1.

Concepto de finanzas
Aquella actividad estatal mediante la cual el estado obtiene ingresos a través de los recursos
públicos en orden a su administración a fin de solventar los gastos públicos tendientes a satisfacer
las necesidades básicas mediante la prestación de los servicios generales y servicios públicos.
a. Finanzas públicas y privadas
Las diferencias son las que siguen:
Por el objeto: las públicas buscan la consecución de recursos públicos, mientras que las privadas se
refieren a la problemática del sector bancario y la economía de los particulares.
Por los medios que utiliza: las finanzas públicas recurren al poder de imperio del estado para
imponer coercitivamente impuestos y tributos (en esencia, el tributo es un recurso que el Estado
obtiene por medio de la coerción que nace de su soberanía, ya que el termino poder de imperio está
mal empleado ya que hace referencia por ejemplo a una monarquía), poder que no posee el sector
privado.
Por los fines perseguidos: las finanzas públicas persiguen fines inmateriales (ej., defensa, servicio
de justicia, educación, etc.); las privadas, en cambio, se desenvuelven siempre en un ámbito de
finalidad de lucro.
Por las necesidades que satisfacen: las finanzas públicas buscan satisfacer necesidades públicas
(Primarias o absolutas defensa, seguridad, justicia, etc. y secundarias o relativas jubilaciones, salud
pública, asistencia social, transporte, comunicaciones, etc), las cuales tienen su origen y
justificación en la Constitución Nacional y se van modificando y aumentando conforme su
evolución, mientras que las necesidades privadas son satisfechas por los particulares por sí mismos.
Por la naturaleza de su gestión: el estado no gestiona a su libre albedrío, sino que su actividad
financiera se encuentra reglada (en los Estados modernos de Derecho, el poder coercitivo estatal se
ejerce a través de la ley. La administración fiscal posee poderes discrecionales y la ley determina
precisamente cuando, en cuales casos y en cual medida ella puede recaudar el tributo sobre la
riqueza privada) (ej. Ley de Administración Financiera y Control del Sector Público Nacional No
24.156); en las finanzas privadas, por el contrario, el particular puede escoger libremente el modo
de gestionar sus finanzas (siempre sin contrariar a la ley obviamente).
En los Estados modernos de Derecho, el poder coercitivo estatal se ejerce a través de la ley. La
administración fiscal posee poderes discrecionales y la ley determina precisamente cuando, en
cuales casos y en cual medida ella puede recaudar el tributo sobre la riqueza privada.

b. Actividad financiera del Estado

Conjunto de operaciones del estado que tiene tanto por objeto la obtención de recursos como el
gasto público para garantizar las funciones y servicios que satisfacen necesidades de la comunidad.
Y el objeto es ver como el estado obtiene sus ingresos
 Estado: es una organización jurídica de un pueblo asentado en un territorio en orden a la
ejecución de bienes genéricos (seguridad, defensa, salud, progreso económico, educación,
etc.)

c. Sujetos y fines

El estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera. En nuestro país es así por nuestro
sistema federal que adopta la constitución nacional y de ello deriva el ejercicio del poder tributario
en los tres niveles (nacional, provincial y municipal). Tanto los intereses individuales como los
colectivos se coordinan para la obtención de los fines superiores, unitarios y duraderos del Estado,
diferentes de los fines efímeros y perecederos de los individuos que lo componen.

d. Teorías acerca de su naturaleza

Económica: Estas tesis responden al neoliberalismo clásico, concepción que cree en un estado
restringido a satisfacer las necesidades publicas primarias de la población.
Posturas
 Quienes ven en la actividad financiera un consumo improductivo del estado, el mismo
sustrae a los particulares bienes que estos utilizarían mejor y más productivamente.
 Creen que el estado realiza un tipo contrato económico con los ciudadanos. E estado vende
sus servicios y los ciudadanos lo pagan.
 Teoría de utilidad marginal: la riqueza de los contribuyentes puede ser gravada por el
impuesto solo cuando el estado les dé a esos recursos un fin más útil que les darían los
particulares.

Sociológica: Discutieron sobre la existencia del estado y lo que se esconde sobre sus atributos de
mando. Pareto dice que el estado esconde a una clase dominante y que las necesidades e intereses
no surgen realmente de la sociedad, sino de esta clase en relación a su convivencia. El estado es una
ficción en cuyo nombre se imponen gravámenes a los contribuyentes y luego se gastan para cubrir
los gastos de la clase dominante.

Histórica:

2. Los fines de Estado

a. Necesidades públicas

Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del estado. Como
esas necesidades son de imposible satisfacción mediante esfuerzos aislados, el ser humano asociado
tiende buscar a alguien para lograr esos esfuerzos. El hombre pretende vivir en sociedad, en esta
sociedad colectiva surgen ideales comunes que son defenderse, crear normas de convivencia,
castigar las infracciones, etc. A su vez estas necesidades se dividen en:
 Absolutas o primarias: son esenciales, constantes, vinculadas existencialmente con el
estado y de satisfacción exclusiva para él. Defensa exterior, orden interno y administración
de justicia.
 Relativas: Son ocasionales, mudables y no vinculables a la existencia misma del estado. La
satisfacción incumbe al estado como instrucción, salubridad, asistencia social, transporte,
etc.

b. Servicios públicos

En cuanto a los servicios públicos, hemos visto que estos constituyen las actividades que el Estado
(representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas,
siendo esta actividad desarrollada dentro de la administración y pueden clasificarse en:
 Esenciales: son inherentes a la soberanía del Estado, puesto que sólo pueden ser prestados
por él en forma exclusiva e indelegable. También atañen al interés público, ya sea porque
hacen a una mejor convivencia social: comunicación, transporte, gas, electricidad, etc o por
motivos especiales que inducen al estado a proteger intereses particulares: suministros de
vivienda.
 No esenciales: En el caso de que los servicios no sean atendidos en forma directa por el
Estado y lo sean indirectamente por la intervención de particulares, intermediarios o
concesionarios estaremos en presencia de una actividad estatal manifestada en forma de
control pero que no tiende siempre a satisfacer necesidades humanas.
A su vez podemos hacer una subdivisión entre divisibles e indivisibles, el primero que si bien es útil
para toda la colectividad son concebidos para actividades determinadas y concretadas con relación a
los particulares como por ejemplo administración de justicia, DNI, instrucción pública y servicios
potestades, en tanto que los indivisibles favorecen a numerables componentes de la comunidad
siendo imposible efectuar su particularización por ejemplo defensa exterior.

 Caracteres

c. Hacienda Pública

A la ciencia de las finanzas (o finanzas públicas) suele también denominársela — especialmente por
los tratadistas españoles— ciencia de la hacienda (o de la hacienda pública). En consecuencia,
tomaremos los términos y expresiones mencionados (finanzas, finanzas públicas, hacienda,
hacienda pública) como sinónimos y les asignaremos idéntico significado.

d. Las tres funciones fiscales

e. Provisión de públicos

3. Derechos y garantías constitucionales como fines esenciales de las finanzas

a. Derecho Financiero
El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado. Iniciar su estudio significa penetrar en el mundo de lo jurídico, y eso hace necesario
examinar la actividad financiera desde un punto de vista disímil del hasta ahora empleado. La
actividad financiera constituirá el objeto del derecho financiero, pero solo en tanto pueda ser
considerada actividad jurídica.

b. Las finanzas públicas constitucionalizadas

4. Fuentes del derecho financiero

Fuentes  manifestaciones del Derecho (aquellos hechos y conductas que suministran
criterios de objetividad que permiten que una
sociedad identifique cuál es el derecho que la
rige)
A través de…

Órganos estatales Comportamientos reiterados, constantes, por parte de la

con competencias, comunidad y el convencimiento de que son obligatorios
y a través de un (COSTUMBRE)
procedimiento
establecido
(FORMALES) Fuente prácticamente excluida en el Derecho Público  por
una razón de seguridad jurídica.
Gradación jerárquica:
 Constitución Nacional
Establece la organización básica del Estado Federal; de ahí ya surge las asignaciones de
competencia tributaria Art. 75 inc. Segundo (la realidad es llamativamente diferente a lo que dice la
propia norma).
Estatuto del contribuyente: es el plexo de derechos y garantías que tiene el contribuyente que actúa
en carácter de Fisco frente al Estado
  Tratados internacionales.
Después de la Reforma del ´94, se distinguen dos categorías de tratados:
- Tratados de Derechos humanos con jerarquía constitucional (Art. 75 inc.22)
- El resto de los tratados superiores a la ley:
a) Tratados de integración; Son tratados celebrados entre estados; se produce una cesión
recíproca de soberanía para crear determinados órganos que van a formular normativa que deberá
ser obligatoriamente receptada por los estados. (Se rigen por las normas del derecho
internacional público) Ej. Tratado de Asunción (MERCOSUR).
b) Tratados comunes; Son tratados bilaterales o multilaterales que celebra el Estado Argentino
con otros estados. Ej. Tratados para evitar la doble imposición (coordinación de cómo se van a
distribuir los impuestos que van a cobrar) Tratado de Bretton Woods. (Creó del F.M.I.)

 Convenios interjurisdiccionales internos.

Son propios de las finanzas, tienen jerarquía superior a la ley.
En nuestro país no hay una ley que regule en términos generales el sistema de estos convenios
internos de allí que se aplica por analogía las normas del derecho internacional público (Convención
de Viena de los Tratados).
Pueden ser entre el Estado Nacional y las provincias (ej.: sistema de coparticipación federal) o de
provincias entre sí (para evitar la doble imposición).

 Ley.
Es la manifestación de la voluntad del Estado, emitida por los órganos a los que la Constitución
confía la tarea legislativa y es la fuente inmediata de mayor importancia en el derecho financiero.
Según el principio de legalidad financiera, todos los ingresos y los gastos estatales deben ser
dispuestos o autorizados por el organismo legislativo.

 Reglamentos.
Actos unilaterales de sustancia legislativa que dicta el poder ejecutivo (importa la formulación de
una norma genérica abstracta).
El término “decreto” es una denominación que puede referirse a un acto administrativo, a un
reglamento, incluso a determinados reglamentos como las circulares (ej. Circulares del banco
central), etc. Decreto es una denominación que se da a actos del poder ejecutivo con prescindencia
de su contenido.
En nuestra constitución la potestad reglamentaria se le asigna al poder ejecutivo, incluso la corte a
convalidado que el poder reglamentario se les asigne a otros órganos a sujetos públicos incluso
entes autárquicos (Ej. El Banco Central de la república mediante la facultad de enviar circulares,
surge de la carta orgánica; la ley de entidades financieras)
Dentro de los reglamentos, hay que diferenciar:
REGLAMENTOS DE EJECUCIÓN Potestad atributiva desde el origen del a constitución del
poder ejecutivo. -Son aquellos reglamentos que dictan el poder ejecutivo. Son aquellos reglamentos
que dictan el poder ejecutivo y otros entes autárquicos, estableciendo los pormenores necesarios
para que la ley sea aplicable (no la completan ni la suplantan).
Solo se puede reglamentar las leyes que establezcan medidas que deba aplicar el ejecutivo.
REGLAMENTOS DELEGADOS En el S. XX comienzan aparecer otros tipos de reglamentos
que no estaban previstos en nuestra constitución, esto coincide con la ampliación del poder del
estado.
Comienza a revelarse que la estructura del poder legislativo no tiene los estamentos técnicos
suficientes como para regular al detalle todo, en cambio el poder de la administración es el que
mayor cantidad de cuadros técnicos tiene (tiene los ministerios, las oficinas etc.)
Es así como comienza un fenómeno de delegación legislativa.
La ley sentaba pautas, pero partes del contenido de la ley lo difieren al poder ejecutivo.
El primer antecedente fue la ley 9688 (ley de enfermedades y accidentes laborales) en los que la
nómina de las enfermedades las establecía el poder ejecutivo.
En lo que hace a la materia financiera los reglamentos delegados pueden funcionar; menos en
materia tributaria.
Los reglamentos delegados para ser válidos y no incurrir en exceso reglamentario deben cumplir
con ciertas reglas.
El contenido del reglamento debe encontrarse razonablemente preanunciado en el contenido de la
ley formal que habilitaba el dictado de ese reglamento.
o Con la reforma del 94 estos reglamentos se blanquearon (art. 76)
Principio Prohibición de la delegación legislativa en el ejecutivo
Excepción Salvo en materias determinadas de administración o defensa pública
Requisitos:
- Debe determinarse el contenido por una ley marco.
- La delegación debe ser por tiempo determinado, no indefinidamente
REGLAMENTOS AUTÓNOMOS: La palabra autónomo proviene de una concepción que en
parte es errónea y que refiere a la concepción de que, así como hay un área de reserva del
legislador, también habría un área reservada a la administración. En la práctica no hay materia
reservada para la administración.
Si decide regular sobre esa materia el legislativo no hay ninguna invalidez
Se trata de la reglamentación de procedimientos internos.
REGLAMENTOS DE NECESIDAD Y URGENCIA: En estado necesidad y urgencia
(circunstancias excepcionalísimas) se permite que el ejecutivo legisle en materia reservada al
legislativo.
En materia tributaria, penal y electoral no está permitida esta fuente.

a. Fenómeno financiero y sus diversos aspectos.

b. Ciencia de las finanzas

Tiene por objeto el estudio de cómo y para qué el Estado obtiene sus ingresos y hace sus
erogaciones.
El contenido de la ciencia financiera es el examen y evaluación de los métodos mediante los cuales
el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y de los métodos por os
cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacción de necesidades.
Método: La ciencia de las finanzas se refiere tanto a lo general y permanente como a lo particular
y variable.
Tanto se ocupa la ciencia financiera de nociones y leyes generales (abstracciones), como de
exposiciones y descripciones de hechos concretos. De este doble carácter se desprende que la
ciencia de las finanzas debe emplear tanto el método deductivo como el inductivo.
Método deductivo: debe ser utilizado siempre que se trate de explicar en forma general el fenómeno
financiero. La deducción parte de ciertas suposiciones (premisas) cuya validez requiere un examen
riguroso.
Método inductivo: tiene por objeto observar y describir los fenómenos financieros dentro del
proceso económico y verificar y confirmar su relación con las condiciones naturales, los factores
morales, políticos, etc.
El progreso de la ciencia financiera depende de la justa unión del método inductivo con el
deductivo.

c. Relación con otras ciencias.

Relaciones con otras ciencias:
 d. Con la economía: todas las medidas financieras están relacionadas con hechos económicos.
Todo conocimiento profundo relativo a la ciencia financiera es imposible sin referirse a los
principios de la ciencia económica.
e. Con la historia: La actividad financiera del Estado se ha ido modificando a lo largo del
tiempo. Existe una historia de la actividad y pensamiento financiero, cuyo examen tiene
singular importancia para comprender el estado actual de los estudios en la materia.
f. Con el Derecho Constitucional y Político: El desenvolvimiento y alcance de la actividad
financiera, depende de la estructuración del Estado. La configuración de las finanzas suele
estar delineada en las constituciones que rigen los pueblos.
g. Con las Ciencias Jurídicas: Las medidas de tipo financiero aparecen normalmente bajo la
forma de leyes y se refieren a hechos jurídicos, de lo cual se desprende que no puede
comprenderse la naturaleza y función de la ciencia de las finanzas sin referirse a los
jurídicamente existente.
h. Con las Ciencias de la Administración: El Estado como sujeto de la actividad financiera
procura recursos para cubrir servicios públicos, y desenvuelve su actividad mediante actos
administrativos. El derecho administrativo fija las normas dentro de las cuales el Estado
desenvuelve esas actividades.
i. Con la estadística: La estadística es un valioso auxiliar de la ciencia financiera, puesto que
registra sistemáticamente los datos cuantitativos de ciertos fenómenos y establece las
diferentes relaciones posibles entre los datos referidos a un mismo fenómeno.

5. El poder financiero.
El poder de imperio, en cuya virtud se ejerce la actividad financiera, es la autoridad que tiene el
Estado para exigir contribuciones coactivas a los particulares que se hallan bajo su jurisdicción
(potestad tributaria), pero ésa no es su única manifestación. En efecto, cuando el Estado planifica su
actuación financiera decidiendo qué gastos van a efectuarse, cómo se repartirán en el espacio y en el
tiempo, mediante cuáles fuentes se lograrán ingresos, qué medidas financieras serán adoptadas, así
como cuando concretamente procede a obtener ingresos y a emplearlos en sus destinos, está
también ejerciendo su poder financiero. Es decir, está utilizando el poder de mando que le ha sido
conferido por la comunidad para atender debidamente las necesidades, que según la concepción del
Estado moderno son consideradas como públicas. El poder financiero en un Estado de derecho se
encuentra consagrado en sus en sus constituciones.

a. Funciones de regulación económica y social de las finanzas públicas.

b. Intervención del estado en la economía: reseña histórica.
c. Redistribución de ingresos y de patrimonio.
d. Desarrollo y equilibrio económico.

Unidad 2: “TEORIA GENERAL DE LOS GASTOS, RECURSOS Y CREDITO PUBLICO”

1. GASTO PUBLICO:
Concepto: erogaciones dinerarias que realiza el estado en virtud de ley, para cumplir con la
satisfacción de las necesidades públicas.
 Erogaciones dinerarias: porque para el estado es una salida de dinero, aunque a los
ciudadanos no le llega el dinero.
  Efectuadas por el estado: comprende todas las sumas que por cualquier concepto salen del
tesoro público y consisten en empleos de riquezas.
 En virtud de ley: el gasto sale de la ley de presupuesto, no hay gasto si ley que lo autorice.
en los Estados de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al gasto, es decir, no hay
gasto público legítimo sin ley que lo autorice. En el derecho argentino (y en el orden
nacional), la base legal se manifiesta de una triple manera:
 En primer lugar, el régimen del gasto público está regulado por la ley de contabilidad
pública que reglamenta el gasto en sus diversos aspectos especialmente en su ejecución.
 También surge la juricidad del gasto de la estimación y autorización de erogaciones que
debe realizarse mediante la Ley de Presupuesto General de la Nación.
 Por último, la tercera manifestación de la legalidad del gasto público está referida aun
momento posterior al de su ejecución y se identifica con el control del adecuado
empleo de los dineros públicos.
 Para cumplir sus fines de satisfacer NP: la erogación estatal debe ser congruente con los
fines de intereses públicos asignados por el estado.
Ley 24156 artículo 29: Los créditos del presupuesto de gastos, con los niveles de agregación
que haya aprobado el Congreso Nacional, según las pautas establecidas en el artículo 25 de esta
ley, constituyen el límite máximo de las autorizaciones disponibles para gastar.
Comentario: según dicho artículo, el presupuesto de gastos constituye en el límite máximo de
lo disponible para gastar. Mediante los gastos públicos el estado se moviliza para atender el
bienestar de la población por medio de los servicios públicos, que obviamente necesitan dinero
para funcionar.
B. EVOLUCION: (El Estado siempre tuvo un constante cambio del liberalismo, grande, a
neoliberalismo, chico).
 CLASICOS: no analizan demasiado el tema dado que, con relación al estado el gasto
público era mínimo: la idea era sacarles a los particulares lo mínimo e indispensable.
Predominaba el principio de equilibrio presupuestario. El estado es un mero consumidor de
bienes.
 1930: el estado fue un factor predominante en la economía. El gasto tiene un papel activo
porque el estado se ocupa de funciones sociales (entre estas surge la seguridad social,
derecho de los trabajadores. Ejemplo de ello fueron las asistencias económicas para las
familias de los soldados fallecidos) en las que antes no intervenía. Esto se debe a raíz de las
grandes crisis y guerras (cabe destacar que el estado moderno es hijo de estas grandes
crisis). Con ellas hubo un gran desequilibro presupuestario, surgen nuevas necesidades. (En
esta década surge YPF)
Postura de Keynes, para él el estado debía endeudarse más de lo que poseía, pero solamente
para invertir en gastos de inversión o gastos de capital. Ejemplo: obra pública, se crean puestos
de trabajos y con ello el estado logra una mayor recaudación.
 MODERNOS: la idea en el estado moderno es que el gasto es un redistribuidor de riquezas.
Ellas no desaparecen, sino que son devueltas íntegramente al circuito económico. El
conjunto de sumas repartidas a los particulares mediante el gasto público es equivalente al
conjunto que le fue recaudado mediante el recurso público.
 DECADA DEL ´70: se dio la “operación cóndor” por los gobiernos de factos en américa
latina. A nivel mundial se hace fuerte el dólar, es decir, se vende todo en dólares.
 DECADA DEL ´74/75: Se dispara la deuda Argentina.
 GOBIERNO DE MENEM: Neoliberalismo, achicaron el estado gigante, se desprenden de
las empresas públicas privatizándolas como YPF, aerolíneas argentinas y servicios
telefónicos. La educación nacional paso a ser provincial. Descentralización, se permitió que
se paguen las empresas con el “mecanismo de pruebas”
 2001: cinco presidentes en una sola semana. Crisis económica.
  KIRCHNER: surge el neokeynesialismo, comienza a reasumir obligaciones como la
seguridad social, elimina el sistema privado. Devuelve aerolíneas, correo argentino,
estatizando todo.
 MACRI: Se vuelven a recortar gastos, ejemplo futbol para todos deja de ser una necesidad
pública.
C. CLASIFICACION DE LOS GASTOS PUBLICOS: Según su criterio
Criterio económico: permite analizar los gastos con relación a los recursos que habrán de
financiarlos y la importancia de dicho gasto con respecto al funcionamiento normal del estado y su
patrimonio. La doctrina liberal y keynesiana los clasifica en (Cabe destacar que en estos el estado
no interviene);
 Gastos públicos ordinarios: son las erogaciones habituales o normales de la administración, es
decir, las reiteradas en el curso de los ejercicios financiero. Ejemplo: gastos destinados a los
sueldos, conservación de los inmuebles, servicios de deuda publica consolidada, jubilaciones,
pensiones y retiros a cargo del estado, luz, gas, agua.
 Gastos públicos extraordinarios: son las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades
imprevistas, excepcionales, no se repiten con regularidad en los distintos ejercicios financieros.
Ejemplos: obra pública, adquisición de inmuebles, guerras, catástrofes.
Criterio por institución o conocido como jurídico-administrativo: este criterio se basa en quien
realiza el gasto.
 Jurisdiccional o institucional: atiende a la estructura organizativa del estado (comprende
cada uno de los poderes integrantes de la estructura administrativa y de sus respectivas
dependencias) y expone distintas unidades institucionales (jurisdicción) que ejecutaran el
presupuesto. Ejemplo: dentro del PE tenemos presidencia de la Nación, ministerio del
interior, de relaciones exteriores, comercio internacional y cultura.
 Por finalidad y función: los gastos pueden ser distribuidos según la necesidad a cuya
satisfacción tienden o el fin del estado que prenden llenar. Ejemplo: gastos de justicia, de
enseñanzas, salubridad, seguridad interior.
 Por la constancia del gasto y por la permanencia: los primeros son gastos fijos y no
dependen de una mayor actividad o del aumento de rendimiento de los entes dedicados a la
prestación de servicios divisibles y son gastos variables los doretamente vinculados con la
mayor actividad. Mientras que los segundos, son gastos fijos los repetidos de un ejercicio a
otro con un monto prácticamente invariable y son gastos variables los que sufren
alteraciones notorias en su monto o tienen carácter extraordinario, apareciendo en unos
ejercicios y faltando en otros.
Criterios por fuente de financiamiento:
Financiación de los gastos públicos. Teorías.
Anteriormente se discutía si la ciencia de las finanzas debía ocuparse de la teoría del gasto público.
Esa discusión ha perdido vigencia, ya que ahora se acepta que gastos y recursos no son sino
distintos aspectos del mismo problema y se condicionan recíprocamente. Ello es así porque los
recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos sólo se entenderán
razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.
La ciencia financiera, que no puede disociar medios de fines, debe investigar cuáles gastos deben
hacerse, y muy especialmente los procedimientos por los cuales se pueden efectuar los gastos
públicos en las mejores condiciones posibles. Es decir que las finanzas no pueden considerar el
fenómeno de los ingresos al margen del fenómeno de los gastos. Por ello se dice que el gasto
público es la razón de ser de los ingresos públicos.
El crecimiento de los gastos públicos y sus causas.
En todos los países del mundo y desde tiempo inmemorial los gastos del Estado han tendido a
incrementarse. A grandes rasgos puede observarse que el crecimiento de los gastos se desarrolló en
ritmo lento hasta 1914 y se aceleró notoriamente a partir de esa fecha.
Los autores especializados, al tratar el tema de los gastos públicos al referirse a su crecimiento,
examinan las causas determinantes del aumento y las dividen en aparentes, relativas y reales.
1. Causas aparentes:
a. Variaciones en el valor de la moneda: la depreciación obliga a armonizar las cifras teniéndola en
cuenta (ej., un gasto de $1.000 en 2003 podría ser de $10.000 en 2013 y no haber aumento de gasto
dado que el valor del $ es 10 veces menor que entonces – de ahí lo aparente.).
b. La evolución de las reglas presupuestarias: la adopción de ciertos principios de derecho
presupuestario ha llevado a modificar las formas de computar las erogaciones, y esto puede dar
lugar también a un incremento aparente del gasto (ej. si se toma como base de cálculo el gasto bruto
en lugar del gasto neto, parecería que hubo un aumento del mismo, pero sólo varió la regla de
cálculo).
2. Causas relativas: algunos autores hablan de estas causas, que, si bien no son estrictamente
aparentes, tampoco son reales, puesto que se hallan compensadas en sí mismas. Así, las anexiones
que incrementan el territorio pueden aumentar los gastos, pero ese incremento puede ser
compensado con nuevos ingresos que surjan de las regiones anexadas. Lo mismo puede decirse con
los aumentos de población, de producción y de renta nacional, que por un lado incrementan los
gastos, pero, por el otro, aumentan también los recursos.
3. Causas reales:
a. Gastos militares: sin que sea necesario hablar de las guerras, es notorio que el equipamiento de
las fuerzas armadas modernas exige sumas extraordinarias que incrementan el gasto.
b. Expansión de las actividades del Estado: las nuevas actividades que debe asumir el Estado llevan
a la expansión de sus funciones tradicionales y al consiguiente aumento de gastos (ej., las cargas de
seguridad social -jubilaciones, pensiones, subsidios, etc.-, realización de obras de infraestructura –
rutas, energía, gas, etc.-).
c. Aumento de los costos: el aumento internacional de costos de bienes y servicios incide
considerablemente en los presupuestos públicos, aparte de que el progreso técnico determina gastos
antes desconocidos.
d. Burocracia y presión política: debe mencionarse finalmente causas que, aun siendo morbosas, no
son menos reales, como el crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa y la presión de
grupos o sectores con influencia política que tienden a satisfacer sus intereses particulares a costa
del presupuesto del Estado.
Limitaciones
Teoría de la utilidad social máxima: El estado deberá ampliar los gastos hasta el nivel en que la
ventaja social de un aumento de dichas erogaciones se vea compensada por el incremento social de
un aumento correspondiente de las acciones públicas.
El límite del gasto seria entonces el beneficio que se les da a los ciudadanos. Es muy discutido. Si
uno se deja guiar por lo que ocurre con los países desarrollados, hay niveles altos de gasto público.
Otra cuestión es la calidad del gasto público. El límite cualitativo es una cuestión de filosofía
doctrinal.
Las comparaciones entre la economía del sector público y la economía familiar ¿tienen lógica?
1. El gasto público satisface fines de interés general, la economía privada satisface intereses
particulares.
2. Respecto al origen de los recursos, el Estado los obtiene por vía de coacción, en el ámbito
privado no.
3. El estado define el nivel de sus gastos y en función de esa función va a buscar los recursos, al
revés de la economía privada, que adecua el gasto al ingreso.
4. El Estado tiene claramente definido en que tiene que gastar (ley de presupuesto).

Efectos.
El gasto nace de una necesidad que ve el Estado. Cualquier modificación en los gastos significara
una modificación en la economía, ya sea generando déficit o superávit.
Efecto multiplicador: Fue desarrollado por Keynes. Si se incrementa la obra pública, genera puestos
de trabajos; esos trabajadores compran con lo que ganan demandando bienes de consumo, los que
venden mercaderías vuelven a proveerse y así se re-activa el sector privado.
Hace jugar la relación entre los gastos públicos y los gastos de consumo de los particulares.
Efecto acelerador: Al aumentar la demanda de bienes de consumo, en teoría tiene que aumentar la
demanda de bienes de capital. Ej: los obreros en invierno demandan más puloveres entonces tienen
que abrir nuevas fábricas de pulóveres.
Consiste en el efecto que crea la mayor demanda de bienes de consumo que a su vez demanda
mayor cantidad de bienes de inversión. ¿Por qué? Porque necesita producir más.
Efecto amplificador: que ese efecto se extienda en la economía.

RECURSOS PUBLICOS:
Concepto: son las riquezas que se devengan a favor del estado, para cumplir sus fines y en tal
carácter ingresa al tesoro. En otras palabras, se puede decir que son los ingresos en la tesorería del
Estado, cualquiera que sea su naturaleza económica o jurídica.
Cabe destacar que no se deben confundir los recursos con los ingresos, dado que los ingresos son
obtenidos por los recursos.
A grandes rasgos el Estado puede obtener recursos de la siguiente manera:
 Explotando sus bienes
 Privatizando empresas publicas
 De actividades que resultan productivas (ej. la quiniela).
 Por los tributos (tasas, contribuciones e impuestos)
 Del crédito público: obtener recursos del público de forma voluntaria (a diferencia del
impuesto que es coactivo). Tiene límites para evitar que el Estado entre en un
endeudamiento. Solo puede pedirlos para gastos que aumenten la economía y no para
gastos normales.
 Emisión monetaria: es peligrosa, porque si se altera en gran medida puede provocar una
inflación.
Evolución:
Tradicionalmente se he entendido que la finalidad de los recursos públicos era la de cubrir los
gastos públicos. Modernamente se entiende que, además de esa función, los recursos por sí mismos,
pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su política intervencionista en la economía
general; de allí la importancia de su estudio detallado. Etapas de la evolución:
 antigüedad, puede decirse que las necesidades financieras eran cubiertas mediante
prestaciones de los súbditos y de los pueblos vencidos, con rentas patrimoniales y por
medio de monopolios estatales; se nota, sin embargo, un neto predominio de los ingresos
patrimoniales provenientes de bienes del dominio particular del monarca, tales como minas
y tierras. Sucede que en esas épocas remotas no se distinguía, por lo general, entre
patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano. Sin embargo, existieron en esas
épocas rudimentos de tributación. Así, se afirma que los griegos conocían una especie de
impuesto progresivo sobre la renta y que los egipcios tenían gravámenes sobre los
consumos y los réditos. En cuanto a Roma, nos encontramos con diferentes tributos
importantes, que incluso han servido como antecedente para formas impositivas actuales.
 Edad Media, el patrimonio del Estado continuó confundido con el del soberano y era la
principal fuente de recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se
convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. En ese período histórico se desarrolló el
sistema de regalías, que consistían en contribuciones que debían pagarse al soberano por
concesiones generales o especiales que el rey hacía a los señores feudales (por ejemplo, el
derecho de acuñación de moneda o el derecho de utilización de agua). También se
difundieron las tasas, que los súbditos debían pagar a los señores feudales por determinados
"servicios" que éstos le prestaban. Así, los vasallos debían pagar tributos para que los
 señores les permitieran ejercer profesiones o empleos, para transitar ciertas rutas o cruzar
los puentes, por utilizar las tierras del señor feudal, etc. Como vemos, primitivamente el
impuesto se fundamentaba sólo en la soberanía absoluta del rey. Predominaba una
concepción autoritaria y, por lo general, arbitraria con respecto al impuesto
 Con posterioridad a la Revolución Francesa, esta concepción se modificó sensiblemente.
Surgieron las ideas liberales que repudiaban la discrecionalidad y el autoritarismo, y que
querían encontrar justificativos éticos en el impuesto considerándolo como un precio que se
paga al Estado por los servicios generales que éste presta. Ganó terreno también la idea de
graduar ese precio según la potencialidad económica de los ciudadanos. En el siglo XIX el
Estado obtenía la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios. Pero en el siglo
XX es dable observar un resurgimiento de los recursos patrimoniales vinculado al cambió
en la concepción del Estado. El Estado moderno asume ciertas actividades económicas e
industriales, antes desconocidas, y la empresa pública pasa a constituirse en fuente de
ingresos.
Clasificación:
Criterio económico: según esta los distingue en
 Ordinarios: son los percibidos por el estado de forma regular y continua.
 Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales. Ejemplos: impuestos
patrimoniales por única vez, los obtenidos por prestamos (deuda pública)
Criterio por rubros: lo clasifica así la ley 24156 en su artículo 14 inciso d.
 Recursos corrientes: estos se dividen en tributarios describiéndose allí los diferentes
gravámenes e inclusos los aportes de previsión social y en no tributarios, entre los cuales se
consignan rentas, utilidades, tarifas, etc.
 Recursos de capital: como lo pueden ser la venta de activos fijos con el detalle de los
bienes de que se trata, el reembolso de los préstamos distinguiendo los efectuados por el
sector público y privado, el uso de crédito, remanentes de ejercicios anteriores.
 Recursos de financiamiento: son los adelantos otorgados a proveedores y contratistas en
ejercicios anteriores
Criterio según su origen: es decir, de acuerdo a su fuente económica.
 Originarios: provienen de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos de
actividades productivas realizadas por aquel.
 Derivados: son los que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economías de los individuos. Comprende una variada gama de ingresos
y también de diversa naturaleza jurídica.

A continuación, se
explicará el siguiente
esquema;

Recursos patrimoniales: o
también conocidos como
de dominio, son los
ingresos que el estado
obtiene de los bienes de
dominios públicos y
privados.
ARTICULO 235.- Bienes pertenecientes al dominio público. Son bienes pertenecientes al dominio
público, excepto lo dispuesto por leyes especiales:
a) el mar territorial hasta la distancia que determinen los tratados internacionales y la legislación
especial, sin perjuicio del poder jurisdiccional sobre la zona contigua, la zona económica exclusiva
y la plataforma continental. Se entiende por mar territorial el agua, el lecho y el subsuelo;
b) las aguas interiores, bahías, golfos, ensenadas, puertos, ancladeros y las playas marítimas; se
entiende por playas marítimas la porción de tierra que las mareas bañan y desocupan durante las
más altas y más bajas mareas normales, y su continuación hasta la distancia que corresponda de
conformidad con la legislación especial de orden nacional o local aplicable en cada caso;
c) los ríos, estuarios, arroyos y demás aguas que corren por cauces naturales, los lagos y lagunas
navegables, los glaciares y el ambiente periglacial y toda otra agua que tenga o adquiera la aptitud
de satisfacer usos de interés general, comprendiéndose las aguas subterráneas, sin perjuicio del
ejercicio regular del derecho del propietario del fundo de extraer las aguas subterráneas en la
medida de su interés y con sujeción a las disposiciones locales. Se entiende por río el agua, las
playas y el lecho por donde corre, delimitado por la línea de ribera que fija el promedio de las
máximas crecidas ordinarias. Por lago o laguna se entiende el agua, sus playas y su lecho,
respectivamente, delimitado de la misma manera que los ríos;
d) las islas formadas o que se formen en el mar territorial, la zona económica exclusiva, la
plataforma continental o en toda clase de ríos, estuarios, arroyos, o en los lagos o lagunas
navegables, excepto las que pertenecen a particulares;
e) el espacio aéreo suprayacente al territorio y a las aguas jurisdiccionales de la Nación Argentina,
de conformidad con los tratados internacionales y la legislación especial;
f) las calles, plazas, caminos, canales, puentes y cualquier otra obra pública construida para utilidad
o comodidad común;
g) los documentos oficiales del Estado;
h) las ruinas y yacimientos arqueológicos y paleontológicos.
ARTICULO 236.- Bienes del dominio privado del Estado. Pertenecen al Estado nacional, provincial
o municipal, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales:
a) los inmuebles que carecen de dueño;
b) las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas, sustancias fósiles y toda otra de interés similar,
según lo normado por el Código de Minería;
c) los lagos no navegables que carecen de dueño;
d) las cosas muebles de dueño desconocido que no sean abandonadas, excepto los tesoros;
e) los bienes adquiridos por el Estado nacional, provincial o municipal por cualquier título.
Recursos de las empresas estatales: son unidades económicas de producción que desarrollan
actividades de índoles diversas produciendo bienes o servicios con destino al mercado interno o
externo. El estado genera empresas que le pertenecen (algunas para prestar servicios públicos, gas,
energía, teléfono). Luego se dan actividades industriales con objetivo estratégico en la economía
(por ejemplo, la producción de acera, SOMISA, YPF, etc.), y otras no esenciales (producción de
vestimenta). Existen cuatro regímenes posibles:
a) Empresas de Estado: Son unidades económicas de producción que desarrollan actividades de
índole diversa, produciendo bienes o servicios con destino al mercado interno o al externo. El
patrimonio es puramente estatal.
b) Sociedades del Estado: Los socios tienen que ser exclusivamente estatales. No admiten la
inserción de capitales privados.
c) Sociedades de economía mixta: se admite la concurrencia de capital público y privado.
d) Sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria: el capital público supera el 51%
Recursos mixtos: conocidos como los monopolios fiscales. Actividad que realiza el Estado con
exclusividad, por ser una actividad estratégica (ej. producción de pólvora en algunos países). En
Argentina sólo la del juego (en algunos casos la desarrolla un particular, pero con estricto control
del Estado, como el hipódromo o el casino). Ejerciendo potestad de imperio el Estado se arroga
carácter exclusivo y excluyente en el ejercicio de algunas actividades. Son altamente redituables.
Recursos gratuitos: el estado puede obtener ingresos en virtud de liberalidades, de la entrega no
onerosa por parte de terceros. Estos pueden provenir de particulares donaciones o legados, de entes
internacionales o estados extranjeros, como la ayuda internacional por daños bélicos.
Recursos por sanciones patrimoniales: consiste en asegurar el ordenamiento jurídico, castigando
mediante sanciones o penalidades a quienes lo infrinjan. Ejemplos multas.
Recursos monetarios: el manejo de la banca central y el derecho de emitir moneda que corresponde
al Estado moderno constituyen, una forma de obtener ingresos. El emisionismo monetario puede ser
considerado desde dos puntos de vista:
1) Como procedimiento estatal de regulación económica: por cuanto la existencia de medios de
pagos debe estar en correcta proporción con el volumen de bienes y servicios disponibles en una
economía nacional. Los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el
volumen producido de bienes y servicios a pagar.
2) Como medio de procurarse ingresos: El Estado sube su déficit presupuestario con la emisión de
moneda. Debe ser utilizado como último recurso.
Dominio Financiero: El Banco Central de la República Argentina (BCRA). Recursos
monetarios. Política monetaria.
El dominio financiero del Estado se manifiesta cuando el Estado:
 impone contribuciones coactivas a los particulares,
 emitir moneda, planifica su actuación financiera decidiendo qué gastos van a efectuarse,
cómo se repartirán en el espacio y en el tiempo, mediante cuáles fuentes se lograrán
ingresos,
 toma medidas financieras para producir resultados directos, etc.
El dominio financiero del Estado se manifiesta en el manejo de la banca central y el derecho a
emitir moneda que corresponde al Estado moderno, y constituye también una forma originaria de
obtener ingresos.
El Banco Central de la República Argentina (BCRA)
El Banco Central de la República Argentina es una entidad autárquica del Estado nacional, quien
garantiza las obligaciones asumidas por éste (art. 1 Ley 24.144 – Carta Orgánica del BCRA). Es
cabeza y superintendencia de todo el sistema bancario argentino y tiene por finalidad promover, en
la medida de sus facultades y en el marco de las políticas establecidas por el gobierno nacional, la
estabilidad monetaria, la estabilidad financiera, el empleo y el desarrollo económico con equidad
social.
Emitir moneda es un acto de soberanía (artículo 1 CN). Esta entidad se crea en 1935. La carta
orgánica de los bancos es la ley 20.539
Son funciones y facultades del banco (art. 4):
a) Regular el funcionamiento del sistema financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y las
normas que, en su consecuencia, se dicten;
b) Regular la cantidad de dinero y las tasas de interés y regular y orientar el crédito;
c) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del país ante las
instituciones monetarias, bancarias y financieras internacionales a las cuales la Nación haya
adherido, así como desempeñar un papel activo en la integración y cooperación internacional;
d) Concentrar y administrar sus reservas de oro, divisas y otros activos externos;
e) Contribuir al buen funcionamiento del mercado de capitales;
f) Ejecutar la política cambiaria en un todo de acuerdo con la legislación que sancione el Honorable
Congreso de la Nación;
g) Regular, en la medida de sus facultades, los sistemas de pago, las cámaras liquidadoras y
compensadoras, las remesadoras de fondos y las empresas transportadoras de caudales, así como
toda otra actividad que guarde relación con la actividad financiera y cambiaria;
h) Proveer a la protección de los derechos de los usuarios de servicios financieros y a la defensa de
la competencia, coordinando su actuación con las autoridades públicas competentes en estas
cuestiones.
En el ejercicio de sus funciones y facultades, el banco no estará sujeto a órdenes, indicaciones o
instrucciones del Poder Ejecutivo nacional, ni podrá asumir obligaciones de cualquier naturaleza
que impliquen condicionarlas, restringirlas o delegarlas sin autorización expresa del Honorable
Congreso de la Nación.
Sistema monetario. Supone:
 Regulación del Congreso (art. 75 inc. 11).
 Existencia de un Banco Central.
El sistema se registra en asientos contables. Por eso fue por ignorancia que se depositó en dólares,
y se generaron préstamos en dólares. Y qué pasó cuando quisieron retirar los depósitos y el BCRA
no tenía dólares, por supuesto que no iba a tenerlos porque el único que puede emitir dólares es la
Reserva Federal de los Estados Unidos. Un representante del FMI, cuando había salido el proyecto
de ley de convertibilidad, fue consultado y el portorriqueño dijo que era lo mismo que meterse en
una jaula con fieras y tirar la llave para afuera. Si un sistema acepta depósitos en moneda extranjera
va a ser un desastre; y el desastre vino diez años después.
Mecanismos:
 Fijación del efectivo mínimo (encaje) = sirve para regular la creación de dinero bancario (lo fija
unilateralmente el BCRA, a través re circulares). Si quiere una expansión monetaria reduce la
tasa. Si quiere limitarla aumenta el %.
 Operaciones de redescuento = descuento de segundo grado. Le da liquidez a los bancos. Si el
Banco Central decide subir la tasa de redescuento sube también la de los bancos.
 Operaciones de mercado abierto = emisión de títulos con fines de regulación monetaria.
Cuando quiere provocar una astringencia monetaria emite esos títulos, porque los compran
generalmente los bancos y los pagan con medios que salen así de la circulación y van al Banco
Central. Inversamente, cuando quiere insuflar dinero al mercado, sale a rescatar los títulos, los
paga, y al pagarlos insufla medios de pago al circuito. Todo título tiene un plazo de
vencimiento, generalmente de 6 meses. Los puede rescatar antes o canjearlos por nuevos títulos.
Política monetaria: inflación, estas pueden ser
 De demanda: exceso de demanda global, la producción a pleno. Beneficia a los
empresarios.
 De costos: los aumentos de los precios se dan por decisiones unilaterales de ciertos grupos,
no por la demanda. Regla del capitalismo. Se beneficia el empresario y no así el
consumidor.
 Estructural: oferta de un determinado bien divisa, dólares. La única forma de obtenerla es
exportando
Crédito Público. Concepto. Desarrollo histórico. Concepciones clásicas y actuales sobre su
utilización. Su carácter ordinario y extraordinario.
Concepto: Entre los ingresos con los que cuentan los gobiernos para hacer frente a su cometido
deben ser comprendidos los que provienen del crédito público. Crédito es la autorización que se
concede a la Administración para realizar gastos hasta una cierta cuantía.
Crédito público: etimológicamente proviene de credere, quiere decir creer tener fe, en realidad
hablamos de la confianza que se le tiene al Estado. “Es la fe o confianza de que goza un Estado
para poder recurrir al ahorro de los particulares”. La confianza en que los compromisos asumidos
serán cumplidos. El crédito público es la aptitud de un Estado para obtener dinero o bienes en
préstamo, ósea la capacidad que tiene para endeudarse.
En nuestro país, la ley establece cuales son los destinos a los cuales los préstamos deben volcarse
Es necesario distinguir tres conceptos:
 Crédito público es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener
dinero o bienes en préstamo.
 Empréstito es la operación crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dicho
préstamo.
 Deuda pública consiste en la obligación que contrae el Estado con los prestamistas como
consecuencia del empréstito.
Desarrollo histórico
El hecho de que el crédito público se base actualmente sobre la confianza y buena fe, es producto de
su evolución histórica. El auge de este recurso estatal comenzó en el siglo XIX. Los préstamos entre
los Estados de la antigüedad se hacían muy difíciles ya que el nuevo soberano generalmente
repudiaba la deuda de su antecesor. Por ello, los préstamos se hacían a breve plazo y por pequeñas
sumas con garantías reales (joyas, fuentes impositivas, las tierras de la corona, etc.) o personales
(por ejemplo, algún tercer soberano que aceptaba ser fiador) A partir del siglo XIX los Estados se
organizan jurídicamente, la gestión administrativa mejora, los recursos pasan a ser permanentes,
elásticos y productivos, y la noción sobre la responsabilidad del Estado adquiere relevancia.
Concepciones clásicas y actuales sobre su utilización.
Los clásicos distinguen los recursos públicos propiamente dichos (ej. el impuesto) de aquellas otras
medidas como las del crédito público.
Del empréstito no derivan recursos en sí mismos, sino tan solo la anticipación de recursos futuros.
El empréstito nunca puede ser un ingreso en sí mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las
generaciones futuras la carga de los gastos efectuados mediante el empréstito: esto sucede porque
como el empréstito es solo un préstamo, deberá ser devuelto posteriormente junto con los intereses,
y esa devolución solo podrá ser solventada mediante nuevos impuestos que deberán pagar las
generaciones venideras.
El crédito público debe ser utilizado excepcionalmente.

Las teorías modernas consideran que el crédito público es un verdadero recurso y que no puede
estar limitado por circunstancias excepcionales.
El empréstito significa una reducción a la renta nacional actual, al disminuir el poder de compra de
los particulares, dado que el dinero es empleado para financiar gastos públicos en vez de ser
destinado a fines privados. Además se dice que si bien es cierto que el empréstito constituye una
carga para los contribuyentes futuros, que ven aumentados sus impuestos para hacer frente al
servicio del interés y reembolso, no es menos cierto que esa carga esta compensada por la ventaja
correlativa obtenida por los prestadores que reciben dichos intereses y reembolsos.
Entonces, este es un recurso que nada tiene de anormal y que no pueden estar limitados a
circunstancias excepcionales.

Su carácter ordinario y extraordinario: Una de las características del crédito público es que el
empréstito ha perdido el carácter de recurso extraordinario que le atribuía la escuela liberal clásica,
para pasar a ser un recurso totalmente normal, similar al impuesto.

5. Empréstito. Concepto. Naturaleza Jurídica: distintas teorías. Empréstitos voluntarios, forzosos

y patrióticos. Emisión; Garantías; Beneficios; Amortización; Conversión; Incumplimiento.
Concepto: Fue la operación por excelencia hasta la segunda guerra. Es la contratación que hace el
Estado con los particulares en virtud de la cual emite títulos que se lanzan al mercado y que al
adquirirlas los particulares hacen llegar los recursos financieros, obligándose el Estado a rembolsar
el capital a través del pago de servicios más intereses.
Un acreedor le presta dinero al estado con la promesa de rembolsar el capital mas intereses en la
forma y condiciones acordadas.
Todo empréstito tiene que ser autorizado por el congreso.
En el art.60 de la ley se establecen los requisitos fundamentales que tienen que tener la ley de
autorización. Autorizado por el congreso, quien se encarga de la colocación del empréstito es el
ejecutivo mediante su agente que es el banco central.
Naturaleza jurídica y distintas teorías:
La naturaleza jurídica del empréstito es motivo de discusiones entre los especialistas en la materia.
Mientras la mayoría piensa que es un contrato, algunos autores niegan tal naturaleza contractual, y
sostienen que el empréstito es un acto de soberanía:
 El empréstito como acto de soberanía: las razones por las cuales niegan naturaleza contractual
son principalmente las siguientes:
1) los empréstitos son emitidos en virtud del poder soberano del Estado;
2) surgen de autorización legislativa;
3) no hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones;
4) el incumplimiento de las cláusulas no da lugar a acciones judiciales;
5) no hay acuerdo de voluntades en el empréstito, porque los títulos se lanzan al mercado con valor
establecido, y la voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso formativo de la obligación
 El empréstito es un contrato: el empréstito es indiscutiblemente un contrato, porque nace de
la voluntad de las partes, salvo el caso del empréstito forzoso, que evidentemente es una
deformación del instituto. Sin embargo, dentro de esta posición se discute si se trata de un
contrato similar a los del derecho privado (convencional) o si es un contrato de Derecho
público, en el cual el poder del Estado se manifiesta mediante un cuadro contractual para
fijar las condiciones de manera unilateral; ello dependerá del derecho positivo vigente en
cada país.
Empréstitos voluntarios, forzosos y patrióticos
 Empréstito voluntario: cuando el Estado, sin coacción alguna, recurre al mercado de
capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses. Éste es el
único empréstito que puede denominarse estrictamente así.
 Empréstito patriótico: es aquel que se ofrece en condiciones ventajosas para el Estado, y no
es enteramente voluntario, pues se configura en el caso una especie de coacción. Son
empréstitos cuyas cláusulas contienen ventajas para el Estado deudor, los cuales se hacen
suscribir con propaganda y apelando a los sentimientos patrióticos de la comunidad. Los
casos más frecuentes de utilización de esta modalidad del empréstito, son las guerras.
 Empréstitos forzosos: en estos, los ciudadanos resultan obligados a suscribir los títulos. Se
discute, en doctrina, si esta peculiar forma de obtener fondos puede considerarse realmente
un empréstito.
Emisión
La emisión puede estar representada por títulos, bonos u obligaciones negociables que son los
valores en los cuales se fracciona el empréstito a los fines de su distribución entre los suscritores.
Esos títulos, a su vez, son los instrumentos representativos del crédito que cada tenedor tiene contra
el Estado. Estos instrumentos constituyen jurídicamente cosas, por ser objetos materiales
representativos de valor y según lo establecen los arts. 2311, 2313 y concordantes del Código Civil.
Revisten asimismo el carácter de papeles de comercio, sujetos a las disposiciones del Código de
Comercio sobre letras de cambio. En consecuencia, pueden ser títulos nominativos, en cuyo caso se
trasmiten por endoso, o títulos al portador, trasmitiéndose por simple entrega.
La negociación, venta o colocación de los títulos puede efectuarse mediante distintos
procedimientos:
 Emisión directa por suscripción pública: consiste en el lanzamiento de toda la emisión o de
series sucesivas, que se ofrecen al público, previa una campaña de publicidad que anuncialas
condiciones generales del empréstito.
 Colocación por banqueros: el Estado conviene con una o varias entidades bancarias la
colocación de los títulos en el mercado.
 Venta en bolsas: en este caso, el Estado emisor vende los títulos en la bolsa o mercado de
valores a medida que las necesidades lo exigen.
 Licitación: este procedimiento es empleado para colocar las letras de Tesorería. Los títulos se
ofrecen en licitación generalmente a las instituciones bancarias y corredores de bolsa,
adjudicándose según las ofertas más convenientes para el Estado.
Garantías
Suelen darse ciertos alicientes o estímulos para que los futuros prestamistas se decidan a suscribir
los títulos, ya sea mediante un afianzamiento del crédito que le asegure el pago y lo proteja de la
desvalorización monetaria, o ventajas económicas, fiscales o jurídicas que tornen más apetecibles
las operaciones.
Las garantías pueden ser:
a. Garantías reales: tienen poca utilización y consisten en la afectación especial de bienes
determinados, mediante prenda o hipoteca.
b. Garantías personales: consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas
prestadas en caso de no hacerlo el deudor, siendo un procedimiento poco utilizado en la actualidad.
c. Garantías especiales: cuando se afectan determinados recursos del Estado deudor, especialmente
derechos aduaneros, producto de monopolios fiscales, rentas portuarias, etc.
d. Garantías contra fluctuaciones monetarias: tienden a proteger al prestamista contra la
depreciación del dinero. Por ello, en los contratos de empréstito suelen incluirse cláusulas que
garantizan la estabilidad del dinero que se reembolsa a los acreedores, para compensarlo de
cualquier desvalorización que afecte sus intereses.
Beneficios no encontramos nada.
Amortización
Amortizar es rembolsar. Dos tipos de amortización:
a) Obligatoria: cuando el reembolso tiene una fecha determinada
b) Facultativa: cuando el estado fija la fecha en que se hará la amortización.

Conversión
Conversión significa la modificación, con posterioridad a la emisión, de cualquiera de las
condiciones del empréstito. Una de las formas más importantes de conversión es la trasformación
de la deuda a corto plazo en deuda a largo o mediano plazo, trasformación en la cual el tipo de
interés puede no variar. La doctrina distingue tres tipos de conversión:
 Conversión forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo título sin alternativa alguna, ya
que, si no acepta el canje, pierde el título. Evidentemente se trata de un procedimiento
arbitrario, que está en pugna con la naturaleza jurídica del empréstito.
 Conversión facultativa: en este caso el prestamista puede libremente optar entre conservar el
título viejo o convertirlo por el nuevo. Claro que para que adopte esta última actitud es
necesario que el nuevo título le reporte ventajas de algún tipo (ej., puede ampliarse el plazo de
reembolso, pero en compensación ofrecerse más interés)
 Conversión obligatoria: en esta forma de conversión, se da al prestamista la siguiente
alternativa: optar por el nuevo título o ser reembolsado.
Incumplimiento: Modos anormales de conclusión del empréstito.
 Repudio a la deuda: el estado niega la obligación nacida del empréstito, importa una lesión al
principio de buena fe. El estado no se hace cargo
 Bancarrota y moratoria: en estos casos, el incumplimiento se produce por la carencia de fondos
para atender las obligaciones contraídas por medio del empréstito. Si se trata de un mero atraso
y el pago se reanuda en breve plazo, habrá mora, si en cambio, el atraso es a largo plazo habrá
moratoria y habrá bancarrota cuando el estado suspende los pagos en forma indefinida.
 Conversión: una novación de la deuda. Repactar la deuda ya sea logrando un mayor plazo o
rebaja de interés, etc. Todo esto es competencia del congreso, pero el art.65 le da atribución al
ejecutivo. Cuando es deuda interna se ha establecido compulsivamente, en la deuda externa no
 se puede y entran las operaciones de negociación. En los casos de incumplimiento se suele
recurrir hasta el uso armado, para lograr que un estado pague lo que adeuda.

6. Deuda pública. Clasificación: interna/externa; directa/indirecta; flotante/consolidada.

Incidencia económica. La deuda pública argentina.
Concepto: Deuda pública consiste en la obligación que contrae el Estado con los prestamistas como
consecuencia del empréstito.
El art. 58 establece que, a los efectos de esta ley, la deuda pública se clasificará en:
 Interna: aquella contraída con personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en la
República Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional.
 Externa: aquella contraída con otro Estado u organismo internacional o con cualquier otra
persona física o jurídica sin residencia o domicilio en la República Argentina y cuyo pago
puede ser exigible fuera de su territorio.
 Pública directa: es aquella asumida por la Administración central en calidad de deudor
principal.
 Pública indirecta: constituida por cualquier persona física o jurídica, pública o privada, distinta
de la Administración Central, pero que cuenta con su aval, fianza o garantía.
 Consolidada: es aquella deuda pública permanente asentida por un fondo que no requiere el
voto anual de los recursos correspondientes.
 Flotante: es la que el tesoro del Estado contrae por breve periodo de tiempo, para proveer a
momentáneas necesidades de caja por gastos imprevistos o por retraso en los ingresos
extraordinarios.
ANEXO: Deuda interna y externa:
Ley de Administración financiera. Establece una clasificación de deuda. Art 58 clasifica en interna
y externa. Más del 50% de la deuda pública es interna, como a los jubilados al ANSES o
depositantes. La D interna es aquella contraída por personas domiciliadas en el país y cuyo pago
puede ser exigido dentro de las fronteras del territorio nacional. Externa es aquella radicada en el
exterior y cuyo pago puede ser exigido fuera de las fronteras. Gran porción de la deuda que es
emitida en por argentina y donde son competentes los tribunales extranjeros.
La diferencia entre deuda interna como externa debe ser separada desde un punto de vista
económico como jurídico.
Económicamente: la deuda es interna cuando el dinero obtenido por el Estado en préstamo surge de
la propia economía nacional, es decir “nos debemos a nosotros mismos”.
La deuda es externa si el dinero prestado proviene de afuera.
En el momento de la emisión y negociación, la deuda interna significara una transferencia del poder
de compra privado hacia el sector público, lo cual no ocurre en el caso de deuda externa, ya que el
Estado ve incrementadas sus disponibilidades, empero como el dinero proviene del exterior, ello no
significa merma en las disponibilidades monetarias de las economías privadas nacionales. También
es importante la diferencia en el momento del reembolso y pago de intereses, ya que si la deuda es
interna, esas riquezas permanecen en el país, mientras que si la deuda es externa, se traspasan al
exterior.
Jurídicamente:
 Deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del país, siendo aplicables las leyes
nacionales y teniendo jurisdicción los tribunales nacionales.
 Deuda externa: no hay unanimidad doctrinal; creemos que lo será cuando el pago se haga
en el exterior y no sea aplicable la ley nacional sino la extranjera.

La financiación del Tesoro a través del sistema monetario y crediticio: Las letras de tesorería. La
emisión monetaria

¿Cómo está conformado el tesoro público?

Artículo 4: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional
formado del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de
tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones
de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad
nacional.
Sistema monetario y emisión monetaria están explicados anteriormente.
TITULO IV- DEL SISTEMA DE TESORERÍA (ley 24156)
ARTICULO 72.- El sistema de tesorería está compuesto por el conjunto de órganos, normas y
procedimientos que intervienen en la recaudación de los ingresos y en los pagos que configuran el
flujo de fondos del Sector Público Nacional, así como en la custodia de las disponibilidades que se
generen.
ARTÍCULO 73.- La Tesorería General de la Nación será el órgano rector del sistema de tesorería y,
como tal coordinará el funcionamiento de todas las unidades o servicios de tesorería que operen en
el Sector Público Nacional, dictando las normas y procedimientos conducentes a ello.
ARTÍCULO 74.- La Tesorería General tendrá competencia para:
a) Participar en la formulación de los aspectos monetarios de la política financiera, que, para el
Sector Público Nacional, elabore el órgano coordinador de los sistemas de administración
financiera;
b) Elaborar conjuntamente con la Oficina Nacional de Presupuesto la programación de la ejecución
del presupuesto de la Administración Nacional y programar el flujo de fondos de la Administración
Central;
c) Centralizar la recaudación de los recursos de la Administración Central y distribuirlos en las
tesorerías jurisdiccionales para que éstas efectúen el pago de las obligaciones que se generen;
d) Conformar el presupuesto de caja de los Organismos Descentralizados, supervisar su ejecución y
asignar las cuotas de las transferencias que éstos recibirán de acuerdo con la Ley General de
Presupuesto;
e) Administrar el sistema de caja única o de fondo unificado de la Administración Nacional que
establece el artículo 80 de esta ley;
f) Emitir Letras del Tesoro, en el marco del artículo 82 de esta ley;
g) Ejercer la supervisión técnica de todas las tesorerías que operen en el ámbito del Sector Público
Nacional;
h) Elaborar anualmente el presupuesto de caja del Sector Público y realizar el seguimiento y
evaluación de su ejecución;
i) Coordinar con el Banco Central de la República Argentina la administración de la liquidez del
Sector Público Nacional en cada coyuntura económica, fijando políticas sobre mantenimiento y
utilización de los saldos de caja;
j) Emitir opinión previa sobre las inversiones temporales de fondos que realicen las entidades del
Sector Público Nacional en instituciones financieras del país o del extranjero;
k) Custodiar los títulos y valores de propiedad de la Administración Central o de terceros, que se
pongan a su cargo;
l) Todas las demás funciones que, en el marco de esta ley, le adjudique la reglamentación.
ARTICULO 75.- La Tesorería General estará a cargo de un Tesorero General que será asistido por
un Subtesorero General. Ambos funcionarios serán designados por el Poder Ejecutivo Nacional.
Para ejercer ambos cargos se requerirá título universitario en algunas de las ramas de las ciencias
económicas y una experiencia en el área financiera o de control no inferior a cinco años.
ARTICULO 76.- El Tesorero General dictará el reglamento interno de la Tesorería General de la
Nación y asignará funciones al Subtesorero General.
ARTICULO 77.- Funcionará una tesorería central en cada jurisdicción y entidad de la
Administración Nacional. Estas tesorerías centralizarán la recaudación de las distintas cajas de su
jurisdicción, recibirán los fondos puestos a disposición de las mismas y cumplirán los pagos que
autorice el respectivo servicio administrativo.
ARTICULO 78.- Los fondos que administren las jurisdicciones y entidades de la Administración
Nacional se depositarán en cuentas del sistema bancario a la orden conjunta del jefe del servicio
administrativo y del tesorero o funcionario que haga sus veces.
ARTICULO 79.- Las embajadas, legaciones y consulados serán agentes naturales de la Tesorería
General de la Nación en el exterior. Las embajadas y legaciones podrán ser erigidas en tesorerías
por el Poder Ejecutivo Nacional. A tal efecto actuarán como agentes receptores de fondos y
pagadores de acuerdo a las instrucciones que dicte la Tesorería General de la Nación.
ARTICULO 80.- El órgano central de los sistemas de administración financiera instituirá un
sistema de caja única o de fondo unificado, según lo estime conveniente, que le permita disponer de
las existencias de caja de todas las jurisdicciones y entidades de la Administración Nacional, en el
porcentaje que disponga el reglamento de la ley.
ARTICULO 81.- Los órganos de los tres Poderes del Estado y la autoridad superior de cada una de
las entidades descentralizadas que conforman la Administración Nacional, podrán autorizar el
funcionamiento de fondos permanentes y/o cajas chicas, con el régimen y los límites que se
establezcan en sus respectivas reglamentaciones.
A estos efectos, las tesorerías correspondientes podrán entregar los fondos necesarios con carácter
de anticipo, formulando el cargo correspondiente a sus receptores.
ARTICULO 82.- La Tesorería General de la Nación podrá emitir Letras del Tesoro para cubrir
deficiencias estacionales de caja, hasta el monto que fije anualmente la Ley de Presupuesto General.
Estas letras deben ser reembolsadas durante el mismo ejercicio financiero en que se emiten. De
superarse ese lapso sin ser reembolsadas se transformarán en deuda pública y debe cumplirse para
ello con los requisitos que al respecto se establece en el Título III de esta ley.
ARTICULO 83.- Los Organismos Descentralizados, dentro de los límites que autorizan los
respectivos presupuestos y previa conformidad de la Tesorería General de la Nación, podrán tomar
préstamos temporarios para solucionar sus déficits estacionales de caja, siempre que cancelen las
operaciones durante el mismo ejercicio financiero.
ARTICULO 84.- El órgano central de los sistemas de administración financiera dispondrá la
devolución a la Tesorería General de la Nación de las sumas acreditadas en las cuentas de las
jurisdicciones y entidades de la Administración Nacional, cuando éstas se mantengan sin utilización
por un período no justificado. Las instituciones financieras en las que se encuentran depositados los
fondos deberán dar cumplimiento a las transferencias que ordene el referido órgano.

BOLILLA III. ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO – SISTEMA

PRESUPUESTARIO
3.1. Administración financiera del estado. Concepto. Ámbito de aplicación. Fines. Sus sistemas:
Órganos de control. Legislación vigente.
La actividad financiera del Estado consiste en una serie de entradas (ingresos públicos) y salidas
(gastos públicos) de dinero en la Caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos
públicos, que son trasferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en favor de los
organismos públicos. Merced a estas trasferencias, las entidades estatales pueden disponer de los
medios de pago necesarios para realizar las funciones encomendadas. Una característica
fundamental de la actividad financiera es su instrumentalidad. Esto es así, porque ninguna actuación
del Estado sería posible, si no hubiese obtenido previamente los fondos necesarios para solventar su
actividad en procura de satisfacer necesidades públicas. La actividad financiera está integrada por
tres actividades parciales diferenciadas, a saber:
a) la previsión de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero;
b) la obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestariamente calculadas;
c) la aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos públicos.
b) Sujetos:
El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera. Éste dirige la actividad financiera
hacia la provisión de los recursos necesarios para el logro de los fines colectivos. Tanto los intereses
individuales como los colectivos se coordinan para la obtención de los fines superiores, unitarios y
duraderos del Estado, diferentes de los fines efímeros y perecederos de los individuos que lo
componen. Así como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se hallan sometidas a su
autoridad las personas y entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia
política, económica y social, y que por diferentes medios contribuyen El poder de imperio, en cuya
virtud se ejerce la actividad financiera, es la autoridad que tiene el Estado para exigir contribuciones
coactivas a los particulares que se hallan bajo su jurisdicción (potestad tributaria), pero ésa no es su
única manifestación. En efecto, cuando el Estado planifica su actuación financiera decidiendo qué
gastos van a efectuarse, cómo se repartirán en el espacio y en el tiempo, mediante cuáles fuentes se
lograrán ingresos, qué medidas financieras serán adoptadas, así como cuando concretamente
procede a obtener ingresos y a emplearlos en sus destinos, está también ejerciendo su poder
financiero. Es decir, está utilizando el poder de mando que le ha sido conferido por la comunidad
para atender debidamente las necesidades, que según la concepción del Estado moderno son
consideradas como públicas. El poder financiero en un Estado de derecho se encuentra consagrado
en sus constituciones a proporcionar ingresos al Estado.
Legislación vigente: Ley 24.156
3.2. Presupuesto: Concepto.
El presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y gastos estatales
y se autorizan estos últimos para un período futuro determinado, que generalmente es de un
año.
Naturaleza jurídica.
El presupuesto tiene origen político en Inglaterra en 1215, desarrollándose los siglos XVII y XVIII,
en esa época toda cobranza de impuestos sin el consentimiento del parlamento, por un tiempo más
largo, o de una manera no consentida por el parlamento estaba prohibida.
El presupuesto ha sido el resultado político de las luchas por la supremacía entre el soberano y los
representantes del pueblo. Estos últimos consiguieron, primero, hacer admitir al rey que ningún
impuesto podía ser establecido sin el consentimiento de los representantes del pueblo, y luego
lograron controlar el empleo de los fondos que habían votado, o sea, los gastos públicos.
Posteriormente, se obtuvo como conquista que la percepción de impuestos fuera autorizada sólo por
un año y, por consiguiente, que tanto gasto como recurso debieran ser autorizados anualmente.
En los Estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, y en consecuencia, para su
elaboración, deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la Constitución y legislación general
de los respectivos países. Se discute doctrinalmente si el presupuesto es una ley sólo formal, sin
contenido material, o si se trata, de una ley perfecta con plenos efectos jurídicos, al igual que todas
las leyes materiales. La mayoría de la doctrina se inclina por la primera postura, mientras que otros
autores están en la segunda posición.
Ésta es una cuestión cuya solución debe buscarse en el marco del derecho positivo de los distintos
países y que depende del alcance o limitaciones que cada país asigne a la ley de presupuesto.
En cambio, en aquellos sistemas en que el presupuesto incluye la creación de tributos que para
mantener vigencia debe votárselos anualmente, es indudable que la ley presupuestaria no es
meramente formal, pues contiene normas jurídicas sustanciales.
En relación a nuestro país, concordamos con la corriente que asigna al presupuesto el carácter de
ley formal. Con respecto a los recursos, el presupuesto sólo los calcula pero no los crea, ya que
estan establecidos en otras leyes.
Clasificación.
Presupuesto Económico  refleja toda la actividad económica de la Nación. Abarca la
contabilidad pública y privada. No es “legal” (no está sancionado por ley).
Presupuesto Financiero  acto de predicción y autorización de ingresos y gastos. Forma parte del
presupuesto económico.

Presupuestos múltiples  Su formulación obedece a la ampliación del campo de acción del Estado,
que ahora persigue fines económico – sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha
tornado imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades.
Presupuestos funcionales  Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos,
caracterizado por erogaciones discriminadas en términos de servicios, actividades y proyectos de
trabajo, antes que en términos de cosas compradas.
Presupuesto por programas  Cada una de las grandes funciones del Estado establece programas o
planes a realizar, que establecen metas concretas y los gastos necesarios. Se controla más la
actividad del Estado.
Su carácter político, económico y social.
Suele decirse que el presupuesto cumple las siguientes funciones:
a) Políticas: porque mediante su análisis podemos apreciar cuales fueron las decisiones del E° y
respecto a determinadas necesidades privadas que en el presupuesto son elevadas a necesidades
públicas. Refleja los postulados políticos que prevalecen en el momento de su elaboración y es,
además, elaborado por el PE conforme su plan político de gobierno.
b) Económicas: representa una exposición completa de los gastos e ingresos ponderados en un
período y demuestra la marcha de la economía de la nación. Además, permite apreciar que
beneficios reciben los sectores de menos ingresos, por ejemplo pensiones y subsidios.
c) Sociales: porque mediante él pueden asignarse y reasignarse partidas presupuestarias para hacer
frente a cuestiones sociales como la pobreza, la ancianidad, los sectores más vulnerables, etc.
Caracteres: principio de reserva de ley. Las cuatro derivaciones del principio de tipicidad: unicidad,
universalidad, generalidad y especificación.
Principio de competencia o de reserva de ley: reserva un determinado espacio de la realidad social
(en nuestro caso la tributaria) al ámbito de la ley. El principio de legalidad se basa en la frase:
"Nullum tributum sine lege", es decir, no hay tributo sin ley. Todo tributo debe estar creado por ley.
UNIDAD: todos los gastos y recursos del Estado deben reunirse o agrupados en un único
presupuesto. Sus ventajas, consisten en poder apreciar el presupuesto en su conjunto, permitiendo el
debido control presupuestario, y dificultar las maniobras de disimular economías u ocultar gastos en
presupuestos y "cuentas especiales". Sin embargo, este principio ha sufrido un detrimento al ir
ampliándose las funciones del estado debido a que es prácticamente imposible reunir en un solo
documento todas las actividades que a éste se le encarga
UNIVERSALIDAD: según este principio, no puede haber compensación entre gastos y recursos, es
decir que tanto unos como otros deben figurar consignados por su importe bruto, sin extraer saldos
netos. Así, por ejemplo, en materia de impuestos aduaneros la regla de la universalidad obliga a
incluir en los ingresos de la aduana el monto total de lo percibido por impuestos aduaneros, y en los
gastos deben incluirse los de personal, edificios, materiales, etc.; vale decir, los gastos originados en
el funcionamiento del servicio aduanero. En cambio, si no se siguiera el principio de universalidad,
cabría incluir en el presupuesto sólo el "producto neto", es decir, la diferencia filtre lo ingresado por
impuestos de aduana y los gastos que ese ingreso supone.
GENERALIDAD: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la capacidad
contributiva. Deben abarcar íntegramente a las distintas personas y a los diferentes bienes
ESPECIALIDAD: significa que la autorización parlamentaria de los gastos no se da en forma
global, sino que se concede en forma detallada para cada crédito
Otros principios: equilibrio, periodicidad, anualidad, no afectación de recursos, exclusividad.
EQUILIBRIO: según este principio, los gastos efectuados siempre deben contar con la financiación
por algún recurso, en última instancia mediante alguna operación de endeudamiento, aunque fuera
de corto plazo o emisión monetaria. Un presupuesto es equilibrado cuando durante su vigencia
gastos y recursos totalizan sumas iguales; es deficitario cuando los gastos exceden los recursos y
tiene superávit cuando los recursos son superiores a los gastos.
ANUALIDAD: en la generalidad de los países, y por influencia de las prácticas inglesas, se adoptó
el término anual del presupuesto. El afianzamiento de esta práctica surgió de la circunstancia de que
el plazo de un año no es arbitrario, sino representativo de una unidad de tiempo natural, y
corresponde a la medida normal de las previsiones humanas. En nuestro país, la Constitución
nacional establece expresamente la anualidad en el art. 67, inc. 7; y conforme a lo dispuesto por la
ley 16.662, de 1965, el año financiero coincide con el año calendario, es decir, comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre.
NO AFECTACIÓN DE RECURSOS: el objeto de este principio es que terminados recursos no se
utilicen para la atención de gastos determinados, es decir que no tengan una afectación especial sino
que ingresen en rentas generales; de modo tal que todos los ingresos entren en un fondo común y
sirvan para financiar todas las erogaciones. En la realidad actual existen numerosos e importantes
recursos afectados en forma especial (por ejemplo, el impuesto a la primera trasferencia en el
mercado interno de automotores, destinado a gastos de Vialidad, contribuciones especiales para
fondos diversos, etc.).
3.3 Preparación, sanción y ejecución presupuestaria
Se acepta actualmente que la preparación del presupuesto corresponde al P.E. y, en la Argentina
recae sólo sobre el presidente, como jefe del poder ejecutivo6. El órgano específico de preparación
es el Ministerio de Economía. El proyecto es sometido a la consideración del presidente de la
Nación. En uno o varios acuerdos de ministros se examina el proyecto, y una vez redactado en
forma definitiva, se remite al Congreso para su sanción, acompañado de un mensaje explicativo.
Así como se reconoce al poder ejecutivo la facultad de preparar el presupuesto, en nuestra
Constitución Nacional la sanción de la Ley de Presupuesto corresponde al Congreso, donde la
Cámara de Diputados actúa como cámara de origen.
El proyecto debe remitirse antes del 15 de septiembre de cada año. Si así no lo hace, la Cámara de
Diputados debe iniciar la consideración del asunto tomando como anteproyecto el presupuesto en
vigencia. Esta disposición tiene por objeto evitar que por omisión del ejecutivo se generen
dificultades financieras para el país.
Una vez sancionado, el presupuesto pasa, como todas las leyes, al poder ejecutivo para su
aprobación y promulgación (art. 69, CN). Pueden presentarse las siguientes hipótesis:
▪ Si el presidente no observa lo sancionado en el plazo de diez días, el presupuesto se considera
aprobado y adquiere fuerza obligatoria (art. 70, CN).
▪ Puede vetar la ley sancionada. Se trata de la facultad de desechar, en todo o en parte, el proyecto
sancionado, devolviéndolo con sus objeciones a la cámara de origen para una nueva consideración.
Si al tiempo de iniciarse el ejercicio no tuviese aún vigencia legal el presupuesto, debe regir el que
estuvo en vigencia el año anterior, a los fines de la continuidad de los servicios.
Ejecución del presupuesto.
Una vez en vigencia legal, el presupuesto comienza la fase de su ejecución, tanto en cuanto a los
gastos como a los recursos.
Las operaciones de ejecución en materia de erogaciones, son las que revisten mayor importancia
jurídica desde el punto de vista presupuestario, mientras que en lo relativo a ingresos, la función que
cumplen otros organismos estatales es de gran trascendencia y complejidad, pero ajena al
presupuesto.

Modificaciones presupuestarias durante su ejercicio.

El presupuesto puede ser modificado:
▪ Antes de su sanción y promulgación: es decir, en la discusión parlamentaria; o
▪ Después de su promulgación: es decir, durante su ejecución.
Dentro de la legislación comparada existen dos sistemas en cuanto al procedimiento de
consideración del presupuesto en el parlamento:
a) La mayoría de los países (Francia, Italia, Estados Unidos, Brasil, Argentina, etc.) establecen
que el poder legislativo puede modificar el proyecto del ejecutivo.
b) Según el sistema inglés, en cambio, el parlamento sólo puede aceptar o rechazar en bloque
el proyecto, sin poder establecer modificaciones.
En lo que respecta al primer sistema, las facultades parlamentarias encuentran, por lo general,
limitaciones para evitar abusos del Congreso atinentes especialmente al incremento de gastos. En
algunos países, estas limitaciones están contenidas en la Constitución (por ejemplo, el caso de
Francia e Italia); en otros casos, los límites derivan de leyes ajenas a la Constitución (caso de la
República Argentina).
Pero hemos visto que también durante la ejecución del presupuesto, éste se puede modificar con el
fin de reponer el equilibrio alterado.
La modificación puede ser:
parcial: es decir, puede incorporar ciertos gastos no contemplados anteriormente y los recursos para
cubrirlos; no remplaza al ordinario, sino que lo complementa (presupuesto suplementario).
El art. 37 de la ley 24.156 dispone que la reglamentación establecerá los alcances y mecanismos
para efectuar las modificaciones a la ley de presupuesto general, que resulten necesarias durante su
ejecución, pero reserva al Congreso la facultad de alterar en más o en menos el monto total del
presupuesto y el monto de endeudamiento previsto.

Principios de publicidad y transparencia:

TRANSPARENCIA: consiste en dotar al presupuesto de adecuada PUBLICIDAD sobre sus
aspectos esenciales; esa información debe ser proporcionada en forma clara y comprensible.

Delegaciones legislativas al poder ejecutivo.

Dispone el art. 38 de la Ley de Administración Financiera que el Poder Ejecutivo Nacional podrá
disponer autorizaciones para gastar no incluidas en la ley de presupuesto general para atender el
socorro inmediato por parte del gobierno en casos de epidemias, inundaciones, terremotos u otros
de fuerza mayor.
Estas autorizaciones deberán ser comunicadas al Congreso Nacional en el mismo acto que las
disponga, acompañando los elementos de juicio que permitan apreciar la imposibilidad de atender
las situaciones que las motivaron dentro de las revisiones ordinarias o con saldos disponibles en
rubros presupuestarios imputables.
Las autorizaciones así dispuestas se incorporarán al presupuesto general.

3.4. El control presupuestario

El control presupuestario se refiere a las actividades, controles y herramientas para mantener las
cuentas públicas de una administración saldadas, de tal forma que los gastos no superen a los
ingresos, originándose déficit público, y de la misma forma, no existan más recursos de los
necesarios para financiar las partidas de gasto (superávit público).
Control parlamentario.

El órgano parlamentario encargado de revisar la cuenta de inversión y emitir los dictámenes

correspondientes es la Comisión Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas de la Administración,
cuya conformación y funciones se encuentran determinadas en los artículos 128 y 129 de la Ley
24.156 de Administración Financiera y en la Ley 23.8474.
En cuanto a los plazos, el artículo 95 de la Ley 24.156 establece que el Poder Ejecutivo debe
presentar la cuenta anualmente antes de día 30 de junio del año siguiente al que corresponde tal
documento. A su vez, la Comisión Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas debe elevar ante
ambas cámaras del Congreso, un dictamen del estudio efectuado, correspondiente a la cuenta del
penúltimo ejercicio, o informar en su defecto, las razones por las cuales no haya cumplimentado
dicho mandato legal. Ello así, de acuerdo con lo dispuesto por la ley 23.847 en su artículo 5.

Auditoría General de la Nación.

La Auditoría General de la Nación es el organismo que asiste técnicamente al Congreso en el
control del estado de las cuentas del sector público. Fue creada en el año 1992 a partir de la Ley
24.156.
El objetivo primario de la Auditoría General de la Nación es contribuir a que se adopten decisiones
eficaces, económicas y eficientes en materia de gastos e ingresos públicos
Integración.
Dispone el art. 121 de la Ley 24.157 que la Auditoría General de la Nación estará a cargo de siete
(7) miembros designados cada uno como Auditor General, los que deberán ser de nacionalidad
argentina, con título universitario en el área de Ciencias Económicas o Derecho, con probada
especialización en administración financiera y control.
Durarán ocho (8) años en su función y podrán ser reelegidos.
Según el art. 122 de la norma en estudio, seis (6) de dichos Auditores Generales serán designados
por resoluciones de las dos Cámaras del Congreso Nacional, correspondiendo la designación de tres
(3) a la Cámara de Senadores y tres (3) a la Cámara de Diputados, observando la composición de
cada Cámara.
El séptimo Auditor General será designado por resolución conjunta de los presidentes de las
Cámaras de Senadores y de Diputados y será el presidente del ente (art. 123).
5.4. Competencia.
Dispone el art. 117 de la Ley 24.156 que “es materia de su competencia el control externo posterior
de la gestión presupuestaria, económica, financiera, patrimonial, legal, así como el dictamen sobre
los estados contables financieros de:
los entes privados adjudicatarios de procesos de privatización, en cuanto a las obligaciones
emergentes de los respectivos contratos”.
Entre sus funciones, cabe destacar las siguientes (art. 118, Ley 24.156):
a) Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relación con la
utilización de los recursos del Estado, una vez dictados los actos correspondientes; b) Realizar
auditorías financieras, de legalidad, de gestión, exámenes especiales de las jurisdicciones y de las
entidades bajo su control, así como las evaluaciones de programas, proyectos y operaciones. Estos
trabajos podrán ser realizados directamente o mediante la contratación de profesionales
independientes de auditoría;
la administración central, organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado, entes
reguladores de servicios públicos, municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, y
c) Auditar, por sí o mediante profesionales independientes de auditoría, a unidades ejecutoras de
programas y proyectos financiados por los organismos internacionales de crédito conforme con los
acuerdos que, a estos efectos, se llegue entre la Nación Argentina y dichos organismos; d) Examinar
y emitir dictámenes sobre los estados contables financieros de los organismos
de la administración nacional, preparados al cierre de cada ejercicio; e) Controlar la aplicación de
los recursos provenientes de las operaciones de crédito público y efectuar los exámenes especiales
que sean necesarios para formarse opinión sobre la situación de este endeudamiento. A tales efectos
puede solicitar al Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos y al Banco Central de la
República Argentina la información que estime necesaria en relación a las operaciones de
endeudamiento interno y externo; f) Auditar y emitir dictamen sobre los estados contables
financieros del Banco Central de la República Argentina independientemente de cualquier auditoría
externa que pueda ser contratada por aquélla; g) Realizar exámenes especiales de actos y contratos
de significación económica, por sí o por indicación de las Cámaras del Congreso o de la Comisión
Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas; h) Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los
estados contables financieros así como del grado de cumplimiento de los planes de acción y
presupuesto de las empresas y sociedades del Estado; i) Fijar los requisitos de idoneidad que
deberán reunir los profesionales independientes de auditoría referidos en este artículo y las normas
técnicas a las que deberá ajustarse el trabajo de éstos; j) Verificar que los órganos de la
Administración mantengan el registro patrimonial de sus funcionarios públicos. A tal efecto, todo
funcionario público con rango de ministro, secretario, subsecretario, director nacional, máxima
autoridad de organismos descentralizados o integrante de directorio de empresas y sociedades del
Estado, está obligado a presentar dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de asumir su cargo o de la
sanción de la presente ley una declaración jurada patrimonial, con arreglo a las normas y requisitos
que disponga el registro, la que deberá ser actualizada anualmente y al cese de funciones.

Sindicatura general de la nación.

La Sindicatura General de la Nación es el órgano rector del sistema de control interno que coordina
actividades orientadas a lograr que la gestión del sector público nacional alcance los objetivos de
gobierno, mediante un empleo adecuado de los recursos dentro del marco legal vigente.
Es una entidad con personería jurídica propia y autarquía administrativa y financiera, dependiente
del Presidente de la Nación y entre sus diversas funciones se hallan las de dictar y aplicar normas de
control interno, las que deberán ser respetadas por las Unidades de Auditoría Interna que funcionan
en cada Ministerio y organismo autárquico de la Administración Pública Nacional.
 Funciones.
Ejercer las funciones del artículo 20 de la ley 23.696 en materia de privatizaciones, sin perjuicio
de la actuación del ente de control externo.
4.4. Unidades de auditoría interna.
El sistema de control interno queda conformado por la Sindicatura General de la Nación,
órgano normativo, de supervisión y coordinación, y por las unidades de auditoría interna que
serán creadas en cada jurisdicción y en las entidades que dependan del Poder Ejecutivo
Nacional. Estas unidades deberán;
Dictar y aplicar normas de control interno, las que deberán ser coordinadas con la Auditoria
General de la Nación;
Emitir y supervisar la aplicación, por parte de las unidades correspondientes, de las normas de
auditoría interna;
Realizar o coordinar la realización por parte de estudios profesionales de auditores
independientes, de auditorías financieras, de legalidad y de gestión, investigaciones especiales,
pericias de carácter financiero o de otro tipo, así como orientar la evaluación de programas,
proyectos y operaciones;
Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Contaduría General de la
Nación;
Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, facilitando el desarrollo
de las actividades de la Auditoria General de la Nación;
Establecer requisitos de calidad técnica para el personal de las unidades de auditoría interna;
Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditoría interna, orientar y supervisar
su ejecución y resultado;
Comprobar la puesta en práctica, por los organismos controlados, de las observaciones y
recomendaciones efectuadas por las unidades de auditoría interna y acordadas con los
respectivos responsables;
Atender los pedidos de asesoría que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las autoridades
de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditoría;
Formular directamente a los órganos comprendidos en el ámbito de su competencia,
recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cumplimiento normativo, la correcta
aplicación de las reglas de auditoría interna y de los criterios de economía, eficiencia y eficacia;
 Poner en conocimiento del Presidente de la Nación los actos que hubiesen acarreado o estime
puedan acarrear significativos perjuicios para el patrimonio público;
Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la utilización de sus
servicios jerárquicamente, de la autoridad superior de cada organismo y actuarán coordinadas
técnicamente por la Sindicatura General.

UNIDAD 4
Concepto. Diferencias con otros tributos. Teoría política, económica y jurídica.
Fines fiscales y extrafiscales.
Introducción.
Antes de definir al impuesto es preciso dar una noción sobre los tributos en general,
independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones especiales), para establecer
los elementos comunes a todas las ellas y las notas que los diferencian del resto de los ingresos
públicos.
Tributos son “prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”.
Del concepto dado podemos inferir las siguientes características:
a. Es una prestación dineraria: es una característica de nuestra economía monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda.
b. Exigidas en ejercicio del poder de imperio: Elemento esencial del tributo es la coacción, o sea, la
facultad de "compeler" al pago de la prestación requerida.
c. En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un límite
formal a la coacción (principio de legalidad).
d. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: el objetivo del tributo es fiscal,
es decir que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos
que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
Conforme a la clasificación más aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los tributos se
dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales; a las que Folco agrega el ahorro forzoso.
Concepto de impuesto.
El impuesto es el tributo típico por excelencia. El que representa mejor el género, confundiéndose
prácticamente con él. Es también el más importante de las finanzas actuales y el que tiene más valor
científico, razones por las cuales la doctrina le presta preferente atención.
Podemos definir al impuesto como “el tributo exigido por el Estado a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado”.
En cuanto a su naturaleza jurídica, el impuesto es jurídicamente, como todos los tributos, una
institución de derecho público. Se trata, pues, de una “obligación unilateral impuesta coactivamente
por el Estado en virtud de su poder de imperio”.
Diferencia con otros tributos.
En el impuesto, la prestación exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa
a él, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestación
de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribución especial existe
también una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a
contribuir.
Teoría política, económica y jurídica.
La doctrina financiera se ha preocupado desde antiguo por encontrar un fundamento ético-político
que justifique las exigencias impositivas del Estado. Entre las teorías sobre el fundamento del
impuesto destacamos las siguientes:
 Teoría del precio de cambio: sostienen que el impuesto no es otra cosa que una compensación
que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les presta el Estado.
 Teoría de la prima del seguro: sostuvieron que en realidad lo que los individuos pagan
mediante el impuesto es una contraprestación por la seguridad que el Estado brinda a personas y
bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro pagada por aquellos que poseen bienes, para
asegurarlos contra todo riesgo que perturbe la posesión o goce de tales bienes.
 Teoría de la distribución de la carga pública: los autores franceses piensan que la obligación
impositiva es consecuencia de la solidaridad social. La obligación individual no se mide por las
ventajas que se obtienen del Estado, como sostenían las teorías precedentemente analizadas. Esa
obligación se establece en virtud de la capacidad personal del individuo para contribuir a los gastos
de la comunidad. Si los ciudadanos han creado el Estado es lógico que contribuyan a su
sostenimiento.
Fines fiscales y extra-fiscales.
Ya adelantamos que el principal objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razón
de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de
las necesidades públicas.
Pero este objetivo puede no ser el único. En esencia, el tributo puede perseguir también fines extra-
fiscales, o sea, ajenos a la obtención de ingresos. Así vemos los casos de tributos aduaneros
protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas,
etc.
Sin embargo, este objetivo extra-fiscal adicional (aun siendo la motivación prevaleciente de alguna
determinada medida tributaria) no constituye la esencia jurídica de la institución del tributo, sino la
utilización para objetivos económico-sociales de una herramienta de intervencionismo. El Estado
puede intervenir activamente en la economía nacional orientándola en virtud de medidas tributarias,
y es lógico que así lo haga si de ello se generan beneficios a la comunidad organizada.
Clasificación de los impuestos. Impuestos directos e indirectos. Reales y personales. Generales
y especiales. Periódicos e impuestos por una sola vez. Fijos, graduales, proporcionales,
progresivos y regresivos.
A. Impuestos directos e indirectos: esta es la clasificación de mayor importancia en nuestro país
dado que la delimitación de competencias entre Nación y Provincias se realiza teniéndola en cuenta.
Se han sostenido varios criterios para su diferenciación:
− Criterio económico: también llamado de la traslación o incidencia, considera impuestos directos
a aquellos que no pueden trasladarse, es decir, que deben ser soportados por el sujeto sobre el que
recae (ej. ganancias); mientras que impuestos indirectos son aquellos cuya carga tributaria puede
trasladarse a un tercero (ej. iva).
− Criterio administrativo: toma en cuenta la situación de empadronamiento o no del sujeto
obligado al pago. Si el impuesto recae sobre un sujeto empadronado o individualizado (ej. inscripto)
se tratará de un impuesto directo; si, por el contrario, recae sobre sujetos no individualizados (no
empadronados), se considerará indirecto.
− Criterio de exteriorización de la capacidad contributiva: según este criterio, son directos los
impuestos que gravan inmediatamente el patrimonio o la renta e indirectos los que gravan el gasto o
el consumo. En los primeros hay certeza sobre la capacidad contributiva (exteriorización inmediata)
y en los segundos una presunción (exteriorización mediata), sin importar su posibilidad de
traslación (criterio de Villegas).
B. Reales y personales: son reales si tienen en cuenta la renta o la riqueza del contribuyente con
prescindencia total de elementos subjetivos (ej. iva, inmobiliario); son personales cuando se tiene en
cuanta la persona del contribuyente (ej. ganancias).
C. Generales y especiales: generales son los que gravan la totalidad de los bienes y servicios y
luego otorgan las exenciones a determinados productos (ej. iva) y especiales gravan determinados
bienes o servicios (ej. patente automotor, cigarrillos, nafta, etc.).
D. Periódicos e impuestos por una sola vez: se refiere al carácter de permanencia o transitoriedad
del impuesto. Los primeros son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin límite de
tiempo; los segundos son transitorios o de emergencia ya que tienen un lapso determinado de
duración.
E. Fijos, graduales y proporcionales: en los fijos el monto de la exacción es el mismo para cada
contribuyente, mientras que en los graduales el monto varía según la capacidad contributiva (ej.
ganancias). Los proporcionales son parecidos a los graduales, la diferencia radica en que mientras
que en los segundos la alícuota (%) sube o baja de acuerdo a la capacidad contributiva (ej.
ganancias = a mayor renta mayor alícuota), en los primeros es un % fijo (ej. iva = 21%).
F. Progresivos y regresivos: son progresivos aquellos que varían según la capacidad contributiva
del contribuyente (ej. ganancias); son regresivos aquellos que no la tienen (ej.iva).
Concepto de capacidad contributiva y de presión tributaria.
Capacidad contributiva.
La capacidad contributiva es la “aptitud económica de los miembros de la comunidad para
contribuir a la cobertura de los gastos públicos”.
El principio de capacidad contributiva constituye el límite material en cuanto al contenido de la
norma tributaria (así como el principio de legalidad o reserva es el límite formal). Ambos principios
constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara.
Giuliani Fonrouge critica esta distinción sosteniendo que modernamente ha perdido gran parte de su
vigencia.
A diferencia de otros países, en el nuestro se habla de una "igualdad fiscal" que estaría contenida en
la fórmula según la cual "la igualdad es la base del impuesto" (art. 16, in fine).
Pero si bien la Constitución argentina no consagra en forma expresa el principio de capacidad
contributiva, sí lo hace implícitamente cuando, al referirse a los tributos, lo hace con una
terminología que no puede dejar dudas sobre la intención de los constituyentes. Vemos así que:
a. en el art. 4 se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población,
imponga el Congreso;
b. en el art. 16, in fine, se dice que la igualdad es la base del impuesto;
c. en el art. 75, inc. 2, al otorgarse al Congreso la facultad excepcional de imponer contribuciones
directas, se estipula que ellas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación.
Presión tributaria.
La presión tributaria es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por los
contribuyentes, y la renta de que disponen.
La presión tributaria puede ser:
− Individual: se obtiene comparando el importe total de los impuestos que paga con el total de las
rentas que percibe.
− Sectorial: se calcula comparando el importe total de las exacciones tributarias de un sector
(agrícola, industrial, comercial, profesional), con el total de las rentas que produce el sector.
− Nacional: es la relación entre el conjunto de tributos y la riqueza de la colectividad.
Formula común Formula común (cambia PBI x R) Formula compleja (tiene en cuenta el gasto
público)
T (tributos)
P=
R (renta nacional)
T (tributos)
P=
PBI (Prod. Bruto Int.)
T – G (gasto público)
P=
R o PBI
Observando el derecho comparado, vemos que numerosos países han incluido la capacidad
contributiva como principio de imposición en los textos constitucionales. Así, el art. 53 de la
Constitución italiana expresa que "todos son obligados a concurrir a los gastos en razón de su
capacidad contributiva", y también lo hallamos expresamente consagrado en las Constituciones de
España, Grecia, Albania, Venezuela, Ecuador, Turquía, Santo Domingo, Jordania, Bulgaria,
Marruecos, Somalia, etc.
En criollo: “es la relación ente lo que tienen o ganan y lo que le pagan al fisco.
De ahí el dicho: “en ese país se pagan muchos/pocos impuestos”.
Sistemas tributarios: unidad o multiplicidad de impuestos.
Mucho se ha discutido sobre si el ideal en materia tributaria es la sustitución de todo el conjunto
tributario por un impuesto único. La idea sedujo desde antigua data a numerosos escritores que
propusieron diversos tipos de impuesto único.
Pero tampoco faltaron desde tiempo atrás quienes se manifestaron en contra del impuesto único.
Resumiendo las objeciones más importantes:
a) No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribución de la carga tributaria, y en consecuencia se
considera conveniente la existencia de los impuestos correctores en una pluralidad que actúe como
compensadora equilibrando las anomalías individuales que pudieran surgir.
b) Un sistema de impuestos múltiples hace más difícil y atenúa en gran medida la posibilidad de
evasión tributaria mediante la correlación entre sí de diversos tipos de tributos (p.ej., cotejo de las
declaraciones del impuesto a las ganancias de una persona fallecida, con los bienes que deja en
herencia).
c) La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo que lleva
a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace imposible comprender en
un único tributo.
d) Por último, y desde un punto de vista pragmático, ningún sistema de impuesto único tendría la
productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado.
En consecuencia, han sido desechados tanto teórica como prácticamente los intentos de imponer un
sistema de impuesto único, aunque no deja de reconocerse que tampoco es aconsejable una excesiva
multiplicidad tributaria
Efectos económicos de los impuestos en general: percusión, traslación (análisis de los distintos
supuestos). Incidencia. Difusión.
Hemos visto que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la
ley como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar comprendida en el hecho
generador es el “contribuyente de jure", o sea, la persona designada por la ley para pagar el
impuesto. Pero suele ocurrir que quien paga el impuesto no es en realidad quien soporta su carga.
Esta carga recae en un tercero, a quien se denomina “contribuyente de facto”.
La trasferencia de la carga impositiva (traslación) a veces es prevista por el legislador; así, la mayor
parte de los impuestos al consumo son soportados por el comprador; en otros casos la traslación se
produce sin estar prevista por el Estado e incluso contra su voluntad.
Para estudiar debidamente la repartición de hecho de los impuestos, es necesario considerar
separadamente los siguientes fenómenos:
a) Percusión: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el “contribuyente de jure”, o sea, aquel
que por estar comprendido en el hecho imponible, debe pagar por designación y coacción
legislativa (ej. el obligado a pagar ganancias).
b) Traslación: es el fenómeno por el cual “el contribuyente de jure” consigue trasferir el peso del
impuesto sobre otra persona “contribuyente de facto”. Esta trasferencia está regulada
exclusivamente por la economía y se efectúa con total prescindencia de disposiciones legales que
expresamente faculten el traspaso de la carga impositiva (ej. el propietario del inmueble arrendado
que traslada el costo de los impuestos al inquilino). Las formas de traslación son:
1) Traslación hacia adelante, hacia atrás y oblicua: la traslación hacia adelante (o protraslación)
es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito económico; es el caso más común. La
traslación hacia atrás (o retrotraslación) es aquella que ligue el proceso inverso al de la corriente de
los bienes en el circuito económico (ej. el comerciante que compra un mercadería gravada con un
impuesto y recibe un descuento de su proveedor en compensación). La traslación hacia atrás es
menos frecuente que la traslación hacia adelante, pero en algunos casos suele ocurrir. A su vez, la
traslación es oblicua o lateral cuando el contribuyente de jure trasfiere el peso del impuesto a sus
compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados con el tributo.
2) Traslación simple y de varios grados: traslación simple es la que se cumple en una sola etapa;
una persona traslada a otra el peso impositivo, y esta última es la que sufre la respectiva carga (ej.
inquilino que paga el impuesto del inmueble que alquila). Pero puede suceder que esta segunda
persona transfiera a su vez esa carga impositiva a una tercera persona, ésta a una cuarta, y así
sucesivamente. En este último caso estaremos ante una traslación de varios grados (ej. IVA).
3) Traslación aumentada: el contribuyente de jure traslada el impuesto con exceso aumentando
sus beneficios, o sea, valiéndose del impuesto para incrementar sus ganancias.
c) Incidencia: este fenómeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o
definitivo. Puede producirse por vía directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por vía
indirecta cuando se verifica la traslación de ese contribuyente de jure hacia la persona incidida, que
es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo (ej. IVA).
d) Difusión: la difusión es la irradiación en todo el mercado de los efectos económicos del
impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la
oferta de mercaderías y también en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican
variaciones en los consumos, en las producciones y en el ahorro.
Condiciones de un buen sistema de impuestos. Elasticidad y adecuada suficiencia.
Un sistema progresivo y eficiente de impuestos es aquel que logra cumplir dos principios
fundamentales:
a) Eficiencia: el sistema tributario debe poder cubrir las necesidades financieras del Estado, por lo
que se deben tomar en cuenta dos aspectos: el gasto público a cubrir y los ingresos necesarios para
ello.
b) Elasticidad: la elasticidad del sistema impositivo o de los impuestos componentes de aquél,
indica la adaptabilidad automática o procurada mediante ajustes cualitativos sobre los impuestos
mismos, para producir mayor o menor recaudación, según las exigencias de las variaciones de los
gastos públicos. Se trata de variar la alícuota o la base imponible sin tener que crear nuevos tributos.
Hoy, en vez de elasticidad del sistema impositivo, se prefiere hablar de la flexibilidad de dicho
sistema y de los impuestos que lo componen. Se conocen dos tipos de flexibilidad fiscal:
flexibilidad automática o intrínseca y flexibilidad de fórmula.

Concepto de tasa. Diferenciación con el impuesto y con la contribución de mejoras. Tasa y

precio.
Concepto de tasa.
La caracterización correcta de la tasa tiene importancia, no obstante, su poca significación
económica actual como fuente de Ingresos. Por lo pronto, los municipios las utilizan en forma
preponderante en la esfera de su competencia, cubriendo con ellas la mayor parte de sus
erogaciones; por otra parte, ciertas leyes que establecen exenciones tributarias en favor de entes
oficiales, las limitan a los impuestos, pero no las extienden a las tasas. Lo mismo ocurre con las
exenciones a diplomáticos y cónsules.
La tasa es toda prestación generalmente en dinero exigida por el Estado, en ejercicio de su poder
imperium, en virtud de una ley por un servicio o actividad Estatal que se particulariza o
individualiza efectivamente en el obligado al pago.
Del concepto podemos decir que sus características son:
a) Es un tributo: ya que el Estado la exige coactivamente en ejercicio de su poder de imperio.
b) Creado por ley: ya que, como dijimos, se trata de un tributo.
c) Que tiene como contraprestación un servicio o actividad “inherentemente” estatal: la
actuación estatal vinculante es quizá el elemento caracterizador más importante para saber si al
enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa. Con respecto a la inherencia,
sostiene Villegas que es necesario que la actividad sea exclusivamente estatal (aunque éste pueda
otorgarla en concesión a un privado).
Con respecto al último punto, la doctrina moderna se inclina por considerar válida la tasa en que la
prestación no se presta efectivamente sino de manera potencial, es decir que el Estado deberá
disponer de la organización del servicio en forma cierta y en condiciones de ser facilitado, sin
embargo no necesariamente deberá prestarlo. .
Finalmente, algunos autores afirman que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla
la circunstancia de que el producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al servicio
respectivo (en contra Villegas).
Lo cierto es que, tanto la CSJN, como la SCJBS han sostenido en distintos fallos que siempre a toda
tasa debe corresponder una prestación individualizada de un servicio.
Diferenciación con el impuesto y con la contribución de mejoras. Tasa y precio.
 Con el impuesto: la diferencia más evidente consiste en la vinculación de la tasa con una
actividad estatal, actividad, ésta, que no existe en el impuesto (tributo no vinculado). Ello no quiere
decir que necesariamente deba existir un provecho para el contribuyente.
 Con la contribución de mejoras: si bien tanto en la tasa como en la contribución de mejoras
existe una actividad del Estado como contraprestación de la exacción fiscal, en la tasa, la prestación
del servicio no redunda en un incremento patrimonial del beneficiario, lo que, si ocurre en la
contribución de mejoras, donde el patrimonio del contribuyente obligado a su pago se ve
incrementado a consecuencia de la ejecución de una obra pública por parte del
Estado.
 Con el precio: existen varias posturas:
a) Algunos teóricos sostienen que hay precio cuando la prestación del servicio deja margen de
utilidad, y tasas cuando el producto se limita a cubrir el costo del servicio.
b) Otro criterio sostiene que cuando el Estado presta el servicio en condiciones de libre competencia
nos hallamos ante un precio, y que, en cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas.
c) Según otra posición, el carácter de tasa o de precio debe deducirse esencialmente del modo en
que la relación aparezca legalmente disciplinada, Se sostiene que según el régimen jurídico que se
haya adoptado para regular determinada relación, se desprenderá si ésta ha sido configurada con
arreglo al esquema del contrato (precio) o sino directamente de la ley (tasas).
d) Una última posición diferencia "tasa" de "precio", afirmando que si las actividades son inherentes
a la soberanía estamos en presencia de una tasa, mientras que todas las otras sumas que el Estado
exija como contraprestación de un bien, la concesión de un uso o goce, la ejecución de una obra o la
prestación de un servicio no inherente, da lugar a un precio, que podrá ser un precio público, pero
que no es el tributo denominado "tasa".
Determinación del monto de la tasa. Distintas teorías. Jurisprudencia.
Probablemente el punto más dificultoso de dilucidar sobre la tasa, y de ahí las múltiples teorías
contradictorias acerca de la cuestión. Esta dificultad es tan notoria que la propia Corte Suprema
nacional ha sostenido disímiles criterios a través del tiempo.
Villegas adopta esta posición, aunque reconoce que en nuestro derecho positivo varias actividades
que no pueden considerarse inherentes a la soberanía dan lugar a prestaciones que los legisladores
denominan "tasas".
Veamos, en primer lugar, cuáles son los criterios sustentados sobre el punto:
a) Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que
por el servicio obtiene el obligado. Este criterio no es acertado ya que, como vimos, puede haber
tasa sin ventaja o beneficio efectivo para el contribuyente.
b) Otra teoría sostiene que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada
contribuyente. Es decir, el Estado debe primero calcular cuánto le cuesta prestar el servicio y luego
dividirlo por el número de contribuyentes.
Villegas adhiere parcialmente a la última postura diciendo que para que la tasa sea legítima, y no
arbitraria, tiene que existir una discreta y razonable proporción entre el monto exigido y las
características generales de la actividad vinculante; pero no necesariamente debe existir una
equivalencia exacta en lo que se cobra y lo que cuesta prestar el servicio.
Finalmente, Villegas considera jurídicamente inadmisible que la graduación de la tasa tenga en
cuenta la mayor o menor riqueza del obligado, o sea, en otros términos, su capacidad contributiva.
Principales tasas en la legislación argentina. Las tasas en las finanzas municipales.
Entre las TASAS NACIONALES más importantes tenemos las portuarias, las de servicios
aduaneros especiales, las de servicios de registro, las tasas consulares, las tasas por migraciones, por
servicios aeronáuticos, etc.
En el ORDEN PROVINCIAL las tasas principales son las recaudadas por los distintos registros
provinciales para diversos actos jurídicos. Igualmente, son importantes las tasas por actuación ante
los poderes judiciales provinciales.
En MATERIA MUNICIPAL hay una gran variedad de tasas que cobran los municipios ya que en
la mayoría de las provincias (ej. Santa Fe) no poseen competencia en materia de impuestos. Entre
las principales, podemos mencionar las recaudadas por alumbrado, limpieza y otros servicios
sanitarios, por ocupación de sitios públicos, por la concesión de sepulturas, por el arrendamiento de
nichos, por la habilitación e inspección de hoteles y hospedajes, por la realización de diversas
actividades lucrativas especialmente las comerciales, industriales y de prestación de servicios (Tasa
de Registro e Inspección).
En la ciudad de Bs. As. se gradúa el ABL según la capacidad adquisitiva de cada barrio. Parecería
legalmente válido ya que no se está teniendo en cuenta la riqueza de un contribuyente en particular
sino del barrio en si
Contribuciones especiales. Categorías. Contribuciones parafiscales. Contribución de mejoras.
Financiación. El peaje. Discusión doctrinaria.
Contribuciones especiales.
La contribución especial es toda prestación obligatoria en dinero o en especie, que el Estado en
ejercicio de su poder de imperio exige en virtud de una ley, por los beneficios individuales o
grupales derivados de obras o gastos públicos, o de especiales actividades estatales.
Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no sólo de la
realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales,
destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados.
El beneficio es el criterio de justicia distributiva particular de la contribución especial, puesto que
entraña una ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza, y, por consiguiente, de
capacidad contributiva
Sin embargo, es irrelevante que el obligado obtenga o no, en el caso concreto, el beneficio, en el
sentido de ver efectivamente acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de pago,
Basta con que al momento de crear el tributo se haya supuesto el presunto beneficio, aunque este no
acaezca.
Contribuciones parafiscales.
Se califican de parafiscales las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su
financiamiento autónomo.
Este tipo de exacciones ha adquirido modernamente gran importancia, y bajo la denominación de
"parafiscales" han aparecido innumerables contribuciones dentro de las cuales las de mayor
importancia son las que sustentan el sistema de la seguridad social.
Se dan generalmente las siguientes características en cuanto a estas exacciones:
a) no se incluye su producto en los presupuestos estatales;
b) no son recaudadas por los organismos específicamente fiscales del Estado; y
c) no ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y
administradores de los fondos.
No existe uniformidad en relación a la naturaleza jurídica de estas contribuciones:
a) Algunos sostienen que las exacciones parafiscales no son tributos. El tributo tiene un carácter
esencialmente político, mientras que estas contribuciones responden a exigencias económico-
sociales.
b) Otros sostienen que son tributos, y las hace figurar como “contribuciones especiales”.
c) Asimismo, están quienes sostienen que si bien este tipo de exacción tiene parecido con la tasa
(las cantidades se destinan a un servicio concreto).
d) Sin embargo, pareciera que la posición más razonable es establecer una clara diferencia según
que el aporte sea pagado, o no, por quienes obtienen beneficios de los organismos de seguridad y
previsión social. Para quienes obtienen beneficios de dichas entidades (obreros, empleados,
profesionales, trabajadores independientes, etc.) sus aportes de "seguridad social" tienen todas las
características de las contribuciones especiales. En cambio, para aquellos que aportan sin recibir
una contraprestación estatal directa ni un beneficio específico (p.ej., empleadores particulares con
respecto a las cajas que otorgan beneficios sociales a sus empleados), tal aporte asume el carácter de
un verdadero impuesto.
La forma más relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual está
constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas
que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas
que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores independientes, profesionales, etc.
Contribución de mejoras. Financiación.
En la contribución de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras públicas. Cuando
el Estado construye un desagüe, un jardín o plaza pública, abre una ruta, pavimenta, ensancha o
prolonga una calle urbana o un camino rural, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con
el consiguiente enriquecimiento del propietario. Atento a esa circunstancia, se estima equitativo
gravar a esos beneficiarios por el incremento en su patrimonio y, por ende, en su capacidad
contributiva.
Los elementos necesarios para la configuración correcta de este tributo son:
a) Prestación personal: la obligación de pagar la contribución es de carácter personal, como
sucede en toaos los tributos. No se trata de una obligación real, como alguna doctrina ha estimado
(la obligación no es del inmueble revalorizado sino de su propietario.
b) Beneficio derivado de la obra: el monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble
al fin de la obra con el que tenía antes de ella.
c) Proporción razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribución exigida: es
necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido.
Algunos autores consideran que es de la esencia de este tributo que el producto de su recaudación se
destine efectivamente al financiamiento de la obra. Sin embargo, dice Villegas, citando a Jarach,
que no es necesario este requisito y que además resulta inconveniente. Mucho más razonable es la
recuperación de los costos de las obras para su utilización en el financiamiento de otras obras
futuras.
El peaje. Discusión doctrinaria.
El peaje es un tributo cuyas peculiares características hace necesaria su consideración aparte. En su
acepción más amplia y general, significa la prestación dineraria que se exige por la circulación en
una vía de comunicación vial o hidrográfica (camino, autopista, puente, túnel subfluvial, etc.).
Los autores disienten en cuanto a la naturaleza jurídica del peaje:
Una primera corriente de opinión sostiene que estas prestaciones tienen una naturaleza contractual
que las aleja del ámbito tributario y las convierte en precios.
Una opuesta posición doctrinal (ampliamente mayoritaria) ubica el peaje entre los tributos, pero ello
no significa el fin de las discrepancias, por cuanto tampoco hay acuerdo sobre cuál debe ser el
encuadramiento dentro de las diferentes especies del género "tributo":
Muchos escritores consideran que el peaje es una tasa, otros creen que es una contribución especial.
Por nuestra parte, pensamos que el peaje es genéricamente un tributo, y específicamente un tributo
vinculado que puede ser comprendido dentro de las contribuciones especiales.
a) Es un tributo por ser una prestación pecuniaria que el Estado exige coactivamente y ejerciendo su
poder de imperio. Recordemos que las vías de comunicación son bienes de dominio público y
aunque este tipo de bienes sean de uso gratuito para la comunidad, en ocasiones –según vimos- el
Estado puede cobrar por su uso.
b) Es una contribución especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un
beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de
determinadas obras públicas de comunicación. Si además, y conforme lo demuestra la experiencia
actual, los fondos recaudados mediante el peaje se utilizan específicamente para financiar la
construcción y conservación de los medios de comunicación vial y, en general, para el
mejoramiento de este tipo de- infraestructura, está por demás justificado que los singularizados
usuarios de tales obras públicas paguen la contribución especial denominada peaje.
En cuanto a su constitucionalidad, la libertad de circulación territorial, derecho expresamente
consagrado por nuestra Constitución (arts. 9 y ss.), puede ser objeto de violación si el gravamen del
peaje se convierte en un instrumento obstaculizante del libre e irrestricto tránsito de personas y
bienes por el territorio de la Nación.
El asunto fue motivo de preocupación doctrinal, y diversos especialistas de derecho público se
ocuparon del tema, llegándose a la conclusión casi unánime de que el peaje, como contribución que
debe satisfacer el usuario de una obra pública de comunicación, no es violatorio del principio de
libertad de circulación territorial.
En líneas generales, concordamos con la legalidad constitucional de la contribución de peaje, y
según nuestro criterio, las condiciones requeridas para ello son:
1) Que el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable en relación a los usuarios
de la obra pública
2) Que el hecho imponible se integre por la sola circunstancia de circular en los vehículos que la ley
determine, con prescindencia de todo otro aspecto relativo al contribuyente.
3) Que exista vía accesible de comunicación alternativa, aunque no de la misma calidad de diseño,
ni de igual perfeccionamiento técnico
4) Que atento a su naturaleza jurídica de tributo, sea establecido, en cuanto a sus elementos
esenciales, por ley especial previa.
5) Que sea producto de una ley nacional si se trata de una vía interprovincial, pudiendo ser facultad
provincial únicamente en cuanto a vías de comunicación situadas dentro de su territorio.
No compartimos, en cambio, la opinión de la generalidad de los tratadistas según la cual también es
condición de constitucionalidad del peaje que su producto sea exclusivamente destinado a costear la
construcción y mantenimiento de la obra.
Obligaciones del sistema de seguridad social. Régimen de aportes y contribuciones.
Antecedentes. Efectos.
La forma más relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual está
constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas
que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas
que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores independientes, profesionales, etc.
Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en jubilaciones,
subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc. La importancia financiera de estos
ingresos es enorme en los Estados modernos, y ello deriva de la ampliación de las funciones de los
gobiernos, lo cual los lleva a incursionar en el campo social.
El Modelo de Código Tributario para América Latina Define a los aportes de la seguridad social
como “la prestación a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados,
destinada a la financiación del servicio de previsión”.
A juicio de la Comisión, desde el punto de vista conceptual, debe incluírselas dentro de la categoría
de contribuciones especiales, sin desconocer la posibilidad teórica de constituir con estas
contribuciones una cuarta categoría de tributos. Sin embargo, pareciera que la posición más
razonable es establecer una clara diferencia según que el aporte sea pagado, o no, por quienes
obtienen beneficios de los organismos de seguridad y previsión social:
Para quienes obtienen beneficios de dichas entidades (obreros, empleados, profesionales,
trabajadores independientes, etc.) sus aportes de "seguridad social" tienen todas las características
de las contribuciones especiales.
En cambio, para aquellos que aportan sin que con respecto a ellos se singularice en forma directa
una actividad estatal vinculante ni un beneficio específico (p.ej., empleadores particulares con
respecto a las cajas que otorgan beneficios sociales a sus empleados), tal aporte asume el carácter de
un verdadero impuesto.
Una idea de la importancia de esta contribución la da el hecho de que en Francia el conjunto de
aportes a las cajas totaliza más de la mitad de los ingresos fiscales del Estado. En nuestro país, los
importes en concepto de aportes y contribuciones a cajas nacionales de previsión totalizan sumas
que superan los montos recaudados en concepto de algunos de los más importantes impuestos
nacionales.
Empréstito forzoso. Caso argentino. Jurisprudencia.
Concepto.
El empréstito es voluntario cuando el Estado, sin coacción alguna, recurre al mercado de capitales
en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses. Éste es el único empréstito
que puede denominarse estrictamente así.
En los empréstitos forzosos los ciudadanos resultan obligados a suscribir los títulos.
Se discute, en doctrina, si esta peculiar forma de obtener fondos puede considerarse realmente un
empréstito.
Para algunos autores, los empréstitos forzosos están en un punto intermedio entre el empréstito
propiamente dicho y el impuesto. Se diferencian de los verdaderos empréstitos porque carecen de
voluntariedad, y de los impuestos, porque tienen un contravalor.
Otros consideran a esta figura una requisición temporaria de capital Autores brasileños11
consideran que el empréstito forzoso tiene carácter tributario, posición que consideramos como la
más correcta, y a la cual se adhiere el tratadista argentino Giuliani Fonrouge.
No creemos que el empréstito forzoso pueda ser considerado como un verdadero empréstito, ante la
falta de acuerdo de voluntades creador de la vinculación jurídica.
Tiene, en cambio, carácter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de
imperio por parte del Estado, con prescindencia de la voluntad individual.
Caso argentino.
Los casos de empréstitos forzosos en la Argentina se dieron con:
La ley 6489 de la provincia de Santa Fe, sancionada y promulgada el 21 de marzo de 1969.
En virtud de esta ley, se autorizó a la Municipalidad de Rosario “a contraer con los propietarios de
inmuebles ubicados dentro del municipio un empréstito”.
La ley 18.909, del 31 de diciembre de 1970, constituye el segundo caso reciente de empréstito
forzoso. Esta ley crea el “Fondo de Ahorro para la Participación en el Desarrollo Nacional”, para
cuyo propósito se instrumenta la participación de los sectores que trabajan en relación de
dependencia, mediante la fijación de una contribución, y de los demás sectores en función del uso
que hagan del sistema financiero.
Tanto de la ley santafesina como de la ley 18.909 resulta claro que se trata de un tributo impuesto
por el Estado en virtud de su poder de imperio.
Otro de los casos de utilización de empréstitos anormales que en definitiva tienen carácter
tributario, se ha configurado con las leyes 23.256 (1985) y 23.549 (1988), que con el objeto de
captar el ahorro de los particulares, dispusieron en forma compulsiva un llamado “ahorro
obligatorio”, a ingresar durante los períodos 1985 y
1986 (la ley primeramente mencionada) y períodos 1988 y 1989 (la ley mencionada en segundo
término).13
Respecto de este tema, se ha escrito abundantemente, y son muchos los autores que se han expedido
sobre el instituto, habiéndolo hecho en general inclinándose por su inconstitucionalidad.

Concepto y contenido del derecho financiero. Divisiones. Relaciones del derecho financiero
con otras ramas de las ciencias jurídicas, sociales, económicas y políticas. Historia del derecho
financiero.
Concepto y contenido del derecho financiero.
El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado.
Se trata de una rama del Derecho Público que, por un principio de división del trabajo, se ha
convertido en una disciplina jurídica particular y tiene su campo de acción. Ese campo de acción
está constituido por la regulación jurídica de la actividad financiera.
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurídicos
propios:
a) La regulación jurídica del presupuesto (derecho presupuestario).
b) Las relaciones concernientes a la tributación en general (derecho tributario).
c) La regulación jurídica de la administración del patrimonio del Estado o
"gestión patrimonial".
d) La regulación legal de todo lo atinente al crédito público.
e) El conjunto de normas jurídico-económicas relacionadas con la moneda (derecho monetario).
Relaciones del derecho financiero con otras ramas de las ciencias jurídicas, sociales,
económicas y políticas.
Con la ciencia económica: todas las medidas financieras están relacionadas con hechos económicos.
Por un lado, los fenómenos de la actividad económica privada dentro de la producción, circulación
y consumo, son elementos causales de fenómenos financieros. Por otra parte, las teorías de la
economía nacional son premisas de las corrientes teóricas y doctrinas financieras.
Para algunos autores esto corresponde al Derecho Administrativo y no al financiero.
Con las ciencias jurídicas: toda la vida financiera debe ceñirse a formas jurídicas. Las medidas de
tipo financiero aparecen normalmente bajo forma de leyes y se refieren a hechos jurídicos.
Además, las finanzas tienen especial vinculación con el derecho administrativo.
Con respecto al derecho constitucional, La configuración de las finanzas suele estar delineada en las
cartas fundamentales (constituciones) que rigen a los pueblos. En nuestra Constitución existen, por
otra parte, una serie de disposiciones relacionadas a la actividad financiera del Estado. Tales, por
ejemplo, los arts. 4, 8, 9, 10, 11, 16, 67, 104, etc.
Tampoco debe olvidarse la vinculación de las finanzas con el derecho privado (civil y comercial).
La actividad financiera es ejercida por el Estado, pero quienes están sujetos a ella son las personas
físicas y las entidades, que son sujetos de derecho privado.
Con la historia: la actividad financiera del Estado se ha ido modificando a lo largo del tiempo.
Existe, por lo tanto, una historia de la actividad y pensamiento financiero, cuyo examen tiene
singular importancia para comprender el estado actual de los estudios en la materia.
Con la estadística registra sistemáticamente los datos cuantitativos de ciertos fenómenos y establece
las diferentes relaciones posibles entre los datos referidos a un mismo fenómeno.
Historia del derecho financiero.
El derecho financiero -no confundir con las ciencias de las finanzas-, como rama autónoma del
derecho, no surgió sino hasta principios del s. XX.
La obra básica en la formulación del derecho financiero fue la del autor austríaco Myrbach
Rheinfeld. Este autor fue el primero que señaló la necesidad de estudiar la materia desde el punto de
vista estrictamente jurídico, diferenciándolo del derecho administrativo y del derecho privado.
Es decir, planteó la necesidad de existencia de un derecho financiero como rama jurídica
independiente. Sostenía el autor mencionado que el derecho financiero debía ser caracterizado
como un derecho público cuyas relaciones jurídicas e instituciones jurídicas podían ser extrañas al
derecho privado, en cuyo caso no eran aplicables los principios ni las normas del derecho privado
El derecho tributario. Concepto y divisiones. Autonomía del derecho financiero y del derecho
tributario.
Concepto y divisiones.
El derecho tributario, en sentido lato, es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los
tributos, regulándolos en sus distintos aspectos.
Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma panorámica, observamos
que comprende dos grandes partes: una primera parte, o parte general, donde están comprendidas
las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene las
disposiciones específicas sobre los distintos gravámenes que integran un sistema tributario.
La ley 11.683 divide al derecho tributario en:
a. Sustancial o material: se encarga del estudio de la relación jurídica tributaria estricto sensu (arts.
5 y 6).
b. Formal: atinente a la ejecución del derecho tributario material y orientado al estudio de la
administración, es decir, la gestión del crédito público, la determinación del tributo, la recaudación,
fiscalización, verificación, etc.
c. Procesal: regula el procedimiento tributario (arts. 71, 55, 81 y ss.)
d. Penal: referido a las infracciones y sanciones para quienes incumplen las obligaciones tributarias
a su cargo. Las sanciones se encuentran en la ley 11.683 y la tipificación de delitos en la ley
26.735).
e. Constitucional: sirve como límite al poder financiero del Estado y regula las distintas
competencias en materia de imposición tributaria.
f. Internacional: complementa a la Constitución y brinda soluciones a conflictos entre imposiciones
de distintos Estados soberanos.
2.2. Autonomía del derecho financiero y del derecho tributario.
Teorías negatorias: las que niegan todo tipo de autonomía científica al derecho tributario (aun la
didáctica), porque lo subordinan al derecho financiero. Otros los sostienen que el derecho tributario
es una rama del derecho administrativo. Esta corriente doctrinal adquiere singular relevancia,
porque no sólo la sostienen administrativistas sino también destacados especialistas en derecho
tributario.
Teorías afirmativas: aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto
didáctica como científicamente autónomo (Jarach).
Teorías privatistas: afirman su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) y le
conceden al derecho tributario tan sólo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el
legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado,
pero si no lo hace, sigue rigiendo éste.
Villegas dice que puede aceptarse una autonomía didáctica del derecho tributario.
También es aceptable una autonomía funcional derivada de que constituye un conjunto de reglas
jurídicas homogéneas; pero descarta la autonomía científica.
Las fuentes del derecho financiero y del derecho tributario.
Son fuentes del derecho financiero los medios generadores, de las normas que regulan la actividad
financiera del Estado:
1. La constitución y tratados internacionales con jerarquía constitucional: en nuestra
Constitución existen principios generales de derecho que no pueden ignorarse al crear normas
financieras: tales, los principios relativos a la libertad (individual, de cultos, de prensa, de
propiedad, de trabajar) y la igualdad (ante la ley, el impuesto y las cargas públicas). Lo mismo
ocurre con los convenios y tratados internacionales.
2. Tratados internacionales sin jerarquía constitucional.
3. La ley: es la fuente inmediata de mayor importancia en el derecho financiero. Según el principio
de legalidad financiera, todos los ingresos y los gastos estatales deben ser dispuestos o
autorizados por el organismo legislativo.
4. El decreto-ley: si bien la facultad de sancionar leyes es exclusiva del poder legislativo, aun
existen decretos y reglamentos de los gobiernos de facto que continúan vigentes.
5. El reglamento: reglamentos son las disposiciones emanadas del poder ejecutivo que regulan la
ejecución de las leyes, En derecho financiero, y especialmente en derecho tributario, el reglamento
tiene importancia como creador de normas jurídicas. Esto significa que el reglamento contiene
también normas jurídicas aun cuando no emane del poder legislativo sino del poder ejecutivo.
6. Usos y costumbres, jurisprudencia y doctrina: con efectos limitados.
4. La codificación del derecho tributario.
El derecho tributario ha sido elaborado intensamente por la doctrina, y se han manifestado
importantes tendencias en favor de la codificación. No obstante estas tendencias, se han formulado
algunas objeciones en contra de la codificación:
a) la multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificación;
b) la acción fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad, y no es apta para plasmar en normas
rígidas contenidas en un código;
c) la variedad de los preceptos fiscales impide someterlos a un esquema lógico.
En Alemania tuvo lugar la primera manifestación en este sentido, a través del Ordenamiento
Tributario del Reich, que fue sancionado en 1919. Esta codificación concentraba todas las normas
de orden sustancial y formal, tanto las de carácter general como penal.
En Méjico, y sobre la base del ordenamiento tributario alemán, se sancionó en 1939 el Código
Fiscal de la Federación.
En Brasil rige desde el 25 de octubre de 1986 el Código Tributario Nacional, que contiene
disposiciones de carácter sustancial y formal, no conteniendo, en cambio, disposiciones sobre el
ilícito tributario.
Países como Estados Unidos y Francia cuentan desde hace varios años con códigos fiscales, y a la
tendencia codificadora se han sumado últimamente varios países.
En nuestro país el doctor Giuliani Fonrouge elaboró un anteproyecto de código fiscal en 1943, el
cual, no obstante sus grandes méritos, no tuvo sanción legislativa. Posteriormente, en 1983, el poder
ejecutivo nacional confió a ese mismo tratadista la tarea de preparar otro proyecto de código
tributario, que fue remitido a consideración de las autoridades el 20 de julio de 1964. No obstante
sus méritos, este proyecto no fue sancionado.
La situación en la Argentina continúa como antes, con la ley 11.683 continuamente modificada, la
ley de Aduanas y disposiciones aisladas de leyes especiales.
Es visible la situación de atraso de nuestro país en esta materia con relación a otras naciones de
América Latina, como las que hemos mencionado precedentemente.
Esta situación que se advierte en el orden nacional no existe, sin embargo, en las provincias, que
han elaborado códigos fiscales que significan un verdadero progreso en cuanto a sistematización y
ordenamiento del régimen tributario.
Consideración muy especial merece el Modelo de Código Tributario para América Latina.
La interpretación de las normas tributarias. Alcances del principio de realidad económica.
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intérprete corresponde determinar qué quiso
decir la norma y en qué caso es aplicable.
El intérprete puede y debe utilizar todos los métodos a su alcance: debe examinar la letra de la ley
(método literal), necesita analizar cuál ha sido la intención del legislador (método histórico), y tiene
que adecuar ese pensamiento a la realidad circundante (método evolutivo); debe coordinar la norma
con todo el sistema jurídico (método lógico), así como contemplar la calidad económica que se ha
querido reglar y la finalidad perseguida (método de la realidad económica).
En concordancia con este criterio, el art. 5 del Modelo de Código Tributario para América Latina
dice que "las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en
derecho, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en
aquéllas...”
Entre los métodos podemos señalar:
 MÉTODO LITERAL: se limita este método a declarar el alcance manifiesto e indubitable que
surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance. Este método usado en
forma exclusiva es insuficiente y puede llevar a conclusiones erróneas, porque el legislador no es
siempre un técnico en derecho tributario y, por tanto, puede suceder que la terminología empleada
no sea la adecuada a la realidad que se quiso legislar.
 MÉTODO LÓGICO: este sistema interpretativo quiere llegar a resolver el interrogante de qué
quiso decir la ley. Quiere saber cuál es el espíritu de la norma. La ley forma parte de un conjunto
armónico, por lo cual no puede ser analizada en sí misma, sino relacionada con las disposiciones
que forman toda la legislación de un país.
 MÉTODO HISTÓRICO: sus sostenedores dicen que la tarea del intérprete es desentrañar el
pensamiento del legislador, ya que conocer la ley no es otra cosa que conocer la intención de quien
la dictó. Este método identifica la voluntad de la ley con la voluntad del legislador.
Sin embargo, este sistema es objeto de crítica en materia fiscal. Se dice que la fiscalidad se
caracteriza por su movilidad, y no se puede interpretar las cláusulas impositivas según el
pensamiento del legislador cuando la ciencia tributaria está en constante evolución.
 MÉTODO EVOLUTIVO: este método surge como reacción contra los métodos tradicionales.
La ley es base y fuente de todo sistema jurídico, pero debe adaptarse a las nuevas exigencias
determinadas por la evolución social. En materia tributaria, el principio de legalidad es una valla
para este método. No se puede, por ejemplo, por vía de una interpretación evolutiva de la ley,
modificar la integración del hecho imponible.
 INTERPBETACIÓN SEGÚN LA REALIDAD ECONÓMICA: el derecho tributario se
interesa de la operación económica que hacen las partes, sin reconocer eficacia creadora de efectos
jurídicos tributarios a la voluntad individual. Por lo tanto, si las partes han distorsionado la realidad
de la operación mediante una forma jurídica inapropiada que se busca al solo efecto de defraudar al
fisco, mediante la aplicación de este criterio, los jueces tienen la herramienta necesaria para
apartarse del formalismo conceptual en los casos de evasiones fraudulentas y prescindiendo de las
formas o apariencias jurídicas engañosas, aplicar la legislación fiscal según la realidad de los
hechos económicos, sin necesidad de demostrar la nulidad del acto jurídico aparente o su
simulación.
La ley 11.683 adopta el criterio de la realidad económica en el art. 12: “se tendrán en cuenta los
actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes, prescindiendo de las formas o estructuras jurídicamente inadecuadas”.
La interpretación que se basa en la realidad económica es aceptada legislativamente en casi todos
los países y proporciona a los intérpretes un medio adecuado para la aplicación de las normas
fiscales cuando se pretende soslayarlas mediante fraude.
Efectos de las normas tributarias en el tiempo: retroactividad o irretroactividad de la ley.
La determinación del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece, en
principio, mayor problema porque usualmente cada ley expresa la fecha de su entrada en vigencia.
Si tal mención se omite, es aplicable el art. 2 del Código Civil, en virtud del cual si las leyes no
expresan tiempo, serán obligatorias después de los ocho días siguientes al de su publicación oficial.
El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurídicas que
nacieron durante la vigencia de una ley anterior y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de
una nueva ley.
El principio general que debe regir estas situaciones es que las leyes deben regir para el futuro y no
retrotraerse al pasado.
En materia tributaria, y atento al principio de unidad del orden Jurídico, es de aplicación el art. 3 del
Código Civil, según el cual las leyes se aplicarán desde su vigencia a las consecuencias de las
relaciones jurídicas existentes. Agrega esta disposición que las leyes no tienen efecto retroactivo,
sean o no de orden público, salvo disposición en contrario. Este último párrafo significa el
reconocimiento de que en ciertos casos el legislador puede asignar retroactividad a algunas leyes,
pero la jurisprudencia nacional ha utilizado esta modalidad interpretativa en casos en que los
contribuyentes exteriorizaron dolosamente su propósito efectivo (voluntad empírica) con
apariencias formales distintas de las apropiadas. Por ejemplo, aquellos que encubren una donación
bajo el aspecto de una compraventa, o disimulan un arrendamiento mediante un contrato de
sociedad, documentan el pago de remuneraciones a dependientes como si fuesen honorarios de no
dependientes, etc. En estos casos, y en otros similares, la jurisprudencia se apartó de las apariencias
y determinó la obligación fiscal según la realidad ocultada, sin necesidad de demostrar la nulidad de
los actos o accionar por vía de simulación. Seguidamente el mismo art. 3 limita esta posibilidad
legislativa al estipular que esa retroactividad en ningún caso podrá afectar derechos amparados por
garantías constitucionales.
Trasladada la teoría al ámbito específicamente tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho
imponible genera un derecho adquirido en el contribuyente: el derecho de quedar sometido al
régimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible.
Ahora bien, el hecho imponible puede ser:
− De verificación instantánea (por ej., ganar un premio en el Prode), y en este caso la aplicación de
la ley tributaria no presenta problemas; o
− De verificación periódica, ello significa que ese hecho imponible es la resultante de un conjunto
de actos jurídicos o económicos que se desarrollan en un período temporal (p.ej., el impuesto a las
ganancias que grava los ingresos que se van produciendo a lo largo del período).
De tal manera, si se produce una modificación legislativa durante el curso del ejercicio, la alteración
es válida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo aún por realizado.
Aplicación de las normas tributarias en el espacio: el derecho tributario internacional. La
doble imposición internacional e interna.
Conforme al principio de soberanía, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las
situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo cual implica, en primer lugar, que el
poder de imposición se ejerce dentro de los límites territoriales sometidos a la soberanía del Estado.
El art. 11 del Modelo de Código Tributario para América Latina dispone lo siguiente:
"Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano
competente para crearlas".
Eventualmente, este principio puede ser modificado o atemperado mediante convenios tendientes a
evitar la doble imposición, y en sentido inverso puede suceder que en virtud del principio de
soberanía, el Estado grave a sus nacionales, residentes o domiciliados, por las riquezas obtenidas
fuera del territorio del país.

Bolilla 5
1) Potestad tributaria: El derecho constitucional tributario es una parte del derecho constitucional
que sólo puede considerarse "tributario" por el objeto al cual se refiere. Sobre su pertenencia al
derecho constitucional,poca duda cabe. Su tarea es la de las normas del derecho constitucional:
regular el poder de imperio estatal.
Así considerada, la potestad tributaria se subordina a las normas constitucionales, normas de grado
superior a las normas legales que prevén las concretas relaciones tributarias.
2. LA POTESTAD TRIBUTARIA. CARACTERIZACIÓN. — La potestad tributaria (o poder
tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será
exigido a las per-sonas somestidas a su competencia tributaria espacial (ver infra,
Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le
entreguenuna porción de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrirlas erogaciones que
implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. La potestad tributaria,
considerada en un plano abstracto, signi-fica, por un lado, supremacía, y, por otro, sujeción. Es
decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente, y frente a él, a una
masa indiscriminada de individuos ubi-cada en un plano inferior
Deseamos dejar bien en claro lo siguiente: la potestad tribu-taria es la capacidad potencial de
obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de
los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. pero ella no es todavía un derecho de
crédito contra un deudor determinado sino un derecho a exigir prestaciones formales. Por el
contrario, no existen deberes concretos correlativos a la potestad.
LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA. PRINCIPIOS JURÍ-DICOS DE LOS
TRIBUTOS. — Pero tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos
Estados de derecho. En su origen el tributo significó violencia del Estado frente al particular y aun
siguió teniendo ese carácter cuando su aprobación quedó confiada a los "consejos del reino",
"representaciones corporativas “e incluso "asambleas populares". Mal podía hablarse de "garantías
“de los súbditos cuando la aprobación se otorgaba en forma genérica y sin normas fijas destinadas a
regular los casos individuales.
El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden
garantizar los derechos de las personas resolviendo que la potestad tributaria sólo pueda ejercerse
mediante la ley.
La potestad tributaria —entonces— se trasforma. La facultad estatal de crear unilateralmente
tributos se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y
posibilitan su cobro a los obligados.
Ya hemos visto que la potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de
crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia
tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las
personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir
las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. Pero
tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de derecho por los
siguientes principios:
A. LEGALIDAD: la potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales
(principio de reserva). Es decir, no puede haber tributo sin ley previa que loestablezca. Dicha ley
debe contener por lo menos los elementos básicos y estructurales deltributo, a saber:
1. configuración del hecho imponible;
2. atribución del crédito tributario a un sujeto activo determinado;
3. determinación del sujeto pasivo del hecho imponible (contribuyente);
4. base imponible y alícuota;
5. las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible
B. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: es el límite material en cuanto al contenido de la norma
tributaria, garantizando su "justicia y razonabilidad". La capacidad contributiva es la “aptitud
económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura delos gastos públicos”.
La Constitución argentina no consagra en forma expresa el principio de capacidad contributiva, sí lo
hace implícitamente cuando, al referirse a los tributos, lo hace con una terminología que no puede
dejar dudas sobre la intención de los constituyentes. Vemos así que:
− en el art. 4 se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a lapoblación, imponga
el Congreso;
− en el art. 16, in fine, se dice que la igualdad es la base del impuesto;
− en el art. 75, inc. 2, al otorgarse al Congreso la facultad excepcional de imponer contribuciones
directas, se estipula que ellas deben ser proporcionalmente igualesen todo el territorio de la Nación.
C. GENERALIDAD: este principio, igual que el de igualdad, surge del art. 16 de la Constitución
nacional, y ordena que tributen —cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura exclusión arbitraria— todos los que están incluidos en el ámbito de
la capacidad contributiva. El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y
beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a
configurarse el hecho imponible. Estas exenciones y beneficios, sin embargo, tienen carácter
excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas, pero nunca en razones de
privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda.
D. IGUALDAD: el art. 16 de la Constitución nacional, que ya mencionamos, establece que todos
los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
públicas. No es una igualdad formal sino material, según la cual los ciudadanos deben contribuir al
Estado en proporción a sus respectivas capacidades.
E. PROPORCIONALIDAD: este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los
habitantes de la Nación sea "en proporción" a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte "desproporcionado" en relación a ella.
F. NO CONFISCATORIEDAD: la Constitución nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad
privada, su libre uso y disposición, y prohíbe la confiscación (arts. 14 y 17). La tributaciónno puede,
por vía indirecta, hacer ilusorias tales garantías constitucionales3. La confiscatoriedad puede
provenir de:
a) Un solo tributo.
b) Una suma de tributos: es la situación que se produce cuando el exceso se origina no por un
tributo puntual, sino por la presión que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo
alcanzan.
2) poder de eximir: una consecuencia del poder de gravar es la potestad de desgravar, de eximir de
la carga tributaria. Los problemas que se han presentado no tienen atinencia con la facultad de
eximir considerada en abstracto, sino con aspectos colaterales de su ejercicio: cual es la autoridad
que puede disponerla, En que medida y en que condiciones. El poder de eximir ofrece cierta
simetría con el poder tributario esta circunstancia explica el hecho de que prácticamente todos los
problemas que convergen en el ámbito del tributo pueden ser estudiados desde la exención, asi
como existen limitaciones constitucionales al poder tributario, hay limites que no pueden
trasponerse en el poder de eximir, porque ambos no son mas que el anverso y reverso de la misma
moneda
Clasificación de exenciones: aparte de las circunstancias de que las exenciones pueden otorgarse
por aplicación directa de una ley o por un decreto fundado en ley o también por contrato suscrito en
virtud de una ley regulatoria aquellas pueden ser:
- permanentes o transitorias: según el tiempo de duración del ejercicio
- condicionales o absolutas: cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos determinados
o no lo están
- totales o parciales según comprendan todos los impuestos o uno o alguno de todos ellos.
- sub u obj :si son establecidas en función de determinadas personas físicas o jurídicas, o teniendo
en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador estime dignos de beneficio. En algunos casos la
exención puede participar de ambos caracteres, es decir puede ser obj o sub, a la vez,por lo que se
habla de exenciones mixtas como ocurre en el banco de la nación
EXENCION,NO SUJECION E INMUNIDAD:
La execion
3) 1. La distribución de los poderes impositivos en el derecho constitucional comparado y
argentino. Facultades impositivas de la Nación, de las provincias y municipalidades en el sistema
argentino.
El derecho constitucional tributario estudia las formas fundamentales que disciplinan el ejercicio de
la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos países en que
éstas existen. Estudia también las normasque delimitan y coordinan las potestades tributarias entre
las distintas esferas de poder en los países con régimen federal de gobierno
Según el art. 1 de la Constitución Nacional, nuestro país ha adoptado la forma federal de gobierno,
lo cual implica que existen diversos entes estatales: un Estado nacional o central y Estados
provinciales o locales. Por otra parte, el art. 5 establece que las provincias deben asegurar su
régimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de ente
estatal.Según el art. 104 de la Constitución Nacional las provincias conservan todo el poder no
delegado por la Constitución al gobierno federal. En cambio, la nación sólo tiene las facultades que
resulten de la delegación efectuada por la Constitución. Por otra parte, las municipalidades son
entidades administrativas autárquicasnacidas de la delegación de poderes provinciales.
La distribución y delimitación de los poderes tributarios entre nación, provincias y municipios
constituye uno de los problemas más dificultosos del derecho tributarioargentino. Sin embargo, de
la correcta interpretación de los textos constitucionalespertinentes (arts. 4, 9, 10, 11, 12, 67, 104 y
108 de la Constitución nacional) surge que:
A. los impuestos indirectos son concurrentes, es decir, pertenecen a la Nación y también a las
provincias que no han hecho delegación exclusiva de facultades, salvo en lo que respecta a los
gravámenes de importación y exportación (aduaneros), los cuales, en consecuencia, son
exclusivamente nacionales.
B. los impuestos directos, por su lado, son exclusivamente provinciales, pero son fuente de recursos
utilizables por la Nación durante un plazo limitado y siempre que la defensa,seguridad común y
bien general del Estado lo exijan (art. 75, inc. 2o).
La distribución de potestades tributarias mencionadas precedentemente, esaceptada por la mayoría
de la doctrina y fue también la que aceptó el CongresoNacional al establecer distintas imposiciones.
Así:
 Corresponden a la Nación:
a) derechos aduaneros: exclusivamente (arts. 4, 9, 67, inc. 1, y 108);
b) impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias (art. 4);
c) impuestos directos: excepcionalmente y con carácter transitorio (art. 67, inc. 2)
 Corresponden a las provincias:
a) impuestos indirectos: en concurrencia con la Nación (art. 4);
b) impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nación haga usode la facultad
del art. 75, inc. 2.

La realidad demuestra, sin embargo, que la delimitación constitucional no se cumple

en la práctica, ya que los gravámenes indirectos más importantes -IVA-son legislados y recaudados
exclusivamente por la Nación, mientras que la legislación y recaudación de los impuestos directos
fundamentales -originariamente provinciales- ha dejado de ser transitoria en virtud de prórrogas que
llevan muchos años sin miras demodificarse, como en el caso del impuesto que grava las rentas
(impuesto a lasganancias).
Teniendo en cuenta los principales impuestos argentinos, vemos que la Nación legisla y recauda —
además de los aduaneros— los gravámenes de mayor significaciónfiscal como los impuestos a las
ganancias, al valor agregado, al patrimonio neto, etc.
En cambio las provincias recaudan y legislan sobre los siguientes impuestos:inmobiliarios, de
sellos, a los ingresos brutos y a los automotores, aparte de otros demayor importancia financiera (al
consumo de energía eléctrica, a las entradas a hipódromos, a las entradas a espectáculos
cinematográficos, etc.).
Debe hacerse notar que los impuestos mencionados como de resorte provincial son también
legislados y recaudados por la Nación, pero con ámbito de aplicaciónlimitado a la Capital Federal y
territorios nacionales. Es motivo de discusión doctrinal el alcance de la potestad tributaria de los
municipios, y, en general, de sus facultades legales. Los autores se han dividido entre quienes
sostienen la autarquía de los entes municipales, por un lado, y quienes sustentan la autonomía, por
el otro:
o Autarquía: hay un ente superior, el Estado, que es soberano. Debajo de él están las provincias, que
como lo indica la propia Constitución, son autónomas, y después están las municipalidades, que
aparecen como personas jurídicas subordinadas a las provincias. Si están subordinadas no pueden
tener igual capacidad jurídica, es decir, son autárquicas.
o Autonomía: la municipalidad, como entidad de derecho público estatal, tiene
autonomía,entendiendo como tal la capacidad de dictar sus propias normas dentro del marco
normativo general y sin sujeción a la normativa provincial
La Corte Suprema nacional, conforme a su jurisprudencia tradicional acuñada a lo largo de muchos
años, ha sostenido que las municipalidades carecen de autonomía,poseyendo en cambio autarquía
como meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales circunscritos a fines y límites
administrativos que laConstitución ha previsto como entidades del régimen provincial, y sujetas a
su propia legislación.
Pero en el caso "Rivademar, Angela, c. Municipalidad de Rosario", en un vuelco fundamental cuya
profundidad discute la doctrina, la Corte ha sostenido que los municipios son autónomos respecto
del poder provincial. Admitió que con anterioridad siempre se ha expedido por la autarquía, pero
sostuvo que esa doctrina debía ser revisada. Trasladando la cuestión de la autonomía o autarquía al
campo tributario, los especialistas argentinos han distinguido entre potestades originarias y
derivadas.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la Constitución reconoce de manera directa las
potestades tributarias de la Nación y las provincias, y por eso las llama potestades originarias. Las
facultades de los municipios, en cambio, no surgen de lamisma forma de la Constitución, sino que
ésta se limita a disponer la obligación paralas Constituciones provinciales de establecer su régimen
municipal, lo que implicaque deben reconocerles potestades tributarias, que por ello son llamadas
derivadas
Por lo tanto, queda reservado a la discreción del constituyente o del legislador provincial la
determinación del modo e intensidad que revestirá la descentralización. Es decir, la provincia
escogerá un régimen autárquico o autónomo, con las múltiples facetas que cada uno de éstos pueda
adoptar.Esta interpretación que formulamos, se ha visto corroborada con un ulterior
pronunciamiento de la propia Corte Suprema nacional.
El federalismo fiscal es uno de los instrumentos para la nivelación hori-zontal de capacidades
regionales, esto es el mantenimiento o el impulso del acomodo subnacional respecto a los elementos
estáticos y móviles que permitan el crecimiento sustentable y uniforme de los distintos municipios y
provincias que conforman la Nación.
4) En ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente puede
exceder la razonable capacidad contributiva de las personas, ya que de lo contrario se está atentando
contra la propiedad, confiscándola ilegalmente.Estas implicancias significan que como garantía
defensiva de los contribuyentes, el principio debe funcionar cuando se intente gravar a aquellos que
estén por debajo del nivel económico mínimo, cuando el gravamen no se respeten los distintos
niveles económicos,cuando se elijan hechos o bases imponibles no idóneos para reflejar capacidad
de pago tributario, o cuando dicha capacidad de pago,aun existente, sea excedida.A su vez, la
capacidad contributiva es la base fundamental de donde parten las garantias materiales que la
Constitución otorga a los habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporciona-lidad y no
confiscatoriedad. Por eso, un escritor tan prestigioso como el español Pérez de Ayala llega a decir
—refiriéndose a la generalidad (a la que llama "universalidad") y a la igualdad—que esos principios
no pueden considerarse criterios de realización de justicia tributaria, sino reglas de aplicación y
desarrollo del prin-cipio de capacidad económica.
4) LIMITACIONES CONSTITUCIONALES A LAS FACULTADES TRI-BUTARIAS
PROVINCIALES. -» A su vez, y al ejercer su potestad tribu-taria, las provincias encuentran
importantes limitaciones originadas en dispositivos de la Constitución nacional, que deben acatar
atento a su supremacía. Entre ellas, destacamos las siguientes:
a) Según el art. 67, inc. 12, C.N., es facultad de la Naciónreglar el comercio internacional e
interprovincial. Esta potestad nacional no puede ser afectada por disposiciones impositivas pro-
vinciales.Así, y en virtud de esta restricción, la C.S.N. invalidó untributo "al té" que una provincia
aplicaba ante la sola salida dela mercadería del territorio provincial. Se estimó que tal
gravamenfuncionaba de hecho como derecho aduanero interno afectando el comercio
interprovincial
RÉGIMEN DE COPARTICIPACION. — Como consecuencia de laconcurrencia entre Nación y
provincias en materia de impuestos indirectos y de la atribución al Congreso nacional de
establecerimpuestos directos por tiempo determinado, surgió la superposiciónentre impuestos
nacionales y provinciales, o por lo menos la posibilidad de superposición.
ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN VIGENTE. — El radical vuelco al régimen
copartiripatoHo surgió mediante la ley20.221, dictada el 21 de marzo de 1973. Su lapso de vigencia
quedó comprendido entre el 1 de enero de 1974 y e l 31 de diciembre de 1983 (ley 20.633). La ley
23.030 ("B.O.", 14/12/83) prorrogó este término hasta el 31/12/84. Asimismo, el a rt. 2 de esta
última nor-mativa dispone que el derecho de las provincias a participar a partir del 1/1/84, en el
producido de losimpuestos, queda supe-ditado a la adhesión expresa por parte de cada una de
ellas.La ley 20.221 fue parcialmente reformada por la ley 23.548,
sancionada el 7/1/88, y publicada en el "B.O.", el 26/1/88. Esta última ley estableció a partir del
1/1/88 u.n régimen transitorio de distribución de recursos fiscales entre la Nación y las provincias.
Sinperjuicio de referirnos posteriormente a \ns modificaciones, hemos considerado necesario
mantener el tratamiento de la ley 20.221, en parte porque muchas de sus regulaciones subsisten
reproducidas por la ley 23.548, y, además, porque el exaihen de la ley 20.221 es antecedente valioso
para comprender lo re-eafirmado.
CONSIDERACIÓN CRÍTICA SOBRE LA REALIDAD ACTUAL DE LA COPARTICIPACIÓN.
— No obstante sus innegables bondades, el régimen vigente no subsana los importantes problemas
constitucionales ana-lizados supra (punto 14 de este capítulo; ver, asimismo, el correcto enfoque del
problema por Frías, Nación y provincia. Esa solución puede provenir de una reforma constitucional
conforme a algunas de las pautas que en su oportunidad señalamos(supra, cap. VI, punto 4 A)Pero
resultaría poco razonable negar el avance que el actualrégimen de coparticipación significa. Pedro J.
Frías resume sus ventajas: "Ha simplificado el mecanismo de distribución y control,ha innovado en
los criterios de distribución entre las provinciascombinando indicadores más dinámicos, ha
aumentado hasta laparidad con la Nación la participación de las provincias y ha intro-ducido, por
fin, a las provincias en la programación impositiva através de la competencia atribuida a la
Comisión Federal de Impues-tos en que. todas están representadas"

BOLILLA 6
Relación jurídica tributaria: La obligación tributaria. Concepto. Caracteres. Derechos y
obligaciones.

Concepto: la relación jurídica tributaria es el vínculo jurídico obligacional que se entabla

entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a
título de tributo, y un sujeto pasivo, que está obligado a la prestación
Caracteres: Es personal y obligacional; comprende obligaciones y derechos del Estado
hacia los particulares como de éstos hacia el Estado; es una relación simple ; es una
relación de derecho, no de poder; Por otro lado, en la relación jurídica tributaria, ambas
partes están en absoluto pie de igualdad, ninguna puede arrogarse más derecho que el
establecido expresamente por la ley11.
La obligación tributaria: es aquella obligación que une al ciudadano-contribuyente con el
Estado, mediante ese vínculo jurídico que lo constriñe al cumplimiento de una prestación de
dar suma de dinero (sujeto pasivo de la obligación tributaria).

1) Sujeto activo. El Estado. Entidades estatales y paraestatales.

El Estado es el sujeto activo de la relación tributaria y es acreedor del impuesto que está
obligado a pagar el sujeto pasivo. Por tanto el estado está facultado a establecer el impuesto que
 deberá pagar el contribuyente y realizar las actividades tendientes al cobro.
Con respecto al establecimiento del cobro de impuestos, corresponde únicamente al poder
legislativo.
Las obligaciones del sujeto activo radica en la de recaudar o percibir el producto de las
contribuciones, por sus órganos debidamente facultados para ello.
No obstante lo anterior, deben cumplir obligaciones complementarias como, control,
fiscalización y supervisión de los contribuyentes.

2) Sujeto pasivo. Contribuyentes y responsables por deuda ajena: concepto y diferencias.

Responsabilidad solidaria, subsidiaria y personal, limitaciones. Responsables sustitutos.
Legislación vigente.

Sujeto pasivo: es la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento
de la prestación y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero.
Contribuyentes: Se define contribuyente tributario como aquella persona física con derechos y
obligaciones, frente a un agente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a
soportar patrimonialmente el pago de los tributos, con el fin de financiar al Estado.
Responsables por deuda ajena: Están obligados a pagar el tributo al fisco, con los recursos
que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda
tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o
en liquidación, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se
fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) el cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro; b) los padres, tutores
y curadores de los incapaces; c) los síndicos y liquidadores de las quiebras, síndicos de los
concursos civiles, representantes de las sociedades en liquidación, los administradores
legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los
herederos; d) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el art. 15 en
sus incs. b y c; e) los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de
sus funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible que gravan las
respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen
correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir
dinero;" los agentes de retención y los de percepción de los impuestos".

Responsabilidad solidaria: La solidaridad tributaria implica que dos o más sujetos pasivos
se hallan obligados al cumplimiento total de la misma prestación fiscal.
La responsabilidad solidaria requiere, a los efectos de que opere la solidaridad, que el fisco
intime a los deudores o contribuyentes del tributo, y si éstos no pagan dentro del plazo de la
intimación, surge la solidaridad.
La solidaridad de un tercero ajeno a la configuración del h.i. no se presume, ni puede surgir
implícitamente de la ley: requiere disposiciones expresas.
En forma resumida, anotamos que los efectos de la solidaridad tributaria son los siguientes:
a) Satisfecha la obligación por uno de los obligados solidariamente, ella se extingue
respecto de todos, sin perjuicio de las acciones de resarcimiento de quien pagó al fisco con
respecto a los otros obligados.
b) El fisco puede exigir la totalidad de la deuda a todos en conjunto o a cualquiera de los
obligados solidariamente.
c) La novación, compensación o remisión de la deuda que beneficie a uno de los obligados
extingue la obligación para todos.
 d) La interrupción de la prescripción efectuada contra uno de los coobligados perjudica a
los demás.
e) La cosa juzgada lograda por el fisco en el juicio contra uno de los solidarios alcanza a los
otros, salvo que éstos puedan oponer una excepción particular o una defensa común no
planteada en tal juicio.
f) La solidaridad de uno de los coobligados que fallece no importa la solidaridad de sus
herederos, ya que cada uno de éstos adeuda únicamente el importe que resulta de la
proporción con su haber hereditario.
g) El coobligado demandado puede oponer al fisco las excepciones comunes a todos y las
personales suyas, pero no las personales de otros.

Responsabilidad subsidiaria: En los siguientes supuestos se debe intimar primero al

deudor del tributo o contribuyente, y éste no satisfacer el importe respectivo, a efectos de
que se genere la responsabilidad solidaria:
1) los responsables del art. 16 -excepto los agentes de retención y de percepción cuando,
"por incumplimiento de cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente
el debido tributo".
2) los sucesores a título particular en el activo y el pasivo de empresas o explotaciones que
las leyes tributarias consideren como unidad económica capaz de generar íntegramente el
h.i.
3) los cedentes de créditos tributarios en cuanto a la deuda tributaria de sus cesionarios "y
hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelación de la misma si se impugnara la
existencia o legitimidad de tales créditos".

Responsabilidad personal: Desde una perspectiva general la responsabilidad puede

clasificarse en civil, administrativa y penal , en tanto, desde la óptica de su configuración
puede ser directa o indirecta y desde la perspectiva de su intensidad puede ser solidaria,
subsidiaria y sustituta. Se habla de responsabilidad directa cuando un sujeto resulta pasible
de una sanción por el incumplimiento de una norma. Este sujeto es responsable
individualmente, personalmente, pues la sanción aplicable a su comportamiento, recaerá
sobre su persona.

Responsables sustitutos: son los sujetos ajenos a la configuración del h.i. que están, por
disposición legal expresamente, obligados a pagar el tributo al fisco, desplazando al
destinatario legal de la relación jurídica respectiva. Pese a ser ajenos al h.i., tienen algún
nexo económico o jurídico con el destinatario legal tributario. Como bien dice Villegas,
pagan "en lugar de" los destinatarios legales tributarios, ya que surge un solo vinculum juris
entre el sujeto activo "fisco" y el sujeto pasivo "sustituto".

3) Objeto. Naturaleza de la prestación: el objeto de la obligación tributaria es la prestación que

debe cumplir el sujeto pasivo, es decir, el tributo a pagar.
El objeto de la relación tributaria consiste en dar la prestación que tiene derecho a percibir el
Estado cuando dicho deber nace, es decir cuando el sujeto pasivo realiza el hecho generador del
impuesto. Es un deber de dar que se satisface en efectivo y excepcionalmente en especie, para
que pueda hacer frente a sus funciones propias del derecho público.
4) Causa. El hecho imponible. Concepto importancia práctica.

Causa: Éste es un elemento muy controvertido. Algunos entienden sin la "causa" carecería En
efecto: ante la pregunta acerca de cuál es la causa del tributo (¿por qué se paga?), se podría
contestar: porque se configuró el h.i.; porque la ley así lo manda (aquí se la confunde con la
fuente de la obligación); porque el Estado tiene el poder de imperio para crearlo conforme a la
Constitución (también se la confunde con la mencionada fuente); porque el Estado tiene la
necesidad de proveerse de recursos para satisfacer necesidades (explicación de carácter
económico-financiero); de validez la obligación tributaria, aunque a esta palabra le han dado
disímiles acepciones.

Hecho imponible: Constituye la hipótesis legal condicionante que al acaecer en la realidad

genera la obligación tributaria, en la medida en que no se hayan configurado hipótesis legales
neutralizantes (exenciones y beneficios tributarios). El hecho imponible siempre es un hecho
jurídico aunque en su sustancia se podría afirmar que constituye, en principio, un Hecho
económico, al cual el derecho le atribuye trascendencia jurídica. Puede consistir en un hecho,
acto, actividad o conjunto de hechos actos o actividades de los particulares.
En otras palabras el hecho imponible es un elemento del tributo que se define como la
circunstancia o presupuesto de hecho (de naturaleza jurídica o económica), fijado por la ley
para configurar cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
principal; es decir, el pago del tributo.

5) Accesorios: Intereses resarcitorios y punitorios. Intereses por apelación maliciosa

aplicados por el tribunal fiscal de la nación.

Intereses resarcitorios: La falta de pago en término o en su justa medida de las obligaciones

tributarias por parte de los obligados a su ingreso, origina el nacimiento de la obligación
accesoria de ingresar intereses de tipo resarcitorio desde el vencimiento de las mismas y hasta el
momento de su efectivo pago. Es razonable que si el deudor, con su incumplimiento, priva
ilegítimamente al acreedor de su derecho a percibir un capital, deba reparar el daño causado por
su morosidad. El artículo 37 de la ley de procedimiento tributario reza lo siguiente: “La falta
total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a
cuenta, devengará desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, un
interés resarcitorio. La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la
SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS
Y SERVICIOS PUBLICOS; el tipo de interés que se fije no podrá exceder del doble de la
mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la Nación Argentina.

Intereses punitorios: Para la mayoría de los autores civilistas se trataría de un interés

moratorio convencional, al que debería aplicársele el régimen normativo de la cláusula penal.
En el derecho privado los intereses punitorios pueden surgir de la voluntad de las partes, pero
en materia tributaria y previsional, es la propia ley la causa-fuente de tales obligaciones
accesorias.
El autor Pizarro -citando a Molinario- expresa que “esos recargos que en definitiva son
intereses, tienen su justificación en la necesidad de asegurar la regularidad en la prestación del
 servicio público que origina el pago de los tributos”. Y agrega: “la aplicación de estos intereses
punitorios no requiere, como regla, de un factor de atribución específico: proceden mediando
dolo o culpa y, en los casos de mora objetiva, con un factor objetivo de atribución”. Artículo 52
Ley 11.683.- Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los créditos y
multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interés punitorio computable
desde la interposición de la demanda. La tasa y el mecanismo de aplicación serán fijados con
carácter general por la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, no pudiendo el tipo de interés exceder en
más de la mitad la tasa que deba aplicarse conforme a las previsiones del artículo 37. La 'ratio
legis' de este recargo punitorio puede encontrarse en la necesidad de adoptar un dispositivo
legal que disuada a los contribuyentes y los compela a un efectivo cumplimiento en tiempo y
forma de las obligaciones tributarias, evitando que la Administración Pública se vea constreñida
a iniciar una acción judicial para obtener la satisfacción compulsiva de su crédito. El sistema de
coexistencia del interés resarcitorio con un recargo punitorio, no es exclusiva de nuestro
ordenamiento tributario, sino que también ha sido adoptado en lo sustancial -entre otros- por el
art. 61 del Modelo de Código Tributario para América Latina.

Intereses por apelación maliciosa: esto es lo único que encontré.

ley 11683 de Buenos Aires de 1933

Art. 47 – Presunciones de declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas. Enumeración. Se

presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engañosas
o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que
deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el último párrafo del art. 11.
b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que
pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban
servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobación suficientes, cuando ello carezca de justificación en consideración a la naturaleza
o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y
económicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas inadecuadas
o impropias de las prácticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o
finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la
determinación de los impuestos.

6) Extinción de la obligación tributaria: Pago. Prescripción. Compensación. Condonación.

El principal modo es el pago excepcionalmente, la obligación tributaria puede extinguirse por

confusión y en casos expresamente permitidos, por novación, remisión de la deuda,
compensación o transacción. La prescripción no extingue la obligación tributaria, sino la acción
par a exigir su cumplimiento. Con arreglo al art. 787 del C.A., la obligación tributaria aduanera
sólo se extingue por: pago, compensación, condonación, transacción en juicio y prescripción.
Pago: El pago total de lo debido extingue la obligación, con la consiguiente liberación del
deudor. Además, el pago implica un reconocimiento tácito de la obligación, que interrumpe la
 prescripción y, en su caso, habilita la vía de repetición de lo pagado.
En cuanto a la forma de pago, dispone el art. 30 de la ley que el pago de los tributos, intereses y
multas será efectuado mediante depósito en las cuentas especiales del Banco de la Nación
Argentina.

Prescripción: En materia tributaria tiene relevancia la prescripción liberatoria c, de modo que

al utilizar la expresión "prescripción", a secas, nos referimos a tal concepto.
"la prescripción liberatoria es una excepción para repeler una acción por el solo hecho de que el
que la entabla, ha dejado durante un lapso de tiempo de intentarla, o de ejercer el derecho al
cual ella se refiere".
Los requisitos para la liberación del deudor son, pues, trascurso del tiempo indicado en la ley y
el silencio o inacción del titular del derecho.
A) El período de tiempo para que opere no puede ser establecido por la voluntad privada, sino
por la ley.
B) Es una excepción, aun cuando puede funcionar como acción en ciertas situaciones.
C) No opera de pleno derecho.
D) Debe oponérsela al contestar la demanda o en la primera presentación en el juicio que haga
quien intente oponerla, excepto en materia penal.
E) Es irrenunciable la prescripción futura, por tratarse de una institución de orden público; F)
Para que comience a correr la prescripción, es necesario que el crédito exista y pueda
exigírselo; si el crédito no es exigible, la prescripción no corre, ya que el tiempo para prescribir
debe ser un tiempo útil para el ejercicio de la acción.
La prescripción no produce la extinción de la obligación, sino de la acción para exigir su
cumplimiento.
Al perder su exigibilidad, la obligación deviene como natural y como consecuencia las
obligaciones naturales son las que, fundadas sólo en el derecho natural y en la equidad, no
confieren acción para exigir su cumplimiento, pero que cumplidas por el deudor, autorizan para
retener lo que se ha dado por razón de ellas.

Compensación: Opera cuando dos personas tienen simultáneamente, recíprocamente y por

propio derecho, los caracteres de deudor y acreedor, extinguiéndose las deudas hasta el límite
menor.
Solo son compensables las deudas de crédito referibles a contribuciones pagables mediante
declaración. Solo opera tratándose de la misma contribución.

Condonación: la condonación debe ser dispuesta por ley; empero, queda facultado el Poder
Ejecutivo "para condonar la obligación tributaria cuando la misma se hubiere originado en la
comisión de un hecho ilícito respecto del cual se ejerciere la facultad de indulto".
En ningún caso podrá el Poder Ejecutivo nacional, en ejercicio de las atribuciones conferidas
en el presente artículo, establecer planes de facilidades de pago para la cancelación de
obligaciones vencidas.
Solo podrá hacerse por ley y según la cuantía que esta establezca.

BOLILLA 7: ADMINISTRACION TRIBUTARIA- DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O

ADMINISTRATIVO
1) La administración tributaria: AFIP. Estructura y funciones. Facultades:
reglamentación, interpretación, Dirección y juez administrativo. Requisitos
La CN atribuye al PE la facultad de recaudar la renta. La primer organización que tuvimos y aún
hoy está vigente es la aduana (antes a la provincia de BS. AS., hoy al Estado Nacional) Art. 75 inc.
1 CN. Para la administración de aduanas se creó la Ley 11281 y funcionaba independientemente
de otros organismos de recaudación.
También tenemos la DGI en la órbita del PE.
La AFIP, organismo autárquico dependiente del Ministerio de Economía, que se encuentra por
encima de la DGI y de la aduana.
Cada provincia tiene su propio ente recaudador (API en Santa Fe).
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)
Nace de la fusión entre la DGI y la Admin. Nacional de Aduanas.
La máxima autoridad es designada por el PE al año de asumido el cargo del Presidente de la Nación
a partir del siguiente período presidencial. La duración del mandato es de cuatro años, pudiendo ser
nuevamente designado para siguientes períodos. Para ello es requisito ineludible haber cumplido el
plan de gestión del mandato vencido.
El administrador federal puede ser removido de su cargo por el PE ante incumplimiento sustancial
del plan de gestión anual durante dos años consecutivos. El mal desempeño del cargo es, además,
causa de remoción.
Se ha dotado a la AFIP de un consejo asesor que debe seguir trimestralmente la marcha del
organismo y evaluar su plan de gestión anual. No tiene funciones ejecutivas, puede hacer
recomendaciones o sugerencias y debe presentar al PE un informe anual de las acciones
desarrolladas.
FACULTADES DEL ADMINISTRADOR:
-De organización y reglamentación interna.
-De reglamentación.
-De interpretación con carácter general de las disposiciones que establecen o rigen la precepción
de los gravámenes a cargo de la AFIP.
-De dirección de la actividad del organismo.
-De juez administrativo en la determinación de oficio de la materia imponible y gravámenes
correspondientes en las repeticiones, aplicaciones de multas y resoluciones de los recursos de
reconsideración.
Dirección General Impositiva (DGI)
Mantiene a su cargo la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos internos y
accesorios dispuestos por las normas legales respectivas y con exclusión de disposiciones y tributos
aduaneros, así como de recursos atinentes a la seguridad social. El director de la DGI es el
responsable de la aplicación de la legislación impositiva, en concordancia con los planes dictador
por el Administrador Federal y las normas legales que regulan su competencia.
Las funciones del juez administrativo, si bien en ppio. Estas actividades están genéricamente
atribuidas al conductor de la AFIP, lo lógico es lo que sucede en la práctica, en que la función del
juez administrativo se encuentra a cargo del director general de la DGI.
2) Derecho tributario formal. Deberes formales. Concepto. Fundamento. Domicilio
fiscal. Domicilio electrónico. Términos y notificaciones.
El derecho tributario formal es el complemento indispensable del derecho tributario material por
cuanto contiene las normas que la administración fiscal utiliza para comprobarsi corresponde que
determinada persona pague determinado tributo, y —en su caso— cuál será el importe que por tal
concepto le corresponderá percibir.
El derecho tributario formal suministra las reglas de cómo debe procederse para que el tributo
legislativamente creado se trasforme en tributo fiscalmente percibido.
Los débitos o deberes instrumentales que habitualmente el fisco exige de las personas son de
diversos tipos y características, y son generalmente obligaciones de hacer, no hacer o soportar. Pero
todos tienen un signo común: el de ser precisamente débitos instrumentales (así, por ejemplo:
presentar una declaración jurada, concurrir a una citación fiscal, contestar un informe, presentar un
comprobante, permitir que sean inspeccionados los libros de contabilidad, llevar registros
especiales, conservar ciertos documentos por los plazos que estipule la ley, soportar el allanamiento
de domicilio autorizado por orden judicial, etc.). Una segunda observación se dirige hacia el fin
último de la actividad fiscal. Es la percepción en tiempo y forma de los tributos debidos. Este
apetecido resultado implica tareas cualitativas y cuantitativas previas a la percepción. Esas tareas
integran el procedimiento que denominaremos "determinación tributaria" y que en idioma italiano
se expresa —quizá con mayor precisión técnica— con el vocablo "acertamento" (no exactamente
traducible al castellano). Tal procedimiento requiere, como es lógico, deberes formales de las
personas sometidas a la potestad tributaria.
Pero la cuestión no concluye allí porque el órgano fiscal debe necesariamente efectivizar dos
diferenciables actividades.
a) Un sector de actividades tiene por finalidad controlar la corrección con que los obligados
cumplieron los deberes formales que el procedimiento de determinación hizo necesarios. Son las
tareas fiscalizadoras de la determinación, y su ejecución implica también deberes instrumentales de
las personas.
b) El otro sector de actividades es totalmente independiente no sólo de las dos tareas previamente
descritas, sino también incluso de la propia obligación tributaria sustancial. En efecto, el fisco debe
cumplimentar actividades investigatorias de tipo policial cuyo objeto es verificar, en forma
predominantemente preventiva (y con prescindencia de hechos imponibles realizados o sujetos
pasivos identificados),' los componentes de la sociedad, en general, acatan debidamente las
obligaciones emergentes de la potestad tributaria. Tales actividades, aun independientes de la
determinación y su fiscalización, requieren asimismo de deberes formales de las personas. Y «como
ocurre que tales débitos instrumentales son semejantes a los exigidos con motivo de la
determinación y su fiscalización, llegamos al agrupamiento —quizá técnicamente incorrecto— de
todos esos deberes formales y de las relaciones jurídicas a que ellos dan lugar, en el único campo de
estudios denominado derecho tributario formal.
Domicilio.
Existe la tendencia de independizar el concepto tributario de las normas del derecho civil. El
elemento subjetivo intencional que caracteriza el domicilio civil es difícil de establecer , el derecho
tributario da prioridad a las situaciones objetivas.
La doctrina en general y los ordenamientos legales más avanzados del país adoptan este criterio.
-Con respecto a las personas físicas, se considera domicilio el lugar de residencia habitual y
subsidiariamente el lugar donde ejercen sus actividades específicas (industriales, comerciales o
profesionales).
-En lo que respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el lugar donde está su
dirección a administración efectiva, y subsidiariamente, en caso de no conocerse tal
circunstancia, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.
La ley 11683 parece inclinarse en un primer momento a las regulaciones del CC. Así, su art. 3
párrafo 1, preceptúa que, a sus efectos el domicilio es el de carácter general, real o en su caso, legal
legislado por el CC.
No obstante, a lo largo del artículo se van designando diferentes soluciones que resultan
indispensables para que la función recaudadora pueda ser eficientemente cumplida.
Cuando el sujeto pasivo no hubiera denunciado correctamente el domicilio fiscal y el órgano
recaudatorio conociere alguno de los domicilios previstos en dicha norma, cualquiera de ellos
tendrá validez, a título de domicilio fiscal, a todos los efectos legales.
Si las autoridades fiscales comprobaran que el domicilio denunciado por el sujeto pasivo no es el
previsto en la ley 11683, o resulte físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se
altere o suprimiere su numeración, y el órgano fiscal conociere el lugar de su asiento, podrá
declararlo como domicilio fiscal, decisión ésta que deberá tomar mediante resolución fundada.
En el mismo art., la ley dispone que todo sujeto pasivo que hay presentado al menos una vez una
declaración jurada u otra comunicación a la AFIP, está obligado a denunciar cualquier cambio de
domicilio dentro de los 10 días de efectuado; en caso contrario queda sujeto a las sanciones por
infracciones.
Domicilio electrónico
Se trata de un domicilio virtual, seguro, personalizado y válido, registrado para el cumplimiento de
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de AFIP.

El Domicilio Fiscal Electrónico es un domicilio virtual, seguro, personalizado y válido registrado

por los ciudadanos y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepción de comunicaciones en el servicio e-Ventanilla. Los detalles de este servicio
están disponibles en la web de la AFIP.
¿Por qué conviene adherirse?
El Domicilio Fiscal Electrónico es una herramienta disponible las 24 horas del día, durante todo el
año, que simplifica y optimiza las comunicaciones entre la AFIP y los ciudadanos, permitiéndoles
conocer su situación al instante a través de comunicaciones escritas de una forma clara y concisa.
¿Quiénes están obligados a adherirse?
Todos los monotributistas deben cumplir con la obligación de adherirse al Domicilio Fiscal
Electrónico.
¿Cómo enterarse de las nuevas notificaciones?
Se puede vincular al Domicilio Fiscal Electrónico una casilla de correo electrónico y recibir alertas
sobre las comunicaciones que envía el organismo. De esta forma, se puede abrir el servicio e-
ventanilla y notificarse de inmediato.
Para vincular una casilla de correo electrónico, se debe iniciar sesión con clave fiscal y dirigirse al
servicio e-ventanilla ubicado en el menú “Servicios Administrativos”. Una vez dentro del servicio,
hay que ingresar en la solapa “Correos”, seleccionar la opción “Crear” e informar el correo
electrónico en el cual se quieren recibir las alertas de las comunicaciones.
¿Cómo adherir?
Para poder comenzar con la adhesión es necesario, previamente, tener un correo electrónico
verificado por la AFIP y un teléfono móvil informado. En caso de no haberlos informado, en el
momento de la adhesión, el sistema direcciona al servicio Sistema Registral para hacerlo.
La adhesión al Domicilio Fiscal Electrónico requiere 4 simples
• Acceder a www.afip.gob.ar con CUIT y Clave Fiscal.
• En el menú “Servicios Administrativos”, seleccionar “Domicilio Fiscal Electrónico”.
• Seleccionar un correo electrónico y un número de teléfono.
• Aceptar los términos y condiciones y confirmar la adhesión.

Domicilio Fiscal y electrónico en la ley de procedimientos fiscales

Articulo 3 ley 11.683 — El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes
de tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código Civil,
ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la reglamentación.

En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar
donde este situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último
será el domicilio fiscal.

En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un
fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio
legal no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva,
este último será el domicilio fiscal.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer las condiciones que debe
reunir un lugar a fin de que se considere que en él está situada la dirección o administración
principal y efectiva de las actividades. (Párrafo incorporado por art. 175 de la Ley N° 27430 B.O.
29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de
conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 247 de la Ley de
referencia)

Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan

representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio
fiscal el del lugar de la República en que dichos responsables tengan su principal negocio o
explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia.

Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION FEDERAL DE

INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo, el
mismo tendrá validez a todos los efectos legales.

Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere

físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su
numeración, y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar
de su asiento, podrá declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.

En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración Federal de

Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción,
tuviere conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de
verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal
del responsable, podrá declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo,
el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales.
Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del
responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del responsable
mantendrá su competencia originaria.

Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación del
anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere
desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya presentado
una vez declaración jurada u otra comunicación a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los
DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS sólo quedará obligada a tener en
cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en
la forma que determine la reglamentación.

Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades
previstas en el artículo 9°, punto 1, inciso b), del Decreto N° 618 de fecha 10 de julio de 1997 y
concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo surtirá efectos legales
si se comunicara fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito administrativo
y en el judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su caso, las
disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.

Artículo...: Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado y

válido, registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza que determine la
reglamentación; ese domicilio será obligatorio y producirá en el ámbito administrativo los efectos
del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente eficaces todas las notificaciones,
emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen.

La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la forma, requisitos y condiciones para

su constitución, implementación y cambio, así como excepciones a su obligatoriedad basadas en
razones de conectividad u otras circunstancias que obstaculicen o hagan desaconsejable su uso.

En todos los casos deberá interoperar con la Plataforma de Trámites a Distancia del Sistema de
Gestión Documental Electrónica.

Términos
ARTICULO 4º — Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computarán
únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con
actuaciones ante Organismos judiciales o el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se
considerarán hábiles los días que sean tales para éstos.
Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los cuales es
aplicable esta ley, se computarán únicamente los días hábiles administrativos, salvo que de ellas
surja lo contrario o así corresponda en el caso.

Artículo ...: Establécese un régimen de consulta vinculante.

La consulta deberá presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su
declaración conforme la reglamentación que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos,
debiendo ser contestada en un plazo que no deberá exceder los NOVENTA (90) días corridos.

La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni justificará el

incumplimiento de los obligados.

La respuesta que se brinde vinculará a la Administración Federal de Ingresos Públicos, y a los

consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias antecedentes y los datos
suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.
Los consultantes podrán interponer contra el acto que evacúa la consulta, recurso de apelación
fundado ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los DIEZ (10) días de notificado el
mismo. Dicho recurso se concederá al solo efecto devolutivo y deberá ser presentado ante el
funcionario que dicte el acto recurrido.

Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter público y serán publicadas
conforme los medios que determine la Administración Federal de Ingresos Públicos. En tales casos
se suprimirá toda mención identificatoria del consultante.

3) Facultades de verificación y fiscalización: Obligaciones y facultades. Orden de

intervención. Actuación inspectora. Fiscalización electrónica. La prevista.
La determinación tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los sujetos
pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinación. Tal
control se denomina fiscalización de la determinación tributaria.
La labor investigativa está encaminada a prevenir los daños y peligros que puede ocasionar a la
colectividad la genérica desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en ejercicio. Esta
labor es una facultad emanada directamente de la potestad tributaria y que debe diferenciarse
claramente de la fiscalización de la determinación.
La fiscalización de la determinación implica una previa obligación tributaria sustancial con su
hecho imponible detectado y sus sujetos pasivos identificados. Se trata de saber si estos últimos
cumplieron correctamente los deberes tributarios a su cargo. Las tareas de investigación fiscal no
requieren necesariamente la existencia previa de tales obligaciones porque su objetivo preciso es
descubrirlas.
El ART. 35 de la ley 11683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento el cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las normas
tributarias.
Las funciones señaladas tienen lugar no solamente en lo que respecta a las declaraciones juradas
presentadas, sino que también se otorga la facultad de comprobar la situación de cualquier
persona que, aun no habiendo presentado declaración jurada, se presuma que pueda resultar
contribuyente. Basta con que la AFIP presuma la existencia de un posible sujeto pasivo que ha
omitido presentar declaración jurada para que sea procedente su poder de indagar.
Las facultades de la DGI que enumera el ART. 35 son, en primer lugar, citar al firmante de la
declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero para
contestar o informar verbalmente o por escrito, dentro de un plazo prudencial.
La falta de comparecencia significa una infracción a los deberes formales sancionados por el
ART.38 de la ley. Además para lograr que el citado comparezca la DGI está facultada para
hacer uso de la fuerza pública.
Contra esta facultad de citación no existe en principio ningún recurso judicial directo; es decir, que
en ppio., efectuada la citación corresponde el comparecer.
Si bien no hay un control jurisdiccional directo, si existiría un control jurisdiccional indirecto.
Cuando la persona citada no comparece queda sujeta a las multas del ART.38 de la ley . Como
esta sanción si puede ser objeto de recursos jurisdiccionales, si un administrado no compareciera y
se aplicara la multa, puede interponer recursos contra esta sanción, y si la resolución le resultara
favorable, implícitamente quedaría dispensado de concurrir a la citación efectuada.
Otra de las funciones que enumera el ART. 35 es exigir de los responsables terceros la
presentación de todos los comprobantes y justificativos. Es decir presentación significa que si así
lo requiere la AFIP el sujeto pasivo tributario o tercero informante tiene que transportar a la oficina
fiscal correspondiente estos comprobantes y justificativos para acreditar algún hecho imponible.
Además tiene la facultad de inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de
responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se
juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La
diferencia entre presentación e inspeccionar está en que los libros de contabilidad no pueden ser
trasladados a un lugar distinto de donde están habitualmente, porque en ellos se va asentando
operaciones diarias y si pudieron ser transportados o incautados ello daría pie a una obstaculización
en la contabilización normal.
Poe esa circunstancia es que cuando se trata de libros de contabilidad, se autoriza a la DGI
únicamente a inspeccionarlos en el lugar en que se halle. La inspección debe referirse a
circunstancias que son objeto de investigación y están vinculadas con hechos imponibles.
Otra de las funciones es requerir por medio del administrador federal y demás funcionarios
autorizados el auxilio inmediato de la fuerza pública. Son tres los casos en que la AFIP puede
recurrir a la fuerza pública: a) si tropieza con algún inconveniente en el cumplimiento de sus
funciones, b) para hacer comparecer a sujetos pasivos y terceros, c) cuando fuese necesario para
hacer cumplir órdenes de allanamiento.
Cuando se responda verbalmente o cuando se examinen los libros, papeles, etc., se dejará
constancia en actas de la existencia e individualización de los elementos exhibidos, así como
las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, sean o no firmadas por el
interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos. El acta debe hacer constar todo lo que ha
pasado ante la presencia del funcionario actuante. Debe tenerse presente que tales actas son actos
administrativos del Estado y al mismo tiempo son instrumentos públicos.
El ART: 24 de la ley enuncia otros deberes formales a cumplir por sujetos pasivos y aún por
terceros, consistentes en utilizar los medios de pagos exigidos legalmente u otras formas de
comprobación de las operaciones. En defecto de cumplimiento, los contribuyentes que no hayan
acatado la utilización de estos medios o formas quedan obligados a acreditar la veracidad de las
operaciones y expuestos a que el pago no se tenga por válido.
4) Determinación de los gravámenes: sistema de autoliquidación. Declaracion jurada.
Eficacia. Tipos y alcance. Las boletas de deposito. Las boletas administrativas.
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria
quién es el obligado a pagar tributo al fisco y cual es el importe de la deuda.
-Acto: la determinación tributaria puede estar integrada sólo por un acto del obligado o de la
administración. Así en los tributos fijos la administración o el administrado no hacen otra cosa que
verificar o reconocer que un hecho imponible ocurrió y sobre esa base se debe pagar la cuantía
fijada en la ley.
-Conjunto de actos: en la mayoría de los casos la determinación es una operación compleja, se
necesitará de un conjunto de actos mediante los cuales se identificarán los hechos imponibles, se
arribará a las magnitudes bases imponibles y recién se podrá, aplicando la alícuota, contar con el
importe correspondiente.
-Si existe una deuda tributaria: será necesario cerciorarse de que el acontecimiento fáctico encuadre
exactamente en la hipótesis. Será también necesario establecer que el destinatario legal tributario no
está eximido de tributar por alguna circunstancia prestablecida por la ley y que no se ha producido
una causa extintiva de la obligación tributaria.
-¿Quién es el obligado?: es un asunto trascendental quién realiza esta operación, atento a la
innegable realidad legislativa de que no siempre el realizador del hecho imponible es aquel a quien
el legislador coloca en el polo negativo de la relación jurídica tributaria como sujeto pasivo.
-¿Cuál es el importe de la deuda?: es el resultado final del proceso, llamado por muchos,
liquidación. Este procedimiento se diferencia de otros obradores administrativos por la ausencia de
elementos discrecionales sobre conveniencia o utilidad acerca del acto emanado.
Presunta discrecionalidad de la determinación: la determinación es un procedimiento
íntegramente reglado y no discrecional, dado que su desenvolvimiento no depende de
ponderaciones sobre oportunidad o conveniencia.
Valor de la determinación (naturaleza jurídica): se discute si la deuda tributaria nace al
producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación. Para cierta doctrina la
determinación tiene carácter constitutivo, no basta que cumpla el presupuesto de hecho para que
nazca la obligación en cada caso y que precie su monto. Solo puede haber una relación jurídica
antes de la determinación.
En la posición opuesta se sostiene que la determinación tiene carácter declarativo. La deuda
tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinación sólo se exterioriza
algo que ya prexiste. La función de la determinación consiste en declarar y precisar el monto de la
obligación, pero no condiciona el nacimiento de ella.
La determinación no hace nacer la obligación tributaria, pero perfecciona y brinda eficacia a
una obligación que existía sólo potencialmente y desde la configuración del hecho imponible. Es
decir que el verdadero efecto de la determinación es el de ratificar que cuando se produce el hecho
imponible nace realmente la obligación tributaria.
La determinación por el contribuyente.
La declaración por sujeto pasivo o declaración jurada tiene carácter de norma general en nuestro
sistema legal tributario vigente. La declaración de oficio es generalmente subsidiaria de la
declaración jurada.
La declaración jurada debe ser practicada por los sujetos pasivos tributarios y esta obligación
puede hacerse extensiva a otros terceros. El procedimiento consiste en que los declarantes llenan los
formularios respectivos y especificando los elementos relacionados al hecho imponible y según las
pautas cuantificantes del tributo que se trate arriba a un cierto importe. Una vez llenado el
formulario se presenta al organismo recaudador dentro de los plazos previstos, debiendo pagar los
importes tributarios que pudieran haber surgido a favor del fisco.
Puede suceder que no haya dinero para recaudar, por ej. Porque los pagos a cuenta y retenciones
son superiores a la suma determinada. En tales casos, la presentación de la declaración jurada es
igualmente obligatoria y su omisión puede dar lugar a infracción a los deberes formales. Si las
sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes, no corresponde el
procedimiento de determinación de oficio, sino que basta la simple intimación de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias.
El pago se debe hacer conforme a la declaración efectuada. Para ello se deposita el importa en el
organismo fiscal o en los bancos autorizados. Hay que destacar que las boletas de depósito y las
comunicaciones de pago tienen también el carácter de declaración jurada, a los efectos
sancionatorios.
La declaración efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de
su verificación y eventual rectificación por parte de la Administración Pública. Sin embargo, la
11.683 dispone que el declarante pueda corregir errores de cálculo cometidos en la
declaración misma y reducir de esa forma el importe tributario resultante.
Por otra parte, según el ART: 101 de la 11683 las declaraciones juradas, manifestaciones e
informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP, y los juicios de demanda
contenciosa, en tanto consignen aquellas informaciones, son secretos.
El secreto no rige:
a) cuando, por desconocerse el domicilio del sujeto pasivo sea necesario recurrir a edictos.
b) en cuanto a los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales, que tienen
acceso a las informaciones, pero siempre que ellas estén directamente relacionadas con la
aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes de sus jurisdicciones.
c) para personas, empresas o entidades a quienes la AFIP-DGI encomiende la realización de tareas
administrativas de computación u otras para el cumplimiento de sus fines. Pero estas entidades
deben guardar el más absoluto secreto sobre las declaraciones juradas.
d) ante la facultad del PE para disponer que los organismos recaudadores publiquen periódicamente
la nómina de los responsables de los mismos.
La AFIP esta obligada a suministrar la información financiera y bursátil que le solicitarán la
Comisión Nacional de Valores y el Banco Central de la República Argentina.
La determinación de oficio.
Es la determinación que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o
por otras circunstancias. La determinación de oficio suele proceder:
I. Cuando dicho procedimiento está expresamente establecido por la ley. Tal es lo que sucede
generalmente con los impuestos inmobiliarios provinciales. Si la ley nada dice en cuanto a la
determinación de un impuesto, corresponde la determinación por declaración jurada (norma
general).
II. Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaración jurada correspondiente en los supuestos
en que está obligado a hacerlo, o cuando en los casos de determinación mixta el sujeto pasivo no
aporta los datos que le pide el fisco para concretar el importe del tributo.
III. Cuando la declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia son
impugnados ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o carencia de
elementos de verificación. Las circunstancias inherentes a los actos mismos son errores en los datos
aportados, así como omisiones que pueden ser intencionales o no. Los defectos o carencia de
elementos de verificación son faltas de libros o documentos, o que éstos si bien son presentados no
merecen fe al organismo fiscal.
NATURALEZA JURIDICA: no hay conformidad doctrinal sobre si el procedimiento de
determinación de oficio es jurisdiccional o administrativo.
Jarach afirma que la determinación impositiva practicada por el fisco tiene naturaleza de acto
jurisdiccional. La autoridad encargada por ley de efectuar la determinación de la obligación
tributaria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obligación tributaria. Es
decir que el contenido de la determinación depende del cumplimiento de la ley.
En contra de esta posición Fonrouge estima que el acto de determinación efectuado por la autoridad
fiscal es un acto administrativo ya que por su naturaleza responde a la actividad espontánea de esa
autoridad fiscal en sus funciones de poder público. El procedimiento de determinación de oficio
indica un aparente propósito por dotar a dicho procedimiento de imparcialidad, en tutela de los
integrantes de la comunidad. Pero la determinación es un acto administrativo, no jurisdiccional.
Procedimiento. Efectos.
Según el ART.16 de la 11683 la determinación de oficio es procedente ante dos causas: a) no
presentación de declaraciones juradas y b) declaraciones juradas presentadas pero
impugnadas.
-Se inicia cuando el funcionario de la AFIP al que la ley da el nombre de juez administrativo
corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 días. Debe darle detallado fundamento de las
actuaciones, impugnaciones y cargos que se le formulen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa
exactamente a que atenerse para evacuar la vista.
-Esta debe contestarse en 15 días término prorrogable por igual lapso y por única vez. En ese
plazo el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer las pruebas
relativas a su derecho.
-Evacuada la vista o transcurrido el término sin que se conteste corresponde dictar la resolución
que debe ser fundada. En la resolución el juez administrativo debe declarar la existencia de la
obligación, darle dimensión pecuniaria y además intimar su pago. Tal decisión debe ser dictada en
el término de 90 días.
-Una vez dictada la resolución ésta debe ser notificada al sujeto pasivo. Éste contará con el
recurso de reconsideración ante el superior del juez administrativo que resolvió el caso o
recurso de apelación ante el tribunal fiscal cuando fuese viable. Tales recursos deben ser
interpuestos en el plazo de 15 días. Si el notificado deja vencer dicho término sin interponerlos, la
determinación queda firme.
CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO: si transcurren 90 días desde la evacuación de la vista o
del fenecimiento del término para contestar dicha vista y el juez administrativo no dicta resolución,
el sujeto pasivo tributario puede requerir pronto despacho.
Pasados 30 días de requerido pronto despacho sin que la resolución se dicte entonces caduca el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas. Sin
embargo el fisco tiene derecho a iniciar por una sola vez un nuevo procedimiento de
determinación pero previa autorización del titular de la DGI.
La ley prevé la posibilidad de que, estando en marcha el procedimiento, el sujeto preste
conformidad a las impugnaciones o cargos formulados. En tal caso no es necesario el dictado de
la resolución. La ley ordena que en ese supuesto la liquidación administrativa surta los mismos
efectos de una declaración jurada para el sujeto pasivo y de una determinación de oficio para el
fisco.
El ART.19 de la ley admite la modificación administrativa de la determinación cuando surjan
nuevos elementos de juicio. Es admisible que, si con posterioridad a la determinación el fisco logra
pruebas que si bien eran conocidas no habían podido ser procuradas y ellas modifican la situación
de hecho evaluada la revisión del acto determinativo sea precedente.
Liquidación administrativa de la obligación tributaria.
La AFIP puede disponer en forma general, si así conviene y lo requiere la naturaleza del tributo a
recaudar, la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados
por los contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo
fiscal posea (art.11, ley 11683).
Estas liquidaciones son actuaciones practicadas por los inspectores y otros empleados intervinientes
pero no constituyen determinación tributaria, puesto que ella sólo compete a los jueces
administrativos. Posibilitan que el responsable manifieste su disconformidad antes del vencimiento
general del gravamen. Si este reclamo se rechaza, el responsable puede interponer los recursos
previstos por el art.76 de la ley.
Las liquidaciones expedidas por la AFIP mediante sistemas de computación constituyen títulos
suficientes a los efectos de la intimación del pago de los tributos liquidados, si contienen además de
los otros requisitos y enunciaciones que les fueran propios, la sola impresión del nombre y del cargo
del juez administrativo.
Pago provisorio de impuestos vencidos (art.31).
Estamos ante el caso de que el contribuyente no ha realizado declaración jurada. La
administración puede en base a presunciones establecida en la ley, emitir la boleta de deuda e
iniciar directamente la ejecución y perseguir el cobro de esos tributos. Se llaman provisorias
porque están vencidos, pero sujetos a una resolución o declaración jurada.
Si mientras está en curso el procedimiento el contribuyente efectúa la declaración e ingresa al
tributo se suspende la ejecución al cobro.
5) Determinacion conjunta de precios de operaciones internaciones. Legislacino nacional.
Procedimiento. Solicitud. Vigencia y aplicación.
La Ley N° 27.430 introdujo diversas modificaciones a la Ley N° 11.683 de Procedimiento
Tributario. Entre ellas, se regulan 3 nuevos “mecanismos de resolución de controversias”[1], a
saber: (i) el Acuerdo Conclusivo Voluntario; (ii) el Procedimiento de Acuerdo Mutuo previsto en
los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional (MAP) y (iii) la Determinación
Conjuntas de Precios de Operaciones Internacionales (DCPOI).
A la luz de la invitación efectuada por el G20, relativa a dotar de mayor certeza al sistema
tributario, se incorporó también, dentro del Título IV de la ley procedimental, un régimen de
acuerdos anticipados de precios denominado “Determinaciones Conjuntas de Precios de
Operaciones Internacionales” (“DCPOI”).
El mensaje de elevación del proyecto de reforma tributaria explica que, mediante este mecanismo,
el contribuyente y la AFIP podrán establecer los criterios en materia de precios de transferencia
conforme los cuales se valorarán las operaciones internacionales que aquel realice.
Específicamente, se procura, a través de este especial procedimiento, fijar conjuntamente los
criterios y metodologías aplicables para la determinación de los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad de las transacciones a las que se alude en el art. 15 de
Ley del Impuesto a las Ganancias.
El contribuyente deberá formalizar su solicitud ante la AFIP con anterioridad al inicio del período
fiscal en el que se realizarán las transacciones que comprenderá el DCPOI, incluyendo en esa
solicitud la propuesta de valor de mercado para las transacciones involucradas. Su presentación no
implicará suspensión del transcurso de los plazos ni justificará el incumplimiento de los obligados,
respecto del régimen de precios de transferencia.
La vigencia y aplicación de la DCPOI estarán sujetas a la condición resolutoria de que las
transacciones se efectúen según los términos expuestos en él, por lo que podrá dejarse sin efecto, si
se comprueba que el criterio convenido ya no refleja los precios que hubieren pactado operadores
independientes. La forma, plazo, requisitos y demás condiciones que deberán cumplir los
contribuyentes a los efectos del DCPOI serán objeto de reglamentación de la AFIP, así también
como aquellos sectores de actividad o líneas de negocios que se encuentren habilitados para la
presentación de solicitudes. El DCPOI podrá ser unilateral (fisco-contribuyente) o bilateral, ya que
se prevé la posibilidad que la AFIP realice determinaciones conjuntas con las autoridades
competentes de otros estados cocontratantes.
La incorporación del DCPOI imita la legislación de la mayoría de los países signatarios OCDE que
prevén los denominados Advance Pricing Agreement (APA, por sus siglas en inglés). La
interrelación conjunta Fisco-Contribuyente en un tema sensible e intricando como la determinación
de los precios de transferencia resulta de vital importancia y contribuirá (de implementarse
correctamente) a reducir la litigiosidad, los costos de la administración y brindar un adecuado
marco interpretativo al respecto.
 6) El acuerdo conclusivo voluntario. Órgano de conciliación. Efectos del acuerdo
homologado

Un novedoso instituto introducido en la Ley 11.683 por la última reforma tributaria que merece
algunas reflexiones.
La relevancia de la inclusión del Acuerdo Conclusivo Voluntario (ACV) en la Ley de
Procedimiento Tributario (LPT) radica en el cambio de paradigma en la apreciación de la relación
fisco-contribuyente que lleva implícita. El propósito del nuevo instituto es buscar acercar las
posiciones de ambos actores y, mediante un trabajo conjunto, arribar a una solución que satisfaga
las pretensiones de las dos partes. Considerando las falencias que presentan los medios tradicionales
de solución de controversias en cuanto a tiempos y costes, el ACV se presenta como un
complemento a los medios ya existentes, una alternativa que ayudaría a descongestionar el sistema
judicial, reduciendo los niveles de litigiosidad y, por lo tanto, fomentando la celeridad y economía
en la resolución de conflictos. Asimismo, la incorporación del ACV va en consonancia con la
tendencia a nivel internacional y con los resultados positivos que en términos generales se han
obtenido mediante la utilización de medios alternativos de resolución de controversias en materia
fiscal. En virtud de lo expuesto, destacada doctrina (1) estima la inclusión del ACV en el
ordenamiento tributario argentino como un avance significativo en la promoción de instancias de
diálogo entre la autoridad fiscal y sus administrados. No obstante, el instituto introducido presenta
algunos claroscuros que consideramos deberían ser subsanados por la futura normativa
reglamentaria en aras de que su implementación efectiva resulte fructífera.
1|En cuanto a la oportunidad del ACV
De la redacción del artículo agregado a continuación del art. 16 de la LPT extraemos en primer
término que la instancia del ACV tiene lugar previo a la determinación de oficio prevista en el
artículo 17 de la misma ley. Es decir, en el marco de un proceso de fiscalización, pero anterior a la
resolución por parte del juez administrativo. Esto plantea ambigüedades sobre cuándo se dará
efectiva apertura a la instancia, que podría ser en algún momento de la fiscalización, con la Vista
otorgada o quizás incluso con la Vista ya contestada, antes de la resolución determinativa.
A su vez, que el Acuerdo tenga lugar previo a la determinación de oficio implica la no inclusión en
este nuevo instituto de aquellos casos que tramitan por otra vía, como podría ser a través de lo
regulado por el artículo 74 del Decreto 1379/79.
2| ACV: Aspectos habilitadores
De la letra del nuevo artículo incorporado se desprende que estamos frente a una instancia con
finalidad específica: para apreciar hechos, la correcta aplicación de las normas, realizar
estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes para la
obligación tributaria o ante situaciones novedosas, complejas o trascendentes que ameritan una
solución conciliatoria. Dicha enumeración de casos y situaciones que habilitan el ACV resulta lo
suficientemente genérica para generar dudas sobre cuáles serán las situaciones fácticas en las cuales
el Fisco dará realmente lugar a esta instancia. Es por ello que consideramos conveniente que la
reglamentación establezca con minuciosidad los supuestos (en qué casos y bajo qué condiciones)
que darán curso al mismo, impidiendo que la procedencia de la instancia quede librada al arbitrio
del Fisco.
3|Órgano a cargo de la conciliación
Aquí nos encontramos frente al comienzo del proceso: el sometimiento del caso al “órgano de
conciliación colegiado”. El mencionado artículo prevé que dicho órgano estará integrado por
funcionarios del Fisco y autoridades de contralor designadas al efecto. Lo primero que se pone de
manifiesto es la completa ausencia de participación del contribuyente inspeccionado en aquél, ya
sea por sí mismo o por un tercero que lo represente. Esta característica del órgano de conciliación le
imprime una clara falta de imparcialidad y neutralidad, al tiempo que difiere en gran medida con lo
previsto en los ordenamientos tributarios de otros países, en los cuales los cuerpos colegiados gozan
de la independencia necesaria (como el caso de la Oficina de Apelaciones norteamericana) o bien
cuentan con la intervención directa de organismos representantes de los intereses de
los contribuyentes (como ser la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente -Prodecon- en
México).El mencionado órgano recomendará una solución o el rechazo de esta vía.
4|Efectos del ACV para las partes
Según lo previsto en el artículo incorporado en la LPT, la aprobación y aceptación del Acuerdo
tendrá consecuencias tanto para el contribuyente como para el Fisco.
El primero de ellos es que el crédito surgido a favor del Fisco constituirá título ejecutivo,
habilitando en caso de incumplimiento el procedimiento de ejecución fiscal (conf. artículo 92 de la
LPT).
En segundo lugar, la AFIP no podrá ignorar los hechos que dieron fundamento al Acuerdo y
tampoco podrá oponerlos en otro fuero, con la obvia excepción de que se compruebe la falsedad de
los mismos.
En tercero, cabe destacar que la ley Ley N° 27.430 introdujo una modificación en el artículo 49 de
la LPT, según la cual no será de aplicación la reducción de sanciones prevista en dicho artículo
cuando proceda la instancia de conciliación administrativa. Esto resulta especialmente llamativo ya
que va a contrasentido de lo previsto en casi todos los ordenamientos que contemplan la transacción
en materia fiscal (Italia -Acuerdo con adhesión-, España -Acta con acuerdo-, Mé- jico -Acuerdo
conclusivo- y otros).
Por último, resulta necesario señalar que mediante el artículo 208 de la Ley 27.430 se introduce la
suspensión de la prescripción por el plazo de un año desde el acto que someta las actuaciones a la
instancia del Acuerdo (salvo que corresponda la aplicación de otra causal de suspensión de mayor
plazo) (artículo 65, inciso d) de la LPT).
5|Constitución del ACV como antecedente
Está previsto en la Ley que para que el acuerdo pueda constituirse como antecedente deben
cumplirse dos condiciones en forma simultánea: a) debe tratarse de cuestiones de puro derecho
(recordemos que los Acuerdos podrán versar tanto sobre materia de derecho como de hecho) y b)
siempre que el contribuyente se avenga al acuerdo conciliatorio y abone los importes en iguales
condiciones que el precedente en cuestión.
Al respecto consideramos que sería deseable que la Administración haga públicas las cuestiones de
derecho resueltas mediante este instituto con el objeto de que el universo de los contribuyentes y sus
asesores tomen conocimiento de cuál es la postura del Organismo en relación a las mismas,
reduciendo la incertidumbre en materias que puedan resultar, al menos, controvertidas. Sobra decir
que deberán arbitrarse los medios para salvaguardar el secreto fiscal y demás derechos del
contribuyente involucrado.
La creciente complejidad del ordenamiento jurídico tributario producto de la proliferación de
normativa, así como el carácter cambiante y muchas veces ambigua de ésta puede ser referida como
principal causante de situaciones litigiosas entre fisco y contribuyente. Un sistema tributario
complejo, que recibe constantes modificaciones y no está cristalizado es susceptible de tener
diversas interpretaciones, que derivan en controversias entre los actores en cuestión. Surge entonces
la necesidad de contar con mecanismos alternativos de resolución de controversias, rol que
consideramos podría ser desempeñado potencialmente por el ACV recientemente introducido en
nuestro ordenamiento tributario y otros institutos similares pasibles de ser legislados en el futuro.
(1) Recomendaciones de la Comisión N° 2 de las XLVIII Jornadas Tributarias organizadas por el
Colegio de Graduados en Ciencias Económicas – Ciudad de Mar del Plata – Noviembre 2018

BOLILLA 8 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:

1) Determinación de oficio:(concepto y procedencia)
Es la determinación que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o
por otras circunstancias. Fonrouge y Navarrine lo definen como “el acto o conjunto de actos
emanados de la administración, de los particulares, o de ambos coordinadamente destinados a
establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance cuantitativo de la obligación”
Villegas lo define como al “acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular si
existe un deuda tributaria en su caso quien es el obligado a pagar al fisco y cual es el importe de la
deuda”.
La determinación de oficio suele proceder:
I. Cuando dicho procedimiento está expresamente establecido por la ley. Tal es lo que sucede
generalmente con los impuestos inmobiliarios provinciales. Si la ley nada dice en cuanto a la
determinación de un impuesto, corresponde la determinación por declaración jurada (norma
general).
II. Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaración jurada correspondiente en los supuestos en
que está obligado a hacerlo, o cuando en los casos de determinación mixta el sujeto pasivo no
aporta los datos que le pide el fisco para concretar el importe del tributo.
III. Cuando la declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia son
impugnados ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o carencia de
elementos de verificación. Las circunstancias inherentes a los actos mismos son errores en los datos
aportados, así como omisiones que pueden ser intencionales o no. Los defectos o carencia de
elementos de verificación son faltas de libros o documentos, o que éstos si bien son presentados no
merecen fe al organismo fiscal.
Naturaleza jurídica: no hay conformidad doctrinal sobre si el procedimiento de determinación de
oficio es jurisdiccional o administrativo.
Jarach afirma que la determinación impositiva practicada por el fisco tiene naturaleza de acto
jurisdiccional. La autoridad encargada por ley de efectuar la determinación de la obligación
tributaria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obligación tributaria. Es
decir que el contenido de la determinación depende del cumplimiento de la ley.
En contra de esta posición Fonrouge estima que el acto de determinación efectuado por la autoridad
fiscal es un acto administrativo ya que por su naturaleza responde a la actividad espontánea de esa
autoridad fiscal en sus funciones de poder público. El procedimiento de determinación de oficio
indica un aparente propósito por dotar a dicho procedimiento de imparcialidad, en tutela de los
integrantes de la comunidad. Pero la determinación es un acto administrativo, no jurisdiccional.
Carácter:
Constitutivo:
Algunos autores especialmente italianos (Ingrosso Allorio, Griziotti Berliri) en virtud de
disposiciones legales distintas de las nuestras con relación al accertamento (el fisco está obligado a
liquidar el importe a pagar) han entendido que la determinación tiene carácter constitutivo de la
obligación tributaria. Es decir: para que nazca ésta no basta la configuración del hecho imponible
sino que también es necesaria la determinación para perfeccionar su existencia; de lo contrario no
hay obligación tributaria.
Declarativo:
Otros autores entre quienes se halla prácticamente la totalidad de la doctrina tributaria argentina
(Giuliani Fonrouge, Jarach, Villegas) sostienen que la determinación tiene carácter declarativo es
decir la obligación tiene existencia desde la aparición del hecho imponible, por lo que la operación
de determinación reviste únicamente un carácter declarativo, de algo que preexiste de antemano, a
los fines de precisar el monto de la misma. La determinación entonces no hace nacer la obligación
tributaria, pero perfecciona y brinda eficacia a una obligación que existía solo potencialmente desde
la configuración del hecho imponible. Es decir que el verdadero efecto de la determinación es el de
ratificar que cuando se produjo el hecho imponible nació realmente la obligación tributaria.
Ratificando esta postura Jarach manifiesta que ¨el momento de creación de la obligación tributaria
es la verificación del hecho imponible, es decir la concreción, en la realidad de la vida, de esas
circunstancias que abstractamente ha definido el legislador, y este nacimiento no esta supeditado a
ninguna comprobación, declaración, determinación o resolución.
Procedimiento. Efectos.
Según el ART.16 de la 11683 la determinación de oficio es procedente ante dos causas: a) no
presentación de declaraciones juradas y b) declaraciones juradas presentadas pero impugnadas.
-Se inicia cuando el funcionario de la AFIP al que la ley da el nombre de juez administrativo corre
vista al sujeto pasivo tributario por 15 días. Debe darle detallado fundamento de las actuaciones,
impugnaciones y cargos que se le formulen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a que
atenerse para evacuar la vista.
-Esta debe contestarse en 15 días término prorrogable por igual lapso y por única vez. En ese plazo
el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer las pruebas relativas a su
derecho.
-Evacuada la vista o transcurrido el término sin que se conteste corresponde dictar la resolución que
debe ser fundada. En la resolución el juez administrativo debe declarar la existencia de la
obligación, darle dimensión pecuniaria y además intimar su pago. Tal decisión debe ser dictada en
el término de 90 días.
-Una vez dictada la resolución ésta debe ser notificada al sujeto pasivo. Éste contará con el recurso
de reconsideración ante el superior del juez administrativo que resolvió el caso o recurso de
apelación ante el tribunal fiscal cuando fuese viable. Tales recursos deben ser interpuestos en el
plazo de 15 días. Si el notificado deja vencer dicho término sin interponerlos, la determinación
queda firme.
Caducidad del procedimiento: si transcurren 90 días desde la evacuación de la vista o del
fenecimiento del término para contestar dicha vista y el juez administrativo no dicta resolución, el
sujeto pasivo tributario puede requerir pronto despacho.
Pasados 30 días de requerido pronto despacho sin que la resolución se dicte entonces caduca el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas. Sin
embargo el fisco tiene derecho a iniciar por una sola vez un nuevo procedimiento de determinación
pero previa autorización del titular de la DGI.
La ley prevé la posibilidad de que, estando en marcha el procedimiento, el sujeto preste
conformidad a las impugnaciones o cargos formulados. En tal caso no es necesario el dictado de la
resolución. La ley ordena que en ese supuesto la liquidación administrativa surta los mismos efectos
de una declaración jurada para el sujeto pasivo y de una determinación de oficio para el fisco.
El ART.19 de la ley admite la modificación administrativa de la determinación cuando surjan
nuevos elementos de juicio. Es admisible que, si con posterioridad a la determinación el fisco logra
pruebas que si bien eran conocidas no habían podido ser procuradas y ellas modifican la situación
de hecho evaluada la revisión del acto determinativo sea precedente.
2) Acción de repetición (concepto, fundamento):
Surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario que por distintos motivos no resultan
legítimamente adeudado y pretende luego su restitución.
La ley 11683 establece 2 procedimientos distintos para la repetición, según el pago haya sido
espontáneo (mediante declaración jurada) o a requerimiento (en cumplimiento de una
determinación de oficio).
1-Pago espontáneo: el sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la AFIP. Si esta
repetición resuelve en contra, dentro de los 15 días de notificada puede ejercitar cualquiera de las
siguientes opciones: a) recurso de reconsideración ante la AFIP, si se resuelve en contra puede
iniciar demanda ante la justicia federal de primera instancia; b) recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal; c) demanda contenciosa ante la justicia federal de primera instancia (directamente).
Las mismas opciones tiene el contribuyente si la AFIP no resuelve su reclamo dentro de los 3 meses
de presentado.
2-Pago a requerimiento: en este caso no es necesario el reclamo previo pudiendo optar entre: a)
recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nación; b) demanda contenciosa ante la justicia federal de
primera instancia.
RECURSO DE REPETICIÓN: Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir
los tributos y sus accesorios que hubieran abonado de más ya sea espontáneamente o a
requerimiento del afip.
En el primer caso deberán interponer reclamo ante ella. Contra la resolución denegatoria y dentro de
los quince días de la notificación podrá el contribuyente interponer el recurso de reconsideración
previsto en el artículo 76 u optar entre apelar ante el tribunal fiscal de la nación o interponer
demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
La repetición es simplemente una realización procesal de una institución del derecho sustantivo, que
es la obligación del estado de devolver lo que ha sido cobra‐ do indebidamente. Y esa obligación
surge de los principios constitucionales por cuanto la administración tributaria no está allí para
recaudar dinero de cualquier manera, si no está para cumplir la ley y la ley es la que quiere que
ingrese el tributo en los modos, maneras, y circunstancias que la propia ley ha establecido.
La Corte Suprema de Justicia de la nación viene sosteniendo desde hace tiempo que el derecho de
repetición constituye un supuesto particular de enriquecimiento sin causa que encierra la idea de
daño experimentado a un acervo y el correlativo aumento en otro patrimonio. O sea, el
enriquecimiento y la falta de causa son condiciones indispensables para la existencia del derecho de
repetir.

3)Procedimiento Impugnatorios:
Recurso de Reconsideración ante la AFIP:
Se encuentra legislado en el artículo 76 de la Ley 11.683 de Procedimiento Tributario y su
procedencia responde a los siguientes casos:
a) Antes resoluciones del Fisco que impongan sanciones administrativas.
b) Contra resoluciones en donde la AFIP determine en forma cierta y/o presuntiva algún impuesto y
sus accesorios.
c) Ante la denegatoria del organismo fiscal a las presentaciones realizadas por los contribuyentes
solicitando la repetición de tributos.
Este recurso se interpone dentro de los quince días hábiles administrativos de notificado el acto
administrativo que el contribuyente pretende impugnar.
Se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución y se puede hacer por escrito o por
carta certificada con aviso de retorno.
La Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación :(concepto, caracteres, procedencia,
consecuencias).
Como vía alternativa al recurso de reconsideración es el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
de la Nación. La comunicación al Fisco es idéntica a la anterior: presentación de un escrito o carta
documento con aviso de retorno.
El contribuyente debe optar por una de las dos vías: o el recurso de reconsideración o el de
apelación. Es una opción del contribuyente. Ambas vías son excluyentes entre sí.
El juez administrativo que debe emitir la correspondiente resolución es el superior jerárquico
inmediato del funcionario que dictó el acto de recurso.
Debemos recordar que el artículo 12 de la 19.549 de Procedimiento Administrativo establece la
presunción de legitimidad del acto administrativo, por lo que si el contribuyente no lo recurre, le
habilita a la AFIP a la ejecución fiscal. Recordamos que la interposición de un recurso de
reconsideración genera efectos suspensivos sobre la ejecución del acto.
En cuanto al contenido se debe exponer los hechos, el derecho aplicable, las pruebas producidas,
dejar planteado el caso federal y el petitorio.
En cuanto a la prueba admisible, el artículo 55 del decreto reglamentario de la LPT dispone que el
plazo para producirla sea de treinta días improrrogables.
El artículo 80 de la LPT establece que deberá el juez administrativo dictar sentencia dentro de los
veinte (20) días desde la presentación del recurso.
El artículo 82 de la LPT aclara que si el juez administrativo no se expide en el plazo estipulado en el
párrafo anterior se lo considerará como una “denegatoria ficta”, habilitando a la AFIP a la instancia
judicial. Igualmente el artículo 116 de la LPT prevé la aplicación de la solicitud de “pronto
despacho”.
El juez administrativo una vez evaluada las pruebas ofrecidas dictará una resolución. Si la misma es
favorable al contribuyente, el acto administrativo queda sin efecto y pasa a archivo.
En caso de resultar desfavorable para el contribuyente, se presenta las siguientes situaciones:
a) Resolución en la que se determina tributos y accesorios. Si no se cancela la AFIP podrá iniciar un
juicio ejecutivo para su cobro
b) Resolución que impone sanciones. Para que no se aplique el contribuyente tiene quince (15) días
para interponer demanda contenciosa administrativa ante el Juez Nacional
c) Denegatoria a reclamos de repetición. Lo mismo que en el inciso b) anterior. El contribuyente
tiene quince (15) días para interponer demanda contenciosa administrativa ante el Juez Nacional
para continuar con el reclamo.
Recurso de Apelación ante el Director General:( concepto, procedencia, interposición).
El artículo 74 del decreto 1.397/79 reglamentario de la Ley de Procedimiento Tributario
instrumenta un recurso de apelación contra el acto administrativo de alcance individual cuando en la
ley y en el decreto reglamentario no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial y se
interpone ante el Director General dentro de los quince (15) días de notificado.
Este recurso no se rige por la LPT sino por la Ley de Procedimiento Administrativo (LPA) y el
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
El recurso debe ser presentado ante el funcionario que dictó el acto recurrido. Se resolverá sin
sustanciación y revestirá el carácter de definitivo, pudiendo solo impugnarse a través de una
demanda contenciosa administrativa ante la justicia, tal como lo prevé el artículo 23 de la Ley
19.549 de Procedimiento Administrativo.
El artículo 12 de la LPA no le reconoce efecto suspensivo.
El plazo de resolución es de sesenta (60) días contados a partir de la interposición.
C)Tribunal Fiscal de la Nación (concepto, naturaleza, integración, procedimiento, dictado de
sentencia, inconstitucionalidad de leyes y reglamentos).
“El Tribunal Fiscal de la Nación es creado por la Ley 15.265 y actúa como una entidad autárquica
en el orden administrativo y financiero, en lo que se refiere a su organización y funcionamiento. A
esos fines, su patrimonio está compuesto por todos los bienes que le asigne el Estado Nacional y por
aquellos que les sean transmitidos por cualquier causa jurídica.” El T.F.N ejerce una jurisdicción
integra o plena, ya que examina el derecho cuya interpretación se controvierte, y también su
conocimiento comprende el análisis de los hechos sobre los cuales reposa un acto apelado.
Es un órgano administrativo que ejerce funciones jurisdiccionales, está compuesto por 7 salas (4
impositiva referidas a tributos (DGI) y 3 destinadas a aduanas).
Sus miembros son designados por el PE y gozan de ciertas garantías de independencia. Su
composición es específica de profesionales con conocimiento en materia tributaria (contadores y
abogados). Tiene sede en Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la República.
Además las reparticiones de Aduana y DGI en el interior funcionan como mesa de entradas para la
presentación de los recursos.
Competencia: entiende en los recursos de apelación que se interpongan contra resoluciones de la
DGI o de la ANA que determinen tributos, recargos o accesorios, que apliquen sanciones , que
denieguen repetición (o en las demandas de repetición que se entable directamente ante el tributo);
asimismo en los recursos de amparo por mora.
Representación y Patrocinio: además de los abogados, también pueden litigar los contadores.
Procedimiento:
Las etapas del procedimiento ante el T.F.N se pueden resumir en: interposición del escrito,
contestación del recurso, planteamiento de excepciones previas, apertura de la causa a prueba,
medidas para mejor proveer y sentencia. A continuación se desarrollan las etapas en detalle. a.
Interposición del escrito El procedimiento realizado ante el Tribunal Fiscal de la Nación comienza
con la interposición del escrito ante dicho organismo. Respecto al mismo deben cumplirse una serie
de requisitos comunes, formales y sustanciales, ya que la interposición del recurso de apelación
produce importantes efectos. Por ejemplo, se pude decir que importa la suspensión, durante todo el
desenvolvimiento del proceso, de la intimación de pago contenida en el acto administrativo que a
través de él se impugna. La actuación llevada a cabo por los contribuyentes en esta instancia, ante el
Tribunal Fiscal se efectúa personalmente (por derecho propio), o también por medio de sus
representantes legales o mandatarios especiales. Este patrocinio o representación puede ser ejercida
por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales, y también, por doctores en ciencias
económicas o contadores públicos que se encuentren inscriptos en la correspondiente matrícula. b.
Contestación del recurso Habiendo cumplido formalmente la procedencia el recurso interpuesto y,
en principio, resultando competente el Tribunal para entender en aquél, el instructor confiere
traslado al Organismo Recaudador a efectos de que lo conteste, oponga excepciones, acompañe el
expediente administrativo y ofrezca su prueba, (art 69 L.P.T). En los casos de apelaciones, el
término para ello será de 30 días, en tanto que entablándose demandas directas de repetición (art 81
L.P.T) será de 60 días (art 178 L.P.T).
Apertura de la causa a prueba: Una vez que el Fisco Nacional conteste el recurso o resueltas las
excepciones previas indicadas por las partes, el vocal instructor debe pronunciarse sobre la
pertinencia y admisibilidad de las pruebas ofrecidas, proveyéndolas en su caso y fijando un término
para su producción, que no puede exceder de 60 días. El vocal podría ampliar ese plazo a pedido de
cualquiera de las partes por hasta 30 días, en tanto que si mediare acuerdo de ambos litigantes el
plazo podría llegar a no exceder 45 días. De no haberse propuesto ninguna diligencia probatoria o
rechazada ésta, el instructor elevará los autos a conocimiento de la Sala respectiva para su ulterior
pronunciamiento. Las resoluciones sobre las pruebas (medios legales por medio de los cuales las
partes litigantes demuestran a la autoridad judicial la verdad de un hecho alegado y comprobado)
sólo pueden ser objeto de recursos de reposición. La ley autoriza a producir todo tipo de prueba ante
el Tribunal, para asegurar que cualquier arbitrariedad de la A.F.I.P. en la etapa anterior pueda ser
superada. Se incluyen entre ellas los informes (Art. 175 L.P.T.), la prueba documental, la
testimonial y pericial. e. Alegatos Vencido el término de prueba, o diligenciadas las medidas de
mejor proveer ordenadas, o transcurridos 180 días del auto que las ordena (prorrogables por igual
plazo por única vez), el vocal 46 instructor declarará su clausura y elevará dentro de los 10 días los
autos a la Sala, la que de inmediato las pondrá a disposición de las partes para que produzcan sus
alegatos. De esta manera se les da la oportunidad a cada parte de valorar las pruebas para convencer
al juzgador sobre la veracidad de los hechos alegados. La audiencia para la vista de la causa no es
utilizada en la actualidad, debiendo ser el alegato escrito. El término para su presentación es de 10
días para ambos litigantes, entregando la Secretaría General el expediente a las partes por 4 días. El
alegato es limitado a las pruebas producidas, es decir, las partes no pueden argumentar sobre
elementos que no hubieran sido ofrecidos como prueba ni incorporados a la causa en la forma y
oportunidad establecida por ley procesal.
Medidas para mejor proveer: “Una de las atribuciones del Tribunal es aquella que establece que
hasta el momento de dictar sentencia, puede disponer medidas probatorias que favorezcan el
esclarecimiento de los hechos sobre los que trata la controversia”. Comprende cualquier tipo de
diligencia, incluso la pericial, que será practicada por funcionarios de la A.F.I.P. bajo la exclusiva
dependencia del Tribunal. Producida la prueba ordenada como medida para mejor proveer, el
Tribunal debe correr traslado a las partes, las que podrán hacer las aclaraciones e impugnaciones
que estimen pertinentes. No obstante esta atribución del Tribunal, éste no puede subsanar la omisión
o negligencia de una de las partes en el ofrecimiento y producción de la prueba. De lo contrario el
organismo perdería su imparcialidad.
Sentencia del Tribunal: de no tener que producir prueba alguna, el vocal instructor eleva los
autos a consideración de la Sala respectiva para que esta lo pase a sentencia. El mismo paso sigue la
Sala una vez vencido el plazo para alegar por escrito o habiéndose celebrado la audiencia para la
vista de la causa. La elevación de la causa a la Sala respectiva deberá efectuarse dentro de los 10
días de haber concluido las etapas señaladas anteriormente. La Sala efectuará el llamado de autos
dentro de los 5 o 10 días, desde que estos hayan sido elevados por el vocal instructor o de haber
quedado en estado de dictar sentencia, según se trate de los 47 casos previstos en los artículos 171 y
172 o 176, respectivamente, computándose los términos establecidos por el artículo 188 L.P.T. a
partir de quedar firme el llamado (transcurridos 3 días de su notificación). El Tribunal Fiscal por ser
un órgano colegiado, puede dictar sentencia impersonalmente o mediante la forma de votos
personales, adoptándose la resolución por mayoría de sus miembros. La Ley 11683 establece en su
artículo 188 que a partir del llamamiento de autos a sentencia, ésta debe dictarse dentro de los 15
días (caso de resolver cuestiones como de previo y especial pronunciamiento); y de 30 o 60 días,
respectivamente, si se tratara de sentencias definitivas sin o con producción de prueba. El plazo se
podría ampliar en 30 días si se hubieran ordenado medidas para mejor proveer (Art.177 L.P.T.).
Existen nuevos plazos de la mano del Decreto 633/2003, para la resolución de causas radicadas ante
el T.F.N. Para el caso de causas que se encuentren elevadas a Sala, cuando se trate de cuestiones
previas o en aquellos casos en que exista pacífica y reiterada jurisprudencia, la sentencia deberá
dictarse dentro de los 3 meses. En los demás casos, el plazo es de 6 meses. Si ya se hubiera dictado
autos a sentencia rigen los plazos previstos en el citado artículo 188. Al tener el Tribunal control
jurisdiccional pleno sobre los actos de la A.F.I.P., éste a través de su sentencia puede confirmar las
resoluciones, revocarlas totalmente o parcialmente o anularlas a pedido de parte o de oficio. Las
decisiones del Tribunal tiene restricción jurisdiccional como ser el pronunciamiento respecto de la
falta de validez constitucional de las leyes tributarias y sus reglamentaciones, salvo existencia de un
fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, caso en el cual podrá seguir dicho
pronunciamiento (Artículo 185 L.P.T.). La L.P.T. en su artículo 186 autoriza al Tribunal a declarar
que la interpretación ministerial o administrativa volcada en el acto administrativo impugnado no se
ajusta a la ley interpretada, comunicando tal decisión al organismo de superintendencia competente.
Las costas del juicio deberán ser pagadas por la parte vencida, correspondiéndole el pago de costas
y gastos causídicos de la parte contraria, aun cuando esta no lo hubiera solicitado. La Sala podrá
eximir total o parcialmente de esta responsabilidad al litigante vencido siempre que encontrare
mérito para ello.
Recurso de revisión y Apelación limitada a la Cámara Competente:
Podrá interponerse el Recurso de Apelación ante el T.F.N. en los siguientes casos:
 Contra resoluciones que determinen tributos y accesorios (Determinación de oficio cierta o
presuntiva).
 Contra resoluciones que impongan sanciones (excluida la sanción de clausura).
 Contra resoluciones que denieguen reclamos por repetición en los casos autorizados por el
artículo 81 L.P.T. (Caso contra la resolución denegatoria del reclamo administrativo, exigida como
paso previo para intentar repetir pagos espontáneos).
Las principales características del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal según varios autores
son:
a. Optativo y excluyente Se refiere a que una vez optado por alguno de los recursos (Recursos de
Reconsideración ante el Superior o Recurso de Apelación ante el T.F.N.) no se puede hacer uso del
otro.
b. Suspende la ejecutoriedad de la decisión :La interposición de dicho recurso tiene la virtud de
suspender la eficacia del acto administrativo recurrido, paralizándose los efectos ejecutorios de la
decisión hasta el dictado de la sentencia por parte del T.F.N., cuando en ella se liquida el tributo y
los accesorios. Dicho efecto suspensivo ha sido previsto expresamente en la hipótesis de éste
recurso.
c. Interposición en plazo perentorio de 15dias hábiles: El término es improrrogable y es de 15 días
hábiles administrativos, contados desde el día siguiente al de la notificación del acto recurrido. d.
No interposición dentro del plazo Vencido dicho plazo y no interpuesto el Recurso de
Reconsideración o el Recurso ante el T.F.N., las resoluciones se tendrán por firmes (art 79L.P.T) y
pasan en autoridad de cosa juzgada formal cuando se trate de resoluciones que determinen tributos
y sus accesorios (la sentencia no es susceptible de ser revisada en el mismo proceso en el cual se
dictó, pero posibilita su revisión en otro procedimiento posterior, como la acción de repetición). En
el caso de las resoluciones que imponen sanciones o deniegan reclamos de repetición de impuestos,
las que en caso de no recurrirse por algunos de los mecanismos en análisis, pasarán en autoridad de
cosa juzgada material (la resolución es inimpugnable e insusceptible de ser modificada o revisada
en un pronunciamiento posterior).

4.
JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL.
Si el sujeto pasivo no paga su obligación fiscal, que puede consistir en importes tributarios, pagos a
cuenta, accesorios, multas ejecutoriadas (es decir, firmes), el Estado tiene derecho a perseguir su
cobro por el procedimiento especial de ejecución fiscal.
Atendiendo a la necesidad de la rápida satisfacción de las rentas públicas y la presunción de
legitimidad que acompaña a las liquidaciones de deuda expedidas por funcionarios públicos, se
estructura un proceso de ejecución, destinado a que el fisco perciba las cantidades dinerarias que le
adeudan; y en búsqueda de un mínimo de equilibrio, se contempla una restringida faz de
conocimiento, fuertemente simplificada con relación a los plenarios, en aras, precisamente, de
agotar fa coacción de la manera más acelerada posible.
Como ocurre con la totalidad de nuestros procesos de ejecución yen el marco de la garantía
constitucional del proceso justo (art. 18 C.N.), tolera actos procesales de instrucción, destinados a
proponer al conocimiento del órgano ciertos hechos y fuentes de prueba; bien que esta posibilidad
es limitada, restringida, (a ciertos hechos y fuentes de prueba), con lo cual la cognición del juez es
fragmentaria, caracterizándose la ejecución fiscal como un sumario propiamente dicho.
Es decir, es un juicio ejecutivo sumario basado en el principio del legitimidad de los actos
administrativos.
Dice Valdés Costa que en el derecho uruguayo, al igual que en otros países latinoamericanos, como
Argentina y Brasil, el cobro coactivo de las obligaciones tributarias se hace efectivo mediante
procedimientos judiciales, lo que garantiza la aplicación de las normas por un tercero idóneo. Este
sistema judicial no es el vigente en otros países latinoamericanos que, siguiendo la tradición de
España, tienen un sistema el cobro puramente administrativo, sistema aplicado también en los
Estados Unidos.
La ejecución en la ley 11.683:
En el régimen nacional y en el de la generalidad de las provincias, basta la boleta de deuda,
expedida por la autoridad fiscal para abrir el procedimiento, la que constituye el título ejecutivo.
La ley 11.683 no se detiene demasiado en los requisitos que debe reunir el título; no obstante,
existen recaudos generales -propios de todo título ejecutivo- y específicos impuestos por leyes y/o
reglamentaciones especiales que regulan la formación del mismo, añadiéndose otros, fruto de la
elaboración doctrinaria y jurisprudencia.
Agregan que el título debe reunir los recaudos genéricos, propios de todo título ejecutivo: 1)
individualización del acreedor y del deudor y 2) constancia de una obligación de dar una suma de
dinero, líquida o fácilmente liquidable y exigible, 3) los recaudos específicos.: lugar, fecha, firma de
funcionario autorizado, indicación del tributo, actualización, accesorios y multa liquidada y
períodos comprendidos. Además, domicilio fiscal, personería del apoderado y Clave Única de
Identificación Tributaria.
BOLETA DE DEUDA: es aquel documento público que contiene el título ejecutivo fiscal, el decir,
al acto jurídico unilateral emanado del órgano estatal con atribuciones fiscales, certificando la
existencia de una deuda dineraria tributaria o equiparada a ella, por parte de un contribuyente
obligado a su satisfacción, y que por disposición legal, funda el derecho a perseguir su cobro por
medio de un proceso especial establecido al efecto.
El Capítulo XI de la ley 11.683 regula el juicio de ejecución fiscal, disponiendo que el cobro
judicial de 1)los tributos, 2) pagos a cuenta, 3) anticipos, 4) accesorios, 5) actualizaciones, 6) multas
ejecutoriadas, 7) intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a cargo de
la Administración Federal de Ingresos Públicos, se hará por la vía de la ejecución fiscal establecida
en la ley, sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de deuda expedida por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago, quedará desde ese
momento citado de venta, siendo las únicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de
cinco (5) días las siguientes:
a) Pago total documentado. Ello implica que al oponerse la excepción, debe acompañarse la
constancia del pago total.
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio, los pagos mal imputados o no comunicados por
el contribuyente o responsable, no serán hábiles para fundar excepción. Villegas critica que el pago
parcial no funde excepción; y en el mismo sentido, Giuliani.
Acreditados los pagos parciales, añade la ley, se deducirán, pero con costas al demandado.
b) Espera documentada. Se trata de aquellos supuestos en que el organismo recaudador haya
otorgado una facilidad o moratoria, y pese a ello iniciare la ejecución fiscal. Cabe aclarar que esta
situación no es usual.
c) Prescripción.
d) Inhabilidad de título. No admitiéndose esta excepción si no estuviere fundada exclusivamente en
juicios relativos a la forma extrínseca de la boleta de deuda.
Hay excepciones no enumeradas o defensas implícitas donde se combina el texto puro de la ley con
la doctrina legal de la Corte Suprema de Justicia de la Nación y la aplicación de otras defensas que
la doctrina y la jurisprudencia han considerado implícitas, resguardando de tal modo la garantía
constitucional consagrada en ellos arts. 16 y 18 de la Constitución Nacional. Se enumeran las
siguientes:
INCOMPETENCIA. El ejecutado podrá proponer la cuestión de competencia por vía de
declinatoria o de inhibitorio; La excepción podrá poner de relieve la incompetencia en razón de la
materia o del territorio.
FALTA DE PERSONERÍA. Está destinada a poner de resalto los defectos de esa naturaleza que
afectan a los sujetos activo y/o pasivo: en la ejecución fiscal específicamente, la no presentación de
los documentos que justifiquen el mandato que invocan los apoderados del ejecutante, así como la
validez y suficiencia del mismo.
LITISPENDENCIA. Que se configura cuando se encuentran en trámite dos procesos con
pretensiones que exhiben iguales elementos, esto es, sujeto, objeto y causa (por identidad).
FALTA DE LEGITIMACION DE ACCIÓN. Esta excepción puede hacerse valer por vía de la
excepción de inhabilidad de titulo, ya que la legitimatio constituye un requisito de admisibilidad
intrínseco de la pretensión, observable, incluso, de oficio por el órgano judicial.
FALSEDAD. Debe entenderse que si el documento aparece adulterado por supresión, modificación
o agregado, se puede alegar la falsedad material. Ante la falta de presión legislativa, el ejecutado
debería acudir a la excepción de inhabilidad de título para oponerse a la ejecución, ya que, en esos
casos, sólo en apariencia se están en presencia de un título autorizado por la ley.
COSA JUZGADA. Si el título se exhibe completo, identificando correctamente la deuda que se
ejecuta y el excepcionante acompaña testimonio de la sentencia anterior, el conocimiento de la
excepción no requeriría profundización alguna. En suma, se considera que siempre que las
pretensiones sea idénticas, la excepción debe ser acogida favorablemente.
CONPENSACIÓN. Operada la compensación por resolución administrativa, se entiende que
deviene admisible la excepción.
INEXISTENCIA DE DEUDA. En numerosos precedentes se ha declarado que la regla que limita el
examen del título a sus formas extrínsecas no pude llevarse al extremo de admitir una condena
fundada en una deuda inexistente, cuando tal circunstancia resulta manifiesta de los obrados, pues
lo contrario importaría privilegiar un excesivo rigor formal con grave menoscabo de las garantías
constitucionales.
 Representación Judicial
ARTICULO 96. En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, recursos de la seguridad
social, multas, intereses u otras cargas, cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la representación de éste, ante todas
las jurisdicciones e instancias, será ejercida indistintamente por los representantes del Fisco,
pudiendo estos últimos ser patrocinados por los letrados de la repartición.
ARTÍCULO 97. El Fisco será representado por representantes del Fisco los que recibirán
instrucciones directas de esa dependencia, a la que deberán informar de las gestiones que realicen.
La personería de representantes del Fisco quedará acreditada con la certificación que surge del título
de deuda o con poder general o especial.
ARTICULO 98. La disposición y distribución de los honorarios que se devenguen en los juicios en
favor de los abogados que ejerzan la representación y patrocinio del Fisco, será realizada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, en las formas y condiciones que ésta establezca.
Dichos honorarios deberán ser reclamados a las contrapartes que resulten condenadas en costas y
sólo podrán ser percibidos una vez que haya quedado totalmente satisfecho el crédito fiscal.
Cuando el contribuyente o responsable cancele la pretensión fiscal, u ofrezca en pago las sumas
embargadas de acuerdo con el procedimiento previsto en los párrafos undécimo y duodécimo del
artículo 92, antes del vencimiento del plazo para oponer excepciones, los honorarios que se
devenguen serán fijados en el mínimo previsto en la Ley de Honorarios Profesionales de Abogados,
Procuradores y Auxiliares de la Justicia Nacional y Federal, salvo que por lo elevado de la base
regulatoria corresponda reducir su monto.

En los juicios de ejecución fiscal a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 92 no se devengarán
honorarios en favor de los letrados que actúen como representantes o patrocinantes de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
ARTICULO 99 — La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS anticipará a
su representante los fondos necesarios para los gastos que demande la tramitación de los juicios (de
publicación de edictos, diligenciamiento de notificaciones, mandamientos y otros análogos), con
cargo de rendir cuenta documentada de su intervención y de reintegrar las cantidades invertidas
cuando perciban su importe de la parte vencida a la terminación de las causas. A este efecto se
dispondrá la apertura de la cuenta correspondiente.
ARTICULO 160 — En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los interesados
podrán actuar personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el
que acreditará su calidad de tal mediante simple autorización certificada por el Secretario del
TRIBUNAL FISCAL o Escribano Público.
Representación y Patrocinio
ARTICULO 161 — La representación y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
se ejercerá por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales.
Tales funciones podrán ser desempeñadas, además, por doctores en ciencias económicas o
contadores públicos, inscriptos en la respectiva matrícula y por todas aquellas personas que
estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION por
haber cumplido los requisitos exigidos por el Decreto Nº 14.631/60.

5.

La regla "solve et repete":

Significa que cualquier contribuyente, que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de
un tributo, previamente debe pagarlo. Su origen se encuentra en el derecho romano.
El principio solve et repete es entendido en general como aquél en virtud del cual se exige el pago
previo de la obligación tributaria, de las sanciones pecuniarias o de cualquier otra obligación de
pago derivada de la ejecución de un acto administrativo, como condición para la revisión bien en
vía administrativa bien en vía jurisdiccional del acto administrativo que da origen a dichas
obligaciones de pago.
La doctrina científica, desde los estudios que en nuestro sistema jurídico se producen en la década
de los años cincuenta, califica el principio "solve et repete" como atentatorio al principio de
seguridad jurídica, carente de fundamento técnico y científico, contrario al principio de igualdad y
discriminador en perjuicio de los económicamente débiles, por cuanto que constituye un verdadero
caso de denegación de justicia.
La jurisprudencia del Tribunal Supremo ha ido progresivamente matizando la inaplicabilidad el
principio del "solve et repete”.

6.
Acción de Amparo
ARTICULO 182 — La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un
derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trámite o
diligencia a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podrá
ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION mediante recurso de amparo de sus
derechos.
El recurrente deberá previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la autoridad
administrativa y haber transcurrido un plazo de QUINCE (15) días sin que se hubiere resuelto su
trámite.
ARTICULO 183 — El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, si lo juzgare procedente en
atención a la naturaleza del caso, requerirá del funcionario a cargo de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la
demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para
hacerlo, podrá el TRIBUNAL FISCAL resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del
derecho del afectado, ordenando en su caso la realización del trámite administrativo o liberando de
él al particular mediante el requerimiento de la garantía que estime suficiente.
El Vocal Instructor deberá sustanciar los trámites previstos en la primera parte del presente artículo
dentro de los TRES (3) días de recibidos los autos, debiendo el Secretario dejar constancia de su
recepción y dando cuenta inmediata a aquél.
Cumplimentados los mismos, elevará inmediatamente los autos a la Sala, la que procederá al
dictado de las medidas para mejor proveer que estime oportunas dentro de las cuarenta y ocho (48)
horas de la elevatoria, que se notificará a las partes.
Las resoluciones sobre la cuestión serán dictadas prescindiendo del llamamiento de autos y dentro
de los CINCO (5) días de haber sido elevados los autos por el Vocal Instructor o de que la causa
haya quedado en estado, en su caso.

Acción declarativa.
Podrá deducirse la acción que tienda a obtener una sentencia meramente declarativa para hacer
cesar un estado de incertidumbre sobre la existencia, alcance o modalidades de una relación
jurídica, siempre que esa falta de certeza pudiera producir un perjuicio o lesión actual al actor y este
no dispusiere de otro medio legal para ponerle termino inmediatamente. Los requisitos para que
proceda la acción son los siguientes:
1. Estado de incertidumbre sobre los aspectos de una relación jurídica.
2. Que la falta de certeza pueda producirle al accionante un perjuicio o una lesión actual.
3. La inexistencia de otro medio legal para ponerle término inmediatamente.
7.
GARANTIAS PROCESALES.
Derecho a la vista: fase de un proceso consistente en celebrar una audiencia pública en la que
las partes formulan o ratifican sus alegatos, proponen y se practican las pruebas que puedan
realizarse en el mismo acto. Su carácter público deviene del principio de publicidad que inspira
el Derecho procesal español. No obstante, por razones de orden público puede decretarse la
privacidad de la vista.
Es una ctuación que se celebra ante un tribunal, con citación de las partes, para realizar un juicio o
conocer de un incidente, para dictar el fallo, oyendo a los defensores o interesados que a ella
concurran.
Derecho a ser oído: una vez que ambas partes han comparecido, el principio de audiencia implica
que deben ser «oídos», «escuchados», «atendidos», es decir, deben tener la oportunidad de
defenderse en todo momento de los argumentos o pruebas presentados por la contraparte, de lo
contrario, nos encontraríamos ante un supuesto de indefensión o desprotección, contrario al derecho
a la tutela judicial efectiva. El derecho a ser oído implica, en términos generales, la posibilidad
cierta de recurrir ante los órganos del Estado que resulten competentes para adoptar una decisión
que pueda afectar derechos o intereses, a los fines de hacer valer una o más pretensiones, y explicar
sus razones.
Derecho a recurrir ante un tribunal imparcial: es el medio establecido en la ley para obtener la
modificación, revocación o invalidación de una resolución judicial, ya sea del mismo juez o tribunal
que la dictó o de otro de superior jerarquía.
Una resolución es impugnada (resolución recurrida); un litigante está agraviado por la resolución
que busca impugnar (recurrente); un juez o tribunal la ha dictado (juez o tribunal a quo); un juez o
tribunal conoce del recurso y debe ser imparcial (juez o tribunal ad quem); y una nueva resolución
que puede confirmar, modificar, revocar o invalidar la resolución recurrida.
Derecho a las correcciones asimétricas: está legislado en el articulo 41 penúltimo párrafo de la ley.
Se establece que cuando a raíz de una verificación fiscal en la que se modifique cualquier
apreciación sobre un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del fisco, se
compruebe que la apreciación rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el
mismo u otros gravámenes. La AFIP compensará los aportes pertinentes (aun cuando la acción de
repetición se hallare prescripta) hasta anular el tributo resultante de la determinación.
Esta disposición es imperativa no facultativa.

BOLILLA 9: DERECHO TRIBUTARIO PENAL

Derecho penal tributario
No todos los integrantes de una comunidad cumplen de manera constante y espontánea las
obligaciones sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al E° a
prever ese incumplimiento, lo cual implica configurar en forma específica las distintas
transgresiones que pueden cometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso.
Algunos autores sostienen que el derecho penal tributario es simplemente un capítulo del derecho
tributario, sostienen que su singularidad no permite aplicarle las disposiciones del Cód. Penal,
salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas.
Otra tendencia doctrinal piensa que el derecho penal tributario es parte integrante del derecho
penal común, existe identidad sustancial entre la infracción criminal y la tributaria, la única
diferencia es de tipo formal.
Una tercera posición estima que el derecho penal tributario se halla en el campo del derecho penal
contravencional y no en el del derecho penal común. Sostiene esta teoría que existe un derecho
penal general que regula jurídicamente el poder represivo de la sociedad en forma integral, ese
derecho penal general admite una clara división según la naturaleza jurídica particular de las
infracciones. Así la rama del derecho penal general que regula la punibilidad de las infracciones que
atacan directa e inmediatamente la seguridad de los individuos constituye el derecho penal común.
En cambio, la rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad
administrativa tendiente al logro del bienestar social, constituye el derecho penal contravencional o
administrativo.
Naturaleza jurídica
La infracción tributaria: es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales. La naturaleza jurídica ha sido motivo de discusión doctrinal.
Una posición sostiene que la infracción tributaria no se diferencia ontológicamente del delito
penal común por lo que existe identidad sustancial entre ambos. La posición antagónica sostiene
que la infracción tributaria se distingue ontológicamente del delito penal común dado que por
un lado tal diferencia sustancial existe entre delito y contravención y por otro la infracción
tributaria es contravencional y no delictual.
El delito: Es la infracción que ataca la seguridad de los derechos naturales y sociales de los
individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal común.
La contravención: Es una falta de colaboración, una omisión de ayuda en cuyo campo los derechos
del individuo están en juego de manera mediata. El objeto que se protege esta representado por la
acción estatal en todo el campo de la administración y no por los individuos y sus derechos
naturales.

Personalidad de la pena: En el derecho penal tributario, concebido de manera integral existen

alteraciones con relación a las clásicas fórmulas penales. Por ejemplo de la personalidad de la pena
del derecho penal, de donde el derecho penal tributario se aparta con las regulaciones, como la
responsabilidad por el hecho de terceros subordinados o sea los dependientes. También tenemos
apartamiento con la responsabilidad de las personas jurídicas.
Principios generales del Derecho Penal .
Conductas y omisiones reprimidas en ley 11683.
Infracciones formales: Obligaciones de hacer. Bien jurídico protegido: administración tributaria.
Infracciones materiales: obligaciones de dar. Bien jurídico protegido: renta fiscal

a. EVASIÓN FISCAL O TRIBUTARIA: cuando no se transfiere o se ingresa total o parcialmente

al fisco una prestación a título de tributo por parte de quien aquel considera como una unidad
económica sobre la que debe incidir. Es posible distinguir entre evasión fiscal legal o lícita y
evasión ilegal según se obtenga por medios ilegales o legales, sin tener en cuenta el elemento
subjetivo. Las actuales concepciones estiman que siempre es ilícita la evasión.
La evasión fiscal o tributaria es toda eliminación de un monto tributario producida dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
b. ELUSIÓN TRIBUTARIA: en oposición a evasión, cuando aquellas acciones u omisiones
tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lícitos, sin infringir el
texto de la ley.
c. INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL: la infracción
consiste en omitir el pago de los tributos dentro de los términos legales. Ese no pago puede
deberse a una conducta negligente o a una conducta intencional, siempre que en este último caso el
infractor se limite a la simple omisión sin efectuar maniobra ardidosa alguna ya que si lo hace, entra
en el campo de la defraudación fiscal.
d. INCUMPLIMIENTO FRAUDULENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL (DEFRAUDACIÓN FISCAL): requiere subjetivamente la intención
deliberada de dañar al fisco y objetivamente la realización de determinados actos o maniobras
tendientes a sustraerse en todo o en parte a la obligación de pagar tributos. Estas maniobras
están intencionalmente destinadas a inducir a error a la autoridad para que la falta total o parcial de
pago aparezca como legítima.
e. INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL: constituye el
incumplimiento de los deberes formales toda acción u omisión de los contribuyentes,
responsables o terceros que viole las disposiciones relativas a la determinación de la
obligación tributaria u obstaculice la fiscalización por la autoridad administrativa. Estas
infracciones son predominantemente objetivas, por lo cual, en principio, la sola violación de la
norma formal constituye la infracción sin que interese investigar si el infractor omitió
intencionalmente sus deberes o si lo hizo por negligencia.
Sanciones. Naturaleza
El E° está facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y
que tiendan a evitar infracciones futuras. Estas son las sanciones represivas o penas como por
ejemplo las privativas de libertad.
Sin embargo, no todas las sanciones son penas. Hay sanciones que solo tienden a la privación de lo
ilícitamente obtenido, tratando de restablecer el orden externo existente antes de la violación. Esas
sanciones compensadoras no tienen carácter penal sino civil, por ejemplo los recargos e intereses.
Por último, otras sanciones tienen además un fin práctico de tipo resarcitorio: son las sanciones
llamadas mixtas como las multas fiscales. Estas no sólo privan al autor del fruto de su ilicitud o su
equivalente, sino que también lo privan de algo suplementario con el fin de castigarlo. El carácter es
represivo como resarcitorio, las multas tienen un carácter de indemnización de daños y al mismo
tiempo tienen la finalidad de castigar a los infractores.
Régimen de sanciones en el orden nacional. Ley 11683.
1) INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES: el más importante de los deberes
formales es la inscripción o empadronamiento de los contribuyentes, cuando les sea obligatorio
hacerlo. Sigue en importancia el registro de operaciones y también la conservación de
comprobantes y demás documentos por 10 años.
A. NO PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS: su omisión es sancionada y sin
necesidad de requerimiento previo con una multa de entre 200 a 400 pesos. Se eleva a doble si se
trata de sociedades, asociaciones de cualquier clase constituidas en el país. Las mismas sanciones se
aplican si se omite proporcionar datos que requiera la AFIP para hacer la liquidación administrativa
de la obligación tributaria.
B. INFRACCIÓN GENÉRICA: se reprimen con multa de 150 a 2500 pesos las violaciones a la
ley 11683, a las respectivas leyes tributarias nacionales, a los decretos reglamentarios y a lo
dispuesto por toda otra norma de cumplimiento obligatorio. Estas multas son acumulables con las
del ART.38, es decir, no presentación de declaraciones juradas.
C. CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTO: multa graduable de 300 a 30000 pesos y clausura
de establecimiento de 3 a 10 días. Los procederes ilícitos originadores de esta sanción serían: 1)
no entregar o no emitir facturas o comprobantes de las operaciones siguiendo las formalidades
que exige la AFIP-DGI; 2) no llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes y
servicios, o si las llevaren fueren incompletas o defectuosas; 3) encargar o transportar
comercialmente mercaderías sin el respaldo documental exigido por la AFIP; 4)no encontrarse
los contribuyentes ante la AFIP-DGI cuando tienen obligación de hacerlo;5) no poseer o no
conservar las facturas o comprobantes equivalentes que acrediten la adquisición o tenencia de los
bienes o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate;6) no
poseer o no mantener en condiciones de operatividad o no utilizar los instrumentos de
medición y control de la producción dispuestos por leyes y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la AFIP,
también quienes ocuparen trabajadores en relación de dependencia y no los registraren.
D. CLAUSURA PREVENTIVA: es una medida de cautela precautoria mediante la cual se
dispone un cierre de establecimiento para impedir que se sigan configurando actividades ilícitas
productoras de graves daños, o llevadas a cabo por quien fue el objeto de clausuras administrativas
anteriores en un período no superior al año. El ART.75 de la ley establece que ésta clausura debe
ser comunicada de inmediato al juez competente para que éste, previa audiencia con el responsable,
la deje sin efecto en razón de no comprobarse los extremos requeridos, o bien, decida mantenerla
hasta tanto el infractor regularice la situación. La clausura preventiva no puede extenderse más allá
de 3 días sin que el juez interviniente haya resuelto su mantenimiento. El juez administrativo
dispondrá el levantamiento de la clausura preventiva inmediatamente después de que el responsable
acredite la regularización de la situación que diera origen a la medida.
2) OMISIÓN FISCAL: quienes omitan el pago de impuestos no presentando declaraciones
juradas, o presentando declaraciones inexactas son sancionados con una multa graduable entre
el 50 y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir siempre que el proceder castigado
no quede encuadrado en la defraudación fiscal, en tanto no exista error excusable.
3) DEFRAUDACIÓN FISCAL: tiene como elemento básico el fraude, intencionalidad dirigida a
dañar los derechos fiscales del E° mediante la impostura (maniobra o actos engañosos). En la
defraudación fiscal genérica la pena es de dos a diez veces el importe del tributo evadido. La
defraudación de los agentes de retención o percepción, es decir, los que habiendo retenido importes
tributarios los mantienen en su poder después de vencidos los plazos para su ingreso al fisco y sin
necesidad de intimidación alguna. La sanción consiste en multa de 2 a 10 veces el tributo retenido o
percibido.
Incremento de las escalas penales. Inhabilitación perpetua.
Las escalas penales se incrementan cuando se trata de funcionarios o empleados públicos que,
en ejercicio o en ocasión de sus funciones, toman parte de la ejecución de los delitos previstos en la
ley. A ello se agrega la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública.
Eximentes
La acción penal se extingue si el obligado acepta y paga la liquidación o determinación
tributaria o previsional, lo cual debe hacerse hasta determinado momento del trámite. El
beneficio se otorga por única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada. La
resolución que declara extinguida la acción penal debe comunicarse a la Procuración del Tesoro de
la Nación y al Registro de reincidencia y estadística criminal y carcelaria.
Se aplica solamente a los delitos de evasión simple tributaria y evasión simple previsional.
Debe solicitarse antes de requerimiento fiscal de elevación a juicio. Es requisito ineludible
aceptar la liquidación o determinación tributaria o de seguridad social. La aceptación debe ser
incondicional, el beneficiado no puede reabrir la discusión sobre la deuda ni solicitar su repetición.
El pago debe ser total, el beneficio es otorgable por única vez.

4. El procedimiento administrativo penal en la Ley 11683.

El procedimiento comienza con un acta de comprobación, allí deben contenerse todas las
circunstancias fácticas y jurídicas que den lugar a la infracción punible. En el acta de comprobación
se dejará constancia de:
-Todas las circunstancias relativas a las infracciones.
-Razones y pruebas que desee incorporar el interesado.
-Todo lo relativo a la prueba del ilícito atribuido.
-Encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible.
Además, el acta de comprobación debe contener una citación para que el responsable, provisto
de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para
una fecha no anterior a los 5 días ni posterior a los 15. El acta debe ser firmada por los actuantes y
notificada a su responsable o representante legal.
Audiencia para la defensa: el supuesto infractor debe demostrar personería suficiente, podrá
contar con un asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Deberá ofrecer o
producir pruebas pertinentes que no haya adjuntado previamente. El presunto infractor tiene la
opción de reconocer la materialidad de la infracción cometida caso en que las sanciones se
reducirán por única vez al mínimo legal.
Resolución del juez administrativo: una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos días el
juez administrativo dictará la resolución pertinente que pondrá fin al procedimiento. La resolución
puede significar que la defensa prospere y que no se aplique sanción alguna al inculpado, pero
puede también suceder que se decida la aplicación de las penas que conmina el dispositivo.
Procedimiento recursivo administrativo: las sanciones serán revisadas por otro órgano
administrativo de entidad mayor a la del funcionario que dispuso la pena.
Se interpone por el sancionado dentro de los 5 días de notificada la resolución que impuso la
sanción. Los funcionarios superiores designados para resolver el recurso tienen un plazo no mayor
de 10 días para pronunciarse. La resolución al recurso administrativo causa ejecutoria, y la
AFIP, sin otra sustanciación, queda facultada para ejecutar las sanciones impuestas por los medios y
en las formas que para cada caso autorice la ley.
5. Régimen penal tributario (Ley 23771, modif. Por Ley 24769).
Constituyen leyes penales especiales complementarias del Cód. Penal, pues transforman
diversas infracciones fiscales en delitos dolosos reprimidos con pena de prisión. En el derecho
positivo argentino la cuestión ha quedado planteada de la siguiente forma:
A) Por un lado tenemos los delitos fiscales, figuras contempladas en la 24769.
B) Por otro lado nos encontramos con las contravenciones fiscales, que son las que han
quedado subsistentes en el régimen general tributario nacional, regulado por la 11.683 y en otros
ordenamientos fiscales provinciales y municipales.
El Cód. Penal opera como fondo común de legislación para ambos.
Las novedades de la 24769 con respecto a la ley anterior son:
-Los más importantes delitos contemplados en el nuevo régimen son de daño, por lo que
requieren el perjuicio efectivo para consumarse.
-Termina con la discusión sobre si el régimen comprendía también a los tributos provinciales
y municipales. Se expide por la negativa.
-La 24769 es más benigna que la anterior. En materia penal sustancial, la regla es que la ley
aplicable es aquella vigente al tiempo de comisión del hecho, el momento de comisión del hecho se
determina por el momento de la conducta del autor y no por el resultado. La regla general sufre
excepción si la circunstancia de regular hechos anteriores a la vigencia de la nueva ley perjudica la
situación jurídica de los responsables, pero dicha regla sigue operando si es más beneficiosa para
ellos.
En la parte procesal de la ley impera el principio de irretroactividad, sus normas tendrán efectiva
vigencia a partir del momento en que la ley comience a regir, sin que sea relevante el momento de
comisión del hecho.
Acumulación de sanciones penales y administrativas.
Las penas impuestas por esta ley son impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas
fiscales. Según nuestro criterio reiteradamente expuesto, la disposición puede significar una ilegal
imputación duplicada por un solo hecho que constituye un solo acto típico con lo cual la pretensión
de doble juzgamiento y doble condena es inconstitucional, por violar el principio non bis in ídem.
Tipos penales previstos
1) EVASIÓN SIMPLE: será reprimido con prisión de 2 a 6 años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o
por omisión evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el
monto evadido excediere la suma de cien mil pesos por cada tributo y por cada ejercicio anual,
aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un año.
La acción típica es evadir fraudulentamente, se comete por acción como por omisión. Son sujetos
activos los obligados tributarios. Los evadidos son tributos, el elemento subjetivo es el dolo.
El delito es de daño y requiere un resultado perjudicial y admite tentativa. Es posible gozar de los
beneficios de exención de prisión y excarcelación, puede ser extinguida la acción por pago.

2) EVASIÓN AGRAVADA: la pena será de 3 años y 6 meses a 9 años de prisión cuando: el

monto supere la suma de un millón de pesos, cuando hubiere intervenido persona interpuesta para
ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido sea superior a ocho cientos
mil pesos y cuando el obligado utilice fraudulentamente exenciones, liberaciones, diferimientos,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere los 200.000. La
agravante se funda en circunstancias que revelan mayor peligrosidad.
3) APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIO: prisión de 3 a 9 años el obligado que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño se
aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio
nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de
400.000 en un ejercicio anual. La acción es doblemente repudiable primero porque el autor
aprovecha el error fiscal o de medidas solidarias para consumar su acción, y segundo porque en esta
figura se despoja al E° de sus bienes. El delito es de daño y admite tentativa. No puede haber
exención de prisión ni excarcelación.
4) OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES: será reprimido con prisión
de 1 a 6 años el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro
ardid o engaño, sea por acción o por omisión obtuviere un reconocimiento, certificación o
autorización para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción,
reintegro, recupero o devolución tributaria al fisco nacional. La acción típica consiste en obtener
voluntariamente de la víctima inducida a error por la maniobra fraudulenta, un reconocimiento, una
certificación o una autorización que le permita al autor o a un tercero gozar de uno de los beneficios
que taxativamente describe la ley. Es un delito de peligro, el elemento subjetivo es doloso.
Delitos fiscales comunes (art. 10 a 12 de la Ley 24769).
A) INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA (ART.10): el hecho punible consiste en frustrar
el pago de contribuciones y aportes de la seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicación
de sanciones pecuniarias, mediante la provocación de insolvencia. Son sujetos activos los obligados
a pagar tributos, aportes, etc. la acción típica consiste en la provocación o agravamiento de la
insolvencia propia o ajena. El delito es de daño y admite la tentativa.
B) SIMULACIÓN DOLOSA DE PAGO (ART.11): el hecho punible consiste en simular un pago
propio o ajeno de obligaciones tributarias recurriendo a registraciones o comprobantes falsos o
valiéndose de cualquier ardid o engaño. Se reprime la simulación de pago con medios fraudulentos.
C) ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS (ART.12): el hecho punible consiste en alterar
registros o soportes documentales o informáticos del fisco nacional y de tal manera hacer aparecer
una diferente situación económica de un obligado. El tipo se consuma con la ejecución de
cualquiera de las acciones representadas por los verbos que contiene el dispositivo. Es un delito de
peligro, porque no es necesario para su consumación que a raíz de la acción desarrollada se evada
un tributo o un aporte o contribución de la seguridad social. El elemento subjetivo está dado por el
propósito del autor de disimular la real situación económica de una persona que puede ser la propia
pero que generalmente será la de un tercero. El dolo es directo.
Sanciones a personas Juridicas
Cuando le hecho se ejecute en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia
ideal, una mera asociación de hecho, un ente que a pesar de no tener una calidad de sujeto de
derecho las normas le atribuyen la condición de obligado, la prisión se aplica a directores, gerentes,
síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible, aunque su actuación haya resultado
carente de eficacia.

PROCEDIMIENTO:
-Organismo recaudador: formula la denuncia una vez hecha la determinación administrativa de la
deuda o una vez formada la constatación administrativa de la presunta comisión del ilícito.
La formulación de la denuncia penal no impedirá la sustanciación de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda. Pero la
autorización administrativa se obtendría de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia
definitiva en sede penal.
COMPETENCIA: CABA: Justicia Nacional en lo Penal Tributario (hasta que sea puesto en
marcha: Fuero en lo Penal Económico).
En las demás jurisdicciones: Justicia Federal.

BOLILLA 10
1)IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS, BENEFICIOS, Y GANANCIAS DE CAPITAL
Concepto de renta. Diversas teorías.
Los intentos por definir la renta han motivado innumerables doctrinas. Las teorías más importantes
son:
a) TEORIA DE LA RENTA-PRODUCTO: esta concepción comienza por distinguir capital y
renta.
Capital: es toda riqueza corporal o incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su
titular.
Renta: es la utilidad (o riqueza nueva) que se obtiene del capital. Es el producto neto y periódico
que se extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo, tal fuente es el capital.
b) TEORIA DE LA RENTA- INCREMENTO PATRIMONIAL: Schanz consideraba renta como
todo ingreso que incrementaba el patrimonio e incluye no sólo los ingresos periódicos, sino
también aquellos ocasionales, como las plusvalías, donaciones, legados, ganancias del juego,
loterías, etc.

La diferencia entre ambas teorías es evidente, atenta al concepto mucho más extenso de la teoría de
renta como incremento patrimonial. Para obtener la renta producto se suman frutos o utilidades
derivados del capital, mientras que para obtener la renta-incremento patrimonial debe efectuarse un
balance estableciéndose la diferencia entre dos estados patrimoniales tomados en períodos distintos:
se considerará renta todo aquello en que haya aumentado determinado patrimonio en un espacio de
tiempo, computando también aquellos bienes que hayan sido consumidos.
La primera teoría pone de relieve el origen de la renta y es objetiva, por cuanto ve en la renta el
conjunto de productos o de frutos obtenidos. La segunda tiene especialmente en cuenta el resultado
y es subjetiva porque lo interesa es en cuanto aumenta la riqueza del particular en el período.
Los sistemas tributarios en general han evolucionado de la primera teoría (renta-producto) a la
segunda, muchas veces por razones prácticas o de innegable justicia. La ley argentina ha sufrido
esta transformación, y no obstante haber adoptado inicialmente como concepto genérico la doctrina
de la renta-producto, la evolución del sistema ha llevado a que tal concepto genérico vaya cediendo
paso a nuevas concepciones; a la vigencia de la tesis legalista, que admitiendo la plena autonomía
de la ley va mechando el sistema con conceptos extraídos de las teorías del rédito incremento
patrimonial.
Formas del impuesto a las rentas.
1) SISTEMA INDICIARIO: según este sistema se llega a establecer la renta mediante
presunciones o indicios. Por ejemplo el célebre impuesto francés de las puertas y ventanas, donde
la cantidad de estas aperturas en los inmuebles hacía presumir un mayor o menor ingreso del dueño
de la casa.
2) SISTEMA CEDULAR: el sistema se caracteriza por dividir las rentas en categorías o cédulas
según su origen y en aplicar una alícuota proporcional a cada una de esas rentas.
3) SISTEMA GLOBAL O SINTETICO: grava el conjunto de rentas de una persona con
prescindencia de su origen. La desventaja: al no tener en cuenta el diferente origen de las rentas
trata a todas en idéntica forma y ello pueda dar lugar a situaciones injustas. Este sistema es
personal, tiene una ventaja, la alícuota puede ser progresiva y son posibles las deducciones
personales.
4) SISTEMA MIXTO: es una combinación de los sistemas cedular y global. Existe un impuesto
cedular básico según el cual se forman categorías que distinguen la renta según su origen, pero el
impuesto adquiere carácter personal, ya que el importe de todas esas categorías es sumado y
en esa forma se obtiene la totalidad de la renta del contribuyente. Esta última forma de
imposición es la que adoptan los sistemas modernos y entre ellos el de nuestro país.
El impuesto a las ganancias en Argentina. Ley 20628 y sus modificatorias.
Fue implementado por la Ley 20268 en 1974 y sustituyó el impuesto a los réditos, el impuesto a
las ganancias eventuales y el impuesto sobre la venta de valores mobiliarios.
Sin embargo estas dos últimas sustituciones fueron dejadas sin efecto por las leyes 21280, 21284 y
21286.
Características del impuesto a las ganancias: la ley 20268 mantiene el sistema mixto de impuesto a
la renta. Se trata de un impuesto típicamente directo y, en tal carácter, es originariamente
provincial.
Sin embargo, la Nación ha hecho uso en forma permanente de la transitoria facultad que le otorga el
art.75 inc.2 de la CN.
Por tal razón el impuesto también está regulado fácticamente como de emergencia y tiene un
supuesto término de fenecimiento que se va renovando periódicamente. Su producto es
coparticipado según el sistema vigente.
Es esencialmente un impuesto de tipo personal, porque su alícuota progresiva tiene en cuenta
especiales situaciones subjetivas del contribuyente (origen de la renta y cargas de familia) pero esto
no es así en forma absoluta, ya que existe una imposición proporcional de carácter real en cuanto a
ciertos contribuyentes (las llamadas sociedades de capital) y en determinados casos de retención en
la fuente a titulo definitivo.
Hecho imponible:
-Aspecto material: el art. 2 establece que son ganancias:
i) Los rendimientos, rentas o enriquecimiento susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
ii) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos por los responsables
incluidos en el art.69 (sociedades de capital) y todos los que deriven de las demás sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales.
iii) Los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones,
títulos, bonos y demás títulos valores.
Las características del concepto legal de ganancia son:
Solamente son ganancias aquellos beneficios que sean realizados (que sean ciertos).
Las ganancias deben ser periódicas, salvo que se trate de beneficios obtenidos por empresas
o explotaciones comerciales en general, en cuyo caso dichos beneficios son ganancias con
prescindencia de la periodicidad.
La obtención de ganancias debe implicar la permanencia de su fuente productora.
A los efectos de este impuesto, el concepto de ganancia incluye a su contrario, o sea, al quebranto.
El hecho imponible de este impuesto y correlativamente la base imponible abarca los resultados de
los actos, actividades, inversiones, tanto positivos como negativos que deberán sumarse o restarse,
en su caso, para determinar el conjunto de ganancias imponibles o pérdidas compensables.
La noción comprende tanto la ganancia percibida como la devengada. Renta devengada es
aquella ganada y exigible, pero no cobrada, mientras que percibida es aquella cobrada o en
disponibilidad.
El concepto incluye tanto la renta consumida como la ahorrada.
Ganancias de actividades ilícitas: las ganancias obtenidas de actividades ilícitas o inmorales se
encuentran incluidas en la 20628. Es decir, están gravadas por la ley.

“Fuentes de ganancias”:
-Aspecto temporal: el impuesto a las ganancias es de verificación periódica y su hecho imponible
se tiene por acaecido el 31 de diciembre de cada año.
-Aspecto personal: se consideran destinatarios legales del impuesto a las ganancias las personas
de existencia visible o ideal y también las sucesiones indivisas (declaratoria de herederos).
-Aspecto espacial: respecto de las personas físicas y jurídicas residentes en el país la ley argentina
adopta el principio de renta mundial, combinado con el de la fuente como criterio espacial de la
atribución de la ganancia. Debemos distinguir entre sujetos residentes y no residentes en el país:
a) los sujetos residentes tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas aquí y en el
extranjero. Son residentes en el país quienes posean nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas
y las extranjeras que hayan obtenido residencia permanente o que sin haberla obtenido han
permanecido en el país durante 12 meses.
La ley considera residentes a las SA, SRL, asociaciones civiles, fundaciones, fondos comunes
de inversión y otros sujetos que enumera el art.69, con la condición de haber sido constituidos
en el país. También son residentes en el país las sociedades, asociaciones, empresas o
exploraciones unipersonales. Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha del
fallecimiento, revistiera la condición de residente en el país.
Cada país graba la renta de sus residentes tanto si se producen dentro como fuera de su territorio,
pero se acepta que el impuesto pagado en el extranjero por rentas allí producidas se deduzca como
pago a cuenta del impuesto local hasta los límites que cada país decida.
b) los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre ganancias de fuente argentina.
Conclusión sobre el aspecto espacial: doble encuadramiento.
El principio de la renta mundial es aplicable a todos aquellos a quienes la ley considera residentes
argentinos.
El principio de las fuentes rige exclusivamente para residentes en el exterior que obtienen ganancias
de origen argentino.
Sujetos.
SUJETO ACTIVO: es el fisco nacional, el impuesto a las ganancias es recaudado por la AFIP-
DGI.
SUJETO PASIVO: pueden ser contribuyentes las personas individuales que obtengan ganancias,
sean capaces o incapaces, estas últimas actuarán por medios de sus representantes legales.
En cuanto a las personas de existencia ideal, la ley considera sujeto pasivo a:
1) Sociedades que enumera el art.69. SA, Soc. en comandita por acciones, SRL y sociedad en
comandita simple; asociaciones y fundaciones, sociedades de economía mixta, fideicomisos
constituidos en el país excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
organismos que se refiera el art.1 de la 22.016, fondos comunes de inversión constituidos en el país.
2) Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier tipo
organizados en forma de empresa estable pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas,
cualquiera sea su naturaleza constituidas en el extranjero o pertenecientes a personas físicas
residentes en el exterior.
3) Sociedades constituidas en el país y empresas unipersonales.
4) Los sujetos residentes en el exterior beneficiarios de rentas ajenas a las resultantes de la
existencia de un establecimiento estable en el país.
Con respecto a las personas jurídicas de carácter público, la doctrina se encuentra dividida en
cuanto a su consideración como sujetos de este impuesto. Ciertos autores sostienen que son sujetos
de obligaciones por el hecho de que el art.20 inc. A establece una exención en su favor y eximir
significa reconocer que a su respecto se produce el hecho generador de la obligación. Otra postura
dice que no pueden ser destinatarios legales de tributos por cuanto técnicamente carecen de
capacidad contributiva.
La ley también considera contribuyentes a las sucesiones indivisas hasta la declaratoria de
herederos o declaración de validez del testamento.
No son contribuyentes las sociedades de personas, ni la sociedad conyugal.
Categorías.
Se forman categorías según el origen de la renta, pero se utilizan como medio de gravar la renta
integral.
A) PRIMERA CATEGORIARENTA DEL SUELO: Constituyen ganancias de la primera
categorías las producidas en dinero o en especie en la locación de inmuebles urbanos y rurales, el
valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos y en la parte
que no este obligado a indemnizar, el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso
de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario.
Se incluyen las rentas reales o presuntas derivadas de los inmuebles ubicados en el país y en el
exterior, ello condicionado a que tales rentas no estén incluidas en la tercera categoría.
B) SEGUNDA CATEGORIARENTA DE CAPITALES: Son las ganancias que derivan del
producto de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o
cedidos y, consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o casi nula. Los ingresos
que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave,
marcas, patentes de invención, regalías y similares.
Se comprende en general las rentas de capitales, la inclusión está subordinada a que la renta no
integre la tercera categoría.
C) TERCERA CATEGORIABENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS
AUXILIARES DE COMERCIO:
-Las que obtienen los sujetos incluidos en el art.69, sociedades de capital.
-Las que deriven de otras sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el país.
-Los beneficios obtenidos por comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares de
comercio no incluidos en la cuarta categoría.
-Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación
de inmuebles.
-Las derivadas de fideicomisos.
-Las demás ganancias que no estén incluidas en otras categorías.
Esta categoría tiene el carácter de predominante con respecto a las demás. No se definen a las
ganancias por las actividades que les dan origen, sino por el sujeto que las obtiene. Tratándose
de estos antes deja de interesar de dónde surge la ganancia, si es obtenida por estos contribuyentes
esa sola circunstancia la convierte en renta de tercera categoría. Además entran en esta categoría
todas las ganancias no incluidas en otras, se asigna a la tercera categoría carácter residual.
La tercera categoría incluye las ganancias de cualquier tipo que obtengan ciertos contribuyentes y
para ello adquieren la calidad de predominante por cuanto subordina a las restantes categorías.
Tiene también el carácter residual.
4) CUARTA CATEGORIARENTA DEL TRABAJO PERSONAL: Son las rentas derivadas del
trabajo o esfuerzo personal, ejercido en forma libre o en relación de dependencia. Se incluyen el
desempeño de cargos públicos y percepción de gastos protocolares, beneficios obtenidos de las
jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios en cuanto tengan origen en el trabajo personal. También
los honorarios de los socios administradores de las SRL, en comandita simple por acciones, así
como los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Determinación de la base imponible. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto.
Según el art.17 para establecer la ganancia neta se restará la ganancia bruta (obtenida por la suma
de todas las categorías) los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente,
cuya deducción admita esta ley.
Es decir, la ganancia neta se obtendrá una vez realizadas las deducciones generales, las
deducciones especiales para cuatro categorías y las especiales para la primera, la segunda y la
tercera.
Luego, para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto, se restarán de la ganancia neta las
deducciones personales.
DEDUCCIONES: Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener y
conservar la fuente productora, tales gastos, si son admitidos por la ley y en las condiciones que
ésta determina debe ser restados de las ganancias brutas obtenidas en el período y que son el
producto de sumar los ingresos de todas las categorías que el contribuyente obtiene.
Existen los siguientes tipos de deducciones:
-Generales: son las aplicables a todas las categorías sin distinción, entre ellas tenemos: los intereses
de deudas, sus respectivas actualizaciones, sumas que pagan los asegurados por casos de muerte,
donaciones a los fiscos, contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones,
honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, medica.
-Especiales para todas las categorías (1°, 2°, 3° y 4°): como por ejemplo los impuestos y tasas
que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias, las primas de seguro que cubran riesgos
sobre bienes que produzcan ganancias, las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes que produzcan ganancias, los gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas, las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por
desuso.
-Especiales de la 1°, 2° y 3° categoría: Artículo 85, 86 y 87. La ley estipula cuales deducciones no
son admisibles. Los gastos de consumo no son deducibles.
Deducciones personales: Son el mínimo no imponible y las cargas de familia. La ley determina
para ello importes fijos que son actualizados anualmente mediante coeficientes calculados por
AFIP.
a) Mínimo no imponible: es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe
indispensable para la subsistencia física del contribuyente y por consiguiente no puede ser
gravado.
-Ganancia no imponible: es una suma fija aplicable a todos los contribuyentes que sean
personas físicas residentes y sin distinción de categorías.
-Deducción especial: rigen solo para algunos contribuyentes siempre que trabaje
personalmente en la actividad o empresa y los de cuarta categoría. La ley prescribe como
condición que los contribuyentes que hagan valer las deducciones sean personas de existencia
visible. Las deducciones son anuales y de importe fijo, pero si fallece el contribuyente durante el
período la deducción se aplica proporcionalmente por períodos mensuales, computándose la
deducción hasta el fin del mes en que el deceso ocurra.
b) Cargas de familia: la Ley la sujeta a ciertas condiciones.
-El familiar debe estar a cargo del contribuyente, debe haber una real y efectiva prestación
alimentaria.
-Debe residir en el país
-Sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley.
Configurándose tales condiciones las deducciones se discriminan así:
i) Un importe fijo cuya cantidad la ley determina por el cónyuge. Este monto es deducible aun
habiendo divorcio de por medio, por parte del cónyuge que tenga a su cargo la prestación
alimentaria del otro.
ii) Un importe fijo establecido por ley por cada hijo o hijastro siempre que sean menores de 24
o incapacitados para el trabajo.
iii) Un importe fijo legalmente estipulado por otros parientes que la ley señala (descendientes
en línea recta, ascendientes, hermanos, suegros e hijos políticos).
Período de imposición.
Los ingresos computables son aquellos obtenidos en el año fiscal que coincide con el año
calendario. El procedimiento varía según la categoría, ya que mientras para algunas se exige seguir
el método de percibido, para la primera y tercera debe adoptarse obligatoriamente el procedimiento
de lo devengado, por último existen casos en los que el sistema de imputación a seguir es optativo
para el contribuyente.
Renta devengada: Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y de que constituya un crédito para su titular.
Renta percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Determinación y pago: la determinación se efectúa por declaración jurada anual en las fechas
que señala la DGI. Los contribuyentes se ven obligados a realizar ciertos anticipos del impuesto
tomando en cuenta lo pagado el año anterior.
Alícuotas:
A) SOCIEDADES DE CAPITAL: según el art.69 se estipulan dos alícuotas proporcionales:
-35%: las SA, Soc. En comandita por acciones en la parte correspondiente a los socios
comanditarios, SRL, Soc. En comandita simple, las asociaciones civiles y fundaciones, las Soc. De
economía mixta, las entidades y organismos, los fideicomisos, FCI. También deben pagar esta
alícuota los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro
tipo organizados en forma de empresa estable.
B) PERSONAS FISICAS: deben obtenerse la ganancia neta sujeta a impuesto sobre el monto total
se aplica una alícuota básica proporcional si la ganancia neta imponible anual llega hasta el primer
peldaño cuantitativo que la ley estipula. Cuando la ganancia excede esa suma, comienza a aplicarse
una escala de tipo progresivo doble.
Exenciones y beneficios: al ponerse en vigencia la ley 20628 se varió el criterio. Inclusión de
exenciones seleccionadas contenidas en el art.20 y tratamiento especifico de los alicientes fiscales
sectoriales o regionales por parte de leyes especiales.
Impuestos a los premios y sorteos (LEY 20630)
-Características: real/ directo/ instantáneo/ nacional (de emergencia)/ de aplicación, fiscalización
y percepción a cargo de AFIP.
-Hecho imponible: ganar un premio/ premios ganados.
-Aspecto temporal: es una aplicación instantánea, e perfecciona finalizado el sorteo o concurso.
-Aspecto espacial: se aplica el principio de la fuente, premios y sorteos organizados en el país.
-Sujetos: ganador del premio. No el ente organizador (agente de retención)
-Base imponible: constituido por el monto neto del premio (90%) menos las deducciones.
-Alícuota: 32,5%
-Exenciones: premios cuyos montos no exceden de $1200 y los que combinan azar y destreza.

Impuesto a la ganancia minima presunta:

Es un impuesto real, directo y con alícuota proporcional.
En algunos casos, este tributo actúa como complementario del impuesto a las ganancias y en
otros como un verdadero tributo patrimonial.
Se determina sobre la base de los activos, valuados conforme a las normas de la ley.
Si bien es un impuesto de emergencia y con una vigencia teórica de diez años la experiencia es que
se va a prolongar su vigencia.
Se gravan los activos sin considerar los pasivos; la presunción es que todos los activos deben
generar una renta, castigando la improductividad de la misma.
Los sujetos pasivos del impuesto son los sujetos comprendidos en la tercera categoría del
impuesto a las ganancias.
Se gravan los activos en la argentina y en el exterior, en líneas generales; cuando el sujeto pasivo
sea un no residente, debe existir un responsable sustituto en el país que actúe como sujeto pasivo,
esto último para el caso de bienes existentes en el país.
Exenciones y bienes no computables.
Entre los primeros merece destacarse que se encuentran exentos los activos que en su conjunto
no superen los 200 mil pesos – incrementado en proporción que sobre el total de los mismos se
tengan en el exterior. Si superan dicha cifra se tributaría sobre el total de los activos.
Por su lado, destacamos en los segundos, el valor correspondiente a los bienes muebles
amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio de adquisición o de inversión y en
el siguiente y el valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejores en el
ejercicio en que se efectúen las inversiones totales o, en su caso, parciales, y en el siguiente, excepto
que se trate de inmuebles no afectados a la actividad.

La determinación es anual, pero mensualmente es posible que se determinen anticipos. La alícuota

es del 1%.
El funcionamiento del impuesto es complejo.
La liquidación del impuesto es simultánea con el impuesto a las ganancias.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el gravamen,
podrá computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley, una vez detraído de éste el que se
atribuible a los inmuebles no afectados a la actividad.
En forma simple, determinando el impuesto a las ganancias, si éste fuera inferior al
determinado para el impuesto a la ganancia mínima presunta, se le deduce de este el primero
y se ingresarán ambos impuestos.
La parte abonada de este último impuesto, podrá computarse como pago a cuenta del impuesto a las
ganancias, con ciertos topes, en los próximos diez ejercicios.
Por su lado, el impuesto determinado por los inmuebles ya mencionados, actúan como un impuesto
definitivo, no susceptible de compensación.
Solo, si transcurridos esos diez años, no se pudiera compensar con el impuesto a las ganancias
adquirirá las veces de un tributo.
2)IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD:
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES (LEY 23966, TITULO VI)
Hecho imponible.
Es un tributo que se caracteriza:
-Porque se aplicará en todo el territorio de la Nación.
-Recaerá sobre los bienes pertenecientes a las personas físicas y sucesiones indivisas.
-Al 31 de diciembre de cada año.
-Situados en el país y en el exterior, según el domicilio o radiación de los sujetos pasivos del
impuesto.
Es decir que este impuesto grava solamente uno de los componentes del patrimonio de esos
sujetos, sus activos, sin considerar los pasivos que pesan sobre los mismos. Por lo tanto desde
un punto de vista técnico este gravamen no utiliza una verdadera demostración de la capacidad
contributiva.
Dichos activos deberán ser valuados para determinar la base imponible de acuerdo a las
disposiciones establecidas en la ley que establece este tributo.
Sujetos pasivos.
Son las personas físicas y sucesiones indivisas, que si están domiciliadas (personas físicas) o
radicadas (sucesiones indivisas):
-En el país tributarán por los bienes situados en el país y en el exterior.
-En el exterior por los bienes situados en el país.
Principales exenciones.
-Cuotas sociales de las cooperativas;
-Bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares);
-Los inmuebles rurales gravados por el IGMP;
-Títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la CABA;
-Depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el
régimen de la Ley n° 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en
otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA. No lo están los
depósitos en cuentas corrientes.
Determinación y pago.
VALUACION DE LOS BIENES SITUADOS EN EL PAÍS:
En general situados en el país se valúan al valor residual actualizado (valor de origen actualizado
menos amortizaciones acumuladas), entre las más salientes hay que considerar las normas
siguientes:
-Inmuebles: el valor a computar para cada uno de los inmuebles determinado de acuerdo con las
normas impositivas (valor residual actualizado), no podrá ser inferior al de la base imponible
fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares vigentes al 31 de
diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen.
-Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: en el caso de automotores, el valor a
consignar no podrá ser inferior al que establezca al 31 de diciembre de cada año la DGI.
-Depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el
último valor de cotización- tipo comprador- del Banco de la Nación Argentina al 31 de diciembre
de cada año, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
-Títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones: que coticen en bolsas y mercados, al
último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último valor de mercado de dicha fecha
en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversión.
Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe
de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha
indicada.
-Objetos personales y del hogar: por su valor de costo el monto a consignar por los bienes
comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del
valor total de los bienes gravados situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el
exterior.
-Acciones y participaciones societarias: se valuarán al valor patrimonial proporcional que
surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. Se computarán los
aumentos y/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la
sociedad emisora y el 31 de diciembre del año respectivo. El impuesto será ingresado por la
sociedad responsable sustituto. Alícuota 0,5% sobre VPP, que corresponda a esas acciones y
participaciones sociales.
VALUACIONES DE LOS BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR:
-Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los demás
bienes no incluidos en los incisos siguientes: a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre
de cada año.
-Los créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de ajuste
devengados al 31 de diciembre de cada año: a su valor a esa fecha.
-Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: al último valor de
cotización al 31 de diciembre de cada año.
-Los títulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: será de aplicación de las
mismas normas que a los situados en el país.
Gravamen a ingresar.
Por los contribuyentes domiciliados o radicados en el país, surgirá de la aplicación sobre el valor
total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital
de cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley 19550, con excepción de las empresas y
explotaciones unipersonales, de la alícuota que para cada caso se fija.
El impuesto de los sujetos domiciliados o radicados en el exterior tributa por intermedio de
RESPONSABLES SUSTITUTOS.
IMPUESTO INMOBILIARIO.
-Antecedentes: es el más antiguo de los impuestos/ la tierra ofrecía una base estable y segura/ tiene
recargas sobre: baldíos, latifundios y ausentismo (un 50%).
-Características: directos/ real/ periódico/ permanente/ coparticipable.
-Hecho imponible: disponibilidad económica del inmueble como propietario.
-Aspecto temporal: se perfecciona el 1/1 de cada año.
-Aspecto espacial: es local.
-Sujeto: poseedores a título de dueño.
-Base imponible: valuación de cada inmueble determinada en Catastro.
-Alícuota: variable de cada propiedad en forma proporcional.

3)IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS:

Es una derivación de los impuestos a las ventas y tributos que, económicamente, inciden sobre los
consumos.
Bajo la denominación genérica de impuestos al consumo se comprende aquellos que gravan, en
definitiva, al último adquirente de un determinado bien. No obstante no es el consumidor, por lo
general, el sujeto pasivo desde el punto de vista jurídico, sino otra persona que se halla en cierta
vinculación con el bien destinado al consumo antes de que éste llegue a manos del consumidor.
Antecedentes históricos.
Se habla de remotos antecedentes en Egipto, Grecia y Roma. Durante la primer Guerra Mundial
comenzó a conocerse y expandirse el impuesto a las ventas, actualmente se nota una importante
evolución de éste pero bajo la forma de impuesto al valor agregado, siendo minoría los países que
no lo utilizan.
Antecedentes nacionales.
Por su rendimiento fiscal y facilidad de recaudación, el impuesto a las ventas primero (Ley
12143/35) y luego su sucesor, el IVA (Ley 20631/75) han adquirido gran importancia en el régimen
de nuestro país.
I.V.A. EN LA ARGENTINA.
Características.
Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de
exteriorización de la capacidad contributiva. Por tanto, el tributo esta encuadrado en las facultades
concurrentes de la Nación y de las provincias: esto significa que la Nación establece el gravamen en
todo el territorio del país en forma permanente, pero él queda comprendido en el régimen de
coparticipación vigente.
El procedimiento se rige por las disposiciones de la Ley 11683 y su aplicación, percepción y
fiscalización están a cargo de la AFIP.
Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales
de los sujetos pasivos, interesan do sólo la naturaleza de las operaciones o negocios y contrataciones
que contienen sus hechos imponibles.
A su vez, puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulación, por cuanto en definitiva
grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulación económica de los
bienes.
Por ultimo, como característica esencial del IVA debe destacarse la fragmentación del valor de los
bienes que se enajenen y de los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de
las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final queda
gravados el valor total de ellos.
No tiene efecto acumulativo porque el objeto de la imposición no es el valor total del bien sino el
mayor valor que el bien adquiere en cada etapa.
Modos de imposición a las ventas.
IMPUESTO DE ETAPAS MULTIPLES: una primera forma de imposición a las ventas es la que
consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta de que sean objeto las mercaderías o
productos. El impuesto grava aisladamente cada operación; tiene efecto acumulativo, grava todas
las etapas por las cuales atraviesan un bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su
libramiento al consumo.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le
elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el denominado IVA. Grava cada una de las etapas
de circulación económica del bien, pero solo en relación al añadido que se ha incorporado a la
mercadería o producto (no acumulativo porque el objeto de la imposición no es el valor total del
bien, sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa).
Los comerciantes situados en distintos niveles son gravados en proporción al aumento del valor que
aquellos producen. Es decir, en cada etapa el sujeto pasivo agrega un mayor valor, ese mayor valor
es el objeto del impuesto.
IMPUESTO DE ETAPA UNICA: grava el producto o servicio en una sola de las etapas del proceso
de producción o comercialización. En la legislación comparada son varios los sistemas de
imposición de etapa única que se conocen, variando según las etapas de la producción o
comercialización elegida.
-Etapa minorista: según este sistema, se grava la ultima etapa de la circulación económica del bien,
paga el impuesto el comerciante que entrega la mercadería al consumo, o sea, el minorista que
vende al público en detalle o al por menor, liberándose del pago las etapas anteriores.
-Etapa manufacturera: según esta modalidad, quien debe pagar el impuesto es el productor o
fabricante o sea, aquel que lanza el producto al mercado, mientras que las sucesivas etapas de
circulación económica quedan exentas del gravamen, ese es el sistema que en principio seguía el
impuesto a las ventas argentino.
-Etapa mayorista: consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir, la venta que hace el
mayorista al minorista.
Hecho imponible.
ASPECTO MATERIAL: constituyen hechos imponibles del IVA los siguientes (son taxativos):
1) VENTA DE COSAS MUEBLES: situadas o colocadas en el territorio del país. Pero sólo son
ventas las que objetivamente la ley considera tales, y están gravadas siempre que estén efectuadas
por los sujetos que la ley menciona en forma expresa.
-Aspecto objetivo:
1°: La ley describe como venta toda transferencia a título oneroso, que importe la transmisión del
dominio de cosas muebles, excepto la expropiación.
2°: También es venta la desafectación de cosas muebles para uso o consumo particular de los
titulares o ejecutores de ella.
3°: Son ventas las operaciones de los comisionistas u otros que vendan o compren en nombre
propio pero por cuenta de terceros; constituyen hechos imponibles tanto las operaciones con el
comitente como la operación con el comprador o vendedor según se trate de venta o compra por
cuenta de terceros.
-Aspecto subjetivo: estas ventas deben ser realizadas por:
a) Quienes tengan habitualidad en la venta de cosas muebles.
b) Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
c) Quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o legado de responsables, en tanto
hubieran sido objeto de gravamen en cabeza de dichos causantes.
d) Quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
e) Las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios.
f) Quienes presten servicios gravados.
g) Quienes sean locadores, si la locación está gravada.
2) OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS: siempre que se realicen en el
territorio de la nación. Por su parte, no se consideran realizadas en el territorio nacional aquellas
prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en e
exterior.
Estos hechos son taxativos:
-Trabajos sobre inmuebles de terceros.
-Obras sobre inmueble propio.
-Elaboración, construcción o fabricación de cosas muebles por encargo de terceros.
-Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
-Locaciones y prestaciones de servicios varios.
3) IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES: se entiende por importación
definitiva la importación para consumo a que se refiere la legislación aduanera. Lo que se grava es
la introducción de mercaderías con fines de consumo, y el gravamen queda superpuesto con el
impuesto aduanero a la importación.
4) PRESTACIONES REALIZADAS EN EL EXTERIOR CUYA UTILIDAD O EXPLOTACION
EFECTIVA SE LLEVEN A CABO EN EL PAIS: lo gravado es la denominada importación de
servicios; quedan alcanzadas las locaciones y prestaciones de servicios, que se realicen en el
exterior, y cuya utilización o explotación se produzca en el país, pero siempre que los prestadores
sean sujetos pasivos del IVA por otras actividades y sean responsables inscriptos de ese gravamen.
ASPECTO PERSONAL: el art.4 les asigna el carácter de sujetos pasivos del gravamen a:
-Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
-Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
- Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
-Comisionistas y otros intermediarios.
-Importadores, empresas constructoras, quienes presten servicios gravados, quienes sean locadores,
si la locación esta gravada.
-Los prestatarios cuyos servicios se realicen en el exterior y su utilización o explotación se lleve a
cabo en el país.
- Las UTE, los agrupamientos de colaboración empresaria, los consorcios, las asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, los agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo que se encuentren comprendidas en alguna de las situaciones previstas en el
párr. 1° del art. 4°.
ASPECTO TEMPORAL: si bien el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operación o actividad gravada, la ley establece un método de liquidación y un régimen de pago
del impuesto que en algunos casos es por periodos mensuales y, en otros, en momentos
determinados.
Perfeccionamiento del hecho imponible.
El art. 5° de la ley describe el momento en que se tiene por perfeccionado (es decir, configurado)
cada hecho imponible.
1) En el caso de las ventas: desde el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior.
2) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios: desde el momento en
que se termina la ejecución o prestación o desde el momento de la percepción total o parcial del
precio, el que fuere anterior.
3) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros: desde el momento de aceptación del
certificado de obra, parcial o total, de la percepción total o parcial del precio o de la facturación; de
estas 3 hipótesis, genera el impuesto la que ocurre con anterioridad.
4) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones: en
el momento de devengarse el pago, o en el de su percepción, el que fuera anterior. Igual criterio
resulta aplicable a todas las locaciones, servicios y prestaciones que han quedado incorporadas al
impuesto a raíz de su generalización.
5) En el caso de obras sobre inmuebles propios: desde el momento de la transferencia a titulo
oneroso del inmueble.
6) En el caso de importaciones: desde el momento en que éstas sean definitivas.
7) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra: en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente, siempre y cuando la locación esté referida a:
-bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades
exentas o no gravadas;
-operaciones no comprendidas en el punto anterior, siempre que el plazo de duración de la
operación no exceda de 1/3 de la vida útil del respectivo bien.
Si no se cumplen estos requisitos el hecho imponible se perfecciona en el momento en que se
devengue el pago o el de su percepción, el que sea anterior.
8) En el caso de las prestaciones del art. 1°, inc. D), el hecho imponible se perfecciona en el
momento en el que se termina la prestación o en el pago total o parcial del precio, el que fuere
anterior.
Sujetos.
En primer lugar, el SUJETO ACTIVO es el FISCO NACIONAL. Por su parte, el art.4 enumera los
sujetos pasivos del tributo.
Mantendrán la condición de SUJETOS PASIVOS quienes hayan sido declarados en quiebra o
concurso civil, con relación a las ventas y subastas judiciales que se efectúen en ocasión de los
procesos respectivos.
Con anterioridad al dictado de la Ley 25865, la ley establecía una esencial diferencia en el
tratamiento de los sujetos pasivos del IVA, según se tratara de inscriptos o no inscriptos, categoría
esta última que ha sido eliminada. En consecuencia, la actual ley de IVA incluye las siguientes
categorías de sujetos pasivos:
1) RESPONSABLES INSCRIPTOS: los sujetos pasivos del art. 4 deben inscribirse en la DGI, en la
forma y tiempo que ella establezca. No están obligados a inscribirse, aunque pueden optar por
hacerlo, los importadores, por sus importaciones definitivas, y quienes sólo realicen operaciones
exentas.
Las obligaciones de los responsables inscriptos en sus respectivas operaciones son:
-Operaciones con responsables inscriptos: deben discriminar en la factura el gravamen que recae
sobre la operación. La factura debe contener ambos números de inscripción. En este caso, el
incumplimiento de la obligación de facturar o discriminar el impuesto hace presumir, sin admitir
prueba en contrario, la falta de pago del impuesto.
-Operaciones con consumidores finales: no deben discriminar en la factura el gravamen que recae
sobre la operación, y el mismo criterio se aplica con sujetos cuyas operaciones están exentas.
2) CONSUMIDORES FINALES: se denomina así a quienes destinen bienes o servicios para uso o
consumo privado, y no son sujetos pasivos del IVA.
Base imponible.
La base imponible de un impuesto es, por lo general, la magnitud sobre la que se aplica la alícuota,
obteniéndose de esta manera el importe tributario; pero en el caso del IVA no es esto, sino la base
del cálculo de créditos y débitos fiscales, cuya diferencia constituirá el importe tributario a pagar.
Así, la base imponible consiste en el precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de
servicios que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados según las costumbres de plaza.
Si no existe factura o documento equivalente, o ellos no expresan el valor corriente de plaza, se
presume que éste es el valor computable, salvo prueba en contrario.
Por otra parte, el precio está integrado por otros conceptos que incrementan el valor de los bienes y
servicios gravados (ej.: los intereses, actualizaciones, comisiones, etc.). Al contrario, el IVA no
integra el precio neto de la venta, la locación o la prestación de servicios gravados, este o no
discriminado en la factura.
Período de imposición.
El impuesto se liquida y se paga por mes calendario sobre la base de la declaración jurada efectuada
en formulario oficial.
Procedimiento liquidatorio.
El procedimiento elegido por el legislador ha sido denominado “método de la sustracción”. El
importe del tributo surge de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal. En la técnica
aportada por la ley, el debito fiscal se obtiene aplicando la alícuota del impuesto sobre ventas netas.
A este importe se le resta el crédito fiscal, que esta dado por el monto del impuesto que los
proveedores facturan al contribuyente, y para obtener el cual se aplica la alícuota del tributo sobre
los valores de adquisición.
Debito fiscal.
En líneas generales, significa la aplicación de la alícuota sobre el precio gravable. Surge como
resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravables, imputables al período fiscal que se liquida, la alícuota que fija
la ley para las operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.
Al importe así obtenido en concepto de débito fiscal se le debe adicionar el importe que resulte de
aplicar a las devoluciones, recisiones, descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el período
que se liquida, la alícuota respectiva.
El débito fiscal no constituye directamente el impuesto que adeuda el contribuyente por sus hechos
imponibles, sino solamente uno de los dos elementos de cómputo de cuya diferencia surge del
impuesto adeudado (o el saldo en favor del contribuyente); solo en caso de que no exista crédito
fiscal, el debito fiscal pasa automáticamente a ser el impuesto adeudado por el contribuyente en el
período.
Crédito fiscal.
Una vez obtenido el débito fiscal, corresponde la recuperación del impuesto facturado y cargado en
la etapa anterior, que recibe el nombre de crédito fiscal; este se determina de la siguiente manera:
-Básicamente, se resta del débito fiscal el gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se
hubiere facturado al contribuyente por compra o importación de bienes, locaciones y prestaciones
de servicios, hasta el límite que indica la ley (en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación).
-Al gravamen que resulte de aplicar los importes de los descuentos, bonificaciones, etc.,
concedidos, se le aplica la alícuota respectiva, siempre que estos descuentos concuerden con las
costumbres de plaza, se facturen y contabilicen.
Saldos a favor.
En el IVA, el saldo a favor se refiere al crédito del contribuyente que resulta de la declaración
determinativa en un período fiscal. Puede originarse en un excedente de crédito sobre el débito
fiscal por operaciones en el mercado interno, o en ingresos realizados por un importe superior a la
obligación tributaria del período fiscal, o por el excedente de crédito fiscal vinculado a operaciones
de exportación.
Exenciones.
Algunas son de tipo político, como por ejemplo, las que corresponden a libros, diarios, revistas,
folletos e impresos similares, o las que alcanzan al pan común, la leche, medicamentos de uso
humano y agua natural. Otras son más bien de tipo técnico, como las atinentes a sellos postales,
timbres fiscales, billetes, títulos, oro amonedado en lingotes de buena entrega, monedas de curso
legal, etc.
Las únicas exclusiones del impuesto que la ley admite son las operaciones que describe el art.8 (ej.
Importación de bienes donados).
Las exportaciones.
Los exportadores pueden computar o compensar contra el impuesto que en definitiva adeuden por
sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinen
exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, les hubiera
sido facturado.
Luego de la compensación puede ocurrir que resulte impuesto a pagar, en cuyo caso el
contribuyente debe ingresar el saldo, o también que le quede un excedente, y en tal caso les será
acreditado o devuelto o se permitirá su transferencia.

IMPUESTOS INTENROS:
Son impuestos al consumo, que se denominan internos por oposición a los impuestos externos o
aduaneros.
Por una aparente paradoja, estos impuestos al consumo gravan hechos distintos del consumo.
Consumir significa el empleo de una cosa, gastándola, destruyéndola, haciéndola desaparecer súbita
o paulatinamente. Pero, por razones técnicas derivadas de las formas en que suelen organizarse
estos impuestos, se puede adoptar generalmente el sistema de gravar en el origen los bienes
destinados al consumo. Por una ficción, la ley da por configurado el consumo con la
transferencia dado por sentado que la incidencia del tributo que se aplica sobre ese hecho
imponible se operará finalmente cuando se concrete su desaparición, transformación o uso por el
efectivo consumidor.
Esto sucede cuando los pagadores del impuesto (productores, importadores, industriales) lo
incluyen en el precio, trasladando el impuesto (el costo del tributo esta en el precio).
Antecedentes históricos.
Estos impuestos han existido desde la antigüedad más remota; lo que ha variado es la elección
de los artículos gravados y de las tasas.
La primera tendencia histórica consistió en gravar la totalidad de artículos de consumo y fabricación
interna. Esto trajo consecuencias injustas, al establecer impuestos sobre artículos de primera
necesidad, que recaían pesadamente sobre las clases menos pudientes.
De estas formas primitivas, los E° han ido evolucionando hacia la selección de los productos.
Suelen clasificarse los artículos gravados en tres clases:
-Necesarios: son los de primera necesidad o consumo imprescindible.
-Útiles: son aquellos que, sin ser necesarios, son de fuerte consumo, pero sin llegar a ser suntuarios.
-Suntuarios: son los que satisfacen necesidades superfluas o de lujo.
Las legislaciones se inclinan a eximir a los artículos de primera necesidad y a gravar en la
máxima medida posible los suntuarios.
Por otra parte, en la evolución histórica se observan dos formas principales de recaudación de este
tributo:
-En Francia, era un recurso típicamente comunal; era percibido en ocasión de la introducción de los
artículos en las ciudades, y
-En Inglaterra, era un ingreso del poder central, y gravaba los artículos en el momento de su
producción o de su venta.
Fines económicos y sociales del impuesto.
El fin económico de todo tributo es la recaudación, es decir el ingreso de riqueza a las arcas del
Estado.
Además, estos impuestos internos suelen utilizarse con fines extra fiscales para desalentar
determinados consumos o actividades por ejemplo alícuotas altas en los cigarrillos.
Impuestos internos en la Argentina. Problemas constitucionales.
Surgen al ser implantados por la ley 2774 del año 1891, la implantación fue limitada a 3 años y
sobre determinados artículos.
En 1894 se decidió su prorroga y la inclusión de nuevos artículos gravados, por ejemplo vinos y
naipes; en esta oportunidad se produjo un importante debate en la Cámara de diputados. (Entre el
ministro de hacienda “Terry” respecto a su validez constitucional con el diputado Mansilla, artículo
4 impuestos directos +indirectos).
Por un lado, se sostuvo que la Nación no podía cobrar impuestos indirectos, por lo cual le estaba
vedado establecer impuestos internos al consumo, que eran indudablemente indirectos. Al respecto
Vicente Fidel López argumentó que la CN sólo autorizaba al Congreso de la Nación a imponer
impuestos directos y por tiempo determinado, mientras que al no decir nada de los indirectos, estos
quedaban vedados a la Nación, eran exclusivamente provinciales.
Esta imposición se refutó afirmando que los impuestos indirectos podían ser válidamente percibidos
por la Nación. Esta interpretación fue admitida en su momento, pero no por ello dejo de aceptarse
que las provincias tenían idéntica facultad de establecer impuestos internos al consumo, por no
haber delegado la materia en forma permanente (como sucedió con respecto a los impuestos
aduaneros), ni por circunstancias excepcionales (como en lo referente a impuestos indirectos).
De allí que se sostenga en la actualidad que los impuestos indirectos son de facultad concurrente.
Esto entendió la doctrina mayoritaria (Reforma constitucional del 94 art. 4).
Los recursos del Estado están establecidos en el art 4 de la CN, pero esta norma se complementa
con el 67 inciso 2 y 75 inciso 2, sólo el Estado Nacional puede realizar impuestos indirectos y por
tiempo determinado.
, o aquellos por cuya cuenta se efectúa la elaboración. Impuestos internos ley 24679.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO: se trata de impuestos indirectos por cuanto gravan el
consumo selectivo que es una exteriorización mediata de capacidad contributiva. Son, además,
reales porque tienen en cuenta la cosa y no el sujeto, permanentes y de facultades concurrentes.
La ley 24679 dispone que el gravamen recaiga sobre el tabaco, bebidas alcohólicas, cervezas,
bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y naipes, motores
gasoleros, telefonía celular y satelital, champañas, objetos suntuarios, automóviles y motores,
embarcaciones de recreo o deportes, aeronaves, y vino.
HECHO IMPONIBLE:
Aspecto material: es el expendio de artículos nacionales o importados. Con respecto a artículos
nacionales, expendio significa transferencia a cualquier título (oneroso o gratuito) de la cosa
gravada en todo el territorio de la Nación.
Respecto de tabaco y bebidas alcohólicas se presume, salvo prueba en contrario, que toda salida de
fábrica o depósito fiscal implica la transferencia de los respectivos productos gravados.
En el caso de bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados, se considera que el expendio
se produce exclusivamente por la transferencia efectuada por los fabricantes o importadores
Con relación a los productos importados para consumo, se entiende por expendio su despacho a
plaza y su posterior transferencia a cualquier título.
Aspecto temporal: el hecho imponible de este gravamen se configura en el momento del
expendio; sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes calendario.
Aspecto personal: los destinatarios legales tributarios respecto de este gravamen pueden ser:
-Responsables por deuda propia: a) Los fabricantes, importador; b) Las personas por cuya cuenta
se efectúan las elaboraciones o fraccionamientos; c) Los intermediarios por expendio de champaña.
-Sujetos pasivos por cuenta ajena: son los responsables por artículos alcanzados por el impuesto
que utilicen como materia prima otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a
efectos de retirar las especies de fábrica o depósitos fiscales, y los intermediarios entre
responsables y los consumidores por la mercadería gravada cuya adquisición no fuere
fehacientemente justificada, mediante documentación pertinente que posibilite la correcta
identificación del enajenante.
Aspecto espacial: este gravamen se aplica en todo el territorio de la Nación; esto implica
prescindencia de todo criterio de atribución fiscal ajeno al principio de la fuente.
BASE IMPONIBLE: es el precio neto de venta que resulte de la factura o documento
equivalente extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto salvo en el caso de los
cigarrillos que tributarán sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuestos excepto el
IVA.
Según la ley, se entiende por precio neto de venta el que resulta una vez deducido:
-las bonificaciones y descuentos en efectivo, hechos al comprador por fecha de pago y otros
conceptos similares;
-los intereses por financiación del precio neto de venta; y
-El débito fiscal del IVA que corresponda al enajenante como contribuyente de derecho.
La deducción de estos conceptos procederá siempre que los mismos correspondan en forma directa
a las ventas gravadas, y en tanto figuren discriminados en la respectiva factura y estén debidamente
contabilizados.
Deducciones prohibidas: En cambio, en ningún caso se puede descontar valor alguno en
concepto de impuestos internos o de otros tributos que incidan sobre la operación, excepto el
caso del IVA; esto significa que los gravámenes están comprendidos dentro del costo de los
productos dando lugar a la situación denominada de “impuesto sobre impuesto” .
No corresponde la deducción del flete o acarreo cuando la venta ha sido convenida sobre la base
de la entrega de la mercadería en el lugar de consumo (salvo el caso de los neumáticos, donde
puede deducirse el flete y el seguro del transporte).
Tampoco pueden deducirse los valores atribuidos a los artículos que complementen las mercaderías
(por ejemplo envases), el precio impuesto debe calcularse sobre el precio de venta asignado al todo.
-Transferencia gratuita: Cuando la transferencia es gratuita se toma como precio de venta el
valor asignado por el contribuyente en operaciones con productos similares, y en su defecto, el
valor normal de plaza.
-Consumo de productos de propia elaboración: se toma como base imponible el valor aplicado en
las ventas de esos mismos productos que se efectúan a terceros. Si no existen esas ventas se toman
los precios promedios que para cada producto determine la DGI.

-Importaciones: la base imponible es el precio normal definido para la aplicación de los derechos de
importación, al que se agregan todos los tributos a la importación o con motivo de ella, incluido el
impuesto interno de la ley que analizamos (art.76). En la hoja del AFIP dice que se debe aplicar
130% al precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación.
-Base imponible en cigarrillos: la base imponible es el precio de venta al consumidor incluido el
impuesto, aunque exceptuando el IVA y deduciendo el impuesto adicional del 2% o 21%.
Objetos gravados.
Se distingue:
Titulo I: comprende tabacos, alcoholes, bebidas alcohólicas, cubiertas para neumáticos,
combustibles, cervezas y vinos.
Titulo II: artículos de tocador, objetos suntuarios, seguros, bebidas sin alcohol, automóviles,
aparatos de televisión, grabadores, barcos.
AFIP: en los rubros gravados más significativos pueden enumerarse los siguientes:
-Seguros de accidentes de trabajo: 2,5%, seguros generales 8,5%, seguros de personas o bienes
hechos por empresas radicadas fuera del país 23%.
-Cigarrillos: 60%, manufacturas de tabaco 16%, tabacos 20%, paquetes de cigarrillos (adicional de
emergencia) 21%.
-Bebidas alcohólicas, jarabes, extractos y concentrados 8%.
-Automotores y motores gasoleros 10%.
-Vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves hasta un precio
de venta de 15 mil pesos está exento, desde 15 mil hasta 22 mil pesos 4%, más de 22 mil 8%.
-Servicio de telefonía celular 4%.
-Objetos suntuarios 20%.
Sujetos del impuesto.
SUJETOS PASIVOS:
1) Sujetos pasivos del titulo I:
-Por deuda propia: los fabricantes, importadores, los que encargan la elaboración a terceros,
los fraccionadores, los intermediarios de vinos y cervezas, etc.
-Por cuenta ajena: como sustitutos, los fabricantes actuando en remplazo de quienes fabrican la
materia prima con la cual los primeros elaboran sus productos.
2) Sujetos pasivos del título II:
-Por deuda propia: los fabricantes, importadores, fraccionadores, acondicionadores, los que
encargan la elaboración a terceros, comerciantes de objetos suntuarios, etc.
-Por cuenta ajena y como responsables solidarios: los intermediarios entre contribuyentes y
consumidores de la mercadería gravada.

Agentes de percepción: subasta de mercaderías. Debe agregarse otro sujeto pasivo, el adquirente de
mercadería subastada, donde el subastante actúa como agente de percepción, adicionando el
impuesto al precio y depositándolo luego a la orden del fisco.
Determinación y pago.
El impuesto debe determinarse en general, mediante el sistema de declaración jurada por el
sujeto pasivo, declaración esta que debe ser formulada conforme a las registraciones de los libros
comerciales, oficiales y dempas constancias o elementos que permitan establecer el monto sujeto a
gravamen. La presentación de la declaración jurada y oportunidad del pago del impuesto respectivo
debe hacerse en la forma y plazo que fije la DGI (arts. 78 y 79).
Los pagos deben hacerse mediante depósito en la cuenta “Impuestos Internos Nacionales” en el
Banco de la Nación Argentina.
Las mercaderías importadas se deben pagar antes de efectuarse el despacho a plaza.

4)OTROS:
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (LEY 24977).
Características generales.
La Ley 24977 de 1998 estableció un nuevo sistema para el ingreso de los impuestos nacionales y
los recursos de la seguridad social de los pequeños contribuyentes, conocido como “monotributo”.
Es un sistema integrado y simplificado de recaudación de gravámenes a cargo de la AFIP que
alcanza a los pequeños contribuyentes y abarca los siguientes conceptos (integra los 3 conceptos):
-Impuesto a las ganancias.
-Impuesto al valor agregado.
-Sistema de la Seguridad Social (jubilación y obra social).
Al tratarse de un régimen integrado significa que incluye obligatoriamente los impuestos a las
ganancias y al valor agregado y al sistema previsional en forma conjunta, esto es, el pequeño
contribuyente no puede elegir el impuesto que desea sustituir, porque el sistema comprende
obligatoriamente todos los conceptos mencionados y no alguno en particular.
Se trata de un impuesto que sustituye a los anteriormente mencionados en caso de optar por este
régimen, lo que significa que tiene normativa propia.
Por otro lado se trata de un régimen optativo y solo para pequeños contribuyentes; no cualquier
contribuyente puede optar, sino que debe reunir los requisitos para ser considerado pequeño
contribuyente. De lo contrario, la única posibilidad que le cabe es el Régimen General, tributando
impuesto a las ganancias, impuesto al valor agregado y régimen previsional de trabajadores
autónomos.
Sujetos.
El art. 2 del Anexo de la ley define los sujetos que se consideran pequeños contribuyentes del
régimen, estableciendo las condiciones que debe reunir según se trate de personas físicas que
realicen ventas de cosas muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios; personas físicas
integrantes de cooperativas de trabajo, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y comerciales
irregulares; y trabajadores del servicio doméstico.
Actividades comprendidas en el régimen simplificado (hecho imponible).
-Venta de cosas muebles, obras, locaciones y /o prestaciones de servicios incluida la actividad
primaria.
-Locaciones de bienes muebles e inmuebles.
-NO están comprendidas las prestaciones financieras, compraventa de valores mobiliarios y
participaciones en sociedades no comprendidas en el Régimen Simplificado.
-Es incompatible la adhesión al Monotributo con el desarrollo de actividades por las que se
esté obligado a estar inscripto en el IVA, es decir, no se puede mantener las dos condiciones
(monotributo e IVA simultáneamente).
-Es compatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia, con la percepción de
jubilaciones, pensiones o retiros.
Base imponible.
Esta determinada tomando como parámetros de capacidad contributiva los ingresos brutos
devengados y obtenidos y las magnitudes físicas (superficie afectada a la actividad y energía
eléctrica consumida), en función del tipo de actividad que realice, estableciendo la ley los límites
máximos correspondientes a los tres parámetros a considerar. El pequeño contribuyente deberá
encuadrarse en la categoría que le corresponda, la cual será aquella donde no supere ninguno de los
límites en forma conjunta para la categoría.
Si bien para categorizarse en el monotributo, estos parámetros deben considerarse según lo ocurrido
en los últimos doce meses calendarios, los contribuyentes deben re categorizarse en forma
cuatrimestral, por cuatrimestre calendario.
Obligaciones formales.
Los sujetos inscriptos en el régimen simplificado deberán exhibir en la vidriera del local o
establecimiento, en un lugar visible al público:
-La constancia de opción al monotributo, que indique su condición de pequeño contribuyente y
de la categoría en que está inscripto.
-El comprobante de pago de la última obligación mensual vencida, correspondiente a la
categoría en la cual el contribuyente debe estar categorizado.
-Si el pago lo efectúa por débito automático, no estará obligado a exhibir el comprobante de pago,
pero es recomendable guardar una copia del resumen bancario o de la tarjeta, ya que éstos no
emiten comprobante.
La falta de exhibición de estos elementos hace pasible al contribuyente de una multa graduable
desde $100 hasta los $3.000 y clausura de 1 a 5 días.
Si el incumplimiento se refiere a uno solo de los elementos a exhibir, será sancionado con clausura
o multa, según la evaluación del juez administrativo interviniente.
Facturación y registración.
El contribuyente está inscripto en el régimen simplificado deberá exigir, emitir y entregar las
facturas por las operaciones que realice, correspondiéndoles emitir facturas letra “C” con la
leyenda “Responsable Monotributo”.
No tiene obligación de emitir comprobantes mediante controladores fiscales, salvo que opten por
emitir tiquetes por ventas a consumidores finales, renueven o amplíen el parque de registradoras
instaladas.
Están exceptuados de la obligación de registración de operaciones, debiendo conservar en
archivo los comprobantes emitidos y recibidos por las operaciones que realicen ordenados en
forma cronológica y por año calendario.
Quienes realicen operaciones con los pequeños contribuyentes, deberán emitir las facturas o
documentos equivalentes clase B o C, según corresponda, consignando la leyenda “Responsable
Monotributo”.
Impuesto a ingresar.
Una vez calculada la base imponible presunta de las actividades que desarrolla el pequeño
contribuyente, debe procederse a la determinación del impuesto integrador.
La cuota de monotributo está conformada por dos componentes:
a) Componente impositivo: sustituye a los impuestos al valor agregado y a las ganancias del
régimen general.
b) Componente previsional: sustitutivo del régimen de trabajadores autónomos y obra social.
Respectos del componente previsional, hay sujetos que están exceptuados de ingresarlo, es decir,
que solo ingresan el componente impositivo de la cuota (ej. Menores de 18 años, locadores de
bienes muebles y/o inmuebles, etc.).

5) TRIBUTOS DE LA PROVINCIA DE SANTA FE.

Código fiscal de la provincia de santa fe.
6)TRIBUTOS DE LA MUNICIPALIDAD DE SANTA FE.
Código tributario municipal unificado. Ley provicial n° 8173