Articulo 2454 416 Noviembre 2017

CONTABILIDAD
SEGUNDO EJERCICIO RESUELTO DEL PROCESO

SELECTIVO PARA EL INGRESO EN EL CUERPO SUPERIOR DE
INSPECTORES DE HACIENDA DEL ESTADO
Anna Ayats Vilanova

Profesora del CEF
(Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso, por el sistema de acce-
so libre, al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado, convocado por
Resolución de 3 de noviembre de 2016 [BOE de 14 de noviembre]).
Sumario
Caso 1. Contabilidad financiera. Capitalización de gastos financieros, gastos asociados a

la puesta en funcionamiento, costes de desmantelamiento, valor residual, amor-
tizaciones, operaciones en moneda extranjera y regularización de existencias.
Caso 2. Contabilidad financiera. Elaborar un balance de saldos a 1 de diciembre de X6,

teniendo en cuenta la información adicional que nos facilita el enunciado para
ver qué cuentas hay que incorporar, tales como alquiler, fianzas, subvenciones de
capital, inversiones financieras, desmantelamiento, deterioro global, además de
registrar las operaciones del mes de diciembre y determinar la cuenta de pérdidas
y ganancias.
Caso 3. Contabilidad financiera y de sociedades. Registrar un préstamo por coste amor-

tizado, ampliación de capital doble con cargo a reservas disponibles y aportación
no dineraria de un negocio y compensación de pérdidas.
Caso 4. Contabilidad financiera. Incluye dos apartados, el primero relacionado con el IVA
con aplicación de la prorrata general y el segundo apartado consiste en realizar
los cálculos y el asiento contable del impuesto sobre sociedades.
Caso 5. Matemáticas financieras. El supuesto tiene tres apartados, el primer ejercicio es

de capitalización simple, el segundo ejercicio de préstamos y el tercero de aplicar
fórmulas de rentas variables en progresión aritmética y rentas perpetuas para
actualizar ingresos.
RCyT. CEF, núm. 416 (noviembre 2017) – Págs. E1-E46 E1

│ Sumario
RCyT. CEF, núm. 416 (noviembre 2017)
Nota:
• Se deberá prescindir del efecto impositivo que se derive de las operaciones descri-
tas en los distintos supuestos, excepto en el supuesto nº 4.
CASO PRÁCTICO NÚM. 1

Contabilidad financiera
La empresa HH el 1 de marzo de X5, para financiar la obtención de un equipo industrial,

formalizó un préstamo de 8.000 unidades monetarias (en adelante um) que incluyen 100 um
por gastos de la operación. Según estimaciones realizadas por los expertos, el inmovilizado estará
listo para su uso no antes de 15 meses. El importe prestado se devolverá junto con los intereses
(6 % anual) dentro de 2 años. El tipo de interés efectivo anual es el 6,7 %.
El 1 de junio de X5 se compró el equipo, por 10.000 um, que se pagaron al contado y se

iniciaron las obras para su montaje e instalación para lo que se utilizó una máquina que desde
el inicio de X5 hasta que comenzaron las mencionadas obras se usaba en uno de los procesos
de fabricación de HH. El gasto anual por amortización de esta máquina asciende a 216 um y
se ha utilizado desde el 1 de julio de X5 a 31 de octubre de X5 exclusivamente en la instala-
ción del equipo.
Al cierre de X5 las obras habían provocado los siguientes gastos:
• De personal: 500 um.

• Suministros: 100 um.
• Consumo de materiales diversos: 600 um.
A mediados de enero de X6 se hizo un pedido de materias primas a un proveedor ex-

tranjero por importe de 100 unidades monetarias extranjeras (en adelante umex) pagándole por
anticipado el 50 %, en ese momento 1 umex cotizaba a 0,8 um. Estas materias primas se uti-
lizarán en el proceso de fabricación de los nuevos productos que provocaron la adquisición del
nuevo equipo; con dicho proceso se iniciarán las pruebas de funcionamiento.
A finales de febrero se recibió el pedido de materias primas y se pagó la deuda pendiente

al proveedor, en esa fecha 1 umex cotizaba a 0,85 um.
Los gastos de explotación devengados hasta que se iniciaron las pruebas de funcionamien-
to, 1 de marzo de X6, ascendieron a 698 um, y durante el periodo de pruebas a 200 um que in-
E2 www.ceflegal.com
Sumario │
A. Ayats Vilanova Inspectores de Hacienda del Estado
cluyen 50 um correspondientes a los gastos de fabricación de los productos que se obtuvieron en

las pruebas, todos con algún pequeño defecto. En el proceso productivo se consumió el 10 % de
las materias primas adquiridas. Todos los productos se vendieron en el mes de marzo obtenién-
dose por su venta 100 um. El 1 de abril se consideró que el equipo estaba en condiciones de
funcionamiento, pero por necesidades de personal no comenzó a utilizarse hasta el 1 de junio,
lo que produjo unas pérdidas a HH de 40 um.
Se realizaron las siguientes estimaciones a valores actuales:
• Costes de desmantelamiento y retiro del equipo: 120,34 um.

• Precio de venta del equipo al final de su vida útil (10 años): 700 um.
• Costes de venta: 2 % del precio de venta.
HH amortiza el equipo según el método lineal.
Desde el 1 de junio hasta el 31 de diciembre de X6, fecha de cierre del ejercicio, en el pro-
ceso productivo se había consumido el 80 % de las materias primas adquiridas, se obtuvieron
productos con un coste de producción de 500 um no quedando productos en curso de fabrica-
ción. El 70 % de los productos fabricados se vendió, al contado, en 800 um durante el mencio-
nado periodo.
Se pide:
Realizar las anotaciones contables en los libros de HH correspondientes a los ejercicios X5

y X6, según la información facilitada.
SOLUCIÓN
1 de marzo de X5. Por la obtención del préstamo:
Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 7.900

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito .............................. 7.900
[(8.000 – 100) (coste amortizado)]
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│ Sumario
No indica que el préstamo lo formalizará con una entidad financiera, por tanto, también po-
dría registrarse en la cuenta 171, «Deudas a largo plazo».
Reembolso único = 8.000 × (1,06)2 = 8.988,8 um
El tipo efectivo se obtiene igualando el efectivo disponible en el momento de la firma del

préstamo con los pagos.
7.900 = 8.988,8 × (1 + i)–2
i = 0,066687764 = 6,67 %
1 de junio de X5. Por la compra del equipo industrial:
233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 10.000

La entrega del equipo industrial se contabiliza como inmovilizado en curso, debido a que
la puesta a punto va a durar 15 meses.
31 de diciembre de X5. Por los costes relacionados con la instalación del equipo industrial:
Gastos de personal ........................................................................................ 500

Suministros ................................................................................................... 100
Consumo de materiales ................................................................................. 600
Amortización [216/12 meses × 4 meses (1-7-X5 al 31-10-X5)] ........................ 72
Coste activable .............................................................................................. 1.272
233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 1.272

733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ......... 1.272
Los gastos asociados a la instalación del equipo industrial previamente se han contabiliza-
do en las cuentas del grupo 6: subgrupos 60 y 61, «Consumo de los materiales», 628, «Suminis-
tros», 64, «Gastos del personal» y 681, «Amortización del inmovilizado material». Al no tener
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Sumario │
relación con la actividad habitual, deben incluirse como mayor coste del inmovilizado, utilizando
el subgrupo 73, «Trabajos realizados para la empresa», para su activación.
A continuación, debemos considerar la capitalización de los intereses del préstamo, debido

a que se estimó que la puesta a punto inicialmente iba a durar más de un año (15 meses).
Por el devengo del coste efectivo del préstamo:
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ................................. 436,65

{7.900 × [(1 + 0,066687764)10/12 – 1] (marzo a diciembre)}
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 436,65
Al ser reembolso único los intereses suman al capital.
Por la activación del coste del préstamo específico:
233 Maquinaria en montaje [(436,65 × 7/10) (junio a diciembre)] ............. 305,66

769 Incorporación al activo de gastos financieros .................................. 305,66
15 de enero de X6. Por el anticipo al proveedor:
407 Anticipo a proveedores (50 × 0,8) ...................................................... 40

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 40
28 de febrero de X6. Por la recepción de las materias primas:
La norma de registro y valoración (NRV) 11.ª del Plan General de Contabilidad (PGC) de
moneda extranjera fija como valoración inicial de las materias primas el cambio al contado de
la fecha de la operación, teniendo en cuenta que los anticipos no son objeto de actualización al
considerarse partida no monetaria.
601 Compra de materias primas (40 + 42,5) ............................................. 82,5

.../...
www.ceflegal.com E5
│ Sumario
.../...
407 Anticipos a proveedores ..................................................................... 40
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (50 × 0,85).......... 42,5
1 de abril de X6. Termina la puesta a punto:
Al final la puesta a punto tiene una duración de 10 meses (desde el 1 de junio de X5 hasta el
1 de abril de X6), lo que no supera el año. De ahí que los intereses devengados de enero a marzo
de este ejercicio no sean objeto de capitalización. Respecto a los intereses capitalizados al cierre
del ejercicio 20X5 no se modifica el coste de la máquina, al no indicar el enunciado que la esti-
mación de los 15 meses era un error. De ser así, habría que corregir el importe activado con cargo
a la cuenta de reservas voluntarias.
La norma segunda de la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

(ICAC) sobre costes de producción incluye como parte del coste del inmovilizado el margen de
las unidades producidas durante el periodo de pruebas.
Precio de venta . ......................................................................................... 100
Coste de las unidades vendidas . ................................................................ 58,25

– Consumo de materiales (82,5 × 10 %) . .................................. 8,25
– Coste fabricación ................................................................... 50
Margen de las unidades producidas durante el mes de marzo ................... 41,75
Las 100 um se han registrado en la cuenta 701, «Venta de productos terminados», y los cos-
tes de fabricación son consumos que figuran en el grupo 6 y que forman parte del coste que se in-
cluye en la cuenta 350, «Productos terminados», y al ser vendidos se transfieren al resultado del
ejercicio con la cuenta 712, «Variación de existencias de productos terminados».
Costes activables al equipo industrial de enero a marzo de X6:
Gastos devengados hasta el 1 de marzo de X6 .......................................... 698
Gastos del mes de marzo (200 – 50) . ........................................................ 150
Margen unidades producidas durante el mes de marzo ............................. (41,75)
806,25. 806,25
E6 www.ceflegal.com
Sumario │
Los gastos asociados a la puesta en funcionamiento del equipo industrial previamente figu-
ran en las cuentas del grupo 6.
Por la incorporación al coste de la máquina:
233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 806,25

733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ......... 806,25
1 de abril de X6. Por la entrada en funcionamiento del equipo industrial:
213 Maquinaria ............................................................................................ 12.504,25

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 12.383,91
143 Provisión por obras de desmantelamiento, retiro o rehabilitación. 120,34
Valor residual = Precio de venta – Costes de venta = 700 – 14 = 686 um
31 de diciembre de X6. Por la cuota de amortización del equipo industrial:
681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 886,37

2813 Amortización acumulada de maquinaria ......................................... 886,37
[(12.504,25 – 686)/10 años × 9/12 (abril a diciembre)]
31 de diciembre de X6. Por el devengo de los intereses del préstamo y la reclasificación de la

deuda a corto plazo:
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ................................. 555,95

[(7.900 + 436,65) × 0,066687764]
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 555,95
www.ceflegal.com E7
│ Sumario
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 8.892,6

520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ............................... 8.892,6
(7.900 + 436,65 + 555,95)
31 de diciembre de X6. Por la regularización de existencias:
Considerando el periodo de pruebas y las unidades producidas de junio a diciembre se ha

consumido el 90 % de la materia prima comprada.
310 Materias primas (82,5 × 10 %) ............................................................. 8,25

611 Variación de existencias de materias primas ................................... 8,25
Por las ventas de productos de junio a diciembre:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 800

701 Ventas de productos terminados ....................................................... 800
Por las existencias finales de productos terminados:
350 Productos terminados (500 × 30 %) .................................................... 150

712 Variación de existencias de productos terminados ......................... 150

El ejercicio social de RR, SA se inició el 1 de enero de X6 y se cierra a 31 de diciembre de

X6. El 1 de diciembre de X6 ha elaborado el siguiente balance en el que se incluyen, entre otras,
las cuentas con sus respectivos saldos, que se indican a continuación.
E8 www.ceflegal.com
Sumario │
Cuentas S. deudores S. acreedores
Terrenos ....................................................................................................... 89.000
Deterioro de valor de terrenos ................................................................. 1.200,5
Otros inmovilizados .................................................................................. 80.000
Amortización acumulada otros inmovilizados ..................................... 12.352
Inversiones en construcciones .................................................................. 18.000
Inversiones en terrenos ............................................................................. 2.000
Maquinaria .................................................................................................. 33.000
Amortización acumulada maquinaria .................................................... 11.000
Provisión desmantelamiento .................................................................... 3.307,5
Equipos procesos de información ............................................................ 12.000
Amortización acumulada equipos procesos de información .............. 2.000
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio ... 28.000
Deudas con entidades de crédito a largo plazo ..................................... 30.000
Clientes ........................................................................................................ 20.000
Capital .......................................................................................................... 90.000
Reservas ....................................................................................................... 34.200
Proveedores ................................................................................................ 24.000
Intereses de deudas .................................................................................... 2.000
Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales ............................. 8.400
Compras de mercaderías .......................................................................... 276.480
Rappels sobre compras ............................................................................... 12.000
Devoluciones de compras ......................................................................... 6.080
Ventas de mercaderías .............................................................................. 630.000
.../...
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│ Sumario
.../...
Devoluciones de ventas ............................................................................. 60.000
Rappels sobre ventas ................................................................................... 24.000
Sueldos y salarios ....................................................................................... 99.000
Seguridad Social a cargo de la empresa ................................................. 30.000
Descuentos sobre ventas por pronto pago ............................................. 4.800
Descuentos sobre compras por pronto pago ......................................... 2.400
Gastos por servicios exteriores ................................................................. 64.800
Bancos .......................................................................................................... A determinar
Información para completar el balance y de las operaciones realizadas en el mes de

diciembre:
1. Las inversiones en construcciones se refieren a un local que se compró, ya listo

para su uso, el 1 de abril de X6 por 20.000 um; el 1 de mayo de X6 se alquiló por
2 años, en la firma del contrato, se cobraron 5.000 um y 4.000 um más en concep-
to de fianza y al finalizar el contrato se cobrarán, a valores actuales, 4.600 um. Se
estimó el valor razonable de la fianza en la firma del contrato en 3.568 um.
La vida útil del local se fijó en 10 años y su valor residual a valores actuales en
7.800 um. Todos los inmovilizados se amortizan por el método lineal y el local es
el único activo que ha alquilado la empresa durante X6.
2. En el mes de marzo de X5 la comunidad autónoma concedió 2 subvenciones a
RR, SA una de 1.000 um de libre disposición y otra de 4.800 um para la adqui-
sición de los equipos informáticos que figuran en la lista de cuentas presentada.
Los citados equipos se adquirieron, al contado, el 1 de mayo de X5. En la misma
fecha se compraron las licencias de uso de un determinado software, la factura
abonada a la empresa suministradora recogía los siguientes conceptos:
Licencias ...................................................................................................... 1.800
Mantenimiento hasta 1 de mayo de X7 ................................................... 120
.../...
E10 www.ceflegal.com
Sumario │
.../...
Instalación del software en diferentes entornos hardware ...................... 180
Formación a usuarios ................................................................................ 320
Total ............................................................................................................. 2.420
La vida útil de los equipos es de 4 años y la del software de 3 años, siendo 0 sus
valores residuales.
3. La provisión por desmantelamiento corresponde a la maquinaria que se compró al
inicio del ejercicio X4 por importe de 30.000 um en ese momento se consideró:
• Costes de desmantelamiento: 3.000 um (corresponde a 4.020 um aplicando

una tasa del 5 %).
• Vida útil: 6 años.
• Valor residual: 0.
4. Las inversiones financieras a largo plazo se refieren a 2.000 acciones de 10 um de

valor nominal emitidas por J, SA que se adquirieron en X5 abonando 26.000 um
que incluyen 500 um por gastos de la operación. En el momento de la compra J,
SA había reconocido a sus accionistas un dividendo del 10 % de rentabilidad bruta
a cada acción. La inversión en J, SA se calificó como disponible para la venta.
5. RR, SA en el ejercicio X4 interpuso una demanda en un procedimiento judicial a
un proveedor, solicitando una indemnización de 3.000 um. A mediados de diciem-
bre de este ejercicio se ha dictado sentencia en primera instancia a favor de RR,
SA estando obligado el proveedor a depositar 2.500 um en un cuenta corriente en
un banco. El proveedor ha interpuesto recurso y RR, SA no podrá disponer de ese
importe hasta que el fallo judicial no sea firme. Se espera que el recurso se resuel-
va antes de 12 meses.
6. Se sigue el criterio de estimación global para reconocer el importe del deterioro de
créditos por operaciones comerciales. En el ejercicio X5 dicho importe se cifró en
2.000 um, y durante el X6 se han reconocido pérdidas definitivas por 1.500 u.m.
7. El 1 de diciembre de X6 se vendió un terreno adquirido en 10.000 um y cuyo
valor contable era de 9.500 um. El precio de venta fue de 9.700 um. Se cobraron
4.700 um y por el resto se aceptó una letra por importe de 5.600 um con venci-
miento a 12 meses.
8. De los gastos de personal del mes de diciembre se sabe que los sueldos líquidos
han ascendido a 10.200 um, que se deben a la Seguridad Social 4.100 um, de las
que 2.900 um corresponden a la cuota empresarial, y las retenciones a cuenta del
IRPF han ascendido a 4.000 um.
www.ceflegal.com E11
│ Sumario
9. Al cierre de este ejercicio, teniendo en cuenta la información disponible, se ha es-

timado que el valor actual de los costes de desmantelamiento de la maquinaria as-
ciende a 1.100 um y que el valor actual de la fianza es de 3.701 um.
10. El consumo de mercaderías del ejercicio se cifra en 261.000 um y el valor de las
existencias finales en 4.000 um.
11. Se amortiza el inmovilizado (los «Otros inmovilizados» se amortizan en 1.000 um);
se estima el riesgo de insolvencias de clientes en 1.400 um.
12. Al cierre del ejercicio las acciones de J, SA cotizan al 126 %.
Se pide:
1. Presentar el balance a 1 de diciembre de X6 en la hoja que se adjunta (el saldo de

Bancos se calcula por diferencia).
2. Realizar los asientos correspondientes al mes de diciembre incluyendo el de la de-
terminación del resultado de X6.
SOLUCIÓN
1. P
RESENTAR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN A 1 DE DICIEMBRE
DE X6
A continuación figura el balance de comprobación a 1 de diciembre de X6 incorporando la

información complementaria del enunciado.
Cuenta Nombre cuenta Deudor Acreedor
210 Terrenos y bienes naturales ................................................................ 89.000
291 Deterioro de valor de terrenos ........................................................... 1.200,5
2 Otros inmovilizados ............................................................................ 80.000
28 Amortización acumulada de otros inmovilizados .......................... 12.352
221 Inversiones en construcciones ............................................................ 18.000
.../...
Sumario │
.../...
220 Inversiones en terrenos ....................................................................... 2.000
213 Maquinaria ............................................................................................ 33.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria ......................................... 11.000
143 Provisión por desmantelamiento ....................................................... 3.307,5
217 Equipos para procesos de información ............................................. 12.000
2817 Amortización acumulada de equipos información ........................ 2.000
250 Inversiones financieras a largo plazo ................................................ 28.000
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................... 30.000
430 Clientes .................................................................................................. 20.000
100 Capital social ......................................................................................... 90.000
11 Reservas ................................................................................................. 34.200
400 Proveedores .......................................................................................... 24.000
662 Intereses de deudas .............................................................................. 2.000
475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales ....................... 8.400
600 Compras de mercaderías .................................................................... 276.840
609 Rappels por compras ............................................................................ 12.000
608 Devoluciones de compras ................................................................... 6.080
700 Ventas de mercaderías ........................................................................ 630.000
708 Devoluciones de ventas ....................................................................... 60.000
709 Rappels por ventas ................................................................................ 24.000
640 Sueldos y salarios ................................................................................. 99.000
642 Seguridad Social a cargo de la empresa ........................................... 30.000
706 Descuento sobre ventas por pronto pago ......................................... 4.800
.../...
│ Sumario
.../...
606 Descuento sobre compras por pronto pago ..................................... 2.400
62 Gastos por servicios exteriores ........................................................... 64.800
752 Ingresos por arrendamientos (nota 1) ............................................... 5.000
180 Fianzas recibidas a largo plazo (nota 1) ............................................ 3.568
485 Ingresos anticipados (nota 1) .............................................................. 216
181 Anticipos por prestación de servicios a largo plazo (nota 1) ......... 216
130 Subvenciones oficiales de capital (nota 2) ........................................ 4.000
206 Aplicaciones informáticas (nota 2) .................................................... 1.980
2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas (nota 2) ..... 440
480 Gastos anticipados (nota 2) ................................................................. 80
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la

venta (nota 4) ........................................................................................ 4.000
490 Deterioro de valor de créditos comerciales (nota 6) ....................... 2.000
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (nota 6) ................... 1.500
Suma ...................................................................................................... 847.000 886.380
572 Bancos .................................................................................................... 39.380
Nota 1. Alquiler del local
El local se alquila por 2 años el 1 de mayo de X6, pactando cobrar el primer año 5.000 um
y el segundo año el valor equivalente a 4.600 um, lo que supone un contrato con rentas escalo-
nadas, cuyo ingreso debe imputarse de forma lineal al margen de la corriente financiera, según la
Consulta 11 del BOICAC 96 (NFC049807).
En el balance de comprobación incorpora las 5.000 um cobradas en la firma del contrato

junto con la fianza.
La NRV 9.ª 5.6 del PGC regula el tratamiento de las fianzas entregadas y recibidas, que obli-
ga a incorporar la fianza por el valor razonable en la fecha de la firma del contrato que es de 3.568
um, aunque nos abona 4.000 um, la diferencia debe imputarse de forma lineal como arrendamiento.
Sumario │
El apunte que hizo en la fecha de la firma del contrato de arrendamiento fue el siguiente:

752 Ingresos por arrendamientos ............................................................. 5.000
180 Fianzas recibidas a largo plazo (valor razonable fianza en la firma
del contrato) .......................................................................................... 3.568
485 Ingresos anticipados [(4.000 – 3.568)/2 años] ...................................... 216
181 Anticipos recibidos por prestación de servicios a largo plazo ...... 216
[(4.000 – 3.568)/2 años]
A finales de diciembre haremos los ajustes del devengo del alquiler y la fianza, aparte de la
cuota de amortización del local.
Nota 2. Subvenciones oficiales y el programa informático
La subvención de 1.000 um de libre disposición se registró como ingreso del ejercicio X5,
mientras que la subvención de 4.800 um para financiar la compra de los equipos informáticos se
contabilizó como ingreso imputable al patrimonio neto y se transfiere al resultado del ejercicio
en función de la vida útil del activo.
Coste de los equipos informáticos ........................................................... 12.000

Fecha de adquisición . .................................................................... 1 de mayo de X5
Importe de la subvención ......................................................................... 4.800
% subvencionado (4.800/12.000) . ............................................................. 40 %
Cuota de amortización de los equipos en el X5 . ..................................... 2.000
[(12.000/4 años) × 8/12]
Importe transferido en el X5 (2.000 × 40 %) . .......................................... 800
Saldo de la cuenta 130, «Subvenciones oficiales de capital», en el balance de cierre de X5

sin tener en cuenta el efecto impositivo = 4.800 – 800 = 4.000 um.
A continuación debemos incorporar las cuentas relacionadas con el coste de los programas
informáticos.
El coste de los programas incluye las licencias y la instalación del software, siendo 1.800 +
+ 180 = 1.980 um.
│ Sumario
La formación del personal no está bajo el control de la empresa de ahí que no se incluya
como mayor coste del programa ni el mantenimiento. Ambos conceptos están recogidos en la
Resolución del ICAC sobre el inmovilizado intangible como partidas que no se incorporan como
mayor coste del inmovilizado.
Amortización del software en el X5 = (1.980/3 años) × 8/12 = 440 um
También figura el pago anticipado del servicio de mantenimiento cuyo saldo de la cuenta
480, «Gastos anticipados», al cierre del ejercicio X5 es el siguiente:
120/24 meses × 16 meses = 80 um
Nota 3. Provisión por desmantelamiento
En el balance figura dicha cuenta con el saldo actualizado a 31 de diciembre de X5:
3.000 × (1,05)2 = 3.307,5 um
Ya está incorporado, resta por contabilizar el efecto financiero al cierre de X6, que se hará
en el mes de diciembre.
Nota 4. I nversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimo-

nio neto
Valor pagado por las acciones = 26.000 um – (2.000 × 10 × 0,1) (dividendo aproba-
do) = 24.000 um.
Dicha inversión figura como activo financiero disponible para la venta y en el balance de
saldos figura por 28.000 um, que es el valor razonable al cierre de X5, lo que significa que de-
berían figurar en la cuenta 133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta», 4.000 um.
Nota 5. Interposición de una demanda a un proveedor (activo contingente)
Se trata de un activo contingente, aunque haya una sentencia favorable en primera instancia,
pero al no poder disponer de los 2.500 um y como el proveedor ha recurrido, continúa existien-
do incertidumbre, de ahí que solo se informe en la memoria, no podemos registrar un derecho
de cobro e ingreso excepcional tal como indica la Consulta 3 del BOICAC 108 (NFC062944).
Sumario │
Nota 6. Deterioro global
La cantidad que se estimó en el ejercicio X5 fue de 2.000 um y debería figurar en la cuen-

ta 490, «Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales», por lo que hay que incor-
porar dicha información. Además, las bajas definitivas de X6 deberían figuran en la cuenta 650,
«Pérdidas de créditos comerciales incobrables», por 1.500 um.
El resto de información del enunciado hay que tenerla en cuenta para registrar las operacio-
nes del mes de diciembre a efectos de realizar el cierre de X6.
2. R
EALIZAR LOS ASIENTOS DEL MES DE DICIEMBRE Y DETERMINAR
EL RESULTADO DE X6
A) A
SIENTOS RELACIONADOS CON EL ALQUILER DEL LOCAL Y LA
FIANZA
31 de diciembre de X6. Por la periodificación del alquiler del local cobrado por anticipado 2
años:
752 Ingresos por arrendamientos ............................................................. 1.800

485 Ingresos anticipados (5.000 – 3.200) ................................................... 1.800
Al tratarse de rentas escalonadas, el ingreso lineal imputable al ejercicio X6 sería:
[(5.000 + 4.600)/24 meses] × 8 meses (1 de mayo a 31 de diciembre) = 3.200 um
31 de diciembre de X6. Por el efecto financiero de la fianza:
662 Intereses de deudas .............................................................................. 133

180 Fianzas recibidas a largo plazo (3.701 – 3.568) .................................. 133
El punto 9 de la información complementaria nos facilita que el valor actual de la fianza al

cierre de X6 es de 3.701 um.
│ Sumario
Por la imputación lineal a ingreso por arrendamientos:
485 Ingresos anticipados ............................................................................ 144

[(4.000 – 3.568)/24 meses × 8 meses (mayo a diciembre)]
752 Ingresos por arrendamientos ............................................................. 144
Por la reclasificación del cobro anticipado del efecto financiero de la fianza:
181 Anticipos por prestación de servicios a largo plazo ....................... 144

485 Ingresos anticipados (mayo a diciembre X7) ................................... 144
B) POR LAS AMORTIZACIONES DE LOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO

Y LOS COSTES DE DESMANTELAMIENTO DE LA MAQUINARIA
Por la amortización del local:
682 Amortización de las inversiones inmobiliarias ............................... 765

282 Amortización acumulada de inversiones en construcciones ........ 765
[(18.000 – 7.800)/10 años × 9/12 (abril a diciembre)]
Por la amortización de los equipos informáticos:
681 Amortización del inmovilizado material ......................................... 3.000

2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de informa-
ción (12.000/4 años) ................................................................................. 3.000
Por el traspaso a resultado del ejercicio de la subvención de capital:
130 Subvenciones oficiales de capital ....................................................... 1.200

.../...
Sumario │
.../...
746 Subvenciones de capital transferidas a resultado del ejercicio ..... 1.200
(3.000 × 40 %)
Por la amortización del software informático:
680 Amortización del inmovilizado intangible ...................................... 660

2806 Amortización acumulada del inmovilizado intangible .................. 660
(1.980/3 años)
Por la periodificación de los gastos de mantenimiento pagados en el X5:
622 Reparación y conservación (120/2 años) ............................................. 60

480 Gastos anticipados ............................................................................... 60
Por la amortización de la maquinaria:

2813 Amortización acumulada de maquinaria (33.000/6 años) ................. 5.500
La información acerca de la vida útil de la máquina figura en el apartado 3 de la informa-

ción complementaria.
Por el efecto financiero de la provisión por desmantelamiento:
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ...................... 165,38

143 Provisión por obras de desmantelamiento, retiro o rehabilitación 165,38
(3.307,5 × 0,05)
El importe de los 3.307,5 um figura como saldo al cierre de X5.
│ Sumario
El punto 9 de la información complementaria del enunciado modifica la estimación de los

costes de desmantelamiento, siendo el valor actual de 1.100 um. Este hecho modifica el coste del
activo y las cuotas de amortización a partir de X8.
Por el ajuste de los costes de desmantelamiento:
Saldo registrado en la provisión a finales del X6 ................................................ 3.472,88

(3.307,5 + 165,38)
Valor actual de los costes de desmantelamiento . ...................................... 1.100

Reducción de la provisión y valor del activo . ...................................... 2.372,88
Valor en libros del componente de desmantelamiento al cierre de X6 = 3.000 – (3.000/6

años × 3 años) = 1.500 um.
La parte de la reducción que excede al componente del valor en libros del desmantelamiento
se considera exceso de provisión, tal como indica la norma primera, apartado 2 de la Resolución
del ICAC sobre el inmovilizado material.
«Si la modificación supone una minoración en el importe de la provisión supe-

rior al valor en libros de este componente del coste del activo, en la fecha en que se
realiza la nueva estimación, el exceso se reconocerá como un ingreso en la cuenta de
pérdidas y ganancias».
143 Provisión por obras de desmantelamiento, retiro o rehabilitación 2.372,88

2813 Amortización acumulada de maquinaria ......................................... 1.500
213 Maquinaria ............................................................................................ 3.000
7953 Exceso de provisión de costes de desmantelamiento ..................... 872,88
(2.372,88 – 1.500)
Por la cuota de amortización de los elementos que figuran como «Otros inmovilizados»,
cuyo importe figura en el punto 11 de la información complementaria.

2819 Amortización acumulada de otros inmovilizados .......................... 1.000
Sumario │
C) P
OR LA ACTUALIZACIÓN A LA COTIZACIÓN DE CIERRE DE X6 DE LA
INVERSIÓN FINANCIERA DE LAS ACCIONES DE J, SA CLASIFICADA
COMO DISPONIBLE PARA LA VENTA
• Valor en libros . ............................................................................... 28.000

• Valor razonable 31-12-X6 .............................................................. 25.200
(2.000 acciones × 10 × 126 %)
• Ajuste negativo ............................................................................... 2.800

venta ....................................................................................................... 2.800
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimo-
nio neto .................................................................................................. 2.800
La cotización de cierre de las acciones de J, SA figura en el punto 12 del enunciado.
D) P
OR EL AJUSTE DEL DETERIORO GLOBAL DEL MOROSOS AL CIERRE
DE X6
Por la cancelación del importe estimado en el X5:
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ......... 2.000

794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 2.000
Por la cantidad estimada para el ejercicio X7:
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 1.400

490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ......... 1.400
│ Sumario
E) POR LA VENTA DEL TERRENO Y PERIODIFICACIÓN DE LOS INTERESES
1 de diciembre de X6. Por la venta del terreno:

543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado ............... 5.000
[(9.700 – 4.700) (valor actual)]
2910 Deterioro de valor de terrenos ........................................................... 500
210 Terrenos y bienes naturales ................................................................ 10.000
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ......................... 200
[9.700 – (10.000 – 500)]
31 de diciembre de X6. Por el devengo de los intereses:
543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado ............... 50

76213 Ingresos de créditos c/p, otras empresas [(5.600 – 5.000) × 1/12] ...... 50
Se ha optado por realizar la imputación lineal para simplificar los cálculos, pero lo correcto
sería determinar la tasa efectiva y el cálculo exponencial.
5.000 = 5.600 × (1 + i)–1
Tipo efectivo = 12 %
Imputación ejercicio X6 = 5.000 × [(1,12)1/12 – 1] = 47,44
F) GASTOS DE PERSONAL
En el punto 8 de la información complementaria se facilitan los datos para registrar los cos-
tes del personal del mes de diciembre de X6:
640 Sueldos y salarios [10.200 (sueldo neto) + 1.200 (Seguridad Social tra-
bajador) + 4.000 (retenciones IRPF)] ....................................................... 15.400
.../...
Sumario │
.../...

476 Organismos Seguridad Social, acreedora ......................................... 4.100
471 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ............. 4.000
G) POR LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
El apartado 10 de la información complementaria incluye los datos para regularizar las

existencias.
Consumo de mercaderías = Existencias iniciales + Compras netas –

– Existencias finales
261.000 = Existencias iniciales + (276.480 – 12.000 – 6.080 – 2.400) – 4.000
261.000 = Existencias finales + 256.000 (compras netas) – 4.000
Existencias iniciales = 9.000
Los datos de las compras netas figuran en el balance de saldos del 1 de diciembre de X6.
31 de diciembre de X6. Por el traspaso a gasto de las existencias iniciales:
610 Variación de existencias de mercaderías .......................................... 9.000

300 Mercaderías ........................................................................................... 9.000
31 de diciembre de X6. Por la incorporación al balance de las existencias finales:
300 Mercaderías ........................................................................................... 4.000

610 Variación de existencias de mercaderías .......................................... 4.000
│ Sumario
H) DETERMINAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO
Por el traspaso de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor al resultado del ejercicio:
129 Resultado del ejercicio ......................................................................... 598.563,38

600 Compras de mercaderías .................................................................... 276.480
708 Devoluciones de ventas ....................................................................... 60.000
709 Rappels sobre ventas ............................................................................. 24.000
706 Descuento por pronto pago sobre ventas ......................................... 4.800
640 Sueldos y salarios (99.000 + 15.400) ..................................................... 114.400
642 Seguridad Social a cargo de la empresa (30.000 + 2.900) ................. 32.900
62 Gastos por servicios exteriores (64.800 + 60) ..................................... 64.860
680 Amortización del inmovilizado intangible ...................................... 660
681 Amortización del inmovilizado material (3.000 + 5.500 + 1.000) ... 9.500
682 Amortización de inversiones inmobiliarias ..................................... 765
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ...................... 165,38
662 Intereses de deudas (2.000 + 133) ........................................................ 2.133
694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales .............................. 1.400
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables ................................. 1.500
610 Variación de existencias de mercaderías (–9.000 + 4.000) ................ 5.000
Por el traspaso de las cuentas de ingresos y de gastos con saldo acreedor al resultado del
ejercicio:
700 Ventas de mercaderías ........................................................................ 630.000

608 Devoluciones de compras ................................................................... 6.080
606 Descuento por pronto pago sobre compras ..................................... 2.400
746 Subvenciones transferidas al resultado del ejercicio ...................... 1.200
752 Ingresos por arrendamientos (5.000 – 1.800 + 144) .......................... 3.344
762 Ingresos de créditos ............................................................................. 50
.../...
Sumario │
.../...
793 Exceso de provisión por desmantelamiento .................................... 872,88
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ......................... 200
129 Resultado del ejercicio ......................................................................... 658.146,88
Resultado del ejercicio = 658.146,88 – 598.563,38 = 59.583,5 um
A continuación figura el formato oficial de la cuenta de pérdidas y ganancias:
1. Importe neto de la cifra de negocios ......................................................... 541.200
700, «Ventas de mercaderías» ..................................................................... 630.000
706, «Descuento sobre ventas por pronto pago» ..................................... –4.800
708, «Devoluciones sobre ventas» .............................................................. –60.000
709, «Rappels sobre ventas» ......................................................................... –24.000
4. Aprovisionamientos ..................................................................................... –261.000
600, «Compras de mercaderías» ............................................................... –276.480
606, «Descuento sobre compras por pronto pago» ................................ 2.400
608, «Devoluciones de compras» .............................................................. 6.080
609, «Rappels por compras» ....................................................................... 12.000
610, «Variación de existencias» ................................................................. –5.000
5. Otros ingresos de explotación .................................................................... 3.344
752, «Ingresos por arrendamientos» ........................................................ 3.344
6. Gastos de personal ........................................................................................ –147.300
640, «Sueldos y salarios» ............................................................................ –114.400
642, «Seguridad Social a cargo de la empresa» ....................................... –32.900
.../...
│ Sumario
.../...
7. Otros gastos de explotación ........................................................................ –65.760
Gastos por servicios diversos ..................................................................... –64.860
694, «Pérdidas por deterioro de créditos comerciales» ........................... –1.400
650, «Pérdidas de créditos incobrables» .................................................... –1.500
794, «Reversión de deterioro de créditos» ................................................ 2.000
8. Amortizaciones del inmovilizado .............................................................. –10.925
680, «Amortización inmovilizado intangible» ......................................... –660
681, «Amortización inmovilizado material» ............................................ –9.500
682, «Amortización inversiones inmobiliarias» ....................................... –765
9. Imputación de subvenciones ...................................................................... 1.200
746, «Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a re-

sultado del ejercicio» .................................................................................... 1.200
10. Exceso de provisiones ................................................................................. 872,88
7953, «Exceso de provisión por desmantelamiento» ............................... 872,88
11. Deterioros y resultados por enajenación de inmovilizado ................. 200
771, «Beneficios procedentes del inmovilizado material» ...................... 200
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ......................................................... 61.831,88
12. Ingresos financieros .................................................................................... 50
76213, «Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresas» ................. 50
13. Gastos financieros ....................................................................................... –2.298,38
660, «Gastos por actualización de provisiones» ....................................... –165,38
662, «Intereses de deudas» .......................................................................... –2.133
B) RESULTADO FINANCIERO .................................................................... –2.248,38
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ................................................ 59.583,5
Sumario │

Contabilidad financiera y de sociedades
Se dispone de la siguiente información relativa a ZZ, SA de los años que se indican:
1. El 1 de enero de X5 se formalizó un préstamo por importe de 60.000 um, sopor-

tando ZZ, SA los siguientes gastos: por comisión de apertura 700 um y por comi-
sión de estudios 300 um. Además, por las gestiones que realizó el departamento
financiero de ZZ, SA se estimó un coste de 100 um. Se fijó un interés variable,
basándose en euríbor 12 meses más 1 %, que se revisa al final de cada año y se
paga al final del siguiente. El préstamo se reembolsa en tres cuotas anuales que
se abonan el 31 de diciembre de X5, X6 y X7 y que ascienden respectivamente
a 21.210 um (tipo de interés efectivo 3,9 %); 21.370 um (tipo de interés efectivo
4,4 %) y 21.820 um.
La evolución del euríbor ha sido:
1-1-X5 2%
31-12-X5 2,5 %
31-12-X6 3%
2. El capital de ZZ, SA está compuesto por acciones ordinarias de 100 um de valor no-
minal. El patrimonio neto de ZZ, SA al inicio del ejercicio X6 estaba compuesto por:
Capital social ............................................................................................... 275.000
Prima de emisión ....................................................................................... 175.000
Reserva legal ............................................................................................... 50.000
Reserva voluntarias ................................................................................... 250.000
Resultados negativos de ejercicio X5 ...................................................... –200.000
La junta de accionistas, celebrada en abril, ha acordado realizar dos ampliaciones

de capital:
Primera ampliación: incrementar el valor nominal de las acciones capitalizando
todas las reservas disponibles para este fin.
Segunda ampliación: para recibir una aportación no dineraria consistente en uno
de los dos negocios a los que se dedica JM, SA. Se emitieron, al 200 %, 1.000
│ Sumario
acciones nuevas de la misma clase que las antiguas de 100 um de valor nominal.
JM, SA aportó:
Valor Valor
Elementos
contable razonable
Inmovilizado ........................................................................... 90.000 100.000
Existencias ............................................................................... 25.000 50.000
Deudores ................................................................................. 80.000 80.000
Deudas ..................................................................................... 40.000 40.000
El aumento de capital se inscribió en el mes de julio de X6.

3. Al cierre de los ejercicios X6 y X7 solo se modificó la composición del patrimo-
nio por los resultados negativos que se obtuvieron (351.000 um en X6 y 9.000
um en X7). ZZ, SA en el ejercicio X8, atendiendo a lo establecido en el artícu-lo
327 del texto refundido de la Ley de sociedades de capital (TRLSC), redujo ca-
pital por el mínimo legal.
Se pide:
a) Realizar las anotaciones contables que procedan en las fechas indicadas.

b) Indicar la composición del patrimonio neto después de la reducción de capital.
SOLUCIÓN
APARTADO A)
1. PRÉSTAMO CON GASTOS DE FORMALIZACIÓN (COSTE AMORTIZADO)
Se trata de un préstamo a 3 años que se amortiza mediante anualidades constantes a tipo va-
riable que se revisa al cierre de ejercicio (euríbor + 1 punto).
El cálculo de la anualidad del primer año aplicando un tipo de interés del 3 % es:
Sumario │
1 – (1 + 0,03)–3
60.000 (nominal del préstamo) = Anualidad
0,03
La anualidad correspondiente al ejercicio X5 nos da 21.211,82 um, aunque el enunciado

indica 21.210 um.
Los gastos relacionados con el pasivo financiero son la comisión de apertura de 700 um y
las 300 um de comisión de estudio que se registran como menos efectivo disponible y que se im-
putan como gasto financiero por la tasa efectiva.
Los costes del departamento financiero se consideran gastos operativos y relacionados con
la propia actividad del departamento. No se incluyen en el cálculo del coste efectivo, ya que se
trata de costes administrativos internos, no son costes incrementales.
Coste amortizado a 1-1-X5 = 60.000 – 700 – 300 = 59.000 um
Comprobación del tipo efectivo correspondiente al ejercicio X5 aplicando la función de

Excel de la TIR:
Efectivo – Gastos de formalización .............................................................. 59.000
Primer pago ....................................................................................................... –21.210
Segundo pago .................................................................................................... –21.210
Tercer pago ........................................................................................................ –21.210
TIR ....................................................................................................................... 3,8746429 %
Coste Gastos Coste

Fecha Explícitos Pago
efectivo formalización amortizado
1-1-X5 59.000
2.301 1.800 501 21.210 40.091

31-12-X5
(59.000 × 0,039) (60.000 × 0,03)
1 de enero de X5. Por la obtención del préstamo:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (60.000 – 300 – 700) 59.000
.../...
│ Sumario
.../...
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito (59.000 – 40.091) 18.909
31 de diciembre de X5. Por el devengo del coste financiero:
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito (gasto financiero de- 2.301
vengado por tipo efectivo) .......................................................................
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 1.800
[(60.000 × 0,03) (explícitos)]
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ............................... 501
Por el pago de la cuota del primer año:
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ............................... 19.410

(18.909 + 501)
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 1.800
Amortización capital año X5 = 21.210 – (60.000 × 0,03) = 19.410 um
A continuación determinamos el devengo del segundo año (X6):
Gastos Coste
Fecha Coste efectivo Explícitos formalización Pago amortizado
1-1-X5 59.000
2.301 1.800 501 21.210 40.091

31-12-X5
(59.000 × 0,039) (60.000 × 0,03)
1.764 343,35 21.370

31-12-X6 1.420,65 20.485
(40.091 × 0,044)
Deuda pendiente después del primer pago = 60.000 – 19.410 = 40.590 um
Sumario │
La cuota que adeuda a la entidad financiera para el ejercicio X6 es la siguiente:
1 – (1 + 0,035)–2
40.590 (deuda pendiente) = Anualidad X6
0,035
Cuota X6 = 21.366,6 um, no coincide con el importe que indica la solución que son
21.370 um.
Intereses explícitos X6 = 40.590 × 0,035 = 1.420,65
Capital devuelto X6 = 21.370 – 1.420,65 = 19.949,35
31 de diciembre de X5. Por la reclasificación de la deuda:

(40.091 – 20.485)
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito (gasto financiero de-

vengado por tipo efectivo) ....................................................................... 1.764
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito .......... 1.420,65
(explícitos)
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ............................... 343,35
Por el pago de la cuota del segundo año:

(19.606 + 343,35)
│ Sumario
31 de diciembre de 20X6. Por la reclasificación de la deuda:

(coste amortizado finales X6)
El enunciado nos da el importe del último pago, que son 21.820 um, pero no cuadra con el
tipo de interés explícito que debería ser el 4 %, un punto más que el euríbor que nos facilita el
enunciado, lo que nos da la siguiente cuota de X7:
Deuda pendiente después del segundo pago . ......................................... 20.640,65

(60.000 – 19.410 – 19.949,35)
Intereses explícitos X7 (20.640,65 × 0,04) .............................................. 825,63

Cuota año X7 (20.640,65 × 1,04) ............................................................ 21.466,28
Gastos de formalizar pendientes de devengo . ........................................ 155,65
[1.000 – 501 (X5) – 343,35 (X6)]
Gastos Coste
Fecha Coste efectivo Explícitos Pago
formalización amortizado
1-1-X5 59.000
2.301 1.800 501 21.210 40.091

31-12-X5
(59.000 × 0,039) (60.000 × 0,03)
1.764 343,35 21.370

31-12-X6 1.420,65 20.485
(40.091 × 0,044)
31-12-X7 1.335 1.179,35 155,65 21.820 0
A efectos de solucionar el último año partimos de los datos del enunciado.

vengado por tipo efectivo) ....................................................................... 1.335
.../...
Sumario │
.../...
(explícitos)
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ............................... 155,65

(20.485 + 155,65)
2.1. AMPLIACIÓN LIBERADA
La junta de accionistas aprueba incorporar las reservas disponibles al capital social, lo que
implica capitalizar la prima de emisión y las reservas voluntarias, en total suman 175.000 +
+ 250.000 = 425.000 um.
Capital después de la ampliación = 275.000 + 425.000 = 700.000 um
La reserva legal no puede destinarse a ampliar capital debido a que la cantidad dotada no
excede el 10 % del nuevo capital social, que es el importe que permite destinar el artículo 303
del TRLSC.
La ampliación se hace por cambio de valor nominal no emitiendo acciones nuevas, de

ahí que en la fecha de inscripción en el Registro Mercantil procede realizar el siguiente apun-
te contable:
110 Prima de emisión ................................................................................. 175.000

113 Reservas voluntarias ............................................................................ 250.000
.../...
│ Sumario
.../...
100 Capital social ......................................................................................... 425.000
2.2. AMPLIACIÓN CON APORTACIONES NO DINERARIAS
Emisión de acciones nuevas = 1.000 acciones nuevas × 100 um × 200 % = 200.000 um.
Valor razonable de los activos identificados y de los pasivos asumidos del negocio adqui-
rido a la sociedad JMS. A = 100.000 (inmovilizado) + 50.000 (existencias) + 80.000 (deu-
dores) – 40.000 (deudas) = 190.000 um.
Fondo de comercio = 200.000 – 190.000 = 10.000 um.
Por la emisión de las acciones nuevas:
190 Acciones o participaciones emitidas ................................................. 200.000

100 Capital emitido pendientes de inscripción (1.000 acciones × 200) 200.000
Por la recepción del negocio de JM, SA:
2 Inmovilizado ......................................................................................... 100.000

204 Fondo de comercio ............................................................................... 10.000
3 Existencias ............................................................................................. 50.000
4 Deudores ............................................................................................... 80.000
X Deudas ................................................................................................... 40.000
190 Acciones o participaciones emitidas ................................................. 200.000
Por la inscripción en el Registro Mercantil en el mes de julio de X6:
194 Capital emitido pendiente de inscripción ........................................ 200.000

.../...
Sumario │
.../...
100 Capital social (1.000 acciones × 100) .................................................... 100.000
110 Prima de emisión (1.000 acciones × 100) ............................................. 100.000
3. REDUCCIÓN DE CAPITAL PARA COMPENSAR PÉRDIDAS
El valor del patrimonio neto antes de reducir capital es el siguiente:
100, «Capital social» .............................................................................. 800.000

Serie A (2750 acciones × 254,54) ............................................ 700.000
Serie B (1.000 acciones × 100) ................................................ 100.000
110, «Prima de emisión» (1.000 acciones × 100) . ................................... 100.000
112, «Reserva legal» . ............................................................................. 50.000
121, «Resultados negativos ejercicio X5» .............................................. (200.000)
Patrimonio neto contable a 31-12-X5 ..................................................... 750.000
121, «Resultados negativos ejercicio X6» .............................................. (351.000)
129, «Resultado del ejercicio X7» .......................................................... (9.000)
Al ser una sociedad anónima, el artículo 327 del TRLSC indica que es obligatorio compen-
sar pérdidas si el valor del patrimonio neto es inferior a los 2/3 del capital escriturado y ha trans-
currido más de un ejercicio consecutivo.
2/3 del capital social = 2/3 × 800.000 um = 533.333,33
Es obligatorio compensar pérdidas debido a que aparte de incumplir el artículo 327 del
TRLSC, al cerrar los ejercicios X6 y X7, el valor del patrimonio neto es inferior a la mitad del
capital social que es una de las causas de disolución del artículo 363 del TRLSC.
El acuerdo de la junta general de accionistas es compensar las pérdidas por el importe mí-
nimo, lo que supone igualar el valor del patrimonio neto a los 2/3 del capital escriturado, al ser el
segundo año consecutivo que el valor del patrimonio neto es inferior a los 2/3 del capital social.
│ Sumario
• Patrimonio neto = 2/3 capital social.

• 390.000 = 2/3 capital social.
• Capital social después de reducir = 585.000 um.

• Importe que hay que reducir = 800.000 – 585.000 = 215.000 um.
La reserva legal, al no exceder el 10 % del nuevo capital social, optamos por no cancelarla con
el objetivo de que si en un futuro obtiene beneficios sea más fácil repartir dividendos, mientras que
la prima de emisión al ser disponible debe destinarse a compensar pérdidas de forma obligatoria.
Por el traspaso del resultado de X7 a resultados negativos:
121 Resultados negativos del ejercicio X7 ............................................... 9.000

129 Resultado del ejercicio ......................................................................... 9.000
Por la reducción del capital social para compensar pérdidas:
100 Capital social ......................................................................................... 215.000

110 Prima de emisión ................................................................................. 100.000
121 Resultados negativos ejercicio X5 ...................................................... 200.000
121 Resultados negativos ejercicio X6 ...................................................... 115.000
APARTADO B)
100, «Capital social» .............................................................................. 585.000

Serie A (2.750 acciones × 186,136363) . .................................. 511.875
Serie B (1.000 acciones × 73,125) ........................................... 73.125
112, «Reserva legal» . ............................................................................. 50.000
121, «Resultados negativos ejercicio X6» (351.000 – 115.000) ............... (236.000)
129, «Resultado del ejercicio X7» .......................................................... (9.000)
Sumario │
A continuación vemos como se determina el nuevo capital social después de compensar pér-
didas, ya que al tener las acciones distinto nominal, debe repartirse proporcionalmente.
Serie A ....................................................... 700.000 87,5 % 215.000 × 87,5 % 188.125
Serie B ....................................................... 100.000 12,5 % 215.000 × 1 2,5 % 26.875
Total .......................................................... 800.000 100 % 215.000
• Serie A = 700.000 – 188.125 (importe reducido) = 511.875 um.

• Nominal de las acciones de la serie A = 511.875/2.750 acciones = 186,136363.
• Serie B = 100.000 – 26.875 (importe reducido) = 73.125 um.

• Nominal de las acciones de la serie C = 73.125/1.000 acciones = 73,125 um.

1. Una sociedad se dedica a la consultoría especializada y a la formación. Debido a la di-

versidad de actividades, la sociedad se encuentra en prorrata general de IVA y realiza exclusi-
vamente las siguientes operaciones:
• Año X1. Impartición de cursos de un máster homologado universitario por 100.000

euros.
• Año X1. Trabajos de consultoría por 300.000 euros.
• Año X1. Gastos generales con IVA por importe de 250.000 euros.
• En el año X0 su prorrata definitiva ascendió al 90 %.
• En el año X0 la sociedad había adquirido un local de negocios nuevo desde el que
realiza desde entonces su actividad empresarial por 500.000 euros.
Nota. L
as cantidades mencionadas se entiende que son netas del correspondiente IVA. Deben
entenderse las operaciones sujetas a un tipo de IVA general del 20 %.
Se pide:
1. Efectuar el registro contable de las operaciones del ejercicio.
│ Sumario
2. Efectuar, si procede, los ajustes derivados de la prorrata definitiva del año X1

en operaciones corrientes y del bien de inversión.
3. Efectuar el registro contable de la liquidación del IVA y, en su caso, su pago.
2. La sociedad obtiene en el ejercicio X1 un beneficio antes de impuestos de 775.000 euros.
Para la contabilización del impuesto sobre beneficios se debe tener en cuenta la informa-
ción que aporta el servicio de contabilidad:
1. Entre los datos contabilizados se encuentran:
1.1. Un crédito de 18.300 euros adeudado por una entidad vinculada, la cual fue
declarada en concurso en diciembre de X0 y abriéndose la fase de liquidación
el 1 de abril de X1.
1.2. Unos intereses de demora girados por la presentación del IVA fuera de plazo.
El importe es de 5.000 euros.
1.3. Un crédito pendiente de 26.000 euros, adeudados por una entidad no vin-
culada declarada en concurso de acreedores.
1.4. Un crédito pendiente de 28.000 euros impagado el día 1 de octubre de X1.
2. La empresa se ha acogido a un plan de libertad de amortización fiscal de un

activo adquirido el 31 de diciembre por 37.500 euros. El plazo de amortización es de
5 años.
3. Hace 5 ejercicios la empresa tuvo una base imponible negativa de 25.000 euros,
aún sin compensar, y no contabilizada en aras del cumplimiento de principio de
prudencia. Además hace 3 ejercicios no pudo aplicarse una deducción de 32.200
euros, por ello no fue contabilizada en su día.
Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio X1 han sido de 105.000 euros y las deduc-
ciones y bonificaciones de 38.800 euros.
Nota: El tipo de gravamen aplicable es del 25 %. En el ejercicio X1 se aplicarán sin limitación
alguna las bases imponibles negativas, las deducciones y bonificaciones.
Se pide:
1. Efectuar la liquidación del impuesto sobre sociedades.

2. Efectuar el registro contable en relación con el impuesto sobre sociedades de las
operaciones descritas.
Sumario │
SOLUCIÓN
APARTADO 1. PRORRATA GENERAL
1. E
FECTUAR EL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DEL EJER-
CICIO
1. Por los cursos que imparte de un máster universitario (actividad exenta):
430 Clientes .................................................................................................. 100.000

705 Prestación de servicios ........................................................................ 100.000
2. Por los trabajos de consultoría (actividad sujeta y no exenta):
430 Clientes .................................................................................................. 360.000

705 Prestación de servicios ........................................................................ 300.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (300.000 × 20 %) ....................... 60.000
3. Por los gastos generales:
La prorrata provisional para el ejercicio X1 es la definitiva del X0 que era de un 90 %, lo

que implica que el 10 % del IVA no es deducible y supone mayor importe del gasto.
6 Gastos generales [250.000 + (250.000 × 20 % × 10 %)] ....................... 255.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (250.000 × 20 % × 90 %) ............. 45.000
4. Calcular la prorrata definitiva del ejercicio X1
300.000 (actividad sujeta y no exenta)

% prorrata general = = 75 %
300.000 (actividad sujeta) + 100.000 (actividad exenta)
│ Sumario
2. A
JUSTAR LA PRORRATA PROVISIONAL A LA PRORRATA DEFINITIVA
Y REGULARIZAR SI PROCEDE LOS BIENES DE INVERSIÓN
Por el ajuste de la prorrata provisional a la definitiva de los gastos del ejercicio X1:
6341 Ajustes negativos en el IVA de activo corriente .............................. 7.500

[250.000 × 20 % × (90 % – 75 %)]
472 Hacienda Pública, IVA soportado ..................................................... 7.500
Por la regularización de los bienes de inversión:
6342 Ajustes negativos en el IVA de bienes de inversión ....................... 1.500

[500.000 × 20 % × (90 % – 75 %)/10 años]
472 Hacienda Pública, IVA soportado ..................................................... 1.500
La prorrata definitiva del año de la compra del local era del 90 % y la del ejercicio actual es
del 75 %, como difiere en más de 10 puntos porcentuales procede regularizar el local adquirido
en el ejercicio X0.
3. LIQUIDACIÓN DEL IVA Y, EN SU CASO, REGISTRAR EL PAGO
Por la liquidación del IVA:
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .................................................. 60.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (45.000 – 7.500 – 1.500) ............. 36.000
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA .............................................. 24.000
Por el pago de la liquidación:

Sumario │
APARTADO 2. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
1. EFECTUAR LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1.1. Comentar los ajustes fiscales
Nota 1. Crédito adeudado por una empresa del grupo
El deterioro contable de X0 de la empresa del grupo no era deducible a pesar de haberse de-
clararlo en concurso, porque el artículo 13.1 de la Ley del impuesto sobre sociedades (LIS) para
créditos vinculados exige haber abierto fase de liquidación que tiene lugar el 1 de abril de X1.
Ajuste fiscal negativo de 18.300 euros, revierte el activo diferido registrado en el X0.
Año Valor en libros Base fiscal Diferencia Ajuste fiscal
X0 0 18.300 +18.300 +18.300
X1 0 0 0 –18.300
Nota 2. Intereses de demora por presentar el IVA fuera de plazo
Al presentar la liquidación fuera de plazo existe recargo que tiene la consideración de san-
ción e intereses de demora si supera el año. El enunciado indica que existen intereses de demora
los cuales tienen la consideración de gasto financiero y deducible con el límite del artículo 16 de
la LIS. Si fuera el recargo tendría la consideración de gasto no deducible, ya que con base en el
artículo 15 c) de la LIS no es deducible.
No procede ajuste fiscal al tratarse de intereses de demora.
Nota 3. Crédito de entidad no vinculada declarada en concurso
El deterioro contable es deducible de acuerdo con el artículo 13.1 de la LIS al estar decla-
rado en situación concursal, no hay ajuste fiscal.
X1 0 0 0 0
│ Sumario
Nota 4. Crédito moroso
El deterioro contable no es deducible al no existir demanda judicial ni haber sido declara-

do en concurso. El artículo 13.1 de la LIS exige que hayan transcurrido 6 meses desde el venci-
miento, que era el 1 de octubre de X1.
Ajuste fiscal positivo = + 28.000 euros, diferencia temporaria con origen ejercicio actual.
X1 0 28.000 +28.000 +28.000
Nota 5. Libertad de amortización
Si el bien se compró a 31 de diciembre de X1 no procede amortizarlo en contabilidad, pero

desde el punto de vista fiscal puede deducirse la totalidad.
X1 37.500 0 –37.500 –37.500
Ajuste fiscal negativo de 37.500 euros, diferencia temporaria con origen ejercicio actual.
1.2. Esquema de liquidación de X1
Resultado contable antes de impuestos ........................................................... +775.000

+/– Diferencias permanentes ........................................................................... 0
+/– Diferencias temporarias
A) Origen ejercicio actual ............................................................................... –9.500
Deterioro de un crédito moroso (Nota 4) ....................................... +28.000

Libertad amortización (Nota 5) ...................................................... –37.500
B) Origen ejercicios anteriores . ...................................................................... –18.300

Deterioro de créditos vinculados (Nota 1) ..................................... –18.300
Base previa X1 .............................................................................................. 747.200
Sumario │
– Compensación bases imponibles negativas . ................................................ 25.000
Base imponible X1 .......................................................................................... 722.200

Tipo de gravamen . .......................................................................................... × 25 %
Cuota íntegra ................................................................................................... 180.550

– Deducciones de ejercicios anteriores ........................................................... –32.200
– Deducciones del ejercicio actual .................................................................. –38.800
Cuota líquida ................................................................................................... 109.550
– Retenciones y pagos a cuenta ....................................................................... –105.000
Deuda tributaria . ............................................................................................. 4.550
2. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Por la cuota líquida:
6300 Impuesto corriente ............................................................................... 109.550

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ............................. 105.000
4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades ...... 4.550
A partir de la Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 sobre la contabilización del im-
puesto sobre beneficios no procede reconocer previamente el crédito fiscal por pérdidas a com-
pensar o deducciones de ejercicios anteriores, sino que figuran como menor gasto en el importe
de la cuota líquida, que recoge la cuenta 6300, «Impuesto corriente».
Con relación a los ajustes fiscales que son diferencias permanentes, al no revertir tampoco
generan activos o pasivos diferidos.
Por la reversión del deterioro de créditos vinculados:
6301 Impuesto diferido ................................................................................ 4.575

4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Deterioro crédito
vinculado X0» (18.300 × 25 %) ............................................................. 4.575
│ Sumario
Por el deterioro del crédito moroso del ejercicio actual:

moroso X1» (28.000 × 25 %) .................................................................. 7.000
Por la libertad de amortización:

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles «Libertad de amor-
tización» (37.500 × 25 %) ....................................................................... 9.375
No procede asiento contable con las deducciones del ejercicio actual debido a que se apli-
can en su totalidad.
El resultado contable del ejercicio sería:
Resultado contable antes de impuestos ........................................................... 775.000

6300, «Impuesto corriente» . ........................................................................... –109.550
6301, «Impuesto diferido» (saldo de la cuenta) (–4.575 + 7.000 – 9.375) . ...... –6.950
Resultado del ejercicio .................................................................................... 658.500

Matemáticas financieras
La sociedad A quiere reformar sus instalaciones. Para ello contrata a la empresa B, que es-
tima que las obras terminarán en 3 años con un coste de 50.000 euros, de los cuales 20.000 euros
se entregan hoy, al principio del contrato, y el resto cuando terminen las obras.
1. Calcule, aplicando capitalización simple, la cantidad que A debe invertir en un

banco que ofrece un interés trimestral del 2 %, si quiere pagar la parte restante del
precio solo con los intereses de la imposición, sin disponer del principal.
2. La sociedad A teme no disponer de efectivo suficiente para hacer frente al pago de
los 30.000 euros cuando terminen las obras y está analizando otras alternativas:
Sumario │
a) Fraccionar el pago en dos partes iguales, abonando la primera cuando se

terminen las obras y la segunda 6 meses después. Calcule, razonadamente,
el importe de esos pagos para que el contratista B acepte esta propuesta. In-
terés nominal anual del 12 % capitalizable semestralmente.
b) Solicitar un préstamo, cuando se terminen las obras, con las siguientes ca-
racterísticas: Devolución mediante anualidades constantes, duración 4 años,
interés 5 % anual. Calcule el importe de las anualidades y el capital pendien-
te de amortizar al final del segundo año.
3. La sociedad A suspenderá su actividad durante la reforma pero se calcula que, una

vez terminada, sus ingresos, al final de cada año, serán superiores en 5.000 respec-
to de los del año anterior, durante los 5 primeros años, y a partir de ese momento
los ingresos se estabilizarán en 325.000 cada año, de manera indefinida. Calcule el
valor actual (en el momento de empezar las obras) de los ingresos de la sociedad
aplicando un interés del 3 % anual. Los ingresos en el último año que la sociedad
ha estado activa ascienden a 300.000 euros.
SOLUCIÓN
1. C
ALCULAR LA CANTIDAD QUE A DEBE INVERTIR EN UN BANCO
PARA QUE CON LOS INTERESES PUEDA ABONAR EL SEGUNDO
PAGO DE LAS REFORMAS DE LAS INSTALACIONES
• Importe que deberá abonar dentro de 3 años = 50.000 – 20.000 = 30.000 euros.
• Intereses totales = Co × n × i.
• 30.000 = Co × 12 (trimestres) × 2 % (tipo efectivo trimestral).
• Co = 125.000 euros.
2.A) V
ALOR DE LOS DOS PAGOS FRACCIONADOS QUE SEA EQUIVA-
LENTE AL IMPORTE DE 30.000 EUROS QUE ESPERABA RECIBIR EL
CONTRATISTA CUANDO ACABARAN LAS REFORMAS
• Tipo de interés semestral = 0,12/2 = 0,06 = 6 % semestral.

• 30.000 = X + X/1,06
• X = 15.436,89 euros.
│ Sumario
2.B) SOLICITAR UN PRÉSTAMO POR 30.000 EUROS
Anualidad del préstamo francés:

1 – (1 + 0,05)–4
30.000 = X (cuota anual)
0,05
Cuota anual = 8.460,35 euros.
Capital pendiente de amortizar al final del segundo año:
Se entiende que es después del pago de la cuota del año 2, lo que implica el siguiente cálculo:
1 – (1 + 0,05)–2
8.460,35 = 15.731,27 euros
0,05
3. VALOR ACTUAL DE LOS INGRESOS
Durante los 3 años que dura la reforma no se generan ingresos, pero a partir del cuarto año
y durante 5 años aumentan en progresión aritmética de 5.000 euros, siendo el primer término de
300.000 + 5.000 = 305.000 euros y a partir del año 6 desde la reforma se estabilizan de mane-
ra indefinida en 325.000 euros.
Valor actual de los ingresos en el momento de empezar las obras:
Valor actual renta en progresión aritmética = [(305.000 + 5.000/0,03 + 5 × 5.000) ×
1 – (1 + 0,03)–5 5 × 5.000
× – × (1 + 0,03)–3 = 1.318.952,098 = 1.318.952,10 euros
0,03 0,03
Valor actual renta perpetua = 325.000/0,03 × (1,03)–8 = 8.551.933,37 euros
Total de ingresos actualizados = 1.318.952,10 + 8.551.933,37 = 9.870.885,47
Sumario │
A. Aya ts Vilanova Inspectores de Hacienda del Estado
cluyen 50 um correspondientes a los gastos de fabricación de los productos que se obtuvieron en

las pruebas, todos con algún pequeño defecto. En el proceso productivo se consumió el 10 % de
las materias primas adquiridas. Todos los productos se vendieron en el mes de marzo obtenién-
dose por su venta 100 um. El 1 de abril se consideró que el equipo estaba en condiciones de
funcionamiento, pero por necesidades de personal no comenzó a utilizarse hasta el 1 de junio,
lo que produjo unas pérdidas a HH de 40 um.
Se realizaron las siguientes estimaciones a valores actuales:
• Costes de desmantelamiento y retiro del equipo: 120,34 um.

• Precio de venta del equipo al final de su vida útil (10 años): 700 um.
• Costes de venta: 2 % del precio de venta.
HH amortiza el equipo según el método lineal.
Desde el 1 de junio hasta el 31 de diciembre de X6, fecha de cierre del ejercicio, en el pro-
ceso productivo se había consumido el 80 % de las materias primas adquiridas, se obtuvieron
productos con un coste de producción de 500 um no quedando productos en curso de fabrica-
ción. El 70 % de los productos fabricados se vendió, al contado, en 800 um durante el mencio-
nado periodo.
Se pide:
Realizar las anotaciones contables en los libros de HH correspondientes a los ejercicios X5

y X6, según la información facilitada.
SOLUCIÓN
1 de marzo de X5. Por la obtención del préstamo:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ........................... 7.900

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ............................. 7.900
[(8.000 – 100) (coste amortizado)]
www.ceflegal.com E3
│ Sumario
No indica que el préstamo lo formalizará con una entidad financiera, por tanto, también po-
dría registrarse en la cuenta 171, «Deudas a largo plazo».
Reembolso único = 8.000 × (1,06)2 = 8.988,8 um
El tipo efectivo se obtiene igualando el efectivo disponible en el momento de la firma del

préstamo con los pagos.
7.900 = 8.988,8 × (1 + i)–2
i = 0,066687764 = 6,67 %
1 de junio de X5. Por la compra del equipo industrial:
233 Maquinaria en montaje ...................................................................... 10.000

La entrega del equipo industrial se contabiliza como inmovilizado en curso, debido a que
la puesta a punto va a durar 15 meses.
31 de diciembre de X5. Por los costes relacionados con la instalación del equipo industrial:
Gastos de personal ....................................................................................... 500

Suministros .................................................................................................. 100
Consumo de materiales ................................................................................ 600
Amortización [216/12 meses × 4 meses (1-7-X5 al 31-10-X5)] ....................... 72
Coste activable ............................................................................................. 1.272
233 Maquinaria en montaje ...................................................................... 1.272

733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ........ 1.272
Los gastos asociados a la instalación del equipo industrial previamente se han contabiliza-
do en las cuentas del grupo 6: subgrupos 60 y 61, «Consumo de los materiales», 628, «Suminis-
tros», 64, «Gastos del personal» y 681, «Amortización del inmovilizado material». Al no tener
E4 www.ceflegal.com
Sumario │
relación con la actividad habitual, deben incluirse como mayor coste del inmovilizado, utilizando
el subgrupo 73, «Trabajos realizados para la empresa», para su activación.
A continuación, debemos considerar la capitalización de los intereses del préstamo, debido

a que se estimó que la puesta a punto inicialmente iba a durar más de un año (15 meses).
Por el devengo del coste efectivo del préstamo:
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ................................ 436,65

{7.900 × [(1 + 0,066687764)10/12 – 1] (marzo a diciembre)}
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito .............................. 436,65
Al ser reembolso único los intereses suman al capital.
Por la activación del coste del préstamo específico:
233 Maquinaria en montaje [(436,65 × 7/10) (junio a diciembre)] ............ 305,66

769 Incorporación al activo de gastos financieros ................................. 305,66
15 de enero de X6. Por el anticipo al proveedor:
407 Anticipo a proveedores (50 × 0,8) ..................................................... 40

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ........................... 40
28 de febrero de X6. Por la recepción de las materias primas:
La norma de registro y valoración (NRV) 11.ª del Plan General de Contabilidad (PGC) de
moneda extranjera fija como valoración inicial de las materias primas el cambio al contado de
la fecha de la operación, teniendo en cuenta que los anticipos no son objeto de actualización al
considerarse partida no monetaria.
601 Compra de materias primas (40 + 42,5) ............................................ 82,5

.../...
www.ceflegal.com E5
│ Sumario
.../...
407 Anticipos a proveedores .................................................................... 40
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (50 × 0,85) ......... 42,5
1 de abril de X6. Termina la puesta a punto:
Al final la puesta a punto tiene una duración de 10 meses (desde el 1 de junio de X5 hasta el
1 de abril de X6), lo que no supera el año. De ahí que los intereses devengados de enero a marzo
de este ejercicio no sean objeto de capitalización. Respecto a los intereses capitalizados al cierre
del ejercicio 20X5 no se modifica el coste de la máquina, al no indicar el enunciado que la esti-
mación de los 15 meses era un error. De ser así, habría que corregir el importe activado con cargo
a la cuenta de reservas voluntarias.
La norma segunda de la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

(ICAC) sobre costes de producción incluye como parte del coste del inmovilizado el margen de
las unidades producidas durante el periodo de pruebas.
Precio de venta .......................................................................................... 100
Coste de las unidades vendidas ................................................................. 58,25

– Consumo de materiales (82,5 × 10 %) ................................... 8,25
– Coste fabricación .................................................................. 50
Margen de las unidades producidas durante el mes de marzo .................. 41,75
Las 100 um se han registrado en la cuenta 701, «Venta de productos terminados», y los cos-
tes de fabricación son consumos que figuran en el grupo 6 y que forman parte del coste que se in-
cluye en la cuenta 350, «Productos terminados», y al ser vendidos se transfieren al resultado del
ejercicio con la cuenta 712, «Variación de existencias de productos terminados».
Costes activables al equipo industrial de enero a marzo de X6:
Gastos devengados hasta el 1 de marzo de X6 ......................................... 698
Gastos del mes de marzo (200 – 50) ......................................................... 150
Margen unidades producidas durante el mes de marzo ............................ (41,75)
806,25
E6 www.ceflegal.com
Sumario │
Los gastos asociados a la puesta en funcionamiento del equipo industrial previamente figu-
ran en las cuentas del grupo 6.
Por la incorporación al coste de la máquina:
233 Maquinaria en montaje ...................................................................... 806,25

733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ........ 806,25
1 de abril de X6. Por la entrada en funcionamiento del equipo industrial:
213 Maquinaria ........................................................................................... 12.504,25

233 Maquinaria en montaje ...................................................................... 12.383,91
Valor residual = Precio de venta – Costes de venta = 700 – 14 = 686 um
31 de diciembre de X6. Por la cuota de amortización del equipo industrial:
681 Amortización del inmovilizado material ........................................ 886,37

2813 Amortización acumulada de maquinaria ........................................ 886,37
[(12.504,25 – 686)/10 años × 9/12 (abril a diciembre)]
31 de diciembre de X6. Por el devengo de los intereses del préstamo y la reclasificación de la

deuda a corto plazo:
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ................................ 555,95

[(7.900 + 436,65) × 0,066687764]
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito .............................. 555,95
www.ceflegal.com E7
│ Sumario
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito .............................. 8.892,6

520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito .............................. 8.892,6
(7.900 + 436,65 + 555,95)
31 de diciembre de X6. Por la regularización de existencias:
Considerando el periodo de pruebas y las unidades producidas de junio a diciembre se ha

consumido el 90 % de la materia prima comprada.
310 Materias primas (82,5 × 10 %) ............................................................ 8,25

611 Variación de existencias de materias primas .................................. 8,25
Por las ventas de productos de junio a diciembre:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ........................... 800

701 Ventas de productos terminados ...................................................... 800
Por las existencias finales de productos terminados:
350 Productos terminados (500 × 30 %) ................................................... 150

712 Variación de existencias de productos terminados ........................ 150

El ejercicio social de RR, SA se inició el 1 de enero de X6 y se cierra a 31 de diciembre de

X6. El 1 de diciembre de X6 ha elaborado el siguiente balance en el que se incluyen, entre otras,
las cuentas con sus respectivos saldos, que se indican a continuación.
E8 www.ceflegal.com
Sumario │
Terrenos ...................................................................................................... 89.000
Deterioro de valor de terrenos ................................................................ 1.200,5
Otros inmovilizados ................................................................................. 80.000
Amortización acumulada otros inmovilizados .................................... 12.352
Inversiones en construcciones ................................................................. 18.000
Inversiones en terrenos ............................................................................ 2.000
Maquinaria ................................................................................................. 33.000
Amortización acumulada maquinaria ................................................... 11.000
Provisión desmantelamiento ................................................................... 3.307,5
Equipos procesos de información ........................................................... 12.000
Amortización acumulada equipos procesos de información ............. 2.000
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio .. 28.000
Deudas con entidades de crédito a largo plazo .................................... 30.000
Clientes ....................................................................................................... 20.000
Capital ......................................................................................................... 90.000
Reservas ...................................................................................................... 34.200
Proveedores ............................................................................................... 24.000
Intereses de deudas ................................................................................... 2.000
Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales ............................ 8.400
Compras de mercaderías ......................................................................... 276.480
Rappels sobre compras .............................................................................. 12.000
Devoluciones de compras ........................................................................ 6.080
Ventas de mercaderías ............................................................................. 630.000
.../...
www.ceflegal.com E9
│ Sumario
.../...
Devoluciones de ventas ............................................................................ 60.000
Rappels sobre ventas .................................................................................. 24.000
Sueldos y salarios ...................................................................................... 99.000
Seguridad Social a cargo de la empresa ................................................. 30.000
Descuentos sobre ventas por pronto pago ............................................ 4.800
Descuentos sobre compras por pronto pago ......................................... 2.400
Gastos por servicios exteriores ................................................................ 64.800
Bancos ......................................................................................................... A determinar
Información para completar el balance y de las operaciones realizadas en el mes de

diciembre:
1. Las inversiones en construcciones se refieren a un local que se compró, ya listo

para su uso, el 1 de abril de X6 por 20.000 um; el 1 de mayo de X6 se alquiló por
2 años, en la firma del contrato, se cobraron 5.000 um y 4.000 um más en concep-
to de fianza y al finalizar el contrato se cobrarán, a valores actuales, 4.600 um. Se
estimó el valor razonable de la fianza en la firma del contrato en 3.568 um.
La vida útil del local se fijó en 10 años y su valor residual a valores actuales en
7.800 um. Todos los inmovilizados se amortizan por el método lineal y el local es
el único activo que ha alquilado la empresa durante X6.
2. En el mes de marzo de X5 la comunidad autónoma concedió 2 subvenciones a
RR, SA una de 1.000 um de libre disposición y otra de 4.800 um para la adqui-
sición de los equipos informáticos que figuran en la lista de cuentas presentada.
Los citados equipos se adquirieron, al contado, el 1 de mayo de X5. En la misma
fecha se compraron las licencias de uso de un determinado software, la factura
abonada a la empresa suministradora recogía los siguientes conceptos:
Licencias ..................................................................................................... 1.800
Mantenimiento hasta 1 de mayo de X7 .................................................. 120
.../...
Sumario │
.../...
Instalación del software en diferentes entornos hardware ..................... 180
Formación a usuarios ............................................................................... 320
Total ............................................................................................................ 2.420
La vida útil de los equipos es de 4 años y la del software de 3 años, siendo 0 sus
valores residuales.
3. La provisión por desmantelamiento corresponde a la maquinaria que se compró al
inicio del ejercicio X4 por importe de 30.000 um en ese momento se consideró:
• Costes de desmantelamiento: 3.000 um (corresponde a 4.020 um aplicando

una tasa del 5 %).
• Vida útil: 6 años.
• Valor residual: 0.
4. Las inversiones financieras a largo plazo se refieren a 2.000 acciones de 10 um de

valor nominal emitidas por J, SA que se adquirieron en X5 abonando 26.000 um
que incluyen 500 um por gastos de la operación. En el momento de la compra J,
SA había reconocido a sus accionistas un dividendo del 10 % de rentabilidad bruta
a cada acción. La inversión en J, SA se calificó como disponible para la venta.
5. RR, SA en el ejercicio X4 interpuso una demanda en un procedimiento judicial a
un proveedor, solicitando una indemnización de 3.000 um. A mediados de diciem-
bre de este ejercicio se ha dictado sentencia en primera instancia a favor de RR,
SA estando obligado el proveedor a depositar 2.500 um en un cuenta corriente en
un banco. El proveedor ha interpuesto recurso y RR, SA no podrá disponer de ese
importe hasta que el fallo judicial no sea firme. Se espera que el recurso se resuel-
va antes de 12 meses.
6. Se sigue el criterio de estimación global para reconocer el importe del deterioro de
créditos por operaciones comerciales. En el ejercicio X5 dicho importe se cifró en
2.000 um, y durante el X6 se han reconocido pérdidas definitivas por 1.500 u.m.
7. El 1 de diciembre de X6 se vendió un terreno adquirido en 10.000 um y cuyo
valor contable era de 9.500 um. El precio de venta fue de 9.700 um. Se cobraron
4.700 um y por el resto se aceptó una letra por importe de 5.600 um con venci-
miento a 12 meses.
8. De los gastos de personal del mes de diciembre se sabe que los sueldos líquidos
han ascendido a 10.200 um, que se deben a la Seguridad Social 4.100 um, de las
que 2.900 um corresponden a la cuota empresarial, y las retenciones a cuenta del
IRPF han ascendido a 4.000 um.
│ Sumario
9. Al cierre de este ejercicio, teniendo en cuenta la información disponible, se ha es-

timado que el valor actual de los costes de desmantelamiento de la maquinaria as-
ciende a 1.100 um y que el valor actual de la fianza es de 3.701 um.
10. El consumo de mercaderías del ejercicio se cifra en 261.000 um y el valor de las
existencias finales en 4.000 um.
11. Se amortiza el inmovilizado (los «Otros inmovilizados» se amortizan en 1.000 um);
se estima el riesgo de insolvencias de clientes en 1.400 um.
12. Al cierre del ejercicio las acciones de J, SA cotizan al 126 %.
Se pide:
1. Presentar el balance a 1 de diciembre de X6 en la hoja que se adjunta (el saldo de

Bancos se calcula por diferencia).
2. Realizar los asientos correspondientes al mes de diciembre incluyendo el de la de-
terminación del resultado de X6.
SOLUCIÓN
1. PRESENTAR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN A 1 DE DICIEMBRE

DE X6
A continuación figura el balance de comprobación a 1 de diciembre de X6 incorporando la

información complementaria del enunciado.
210 Terrenos y bienes naturales ............................................................... 89.000
291 Deterioro de valor de terrenos .......................................................... 1.200,5
2 Otros inmovilizados ........................................................................... 80.000
28 Amortización acumulada de otros inmovilizados ......................... 12.352
221 Inversiones en construcciones ........................................................... 18.000
.../...
Sumario │
.../...
220 Inversiones en terrenos ...................................................................... 2.000
213 Maquinaria ........................................................................................... 33.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria ........................................ 11.000
143 Provisión por desmantelamiento ...................................................... 3.307,5
217 Equipos para procesos de información ............................................ 12.000
2817 Amortización acumulada de equipos información ........................ 2.000
250 Inversiones financieras a largo plazo ............................................... 28.000
430 Clientes ................................................................................................. 20.000
100 Capital social ........................................................................................ 90.000
11 Reservas ................................................................................................ 34.200
400 Proveedores ......................................................................................... 24.000
662 Intereses de deudas ............................................................................. 2.000
475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales ...................... 8.400
600 Compras de mercaderías ................................................................... 276.840
608 Devoluciones de compras .................................................................. 6.080
700 Ventas de mercaderías ....................................................................... 630.000
708 Devoluciones de ventas ...................................................................... 60.000
709 Rappels por ventas ............................................................................... 24.000
640 Sueldos y salarios ................................................................................ 99.000
706 Descuento sobre ventas por pronto pago ........................................ 4.800
.../...
│ Sumario
.../...
606 Descuento sobre compras por pronto pago .................................... 2.400
62 Gastos por servicios exteriores .......................................................... 64.800
752 Ingresos por arrendamientos (nota 1) .............................................. 5.000
180 Fianzas recibidas a largo plazo (nota 1) ........................................... 3.568
485 Ingresos anticipados (nota 1) ............................................................. 216
181 Anticipos por prestación de servicios a largo plazo (nota 1) ........ 216
130 Subvenciones oficiales de capital (nota 2) ....................................... 4.000
206 Aplicaciones informáticas (nota 2) ................................................... 1.980
2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas (nota 2) .... 440
480 Gastos anticipados (nota 2) ................................................................ 80

venta (nota 4) ....................................................................................... 4.000
490 Deterioro de valor de créditos comerciales (nota 6) ...................... 2.000
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (nota 6) .................. 1.500
Suma ...................................................................................................... 847.000 886.380
572 Bancos ................................................................................................... 39.380
Nota 1. Alquiler del local
El local se alquila por 2 años el 1 de mayo de X6, pactando cobrar el primer año 5.000 um
y el segundo año el valor equivalente a 4.600 um, lo que supone un contrato con rentas escalo-
nadas, cuyo ingreso debe imputarse de forma lineal al margen de la corriente financiera, según la
Consulta 11 del BOICAC 96 (NFC049807).
En el balance de comprobación incorpora las 5.000 um cobradas en la firma del contrato

junto con la fianza.
La NRV 9.ª 5.6 del PGC regula el tratamiento de las fianzas entregadas y recibidas, que obli-
ga a incorporar la fianza por el valor razonable en la fecha de la firma del contrato que es de 3.568
um, aunque nos abona 4.000 um, la diferencia debe imputarse de forma lineal como arrendamiento.
Sumario │
El apunte que hizo en la fecha de la firma del contrato de arrendamiento fue el siguiente:

752 Ingresos por arrendamientos ............................................................ 5.000
180 Fianzas recibidas a largo plazo (valor razonable fianza en la firma
del contrato) ......................................................................................... 3.568
485 Ingresos anticipados [(4.000 – 3.568)/2 años] ..................................... 216
181 Anticipos recibidos por prestación de servicios a largo plazo ..... 216
[(4.000 – 3.568)/2 años]
A finales de diciembre haremos los ajustes del devengo del alquiler y la fianza, aparte de la
cuota de amortización del local.
Nota 2. Subvenciones oficiales y el programa informático
La subvención de 1.000 um de libre disposición se registró como ingreso del ejercicio X5,
mientras que la subvención de 4.800 um para financiar la compra de los equipos informáticos se
contabilizó como ingreso imputable al patrimonio neto y se transfiere al resultado del ejercicio
en función de la vida útil del activo.
Coste de los equipos informáticos .......................................................... 12.000

Fecha de adquisición ..................................................................... 1 de mayo de X5
Importe de la subvención ........................................................................ 4.800
% subvencionado (4.800/12.000) .............................................................. 40 %
Cuota de amortización de los equipos en el X5 ...................................... 2.000
[(12.000/4 años) × 8/12]
Importe transferido en el X5 (2.000 × 40 %) ........................................... 800
Saldo de la cuenta 130, «Subvenciones oficiales de capital», en el balance de cierre de X5

sin tener en cuenta el efecto impositivo = 4.800 – 800 = 4.000 um.
A continuación debemos incorporar las cuentas relacionadas con el coste de los programas
informáticos.
El coste de los programas incluye las licencias y la instalación del software, siendo 1.800 +
+ 180 = 1.980 um.
│ Sumario
La formación del personal no está bajo el control de la empresa de ahí que no se incluya
como mayor coste del programa ni el mantenimiento. Ambos conceptos están recogidos en la
Resolución del ICAC sobre el inmovilizado intangible como partidas que no se incorporan como
mayor coste del inmovilizado.
Amortización del software en el X5 = (1.980/3 años) × 8/12 = 440 um
También figura el pago anticipado del servicio de mantenimiento cuyo saldo de la cuenta
480, «Gastos anticipados», al cierre del ejercicio X5 es el siguiente:
120/24 meses × 16 meses = 80 um
Nota 3. Provisión por desmantelamiento
En el balance figura dicha cuenta con el saldo actualizado a 31 de diciembre de X5:
3.000 × (1,05)2 = 3.307,5 um
Ya está incorporado, resta por contabilizar el efecto financiero al cierre de X6, que se hará
en el mes de diciembre.
Nota 4. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimo-

nio neto
Valor pagado por las acciones = 26.000 um – (2.000 × 10 × 0,1) (dividendo aproba-
do) = 24.000 um.
Dicha inversión figura como activo financiero disponible para la venta y en el balance de
saldos figura por 28.000 um, que es el valor razonable al cierre de X5, lo que significa que de-
berían figurar en la cuenta 133, «Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para
la venta», 4.000 um.
Nota 5. Interposición de una demanda a un proveedor (activo contingente)
Se trata de un activo contingente, aunque haya una sentencia favorable en primera instancia,
pero al no poder disponer de los 2.500 um y como el proveedor ha recurrido, continúa existien-
do incertidumbre, de ahí que solo se informe en la memoria, no podemos registrar un derecho
de cobro e ingreso excepcional tal como indica la Consulta 3 del BOICAC 108 (NFC062944).
Sumario │
Nota 6. Deterioro global
La cantidad que se estimó en el ejercicio X5 fue de 2.000 um y debería figurar en la cuen-

ta 490, «Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales», por lo que hay que incor-
porar dicha información. Además, las bajas definitivas de X6 deberían figuran en la cuenta 650,
«Pérdidas de créditos comerciales incobrables», por 1.500 um.
El resto de información del enunciado hay que tenerla en cuenta para registrar las operacio-
nes del mes de diciembre a efectos de realizar el cierre de X6.
2. REALIZAR LOS ASIENTOS DEL MES DE DICIEMBRE Y DETERMINAR

EL RESULTADO DE X6
A) ASIENTOS RELACIONADOS CON EL ALQUILER DEL LOCAL Y LA

FIANZA
31 de diciembre de X6. Por la periodificación del alquiler del local cobrado por anticipado 2
años:
752 Ingresos por arrendamientos ............................................................ 1.800

485 Ingresos anticipados (5.000 – 3.200) .................................................. 1.800
Al tratarse de rentas escalonadas, el ingreso lineal imputable al ejercicio X6 sería:
[(5.000 + 4.600)/24 meses] × 8 meses (1 de mayo a 31 de diciembre) = 3.200 um
31 de diciembre de X6. Por el efecto financiero de la fianza:
662 Intereses de deudas ............................................................................. 133

180 Fianzas recibidas a largo plazo (3.701 – 3.568) ................................. 133
El punto 9 de la información complementaria nos facilita que el valor actual de la fianza al

cierre de X6 es de 3.701 um.
│ Sumario
Por la imputación lineal a ingreso por arrendamientos:
485 Ingresos anticipados ........................................................................... 144

[(4.000 – 3.568)/24 meses × 8 meses (mayo a diciembre)]
752 Ingresos por arrendamientos ............................................................ 144
Por la reclasificación del cobro anticipado del efecto financiero de la fianza:
181 Anticipos por prestación de servicios a largo plazo ...................... 144

485 Ingresos anticipados (mayo a diciembre X7) .................................. 144
B) POR LAS AMORTIZACIONES DE LOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO

Y LOS COSTES DE DESMANTELAMIENTO DE LA MAQUINARIA
Por la amortización del local:
682 Amortización de las inversiones inmobiliarias .............................. 765

282 Amortización acumulada de inversiones en construcciones ........ 765
[(18.000 – 7.800)/10 años × 9/12 (abril a diciembre)]
Por la amortización de los equipos informáticos:
681 Amortización del inmovilizado material ........................................ 3.000

2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de informa-
ción (12.000/4 años) ................................................................................ 3.000
Por el traspaso a resultado del ejercicio de la subvención de capital:
130 Subvenciones oficiales de capital ...................................................... 1.200

.../...
Sumario │
.../...
746 Subvenciones de capital transferidas a resultado del ejercicio .... 1.200
(3.000 × 40 %)
Por la amortización del software informático:
680 Amortización del inmovilizado intangible ..................................... 660

2806 Amortización acumulada del inmovilizado intangible ................. 660
(1.980/3 años)
Por la periodificación de los gastos de mantenimiento pagados en el X5:
622 Reparación y conservación (120/2 años) ............................................ 60

480 Gastos anticipados .............................................................................. 60
Por la amortización de la maquinaria:

2813 Amortización acumulada de maquinaria (33.000/6 años) ................ 5.500
La información acerca de la vida útil de la máquina figura en el apartado 3 de la informa-

ción complementaria.
Por el efecto financiero de la provisión por desmantelamiento:
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ..................... 165,38

(3.307,5 × 0,05)
El importe de los 3.307,5 um figura como saldo al cierre de X5.
│ Sumario
El punto 9 de la información complementaria del enunciado modifica la estimación de los

costes de desmantelamiento, siendo el valor actual de 1.100 um. Este hecho modifica el coste del
activo y las cuotas de amortización a partir de X8.
Por el ajuste de los costes de desmantelamiento:
Saldo registrado en la provisión a finales del X6 ................................................ 3.472,88

(3.307,5 + 165,38)
Valor actual de los costes de desmantelamiento ....................................... 1.100

Reducción de la provisión y valor del activo ....................................... 2.372,88
Valor en libros del componente de desmantelamiento al cierre de X6 = 3.000 – (3.000/6

años × 3 años) = 1.500 um.
La parte de la reducción que excede al componente del valor en libros del desmantelamiento
se considera exceso de provisión, tal como indica la norma primera, apartado 2 de la Resolución
del ICAC sobre el inmovilizado material.
«Si la modificación supone una minoración en el importe de la provisión supe-

rior al valor en libros de este componente del coste del activo, en la fecha en que se
realiza la nueva estimación, el exceso se reconocerá como un ingreso en la cuenta de
pérdidas y ganancias».
143 Provisión por obras de desmantelamiento, retiro o rehabilitación 2.372,88

2813 Amortización acumulada de maquinaria ........................................ 1.500
213 Maquinaria ........................................................................................... 3.000
7953 Exceso de provisión de costes de desmantelamiento .................... 872,88
(2.372,88 – 1.500)
Por la cuota de amortización de los elementos que figuran como «Otros inmovilizados»,
cuyo importe figura en el punto 11 de la información complementaria.

2819 Amortización acumulada de otros inmovilizados ......................... 1.000
Sumario │
C) POR LA ACTUALIZACIÓN A LA COTIZACIÓN DE CIERRE DE X6 DE LA

INVERSIÓN FINANCIERA DE LAS ACCIONES DE J, SA CLASIFICADA
COMO DISPONIBLE PARA LA VENTA
• Valor en libros ................................................................................ 28.000

• Valor razonable 31-12-X6 ............................................................. 25.200
(2.000 acciones × 10 × 126 %)
• Ajuste negativo ............................................................................... 2.800

venta ...................................................................................................... 2.800
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimo-
nio neto ................................................................................................. 2.800
La cotización de cierre de las acciones de J, SA figura en el punto 12 del enunciado.
D) POR EL AJUSTE DEL DETERIORO GLOBAL DEL MOROSOS AL CIERRE

DE X6
Por la cancelación del importe estimado en el X5:
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ........ 2.000

Por la cantidad estimada para el ejercicio X7:
694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 1.400

490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ........ 1.400
│ Sumario
E) POR LA VENTA DEL TERRENO Y PERIODIFICACIÓN DE LOS INTERESES
1 de diciembre de X6. Por la venta del terreno:

543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado .............. 5.000
[(9.700 – 4.700) (valor actual)]
2910 Deterioro de valor de terrenos .......................................................... 500
210 Terrenos y bienes naturales ............................................................... 10.000
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ........................ 200
[9.700 – (10.000 – 500)]
31 de diciembre de X6. Por el devengo de los intereses:
543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado .............. 50

76213 Ingresos de créditos c/p, otras empresas [(5.600 – 5.000) × 1/12] ..... 50
Se ha optado por realizar la imputación lineal para simplificar los cálculos, pero lo correcto
sería determinar la tasa efectiva y el cálculo exponencial.
5.000 = 5.600 × (1 + i)–1
Tipo efectivo = 12 %
Imputación ejercicio X6 = 5.000 × [(1,12)1/12 – 1] = 47,44
F) GASTOS DE PERSONAL
En el punto 8 de la información complementaria se facilitan los datos para registrar los cos-
tes del personal del mes de diciembre de X6:
640 Sueldos y salarios [10.200 (sueldo neto) + 1.200 (Seguridad Social tra-
bajador) + 4.000 (retenciones IRPF)] ...................................................... 15.400
.../...
Sumario │
.../...

476 Organismos Seguridad Social, acreedora ........................................ 4.100
471 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ............ 4.000
G) POR LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
El apartado 10 de la información complementaria incluye los datos para regularizar las

existencias.
Consumo de mercaderías = Existencias iniciales + Compras netas –

– Existencias finales
261.000 = Existencias iniciales + (276.480 – 12.000 – 6.080 – 2.400) – 4.000
261.000 = Existencias finales + 256.000 (compras netas) – 4.000
Existencias iniciales = 9.000
Los datos de las compras netas figuran en el balance de saldos del 1 de diciembre de X6.
31 de diciembre de X6. Por el traspaso a gasto de las existencias iniciales:
610 Variación de existencias de mercaderías ......................................... 9.000

300 Mercaderías .......................................................................................... 9.000
31 de diciembre de X6. Por la incorporación al balance de las existencias finales:
300 Mercaderías .......................................................................................... 4.000

610 Variación de existencias de mercaderías ......................................... 4.000
│ Sumario
H) DETERMINAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO
Por el traspaso de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor al resultado del ejercicio:
129 Resultado del ejercicio ........................................................................ 598.563,38

600 Compras de mercaderías ................................................................... 276.480
708 Devoluciones de ventas ...................................................................... 60.000
709 Rappels sobre ventas ............................................................................ 24.000
706 Descuento por pronto pago sobre ventas ........................................ 4.800
640 Sueldos y salarios (99.000 + 15.400) .................................................... 114.400
642 Seguridad Social a cargo de la empresa (30.000 + 2.900) ................ 32.900
62 Gastos por servicios exteriores (64.800 + 60) .................................... 64.860
680 Amortización del inmovilizado intangible ..................................... 660
681 Amortización del inmovilizado material (3.000 + 5.500 + 1.000) .. 9.500
682 Amortización de inversiones inmobiliarias .................................... 765
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ..................... 165,38
662 Intereses de deudas (2.000 + 133) ....................................................... 2.133
694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales ............................. 1.400
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables ................................. 1.500
610 Variación de existencias de mercaderías (–9.000 + 4.000) ............... 5.000
Por el traspaso de las cuentas de ingresos y de gastos con saldo acreedor al resultado del
ejercicio:
700 Ventas de mercaderías ....................................................................... 630.000

608 Devoluciones de compras .................................................................. 6.080
606 Descuento por pronto pago sobre compras .................................... 2.400
746 Subvenciones transferidas al resultado del ejercicio ..................... 1.200
752 Ingresos por arrendamientos (5.000 – 1.800 + 144) ......................... 3.344
762 Ingresos de créditos ............................................................................ 50
.../...
Sumario │
.../...
793 Exceso de provisión por desmantelamiento ................................... 872,88
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ........................ 200
129 Resultado del ejercicio ........................................................................ 658.146,88
Resultado del ejercicio = 658.146,88 – 598.563,38 = 59.583,5 um
A continuación figura el formato oficial de la cuenta de pérdidas y ganancias:
1. Importe neto de la cifra de negocios ........................................................ 541.200
700, «Ventas de mercaderías» .................................................................... 630.000
706, «Descuento sobre ventas por pronto pago» .................................... –4.800
708, «Devoluciones sobre ventas» ............................................................. –60.000
709, «Rappels sobre ventas» ........................................................................ –24.000
4. Aprovisionamientos .................................................................................... –261.000
600, «Compras de mercaderías» .............................................................. –276.480
606, «Descuento sobre compras por pronto pago» ............................... 2.400
608, «Devoluciones de compras» ............................................................. 6.080
609, «Rappels por compras» ....................................................................... 12.000
610, «Variación de existencias» ................................................................ –5.000
5. Otros ingresos de explotación ................................................................... 3.344
752, «Ingresos por arrendamientos» ....................................................... 3.344
6. Gastos de personal ....................................................................................... –147.300
640, «Sueldos y salarios» ........................................................................... –114.400
642, «Seguridad Social a cargo de la empresa» ...................................... –32.900
.../...
│ Sumario
.../...
7. Otros gastos de explotación ....................................................................... –65.760
Gastos por servicios diversos .................................................................... –64.860
694, «Pérdidas por deterioro de créditos comerciales» .......................... –1.400
650, «Pérdidas de créditos incobrables» ................................................... –1.500
794, «Reversión de deterioro de créditos» ............................................... 2.000
8. Amortizaciones del inmovilizado ............................................................. –10.925
680, «Amortización inmovilizado intangible» ........................................ –660
681, «Amortización inmovilizado material» ........................................... –9.500
682, «Amortización inversiones inmobiliarias» ...................................... –765
9. Imputación de subvenciones ..................................................................... 1.200
746, «Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a re-

sultado del ejercicio» ................................................................................... 1.200
10. Exceso de provisiones ................................................................................ 872,88
7953, «Exceso de provisión por desmantelamiento» .............................. 872,88
11. Deterioros y resultados por enajenación de inmovilizado ................ 200
771, «Beneficios procedentes del inmovilizado material» ..................... 200
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ........................................................ 61.831,88
12. Ingresos financieros ................................................................................... 50
76213, «Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresas» ................ 50
13. Gastos financieros ...................................................................................... –2.298,38
660, «Gastos por actualización de provisiones» ...................................... –165,38
662, «Intereses de deudas» ......................................................................... –2.133
B) RESULTADO FINANCIERO ................................................................... –2.248,38
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ............................................... 59.583,5
Sumario │

Contabilidad financiera y de sociedades
Se dispone de la siguiente información relativa a ZZ, SA de los años que se indican:
1. El 1 de enero de X5 se formalizó un préstamo por importe de 60.000 um, sopor-

tando ZZ, SA los siguientes gastos: por comisión de apertura 700 um y por comi-
sión de estudios 300 um. Además, por las gestiones que realizó el departamento
financiero de ZZ, SA se estimó un coste de 100 um. Se fijó un interés variable,
basándose en euríbor 12 meses más 1 %, que se revisa al final de cada año y se
paga al final del siguiente. El préstamo se reembolsa en tres cuotas anuales que
se abonan el 31 de diciembre de X5, X6 y X7 y que ascienden respectivamente
a 21.210 um (tipo de interés efectivo 3,9 %); 21.370 um (tipo de interés efectivo
4,4 %) y 21.820 um.
La evolución del euríbor ha sido:
1-1-X5 2%
31-12-X5 2,5 %
31-12-X6 3%
2. El capital de ZZ, SA está compuesto por acciones ordinarias de 100 um de valor no-
minal. El patrimonio neto de ZZ, SA al inicio del ejercicio X6 estaba compuesto por:
Capital social .............................................................................................. 275.000
Prima de emisión ....................................................................................... 175.000
Reserva legal .............................................................................................. 50.000
Reserva voluntarias .................................................................................. 250.000
Resultados negativos de ejercicio X5 ...................................................... –200.000
La junta de accionistas, celebrada en abril, ha acordado realizar dos ampliaciones

de capital:
Primera ampliación: incrementar el valor nominal de las acciones capitalizando
todas las reservas disponibles para este fin.
Segunda ampliación: para recibir una aportación no dineraria consistente en uno
de los dos negocios a los que se dedica JM, SA. Se emitieron, al 200 %, 1.000
│ Sumario
acciones nuevas de la misma clase que las antiguas de 100 um de valor nominal.
JM, SA aportó:
Valor Valor
Elementos
contable razonable
Inmovilizado .......................................................................... 90.000 100.000
Existencias .............................................................................. 25.000 50.000
Deudores ................................................................................ 80.000 80.000
Deudas .................................................................................... 40.000 40.000
El aumento de capital se inscribió en el mes de julio de X6.

3. Al cierre de los ejercicios X6 y X7 solo se modificó la composición del patrimo-
nio por los resultados negativos que se obtuvieron (351.000 um en X6 y 9.000
um en X7). ZZ, SA en el ejercicio X8, atendiendo a lo establecido en el artícu-lo
327 del texto refundido de la Ley de sociedades de capital (TRLSC), redujo ca-
pital por el mínimo legal.
Se pide:
a) Realizar las anotaciones contables que procedan en las fechas indicadas.

b) Indicar la composición del patrimonio neto después de la reducción de capital.
SOLUCIÓN
APARTADO A)
1. PRÉSTAMO CON GASTOS DE FORMALIZACIÓN (COSTE AMORTIZADO)
Se trata de un préstamo a 3 años que se amortiza mediante anualidades constantes a tipo va-
riable que se revisa al cierre de ejercicio (euríbor + 1 punto).
El cálculo de la anualidad del primer año aplicando un tipo de interés del 3 % es:
Sumario │
1 – (1 + 0,03)–3
60.000 (nominal del préstamo) = Anualidad
0,03
La anualidad correspondiente al ejercicio X5 nos da 21.211,82 um, aunque el enunciado

indica 21.210 um.
Los gastos relacionados con el pasivo financiero son la comisión de apertura de 700 um y
las 300 um de comisión de estudio que se registran como menos efectivo disponible y que se im-
putan como gasto financiero por la tasa efectiva.
Los costes del departamento financiero se consideran gastos operativos y relacionados con
la propia actividad del departamento. No se incluyen en el cálculo del coste efectivo, ya que se
trata de costes administrativos internos, no son costes incrementales.
Coste amortizado a 1-1-X5 = 60.000 – 700 – 300 = 59.000 um
Comprobación del tipo efectivo correspondiente al ejercicio X5 aplicando la función de

Excel de la TIR:
Efectivo – Gastos de formalización ............................................................. 59.000
Primer pago ....................................................................................................... –21.210
Segundo pago ................................................................................................... –21.210
Tercer pago ........................................................................................................ –21.210
TIR ...................................................................................................................... 3,8746429 %
Coste Gastos Coste

Fecha Explícitos Pago
efectivo formalización amortizado
1-1-X5 59.000
2.301 1.800 501 21.210 40.091

31-12-X5
(59.000 × 0,039) (60.000 × 0,03)
1 de enero de X5. Por la obtención del préstamo:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (60.000 – 300 – 700) 59.000
.../...
│ Sumario
.../...
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito (59.000 – 40.091) 18.909
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito (gasto financiero de- 2.301
vengado por tipo efectivo) ......................................................................
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito ......... 1.800
[(60.000 × 0,03) (explícitos)]
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito .............................. 501
Por el pago de la cuota del primer año:
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito .............................. 19.410

(18.909 + 501)
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito ......... 1.800
Amortización capital año X5 = 21.210 – (60.000 × 0,03) = 19.410 um
A continuación determinamos el devengo del segundo año (X6):
Gastos Coste
Fecha Coste efectivo Explícitos formalización Pago amortizado
1-1-X5 59.000
2.301 1.800 501 21.210 40.091

31-12-X5
(59.000 × 0,039) (60.000 × 0,03)
1.764 343,35 21.370

31-12-X6 1.420,65 20.485
(40.091 × 0,044)
Deuda pendiente después del primer pago = 60.000 – 19.410 = 40.590 um
Sumario │
La cuota que adeuda a la entidad financiera para el ejercicio X6 es la siguiente:
1 – (1 + 0,035)–2
40.590 (deuda pendiente) = Anualidad X6
0,035
Cuota X6 = 21.366,6 um, no coincide con el importe que indica la solución que son
21.370 um.
Intereses explícitos X6 = 40.590 × 0,035 = 1.420,65
Capital devuelto X6 = 21.370 – 1.420,65 = 19.949,35
31 de diciembre de X5. Por la reclasificación de la deuda:

(40.091 – 20.485)

vengado por tipo efectivo) ...................................................................... 1.764
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito ......... 1.420,65
(explícitos)
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito .............................. 343,35

(19.606 + 343,35)
│ Sumario
31 de diciembre de 20X6. Por la reclasificación de la deuda:

(coste amortizado finales X6)
El enunciado nos da el importe del último pago, que son 21.820 um, pero no cuadra con el
tipo de interés explícito que debería ser el 4 %, un punto más que el euríbor que nos facilita el
enunciado, lo que nos da la siguiente cuota de X7:
Deuda pendiente después del segundo pago .......................................... 20.640,65

(60.000 – 19.410 – 19.949,35)
Intereses explícitos X7 (20.640,65 × 0,04) ............................................. 825,63

Cuota año X7 (20.640,65 × 1,04) ............................................................ 21.466,28
Gastos de formalizar pendientes de devengo ......................................... 155,65
[1.000 – 501 (X5) – 343,35 (X6)]
Gastos Coste
Fecha Coste efectivo Explícitos Pago
formalización amortizado
1-1-X5 59.000
2.301 1.800 501 21.210 40.091

31-12-X5
(59.000 × 0,039) (60.000 × 0,03)
1.764 343,35 21.370

31-12-X6 1.420,65 20.485
(40.091 × 0,044)
31-12-X7 1.335 1.179,35 155,65 21.820 0
A efectos de solucionar el último año partimos de los datos del enunciado.

vengado por tipo efectivo) ...................................................................... 1.335
.../...
Sumario │
.../...
(explícitos)
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito .............................. 155,65

(20.485 + 155,65)
2.1. AMPLIACIÓN LIBERADA
La junta de accionistas aprueba incorporar las reservas disponibles al capital social, lo que
implica capitalizar la prima de emisión y las reservas voluntarias, en total suman 175.000 +
+ 250.000 = 425.000 um.
Capital después de la ampliación = 275.000 + 425.000 = 700.000 um
La reserva legal no puede destinarse a ampliar capital debido a que la cantidad dotada no
excede el 10 % del nuevo capital social, que es el importe que permite destinar el artículo 303
del TRLSC.
La ampliación se hace por cambio de valor nominal no emitiendo acciones nuevas, de

ahí que en la fecha de inscripción en el Registro Mercantil procede realizar el siguiente apun-
te contable:
110 Prima de emisión ................................................................................. 175.000

113 Reservas voluntarias ........................................................................... 250.000
.../...
│ Sumario
.../...
100 Capital social ........................................................................................ 425.000
2.2. AMPLIACIÓN CON APORTACIONES NO DINERARIAS
Emisión de acciones nuevas = 1.000 acciones nuevas × 100 um × 200 % = 200.000 um.
Valor razonable de los activos identificados y de los pasivos asumidos del negocio adqui-
rido a la sociedad JMS. A = 100.000 (inmovilizado) + 50.000 (existencias) + 80.000 (deu-
dores) – 40.000 (deudas) = 190.000 um.
Fondo de comercio = 200.000 – 190.000 = 10.000 um.
Por la emisión de las acciones nuevas:
190 Acciones o participaciones emitidas ................................................ 200.000

100 Capital emitido pendientes de inscripción (1.000 acciones × 200) 200.000
Por la recepción del negocio de JM, SA:
2 Inmovilizado ........................................................................................ 100.000

204 Fondo de comercio .............................................................................. 10.000
3 Existencias ............................................................................................ 50.000
4 Deudores .............................................................................................. 80.000
X Deudas .................................................................................................. 40.000
190 Acciones o participaciones emitidas ................................................ 200.000
Por la inscripción en el Registro Mercantil en el mes de julio de X6:
194 Capital emitido pendiente de inscripción ....................................... 200.000

.../...
Sumario │
.../...
100 Capital social (1.000 acciones × 100) .................................................... 100.000
110 Prima de emisión (1.000 acciones × 100) ............................................ 100.000
3. REDUCCIÓN DE CAPITAL PARA COMPENSAR PÉRDIDAS
El valor del patrimonio neto antes de reducir capital es el siguiente:
100, «Capital social» .............................................................................. 800.000

Serie A (2750 acciones × 254,54) ........................................... 700.000
Serie B (1.000 acciones × 100) ............................................... 100.000
110, «Prima de emisión» (1.000 acciones × 100) .................................... 100.000
112, «Reserva legal» .............................................................................. 50.000
121, «Resultados negativos ejercicio X5» ............................................. (200.000)
Patrimonio neto contable a 31-12-X5 .................................................... 750.000
121, «Resultados negativos ejercicio X6» ............................................. (351.000)
129, «Resultado del ejercicio X7» ......................................................... (9.000)
Al ser una sociedad anónima, el artículo 327 del TRLSC indica que es obligatorio compen-
sar pérdidas si el valor del patrimonio neto es inferior a los 2/3 del capital escriturado y ha trans-
currido más de un ejercicio consecutivo.
2/3 del capital social = 2/3 × 800.000 um = 533.333,33
Es obligatorio compensar pérdidas debido a que aparte de incumplir el artículo 327 del
TRLSC, al cerrar los ejercicios X6 y X7, el valor del patrimonio neto es inferior a la mitad del
capital social que es una de las causas de disolución del artículo 363 del TRLSC.
El acuerdo de la junta general de accionistas es compensar las pérdidas por el importe mí-
nimo, lo que supone igualar el valor del patrimonio neto a los 2/3 del capital escriturado, al ser el
segundo año consecutivo que el valor del patrimonio neto es inferior a los 2/3 del capital social.
│ Sumario
• Patrimonio neto = 2/3 capital social.

• 390.000 = 2/3 capital social.
• Capital social después de reducir = 585.000 um.

• Importe que hay que reducir = 800.000 – 585.000 = 215.000 um.
La reserva legal, al no exceder el 10 % del nuevo capital social, optamos por no cancelarla con
el objetivo de que si en un futuro obtiene beneficios sea más fácil repartir dividendos, mientras que
la prima de emisión al ser disponible debe destinarse a compensar pérdidas de forma obligatoria.
Por el traspaso del resultado de X7 a resultados negativos:
121 Resultados negativos del ejercicio X7 .............................................. 9.000

129 Resultado del ejercicio ........................................................................ 9.000
Por la reducción del capital social para compensar pérdidas:
100 Capital social ........................................................................................ 215.000

110 Prima de emisión ................................................................................. 100.000
121 Resultados negativos ejercicio X5 ..................................................... 200.000
121 Resultados negativos ejercicio X6 ..................................................... 115.000
APARTADO B)
100, «Capital social» .............................................................................. 585.000

Serie A (2.750 acciones × 186,136363) ................................... 511.875
Serie B (1.000 acciones × 73,125) .......................................... 73.125
112, «Reserva legal» .............................................................................. 50.000
121, «Resultados negativos ejercicio X6» (351.000 – 115.000) ............... (236.000)
129, «Resultado del ejercicio X7» ......................................................... (9.000)
Sumario │
A continuación vemos como se determina el nuevo capital social después de compensar pér-
didas, ya que al tener las acciones distinto nominal, debe repartirse proporcionalmente.
Serie A ...................................................... 700.000 87,5 % 215.000 × 87,5 % 188.125
Serie B ...................................................... 100.000 12,5 % 215.000 × 1 2,5 % 26.875
Total ......................................................... 800.000 100 % 215.000
• Serie A = 700.000 – 188.125 (importe reducido) = 511.875 um.

• Nominal de las acciones de la serie A = 511.875/2.750 acciones = 186,136363.
• Serie B = 100.000 – 26.875 (importe reducido) = 73.125 um.

• Nominal de las acciones de la serie C = 73.125/1.000 acciones = 73,125 um.

1. Una sociedad se dedica a la consultoría especializada y a la formación. Debido a la di-

versidad de actividades, la sociedad se encuentra en prorrata general de IVA y realiza exclusi-
vamente las siguientes operaciones:
• Año X1. Impartición de cursos de un máster homologado universitario por 100.000

euros.
• Año X1. Trabajos de consultoría por 300.000 euros.
• Año X1. Gastos generales con IVA por importe de 250.000 euros.
• En el año X0 su prorrata definitiva ascendió al 90 %.
• En el año X0 la sociedad había adquirido un local de negocios nuevo desde el que
realiza desde entonces su actividad empresarial por 500.000 euros.
Nota. Las cantidades mencionadas se entiende que son netas del correspondiente IVA. Deben
entenderse las operaciones sujetas a un tipo de IVA general del 20 %.
Se pide:
1. Efectuar el registro contable de las operaciones del ejercicio.
│ Sumario
2. Efectuar, si procede, los ajustes derivados de la prorrata definitiva del año X1

en operaciones corrientes y del bien de inversión.
3. Efectuar el registro contable de la liquidación del IVA y, en su caso, su pago.
2. La sociedad obtiene en el ejercicio X1 un beneficio antes de impuestos de 775.000 euros.
Para la contabilización del impuesto sobre beneficios se debe tener en cuenta la informa-
ción que aporta el servicio de contabilidad:
1. Entre los datos contabilizados se encuentran:
1.1. Un crédito de 18.300 euros adeudado por una entidad vinculada, la cual fue
declarada en concurso en diciembre de X0 y abriéndose la fase de liquidación
el 1 de abril de X1.
1.2. Unos intereses de demora girados por la presentación del IVA fuera de plazo.
El importe es de 5.000 euros.
1.3. Un crédito pendiente de 26.000 euros, adeudados por una entidad no vin-
culada declarada en concurso de acreedores.
1.4. Un crédito pendiente de 28.000 euros impagado el día 1 de octubre de X1.
2. La empresa se ha acogido a un plan de libertad de amortización fiscal de un

activo adquirido el 31 de diciembre por 37.500 euros. El plazo de amortización es de
5 años.
3. Hace 5 ejercicios la empresa tuvo una base imponible negativa de 25.000 euros,
aún sin compensar, y no contabilizada en aras del cumplimiento de principio de
prudencia. Además hace 3 ejercicios no pudo aplicarse una deducción de 32.200
euros, por ello no fue contabilizada en su día.
Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio X1 han sido de 105.000 euros y las deduc-
ciones y bonificaciones de 38.800 euros.
Nota: El tipo de gravamen aplicable es del 25 %. En el ejercicio X1 se aplicarán sin limitación

alguna las bases imponibles negativas, las deducciones y bonificaciones.
Se pide:
1. Efectuar la liquidación del impuesto sobre sociedades.

2. Efectuar el registro contable en relación con el impuesto sobre sociedades de las
operaciones descritas.
Sumario │
SOLUCIÓN
APARTADO 1. PRORRATA GENERAL
1. EFECTUAR EL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DEL EJER-

CICIO
1. Por los cursos que imparte de un máster universitario (actividad exenta):
430 Clientes ................................................................................................. 100.000

705 Prestación de servicios ....................................................................... 100.000
2. Por los trabajos de consultoría (actividad sujeta y no exenta):
430 Clientes ................................................................................................. 360.000

705 Prestación de servicios ....................................................................... 300.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (300.000 × 20 %) ...................... 60.000
3. Por los gastos generales:
La prorrata provisional para el ejercicio X1 es la definitiva del X0 que era de un 90 %, lo

que implica que el 10 % del IVA no es deducible y supone mayor importe del gasto.
6 Gastos generales [250.000 + (250.000 × 20 % × 10 %)] ...................... 255.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (250.000 × 20 % × 90 %) ............ 45.000
4. Calcular la prorrata definitiva del ejercicio X1
300.000 (actividad sujeta y no exenta)

% prorrata general = = 75 %
300.000 (actividad sujeta) + 100.000 (actividad exenta)
│ Sumario
2. AJUSTAR LA PRORRATA PROVISIONAL A LA PRORRATA DEFINITIVA

Y REGULARIZAR SI PROCEDE LOS BIENES DE INVERSIÓN
Por el ajuste de la prorrata provisional a la definitiva de los gastos del ejercicio X1:
6341 Ajustes negativos en el IVA de activo corriente ............................. 7.500

[250.000 × 20 % × (90 % – 75 %)]
472 Hacienda Pública, IVA soportado .................................................... 7.500
Por la regularización de los bienes de inversión:
6342 Ajustes negativos en el IVA de bienes de inversión ...................... 1.500

[500.000 × 20 % × (90 % – 75 %)/10 años]
472 Hacienda Pública, IVA soportado .................................................... 1.500
La prorrata definitiva del año de la compra del local era del 90 % y la del ejercicio actual es
del 75 %, como difiere en más de 10 puntos porcentuales procede regularizar el local adquirido
en el ejercicio X0.
3. LIQUIDACIÓN DEL IVA Y, EN SU CASO, REGISTRAR EL PAGO
Por la liquidación del IVA:
477 Hacienda Pública, IVA repercutido ................................................. 60.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado (45.000 – 7.500 – 1.500) ............. 36.000
Por el pago de la liquidación:

Sumario │
APARTADO 2. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
1. EFECTUAR LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1.1. Comentar los ajustes fiscales
Nota 1. Crédito adeudado por una empresa del grupo
El deterioro contable de X0 de la empresa del grupo no era deducible a pesar de haberse de-
clararlo en concurso, porque el artículo 13.1 de la Ley del impuesto sobre sociedades (LIS) para
créditos vinculados exige haber abierto fase de liquidación que tiene lugar el 1 de abril de X1.
Ajuste fiscal negativo de 18.300 euros, revierte el activo diferido registrado en el X0.
X0 0 18.300 +18.300 +18.300
X1 0 0 0 –18.300
Nota 2. Intereses de demora por presentar el IVA fuera de plazo
Al presentar la liquidación fuera de plazo existe recargo que tiene la consideración de san-
ción e intereses de demora si supera el año. El enunciado indica que existen intereses de demora
los cuales tienen la consideración de gasto financiero y deducible con el límite del artículo 16 de
la LIS. Si fuera el recargo tendría la consideración de gasto no deducible, ya que con base en el
artículo 15 c) de la LIS no es deducible.
No procede ajuste fiscal al tratarse de intereses de demora.
Nota 3. Crédito de entidad no vinculada declarada en concurso
El deterioro contable es deducible de acuerdo con el artículo 13.1 de la LIS al estar decla-
rado en situación concursal, no hay ajuste fiscal.
X1 0 0 0 0
│ Sumario
Nota 4. Crédito moroso
El deterioro contable no es deducible al no existir demanda judicial ni haber sido declara-

do en concurso. El artículo 13.1 de la LIS exige que hayan transcurrido 6 meses desde el venci-
miento, que era el 1 de octubre de X1.
Ajuste fiscal positivo = + 28.000 euros, diferencia temporaria con origen ejercicio actual.
X1 0 28.000 +28.000 +28.000
Nota 5. Libertad de amortización
Si el bien se compró a 31 de diciembre de X1 no procede amortizarlo en contabilidad, pero

desde el punto de vista fiscal puede deducirse la totalidad.
X1 37.500 0 –37.500 –37.500
Ajuste fiscal negativo de 37.500 euros, diferencia temporaria con origen ejercicio actual.
1.2. Esquema de liquidación de X1
Resultado contable antes de impuestos .......................................................... +775.000

+/– Diferencias permanentes .......................................................................... 0
+/– Diferencias temporarias
A) Origen ejercicio actual .............................................................................. –9.500
Deterioro de un crédito moroso (Nota 4) ...................................... +28.000

Libertad amortización (Nota 5) ..................................................... –37.500
B) Origen ejercicios anteriores ....................................................................... –18.300

Deterioro de créditos vinculados (Nota 1) ..................................... –18.300
Base previa X1 ............................................................................................. 747.200
Sumario │
– Compensación bases imponibles negativas ................................................. 25.000
Base imponible X1 ......................................................................................... 722.200

Tipo de gravamen ........................................................................................... × 25 %
Cuota íntegra .................................................................................................. 180.550

– Deducciones de ejercicios anteriores ........................................................... –32.200
– Deducciones del ejercicio actual ................................................................. –38.800
Cuota líquida .................................................................................................. 109.550
– Retenciones y pagos a cuenta ...................................................................... –105.000
Deuda tributaria .............................................................................................. 4.550
2. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Por la cuota líquida:
6300 Impuesto corriente .............................................................................. 109.550

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ............................ 105.000
4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades ..... 4.550
A partir de la Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 sobre la contabilización del im-
puesto sobre beneficios no procede reconocer previamente el crédito fiscal por pérdidas a com-
pensar o deducciones de ejercicios anteriores, sino que figuran como menor gasto en el importe
de la cuota líquida, que recoge la cuenta 6300, «Impuesto corriente».
Con relación a los ajustes fiscales que son diferencias permanentes, al no revertir tampoco
generan activos o pasivos diferidos.
Por la reversión del deterioro de créditos vinculados:

vinculado X0» (18.300 × 25 %) ............................................................ 4.575
│ Sumario
Por el deterioro del crédito moroso del ejercicio actual:

moroso X1» (28.000 × 25 %) ................................................................. 7.000
Por la libertad de amortización:

479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles «Libertad de amor-
tización» (37.500 × 25 %) ...................................................................... 9.375
No procede asiento contable con las deducciones del ejercicio actual debido a que se apli-
can en su totalidad.
El resultado contable del ejercicio sería:
Resultado contable antes de impuestos .......................................................... 775.000

6300, «Impuesto corriente» ............................................................................ –109.550
6301, «Impuesto diferido» (saldo de la cuenta) (–4.575 + 7.000 – 9.375) ....... –6.950
Resultado del ejercicio ................................................................................... 658.500

Matemáticas financieras
La sociedad A quiere reformar sus instalaciones. Para ello contrata a la empresa B, que es-
tima que las obras terminarán en 3 años con un coste de 50.000 euros, de los cuales 20.000 euros
se entregan hoy, al principio del contrato, y el resto cuando terminen las obras.
1. Calcule, aplicando capitalización simple, la cantidad que A debe invertir en un

banco que ofrece un interés trimestral del 2 %, si quiere pagar la parte restante del
precio solo con los intereses de la imposición, sin disponer del principal.
2. La sociedad A teme no disponer de efectivo suficiente para hacer frente al pago de
los 30.000 euros cuando terminen las obras y está analizando otras alternativas:
Sumario │
a) Fraccionar el pago en dos partes iguales, abonando la primera cuando se

terminen las obras y la segunda 6 meses después. Calcule, razonadamente,
el importe de esos pagos para que el contratista B acepte esta propuesta. In-
terés nominal anual del 12 % capitalizable semestralmente.
b) Solicitar un préstamo, cuando se terminen las obras, con las siguientes ca-
racterísticas: Devolución mediante anualidades constantes, duración 4 años,
interés 5 % anual. Calcule el importe de las anualidades y el capital pendien-
te de amortizar al final del segundo año.
3. La sociedad A suspenderá su actividad durante la reforma pero se calcula que, una

vez terminada, sus ingresos, al final de cada año, serán superiores en 5.000 respec-
to de los del año anterior, durante los 5 primeros años, y a partir de ese momento
los ingresos se estabilizarán en 325.000 cada año, de manera indefinida. Calcule el
valor actual (en el momento de empezar las obras) de los ingresos de la sociedad
aplicando un interés del 3 % anual. Los ingresos en el último año que la sociedad
ha estado activa ascienden a 300.000 euros.
SOLUCIÓN
1. CALCULAR LA CANTIDAD QUE A DEBE INVERTIR EN UN BANCO

PARA QUE CON LOS INTERESES PUEDA ABONAR EL SEGUNDO
PAGO DE LAS REFORMAS DE LAS INSTALACIONES
• Importe que deberá abonar dentro de 3 años = 50.000 – 20.000 = 30.000 euros.
• Intereses totales = Co × n × i.
• 30.000 = Co × 12 (trimestres) × 2 % (tipo efectivo trimestral).
• Co = 125.000 euros.
2.A) VALOR DE LOS DOS PAGOS FRACCIONADOS QUE SEA EQUIVA-

LENTE AL IMPORTE DE 30.000 EUROS QUE ESPERABA RECIBIR EL
CONTRATISTA CUANDO ACABARAN LAS REFORMAS
• Tipo de interés semestral = 0,12/2 = 0,06 = 6 % semestral.

• 30.000 = X + X/1,06
• X = 15.436,89 euros.
│ Sumario
2.B) SOLICITAR UN PRÉSTAMO POR 30.000 EUROS
Anualidad del préstamo francés:

1 – (1 + 0,05)–4
30.000 = X (cuota anual)
0,05
Cuota anual = 8.460,35 euros.
Capital pendiente de amortizar al final del segundo año:
Se entiende que es después del pago de la cuota del año 2, lo que implica el siguiente cálculo:
1 – (1 + 0,05)–2
8.460,35 = 15.731,27 euros
0,05
3. VALOR ACTUAL DE LOS INGRESOS
Durante los 3 años que dura la reforma no se generan ingresos, pero a partir del cuarto año
y durante 5 años aumentan en progresión aritmética de 5.000 euros, siendo el primer término de
300.000 + 5.000 = 305.000 euros y a partir del año 6 desde la reforma se estabilizan de mane-
ra indefinida en 325.000 euros.
Valor actual de los ingresos en el momento de empezar las obras:
Valor actual renta en progresión aritmética = [(305.000 + 5.000/0,03 + 5 × 5.000) ×
1 – (1 + 0,03)–5 5 × 5.000
× – × (1 + 0,03)–3 = 1.318.952,098 = 1.318.952,10 euros
0,03 0,03
Valor actual renta perpetua = 325.000/0,03 × (1,03)–8 = 8.551.933,37 euros
Total de ingresos actualizados = 1.318.952,10 + 8.551.933,37 = 9.870.885,47

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CONTABILIDAD

SEGUNDO EJERCICIO RESUELTO DEL PROCESO

Anna Ayats Vilanova

Caso 1. Contabilidad financiera. Capitalización de gastos financieros, gastos asociados a

Caso 2. Contabilidad financiera. Elaborar un balance de saldos a 1 de diciembre de X6,

Caso 3. Contabilidad financiera y de sociedades. Registrar un préstamo por coste amor-

Caso 5. Matemáticas financieras. El supuesto tiene tres apartados, el primer ejercicio es

RCyT. CEF, núm. 416 (noviembre 2017) – Págs. E1-E46 E1

RCyT. CEF, núm. 416 (noviembre 2017)

CASO PRÁCTICO NÚM. 1

La empresa HH el 1 de marzo de X5, para financiar la obtención de un equipo industrial,

El 1 de junio de X5 se compró el equipo, por 10.000 um, que se pagaron al contado y se

Al cierre de X5 las obras habían provocado los siguientes gastos:

• De personal: 500 um.

A mediados de enero de X6 se hizo un pedido de materias primas a un proveedor ex-

A finales de febrero se recibió el pedido de materias primas y se pagó la deuda pendiente

A. Ayats Vilanova Inspectores de Hacienda del Estado

cluyen 50 um correspondientes a los gastos de fabricación de los productos que se obtuvieron en

Se realizaron las siguientes estimaciones a valores actuales:

• Costes de desmantelamiento y retiro del equipo: 120,34 um.

HH amortiza el equipo según el método lineal.

Realizar las anotaciones contables en los libros de HH correspondientes a los ejercicios X5

1 de marzo de X5. Por la obtención del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ............................ 7.900

RCyT. CEF, núm. 416 (noviembre 2017)

Reembolso único = 8.000 × (1,06)2 = 8.988,8 um

El tipo efectivo se obtiene igualando el efectivo disponible en el momento de la firma del

7.900 = 8.988,8 × (1 + i)–2

1 de junio de X5. Por la compra del equipo industrial:

Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 10.000

Gastos de personal ........................................................................................ 500

Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje ....................................................................... 1.272

A. Ayats Vilanova Inspectores de Hacienda del Estado

A continuación, debemos considerar la capitalización de los intereses del préstamo, debido

Por el devengo del coste efectivo del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ................................. 436,65

Al ser reembolso único los intereses suman al capital.

Por la activación del coste del préstamo específico:

Código Cuenta Debe Haber

233 Maquinaria en montaje [(436,65 × 7/10) (junio a diciembre)] ............. 305,66

15 de enero de X6. Por el anticipo al proveedor:

Código Cuenta Debe Haber

407 Anticipo a proveedores (50 × 0,8) ...................................................... 40

28 de febrero de X6. Por la recepción de las materias primas:

Código Cuenta Debe Haber

601 Compra de materias primas (40 + 42,5) ............................................. 82,5

RCyT. CEF, núm. 416 (noviembre 2017)

Código Cuenta Debe Haber

1 de abril de X6. Termina la puesta a punto:

La norma segunda de la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

Precio de venta . ......................................................................................... 100

Coste de las unidades vendidas . ................................................................ 58,25

Costes activables al equipo industrial de enero a marzo de X6:

Gastos devengados hasta el 1 de marzo de X6 .......................................... 698

Gastos del mes de marzo (200 – 50) . ........................................................ 150

Margen unidades producidas durante el mes de marzo ............................. (41,75)