Derechos Reservados

CPI y PCFI Aldo Octavio Camacho Murillo

Presidente de la Comisión Fiscal 2024
Resolución Miscelánea Fiscal para 2024
8ª Edición, febrero 2024.

Comisión Fiscal del CCPG Edición

Gerardo Preciado Diseño Editorial y Gráfico

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Esta obra está elaborada con la información publicada por la Comisión Fiscal del
Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara, Jalisco, A.C.

Las opiniones vertidas en la presente obra representan exclusivamente la opinión

del (los) autor (es), y no necesariamente serán concordantes con las opiniones de las
autoridades o los órganos administrativos y jurisdiccionales correspondientes, por
lo que la aplicación de los criterios, recomendaciones u opiniones aquí señaladas es
responsabilidad única y exclusiva del usuario lector.
 Índice

Índice 4

Objetivo de la Resolución Miscelánea Fiscal 5

Título 1 8
Disposiciones Generales

Título 2 13
Código Fiscal de la Federación

Título 3 63
Impuesto sobre la Renta

Título 4 101
Impuesto al Valor Agregado

Título 5 112
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

Título 6 118
Contribución de Mejoras

Título 7 120
Derechos

Título 8 123
Impuesto sobre Automóviles Nuevos

Título 9 125
Ley de Ingresos de la Federación

Título 10 129
Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos

Título 11 136
Decretos, Circulares, Convenios y otras disposiciones

Título 12 148
De la Prestación de Servicios Digitales

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Objetivo de la Resolución
Miscelánea Fiscal
La Resolución Miscelánea Fiscal en conjunto con otras normatividades de carácter
similar como la Resolución de Facilidades Administrativas (solo para ciertos sectores)
y las Reglas Generales de Comercio Exterior, pretende precisar la regulación
establecida en las leyes y reglamentos fiscales, con el fin de lograr su eficaz aplicación
y facilitar el cumplimiento de la ley, respetando en todo tiempo, la seguridad jurídica
de los contribuyentes en cuanto a los principios de reserva y primacía de ley.

El fundamento legal de la Resolución Miscelánea Fiscal lo encontramos en el artículo

33, fracción I, inciso g) del Código Fiscal de la Federación, el artículo 14 fracción III de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria y 8º del Reglamento Interior del Servicio
de Administración Tributaria que disponen que dicho Servicio, publicará anualmente
las resoluciones dictadas por la autoridad fiscal que establezcan disposiciones de
carácter general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de
los contribuyentes.

Es importante precisar que si bien las reglas contenidas en dicha resolución pueden
establecer obligaciones a los contribuyentes, las mismas se encuentran supeditadas
al principio de reserva de ley, lo que conlleva que la autoridad fiscal únicamente
podrá establecer las mismas, siempre y cuando el legislador de forma expresa, hubiese
previsto cláusulas habilitantes, sin que ello suponga que puedan regularse obligaciones
en tratándose de los elementos configurativos del tributo, tales como sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.

De lo anterior da cuenta el siguiente criterio de Jurisprudencia Tesis: 2a./J. 31/2006:

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. SU ARTÍCULO 33, FRACCIÓN I, INCISO G),
VIGENTE A PARTIR DE DOS MIL CUATRO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA.1

De igual manera, cobra relevancia la figura de la “cláusula habilitante”, a través de la cual

el Legislador otorga competencia a la Administración Pública para que en determinados
temas de carácter técnico, pueda realizar actos “cuasi legislativos”, y regular sobre
dichos aspectos. Desde luego que también en este caso, la Autoridad Administrativa
deberá limitarse a cumplir con los parámetros de la propia cláusula y siempre bajo
el respeto a los principios de subordinación jerárquica y reserva de Ley, como lo
establecen los siguientes criterios: Tesis: P. XXI/2003 CLÁUSULAS HABILITANTES.
CONSTITUYEN ACTOS FORMALMENTE LEGISLATIVOS.2; Tesis: I.4o.A.149 A
(10a.): SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. SUS CARACTERÍSTICAS
COMO ÓRGANO REGULADOR DEL SISTEMA FINANCIERO DEL ESTADO3 y
Tesis: 1a. XXII/2012 (10a.): CLÁUSULAS HABILITANTES. SU FUNDAMENTO
CONSTITUCIONAL RESIDE EN LOS ARTÍCULOS 73, FRACCIÓN XXX, Y 90 DE LA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS4.

1 Tesis de jurisprudencia 31/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del primero de marzo de dos mil
seis.
2 Amparo en revisión 199/2002
3 Amparo en revisión 39/2018. Pfizer, S.A. de C.V. 24 de mayo de 2018.
4 Amparo en revisión 753/2011. Operadora Cantabria, S.A. de C.V. 18 de enero de 2012

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De ahí pues la relevancia de verificar la Resolución Miscelánea Fiscal para el presente
ejercicio, dado que deberá vigilarse el sentido de sus reglas, su alcance y, desde luego,
su conformidad con la ley para su debido cumplimiento o, en su caso, su inconformidad
con aquéllas que vayan más allá de la misma a través de su impugnación mediante
juicio contencioso5.

Hechas las precisiones anteriores, a continuación comenzaremos con la reseña que

anunciamos al inicio de este prólogo consistente en el análisis de las reglas de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2024 publicadas en el Diario Oficial de la Federación
el día 29 de diciembre de 2023.

5 Tesis: 2a./J. 108/2004, CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
DEBE PRONUNCIARSE SOBRE LOS VICIOS DE LEGALIDAD QUE EN LA DEMANDA RESPECTIVA SE ATRIBUYAN A LAS REGLAS GENERALES
ADMINISTRATIVAS APLICADAS EN PERJUICIO DEL ACTOR EN LA RESOLUCIÓN DEFINITIVA IMPUGNADA EN FORMA DESTACADA

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 TÍTULO 1.
DISPOSICIONES GENERALES
Excepción al Secreto Bancario (Regla 1.1.)

La presente regla reitera la excepción a la confidencialidad y privacidad de los usuarios

del sistema financiero, cuando las autoridades fiscales soliciten a las Instituciones
Financieras, información sobre las declaraciones y pagos que se realicen por cuenta
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público conforme a la obligación prevista en
el artículo 32-B, fracción IV, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación. Esta
regla no fue reformada en la presente resolución.

Aclaración de publicación de datos de los contribuyentes en el Portal del SAT (Regla

1.2.)

La citada regla establece el procedimiento de aclaración para los contribuyentes que

hubiesen sido publicados por haberse ubicado en alguno de los supuestos previstos
en el artículo 69, penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación, destacando de
nueva cuenta que si el procedimiento se realiza de forma personal, será necesaria una
cita previamente registrada en el Portal del SAT y suprimiendo la opción de cita en el
Portal www.gob.mx.

Por lo tanto, se continúa regulando el derecho de los contribuyentes para aportar

pruebas que desvirtúen la publicación, así como la obligación de la autoridad para
resolver dicho procedimiento en un plazo de cinco días a partir del día siguiente de
haberla recibido y en caso de que ésta resulte procedente, eliminar en el mismo plazo,
los datos del contribuyente publicados en su portal. Para el ejercicio fiscal de 2024,
la citada regla reitera que la autoridad sin perjuicio de lo señalado en las fracciones
II y III de esa regla, llevará a cabo de manera trimestral la actualización de los datos
publicados en su Portal.

Publicación de contribuyentes (Regla 1.3.)

En íntima relación con la regla anterior, y para el supuesto de no localización de

contribuyentes previsto en el artículo 69, décimo segundo párrafo fracción III del
Código Fiscal de la Federación, se establece que únicamente se publicará a dichos
contribuyentes si además de estar no localizados, presenten incumplimiento
sistemático de sus obligaciones fiscales. Dicha regla no presentó modificación alguna.

Presunción de operaciones inexistentes o simuladas y procedimiento para desvirtuar

los hechos que determinaron dicha presunción (Regla 1.4.)

La regla en cuestión que prevé el procedimiento en términos del artículo 69-B segundo
párrafo del Código Fiscal de la Federación, para aquellos contribuyentes que han
sido publicados y notificados a través del buzón tributario por realizar operaciones
presuntamente inexistentes o simuladas. La citada regla incluye entre otros aspectos
los siguientes: Primero, la calificación de los oficios de contribuyentes como “globales”;
Segundo, el establecer que la notificación de los mismos se hará también conforme lo
dispone el numeral 69, primer párrafo del Reglamento del CFF y tercera, suprime que
la manifestación de los contribuyentes listados se realice a través del buzón tributario.

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Dicha regla no presentó modificación sustancial alguna, no obstante haber sustituido
la expresión “señalado por el “dispuesto”.

Procedimiento para acreditar que efectivamente se adquirieron los bienes o

recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales. (Regla 1.5.)

La regla en cuestión prevé el procedimiento para que los contribuyentes que dieron
efectos fiscales a los CFDI expedidos por otros contribuyentes que hubiesen sido
listados de manera definitiva como realizadores de operaciones inexistentes o
simuladas.

Dicha regla reitera que el contribuyente que hubiese dado efectos fiscales a los citados
comprobantes tiene la posibilidad de acreditar la realización de dichas operaciones
o bien, corregir su situación fiscal dentro del plazo de treinta días siguientes al de la
publicación del listado, conforme a la ficha de trámite 157/CFF.

A su vez la autoridad tendrá la posibilidad de realizar un requerimiento adicional (sin

establecer plazo para ello) el cual podrá solventar el contribuyente dentro del plazo
de 10 días. Concluido dicho plazo, la autoridad tendrá 30 días para resolver lo que en
derecho proceda. Esta regla no fue reformada en la presente resolución.

La regla no se modifica sustancialmente, tan solo modifica la expresión “de conformidad

con la ficha de trámite 157/CFF” por la de “conforme a la ficha de trámite 157/CFF”.

Lugar y forma para presentar documentación (Regla 1.6.)

La citada regla que prevé el lugar y forma para la presentación de documentos

establece las mismas formalidades que preveía la resolución miscelánea para 2023.

De esta manera reitera que la documentación e información deberá presentarse de

manera electrónica; sin embargo, cuando no exista el medio electrónico o formato
para la misma o tratándose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse
en el RFC, dichos documentos e información se presentarán de manera directa ante
la autoridad fiscal competente, lo que resulta aplicable para los medios de defensa,
precisando que cuando sea necesaria una cita, será necesaria registrarla previamente
en el Portal del SAT, suprimiendo la opción de que pudiese realizarse en el aplicativo
SAT Móvil o en el Portal www.gob.mx.

La regla establece que la excepción referida en el punto anterior se realizará con

independencia de las distintas ubicaciones de las administraciones centrales de
cada Administración General, señaladas en el Anexo 23.,

De igual manera precisa que cuando se trate de trámites competencia de la AGACE,

estos deberán presentarse en Avenida Hidalgo, número 77, Módulo III, planta baja,
Colonia Guerrero, Alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de México.

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Protección de datos personales (Regla 1.7.)

Reitera la presente regla relativa a la Protección de Datos Personales y la excepción

a dicha protección, que cuando se trate del ejercicio de las facultades conferidas a la
autoridad fiscal y en las excepciones establecidas en el artículo 69 del CFF y en otros
ordenamientos legales es cuando podrán ser trasmitidos dichos documentos y/o
información. Esta regla no fue reformada en la presente resolución.

Requisitos de los trámites (Regla 1.8.)

La presente regla se modifica en su inicio, al precisar que los requisitos que en ésta se
establecen, son “para efectos de esta RMF”.

Reitera que en el Anexo 1-A se dan a conocer las fichas de trámites fiscales.

De igual manera, permanece el derecho de los contribuyentes a aplicar requisitos

publicados en el Portal del SAT o en la página de Internet de la Secretaría, cuando
siendo distintos prevean mayores beneficios.

Se reitera que el SAT podrá dar a conocer de forma anticipada y para fines informativos,
reglas de carácter general, precisando que los beneficios contenidos en esas reglas sí
serán aplicables a partir de que se den a conocer en el portal del SAT. Esta regla no fue
reformada en la presente resolución.

Anexos de la RMF (Regla 1.9.)

En la citada regla se dan a conocer los anexos del 1 al 32, así como el anexo 1-A, 16-A y
25 bis, modificando entre otros puntos, los años de referencia.

Respecto del anexo 1, se precisa que contiene las formas oficiales aprobadas por el
SAT.

Se suprime anexo 2.

Respecto de anexos 3 y 7 se precisa que contiene la compilación criterios no

vinculativos y criterios normativos fiscales.

Respecto del anexo 14, se precisa que contiene el listado de donatarias autorizadas,
suprimiendo organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles del ISR.

Respecto del anexo 16-A se precisa que contiene el dictamen de estados financieros
(SIPRED 2023) TIPO II.

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Respecto del anexo 25, se precisa que contiene las cuentas financieras reportables
FATCA Estados Unidos.

Respecto del anexo 25-Bis, se precisa que contiene las cuentas financieras reportables
CRS OCDE.

Respecto del anexo 27, se precisa que contiene las cuotas actualizadas del DEXPH y
del IAEEH.

Respecto del anexo 29, se precisa que contiene las disposiciones complementarias
para los PCCFDI y los CFDI.

Referencias a la Ciudad de México (Regla 1.10.)

La regla establece que las referencias que se hagan al Distrito Federal conforme a los
artículos 18, segundo párrafo fracción I, 29-A primer párrafo, fracciones I y III, así como
31 del Código Fiscal de la Federación, se entenderán hechas a la Ciudad de México y
a las Alcaldías y tal situación no se considerará infracción a las disposiciones fiscales.
Dicha regla no realizó modificación alguna.

Presunción de transmisión indebida de pérdidas fiscales. Procedimiento para

desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos (Regla 1.11.)

Esta regla se suprime, y se pasa a la Regla número 2.9.14. del apartado del Código
Fiscal de la Federación.

Información y documentación proporcionada por el tercero colaborador fiscal

(Regla 1.11)

Se reitera esta regla incluida en el ejercicio fiscal de 2022, a fin de regular lo establecido
por el artículo 69-B Ter del CFF, respecto de la figura del tercero colaborador fiscal,
estableciendo los datos personales que deberá incluir a través del SAT, cuando informe
sobre la expedición, enajenación o adquisición de CFDI que amparan operaciones
inexistentes, precisando que se realizará conforme a la ficha de trámite 297/CFF.

Se establece que la información que proporcione, deberá ser suficiente para acreditar,
directa o indirectamente, la ausencia de activos, personal, infraestructura o capacidad
material del contribuyente que se informa, y deberá narrar los hechos con los que
explique detalladamente el o los esquemas de operación del contribuyente, precisando
además con exactitud, qué posición ocupa el tercero colaborador con relación a otros
contribuyentes involucrados en dicho esquema, indicando además las circunstancias
de modo, tiempo y lugar.

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 TÍTULO 2.
CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN

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CAPÍTULO 2.1 DISPOSICIONES GENERALES

Acuerdo amplio de intercambio de información (Regla 2.1.2.)

Se mantienen los supuestos en los que se entenderá o considerará que un país o

jurisdicción tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con
México, adicionándose un inciso l), para incorporar a partir del 1 de enero de 2024, a
Burkina Faso, Estado Independiente de Papua Nueva Guinea y República de Socialista
de Vietnam.

Constancia de residencia fiscal (Regla 2.1.3.)

Se mantiene para establecer que, en la constancia de residencia fiscal en México, la

autoridad hace constar que el contribuyente es residente fiscal en México.

Días inhábiles (Regla 2.1.6.)

Para el ejercicio 2024, los días inhábiles del SAT serán el 28 y 29 de marzo, aclarándose
que en los periodos vacacionales y días inhábiles, no se computarán plazos y términos,
aún y cuando exista personal de guardia.

Horario de recepción de documentos (Regla 2.1.7.)

Se mantiene el horario de recepción en las oficialías de partes del SAT, de las 8:00 a las
14:30 horas.

Aviso para llevar a cabo una fusión posterior (Regla 2.1.9)

Se mantiene el supuesto de que se considerará autorizada una fusión posterior, cuando

cada una de las sociedades que se encuentren en el supuesto del segundo párrafo del
artículo 14-B del CFF, presenten a través de buzón tributario, un aviso en los términos
de la ficha de trámite 48/CFF

Actualización de cantidades establecidas en el CFF (Regla 2.1.12.)

Se mantiene la fracción XIII, para dar a conocer el procedimiento que se siguió para
actualizar las cantidades establecidas en el CFF para el ejercicio 2024.

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Supuestos en que un conjunto de personas no realiza actividades empresariales con
motivo de la celebración de un convenio (Regla 2.1.13)

Se mantiene la opción de considerar que un conjunto de personas no realiza actividades

empresariales con motivo de un convenio, cuando los ingresos pasivos representen
cuando menos el noventa por ciento de la totalidad de los ingresos y se cumpla con lo
que dispone la regla.

Documentación en copia simple (Regla 2.1.14)

Se mantiene la posibilidad de presentar a las autoridades fiscales documentación en

copia simple.

Representación de las personas físicas o morales ante las autoridades fiscales (Regla
2.1.16)

Se mantiene la posibilidad de acreditar la representación legal de personas físicas o

morales mediante poder especial.

Tarjeta de crédito o débito como medio de pago para las personas físicas (2.1.18)

Se mantiene la posibilidad de que las personas físicas paguen sus impuestos mediante
tarjeta de crédito o débito.

Tasa mensual de recargos (Regla 2.1.20.) (Antes Regla 2.1.21.)

Se mantiene la tasa de recargos para el ejercicio 2024 en 1.47%

Procedimiento que debe observarse para hacer público el resultado de la opinión

del cumplimiento de obligaciones fiscales (Regla 2.1.24.) (Antes Regla 2.1.25.)

Se mantienen los supuestos que permiten la posibilidad de hacer público el resultado

de la opinión de cumplimiento.

Personas autorizadas para realizar avalúos en materia fiscal (Regla 2.1.35.) (Antes
Regla 2.1.36.)

Se mantiene la posibilidad de presentar avalúos para efectos fiscales realizados por

personas con cédula profesional de valuadores, asociaciones que agrupen colegios de
valuadores o asociaciones que agrupen peritos con cédula profesional de valuadores.

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Procedimiento que debe observarse para la obtención de la opinión del cumplimiento
de obligaciones fiscales (Regla 2.1.36) (Antes Regla 2.1.37)

Se mantienen los supuestos para que la autoridad revise y genere la opinión de

cumplimiento.

Opción para presentar consultas colectivas sobre la aplicación de disposiciones

fiscales, a través de organizaciones que agrupan contribuyentes (Regla 2.1.40.)
(Antes Regla 2.1.41.)

Se mantienen los supuestos para realizar consultas colectivas.

Solicitud de nuevas resoluciones de régimen antes de que concluya el ejercicio por el

cual fue otorgada (Regla 2.1.42)

Se continúa con la posibilidad, de que para efectos del artículo 36-Bis del CFF, los
contribuyentes puedan solicitar una nueva resolución de régimen antes de que
concluya el ejercicio, siempre que lo hagan 3 meses antes de dicha conclusión.

Suspensión del plazo para notificar la solicitud de inicio de procedimiento amistoso

(Regla 2.1.43.) (Antes Regla 2.1.44.)

Establece que cuando una persona considere que existirán medidas de uno o ambos
Estados que puedan resultar en una imposición que no esté conforme con las
disposiciones del Convenio entre México y EUA para evitar la doble imposición e
impedir la evasión fiscal en materia de ISR, podrá solicitar la suspensión del plazo para
notificar el inicio del procedimiento amistoso, siempre que la solicitud se presente en
términos de la ficha de trámite 249/CFF. Asimismo, se establecen las reglas para su
solicitud y sus efectos.

Casos de enajenación para efectos fiscales tratándose de contratos de prenda

bursátil con transferencia de propiedad (Regla 2.1.44.) (Antes Regla 2.1.45.)

Señala que en el caso de contratos de prenda bursátil con transferencia de la propiedad,

la enajenación de títulos o de los valores objeto del contrato se realiza: I) cuando el
acreedor adquiera por el incumplimiento del deudor, los títulos o valores ofrecidos en
garantía, II) cuando el acreedor no restituya al vencimiento de la operación los títulos
o valores objeto de garantía, aun existiendo cumplimiento de la obligación principal
del deudor, III) cuando el acreedor enajene los títulos o valores recibidos en prenda, a
una parte relacionada del deudor, IV) cuando la administración de las garantías, no se
realice a través de una cámara de compensación o una institución para el depósito de
valores.

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Costo comprobado de adquisición de títulos tratándose de contratos de prenda
bursátil con transferencia de propiedad (Regla 2.1.45.) (Antes Regla 2.1.46.)

Señala que para efectos de la Regla 2.1.44., el acreedor deberá acumular como interés
la diferencia entre el precio de enajenación de los títulos y el precio convenido en el
contrato de prenda bursátil, para lo cual, se considerará como costo comprobado de
adquisición el precio de los títulos de crédito de la misma especie que el acreedor
adquiera para reintegrarlos al deudor, valuados a la fecha de dicha adquisición. En
caso de incumplimiento, al acreedor o en su caso, ejecutor de la prenda bursátil deberá
retener el impuesto por la enajenación de los títulos de crédito.

Opción para presentar consultas sobre la interpretación o aplicación de disposiciones

fiscales (Regla 2.1.46.) (Antes Regla 2.1.47.)

Establece que el SAT podrá resolver este tipo de consultas, sobre la interpretación o
aplicación de disposiciones fiscales relacionadas con situaciones concretas que aún no
se han realizado, siempre que se presenten conforme a la ficha de trámite 261/CFF.

Cumplimiento de requisito de tenencia accionaria en escisión de sociedades que

formen parte de una reestructuración corporativa (Regla 2.1.47.) (Antes Regla
2.1.48.

Señala que no se considerarán incumplidos los requisitos de tenencia accionaria,

cuando derivado de una reestructura corporativa, las acciones o partes sociales, de la
escindida o escindente, permanezcan dentro de un mismo grupo de control, así como
tampoco, cuando tenga como consecuencia la extinción de la sociedad escindente o
escindida, siempre que la propiedad de cuando menos el 51% de las acciones o partes
sociales continúen perteneciendo al mismo grupo de control, misma regla que será
aplicable siempre que la escisión no se encuentre ubique en el supuesto del artículo
14-B quinto párrafo del CFF (conceptos o partidas no registradas/reconocidas en el
capital contable).

Pago de créditos fiscales determinados (Regla 2.1.48.) (Antes Regla 2.1.49.)

Establece que los contribuyentes que cuenten con créditos fiscales determinados
deberán solicitar el formato de pago de contribuciones federales conforme a la
ficha de trámite 44/CFF (inscritos en el RFC), o 58/CFF (no inscritos en el RFC).

Aseguramiento precautorio efectuado a terceros relacionados con el contribuyente

o responsable solidario (Regla 2.1.49.) (Antes Regla 2.1.50.)

Señala que tratándose del aseguramiento precautorio de bienes o de la negociación

de los terceros relacionados con el contribuyente o responsable solidario, cuando
el valor de lo que se pretenda asegurar, exceda a) de la tercera parte del monto de

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las operaciones, actos o actividades que dicho tercero realizó con el contribuyente o
responsable solidario, o b) del monto que la autoridad pretenda comprobar, se podrá
practicar el aseguramiento sobre el siguiente bien en el orden de prelación establecido
en el artículo 40-A, fracción III.

Opción de realizar pagos a cuenta, por periodo o ejercicio de adeudos fiscales (Regla
2.1.50.) (Antes Regla 2.1.51.)

Establece el orden de prelación o aplicación de pagos de adeudos fiscales, hasta el

año pasado, se señalaba que era respecto de adeudos fiscales determinados, hoy se
señala que es respecto de adeudos fiscales controlados por la autoridad fiscal para
su cobro, incorporando además la posibilidad de elegir el tipo de contribución o
aprovechamiento respecto del cual se desea realizar el pago. También señala que para
poder acceder a las facilidades de pago, el pago a cuenta deberá cubrir la totalidad de
un periodo o ejercicio por el cual se realiza el entero.

Órgano colegiado para aplicación del artículo 5o.- A del CFF (Regla 2.1.51.) (Antes
Regla 2.1.52.)

Esta regla establece como se integrará el órgano colegiado que determinará si se

aplica el artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación o no. Este órgano estará
integrado por Administrador Central de Normatividad de Impuestos Internos,
que presidirá las sesiones y será el Coordinador, por un Secretario Técnico y un
Prosecretario, designados por el Coordinador, por tres titulares de la Secretaria
de Hacienda y Crédito Público que serán: los titulares de la Unidad de Legislación
Tributaria, de Política de Ingresos Tributarios y la Subprocuraduría Fiscal Federal de
Legislación y Consulta; por cuatro titulares de Unidades Administrativas del SAT, que
serán: Administrador General de Auditoría Fiscal Federal, Administrador General de
Grandes Contribuyentes, Administrador General de Hidrocarburos, Administrador
General de Auditoría de Comercio Exterior y Administrador General Jurídico. Todos
ellos tendrán voz y voto. A las sesiones podrán asistir como invitados los servidores
públicos adscritos a las unidades administrativas que conozcan del caso sometido a
opinión y los funcionarios de la SHCP y del SAT que estimen convenientes. La votación
de resolución será por mayoría.

CAPITULO 2.2. DE LOS MEDIOS ELECTRONICOS

Valor probatorio de la Contraseña (Regla 2.2.1.)

Se refiere a que la Contraseña se considera una firma electrónica que funciona como
mecanismo de acceso a los servicios electrónicos que presta el SAT a través de medios
electrónicos, misma que se conforma por la clave del RFC y una contraseña. Asimismo,
dispone que dicha contraseña sustituye la firma autógrafa y produce los mismos
efectos, la cual tendrá una vigencia de 4 años susceptible de renovarse y establece
requisitos para su generación y renovación. Por otra parte, se precisa que en caso de

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fallecimiento del titular del certificado digital o cancelación en el RFC por liquidación,
escisión o fusión, se considerará como solicitud para dejar inactiva la contraseña,
mismo efecto que se le dará al RFC cuando se confirme que el contribuyente no ha
realizado actividad en los 5 ejercicios previos.

Valor probatorio de la e. firma portable (Regla 2.2.2.)

Esta regla dispone que las personas físicas que cuenten con e. firma podrán registrarse
como usuarios de la e. firma portable, teniendo igual valor probatorio. Asimismo, se
establecen las bases para su registro, uso y baja.

Información que deben contener los certificados (Regla 2.2.3.)

Esta regla establece que además de los requisitos establecidos en el artículo 17-G
del CFF para los certificados que emita el SAT, estos deberán contener I) El código de
identificación único del certificado deberá contener los datos del emisor y su número
de serie y II) Periodo de validez. Por otra parte, se establece que tratándose de
personas físicas, el CSD podrá ser sustituido por el certificado de su e. firma.

Procedimiento para dejar sin efectos el CSD de los contribuyentes o bien restringir
el uso del certificado de e. firma o el mecanismo que utilizan las personas físicas para
efectos de la expedición de CFDI y procedimiento para informar que corrigió su
situación fiscal y subsanar las irregularidades detectadas (Regla 2.2.4.)

Esta regla establece que la autoridad emitirá la resolución que deje sin efectos el o
los CSD del contribuyente, o bien, restrinja el uso del certificado de e. firma o el
mecanismo que utilizan para la expedición del CFDI, una vez agotado el procedimiento
del artículo 17-H Bis de CFF, o una vez transcurrido el plazo de 40 días hábiles sin que el
contribuyente haya presentado la solicitud de aclaración correspondiente. Asimismo,
se establecen las bases y requisitos de dichos procedimientos, según sea el caso.

Cancelación de Certificados por muerte, extinción del titular o duplicidad (Regla

2.2.5.)

Esta regla refiere que cuando se acredite el fallecimiento de la persona física titular
del certificado, o bien, la cancelación del RFC por liquidación, escisión o fusión de
sociedades, la autoridad fiscal considerara que con dicho aviso también se presenta la
solicitud para dejar sin efectos los certificados del contribuyente; mismo tratamiento
aplicable para certificados asociados a una clave en el RFC cancelada por duplicidad,
excepto a aquéllos que correspondan a la clave en el RFC que permanecerá activa.
Asimismo, cuando el SAT tenga información sobre el fallecimiento de un contribuyente
obligado a presentar declaraciones periódicas, sin que se haya presentado el aviso
correspondiente, procederá a actualizar su situación a suspendido por defunción y
cancelará los certificados.

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Información que se presentará a través del buzón tributario (Regla 2.2.6.)

Esta regla establece que el SAT dará a conocer a través de su Portal, la relación
de promociones, solicitudes, avisos y demás información que presentarán los
contribuyentes utilizando el apartado de “Buzón tributario”.

Buzón tributario y sus mecanismos de comunicación para el envió del aviso

electrónico (Regla 2.2.7.)

Esta regla dispone que los contribuyentes deberán habilitar el buzón tributario
registrando sus medios de contacto y confirmándolos dentro de las 72 horas siguientes
de acuerdo al procedimiento descrito en la ficha de trámite 245/CFF. Asimismo,
se establece que los mecanismos de comunicación como medios de contacto son
dirección de correo electrónico y número de teléfono móvil.

Facilidad para que las personas físicas expidan y cancelen CFDI con e. firma (Regla
2.2.8.)

Esta regla señala que en sustitución del CSD las personas físicas, podrán utilizar el
certificado de e. firma, únicamente para la emisión, cancelación y aceptación de la
cancelación del CFDI, a través de la herramienta electrónica “Genera tu factura” y
“Portal de factura electrónica”. Asimismo, se precisa que quien ejerza dicha opción, y
se ubiquen en el supuesto del artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable lo dispuesto
en el artículo 17-H, primer párrafo, fracción X del CFF, los cuales, no podrán volver a
solicitar un nuevo CSD ni expedir CFDI en tanto no se subsanen las irregularidades.

Aclaración sobre el bloqueo al acceso a buzón tributario por haber obtenido una
suspensión provisional o definitiva en amparo indirecto (Regla 2.2.9.)

Esta regla dispone que los contribuyentes a los que se les haya otorgado una medida
cautelar consistente en la suspensión provisional o definitiva, que no sea expresamente
en contra del uso del buzón tributario, deberán presentar una solicitud de aclaración a
través del portal del SAT, a la cual se anexará la resolución en la que se haya otorgado
la suspensión correspondiente, o el acuerdo de firmeza del medio de defensa.

Inscripción en el RFC y trámite de la e. firma para la Sociedades por Acciones

Simplificadas (Regla 2.2.10.)

Esta regla establece que las personas morales constituidas bajo este régimen podrán
inscribirse en el RFC cumpliendo con lo establecido en la ficha de trámite 235/CFF,
y una vez concluida la inscripción, podrán tramitar por única vez su certificado de e.
firma.

20
Verificación y autenticación de e. firma (Regla 2.2.11.)

Establece que el SAT prestará el servicio de verificación y autenticación de los

Certificados de Firmas Electrónicas Avanzadas, conforme a la ficha de trámite 256/
CFF.

Certificados productivos (Regla 2.2.12.)

Señala que cuando el SAT detecte que una institución financiera sujeta a reportar se
colocó en los supuestos previstos en el artículo 17-H, fracciones I, II, IV, V, VI, VII, VIII
y IX del CFF, los certificados productivos a que refieren los Anexos 25, Apartado II,
primer párrafo, inciso b), segundo párrafo y 25-Bis Segunda parte, numeral 2, primer
párrafo de la RMF, quedarán sin efectos.

Renovación del certificado de e.firma mediante e.firma portable (Regla 2.2.13.)

Establece las bases para la renovación de la e.firma portable conforme a la ficha de

trámite 106/CFF, lo cual no será aplicable cuando se actualice algunos de los supuestos
del artículo 17-H del CFF (con excepción de los supuestos de las fracciones VI y VII).

Requisitos para la solicitud de generación o renovación del certificado de e.firma

(Regla 2.2.14.)

Esta regla establece la posibilidad de que el SAT proporcione el certificado de e.firma

a quien lo solicite previo a cumplir con los requisitos señalados en las fichas 105/
CFF, 106/CFF; 312/CFF, 313/CFF o 306/CFF (según sea el caso), incorporándose la
posibilidad de que el SAT requiera información y documentación adicional que permita
identificar fehacientemente al solicitante.

Procedimientos para restringir temporalmente el uso de CSD para la expedición de

CFDI y para subsanar la irregularidad o desvirtuar la causa detectada (Regla 2.2.15.)

Esta regla establece el procedimiento para la restricción temporal del CSD para la
expedición del CFDI, así como procedimiento para presentar solicitud de aclaración
para los contribuyentes.

Notificación de oficios, requerimientos y resoluciones que dejen sin efectos los CSD
o restrinjan temporalmente el uso del CSD para la expedición de CFDI (Regla 2.2.16.)

Establece que las notificaciones de dichos actos, se realizará a través del buzón
tributario, y en su defecto, mediante cualquiera de las reglas generales que establece
el artículo 134 del CFF.

21
Contribuyentes a los que diversas autoridades restrinjan temporalmente o dejen sin
efectos el CSD (Regla 2.2.17.)

En esta regla se establece que, cuando son varias las autoridades que restringieron el
CSD a un mismo contribuyente, éste deberá subsanar en lo individual en cada una de
las autoridades, para lo cual, el restablecimiento u obtención de un nuevo CSD, tendrá
lugar hasta que se subsanen todas las irregularidades detectadas por cada autoridad.
Se hace la precisión de que el contribuyente deberá presentar la aclaración ante cada
autoridad.

Validación de medios de contacto (Regla 2.2.18.)

En dicha regla se establece la facultad del SAT, para validar los medios de contacto
registrados por el contribuyente, para lo cual enviará anualmente un aviso electrónico.
Asimismo, se precisa que se tendrán por validados dichos medios de contacto, con la
propia recepción del aviso.

Contribuyentes con medio de defensa en contra del buzón tributario (Regla 2.2.19.)

Para los contribuyentes que se les haya otorgado una medida cautelar consistente
en la suspensión provisional o definitiva, o concedido el amparo en contra del buzón
tributario, se establece que podrán optar por pagar el ISR en términos del RESICO
(personas físicas).

Renovación del certificado de e.firma de las personas morales cuando este haya
perdido su vigencia (Regla 2.2.20.)

Esta regla dispone, que las personas morales podrán solicitar la renovación de su
certificado de e.firma cuando el certificado haya perdido su vigencia dentro del año
previo a la solicitud correspondiente, siempre y cuando el representante legal que
haya tramitado el certificado caduco sea el mismo y cuente con certificado de e.firma
activo, y la renovación se solicite de conformidad con la ficha 306/CFF.

Aclaración para la obtención de un nuevo CSD tratándose de contribuyentes a los

que la autoridad hubiera emitido una resolución para dejar sin efectos su CSD (Regla
2.2.21.)

Se establece que los contribuyentes que no hayan desvirtuado las irregularidades

derivadas de la restricción temporal de CSD, sean EFOS definitivos o que no
desvirtuaron la presunción de trasmitir indebidamente pérdidas fiscales, no podrán
solicitar un nuevo certificado, hasta que corrijan totalmente su situación fiscal. Solo
cambia de número esta regla.

22
Personas que tienen la opción de no habilitar el buzón tributario (Regla 2.2.23.)

Se establece que los contribuyentes personas físicas que cuenten ante el RFC con
situación fiscal: sin obligaciones fiscales, sin actividades económicas y suspendidos,
tendrán la opción de no habilitar el buzón tributario. En el caso de las personas morales
que cuenten ante el RFC con una situación fiscal de suspendidos, tendrán la opción de
habilitar el buzón tributario. Las personas físicas y morales que ante el RFC cuenten
con la situación fiscal de cancelados, quedan relevados de habilitar el buzón tributario.

CAPÍTULO 2.3. DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES.

Devolución del IVA para organismos ejecutores derivado de Convenios de

Cooperación Técnica (Regla 2.3.1.)

Esta regla establece que tratándose de la devolución del IVA los organismos ejecutores
podrán solicitar el IVA que se les hubiere trasladado y que hayan efectivamente pagado,
para lo cual, las agencias de cooperación, deberán presentar en forma mensual ante la
ACFGCD de la AGGC, la solicitud de IVA mediante la forma oficial y el anexo que al
efecto de a conocer la Secretaria de Relaciones Exteriores.

Saldos a favor de ISR de personas físicas (Regla 2.3.2.)

Esta regla establece que las personas físicas que presenten su declaración anual del
ejercicio fiscal inmediato anterior, mediante el formato electrónico correspondiente y
determinen saldo a favor de ISR, podrán solicitar su devolución, siempre que se ejerza
hasta el día 31 de julio. Asimismo, se señalan los requisitos que deben cumplirse para
que sea procedente.

Devolución de saldos a favor del IVA para contribuyentes del sector agropecuario
(Regla 2.3.3.)

Esta regla establece que los contribuyentes que se dediquen a la actividad agropecuaria
podrán obtener la devolución del IVA en un plazo máximo de 20 días, cumpliendo con
los requisitos que señala la propia regla.

Devolución de saldos a favor de IVA (Regla 2.3.4.)

En esta regla se establece que los contribuyentes del IVA solicitarán la devolución de
los saldos a favor, utilizando el FED, señalando como requisito el tener previamente
presentada la DIOT del periodo por el cual se solicita la devolución.

23
Transferencias electrónicas (Regla 2.3.5.)

Se deberá utilizar la CLABE a 18 dígitos proporcionada por las instituciones de crédito

participantes en el Sistema de Pagos Electrónicos Interbancarios la que se deberá
proporcionar en el FED.

Procedimiento para consultar el trámite de devolución (Regla 2.3.6.)

Los contribuyentes podrán consultar el estado que guarda el trámite de devolución en

términos de la ficha de trámite 38/CFF.

Devolución del IVA por una institución fiduciaria (Regla.2.3.7.)

Esta regla establece que las instituciones fiduciarias del IVA a través de un fideicomiso
que soliciten devolución a través del portal del SAT, deberán cumplir como requisito
que este inscrito en el RFC dicho fideicomiso y acompañe a su solicitud un escrito en
el que se manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el IVA que
se deba pagar y cumplir con las obligaciones de la Ley del IVA, su Reglamento y RMF.

Formato de solicitud de devolución (Regla 2.3.8.)

Las solicitudes de devolución deberán presentarse mediante el FED disponible en el

portal del SAT, y los anexos que según corresponda; asimismo, se deberán cumplir las
especificaciones señaladas en la propia regla.

Compensación de oficio (Regla 2.3.9.) (Antes Regla 2.3.11)

Establece la facultad de la autoridad para compensar de oficio las cantidades que los
contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier
concepto contra créditos fiscales autorizados a pagar a plazos, en los supuestos
señalados. La compensación será hasta por el monto de las cantidades que tenga
derecho a recibir el contribuyente. Cuando el contribuyente cuente con créditos
fiscales firmes, la autoridad fiscal podrá compensar de oficio las cantidades que el
contribuyente tenga derecho a recibir, por cualquier concepto.

Cumplimiento de la obligación de presentar aviso de compensación (Regla 2.3.10.)

(Antes Regla 2.3.12)

Dispone que se tendrá por cumplida la obligación de presentar el aviso de compensación,

cuando el contribuyente presente sus declaraciones de pagos provisionales, definitivos
o anuales a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”.

24
Devolución de saldos a favor del IVA para contribuyentes que producen y distribuyen
productos destinados a la alimentación humana y animal (Regla 2.3.11.) (Antes Regla
2.3.13)

Nos menciona que las personas físicas o morales que se dediquen a la producción o
distribución destinados a la alimentación (sujetos a la tasa del 0%), podrán obtener la
resolución a su solicitud de devolución a favor del IVA en un plazo máximo de veinte
días, cumpliendo los requisitos establecidos en dicha regla.

Devolución de saldos a favor del IVA para los contribuyentes que producen y
distribuyen medicinas de patente (Regla 2.3.12.) (Antes Regla 2.3.14)

Señala que el plazo máximo para obtener la resolución a la solicitud de saldos a favor
de IVA de los mencionados contribuyentes, será en un plazo máximo de veinte días,
cumpliendo los requisitos establecidos en dicha regla, con las condiciones señaladas
en la propia regla.

Devolución del IVA en enajenación de artículos puestos a bordo de aerolíneas con

beneficios de Tratado (Regla 2.3.13.) (Antes Regla 2.3.15)

Señala que las líneas aéreas designadas por las autoridades aeronáuticas del Estado
extranjero, podrán solicitar la devolución del IVA que se les hubiese trasladado y que
hayan pagado efectivamente, siempre y cuando se trate de alguno de los supuestos
enlistados en dicha regla. La solicitud deberá presentarse en términos de la ficha de
trámite 8/CFF.

Devolución del IVA en periodo preoperativo (Regla 2.3.14.) (Antes Regla 2.3.16)

Establece que los contribuyentes que a partir de enero de 2017 hayan realizado gastos
e inversiones en periodo preoperativo y que opten por solicitar la devolución del IVA
trasladado o pagado en la importación que corresponda a actividades por las que se
vaya a estar obligado al pago de IVA, deberán de presentar su solicitud a través del
FED en términos de la ficha de trámite 247/CFF, en el mes siguiente a aquel en el que
se realicen los gastos e inversiones

Reintegros (Regla2.3.15.) (Antes Regla 2.3.17)

Señala que las personas que deban de reintegrar alguna cantidad recibida previamente
de una devolución en términos del artículo 22 del CFF, deberán hacerlo a través de la
línea de captura solicitada conforme a la fecha de trámite 319/CFF.

25
CAPÍTULO 2.4. DE LA INSCRIPCIÓN EN EL RFC

Verificación de la clave en el RFC de cuentahabientes o socios de entidades

financieras y SOCAP. (Regla 2.4.1.)

Establece que las entidades financieras y las SOCAP deberán verificar que sus
cuentahabientes o socios estén inscritos en el RFC con base en los datos y el
procedimiento descritos en las especificaciones técnicas que serán publicadas en el
portal del SAT.

Asimismo, dispone las reglas que las entidades financieras y las SOCAP deberán
observar cuando exista discrepancia en el RFC proporcionado por cuentahabientes
y el registrado ante el SAT; así como los supuestos en que no verificarán los datos
referidos en el párrafo precedente.

Validación de la clave en el RFC (Regla 2.4.2.)

Se establece que los contribuyentes que deban realizar el proceso de inscripción

referido en las reglas 2.4.6., 2.7.3.1., 2.7.5.2. y 2.9.5., validen previamente si las personas
físicas cuentan con su clave del RFC a través de su CURP, a fin de que corroboren que
ya se encuentren inscritas en dicho registro.

Clave en el RFC de socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero de

personas morales y asociaciones en participación residentes en México. (Regla
2.4.3.)

Señala que las personas morales que cuenten con socios o accionistas residentes en
el extranjero, no obligados a inscribirse en el RFC, consignarán para cada uno de los
residentes en el extranjero el RFC genérico: para personas morales EXT990101NI1
y para personas físicas EXTF900101NI1; sin que ello las exima de la obligación de
presentar ante las autoridades fiscales la relación de socios extranjeros a que se refiere
el artículo 27, Apartado A, último párrafo, del CFF, adicionándose que el cumplimiento
de tal obligación deberá ser conforme a la ficha de trámite 139/CFF.

Inscripción en el RFC de personas físicas menores de edad en el régimen de salarios.

(Regla 2.4.4.)

Establece la obligación de las personas físicas mayores de 16 años y menores de 18

años que presten servicios personales subordinados de acudir ante la ADSC a tramitar
su inscripción al RFC y su certificado de e.firma o realizar el trámite de su contraseña
a través del portal del SAT con su certificado de e.firma, de la aplicación móvil SAT ID o
solicitarla en las oficinas del SAT o en los módulos de servicios tributarios.

26
Clave en el RFC en escrituras públicas del representante legal y de los socios o
accionistas. (Regla 2.4.5.)

Se precisan los supuestos en los cuáles se tendrá por cumplida la obligación de señalar
en las escrituras públicas en que se hagan constar actas constitutivas y demás actas de
asamblea, el RFC del representante legal y de los socios o accionistas.

Se establece que los fedatarios públicos podrán no señalar la clave del RFC de los
socios o accionistas en las escrituras públicas en que hagan constar demás actas de
asamblea de personas morales, siempre y cuando asienten en dichas escrituras que
solicitaron la clave en cita y no les fue proporcionada.

Inscripción en el RFC de trabajadores. (Regla 2.4.6.)

Establece la obligación de los empleadores de presentar las solicitudes de inscripción y

reanudación al RFC de sus trabajadores con las características técnicas e información
señaladas en las fichas de trámite 40/CFF y 75/CFF, según corresponda.

En el supuesto de que concluya la relación laboral con los trabajadores que fueron
inscritos en el RFC mediante el procedimiento señalado en esta Regla, el mismo
empleador deberá presentar el aviso de suspensión de conformidad con la ficha de
trámite 75/CFF.

Informe de fedatarios públicos en materia de inscripción y avisos en el RFC. (Regla

2.4.7.)

Dispone que los fedatarios públicos cumplirán con la obligación de informar la omisión
de la inscripción en el RFC y la presentación de los avisos de inicio de liquidación o
cancelación en el RFC a través del “DeclaraNOT en línea”.

Procedimiento para la presentación del aviso cuando el contribuyente no

proporcionó su clave en el RFC. (Regla 2.4.8.)

Establece que los fedatarios públicos presentarán un aviso para informar que el
contribuyente no proporcionó su clave en el RFC, la cédula de identificación fiscal o
constancia de situación fiscal, a través del “DeclaraNOT en línea”.

Protocolización de actas donde aparecen socios o accionistas de personas morales.

(Regla 2.4.9.)

Dispone que los fedatarios públicos deben verificar la clave en el RFC de los
representantes legales y de los socios o accionistas de personas morales que aparezcan
en las escrituras públicas o pólizas en que se hagan constar actas constitutivas o demás
actas de asamblea.

27
Cédula de Identificación fiscal y constancia de situación fiscal. (Regla 2.4.10.)

Se establecen los medios a través de los cuáles se puede obtener la impresión de la

cédula de identificación fiscal o la constancia de situación fiscal.

Inscripción en el RFC. (Regla 2.4.11.)

Precisa las fichas de trámite que deberán emplearse para inscribir en el RFC las
diversas situaciones previstas en los artículos 22 y 24 del RCFF.

Solicitud de Inscripción en el RFC de fideicomisos. (Regla 2.4.12.)

Dispone que las fiduciarias obligadas o que hayan optado por cumplir con obligaciones
fiscales por cuenta del conjunto de fideicomisarios, deberán solicitar la inscripción en
el RFC por cada contrato de fideicomiso.

Inscripción en el RFC de personas físicas dedicadas exclusivamente a actividades

agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras. (Regla 2.4.13.)

Esta regla prevé el supuesto en el cual las personas físicas que se dediquen
exclusivamente a la actividad de AGAPES cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de $900,000.00, podrán inscribirse en el RFC a través
de las personas morales que estén autorizadas como PCGCFDISP.

Asimismo, establece que se consideran contribuyentes dedicados a dicha actividad,

aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representen el 100% de sus ingresos.

Inscripción en el RFC del representante legal de personas morales. (Regla 2.4.14.)

Dispone que por representante legal obligado a solicitar su inscripción en el RFC y su

certificado de e.firma, se entiende aquél que solicita la e.firma de la persona moral y/o
ejerza facultades de representación de la persona moral ante las autoridades fiscales,
facultades que hayan sido conferidas en escritura pública.

Modificación o incorporación de información de socios o accionistas (Regla 2.4.15.)

Establece la obligación de las personas morales de presentar una solicitud ante el

RFC en la que informen el nombre y la clave del RFC de sus socios, accionistas o de
las personas que tengan control, influencia significativa o poder de mando y de los
representantes comunes de las acciones que ha emitido la persona moral cada vez que
se realice una modificación o incorporación conforme a la ficha de trámite 295/CFF.

28
Asimismo, dispone que los contribuyentes podrán incorporar o actualizar la
información de sus representantes legales para efectos fiscales cuando se requiera, de
conformidad con la ficha de trámite 295/CFF.

Obligación de informar datos de contacto de cuentahabientes o socios de entidades

financieras y SOCAP (Regla 2.4.16.)

Establece que las entidades financieras deberán obtener de sus cuentahabientes o

socios que estén inscritos en el RFC, la información relacionada con domicilio, correo
electrónico y número telefónico, así como proporcionarla al SAT en los términos de la
ficha de trámite 185/CFF.

Verificación de la clave en el RFC de los socios, accionistas o representantes legales

(Regla 2.4.17.)

Dispone que los fedatarios públicos tendrán por cumplida la obligación de cerciorarse
que la clave en el RFC que corresponda a cada socio, accionista o representante legal,
cuando la misma coincida con la asentada en la cédula de identificación fiscal o en la
constancia de situación fiscal emitidas por el SAT.

CAPÍTULO 2.5. DE LOS AVISOS EN EL RFC

Aviso de cambio de residencia fiscal de personas físicas (Regla 2.5.1.)

Establece que las personas físicas que cambien de residencia fiscal que cesen
totalmente sus actividades para efectos fiscales en el país, deberán presentar el
aviso de cambio de residencia fiscal; en cambio, si continúan con actividades para
efectos fiscales en el país, deberán presentar el aviso de actualización de actividades y
obligaciones de conformidad con la ficha de trámite 71/CFF.

Cambio de residencia fiscal de personas morales. (Regla 2.5.2.)

Dispone que se tendrá por cumplida la obligación de presentar el aviso de cambio de

residencia fiscal de las personas morales del régimen general, cuando presenten los
diversos de inicio de liquidación o de cancelación de su clave en el RFC por liquidación
total del activo e incorporen el testimonio notarial del acta de asamblea en la que
conste el cambio de residencia que contenga los datos de inscripción ante el registro
correspondiente.

Cancelación en el RFC por defunción. (Regla 2.5.3.)

Prevé los supuestos en que la autoridad fiscal podrá cancelar el RFC por defunción de
la persona física sin necesidad de presentar el aviso respectivo.

29
Casos en que se modifica la clave en el RFC. (Regla 2.5.4.)

Establece que el SAT podrá modificar la clave en el RFC asignada a las personas físicas
que tributen en el régimen de los ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado, cuando se haya llevado a cabo una modificación
en la CURP, cuando acrediten que han utilizado una clave diversa ante el propio SAT
o alguna institución de seguridad social, o cuando existan errores u omisiones que
den lugar a dicha modificación, siempre que la clave asignada sea objeto de facultades
de comprobación, ni tenga actos pendientes de notificación en su Buzón Tributario
y cuente con opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales en sentido positivo al
momento de la solicitud.

Personas relevadas de presentar aviso de actualización al Régimen de los Ingresos

por Dividendos. (Regla 2.5.5.)

La regla no coincide con el contenido de su texto, pues en este no se dispone que la

persona física esté relevada de presentar dicho aviso, sino que el SAT realizará el
aumento de obligaciones a ese régimen, sin necesidad de que el contribuyente lo
presente, cuando se cumplan las condiciones previstas en la propia regla.

Solicitud de inscripción y aviso de aumento de obligaciones del IEPS. (Regla 2.5.6.)

Prevé la obligación de los contribuyentes que soliciten su inscripción en el RFC y que

estén obligados al pago del IEPS en términos del artículo 2, fracción I, incisos G), I) o J)
de la LIEPS, de manifestar en su solicitud la actividad económica de conformidad con
la tabla prevista en dicha regla.

Asimismo, se establece que lo previsto en dicha regla no será aplicable para los
contribuyentes que elaboren o comercialicen alimentos de consumo básico que no
queden comprendidos en lo dispuesto por el inciso J) de conformidad con lo establecido
en la regla 5.1.4.

Solicitud de inscripción y aviso de aumento de obligaciones del IVA (Regla 2.5.7.)

Establece que los contribuyentes obligados al pago del IVA por la prestación del servicio
público de transporte terrestre de pasajeros fuera de áreas urbanas, suburbanas o
en zonas metropolitanas, deberán manifestar en el RFC la actividad económica de
“Transporte terrestre foráneo de pasajeros”.

Aclaración de obligaciones fiscales en el RFC. (Regla 2.5.8.)

Dispone que en los casos en que los sistemas que administran los movimientos en
el RFC asignen obligaciones fiscales diferentes a las que a los contribuyentes le son
aplicables, deberán ingresar un caso de aclaración en el Portal del SAT, anexando la
documentación soporte.

30
Casos en que procede la suspensión de actividades por acto de autoridad. (Regla
2.5.9.)

Prevé que la autoridad fiscal podrá realizar la suspensión de actividades cuando

el contribuyente deje de presentar declaraciones periódicas, siempre que no deba
cumplir con otras obligaciones fiscales periódicas de pago, por sí mismo o por cuenta
de terceros, y cuando la información proporcionada por otras autoridades o terceros,
confirme que no realizó actividades económicas durante dos ejercicios fiscales
consecutivos o más, independientemente del régimen fiscal.

Asimismo, establece que la autoridad fiscal podrá realizar la suspensión de actividades

tratándose de personas físicas o morales que deban realizar declaraciones periódicas
conforme a la normatividad vigentes y la autoridad detecte que no lo realizan; que
no emitan ni reciban facturas; no hayan presentado avisos de actualización y no sean
informados por terceros durante mínimo un ejercicio fiscal.

Finalmente, se dispone que en ninguno de los supuestos señalados en los dos párrafos
anteriores la suspensión de actividades no exime que la autoridad fiscal pueda requerir
a los contribuyentes por las obligaciones o créditos fiscales pendientes.

Opción para que las personas morales presenten aviso de suspensión de actividades.
(Regla 2.5.10.)

Se establecen los requisitos que deben cumplir las personas morales a fin de que
presenten por única ocasión el aviso de suspensión de actividades.

También se establece que cuando concluya el plazo de suspensión solicitada y el

contribuyente no presente el aviso de reanudación de actividades o de cancelación ante
el RFC, el SAT se lo comunicará a través del Buzón Tributario o por correo electrónico
registrado ante el RFC, para que el contribuyente presente el aviso respectivo so pena
de que el SAT le asigne el régimen, obligaciones y actividades con las que contaba al
momento de solicitar la suspensión de actividades.

Cambio de domicilio fiscal por Internet. (Regla 2.5.11.)

Establece que los contribuyentes que cuenten con la e.firma podrán presentar el aviso
de cambio de domicilio fiscal a través del Portal del SAT, sin presentar comprobante de
domicilio.

Asimismo, disponen que los contribuyentes podrán presentar o concluir el referido

trámite en las oficinas del SAT, con previa cita.

31
Finalmente, prevé que tratándose de contribuyentes que únicamente perciban ingresos
por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, podrán
realizar este trámite a través de la Oficina Virtual.

Actividad que deberán seleccionar los contribuyentes del IEPS respecto a la

enajenación de combustibles. (Regla 2.5.12.)

Prevé la obligación de los contribuyentes que soliciten su inscripción en el RFC o

presenten su aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones y que
estén obligados al pago del IEPS en términos del artículo 2, fracción I, incisos D) y H) de
la LIEPS, de manifestar en su solicitud o aviso la actividad económica de conformidad
con la tabla prevista en dicha regla.

Presentación de avisos en el RFC (Regla 2.5.13.)

Prevé las fichas de trámite contenidas en el Anexo 1-A que deberán emplearse para
presentar los avisos al RFC previstos en el artículo 29 del RCFF.

Asimismo, establece que el aviso de actualización de actividades económicas

y obligaciones previsto en la ficha de trámite 70/CFF, no será aplicable a las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
que deseen dejar de contar con dicha autorización, pues en ese caso deberán presentar
la solicitud prevista en la regla 3.10.28.

Personas relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de las Personas Físicas

con Actividades Empresariales y Profesionales. (Regla 2.5.14.)

Establece que la autoridad realizará el aumento de obligaciones al régimen de las

personas físicas con actividades empresariales y profesionales o arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, según sea el caso,
sin necesidad de que el contribuyente presente el aviso respectivo, cuando de la
información que obre en su poder tenga conocimiento de que éste dejó de tributar en
el RESICO por exceder del importe de $3´500,000.00.

Personas relevadas de presentar aviso de cambio de Régimen. (Regla 2.5.15.)

Dispone que la autoridad realizará el aumento de obligaciones al régimen

correspondiente de la persona física inscrita en el RFC sin obligaciones fiscales, sin
necesidad de que ésta presente el aviso respectivo, cuando de la información que obre
en su poder tenga conocimiento de que la misma se ubica en alguno de los supuestos
del artículo 27, Apartados A, fracciones I, III, IV y VI, B, fracción II y C, fracciones V y
VII.

32
Solicitud para la suspensión o disminución de obligaciones. (Regla 2.5.16.)

Prevé que las personas físicas que tengan activas obligaciones fiscales relacionadas
con el RIF, actividad empresarial y profesional, ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, pero ya no las realicen,
podrán solicitar la suspensión o disminución de obligaciones retroactivamente hasta
por cinco ejercicios anteriores, presentando un caso de aclaración en la página del
SAT, manifestando bajo protesta de decir verdad la fecha en que dejaron de realizar
dichas actividades y que a partir de esa fecha no han emitido CFDI, no han presentado
declaraciones periódicas y no han sido reportados por terceros.

Contribuyentes relevados de presentar el aviso de inicio de liquidación y el de

cancelación en el RFC por liquidación total del activo. (Regla 2.5.17.)

Dispone que las personas morales podrán quedar relevadas de presentar tales avisos,
cuando lleven a cabo su disolución y liquidación a través del Portal www.gob.mx/
Tuempresa y resulte procedente con base en la información con que cuente la SE y una
vez que el SAT verifique que están al corriente de sus obligaciones fiscales, se ajusten
a la normatividad aplicable, no se encuentren en facultades de comprobación y hayan
indicado en tal portal que su domicilio fiscal es el mismo registrado ante el SAT.

Asimismo, se establece que el SAT debe notificar por buzón tributario al contribuyente
de la procedencia de quedar relevado de presentar tales avisos.

Opción para que las personas morales de derecho agrario tributen conforme al
esquema de base de efectivo y reduzcan el ISR en un 30% (Regla 2.5.18.)

Establece que las personas morales que para el ejercicio 2024 opten por aplicar lo
dispuesto en el artículo 74-B de la LISR, deberán ingresar un caso de aclaración a través
del Portal del SAT, a más tardar el 31 de enero del 2024, en términos de lo dispuesto en
la ficha de trámite 144/ISR.

Asimismo, dispone que los contribuyentes de reciente creación, así como los que
reanuden actividades podrán optar por ejercer lo señalado en el artículo 74-B de la L
ISR, presentando el caso de aclaración a que se refiere el párrafo anterior, a más tardar
dentro del mes siguiente a su inscripción o reanudación de actividades en el padrón
del RFC.

33
Contribuyentes relevados de presentar el aviso de aumento y/o disminución de
actividades, por incumplir con lo señalado en el artículo 74-B de la Ley del ISR (Regla
2.5.19.)

Dispone que la autoridad fiscal realizará el aumento de obligaciones a partir del ejercicio
siguiente al régimen correspondiente sin necesidad de que el contribuyente presente
el aviso respectivo, cuando los contribuyentes dejen de cumplir con lo establecido
en el artículo 74-B de la Ley del ISR, derivado de la información proporcionada por
el propio contribuyente, terceros relacionados o bien, obtenida por la autoridad por
cualquier otro medio.

Asimismo, se precisa que el contribuyente podrá formular las aclaraciones

correspondientes aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la actualización
de sus datos en el RFC realizada por la autoridad, en los términos de la regla 2.5.8.

Tratamiento a contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades de comprobación

que presenten aviso de cancelación en el RFC (Regla 2.5.20.)

En esta regla se establece que los contribuyentes que presenten el aviso de cancelación
en el RFC por liquidación total del activo, por cese total de operaciones o por fusión de
sociedades y se coloquen en el supuesto de improcedencia previsto en el inciso a) de
la fracción IX del Apartado D del artículo 27 del CFF, exclusivamente por encontrarse
sujetos al ejercicio de facultades de comprobación, quedarán relevados de la
presentación de declaraciones periódicas, así como el cumplimiento de obligaciones
formales hasta en tanto se concluya el ejercicio de facultades de comprobación.

Personas relevadas de presentar aviso de suspensión o disminución de obligaciones

(Regla 2.5.27.)

Dispone que la autoridad fiscal podrá realizar la suspensión en el RFC y disminución

de obligaciones en dicho registro, sin necesidad de que los contribuyentes presenten
el aviso respectivo, cuando éstos no hayan realizado alguna actividad en los tres
ejercicios fiscales previos a la suspensión o disminución, derivado de la información
obtenida de sus sistemas o bases de datos, así como de la información proporcionada
por otras autoridades o terceros, o bien, la obtenida por la autoridad por cualquier
otro medio.

Dicha suspensión o disminución podrá ser de manera retroactiva con base en la

información con la que cuente la autoridad fiscal.

Finalmente, se establece que el contribuyente podrá formular las aclaraciones

correspondientes aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la actualización
de sus datos en el RFC realizada por la autoridad, en los términos de la regla 2.5.10.

34
Actualización de información (Regla 2.5.22.)

Dispone que se considerará que los contribuyentes cumplen con la obligación de

registrar y mantener actualizada una sola dirección de correo electrónico o un número
telefónico, cuando hayan habilitado su Buzón Tributario de acuerdo a la ficha de
trámite 245/CFF, o bien, con motivo de la presentación de los trámites contenidos en
las fichas de trámite 39/CFF, 43/CFF, 46/CFF, 160/CFF, 77/CFF y 74/CFF.

Conceptos de control, influencia significativa y poder de mando. (Regla 2.5.23.)

Prevé que se entenderá por control, influencia significativa y poder de mando aquellas
definiciones referidas en el artículo 2, fracciones III, XI y XX, de la Ley de Mercado de
Valores.

Caso de aclaración por actualización de actividades derivado de la emisión de un

CFDI. (Regla 2.5.24.)

Se establece que los contribuyentes que estén inconformes con la actualización de

actividades económicas y obligaciones fiscales podrán ingresar un caso de aclaración
en términos de la regla 2.5.8.

Revisión de requisitos para la presentación del aviso de cancelación en el RFC por

fusión de sociedades (Regla 2.5.25.)

Se establece que para la presentación del aviso de cancelación en el RFC por fusión de
sociedades se deberá llevar a cabo una revisión previa de los requisitos señalados en el
artículo 27, Apartado D, fracción IX, del CFF, conforme a la ficha de trámite 316/CFF.

Asimismo, se dispone que la presentación del trámite relativo a la revisión previa en

cita, suspende el plazo establecido en el artículo 29 del RCFF para la presentación
del aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades, hasta que la autoridad
fiscal emita el documento correspondiente, en el cual determine si se cumplen o no los
requisitos indicados en la citada ficha de trámite.

35
CAPÍTULO 2.6. DE LOS CONTROLES VOLUMÉTRICOS, DE LOS CERTIFICADOS
Y DE LOS DICTÁMENES DE LABORATORIO APLICABLES A HIDROCARBUROS Y
PETROLÍFEROS.

Sección 2.6.1. Disposiciones generales.

Hidrocarburos y petrolíferos que son objeto de los controles volumétricos. (Regla

2.6.1.1.)

Establece lo que debe entenderse por hidrocarburos y petrolíferos para efectos del
artículo 28, fracción I, apartado B, primer párrafo del CFF.

Contribuyentes obligados a llevar controles volumétricos de hidrocarburos y

petrolíferos. (Regla 2.6.1.2.)

Define lo que se entiende por personas que fabriquen, produzcan, procesen,

transporten, distribuyan o enajenen los hidrocarburos y petrolíferos a que se refiere
la regla 2.6.1.11 y, por tanto, quiénes son los obligados a llevar dichos controles
volumétricos.

Características que deberán cumplir los equipos y programas informáticos para

llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos. (Regla 2.6.1.3.)

Establece que los aludidos equipos y programas deberán generar, recopilar, almacenar
y procesar los registros de los volumen provenientes de las operaciones de recepción,
entrega y control de las existencias de tales productos, la información al tipo de los
mismos, CFDI y pedimentos asociados a su adquisición, enajenación o servicios que
tuvieron por objeto tales bienes, así como los certificados que acrediten la correcta
operación y funcionamiento de los mencionados equipos y programas informáticos.

Requerimientos para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos.

(Regla 2.6.1.4.)

Establece las obligaciones que deberán cumplir los contribuyentes señalados en la

regla 2.6.1.2.

Certificado de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas

informáticos para llevar controles volumétricos. (Regla 2.6.1.5.)

Dispone que el certificado que acredite la correcta operación y funcionamiento de los

equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos deberá cumplir
con el Anexo 31 y ser emitido por una persona que haya obtenido un informe de
evaluación aprobatorio por una entidad de acreditación de conformidad con la Ley
Federal sobre Metrología y Normalización o de la Ley de Infraestructura de la Calidad,
el cual deberá incluir la información que en dicha regla se menciona.

36
Dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero, de que se trate, el
poder calorífico del gas natural y el octanaje en el caso de gasolina. (Regla 2.6.1.6.)

Prevé los supuestos en que se considerará que los dictámenes que determinen el tipo
de hidrocarburo o petrolífero de que se trate, el poder calorífico del gas natural y el
octanaje en el caso de gasolina, cumplen con lo establecido en el Anexo 32.

Sección 2.6.2. De la vigilancia y verificación de controles volumétricos de

hidrocarburos y petrolíferos

Procedimiento para determinar la pérdida del derecho de ejercer la opción relativa

a la emisión de CFDI globales, respecto de controles volumétricos en materia de
hidrocarburos y petrolíferos. (Regla 2.6.2.1.)

Establece que cuando la autoridad detecte que los contribuyentes a que se refiere
la regla 2.6.1.2., no han dado cumplimiento a lo establecido en el artículo Décimo
Tercero Transitorio, les comunicarán las irregularidades detectadas, a efecto de que
dentro de los diez días siguiente en que surta efectos la notificación del requerimiento
proporcionen los datos, información o documentación que consideren necesaria para
subsanar dichas irregularidades.

Asimismo, dispone que en caso de que no se subsanen las irregularidades, la autoridad

fiscal determinará la pérdida del derecho de aplicar la facilidad de emitir CFDI de
forma diaria, semanal o mensual por todas las operaciones que realicen con el público
en general a que se refiere la regla 2.7.1.21., notificando la resolución correspondiente
a través del buzón tributario a los contribuyentes.

TÍTULO 2. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

CAPÍTULO 2.7. DE LOS COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET O

FACTURA ELECTRÓNICA

Sección 2.7.1. Disposiciones Generales

Generación del CFDI (Regla 2.7.1.2.)

Expedición de CFDI a través de la herramienta de facturación gratuita disponible en
el Portal del SAT o mediante la aplicación de facturación gratuita para dispositivos
móviles
(Regla 2.7.1.6.)
Requisitos de las representaciones impresas del CFDI (Regla 2.7.1.7.)
Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general (Regla
2.7.1.21.)

37
En estas reglas se sustituye el término “proveedor de certificación de CFDI” por
“PCCFDI”.
Además, en la regla 2.7.1.21. se señaló por error “PCCDFI”.

Servicios de validación y descarga de CFDI. (Regla 2.7.1.4.)

Se adiciona un último párrafo que establece la facilidad para consultar los CFDI tanto
emitidos, como recibidos, a través de la aplicación Factura SAT Móvil.

Expedición de CFDI a través de la herramienta de facturación gratuita disponible en

el Portal del SAT o mediante la aplicación de facturación gratuita para dispositivos
móviles. (Regla 2.1.6.)

Mediante la Novena Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, publicada en

el DOF el 05 de diciembre de 2023, se modificó el título de la Regla agregando la parte
de la aplicación de facturación gratuita para dispositivos móviles.

En consecuencia, se reformó la regla, adicionando como forma de obtener CFDI

-además del Portal del SAT-, dicha aplicación, denominada “Factura SAT Móvil”,
precisándose que los contribuyentes que utilicen la misma, contarán con un lector y un
generador de código QR, que contendrá la información fiscal del contribuyente, para
facilitar la expedición de CFDI.

Requisitos de las representaciones impresas del CFDI. (Regla 2.7.1.7.)

A través de la Octava Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, publicada en

el DOF el 23 de noviembre de 2023, se modificó la última parte de la fracción IX de
esta Regla, (que trata de las representaciones impresas del CFDI al que se incorpore el
complemento señalado en las reglas 2.7.7.1.1. y 2.7.7.1.2.), señalando que la estructura
de este tipo de comprobante, permite visualizar por separado la representación
impresa del CFDI y el complemento Carta Porte.

CFDI expedidos por instituciones de seguros o fianzas. (Regla 2.7.1.17.)

Se modifica esta regla para precisar que el numeral III.D “Uso de la facilidad de
ensobretado <Addenda>” del anexo 20, es un “rubro” de dicho anexo.

Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general. (Regla

2.7.1.21.)

Se modifica esta regla, eliminando la referencia a la utilización de la herramienta

“Factura fácil” de la aplicación electrónica “Mis cuentas”, en tratándose de personas
físicas que tributen en el RIF, cuando elaboren un CFDI bimestral, en cuyo caso

38
continúa la obligación de incluir en dicho comprobante únicamente el monto total de
las operaciones del periodo correspondiente.

Por su parte, en cuanto a las personas físicas que tributen en el RESICO, se establece
que únicamente deberán incluir el monto total de las operaciones realizadas en cada
mes, (sin poder tampoco utilizar ya la herramienta “Factura Fácil”) debiendo además
cumplir con el quinto párrafo de dicha regla, es decir, separar el monto del IVA y del
IEPS a cargo del contribuyente en los CFDI globales.

Integración de la clave vehicular. (Regla 2.7.1.27.)

Se modifica esta regla, agregando el término “alfabéticos” en tratándose de los

caracteres segundo y tercero de la clave vehicular, ya que con anterioridad, sólo
podían ser “numéricos”.

Además, se adicionan como supuestos para los ensambladores o importadores de

“automóviles y camionetas”, pues en la RMF 2023 únicamente se preveía el supuesto
para camiones nuevos.

Se adiciona la fracción V de esta regla estableciendo un orden consecutivo específico

para los pares de caracteres numéricos o alfabéticos “segundo y tercero”, “cuarto y
quinto” o bien “sexto y séptimo”.

Dicho orden es el siguiente:

Comenzará con los pares de caracteres numéricos y una vez terminados estos,
continuará con los pares de caracteres alfabéticos en mayúsculas, es decir, iniciará
con el 01, 02, 03, y así sucesivamente hasta llegar al 99, posteriormente se utilizarán
los pares de caracteres alfabéticos en mayúsculas iniciando con AA, AB, AC, y así
sucesivamente hasta llegar al AZ, para continuar con BA, BB, BC, y así sucesivamente
hasta llegar al BZ, continuando con CA, CB, CC, y así sucesivamente hasta finalizar con
el par de caracteres alfabéticos ZZ.

Cancelación de CFDI sin aceptación del receptor. (Regla 2.7.1.35.)

Se sustituye “proveedor de certificación de expedición de CFDI” por “PCECFDI”.

Plazos para la cancelación de CFDI (Regla 2.1.47)

Continúa la redacción de esta regla, que permite la cancelación de los CFDI a más tardar
en el mes en el que deba presentarse la declaración anual del ISR, correspondiente al
ejercicio en el que se expidió dicho comprobante.

Cabe señalar que en la sesión de fecha 25 de octubre de 2023, la Segunda Sala de

39
la SCJN resolvió el Amparo en Revisión A.R. 683/2023, por unanimidad de votos,
concediendo el Amparo contra el artículo 29-A, párrafo cuarto, del CFF, el cual limitaba
la cancelación del CFDI al propio ejercicio en el que se expida

Solicitud de datos en el RFC para timbrado de CFDI con complemento de nómina

(Regla 2.7.1.48.)

Mediante la Segunda resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, publicada en

el DOF el 25 de abril de 2023, se eliminó la referencia al primer párrafo del artículo 29
del CFF, sustituyéndola por el segundo párrafo de ese precepto legal.

Artículos Transitorios relacionados con algunas reglas de este capítulo 2.7.

Fue derogado el artículo DÉCIMO SÉPTIMO transitorio, de la RMF para 2023, que
trataba de los contribuyentes que continuaran tributando en el RIF, podían emitir los
CFDI de forma bimestral a través de la aplicación “Mis cuentas”, únicamente para los
comprobantes emitidos en su versión 3.3.

Continúan vigentes los actuales artículos transitorios DÉCIMO TERCERO, -

Comprobantes globales en operaciones con el público en General-, DÉCIMO CUARTO,
- obligaciones referentes al complemento “identificación de recurso y minuta de
gastos por cuenta de terceros”-, DÉCIMO QUINTO, -obligación de incorporación
del complemento “Hidrocarburos y Petrolíferos” al CFDI-, Y VIGÉSIMO TERCERO,
-distintas reglas que continuarán aplicando a los contribuyentes que opten por
seguir tributando en el RIF- (anteriores DÉCIMO OCTAVO, VIGÉSIMO, VIGÉSIMO
PRIMERO Y TRIGÉSIMO TERCERO, respectivamente).

Por su parte, el artículo transitorio DÉCIMO SEGUNDO, -anterior DÉCIMO NOVENO

en la RMF 2023-, permite a las personas físicas que tributen en el RIF que en 2021,
2022 y 2023 hayan expedido sus CFDI a través del aplicativo “Mis cuentas”, podrán
continuar expidiendo sus comprobantes a través de “Factura fácil” y “Mi nómina”,
desde el 1 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2024, haciendo uso de la facilidad
de sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el certificado de e-firma o de un CSD.

Cabe señalar que mediante la Novena Resolución de Modificaciones a la RMF para

2023, publicada en el DOF el 05 de diciembre de 2023, se eliminó la no aplicación
de esa regla a las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir
donativos deducibles del ISR, así como a las asociaciones religiosas.

Precedentes jurisdiccionales

Con relación a las reglas 2.7.1.29, 2.7.1.32 y 2.7.1.39 (que fueron durante el ejercicio
2019 las reglas 2.7.1.32, 2.7.1.35 y 2.7.1.44, respectivamente), a continuación se
mencionan los datos de identificación y rubros de los siguientes Precedentes emitidos

40
por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa,
publicados en diciembre de 2022:

IX-P-SS-131
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET. SU EFICACIA CUANDO
EL CONTRIBUYENTE QUE LOS EXPIDIÓ NO EMITE EL COMPLEMENTO DE PAGO.
INTERPRETACIÓN DE LA NORMATIVA VIGENTE EN 2019.

IX-P-SS-130
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET. LA REGLA 2.7.1.35,
TERCER PÁRRAFO, DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL SUPERA EL TEST
DE PROPORCIONALIDAD. NORMATIVA VIGENTE EN 2019.

IX-P-SS-129
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET. LA REGLA 2.7.1.35,
TERCER PÁRRAFO, DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL DE 2019, ES DE
NATURALEZA HETEROAPLICATIVA.

IX-P-SS-128
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET. EL COMPLEMENTO
SOLO DEBE EXPEDIRSE SI LA CONTRAPRESTACIÓN ES PAGADA EN UNA SOLA
EXHIBICIÓN DESPUÉS DEL MES EN QUE FUE EXPEDIDO EL COMPROBANTE.
NORMATIVA VIGENTE EN 2019.

Sección 2.7.2. De los Proveedores de Certificación de CFDI

Requisitos para obtener la autorización para operar como proveedor de certificación

de CFDI (Regla 2.7.2.1.)

Se adiciona en la fracción séptima y octava de la presente regla, el requisito de que

en los últimos cinco ejercicios fiscales, los socios o accionistas, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo
Directivo o de Administración, no formen o hayan formado parte de manera directa
o indirecta de alguna persona moral a la que no se le haya renovado su autorización
como proveedor de certificación de CFDI, o a la que haya interpuesto algún medio de
defensa en contra de la resolución en la que se determinó revocar, no renovar o no
otorgar la autorización.

Además, se añade en la séptima fracción, la nulidad de lo anterior siempre y cuando la no

renovación derive de la presentación extemporánea del aviso o de la no presentación
del mismo.

Finalmente, se modifica este ordenamiento para establecer la ficha de trámite 229/

CFF “Solicitud de logotipo oficial para proveedores de certificación de CFDI” como el
medio para solicitar el logotipo del SAT, en sustitución de la ficha 114/CFF “Avisos del
proveedor de certificación de CFDI”.
41
Vigencia de la autorización de los proveedores de certificación de CFDI (Regla
2.7.2.3.)

Se incrementa desde el mes de abril de 2023, la vigencia de la autorización para operar

como PCCFDI, a dos ejercicios fiscales siguientes a aquel en el que se notifique el oficio
de autorización, que anteriormente era de un año.

Requisitos para que los proveedores de certificación de CFDI renueven la vigencia

de la autorización (Regla 2.7.2.4.)

Modifican este ordenamiento para aumentar hasta dos años, el plazo en el que se puede
solicitar la renovación de la autorización para operar como proveedor de certificación.

Además, se adiciona un párrafo para establecer la ficha de trámite, 113/CFF “Solicitud

de renovación de autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI”
como requisito para que se emita la resolución de la renovación a la que se refiere la
presente regla.

De la garantía para obtener autorización para operar como proveedor de certificación

de CFDI (Regla 2.7.2.6.)

Se amplía a veinticuatro meses, en lugar de los doce anteriores, el plazo que debe
amparar la garantía tratándose de la renovación de la autorización para operar como
proveedor de certificación de CFDI.

Asimismo, se establece la opción para el proveedor de servicios, de solicitar la

devolución de una garantía, siempre y cuando la misma no esté relacionada con una
garantía vigente.

Obligaciones de los proveedores de certificación de CFDI (Regla 2.7.2.8.)

Se adiciona la fracción XXIV, en la cual se indica la obligación de resguardar por

tres meses las listas LCO (Lista de contribuyentes obligados) y LRFC (Lista de
contribuyentes inscritos no cancelados en el Registro Federal de Contribuyentes).

Sección 2.7.4. De los proveedores de certificación y generación de CFDI para el

sector primario

De la autorización para operar como proveedor de certificación y generación de

CFDI para el sector primario (Regla 2.7.4.2.)

Se añade a la fracción XVII como requisito para operar como proveedor de certificación
y generación de CFDI para el sector primario, la presentación del acta constitutiva en
la cual conste la modificación de socios o accionistas, representantes o apoderados
legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de
Administración, en los casos que proceda.
42
Vigencia de la autorización para operar como proveedor de certificación y generación
de CFDI para el sector primario (Regla 2.7.4.7.)

Se amplía la vigencia de la autorización para operar como proveedor de certificación

y generación de CFDI para el sector primario, a dos ejercicios fiscales a partir de la
notificación del oficio de autorización.

Requisitos para que el proveedor de certificación y generación de CFDI para el

sector primario renueve la vigencia de la autorización (Regla 2.7.4.8.)

Al igual que en la regla anterior, se establece la vigencia de la autorización en dos

ejercicios fiscales cuando se solicite la renovación de la misma, para certificar y generar
CFDI para el sector primario.

Además se añade un párrafo indicando la ficha de tramite 211/CFF “Solicitud de

renovación de autorización para operar como proveedor de certificación y generación
de CFDI para el sector primario” como medio para solicitar la renovación de la
autorización.

Sección 2.7.5. De la expedición de CFDI por concepto de nómina y otras retenciones

Emisión de CFDI por concepto de nómina del ejercicio fiscal 2023. (Regla 2.7.5.6.)

Tal como se ha permitido desde 2017 se establece también para el ejercicio 2023 la
posibilidad de corregir comprobantes de nómina pagada en dicho ejercicio que tengan
errores u omisiones en su llenado, estableciendo la fecha límite para hacerlo, en el
día 29 de febrero de 2024, y siempre y cuando refleje como “fecha de pago” el día
correspondiente a 2023 en que se realizó el pago asociado al comprobante.

Sección 2.7.7. De la expedición de CFDI con complemento Carta Porte

CFDI de tipo ingreso con el que se acredita el transporte de mercancías (Regla

2.7.7.1.1)

Se precisa que para expedir el citado complemento Carta Porte, los intermediarios
o agentes de trasporte deberán referirse al “Instructivo de llenado del CFDI al que
se incorpora el Complemento Carta Porte” que al efecto se publique en el portal del
SAT e incluirlo en el CFDI de tipo ingreso que emitan por sus servicios; asimismo
señalan que quien contrate el servicio de transporte de bienes o mercancías está
obligado a proporcionar con exactitud al transportista todos los datos necesarios
a plasmar en el complemento, ya que de no presentarse o presentarse con errores,
dicha responsabilidad se limitara a los datos que proporcione cada una de las partes
involucradas en la expedición del comprobante fiscal.

43
CFDI con el que los propietarios, poseedores, tenedores, agentes de transporte o
intermediarios pueden acreditar el traslado de bienes o mercancías (Regla 2.7.7.1.2.)

Se precisa que para expedir el citado complemento Carta Porte, los dueños de
mercancías que por medios propios hagan el transporte de sus mercancías, deberán
referirse al “Instructivo de llenado del CFDI al que se incorpora el Complemento
Carta Porte” que al efecto se publique en el portal del SAT e incluirlo en el CFDI de tipo
traslado que emitan señalándose a sí mismos como emisor y receptor.

Para efectos de la presente regla se precisa que en ningún caso se podrá amparar el
transporte de hidrocarburos y petrolíferos, al que además del complemento carta
porte no se le añada el complemento Hidrocarburos y Petrolíferos. También se precisa
que para amparar la legal estancia de mercancías de importación, se debe señalar en el
comprobante el número del pedimento de importación.

Emisión de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de Servicios

Dedicados (Regla 2.7.7.1.3)

Continúa la regla que establece que la emisión de CFDI con complemento Carta Porte
en la Prestación de Servicios Dedicados mediante la asignación de una o más unidades
a un mismo cliente, podrán emitir un solo CFDI de tipo ingreso sin complemento Carta
Porte que ampare la totalidad del servicio, de acuerdo con el instructivo de llenado.
Posteriormente, el cliente deberá emitir un CFDI de tipo traslado al que se le incorpore
el complemento Carta Porte por cada viaje que realice.

Traslado local de bienes o mercancías (Regla 2.7.7.2.1.)

Se precisa que en caso de que los transportistas o dueños de mercancías que las
transporten con plena seguridad de que no circularán por algún tramo de jurisdicción
federal, podrán amparar el traslado sin añadirle al CFDI de ingreso o traslado
respectivamente el complemento Carta Porte.

Lo dispuesto en esta regla no resulta aplicable para los trasportistas a que se refiere
la regla 2.7.7.1.5 y 2.7.7.2.4 así como a los que realicen el traslado de mercancías
destinadas a operaciones de comercio exterior.

Emisión de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de

paquetería o mensajería (Regla 2.7.7.2.2.)

Asimismo se exime a los prestadores de servicio de mensajería y paquetería de añadir

al CFDI el complemento carta porte, si se registran los nodos “Concepto” necesarios
para relacionar los números de guía de todos los paquetes amparados en el CFDI.

Para la primer y última milla de servicio, siempre que no se circule por vías de jurisdicción
federal, se podrá emitir un CFDI tipo traslado; registrando en el nodo “Concepto” la

44
totalidad de números de guía de los paquetes amparados. (De lo contrario, se añadirá
el complemento)

Para la parte intermedia del servicio, se emitirá un CFDI tipo traslado por cada cambio
de medio o modo de transporte, registrando los números de guía relacionados al CFDI
de ingreso.

Tratándose de traslado exclusivo de mensajes o sobres sin valor comercial, también se

exime de añadir al CFDI el complemento carta porte, siempre que en el CFDI de tipo
traslado se señalen la cantidad total de cajas, bolsas o sacos con su cantidad estimada
de sobres.

Emisión de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de

grúas, servicios auxiliares de arrastre y salvamento a nivel local (Regla 2.7.7.2.3)

De igual manera se da la misma facilidad a las personas dedicadas a prestar el servicio

de grúas de arrastre y salvamento y depósito de vehículos, siempre que no circulen
por vías de jurisdicción federal, de no añadir el complemento carta porte al CFDI de
ingresos.

Emisión de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de

transporte o distribución de hidrocarburos o petrolíferos a nivel local (Regla
2.7.7.2.4)

Se especifica que para quien realice el traslado de hidrocarburos o petrolíferos por

medios propios o mediante un prestador del servicio, aún y cuando no se circule por
vías de jurisdicción federal, deberán añadir el complemento carta porte y además
el complemento Hidrocarburos y Petrolíferos al CFDI de tipo traslado e ingreso
respectivamente.

Emisión de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de

transporte consolidado de mercancías (Regla 2.7.7.2.5)

Se explica que para quien se dedique a servicios de transporte de carga consolidada,

podrán no añadir al CFDI de ingresos el complemento Carta Porte siempre que las
cargas sean identificadas con una clave o número de identificación único y se registren
en nodos “Concepto” para la primer y última milla de servicio, siempre que no se circule
por vías de jurisdicción federal, se podrá emitir un CFDI tipo traslado; registrando en
el nodo “Concepto” la totalidad de números clave o identificación de las cargas. (De lo
contrario, se añadirá el complemento).

Para la parte intermedia del servicio, se emitirá un CFDI tipo traslado con complemento
carta porte por cada cambio de medio o modo de transporte, registrando los números
clave o identificación de las cargas y los folios del CFDI de traslado.

45
CFDI que ampara el transporte de mercancías de exportación a través de prestadores
de servicios (Regla 2.7.7.2.6)

Especifica a quienes presten servicio de transporte internacional de carga, que aún y

cuando el servicio inicie en territorio nacional y concluya en el extranjero, deben emitir
el CFDI de ingreso con complemento Carta Porte señalando como destino final el
domicilio ubicado en el extranjero. En caso de realizar cambio de medio de transporte
en el cruce fronterizo, se deberá emitir CFDI tipo traslado con complemento Carta
Porte señalando los datos de dicho medio, relacionando el CFDI de ingreso emitido
inicialmente, éste CFDI tipo traslado será el que se presentará para efectos de
despacho aduanero.

CFDI que ampara el transporte de mercancías de exportación definitiva realizado

por medios propios (Regla 2.7.7.2.7)

Para los propietarios de bienes para exportación definitiva, si transportan por medios
propios a una bodega o ubicación en el extranjero, deberán emitir CFDI tipo traslado
incorporando el complemento Carta Porte. En el caso de realizar cambio de medio de
transporte para el cruce fronterizo, y el medio es igualmente propiedad del propietario
de los bienes, únicamente emitirá CFDI tipo traslado sin complemento Carta Porte. En
caso de ser de un tercero los medios de transporte, éstos emitirán CFDI de ingreso con
complemento Carta Porte.

Tramos de jurisdicción federal para el traslado de bienes y/o mercancías a través de

autotransporte (Regla 2.7.7.2.8)

En caso de traslado local de bienes o mercancías (Regla 2.7.7.1.2); Prestación de

servicios de paquetería o mensajería (Regla 2.7.7.1.1); Prestación de servicios de
traslado de fondos y valores a nivel local (Regla 2.7.7.1.4); Prestación de servicios
de grúas, servicios auxiliares de arrastre y salvamento a nivel local (Regla 2.7.7.2.3);
Prestación de servicios de transporte consolidado de mercancías (Regla 2.7.7.2.5);
que utilicen vehículos ligeros con características menores que no excedan los pesos
y dimensiones de un camión C2 de conformidad con la NOM-012-SCT-2-2017, se
entenderá que no utilizan tramos de jurisdicción federal, siempre y cuando el tramo
que pretendan utilizar de ellas no exceda de 30 kilómetros, los cuales se computaran
entre el origen inicial y el destino final.

Emisión de CFDI con Complemento Carta Porte , servicios de logística inversa,

recolección o devolución para el traslado de los bienes y/o mercancías en transporte
(Regla 2.7.7.2.9)

Se adiciona la regla 2.7.7.2.9 la cual menciona que los contribuyentes que realicen
operaciones de logística inversa en autotransporte, es decir, que trasporten bienes
o mercancías al regreso de sus puntos de origen, ya sea por los procesos de retorno

46
de inventarios o devoluciones, deberán de expedir un CFDI de ingreso o de traslado,
según corresponda con complemento carta porte.

Dicho CFDI servirá para amparar el traslado de los bienes o mercancías en aquellos
casos en que exista una devolución, no se entregaron, o se entregaron parcialmente al
destinatario, siempre y cuando la mercancía que se retorna corresponda al mismo tipo
y la cantidad sea igual o menor a la señalada en el complemento referido.

CAPÍTULO 2.8. CONTABILIDAD, DECLARACIONES Y AVISOS

Certificación de la existencia contable del pasivo y del valor correspondiente al

mismo (Regla 2.8.1.19.)

Se establece la mecánica para efectos de llevar a cabo la certificación sobre la

existencia contable de un pasivo, cuando la contribuyente persona moral lleva a cabo
un aumento de capital a través de la capitalización de determinado pasivo, para que el
contador público inscrito pueda llevar a cabo sus exámenes correspondientes donde
emita su opinión en la existencia del pasivo que se pretender pagar con un aumento
de capital.

Criterios para la determinación de la condición de beneficiario controlador de las

personas morales (Regla 2.8.1.20.)

Se precisa el procedimiento de identificación del beneficiario controlador, así como

el proceso para señalar a un beneficiario en caso de que dichos procedimientos no
resulten en la identificación de una persona física, señalando como tal al administrador
general único o equivalente de la sociedad o en caso de que la misma cuenta con
consejo de administración, se considerará a cada miembro como tal.

Mecanismos para identificar, obtener y conservar la información actualizada sobre

el beneficiario controlador (Regal 2.8.1.21.)

Señala que los mecanismos implementados para la identificación del beneficiario

controlador (art. 32-B Ter) se deberán documentar y conservar como parte de la
contabilidad que la autoridad puede requerir.

Información que mantendrán las personas morales, las fiduciarias, los fideicomitentes
o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, así como las partes contratantes o
integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica sobre sus beneficiarios
controladores (Regla 2.8.1.22.)

47
Se precisa la documentación que se deberá integrar a la contabilidad en materia de
identificación del beneficiario controlador (comprende 22 puntos de documentación
e información), así como lo adicional con que se debe contar en caso de cadena de
titularidad o cadena de control (comprende 5 puntos adicionales) .

Información que mantendrán los notarios, corredores y cualquier otra persona

sobre beneficiarios controladores (Regla 2.8.1.23.)

Se añaden 7 puntos de documentación e información que los notarios, corredores

y cualquier otra persona que intervenga en la formación o celebración de contratos
o actos jurídicos que den lugar a la constitución de una persona moral o fideicomiso
deben conservar en su contabilidad, además de la señalada en la anterior regla (los
primeros 12 puntos).

Clave en el RFC y CURP en la declaración informativa y Contraseña en la DIM (Regla

2.8.2.3.)

Se mantiene la facilidad, de enviar las declaraciones informativas por medió de RFC

y contraseña a través de la página del SAT con los programas establecidos para llenar
los formatos.

Importante resaltar, que dicha información de declaraciones informativas, en el

apartado de datos generales verificar que, si cumplan con el llenado de la CURP para
su envío, ya que es obligación para el envió mediante contraseña.

Por otro lado, es importante mencionar que la autoridad a hecho cambios en algunos
contribuyentes de su CURP lo cual implica que se tenga que actualizar también el RFC
del contribuyente.

Aclaraciones de cartas invitación, exhortos o comunicados por incumplimiento a

las disposiciones fiscales. (Regla 2.9.13.)

La autoridad ya establece el mecanismo para aclarar los comunicados del buzón

tributario, es importante tener en cuenta este punto, ya que en la práctica estos
comunicados en caso de no aclararlos podrán generar el que las autoridades ejerzan
las facultades establecidas en los artículos 17 H, y 17 H-BIS del C.F.F.

Presunción de transmisión indebida del derecho a disminuir pérdidas fiscales.

Procedimiento para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos.
(Regla 2.9.14)

En la Resolución Miscelánea Fiscal del año 2023 ésta regla estaba contemplada en el
numeral 1.11

48
Como es sabido la autoridad en los últimos años está poniendo mucho énfasis en la
fiscalización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por tal motivo se establece
el mecanismo y ficha de trámite para comprobar que la transmisión de perdida se
hizo conforme al objeto preponderante de la actividad económica de la empresa,
comprobando la no transmisión indebida y obtener un beneficio fiscal de la misma.

CAPÍTULO 2.12. DE LAS NOTIFICACIONES Y LA GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL

Notificaciones por estrados y edictos en Internet. (Regla 2.12.3.)

Continúa sin mayores cambios esta regla, en la que se indica que para los efectos de las
notificaciones por estrados y por edictos, en el caso de las unidades administrativas de
la Secretaría de Hacienda, la página electrónica en la que se realizarán las publicaciones
electrónicas será la página de Internet de ella, así como que tratándose de las unidades
administrativas del SAT, las publicaciones se harán a través del Portal del SAT, siendo
que en el caso de las Entidades Federativas, las publicaciones electrónicas se realizarán
en sus páginas de Internet oficiales, indicándose finalmente que las publicaciones que
realicen las Unidades administrativas de la Agencia Nacional de Aduanas de México se
efectuarán en el Portal del SAT.

Títulos valor como garantía del interés fiscal (2.12.11.)

Continúa sin cambios esta regla, para precisar y aclarar que también se entenderán
por títulos valor, las acciones en que se divide el capital social de una persona moral,
siempre que se encuentren representadas por títulos nominativos, mismos que sirvan
para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio, los cuales deben cumplir
con lo plasmado en el artículo 125 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Adicionalmente, se indica que el contribuyente deberá acreditar la imposibilidad de

garantizar el interés fiscal mediante cualquier otra modalidad de las establecidas en el
artículo 141 del CFF, cumpliendo con los requisitos contenidos en la ficha de trámite
134/CFF “Solicitud para el ofrecimiento, ampliación, sustitución de garantía del interés
fiscal y solicitud de avalúo (en caso de ofrecimiento de bienes) o avalúo practicado por
personas autorizadas”, contenida en el Anexo 1-A.

Finalmente se indica que cuando de la revisión a la garantía, la autoridad fiscal detecte

que la información es inexacta, incompleta, incorrecta o falsa, la misma quedará sin
efectos.

49
CAPÍTULO 2.14. DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES.

Reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por prórroga (Regla 2.14.3)

Contiene el procedimiento mediante el cual los contribuyentes infractores pueden

solicitar los beneficios de reducción de multas y aplicación de la tasa de recargos por
prórroga (art. 8 de la Ley de Ingresos de la Federación), que establece artículo 70-A
del Código Fiscal de la Federación; para lo cual, deberán manifestar bajo protesta de
decir verdad que cumplen con todos los requisitos establecidos en el citado artículo y
cumplir con lo establecido en la ficha de trámite 198/CFF “Solicitud de reducción de
multas y aplicación de la tasa de recargos por prórroga”.

La regla resulta interesante, en virtud de que, mediante la solicitud y el cumplimiento

de los requisitos correspondientes, los contribuyentes podrán obtener el 100% de
reducción de las multas por infracción a las disposiciones fiscales, aplicando la tasa
de recargos por prórroga que corresponda de acuerdo con la Ley de Ingresos de la
Federación, cuando con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, las
autoridades fiscales hubieren determinado la omisión total o parcial del pago de
contribuciones, en términos de lo establecido en el artículo 70-A del Código Fiscal de la
Federación, incluyendo inclusive por reglas misceláneas, las contribuciones retenidas,
recaudadas o trasladadas.

Multas susceptibles de reducción conforme al artículo 74 del CFF (Regla 2.14.5)

Establece los supuestos en que los contribuyentes podrán solicitar la reducción

de multas, de acuerdo con lo establecido en el artículo 74 del Código Fiscal de la
Federación, enlistando las siguientes:

I. Por infracción a las disposiciones fiscales y aduaneras, determinadas e impuestas

por las autoridades competentes.
II. Impuestas o determinadas con motivo de la omisión de contribuciones de
comercio exterior.
III. Autodeterminadas por el contribuyente.
IV. Por declarar pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas.
V. Impuestas a ejidatarios, comuneros, pequeños propietarios, colonos,
nacionaleros, etc.
VI. Por incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones
de pago.

A fin de que sirva de referencia, el artículo 74 del Código Fiscal de la Federación,

establece la posibilidad de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público reduzca
hasta el 100% de las multas por infracción a las disposiciones fiscales y aduaneras,
inclusive las autodeterminadas por el contribuyente, lo cual aplicará a las multas
que hayan quedado firmes y que el acto administrativo conexo no sea materia de
impugnación, o de un procedimiento de resolución de controversias establecido en los
tratados para evitar la doble tributación de los que México sea parte.
50
Supuestos por los que no procede la reducción de multas conforme al artículo 74 del
CFF (Regla 2.14.6)

Esta regla enlista los supuestos por los que no procede efectuar la solicitud de
reducción de multas establecida en el artículo 74 del Código Fiscal de la Federación,
encontrándose, entre otros, los siguientes:

I. Contribuyentes que estén o hayan estado sujetos a una causa penal en la que
se haya dictado sentencia condenatoria por delitos de carácter fiscal y esta se
encuentre firme.
II. Aquellas multas que no se encuentren firmes, salvo cuando el contribuyente las
haya consentido.
III. Multas que sean conexas con un acto que se encuentre impugnado.
IV. De contribuyentes que estén publicados en el listado definitivo a que se refiere
el artículo 69-B, cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación.
V. De contribuyentes que se encuentren como No Localizados en el RFC.
VI. Multas por infracciones contenidas en disposiciones que no sean fiscales o
aduaneras.
VII. Multas en las que el contribuyente haya solicitado la suspensión del
procedimiento administrativo de ejecución.
VIII. Multas en las que la autoridad fiscal haya autorizado su reducción conforme al
artículo 74 del CFF y esta no haya surtido efectos, porque el contribuyente no
realizó el pago de las contribuciones y accesorios a su cargo.
IX. Multas que deriven de actos u omisiones que impliquen la existencia de
agravantes en la comisión de infracciones en términos del artículo 75 del Código
Fiscal de la Federación.
X. Contribuyentes que no hayan presentado la declaración anual del ISR
correspondiente al último ejercicio fiscal.
XI. Las multas por obligaciones fiscales federales distintas a la obligación de pago,
si no han cumplido con la obligación que dio origen a la imposición de la multa.

Solicitud de pago a plazos de las multas no reducidas conforme al artículo 74 del CFF
(Regla 2.14.9)

A través de esta regla se establece la posibilidad de que los contribuyentes que

soliciten la reducción de multas, adicionalmente puedan optar por pagar a plazos
ya sea en parcialidades o en forma diferida, en su caso, la parte de las multas no
reducidas, así como las contribuciones omitidas, actualizadas y sus accesorios y/o
los aprovechamientos y sus accesorios distintos a los que se causen con motivo de la
importación y exportación.

Reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF que deriven de la aplicación de

pérdidas fiscales indebidas (Regla 2.14.11)

Se establece el supuesto de que en el caso de contribuyentes hubieran declarado

51
pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, el porcentaje de reducción de las
multas será del 90%, siempre y cuando se paguen la totalidad de las contribuciones
omitidas, actualización, accesorios y la parte de la multa no reducida y presenten las
demás declaraciones complementarias.

Se considera también el supuesto de que el porcentaje de condonación será del 50%

cuando los contribuyentes manifiesten su intención de cubrir en parcialidades o en
forma diferida las contribuciones y sus accesorios a su cargo.

Procedimiento para determinar el porcentaje de reducción de multas conforme al

artículo 74 del CFF (Regla 2.14.12)

Establece el procedimiento mediante el cual se determinará por parte de la autoridad

fiscal el porcentaje de la reducción de multas en términos del Artículo 74 del Código
Fiscal de la Federación.

Reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, por incumplimiento de

obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, con motivo de la
vigilancia en materia de presentación de declaraciones (Regla 2.14.14)

Establece la reducción de multas derivadas del procedimiento de vigilancia de

obligaciones en materia de presentación de declaraciones en términos del artículo 41
del Código Fiscal de la Federación.

Al respecto, se establece la reducción de multas al 100% cuando la autoridad verifique

que el contribuyente dio cumplimiento a la obligación requerida y las multas no
se hubieran notificado, o en el caso de que las multas ya se hubieran notificado y el
contribuyente haya cumplido con la obligación requerida antes de que la autoridad
hubiera iniciado el procedimiento administrativo de ejecución.

Por su parte, cuando la autoridad fiscal haya iniciado el procedimiento administrativo

de ejecución, el porcentaje de reducción de multas oscilará entre el 90% y 40%, mismo
que se determinará de acuerdo con la antigüedad de la multa entre 1 y 5 años, lo
cual aplicará siempre y cuando el contribuyente haya cumplido previamente con la
obligación requerida.
El contribuyente podrá hacer el procedimiento para la reducción desde el Portal del SAT,
a través de la siguiente liga https://www.sat.gob.mx/aplicacion/32846/presenta-tu-
aclaración-como-contribuyente y después seleccionar la opción Servicio o solicitudes/
Solicitud/REDUCCIÓN DE MULTAS VIG 74 CFF, o bien, a través de MarcaSAT 55 627
22 728, opciones 9, 1; una vez registrada su solicitud, la autoridad fiscal le hará llegar
el formato de pago de contribuciones federales (FCF) correspondiente, a través de la
cuenta de correo que al efecto proporcione.

52
Por su parte, si el contribuyente tiene interpuesto un medio de defensa en contra de
las multas respectivas, deberá exhibir ante la autoridad fiscal el acuse de desistimiento
del mismo, presentado ante la autoridad competente para obtener el beneficio
de reducción que corresponda, lo cual podrá ser desde el Portal del SAT en la liga
previamente citada.

CAPÍTULO 2.16. DE LA INFORMACIÓN SOBRE LA SITUACIÓN FISCAL.

Presentación de la información sobre su situación fiscal (Regla 2.16.1).

A través de esta regla se proporciona el procedimiento del envío a través del portal del
SAT para los contribuyentes obligados a presentar la información sobre su situación
fiscal (ISSIF), para efectos del artículo 32-H, del Código Fiscal de la Federación

Contribuyentes relevados de la obligación de presentar la información sobre su

situación fiscal (Regla 2.16.3).

En esta regla se establece que las personas morales que están obligadas a presentar
la información sobre su situación fiscal por las operaciones llevadas a cabo con
residentes en el extranjero, podrán optar por no presentarla cuando el importe total
de operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero en el ejercicio fiscal, sea
inferior a $100’000,000.00 (cien millones de pesos 00/100 M.N.).

Contribuyentes obligados a presentar la información sobre su situación fiscal por

ser partes relacionadas de los sujetos obligados a dictaminar sus estados financieros
(Regla 2.16.5).

A través de esta regla se esclarece cuáles son los casos en que los contribuyentes
están obligados a presentar la información sobre su situación fiscal por ser partes
relacionadas de los sujetos obligados a dictaminarse en términos del artículo 32-A,
segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, considerándose que únicamente la
presentarán cuando en el ejercicio de que se trate hayan realizado operaciones con los
sujetos obligados a dictaminarse y el monto de la operación exceda de $13’000,000.00
(trece millones de pesos 00/100 M.N.) por la realización de actividades empresariales,
o bien de $3’000,000.00 (tres millones de pesos 00/100 M.N.) en el caso de prestación
de servicios profesionales.
CAPÍTULO 2.17. DE LA CELEBRACIÓN DE SORTEOS DE LOTERÍA FISCAL

Bases de los sorteos fiscales (Regla. 2.17.1.).

Las bases específicas de los sorteos fiscales se darán a conocer en el Portal del SAT y en
términos de la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento.

Medios de pago participantes en los sorteos fiscales. (Regla. 2.17.2.).

53
Continua vigente esta regla, en la que se establece que se considera que el pago de
bienes o servicios que realicen los contribuyentes para poder participar en los sorteos
fiscales deberá contener como forma de pago: Transferencia electrónica de fondos,
tarjeta de crédito, tarjeta de débito.

CAPÍTULO 2.18. DE LOS ÓRGANOS CERTIFICADORES

Requisitos para operar como órgano certificado por el SAT (Regla 2.18.1.)

Se señalan los requisitos que deben cumplir las personas que busquen la autorización
para operar como órgano certificador.

Entre los más sobresalientes, son el tener un capital social suscrito y pagado de por los
menos $20’000,000.

Vigencia y renovación de la autorización para operar como órgano certificador

(Regla 2.18.2.)

Se establece que la vigencia de dicha certificación será durante el ejercicio fiscal de

que se trate, la cual podrá ser renovada por el siguiente año, siempre que se presente
en Octubre de cada año, el aviso que se contiene en la ficha de trámite 264/CFF y
exhiba la garantía correspondiente.

Publicación de datos de los órganos certificadores en el Portal del SAT (Regla 2.18.3.)

Se establece la facultad del SAT, para publicar los datos de los órganos certificadores
con autorización vigente, así como a los que se les hubiere dejado sin efectos, revocado
o no renovado.

Procedimiento para dejar sin efectos la autorización para operar como órgano
certificador (Regla 2.18.4.)

Los órganos que requieran dejar sin efectos la autorización deberán solicitarlo en
términos de la ficha de trámite 266/CFF, misma que será resuelta por la Administración
General Jurídica. De ser procedente la solicitud, el órgano deberá continuar prestando
el servicio por 90 días, cumpliendo los requisitos señalados en la propia regla.
Obligaciones de los órganos certificadores (Regla 2.18.5.)

Se establece el catálogo de obligaciones que deben cumplir los órganos certificadores,

entre las cuales, destacan el que deben dictaminar sus estados financieros, enviar
garantía, dar aviso sobre contratos celebrados con los terceros autorizados, generar
y entregar reportes estadísticos de cumplimiento, entre otros.

De la certificación del órgano (Regla 2.18.6.)

54
La certificación consiste en verificar que los autorizados por el SAT, cumplan con los
requisitos y obligaciones a su cargo, así como que cumplan con la confidencialidad,
integridad, disponibilidad, consistencia y seguridad de la información. Por otra parte
se establece que deberán certificar de forma directa y no por conducto de un tercero,
misma certificación que tendrá vigencia de un año.

Del procedimiento de certificación (Regla 2.18.7.)

Se establecen las reglas con las que los órganos certificadores deberán llevar a cabo los
procedimientos de verificación para la emisión de la certificación del cumplimiento de
requisitos y obligaciones a que se encuentran sujetos los terceros autorizados por el
SAT, entre lo cual destaca que se desarrollará una vista, rendimiento de documentación,
levantamiento de un acta, notificación de incumplimientos y plazo para aclaración.

Causas de revocación de la autorización para operar como órgano certificador

(Regla 2.18.8.)

Se establecen 15 fracciones, en las cuales se señalan los supuestos por los que se puede
revocar la autorización, entre los cuales destacan los siguientes: incumplimiento
a los requisitos de las reglas 2.18.1. y 2.18.5. y los de las fichas 262/CFF y 263/
CFF, se encuentre no localizado, deje de cumplir o atender parcialmente cualquier
requerimiento de información, entre otros.

Verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones de los órganos

certificadores (Regla 2.18.9.)

Se señalan la forma en la que deberá sujetarse el procedimiento de verificación del

cumplimiento de los órganos certificadores, iniciándose con una orden de verificación,
levantamiento de un acta de hechos u omisiones conocidos por los verificadores, plazo
para manifestaciones y resultado final, mismo procedimiento que no deberá exceder
de 6 meses una vez levantada el acta referida.
Procedimiento para llevar a cabo la revocación de la autorización otorgada para
operar como órgano certificador (Regla 2.18.10.)

Esta regla dispone la forma en que se llevara a cabo la revocación de la autorización,

una vez detectada alguna causal de revocación. Este procedimiento iniciaría con un
oficio donde se señalan las causas que lo motivaron, otorgando un plazo de 5 días para
manifestaciones y la resolución final.

55
CAPÍTULO 2.19. DE LA REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES

Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y

personalizados (Regla 2.19.1.)

Señala que los asesores fiscales o los contribuyentes, según proceda, deberán de
presentar la declaración informativa “Declaración informativa para revelar esquemas
reportables generalizados y personalizados” prevista en la ficha de trámite 298/CFF.
Anexo 1-A.

Declaración informativa complementaria presentada por modificaciones al esquema

reportable revelado (Regla 2.19.2.)

Esta complementaria se deberá presentar en caso de cualquier modificación,

corrección o actualización a la información y documentación reportada. Ficha de
trámite 299/CFF. Anexo 1-A.

Declaración informativa complementaria presentada por los asesores fiscales

liberados de la obligación de revelar el esquema reportable (Regla 2.19.3.)

Se prevé la posibilidad de que los asesores fiscales liberados de la obligación de

revelar un esquema reportable, que no se encuentren de acuerdo con el contenido
de la declaración informativa mediante la cual se reveló un esquema reportable
o consideren necesario proporcionar mayor información, podrán presentar esta
declaración informativa, en términos de la ficha de trámite 300/CFF. Anexo 1-A.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción I del CFF (Regla 2.19.4.)

Este esquema se refiere a que se evite que las autoridades extranjeras intercambien
información fiscal o financiera con autoridades mexicanas, y se establece como
obligación proporcionar la información puntual y detallada, partiendo primero de un
diagrama, antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables
generalizados y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se
debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable relativo a evitar la aplicación del

artículo 4-B de la Ley del ISR, a que se refiere el artículo 199, primer párrafo, fracción
II del CFF (Regla 2.19.5.)

Este esquema reportable se refiere a evitar el pago del impuesto por los ingresos a
través de entidades extranjeras, y se establece como obligación proporcionar la
información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama, antecedentes
y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados y

56
personalizados.

Descripción detallada del esquema reportable relativo a evitar la aplicación del

Capítulo I, del Título VI de la Ley del ISR, a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción II del CFF (Regla 2.19.6.)

Este esquema reportable se refiere a evitar el pago del impuesto por los ingresos a
través de entidades extranjeras, por medio de entidades extranjeras controladas
sujetas a regímenes fiscales preferentes, y se establece como obligación proporcionar
la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama, antecedentes
y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados y
personalizados.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción III del CFF (Regla 2.19.7.)

Este esquema reportable se refiere a la realización de uno o más actos jurídicos

que permitan transmitir pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades
fiscales, a personas distintas de las que las generaron, y se establece como obligación
proporcionar la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama,
antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados
y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la
razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción IV del CFF (Regla 2.19.8.)

Este esquema reportable consiste en una serie de pagos u operaciones interconectados

que retornen la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de
dicha serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes
relacionadas, y se establece como obligación proporcionar la información puntual
y detallada, partiendo primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares,
incluyendo los esquemas reportables generalizados y personalizados, destacando que
en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la razón de negocios.
Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción V del CFF (Regla 2.19.9.)

Este esquema reportable se refiere a cuando se involucre a un residente en el

extranjero que aplique un convenio para evitar la doble imposición suscrito por México,
respecto a ingresos que no estén gravados en el país o jurisdicción de residencia fiscal
del contribuyente. Lo dispuesto en esta fracción también será aplicable cuando dichos
ingresos se encuentren gravados con una tasa reducida en comparación con la tasa

57
corporativa en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente.

Se establece como obligación proporcionar la información puntual y detallada,

partiendo primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares, incluyendo
los esquemas reportables generalizados y personalizados, destacando que en los
requisitos de éstos últimos, se debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso a) del CFF (Regla 2.19.10.)

Este esquema reportable se refiere a cuando se involucre operaciones entre partes

relacionadas en las cuales, se trasmitan activos intangibles difíciles de valorar
de conformidad con las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas
que las sustituyan, se establece como obligación proporcionar la información puntual
y detallada, partiendo primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares,
incluyendo los esquemas reportables generalizados y personalizados, destacando que
en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso b) del CFF (Regla 2.19.11.)

Este esquema reportable se refiere a cuando se involucre operaciones entre partes

relacionadas en las cuales, se lleven a cabo reestructuraciones empresariales, en las
cuales no haya contraprestación por la transferencia de activos, funciones y riesgos o
cuando como resultado de dicha reestructuración, los contribuyentes que tributen de
conformidad con el Título II de la LISR, reduzcan su utilidad de operación en más del
20%. Se establece como obligación proporcionar la información puntual y detallada,
partiendo primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares, incluyendo
los esquemas reportables generalizados y personalizados, destacando que en los
requisitos de éstos últimos, se debe señalar la razón de negocios.
Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso c) del CFF (Regla 2.19.12.)

Este esquema reportable se refiere a cuando se involucre operaciones entre partes

relacionadas en las cuales, se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes
y derechos sin contraprestación a cambio o se presten servicios o se realicen funciones
que no estén remunerados, se establece como obligación proporcionar la información
puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama, antecedentes y datos
particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados y personalizados,

58
destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso d) del CFF (Regla 2.19.13.)

Este esquema reportable se refiere a cuando se involucre operaciones entre partes

relacionadas en las cuales, no existan comparables fiables, por ser operaciones que
involucran funciones o activos únicos o valiosos, se establece como obligación
proporcionar la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama,
antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados
y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la
razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso e) del CFF (Regla 2.19.14.)

Este esquema reportable se refiere a cuando se involucre operaciones entre partes

relacionadas en las cuales, se utilice un régimen de protección unilateral concedido
en términos de una legislación extranjera de conformidad con las Guías sobre Precios
de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan, se establece como obligación
proporcionar la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama,
antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados
y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la
razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VII del CFF (Regla 2.19.15.)

Este esquema reportable se refiere a los casos en los que se evite constituir un
establecimiento permanente en México en términos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y los tratados para evitar la doble tributación suscritos por México, y se
establece como obligación proporcionar la información puntual y detallada, partiendo
primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas
reportables generalizados y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos
últimos, se debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VIII del CFF (Regla 2.19.16.)

Este esquema reportable se refiere a los casos en los que se involucre la transmisión de
un activo depreciado total o parcialmente, que permita su depreciación por otra parte

59
relacionada, y se establece como obligación proporcionar la información puntual
y detallada, partiendo primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares,
incluyendo los esquemas reportables generalizados y personalizados, destacando que
en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción IX del CFF (Regla 2.19.17.)

Este esquema se refiere a cuando se involucre un mecanismo híbrido definido de

conformidad con la fracción XXIII del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
y se establece como obligación proporcionar la información puntual y detallada,
partiendo primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares, incluyendo
los esquemas reportables generalizados y personalizados, destacando que en los
requisitos de éstos últimos, se debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción X del CFF (Regla 2.19.18.)

Este esquema se refiere a cuando se evite la identificación del beneficiario efectivo

de ingresos o activos, incluyendo a través del uso de entidades extranjeras o figuras
jurídicas cuyos beneficiarios no se encuentren designados o identificados al momento
de su constitución o en algún momento posterior, y se establece como obligación
proporcionar la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama,
antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados
y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la
razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XI del CFF (Regla 2.19.19.)

Este esquema se refiere a cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar
su disminución de la utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del Impuesto
sobre la Renta y se realicen operaciones para obtener utilidades fiscales a las cuales se
les disminuyan dichas pérdidas fiscales y dichas operaciones le generan una deducción
autorizada al contribuyente que generó las pérdidas o a una parte relacionada, se
establece como obligación proporcionar la información puntual y detallada, partiendo
primero de un diagrama, antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas
reportables generalizados y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos
últimos, se debe señalar la razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XII del CFF (Regla 2.19.20.)

Este esquema se refiere a cuando se evite la aplicación de la tasa adicional del 10%
prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, segundo párrafo de la fracción

60
V; y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se establece como obligación
proporcionar la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama,
antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados
y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la
razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XIII del CFF (Regla 2.19.21.)

Este esquema se refiere a cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien y el

arrendatario a su vez otorgue el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador
o una parte relacionada de este último, y se establece como obligación proporcionar
la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama, antecedentes
y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados y
personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la
razón de negocios.

Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XIV del CFF (Regla 2.19.22.)

Este esquema se refiere a cuando se involucren operaciones cuyos registros contables

y fiscales presenten diferencias mayores al 20%, exceptuando aquéllas que surjan por
motivo de diferencias en el cálculo de depreciaciones, y se establece como obligación
proporcionar la información puntual y detallada, partiendo primero de un diagrama,
antecedentes y datos particulares, incluyendo los esquemas reportables generalizados
y personalizados, destacando que en los requisitos de éstos últimos, se debe señalar la
razón de negocios.

Constancia de liberación de la obligación de revelar esquemas reportables (Regla

2.19.23.)

Establece los datos que deben contener las constancias de liberación que emitan los
asesores fiscales que revelen esquemas reportables a nombre y por cuenta de otros
asesores fiscales, y que deberán ser expedidos a los asesores relevados.

61
Mecanismos tendientes a evitar la aplicación del artículo 199 del CFF (Regla 2.19.24.)

Esta regla señala que para efectos del artículo 199, último párrafo del CFF, se considera
que son mecanismos que evitan la aplicación del referido artículo, entre otros, cualquier
plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción, recomendación o nombre que se le
otorgue, ya sea externado de forma expresa o tácita, con el objeto de materializar
una serie de actos jurídicos, cuya finalidad sea impedir que se actualice alguno de los
supuestos previstos en el artículo 199, fracciones I a XIV del CFF. Remitiendo a los
requisitos de revelación que establecen las diversas reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3.,
según corresponda.

Descripción de los mecanismos tendientes a evitar la aplicación del artículo 199 del
CFF (Regla 2.19.25.)

Esta regla señala que se considera que se describe detalladamente el mecanismo

relativo a evitar la aplicación del artículo 199, fracciones I a XIV del CFF, cuando en
las declaraciones informativas a que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., se
revele en un documento en formato pdf, adjuntado a estas declaraciones, información
detallada descrita en ésta regla.

Constancia de esquema no reportable o de existencia de impedimento legal para

revelar un esquema reportable (Regla 2.19.26.)

Esta regla señala que cuando se considere que se está en este supuesto, se deberá
emitir la constancia en términos de la ficha de trámite 301/CFF contenida en el Anexo
1-A.

Solicitud de información adicional a los asesores fiscales y contribuyentes (Regla

2.19.27.)

Se establece la facultad del SAT, para requerir a los asesores fiscales o a los
contribuyentes, información y documentación adicional relativo a los esquemas
reportables, misma que deberá ser proporcionada en términos de la ficha de trámite
302/CFF.
Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los
cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado
(Regla 2.19.28.)

Establece que los asesores fiscales deberán presentar la declaración informativa de los
contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o
personalizado, en términos de la ficha de trámite 303/CFF.

62
 TÍTULO 3.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO 3.1. DISPOSICIONES GENERALES

Certificación de la presentación de la declaración para Estados Unidos de América.

(Regla 3.1.3.)

Continúa vigente para 2024 esta regla, la cual establece que para los efectos de los
artículos 4 de la LISR y 6 de su Reglamento, en el caso de EUA, se considera como
certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del ISR, el
documento que emita el Servicio de Rentas Internas de ese país, con las formas
establecidas.

Disposiciones de procedimiento en figuras jurídicas extranjeras que sean

transparentes fiscales. (Regla 3.1.4.)

Regla que continúa sin cambios, la cual señala que conforme a los establecido en el
artículo 4 de la LISR, los contribuyentes que participen en figuras jurídicas extranjeras
que sean transparentes fiscales creadas y sujetas a la jurisdicción de un país con el que
México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información sin control
efectivo de ellas, pueden cumplir con las disposiciones de la LISR hasta que la figura
jurídica extranjera entregue ingresos, utilidades o dividendos en términos de la ley.

Excepciones a la aplicación de la acreditación de una doble tributación jurídica por

pagos entre partes relacionadas. (Regla 3.1.5.)

Se enlistan los mismos casos que en la RMF 2023 en esta importante regla, para la
aplicación de beneficios en tratados para evitar doble tributación, las autoridades
fiscales no solicitarán a los contribuyentes residentes en el extranjero que acrediten
una doble tributación bajo protesta de decir verdad firmada por representante legal.

Procedimiento para determinar si un impuesto pagado en el extranjero es un ISR.

(Regla 3.1.6)

Se mantienen en esta regla los mismos requisitos que en la RMF 2023, para considerar
que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR.

Información y constancias sobre dividendos distribuidos a residentes en México

respecto de acciones listadas en el sistema internacional de cotizaciones. (Regla
3.1.7.)

En relación con lo que establece el artículo 5 de la LISR, no hay modificaciones respecto

de la RMF 2023, en cuanto a los requisitos que son necesarios para que los residentes
en México que perciban ingresos por dividendos, provenientes de acciones listadas en
el sistema internacional de cotizaciones, comprueben el ISR retenido por el residente
en el extranjero que sea depositario de dichas acciones, con la constancia que expida
el intermediario financiero residente en México.

64
Fecha o periodo de activos o ingresos totales de sociedades financieras de objeto
múltiple que forman parte del sistema financiero. (Regla 3.1.8.)

Esta regla se mantiene igual, nos explica que para determinar el 70% que se refiere
el artículo 7 de la LISR, se considerarán los activos totales al último día del ejercicio
inmediato anterior al ejercicio de que se trate, los ingresos obtenidos durante dicho
ejercicio.

Concepto de sociedades de objeto múltiple de nueva creación. (Regla 3.1.9.)

Esta regla mantiene los mismos conceptos que la RMF 2023, sobre en qué casos la
LISR considera a las sociedades de objeto múltiple de nueva creación, siendo las que se
constituyan conforme a la LGOAAC, se transformen o nazcan de una fusión o escisión.

Autorización de sociedades financieras de objeto múltiple de nueva creación. (Regla

3.1.10.)

Se mantienen los mismos requisitos que en esta regla para este ejercicio 2024, para que
una sociedad financiera de objeto múltiple de nueva creación solicite su autorización
a través del buzón tributario.

Intereses provenientes de operaciones de reporto. (Regla 3.1.11.)

Se siguen considerando como intereses para efectos del artículo 8 de la LISR, los mismos
supuestos que la resolución anterior, en relación con las operaciones de reporto de
títulos de crédito, así como las mismas generalidades respecto a la enajenación de
los títulos, el precio pagado, acumulación de intereses, retención de impuestos por
las instituciones de crédito y la misma restitución de títulos en las operaciones ya
mencionadas.

Ganancia en la enajenación de certificados bursátiles fiduciarios de un fideicomiso

que exclusivamente esté invertido en FIBRAS. (Regla 3.1.12.)

Se da continuidad a los mismos requisitos en este ejercicio, para conforme a lo

que señala el artículo 8, primer párrafo de la LISR, la ganancia en la enajenación de
certificados bursátiles fiduciarios que incorporen y representen alguno o algunos de
los derechos establecidos en el artículo 63 de la Ley del Mercado de Valores, tengan el
tratamiento fiscal establecido en el 188 de la LISR.

Fideicomisos que intervengan en un mercado de operaciones financieras derivadas

cotizadas en la bolsa. (Regla 3.1.13.)

Igualmente para 2024 esta regla, establece los requisitos para los fideicomisos que
participen en un mercado de contratos de derivados, en relación con lo que establece
el artículo 13 de la LISR, mismos que deben cumplir las sociedades y los fideicomisos

65
que participen en un mercado de contratos derivados, respecto de fideicomisos
futuros y operaciones derivadas estandarizadas.

Supuestos en que no se realizan actividades empresariales a través de un fideicomiso.

(Regla 3.1.15.)

Esta regla se mantiene sin cambios respecto de la RMF anterior. En ella se precisa
que para efectos de lo establecido en los artículos 2, tercer párrafo y 13 de la LISR,
se considera que no se realizan actividades empresariales a través de un fideicomiso,
cuando los ingresos pasivos representen cuando menos el noventa por ciento de
la totalidad de ingresos que se obtengan a través del fideicomiso, y otros tipos de
fideicomiso que se enlistan en esta regla.

Proporción de distribución en fideicomisos a través de los cuales se realizan

actividades empresariales. (Regla 3.1.16.)

Se mantiene igual que en 2023, en esta regla se establece que conforme a lo que señala
el artículo 13 de la LISR en sus párrafos tercero, décimo y décimo primero, que relación
a fideicomisos a través de los cuales se realicen actividades empresariales y se emitan
certificados bursátiles o de participación, la proporción utilizada será la misma que en
el contrato de fideicomiso, a quienes tengan la calidad de fideicomisarios o tenedores
de los certificados, al último día del ejercicio fiscal.

Formas de acreditar la residencia fiscal. (Regla 3.1.17.)

Continúa vigente para 2024 esta regla, en la cual se establece que los contribuyentes,
para efectos de la Ley de ISR, pueden acreditar residencia fiscal con la certificación de
la presentación de la declaración del último ejercicio del ISR. Lo anterior en base a los
que señalan los artículos 283 y 286 del Reglamento de la LISR.

Noción de firma internacional. (Regla 3.1.18.)

Continúan para 2024 los mismos requisitos, para que una persona moral sea
considerada como una firma internacional, entre los que destaca que su objeto
social o actividad económica preponderante sea la de prestación de servicios
independientes en materia fiscal.

Acreditamiento de ISR pagado en México por Dividendos distribuidos de residentes

en el extranjero. (Regla 3.1.19.)

Permanece sin modificaciones esta regla para efectos del artículo 5 segundo y cuarto
párrafo de la Ley de ISR para que las personas morales residentes en México puedan
acreditar el ISR pagado en México bajo ciertos supuestos.

66
 - Cuando una sociedad residente en México haya constituido un establecimiento
permanente en México y pague el ISR en los términos del Título II de la LISR.
- Cuando una sociedad residente en el extranjero haya pagado el ISR en los
términos del Título V de la LISR.
- Cuando una sociedad residente en México haya pagado el ISR en los términos
del Título II de dicha Ley.

En cada supuesto habrá que cumplir los requisitos que se señalan en esta regla.

Permiso para que las personas morales de Régimen de Propiedad en Condominio

tributen como “Del Régimen con Fines no Lucrativos”. (Regla 3.1.20.)

Continúa esta regla para este 2024 sin cambios en su contenido, para regular que
las personas morales del régimen de propiedad en condominio que se ubican en los
estados que sus legislaciones locales les reconocen personalidad jurídica, podrán
tributar como persona moral sin fines de lucro, con base al Título III de la Ley del ISR,
para lo cual tendrán que informar a las autoridades mediante un caso de aclaración
por medio del portal tal situación o por medio de escrito libre bajo protesta de decir
verdad.

Deducción de Gastos e Inversiones realizadas por figuras jurídicas extranjeras que

sean transparentes fiscales. (Regla 3.1.21.)

Continúa vigente esta regla que se adicionó a partir del 2022, en la que se señalan
ciertos requisitos para tener la oportunidad de efectuar la deducción por los gastos e
inversiones que realizó la figura jurídica extranjera en proporción a su participación y
en la medida en que los ingresos se hayan acumulado, para efectos del art. 4-B segundo
párrafo de la Ley de ISR.

Constitución o cambios al fondo de creación de las reservas para pensiones,

jubilaciones y primas de antigüedad (Regla 3.1.22.)

Igual que para el año 2023, esta regla establece que, para los avisos relacionados con
fondos de pensiones, jubilaciones y primas de antigüedad, el aviso deberá presentarse
de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 31/ISR “Aviso de constitución
o cambios al fondo de creación de las reservas para pensiones, jubilaciones y primas de
antigüedad”, contenida en el Anexo 1-A.

Transferencia de fondos y rendimientos del fondo de pensiones, jubilaciones y

primas de antigüedad de una institución a otra (Regla 3.1.23.)

Igual que para 2023 este regla establece que para los efectos del artículo 71, fracción
I del Reglamento de la Ley del ISR, relacionada con la transferencia de fondos y
rendimientos del fondo de pensiones, jubilaciones y primas de antigüedad, se deberá

67
de presentar el aviso de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 32/ISR
“Aviso de transferencia de fondos y rendimientos del fondo de pensiones, jubilaciones
y primas de antigüedad de una institución a otra”, contenida en el Anexo 1-A.

Pago de recargos por diferencias derivadas de la aplicación de un coeficiente menor

en pagos provisionales (Regla 3.1.24.)

Igual que para 2023, esta regla establece que, para el pago de recargos derivados de
pagos provisionales por la aplicación de un coeficiente menor, en lugar de realizarse
mediante la presentación de declaraciones complementarias de pagos provisionales,
se realizará mediante la declaración anual que se presente en términos de lo
dispuesto en el artículo 9 de la Ley del ISR.

CAPÍTULO 3.2. DE LOS INGRESOS

Ingresos acumulables derivados de la celebración de contratos de mutuo con interés

y garantía prendaria (Regla 3.2.1.)

Se mantiene para 2024 esta regla en la que para complementar los artículos 16 y
101 de la LISR, los contribuyentes que realicen actividades empresariales, puedan
acumular solo la ganancia que se genere de la diferencia de los montos que hayan
sido pagados a los pignorantes incluyendo intereses, o aquellas que recuperen por la
enajenación de las prendas que se tengan en garantía, de las cantidades otorgadas en
préstamo. Es importante cumplir con los requisitos que tutela la regla, debido a que los
condiciona para su aplicación.

Acumulación de ingresos en tiempos compartidos (Regla 3.2.3.)

Sigue vigente esta facilidad, la cual en base al artículo 17 fracción III de la LISR dispone
que los contribuyentes que proporcionen el servicio turístico de tiempo compartido
a través del otorgamiento de uso o goce temporal o por medio de la prestación de
servicios de hospedaje, tendrán la opción de considerar como ingreso acumulable el
total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el ejercicio. Habrá que
cumplir los requisitos que se establecen en esta regla para acceder a los momentos de
acumulación que señala.

Opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio (Regla 3.2.4.)

Permanece sin cambios esta importante regla que dispone que los contribuyentes
que realicen las actividades empresariales reguladas por el artículo 16 del CFF
y perciban ingresos por el cobro total o parcial de precio o por la contraprestación
pactada, podrán considerar como ingresos acumulables del ejercicio el saldo que por
los mismos conceptos tengan al cierre del ejercicio, y podrán deducir el costo de lo
vendido estimado que les corresponda.

68
Es muy importante cumplir con todos los requisitos que se establecen en esta regla
para poder acumular los ingresos en los supuestos que se señalan en la misma.

Determinación de la ganancia o la pérdida para personas morales por la enajenación

de certificados de fideicomisos accionarios (Regla 3.2.8.)

Al igual que en años anteriores esta regla dispone que las personas morales propietarias
de los certificados emitidos por los fideicomisos accionarios deberán determinar la
ganancia acumulable o la pérdida deducible en base a lo previsto en el artículo 22 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Para ello aplicará lo dispuesto para esos efectos en
las reglas “3.2.9, 3.2.13. y 3.2.25”. Para la aplicación correcta de esta regla habrá que
cumplir los requisitos que se indican en ésta.

Cuenta fiduciaria de dividendos (Regla 3.2.9.)

Sin cambios para este ejercicio 2024, esta regla establece que la institución fiduciaria
que administre los fideicomisos accionarios, por cada uno llevará la cuenta fiduciaria
de dividendos netos, la cual se integrará de los dividendos percibidos de las emisoras
de acciones y se disminuirá con los importes de los montos pagados a los propietarios
de los certificados emitidos por los fideicomisos.
La presente regla precisa como dividendos fiduciarios, los montos pagados a los
propietarios de los certificados emitidos por los fideicomisos, provenientes de la
cuenta fiduciaria de dividendos netos. Para determinar los dividendos fiduciarios que
le correspondan a cada propietario, las instituciones fiduciarias estarán al mecanismo
previsto en la regla.

Las personas físicas que perciban los dividendos fiduciarios deberán considerarlos
como ingresos acumulables bajo los términos del artículo 140 de la Ley del ISR.

Enajenación de certificados de fideicomisos accionarios (Regla 3.2.10.)

Al igual que en la RMF 2023 sin cambios esta regla, la cual establece que los ingresos
provenientes de la enajenación de los certificados de los fideicomisos accionarios
serán sujetos de ISR conforme al Título IV o V de la LISR, para las personas físicas o
residentes en el extranjero según les corresponda. Lo relativo a los intereses obtenidos
a través de los certificados, será la institución fiduciaria la encargada de retener el
impuesto correspondiente, esto en base a la regla 3.2.13., fracción VII.

La ganancia derivada del canje de los certificados emitidos se debe determinar

conforme al procedimiento previsto en dicha regla.

69
Retención del ISR por intereses pagados por los certificados emitidos por
fideicomisos de deuda (Regla 3.2.15.)

Permanece sin cambios para este ejercicio 2024 esta regla, la cual dispone que los
intermediarios financieros que funjan como administradores o custodios de los
certificados emitidos por los fideicomisos de deuda realizarán la retención del impuesto
derivado de los intereses generados de dichos certificados o de la enajenación o
redención de éstos, de conformidad con los artículos 54, y 166, fracción II, inciso a) de
la Ley del ISR.

Para lo cual estarán al tratamiento establecido por la regla, dependiendo si se trata de

personas residentes en México o de residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, o si se trata de residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país.

En contra parte el ordenamiento estipula que los intermediarios financieros no

realizarán retención alguna a los residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país, derivados de la inversión en títulos de crédito emitidos por el
Gobierno Federal o por el Banco de México, cuando estos inviertan al menos el 97%
del valor promedio mensual del patrimonio fideicomitido del mes inmediato anterior
al mes de que se trate.

La regla en mención establece distintos escenarios dependiendo de los diversos tipos

de obligaciones fiscales que tengan los propietarios de los certificados.

Mecánica de determinación de la ganancia en enajenación de acciones en préstamo

(Regla 3.2.17.)

Como en años anteriores esta disposición continua vigente y establece que tratándose
de operaciones de préstamos de títulos o valores, si el objeto del préstamo se trata de
acciones, el prestatario, podrá determinar la ganancia por la enajenación a un tercero
de las acciones obtenidas en préstamo, conforme al mecanismo que detalla esta regla,
en lugar de aplicar lo estipulado en los artículos 22 y 23 de la Ley del ISR.
Para ello el mecanismo estructura los elementos necesarios para determinar la
ganancia por la enajenación de las acciones recibidas en préstamo.

Determinación para fondos de inversión de renta variable de la ganancia por

la enajenación de títulos que no estén listados en el Sistema Internacional de
Cotizaciones y de la variación en la valuación de las acciones, correspondiente a
personas físicas (Regla 3.2.23.)

Se reitera para este ejercicio sin cambios la presenta regla, la misma dispone que los
fondos de inversión de renta variable para efectos de los artículos 87, noveno párrafo
y 161 décimo tercer párrafo de la Ley del ISR, deberán determinar diariamente la
ganancia por la enajenación de títulos que no coticen en el Sistema Internacional

70
de Cotizaciones, y de igual forma la variación en la valuación de las acciones
representativas del fondo de inversión de renta variable, en la parte que corresponda
a personas físicas.

En este sentido la disposición regula las acciones que deberán cumplirse para realizar
las determinaciones en comento.

Adicional a las determinaciones diarias a que se refieren los párrafos anteriores, se

deberá aplicar la mecánica que se detalla dentro de las fracciones de la regla, para
obtener el resultado correspondiente a las personas físicas.

Opción para disminuir los anticipos acumulados en la determinación del pago

provisional correspondiente a la emisión del CFDI por el importe total de la
contraprestación (Regla 3.2.24.)

Se da continuidad a esta disposición que establece que los contribuyentes del Título
II de la LISR, que obtengan ingresos por concepto de anticipos, estos deberán de
emitir CFDI de conformidad con el artículo 29 primer párrafo del CFF, y asimismo
acumularlos en la determinación de los pagos provisionales bajo el tratamiento de los
artículos 14 y 17 fracción I de la Ley del ISR.

Sin embargo al momento que se concrete la operación y se emita el CFDI por el total
de la operación, para efectos de acumular los ingresos para el pago provisional se
podrá optar por acumular únicamente la cantidad que resulte de disminuir del total de
la operación los ingresos por anticipos ya acumulados.

Es importante cumplir conforme a la regla los requisitos que engloba el Anexo 20 en

materia de expedición de comprobantes fiscales. Asimismo, la presente regla establece
que para la deducción del costo de lo vendido se tendrá que haber acumulado la
operación en su totalidad.

Cuenta Fiduciaria de distribuciones del resultado fiscal de Fideicomisos, (Regla

3.2.25.)

Continúa sin modificaciones para este año, dicha regla detalla como determinar y
distribuir los reembolsos de capital de cada propietario de los fideicomisos a que se
refiere la regla 3.2.13. para las Instituciones Fiduciarias que administren fideicomisos.
De igual manera refiere que se deberá constituir una cuenta fiduciaria de distribuciones
del resultado fiscal de fideicomisos de inversión en bienes raíces por cada uno de los
fideicomisos.

71
Solicitud de Enajenación de Acciones a costo fiscal, (Regla 3.2.26.)

Sin cambios la regla para 2024, que establece que las autoridades fiscales serán las
encargadas de autorizar la enajenación de acciones a costo fiscal, condicionado al
cumplimiento de lo señalado en la ficha de trámite 78/ISR “Solicitud de autorización
para enajenar acciones a costo fiscal” para efectos del art. 24 de Ley y 26 de Reglamento
de ISR.

Presentación del Acta de asamblea protocolizada, derivado de la enajenación de

acciones a costo fiscal (Regla 3.2.27.)

Para el ejercicio 2024 sin cambio alguno, la regla delimita que se cuenta con un plazo
de 30 días naturales contados a partir de la protocolización del acta de asamblea
derivada de la enajenación de acciones a costo fiscal, para presentar dicha acta de
asamblea bajo los lineamientos de la ficha de trámite correspondiente (127/ISR), lo
anterior en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 24, fracción IV de la Ley del ISR.

Aplicación de la autorización en caso de enajenación de acciones a costo fiscal,

(Regla 3.2.28.)

Continua sin cambios para 2024 esta regla, mediante la cual detalla e identifica que
la autorización para enajenar acciones a costo fiscal podrá aplicarse a partir de que
surta efectos la notificación de la autorización referida en reglas anteriores, y hasta el
momento en que se lleve a cabo la enajenación de acciones.

CAPÍTULO 3.3. DE LAS DEDUCCIONES

Sección 3.3.1. De las deducciones en general

Requisitos de deducciones que corresponden a obligaciones que se extingan con la

entrega de dinero. (Regla 3.3.1.3.)

Continúa sin cambios esta regla, en la que se aclara que el requisito de deducibilidad
consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios,
o a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT, sólo es aplicable a las
obligaciones que se extingan con la entrega de una cantidad en dinero, por lo que
están exceptuados aquellos casos en los que el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier otra forma de extinción de las obligaciones.

72
Destrucciones periódicas de mercancías que hubieran perdido su valor. (Regla
3.3.1.14.)

Regla que permanece sin cambios, en la cual se señala que los contribuyentes que
deban destruir u ofrecer en donación mercancías, materias primas, productos
semiterminados o terminados, que hubieran perdido su valor, dejaron de ser útiles o
termina su fecha de caducidad, presentarán aviso de las mercancías que son ofrecidas
en donación o aviso de destrucción de mercancías, a que se refiere la ficha de trámite
39/ISR “Aviso múltiple para: Destrucción de mercancías que han perdido su valor.
Donación de mercancías que han perdido su valor. Donación de productos perecederos
sujetos a fecha de caducidad. Convenios con donatarias para recibir donativos del ISR”,
contenida en el Anexo 1-A.

Contribuyentes relevados de presentar aviso relativo a deducciones por pérdidas

por créditos incobrables. (Regla 3.3.1.23.)

Continúa la facilidad para aquellos contribuyentes que dedujeron créditos incobrables

en el ejercicio inmediato anterior y que hayan optado o estén obligados a dictaminar
sus estados financieros para efectos fiscales, de tener por cumplido el requisito
de presentar la información prevista en el artículo 27, fracción XV, inciso a), último
párrafo de la Ley del ISR, siempre que dicha información se manifieste en el Anexo del
dictamen fiscal denominado “Conciliación entre el Resultado Contable y Fiscal para
efectos del Impuesto Sobre la Renta”.

Aquellos contribuyentes que no hayan optado ni estén obligados a dictaminar sus

estados financieros para efectos fiscales, deberán presentar el aviso relativo mediante
el procedimiento contenido en la ficha de trámite 54/ISR “Aviso relativo a deducciones
de pérdidas por créditos incobrables”, contenida en el Anexo 1-A.

Opción de deducción de gastos e inversiones no deducibles para contribuyentes del

régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. (Regla 3.3.1.24.)

Se mantiene vigente esta regla, para permitir a las personas morales dedicadas
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, optar por
deducir sus gastos e inversiones que reúnan requisitos fiscales, sin aplicar la proporción
derivada de los ingresos exentos, siempre que acumulen el monto que les corresponda
por dichos ingresos exentos.

Se establece que los contribuyentes que ejerzan esta opción podrán efectuar el
acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el
párrafo anterior.

Para ejercer esta opción, será necesario presentar un caso de aclaración a través del
Portal del SAT y, a partir del mes en que la ejerzan, considerarán en la determinación
del pago provisional, la totalidad de los ingresos del periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, acumulando
a dichos ingresos el monto de los ingresos exentos.

73
Autorización para deducir pérdidas de otros títulos valor. (Regla 3.3.1.26.)

Se mantiene vigente esta regla, en la que se señala que las personas morales que
determinen una perdida deducible en la enajenación de acciones y otros títulos
valor, podrán solicitar la autorización para deducirla, en los términos de la ficha de
trámite 70/ISR “Solicitud de autorización para deducir pérdidas que provengan de la
enajenación de otros títulos valor”, contenida en el Anexo 1-A.

Gastos que se hagan en el extranjero a prorrata. (Regla 3.3.1.27.)

Continua sin cambios esta regla, en la que se establecen los requisitos para deducir los
gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes
del ISR en los términos de los Títulos II o IV de la Ley, entre los que destacan:

¸ Que las personas con quienes se hagan gastos en el extranjero a prorrata sean
residentes de un país que tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de
información con México.

¸ Que si el gasto se realizó entre partes relacionadas, se acredite que el precio,

monto de la contraprestación o margen de utilidad, se ubican dentro del rango
que hubieran utilizado u obtenido entre partes independientes en operaciones
comparables.

¸ Que exista una razonable relación entre el gasto efectuado y el beneficio recibido
por el contribuyente que participa en el gasto.

¸ Que se cuente con documentación que demuestre que la prorrata se hizo con base
en elementos fiscales y contables objetivos, debiendo acreditar que subyace una
razón válida y constatable de negocios.

Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del

total de las remuneraciones. (Regla 3.3.1.29.)

Se mantiene vigente y sin cambios esta regla, que establece el procedimiento para
determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los
trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de
las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior; esto para los efectos del artículo
28, fracción XXX de la Ley del ISR (definir si los pagos no deducibles se determinarán
aplicando el factor del 0.53 ó 0.47).

74
Deducción de inventarios de 1986 o 1988. (Regla 3.3.1.32. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2023)

Se deroga esta regla, en virtud de haber transcurrido el plazo para efectuar la deducción
de inventarios a que se refería la misma (plazo de treinta ejercicios contados a partir
del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 1992).

Aviso para deducir pagos por el uso o goce temporal de casa habitación e inversiones
en comedores, aviones y embarcaciones. (Regla 3.3.1.33.) (Antes Regla 3.3.1.34)

Continúa vigente esta regla que establece como requisitos para deducir los pagos que
realicen las personas morales por el uso o goce temporal de casas habitación, así como
las inversiones en comedores, aviones y embarcaciones, el que se compruebe que se
utilizan por necesidades especiales de la actividad y se presente el aviso previsto en la
ficha de trámite 72/ISR “Aviso para deducir pagos por el uso o goce temporal de casa
habitación e inversiones en comedores, aviones y embarcaciones”, contenida en el
Anexo 1-A.

Deducción de gastos que deriven de inversiones obtenidas con apoyos económicos

o monetarios. (Regla 3.3.1.39.) (Antes Regla 3.3.1.40)

Continúa sin modificaciones esta regla, que permite a los contribuyentes deducir
los gastos que efectúen en relación con bienes de activo fijo que hayan adquirido
mediante los apoyos económicos o monetarios que reciban de la Federación o de las
Entidades Federativas, siempre que la erogación de que se trate no se efectúe con los
mencionados apoyos y se cumplan los demás requisitos aplicables a las deducciones.

Pérdida deducible en venta de acciones y otros títulos valor fuera de Bolsa de

Valores. (Regla 3.3.1.44.) (Antes Regla 3.3.1.45)

Se mantiene vigente y sin modificaciones esta regla, que establece que las personas
morales que determinen perdida deducible en la enajenación de acciones y otros
títulos valor, fuera de Bolsa de Valores concesionada, deberán presentar el aviso
a que se refiere el artículo 28, fracción XVII, cuarto párrafo, inciso c) de la Ley de
ISR, conforme a la ficha de trámite 4/ISR “Aviso para la determinación de la pérdida
deducible en venta de acciones y otros títulos valor, cuando se adquieran o se enajenen
fuera de sociedades anónimas que obtengan concesión de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público para actuar como bolsa de valores”, contenida en el Anexo 1-A.

Transitorio Décimo Cuarto.

Se establece que las obligaciones referentes al complemento “identificación de

recurso y minuta de gastos por cuenta de terceros”, a que se refieren las reglas
2.7.1.12, 3.3.1.10. fracción III y 3.3.1.19. fracción III, serán aplicables una vez que el
SAT publique en su Portal el citado complemento y haya transcurrido el plazo a que se

75
refiere la regla 2.7.1.8. (treinta días naturales, contados a partir de su publicación en
el citado Portal, salvo cuando exista alguna facilidad o disposición que establezca un
periodo diferente).

Sección 3.3.2. De las inversiones

Deducción de inversiones en refrigeradores y enfriadores (3.3.2.1.)

El artículo 31 que refiere esta regla considera que las inversiones únicamente se
podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos
autorizados por esta LISR, sobre el monto original de la inversión, pero esta regla
ofrece la facilidad de considerar en lugar del 10% que es el porciento máximo de
depreciación contenido en el artículo 34 de LISR, el equivalente al 20%, siempre y
cuando se trate de contribuyentes que pongan a disposición de los comerciantes que se
citan refrigeradores y enfriadores sin transmitir la propiedad y tengan documentación
con la que puedan comprobar que la vida útil de dichos bienes no excede de cinco años,
y esto último es lo bondadoso de la regla, que aquí sí toma en consideración la vida útil
del bien mueble.

Sección 3.3.3. Del costo de lo vendido

Actividades que pueden determinar el costo de lo vendido de adquisiciones no

identificadas a través de control de inventarios (3.3.3.2.)

El artículo 41 de la LISR lista los métodos de valuación de inventarios por los que
pueden los contribuyentes pueden optar, entre ellos el de primeras entradas primeras
salidas (PEPS), fundado este aserto, en la fracción I del citado artículo 41 y este mismo
artículo, en el segundo párrafo hace una precisión, consistente en que cuando se opte
por utilizar este método (PEPS) se deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera
individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria, pero en la segunda oración, se
abre la puerta a una facilidad considerada en el artículo 83 del RLISR.

La facilidad que ofrece el artículo 83 del RLISR, consiste en que los contribuyentes que
no estén en posibilidad de identificar el valor de las adquisiciones de materias primas,
productos semiterminados y productos terminados, con la producción de mercancías
o con la prestación de servicios, según corresponda, que se dediquen a las ramas de
actividad que mediante reglas de carácter general determine el SAT, pueden determinar
el costo de lo vendido a través de un control de inventarios que permita identificar, por
cada tipo de producto o mercancía, las unidades y los precios que les correspondan,
considerando el costo de las materias primas, productos semiterminados y productos
terminados.
En este control, se llevarán la suma de las existencias de materias primas, productos
semiterminados y productos terminados, al inicio del ejercicio con adquisiciones netas
de materias primas, productos semiterminados y productos terminados, efectuadas
durante el mismo y se le restará las existencias de materias primas, productos

76
semiterminados y productos terminados, al final del ejercicio y así determinar el costo
de lo vendido, todo esto condicionado a levantar el inventario de existencias a la fecha
que termine el ejercicio , en términos del artículo 76, fracción IV de la LISR y que se
aplique este procedimiento tanto para efectos fiscales como contables.

CAPÍTULO 3.5. DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO Y DE SEGUROS Y FIANZAS,

ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS,
UNIONES DE CRÉDITO Y FONDOS DE INVERSIÓN

Tasa anual de retención del ISR por intereses (3.5.4.)

Los artículos que considera esta regla implican retenciones que tienen la naturaleza
de pago provisional y deben enterar esta retención, a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente a aquel al que corresponda, aplicando la tasa que contiene el
artículo 21 de la LIF, pero en ninguna de estas disposiciones se precisa si se trata de una
tasa diaria, mensual, anual, etc. De ahí lo valioso de la regla que precisa que esta tasa se
entenderá anual, en virtud de lo anterior, el segundo párrafo hace la conversión de la
tasa anual al diario ofreciendo una opción para efectuar la retención a las instituciones
que componen el sistema financiero.

Procedimiento para que las instituciones que componen el sistema financiero y los
organismos públicos federales y estatales presenten información (3.5.8.)

Es muy importante tener presente la información que las instituciones que componen
el sistema financiero informan al SAT, porque revela ingresos de los contribuyentes
por los rendimientos que obtengan.

Asimismo, de la información de los promedios diarios de inversión, es desprendible

que los contribuyentes obtuvieron ingresos, que también debieron ser declarados, por
lo que los contribuyentes deben tomar en consideración toda esta información en sus
declaraciones.

Por último, en los artículos que menciona la regla, viene la obligación de informar
sobre los intereses reales, nunca de la pérdida, pero la regla, si impone esta obligación
a las instituciones que componen el sistema financiero, precisando que se entiende
como pérdida el caso en el que el ajuste por inflación a que se refiere el artículo 134 de
la Ley del ISR, sea mayor que los intereses pagados al contribuyente.

Registro de depósitos en efectivo (3.5.19.)

Al igual que en los comentarios a la regla 3.5.8., es muy importante tener presente
toda esta información que en su caso, las instituciones del sistema financiero
proporcionarán al SAT, para considerarla en las declaraciones de ISR.

77
Note usted como en el último párrafo de la regla se contempla que el SAT podrá
requerir a las instituciones del sistema financiero toda esta información.

Conforme corren los años, esta regla ha ido disminuyendo la información “opcional”,
para dejarla obligatoria, quedando prácticamente como tal, el dato correspondiente
al RFC de los contribuyentes y con sus reservas, ya que en el segundo párrafo se
indica que se entenderán como opcionales sólo aquellos datos de los que carezca
completamente la institución del sistema financiero derivado de cuestiones no
imputables a la misma, no así los datos que, teniéndolos, pretendan no ser registrados,
por lo que prácticamente ya no hay datos opcionales en esta regla.

También conviene resaltar, los datos de depósitos en efectivo de cotitulares, en especial

esa precisión de informar no sola la proporción de los depósitos que corresponden al
contribuyente informado, sino también de los cotitulares.

CAPÍTULO 3.7. DE LOS COORDINADOS

CFDI por concepto de liquidación (3.7.1.)

En lo que se publica el complemento de CFDI para las liquidaciones de ingresos y

gastos de integrantes de coordinados y de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras
y silvícolas, la regla señala que se deben emitir estas liquidaciones conforme lo venían
realizando en 2016.

Pero ¿Cómo se venían realizando en 2016? Pues en la Resolución de Facilidades

Administrativas para 2016, en el artículo segundo transitorio, previene que deberán
emitirlas en los términos establecidos en la Resolución de Facilidades Administrativas
para los Sectores de Contribuyentes que en la misma se señalan para 2015.

En este orden en la facilidad 2.11, de esta última resolución de facilidades

administrativas para 2015, tenemos los requisitos que deben reunir las liquidaciones
con la indicación de entregar un documento elaborado por el contribuyente, con los
requisitos que ahí se indican y entregar el original al integrante y el contribuyente
conservar la copia.

CAPÍTULO 3.8. DEL RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS,

SILVÍCOLAS Y PESQUERAS

Determinación del ISR de las personas morales del régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras (3.8.1.)

En dicha regla se prevé el procedimiento a seguir en la determinación del ISR de

las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, manteniéndose en los mismos términos que la regla que estuvo vigente en
la RMF 2023.

78
Determinación del ISR de las sociedades o asociaciones de productores constituidas
exclusivamente por personas físicas del régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras (3.8.2.)

De la lectura al párrafo décimo segundo del artículo 74, encontramos que personas
morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras cuando sus ingresos rebasen los montos allí señalados, pueden
reducir el ISR en un 30% y el párrafo décimo cuarto precisa que el derecho a la
reducción es solo hasta las 423 UMA, pero ninguno de estos artículos dice cómo.

En efecto, estos contribuyente al igual que el resto de los considerados en el Título II,
de la LISR, pueden disminuir de sus ingresos (que en este caso solo son acumulables
los cobrados) las deducciones que les permite la LISR, siempre y cuando cumplan los
requisitos que la misma impone y esa “ganancia fiscal” es la base a la que se le aplica la
tasa del artículo 10 de LISR, entonces, cuando los ingresos excedan de 423 UMA, ¿cómo
identificar en la “ganancia fiscal” la proporción en la que esos ingresos participan, para
determinar la reducción del ISR y determinar el ISR por el excedente del valor anual
de 423 UMA?, pues esta regla 3.8.1. ofrece un procedimiento para estos efectos y lo
mismo sucede para lo señalado en el párrafo décimo tercero, donde el tope de ingresos
con derecho a reducción del ISR es de 4230 UMA, al que le es aplicable la regla 3.8.2.
en los mismos términos que la regla 3.8.1.

CAPÍTULO 3.9. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

Opción para no obtener y conservar documentación comprobatoria en materia de

precios de transferencia (3.9.2.)

En la fracción XII, del artículo 76 de LISR se ordena:

…Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes

relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y
sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones
los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que
hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos
establecidos en el artículo 180 de esta Ley, en el orden establecido en el
citado artículo…

Esta regla otorga la facilidad de dejar de obtener y conservar la documentación

comprobatoria con la que demuestren que sus operaciones con partes relacionadas
se celebraron como si se hubieran realizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables en materia de precios, márgenes de utilidad o montos de
contraprestaciones, mediante la aplicación de los métodos listados en el artículo
180 y atendiendo su prelación, que la regla identifica en dos fracciones lo que la
fracción XII, del artículo 76, contiene en su único párrafo.

79
Llama la atención que en el caso de los servicios, la regla es muy clara en señalar
que para que proceda su beneficio, el contribuyente debe actualizar dos requisitos,
el primero, que realice operaciones con sus partes relacionadas y segundo, que
los ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales del ejercicio
inmediato anterior no hubiesen excedido de $3’000,000.00 (tres millones de pesos
00/100 M.N.),a diferencia del supuesto en que las personas que realicen actividades
empresariales, cuyos requisitos, son el primero, que realice operaciones con sus
partes relacionadas y segundo que los ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hayan excedido de $13’000,000.00 (trece millones de pesos 00/100 M.N.), pero ¿los
ingresos del ejercicio inmediato anterior deben derivar de ingresos por actividades
empresariales? o ¿el requisito es que en el ejercicio que se realicen operaciones con
partes relacionadas el contribuyente debe realizar actividades empresariales?

En nuestra opinión, seguimos la inercia de los ingresos por servicios, es decir

consideramos los ingresos derivados de actividades empresariales del ejercicio
inmediato anterior y que lo más seguro es que estos contribuyentes continuarán
realizando actividades empresariales con su parte relacionada en el ejercicio de que
se trata.

Procedimiento para la presentación de la declaración de ISR del ejercicio para

personas morales del régimen general de ley (3.9.14.)

Es muy clara la explicación de la regla, en relación a la obtención de la información

con lo que la declaración del ISR del ejercicio estará prellenada, en su caso como
modificarla y note usted como todos estos procedimientos concluyen con el envío
utilizando la e.firma.

En este orden, vemos que en el segundo párrafo se brinda una facilidad a las personas
morales que no pudieron renovar e.firma por ubicarse en los supuestos que señala
el sexto párrafo del artículo 17-D, permitiéndoles acudir a la ADSC que elijan, para
realizar el envío, en lo que corrigen su situación fiscal.

Considero oportuno recordar que conforme a lo señalado en el sexto párrafo del

artículo 17-D:
…el SAT negará el otorgamiento de la firma electrónica avanzada,
así como los certificados de sellos digitales establecidos en el artículo
29, fracción II de este Código, cuando detecte que la persona moral
solicitante de dicha firma o certificado, tiene un socio o accionista
que cuenta con el control efectivo del solicitante, que se ubique en los
supuestos establecidos en los artículos 17-H, fracciones X, XI o XII, o
69, decimosegundo párrafo, fracciones I a V de este Código y que no
haya corregido su situación fiscal, o bien, que dicho socio o accionista,
tenga el control efectivo de otra persona moral, que se encuentre en
los supuestos de los artículos y fracciones antes referidos y no haya
corregido su situación fiscal. Para los efectos de este párrafo, se considera

80
 que dicho socio o accionista cuenta con el control efectivo cuando se
ubique en cualquiera de los supuestos establecidos en el artículo 26,
fracción X, cuarto párrafo, incisos a), b) y c) de este Código…

Como habrá notado, se trata de supuestos muy delicados, como que haya recaído
sobre el contribuyente una sentencia condenatoria ejecutoria respecto a la comisión
de un delito fiscal, al que por sí o por interpósita persona, haya expedido, enajenado,
comprado o adquiere comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes,
falsas o actos jurídicos simulados, haya transmitido de forma indebida el derecho a
disminuir pérdidas fiscales, se encuentre como no localizado, que tenga a su cargo
créditos fiscales firmes, etc.

Por lo comprensible de la redacción solo resta agregar que esta facilidad solo es
aplicable con cita.

Pagos provisionales para personas morales del régimen general de ley (3.9.15.)

Para esta regla, hacemos extensivo en lo conducente, los comentarios a la regla 3.9.14.

Entero de retenciones de salarios y asimilados a salarios (3.9.16)

Para esta regla, hacemos extensivo en lo conducente, los comentarios a la regla 3.9.14.

Opción para no presentar la declaración informativa de operaciones con partes

relacionadas (3.9.18.)

Para esta regla, hacemos extensivo en lo conducente, los comentarios a la regla 3.9.2.

Sección 3.9.1. De los ajustes de precios de transferencia

Ajustes de precios de transferencia. (Regla 3.9.1.1.)

Permanece estar regla que define el concepto de “ajuste” en relación con los que se
deban efectuar a los precios o márgenes de utilidad de las operaciones que se celebren
entre partes relacionadas. No presenta modificaciones respecto de la correspondiente
a 2023

Es de notarse que esta regla continúa invadiendo la esfera legislativa al considerar que
los ajustes que se realicen tendrán la misma naturaleza de la operación que les dio
origen, situación que no se contempla en la Ley.

81
Deducción de ajustes de precios de transferencia en el ejercicio fiscal en que fueron
reconocidos los ingresos o deducciones derivados de las operaciones con partes
relacionadas que los originaron (Regla 3.9.1.3.)

Esta regla tampoco sufre modificaciones respecto del texto de 2023. En ella se establece
una lista larga de requisitos que deben satisfacer los contribuyentes que incrementen
sus deducciones como consecuencia del ajuste voluntario o compensatorio a los
precios de transferencia a los que se hubieran llevado a cabo las operaciones que
dieron lugar a la deducción.

Entre los múltiples requisitos, destaca la emisión de CFDI’s por los ajustes realizados en
los cuales se asentarán los datos de la operación que fue ajustada, lo que permitirá a las
autoridades identificarla con facilidad. Además, la regla establece que las autoridades
fiscales podrán ejercer las facultades de comprobación previstas en el CFF, lo que
resulta ocioso ya que estos ajustes afectan a los ingresos o a las deducciones, mismos
que pueden ser modificados por el fisco al amparo de dicho ordenamiento.

Deducción de ajustes de precios de transferencia previo aviso ante el SAT (Regla

3.9.1.4.)

Se vuelve a publicar esta regla que ya se consideraba en la RMF para 2023, que incluye
condiciones para deducir los ajustes a los precios de transferencia, aplicables a algunos
tipos de “ajustes” listados en la regla 3.9.1.1

CAPÍTULO 3.10. DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO

LUCRATIVOS

Opción para las Administradoras de Fondos para el Retiro de no determinar la

ganancia acumulable. (Regla 3.10.1.)

Permanece la regla que autoriza a las AFORES a no determinar la ganancia acumulable

por transferir activos financieros entre sociedades de inversión especializadas en
fondos para el retiro, si las mismas se efectúan de conformidad con la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro y con las disposiciones de carácter general que
emita la CONSAR.

Esta opción permite incrementar la renta para los ahorradores, al reducir la base para
el ISR de dichas sociedades de inversión. En correspondencia, si por tales operaciones
se genera una pérdida, esta no será deducible.

Sólo sufre una modificación al sustituir las referencias a “fondos de inversión” por
“sociedades de inversión”

Autorización a las organizaciones civiles y fideicomisos para recibir donativos

deducibles. (Regla 3.10.2.)

Permanece la regla que especifica que el SAT emitirá constancia de autorización para
recibir donativos deducibles a las entidades que tengan derecho y así lo soliciten. La

82
denominación o razón social, así como la clave del RFC y el rubro en el que se otorga
la autorización se darán a conocer mediante el Anexo 14 publicado en el DOF y en
la página de Internet del SAT. Dicha constancia de autorización les permitirá recibir
donativos que serán deducibles para quien los otorgue, y expedir los CFDI’s que los
respalden.

Como novedad respecto de la Regla vigente durante 2023, se incorporan las referencias
a los artículos 36 y 131 del RLISR, en tanto que continúa vigente la necesidad de contar
con una “Constancia de Autorización” que se obtendrá atendiendo los lineamientos
de la ficha de trámite 15/ISR “Solicitud de la autorización para recibir donativos
deducibles”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF 2024.

Publicación de directorios de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados

para recibir donativos deducibles, cuya autorización haya sido revocada o perdido
vigencia o hayan suspendido actividades. (Regla 3.10.3.)

El SAT publicará en su página de Internet el directorio de las organizaciones civiles y

fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, así como de aquéllos cuya
autorización haya sido revocada o perdido su vigencia, incorporándose en esa lista
como novedad para este año a las zonas declaradas como “afectadas en el Estado de
Guerrero”, sin mencionar específicamente que la causa fue el huracán Otis.

Vigencia de la autorización para recibir donativos deducibles. (Regla 3.10.4.)

Al igual que en años anteriores, durante 2024 no será necesario que el SAT emita un
nuevo oficio de autorización ya que las otorgadas con anterioridad podrán extender su
vigencia al ejercicio siguiente, siempre y cuando las entidades autorizadas presenten
la declaración a la que refiere la regla 3.10.10 de conformidad con la ficha de trámite
19/ISR “Declaración informativa para garantizar la transparencia del patrimonio, así
como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la
legislación”, contenida en el Anexo 1-A.

Continúa la indicación de que los donativos recibidos durante el ejercicio por el que se
perdió la autorización serán considerados como ingresos acumulables hasta que esta
se recupere, entendiéndose que la recuperación debe hacerse en el mismo ejercicio en
el que se perdió la autorización.

Supuestos y requisitos para obtener la autorización para recibir donativos

deducibles. (Regla 3.10.5.)

Mediante esta regla se permite que los donativos recibidos que a su vez sean
deducibles para quien los otorga, se utilice en actividades distintas a aquellas por las
cuales se otorgó la autorización, siempre y cuando el fin al que se destinen forme parte
del objeto social o de los fines de la donataria.

Esta regla se amplía para 2024, permitiendo a las donatarias autorizadas someter a la
aprobación del SAT la solicitud de autorización para realizar actividades adicionales
a las que ya contaban con autorización; pero, por otro lado, faculta al SAT a iniciar
el proceso de revocación de la autorización si del análisis de la solicitud aprecia
incumplimiento de los requisitos para contar con ella.

83
Enajenación de bienes de activo fijo realizados por SOCAP. (Regla 3.10.6.)

Permanece la regla que permite a las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo

que de conformidad con la Ley que las regula cumplan con los requisitos para operar
como tales, no considerar como ingreso las enajenaciones que realicen de bienes que
hayan recibido mediante adjudicación por pagos de adeudos o de créditos a su favor.

Información relativa a actividades destinadas a influir en la legislación. (Regla

3.10.9.)

Continúa esta disposición mediante la cual se entiende que son actividades destinadas a
influir en la legislación las que se ejecuten ante cualquier legislador, órgano o autoridad
del Congreso de la Unión, así como las relacionadas con legisladores, congresos u
órganos legislativos locales.

Declaración informativa para garantizar la transparencia del patrimonio y el uso y

destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación
(Regla 3.10.10.)

Quienes recibieron donativos para estos efectos que fueron deducibles en 2023, están
obligados a poner a disposición del público en general durante el mes de mayo de 2024
la información sobre el destino y uso de los donativos recibidos y transparentar su
patrimonio, además, como novedad, deberán informar sobre la autorización que se les
haya otorgado para recibir los donativos deducibles. Esta información se presentará
mediante declaración informativa.

Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles, en caso de pérdida

de vigencia o revocación. (Regla 3.10.12.)

Se mantiene esta regla que además de aplicar para el caso de “revocación” y “pérdida
de vigencia”, para 2024 incorpora el de “cancelación”. Como en años anteriores, la
nueva solicitud de autorización se hará en los términos señalados en la ficha de trámite
17/ISR contenida en el Anexo 1-A.

Conceptos que no se consideran remanente distribuible para las personas morales

no contribuyentes. (Regla 3.10.13.)

Al igual que en 2023, los pagos por concepto de servicios personales subordinados que
a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores, no se considerarán remanente
distribuible cuando los efectúen las personas morales a que se refieren las fracciones
V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV del artículo 79 de la Ley
del ISR y las sociedades de inversión, señalados en el artículo 79, penúltimo párrafo
de dicha Ley. Esto, con la condición de que dichas entidades lleven en su contabilidad
un control, de forma detallada, analítica y descriptiva, de los pagos por concepto de
remuneración que se encuentren exentos.

84
Donativos para combatir y mitigar la pandemia provocada por el coronavirus SARS-
CoV2 (Regla 3.10.27 en 2023)

Se deroga por haber concluido la pandemia, y por lo tanto las reglas sucesivas
modifican su numeración.
Cancelación de la autorización para recibir donativos deducibles (Regla 3.10.27.)
(Antes Regla 3.10.28)

Esta regla establece el procedimiento para solicitar la cancelación del permiso para
recibir donativos deducibles. Se hará mediante la ficha de trámite 155/ISR “Cancelación
de la autorización para recibir donativos deducibles”, contenida en el Anexo 1-A, y la
cancelación procederá en la fecha en que surta efectos la notificación a la donataria,
del oficio de cancelación.

Actualización del régimen y obligaciones fiscales de las organizaciones civiles y

fideicomisos cuya autorización fue cancelada o revocada (Regla 3.10.28) (Antes
Regla 3.10.29)

Permanece esta regla que estipula que las donatarias que pierdan su autorización
para recibir donativos deducibles, deberán tributar como contribuyentes del Título II
de la LISR a partir del día siguiente en que surta efectos la notificación del aviso de
revocación o de cancelación. El SAT de encargará de realizar de forma automática la
actualización del régimen fiscal de quienes se ubiquen en este supuesto.

CAPÍTULO 3.11. DISPOSICIONES GENERALES DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Presentación de la declaración anual por préstamos, donativos, premios, y casos en

que se releva de presentar el aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones. (Regla 3.11.1.)

Permanece la obligación de informar, en la declaración anual del ejercicio, a cargo de

las personas físicas residentes en México que únicamente obtuvieron ingresos por
préstamos, donativos y premios, que en lo individual o en su conjunto excedan de
$600,000.00. Llama la atención que esta regla considere como ingreso a los préstamos
recibidos.

Cumplimiento de la obligación del fedatario público de señalar si el contribuyente

ha enajenado alguna casa habitación. (Regla 3.11.4.)

Tal y como se estableció en la RMF para 2023, este año los fedatarios públicos que
intervengan en enajenaciones de inmuebles deberán consultar a través del portal del
SAT si el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación en los años anteriores e
incluir en la escritura pública correspondiente el resultado de dicha consulta o agregar
al apéndice la impresión de la misma.

85
Compensación de pérdidas y ganancias por enajenación de acciones en bolsa
directamente y a través de fondos de inversión. (Regla 3.11.9.)

Las personas físicas integrantes o accionistas de fondos de inversión de deuda o de

renta variable, podrán determinar anualmente el ingreso acumulable o la pérdida
por amortizar obtenida de estos instrumentos sumando las ganancias y pérdidas
individuales que obtengan de cada fondo; de resultar utilidad podrán amortizar las
pérdidas obtenidas a partir de 2014.

CAPÍTULO 3.12. DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA

PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

No hay cambio de las reglas respecto de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023, salvo
por modificaciones en algunas referencias de artículos.

CAPÍTULO 3.13. DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA

No hay cambio de las reglas respecto de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023, salvo
por modificaciones en algunas referencias de artículos.

Asimismo, es importante mencionar que se está derogando la regla 3.13.14 relacionada

con los requisitos para tributar nuevamente conforme al Título VII, Capítulo XII de la
Ley del ISR en caso de que hayas tributado como RESICO y hayas tenido que dejar de
tributar en dicho régimen, modificándose el número de las reglas subsecuentes.
Por otro lado, también fue derogada la regla 3.13.24 que establece la notificación
de salida del Régimen Simplificado de Confianza por el incumplimiento de sus
obligaciones fiscales no podrán volver a tributar por ningún motivo en el citado
régimen, modificándose el número de las siguientes reglas.

Personas morales del Régimen Simplificado del Confianza en liquidación (Regla

3.13.35)

Establece que los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado de confianza

de personas morales que entren en liquidación y deban efectuar pagos provisionales,
deberán presentarlos a través de la declaración “ISR de confianza. Personas Morales”,
a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago,
en tanto se lleve a cabo la liquidación total del activo.

Asimismo, para la presentación de la declaración anual por terminación anticipada,

así como las declaraciones anuales por cada ejercicio en el que se encuentren en
liquidación o declaración final del ejercicio de liquidación deberán hacerlo a través de
“Presenta tu declaración anual personas morales. Régimen Simplificado de Confianza”.

86
Plazo para habilitar el buzón tributario en el Régimen Simplificado de Confianza
(Regla 3.13.36)

Se adiciona la regla 3.13.36 para establecer que los contribuyentes personas físicas que
se inscriban en el RFC, reanuden actividades o actualicen sus actividades económicas
y obligaciones en el RFC para tributar en el Régimen Simplificado de Confianza,
deberán contar con buzón tributario habilitado, a más tardar dentro de los dos meses
siguientes a aquel en que presenten su respectivo aviso en el RFC.

Para efectos del párrafo anterior, los contribuyentes deberán habilitar su buzón
tributario en términos de la regla 2.2.7. y la ficha de trámite 245/CFF “Habilitación
del buzón tributario y registro de mecanismos de comunicación como medios de
contacto”, contenida en el Anexo 1-A.

Plazo para generar o renovar la e. firma en el Régimen Simplificado de Confianza

(Regla 3.13.37)

Se incorpora esta regla en 2024 para establecer que los contribuyentes personas
físicas que opten por tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán contar
con e.firma a más tardar dentro de los dos meses siguientes a aquel en que presenten
su respectivo aviso en el RFC.

Para efectos del párrafo anterior, los contribuyentes obtendrán la e.firma cumpliendo
con los requisitos y condiciones establecidos en las fichas de trámite 105/CFF
“Solicitud de generación del Certificado de e.firma para personas físicas” y 106/CFF
“Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para personas físicas”, contenidas
en el Anexo 1-A.

CAPÍTULO 3.14. DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR

OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

Las 3 reglas relativas a este Capítulo continúan en forma idéntica, entre las
que destaca la siguiente:

Opción para las personas con ingresos por arrendamiento, sueldos y salarios
e intereses, puedan efectuar pagos provisionales trimestrales del ISR por
arrendamiento de casa habitación (Regla 3.14.2.)

Los contribuyentes que obtengan ingresos por estos conceptos podrán optar por
presentar en forma trimestral sus pagos provisionales por arrendamiento de casa
habitación. La autoridad realizará la actualización de la obligación correspondiente,
con base en la primera declaración provisional presentada en tiempo y forma del ISR
del ejercicio fiscal de 2023.

87
CAPÍTULO 3.15. DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES

Las 17 reglas relativas a este Capítulo continúan en forma idéntica, entre las que
destacan las siguientes:

Opción para la actualización de deducciones (Regla 3.15.1.)

Continúa la opción para las personas físicas que enajenen inmuebles de actualizar las
deducciones conforme a lo previsto en la Ley, o bien, aplicando la tabla contenida en el
anexo 9 de la RMF.

Enajenación de vehículos usados sin aplicar la disminución del 20% anual ni

actualización (Regla 3.15.2.)

Los contribuyentes que no realicen actividades empresariales o profesionales y

que enajenen vehículos usados por los que no hubieran efectuado su deducción,
no aplicarán la depreciación anual del 20% para determinar el costo de adquisición
del vehículo de que se trate, ni la actualización de dicho costo. En estos casos, el
comprobante fiscal se emitirá a través del adquirente del vehículo usado en términos
de la regla 2.7.3.6.

Opción para los adquirentes de vehículos de no efectuar la retención del ISR (Regla
3.15.7.)

Los adquirentes de vehículos usados no efectuarán la retención del 20% del precio
por concepto de ISR, aun cuando el precio exceda de $227,400.00, siempre que
la diferencia entre el ingreso obtenido por la enajenación del vehículo y el costo
de adquisición actualizado conforme a la Ley o el costo determinado conforme a la
regla 3.15.2 no exceda de tres UMA’s elevadas al año ($118,844). Esto será aplicable
cuando el enajenante manifieste por escrito al adquirente que no percibe ingresos
por servicios profesionales o actividades empresariales y el adquirente presente en
el mes de enero siguiente al ejercicio fiscal de que se trate, la ficha de trámite 96/ISR,
misma que impone como requisito presentar un escrito libre en el cual se informe el
nombre, clave en el RFC y domicilio del vendedor del vehículo, la fecha de adquisición
del vehículo por parte del enajenante, el costo comprobado de adquisición, el costo
comprobado de adquisición actualizado a la fecha de venta, la fecha de operación de
venta, el monto de la operación, el año modelo, la marca y la versión del automóvil.

Enajenación de bienes inmuebles (Regla 3.15.15.)

Los pagos provisionales por enajenación de bienes inmuebles se realizarán a través del
formato R46 “ISR por enajenación de bienes Inmuebles”, de acuerdo con lo señalado
en la ficha de trámite 145/ISR “Declaración provisional del ISR por enajenación de
inmuebles”, contenida en el Anexo 1-A.

88
Enajenación de bienes inmuebles de los residentes en el extranjero (Regla 3.15.16.)

En tratándose de enajenación de bienes inmuebles propiedad de residentes en el

extranjero, los notarios, jueces, corredores y demás fedatarios, efectuarán el pago de
impuesto definitivo por la enajenación de dichos bienes, mediante la presentación del
formato R17 “ISR otras retenciones”.

Declaración relativa al desmembramiento de la nuda propiedad y del usufructo de

un bien en los que intervenga una persona moral (3.15.17)

Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios presentarán la declaración

informativa relativa al desmembramiento de la nuda propiedad y del usufructo de un
bien en los que intervenga una persona moral mediante escrito libre, de conformidad
con la ficha de trámite 162/ISR “Declaración Informativa para Notarios Públicos y
demás fedatarios, respecto al desmembramiento de los atributos de la propiedad del
bien”, contenida en el Anexo 1-A, informándose todos los actos jurídicos por medio
de los cuales se lleve a cabo el desmembramiento de los atributos de la propiedad
de un bien; así como aquellos instrumentos por virtud de los cuales se reconozca
la consolidación de los atributos de la propiedad o la extinción del derecho real de
usufructo cuando en ellos una persona moral haya transmitido el usufructo o adquiera
la nuda propiedad de un bien.

CAPÍTULO 3.16. DE LOS INGRESOS POR INTERESES

Las 12 reglas relativas a este Capítulo continúan en forma idéntica, entre las que
destacan las siguientes:

Casos en que los intermediarios financieros no efectuarán retención del ISR (Regla
3.16.6.)

Los intermediarios financieros no retendrán el ISR, sobre los ingresos por intereses
que provengan de cuentas de cheques, para el depósito de sueldos y pensiones o
haberes del retiro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no exceda del valor
anual de 5 UMA´S ($198,032) o de 11,316 dlls cuando se encuentren denominadas en
moneda extranjera; por el excedente deberán efectuar la retención correspondiente.

Constancia de retención por intereses (Regla 3.16.8.)

Cuando la autoridad fiscal pague a personas físicas los intereses a que se refiere el
artículo 22-A del CFF, por los cuales tenga que retener y enterar el ISR correspondiente,
la resolución que emita al contribuyente por la que se autorice la devolución de
cantidades a favor, se podrá considerar como constancia de retención.

89
Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero (Regla 3.16.11.)

Para efectos de la opción de acumulación de los ingresos por intereses o ganancia

cambiaria generada por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes
en el extranjero que componen el sistema financiero, el factor de acumulación aplicable
en el ejercicio 2022 es de 0.0000.

CAPÍTULO 3.17. DE LA DECLARACIÓN ANUAL

Tarifas para la aplicación de los artículos 97 y 152 LISR (Regla 3.17.1.)

Esta regla menciona que para la aplicación del calculo anual a los trabajadores y a las
demás personas físicas del título IV LISR, le es aplicable el anexo 8, para los ejercicios
2023 y 2024

Opción de pago en parcialidades del ISR anual de las personas físicas (Regla 3.17.3.)

La presente regla establece la opción para las personas físicas de pagar el ISR anual,
hasta en seis parcialidades. el plazo de la anual será su presentación en el mes de abril
2024 y se tiene como fecha límite para el pago total de las 6 parcialidades el día 30 de
septiembre 2024.

Al respecto, se precisa que el pago de la primera parcialidad debe realizarse dentro

del mismo plazo que tienen las personas físicas para la presentación de la declaración
anual, es decir, en el mes de abril de año siguiente al ejercicio 2023.

Una vez presentada la declaración anual y pagada la primera parcialidad, la autoridad

podrá requerir el pago inmediato, cuando no se cubra la totalidad del adeudo a más
tardar el 30 de septiembre 2024.

Administración de planes personales de retiro, listado de administradoras (Regla

3.17.5.)

Continúa la ficha 60/ISR “Aviso para la administración de planes de retiro “, y la ficha

163/ISR del anexo 1-A, en la cual presentaran información para poder continuar como
administradoras de planes personales de retiro.
Clave en el RFC en deducciones personales erogadas con residentes en el extranjero
(Regla 3.17.8.)

Continúa la regla que establece que las personas físicas que hayan efectuado
erogaciones en el extranjero que sean consideradas como deducciones personales,
podrán consignar como RFC genérico: EXT990101NI4 tratándose de documentación
expedida por personas físicas residentes en el extranjero; y el RFC genérico:
EXT990101NI9, tratándose de documentación expedida por personas morales
residentes en el extranjero.

90
Contribuyentes relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR
(Regla 3.17.11.)

Se mantiene la regla que permite que las personas físicas puedan optar a no presentar
su declaración anual del ejercicio 2023 estando obligado a ello, sin que se considere
infracción a las disposiciones fiscales, siempre que se ubiquen en los siguientes
supuestos:

a) Hayan obtenido ingresos exclusivamente por salarios de un sólo empleador,

sin importar el monto de sus ingresos por sueldos, siempre y cuando no exista
ISR a cargo del contribuyente en la declaración anual, es decir se vuelve a
especificar, al igual que en la anual de 2022, que ahora sólo será aplicable
esta facilidad siempre y cuando haya saldo a favor, ya que teniendo saldo a
cargo estará obligado a su presentación, el cual ante esta perspectiva, debiera
presentarse para la obtención del saldo a favor de ISR que tenga derecho el
contribuyente.

b) No hayan obtenido ingresos por intereses nominales mayores de $20,000.00,

en el año que provengan de instituciones que componen el sistema financiero
y,

c) El empleador haya emitido el CFDI por concepto de nómina respecto de la

totalidad de los ingresos por sueldos y salarios.

Esta facilidad no aplica a las siguientes personas física:

a) Quienes hayan percibido ingresos por concepto de jubilación, pensión,

liquidación o algún tipo de indemnización laboral.

b) Los que estén obligados a informar, sobre préstamos, donativos y premios.

Declaración Informativa de subsidio para el empleo (Regla 3.17.12 y 3.17.13)

Se publican nuevamente en este RMF para 2024 eliminando como referencia el

apéndice 5, se establece que no será necesario presentar la declaración anual de
subsidio al empleo, siempre y cuando se hayan emitido los CFDI de nómina, y siempre
y cuando dichos comprobantes se hayan emitido en términos de lo establecido en la
“Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento”,
publicado en el Portal del SAT.

Asimismo, se señala que no será acreditable dicho subsidio al empleo entregado a

sus trabajadores, cuando no se haya anotado el monto del subsidio para el empleo de
manera expresa y por separado en los comprobantes fiscales de nómina entregados a
sus trabajadores.

91
CAPÍTULO 3.18. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS
PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL

Opción de no retención del ISR por concepto de uso o goce temporal de bienes
inmuebles a residentes en los Estados Unidos de América (Regla 3.18.5.)

Continúa la regla que señala que las personas que efectúen pagos por arrendamiento
de bienes inmuebles a residentes para efectos fiscales en los Estados Unidos de
América, podrán dejar de retener el ISR, siempre que dichos residentes en el extranjero
acrediten que han optado por calcular el impuesto sobre una base neta como si fuera
atribuible a un establecimiento permanente, mediante su inclusión en el listado de
residentes en el extranjero que hubieren ejercido dicha opción, con la dicha de tramite
22/ISR “aviso para optar por determinar el impuesto sobre una base neta”

Entidades de financiamientos para efectos de convenios para evitar la doble

imposición con Alemania, Canadá, Israel, Japón, china y Noruega. (Regla 3.18.28)

Se añade al Reino de Noruega como entidad de financiamiento para efectos del tratado
tributario en cuestión en lo referente al artículo 11, apartado 4 inciso b), Export Fiance
Norway.

Autoridad competente para la presentación de retenedores por actividades

artísticas (Regla 3.18.31)

Se elimina esta regla hacía referencia a un artículo del reglamento el cual ya se

encuentra derogado que es el artículo 239 RISR y se recorren las reglas para su
reacomodo.

Intereses pagados a residentes en el extranjero por operaciones derivadas

estandarizadas (Regla 3.18.32.)

Continúa la regla a las que se deben de sujetarse las sociedades y fideicomisos que
intervengan en mercados de futuros y los participantes de contratos de derivados
listados en bolsa y mercado de contratos de derivados.

Pago del impuesto sobre dividendos distribuidos en mercados reconocidos

extranjeros y expedición del CFDI (Regla 3.18.34) (Antes Regla 3.18.35)

Hace referencia a la expedición de constancias de CFDI por pagos por dividendos

distribuidos en mercados reconocidos en el extranjero que inicio su vigencia en 2022.

92
Facilidad para los contribuyentes que obtengan ingresos por servicios de
construcción de obra, instalación, mantenimiento o montaje de bienes inmuebles,
actividades de inspección o supervisión relacionadas con ellos cuando constituyan
establecimiento permanente en el país (Regla 3.18.35) (Antes Regla 3.18.36)

Establece las facilidades para los contribuyentes que obtengan ingresos señalados en
esta regla, y que por sus actividades constituyan establecimiento permanente en el
país, consistente en no presentar la declaración a que se refiere el artículo 174 de la
ley del ISR, siempre y cuando soliciten su inscripción al RFC de conformidad con lo
previsto en el CFF y su reglamento y efectúen los pagos provisionales y declaración
anual en los términos que hace referencia el citado artículo 174 cuarto párrafo de la
ley del ISR.

Regalías por el uso o goce temporal de motores para aviones con concesión o permiso
del Gobierno Federal (Regla 3.18.36 ) (Antes Regla 3.18.37)

Hace referencia que para los efectos del artículo 167, fracción II de la Ley del ISR, se
permitirá la retención del 5% en lugar de la del 25% , cuando se trate de ingresos por el
uso o goce temporal de motores para los aviones que tengan concesión o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, obtenidos por los residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, sin deducción alguna,
siempre que dichos bienes sean utilizados directamente por el arrendatario en la
transportación de pasajeros o bienes.

Continúa señalando dicha disposición, que lo anterior será aplicable siempre que en
el contrato a través del cual se otorgue el uso o goce temporal de dichos motores se
establezca que el monto del ISR que se cause en los términos del artículo 167 de la Ley
del ISR, será cubierto por cuenta del residente en México.

Aviso para la reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar, así

como Solicitud de autorización para diferir el pago del ISR derivado de la ganancia
en enajenación de acciones dentro de un grupo (Reglas 3.18.37 y 3.18.38 )

Continua la regla, estableciendo que los residentes en el extranjero que deban

presentar un aviso por reestructuración por fusión, escisión, etc., así como residentes
en el extranjero interesados en obtener la autorización para diferir el ISR en ganancias
por ventas de acciones efectuadas por residentes en el extranjero emitidas por una
sociedad mexicana y derivado de alguna reestructura dentro de un grupo, deberá de
presentar dicho aviso de reestructura y solicitar dicha autorización conforme a las
Fichas de trámite 50/ISR y 58/ISR, respectivamente.

93
CAPÍTULO 3.19. DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES

Ingresos de personas físicas no sujetos a regímenes fiscales preferentes (Regla

3.19.2)

Se mantiene la regla que permite a las personas físicas no considerar ingresos sujetos
a regímenes fiscales preferentes durante 2023, los que hayan generado o generen, a
través de entidades extranjeras en las que ejerzan control efectivo, siempre que en su
totalidad no excedan de $160,000.00.

Presentación de declaración informativa de forma espontánea (Regla 3.19.5)

Continua esta regla para efectos de homologar que se considerará presentada en

tiempo y forma la declaración informativa que se señala en el artículo 178 relativa a
las inversiones en regímenes fiscales preferente para hacer mención que es aplicable
también a los residentes mexicanos que hace alusión el nuevo artículo 4-B de la ley del
ISR y a los contribuyente 177, cuando se cumpla espontáneamente en los términos del
artículo 73 del CFF, con la presentación de dicha declaración informativa, siempre que
ésta se presente a más tardar dentro de los tres meses siguientes a aquel en que se
tenía la obligación legal de hacerlo.

Se modifica este párrafo señalando que esta facilidad no será aplicable cuando la
declaración informativa a que se refiere la misma, se presente incompleta y no se
presente conforme a la regla 3.19.7, anteriormente, se mencionaba a través de la
forma oficial 63 denominada “Declaración Informativa de las entidades extranjeras
sujetas a regímenes fiscales preferentes”, conforme a lo dispuesto en la Ficha de
Trámite 116/ISR del anexo 1-A de esta RMF para 2023.

Declaración informativa sobre sujetos ubicados en regímenes fiscales preferentes

(Regla 3.19.7)

Siguen las mismas reglas relativas al tratamiento fiscal de los regímenes fiscales
preferentes, entre ellas la regla que estipula que los contribuyentes obligados a
presentar declaración informativa, deberán enviarla a través del Portal del SAT, por
medio de la forma oficial 63 “Declaración Informativa de los Regímenes Fiscales
Preferentes”. Con la ficha de trámite 116/ISR contenida en el anexo 1-A.

Ingresos provenientes de servicios que no se consideran ingresos pasivos (Regla

3.19.8)

Continúa la regla que apareció en 2021 para que los contribuyentes puedan no
considerar ingresos pasivos, los ingresos provenientes de servicios prestados a
personas que no residan en el país o jurisdicción donde resida o se ubique la entidad
extranjera, y se cumplan los requisitos mencionados en esta misma disposición.

94
Determinación de la Participación promedio diaria (Regla 3.19.9)

Continua la regla para establecer reglas para la determinación de la participación

promedio diaria en la entidad ubicada en un régimen fiscal preferente.

CAPÍTULO 3.20 DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES Y DE LAS OPERACIONES

CELEBRADAS ENTRE PARTES RELACIONADAS

Determinación de la UFIN para la industria manufacturera, maquiladora y servicios

de exportación (Regla 3.20.1.)

Continúa vigente esta regla, en la que se establece que los contribuyentes que opten
por aplicar lo establecido en el Artículo Primero del “Decreto que otorga estímulos
fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación”,
publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, podrán disminuir el importe de las
partidas no deducibles, el monto a que se refiere del Artículo Primero, fracción I de
dicho Decreto.

Ingresos por la actividad productiva exclusiva de la operación de maquila (Regla

3.20.2.)

En esta regla establece el mecanismo para determinar si la totalidad de los ingresos

por la actividad productiva de una entidad son exclusivamente por la operación de
maquila.

Cálculo del porcentaje de maquinaria y equipo (Regla 3.20.3.)

Persiste la mecánica para determinar el porcentaje de maquinaria y equipo utilizados

en la operación de maquila, que son propiedad del residente en el extranjero con el
que se tiene celebrado el contrato de maquila. Esta regla es muy importante para la
aplicación correcta del artículo 181, fracción IV, penúltimo párrafo de la Ley del ISR.

Empresas controladas a través de maquiladoras controladoras de empresas (Regla

3.20.4.)

Sigue la regla donde se prevé el alcance y definición de Empresas controladas a través

de maquiladoras controladoras de empresas para efectos de los artículos 181 y 182
de la Ley del ISR, así como el artículo 13 del Decreto para el Fomento de la Industria
Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación.

Autorización para considerar activos en la proporción en que sean utilizados en la

operación de maquila (Regla 3.20.5.)

Se prevé a través de esta regla el cumplimiento de la ficha 85/ISR para que las empresas
maquiladoras puedan considerar solamente la proporción de los activos utilizados en
la operación de la maquila, al momento de la determinación de la utilidad fiscal.
95
Pagos provisionales que realizan por primera vez los residentes en el extranjero
por conducto de una empresa con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue
(Regla 3.20.6.)

En esta regla se prevé el mecanismo para cumplir con la obligación de efectuar por
primera vez los pagos provisionales para residentes en el extranjero a que se refiere el
Artículo Segundo Transitorio, fracción IX de la Ley del ISR que hayan finalizado el plazo
señalado en dicha fracción. Se prevé que cuando se trate de un ejercicio irregular se
efectuaran pagos provisionales siempre que dicho ejercicio sea igual o superior a un
periodo de 3 meses.

Obligaciones fiscales para residentes en el extranjero que realicen operaciones de

maquila, por conducto de empresas con programa de maquila bajo la modalidad de
albergue (Regla 3.20.7.)

A raíz de los cambios para 2020 en los artículos 183 y 183-Bis a través de esta regla
se precisan obligaciones para los residentes en el extranjero que realicen operaciones
por conducto de empresas IMMEX de albergue, las cuales son entre otros realizar
inscripción al RFC y presentar la DIEMSE

Cálculo para determinar los activos utilizados en la operación de maquila (Regla

3.20.8.)

Esta regla contiene el procedimiento para la determinación del valor de los activos
utilizados en la operación de maquila, recordar que el artículo 182, fracción I inciso a),
segundo párrafo, se habilita que a través de la resolución miscelánea el SAT establecerá
la mecánica para determinar el valor de los activos.

Presentación de la DIEMSE (Regla 3.20.9.)

Se prevé a través de esta regla que el envío de la DIEMSE se realice de acuerdo con la
ficha de tramite 118/ISR, asimismo que se contempla que se cumplirá con la obligación
establecida en el artículo primero fracción del “Decreto que otorga estímulos fiscales
a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación” a través de la
DIEMSE, observando la ficha de tramite 82/ISR contenida en el anexo 1-A.

CAPÍTULO 3.21. DE LOS ESTIMULOS FISCALES.

Sección 3.21.1. Disposiciones generales.

Tratamientos y estímulos fiscales que no son aplicables conjuntamente con los

estímulos fiscales a la producción teatral nacional, edición y publicación de obras
literarias nacionales, artes visuales, danza, música, investigación y desarrollo de
tecnología, deporte de alto rendimiento y proyectos de inversión en la producción y
distribución cinematográfica nacional (Regla 3.21.1.1.)

96
Permanece esta regla, en la que se señalan los tratamientos fiscales que no podrán
aplicarse conjuntamente con los citados estímulos fiscales:

· Régimen Opcional para Grupos de Sociedades, previsto en el Capítulo VI del

Título II de la Ley del ISR.
· El previsto en el artículo 182 de la Ley del ISR, respecto de los contribuyentes que
lleven a cabo operaciones de maquila.
· El previsto en el artículo 187 de la Ley del ISR, respecto de los fideicomisos
dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles.

Sección 3.21.2. De los fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de

inmuebles.

Causación del ISR en la enajenación de bienes inmuebles realizada por fideicomisos

(Regla 3.21.2.1.) DEROGADA

Se deroga para este 2024 la regla donde se establecía la determinación del impuesto
para fideicomisos constituidos antes del 1 de enero 2007, vigentes en 2004, 2005 y
2006 aplicarían las disposiciones establecidas en esos años respecto a la acusación del
ISR por la ganancia obtenida por la enajenación.

Requisitos de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura (Regla

3.21.2.1.)

Se refrenda esta regla, que establece los requisitos para poder optar al tratamiento
fiscal señalados en el artículo 187 y 188 así como la regla 3.21.2.3. con las excepciones
previstas en las fracciones IV y VII del artículo 188.

Tratamiento fiscal de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura

(Regla 3.21.2.2.)

Se mantiene a través de la regla 3.21.2.3. la opción de aplicar el tratamiento fiscal

contemplado en el artículo 188 (con excepción de las fracciones VI, VII, XI y XII),
quienes pueden acceder a esta opción son;

· Personas morales que sean objeto de inversión directa por parte de los
fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.
· Fiduciarias de dichos fideicomisos
· Depositarios de valores referidos en el artículo 7, último párrafo de la Ley del ISR
que tengan en custodia y administración los certificados bursátiles fiduciarios
emitidos por los mismos fideicomisos
· Los tenedores certificados mencionados previamente
· Las personas que transfieran acciones a los fideicomisos mencionados, y
· Demás accionistas de las personas morales cuyas acciones hayan sido transferida

97
No retención de ISR por la distribución a fondos de inversión del resultado fiscal de
fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles (Regla 3.21.2.9.)

Continúa que las instituciones del sistema financiero bajo el lineamiento de la Fracción
IV del artículo 188 de la Ley de ISR podrán optar por no efectuar la retención del
ISR por las distribuciones del resultado fiscal de los fideicomisos considerados en el
artículo 187 de la Ley de ISR siempre que los fondos de inversión de renta variable
calculen retengan y enteren el ISR que corresponda a los integrantes o accionistas de
dichos fondos de inversión. Se prevé que los fondos de inversión deberán informar
a las instituciones del sistema financiero que llevarán a cabo el cálculo, retención y
entero del ISR.

Certificados de participación colocados entre el gran público inversionista (Regla

3.21.2.10.)

Se establece que los certificados de participación emitidos por fiduciarias contemplados

en el artículo 187 fracción V de la Ley del ISR se considera que los certificados de
participación emitidos por las fiduciarias se colocan entre el gran público inversionista,
cuando hayan sido colocados mediante una oferta pública en los términos del Título
IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del Mercado de Valores.

Declaración informativa anual de los Fideicomisos dedicados a la adquisición o

construcción de inmuebles (Regla 3.21.2.13.)

Se establece que en los términos del artículo 187, fracción IX de la Ley del ISR, la
declaración informativa deberá presentarse de acuerdo con la ficha de tramite
139/ISR “Declaración informativa de los Fideicomisos dedicados a la adquisición o
construcción de inmuebles”.

Sección 3.21.3. De los fideicomisos de inversión en capital de riesgo

Conceptos que pueden disminuirse de los ingresos de fideicomisos de inversión en

capital de riesgo (Regla 3.21.3.1.)

Por medio de esta regla se menciona que para efectos del artículo 192, fracción V
segundo párrafo, la institución financiera podrá restar de los ingresos que perciba el
fideicomiso los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, así como
las provisiones para a creación o el incremento de reservas complementarias de activo
o pasivo previstas en esta regla.

98
Sección 3.21.4. De las sociedades cooperativas de producción

Cambio de opción de tributación de las Sociedades Cooperativas de Producción

(Regla 3.21.4.1.)

Esta regla nos da a conocer que para hacer el cambio de régimen de tributación las
sociedades cooperativas de producción deberán de presentar el aviso de conformidad
con la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A

Sección 3.21.5. De las cuentas personales para el ahorro

Acciones de fondos de inversión que se consideran para los efectos de las cuentas
personales para el ahorro (Regla 3.21.5.1)

Esta regla nos aclara que las personas físicas que adquieran acciones de los fondos
de inversión para deducirlas de la base del impuesto sobre la renta son las emitidas
por fondos de inversión en instrumentos de deuda que estén colocados entre el gran
público inversionista.

Sección 3.21.6. Del estímulo fiscal a las figuras jurídicas extranjeras que administren
inversiones de capital privado

Aviso inicial del registro de los integrantes o miembros de una figura jurídica
extranjera (Regla 3.21.6.1.)

Esta regla de nueva cuenta, delimita la ficha de trámite mediante la cual se presentará
el registro de todos los integrantes o miembros de las figuras jurídicas extranjeras
que administren inversiones de capital de privado que inviertan en personas morales
residentes en México en el ejercicio fiscal anterior, así de igual forma incluye la ficha
de trámite con la que se podrá avisar si durante el ejercicio fiscal hay una variación
respecto a los integrantes o miembros de dicha figura, lo anterior con base en el
artículo 205 fracción I de la Ley del ISR, estableciendo que son la ficha de trámite
153/ISR “Aviso inicial del registro de los integrantes o miembros de una figura
jurídica extranjera” y ficha de trámite 154/ISR “Aviso de variaciones al registro de los
integrantes o miembros de una figura jurídica extranjera”, respectivamente.

CAPÍTULO 3.22. DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS

FÍSICAS

Traspaso de aportaciones y rendimientos entre planes personales de retiro (Regla

3.22.1.)

Nuevamente la presente regla establece que no se consideran como retiros de los

recursos invertidos de los planes personales de retiro antes de que se cumplan los

99
requisitos de los supuestos de invalidez o incapacidad, o de 65 años de edad del titular,
cuando la totalidad de dichos recursos y sus rendimientos se traspasen a otro plan
personal de retiro, siempre que se cumplan las condicionantes enmarcadas por esta
regla.

La primera premisa es cuidar que el traspaso se realice entre instituciones del sistema
financiero autorizadas para administrar planes personales de retiro, continuando
con que la institución cedente proporcione a la receptora, la información necesaria
para que ésta cumpla sus obligaciones respecto de los recursos y por último que la
institución cedente manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria con
la receptora cuando le proporcione información incompleta o errónea.

Excepción al impuesto adicional por dividendos percibidos de personas morales

residentes en el extranjero provenientes de utilidades generadas en el ejercicio
fiscal 2013 o en ejercicios anteriores (Regla 3.22.2.)

Como en ejercicios anteriores esta disposición enmarca que en relación con el artículo
142, fracción V de la Ley de ISR, dispone que el impuesto adicional que se menciona en
el referido artículo, no se estará obligado al pago del mismo si el dividendo o utilidad
efectivamente distribuida por el residente en el extranjero proviene del ejercicio 2013
o anteriores.

CAPÍTULO 3.23. DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL ISR

Deducibilidad de la pérdida por venta de cartera entre partes relacionadas (Regla

3.23.4.)

Continua vigente esta regla que establece que no se considerará la enajenación de

cartera entre partes relacionadas cuando se compruebe que la operación se pactó
a precios de mercado a través del estudio de precios de transferencia, cuando la
operación se lleve a cabo por cuestiones meramente de negocio o cuando la cartera
sea ofrecida en forma pública mediante subasta.

Integración por dividendos distribuidos entre personas morales residentes en

México provenientes de CUFIN 2013 (Regla 3.23.6.)

Se reitera que cuando una persona moral residente en México perciba dividendos o
utilidades distribuidos de otras personas morales residentes en el país, y los mismos
fueron generados al 31 de diciembre de 2013, estos podrán acumularse o incrementar
el saldo de la CUFIN generada al 31 de diciembre del 2013 de la receptora, con el
monto que les corresponda. Con la única limitante de que los dividendos o utilidades
de que se traten, se encuentren debidamente registrados en la contabilidad de la
sociedad que los distribuya.

100
 TÍTULO 4.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
CAPÍTULO 4.1. DISPOSICIONES GENERALES

Devolución inmediata del saldo a favor del IVA a personas que retengan el impuesto
por la adquisición de desperdicios. (Regla 4.1.1.)

Sin cambios para este ejercicio esta regla establece que las personas morales que
hayan efectuado la retención de IVA, y que se les hubiere retenido el IVA por las
operaciones a que se refiere el artículo 1-A fracción II inciso b), y resulte saldo a favor,
podrán obtener la devolución inmediata de dicho saldo disminuyéndolo del monto del
impuesto que hubieran retenido. Dicha disminución procederá hasta por el monto del
impuesto retenido.

Definición de desperdicios (Regla 4.1.2.)

Esta regla nos define que se consideran desperdicios para ser utilizados como insumo
de su actividad industrial o para su comercialización, todos los materiales del reciclaje
de metales ferrosos y no ferrosos; las aleaciones y combinaciones de metales ferrosos y
no ferrosos; vidrio; plásticos; papel; celulosas; textiles; los productos que al transcurrir
su vida útil se desechan, y aquellos residuos que se encuentran enlistados en el anexo
normativo contenido en la NORMA Oficial Mexicana NOM-161-SEMARNAT-2011

No retención del IVA por la Federación y sus organismos descentralizados. (Regla

4.1.3.)

Al igual que años anteriores, esta disposición continúa con la obligación para la
Federación y sus organismos descentralizados (artículo 3 tercer párrafo de la Ley
del IVA), de efectuar la retención del IVA por las erogaciones por concepto de
adquisición de bienes o prestación de servicios, siempre que el monto del precio de
la contraprestación pactada rebase la cantidad de $ 2,000.00 pesos, o bien se trate
de servicios personales independientes y de autotransporte terrestre de bienes,
independientemente del monto del precio de la contraprestación pactada. La Ciudad
de México, los estados y los municipios, así como sus organismos descentralizados y
las instituciones públicas de seguridad social, no están obligados a la retención del IVA.

Devolución de saldos a favor de IVA generados por proyectos de inversión en activo

fijo. (Regla 4.1.6.)

Permanece como en la RMF 2023 esta regla que permite a los contribuyentes que
realicen proyectos de inversión de activo fijo, obtener la devolución de saldos a favor
de IVA en un plazo máximo de 20 días, cumpliendo entre otros con los siguientes
requisitos: el IVA acreditable de las citadas inversiones represente cuando menos
el 50% del IVA acreditable total que se declare, y que el saldo a favor solicitado sea
superior a $ 1’000,000, entre otros.

102
La solicitud de devolución se deberá presentar a través del FED, conforme a la regla
2.3.4. y la ficha de trámite 170/CFF “Solicitud de devolución de saldos a favor del IVA
generado por proyectos de inversión en activo fijo”.

Aviso de inicio de actividades para identificar el período de ajuste del IVA acreditable
del período preoperativo. (Regla 4.1.10.)

Se reitera la presente regla, en la que se establece la obligación a los contribuyentes

de informar a la autoridad el mes en el que inicien sus actividades, a través de la
ficha de trámite 9/IVA “informe de inicio de actividades”, contenida en el anexo 1A,
y está relacionada con las adiciones a la fracción VI del artículo 5 y al artículo 4-I de
disposiciones transitorias de la Ley del IVA, en la que se limita el acreditamiento y la
devolución del IVA por inversiones y gastos preoperativos, y en la que se contempla un
procedimiento de ajuste después de transcurridos 12 meses de inicio de actividades.

Entero de retenciones de IVA en servicios de personal (4.1.11.)

Esta regla recientemente incluida en esta Miscelánea Fiscal 2024, se dirige a las
personas físicas con actividades empresariales o personas morales de los Títulos
II y III de la Ley del ISR obligadas a efectuar la retención en servicios de personal de
conformidad con el artículo 1-A de la Ley del IVA, y describe la forma de enterar la
retención en comento mediante la presentación de la declaración “IVA retenciones”, a
más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se hubiera efectuado la retención,
sin que proceda acreditamiento, compensación o disminución alguna.

CAPÍTULO 4.2. DE LA ENAJENACIÓN

Definición de pequeñas especies (4.2.1)

En dicha regla si bien se ejemplifican algunos animales catalogados como “pequeñas

especies”, dicha regla utiliza el método de la definición por exclusión, es decir, se
precisan los animales que no se consideran pequeñas especies.

No pago del IVA por la enajenación de billetes y demás comprobantes para participar
en loterías o quinielas deportivas (4.2.2).

No hubo cambios, continúa señalando la exención de IVA en la enajenación de billetes

o boletos participar en loterías o quinielas que lleve a cabo la Lotería Nacional.

Ante la desincorporación por fusión de la Lotería Nacional para la Asistencia Pública

con el diverso organismo Pronósticos para la Asistencia Pública, por Decretos
publicado en el DOF el 14 de enero y 09 de marzo de 2020, se modifica la denominación
de Pronósticos para la Asistencia Pública, para quedar únicamente como Lotería
Nacional.

103
Transferencia de derechos de cobro de cartera crediticia (4.2.3.)

Se modificó la redacción del primer párrafo de la regla, sin embargo, el contenido de

fondo quedó intocado, en cuando a considerar para efectos de IVA que para efectos
del IVA se considera que las operaciones en las que una institución de crédito o los
fideicomisos realicen con motivo de la enajenación de créditos vencidos o derechos
de cobro de su cartera crediticia incluidos en un contrato de enajenación de cartera,
no representan la propiedad de los bienes, cuando se transfieran a un tercero y sean
autorizadas por el Banco de México realizando un pago para obtener la transferencia,
pero se mantiene la obligación de trasladar y enterar el impuesto por los intereses
generados por la cartera transferida para su administración y cobranza a un tercero.

Por las comisiones pagadas al administrador como contraprestación de su servicio de

administración y cobranza se deberá pagar el impuesto en los términos de la Ley del
IVA. Los ingresos del administrador que representen una participación de los flujos
producto de la citada cobranza se consideran intereses exentos.
Enajenación de créditos en cartera vencida (4.2.4.)

No hubo cambios, continúa estableciendo que no se paga el IVA en los casos de

enajenación de cartera vencida para su administración y cobranza a un tercero
distinto de una institución de crédito, cuando su origen sea bancario y al momento de
su enajenación se hayan cumplido con los requisitos para no estar obligado al pago del
impuesto, siendo aplicable lo dispuesto en el artículo 15, fracción X, inciso b) de la Ley
de IVA.

Adquisición de cartera vencida de partes relacionadas (4.2.5.)

Se modificó la redacción de la regla, no obstante, el contenido de fondo quedó sin

cambios, en el sentido de que no son aplicables las disposiciones y reglas relativas
a la enajenación de cartera vencida a las personas morales que adquieran derechos
de cobro o titularidad de cartera vencida cuando se trate de partes relacionadas en
términos de los artículos 90 y 179 de la Ley de ISR.

Definición de régimen similar para efectos del artículo 9, fracción IX de la Ley del IVA
(4.2.6.)

No hubo cambios, continúa señalando que en términos de la Ley Aduanera se entiende

como régimen similar de conformidad a las operaciones que se efectúen por empresas
que cuenten con programa de empresa de comercio exterior autorizado por la
Secretaría de Economía.

Requisito para calcular el IVA en la enajenación de autos y camiones usados

disminuyendo el costo de adquisición (Regla 4.2.7.)

Sin cambios, dicha regla establece que se considerara cumplido el requisito relativo
a conservar copia de la factura y demás documentos en lo que consten la generales
del enajenante y características de vehículo cuando los pagos se realicen mediante
transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del adquirente

104
a cuentas abiertas a nombre del enajenante en instituciones que componen el sistema
financiero que autorice el Banco de México.

Cálculo del IVA en la enajenación de motocicletas usadas (4.2.7).

No hubo cambios, continúa señalando que para calcular el IVA tratándose de

enajenación de motocicletas usadas, adquiridas de personas físicas que no trasladen
de forma expresa y por separado el impuesto, se considerará como valor de la
enajenación el determinado conforme al artículo 12 de la Ley, al que podrá restársele
el costo de adquisición del bien de que se trate, sin incluir los gastos que se originen
con motivo de la reparación o mejoras realizadas en los mismos.

CAPÍTULO 4.3. DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación (Regla 4.3.1.)

Continúa estableciendo que se consideraran alimentos preparados para su consumo

en el lugar o establecimiento en el que se enajenen, lo que se combinen con
aquellos productos que por sí solos y por destino ordinario, pueden ser consumidos
sin necesidad de someterse a un proceso de elaboración adicional, cuando los
instrumentos o utensilios para su cocción o calentamiento queden a disposición del
adquirente o bien, el producto no requiera de cocción o calentamiento, aun cuando
no se cuente con instalaciones para ser consumidos en los mismos, prevaleciendo el
listado de productos adicionales que se consideran “listos para su consumo”, y que son
comercializados por tiendas de autoservicio y conveniencia.

Consulta de claves en el RFC para determinar a sujetos exentos del IVA (Regla 4.3.2)

Establece la obligación para las instituciones del sistema financiero de verificar la

clave en el RFC proporcionada por sus clientes personas físicas que tengan créditos y
que corresponda a contribuyentes que desarrollan actividades empresariales, prestan
servicios personales independientes u otorgan el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, cuando los créditos se hubieran otorgado por dichas personas para la
adquisición de bienes de inversión o se trate de créditos refaccionarios, de habilitación
o avío, de conformidad con la ficha de trámite 6/IVA “Consulta de claves en el RFC para
determinar a sujetos exentos del IVA”, contenida en el Anexo 1-A.

Exención a servicios proporcionados por Organismos Cooperativos de Integración y

Representación (Regla 4.3.3.)

Especifica que quedan comprendidos dentro de los servicios exentos de IVA conforme
el artículo 15, fracción XII, de la Ley, aquellos a los que se refiere el artículo 78 Bis 5,
de la LGSC.

105
Expedición de avisos de cobro previo a la terminación del periodo de causación de
intereses (Regla 4.3.4.)

Establece como opción para calcular la inflación aplicando lo dispuesto en el cuarto

párrafo del artículo 18-A de la Ley del IVA, siempre que antes de que termine el periodo
de causación de los intereses, se expiden avisos de cobro en los que se dé a conocer el
valor real de los intereses devengados correspondientes al mismo periodo. Asimismo,
aquellos pactados en moneda extranjera, se puede calcular la ganancia cambiaria.

Cálculo de intereses para las entidades financieras que no están comprendidas en el

sistema financiero definido en la Ley del ISR (Regla 4.3.5.)

Prevé la opción para que las SOCAP, las Sociedades financieras comunitarias,
organismos de integración financiera rural, Organismos descentralizados de la
Administración Pública Federal y fideicomisos de fomento económico del Gobierno
Federal, que estén sujetos a la supervisión de la CNBV, consideren para efectos del
cálculo del IVA, el valor real de los intereses devengados, conforme al artículo 18-A de
la Ley del IVA, siempre que estos deriven de créditos otorgados a través de contratos
de apertura de crédito o cuenta corriente en los que el acreditado o cuentacorrentista
pueda disponer del crédito mediante el uso de tarjetas expedidas por el acreedor, y de
operaciones de arrendamiento financiero.

Definición de área urbana, suburbana y zona metropolitana para el transporte

público terrestre de personas (Regla 4.3.6.)

Se establece lo que se entiende por zonas urbanas, suburbanas o metropolitanas, para

efectos de la exención del impuesto por el servicio de transporte público terrestre de
personas conforme a lo dispuesto por el artículo 15, fracción V, de la Ley del IVA.

Se actualizó la referencia a las ciudades contenidas “en el Sistema Urbano Nacional

2018, elaborado por la Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano,
la Secretaría de Gobernación y la Secretaría General del Consejo Nacional de
Publicación”, sustituyendo al anterior Catálogo Sistema Urbano Nacional 2012, de la
Secretaría de Desarrollo Social.

Se precisa con especial énfasis en la referida regla, los casos en que las ciudades
comprendan dos o más municipios para considerarse como ciudad y las cuales se dan
a conocer a través del anexo 22.

Alimentos envasados al alto vacío y en atmósfera modificada (Regla 4.3.7.)

Se aclara que los alimentos envasados al alto vacío y en atmósfera modificada, no son
alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento que se enajenen,
por lo que se consideran gravados a la tasa del 0%, conforme a lo dispuesto por el
artículo 10-A del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

106
Intereses que se generen con motivo de las cantidades que se entreguen para
compensar el costo de fondeo en operaciones derivadas estandarizadas (Regla
4.3.8.)

Establece que no se pagará el IVA por los intereses que se generen con motivo de las
cantidades que se entreguen para compensar el costo de fondeo de las pérdidas en el
margen por variación de producto de la valuación a mercado diario de operaciones
derivadas de los fideicomisos que participen en un mercado de contratos de derivados.

Exención a servicios profesionales de medicina prestados por médicos cirujanos

dentistas
(Regla 4.3.9.)

Precisa que se consideran incluidos para efectos de la exención al pago del impuesto,
los servicios profesionales de cirujano dentista, los prestados por estomatólogos,
Médico Odontólogo, Cirujano Dentista, Licenciado en Estomatología, Licenciado
en Odontología, Licenciado en Cirugía Dental, Médico Cirujano Dentista, Cirujano
Dentista Militar y todo aquel profesional de la salud bucal con licenciatura, cuando la
prestación de los servicios requiera título de médico conforme a las leyes.

Comisiones de agentes de seguros que se ubican en el supuesto de exención del IVA

(Regla 4.3.10.)

Actualización de número de reglas, pues para el 2024, se actualizaron a las reglas

3.21.2.2. y 3.21.2.8 y 3.21.2.1., no obstante, su contenido no tiene ningún cambio de
fondo.

Equipara al concepto de comisiones de agentes de los seguros previstos en la fracción

IX del artículo 15, fracción IX de la Ley del IVA, los pagos o compensaciones que las
instituciones de seguros realicen a las personas morales previstas en el artículo 102
de la LISF, así como la intermediación de contratos de seguros que tengan el carácter
de adhesivos.

Inversión de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura en

fideicomisos de empresas productivas del Estado en la industria eléctrica o sus
empresas productivas subsidiarias (4.3.11.)

Se modifica la referencia a la regla 3.21.2.1, por derogación de regla.

No se pagará el IVA por la enajenación de derechos fideicomisarios, entre las empresas

productivas del Estado en la industria eléctrica o sus empresas productivas subsidiarias
y los fideicomisos que cumplan los requisitos de la regla 3.21.2.1.

107
CAPÍTULO 4.4. DE LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

No pago del IVA en importaciones realizadas por embajadas y consulados (4.4.1.)

Establece que en atención al principio de reciprocidad que rige entre los Estados,
para efectos del artículo 25 de la Ley del IVA, tratándose de la importación de bienes
tangibles realizada por Embajadas y Consulados de México, no pagarán el IVA en
objetos de viaje y artículos de uso personal que traigan consigo o reciban después de
su llegada al país, siempre y cuando la importación de dichos bienes se efectúe por
conducto de las representaciones correspondientes. Tampoco se pagará el impuesto
de banderas, sellos, muebles y útiles de oficina destinados al uso exclusivo de las
delegaciones, consulados y oficinas acreditadas en la República y objetos remitidos por
un Jefe de Estado o Gobierno Extranjero a sus representantes oficiales, los equipajes,
menajes de casa y objetos de viaje de uso personal de los delegados o representantes
de gobiernos extranjeros, que sin carácter diplomático vengan al país para desempeñar
alguna misión especial o extraordinaria.

Se faculta al SAT, previa opinión de la Secretaría de Relaciones Exteriores, ampliar,

restringir o hacer extensivo dicho beneficio a otros funcionarios y empleados
diplomáticos y consulares extranjeros, distintos a los que se mencionan en la referida
regla. Además, se establece que al momento en que por cualquier motivo pasen a
propiedad de otra persona distinta de aquella a la que se le permitió la entrada sin el
pago del impuesto, debe pagarse el impuesto, a menos que aquella tenga derecho a la
misma franquicia para lo que deberá presentarse una solicitud ante la autoridad fiscal.

Requisitos para la procedencia del no pago del IVA en importación de vehículos

(4.4.2).

Se prevé exentar el IVA en la importación de vehículos debe anexarse al pedimento de

importación definitiva, un oficio emitido por el SAT en el que se autorice la importación
definitiva del vehículo exento del pago del IVA, o del oficio en el que se haya autorizado
la enajenación, previa la importación definitiva exenta del pago lo que debe hacerse
constar en los campos de observaciones y clave de permiso del pedimento respectivo.

Servicios prestados por agentes navieros (4.4.3.)

Se modificó la redacción y estructura del segundo párrafo, de la regla en relación a las

fracciones, ya que, éstas se modificaron de fracciones I., II. y III. a incisos a), b) y c); así
como el final de lo señalado en el inciso c), de: “…a que se refiere la fracción II de esta
regla.” por “…a que se refiere la fracción II del párrafo anterior.”, sin embargo, no hay
cambios sustanciales.

Prevé que los agentes navieros que estén inscritos en el Registro Público Marítimo
Nacional y que presten servicios en el extranjero sin EP en el País, aplicaran las
diversas tasas de IVA dependiendo de los servicios que se presten entre ellos: a) los
relativos a la transportación y servicios portuarios en territorio nacional por el mismo
contribuyente o por otro distinto al agente naviero, siempre que estén vinculados con
la importación de bienes en los términos del artículo 24 de la Ley del IVA, aplicarán la
tasa 16%, y b) por lo que ve a los servicios de transportación internacional será la tasa
del 0%.

108
De igual forma, se establecen requisitos específicos para la emisión del CFDI.

Consulta sobre exención del IVA a la importación (Anexo 27 de la RGCE) (Regla 4.4.4)

Se establece que para las mercancías que conforme al artículo 25, fracción III de la
Ley del IVA no están sujetas al pago del IVA en su importación serán, entre otras, las
contenidas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior y que en caso
de que en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual
se clasifique la mercancía a importar pero se considere que la importación de dicha
mercancía no se está obligado al pago del IVA, se podrá formular consulta en términos
del artículo 34 del CFF y de conformidad con la ficha de trámite 186/CFF “Consultas
y autorizaciones en línea”, contenida en el Anexo 1-A a la autoridad fiscal, debiendo
anexar al pedimento la resolución a la consulta, misma que estará vigente siempre
que se trate de las mismas mercancías y no se modifiquen las disposiciones fiscales
conforme a las cuales se resolvió la consulta.

Exención de IVA en importación de mercancía donada (Regla 4.4.5.)

Se establece que las personas autorizadas para recibir donativos deducibles en

términos de la Ley del ISR, no estarán obligadas al pago del IVA por las importaciones
de bienes donados por residentes en el extranjero.

CAPÍTULO 4.5. DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Declaración informativa de operaciones con terceros a cargo de personas físicas y

morales, formato, periodo y medio de presentación. (Regla 4.5.1.)

Cambios en redacción y fundamentación, así como precisión de cómo deben presentar

la información las personas morales y empresas productivas del Estado, que se
agrupen en consorcio y los integrantes de un área unificada conforme a un Acuerdo o
Resolución de Unificación, aprobado o emitida por la Secretaría de Energía.

Se establece que para los efectos del artículo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA,
por regla general los contribuyentes personas físicas y morales proporcionarán la
información sobre las personas a las que se hubiera retenido el IVA (DIOT), durante
el mes inmediato posterior al que corresponda dicha información, señalando en el
campo denominado “proveedor global”, la información de los proveedores que no se
relaciona en forma individual en los términos de la diversa la regla 4.5.2.

Excepciones a la regla general: a) no aplica para los contribuyentes del RIF que
continúen tributando en dicho régimen, y cumplan con lo dispuesto en el artículo 5-E
de la Ley del IVA vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, b) se establecen reglas
específicas o especiales para personas morales y empresas productivas del Estado, que
se agrupen en consorcio en los términos de los artículos 31 y 32 apartado B, fracciones
I, inciso a) y IX, de la Ley de Ingresos Sobre Hidrocarburos, en términos del Anexo 1,
rubro A, numeral 5; c) contribuyentes con más de 40,000 registros, deben presentar
la información a través ante cualquier ADSC almacenados en algún medio electrónico,
d) Sólo para las personas morales es obligatorio que dentro de la DIOT en el campo de

109
“Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo importación (correspondiente en la
proporción de las deducciones autorizadas)” se consideren las cantidades trasladadas
pero que no reúnen los requisitos para ser consideradas IVA acreditable.
Opción de no relacionar individualmente a proveedores hasta un porcentaje de los
pagos del mes (Regla 4.5.2.)

Facilidad para los contribuyentes de omitir relacionar de manera individual a sus

proveedores hasta por un monto que no exceda de 10% del total de los pagos
efectivamente realizados en el mes y sin que este porcentaje represente más de
$50,000.00 por proveedor, a excepción de gastos por combustibles pagados a través
de medios distintos a los medios permitidos para su deducción.

Declaración informativa del IVA (Regla 4.5.3.)

Establece que las personas físicas que únicamente estén obligadas a presentar
la información a que se refiere el artículo 32, fracción VII de la Ley IVA, deberán
proporcionarla en la declaración anual.

CAPÍTULO 4.6. DE LA EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

Calidad de turista conforme a la Ley de Migración (Regla 4.6.1.)

Se entiende que la calidad de turistas de conformidad con la Ley General de Población

es la condición de visitante sin permiso para realizar actividades remuneradas de
acuerdo con el artículo 40, fracción I de la Ley de Migración.

Concesión para la administración de devoluciones de IVA a turistas (Regla 4.6.2.)

Se establece que las personas morales a quienes se les otorgue concesión para
administrar las devoluciones del IVA trasladado por la adquisición de mercancías en
territorio nacional, a favor de extranjeros que tengan calidad de turistas, y deseen
hacerlo deben optar por dictaminar sus estados financieros por CP inscrito.

Título de concesión para devolución del IVA a extranjeros, condiciones y modalidades

del servicio (Regla 4.6.3)

Establecen las modalidades y condiciones que tienen que prever las concesionarias
para la administración de devoluciones del IVA a turistas en el título de concesión, así
como las condiciones y modalidades del servicio concesionado.

Documentos necesarios para devolución del IVA a turistas extranjeros (Regla 4.6.4.)
Se enlistan los requisitos documentales e informativos que deben cumplir los turistas
extranjeros que salgan del país vía aérea o marítima y que deseen obtener la devolución
del IVA a través del trámite correspondiente.

110
Pago de servicios aprovechados en el extranjero mediante tarjeta de crédito (Regla
4.6.5.)

Establece que se considera como medio de pago válido para aplicar la presunción
de que los servicios se aprovechan en el extranjero, aquellos pagos efectuados
mediante tarjeta de crédito, siempre que el pago provenga de una cuenta ubicada en
una institución financiera radicada en el extranjero y el titular sea el residente en el
extranjero y quien recibió la prestación de servicios.

Aprovechamiento en el extranjero de servicios de tecnologías de la información

(Regla 4.6.6.)

Se enlista la información y documentación que de manera enunciativa, los

contribuyentes que presten servicios de tecnologías de la información que sean
aprovechados en el extranjero podrán exhibir para acreditar la forma y términos
en que se presta y aprovecha el servicio en el extranjero, refiriendo expresamente
que se dejan a salvo las facultades de comprobación de la autoridad para requerir
a los contribuyentes, los datos, informes o documentos adicionales que considere
necesarios y que estén relacionados con los mismos y que conserven como parte de su
contabilidad en términos del artículo 28 del CFF

Enajenación de bienes intangibles a personas físicas residentes en el extranjero

(Regla 4.6.7.)

Se establece que para efectos del artículo 29, fracción II de la Ley del IVA, se considerará
que la enajenación que realice un residente en el país sobre bienes intangibles a personas
físicas residentes en el extranjero es contratada y pagada por un el extranjero cuando
éste realice el pago mediante cheque nominativo, transferencia de fondos, tarjeta
de crédito, débito o de servicios a las cuentas del enajenante, siempre que el pago
provenga de cuentas a nombre del adquirente en instituciones financieras ubicadas en
el extranjero y el contrato que se celebre se señale el nombre, nacionalidad, domicilio
en el extranjero e identificación fiscal cuando tenga la obligación de contar con este en
dicho país y pasaporte, al que debe adjuntarse copia del pasaporte u otro documento
expedido por el Estado de residencia que lo acredite como residente en el extranjero.

111
 TÍTULO 5.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
CAPÍTULO 5.1. DISPOSICIONES GENERALES

Peso total de los tabacos labrados (Regla 5.1.1.)

Se establece que de conformidad con los artículos 2, fracción I, inciso C), tercer
párrafo y 5, segundo párrafo de la Ley del IEPS, se debe calcular en gramos el peso del
tabaco labrado, lo que se obtendrá de dividir el peso total de los tabacos enajenados
o importados entre 0.75 para determinar el peso sobre el cual se aplicará la cuota
específica.

Tasa aplicable a los alimentos no básicos, con base en la información de la etiqueta

(Regla 5.1.2.)

La aplicación de la tasa del IEPS se realizará con sustento en la información de las

kilocalorías manifestadas en la etiqueta de conformidad con la Norma Oficial Mexicana
NOM-051-SCFI/SSA1-2010, publicada en el DOF el 5 de abril de 2010, así como sus
modificaciones publicadas en el DOF el 14 de agosto de 2014 y 27 de marzo de 2020.

Preparaciones alimenticias que requieren un proceso adicional para su consumo

(Regla 5.1.3.)

Se excluye del concepto de alimentos preparados a base de cereales, a las preparaciones

alimenticias que requieren de un proceso adicional previo para ingerirse en forma
directa.

Alimentos de consumo básico. (Regla 5.1.4)

Se enlistan los alimentos de consumo básico de importancia en la alimentación de la

población que no quedan comprendidos en lo dispuesto por el artículo 2, fracción I,
inciso J), numeral 8 y último párrafo de la Ley del IEPS, entre ellos, tortillas de harina y
de maíz, integral o tostada, pan no dulce y de caja, alimentos a base de cereales de trigo
y maíz, sin azúcares y galletas saladas, alimentos a base de cereales para lactantes y
niños de corta edad.

Además, se establece lo que debe entenderse por galletas saladas para efectos de
dicha Ley destacando el contenido de sodio y la forma de calcularlo.

Exclusión de las cuotas del IEPS aplicables a las gasolinas y diésel de la base para
efectos del IVA en cualquier enajenación (Regla 5.1.5.)

Conforme a lo dispuesto por el artículo 2-A, quinto párrafo de la Ley del IEPS, las
cuotas aplicables a las gasolinas y diésel trasladadas en el precio no se consideran para
el cálculo del IVA, por lo que los distribuidores y quienes realicen la venta al público en
general de dichos combustibles no deben considerar para efectos del IVA como valor
de dichas enajenaciones, la cantidad que resulte de aplicar a los litros enajenados las
cuotas que correspondan conforme al tipo de combustible de que se trate.

113
Concepto de distribuidores de gasolinas y diésel (Regla 5.1.6.)

En términos del artículo 2-A., penúltimo párrafo de la Ley del IEPS, se consideran
distribuidores de gasolinas y diésel todo punto de venta diferente a los expendios.

Marbetes físicos, marbetes electrónicos o precintos como signo de control sanitario

(Regla 5.1.7.)

La regla tiene como finalidad hacer la distinción de los marbetes físicos y electrónicos,
refiriendo que, si bien ambos se consideran como signo distintivo de control sanitario,
dependerá de la modalidad de cada uno de ellos, los requisitos que habrán de cumplirse
por parte de las contribuyentes y que se encuentran inmersos en diversas reglas
y fichas de trámite del Anexo 1-A, así como aquellas cuestiones que son comunes a
ambas modalidades de marbetes.

Se hace la adición de que cuando se realicen referencias a marbetes, se entenderá que

se refiere a marbete físico y electrónico.

Se hace la adición de la regla 5.2.50. entre los requisitos que se deben de cumplir
cuando se opte por realizar la solicitud de marbetes electrónicos que se imprimen del
folio autorizado y entregado por el SAT en las etiquetas, contraetiquetas o etiquetas
complementarias de los referidos envases.

En particular, dicha regla refiere la facilidad de uso de la etiqueta complementaria

para los contribuyentes que importan bebidas alcohólicas, en el sentido de que, los
contribuyentes autorizados para la impresión de marbetes electrónicos de importación,
podrán imprimirlos en la etiqueta, contraetiqueta o etiqueta complementaria, misma
que podrá ser adherida en cualquier parte del envase.

Semillas en estado natural. No son botanas (Regla 5.1.8.)

No se consideran botanas las semillas en estado natural, con independencia de que

se hayan sometido a un proceso de secado, limpiado, descascarado, despepitado o
desgranado y siempre que no se les adicione ningún ingrediente adicional.

Cálculo de la cuota de bebidas saborizadas en fracciones de litro. (Regla 5.1.9.)

La cuota a que se refiere el artículo 2, fracción I, inciso G) de la Ley del IEPS, en los casos
de fracciones de litro, se aplicará en la proporción que corresponda a dichas fracciones
respecto de un litro.

Exportación de alimentos no básicos con alta densidad calórica por comercializadores

que sean partes relacionadas de fabricantes o productores (Regla 5.1.10.)

Cambios de redacción sin modificación sustancial.

Se aplicará la tasa del 0% que establece fracción III del artículo 2, de la Ley del IEPS,
y se considerara que los fabricantes o productores realizan también la exportación
definitiva de dichos bienes, cuando la exportación la realicen sus comercializadores,
siempre que más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad del

114
fabricante o productor o de otra sociedad, y si es residente en el extranjero exista
acuerdo amplio de información, o bien, que únicamente se comercialicen los bienes
elaborados por el fabricante o productor.
Se establece de igual forma que si se comercializan de manera exclusiva los bienes
producidos por los fabricantes cuyas acciones cumplan con los requisitos referidos
pueden acreditar el IEPS que se les trasladen en la enajenación de dichos bienes.
Además, se establece que las empresas comercializadoras que cumplen dichos
requisitos pueden aplicar lo dispuesto en la fracción III del artículo 2o., de la Ley del
IEPS.

Acreditamiento de IEPS combustibles fósiles (Regla 5.1.11).

Respecto a la excepción de acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente

por la adquisición o importación de algunos de los bienes previstos en la fracción I,
del artículo 4 de la Ley, se establece el beneficio de que también ser acreditable el
impuesto que haya sido traslado al contribuyente en la enajenación e importación de
combustibles fósiles siempre que se cumpla con los requisitos de dicho artículo.

TÍTULO 5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

CAPÍTULO 5.2. DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Autorización para adhesión e impresión de marbetes al frente del envase. (Regla

5.2.5.)
Características de seguridad de los marbetes y precintos. (Regla 5.2.6.)
Informe del uso de marbetes físicos o electrónicos adheridos e impresos. (Regla
5.2.25.)
Responsable solidario en marbete electrónico. (Regla 5.2.45.)
Lectura de código QR en marbetes. (Regla 5.2.47.)

En estas reglas se agrega el término “etiqueta complementaria” -prevista en la Regla

5.2.50. Con anterioridad, sólo se mencionaba la etiqueta o contraetiqueta.

Características de seguridad de los marbetes y precintos. (Regla 5.2.6.)

Mediante la Segunda Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, publicada en

el DOF el 25 de abril de 2023, por una parte, se eliminó la referencia al color “Verde”
para la Tinta Pantone 626 C, y por otro lado, se adicionó la posibilidad de que el Código
QR de 1.8 x 1.8 centímetros pueda variar en su tamaño 1 milímetro ±.

Baja del padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas en el RFC. (Regla 5.2.23.)

A través de la Séptima Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, publicada

en el DOF el 18 de octubre de 2023, se reformaron las fracciones V y VII, por lo que
uno de los supuestos para la procedencia de la baja en el padrón de contribuyentes de
bebidas alcohólicas en el RFC es -según la fracción V- presentar alguno de los avisos

115
de (i) cambio de denominación o razón social, (ii) cambio de régimen de capital o (iii)
corrección o cambio de nombre, así como los avisos de cancelación en el RFC por (iv)
liquidación de la sucesión, (v) por defunción, (vi) por liquidación total del activo, (vii),
por cese total de operaciones y (viii) por fusión de sociedades. Y respecto a la fracción
VII, se reformó para establecer como supuesto de procedencia para la baja, la detección
de que el domicilio fiscal y/o establecimientos en que se fabrican, producen, envasan
o almacenan bebidas alcohólicas corresponde a una ADSC diferente a aquella en la
que se encontraba registrada en el RFC, eliminando el supuesto de haber efectuado el
cierre de establecimiento fiscal donde se realicen dichas actividades.

Por otra parte, a partir de 2024, se adicionaron los últimos dos párrafos, que establecen
un procedimiento cuando la autoridad fiscal detecte que el contribuyente se encuentra
en alguno de los supuestos señalados en esta regla:

- Emisión de un oficio (notificado por buzón tributario) donde se informará del

incumplimiento o causal detectada.
- Otorgamiento de un plazo de 10 días hábiles para que el contribuyente
aporte información, datos, documentos y otros elementos de prueba, a fin
de acreditar que corrigió su situación fiscal o desvirtuó las irregularidades
detectadas (Ficha de Trámite 56/IEPS “Aclaración para subsanar o desvirtuar
las causales previo a la baja en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas
Alcohólicas en el RFC” del Anexo 1-A.

- Una vez transcurrido el plazo antes mencionado, la autoridad fiscal emitirá

resolución (en un plazo de 5 días hábiles) que será notificada también por
buzón tributario.

Informe del uso de marbetes físicos o electrónicos adheridos e impresos. (Regla

5.2.25.)

Se adiciona un último párrafo que faculta a la autoridad par requerir información o

documentación necesaria para constatar el cumplimiento de la regla 5.2.46. fracciones
VI (realizar en tiempo y forma la manifestación del uso de los marbetes y precintos)
y IX (utilizar los marbetes físicos, electrónicos y precintos en los plazos de vigencia
establecidos en las fichas de trámite del Anexo 1-A), dentro de un plazo de 10 días
hábiles, bajo el apercibimiento que, de no atender el requerimiento, se procederá a
la cancelación electrónica de los folios de los marbetes físicos y electrónicos que
correspondan.

Características del código de seguridad. (Regla 5.2.31.)

Se sustituye el término “cigarrillos” por “cigarros” en la fracción III, inciso f) de esta

regla.

116
Uso correcto de marbetes y precintos. (Regla 5.2.46.)

Se adicionan las fracciones VIII y IX, entre los supuestos que prevén el uso correcto de
los marbetes y precintos, consistiendo en: (VIII) la adhesión o impresión de los marbetes
a las presentaciones de bebidas alcohólicas para las cuales fueron autorizadas y (IX)
la utilización de marbetes físicos, electrónicos y precintos en los plazos de vigencia
establecidos en las fichas de trámite, contenidas en el Anexo 1-A.

Facilidad para el uso de la etiqueta complementaria para los contribuyentes que

importan bebidas alcohólicas. (Regla 5.2.50.)

Se adiciona esta regla que prevé (para los contribuyentes que hayan sido autorizados
por el SAT, en términos de la regla 5.2.43. para obtener folios autorizados para la
impresión de marbetes electrónicos de importación) la facilidad de que impriman los
mismos en la etiqueta, contraetiqueta o etiqueta complementaria, misma que podrá
ser adherida en cualquier parte del envase.

En caso de que se opte por esta facilidad, en la etiqueta complementaria se deberá

indicar el nombre de la familia del producto dentro del esquema de marbetes
electrónicos o la presentación que corresponda.

Se define a la “etiqueta complementaria” como aquella en la que además de contener

impreso el marbete electrónico de importación, se pone a disposición del consumidor
la información comercial y sanitaria aplicable al etiquetado de las bebidas alcohólicas,
conforme a las NOM´s aplicables.

CAPÍTULO 5.3. DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES

Requisitos para la obtención de marbetes y precintos. (Regla 5.3.1.)

Se sustituye la referencia a la regla 2.1.37, por la regla 2.1.36, en la fracción II de esta

Regla.

117
 TÍTULO 6.
CONTRIBUCIONES DE
MEJORAS

118
Actualización de contribuciones de mejoras. (Regla 6.1.)

Cuando la Ley de Contribución de Mejoras por Obras Públicas Federales de

Infraestructura Hidráulica, establezca la actualización de valores o monto de las
contribuciones y no se haya publicado el INPC del mes más reciente del periodo, se
estará a lo dispuesto por el artículo 17-A segundo párrafo del CFF.

119
 TÍTULO 7.
DERECHOS

120
Actualización de cuotas de derechos. (Regla 7.1.)

Se señalan los periodos de actualización de las cuotas de los derechos. A efecto de

facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se publican
en el Anexo 19, las cuotas actualizadas de los derechos que se aplicarán a partir del 1°
Ene 2024.

Asimismo, se establece que, a partir del 1 de Enero de 2024, los montos de los derechos
se actualizarán con el factor de actualización de 1.0432.

Pago de derechos en oficinas en el extranjero en dólares de los EUA. (Regla 7.3.)

Continúa vigente como tipo de cambio el que dé a conocer el Banco de México

para efectos de la Ley Federal de Derechos, cuándo se paguen en dólares cuotas de
derechos, en oficinas autorizadas en el extranjero o por residentes en el extranjero.

Entidades Federativas coordinadas en materia de derechos. (Regla 7.8.)

Para los efectos del Art. 10-A de la Ley de Coordinación Fiscal, la SHCP declara que
todas las entidades federativas han quedado coordinadas en materia de derechos, por
haber constatado la propia Secretaría, que cumplieron los requisitos establecidos en
dicho precepto.

Lugar y forma oficial para el pago de derechos por importaciones. (Regla 7.9.)

Se establece como regla general, que el pago de derechos por la importación de

bienes o mercancía debe efectuarse en la aduana, utilizando para ello el pedimento de
importación.

Entidades Federativas coordinadas en materia de derechos por inspección y

vigilancia. (Regla 7.11.)

Los contratistas con quienes se celebre obra pública y de servicios relacionados con
la misma, la obligación de pagar los derechos por el servicio de vigilancia, inspección
y control a que refiere el artículo 191 de la LFD, ante las oficinas recaudadoras de
las entidades federativas o instituciones bancarias autorizadas por las autoridades
fiscales de dichas entidades.

121
Entidades Federativas coordinadas en materia de derechos de concesión de zona
federal marítimo terrestre. (Regla 7.18.)

El pago de derechos por el uso o aprovechamiento de la zona federal marítimo

terrestre para la explotación de salinas, así como por el uso, goce o aprovechamiento
de inmuebles cuando se usen, gocen o aprovechen las playas, la zona federal marítimo
terrestre y los terrenos ganados al mar o cualquier otro depósito de aguas marítimas,
debe realizarse ante las oficinas recaudadoras de las entidades federativas, ante las
instituciones bancarias autorizadas o ante las oficinas recaudadoras de los municipios.

Pago del derecho sobre minería. (Regla 7.25.)

Para los efectos del artículo 264 de la LFD, el plazo de 30 días para el pago de la
parte proporcional del derecho por las concesiones mineras que se otorguen en el
transcurso de un semestre, empezará a contar a partir de la fecha de recepción de la
concesión minera en el domicilio fiscal del contribuyente, considerando como tal, la
asentada en el acuse de recibo expedido por el Servicio Postal Mexicano, mediante
el sello correspondiente, en lugar de la fecha de inscripción en el Registro Público de
Minería.

122
 TÍTULO 8.
IMPUESTO SOBRE
AUTOMOVILES NUEVOS

123
Integración de la clave vehicular. (Regla 8.5.)

Se reitera la obligación a cargo de los enajenantes de vehículos como fabricantes,

ensambladores, o distribuidores de autos nuevos, de incluir en el comprobante fiscal,
la clave vehicular integrada en los términos de la regla 2.7.1.27.

124
 TÍTULO 9.
LEY DE LOS INGRESOS DE LA
FEDERACIÓN

125
Declaraciones de Petróleos Mexicanos y sus empresas productivas subsidiarias
(Regla 9.1.)

Regla que permanece sin cambio, en la cual se establece que Petróleos Mexicanos y
sus empresas productivas subsidiarias deben presentar las declaraciones y pagos que
les correspondan; lo que incluye derechos, productos y aprovechamientos.

Diésel o biodiésel y sus mezclas en vehículos marinos (Regla 9.2.)

Regla que permanece sin cambios, en la cual se señala los requisitos para aplicar el
estímulo de diésel o el biodiésel y sus mezclas, para abastecimiento de vehículos
marinos.

Comprobantes e información requeridos por enajenación o importación de diésel o

de biodiésel y sus mezclas para agricultores (Reglas 9.3.)

Continúa sin cambios esta regla, en donde establece la información que deben de
conservar y proporcionar los contribuyentes que enajenen o importen diésel o
biodiesel y sus mezclas.

Acreditamiento del IEPS bajo el concepto de “Crédito IEPS Diésel o biodiésel y sus
mezclas sector primario” (Regla 9.4.)

Continúa sin cambios esta regla, en donde determina que las personas que tengan
derecho al acreditamiento utilizarán el concepto “Crédito IEPS Diésel para actividades
agropecuarias o silvícolas por aplicación de factor”.

Devolución del IEPS acreditable por enajenación o importación de diésel o

de biodiésel y sus mezclas tratándose de contribuyentes que se dediquen
exclusivamente a actividades agropecuarias y silvícolas (Regla 9.5.)

Se mantiene vigente esta regla prácticamente igual. Modificando solamente que los
contribuyentes deberán exigir la copia del acta o póliza constitutiva inscrita en el
Registro Público de Comercio.

Aviso para la aplicación del estímulo por adquisición o importación de diésel o de

biodiésel y sus mezclas (Regla 9.6.)

Se mantiene vigente esta regla, en donde se establece que quienes hacen uso de este
estimulo deben de presentar el aviso respectivo de conformidad con el artículo 25 del
CFF.

126
Carreteras o caminos para acreditamiento del estímulo (Regla 9.7.)

Se mantiene vigente y sin cambios esta regla, en donde se establece que quedan
comprendidos en el término de carreteras o caminos los que hubieran sido construidos
por la Federación, las entidades federativas o los municipios, o bien por concesionarios.

Acreditamiento de gastos por uso de la infraestructura carretera para transportistas

de carga o pasaje (Regla 9.8.)

Continúa vigente esta regla y sin cambios, la cual establece lo que deben de observar
los contribuyentes qye efectúen el acreditamiento a que se refiere el estímulo
establecido en el artículo 16, Apartado A, fracción V de la LIF.

Periodicidad de intercambio de información crediticia por el SAT (Regla 9.9.)

Continúa vigente y sin cambios esta regla, en donde se señala que para efectos del
Acuerdo “JG-SAT-IE-3-2007” por el que se emiten las Reglas para la condonación total
o parcial de los créditos fiscales, el SAT comunicará a las sociedades de información
crediticia de forma mensual.

Aclaración ante el SAT de la información enviada a las Sociedades de Información

Crediticia (Regla 9.10.)

Se mantiene vigente y sin cambios esta regla, que establece el mecanismo por el cual
los contribuyentes que no estén conformes con la información proporcionada por el
SAT a estas sociedades puedan solicitar su aclaración.

Estímulo fiscal diésel o biodiésel y sus mezclas para maquinaria en general (Regla
9.11.)

Se mantiene vigente y sin cambios esta regla, que establece lo que debe considerarse
como maquinaria en general distinta a los vehículos a los medios de transporte de
baja velocidad o de bajo perfil que por sus características no estén autorizados para
circular por sí mismos en carreteras federales o concesionadas.

Requisitos para aplicar el estímulo fiscal del diésel o biodiésel y sus mezclas para
maquinaria en general (Regla 9.12.)

Se mantiene vigente y sin cambios esta regla, donde se establecen los requisitos que se
deben cumplir para la aplicación de este estímulo.

Desastres Naturales y Donatarias Autorizadas (Regla 9.13.)

Permanece sin cambios esta regla, en la cual se establece qué es lo que se considera
desastre natural y quienes pueden recibir donativos por esta causa.

127
Informe de donativos otorgados a organizaciones civiles o fideicomisos que no
cuentan con autorización para recibir donativos cuyo objeto exclusivo sea realizar
labores de rescate y reconstrucción en casos de desastres naturales (Regla 9.14.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determina que estas organizaciones
civiles o fideicomisos se les obliga a presentar a través del portal del SAT un informe
respecto a los donativos recibidos.

Verificación de requisitos de las organizaciones civiles y fideicomisos que no cuentan

con autorización para recibir donativos cuyo objeto exclusivo sea realizar labores de
rescate y reconstrucción en casos de desastres naturales (Regla 9.15.)

Esta regla permanece vigente e inalterada. Estableciendo que estas organizaciones

y fidecomisos deberán validar que las organizaciones o fideicomisos a quienes les
entreguen los donativos estén inscritas en el RFC, que hayan efectuado acciones de
atención de desastres naturales, emergencias o contingencias por lo menos durante
tres años anteriores a la fecha de recepción del donativo, que no hayan sido donatarias
autorizadas a las que se le haya revocado o no renovado la autorización y, que se
ubiquen en alguno de los municipios o en las demarcaciones territoriales de la Ciudad
de México consideradas como zonas afectadas por el desastre natural de que se trate.

Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deben

conservar en su contabilidad diversa documentación respecto de las organizaciones
civiles o fideicomisos que no cuentan con autorización para recibir donativos.

Informe relacionado con el uso y destino de donativos recibidos para realizar labores
de rescate y reconstrucción en casos de desastres naturales (Regla 9.16.)

Esta regla permanece vigente y prácticamente igual, señala que las organizaciones
o fideicomisos que no cuenten con autorización para recibir donativos para poder
recibir donativos de donataria autorizadas deberán presentar un informe a través del
Portal del SAT detallando el uso y destino de los bienes o recursos recibidos.

Enajenación de libros, periódicos y revistas (Regla 9.17.)

Esta regla permanece vigente e inalterada, plasmando que el estímulo a contribuyentes

que enajenen libros, periódicos y revistas, cuyos ingresos totales en el ejercicio
inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de $6’000,000.00 deben
observar los requisitos establecidos en esta regla.

128
 TÍTULO 10.
LEY DE INGRESOS SOBRE
HIDROCARBUROS

129
Deducibilidad de las contraprestaciones a favor del Estado Mexicano señaladas en
la LISH (Regla 10.1.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determinando los requisitos para la
deducibilidad sobre el pago de estas contraprestaciones.

Pérdida fiscal correspondiente a actividades en aguas profundas (Regla 10.2.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, donde establece el mecanismo para
determinar la utilidad o la pérdida fiscal correspondiente a las actividades en las
regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a 500 metros, por separado de
la utilidad o la pérdida fiscal correspondiente a las actividades en regiones distintas a
tales regiones.

Pérdida fiscal del ejercicio que corresponde a actividades en regiones de áreas

marinas con tirante de agua superior a quinientos metros y aquella que corresponde
a actividades en regiones distintas a tales regiones (Regla 10.3.)

Continúa esta regla prácticamente igual, estableciendo el mecanismo para determinar

la pérdida fiscal del ejercicio que corresponda a actividades en regiones de áreas
marinas con tirante de agua superior a 500 metros y aquella que corresponda a
actividades en regiones distintas.

Determinación del IVA por integrantes de consorcios (Regla 10.4.)

Esta regla permanece vigente y prácticamente sin cambios, determina el mecanismo

con relación a la determinación del IVA de personas morales o empresas productivas
del Estado que se agrupen en consorcios en los términos del artículo 31 LISH.

Comprobantes fiscales por los costos, gastos o inversiones efectuados por consorcios
(Regla 10.5.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, establece el mecanismo para la emisión
de los CFDI por parte del operador del consorcio a favor de cada uno de los integrantes
del mismo a fin de amparar costos, gastos e inversiones.

Comprobantes fiscales por las contraprestaciones percibidas por consorcios (Regla

10.6.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determina el mecanismo para la emisión
del CFDI cuando los integrantes del consorcio opten porque las contraprestaciones
sean entregadas al operador para que este las distribuya entre los integrantes del
consorcio en las proporciones respectivas.

130
Plazo para el envío de la información incorporada al registro (Regla 10.7.)
Esta regla permanece vigente y sin cambios, estableciendo que de conformidad
con el artículo 40, quinto párrafo de la LISH, los asignatarios presentarán al SAT la
información incorporada al registro de costos y gastos de la exploración y extracción
por cada campo de extracción de hidrocarburos, así como de los tipos de hidrocarburos
que se obtengan, a más tardar el día 31 de marzo de cada año.

Desincorporación o no incorporación de sociedades dedicadas exclusivamente a la

exploración y extracción de hidrocarburos (Regla 10.8.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determina que la sociedad integradora
podrá desincorporar o dejar de incorporar al Régimen Opcional para Grupos de
Sociedades, conforme a los artículos 66 y 68 LISR.

Inicio de las actividades destinadas a la producción comercial de hidrocarburos

(Regla 10.9)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, señalando que se entenderá que el inicio
de las actividades destinadas a la producción comercial de hidrocarburos se presenta
al momento en que surta sus efectos la notificación al contratista o asignatario.

Plazo para la presentación de la declaración de pago del derecho de exploración de

hidrocarburos (Regla 10.10.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, establece que la declaración de pago se
presentará a más tardar el día 17 del mes calendario inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago.

Cuota del derecho de exploración de hidrocarburos por fracción de mes (Regla

10.11.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, estableciendo el mecanismo para

determinar la cuota del derecho de exploración de hidrocarburos por fracción de mes.

Porcentaje de deducción para recuperación mejorada (Regla 10.12.)

Esta regla permanece vigente e inalterada, 100% del monto original de las inversiones
realizadas para la recuperación mejorada.

Determinación de la cuota del IAEEH por fracción de mes (Regla 10.13.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determinando el mecanismo para la

determinación de la cuota por fracción de mes.

131
Noción de actividades de hidrocarburos (Regla 10.14.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, en donde establece que las actividades a
que se refiere la Ley de Hidrocarburos son aquellas relacionadas en su artículo 2, sin
importar la calidad del residente en el extranjero que las realice.

Cómputo de días de duración de las actividades a que se refiere la Ley de

Hidrocarburos (Regla 10.15.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, se considera que las actividades continúan
realizándose hasta que terminan definitivamente, no se considera que las actividades
hayan terminado cuando se interrumpen temporalmente.

Si la duración excede de 30 días en cualquier periodo de 12 meses, debe cumplir con

sus obligaciones desde el inicio de sus actividades.

Concepto de un “mismo proyecto” (Regla 10.16.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, entendiendo que forman parte de un
mismo proyecto, las actividades que se realicen por una parte relacionada del residente
en el extranjero, al amparo de un mismo contrato para la exploración y extracción de
hidrocarburos.

Noción de empleo relacionado con actividades de contratistas o asignatarios (Regla

10.17.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, en donde se establece los requisitos para
que un empleo esté relacionado con las actividades de los contratistas o asignatarios.

Cómputo del periodo de días de presencia física en el país (Regla 10.18.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, estableciendo el cómo se determinan los
30 días a que se refiere el artículo 64 LISH.

Actualización del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la

Actividad de Exploración y Extracción de Hidrocarburos establecidos en la LISH
(Regla 10.19.)

Esta regla permanece vigente y prácticamente igual en su contenido, actuálizandose

los periodos a 2024.

132
Devolución de saldos a favor de IVA para contribuyentes que tengan la calidad de
contratistas en términos de la Ley de Hidrocarburos (Regla 10.20.)

Esta regla permanece vigente y prácticamente sin cambios, determinando que en un

plazo máximo de 20 días les serán devueltos saldos a favor de IVA, si cumplen con los
requisitos ahí establecidos.

Declaración informativa de operaciones realizadas por cuenta de los integrantes del

consorcio petrolero (Regla 10.21.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determina que los operadores de
consorcios petroleros deberán presentar la información de las operaciones realizadas
en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus integrantes, conforme a lo
establecido en la ficha de trámite 11/LISH.

Área de asignación que no se encuentra en la fase de producción (Regla 10.22.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, estableciendo que se entenderá que el
área de asignación no se encuentra en la fase de producción, hasta el momento en que
surta sus efectos el primer plan de desarrollo para la extracción del área de asignación
aprobado por la Comisión Nacional de Hidrocarburos.

Cuota del IAEEH cuando en el mismo mes se realicen actividades de exploración y

extracción (Regla 10.23.)

Regla sin cambios, el pago del IAEEH por la totalidad del Área Contractual o el Área
de Asignación se calculará aplicando la cuota establecida en la fracción II del artículo
55 LISH.

Definición de periodo preoperativo para la industria de hidrocarburos (Regla 10.24.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, en donde se establece un listado de gastos
y costos que forman parte del periodo preoperativo.

Periodo preoperativo para empresas contratistas en la industria de hidrocarburos

(Regla 10.25.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, en donde se establece que el listado
de gastos y costos que forman parte del periodo preoperativo de la regla anterior
también aplica en esta. Estableciendo que el periodo preoperativo de los contratistas
concluirá en el momento en que reciban la primera contraprestación de parte del FMP,
correspondiente a la producción comercial regular de los hidrocarburos.

133
Determinación del valor de la contraprestación que reciben los contratistas en
especie por parte del Estado (Regla 10.26.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determinando que el valor de las
contraprestaciones será al monto en que se reciban.

Pago en efectivo contenido en la propuesta económica de las bases de licitación

emitidas por la Comisión Nacional de Hidrocarburos (Regla 10.27.)

Esta regla permanece vigente y sin cambios, estableciendo que las empresas que hayan
obtenido un contrato podrán considerar que el monto en efectivo que se pague a una
empresa productiva del Estado por concepto de inversiones corresponde al precio o
valor de mercado y no constituye un crédito comercial.

Operación del asignatario designado como operador de un área unificada (Regla

10.28.)

(Cuarta Resolución De Modificaciones A La Resolución Miscelánea Fiscal Para 2023).

Esta regla permanece vigente y su contenido es prácticamente el mismo, estableciendo
que respecto de la determinación del ISR el asignatario que sea designado como
operador de un área unificada debe observar lo previsto en la regla.

Operación del contratista cuando un asignatario es designado como operador de un

área unificada (Regla 10.29.)

(Cuarta Resolución De Modificaciones A La Resolución Miscelánea Fiscal Para 2023).

Esta regla permanece vigente y sin cambios, estableciendo el mecanismo para el
contratista designado como operador de un consorcio que forma parte de un área
unificada, en la que un asignatario sea designado como operador.

Determinación del IVA por el asignatario designado como operador de un área

unificada (Regla 10.30)

(Cuarta Resolución De Modificaciones A La Resolución Miscelánea Fiscal Para 2023).

Esta regla permanece vigente y sin cambios, estableciendo que el asignatario que sea
designado como operador de un área unificada debe observar lo contenido en esta
regla para la determinación del IVA.

Determinación del IVA acreditable por parte del contratista designado como
operador del consorcio que forme parte de un área unificada donde un asignatario
sea el operador (Regla 10.31.)

(Cuarta Resolución De Modificaciones A La Resolución Miscelánea Fiscal Para 2023).

Esta regla permanece vigente y sin cambios, establece que para la determinación del
IVA, el contratista designado como operador del consorcio que forme parte de un área

134
unificada en la que un asignatario sea designado como operador, podrá acreditar, en
forma individual, la parte proporcional del total del IVA acreditable que le corresponda,
siempre que dicho asignatario expida el CFDI que cumpla con la siguiente regla y los
requisitos legales.

Comprobantes fiscales por los costos, gastos o inversiones efectuados por el

asignatario designado como operador de un área unificada (Regla 10.32.)

(Cuarta Resolución De Modificaciones A La Resolución Miscelánea Fiscal Para 2023).

Esta regla permanece vigente y sin cambios, determina que los CFDI que expida el
asignatario designado como operador de un área unificada a favor del contratista
designado como operador de un consorcio que forma parte de dicha área unificada,
con el fin de amparar los costos, gastos e inversiones, podrán emitirse de forma
mensual, siempre que incluyan las operaciones que se hubieran realizado en el mes de
calendario que corresponda y se expidan antes de que se cumpla el plazo para presentar
las declaraciones de dicho mes; junto con los CFDI que se emitan se debe incorporar
el Complemento “Gastos del consorcio derivados de la Ejecución de un Contrato de
Exploración o Extracción de Hidrocarburos”, que contiene diversa información.

135
 TÍTULO 11
DECRETOS, CIRCULARES, CONVENIOS Y
OTRAS DISPOSICIONES

136
CAPÍTULO 11.1. DEL DECRETO QUE OTORGA FACILIDADES PARA EL PAGO
DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y AL VALOR AGREGADO Y CONDONA
PARCIALMENTE EL PRIMERO DE ELLOS, QUE CAUSEN LAS PERSONAS
DEDICADAS A LAS ARTES PLÁSTICAS, CON OBRAS DE SU PRODUCCIÓN, Y
QUE FACILITA EL PAGO DE LOS IMPUESTOS POR LA ENAJENACIÓN DE OBRAS
ARTÍSTICAS Y ANTIGÜEDADES PROPIEDAD DE PARTICULARES, PUBLICADO EN
EL DOF EL 31 DE OCTUBRE DE 1994 Y MODIFICADO A TRAVÉS DE LOS DIVERSOS
PUBLICADOS EN EL MISMO ÓRGANO DE DIFUSIÓN EL 28 DE NOVIEMBRE DE
2006 Y EL 5 DE NOVIEMBRE DE 2007.

Requisitos a cumplir tratándose de donación de obras a museos (Regla 11.1.1.)

Los museos públicos y privados que hayan recibido en donación obras de arte
deducibles deberán presentar mediante buzón tributario la información del nombre
del artista y su seudónimo, ficha técnica de la obra e imagen digital en alta resolución
y, además, las obras de arte deberán exhibirse en museos o pinacotecas al público en
general.

Leyenda de pago en especie en los CFDI expedidos por los artistas (Regla 11.1.3.)

Los CFDI de servicios profesionales expedidos por los artistas por la entrega de sus
obras para el pago de ISR e IVA, deberán contener la leyenda “pago en especie”, el
CFDI mencionado servirá como aviso al adquirente a efecto de que éste no efectúe la
retención del ISR.

Opción para los artistas de no llevar contabilidad (Regla 11.1.4.)

Se reitera que los artistas que se acojan a este decreto podrán optar por no llevar
contabilidad y no presentar la declaración del DIOT, siempre que la totalidad de sus
ingresos afectos al ISR deriven de la enajenación de sus obras.

Pago del ISR e IVA de los artistas que opten por donar su obra a la Federación,
estados o municipios (Regla 11.1.5.)

Continua vigente que cuando un artista done a la Federación, a un estado o municipio,

una colección de obras de artes plásticas de su producción, o de bienes con valor
artístico o histórico, que constituyan un museo, el valor de dichas obras o bienes podrá
utilizarse para pagar el ISR o el IVA determinado a su cargo en el ejercicio o periodo
de que se trate, y en caso de obtener un remanente a su favor, se podrá aplicar en los
siguientes ejercicios o periodos fiscales hasta agotarlo, previa constancia de valuación
emitida por autoridad competente, el remanente mencionado no dará derecho a su
devolución.

137
Artes plásticas y antigüedades que se consideran bienes muebles usados (Regla
11.1.6.)

Se reitera que las obras de artes plásticas y las antigüedades a que se refiere el artículo
Décimo del Decreto, se consideran bienes muebles usados exentos del IVA en los
términos de la fracción IV de la Ley del IVA.

Representatividad de las Obras de artes plásticas (Regla 11.1.8 anterior 11.1.10.)

Se modifica la numeración de esta regla que establece que a efecto de determinar la

representatividad del autor, siempre que cumpla con ciertos requisitos y al momento
de presentar su declaración anual, deberá entregar un escrito en el que manifieste bajo
protesta de decir verdad que la obra presentada por pago en especie es representativa
de su producción artística conteniendo además el listado fotográfico de las cinco
obras que enajenó en cada año del trienio previo a la declaración del ejercicio fiscal y
relacionadas con los CFDI correspondientes.

CAPÍTULO 11.2 DE LA ENAJENACION DE CARTERA VENCIDA.

De la enajenación de cartera vencida (Reglas 11.2.1 a la 11.2.6.)

Permanecen sin cambios éstas reglas, las cuales establecen el régimen fiscal del ISR,
para las personas morales residentes en México que adquieran créditos vencidos
mediante un contrato de enajenación de cartera, estableciendo los procedimientos
y requisitos para la determinación del interés acumulable de créditos adquiridos
con beneficios de descuentos, deducción de gastos de adquisición, determinación
del interés acumulable de cartera hipotecaria, no acumulación de ingresos por
condonación de créditos y acumulación del importe total recuperado de los créditos
incluyendo el principal e intereses, entre otros.

CAPÍTULO 11.3. DEL DECRETO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES

Y ESTABLECE MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA, PUBLICADO EN
EL DOF EL 26 DE DICIEMBRE DE 2013.

Requisitos de los CFDI que expidan las instituciones educativas privadas (Regla
11.3.1.)

Sin cambios esta regla que menciona que los CFDI expedidos por las instituciones
educativas privadas, deben contener los requisitos del artículo 29-A del CFF e
incorporar el “Complemento concepto de instituciones educativas privadas” con la
información del alumno que requiere. Adicionalmente, cuando la persona que recibe
el servicio sea diferente a la que realiza el pago, se deberá incluir en los CFDI la clave
en el RFC de este último.

138
11.4 DEL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN ESTIMULOS FISCALES PARA
INCENTIVAR EL USO DE MEDIOS DE PAGOS ELECTRONICOS, PUBLICADO EL 28
DE OCTUBRE DE 2021.

Bases del Sorteo “El Buen Fin”, (Reglas 11.4.1 a 11.4.7 antes hasta 11.4.9).

Permanecen sin cambios éstas reglas que establecen que la información relacionada
con los premios, las fechas y las personas que podrán participar en el sorteo, se
darán a conocer en las bases del sorteo que se publiquen en el portal del SAT y que
las entidades que pretendan participar en la entrega de premios del sorteo, deben
manifestar su voluntad conforme a ficha de trámite 1/DEC-5 “Aviso para participar
en el sorteo “El Buen Fin” contenido en el anexo 1-A, además de establecer todos los
procedimientos de compensación de fondos, aplicación del estímulo contra pagos
provisionales definitivos y anuales del ISR propio o retenido y la información que
deban proporcionar al SAT las entidades que participen en el sorteo.

CAPÍTULO 11.5. DEL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN MEDIDAS DE APOYO

A LA VIVIENDA Y OTRAS MEDIDAS FISCALES, PUBLICADO EN EL DOF EL 26 DE
MARZO DE 2015.

Complemento de los comprobantes que amparan los servicios parciales de

construcción de inmuebles destinados a casa habitación (Regla 11.5.1.)

Continúa estableciendo que para tener derecho a este estímulo, los CFDI que amparen
los servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación,
deberán mencionar la información del domicilio del inmueble en que se proporcionan
los servicios parciales de construcción y el número de permiso, licencia o autorización
en el “Complemento de los servicios parciales de construcción de inmuebles destinados
a casa habitación” publicado en el Portal del SAT.

Procedimiento para la obtención de la manifestación del prestatario de los servicios

parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación (Regla 11.5.2.)

Para tener derecho al estímulo, los prestatarios de los servicios parciales de

construcción de inmuebles destinados a casa habitación, deberán entregar al SAT, por
cada contrato realizado con los prestadores de servicios, una manifestación conforme
al procedimiento contenido en la ficha de trámite 202/CFF “Aviso para la obtención
de la manifestación del prestatario de los servicios parciales de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación”, contenida en el Anexo 1-A.

Información mensual que deben presentar las personas físicas que presten servicios
parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación (Regla 11.5.3.)

Se modifica esta regla que establece que las personas físicas que presten servicios
parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, en lugar de

139
proporcionar la información en la declaración del IVA, deberán enviar al SAT en
la misma fecha en la que deban presentar la declaración del IVA, la forma oficial 78
“Información de ingresos exentos por servicios parciales de construcción de casa
habitación”, conforme a la ficha de trámite 203/CFF “Informe mensual que deben
presentar las personas físicas que presten servicios parciales de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación”, contenida en el Anexo 1-A.

Las personas físicas que continúan tributando en el RIF en 2022, quedan relevadas de
presentar la información mencionada siempre que el monto total de las operaciones
del bimestre se proporcione en la declaración del RIF en el apartado “INGRESOS
EXENTOS”.

Aviso de aplicación del estímulo fiscal del IVA por la prestación de servicios parciales
de construcción de inmuebles destinados a casa habitación (Regla 11.5.4)

Los contribuyentes que opten por aplicar este estímulo fiscal deberán manifestar de
conformidad con la ficha de trámite 204/CFF del anexo 1-A, lo siguiente: “Manifiesto
bajo protesta de decir verdad, que opto por el estímulo fiscal a que se refiere el
Artículo Primero del Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y
otras medidas fiscales, publicado en el DOF el 26 de marzo de 2015.”

CAPÍTULO 11.6. REGLAS DE OPERACIÓN PARA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO

FISCAL A QUE SE REFIERE EL “ACUERDO POR EL QUE SE ESTABLECEN ESTÍMULOS
FISCALES A LA GASOLINA Y EL DIÉSEL EN LOS SECTORES PESQUERO Y
AGROPECUARIO” PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 30
DE DICIEMBRE DE 2015.

Estímulo fiscal a los contribuyentes que enajenen gasolina y diésel a los integrantes
del sector pesquero y agropecuario (Regla 11.6.1.)

Los contribuyentes que enajenen gasolina o diésel, podrán aplicar el estímulo previsto
en el Acuerdo a que se refiere el presente capítulo, siempre que: (i) participen en el
Programa de Energía para el Campo conforme a la Ley respectiva y su Reglamento;
(ii) enajenen gasolina o diésel a personas que cuenten con permisos expedidos por
la Comisión Reguladora de Energía, para el expendio al público de petrolíferos en
estaciones de servicio, y que en su carácter de distribuidores autorizados por la
Comisión Nacional de Acuacultura y Pesca (CONAPESCA) o por la Secretaría de
Agricultura, y Desarrollo Rural (SADER), enajenen los citados combustibles a los
integrantes del sector pesquero y agropecuarios inscritos en el Padrón de Beneficiarios.

140
Procedimiento para determinar el monto mensual del estímulo fiscal a la enajenación
de gasolina y diésel (Regla 11.6.2.)

Se establece el procedimiento conforme al cual se determinará el monto mensual del

estímulo a que se refiere este capítulo y la forma de dar cumplimiento a la obligación
de proporcionar al SAT los reportes semanales del mes de calendario a más tardar el
día 17 en que compensen el estímulo.

Esta regla también releva a los contribuyentes de la obligación de presentar el aviso a

que se refiere el artículo 25 del CFF por aplicación de estímulos.

Padrón de Beneficiarios y la cuota energética (Regla 11.6.3.)

Se establece que CONAPESCA y la SADER deberán proporcionar al SAT a través de

buzón tributario, el Padrón de Beneficiarios de Energéticos Agropecuarios y el Padrón
de Beneficiarios de Diésel Agropecuario, la cuota energética autorizada a cada uno
de ellos, la red de estaciones de servicio autorizadas, así como informar al SAT la
actualización de los mismos dentro de los 15 días siguientes a que realicen cualquier
modificación.

CAPITULO 11.7 DEL DECRETO POR EL QUE SE ESTABLECEN ESTIMULOS FISCALES

EN MATERIA DEL IEPS A LOS COMBUSTIBLES PUBLICADO EL 27 DE DICIEMBRE
DE 2016 Y SUS POSTERIORES MODIFICACIONES.

Devolución del excedente del estímulo acreditable (Regla 11.7.1)

Continúa estableciendo esta regla que el estímulo o su excedente que no se haya

acreditado contra el pago provisional o anual de ISR o definitivo del IVA, podrán
solicitarse en devolución utilizando el FED del portal del SAT, modalidad “ESTIMULO
IEPS FRONTERA-GASOLINAS” por gasolinas enajenadas en estaciones de servicio
de las zonas geográficas de la frontera, estableciendo además los plazos, requisitos y
anexos que se deben acompañar a la solicitud de devolución.

CAPITULO 11.8 DEL DECRETO MEDIANTE EL CUAL SE OTORGAN ESTIMULOS

FISCALES A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE INDICAN, PUBLICADO EN EL DOF 8
DE ENERO DE 2019.

Este decreto otorga, en su artículo primero, un estímulo fiscal las personas residentes
en México que deben efectuar la retención del ISR señalada en el artículo 166 de
la LISR por pagos de intereses provenientes de bonos emitidos por sociedades
residentes en México colocados entre el gran público inversionista a través de bolsa de
valores concesionadas a residentes en México o a residentes en un país o jurisdicción
con el que México tenga un tratado para evitar la doble imposición o un acuerdo de

141
intercambio de información. El estímulo consiste en un crédito fiscal al 100% del ISR
que deben retener acreditable únicamente contra el ISR que deben enterar por dicha
causación.

Asimismo, en su artículo segundo, otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes

personas físicas residentes en México y personas físicas y morales residentes en el
extranjero durante los ejercicios 2019 al 2022, que consiste en la aplicación de la tasa
del 10% del ISR a las ganancias obtenidas por enajenación de acciones emitidas por
sociedades Mexicanas residentes en México en las bolsas de valores concesionadas
bajo el cumplimiento de ciertos requisitos.

Títulos o valores susceptibles de aplicar el estímulo (Regla 11.8.1.)

Se entiende por bonos, aquellas obligaciones o títulos de deuda susceptibles de

circular en bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de
Valores, que se emitan en serie o en masa y representen la participación en un crédito
colectivo. También se entenderá que los bonos están colocados entre el gran público
inversionista a través de bolsa de valores concesionada, cuando estén colocados y
registrados en los mercados reconocidos, conforme la fracción I del artículo 16-C, del
CFF.

CAPITULO 11.9. DEL DECRETO DE ESTIMULOS FISCALES REGION FRONTERIZA

NORTE, PUBLICADO EN EL DOF EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018 Y MODIFICADO
EL 30 DE DICIEMBRE DE 2020.

Avisos de inscripción, baja y renovación en el “Padrón de beneficiarios del estímulo

en materia de ISR” (Regla 11.9.1.)

Sin cambios esta regla que establece que el SAT inscribirá en el padrón de beneficiarios
del estímulo para la región fronteriza norte y sur a los contribuyentes que presenten
el aviso de inscripción en términos de la ficha de trámite 1/DEC-12 contenida en
el Anexo 1-A, siempre que cumplan con todos los requisitos de los decretos; si la
autoridad detecta e informa al contribuyente que no cumple con algún requisito, éste
podrá presentar un nuevo aviso de inscripción siempre que se encuentre dentro del
plazo legal para ello.

Aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia de IVA (Regla 11.9.2.)

También sin cambios esta regla que señala que las personas físicas o morales que
apliquen el estímulo de IVA deben presentar el aviso conforme la ficha de tramite 3/
DEC-12, “Aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza
norte o sur” y, los contribuyentes que decidan dejar de aplicarlo presentarán aviso
conforme a la ficha de trámite 4/DEC-12 del anexo 1-A.

142
Expedición de CFDI en región fronteriza norte aplicando estímulo IVA (Regla 11.9.3.)

Los contribuyentes deberán reflejar la aplicación del estímulo en el CFDI, una vez
transcurridas 72 horas a la presentación del aviso de aplicación, usando la opción o valor
“IVA Crédito aplicado del 50%” así como consignando la información que establece
esta regla en sus fracciones II, III y IV en los campos o atributos que correspondan.

Programa de verificación en tiempo real para los contribuyentes de la región

fronteriza norte (Regla 11.9.4.)

Se reitera que se considerará que los contribuyentes beneficiarios colaboran

anualmente en el programa de verificación, siempre que presenten la información
y documentación conforme a la ficha de trámite 5/DEC-12 “Informe al programa de
verificación en tiempo real para contribuyentes de la región fronteriza norte o sur”
del anexo 1-A y, además, permitan a la autoridad llevar a cabo los procedimientos de
verificación que las autoridades podrán realizar a partir de enero de 2022 y hasta
diciembre de 2025.

En esta regla también se establecen los procedimientos que la autoridad y los contribuyentes
deben de seguir para llevar a cabo las verificaciones en el domicilio fiscal, en la sucursal,
en el establecimiento del contribuyente, en las oficinas de la autoridad o de manera
electrónica mediante el buzón tributario, sin que tales verificaciones se consideren ejercicio
de facultades de comprobación, el plazo para que el contribuyente manifieste su voluntad
de colaborar en la verificación es de 5 días hábiles contados a partir del día hábil siguiente
en que surte efectos la notificación realizada por la autoridad por buzón tributario.

Ingresos obtenidos exclusivamente en región fronteriza norte (Regla 11.9.5.)

Continua vigente que se considera que al menos el 90% del total de los ingresos se
obtienen exclusivamente en la región fronteriza norte durante el ejercicio inmediato
anterior, cuando dichos ingresos correspondan a la realización de actividades en la
región fronteriza norte, sin incluir los ingresos que deriven de bienes intangibles y de
comercio digital.

En el caso de contribuyentes que inicien de actividades, deberán de estimar que en el

ejercicio obtendrán cuando menos el 90% de sus ingresos totales en la citada región
fronteriza.

Pérdida del derecho para aplicar en ISR el beneficio del decreto (Regla 11.9.6.)

Permanece sin cambios esta regla que señala que se perderá el derecho a aplicar el
crédito fiscal cuando en los pagos provisionales, teniendo impuesto causado, no
se aplique el crédito. La pérdida del derecho mencionado también aplicará para los
subsecuentes pagos provisionales y la declaración del ejercicio.

143
Documentación para comprobar antigüedad en la región fronteriza norte (Regla
11.9.7.)

También sin cambios esta regla que indica que los contribuyentes acreditarán la
antigüedad de 18 meses dentro de la región fronteriza norte, cuando el registro ante
el RFC de dicho domicilio o la presentación del aviso de apertura de establecimiento
tenga una antigüedad de por lo menos 18 meses anteriores a la fecha en que se
presente el aviso de inscripción al padrón de beneficiarios de este estímulo.

Documentación para comprobar capacidad económica, activos e instalaciones

(Regla 11.9.8.)

Los contribuyentes acreditarán su capacidad con estados de posición financiera,

facturas de inversiones, registros contables, escrituras, actas protocolizadas de
aportaciones de capital, información del mobiliario, maquinaria o equipo que utilizará
para la realización de sus operaciones, entre otros documentos.

Documentación para comprobar la obtención de ingresos en la región fronteriza

norte (Regla 11.9.9.)

Los contribuyentes podrán comprobarlo a través de la manifestación, bajo protesta

de decir verdad, de que en el ejercicio inmediato anterior, obtuvieron cuando menos
el 90% de sus ingresos en la región fronteriza norte, diferenciando los montos de los
ingresos obtenidos en dicha región y los obtenidos fuera de ésta, por sucursal, agencia
o establecimiento, debiendo coincidir con lo reportado en la balanza de comprobación
al 31 de diciembre del ejercicio que corresponda. Además, deberán manifestar en las
declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio el monto de los ingresos obtenidos
en la región fronteriza norte; si la cantidad mencionada no representa cuando menos el
90% de los ingresos en dicha región, el contribuyente deberá presentar declaraciones
complementarias por el ejercicio en que se aplicó indebidamente el decreto.

Documentación para comprobar que los bienes adquiridos son nuevos o en su caso
usados (Regla 11.9.10.)

Los contribuyentes pueden comprobar que los bienes adquiridos son nuevos con
los CFDI que no tengan antigüedad mayor a 2 años contados a partir de la fecha de
presentación del aviso de inscripción en el padrón de beneficiarios del estímulo ISR
para la región fronteriza norte, estados de cuenta bancarios en donde conste el pago y
la póliza de registro contable. En el caso de bienes usados, acreditarán su adquisición
con el comprobante fiscal en papel o el CFDI del bien expedido al proveedor así como
el CFDI por la enajenación al contribuyente que aplique el estímulo y con escrito
firmado por el representante legal donde manifieste bajo protesta de decir verdad, la
clave del RFC de sus partes relacionadas y que el bien adquirido no ha sido enajenado
en más de una ocasión.

144
Aplicación del estímulo fiscal del IVA en la región fronteriza norte a contribuyentes
que se les haya condonado algún crédito fiscal (Regla 11.9.12)

Esta regla permite aplicar el estímulo fiscal del IVA a contribuyentes incluidos en la
lista publicada en el portal del SAT por condonación de créditos fiscales por multas,
siempre y cuando señalen dicha circunstancia al presentar el aviso para aplicar el
estímulo.

Contribuyentes que celebraron operaciones con aquéllos que se ubicaron en la

presunción del artículo 69-B del CFF (Regla 11.9.13.)

Se permite aplicar el estímulo fiscal del ISR e IVA a contribuyentes incluidos en la lista
publicada en el portal del SAT por operaciones con presunción de inexistencia, siempre
que corrijan su situación fiscal previamente a la solicitud de inscripción al padrón de
beneficiarios o presentación del aviso para aplicar el estímulo del IVA y no hubieran
interpuesto algún medio de defensa o se desistan del medio de defensa interpuesto.

Avisos de renovación y baja al padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la

región fronteriza en materia de ISR (Regla 11.9.14 y 11.9.15).

Continúan vigentes estas reglas que señalan que los contribuyentes que opten por
continuar aplicando el estímulo fiscal en materia de ISR deben presentar el aviso
de renovación de acuerdo a la ficha de trámite 1/DEC-12 contenida en el anexo 1-A
y aquellos que soliciten su baja de dicho padrón deben presentar el aviso de baja en
términos de la ficha de tramite 2/DEC-12.

Contribuyentes que se hayan ubicado en el supuesto establecido en el artículo

69-B, octavo párrafo del CFF con posterioridad a la presentación de los avisos de
inscripción al padrón y la aplicación del estímulo región fronteriza norte. (Regla
11.9.20).

Los contribuyentes que después de haber presentado los avisos de inscripción o

renovación para obtener los beneficios del estímulo fiscal en materia de ISR o IVA y
hayan realizado operaciones con algún EFO podrán seguir aplicando el estímulo fiscal
siempre que el contribuyente corrija totalmente su situación fiscal presentando las
declaraciones complementarias y no hubieran presentado algún medio de defensa o
de haberlo interpuesto se desistan del mismo.

Tratamientos y estímulos fiscales que pueden ser aplicables conjuntamente con el

estímulo fiscal del ISR de la región fronteriza norte (Regla 11.9.22)

Se sigue contemplando permitir aplicar los siguientes: (i) el de ISR por contratación
de personas que padezcan discapacidad y adultos mayores, (ii) el de ISR para los
trabajadores sindicalizados por las cuotas de seguridad social que sumadas a los
demás ingresos excedan de 7 UMAS, (iii) el de la deducción adicional del 5% del costo

145
de ventas a quienes donen bienes básicos para alimentación o salud a instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles, (iv) el de la deducción adicional del
25% de salarios pagados por contratación de personas que padezcan incapacidad, el
relativo a la acumulación de la parte del precio exigible en ventas a plazo de bienes
inmuebles de casa habitación, entre otros.

Estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur para contribuyentes del RESICO.
(Regla 11.9.23).

Continuará vigente que las personas físicas que tributen en el RESICO en las zonas
fronterizas norte y sur no podrán aplicar los estímulos en materia del ISR.

CAPÍTULO 11.10. DEL DECRETO DE ESTÍMULOS FISCALES COMPLEMENTARIOS

A LOS COMBUSTIBLES AUTOMOTRICES, PUBLICADO EN EL DOF EL 04 DE
MARZO DE 2022

Este capítulo permanece sin cambios con relación a la RMF 2023; recordando que en
el mismo, se establecen reglas respecto del trámite de devolución del excedente no
acreditado de los estímulos fiscales complementarios a los combustibles automotrices.

CAPÍTULO 11.11. DEL DECRETO POR EL QUE SE FOMENTA LA INVERSIÓN DE LOS

CONTRIBUYENTES QUE REALICEN ACTIVIDADES ECONÓMICAS PRODUCTIVAS
AL INTERIOR DE LOS POLOS DE DESARROLLO PARA EL BIENESTAR DEL ISTMO
DE TEHUANTEPEC, PUBLICADO EN EL DOF EL 05 DE JUNIO DE 2023

Este capítulo se incorporó en la novena resolución de modificaciones a la RMF

2023 (publicada en el DOF el 5 de diciembre de 2023), con motivo de establecer
lineamientos respecto de este decreto y los estímulos que otorga en materia de ISR e
IVA; y el mismo, se mantiene en los mismos términos para la RMF 2024.

En términos generales, las reglas refieren a los procedimientos de aplicación de

los estímulos en pagos provisionales del ISR, pagos mensuales definitivos de IVA,
expedición de CFDI, documentación para comprobar que los bienes de activo fijo
adquiridos son nuevos en materia de deducciones, etc.

CAPÍTULO 11.12. DEL DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN ESTÍMULOS FISCALES

A SECTORES CLAVE DE LA INDUSTRIA EXPORTADORA CONSISTENTES EN LA
DEDUCCIÓN INMEDIATA DE LA INVERSIÓN EN BIENES NUEVOS DE ACTIVO
FIJO Y LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE CAPACITACIÓN, PUBLICADO
EN EL DOF EL 11 DE OCTUBRE DE 2023

Al igual que el capítulo anterior, el presente se incorporó en la novena resolución

de modificaciones a la RMF 2023 (publicada en el DOF el 5 de diciembre de 2023),
con motivo de establecer lineamientos respecto de este decreto y los estímulos que
otorga en materia de ISR (deducción inmediata de activos fijos y deducción adicional
de gastos de capacitación); y el mismo, se mantiene en los mismos términos para la
RMF 2024.

146
En general, las reglas de dicho capítulo refieren al aviso para optar por la aplicación de
los estímulos, documentación para comprobar que los bienes adquiridos son nuevos,
procedimiento para determinar la deducción adicional de gastos de capacitación, etc.

147
 TÍTULO 12.
DE LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS DIGITALES

148
CAPÍTULO 12.1. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE PROPORCIONEN
SERVICIOS DIGITALES A RECEPTORES UBICADOS EN TERRITORIO NACIONAL

Aviso para designar a un representante legal y proporcionar un domicilio en

territorio nacional (Regla 12.1.3.)

Recordar que, conforme a la séptima resolución de modificaciones a la RMF 2023

(publicada en el DOF el 18 de octubre de 2023), se incorporó un segundo párrafo
a esta regla, mediante el cual se establece que, se deberá de informar mediante un
caso de aclaración a través del Portal del SAT cualquier modificación del domicilio en
territorio nacional o de representante legal, que previamente se hayan designado.

Listado de prestadores de servicios digitales inscritos en el RFC (Regla 12.1.5.)

Se modifica el plazo para la publicación de este listado, para establecer que el mismo
se emitirá de manera bimestral a más tardar dentro de los primeros 15 días de enero,
marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año. Anteriormente se publicaba
dentro de los primeros 10 días de los citados meses.

149
150