UNIDAD III

CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE MANO DE OBRA

La función administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeño de las actividades, para
asegurar que los objetivos y planes de la organización se lleven a cabo, por lo tanto se requiere de
un sistema de control eficaz, porque sin éste las actividades de la empresa quedarían al azar, en
este sentido el control implica la medición de los acontecimientos de acuerdo a las normas
establecidas por la organización y la corrección de las desviaciones para asegurar el logro de los
objetivos de acuerdo a lo planeado.
Los sueldos, salarios y demás beneficios que reciben los empleados a cambio del trabajo que éstos
invierten en el proceso de producción constituyen una parte sustancial del costo de un negocio. El
objetivo de los trabajadores es obtener el sueldo más alto posible y el empresario intenta mantener el
costo de producción al mínimo posible, por lo tanto la dirección debe adoptar un plan claro de
compensaciones que pueda servir a los intereses de los empleados como al de los propietarios,
mediante un aumento en la eficiencia de la mano de obra que genere mejoras en la productividad.
Es imprescindible la utilización de métodos exactos y comprensibles para calcular la nómina de la
empresa, debido a que la política salarial y de beneficios de la empresa es generar un gran impacto
sobre la moral de los empleados. Si los empleados creen que no se les paga honestamente o
existen errores se puede producir un deterioro en las relaciones trabajador-empresario, por esta
razón el administrador-contador debe asegurarse de que el pago de salarios y los planes de
beneficio se hayan explicado a la persona.

1.- SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra, al igual que los materiales, requiere de un adecuado control interno que permita la
recolección, cálculo, clasificación, distribución y registro de sus costos de una manera efectiva y
oportuna.
En el presente punto se aborda lo referente a las funciones inherentes al control administrativo y
contable de la mano de obra, se especifican con detalle los asientos contables del flujo de la mano
de obra y se explican los diferentes tratamientos contables que se le pueden dar a los costos
asociados a la mano de obra para garantizar su asignación razonable y conveniente a los diferentes
trabajos, departamentos o productos.
La mano de obra, a pesar de los avances tecnológicos que tienden a sustituirla, continua
representando un recurso valioso e imprescindible para el desarrollo de las actividades
empresariales.
Los sueldos y salarios que reciben los empleados a cambio del trabajo que éstos invierten en el
proceso de producción constituyen una parte sustancial del costo de un negocio. El objetivo de los
trabajadores es obtener el sueldo más alto posible y el empresario intenta mantener el costo de
producción al mínimo posible, por lo tanto la dirección debe adoptar un plan claro de
compensaciones que pueda servir a los intereses de los empleados como al de los propietarios,
mediante un aumento en la eficacia de la mano de obra que genere mejoras en la productividad.
De acuerdo a la función principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres categorías
generales: administración (ejecutivos y empleados de oficina), ventas (vendedores) y producción
(trabajadores de fábrica). Los costos de la mano de obra de administración y ventas se tratan como
gastos del periodo y los costos de la mano de obra de producción o fabricación se asignan a los
productos elaborados.
La mano de obra de producción representa el esfuerzo humano (físico o mental) que se emplea en el
proceso de transformación de los materiales en producto terminado. La compensación o
remuneración que se paga a los trabajadores que laboran en las actividades relacionadas con la
producción constituye el costo de la mano de obra de fabricación. La mano de obra, de acuerdo a la
forma de asociarla con los productos, se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
La mano de obra directa (MOD) está constituida por los trabajadores que directamente intervienen
en el proceso de transformación y que su costo se puede identificar, asociar o cuantificar con relativa
facilidad a un producto, actividad o departamento. La mano de obra directa constituye el segundo
elemento del costo de producción. Ejemplos de mano de obra directa son los operadores de las
máquinas de tornos, prensas, cortes, entre otros.
La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos trabajadores que realizan
labores de servicios o auxiliares de la producción y que su costo no se puede identificar, asociar o
cuantificar a un producto, actividad o departamento. No intervienen directamente en los procesos de
transformación de los materiales en productos terminados. Ejemplos de mano de obra indirecta son
los supervisores de fábrica, personal del almacén, entre otros. La mano de obra indirecta se incluye
dentro de los costos indirectos de fabricación.
La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricación, requiere de un
adecuado control interno que involucre:
 Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación, clasificación y
asignación del costo de la mano de obra a una actividad, departamento o producto.
 Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y
seguras y beneficios sociales.
 Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo.
El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes funciones:
 Administración de personal y relaciones laborales
 Control de tiempo o cronometraje
 Cálculo de la nómina
 Asignación de los costos de la nómina al producto

2.- COMPONENTES DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA

Los componentes del costo de mano de obra están representados por todas aquellas erogaciones
que debe realizar el área de producción a su personal para llevar a cabo el proceso productivo,
cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que regulan la materia laboral, es decir se
incluyen como costos todas las asignaciones pagadas a los trabajadores más los beneficios que le
corresponden al trabajador de acuerdo a las leyes, contrato colectivo o políticas internas de la
empresa. También forman parte del costo de la mano de obra las obligaciones que impone la ley
con diversos organismos o instituciones.
Según Cuesta (1987: 60)…El análisis de todos lo componentes del costo de la mano de obra permite
elaborar una estructura desglosada de la compensación total que recibe el trabajador por la
ejecución de su trabajo quedando discriminada según se observa en la figura 3.1.
 Compensación Costo Salarial
Compensación total Inicial Costo complementario

Compensación
voluntaria

Fuente: Cuesta (1987:60)

Figura 3.1. – Estructura de la compensación total laboral

El costo salarial comprende la compensación recibida por el trabajador según contrato, incluyendo
todo tipo de incentivo y horas extraordinarias. Los costos complementarios están conformados por
aquellos pagos incluidos en nómina por tiempo no trabajado, ejemplo primas por hijos, días de
descanso, etc.
Las compensaciones voluntarias son aportes que a título general y de carácter social establecen
las empresas como vacaciones, asistencia médica, vestuario, comedor, etc.
A continuación se detallan los principales componentes del costo de mano de obra.
2.1.- SUELDOS Y SALARIOS
El principal costo de la mano de obra son los sueldos y salarios que la empresa paga a sus
trabajadores por los servicios prestados. El término salario se utiliza para designar el pago de
trabajos realizados por hora, días o piezas producidas y como tal se considera un costo variable. El
vocablo sueldo describe un pago fijo periódico, como la paga semanal, quincenal o mensual, por
servicios gerenciales o de oficina.
2.2- BENEFICIOS SOCIALES O APARTADOS
Los costos de mano de obra incluyen además de los sueldos y salarios, los beneficios básicos que
establece la ley, y representan una cantidad significativa de dinero, entre los cuales se mencionan:
vacaciones, utilidades y prestación de antigüedad. Estos beneficios pueden variar de acuerdo al
tamaño de la empresa, pero nunca pueden desmejorar las condiciones contempladas en la ley del
trabajo. A estos beneficios también se les llaman apartados por constituir pagos que hace la
empresa en forma periódica, por ejemplo las vacaciones es un pago por un período de inactividad
productiva, por lo tanto se hace necesario repartir el costo entre todos los periodos productivos
creando una provisión o apartado por tales conceptos.
La Ley Orgánica del Trabajo vigente establece que cuando el trabajador cumpla un (01) año de
trabajo ininterrumpido, disfrutará de un periodo de vacaciones remuneradas de quince (15) días
hábiles más un (01) día adicional remunerado por cada año de servicio hasta un máximo de quince
(15) días hábiles. Igualmente, la misma Ley establece que las empresas deben distribuir entre sus
trabajadores por lo menos el quine (15) por ciento de sus utilidades obtenidas durante el periodo
económico; esta obligación tiene como límite mínimo el equivalente al salario de quince (15) días y
como límite máximo el equivalente al salario de cuatro (04) meses.
De acuerdo a la Ley Orgánica del Trabajo, después del tercer mes ininterrumpido de servicio, el
trabajador tiene derecho a una prestación de antigüedad equivalente a cinco (05) días de salarios,
por cada mes. Adicionalmente, por el mismo concepto de prestaciones de antigüedad, después del
primer año de servicio o fracción superior a seis (06) meses, el patrono debe pagar al trabajador dos
(02) días de salarios por cada año, acumulativos hasta un máximo de treinta (30) días de salarios.
Las prestaciones de antigüedad devengarán intereses, según los términos establecidos en la misma
Ley.
2.3.- OBLIGACIONES O APORTES
Los aportes patronales representan la porción que el patrono está obligado a aportar por los distintos
conceptos establecidos en las disposiciones legales, reglamentarias o contractuales tales como
Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Política Habitacional, INCE, Caja de Ahorro,
entre otras.
Los aportes legales y reglamentarios que las empresas deben efectuar en base a los montos
registrados en la nómina son los siguientes:
 Seguro Social Obligatorio. La seguridad social integral tiene como fin proteger a los habitantes de
la República, ante las contingencias de enfermedades y accidentes, en los términos y
condiciones que fije la Ley. Las empresas están obligadas a realizar un aporte al Instituto
Venezolano de los Seguros Sociales, de acuerdo al riesgo en que se encuentren clasificadas.
 Seguro de Paro Forzoso. El seguro de paro forzoso tiene el objetivo de ofrecer protección
temporal a los trabajadores cuando terminen su relación laboral por causas diferentes al retiro
voluntario.
 Política Habitacional. La política habitacional persigue el objetivo de satisfacer las necesidades de
vivienda existentes en el país.
 INCE. El Instituto de Cooperación Educativa, dispondrá para sufragar los gastos de sus
actividades de una contribución de los patronos. Además los trabajadores aportarán el medio por
ciento (0,50%) de sus utilidades anuales.
Se recomienda recordar y aplicar los conocimientos adquiridos en la asignatura derecho laboral y/o
leer las respectivas leyes y sus reglamentos, para conocer a detalle los diferentes aspectos que allí
se establecen y que tienen inherencia con la contabilidad.
En la figura 3.1., se presentan las tarifas en base a las cuales se deben calcular las cotizaciones
legales tanto de los patronos como de los trabajadores

Concepto Aportes Aportes de los

Patronales Trabajdores

Seguro Social
Obligatorio:
Riesgo mínimo 11% 4%
Riesgo medio 12% 4%
Riesgo máximo 13% 4%
Seguro de Paro Forzoso 2% 0.50%
Política Habitacional 2% 1%
INCE 2% 0.50%
Figura 3.2. - Aportes legales
2.4.- OTROS COMPONENTES.
Existen otros elementos o componentes del costo de mano de otra, entre los cuales se pueden
mencionar:
La prima o bonificación de sobretiempo: Representa la compensación obtenida por el trabajo que se
realiza fuera de la jornada establecida por la ley; este tiempo extra puede ser diurno o nocturno. El
costo del tiempo extra se obtiene al multiplicar las horas extras trabajadas por la tarifa establecida
de sobretiempo.
De acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica del Trabajo vigente, la tarifa establecida por horas
extras diurnas es equivalente a la tarifa que se paga regularmente más la mitad de la misma, es
decir, las horas extras diurnas se pagan con un recargo del cincuenta por ciento (50%).
Las empresas pagan las horas trabajadas nocturnas y dominicales a una tarifa más alta por hora que
la regular. Tal como lo establece la Ley Orgánica del Trabajo, las horas extras nocturnas deben
pagarse con un recargo del treinta por ciento (30%), por lo menos, sobre el costo de la hora extra
diurna es decir, 50%+ 30% de la hora ordinaria y los días feriados laborados deben pagarse con un
recargo del cincuenta por ciento (50%), por lo menos.
Las compensaciones o planes de incentivo: La dirección de la empresa está interesada en la
maximización de la productividad de la mano de obra, uno de los instrumentos útiles para alcanzar
esta meta son los planes de compensación por incentivos, que proporcionan una compensación
adicional al salario devengado a los empleados que genere un rendimiento superior al fijado como
objetivo. Estos planes de incentivo se aplican generalmente a la mano de obra directa.
La evaluación de un plan de incentivo debe dirigirse al efecto que éste tenga para reducir el costo
unitario de los productos acabados, a la vez que proporcione a los trabajadores la oportunidad de
ganar salarios adicionales. Algunos planes de incentivo incluyen un sueldo mínimo garantizado más
un tanto por ciento por cada unidad de producción terminada o fabricada.
3.- CONTROL ADMINISTRATIVO – CONTABLE DE LA MANO DE OBRA
Por lo general, en las grandes y medianas empresas existe un departamento de personal que se
encarga de elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la selección,
contratación, capacitación, clasificación, condiciones de empleo y motivación de los trabajadores. En
las pequeñas empresas estas actividades las realizan directamente los jefes de departamentos.
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe específicamente a los departamentos de
personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de
personal se encarga del control y manejo de los trabajadores en aspectos tales como, ingreso,
egresos, cambios de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registros de
asistencias y falta, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia.
El departamento de personal llevará un registro individual de cada trabajador en donde se archivará
toda clase de documentación que se haya cruzado con el trabajador. Este registro individual incluirá
una tarjeta de control, que contendrá todos los datos personales (nombre, C.I., domicilio, fecha de
ingreso, periodo de vacaciones), percepciones a las que tiene derecho el trabajador (sueldos,
bonificación, aumentos otorgados), deducciones que se le deben aplicar de acuerdo a las leyes
vigente (IVSS, paro forzoso, etc.).
3.1 LA FUNCIÓN DE CRONOMETRAJE
Para mantener la moral del empleado es necesario la realización correcta y puntual de los pagos, por
lo tanto se hace necesario un archivo de tiempo bien documentado. Para ello las empresas
manufactureras o industriales generalmente tienen una sección en el departamento de personal
responsable del control de tiempo, cuya función es recolectar las horas trabajadas por el empleado,
con el objeto de calcular los sueldos y salarios devengados por los trabajadores a quienes se les
paga a base de horas y determinar cuánto se debe cargar a las diferentes órdenes de trabajo,
departamentos o productos. Además los trabajadores también reciben bonificación por concepto de
trabajos nocturnos, horas extras, trabajo de días festivos, para lo cual el sistema de cronometraje
debe ofrecer la información relacionada con las horas trabajadas durante el día, horas totales en la
semana, informando los días de vacaciones, de ausencia y registrarlo para realizar un cálculo
correcto del pago y su distribución.
El ciclo de contable de los costos de mano de obra comprende cinco procedimientos:
 Determinar los ingresos devengados por el trabajador
 Realizar las deducciones correspondientes
 Calcular el monto a cancelar a cada trabajador.
 Calcular los aportes y apartados correspondientes al periodo.
 Distribuir el costo de la mano de obra según su clasificación en administrativa, de ventas y de
producción.

Los costos de mano de obra correspondiente a las áreas de administración y ventas se cargan a la
cuenta de gastos de administración y gastos de ventas respectivamente.
La mano de obra de producción se distribuye entre los diferentes trabajos, departamentos o
productos de acuerdo a su clasificación en directa e indirecta. La mano de obra directa se carga a la
producción como un costo directo en la cuenta Inventario de Productos en proceso mano de obra,
porque se ha identificado plenamente con los productos que la empresa fabrica. La mano de obra
indirecta se carga a la producción como un costo indirecto en la cuenta Costos indirectos de
fabricación reales.
3.2. CÁLCULO Y ELABORACIÓN DE LA NÓMINA DE PRODUCCIÓN
Dentro del departamento de personal existe un área de nómina, cuya función es la elaboración de
la nómina, para cumplir dicha función utiliza un documento denominado tarjeta de reloj o tarjeta de
asistencia que le permite conocer la asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se utiliza
una tarjeta por semana para cada trabajador, en la que se anota el día y las horas de entrada y
salida, bien sea a través de relojes marcadores, o tarjetas magnéticas. La información contenida en
estas tarjetas servirá de base para el cálculo de la nómina total semanal y determinar la cantidad
bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores después de las deducciones
requeridas por las leyes y la correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas
sindicales, adelantos de sueldos, planes de seguro, entre otros. El registro de nómina debe contener:
el nombre del trabajador, número o código de nómina, clase de trabajo, salario o sueldo básico,
deducciones, fecha y duración del contrato y cualquier otra información.
Las tarjetas de tiempo o tarjetas de reloj es un formato que proporciona un registro de la asistencia
del personal que labora en la empresa. Se utilizan individualmente para cada trabajador y
generalmente se requiere que éstos perforen la tarjeta al iniciar y al terminar su trabajo. En las
tarjetas de tiempo se registran las horas de entradas y las horas de salidas de cada día, indicando el
número de horas regulares y de sobretiempo trabajadas en el transcurso de una semana. El tiempo
registrado en las tarjetas reloj se utiliza como base para determinar el número de horas trabajadas
por día y por semana.
Estas tarjetas por lo general contienen el nombre del trabajador, su número asignado, el período
completo de trabajo, número de horas trabajadas cada día y el total de la semana, horas extras o
sobretiempo. También pueden incluir la tarifa de la jornada, las deducciones correspondientes y el
total neto devengado. Las tarjetas de tiempo permiten mantener un registro de las horas totales
trabajadas cada día por los empleados, lo cual proporciona la información confiable para calcular y
registrar los costos totales de la nómina. (Figura 3.3).
Las tarjetas de tiempo, con la presencia de los avances tecnológicos pierden vigencia y en la
actualidad se utilizan sistemas computarizados que cumplen las mismas funciones. Sin embargo, los
altos costos de adquisición y mantenimiento de estos sistemas limitan a las empresas de menores
recursos a ubicarse a la vanguardia de los cambios tecnológicos y se ven en la obligación de
continuar utilizando las tarjetas de tiempo.

TARJETA DE TIEMPO

Nombre del empleado: Danid Cordero

Número del empleado: 015
Semana del: 02/03/200X al 08/03/200X

02 03 04 05 06 07 08
Lune Marte Miércole Jueves Viernes Sábad Domin
s s s o go
8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m.
12 m. 12 m. 12 m. 12.m. 12.m. 2 p.m.
1p.m. 1p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m.
5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m.
8 8 8 8 8 6

Regular: 40
Sobretiempo: 6
Total: 46

Figura 3.3. - Tarjeta de tiempo

Tarjeta de
Tiempo Nómina y
Verifica
deducciones
y al
estar
conform
e

Personal Contabilidad Registro

Empleado

Nómina por Distribuir xxxx

Sueldos y salarios por pagar xxx
Retenciones por pagar xxx
P/registrar nóminas y deducciones

Figura 3.4 - Cálculo de la Nómina

Para registrar los costos de mano de obra en la contabilidad, se utiliza la cuenta Nómina o Nómina
por distribuir (Figura 3.4), la cual posteriormente se cierra cuando su monto es distribuido. Esta
cuenta representa el costo total de la mano de obra directa e indirecta empleada en la fábrica. En
algunas empresas se llevan nóminas conjuntas de los trabajadores de la fábrica y de los empleados
de los departamentos de administración y de ventas, en este caso la cuenta Nómina por distribuir
representa el importe total calculado por sueldos y salarios y las deducciones como por ejemplo, las
retenciones de Ley, préstamos, entre otros conceptos, de todos los trabajadores de la empresa
tanto administrativos, de ventas y de producción.

3.3.- EFECTUAR EL PAGO DE LOS SUELDOS Y SALARIOS.

Como procedimiento de control interno se plantea que contabilidad por ser la unidad responsable de
la custodia y resguardo de los bienes de la empresa, no puede manejar recursos financieros, por lo
tanto, después de haber constatado que la nómina está elaborada adecuadamente procede a
autorizar a tesorería para que emita la orden de pago al banco y de esta forma se efectúe la
cancelación de los sueldos y salarios. Con la orden de pago y la nómina presentada por el
departamento de personal como soportes, la unidad de contabilidad procede a efectuar el registro
correspondiente. Este procedimiento se presenta resumido en la figura 3.4.

Autoriza pago Orden de

de los sueldos Pago
y salarios

Contabilidad Tesorería

Registro Sueldos y Salarios por pagar xxxx

Banco xxx
P/registrar cancelación de sueldos y salarios.

Figura 3.5. Control para efectuar cancelación de sueldos y salarios

La nómina se descompone en tres secciones: los ingresos devengados por los trabajadores, las
deducciones de nómina y los sueldos y salarios netos por pagar.
Los ingresos devengados incluyen el salario o sueldo básico acordado por el trabajador y el patrono,
las remuneraciones adicionales por concepto de horas extras o sobretiempo, bonos nocturnos,
primas o bonificaciones como estímulo al rendimiento, y cualquier otra remuneración adicional por
viáticos, cargas familiares, entre otras.
Las deducciones constituyen aquellas retenciones que el patrono o empleador tiene derecho, por
Ley o contrato laboral, a realizar a sus trabajadores. Las retenciones estipuladas en la Ley son:
Impuesto sobre la Renta, Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Política Habitacional.
Los tipos más comunes de retenciones administrativas o las que se establecen en la contratación
colectiva son: caja de ahorro, cuota sindical, primas de seguro, préstamos a trabajadores, entre
otras. Cabe señalar, que desde el momento en que la empresa realiza la retención adquiere un
pasivo con el organismo al cual debe enterar el monto retenido.
Los sueldos y salarios netos por pagar representan la diferencia entre los ingresos devengados y las
deducciones.
3.4.- ESTABLECER LOS PASIVOS LABORALES
El procedimiento administrativo incorporado en una empresa dada debe permitirle al área de
contabilidad asegurarse que los pasivos laborales que se han causado corresponden a servicios
percibidos por las actividades cumplidas por los empleados. La figura 3.2., presenta en forma
resumida el control requerido para establecer los pasivos laborales.

Relación de
aportes y
apartados
Verifica
patronales
y al
estar
conform
e

Nómina Contabilidad Registro

Personal

Nómina por Distribuir xxxx

Aportes patronales por pagar xxx
Apartados patronales por pagar xxx
P/registrar pasivos laborales

Figura 3.6. Control de mano de obra: Establecer pasivos laborales

3.5. DISTRIBUCIÓN DE LA NÓMINA:

Como sabemos son muchos los conceptos que conforman el costo de la mano de obra y son
también diversas las actividades que un trabajador puede desempeñar en la empresa, por ello debe
realizarse una coordinación entre los diversos conceptos y actividades, por medio de un
departamento que, como el de contabilidad, puede segregar la naturaleza de las actividades y
comprobar los tiempos de ejecución de los trabajos, con el objeto de repartir los costos directos e
indirectos con relación al producto. La figura 3.7 resume el procedimiento administrativo – contable
de distribución de la nómina.
Para cumplir con la distribución de la nómina se plantea que todos los beneficios laborales que
corresponden a la mano de obra indirecta son costos indirectos de fabricación y todos los beneficios
laborales que corresponden a la mano de obra directa deben distribuirse entre cada uno de los
productos que la fábrica está procesando. Para lograr este objetivo el área de producción utilizará
las tarjetas de trabajo o boletas de trabajo que son preparadas diariamente por los supervisores (o
los propios trabajadores directos), y en ellas se registra el trabajo o el tiempo que se dedica a cada
orden específica, producto o proceso productivo. Las boletas de trabajo indican el número de horas
trabajadas, una descripción del trabajo realizado, la persona que lo realizó y el costo salarial
correspondiente, el cual es colocado por el departamento de contabilidad. (Figura 3.6.) También
pueden indicar el número de piezas producidas. Las horas para las diferentes órdenes de trabajo
mostrada en la boleta de trabajo debe ser igual a las horas trabajadas para el periodo registrado en
la tarjeta de tiempo.
El departamento de contabilidad, con base en la información contenida en las boletas de trabajo,
asigna o distribuye los costos totales de la nómina a las diferentes órdenes de trabajo,
departamentos o productos. En algunas empresas el departamento de nómina elabora la distribución
y se la envía al departamento de costos, donde se realizan los asientos correspondientes en el libro
diario y se registran en los auxiliares del mayor. Este departamento también es responsable de
elaborar los informes de costos para la administración de la producción que permitan controlar el
costo de la mano de obra.
Una vez preparada la nómina, debe ser analizada y distribuida periódicamente entre las diferentes
cuentas dependiendo si se trata de gastos de ventas, gastos de administración, mano de obra
directa o mano de obra indirecta.

Resumen de
Boleta boletas de
de trabajo Registro
trabajo

Trabajador Producción Contabilidad

directo

Inventario de Productos en Proceso Mano de obra xxx

Costos indirectos de fabricación reales xxx
Gastos de Administración xxx
Gastos de Ventas xxx
Nómina por distribuir xxx
P/registrar distribución de nómina de la empresa

Figura 3.7. Control de mano de obra: Distribución de nómina

BOLETA DE TRABAJO

Orden No.: 45 Departamento: Corte

Fecha: 02/03/200X Empleado: David Cordero

Inicio Término Total Tarifa Total

8 a.m. 6 p.m. 8 horas Bs. 2.000 Bs. 16.000

Aprobado por: L. Martinez

Figura 3.8. - Boleta de Trabajo

Ejercicio ilustrativo
A continuación se presenta la nómina de la empresa manufacturera Nominal C.A. correspondiente a
un periodo determinado a fin de que realice los asientos contables respectivos.
Sueldos brutos devengados:
Nómina de fábrica:
Sueldos de Mano de obra directaBs. 420.000
Sueldos de Mano de obra indirecta Bs. 130.000

Otra nómina:
Sueldos administrativos Bs. 480.000
Sueldos vendedores Bs. 260.000
Total Sueldos brutos devengados Bs. 1.290.000
Retenciones:
Seguro Social Obligatorio Bs. 51.600
Política Habitacional Bs. 12.900
Seguro Paro Forzoso Bs. 6.450
Caja de Ahorros Bs. 103.200
Total deducciones Bs. 174.150

Neto por pagar a los trabajadores Bs. 1.115.850

Otros cálculos
Aportes patronales
Mano de obra directa Bs. 42.000
Mano de obra Indirecta Bs. 13.000
Personal administrativo Bs. 48.000
Personal de Ventas Bs. 26.000 Bs. 129.000
Apartados patronales
Mano de obra directa Bs. 126.000
Mano de obra indirecta Bs. 39.000
Personal administrativo Bs. 144.000
Personal de ventas Bs. 78.000 Bs. 387.000

Asientos contables:
El primer registro a realizar es el registro de los pasivos laborales, para lo cual se hace el siguiente
asiento resumen en el diario:
-1-
Nómina por distribuir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.806.000
Sueldos y Salarios por pagar 1.290.000
Aportes patronales por pagar 129.000
Apartados patronales por pagar 387.000
Para registrar los pasivos laborales de la empresa

El asiento relativo al pago de las remuneraciones a los trabajadores es como sigue:

-2-
Sueldos y Salarios por pagar 1.290.000
Retenciones por pagar 174.150
Caja o Banco 1.115.850
 Para registrar la cancelación de los sueldos y salarios del periodo

Periódicamente, la nómina es distribuida entre las diferentes cuentas dependiendo si se trata de

mano de obra directa, mano de obra indirecta (costos indirectos de fabricación), gastos de
administración o gastos de ventas, el asiento contable se realiza como sigue:

-3 -
Inventario de productos en proceso mano de obra 588.000
Costos indirectos de fabricación Reales 182.000
Gastos administrativos 672.000
Gastos de ventas 364.000
Nómina por distribuir 1.806.000
Para registrar la distribución de la mano de obra de la empresa

Nota: Los aportes y apartados de los trabajadores directos se consideraron en el cálculo del costo
de la mano de obra directa.
3.6.- COSTOS ASOCIADOS A LA MANO DE OBRA
Por razones de consistencia contable y para fines del adecuado costeo del producto, es necesario
que las empresas tomen una decisión sobre el tratamiento que deben tener los costos relacionados
con la mano de obra. A continuación se explican algunos de los costos más relevantes y comunes
asociados a la mano de obra de producción y su contabilización.
Bonificación por horas extras o sobretiempo
El tratamiento contable apropiado para este tipo de bonificación dependerá de la causa por la cual se
incurrió en el sobretiempo; comúnmente se emplean tres formas de contabilizarlas:
a) Se incluyen como mano de obra directa, cuando se incurren las horas extras como resultado de
una orden específica o pedido no programado y el cliente está dispuesto a pagar un cargo
adicional por el sobretiempo requerido, la bonificación por sobretiempo se agrega a la mano de
obra directa y se carga al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, mediante un
débito a la cuenta inventario productos en proceso mano de obra. El asiento contable respectivo
es el siguiente:

Inv. producto en proceso mano de obra . . . . . XX

Nómina por distribuir . . . . . . . . . . . XX

b) Se incluyen como un costo indirecto de fabricación. Cuando el sobretiempo no puede identificarse

plenamente con alguna orden específica o corresponde a varias órdenes simultáneas que hacen
poco viable su aplicación directa a cada una, la bonificación por sobretiempo se debe cargar a la
cuenta Costos indirectos reales.. En este caso el asiento es como sigue:

Costos indirectos reales . . . . . . XX

Nómina por distribuir ...... XX
c) Se incluyen como un gasto del periodo. Cuando el sobretiempo se genera por negligencia,
ineficiencia o pérdida del tiempo regular de trabajo, la bonificación por sobretiempo se debe tratar
como un gasto del periodo y se carga a una cuenta de Pérdida de bonificación por sobretiempo y
el asiento se realiza de la siguiente manera:

Pérdida de bonificación por sobretiempo . . . . XX

Nómina por distribuir. . . . . . . . XX

Bonificaciones nocturnas y dominicales

El tratamiento contable de estos tipos de bonificaciones es similar al que se aplica a las
bonificaciones por sobretiempo.
a) Se incluyen como mano de obra directa. Si las bonificaciones se pueden identificar con la orden
de trabajo que las generó, se consideran como un costo adicional de mano de obra directa y se
cargan a la cuenta inventario de productos en proceso mano de obra. El asiento contable es
como sigue:

Inv. productos en proceso mano de obra . . . . . XX

Nómina por distribuir . . . . . . . . . . XX

b) Se incluyen como un costo indirecto de fabricación. Si las bonificaciones no se pueden identificar

con alguna orden de trabajo en especial, se deben cargar a la cuenta Costos indirectos reales. El
asiento contable se presenta de la siguiente forma.

Costos indirectos reales ....... XX

Nómina por distribuir . . . . . . . . . . XX

Tiempo ocioso
En el transcurso de la fabricación de los productos puede suceder que durante algún periodo de
tiempo ciertos empleados no tengan trabajos que realizar, esta cantidad de tiempo inactivo se
conoce como tiempo ocioso; el cual frecuentemente es generado por diversos factores como:
averías, reparaciones y mantenimientos de las máquinas, falta temporal de trabajo por agotamiento
de algún material o mala planificación, entre otros. El tiempo ocioso se le paga al trabajador aunque
no realice labor alguna. Existen dos alternativas de contabilizar este costo:

a) Se incluye como un costo indirecto de fabricación. Cuando el tiempo ocioso se considera normal
para el proceso de producción se carga a la cuenta Costos indirectos reales. El asiento contable
es como sigue:

Costos indirectos reales ....... XX

Nómina por distribuir XX
b) Se incluye como un gasto del periodo. Cuando el tiempo ocioso se genera por negligencia o
ineficiencia de algún empleado, los costos incurridos por este concepto se consideran gastos del
periodo y se cargan a la cuenta de Pérdida por tiempo ocioso. El asiento contable se registra así:

Pérdida por tiempo ocioso . . . . . . . . . . . . XX

Nómina por distribuir . . . . . . . . . XX

Planes de incentivos
Los costos incurridos por la implementación de planes de incentivos se deben cargar a la cuenta
Productos en proceso mano de obra. El asiento contable es como sigue:
Inv. productos en proceso mano de obra . . . . . XX
Nómina por distribuir . . . . . . . . . XX

Vacaciones, utilidades y días festivos

Los costos causados por conceptos de vacaciones y utilidades no deben cargarse a la producción
en el periodo en el que se cancelan, este procedimiento generaría una distorsión en los costos
unitarios de los productos fabricados en comparación con el costo unitario del mismo tipo de
producto fabricado en periodos diferentes. El tratamiento más adecuado consiste en acumular
semanalmente o mensualmente dichos montos con base a estimaciones y presupuestos del costo
anual que se debería pagar por vacaciones y utilidades. Se recomienda el mismo tratamiento para
las prestaciones sociales.
Una vez calculados y registrados los montos estimados por estos conceptos se distribuyen
periódicamente entre los diferentes trabajos, departamentos o productos. Generalmente, se emplean
dos métodos para distribuir a la producción los montos estimados correspondientes a pago de
vacaciones y utilidades:
a) Se incluyen como mano de obra directa e indirecta. Los costos estimados por el pago de
vacaciones y utilidades de los trabajadores que representan mano de obra directa se carga a la
cuenta de productos en proceso mano de obra, y los costos estimados por estos conceptos de
los trabajadores que representan mano de obra indirecta se cargan a la cuenta Costos indirectos
reales. El asiento contable respectivo es el siguiente:
Inv. productos en proceso mano de obra (MOD) . . . . XX
Costos indirectos reales (MOI) . . . . . . XX
Nómina por distribuir . . . . . . . . . . . . . . XX
b) Se incluyen como un costo indirecto de fabricación. Un método alternativo consiste en cargar el
cálculo estimado de vacaciones y utilidades correspondientes a los trabajadores que representan
tanto mano de obra directa como indirecta a la cuenta Costos indirectos de fabricación. El asiento
contable se presenta de la siguiente forma:
Costos indirectos reales. . . . . . . XX
Nómina por distribuir . . . . . . . . XX
La contabilización de los pagos por días festivos se trata de la misma manera como el cálculo de
vacaciones y utilidades. Generalmente las empresas emplean el segundo método para contabilizar
los pagos estimados por vacaciones, utilidades y días festivos, en virtud de lo complicado que puede
resultar aplicar el primer método.
Aportes Patronales
Los aportes patronales representan la porción que el patrono está obligado a aportar por los distintos
conceptos establecidos en las disposiciones legales, reglamentarias o contractuales tales como
Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Política Habitacional, INCE, Caja de Ahorro,
entre otras.
Una vez calculados y registrados los montos por conceptos de aportes patronales, periódicamente
se deben distribuir entre los diferentes trabajos, departamentos o productos. Generalmente, se
emplean los mismos dos métodos utilizados para distribuir a la producción los montos de los
apartados.
a) Se incluyen como mano de obra directa e indirecta. Los aportes patronales se pueden registrar
considerando su distinción entre la mano de obra directa e indirecta y cargarlos a la cuenta de
Productos en proceso mano de obra y Costos indirectos de fabricación, respectivamente El
asiento contable respectivo es el siguiente:
Inv. productos en proceso mano de obra (MOD) . . . . XX
Costos indirectos de fabricación (MOI) . . . . . . XX
Nómina por distribuir . . . . . . . . . . . . . . XX

b) Se incluyen como un costo indirecto de fabricación. Otro método consiste en cargar los aportes
patronales correspondientes tanto a la mano de obra directa como indirecta a la cuenta Costos
indirectos de fabricación reales. El asiento contable se presenta de la siguiente manera:

Costos indirectos de fabricación reales. . . . . . XX

Nómina por distribuir . . . . . . . . XX

La contabilización anterior, hace referencia a las cuentas mayores involucradas en el proceso

productivo, como es sabido las empresas en sus operaciones trabajan en diferentes órdenes de
producción o diferentes procesos productivos, cuando se dice que el costo de mano de obra es
directo implica que este se identifica con cada orden, producto o proceso de la empresa por lo tanto
la empresa tiene que realizar la distribución de dicho costo a cada unidad de producto que se fabrica,
para lograr este propósito el contador utiliza la información de la nómina y de las boletas de trabajo,
procediendo a conseguir el precio de cada hora trabajada y luego procede a asignarla de acuerdo al
número de horas de mano de obra directa invertida en cada orden o proceso.
El cálculo de este precio o tarifa, se consigue dividiendo el costo de mano de obra directa entre el
total de horas trabajadas en el proceso productivo. En este sentido pueden, existir dos posibles
bases en el cálculo del numerador:
a) Los sueldos y salarios, cuando la empresa considera que sólo éstos representan mano de obra
directa, en este caso los aportes y apartados son considerados mano de obra indirecta, es decir
se incluyen en los costos indirectos de fabricación real.
b) Los sueldos y salarios más aportes y apartados, se utiliza como numerador cuando se considera
que los aportes y apartados forman parte del costo de la mano de obra directa.
El denominador para el cálculo del precio por hora se determina usando las bases que a
continuación se mencionan:
a) Horas Laborables, se utiliza generalmente cuando la empresa calcula en forma anticipada la
tarifa de mano de obra, sobre la base de las horas que se deben trabajar en un periodo
determinado. Por ejemplo si el periodo es una semana las horas laborables, en una jornada de 8
horas diarias y cinco días al mes, el denominador estaría representado por 40 horas.
b) Horas trabajadas: Se utiliza cuando la empresa considera los sábados y domingos como parte
integral del costo de mano de obra directa, recordemos que los sábados y domingos representan
compensación que se incluyen en los salarios pero no constituyen labor productiva.
c) Horas pagadas: Esta base es usada cuando se considera que el costo de sábado y domingo se
considera mano de obra indirecta.
De acuerdo a lo descrito para el cálculo de la tarifa de mano de obra pueden surgir distintas
combinaciones, por ejemplo calcular la tarifa considerando como numerador los sueldos y salarios
más aportes y apartados; dividido entre horas pagadas o entre horas trabajadas.
 4.- EJERCICIO DIDÁCTICO
Ejercicio 1: Empresa que remunera por jornada cumplida:
La empresa TRANSFORMACIÓN C.A., que trabaja para determinados clientes, nos suministra la
información relacionada con la remuneración, beneficios sociales, aportes y apartados, relacionados
con el personal adscrito al área de producción con el objeto de que Usted.
Realice los cálculos y los registros contables en mayores y auxiliares a que haya lugar por
concepto de la nómina y su distribución, por las operaciones de una semana y una
quincena.
La empresa tiene una jornada laboral de ocho (08) horas diarias, con días laborales de lunes a
viernes, es decir cuarenta horas semanales. Las horas extras que se laboran son solo diurnas.
La función de cronometraje para controlar el tiempo de trabajo, el monto devengado por cada
trabajador y la elaboración de las nóminas (obreros y empleados), se lleva a cabo a través de las
tarjetas de reloj o también denominadas tarjetas de tiempo.
La función de cronometraje para controlar diariamente, por parte del supervisor, el tiempo
dedicado por cada trabajador directo a cada labor de producción, se lleva a cabo a través de las
tarjetas o boletas de trabajo.
Información sobre Personal Obrero

Nómina semanal resumida trabajadores directos

Semana que termina el 15-XX-XX
BENEFICIOS LABORALES

NOMBRES Salario Salario Retenciones Sueldo Aportes Apartados

Base devengad Neto patronales Patronales
hora o
ÁNGULO 417,00 23.352,00 2.451,96 20.900,04
ANGEL 3.501,33 7.000,00
BARRIOS 422,00 23.632,00 2.481,36 21.150,64
JULIAN 4.726,40 8.000,00
DUARTE 422,00 22.788,00 2.481,36 20.306,64
ALBERTO 4.709,52 8.000,00
ZAPATA 427,00 25.833,50 2.510,76 23.322,74
RICARDO 5.062,75 9.722,00
TOTALES 95.605,50 9.925,44 85.680,06 18.000,00 32.722,00

Trabajadores directos Horas trabajadas semana XX

NOMBRES TOTAL Prod. Prod. Trabajo
A” B” indirecto
ÁNGULO ANGEL 37 20 16 1
BARRIOS JULIAN 40 14 25 1
DUARTE ALBERTO 38 21 16 1
ZAPATA RICARDO 43 17 25 1
TOTALES 158 72 82 4
Nota 1: El Sr. Ricardo Zapata trabajó tres horas extras para cumplir con la programación
establecida.
Nota 2: El señor Angulo ocasionó en la semana un permiso remunerado en cambio el señor
Duarte presentó un permiso no remunerado.
SOLUCIÓN 1: Resuelva el ejercicio considerando en el cálculo del costo de la hora de los obreros
directos de producción los sueldos y salarios y la incidencia de los Aportes y los Apartados
Patronales, además de establecer un costo promedio de las horas trabajadas en la semana de
todos los obreros.
SOLUCIÓN 2: Resuelva el ejercicio considerando en el cálculo del costo de la hora de los obreros
directos de producción únicamente los sueldos y salarios y efectuando el cálculo del costo de la
hora de cada trabajador por el tiempo pagado por la empresa.
Información de los empleados

Nomina quincenal resumida trabajadores indirectos al 15-xx-xx BENEFICIOS

LABORALES
NOMBRES Sueldo Retenciones Sueldo Aportes Apartados
devengad Neto patronales Patronales
o
ALVAREZ ZULAY 58.000 6.300 51.700 11.960,00 17.786,67
COLMENÁREZ 50.000 5.250 44.750
ORLANDO 10.000,00 15.333,33
MÁRQUEZ JULIO 100.000 10.500 89.500 20.000,00 30.666,50
TOTALES 208.000 22.050 185.950 41.960,00 63.786,50

SOLUCIÓN 1

EJERCICIO LA TRANSFORMACIÓN C.A.

Costos de Mano de Obra

Concepto Trabajadores directos Trabajadores Total
indirectos
Sueldos y Salarios 95.605,50 208.000,00 303.605,50
Aportes patronales 18.000,00 41.960,00 59.960,00
Apartados patronales 32.722,00 63.786,50 96.508,50
TOTAL 146.327,50 313.746,50 460.074,00

Registro en diario:

Pasivos laborales y cancelación de sueldos

-1- DEBE HABER
NÓMINA POR DISTRIBUIR 460.074,00
SUELDOS Y SALARIOS POR 303.605,50
PAGAR
APORTES PATRONALES POR 59.960,00
PAGAR
APARTADOS PATRONALES POR 96.508,50
 PAG
P/reg. Nómina correspondiente a la semana y quincena que termina el 15-
XX-XX

-2
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 303.605,50
BANCO 271.630,06
RETENCIONES POR PAGAR 31.975,44
P/reg. Cancelación de nómina de fábrica de trabajadores directos e indirectos

Para la distribución de la nómina es necesario establecer los costos que se pueden identificar con
cada producto. Como lo que se midió con el producto fueron las horas de mano de obra directa, se
considera necesario calcular el costo de la hora, a los fines de expresar las horas medidas en
términos monetarios. De acuerdo a lo establecido en el ejercicio, el costo de la hora se calculó
considerando los salarios y las incidencias de los aportes y apartados patronales además de realizar
el cómputo exclusivamente de las horas trabajadas.
En el caso del recargo por horas extras diurnas laboradas por el Señor Zapata, es necesario realizar
el siguiente cálculo: 3 horas extras por el salario horas por el 50% de recargo por ser hora extra
diurna totalizando la suma de Bs. 640,50. Esto que corresponde a recargo por horas extras debe
clasificarse como mano de obra indirecta, considerando la información aportada por el ejercicio.
Ahora bien cuando se presenta permiso remunerado, como en el caso del señor Ángel Angulo, para
el cálculo del costo del mismo debe conservarse el criterio del contador en el cálculo del costo de la
hora, esto es, considerar el salario y las incidencias por los aportes y apartados patronales además
de tomar en cuenta exclusivamente las horas trabajadas. En el caso que nos ocupa se presenta
permiso remunerado de 3 horas de las 40 horas que corresponden en la semana, esta proporción
de 3/40, o sea, 7,50% debe llevarse a bolívares en lo que corresponde a salarios, aportes y
apartados del trabajador en referencia, totalizando así Bs. 2.539,00 (salario Bs. 1.751,40 + aportes
Bs. 262,60 y apartados Bs. 525,00)

Cálculo costo hora trabajador directo

SALARIO DEVENGADO – recargo+por +
APORTES -
APARTADOS PERMISO
horas extras PATRONALES PATRONALES REMUNERADO
HORAS LABORADAS

Si sustituimos los valores del ejercicio en estudio, se presentan los siguientes datos:

(95.605,50 – 640,50) + 18.000 + 32.722 – 2.539,00 = Bs. 143.148 = 906

Bs. p/hora
158 horas 158 horas
Distribución del Costo MOD
COSTO PRODUCTO “A” PRODUCTO “B” TRABAJO INDIRECTO
HORA
906 73 Bs. 65.232 82 HS. Bs.74.292 4 3.624
HS HS.
Total Costos de MOD = 139.524 Costo de Mano
Indirecta

Registro en auxiliares de productos en proceso

PRODUCTO A PRODUCTO B
Conce materi Mano Costo Conce materi Mano Costos
pto ales obra s pto ales obra indirect
indirec os
tos
Consu 65.232 Consu 74.292
mo mo

Auxiliar de costos indirectos de fabricación reales (C.I.F.R.)

MANO DE OBRA INDIRECTA DEBE HABER SALDO
Costo trabajo indirectos 3.624,00 3.624,00
Recargo por horas extras 640,50 4.264,50
Permiso remunerado trabajador directo 2.539,00 6.803,50
Sueldos trabajadores indirectos 208.000,00 214.803,50
Aportes trabajadores indirectos 41.960,00 256.763,50
Apartados trabajadores indirectos 63.786,50 320.550,00

Registro en diario: Distribución de la nómina

-3-
INVENTARIO PROD. PROCESO MANO DE 139.524,00
OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 320.550,00
REALES
NÓMINA POR DISTRIBUIR 460.074,00
P/reg .distribución de nómina
 SOLUCIÓN 2
EJERCICIO LA TRANSFORMACIÓN C.A.
Es de resaltar que la diferencia, en cuanto a los registros contables se refiere, se presenta,
exclusivamente en la distribución, por lo tanto, los asientos contables de los pasivos laborales y la
cancelación de sueldos y salarios se mantienen iguales, así:
Registro en diario:

Pasivos laborales y cancelación de sueldos

-1- DEBE HABER
NÓMINA POR DISTRIBUIR 460.074,00
SUELDOS Y SALARIOS POR 303.605,50
PAGAR
APORTES PATRONALES POR 59.960,00
PAGAR
APARTADOS PATRONALES POR 96.508,50
PAG
P/reg. Nómina correspondiente a la semana y quincena que termina el 15-
XX-XX

-2
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 303.605,50
BANCO 271.630,06
RETENCIONES POR PAGAR 31.975,44
P/reg. Cancelación de nómina de fábrica de trabajadores directos e indirectos
Esta segunda solución del ejercicio La Transformación va a permitir ilustrar otro criterio en el cálculo
del costo de la hora, esto es, el numerador de la fórmula únicamente los salarios y en el
denominador las horas pagadas, este procedimiento permite que el costo de la hora que arroje el
cálculo coincida con el costo de la hora que utiliza el departamento de personal para calcular la
nómina. Para demostrarlo se procederá a calcular el costo hora de cada uno de los trabajadores de
la fábrica.
Cálculo del costo de la hora del trabajador directo: ANGULO ANGEL

SALARIO DEVENGADO Bs. 23.352 417 Bs./hora

HORAS PAGADAS 56 horas

Cálculo del costo de la hora del trabajador directo: BARRIOS JULIAN

SALARIO DEVENGADO Bs. 23.632 422 Bs./hora

HORAS PAGADAS 56 horas

Cálculo del costo de la hora del trabajador directo: BARRIOS JULIAN

SALARIO DEVENGADO Bs. 22.788 422 Bs./hora

HORAS PAGADAS 54 horas

Cálculo del costo de la hora del trabajador directo: ANGULO ANGEL
 SALARIO DEVENGADO – Recargo Bs. 25.833,50 – 427 Bs./hora
Horas Extras 640,50
HORAS PAGADAS 59 horas

El que se utilice otra forma de efectuar el cálculo del costo de la hora ocasiona que el costo de la
mano de obra directa calculada para cada producto arroje montos distintos a la anterior solución del
presente ejercicio. Esto es así, porque únicamente los sueldos que se identifiquen con las horas
laboradas por los trabajadores directos en el producto se considerará costos de mano de obra
directa; otras horas, por ejemplo las horas correspondientes a sábados y domingos, las cuales no
fueron laboradas, pero sí pagadas se considerarán mano de obra indirecta, igualmente los beneficios
que por concepto de aportes y apartados patronales perciban los trabajadores directos se
clasificarán como mano de obra indirecta.

Trabajadore RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO

s Costo Prod.A Prod.B Trabajo indirecto
directos Hora

NOMBRES Bs./hora HORAS Bs. HORAS Bs. HORAS Bs.

ÁNGULO 417 20 8.340 16 6.672 1 417
ANGEL
BARRIOS 422 14 5.908 25 10.550 1 422
JULIAN
DUARTE 422 21 8.862 16 6.752 1 422
ALBERTO
ZAPATA 427 17 7.259 25 10.675 1 427
RICARDO
TOTALES 72 30.369 82 34.649 4 1.688

Registro en auxiliares de productos en proceso

PRODUCTO A PRODUCTO B
Conce materi Mano Costo Conce materi Mano Costos
pto ales obra s pto ales obra indirect
indirec os
tos
Consu 30.369 Consu 34.649
mo mo

Auxiliar de costos indirectos de fabricación reales (C.I.F.R.)

MANO DE OBRA INDIRECTA DEBE HABER SALDO
Sabados y Domingos pagados a los 27.008,00 27.008,00
Trabaj Directos
Aportes de Trabajadores Directos 18.000,00 45.008,00
Apartados trabajadores Directos 32.722,00 77.730,00
Costo trabajo indirectos – 1.688,00 79.418,00
Trabajadores Directos
Recargo por horas extras 640,50 80.058,50
Permiso remunerado trabajador 1.251,00 81.309,50
directo
Sueldos trabajadores indirectos 208.000,00 289.309,50
Aportes trabajadores indirectos 41.960,00 331.269,50
Apartados trabajadores indirectos 63.786,50 395.056,00

Registro en diario: Distribución de la nómina

-3-
INVENTARIO PROD. PROCESO MANO DE 65.018,00
OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 395.056,00
REALES
NÓMINA POR DISTRIBUIR 460.074,00
P/reg .distribución de nómina

Ejercicio 2: Empresa que mantiene planes de incentivo:

La Compañía Manufacturera Ondas, C.A. adoptó un plan de incentivos. A los trabajadores de la
fábrica se les paga Bs. 1.350,00 por unidad producida, con un sueldo garantizado de Bs.
105.300,00 semanal. A continuación se presenta el informe de producción de cada uno de ellos
para la semana que termina el 04 de Abril de 2004. Cada empleado trabajó un total de 40 horas
esa semana.

RESUMEN SEMANAL
NOMBRE DEL UNIDADES
EMPLEADO PRODUCIDAS
Pablo Linárez 72
José Moreno 80
David Rojas 78
Eliécer Toro 82
Jorge Suárez 68
Silvio Andrade 73
Total 453
 Calcule los sueldos brutos de cada empleado.
 ¿Qué cantidad debe cargarse: 1. Inventario de Trabajo en Proceso, y 2. Costos Indirectos de
Fabricación?.
 Efectúe los registros contables correspondientes.
Nota 1: El Trabajador Jorge Suárez, es nuevo en la empresa y se encuentra en etapa de
entrenamiento.
Nota 2: Los trabajadores Pablo Linárez y Silvio Andrade fueron negligentes en el proceso
productivo.
Nota 3. Sobre el total de la nómina se hacen aportes del 12% y Apartados del 25%.
Nota 4: Las retenciones totalizan Bs. 15.000.
 SOLUCIÓN EJERCICIO N° 2.

CÁLCULO SUELDO BRUTO

Unidades*1350 Bs./u
NOMBRE DEL Unidades Inventario Productos Diferencia Total
EMPLEADO producidas Proceso Mano de nómina
Obra
Pablo Linárez 72 97.200 8.100 (2) 105.300
José Moreno 80 108.000 108.000
David Rojas 78 105.300 105.300
Eliécer Toro 82 110.700 110.700
Jorge Suárez 68 91.800 13.500 (1) 105.300
Silvio Andrade 73 98.550 6.750 (2) 105.300
Total 453 611.550 639.900
(1) lo asume costos indirectos de fabricación reales
(2) lo asume cuenta nominal: pérdida por negligencia

Concepto Trabajadores directos

Sueldos y Salarios 639.900
Aportes patronales 76.788
Apartados patronales 159.975
TOTAL 876.663

Registro en diario: Pasivos laborales y cancelación de sueldos

-1- DEBE HABER
NÓMINA POR DISTRIBUIR 876.663
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 639.900
APORTES PATRONALES POR PAGAR 76.788
APARTADOS PATRONALES POR PAGAR 159.975
P/reg. Pasivos laborales de fábrica
-2-
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 639.900
BANCO 624.900
RETENCIONES POR PAGAR 15.000
P/reg. Cancelación de nómina de fábrica

Auxiliar costos indirectos de fabricación reales

MANO DE OBRA INDIRECTA DEBE HABER SALDO
COMPENSACIÓN SUELDO BASE 13.500 13.500
APORTES TRABAJADORES DIRECTOS 76.788 90.288
APARTADOS TRABAJADORES DIREC 159.975 250.263

Registro en diario: Distribución de la nómina

-3-
INVENTARIO PROD. PROCESO MANO DE OBRA 611.550
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN REAL 250.263
PÉRDIDA POR NEGLIGENCIA 14.850
NÓMINA POR DISTRIBUIR 876.663
P/reg .distribución de nómina

CUESTIONARIO DE REPASO
1. Qué se entiende por mano de obra?
2. Explique cómo se clasifica la mano de obra de producción. Cite dos ejemplos de cada
clasificación.
3. Qué se entiende por control de la mano de obra?
4. Mencione las funciones que comprende el control de la mano de obra.
5. Explique la importancia de la función de cronometraje.
6. Qué información debe contener la Tarjeta de Tiempo y mencione su importancia.
7. Qué información debe contener la Boleta de Trabajo y mencione su importancia.
8. Describa las funciones del departamento de nómina.
9. Mencione los diferentes tratamientos contables en relación a:
 Las primas por concepto de horas extras.
 Las bonificaciones nocturnas o dominicales
 El tiempo ocioso
 Aportes y apartados
10. Señale las diferentes bases para el cálculo de la tarifa de mano de obra directa
AUTOEVALUACION

1. Cuando la empresa contrata para cumplir una jornada de trabajo, una medida de control es
asegurarse que se está pagando por la jornada cumplida, para lograrlo se utiliza un formulario
llamado:
a. Boleta de trabajo.
b. Tarjeta de trabajo.
c. Tarjeta de Reloj.
d. Todas las anteriores.

2. Cuando la empresa contrata para cumplir una jornada de trabajo, un sistema de costos efectivos
debe permitir vincular el tiempo trabajado con cada uno de los productos que procesa la fábrica,
para lograrlo se utiliza un formulario llamado:
a. Boleta de trabajo.
b. Tarjeta de trabajo.
c. Tarjeta de Reloj.
d. Todas las anteriores.

3. Una característica de los sueldos y salarios es que:

a. Los cancelan una vez al año
b. El trabajador se beneficia en forma indirecta.
c. Son sumas recurrentes que perciben ciertas instituciones, como por ejemplo el Seguro
Social.
d. Son sumas recurrentes que percibe el trabajador.

4. Una característica de los aportes patronales es que:

 a. Corresponde a desembolsos de dinero que realiza la empresa por motivo de los
trabajadores de la empresa, los cuales son enterados a ciertas instituciones como por
ejemplo el INCE.
b. Corresponde a desembolsos de dinero que realiza el trabajador, el cual es descontado
de su sueldo y la empresa se hace entonces agente de retención.
c. Se cancelan una vez al año
d. Se cancelan cuando el trabajador se va de la empresa.
5. Las retenciones representan:
a. Erogaciones que realiza la empresa.
b. Benefician directamente al trabajador pero no son recurrentes, por lo tanto el
procedimiento contable establece que deben realizarse estimaciones de los conceptos
que lo conforman.
c. Corresponde a desembolsos de dinero que realiza el trabajador, el cual es descontado
de su sueldo y la empresa se hace entonces agente de retención.
d. Ninguna de las anteriores.

6. Una característica de los apartados patronales es que:

a. Son sumas de dinero que benefician a instituciones como por ejemplo Caja de Ahorros.
b. Corresponde a desembolsos de dinero que realiza el trabajador, el cual es descontado
de su sueldo y la empresa se hace entonces agente de retención.
c. Benefician directamente al trabajador pero no son recurrentes, por lo tanto el
procedimiento contable establece que deben realizarse estimaciones de los conceptos
que lo conforman.
d. Ninguna de las anteriores

EJERCICIOS PROPUESTOS

EJERCICIO N 1: Manager Béisbol C. A., paga a sus trabajadores semanalmente. A continuación se

presenta el resumen de la nómina preparado por el departamento de Personal, correspondiente a la
semana que termina el 13 de enero de 20XX.
Resumen de la Nómina

NOMBRE HORAS TARIFA PAGO BRUTO TOTAL

DIARIA
Luis Sojo 40 12.500 87.500
Tomas Pérez (*) 35 15.750 110.250
Andrés Galarraga 40 16.000 112.000
Robert Pérez 40 16.500 115.500
Bob Abreu (**) 36 16.250 105.625
Giovanni Carrara 40 16.000 112.000
Kelvin Escobar 40 16.500 115.500
(*) Permiso remunerado (**) Permiso no remunerado

Información Adicional:
Aportes Patronales 20% del pago bruto total, Apartados 10% del pago bruto total.
Retenciones de Seguro Social, Paro Forzoso, Política Habitacional Bs. 60.000,00.
De las Boletas de Trabajo se obtuvo la siguiente información:

NOMBRE HORAS Producto Producto HORAS DE MOI

“Y” “Z”
Luis Sojo 40 16 19 5
Tomas Pérez 35 9 25 1
Andrés Galarraga 40 15 20 5
Robert Pérez 40 15 15 10
Bob Abreu 36 10 20 6
Giovanni Carrara 40 20 20
Kelvin Escobar 40 17 21 2

Se requiere:
 Registro de la nómina, aportes, apartados y retenciones.
 Registro de la distribución de nómina.

EJERCICIO 2: La compañía El Remate, recientemente adoptó un plan de incentivos. A los

trabajadores de la fábrica se les paga Bs. 5.400 por unidad producida con un sueldo mínimo
garantizado de Bs. 210.600 por semana, además los aportes equivalen a un 12% del salario
base, los apartados representan el 20% del salario devengado y las retenciones el 10% del
salario base. El siguiente es un informe sobre la productividad de los empleados para la semana
que termina el 21 de marzo 2004. Todos los trabajadores han laborado las 40 horas de la
semana.

RESUMEN SEMANAL
NOMBRE UNIDADES
PRODUCIDAS
Maria Jimenez *** 36
Josefina Acosta 40
Elena Escalona 39
Betty Rodríguez 41
Janeth Camejo *** 34
Julia Rivera @@ 35
TOTALES 225
*** Faltante debido a que el personal está en proceso de entrenamiento
@@ Faltante producto de ineficiencia en el proceso
SE REQUIERE:
 calcule el total de asignaciones de cada empleado
 ¿Qué cantidad debe cargarse a la cuenta de productos en proceso mano de obra?
 ¿Qué cantidad debe imputársele a los costos indirectos reales?
EJERCICIO No. 3: La empresa La Armonía fabrica un solo producto y paga a sus obreros
semanalmente. El resumen de la nómina preparado por el respectivo departamento para la
semana que termina el 18 de abril de 2004, es el siguiente:
NOMBRE HORAS HORAS SALARIO
DE MOD DE MOI BASE
DIARIO
Marina Méndez (&) 30 5 33.150
Mary Ramos 38 2 23.060
Marbella Pérez 40 12.850
Raquel Salazar (#) 28 10 13.060
Iris Acuña 37 3 22.700
Lorena Acosta (@) 39 4 23.000
TOTALES
(&) Permiso no remunerado
(#) Permiso remunerado
(@) horas extras diurnas:2 horas producto y 1 indirecta
Información adicional:
Retenciones totales de ISR, IVSS, LPF y LPH Bs. 112.338
Aportes y Apartados Patronales Bs. 287.500
 Prepare el asiento para registrar la nómina
 Prepare el asiento para distribuir la nómina.
 BIBLIOGRAFIA:

 Hansen Don y Mowen Maryanne. Administración de Costos. Contabilidad y control.

Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. México.1996

 Horngren, Charles y otros. Introducción a la contabilidad Administrativa. 11 Edición. Pearson

Educación. México. 2001

 Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edición.

Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. México 2002

 Ley del Trabajo y su Reglamento.

 Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Unión Tipografica editorial

Hispano-Americana., México. 1973

 Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones para la Toma de

Decisiones Gerenciales. Tercera Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia. 1.994.

 Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc Graw Hill

Interamericana, S.A. México. 1.999

 Rayburn, Letricia. Contabilidad Analítica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo

6. Océano Centrum. España. 2002

 Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. Volumen I. 2da.

Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. España. 2004