva permite
establecer el monto del impuesto es de responsabilidad del obligado a su
pago, esto es, del propio contribuyente.
De ahí que la primera acción, facultad o derecho que se le otorga al Servicio de

Impuestos Internos, consiste en poder examinar, revisar y verificar las
determinaciones impositivas, materializadas en las denominadas
declaraciones de impuestos, a cuyo respecto se refieren los artículos 29º y 30º
del Código Tributario.
La Circular N° 58 del 2000, define la auditoría tributaria como “un

procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los
contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas
accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa
vigente, con el propósito de:
2
LA FISCALIZACIÓN
FUNDAMENTO DE LA FISCALIZACIÓN:
Objetivos:
• 1) Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna
de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la
documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones
económicas efectuadas.
• 2) Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias,
tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir
diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los
consecuentes recargos legales.
• 3) Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones
tributarias”
3
LA FISCALIZACIÓN
Organismos encargados de la Fiscalización:
• La fiscalización en materia de tributación fiscal interna es llevada adelante por el

“Servicio de Impuestos Internos”, sin perjuicio de contar con la “colaboración” de
otros organismos e instituciones, así por ejemplo:
 El Servicio de Aduanas: ya que de acuerdo a lo establecido en el Artículo 73 del

Código Tributario debe remitir al Servicio, dentro de los diez primeros días de cada
mes, copias de las pólizas de importación y exportación tramitadas en el mes anterior.
 Los Notarios:
- Verificar y dejar constancia del pago del IVA en la venta de inmuebles afectos a dicho
impuesto (Artículo 75°).
- En el arrendamiento de inmuebles, de dejar constancia en la escritura que autorice el
régimen de tributación a que se sujeta dicho inmueble.
- Remitir al Servicio información sobre diversos tipos de contratos que autoricen
(Artículo 76°).
- Verificar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas.
4
LA FISCALIZACIÓN
Los Conservadores de Bienes Raíces, quienes no pueden inscribir las transferencias

u otros actos sobre inmuebles, sin que se les acredite el pago de los impuestos
materia de los contratos y deben dejar constancia de ello en el certificado de
inscripción.
El Banco Central, Banco Estado, CORFO, instituciones de previsión, instituciones de

crédito. para tramitar cualquier operación de carácter patrimonial que se deba
realizar por su intermedio, deben exigir al solicitante que pruebe estar al día en el
pago de su Impuesto Global Complementario o Impuesto Único a las Rentas del
Trabajo, según corresponda.
LA FISCALIZACIÓN
LIMITACIONES A LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN:
• Legalidad. Artículo 63 inciso 1° del Código Tributario: De acuerdo al artículo 63 inciso primero
del Código Tributario “el Servicio hará uso de todos los medios legales…” en el ejercicio de sus
funciones de revisión.
• La presentación de declaraciones por parte del contribuyente, no solo constituye la
autodeterminación del impuesto a pagar, sino que, además, el primer paso en la secuencia de
verificación del cumplimiento tributario. Así podemos señalar que las etapas serían las
siguientes: a) Presentación de declaraciones de impuestos y/o antecedentes por parte del
contribuyente. b) Examen, revisión y verificación de tales antecedentes. c) Citación facultativa
del contribuyente de conformidad al artículo 63º del Código Tributario, para que realice alguna
de las actuaciones que esa norma señala. d) Liquidación del impuesto por la administración. e)
Aceptación expresa o tácita del contribuyente, u oposición mediante la reclamación respectiva.
f) Giro del impuesto. g) Pago (voluntario) de los impuestos. h) Cobro compulsivo de los
impuestos adeudados.
• Al efecto, el artículo 59° señala: "Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá llevar a
cabo procedimientos de fiscalización y revisión de declaraciones de los contribuyentes".
6
LA FISCALIZACIÓN
LIMITACIONES A LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN:
Materia. Artículo 1° de la Ley Orgánica del SII: Las facultades de Fiscalización del
Servicio, sólo se ejercen en materias de tributación fiscal interna y que según la ley
quede entregada al Servicio, así se desprende de lo señalado en el artículo 7° de la
Ley Orgánica del SII.
Oportunidad. Artículo 10° del Código Tributario: En días y horas hábiles, excepción,
que por la naturaleza del negocio, la fiscalización deba realizarse en días y horas
inhábiles, según lo señala el artículo 10° del Código Tributario.
Secreto Bancario, Secreto Profesional, Reserva art. 35.
Tiempo: artículos 59, 200 y 201.

LA FISCALIZACIÓN
SECRETO PROFESIONAL:
Consiste en la reserva que un profesional debe guardar, respecto de los hechos que le son
revelados con ocasión o a raíz de su ejercicio profesional.
Se traduce en la facultad de no entregar o exhibir a la autoridad administrativa aquellos objetos,

antecedentes y papeles que sirvan para una investigación.
El secreto profesional no sólo comprende lo que el profesional no debe decir sino también los
documentos que puedan comprometer el deber de reserva. Es así como el inciso final del artículo
180, del Código Procesal Penal contempla la obligación de toda persona de exhibir y entregar a la
autoridad aquellos objetos o papeles que puedan servir para una investigación judicial; pero
exceptúa expresamente a las personas "a quienes la ley autoriza para negarse a declarar".
En materia tributaria no está reconocida expresamente en el Código Tributario, ni existe como

regla general en nuestro ordenamiento jurídico, pero en el artículo 61 del Código Tributario, se
reconoce indirectamente al disponer que:
“...salvo disposición en contrario, los preceptos de este Código, no modifican las normas
vigentes sobre secreto profesional.. reserva de la cuenta corriente bancaria y demás
operaciones a que la ley dé carácter confidencial..”
8
LA FISCALIZACIÓN
Por su parte, el artículo 247 del Código Penal castiga como delito la violación del
secreto profesional, impidiendo de este modo que los profesionales divulguen o hagan
públicos estos hechos. En tanto el artículo 231 del mismo Código sanciona: "Al
Abogado o Procurador que con abuso malicioso de su oficio, perjudicare a su cliente o
descubriere sus secretos".
Lo anterior implica que los funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos
Internos están obligados a respetar la negativa de los profesionales de proporcionar
información relativa a sus clientes o a terceros y que tengan relación con antecedentes
de que han tomado conocimiento justamente en el ejercicio de la profesión de que se
trate.
Excepción: lo dispuesto en el artículo 34 del Código Tributario, respecto de los
“técnicos y asesores que hayan intervenido en la confección de una declaración de
impuestos, en su preparación o en la de sus antecedentes” (deben declarar).
El artículo 60 del Código Tributario, en su inciso penúltimo ha exceptuado en forma
expresa, tanto de la obligación de comparecer ante el Servicio o declarar como testigo
como prestar esa declaración, a las personas que están obligadas a guardar el secreto
profesional.
Quedan amparadas por el secreto tanto las informaciones que le son proporcionadas
al profesional por su cliente como aquellas que éste llegue a conocer o constate por sí
mismo en el desempeño de su profesión.
9
LA FISCALIZACIÓN
Personas que deben guardar el secreto profesional:
El artículo 360 N° 1 del Código de Procedimiento Civil libera de la obligación de prestar declaración a
los eclesiásticos, abogados, escribanos, procuradores, médicos y matronas, sobre hechos que se les
haya comunicado confidencialmente en razón de su estado, profesión u oficio.
Por su parte, el artículo 303 del Código de Procesal Penal exime a las personas que por su estado,
profesión o función legal, como el abogado, médico o confesor, tienen la obligación de guardar el
secreto que se les haya confiado, pero únicamente en lo que se refiere a dicho secreto. En todo caso,
los clientes pueden relevarlos del cumplimiento de esta obligación.
De las disposiciones citadas se infiere que quienes tienen esta obligación son las personas que
desempeñan una profesión que requiera, para su ejercicio, de un título y que haya sido reglamentada
por el Estado, como ocurre, por ejemplo, con los médicos, dentistas, matronas, enfermeras,
practicantes, farmacéuticos, abogados, contadores, ingenieros, arquitectos.
En general, no podrán considerarse amparados por el secreto profesional todos aquellos documentos
que se refieran a su propio cumplimiento tributario, incluyendo sus libros de contabilidad, talonarios
de boletas, balances, inventarios, documentos justificativos de gastos y toda la documentación que se
relacione con los elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o con otros
puntos que figuren o deban figurar en la declaración de impuestos.
10
LA FISCALIZACIÓN
SECRETO DE LA CUENTA CORRIENTE BANCARIA. 61- 62 y 62 bis y ter CT

Las normas sobre secreto bancario se encuentran establecidas en la Ley General de Bancos y la regla
según el artículo 61 del Código Tributario es que los preceptos de dicho Código no modifican las
normas que regulan la reserva de la cuenta corriente y demás operaciones confidenciales. Esta
limitación que corresponde a un derecho para los contribuyentes emana de la garantía constitucional
del artículo 19 N° 5 “inviolabilidad de la vida privada” que es más amplia o general.
Por su parte el artículo 154° de la Ley General de Bancos también constituye una limitación al ejercicio
de la acción fiscalizadora, al disponer que “los depósitos y captaciones de cualquier naturaleza que
reciban los bancos están sujetos a secreto bancario y no podrán proporcionarse antecedentes
relativos a dichas operaciones sino a su titular o a quien haya sido expresamente autorizado por él o a
la persona que lo represente legalmente.
La existencia de esta limitación había dado lugar a intensos debates tanto a nivel nacional como
internacional, que derivaron en la modificación del artículo 62 del Código Tributario e incorporación
de artículo 62 bis, por medio de la Ley N° 20.406, publicada en el D.O del 05.12.09 y Circular N° 46 del
2010 y el artículo 62 ter por la Ley N° 21.047 publicada en el D.O. del 23.11.2017.
Cabe destacar que por expresa disposición del inciso final del artículo 62 bis, tanto sus disposiciones,
como las del artículo 62, no restringirán las demás facultades de fiscalización del Servicio.
Del tenor de dichas normas sostener que el secreto de la cuenta corriente bancaria (como el de las
operaciones bancarias en general) se encuentra reconocido por la legislación tributaria, pero se
establecen situaciones de excepción en virtud de las cuales se puede acceder a la información de las
operaciones bancarias.
11
LA FISCALIZACIÓN
Las situaciones de excepción son las siguientes:
1. Se concede a la justicia ordinaria la faculta de ordenar el examen de las cuentas corrientes en el caso
de procesos por delitos que digan relación con el cumplimiento de obligaciones tributarias (delitos
tributarios);
2. Igual facultad corresponde a los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de procesos
sobre aplicación de sanciones conforme al artículo 161 del Código Tributario, esto es, casos de delitos
tributarios en los que se ha optado por perseguir solo la aplicación e la sanción de multa.
3. Y por último, en lo que a nosotros nos atañe dentro de las funciones de fiscalización, se faculta al
Servicio, para requerir información relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas, en
los siguientes casos:
~ Cuando dicha información “resulta indispensable para verificar la veracidad e integridad de las
declaraciones de impuestos, o falta de ellas”.
~ Cuando la información de las operaciones bancarias sea necesaria para dar cumplimiento a
requerimiento provenientes de administraciones tributarias extranjeras, cuando ello haya sido
acordado bajo un convenio internacional de intercambio de información suscrito por Chile y ratificado
por el Congreso Nacional.
~ Cuando la referida información, sea necesaria para dar cumplimiento a un requerimiento originado
en el intercambio de información con las autoridades competentes de los Estados Contratantes en
conformidad a lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposición suscritos por Chile
y ratificados por el Congreso Nacional.
12
LA FISCALIZACIÓN
PROCEDIMIENTO ANTE EL BANCO PARA OBTENER INFORMACIÓN DE LAS
OPERACIONES BANCARIAS:
a) Solicitud
La información debe ser solicitada por el Director.
Para ello se debe notificar al banco respectivo, requiriéndole para que entregue la
información dentro del plazo que se le fije en el mismo requerimiento, el que no podrá
ser inferior a cuarenta y cinco días contados desde la fecha de la notificación respectiva.
El requerimiento deberá cumplir, a lo menos, con los siguientes requisitos:
* Contener la individualización del titular de la información bancaria que se solicita;
* Especificar las operaciones o productos bancarios, o tipos de operaciones bancarias,

respecto de los cuales se solicita información;
* Señalar los períodos comprendidos en la solicitud, y
* Expresar si la información se solicita para verificar la veracidad e integridad de las

declaraciones de impuestos del contribuyente o la falta de ellas, en su caso, o bien para
dar cumplimiento a un requerimiento de información señalados precedentemente,
identificando la entidad requirente y los antecedentes de la solicitud.
13
LA FISCALIZACIÓN
b) Comunicación al cliente y autorización:
Autorización previa: Los clientes pueden autorizar a sus bancos, en forma previa
para que en aquellos casos en que el Servicio les requería información, se acceda a
ello, en tales casos, recibida la solicitud el banco, deberá dar cumplimiento al
requerimiento sin más trámite, dentro del plazo indicado.
Falta de autorización previa: Si no existe esta autorización previa, cada vez que un
banco reciba un requerimiento de información, bajo su responsabilidad, dentro de
los cinco días siguientes de notificado, deberá comunicar a su cliente, por carta
certificada al domicilio registrado en el banco o por correo electrónico, del
requerimiento recibido, sin que los inconvenientes que se susciten afecten el plazo
concedido en el requerimiento.
El titular dispone de un plazo de 15 días contados desde del tercer día desde del
envío de la notificación por carta certificada o correo electrónico, para dar
respuesta. Si en ella autoriza al banco a entregar información al Servicio, se deberá
dar cumplimiento al requerimiento sin más trámite, dentro del plazo conferido.
Dentro de los cinco días siguientes al vencimiento del plazo para dar respuesta que
tiene el titular de la información, el banco deberá informar por escrito al Servicio
respecto de si ésta se ha producido o no, así como de su contenido, indicando el
domicilio registrado por el cliente y si ha dejado de serlo. 14
LA FISCALIZACIÓN
Negativa del cliente: A falta de autorización, el banco no podrá dar cumplimiento al
requerimiento ni el Servicio exigirlo, a menos que este último le notifique una
resolución judicial que así lo autorice de conformidad a lo establecido en el artículo
62 bis.
c) Infracción en que puede incurrir el banco:

El retardo u omisión total o parcial en la entrega de la información por parte del
banco será sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del N°
1° del artículo 97.
d) Facultad del SII incorporada por la Ley N° 21.130: podrá requerir a los bancos, a
agencias o representaciones de bancos extranjeros, a casas de cambio,
instituciones financieras y demás entidades con domicilio o residencia en Chile, que
informen, antes del 15 de marzo de cada año, las operaciones que realicen, por
encargo de terceros, correspondientes a remesas, pagos, traslados de fondos al
exterior o ingresos de fondos al país, del año comercial inmediatamente anterior,
por un monto igual o superior a los diez mil dólares.
Para esta facultad requiere el Servicio autorización judicial.
15
LA FISCALIZACIÓN
RESERVA QUE ALCANZA A LA INFORMACIÓN DE LAS OPERACIONES BANCARIAS
OBTENIDA POR EL SERVICIO.
En inciso penúltimo del artículo establece que la información bancaria sometida a

secreto o reserva, obtenida por el Servicio bajo estos procedimientos, tendrá el
carácter de reservada y sólo podrá ser utilizada por éste para verificar la veracidad
e integridad de las declaraciones de impuestos, o la falta de ellas, en su caso, para
el cobro de los impuestos adeudados y para la aplicación de las sanciones que
procedan. El Servicio adoptará las medidas de organización interna necesarias para
garantizar su reserva y controlar su uso adecuado. La información así recabada que
no dé lugar a una gestión de fiscalización o cobro posterior, deberá ser eliminada,
no pudiendo permanecer en las bases de datos del Servicio.
Las autoridades o funcionarios del Servicio que tomen conocimiento de la

información bancaria secreta o reservada estarán obligados a la más estricta y
completa reserva respecto de ella y, salvo las excepciones señaladas, no podrán
cederla o comunicarla a terceros. La infracción a esta obligación se castigará con la
pena de reclusión menor en cualquiera de sus grados y multa de diez a treinta
unidades tributarias mensuales. Asimismo, dicha infracción dará lugar a
responsabilidad administrativa y se sancionará con destitución.
16
LA FISCALIZACIÓN
PROCEDIMIENTO JUDICIAL, PARA OBTENER AUTORIZACIÓN PARA ACCEDER A LA
INFORMACIÓN BANCARIA, EN CASO DE NEGATIVA DEL CONTRIBUYENTE:
Juez Competente: El Tribunal Tributario y Aduanero, correspondiente al domicilio

en Chile que haya informado el banco al Servicio, será competente, para conocer
de la solicitud de autorización judicial. Si se hubiese informado un domicilio en el
extranjero o no se hubiese informado domicilio alguno, será competente el Tribunal
Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio del banco requerido.
Solicitud: La solicitud del Servicio, debe ser acompañada de todos los antecedentes
que sustenten y justifiquen el requerimiento de información. En el caso de
requerimientos efectuados desde el extranjero, deberá indicarse la entidad
requirente de la información y los antecedentes de la solicitud respectiva.
17
LA FISCALIZACIÓN
Trámites y resolución: El expediente se tramitará en forma secreta en todas las
instancias del juicio.
Recibida la solicitud el Juez Tributario y Aduanero, citará a las partes a una audiencia
(al titular se le notifica para ello por cédula a su domicilio o por avisos, en caso en
que tenga domicilio en el extranjero o, por correo). Con el mérito de los
antecedentes aportados por las partes en la audiencia, el juez resolverá la solicitud
de autorización en la misma audiencia o dentro del quinto día, a menos que estime
necesario que se rinda prueba.
Recursos contra la resolución: Procede el recurso de apelación, para interponerlo

se dispone de 5 días. En contra de la resolución de la Corte no procederá recurso
alguno.
EFECTO DE LA RESOLUCIÓN QUE AUTORIZA LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN:
La sentencia judicial que acoge la pretensión del Servicio, debe ser notificada por el
Servicio al banco acompañando copia autorizada de ella. A continuación el banco
dispondrá de un plazo de diez días para la entregar la información solicitada.
18
LA FISCALIZACIÓN
Convenios de intercambio de información entre Estados.
Con el objeto de dar cumplimiento a los convenios internacionales que versen sobre
intercambio de información proveniente de instituciones financieras calificadas como tales de
conformidad con los referidos convenios que se encuentren vigentes en nuestro país, el
Servicio de Impuestos Internos podrá requerir anualmente una determinada la información
reservada.
1) Requisitos de la información requerida:

a) Corresponder a los titulares de cuentas financieras o controladores de dichos titulares que
sean personas naturales, personas jurídicas o entidades que tengan residencia tributaria en
otra jurisdicción, patrimonios quedados al fallecimiento de una persona que al momento
de fallecer era residente de otra jurisdicción, o personas jurídicas o entidades que no
tengan residencia tributaria en Chile y cuya administración efectiva se lleve a cabo en otra
jurisdicción.
b) Versar sobre el saldo o valor de las cuentas financieras pertenecientes a los titulares o
controladores señalados, al 31 de diciembre de cada año o a la fecha de cierre de las
cuentas, rentas pagadas a dichos titulares o controladores, y sobre la identidad de éstos.
c) Encontrarse en poder de instituciones financieras calificadas como tales de conformidad
con un convenio internacional vigente que disponga el intercambio de información sobre
cuentas financieras.
19
LA FISCALIZACIÓN
Convenios de intercambio de información entre Estados.
2) Plazo: 30 de junio de cada año, por los medios que establezca el Servicio mediante
resolución.
Las instituciones financieras deberán llevar un registro que dé cuenta de los
procedimientos de revisión realizados para identificar las cuentas financieras cuya
información deba ser comunicada al Servicio. Deberá ser mantenido por siete años
consecutivos, contados desde la fecha en que la institución financiera tomó conocimiento
y registró la información requerida. el Servicio no podrá solicitar información que exceda
del período anteriormente señalado.
3) Sanción por incumplimiento: multa equivalente a 1 unidad tributaria anual por cada
una de las cuentas respecto de las cuales se infrinja cualquiera de los deberes, pero la
multa total anual a pagar por cada institución no podrá exceder de 500 unidades
tributarias anuales. La entrega de información maliciosamente falsa por parte del titular
de la cuenta o sus controladores a la institución financiera será sancionada con la multa
establecida en el párrafo final del número 4 del artículo 97.
4) Obligación de reserva por parte del SII: no podrá ser divulgada en forma alguna y sólo
podrá ser usada para cumplir con los propósitos de intercambio de información regulados
en convenios internacionales vigentes que permitan el intercambio de información entre
autoridades tributarias 20
LA FISCALIZACIÓN
Limitación del Servicio en cuanto a los derechos de los contribuyentes contemplados en
el artículo 8 bis del CT.
Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución Política de
la República y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1. El ser informado sobre el ejercicio de sus derechos, el que se facilite el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias y a obtener información clara del
sentido y alcance de todas las actuaciones en que tenga la calidad de interesado.
2. El ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna, con el debido respeto y
consideración.
3. Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga derecho
conforme a las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
4. 4°. Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o procedimientos
de fiscalización:
a) Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda. En
efecto, toda actuación del Servicio deberá ser fundada, esto es, expresar los hechos, el
derecho y el razonamiento lógico y jurídico para llegar a una conclusión, sea que la
respectiva norma legal así lo disponga expresamente o no. Adicionalmente, deberán
indicar de manera expresa el plazo dentro del cual debe ser concluida.
21
LA FISCALIZACIÓN
b) Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la actuación.

c) Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer alegaciones
o recursos. Todo contribuyente tendrá derecho a que se certifique, previa solicitud,
el plazo de prescripción que resulte aplicable.
d) Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un medio
expedito, de su situación tributaria y el estado de tramitación de un procedimiento
en que es parte.
e) Se admita la acreditación de los actos, contratos u operaciones celebrados en
Chile o en el extranjero con los antecedentes que correspondan a la naturaleza
jurídica de los mismos y al lugar donde fueron otorgados, sin que pueda solicitarse la
acreditación de actos o contratos exigiendo formalidades o solemnidades que no
estén establecidas en la ley. Sin perjuicio de lo anterior el Servicio, en los casos que
así lo determine, podrá exigir que los documentos se acompañen traducidos al
español o apostillados.
f) Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose que no
existen gestiones pendientes respecto de la materia y por el período revisado o que
se haya fiscalizado
22
LA FISCALIZACIÓN
5°. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en el

mismo ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han
sido objeto de un procedimiento de fiscalización. Para estos efectos se considerará como
un procedimiento de fiscalización aquel iniciado formalmente por el Servicio mediante
una citación conforme al artículo 63, excluyendo revisiones iniciadas por otros medios,
salvo que la revisión concluya formalmente con una rectificación, giro, liquidación,
resolución o certificación que acepte los hechos o partidas objeto de la revisión. No
obstante, el Servicio podrá formular un nuevo requerimiento por el mismo período, o los
periodos siguientes, sólo si dicho nuevo requerimiento tiene por objeto un procedimiento
de fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los que fueron objeto del
requerimiento anterior. También el Servicio podrá realizar un nuevo requerimiento si
aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un procedimiento de recopilación
de antecedentes a que se refiere el número 10 del artículo 161; o a la aplicación de lo
establecido en el artículo 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, o a la aplicación del artículo
41 G o 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; o que dichos nuevos antecedentes se
obtengan en respuesta de solicitudes de información a alguna autoridad extranjera.
23
LA FISCALIZACIÓN
6°. El ser informado acerca de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se
tramitan los procesos en que tenga la condición de interesado. Lo anterior no será
aplicable respecto de las materias tratadas en el artículo 161 número 10, ni de los
procedimientos del artículo 4 quinquies. Asimismo, el derecho a ser informado, si ha sido
objeto de una solicitud de intercambio de información, siempre que no implique un
eventual incumplimiento de obligaciones tributarias.
7°. Obtener copias en formato electrónico, o certificaciones de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos
previstos en la ley.
8°. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se
encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el procedimiento
respectivo, la devolución de los documentos originales aportados. El Servicio deberá
apreciar fundadamente toda prueba o antecedentes que se le presenten.
9°. Que en los actos de fiscalización se respete la vida privada y se protejan los datos
personales en conformidad con la ley; y que las declaraciones impositivas, salvo los casos
de excepción legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.
24
LA FISCALIZACIÓN
10°. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, y en la forma menos costosa para el contribuyente, certificada que
sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados
y en cuanto no signifique el incumplimiento de las disposiciones tributarias.
11°. Ejercer los recursos e iniciar los procedimientos que correspondan, personalmente o
representados; a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que
se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
12°. Plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones del Servicio en que tenga interés o que le afecten.
13°. Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son aquellos
previstos por la ley, sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización que
corresponda de acuerdo con la ley. Al respecto, el Servicio deberá publicar en su sitio web
los oficios, resoluciones y circulares, salvo aquellos que sean reservados en conformidad
con la ley. Asimismo, el Servicio deberá mantener un registro actualizado de los criterios
interpretativos emitidos por el Director en ejercicio de sus facultades interpretativas o por
los Directores Regionales en el ejercicio de la facultad establecida en el artículo 6, letra B
N° 1, y de la jurisprudencia judicial en materia tributaria.
25
LA FISCALIZACIÓN
14°. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de las operaciones o
actividades económicas, salvo en los casos previstos por la ley. En el caso que se tomen
medidas de esta naturaleza por el Servicio, como la prevista en el artículo 8 ter, el
contribuyente tendrá derecho a que se le notifiquen previamente las razones que
fundamentaron tales medidas.
15º. El ser notificado de cualquier restricción de informar los actos y modificaciones a que
aluden los artículos 68 y 69, u otras acciones que afecten el ciclo de vida del
contribuyente, la posibilidad de informar modificaciones de otra índole o realizar
cualquier clase de actuaciones ante el Servicio.
16º. El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el Servicio.
17°. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos establecidos
en la ley y sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a la ley.
18º. Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se respeten los plazos de
prescripción o caducidad tributaria establecidos en la ley.
19º. Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.
26
LA FISCALIZACIÓN
el artículo 8 ter del CT.
Artículo 8° ter.- Los contribuyentes tendrán derecho a que se les autoricen los
documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad.
En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos documentos,
la autorización procederá previa entrega de una declaración jurada simple sobre la
existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que, de acuerdo a la
naturaleza de las actividades o giro declarado por el contribuyente, permitan el desarrollo
de los mismos, efectuada en la forma y por los medios que disponga el Servicio. Lo
anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización del Servicio.
La presentación maliciosa de la declaración jurada simple, conteniendo datos o

antecedentes falsos, configurará la infracción prevista en el inciso primero del número 23
del artículo 97 y se sancionará con la pena allí asignada, la que se podrá aumentar hasta
un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades
tributarias anuales.
27
LA FISCALIZACIÓN
RECURSO DE RESGUARDO
Si el contribuyente se siente vulnerado alguno de estos derechos, en sede
administrativa puede presentar un recurso de resguardo, ante el competente
Director Regional o ante el Director Nacional en su caso, dentro de décimo día
contado desde su ocurrencia, debiendo recibirse todos los antecedentes que el
contribuyente acompañe a la presentación para fundar el acto u omisión que origina
dicho recurso.
- Se deberá resolverse fundadamente dentro de quinto día, ordenando se adopten
las medidas que corresponda. Toda prueba que sea rendida deberá apreciarse
fundadamente. De lo resuelto por el Director Regional se podrá reclamar ante el
Juez Tributario y Aduanero.
El Servicio deberá tomar las medidas necesarias para que los funcionarios actúen en
conocimiento y cabal respeto de los derechos del contribuyente.
En toda dependencia del Servicio deberá exhibirse, en un lugar destacado y
claramente visible al público, un cartel en el cual se consignen los derechos de los
contribuyentes expresados en la enumeración contenida en el inciso primero.
Asimismo, deberán exhibirse en un lugar visible en el sitio web del Servicio.
28
LA FISCALIZACIÓN
TIEMPO COMO LIMITACIÓN FACULTADES FISCALIZADORAS :
• Artículo 59 CT 9, 12 o 18 meses
• PLAZOS
• Artículos 200 y 201 CT
3 ó 6 años
29
LA FISCALIZACIÓN
CARACTERÍSTICAS DE ESTA LIMITACIÓN:

1. Se impone sobre el ejercicio de la generalidad de las facultades
fiscalizadoras del Servicio.
3. Las limitaciones se establecen sobre la base de un plazo de meses.
4. Por regla general, el plazo se cuenta desde que el funcionario a cargo de la
fiscalización certifique que la totalidad de los antecedentes solicitados al
contribuyente han sido puestos a su disposición. Por excepción, para revisar y
resolver las peticiones de devolución relacionadas con absorciones de
pérdidas, el plazo se contará desde la fecha de presentación de la solicitud
respectiva.
5. En cuanto al vencimiento del plazo, cabe tener presente que una actuación
del Servicio que penda de un plazo fatal de meses que venza en día sábado,
puede ejecutarse hasta el primer día hábil siguiente, pues el referido término
se prorroga en la forma indicada, por mandato del inciso cuarto del artículo
10 del Código Tributario.
30
LA FISCALIZACIÓN
REQUERIMIENTO DE ANTECEDENTES- 59 CT
El artículo 59, en su actual inciso primero señala que dentro de los plazos de prescripción,
el Servicio podrá llevar a cabo procedimientos de fiscalización y revisión de
declaraciones de los contribuyentes.
REGLA GENERAL:
El Servicio no podrá iniciar un nuevo requerimiento, ni del mismo ejercicio ni en los
periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un
procedimiento de fiscalización, salvo que se trate de un nuevo requerimiento por el
mismo período, o los periodos siguientes, si dicho nuevo requerimiento tiene por
objeto un procedimiento de fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los
que fueron objeto del requerimiento anterior.
Para estos efectos se considerará como un procedimiento de fiscalización aquel

iniciado formalmente por el Servicio mediante una citación conforme al artículo 63,
excluyendo revisiones iniciadas por otros medios, salvo que la revisión concluya
formalmente con una rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación que
acepte los hechos o partidas objeto de la revisión.
31
LA FISCALIZACIÓN
REQUERIMIENTO DE ANTECEDENTES- 59 CT
Excepción
- Podrá realizar un nuevo requerimiento si aparecen nuevos antecedentes
que puedan dar lugar a un procedimiento de recopilación de antecedentes
a que se refiere el número 10 del artículo 161;
- Aplicación de lo establecido en el artículo 4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies;
- Aplicación del artículo 41 G o 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta;
- Que dichos nuevos antecedentes se obtengan en respuesta a solicitudes de
información a alguna autoridad extranjera.
32
LA FISCALIZACIÓN
PLAZOS PARA EFECTUAR LA FISCALIZACIÓN

Plazo de nueve meses: fiscalizaciones en general, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes
solicitados han sido puestos a su disposición.
Plazo de doce meses:

 Fiscalización en materia de precios de transferencia.
 Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes
con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
 Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas
relacionadas.
 Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización
empresarial.
33
LA FISCALIZACIÓN
Plazo especial de dieciocho meses, ampliable por seis meses mediante resolución
fundada.
- Caso que se requiera información a alguna autoridad extranjera.
- Casos relacionados con un proceso de recopilación de antecedentes a que se refiere
el número 10 del artículo 161. Se entenderá que esta situación se produce desde la
fecha en que la autoridad competente, en presencia de hechos que pueden constituir
infracciones sancionadas con pena privativa de libertad, disponga que se proceda al
inicio de un proceso de recopilación de antecedentes, individualizando el o los
contribuyentes cuyas actuaciones serán sometidas a examen.
- Casos relativos a la aplicación de lo dispuesto los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4°
quinquies del Código Tributario.
- Casos relativos a la aplicación de los artículos 41 G y 41 H de la Ley sobre Impuesto a
la Renta
CERTIFICACIÓN DE LA ENTREGA DE LOS ANTECEDENTES

Para los efectos del cómputo de los plazos, una vez que la totalidad de los
antecedentes solicitados, sea puesta a disposición del funcionario, aquél deberá
certificar, de oficio o a petición de la parte interesada, el acaecimiento del hecho. El
funcionario a cargo tendrá el plazo de 10 días, contados desde que recibió los
antecedentes solicitados para realizar dicha certificación. 34
LA FISCALIZACIÓN
PLAZOS PARA EFECTUAR LA FISCALIZACIÓN
• Tratándose de la fiscalización y resolución de las peticiones de devolución
relacionadas con absorciones de pérdidas, el Servicio dispondrá de un plazo de doce
meses contados, desde la fecha en que se efectuó la solicitud respectiva, la que debe
constar en el documento en que aquella se contenga (en estos casos no hay
requerimiento). Esta norma se incorporó al artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
• El objeto de los plazos es que el Servicio pueda llevar a cabo la revisión de los
antecedentes y, en su mérito, proceder a citar para los efectos de lo dispuesto en el
artículo 63 del Código Tributario, liquidar las diferencias que determinare, girarlas, en
su caso, o dictar las resoluciones que correspondan en caso de que deban disponerse
reducción de pérdidas o de remanentes de créditos fiscales.
35
LA FISCALIZACIÓN
ACCIÓN DE FISCALIZACIÓN:
Medios de Fiscalización
La presentación de declaraciones por parte del contribuyente, no sólo constituye la
autodeterminación del impuesto a pagar sino que, además, el primer paso en la secuencia del
cumplimiento de la obligación tributaria, a partir del vencimiento del plazo legal de pago de los
impuestos, época límite en que ellas deben ser formuladas, y que son las siguientes:
1. Presentación de declaraciones de impuestos y/o antecedentes por parte del contribuyente.

2. Examen, revisión y verificación de tales antecedentes.
3. Citación facultativa del contribuyente de conformidad al artículo 63º del Código Tributario, para
que realice alguna de las actuaciones que esa norma señala.
4. Liquidación del impuesto por la administración.
5. Aceptación expresa o tácita del contribuyente, u oposición mediante la reclamación respectiva.
6. Giro del impuesto.
7. Pago (voluntario) de los impuestos.
8. Cobro compulsivo de los impuestos adeudados
36
LA FISCALIZACIÓN
ACTUACIONES DE COOPERACIÓN, PREVENCIÓN Y FISCALIZACIÓN
Artículo 33: A fin de evitar el incumplimiento de las obligaciones tributarias, sea por errores del
contribuyente o por su conocimiento imperfecto de las disposiciones u obligaciones tributarias,
el Servicio podrá, con los antecedentes que obren en su poder, ejecutar las siguientes medidas
preventivas y de colaboración:
i. Informar a los contribuyentes el detalle de sus registros, impuestos o devoluciones y

presentarles, a través de los sistemas destinados al efecto, propuestas de sus declaraciones.
Los contribuyentes, voluntariamente, podrán aceptar, rechazar o complementar la información
y las propuestas proporcionadas por el Servicio.
ii. Enviar una comunicación al contribuyente para efectos meramente informativos si existen
diferencias de información o de impuestos de acuerdo con los antecedentes que obren en su
poder.
iii. Solicitar antecedentes debiendo indicar en forma clara y precisa los objetivos de la
solicitud, la materia consultada y demás fundamentos de la actuación. Asimismo, el Servicio
podrá solicitar fundadamente y en casos calificados en forma específica, concreta y
determinada, antecedentes respecto de operaciones de las que haya tomado conocimiento,
ocurridas durante el período mensual o anual y que pudieran tener incidencia directa en la
declaración de impuestos que deberá presentar el contribuyente en relación con el periodo
respectivo. Las solicitudes de información contempladas en este literal en caso alguno podrán
dar lugar a una fiscalización.
37
LA FISCALIZACIÓN
Forma en que se efectúa esta actuación
Aviso mediante correo electrónico a los contribuyentes que hayan aceptado dicha forma de
notificación, o en caso que no la hayan aceptado, mediante publicación en el sitio personal del
contribuyente. Luego de efectuado dicho aviso sin que se haya constatado acción alguna del
contribuyente en el plazo que determine el Servicio mediante resolución, el aviso se podrá
llevar a cabo por otros medios que resulten expeditos. En todos estos casos, el aviso deberá
contener las siguientes menciones:
i. Individualización del funcionario a cargo de la actuación.

ii. Señalar que se trata de medidas preventivas y de colaboración ejecutada en el marco de
este artículo y que por tanto no constituye un procedimiento de fiscalización.
iii. Informar que la actuación es voluntaria y que su incumplimiento no genera consecuencias
tributarias ni sanciones para el contribuyente.
iv. Señalar el plazo en que el Servicio realizará las actuaciones que correspondan, el que no
podrá exceder de un mes, y el plazo en que el contribuyente podrá realizar las actuaciones que
correspondan, el que no podrá ser inferior a 15 días contado desde la fecha del aviso. No
obstante, si el contribuyente no entrega los antecedentes solicitados dentro del precitado
plazo, o si los entregados contienen errores o son incompletos o inexactos, el contribuyente
podrá voluntariamente subsanar tales defectos en un plazo adicional de un mes contado desde
el vencimiento del plazo inicial.
38
LA FISCALIZACIÓN
Resultado de la actuación
El contribuyente se acoge voluntariamente a las medidas propuestas por este Servicio.
En este caso, si se detectare y rectificare diferencias de impuestos, el Servicio deberá

aplicar lo establecido en el inciso segundo del artículo 56 y en el artículo 106, ambos del
Código Tributario. Así, de acuerdo al artículo 56 citado, tratándose de impuestos sujetos a
declaración, si el contribuyente o responsable de los impuestos voluntariamente formula
una declaración omitida o presenta una declaración complementaria que arroje mayores
impuestos, procederá la condonación de los intereses penales que correspondan.
Las sanciones de multas a que se refiere el artículo 106 del Código Tributario son distintas
de las que nacen por la comisión de delitos tributarios. Se trata de aquéllas que pudieren
ser aplicables por no cumplimiento de obligaciones tributarias principalmente de hacer,
las cuales serán remitidas, rebajadas o suspendidas por el Director Regional, conforme a
dicha disposición, estableciéndose como un criterio general del Director Nacional para el
ejercicio de dicha facultad, que la aceptación voluntaria a la propuesta del Servicio en
estos casos, especialmente, tratándose de un contribuyente de menor tamaño, sin
asesoría tributaria u otra circunstancia similar, son antecedentes que por regla general
hacen excusable la acción u omisión incurrida en origen.
39
LA FISCALIZACIÓN
En caso que el contribuyente no se acoja voluntariamente a las actuaciones
Los avisos establecidos en el mismo no podrán reiterarse más de dos veces. Si luego
de reiterado el aviso en dichos términos, el contribuyente no realiza acción alguna,
el Servicio podrá iniciar, si corresponde, un procedimiento de fiscalización conforme
con las reglas generales en caso que se deban corregir diferencias de impuestos
respecto de las mismas partidas, impuestos asociados, periodo y hechos.
El Servicio deberá enviar un aviso al contribuyente certificando la finalización de las
medidas preventivas y colaborativas que contempla este artículo, salvo que
determine el inicio de un procedimiento de fiscalización, según lo indicado.
Todas las actuaciones realizadas conforme con lo establecido en este artículo se
agregarán a la carpeta electrónica del contribuyente.
El Servicio podrá promover, por sí o en conjunto con los contribuyentes, acciones
de formación y divulgación tendientes a dar a conocer las disposiciones tributarias y
prevenir el incumplimiento involuntario de las mismas.
40
LA FISCALIZACIÓN
EXAMEN- REVISIÓN Y VERIFICACIÓN DE ANTECEDENTES ARTÍCULO 60 CT
Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener información, el Servicio

podrá examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del contribuyente
y hojas sueltas o sistemas tecnológicos que se hayan autorizado o exigido, en todo lo que se
relacione con los elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o
con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración.
Con iguales fines podrá el Servicio examinar los libros, documentos, hojas sueltas o sistemas
tecnológicos que los sustituyan, de las personas obligadas a retener un impuesto.
El requerimiento de antecedentes podrá realizarse telefónicamente o por la vía más expedita

posible conforme a lo establecido en el artículo 33.
Regulado en la Circular N° 57 de 26 de junio del año 2015 y la modificación introducida por la

Ley N° 20.899 en la Circular N° 30 de 10 de mayo del año 2016.
41
LA FISCALIZACIÓN
De las modificaciones efectuadas por la Ley N° 20.780 al artículo 60 podemos apreciar los
siguientes antecedentes relevantes:
1) Examen de hojas sueltas o sistemas tecnológicos del contribuyente: incluye como

objetos del examen y verificación que el Servicio ha de practicar a los contribuyentes
en uso de sus facultades legales, ya no solo a los inventarios, balances, libros de
contabilidad y documentos del contribuyente, sino que también, a las hojas sueltas
en que éstos se encuentren autorizados a registrar sus anotaciones contables, y a los
sistemas tecnológicos que se les haya autorizado utilizar, o exigido llevar, en
conformidad a las nuevas disposiciones del Código Tributario.
2) Requerimiento de antecedentes al contribuyente, sin dar inicio a un proceso formal

de fiscalización: Estos requerimientos desformalizados de información, tienen entre
sus objetivos generar una instancia previa que evite el inicio de procedimientos de
fiscalización innecesarios, pudiendo incluso de ellos resultar acciones de
simplificación o facilitación del cumplimiento tributario sobre la base de la
información recabada.
LA FISCALIZACIÓN
De lo anterior queda de manifiesto que la ley, establece además el procedimiento

mediante el cual se requerirán antecedentes con el objeto de verificar la exactitud de las
declaraciones u obtener información, en los casos que no se trate de una fiscalización.
Establece la opción de realizarlo de una forma específica a través del “requerimiento
telefónico”, contemplando además la opción amplia de requerirlos “por la forma más
expedita posible”.
Se destaca que, habiéndose efectuado el requerimiento por alguna de esas vías

resultará igualmente necesario practicar una notificación al contribuyente, la que deberá
incluir la mención de los tres conceptos previstos en dicha norma, esto es, materia
consultada, plazo para aportar antecedentes y señalar que no se trata de un
procedimiento fiscalización.
LA FISCALIZACIÓN
El reconocimiento expreso de esta facultad en el artículo 60 del Código Tributario, dota
de certeza jurídica al actuar del Servicio, ante jurisprudencia que señalaba que
cualquier requerimiento de información al contribuyente por parte del Servicio,
implicaba el inicio de un proceso de fiscalización, excluyendo bajo toda circunstancia el
ejercicio de facultades fiscalizadoras fuera de un proceso formal de fiscalización.
(Excelentísima Corte Suprema, dictada en la causa Rol N° 8415-2015, de fecha 28 de
junio de 2016)
Contenido de la solicitud
La petición deberá indicar con precisión los antecedentes solicitados, sean estos los
libros de contabilidad, los libros adicionales o auxiliares, la documentación soportante
de sus anotaciones efectuadas en unos u otros, así como el o los períodos o años
tributarios correspondientes, y deberán señalar un plazo para aportar dicha
documentación, el que no podrá exceder de un mes, prorrogable por una sola vez a
petición del contribuyente.
LA FISCALIZACIÓN
4) Examen de la contabilidad, libros y documentos por medios tecnológicos:
La posibilidad de efectuar exámenes por medios tecnológicos es también una

facultad que la ley concede al SII en los siguientes casos:
1) Cuando el Director Regional autorice la sustitución de los libros de contabilidad y
sus registros auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma.
2) Cuando el contribuyente opte por llevar sus libros contables principales y sus
auxiliares en hojas sueltas o en base a aplicaciones informáticas o medios
electrónicos, su examen y fiscalización se podrá realizar conforme a lo dispuesto
en el artículo 60 bis (17 inciso 4°).
3) El Servicio podrá autorizar o disponer la obligatoriedad de que los libros de
contabilidad y los libros adicionales o auxiliares, que los contribuyentes lleven en
soporte de papel, sean reemplazados por sistemas tecnológicos que reflejen
claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan establecer con
exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio certificará los
sistemas que cumplan con tales requisitos.
LA FISCALIZACIÓN
Se incorporar el presente artículo relativo al examen de antecedentes, accediendo directamente a

los sistemas tecnológicos que se hubieren autorizado.
Artículo 60 bis.- En el caso de contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad y

registros auxiliares por hojas sueltas escritas a mano o en otra forma, o por sistemas
tecnológicos, de acuerdo al inciso cuarto del artículo 17, y en los casos del inciso final del mismo
artículo, el Servicio podrá realizar los exámenes a que se refiere el artículo anterior accediendo o
conectándose directamente a los referidos sistema tecnológicos, incluyendo los que permiten la
generación de libros o registros auxiliares impresos en hojas sueltas. Asimismo, el Servicio podrá
ejercer esta facultad con el objeto de verificar, para fines exclusivamente tributarios, el correcto
funcionamiento de dichos sistemas tecnológicos, a fin de evitar la manipulación o destrucción de
datos necesarios para comprobar la correcta determinación de bases imponibles, rebajas,
créditos e impuestos. Para el ejercicio de esta facultad, el Servicio deberá notificar al
contribuyente, especificando el periodo en el que se llevarán a cabo los respectivos exámenes.
El Servicio podrá requerir al contribuyente, su representante o al administrador de dichos sistemas

tecnológicos, los perfiles de acceso o privilegios necesarios para acceder o conectarse a ellos. Una
vez que acceda o se conecte, el funcionario a cargo de la fiscalización podrá examinar la
información, realizar validaciones y ejecutar cualquier otra operación lógica o aritmética
necesaria para los fines de la fiscalización.
46
LA FISCALIZACIÓN
En caso que el contribuyente, su representante o el administrador de los sistemas tecnológicos,
entrabe o de cualquier modo interfiera en la fiscalización, el Servicio deberá, mediante
resolución fundada y con el mérito de los antecedentes que obren en su poder, declarar que la
información requerida es sustancial y pertinente para la fiscalización, de suerte que dicha
información no será admisible en un posterior procedimiento de reclamo que incida en la misma
acción de fiscalización que dio origen al requerimiento, de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 132 de este Código. La determinación efectuada por el Servicio podrá impugnarse junto
con la reclamación de la liquidación, giro o resolución respectiva.
Los resultados del procesamiento y fiscalización de los sistemas tecnológicos constarán en un

informe foliado suscrito por los funcionarios que participaron en la acción de fiscalización, el que
formará parte del expediente que se abra al efecto.
Se entregará al contribuyente un acta detallada donde conste la información accedida o copiada

o sistemas fiscalizados tecnológicamente. La información copiada será desechada al término de
la revisión, sin perjuicio que en el expediente se incluirá un resumen de la información
procesada. Se comunicará al contribuyente la circunstancia de haberse desechado la
información electrónica en el plazo que se establezca en la resolución referida en el inciso
siguiente. El resultado de estas actividades de fiscalización informática se notificará sólo en
forma de citación, liquidación, giro o resolución, según proceda.
47
LA FISCALIZACIÓN
El Director, mediante resolución, fijará el procedimiento, la forma y los plazos para el ejercicio de
esta facultad. Serán aplicables las normas del artículo 35 a los funcionarios que participen en las
actuaciones que se realicen en el ejercicio de la facultad otorgada en este artículo, incluidos los
funcionarios que accedan, reciban, procesen y administren la información recopilada o copiada.
Para estos efectos, el jefe de oficina ordenará identificar a los funcionarios en los respectivos
expedientes, quienes deberán suscribirlos mediante firma e individualizar las actividades
informáticas realizadas.
La facultad establecida en este artículo sólo permitirá el examen de los registros y libros
señalados en el inciso primero, excluyendo, en todo caso, información sujeta a secreto
comercial o empresarial, entendiendo, para estos efectos, que dicha información es aquella que
no está disponible para el público en general y que es fundamental para la producción,
distribución, prestación de servicios o comercialización, siempre que no formen parte de los
referidos registros y libros. En ningún caso el ejercicio de las facultades establecidas en este
artículo podrá afectar el normal desarrollo de las operaciones del contribuyente.
48
LA FISCALIZACIÓN
Ámbito de Aplicación
Contribuyentes a quienes aplica nuevo artículo 60 bis:
1) Contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad y registros auxiliares por hojas
sueltas escritas a mano o en otra forma;
2) Contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad y registros auxiliares por
sistemas tecnológicos, de acuerdo al inciso cuarto del artículo 17, y;
3) Contribuyentes autorizados u obligados por el Servicio a sustituir sus libros de contabilidad y
libros adicionales o auxiliares que los contribuyentes lleven en soporte de papel, por sistemas
tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan
establecer con exactitud los impuestos adeudados.
49
LA FISCALIZACIÓN
Facultades que consagra el nuevo artículo 60 bis:
a) La norma faculta (no obliga) al Servicio para realizar los exámenes por medios tecnológicos
que contempla el artículo 60 inciso final, accediendo o conectándose directamente a los referidos
sistemas tecnológicos, incluyendo los que permiten la generación de libros o registros auxiliares
impresos en hojas sueltas, para lo cual debe requerir al contribuyente, su representante o al
administrador de dichos sistemas tecnológicos, los perfiles de acceso o privilegios necesarios para
acceder o conectarse a ellos.
b) También le da la facultad de fiscalizar el funcionamiento de los sistemas tecnológicos que

soporten esa información.
Ejercicio de la facultad del artículo 60 bis del Código Tributario
La prerrogativa contenida en el artículo 60 bis del Código Tributario, para acceder o conectarse a
los sistemas tecnológicos utilizados por el contribuyente, podrá ser ejercida por el Servicio para:
1) Examinar y verificar las declaraciones presentadas y de obtener información,
2) En aquellos en que se busque verificar el correcto funcionamiento de los sistemas
tecnológicos,
3) También en el evento que se dé inicio a un procedimiento de auditoría respecto del
contribuyente.
50
LA FISCALIZACIÓN
El Procedimiento para hacer uso de estas facultades debe cumplir con los siguientes
requisitos (el procedimiento será además regulado por el Director):
1) De manera obligatoria el SII debe efectuar una notificación previa para fijar el
período en el que se llevarán a cabo los respectivos exámenes.
2) Para efectuar el examen, el Servicio podrá requerir al contribuyente, su

representante o al administrador de dichos sistemas tecnológicos, los perfiles de
acceso o privilegios necesarios para acceder o conectarse a ellos.
3) Una vez que acceda o se conecte, el funcionario a cargo de la fiscalización podrá

examinar la información, realizar validaciones y ejecutar cualquier otra operación
lógica o aritmética necesaria para los fines de la fiscalización.
LA FISCALIZACIÓN
4) Si hay entrabamiento al ejercicio de esta facultad de fiscalización se configura una infracción

tributaria.
5) Conclusión del procedimiento de fiscalización de los sistemas tecnológicos que soporten la

información: Los resultados del procesamiento y fiscalización de los sistemas tecnológicos
constarán en un informe foliado suscrito por los funcionarios que participaron en la acción de
fiscalización, el que formará parte del expediente que se abra al efecto.
Las normas legales antedichas deberán ser complementadas por la resolución que deberá dictar
el Director, mediante la cual fijará los requisitos para el ejercicio de esta facultad, mediante
resolución N° 56 de 19 de junio de 2017 que fija el procedimiento, forma y plazos para la
aplicación y ejercicio de la facultad establecida en el artículo 60 bis del Código Tributario.
i. Procedimiento,
ii. Forma y
iii. Plazos
52
LA FISCALIZACIÓN
Obligaciones para el SII una vez concluido este procedimiento:
1) Entregar al contribuyente un acta detallada donde conste la información accedida o copiada o

sistemas fiscalizados tecnológicamente.
2) Desechar la información copiada al término de la revisión, incluyendo en el expediente
administrativo un resumen de la información procesada.
3) Comunicar al contribuyente la circunstancia de haberse desechado la información electrónica
en el plazo que se establezca en la resolución que al efecto debe dictar el Director del SII.
4) Utilizar el resultado de estas actividades de fiscalización informática sólo para ser notificado en
forma de citación, liquidación, giro o resolución, según proceda.
Nueva infracción tributaria:

El artículo 60 bis, contempla una nueva infracción tributaria contenida en el artículo 97 N° 6 del
Código Tributario, consistente en entrabar o interferir de cualquier forma en la fiscalización
descrita en esta norma.
Sujeto activo de la conducta tipificada puede ser el representante o el administrador de los

sistemas tecnológicos del contribuyente
53
LA FISCALIZACIÓN
Artículo 60 ter
Se incorpora un nuevo artículo 60 ter
Esta norma consagra y regula la facultad que se le otorga al SII, de autorizar o exigir la utilización de
sistemas tecnológicos de información que permitan el debido control tributario de ciertos sectores
de contribuyentes o actividades, las que podrán llevar a juicio del SII, una identificación digital en
papel o en medios electrónicos, según proceda.
Procedimiento:
1) Opera de oficio o a solicitud del contribuyente.
2) Se debe dictar un decreto supremo del Ministerio de Hacienda: en éste se establecerá el tipo de
actividades o sectores de contribuyentes sujetos a la exigencia de implementar y utilizar los
referidos sistemas. En el ejercicio de esta facultad el Ministerio podrá disponer la exigencia gradual
de los sistemas, considerando, por ejemplo, el tipo de actividad o sector de contribuyentes,
disponibilidad o dificultades de cumplimiento.
54
LA FISCALIZACIÓN
Cabe destacar que el Ministerio de Haciendo dictó el Decreto Supremo N° 1501, de fecha 31 de enero
de 2017, que establece los siguientes grupos o sectores de contribuyentes:
a. Aquellos que prestan el servicio de transacciones de juegos y apuestas electrónicas, ya sea de

manera presencial o remota.
b. Aquellos que, mediante plataformas electrónicas, vía internet u otros medios de comunicación
remota, realicen actividades de comercio digital, respecto de transacciones que recaigan sobre bienes
o prestación de servicios.
c. Aquellos que realizan actividades por internet u otros medios digitales que promueven el comercio
mediante bonos, cupones, entre otras formas de descuento, que faciliten las transacciones entre los
clientes y los proveedores de bienes y/o servicios.
d. Aquellos contribuyentes que, a través de sus instalaciones, sitios web o portales, prestan servicios
de intermediación a terceros.
e. Aquellos que prestan servicios de medios de pago en transacciones realizadas en forma presencial,
por medios digitales, internet u otros medios remotos, que faciliten el intercambio comercial en la
compra y venta de bienes y/o la prestación de servicios.
55
LA FISCALIZACIÓN
a. Límite: en ningún caso se podrá afectar el normal desarrollo de las operaciones del
contribuyente.
3) Resolución fundada del SII: Los contribuyentes dispondrán del plazo de seis meses,
contados desde la notificación de la resolución, para implementar y utilizar el sistema
respectivo. El Servicio podrá, a petición del contribuyente, prorrogar el plazo hasta
por seis meses más en casos calificados.
La Dirección podrá celebrar acuerdos voluntarios con agrupaciones o asociaciones de

contribuyentes para la utilización de sellos o mecanismos que permitan promover el
cumplimiento tributario.
El incumplimiento de la obligación de utilizar estos sistemas o impedir o entrabar la

revisión de su correcto uso será sancionado de conformidad al artículo 97, número 6,
de este Código.
LA FISCALIZACIÓN
Contribuyentes a quienes aplica:
A contribuyentes a quienes realicen determinadas actividades y que hayan sido

incluidos en el Decreto Supremo que el Ministerio de Hacienda que establece el tipo
de actividades o sectores de contribuyentes sujetos a la exigencia de utilizar sistemas
tecnológicos de información que permitan el debido control tributario.
Ejemplos: Contribuyentes o sectores de contribuyentes dedicados a juegos y

apuestas electrónicas, comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales.
LA FISCALIZACIÓN
Procedimiento
1) El Servicio deberá notificar al contribuyente la resolución que inicia el
procedimiento destinado a exigir la utilización de sistemas de control informático,
con al menos dos meses de anticipación de la notificación de la resolución final
mediante se establezca que el contribuyente se encuentra sujeto a la exigencia de
utilización de sistemas tecnológicos de información.
2) Vencido el plazo de dos meses, podrá el Servicio proceder a la dictación de la
resolución fundada pertinente, individualizando el o los contribuyentes obligados a
la utilización de sistemas tecnológicos de información. En dicha resolución el
Servicio deberá definir el empleo de una identificación digital en papel o en medios
electrónicos, según sea procedente. Asimismo, deberá indicar las especificaciones
tecnológicas exigidas.
3) A contar del día siguiente a aquel en que se notifique la segunda resolución en
comento, el contribuyente obligado dispondrá de un plazo de seis meses para
implementar y utilizar el sistema tecnológico de información respectivo. Este plazo
podrá ser prorrogado a petición del contribuyente por otros seis meses, en casos
calificados. El plazo prorrogado se contará desde el vencimiento del plazo original.
4) Al término del plazo de seis meses o su prórroga según sea el caso, el sistema debe
estar funcionando totalmente, de acuerdo a las especificaciones indicadas en la
respectiva resolución del Servicio.
LA FISCALIZACIÓN
Sanción:
Será una multa (sanción pecuniaria)
1) Rango : entre 10 unidades tributarias anuales a 100 unidades tributarias anuales.
2) Límite : equivalente al 10% del capital propio tributario o al 15% del capital efectivo.
Artículo 60 quáter
Se incorpora un nuevo artículo 60 quáter al Código Tributario, mediante el cual se
confiere al Director Regional la facultad de ordenar el diseño y ejecución de cualquier
tipo de actividad o técnica de auditoría de entre aquellas generalmente aceptadas, sin
afectar el normal desarrollo de las operaciones del contribuyente. En el ejercicio de
esta facultad, el SII podrá, en especial, realizar actividades de muestreo y puntos fijos.
59
LA FISCALIZACIÓN
Ámbito de aplicación:
Facultades de fiscalización conferidas al SII:
El Director Regional podrá ordenar el diseño y ejecución de cualquier tipo de actividad o

técnica de auditoría de entre aquellas generalmente aceptadas
a. Requisito: no afectar el normal desarrollo de las operaciones del contribuyente.
b. En el ejercicio de esta facultad el Servicio podrá, en especial, realizar actividades de
muestreo y puntos fijos.
c. Definiciones (para los efectos del artículo 60 quáter):
60
LA FISCALIZACIÓN
Técnicas de auditoría: son los procedimientos destinados a fiscalizar el correcto cumplimiento de
las obligaciones tributarias, principales y accesorias, de los contribuyentes, verificando que las
declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros
de contabilidad, así como de la documentación soportante y de todas las transacciones
económicas efectuadas, y que las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, estén debidamente determinados, con el objeto que, de existir diferencias, se proceda
a efectuar el cobro de los tributos y recargos legales.
Muestreo: la técnica empleada para la selección de muestras representativas del cumplimiento

de las obligaciones tributarias por parte de contribuyentes determinados, y
Punto fijo: el apersonamiento de funcionarios del Servicio de Impuestos en las dependencias,

declaradas o no, de la empresa o contribuyente, o en las áreas inmediatamente adyacentes a
dichas dependencias, o en bodegas o recintos pertenecientes a terceros utilizados por aquellos,
realizado con el fin de observar o verificar su cumplimiento tributario durante un tiempo
determinado o con el fin de realizar una actividad de muestreo. El funcionario a cargo de realizar
el punto fijo deberá entregar un acta a la empresa o contribuyente, consignando el hecho de
haberse realizado una actividad de esta naturaleza.
61
LA FISCALIZACIÓN
Fines a los cuales aplicar el resultado de las técnicas de auditoria, muestreo o punto
fijo: Se confiere al Servicio la facultad de utilizar los resultados obtenidos para
efectuar las actuaciones de fiscalización que correspondan.
Requisitos:
Podrán utilizarse para esos fines siempre que las actividades de auditoría, de
muestreo o punto fijo, según el caso, cumplan los siguientes requisitos:
a) Haberse repetido, en forma continua o discontinua, dentro de un periodo máximo
de seis años calendario contado desde que se realice la primera actividad de
auditoría, muestreo o punto fijo, según corresponda.
b) Recoger las estacionalidades e hipótesis de fuerza mayor o caso fortuito que
puedan afectar los resultados.
c) Guardar relación con el ciclo económico o con el sector económico respectivo.
d) Los resultados obtenidos deben ser consistentes con los resultados obtenidos en
otras actividades o técnicas de auditoría, aplicados durante la misma revisión,
incluyendo chequeos de consumos eléctricos, insumos, servicios, contribuyentes o
entidades comparables o de la plaza, o certificaciones emitidas por entidades técnicas
reconocidas por el Estado.
62
LA FISCALIZACIÓN
Efectos de la aplicación de técnicas de muestreo:
1) Diferencias SII y el contribuyente. Si se detectan diferencias relevantes respecto de lo registrado,
informado o declarado por el contribuyente, en relación con los resultados que arrojen las
actividades o técnicas de auditoria, se faculta al Servicio a:
i. Tasar la base imponible de los impuestos que corresponda;
ii. Tasar el monto de los ingresos y;
iii. En general, ejercer todas las facultades de fiscalización dispuestas por la ley.
2) Si se cumple con todos los requisitos que se exigen para que las actividades de auditoría, de
muestreo o punto fijo puedan usarse en actividades de fiscalización (precedentemente
enunciados), adicionalmente, la muestra o resultado obtenido servirá de antecedente para liquidar
y girar los impuestos que correspondan, conforme a las reglas generales.
Procedimiento de reclamación judicial:

La norma establece que serán reclamables por el contribuyente conjuntamente con la liquidación,
resolución o giro que el Servicio practique en base a ellas, conforme a las reglas generales:
i. La metodología empleada.
ii. Los resultados de las actividades o técnicas de auditoría a que se refiere este artículo.
Se aplica a todo tipo de contribuyente.

63
LA FISCALIZACIÓN
Artículo 60 quinquies
A través de este artículo lo que se establece es la facultad del Servicio establecer que
determinados contribuyentes incorporen a ciertos bienes, un sistema de trazabilidad , a saber,
determinados productores, fabricantes, importadores, elaboradores, envasadores,
distribuidores y comerciantes de bienes afectos a impuestos específicos, que el Servicio de
Impuestos Internos determine mediante resolución, deberán implementar sistemas de
trazabilidad en resguardo del interés fiscal, regula el procedimiento para su establecimiento,
agrega que los gastos incurridos en implementar tal medida, podrán deducirlo como crédito
contra los pagos provisionales obligatorios del impuesto a la renta para quienes deban
implementar tal medida, el saldo luego imputarse a otros impuestos.
El concepto de “trazabilidad” ha sido definido por la Real Academia Española de la Lengua, en

su primera acepción, como: “Posibilidad de identificar el origen y las diferentes etapas de un
proceso de producción y distribución de bienes de consumo”. Para efectos de lo dispuesto en
el precepto legal en análisis, la “trazabilidad fiscal” consiste en la incorporación o aplicación
material a ciertos bienes o productos, sus envases, paquetes o envoltorios, de un sello, marca,
estampilla, rótulo, faja u otro elemento distintivo, con el objetivo que la Administración
Tributaria pueda verificar que se hayan declarado y pagado los impuestos asociados a su
producción, fabricación, importación, elaboración, envasado, distribución o comercialización.
64
LA FISCALIZACIÓN
Sujetos a quienes aplica
1) Que se trate de contribuyentes que tengan la calidad de productor, fabricante,

importador, elaborador, envasador, distribuidor o comerciante de determinados bienes.
2) Que dichos bienes se encuentren afectos a algún impuesto específico.
3) Que se expida por el Ministerio de Hacienda un reglamento que establezca las
características y especificaciones técnicas, requerimientos, forma de operación y
mecanismos de contratación de los sistemas de marcación de bienes o productos, como
también los requisitos que deberán cumplir los elementos distintivos, equipos, máquinas
o dispositivos.
4) Que se dicte una resolución del Servicio de Impuestos Internos que imponga la
referida obligación en forma general, afectando con ello a todos los contribuyentes que
tengan alguna de las calidades mencionadas respecto de un bien o producto afecto a un
impuesto específico; o individual, obligando solamente al contribuyente que se
identifique en el respectivo acto administrativo, en la medida que cumpla con los mismos
requisitos antes mencionados.
LA FISCALIZACIÓN
Los contribuyentes dispondrán del plazo de 6 meses, contado desde la publicación o

notificación de la resolución referida, para implementar el sistema respectivo. El plazo
podrá ser prorrogado a petición fundada del contribuyente respectivo por otros 3 meses
contados desde el vencimiento del plazo original.
La resolución del Servicio de Impuestos Internos que determine los contribuyentes

afectos a esta obligación, así como la prórroga para la implementación del sistema,
deberá ser notificada, dentro del plazo de diez días, al Servicio Nacional de Aduanas,
para su debido registro y fiscalización.
Bienes afectos a impuestos específicos
Para estos efectos se entiende por “bienes afectos a impuestos específicos” a aquellos
bienes corporales muebles cuya producción, fabricación, importación, elaboración,
envasado, comercialización o distribución esté afecta a algún impuesto de carácter
especial, como por ejemplo, el tabaco, los productos suntuarios, las bebidas alcohólicas
y analcohólicas, los combustibles, y los vehículos motorizados nuevos, livianos y
medianos
LA FISCALIZACIÓN
Un reglamento expedido por el Ministerio de Hacienda, establecerá las características y
especificaciones técnicas, requerimientos, forma de operación y mecanismos de contratación de
los sistemas de marcación de bienes o productos, como asimismo, los requisitos que deberán
cumplir los elementos distintivos, equipos, máquinas o dispositivos, los que podrán ser
fabricados, incorporados, instalados o aplicados, según corresponda, por empresas que cumplan
con los requisitos que allí se contemplen.
Tales empresas o su personal no podrán divulgar, en forma alguna, datos relativos a las
operaciones de los contribuyentes de que tomen conocimiento, ni permitirán que éstos, sus
copias, o los papeles en que se contengan antecedentes de aquellas sean conocidos por persona
alguna ajena al Servicio de Impuestos Internos. La infracción a lo dispuesto precedentemente,
autorizará al afectado para perseguir las responsabilidades civiles y penales ante los tribunales
competentes.
Los contribuyentes que incurran en desembolsos directamente relacionados con la

implementación y aplicación de los sistemas de marcación de bienes o productos que trata este
artículo, tendrán derecho a deducirlos como crédito en contra de sus pagos provisionales
obligatorios del impuesto a la renta, correspondientes a los ingresos del mes en que se haya
efectuado el desembolso. El remanente que resultare, por ser inferior el pago…….
67
LA FISCALIZACIÓN
provisional obligatorio o por no existir la obligación de efectuarlo en dicho período, podrá
imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma
fecha. El saldo que aún quedare después de las imputaciones señaladas, podrá rebajarse de los
mismos impuestos en los meses siguientes, reajustado en la forma que prescribe el artículo 27
del decreto ley N° 825, de 1974. El saldo o remanente que quedare, una vez efectuadas las
deducciones en el mes de diciembre de cada año, o el último mes en el caso de término de
giro, según el caso, tendrá el carácter de pago provisional de aquellos a que se refiere el
artículo 88 de la ley sobre impuesto a la renta, contenida en el artículo 1° del decreto ley N°
824, de 1974.
Los productos o artículos a que se refiere esta disposición, no podrán ser extraídos de los
recintos de depósito aduanero ni de las fábricas, bodegas o depósitos, sin que los
contribuyentes de que se trate hayan dado cumplimiento a la obligación que establece este
artículo. En caso de incumplimiento, se considerará que tales bienes han sido vendidos o
ingresados clandestinamente, incurriéndose en este último caso en el delito de contrabando
previsto en el artículo 168 de la Ordenanza de Aduanas.
68
LA FISCALIZACIÓN
Los contribuyentes que no den cumplimiento oportuno a la obligación que establece el inciso
primero, serán sancionados con multa de hasta 100 unidades tributarias anuales. Detectada la
infracción, sin perjuicio de la notificación de la denuncia, se concederá administrativamente un
plazo no inferior a dos meses ni superior a seis para subsanar el incumplimiento; en caso de no
efectuarse la corrección en el plazo concedido se notificará una nueva infracción conforme a este
inciso. La aplicación de las sanciones respectivas se ajustará al procedimiento establecido en el
número 2 del artículo 165.
La adulteración maliciosa en cualquier forma de los productos o inventarios, o de la información

que respecto de aquellos se proporcione al Servicio de Impuestos Internos, con la finalidad de
determinar un impuesto inferior al que corresponda, será sancionada conforme a lo dispuesto en
el inciso primero del número 4 del artículo 97. El ingreso al país de los productos a que se refiere
este artículo, adulterándose maliciosamente, en cualquier forma, tanto la declaración respectiva
como los documentos y exigencias a que se refieren los artículos 76 y 77 de la Ordenanza de
Aduanas, será sancionado con la pena establecida en el artículo 169 de la citada Ordenanza.
En caso de detectarse en un proceso de fiscalización especies de las reguladas en el presente

artículo que no cumplan con los requisitos del sistema de trazabilidad a que se refiere el inciso
primero, se aplicará la sanción establecida en el inciso sexto y el comiso de los bienes o productos
respectivos.
69
LA FISCALIZACIÓN
La incautación de las especies se efectuará por funcionarios del Servicio de Impuestos

Internos en el momento de sorprenderse la infracción, debiendo emitirlas al recinto
fiscal más próximo para su custodia y conservación. El vehículo o medio utilizado para
cometer la infracción establecida en el inciso anterior no podrá continuar hacia el lugar
de destino mientras no se proceda a la incautación de los bienes o productos
respectivos.
Para llevar a efecto las medidas de que trata el inciso anterior, se aplicará lo dispuesto en
el inciso final del número 17, del artículo 97.
Respecto de los bienes o productos ingresados al país y que resulten incautados o

decomisados de conformidad a la presente ley, se aplicarán en cuanto fueren
compatibles las normas establecidas en el Título VIII del Libro II de la Ordenanza de
Aduanas, contenida en el decreto con fuerza de ley Nº 213, de 1953, cuyo texto fue
fijado por el decreto con fuerza de ley Nº 30, de 2005, del Ministerio de Hacienda.
LA FISCALIZACIÓN
Procedimiento:
1)Servicio dicta resolución incorporando a contribuyentes afectos al sistema de
marcación: La que deberá ser notificada, dentro del plazo de diez días, al Servicio
Nacional de Aduanas, para su debido registro y fiscalización.
2) Plazo para los contribuyentes: Los contribuyentes dispondrán del plazo de 6

meses, contado desde la publicación o notificación de la resolución referida, para
implementar y aplicar el sistema respectivo.
LA FISCALIZACIÓN
Plazo prorrogable: Es facultativo para el SII acceder a esta prórroga, a petición fundada del
contribuyente respectivo, por otros 3 meses contados desde el vencimiento del plazo original. Si
lo hace, deberá emitirse una resolución que también deberá ser notificada, dentro del plazo de
diez días, al Servicio Nacional de Aduanas, para su debido registro y fiscalización.
3) Dictación de un reglamento expedido por el Ministerio de Hacienda: Mediante este se
establecerá:
a) Las características
b) Especificaciones técnicas,
c) Requerimientos,
d) Forma de operación y
e) Mecanismos de contratación de los sistemas de marcación de bienes o productos,
f) Los requisitos que deberán cumplir los elementos distintivos, equipos, máquinas o dispositivos,
los que podrán ser fabricados, incorporados, instalados o aplicados, según corresponda, por
empresas que cumplan con los requisitos que allí se contemplen.
72
LA FISCALIZACIÓN
Deber de reserva:
Tales empresas o su personal no podrán divulgar, en forma alguna, datos relativos a
las operaciones de los contribuyentes de que tomen conocimiento, ni permitirán que
éstos, sus copias, o los papeles en que se contengan antecedentes de aquellas sean
conocidos por persona alguna ajena al Servicio de Impuestos Internos.
Sanción:
La infracción a este deber, autorizará al afectado para perseguir las responsabilidades
civiles y penales ante los tribunales competentes
LA FISCALIZACIÓN
Crédito tributario por los desembolsos directamente relacionados con la implementación de los
sistemas de trazabilidad
Los contribuyentes que incurran en desembolsos adicionales o extraordinarios directamente

relacionados con la implementación de los sistemas de trazabilidad, tendrán derecho a un
crédito, según se pasa a señalar:
1) Respecto de los ingresos del mes en que se haya efectuado el desembolso, los contribuyentes
que incurran en desembolsos directamente relacionados con la implementación de los sistemas
de trazabilidad de bienes o productos que trata este artículo, tendrán derecho a deducirlos como
crédito en contra de sus pagos provisionales obligatorios del impuesto a la renta, en la medida
que dichos desembolsos revistan el carácter de adicionales o extraordinarios.
2) El remanente que resultare, por ser inferior el pago provisional obligatorio o por no existir la
obligación de efectuarlo en dicho período, podrá imputarse a cualquier otro impuesto de
retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha.
3) El saldo que aún quedare después de las imputaciones señaladas, podrá rebajarse de los
mismos impuestos en los meses siguientes, reajustado en la forma que prescribe el artículo 27
del Decreto Ley N° 825, de 1974.
4) El saldo o remanente que quedare, una vez efectuadas las deducciones en el mes de diciembre
de cada año, o el último mes en el caso de término de giro, según el caso, tendrá el carácter de
pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
contenida en el artículo 1° del Decreto Ley N° 824, de 1974.
74
LA FISCALIZACIÓN
Infracciones y delitos asociados a esta disposición.
1) Delito de contrabando:
Verbo rector: extraer.
Los productos o artículos no podrán ser extraídos de los recintos de depósito aduanero ni de
las fábricas, bodegas o depósitos, sin que los contribuyentes de que se trate hayan dado
cumplimiento a la obligación que establece este artículo. En caso de incumplimiento, se
considerará que tales bienes han sido vendidos o importados clandestinamente,
incurriéndose en este último caso en el delito de contrabando previsto en el artículo 168 de la
Ordenanza de Aduanas, salvo que se acredite haber pagado el impuesto de que se trate, antes
de la notificación de la infracción.
75
LA FISCALIZACIÓN
2) Infracción administrativa:
Los contribuyentes que, estando obligados, no den cumplimiento oportuno a la
obligación de incorporar o aplicar a tales bienes o productos, sus envases, paquetes o
envoltorios, el sistema de marcación establecido como medida de control y resguardo
del interés fiscal por el SII
.
Sanción pecuniaria: multa de hasta 100 unidades tributarias anuales.
Detectada la infracción, sin perjuicio de la notificación de la denuncia, se concederá
administrativamente un plazo no inferior a dos meses ni superior a seis para subsanar el
incumplimiento; en caso de no efectuarse la corrección en el plazo concedido se
notificará una nueva infracción
LA FISCALIZACIÓN
• PETICIÓN DE ESTADOS DE SITUACIÓN.
• CONFECCIÓN - MODIFICACIÓN DE INVENTARIOS:

Conforme a lo señalado en la norma legal los inventarios son confeccionados o modificados
por el contribuyente, pudiendo ser presenciada esa actuación por funcionarios del Servicio
de Impuestos Internos, quienes, además, pueden confeccionar inventarios o confrontar en
cualquier momento los del contribuyente con las existencias reales, con la limitación de que
con ello no se interfiera el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente,
conforme al artículo 16 inc. II del Código Tributario.
• CITACIÓN DE TESTIGOS Y PETICIÓN DE DECLARACIONES JURADAS artículo 34 y 60

inciso penúltimo:
A toda persona que tenga conocimiento de hechos, datos o antecedentes de cualquier
naturaleza relacionados con terceras personas, en cuanto sea necesario para la aplicación,
fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes tributarias.
Se excepcionan de estas obligaciones: el cónyuge, los parientes por consanguinidad en la

línea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes
por afinidad en la línea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros.
Además, estarán exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto
profesional. 77
LA FISCALIZACIÓN
• Nuevo artículo 33 bis del Código Tributario
• Dispone la forma en que los contribuyentes deben presentar o poner a disposición del
Servicio, junto a sus declaraciones, los antecedentes contables y tributarios, y en especial las
declaraciones juradas, que exigen las disposiciones legales y reglamentarias.
• Documentos o antecedentes que los contribuyentes deberán acompañar a sus
declaraciones o poner a disposición del Servicio.
• El nuevo artículo 33 bis del Código Tributario regula la forma en que los contribuyentes
deben presentar o poner a disposición del Servicio, junto con sus declaraciones, los
documentos y antecedentes que exigen las disposiciones legales y reglamentarias, entre
ellos, las declaraciones juradas.
78
LA FISCALIZACIÓN
• Normas generales para la entrega de información.
• a) Información a requerir.
• En relación a los antecedentes requeridos relativos a terceros, la normativa consagra que
los contribuyentes estarán obligados a entregar información de aquéllos, respecto de las
rentas o beneficios de cualquier naturaleza que les hayan distribuido, como asimismo
cuando paguen rentas o cantidades por cuenta de terceros, salvo los casos exceptuados por
la ley.
• El contribuyente requerido estará obligado a presentar la declaración y entregar la
documentación y antecedentes requeridos, en el plazo asignado en la resolución respectiva
que establezca dicha obligación.
• El retardo u omisión en la presentación de las declaraciones solicitadas, será sancionado
en conformidad al artículo 97 N°s 1 o 2 del Código Tributario, según corresponda. Por su
parte, la falta en la entrega de los documentos o antecedentes requeridos se sancionará en
conformidad al N° 6 del citado artículo 97 del Código Tributario.
79
LA FISCALIZACIÓN
• b) Excepciones al deber de información.
• De acuerdo a lo establecido en el inciso tercero del numeral 1 del nuevo artículo 33 bis
del Código Tributario, el Servicio podrá liberar de la obligación de presentar estas
declaraciones juradas o entregar información o antecedentes propios o de terceros, respecto
de determinadas personas o grupos de personas en razón de su escaso movimiento
operacional o nivel de conocimiento de las obligaciones tributarias, cuando exista causa
justificada y sea posible validar el correcto cumplimiento tributario.
• En estos casos, la resolución respectiva deberá establecer los contribuyentes o grupo de

contribuyentes eximidos de esta obligación, ya sea individualizándolos pormenorizadamente,
si fuere posible, o señalar los criterios objetivos o cuantificables que permitan establecer
inequívocamente la identidad de éstos.
80
LA FISCALIZACIÓN
• c) Forma de entrega de la información.
• El Servicio deberá emitir, para cada caso, una resolución que establecerá en forma
precisa las obligaciones y fechas en que serán requeridos los informes o declaraciones
juradas.
• Deberán dictarse con, a lo menos, cuatro meses de anticipación al término del año o
período respecto del cual se requerirá la información.
• Por excepción, este plazo podrá ser inferior en caso de que exista una disposición legal
que así lo determine o si lo establece fundadamente el Director por razones de buen
servicio.
• En esta última situación, este Servicio deberá tomar los resguardos necesarios para que
los contribuyentes involucrados se informen oportunamente de esta nueva obligación,
entregando las facilidades necesarias que posibiliten su cumplimiento oportuno.
81
LA FISCALIZACIÓN
• d) Caso de los créditos, beneficios, rebajas o retenciones informados por terceros, que
exceden del monto establecido en la ley.
• En los casos que respecto de un contribuyente se hayan informado montos de créditos,

beneficios, rebajas o retenciones en exceso de aquéllos que la ley autoriza utilizar, dicho
contribuyente deberá reintegrar la diferencia, si correspondiere.
• Por su parte, el tercero informante no deberá presentar una declaración rectificatoria,

por cuanto la correcta determinación del monto que efectivamente le corresponde al
contribuyente ha sido determinado en la revisión que efectúa este Servicio, la que se podrá
iniciar a través de un proceso de fiscalización o por petición voluntaria del contribuyente.
82
LA FISCALIZACIÓN
• Normas especiales para la entrega de información.
• a) Operaciones, transacciones o reorganizaciones que se realicen o celebren con

personas o entidades situadas en un territorio o jurisdicción a los que se refiere el artículo 41
H de la ley sobre Impuesto a la Renta.
• La falta en la entrega de la información requerida o la omisión de datos relevantes

relacionados a ellas, se sancionará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 97 número 1, del
Código Tributario.
• b) Contribuyentes o entidades domiciliadas, residentes, establecidas o constituidas en el

país, que tengan o adquieran, en un año calendario cualquiera, la calidad de constituyente o
“settlor”, beneficiario, “trustee” o administrador de un “trust” creado conforme a
disposiciones de derecho extranjero.
83
LA FISCALIZACIÓN
• i. Información a requerir:
• Información relativa a “trust”.
• § Nombre o denominación del “trust”.
• § Fecha de creación.
• § País de origen, entendiéndose por tal el país cuya legislación rige los efectos de las
disposiciones del “trust”.
• § País de residencia para efectos tributarios.
• § Número de identificación tributaria utilizado en el extranjero en los actos ejecutados
en relación con los bienes del “trust”, indicando el país que otorgó dicho número.
• § Patrimonio del “trust”.
• § Carácter revocable o irrevocable del “trust”, con la indicación de las causales de
revocación.
84
LA FISCALIZACIÓN
• ii. Obligados a la entrega de la información:
• Estarán obligados a entregar la información referida en la letra i) precedente, aquellos

beneficiarios que se encuentren ejerciendo su calidad de tales conforme a los términos del
“trust” o acuerdo y siempre que hayan tomado conocimiento de dicha calidad y dispongan
de la información, aun cuando no se encuentren gozando de los beneficios por no haberse
cumplido el plazo, condición o modalidad fijado en el acto o contrato.
• iii. Obligación de declarar nuevos antecedentes en caso de cambios de información:

• En los casos que la información proporcionada al Servicio haya variado, las personas o
entidades obligadas deberán presentar, en la forma que fije el Servicio mediante resolución,
una nueva declaración detallando los nuevos antecedentes, hasta el 30 de junio del año
siguiente a aquél en que la información proporcionada haya cambiado.
85
LA FISCALIZACIÓN
• iv. Alcance del término “trust”:
• Las relaciones jurídicas creadas de acuerdo a normas de derecho extranjero, sea por
acto entre vivos o por causa de muerte, por una persona en calidad de constituyente o
“settlor”, mediante la trasmisión o transferencia de bienes, los cuales quedan bajo el control
de un “trustee” o administrador, en interés de uno o más beneficiarios o con un fin
determinado.
• También, se entenderá por “trust” el conjunto de relaciones jurídicas que,
independientemente de su denominación, cumplan con las siguientes características
copulativas:
• § Los bienes del “trust” constituyen un fondo separado y no forman parte del
patrimonio personal del “trustee” o administrador;
• El título sobre los bienes del trust se establece en nombre del “trustee”, del
administrador o de otra persona por cuenta del “trustee” o administrador;
• § El “trustee” o administrador tiene la facultad y la obligación, de las que debe rendir
cuenta, de administrar, gestionar o disponer de los bienes según las condiciones del “trust” y
las obligaciones particulares que la ley extranjera le imponga.
• El hecho de que el constituyente o “settlor” conserve ciertas prerrogativas o que el
“trustee” posea ciertos derechos como beneficiario no es incompatible necesariamente con
la existencia de un “trust”.
86
LA FISCALIZACIÓN
• iv. Alcance del término “trust”:
• El término “trust” también incluirá cualquier relación jurídica creada de acuerdo a

normas de derecho extranjero, en la que una persona en calidad de constituyente transmita
o transfiera el dominio de bienes, los cuales quedan bajo el control de una o más personas o
“trustees”, para el beneficio de una o más personas o entidades o con un fin determinado, y
que constituyen un fondo separado y no forman parte del patrimonio personal del “trustee”
o administrador.
• v. Inaplicabilidad del inciso segundo del artículo 4 bis del Código Tributario:
• En caso de no presentarse la información por parte del constituyente del “trust”, no
aplicará lo establecido en el inciso segundo del artículo 4 bis del Código Tributario, es decir,
cesará para el Servicio el deber de reconocer la buena fe del contribuyente que no ha
presentado la información.
87
LA FISCALIZACIÓN
• vi. Sanción:
• El retardo u omisión en la presentación de la información que debe entregarse en

conformidad a lo establecido en esta letra o la presentación de declaraciones incompletas o
con antecedentes erróneos, será sancionada con una multa de diez unidades tributarias
anuales, incrementada con una unidad tributaria anual adicional por cada mes de retraso,
con tope de cien unidades tributarias anuales. La UTA será calculada al momento de
aplicarse la sanción.
• Esta multa se aplicará conforme al procedimiento para la aplicación de sanciones
establecido en el artículo 161 y siguientes del Código Tributario .
88
LA FISCALIZACIÓN
Procedimiento fiscalización: requerimiento citación, liquidaciones y giros.

Detección de
irregularidades
Requerimiento
(artículo 59 CT)
Citación
(artículo 63 CT.)
Liquidaciones
Giros
1
LA FISCALIZACIÓN
REQUERIMIENTO DE ANTECEDENTES. ARTÍCULO 59 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

• El requerimiento ha sido incorporado al Código Tributario, con la modificación al
artículo 59 efectuada por la Ley 20.420, modificado por la Ley N° 21.210.
• Notificación:
La ley no ha establecido una forma especial de notificación del requerimiento, por
lo que, aplicando la regla general, establecida en el inciso primero del artículo 11°
del Código Tributario, deberá ser notificado personalmente por cédula o por carta
certificada, o por correo electrónico, si el contribuyente ha solicitado dicha forma
de notificación o por Correo electrónico, si el contribuyente lo solicita.
2
LA FISCALIZACIÓN
CITACIÓN:
1. La citación, es una comunicación escrita que se hace al contribuyente. Va

numerada y debe confeccionarse por años o períodos tributarios,
señalando en cada período todas las observaciones que hayan surgido de
la revisión practicada.
2. Al citarse al contribuyente, debe dejarse constancia expresa del período

total comprendido en la revisión.
3. La citación debe ser firmada por el Jefe de la oficina respectiva del Servicio
o por el Jefe del Grupo de Fiscalización autorizado debidamente mediante
resolución de delegación de facultades.
3
LA FISCALIZACIÓN
CITACIÓN ARTÍCULO 63 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
FINALIDAD DE LA CITACIÓN:
a) Por una parte, constituye un importante medio de fiscalización con que cuenta el
Servicio de Impuestos Internos puesto que mediante ella puede requerir al
contribuyente para que presente una declaración omitida; o bien para que proceda a
su rectificación, aclaración, ampliación o ratificación, todo ello derivado de los
antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio.
b) Desde el punto de vista del contribuyente, constituye una nueva oportunidad que se
le brinda para subsanar omisiones, o errores en que se hubiera podido incurrir
respecto a la obligación de tener que efectuar declaraciones de impuestos, o en su
defecto, insistir en la determinación del impuesto o una diferencia, vía la formulación
de una liquidación o reliquidación
CONTENIDO DE LA CITACIÓN:
Al tenor del Artículo 63º, inciso tercero y 200º, inciso tercero-, la citación debe
especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligación de declarar o
rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo declarado anteriormente. Dicha
especificación es de vital importancia, pues delimita el ámbito de aplicación de la
liquidación.
4
LA FISCALIZACIÓN

QUIÉN FORMULA LA CITACIÓN.
• La ley ha señalado que la citación puede hacerla "el Jefe de la oficina respectiva del
Servicio", agregando más adelante que "Esta facultad podrá ser delegada en otros
jefes de las respectivas oficinas".
• Por "Jefe de oficina respectiva" se ha entendido que son los Directores Regionales, en
la jurisdicción de sus respectivos territorios. Diversas resoluciones de delegación de
facultades han autorizado a Jefes de Fiscalización, Jefes de Grupos de Fiscalización y
Jefe de Unidad para practicar estas citaciones.
5
LA FISCALIZACIÓN
LA CITACIÓN COMO TRÁMITE FACULTATIVO.

• Por regla general, la citación es un trámite que el Servicio podrá practicar o no, según lo
estime conveniente. Lo efectuará, por lo tanto, en todos aquellos casos en que del estudio
de los antecedentes reunidos durante la revisión se desprenda la necesidad de citar al
contribuyente. Esto aparece del empleo que hace la ley de la expresión verbal “podrá“
que deja en claro que se trata de una facultad del Servicio y no, por lo general, de una
obligación.
LA CITACIÓN COMO TRÁMITE OBLIGATORIO.

• El propio artículo 63º inciso 2°, establece que "Sin embargo, dicha citación deberá
practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo". De esto resulta
que en aquellas oportunidades en que la ley se haya preocupado de disponer
expresamente que será necesario citar previamente al contribuyente, antes de practicarle
una liquidación de impuestos, la citación no va a ser una mera facultad, sino que será
obligatorio hacerla antes de emitir una liquidación, so pena de que si así no se hiciere, el
procedimiento que conduzca a la liquidación quedar viciado de nulidad.
• Los casos en que esta diligencia está concebida como necesaria en el Código Tributario,
son los siguientes: 6
LA FISCALIZACIÓN
• a) Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes

presentados por el contribuyente, sean tachados como no fidedignos por el Servicio.
Artículo 21º inciso segundo.
Por contabilidad fidedigna debe entenderse la que registra en forma fiel y por orden
cronológico y por los verdaderos montos, ajustándose a las normas legales y reglamentarias
vigentes, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y existencia de bienes
correspondientes a las actividades del contribuyente, que dan como resultado las rentas
efectivas que la ley obliga a declarar, con la sola excepción de aquellas partidas que la ley
permite no anotar. Por consiguiente, la contabilidad podrá ser tildada como no fidedigna, por
ejemplo, cuando omite registrar ingresos, no registra determinadas inversiones, gastos o
compras, su anotaciones no aparecen respaldadas por la documentación probatoria
respectiva, cuando es usual u obligatorio el otorgamiento de comprobantes; cuando se
omiten bienes en los inventarios; cuando se adultera o falsean las cifras que deben incluirse
en los balances o en la contabilidad.
Podrá influir en la calificación como no fidedigna de una contabilidad, las circunstancias de

no ajustarse a las normas de tipo formal que impone el Código de Comercio y el Código
Tributario, el atraso desmedido en la contabilización de las diversas operaciones, la
confección de balances sobre la sola base de datos extraídos de simples borradores, etc.
7
LA FISCALIZACIÓN
• b) Cuando el contribuyente, estando obligado a presentar una declaración de

impuestos, no la hubiera presentado; el artículo 22º del Código Tributario dispone
que el Servicio, "previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64", puede
fijar los impuestos que adeude.
• c) El artículo 27º del Código Tributario, en su inciso 1° contempla diversos casos en

que es necesario prorratear el valor de bienes raíces y muebles y en su inciso 2°
establece: "Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear
diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no esté obligado a llevar
una contabilidad separada, el Servicio pedirá a éste los antecedentes que
correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artículo 63º. A
falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio hará directamente la
separación o prorrateo pertinente".
• d) La Ley N° 20.630, publicada en el Diario Oficial de 27 de septiembre de 2012,

incorporó el artículo 41° E) a la Ley sobre Impuesto a la Renta, regulando el
procedimiento para impugnar precios de transferencia.
8
LA FISCALIZACIÓN
• e) Conforme a la modificación introducida en el N° 3 del artículo 58° de la Ley sobre

Impuesto a la Renta por la Ley N° 20.630, también se establece la citación como trámite
previo en los casos de no presentación de declaración por parte de contribuyentes no
residentes ni domiciliados en el país, que enajenen las acciones, cuotas, títulos o derechos
a que se refiere el inciso tercero del artículo 10° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• f) El artículo 74° N° 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, modificado por la Ley N°

20.630, establece la obligación de retención de los contribuyentes que remesen al
exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o
cantidades afectas al Impuesto Adicional de acuerdo con los artículos 58°, 59° y 60°, casos
en los cuales la retención deberá efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que
corresponda, con derecho al crédito establecido en el artículo 63°. Al respecto, el artículo
74° N° 4 inciso octavo contempla un caso de citación obligatoria como trámite previo.
• g) Conforme a modificación introducida por la Ley N° 20.780, también se establece la

citación como trámite y obligatorio en los casos en los que el Servicio pretenda que se
califique la conducta de los contribuyentes constituye “abuso” o “simulación”, conforme
lo dispone el inciso tercero del artículo 4° quinquies, que se incorpora al Código tributario.
9
LA FISCALIZACIÓN
h) Igualmente, los nuevos incisos quinto, sexto y séptimo del artículo 69° del Código
Tributario, que confieren al Servicio la facultad de citar, liquidar y girar los impuestos
correspondientes al término de giro de una persona, entidad o agrupación sin
personalidad jurídica, cuando el ente fiscalizador cuente con antecedentes que permitan
establecer la terminación del giro comercial o industrial, o el cese de las actividades, de
manera que se deje de estar afecto a impuestos, sin que el obligado a ello haya dado
aviso por escrito al Servicio dentro de los dos meses siguientes al término del giro de sus
actividades, exigen como condición para el ejercicio de esta facultad, la citación previa
al contribuyente.
10
LA FISCALIZACIÓN
EFECTOS DE LA OMISIÓN DE LA CITACIÓN CUANDO ES OBLIGATORIA.

La omisión del trámite de la citación, en aquellos casos en que la ley la ha establecido
como un trámite obligatorio previo a la liquidación, acarrea la nulidad de la tasación y
liquidación de los respectivos impuestos. (Circular Nº 51 de 2005).
FORMALIDADES DE LA CITACIÓN.
La citación es una comunicación escrita que se hace al contribuyente. Va enumerada y

debe confeccionarse por años o períodos tributarios, señalando en cada período todas
las observaciones que hayan surgido de la revisión practicada.
• Al citarse al contribuyente, debe dejarse constancia expresa del período total
comprendido en la revisión.
• La citación debe ser firmada por el Jefe de la oficina respectiva del Servicio o por el
Jefe del Grupo de Fiscalización autorizado debidamente mediante resolución de
delegación de facultades.
• En la citación debe indicarse con toda claridad cada una de las partidas que a juicio
de los funcionarios fiscalizadores hayan merecido reparos.
• Estas partidas deben ser identificadas en forma clara, señalándose el libro de
contabilidad y número de folio en que aparezcan contabilizadas, indicándose el valor
o cantidad a que asciende el reparo y una explicación de las verificaciones hechas y
de los motivos por los cuales se incluyen tales partidas en la citación.
11
LA FISCALIZACIÓN
• Si se trata de partidas que se ha omitido contabilizar, deberá indicarse la fuente de información,
junto al monto de las operaciones omitidas.
• Tendrá que indicarse, finalmente, la incidencia de los reparos que se efectúan en la determinación
de la renta imponible. Al respecto la Circular N° 63°, del 2000, contiene un formato de hoja de
trabajo N° 2 denominada “monto de diferencias detectadas”. La citación debe ser firmada por el
Jefe de la oficina respectiva del Servicio o por el Jefe del Grupo de Fiscalización autorizado
debidamente mediante resolución de delegación de facultades.
PLAZO PARA DAR RESPUESTA A LA CITACIÓN.

• La citación constituye una actuación administrativa del servicio que debe ser notificada
válidamente al contribuyente, en alguna de las formas que el Código Tributario contempla, esto es,
por carta certificada, personalmente, o por cédula (La mencionada Circular Nº 63 de 2000 contiene
un formato de citación).
• De acuerdo a lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 10 del Código Tributario, desde el día
siguiente de practicada o que se entienda practicada la notificación de la citación, comienza a correr
el plazo de que dispone el contribuyente para dar respuesta, que es de un mes.
• Este plazo de un mes se cuenta en la forma prevista en el artículo 48º del Código Civil, esto es, de
un mes completo, en que el día de inicio debe tener el mismo número de día en el mes en que
concluye (por ejemplo, si comienza un día 5 de octubre, concluye en 5 de noviembre).
• En estos plazos no hay suspensión durante los días feriados pues no se trata de un plazo de días sino
de meses.
12
LA FISCALIZACIÓN
El plazo de la citación es prorrogable, a solicitud del interesado, por una sola vez, y hasta por
un mes.
La ampliación del plazo es una facultad del Servicio, que ha instruido a sus funcionarios en el
sentido de que sólo debe otorgarse:
- Cuando el contribuyente se encuentre en una situación de imposibilidad absoluta de
cumplir con lo que se le ha pedido, dentro del plazo primitivo.
- Que se haga la petición por escrito, antes del vencimiento del plazo primitivo.
El plazo se amplía por el número de días necesario, y en ningún caso puede exceder de un
mes.
POSICIÓN DEL CONTRIBUYENTE ANTE LA CITACIÓN.

1.- El contribuyente da respuesta.
El contribuyente puede aceptar en forma expresa o tácita la objeción o reparo efectuado por
el Servicio, con lo cual éste quedará en situación de incluir los respectivos reparos en la
liquidación que se practique.
La forma más aconsejable de responder será por escrito, ya que así se evita la posibilidad de
tergiversaciones e interpretaciones.
También puede adoptar la posición contraria, oponiéndose a los reparos que se le hayan
formulado, e incluso acompañando documentos o antecedentes para apoyar su posición.
13
LA FISCALIZACIÓN
En este último caso, el Servicio deberá proceder al estudio de tales antecedentes, del que
podrá resultar alguna de las siguientes posibilidades:
a) Dar la razón al contribuyente y estimar improcedentes los reparos efectuados. Las partidas
en cuestión no serán objeto de liquidación, por haber sido probada la corrección de la posición
del contribuyente, mediante la agregación o exhibición de documentos o antecedentes que
desvirtúen los reparos o la exposición de argumentos o razones que demuestren la
improcedencia de los cobros que se querían efectuar.
b) Dar por justificadas determinada partidas, sólo en parte. En tal evento será el saldo no
justificado el que deberá ser tomado en cuenta por el Servicio para la liquidación que va a
practicar.
c) No se desvirtúan los reparos efectuados por el Servicio, caso en el cual se procederá a la

emisión de las liquidaciones respectivas. Puede ocurrir que la controversia quede centrada en
torno a la diferente interpretación contable entre el contribuyente y el Servicio o centrarse la
discrepancia en una diferente interpretación legal. Del estudio cuidadoso de la respuesta que
el contribuyente de a la citación deberán resultar liquidaciones ajustadas a la realidad y
debidamente fundamentadas, así como también deberían omitirse liquidaciones excesivas o
faltas de la debida fundamentación legal o de hecho.
14
LA FISCALIZACIÓN
Estimar que resultan necesarios antecedentes adicionales.
La ley N° 21.039, publicada en el Diario Oficial el 20.10.2017, incorporó un nuevo inciso

tercero al artículo 63° del Código Tributario, el cual señala: “Cuando del tenor de la
respuesta a la citación o de los antecedentes aportados resulte necesario solicitar al
contribuyente que aclare o complemente su respuesta y, o presente antecedentes
adicionales respecto de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá requerírsele
para que así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello constituya una nueva
citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta facultad y que no fueren
acompañados dentro del plazo indicado serán inadmisibles como prueba en el juicio, en
los términos regulados en el inciso duodécimo del artículo 132° de este mismo Código.”.
Como se señaló antes, este requerimiento del Servicio, además, aumenta los plazos de
prescripción de las acciones del Fisco.
15
LA FISCALIZACIÓN
2.- El contribuyente no da respuesta.
Una vez transcurrido el plazo, el Servicio podrá proceder a efectuar una liquidación en que
se incluirán todas las partidas agregadas según la citación, o bien, tasar la base imponible
con los antecedentes de que disponga, según el caso. El contribuyente habrá perdido una
oportunidad de desvirtuar determinados cobros o la forma de efectuarlos, sin tener que
entrar a discutirlos en un juicio con el Fisco.
EFECTOS QUE PRODUCE LA CITACIÓN.

Por el hecho de citarse al contribuyente, se producen los efectos que se analizan a
continuación:
Aumento de los plazos de prescripción: De acuerdo con lo dispuesto en el inciso final del
artículo 63 del Código Tributario, "la citación producir el efecto de aumentar los plazos de
prescripción en los términos del inciso 3° del Artículo 200 respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.
16
LA FISCALIZACIÓN
Excepcionalmente, la citación practicada conforme al inciso quinto del artículo 69° Código
Tributario, que confiere al Servicio la facultad de citar, liquidar y girar los impuestos
correspondientes al término de giro de una persona, entidad o agrupación sin personalidad
jurídica, cuando el ente fiscalizador cuente con antecedentes que permitan establecer la
terminación del giro comercial o industrial, o el cese de las actividades, de manera que se
deje de estar afecto a impuestos, sin que el obligado a ello haya dado aviso por escrito al
Servicio dentro de los dos meses siguientes al término del giro de sus actividades, aumenta
los plazos de prescripción en un año.
Igualmente, de acuerdo al inciso final del artículo 70° LIR, cuando el contribuyente probare
el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese
correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripción establecidos en el
artículo 200° del Código Tributario se entenderán aumentados por el término de seis meses
contados desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con el artículo 63°
del Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los
intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento.
Adicionalmente, el requerimiento de antecedentes complementarios al contribuyente, en

virtud de su respuesta a la citación, o la concesión de prórrogas para efectuar dicha
respuesta, producen también el efecto de aumentar la prescripción.
17
LA FISCALIZACIÓN
Tasación de la base imponible: De conformidad a lo dispuesto en el artículo 64º incisos 1° y
2° del Código Tributario, el Servicio queda en posición de tasar la base imponible "Con los
antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere o no
cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben".
"Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos,
en los casos del inciso 2° del artículo 21 y del artículo 22".
Por lo tanto, en aquellos casos en que la citación constituye un trámite previo obligatorio
para el Servicio, éste recién queda en condiciones de practicar liquidaciones y tasar la base
imponible de los impuestos, una vez que ha cumplido con citar al contribuyente y se ha
dado a él la oportunidad de dar su respuesta a la citación.
Situaciones de Excepción :
- División o fusión: valor tributario.
- Reorganizaciones empresariales: valor contable o tributario.
Las instrucciones en materia de tasación las encontramos en la Circular N° 45, de 2001.
18
LA FISCALIZACIÓN
Por lo tanto, en aquellos casos en que la citación constituye un trámite
previo obligatorio para el Servicio, éste recién queda en condiciones de
practicar liquidaciones y tasar la base imponible de los impuestos, una vez
que ha cumplido con citar al contribuyente y se ha dado a él la oportunidad
de dar su respuesta a la citación.
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LA FISCALIZACIÓN
EFECTOS DE LA CITACIÓN EN RELACIÓN A LA PRESCRIPCIÓN:
• Por el solo hecho de notificarse una • Si hay prórroga de la citación, se

citación, se amplia la prescripción en aumenta por los días que dure la
tres meses, respecto de los impuestos prórroga.
derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.
Vencimiento Nuevo
original vencimiento
Citación
PROR.
tres meses PROR.
20
LA FISCALIZACIÓN
LIQUIDACIONES DE IMPUESTO:
Concepto: Liquidación significa “toda determinación de impuestos que realiza el

Servicio”. Comprende, en consecuencia, también las determinaciones que se hacen
sobre la base de tasaciones. Cada liquidación se refiere a un determinado impuesto y a
un determinado año tributario, aún cuando en la práctica esta liquidación vaya
comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos
impuestos y a distintos años tributarios como, por ejemplo, impuesto de Primera
Categoría e Impuesto Global Complementario.
Basándonos en lo señalado por el Servicio podemos decir que la liquidación es una

actuación de la administración tributaria, cuya finalidad es la de determinar un
impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o
derivada de la facultad de ésta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los
antecedentes que obren en su poder
21
LA FISCALIZACIÓN
La Circular N° 58 del 2000 dispone que:

“La liquidación es toda determinación de impuesto que el Servicio hace a los
contribuyentes, incluidas las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones.
Cada liquidación se refiere a un determinado impuesto y a un determinado período
tributario, aún cuando en la práctica esta liquidación vaya comprendida en un cuerpo o
legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos períodos
tributarios. Con la liquidación culmina el proceso de determinación de diferencias de
impuesto, y en ella se fija la posición de la administración respecto del cumplimiento
tributario, compeliendo al contribuyente a aceptar la obligación señalada, o en su defecto,
a impugnarla mediante la deducción del reclamo respectivo. Las liquidaciones de impuesto
deben ser notificadas al contribuyente. Por regla general, la Dirección Nacional del Servicio
ha instruido que se notifique por carta certificada, y que excepcionalmente se efectúe
personalmente o por cédula cuando el plazo de prescripción de la acción fiscalizadora esté
próximo a su vencimiento, de tal manera de salvaguardar que la notificación de la
liquidación sea efectuada antes de que venza dicho plazo”.
22
LA FISCALIZACIÓN
Casos en que puede practicarse:
a) Incumplimiento o respuesta insatisfactoria a una citación: en todos aquellos casos en

que el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artículo 63º inciso 2°, y
dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o ésta es insatisfactoria, podrá fijar
los impuestos adeudados con el solo mérito de los antecedentes de que disponga; esta
determinación se hace en una liquidación.
b) Siempre que se determinen diferencias de impuesto:En todos los demás casos, en

que producto de la revisión y examen de las declaraciones y antecedentes producidos
por el contribuyente, se determinare que éste adeudare diferencias de impuesto, el
Servicio puede representarlas emitiendo una liquidación, conforme a lo que establece el
artículo 24º, en su inciso 1°, del Código Tributario.
23
LA FISCALIZACIÓN
Rol de las liquidaciones
Con la liquidación se termina el proceso de determinación del impuesto, y en ella se

manifiesta la posición de la administración en cuanto al verdadero monto del tributo. De
acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidación juega los siguientes roles:
a) Constituye la etapa final en el proceso de determinación -no de cobro ni de pago- de
impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos.
b) Fija la pretensión de la administración respecto de la correcta determinación y monto
de un impuesto.
c) Compete al contribuyente a aceptar la determinación de la obligación, o en su
defecto a impugnarla mediante la deducción del reclamo respectivo.
24
LA FISCALIZACIÓN
Rol de la liquidación:
ETAPA FINAL DE LA
DETERMINACIÓN
DE IMPUESTOS POR EL SERVICIO
FIJA LA PRETENSIÓN
DEL SERVICIO
INICIA ETAPA DE ACEPTACIÓN

O RECLAMO
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LA FISCALIZACIÓN
Requisitos formales que deben contener las liquidaciones:
1. Lugar y fecha en que se practica.
2. Número correlativo, según la unidad.
3. Individualización completa del contribuyente y sus representantes.
4. Dirección completa del contribuyente.
5. Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla.
6. Base imponible o partidas gravadas con la tasa de impuesto correspondiente.
7. Monto de los impuestos determinados.
8. Determinación de las multas e intereses penales al último día del mes en que se practique la
liquidación.
9. Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores.
10. Visto bueno del jefe si procede.
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LA FISCALIZACIÓN
ANTECEDENTES QUE DEBEN TENER LAS LIQUIDACIONES
(circular N° 63, de 12 de octubre de 2000)
1. En la liquidación o reliquidación deberá expresarse claramente cada una de las

partidas constitutivas de una mayor renta imponible, señalando su naturaleza y las
razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida o como disminución
de la renta declarada.
2. Fundamentos de hecho de la calificación de no fidedigna de la contabilidad en su
caso (artículo 21 del Código Tributario. En caso de haberse prescindido de la contabilidad
y demás antecedentes del contribuyente por considerarse que no son fidedignos, para
liquidar otro impuesto que el que resulte de ellos, deberá expresarse en la liquidación
esta circunstancia, en forma previa al cálculo de la renta imponible y del impuesto,
señalando concreta y específicamente las razones, hechos y antecedentes en que se
fundamente la calificación de no fidedigna de la contabilidad y documentos del
contribuyente. Al respecto, se recuerda que según lo previsto en el artículo 21° del
Código Tributario, el peso de la prueba recae en el Servicio en esta situación. De no
procederse de la manera señalada, se habrá infringido el citado artículo 21°,
invalidándose la liquidación practicada.
3.- Circunstancias que llevaron a desestimar los antecedentes aportados por el

contribuyente en la respuesta a la citación, en su caso.
27
LA FISCALIZACIÓN
Trámites previos que se deben observar para practicar una liquidación y notificación del acto:
a) Oportunidad: Para practicar la liquidación, dentro de los plazos de prescripción.

Artículos 59 y 200 del Código Tributario.
b) Tratándose de las situaciones contempladas previamente respecto de la citación,

previo a la liquidación que practique, deberá cumplir con el trámite de la citación
obligatoria que consagra el artículo 63° del mismo texto legal.
c) Artículo 21° del Código Tributario, el Servicio no podrá prescindir de las

declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y
liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
d) Artículo 26° del Código Tributario, en cuanto a que no procede el cobro con efecto
retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, si el contribuyente
se ha ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes
tributarias efectuada por el Director.
28
LA FISCALIZACIÓN
NOTIFICACIÓN DE LAS LIQUIDACIONES.
Siendo las liquidaciones de impuesto una de las actuaciones que realiza el Servicio de
Impuestos Internos, ella debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes
conforme a lo que señaláramos al referirnos a los artículos 11° al 15° del Código
Tributario, que se refieren a las notificaciones, las que pueden ser personalmente, por
cédula o por carta certificada.
Sin perjuicio de lo señalado por el Código Tributario, la Dirección Nacional del Servicio
de Impuestos Internos ha instruido que, por regla general, se notifique por carta
certificada, y que excepcionalmente se efectúe personalmente o por cédula cuando
falte menos de treinta días para que se cumpla el plazo de prescripción; en este
último evento, jamás la notificación podrá ser por carta certificada.
29
LA FISCALIZACIÓN
GIRO DE LOS IMPUESTOS.
CONCEPTO:
Respecto a los giros de impuestos, el artículo 37º del Código Tributario, expresa que:
"Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al Fisco mediante
giros que se efectuarán y procesarán por el Servicio, los cuales serán emitidos mediante
roles u órdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o
estampillas; los giros no podrán ser complementados, rectificados, recalculados,
actualizados o anulados sino por el organismo emisor, el cual será el único habilitado
para emitir los duplicados o copias de los documentos mencionados precedentemente
hasta que Tesorería inicie la cobranza administrativa o judicial. El Director dictará las
normas administrativas que estime más convenientes para el correcto y expedito giro de
los impuestos. Si estas normas alteraren el método de trabajo de las tesorerías o
impusieren a éstas una nueva obligación, deberán ser aprobadas por el Ministerio de
Hacienda”.
Dicha disposición ha dado lugar a que se defina el giro como:

"La orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al contribuyente
para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos,
reajustes, intereses y multas".
30
LA FISCALIZACIÓN
En general, para que sea procedente la emisión de un giro de impuesto, es necesario que
concurra alguna de las siguientes circunstancias:
1. Una declaración o petición del contribuyente de que se establezca que adeuda

impuestos;
2. Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinación corresponda a la

administración;
3. Que el Servicio haya practicado una liquidación de impuestos;

4. Excepcionalmente procede también la emisión, producto de la acción fiscalizadora del
Servicio sin liquidación previa, cuando concurre alguna de las circunstancias previstas en
el artículo 24º del Código Tributario.
OPORTUNIDAD EN QUE EL SERVICIO PUEDE GIRAR IMPUESTOS.
Dependiendo del hecho o circunstancia que hace procedente la emisión del giro, será la
oportunidad o momento en que el Servicio debe o queda habilitado para practicar esta
actuación, la que además, determina el inicio del plazo de prescripción para la emisión de
los giros. Así es como podemos distinguir las siguientes situaciones:
31
LA FISCALIZACIÓN
a) Giro en base a una declaración o petición del contribuyente.
Si el antecedente que sirve de base a la emisión del giro, lo constituye una declaración o
petición del contribuyente y ésta ha sido formulada con anterioridad al vencimiento del
plazo legal en que el tributo resultante debe ser pagado, es indudable que el Servicio deberá
emitir el giro antes de que se produzca tal vencimiento. Ello en atención a que, siendo el giro
la orden competente, con la que el contribuyente puede enterar en arcas fiscales el monto
del tributo, debe permitírsele hacerlo dentro del plazo; lo contrario le significa tener que
quedar afecto a los recargos legales por el cumplimiento extemporáneo. Aunque en el
evento de producirse tal situación, al contribuyente le beneficiaría lo que dispone el inciso
4°, del artículo 53º del Código Tributario.
En todo caso, el Servicio dispone del plazo de tres años para girar, contados desde la
expiración del plazo legal en que debe efectuarse el pago, conforme a lo que dispone el
artículo 200° el Código Tributario.
Ahora, si la declaración o petición del contribuyente es formulada una vez vencido el plazo
legal en que debió efectuarse el pago, el Servicio dispondrá del plazo de tres años contados,
en este caso, desde la fecha de la actuación del contribuyente y no del vencimiento del plazo
legal de pago. La razón de lo anterior radica en que, con la declaración o petición del
contribuyente debemos tener por interrumpido el término de prescripción iniciado al
vencimiento del plazo legal en que debía efectuarse el pago, dando lugar a este nuevo
término de prescripción.
32
LA FISCALIZACIÓN
b) Giro de impuestos determinados por la administración.
Tratándose de aquellos impuestos cuya determinación corresponde a la administración, con prescindencia

del contribuyente -entendiendo la determinación como la realización de los actos y procedimientos
destinados a precisar la ocurrencia de un hecho gravado, persona respecto de la que se produjo,
valorización de tal hecho y aplicación de la tasa-, como ocurre con el Impuesto Territorial, la oportunidad
en que se debe emitir el giro o rol, es con anterioridad a la expiración del plazo legal en que debe
efectuarse el pago.
Con todo, en el caso del artículo 19° de la Ley sobre Impuesto Territorial, la administración puede emitir
giros para hacer efectivas las variaciones que se determinen respecto de los impuestos girados en los roles
semestrales de contribuciones, mediante roles suplementarios de contribuciones, los que contendrán las
mayores diferencias de contribuciones provenientes de modificaciones de los inmuebles y que importen
una mayor contribución a la que figuran en los roles semestrales, las que deben ser pagadas
retroactivamente, retroactividad que no podrá ser superior a tres años.
c) Giro derivado de una liquidación de impuesto.
Si producto de la acción fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos se detectan diferencias de

impuestos, ella culmina con la formulación de la respectiva liquidación.
Pues bien, formulada una liquidación corresponde precisar el momento en que el Servicio queda
habilitado para poder proceder al giro del impuesto, para que el contribuyente pueda enterar en arcas
fiscales, y que por otra parte determina el vencimiento del plazo de tres años que tiene para hacerlo.
33
LA FISCALIZACIÓN
A este respecto, podemos distinguir las siguientes situaciones:
1. Si el contribuyente no dedujere reclamación dentro del plazo fatal de noventa días hábiles,
contados desde la notificación de la liquidación. Sólo se podrá girar una vez transcurrido dicho
término. Ahora bien, el término de tres años de que el Servicio dispone para girar, se inicia desde el
día siguiente a aquel en que la liquidación fue notificada al contribuyente puesto que, como hemos
visto, el impedimento de girar mientras transcurra el plazo en que se puede deducir reclamación en
contra de la liquidación, no produce el efecto de suspender el término de prescripción, como ningún
otro.
2. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo en contra de la liquidación, puede procederse al

giro de los impuestos una vez que sobre él se pronuncie el Tribunal Tributario y Aduanero. Respecto
del término dentro del cual el Servicio debe emitir el giro, de tres años, conforme a todo lo señalado
anteriormente, debe ser computado de la siguiente manera: primero debe computarse el período
comprendido entre la notificación de la liquidación y la interposición del reclamo - momento en que
se suspende el plazo de prescripción- continuando con su cómputo una vez que se pronuncia el
Tribunal y hasta completar los tres años.
3. En los casos en que se ha deducido reclamo, pero que por alguna circunstancia, sea de
temporalidad, formalidad u otra, éste se tiene por no presentado, la sentencia interlocutoria que
tiene por no presentado el reclamo, produce los mismos efectos que la sentencia definitiva.
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LA FISCALIZACIÓN
d) Giros emitidos sin trámite previo.
Finalmente, el artículo 24º contempla cuatro situaciones en que el Servicio no requiere practicar trámites
previos al giro (como la citación y/o liquidación), salvo, claro está, la de haber procedido al examen o
revisión de los antecedentes de aquél. Ello ocurre cuando se detectan algunas de las situaciones
siguientes, contempladas todas ellas en el inciso cuarto, del artículo 24º, del Código Tributario:
1. Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido declarados oportunamente, pueden
girarse sin trámite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas. En consecuencia,
en esta primera situación deben concurrir los siguientes hechos:
- Debe tratarse de impuestos de recargo, retención o traslación;
- No estar declarados, y
- Que los impuestos deriven de sumas contabilizadas.
- incluyendo las sumas registradas conforme al artículo 59 de la ley de impuestos a las ventas y servicios
contenida en el decreto ley número 825 de 1974
2. Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de
las cuales haya obtenido devolución o imputación, serán consideradas como impuestos sujetos a retención
para los efectos de su determinación, reajustes, intereses y sanciones que procedan y para la aplicación de
lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior". Esto es se autoriza para que el Servicio pueda girar de
inmediato y sin otro trámite previo reintegros contabilizados.
3. Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya interpuesto
acción penal por delito tributario;
4 . el contribuyente se encuentre en un procedimiento concursal de liquidación en calidad de deudor, el

Servicio podrá, asimismo, girar de inmediato y sin otro trámite previo, todos los impuestos adeudados por
el deudor, sin perjuicio de la verificación que deberá efectuar el Fisco en conformidad con las normas
generales.
35
LA FISCALIZACIÓN
Notificación del giro
El Código no ha dispuesto una forma especial de notificación de los giros, por lo que
debemos aplicar la regla general contenida en el artículo 11° del Código Tributario,
esto es, que deben notificarse personalmente, por cédula, por carta certificada o por
correo electrónico, si el interesado ha solicitado esta forma especial de notificación,
caso en el cual, como se indicó, esta forma de notificación pasa a ser excluyente de las
anteriores.
IMPUGNACIÓN ADMINISTRATIVA DE LOS ACTOS DE
FISCALIZACIÓN
• La posibilidad de generar una instancia no jurisdiccional (administrativa) que
permitiera al Servicio revisar los actos de fiscalización, se consagró primitivamente
en la Circular N° 5, de 15 de enero de 2002, que tenía como objetivo que a la luz
de los nuevos antecedentes hechos valer por el contribuyente y, si éstos lo
ameritan, poner fin a las diferencias determinadas por el Servicio. El fundamento
normativo de este procedimiento se radicaba en la facultad de los Directores
Regionales de “corregir de oficio los vicios o errores manifiestos de una liquidación
o giro”, establecida por el N° 5, de la letra B, del artículo 6° del Código Tributario,
limitándose a la revisión de las “liquidaciones”.
• La Circular N° 57, de 2006, derogó la referida Circular N° 5, recogiendo los
principios establecido en el año 2003, por la Ley N° 19.880, que establece “Bases
de los Procedimientos Administrativos que rigen los actos de los Órganos de la
Administración del Estado”.
• Posteriormente la Circular N° 26, de 28 de abril de 2008, derogada por la circular
12 del 2021, implementó un nuevo procedimiento, con las mismas características
de brevedad, gratuidad y respeto al derecho de defensa de los contribuyentes, a
través de la cual se perfecciona el procedimiento y se establecen nuevos objetivos,
con vistas a la eminente dictación de la Ley que establecería los Tribunales
Tributarios y Aduaneros.
FISCALIZACIÓN
• Precisamente al dictarse la Ley N° 20.322, se incorporó al Código Tributario, un
nuevo artículo, el 123° bis en dicha norma se estableció “el recurso de reposición
administrativa”.
• Por ello actualmente nos encontramos con dos procedimientos de revisión
administrativa vigentes, a saber:
• - El procedimiento administrativo de revisión de las actuaciones de fiscalización

• - El recurso de reposición administrativa, establecido por el artículo 123 bis del
Código Tributario, que se rige por esa disposición legal y las instrucciones
contenidas en la Circular N° 12 del 2021.
FISCALIZACIÓN
• REPOSICIÓN ADMINISTRATIVA. ARTÍCULO 123° BIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
• Artículo 123 bis: “Respecto de los actos a que se refiere el artículo 124, será procedente
el recurso de reposición administrativa, en conformidad a las normas del Capítulo IV de
la ley Nº 19.880, con las siguientes modificaciones: a) El plazo para presentar la
reposición será de treinta días. b) La reposición se entenderá rechazada en caso de no
encontrarse notificada la resolución que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de
noventa días contado desde su presentación. c) La presentación de la reposición
suspenderá el plazo para la interposición de la reclamación judicial contemplada en el
artículo siguiente. d) El Director Regional podrá delegar la facultad de conocer y
resolver las reposiciones administrativas a que se refiere este artículo en los
funcionarios que determine, incluyendo la facultad de corregir de oficio o a petición de
parte los vicios o errores manifiestos en que haya incurrido el acto impugnado.
• La resolución que se pronuncie sobre la reposición administrativa podrá disponer la
condonación de multas e intereses, de acuerdo con las políticas de condonación fijadas
conforme al artículo 207. e) Durante la tramitación de la reposición administrativa
deberá darse audiencia al contribuyente para que diga lo propio a sus derechos y
acompañe a dicha audiencia los antecedentes requeridos que sean estrictamente
necesarios para resolver la petición.
FISCALIZACIÓN
• REPOSICIÓN ADMINISTRATIVA. ARTÍCULO 123° BIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
• f) La prueba rendida deberá apreciarse fundadamente. No serán procedentes en
contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerárquico y
extraordinario de revisión.
• Los plazos a que se refiere este artículo se regularán por lo señalado en la ley Nº
19.880”.
• Esta disposición regula el derecho “voluntario” de los contribuyentes a solicitar que, en

forma previa a la presentación de cualquier reclamo en sede jurisdiccional, se revise por
la autoridad del órgano fiscalizador, encarnada en el Director Regional o Director de
Grandes Contribuyentes, o en quien estos deleguen sus facultades, la legalidad de
alguna actuación del ente fiscalizador, a la luz de los planteamientos y/o nuevos
antecedentes expuestos por el propio recurrente.
FISCALIZACIÓN
• Ámbito de aplicación del recurso de reposición administrativa
• Tal como lo dispone el artículo 123° bis del Código Tributario, el procedimiento en
análisis permite impugnar, en el ámbito administrativo, los actos a que se refiere el
artículo 124° del mismo cuerpo legal. Tales son:
- Liquidaciones.
- Giros.
- Pagos.
- Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven
de base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo
126° del Código Tributario.
- La resolución que califica las declaraciones, documentos, libros o antecedentes
como no fidedignos conforme al inciso segundo del artículo 21 será reclamable
conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en que incida.
FISCALIZACIÓN
• Oportunidad y plazos para interponer el recurso
• El plazo es de treinta días hábiles. De conformidad a lo expresado en el inciso final
del artículo 123° bis del Código Tributario, los plazos de la reposición
administrativa se regirán por lo dispuesto en la Ley N° 19.880. De acuerdo al
artículo 25° de dicha ley, se consideran inhábiles los días sábado, domingo y
festivos.
• Dicho plazo tiene las características de ser: legal, fatal, de días y se cuenta de
acuerdo con la regla establecida en el artículo 25° de la Ley N° 19.880,
comenzando a correr a las 00:00 horas del día siguiente a aquél en que se haya o
se entienda practicada la notificación del acto impugnado y termina a las 24:00
horas del trigésimo día del mismo. Transcurrido ese plazo, la presentación de este
recurso se considerará extemporánea y no surtirá ningún efecto.
• El plazo de noventa días que tiene el contribuyente para interponer la reclamación

judicial, se suspende por la interposición del recurso administrativo de reposición.
FISCALIZACIÓN
• Silencio Administrativo: La letra b) del artículo 123° bis del Código Tributario,
expresa que: “La reposición se entenderá rechazada en caso de no encontrarse
notificada la resolución que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de noventa
días contado desde su presentación”
• Así, transcurridos 90 días hábiles desde la presentación del recurso sin respuesta
por parte de la autoridad, este se entenderá rechazado automáticamente, sin
necesidad de certificación alguna.
• Para que no opere esta regla, la resolución debe estar notificada, no bastando su
solo pronunciamiento.
• Condonación de multas e intereses: La resolución que se pronuncie sobre la RAV
podrá disponer la condonación de multas e intereses, de acuerdo con las políticas
de condonación que se fijen conforme al artículo 207 del CT.
• Audiencia obligatoria: Tal como dispone el texto del artículo 123 bis del CT,
durante la tramitación de la RAV deberá darse audiencia al contribuyente para que
diga lo propio a sus derechos y acompañe a dicha audiencia los antecedentes
requeridos que sean estrictamente necesarios para resolver la petición.
FISCALIZACIÓN
• Recurso Jerárquico: La modificación efectuada al artículo 123 bis del CT, en
conjunto con el artículo 6 letra A, N° 7 del mismo cuerpo legal, complementaron la
norma de impugnación de la RAV, permitiendo la interposición del Recurso
Jerárquico en contra de la resolución que resuelve dicha reposición.
• Una vez notificada al contribuyente la resolución que rechace total o parcialmente
la RAV, éste podrá interponer el recurso, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles
administrativos en conformidad con lo dispuesto por el artículo 59 de la Ley N°
19.880.
• El recurso sólo podrá fundarse en la existencia de un vicio o error de derecho al
aplicar las normas e instrucciones impartidas por el Director o las leyes tributarias,
cuando incida sustancialmente en la decisión recurrida.
• Interpuesto el recurso y hasta la notificación de la resolución que se pronuncia al
respecto, se suspenderá el plazo para interponer la reclamación judicial
contemplada en el artículo 124 del CT.
• Este plazo no se suspenderá en caso de que el recurso sea declarado inadmisible
por manifiesta falta de fundamento.
FISCALIZACIÓN
• PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE REVISIÓN DE LAS ACTUACIONES DE
FISCALIZACIÓN
• Materias objeto del procedimiento
• - Competencia en razón del objeto de la acción, es decir, Liquidaciones, Giros y
Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven
de base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo
126° del Código Tributario.
• - Competencia en razón de la materia de la Circular N° 51 del 2005. Es decir,
corrección de vicios o errores manifiestos, especialmente en lo que se refiere a las
medidas de corrección que pueden adoptarse según los casos, teniendo presente
que, para la adecuada protección del interés fiscal, la anulación del acto
administrativo deberá decretarse únicamente cuando éste sea la única forma de
salvar las incorrecciones, errores o vicios. En tales casos, coetáneamente con
disponerse la anulación, deberán tomarse las medidas necesarias para que se
notifiquen nuevamente las actuaciones fiscales que correspondan.
FISCALIZACIÓN
• Cómputo de los plazos
• Conforme lo establece el artículo 25° de la Ley N° 19.880, días hábiles,
considerándose inhábiles los días sábado, domingo y festivos.
• De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 26° de la Ley N° 19.880, los plazos
establecidos en este procedimiento son susceptibles de prórroga, de oficio o a
petición de los interesados. La ampliación de dichos plazos, no podrá exceder de la
mitad de los mismos, si las circunstancias lo aconsejan y siempre que con ello no
se perjudiquen los derechos de terceros.
• Vicios o errores manifiestos

• El objetivo es el de revisar y corregir, a petición del contribuyente, los vicios o
errores manifiestos que puedan existir en liquidaciones, resoluciones o giros,
emitidos por el correspondiente Director Regional o Director de Grandes
Contribuyentes, en su caso. Para los efectos de este procedimiento, se entenderá
por vicio o error manifiesto aquel que sea ostensible, evidente, claro, detectable
de la sola lectura del documento en que conste el acto administrativo impugnado
o de su cotejo con los antecedentes que le sirvan o le deban servir de necesario
fundamento.
FISCALIZACIÓN
• Oportunidad y Plazos
• No tiene un plazo preestablecido por la ley, por lo tanto, y dado que encuentra su
base legal en la facultad del Director Regional establecida en el artículo 6º, letra B,
N° 5 del Código Tributario, puede ser deducida por el interesado en cualquier
tiempo, importante que no contengan la misma causa de pedir y se funden en los
mismos antecedentes presentados previamente por el contribuyente en sede
jurisdiccional o administrativa, salvo el caso previsto en el artículo 132 ter.
• Silencio Administrativo
• De acuerdo a lo establecido por el artículo 65° de la Ley N° 19.880, en este
procedimiento procede el silencio administrativo en su efecto negativo. Lo
anterior, toda vez que se trata de una solicitud que afecta el patrimonio fiscal. En
estos casos, cuando la solicitud o actuación no se ha resuelto o ejecutado dentro
del plazo, el interesado podrá pedir que ello se le certifique. El certificado se
otorgará sin más trámite, entendiéndose que desde la fecha en que ha sido
expedido se reanuda el transcurso del término para reclamar.
IMPUGNACIÓN JUDICIAL DE LOS ACTOS DE
FISCALIZACIÓN
• ORGANISMOS COMPETENTES
• Primera Instancia: los Tribunales Tributarios y Aduaneros
• Ley 20.322
• Tribunales de primera instancia establecidos en la Ley Orgánica de Tribunales
• Tributarios y Aduaneros
• Establecimiento según Art. Primero Transitorio Ley N° 20.322
• 2010: Arica, Tarapacá, Antofagasta, Atacama (1, 2, 3, 15).
• 2011: Coquimbo, Maule, Araucanía, Magallanes (4, 7, 9, 12).
• 2012: Bío-Bío, Los Ríos, Los Lagos, Aysén (8, 14, 10, 11).
• 2013: Valparaíso, B.O’Higgins, Metropolitana (5, 6, RM).
FISCALIZACIÓN
Cabe tener presente que la Ley 20.780 incorporó la facultad de imperio de
estos tribunales, lo que implica que requerida la autoridad esta deberá
cumplir sin más trámite el mandato judicial y no podrá calificar su
fundamento u oportunidad, ni la justicia o legalidad de la resolución que se
trata de ejecutar.
Artículo 18.- Incorpórense, en el artículo 1° de la ley N° 20.322, que fortalece

y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera, los siguientes incisos
segundo y tercero:
"Para hacer ejecutar sus sentencias y para practicar o hacer practicar las
actuaciones que decreten, podrán los tribunales requerir de las demás
autoridades el auxilio de la fuerza pública que de ellas dependiere, o los otros
medios de acción conducentes de que dispusieren.
La autoridad legalmente requerida deberá prestar el auxilio, sin que le
corresponda calificar el fundamento con que se le pide ni la justicia o legalidad
de la sentencia o decreto que se trata de ejecutar.".
FISCALIZACIÓN
ART. 1º, INC. 1º de la Ley Orgánica sobre los Tribunales Tributarios y Aduaneros,
contenida en la Ley N° 20.322.
Concepto:
Órgano jurisdiccional de primera instancia, letrado, especial e independiente en el
ejercicio de su ministerio, que conoce de materias tributarias y aduaneras.
Características:
a) Tribunales Tributarios y Aduaneros son “órganos jurisdiccionales”, esto es, están
llamados a ejercer la función de resolver judicialmente las controversias tributarias
que surjan entre el Fisco y los contribuyentes.
b) Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos ”letrados”, lo que implica que
los jueces de los mismos deben tener la calidad profesional de “abogados”, en
oposición al concepto de jueces “legos”, que no requieren tener tal calidad, como
ocurría respecto de los Directores Regionales.
c) Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son tribunales “especiales e
independientes” en el ejercicio de su ministerio. Especiales, porque tienen una
competencia específica, cuales son los asuntos tributarios y aduaneros; e
independientes en cuanto a que sus funcionarios no formarán parte del Servicio
de Impuestos Internos.
FISCALIZACIÓN
FUNCIONARIOS QUE CONFORMAN LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS (ART.4º):
• Juez Tributario y Aduanero.

• Secretario Abogado.
• Secretario Abogado Tributario.
• Secretario Abogado Aduanero.
• Resolutor.
• Profesional Experto.
• Administrativo.
• Auxiliar
FISCALIZACIÓN
CABE SEÑALAR QUE LA LEY 20.752 MODIFICÓ LEY ORGÁNICA DE TRIBUNALES
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS, EN MATERIA DE PLANTAS. (Introdujo modificaciones a la
Ley N° 20.322)
1. CREACIÓN DE JUEZ TTA REGIÓN METROPOLITANA
Actualmente, se encuentran funcionando en la Región Metropolitana un total de 4

tribunales, cada uno de los cuales tiene competencia sobre ciertas comunas.
Al respecto, el Proyecto de Ley que se comenta, modificó dicha situación, dividiendo

las comunas de la región en 2, asignando una parte de ellas al Primer y Segundo
Tribunal, y las restantes al Tercer y Cuarto Tribunal. Esta modificación obedece a que,
en lo que va de existencia de la Ley 20.322, se ha detectado una enorme diferencia en
la carga de causas que debe absorber cada Tribunal, buscando con ello distribuir de
mejor forma dicha carga.
FISCALIZACIÓN
Con asiento en la Región Metropolitana de Santiago, se crean los siguientes Tribunales
Tributarios y Aduaneros:
• Primer y Segundo Tribunal, cada uno con un juez y cuyo territorio jurisdiccional
será el de las comunas de Santiago, Independencia, Recoleta, Cerro Navia, Colina,
Curacaví, Estación Central, Huechuraba, Lampa, Lo Prado, Pudahuel, Quilicura,
Quinta Normal, Renca, Til Til, Conchalí, Maipú, Cerrillos, Padre Hurtado, Peñaflor,
Talagante, El Monte, Melipilla, San Pedro, Alhué, Isla de Maipo y María Pinto.
• Tercer Tribunal, con un juez, y Cuarto Tribunal, con dos jueces, cuyo territorio
jurisdiccional será el de las comunas de San Miguel, La Cisterna, San Joaquín,
Pedro Aguirre Cerda, Lo Espejo, La Granja, San Ramón, La Pintana, San Bernardo,
Calera de Tango, Buin, Paine, El Bosque, Providencia, Las Condes, Vitacura, Lo
Barnechea, Ñuñoa, La Reina, Macul, Peñalolén, La Florida, Puente Alto, Pirque y
San José de Maipo.
• La distribución de las causas entre el Primer y Segundo Tribunal, por un lado, y
entre el Tercer y Cuarto Tribunal, por otro, todos de la Región Metropolitana, se
realizará de acuerdo a un procedimiento objetivo y general que deberá ser
establecido mediante auto acordado por la Corte de Apelaciones de Santiago
FISCALIZACIÓN
Al respecto la Corte Suprema ha dictado dos Autos Acordados sobre la distribución de
demandas nuevas entre los tribunales tributarios y aduaneros, siendo el primero de ellos
publicado el 05 de septiembre de 2014, se da inicio a la distribución automatizada de las
nuevas demandas entre los tribunales de la Región Metropolitana, a saber, entre los
tribunales Primero y Segundo, y los tribunales Tercero y Cuarto.
Siendo el segundo el Auto Acordado sobre distribución de demandas nuevas entre los
tribunales tributarios y aduaneros publicado en el Diario Oficial el 09 de marzo de 2018, por
la modificación efectuada por la Ley N° 20.780 que señala:
Primero: Distribución automatizada. La distribución entre el Primer, Segundo, Tercer y

Cuarto Tribunal cuyo territorio jurisdiccional es común, se efectuará de manera
automatizada, sorteándose entre los tribunales mediante un sistema computacional que
distribuya equitativamente la carga laboral, teniendo en cuenta el tipo de procedimiento.
Para los efectos de la distribución equitativa, se encaminará a un sistema gradual de
asignación de causas por tribunal, con el objeto de propender a que todos ellos alcancen un
mismo nivel de ingresos, comenzando por aquellos que estadísticamente mantengan una
menor cantidad de causas pendientes en tramitación.
FISCALIZACIÓN
Las demandas, requerimientos, solicitudes u otros escritos que las contengan se
presentarán a distribución con las siguientes menciones, que deberán estar contenidas en
una presuma:
1. Tipo de procedimiento.
2. Acto reclamado.
3. Identificación del impuesto sobre el que versa el pleito.
4. Período tributario del impuesto reclamado.
5. Nombre completo del reclamante con el número de RUT o cédula nacional de
identidad.
6. Nombre completo del abogado patrocinante, con su número de cédula nacional de
identidad.
7. Nombre del apoderado, con el número de cédula nacional de identidad.
8. Nombre completo del reclamado, con su número de cédula nacional de identidad.
FISCALIZACIÓN
2. DERECHO DE OPCIÓN.
La Ley N° 20.752, contempló un derecho de opción para que aquellos contribuyentes
que mantuviesen en tramitación un reclamo de conocimiento del antiguo sistema, es
decir, donde el Tribunal de primera instancia es el Servicio de Impuestos Internos,
pudiesen decidir que la tramitación de dichos juicios fuera traspasada a los nuevos
Tribunales Tributarios y Aduaneros, ajustándose a las normas procedimentales
introducidas por la Ley.
Características del Derecho a Opción:
La norma en comento, señala que «…a opción del contribuyente reclamante, estas
causas podrán ser sometidas al conocimiento de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros que, una vez instalados, sean competentes de acuerdo a esta ley para
conocer dichas causas”. Esta opción deberá ser ejercida, dentro del plazo de 4 meses,
contados desde la fecha de publicación de la ley. Para lo anterior, el reclamante deberá
comunicar al Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, en su calidad de
juez tributario, del ejercicio de la opción, de la cual se deberá dejar constancia en el
expediente de la causa».
FISCALIZACIÓN
El Director Regional del SII deberá resolver sin más trámite la solicitud, y
enviar el expediente al Tribunal Tributario y Aduanero competente, momento
a partir del cual el Servicio debe abstenerse de efectuar cualquier tipo de
actividad de carácter jurisdiccional, en relación con el juicio.
Una vez recibido el expediente por el TTA, el reclamante deberá cumplir con
lo prescrito en el inciso segundo del artículo 129 del Código Tributario dentro
del plazo de cinco días, vale decir, comparecer con el patrocinio de abogado
cuando se trate de causas de cuantía superior a treinta dos unidades
tributarias mensuales. Cumplido lo anterior, se deberá tener por interpuesto
el reclamo original, reiniciándose su tramitación de acuerdo al nuevo
procedimiento que establece la Ley N° 20.322.
FISCALIZACIÓN
Otra consecuencia relevante del derecho a opción, se relaciona con los plazos
de prescripción que corren en contra del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y demás recargos, puesto que se entenderá
que el SII ha estado impedido de girar desde la interposición del reclamo
original, y por tanto los plazos de prescripción siguen suspendidos si se opta
por el nuevo procedimiento.
A su vez, como se mencionó previamente, los reajustes e intereses

devengados al momento de ejercer la opción, no se interrumpirán ni se
suspenderán, sino que se seguirán devengando durante la tramitación del
nuevo juicio sin solución de continuidad.
FISCALIZACIÓN
En primer lugar , se debe tener presente lo dispuesto en número 1 del artículo 1, de la
Ley N° 20.322, Orgánica de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que establece
expresamente que los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales
letrados, especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio, cuyas funciones,
en el ámbito de su territorio son, entre otras, resolver las reclamaciones que presenten
los contribuyentes, de conformidad al Libro Tercero del Código Tributario.
PRIMERA INSTANCIA
Potestades y funciones del Juez Tributario y Aduanero
• Resolver reclamaciones Libro III Código Tributario (CT)
• Resolver Reclamaciones Título VI Libro II Ordenanza de Aduanas, y las que se
interpongan de acuerdo a lo dispuesto en los Art. 186 y 187 de esta Ordenanza.
• Disponer, en sus fallos, devolución de impuestos y sumas pagadas en exceso.
• Conocer y Fallar denuncias art. 161 CT y los reclamos por denuncias o Giros
contemplados en el N° 3 del Art. 165 del mismo cuerpo legal.
• Conocer procedimiento de vulneración de derechos.
• Otros que las leyes encomienden.
FISCALIZACIÓN
MATERIAS RECLAMABLES ( 124 CT)
• Totalidad o alguna de las partidas o elementos de una Liquidación

• Totalidad o alguna de las partidas o elementos de un giro
• Totalidad o alguna de las partidas o elementos de un pago
• Resolución que incida en el pago de los impuesto o en uno de los
elementos que sirvan de base para determinarlo.
• Es reclamable la resolución administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el artículo 126 del CT.
•La resolución que califica las declaraciones, documentos, libros o
antecedentes como no fidedignos conforme al inciso segundo del artículo
21 será reclamable conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en
que incida
FISCALIZACIÓN
NO SON RECLAMABLES LAS CIRCULARES O INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR

EL DIRECTOR O EL DIRECTOR REGIONAL AL PERSONAL, NI LAS RESPUESTAS
DADAS POR LOS MISMOS O POR OTROS FUNCIONARIOS DEL SII A LAS
CONSULTAS DE CARÁCTER GENERAL O PARTICULAR QUE SE LE FORMULEN
SOBRE LA APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA.
TAMPOCO SERAN RECLAMABLES LAS RESOLUCIONES DICTADAS POR EL

DIRECTOR REGIONAL O POR LA DIRECCIÓN REGIONAL SOBRE MATERIAS
CUYA DECISIÓN ESTE CÓDIGO U OTROS TEXTOS LEGALES ENTREGUEN A SU
JUICIO EXCLUSIVO.
FISCALIZACIÓN
NO SON RECLAMABLES LAS RESOLUCIONES RAF:
La resolución que se pronuncia sobre la Solicitud de Revisión de la Actuación

Fiscalizadora (RAF) no es reclamable conforme al procedimiento del artículo 123 y
siguientes del Código Tributario.
Excma. C.S. 04.11.2013 «Vivar González Blanca c/ SII Arica y Parinacota», Casación
Fondo Rol 7100-2013, considerando cuarto.
“Así, queda claro que el contribuyente impetró el presente reclamo ya vencido el plazo
para hacerlo desde la notificación de las liquidaciones en comento, por lo que no es
admisible a tramitación desde ese punto de vista; pero tampoco se encontraba
habilitado para reclamar judicialmente de la resolución que denegó su pretensión de
nulidad administrativa, ya que esta última versa sobre materias distintas de las que
pueden ser objeto de reclamo, y por ello tampoco es admisible desde esta arista. En
consecuencia, resulta nítido e indiscutible que la decisión de los jueces del fondo es
correcta, y por lo mismo es plausible rechazar el recurso de casación en cuenta, por
manifiesta falta de fundamento.”
FISCALIZACIÓN
SEGUNDA INSTANCIA
En contra de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros puede
presentarse un recurso de apelación, con la finalidad que un tribunal superior conozca
en segunda instancia del asunto controvertido. Por regla general, la competencia de
segunda instancia será ejercida por las CORTES DE APELACIONES, en cuyo territorio
jurisdiccional tenga asiento el tribunal que dictó la resolución apelada.
La Ley N° 20.322 introdujo también modificaciones en la estructura de las Cortes de

Apelaciones, con la finalidad que las causas tributarias y aduaneras sean vistas con
mayor rapidez que hoy en día. Las modificaciones consistieron en:
a) Creación de SALAS ESPECIALIZADAS, en las Cortes de Apelaciones de Valparaíso,

Concepción, San Miguel y Santiago, con la finalidad de conocer de las causas
tributarias y aduaneras
FISCALIZACIÓN
b) En todas las Cortes de Apelaciones del país se incorpora un RELATOR
ESPECIALIZADO, el que puede ser conceptuado como un funcionario de la
Corte de Apelaciones que debe hacer la relación de los procesos que versan
sobre materias tributarias o aduaneras. Con excepción de la Corte de
Apelaciones de Chillán, puesto que no conocerá de este tipo de causas,
puesto que las apelaciones de las resoluciones del Tribunal Tributario y
Aduanero de Concepción, serán vistas por la Corte de Apelaciones de
Concepción.
En forma excepcional, conocerán de los asuntos resueltos en primera

instancia por los Tribunales Tributarios y Aduaneros, los llamados
TRIBUNALES ESPECIALES DE ALZADA, quienes ejercen jurisdicción respecto de
las apelaciones deducidas en contra de las sentencias pronunciadas en los
“reclamos de avalúos”.
FISCALIZACIÓN
En esta materia se distinguen:
a) El Tribunal Especial de Alzada de la Primera Serie: Órgano colegiado que
conoce de los recursos de apelación interpuestos en contra de las
sentencias de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que fallan reclamos
de avalúos de bienes raíces agrícolas y,
b) El Tribunal Especial de Alzada de la Segunda Serie: Órgano colegiado que
conoce de los recursos de apelación interpuestos en contra de las
sentencias de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que fallan reclamos
de avalúos de bienes no raíces agrícolas.
La conformación de estos Tribunales Especiales de Alzada es mixta, con

representantes del Poder Judicial, del Presidente de la República, y por un
empresario agrícola o arquitecto, según la serie de que se trate.
FISCALIZACIÓN
CORTE SUPREMA
La Corte Suprema conocerá de los Recursos de Casación, en la Forma y en el

Fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda instancia, dictadas
por las Cortes de Apelaciones, en los casos en que ellos sean procedentes de
conformidad al Código de Procedimiento Civil y en los que no compete al
Código Tributario.
Corte Suprema: Órgano que tiene la superintendencia directiva, correccional

y económica de todos los tribunales de la República, que conoce de los
recursos de casación en contra de las sentencias de segunda instancia en
materia tributaria y aduanera y ante el cual el Juez Tributario y Aduanero
puede apelar de sus calificaciones.
PROCEDIMIENTO GENERAL DE LAS RECLAMACIONES
Este se encuentra reglamentado en el Título II del Libro III del Código Tributario, artículos
123 al 148, caracterizándose por regular la gran mayoría de los conflictos entre la
Administración Tributaria y los contribuyentes, y por su aplicación supletoria a los
procedimientos especiales, tales como los reclamos de avalúos, procedimiento especial
de vulneración de derechos y los procedimientos de aplicación de sanciones.
Es competente para conocer de las reclamaciones, el Tribunal Tributario y Aduanero con
competencia en la Unidad del Servicio que emitió la liquidación o el giro o que dictó la
resolución en contra de la cual se reclame.
• Cuando la liquidación, giro o resolución fueren emitidos por Unidades de la

Dirección Nacional, la reclamación deberá presentarse ante el Tribunal en cuyo territorio
tenga su domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser notificado de
revisión, citación, liquidación o giro.
• El artículo 117° del Código Tributario le reconoce al Servicio la calidad de parte en la

representación del Fisco en los juicios tributarios que se promuevan. Con esto le otorga
derechos y le impone obligaciones que deberá cumplir, a medida que se desarrolle el
conflicto ante el juez Tributario y Aduanero, y hasta las instancias superiores, tales como,
la Corte de Apelaciones y la Corte Suprema.
MATERIAS RECLAMABLES.
De acuerdo a lo señalado y observando lo dispuesto en el artículo 124 de la mencionada
norma, la regla general es que este procedimiento se aplique a las reclamaciones de los
siguientes actos de la Administración Tributaria:
a) Las Liquidaciones: En su totalidad en cuanto a alguno de sus elementos o partidas.
b) Las Resoluciones: Pero sólo aquellas que influyen en la determinación de un impuesto o en

los elementos que sirven de base para determinarlo. La resolución que califica las
declaraciones, documentos, libros o antecedentes como no fidedignos conforme al inciso
segundo del artículo 21 será reclamable conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en
que incida.
También son reclamables las resoluciones que deniegan alguna de las peticiones que se
formulen con arreglo al Art. 126 del Código Tributario.
c) Los Giros: Sólo en cuanto estos no se condigan con la Liquidación reclamada. Esto tiene una
excepción, cual es que si al giro no le precede acto alguno, la limitación no rige y se hace
perfectamente reclamable por esta vía.
d) Los pagos: Sólo en cuanto se presenten errores al momento de enterar la suma por
concepto de impuestos ante la institución recaudadora. Esta figura es muy poco usual, ya que
el contribuyente preferirá, lógicamente, medios más expeditos para solucionar este conflicto.
PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO TRIBUTARIO
El contribuyente, en este nuevo procedimiento, cuenta con un plazo fatal de 90 días a efecto de
presentar su reclamación ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
Finalmente, en el caso de que el contribuyente pague el monto de la liquidación, el plazo del
reclamo se ampliará a un año. En este caso, el interesado debe hacer el pago dentro de los 90 días
contados desde la notificación del acto reclamable.
FORMALIDADES QUE DEBE CUMPLIR EL RECLAMO TRIBUTARIO

En la actualidad, la norma del art. 125 obliga al contribuyente a cumplir en su reclamo con los
siguientes requisitos.
a) Consignar el nombre o razón social, número de Rol Único Tributario, domicilio, profesión u oficio
del reclamante, y en, su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la
representación.
b) Precisar fundamentos
c) Presentarse acompañada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su
volumen, naturaleza, y ubicación u otra circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
d) Contener en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideración del Tribunal.
SANCIÓN POR IMCUMPLIMIENTO DE ALGUNO DE LOS REQUISITOS
El Juez Tributario y Aduanero dictará una resolución, ordenando que se subsanen las omisiones
en que hubiere incurrido, dentro del plazo que señale el tribunal, el cuál no podrá ser inferior a
tres días, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamación.
Respecto de las causas en que se permita la litigación sin patrocinio de abogado, el plazo no
podrá ser inferior a 15 días.
Una vez interpuesta la reclamación, el Juez Tributario y Aduanero deberá dar traslado de ésta al
Servicio de Impuestos Internos a efectos de que éste, si lo estima, responda las objeciones que ha
realizado el contribuyente a su actuar.
EFECTOS DE LA INTERPOSICIÓN DEL RECLAMO
1. El juez tiene el deber de resolverlo. Inexcusabilidad. Plazo fatal para dictar sentencia (art. 132
inc.. penúltimo)
2. En caso de reliquidación de impuesto, el interesado tiene derecho a reclamar contra la nueva

liquidación y solicitar, conjuntamente con la nueva reclamación, rectificación de errores de que
adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos del período reliquidado (art. 127 inc. 1º).
4. Se suspende el giro en caso de reclamo de liquidaciones: art. 24 inc. 2º: “Los impuestos
determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas respectivas se girarán
transcurrido el plazo de noventa días señalado en el inc. 3° del art. 124°. Si el contribuyente hubiere
deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidación se girarán con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidación que hubieren
sido objeto de la reclamación. Por su parte, los impuestos y multas correspondientes a la parte
reclamada de la liquidación se girarán respecto de aquella parte del reclamo que sea desechada, una
vez que sea notificado el fallo respectivo del Tribunal Tributario y Aduanero. En ese caso, el giro se
emitirá con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidación que hubieren sido acogidas
por o hubieran sido conciliadas ante el Tribunal Tributario y Aduanero. Respecto de las liquidaciones
o partidas de la misma cuyo reclamo haya sido acogido por el Tribunal Tributario y Aduanero
competente, el giro que corresponda se emitirá sólo en caso que se dicte una sentencia revocatoria
en una instancia superior y una vez que dicho fallo se encuentre firme o ejecutoriado..”
5.- No obsta al ejercicio de acciones de cobro que procedan, cuándo se liberó el giro y éste se
reclama. (art. 147 inc. 1º): 147 inc. 3º: El TTA puede suspender total o parcialmente el cobro hasta
que se dicte sentencia de primera instancia, cuando se traten de impuestos girados antes del
reclamo.
6) Se suspenden los plazos de caducidad y prescripción de arts. 200 y 201.
7.- Prescripción de oficio: Artículo 136.- El Juez Tributario y Aduanero dispondrá en el fallo la
anulación o eliminación de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas
fuera de los plazos de prescripción.
NOTIFICACIONES EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
GENERALIDADES
«La Notificación es la actuación judicial, efectuada en la forma establecida por la ley, que
tiene por finalidad principal dar eficacia a las resoluciones judiciales y comunicar a éstas a
las partes o terceros.” (Mario Mosquera Ruiz)
Actuación judicial, que persigue dar eficacia a las resoluciones judiciales y comunicarlas a
las partes o terceros.
Los principios relativos a las notificaciones judiciales contenidos en el Título VI del Libro I
del Código de Procedimiento Civil, deben aplicarse en toda su extensión cualquiera sea la
clase de juicio o gestión en que incida la resolución judicial que se trata de notificar, a
menos que la ley haya autorizado en ciertos casos un modo especial de hacer saber a las
partes cualquier mandato de un tribunal de justicia” (C Suprema, 16/03/1933, R., t 30, p
222.
Finalidades:
• Eficacia a resoluciones judiciales

• Comunican resoluciones judiciales.
Art.38 CPC “Las resoluciones judiciales sólo producen efectos en virtud de notificación
hecha con arreglo a la ley salvo los casos expresamente exceptuados por ella».
La Notificación de algunas resoluciones produce otro efecto relevante: DESASIMIENTO

DEL TRIBUNAL.
“Notificada una sentencia definitiva o interlocutoria o alguna de las partes, no podrá el
tribunal que la dictó alterarla o modificarla en manera alguna. (art.182 CPC)
Desasimiento Impide a tribunal que dictó sentencia definitiva o

interlocutoria, modificarla o alterarla después de notificada a alguna de las partes.
Desasimiento Articulo 138 Código Tributario consagra desasimiento,

notificada la sentencia que falla el reclamo, sin perjuicio de la aclaración, rectificación y
enmienda.
EN MATERIA TRIBUTARIA- ARTICULO 131 BIS
Notificaciones Especiales: Carta Certificada

Correo Electrónico
Regla General Todas las resoluciones del TTA se notifican a las partes
mediante publicación del texto íntegro en SITIO INTERNET del tribunal.
Requisitos: Inclusión íntegra de la resolución

Constancia en el expediente de haberse efectuado (omisión no
genera nulidad)
NOTIFICACIÓN POR CARTA CERTIFICADA
• Las sentencias definitivas, solo al reclamante

• Las resoluciones que reciben la causa a prueba
• Las resoluciones que declaren inadmisible un reclamo
• Las resoluciones que pongan término al juicio Al reclamante
• Las resoluciones que hagan imposible la continuación del juicio
• Las resoluciones a terceros ajenos al juicio.
¿ Al SII? Se le notifica de acuerdo a la REGLA GENERAL.
EFECTOS DE LA NOTIFICACIÓN POR CARTA CERTIFICADA

• Se entiende practicada al 3°día contado desde que la carta fue expedida por el
tribunal
• Designación de domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna
de las comunas de la Región sobre cuyo territorio aquél ejerce competencia, en la
primera gestión que realice ante el Tribunal (Carga del reclamante)
• Designación dentro de plazo de 5 días, bajo sanción de notificarse resoluciones vía

web. (Apercibimiento en caso de incumplimiento)
NOTIFICACIÓN POR CORREO ELECTRÓNICO.
Resoluciones El traslado del reclamo del contribuyente al SII
Carga del SII Designación por parte de la Dirección Regional de

domicilio electrónico.
AVISO DE HABERSE REALIZADO UNA NOTIFICACIÓN.
Cualquiera de las partes podrá solicitar para sí el aviso, mediante correo electrónico, del
hecho de haber sido notificada de una o más resoluciones. Falta de este aviso no anulará
la notificación.
ACTITUD DEL SII FRENTE A LA INTERPOSICIÓN DE UN RECLAMO.
Artículo 132.‐ Del reclamo del contribuyente se conferirá traslado al Servicio por el término de veinte
días. La contestación del Servicio deberá contener una exposición clara de los hechos y fundamentos
de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisión del Tribunal
Tributario y Aduanero.
En consecuencia, para evacuar dicho traslado, el Servicio tendrá un plazo de 20 días hábiles, y debe
observar las siguientes exigencias:
• Efectuarse por escrito.
• Contener una exposición clara de los hechos y de los fundamentos de derecho en que se apoya.
• Contener las peticiones concretas que se someten a la decisión del tribunal.
ACTITUD DEL SII FRENTE A LA INTERPOSICIÓN DE UN RECLAMO.
Allanamiento
La ley 21.210 incorpora la posibilidad de que SII, con los argumentos y antecedentes presentados en
el reclamo, el Servicio concluye que las alegaciones del reclamante desvirtúan el acto impugnado, en
su contestación podrá aceptar llanamente la pretensión contraria en todo o parte, según
corresponda. Si el allanamiento fuere total, el Tribunal Tributario y Aduanero, citará a las partes a oír
sentencia sin más trámite. En virtud de esta aceptación, el Servicio no podrá ser condenado en
costas.
Conciliación
Vencido el plazo a que se refiere el inciso anterior, haya o no contestado el Servicio, el Tribunal
Tributario y Aduanero, de oficio o a petición de parte, deberá llamar a las mismas a conciliación de
conformidad al artículo 132 bis, citándolas para tales efectos a una audiencia oral. En dicha
audiencia, el Juez Tributario y Aduanero propondrá las bases de arreglo, sin que las opiniones
emitidas con tal propósito lo inhabiliten para seguir conociendo de la causa. La audiencia de
conciliación se desarrollará en forma continua y podrá prolongarse en sesiones sucesivas, hasta su
conclusión. Constituirán, para estos efectos, sesiones sucesivas, aquellas que tuvieran lugar en el día
siguiente o subsiguiente de funcionamiento ordinario del Tribunal.
• - Materias de Conciliación:
• El litigio sometido al conocimiento del Tribunal Tributario y Aduanero, incluyendo la
existencia de los elementos que determinan la ocurrencia del hecho gravado establecido en
la ley; la cuantía o monto del o los impuestos determinados y de los reajustes, intereses o
multas; la calificación jurídica de los hechos conforme a los antecedentes aportados en el
procedimiento, la ponderación o valoración de las pruebas respectivas y la existencia de
vicios o errores manifiestos de legalidad, ya sea de forma o fondo, siempre que todo lo
anterior haya sido alegado expresamente por el contribuyente en el reclamo o se trate de
casos en que el tribunal pueda pronunciarse de oficio.
• Materias que no pueden ser objeto de conciliación

• En ningún caso la conciliación podrá consistir en la mera disminución del monto del o los
impuestos adeudados, salvo cuando ello se funde en la existencia de errores de hecho o de
derecho en su determinación, o en antecedentes que permitan concluir que no concurren los
elementos del hecho gravado establecido en la ley o cuando los impuestos determinados
resulten ser excesivos conforme a los demás antecedentes tenidos a la vista con motivo de la
conciliación.
• La conciliación tampoco podrá tener por objeto el saneamiento de aquellos vicios de fondo
que den lugar a la nulidad del acto administrativo reclamado, ni de los vicios de forma que
cumplan con los requisitos a que se refiere el párrafo segundo del numeral 8° del artículo 1°
de la ley N° 20.322.
• Celebración: En la o las audiencias de conciliación que se lleven a cabo, el Servicio, conforme

a sus facultades legales, podrá proponer la condonación total o parcial de los intereses
penales o multas aplicados, conforme a los criterios generales que fije mediante resolución.
• No obstante lo señalado en el artículo 132, el Tribunal Tributario y Aduanero que esté

actualmente conociendo del asunto, de oficio o a petición de parte, podrá llamar a las
mismas a conciliación en cualquier estado del juicio tramitado ante ellos.
• Procedimientos en los cuales no procede la conciliación
• El llamado a conciliación no procederá en los procedimientos reglados en los artículos 4°
quinquies, 100 bis, 160 bis, 161 y 165 de este Código; en aquellos que digan relación con
hechos respecto de los cuales el Servicio haya ejercido la acción penal, y en los reclamos de
liquidaciones, resoluciones o giros de impuesto que se relacionen con los hechos conocidos
en los procedimientos a que se refiere este inciso.
• El juez deberá rechazar el acuerdo cuando no se cumplan los requisitos que establece este
artículo o recaiga sobre materias respecto de las cuales no se admite conciliación.
• Sobre las bases de arreglo y la conciliación efectuada conforme a los incisos anteriores
deberá pronunciarse el Director, quien podrá aceptarla o rechazarla.
• Sobre las bases de arreglo y la conciliación efectuada conforme a los incisos anteriores, y en
la misma audiencia, deberá pronunciarse el abogado que represente al Servicio, quien podrá
aceptarla o rechazarla. La decisión del abogado que represente al Servicio, cuando consista
en aceptar la conciliación, total o parcial, deberá contener los fundamentos de hecho y de
derecho en que se basa y las condiciones de dicha aceptación.
•
• El Director, mediante resolución fundada, establecerá los criterios generales para aceptar las
bases de arreglo para una conciliación efectuada conforme a los incisos anteriores.De la
conciliación total o parcial se levantará acta que consignará las especificaciones del arreglo y
los antecedentes de hecho y de derecho en que se funda, la cual suscribirán el juez y las
partes.
• Una vez aprobada la conciliación mediante resolución fundada por el Tribunal Tributario y
Aduanero, se considerará como sentencia ejecutoriada para todos los efectos legales. Contra
la resolución que aprueba la conciliación solo procederá el recurso contemplado en el inciso
primero del artículo 182 del Código de Procedimiento Civil.
•
• Avenimiento: Artículo 132 ter.-
• Trabada la litis y existiendo una gestión pendiente, el reclamante podrá ocurrir ante el
Director, por una sola vez, para proponer las bases de un avenimiento extrajudicial sujeto a
las mismas reglas y limitaciones dispuestas en el artículo anterior para la conciliación. Para
estos efectos, no será necesario desistirse del reclamo.
• Recibida la propuesta, el Director resolverá los términos en que, a su juicio exclusivo,
corresponde aprobar el avenimiento, total o parcial, conteniendo los fundamentos de hecho
y de derecho en que se basa y las condiciones del mismo. Previo a resolver el Director
solicitará un informe que deberá ser elaborado y suscrito por los subdirectores normativo,
jurídico y de fiscalización.
• El Director deberá resolver sobre el avenimiento dentro de los cuarenta días siguientes a la
presentación de la propuesta efectuada por el reclamante. En caso de no resolver dentro de
dicho plazo, se entenderá que rechaza las bases de arreglo y el avenimiento extrajudicial.
• Resuelto favorablemente el avenimiento extrajudicial, total o parcial, se procederá a
levantar un acta firmada por las partes, la cual será autorizada por el tribunal competente. El
acta deberá contener los términos del arreglo, así como una estricta relación de los
antecedentes de hecho y de derecho en que se funda.
• El Servicio mantendrá en su sitio web, la nómina de los juicios a que se haya puesto
término conforme con este artículo, identificados por su número de rol y parte reclamante.
Adicionalmente, el Servicio publicará en su sitio web los antecedentes generales que
permitan un adecuado entendimiento de cada avenimiento extrajudicial acordado y los
antecedentes de derecho en que se funda.
RESOLUCIÓN QUE RECIBE LA CAUSA A PRUEBA –ARTICULO 132 CT

Cuando la conciliación o parte de ésta fuere rechazada, el Tribunal Tributario y
Aduanero, de oficio o a petición de parte, deberá recibir la causa a prueba si hubiere
controversia sobre algún hecho substancial y pertinente. La resolución que se dicte al
efecto señalará los puntos sobre los cuales deberá recaer la prueba. En su contra, sólo
procederán los recursos de reposición y de apelación, dentro del plazo de cinco días,
contado desde la notificación. De interponerse apelación, deberá hacerse siempre en
subsidio de la reposición y procederá en el solo efecto devolutivo. El recurso de
apelación se tramitará en cuenta y en forma preferente.
El AUTO DE PRUEBA, debe contener la indicación de los hechos que el Juez estima
necesario le sean acreditados para resolver el asunto sometido a su conocimiento.
Con la notificación a ambas partes de la resolución que recibe la causa a prueba, se da

inicio al “término probatorio”, que es el plazo fijado por la ley para que las partes rindan
las pruebas necesarias para acreditar sus pretensiones.
CASO PRACTICO.
Qué pasa si un Juez del TTA determina que no existen hechos sustanciales, pertinentes y
controvertidos?
Es imperativo que el Juez del TTA reciba la causa a prueba?
La resolución que así lo declara es susceptible de recurso alguno?
1.- En primer lugar el artículo 132 del Código Tributario constituye un imperativo para el
Tribunal, quien deberá recibir la causa a prueba, de oficio o a petición de parte. Siendo
este supuesto imperativo la principal diferencia con la antigua justicia tributaria, por
cuanto la norma anterior establecida en el mismo artículo, otorgaba esta posibilidad
como facultativa para los Directores Regionales.
Al respecto, es preciso la norma citada es imperativa sólo para el caso que
efectivamente existan hechos sustanciales, controvertidos y pertinentes.
En consecuencia, en caso de no existir hechos substanciales sobre los que verse la

discusión, no se verifica para el tribunal la obligación de recibir la causa a prueba, todo
esto resulta concordante con el principio de economía procesal, por lo que el lógico que
se dicte inmediatamente la resolución “autos para fallo”.
“Atendido los fundamentos del escrito de reclamo, y las alegaciones de la reclamada al
evacuar el traslado de rigor, en cuanto no existe controversia sobre algún hecho
sustancial que haga necesario abrir un término de prueba, tráiganse los autos para
fallo”.
2. Dicha resolución es sólo susceptible de reposición , toda vez que, en lo que respecta al
recurso de apelación, este de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 133 en relación al
artículo 132 inciso segundo del Código Tributario, solo es posible recurrir de apelación en
contra de la resolución que fija hechos pertinentes, substanciales y controvertidos, y no
así, en contra de la que dictamina traer los autos para fallo, razón por la cual debe
rechazarse el recurso de apelación presentado en subsidio por el reclamante.
Cooperativa Agrícola Pisquera Elqui Limitada

Tribunal Tributario y Aduanero
Recurso de hecho
Rol N° 2-2014.-
La Serena, dos de mayo de dos mil catorce.
VISTOS Y TENIENDO PRESENTE:
1° Que para una adecuada resolución del asunto, previamente es menester dilucidar la
resolución que fue objeto de la apelación denegada; al efecto, consta de los antecedentes tenidos a
la vista, en especial, de la presentación de fojas 248, que la reposición con apelación subsidiaria se
dirigió en contra de la resolución de fecha veintiuno de enero de dos mil catorce, escrita a fojas 246,
en virtud de la cual el juez dispuso traer los autos para fallo, por estimar que no existen hechos
sustanciales que haga necesario recibir la causa a prueba
Y visto, además, lo dispuesto en el artículo 203 del referido cuerpo legal, se RECHAZA el recurso de
hecho deducido en lo principal de fojas 30 por Cooperativa Agrícola Pisquera Elqui Limitada, en
contra de la resolución de treinta y uno de enero de dos mil catorce, escrita a fojas 263 de los autos
a la vista RIT Nº GR-06-00047-2013 del Tribunal Tributario y Aduanero de La Serena.
Comuníquese lo resuelto al tribunal a quo y devuélvase la causa a la vista.
Regístrese y archívese, en su oportunidad.
Rol Nº 2-2014.-
2° Que, en ese orden de cosas la apelación subsidiaria fue denegada por el juez, toda vez
que dicha resolución, por expreso mandato del artículo 133 del Código Tributario, sólo
es susceptible del recurso de reposición, ya que la excepción que contempla el inciso
segundo del artículo 132 del referido código que hace procedente la apelación, sólo se
encuentra establecida respecto de aquella resolución que fija los puntos sobre los cuales
ha de recaer la prueba, situación que no acontece en el caso de autos, argumentos que
ratifica el juez recurrido en su informe.
3° Que, así las cosas, teniendo en cuenta la naturaleza del procedimiento de autos, así
como la actual normativa procedimental contenida en el Código Tributario, aparece que
el ejercicio del recurso de apelación aparece circunscrita sólo aquellos casos
expresamente contemplados en la ley, no constituyendo la situación de autos ninguna
de las hipótesis en virtud de la cual el mismo se hace procedente, lo anterior conduce al
indefectible rechazo del recurso de hecho intentado.
TERMINO PROBATORIO
El artículo 132, contempla como término probatorio el plazo de “20 días y dentro de él se
deberá rendir toda la prueba”. El Servicio y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas
pretensiones dentro del procedimiento.
Cabe resaltar que dicho plazo es fatal, por lo que toda la prueba debe necesariamente ser
rendida dentro de su término, a menos que se decrete judicialmente una ampliación del
término probatorio, o que se trate de acompañar instrumentos en juicio, los que pueden
acompañarse también en segunda instancia, hasta antes de la vista de la causa (art. 348 del
Código de Procedimiento Civil, aplicable en virtud del art. 148 del Código Tributario).
MEDIDAS CAUTELARES
• Generalidades
• Concepto
• Fundamento
• Finalidad
• Características
• Requisitos
• Estudio particular de cada medida cautelar.
• Tramitación
Medidas Cautelares son providencias judiciales cuyo objeto es:

a) Asegurar el cumplimiento de la eventual sentencia que acoge la pretensión del actor o,
b) Evitar los perjuicios irreparables que pueden producirse por la espera en su dictación
• Fundamento: Verosimilitud del derecho reclamado
Peligro de daño jurídico por el retardo del fallo.
Potestad cautelar es esencial del imperio jurisdiccional del art. 73 C. P
“(…) dos reglas básicas de la jurisdicción. La primera, que la potestad cautelar es parte esencial del
imperio jurisdiccional que el artículo 73 de la ley primera deposita en los tribunales que la ley
establece. La segunda, que el ejercicio de semejante potestad está siempre condicionado por la
presencia tanto del periclum in mora, cuanto del fumus boni iuris; (…) quien debe discernir sobre la
comparecencia de tales supuestos y su eventual variación, es el tribunal ante el que se pleitea, tanto
por una razón substantiva, cuanto por otra adjetiva.” (C. AP. Stgo., Recurso de Protección Rol 6.397-
2000)
“La subtantiva consiste en que el juicio de valor tendente a apreciar si se está o no en presencia del
periculum y del fumus, no puede endosarse a autoridad distinta de aquella ante la cual se litiga, pues
es ella y sólo ella la que detenta el imperio, del que, como se vio, la potestad cautelar no es sino una
especie. La adjetiva radica en que una norma básica de derecho procesal orgánico es la conocida
regla de la extensión, según la cual el tribunal no sólo es competente para conocer de la contienda
que conforma la causa, sino de todo aquello que le acceda, conforme prevé el artículo 111 del Código
Orgánico de Tribunales.” (C. AP. Stgo., Recurso de Protección Rol 6.397-2000).
En nuestro Código de Procedimiento Civil, de inicios del siglo pasado, la materia se trata dentro del
Libro II del Juicio Ordinario, en su Título V denominado De las medidas precautorias
En la Ley 19.968, publicada en Diario Oficial de 30 de Agosto de 2004, que creó los Tribunales de
Familia, se regulan las medidas cautelares bajo la denominación de potestad cautelar en su artículo
22, contemplándose expresamente tanto las medidas cautelares conservativas como las innovativas,
sin perjuicio de las medidas cautelares especiales que se contemplan en el artículo 71 para el
procedimiento especial de medidas de protección contemplado en el párrafo 1° del Título IV de esa
Ley.
En materia Tributaria se regulan en el artículo 137 del CT.-

Se establece la medida cautelar de prohibición de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos
específicos del contribuyente.
Requisitos:
• Facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garantía o haya motivo racional para creer que
procederá a ocultar sus bienes.
• La solicitud debe ser fundada.
• Se debe limitar a los bienes y derechos suficientes para responder de los resultados del proceso.
• Se decretará, preferentemente, sobre bienes y derechos cuyo gravamen no afecte el normal
desenvolvimiento del giro del contribuyente.
Remisión al CPC en cuanto no existe regulación especial en el CT
“Artículo 148.- En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se
aplicarán, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas
establecidas en el Libro Primero del Código de Procedimiento Civil”.
APLICACIÓN DEL CODIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL.
• Art 148 del CT se remite al libro I del CPC, pero las medidas precautorias del CPC están reguladas en
el Libro II.
• La Jurisprudencia ha reconocido con anterioridad a la incorporación del art. 137 CT la aplicación de
las reglas del CPC en materia de medidas precautorias.
CT RECLAMADO – SII - SOLICITANTE DE MED. PREC.

Historia de la ley 20.322, actual art. 137 CT: Opinión de la Corte Suprema de 02/11/07.
“La Corte Suprema debe igualmente reiterar la observación contenida en su oficio N° 3.643, de 2002,
acerca del dudoso fundamento de la medida cautelar de prohibición de celebrar actos y contratos que
contempla el nuevo artículo 137 del Código Tributario reemplazado por el N°28 del artículo 2° del
proyecto, ya que es el actor y no el demandado quien requiere obtener tales medidas para asegurar
su pretensión en el juicio” En este caso que es calificado de dudoso por la Corte entonces son
aplicables otras medidas precautorias del CPC, que no fueron legisladas en el CT?
Durante la discusión legislativa del art. 137 CT (1° Inf. Comisión de Hacienda) se señaló: que en el
procedimiento actual “el Fisco está representado por el propio juez, lo que constituye una de las
razones principales por las que se critica el sistema; en cambio, en el procedimiento propuesto, el
Fisco será una de las partes, por ello se le otorga la facultad de impetrar medidas cautelares, al igual
que lo pueden hacer las partes en un juicio ordinario común.” (Juan Toro, Director Jurídico del Servicio
de Impuestos Internos).
Debe destacarse – antes de analizar la regulación de tales medidas – que la ÚNICA medida cautelar
que se puede solicitar en este procedimiento será la PROHIBICIÓN DE CELEBRAR ACTOS O
CONTRATOS SOBRE BIENES O DERECHOS ESPECIFICOS DEL CONTRIBUYENTE.
De este modo No se podrán solicitar las restantes medidas cautelares previstas en el artículo 290 del
Código de Procedimiento Civil” (Rodrigo Ugalde, Jaime García, Alfredo Ugarte en Tribunales Tribut. y
A., 4° edic.)
CARACTERISTICAS DE LAS PROVIDENCIAS CAUTELARES.
a) Las providencias cautelares tienen un carácter provisorio en cuanto sus efectos.
b) Su justificación radica en la existencia del peligro en la demora o periculum in mora.
c) Para que se dicte la providencia cautelar es menester que se haya acreditado en el proceso que la
pretensión invocada es verosímil. ( fumus boni iuris)
d) La instrumentalidad de la providencia cautelar en relación con la sentencia definitiva.
e) Deben ser homogéneas con lo que se persigue por el actor en la pretensión que hace valer en el
proceso.
f) La providencia cautelar debe ser idónea, en el sentido que la medida sean cuantitativa y
cualitativamente apropiada para el fin de garantizar la efectividad de pretensión hecha valer.
g) Debe la providencia cautelar ser proporcionada en relación con la pretensión hecha valer.
h) Las providencias cautelares pueden ser modificables durante el proceso si se altera la situación
de hecho que ha justificado su otorgamiento o denegación.
i) El actor debe asumir la responsabilidad en caso de no dictarse sentencia favorable por los daños
y perjuicios causados por la medida en los casos previstos en la ley.
j) Debe existir una legalidad estricta en la configuración de las medidas cautelares personales y una
consagración a lo menos genérica respecto de las cautelares reales innovativas.
REQUISITO GENERALES
1. Debe existir una solicitud de la parte activa para que se pueda decretar una medida precautoria
(CPC) – CT debe existir una solicitud del reclamado SII.
2.- Debe existir una demanda deducida por el actor dentro del proceso (CPC) – CT debe existir una
reclamación deducida por el contribuyente.
3. El demandado debe poseer bienes, puesto que sobre ellos debe recaer una medida precautoria de
carácter real o patrimonial (CPC) – CT el reclamante debe poseer bienes.
4.- El demandado no debe poseer bienes suficientes para los efectos de responder respecto de la
sentencia definitiva que se dicte en su contra al término del proceso. El periculum in mora: se deben
limitar a los bienes necesarios para responder a los resultados del juicio (art. 298 C.P.C.) – CT cuando
las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garantía o cuando haya motivo racional para
creer que procederá a ocultar sus bienes.
5.- El demandante debe acompañar comprobantes que constituyan a lo menos una presunción grave
del derecho que reclama, esto es el fummus boni iuris ( Art. 298 del C.P.C.) – La solicitud del SII
deberá ser fundada, “deberá INDICAR y DEMOSTRAR” (Rodrigo Ugalde y otros, TTA, 4° edic.).
6.- El demandante debe rendir previamente caución en los casos en que se pretenda obtener que se
decrete una medida precautoria en que el tribunal así lo haya determinado, ya sea porque la ley lo
faculta o lo exija el legislador (art 298 CPC) – CT no exige caución en la medida del artículo 137.
Prohibición de celebrar actos o contratos sobre bienes determinados (Art 290 N°4 CPC) (137 CT).
Medida cautelar decretada por el tribunal que tiene por objeto impedir que el demandado –
reclamante celebre válidamente cualquier acto jurídico, sea unilateral o bilateral, gratuito u oneroso,
nominado o innominado, en relación con uno o más bienes muebles o inmuebles de su propiedad.
REQUISITOS ART. 137 CT

1.- Que la prohibición de celebrar actos y contratos se refiera a bienes determinados del reclamante;
2.- Que tales bienes consistan en bienes muebles o inmuebles determinados
3. Que el reclamado- SII acredite que las facultades del reclamante no son suficiente garantía y/o que
existe motivo racional para creer que reclamante ocultará sus bienes.
TRAMITACIÓN DE LA MEDIDA CAUTELAR

• INCIDENTAL, se abre cuaderno de Medidas Cautelares
• Se dará traslado de la solicitud del SII al reclamante
• Evacuado el traslado o en rebeldía el Tribunal puede recibir el incidente a prueba o fallarlo,
dependiendo si hay controversia entre las partes que requiera la apertura de un término probatorio.
RECURSOS QUE PROCEDEN REPOSICIÓN y APELACIÓN

Plazo: 5 días contados desde la notificación de la Resolución que se pronuncie
sobre la medida.
• Forma de interposición: en caso que sean ambos deberá ser la apelación
subsidiaria
• Efectos del Recurso de apelación: sólo efecto devolutivo
• Tramitación del recurso de apelación: en cuenta y en forma preferente.
CASO PRACTICO.
CASO PRACTICO.
CASO PRACTICO.
Fundo la presente cautelar, en los siguientes argumentos de hecho y derecho que expongo:
1.- Que, con fecha 04 de febrero de 2013, la contribuyente interpuso reclamo

tributario respecto de la liquidación N° xx(R), de 30/08/xx, mediante la cual se agrega a la base
imponible del Impuesto Global Complementario los dividendos percibidos de la Sociedad de
Inversiones xxxxxxxx RUT N°xxxxxxxx, por la suma ascendente a $208.647.784 para el año tributario
2009. Monto que consta haber sido percibido por la reclamante mediante depósito bancario cargado
en la Cuenta Corriente N° XXXXXXX del Banco Bice, con fecha 03/04/xxxxxx.
2.- En dicho contexto, el origen de los dividendos percibidos por la reclamante proviene
de una herencia dejada al fallecimiento de don XXXXXXXX, quien era dueño de 152.416 acciones de la
XXXXXX, las que aumentaron a 278.682 producto de acciones crías liberadas de pago, a consecuencia
de sucesivas capitalizaciones, correspondiéndole un 8.33% del total de los dividendos percibidos a la
contribuyente.
CASO PRACTICO.
3.- En atención a que las medidas cautelares sirven para acreditar el resultado práctico del
juicio, el que en materia tributaria se traduce en proteger los intereses fiscales frente al
incumplimiento tributario, de manera tal de que resultando acreditada la posición del fisco, este
pueda proceder al cobro de los impuestos adeudados, se hace necesario considerar lo siguiente:
a) Verosimilitud del derecho invocado, toda vez que, la contribuyente no ofrece suficientes garantías
económicas para asegurar el resultado del juicio: En efecto, consta de las propias Declaraciones
Anuales de Impuesto a la Renta presentadas por la contribuyente, que para los años tributarios 2007,
2008 y 2009, declaró como base imponible del Impuesto Global Complementario, código 170 del
Formulario N° 22 montos ascendentes a $7.942.461, 3.089.588 y 7.182.979 respectivamente,
considerando en dicha base, ingresos provenientes de las rentas del artículo 42 N° 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, esto es, ingresos obtenidos como trabajador dependiente, por lo que la renta
bruta global de la contribuyente se conforma principalmente por estos ingresos, los que en promedio
ponderan la suma de $7.937.170. En este sentido, la liquidación reclamada determina como
diferencia impositiva $90.931.125 para el año tributario 2009, evidenciándose claramente que los
ingresos declarados por la reclamante son insuficientes para dar garantía del cumplimiento tributario
pretendido por este Servicio.
CASO PRACTICO.
Por ende, considerando que la pretensión deducida tiene por objeto proteger los intereses
fiscales, la medida cautelar solicitada tiene por finalidad asegurar el resultado de la pretensión hecha
valer en el proceso por este Servicio, toda vez que existe peligro que ella pueda ser burlada antes de
la dictación de la sentencia definitiva.
b) Peligro en la demora que implica la tramitación, lo que se traduce en un motivo racional para
creer que la reclamante pueda ocultar sus bienes: El “peligro en la demora” es el fundamento de toda
medida cautelar, pero no se trata de un peligro genérico, sino del daño jurídico que podría derivarse
del retardo de la sentencia definitiva, inevitable a causa de la lentitud del procedimiento. Así, la
medida cautelar solicitada anticiparía provisoriamente los efectos de la sentencia definitiva. Ahora
bien, no basta con argumentar solamente que existe peligro en la demora, sino que además se hace
necesario acreditar la existencia del derecho invocado, lo que no implica otra cosa que sin prejuzgar
el asunto sometido a su conocimiento, pueda estimarse que la resolución final será favorable.
En este sentido, existe reconocimiento expreso de la contribuyente en su escrito de reclamo de la

percepción en su cuenta personal de los dividendos distribuidos por XXXXXXXXX, en relación con su
porcentaje de participación en la sucesión de don XXXXXXX, de esta forma observa que XXXXXXX
recibió en su cuenta corriente el total de los dividendos distribuidos por dicha sociedad por un monto
de $2.504.775.316, en virtud de un supuesto error cometido por la XXXX, procediendo con fecha
03/04/08, a girar a su nombre la cantidad de $208.732.000, mediante cheque cargado en la cuenta
corriente N°XXXXX del Banco Bice, sucursal Apoquindo. Por lo que tratándose la presente de una
medida cautelar conservativa, este hecho supone la existencia del derecho y fundamento de la acción
del Servicio de Impuestos Internos, por cuanto éste determinó administrativamente, de manera
correcta, que, según lo establecido en los artículos 14° letra A) N°2, y 52 al 54 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, el monto de los dividendos distribuidos por la XXXXXXXXXX, ascendente a suma
total de $208.647.784, con su respectivo crédito e incremento de $41.161.392, debió haber sido
incorporado a la base imponible del Impuesto Global Complementario de doña XXXXXXXX en el A.T.
2009.
PRIMER OTROSÍ: Ruego a V.S. se tenga por acompañados, los siguientes

documentos fundamentes de esta presentación:
1.- Copia Certificado de Avaluó Fiscal del inmueble de propiedad de la
contribuyente.
2.- Copia con Vigencia de Dominio de la propiedad.
3.- Copia del Certificado de Hipotecas y Gravámenes y Prohibiciones.
4.- Copia de la Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta, folio N°
96059687, para Año Tributario 2007.
84715720, para Año Tributario 2010
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Atendido el mérito de autos, lo dispuesto en el artículo 137 del Código Tributario y en el

artículo 90 del Código de Procedimiento Civil,
RESUELVO:
Recíbase el incidente sobre medida cautelar a prueba, por el término legal, fijándose
como hecho sustancial, pertinente y controvertido el siguiente:
“Efectividad de que las facultades de doña XXXXXXXX no ofrecen suficiente garantía para
asegurar los resultados de este procedimiento.”
Para la testimonial que procediere, se fijan las audiencias de los tres últimos días del
probatorio, a las 09:00 horas. Si el último día recayere en día sábado, la testimonial se
rendirá en el penúltimo y antepenúltimo día del término probatorio, a la misma hora.
Ciento Sesenta y Siete
C.A. de Santiago
Santiago, veinticuatro de enero de dos mil catorce.
Proveyendo a fojas 166, téngase presente.
Vistos:
Que los antecedentes de la causa, especialmente aquellos rolantes a fojas 95 y siguientes de estas compulsas, dan
cuenta que, tal como lo alega el Servicio de Impuestos Internos, el patrimonio del contribuyente no ofrece garantía
suficiente para asumir el pago del impuesto liquidado y lo dispuesto en el artículo 137 del Código Tributario,
modificado por la ley 20.322, se revoca la resolución apelada de treinta de octubre de dos mil trece, escrita a fojas
153 y siguientes de estas compulsas y, en su lugar, se decreta la medida cautelar de prohibición de gravar y enajenar
el inmueble inscrito a fojas 6312 número 9792 del Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de
Santiago, correspondiente al año 2013, ubicado en la comuna de Lo Barnechea, que corresponde a la casa N°XXXX
del inmueble de XXX de propiedad de la reclamante XXXXXXXX.
Subinscríbase la presente medida al margen de la inscripción citada.

Acordada con el voto en contra del abogado integrante señor Héctor Mery, quien estuvo por confirmar
la referida resolución en virtud de sus propios fundamentos.
Devuélvase.
N° Tributario y Aduanero-66-2013
Pronunciada por la Undécima Sala de la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, presidida por la Ministra señora
Adriana Cecilia Aravena López, conformada por la Ministra (S) señora Elsa Barrientos Guerrero y abogado
integrante señor Héctor Mery Romero. Autorizada por Ministro de Fe de esta Corte
MEDIOS DE PRUEBA.
Principios Formativos de la Prueba y su aplicación en materia tributaria.
• Bilateralidad: Contra quien se presenta una prueba debe tener la oportunidad procesal para
conocerla y hacerse cargo de ella. El sistema de notificaciones en la prueba para abrir término de
prueba (318 CPC), rendir las pruebas (324 CPC y en cada medio de prueba)
• Dispositivo: Es tarea y responsabilidad de las partes el impulso procesal y la aportación de pruebas.
Como el proceso, en estos casos, normalmente interesa sólo a las partes, son ellas quienes sabrán
determinar cómo lo guían.
• Inquisitivo: La acción probatoria está en manos del Juez, sin perjuicio de lo cual debe circunscribirse
a una determinada etapa procesal. Peritos (412 CPC) e inspección personal (406 CPC) Medidas para
mejor resolver (159 CPC)
• Orden consecutivo legal y consecuencial preclusión: La prueba debe rendirse en el tiempo, forma y
lugar establecido en la ley. Periodo de prueba (8, 10 y 20 días) Oportunidades fijas de rendir prueba
(confesional y testigos por ejemplo) Forma rígidas de rendirlas (pericial y testigos por ejemplo).
Preclusión: Existe una oportunidad procesal para aportar pruebas, con el objeto de evitar probanzas
del último minuto, que no alcancen a ser contradichas.
• Publicidad/transparencia: Rige en plenitud en lo procesal civil. Posibilidad de intervenir en la

rendición de la prueba, y de conocerla, objetarla y discutirla.
• Oralidad/escrituración/protocolización: Este último en testigos y confesional. Acta inspección
personal. El resto, escrituración.
• Inmediación: Testigos (365 CPC), confesional (388 CPC), pericial (405) e inspección (407). El Juez
debe dirigir e intervenir personalmente en la producción de las pruebas. En la práctica rige la
mediación.
Los Hechos que si Requieren Prueba:

En definitiva, el tribunal fijará los hechos sobre los cuales debe rendirse la prueba en el juicio, en la
resolución que recibe la cause a prueba. El tribunal debe examinar los escritos del período de
discusión y fijar los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos sobre los cuales se debe rendir
la prueba (art. 318 CPC).
• Hecho Sustancial: El que integra en forma tan esencial el conflicto que sin su prueba no se puede
adoptar resolución alguna.
• Hecho Pertinente: Aquel que sin integrar esencialmente el conflicto se vincula a él y es necesario
para la resolución que debe pronunciar el órgano jurisdiccional.
• Hecho Controvertido: Aquel que es rebatido por las partes en cuanto a su existencia o a la forma en
que acaeció.
Se recibe la Causa a Prueba:

Se dicta una resolución que tiene las siguientes características esenciales:
a) Vencido el plazo a que se refiere el inciso primero, cuando la conciliación o parte de ésta fuere
rechazada, el Tribunal Tributario y Aduanero, de oficio o a petición de parte, deberá recibir la causa a
prueba si hubiere controversia sobre algún hecho substancial y pertinente.
b) Fija los hechos sustanciales, pertinentes, y controvertidos, respecto de los cuales las partes habrán
de rendir prueba.
c) Es una sentencia interlocutoria.
d) Es impugnable por la vía del recurso de reposición, y de apelación en 5 días contados desde su
notificación; El objeto del recurso de reposición sólo puede ser la adición, eliminación o modificación
de uno o más hechos pertinentes, substanciales y controvertidos.
e) De interponerse apelación, deberá hacerse siempre en subsidio de la reposición y procederá en el
solo efecto devolutivo.
f) El recurso de apelación se tramitará en cuenta y en forma preferente.
Excepción
Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el
juicio, o si durante el término de prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten la
recepción de ésta, el Tribunal Tributario y Aduanero podrá ampliar, por una sola vez, el
término probatorio por el número de días que estime necesarios, no excediendo en
ningún caso de diez días, contados desde la fecha de notificación de la resolución que
ordena la ampliación.
MEDIOS DE PRUEBA
Prueba Instrumental:
a) Por un lado, si bien la apreciación de la prueba se rige por las normas de la “sana crítica”, el Juez no
podrá darle valor a instrumentos que no cumplan con las solemnidades que la ley les exige. Así, por
ej., una compraventa de un bien raíz, sólo puede acreditarse mediante una escritura pública.
Art. 132 (…) No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes sólo podrán ser acreditados por
medio de la solemnidad prevista por la ley (…)
b) Además, el artículo 132 dispone que en los casos en que la ley requiera probar mediante
contabilidad fidedigna, el juez debe ponderar preferentemente dicha contabilidad.
MEDIOS DE PRUEBA
INADMISIBILIDAD PROBATORIA derogado por la Ley N° 21.210

Servicio de Impuestos Internos, en representación de los intereses del Fisco, podrá solicitar a los
Tribunales Tributarios y Aduaneros que los antecedentes probatorios que el contribuyente
pretenda presentar en juicio, no sean tenidos en cuenta por el Juez cumpliéndose los siguientes
requisitos:
Artículo 132 (…) No serán admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relación directa con las
operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y específicamente por el Servicio al
reclamante en la citación a que se refiere el artículo 63 y que este último, no obstante disponer de
ellos, no haya acompañado en forma íntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho artículo. El
reclamante siempre podrá probar que no acompañó la documentación en el plazo señalado, por
causas que no le hayan sido imputables.
Conforme a lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, en representación de los intereses del Fisco,
podrá solicitar a los Tribunales Tributarios y Aduaneros que los antecedentes probatorios que el
contribuyente pretenda presentar en juicio no sean tenidos en cuenta por el Juez cumpliéndose los
siguientes requisitos:
• Excma. C.S. 04.11.2013 «Forestal y Comercial Londres Ltda. c/ SII Concepción», Casación Fondo
Rol 8032-2013, considerando cuarto.
• Excma. C.S. 24.09.2013 «German Carlos Affeld Aeschlimann c/ SII», Casación Fondo Rol 1397-
2013, considerando cuarto.
• TTA de la Araucanía, RIT GR-08-00007-2012, 07.03.2012, «Surlat Industrial S.A. c/ SII»
considerandos octavo y noveno.
• TTA del Maule, RIT GR-07-00044-2011, 23.05.2013, «Hoffmann Cochot c/ SII-Dirección Regional
Talca» considerando trigésimo noveno, confirmada por Ilma. C.A. de Talca, Rol 18-2013,
18.10.2013. En idéntico sentido, el mismo TTA del Maule, RIT GR-07-00032-2012, 07.06.2013,
«Espinoza Mancilla Javier c/ SII-Dirección Regional Talca», confirmada por la Ilma. C.A. de Talca,
Rol 19-2013, 18.10.2013.
• TTA de la Araucanía, RIT GR-08-00027-2011, 23.05.2013, «Chaín c/ SII» considerando tercero
• Excma. C.S. 24.09.2013 «German Carlos Affeld Aeschlimann c/ SII», Casación Fondo Rol 1397-
2013, considerando cuarto.
«Que en la situación relacionada precedentemente, no es posible advertir la forma en que podría
producirse la infracción a las normas del Código Tributario que el recurso señala, por cuanto no se ha
declarado la contabilidad del contribuyente no fidedigna, sólo se prescindió de ella aplicando
correctamente la norma del artículo 132 inciso 11° de ese cuerpo normativo, atendida la ausencia de
actividad probatoria suficiente del reclamante, tanto en sede administrativa como judicial, para
efectos de acreditar la inimputabilidad reclamada y la existencia de los gastos rechazados.»
• TTA de la Araucanía, RIT GR-08-00007-2012, 07.03.2012, «Surlat Industrial S.A. c/ SII»
considerandos octavo y noveno.
«…es necesario precisar que la reclamada, como fluye de la sola lectura del escrito de traslado, ha
solicitado que dichos antecedentes probatorios sean declarados inadmisibles, por lo que sosteniendo
el ente fiscal dicha argumentación formal, no es procedente que se exija un análisis de fondo de la
documentación acompañada en esta instancia, sin perjuicio de lo que en definitiva resuelva al
respecto este Tribunal, y la ponderación y apreciación judicial de dichos medios de prueba, si así
procediere…
Que, corresponde también dejar establecido que la alegación de inadmisibilidad probatoria que
plantea el Servicio de Impuestos Internos, se funda en la disposición expresa del artículo 132, inciso
11° del Código Tributario, norma que establece una sanción procesal para el contribuyente de mala fe
que no acompaña oportunamente en la etapa de fiscalización los antecedentes que se le han
requerido en la Citación efectuada conforme al artículo 63 del Código Tributario…».
Prueba Testimonial:
Dentro de los cinco primeros días del término probatorio, las partes deberán presentar una nómina
con la individualización de los testigos de los cuales piensa valerse, con expresión de su nombre,
apellido, domicilio, profesión u oficio. Esta nómina se conoce como “lista de testigos”. Podrá
presentar todos los testigos que estime el interesado, pero sólo podrán prestar declaración cuatro,
por cada punto de prueba.
En el procedimiento no existirán testigos inhábiles, sin perjuicio de lo cual el tribunal podrá desechar
de oficio a los que notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del artículo
357 del Código de Procedimiento Civil. Se podrán dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a
demostrar su credibilidad o falta de ella.
Oficios o Informe de Peritos.

El Tribunal Tributario y Aduanero accederán a la petición de informe de peritos u oficios cuando se
trate de requerir información pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo señalarse
específicamente el o los hechos respecto de los cuales se pide informe. Tratándose de solicitudes de
oficios a las que acceda el Tribunal Tributario y Aduanero, éste deberá disponer su despacho
inmediato a las personas o entidades requeridas, quienes estarán obligadas a evacuar la respuesta
dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no podrá exceder de quince días. A
petición de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida, el plazo para evacuar el oficio
podrá ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por quince días más, cuando existan
antecedentes fundados que lo aconsejen.
VALORACIÓN DE LA PRUEBA:
El juez debe valorar la prueba de conformidad con las reglas de la sana crítica. De esta
forma, el juez deberá señalar Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deberá
expresar en la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas,
técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima y,
asimismo, el razonamiento lógico y jurídico para llegar a su convicción. En general, tomará
en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión
de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen
conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador.
Este régimen de valoración de la prueba, que en definitiva entrega al juez la

responsabilidad de aplicar su conocimiento para definir a que prueba otorga mayor valor
que a otra, tiene dos reglas especiales:
 Los actos o contratos solemnes sólo podrán ser acreditados por medio de la
solemnidad prevista por la ley.
 En aquellos casos en que la ley requiera probar, mediante contabilidad fidedigna, el
juez deberá ponderar preferentemente dicha contabilidad
Observaciones a la prueba:
Vencido el término de prueba, y dentro de los diez días siguientes, las partes podrán
hacer por escrito las observaciones que el examen de la prueba les sugiera. Cumplido este
plazo, se hayan o no presentado escritos, el Tribunal Tributario y Aduanero, a petición de
parte, podrá llamar a las mismas a conciliación de conformidad al artículo 132 bis,
citándolas para tales efectos a una audiencia en los términos del inciso segundo.
Si se rechaza la conciliación, existan o no diligencias pendientes, el Tribunal deberá citar

a las partes a oír sentencia.
SENTENCIA DEFINITIVA DE PRIMERA INSTANCIA
 Vencido el término probatorio, correrá un plazo de 60 días, dentro del cual el tribunal
deberá dictar sentencia.
 En la sentencia, junto con pronunciarse sobre el reclamo, el tribunal deberá manifestar
expresamente las razones jurídicas y de otro orden, conforme a las cuales efectuó la
valoración de prueba según las normas de la sana crítica.
 Del mismo modo, en la sentencia el juez deberá declarar de oficio, la prescripción de los
actos reclamados que fueron notificados por el Servicio fuera de los plazos legales y
pronunciarse sobre incidentes de exclusión de prueba.
 Se puede decir que la sentencia definitiva es la resolución mediante el cual el juez realiza el
análisis de los hechos, pondera el derecho y finalmente concluye, en uno u otro sentido, el
conflicto que ha sido puesto en su conocimiento.
 En virtud de la reforma, el Juez Tributario se verá obligado a cumplir en su fallo con las
normas dispuestas para estas materias en el derecho común, y en las disposiciones
especiales del Auto Acordado de la Corte Suprema que reglamente la forma de las
sentencias.
RECURSOS PROCESALES
En atención a la diferencia que existe entre las resoluciones que son dictadas durante la
tramitación del procedimiento y la sentencia definitiva, se hace necesario distinguir entre los
siguientes recursos:
Recursos que proceden contra resoluciones dictadas durante la tramitación del proceso.
El artículo 133 del Código Tributario ha sido objeto de importantes modificaciones, toda vez
que hasta la entrada en vigencia de la Ley 20.322 las resoluciones que se dictaban durante la
tramitación del proceso sólo eran susceptibles de ser impugnadas por medio del recurso de
reposición dentro del plazo de 5 días contados desde la notificación de la resolución.
Si bien se mantiene como regla general la procedencia del recurso de reposición como medio
de impugnación de las resoluciones dictadas durante la tramitación del proceso, la modificación
incorpora la posibilidad de interponer el recurso de apelación en forma subsidiaria de la
reposición deducida, siempre dentro del plazo de 5 días, en contra de las siguientes
resoluciones:
a) La que declara inadmisible el reclamo o hace imposible su continuación.
b) La que recibe la causa a prueba.
c) La que se pronuncia sobre la solicitud de medida cautelar
Recursos que proceden contra la sentencia definitiva.
1.- El artículo 139 del Código Tributario, también ha sufrido importantes modificaciones con la
dictación de la Ley 20.322, puesto que sólo procederá el recurso de apelación en contra de la
sentencia de primera instancia, el cual deberá interponerse en el plazo de 15 días hábiles. Conocerá
de este recurso la Corte de Apelaciones que tenga jurisdicción sobre el territorio del Tribunal
Tributario y Aduanero que dictó el fallo apelado.
2.- Por otro lado, en contra de la resolución que declare inadmisible el reclamo o haga imposible su
continuación, serán procedentes los recursos de reposición y apelación dentro del plazo de 15 días
contados desde la notificación de la resolución. La apelación deberá interponerse siempre en subsidio
de la reposición.
3.- La solicitud de aclaración, rectificación o enmienda, será también procedente con el objeto de
aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de
referencias o de cálculos numéricos que aparezcan en ella.
Finalmente, cabe considerar que en contra de la sentencia de primera instancia no procederá el

recurso de casación en la forma ni la anulación de oficio, y los vicios que aparezcan en el fallo,
deberán ser subsanados por la Corte de Apelaciones que conozca del asunto, de acuerdo a lo
señalado en el Art. 140 del Código Tributario.
Contra la sentencia de la Corte de Apelaciones, proceden los recursos de casación en la forma y en el
fondo, que serán conocidos y resueltos por la Corte Suprema.
PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
• Los artículos 149° a 165° del Código Tributario regulan una serie de
procedimientos especiales, para resolver controversias en materias específicas,
tales como los reclamos de avalúos, procedimiento especial de vulneración de
derechos y los procedimientos de aplicación de sanciones.
• Es competente para conocer de las reclamaciones que se tramitan por medio de

estos procedimientos, el Tribunal Tributario y Aduanero que corresponda. En lo no
previsto por las normas especiales, se aplicará lo dispuesto para el Procedimiento
General de Reclamaciones.
Procedimiento de reclamación por vulneración de
derechos
• Artículo 155° del Código Tributario:
• “Si producto de un acto u omisión ilegal o arbitrario del Servicio, un particular considera
vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21°, 22° y 24° del artículo 19° de la
Constitución Política de la República, podrá recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero en
cuya jurisdicción se haya producido tal acto u omisión ilegal o arbitrario, siempre que no se
trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de los
procedimientos establecidos en el Título II o en los Párrafos 1° y 3° de este Título o en el
Título IV, todos del Libro Tercero de este Código”
• Persona que puede dar inicio a este procedimiento: La ley no distingue la naturaleza jurídica
de este particular afectado, por lo que podemos sostener que, tanto una persona natural
como jurídica estará legitimada para intentar este reclamo y tal acción podrá presentarse y
tramitarse sin la necesidad de que el presunto afectado sea patrocinado por un abogado.
• Contra quién se intenta esta acción: Contra el Servicio de Impuestos Internos, por alguno de
los actos u omisiones ilegales o arbitrarios en que haya incurrido alguno de sus funcionarios.
• Causales de esta acción: acto u omisión ilegal o arbitrario, de alguna de las garantías
contempladas en los números 21°, 22°, y 24° del artículo 19° de la Constitución Política de la
República o en el artículo 8 bis del Código Tributario.
derechos
• Tribunal competente: Tribunal Tributario y Aduanero de la jurisdicción donde se haya
producido la acción u omisión ilegal o arbitrario.
• Plazo para su interposición: 15 días hábiles contados desde la ocurrencia del acto u omisión
ilegal o arbitrario de que se trate, o bien desde que el contribuyente tomó conocimiento de
éste, de lo cual se deberá dejar constancia en “autos”, por tanto, es probable que el juez pida
al actor que acredite de alguna manera la fecha en que tomó conocimiento de lo alegado.
• Tramitación: Articulo 156 CT

derechos
• PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES
• Este procedimiento está reglamentado en el Art. 161 del Código Tributario, aplicándose, en
forma supletoria, las normas contenidas en el Título II del Libro III, es decir, las normas del
Procedimiento General de Reclamaciones.
• Materias susceptibles de ser conocidas a través de este Procedimiento.
• a) Las infracciones de los artículos 102, 103 y 104 del Código Tributario.
• b) Las infracciones contenidas en otros textos legales, como las de la Ley sobre Impuesto a las
Herencias, Asignaciones y Donaciones.
• c) Cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos., haciendo uso de la facultad que le
confiere el Art. 162 inciso 3°, opte por perseguir exclusivamente la aplicación de la sanción
pecuniaria, en las infracciones descritas en el Art. 30 inciso 5°, artículo 97 N° 4, 5, 8, 9, 10
inciso 3°, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 25 y 26, Art. 100 del Código Tributario, y en aquellas
infracciones descritas en otros texto legales que se remiten al Art. 97 N° 4 del Código
Tributario (por ejemplo Art. 31 N° 12 inciso 2° de la Ley de Impuesto a la Renta).
• PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES
• Tribunal Competente: El Tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en

el territorio donde tiene su domicilio el infractor. Tratándose de infracciones
cometidas en una sucursal del contribuyente, corresponderá el conocimiento de
estos asuntos al Tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en el
territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal. Segunda instancia,
la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el Tribunal
Tributario y Aduanero que dictó la resolución apelada que se pronuncia sobre la
infracción y la eventual sanción aplicada.
• En contra de la sentencia de segunda instancia, proceden los recursos de casación
en la forma y en el fondo y su conocimiento corresponde a la Corte Suprema.
• Comparecencia: En las causas de cuantía igual o superior a 32 UTM, los

Contribuyentes requerirán hacerlo a través de Abogado Patrocinante y Mandatario
Judicial en los términos de los artículos 1 y 2 de la Ley Nº 18.120 sobre
comparecencia en juicio (Art. 161 N° 2 inciso 2°), en las causas de una cuantía
inferior podrán comparecer personalmente.
• Tramitación:
• Acta de Denuncia y Notificación: En conocimiento de haberse cometido una infracción o
reunidos los antecedentes que hagan verosímil su comisión, el funcionario competente del
Servicio levantará un acta, la que deberá ser notificada personalmente o por cédula al mismo
contribuyente o sus representantes.
• Este funcionario competente debe tener el carácter de ministro de fe, pues tiene como
función levantar el acta y notificarla, para lo cual, se requiere necesariamente de ese
carácter; en caso contrario, la notificación podría adolecer de un vicio de nulidad.
• Formulación de Descargos:
• Notificada el acta de denuncia, el contribuyente dispone de un plazo de diez días hábiles para
formular descargos, los que deben presentarse por escrito, cumplir con los requisitos de las
reclamaciones conforme al Art. 125, con la particularidad de que en un otrosí o apartado, el
contribuyente indique con claridad y precisión, los medios de prueba de que piensa valerse.
• En esta parte, se ha estimado por los Tribunales, que es suficiente con la indicación que se
hará uso de todos los medios de pruebas que establece la ley. Si no se presentan descargos y
el plazo para hacerlo está vencido, la causa se encontrará en estado de ser resuelta, a menos
que se hayan ordenado por el Juez, diligencias para mejor resolver, en cuyo caso, deberán
cumplirse antes de dictar sentencia.
• Traslado al Servicio:
• Presentados los descargos, se conferirá traslado al Servicio por el término de diez días
hábiles, para que conteste los descargos. El traslado al Servicio, se notificará por correo
electrónico, en las mismas condiciones que el traslado del reclamo del Procedimiento
General de Reclamaciones.
• El Servicio, en su calidad de parte, podría ofrecer prueba al momento de contestar, eso si,
con las mismas exigencias establecidas para el reclamante, esto es, indicando con claridad y
precisión los medios de prueba de que piensa valerse.
• Resolución que reciba la Causa a Prueba:

• Este trámite sólo se verificará en la medida de que las partes hayan señalado los medios de
prueba que piensan hacer valer.
• Si ambas o alguna de las partes indicaron los medios de prueba, se recibirá la causa a prueba,
en la medida que existan hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, debiendo la
resolución que recibe la causa a prueba, cumplir con los mismos requisitos establecidos para
recibir la causa a prueba en el Procedimiento General de Reclamaciones.
• En este procedimiento, el término probatorio es fijado por el juez.
• Vencido el plazo para rendir las pruebas y, a menos que se hayan ordenado diligencias para
mejor resolver, ésta queda en estado de dictarse sentencia.
• Etapa de Sentencia:
• La sentencia puede:
• a) Absolver al imputado, es decir, acoger sus descargos.
• b) Acoger la denuncia.
• Recursos.
• a) Contra las resoluciones de mero trámite:
• Aplicando las reglas generales, contra los autos y los decretos que se dicten
durante el procedimiento, procederá el recurso de reposición.
• b) Contra la sentencia definitiva:

• i. Procede el recurso de aclaración rectificación y enmienda. Para la interposición
de este recurso no se establece plazo.
• ii. Recurso de apelación, el que deberá interponerse en el plazo de 15 días contados
desde su notificación.
• Conocerá de este recurso la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional

tenga asiento el Tribunal Tributario y Aduanero que dictó la resolución apelada.
• Contra la sentencia dictada por la Corte de Apelaciones, proceden los recursos de

casación en la forma y en el fondo, según las normas del Procedimiento General
de Reclamaciones y del Código de Procedimiento Civil, según corresponda. No hay
modificaciones con la reforma.
• PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIÓN DE CIERTAS MULTAS
• El procedimiento, contemplado en el Art. 165 del Código Tributario, tiene como

primera finalidad, determinar la forma en que el Servicio de Impuestos Internos
aplicará las sanciones provenientes del hecho de haber incurrido en una de las
infracciones que específicamente señala la norma.
• Materias Susceptibles de Reclamación.

• Estas materias se han visto ampliadas con las modificaciones introducidas al inciso
primero del Art. 165 del Código Tributario. Así, la actual disposición señala que las
multas reclamables por esta vía serán las siguientes: N°s 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11,15,16,
17, 19, 20 y 21 del Art. 97 y las del Art. 109, todas del Código Tributario. Las
infracciones agregadas a esta normas son las del N° 3, 15 y 16 del Art. 97 y el Art.
109.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIÓN DE
CIERTAS MULTAS
• Aplicación de multas.
• a) Por un lado el Art. 165 N° 1 nos indica que, ante las infracciones establecidas en
el N° 1 inciso primero, 2 y 11 del Art. 97, las multas serán determinadas por el
propio contribuyente o por el Servicio, sin otro trámite que la emisión del giro o
pago del contribuyente que reconoce la infracción.
• b) Por otra parte, y de acuerdo a lo señalado por el Art. 165 en su N° 2, las multas
provenientes de las infracciones del N°1, inciso segundo, 3°, 6, 7, 10, 15, 16, 17,
19, 20 y 21 del Art. 97 y Art. 109, se notificarán por un funcionario al
contribuyente, por cédula o personalmente, por medio de un acta o documento
que deje constancia de la infracción. Si el plazo para reclamar vence, sin que el
contribuyente haya presentado oposición, el Servicio estará habilitado para girar la
multa sin más trámite. Por el contrario, si se presenta reclamo en contra de la
actuación fiscal, la emisión del giro se suspende hasta que se resuelva el conflicto.
CIERTAS MULTAS
• Reclamo del Contribuyente. El contribuyente podrá, notificado el giro a que se
refiere el Art. 165 N° 1 o el acta del N° 2, presentar por escrito su reclamo ante el
Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdicción y dentro del plazo de 15 días,
para que éste se pronuncie.
• Traslado al Servicio: Juez Tributario y Aduanero debe conferir traslado al Servicio

de Impuestos Internos, para que éste conteste dentro de 10 días. Dicho traslado
será notificado por correo electrónico.
• Resolución que reciba la Causa a Prueba. se podrá “recibir la causa a prueba”, si

existen hechos sustanciales y pertinentes” término probatorio 8 días.
• Dentro de los dos primeros días, el reclamante podrá presentar lista de testigos,
con la limitación ya mencionada para el procedimiento general, en el sentido de
que sólo podrán declarar cuatro testigos por punto de prueba y el Tribunal no
podrá citar a declarar a personas que no se encuentren en tal lista de testigos.
CIERTAS MULTAS
• Valoración de la Prueba.
• En este Procedimiento siempre se ha dispuesto que el juez debe dar valor a la
prueba presentada por el contribuyente de acuerdo a las reglas sana crítica.
• Sentencia Definitiva de Primera Instancia.

• El N° 5 del Art. 165, le impone al Juez la obligación de resolver el litigio dentro del
plazo de 5 días, desde que la causa se encuentre en estado de fallo, sin señalar qué
sanción se impondrá al Juez que dilate esta resolución más allá del plazo legal.
• Recursos.
• En contra de la sentencia de primera instancia, sólo procede el recurso de
apelación, el cual se concederá en ambos efectos, sin que se exija ya para su
interposición, el requisito de la consignación previa a beneficio fiscal (la que era
equivalente a un veinte por ciento de la multa aplicada, con un máximo de 10
UTM), sin el cual el recurso no se concedía. En caso de rechazarse la apelación, la
consignación señalada se aplicaba a beneficio fiscal.

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DERECHO TRIBUTARIO

FINANZAS PÚBLICAS: Corresponde a la actividad financiera del Estado a

De esta forma la actividad financiera comprende el presupuesto de los

IMPORTANCIA DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

Su importancia radica principalmente en que es la vigilante de la actividad económica y los

En la determinación de la Política Fiscal debe:

Fuente de los Recursos del Estado.

3. Estado como poder soberano puede imponer multas y penas pecuniarias.

4. En el ejercicio de la soberanía el Estado puede establecer tributos y perseguir su cumplimiento en forma

La actividad financiera del Estado, o fenómeno financiero desde el punto de vista

El objeto de estudio del Derecho Financiero: Es en consecuencia muy amplio, comprende

EL DERECHO TRIBUTARIO: Son las normas jurídicas que regulan la aplicación y

PODER O POTESTAD TRIBUTARIO

“Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como también deberes y prohibiciones

La Constitución Política de la República, en el artículo 65 Nº 1 se refiere al

1.- EL BIEN COMÚN COMO FINALIDAD DEL ESTADO

Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMÚN, se le ha asignado al Estado

2.- NECESIDAD DE FINANCIAR LA ACTIVIDAD ESTATAL

3.- EL DEBER DE CONTRIBUIR

No hay duda que este principio se encuentra implícito en su artículo 1º y 19

1.- ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivo le corresponde al Estado en

No es concebible la existencia de un Estado que carezca de potestad para la

(Carlos María Giuliani Fonrouge, señala no hay que abundar en consideraciones

2.- ESTE PODER ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado puede

3.- ES IRRENUNCIABLE: El poder tributario no puede ser renunciado

El titular de esta potestad no puede hacer disposición de ella a ninguna

4.- Las exenciones tributarias no constituyen renuncia, ya que en el ejercicio

Se plantea que podría llegar a constituir renuncia, las franquicias tributarias

Tampoco constituye renuncia, las amnistías o condonaciones, pues ellas

5.- ES IMPRESCRIPTIBLE: El poder tributario es imprescriptible, en cuanto a

6.- ES ABSTRACTO: Se trata de un poder o facultad abstracta,

Es este carácter el que determina que el poder tributario sea

7.- ES TERRITORIAL. El poder tributario sólo está referido al territorio en el

Los primeros será analizados en la presentación que continua.

En relación, con los limites provenientes del Orden Público Internacional, es

Como por ejemplo podemos mencionar la llamada cláusula de tratamiento nacional

En esta materia el problema principal es la llamada doble tributación internacional

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país,

a) El artículo 5 del Código Tributario, faculta al Presidente de la República para dictar

d) Atención especial nos merece el artículo 1° de la Ley N° 16.271 de Impuesto a la

1.- Etimológicamente, tributo, viene del latín tribuere, término que a su

2.- Concepto de TRIBUTO: (doctrinario) “Vínculo jurídico, cuya fuente

4.- Código Tributario modelo para América Latina lo define como:

La profesora Olga Feliu ha señalado que la Constitución ha empleado la

• Corte Suprema Rol 3260-2003: “Que los tributos suelen clasificarse en

• Dictamen 15.089/2000 de la Contraloría General de la República: “el

• Dictamen 5.230/2000 de la Contraloría General de la República: “En este

• El artículo 19 N° 20 asegura a todas las personas:

Por lo que, la expresión tributo utilizada en la Constitución tiene un

•El tributo como una relación de poder.

Esta teoría se origina en Alemania, a finales del s. XIX, y su principal

La primera idea base de esta teoría es que la organización política,

En consecuencia, el tributo no es otra cosa que una manifestación de este

La particularidad de esta teoría, es que dice que cuando el Estado emite

Si aceptamos esta teoría, las normas tributarias deben interpretarse de un

Una segunda posibilidad, algo rechazada, es que dado que es una

Esta visión es de origen italiano, y su gran exponente fue Dino Jarash

Esta teoría señala que el tributo no es un hecho único, no es un acto

El procedimiento consiste en un conjunto de deberes de los