EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y LA LEY N° 29215, LEY
QUE FORTALECE LOS MECANISMOS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA RESPECTO DE LA APLICACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL PRECISANDO Y COMPLEMENTANDO LA ÚLTIMA MODIFICACIÓN DEL
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Mediante la Ley N° 32089, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
en materias de reactivación económica, simplificación y calidad regulatoria, actividad
empresarial del estado, seguridad ciudadana y defensa nacional, el Congreso de la
República ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria
Por el plazo de noventa (90) días calendario'.

En ese sentido, conforme con el literal a) del numeral 2.7.2 del artículo 2 de la citada
Ley, el Poder Ejecutivo está facultado a legislar en materia tributaria para modificar la
Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo2, para
perfeccionar la regulación sobre el registro de compras teniendo en cuenta el uso de
herramientas tecnológicas, así como adecuar las disposiciones contenidas en la Ley N°
29215, Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la administración
tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando la
última modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo', en lo relacionado a la anotación de
operaciones en el registro de compras; así como modificar el Código Tributario y demás
normativa tributaria implicadas en las modificaciones antes indicadas, que permitan que
la SUNAT desarrolle la propuesta de registro y declaración.

Así en ejercicio de dichas facultades se propone modificar la Ley del IGV e ISC y la Ley
N° 29215 en lo relacionado al Registro de Compras y la anotación de operaciones en
este. Asimismo, se propone modificar la demás normativa tributaria implicada en las
modificaciones antes indicadas que permitan que la SUNAT desarrolle la propuesta de
registro y declaración.

I. FUNDAMENTO TÉCNICO DE LA PROPUESTA NORMATIVA

1. Análisis del estado actual e identificación del problema público

a) Comprobantes de pago

En los últimos 10 años la SUNAT ha desarrollado un proceso para promover

la utilización de comprobantes de pago electrónicos (CPE), el cual se inició
con la emisión electrónica en forma voluntaria para pasar luego a la
designación gradual de emisores obligados a emitir en forma electrónica sus
comprobantes de pago.

I Publicada el 4.07.2024. En adelante, Ley N° 32089.

2 Cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15.04.1999 y
normas modificatorias. En adelante, la "Ley del IGV e ISC".
3 Publicada el 23.04.2008 y norma modificatoria. En adelante, la Ley N° 29215.
 Así, se han emitido diversas resoluciones mediante las cuales se designaron
como emisores electrónicos a cierto número de sujetos'', a quienes
realizaban determinadas operaciones y solo respecto de esas operaciones'
o a quienes emitían un tipo específico de comprobante de pago'.

Como resultado del esfuerzo por masificar el uso de CPE se ha pasado de

7,6 mil contribuyentes que emitieron 153,1 millones de comprobantes de
pago en diciembre de 2014 a 802,0 mil contribuyentes que emitieron 19
219,3 millones de comprobantes de pago a diciembre de 2023', cifra que
incluye a los sujetos designados como emisores electrónicos, así como a los
que voluntariamente emitieron sus comprobantes de pago electrónicamente.

Ahora bien, la Resolución de Superintendencia N° 279-2019/SUNAT"

estableció el último cronograma de sujetos designados como emisores
electrónicos de comprobantes de pago cuyo último grupo inició la emisión
electrónica el 1 de junio de 2022, siendo que a partir de esa fecha todos los
sujetos que emiten comprobantes de pago se encuentran obligados a
hacerlo en forma electrónica, salvo los contribuyentes del Nuevo Régimen
Único Simplificadog, los que emiten documentos autorizadosi° y supuestos
excepcionales en los que la normativa sobre emisión electrónica de
comprobantes de pago permite la utilización de formatos impresos y/o
importados".

Así, con la información al mes de agosto de 2024, se aprecia que,

actualmente, alrededor de 800 mil contribuyentes emiten sus comprobantes
de pago de forma electrónica:

El numeral 9.1 del artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 300- 2014/SUNAT, publicada el 30.09.2014 y
normas modificatorias, designó como emisores electrónicos a los sujetos comprendidos en el anexo J de la citada
resolución (que contiene una relación de contribuyentes identificados por su número de RUC).
El literal a) del párrafo 3.1 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT, publicada el
15.05.2017 y normas modificatorias, designó como emisores electrónicos a los sujetos que brindan el servicio de
arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país, respecto de esos servicios, siempre
que por esa operación corresponda emitir factura.
El artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 317-2017/SUNAT, publicada el 29.11.2017 y normas
modificatorias, designa como emisor electrónico al sujeto que deba emitir una liquidación de compra, de acuerdo con
lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT.
SUNAT (2024, 13 de setiembre). Comprobantes de pago emitidos. Recuperado de:
https://coe.stinat.qob.pe/informacion-estadistica
Publicada el 31.12.2019 y normas modificatorias.
De conformidad con lo dispuesto en el literal d) del inciso 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N°
300-2014/SUNAT, publicada el 30.09.2014 y normas modificatorias, los sujetos de dicho régimen pueden emitir
indistintamente boletas de venta en forma electrónica o utilizando formatos impresos y/o importados.
El numeral 6 del articulo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999 y normas modificatorias, regula una serie de
documentos que califican como comprobantes de pago y que se emiten en formatos impresos. Ahora bien, mediante
Resolución de Superintendencia N° 013-2019/SUNAT, publicada el 21.01.2019 y normas modificatorias. norma que
regula la emisión electrónica de documentos autorizados y el envío de información a través del PEI, señala en sus
considerandos que con la finalidad de optimizar el control respecto de las operaciones por las que se emiten los
documentos autorizados comprendidos en el literal r) del inciso 6.1 y los literales e) y h) del inciso 6.2 del numeral 6
del artículo 4 del RCP, se establece la obligación de informarlos a la SUNAT a través del Programa de Envio de
Información aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 159-2017-SUNAT y normas modificatorias.
El inciso 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT regula los supuestos de
concurrencia entre la emisión electrónica y la emisión utilizando formatos impresos y/o importados. Así, por ejemplo,
se permite la utilización de estos últimos formatos cuando el emisor electrónico se encuentre imposibilitado de emitir
CPE por causas no imputables a él (literal a), o cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo del emisor
electrónico se encuentre ubicado en una zona geográfica con baja o nula conexión a Internet (literal c).
2
 Gráfico N° 1

EMISORES DE COMPROBANTES DE PAGO

2015 - 2024

796,852
802,093
800,000 748,598
700.003
600009
403647
501000
40C1100
338,442
300000 224185
200000
94.626
100,003
56.092
90000 36263
50.000

20)5 20113 11117 20'19 2021 2022 2023 2024

9 a, o
t.-.
o
.T
o
E

Fuente: SUNAT

Adicionalmente. nótese que la gran mayoría de los emisores electrónicos

emplean el sistema de emisión electrónica (SEE) puesto a disposición
directamente por la SUNAT, esto es el SEE — SOL, tal como se aprecia de
la información del mes de agosto de 2024 que se detalla en el Cuadro N° 1:

Cuadro N° 1
EMISORES POR SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
MES DE AGOSTO DEL 2024
0/0
SEE Cantidad de emisores
SEE SOL 75% 607 122
SEE DEL CONTRIBUYENTE 21% 155 039
SEE OSE 4% 34 691
100% 796 852
Fuente: SUNAT.
https://cpe.sunatoob.oe/informacion-estadistica-cpe

Finalmente, como se detalla en el Cuadro N° 2, de la información obtenida

del Registro de Compras del Sistema integrado de Registros Electrónicos y
el Programa de Libros Electrónicos, se observa que, en el período de enero
a julio de 2024, casi la totalidad de contribuyentes emiten facturas
electrónicas, toda vez que se han registrado facturas de contribuyentes
emitidas mediante los sistemas de emisión electrónica en más del noventa
y ocho por ciento del total de emisores, mientras que menos del dos por
ciento corresponde a emisores que emiten facturas en formato físico:

3
 Cuadro N° 2
CANTIDAD DE EMISORES DE FE SEGÚN TIPO DE EMISION
ENERO A JULIO 2024
Tipo de Contribuyentes
Emisor Cantidad
Electrónico 996 612 98,26%
Físico 17 524 1,73%
Contingencias 124 0,01%
Total 1 014 260 100,0%
Fuente: División de Información y Análisis.
Elaboración: Gerencia de Estrategias, INER, SUNAT.

b) Registro de Compras

Los sujetos del IGV, del Impuesto a la Renta, del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta y del Régimen MYPE Tributario están obligados a llevar
el Registro de Compras, conforme a lo dispuesto por el artículo 37 de la Ley
del IGV e ¡SG, los artículos 65 y 124 de la Ley del Impuesto a la Renta12 y el
artículo 11 del Decreto Legislativo N° 126913.

El numeral 16 del artículo 62 del Código Tributario" señala que, respecto de

los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o resolución de superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios, la SUNAT mediante resolución de superintendencia señalará los
requisitos, formas, condiciones, así como los deudores tributarios obligados
a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera.

En uso de las facultades antes descritas, la SUNAT, mediante la Resolución

de Superintendencia N° 234-2006/SUNAV, reguló diversos aspectos
relacionados con el llevado de libros y registros vinculados a asuntos
tributarios16.

Posteriormente, mediante las Resoluciones de Superintendencia N° 286-

2009/SUNAT17 y N° 066-2013/SUNAV se aprobaron el Sistema de llevado
de libros y registros electrónicos (SLE - PLE) y el Sistema de llevado de los
registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica en
SUNAT Operaciones en Línea (SLE - Portal), respectivamente.

De igual modo, la SUNAT a través de diversas resoluciones ha designado a

los sujetos obligados a llevar su Registro de Compras en forma electrónica.
Así, por ejemplo, mediante la Resolución de Superintendencia N° 248-
2012/SUNAT19 incorporó a partir del 1 de enero de 2013 al SLE — PLE a los
sujetos designados como principales contribuyentes, mientras que la

12
Cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
13 Publicado el 20.12.2016 y norma modificatoria.
14 Cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias.
15 Publicada el 30.12.2006 y normas modificatorias.
16 Tales como, los sujetos que se encuentran facultados a autorizar los referidos libros y registros, la oportunidad de la
legalización, la forma en que deben ser llevados, los plazos máximos de atraso o lo que corresponde hacer en caso
de pérdida o destrucción, entre otros.
17
Publicada el 31.12.2009 y normas modificatorias
18
Publicada el 28.02.2013 y normas modificatorias.
19
Publicada el 28.10.2012 y norma modificatoria.

4
 Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT2° designó a los
sujetos que a partir del 1 de enero de 2014 debían llevar su Registro de
Compras en forma electrónica21.

Sin embargo, aun cuando muchos contribuyentes se encuentran obligados

a llevar el mencionado registro en forma electrónica y que hacerlo de ese
modo resulta ventajoso, pues les permite reducir sus costos de
cumplimiento, se observa del Cuadro N° 3 que por los años 2021 y 2022, el
incumplimiento de esta obligación fue de alrededor del 30% con un pequeño
incremento de un año al otro.

Cuadro N° 3
UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR LOS
REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS Y REGISTROS DE COMPRASco
LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓNICA

Año No Omisos to Omisos 0/0 Total

2021 352 483 71% 141 722 29% 494 205
2022 424 585 70% 185674 30% 610 259

(1) Se incluye también al Registro de Ventas e Ingresos porque cuando se genera y presenta el Registro
de Compras, se genera y presenta también el Registro de Ventas e Ingresos.

Fuente. División de Información y Análisis — Intendencia Nacional de Estrategias y Riesgos (INER).

Elaboración. Gerencia de Estrategias — INER.

Esta situación origina que los sujetos del IGV sustenten el crédito fiscal
utilizando Registros de Compras en formatos manuales o computarizados, a
pesar de encontrarse obligados a llevarlos en forma electrónica. Cabe indicar
que cuando los contribuyentes emplean dichos formatos pueden volver a
anotar en sus registros comprobantes de pago de periodos anteriores en los
que ya han declarado y deducido su crédito fiscal, lo cual genera distorsiones
y dificultades en el control del IGV.

Por otro lado, para anotar las operaciones en el Registro de Compras

electrónico que se genere en el SLE - PLE o en el SLE - Portal, el deudor
tributario debe ingresar a estos sistemas la información relativa a sus
comprobantes de pago u otros documentos.

Al contar la SUNAT con la información de los documentos que corresponde

anotar en el Registro de Compras, se consideró pertinente facilitar el
cumplimiento del llevado del mencionado registro de manera electrónica
(RCE) por lo que mediante Resolución de Superintendencia N° 000040-
2022/SUNAV2, se aprobó el Sistema Integrado de Registros Electrónicos
(SIRE) y un módulo en donde se pondrá a disposición de los deudores una
propuesta del RCE que incorpore dicha información.

20 Publicada el 29.12.2013 y normas modificatorias.

21
Para lo cual se establecían una serie de condiciones, entre ellas, que estén obligados a llevar los registros de acuerdo
con lo dispuesto en la Ley del IGV e ISC y hayan obtenido ingresos superiores a 500 UIT entre los meses de julio de
2012 y junio de 2013.
22 Publicada el 24.03.2022 y norma modificatoria.
5
 Cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo 3.1 del artículo 3
de la Resolución de Superintendencia N° 000112-2021/SUNAT23, a partir del
mes de julio de 2023 y en forma progresiva, todos los sujetos, indistintamente
del régimen tributario en que se encuentren, se encontrarán obligados a llevar
su Registro de Compras en forma electrónica y deberán hacerlo
exclusivamente a través del SIRE24.

c) Registro de Compras y la anotación de operaciones en este

El primer párrafo del inciso c) del artículo 19 de la Ley del IGV e ISO
establece que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a) del mismo artículo, o
el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, deben haber sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.

Por otro lado, el artículo 2 de la Ley N° 29215, dispone que los comprobantes
de pago y documentos deben haber sido anotados por el sujeto del IGV en
su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión
o del pago del IGV, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12
(doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido
anotado. A lo señalado en el citado artículo no le es aplicable lo dispuesto
en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 19 de la Ley del IGV e ISO.

Asimismo, el segundo párrafo de dicho artículo señala que no se perderá el

derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV e
ISC -en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa antes que la SUNAT
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de
Compras25.

La posibilidad que los comprobantes pago se anotaran en un periodo

posterior al de su emisión tuvo su origen en las dificultades propias de la
entrega física de tales documentos, pues la emisión de comprobantes en
formatos impresos y/o importados era la regla general, por lo que esos
documentos debían ser enviados a los adquirentes o usuarios a través de
servicios de mensajería o junto con los bienes objeto de la venta. Debido a
ello, podía ocurrir que la entrega del comprobante de pago al adquirente o
usuario se dilatara, producto de las circunstancias propias de cada
operación (por ejemplo, si las partes se ubicaban en ciudades distintas).

23
Publicada el 31.07.2021 y norma modificatoria.
24 En el referido párrafo se contemplan diferentes periodos que aplican a diversos grupos de contribuyentes, iniciándose
en el mes de julio de 2023 para aquellos comprendidos en el Anexo N° 7 de la citada Resolución (inciso a) y
terminando en el mes de enero de 2025 respecto de aquellos sujetos que a partir de dicho mes se encuentren
obligados a llevar Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras (inciso f). Sin embargo, respecto de este
último grupo, la obligación de llevar el RCE a través del SIRE aplica desde el primer día calendario del tercer mes
siguiente a aquel en que adquieran dicha obligación o desde el período en que adquieran por elección la calidad de
emisor electrónico del Sistema de Emisión Electrónica a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 300-
2014/SUNAT, lo que ocurra primero.
Resulta pertinente mencionar que esta obligación y estas mismas fechas también resultan aplicables para aquellos
sujetos que deben llevar su Registro de Ventas e Ingresos en forma electrónica.
25 Cabe indicar que este segundo párrafo fue incorporado por el artículo 6 del Decreto Legislativo N 1116, publicado
el 7.07.2012.
6
 Así, el segundo párrafo del artículo 2 de la Ley N° 29215 establece que, si
en el mes de emisión del comprobante de pago o documento o del pago, o
en los doce (12) meses siguientes, se hubiera ejercido el crédito fiscal sin
anotar el comprobante o documento en el Registro de Compras, se proceda
a anotarlo en la hoja correspondiente al periodo en que se ejerció, hasta
antes que la SUNAT le requiera al contribuyente su exhibición y/o
presentación, sin perder dicho crédito.

Cabe indicar que actualmente no existen razones de orden operativo o

comercial que impidan o dificulten a los contribuyentes anotar sus
operaciones en el Registro de Compras y ejercer el derecho al crédito fiscal
en el mes en que se emite el comprobante de pago o, de ser el caso, se
pague el IGV.

En efecto, del universo de contribuyentes que llevan su Registro de Compras

en forma electrónica, se aprecia que, del total de facturas emitidas en los
años 2021 y 2022, el 96,3% fueron anotadas en el mes de su emisión o
hasta el mes subsiguiente', tal como se aprecia en el Cuadro N° 4:

Cuadro N° 4
FACTURAS ANOTADAS EN EL RCE SEGÚN MES DE REGISTRO
(PERIODOS ENERO 2021 A DICIEMBRE 2022)

100.00%
90.00%
80.00%
70.00%
60.00%
50.00%
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
4 5 6 7 8 9 10 11 12
j • % Cantidad .77.62Q/014.81% 3.83% 1.53% 0.78% 0.46% 0.30% 0.20% 0.15% 0.11% 0.08% 0.06%
%Monto 91.88%5.92% 1.13% 0.41% 0.26% 0.14% 0.07% 0.05% 0.04% 0.03% 0.02% 0.03%

Fuente. Oficina de Control de Gestión e Información - Intendencia Nacional de Gestión de Procesos (INGP).
Elaboración. Gerencia de Estrategias - INER.

La constante evolución informática, la masificación en el uso de CPE y la

obligación de todos los contribuyentes de llevar el RCE permiten a la SUNAT
poner a disposición en sus plataformas electrónicas los comprobantes de
pago emitidos por los proveedores', a fin de que los clientes puedan anotar
en el periodo correspondiente a la fecha de emisión de los comprobantes de
pago u otros documentos o al de pago del IGV, según corresponda, lo cual

26
Donde el mes 1 corresponde al mes de emisión de la factura y los meses 2 y 3 a los dos (2) meses siguientes al mes
de su emisión.
27 Tratándose de CPE, así como aquellos emitidos por otros medios que hubieran sido informados o declarados a la
SUNAT, como ocurre con los comprobantes de pago emitidos en formatos impresos en contingencia o los boletos
de transporte aéreo que emiten las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo regular de
pasajeros.
7
 permite llevar un mejor control de sus operaciones y los efectos tributarios
inherentes a estas.

Conforme a lo expuesto, no existe sustento técnico que justifique que la

anotación en el RCE y el ejercicio del crédito fiscal de los CPE y los
documentos de pago del IGV pueda realizarse en un periodo que no
corresponda a la fecha de emisión o de pago del IGV, más aún si bajo el
nuevo modelo de llevado del Registro de Compras, la SUNAT consignará
en dicho registro la información de los comprobantes de pago, notas de
crédito y notas de débito u otros que los proveedores del contribuyente le
emitan a través de alguno de los sistemas de emisión electrónica regulado
por la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT o que hubieran
sido informados a la SUNAT de acuerdo con las normas que regulan dichos
sistemas, así como también los documentos que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes.

En ese sentido, resulta necesario actualizar la regulación del artículo 2 de la

Ley N° 29215 considerando la normativa sobre comprobantes de pago y
registros electrónicos.

Por otro lado, existe una serie de bienes y servicios que están sujetos al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, regulado por el Decreto
Legislativo N° 94028 , cuyo ejercicio del derecho al crédito fiscal se encuentra
condicionado al depósito de la detracción, toda vez que, la Primera
Disposición Final de la Ley del SPOT establece que: "En las operaciones
sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o
quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción,
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a
que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que
hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto,
siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto (50) día hábil del mes de
vencimiento para la presentación de la declaración de dicho periodo. En
caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite
el depósito."

Dicha condición, implica la aplicación de una disposición de excepción en el

ejercicio del derecho al crédito fiscal que ocasiona un desfase en el Registro
de Compras, toda vez que cuando se incumple con el plazo para efectuar el
depósito hasta el quinto día hábil del mes del vencimiento para la
presentación de la declaración del periodo en que se anotó el comprobante
de pago, el ejercicio del derecho al crédito fiscal se realiza a partir del
período en el que se acredita el depósito, produciéndose casos, por ejemplo,
en el que se realizó la anotación en el mes 1 pero se deduce el crédito fiscal
en el mes 4 con la declaración jurada del Impuesto, lo que dificulta el control
del uso de dicho crédito, tanto para el contribuyente como para la SUNAT,
por lo que se ha evaluado por conveniente adecuar la regulación para que
prevalezca la regla de coincidencia del período de anotación y el del uso del
crédito fiscal.

28 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004 y
normas modificatorias. En adelante, "Ley del SPOT".
8
 2. Oportunidad de mejora y nuevo estado que genera la propuesta

Considerando que actualmente se ha masificado el uso de CPE, se ha iniciado

el proceso para que todos los contribuyentes lleven, entre otros, su Registro de
Compras en forma electrónica y siendo que la SUNAT cuenta con herramientas
tecnológicas que le permiten automatizar el proceso de registro de operaciones,
resulta conveniente facilitar el cumplimiento de la obligación formal del llevado
de registros contables proporcionando a los contribuyentes una propuesta del
ROE que incluye la información con que cuenta la SUNAT respecto de los
comprobantes de pago, notas de crédito o notas de débito que hubieran emitido
sus proveedores o de pago del IGV, tratándose de operaciones de importación,
a efecto de que sea aceptada, complementada o rechazada por este.

Asimismo, también se pretende que la SUNAT pueda generar29 o anotar

operaciones en el RCE39 cuando los contribuyentes, en los plazos de atraso
correspondientes, no hayan confirmado, rectificado o complementado la
información en dicho registro.

Cabe indicar que esto último coadyuvará a implementar procesos que permitan
a la SUNAT emitir órdenes de pago a los contribuyentes omisos a la presentación
de la declaración mensual del IGV, sobre la base de la información de sus
registros electrónicos'', con la finalidad de asegurar el pago de la deuda
tributaria.

Para poder brindar estas facilidades a los contribuyentes y viabilizar el desarrollo

e implementación de la propuesta de anotación de operaciones en el Registro
de Compras y la declaración jurada del IGV resulta necesario modificar el inciso
c) del artículo 19 y el artículo 37 de la Ley del IGV e ISO, el artículo 2 de la Ley
N° 29215 y la Primera Disposición Final de la Ley del SPOT.

3. Desarrollo de la propuesta normativa

3.1. Modificaciones en la Ley del IGV e ISO

a) Modificación del inciso c del artículo 19

El referido inciso dispone que, entre otros, para poder ejercer el derecho
al crédito fiscal los comprobantes de pago, notas de débito y los
documentos hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras, el cual debe estar legalizado antes
de su uso -salvo los registros de compras llevados en forma electrónica-
y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

Al respecto, cabe señalar que el referido inciso fue redactado en un

contexto en donde los medios electrónicos estaban poco desarrollados,
por lo que resulta necesario actualizar su redacción, considerando la

29 Es decir, crear el registro. Este momento se produce una única vez.

" Entendido como el registro de las operaciones en el(los) archivo(s) digital(es) del Registro de Compras de un periodo.
Dicha anotación se puede realizar desde la generación del registro, en adelante.
31 Conforme a la modificación del artículo 78 del Código Tributario, dispuesta por el artículo 5 del Decreto Legislativo
N° 1540.
9
 masificación en el uso de CPE y la obligatoriedad de llevar los registros
contables en forma electrónica.

Nótese que, si bien en el primer párrafo del citado inciso se indica que los
comprobantes de pago y otros documentos pueden ser anotados por el
sujeto del impuesto "en cualquier momento", mediante la Ley N° 29215
se precisa los períodos y la oportunidad en la que estos deben ser
anotados.

En ese sentido, se realizan algunos ajustes formales, así como se elimina

en el primer párrafo la referencia de que los comprobantes de pago
pueden ser anotados por el sujeto del impuesto "en cualquier momento",
pues de acuerdo con el nuevo esquema propuesto, los comprobantes de
pago deben ser anotados en el RCE de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 37 y las demás normas que se aprueben para tal efecto,
manteniéndose aplicables las disposiciones de la Ley N° 29215.

b) Modificación del artículo 37 sobre el Registro de Compras

El artículo 37 de la Ley del IGV e ISC regula los registros y otros medios
de control estableciendo la obligatoriedad para los sujetos del Impuesto
de llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en
los que anotarán las operaciones que realicen. Asimismo, permite que en
los casos que el sujeto del impuesto sea emisor electrónico de
comprobantes de pago y se encuentre obligado a llevar el Registro de
Ventas e Ingresos en forma electrónica, la SUNAT pueda generar dicho
registro y anotar en él las operaciones que correspondan por cuenta de
dicho sujeto.

Ahora bien, para poder implementar el nuevo esquema de llevado del

Registro de Compras se deben realizar diversas modificaciones en el
mencionado artículo, conforme se indica a continuación:

• En la medida que la SUNAT proporcionará al contribuyente, a partir del

segundo día calendario de cada mes32, una propuesta del RCE,
facilitando con ello el cumplimiento de la obligación formal para llevar
dicho registro, se considera razonable que todos los comprobantes de
pago, notas de débito y documentos sean anotados dentro del plazo
máximo de atraso permitido para llevar el Registro de Compras,
incluido el plazo para realizar ajustes posteriores.

Ahora bien, cabe la posibilidad que la propuesta del RCE que la SUNAT
proporcione al sujeto del impuesto pudiera estar incompleta, ya sea
porque los proveedores omitieron consignar en la declaración jurada
informativa información sobre algunos comprobantes de pago emitidos
en formatos impresos en contingencia o porque el Operador de
Servicios Electrónicos encargado de la comprobación, verificación,
autorización y validación de los comprobantes electrónicos no envíe a
la SUNAT información de una parte de los comprobantes de pago que
fueron validados.

32 Conforme a lo dispuesto por el numeral 8-A.1.1 del inciso 8-A.1 del artículo 8-A de la Resolución de Superintendencia
N' 000112-2021/SUNAT, publicada el 31.07.2021 y normas modificatorias.
10
 Asimismo, es posible que el sujeto del impuesto omita incluir en la
propuesta del ROE proporcionada por la SUNAT un comprobante de
pago emitido en formato impreso o un documento autorizado por olvido
o porque se le traspapeló.

Por tales motivos, se permite que el sujeto del impuesto o,

eventualmente, la SUNAT' puedan hacer ajustes posteriores para
incorporar comprobantes de pago, notas de débito o documentos que
se omitieron anotar o para ajustar o rectificar operaciones anotadas.

Así, el sujeto del impuesto, dentro del plazo para efectuar ajustes
posteriores que se apruebe de acuerdo con las normas que señale el
Reglamento, podría incorporar un comprobante omitido o modificar la
calificación del destino de una operación de un comprobante de pago
anotado. De igual modo, si la SUNAT incorpora un comprobante de
pago, podrá enviar una alerta al contribuyente para que este confirme,
rechace o complemente la referida incorporación.

• Se dispone que, cuando el sujeto del Impuesto no cumpla con generar,

en el plazo de atraso, el Registro de Compras que debe llevar de
manera electrónica, la SUNAT puede hacerlo en su lugar'. Similar
tratamiento se propone para efecto de las anotaciones. Asimismo, se
indica que la SUNAT podrá calificar el destino de las operaciones'
respecto de los cuales se han emitido comprobantes de pago que
deben ser anotados en el Registro de Compras.

Dichas anotaciones o la calificación que realice la SUNAT serán

consideradas como si las hubiera hecho el contribuyente del Impuesto
y tienen los mismos efectos legales que les correspondería en cabeza
de aquel.

Nótese que ante la inacción del contribuyente del IGV que no confirma,
rectifica o complementa la propuesta de la SUNAT", la posibilidad de
que sea la Administración Tributaria la que genere el ROE en lugar de
aquel, constituye la única manera eficaz de que se considere registrada
la información mínima del sujeto obligado, pero sin incentivar el
incumplimiento.

En efecto, si bien al establecer la propuesta que la acción de la SUNAT

es para todos los efectos legales como si dicho sujeto la hubiera
realizado y, por lo tanto, ya no se configurarán, respecto del Registro
de Compras, infracciones como la de omitir llevar otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de
superintendencia de la SUNAT; sin embargo, sí se configurará aquella

33
Ello debido a que un proveedor podría presentar una declaración rectificatoria de una declaración jurada informativa
a fin de incluir comprobantes de pago en formatos impresos que omitió incluir.
Esto se realizará por única vez y conjuntamente al Registro de Ventas e Ingresos, ya que no es posible generar un
solo registro.
35 Según se encuentren vinculadas o no con las actividades gravadas con el IGV que realiza el sujeto del impuesto, así
como aquellos casos en los que no es posible hacer esa distinción.
35 Acciones relacionadas con información distinta a aquella extraída de los ejemplares de los comprobantes de pago,
notas de débito emitidas por sus proveedores o de pago del IGV que la SUNAT posee.
11
 relacionada con llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación, tipificada en el numeral 5
del artículo 175 del Código Tributario.

En otras palabras, la generación y/o anotación que llegue a realizar la

SUNAT en lugar del contribuyente del Impuesto por efecto de la
modificación propuesta da lugar a un Registro de Compras con
información mínima, pero que puede estar incompleta o necesitar
ajustes37. La intervención del contribuyente, por tanto, no debe dejarse
de reforzar; por lo que se seguirá configurando la infracción del numeral
5 del artículo 175 del Código Tributario, pues la SUNAT realizará la
anotación luego que venza el plazo máximo para llevar el Registro de
Compras con atraso.

• Ahora bien, de la lectura al texto vigente se puede entender

erróneamente que la SUNAT solo puede anotar, en el Registro de
Compras, comprobantes de pago y notas electrónicas emitidos en
algunos de los sistemas de emisión electrónica. Por ello, resulta
conveniente señalar de manera expresa que se podrá anotar la
información de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de
débito u otros que el contribuyente emite o que le hubiesen emitido en
alguno de los sistemas de emisión electrónica regulado por aquella o
que hubieran sido informados a la SUNAT de acuerdo con las normas
que regulan dichos sistemas, de los documentos emitidos por la
SUNAT a que se refiere el inciso a) del artículo 19 y del formulario
donde conste el pago del Impuesto.

• Para mayor claridad se propone modificar la redacción del artículo

respecto de la frase "dejar en blanco" por "indicar que no tienen
operaciones que anotar del período correspondiente en el sistema,
módulo u otros medios", con la finalidad de que no quede duda que, de
manera similar al llevado de libros o registros en forma manual o
computarizada o mediante el SLE - PLE, cuando no existan ejemplares
o información en el periodo se deberá dejar evidencia de ello con la
opción que proporcione el sistema para tal efecto, sea que lo genere
y/o anote el contribuyente o la SUNAT.

• Con la finalidad de poder implementar la generación del Registro de

Compras y la anotación de las operaciones38 se dispone que la SUNAT
debe observar los siguientes criterios:

37
Por ejemplo, debido a que el proveedor del contribuyente no envió la declaración jurada informativa de comprobantes
de pago emitidos en formatos impresos o importados en contingencia o la envió en forma incompleta, sin incluir los
comprobantes de pago emitidos al contribuyente del Impuesto.
Sin embargo, se considera que la información que la SUNAT posee y que extrae de los CPE es la que como mínimo
debiera anotarse en el Registro de Compras.
38
El artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N° 29-94-EF, publicado el
29.03.1994 y normas modificatorias, detalla la información mínima que debe contener, entre otros, el Registro de
Compras. Dicha información debe anotarse en columnas separadas, debiéndose consignar, entre otros, las bases
imponibles que se detallan a continuación, así como el monto del IGV correspondiente a cada una de ellas:
i. De las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
ii. De las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
12
 a) En los casos de contribuyentes que realicen exclusivamente
operaciones gravadas y/o de exportación, la totalidad de
comprobantes de pago y documentos consignados son calificados
como destinados a operaciones gravadas con el IGV y/o de
exportación.

b) Si el contribuyente realiza operaciones gravadas y/o de exportación

conjuntamente a operaciones no gravadas y no pueda establecer
el destino de las adquisiciones, deberá realizar un procedimiento
similar al detallado en el artículo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC39.

Ahora bien, ante la omisión del contribuyente en calificar el destino de

sus adquisiciones y el desconocimiento por parte de la Administración
Tributaria de la vinculación que estas pueden tener con sus
operaciones gravadas con el IGV, se utiliza la información que figure
en sus Registros de Ventas e Ingresos y Registros de Compras de los
doce (12) meses anteriores40 para efectuar esa calificación y anotar sus
adquisiciones en el Registro de Compras de modo que el crédito fiscal
que se determine se aproxime lo más posible a la realidad de cada
contribuyente. Cabe indicar que esta anotación solo se realiza respecto
de bases imponibles y del monto del IGV que corresponde a cada una
de ellas, pero no sobre los comprobantes de pago y documentos, ante
la imposibilidad de determinar qué comprobantes deben ser anotados
en cada base imponible y porque la sumatoria de sus importes podría
no coincidir con el monto de la base imponible donde se anoten; ello
sin perjuicio de la verificación que puede realizar la SUNAT en un
procedimiento de fiscalización con el respectivo ajuste, de ser el caso,
si estas no se encuentren debidamente sustentadas.

Cabe agregar que la calificación del destino de las adquisiciones

efectuada por la SUNAT podrá ser modificada posteriormente por el
contribuyente hasta el vencimiento del plazo para realizar ajustes
posteriores.

3.2. Modificación del artículo 2 de la Ley N° 29215

El primer párrafo del artículo 2 de la Ley N° 29215 establece que, entre otros,
los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19 de la Ley del IGV e ISO deben haber sido anotados en el Registro
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o de pago
del impuesto o a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer el
crédito fiscal en el período en el que corresponda la hoja en que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. Asimismo, en el segundo
párrafo del citado artículo se dispone que no se perderá el derecho al crédito
fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos antes

De las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
39 Publicada el 29.03.1994. Para tal efecto, la SUNAT se basará en la información anotada en el Registro de Compras
o cuando no se haya generado o realizado anotaciones en el Registro de Ventas e Ingresos y/o de Compras podrá
utilizar la información de las declaraciones juradas mensuales del IGV
4° O en su defecto, de las declaraciones juradas mensuales del IGV - Formulario Virtual N°621 que hubiera presentado
por dichos periodos.
13
 referidos se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.

Para el correcto funcionamiento del nuevo esquema del llevado del Registro
de Compras propuesto es necesario modificar el mencionado artículo, en los
siguientes términos:

• Se establece, como regla general, que los CPE y documentos a que se

refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV e ISC41 deben ser
anotados en el(los) archivo(s) digitales u hoja del Registro de Compras
del periodo que corresponda al mes de su emisión o del pago del
impuesto, según sea el caso; toda vez que, como se desarrolló
anteriormente en el rubro sobre el análisis del estado actual, la
masificación en el LISO de CPE permite a la SUNAT proporcionar, en sus
plataformas electrónicas, la información sobre los comprobantes de pago
emitidos por los proveedores del contribuyente, lo que, a su vez, le
posibilita poner a disposición una propuesta de registro de operaciones,
la que siendo confirmada, complementada o rectificada, de corresponder,
permitirá la puesta a disposición de una propuesta de declaración jurada
del Impuesto dentro del plazo de vencimiento del período al que
corresponde la emisión de los CPE.

Excepcionalmente, se permitirá que la anotación de aquellos

comprobantes de pago que no sean emitidos a través del SEE42 se pueda
realizar en el(los) archivo(s) digital(es) u hoja del Registro de Compras de
los dos (2) periodos siguientes al mes de su emisión o de pago del
Impuesto, según corresponda.

Se contempla esta excepción ante la posibilidad que se presenten

dificultades en la entrega física de tales documentos, por lo que se
concede mayor tiempo para su anotación, el cual se considera suficiente
pues la emisión de este tipo de comprobantes de pago será residual, ya
que actualmente todos los sujetos generadores de rentas de tercera
categoría del impuesto a la renta se encuentran obligados a emitir sus
comprobantes de pago en forma electrónica.

Adicionalmente, tratándose de los CPE emitidos por operaciones sujetas

al SPOT, se permitirá su anotación hasta los tres (3) meses siguientes al
de su emisión, habiéndose considerado para determinar dicho plazo, el
tiempo que generalmente transcurre entre la emisión de un comprobante
de pago y la fecha en que se realiza el depósito, tal como se detalla a
continuación:

41
A fin de evitar dudas respecto a los documentos que pueden ser anotados en el Registro de Compras en la propuesta
se incluye expresamente a las notas de débito.
42
Emitidos en formatos impresos o importados en algún supuesto de concurrencia o documentos autorizados
contemplados en el numeral 6 del artículo 4 del RCP.

14
 Cuadro N° 5
FACTURAS ELECTRONICAS ASOCIADAS A LAS
DETRACCIONES SEGÚN RANGO EN DÍAS - PERIODO 2023
en cantidad

11
Rango Días Cnt_FE % Acum
De O a 5 días 4,547,175 16.02% 16.02%
De 6 a 10 días 4,439,734 15.64% 31.66%
Dell a 15 días 2,776,755 9.78% 41.44%
De 16 a 20 días 2,004,692 7.06% 48.50%
De 21 a 25 días 1,792,970 6.32% 54.82%
De 26 a 30 días 1,570,562 5.53% 60.35%
De 31 a 35 días 1,341,176 4.72% 65.08%
De 36 a 40 días 914,761 3.22% 68.30%
De 41 a45 días 1,135,076 4.00% 72.30%
De 46 a 50 días 1,324,783 4.67% 76.96%
De 51 a 55 días 1,156,701 4.07% 81.04%
De 56 a 60 días 763,820 2.69% 83.73%
De 61 a 65 días 598,927 2.11% 85.84%
De 66 a 70 días 596,828 2.10% 87.94%
De 71 a 75 días 620,281 2.19% 90.13%
De 76 a 80 días 476,147 1.68% 91.81%
De 81 a 85 días 409,387 1.44% 93.25%
De 86 a 90 días 490,445 1.73% 94.98%
De 91 a 95 días 393,561 1.39% 96.36%
De 96 a 100 días 281,495 0.99% 97.35%
De 101 a 151 días 551,239 1.94% 99.30%
De 152 a 202 días 145,196 0.51% 99.81%
De 203 a 253 días 33,783 0.12% 99.93%
De 254 a 304 días 16,617 0.06% 99.98%
De 305 a 355 días 4,298 0.02% 100.00%
De 356 a 362 días 162 0.00% 100.00%
Total 28,386,571 100.00%
1/ Rango días = Fecha de Emisión de la Factura Electrónica - Fecha de
pago de la detracciones.
Fuente: División de Información y Análisis
Elaboración. Gerencia de Estrategias, INER, SUNAT

Del cuadro anterior se observa que a los noventa (90) días de emitido el
comprobante de pago, cuya operación está sujeta al SPOT, ya se ha
efectuado el depósito de la detracción en casi un noventa y cinco por
ciento (95%) del total de operaciones, por lo que para no afectar el índice
de cumplimiento de los depósitos se ha considerado que la anotación en
el Registro de Compra se pueda realizar hasta los tres (3) meses
posteriores de emitido el comprobante de pago43.

Por último, cabe recordar que el ejercicio del crédito fiscal se ejerce en el
periodo en el que los comprobantes de pago y otros documentos que lo
sustentan se encuentren anotados en el Registro de Compras.

43 Nótese que para la anotación de un comprobante de pago u otro documento que se emita por la realización de una
operación sujeta al SPOT solo se aplicará el plazo de 3 meses, independientemente de si estos fueron emitidos en
formatos físicos o electrónicos.
15
 • Asimismo, se ajusta el segundo párrafo para precisar que la regla
contemplada en dicho párrafo se aplica para los contribuyentes cuyo
Registro de Compras es llevado en forma manual o computarizada, pues
en la medida que los sujetos del impuesto lleven el mencionado registro
en forma electrónica, la SUNAT podrá determinar si el contribuyente
cumplió con anotar dentro del plazo sus comprobantes de pago y
documentos para ejercer el derecho al crédito fiscal, no siendo necesario
establecer una fecha de corte, como la exhibición y/o presentación a la
SUNAT del Registro de Compras, para verificar el cumplimiento de los
mencionados requisitos.

3.3. Fecha de vigencia (Primera Disposición Complementaria Final)

Para implementar este nuevo esquema de llevado del Registro de Compras

se requiere un plazo prudencial para que los sujetos del IGV conozcan con
detalles los alcances de la propuesta y tengan tiempo suficiente para
adecuar sus procesos y sistemas.

De igual modo, la SUNAT también va a requerir tiempo y recursos para

realizar ajustes en sus sistemas informáticos que le permitan automatizar el
proceso de registro de operaciones, así como desarrollar el sistema, módulo
u otro medio a través del cual los sujetos del IGV van a poder confirmar,
rectificar o complementar la propuesta del RCE que les va a proporcionar.

Considerando la dificultad para estimar un plazo donde van a culminar todos

los ajustes y desarrollos informáticos para que funcione el nuevo esquema,
hace que no resulte conveniente establecer una fecha determinada para la
vigencia de la norma, pues podría ocurrir que, llegado el momento, ni los
sujetos del IGV o ni la SUNAT se encuentren preparados para su aplicación.

Por ello, se considera que lo más adecuado es establecer una fecha

determinable; esto es condicionar su vigencia a la ocurrencia de un evento
que evidencie que se ha cumplido con lo señalado en el párrafo anterior.

Conforme a lo expuesto, se propone que la presente norma entre en

vigencia en la fecha que entre en vigor la Resolución de Superintendencia
que regule, entre otros, el medio, la forma, los requisitos y/o condiciones
para que los contribuyentes puedan confirmar, rectificar o complementar la
información que consigne la SUNAT respecto de los Registros de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras.

3.4. Comprobantes de pago y documentos emitidos con anterioridad (Disposición

Complementaria Transitoria)

Con la finalidad de evitar la pérdida de crédito fiscal de aquellos comprobantes

de pago, notas de débito y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo
19 de la Ley del IGV e ISC emitidos con anterioridad a la vigencia de la norma
que no hubiesen sido anotados en el Registro de Compras", se incluye una

44
Actualmente, conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo de la Ley N.° 29215, es posible anotar los comprobantes
de pago, notas de débito y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV e ISC en el
Registro de Compras, en las hojas que correspondan al mes de emisión o de pago del impuesto o a los doce (12)
meses siguientes.
16
 disposición complementaria transitoria donde se contempla que estos podrán
ser anotados de acuerdo con las disposiciones que se encontraban vigentes
a la fecha de su emisión.

3.5. Modificación de la Primera Disposición Final de la Ley del SPOT (Disposición

Complementaria Modificatoria)

Considerando que la Primera Disposición Final de la Ley del SPOT establece

que, entre otros, para ejercer el derecho al crédito fiscal ante el incumplimiento
de efectuar el depósito hasta el quinto (5°) día hábil del mes de vencimiento
para la presentación de la declaración del periodo en que el comprobante de
pago fue anotado, este se ejerza a partir del periodo en que se acredite el
depósito. Ello implica la existencia de casos en que la anotación de los
comprobantes de pago u otros documentos que sustentan el derecho al
crédito fiscal se haya realizado en un período en el que efectivamente no se
ejerció tal derecho, lo que puede generar distorsiones en la propuesta de
registro y declaración que ponga a disposición la SUNAT.

Así, con la finalidad de aminorar la posibilidad de que se generen distorsiones

en la propuesta y demás funcionalidades del SIRE y en consecuencia en el
esquema de control del IGV, resulta conveniente establecer que la anotación
deberá encontrarse ajustada al periodo en que se acredite el depósito45, de
este modo se garantizará el correcto funcionamiento del SIRE, lo cual
favorecerá a la propuesta de la declaración jurada mensual del IGV.

II. ANÁLISIS DE IMPACTOS CUANTITATIVOS Y/0 CUALITATIVOS

a) Análisis de impacto cuantitativo

Se estima que las modificaciones que se proponen generarán los siguientes

efectos:

i. RCE

Se estima que los cambios propuestos permitirán reducir sustancialmente el

incumplimiento en la presentación y/o anotación del Registro de Compras que
actualmente se encuentra alrededor del 30% para llegar a niveles del 10% en
el año 2026, tal como se aprecia en el Cuadro N° 6, teniendo en cuenta que
los sujetos obligados a llevar el mencionado registro serán de
aproximadamente 2,3 millones de contribuyentes en el 2026 comparados con
los 610 mil contribuyentes obligados en el año 2022.

Sin embargo, a partir de la vigencia de la norma, los comprobantes de pago, notas de débito y documentos deben
ser anotados en el(los) archivo(s) digital(es) del Registro de Compras del mes de su emisión o de pago del Impuesto,
mientras que aquellos comprobantes de pago y notas de débito que no hayan sido emitidos a través del SEE podrán
ser anotados en el(los) archivo(s) digital(es) del Registro de Compras de los dos (2) periodos siguientes al mes de
su emisión o de pago del Impuesto.
Así, aquellos emitidos con anterioridad al mes de vigencia de la norma que no puedan ser anotados en el Registro
de Compras dentro de los plazos indicados en el párrafo precedente, no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal.
45 Nótese que, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley N' 29215, tratándose de los comprobantes de pago,
notas de débito y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV e ISC emitidos por
operaciones sujetas al SPOT, regulado por el Decreto Legislativo N° 940, deben ser anotados hasta los tres (3)
meses siguientes al de su emisión; debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda al (los) archivo(s) digital(es)
u hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
17
 Cuadro N° 6
ESTIMACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL
RCE Y LOS OMISOS A SU PRESENTACIÓN Y/0 ANOTACIÓN

Cumplen
con
Año Registro de Compras °/ci Omisos Total
presentar
y/o anotar

2021 352 483 71% 141 722 29% 494 205

2022 424 585 70% 185 674 30% 610 259
2025 Anotados por el contribuyente 1 697 600 80%
Anotados por la SUNAT 424 400 20%
2 122 000
2026 Anotados por el contribuyente 2 043 000 90%
Anotados por la SUNAT 227 000 10%
2 270 000

Fuente: División de información y análisis.

Elaboración: Gerencia de estrategias - INER — SUNAT.

ii. Anotación de los CPE en el RCE

De acuerdo con las estimaciones que se detallan en el Cuadro N° 7, los

cambios propuestos permitirán que a partir del año 2025 el 100% de las
facturas electrónicas y documentos que acreditan el pago del Impuesto por
compras, servicios o importaciones que sean recibidos o generados por la
SUNAT puedan ser anotados en el RCE en el mes de emisión del
comprobante de pago o del pago del Impuesto, según corresponda, pues
serán considerados en la propuesta del RCE que proporcione la SUNAT al
sujeto del impuesto y en caso no sean confirmados dentro del plazo máximo
de atraso para llevar el Registro de Compras, la SUNAT los anotará en el
mencionado registro por el contribuyente.

Cuadro N° 7
FACTURAS ELECTRÓNICAS Y DOCUMENTOS ANOTADOS EN EL RCE
EN EL MES DE EMISIÓN O DE PAGO DEL IMPUESTO

Facturas electrónicas y documentos de pago del IGV

Anotación anotados en el mes de emisión o pago del Impuesto
120

100

80

60

40

20

O
Años 2025 2026
Elaboración: Gerencia de estrategias - INER — SUNAT.

18
 iii. El Registro de Compras y su impacto en la declaración y el pago de impuestos

Según la información que dispone la SUNAT" del año 2022, un promedio de 1,4
millones de contribuyentes presentaron su declaración jurada mensual del IGV y
Renta - PDT 621. De ese total, el 43%, es decir, 0,6 millones de contribuyentes
se encuentran obligados a llevar Registros de Ventas e Ingresos y Registros de
Compras en forma electrónica; sin embargo, solo el 67% de los sujetos obligados
(0,4 millones de contribuyentes) han cumplido con presentar dichos registros47.

Conforme a lo expuesto, la SUNAT no cuenta con información del Registro de

Compras de 1 millón de contribuyentes. De estos, 0,8 millones no están
obligados a llevarlo de manera electrónica" y 0,2 millones si están obligados a
llevarlo, pero se encuentran omisos a la presentación del mencionado registro.

La norma propuesta permitirá que, a partir del año 2025, los aproximadamente
2,2 millones de contribuyentes que se encuentren obligados a llevar su Registro
de Compras en forma electrónica, lo lleven de ese modo, sea que la anotación
y/o presentación la realice el propio contribuyente o lo haga la SUNAT, luego del
vencimiento del plazo para llevar el mencionado registro con atraso, en caso el
contribuyente no cumpla con dicha obligación formal, lo que coadyuvará a un
efectivo control del IGV.

b) Análisis de impacto cualitativo

A continuación, se detallan los beneficios o facilidades que las modificaciones

propuestas van a generar en los contribuyentes o en la Administración Tributaria:

• Simplificará y facilitará a los contribuyentes el cumplimiento de la

obligación formal de llevar el Registro de Compras mediante el uso de
herramientas tecnológicas de modo que la SUNAT ponga a su disposición
una propuesta del RCE que incorpore la información de los comprobantes
de pago y documentos de pago del IGV que le hubieran sido emitidos, la
cual podrá ser aceptada, complementada o rechazada. Asimismo, la
SUNAT también podrá generar y/o anotar las operaciones en el RCE de
los contribuyentes que no generen dicho registro dentro del plazo máximo
de atraso correspondiente.

• Facilitará la correcta declaración y/o pago de los impuestos mensuales del

IGV pues la información que figure en el RCE, así como en el Registro de
Ventas e Ingresos electrónico será consignada de manera automática en
la propuesta de declaración del IGV que elabore la SUNAT respecto de
aquellos contribuyentes obligados a llevar los mencionados registros en
forma electrónica.

• Reduce la posibilidad de incurrir en omisiones en el pago del IGV o

infracciones pues de manera automática la información de los CPE y

46
Análisis de la Gerencia de Estrategias de SUNAT de la información de las declaraciones juradas del IGV presentadas,
y los Registros de Ventas e Ingresos y Registros de Compras del año 2022.
47
El incumplimiento se da por ambos registros ya que no es posible presentar el Registro de Ventas e Ingresos sin el
Registro de Compras o viceversa, ambos son complementarios.
48
Llevan sus registros en forma manual o computarizada.
19
 documentos que acrediten el pago del Impuesto en las operaciones de
importación aparecerá en la propuesta del ROE que se proporcionará a los
contribuyentes, lo cual eliminará la posibilidad de incurrir en errores en el
ingreso de información u omisiones en el registro por el extravío de
documentos.

• Mejora el control tributario del IGV pues en la medida que los

contribuyentes lleven su Registro de Compras en forma electrónica la
SUNAT podrá conocer oportunamente las operaciones que serán
consideradas en la determinación del Impuesto, lo cual permitirá la
realización de labores de prevención o de control tributario, sin necesidad
que se hayan realizado previamente requerimientos de información,
teniendo en cuenta los altos costos de cumplimiento (tiempo, personal y
recursos monetarios) que estas acciones demandan.

• El cambio estructural en la facilitación y control en el llevado del Registro

de Compras permitirá un seguimiento más efectivo por parte de la SUNAT
sobre las obligaciones tributarias de los contribuyentes lo cual mejorará el
cumplimiento tributario en el IGV.

Adicionalmente, la SUNAT realizará campañas de orientación y asistencia, así

como enviará mensajes y alertas para que el contribuyente genere su Registro
de Compras o califique las operaciones registradas, entre otros.

III. ANÁLISIS DE IMPACTO REGULATORIO EX ANTE (AIR Ex Ante)

Se propone actualizar la Ley del IGV e ISC, así como la Ley N° 29215 y la Ley del
SPOT considerando la masificación de los CPE y la obligatoriedad en el uso del
Registro de Compras en forma electrónica que se viene implementando en forma
progresiva a partir del mes de julio de 2023.

Las modificaciones que se proponen están vinculadas con la obligación de llevar el

Registro de Compras y la anotación de operaciones en este. Cabe indicar que
dichos aspectos tienen incidencia en la obligación tributaria sustancial, en la medida
que solo los comprobantes de pago que sean anotados en el Registro de Compras
dentro de los plazos establecidos otorgan derecho al crédito fiscal, mientras que
este último constituye un elemento necesario para determinar la obligación tributaria
del IGV, la cual se calcula deduciendo del impuesto bruto el crédito fiscal.

En ese sentido, dado que lo propuesto tiene incidencia en la determinación de la

obligación tributaria a cargo de los contribuyentes del IGV es que el presente
decreto legislativo se encuentra exceptuado de la aplicación del AIR Ex Ante, al
quedar comprendido en el supuesto del inciso 7 del numeral 28.1 del artículo 28 del
Reglamento que desarrolla el Marco Institucional que rige el Proceso de Mejora de
la Calidad Regulatoria y establece los Lineamientos Generales para la aplicación
del Análisis de Impacto Regulatorio Ex Ante', el cual prevé que "Las disposiciones
normativas y los procedimientos administrativos de naturaleza tributaria" no se
encuentran comprendidos en el AIR Ex Ante.

49 Aprobado por el Decreto Supremo N° 063-2021-PCM, publicado el 3.04.2021.

20
IV. ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA VIGENCIA DE LA NORMA SOBRE LA
LEGISLACIÓN NACIONAL

En atención a lo señalado, así como al objeto y finalidad antes expuestos, la dación

de la propuesta normativa conlleva los siguientes efectos:

a) La modificación del primer y tercer párrafo del inciso c) del artículo 19 y el

artículo 37 de la Ley del IGV e ISC.

b) La modificación del artículo 2 de la Ley N°29215.

c) La modificación de la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 940.

En el anexo adjunto a este documento, se aprecia un cuadro comparativo que

permite identificar las modificaciones que se proponen a las normas antes indicadas
respecto de la legislación vigente.

21
 ANEXO DE LA EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

CUADRO COMPARATIVO DE LA LEY DEL IGV E (SC Y DEL PROYECTO

ARTÍCULO NORMA VIGENTE PROYECTO

Artículo 19. "Para ejercer el derecho al crédito "REQUISITOS FORMALES
[Epígrafe] fiscal, a que se refiere el artículo Para ejercer el derecho al crédito fiscal,
anterior, se cumplirán los siguientes a que se refiere el artículo anterior, se
requisitos formales: cumplirán los siguientes requisitos
[Primer párrafo formales:
inciso c)]
( ••)
c) Que los comprobantes de pago, c) Que los comprobantes de pago,
notas de débito, los documentos notas de débito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se emitidos por la SUNAT, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario refiere el inciso a), o el formulario
[tercer párrafo donde conste el pago del impuesto en donde conste el pago del impuesto en
la utilización de servicios prestados la utilización de servicios prestados por
inciso c)]
por no domiciliados, hayan sido no domiciliados hayan sido anotados
anotados en cualquier momento por el en el(los) archivo(s) digital(es) u
sujeto del impuesto en su Registro de hoja del Registro de Compras de
Compras. El mencionado Registro acuerdo con lo dispuesto en el
deberá estar legalizado antes de su artículo 37 de esta Ley.
uso y reunir los requisitos previstos en
el Reglamento.

( )
Tratándose del Registro de Compras El Registro de Compras llevado en
llevado de manera electrónica no será forma manual o computarizada debe
exigible la legalización prevista en el estar legalizado antes de su uso y
primer párrafo del presente inciso. reunir los requisitos previstos en el
Reglamento. Tratándose del Registro
de Compras llevado de manera
electrónica no es exigible la
legalización.

(• «• )"
Artículo 37. DE "Los contribuyentes del Impuesto "Los contribuyentes del Impuesto
LOS REGISTROS están obligados a llevar un Registro de están obligados a llevar un Registro de
Y OTROS Ventas e Ingresos y un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de
MEDIOS DE Compras, en los que anotarán las Compras, en los que deben anotar las
CONTROL operaciones que realicen, de acuerdo operaciones que realicen o indicar
a las normas que señale el que no tienen operaciones que
Reglamento. anotar del período correspondiente
en el sistema, módulo u otros
medios, según corresponda, en los
plazos de atraso que se aprueben
para tal efecto, incluido el plazo sara

22
ARTÍCULO NORMA VIGENTE PROYECTO
realizar ajustes posteriores, de
acuerdo con las normas que señale el
Reglamento.

En el caso de operaciones de En el caso de operaciones de

consignación, los contribuyentes del consignación, los contribuyentes del
Impuesto deberán llevar un Registro Impuesto deben llevar un Registro de
de Consignaciones, en el que Consignaciones, en el que anotan los
anotarán los bienes entregados y bienes entregados y recibidos en
recibidos en consignación. consignación.

La SUNAT mediante Resolución de La SUNAT mediante Resolución de

Superintendencia podrá establecer Superintendencia puede establecer
otros registros o controles tributarios otros registros o controles tributarios
que los sujetos del Impuesto deberán que los sujetos del Impuesto deben
llevar. llevar.

En los casos en que: En los casos en que:

i) El contribuyente del Impuesto sea i) El contribuyente del Impuesto sea

emisor electrónico de comprobantes emisor electrónico de comprobantes
de pago y conforme a la normativa de pago y conforme a la normativa
vigente esté obligado a llevar de vigente esté obligado a llevar de
manera electrónica el Registro de manera electrónica el Registro de
Ventas e Ingresos mediante sistemas, Ventas e Ingresos y/o el Registro de
módulos u otros medios aprobados por Compras mediante sistemas, módulos
resolución de superintendencia en los u otros medios aprobados por
que: resolución de superintendencia en los
que:

a) La SUNAT consigna la información a) La SUNAT consigna la información

de los comprobantes de pago, notas de los comprobantes de pago, notas de
de crédito y notas de débito u otros que crédito y notas de débito u otros que el
el contribuyente hubiere emitido en contribuyente hubiere emitido o que le
alguno de los sistemas de emisión hubiesen emitido mediante alguno
electrónica regulado por aquella o que de los sistemas de emisión electrónica
hubieran sido informados a la SUNAT regulado por aquella o que hubieran
de acuerdo con las normas que sido informados a la SUNAT de
regulan dichos sistemas, o deja en acuerdo con las normas que regulan
blanco el período correspondiente en dichos sistemas, de los documentos
el sistema, módulo u otros medios en emitidos a que se refiere el inciso a)
tanto no cuente con los ejemplares o del artículo 19 y del formulario
información de los referidos donde conste el pago del Impuesto
comprobantes de pago, notas de o consigna que no hay operaciones
crédito y notas de débito u otros que anotar del período
emitidos; y, correspondiente en el sistema, módulo
u otros medios en tanto no cuente con
los ejemplares o información de los
referidos comprobantes de pago, notas
de crédito, notas de débito,

23
 NORMA VIGENTE PROYECTO
formularios u otros documentos que
el contribuyente o la SUNAT
hubieran emitido; y,

b) El contribuyente debe, en los plazos b) El contribuyente debe, en los plazos

de atraso correspondientes: i. de atraso correspondientes: i.
confirmar, rectificar o complementar lo confirmar, rectificar o complementar lo
que figure en dichos sistemas, que figure en dichos sistemas,
módulos u otros medios conforme lo módulos u otros medios, así como
señale la resolución de confirmar o rectificar la calificación
superintendencia correspondiente, lo del destino de las adquisiciones,
que incluye consignar, de ser el caso, según corresponda, conforme lo
toda aquella otra información que señale la resolución de
establezca la SUNAT relacionada con superintendencia correspondiente, lo
las operaciones por las cuales se que incluye consignar, de ser el caso,
emitan comprobantes de pago y/o toda aquella otra información que
notas de crédito y débito u otros, establezca la SUNAT relacionada con
ingresándola a dicho sistema, módulo las operaciones por las cuales se
u otro medio para efectos de generar emitan comprobantes de pago y/o
el registro y/o anotar las operaciones, notas de crédito y débito u otros,
o ii. confirmar que en el período no ingresándola a dicho sistema, módulo
existe información; y, u otro medio para efectos de generar el
registro y/o anotar las operaciones; o,
ii. confirmar que en el período no existe
información; y,

ii) El contribuyente no realice las ii) El contribuyente no realice las

acciones mencionadas en el literal b) acciones mencionadas en el literal b)
en el plazo de atraso que corresponda, en el plazo de atraso que corresponda,
vencido este, será de aplicación lo vencido este, se aplica lo dispuesto en
dispuesto en el párrafo siguiente. el párrafo siguiente.

La SUNAT podrá, por el contribuyente, La SUNAT puede, por el

generar el Registro de Ventas e contribuyente, generar el Registro de
Ingresos y/o anotar las operaciones Ventas e Ingresos y/o el Registro de
que correspondan con la información Compras, así como anotar las
de los comprobantes de pago, notas operaciones que correspondan con la
de crédito y notas de débito u otros que información de los comprobantes de
el contribuyente hubiere emitido en pago, notas de crédito, notas de débito
alguno de los sistemas de emisión u otros que el contribuyente hubiere
electrónica regulado por aquella o que emitido o que le hubiesen emitido en
hubieran sido informados a la SUNAT alguno de los sistemas de emisión
de acuerdo con las normas que electrónica regulado por aquella o que
regulan dichos sistemas o dejándolo hubieran sido informados a la SUNAT
en blanco en caso no cuente con de acuerdo con las normas que
dichos documentos o información en el regulan dichos sistemas, de los
período correspondiente; sin perjuicio documentos emitidos a que se
de los ajustes posteriores que el refiere el inciso a) del artículo 19 y
contribuyente pueda realizar conforme del formulario donde conste el pago
a lo establecido en la resolución de del Impuesto, o indicar que no tiene

24
ARTÍCULO NORMA VIGENTE PROYECTO
superintendencia que regule operaciones que anotar del período
sistema, módulo u otro medio. correspondiente en el sistema,
módulo u otros medios en caso no
cuente con dichos documentos o
información en el período
correspondiente; sin perjuicio de los
ajustes posteriores que se puedan
realizar conforme a lo establecido en la
resolución de superintendencia que
regule el sistema, módulo u otro medio.

Para la generación y/o anotación de

las operaciones en el Registro de
Compras, la SUNAT debe tener en
cuenta las siguientes
consideraciones:

) En los casos de contribuyentes

que realicen exclusivamente
operaciones gravadas y/o de
exportación, la totalidad de
comprobantes de pago y
documentos consignados son
calificados como destinados a
operaciones gravadas con el IGV
y/o de exportación.

b) Si el contribuyente realiza
operaciones gravadas y/o de
exportación conjuntamente a
operaciones no gravadas y no
pueda establecer el destino de
las adquisiciones, debe realizar
lo siguiente:

i. Basándose en la información
anotada en el Registro de
Compras correspondiente a
los doce (12) meses
anteriores determina la
proporción que existe entre
las adquisiciones: a) que
fueron destinadas
exclusivamente a la
realización de operaciones
gravadas y/o de exportación,
b) que fueron destinadas a ser
utilizadas exclusivamente en
la realización de operaciones
no rayadas exclu endo las

25
 ARTÍCULO NORMA VIGENTE PROYECTO
exportaciones; y c) que
fueron destinadas a ser
utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no
gravadas.

Cuando no se haya generado

o realizado anotaciones en el
Registro de Ventas e Ingresos
y/o de Compras de los doce
(12) meses anteriores al de
utilización del crédito fiscal,
para determinar la proporción
se puede utilizar la
información de las
declaraciones juradas
mensuales del IGV -
Formulario Virtual N° 621 de
dichos períodos.

ii. Los importes que resulten de

e; la aplicación de la proporción
- señalada en i. respecto de las
adquisiciones cuyo destino
, no se ha podido determinar
deben ser anotados en el
Registro de Compras en
función de la referida
proporción, sin necesidad de
identificar a qué
comprobantes de pago y
documentos corresponden.

iii. Utilizando la información de

las operaciones gravadas,
operaciones no gravadas y de
exportación anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos
de los doce (12) últimos
meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crédito
fiscal, se determina: a) el
monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, así
como las exportaciones; y, b)
el total de las operaciones del
mismo período, considerando
a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las de
exportación.

26
 ARTÍCULO NORMA VIGENTE PROYECTO

El monto obtenido en a) se
divide entre el obtenido en b)
y el resultado se multiplica
por cien (100). El porcentaje
resultante se debe expresar
hasta con dos decimales.

iv. El porcentaje obtenido, de

acuerdo con los párrafos
anteriores, se aplica al monto
de la base imponible y al del
Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes,
servicios, contratos de
construcción e importaciones
, ollTic,r, que otorgan derecho a crédito
fiscal de los comprobantes de
L. -0
t. pago y documentos anotados
. en el Registro de Compras
correspondiente a las
operaciones que fueron
utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no
gravadas. El resultado
obtenido es considerado
como el crédito fiscal de las
operaciones gravadas y no
gravadas.

v. El crédito fiscal del periodo se

determina sumando el crédito
fiscal de las operaciones
gravadas y no gravadas con el
crédito fiscal que
corresponda a las demás
operaciones anotadas.

La proporción señalada en i. se
aplica siempre que en un periodo de
doce (12) meses, computados
desde el mes anterior al que
corresponde el crédito fiscal, el
contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en
el período mencionado.

Tratándose de contribuyentes que

tengan menos de doce (12) meses

27
 NORMA VIGENTE PROYECTO
de actividad, el período a que hace
referencia el párrafo anterior se
computa desde el mes en que inicia
sus actividades.

Para los sujetos del Impuesto que

inicien o reinicien actividades, se
calcula el porcentaje acumulando el
monto de las operaciones desde
que iniciaron o reiniciaron
actividades incluyendo el mes al
que corresponde el crédito, hasta
completar un período de doce (12)
meses calendario. De allí en
adelante se aplicará lo dispuesto en
los párrafos anteriores. En caso no
haya realizado operaciones en los
doce (12) meses anteriores,- se
calcula el porcentaje entré lag
operaciones anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos del
mes al que corresponda el crédito
fiscal. De no haber operaciones
anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos, se considera el porcentaje
de cien (100).

La generación del Registro de Ventas La generación del Registro de Ventas

e Ingresos y/o la anotación de e Ingresos, del Registro de Compras
operaciones que realice la SUNAT por y/o la anotación de operaciones que
el contribuyente se considera como realice la SUNAT por el contribuyente
efectuada por este para todos los se considera como efectuada por este
efectos legales y no lo exime de las para todos los efectos legales y no lo
infracciones que se configuren por exime de las infracciones que se
haber incumplido las obligaciones configuren por haber incumplido las
vinculadas a dicho registro ni limita las obligaciones vinculadas a dicho
facultades de fiscalización de la registro ni limita las facultades de
SUNAT." fiscalización de la SUNAT."

28
 CUADRO COMPARATIVO DE LA LEY N° 29215 Y DEL PROYECTO

ARTÍCULO NORMA VIGENTE PROYECTO

Artículo 2. "Oportunidad de ejercicio del derecho "Oportunidad de ejercicio del derecho
Oportunidad de al crédito fiscal al crédito fiscal y anotación de
ejercicio del operaciones en el Registro de
derecho al crédito Compras
fiscal
[Incluye epígrafe] Los comprobantes de pago y Los comprobantes de pago, notas de
documentos a que se refiere el inciso débito y documentos a que se refiere
a) del artículo 19 del Texto Único el inciso a) del artículo 19 del Texto
Ordenado de la Ley del Impuesto Único Ordenado de la Ley del
General a las Ventas e Impuesto Impuesto General a las Ventas e
Selectivo al Consumo deberán haber Impuesto Selectivo al Consumo deben
sido anotados por el sujeto del ser anotados en el (los) archivo(s)
impuesto en su Registro de Compras digital(es) u hoja del Registro de
en las hojas que correspondan al mes Compras del periodo que
de su emisión o del pago del Impuesto, corresponda al mes de su emisión o
según sea el caso, o en el que del pago del Impuesto, según sea el
corresponda a los 12 (doce) meses caso; o, tratándose de los
siguientes, debiéndose ejercer en el comprobantes de pago y notas de
período al que corresponda la hoja en débito que no fueron emitidos a
la que dicho comprobante o través del Sistema de Emisión
documento hubiese sido anotado. A lo Electrónica, hasta los dos (2) meses
señalado en el presente artículo no le siguientes al mes de su emisión o
es aplicable lo dispuesto en el segundo del pago del Impuesto, según sea el
párrafo del inciso c) del artículo antes caso; o, tratándose de los emitidos
mencionado. por operaciones sujetas al Sistema
de Pago de Obligaciones
Tributarias, regulado por el Decreto
Legislativo N° 940, hasta los tres (3)
meses siguientes al de su emisión;
debiéndose ejercer en el periodo al que
corresponda al (los) archivo(s)
digital(es) u hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese
sido anotado. A lo señalado en el
presente artículo no le es aplicable lo
dispuesto en el segundo párrafo del
inciso c) del artículo antes
mencionado.
No se perderá el derecho al crédito
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo
a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes
19 del Texto Único Ordenado antes citado -en las hojas de los meses que
citado -en las hojas que correspondan correspondan de acuerdo con lo
al mes de emisión o del pago del señalado en el primer párrafo del
impuesto o a los 12 meses siguientes- presente artículo- se efectúa antes

29
ARTÍCULO NORMA VIGENTE PROYECTO
se efectúa antes que la SUNAT que la SUNAT requiera al
requiera al contribuyente la exhibición contribuyente la exhibición y/o
y/o presentación de su Registro de presentación de su Registro de
Compras." Compras llevado en forma manual o
computarizada."

30
 CUADRO COMPARATIVO DE LA LEY DEL SPOT Y DEL PROYECTO

DISPOSICIONES
NORMA VIGENTE PROYECTO
FINALES
Primera "Derecho al crédito fiscal, saldo a favor "Derecho al crédito fiscal, saldo a favor
Disposición Final del exportador o cualquier otro del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con el IGV beneficio vinculado con el IGV

En las operaciones sujetas al Sistema, En las operaciones sujetas al Sistema,

los adquirentes de bienes, usuarios de los adquirentes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la servicios o quienes encarguen la
construcción, obligados a efectuar la construcción, obligados a efectuar la
0,. detracción, podrán ejercer el derecho detracción, podrán ejercer el derecho
al crédito fiscal o saldo a favor del al crédito fiscal o saldo a favor del
:., exportador, a que se refieren los exportador, a que se refieren los
artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley
de IGV o cualquier otro beneficio de IGV o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, vinculado con la devolución del IGV, en
en el periodo en que hayan anotado el el periodo en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras de acuerdo a las Registro de Compras de acuerdo a las
normas que regulan el mencionado normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depósito se impuesto, siempre que el depósito se
efectúe hasta el quinto (5°) día hábil efectúe hasta el quinto (5°) día hábil del
del mes de vencimiento para la mes de vencimiento para la
presentación de la declaración de presentación de la declaración de
dicho periodo. En caso contrario, el dicho periodo. En caso contrario, el
derecho se ejerce a partir del periodo derecho se ejerce a partir del periodo
en que se acredite el depósito." en que se acredite el depósito,
correspondiendo ajustar la
anotación en el(los) archivo(s)
digital(es) u hoja del Registro de
Compras a dicho período."

31