UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

CATEDRÁTICA: LICENCIADA FLORICELDA POZUELOS

DERECHO TRIBUTARIO

TRABAJO SEGUNDO PARCIAL

NOMBRE: SHARON ELÍZABETH RODRÍGUEZ JIMÉNEZ

CARNÉ:202002620

JORNADA NOCTURNA

SECCIÓN I

GUATEMALA, 28 DE OCTUBRE DE 2024

Ley de actualización tributaria, Decreto 10-2012

1. Objeto:

Sobre toda renta habrá un impuesto decretado que obtienen las personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios los cuales están especificados en la ley de actualización
tributaria, sin importar que sean nacionales, extranjeros o residentes en el país. Estas van a
se generadas cucando se producen rentas gravadas y se determinan según lo establecido en
la ley. Esta ley incorpora para el pago del Impuesto Sobre Renta (ISR) la persona que paga
debe retener un porcentaje a la totalidad del impuesto.

2. Categoría de las rentas según su procedencia

Para el pago del tributo y la determinación del mismo la ley establece una legislación mas
sencilla para que se pueda calcular y así se pueda recaudar más recursos para el Estado, esta
tiene 3 categorías de rentas para los contribuyentes, esta será calculada de acuerdo al origen
de los ingresos, se dividen en:

➢ Rentas de las actividades Lucrativas: todas las rentas que sean generadas por la
producción, venta, comercialización por bienes en Guatemala en el sector
económico. Esta se refiere a las ganancias generadas a través de operaciones
empresariales, comerciales, industriales o de indoles similares, cuyo propósito
principal es generar beneficios económicos.

➢ Rentas del trabajo: estas son originadas de contraprestación, ingreso o retribución;

que puedan ser generadas por trabajo personal prestado, estas sin importar si son
dentro o fuera del país por un residente guatemalteco. En conclusión, podemos
entender que es la remuneración ya sea monetaria o no monetaria que paga el
patrono a su asalariado como contrapartida del trabajo que este realizo durante un
período de tiempo.

➢ Rentas de capital y ganancias de capital: las ganancias de principal son las que se
basan en el incremento de patrimonio que proviene de la transferencia de activos y
las rentas de capital su procedencia es de la explotación de económica de bienes
muebles e inmuebles. Esto siempre y cuando el giro del negocio no sea comerciar
con dichos bienes o derechos.

3. Renta de las actividades lucrativas:

Hecho Generador: con carácter general, todas las rentas generadas dentro del
territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se
realice toda o parte de esta actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.
b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisión de los mismos al exterior, realizadas
por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios.
c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios
desde Guatemala, entre otros.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre
Guatemala y otros países e independientemente del lugar en que se emitan o
paguen los fletes o pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio
entre Guatemala y otros países, incluyendo las telecomunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de
otra índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda
persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
g) Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas
y
de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se
perciba por persona distinta del organizador del espectáculo, del artista o
deportista o deriven indirectamente de esta actuación.
h) La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de
negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones
televisivas por cable o satélite y multimedia.
i) Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de
contribuyentes residentes.
j) Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o
consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país,
independientemente de donde actúen o se reúnan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relación de dependencia.
Fundamento legal: Artículo 4 de Decreto 10-2012 del congreso de la República de
Guatemala.
 3.1 Hecho Generador:

La obtención de ingresos por actividades lucrativas, ya sean habituales u

ocasionales, realizadas por personas o entidades en Guatemala es el hecho
generador del Impuesto Sobre la Renta. Se consideran actividades lucrativas
aquellas que implican el uso de factores de producción para producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes, o prestar servicios bajo la
responsabilidad del contribuyente.

Se consideran como rentas provenientes de actividades lucrativas, aunque no se

limitan a ellas, las siguientes:

• Ingresos generados por actividades civiles, de construcción, inmobiliarias,

comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales,
pesqueras, mineras y otras que no se mencionan explícitamente.
• Ingresos provenientes de la prestación de servicios públicos o privados,
como el suministro de electricidad y agua.
• Ingresos generados por servicios de telefonía, telecomunicaciones,
tecnología de la información y transporte de personas o mercancías.
• Ingresos derivados de la producción, venta y comercialización de bienes
dentro de Guatemala.
• Ingresos obtenidos por la exportación de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comercializados en Guatemala, incluyendo la
simple remisión al exterior a través de agencias, sucursales, representantes u
otros intermediarios.
• Ingresos derivados de la prestación de servicios dentro de Guatemala o la
exportación de servicios desde Guatemala.
• Ingresos generados por el ejercicio de profesiones, oficios y artes, incluso si
se realizan sin fines de lucro.
• Ingresos por dietas, comisiones o viáticos que no se liquidan o no
constituyen reintegros de gastos, además de gastos de representación,
gratificaciones u otras remuneraciones percibidas por miembros de
directorios, consejos de administración, concejos municipales u otros
órganos directivos o consultivos de entidades públicas o privadas,
independientemente de dónde se reúnan o ejerzan sus funciones.

El hecho de ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta bajo esta normativa no confiere
la condición de comerciante a quienes no son considerados como tales según el Código de
Comercio.

3.2 Rentas exentas:

Las retas que están exentas son 2

 A) Todas las rentas que tengan fines lucrativos su creación y que no distribuyan directa
o indirectamente su bienes y utilidades, como por ejemplo los colegios
profesionales, partidos políticos, comités cívicos y fundaciones no lucrativas; las
cuales deben estar legalmente registradas antes la Administración tributaria.
B) También las rentas constituidas legalmente en cooperativas que se originen de las
transacciones con sus asociaciones, federaciones y cooperativas. Todas las rentas
que provengan de operaciones con terceros si están gravadas.

3.3 Sujetos Pasivos

Un contribuyente pasivo son las personas individuales, a las personas jurídicas y a los entes
o patrimonios que se residen en el país, que obtengan rentas afectas. En los sujetos pasivos
recae las obligaciones tributarias, ya sea como contribuyente del impuesto o como sustituto.

Según lo establecido en el decreto 10-2012:

Artículo 12. Contribuyentes del impuesto. Son contribuyentes las personas individuales,
jurídicas y los entes o patrimonios, residentes en el país, que obtengan

rentas afectas en este título.

Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios
siguientes: los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de

bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de

negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos

permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el país y

las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen

rentas afectas.

Según lo establecido en el decreto 10-2012:

Artículo 13. Agentes de retención. Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en

este título, en calidad de agentes de retención, cuando corresponda, quienes paguen o

acrediten rentas a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.

3.4 Regímenes y sus tipos impositivos:

Los regímenes de las actividades lucrativas se dividen en dos: Régimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas y Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas.

Según el decreto 10-2012 del congreso de la republica

Fundamento: Artículo 36. Tipo impositivo en el Régimen Sobre las Utilidades de
Actividades

Lucrativas. Los contribuyentes inscritos a este régimen aplican a la base imponible

determinada el tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%).

Fundamento: Artículo 43. Renta imponible del Régimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de

Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Opcional

Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta

imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.

Fundamento Artículo 44. Tipos impositivos y determinación del impuesto. Los tipos
impositivos de este régimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el artículo
anterior, serán los siguientes:

3.5 Forma de pago del impuesto:

Los contribuyentes que están sujetos al Impuesto Sobre la Renta basado en las utilidades de
actividades lucrativas deben hacer pagos trimestrales. Para calcular el monto de estos
pagos, el contribuyente puede elegir una de las siguientes opciones:

✓ Realizar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades

al final de cada trimestre para calcular la renta imponible.
✓ Basarse en una renta imponible estimada del 8% del total de las rentas brutas
generadas por actividades gravadas bajo este régimen durante el trimestre
correspondiente, excluyendo las rentas exentas.

Una vez que se elige una de estas opciones, deberá mantenerse durante el período de
liquidación anual correspondiente. Si se desea cambiar la opción, esto debe notificarse a la
Administración Tributaria en diciembre, y el cambio surtirá efecto a partir del primer pago
trimestral del siguiente año. El pago trimestral del impuesto se presenta a través de una
declaración jurada y debe hacerse dentro del mes siguiente al cierre del trimestre. Los
pagos trimestrales serán acreditados al Impuesto Sobre la Renta en el período de
liquidación anual correspondiente.

Aquellos contribuyentes que elijan hacer cierres contables parciales deben conservar los
estados financieros de cada trimestre por separado para ser revisados en caso de
fiscalización. El pago del impuesto correspondiente al cuarto trimestre se hará junto con la
declaración de la liquidación anual definitiva.

Según el decreto 10-2012 del Congreso de la República:

Fundamento: Artículo 39. Obligación de determinar y pagar el impuesto en el Régimen

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, deben presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros
tres (3) meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida durante el año
anterior, mediante declaración jurada anual. También están obligados a presentar la
declaración jurada los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o
cuando excepcionalmente no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el período
de liquidación definitiva anual. La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la
presentación de la declaración jurada anual.

Los contribuyentes en este régimen pagan el impuesto mediante retenciones que les
realizan quienes les pagan por la adquisición de bienes o servicios. Si prefieren hacer los
pagos directamente a la Administración Tributaria, pueden solicitar autorización a la
Superintendencia de Administración Tributaria, siempre y cuando estén al día con sus
obligaciones fiscales y no tengan procesos pendientes. Una vez autorizados, deben indicar
en las facturas que pagan el impuesto directamente. Si no se realizó la retención o fue
insuficiente, el contribuyente debe declarar y pagar el saldo restante; esto según el Artículo
46 del decreto 10-2012 del congreso de la república.

3.6 Obligaciones comunes para los Regímenes de Actividades Lucrativas

Según el decreto 10-2012 del Congreso de la República:

Fundamento: Artículo 39. Obligación de determinar y pagar el impuesto en el Régimen

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por

cualquier monto, deben presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros

tres (3) meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida durante el año

anterior, mediante declaración jurada anual. También están obligados a presentar la

declaración jurada los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o
cuando excepcionalmente no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el período
de liquidación definitiva anual. La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la
presentación de la declaración jurada anual.

Todos los contribuyentes, independientemente del monto de sus ingresos, deben presentar
una declaración jurada anual dentro de los primeros tres meses del año para reportar la
renta obtenida durante el año anterior. Esta obligación también aplica a quienes obtengan
rentas exentas o no hayan realizado actividades lucrativas. La presentación de dicha
declaración constituye la liquidación definitiva del impuesto.
Fundamento Artículo 42. Otras obligaciones.
Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:
1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto a

pagos trimestrales".

2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros títulos

de este libro.

3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y asentarlos en el

libro correspondiente, debiendo reportar a la Administración Tributaria por los medios

que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las existencias en

inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada año.

4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio, cuando

corresponda, y este libro.

Fundamento: Artículo 50. Inscripción en un Régimen. Para inscribirse a uno de los

regímenes

establecidos en este título de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben

indicar a la Administración Tributaria, el régimen que aplicarán, de lo contrario la

Administración Tributaria los inscribirá en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas.

Fundamento: Artículo 51. Cambio de Régimen. Los contribuyentes pueden cambiar de

régimen

previo aviso a la Administración Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes

anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación. El cambio de

régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente. Quien no cumpla con el

aviso referido será sujeto a la sanción que corresponda según el Código Tributario.

Fundamento: Artículo 52. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estén obligados
a llevar

contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio y este libro, deben atribuir

los resultados que obtengan en cada período de liquidación, de acuerdo con el sistema

contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos, excepto

en los casos especiales autorizados por la Administración Tributaria. Los otros

contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido,

pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorización
expresa y previa de la Administración Tributaria.

Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en

registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u

obligaciones y no cuando se hacen efectivos.

Las personas jurídicas cuya vigilancia e inspección estén a cargo de la Superintendencia

de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada período de liquidación; de

acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas

por las autoridades monetarias.

Fundamento: Artículo 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar

contabilidad de

acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en

dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.

Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria el

balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de

costo de producción, este último cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha

de cierre de cada período de liquidación definitiva anual. Dichos estados financieros deben
ser debidamente auditados cuando corresponda.

4. Renta del trabajo en relación de dependencia:

Son de carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o

ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relación de dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o
fuera de Guatemala.

4.1 Hecho Generador:

El hecho generador del Impuesto Sobre la Renta, según este título, es la obtención de
cualquier tipo de retribución o ingreso en dinero, independientemente de su nombre o
naturaleza, derivado del trabajo personal realizado bajo relación de dependencia por
personas que residan en el país.

4.2 Sujeto pasivo:

Son contribuyentes de este impuesto las personas individuales que residen en el país y que
reciben ingresos en dinero por prestar servicios personales bajo una relación de
dependencia.
4.3 Base imponible:

Fundamento Artículo 72. Base imponible. La renta imponible se determina deduciendo de

la renta neta las deducciones que se indican en este artículo. Para los efectos del presente
título, se entiende como renta bruta, la suma de sus ingresos gravados y exentos, obtenidos
en el período de liquidación anual; y, como renta neta, a la diferencia entre la renta bruta y
las rentas exentas obtenidas. Las personas individuales en relación de dependencia, pueden
deducir de su renta neta, lo siguiente: a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los
cuales cuarenta y ocho mil Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin
necesidad de comprobación alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podrá
acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de
bienes o adquisición de servicios, durante el período de liquidación definitiva anual. Este
crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que contenga el detalle de
las facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de la Administración Tributaria. La
planilla deberá presentarse ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros diez
(10) días hábiles del mes de enero de cada año, debiendo el patrono conciliar entre las
retenciones efectuadas y la liquidación o declaración definitiva que deberá presentar el
trabajador. b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor
del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las
asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a
las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales
deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que
cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la
Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades
indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta. c.
Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de
Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regímenes de previsión
social. d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna
por concepto de retorno, reintegro o rescate.

5. Rentas de Capital, Ganancias y pérdidas de Capital:

Están incluidas dentro del campo del impuesto al valor agregado, con un gravamen
específico para los que obtienen rentas en el país y no son residentes, así como, aquellos
que obtienen rentas en el territorio guatemalteco sin contar con un establecimiento
permanente dentro del mismo. Las ganancias del capital son las que se generan por
actividades fuera del giro de los contribuyentes. Es decir, no provienen de su giro de
negocio o actividad habitual.

5.1 Hecho Generador:

Es la obtención de ingresos provenientes de rentas de capital, así como de ganancias o
pérdidas de capital generadas en Guatemala, ya sea en dinero o en especie. Estos ingresos
deben derivarse de bienes, derechos o elementos patrimoniales que pertenezcan al
contribuyente, sin importar si este reside en el país o no.

5.2 Sujeto Pasivo:

Son Contribuyentes todas las personas, tanto individuales como jurídicas, así como ciertos
entes o patrimonios sin personalidad jurídica que residan en el territorio nacional y
obtengan rentas gravadas. Esto incluye una amplia gama de personas y entidades,
independientemente de su forma jurídica, siempre y cuando generen ingresos que estén
sujetos a impuestos.

Tipos de contribuyentes:

Personas individuales: Los ciudadanos y residentes que generen ingresos.

Personas jurídicas: Empresas o entidades legales con capacidad de generar ingresos.

Ente o patrimonio sin personalidad jurídica: Esto abarca entidades que no tienen
personalidad jurídica propia, pero que generan rentas gravadas. Ejemplos incluyen
fideicomisos, copropiedades, patrimonios hereditarios indivisos, etc.

- Ente o Patrimonio:

El texto detalla una lista de formas legales o estructuras económicas que no son personas
jurídicas, pero que, al generar ingresos gravados, también están sujetos a la obligación
tributaria. Estos incluyen:

Fideicomisos: Un contrato por el cual una persona (fideicomitente) transfiere bienes a otra
(fiduciario) para que los administre en beneficio de un tercero (fideicomisario).

Contratos en participación y sociedades de hecho: Estructuras empresariales no formales

que, sin ser una sociedad legalmente constituida, generan ingresos.

Copropiedades y comunidades de bienes: Patrimonios compartidos entre varias personas.

Sucursales o agencias: Establecimientos permanentes o temporales de empresas extranjeras

que operan en el país.

Todos estos entes son susceptibles de generar rentas y, por lo tanto, están sujetos al pago de
impuestos.

- Obligaciones Tributarias:

El texto menciona que las personas o entidades que deben cumplir con las obligaciones
tributarias (formales y materiales) de estos entes o patrimonios son las determinadas por el
artículo 22 del Código Tributario, así como los representantes legales de dichas entidades.
Obligaciones formales: Son los deberes administrativos que tienen los contribuyentes,
como la presentación de declaraciones fiscales, llevar contabilidad adecuada, etc.

Obligaciones materiales: Se refieren al pago efectivo de los impuestos.

- Implicaciones:

La ley busca asegurar que todas las entidades y personas que generan ingresos en el país, ya
sea de forma individual o colectiva, formal o informal, sean responsables de cumplir con
sus obligaciones fiscales. Esto incluye tanto el pago de impuestos como el cumplimiento de
las formalidades administrativas relacionadas.

5.3 Bases imponibles:

estas se dividen en dos:

❖ Rentas de capital mobiliario: La base imponible es el total de ingresos generados

en dinero o en especie que se le paga o acredita al contribuyente, descontando las
rentas exentas. En el caso de intereses provenientes de la diferencia de precios o
descuentos, la base imponible es la cantidad percibida al vender o amortizar un
título o valor, restando el precio de adquisición de ese título o valor.
❖ Rentas de capital inmobiliario: La base imponible es el total de ingresos
generados en dinero o en especie, menos un 30% en concepto de gastos. Si los
gastos son mayores, el contribuyente debe presentar pruebas en una declaración
jurada en enero, solicitando la devolución del exceso a la Administración Tributaria.
5.4 Tipos impositivos:

El tipo impositivo para las rentas de capital (tanto mobiliarias como inmobiliarias) y para
las ganancias de capital es del 10% sobre la base imponible correspondiente.

El tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y utilidades es del 5%, sin
importar cómo se denominen o contabilicen. En el caso de bancos y sociedades financieras
que forman parte de grupos financieros, según la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el
impuesto se aplica y se debe retener solo cuando los dividendos, ganancias o utilidades se
distribuyan a los accionistas de la entidad controladora o responsable del grupo financiero.

5.5 Pago de impuestos:

En caso de que no se realice la retención del impuesto, el contribuyente debe calcular y

pagar el impuesto a la Administración Tributaria dentro de los primeros 10 días del mes
siguiente al momento en que recibió el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.
Además, las ganancias de capital también deben ser liquidadas y pagadas por el
contribuyente en ese mismo plazo de 10 días a partir del mes siguiente en que surgieron
dichas ganancias.

6. Rentas no residentes:
Son las que obtienen las personas que no residen en el país, así como las transferencias o
acreditaciones que reciban sus casas matrices en el extranjero. El pago de ISR sobre estas
rentas también está distribuido en cuatro tipos de impositivos.

6.1 Hecho generador

Artículo 97. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto, la

obtención de cualquier renta gravada según los hechos generadores contenidos en los

títulos anteriores de este libro, por los contribuyentes no residentes que actúen con o sin

establecimiento permanente en el territorio nacional.

También constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o

acreditación en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestación,

realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el país.

Según él Según el decreto 10-2012 del Congreso de la República, Artículo97.

6.2 Sujetos Pasivos

Son sujetos de este impuesto las personas físicas, jurídicas, entidades o patrimonios que no
residen en Guatemala, conforme a las definiciones de este libro, y que generen ingresos
sujetos a gravamen, de acuerdo con lo establecido en el artículo previo.

6.3 Regímenes:

Los contribuyentes que generen ingresos a través de un establecimiento permanente

ubicado en el territorio nacional deben tributar por la totalidad de las rentas atribuibles a
dicho establecimiento, según lo establecido en el siguiente capítulo. Por otro lado, aquellos
contribuyentes que obtengan rentas sin contar con un establecimiento permanente tributan
de manera separada por cada pago o acreditación, ya sea total o parcial, de la renta sujeta a
gravamen, sin posibilidad de compensar entre ellas.

6.4 Base imponible:

En términos generales, las rentas que los contribuyentes de este impuesto generen sin un
establecimiento permanente en territorio nacional tendrán como renta imponible el monto
que efectivamente se les haya pagado o acreditado en cuenta.

6.5 tipo impositivos:

los tipos impositivos aplicables a las rentas gravadas de no residentes en Guatemala:

 ▪ Tipo del 5%: Aplica a actividades como transporte internacional de carga y
pasajeros, primas de seguros y reaseguros, comunicaciones internacionales y
dividendos transferidos al extranjero por establecimientos permanentes.
▪ Tipo del 3%: Aplica a la provisión de noticias internacionales y al uso de películas,
historietas, grabaciones musicales y otros medios audiovisuales en Guatemala.
▪ Tipo del 10%: Aplica a intereses pagados o acreditados a no residentes, con
excepciones para préstamos otorgados por instituciones financieras internacionales.
▪ Tipo del 15%: Aplica a sueldos, salarios, pagos a artistas y deportistas, regalías,
honorarios y servicios de asesoramiento científico, técnico, económico o financiero.

7. Ley del impuesto al valor agregado Decreto número 27-9

7.1 objeto de la ley:

La ampliación del ámbito de aplicación del tributo implica incluir una mayor variedad de
situaciones en las que se aplicará el impuesto. Esto, a su vez, incorpora nuevos
contribuyentes que antes no estaban sujetos al gravamen, asegurando una mayor
recaudación. Además, la eliminación de exenciones fiscales busca reducir las excepciones y
aumentar la base tributaria, lo que contribuye a una distribución más equitativa de la carga
fiscal.

7.2 Definiciones:

- Venta: Transferencia de dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles ubicados

en Guatemala, o derechos sobre estos, sin importar cómo se denomine el acto o contrato ni
el lugar donde se celebre.

- Servicio: Prestación que una persona realiza para otra, recibiendo una remuneración
(como honorarios, comisiones, intereses, etc.), siempre que no implique una relación de
dependencia.

- Importación: Entrada legal de bienes muebles extranjeros para uso o consumo en

Guatemala, provenientes de terceros países o del Mercado Común Centroamericano.

-Exportación de bienes y servicios: Venta de bienes nacionales o nacionalizados para uso

fuera del país, o prestación de servicios en Guatemala destinados a usuarios sin domicilio
en el país y que serán utilizados en el extranjero, siempre que se cumplan los trámites
legales y la legislación cambiaria.

- Nacionalización: Se produce cuando se pagan los derechos de importación, permitiendo el

ingreso legal de bienes al país.

- Contribuyentes: Incluye personas individuales o jurídicas, el Estado y sus entidades, y

otros entes que realicen actos gravados en el país de forma habitual o periódica.
 7.3 Hecho Generador:

Según el Decreto 27-92 del Congreso de la República, Artículo 3:

ARTICULO 3. Del hecho generador. El impuesto es generado por:

1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.

2) La prestación de servicios en el territorio nacional.

3) Las importaciones.

4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se

efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del

proindiviso.

6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario,

socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo

personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la

reventa, o la auto prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de

la empresa.

7) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo

cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos

contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe

hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el

patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada

ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado

correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la

contabilidad fidedigna en forma cronológica.

8) *La primera venta o permuta de bienes inmuebles.

9) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

10) *La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el

numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley.

En los casos señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del

impuesto, la base imponible en ningún caso será inferior al precio de adquisición o al costo

de fabricación de los bienes.

 7.4 exentos:
a) Importaciones de bienes muebles: Están exentas las cooperativas que importen
maquinaria relacionada con su actividad, personas amparadas por régimen de
importación temporal, viajeros con bienes exentos de derechos de importación,
funcionarios diplomáticos al finalizar su misión, misiones diplomáticas y
organismos internacionales.
b) Exportaciones de bienes y servicios: Las ventas de bienes o servicios al extranjero,
cumpliendo los trámites legales, están exentas.
c) Transferencia de dominio de bienes: Exento en casos de fusiones, herencias,
donaciones por causa de muerte, y aportaciones de bienes a sociedades, excepto
aportaciones de inmuebles que previamente hayan sido destinados a desarrollo
inmobiliario.
d) Servicios prestados por instituciones financieras: Exentas las instituciones
fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos, excepto ciertas actividades
relacionadas con reaseguros y reafianzamientos.
e) Operaciones entre cooperativas y asociados: Las cooperativas no cargan el IVA en
transacciones con sus asociados, pero deben hacerlo en transacciones con terceros.
f) Títulos de crédito y valores: Exenta la creación, emisión y circulación de títulos de
crédito y acciones, excepto la factura cambiaria.
g) Intereses de títulos negociados en bolsa: Están exentos los intereses generados por
títulos de crédito negociados a través de bolsas de valores autorizadas.
h) Fideicomisos: Exenta la constitución de fideicomisos y la devolución de bienes
fideicometidos, pero los actos gravados por el fiduciario están sujetos a impuestos.
i) Aportes y donaciones a instituciones sin fines de lucro: Exentas las donaciones a
organizaciones educativas, culturales, de asistencia social y religiosas.
j) Cuotas a asociaciones: Exentos los pagos por membresía y cuotas a asociaciones
sociales, gremiales, científicas, educativas, deportivas y partidos políticos.
k) Venta al menudeo de alimentos en mercados: Exenta la venta de carnes, pescado,
frutas, verduras y otros alimentos frescos en mercados, siempre que la transacción
no exceda de 100 quetzales.
l) Venta de viviendas asequibles: Exenta la venta de viviendas hasta 80 metros
cuadrados o lotes con servicios básicos hasta 120 metros cuadrados, siempre que no
superen ciertos valores.
m) Servicios de instituciones sin fines de lucro: Exentos los servicios prestados por
asociaciones y fundaciones educativas, de asistencia social y religiosas, siempre que
no tengan fines de lucro.
n) Venta de activos de bancos en regulación: Exenta la transferencia de activos entre
bancos o sociedades financieras, previa autorización, en el contexto de un plan de
regulación aprobado.
o) Compra y venta de medicamentos: Exenta la compra y venta de medicamentos
genéricos, naturales y antirretrovirales para el tratamiento de VIH/SIDA, adquiridos
por entidades dedicadas al combate de la enfermedad.
 7.5 Sujetos pasivos:

Según el Decreto 27-92 del Congreso de la República, Artículo 5:

ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que
celebre un acto o contrato gravado por esta ley.

Otros sujetos pasivos:

✓ El importador, habitual o no.

✓ El comprador de un bien cuando el vendedor no reside en Guatemala.
✓ El beneficiario del servicio, si quien lo presta no está domiciliado en Guatemala.
✓ El comprador en transacciones según el Artículo 52 de la ley.
✓ Sociedades civiles, mercantiles, irregulares, de hecho y copropiedades (excepto
comunidades hereditarias), en ciertos casos. Si no pagan el impuesto, los
adjudicatarios serán responsables.

7.6 Regímenes y sus tipos impositivos:

• Exención del impuesto: Las personas mencionadas en el artículo 8 no están

obligadas a pagar el impuesto en las transacciones gravadas. Al realizar una compra
o recibir un servicio, deben recibir la factura correspondiente, pero no pagarán el
impuesto indicado en el documento, entregando en su lugar una constancia de
exención autorizada por la Administración Tributaria.

• Importaciones: Para las importaciones, estas personas deben solicitar a la

Administración Tributaria que determine si procede la exención en cada caso. Para
ciertos casos, se requiere la opinión favorable del Ministerio de Relaciones
Exteriores. Si la exención es autorizada, no se aplicará el impuesto y no se
necesitará emitir una constancia de exención.

• Control de exenciones: La Administración Tributaria emitirá un documento que

identifique a los beneficiarios de las exenciones, el cual podrán utilizar para
acreditar su derecho ante terceros. También definirá los procedimientos para la
emisión, uso y vencimiento de dicho documento.

8. Crédito Fiscal

Según el Decreto 27-92 del Congreso de la República, Artículo 15:

Artículo 15. Del crédito fiscal. El crédito fiscal es la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período.

8.1 Devolución

El crédito fiscal acumulado puede ser objeto de devolución siempre que el contribuyente
llene las siguientes condiciones:

I. Ser exportador en mas de 50% de sus ventas.

 II. Vender a sujetos exentos.

Para solicitar la devolución del crédito fiscal el contribuyente puede optar por un régimen
general, régimen especial, régimen optativo y régimen electrónico; también debe cumplir
cada uno de los requisitos establecidos en la ley.

8.2 Devolución del crédito fiscal:

l contribuyente debe solicitar la devolución del crédito fiscal a la Administración Tributaria,

presentando:

a) las facturas originales de sus proveedores.

b) su libro de compras y ventas en el formato indicado.

c) copias de facturas y certificación contable si vendió exclusivamente a entidades exentas.

d) declaraciones aduaneras y un inventario detallado si es un exportador eventual, junto

con las facturas comerciales de sus proveedores.

9. Debito Fiscal:

Es el impuesto al valor agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas, liquidaciones,

notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el período
tributario respectivo.

Según el Decreto 27-92 del Congreso de la República, Artículo 14 y 14 “A”:

Artículo 14. Del débito fiscal. El débito fiscal es la suma del impuesto cargado

por el contribuyente en las operaciones afectas realizadas en el período impositivo

respectivo.

Artículo 14 “A”. Base del débito fiscal. Para efectos tributarios, la base de

cálculo del débito fiscal es el precio de venta del bien o prestación de servicios, ya

incluidos los descuentos concedidos. En los servicios de espectáculos públicos, teatro y

similares, los contribuyentes deben emitir la factura correspondiente.

9. Análisis de Sentencias

9.1 Sentencia No.205-2018 de Corte Suprema de Justicia (20 de Agosto de

2018):
 9.1.1 Agravio:

la aplicación indebida de la ley en caso concreto, como motivación del recurso de

casación, cuando ya se ha plateado como acción en el proceso contencioso administrativos.

9.1.2 Violación:

Violación al principio de irretroactividad de la ley, debido a que las leyes no tienen efecto
retroactivo, salvo en materia penal. Y según lo establecido en la ley del impuesto al valor
agregado (IVA) literal j) no debe ser aplicado por contribuyentes que hayan iniciado sus
operaciones antes del primero de julio de dos mil cuatro, como fue en este caso por lo cual
se violo este derecho.

9.1.3 ¿por qué la Corte de constitucionalidad la considero favorable o

desfavorable?

La C.C considero lo establecido por ley y desestimo el recurso de casación, debido a los
derechos que fueron violados y por no cumplir con lo establecido en la ley. Por esta razón
el recurso de casación es desestimado y deberá realizarse la condena de costas y la
imposición de multa.

9.2 Sentencia no.5780-2016 (29 de marzo de 2017)

9.2.2 Agravio:

Se reclama la omisión de la superintendencia de administración tributaria (SAT), de

resolver la solicitud de devolución de exceso de pago indebido de Impuesto sobre la renta.

9.2.3 Violación:

Se violenta el derecho de petición, al no resolver la SAT respecto a la solicitud de devolver

los pagos indebidos de exceso de pago de ISR, al no resolver violo el Artículo 28 de la
constitución de la Republica de Guatemala.

9.2.4 ¿por qué la Corte de constitucionalidad la considero favorable o desfavorable?

Considera la corte que se realizó una apreciación errónea de los antecedentes presentados,
ya que de los mismos se desprende que en ningún momento se vulnero el derecho de
petición del amparista, por lo que se considera con lugar parcialmente.