Universidad Nacional de Ucayali: Escuela Profesional de Contabilidad

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
“INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y SUS
IMPLICANCIAS PARA LA APLICACIÓN DE LA BASE

PRESUNTA EN PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA
PROVINCIA DE CORONEL PORTILLO-2016”
TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE
CONTADOR PÚBLICO
CINTHIA MISILENIA BARDALES MAHUA

ESTHER KAREN TOLENTINO LOPEZ
PUCALLPA-PERÚ
2018
i
APROBACACTA DE APROBACIÓN
La presente tesis fue aprobada por el Jurado Evaluador designado por la
Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables de la
Universidad Nacional de Ucayali, como requisito para optar el Título Profesional
de Contador Público.
Dr. Julio César Pastor Segura .................................................

Presidente
Eco. Mg. Wilder Santiago Braul Gomero ……………………………….…

Miembro
CPC. Jorge Armando Palacios Valera …………………………………

Miembro
Mg. Saul Esau Saenz Lucas ………………………………..…

Asesor
Bach. Cinthia Misilenia Bardales Mahua …………………………...….……

Tesista
Bach. Esther Karen Tolentino Lopez ………………………………….

Tesista
ii
REPOSITORIO DE TESIS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI
AUTORIZACION DE PUBLICACIÓN DE TESIS
Yo, __________________________________________________________________________
Autor de la TESIS titulada:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Sustentada el año: ______________
Con la asesoría de: _____________________________________________________________
En la Facultad: _________________________________________________________________
Escuela Profesional de: __________________________________________________________
Autorizo la publicación de mi trabajo de investigación en el Repositorio Institucional de la
Universidad Nacional de Ucayali, bajo los siguientes términos:
Primero: Otorgo a la Universidad Nacional de Ucayali licencia no exclusiva para reproducir,

distribuir, comunicar, transformar (únicamente mediante su traducción a otros idiomas) y
poner a disposición del público en general mi tesis (incluido el resumen) a través del
Repositorio Institucional de la UNU, en formato digital sin modificar su contenido, en el Perú y
en el extranjero; por el tiempo y las veces que considere necesario y libre de remuneraciones.
Segundo: Declaro que la tesis es una creación de mi autoría y exclusiva titularidad, por tanto
me encuentro facultado a conceder la presente autorización, garantizando que la tesis no
infringe derechos de autor de terceras personas.
Tercero: Autorizo la publicación,
Total (significa que todo el contenido de la tesis en PDF será compartido en el repositorio)
Parcial (significa que solo la caratula, la dedicatoria y el resumen en PDF será compartido en el
repositorio)
De mi TESIS de investigación en la página web del Repositorio Institucional de la UNU
En señal de conformidad firmo la presente autorización.
Fecha: ____ / ___/ ______
Email: ______________________________ Firma: _______________________
Teléfono: ___________________________ DNI: ________________________
iii
REPOSITORIO DE TESIS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI
AUTORIZACION DE PUBLICACIÓN DE TESIS
Yo, __________________________________________________________________________
Autor de la TESIS titulada:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Sustentada el año: ______________
Con la asesoría de: _____________________________________________________________
En la Facultad: _________________________________________________________________
Escuela Profesional de: __________________________________________________________
Autorizo la publicación de mi trabajo de investigación en el Repositorio Institucional de la
Universidad Nacional de Ucayali, bajo los siguientes términos:
Primero: Otorgo a la Universidad Nacional de Ucayali licencia no exclusiva para reproducir,

distribuir, comunicar, transformar (únicamente mediante su traducción a otros idiomas) y
poner a disposición del público en general mi tesis (incluido el resumen) a través del
Repositorio Institucional de la UNU, en formato digital sin modificar su contenido, en el Perú y
en el extranjero; por el tiempo y las veces que considere necesario y libre de remuneraciones.
Segundo: Declaro que la tesis es una creación de mi autoría y exclusiva titularidad, por tanto
me encuentro facultado a conceder la presente autorización, garantizando que la tesis no
infringe derechos de autor de terceras personas.
Tercero: Autorizo la publicación,
Total (significa que todo el contenido de la tesis en PDF será compartido en el repositorio)
Parcial (significa que solo la caratula, la dedicatoria y el resumen en PDF será compartido en el
repositorio)
De mi TESIS de investigación en la página web del Repositorio Institucional de la UNU
En señal de conformidad firmo la presente autorización.
Fecha: ____ / ___/ ______
Email: ______________________________ Firma: _______________________
Teléfono: ___________________________ DNI: ________________________
iv
DEDICATORIA
A mi madre Juana Mahua Java, por
haberme dado la vida y una adecuada
educación.
Cinthia M.
A mis padres, por sus valiosos
consejos que me sirvieron de motivación a
seguir con mi desarrollo profesional.
Esther K.
v
AGRADECIMIENTO
Al autor de todo lo creado tanto en el mundo visible como invisible, al
único y sabio Dios, quien dirigió, dirige y dirigirá nuestras vidas. Bendito sea su
nombre por siempre.
A la Universidad Nacional de Ucayali, por habernos formado
profesionalmente durante los cinco años de estudios.
A nuestro asesor de tesis Mg. Saúl Sáenz Lucas, por su apoyo
desinteresado en aspectos relevantes de nuestro trabajo de investigación.
vi
RESUMEN
La presente tesis titulada “INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS Y SUS IMPLICANCIAS PARA LA APLICACIÓN DE LA BASE
PRESUNTA EN PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA PROVINCIA DE
CORONEL PORTILLO-2016” se inicia con la identificación de la incertidumbre
sobre el correcto pago de los tributos, que puede llegar a tener un impacto
económico, financiero significativo en la empresa debido a las decisiones que
se puedan tomar, así mismo el escenario tributario en el Perú es complicado e
inestable, debido a los rápidos y constantes cambios que se introducen en las
Normas Tributarias y los criterios que aplica la SUNAT, el Tribunal Fiscal y
otros órganos vinculados a la materia. En la parte metodológica, el tipo de
investigación es cuantitativo, de nivel descriptivo para ello se creó una base de
datos obtenidos de la encuesta, estos fueron procesados a nivel correlacional,
además usados para la prueba de Chi-cuadrado mediante Excel, de una
población de 297 contribuyentes, fueron seleccionados 168 principales
contribuyentes para ser parte de una encuesta de 12 preguntas.
Los resultados indican que el incumplimiento de obligaciones tributarias
tiene implicancias significativas para la aplicación de la base presunta en
principales contribuyentes en la provincia de Coronel Portillo. La mayoría de los
encuestados están de acuerdo que las pymes como eje de desarrollo tienen
implicancias en la gestión empresarial (56.55%), mientras que un 6.54% de los
encuestados no están de acuerdo con lo mencionado.
Palabras Clave: Base presunta, Obligaciones tributarias, Presunción de renta.
vii
ABSTRACT
The present thesis entitled "NON-COMPLIANCE OF TAX OBLIGATIONS
AND THEIR IMPLICATIONS FOR THE APPLICATION OF THE BASIS
PRESUMED IN MAIN TAXPAYERS OF THE PROVINCE OF CORONEL
PORTILLO-2016" begins with the identification of the uncertainty about the
correct payment of taxes, which may arrive to have a significant economic,
financial impact on the company due to the decisions that may be made,
likewise the tax scenario in Peru is complicated and unstable, due to the rapid
and constant changes introduced in the Tax Rules and the criteria applied by
SUNAT, the Tax Court and other bodies related to the matter.
In the methodological part, the type of research is applied, from a descriptive
level, a database of survey data was created, these were processed at a
descriptive level, also used for the chi-square test using Excel, of a population
of 297 contributors, 168 top contributors were selected to be part of a 12-
question survey.
The results indicate that the breach of tax obligations has significant
implications for the application of the alleged base in the main taxpayers in the
province of Coronel Portillo. The majority of respondents agree that SMEs as a
development axis have implications for business management (56.55%), while
6.54% of respondents do not agree with what was mentioned.
Keywords: Presumptive basis, tax obligations, presumption of income.
viii
ÍNDICE
Dedicatoria……………………………………………………………………………...v
Agradecimiento………………………………………………………………………..vi
Resumen………………………………………………………………………………vii
Abstract………………………………………………………………………………..viii
Introducción……………………………………………………………………………ix
Lista de Tablas……………………………………………………………………….xiii
Lista de Gráficos..……………………………………………………………………xiv
Introducción…………………………………………………………………………...xv
CAPÍTULO I. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN……………………………………...1
1.1. Descripción del Problema………………………………………………………1
1.2. Formulación del Problema……………………………………………………...4
1.2.1. Problema General………………………………………………………..4
1.2.2. Problemas Específicos…………………………………………………..4
1.3. Objetivos de la Investigación……………………………………………………5
1.3.1. Objetivo General………………………………………………………….5
1.3.2. Objetivo Especifico……………………………………………………….5
1.4. Formulación de Hipótesis……………………………………………………….6
1.4.1. Hipótesis General………………………………………………………...6
1.4.2. Hipótesis Específica……………………………………………………...6
1.5. Variables e Indicadores…………………………………………………………6
1.5.1. Variable Independiente (X)……………………………………………..6
ix
1.5.2. Variable Dependiente (Y)……………………………………………….7
1.5.3. Variable Interviniente (Z)………………………………………………..8
1.6. Operacionalización de las Variables……………………………………………8
1.7. Justificación……………………………………………………………………….9
1.8. Viabilidad…………………………………………………………………………10
1.9. Limitaciones……………………………………………………………………..10
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO…………………………………………………11
2.1. Antecedentes del Problema……………………………………………………11
2.1.1. A nivel Internacional……………………………………………………..11
2.1.2. A Nivel Nacional…………………………………………………………15
2.2. Planteamiento Teórico del Problema…………………………………………16
2.3. Definición de Términos Básicos……………………………………………….27
2.4. Bases Epistémicas……………………………………………………………...30
CAPÍTULO III. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN………………...…..31
3.1. Método de Investigación………………………………………………………31
3.1.1. Nivel de Investigación…………………………………………………. 31
3.2. Diseño y Esquema de la Investigación………………………………………32
3.3. Población y Muestra……………………………………………………………33
3.3.1. Población…………………………………………………………………33
x
3.3.2. Muestra…………………………………………………………………...33
3.4. Técnicas de Recojo……………………………………………………….…….35
3.5. Procesamiento y Presentación de Datos……………………………………35
CAPÍTULO IV. RESULTADOS…………………………………………………….37
4.1. Deudor Tributario………………………………………………………………..37
4.2. Deudor Tributario………………………………………………………………..39
4.3. Presunción de Renta Neta……………………………………………………..41
4.4. Presunción de Renta Neta……………………………………………………..43
4.5. Presunción de ventas…………………………………………………………..45
4.6. Presunción de ventas…………………………………………………………..47
4.7. Presentación de las Declaraciones…………………………………………...49
4.8. Presentación de las Declaraciones…………………………………………...51
4.9. Incremento Patrimonial…………………………………………………………53
4.10. Incremento Patrimonial……………………………………………………….55
4.11. Aplicación de Promedios……………………………………………………..57
4.12. Aplicación de Promedios……………………………………………………..59
CAPÍTULO V. DISCUSIÓN DE RESULTADOS………………………………….61
5.1. Prueba de hipótesis…………………………………………………………….61
xi
5.2. Resultado de la prueba de hipótesis………………………………………….67
CAPÍTULO VI. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………..68
6.1. Recomendaciones………………………………………………………………68
6.2. Sugerencias……………………………………………………………………..69
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS………………………………………………..71
ANEXO………………………………………………….…………………………….74
xii
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Deudor Tributario……………………………………………. 37
Tabla 2. Deudor Tributario……………………………………………. 39
Tabla 3. Presunción de Renta Neta…………………………………. 41
Tabla 4. Presunción de Renta Neta…………………………………. 43
Tabla 5. Presunción de ventas………………………………………. 45
Tabla 6. Presunción de ventas………………………………………. 47
Tabla 7. Presentación de las Declaraciones……………………….. 49
Tabla 8. Presentación de las Declaraciones……………………….. 51
Tabla 9. Incremento Patrimonial…………………………………….. 53
Tabla 10. Incremento Patrimonial…………………………………….. 55
Tabla 11. Aplicación de Promedios…………………………………… 57
Tabla 12. Aplicación de Promedios…………………………………… 59
xiii
LISTA DE GRÁFICOS
Pág.
Gráfico 1. Deudor Tributario……………………………………………. 38
Gráfico 2. Deudor Tributario……………………………………………. 40
Gráfico 3. Presunción de Renta Neta…………………………………. 42
Gráfico 4. Presunción de Renta Neta…………………………………. 44
Gráfico 5. Presunción de ventas………………………………………. 46
Gráfico 6. Presunción de ventas………………………………………. 48
Gráfico 7. Presentación de las Declaraciones……………………….. 50
Gráfico 8. Presentación de las Declaraciones……………………….. 52
Gráfico 9. Incremento Patrimonial…………………………………….. 54
Gráfico 10. Incremento Patrimonial…………………………………….. 56
Gráfico 11. Aplicación de Promedios…………………………………… 58
Gráfico 12. Aplicación de Promedios…………………………………… 60
xiv
INTRODUCCIÓN
La presente investigación está basada en la aplicación de la base
presunta por la administración tributaria en los procesos de fiscalización para la
determinación del impuesto a la renta a principales contribuyentes de la
Provincia de Coronel Portillo en el periodo 2016, que se traduce en la
determinación de la obligación tributaria por el cual se declara la realización de
un hecho imponible y su efecto jurídico, cuando la información presentada no
cumpla con el principio de fehaciencia para que pueda servir de respaldo a la
obligación, por carecer de un respaldo legal, por lo que se presume el hecho
imponible en operaciones que realiza los principales contribuyentes en la
Provincia de Coronel Portillo - 2016. Esta investigación está estructurada en
cinco capítulos principales tales como:
CAPÍTULO I: Se describe el problema de investigación, definiendo los
objetivos, planteando la hipótesis, variables, la justificación e importancia, la
viabilidad y las limitaciones a través de la investigación.
CAPÍTULO II: En este capítulo se da a conocer el marco teórico, los
antecedentes de la investigación, así como también los planteamientos
teóricos, las definiciones de los términos básicos y las bases epistemológicas.
CAPÍTULO III: En este capítulo se describe el marco metodológico, tipo
y nivel de investigación, a su vez el diseño y esquema de la investigación, se
menciona también la población y muestra, como también los métodos de
investigación, instrumentos de recolección de datos y por último el
procesamientos y presentación de datos.
xv
CAPÍTULO IV: En este capítulo se presentan los resultados.
CAPÍTULO V: En este capítulo se muestran la discusión de los
resultados mediante la prueba de hipótesis acerca de las variables.
CAPÍTULO VI: En este capítulo se presentan las conclusiones y
recomendaciones.
Finalmente se presentan las referencias bibliográficas y anexos.
xvi
CAPÍTULO I
DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
1.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Según (Bravo, 2016) la determinación de la obligación tributarias
es el acto jurídico por el cual se declara la realización de un hecho
imponible y su efecto jurídico, la obligación tributaria en general y
abstracta. Dicho acto jurídico puede ser parte, cuando quien lo realiza es
el propio sujeto pasivo, o puede tratarse de uno administrativo, si es
realizado por el acreedor tributario, o por su administración tributaria, en
caso de estar facultada para ello. Bajo este concepto podemos analizar la
forma en que la base presunta crea una posibilidad de determinación de
una obligación tributaria a cargo de la administración tributaria en este
caso cuando la información presentada no cumpla con el principio de
fehaciencia para que pueda servir de respaldo a la obligación, para que
esto sea aplicable se necesita de un respaldo legal; y eso se obtiene en
los artículos 63,64 y 65 del código tributario, lo cual dicta los parámetros
para lograr este respaldo y sobre todo que sea aplicable y considerable.
Sin embargo, existen también reglas específicas contenidas en los
artículos 91,92 y 93 de la ley del impuesto a la renta en donde se
consideran los criterios para la determinación de la renta presunta por
parte del fisco respecto a deudores tributarios, estos son los
protagonistas. la base cierta, se ha tomado en cuenta los elementos
existentes que permiten conocer en forma directa el hecho generador de
la obligación tributaria y la cuantía de la misma, por lo expuesto por la
1
RTF N° 8561-4-2001 en donde indica que la determinación sobre base
cierta supone que la administración cuente con los elementos que la
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y su cuantía, lo que no sucede en el primer caso, toda vez que
la información con la que encontraba referida a las compras del
recurrente, no sus ventas, por lo que no resulta posible en el presente
caso la determinación de la base imponible de ventas sobre base cierta.
Según (Bardales, 2016) la determinación de la obligación tributaria, no
solo exige que la actuación de la autoridad tributaria se encuentre sujeta a
reglas de certeza y búsqueda de seguridad jurídica en sus relaciones
jurídicas con los deudores tributarios, sino también exigen que se
garantice y compruebe que los actos administrativos que emita sea
producto y manifestación del ejercicio de todos las potestades necesarias
que permitan comprobar y atender a la situación real, y, en lo posible,
exacta del interés, derecho u obligación del particular involucrado.
Asimismo la base presunta por lo expuesto en la RTFN°3090-2-
2004 para efectuar la determinación sobre base presunta debe existir una
causal y que además la presunción debe estar contemplada en alguna
norma legal tributaria, según (de la garza1990) existen ocasiones en que
no es posible para la autoridad hacer la determinación sobre la base
cierta, porque el contribuyente no declare, o porque no pueda
proporcionar los datos y documentos o libros que os apoyen y entonces
se presenta la necesidad de que la autoridad haga una determinación
deductiva, o sintética, o estimativa, y estará basada fundamentalmente en
presunciones.
2
Asimismo (Navarro, 2016) la doctrina es unánime al considerar
que, la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta es
subsidiaria toda vez que su utilización será válida y acorde a nuestro
ordenamiento jurídico tributaria, o cuente con la información necesaria
que le facilite determinar el monto de la deuda tributaria, su empleo se
encuentre fehacientemente acreditado y sea debidamente fundamentado
en las causales establecidas por la misma de manera expresa. Los
supuestos son que el deudor no haya presentado la declaración, dentro
del plazo en que la administración se lo hubiere requerido. Presente duda
en la veracidad y exactitud, las presunciones son en cuanto a ventas
ingresos por omisiones en el registro de vetas o libros de ingresos, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente o exhiba
dicho registro y/o libro la presunción de renta neta por incremento
patrimonial cuyo origen no sea justificado. La presunción de ventas,
ingresos o renta neta por aplicación de promedios, coeficientes y/o
porcentajes esto se da al monto de las compra-ventas efectuadas, la
existencia de mercadería o productos.
Los procedimientos para aplicar la base presunta son:
 Presunción de ventas o ingresos adicionado al costo de ventas
declarado o registrado por el deudor tributario.
 Presunción de renta neta equivalente a la renta neta promedio de
los dos ejercicios inmediatos anteriores.
 Presunción de renta neta equivalente al promedio de renta neta
de empresas similares.
3
 Presunción de renta neta equivalente al promedio de renta neta
de personas naturales que se encuentra en condiciones similares
al deudor tributario.
Es muy importante la condición de los contribuyentes, la
información fehaciente, la cual colabore con la información a presentar y
ayude a sacar los promedios para el impuesto a la renta, aunque lo
preferible sea que se utiliza la base cierta. Para la aplicación de la base
cierta y su incidencia en el impuesto a la renta por la administración
tributaria a Pricos de la provincia de Coronel Portillo-2016, nos
planteamos el siguiente problema.
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1. Problema General
 ¿Qué implicancias tiene el incumplimiento de las
obligaciones tributarias para la aplicación de la base
presunta en principales contribuyentes de la provincia de
Coronel Portillo-2016?
1.2.2. Problemas Específicos
 ¿De qué manera el deudor tributario tendrá implicancia en
la presentación de las declaraciones de los principales
contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo 2016?
 ¿De qué manera la presunción de renta neta tendrá
implicancia en el incremento patrimonial de los principales
4
contribuyentes de la Provincia de Coronel Portillo?
 ¿De qué manera la presunción de ventas tendrá
implicancia en la aplicación de promedios de los principales
contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo?
1.3. OBJETIVOS
1.3.1. Objetivo General
 Determinar las implicancias del incumplimiento de
obligaciones tributarias para la aplicación de la base
presunta en principales contribuyentes de la provincia de
Coronel Portillo-2016.
1.3.2. Objetivos Específicos
 Establecer si el deudor tributario tendrá implicancia en la
presentación de las declaraciones a principales
contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo-2016.
 Determinar si la presunción de renta neta tendrá
implicancia en el incremento patrimonial a los principales
contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo-2016.
 Analizar si la presunción de ventas tendrá implicancia en la
aplicación de promedios a los principales contribuyentes de
la provincia de Coronel Portillo-2016.
5
1.4. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS
1.4.1. Hipótesis General
 El incumplimiento de obligaciones tributarias tiene
implicancias significativas para la aplicación de la base
Presunta en principales contribuyentes en la provincia de
Coronel Portillo-2016.
1.4.2. Hipótesis Específicas
 El deudor tributario si tiene implicancia en la presentación de
las declaraciones de los principales contribuyentes en la
provincia de Coronel Portillo-2016.
 La presunción de renta neta si tiene implicancia en el
incremento patrimonial de principales contribuyentes de la
 La presunción de ventas si tiene implicancia en la aplicación
de promedios de los principales contribuyentes en la
1.5. VARIABLES E INDICADORES
1.5.1. Variable Independiente
Aplicación de Base Presunta
6
Indicadores
X1: Deudor tributario
X2: Presunción de renta neta
X3: Presunción de ventas
Dimensiones
 Base cierta
 Base presunta
 Respaldo legal
 Principio de fehaciencia
1.5.2. Variable Dependiente
Obligaciones Tributarias
Indicadores
Y1: Presentación de las declaraciones
Y2: Incremento patrimonial
Y3: Aplicación de promedios
Dimensiones
 Legislación específica del impuesto a la renta
 Ventas
 Ingresos o rentas netas
 Promedios-coeficientes
7
1.5.3. Variable Interviniente
Principales contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo -
2016.
1.6. OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
VARIABLES DEFINICIÓN DIMENSIONES INDICADORES

CONCEPTUAL
VARIABLE La aplicación de la base  Base cierta  Deudor tributario

INDEPENDIENTE presunta se suscita  Base presunta
APLICACIÓN DE después de la base cierta  Respaldo legal  Presunción de
LA BASE es decir, al no haber  Principio de renta neta
PRESUNTA comprobado hechos se fehaciencia
empieza a suponer esta es  Presunción de
la base presunta la ventas
presunción del hecho
contable.
Es función de la  Legislación  Presentación de

VARIABLE Administración específica del las
DEPENDIENTE Tributaria recaudar los I.R declaraciones.
IMPUESTO A LA tributos. A tal efecto, podrá  Ventas
RENTA POR LA contratar directamente los  Ingresos  Incremento
ADMINISTRACION servicios de las entidades  Promedios patrimonial.
TRIBUTARIA del sistema bancario y
financiero, así como de  Aplicación de
otras entidades para promedios.
recibir el pago de deudas
correspondientes a
tributos administrados por
aquella. Los convenios
podrán incluir la
autorización para recibir y
procesar declaraciones y
otras comunicaciones
dirigidas a la
Administración.
Fuente: propia
8
1.7. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
El presente trabajo de investigación denominado: “el
incumplimiento de obligaciones tributarias y sus implicancias para la
aplicación de la base presunta en principales contribuyentes en la
provincia de Coronel Portillo -2016” nos permite conocer a profundidad la
aplicación de la base presunta, lo cual permite plantear políticas de acción
concretas con respecto a la problemática planteada, podemos plantear
justificaciones en diversos enfoques:
En un enfoque social podemos decir que el presente trabajo de
investigación se justifica al ser un enfoque social como uno de los ejes
estratégicos en todo proceso del desarrollo humano.
En un enfoque económico se resalta el impacto que tiene la
aplicación de la base presunta y su incidencia en el impuesto a la renta
por la administración tributaria a los principales contribuyentes de la
provincia de Coronel Portillo-2016 y de cómo estos se ven afectados y
como le afecta a su economía,
En un enfoque legal, pretende estudiar normas vigentes respecto
a la gestión contable y como se afecta o no, y porque no, proponer
algunas modificaciones en caso sea perceptible.
En la importancia metodológica porque utiliza el enfoque
sistemático del método científico para la búsqueda de la verdad con la
posibilidad de que mediante la prueba empírica se logre los objetivos
planteados.
9
1.8. VIABILIDAD
La viabilidad de la investigación está estrechamente relacionada
con la disponibilidad de los recursos materiales, económicos y financieros
para cristalizar el presente estudio de investigación, así como los recursos
humanos el tiempo y de información, para cada uno de estos aspectos
hay que hacer un cuestionamiento crítico y realista con una respuesta
clara y definida ya que alguna duda al respecto puede obstaculizar el
propósito de la investigación.
1.9. LIMITACIONES
Entre las limitaciones que se pueden identificar es la falta de
colaboración y entendimiento de la importancia del presente trabajo de
investigación por parte de la muestra a determinarse y como también la
obtención de la información necesaria que darían en cierta forma la duda,
en la veracidad de los datos por lo que tendría cierta limitante para poder
hacer inferencias mucho más contundentes en la investigación. Entre
ellas se pueden dar:
 Falta de documentación previa sobre estudios anteriores
relacionados.
 El tiempo de estadía en la empresa es corto para las
evaluaciones.
 La información brindada por los empleados puede no ser exactas
por el corto tiempo de trabajo.
10
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES
2.1.1. Nivel Internacional
JOSÉ, E. (2007) “Análisis jurídico de la renta presunta de los
profesionales” presentado en la universidad de san Carlos de Guatemala
facultad de ciencias jurídicas y sociales de la ciudad de Guatemala en
donde sostiene lo siguiente:
El principio de legalidad se define afirmando que todas las
decisiones administrativas reúnen todas las bases legales, se consideran
legales en relación con la fe y validas en relación con las consecuencias
que pueden producir. Gracias a las presunciones de legalidad se supone
que las decisiones administrativas se emiten conforme el derecho y por
esta suposición, se presuponen legales hasta que nos demuestren lo
contrario, se supone también que las decisiones que toman las
instituciones públicas cuyas actividades se apegan a las normas jurídicas,
y por tal razón se presumen legales
La presunción de legitimidad, “consiste en la suposición de que el
acto fuera emitido conforme a derecho, es decir, que su emisión responde
a todas las prescripciones legales. Esa presunción de legitimidad sólo
puede hacer referencia al acto administrativo perfecto, o sea que tenga
validez y eficacia. Si es un acto válido pero ineficaz sólo será ejecutorio”.
El derecho tributario fija y justifica los principios generales y jurídicos que,
11
que expone principios y no existen y deben existir en las relaciones
tributarias, haciendo posible su presencia y desarrollo posterior en los
diversos tributos que integran nuestro sistema fiscal. Lo que pone de
manifiesto que es una rama del derecho financiero más que imponen y
aplican el impuesto. El impuesto es un tributo obligatorio que paga cada
miembro de la sociedad por los servicios generales que le presta el
Estado. Los impuestos son parte de la historia del desarrollo humano.
Todas las sociedades han tributado y lo han hecho de manera diferente la
cual ha dependido de su forma de organización. La renta presunta
determinada como está actualmente en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, establecida en veinte mil quetzales mensuales (Q 20.000.00)
castiga con pagos de monto absurdo y exagerado al contribuyente
profesional que lo obligarían a trabajar por un largo período de tiempo
casi exclusivamente para pagarlos. Que el profesional por ética no deje
de extender la factura correspondiente siempre que sus servicios sean
requeridos y de esta manera contribuir al correcto cumplimiento del pago
del tributo al Estado. Esto le evitará ser sujeto a la determinación de la
renta presunta de los profesionales establecida en el Artículo 32 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
GONZALO, G. (2010) “El abogado y notario y su participación en
la defensa del contribuyente en la vía administrativa, ante la
administración tributaria” presentado en la universidad de san Carlos de
Guatemala facultad de ciencias jurídicas y sociales de la ciudad de
Guatemala, en donde sostiene:
12
Determinación sobre base cierta existe determinación de oficio
sobre base cierta cuando la administración tributaria dispone con certeza
de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los valores
imponibles, el caso más común se configura cuando se ajustan las
declaraciones presentadas por el sujeto pasivo, y con base en los datos
presentados la administración tributaria encuentra error y determina la
base imponible y el impuesto correcto a pagar. La determinación se
configura la determinación de oficio sobre base presunta cuando la
administración tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre
base cierta, efectúa la determinación de la obligación tributaria sobre
presunciones o indicios, este tipo de determinación se encuentra regulada
en el código tributaria y admite prueba en contrario. En todos los casos de
determinación de la obligación tributaria, el ente recaudador debe conferir
audiencia al contribuyente, con el objetivo de cumplir con los
procedimientos administrativos establecidos en la ley. Asimismo
concluyen que los tributos son parte importante por el ingreso que
generan al estado de Guatemala para el cumplimiento de sus fines,
resulta el contribuyente, responsable o sujeto pasivo del cumplimiento de
la obligación tributaria el principal obligado frente al mismo estado, El
inicio o el procedimiento para el cobro administrativo del tributo por parte
del Estado, por los tributos que corresponde administrar y fiscalizar a la
Administración Tributaria, se encuentra regulado principalmente en el
Código Tributario, este cuerpo legal contiene los procedimientos
administrativos y la forma como se desenvuelven en sus distintas etapas,
dentro de éstas se plantea la defensa respectiva de manera técnica por
13
parte del profesional en las ciencias contables; sin embargo, por el
desarrollo que ha tenido el derecho tributario en nuestro país y por la
creación de los entes encargados de la recaudación como lo es la
Superintendencia de Administración Tributaria, concluimos en que es
necesario que en éste tipo de procesos intervenga el profesional de las
ciencias contables asistido por el profesional del derecho en virtud de sus
conocimientos extensos en otras ramas o disciplinas del derecho, como lo
es el derecho civil, el derecho procesal civil, el derecho mercantil, el
derecho penal, el derecho procesal penal, el derecho constitucional, entre
otras, ya que con ello se lograría una mejor defensa para el contribuyente,
desde distintos puntos de vista pero principalmente desde el de
naturaleza constitucional, que resulta el pilar fundamental del derecho
tributario en nuestro país. se recomienda que en materia del proceso
enseñanza aprendizaje, se promueva al estudiante el conocimiento de la
ciencia contable, se hace recomendable también que, en la práctica se
desarrolle de igual forma la aplicación de ésta a los conocimientos, en
forma práctica; ello se lograría a través de la promoción de clínicas en el
Bufete Popular de la Universidad de San Carlos de Guatemala, resultaría
entonces que los conocimientos adquiridos por el estudiante se pondrían
en práctica en el desarrollo de las clínicas correspondientes, coadyuvando
así a promover en el estudiante, el conocimiento de áreas importantes del
derecho tributario, rama en la que al nivel de prueba se admiten todos los
medios existentes en derecho, situación que en muchas oportunidades
son desconocidas por el profesional de la ciencia contable y muy bien
conocidas por el profesional del derecho.
14
2.1.2. Nivel Nacional
FREDDY, A. (2015) “Estudio del procedimiento de determinación
tributaria en base presunta establecido en el numeral 1 del artículo 93 de
la ley del impuesto a la renta frente a la realidad económica y capacidad
contributiva de las empresas como lucha contra la evasión tributaria en el
sector grifos” presentado en la universidad nacional mayor de san marcos
facultad de ciencias contables, donde sostiene:
El actual procedimiento de presunción establecido en el numeral 1
del artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta como lucha contra la
evasión tributaria en el sector grifos no considera necesariamente la
realidad económica de las empresas por lo cual afecta su capacidad
contributiva, siendo necesario proponer un nuevo procedimiento que si
considere estos aspectos. La actual la presunción establecida en el
numeral 1 del artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta necesita
modificaciones para considerar la realidad económica de los
contribuyentes y no afectar su capacidad contributiva. Si se aplicará la
propuesta que contiene un nuevo procedimiento de presunción
denominado Margen de Utilidad bruta promedio ponderado (MUB
ponderado) basado en los documentos y libros contables del propio
contribuyente sujeto a fiscalización, entonces se consideraría la realidad
económica del contribuyente y no se afectaría su capacidad contributiva.
Si bien la determinación en base presunta como mecanismo de lucha
contra la evasión tributaria que pueda aplicar la Administración Tributaria
en un proceso de fiscalización podría considerarse un exceso,
15
lamentablemente son necesarios en tanto en nuestro país no exista una
cultura tributaria entre los contribuyentes, quienes deberíamos entender
que es una obligación con nuestro país el cumplir correctamente con
nuestras obligaciones tributarias. se recomienda Este procedimiento de
presunción en el presente trabajo de investigación ha sido aplicado a
empresas del rubro comercialización de combustible, nada impide que se
aplique a cualquier tipo de empresa, siempre que se cumpla con los
supuestos mínimos para su aplicación, como son: que no comercialice
muchos productos (por ejemplo no más de 10 bienes), que sus ventas
sean principalmente a consumidores finales, que la emisión de los
comprobantes de pago sea manual, que se haya configurado previamente
una causal habilitante para efectuar la determinación en base presunta
(por ejemplo que durante el ejercicio sujeto a revisión se haya detectado
que no entrega comprobante de pago por las ventas realizadas), entre
otros. Que se revisen las presunciones actualmente establecidas en las
normas tributarias y corregir o eliminar aquellas que transgredan
principios tributarios fundamentales como son la realidad económica y la
capacidad contributiva de los contribuyentes.
2.2. PLANTEAMIENTO TEÓRICO DEL PROBLEMA
CÓDIGO TRIBUTARIO
ARTÍCULO 63: Determinación de la obligación tributaria sobre base cierta
y presunta durante el período de prescripción, la Administración Tributaria
16
podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases
siguientes:
 Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
 Base presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
ARTÍCULO 64: Supuestos para aplicar la determinación sobre base
presunta
 La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los
procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:
 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro
del plazo en que la Administración se lo hubiere requerido. La
declaración presentada o la documentación sustentatorios o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario. El deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
17
señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
 Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o
exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. El
deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. Se
verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del
deudor tributario o de terceros.
 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos
sean otorgados sin los requisitos de Ley. Se verifique la falta de
inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.
El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso
incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de micro
formas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros. No se exhiba libros y/o registros contables u
18
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros
ARTÍCULO 65: Presunciones. La Administración Tributaria podrá
practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
 Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro.
 Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
 Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administración Tributaria por control directo.
 Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
 Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
 Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
19
 Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados, producción obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
 Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
 Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias.
 Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios.
 Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotación de juegos de máquinas
tragamonedas.
 Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o
registrar a uno o más trabajadores.
 Otras previstas por leyes especiales.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
ARTÍCULO 91: Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código
Tributario, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT podrá practicar la determinación de la obligación tributaria, en
base a las siguientes presunciones:
 Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen
no pueda ser justificado.
20
 Presunción de ventas, ingresos o renta neta por aplicación de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
 Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de
aplicación cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artículo 64° del Código Tributario. Tratándose
de la presunción prevista en el inciso 1), también será de
aplicación cuando la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos
percibidos.
ARTÍCULO 92
 Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT podrá requerir al deudor
tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
 El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta,
entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las
inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
métodos que establezca el Reglamento.
21
 Dichos métodos deberán considerar también la deducción de las
rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas
comprobadas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
 Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a las personas
jurídicas a quienes pueda determinarse la obligación tributaria en
base a la presunción a que se refiere el artículo 70° del Código
Tributario.
ARTÍCULO 93
 Para los efectos de la determinación sobre base presunta, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
podrá determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
 Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirán
especialmente como elementos determinantes: el capital invertido
en la explotación, el volumen de las transacciones y rentas de
otros ejercicios gravables, el monto de las compra-ventas
efectuadas, las existencias de mercaderías o productos, el monto
de los depósitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o
explotación de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.
 Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
22
 Presunción de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas
declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de
aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares. El margen de utilidad bruta es el porcentaje
obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de ventas, todo
ello multiplicado por cien. En caso el deudor tributario no hubiera
declarado o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT obtendrá el costo
de ventas considerando la información proporcionada por
terceros. De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el costo
de ventas respectivo, a fin de determinar la renta neta. Presunción
de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos
ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido declarada o
registrada por el deudor tributario, comprobada por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Si el deudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos
ejercicios, se podrá aplicar el procedimiento a que se refiere el
inciso siguiente. Presunción de renta neta equivalente al promedio
de renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio
fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior.
 Presunción de renta neta de cuarta categoría equivalente al
promedio de renta neta de personas naturales que se encuentren
en condiciones similares al deudor tributario, del ejercicio
fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior. En los
23
casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o
de personas que se encuentren en condiciones similares, se
tomará como muestra tres empresas o personas que reúnan las
condiciones similares que establezca el Reglamento. En caso de
no existir empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones,
se tomarán tres empresas o personas, según corresponda, que se
encuentren en la misma Clasificación Industrial Internacional
Uniforme - CIIU.
LOS SUPUESTOS DE APLICACIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
 El texto del artículo 64º del Código Tributario contiene quince
supuestos en los cuales se autoriza a la Administración Tributaria
la posibilidad de utilizar la base presunta al no existir elementos,
hechos o circunstancias que no permitan aplicar la base cierta.
Tengamos presente que la Administración Tributaria podrá utilizar
directamente los procedimientos de determinación sobre base
presunta, en los supuestos que se mencionan a continuación:
 Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones.
 Cuando la declaración presentada o la documentación sustentaría
o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario. El deudor tributario requerido en
forma expresa por la administración tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
24
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante funcionarios autorizados, no lo hagan dentro de un plazo
señalado por la administración en el requerimiento en el cual se
hubiera solicitado por primera vez. El deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
 De acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta que recoge
en materia de gastos el principio de causalidad, todo ingreso debe
estar relacionado con un gasto cuya causa sea la obtención de
dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, noción
que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, el volumen de éstas, etc., que puede suceder que
la adquisición de un mismo bien o servicios para una empresa
constituya un gasto deducible mientras que para otra no.
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
 Fehaciente es la calificación que se otorga a una
herramienta escrita con capacidad de acreditar o servir de
prueba de fe a alguna cuestión, o que certifica la veracidad o
25
autenticidad de algún hecho. Es muy común en la actualidad,
tener que demostrar en ámbitos diferentes y por distintos
motivos, que se ha realizado de manera fehaciente, o
fehacientemente una comunicación. Una notificación
fehaciente es la que tiene valor probatorio documental, que
permite certificar un acuerdo. Para poder probar cuestiones
con implicación jurídica, una notificación fehaciente es una
buena medida para evitar futuros problemas, y una garantía
de que la notificación llegó a destino, registrando previo a la
entrega, la fecha, firma y aclaración de quien la recibió.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
 El principio de generalidad tributaria es un principio del derecho
tributario que implica que no haya discriminaciones arbitrarias a la
hora de imponer los tributos, y que estos alcancen a todos
aquellos comprendidos en las mismas circunstancias. No significa
que todas las personas deben pagar impuestos, ni todos en la
misma proporción, sino que todos aquellos que estén
comprendidos en los supuestos contemplados en la norma legal
soporten la imposición sin excepciones injustas. Esto no significa
que no puedan concederse legalmente exenciones o rebajas,
pero por motivos fundados. Aquellas personas sin capacidad
contributiva no deben pagar impuestos, y quienes más tienen
deben abonar más.

26
2.3. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS
 BASE CIERTA
Es la forma regular y generalizada para efectuar la determinación
tributaria, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa e hecho generador de la obligación tributaria y la
cuanta de la misma. Cabe señalar que dichos elementos pueden ser
comprobantes de pago, contratos de compra venta, declaraciones
juradas, libros y registros contables, correspondencia comercial,
documentación bancaria, entre otros aspectos, que pueden ser
proporcionados por el propio deudor tributaria, por terceros u obtenidos
directamente por la SUNAT, en el ejercicio de su función fiscalizadora. Al
respecto Felipe Lannacone haciendo referencia a la posición de Villegas
señala que la determinación sobre la base cierta cuando el fisco dispone
de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza
tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial como la dimensión
pecuniaria de tal obligación. Entonces la determinación sobre base ciertas
es aquella que se realiza considerando los elementos probatorios que
permitan demostrar la existencia y magnitud del hecho imponible.
 BASE PRESUNTA
Esta determinación de la obligación tributaria, de naturaleza
subsidiaria, se efectúa en merito a los hechos y circunstancias ciertas y
reales que, por relación normal con el hecho generador de la obligación
27
tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación,
mediante presunciones establecidas por normas. Entonces la
determinación sobre base presunta, es aquella efectuada sobre la base
de presunciones legales, siempre que existan hechos y circunstancias
fehacientes que permitan presumirla.
 RESPALDO LEGAL
Se determina cuando una conducta, un documento, un informe,
un contrato tiene respaldo legal, cuando esa conducta o el contenido de
los documentos encuentran apoyo en una norma o ley, cuando es
conforme a la ley, la ley lo respalda y cumple con los mismos requisitos
que exija la ley.
 VENTAS
Venta es acción y efecto de vender. La venta es la entrega de
productos o servicios a cambio de dinero. Las ventas pueden ser por vía
personal, por correo, por teléfono, entre otros medios. También puede
referirse a un objeto que se encuentra a disposición del público, lo cual
quiere decir que el objeto al servicio prestado aún no está vendido, es
decir se encuentra en venta como puede indicar una operación ya
concretizada. La venta también es el contrato a través del cual se
transfiere una cosa propia a dominio ajeno por el precio pactad. La venta
puede ser algo potencial o una operación ya concretada. Es importante
tener en cuenta que dentro de este sector es frecuente hablar de lo que
28
se conoce como venta directa. Se trata de un término que viene a
expresar a aquella que se realiza fuera de un local comercial,
concretamente es la que se lleva a cabo directamente al consumidor de
manera frecuente en su hogar o bien en lugares donde se le realiza una
demostración personalizada.
 INGRESO
Se conoce como ingreso a la entrada de una persona o cosa en
una institución, grupo o sitio cerrado. Por otro lado, la palabra ingreso se
refiere a la entrega a un banco o caja de ahorros de una cantidad de
dinero con el objetivo de guardarla. Alude a la entrega de dinero en el
patrimonio de una persona, empresa, entidad o gobierno en un tiempo
determinado, bien sea por una actividad laboral, ventas, negocio, entre
otros la cantidad total de ingresos de una empresa, entidad o persona se
obtiene por la multiplicación de productos vendidos, incluyendo los
productos vendidos a créditos
 PROMEDIOS
El concepto de promedios se vincula a la media aritmética, que
consiste en el resultado que se obtiene al generar una división con la
sumatoria de diversas cantidades por el dígito que las representas en
total.
29
2.4. BASES EPISTÉMICAS
La presente investigación se sustenta en teorías modernas de
gestión tributaria y administración, bajo un enfoque de organización y
administración donde el desarrollo de las capacidades empresariales es la
base fundamental para lograr los objetivos y metas y por ende el
desarrollo Institucional. De la misma manera se puede identificar el
incumplimiento de obligaciones tributarias y sus implicancias para la
aplicación de la base presunta a pricos en la provincia de Coronel Portillo.
La puesta en práctica de un buen sistema de control tributario
eficiente contribuirá al incremento de la recaudación tributaria pudiendo
reducir los focos de evasión y a los sectores que se encuentran en la
informalidad de la provincia de Coronel Portillo. Asimismo, una buena
capacitación y control de los profesionales encargados de llevar a cabo
esta labor no estaría de más controlar también por esa parte. La
aplicación de la base presunta, lo que busca es llamar a la conciencia de
los contribuyentes con el manejo de la información y como con esto
calcular el impuesto a la renta por la administración tributaria.
30
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN
Lo que se busca de manera específica es evaluar las implicancias
del incumplimiento de obligaciones tributarias para la aplicación de la
base presunta en principales contribuyentes en la provincia de Coronel
Portillo. Por ende, el tipo de investigación es cuantitativa y descriptiva.
Aplicada: este hace uso de los métodos del pasado, los
conocimientos o teorías o de investigación básica para resolver un
problema existente, su principal objetivo es resolver problemas prácticos,
con un margen de generalización limitado. De este modo genera pocos
aportes al conocimiento científico desde un punto de vista teórico. El
presente trabajo de investigación es aplicado, ya que se pretende buscar
la incidencia y la reacción de los contribuyentes con respecto a la
aplicación de la base presunta y la relación que tendrá esta en el impuesto
a la renta por la administración tributaria a principales contribuyentes en la
provincia de Coronel Portillo - 2016.
Correlacional: mide el grado de relación que existe entre dos o
más conceptos o variables, en un contexto en particular.
3.1.1. Nivel de Investigación
Descriptiva: este tipo de investigación describe de modo
sistemático las características de una población, situación o área de
31
interés. Es aquí en donde el encargado recolecta los datos obtenidos
sobre la base de una hipótesis o teoría, exponen y resumen la
información de manera cuidadosa y luego analizan minuciosamente los
resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas que contribuyan
al conocimiento; por ende, este trabajo es descriptivo porque evalúa por
medio de este si el incumplimiento de obligaciones tributarias tiene
implicancias significativas para la aplicación de la base presunta en
principales contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo – 2016.
3.2. DISEÑO Y ESQUEMA DE LA INVESTIGACIÓN
El diseño de la investigación fue no experimental.
 Esquema
OX
M
R
OY
Dónde:
M: Muestra.
Ox: Observación a la variable uno.
Oy: Observación a la variable dos
32
3.3. POBLACIÓN Y MUESTRA
3.3.1. Población
La población estuvo conformada por las 297contribuyentes Pricos
de la provincia de Coronel Portillo.
3.3.2. Muestra
Para la muestra el presente estudio de investigación se tomó del
100% del universo de la población de los Pricos de la provincia de
Coronel Portillo, la cual fue determinada por el diseño muestral que fue de
297 Contribuyentes, por lo tanto, la obtención de la muestra fue no
probabilístico.
Cuadro 1. Número de Pricos de la provincia de Coronel Portillo.
Miembros Total
Pricos 297
∑ 297
Fuente: SUNAT.
pq
n 
E2 pq

Z 2 N
Dónde:
n = Muestra
Z = Coeficiente de confianza o valor crítico, su valor depende del nivel de
confianza (como se trabajará al 95% de confiabilidad, entonces Z =
1,96).
33
p = Proporción maestral de un género (50% es lo máximo)
q = Proporción muestral del género complementario a “p” (50% es lo
máximo)
E = Error al estimar la media poblacional (se trabajará al 95% de
confiabilidad, entonces la probabilidad de cometer el error será del
5%)
N = Población 297
(0,5)(0,5) 0,25 0,25 0,25

n     167.50
(0,05) (0,5)(0,5) 0,0025 0,25 0,0006508  0,00084175 0,0014925
2
 
(1,96) 2 297 3,8416 297
n = 168
Teniendo en cuenta que nuestra muestra es de n = 168 personas,
el siguiente procedimiento consiste en revelar cómo y de dónde
seleccionar a 168. Para ello emplearemos el tipo de muestreo
probabilístico estratificado, cuyo procedimiento es el siguiente:
Cuadro 2. Población y muestra.
TOTAL, MUESTRA
ESTRATO OBJETO DE ESTUDIO POBLACIÓN Nxh/fxh=nxh
f.h= 0.585%
1 Pricos 297 168
TOTAL 297 168
168 x100%
297 ---------------------100% x  56.56%
297
168--------------------- x
34
Esto significa que del total de cada estrato debemos obtener el
0.58% de la población de manera aleatoria y así completar el tamaño de
la muestra, para ello aplicaremos el siguiente procedimiento:
56.56
Pricos : x 297  168
100
3.4. TÉCNICAS DE RECOJO
Los datos se acopiaron utilizando las siguientes técnicas e
instrumentos, que de manera conjunta ayudaron, en la recolección de
datos.
Técnica Instrumento Instrumento
La encuesta El cuestionario Observación
La Encuesta L
a
El uso de esta técnica permitió, mediante el cuestionario, tener
contacto directo con la unidad de análisis para la obtención de datos de la

E
muestra con respecto a las variables de investigación.
n
c
3.5. PROCESAMIENTO Y PRESENTACIÓN
u DE DATOS
e
Los datos recolectados por aplicación de los métodos, técnicas e
s
instrumentos de investigación serán registrados y presentados en
t
35
a
cuadros, tablas y gráficas para el análisis e interpretación
correspondiente, lo que permitirá de una manera más convincente el
correcto estudio y por lo mismo el entendimiento
Tratamiento de los datos: el tratamiento de datos se hará de
forma automatizada con la utilización de medios informáticos, para ello se
utilizara, Excel, aplicación de Microsoft Office que se caracteriza por sus
potentes recursos gráficos y funciones específicas que facilita el
ordenamiento de datos. Las acciones específicas que facilitan el
ordenamiento de datos. Las acciones específicas que se utilizara en el
programa mencionado son las siguientes:
 Registrodeinformaciónsobrelabasedelosformatosaplicados.Estepro
cedimientopermitiráconfigurarlamatrizdesistematizacióndedatos.
 El cuestionario permitirá la ayuda específica y concreta lo cual
posibilitará la manera adecuada del tratado de la información, que
corresponde a información valiosa y de relevancia para este
trabajo de investigación.
36
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
Luego de haber determinado la validez de los instrumentos de las
variables independiente y dependiente, dichos resultados presentamos a
continuación, mostrando de manera independiente preguntas hechas, cuadros
estadísticos, tablas de distribución de frecuencias y gráficos, los mismos que
facilitaron el análisis y la interpretación correspondiente.
4.1. Indicador
“Deudor Tributario”
Interrogante
¿Está de acuerdo que el deudor tributario sea el protagonista
tributario?
Del total de 168 personas encuestadas, obtuvimos:
Tabla 1. Deudor Tributario.
PORCENTAJE
FRECUENCIA PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 31 18.45 18.45%
DE ACUERDO 95 56.55 75.00%
EN DESACUERDO 26 15.48 90.48%
MUY EN DESACUERDO 11 6.54 97.02%
NO SABE/ NO OPINA 5 2.98 100.00%
TOTAL 168 100
37
Interpretación:
 31 respondieron “muy de acuerdo”, los cuales alcanzaron al
18.45% del total.
 95 respondieron “de acuerdo”, los cuales alcanzaron al 56.55%
del total de encuestados.
 26 respondieron “en desacuerdo”, los cuales alcanzaron al
15.48% del total de encuestados.
 11 respondieron “muy en desacuerdo”, los cuales alcanzaron al
 5 respondieron “no sabe/ no opina”, los cuales alcanzaron al
Un 56.55% está “de acuerdo“ que el deudor tributario sea el
protagonista tributario, asimismo un 2.98% de los participantes no
supieron responder al respecto.
60,00% 56,55%
50,00%
40,00%
30,00%
18,45%
20,00% 15,48%
10,00% 6,54%
2,98%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
MUY DE DE ACUERDO EN MUY EN NO SABE/NO
ACUERDO DESACUERDO DESACUERDO OPINA
Gráfico 1. Deudor Tributario.
38
4.2. Indicador
“Deudor Tributario”
Interrogante
¿Está de acuerdo que el deudor tributario cumpla con el principio de
fehaciencia?
Tabla 2. Deudor Tributario.
PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 93 55.36% 55.36%
DE ACUERDO 34 20.24% 75.60%
EN DESACUERDO 29 17.26% 92.86%
MUY EN DESACUERDO 9 5.36% 98.22%
NO SABE/ NO OPINA 3 1.78% 100.00%
TOTAL 168 100
Interpretación:
55.36% del total.
39
Un 55.36% de los participantes consideró estar “Muy de acuerdo“
que el deudor tributario cumpla con el principio de fehaciencia, asimismo
un 1.78% de los participantes no supieron responder al respecto.
60,00%
55,36%
50,00%
40,00%
30,00%
20,24%
20,00% 17,26%
10,00%
5,36%
1,78%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 2. Deudor Tributario.
40
4.3. Indicador
“Presunción de Renta Neta”
Interrogante
¿Está de acuerdo que la presunción de la renta neta sea parte de la
aplicación de la base presunta?
Tabla 3. Presunción de Renta Neta.
PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 123 73.21% 73.21%
DE ACUERDO 21 12.50% 85.71%
NO SABE/ NO OPINA 5 2.98% 100.00%
TOTAL 168 100
Interpretación:
73.21% del total.
 21 respondieron “de acuerdo”, los cuales alcanzaron al 12.5% del
total de encuestados.
 12 respondieron “en desacuerdo”, los cuales alcanzaron al 7.14%
41
Un 73.21% está “muy de acuerdo“ que la presunción de la renta
neta sea parte de la aplicación de la base presunta, asimismo un 2.98%
de los participantes no supieron responder al respecto.
80,00%
73,21%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
12,50%
10,00% 7,14%
4,17%
2,98%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 3. Presunción de Renta Neta.
42
4.4. Indicador
“Presunción de Renta Neta”
Interrogante
¿Está de acuerdo que la presunción de la renta neta se cumpla por
incremento patrimonial cuyo origen no puede ser justificado?
Tabla 4. Presunción de Renta Neta.
PORCENTAJE
ACUMULADO
DE ACUERDO 86 51.19 72.02%
NO SABE/ NO OPINA 15 8.93 100.00%
TOTAL 168 100
Interpretación
20.83% del total.
43

Un 51.19% está “de acuerdo“ que la presunción de la renta neta
se cumpla por incremento patrimonial cuyo origen no puede ser
justificado, asimismo un 8.93% de los participantes no supieron responder
al respecto.
60,00%
51,19%
50,00%
40,00%
30,00%
RAZONABILIDAD
20,83%
20,00% Columna2
13,69% Columna1
8,93%
10,00%
5,36%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 4. Presunción de Renta Neta.
44
4.5. Indicador
“Presunción de Ventas”
Interrogante
¿Está de acuerdo con la presunción de ventas por aplicación de
promedios coeficientes o porcentajes?
Tabla 5. Presunción de Ventas.
PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 97 57.74% 57.74%
DE ACUERDO 36 21.43% 79.17%
NO SABE/ NO OPINA 2 1.19% 100.00%
TOTAL 168 100
Interpretación
57.74% del total.
45
Un 57.74% está “muy de acuerdo“ con la presunción de ventas
por aplicación de promedios coeficientes o porcentajes, asimismo un
1.19% de los participantes no supieron responder al respecto.
70,00%
60,00% 57,74%
50,00%
40,00%
30,00%
21,43%
20,00%
11,31%
10,00% 8,33%
1,19%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 5. Presunción de Ventas.
46
4.6. Indicador
“Presunción de Ventas”
Interrogante
¿Está de acuerdo que la presunción de ventas incide en la aplicación
sobre base presunta para el impuesto a la renta?
Tabla 6. Presunción de Ventas
PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 136 80.95% 80.95%
DE ACUERDO 13 7.74% 88.69%
NO SABE/ NO OPINA 1 0.60% 100.0%
TOTAL 168 100
Interpretación
80.95% del total.
47
Un 80.95% está “muy de acuerdo“ que la presunción de ventas
incide en la aplicación sobre base presunta para el impuesto a la renta,
asimismo un 0.60% de los participantes no supieron responder al
respecto.
90,00%
80,95%
80,00%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00% 7,74% 7,14%

3,57%
0 0 0 0 0 0 0 0 0,60% 0 0
0,00%
Gráfico 6. Presunción de Ventas.
48
4.7. Indicador
“Presentación de las Declaraciones”
Interrogante
¿Está de acuerdo que el presentar declaraciones inciden sobre la
base cierta?
Tabla 7. Presentación de las Declaraciones.
FRECUENCIA PORCENTAJE PORCENTAJE

ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 32 19.05% 19.05%
DE ACUERDO 113 67.26% 86.31%
NO SABE/ NO OPINA 1 0.6% 100%
TOTAL 168 100
Interpretación
19.05% del total.
49
Un 67.26% está “de acuerdo“ que el presentar declaraciones
inciden sobre la base cierta, asimismo un 0.60% de los participantes no
80,00%
70,00% 67,26%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
19,05%
20,00%
10,00% 7,74%
5,35% 0,60%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 7. Presentación de las Declaraciones.
50
4.8. Indicador
“Presentación de las Declaraciones”
Interrogante
¿Está de acuerdo que el no presentar las declaraciones incide en el
deudor tributario y el pago de los impuestos?
Tabla 8. Presentación de las Declaraciones.
PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 134 79.76 79.76%
DE ACUERDO 16 9.52 89.28%
TOTAL 168 100
Interpretación
79.76% del total.
 4respondieron “en desacuerdo”, los cuales alcanzaron al 2.38%
51
Un 79.76% está “muy de acuerdo“ que el no presentar las
declaraciones inciden en el deudor tributario y el pago de los impuestos,
asimismo un 5.36% de los participantes no supieron responder al
respecto.
90,00%
79,76%
80,00%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
9,52% 5,36%
10,00%
2,38% 2,98%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 8. Presentación de las Declaraciones.
52
4.9. Indicador
“Incremento Patrimonial”
Interrogante
¿Está de acuerdo que la aplicación de la base presunta y su
implicancia en el impuesto a la renta inciden en el incremento
patrimonial?
Tabla 9. Incremento Patrimonial.
PORCENTAJE
ACUMULADO
DE ACUERDO 98 58.33 79.76%
TOTAL 168 100
Interpretación
21.43% del total.
53
Un 58.33% está “de acuerdo“ que la aplicación de la base
presunta y su incidencia en el impuesto a la renta inciden en el
incremento patrimonial, asimismo un 2.98% de los participantes no
70,00%
60,00% 58,33%
50,00%
40,00%
30,00%
21,43%
20,00%
9,52%
10,00% 7,74%
2,98%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 9. Incremento Patrimonial.
54
4.10. Indicador
“Incremento Patrimonial”
Interrogante
¿Está de acuerdo con el incremento patrimonial de su empresa?
Tabla 10. Incremento Patrimonial.
PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 92 54.76% 54.76%
DE ACUERDO 35 20.83% 75.59%
NO SABE/ NO OPINA 7 4.17% 100.00%
TOTAL 168 100
Interpretación
54.76% del total.
55
Un 54.76% está “muy de acuerdo“ con el incremento patrimonial
de su empresa, asimismo un 4.17% de los participantes no supieron
responder al respecto.
60,00%
54,76%
50,00%
40,00%
30,00%
20,83%
20,00%
12,50%
10,00% 7,74%
4,17%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 10. Incremento Patrimonial.
56
4.11. Indicador
“Aplicación de Promedios”
Interrogante
¿Está de acuerdo con la aplicación de los promedios sobre la base
presunta?
Tabla 11. Aplicación de Promedios.
PORCENTAJE
ACUMULADO
MUY DE ACUERDO 93 55.36% 55.36%
DE ACUERDO 46 27.38% 82.74%
NO SABE/ NO OPINA 11 6.55% 100.00%
TOTAL 168 100
Interpretación
55.36% del total.
57
Un 55.36% está “muy de acuerdo“ con la aplicación de los
promedios sobre la base presunta, asimismo un 6.55% de los
participantes no supieron responder al respecto.
60,00%
55,36%
50,00%
40,00%
30,00% 27,38%
20,00%
6,55%
10,00%
5,95%
4,76%
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 11. Aplicación de Promedios.
58
4.12. Indicador
“Aplicación de Promedios”
Interrogante
¿Está de acuerdo en que el incumplimiento de obligaciones
tributarias tiene implicancias para la aplicación de la base presunta
en principales contribuyentes dela provincia de Coronel Portillo -
2016?
Tabla 12. Aplicación de Promedios.
PORCENTAJE
ACUMULADO
DE ACUERDO 118 70.24 87.50%
NO SABE/ NO OPINA 13 7.74 100.00%
TOTAL 168 100
Interpretación
17.26% del total.
59
 13 respondieron “no sabe/no opina”, los cuales alcanzaron al
Un 70.24% está “de acuerdo“ en que el incumplimiento de
obligaciones tributarias tiene implicancias para la aplicación de la base
presunta en principales contribuyentes en la provincia de coronel portillo-
2017, asimismo un 7.74% de los participantes no supieron responder al
respecto.
80,00%
70,24%
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00% 17,26%
7,74%
10,00%
3,57%
0 0 0 0 1,19% 0 0 0 0 0 0
0,00%
Gráfico 12. Aplicación de Promedios.
60
CAPÍTULO V
DISCUSIÓN DE RESULTADOS
5.1. PRUEBA DE HIPÓTESIS
VARIABLE 1
Variables Escala
1 2 3 4 5
e d c b a
1.1 Deudor Tributario 31 95 26 11 5
1.2 Principio de fehaciencia 93 34 29 9 3
Totales 124 129 55 20 8
H (1)
Opc a b c d e N
Oi 124 129 55 20 8 336
Ei 67.2 67.2 67.2 67.2 67.2 336
CHI CUADRADO:
 X2 = 192.3631
 Número de Filas (r) = 2
 Número de Columnas (C) = 5
 Probabilidad a = 0.05
 Grado de Libertad (gl) = 6
El valor crítico de la prueba, considerando 6 grados de libertad y
la probabilidad a= 0.05 es de 12.592. Como X2 = 192.3631, X2>12.592 se
rechaza la hipótesis nula Ho.
Interpretación:
Dado que el valor calculado de la prueba X2 es mayor al valor
crítico, se rechaza el Ho y se acepta la H1, a la probabilidad de 0.05,
Hi>Ho.
61
VARIABLE 2
Variables Escala
1 2 3 4 5
e d c b a
2.1 Base Presunta 123 21 12 7 5
2.2 Presunción de Renta Neta 35 86 23 9 15
Totales 158 107 35 16 20
H (1)
Opc A b c d e N
Oi 158 107 35 16 20 336
Ei 67.2 67.2 67.2 67.2 67.2 336
CHI CUADRADO:
 X2 = 233.8512
Interpretación:
Hi>Ho.
62
VARIABLE 3
Variables Escala
1 2 3 4 5
e d c b a
3.1 Promedios 97 36 19 14 2
3.2 Presunción de ventas 136 13 12 6 1
Totales 233 49 31 20 3
H (1)
Opc a b c d e N
Oi 233 49 31 20 3 336
Ei 67.2 67.2 67.2 67.2 67.2 336
CHI CUADRADO:
 X2 = 527.9881
Interpretación:
Hi>Ho.
63
VARIABLE 4
Variables Escala
1 2 3 4 5
e d c b a
4.1 Base cierta 32 113 13 9 1
4.2 Presentar declaraciones 134 16 4 5 9
Totales 166 129 17 14 10
H (1)
Opc a b c d e N
Oi 166 129 17 14 10 336
Ei 67.2 67.2 67.2 67.2 67.2 336
CHI CUADRADO:
 X2 = 330.3988
Interpretación
Hi>Ho.
64
VARIABLE 5
Variables Escala
1 2 3 4 5
e d c b a
5.1 Incremento Patrimonial 36 98 16 13 5
5.2 Empresa 92 35 21 13 7
Totales 128 133 37 26 12
H (1)
Opc a b c d e N
Oi 128 133 37 26 12 336
Ei 67.2 67.2 67.2 67.2 67.2 336
CHI CUADRADO:
 X2 = 203.6131
Interpretación
Hi>Ho.
65
VARIABLE 6
Variables Escala
1 2 3 4 5
e d c b a
6.1 Aplicación de Promedios 93 46 10 8 11
6.2 Administración Tributaria 29 118 2 6 13
Totales 122 164 12 14 24
H (1)
Opc a b c d e N
Oi 122 164 12 14 24 336
Ei 67.2 67.2 67.2 67.2 67.2 336
CHI CUADRADO:
 X2 = 299.3571
Interpretación
Hi>Ho.
66
5.2. RESULTADO DE LA PRUEBA DE LA HIPÓTESIS
Como investigación presentamos dos hipótesis; se rechazan las
hipótesis nulas y se aceptan las hipótesis alternas.
 Hipótesis Nula (especifica)
HO1: La aplicación de la base presunta por la administración tributaria no
tiene relación directa en las obligaciones tributarias de principales
contribuyentes en la provincia de Coronel Portillo-2016.
H0: R ≠ 0 (No hay Correlación)
Por tanto, no existe una correlación entre ambas variables,
aceptando la hipótesis nula y concluyendo que dichas variables no
están relacionadas en la población de la que proviene la muestra.
 Hipótesis Alterna (especifica)
Ha1: La aplicación de la base presunta por la administración tributaria si
tiene relación directa en las obligaciones tributarias de principales
contribuyentes en la provincia de Coronel Portillo-2016.
Ha: R = 0 (Si hay Correlación) si hay relación
Por tanto, existe una correlación entre ambas variables, aceptando
la hipótesis alterna y concluyendo que dichas variables si tienen
relación en la población de la que proviene la muestra, rechazando
la hipótesis nula.
67
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1. CONCLUSIONES
 Podemos concluir que los datos obtenidos, permiten establecer
que el nivel alcanzado de la aplicación de la base presunta en la
determinación del impuesto a la renta, el deudor tributario resulta
el responsable del acto tributario en que sus operaciones
empresariales reflejen fehaciencia, de ahí que el 56.55 de los
encuestados están “de acuerdo” con lo mencionado, el 6.54% de
los encuestados señalaron estar “muy en desacuerdo” y solo el
2.98% de los encuestados no supieron responder nada al
respecto.
 Los datos obtenidos, permiten determinar que la presunción de la
renta neta como consecuencia de la aplicación en base presunta
está sujeta a que la administración tributaria demuestre
fehacientemente la existencia de ingresos no registrados, por ello
el 73.21% de los encuestados señalaron estar “muy de acuerdo”
con lo mencionado, el 4.17” está “muy en desacuerdo” y solo el
2.98% de los encuestados no supieron responder nada al
respecto.
 Los datos obtenidos, permiten determinar que la presunción de
ventas deben ser imputados como ventas al resto de los meses

68
del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe
equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas que
correspondan a los cuatro meses de mayor omisión de ahí que el
73.21% de los encuestados respondieron estar “muy de acuerdo,
el 4.17% respondieron estar “muy en desacuerdo y el 2.98% de
los encuesta dos no supieron responder nada al respecto.
6.2. RECOMENDACIONES
 Los contribuyentes deben adoptar el cumplimiento sustancial y
formal de las obligaciones tributarias, de lo contrario existirá la
posibilidad de que la Administración Tributaria en su función
fiscalizadora utilice la base presunta al no existir los elementos,
hechos o circunstancias que no permitan aplicar la base cierta, lo
que conlleva a sobrecostos como consecuencia de las
infracciones y sanciones.
 La universidad Nacional de Ucayali, a través de la Escuela
Profesional de Ciencias Contables y Financieras debe procurar
efectuar un taller dirigido al deudor tributario respecto a la
declaración presentada o la documentación sustentatoria o
complementaria que ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario, teniendo en cuenta que es el ente
formador de futuros profesionales contables.

69
 Los empresarios principales contribuyentes deben tener presente
que la aplicación de la base presunta en la determinación del
impuesto a la renta puede hacer que sean imputados como
ventas al resto de los meses del ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio
que resulte de relacionar las ventas que correspondan a los
cuatro meses de mayor omisión, cuando exista la presunción de
ventas, por lo que es necesario contar con profesionales
contables especializados en materia tributaria, a fin de evitar
contingencias tributarias.
70
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ROBLES C, RUIZ F, VILLANUEVA W, BRAVO J. (2016). Código tributario.
Doctrina y comentarios. Cuarta edición actualizada y comentada.
Volumen I pacifico editores, pagina 594.
BARDALES, P. (2016). Breve notas sobre los límites constitucionales a la
aplicación de presunciones legales en el procedimiento de determinación
de la obligación tributaria.
http://igderechotributario.com/wp-content/uploads/2015/02/publicacion-
percybardales.pdf
DE LA GARZA, S. (1990). Derecho financiero mexicano. Editorial Porrúa
página 712.
NAVARRO, I. (2016). Breves notas de la determinación de la obligación
tributaria sobre base presunta.
Disponible en http://ipdt.org/uploads/docs/a_01_rev52_INP.pdt
ALVA, M. (2013). ¿Conoce usted cuales son los supuestos para aplicar la
determinación sobre base presunta? disponible en:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/04/16/conoce-usted-
cu-les-son-los-supuestos-para-aplicar-la-determinacion-sobre-base-
presunta/
71
GARCÍA, G. (2005). El abogado y notario y su participación en la defensa del
contribuyente en la vía administrativa, ante la administración tributaria
presentado en la universidad de san Carlos de Guatemala facultad de
ciencia jurídicas y sociales en la ciudad de Guatemala; dispone en
http://biblioteca.oj.gob.gt/digitales/21703.pdf
ESPINAL, J. (2007). Análisis jurídico de la renta presunta de los profesionales
de la universidad de san Carlos de Guatemala facultad de ciencias
jurídicas y sociales, disponible en:
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_7024.pdf
ALARCÓN, F. (2015). Estudio del procedimiento de determinación tributaria en
base presunta establecido en el numeral 1 del artículo 93 de la ley del
impuesto a la renta frente a la realidad económica y capacidad
contributiva de las empresas como lucha contra la evasión tributaria en
el sector grifos en la universidad nacional mayor de san marcos de la
ciudad de lima, disponible en
http://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/cybertesis/4309/1/Alarc%C3%
B3n_vf.pdf
CÓDIGO TRIBUTARIO- La administración tributaria y los administrados página
Sunat,disponibleenhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro
.htm
72
ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA, disponible en:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capxii.htm
73
ANEXO
74
ANEXO 1 – MATRIZ DE CONSISTENCIA
Título: “Incumplimiento de obligaciones tributarias y sus implicancias para la aplicación de la base presunta en principales contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo-2016”.
PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES DIMENSIONES INVESTIGACION

PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPOTESIS GENERAL Tipo de
¿Qué implicancias tiene el Determinar las implicancias del El incumplimiento de VARIABLE  Base cierta Investigación
incumplimiento de incumplimiento de obligaciones obligaciones tributarias tiene INDEPENDIENTE: (X)  Base
cuantitativo
obligaciones tributarias para la tributarias para la aplicación de implicancias significativas APLICACIÓN DE BASE presunta
aplicación de la base presunta la base presunta en Pricos de la para la aplicación de la base PRESUNTA  Respaldo Nivel de
en Pricos de la provincia de provincia de Coronel Portillo- presunta en Pricos de la legal Investigación
Indicadores:
Coronel Portillo-2016? 2016 provincia de Coronel Portillo-  Información Descriptivo –
X1: deudor tributario
2016 fehaciente
X2: presunción de renta neta correlacional.
PROBLEMAS ESPECIFICOS OBJETIVOS ESPECIFICOS HIPOTESIS ESPECIFICAS  Legislación
X3: presunción de ventas Método de
específica del
 ¿De qué manera el deudor  Establecer si el deudor  el deudor tributario si tiene impuesto a la Investigación
tributario tendrá implicancia tributario tendrá implicancia implicancia en la VARIABLE renta
Analítico
en la presentación de las en la presentación de las presentación de las DEPENDIENTE: (Y)  Ventas
declaraciones a Pricos de la declaraciones a Pricos de la declaraciones a Pricos de la INCUMPLIMIENTO DE  Ingresos o Diseño de la
provincia de Coronel provincia de Coronel Portillo- provincia de Coronel OBLIGACIONES renta neta Investigación
Portillo-2016? 2016 Portillo-2016 TRIBUTARIAS  Promedios No experimental
 ¿De qué manera la  Determinar si la presunción  la presunción de renta neta Indicadores:  coeficientes
presunción de renta neta de renta neta tendrá Población
si tiene implicancia en el Y1: presentación de las
tendrá implicancia en el implicancia en el incremento incremento patrimonial a los 297 Pricos de la
incremento patrimonial a los declaraciones
patrimonial a los Pricos de la Pricos de la provincia de provincia de Coronel
pricos de la provincia de Y2:incremento patrimonial
provincia de Coronel Portillo- Coronel Portillo-2016
Coronel Portillo-2016? Y3: aplicación de promedios Portillo-2016
2016
 ¿De  la presunción de ventas si VARIABLE
qué manera la  Analizar si la presunción de tiene implicancia en la INTERVENIENTE: (Z)
Muestra
presunción de ventas tendrá ventas tendrá implicancia en
implicancia en la aplicación aplicación de promedios a 168 Pricos de la
la aplicación de promedios a PRICOS DELA
de promedios a los Pricos los Pricos de la provincia de provincia de Coronel
los Pricos de la provincia de Coronel Portillo-2016 PROVINCIA DE
de la provincia de Coronel Coronel Portillo-2016 CORONEL PORTILLO- Portillo-2016
Portillo-2016?
2016. Técnicas
Encuestas
Entrevistas
Observación
75
ANEXO 2 – INSTRUMENTO
UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

FACULTAD DE Cs. ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ENCUESTA A LAS EMPRESAS COMERCIALES DE LA PROVINCIA

DE CORONEL PORTILLO
INSTRUCCIONES:
La presente encuesta, tiene como finalidad recabar información relacionada con la
investigación titulada “INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y SUS
IMPLICANCIAS PARA LA APLIACAION DE LA BASE PRESUNTA EN PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES DE LA PROVINCIA DE CORONEL PORTILLO-2016”; al respecto, se
le solicita que frente a las preguntas que a continuación se les presentan, marque con un
aspa (X) en la alternativa que usted considera correcta. Se le agradece su participación:
INDICADOR: DEUDOR TRIBUTARIO
1. ¿Está de acuerdo que el deudor tributario sea el protagonista tributario?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
NI DE ACUERDO, NI EN DESACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
MUY EN DESACUERDO ( )
2. ¿Está de acuerdo que el deudor tributario cumpla con el principio de

fehaciencia?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
INDICADOR: PRESUNCION DE RENTA NETA
3. ¿Está de acuerdo que la presunción de la renta neta sea parte de la

aplicación de la base presunta?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
4. ¿Está de acuerdo que la presunción de la renta neta se cumpla por

incremento patrimonial cuyo origen no puede ser justificado?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
76
INDICADOR: PRESUNCIÓN DE VENTAS
5. ¿Está de acuerdo con la presunción de ventas por aplicación de

promedios coeficientes o porcentajes?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
6. ¿Está de acuerdo que la presunción de ventas incide en la aplicación

sobre base presunta para el impuesto a la renta?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
INDICADOR: PRESENTACIÒN DE LAS DECLARACIONES
7. ¿Está de acuerdo que el presentar declaraciones inciden sobre la base

cierta?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
8. ¿Está de acuerdo que el no presentar las declaraciones inciden en el

deudor tributario y el pago de los impuestos?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
INDICADOR: INCREMENTO PATRIMONIAL
9. ¿Está de acuerdo que la aplicación de la base presunta y su implicancia

en el impuesto a la renta inciden en el incremento patrimonial?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
77
10. ¿Está de acuerdo con el incremento patrimonial de su empresa?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
INDICADOR: APLICACION DE PROMEDIOS
11. ¿Está de acuerdo con la aplicación de los promedios sobre la base

presunta?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
12. ¿Está de acuerdo en que el incumplimiento de obligaciones tributarias

tiene implicancias para la aplicación de la base presunta en principales
contribuyentes de la provincia de Coronel Portillo-2016?
MUY DE ACUERDO ( )
DE ACUERDO ( )
EN DESACUERDO ( )
Muchas gracias por su colaboración.
78

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

“INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y SUS

IMPLICANCIAS PARA LA APLICACIÓN DE LA BASE

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE

CINTHIA MISILENIA BARDALES MAHUA

La presente tesis fue aprobada por el Jurado Evaluador designado por la

Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables de la

Universidad Nacional de Ucayali, como requisito para optar el Título Profesional

Dr. Julio César Pastor Segura .................................................

Eco. Mg. Wilder Santiago Braul Gomero ……………………………….…

CPC. Jorge Armando Palacios Valera …………………………………

Mg. Saul Esau Saenz Lucas ………………………………..…

Bach. Cinthia Misilenia Bardales Mahua …………………………...….……

Bach. Esther Karen Tolentino Lopez ………………………………….

AUTORIZACION DE PUBLICACIÓN DE TESIS

Primero: Otorgo a la Universidad Nacional de Ucayali licencia no exclusiva para reproducir,

Tercero: Autorizo la publicación,

De mi TESIS de investigación en la página web del Repositorio Institucional de la UNU

En señal de conformidad firmo la presente autorización.

Fecha: ____ / ___/ ______

Email: ______________________________ Firma: _______________________

Teléfono: ___________________________ DNI: ________________________

AUTORIZACION DE PUBLICACIÓN DE TESIS

Primero: Otorgo a la Universidad Nacional de Ucayali licencia no exclusiva para reproducir,

Tercero: Autorizo la publicación,

De mi TESIS de investigación en la página web del Repositorio Institucional de la UNU

En señal de conformidad firmo la presente autorización.

Fecha: ____ / ___/ ______

Email: ______________________________ Firma: _______________________

Teléfono: ___________________________ DNI: ________________________

A mi madre Juana Mahua Java, por

haberme dado la vida y una adecuada

A mis padres, por sus valiosos

consejos que me sirvieron de motivación a

seguir con mi desarrollo profesional.

Al autor de todo lo creado tanto en el mundo visible como invisible, al

nombre por siempre.

A la Universidad Nacional de Ucayali, por habernos formado

profesionalmente durante los cinco años de estudios.

A nuestro asesor de tesis Mg. Saúl Sáenz Lucas, por su apoyo

desinteresado en aspectos relevantes de nuestro trabajo de investigación.

La presente tesis titulada “INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS Y SUS IMPLICANCIAS PARA LA APLICACIÓN DE LA BASE

PRESUNTA EN PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA PROVINCIA DE

CORONEL PORTILLO-2016” se inicia con la identificación de la incertidumbre

económico, financiero significativo en la empresa debido a las decisiones que

se puedan tomar, así mismo el escenario tributario en el Perú es complicado e

inestable, debido a los rápidos y constantes cambios que se introducen en las

Normas Tributarias y los criterios que aplica la SUNAT, el Tribunal Fiscal y

otros órganos vinculados a la materia. En la parte metodológica, el tipo de

investigación es cuantitativo, de nivel descriptivo para ello se creó una base de

datos obtenidos de la encuesta, estos fueron procesados a nivel correlacional,

además usados para la prueba de Chi-cuadrado mediante Excel, de una

población de 297 contribuyentes, fueron seleccionados 168 principales

contribuyentes para ser parte de una encuesta de 12 preguntas.

Los resultados indican que el incumplimiento de obligaciones tributarias

tiene implicancias significativas para la aplicación de la base presunta en

principales contribuyentes en la provincia de Coronel Portillo. La mayoría de los

Fecha: __ / _/ ______

Email: ________ Firma: _

Teléfono: ___ DNI:

Fecha: __ / _/ ______

Email: ________ Firma: _

Teléfono: ___ DNI: