CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA

DECRETO NÚMERO 10-2012

EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA

CONSIDERANDO:

Que el Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos
y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre sí, obliga a contribuir
a los gastos públicos en forma equitativa. Que la Constitución Política de la República
establece que el régimen económico y social de Guatemala se funda en principios de
justicia social para alcanzar el desarrollo económico y social, en un contexto de
estabilidad con crecimiento acelerado y mantenido.

CONSIDERANDO:

Que en el contexto de los Acuerdos de Paz, un amplio y representativo conjunto de

sectores de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del Estado,
suscribieron un pacto fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y que en 2008 el Grupo
Promotor del Diálogo Fiscal propuso acciones orientadas a materializar los principios y
compromisos del pacto fiscal, incluyendo modificaciones legales necesarias para
modernizar el sistema tributario guatemalteco.

CONSIDERANDO:

Que es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el mejor
conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones que le permitan a
la Administración Tributaria ser más eficiente en la administración, control y fiscalización
de los impuestos establecidos en dichas leyes.

CONSIDERANDO:

Que corresponde al Congreso de la República la atribución de decretar, reformar y

derogar las leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasión y elusión fiscal y a la
actualización de la normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los habitantes
del país.

POR TANTO:

En ejercicio de las atribuciones que le confieren los artículos 135 inciso d), 171 incisos a)
y c), 239 y 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala,

DECRETA:

La siguiente:

LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

 LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

CAPÍTULO ÚNICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO

Artículo 1. Objeto. Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean éstos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.

El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de

conformidad con lo que establece el presente libro.

Artículo 2. Categorías de rentas según su procedencia. Se gravan las siguientes

rentas según su procedencia:

1. Las rentas de las actividades lucrativas.

2. Las rentas del trabajo.
3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada

categoría de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a
cada uno de los títulos de este libro.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las
categorías señaladas en este artículo y las disposiciones contenidas en el título V de este
libro.

Artículo 3. Ámbito de aplicación. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en

todo el territorio nacional, definido éste conforme a lo establecido en la Constitución
Política de la República de Guatemala.

Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca,

independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de renta, las
siguientes:

1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa
actividad.

Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:

a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.

b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,

incluso la simple remisión de los mismos al exterior, realizadas por medio de
 agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios
de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios.

c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde

Guatemala.

d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre

Guatemala y otros países e independientemente del lugar en que se emitan o
paguen los fletes o pasajes.

e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio

entre Guatemala y otros países, incluyendo las telecomunicaciones.

f) Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de

otra índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda
persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a
establecimientos permanentes de entidades no residentes.

g) Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y

de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se
perciba por persona distinta del organizador del espectáculo, del artista o
deportista o deriven indirectamente de esta actuación.

h) La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de

negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones
televisivas por cable o satélite y multimedia.

i) Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de

contribuyentes residentes.

j) Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan

reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o
consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país,
independientemente de donde actúen o se reúnan.

k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relación de dependencia.

2. RENTAS DEL TRABAJO:

Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o

ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relación de dependencia, desarrollado dentro de Guatemala
o fuera de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:

a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala,

que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento
permanente u organismo internacional que opere en Guatemala.

b) *Las pensiones, jubilaciones y montepíos, por razón de un empleo realizado dentro

del país, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.

c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no

constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, entidades autónomas, las municipalidades y demás
entidades públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o
empleados en Guatemala o en otros países.

d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen

reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o
marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan
su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
país, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la
renta y de los países entre los que se realice el tráfico.

e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que

no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica
residentes en el país a miembros de sus directorios, consejos de administración y
otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos
miembros se encuentren en relación de dependencia.

*3. RENTAS DE CAPITAL Y GANANCIAS DE CAPITAL:

Con carácter general son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las
ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o devengadas en dinero o en
especie, por residentes o no en el país.

a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la

participación o tenencia de acciones en personas jurídicas, entes o patrimonios
residentes en Guatemala o derivados de la participación en beneficios de
establecimientos permanentes de entidades no residentes.

b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurídicas, entes,

patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes
situados en el país, derivados de: i) depósitos de dinero; ii) la inversión de dinero
en instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de créditos, tales como la
apertura de crédito, el descuento, el crédito documentario o los préstamos de
dinero; iv) la tenencia de títulos de crédito tales como los pagarés, las letras de
cambio, bonos o los debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso
emitidos físicamente o por medio de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales de
precio en operaciones de reporto, independientemente de la denominación que le
den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesión de capitales propios; vi) el
 arrendamiento financiero, el factoraje, la titularización de activos; vii) cualquier tipo
de operaciones de crédito, de financiamiento, de la inversión de capital o el ahorro.

c) Las regalías pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o

jurídicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que
operen en Guatemala. Se consideran regalías los pagos por el uso, o la concesión
de uso de:

I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artísticas o

científicas, incluidas las películas cinematográficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable o satélite y multimedia.

II. Marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales,

emblemas, indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes,
diseños industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de
fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias.

III. Derechos o licencias sobre programas informáticos o su actualización.

IV. Información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o

científicas.

V. Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de

imagen, nombres, sobrenombres y nombres artísticos.

VI. Derechos sobre otros activos intangibles.

d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.

e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, títulos o valores emitidos

por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las
acciones, títulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en
Guatemala.

f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una

entidad, residente o no, cuyo activo esté constituido por bienes inmuebles situados
en Guatemala.

g) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de derechos, acciones o

participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el
derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala.

h) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de bienes muebles o inmuebles

situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.

i) Los premios de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en

Guatemala.
 j) La incorporación al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en
Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, aún
cuando no deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego y las
adquisiciones a título gratuito que no estén gravadas por otro impuesto directo.

*Suspensión provisional de la literal b), del numeral 2, del artículo 4, por el Expediente número 317-
2013 el 19-02-2013.

*Reformado el primer párrafo del numeral 3. por el artículo 3 del Decreto Número 19-2013 del Congreso
de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad contra la literal b), del numeral 2 del artículo 4 y *Se revoca
la suspensión provisional por el Expediente 317-2013 el 05-06-2014.

*Artículo 5. Presunción de onerosidad. Las cesiones y enajenaciones de bienes y

derechos, en sus distintas modalidades, las prestaciones de servicios y todo contrato de
préstamo, cualquiera que sea la naturaleza y denominación, realizadas por personas
individuales o jurídicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles,
se presumen onerosas, salvo prueba en contrario. Dichas transacciones deberán estar
soportadas de conformidad con la documentación legal correspondiente.

En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en todo contrato de

préstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominación, se presume, salvo prueba
en contrario, la existencia de una renta por interés mínima, que es la que resulte de
aplicar al monto total del préstamo, la tasa de interés simple máxima anual que determine
la Junta Monetaria para efectos tributarios.

Las regulaciones de las normas especiales de valoración entre partes relacionadas se

establecerán conforme al Libro I, Título II, Capítulo VI, Sección I y II de la presente Ley.

*Reformado por el artículo 4 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala,
el 21-12-2013.

Artículo 6. Concepto de residente. Se considera residente para efectos tributarios:

1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres (183) días
durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el
uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, aún cuando no sea de forma
continua.

b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo que el

contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante el
correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país.

2. También se consideran residentes:

a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en

el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas
consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado
 guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo
oficial que no tenga carácter diplomático ni consular.

b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en

el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por
menos de ciento ochenta y tres días (183) durante el año calendario, entendido
éste como el período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31)
de diciembre.

c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala,

que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas,
oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros,
cuando no exista reciprocidad.

3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas, entes o

patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las
situaciones siguientes:
a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.

b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.

c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional.

A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio que se
especifique en este libro, tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacional, cuando
en él se ejerza la dirección y el control del conjunto de sus actividades.

Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente. Se entiende que una persona

individual, persona jurídica, organismo internacional, ente o patrimonio que se especifica
en este libro, opera con establecimiento permanente en Guatemala, cuando:

1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual, de un lugar

fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que
realice toda o parte de sus actividades.

La definición del apartado anterior, comprende, en particular:

a) Las sedes de dirección.

b) Las sucursales.

c) Las oficinas.

d) Las fábricas.

e) Los talleres.

f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.

g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.

 h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de
extracción o exploración de recursos naturales.

2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construcción o instalación, o las

actividades de supervisión en conexión con éstos, pero sólo si la duración de esa
obra, proyecto o actividades de supervisión exceden de seis (6) meses.

3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artículo, cuando una persona

o ente distinto de un agente independiente, actúe en Guatemala por cuenta de un no
residente, se considera que éste tiene un establecimiento permanente en Guatemala
por las actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa persona:

a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para

concluir contratos en nombre de la empresa; o,

b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala,

existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.

4. Se considera que, salvo con relación al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de

seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio
nacional o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en
Guatemala.

5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades de un

agente se realicen exclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento (51%)
por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el
agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se darían entre
empresas independientes.

6. No se considera que existe establecimiento permanente en el país, por el mero hecho

de que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por medio de un
corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que
dichas personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad.

Artículo 8. Exenciones generales. Están exentos del impuesto:

1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas
formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o
de retención que pudieren corresponderles.

2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país, sin perjuicio de

las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles.

3. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las

rentas derivadas de: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, por
los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las
actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como librerías, servicio de
transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras
actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones
contables, formales o de retención que pudieren corresponderles a estas entidades.
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto
Número 431 del Congreso de la República "Ley Sobre el Impuesto de Herencias,
Legados y Donaciones".

5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razón de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exención las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librería, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos los
casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que
pudieren corresponderles a estas entidades.

Artículo 9. Reglas de valoración. Toda regla de valoración contenida en el presente

libro admite prueba en contrario.

TÍTULO II
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS

CAPÍTULO I
HECHO GENERADOR

Artículo 10. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la
Renta regulado en el presente título, la obtención de rentas provenientes de actividades
lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional por personas individuales, jurídicas,
entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.

Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más
factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.

Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes:

1. Las originadas en actividades civiles, de construcción, inmobiliarias, comerciales,

bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o
de explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.

2. Las originadas por la prestación de servicios públicos o privados, entre otros el

suministro de energía eléctrica y agua.

3. Las originadas por servicios de telefonía, telecomunicaciones, informáticos y el

servicio de transporte de personas y mercancías.

4. Las originadas por la producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.

5. Las originadas por la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o

comercializados, incluso la simple remisión de los mismos al exterior realizadas por
medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios.
6. Las originadas por la prestación de servicios en Guatemala y la exportación de
servicios desde Guatemala.

7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, aún cuando éstas se
ejerzan sin fines de lucro.

8. Las originadas por dietas, comisiones o viáticos no sujetos a liquidación o que no

constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras
remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración,
concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades
públicas o privadas que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin
personalidad jurídica residentes en el país, independientemente de donde actúen o se
reúnan.

Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este título, no otorga la
calidad de comerciante a quienes el Código de Comercio no les atribuye esa calidad.

CAPÍTULO II
EXENCIONES

Artículo 11. Rentas exentas. Están exentas del impuesto:

1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no
lucrativos de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente,
utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los
partidos políticos; los comités cívicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administración Tributaria, que
tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales,
científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas,
sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indígenas;
únicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o
extraordinarias. Se exceptúan de esta exención y están gravadas, las rentas obtenidas
por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los
ingresos obtenidos por tales actividades.

2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el país, provenientes de las

transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de
operaciones con terceros si están gravadas.

CAPÍTULO III
SUJETOS PASIVOS

Artículo 12. Contribuyentes del impuesto. Son contribuyentes las personas

individuales, jurídicas y los entes o patrimonios, residentes en el país, que obtengan
rentas afectas en este título.
Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios
siguientes: los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de
negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el país y
las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.

Artículo 13. Agentes de retención. Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en
este título, en calidad de agentes de retención, cuando corresponda, quienes paguen o
acrediten rentas a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.

CAPÍTULO IV
REGÍMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

SECCIÓN I
REGÍMENES

Artículo 14. Regímenes para las rentas de actividades lucrativas. Se establecen los
siguientes regímenes para las rentas de actividades lucrativas:

1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

SECCIÓN II
ELEMENTOS COMUNES

Artículo 15. Exclusión de rentas de capital de la base imponible. Las rentas de

capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de conformidad con las
disposiciones del Título IV de este libro.

*Lo dispuesto en el párrafo anterior, no es de aplicación a las rentas de capital mobiliario,

ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la venta de activos
extraordinarios obtenidas por los bancos, sociedades financieras y cooperativas
legalmente autorizadas, ni a los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas
a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, las cuales tributan
conforme las disposiciones contenidas en este título. También se exceptúan del primer
párrafo, y deberán tributar conforme las disposiciones contenidas en este título, las rentas
del capital inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, así
como de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes
inmuebles y muebles, obtenidas por personas individuales o jurídicas residentes en
Guatemala, cuyo giro habitual sea dicha actividad.

*Reformado el segundo párrafo por el artículo 5 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la
República de Guatemala, 21-12-2013.

Artículo 16. Facturas especiales. Las personas individuales o jurídicas que lleven
contabilidad completa de acuerdo al Código de Comercio y a quienes la Administración
Tributaria autorice emitir facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del
prestador de servicios, de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán
retener, con carácter de pago definitivo, el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo
impositivo del cinco por ciento (5%) sobre el valor de la factura sin incluir el Impuesto al
Valor Agregado.*

En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer párrafo de
este artículo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios,
deberán consignar el monto del impuesto retenido. La copia de dicha factura especial
servirá como constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta, la cual entregarán al
vendedor de bienes o prestador de servicios.

Los contribuyentes, por los medios que la Administración Tributaria ponga a su

disposición, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaración jurada de
retenciones, debiendo acompañar a la misma un anexo en el cual se especifique el
nombre y apellido completos, domicilio fiscal y Número de Identificación Tributaria o
número de identificación personal de cada una de las personas a las que le emitió la
factura especial, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la
retención, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente al que corresponda el
pago de las remuneraciones.

*Reformado el primer párrafo, por el artículo 4, del Decreto Número 4-2019 del Congreso de la
República de Guatemala, el 08-05-2019

*Artículo 17. Rentas presuntas de los profesionales. Cuando el profesional

universitario haya percibido renta y no esté inscrito como contribuyente, o esté inscrito
pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume salvo prueba en
contrario, que obtiene por el ejercicio liberal de su profesión una renta imponible de treinta
mil quetzales mensuales.

La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el

profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado o sea mayor de
sesenta (60) años de edad.

En la determinación del impuesto con base a la renta presunta, que se realice conforme a
lo dispuesto en este artículo, se aplica el tipo impositivo del régimen en que esté inscrito el
profesional. Para la liquidación de la obligación tributaria, el contribuyente está obligado a
declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto consignado en esta declaración
difiere de la renta presumida por la Administración Tributaria, el contribuyente deberá
presentar para su revisión toda la documentación que respalde lo declarado. En cualquier
caso, el contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Código Tributario, sin
perjuicio de la facultad que tiene la Administración Tributaria para determinar la renta
imponible sobre base cierta.

Si el profesional no estuviera inscrito en ningún régimen, la Administración Tributaria lo

inscribirá de oficio en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas y
determinará el impuesto conforme al párrafo anterior.

*Reformado el primer párrafo por el artículo 6 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la
República de Guatemala, el 21-12-2013.

SECCIÓN III
RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Artículo 18. Disposición general. Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se
valoran, para efectos tributarios, según el precio de adquisición o el costo de producción,
o como se dispone en otras partes de este libro.

Artículo 19. Renta imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta
bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y
debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas.

Artículo 20. Renta bruta. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de
toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
período de liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras
actividades lucrativas.

*Así mismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias en
compraventa de moneda extranjera y las originadas de revaluaciones, reexpresiones o
remediciones en moneda extranjera que se registren por simples partidas de contabilidad.
También constituyen renta bruta los beneficios originados por el cobro de
indemnizaciones en el caso de pérdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos, en el
monto de la indemnización que supere el valor en libros de los activos.

*Reformado el segundo párrafo por el artículo 7 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la
República de Guatemala, 21-12-2013.

Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,

siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o
conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:

1. El costo de producción y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y

otras remuneraciones en dinero.

La deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades

civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley,
se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.

5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector privado
y público (bono 14), serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario
mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo
debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Código
de Trabajo.

6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -IGSS-,

Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -
IRTRA-, Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o
 desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social y la Superintendencia de Administración Tributaria están obligados a
intercambiar la información proporcionada por los patronos respecto de los
trabajadores, en forma detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de
confidencialidad establecida en la Constitución Política de la República de Guatemala
y otras leyes. Dicho intercambio de información deberá ser periódico, en períodos no
mayores de tres meses.

7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de
previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, conforme
planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de
éstos, siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la autoridad
competente.

8. Las indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el monto que
le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o el
pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el límite del
ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales.
Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las
pólizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.

9. *El monto del gasto derivado por el mantenimiento y funcionamiento de viviendas,

escuelas, clínicas, hospitales, servicios de asistencia médica, medicinas y servicios
educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean
socios de la persona jurídica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de
dichos socios dentro de los grados de Ley. También será deducible la depreciación
sobre los activos que hayan sido construidos o adquiridos para la prestación de los
servicios indicados. Tal deducción será procedente siempre y cuando el contribuyente
registre contablemente por separado y documente individualmente las inversiones y
los gastos efectuados, de tal forma que le permita a la Administración Tributaria la
fiscalización específica sobre la procedencia de las deducciones. Cualquier pago o
compensación que los trabajadores realicen a sus patronos por los conceptos
indicados en el párrafo anterior, deben deducirse del gasto efectuado por el
contribuyente.

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los propietarios de
empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores,
siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a
favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley, ni
del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurídica, sujeto del
impuesto.

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte,
siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de
retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.
También se puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por
enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte que le
corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral. Estas
deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del
empleado o trabajador o los familiares de éste.
12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, siempre
que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de

la renta.

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de

inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando
se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante
el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya

convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la
construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la
depreciación por el tiempo de vigencia del contrato.

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente

pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por
infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o
las entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.

16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos
que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura de crédito, el
crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la emisión de títulos de crédito; iv)
operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la titularización de
activos o cualquier tipo de operaciones de crédito o de financiamiento. Todos los
intereses para ser deducibles deben originarse de operaciones que generen renta
gravada al contribuyente y su deducción se establece de acuerdo al artículo referente
a la limitación de la deducción de intereses establecida en este libro.

17. Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción
de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el
patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.

Cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indemnizada, lo recibido por

este concepto se considerará ingreso, mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto
deducible.

En el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos, actas
notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de delitos
contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el
contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante
autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad
en la fecha en que ocurrió el evento.

18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su
vida útil ni su capacidad de producción.
19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este título.

20. *Las cuentas incobrables, para las cuales se justifique tal calificación, que se originen
exclusivamente de operaciones del giro habitual del negocio y únicamente por
operaciones realizadas con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a
funcionarios y empleados. La calidad de cuentas incobrables, cuando corresponda,
deberá demostrarse por medio de la presentación de los documentos o registros
generados por el sistema de gestión de cobranza administrativa, que acredite los
requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos
judicialmente, antes que opere la prescripción de la deuda o que la misma sea
calificada de incobrable. Para los créditos o cuentas por cobrar que tengan garantía
hipotecaria o prendaria, únicamente se considerarán como gastos deducibles los
valores residuales pendientes de cobro, luego de la liquidación de la garantía.

En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable

que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso
gravado en el período de liquidación en que ocurra la recuperación.

Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este

numeral pueden optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de
valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables que se registren en el período
de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento
(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que
tengan garantía hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos anuales
de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro habitual del
negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o
préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a la reserva deberán
justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro administrativo hechos, o
de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.

Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el
exceso debe incluirse como renta bruta del período de liquidación en que se produzca
el mismo.

Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%)
anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta
Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en
las cuentas incobrables del contribuyente.

21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas por ley,
como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o científicas.

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o

servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a
los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal
 del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria, la
deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este
párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto
máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada período de
liquidación definitiva anual.

En caso de donación en especie, además del porcentaje y monto señalado, la

deducción por este concepto no puede exceder del costo de adquisición, producción o
construcción, no amortizado o depreciado, del bien donado, según corresponda a la
fecha de su donación.

Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del
donante como en la del donatario.

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios profesionales,
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado en el país o desde el
exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendación
de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes del estudio
pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o problemas
planteados, para orientar la acción o el proceder en un sentido determinado.

La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados desde el exterior,
no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del
país, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios, miembros
de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados
del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como
también los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar en el país, o por el
envío de empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En todos los casos,
siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas.

Para que proceda la deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país,
deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas según la
legislación nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del país, para que proceda
la deducción se deberá demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la
actividad en la cual se participó y los boletos del medio de transporte utilizado.

El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%) de la
renta bruta.

25. Las regalías por los conceptos establecidos en el artículo 4, numeral 3, literal c, del
título I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deducción
en ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe
probarse el derecho de regalía por medio de contrato que establezca el monto y las
condiciones de pago al beneficiario.

26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda efectuados en

medios masivos de comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión
debidamente comprobados.
27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se amortizan
mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer período de
liquidación en que se facturen ventas o servicios.

28. *Las pérdidas cambiarias originadas por la compraventa de moneda extranjera

efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generación de rentas
gravadas. Serán deducibles también las pérdidas cambiarias que resulten de
revaluaciones, reexpresiones o remediciones de cuentas por pagar o cuentas por
cobrar expresadas en moneda extranjera, originadas de operaciones destinadas a la
generación de rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en la
compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la misma, utilizando
en la remedición el tipo de cambio de referencia publicado por el Banco de
Guatemala; debiendo el contribuyente registrar mensualmente en la contabilidad una
cuenta de pérdida cambiaría y una cuenta de producto o ganancia cambiaria, para
reflejar esta operación contable, estableciendo el efecto neto de estas operaciones al
final de cada mes y al final del periodo de liquidación definitiva anual.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los establecidos
en los otros numerales de este artículo.

Los límites a los gastos deducibles establecidos en este artículo, no son reglas de
valoración.

*Reformado el numeral 9, primer párrafo del 20 y 28 por el artículo 8 del Decreto Número 19-2013 del
Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad sobre las frases que se indica en el Expediente Número
293-2013, el 24-08-2015.

Artículo 21 Bis. Costos y gastos deducibles para contribuyentes que desarrollan

actividades de transporte aéreo internacional.*
Los contribuyentes que realicen actividades de transporte de carga y de personas, en
ambos casos vía aérea entre Guatemala y otros países e independientemente del lugar
en que se emitan o paguen los fletes o pasajes, y que dichos contribuyentes estén
constituidos en el extranjero y sus operaciones generadoras de renta sean realizadas por
sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes en la República de
Guatemala, determinan los costos y gastos deducibles de conformidad con el artículo 21
de esta Ley y adicionan a los mismos una proporción de los costos y gastos globales que
reporte la casa matriz, de conformidad con la fórmula siguiente:

Gastos proporcionales = ((Ingresos de la sucursal ) * (Gastos globales - Gastos registrados )) * Gastos registrados
Ingresos globales localmente localmente

Cuando el ejercicio fiscal de dichas empresas residentes en el extranjero, no coincidan

con el período fiscal guatemalteco, efectuarán la deducción antes citada, considerando el
último ejercicio fiscal finalizado de la casa matriz.

La proporción de costos y gastos determinada con la fórmula anterior no constituye renta

por cuanto se trata de reintegro por prorrateo de los gastos realizados por la casa matriz,
siempre y cuando dichos gastos cumplan con ser útiles, necesarios, pertinentes o
indispensables para producir o generar renta gravada por la sucursal o establecimiento
permanente dentro del territorio guatemalteco.

Esta determinación debe estar contenida en la declaración jurada de liquidación que la

Administración Tributaria ponga a disposición de los contribuyentes.

En caso los contribuyentes no dispongan de la información para la determinación de los

costos y gastos deducibles conforme a lo indicado anteriormente, optarán por la
determinación de una renta presunta equivalente al quince por ciento (15%) de su renta
bruta y quedarán relevados de aplicar lo dispuesto en el artículo 22 de esta Ley.

A la renta imponible determinada de conformidad con el párrafo anterior, le aplicará el tipo

impositivo establecido en el artículo 36 de esta Ley.

*Adicionado por el Artículo 1, del Decreto Número 2-2020 del Congreso de la República de Guatemala,
el 10-02-2020.

Artículo 21 Ter.*
Para efectos de cumplimiento de lo establecido en el artículo 21 Bis de la ley, deben
documentarse los resultados obtenidos por la casa matriz como base para el cálculo para
la aplicación de la fórmula en la determinación del monto proporcional de costos y gastos
deducibles correspondientes a la sucursal en Guatemala, utilizando como base los
estados financieros auditados, de conformidad con las normas internacionales de
contabilidad, debidamente apostillado y traducido al idioma español.

*Adicionado por el artículo 2, del Decreto Número 2-2020 del Congreso de la República de Guatemala,
el 10-02-2020.

Artículo 22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los costos y
gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:

1. Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la

renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para aquellos
obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

2. Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y pagar el

impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.

3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla
de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, cuando proceda.

4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la Administración

Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.

b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en el caso

de servicios prestados por contribuyentes.
 c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.

d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato privado

protocolizado.

e. Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las
entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.

f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos

que éste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o
prestaciones laborales, según corresponda.

g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de pago, en

el caso de importaciones.

h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria.

Artículo 23. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que
se refiere esta Ley, no podrán deducir de su renta bruta los costos y gastos siguientes:

a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que genera
renta gravada.

Los contribuyentes están obligados a registrar los costos y gastos de las rentas
afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas, a fin de deducir únicamente los
que se refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado este
registro contable separado, la Administración Tributaria determinará de oficio los
costos y gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente
proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no
afectas.

b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de

fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias o bonos del tesoro de la
República de Guatemala u otros títulos valores o de crédito emitidos por el Estado,
toda vez los intereses que generen dichos títulos de crédito estén exentos de
impuestos por mandato legal.

Los inversionistas están obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas

separadas. En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado,
se aplicará la determinación de oficio establecida en la literal a) de este artículo.

c) Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar la

retención y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Serán deducibles
una vez se haya enterado la retención.

d) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende por

documentación legal la exigida por esta Ley, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos y
 otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los
actos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposición legal la
deducción pueda acreditarse por medio de partida contable.

e) Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida, salvo los
regímenes especiales que la presente Ley permite.

f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia
de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.

g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importación de bienes, que no

sean soportados con declaraciones aduaneras de importación debidamente liquidadas
con la constancia autorizada de pago; a excepción de los servicios que deberán
sustentarse con el comprobante de pago al exterior.

h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de

utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administración,
gerentes o ejecutivos de personas jurídicas.

i) Las erogaciones que representen una retribución del capital social o patrimonio
aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos,
pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas
pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los
fideicomisarios; así como las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes
o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de
utilidades o retorno de capital.

j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los
créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,
agencias o subsidiarias.

k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas

incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el
método contable de lo percibido.

l) Los derivados de adquisición o de mantenimiento en inversiones de carácter de recreo

personal. Cuando estas inversiones estén incluidas en el activo, junto con el de otras
actividades que generen rentas gravadas, se llevarán cuentas separadas para los
fines de determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.

m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en
general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida
útil de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.

n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para

operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias
con su casa matriz o viceversa.
o) *Las pérdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o
remediciones de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda
extranjera, que no cumplan con lo establecido en el numeral 28. del artículo 21 de esta
Ley.

p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro,
rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el
seguro;

q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el

ejercicio de la profesión y en el uso particular, sólo podrá deducirse la proporción que
corresponda a la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la
proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo prueba en contrario,
el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.

r) *El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que
conste en la Matricula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restricción no será
aplicable a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o edificaciones a
bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios de bienes
inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones, siempre que dichas
mejoras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de
construcción y se compruebe documental y contablemente en forma efectiva la
inversión realizada.

s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro,

de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de
carácter religioso y a los partidos políticos que no estén legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del
período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria.

*Reformadas las literales o) y r) por el artículo 9 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la
República de Guatemala, el 21-12-2013.

*Sin lugar la inconstitucionalidad de la literal o), por el Expediente Número 293-2013 el 24-08-2015.

Artículo 24. Limitación a la deducción de intereses. Sin perjuicio de otras normas en

materia de deducción de intereses, el monto deducible por dicho concepto no podrá
exceder al valor de multiplicar la tasa de interés referida en los párrafos siguientes por un
monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su
declaración jurada anual.

La tasa de interés sobre créditos o préstamos en quetzales no puede exceder de la tasa

simple máxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios dentro de
los primeros quince (15) días de los meses de enero y julio de cada año para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.

Para préstamos en el exterior, los contratos deberán ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el órgano estatal de vigilancia e inspección
bancaria, y autorizadas para la actividad de intermediación en el país de otorgamiento. En
este caso, la tasa de interés sobre préstamos en moneda extranjera no podrá exceder a la
tasa simple máxima anual que determine la Junta Monetaria descrita en el párrafo
precedente menos el valor de la variación interanual del tipo de cambio del Quetzal
respecto de la moneda en que esté expresado el contrato de préstamo, durante el período
al que corresponde la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta.

Para efectos del presente artículo, se entiende como activo neto total promedio, la suma
del activo neto total del cierre del año anterior con la del activo neto total del cierre del año
actual, ambos valores presentados en la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la
Renta de cada período de liquidación definitiva, dividida entre dos. El activo neto total
corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad
del contribuyente.

La limitación prevista en este artículo no será de aplicación a entidades bancarias y

sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de
Bancos y a las cooperativas legalmente autorizadas.

Artículo 25. Regla general de la depreciación y amortización. Las depreciaciones y

amortizaciones cuya deducción admite este libro, son las que corresponde efectuar sobre
bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las
actividades lucrativas que generan rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciación o de amortización de un bien

no se deduce en un período de liquidación anual, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en períodos de
imposición posteriores.

Artículo 26. Base de cálculo de la depreciación. El valor sobre el cual se calcula la

depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los
bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los
bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más reciente

que conste en la matrícula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En ningún
caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del
edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al
setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite a la depreciación a registrar

será el saldo no depreciado del bien, más el valor de las mejoras, lo que constituirá el
nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del mismo.

Artículo 27. Forma de calcular la depreciación. En general, el cálculo de la

depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el
valor de adquisición, instalación y montaje, de producción o de revaluación del bien a
depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme las normas de este artículo y el
siguiente.

A solicitud de los contribuyentes, cuando éstos demuestren documentalmente que no

resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso
y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la
Administración Tributaria puede autorizar otros métodos.

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o

grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la
Administración Tributaria.

Artículo 28. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales

máximos de depreciación para el método de línea recta:

1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras,

cinco por ciento (5%).

2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que
generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las
plantaciones, quince por ciento (15%).

3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques -

tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento
(20%).

4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria,

vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y
material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).

5. Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).

6. Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos y similares, veinticinco por

ciento (25%).

7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el valor

de costo de tales animales menos su valor como ganado común, veinticinco por ciento
(25%).

8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%).

Artículo 29. Depreciación de activos fijos revaluados. Para efectuar las revaluaciones
y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el título
relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes:

1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de superávit de capital

por revaluación que permita cuantificar su monto.

2. El valor de la revaluación de los bienes inmuebles es el establecido en el avalúo

efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efectúa la revaluación y para
que surta efectos la revaluación, el reavalúo debe inscribirse en la matrícula fiscal de
la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que
administre el Impuesto Único Sobre Inmuebles.

3. La depreciación anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluación, cuando
corresponda, se efectúa de acuerdo con los porcentajes de depreciación a que se
 refiere este título y se aplica el porcentaje de depreciación de los activos según
corresponda, sobre el valor revaluado.

4. Sólo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de

activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el título correspondiente a
ganancias de capital.

Artículo 30. Casos de transferencia y fusión. En el caso de transferencia de bienes a

cualquier título, incluso por fusión de personas jurídicas o incorporación de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurídicas que se
constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efectúa sobre el valor en
libros.

En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente está afecto al impuesto como renta de capital por revaluación de activos, y
para que la depreciación o amortización pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe
acreditar el pago de dicho impuesto.

En la fusión de personas jurídicas, el límite de la depreciación o amortización es el saldo

no depreciado del bien.

Artículo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para

determinar la cuota anual de amortización en los casos de explotaciones forestales, se
considera:

1. El costo unitario determinado en función de la producción total estimada.

Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotación, excepto el valor del
terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, más el valor abonado para la
concesión o cesión en su caso, entre la cantidad de unidades que técnicamente se
haya calculado extraer.

2. En cada período de liquidación anual de imposición gravable, el costo unitario

determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades
efectivamente obtenidas de la explotación. El monto resultante constituye la cuota
anual de amortización, la cual se podrá deducir a partir del primer ejercicio fiscal en
que se inicie la extracción.

Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes
deberán llevar una cuenta corriente separada para cada área de explotación. Este
registro y control contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan
de las rentas que genere cada ciclo de explotación de cada área.

Artículo 32. Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades

mineras. Los gastos de exploración en las actividades mineras son deducibles en cinco
(5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual de liquidación en que
se inicie la explotación.

Artículo 33. Amortización de activos intangibles. El costo de adquisición de los

activos intangibles efectivamente incurrido, tales como derechos de autor y derechos
conexos, marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes, diseños industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos secretos,
privilegios o franquicias, derechos sobre programas informáticos y sus licencias,
información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o científicas,
derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artísticos, y otros activos intangibles similares, deben
deducirse por el método de amortización de línea recta, en un período no menor de cinco
(5) años.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el

método de la línea recta en un período mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales,
sucesivas e iguales.

*Artículo 34. Actividades de construcción y similares. Los contribuyentes que realicen

actividades de construcción o trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o
las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan más de
un período de liquidación, deben establecer su renta imponible del periodo
correspondiente, durante la fase de construcción, mediante la aplicación de cualquiera de
los métodos siguientes:

1. Asignar como renta bruta del período, el valor total de la venta documentada a través
de contratos de promesa de compraventa o escrituras de compraventa en el caso de
bienes inmuebles, o la factura en el caso de obra civil o construcciones. A dicha renta
bruta debe deducírsele el monto de los costos, y gastos incurridos efectivamente en el
periodo, determinados de la siguiente forma:

a) Los costos se determinan de la forma siguiente durante la fase de desarrollo,

cuando los trabajos sean sobre inmuebles propios:

i. Costo de adquisición del inmueble, incluyendo el monto de la

revaluación cuando se haya pagado el impuesto correspondiente.

ii. El valor total de los costos y gastos para la construcción según la

programación de obra, este valor se incorpora al costo de
adquisición del inmueble.

iii. EI valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior se

divide por el número de metros cuadrados de la construcción o
unidades.

iv. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de

venta por metro cuadrado vendido o por unidad.

b) Los costos se determinan de la forma siguiente durante la fase de desarrollo

cuando los trabajos sean sobre inmuebles propiedad de terceros:

i. El valor total de los costos y gastos estimados para la construcción.

ii. El valor total conforme al numeral anterior se divide por el número

de metros cuadrados de la construcción o unidades.
 iii. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de
venta por metro cuadrado vendido o por unidad.

2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período (efectivamente

cobrado). A dicha renta debe deducirse el costo como se determina en los incisos a y
b del numeral 1; según el caso, aplicando la parte proporcional al porcentaje de renta
bruta correspondiente a lo percibido, y los gastos incurridos efectivamente.

En cualquier método elegido, al terminar la construcción de la obra, el contribuyente debe

efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo
final de la construcción y por ello, conservará la documentación de soporte, a partir de
este período, durante el plazo de prescripción.

Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los períodos de liquidación posteriores al de la finalización de la construcción se
determina de la forma siguiente:

a) Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construcción.

b) Dicho total se incorpora al valor del inmueble, incluyendo el de la revaluación

cuando se haya pagado el impuesto respectivo.

c) El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
número de metros cuadrados de la construcción.

d) El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.

Si se trata de obras que se realicen en dos (2) períodos de liquidación, pero su duración
total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el período de
liquidación en que se termina la obra.

El método elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construcción de obras civiles y obras públicas en general y sólo puede
ser cambiado con autorización previa de la Administración Tributaria y rige para el período
de liquidación inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.

En cualquier método elegido por el contribuyente, adicionalmente a la documentación de

respaldo establecida en el artículo 40, deberá enviar conforme los medios que establezca
la Administración Tributaria, juntamente con la declaración anual, la programación de obra
al iniciar un proyecto. En el período de liquidación final de dicho proyecto, deberá enviar
conforme los medios que establezca la Administración Tributaria, juntamente con la
declaración anual correspondiente, la integración final de los costos y gastos del proyecto.

*Reformado por el artículo 10 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de
Guatemala, el 21-12-2013.

*Artículo 35. Lotificaciones. La utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con
o sin urbanización, se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital.
La utilidad está constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo.
Dicho costo se forma del costo de adquisición a cualquier título del terreno, más las
mejoras u obras introducidas hasta la fecha de finalización de la lotificación o
urbanización.

Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo
percibido.

Los costos se determinan de la forma siguiente durante la fase de desarrollo:

1. Se suma el total de costos y gastos en la lotificación o urbanización conforme a la

programación del proyecto.

2. Dicho total se incorpora al valor de adquisición del inmueble, incluyendo el de la

revaluación cuando se haya pagado el impuesto respectivo.

3. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
número de metros cuadrados de área vendible total del terreno.

4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.

La utilidad de los periodos de liquidación posteriores al de la finalización de la

urbanización o lotificación, se determina por la diferencia entre el valor de la venta del
terreno y su costo final, el que se establece de la siguiente forma:

a) Se suma el total de costos y gastos incurridos en la lotificación o urbanización.

b) Dicho total se incorpora al valor de adquisición del inmueble incluyendo el de la

revaluación cuando se haya pagado el impuesto respectivo.

c) El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
número de metros cuadrados de área vendible total del terreno.

d) El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.

Al terminar la urbanización o lotificación, el contribuyente debe efectuar el ajuste

pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
urbanización o lotificación y por ello, conservará la documentación de soporte, a partir de
este período, durante el plazo de prescripción.

El valor de las áreas cedidas a título gratuito, destinadas a calles, parques, áreas
escolares, áreas deportivas, áreas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se
considera incorporado al costo del área vendible y en consecuencia, su deducción no
procede efectuarla separadamente por tal concepto, aunque dichas áreas hayan sido
traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.

En cualquier método elegido por el contribuyente, adicionalmente a la documentación de

respaldo establecida en el artículo 40, deberá enviar conforme los medios que establezca
la Administración Tributaria, juntamente con la declaración anual, la programación de obra
al iniciar un proyecto. En el período de liquidación final de dicho proyecto, deberá enviar
conforme los medios que establezca la Administración Tributaria, juntamente con la
declaración anual correspondiente, la integración final de los costos y gastos del proyecto.

*Reformado por el artículo 11 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de
Guatemala, el 21-12-2013.

*Artículo 35 "A". Tratamiento especial para áreas y servicios comunes en proyectos

inmobiliarios. Los desarrolladores de proyectos inmobiliarios de múltiples unidades que
se constituyan conforme los regímenes de copropiedad, condominios u otras formas
similares, podrán constituir entidades civiles o mercantiles, accionadas o no, que presten
servicios a los propietarios, tales como mantenimiento, agua o conservación de áreas
comunes, entre otros. El monto de la suscripción, asignación o traslado de las acciones o
participaciones de dichas entidades, a los adquirientes finales de los inmuebles del
proyecto inmobiliario, sean realizadas por el desarrollador o un tercero, no podrá exceder
del treinta por ciento (30%) del ingreso total del proyecto inmobiliario, el cual se
establecerá en la fase de inicio del proyecto inmobiliario por el desarrollador con la
programación de obra al iniciar el proyecto inmobiliario, en la que incluya la proyección
inicial de ingresos, la cual debe enviar o presentar juntamente con la declaración jurada
anual que corresponda.

La determinación definitiva de dicho porcentaje se realizará en la fase de liquidación del

proyecto, debiendo el desarrollador efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al monto total
del ingreso, derivado de las ventas totales de los inmuebles del proyecto y del monto total
que representan las acciones o participaciones trasladadas a los adquirientes finales en
dichas ventas.

Cuando en la liquidación final se determine que los ingresos por la asignación o traslado
de acciones o participaciones a los adquirientes finales del proyecto, superan el
porcentaje relacionado, tal excedente será considerado y declarado como ingreso
gravado por el desarrollador del proyecto inmobiliario, en el período de liquidación
definitiva anual que corresponda.

En los casos previstos en este artículo, el monto de las deducciones de costos y gastos
no podrá exceder del valor que resulte de aplicar al total de los mismos, el porcentaje que
representen los ingresos por las ventas de unidades, dentro del total de ingresos del
proyecto, en ambos casos, conforme la integración acumulada de ingresos y gastos que
debe presentar adjunto a la declaración jurada anual del impuesto, en cada período
impositivo anual, por los medios que la Administración Tributaria le ponga a disposición.

En ese sentido, los ingresos totales del proyecto están constituidos por la sumatoria de los
ingresos por las ventas de los inmuebles del mismo y el monto que representan las
acciones o participaciones trasladadas a los adquirientes finales de dichos inmuebles.

La transferencia de dichas acciones a los adquirientes finales de las unidades del

proyecto inmobiliario, en ningún caso estará sujeta al impuesto Sobre la Renta por
Ganancias de Capital ni al Impuesto Sobre la Renta de Actividades Lucrativas,
establecidos en este Libro, según corresponda. Sin embargo, el excedente que resulte de
restar el monto total que representan las acciones o participaciones asignadas o
trasladadas a los adquirentes finales de las unidades del proyecto inmobiliario, al monto
que represente el 30 % de los ingresos totales del proyecto, conforme lo establecido en
este artículo, deberá ser declarado por el desarrollador del proyecto como renta afecta del
período anual en que se realice la liquidación final del proyecto.

*Adicionado por el artículo 12 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de
Guatemala, 21-12-2013.

Artículo 36. Tipo impositivo en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas. Los contribuyentes inscritos a este régimen aplican a la base imponible
determinada el tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%).

Artículo 37. Período de liquidación definitiva anual. El período de liquidación definitiva

anual en este régimen, principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de
diciembre de cada año y debe coincidir con el ejercicio contable del contribuyente.

La Administración Tributaria a solicitud de éstos, puede autorizar períodos especiales de

liquidación definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las fechas en que se
produzca la iniciación y el cese de la actividad, respectivamente.

Artículo 38. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para
determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podrá optar por una de las
siguientes fórmulas:

1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al

vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,

2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las
rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimestre
respectivo, excluidas las rentas exentas. Se excluye de esta disposición a los
contribuyentes descritos en el quinto párrafo del artículo 21 bis, quienes aplicarán el
quince por ciento (15%) como renta presunta.

Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales

anteriores, deberá ser utilizada en el período de liquidación definitiva anual que
corresponda. El cambio de opción deberá avisarse a la Administración Tributaria en el
mes de diciembre y surtirá efecto a partir del primer pago trimestral correspondiente al
período anual inmediato siguiente.

El pago del impuesto trimestral se efectúa por medio de declaración jurada y lo enterará
dentro del mes siguiente a la finalización del trimestre que corresponda. Los pagos
efectuados trimestralmente serán acreditados al Impuesto Sobre la Renta de este régimen
en el referido período anual de liquidación. Los contribuyentes sujetos a pagos
trimestrales que utilicen la opción de cierres contables parciales, deberán conservar los
estados financieros correspondientes a cada trimestre para efectos de su fiscalización de
cada trimestre por separado para efectos de fiscalización.

El pago del impuesto correspondiente al cuarto trimestre se realizará conjuntamente con

la declaración de liquidación definitiva anual.

*No ha lugar a la suspensión provisional del artículo 38, contenido en el Expediente Número 293-2013,
el 17-04-2013.
*Reformado los últimos 3 párrafos y adicionado un párrafo final, por el Artículo 13, del Decreto Número
19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

*Sin lugar la inconstitucionalidad, promovida mediante el Expediente Número 293-2013 el 24-08-2015.

*Reformado por el Artículo 3, del Decreto Número 2-2020 del Congreso de la República de Guatemala,
el 11-02-2020.

Artículo 39. Obligación de determinar y pagar el impuesto en el Régimen Sobre las

Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, deben presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros
tres (3) meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida durante el año
anterior, mediante declaración jurada anual.

También están obligados a presentar la declaración jurada los contribuyentes que

obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan
desarrollado actividades lucrativas durante el período de liquidación definitiva anual.

La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la presentación de la declaración

jurada anual.

Artículo 40. Documentación de respaldo a la declaración jurada de renta. Los

contribuyentes deben tener a disposición de la Administración Tributaria lo siguiente:

1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados,

estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción, cuando corresponda.

2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administración
Tributaria, por los medios que ésta disponga, adjunto a la declaración jurada anual, los
estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor
independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el
profesional que lo emitió.

3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deberán proporcionar

información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período
de liquidación.

4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.

Artículo 41. Valuación de inventarios. La valuación de la existencia de mercancías al

cerrar el período de liquidación anual debe establecerse en forma consistente con alguno
de los métodos siguientes:

1. Costo de producción.

2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).

3. Promedio ponderado.

4. Precio histórico del bien.

Para la actividad pecuaria puede utilizarse los métodos indicados anteriormente y además
el método de costo estimativo o precio fijo.

Los contribuyentes pueden solicitar a la Administración Tributaria que les autorice otro
método de valuación distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
adecuado ninguno de los métodos indicados.

Al adoptar uno de estos métodos de valuación, no puede ser variado sin autorización
previa de la Administración Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes
pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, según las
normas técnicas de la contabilidad.

Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier

otro orden no se permite el uso de reservas generales.

Artículo 42. Otras obligaciones. Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:

1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto a
pagos trimestrales".

2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros títulos
de este libro.

3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y asentarlos en el

libro correspondiente, debiendo reportar a la Administración Tributaria por los medios
que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las existencias en
inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada año.

4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio, cuando

corresponda, y este libro.

SECCIÓN IV
RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS

Artículo 43. Renta imponible del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.

Artículo 44. Tipos impositivos y determinación del impuesto. Los tipos impositivos de
este régimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el artículo anterior, serán
los siguientes:

Rango de renta
Importe fijo Tipo impositivo de
imponible mensual
 5 % sobre la renta
Q.0.01 a Q.30,000.00 Q.0.00
imponible
7% sobre el excedente
Q.30,000.01 en adelante Q.1,500.00
de Q.30,000.00

Artículo 45. Período de liquidación. En este régimen, el período de liquidación es

mensual.

*Artículo 46. Forma de pago. Los contribuyentes inscritos a este régimen liquidan y
pagan el impuesto por medio de retenciones que le efectúen quienes realicen el pago o
acreditación en cuenta por la adquisición de bienes o servicios.

Los contribuyentes inscritos a este régimen, que deseen efectuar todos los pagos
directamente a la Administración Tributaria, deberán solicitar ante la Superintendencia de
Administración Tributaria la autorización respectiva, la que deberá ser resuelta en un
plazo no mayor a quince (15) días. La Superintendencia de Administración Tributaria
podrá autorizar aquellos casos de contribuyentes que a la fecha de su solicitud se
encuentren al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales, no tengan
proceso económico coactivo iniciado por la Administración Tributaria y que cumplan con
los criterios que establezca el Directorio de la Administración Tributaria.

Los contribuyentes que sean autorizados por la Administración Tributaria a efectuar los
pagos directamente, deberán indicar en la factura que pagan directamente el impuesto a
la Administración Tributaria, identificando la autorización respectiva; en tal caso no
procederá efectuar la retención.

El contribuyente que realiza actividades lucrativas con personas que no lleven

contabilidad o que por el monto u otra razón no le hayan efectuado retención, o que aun
habiendo hecho las retenciones éstas fueron menores a lo que corresponda legalmente,
debe presentar la declaración y efectuar el pago directo por el saldo no retenido,
determinando el impuesto de conformidad con el artículo 44 de esta Ley, restando las
retenciones efectuadas.

*Reformado por el artículo 14 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de
Guatemala, 21-12-2013.

Artículo 47. Agentes de retención. Actúan como agentes de retención de las rentas
gravadas por esta sección, los siguientes:

1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en este
libro, el Código de Comercio y otras leyes.

2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

municipalidades y sus empresas.

3. Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios,

universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de
negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos
permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en el país y las demás
unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.

*Artículo 48. Obligación de retener. Los agentes de retención deben retener en

concepto de Impuesto Sobre la Renta el monto que corresponda de acuerdo al monto
facturado excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, de la forma siguiente: El cinco por
ciento (5%) sobre el monto de hasta treinta mil quetzales (Q.30,000.00) y el siete por
ciento (7%) sobre el monto que exceda los treinta mil quetzales (Q.30,000.00). El agente
de retención emitirá la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la
entregará al contribuyente a más tardar dentro de los primeros cinco (05) días del mes
inmediato siguiente.

Los agentes de retención cuando les presten servicios o hagan compras de bienes por un
valor menor a dos mil quinientos quetzales (Q.2,500.00), excluyendo el Impuesto al Valor
Agregado, no están obligados a practicar la retención, no obstante que la factura que le
emitan indique que está sujeto a retención. Tampoco deberán efectuar retención a los
contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria para efectuar los pagos
directamente y los que se encuentren bajo el régimen sobre las utilidades de actividades
lucrativas.

Las retenciones que corresponda practicar por los agentes de retención a los
contribuyentes a que se refiere este título, deben enterarse a la Administración Tributaria
dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que se emitió
la constancia de retención, mediante el formulario de declaración jurada que para el
efecto ponga a disposición la Administración Tributaria, debiendo acompañar un anexo
que indique los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes
residentes en el país o con establecimiento permanente, Número de Identificación
Tributaria, el valor de lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retención.

*Reformado por el artículo 15 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de
Guatemala, el 21-12-2013.

*Sin lugar la inconstitucionalidad del párrafo primero, por el Expediente Número 293-2013 el 24-08-
2015.

*Artículo 49. Declaración Jurada Mensual. Los contribuyentes Inscritos en este

régimen, deberán presentar declaración jurada mensual en la que describirán el monto
total de las rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas
exentas, el monto de las retenciones que le fueron practicadas y el impuesto a pagar
derivado de estas últimas, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes
siguiente a aquel en que emitió las facturas respectivas. Para estos efectos, el
contribuyente utilizará el formato y medios establecidos por la Administración Tributaria.

Los contribuyentes inscritos bajo este régimen, harán constar en sus facturas de ventas o
de prestación de servicios, si están sujetos a retención o si pagan directamente a la
Administración Tributaria; en éste último caso, identificará la autorización respectiva.
En los primeros tres (03) meses de cada año, los contribuyentes inscritos en este régimen
deben presentar declaración jurada anual informativa correspondiente a los ingresos
obtenidos en el año calendario inmediato anterior.

*Reformado por el artículo 16 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de
Guatemala, 21-12-2013.

CAPÍTULO V
DE LA GESTIÓN DEL IMPUESTO
SECCIÓN ÚNICA
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Artículo 50. Inscripción en un Régimen. Para inscribirse a uno de los regímenes

establecidos en este título de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben
indicar a la Administración Tributaria, el régimen que aplicarán, de lo contrario la
Administración Tributaria los inscribirá en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.

Artículo 51. Cambio de Régimen. Los contribuyentes pueden cambiar de régimen

previo aviso a la Administración Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes
anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación. El cambio de
régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente. Quien no cumpla con el
aviso referido será sujeto a la sanción que corresponda según el Código Tributario.

Artículo 52. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio y este libro, deben atribuir
los resultados que obtengan en cada período de liquidación, de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos, excepto
en los casos especiales autorizados por la Administración Tributaria. Los otros
contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido,
pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorización
expresa y previa de la Administración Tributaria.

Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en

registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u
obligaciones y no cuando se hacen efectivos.

Las personas jurídicas cuya vigilancia e inspección estén a cargo de la Superintendencia

de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada período de liquidación; de
acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas
por las autoridades monetarias.

Artículo 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de

acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en
dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.

Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria el

balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de
costo de producción, este último cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha
de cierre de cada período de liquidación definitiva anual. Dichos estados financieros
deben ser debidamente auditados cuando corresponda.

*CAPÍTULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS

SECCIÓN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artículo 54. Principio de libre competencia. Se entiende para efectos tributarios, por
principio de libre competencia, el precio o monto para una operación determinada que
partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27 del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 55. Facultades de la Administración Tributaria. La Administración Tributaria

puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas se han valorado
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior y efectuar los ajustes correspondientes
cuando la valoración acordada entre las partes resultare en una menor tributación en el
país o un diferimiento de imposición; de los ajustes realizados conferirá audiencia al
obligado dentro del procedimiento de determinación de la obligación tributaria por la
Administración, establecido en el Código Tributario.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27 del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 56. Definición de partes relacionadas.

A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas, entre una
persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero, cuando se den los
casos siguientes:

1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al

menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de
voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.

2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas, o

posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento
(25%) de participación en el capital social o los derechos de voto de ambas
personas.

3. Cuando se trate de personas jurídicas, ya sea la residente en Guatemala o la

extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se
considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo
empresarial si una de ellas es socio o partícipe de la otra y se encuentra en
relación con ésta en alguna de las siguientes situaciones:

a. Posea la mayoría de los derechos de voto.

 b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del órgano de
administración o que a través de su representante legal intervenga
decididamente en la otra entidad.

c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la

mayoría de los derechos de voto.

d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayoría de los miembros

del órgano de administración.

e. La mayoría de los miembros del órgano de administración de la persona

jurídica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del órgano de
administración de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta.

Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas
estas sociedades integran un grupo empresarial.

A los efectos de la literal A., también se considera que una persona natural posee una
participación en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la
participación o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cónyuge o
persona unida por relación de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o
por afinidad hasta el segundo grado.

El término persona en esta sección se refiere a personas naturales, jurídicas y demás

organizaciones con o sin personalidad jurídica.

B. También se consideran partes relacionadas:

1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la

misma residente en el extranjero.

2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad

residente en el exterior y esta última.

3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el

extranjero.

4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente

en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con
ella relacionada.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27 del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 57. Ámbito objetivo de aplicación. El ámbito de aplicación de las normas de

valoración de las operaciones entre partes relacionadas alcanza a cualquier operación
que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero,
y tenga efectos en la determinación de la base imponible del período en el que se realiza
la operación y en los siguientes períodos.
*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27 del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 58. Análisis de operaciones comparables. Para el análisis de operaciones

comparables se procederá de la manera siguiente:

1. A los efectos de determinar el precio o monto que habrían acordado en operaciones

comparables partes independientes, en condiciones de libre competencia, a que se
refiere este capítulo, se comparan las condiciones de las operaciones entre personas
relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes
independientes.

2. Dos o más operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias
económicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la
utilidad de la operación o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse
mediante ajustes razonables.

3. Para determinar si dos o más operaciones son comparables, se tomarán en cuenta los
siguientes factores en la medida que sean económicamente relevantes:

a. Las características específicas de los bienes o servicios objeto de la operación.

b. Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones objeto de
análisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos
utilizados.

c. Los términos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones,

teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada
parte contratante.

d. Las características de los mercados u otros factores económicos que puedan

afectar a las operaciones.

e. Las estrategias comerciales, tales como las políticas de penetración, permanencia

o ampliación de mercados, así como cualquier otra circunstancia que pueda ser
relevante en cada caso.

4. El análisis de operaciones comparables así determinado y la información sobre las

operaciones comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto
en este artículo, determinan el método más adecuado en cada caso.

5. Si el contribuyente realiza varias operaciones de idéntica naturaleza y en las mismas

circunstancias, puede agruparlas para efectuar el análisis de operaciones
comparables siempre que con dicha agrupación se respete el principio de libre
competencia. También pueden agruparse dos o más operaciones distintas cuando se
encuentren tan estrechamente ligadas entre sí o sean tan continuas que no puedan
ser valoradas adecuadamente de forma independiente.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27 del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.
Artículo 59. Métodos para aplicar el principio de libre competencia.

1. Para la determinación del valor de las operaciones en condiciones de libre

competencia, se aplica alguno de los siguientes métodos:

a. Método del precio comparable no controlado: consiste en valorar el precio del

bien o servicio en una operación entre personas relacionadas al precio del bien o
servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas
independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las
particularidades de la operación.

b. Método del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisición o

costo de producción de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el
contribuyente en operaciones similares con personas o entidades independientes
o, en su defecto, en el margen que personas o entidades independientes aplican a
operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la
operación. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad
bruta respecto de los costos de venta.

c. Método del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de un

bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares
con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que
personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables,
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia considerando las particularidades de la operación. Se considera
margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las
ventas netas.

2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de información no

puedan aplicarse adecuadamente alguno de los métodos indicados en las literales del
numeral 1, se aplica alguno de los métodos descritos a continuación:

a. Método de la partición de utilidades: consiste en asignar, a cada parte

relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte del
resultado común derivado de dicha operación u operaciones. Esta asignación se
hace en función de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que
habrían suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares.
Para la selección del criterio más adecuado, se puede considerar los activos,
ventas, gastos, costos específicos u otra variable que refleje adecuadamente lo
dispuesto en este párrafo.

Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los métodos anteriores una
utilidad mínima a cada parte en base a las funciones realizadas, el método de
partición de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta que
resulte una vez efectuada esta primera asignación. La utilidad residual se asignará
en atención a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habrían
suscrito personas independientes en circunstancias similares, teniendo en cuenta
lo dispuesto en el párrafo anterior.
 b. Método del margen neto de la transacción: consiste en atribuir a las
operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto que el
contribuyente o, en su defecto, terceros habrían obtenido en operaciones idénticas
o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea
preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las
particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula sobre costos,
ventas o la variable que resulte más adecuada en función de las características de
las operaciones. Se aplica el método más adecuado que respete el principio de
libre competencia, en función de lo dispuesto en este artículo y de las
circunstancias específicas del caso.

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad, por el Expediente Número 208-2013 el

17-12-2013.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27 del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 60. Método de valoración para importaciones o exportaciones de

mercancías. En los casos que se indican a continuación, las operaciones entre partes
relacionadas se valoran de la forma siguiente:

En el caso de importaciones, el precio de las mercancías no puede ser superior a su

precio en base a parámetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.

En el caso de exportaciones, el precio de las mercancías exportadas se calcula de

acuerdo a la investigación de precios internacionales, según la modalidad de contratación
elegida por las partes a la fecha del último día de embarque, salvo prueba de que la
operación se cerró en otra fecha. A estos efectos, la única fecha admitida es la del
contrato, pero sólo si éste ha sido reportado a la Administración Tributaria, en el plazo de
tres (3) días después de suscrito el mismo.

Cuando en una operación de exportación entre partes relacionadas intervenga un

intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su país de residencia o no se
dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediación, se considera que el
mismo está relacionado con el exportador en el sentido del artículo, definición de partes
relacionadas de este libro.

Los precios de estas operaciones, se expresan en Quetzales al tipo de cambio que rija el
día de la liquidación de las divisas en un banco del sistema; de lo contrario se determinará
al tipo de cambio de referencia que rija el día o fecha del embarque o del contrato.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27 del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

*Artículo 61. Recalificación de las operaciones. La Administración Tributaria está

facultada para recalificar la operación de acuerdo con su verdadera naturaleza, de
conformidad con los procedimientos del Código Tributario, si la realidad económica de la
operación difiere de su forma jurídica, o que los acuerdos relativos a una operación,
valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que hubieran adoptado personas
independientes y la estructura de aquélla operación, tal como se presenta, impide a la
Administración Tributaria determinar el precio de transferencia apropiado.
*Suspendido provisionalmente por el Expediente Número 208-2013, el 01-02-2013.

*Sin lugar la inconstitucionalidad, por el Expediente Número 208-2013, el 17-12-2013.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27, del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 62. Tratamiento específico aplicable a servicios entre partes relacionadas.

1. Los gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada, tales como
los servicios de dirección, legales o contables, financieros, técnicos o cualesquiera
otros, se valoran de acuerdo con los criterios establecidos en este libro. La deducción
de dichos gastos está condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos en
este libro.

2. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas

relacionadas y siempre que sea posible la individualización del servicio recibido o la
cuantificación de los elementos determinantes de su remuneración, se imputa en
forma directa el cargo al destinatario. Si no fuera posible la individualización del
servicio recibido o la cuantificación de los elementos determinantes de su
remuneración, se distribuye la contraprestación total entre los beneficiarios de acuerdo
con reglas de reparto que atiendan a criterios de razonabilidad. Se entiende cumplido
este criterio cuando el método de reparto se base en una variable que tenga en cuenta
la naturaleza del servicio, las circunstancias en que éste se preste así como los
beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los destinatarios.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27, del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 63. Acuerdos de precios por anticipado.

1. Los contribuyentes pueden solicitar a la Administración Tributaria que determine la

valoración de las operaciones entre personas relacionadas con carácter previo a la
realización de éstas. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta del
contribuyente que se fundamente en el valor que habrían convenido partes
independientes en operaciones similares.
2. La Administración Tributaria tendrá la facultad para instruir y resolver este
procedimiento.

3. La Administración Tributaria puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con

la aceptación del contribuyente.

4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a
la fecha en que se apruebe y tiene validez durante los períodos de liquidación que se
concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro (4) períodos
siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, puede determinarse que sus
efectos alcancen a las operaciones del período en curso.
5. La propuesta a que se refiere este artículo puede entenderse desestimada una vez
transcurrido el plazo de treinta (30) días a partir de la solicitud, sin perjuicio de la
obligación de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral 3.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27, del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 64. Comprobaciones simultáneas. Cuando los Acuerdos o Convenios

Internacionales de Intercambio de Información así lo permitan y previa decisión de las
Administraciones Tributarias con intereses en el caso, se pueden llevar a cabo
comprobaciones de bases imponibles en el ámbito de esta normativa de forma simultánea
y coordinada, pero manteniendo cada administración la debida independencia en su
jurisdicción sobre las partes relacionadas que tengan vinculaciones comerciales o
financieras entre ellas.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27, del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

SECCIÓN II
INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN

Artículo 65. Principios generales de información y documentación. Son principios

generales de información y documentación los siguientes:

1. Los contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaración jurada del

Impuesto Sobre la Renta, la información y el análisis suficiente para demostrar y
justificar la correcta determinación de los precios, los montos de las
contraprestaciones o los márgenes de ganancia en sus operaciones con partes
relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de este libro.

2. El contribuyente debe aportar la documentación que le requiera la Administración

Tributaria, dentro del plazo de veinte (20) días desde la recepción del requerimiento.
Dicha obligación se establece sin perjuicio de la facultad de la Administración
Tributaria de solicitar la información adicional que considere necesaria para el ejercicio
de sus funciones.

3. La información o documentación a que se refieren los dos artículos siguientes de este

libro deben incluir la información que el contribuyente haya utilizado para determinar la
valoración de las operaciones entre partes relacionadas y estará formada por:

a. La relativa al contribuyente.

b. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27, del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 66. Información y documentación relativa al grupo empresarial al que

pertenezca el contribuyente. La información y documentación relativa al grupo a que se
refiere el numeral 3 del artículo anterior, es exigible en todos aquellos casos en que las
partes relacionadas realicen actividades económicas entre sí y comprende:

1. Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así

como cualquier cambio relevante en la misma, incluyendo la identificación de las
personas que, dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del
contribuyente.

2. Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas

del grupo, en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el contribuyente.

3. Descripción general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo, en cuanto
queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente, incluyendo
cualquier cambio respecto del período anterior.

4. Una relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y demás

activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaciones
relacionadas, así como el detalle del importe de las contraprestaciones derivadas de
su utilización.

5. Una descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia si la

hubiera o, en su defecto, la descripción del método o métodos utilizados en las
distintas operaciones.

6. Relación de los contratos de prestación de servicios entre partes relacionadas y

cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no siéndolo, le afecten
directamente.

7. Relación de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del grupo
en relación con las operaciones descritas.

8. Memoria del grupo o informe anual equivalente.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27, del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 67. Información y documentación relativa al contribuyente. La

documentación específica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere
el artículo "Definición de Partes Relacionadas" de este libro y comprende:

1. Identificación completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con el

mismo.

2. Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de sus operaciones

con partes relacionadas con indicación del método o métodos de valoración
empleados. En el caso de servicios, se incluirá una descripción de los mismos con
identificación de los distintos servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que
puedan producirle al contribuyente, el método de valoración acordado y su
cuantificación, así como, en su caso, la forma de reparto entre las partes.
3. Análisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artículo "Análisis de
Operaciones Comparables" de este libro.
4. Motivos de la elección del método o métodos así como su procedimiento de aplicación
y la especificación del valor o intervalo de valores que el contribuyente haya utilizado
para determinar el precio o monto de sus operaciones.

5. La documentación referida en este artículo puede presentarse de forma conjunta para

todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior,
siempre que se respete el grado de detalle que exige el presente artículo.

*Fue suspendida su vigencia y la recobro el 1 de enero del año 2015, por el Artículo 27, del Decreto
Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

TÍTULO III
RENTA DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

CAPÍTULO I
HECHO GENERADOR

Artículo 68. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la
Renta regulado en este título, la obtención de toda retribución o ingreso en dinero,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que provenga del trabajo personal
prestado en relación de dependencia, por personas individuales residentes en el país.

En particular, son rentas provenientes del trabajo:

1. *Los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos, viáticos no sujetos a liquidación

o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas,
entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y demás entidades públicas o
privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en
el exterior.

2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen

reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y
de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan su puerto base en
Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el país,
independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de
los países entre los que se realice el tráfico.

3. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que paguen

o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica, residentes en el país a
miembros de sus directorios, consejos, consejos de administración u otros órganos
directivos, independientemente de donde actúan o se reúnen estos órganos
colegiados, cuando dichos miembros se encuentren en relación de dependencia.

*Reformado el numeral 1. por el artículo 17 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República
de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 69. Percepción de la renta. Las rentas gravadas en el presente título se

imputan al período de liquidación en que sean percibidas o puestas a disposición del
trabajador.
 CAPÍTULO II
EXENCIONES

Artículo 70. Rentas exentas. Están exentas del impuesto:

1. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad

causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos únicos o periódicos, se
efectúen conforme el régimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud
de sentencia. No están exentas las remuneraciones que se perciban del patrono,
durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con goce de sueldo.

2. El pago de la indemnización por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del
sector público y privado.

3. Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares y demás

representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el
desempeño de sus funciones, en condición de reciprocidad.

4. Los gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos

incurridos dentro o fuera del país. Para que proceda la exención de los gastos
cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las facturas
correspondientes emitidas según la legislación nacional.

En caso de los gastos incurridos fuera del país, para que proceda la exención se
deberá demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la
cual se participó y los boletos del medio de transporte utilizado.

5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

6. La bonificación anual para trabajadores del sector privado y público que establece la
Ley de Bonificación Anual para Trabajadores del Sector Privado y Público hasta el
cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

7. Las pensiones, jubilaciones o montepíos que devengaren las personas individuales o

sus beneficiarios, incluyendo a los que determina la Ley de Clases Pasivas Civiles del
Estado, los pensionados o sus beneficiarios del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, del Instituto de Previsión Militar; de los Colegios Profesionales y cualesquiera
otra persona individual o jurídica que pague o acredite directamente a personas
mayores de edad o incapacitados definitivamente para el trabajo, independientemente
de la denominación que se le atribuya.

*Adicionado el numeral 7. por el artículo 72 del Decreto Número 14-2013 del Congreso de la República
de Guatemala, 03-12-2013.
 CAPÍTULO III
SUJETO PASIVO

Artículo 71. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas

individuales, residentes en el país, que obtengan ingresos en dinero por la prestación de
servicios personales en relación de dependencia.

CAPÍTULO IV
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO

Artículo 72. Base imponible. La renta imponible se determina deduciendo de la renta

neta las deducciones que se indican en este artículo.

Para los efectos del presente título, se entiende como renta bruta, la suma de sus
ingresos gravados y exentos, obtenidos en el período de liquidación anual; y, como renta
neta, a la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.

Las personas individuales en relación de dependencia, pueden deducir de su renta neta,

lo siguiente:

a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobación alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podrá acreditar por
el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de
bienes o adquisición de servicios, durante el período de liquidación definitiva
anual. Este crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que
contenga el detalle de las facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de
la Administración Tributaria. La planilla deberá presentarse ante la Administración
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes de enero de cada
año, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidación
o declaración definitiva que deberá presentar el trabajador.

b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

Estado, las universidades, entidades culturales o científicas.

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia

o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso
y a los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia
fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración
Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades
indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
bruta.

c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al

Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regímenes de previsión social.
 d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.

Artículo 73. Tipos impositivos y determinación del impuesto. Los tipos impositivos
aplicables a la renta imponible calculada conforme el artículo anterior, son del cinco y
siete por ciento (5% y 7%), según el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo
con la siguiente escala:

Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q 300,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible.
7% sobre el excedente de
Q.300,000.01 en adelante Q.15,000.00
Q.300,000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de

cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina
sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por
ciento (7%) al excedente de renta imponible, según la escala anterior.

Artículo 74. Período de liquidación. El período de liquidación del impuesto es anual,

principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada año.

CAPÍTULO V
GESTIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 75. Obligación de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas
residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador. Igual
obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos que tengan a su cargo el
pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del
Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio

de sus funciones, a diplomáticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de
gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la República o
formen parte de organismos internacionales, a los cuales esté adherida Guatemala. Lo
anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias
y organismos internacionales, de la obligación de presentar su declaración jurada anual y
pagar el impuesto. Dichas entidades presentarán anualmente a la Administración
Tributaria el listado de trabajadores residentes, los salarios y honorarios de éstos pagados
durante el año calendario inmediato anterior.

Artículo 76. Cálculo de la retención. Al principio de cada año o al inicio de la relación

laboral, el patrono o pagador hará una proyección de la renta neta anual del trabajador, a
la cual le deducirá el monto de cuarenta y ocho mil quetzales por concepto de gastos
personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de Previsión Militar y al Estado por concepto
de cuotas a regímenes de previsión social. Al valor obtenido, le aplicará el tipo impositivo
correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el artículo 73 de la presente Ley y cada
mes, el patrono o pagador retendrá al trabajador, la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el

mismo período de liquidación, el patrono debe sumar para la proyección anual, los
ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retención que le presente.

Cuando la proyección indicada en el primer párrafo del presente artículo, deba elaborarse
ya habiendo iniciado el período de liquidación, la proyección se realizará por el número de
meses que hagan falta para la finalización del período.

Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaración del trabajador, deberá
efectuar nuevo cálculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retención.

Artículo 77. Trabajadores que tengan más de un patrono. Cuando el trabajador tenga
más de un patrono, debe informar dicho extremo al patrono que le pague o acredite la
mayor remuneración anual. Para determinar el monto de la retención total, según el tipo
impositivo que le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante declaración jurada, el
monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos.
Simultáneamente, debe presentar a los otros patronos, copia del formulario presentado
ante el patrono que actuará en calidad de agente de retención.

Artículo 78. Constancia de retenciones. Los agentes de retención proporcionarán a los

trabajadores a quienes les retenga, dentro de los diez (10) días inmediatos siguientes de
efectuado el pago de la renta, las constancias que indiquen el nombre, Número de
Identificación Tributaria del patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el
monto retenido. Los contribuyentes a quienes los agentes de retención no les
proporcionen las constancias de retención en los plazos citados, informarán de ello a la
Administración Tributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los agentes de
retención.

Artículo 79. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso. Los trabajadores al

finalizar su período de liquidación anual, deberán presentar al patrono las constancias de
las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el patrono determine el impuesto
definitivo. Si el patrono determina que retuvo de más a sus trabajadores, deberá
devolverles las sumas retenidas en exceso e informar a la Administración Tributaria,
dentro de los primeros dos (2) meses del año calendario, por los medios que ésta
disponga. El patrono o pagador descontará dichas devoluciones del total de los montos de
retenciones correspondientes a dichos períodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de
las devoluciones.

Si el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el período de liquidación

de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las
sumas retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.

Artículo 80. Pago de retenciones. Los patronos o pagadores, por los medios que la
Administración Tributaria ponga a su disposición, deberán presentar declaración jurada de
las retenciones practicadas y pagar el impuesto retenido, debiendo acompañar a la misma
un anexo en el cual se especifique el nombre y apellido completos y Número de
Identificación Tributaria de cada uno de los contribuyentes que soportaron la retención, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retención. Dicha
declaración jurada deberá ser presentada dentro de los primeros diez (10) días del mes
siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiese omitido
realizar la retención.

Artículo 81. Obligación de presentar declaración jurada anual. Los contribuyentes a

los que se refiere el presente título, están obligados a presentar la declaración jurada
anual del Impuesto Sobre la Renta y simultáneamente, pagar el impuesto, únicamente en
los casos siguientes:

1. Cuando el o los agentes de retención no le efectuaron las retenciones.

2. Cuando el o los agentes de retención efectuaron retenciones menores a las

correspondientes.

Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar, el total de las
retenciones efectuadas en el período de liquidación. La declaración jurada y pago del
impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del año
siguiente al período que se liquida.

Artículo 82. Forma y requisitos de las retenciones. El reglamento indicará los

procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones.

TÍTULO IV
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL

CAPÍTULO I
HECHO GENERADOR

*Artículo 83. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la
Renta regulado en este Título, la generación en Guatemala de rentas de capital y de
ganancias y pérdidas de capital, en dinero o en especie, que provengan de elementos
patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente residente
o no en el país.

*Reformado por el artículo 18 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala,
21-12-2013.

Artículo 84. Campo de aplicación. Las rentas gravadas de conformidad con el artículo
anterior se clasifican en:

1. Rentas del capital inmobiliario.

a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,

subarrendamiento, así como de la constitución o cesión de derechos o facultades
de uso o goce de bienes inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos.

2. Rentas del capital mobiliario.

 Constituyen rentas del capital mobiliario:

a. Los intereses, en los términos del artículo 4 de este Libro, pagados o acreditados y
las rentas en dinero o en especie provenientes de créditos de cualquier naturaleza,
con o sin cláusula de participación en las utilidades del deudor. No constituyen
rentas de capital cuando dentro de su giro habitual, el contribuyente otorgue
créditos de cualquier naturaleza, en cuyo caso tributará conforme al régimen para
las rentas de las actividades lucrativas en el que se encuentre inscrito.

b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por la

constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles
tales como derechos de llave, regalías, derechos de autor y similares. No
constituyen rentas de capital mobiliario las que se obtengan del giro habitual del
comercio de los bienes o derechos individualizados en esta literal y las mismas
tributarán conforme al régimen para las rentas de las actividades lucrativas en el
que se encuentre inscrito.

c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversión de capitales, las rentas

de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de
contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas del
trabajo.

d. La distribución de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la

denominación o contabilización que se le dé.

3. Ganancias y pérdidas de capital.

a. Son ganancias y pérdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este

título, las resultantes de cualquier transferencia, cesión, compra-venta, permuta u
otra forma de negociación de bienes o derechos, realizada por personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes o derechos.

b. También constituyen ganancias de capital:

i. El monto de la revaluación de los bienes que integran el activo fijo de las

personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio y el presente libro.

ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenación de derechos

o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el título II,
contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados
con motivo de la liquidación total o parcial de la actividad. Cuando dichos
derechos o bienes estén sujetos a depreciación y se enajenen por un valor
superior al que les corresponda a la fecha de la transacción de acuerdo con la
amortización autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el
período en que se realice la operación.

iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.

 c. Se estima que no existe ganancia o pérdida de capital en los casos siguientes:

i. La división de la cosa común.

ii. La liquidación del patrimonio conyugal.

iii. El aporte a un fideicomiso de garantía o a un fideicomiso testamentario y la

devolución del aporte.

En ningún caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes pueden
dar lugar a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos.

iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reducción de capital tenga por
finalidad la devolución de aportaciones, será renta del capital mobiliario la parte
correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.

v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se

efectúen por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a
la revaluación, esté afecta al impuesto regulado en este título.

vi. No se consideran pérdidas de capital las siguientes:

a. Las no justificadas.

b. Las debidas al consumo.

c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo

dispuesto en el artículo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.

4. Rentas provenientes de loterías, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.

Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loterías, rifas, sorteos,
bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el
impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o del bien objeto
del premio.

*Se suspende provisionalmente el apartado "iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el
contribuyente.", numeral 3 del artículo 84 contenido en el Expediente Número 293-2013 el 17-04-2013.

*Reformadas las literales a y b del numeral 2 por el Artículo 19, del Decreto Número 19-2013 del
Congreso de la República de Guatemala, el 21-12-2013.

*Con lugar la Inconstitucionalidad de la frase contenida en el numeral 3, literal b), subliteral iii), por el
Expediente Número 293-2013 el 24-08-2015.

CAPÍTULO II
SUJETOS PASIVOS

Artículo 85. Contribuyentes. Son contribuyentes todas las personas individuales,

jurídicas, entes o patrimonios sin personalidad jurídica, residentes en el territorio nacional,
que obtengan rentas gravadas en el presente título.
Para los efectos de este título, se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos,
contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades
irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de negocios, patrimonios
hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales
de empresas o personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades
productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Quienes deben cumplir con las obligaciones tributarias formales y materiales de estos
entes o patrimonios, serán los señalados en el artículo 22 del Código Tributario y los que
legalmente representan a los mismos.

Artículo 86. Responsables como agentes de retención. Actúan y son responsables

como agentes de retención de las rentas gravadas a que se refiere este título, los
siguientes:

1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta Ley, Código de
Comercio u otras leyes.

2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

municipalidades y sus empresas.

3. Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos,

iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.

4. *Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes,

sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de
negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias de empresas o
personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

El incumplimiento de la obligación de retener se sanciona de conformidad con lo

dispuesto en el Código Tributario.

*Reformado el numeral 4. por el artículo 20 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República
de Guatemala, 21-12-2013.

CAPÍTULO III
EXENCIONES

Artículo 87. Exenciones. Están exentas del impuesto conforme a las regulaciones de
este título, las rentas siguientes:

1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos

internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
vivienda, educación y alimentación.

2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenación ocasional de bienes muebles de

uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital
provenientes de la venta de vehículos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto
de inscripción en los Registros correspondientes.
3. Las demás rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital exentas expresamente
por leyes que crean entidades descentralizadas y autónomas.

CAPÍTULO IV
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE

Artículo 88. Base imponible de las rentas de capital. Las bases imponibles de las
rentas de capital son:

1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario está constituida por la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado
o de cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, menos las rentas de
capital exentas.

Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de descuentos,

la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o enajenar el
título o valor, menos el precio de adquisición del mencionado título o valor.

2. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta generada

en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de
cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, menos un treinta por ciento
(30%) de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en contrario que se adjuntará
a una declaración jurada a presentarse durante el mes de enero de cada año, con la
documentación que acredite que el gasto fue mayor a ese porcentaje. Para el efecto
se presentará a la Administración Tributaria la correspondiente solicitud de devolución.

Artículo 89. Base imponible para ganancias y pérdidas de capital. La base imponible
de las ganancias o pérdidas de capital es el precio de la enajenación de los bienes o
derechos menos el costo del bien registrado en los libros contables.

En el caso de ganancias de capital por revaluación de bienes para aquellos

contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el valor
revaluado menos el valor de adquisición.

El costo del bien se establece así:

1. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad según el Código de Comercio y

este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, más el valor de las mejoras
incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta
la fecha de enajenación, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que
se le incorporaron.

2. Para los contribuyentes que no están obligados a llevar contabilidad completa, el costo
del bien es el valor de adquisición o el valor que haya sido revaluado siempre y
cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente título.

3. *No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de

enajenación de acciones o participaciones sociales, su costo es el valor de adquisición
que estuviere documentado por parte del vendedor de las acciones o el valor
establecido en libros de la sociedad emisora en el momento de la enajenación por
parte del contribuyente, valor que debe certificar la entidad emisora.
 El valor de enajenación se establece así: El valor de transferencia es el importe real
por el que la enajenación se haya efectuado. Por importe real del valor de enajenación
se toma el efectivamente pagado menos la deducción por gastos para efectuar la
transacción, tales como: comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de
registro y otros que se restan del valor de la enajenación, deducción que se limita
cómo máximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenación.
Dicha limitación no aplicará a las personas que lleven contabilidad completa de
acuerdo con la Ley, siempre que se cuente con la documentación de soporte de los
gastos realizados.

4. Para los bienes y derechos adquiridos por donación entre vivos, el costo es el de
adjudicación para el donatario.

El valor de enajenación se establece así: el valor de transferencia es el importe real por el

que la enajenación se haya efectuado. Por importe real del valor de enajenación se toma
el efectivamente pagado menos la deducción por gastos para efectuar la transacción,
tales como: comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros que
se restan del valor de la enajenación, deducción que se limita como máximo al
equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenación.

*Reformados numeral 3 y último párrafo por el Artículo 21, del Decreto Número 19-2013 del Congreso
de la República de Guatemala, el 21-12-2013

*Sin lugar la inconstitucionalidad del numeral 3 y segundo párrafo, por el Expediente Número 293-2013
el 24-08-2015.

CAPÍTULO V
ELEMENTOS TEMPORALES

Artículo 90. Elemento temporal para las rentas de capital y las pérdidas y ganancias
de capital. Las rentas de capital a que se refiere el presente título, cuando corresponda,
están sujetas a retención definitiva desde el momento en que se haga efectivo el pago,
acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.

No están sujetas a retención las rentas mencionadas en la literal b) del numeral 3 del
artículo 4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades financieras y
entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, y cooperativas legalmente autorizadas.

Para las ganancias de capital la obligación tributaria nace en el momento en que se

produzca la variación en el patrimonio del contribuyente, de conformidad con el artículo
que norma el campo de aplicación del impuesto regulado en este título.

Artículo 91. Compensación de pérdidas de capital. Las pérdidas de capital a que se

refiere el numeral 3 "Ganancias y Pérdidas de Capital" del artículo que norma el campo de
aplicación del impuesto, regulado en este título, solamente se pueden compensar con
ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo máximo de dos (2) años,
contados desde el momento en que se produjo la pérdida. La pérdida no compensada no
da derecho al contribuyente a deducción o crédito alguno de este impuesto. Si al concluir
dicho plazo aún existe un saldo de tal pérdida de capital, ésta ya no puede compensarse
por ningún motivo.

CAPÍTULO VI
TIPOS IMPOSITIVOS

Artículo 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de
capital. El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital
mobiliarias e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%).

Artículo 93. Tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y

utilidades. El tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominación o contabilización que se le dé, es del cinco por
ciento (5%).

En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos financieros,

conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el impuesto se causa y
debe efectuarse la retención, únicamente cuando el dividendo, ganancia o utilidad sea
distribuido a los accionistas de la entidad controladora o entidad responsable del grupo
financiero.

CAPÍTULO VII
GESTIÓN DEL IMPUESTO

*Artículo 94. Obligación de retener. Toda persona que pague rentas de capital, por
cualquier medio o forma, cuando proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a que
se refiere el presente Título y enterarlo mediante declaración jurada, a la Administración
Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento bancario en dinero.

Cuando el pago o acreditamiento lo efectúen personas sujetas a la fiscalización de la

Superintendencia de Bancos, las retenciones con carácter de pago definitivo del impuesto
se aplicarán en forma global sobre la totalidad de los intereses pagados o acreditados a
los ahorrantes o inversionistas.
*Reformado por el artículo 22 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República de Guatemala,
el 21-12-2013.

Artículo 95. Pago del impuesto. En el caso que no se efectúe retención, el

contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a la Administración Tributaria, en el plazo
de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se recibió el
pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.

Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los
primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su surgimiento.

Artículo 96. Procedimiento de compensación de pérdidas y ganancias de capital.

Para operar la compensación de pérdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente que
haya obtenido ganancias debe presentar una declaración dentro del plazo de los tres (3)
meses siguientes al término del año calendario, deduciendo la pérdida anterior.
 TÍTULO V
RENTAS DE NO RESIDENTES

CAPÍTULO I
HECHO GENERADOR

Artículo 97. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto, la

obtención de cualquier renta gravada según los hechos generadores contenidos en los
títulos anteriores de este libro, por los contribuyentes no residentes que actúen con o sin
establecimiento permanente en el territorio nacional.

También constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o

acreditación en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestación,
realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el país.

CAPÍTULO II
SUJETOS PASIVOS

Artículo 98. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas

individuales, jurídicas, entes o patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco,
según las definiciones del presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad
con el artículo anterior.

Artículo 99. Responsables y agentes de retención. Quienes paguen las rentas

devengadas por los contribuyentes sin establecimiento permanente, o los depositarios o
administradores de los bienes o derechos de los contribuyentes sin establecimiento
permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente a las
rentas que hayan pagado o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depósito o
administración tengan encomendados, respectivamente.

CAPÍTULO III
EXENCIONES

Artículo 100. Rentas exentas. Están exentas de este Impuesto las rentas establecidas
como exentas en otros títulos de este libro, cuando apliquen.

Asimismo, están exentas las rentas que el Estado de Guatemala pague a entidades no
residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.

CAPÍTULO IV
REGÍMENES

Artículo 101. Regímenes de cálculo del impuesto. Los contribuyentes que obtengan
rentas con establecimiento permanente situado en territorio nacional, tributan por la
totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, de acuerdo con lo dispuesto en el
capítulo siguiente.
Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en
forma separada por cada pago o acreditación total o parcial de renta sometida a
gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre éstas.

CAPÍTULO V
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Artículo 102. Regla general. Para los no residentes que operen con establecimiento
permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo impositivo, período de
liquidación y normas de gestión del impuesto, se determinan con arreglo a las
disposiciones del Título II de este Libro, "Renta de las Actividades Lucrativas".

CAPÍTULO VI
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Artículo 103. Base imponible. Con carácter general, las rentas que los contribuyentes
por este impuesto obtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta
imponible correspondiente está constituida por el monto que le haya sido efectivamente
pagado o acreditado en cuenta.
La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme a lo
dispuesto en el Capítulo IV, del Título IV, de este libro.

CAPÍTULO VII
TIPOS IMPOSITIVOS

Artículo 104. Tipos impositivos. Los tipos impositivos aplicables a los pagos o
acreditación de las rentas gravadas por este título son los siguientes:

1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:

a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:

i. El valor de los pasajes vendidos en el país o en el extranjero para ser

extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del
pasajero.

ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
extranjero, aún cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier
forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del
extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.

iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, así como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte
del servicio que éstas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras,
uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.

b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y

reafianzamientos, que obtengan no residentes.

c. Telefonía, transmisión de datos y comunicaciones internacionales de cualquier

naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
 cualquier naturaleza entre Guatemala y otros países. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitución o domicilio de las empresas que
prestan el servicio.

d. *Derogada

e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, así como toda
transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestación realizada por establecimientos permanentes de entidades no
residentes.

Como excepción al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicará el tipo

impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales a
empresas usuarias en el país, cualquiera que sea la forma de retribución y por la
utilización en Guatemala de películas cinematográficas, tiras de historietas, fotonovelas,
grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyección, transmisión o difusión
similar de imágenes o sonidos en la República, cualquiera que sea el medio empleado.

2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:

a. Los intereses, en los términos del artículo 4 de este libro, pagados o acreditados a
no residentes.

Se exceptúa del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de préstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su país de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros,
así como los que éstas últimas y las instituciones de carácter multilateral otorguen
a personas domiciliadas en el territorio nacional.

3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:

a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones

que no impliquen reintegro de gastos.

b. Los pagos o acreditación en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,

televisión y otros espectáculos públicos o de actuación.

c. Las regalías, en los términos del artículo 4 de este libro.

d. Los honorarios.

e. El asesoramiento científico, económico, técnico o financiero.

4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:

Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.

* Derogada la literal d) del numeral 1 por el artículo 28 del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la
República de Guatemala, el 21-12-2013.
 CAPÍTULO VIII
GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE

Artículo 105. Obligación de retener. Las personas individuales, jurídicas, los

responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad
completa, de conformidad con el Código de Comercio o este libro, que paguen, acrediten
en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no residentes rentas,
deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando a la base imponible
establecida, el tipo impositivo indicado en el artículo anterior de este libro y enterarlo
mediante declaración jurada a la Administración Tributaria, dentro del plazo de los
primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o
acreditamiento bancario en dinero.

El agente de retención debe expedir constancia de la retención efectuada.

Artículo 106. Autoliquidación y pago. Si no se hubiese efectuado la retención a que se

refiere el artículo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente,
mediante declaración jurada, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente en
que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria
del agente retenedor.

Artículo 107. Detalle de retenciones. Las retenciones practicadas por los agentes de
retención a los contribuyentes a que se refiere este título, deben enterarlas a la
Administración Tributaria dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel
en que se efectuó la retención y acompañar una declaración jurada que indique el nombre
de cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del
agente de retención el Número de Identificación Tributaria, la renta acreditada o pagada y
el monto de la retención.

LIBRO II
IMPUESTO ESPECÍFICO A LA PRIMERA MATRÍCULA DE VEHÍCULOS
AUTOMOTORES TERRESTRES

CAPÍTULO I
MATERIA Y HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO

Artículo 108. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto Específico a la Primera

Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres que sean nacionalizados, se ensamblen o
se produzcan en el territorio nacional.

Se entiende como primera matrícula, la primera inscripción en el Registro Fiscal de

Vehículos, de los vehículos automotores terrestres, con las características del vehículo y
los datos del propietario del mismo.

Para efectos de este impuesto, se entiende como vehículos automotores terrestres

nuevos, a los del modelo del año en curso y del año siguiente al año en curso; y, como
vehículos automotores terrestres usados, a los de modelos anteriores al año en curso.
El año del modelo de los vehículos automotores terrestres será determinado mediante la
verificación del Número de Identificación Vehicular (VIN por sus siglas en inglés), que
debe constar físicamente en los vehículos que ingresen al territorio nacional, y en los
documentos de importación.

Artículo 109. Hecho generador. El impuesto se genera con la primera inscripción en el

Registro Fiscal de Vehículos, de los vehículos automotores terrestres nacionalizados,
ensamblados o producidos en Guatemala.

Se prohíbe la importación y la inscripción en el Registro Fiscal de Vehículos, de vehículos

automotores terrestres nacionalizados, de la forma siguiente:

a. * Los vehículos automotores terrestres livianos que tengan más de diez (10) años de
antigüedad respecto del modelo del año en curso.

b. * Los vehículos con un cilindraje hasta de mil centímetros cúbicos (1000 cc), que
tengan más de quince (15) años de antigüedad respecto del modelo del año en curso;
y,

c. Los vehículos automotores terrestres que se importen colisionados, chocados o con

daños, que no permitan su circulación, a partir del séptimo año del modelo del año en
curso; y, en ningún caso para los vehículos que hayan sido declarados como
irreconstructibles (unrebuildable) en el país de donde se exporte, debiendo el
importador presentar el título de propiedad del vehículo, en donde debe establecerse
dicho extremo.

Para los vehículos automotores terrestres utilizados para el transporte de carga, buses y
microbuses, y los vehículos para el uso de los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y
Municipales, no existe prohibición para su inscripción en el Registro Fiscal de Vehículos.

*Con lugar la acción de inconstitucionalidad promovida en contra de las literales a)

y b), por el Expediente Número 2959-2012 el 28-06-2013

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad promovida en contra del primer párrafo

y la literal c), por el Expediente Número 2959-2012 el 28-06-2013

CAPÍTULO II
SUJETO PASIVO

Artículo 110. Sujeto pasivo. El sujeto pasivo de este impuesto es toda persona
individual o jurídica, ente o patrimonio que solicite la inscripción, a su nombre, de un
vehículo automotor terrestre ante el Registro Fiscal de Vehículos.

Artículo 111. Obligaciones del sujeto pasivo. Son obligaciones del sujeto pasivo:

1. Pagar el Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores

Terrestres por los medios que ponga a disposición la Administración Tributaria.

2. Suministrar y documentar los datos y características del vehículo automotor terrestre

del cual solicita su inscripción en el Registro Fiscal de Vehículos.
3. Realizar su inscripción ante el Registro Fiscal de Vehículos dentro del plazo legal, en
su calidad de propietario.

CAPÍTULO III
EXENCIONES

Artículo 112. Exenciones. Están exentos de la obligación del pago del Impuesto
Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres, no así de la
obligación de inscripción en el Registro Fiscal de Vehículos, las entidades y organismos
siguientes:

1. El Estado y sus entidades descentralizadas y autónomas.

2. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

3. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las demás universidades.

4. Las Misiones Diplomáticas y sus funcionarios extranjeros.

5. Las Misiones Consulares y sus funcionarios extranjeros.

6. Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y Municipales.

7. Los proyectos y programas de cooperación y asistencia prestada por otros Estados,

Organismos Internacionales que tengan celebrados convenios o contratos con
entidades del Gobierno de la República, que por disposición legal específica se les
haya otorgado exención total del pago de impuestos, así como los funcionarios y
expertos de estos programas y proyectos que no sean residentes en el país.

Para gozar de la exención, el vehículo debe ser propiedad de la entidad o del funcionario
beneficiario de la exención, lo que se acreditará documentalmente.

El Ministerio de Relaciones Exteriores deberá informar al Registro Fiscal de Vehículos,

cuando por cualquier circunstancia ocurra el cese de funciones de los funcionarios de las
Misiones Diplomáticas, Consulares o de Organismos Internacionales, o se produzca la
venta de los vehículos propiedad de tales entidades o de sus funcionarios. Dicho aviso
debe darse al Registro Fiscal de Vehículos dentro del plazo de cinco (5) días inmediatos
siguientes a la fecha en que se produzcan tales hechos para fines de control.

CAPÍTULO IV
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO

Artículo 113. Base imponible del Impuesto Específico a la Primera Matrícula de

Vehículos Automotores Terrestres. La base imponible del Impuesto Específico a la
Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres, para vehículos automotores
terrestres usados, es el valor consignado en la factura original, emitida por el vendedor del
vehículo en el exterior, siempre que ésta cumpla con los requisitos establecidos
legalmente en el país de su emisión y que la autenticidad de dicha factura pueda ser
verificada por la Administración Tributaria, además de presentar el título de propiedad del
vehículo expedido por la autoridad competente del país de donde se exporta el mismo y
documentar el pago del valor facturado, por los medios puestos a disposición por el
sistema bancario tanto nacional como internacional.

En el caso de no cumplir con lo requerido en el párrafo anterior, la base imponible del

impuesto será el valor del vehículo que figure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual
deberá aprobar el Directorio de esa Superintendencia y publicar en el diario oficial y en la
página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de cada año.

Para vehículos terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en el extranjero, la base

imponible es el valor de importación definido como la adición del seguro y flete al valor del
vehículo, reportado por los fabricantes o los importadores.

Para el caso de los vehículos automotores terrestres nuevos, ensamblados o fabricados

en Guatemala, la base imponible es el valor del vehículo consignado en la factura emitida
por el ensamblador o el fabricante.

El año del modelo de los vehículos automotores terrestres, será determinado mediante la
verificación del Número de Identificación Vehicular (VIN por sus siglas en inglés), que
debe constar físicamente en los vehículos que ingresen al territorio nacional y coincidir
exactamente con los documentos de importación.

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad promovida en contra de los párrafos primero y segundo,
por el Expediente Número 2959-2012 el 28-06-2013.

Artículo 114. Tipo impositivo. Los tipos impositivos aplicables a la base imponible
establecida en el artículo anterior, son los siguientes:

Tipo
Descripción
Impositivo
1. Vehículos de turismo y demás vehículos o automóviles diseñados
principalmente para el transporte de personas con capacidad hasta de
cinco personas incluido el conductor, con o sin tracción en las cuatro 20%
ruedas, de competencias deportivas, tricimotos (trimotos) y cuadriciclos
(cuatrimotos)
2. Carros fúnebres 20%
3. Vehículos con capacidad de transporte de seis a nueve personas,
incluido el conductor, incluso con tracción en las cuatro ruedas, tres o 15%
cuatro puertas laterales, piso plano, y compuerta o puertas traseras
4. Vehículos automóviles para transporte de diez o más personas, incluido
5%
el conductor
5. Vehículos con tracción en las cuatro ruedas y caja de transferencia de
15%
dos rangos incorporada
6. Ambulancias y camiones de bomberos 5%
7. Vehículos especiales para el transporte de personas en campos de golf y
20%
similares
8. Volquetes automotores diseñados para utilizarlos fuera de la red de
5%
carreteras
9. *Tractores, incluidos los tractores (cabezales) de carretera 5%
10. Vehículos, automóviles para transporte de mercancías con carga máxima
5%
inferior o igual a dos punto cinco (2.5) toneladas
11. Vehículos automóviles para transporte de mercancías con carga máxima
5%
superior a dos punto cinco (2.5) toneladas
12. Vehículos cisternas, frigoríficos, y recolectores de basura 10%
13. Vehículos automóviles para usos especiales, excepto los concebidos
principalmente para transporte de personas o mercancías (por ejemplo:
vehículos para reparaciones (auxilio mecánico), camiones grúa, 20%
camiones hormigonera, vehículos barredera, vehículos esparcidores,
vehículos taller, vehículos
radiológicos)
14. Vehículos híbridos y eléctricos para el transporte de personas,
mercancías, frigoríficos, cisternas, recolectores de basura o usos 5%
especiales
15. Motocicletas (incluidos los ciclomotores, bicimotos) y velocípedos
equipados con motor de émbolo (pistón) alternativo de cualquier 10%
cilindrada

*Se suspende provisionalmente, el primer vocablo "Tractores", contenido en el numeral 9, mediante el

Expediente Número 3810-2012 el 16-10-2012.

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad, por lo que se revoca la suspensión provisional del
vocablo "Tractores" contenido en el numeral 9, por el Expediente Número 3810-2012 el 08-07-2013.

CAPÍTULO V
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 115. Determinación. La Administración Tributaria determinará el Impuesto

Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres, multiplicando la
base imponible por el tipo impositivo correspondiente al tipo del vehículo de que se trate.

En el caso de los vehículos fabricados o ensamblados en el país, el contribuyente deberá

presentar al Registro Fiscal de Vehículos, la certificación de fabricación o de ensamblaje y
la factura por la compra del vehículo.
Artículo 116. Liquidación y pago del impuesto. Luego de realizar el pago del Impuesto
al Valor Agregado a la importación en la aduana de ingreso y completar el proceso de
nacionalización del vehículo, el sujeto pasivo deberá presentar la documentación
requerida para la inscripción del vehículo ante el Registro Fiscal de Vehículos en los tres
(3) días siguientes.

La Administración Tributaria procederá a verificar la autenticidad de los documentos

presentados por el sujeto pasivo, en un plazo máximo de diez (10) días, y determinará el
impuesto a pagar y lo hará del conocimiento del sujeto pasivo, quien deberá pagarlo por
los medios que la Administración Tributaria ponga a su disposición en un plazo máximo
de diez (10) días.

Cumplido con el pago del impuesto conforme la determinación de la Administración

Tributaria, ésta lo inscribirá y le hará entrega al sujeto pasivo de los distintivos de
identificación del vehículo.

Artículo 117. Enajenación de vehículos matriculados con exención. Cuando una

persona individual o jurídica, misión diplomática o consular, organismo internacional y sus
funcionarios o cualquier dependencia o entidad pública, enajene por cualquier título un
vehículo que se haya matriculado con exención de impuestos, deberá requerir la
autorización de enajenación por parte de la Administración Tributaria, que emitirá la
resolución respectiva.

Autorizada la enajenación, el adquirente deberá pagar el Impuesto al Valor Agregado y el

Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Terrestres, utilizando como base
imponible el valor del vehículo que figure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la Superintendencia de Administración Tributaria.

CAPÍTULO VI
INFRACCIONES Y SANCIONES

Artículo 118. Infracciones y sanciones. Los contribuyentes que no efectúen el pago del
impuesto establecido en este libro, incurrirán en la infracción de omisión de pago de
impuestos y se sancionará con multa de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario,
además del pago de los intereses respectivos.

Si el contribuyente paga el impuesto fuera del plazo establecido en este libro, antes de ser
detectado por la Administración Tributaria, le será aplicable la sanción por mora indicada
en el Código Tributario.

Las infracciones a los deberes formales establecidos en este libro, se sancionarán de

conformidad con el Código Tributario.

* LIBRO III
LEY ADUANERA NACIONAL

*Derogado el Libro III Ley Aduanera Nacional, artículos del 119 al 149, por el artículo73 Decreto
Número 14-2013 del Congreso de la República de Guatemala, el 03-12-2013.
 LIBRO IV
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA,
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 150. Se reforma el numeral 8) del artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el cual queda así:

"8) La primera venta o permuta de bienes inmuebles."

Artículo 151. Se reforma el numeral 1 del artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el cual queda así:

"1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a la matrícula de

inscripción, colegiaturas y derechos de examen, de los cursos que tengan
autorizados por la autoridad competente."

Artículo 152. Se reforma el primer párrafo del artículo 16 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el cual queda así:

"Artículo 16. Procedencia del crédito fiscal. Procede el derecho al crédito fiscal
para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización
de servicios que se vinculen con la actividad económica. Se entiende por actividad
económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios."

Artículo 153. Se reforma el artículo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual
queda así:

"Artículo 23. Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, presten

servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrán derecho a la
devolución del crédito fiscal que se hubiere generado de la adquisición de insumos
o por gastos directamente ligados por la realización de las actividades antes
indicadas, conforme a lo que establece el artículo 16 de esta Ley. La devolución se
efectuará por períodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o
semestral, en el caso del procedimiento general, y en forma mensual, de
conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 25 de esta Ley para
los calificados en ese régimen.

Para los efectos de la devolución del crédito fiscal a los contribuyentes que vendan
bienes o presten servicios a personas exentas, la Dirección Financiera del
Ministerio de Finanzas Públicas deberá programar en el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado la asignación presupuestaria para atender dichas
devoluciones.

El monto que separará el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones de

crédito fiscal a los exportadores, conforme el artículo 25 de la ley, debe registrarse
contablemente en la Dirección de Contabilidad del Estado, para cuantificar el
monto de devolución de crédito fiscal. Para fines presupuestarios, dicho monto
formará parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningún caso, la Dirección Técnica del
 Presupuesto debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto
de este crédito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco
deberá asignarse partida presupuestaria por ese mismo concepto.

Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal los contribuyentes que teniendo un

porcentaje de exportación menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas
totales anuales, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que
reciben de sus ventas locales.

No procederá la devolución o compensación del crédito fiscal, en los casos

siguientes:

1. Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que

respalden el crédito fiscal, fue realizada con base a documentación falsa o
elaborada con información de documentos oficiales de identidad personal o
direcciones falsas o inexistentes. La administración tributaria deberá
notificar al contribuyente el ajuste procedente o presentar la denuncia
correspondiente.

2. Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la

Administración Tributaria, que los pagos de las facturas fueron
efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud
presentada ante la Administración Tributaria, la documentación que
demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo éstos:

a. Copia de cualquiera de los documentos siguientes: cheques, estados

de cuenta, incluso los de tarjeta de crédito o débito, o de cualquier otro
medio que utilice el sistema bancario distinto al efectivo, que
individualice al beneficiario, en los que consten los pagos efectuados a
los proveedores conforme lo establecido en el Capítulo III de las
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria relacionado con bancarización en materia tributaria.

b. Si las facturas fueron canceladas en efectivo, según lo dispuesto en el

Capítulo III de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria, debe presentar documentación de respaldo,
entre los que debe incluir según corresponda, retiros bancarios,
préstamos obtenidos o integración de las facturas de ventas al contado,
cuyo efectivo sirvió para cancelar las facturas de compras y sus
respectivos registros contables.

Las devoluciones que autorice la Administración Tributaria quedarán sujetas a

verificaciones posteriores, dentro del período de prescripción que establece el
Código Tributario."

Artículo 154. Se reforma el numeral 4 del artículo 24 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el cual queda así:

"4) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con el

porcentaje de exportaciones establecido en las literales A) o B) del cuarto párrafo
del artículo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado."
Artículo 155. Se reforma el artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual
queda así:

"Artículo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto

de esta Ley están obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por
medio electrónico, para entregar al adquiriente y, a su vez es obligación del
adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos:

a) Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción,

pérdida, o cualquier hecho que implique faltante de inventario cuando
constituya hecho generador de este impuesto, y por los servicios que
presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones
exentas o con personas exentas. En este último caso, debe indicarse en la
factura que la venta o prestación de servicio es exenta y la base legal
correspondiente.

b) Facturas de Pequeño Contribuyente, para el caso de los contribuyentes

afiliados al Régimen de Pequeño Contribuyente establecido en esta Ley.

c) Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya

facturadas.

d) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre

operaciones ya facturadas.

e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados,

autorice la Administración Tributaria para facilitar a los contribuyentes el
adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias.

La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el

uso de facturas emitidas en cintas, por máquinas registradoras, en forma electrónica u
otros medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique
plenamente. El reglamento desarrollará los requisitos y condiciones."

Artículo 156. Se reforma el artículo 55 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda así:

"Artículo 55. Base imponible y tarifas en la enajenación de vehículos y

motocicletas. En los casos de enajenación de vehículos automotores terrestres
del modelo del año en curso, del año siguiente y del año anterior al año en curso, y
de toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el Impuesto al Valor Agregado se
pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Para estos casos,
el impuesto se pagará de conformidad a la tabla de valores imponibles elaborada
anualmente por la Administración Tributaria, aprobada por el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, y publicada en el diario oficial y en
la página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de
cada año.

El año del modelo de los vehículos automotores terrestres será determinado

mediante la verificación del Número de Identificación Vehicular (VIN, por sus siglas
en inglés), que debe constar físicamente en los vehículos que ingresen al territorio
nacional y en los documentos de importación.

En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores

terrestres que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en
curso o del año anterior al año en curso, a excepción de las motocicletas, el
impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas específicas siguientes:

Modelo Tarifa fija

De dos a tres años anteriores al año en
Un mil Quetzales (Q.1,000.00)
curso
De cuatro o más años anteriores al año
Quinientos Quetzales (Q.500.00)
en curso

En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de motocicletas que no

sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año
anterior al año en curso, el impuesto se aplicará conforme al modelo anual,
aplicando la siguiente escala de tarifas específicas fijas:

Modelo Tarifa fija

De dos a tres años anteriores al año en
Trescientos Quetzales (Q.300.00)
curso
De cuatro o más años anteriores al año
Doscientos Quetzales (Q.200.00)
en curso

Para los casos de vehículos que hubieren causado pérdida o destrucción total, y
que sean objeto de venta, permuta o donación entre vivos, y que ya se encuentren
matriculados, no se aplicará la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley,
debiendo aplicarse la tarifa máxima específica fija establecida en los párrafos
precedentes del presente artículo. Dicha circunstancia de pérdida o destrucción
total deberá ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada
para operar en el país.

En los casos de importación de vehículos automotores terrestres incluyendo

motocicletas, el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida
en el artículo 10 de esta Ley. Para estos casos, la base imponible para vehículos
automotores terrestres de los modelos anteriores al año del modelo del año en
curso es el valor consignado en la factura original, emitida por el vendedor del
vehículo en el exterior, siempre que ésta cumpla con los requisitos legales
establecidos en ley en el país de su emisión y que la autenticidad de dicha factura
pueda ser verificada por la Administración Tributaria, además de demostrar y
documentar el pago del valor facturado por los medios puestos a disposición por el
sistema bancario.

En el caso de no cumplir con lo requerido en el párrafo anterior, la base imponible

del impuesto será el valor del vehículo que figure en la tabla de valores imponibles
que anualmente debe elaborar la Superintendencia de Administración Tributaria, la
 cual deberá aprobar el Directorio de esa Superintendencia y publicar en el diario
oficial y en la página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de
noviembre de cada año.

La base imponible para vehículos automotores terrestres de los modelos del año
en curso y del año siguiente al modelo del año en curso, será el valor de
importación definido como la adición del costo, seguro y flete (CIF por sus siglas
en inglés) reportado por los fabricantes o los importadores."

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad contra el párrafo sexto del articulo 156 por el Expediente
Número 317-2013 el 05-06-2014.

Artículo 157. Se reforma el artículo 56 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda así:

"Artículo 56. Base imponible en el caso de bienes inmuebles. Para la primera

venta o permuta de bienes inmuebles o para los otros casos de transferencias de
bienes inmuebles, la base del impuesto la constituye el precio de venta consignado
en la factura, escritura pública o el que consta en la matricula fiscal, el que sea
mayor. Si el vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y su actividad
es la construcción o la venta de bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin
construcción, la base imponible es el precio de venta o permuta o el que consta en
la matricula fiscal, el que sea mayor.

Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente

su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en cualquier forma de
transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la base
imponible es el precio de la enajenación que deberá ser consignado en la escritura
pública o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. En todo caso
deberá consignarse Número de Identificación Tributaria -NIT- de las partes
contratantes e identificar el medio de pago que se utilizó en la compraventa.

Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base

imponible la constituirá el valor del inmueble que un valuador autorizado debe
estimar. Copia autenticada de dicho avalúo deberá agregarse, como atestado, al
testimonio de la escritura pública que para los efectos registrales se emita. Los
registros públicos están obligados a exigir la presentación de este documento."

*No ha lugar a la suspensión provisional del artículo 157, párrafo final, contenido en el Expediente
Número 293-2013 el 17-04-2013

*Sin lugar la inconstitucionalidad, por el Expediente Número 293-2013 el 24-08-2015.

Artículo 158. Se reforma el artículo 57 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda así:

"Artículo 57. Fecha y forma de pago. En la enajenación, venta, permuta o

donación entre vivos de vehículos automotores terrestres, del modelo del año en
curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, si el
vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como importador,
distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un
importador ocasional o temporal, el impuesto se determinará aplicando la tarifa
establecida en el artículo 10 de esta Ley y se pagará en el momento de la venta,
permuta o donación, para que el importador o distribuidor recupere el crédito fiscal
por el impuesto que pagó en el acto de la nacionalización.

Para el caso de los vehículos que no son del modelo del año en curso, del año
siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se
determinará con base a la escala de tarifas específicas establecidas en el artículo
55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se pagará siempre en efectivo por
el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto,
dentro del plazo de quince días hábiles contados a partir de la fecha en que se
legalice el endoso por la enajenación, venta, permuta o donación del vehículo en el
Certificado de Propiedad de Vehículos que se emita conforme a la Ley del
Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, que se
utilizará de base para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de
Vehículos.

En la enajenación, venta, permuta o donación entre vivos de vehículos

automotores terrestres que se realicen con posterioridad a la primera venta,
deberán formalizarse en el Certificado de Propiedad de Vehículos, el cual deberá
ser proporcionado por la Administración Tributaria o por la institución que
expresamente se defina para el efecto.

Dicho certificado deberá contener toda la información del vehículo en transacción y

de los celebrantes de la misma. Contendrá además el enunciado para la
legalización de las firmas, la cual debe realizarse ante Notario; esta información
fundamentará los cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal
de Vehículos. El Notario está obligado a enviar un aviso a la Administración
Tributaria por los medios que ésta disponga, dentro de los primeros quince días de
cada mes, de las legalizaciones de firmas que realice en el mes anterior, de
conformidad con este artículo. El reglamento establecerá los requisitos de este
aviso.

El impuesto se pagará utilizando los medios que ponga a su disposición la

Administración Tributaria, la cual deberá contener la información que sea
necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehículos.

En los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta

Ley, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la
construcción o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construcción,
la enajenación deberá documentarse en escritura pública para los efectos
registrales, pero el impuesto se pagará en la factura por la venta y en la fecha en
que se emita ésta.

El monto del impuesto y la identificación de la factura se deben consignar en la

razón final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el débito
fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, éstos
recuperarán el crédito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de
construcción y en la adquisición de bienes inmuebles, hasta agotarlo.
 Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente
su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los casos de
transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la
enajenación deberá documentarse en escritura pública y el impuesto se pagará
por el adquiriente en efectivo o por cualquier medio que la Administración
Tributaria ponga a su disposición, dentro del plazo de quince (15) días siguientes
al de la fecha de autorización de la escritura, se haya o no compulsado el
testimonio. El Notario está obligado a consignar en la razón final del testimonio de
la escritura pública, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá adjuntar
el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo."

LIBRO V
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 70-94 DEL CONGRESO DE LA
REPÚBLICA, LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS
TERRESTRES, MARÍTIMOS Y AÉREOS

Artículo 159. Se reforma el artículo 10 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 10. La base imponible aplicable para los vehículos de la Serie Particular
se establece sobre el valor de los mismos.

Para la determinación del impuesto se aplicarán sobre la base imponible los

siguientes tipos impositivos:

MODELO DEL VEHÍCULO TIPO IMPOSITIVO

1. Del año en curso o del año siguiente 2.0%

2. De un año un día a dos años 1.8%
3. De dos años un día a tres años 1.6%
4. De tres años un día a cuatro años 1.4%
5. De cuatro años un día a cinco años 1.2%
6. De cinco años un día a seis años 1.0%
7. De seis años un día a siete años 0.8%
8. De siete años un día a ocho años 0.6%
9. De ocho años un día a nueve años 0.4%
10. De nueve años un día y más años 0.2%

El valor del vehículo, para efecto de la aplicación del Impuesto Sobre Circulación,
se determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la
Administración Tributaria y aprobadas por Acuerdo del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, la cual será publicada en el diario
oficial y en la página de internet de la Administración Tributaria a más tardar el
treinta de noviembre de cada año y regirán para el año inmediato siguiente."

Artículo 160. Se reforma el artículo 11 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:
 "Artículo 11. El monto del impuesto será el resultado de aplicar a la base
imponible establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fijado
en el artículo anterior.

El impuesto en ningún caso será menor a doscientos veinte quetzales (Q.220.00).

El Registro Fiscal de Vehículos cancelará de oficio las inscripciones de todo

vehículo cuyo propietario hubiese dejado de pagar el impuesto a que se refiere
esta Ley, durante tres (3) años consecutivos, vencido el plazo que tenía para
realizar el pago del tercer año. Lo anterior, sin perjuicio del pago del impuesto
omitido y las sanciones correspondientes. Cumplido lo anterior se reinscribirá el
mismo en el Registro."

Artículo 161. Se reforma el artículo 12 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 12. Se establecen los siguientes impuestos específicos:

a) De placas de distribuidor, que serán otorgadas exclusivamente a las empresas

comerciales que operan como importadoras y distribuidoras de vehículos nuevos,
objeto social que debe constar expresamente en su escritura social y/o en su
patente de comercio. Estas placas tendrán como distintivo especial la palabra
"DISTRIBUIDOR" en la parte baja y precediendo a su numeración la referencia
"DIS".

El monto del impuesto será el máximo que establece la ley para vehículos en sus
distintas categorías y tipos de vehículos terrestres, marítimos y aéreos.

El pago del impuesto será anual, adhiriéndole a partir del segundo año, en el
espacio que se destine para ello, la calcomanía que demuestre su pago.

El uso de las placas de distribuidor será el necesario para la circulación de

vehículos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las
empresas distribuidoras, así como para su promoción comercial hasta la venta al
consumidor final. Adjunto a la placa, el distribuidor deberá emitir una constancia
que contenga las características del vehículo que circula con esa placa, la cual
deberá presentar el conductor en caso de requerimiento por autoridad respectiva,
debiendo ser conducido por un miembro del personal debidamente acreditado de
la empresa distribuidora;

b) Los vehículos de alquiler, camionetas de reparto hasta de una tonelada,

ambulancias y carros fúnebres, pagarán el impuesto de trescientos Quetzales
(Q.300.00). Los microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se
destinen y estén autorizados para el servicio de transporte urbano o escolar,
pagarán el impuesto conforme a lo establecido en el artículo 14 de esta Ley;
cuando se destinen a uso particular, pagarán el impuesto conforme a lo
establecido en el artículo 10 de esta Ley."
Artículo 162. Se reforma el artículo 13 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 13. Se establece un impuesto específico para los vehículos de

transporte de valores y furgonetas tipo "panel" de más de una tonelada, de
quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00)."

Artículo 163. Se reforma el artículo 14 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 14. Para los vehículos de transporte urbano o escolar se establece un

impuesto específico, así:

A) Buses, ómnibus, camionetas y microbuses de diez y hasta treinta

pasajeros, cuatrocientos Quetzales (Q.400.00).

B) Buses, camionetas, ómnibus y trolebuses de más de treinta pasajeros,

quinientos sesenta Quetzales (Q 560.00)."

Artículo 164. Se reforma el artículo 15 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 15. Los vehículos extraurbanos de transporte de personas o transporte

de carga dependiendo del número de ejes, y de su peso bruto vehicular se
clasifican, denominan y pagan un impuesto específico así:

C2: Es un camión o autobús, consistente en un automotor con eje simple (eje

direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de tracción). Impuesto de
quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00).

C3: Es un camión o autobús, consistente en un automotor con eje simple (eje

direccional) y un eje doble o Tándem (eje de tracción). Impuesto de
ochocientos veinte Quetzales (Q 820.00).

T2: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje simple
de rueda doble (eje de tracción). Impuesto de quinientos sesenta Quetzales
(Q.560.00).

T3: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje doble o
Tándem (eje de tracción). Impuesto de ochocientos veinte Quetzales
(Q.820.00)."

Artículo 165. Se reforma el artículo 16 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 16. Los vehículos tipo semirremolque y remolque para el transporte de

personas o de carga dependiendo del número de ejes y de su peso bruto vehicular
 autorizado para transportar se clasifican, denominan y pagan un impuesto
específico, así:

S1: Es un semirremolque con un eje trasero simple de rueda doble. Impuesto

de cuatrocientos Quetzales (Q.400.00).

S2: Es un semirremolque con un eje trasero doble o Tándem. Impuesto de

quinientos ochenta Quetzales (Q.580.00).

S3: Es un semirremolque con tres ejes traseros. Impuesto de setecientos

Quetzales (Q.700.00).

R2: Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje

trasero simple o de rueda doble. Impuesto de ochocientos Quetzales
(Q.800.00).

R3: Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje

trasero doble o Tándem. Impuesto de un mil doscientos Quetzales
(Q.1,200.00).

Los vehículos y combinaciones de los mismos no deben exceder el peso bruto

vehicular que señalan sus fabricantes, debiéndose observar las normas contenidas
para pesos y dimensiones que contenga el reglamento respectivo de pesos y
dimensiones o los permisos emanados por conducto del Ministerio de Gobernación
por intermedio del Departamento de Tránsito de la Dirección General de la Policía
Nacional Civil, para las carreteras nacionales y departamentales o de las
municipalidades en su jurisdicción municipal, cuando les haya sido delegada la
administración del tránsito conforme a la ley.

Los vehículos de placas u origen extranjero que se importen o circulen en el país

de forma temporal, sean semirremolques o contenedores ingresados por vía
marítima o terrestre, pagarán el equivalente al tipo de vehículos indicados en este
artículo a razón de veinte Quetzales (Q.20.00) diarios, aún cuando usen
plataforma o chasises nacionales."

Artículo 166. Se reforma el artículo 17 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 17. Los vehículos de uso pesado agrícola, industrial y de construcción

pagarán un impuesto específico así:

A) Tractores agrícolas: Impuesto de quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00).

B) Grúas o monta cargas, vehículos de construcción como patroles,

compactadoras, cargadores frontales o similares: Impuesto de ochocientos
veinte Quetzales (Q.820.00).

C) Tractores de construcción: Impuesto de un mil doscientos Quetzales

(Q.1,200.00).
 Es prohibida la circulación en carreteras o calles asfaltadas, de todo tipo de
vehículo que no esté dotado de llantas neumáticas; dichos vehículos solo podrán
circular en carreteras o calles de tierra."

Artículo 167. Se reforma el artículo 18 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 18. Los vehículos tipo motocicleta que comprenden a los motociclos,
velocípedos con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagarán el impuesto
conforme lo establece el artículo diez de esta Ley; sin embargo, en ningún caso el
impuesto podrá ser menor a ciento cincuenta Quetzales (Q.150.00) anuales."

Artículo 168. Se reforma el artículo 19 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 19. Se establece un impuesto específico para los vehículos marítimos,

dependiendo de su tamaño, tipo de uso y demás características, así:

a) Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de hasta 26 pies

de largo incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de un mil doscientos
Quetzales (Q.1,200.00).

b) Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, mayores de 26

pies de largo incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de un mil
cuatrocientos Quetzales (Q.1,400.00).

Tanto las lanchas como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas por
remos, están excluidos de pago de impuesto y no requieren placa de identificación
para su uso o circulación.

c) Veleros de hasta 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.

Impuesto de un mil doscientos Quetzales (Q.1,200.00).

d) Veleros de más de 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.

Impuesto de un mil ochocientos Quetzales (Q.1,800.00).

e) Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, de hasta 16 pies de largo,

incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de ciento cincuenta Quetzales
(Q.150.00).

f) Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, mayores de 16 pies de largo,

incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de trescientos Quetzales
(Q.300.00).

g) Motos para agua, incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de seiscientos

Quetzales (Q.600.00).

h) Casas flotantes con o sin motor de hasta 26 pies, incluyendo su remolque

terrestre. Impuesto de un mil cuatrocientos Quetzales (Q.1,400.00).
 i) Casas flotantes con o sin motor, mayores de 26 pies, incluyendo su remolque
terrestre. Impuesto de dos mil cuatrocientos Quetzales (Q.2,400.00).

j) Barcos de pesca industrial con eslora total hasta de 27 pies. Impuesto de seis
mil Quetzales (Q.6,000.00).

k) Barcos de pesca industrial con eslora total de 27 pies hasta 55 pies. Impuesto
de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).

l) Barcos de pesca industrial con eslora total mayor de 55 pies. Impuesto de

catorce mil Quetzales (Q.14,000.00)."

Artículo 169. Se reforma el artículo 20 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, el cual queda así:

"Artículo 20. Se establece el siguiente impuesto específico para las aeronaves,

cuyo monto depende de su tipo, peso, uso y demás características:

1. Aviones y avionetas monomotores privados: cuatro Quetzales (Q.4.00) por

kilogramo de peso bruto.

2. Aviones y avionetas multimotores privados: ocho Quetzales (Q.8.00) por

kilogramo de peso bruto.

3. Helicópteros privados: ocho Quetzales (Q.8.00) por kilogramo de peso

bruto.

En ningún caso las aeronaves privadas pagarán un impuesto de menos de

cuatro mil Quetzales (Q.4,000.00) por año.

4. Aeronaves comerciales de hélice:

a) Aviones y avionetas monomotores, cuatro mil Quetzales (Q.4,000.00).

b) Helicópteros monomotores, aviones y avionetas bimotores, dieciséis mil

Quetzales (Q.16,000.00).

c) Helicópteros monoturbina y aviones con más de dos motores, treinta mil

Quetzales (Q.30,000.00).

5. Aeronaves comerciales tipo jet:

a) Aviones de seis (6) a cuarenta (40) pasajeros, veinte mil Quetzales

(Q.20,000.00).

b) Aviones de cuarenta y uno (41) a cien (100) pasajeros, cuarenta mil

Quetzales (Q.40,000.00).
 c) Aviones de ciento uno (101) a ciento noventa y nueve (199) pasajeros,
sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00).

d) Aviones de doscientos (200) pasajeros o más, ochenta mil Quetzales

(Q.80,000.00)."

LIBRO VI
REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLOS,
DECRETO NÚMERO 37-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA
CAPÍTULO ÚNICO

Artículo 170. Se adiciona el numeral 9 al artículo 2 de la Ley del Impuesto de Timbres

Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, con el texto siguiente:

"9. La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles."

Artículo 171. Se adiciona un tercer párrafo al artículo 19 de la Ley del Impuesto de

Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, con el texto siguiente:

"En el caso del testimonio de la escritura pública en el que se documente la

segunda o subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, la base
imponible del impuesto la constituye el valor mayor entre los siguientes:

1. El valor consignado por quien vende, permuta y adquiere, bajo juramento, en la

escritura pública;
2. El valor establecido por un valuador autorizado; o,
3. El valor inscrito por el contribuyente en la matrícula fiscal o municipal."

*Sin lugar la acción de inconstitucionalidad contra el párrafo primero y numerales 1 y 2 del artículo 171
por el Expediente Número 317-2013 el 05-06-2014.

LIBRO VII
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

CAPÍTULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Artículo 172. Reducción gradual del tipo impositivo del Impuesto sobre la Renta para el
Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Transitoriamente en el Régimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas contenido en la Sección III del Capítulo IV
del Título II del Libro I, se reducirá gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la
Renta de este régimen, en la forma siguiente:

1. Para el período de liquidación del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre
de dos mil trece (2013), el tipo impositivo será el treinta y uno por ciento (31%).

2. Para el período de liquidación del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre
de dos mil catorce (2014), el tipo impositivo será el veintiocho por ciento (28%).
3. Para los períodos de liquidación del uno (1) de enero de dos mil quince (2015) en
adelante, el tipo impositivo será el contenido en la Sección III del Capítulo IV del Título
II del Libro I de esta Ley.

*Artículo 173. Ajuste gradual del tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta para el
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Transitoriamente el tipo impositivo para el rango de renta imponible mensual de
Q.30,000.01 en adelante, del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas contenido en la Sección IV del Capítulo IV del Título II del Libro I
de esta Ley, se ajustará gradualmente, de la forma siguiente:

1. Del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013) el tipo
impositivo será de seis por ciento (6%).

2. A partir del uno (1) de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, el tipo impositivo
será el contenido en la Sección IV del Capítulo IV del Título II del Libro I de esta Ley.

*Reformado primer párrafo por el Artículo 25, del Decreto Número 19-2013 del Congreso de la
República de Guatemala, el 21-12-2013.

Artículo 174. Inscripción de oficio en los regímenes del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que al inicio de la vigencia del Impuesto Sobre la Renta regulado en el
Libro I de esta Ley, se encontraren inscritos al régimen establecido en los artículos 44 y
44 "A" del Decreto Número 26-92 del Congreso de la República y sus reformas, podrán
optar entre quedar inscrito en el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos y
Actividades Lucrativas, sin necesidad de aviso previo a la Administración Tributaria u
optar por solicitar inscribirse en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas
que establece el Libro I de la presente Ley. En caso deseen inscribirse en el Régimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, podrán solicitarlo antes del inicio del
ejercicio fiscal dos mil trece, para que surta efectos a partir de enero del año dos mil trece
(2013).

Los contribuyentes que al inicio de la vigencia de esta Ley se encontraren inscritos al

régimen establecido en el artículo 72 del Decreto Número 26-92 del Congreso de la
República y sus reformas, podrán optar entre quedar inscritos de oficio en el Régimen
Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas sin necesidad de aviso previo a la
Administración Tributaria u optar por solicitar su inscripción en el Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, que establece el Libro I de la
presente Ley. En caso deseen inscribirse en el Régimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas, podrán solicitarlo antes del inicio del ejercicio fiscal
dos mil trece, para que surta efectos a partir de enero del año dos mil trece (2013).

Artículo 175. Derogatoria de exenciones del Impuesto Sobre la Renta. A partir de la

vigencia de la presente Ley, el Organismo Ejecutivo en el plazo de dos (2) años, deberá
presentar al Organismo Legislativo la iniciativa de ley para modificar o derogar las
disposiciones legales que establezcan exenciones, exoneraciones, privilegios o
tratamientos especiales del Impuesto Sobre la Renta establecidas en otras leyes, a efecto
que guarden congruencia con la presente Ley y tratados internacionales.
Artículo 176. Tratamiento de depreciaciones. En el caso de las depreciaciones que se
han venido aplicando antes de la vigencia de esta Ley y que exceden el valor base
registrado en catastro municipal o matrícula fiscal, el contribuyente podrá continuar con la
depreciación de los mismos como gasto deducible, únicamente si demuestra la inversión
efectivamente realizada en los inmuebles.

CAPÍTULO II
DISPOSICIONES FINALES Y DEROGATORIAS

Artículo 177. Creación de tribunales especializados en materia tributaria. La Corte

Suprema de Justicia, dentro del plazo de un (1) año, a partir de la fecha de publicación de
la presente Ley, podrá crear juzgados y tribunales penales especializados a los que se les
atribuye competencia para conocer de los ilícitos tributarios y aduaneros, así como de los
cierres temporales de empresas, establecimientos o negocios.

Artículo 178. Se reforma el inciso f) del artículo 4 del Decreto Número 73-2008 del
Congreso de la República, Ley del Impuesto de Solidaridad, el cual queda así:

"f) Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o patrimonios afectos al
Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta de conformidad
con el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
de este Impuesto."

Artículo 179. Reglamentos. Dentro del plazo de noventa (90) días contados a partir de
la vigencia de cada libro de esta Ley en el diario oficial, el Organismo Ejecutivo, por
conducto del Ministerio de Finanzas Públicas, debe emitir los reglamentos o reformar los
que correspondan, separadamente por cada libro de esta Ley.

Artículo 180. Derogatorias. Se derogan:

1. El Decreto Número 26-92 del Congreso de la República, Ley del Impuesto Sobre la
Renta, y sus reformas, a partir de la vigencia del Impuesto Sobre la Renta contenido
en el libro I de esta Ley.

2. El Decreto Número 26-95 del Congreso de la República, Ley del Impuesto sobre
Productos Financieros y sus reformas, a partir de la vigencia del Impuesto Sobre la
Renta contenido en el libro I de esta Ley.

3. El numeral 8 del artículo 2 de la Ley del impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
Especial para Protocolos, siempre que entre en vigencia el gravamen a la distribución
de dividendos en el Impuesto Sobre la Renta, contenido en el Libro I de esta Ley.

4. *Inconstitucional.

5. Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta

Ley.

*Suspendido provisionalmente el numeral 4, por el Expediente Número 2849-2012 el 11-10-2012

*Se declara inconstitucional el numeral 4, por el Expediente Número 2849-2012 el 25-06-2013.

Artículo 181. Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el
voto favorable de más de las dos terceras partes del número total de diputados que
integran el Congreso de la República, aprobado en un solo debate y entrará en vigencia
ocho (8) días después de la fecha de publicación en el Diario Oficial, a excepción de:

1. El Impuesto Sobre la Renta contenido en el Libro I de esta Ley, el cual entrará en

vigencia el uno (1) de enero de dos mil trece (2013).

2. El Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres

contenido en el Libro II, el cual entrará en vigencia al día siguiente al de la fecha de
publicación en el Diario Oficial de la resolución del Consejo de Ministros de Integración
Económica de Centroamérica, que autorice una tasa del cero por ciento (0%) a los
Derechos Arancelarios a la Importación de los vehículos terrestres descritos en dicho
libro.

3. Las reformas al Decreto Número 70-94 del Congreso de la República, Ley del
Impuesto Sobre Circulación de Vehículos, Terrestres Marítimos y Aéreos, contenidas
en el Libro V, las cuales entrarán en vigencia el uno (1) de enero de dos mil trece
(2013).

ARTÍCULO 73. (Decreto Número 14-2013 del Congreso de la República).

Derogatoria. Se deroga el libro III, así como, los artículos del 119 al 149 del Decreto
Número 10-2012 del Congreso de la República, Ley de Actualización Tributaria.

ARTÍCULO 74. (Decreto Número 14-2013 del Congreso de la República). Vigencia.

El presente Decreto fue declarado de Urgencia Nacional y aprobado en un solo debate
por más de las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso de la
República y entrará en vigencia a los ocho días de su publicación en el diario oficial.

ARTÍCULO 26. (Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República). Transitorio.

Deducción de costos y gastos. Los costos y gastos derivados de compras de bienes o
adquisición de servicios, cuyo valor sea igual o menor a dos mil quinientos Quetzales
(Q.2,500.00), excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, que no fueron objeto de
retención del Impuesto Sobre la Renta a partir del 1 de enero del 2013 y hasta la entrada
en vigencia del presente Decreto, serán deducibles.

ARTÍCULO 27. (Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República).

Transitorio. Suspensión de la vigencia de las normas especiales de valoración entre
partes relacionadas. La vigencia de las normas especiales de valoración entre partes
relacionadas contenidas en el Capítulo VI, artículos 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63,
64, 65, 66 y 67 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala, quedan suspendidas de su aplicación y
vigencia. Dichas normas volverán a tomar efecto y aplicación el día uno (1) de enero del
año dos mil quince (2015). No obstante lo anterior, a partir de la vigencia del presente
Decreto, la Administración Tributaria podrá requerir información respecto al contenido del
referido Capítulo VI, para formar las bases de datos necesarias.

ARTÍCULO 28. (Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República).

Derogatoria. Se deroga la literal d) del numeral 1 del artículo 104 de la Ley de
Actualización Tributaria, Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República de
Guatemala, así como, todas las disposiciones legales que se opongan o contravengan el
presente Decreto.

ARTÍCULO 29. (Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República).

Reglamento. El Organismo Ejecutivo deberá realizar las reformas a los reglamentos que
correspondan, para ajustarlos al contenido del presente Decreto, dentro del plazo de
noventa (90) días a partir de la vigencia del mismo.

ARTÍCULO 30. (Decreto Número 19-2013 del Congreso de la República). Vigencia.

El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de más de
las dos terceras partes del total de Diputados que integran el Congreso de la República de
Guatemala, aprobado en un solo debate y entrará en vigencia el día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial.

La aplicación se efectuará conforme el artículo 7 del Código Tributario, Decreto Número 6-

91 del Congreso de la República de Guatemala y sus reformas.

REMÍTASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCIÓN, PROMULGACIÓN

Y PUBLICACIÓN.

EMITIDO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE

GUATEMALA, EL DIECISÉIS DE FEBRERO DE DOS MIL DOCE.

GUDY RIVERA ESTRADA

PRESIDENTE

CHRISTIAN JACQUES BOUSSINOT NUILA

SECRETARIO

GRACIELA EMILENNEE MAZARIEGOS

SECRETARIA

PALACIO NACIONAL: Guatemala, uno de marzo del año dos mil doce.

PUBLÍQUESE Y CUMPLASE

PEREZ MOLINA

Pavel Vinicio Centeno López Lic. Gustavo Adolfo Martínez Luna

MINISTRO DE FINANZAS PUBLICAS SECRETARIO GENERAL
DE LA PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
(E 259-2012)-5-marzo