DERECHO TRIBUTARIO GENERAL

Sesión 11

Dr. Mgtr. Abg. Billy Ramirez Gonzales

Logro de la sesión

• Al término de la sesión, los

estudiantes identificarán y
explicarán los Actos de la
Administración Tributaria, según
el Código Tributario, a través de la
elaboración de mapas mentales o
infografías.
¿Tienes alguna duda de la
clase anterior?

¿Qué temas vimos en la

clase anterior?.

¿Tenemos dudas sobre el

tema de la clase anterior?.
 TEMARIO

▪ ACTOS DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA.
SABERES PREVIOS
1. ¿Qué entiendes por actos de la
Administración Tributaria?.
2. ¿Cuáles son los principales actos
de la Administración Tributaria?.
3. ¿Cuáles son los requisitos de
validez del acto administrativo?.
4. ¿En que procedimiento tributario
se emite la Resolución de
Determinación y cual es el
recurso tributario que se puede
interponer en caso de no estar de
acuerdo?
¿Cuál es la utilidad de los
temas de hoy?

Académico

Profesional

Participa activamente,
¡No olvides levantar la
mano!
Motivación
• Veamos el siguiente video:
VIDEO: ¿Puedo dar de baja a mi RUC
si tengo deudas con la SUNAT?
https://youtu.be/ZRuyMqzl3uQ?si=KTXl1
LCwg9kdXpdQ

VIDEO: Nuevos criterios de

gradualidad aplicable a la sanción no
declarar dentro del plazo.
https://youtu.be/mbRDuVjuiqs?si=TYJVQUF
vGBYEBaw1
ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
La Ley del Procedimiento Administrativo General define el acto
administrado en su artículo 1º:
«Son actos administrativos las declaraciones de las entidades que,
en el marco de normas de derecho público, están destinadas a
producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados dentro de una situación concreta».

A partir de la norma, el acto administrativo es de naturaleza

unilateral, emitido por una entidad pública que declara o
transmite una manifestación de voluntad a la que llamamos
decisión cuya finalidad es producir efectos jurídicos externos
sobre derechos, intereses y obligaciones de los administrados,
dentro de una determinada situación y en el marco del llamado
derecho público.
 ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
De acuerdo a su contenido, los actos administrativos pueden ser 1) resolutivos
o terminales; o 2) de trámite.
1) Resolutivos o terminales: Los actos impugnables son los actos administrativos
definitivos llamados también resoluciones, ya que deciden el procedimiento y ponen fin
a una instancia administrativa. Esto no significa que estos actos no sean a su vez
impugnables, según la naturaleza del estado del procedimiento administrativo en que
se encuentre.
2) de trámite: son actos de gestión del procedimiento administrativo, como lo son la
carta en la que se comunica el inicio del procedimiento de fiscalización, los
requerimientos que se emiten dentro de él, entre otros.

Los actos definitivos o resolutivos se pueden impugnar, mientras los de mero trámite
no se pueden reclamar de manera directa, sino mediante la impugnación del acto
resolutivo del procedimiento.
 ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
Según su impugnabilidad, los actos administrativos pueden ser
actos impugnables y actos consentidos o firmes.

Actos impugnables : Se entiende como acto impugnable aquel que puede

ser materia de un recurso de impugnación. A diferencia del acto
administrativo firme, que no puede ser impugnado en la vía
administrativa mediante un recurso administrativo.
Actos consentidos o firmes: el TUO de la Ley del Procedimiento
Administrativo General en su artículo 220 que «una vez vencidos los
plazos para interponer los recursos administrativos se perderá el derecho
de articularlos quedando firme el acto».
Esto significa que un acto administrativo firme es aquel contra el que el
administrado no puede interponer los recursos administrativos ordinarios
por haber transcurrido el plazo previsto en la ley.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 103 C.T.)

Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y

constarán en los respectivos instrumentos o documentos.

Esta norma hace referencia al concepto amplio del acto

administrativo, de tal manera que se aplica a los diferentes tipos de
actos administrativos que existen en nuestro sistema jurídico.

La norma agrega a la motivación como un requisito indispensable de

validez, que es la justificación de la causa del acto administrativo y
constituye un elemento esencial para el ejercicio del derecho de
defensa del contribuyente.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 103 C.T.)

Limite Material:
Debe indicarse las razones o fundamentos
determinantes de la realización del acto
administrativo, el cual a su vez debe respetar las
atribuciones establecidas legalmente a favor de la
Administración.
Limite Formal:
Se debe cumplir con las formalidades establecidas
en la ley, pues de otro modo no será idóneo para
producir efectos respecto de los administrados,
convirtiéndose en acto nulo.
 REQUISITOS DE VALIDEZ DEL ACTO ADMINISTRATIVO
(Art. 3 D.S. 004-2019-JUS – Ley 27444)
Debiendo ser emitido por el órgano facultado en razón de la materia,
Competencia territorio, grado, tiempo o cuantía. En el caso órganos colegiados,
debe cumplir con los requisitos de sesión, quorum y deliberación.

El contenido se debe ajustar al ordenamiento jurídico, debe ser lícito,

Objeto o contenido preciso, posible física y jurídicamente, y comprender las cuestiones
surgidas de la motivación.

Entendido como el interés público, no permita habilitar siquiera de

Finalidad pública manera encubierta alguna finalidad personal de la autoridad
administrativa, a favor de tercero, u otra finalidad pública distinta.

Motivación En proporción al contenido y conforme al ordenamiento jurídico.

Debiendo cumplir lo previsto por las normas que desarrollan el

Procedimiento regular procedimiento administrativo correspondiente.
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
En nuestro sistema tributario, la administración tributaria se comunica con los
sujetos pasivos en general mediante actos administrativos. De estos actos, los más
utilizados son:
➢ Resolución de determinación (art. 76 y 77 C.T.)
➢ Resolución de Multa (art. 77 y 180 C.T.)
➢ Orden de Pago (art. 78 y 79 C.T.)
➢ Resolución que imponen otras sanciones: comiso, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes (art. 180, 182, 183, 184 C.T.)
➢ Resolución Coactivas y Resolución de Ejecución coactiva (art. 117 C.T.)
➢ Resolución que resuelven peticiones o solicitudes (devoluciones, fraccionamiento,
liberación de fondos, entre otros)
➢ Que resuelven recursos o impugnaciones (reclamaciones tributarias, recursos
administrativos, entre otros)
➢ De cumplimiento (art. 156 C.T.).
 RESOLUCION DE DETERMINACION

Artículo 76º: La Resolución de Determinación es el acto por el cual

la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria.

Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la

notificación de una resolución de determinación no pueden ser
objeto de una nueva determinación.
 RESOLUCION DE DETERMINACION
Es un acto administrativo mediante el cual la administración
tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de
su labor de fiscalización, es decir, de controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes o
responsables.
Esta resolución de determinación puede establecer la existencia de
crédito, deuda o señalar que no existe ni crédito, ni deuda de parte
del sujeto administrado.

Si no está de acuerdo en todo o en parte, tiene veinte días

hábiles para reclamar sin pagar la parte en la que no se encuentra de
acuerdo; transcurrido este plazo, podrá reclamar, pero pagando o
afianzando.
 RESOLUCION DE DETERMINACION
Artículo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:

1.- El deudor tributario.

2.- El tributo y el período al que corresponda.
3.- La base imponible.
4.- La tasa.
5.- La cuantía del tributo y sus intereses.
6.- Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se
rectifique la declaración tributaria.
7.- Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8.- El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial expresará,
además, los aspectos que han sido revisados.
RESOLUCION DE DETERMINACION
RESOLUCION DE DETERMINACION
 RESOLUCION DE MULTA
Es un acto administrativo que tiene por finalidad informar al sujeto pasivo
que ha cometido una infracción sancionada con una multa de naturaleza
dineraria.

Para que se emita una resolución de multa, el sujeto debe haber

cometido una infracción que está sujeta a una sanción, que en este caso
es una multa, y la manera como se comunica esto es mediante este acto
administrativo.

Si el contribuyente está de acuerdo con este acto administrativo deberá

pagar el monto de la multa más los intereses devengados hasta el día de
pago. Si no está de acuerdo en todo o en parte, tiene veinte días
hábiles para reclamar sin pagar la parte en la que no se encuentra de
acuerdo; transcurrido este plazo, podrá reclamar, pero pagando o
afianzando.
 RESOLUCION DE MULTA
1) Documento emitido por la Administración Tributaria.
2) Contiene la sanción pecuniaria impuesta al deudor
tributario por la comisión de alguna infracción.
3) Monto puede fijarse en base a: tributo omitido, tributo no
retenido o no percibido, monto aumentado indebidamente,
tributo retenido y no pagado, impuesto bruto, valor bienes
comisados, de la UIT, entre otros.

Artículo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE MULTA

1) Deudor tributario
2) La infracción que sanciona
3) Monto de la multa e intereses
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen.
RESOLUCION DE MULTA – Infracciones Tributarias
RESOLUCION DE MULTA
 ESPACIO PRÁCTICO
Tomando en cuenta la información dada en clase, en
grupos realizar un resumen a través de un mapa
mental o infografía de la parte asignada: RTF 09086-
1-2023 - Resolución de Multa. Una vez terminada la
actividad sigue las indicaciones del docente para
realizar la tarea asignada, señalando: a) materias
controvertidas, b) posición de la Administración
Tributaria, c) posición del contribuyente, d)
Fundamentos de hecho y de derecho del Tribunal
Fiscal y e) Decisión del Tribunal Fiscal sustentando a
favor del Contribuyente y/o la Administración
Tributaria.
https://img.lpderecho.pe/wp-content/uploads/2023/11/Tribunal-Fiscal-09086-1-2023-
LPDerecho.pdf?_gl=1*jf6u97*_ga*MTgyMDYzNjA4Mi4xNzAzNDY3NjI2*_ga_CQZX6GD3LM*MTcwN
TY1MDkyNC43MC4xLjE3MDU2NTIwNDUuNjAuMC4w*_gcl_au*MjgzOTI0NzkzLjE3MDM0Njc2MjY.
Datos/Observaciones
Motivación
• Veamos el siguiente video:
VIDEO: Orden de Pago (Parte 1)

https://youtu.be/Ko0JvjEzG3U?si=sG0Hx
M5Ow5aLslSo

https://youtu.be/MqdEHvZPXHk?si=744D
PjrSFTHL9yYN
 ORDEN DE PAGO
Artículo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al
deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolución de Determinación, en los casos
siguientes:
1.- Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2.- Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3.- Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la orden de pago, la Administración Tributaria
considera la base imponible del período, las pérdidas, los saldos a favor o
créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos últimos. También se considera error:
1.Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
 ORDEN DE PAGO
2. Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
1. Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la
declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio
en que se generó la pérdida.
2. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la
declaración a que se refiere el acápite anterior.

4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su

obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma,
por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la
declaración y determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes,
dentro de un término de tres (3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artículo siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria
pueda optar por practicarles una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
 ORDEN DE PAGO
Artículo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o
habiendo declarado no efectuaran la determinación de los
tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos
dentro del término de tres (3) días hábiles otorgado por la
Administración, ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del
tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del
tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) últimos
períodos tributarios anuales.

Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada período por el cual

no se declaró ni determinó o habiéndose declarado no se efectuó
la determinación de la obligación.
 ORDEN DE PAGO
Artículo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual, así como de
pagos a cuenta, se tomará como referencia la suma equivalente al mayor
importe de los últimos doce (12) meses en los que se pagó o determinó el
tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada
mes o período por el cual no se realizó la determinación o el pago.
Artículo 77.- REQUISITOS DE LA ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago será formulada por escrito y expresará:
1.- El deudor tributario.
2.- El tributo y el período al que corresponda.
3.- La base imponible.
4.- La tasa.
5.- La cuantía del tributo y sus intereses.
7.- Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
 ¿Qué es una orden de pago de la SUNAT?
Cada vez que declaras los impuestos mensualmente y anualmente y tienes
un impuesto por pagar, la SUNAT emite una orden de pago (OP) al Buzón
Electrónico SOL, por el monto de la deuda pendiente, donde se exige el pago
de ese impuesto.
Ten en cuenta que, recibir este mensaje significa que tu empresa o tú como
persona tienen una deuda tributaria.

La OP será emitida sobre la base de tu declaración de impuestos mensual o

anual, la cual incluirá los intereses hasta la fecha de emisión de la misma.
Para tu facilidad, adicionalmente, se te podrán enviar avisos a tus cuentas de
correo electrónico personal y/o mensaje de texto (SMS) a tu número
teléfono móvil, conforme a la información registrada en tu RUC, para
comunicarte que cuentas con una OP notificada en tu Buzón Electrónico SOL.
 ¿Qué debes hacer si te notifican una orden
de pago de la SUNAT?
Una vez que recibas el mensaje debes cancelar la deuda a la
brevedad posible, porque a partir del día siguiente de reciba la
notificación, la SUNAT tiene la potestad de exigir su pago. En caso
de no hacerlo, la entidad puede proceder a la cobranza coactiva.

Si por algún motivo no puedes cancelar el total de su deuda,

puedes solicitar Fraccionamiento Tributario, previo cumplimiento
de los requisitos establecidos en la norma sobre la materia.
¿Qué debes hacer si te notifican una orden
de pago de la SUNAT?
Sin embargo, si no estás de acuerdo con la orden de pago que recibiste,
puedes responder a la Administración. En este caso puedes solicitar
que se verifique el estado de la deuda. Si la orden se emitió por error,
se presenta el Formulario N°194 para que la SUNAT proceda a la
revisión. Es importante que sepas que debes adjuntar los documentos
que sustentan tu inconformidad del procedimiento de cobro.

También tienes derecho de presentar un recurso de reclamación, que

se encuentra especificado en el artículo 136° del Código Tributario.

Luego de la evaluación, el ente Tributario puede determinar que se

debe anular o rectificar el pago.
¿Qué pasa si no cancelas la orden de pago?
SUNAT puede emitir una resolución de cobranza coactiva (REC),
por ello debes estar muy atento a tu casilla electrónica, porque la
Administración puede ejecutar cualquiera de los embargos
previstos en el Código Tributario.

Un embargo es la medida que toma un ejecutor coactivo para

asegurarse el pago de la deuda afectando las propiedades del
contribuyente, por ejemplo, la retención de tus cuentas
bancarias. extracción de bienes, intervención en la recaudación,
inscripción de bienes y derechos, entre otros.
ORDEN DE PAGO
RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA (REC)
La REC es un documento emitido por la SUNAT, mediante el cual le requiere
al contribuyente el pago de su deuda exigible, en un plazo de siete (07) días
hábiles, contados a partir del día siguiente de realizada su notificación.
La Resolución de Ejecución Coactiva (REC), es el medio por el cual la SUNAT
inicia un procedimiento de Cobranza Coactiva por el cual se requiere
al deudor tributario la cancelación de su deuda exigible en un plazo de 07
(siete) días hábiles, contados a partir del día siguiente de realizada su
notificación.

De no realizarse el pago dentro del plazo establecido, el Ejecutor procederá a

efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el TUO del Código
Tributario.

Base legal: Art 117º del TUO del Código Tributario, Art 13º del Reglamento de
Cobranza Coactiva aprobado por RS N° 216-2004/SUNAT.
¿Qué debe hacer cuando le notifican una Resolución
Ejecución Coactiva?
Deberá cancelar o fraccionar su deuda en el lapso de siete (7) días
hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada la
notificación.

En caso contrario, el Ejecutor Coactivo ordenará una medida de

embargo que podrá efectuarse sobre sus cuentas bancarias,
automóviles, inmuebles, muebles, acciones o cualquier otro bien de
su propiedad que se encuentre en su poder, en poder de otras
personas e inclusive si estuviera siendo transportado por la vía
pública.

Base legal: Art. 117º del TUO del Código Tributario

¿Cuántos días después de notificada la Resolución de
Ejecución Coactiva se me puede trabar medidas
de embargo?

Se podrán trabar las medidas de embargo vencido el plazo de

siete (7) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de
realizada la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva
(REC).

Base legal: Art 118, inc. a) del TUO del Código Tributario; Art. 13°
de la R.S. N ° 216- 2004/SUNAT
RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA (REC)
 RESOLUCIÓN COACTIVA (RC)
Para iniciar una cobranza coactiva, la SUNAT te notificará
a través de una Resolución de Ejecución Coactiva (REC) a
tu buzón electrónico. Tienes un plazo de 7 días hábiles
para pagar la deuda pendiente.

Vencido el plazo de 07 días hábiles, y si no se realizo el

pago o el fraccionamiento del a deuda tributaria, un
funcionario a cargo de la cobranza (ejecutor coactivo)
puede registrarla en las Centrales de Riesgo y ordenar
medidas de embargo con una Resolución Coactiva (RC).
RESOLUCIÓN COACTIVA (RC)
RESOLUCIÓN COACTIVA (RC)
 ESPACIO PRÁCTICO
Tomando en cuenta la información dada en clase, en
grupos realizar un resumen a través de un mapa
mental o infografía de la parte asignada: RTF 01179-
4-2000 – Reclamación contra una Orden de Pago -
OP. Una vez terminada la actividad sigue las
indicaciones del docente para realizar la tarea
asignada, señalando: a) materias controvertidas, b)
posición de la Administración Tributaria, c) posición
del contribuyente, d) Fundamentos de hecho y de
derecho del Tribunal Fiscal y e) Decisión del Tribunal
Fiscal sustentando a favor del Contribuyente y/o la
Administración Tributaria.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2000/4/2000_4_1
179.pdf
Datos/Observaciones
¿Qué hemos aprendido
hoy? RETROALIMENTACIÓN
Conclusiones
• ¡Juntos elaboremos las conclusiones!
BIBLIOGRAFÍA:

BRAVO CUCCI, Jorge.

“Fundamentos de Derecho
Tributario”. Jurista Editores. 2015.
Lima.

HUAMANÍ CUEVA, Rosendo.

“Código Tributario Comentado”. 3
Tomos. Jurista Editores. 2019. Lima