TEMA 1-INTRODUCCIÓN A LOS IMPUESTOS

1. Clasificación de los ingresos públicos

2. Elementos básicos de un tributo
3. Clasificación de los impuestos
4. Ética e impuestos
5. Los impuestos en España
6. Los impuestos que pagamos: algunos datos (Eurostat)

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 1. Clasificación de los ingresos públicos
2
Clasificación de Seligman:

1. Gratuitos Donativos
Propiedad pública
2. Contractuales Precios Públicos
e industrial

INGRESOS Dominio eminente Expropiación

PÚBLICOS
Poder penal Multas y penas
3. Coactivos
Tributos:
- Tasas
Poder fiscal
- Contribuciones Especiales
- Impuestos

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 2. Elementos básicos de un tributo
3

 En los tributos podemos distinguir estos elementos:

• Hecho Imponible Base Imponible
• Sujeto Pasivo - Reducciones
• Contribuyente Base Liquidable
x Tipo de gravamen
Cuota Íntegra
- Deducciones
Cuota Líquida
- Pagos a cuenta
Cuota Diferencial
+ Multas y recargos
Deuda Tributaria
TEMA 1- Introducción a los impuestos
 2. Elementos básicos de un tributo
4

EJEMPLO: En el siglo XIII, el emperador de Japón decidió establecer un impuesto sobre la

posesión de espadas y otras armas blancas.
A efectos de este impuesto las armas se valoraban del siguiente modo:
• Katanas.............................................10.000 piezas de plata
• Wakizashis......................................... 5.000 piezas de plata
• Tantos................................................ 1.000 piezas de plata
Las dos primeras espadas de un samurái (1katana+1wakizashi) no pagaban impuesto.
Una vez calculado el valor de las armas, el impuesto era del 20%.
Los samuráis heridos en acción o los mayores de 70 años podrían restar 10.000 p.p. de su
deuda con el monarca (10.000 por cada una de estas circunstancias).
Todos los samuráis debían adelantar al monarca un pago a cuenta de 30.000 p.p.
Por cada día de retraso en el pago del impuesto se debía satisfacer una multa de 200 p.p.
A.Bustos: Lecciones de Hacienda Pública II, pág. 28
TEMA 1- Introducción a los impuestos
 2. Elementos básicos de un tributo
5

SE PIDE:
 Definir y calcular los elementos del tributo para el siguiente samurái:
• Miyamoto Mushashi
• Propietario de 20 katanas, 20 wakizashis y 30 tantos.
• Perdió la movilidad del miembro inferior izquierdo en la guerra
• 72 años de edad
• Se retrasó 5 días en el pago del impuesto

A.Bustos: Lecciones de Hacienda Pública II, pág. 28

TEMA 1- Introducción a los impuestos
 2. Elementos básicos de un tributo
6

HECHO IMPONIBLE: Ser propietario de espadas o armas blancas

SUJETO PASIVO: Los samuráis (Miyamoto Mushashi), coincide con el contribuyente

BASE IMPONIBLE:
20 Katanas x 10.000 = 200.000 piezas de plata
20 Wakizashis x 5.000 = 100.000 p. de p.
30 Tantos x 1.000 = 30.000 p. de p.
Base Imponible ...........330.000 p. de p.

BASE LIQUIDABLE:
BL = BI – Reducciones = 315.000 p. de p.
1 Katana x 10.000 = 10.000 p. de p.
1 Wakizashi x 5.000 = 5.000 p. de p.
Reducciones............ 15.000 p. de p.

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 2. Elementos básicos de un tributo
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TIPO DE GRAVAMEN: 20%

CUOTA INTEGRA: 20% x 315.000 = 63.000 p. de p.
CUOTA LÍQUIDA:
CL= CI – Deducciones = 63.000 – 20.000 = 43.000 p. de p.
Por heridas de guerra.................. 10.000 p. de p.
Por mayor de 70 años...................10.000 p. de p.
Deducciones................................. 20.000 p. de p.
CUOTA DIFERENCIAL:
CD= CL – Pagos a Cuenta = 43.000 – 30.000 = 13.000 p. de p.
Pagos a Cuenta = 30.000 p. de p.
DEUDA TRIBUTARIA:
DT= CD + Multas y Recargos = 13.000 + 1.000 = 14.000 p. de p.
Multa por retrasos (5 x200).............................1.000 p. de p.
TEMA 1- Introducción a los impuestos
 3. Clasificación de los impuestos
8

 Directos vs Indirectos: los primeros gravan manifestaciones

directas de la capacidad de contribuir, como la renta o el
patrimonio; los segundos indirectas, como el consumo.

 Personales vs Reales: los primeros tienen en cuenta las

circunstancias personales del sujeto pasivo, como el IRPF; los
segundos no las tienen, como el IBI.

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 3. Clasificación de los impuestos
9

Clasificación según el tipo impositivo:

Impuestos de cuota fija: los que carecen de tipo impositivo (todos

pagan la misma cantidad, impuestos de capitación)
Impuestos proporcionales: tipo impositivo constante
(independiente de la base)
Impuestos progresivos: el tipo aumenta al crecer la base sujeta a
gravamen
Impuestos regresivos: el tipo disminuye al aumentar la base sujeta
a gravamen

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 3. Clasificación de los impuestos
10

Tipo medio y tipo marginal

Tipo medio = Cuota / Base

Tipo medio nominal = Cuota íntegra / Base liquidable
Tipo medio efectivo = Cuota líquida / Base imponible
Tipo marginal es el tipo que se aplica a los últimos euros de la Base
En el impuesto progresivo se cumple que:
Tipo marginal > Tipo medio ∀Base

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 3. Clasificación de los impuestos
11

Ejemplo de impuesto progresivo

Base liquidable Tipo impositivo
Hasta 10.000 10%
Desde 10.001 hasta 50.000 30%
Más de 50.000 50%

Dos contribuyentes: BL1 = 15.000 BL2= 70.000

CI1= 10.000 x 10% + 5.000 x 30% = 2.500

TMe1= 2.500/15.000 = 16,7%
TMg1= 30%

CI2= 10.000 x 10% + 40.000 x 30% + 20.000 x 50% = 23.000

TMe2= 23.000/70.000 = 32,9%
TMg2= 50%

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 4. Ética e impuestos
12
Neumark plantea 5 grandes fines para todos los sistemas tributarios:
- 1 fin ético: la justicia
- 3 fines económicos: eficiencia en la asignación de recursos, estabilidad económica y
desarrollo económico.
- 1 fin de tipo técnico: operatividad del sistema

Esos fines se basan en unos principios impositivos.

Fines Principios impositivos

Ética Justicia - GENERALIDAD

- EQUIDAD
Eficiencia, - CAPACIDAD DE PAGO VS
Estabilidad y BENEFICIO
Desarrollo - REDISTRIBUCIÓN
Eficacia
operativa
TEMA 1- Introducción a los impuestos
 4. Ética e impuestos
13

Principios:
• El principio de generalidad implica que los impuestos graven bases amplias. Las
exenciones tienen que ser pocas y bien justificadas.
• El principio de equidad: todos los contribuyentes deben ser tratados por igual.
Dos ámbitos: equidad horizontal (los iguales deben ser gravados con la misma
cantidad de impuestos) y equidad vertical (los diferentes deben ser gravados de
manera diferente). La equidad se puede cumplir utilizando dos criterios:
 El criterio del beneficio: la equidad aquí significa relacionar la carga fiscal con los
beneficios recibidos por el individuo del programa de gastos.
 El criterio de la capacidad de pago solo tiene en cuenta las posibilidades individuales
de pagar impuestos, de acuerdo con diversos índices (ingresos, riqueza, consumo)
• Principio de redistribución: Un objetivo asociado a la equidad es el de procurar
una distribución de la renta y la riqueza acorde con los postulados sociales de
justicia distributiva.

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 5. Los impuestos en España
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SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL

IMPUESTOS DIRECTOS
 Sobre la Renta:
 Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF)*
 Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
 Impuesto sobre Sociedades (IS)
 Sobre el Capital:
 Impuesto sobre el Patrimonio (IP)*
 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)*
 Ambientales: 3 impuestos sobre energía eléctrica y nuclear
 Sobre Depósitos: Impuesto sobre Depósitos Entidades de Crédito (IDEC)
*Cedido total o parcialmente a las CC.AA.

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 5. Los impuestos en España
15

SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL

IMPUESTOS INDIRECTOS
 Sobre el Consumo en General:
 Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)*
 Sobre Consumos Específicos:
 Impuestos Especiales (IIEE)*
 Sobre Transmisiones: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP)*
 Sobre Seguros: Impuesto sobre Primas de Seguros (IPS)
 Sobre Comercio Exterior: Aranceles
 Ambiental: Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero (IGFEI)
 Sobre las transacciones financieras
 Sobre determinados servicios digitales
*Cedido total o parcialmente a las CC.AA.
TEMA 1- Introducción a los impuestos
 5. Los impuestos en España
16

SISTEMA TRIBUTARIO AUTONÓMICO

 Distinción: Régimen Común y Régimen Foral

 Ingresos de las CC.AA. de Régimen Común:
 Tributos propios
 LOFCA no permitió gravar hechos imponibles ya gravados por Estado
 Principalmente medioambientales (Ej. Canon de Saneamiento)
 Tributos cedidos
 Los más importantes (siguiente transparencia)
 Transferencias Incondicionadas (Sist. Financiación Autonómica)
 Transferencias Condicionadas
 Otros recursos propios
 Venta de bienes, Sanciones, etc.

TEMA 1- Introducción a los impuestos

 5. Los impuestos en España
17

SISTEMA TRIBUTARIO AUTONÓMICO

Impuestos Estatales cedidos a las CC.AA.
Cesión: ¿qué se cede?
1. Recaudación
2. Gestión, Liquidación e Inspección
3. Capacidad normativa
Impuesto 1 2 3
IRPF 50% NO Parcial
Patrimonio 100% SI Parcial
ISD 100% SI Parcial
ITP 100% SI Parcial
IVA 50% NO NO
Electricidad/Matriculación 100% NO NO/SI
Resto Impuestos Especiales 58% NO NO
TEMA 1- Introducción a los impuestos
 5. Los impuestos en España
18

SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL (Sólo municipios)

Ingresos de los Municipios:
 Tributos propios:
 Tasas y Contribuciones Especiales
 Impuestos: (* Obligatorios) (+ Indirecto)
 IBI* (Impuesto sobre Bienes Inmuebles)
 IAE* (Impuesto sobre Actividades Económicas)
 IVTM* (Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica)
 IVTNU (Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana)
 ICIO+ (Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones y Obras)
 Transferencias del Estado y de las CC.AA.
 Otros recursos propios (venta bienes, sanciones...)

TEMA 1- Introducción a los impuestos

6. Los impuestos que pagamos: algunos datos
(EUROSTAT)
19

Presión fiscal = Impuestos + Cotiz. Sociales / PIB

País 1980 2006 2019 Ranking
Dinamarca 45,6 46,5 46,1 1
Francia 41,7 43,1 45,5 2
Suecia 49,1 46,0 43,0 4
Italia 30,6 40,1 42,3 6
Alemania 41,6 37,3 40,3 8
Grecia 11,2 31,0 39,5 9
ESPAÑA 25,6 36,0 34,8 18
Portugal 25,5 31,3 34,6 19
Irlanda - 31,4 22,1 27
Media UE 28 37,9 39,1

TEMA 1- Introducción a los impuestos

6. Los impuestos que pagamos: algunos datos
(EUROSTAT)
20

Evolución de la Presión Fiscal en España

37

36

35
Año
Porcentaje del PIB

2007
34

33

32

31

30 Año 2009

29
1990 1995 2000 2005 2010 2015

Año
Fuente: OCDE: Global Revenue Statistics Database
< https://ourworldindata.org/the-new-oecd-global-revenue-statistics-database>

TEMA 1- Introducción a los impuestos

Table 2: Top statutory personal income tax rates (including surcharges)
Fuente: Taxation Trends in the European Union (2019)

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Belgium 53.7 53.7 53.7 53.8 53.8 53.7 53.2 53.2 53.2 53.1
Bulgaria 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0
Czech Republic 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0
Denmark 55.4 55.4 55.4 55.6 55.6 55.8 55.8 55.8 55.9 55.9
Germany 47.5 47.5 47.5 47.5 47.5 47.5 47.5 47.5 47.5 47.5
Estonia 21.0 21.0 21.0 21.0 21.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0
Ireland 47.0 48.0 48.0 48.0 48.0 48.0 48.0 48.0 48.0 48.0
Greece 49.0 49.0 49.0 46.0 46.0 48.0 48.0 55.0 55.0 55.0
Spain 43.0 45.0 52.0 52.0 52.0 45.0 45.0 43.5 43.5 43.5
France 45.4 46.6 50.3 50.3 50.3 50.2 50.2 50.2 51.5 51.5
Croatia 50.2 47.2 47.2 47.2 47.2 47.2 47.2 42.5 42.5 42.5
Italy 45.2 47.3 47.3 47.3 47.8 48.8 48.8 47.2 47.2 47.2
Cyprus 30.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0
Latvia 26.0 25.0 25.0 24.0 24.0 23.0 23.0 23.0 31.4 31.4
Lithuania 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 27.0
Luxembourg 39.0 42.1 41.3 43.6 43.6 43.6 43.6 45.8 45.8 45.8
Hungary 40.6 20.3 20.3 16.0 16.0 16.0 15.0 15.0 15.0 15.0
Malta 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0
Netherlands 52.0 52.0 52.0 52.0 52.0 52.0 52.0 52.0 52.0 51.8
Austria 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0
Poland 32.0 32.0 32.0 32.0 32.0 32.0 32.0 32.0 32.0 32.0
Portugal 45.9 50.0 49.0 56.5 56.5 56.5 56.5 56.2 53.0 53.0
Romania 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 10.0 10.0
Slovenia 41.0 41.0 41.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0 50.0
Slovakia 19.0 19.0 19.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0
Finland 49.0 49.2 49.0 51.1 51.5 51.6 51.6 51.4 51.1 51.1
Sweden 56.6 56.6 56.6 56.7 56.9 57.0 57.1 57.1 57.1 57.2
United Kingdom 50.0 50.0 50.0 45.0 45.0 45.0 45.0 45.0 45.0 45.0
Iceland 46.1 46.2 46.2 46.2 46.2 46.2 46.3 46.3 46.3 46.2
Norway 40.0 40.0 40.0 40.0 39.0 39.0 38.7 38.5 38.4 38.2
Simple averages
EU-28 38.5 38.4 38.7 39.2 39.2 39.0 38.9 39.0 39.0 39.4
EA-19 39.7 40.6 41.1 42.3 42.3 42.0 42.0 42.3 42.6 43.2

TEMA 1- Introducción a los impuestos

Table 3: Top statutory corporate income tax rates (including surcharges)
Fuente: Taxation Trends in the European Union (2019)

2006 2007 2008 2009 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Belgium 34.0 34.0 34.0 34.0 34.0 34.0 34.0 34.0 29.6 29.6
Bulgaria 15.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0
Czech Republic 24.0 24.0 21.0 20.0 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0
Denmark 28.0 25.0 25.0 25.0 24.5 23.5 22.0 22.0 22.0 22.0
Germany 38.4 38.4 29.4 29.4 29.7 29.8 29.8 29.9 29.9 29.9
Estonia 23.0 22.0 21.0 21.0 21.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0
Ireland 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5
Greece 29.0 25.0 35.0 35.0 26.0 29.0 29.0 29.0 29.0 28.0
Spain 35.0 32.5 30.0 30.0 30.0 28.0 25.0 25.0 25.0 25.0
France 34.4 34.4 34.4 34.4 38.0 38.0 34.4 44.4 34.4 32.0
Croatia 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0 18.0 18.0 18.0
Italy 37.3 37.3 31.4 31.4 31.3 31.3 31.3 27.8 27.8 27.8
Cyprus 10.0 10.0 10.0 10.0 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5 12.5
Latvia 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 20.0 20.0
Lithuania 19.0 18.0 15.0 20.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0 15.0
Luxembourg 29.6 29.6 29.6 28.6 29.2 29.2 29.2 27.1 26.0 24.9
Hungary 17.5 21.3 21.3 21.3 20.6 20.6 20.6 10.8 10.8 10.8
Malta 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0 35.0
Netherlands 29.6 25.5 25.5 25.5 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0
Austria 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0 25.0
Poland 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0 19.0
Portugal 27.5 26.5 26.5 26.5 31.5 29.5 29.5 29.5 31.5 31.5
Romania 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0 16.0
Slovenia 25.0 23.0 22.0 21.0 17.0 17.0 17.0 19.0 19.0 19.0
Slovakia 19.0 19.0 19.0 19.0 22.0 22.0 22.0 21.0 21.0 21.0
Finland 26.0 26.0 26.0 26.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0
Sweden 28.0 28.0 28.0 26.3 22.0 22.0 22.0 22.0 22.0 21.4
United Kingdom 30.0 30.0 28.0 28.0 21.0 20.0 20.0 19.0 19.0 19.0
Iceland 18.0 18.0 15.0 15.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0
Norway 28.0 28.0 28.0 28.0 27.0 27.0 25.0 24.0 23.0 22.0
Simple averages
EU-28 25.1 24.4 23.7 23.7 22.9 22.8 22.5 22.2 21.9 21.7
EA-19 26.5 25.7 25.1 25.2 24.7 24.6 24.3 24.6 24.1 23.9

TEMA 1- Introducción a los impuestos

TEMA 1- Introducción a los impuestos

Fuente: European Commission (2020), VAT Rates

applied in the member states of the European Union,
Situation at 1st January 2020
Ingresos fiscales como porcentaje del PIB (2019)
IMPUESTOS COTIZACIONES SOCIALES PRESIÓN FISCAL
IRPF Imp. Sociedades IVA Imp. Especiales Otros Impuestos Empresarios Trabajadores TOTAL
Dinamarca 26,2 Chipre 5,9 Croacia 13,7 Hungría 6,4 Suecia 10,8 Estonia 11,0 Eslovenia 9,9 Dinamarca 46,1
Suecia 14,7 Luxemb. 5,9 Hungría 9,5 Grecia 5,4 Francia 6,6 Francia 10,1 Rumanía 9,6 Francia 45,5
Finlandia 12,2 Malta 5,7 Chipre 9,3 Croacia 5,3 Luxemb. 6,1 R. Checa 10,0 Alemania 9,1 Bélgica 43,6
Bélgica 12,1 Bélgica 3,7 Dinamarca 9,3 Italia 5,3 Dinamarca 5,6 Eslovaquia 9,1 Lituania 8,9 Suecia 43,0
Italia 11,8 Holanda 3,7 Bulgaria 9,2 Bulgaria 4,8 Grecia 5,4 España 9,0 Holanda 8,1 Austria 42,6
Alemania 9,8 R. Checa 3,3 Suecia 9,2 Finlandia 4,7 Estonia 5,4 Italia 8,9 Polonia 8,1 Italia 42,3
Austria 9,8 Irlanda 3,1 Finlandia 9,1 Francia 4,7 Austria 4,5 Bélgica 7,9 Austria 7,9 Finlandia 42,2
UE-28 9,6 Portugal 3,1 Estonia 8,8 Malta 4,6 R. Unido 4,4 Finlandia 7,4 Grecia 6,6 Alemania 40,3
Francia 9,4 Dinamarca 3,0 Letonia 8,6 Bélgica 4,4 Holanda 4,1 Chipre 7,3 Luxemb. 6,3 Grecia 39,5
Luxemb. 9,3 Eslovaquia 3,0 Grecia 8,4 Eslovenia 4,4 UE-28 4,1 Austria 7,0 Croacia 6,0 Holanda 39,3
R. Unido 9,2 Suecia 3,0 Polonia 8,0 Letonia 4,4 Italia 3,8 Alemania 6,9 Eslovaquia 5,9 Luxemb. 39,1
Holanda 8,5 Austria 2,8 Portugal 8,0 Portugal 4,2 Bélgica 3,4 Letonia 6,7 Hungría 5,8 UE-28 39,1
España 8,0 Francia 2,8 Lituania 7,9 R. Unido 4,2 Portugal 3,3 UE-28 6,7 R. Checa 5,5 Croacia 38,5
Malta 7,4 Alemania 2,7 Austria 7,6 Polonia 3,8 Chipre 2,8 Hungría 5,9 Bélgica 5,4 Eslovenia 37,4
Lituania 7,1 UE-28 2,6 R. Checa 7,6 Eslovaquia 3,7 Eslovenia 2,8 Portugal 5,8 UE-28 5,4 Hungría 36,5
Irlanda 6,9 Finlandia 2,5 Eslovaquia 7,3 Chipre 3,6 España 2,8 Eslovenia 5,7 Francia 4,7 R. Checa 36,1
Letonia 6,5 Croacia 2,4 Eslovenia 7,3 UE-28 3,6 Hungría 2,6 Croacia 5,6 Italia 4,4 Chipre 35,6
Portugal 6,4 R. Unido 2,4 Francia 7,2 Rumanía 3,4 R. Checa 2,6 Grecia 5,6 Finlandia 4,3 España 34,8
Grecia 5,9 Grecia 2,2 Holanda 7,2 España 3,2 Irlanda 2,5 Bulgaria 5,4 Portugal 3,8 Portugal 34,6
Estonia 5,4 Polonia 2,2 Alemania 7,1 Lituania 3,2 Alemania 2,5 Holanda 5,4 Bulgaria 3,5 Eslovaquia 34,4
Eslovenia 5,3 España 2,1 UE-28 7,1 Austria 3,0 Bulgaria 2,1 Polonia 5,1 Chipre 3,4 Polonia 34,1
Polonia 5,3 Rumanía 2,1 Malta 7,0 Suecia 2,5 Finlandia 2,0 Luxemb. 4,5 España 3,2 R. Unido 33,8
Hungría 5,1 Bulgaria 2,0 R. Unido 7,0 Holanda 2,3 Croacia 1,9 R. Unido 3,8 Letonia 2,9 Estonia 33,1
R. Checa 4,9 Eslovenia 2,0 Bélgica 6,7 Alemania 2,2 Polonia 1,6 Suecia 2,7 Malta 2,8 Malta 31,3
Eslovaquia 3,8 Italia 1,9 España 6,5 R. Checa 2,2 Eslovaquia 1,6 Irlanda 2,4 R. Unido 2,8 Letonia 30,8
Croacia 3,6 Estonia 1,8 Italia 6,2 Dinamarca 2,0 Letonia 1,5 Malta 2,4 Irlanda 1,5 Bulgaria 30,3
Chipre 3,3 Lituania 1,6 Rumanía 6,2 Irlanda 1,4 Malta 1,4 Rumanía 1,0 Estonia 0,6 Lituania 30,1
Bulgaria 3,3 Hungría 1,2 Luxemb. 6,0 Luxemb. 1,0 Rumanía 1,4 Lituania 0,7 Suecia 0,1 Rumanía 26,0
Rumanía 2,3 Letonia 0,2 Irlanda 4,3 Estonia 0,1 Lituania 0,7 Dinamarca 0,0 Dinamarca 0,0 Irlanda 22,1
Fuente: Elaboración propia con datos de EUROSTAT

TEMA 1- Introducción a los impuestos