TEMA30

Estados Financieros Básicos
Estado de Resultado Integral

30
ESTADOS FINANCIEROS.
La NIC 1, Párrafo 9 define los estados financieros como sigue:
“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y

del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, el rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de
la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por
los administradores con los recursos que se les han confiado…”
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Por su parte, el Párrafo 3.17 de la VEN-NIF PYME establece cuáles son los componentes de un
juego de estados financieros, cuando dice:
“Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:
a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
b) Una u otra de las siguientes informaciones:
I. Un solo estado del resultado integral para el período sobre el que se informa que
muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el período
incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un
subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado
integral, o
II. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si

una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado
integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continua-
ción, mostrará las partidas de otro resultado integral.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del período sobre el que se informa.
d) Un estado de flujos de efectivo del período sobre el que se informa.
Centro de Contadores 323

Contabilidad Financiera
e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra

información explicativa.”
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Con el objeto de facilitar la explicación de qué hacer y cómo presentar los estados financieros bajo
las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYME (VEN-NIF PYME), nos
sustentaremos en el desarrollo de un caso práctico, cuyos datos básicos se mencionan a
continuación.
EJEMPLO:
La empresa TÍPICA C.A., después de haber registrado todas las transacciones y hecho los
ajustes necesarios, presenta las cuentas con sus saldos que se muestran a continuación (en
miles de bolívares), para las fechas que se indican.
CUENTAS 2012 2011

Caja 250,oo 420,oo
Bancos 5.600,oo 6.407,oo
Ventas 42.983,oo 36.905,oo
Inventario inicial de mercancías (01-01-2012) 1.000,oo 1.700,oo
Depósito para la luz 50,oo 50,oo
Cuentas por pagar proveedores 5.400,oo 7.900,oo
Terrenos 9.400,oo 9.400,oo
Efectos por cobrar comerciales 6.400,oo 4.040,oo
Capital Pagado (3.000 acciones de Bs. 10,oo c/u) 30.000,oo 30.000,oo
Compras 14.500,oo 10.900,oo
Gastos de depreciación de propiedades, planta y equipo 4.383,oo 2.050,oo
Efectos por pagar proveedores 2.220,oo 3.475,oo
Edificios 30.000,oo 30.000,oo
Devoluciones en compras 500,oo 100,oo
Sueldos y comisiones de vendedores 1.260,oo 1,620,oo
Otros gastos de ventas 3.740,oo 2.980,oo
Hipotecas por pagar (Préstamo 5 años con garantía de edificios) 15.800,oo 18.960,oo
Equipo de transporte 12.000,oo 12,000,oo
Seguros pagados por anticipado 1.000,oo 200,oo
Depreciación acumulada de equipo de transporte 4.000,oo 1.600,oo
Maquinaria 8.000,oo 8.000,oo
Depreciación acumulada de edificios 10.000,oo 9.250,oo
Intereses cobrados por anticipado (por préstamo a largo plazo) 600,oo -
Cuentas por cobrar comerciales 7.000,oo 6.790,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 500,oo 200,oo
Intereses pagados por anticipado (corto plazo) 1.200,oo -
Patentes de invención 2.000,oo 2.000,oo
Mercancías en tránsito 1.000,oo -
Mobiliario 3.000,oo 3.000,oo
Préstamos bancarios por pagar (corto plazo) 1.000,oo 1.220,oo
324 Centro de Contadores

Estados Financieros Básico. Estado de Resultado Integral
Provisión para prestaciones sociales 2.000,oo -

(Se estima que Bs. 600,oo se pagarán en 2013)
Inversiones en inmuebles (largo plazo) 1.000,oo 1.000,oo
Reserva legal 980,oo 980,oo
Inversiones en acciones (largo plazo) 5.525,oo 500,oo
Alquileres ganados 1.500,oo 1.200,oo
Retención seguro social por pagar 100,oo -
Amortización acumulada de patentes 500,oo 250,oo
Provisión para juicios pendientes 1.000,oo -
Devoluciones en ventas 1.000,oo 1.500,oo
Anticipos recibidos a cuenta de contratos 2.000,oo -
Mejoras en inmuebles arrendados 300,oo 350,oo
(Existe un contrato de alquiler por 6 años)
Plusvalía (pagada) 700,oo 700,oo
Reservas para imprevistos 1.725,oo 1.725,oo
Equipo de oficina 4.000,oo 4.000,oo
Depreciación acumulada equipo de oficina 1.000,oo 600,oo
Sueldos y salarios de administración 2.140,oo 2.420,oo
Otros gastos de administración 3.210,oo 1.980,oo
Gastos de intereses 500,oo 200,oo
Depreciación acumulada maquinaria 4.000,oo 3.467,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 900,oo 630,oo
Marcas de fábrica (compradas) 2.600,oo 2.600,oo
Amortización acumulada de marcas de fábrica 800,oo 400,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 100,oo 900,oo
Efectos por cobrar (largo plazo) 1.300,oo -
Depósitos en garantía recibidos (alquileres) 200,oo -
Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 100,oo 900,oo
Utilidades no distribuidas 6.000,oo -
Inversiones en empresas filiales en el exterior 1.600,oo 1.000,oo
Utilidad por aumento en valor razonable de inversiones en
acciones de empresas en el exterior (Neto de ISLR) 510,oo
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 90,oo -
Gastos de amortización de activos intangibles 650,oo 650,oo
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA:
1) El inventario final de mercancía fue:

a) Al 31-12-2012: Bs. 2.000,oo.
b) Al 31-12-2011: Bs. 1.000,oo.
c) Al 31-12-2010: Bs. 1.700,oo.
2) El impuesto sobre la renta causado fue:

a) Al 31-12-2012: Bs. 2.190,oo.
b) Al 31-12-2011: Bs. 1.920,oo.

3) En el ejercicio 2012 se distribuyeron dividendos por Bs. 4.880,oo.
Se pide: Elaborar el Estado de Resultado y el Estado de Resultado Integral
a) Por el método de la función de los gastos.

b) Por el método de la naturaleza de los gastos.
Aunque este capítulo lo dedicaremos a explicar lo relacionado con el Estado de Resultado y el

Estado de Resultado Integral, hagamos algunas generalidades acerca de este estado financiero y
del Estado de Situación Financiera.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

Conocido también como Balance de Situación, es un estado financiero en el que se muestra la
relación entre los Activos, los Pasivos y el Patrimonio que una empresa tiene para una fecha
determinada.
ESTADO DE RESULTADO.
Como ya conocemos, es un estado financiero donde se muestran los Ingresos y Egresos
durante un período determinado, así como los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados.
Si analizamos detenidamente ambas definiciones observaremos que:
1) El Estado de Situación Financiera, muestra los recursos que la empresa TIENE

(Activos), lo que DEBE (Pasivos) y lo que le queda a los dueños, después de cancelar
las deudas: Patrimonio.
Pues bien, ¿recuerda qué son cuentas reales? Son aquellas que indican que la empresa
es dueña de BIENES y DERECHOS o que contrajo OBLIGACIONES. Por lo tanto, se
llega a la conclusión de que, el Estado de Situación Financiera, se elabora con CUENTAS
REALES.
2) El Estado de Resultado muestra el RESULTADO de las operaciones. Es decir, la

GANANCIA o la PÉRDIDA que la empresa tuvo.
¿Recuerda la definición de cuentas nominales o de resultados? Son todas aquellas

cuentas que nos indican que la empresa GANÓ o GASTÓ algo. De acuerdo con esto,
llegamos a la conclusión de que, el Estado de Resultado, se elabora utilizando las
CUENTAS NOMINALES.
Por lo expuesto es obvio que, para presentar estos estados financieros, una vez que se dispone
del Balance de Comprobación Ajustado, el siguiente paso consistirá en clasificar las cuentas en
esos dos grupos: CUENTAS NOMINALES o de RESULTADO y CUENTAS REALES o de
VALORES.
Este trabajo es fácil de hacer en una hoja similar a la que se muestra en la Ilustración 30.1.

Aunque esto ya lo hemos explicado en el Capítulo 7 del Tomo I (Ilustración 7.4), comentémoslo
aquí nuevamente. Como puede ser observado, fueron habilitadas las siguientes columnas:
1) NOMBRE DE LAS CUENTAS.

Se escribirá allí el nombre de cada una de las cuentas que aparezcan en el Balance de
Comprobación Ajustado.
2) CUENTAS NOMINALES: ESTADO DE RESULTADO.

Compuesta por dos columnas, se anotará allí el saldo de cada una de las cuentas de
resultado, teniendo muy presente que, si la cuenta indica que la empresa gastó o perdió
algo, va en la columna de EGRESOS, mientras que, si indica que obtuvo un beneficio o
que ganó algo, será anotado en la columna de INGRESOS.
3) CUENTAS REALES: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

En este par de columnas serán anotados los saldos de aquellas cuentas que sean reales,
teniendo igualmente presente que, si el nombre de la cuenta indica que la empresa
controla o es propietaria de algún recurso, tal cuenta es real, y el saldo será colocado en
la columna de ACTIVO, mientras que, si indica que la empresa tiene alguna obligación
con alguien, será colocado en la columna de PASIVO Y PATRIMONIO.
De la misma forma, serán colocados en la columna de ACTIVO, restando, los saldos de

todas las cuentas correctoras de valor de activos, tales como Depreciación Acumulada,
Amortización Acumulada, Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, etc., ya que,
todas ellas, tienen saldo acreedor.
Dicho esto, después de hacer el trabajo, la distribución de las cuentas quedó como se muestra en
la Ilustración 30.1.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL TOTAL.

De acuerdo con la VEN-NIF PYME, el Estado de Resultado Integral “…es un estado financiero
que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo, incluyendo las
partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado
integral) y las partidas de otro resultado integral. Si una entidad elige presentar un estado de
resultado y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el
resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.”
En páginas anteriores hemos comentado que, el objetivo de este estado financiero, es

determinar la utilidad o pérdida obtenida; es decir, el rendimiento financiero que una empresa ha
alcanzado, lo cual refleja el resultado de la gestión hecha por los administradores de una
empresa (NIC 1, Párrafo 9). Es ésta la razón por la que, este estado, debe ser elaborado
utilizando el grupo de cuentas nominales o de resultado. Se comentará a continuación, las
formas en que puede ser presentado un Estado de Resultado Integral.
FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL TOTAL.

El Párrafo 5.2 de la VEN-NIF PYME, menciona que una entidad podrá presentar su resultado
integral total para un período, utilizando alguna de las siguientes formas:

ESTADO DE
L ESTADO DE RESULTADO
SALDOS
328
I ( C UE N T A S N O M IN A LE S )
SITUACIÓN FINANCIERA
CUENTAS ( C UE N T A S R E A LE S )
N
E PASIVO Y
DEBE HABER EGRESOS INGRESOS ACTIVO
A PATRIMONIO
1 Caja 250,00 250,00

2 Bancos 5.600,00 5.600,00
3 Ventas 42.983,00 42.983,00
4 Inventario inicial de mercancías (01-01-2012) 1.000,00 1.000,00
5 Depósito para la luz 50,00 50,00
6 Cuentas por pagar proveedores 5.400,00 5.400,00

7 Terrenos 9.400,00 9.400,00
8 Efectos por cobrar comerciales 6.400,00 6.400,00
9 Capital (3,000 acciones de Bs. 10,00) 30.000,00 30.000,00
10 Compras 14.500,00 14.500,00
11 Gastos de depreciación propiedades planta y equipo 4.383,00 4.383,00
12 Efectos por pagar provedores 2.220,00 2.220,00
13 Edificios 30.000,00 30.000,00
14 Devoluciones en compras 500,00 500,00
15 Sueldos y comisiones de vendedores 1.260,00 1.260,00
16 Otros gastos de ventas 3.740,00 3.740,00
17 Hipotecas por pagar (5 años) 15.800,00 15.800,00
18 Equipo de transporte 12.000,00 12.000,00
Ilustración 30.1
19 Seguros pagados por anticipado 1.000,00 1.000,00
20 Depreciación acumulada equipo de transporte 4.000,00 -4.000,00
Clasificación de cuentas
21 Maquinaria 8.000,00 8.000,00
22 Depreciación acumulada de edificios 10.000,00 -10.000,00
23 Intereses cobrados por anticipado (por préstamos a L.P.) 600,00 600,00
24 Cuentas por cobrar comerciales 7.000,00 7.000,00
25 Depreciación acumulada mobiliario 500,00 -500,00
26 Intereses pagados por anticipado (largo plazo) 1.200,00 1.200,00
27 Patentes de invención (pagadas) 2.000,00 2.000,00
28 Mercancías en tránsito 1.000,00 1.000,00
29 Mobiliario 3.000,00 3.000,00
30 Préstamos bancarios por pagar (corto plazo) 1.000,00 1.000,00
31 Provisión para prestaciones sociales 2.000,00 2.000,00
32 Inversiones en inmuebles (largo plazo) 1.000,00 1.000,00
33 Reserva legal 980,00 980,00
34 Inversiones en acciones (largo plazo) 5.525,00 5.525,00
35 Alquileres ganados 1.500,00 1.500,00
Centro de Contadores
36 Retención de seguro social por pagar 100,00 100,00
37 Amortización acumulada patentes 500,00 -500,00
38 Provisión para juicios pendientes 1.000,00 1.000,00
39 Devoluciones en ventas 1.000,00 1.000,00
40 Anticipos recibidos a cuenta de contratos 2.000,00 2.000,00
41 Mejoras en inmuebles arrendados 300,00 300,00
42 Plusvalia (pagada) 700,00 700,00
43 Reservas para imprevistos 1.725,00 1.725,00
Centro de Contadores
44 Equipo de oficina 4.000,00 4.000,00
45 Depreciación acumulada equipo de oficina 1.000,00 -1.000,00
46 Sueldos y salarios de administración 2.140,00 2.140,00
47 Otros gastos de administración 3.210,00 3.210,00
48 Gastos de intereses 500,00 500,00
49 Depreciación acumulada de maquinaria 4.000,00 -4.000,00
50 Deterioro de valor de créditos comerciales 900,00 -900,00
51 Marcas de fábrica 2.600,00 2.600,00
52 Amortización acumulada de marcas fábrica 800,00 -800,00
53 Efectos por cobrar comerciales descontados 100,00 100,00
54 Efectos por cobrar (largo plazo) 1.300,00 1.300,00
55 Depósitos en garantía recibidos (alquileres) 200,00 200,00
56 Deuda por efectos por cobrar comerciales descontados 100,00 100,00
Ilustración 30.1
57 Utilidades no distribuidas 6.000,00 6.000,00
58 Inversión en empresas filiales en el exterior 1.600,00 1.600,00
Clasificación de cuentas
59 Utilidad por aumento en valor razonable invers. en exterior 510,00 510,00
60 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 90,00 90,00
61 Gastos de amortización de activos intangibles 650,00 650,00
62 Total 136.408,00 136.408,00
63 Inventario final de mercancías 2.000,00 2.000,00
64 Total cuentas nominales 32.383,00 46.983,00
65 Utilidad antes del impuesto sobre la renta 14.600,00
66 Total cuentas nominales 46.983,00 46.983,00
67 Utilidad antes de impuesto sobre la renta 14.600,00
68 Impuesto sobre la renta 2.190,00
69 Impuesto sobre la renta por pagar 2.190,00
70 Utilidad después de impuesto sobre la renta 12.410,00 12.410,00
71 Total 14.600,00 14.600,00
72 Total cuentas reales 84.325,00 84.325,00
329
a) En un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral
presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el período, o
b) En dos estados un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo

caso el estado de resultado presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en
el período excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del
resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF.
De la misma manera, la NIC 1 Párrafo 99, también establece las dos formas de presentación
antes mencionadas del Estado de Resultado Integral, para las grandes empresas.
Además, de acuerdo con lo establecido en el Párrafo 5.11 de la VEN-NIF PYME, cualquiera que
sea la forma de presentación del Estado de Resultado Integral, éste puede ser elaborado
basándose en alguna de las dos siguientes modalidades, que proporcione una información que
sea fiable y más relevante:
a) Basándose en la función que los gastos cumplen dentro de la entidad.

b) Basándose en la naturaleza de los gastos.
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EN BASE A LA

FUNCIÓN QUE CUMPLEN LOS GASTOS.
Conocido como método de la función de los gastos o método del costo de ventas, consiste
en clasificar los gastos de acuerdo con su función, como parte del costo de ventas o de los gastos
de las actividades de ventas o administración.
Siguiendo este método, la empresa revelará, al menos, su costo de ventas en forma separada de
los otros gastos (NIC 1, Párrafo 103). Comentemos a continuación este modelo.
PARTES QUE COMPONEN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.

En forma esquemática, en la Ilustración 30.2 se muestra la información que debe contener un
Estado de Resultado Integral, cuando es presentado por el Método de la Función de los Gastos.
En la Ilustración 30.3, se puede ver el Estado de Resultado Integral, preparado por el Método de la
Función del Gasto. El correspondiente al 2012, ha sido elaborado con las cuentas nominales que
aparecen en la Ilustración 30.1. Es recomendable que, a medida que se va desarrollando la
explicación, el alumno vaya viendo allí la forma en que cada una de esas cuentas va siendo
presentada en los diferentes grupos.
A) INFORMACIÓN GENERAL O ENCABEZAMIENTO.
Como el título señala, esta sección contiene información general sobre el estado financiero
que esté siendo presentado.
En este sentido la NIC 1, Párrafo 51, expresa:
“Una entidad identificará claramente cada estado financiero (en este caso, el Estado de
Resultado Integral) y las notas. Además, una entidad mostrará la siguiente información en
lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada sea
comprensible:

Identificación de la empresa
Encabezamiento o Identificación del estado financiero
Información General Período de operaciones
Moneda de presentación
Ingresos ordinarios
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Otros ingresos
Gastos de Operación
Gastos de ventas
Estado de Gastos de Administración
Resultado Otros gastos
Integral Información financiera Resultado antes de impuestos
Impuesto sobre la renta
Resultado del ejercicio por operaciones continuadas
Resultado procedente de operaciones discontinuadas
Resultado del ejercicio
Otro resultado integral
Resultado integral total
Distribución de la utilidad del ejercicio
Distribución de la utilidad total integral
Notas aclaratorias
Ilustración 30.2.
Componentes del Estado de Resultado Integral - Método de la Función del Gasto.
a) Identificación de la empresa.
“El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los
cambios relativos a dicha información desde el final de período precedente.”
Esta información debe estar formada por la identificación legal o razón social de la
empresa o grupo de empresas involucradas. En el caso que venimos desarrollando, tal
identificación sería:
EMPRESA TÍPICA C.A.
b) Identificación del estado financiero.

Al respecto, la NIC 1, Párrafo 49, señala:
“Una entidad identificará claramente los estados financieros (en este caso, el Estado de
Resultado Integral) y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el
mismo documento.”
Además, debe mencionarse si el Estado de Resultado Integral corresponde a una

empresa individual o a un grupo de empresas (NIC 1, Párrafo 51b).

Es decir que, se deberá escribir con claridad, el nombre del estado financiero que esté
siendo presentado. En este caso, tratándose de una empresa individual, se expresaría:
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Si se tratara de un grupo de empresas, el nombre del estado sería:
EMPRESA TÍPICA C.A. Y SUS FILIALES

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL CONSOLIDADO
c) Período de operaciones.
El Literal c, Párrafo 51 de la NIC 1 indica que, en el encabezamiento, debe ser
mencionada “…la fecha de cierre del período sobre el que se informa o el período
cubierto por el juego de los estados financieros (en este caso el Estado de Resultado
Integral) o notas…” En nuestro caso sería:
1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
d) Moneda de presentación.
El Literal d, Párrafo 51 de la NIC 1, también señala que será revelado el tipo de
moneda en el que está siendo presentado el Estado de Resultado Integral.
Habitualmente, los estados financieros en general, son presentados en la moneda del

país donde la empresa opera. Sin embargo, debido a la globalización o
internacionalización de las economías, con frecuencia se requiere que las empresas
que realizan operaciones con entes ubicados en otros países, tengan que presentar
tales estados financieros expresados en un tipo de moneda diferente a la del país
donde habitualmente opera. Éste sería el caso, por ejemplo, de la C.A. Teléfonos de
Venezuela (CANTV) o de Petróleos de Venezuela S.A. (PDVSA) que, debido a que
realizan operaciones relacionadas con valores (bonos, acciones, etc.) en la bolsa de
valores de otros países, se ven en la obligación de presentar sus estados financieros
expresados en dólares u otro tipo de moneda diferentes al Bolívar.
En estos casos, la conversión a moneda extranjera, debe ser hecha de acuerdo con
lo establecido en la NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
la moneda extranjera, cuyo tema abordaremos en el módulo de Análisis de Estados
Financieros en Contabilidad Superior.
e) Nivel de agregación y redondeo.

En este sentido, el Párrafo 53 de la NIC 1 señala:
“Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de
presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de
redondeo practicado y no omita información material o de importancia relativa al
hacerlo.”

Especialmente, cuando las cifras presentadas en los estados financieros son de gran
magnitud, es posible, si se desea, obviar o no mostrarlas, por ejemplo, a partir de las
unidades de mil, condicionado a que el hecho sea revelado en el encabezamiento,
mediante la aclaración. En nuestro caso:
EXPRESADO EN MILES DE BOLÍVARES
B) INFORMACIÓN FINANCIERA.
En cuanto a la información financiera que debe contener el Estado de Resultado Integral, la
NIC 1 en el Párrafo 81 y el Párrafo 5.2 de la VEN-NIF PYME, se pronuncia en torno a la
información financiera que debe contener, relacionada con Ingresos, Costos y Gastos.
“Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un

periodo:
a) En un único estado del resultado integral, o
b) En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultado
separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los
componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).”
En la Ilustración 30.3, estamos mostrando un modelo de un único Estado de Resultado

Integral, elaborado bajo el Método de la Función del Gasto.
Bajo este modelo, como ya ha sido comentado, los costos serán presentados formando
parte del Costo de Ventas, mientras que, los gastos de operaciones, serán mostrados
según pertenezcan a la actividad de ventas (Gastos de Ventas), o de administración
(Gastos de Administración).
Resumiendo, la información financiera sería presentada como sigue:
1) Ingresos procedentes de actividades ordinarias.

Conformarán este grupo, todas aquellas cuentas que tienen alguna relación directa o
indirecta con el control de los ingresos provenientes de actividades ordinarias que la
empresa haya obtenido.
En el Párrafo 7 de la NIC 18, los ingresos ordinarios son definidos como sigue:
“Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos,

durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté
relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.”
Expresado de otra manera, los ingresos ordinarios representan incrementos en los

beneficios económicos, producidos a lo largo de un período económico, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los
pasivos que dan como resultado aumentos del patrimonio, que no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios de la entidad.


Período 01 de Enero al 31 de Diciembre NO-
En miles de bolívares TAS 2012 2011
Ingresos ordinarios
Ventas netas 1 41.983,oo 35.405,oo
Total ingresos ordinarios 41.983,oo 35.405,oo
Costo de ventas
Costo de la mercancía vendida (13.000,oo) (11.500,oo)
Total costo de ventas 2 (13.000,oo) (11.500,oo)
Utilidad bruta en ventas 28.983,oo 23.905,oo
Otros Ingresos
Otros ingresos netos 1.500,oo 1.200,oo
Utilidad bruta en operación 30.483,oo 25.105,oo
Gastos de operación
Gastos de ventas 3 ( 5.000,oo) ( 4.600,oo)
Gastos de administración 4 ( 5.350,oo) ( 4.400,oo)
Gastos deprec. propiedades, planta y equipo ( 4.383,oo) ( 2.050,oo)
Gastos amortización activos intangibles ( 650,oo) ( 650,oo)
Total gastos de operación (15.383,oo) (11.700,oo)
Otros gastos
Gastos de intereses ( 500,oo) ( 200,oo)
Total otros gastos ( 500,oo) ( 200,oo)
Utilidad antes del I.S.L.R. 14.600,oo 13.205,oo
Impuesto sobre la renta ( 2.190,oo) ( 1.920,oo)
Utilidad neta del ejercicio por
operaciones continuadas 12.410,oo 11.285,oo
Resultado por operaciones discontinuadas 0,oo 0,oo
Utilidad Neta del ejercicio 12.410,oo 11.285,oo

Utilidad por aumento en valor razonable de
inversiones en acciones de empresas en el
exterior (Neto de ISLR) 5 510.oo 0,oo
Total otro resultado integral 510,oo 0,oo
Total utilidad neta integral 12.920,oo 11.285,oo
Utilidad del ejercicio por acción:
Accionistas mayoritarios 6 4,14 3.76
Total utilidad Integral por acción:
Accionistas mayoritarios 6 4,31 3,76
Ilustración 30.3.
Estado de Resultado por el Método de la Función de los Gastos.

De una forma más concreta, el Párrafo 23.1 de la VEN-NIF PYME, establece que los
ingresos ordinarios son los procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa).
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías o dividendos.
En nuestro caso, la cuenta más importante de ingresos ordinarios es Ventas, la cual

arroja un saldo de Bs. 41.983,oo.
Sin embargo, existe otra cuenta denominada Devoluciones en Ventas la cual, en este
caso, tiene un saldo de Bs. 1.000,oo, que representa la parte de aquella mercancía
vendida que los clientes devolvieron y que, por lo tanto, hay que restársela a las ventas.
Una vez restada, la diferencia representará los ingresos netos por las ventas
realizadas. Es decir, son las ventas netas por Bs. 41.983,oo. Esta información
ameritará la elaboración de la Nota Aclaratoria No. 1, que formará parte del Estado
de Resultado Integral de la Ilustración 30.3, y que sería presentada así:
NOTA 1: Ventas netas.

Las ventas netas están compuestas como sigue:
(En miles de bolívares)
CUENTAS 2012 2011
Ventas 42.983,oo 36.905,oo
Menos: Devoluciones en ventas 1.000,oo 1.500,oo
Ventas netas 41.983,oo 35.405,oo
2) Costo de ventas.
De acuerdo con lo que se termina de explicar, los ingresos netos por ventas de
mercancía, ascendieron a Bs. 41.983,oo.
¿Podría afirmarse que, por ello, la empresa ganó esa cantidad? Por supuesto que no.
Para obtener la verdadera utilidad, deben restarse a esos ingresos por ventas, una
serie de costos y gastos que siempre existen. Uno de ellos es el costo de ventas.
Se entiende por costo de ventas, "lo que la empresa tuvo o tendrá que pagar por
haber comprado o fabricado, la mercancía que ha vendido".
Es decir que, para poder vender mercancía, antes, hay que comprarla o fabricarla. Por
tal razón, al ingreso obtenido por las ventas netas, se le debe restar el costo que la
empresa tuvo que pagar para comprar la mercancía que vendió.

Para determinar ese costo de la mercancía vendida, actuamos como se muestra en la

Nota Explicativa No. 2:
a. Inventario inicial de mercancías:

Al comenzar el año, la empresa tenía en su almacén mercancías por un valor de
Bs. 1.000,oo.
b. Compras brutas:
Luego, en el transcurso del año, fue comprada nueva mercancía por un valor de
Bs. 14.500,oo la cual, debemos suponer, entró en el almacén.
c. Devoluciones en compras.
De la mercancía que se compró, fue devuelta a los proveedores un lote valorado en
Bs. 500,oo, lo cual debe ser restado de las compras brutas.
d. Compras netas.
Como es obvio, esta cifra, Bs. 14.000,oo, es el resultado de restar los Bs. 500,oo de
devoluciones en compras a las compras brutas.
e. Mercancía disponible.
Este total, Bs. 15.000,oo, es el resultado de sumar los Bs. 1.000,oo de inventario
inicial más los Bs. 14.000,oo de compras netas. Se trata de la mercancía que ha
dispuesto la empresa para la venta, durante el período al que se refiere el Estado
de Resultado Integral. Es algo así como el costo de la mercancía que la empresa
tendría en su almacén al finalizar el período contable, si no se hubiese vendido
nada.
f. Inventario final de mercancías.

Viene siendo el costo de la mercancía que aún permanece en el almacén al finalizar
el período. Es decir que, de toda la mercancía de que dispuso la empresa,
Bs. 15.000,oo, sólo queda en el almacén Bs. 2.000,oo.
g. Costo de la mercancía vendida.

Si a la mercancía disponible, Bs. 15.000,oo, se le restan los Bs. 2.000,oo de
mercancía que aún está en el almacén como inventario final, la cifra resultante,
Bs. 13.000,oo, vendrá siendo el costo de aquella parte de mercancía disponible que
ha sido vendida; es decir, el costo de ventas. En otras palabras, es el costo que la
empresa ha tenido que pagar para comprar la mercancía que vendió en el período.
Este monto, Bs. 13.000,oo, debe ser adecuadamente revelado, mediante la

presentación de una Nota Aclaratoria, similar a la que se presenta a continuación.

NOTA 2: Costo de ventas.

Los componentes del costo total de ventas, están conformados por:
CUENTAS 2012 2011
Inventario inicial de mercancías 1.000,oo 1.700,oo
Más: Compras brutas 14.500,oo 10.900,oo
Menos: Devoluciones en compras 500,oo 100,oo
Compras netas 14.000,oo 10.800,oo
Mercancía disponible 15.000,oo 12.500,oo
Menos: Inventario final 2.000,oo 1.000,oo
Costo de la mercancía vendida 13.000,oo 11.500,oo
3) Utilidad bruta en ventas.

Viene dada por la diferencia entre los ingresos por ventas netas Bs. 41.983,oo y el
costo de ventas total, Bs. 13.000,oo. El resultado, Bs. 28.983,oo, es el primer
resultado (en este caso, utilidad) que se determina y se la conoce como utilidad bruta
en ventas.
4) Otros ingresos.
En este grupo se mostrarán las cuentas que representan ingresos ordinarios, cuyo
origen es diferente a las ventas. En nuestro caso, se trata de ingresos obtenidos como
consecuencia del uso, por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan
ingresos… (Párrafo 1.c, NIC 18). En este caso, procedente del arrendamiento de
inmuebles, por un monto de Bs. 1.500,oo.
5) Utilidad bruta en operación.

El total de otros ingresos, será sumado a la utilidad bruta en ventas, y se obtendrá la
utilidad bruta en operación: Bs. 30.483,oo.
6) Gastos de operación.
Forman parte de este grupo, todas aquellas cuentas que controlan gastos normales y
necesarios en los que la empresa tuvo que incurrir para realizar sus actividades. En
nuestro caso, estos gastos se clasifican como sigue:
a) Gastos de ventas.
Este grupo está conformado por todos los gastos ocasionados por la actividad
concreta de vender. Por ejemplo: Retribuciones a vendedores, publicidad, etc. En
nuestro caso, el total de esos gastos se muestran en la Nota Explicativa No. 3:
NOTA 3: Gastos de ventas.

Los gastos operacionales de ventas están compuestos como sigue:
CUENTAS 2012 2011
Sueldos y comisiones 1.260,oo 1.620,oo
Otros gastos de ventas 3.740,oo 2.980,oo
Total gastos de ventas 5.000,oo 4.600,oo

b) Gastos de administración.
En esta cuenta se controlan aquellos otros gastos normales de la empresa que son
necesarios para su sana conducción. Ejemplo de ellos serían: sueldos y salarios,
gastos de luz, teléfono, etc. En el caso que nos ocupa, la composición de los
gastos de administración es revelada a través de la Nota Explicativa No. 4.
NOTA 4: Gastos de administración.

Los gastos operacionales de administración, están compuestos como sigue:
CUENTAS 2012 2011
Sueldos y salarios 2.140,oo 2.420,oo
Total gastos de ventas 5.350,oo 4.400,oo
c) Otros gastos de operación.

En este grupo son mostrados otros gastos de operación que, en este caso, se
refieren a los gastos de depreciación y de amortización.
7) Total gastos de operación.

Como su nombre indica, representa el total de los gastos de operación.
8) Otros gastos.
Con frecuencia, además de los gastos normales que hasta ahora han sido
mencionados, a las empresas también se les ocasionan egresos distintos a los que
normalmente deben tener para realizar sus operaciones ordinarias. Estos gastos
especiales, son mostrados en una sección denominada Otros gastos.
En nuestro caso, este grupo está conformado por egresos tales como gastos de
intereses. El total de otros gastos, en el caso que estamos desarrollando, ascendió a
Bs. 500,oo en el ejercicio 2012 y Bs. 200,oo en 2011.
9) Utilidad antes del impuesto sobre la renta.

Es el resultado de restar los gastos de operación y otros gastos, a la utilidad bruta en
operación. Tal resultado, en nuestro caso, es de Bs. 14.600,oo en 2012 y
Bs. 13.205,oo en 2011.
10) Impuesto sobre la renta.

A la utilidad obtenida antes de deducir el impuesto sobre la renta, se le resta éste,
que, en el caso que estamos desarrollando, es Bs. 2.190,oo y Bs 1.920,oo. Así se
obtendrá la Utilidad Neta del Ejercicio, la cual resultó ser Bs. 12.410,oo en 2012 y
Bs. 11.285,oo en 2011.

11) Resultado por operaciones discontinuadas.

De acuerdo con el Glosario de la NIIF para las PYME, “…una operación
discontinuada se define como un componente de una entidad que ha sido vendido o
que se mantiene para la venta, y
a) Representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y

puede considerarse separada del resto.
b) Es parte de un único plan coordinado para vender una línea de negocio o de un

área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
c) Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de

revenderla.
Además, un componente de una entidad se define como las operaciones y los flujos
de efectivo que pueden ser diferenciados claramente del resto de la entidad, tanto
desde un punto de vista operativo como a efectos de información financiera.
La simple venta de un componente de una entidad no constituye necesariamente

una operación discontinuada. Para que sea una operación discontinuada, la
operación vendida debe representar una línea de negocio o un área geográfica de
operaciones que sea significativa.
En el caso que hemos venido desarrollando, cuyo Estado de Resultado aparece en la

Ilustración 30.3, no se produjeron resultados por operaciones discontinuadas.
12) Otro resultado integral.

El otro resultado integral estará compuesto por partidas de ingresos no
devengados y de gastos no causados, que deberán ser presentadas fuera del
estado de resultado del período corriente.
Al respecto, el Párrafo 5.4b de la VEN-NIF PYME señala:
Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral
total, fuera del resultado, cuando se producen:
I. Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados

financieros de un negocio en el extranjero (vea la Sección 30 Conversión de
Moneda Extranjera).
II. Algunas ganancias y pérdidas actuariales (véase la Sección 28 Beneficios a
los Empleados).
III. Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura
(véase la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros).
En nuestro caso, existe una utilidad por diferencias de cambio por negocios en el
extranjero por Bs. 600,oo que, una vez deducido el I.S.L.R. diferido, Bs. 90,oo, la
utilidad neta por diferencia de cambio neta, quedó en Bs. 510,oo en 2012.

Tal situación debe ser revelada en una nota similar a la Nota Explicativa No. 5 que se
muestra a continuación:
NOTA 5: Otro resultado integral.

Se trata de la utilidad por aumento en el valor razonable de inversiones en acciones
de empresas en el exterior, así:
2012 2011
CUENTAS (En miles de bolívares)
Utilidad por aumento en valor razonable de inver-
siones en acciones de empresas en el exterior: 600,oo
Menos: Impuesto sobre la renta diferido: 15% 90,oo
Utilidad (Otro resultado integral) pasado
directamente a patrimonio 510,oo
De acuerdo con lo establecido en el Párrafo 30.13 de la VEN-NIF PYME, la utilidad

obtenida por diferencias de cambio debido a la conversión de los estados financieros
de negocios en el exterior, “se reconocerán inicialmente como Otro Resultado
Integral, y se presentarán en el Estado de Situación Financiera como un
componente del patrimonio, y no se volverán a reconocer otra vez en
resultados en el momento de la disposición de la inversión neta.”
13) Resultado integral total.

Es el cambio en el patrimonio durante un período, que procede de transacciones y
otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los
componentes del “resultado” y de “otro resultado integral (VEN-NIF PYME, Párrafo
5.5).
En nuestro caso, el resultado o utilidad neta integral total alcanzó a Bs. 12.920,oo en
2012 y Bs. 11.285,oo en 2011.
14) Distribución de los resultados.

En esta última sección, debe ser presentada información relacionada con la
distribución, tanto del Resultado del Ejercicio, como del Resultado Integral Total,
mostrando cuánto le corresponde a los socios mayoritarios y a los minoritarios si los
hubiere. Así lo establece el Párrafo 5.6 de la VEN-NIF PYME:
“Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado
integral como distribuciones para el periodo:
a) El resultado del periodo atribuible a

I. La participación no controladora.
II. Los propietarios de la controladora.
b) El resultado integral total del periodo atribuible a
I. La participación no controladora.
II. Los propietarios de la controladora.”

En nuestro caso, se haría necesaria una Nota Aclaratoria, donde sería revelada la
forma en que fue calculada la participación por cada acción, así:
NOTA 6: Distribución del resultado.

El resultado ha sido distribuido como sigue:
CUENTAS 2012 2011
a) Utilidad del ejercicio 12.410,oo 11.285,oo
b) Acciones comunes en circulación 3.000 3.000
Utilidad por cada acción (a)/(b) 4.14 3.76
c) Utilidad integral total 12.920,oo 11.285,oo

d) Acciones comunes en circulación 3.000 3.000
Utilidad integral total por acción (c)/(d) 4,31 3,76
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EN VENEZUELA.

En Venezuela, cuando una empresa presente sus estados financieros bajo las VEN-NIF PYME,
obligatoriamente, el Estado de Resultado mostrado en la Ilustración 30.3, debe ser presentado
por separado, en dos estados: un Estado de Resultado del Período (Ilustración 30.4) y un
Estado de Resultado Integral (Ilustración 30.5). Así está establecido en el Párrafo 17 del
Boletín de Aplicación No. 5, Versión 1 (BA VEN-NIF 5), de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela.
“La presentación del resultado integral total del período de acuerdo con VEN-NIF, se hará en
dos (2) estados separados:
1. Un estado de resultado del periodo, que contenga los ingresos devengados y los gastos
causados desglosados según su naturaleza o función, a selección de la entidad y revelando
la distribución del total del resultado del período atribuible a los propietarios de la
controladora y a la participación no controladora; y
2. Un estado del resultado integral, que inicia con el total presentado en el estado de resultado
del periodo y presentará los ingresos no devengados y los gastos no causados,
presentados neto o no de impuesto sobre la renta, a selección de la entidad, finalizando con
el resultado integral total del período. En este estado se revelará la distribución del
resultado integral total del período atribuible a los propietarios de la controladora y a la
participación no controladora.”
Es decir que, en Venezuela, el Estado de Resultado Integral mostrado en la Ilustración 30.3,

deberá ser presentado por separado, en dos estados, como se muestra a continuación:

ESTADO DE RESULTADO DEL PERÍODO:

ESTADO DE RESULTADO
Ingresos ordinarios
Total ingresos ordinarios 41.983,oo 35.405,oo
Costo de ventas
Costo de la mercancía vendida (13.000,oo) (11.500,oo)
Total costo de ventas 2 (13.000,oo) (11.500,oo)
Utilidad bruta en ventas 28.983,oo 23.905,oo
Otros Ingresos
Otros ingresos netos 1.500,oo 1.200,oo
Utilidad bruta en operación 30.483,oo 25.105,oo
Gastos de operación
Gastos de ventas 3 ( 5.000,oo) ( 4.600,oo)
Gastos de administración 4 ( 5.350,oo) ( 4.400,oo)
Gastos deprec. propiedades, planta y equipo ( 4.383,oo) ( 2.050,oo)
Total gastos de operaciones (15.383,oo) (11.700,oo)
Otros gastos
Total otros gastos ( 500,oo) ( 200,oo)
Utilidad antes del I.S.L.R. 14.600,oo 13.205,oo
Resultado por operaciones discontinuadas 0,oo 0,oo
Utilidad Neta del ejercicio 12.410,oo 11.285,oo

Ilustración 30.4.
Estado de Resultado del Período
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL:

Como se puede observar, además del adecuado encabezamiento, la información financiera, parte
de la utilidad neta operacional del ejercicio y, a continuación, se muestran los otros resultados no
realizados (Otro resultado Integral), en este caso, neto de impuestos.


Utilidad neta del ejercicio 12.410,oo 11.285,oo

exterior (Neto de ISLR) 5 510.oo 0,oo
Total otro resultado integral 510,oo 0,oo

Ilustración 30.5.
Estado de Resultado Integral
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL MÉTODO DE LA

NATURALEZA DE LOS GASTOS.
De la misma forma, cumpliendo con lo establecido en el Boletín de Aplicación No. 5, Versión 1
de la FCCPV (BA VEN-NIF 5), cuando haya sido elegido el Método de la Naturaleza del Gasto
para elaborar el Estado de Resultado Integral, éste también deberá ser presentado en dos
estados: el Estado de Resultado del Período y el Estado de Resultado Integral:
ESTADO DE RESULTADO DEL PERÍODO:

En la Ilustración 30.6, es mostrado el Estado de Resultado del Período presentado por el Método
de la Naturaleza del Gasto. La información que allí se muestra, también está dividida en tres
grupos:
a) Identificación o encabezamiento.
b) Información financiera.
c) Notas aclaratorias.
Con respecto a la identificación y las notas aclaratorias, lo dicho para el método de la función del
gasto, es válido para este método.
La diferencia entre el Estado de Resultado Integral por el Método de la Función de los Gastos y el
Método de la Naturaleza de los Gastos, está en la forma de presentar la sección de la
Información Financiera.

Por este método, los costos y gastos son presentados de acuerdo a su naturaleza.

ESTADO DE RESULTADO

Variación de inventarios 2 1.000,oo ( 700,oo)
Compras netas 3 (14.000,oo) (10.800,oo)
Gastos depreciación propiedades, planta y equipo ( 4.383,oo) ( 2.050,oo)
Retribución a trabajadores - sueldos y salarios 4 ( 3.400,oo) ( 4.040,oo)
Otros gastos de operación 5 ( 6.950,oo) ( 4.960,oo)
Utilidad neta antes del I.S.L.R. 14.600,oo 13.205,oo

Resultados por operaciones discontinuadas 0,oo 0,oo

Ilustración 30.6.
Estado de Resultado del Período - Método de la Naturaleza de los Gastos.
Es decir que, tales costos y gastos, no serán previamente clasificados o redistribuidos atendiendo
a las diferentes funciones que se desarrollen en el seno de la entidad (NIC 1, Párrafo 102), sino
que serán mostrados cada uno por su nombre, independientemente del centro de actividades que
los haya ocasionado o al que hayan sido aplicados, teniendo en cuenta que, como mínimo, serán
presentados por su nombre o naturaleza, los Gastos por Retribución a Trabajadores y los Gastos
de Depreciación y Amortización.

El Estado de Resultado Integral, cuando se utiliza el Método de la Naturaleza de los Gastos,
será presentado siguiendo las mismas pautas aplicadas en el caso de la utilización del Método
de la Función de los Gastos anteriormente explicado.
Observe en la Ilustración 30.7 que, además del encabezamiento, la información financiera

también parte de la utilidad neta operacional del ejercicio y, a continuación, se muestran los
otros resultados no realizados (Otro resultado Integral) que, en este caso, se ha decidido
mostrarlos neto de impuestos.



exterior (Neto de ISLR) 6 510.oo
Total otro resultado integral 510,oo

Ilustración 30.6.
Estado de Resultado Integral - Método de la Naturaleza de los Gastos
NOTAS EXPLICATIVAS.
Como ya se ha comentado, las notas explicativas forman parte del Estado de Resultado, en las que
se explica o aclara cómo está compuesta la partida que corresponde a la Nota.
Observemos a continuación las Notas correspondientes a estos Estados de Resultado, las cuales
se explican por sí solas.
NOTA 1: Ventas netas.

Las ventas netas están compuestas por
CUENTAS 2012 2011
Ventas brutas 42.983,oo 36.905,oo
Menos: Devoluciones en ventas 1.000,oo 1.500,oo
Ventas netas 41.983,oo 35.405,oo
NOTA 2: Variación de inventarios.

Se produjo un incremento en los inventarios, así:
CUENTAS 2012 2011
Inventario final 2.000,oo 1.000,oo
Menos: Inventario inicial (1.000,oo) (1.700,oo)
Variación de inventarios 1.000,oo ( 700,oo)

NOTA 3: Compras netas.

Esta partida está compuesta como sigue
CUENTAS 2012 2011
Compras brutas 14.500,oo 10.900,oo
Menos:
Devoluciones en compras ( 500,oo) ( 100,oo)
Compras netas 14.000,oo 10.800,oo
NOTA 4: Retribución a trabajadores.

La retribución a los trabajadores está formada por
CUENTAS 2012 2011
Sueldos de vendedores 1.260,oo 1.620,oo
Sueldos de administración 2.140,oo 2.420,oo
Total 3.400,oo 4.040,oo
NOTA 5: Otros gastos de operación:

Esta partida está compuesta por:
CUENTAS 2012 2011
Otros gastos de venta 3.740,oo 2.980,oo
Total 6.950,oo 4.960,oo
NOTA 6: Otro resultado integral.

Se trata de la utilidad obtenida por el aumento en el valor razonable de las inversiones en
acciones de empresas en el exterior, así:
CUENTAS 2012 2011
Utilidad por aumento en el valor razonable de inver-
siones en acciones de empresas en el exterior: 600,oo 0,oo
Menos: Impuesto sobre la renta diferido: 15% 90,oo 0,oo
Utilidad (Otro resultado integral) pasado directamente a
patrimonio 510,oo 0,oo

NOTA 7: Distribución del resultado.

El resultado ha sido distribuido como sigue:
CUENTAS 2012 2011
a) Utilidad del ejercicio 12.410,oo 11.285,oo
b) Acciones comunes en circulación 3.000 3.000
Utilidad por cada acción (a) / (b) 4.14 3.76
c) Utilidad total integral 12.920,oo 11.285,oo

d) Acciones comunes en circulación 3.000 3.000
Utilidad total integral por acción (c) / d 4,31 3,76

EJERCICIOS
EJERCICIO 30.1.
1) Explique qué se entiende por estados financieros.
2) Mencione los nombres de los estados financieros básicos.
3) Diga con qué tipo de cuentas se elabora:
a) El Estado de Resultado.
b) El Estado de Resultado Integral
4) Defina
a) El Estado de Resultado.
b) El Estado de Resultado Integral.
5) El resultado de las operaciones ordinarias que realiza una empresa se determina a través
del Estado de Resultado. Mencione y explique las partes de que se compone.
6) Explique qué se entiende por:

a) Ingresos brutos.
b) Ingresos netos.
c) Costo de ventas.
d) Compras brutas.
e) Compras netas.
f) Mercancía disponible.
g) Utilidad bruta en ventas.
h) Gastos de operación.
i) Utilidad neta en operaciones.
j) Otros gastos.
k) Utilidad neta.
7) Explique cómo quedan conectados el Estado de Resultado y el Estado de Resultado Integral

con el Estado de Situación Financieras.
8) Explique por qué el inventario final de mercancías forma parte del Estado de Resultado y,
también, del Estado de Situación Financiera.
9) Mencione los métodos establecidos en las NIIF para la presentación del Estado de Resultado
y comente las características de presentación de cada uno de tales métodos.

EJERCICIO 30.2
IMPORTANTE: Resolver este ejercicio es indispensable, pues nos
seguiremos sustentando en los datos aquí expuestos, para completar la
solución en los próximos tres capítulos.
A continuación se muestran los saldos (antes del cierre contable de cada ejercicio), en miles de
bolívares, de las cuentas de la empresa HELADOS MARGARITA C. A., para los ejercicios
finalizados el 31 de Diciembre de los años mencionados.
Cuentas Año 2012 Año 2011 Año 2010

Seguros contratados por anticipados 5.250,oo 3.500,oo 2.625,oo
Alquileres de oficinas ganados 75.000,oo 60.000,oo -
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 15.000,oo 10.000,oo 7.500,oo
Bancos 116.800,oo 36.543,oo 34.950,oo
Caja chica 270,oo 180,oo 135,oo
Capital social 130.000,oo 90.000,oo 67.500,oo
Compras 165.000,oo 80.000,oo 65.500,oo
Efectos y cuentas por cobrar comerciales 39.455,oo 191.330,oo 68.497,oo
Efectos y cuentas por pagar proveedores 52.500,oo 35.000,oo 26.250,oo
Depreciación acumulada equipo de transporte 16.072,oo 8.654,oo 3.709,oo
Depreciación acumulada mobiliario de oficina 11.170,oo 4.583,oo 1.964,oo
Depósitos dados en garantía 3.375,oo 2.250,oo 1.688,oo
Gastos depreciación equipo de transporte 7.418,oo 4.945,oo 3.709,oo
Gastos depreciación mobiliario de oficina 9.087,oo 2.619,oo 1.964,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 8.545,oo 5.670,oo 4.253,oo
Deuda por efectos por cobrar descontados 8.545,oo 5.670,oo 4.253,oo
Equipo de transporte 60.000,oo 40.000,oo 30.000,oo
Fondo para ampliación de planta 8.020,oo 3.121,oo 2.341,oo
Gastos de compra 2.625,oo 964,oo 1.313,oo
Intereses gastos pagaré 1.620,oo 1.080,oo 810,oo
Hipotecas por pagar 15.000,oo 20.000,oo 26.250,oo
Honorarios ganados 50.000,oo 76.000,oo 66.000,oo
I.N.C.E. por pagar 1.051,oo 700,oo 525,oo
I.S.L.R. retenido por los clientes 3.300,oo 2.200,oo 1.650,oo
I.V.A. crédito fiscal 5.670,oo 3.780,oo 2.835,oo
I.V.A. débito fiscal 30.000,oo 39.000,oo 29.250,oo
Impuesto sobre la renta diferido (Activo) 225,oo 150,oo 112,oo
Impuesto sobre la renta diferido (Pasivo) - 300,oo -
Intereses gastos hipoteca 11.340,oo 7.560,oo 5.670,oo
Intereses pagados por anticipado 810,oo 1.180,oo 885,oo
Inventario inicial de productos en proceso 8.400,oo 6.300,oo -
Inventario inicial de productos terminados 29.400,oo 22.050,oo -
Inventario inicial de suministros de fábrica 4.200,oo 3.150,oo -

Inversión en bonos 7.800,oo 5.000,oo 3.750,oo

Fondo de ahorro obligatorio de la vivienda por pagar 1.575,oo 1.050,oo 788,oo
Mercancías en tránsito 24.000,oo 16.000,oo 12.000,oo
Mobiliario de oficina 32.500,oo 35.000,oo 26.250,oo
Otros gastos de administración 46.414,oo 34.275,oo 25.706,oo
Otros gastos de venta 50.000,oo 30.000,oo 22.500,oo
Pagaré bancario 27.000,oo 18.000,oo 13.500,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 3.300,oo 2.200,oo 1.650,oo
Reserva legal 12.938,oo 3.838,oo -
Provisión para prestaciones sociales 15.000,oo 10.000,oo 7.500,oo
Retención I.S.L.R. por pagar 1.125,oo 750,oo 562,oo
S.S.O. y S.P.F. por pagar 1.179,oo 680,oo 510,oo
Devoluciones en ventas 30.000,oo 50.000,oo 52.318,oo
Devoluciones en compras 6.247,oo 6.000,oo 10.000,oo
Sueldos de administración 30.000,oo 20.000,oo 15.000,oo
Sueldos de venta 40.000,oo 30.000,oo 22.500,oo
Terrenos 45.000,oo 45.000,oo 33.750,oo
Utilidades por distribuir 89.822,oo 11.422,oo -
Ventas 264.000,oo 300.000,oo 190.000,oo
Inventario final de productos en proceso 7.600,oo 8.400,oo 6.300,oo
Inventario final de productos terminados 26.600,oo 29.400,oo 22.050,oo
Inventario final de suministros 3.800,oo 4.200,oo 3.150,oo
Notas a los Estados Financieros:

Ejercicio 2010:
1) La empresa se constituyó en el año 2010 con un capital social de Bs. 67.500,oo (1.000
acciones comunes) pagado en efectivo.
2) El apartado para I.S.L.R. del ejercicio es de Bs. 3.750,oo.
3) Calcular una reserva legal del 5% de la utilidad neta después del I.S.L.R.
4) Impuesto Sobre la Renta Diferido (Activo), se debe al Deterioro de Valor de Cuentas por
Cobrar del ejercicio.
5) El Seguro adquirido en el ejercicio fue de Bs. 3.000,oo y tiene una duración de un año.
Ejercicio 2011:
1) En abril 2011, se decretó un aumento del capital social de Bs. 22.500,oo (11.500,oo con
cargo a Utilidades No Distribuidas y 11.000,oo en efectivo).
2) Se mantiene el mismo número de acciones en circulación.
3) En abril 2011 se pagaron dividendos en efectivo por Bs. 50.000,oo.
4) El apartado para I.S.L.R. del ejercicio es de Bs. 9.057.oo.
5) Calcular una reserva legal del 5% de la utilidad neta después del I.S.L.R hasta completar
el 10% del capital social.
6) Los Honorarios Ganados en el ejercicio, se cobraron en 2012.
7) Impuesto Sobre la Renta Diferido (Activo), se debe al incremento del Deterioro de Valor de
Cuentas por Cobrar del ejercicio.

8) Impuesto Sobre la Renta Diferido (Pasivo), se origina porque los Honorarios Ganados del
ejercicio fueron cobrados en 2012.
9) El seguro contratado en el ejercicio fue de Bs. 4.000,oo y tiene una duración de un año.
Ejercicio 2012:
1) En Abril 2012, se decretaron dividendos por Bs. 94.500,oo (Bs. 40.000,oo en acciones y
Bs. 54.500,oo en efectivo).
2) Se mantiene el mismo número de acciones en circulación.
3) No hubo Apartado para I.S.L.R.
4) Impuesto Sobre la Renta Diferido (Activo), se debe al incremento del Deterioro de Valor de
Cuentas por Cobrar del ejercicio.
5) En 2012 fueron desincorporados Mobiliarios de Oficina por Bs. 2.500,oo que estaban
totalmente depreciados.
6) El seguro contratado en el ejercicio fue de Bs. 6.000,oo y tiene una duración de un año.
Se pide:
a) En un rayado similar al que se muestra a continuación:
NOMINALES REALES
CUENTAS SALDOS
DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR
Sub-total cuentas nominales

Utilidad antes de ISLR
Total cuentas nominales
Utilidad antes de ISLR
Impuesto sobre la renta
Utilidad después de ISLR
Total
Total cuentas reales
1) Clasificar las cuentas en Nominales y Reales para los ejercicios finalizados el 31 de

Diciembre de 2012, 2011 y 2010
2) Determinar la utilidad antes del ISLR.
3) Determinar el ISLR.
4) Determinar la utilidad después del ISLR.
5) Cuadrar las columnas de cuentas reales.
b) Con la información antes señalada, presentar:
1) Estado de Resultado y Estado de Resultado Integral con las correspondientes Notas
Aclaratorias para los ejercicios finalizados el 31 de Diciembre de 2012, 2011 y 2010,
de acuerdo con lo establecido en BA VEN-NIF No. 5, Versión 1:
1.1) Por el Método de la Función del Gasto.
1.2) Por el Método de la Naturaleza del Gasto.

TEMA30

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Estados Financieros Básicos

Estado de Resultado Integral

“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.

b) Una u otra de las siguientes informaciones:

II. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si

c) Un estado de cambios en el patrimonio del período sobre el que se informa.

d) Un estado de flujos de efectivo del período sobre el que se informa.

Centro de Contadores 323

e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CUENTAS 2012 2011

324 Centro de Contadores

Provisión para prestaciones sociales 2.000,oo -

1) El inventario final de mercancía fue:

2) El impuesto sobre la renta causado fue:

Centro de Contadores 325

3) En el ejercicio 2012 se distribuyeron dividendos por Bs. 4.880,oo.

Se pide: Elaborar el Estado de Resultado y el Estado de Resultado Integral

a) Por el método de la función de los gastos.

Aunque este capítulo lo dedicaremos a explicar lo relacionado con el Estado de Resultado y el

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

Si analizamos detenidamente ambas definiciones observaremos que:

1) El Estado de Situación Financiera, muestra los recursos que la empresa TIENE

2) El Estado de Resultado muestra el RESULTADO de las operaciones. Es decir, la

¿Recuerda la definición de cuentas nominales o de resultados? Son todas aquellas

326 Centro de Contadores

1) NOMBRE DE LAS CUENTAS.

2) CUENTAS NOMINALES: ESTADO DE RESULTADO.

3) CUENTAS REALES: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

De la misma forma, serán colocados en la columna de ACTIVO, restando, los saldos de

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL TOTAL.

En páginas anteriores hemos comentado que, el objetivo de este estado financiero, es

FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL TOTAL.

Centro de Contadores 327

1 Caja 250,00 250,00

6 Cuentas por pagar proveedores 5.400,00 5.400,00

b) En dos estados un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo

a) Basándose en la función que los gastos cumplen dentro de la entidad.

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EN BASE A LA

PARTES QUE COMPONEN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.

En este sentido la NIC 1, Párrafo 51, expresa:

330 Centro de Contadores

EMPRESA TÍPICA C.A.

b) Identificación del estado financiero.

Además, debe mencionarse si el Estado de Resultado Integral corresponde a una

Centro de Contadores 331

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Si se tratara de un grupo de empresas, el nombre del estado sería:

EMPRESA TÍPICA C.A. Y SUS FILIALES

1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

Habitualmente, los estados financieros en general, son presentados en la moneda del

e) Nivel de agregación y redondeo.

332 Centro de Contadores

EXPRESADO EN MILES DE BOLÍVARES

“Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un

a) En un único estado del resultado integral, o