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50 TIPS
FISCALES
PARA POTENCIAR TU EMPRESA

Edy Oswaldo Pérez

Primera edición
© Edy Oswaldo Pérez
50 Tips Fiscales para potenciar tu empresa
Edy Oswaldo Pérez García
Primera Edición.
Guatemala.
Septimebre 2023
Derechos Reservados.

ISBN: 978-99922-2-700-8
A Jehová Dios por darme la vida maravillosa. A
mi esposa e hijos, una vida plena con ustedes.
Contenido
Prólogo ....................................................................................4
Introducción ............................................................................8
IMPUESTO SOBRE LA RENTA .................................................12
1. QUÉ RÉGIMEN DE PAGO DE IMPUESTOS DEBO APLICAR: ISR
O IVA? ..........................................................................................15
2. QUÉ RÉGIMEN DE ISR ME CONVIENE MÁS?...........................19
3. CÓMO SE CALCULA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN
GUATEMALA? ..............................................................................22
4. CUÁLES SON LOS GASTOS QUE PUEDO DEDUCIR?.............26
5. CUÁLES SON LOS GASTOS QUE NO PUEDO DEDUCIR? ......32
6. CUÁL ES LA DOCUMENTACIÓN DE SOPORTE DE LOS
GASTOS DEDUCIBLES? ..............................................................39
7. CÓMO SE CALCULAN LAS DEPRECIACIONES? .....................43
8. QUÉ SON LAS REVALUACIONES DE ACTIVOS FIJOS Y COMO
FUNCIONAN?..............................................................................46
9. QUÉ SON LAS REGLAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y
COMO APLICAN EN GUATEMALA? .............................................51
10. CUÁLES SON LAS REGLAS PARA DEDUCIR INTERESES
GASTO? .......................................................................................56
11. CUÁL ES LA FORMA DE PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA EN GUATEMALA Y SUS OBLIGACIONES? .......................61
12. SI TENGO VARIOS TIPOS DE INGRESOS CÓMO PAGAN
IMPUESTOS? ...............................................................................65
 13. LOS INGRESOS INTERNACIONALES PAGAN IMPUESTOS EN
GUATEMALA? ..............................................................................69
14. CÓMO FUNCIONA EL CONCEPTO DE RESIDENCIA PARA
EFECTOS FISCALES? ..................................................................73
15. CÓMO FUNCIONA EL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE? ............................................................................76
16. CUANDO APLICA PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS ANTE EL FISCO? .....................................................79
17. FORMA DE PAGO DEL RÉGIMEN DEL 7%, EL OPCIONAL
SIMPLIFICADO? ..........................................................................83
18. CUÁLES SON LAS RETENCIONES QUE SE DEBEN HACER EN
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA? ..............................................85
19. CUÁL ES LA TASA DE ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS Y EN
QUE MOMENTO SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO? ......................88
20. CUÁL ES LA TASA DE ISR POR GANANCIAS DE CAPITAL Y
COMO SE APLICA SOBRE LA BASE? .........................................90
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ........................................92
1. CÓMO FUNCIONA EL IVA EN GUATEMALA? ..........................96
2. QUIÉNES ESTÁN AFECTOS A PAGAR ESTE IMPUESTO? ......100
3. QUÉ OPERACIONES ESTÁN AFECTAS AL PAGO DE ESTE
IMPUESTO?................................................................................104
4. CUÁL ES LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO? ...................107
5. QUÉ OPERACIONES ESTÁN EXENTAS DEL PAGO DEL
IMPUESTO? ................................................................................110
6. QUIENES ESTÁN ESTÁN EXENTOS DEL PAGO DEL IMPUESTO?
114
7. QUÉ ES EL CRÉDITO FISCAL ..................................................117
8. QUÉ ES EL DÉBITO FISCAL ...................................................122
 8. CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS QUE EXIGE LA LEY DEL IVA
126
9. CUÁLES SON LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES QUE
SE DEBEN LLEVAR POR LA LEY DEL IVA ...................................128
10. QUIENES PUEDEN OPTAR POR LA DEVOLUCIÓN DEL
CREDITO FISCAL DEL IVA ..........................................................131
11. CUÁLES REGÍMENES DE DEVOLUCION DE IVA CONTEMPLA
LA LEY ........................................................................................133
12. CÓMO FUNCIONA EL IVA EN LA COMPRA VENTA DE
INMUEBLES ...............................................................................136
13. CÓMO FUNCIONA EL IVA EN LA COMPRA VENTA DE
VEHICULOS? .............................................................................138
14. QUÉ ES EL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE? ...........................141
15. QUÉ ES CONTRIBUYENTE AGROPECUARIO? ....................144
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD ...............................................148
1. QUIENES ESTÁN OBLIGADOS A PAGAR ESTE IMPUESTO? ..151
2. CUÁNDO UNA EMPRESA DEBE PAGAR ESTE IMPUESTO?....156
3. CÓMO FUNCIONA EL TEMA DEL MARGEN BRUTO? ...........159
4. QUIENES ESTÁN EXENTOS DEL PAGO DE ESTE IMPUESTO? ...
163
5. CUÁL ES EL PERIODO DE PAGO DE ESTE IMPUESTO? ........167
6. CÓMO SE DEBE CALCULAR ESTE IMPUESTO PARA UNA
EMPRESA QUE TIENE EXENCION DE ISR? ................................169
7. CUÁL ES LA BASE DE CÁLCULO DE PAGO DE ESTE
IMPUESTO? ................................................................................172
8. CÓMO SE RECUPERA ESTE IMPUESTO? ..............................176
9. EL ISO QUE SE PAGA EXTEMPORANEAMENTE ES
ACREDITABLE? ...........................................................................178
 10. EL ISO ES ACREDITABLE CONTRA EL ISR POR GANANCIAS
DE CAPITAL? ..............................................................................180
11. CUANDO EL ISO SE CONVIERTE EN GASTO? - tema
agregado como bono ...............................................................183
IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO .......186
1. CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AFECTOS AL PAGO DE
ESTE IMPUESTO? ......................................................................190
2. CUÁLES SON LAS TARIFAS FIJAS DEL PAGO DE ESTE
IMPUESTO? ................................................................................196
3. QUÉ OPERACIONES ESTÁN EXENTAS DEL PAGO DE ESTE
IMPUESTO? ................................................................................199
4. CÓMO APLICA LA REGLA DEL IVA CON ESTE IMPUESTO? 205
5. CÓMO FUNCIONA ESTE IMPUESTO EN EL PAGO DE LA
COMPRA VENTA DE BIENES INMUEBLES? ...............................208
Conclusiones........................................................................212
Acerca del autor...................................................................215
PRÓLOGO
El mundo de los impuestos y las inanzas puede parecer un
laberinto inexplorado, especialmente cuando se trata de
cumplir con las leyes iscales de una nación. En Guatemala,
una tierra rica en historia y diversidad, se presenta un
desafío particular para comprender y navegar por sus
regulaciones tributarias. Es precisamente en este escenario
que el libro que tienes en tus manos, "50 Tips Fiscales para
Potenciar tu Empresa," encuentra su razón de ser.

A lo largo de estas páginas, exploraremos las

complejidades y especi icidades de tres de los impuestos
más relevantes para las empresas guatemaltecas: el
Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto de Solidaridad
(ISO) y el Impuesto de Timbres Fiscales. Este libro no solo
es una guía, es una brújula que te ayudará a navegar de
manera segura por las aguas iscales de Guatemala.

Comenzaremos nuestro viaje adentrándonos en el

Intrincado mundo del ISR. Aprenderás cómo calcular este
impuesto sobre la renta, tanto en el ámbito personal como
empresarial, descubriendo sus exenciones y deducciones
aplicables. Abordaremos los métodos de acreditamiento y
las implicaciones iscales en caso de pagos extemporáneos.
Con este conocimiento, podrás optimizar tus inanzas y
cumplir con tus obligaciones tributarias de manera precisa.

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 Continuaremos explorando el universo del ISO, un impuesto
menos conocido pero igualmente relevante. Descubrirás su
inalidad y su aplicación en una variedad de transacciones.
También consideraremos cómo la exención del ISR puede
impactar el pago del ISO, proporcionándote un enfoque
equitativo y justo para cumplir con tus responsabilidades
iscales.

El tercer componente es el Impuesto de Timbres Fiscales,

un elemento esencial del sistema tributario guatemalteco.
Analizaremos las tarifas ijas y las transacciones exentas, así
como la relación clave entre el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el Impuesto de Timbres Fiscales.

Además, exploraremos la aplicabilidad del Impuesto de

Timbres Fiscales en transacciones de bienes inmuebles,
una consideración fundamental para aquellos involucrados
en el sector inmobiliario. Entender cómo funciona este
impuesto en este contexto te permitirá tomar decisiones
inancieras más informadas.

Pero este libro es mucho más que una guía iscal. Es un

tesoro de consejos prácticos. "50 Tips Fiscales para
Potenciar tu Empresa " recoge el conocimiento y la
experiencia de expertos en el campo, brindándote consejos
que van más allá de los números y las regulaciones. Estas
estrategias iscales te ayudarán a tomar decisiones más
inteligentes, impulsar el crecimiento de tu empresa y
aprovechar al máximo tu potencial inanciero.

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Por último, pero no menos importante, exploraremos la
relación entre el Impuesto de Timbres Fiscales y el
Impuesto al Valor Agregado (IVA). En Guatemala, el
cumplimiento de ambas regulaciones es crucial, y entender
cómo se relacionan te permitirá optimizar tus inanzas y
evitar sorpresas desagradables en el camino.

En resumen, "50 Tips Fiscales para Potenciar tu Empresa" es

una herramienta valiosa para empresarios, profesionales y
cualquier persona interesada en dominar el sistema iscal
guatemalteco. Estas páginas no solo simpli ican conceptos
complicados, sino que también te brindan las herramientas
para tomar decisiones inancieras fundamentadas y cumplir
con tus responsabilidades iscales de manera e iciente.

La comprensión de las leyes iscales es esencial para

cualquier entidad, y esta guía es tu aliada en este viaje. Te
invito a explorar estas páginas con mente abierta y a utilizar
los consejos iscales prácticos que se ofrecen para impulsar
el éxito de tu empresa en Guatemala.

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INTRODUCCIÓN
La gestión de impuestos es una parte fundamental de la
vida de cualquier empresa en Guatemala. Cumplir con las
obligaciones tributarias es un deber que va de la mano con
la responsabilidad y la sostenibilidad de cualquier negocio.
Sin embargo, navegar por las complejas leyes iscales y
entender las regulaciones puede ser un desafío abrumador.

En este contexto, presentamos "50 Tips Fiscales para

Potenciar tu Empresa," una guía completa y accesible que
desentraña los misterios del sistema iscal guatemalteco y
proporciona consejos prácticos para potenciar tu empresa
mientras cumples con tus responsabilidades tributarias.

Esta obra es una herramienta esencial para empresarios,

contadores, directores inancieros, y cualquier persona
interesada en el funcionamiento del sistema tributario en
Guatemala. Aquí, encontrarás una perspectiva detallada y
práctica sobre tres de los impuestos más relevantes en el
país: el Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto de
Solidaridad (ISO) y el Impuesto de Timbres Fiscales.

Desde consejos sobre cómo calcular el ISR de manera

efectiva hasta estrategias para gestionar el ISO en función
de exenciones iscales, esta guía está diseñada para
simpli icar conceptos complejos y proporcionar consejos

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 iscales prácticos que te ayudarán a tomar decisiones
informadas y maximizar tus recursos inancieros.

Exploraremos cada impuesto en detalle, analizando su

estructura, tasas impositivas, exenciones, y los métodos de
acreditamiento, lo que te permitirá tener un control total
sobre tus responsabilidades tributarias. Además,
abordaremos la relación crítica entre el Impuesto de
Timbres Fiscales y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), un
área crucial en la que se cruzan los caminos de los
impuestos en Guatemala.

Cada tip iscal en este libro es una herramienta que puedes

usar para optimizar tus inanzas y mejorar la e iciencia de tu
empresa. Además, encontrarás una valiosa perspectiva
sobre cómo aprovechar al máximo las oportunidades
iscales, cumplir con las regulaciones y evitar posibles
sanciones o multas.

En la parte práctica de este libro, descubrirás cómo calcular

impuestos especí icos y entender los métodos de
acreditamiento. También explorarás casos de estudio y
ejemplos que te ayudarán a aplicar los consejos iscales en
situaciones del mundo real.

En última instancia, "50 Tips Fiscales para Potenciar tu

Empresa" no solo es una guía, es una brújula que te ayudará
a navegar de manera segura por las aguas iscales de
Guatemala. Nuestro objetivo es empoderarte con el
conocimiento y las estrategias necesarias para tomar
decisiones inancieras informadas y potenciar tu empresa.
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Los impuestos no tienen por qué ser un enigma. Con la
información y las estrategias adecuadas, puedes
aprovechar al máximo las oportunidades iscales y lograr un
mayor éxito en tus operaciones comerciales en Guatemala.
Este libro es tu aliado en este viaje y esperamos que te sea
de gran utilidad.

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CAPÍTULO 1

IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
Es un impuesto directo que grava las
ganancias y bene icios obtenidos por
personas físicas y jurídicas en el territorio
guatemalteco

E
l Impuesto sobre la Renta (ISR) en Guatemala es uno
de los pilares de la recaudación iscal en el país. A
continuación, explicaremos en qué consiste este
impuesto, cómo se estructura y algunos aspectos clave que
los contribuyentes deben tener en cuenta, incluyendo los
conceptos de tributación internacional y los precios de
transferencia.

Naturaleza del ISR en Guatemala

El ISR en Guatemala es un impuesto directo que grava las

ganancias y bene icios obtenidos por personas físicas y
jurídicas en el territorio guatemalteco. Su objetivo principal
es recaudar ingresos iscales mediante la tributación de las
rentas producidas dentro del país, con ciertas excepciones.

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 Estructura Cedular del ISR

El ISR en Guatemala se estructura de manera cedular, lo

que signi ica que las rentas se gravan de manera diferente
según su origen. Estas son las tres categorías principales:

1. Rentas Empresariales (Lucrativas): Estas incluyen las

ganancias derivadas de actividades comerciales y
empresariales. Las empresas calculan el ISR sobre sus
utilidades netas, aplicando tasas especí icas.

2. Rentas del Trabajo: Se re ieren a los ingresos obtenidos

por individuos como resultado de su empleo o relación
laboral. El ISR se calcula según una tabla progresiva que
varía según el nivel de ingresos.

3. Rentas de Capital: Incluyen ganancias de inversiones

inancieras, como intereses, dividendos y ganancias de
capital. Están sujetas a tasas especí icas.

Conceptos de Tributación Internacional

El ISR en Guatemala, regido por el Decreto 10-2012 desde el

año 2013, incorpora conceptos fundamentales de
tributación internacional que son relevantes tanto para
residentes como para no residentes. Algunos de estos
conceptos incluyen:

Residencia Fiscal: Determina si una persona o empresa se

considera sujeta al ISR en Guatemala. Aquellos que tienen

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 residencia iscal en el país están sujetos a la tributación
local.

Establecimiento Permanente: Es importante para las

empresas extranjeras que operan en Guatemala. Se re iere
a una presencia ija en el país, como una sucursal u o icina,
que puede estar sujeta al ISR.

Prevención de la Doble Imposición: Guatemala NO tiene

acuerdos para evitar la doble imposición para garantizar
que los contribuyentes no sean gravados dos veces por la
misma renta en diferentes jurisdicciones.

Precios de Transferencia

En el contexto de precios de transferencia, las

transacciones entre empresas relacionadas en Guatemala
deben realizarse a precios de libre competencia. Esto
signi ica que los precios deben ser los que partes
independientes hubieran acordado en circunstancias
similares. Si se determina que los precios de transferencia
no re lejan los precios que partes independientes hubieran
acordado, se pueden realizar ajustes para calcular el
ingreso gravable adecuado en el país. Esto evita que las
empresas trasladen arti icialmente las ganancias a
jurisdicciones con tasas iscales más bajas.

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1. QUÉ RÉGIMEN DE PAGO DE IMPUESTOS
DEBO APLICAR: ISR O IVA?
La elección del régimen de impuestos adecuado es un paso
crítico en la gestión inanciera de cualquier empresa en
Guatemala. Dependiendo del tamaño y la naturaleza de tu
negocio, así como de tus objetivos iscales, uno de los tres
regímenes de impuestos relacionados con el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) podría ser más conveniente que los
demás. Veamos en detalle cada uno de estos regímenes y
cómo pueden afectar tus responsabilidades tributarias.

1. Régimen del Pequeño Contribuyente:

El Régimen del Pequeño Contribuyente es una opción

atractiva para aquellos empresarios cuyos ingresos anuales
son inferiores a Q150,000. En este régimen, el impuesto se
calcula de manera sencilla: pagas el 5% sobre el total de las
facturas emitidas mensualmente. Esta opción se asemeja a
un monotributo, ya que es una tasa ija que simpli ica la
contabilidad y te exime de otras obligaciones iscales,
como el ISR, ISO e IVA.

Ejemplo:

Supongamos que eres un pequeño comerciante que vende

productos importados en Guatemala. En un mes
determinado, emites facturas por un total de Q10,000. Bajo
el Régimen del Pequeño Contribuyente, tu obligación
tributaria sería del 5% de Q10,000, lo que equivale a Q500.

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 Esta es la cantidad que debes remitir a las autoridades
iscales.

2. Régimen General del IVA:

El Régimen General del IVA es la opción más común para

las empresas en Guatemala. Aquí, las empresas consideran
todo el IVA que pagan como crédito iscal y lo compensan
con el IVA que cargan a sus clientes. La diferencia entre el
débito y el crédito iscal se debe pagar mensualmente al
isco. Además, en este régimen, se activa la obligación de
pagar ISR por actividades lucrativas o "corporativas".

Ejemplo:

Supongamos que tienes una tienda minorista y, en un mes,

compras productos por un total de Q20,000, en los que se
incluye un IVA de Q2,400. Además, emites facturas a tus
clientes por Q30,000, en los que también se incluye un IVA
de Q3,600. En este caso, tu crédito iscal sería de Q2,400, y
tu débito iscal sería de Q3,600. Deberías remitir la
diferencia de Q1,200 a las autoridades iscales.

3. Régimen de Productor Agrícola:

El tercer régimen de la ley del IVA se aplica a los

productores agrícolas que facturan menos de Q3 millones
al año. Estos pueden optar por pagar una tasa ija del 5%
sobre sus ventas en forma mensual. Al igual que el Régimen
del Pequeño Contribuyente, las facturas emitidas en este
régimen no contienen crédito iscal de IVA.
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Ejemplo:

Imagina que eres un productor agrícola que vende frutas y

verduras a restaurantes locales. En un mes, tus ventas
ascienden a Q50,000. Bajo el Régimen de Productor
Agrícola, tu obligación tributaria sería del 5% de Q50,000,
lo que equivale a Q2,500.

Comparación de Regímenes: Cuadro Resumen

Para ayudarte a tomar una decisión informada sobre qué

régimen de impuestos elegir, a continuación, se presenta
un cuadro resumen de las características clave de cada
régimen:

Régimen Tasa
Requisito de Crédito Débito
de de ISR ISO
ingresos Fiscal Fiscal
impuestos IVA

Pequeño
Contribuye < Q150,000 5% No No No No
anuales
nte
Depende
General > Q150,000 del
12% Si Si Si
del IVA anuales régimen
de ISR
< Q3
Productor millones 5% No No No No
Agrícola anuales

Recordar que en el caso del pequeño contribuyente y el

contribuyente agrícola lo que pagan prácticamente es una
monotributo, ya no es IVA. Estos contribuyentes pueden
optar por el régimen electrónico de pago, en cuyo caso la
tasa baja del 5% al 4%.

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 Recomendación Importante:

La elección del régimen de impuestos adecuado debe

basarse en una evaluación cuidadosa de tu situación
inanciera y empresarial. Si estás comenzando un negocio o
tu empresa está creciendo, es aconsejable consultar a un
asesor iscal o contador con experiencia en Guatemala.
Ellos podrán analizar tus necesidades especí icas y
brindarte orientación personalizada para elegir el régimen
que mejor se adapte a tus objetivos iscales y operativos.

Ten en cuenta que las leyes iscales pueden cambiar con el

tiempo, por lo que es importante mantenerse informado y
actualizado sobre las regulaciones iscales vigentes. Tomar
decisiones bien fundamentadas en materia iscal es
esencial para garantizar el cumplimiento legal y maximizar
la e iciencia inanciera de tu empresa.

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 2. QUÉ RÉGIMEN DE ISR ME CONVIENE
MÁS?
Elegir el mejor régimen de ISR (Impuesto sobre la Renta) en
Guatemala es una decisión estratégica que puede tener un
impacto signi icativo en las inanzas de tu empresa. Para
tomar esta decisión, es fundamental realizar un análisis
exhaustivo que considere varios factores clave, incluyendo
la tasa efectiva, la ganancia iscal, el ISO y el crédito iscal.
A continuación, realizaremos un análisis detallado para
ayudarte a tomar una decisión informada.

Régimen Opcional Simpli icado (Tasa Efectiva del 7%

sobre Ingresos Brutos):

En el Régimen Opcional Simpli icado, se aplica una tasa

efectiva del 7% sobre los ingresos brutos mensuales. Esto
signi ica que, independientemente de la ganancia iscal,
pagarás el 7% de tus ingresos brutos como impuesto sobre
la renta. Este régimen es atractivo por su simplicidad, ya
que no requiere calcular la ganancia iscal ni el ISO.

Régimen del 25% sobre la Ganancia Fiscal:

Bajo este régimen, se calcula el impuesto sobre la renta

aplicando el 25% sobre la ganancia iscal. La ganancia iscal
se determina restando los costos y gastos deducibles de los
ingresos brutos. Es importante tener en cuenta que este
enfoque implica una mayor complejidad en la contabilidad

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y la presentación de informes, ya que debes calcular tu
ganancia iscal de manera precisa.

Determinando la Tasa Efectiva y Comparando Regímenes:

Para elegir el mejor régimen, es esencial calcular la tasa

efectiva en ambos casos y comparar los resultados. La tasa
efectiva se calcula dividiendo el impuesto real pagado entre
los ingresos brutos.

Ejemplo:

Supongamos que tienes una empresa que genera

Q100,000 en ingresos brutos en un mes.

En el Régimen Opcional Simpli icado, pagarías el 7% de

Q100,000, lo que equivale a Q7,000.

En el Régimen del 25% sobre la Ganancia Fiscal, primero

debes calcular tu ganancia iscal restando costos y gastos
deducibles de los ingresos brutos. Supongamos que tu
ganancia iscal es de Q25,000, luego pagarías el 25% de
Q25,000, lo que equivale a Q6,250.

Ahora, calcularemos la tasa efectiva para cada régimen:

Tasa Efectiva en el Régimen Opcional Simpli icado: (Q7,000

/ Q100,000) * 100 = 7%

Tasa Efectiva en el Régimen del 25% sobre la Ganancia

Fiscal: (Q6,250 / Q100,000) * 100 = 6.25%
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 En este ejemplo, el Régimen del 25% sobre la Ganancia
Fiscal resulta en una tasa efectiva ligeramente menor que el
Régimen Opcional Simpli icado.

Considerando el ISO (Impuesto Sobre la Renta por 1%

sobre Ingresos Brutos o Activos Netos):

Además de la tasa efectiva del ISR, debemos considerar el

ISO. El ISO se calcula como el 1% de los ingresos brutos o
los activos netos del período anterior, lo que sea mayor. Sin
embargo, el ISO es acreditable al impuesto sobre la renta,
lo que signi ica que puedes restar el ISO pagado del
impuesto sobre la renta total. Esto puede reducir tu carga
tributaria efectiva.

Conclusión:

La elección del mejor régimen de ISR dependerá de varios

factores, incluyendo tus ingresos brutos, tus costos y
gastos deducibles, y tu preferencia por la simplicidad o la
precisión en la contabilidad. Realizar un análisis detallado
como el que hemos mostrado en este ejemplo te ayudará a
determinar cuál es la opción más favorable para tu
empresa. Además, es fundamental consultar a un asesor
iscal o contador con experiencia en Guatemala para recibir
orientación personalizada basada en tu situación inanciera
y empresarial especí ica.

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3. CÓMO SE CALCULA EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA EN GUATEMALA?

Calcular el Impuesto sobre la Renta (ISR) corporativo en

Guatemala es una tarea esencial para todas las empresas
que operan bajo este régimen. En este consejo iscal,
exploraremos cómo se calcula el ISR corporativo tanto en el
Régimen Opcional Simpli icado como en el Régimen de las
Utilidades. Además, proporcionaremos ejemplos y tablas
explicativas para ayudarte a comprender mejor estos
cálculos y cumplir con tus obligaciones iscales de manera
efectiva.

Régimen Opcional Simpli icado:

Este régimen es conocido por su simplicidad y es una

opción popular para muchas pequeñas y medianas
empresas. Para calcular el ISR corporativo en el Régimen
Opcional Simpli icado, sigue estos pasos:

Paso 1: Toma en consideración todos los ingresos del

estado de resultados de tu empresa.

Paso 2: Aplica una tasa del 5% sobre los primeros Q30,000

de ingresos mensuales.

Paso 3: Aplica una tasa del 7% sobre el excedente de

Q30,000 en ingresos mensuales.

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Ejemplo:

Supongamos que una empresa en el Régimen Opcional

Simpli icado tiene ingresos mensuales de Q40,000. El
cálculo del ISR sería el siguiente:

Primeros Q30,000: 5% de Q30,000 = Q1,500

Excedente (Q40,000 - Q30,000): 7% de Q10,000 = Q700

Total del ISR a pagar: Q1,500 + Q700 = Q2,200

Régimen de las Utilidades:

Este régimen es más detallado y se basa en el resultado del

período contable de la empresa. Para calcular el ISR
corporativo en el Régimen de las Utilidades, sigue estos
pasos:

Paso 1: Comienza con el resultado del período contable.

Paso 2: Suma los gastos no deducibles.

Paso 3: Resta las rentas exentas y las no afectas.

Paso 4: Llega a la renta imponible.

Paso 5: Aplica la tasa del 25% sobre la renta imponible.

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Ejemplo:

Supongamos que una empresa en el Régimen de las

Utilidades tiene un resultado del período contable de
Q100,000. Luego, suma Q10,000 en gastos no deducibles y
resta Q5,000 en rentas exentas y no afectas. El cálculo del
ISR sería el siguiente:

Resultado del período: Q100,000

Gastos no deducibles: + Q10,000

Rentas exentas y no afectas: - Q5,000

Renta Imponible: Q100,000 + Q10,000 - Q5,000 =

Q105,000

Total del ISR a pagar: 25% de Q105,000 = Q26,250

Frecuencia de Pago y Declaración:

Es importante destacar que el Régimen Opcional

Simpli icado requiere el pago mensual del ISR y la
presentación de una declaración informativa anual. Por otro
lado, el Régimen de las Utilidades se paga de manera
trimestral y se liquida anualmente.

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Tabla Resumen:

Para una comparación más clara, aquí tienes una tabla que
resume los cálculos del ISR corporativo en ambos
regímenes:

Frecuencia de
Régimen Cálculo de ISR Declaración
pago
5% sobre los
Régimen primeros
Opcional Q30,000 + 7% Mensual Anual
Simplificado sobre el
excedente
Resultado del
período +
Gastos no
deducibles -
Régimen de Rentas
Trimestral Anual
las Utilidades exentas y no
afectas, luego
25% sobre la
renta
imponible

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4. CUÁLES SON LOS GASTOS QUE PUEDO
DEDUCIR?

En el Régimen de las Utilidades en Guatemala, es esencial

conocer en detalle las deducciones permitidas, así como
los límites cuantitativos y cualitativos establecidos por la
ley, para calcular correctamente el Impuesto sobre la Renta
(ISR) corporativo. El artículo 21 del Decreto 10-2012
enumera varios conceptos de gastos deducibles que
pueden variar y están sujetos a regulaciones especí icas. A
continuación, ampliaremos la lista de deducciones
permitidas, presentaremos ejemplos y tablas explicativas e
incorporaremos los límites cuantitativos y cualitativos
según la ley guatemalteca, abarcando todos los conceptos
incluidos en el artículo 21 del Decreto 10-2012.

Conceptos de Gastos Deducibles según el Artículo 21 del

Decreto 10-2012:

1. Gastos de Personal (Sueldos): Incluye salarios, sueldos y

prestaciones laborales. Los sueldos están limitados a que se
haya pagado el seguro social correspondiente.

Ejemplo: Si pagaste Q60,000 en salarios y Q10,000 en

prestaciones laborales durante el año iscal, estos montos
son deducibles, siempre y cuando hayan pagado seguro
social cuando corresponda.

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2. Gastos de Viaje y Hospedaje: Puedes deducir los gastos
relacionados con viajes de negocios y hospedaje, siempre
que estén relacionados con la actividad empresarial y no
superen el 3% de los ingresos brutos.

Ejemplo: Si tus ingresos brutos anuales son Q1,000,000,

puedes deducir hasta Q30,000 en gastos de viaje y
hospedaje relacionados con actividades comerciales. Habrá
que revisar el monto del gasto efectivamente incurrido y
que cuente con toda la documentación de soporte.

3. Gastos de Publicidad y Promoción: Esto incluye los

costos de publicidad, promoción y marketing destinados a
impulsar tus ventas y mejorar la visibilidad de tu empresa.

Ejemplo: Si gastaste Q20,000 en una campaña publicitaria

para promocionar tus productos, ese gasto es deducible.

4. Gastos de Alquiler: Los pagos de alquiler por

propiedades utilizadas en la operación de tu negocio son
deducibles.

Ejemplo: Si pagas Q8,000 al mes por el alquiler de un local

comercial, puedes deducir Q96,000 al año en concepto de
alquiler. No aplicaría la deducibilidad, si el arrendamiento
del inmueble no tiene que ver con el negocio de la
empresa.

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 5. Intereses Pagados: Los intereses pagados sobre
préstamos y inanciamiento para ines empresariales son
deducibles. Están limitados por la regla 3 a 1 (thin
capitalization doméstica).

Ejemplo: Si pagaste Q15,000 en intereses por préstamos

comerciales durante el año, ese monto es deducible, pero
asegúrate de cumplir con la regla 3 a 1 si tienes deudas
signi icativas.

6. Gastos de Depreciación y Amortización: Incluye la

depreciación de activos ijos y la amortización de gastos
preoperativos o intangibles.

Ejemplo: Si tienes una maquinaria que cuesta Q100,000 y

su vida útil es de 5 años, puedes deducir Q20,000 al año
como gasto de depreciación.

7. Gastos de Suministros y Materiales: Puedes deducir los

costos de los suministros y materiales necesarios para la
producción o prestación de servicios.

Ejemplo: Si compras materiales por un valor de Q25,000

para fabricar productos, ese gasto es deducible.

8. Gastos de Seguros: Los gastos de seguros relacionados

con el negocio son deducibles.

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Ejemplo: Si pagas Q5,000 al año por seguros de
responsabilidad civil, ese gasto es deducible, siempre y
cuando estén vinculados con la empresa.

9. Gastos Financieros: Incluye cargos inancieros,

comisiones bancarias y otros costos relacionados con
transacciones inancieras.

Ejemplo: Si incurres en Q8,000 en gastos inancieros como

intereses de préstamos, ese monto es deducible. Para esto
el préstamo debe estar vinculado con la generación de
rentas gravadas.

10. Gastos de Investigación y Desarrollo: Los gastos

relacionados con la investigación y desarrollo de productos
o servicios son deducibles.

Ejemplo: Si gastas Q50,000 en un proyecto de

investigación para desarrollar un nuevo producto, ese gasto
es deducible.

11. Gastos de Energía y Combustibles: Puedes deducir los

gastos relacionados con el consumo de energía y
combustibles en tus operaciones.

Ejemplo: Si pagas Q12,000 al año en facturas de

electricidad y gas para tu negocio, esos gastos son
deducibles.
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12. Gastos de Mantenimiento: Incluye los costos de
mantenimiento y reparación de activos empresariales.

Ejemplo: Si realizas reparaciones en tu maquinaria por un

costo de Q6,000 al año, ese gasto es deducible. Si la
reparación alarga la vid útil se debe capitalizar y llevar a
resultados vía depreciación.

13. Gastos de Capacitación y Educación: Los gastos de

formación y capacitación de tu personal pueden ser
deducidos.

Ejemplo: Si inviertes Q15,000 en entrenamiento para tus

empleados, esos gastos son deducibles.

14. Otros Gastos: Cualquier otro gasto necesario para la

generación de ingresos y operación de tu negocio que esté
explícitamente permitido por la ley.

Ejemplo: Si tienes gastos inusuales pero necesarios para tu

negocio que no están cubiertos por las categorías
anteriores, puedes deducirlos siempre que estén
permitidos por la ley.

15. Gastos de Servicios del Exterior: Limitados al 5% de la

renta bruta, cuando los servicios son prestados desde el
exterior.

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 Ejemplo: Si contratas servicios de consultoría extranjeros
por un valor de Q40,000 al año, puedes deducir hasta
Q50,000 (5% de tus ingresos brutos) en gastos de servicios
del exterior. Esta regla aplica cuando los servicios son
prestados desde fuera de Guatemala.

16. Gastos de Regalías: Limitados al 5% de la renta bruta.

Ejemplo: Si pagas Q12,000 en concepto de regalías por el
uso de una propiedad intelectual, ese gasto es deducible.

17. Reparaciones y Mejoras: Las reparaciones y mejoras que

alargan la vida útil deben capitalizarse y llevarse como
gasto vía depreciación, aplicando las tasas establecidas por
la ley.

Ejemplo: Si realizas una mejora signi icativa en una

propiedad de negocios, debes capitalizar el costo y
distribuirlo como gasto a lo largo de la vida útil de la
mejora.

18. Donaciones: Las donaciones al estado y entidades

indicadas en la Constitución no están sujetas a límite iscal.
Las donaciones a entidades no lucrativas están sujetas a un
límite de Q500,000 anuales.

Ejemplo: Si realizas una donación a una organización sin

ines de lucro por Q600,000, solo puedes deducir
Q500,000 como gasto deducible para ines iscales.

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5. CUÁLES SON LOS GASTOS QUE NO
PUEDO DEDUCIR?

La gestión adecuada de los gastos empresariales es

esencial para mantener la salud inanciera de cualquier
negocio. Sin embargo, en el mundo de los impuestos, no
todos los gastos son deducibles. El Decreto 10-2012
establece una serie de criterios para determinar qué gastos
no son elegibles para deducción en la declaración de
impuestos sobre la renta. Estos conceptos de gastos no
deducibles son fundamentales para comprender cómo
calcular correctamente la base imponible y cumplir con las
obligaciones iscales.

En este Tip Fiscal, exploraremos en detalle los diferentes

conceptos de gastos no deducibles según el Decreto
10-2012 , proporcionando ejemplos prácticos para ayudarte
a comprender mejor cómo se aplican en la práctica
empresarial. Con esta información, podrás tomar
decisiones inancieras más informadas y garantizar el
cumplimiento de las regulaciones iscales en el país.

Veamos ahora los gastos que se pueden deducir:

1. Gastos no deducibles en Función de Rentas Exentas:

Deben asignarse los costos para generar rentas exentas o
no afectas de manera proporcional o mediante asignación
directa. Los gastos que se generen exclusivamente para la

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 generación de rentas exentas no son deducibles.

Ejemplo: Si una empresa tiene ingresos exentos por la venta

de bonos del Estado y incurre en gastos de publicidad
especí icamente para promocionar esos bonos, los gastos
de publicidad relacionados con los bonos no son
deducibles, ya que son necesarios para generar rentas
exentas.

2. Gastos en la Generación de Ingresos Financieros Exentos:

Los gastos necesarios para producir ingresos inancieros
exentos no son deducibles. Ingresos exentos pueden ser
generados por créditos asegurados por el FHA, bonos del
Estado o créditos al amparo de la ley de vivienda.

Ejemplo: Si una empresa genera ingresos inancieros

exentos al invertir en bonos del Estado, los gastos
inancieros asociados con esas inversiones no son
deducibles.

3. Gastos no Sujetos a Retención de ISR: Los gastos que no

hayan sido sujetos de retención de ISR serán deducibles
una vez se haya enterado la retención correspondiente.

Ejemplo: Si la empresa paga a un proveedor Q10,000 sin

retener ISR, posteriormente retiene y paga el monto de ISR
que corresponde, los Q10,000 serán deducibles.

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4. Gastos no Respaldados por Documentación Legal: Solo
se admitirán partidas contables para los casos especí icos
respaldados por la documentación legal exigida por el
Decreto 10-2012, la Ley del IVA y la Ley de Timbres Fiscales.
Ejemplo: Si la empresa pretende deducir gastos de
publicidad, debe tener facturas o recibos que respalden
estos gastos.

5. Gastos que no Corresponden al Período Contable: Los

gastos que no correspondan al período contable actual no
son deducibles.

Ejemplo: Si una empresa registra un gasto de alquiler

correspondiente al año siguiente (X2) en sus registros
contables actuales (X1), este gasto no es deducible en el
período actual.

6. Sueldos y Prestaciones sin Cuotas de Seguro Social: Los

sueldos y prestaciones que no hayan pagado cuotas de
seguro social no son deducibles.

Ejemplo: Si una empresa no ha pagado las cuotas de seguro

social de sus empleados, los sueldos y prestaciones
relacionados no son deducibles.

7. Importaciones de Bienes sin Declaraciones Aduaneras

Pagadas: Los gastos relacionados con importaciones de
bienes que no cuenten con declaraciones aduaneras
debidamente pagadas no son deducibles.
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 Ejemplo: Si la empresa importa bienes y no paga los
aranceles y declaraciones aduaneras correctamente, los
gastos relacionados no son deducibles. Esto en adición a la
comisión del delito de defraudación aduanera.

8. Boni icaciones basadas en Utilidades: Los pagos de

boni icaciones basados en utilidades a juntas directivas,
consejos de administración, gerentes o ejecutivos no son
deducibles.

Ejemplo: Si una empresa paga una boni icación a su junta

directiva basada en las utilidades, este gasto no es
deducible. Sería deducible si el bene icio fuera concedido
de manera generalizada a todos los empleados y el driver
de medición no fuera las utilidades del año.

9. Devoluciones de Capital: Las devoluciones de capital no

son deducibles.

Ejemplo: Si una empresa devuelve a un accionista una parte

de su inversión como capital, esta cantidad no es gasto
deducible.

10. Retiros de Socios o Accionistas: Los retiros de dinero y

activos realizados por socios o accionistas no son
deducibles.

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 Ejemplo: Si un socio retira fondos de la empresa para uso
personal, este retiro no es deducible debido a que no es un
gasto generador de rentas gravadas.

11. Intereses y Gastos Financieros en el Sistema de

Percibido: Los intereses y gastos inancieros para empresas
que utilizan el sistema de percibido no son deducibles
como cuenta por cobrar.

Ejemplo: Si una empresa utiliza el sistema de percibido y

cobra intereses sobre un préstamo, estos intereses no son
deducibles como cuentas incobrables, dado que solo
cuando se aplica el sistema de lo devengado se acumulan
como cuentas por cobrar este tipo de productos
inancieros.

12. Gastos en Bienes y Servicios de Uso Personal: Los gastos

en bienes y servicios de uso personal no son deducibles.

Ejemplo: Si un empresario utiliza fondos de la empresa para

pagar su renta de vivienda personal, este gasto no es
deducible.

13. Mejoras que Alarguen la Vida Útil: El valor de mejoras

permanentes que alarguen la vida útil de los activos debe
capitalizarse y llevarse al gasto vía depreciación, no son
deducibles como gasto único.

Ejemplo: Si la empresa invierte en mejoras que alargan la

vida útil de su maquinaria, no puede deducir el costo total
de estas mejoras en un solo año, sino que debe
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depreciarlas durante su vida útil. A estos efectos se debe
sumar el valor de la mejora al valor en libros y obtener un
nuevo monto, sobre este se aplicará la depreciación.

14. Pérdidas Cambiarias con Casas Matrices y Sucursales:

Las pérdidas cambiarias registradas con casas matrices y
sucursales no son deducibles.

Ejemplo: Si una empresa tiene una pérdida cambiaria

relacionada con transacciones con su casa matriz en el
extranjero, esta pérdida no es deducible.

15. Primas de Seguro Dotal: Las primas de seguro dotal no

son deducibles.

Ejemplo: Si la empresa paga primas de seguro dotal para un

empleado, estas primas no son deducibles.

16. Diferencial Cambiario Excesivo: El diferencial cambiario

que excede la tasa bancaria del Banco de Guatemala no es
deducible.

Ejemplo: Si la empresa tiene una pérdida cambiaria que

excede la tasa bancaria estándar, la porción excesiva no es
deducible.

17. Depreciaciones de Activos de Uso Personal: Las

depreciaciones de activos ijos de uso personal no son
deducibles, excepto si se utilizan para actividades
lucrativas, en cuyo caso se admite el 50% de la
depreciación si no se puede distinguir su uso total.
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 Ejemplo: Si un empresario utiliza una computadora
personal para asuntos de la empresa y personales, solo
puede deducir el 50% de la depreciación.

18. Depreciaciones sobre Inmuebles que Exceden el Valor

Catastral: Las depreciaciones sobre inmuebles que exceden
el valor catastral no son deducibles, a menos que el activo
no requiera licencia municipal y cuente con actualización
de la matrícula iscal.

Ejemplo: Si una empresa declara una depreciación sobre un

edi icio que supera su valor catastral y no cumple con los
requisitos mencionados, esta depreciación no es deducible.

19. Donaciones a Entidades no Lucrativas no Registradas o

sin Solvencia Fiscal: Las donaciones a entidades no
lucrativas que no estén registradas o que no tengan
solvencia iscal no son deducibles.

Ejemplo: Si la empresa dona a una organización sin ines de

lucro que no está registrada o no tiene solvencia iscal, esta
donación no es deducible.

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6. CUÁL ES LA DOCUMENTACIÓN DE
SOPORTE DE LOS GASTOS DEDUCIBLES?

El Decreto 10-2012 establece requisitos especí icos que

deben cumplirse para que los costos y gastos sean
considerados deducibles en la declaración de impuestos
sobre la renta. A continuación, desglosamos estos
requisitos y proporcionamos ejemplos para una
comprensión más clara:

Requisitos para la Deducibilidad de Gastos:

1. Utilidad y Necesidad: Los gastos deben ser útiles,

necesarios, pertinentes o indispensables para producir o
generar la renta gravada o para conservar su fuente
productora. Además, para aquellos obligados a llevar
contabilidad completa, es fundamental que estos gastos
estén debidamente contabilizados.
Ejemplo: Una empresa de alimentos deduce los gastos
relacionados con la compra de ingredientes y materiales de
empaque, ya que son necesarios para la producción de sus
productos.

2. Cumplimiento de Obligaciones Tributarias: El titular de la

deducción debe haber cumplido con la obligación de
retener y pagar el impuesto establecido en el libro de
impuestos correspondiente cuando sea aplicable.

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3. Planilla de Seguridad Social: En el caso de sueldos y
salarios, los bene iciarios de los mismos deben igurar en la
planilla de las contribuciones a la seguridad social
presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
(IGSS), cuando corresponda.

4. Documentos y Medios de Respaldo: Los gastos deben

respaldarse con documentos y medios de respaldo
adecuados. Estos pueden incluir:

a. Facturas o Facturas de Pequeño Contribuyente: Para

compras a contribuyentes locales.

b. Facturas o Comprobantes: Para servicios prestados por

contribuyentes locales.

c. Facturas o Documentos del Exterior: Cuando los gastos

involucran transacciones internacionales.

d. Testimonio de Escrituras Públicas o Contratos Privados:

Para acuerdos legales.

e. Recibos de Caja o Notas de Débito: Para gastos cobrados

por entidades supervisadas por la Superintendencia de
Bancos.

f. Planillas y Recibos del IGSS: Para sueldos, salarios y

prestaciones laborales.

g. Declaraciones Aduaneras de Importación: Con

constancia de pago autorizada para importaciones.
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h. Facturas Especiales: Autorizadas por la Administración
Tributaria.

i. Otros Documentos Autorizados: Por la Administración

Tributaria según sea necesario.

Ejemplo Práctico:

Imaginemos una empresa de tecnología que ha adquirido

equipos de computación para su o icina. Para que estos
gastos sean deducibles, la empresa debe conservar las
facturas emitidas por el proveedor que detallen la compra
de los equipos, incluyendo el nombre del proveedor,
número de identi icación tributaria (NIT), fecha de emisión,
descripción de los equipos, monto total y monto de IVA.

Tabla Resumen de Documentos de Soporte:

A continuación, se presenta una tabla resumen de los

documentos de soporte requeridos para diferentes tipos de
gastos:

Tipo de Gasto Documentos de Soporte

Compras a Facturas o Facturas de Pequeño Contribuyente

Contribuyentes autorizadas.
locales

Servicios Facturas o Comprobantes autorizados.

adquiridos
localmente

Transacciones Facturas o Documentos del Exterior.

Internacionales

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 Tipo de Gasto Documentos de Soporte

Acuerdos Testimonio de Escrituras Públicas o Contratos

Legales Privados.

Gastos Recibos de Caja o Notas de Débito.

Bancarios

Sueldos y Planillas y Recibos del IGSS.

Salarios

Importaciones Declaraciones Aduaneras de Importación con

constancia de pago.

Otros Gastos Facturas Especiales y otros documentos

autorizados por la Administración Tributaria.

Cumplir con estos requisitos es esencial para garantizar que

los gastos sean deducibles en la declaración de impuestos.
La documentación adecuada no solo facilita el
cumplimiento normativo sino también demuestra la
transparencia inanciera de tu empresa.

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7. CÓMO SE CALCULAN LAS
DEPRECIACIONES?

El cálculo de las depreciaciones es fundamental para

determinar los gastos deducibles en la declaración de
impuestos sobre la renta (ISR) en Guatemala. Según los
artículos 27, 28 y 29 del Decreto 10-2012, se utilizan
métodos especí icos y porcentajes máximos de
depreciación. Aquí se explica cómo realizar estos cálculos:

Método de Depreciación:

El método de cálculo de depreciación más comúnmente

utilizado en Guatemala es el "método de línea recta". Este
método consiste en aplicar un porcentaje anual, ijo y
constante sobre el valor de adquisición, instalación y
montaje del bien a depreciar. Sin embargo, a solicitud de
los contribuyentes y con documentación que respalde su
solicitud, la Administración Tributaria puede autorizar otros
métodos cuando el método de línea recta no sea adecuado
debido a las características especiales de los bienes.

Porcentajes de Depreciación Anuales Máximos:

Los porcentajes de depreciación anuales máximos para el

método de línea recta se establecen en el artículo 28 del
Decreto 10-2012. Estos porcentajes varían según el tipo de
activo:

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1. Edi icios, construcciones e instalaciones adheridas a los
inmuebles y sus mejoras: 5%.

2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales

productoras de rentas gravadas: 15%.

3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario,

equipo de o icina, entre otros: 20%.

4. Semovientes utilizados como animales de carga o

trabajo, maquinaria, vehículos, grúas, aviones, entre otros:
20%.

5. Equipo de computación: 33.33%.

6. Herramientas, porcelana, cristalería, cubiertos, y

similares: 25%.

7. Reproductores de raza: 25%.

8. Otros bienes muebles no mencionados anteriormente:

10%.

Depreciación de Activos Fijos Revaluados:

Cuando se trata de activos ijos revaluados, se aplican

reglas especí icas según el artículo 29 del Decreto 10-2012:

a. Las revaluaciones deben contabilizarse en una cuenta de

superávit de capital por revaluación para cuanti icar su
monto.
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b. El valor de revaluación de los bienes inmuebles se basa
en el avalúo efectuado por un valuador autorizado.

c. La depreciación anual se calcula sobre el valor revaluado

y se aplican los porcentajes de depreciación mencionados
anteriormente.

d. Solo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre

el aumento en valores de activos ijos depreciables si se ha
pagado el impuesto correspondiente al revaluarse, según
las regulaciones de ganancias de capital.

Ejemplo Práctico:

Imaginemos que una empresa adquiere equipo de

computación por un valor de Q100,000. Según el artículo
28, el porcentaje de depreciación anual máximo para
equipo de computación es del 33.33%. Entonces, el cálculo
de la depreciación sería:

Depreciación Anual = Valor de Adquisición x Porcentaje de

Depreciación

Depreciación Anual = Q100,000 x 0.3333 ≈ Q33,333.33

Por lo tanto, la empresa puede deducir aproximadamente

Q33,333.33 como gasto de depreciación en su declaración
de ISR.

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 8. QUÉ SON LAS REVALUACIONES DE
ACTIVOS FIJOS Y COMO FUNCIONAN?

La revaluación de un activo ijo es un proceso contable y

inanciero que implica ajustar el valor de un activo en el
balance de una empresa para re lejar su valor de mercado
actual. Esto se hace cuando el valor real del activo ha
aumentado signi icativamente en comparación con su valor
en libros original. Aquí hay una explicación más detallada
de cómo funciona la revaluación de activos ijos:

Motivos para la Revaluación:

La revaluación de activos ijos suele realizarse por una de

las siguientes razones:

1. Aumento en el valor de mercado: El activo ha

experimentado un aumento signi icativo en su valor de
mercado debido a factores como la demanda del mercado,
mejoras en la ubicación o la apreciación de activos
inmobiliarios, por ejemplo.

2. Cumplimiento de normativas: La normativa contable o

iscal exige que ciertos activos ijos se revalúen
periódicamente para re lejar su valor actual.

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 3. Cambios en las políticas de la empresa: La empresa
puede decidir cambiar sus políticas contables y optar por
revaluar activos ijos para mejorar la precisión de sus
estados inancieros.

Contratación de Valuador Autorizado:

Para realizar una revaluación, la empresa debe contratar a

un valuador autorizado por las autoridades pertinentes,
como la Superintendencia de Bancos o entidades
reguladoras. El valuador realizará una evaluación detallada
del activo y determinará su valor de mercado actual.

Registro Contable:

Una vez que se obtiene el avalúo del valuador, la empresa

realiza ajustes en sus registros contables para re lejar el
nuevo valor del activo. Se carga el activo en el balance por
el monto del aumento en su valor y se acredita una cuenta
de superávit de capital por revaluación. Esto aumenta el
valor total de los activos en el balance de la empresa.

Actualización de Documentación Fiscal:

Para que la revaluación surta efectos iscales, la empresa

debe actualizar la documentación iscal, como la matrícula
iscal de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes
Inmuebles o la municipalidad correspondiente. Esto
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 garantiza que las autoridades iscales reconozcan el nuevo
valor del activo para ines de impuestos.

Cálculo de Depreciación Post-Revaluación:

Después de la revaluación, la empresa debe calcular la

depreciación anual del activo ajustado a su nuevo valor.
Esto se hace aplicando los porcentajes de depreciación
correspondientes según el tipo de activo y su vida útil. La
depreciación anual se basa en el valor revaluado del activo.

Bene icios de la Revaluación:

La revaluación de activos ijos permite que los estados

inancieros de la empresa re lejen de manera más precisa el
valor de mercado de sus activos. Esto puede tener
bene icios importantes, como una mayor precisión en la
valoración de la empresa, una mejor toma de decisiones
inancieras y una mayor transparencia para los
inversionistas y partes interesadas.

Ejemplo de Revaluación de un Activo

Supongamos que una empresa, llamada "ABC S.A.", posee

un terreno que ha estado en su balance durante varios años
y que ha experimentado un aumento signi icativo en su
valor de mercado debido a la creciente demanda de bienes
raíces en la zona. La empresa decide revaluar este terreno
para re lejar su valor real en sus registros contables y
iscales.
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Pasos para la Revaluación:

1.Carga a la Cuenta de Terreno:

Debe: Terreno

Haber: Superávit de Capital por Revaluación

2. Descripción: Se carga la cuenta de Terreno por el monto

del aumento en el valor del terreno, que en este caso es de
Q500,000. Al mismo tiempo, se registra un haber en la
cuenta de Superávit de Capital por Revaluación para re lejar
el ajuste positivo en el valor del activo.

3. Avalúo por Valuador Autorizado: Para iniciar el proceso

de revaluación, ABC S.A. debe contratar a un valuador
autorizado por la Superintendencia de Bancos o entidades
competentes. Este valuador realizará un avalúo del terreno
para determinar su valor actual de mercado. Supongamos
que el valuador determina que el valor del terreno es de
Q500,000.

4. Contabilización de la Revaluación: Una vez que se

obtiene el avalúo, ABC S.A. debe contabilizar la revaluación
en sus registros contables. Se debe acreditar una cuenta de
Superávit de Capital por Revaluación por el monto del
aumento en el valor del terreno. En este caso, el aumento es
de Q500,000.

5. Registro en la Matrícula Fiscal: Para que la revaluación

surta efectos iscales, ABC S.A. debe inscribir el nuevo valor
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 en la matrícula iscal de la Dirección de Catastro y Avalúo
de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre
el Impuesto Único Sobre Inmuebles.

Cálculo de Depreciación Post-Revaluación:

Después de la revaluación, ABC S.A. debe calcular la

depreciación anual del terreno basada en el valor revaluado
y aplicando los porcentajes de depreciación
correspondientes según el tipo de activo. Supongamos
que, antes de la revaluación, el terreno tenía un valor en
libros de Q200,000. Luego de la revaluación, el valor en
libros se ajustará al nuevo valor revaluado de Q500,000.

Cálculo de Depreciación Anual:

Depreciación Anual = Valor Revaluado x Porcentaje de

Depreciación

Depreciación Anual = Q500,000 x 5% (porcentaje para

edi icios y construcciones)

Depreciación Anual = Q25,000

Por lo tanto, después de la revaluación, ABC S.A. podrá

deducir Q25,000 como gasto de depreciación en su
declaración de ISR.

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9. QUÉ SON LAS REGLAS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA Y COMO APLICAN EN
GUATEMALA?

La regulación de precios de transferencia se basa en los

estándares internacionales recomendados por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE). Estos estándares tienen como objetivo
garantizar que las transacciones entre entidades
relacionadas se realicen a precios que sean consistentes
con los que se establecerían entre empresas
independientes en condiciones de mercado. A
continuación, exploramos los métodos clave para
determinar precios de transferencia en el país.

Casos para considerar empresas relacionadas según el

artículo 56 del Decreto 10-2012 en Guatemala:

1. Dos o más empresas que pertenecen al mismo grupo

empresarial.

2. Una empresa y su casa matriz o subsidiaria.

3. Empresas en las que los mismos accionistas o socios

tienen una participación igual o mayor al 25% en cada
empresa.

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 4. Empresas en las que una persona o grupo de personas
ejerzan un control efectivo en ambas empresas.

5. Una empresa y su director, gerente general o

apoderado, o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de a inidad.

6. Empresas en las que una persona o grupo de personas

ejerzan una in luencia signi icativa.

7. Empresas que estén sujetas a un acuerdo de

colaboración, coordinación, o de cualquier otra
naturaleza, que les permita ejercer una in luencia
signi icativa sobre el otro.

Estos casos se utilizan para determinar si dos o más

empresas se consideran relacionadas y, por lo tanto, están
sujetas a las reglas de precios de transferencia en
Guatemala. Es importante identi icar estas relaciones para
asegurarse de que las transacciones entre estas empresas
cumplan con las normativas iscales y los métodos de
precios de transferencia adecuados se apliquen según
corresponda.

Los métodos de precios de transferencia aplicables en

Guatemala son los siguientes:

Métodos de Precios de Transferencia en Guatemala:

1. Método de Precio Comparable No Controlado (CUP): Este

método compara los precios en las transacciones entre
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partes relacionadas con los precios en transacciones
comparables entre empresas independientes. Se utiliza
cuando existen transacciones idénticas o muy similares.

2. Método de Margen de Utilidad Bruta (Resale Price

Method - RPM): Se centra en el margen de utilidad bruta
que se aplica a los productos o servicios revendidos por la
entidad relacionada en comparación con el margen de
utilidad bruta de empresas independientes en
transacciones comparables.

3. Método de Margen de Utilidad Neta (Transactional Net

Margin Method - TNMM): Compara el margen de utilidad
neta (porcentaje de la utilidad neta en relación con los
costos totales) en las transacciones entre partes
relacionadas con el margen de utilidad neto en
transacciones comparables de empresas independientes.

4. Método de Costo Adicional (Cost Plus Method): En este

método, se agrega un porcentaje de ganancia a los costos
de producción o adquisición de bienes o servicios por parte
de la entidad relacionada para determinar el precio de
transferencia.

5. Método de Distribución de Utilidades (Pro it Split

Method): Se utiliza cuando es difícil separar las
contribuciones individuales de las partes relacionadas en
una transacción conjunta. Este método distribuye la utilidad
total de la transacción entre las partes relacionadas de
manera que re leje una división de utilidades consistente

53
f
f
con transacciones comparables entre empresas
independientes.

6. Método Especí ico de Commodity: Este método se aplica

a las importaciones y exportaciones de productos básicos y
commodities. Se basa en precios de referencia y fórmulas
especí icas para calcular los precios de transferencia en
función de los precios internacionales de los productos
básicos.

Seguidamente se presenta una tabla con ejemplo de cómo

aplicar los métodos de precios de transferencia a nivel
ilustrativo, esto depende cada caso y de cada naturaleza de
transacciones:

Método de Precios de
Transferencia Sugerido (Siglas
Tipo de Operación en Inglés)
Comercio de Bienes - Precio Comparable no
Idénticos o Similares Controlado (CUP)
- Método del Precio de Reventa
(RPM)
- Método del Margen de Utilidad
Bruta (GPM)
- Método de Reparto de
Ganancias (PSM)
Operaciones de - Método de Costo Incrementado
Servicios (CPM)

54
f
f
 Método de Precios de
Transferencia Sugerido (Siglas
Tipo de Operación en Inglés)
- Precio Comparable no
Controlado (CUP)
Operaciones con - Precio Comparable no
Propiedad Controlado (CUP)
Intelectual
- Método de Reparto de
Ganancias (PSM)
Financiamiento y - Precio Comparable no
Préstamos Controlado (CUP)
Intragrupo
Operaciones de - Precio Comparable no
Bienes Intangibles Controlado (CUP)
- Método de Reparto de
Ganancias (PSM)
Operaciones de - Método del Precio de Mercado
Comodities (MPM)
- Otros Métodos Apropiados en
Circunstancias Especiales

55
10. CUÁLES SON LAS REGLAS PARA
DEDUCIR INTERESES GASTO?

El Artículo 24 cel Decreto 10-2012 establece una limitación a

la deducción de intereses que puede realizar un
contribuyente en Guatemala. La inalidad de esta limitación
es evitar que las empresas deduzcan una cantidad excesiva
de intereses, lo que podría llevar a una disminución injusta
de la base imponible del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

Monto deducible por intereses:

El monto deducible por intereses no puede exceder al valor

resultante de multiplicar la tasa de interés máxima
permitida por un monto de tres veces el activo neto total
promedio presentado por el contribuyente en su
declaración jurada anual de ISR.

Tasa de interés máxima:

Para créditos o préstamos en quetzales, la tasa de interés

no puede exceder la tasa simple máxima anual que
determine la Junta Monetaria. Esta tasa se actualiza dos
veces al año, en enero y julio, y se basa en la tasa
ponderada bancaria para operaciones activas del semestre
anterior.

56
f
Para préstamos en el extranjero, los contratos deben ser
con entidades bancarias o inancieras registradas y
vigiladas por el órgano estatal de vigilancia e inspección
bancaria. La tasa de interés sobre estos préstamos en
moneda extranjera no puede exceder la tasa simple máxima
anual determinada por la Junta Monetaria, menos la
variación interanual del tipo de cambio del Quetzal
respecto de la moneda del contrato de préstamo.

Cálculo del monto deducible:

El cálculo del monto deducible se basa en el activo neto

total promedio. Se de ine como la suma del activo neto
total al cierre del año anterior y el activo neto total al cierre
del año actual, ambos valores presentados en la
declaración jurada anual del ISR. Esta suma se divide entre
dos para obtener el promedio.

Excepciones:

La limitación a la deducción de intereses no se aplica a

entidades bancarias, sociedades inancieras sujetas a la
vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos y
a las cooperativas legalmente autorizadas.

Ejemplo para préstamos locales:

Supongamos que una empresa tiene un activo neto total

promedio de Q. 10,000,000 y ha obtenido un préstamo en
quetzales con una tasa de interés del 8%. La Junta

57
f
f
f
 Monetaria ha determinado que la tasa simple máxima anual
es del 10%.

El cálculo del monto deducible de intereses sería:

Monto deducible = Tasa de interés máxima permitida (10%)

x 3 x Activos netos totales promedio (Q. 10,000,000) / 100

Monto deducible = 0.10 x 3 x 10,000,000 / 100 = Q.

3,000,000

En este caso, la empresa podría deducir hasta Q. 3,000,000

por concepto de intereses en su declaración de ISR.

Ejemplo para préstamos internacionales:

Supongamos que una empresa guatemalteca, Empresa XYZ

S.A., obtuvo un préstamo en dólares estadounidenses
(USD) de una entidad inanciera en el extranjero durante el
año iscal 2022. Para este ejemplo, utilizaremos los
siguientes datos:

• Monto del préstamo en dólares estadounidenses (USD):

$100,000.

• Tipo de Cambio al Final del Año Actual (2022): Q7.85 por

un dólar.

• Tipo de Cambio al Final del Año Anterior (2021): Q7.70

por un dólar.

58
f
f
• Tasa de Interés en el Contrato de Préstamo: 10%.
• Tasa Máxima de la Junta Monetaria para préstamos en
dólares (hipotética): 13%.

• Variación Interanual del Tipo de Cambio: 1.94%.

Pasos:

Calcular el interés anual del contrato de préstamo en

dólares:

1. Interés Anual en USD = Monto del Préstamo en USD x Tasa

de Interés en el Contrato

2. Interés Anual en USD = $100,000 USD x 10% = $10,000

USD.

3. Convertir el interés anual del contrato a quetzales

utilizando el tipo de cambio al inal del año actual:

4. Interés Anual en Quetzales = Interés Anual en USD x Tipo

de Cambio al Final del Año Actual

5.Interés Anual en Quetzales = $10,000 USD x Q7.85 ≈

Q78,500.

6. Calcular la tasa de interés ajustada para deducción de

intereses:

59
f
7. Tasa de Interés Ajustada = Tasa Máxima de la Junta
Monetaria - Variación Interanual del Tipo de Cambio

8. Tasa de Interés Ajustada = 13% - 1.94% ≈ 11.06%.

Calcular el límite iscal en quetzales para la deducción de

intereses:

Límite Fiscal en Quetzales = Tasa de Interés Ajustada x

Monto del Préstamo en USD x 3 x Tipo de Cambio al Final
del Año Actual

Límite Fiscal en Quetzales = 11.06% x $100,000 USD x 3 x

Q7.85 ≈ Q32,825.95.

Comparar el gasto de interés del contrato en

quetzales con el límite iscal:

Gasto de Interés del Contrato en Quetzales: Q78,500.

Límite Fiscal en Quetzales para la Deducción de Intereses:

Q32,825.95.

Dado que el Gasto de Interés del Contrato en Quetzales

(Q78,500) es mayor que el Límite Fiscal en Quetzales para
la Deducción de Intereses (Q32,825.95), el contribuyente
podrá deducir hasta Q32,825.95 como gastos de interés en
su declaración de impuestos.

60
f
f
11. CUÁL ES LA FORMA DE PAGAR EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN
GUATEMALA Y SUS OBLIGACIONES?

La forma de pagar el Impuesto Sobre la Renta es la

siguiente:

Régimen Optativo (5% y 7%):

1. El régimen optativo tiene una tasa del 5% sobre los

primeros Q30,000 de ingresos, y del 7% sobre el
excedente.

2. Debes presentar declaraciones mensuales de ISR bajo

este régimen.

3. La declaración anual es únicamente informativa y no

requiere el pago de impuestos.

Régimen de las Utilidades (25%):

1. Este régimen opera con una tasa ija del 25% sobre la
renta imponible.

2. Debes presentar declaraciones trimestrales de ISR bajo

este régimen.

61
f
3. La liquidación y el pago del impuesto anual se realizan
en la declaración del último trimestre, con fecha límite
el 31 de marzo del año siguiente.

4. Documentación de Soporte para la Declaración Anual:

5. Según el artículo 40 del Decreto 10-2012 de Guatemala,

la documentación de soporte que debes tener
disponible para la declaración anual incluye, pero no se
limita a:

6. Estados inancieros auditados, si corresponde.

7. Libros de contabilidad debidamente registrados.

8. Documentos de respaldo de ingresos y gastos.

9. Información sobre activos y pasivos.

10. Cualquier otro documento relacionado con tus

operaciones comerciales.

Obligaciones Comunes de Ambos Regímenes (Artículos

50 al 53):

Independientemente del régimen que elijas, debes cumplir

con las siguientes obligaciones comunes:

Obligaciones Comunes de Ambos Regímenes (Artículos 50

al 53):

62
f
Artículo 50. Inscripción en un Régimen:

Para inscribirte en uno de los regímenes establecidos en

este título de rentas de actividades lucrativas, debes indicar
a la Administración Tributaria el régimen que aplicarás. En
caso de no hacerlo, la Administración Tributaria te inscribirá
automáticamente en el Régimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas.

Artículo 51. Cambio de Régimen:

Los contribuyentes tienen la posibilidad de cambiar de

régimen, siempre y cuando noti iquen a la Administración
Tributaria durante el mes anterior al inicio del nuevo
período anual de liquidación. El cambio de régimen se
aplicará a partir del 1 de enero del año siguiente. Si no se
cumple con el aviso requerido, se aplicarán las sanciones
correspondientes según el Código Tributario.

Artículo 52. Sistema de Contabilidad:

Los contribuyentes que están obligados a llevar una

contabilidad completa, de acuerdo con el Código de
Comercio y este libro, deben atribuir los resultados
obtenidos en cada período de liquidación conforme al
sistema contable de lo devengado. Esto signi ica registrar
los ingresos, costos y gastos en el momento en que se
generan como derechos u obligaciones,
independientemente de cuándo se hagan efectivos.
Excepciones podrán ser autorizadas por la Administración
Tributaria.
63
f
f
 Los demás contribuyentes pueden optar entre el sistema
contable mencionado anteriormente y el sistema de lo
percibido. Una vez seleccionado uno de estos sistemas,
solo podrá cambiarse previa autorización de la
Administración Tributaria.

Las personas jurídicas bajo supervisión de la

Superintendencia de Bancos deben ajustarse a las
disposiciones emitidas por las autoridades monetarias
respecto al sistema de contabilidad.

Artículo 53. Libros y Registros:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de

acuerdo con el Código de Comercio deben cumplir con las
obligaciones relacionadas con llevar libros, registros y
estados inancieros conforme a dicho Código.

Debes preparar y tener a disposición de la Administración

Tributaria el balance general, el estado de resultados, el
estado de lujo de efectivo y el estado de costo de
producción (cuando aplique) a la fecha de cierre de cada
período de liquidación de initiva anual. Estos estados
inancieros deben ser debidamente auditados cuando
corresponda.

Estos son los requisitos y obligaciones según los artículos

50 al 53 del Decreto 10-2012 de Guatemala. Por favor, si
tienes más preguntas o necesitas información adicional, no
dudes en preguntar.

64
f
f
f
f
12. SI TENGO VARIOS TIPOS DE
INGRESOS CÓMO PAGAN IMPUESTOS?

El sistema cedular en Guatemala es una forma de gravar los

diferentes tipos de ingresos que una persona o empresa
pueda obtener. Este sistema se basa en la clasi icación de
los ingresos en tres categorías principales: rentas de
actividades lucrativas, rentas de capital y rentas de trabajo.

Rentas de Actividades Lucrativas: Estas son las ganancias

obtenidas por una empresa o individuo como resultado de
actividades económicas con ines de lucro. En este caso, el
contribuyente debe identi icar las rentas que son de
carácter lucrativo y aplicar la tasa de impuesto
correspondiente según el régimen en el que opere la
empresa. En Guatemala, existen dos regímenes principales:
el Régimen Opcional Simpli icado con una tasa del 7%
sobre la ganancia iscal, y el Régimen Sobre las Utilidades
con una tasa del 25% sobre las ganancias.

Rentas de Capital: Estas rentas incluyen ingresos pasivos

como intereses, dividendos, regalías y otras ganancias
derivadas de inversiones inancieras o propiedades. En este
caso, se aplica una retención de Impuesto sobre la Renta
(ISR) del 10% en el momento en que se generan estos
ingresos. A continuación, se presenta una lista de los
conceptos incluidos en las rentas de capital:

65
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f
f
f
• Intereses de préstamos y depósitos.

• Regalías por el uso de propiedad intelectual.

• Dividendos y utilidades distribuidas por sociedades

anónimas.

• Ganancias por la venta de acciones y valores.

• Ingresos por alquiler de bienes inmuebles.

Rentas de Trabajo: Estas rentas se re ieren a los ingresos

obtenidos por personas en relación de dependencia, es
decir, empleados asalariados. En este caso, el impuesto se
liquida y paga de forma directa ante el patrono o
empleador, siguiendo una tabla de retenciones que varía
según los ingresos anuales. A continuación, se presenta una
tabla con las tasas de retención aplicables:

• Hasta Q300,000: 5%.

• Sobre el excedente de Q300,000: 7%.

Seguidamente se presentan dos ejemplos de como aplica

el sistema cedular dependiendo del tipo de ingresos o
rentas que obtenga un contribuyente:

Ejemplo 1: Persona Individual con Múltiples Ingresos

Supongamos que Juan es una persona individual residente

en Guatemala y obtiene ingresos de diferentes fuentes:
66
f
 Ingresos de Trabajo: Juan trabaja como empleado en una
empresa y gana un salario mensual de Q10,000. Según la
tabla de retenciones, su empleador debe retener un 5% de
ISR sobre sus ingresos.

Salario mensual: Q10,000

Retención mensual de ISR: Q500 (5% de Q10,000)

Ingresos de Capital: Juan también ha invertido en bonos

que generan intereses. Durante el año, recibe Q5,000 en
intereses de sus inversiones. Para estos ingresos de capital,
se aplica una retención del 10% de ISR.

Ingresos por intereses anuales: Q5,000

Retención anual de ISR: Q500 (10% de Q5,000)

Al inal del año, Juan deberá presentar su declaración de

impuestos anual y calcular su impuesto total, teniendo en
cuenta tanto los ingresos de trabajo como los ingresos de
capital. En este caso, su impuesto anual se calculará
restando las retenciones ya realizadas de sus ingresos
anuales.

Ejemplo 2: Empresa con Múltiples Ingresos

Supongamos que una empresa llamada "Ejemplo S.A."

opera en Guatemala y tiene ingresos de actividades
lucrativas y de capital:

67
f
 Ingresos de Actividades Lucrativas: La empresa genera
ingresos operativos a través de la venta de productos y
servicios. Durante el año, obtiene ganancias operativas por
un total de Q500,000. Si la empresa está bajo el Régimen
Opcional Simpli icado, deberá pagar un impuesto del 7%
sobre sus ganancias operativas.

Ganancias operativas anuales: Q500,000

Impuesto sobre la renta (7%): Q35,000

Ingresos de Capital: Además de sus actividades operativas,

la empresa también invierte en bonos y recibe Q10,000 en
intereses durante el año. Para estos ingresos de capital, se
aplica una retención del 10% de ISR.

Ingresos por intereses anuales: Q10,000

Retención anual de ISR: Q1,000 (10% de Q10,000)

Al inal del año, "Ejemplo S.A." deberá presentar su

declaración de impuestos anual y calcular su impuesto
total, teniendo en cuenta tanto los ingresos de actividades
lucrativas como los ingresos de capital. El impuesto anual
se calcula sumando el impuesto sobre las ganancias
operativas y restando la retención realizada por los ingresos
de capital.

68
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 13. LOS INGRESOS INTERNACIONALES
PAGAN IMPUESTOS EN GUATEMALA?

El tratamiento de los ingresos internacionales guarda

estrecha relación con el sistema de gravamen sobre la
fuente de ingresos. La legislación iscal guatemalteca
establece que los residentes iscales del país están sujetos
al impuesto sobre la renta en función de la fuente de sus
ingresos. En este contexto, es fundamental comprender
cómo se aplican las reglas iscales a los ingresos generados
tanto dentro como fuera del territorio guatemalteco.

En primer lugar, los ingresos derivados de actividades

realizadas en Guatemala por residentes locales están
plenamente sujetos al impuesto sobre la renta y deben ser
declarados y tributados de acuerdo con las tasas y
regulaciones vigentes. Esto incluye ingresos de actividades
lucrativas desarrolladas en el país.

Por otro lado, los ingresos internacionales, aquellos que se

generan a partir de inversiones o bienes ubicados fuera de
las fronteras de Guatemala, no entran en el ámbito de
aplicación del impuesto sobre la renta guatemalteco. Esto
signi ica que, aunque estos ingresos deben ser reportados
en el estado de resultados, se consideran rentas no afectas
al pago del impuesto en Guatemala debido a su origen
extraterritorial.

69
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f
f
 Un ejemplo concreto de esta distinción se encuentra en los
dividendos de sucursales o subsidiarias establecidas en el
extranjero por residentes guatemaltecos. Cuando estos
dividendos se repatrian o se reciben en Guatemala, se
consideran ingresos internacionales y no están sujetos al
impuesto sobre la renta local, ya que se generaron fuera del
país.

Esta conexión entre el sistema de gravamen sobre la fuente

y el tratamiento de los ingresos internacionales es
fundamental para entender cómo se aplican las normas
iscales en Guatemala. Los residentes guatemaltecos deben
cumplir con sus obligaciones iscales en función de la
fuente de sus ingresos, lo que signi ica que los ingresos
generados localmente están sujetos a tasas de impuesto
especí icas, mientras que los ingresos internacionales, por
su origen extraterritorial, se consideran no gravables en
Guatemala.

Ejemplo de Gravamen de Ingresos Internacionales en

Guatemala

Para comprender mejor cómo se aplica el gravamen de

ingresos internacionales en Guatemala, consideremos un
ejemplo con números y una tabla que ilustra los ingresos
afectos y no afectos al impuesto sobre la renta.

Supongamos que una persona física o empresa

guatemalteca, residente iscal en el país, tiene los
siguientes ingresos durante un año iscal:

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f
f
f
f
En este escenario, los ingresos se desglosan de la siguiente
manera:

1. Ingresos de Actividades Lucrativas en Guatemala: Estos

ingresos son generados por actividades comerciales o
negocios realizados dentro del territorio guatemalteco.
Están plenamente sujetos al impuesto sobre la renta de
acuerdo con las tasas aplicables para actividades
lucrativas. Supongamos que la tasa es del 25%. Por lo
tanto, el impuesto sobre estos ingresos sería:
Impuesto = 300,000 (Ingresos en Guatemala) x 0.25
(Tasa de Impuesto) = 75,000 quetzales.

2. Dividendos de una Subsidiaria Extranjera: Estos

dividendos provienen de una inversión en una
subsidiaria ubicada en el extranjero. Según la legislación
guatemalteca, estos dividendos se consideran ingresos
internacionales y no están sujetos al impuesto sobre la
renta en Guatemala.

3. Intereses de una Inversión en el Extranjero: Los intereses

generados por una inversión en el extranjero también se
consideran ingresos internacionales y no están sujetos
al impuesto sobre la renta guatemalteco.

4. Salario por Trabajo en Guatemala: Los ingresos por

trabajo en Guatemala están sujetos a un sistema de
retención de impuestos por parte del empleador.
Supongamos que, de acuerdo con las tasas vigentes, el
impuesto sobre el salario es del 5% sobre los primeros
300,000 quetzales y del 7% sobre el excedente. El
71
 cálculo sería:
Impuesto = (300,000 x 0.05) + ((200,000 - 300,000) x
0.07) = 15,000 quetzales.

En resumen, en este ejemplo, los ingresos de actividades

lucrativas en Guatemala y el salario por trabajo en
Guatemala están sujetos al impuesto sobre la renta local,
mientras que los dividendos de la subsidiaria extranjera y
los intereses de la inversión en el extranjero se consideran
ingresos internacionales y no están sujetos a dicho
impuesto.

Esta distinción entre ingresos locales e internacionales es

fundamental para el sistema iscal de Guatemala y tiene
implicaciones signi icativas en la plani icación inanciera y
tributaria de los contribuyentes.

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f
14. CÓMO FUNCIONA EL CONCEPTO DE
RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES?

Residencia Fiscal y Centro de Intereses Económicos

La residencia iscal es un concepto fundamental en el

ámbito tributario guatemalteco. Se re iere al país en el que
una persona o entidad es considerada contribuyente para
efectos de impuestos. Guatemala establece criterios
especí icos para determinar la residencia iscal tanto para
personas individuales como para personas jurídicas. Estos
criterios incluyen:

Residencia Fiscal para Personas Individuales:

1. Permanencia en el País: Una persona individual se

considerará residente iscal en Guatemala si pasa más
de ciento ochenta y tres (183) días en territorio nacional
durante el año calendario. Esto se aplica incluso si la
estancia no es continua a lo largo del año.

2. Centro de Intereses Económicos: Si su residencia no

cumple con el criterio de permanencia, también puede
ser considerado residente iscal si su centro de intereses
económicos se ubica en Guatemala. Esto signi ica que,
aunque no cumpla con el período de estancia, si
concentra sus principales actividades económicas,

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 inancieras y comerciales en el país, se le considerará
residente iscal guatemalteco.

Residencia Fiscal para Personas Jurídicas:

1. Constitución en Guatemala: Las personas jurídicas,

entidades o patrimonios se considerarán residentes
iscales si han sido constituidos de acuerdo con las
leyes de Guatemala.

2. Domicilio Social o Fiscal: La residencia iscal también se

aplica a aquellas entidades que tienen su domicilio
social o iscal en territorio guatemalteco.

3. Sede de Dirección Efectiva: Además, una entidad se

considerará residente iscal en Guatemala si tiene su
sede de dirección efectiva en el país. Esto se re iere al
lugar donde se ejerce la dirección y el control del
conjunto de sus actividades.

Es importante destacar que la residencia iscal tiene

implicaciones signi icativas en cuanto a las obligaciones
tributarias y las tasas impositivas aplicables. Para las
personas físicas, puede in luir en cómo se gravan sus
ingresos y activos globales, mientras que para las personas
jurídicas, puede afectar la tasa impositiva que se aplica a
sus ganancias.

En resumen, la residencia iscal se determina en función de

criterios especí icos, ya sea por permanencia, centro de
intereses económicos o constitución y ubicación de
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f
entidades. Comprender estos criterios es crucial para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en Guatemala
y determinar la jurisdicción iscal aplicable a las personas y
empresas. Consultar con un profesional en materia iscal
puede ser esencial para garantizar el cumplimiento
adecuado de las normativas tributarias.

75
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15. CÓMO FUNCIONA EL CONCEPTO DE
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE?
El concepto de "establecimiento permanente" determina
cuándo una entidad o individuo está sujeto a la normativa
de impuesto sobre la renta debido a su presencia
económica en el país. El artículo 7 del Decreto 10-2012
establece cómo se de ine un establecimiento permanente
en Guatemala:

1. Lugar Fijo de Negocios o Instalaciones Habitualmente

Utilizadas:

Un establecimiento permanente se considera cuando una

persona individual, persona jurídica, organismo
internacional, ente o patrimonio opera en Guatemala de
manera continua o habitual y dispone de un lugar ijo de
negocios o instalaciones donde realiza parte o la totalidad
de sus actividades. Esto incluye sedes de dirección,
sucursales, o icinas, fábricas, talleres, almacenes, tiendas y
otros establecimientos similares. También se aplica a
actividades agrícolas, forestales, pecuarias, minas, pozos
de petróleo, gas, canteras y lugares de extracción de
recursos naturales.

2. Duración de Obras, Proyectos o Actividades de

Supervisión:

Un establecimiento permanente se considera si una entidad

lleva a cabo obras, proyectos de construcción o

76
f
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f
instalaciones, o actividades de supervisión relacionadas,
siempre que la duración exceda los seis (6) meses.

3. Actividades Realizadas por Terceros en Nombre de un

No Residente:

Cuando una persona o entidad, distinta de un agente

independiente, actúa en Guatemala en nombre de un no
residente, se considera que este último tiene un
establecimiento permanente en Guatemala si la persona
que actúa en su nombre cumple con los siguientes
criterios:

Tiene el poder y ejerce habitualmente en Guatemala la

facultad para celebrar contratos en nombre de la empresa.

Mantiene existencias de bienes en Guatemala para su

entrega en nombre del no residente.

4. Empresas de Seguros:

Se considera que una empresa de seguros tiene un

establecimiento permanente si recauda primas en el
territorio nacional o asegura riesgos ubicados en
Guatemala a través de una persona residente en el país.

5. Condiciones Comerciales y Financieras Especiales:

Existe un establecimiento permanente cuando las

actividades de un agente se realizan en más de un
cincuenta y uno por ciento (51%) por cuenta del no
77
residente, y las condiciones aceptadas o impuestas entre
ellos di ieren de las que se darían entre empresas
independientes.

6. Excepciones para Agentes Independientes:

No se considera que existe un establecimiento permanente

en Guatemala simplemente porque las actividades de un no
residente se realicen en el país a través de un corredor,
comisionista general u otro agente independiente, siempre
que estas personas actúen dentro del marco ordinario de su
actividad.

En resumen, el concepto de establecimiento permanente

se aplica cuando una entidad o individuo opera de manera
continua o habitual en Guatemala a través de lugares ijos
de negocios, proyectos de duración signi icativa o
mediante terceros que actúan en su nombre. Este es un
concepto de tributación internacional que principalmente
va dirigido a los NO RESIDENTES que hagan negocios en el
país. Esto tiene implicaciones importantes en términos de
obligaciones iscales y determina si se deben pagar
impuestos en Guatemala. Por lo tanto, es esencial
comprender este concepto y sus implicaciones para
cumplir adecuadamente con las leyes iscales
guatemaltecas. Consultar con un profesional en materia
tributaria puede ser esencial para garantizar el
cumplimiento adecuado de estas normativas.

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16. CUANDO APLICA PRESENTAR
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
ANTE EL FISCO?

La obligación de presentar estados inancieros auditados

ante la Administración Tributaria es un tema relevante para
ciertos contribuyentes, especialmente aquellos que son
considerados como contribuyentes especiales o agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Esta
obligación está establecida en el artículo 40 del Decreto
10-2012 y se aplica con el propósito de respaldar la
declaración jurada de renta de dichos contribuyentes. En
este análisis, examinaremos en detalle cuándo y por qué se
aplica esta obligación, centrándonos en su relación con el
régimen de las utilidades del 25%.

Obligación de Presentar Estados Financieros Auditados

en el Régimen de las Utilidades:

El artículo 40 del Decreto 10-2012 establece la obligación

de presentar estados inancieros auditados ante la
Administración Tributaria este artículo pertenece a la
sección III del Régimen de las Utilidades. Esta disposición
se aplica especí icamente a los contribuyentes que operan
en el régimen de las utilidades de actividades lucrativas,
que implica un impuesto sobre las ganancias iscales del
25%.

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 Perspectiva del Fisco:

Según el enfoque del isco, los contribuyentes que sean

cali icados como especiales o agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) están obligados a
presentar estados inancieros auditados ante la
Administración Tributaria. Esta obligación se aplica
independientemente de si el contribuyente opera en el
régimen opcional simpli icado o en el régimen de las
utilidades de actividades lucrativas (del 25%). En otras
palabras, el detonante para esta obligación no sería el
régimen en el que opera el contribuyente, sino más bien la
calidad de ser considerado contribuyente especial o agente
de retención de IVA.

Finalidad de la Obligación:

La inalidad de presentar estados inancieros auditados es

respaldar la declaración jurada de renta de los
contribuyentes en el régimen de las utilidades. Estos
estados inancieros proporcionan información detallada
sobre los ingresos, costos y gastos deducibles durante el
período de liquidación y están sujetos a revisión por parte
de un Contador Público y Auditor independiente. El
dictamen e informe emitido por el profesional que realiza la
auditoría proporciona un nivel de confort de la información
inanciera presentada ante la Administración Tributaria.

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 Perspectiva de Controversia:

Cabe destacar que existe una perspectiva de controversia

en cuanto a la interpretación de esta obligación. El isco
interpreta que esta obligación se extiende a contribuyentes
que operen en el régimen opcional simpli icado, basando
su criterio en el artículo 53 del Decreto 10-2012. Este
artículo se re iere a la presentación de estados inancieros
cuando corresponda, y el isco argumenta que, en su
opinión, corresponde para todos los contribuyentes que
sean cali icados como agentes de retención de IVA o
contribuyentes especiales.

Para Otros Contribuyentes:

Para aquellos contribuyentes que no son considerados

especiales ni agentes de retención de IVA y que operan en
otros regímenes, la obligación de presentar estados
inancieros auditados no se aplica. Sin embargo, estos
contribuyentes deben proporcionar información en detalle
sobre sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el
período de liquidación en su declaración jurada anual de
renta.

Conclusiones:

La obligación de presentar estados inancieros auditados

ante la Administración Tributaria en Guatemala se aplica
especí icamente a los contribuyentes que operan en el
régimen de las utilidades de actividades lucrativas (del 25%)

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y que cali iquen como contribuyente especial o agente de
retención de IVA,

No obstante como se ha mencionado la posición del isco

es diferente razón por la cual se deberá analizar cada caso
para tomar en consideración cualquier requerimiento por
escrito de SAT y conocer que pueden existir multas por el
incumplimiento de este tema.

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 17. FORMA DE PAGO DEL RÉGIMEN DEL
7%, EL OPCIONAL SIMPLIFICADO?

El Régimen Opcional Simpli icado (ROS) en Guatemala

ofrece a los contribuyentes una alternativa para el pago del
Impuesto sobre la Renta (ISR) de manera simpli icada y
e iciente. Este régimen permite a los contribuyentes elegir
entre dos formas de pago del impuesto: el pago directo al
isco o la retención por parte de las empresas que
adquieren sus bienes o servicios. En este análisis,
exploraremos ambas opciones y proporcionaremos
orientación sobre cómo funcionan.

Opción 1: Pago Directo al Fisco:

Una de las formas de pago del ISR en el ROS es realizar los

pagos directamente a la Administración Tributaria. Los
contribuyentes que elijan esta opción deben solicitar la
autorización correspondiente a la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT). Esta solicitud debe ser
resuelta en un plazo no mayor a quince (15) días.

Para obtener la autorización, los contribuyentes deben

cumplir con ciertos requisitos, que incluyen estar al día en
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales,
no tener procesos económicos coactivos iniciados por la
Administración Tributaria y cumplir con los criterios
establecidos por el Directorio de la SAT.

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Una vez autorizados, los contribuyentes deben indicar en
las facturas que pagan directamente el impuesto a la
Administración Tributaria, identi icando la autorización
respectiva. En este caso, no se realiza la retención del ISR
por parte de la empresa que adquiere los bienes o servicios.

Opción 2: Pago Mediante Retención:

La segunda opción para el pago del ISR en el ROS es a

través de retenciones que realizan las empresas que
adquieren los bienes o servicios de los contribuyentes
inscritos en este régimen. Estas retenciones se efectúan al
momento de realizar el pago o la acreditación en cuenta
por la adquisición de bienes o servicios.

Las empresas que retienen el ISR deben realizar este

proceso de acuerdo con las disposiciones legales vigentes
y deben re lejar la retención en los comprobantes de pago
correspondientes.

Saldo no Retenido:

Es importante destacar que si un contribuyente realiza

actividades lucrativas con personas que no llevan
contabilidad o que, por el monto u otra razón, no le han
efectuado retención, o si las retenciones realizadas fueron
menores de lo que corresponde legalmente, el
contribuyente está obligado a presentar la declaración y
efectuar el pago directo por el saldo no retenido. Este saldo
se determina de acuerdo con el artículo 44 de la Ley y debe
ser calculado restando las retenciones efectuadas.
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18. CUÁLES SON LAS RETENCIONES QUE
SE DEBEN HACER EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA?
Las tasas de retención actualizadas para residentes y no
residentes en Guatemala:

Retenciones para Residentes (según el régimen):

Tasa de Fecha de
Concepto Retención Pago
Honorarios 5% o 7% (1) Al momento del
Profesionales pago

Alquileres 7% Al momento del

pago

Comisiones 5% o 7% (1) Al momento del

pago

Remuneración a 5% / 7% (1) Al momento del

Directores pago

Arrendamiento de 7% (2) Al momento del

bienes muebles pago

Pagos a Empleados 5% o 7% (3) Al momento del

pago

Dividendos 5% Al momento del

pago

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Retenciones para No Residentes (según el concepto):

Tasa de Fecha de
Concepto Retención Pago
Intereses 10% (4) Al momento
del pago
Servicios Técnicos 15% Al momento
del pago
Regalías 15% Al momento
del pago
Comisiones 15% Al momento
del pago
Sueldos 15% Al momento
del pago
Arrendamiento de 25% (2) Al momento
bienes muebles del pago

Notas:

(1) La tasa de retención varía según si el proveedor o

receptor opera en el régimen opcional simpli icado (ROS) y
si está sujeto a retenciones.

(2) La tasa de retención de arrendamiento de bienes

muebles puede variar para residentes según la regulación
vigente.

86
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(3) Para pagos a empleados, se aplica una retención del 5%
si su renta neta es mayor a Q300,000 y del 7% sobre el
exceso.

(4) Los intereses solo están sujetos a retención si el

prestamista no es un banco o entidad inanciera en su país
de origen.

Es importante recordar que estas tasas y condiciones

pueden cambiar, por lo que siempre es aconsejable
consultar con un profesional de impuestos o la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) para
obtener información actualizada y precisa sobre las
retenciones de impuestos en Guatemala.

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19. CUÁL ES LA TASA DE ISR POR PAGO
DE DIVIDENDOS Y EN QUE MOMENTO SE
DEBE PAGAR EL IMPUESTO?
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) se aplica a los pagos de
dividendos, tanto a accionistas residentes como no
residentes. La tasa de retención de ISR para los dividendos
es del 5%, y esta retención se efectúa en el momento del
pago efectivo a los accionistas por parte de la sociedad.

Es importante mencionar que la retención del 5% se aplica a

todos los pagos de dividendos sin distinción,
independientemente de si el accionista es un residente
guatemalteco o un no residente.

Además, es relevante señalar que la devolución de capital a

los accionistas no está sujeta a retención de ISR. La
retención se aplica únicamente a los pagos de dividendos,
que representan una distribución de las utilidades
generadas por las sociedad.

Un dato histórico importante a considerar es que, hasta el

31 de diciembre de 2012, existía un impuesto adicional del
3% conocido como "timbres iscales" sobre los pagos de
dividendos en Guatemala. Sin embargo, esta disposición
quedó eliminada a partir del 1 de enero de 2013 con la
entrada en vigor del Decreto 10-2012.

En resumen, en Guatemala, la retención de ISR del 5% se

causa y se efectúa al momento del pago efectivo a los

88
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accionistas, sin importar si son residentes o no residentes.
La devolución de capital no está sujeta a retención de ISR, y
el impuesto adicional del 3% sobre dividendos dejó de
aplicarse a partir de 2013. Esta información es relevante
para empresas y accionistas que operan en el país y deben
cumplir con las obligaciones iscales correspondientes.

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20. CUÁL ES LA TASA DE ISR POR
GANANCIAS DE CAPITAL Y COMO SE
APLICA SOBRE LA BASE?
Las ganancias de capital se re ieren a las utilidades
obtenidas por la venta de activos que no están relacionados
con el giro principal del negocio. Por ejemplo, si una
empresa de servicios decide vender las computadoras
utilizadas a sus empleados debido a una actualización de
equipo, estas ventas se considerarán ganancias de capital,
ya que la empresa no se dedica a la venta de computadoras
en sí misma.

El cálculo de la ganancia de capital se basa en la diferencia

entre el precio de venta y el valor en libros del activo.

El valor en libros de un activo se determina restando el

costo de adquisición del activo a la depreciación o
amortización acumulada. Para el caso de acciones, el valor
en libros puede ser el valor de compra de la acción o el
valor certi icado de las acciones de la empresa emisora. Sin
embargo, esta es una excepción a la regla general.

La tasa de impuesto sobre la renta (ISR) para las ganancias

de capital en Guatemala es del 10%. Es importante tener en
cuenta que esta tasa puede variar para no residentes, ya
que en su caso, la tasa de ISR sobre ganancias de capital se
incrementa al 25%.

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Para aquellos contribuyentes que no llevan contabilidad, el
cálculo de la ganancia de capital es más sencillo. En este
caso, la fórmula se basa en restar el costo de adquisición
del activo al precio de venta, sin tener en cuenta la
depreciación o amortización acumulada.

Es relevante mencionar que no todas las ventas de activos

se consideran ganancias de capital en Guatemala. Existe
una excepción importante, especialmente en el caso de
bienes de uso personal y del hogar. Por lo general, la venta
de estos activos no se considera ganancia de capital, a
menos que sean bienes sujetos de registro, como
inmuebles y automóviles. En estos casos, la ganancia de
capital debe calcularse siguiendo las reglas generales, ya
sea con o sin contabilidad, dependiendo de la situación del
contribuyente.

91
CAPITULO 2

IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Este impuesto desempeña un papel
fundamental en la recaudación de ingresos
para el gobierno y en la regulación de las
actividades comerciales en Guatemala. La
comprensión de su funcionamiento es
esencial tanto para las empresas como para
los ciudadanos que participan en la economía
guatemalteca.

E
l Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Guatemala es un
impuesto que se estableció en 1982; sin embargo,
actualmente este impuesto esta contenido en el
Decreto 27-92. A lo largo de los años, ha experimentado
varias reformas y es uno de los pilares del sistema tributario
guatemalteco. El IVA se caracteriza por ser un impuesto en
cascada, lo que signi ica que se aplica en varias etapas de
la cadena de producción y distribución.

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Funcionamiento del IVA en Guatemala

El IVA en Guatemala opera de la siguiente manera:

Carga Inicial: La carga inicial del IVA recae en las empresas.

Cuando las empresas compran productos o servicios
gravados con IVA, pagan el impuesto y pueden considerarlo
como un crédito iscal.

Crédito Fiscal: El crédito iscal se re iere al monto del IVA

pagado por las empresas en sus compras y adquisiciones
de servicios, inclusive por la importaciones de bienes. Este
crédito se utiliza para compensar el impuesto que deben
pagar al vender bienes o servicios en el mercado local.

Débito Fiscal: El débito iscal es la cantidad de IVA que las

empresas deben cobrar en sus ventas gravadas. Restan el
crédito iscal del débito iscal para determinar cuánto
impuesto deben pagar a la Administración Tributaria.

Exportaciones: Las exportaciones están exentas del IVA, lo

que signi ica que no se cobra este impuesto en bienes y
servicios destinados a la exportación.

Consumidor Final: El IVA es inalmente pagado por los

consumidores inales, ya que no tienen la capacidad de
repercutir el impuesto. Cuando los bienes y servicios llegan
a manos del consumidor inal, se les aplica el IVA.

Importancia del IVA en Guatemala

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 El IVA es una fuente crucial de ingresos para el gobierno
guatemalteco y representa aproximadamente el 51% de la
recaudación tributaria total del país. Si bien es una fuente
signi icativa de ingresos, también coloca a Guatemala en un
sistema de tributación regresivo, donde los segmentos de
la población con menores ingresos pueden experimentar
una carga proporcionalmente más alta.

Es importante destacar que la Ley del Impuesto al Valor

Agregado ha sufrido múltiples reformas a lo largo de los
años para adaptarse a las necesidades cambiantes de la
economía y la sociedad guatemalteca. Las reformas han
incluido cambios en las tasas impositivas, exenciones y
otros aspectos del IVA.

Este impuesto desempeña un papel fundamental en la

recaudación de ingresos para el gobierno y en la regulación
de las actividades comerciales en Guatemala. La
comprensión de su funcionamiento es esencial tanto para
las empresas como para los ciudadanos que participan en
la economía guatemalteca.

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95
1. CÓMO FUNCIONA EL IVA EN
GUATEMALA?
El IVA se basa en la idea de gravar el valor agregado en
cada etapa de producción y distribución, desde la materia
prima hasta el consumidor inal. A lo largo de este proceso,
el IVA se acumula y es reembolsado o compensado por las
empresas, lo que lo convierte en un impuesto en cascada.

Tasas de IVA en Guatemala

En Guatemala, existen dos tasas principales de IVA: la tasa

general y la tasa reducida.

Tasa General (12%): La tasa general de IVA es del 12%. Esta

es la tasa que se aplica a la mayoría de los bienes y
servicios en Guatemala. La mayoría de las transacciones
comerciales y de consumo están sujetas a esta tasa.

Tasa Reducida (0%): Existe una tasa reducida del 0%, que
se aplica a ciertas categorías de bienes y servicios, como la
exportación de bienes y servicios prestados a residentes
fuera de Guatemala.

Crédito Fiscal

Como se ha mencionado, un concepto fundamental en el

funcionamiento del IVA es el "crédito iscal". Las empresas
que compran bienes o servicios gravados con IVA pueden
considerar el monto del impuesto pagado como crédito

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 iscal. Este crédito iscal se utiliza para compensar el
impuesto que deben pagar al vender bienes o servicios en
el mercado local. La diferencia entre el crédito iscal y el
impuesto cobrado se paga al isco.

Ejemplos de Funcionamiento del IVA

Para comprender mejor cómo funciona el IVA en

Guatemala, consideremos algunos ejemplos prácticos:

Ejemplo 1: Venta de Bienes Gravados

Supongamos que una tienda de electrodomésticos vende

una lavadora a un cliente por un valor de Q5,000. La tasa
general del IVA es del 12%. La tienda debe calcular el
impuesto de la siguiente manera:

Valor de la lavadora: Q5,000

IVA (12%): Q600

El cliente paga un total de Q5,600 por la lavadora. La tienda

debe remitir Q600 al isco como IVA, sin embargo, puede
compensar parte de este débito con el crédito iscal que
haya acumulado como se ve en el siguiente caso.

Ejemplo 2: Crédito Fiscal

La tienda de electrodomésticos, antes de vender la

lavadora, compró productos para su inventario por un valor

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total de Q3,000, con un IVA total de Q360. La tienda puede
considerar este monto de Q360 como crédito iscal.

Valor de productos comprados: Q3,000

Crédito Fiscal (12% del valor): Q360

Cuando la tienda presenta su declaración de IVA, resta el

crédito iscal del impuesto cobrado. En este caso, la tienda
pagaría Q240 al isco (Q600 de IVA cobrado a los clientes -
Q360 de crédito iscal).

Ejemplo 3: Exportación de Bienes

Una fábrica de textiles exporta una lote de camisetas a

Estados Unidos por un valor de Q20,000. Dado que la
exportación está exenta de IVA, la fábrica no debe cobrar el
impuesto. Esto promueve las exportaciones y facilita el
comercio internacional.

Ejemplo 4: Tasa Reducida

Una empresa de logística brinda servicios de transporte de

carga internacional. Como la empresa presta servicios a
clientes extranjeros, se aplica la tasa reducida del 0% de
IVA. Los servicios de transporte no están gravados con IVA
en este caso.

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 Exenciones y Exclusiones del IVA

Si bien la mayoría de los bienes y servicios están sujetos al

IVA, existen exenciones y exclusiones. Las exenciones son
categorías de bienes y servicios que están gravados al 0% y
permiten el crédito iscal. Por otro lado, las exclusiones son
categorías que no están gravadas en absoluto, lo que
signi ica que no generan crédito iscal. Algunos ejemplos
de exenciones son:

1. Exportaciones de bienes y servicios.

2. Algunos servicios inancieros, como intereses y

comisiones bancarias.

Por otro lado, las exclusiones incluyen:

- Servicios de salud y educación.

- Venta de bienes de uso personal, como bienes del hogar,
ropa y alimentos básicos en mercados cantonales con un
monto menor de Q100.

El IVA en Guatemala se rige por la Ley del Impuesto al Valor

Agregado, que ha experimentado múltiples reformas a lo
largo de los años para adaptarse a las necesidades
cambiantes de la economía y la sociedad guatemalteca.
Estas reformas han incluido cambios en las tasas
impositivas y la expansión de las exenciones en un esfuerzo
por hacer que el sistema sea más equitativo y bene icioso
para la población.
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 2. QUIÉNES ESTÁN AFECTOS A PAGAR
ESTE IMPUESTO?
Como se ha mencionado, el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) en Guatemala es un impuesto al consumo que afecta
tanto a las empresas como a los consumidores inales. El
funcionamiento del IVA se basa en una cadena de valor,
donde las empresas, a pesar de pagar el impuesto, tienen la
posibilidad de recuperar parte o la totalidad del monto
mediante el mecanismo de crédito iscal. Sin embargo, al
inal del proceso, quienes soportan la carga económica de
este impuesto son los consumidores inales. En este
artículo, exploraremos quiénes están afectos al IVA, el
concepto de cadena de valor y las consecuencias del
incumplimiento de esta obligación iscal.

Quiénes Están Afectos al IVA

El IVA afecta a las empresas y, en última instancia, a los

consumidores inales. A continuación, detallaremos cómo
este impuesto se aplica en diferentes etapas de la cadena
de valor:

1. Empresas y Contribuyentes

Las empresas, tanto grandes como pequeñas, están sujetas

al IVA. Estas empresas recaudan el impuesto por cuenta del
gobierno cuando venden bienes y servicios gravados.
Deben calcular el IVA y remitirlo a la Administración

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Tributaria. A su vez, tienen derecho a recuperar el IVA
pagado en sus compras y gastos a través del crédito iscal.

2. Crédito Fiscal

El concepto de crédito iscal es esencial en el

funcionamiento del IVA. Las empresas pueden considerar el
monto del impuesto pagado en sus compras y gastos como
un crédito iscal. Este crédito iscal se utiliza para
compensar el impuesto que deben pagar al vender bienes o
servicios. El saldo entre el crédito iscal y el impuesto
cobrado se paga al isco. El crédito iscal permite que el IVA
sea un impuesto no cumulativo, ya que las empresas
pueden recuperar el impuesto pagado en etapas anteriores
de la cadena de valor.

3. Consumidores Finales

A pesar de que las empresas pagan y recuperan el IVA en

sus transacciones comerciales, el impuesto no se queda
con ellas. La última etapa de la cadena de valor es cuando
los consumidores inales adquieren bienes o servicios
gravados. En este punto, el IVA ya no se recupera, y los
consumidores pagan el impuesto en su totalidad.

Consecuencias del Incumplimiento del IVA

El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con el

IVA en Guatemala puede tener consecuencias signi icativas.
La Ley del IVA establece claramente las sanciones en caso

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 de evasión o no cumplimiento de los plazos de pago.
Algunas de las sanciones incluyen:

1. Multas

El artículo 91 del Código Tributario establece que el

incumplimiento en el pago del IVA conlleva una multa
equivalente al 100% del impuesto omitido. Esto signi ica
que si una empresa no paga el IVA correspondiente, debe
pagar el doble de esa cantidad como multa.

2. Reducción de Multa

La Ley también contempla una reducción del 50% en la

multa si la empresa paga el impuesto en forma voluntaria
antes de cualquier acción de iscalización. Esto incentiva a
las empresas a regularizar su situación y pagar el impuesto
adeudado de manera oportuna.

3. Fiscalización

La Administración Tributaria (SAT) tiene la facultad de

iscalizar a las empresas para veri icar el cumplimiento del
IVA y otras obligaciones tributarias. Las empresas que no
cumplan con las normas están sujetas a auditorías y
revisiones.

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 4. Sanciones Penales

En casos graves de evasión iscal, el Código Tributario

contempla sanciones penales que pueden resultar en
procesos legales y sanciones adicionales.

Importancia del Cumplimiento

El IVA es una fuente fundamental de ingresos para el

gobierno guatemalteco. Su correcta recaudación y el
cumplimiento de las empresas son esenciales para inanciar
los servicios públicos y el funcionamiento del Estado. La
multa del 100% por incumplimiento del IVA es una señal
clara de la importancia de cumplir con las obligaciones
iscales.

En resumen, el IVA afecta a las empresas a lo largo de la

cadena de valor, pero su costo recae en última instancia en
los consumidores inales. El crédito iscal permite a las
empresas recuperar el IVA pagado en sus compras y gastos,
lo que hace que el sistema sea no acumulativo. El
incumplimiento de las obligaciones del IVA puede resultar
en sanciones graves, incluyendo multas sustanciales y
sanciones penales en casos extremos. Cumplir con las
obligaciones del IVA es crucial tanto para las empresas
como para el gobierno en la recaudación de ingresos
iscales.

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3. QUÉ OPERACIONES ESTÁN AFECTAS
AL PAGO DE ESTE IMPUESTO?
El artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
en Guatemala establece claramente cuáles son las
operaciones que generan este impuesto. Estas operaciones
incluyen:

1. Venta o Permuta de Bienes Muebles o de Derechos Reales

Constituidos sobre Ellos: Cuando se realizan transacciones
que involucran la venta o permuta de bienes muebles, o si
se trata de la transferencia de derechos reales sobre estos
bienes, se genera el IVA. Esto se aplica a la mayoría de las
operaciones comerciales que implican la transferencia de
propiedad de bienes muebles.

2. Prestación de Servicios en el Territorio Nacional: La

prestación de servicios dentro de Guatemala está sujeta al
IVA. Esto abarca una amplia gama de servicios, desde
servicios profesionales hasta servicios de entretenimiento,
turismo, educación, entre otros.

3. Importaciones: Cuando bienes son traídos al territorio

guatemalteco desde el extranjero, estas importaciones
están sujetas al IVA. El impuesto se aplica sobre el valor
aduanero de los bienes importados.

4. Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles: Tanto el

arrendamiento de bienes muebles como inmuebles está

104
 gravado con el IVA. Esto incluye, por ejemplo, el alquiler de
locales comerciales, viviendas, y equipos.

5. Adjudicaciones de Bienes Muebles e Inmuebles en Pago:

Cuando bienes son transferidos como pago, excepto en
casos de partición de herencias o inalización del
proindiviso, se genera el IVA.

6. Retiros de Bienes Muebles para Uso o Consumo Personal:

Si un contribuyente o el propietario, socios, directores o
empleados de una empresa retiran bienes muebles para su
uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su
propia producción o comprados para la reventa, se genera
el IVA. Esto previene que las empresas eludan el impuesto
retirando bienes sin pagarlo.

7. Destrucción, Pérdida o Faltante de Inventario: En

situaciones donde bienes del inventario son destruidos,
perdidos o faltan, se genera el IVA, a menos que se trate de
casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el
patrimonio. En estos últimos casos, se requiere
documentación adicional, como actas notariales o
certi icaciones de denuncias policiales.

8. Primera Venta o Permuta de Bienes Inmuebles: La

primera venta o permuta de bienes inmuebles también
genera IVA. Esta disposición se aplica para evitar la
especulación inmobiliaria.

9. Donación entre Vivos de Bienes Muebles e Inmuebles:

Cuando se realiza una donación entre personas vivas de
105
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 bienes muebles o inmuebles, se genera el IVA. Esto se
aplica a las transferencias gratuitas de propiedad.

10. Aportación de Bienes Inmuebles a Sociedades: La

aportación de bienes inmuebles a sociedades, según lo
establecido en la Ley, genera IVA. Esto se re iere a la
transferencia de propiedades inmobiliarias a una entidad
legal, como una sociedad.

Es importante destacar que, en los casos señalados en los

numerales 5, 6 y 9, la base imponible para el IVA no puede
ser inferior al precio de adquisición o al costo de
fabricación de los bienes. Esto evita que se subvalúen los
bienes para eludir el impuesto.

En resumen, el artículo 3 de la Ley del IVA de Guatemala

establece claramente las operaciones que generan este
impuesto. Comprender cuándo se genera el IVA es esencial
para las empresas y contribuyentes, ya que les permite
cumplir con sus obligaciones iscales y evitar posibles
sanciones por incumplimiento. Además, contribuye
signi icativamente a los ingresos iscales del país y es una
fuente importante de inanciamiento para el gobierno.

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4. CUÁL ES LA FECHA DE PAGO DEL
IMPUESTO?
El artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
en Guatemala establece las fechas de pago del impuesto en
diversas situaciones. A continuación, analizamos cuándo se
causa el impuesto según este artículo:

1. Venta o Permuta de Bienes Muebles: El impuesto debe

pagarse en la fecha de emisión de la factura. Sin
embargo, si la entrega de los bienes muebles se realiza
antes de emitir la factura, el impuesto se paga en la
fecha de la entrega real del bien.

2. Prestación de Servicios: El impuesto se causa en la fecha

de emisión de la factura por la prestación de servicios.
En casos en los que no se emita factura, el IVA se causa
en la fecha en que el contribuyente perciba la
remuneración. Esto asegura que el IVA se cause cuando
se genere un ingreso por servicios, independientemente
de si se emitió una factura o no.

3. Venta o Permuta de Vehículos Automotores: El IVA debe

ser pagado por el adquiriente en la fecha de emisión de
la factura. Especí icamente para la venta de vehículos
automotores, el IVA se causa en el momento en que se
emite la factura de venta. Esta disposición regula la
forma en que se causa el IVA en un contexto particular,
como la venta de automóviles.

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4. Venta Otorgada en Escritura Pública: Cuando una venta
se otorga exclusivamente en escritura pública, el
testimonio que registre el pago del impuesto debe
extenderse dentro de quince días a partir de la fecha de
otorgamiento de la escritura. Si el testimonio se
compulsa después de ese plazo, se cargarán intereses y
multas. Esta regulación garantiza que las ventas que
involucran escrituras públicas se registren
adecuadamente y que el IVA se cause y pague a tiempo.

5. Importaciones: En el caso de las importaciones, el IVA se

causa en la fecha en que se efectúe el pago de los
derechos respectivos, según recibo legalmente
extendido. Las aduanas no autorizarán el retiro de los
bienes del recinto aduanero sin que previamente se
hayan cancelado los impuestos correspondientes. Esto
asegura que el IVA se cause en el momento de la
importación y se pague antes de que los bienes sean
retirados de la aduana.

6. Adjudicaciones: El IVA se causa en el momento en que

se documenta o entrega el bien respectivo. Esto se
aplica en situaciones en las que se realizan
adjudicaciones de bienes, como en subastas judiciales o
procesos de liquidación de activos.

7. Retiros de Bienes Muebles y Prestación de Servicios: En

el caso de los retiros de bienes muebles mencionados
en el Artículo 3, numeral 6, y en la prestación de
servicios, el IVA se causa en el momento del retiro del
bien o de la prestación del servicio. Esto se aplica a
108
 situaciones en las que se retiran bienes de una empresa
para uso personal o de consumo y a la autoprestación
de servicios.

8. Arrendamientos y Servicios Periódicos: En los contratos

de arrendamiento y en la prestación de servicios
periódicos, el IVA se causa al término de cada período
ijado para el pago de la renta o remuneración
efectivamente percibida. Esta disposición asegura que el
IVA se cause al inal de cada período de arrendamiento o
prestación de servicios.

9. Faltantes de Inventarios: El IVA se causa en el momento

en que se descubre el faltante en los inventarios a los
que se re iere el numeral 7 del Artículo 3. Esto aplica en
casos donde se descubre que existen bienes faltantes
en el inventario de una empresa.

10. Seguros y Fianzas: En los contratos de seguros y ianzas,

el IVA se causa en el momento en que las primas o
cuotas son efectivamente percibidas. Esta regulación se
aplica a la prestación de servicios de seguros y ianzas.

Entender estas fechas de causación es fundamental para

que las empresas cumplan adecuadamente con sus
obligaciones iscales y eviten sanciones por retrasos o
incumplimientos en el pago del IVA.

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5. QUÉ OPERACIONES ESTÁN EXENTAS
DEL PAGO DEL IMPUESTO?
El artículo 7 de la Ley del IVA en Guatemala enumera las
operaciones que están exentas de este impuesto. Estas
exenciones buscan aliviar la carga iscal en ciertas áreas y
promover el acceso a bienes y servicios esenciales. A
continuación, analizaremos las principales operaciones
exentas:

1. Importaciones de Bienes Muebles:

a) Cooperativas: Las cooperativas legalmente constituidas y

registradas están exentas del IVA cuando importan
maquinaria, equipo y otros bienes de capital directamente
relacionados con su actividad.

b) Importación Temporal: Personas individuales o jurídicas

amparadas por el régimen de importación temporal no
deben pagar IVA en sus importaciones.

c) Viajeros: Los viajeros que ingresan al país con bienes

muebles como equipaje y no pagan derechos de
importación no están sujetos al IVA.

d) Funcionarios y empleados diplomáticos: Los funcionarios

y empleados guatemaltecos diplomáticos que regresan al
país después de concluir su misión pueden importar
menaje de casa, efectos personales y un vehículo sin pagar
IVA.

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 e) Misiones diplomáticas: Las misiones diplomáticas
acreditadas ante el Gobierno de Guatemala están exentas
del IVA.

f) Organismos Internacionales: Los organismos

internacionales tienen exención del IVA según los
convenios entre el Gobierno de Guatemala y dichos
organismos.

2. Exportaciones de Bienes y Servicios: Las exportaciones

de bienes y servicios están exentas del IVA. Esto
promueve la competitividad de las empresas
guatemaltecas en los mercados internacionales.

3. Transferencia de Dominio de Bienes Muebles e

Inmuebles: Están exentas en casos como fusiones de
sociedades, herencias, legados, donaciones por causa
de muerte, aportación de bienes muebles e inmuebles a
sociedades. Existen excepciones cuando se trata de
inmuebles previamente aportados a sociedades de
desarrollo inmobiliario.

4. Servicios de Instituciones Fiscalizadas por la

Superintendencia de Bancos: estos servicios están
exentos del IVA. En la actividad aseguradora y
a ianzadora, solo se gravan las operaciones de
reaseguros y rea ianzamientos.

5. Operaciones de Cooperativas: Las cooperativas no

cargan el IVA cuando realizan operaciones de venta y
prestación de servicios con sus asociados, cooperativas,
111
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 federaciones, centrales de servicio y confederaciones
de cooperativas. Sin embargo, deben cargar el
impuesto en operaciones con terceros.

6. Creación, Emisión, Circulación y Transferencia de Títulos

de Crédito: Los títulos de crédito y acciones de
cualquier tipo, excepto la factura cambiaria, están
exentos, siempre que no correspondan a actos gravados
por esta ley.

7. Intereses de Títulos de Crédito: Los intereses que

devengan títulos de crédito y otras obligaciones
emitidas por sociedades mercantiles y negociados a
través de una bolsa de valores están exentos del IVA.

8. Constitución de Fideicomisos: La constitución de

ideicomisos y la devolución de los bienes
ideicomitidos al ideicomitente están exentas del IVA.
Sin embargo, los actos gravados que realice el iduciario
están sujetos al impuesto.

9. Aportes y Donaciones: Las aportaciones y donaciones a

asociaciones, fundaciones e instituciones educativas,
culturales, de asistencia o de servicio social y religiosas
no lucrativas están exentas del IVA.

10. Pagos a Asociaciones e Instituciones Sociales: Los

pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas a
asociaciones o instituciones sociales, gremiales,
culturales, cientí icas, educativas, deportivas, colegios

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 de profesionales y partidos políticos están exentos del
IVA.

11. Venta de Alimentos Básicos: La venta al menudeo de

alimentos como carnes, pescado, mariscos, frutas,
verduras, cereales, legumbres y granos básicos a
consumidores inales en mercados cantonales y
municipales, por transacciones que no excedan de cien
quetzales (Q. 100.00), está exenta del IVA.

12. Venta de Viviendas y Lotes Urbanizados: La venta de

viviendas con ciertas características y lotes urbanizados
que cumplan con requisitos especí icos, como precio y
área de construcción, está exenta del IVA. Además, el
adquiriente debe demostrar que carece de vivienda
propia o de otros inmuebles.

13. Servicios de Instituciones No Lucrativas: Los servicios

prestados por asociaciones, fundaciones e instituciones
educativas, de asistencia o servicio social, y religiosas
no lucrativas que estén legalmente autorizadas y no
distribuyan utilidades están exentos del IVA.

14. Venta de Medicamentos: La compra y venta de

medicamentos genéricos, alternativos de origen natural
y antirretrovirales para personas con VIH/SIDA están
exentas del IVA, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos.

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6. QUIENES ESTÁN ESTÁN EXENTOS DEL
PAGO DEL IMPUESTO?
Las personas exentas del pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en Guatemala, de acuerdo con los artículos
8 y 9 de la Ley del IVA:

Exenciones Especí icas:

1. Centros Educativos: Los centros educativos, ya sean

públicos o privados, están exentos del IVA en lo que
respecta a la matrícula de inscripción, colegiaturas y
derechos de examen de los cursos autorizados por la
autoridad competente. Esto busca facilitar el acceso a la
educación sin la carga del impuesto.

2. Universidades: Las universidades autorizadas para

funcionar en Guatemala no deben cargar el IVA en sus
operaciones de venta de servicios educativos.

3. Entidades Deportivas: La Confederación Deportiva

Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco están exentos del IVA en sus operaciones,
lo que fomenta el desarrollo deportivo en el país.

4. Instituto Guatemalteco de Seguridad Social: El IGSS

(Instituto Guatemalteco de Seguridad Social) no carga
el IVA en sus servicios, lo que bene icia a los a iliados y
usuarios de la seguridad social.

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5. Misiones Diplomáticas y Consulares: Las misiones
diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno
de Guatemala, así como los agentes diplomáticos,
funcionarios y empleados diplomáticos y consulares
incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas y Consulares, están exentos del IVA. Sin
embargo, esta exención está sujeta a la reciprocidad de
países an itriones.

6. Organismos Internacionales: Los organismos

internacionales que tienen convenios con el Gobierno
de Guatemala para la exención de impuestos también
están exentos del IVA.

Las personas mencionadas en el artículo 8 anterior no

deben soportar el IVA generado en las operaciones
gravadas por esta ley. En lugar de pagar el IVA, deben
recibir de quienes les vendan o les presten servicios una
factura con el impuesto incluido. Luego, entregarán a esos
proveedores una "Constancia de Exención" debidamente
autorizada por la Administración Tributaria (SAT). En este
caso:

• En sus compras, estas entidades no pagan el IVA a los

proveedores.

• Emiten una "Constancia de Exención" de IVA, la cual

debe ser autorizada por SAT.

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• En las facturas emitidas por los proveedores sí se incluye
el IVA, pero la entidad exenta lo pagará mediante la
emisión de la "Constancia de Exención."

• Solo pagarán al proveedor la diferencia entre el IVA

consignado en la factura y el impuesto que ya han
pagado a través de la "Constancia de Exención.”

Este proceso asegura que las entidades exentas no paguen

el IVA en efectivo en sus compras, sino que lo hagan
mediante el proceso de "Constancia de Exención," con lo
cual se reduce su carga tributaria.

La Administración Tributaria controla y autoriza estas

exenciones y emisión de constancias para garantizar la
correcta aplicación de la exención del IVA.

116
 7. QUÉ ES EL CRÉDITO FISCAL
El crédito iscal, según lo establecido en la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) de Guatemala y complementado
por el Artículo 16 de dicha ley, se de ine como el derecho
que tienen los contribuyentes a deducir o compensar el
impuesto pagado en la importación, adquisición de bienes
y utilización de servicios que están directamente vinculados
con su actividad económica. La actividad económica se
re iere a la combinación de factores de producción con el
propósito de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes y prestar servicios con ines
de venta.

Este crédito iscal permite a los contribuyentes reducir la

carga tributaria al restar el monto del IVA que han pagado
en las etapas de adquisición o importación de bienes y
utilización de servicios de la cantidad total del impuesto
que deben cobrar en sus ventas o prestación de servicios.
Es importante destacar que los activos ijos utilizados en la
producción o comercialización de bienes y servicios
también son elegibles para el reconocimiento de crédito
iscal.

Además, el reconocimiento de crédito iscal no se suma al

costo de adquisición de los activos ijos para efectos de la
depreciación anual en el régimen del Impuesto Sobre la
Renta.

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 El derecho al crédito iscal se extiende a situaciones en las
que los contribuyentes se dedican a la exportación o
venden a personas exentas en el mercado interno. En estos
casos, se les otorga el derecho a la devolución de crédito
iscal cuando el impuesto se ha generado por la
importación, adquisición de bienes o la utilización de
servicios relacionados con operaciones gravadas o afectas
por la ley del IVA y vinculadas al proceso productivo o de
comercialización de bienes y servicios del contribuyente. La
Administración Tributaria establecerá criterios para
determinar qué bienes y servicios están vinculados con la
actividad económica del contribuyente.

El reconocimiento y uso del crédito iscal permiten una

tributación más equitativa, ya que evita que el impuesto se
convierta en un costo para los contribuyentes y fomenta la
neutralidad del IVA, donde el impuesto no afecta las
decisiones comerciales.

El Artículo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

establece las condiciones bajo las cuales procede el
derecho al crédito iscal, un componente fundamental del
sistema de IVA que permite a los contribuyentes reducir su
carga tributaria.

Este artículo se divide en varios puntos clave:

1. Procedencia del Crédito Fiscal: El crédito iscal procede

por la importación y adquisición de bienes y la
utilización de servicios vinculados con la actividad
económica de un contribuyente. La actividad
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 económica se de ine como la combinación de uno o
más factores de producción para producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes o prestar
servicios con ines de venta. En otras palabras, el crédito
iscal se aplica a las operaciones directamente
relacionadas con la actividad comercial o de servicios
de un contribuyente.

2. Reconocimiento del Crédito Fiscal en Activos Fijos: El

artículo establece que el impuesto pagado por la
adquisición, importación o construcción de activos ijos
se reconocerá como crédito iscal cuando estos activos
estén directamente vinculados al proceso de
producción o comercialización de bienes y servicios del
contribuyente. Sin embargo, es importante destacar que
el impuesto pagado y reconocido como crédito iscal
por activos ijos no se suma al costo de adquisición de
estos activos para efectos de la depreciación anual en el
régimen del Impuesto Sobre la Renta. Esto signi ica que
el crédito iscal no afecta el cálculo de la depreciación
de activos ijos.

3. Derecho a Devolución de Crédito Fiscal: Los

contribuyentes que se dedican a la exportación y
aquellos que venden o prestan servicios a personas
exentas en el mercado interno tienen derecho a la
devolución del crédito iscal cuando el impuesto se haya
generado por la importación, adquisición de bienes o la
utilización de servicios relacionados con operaciones
gravadas o afectas por la ley del IVA y vinculadas al
proceso productivo o de comercialización de bienes y
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 servicios del contribuyente. Esto se hace para evitar que
el IVA se convierta en un costo para los exportadores y
para garantizar que no haya acumulación innecesaria de
crédito iscal.

4. Criterios para Determinar Vinculación: La

Administración Tributaria establecerá criterios para
determinar si los bienes o servicios están vinculados
con el proceso de producción o comercialización de
bienes y servicios del contribuyente. Esto se basa en
dos criterios fundamentales:

a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos

o actividades necesarias para su comercialización nacional
o internacional.

b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a

las actividades necesarias para su prestación dentro o fuera
del país.

5. Declaración de IVA y Compensación: Los

contribuyentes que realizan ventas o prestan servicios
en el territorio nacional y efectúan exportaciones deben
presentar su declaración jurada de IVA, mostrando
separadamente la liquidación de créditos y débitos
iscales para cada una de las actividades mencionadas.
La compensación entre créditos y débitos iscales dará
como resultado una devolución de saldos pendientes de
crédito iscal por operaciones de exportación realizadas
por el contribuyente o un saldo a favor del isco.

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 6. Procedimientos para Devolución: Los procedimientos
para la devolución de saldos pendientes de crédito
iscal y saldos a favor del isco se rigen por los artículos
23, 23 "A", 24 y 25 de la ley del IVA. Estos artículos
detallan las regulaciones y procesos para la
presentación de solicitudes de devolución y las
condiciones bajo las cuales se puede llevar a cabo la
compensación.

En resumen, el Artículo 16 de la ley del IVA en Guatemala

establece las bases para el reconocimiento y uso del
crédito iscal, garantizando que este se aplique a las
operaciones directamente vinculadas con la actividad
económica de los contribuyentes y permitiendo la
devolución en casos de exportación o ventas a personas
exentas en el mercado interno.

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8. QUÉ ES EL DÉBITO FISCAL
El débito iscal, según lo establecido en la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) por el Artículo 14 y Artículo 14 "A" de
dicha ley, se re iere a la suma total del impuesto que el
contribuyente carga o aplica en sus operaciones
comerciales o de servicios realizadas durante el período
impositivo correspondiente.

En otras palabras, el débito iscal se calcula sumando el

monto del IVA que el contribuyente cobra a sus clientes en
cada una de sus ventas o prestación de servicios gravados.
Esto incluye cualquier descuento que se haya otorgado en
la transacción, ya que la base de cálculo del débito iscal es
el precio de venta inal, incluyendo los descuentos
aplicados.

Cuando un contribuyente emite facturas o comprobantes

de venta, estos deben re lejar el débito iscal
correspondiente, que es el monto del IVA que el cliente
debe pagar al contribuyente por la adquisición de bienes o
servicios gravados.

En el caso de ciertas operaciones, como los servicios de

espectáculos públicos, teatro y similares, los
contribuyentes también deben emitir la factura
correspondiente, incluyendo el débito iscal.

En resumen, el débito iscal es la suma total del IVA que el

contribuyente debe reportar y remitir a la Administración

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Tributaria, calculado en función de los impuestos cargados
en las operaciones comerciales o de servicios durante un
período impositivo especí ico.

A continuación, se presenta un análisis ejecutivo de los

artículos 11, 12 y 13 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) en Guatemala que establecen lo referente a la base
sorbe la cual se calcula el débito iscal:

Base Imponible en Ventas:

El artículo 11 de la Ley del IVA se establece que la base

imponible para calcular el impuesto en las ventas está
compuesta por el precio de la operación, menos los
descuentos concedidos de acuerdo con prácticas
comerciales. Además, se deben agregar ciertos rubros,
como reajustes, recargos inancieros, el valor de envases,
embalajes y depósitos para garantizar la devolución. Estos
elementos deben sumarse al precio total de la factura,
incluso si se facturan por separado.

Este artículo de ine claramente cómo se calcula la base

imponible en las ventas sujetas al IVA. La inclusión de
descuentos, reajustes y otros cargos adicionales en la base
imponible es importante para determinar el monto del
impuesto a pagar. Los contribuyentes deben asegurarse de
cumplir con estas disposiciones al emitir facturas y realizar
transacciones comerciales. Además, deben llevar registros
precisos para el cálculo adecuado del IVA.

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Base Imponible en la Prestación de Servicios:

El Artículo 12 de la Ley del IVA establece que la base

imponible para calcular el impuesto en la prestación de
servicios se compone del precio del servicio, menos los
descuentos otorgados de acuerdo con prácticas
comerciales. Similar al artículo 11, se deben agregar
reajustes, recargos inancieros y el valor de los bienes
utilizados en la prestación del servicio al precio total del
servicio.

Es fundamental para los prestadores de servicios

asegurarse de que los elementos adicionales, como
reajustes y bienes utilizados, se incluyan correctamente en
la base imponible al emitir facturas. El cumplimiento
preciso de estas disposiciones es esencial para determinar
el IVA a pagar de manera correcta.

Base Imponible en Otros Casos:

El Artículo 13 de la Ley del IVA establece cómo se determina

la base imponible en diferentes situaciones. En las
importaciones, la base es el valor CIF de las mercancías, al
cual se le agregan los derechos arancelarios y otros
recargos. En el arrendamiento de bienes, la base es el valor
de la renta más los recargos inancieros si los hubiere. En
adjudicaciones, retiros de bienes, faltantes de inventarios y
donaciones, se especi ica cómo se calcula la base
imponible.

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El artículo 13 de la ley del IVA proporciona claridad sobre
cómo determinar la base imponible en situaciones diversas,
como importaciones, arrendamientos y otras operaciones.
Los contribuyentes deben comprender estas pautas para
calcular el IVA correctamente en diferentes contextos. Es
esencial que los registros contables re lejen con precisión
la base imponible en cada caso.

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8. CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS QUE
EXIGE LA LEY DEL IVA
En Guatemala, todos los documentos que se deben emitir
son de naturaleza electrónica y desempeñan un papel
crucial en el cumplimiento de las regulaciones iscales y la
correcta documentación de transacciones comerciales. A
continuación, se detallan los documentos más relevantes y
sus funciones:

1. Factura Electrónica: La factura electrónica es el

documento principal para documentar la venta de
bienes y servicios, incluso para exportaciones. Debe
incluir información detallada sobre el vendedor, el
comprador, los productos o servicios vendidos, y el
monto del IVA. Estas facturas deben estar debidamente
autorizadas por la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT).

2. Nota de Crédito Electrónica: Las notas de crédito

electrónicas se utilizan para realizar rebajas o modi icar
los valores de operaciones previamente facturadas. Son
esenciales para corregir errores, conceder descuentos o
realizar ajustes en transacciones anteriores.

3. Nota de Débito Electrónica: Las notas de débito

electrónicas permiten aumentar los montos o agregar
recargos sobre operaciones previamente facturadas. Se
utilizan para registrar cambios que resulten en un mayor
importe de la operación original.

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4. Nota de Abono Electrónica: Las notas de abono
electrónicas se utilizan para anular o modi icar ventas
que tengan una fecha mayor a dos meses. Es importante
destacar que estas notas no llevan IVA y son
fundamentales para mantener registros precisos y
cumplir con las regulaciones iscales.

5. Factura Especial Electrónica: Las facturas especiales

electrónicas se emplean para documentar compras de
bienes o servicios por parte de personas que no emiten
facturas por su propia naturaleza o por disposición legal.
Esto incluye la compra de productos agrícolas,
reciclados o artesanales en el caso de ventas a
exportadores, siempre y cuando los proveedores no
estén registrados ante SAT como productores de
productos agrícolas, reciclados o artesanales.

6. Facturas de pequeño contribuyente: la normativa

establece que los pésquelos contribuyentes también
deben emitir facturas electrónicas, salvo disposición
debidamente justi icada ante SAT todavía se autorizan
facturas en papel.

Estos documentos desempeñan un papel fundamental en la

adecuada documentación de transacciones comerciales,
garantizando el cumplimiento de las regulaciones iscales
en Guatemala. Es importante que las empresas y
contribuyentes se aseguren de que sus documentos estén
debidamente autorizados por la SAT y cumplan con los
requisitos legales para evitar sanciones por incumplimiento.

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 9. CUÁLES SON LOS LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES QUE SE DEBEN
LLEVAR POR LA LEY DEL IVA
De acuerdo a la legislación vigente en el pais, los registros
contables y libros obligatorios relacionados con el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) son esenciales para llevar
un control adecuado y cumplir con las regulaciones
iscales. A continuación, se listan los registros contables y
libros obligatorios que se deben mantener:

Registros Contables Obligatorios:

1. Cuenta de Crédito Fiscal por Compras Locales: Esta

cuenta registra el IVA pagado en las compras de bienes
y servicios a proveedores locales que son sujetos del
IVA. Es fundamental para determinar el crédito iscal
deducible y el saldo a favor.

2. Cuenta de Crédito Fiscal por IVA en Importaciones:

Registra el IVA pagado en las importaciones de bienes.
Esta cuenta es esencial para calcular el crédito iscal
que puede ser utilizado para compensar el débito iscal
generado por las ventas y prestación de servicios.

3. Cuenta de Débito Fiscal: Registra todo el IVA que se

genera por la emisión de facturas de venta o prestación
de servicios. La acumulación de estos montos se
utilizará para calcular el débito iscal total a reportar a la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).

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4. Cuenta Contable de Crédito Fiscal por Retenciones de
IVA: Si los clientes realizan retenciones de IVA a la
empresa, se debe llevar un registro de estas retenciones
en esta cuenta. Esto es importante para re lejar la
diferencia entre el IVA facturado y el IVA efectivamente
recibido después de las retenciones.

5. Cuenta por Pagar por Retenciones de IVA (si aplica): Si

la empresa actúa como agente de retención de IVA,
debe llevar un registro de las retenciones que realiza a
sus clientes y llevar un control de las obligaciones
pendientes de pago a la SAT.

Libros Obligatorios:

Libro de Compras: En este libro se registran todas las

facturas de compra de bienes y servicios. Debe contener
información detallada, incluyendo el nombre del proveedor,
el número de factura, la fecha, el monto total, y el IVA
desglosado. Se utiliza para el registro de la Cuenta de
Crédito Fiscal por Compras Locales y la Cuenta de Crédito
Fiscal por IVA en Importaciones.

Libro de Ventas: En este libro se registran todas las facturas

de venta o prestación de servicios. Debe contener
información detallada, incluyendo el nombre del cliente, el
número de factura, la fecha, el monto total, y el IVA
desglosado. Se utiliza para el registro de la Cuenta de
Débito Fiscal.

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 Libro Diario: El Libro Diario es obligatorio para todas las
empresas y se utiliza para registrar todas las transacciones
inancieras de la empresa, incluyendo las relacionadas con
el IVA. Este libro es esencial para mantener un registro
general de las operaciones contables.

Es importante recordar que los registros contables y libros

obligatorios deben mantenerse actualizados y ser
presentados a la SAT según las regulaciones y plazos
establecidos. Además, se deben conservar durante el
período requerido por la legislación tributaria para posibles
auditorías y revisiones iscales.

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 10. QUIENES PUEDEN OPTAR POR LA
DEVOLUCIÓN DEL CREDITO FISCAL DEL
IVA
En Guatemala, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un
gravamen que afecta a diversas operaciones comerciales y
transacciones. Sin embargo, existen ciertas situaciones en
las que los contribuyentes tienen el derecho de optar por la
devolución del crédito iscal del IVA, lo que representa un
bene icio económico importante para ciertos sectores. Los
principales grupos de contribuyentes que pueden optar por
esta devolución son los exportadores de bienes y servicios,
así como las personas que venden a entidades exentas.

Exportadores de Bienes y Servicios:

Exportadores de Bienes: Los exportadores de bienes, es

decir, aquellos contribuyentes que venden productos
destinados a ser enviados fuera del territorio guatemalteco,
tienen la posibilidad de optar por la devolución del crédito
iscal del IVA. Esto se aplica a bienes que se exportan al
extranjero y no se destinan al mercado interno. La
devolución del crédito iscal permite a los exportadores
recuperar el IVA pagado en sus compras y operaciones
relacionadas con la exportación.

Exportadores de Servicios: En el caso de los exportadores

de servicios, aquellos que brindan servicios a clientes en el
extranjero, también pueden optar por la devolución del
crédito iscal del IVA. Esta devolución se aplica a los

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servicios prestados a clientes fuera de Guatemala y que no
están sujetos al IVA en el país.

Ventas a Entidades Exentas:

Personas que Venden a Entidades Exentas: Otra categoría

de contribuyentes que tienen derecho a la devolución del
crédito iscal son aquellos que venden bienes o servicios a
entidades exentas. Las entidades exentas son aquellas
organizaciones o instituciones que están exentas del pago
del IVA, como las instituciones educativas, ciertas
entidades gubernamentales, organizaciones religiosas y
otras entidades sin ines de lucro. Cuando un contribuyente
vende a estas entidades y les factura el IVA, las entidades
pueden optar por la devolución del crédito iscal para
recuperar el impuesto pagado en sus compras.

En resumen, los exportadores de bienes y servicios, así

como las personas que venden a entidades exentas, tienen
el derecho de optar por la devolución del crédito iscal del
IVA en Guatemala. Esta opción les permite recuperar el IVA
pagado en sus compras y operaciones relacionadas con la
exportación o con ventas a entidades exentas, lo que puede
tener un impacto signi icativo en la gestión inanciera de
estos contribuyentes.

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11. CUÁLES REGÍMENES DE DEVOLUCION
DE IVA CONTEMPLA LA LEY
En Guatemala, el proceso de devolución del crédito iscal
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se rige por diferentes
regímenes que se adaptan a las necesidades y condiciones
de los contribuyentes. Estos regímenes permiten a los
contribuyentes recuperar el IVA pagado en sus compras y
operaciones especí icas. A continuación, se describen los
principales regímenes de devolución del crédito iscal del
IVA en Guatemala:

1. Régimen General:

Bene iciarios: Exportadores de bienes y servicios, así como

personas que venden a entidades exentas.

Frecuencia: Trimestral.

Procedimiento: Los contribuyentes presentan una solicitud

de devolución del crédito iscal de IVA ante la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) de
forma trimestral.

Revisión por el Fisco: El isco revisa las solicitudes antes de

aprobar la devolución.

2. Régimen Especial (Banco de Guatemala):

Bene iciarios: Exportadores de bienes.

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Frecuencia: Mensual, hasta un 60% del crédito iscal
cuando excede Q500,000. El 40% restante se pide en el
Régimen General. Si el monto es menor a Q500,000 la
devolución se plantea por un 75% y el 25% se pide en el
Régimen General.

Procedimiento: Los exportadores de bienes presentan una

solicitud de devolución mensual ante el Banco de
Guatemala por un porcentaje del crédito iscal. El restante
se solicita en el Régimen General.

Revisión por el Fisco: El isco revisa las solicitudes antes de

aprobar la devolución.

3. Régimen Optativo:

Bene iciarios: Exportadores de bienes y servicios, así como

personas que venden a entidades exentas.

Frecuencia: Mensual.

Procedimiento: Los contribuyentes presentan una solicitud

de devolución del crédito iscal de IVA al 100% mensual,
utilizando los servicios de un Contador Público Autorizado
(CPA) para dictaminar sobre el IVA a solicitar.

Revisión por el Fisco: Cualquier ajuste en el régimen

optativo es causal de rechazo del expediente.

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 4. Régimen Electrónico:

Bene iciarios: Exportadores de bienes y servicios, así como

personas que venden a entidades exentas.

Frecuencia: Mensual.

Procedimiento: Los contribuyentes presentan una solicitud

de devolución del crédito iscal del IVA al 100% de forma
mensual a través del sitio web de la SAT.

Revisión por el Fisco: Las solicitudes de devolución en el

régimen electrónico están sujetas a posteriores auditorías
obligatorias del isco en el futuro.

En resumen, Guatemala ofrece varios regímenes de

devolución de crédito iscal del IVA que se adaptan a las
necesidades de los contribuyentes. Estos regímenes
permiten recuperar el IVA pagado en compras y
operaciones especí icas, ya sea de forma trimestral,
mensual, con porcentajes especí icos, o a través de un
proceso electrónico. Es importante tener en cuenta que el
isco revisa las solicitudes de devolución para garantizar la
adecuación a las regulaciones iscales.

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 12. CÓMO FUNCIONA EL IVA EN LA
COMPRA VENTA DE INMUEBLES
El artículo 56 de la Ley del IVA en Guatemala establece las
pautas para determinar la base imponible en el caso de
bienes inmuebles. La base imponible es fundamental para
calcular el impuesto sobre el valor agregado (IVA) que debe
pagarse en las transferencias de bienes inmuebles. A
continuación, se realiza un análisis de los aspectos clave de
este artículo:

1. Base Imponible en la Primera Venta o Permuta de

Bienes Inmuebles:

La base imponible para la primera venta o permuta de

bienes inmuebles es el precio de venta consignado en la
factura, escritura pública o el que consta en la matrícula
iscal, eligiendo el valor más alto de estos.

2. Base Imponible para Contribuyentes Registrados de

IVA en el Giro de Bienes Inmuebles:

Si el vendedor es un contribuyente registrado de IVA y su

actividad se relaciona con la construcción o venta de
bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin
construcción, la base imponible también es el precio de
venta o permuta o el que consta en la matrícula iscal,
eligiendo el valor más alto de estos.

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3. Base Imponible en el Caso de Vendedores No
Contribuyentes o No Habituales de Bienes Inmuebles:

Cuando el vendedor no es contribuyente del impuesto o su

giro habitual no es la comercialización de bienes inmuebles,
en cualquier transferencia de dominio de bienes inmuebles
gravada por esta Ley, la base imponible es el precio de la
enajenación, que deberá ser consignado en la escritura
pública o el que consta en la matrícula iscal, eligiendo el
valor más alto de estos. Además, se requiere la
identi icación del Número de Identi icación Tributaria (NIT)
de las partes contratantes y el medio de pago utilizado en la
compraventa.

4. Aportaciones de Bienes Inmuebles:

En el caso de aportaciones de bienes inmuebles gravadas,

la base imponible se determina a través de un avalúo
realizado por un valuador autorizado. El valor del inmueble
se estima en base a este avalúo, y una copia autenticada de
dicho avalúo debe agregarse como atestado al testimonio
de la escritura pública emitida para efectos registrales.

5. Obligación de los Registros Públicos:

Los registros públicos están obligados a exigir la

presentación de la copia autenticada del avalúo en los
casos de aportaciones de bienes inmuebles.

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13. CÓMO FUNCIONA EL IVA EN LA
COMPRA VENTA DE VEHICULOS?
El artículo 55 de la Ley del IVA en Guatemala establece las
pautas para el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en
la compra y venta de vehículos, tanto nuevos como usados.
A continuación, se realiza un análisis detallado de cómo se
aplica el IVA en estos casos:

Venta de Vehículos Nuevos:

En el caso de la venta de vehículos automotores terrestres

nuevos, que correspondan al modelo del año en curso, del
año siguiente o del año anterior al año en curso, el IVA se
calcula según la tarifa general establecida en el artículo 10
de la Ley del IVA.

La base imponible se determina de acuerdo con una tabla

de valores imponibles elaborada anualmente por la
Administración Tributaria y aprobada por el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria. Esta tabla
se publica en noviembre de cada año.

El año del modelo de los vehículos se veri ica a través del

Número de Identi icación Vehicular (VIN), que debe estar
físicamente en los vehículos y en los documentos de
importación.

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Venta de Vehículos Usados (excepto Motocicletas):

Para la venta, permuta o donación entre vivos de vehículos

automotores terrestres que no sean del modelo del año en
curso, del año siguiente o del año anterior al año en curso,
se aplican tarifas especí icas ijas según el modelo de los
vehículos. Las tarifas son de Q.1,000.00 para vehículos de
dos a tres años anteriores al año en curso y de Q.500.00
para vehículos de cuatro o más años anteriores al año en
curso.

Las transacciones de vehículos que hayan sufrido pérdida o

destrucción total y estén matriculados también se rigen por
tarifas especí icas ijas, en lugar de la tarifa general del
artículo 10. La pérdida total debe ser certi icada por una
empresa de seguros autorizada en el país.

Venta de Motocicletas Usadas:

En el caso de motocicletas usadas que no sean del modelo

del año en curso, del año siguiente o del año anterior al año
en curso, se aplican tarifas especí icas ijas según el modelo
anual. Las tarifas son ijas y se basan en el año del modelo
del vehículo.

Importación de Vehículos:

Para la importación de vehículos automotores terrestres,

incluyendo motocicletas, se aplica la tarifa general del
artículo 10 de la Ley del IVA.

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 La base imponible para vehículos anteriores al año del
modelo en curso se establece en función del valor
consignado en la factura original emitida por el vendedor
en el exterior, siempre que cumpla con los requisitos
legales y que se pueda veri icar su autenticidad. En caso de
incumplimiento, se utiliza el valor de la tabla de valores
imponibles publicada anualmente.

Para vehículos del modelo del año en curso y del año

siguiente, la base imponible se calcula como el valor de
importación, de inido como la suma del costo, seguro y
lete (CIF) reportado por los fabricantes o importadores.

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 14. QUÉ ES EL PEQUEÑO
CONTRIBUYENTE?
Un "pequeño contribuyente" en Guatemala, de acuerdo con
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), es una persona
natural o jurídica cuyos ingresos anuales por ventas no
exceden los Q150,000. Estos pequeños contribuyentes
tienen la opción de acogerse a un régimen de pago
simpli icado y directo. A continuación, se proporciona una
explicación detallada de las características y ventajas de
este régimen:

Régimen de Pequeño Contribuyente (PCC):

Límite de Ingresos: Los pequeños contribuyentes son

aquellos cuyos ingresos anuales por ventas no superan los
Q150,000. Si se excede este límite en un año iscal, el
contribuyente debe cambiar su régimen de pago y pasar al
régimen general.

Tasa Única: Los pequeños contribuyentes están sujetos a

una tasa ija, que es del 5% de sus ventas mensuales. Esto
signi ica que calculan el impuesto como el 5% de la
cantidad total facturada en cada período.

Exoneración de IVA: A diferencia de los contribuyentes

regulares, los pequeños contribuyentes no deben cargar el
IVA en sus facturas. Esto simpli ica su facturación y
contabilidad.

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 No Generan Crédito Fiscal: Dado que no cobran IVA en sus
ventas, los pequeños contribuyentes no generan crédito
iscal. Esto signi ica que no pueden deducir el IVA pagado
en sus compras.

Impuesto Único: El impuesto recaudado a través del

régimen de pequeño contribuyente es un impuesto único.
Esto signi ica que los pequeños contribuyentes no están
sujetos al Impuesto sobre la Renta, el Impuesto de
Solidaridad ni al Impuesto al Valor Agregado.

Pequeño Contribuyente Electrónico:

Además del régimen de pequeño contribuyente tradicional,

existe la opción de ser un "pequeño contribuyente
electrónico". Las principales diferencias son:

Tasa Reducida: Los pequeños contribuyentes electrónicos

están sujetos a una tasa reducida del 4% sobre sus ventas
mensuales en lugar del 5% en el régimen tradicional.

Pago Electrónico Automático: Los pequeños contribuyentes

electrónicos deben registrar una cuenta bancaria ante la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) y
pagar el impuesto de forma automática en los primeros 10
días hábiles del mes siguiente.

En resumen, el régimen de pequeño contribuyente en

Guatemala es una opción simpli icada para aquellos cuyos
ingresos anuales no superen los Q150,000. Ofrece una tasa
única de impuesto sobre las ventas, exime del IVA en las
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f
facturas y elimina la obligación de pagar Impuesto sobre la
Renta, Impuesto de Solidaridad y el Impuesto al Valor
Agregado. Aquellos que optan por el régimen electrónico
disfrutan de una tasa reducida y un proceso de pago más
automatizado.

Es importante destacar que los pequeños contribuyentes

deben cumplir con las regulaciones y límites establecidos
por la Ley y ajustar su régimen en caso de que sus ingresos
superen el límite de Q150,000.

143
15. QUÉ ES CONTRIBUYENTE
AGROPECUARIO?
El régimen de pequeño contribuyente agrícola en
Guatemala es una opción diseñada especí icamente para
los contribuyentes agrícolas cuyos ingresos anuales por
ventas no superan los Q3 millones. Este régimen
proporciona una serie de bene icios y simpli icaciones para
aquellos que se dedican a actividades agrícolas. A
continuación, se ofrece un análisis detallado de sus
características y ventajas:

Requisitos y Límites:

Ingresos Anuales: Para ser elegible para el régimen de

pequeño contribuyente agrícola, los contribuyentes
agrícolas deben asegurarse de que sus ingresos anuales
por ventas no excedan los Q3 millones. En caso de superar
este límite, deberán cambiar su régimen de pago y pasar al
régimen general.

Tasa Única: Los pequeños contribuyentes agrícolas están

sujetos a una tasa ija del 5% sobre sus ventas mensuales.
Esto signi ica que calculan el impuesto como el 5% de la
cantidad total facturada en cada período.

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 Ventajas del Régimen de Pequeño Contribuyente
Agrícola:

Simpli icación Fiscal: Este régimen simpli ica

signi icativamente el proceso de cumplimiento tributario
para los contribuyentes agrícolas. No están obligados a
cargar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en sus facturas,
lo que simpli ica la facturación y la contabilidad.

No Generan Crédito Fiscal: Los pequeños contribuyentes

agrícolas no generan crédito iscal, ya que no aplican el IVA
a sus ventas. Esto signi ica que no pueden deducir el IVA
pagado en sus compras.

Impuesto Único: Al igual que con el régimen de pequeño

contribuyente, el impuesto recaudado a través del régimen
de pequeño contribuyente agrícola es un impuesto único.
Esto implica que los contribuyentes agrícolas no están
sujetos al Impuesto sobre la Renta, al Impuesto de
Solidaridad ni al Impuesto al Valor Agregado.

Contribuyente Agrícola Electrónico:

Existe una variante de este régimen llamada "pequeño

contribuyente agrícola electrónico". Las principales
diferencias son las siguientes:

Tasa Reducida: Los pequeños contribuyentes agrícolas

electrónicos están sujetos a una tasa reducida del 4% sobre
sus ventas mensuales en lugar del 5% en el régimen
tradicional.
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Pago Electrónico Automático: Los pequeños contribuyentes
agrícolas electrónicos deben registrar una cuenta bancaria
ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)
y pagar el impuesto de forma automática en los primeros 10
días hábiles del mes siguiente.

En resumen, el régimen de pequeño contribuyente agrícola

en Guatemala es una opción simpli icada para los
contribuyentes agrícolas cuyos ingresos anuales no
superan los Q3 millones. Ofrece una tasa única de impuesto
sobre las ventas, exime del IVA en las facturas y elimina la
obligación de pagar Impuesto sobre la Renta, Impuesto de
Solidaridad y el Impuesto al Valor Agregado. Los
contribuyentes agrícolas electrónicos disfrutan de una tasa
reducida y un proceso de pago más automatizado.

Es importante destacar que los contribuyentes agrícolas

deben cumplir con las regulaciones y límites establecidos
por la Ley y ajustar su régimen en caso de que sus ingresos
superen el límite de Q3 millones.

146
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147
CAPITULO 3

IMPUESTO DE
SOLIDARIDAD
Es relevante mencionar que, en Latinoamérica,
el ISO es comúnmente conocido como
"impuesto sobre los activos", aunque su base
de cálculo se relaciona con los activos o los
ingresos brutos del año anterior para el caso
de Guatemala.

E l Impuesto de Solidaridad (ISO) en Guatemala tiene sus

raíces en 1998 con la creación de la Ley del Impuesto a
las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA). Sin
embargo, este no fue el primer intento de Guatemala de
establecer un impuesto que afectara a las empresas. Antes
del IEMA, existía la Cuota Anual de Sociedades,
contemplada en la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
en 1996. La creación del IEMA marcó un hito en la historia
tributaria del país.

En 1999, se introdujo una modi icación importante en la

metodología de acreditación de impuestos, permitiendo a
las empresas acreditar el Impuesto sobre la Renta (ISR) al
IEMA. Esta modi icación respondió en parte a las
necesidades de las empresas estadounidenses operando en

148
f
f
 Guatemala que no podían acreditar el IEMA en sus
declaraciones de ISR en los Estados Unidos, ya que este
impuesto no se consideraba un crédito de ISR.

El Impuesto de Solidaridad (ISO), como se le conoce

actualmente, fue o icialmente establecido mediante el
Decreto 73-2008 y entró en vigor el 1 de enero de 2009. Su
propósito principal es generar ingresos para el
funcionamiento del Estado y se ha convertido en una fuente
signi icativa de fondos públicos.

Algunos conceptos importantes de esta Ley:

Cuota Mínima Imponible: El ISO establece una cuota

mínima imponible para empresas, lo que signi ica que,
independientemente de las ganancias reales, se requiere el
pago de una cantidad mínima (1%).

Acreditación al ISR: Aunque originalmente se acreditaba al

IEMA, con la creación del ISO, desde el año 1999 existe una
segunda forma de acreditación al Impuesto sobre la Renta
(ISR). Esto permite que las empresas utilicen el ISO como
un crédito en su declaración de ISR o viceversa en forma
trimestral. Solo pueden usar una manera de acreditación.

Excepciones y Exenciones: El ISO incluye excepciones y

exenciones especí icas. Estas pueden variar según el tipo
de empresa, la industria y otros factores. Es importante que
las empresas comprendan las condiciones que pueden
eximirlas del pago del ISO.

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f
Es relevante mencionar que, en Latinoamérica, el ISO es
comúnmente conocido como "impuesto sobre los activos",
aunque su base de cálculo se relaciona con los activos o los
ingresos brutos del año anterior para el caso de Guatemala.

A lo largo de los años, el ISO ha evolucionado para

convertirse en un componente integral del sistema
tributario guatemalteco, generando ingresos signi icativos
para el funcionamiento del Estado y afectando a diversas
empresas en el país.

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 1. QUIENES ESTÁN OBLIGADOS A PAGAR
ESTE IMPUESTO?
El artículo 1 de la Ley del Impuesto de Solidaridad en
Guatemala establece la materia del impuesto, es decir,
quiénes están obligados a pagarlo y bajo qué condiciones.

A continuación, realizaremos un análisis detallado de este

artículo, desglosando sus elementos clave y su impacto en
el sistema tributario guatemalteco.

Sujeto Obligado:

El artículo comienza identi icando a quiénes va dirigido este

impuesto. En este sentido, se establece que las personas
individuales o jurídicas, ideicomisos, contratos de
participación, sociedades irregulares, sociedades de hecho,
encargos de con ianza, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en Guatemala, copropiedades,
comunidades de bienes, patrimonios hereditarios indivisos
y otras formas de organización empresarial están sujetos a
la obligación de pagar el Impuesto de Solidaridad.

Este amplio espectro de contribuyentes incluye tanto a

personas naturales como jurídicas y contempla diferentes
estructuras empresariales. Es importante destacar que el
Impuesto de Solidaridad no se limita únicamente a
empresas, sino que también afecta a otras entidades como
ideicomisos y patrimonios hereditarios indivisos.

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 Actividades Gravadas:

El impuesto se aplica a aquellas entidades que realizan

actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional. Esto implica que el impuesto no se limita a un
sector especí ico de la economía, sino que abarca una
amplia gama de actividades empresariales. Desde la
agricultura hasta el comercio, pasando por la manufactura y
los servicios, todas estas actividades pueden estar sujetas
al Impuesto de Solidaridad si cumplen con los criterios
establecidos en la ley.

Margen Bruto:

Uno de los aspectos más importantes de este artículo es la

referencia al "margen bruto". El artículo establece que el
impuesto se aplicará a aquellas entidades que obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus
ingresos brutos. El margen bruto se re iere a la diferencia
entre los ingresos totales de una entidad y los costos
directos asociados a la generación de esos ingresos. En
otras palabras, es el bene icio bruto antes de deducir otros
gastos y costos operativos.

El uso del margen bruto como criterio es signi icativo, ya

que permite identi icar a las entidades que, si bien pueden
tener ingresos sustanciales, también incurren en costos
considerables para generar esos ingresos. Este enfoque
busca evitar la imposición de cargas excesivas sobre
empresas que operan con márgenes estrechos y tienen
di icultades para asumir impuestos adicionales.
152
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Ingresos Brutos:

Además del margen bruto, la ley hace referencia a los

"ingresos brutos" como otro factor determinante. Los
ingresos brutos son la suma total de los ingresos generados
por una entidad antes de deducir cualquier costo o gasto.
Este concepto es fundamental en el cálculo del margen
bruto y, por lo tanto, en la determinación de quiénes están
obligados a pagar el Impuesto de Solidaridad.

Impacto en el Sistema Tributario:

El Impuesto de Solidaridad tiene un impacto signi icativo en

el sistema tributario guatemalteco. En primer lugar, amplía
la base de contribuyentes al incluir no solo a empresas
mercantiles, sino también a una variedad de estructuras
empresariales, como sociedades irregulares, ideicomisos y
comunidades de bienes. Esto aumenta la recaudación iscal
y reduce la carga sobre un grupo limitado de
contribuyentes.

En segundo lugar, la referencia al margen bruto como

criterio para la obligación de pago es una característica
distintiva de este impuesto. A diferencia de otros impuestos
que gravan los ingresos totales, el Impuesto de Solidaridad
se centra en la rentabilidad de las empresas. Esto signi ica
que las empresas con márgenes bajos pueden no estar
sujetas a la obligación de pago, lo que es importante para
garantizar que el impuesto sea equitativo y proporcional a
la capacidad económica de las entidades.

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Evolución Histórica:

Es importante señalar que el Impuesto de Solidaridad se

originó con la creación del Impuesto Especí ico a la
Actividad Económica (IEMA) en 1998. Este impuesto
buscaba establecer una tasa mínima imponible para
empresas mercantiles y agropecuarias. Sin embargo, en
1999, se introdujo una modi icación importante al permitir
la acreditación del Impuesto sobre la Renta (ISR) en lugar
del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Esta modi icación se
realizó para atender las necesidades de empresas
estadounidenses que operaban en Guatemala y no podían
acreditar el IEMA en sus declaraciones de ISR en los
Estados Unidos.

El IEMA fue posteriormente declarado inconstitucional en

2004, ya que se consideró que violaba la capacidad
económica de las empresas debido a su plazo de
acreditamiento limitado a un año. Finalmente, en 2008 se
promulgó la Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), que
entró en vigor en 2009. Desde entonces, el ISO se ha
convertido en una fuente signi icativa de fondos públicos
para el Estado guatemalteco.

Excepciones y Exenciones:

El artículo 1 de la Ley del Impuesto de Solidaridad no

aborda especí icamente las excepciones y exenciones al
impuesto. Sin embargo, en la legislación tributaria, es
común que se establezcan disposiciones detalladas que
describan las circunstancias en las que una entidad puede
154
f
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f
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f
 estar exenta del pago del impuesto. Estas excepciones y
exenciones pueden variar según el tipo de entidad, la
industria o actividad económica, y otros factores. Por lo
tanto, es importante que las empresas y contribuyentes
comprendan las condiciones que pueden eximirlos del
pago del Impuesto de Solidaridad y consulten a asesores
iscales en caso de duda.

Comparación con Otros Impuestos:

En comparación con otros impuestos en Guatemala, el

Impuesto de Solidaridad se distingue por su enfoque en el
margen bruto y la rentabilidad de las empresas. A diferencia
del Impuesto sobre la Renta (ISR), que grava los ingresos
netos, y del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se aplica
al valor agregado en cada etapa de la cadena de
producción y distribución, el Impuesto de Solidaridad se
enfoca en la ganancia bruta

155
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2. CUÁNDO UNA EMPRESA DEBE PAGAR
ESTE IMPUESTO?
El Impuesto de Solidaridad en Guatemala es una obligación
tributaria que recae sobre ciertas empresas y entidades que
cumplen con una serie de condiciones especí icas. Para
estar obligado a pagar este impuesto, una empresa debe
cumplir con los siguientes requisitos:

Realizar Actividades Mercantiles o Agropecuarias: La

empresa debe estar involucrada en la realización de
actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional. Esto signi ica que debe estar activamente
involucrada en la compra y venta de bienes o la producción
agrícola, ganadera u otras actividades agropecuarias. La ley
no considera a empresas que no estén operando
activamente en estos sectores.

Margen Bruto Superior al 4% de Ingresos Brutos: Uno de los

criterios más importantes es que la empresa debe tener un
margen bruto que supere el cuatro por ciento (4%) de sus
ingresos brutos. El margen bruto se re iere a la diferencia
entre los ingresos totales y los costos directos asociados a
la generación de esos ingresos. En otras palabras, la
empresa debe estar generando una ganancia bruta que sea
igual o superior al 4% de sus ingresos brutos. Si el margen
bruto es inferior al 4%, la empresa no estaría sujeta a la
obligación de pago de este impuesto. Esto es un aspecto
importante, ya que garantiza que el impuesto se aplique de
manera proporcional a la rentabilidad de la empresa.

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Poseer Patrimonio Propio: La empresa debe contar con
patrimonio propio, lo que signi ica que debe tener recursos
y activos en su nombre. Esto es fundamental para
diferenciar a las empresas que están sujetas a la obligación
de pago del Impuesto de Solidaridad de aquellas que
pueden estar operando como meros intermediarios o sin
una estructura patrimonial propia. El patrimonio propio es
una señal de que la empresa es una entidad independiente
y activa en la economía.

Es importante destacar que estos tres requisitos deben

cumplirse en conjunto para que una empresa esté obligada
a pagar el Impuesto de Solidaridad. Si una empresa cumple
con dos de los tres requisitos, pero no con el tercero, no
estaría sujeta a la obligación de pago. Por ejemplo, una
empresa que realiza actividades mercantiles, tiene un
margen bruto superior al 4% pero no posee un patrimonio
propio no estaría obligada a pagar el impuesto.

El propósito de estos requisitos es asegurar que el impuesto

se aplique de manera equitativa y proporcional a la
capacidad económica de las empresas. Aquellas empresas
que generan un margen bruto signi icativo y están
activamente involucradas en actividades mercantiles o
agropecuarias en el país son las que contribuirán al
Impuesto de Solidaridad. El enfoque en el margen bruto
garantiza que las empresas con márgenes estrechos no se
vean gravadas de manera desproporcionada.

En resumen, una empresa en Guatemala debe pagar el

Impuesto de Solidaridad si cumple con los tres requisitos
157
f
f
clave: estar involucrada en actividades mercantiles o
agropecuarias en tiempo real, tener un margen bruto
superior al 4% de sus ingresos brutos y poseer patrimonio
propio. Si alguno de estos requisitos no se cumple, la
empresa no está sujeta a la obligación de pago de este
impuesto. Estos criterios buscan garantizar que el impuesto
se aplique de manera justa y proporcional a la rentabilidad
de las empresas en el país.

158
 3. CÓMO FUNCIONA EL TEMA DEL
MARGEN BRUTO?
El margen bruto es un concepto fundamental en la Ley del
Impuesto de Solidaridad (ISO), ya que determina si una
empresa está obligada a pagar este impuesto. Según la
de inición proporcionada en la ley, el margen bruto se
calcula como la suma del total de ingresos brutos por
servicios prestados más la diferencia entre el total de
ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de
ventas y administrativos no deben incluirse como parte del
costo de ventas en este cálculo. A continuación, se
presenta la fórmula para calcular el margen bruto:

Margen Bruto = Ingresos Brutos por Servicios + (Ventas -

Costo de Ventas)

Para entender mejor este concepto, consideremos tres

ejemplos diferentes:

Ejemplo 1 - Margen Bruto Superior al 4%:

Supongamos que una empresa, Empresa A, tiene los

siguientes datos para un trimestre:

Ingresos Brutos por Servicios: Q10,000

Ventas: Q50,000

Costo de Ventas: Q20,000

159
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Calculamos el margen bruto de la Empresa A:

Margen Bruto = Q10,000 (Ingresos Brutos por Servicios) +

(Q50,000 - Q20,000) (Ventas - Costo de Ventas) = Q10,000
+ Q30,000 = Q40,000

El margen bruto de la Empresa A es de Q40,000. Ahora,

para determinar si esta empresa está obligada a pagar el
ISO, debemos calcular si este margen es superior al 4% de
sus ingresos brutos. Para ello, calculamos el 4% de los
ingresos brutos por separado:

4% de Q10,000 = Q400

El margen bruto de la Empresa A (Q40,000) es superior al

4% de sus ingresos brutos (Q400), por lo que estaría
obligada a pagar el ISO.

Ejemplo 2 - Margen Bruto Igual al 4%:

Tomemos otro ejemplo con la Empresa B:

Ingresos Brutos por Servicios: Q15,000

Ventas: Q30,000

Costo de Ventas: Q10,000

Calculamos el margen bruto de la Empresa B:

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Margen Bruto = Q15,000 (Ingresos Brutos por Servicios) +
(Q30,000 - Q10,000) (Ventas - Costo de Ventas) = Q15,000
+ Q20,000 = Q35,000

El margen bruto de la Empresa B es de Q35,000. En este

caso, el margen bruto es igual al 4% de sus ingresos brutos,
lo que equivale a Q600 (4% de Q15,000). Por lo tanto, la
Empresa B estaría obligada a pagar el ISO.

Ejemplo 3 - Margen Bruto Inferior al 4%:

Ahora, consideremos la Empresa C:

Ingresos Brutos por Servicios: Q12,000

Ventas: Q25,000

Costo de Ventas: Q8,000

Calculamos el margen bruto de la Empresa C:

Margen Bruto = Q12,000 (Ingresos Brutos por Servicios) +

(Q25,000 - Q8,000) (Ventas - Costo de Ventas) = Q12,000 +
Q17,000 = Q29,000

El margen bruto de la Empresa C es de Q29,000. Sin

embargo, en este caso, el margen bruto es inferior al 4% de
sus ingresos brutos. El 4% de Q12,000 es igual a Q480.
Como el margen bruto de la Empresa C es menor que el 4%
de sus ingresos brutos, no estaría obligada a pagar el ISO.

161
Estos ejemplos ilustran cómo se calcula el margen bruto
según la Ley del ISO y cómo se utiliza para determinar si
una empresa está sujeta a la obligación de pagar este
impuesto. En resumen, una empresa debe tener un margen
bruto superior al 4% de sus ingresos brutos para estar
obligada a pagar el ISO. Si el margen bruto es igual o
inferior al 4%, la empresa no estaría sujeta a esta obligación.
Este enfoque busca asegurar que el impuesto se aplique de
manera proporcional a la rentabilidad de las empresas.

162
4. QUIENES ESTÁN EXENTOS DEL PAGO
DE ESTE IMPUESTO?
El Artículo 4 de la Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO)
establece las condiciones bajo las cuales ciertos
contribuyentes quedan exentos del pago de este impuesto.
Las exenciones son fundamentales, ya que determinan qué
entidades y personas no están sujetas a la obligación de
pagar el ISO. A continuación, se realiza un análisis detallado
de las exenciones establecidas en este artículo:

a) Organismos del Estado, Entidades Descentralizadas,

Municipalidades y Empresas de Capitales Mixtos:

Este inciso establece que los organismos del Estado, sus

entidades descentralizadas o autónomas, las
municipalidades y sus empresas estarán exentos del ISO,
con la excepción de las personas jurídicas formadas por
capitales mixtos. En otras palabras, las entidades
gubernamentales y municipales están exentas, a menos
que estén en una asociación público-privada o tengan
inversionistas privados, en cuyo caso no gozarían de esta
exención.

b) Universidades y Centros Educativos Públicos y Privados:

Tanto las universidades como los centros educativos

públicos y privados que cuenten con autorización legal
para operar en el país están exentos del ISO. Esta exención

163
reconoce la importancia de las instituciones educativas en
la sociedad y les otorga un bene icio iscal.

c) Nuevas Empresas:

Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien

actividades empresariales durante los primeros cuatro
trimestres de operación estarán exentos del ISO. Esta
exención incentiva a las nuevas empresas a establecerse y
operar en Guatemala durante sus primeros años de
funcionamiento, aliviando la carga iscal en sus primeras
etapas.

d) Actividades Exentas de Impuesto Sobre la Renta:

Este inciso exime a las actividades mercantiles y

agropecuarias realizadas por personas individuales o
jurídicas que, debido a leyes especí icas o su inclusión en
regímenes especiales, se encuentren exentas del Impuesto
Sobre la Renta. La exención del ISO se aplica durante el
período en que estas actividades gocen de la exención del
ISR. Esto es importante para garantizar que las actividades
que ya cuentan con exenciones iscales no se vean
doblemente gravadas.

e) Organizaciones Sin Fines de Lucro:

Se otorga una exención a diversas organizaciones sin ines

de lucro, como asociaciones, fundaciones, cooperativas,
federaciones, centrales de servicio, confederaciones de
cooperativas, centros culturales, asociaciones deportivas,
164
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gremiales, sindicales, profesionales, partidos políticos y
entidades religiosas y de servicio social o cientí ico,
siempre que cumplan ciertos requisitos. La exención se
aplica a aquellas organizaciones que destinan todos sus
ingresos y patrimonio exclusivamente a los ines de su
creación y no distribuyen bene icios o utilidades entre sus
integrantes. Esta exención busca aliviar la carga iscal de
organizaciones que operan con un propósito de bene icio
social, religioso o cientí ico, y no con ines de lucro.

f) Contribuyentes con Tarifa Fija de ISR:

Los contribuyentes que pagan el Impuesto Sobre la Renta

con una tarifa ija sobre sus ingresos gravados, según lo
dispuesto en el artículo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, también quedan exentos del ISO. Esto se aplica a
aquellos que han optado por pagar el ISR de esta manera
especí ica. La exención reconoce que estos contribuyentes
ya cumplen con un régimen tributario particular y, por lo
tanto, no se les gravará adicionalmente con el ISO.

g) Pérdida de Operación:

Este inciso establece una exención para los contribuyentes

que, a partir de la entrada en vigor del ISO, incurran en
pérdidas de operación durante dos años consecutivos. La
exención se aplica durante los cuatro períodos impositivos
siguientes al segundo año en que se registraron pérdidas.
Para cali icar para esta exención, los contribuyentes deben
informar a la Administración Tributaria mediante
declaración jurada y presentar estados inancieros
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debidamente auditados. La Administración Tributaria puede
realizar auditorías para veri icar la veracidad de la
información declarada.

Estas exenciones se han diseñado para abordar situaciones

especí icas y garantizar que ciertas entidades y personas
queden exentas de la obligación de pagar el ISO. La ley
busca proporcionar alivio iscal a organizaciones sin ines
de lucro, entidades gubernamentales, nuevas empresas y
otras categorías de contribuyentes. Las exenciones son una
parte importante del sistema iscal guatemalteco, ya que
buscan equilibrar la recaudación de ingresos con la
promoción del desarrollo

166
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5. CUÁL ES EL PERIODO DE PAGO DE
ESTE IMPUESTO?
El Impuesto de Solidaridad (ISO) en Guatemala es un tributo
que se calcula en base a los ingresos brutos del período
anterior, y no sobre los activos netos de las empresas. Los
ingresos brutos representan la suma total de las ganancias
brutas, incluyendo los ingresos por la venta de activos ijos
y otros ingresos de toda naturaleza, percibidos o
devengados durante el período de liquidación de initiva
anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que
se encuentra en curso durante el trimestre en el que se
determina y paga el ISO.

Es importante destacar que el impuesto se calcula sobre los

ingresos obtenidos y no sobre la valoración de los activos
de la empresa. Los ingresos brutos re lejan la actividad
económica y los lujos de efectivo generados durante el
período impositivo anterior, y son la base utilizada para
calcular el impuesto.

El período de imposición del ISO es trimestral. Cada

trimestre iscal se extiende de la siguiente manera:

• Enero a marzo: Se paga en abril.

• Abril a junio: Se paga en julio.

• Julio a septiembre: Se paga en octubre.

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• Octubre a diciembre: Se paga en enero del año
siguiente.

Es fundamental cumplir con los plazos de pago estipulados,

ya que si el impuesto no se paga en estas fechas, se
encuentra sujeto a multas por mora e intereses
resarcitorios. Si la Administración Tributaria detecta un
incumplimiento, puede aplicar una multa del 100% con la
posibilidad de una reducción del 75% si el contribuyente se
acoge a un proceso de iscalización de manera voluntaria.

168
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 6. CÓMO SE DEBE CALCULAR ESTE
IMPUESTO PARA UNA EMPRESA QUE
TIENE EXENCION DE ISR?
El proceso de pago del Impuesto de Solidaridad (ISO) para
empresas que tienen exenciones del Impuesto sobre la
Renta (ISR) es un tema crucial para garantizar el
cumplimiento tributario y la correcta aplicación de la ley. La
Ley del ISO no establece reglas y consideraciones para
determinar cómo deben contribuir las empresas en función
de sus situaciones especí icas.

A continuación, se abordarán las pautas para el pago del

ISO en empresas con exenciones totales o parciales del ISR.

Exención Total del ISR:

Cuando una empresa goza de una exención total del ISR,

signi ica que, por disposición legal, no está sujeta al pago
de este impuesto. Dado que el ISO se estableció como un
impuesto acreditable al ISR, si no hay ISR debido a una
exención total, el ISO también se convierte en cero. Esto
concuerda directamente con el espíritu de la ley, que
establece que el ISO se concibe como un tributo
acreditado al ISR. Por lo tanto, en situaciones de exención
total del ISR, el ISO no tiene efecto, y la empresa no debe
pagar este impuesto.

Esto concuerda con la exención iscal establecida en el

Artículo 4 de la Ley del ISO.

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Exenciones Parciales del ISR:

Cuando una empresa tiene ingresos gravados y exentos del

ISR al mismo tiempo, la ley no proporciona una
metodología especí ica para determinar el alcance de la
exención en relación con el ISO. En este escenario, es
fundamental de inir una metodología razonable y justa para
calcular el ISO que debe pagarse. A pesar de que la ley no
establece explícitamente para nosotros, lo correcto, es
aplicar el principio de equidad y justicia tributaria para
llegar a una solución adecuada.

Una metodología razonable utilizada es calcular el ISO

sobre la base del porcentaje de ingresos gravados del
trimestre que se liquida y paga en relación con los ingresos
totales. Esta metodología se basa en la idea de que la
empresa solo debe pagar ISO sobre la parte de sus ingresos
que está efectivamente sujeta a ISR.

Para determinar este porcentaje, se debe considerar la

proporción de ingresos gravados con respecto a los
ingresos brutos totales del trimestre que se liquida (en
tiempo real). Luego, ese porcentaje se aplica a la base
imponible del ISO. La base imponible del ISO se establece
en función de los activos netos o los ingresos brutos del
período anterior, según lo dispuesto por la ley.

Si, por ejemplo, una empresa obtuvo ingresos gravados

equivalentes al 60% de sus ingresos brutos totales durante
el trimestre, se aplicaría ese 60% a la base imponible del
ISO para determinar la cantidad a pagar. Esta metodología
170
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busca garantizar que solo se tribute sobre la parte de los
ingresos que está sujeta al ISR, siguiendo un enfoque
razonable y proporcionado.

En resumen, el proceso de pago del ISO para empresas con

exenciones del ISR se rige por reglas especí icas. En casos
de exención total del ISR, el ISO se convierte en cero
automáticamente. Para empresas con exenciones parciales,
se utiliza una metodología basada en el porcentaje de
ingresos gravados en relación con los ingresos brutos
totales para determinar el ISO a pagar. Esta aproximación
se aplica para garantizar un tratamiento justo y equitativo
en cumplimiento de los principios de justicia tributaria.

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 7. CUÁL ES LA BASE DE CÁLCULO DE
PAGO DE ESTE IMPUESTO?
La base para el pago de este impuesto es el activo neto
total o los ingresos brutos declarado en el periodo iscal
anterior conforme la declaración de impuesto sobre la
renta. A continuación las de iniciones de estos conceptos:

Activo Neto: El "Activo Neto" se re iere al monto que resulta

de restar al activo total las depreciaciones y amortizaciones
acumuladas, así como la reserva para cuentas incobrables
que haya sido constituida dentro de los límites del tres por
ciento (3%) sobre las operaciones del giro habitual del
negocio, establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta. Además, se incluye el total de los créditos iscales
pendientes de reintegro que estén registrados en el
balance general de apertura del período de liquidación
de initiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se
encuentre en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el Impuesto de Solidaridad (ISO).

Créditos Fiscales Pendientes de Reintegro: Estos son los

montos que, de acuerdo con la ley especí ica de cada
impuesto, el isco tiene la obligación de devolver al sujeto
pasivo. Estos créditos deben haber sido declarados líquidos
y exigibles por resolución. Además, deben estar registrados
en el balance general de apertura del período de
liquidación de initiva anual del Impuesto Sobre la Renta que
se encuentra en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el Impuesto de Solidaridad (ISO).

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 Ingresos Brutos: Los "Ingresos Brutos" se re ieren al
conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas,
de toda naturaleza, ya sean habituales o no. Esto incluye los
ingresos de la venta de activos ijos obtenidos, declarados
o que debieron declararse por el sujeto pasivo durante el
período de liquidación de initiva anual del Impuesto Sobre
la Renta inmediato anterior al que se encuentra en curso
durante el trimestre por el cual se determina y paga el
Impuesto de Solidaridad (ISO). Se excluyen de esta
de inición los ingresos por resarcimiento de pérdidas
patrimoniales o personales provenientes de contratos de
seguro, reaseguro y rea ianzamiento, así como las primas
cedidas de reaseguro y de rea ianzamiento
correspondientes al período indicado.

Tomar en cuenta que la tasa del impuesto es del 1%.

Ejemplos para ilustrar cómo se calcula la base imponible

del Impuesto de Solidaridad (ISO) en diferentes
situaciones:

Ejemplo 1: Ingresos Mayores que Activos Netos

Supongamos que una empresa informa la siguiente

información en su declaración anual de ISR:

Ingresos Brutos del Año Anterior: Q200,000

Activos Netos del Año Anterior: Q150,000

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Para calcular la base imponible del ISO, se utilizarán los
ingresos brutos ya que son mayores. La tasa del ISO es del
1%. Entonces:

Base Imponible del ISO = Ingresos Brutos x Tasa del ISO

Base Imponible del ISO = Q200,000 x 1% = Q2,000

Ejemplo 2: Activos Netos Mayores que Ingresos

Supongamos que otra empresa informa la siguiente

información en su declaración anual de ISR:

Ingresos Brutos del Año Anterior: Q50,000

Activos Netos del Año Anterior: Q80,000

En este caso, se utilizarán los activos netos ya que son

mayores. La tasa del ISO es del 1%. Entonces:

Base Imponible del ISO = Activos Netos x Tasa del ISO

Base Imponible del ISO = Q80,000 x 1% = Q800

Ejemplo 3: Activos Netos Mayores en 4 Veces que los

Ingresos

Supongamos que otra empresa informa la siguiente

información en su declaración anual de ISR:

Ingresos Brutos del Año Anterior: Q30,000

174
Activos Netos del Año Anterior: Q120,000

En esta situación, aunque los activos netos son 4 veces

mayores que los ingresos, la ley requiere que se utilicen los
ingresos brutos para calcular la base imponible. La tasa del
ISO es del 1%. Entonces:

Base Imponible del ISO = Ingresos Brutos x Tasa del ISO

Base Imponible del ISO = Q30,000 x 1% = Q300

Estos ejemplos ilustran cómo se determina la base

imponible del ISO en diferentes escenarios según la ley y la
tasa impositiva aplicable. En el tercer ejemplo, incluso
cuando los activos son mucho mayores que los ingresos, la
base se calcula en función de los ingresos brutos.

175
8. CÓMO SE RECUPERA ESTE
IMPUESTO?
Para comprender mejor el funcionamiento de los métodos
de acreditamiento del Impuesto de Solidaridad (ISO),
examinaremos ambos métodos según lo establecido en el
artículo 11 de la Ley del ISO. Como mencionaste, existen
dos métodos: el método "A" y el método "B".

Método A: En este método, el ISO se considera el impuesto

primario y se acredita a los pagos del Impuesto sobre la
Renta (ISR) durante los tres años siguientes. Si después del
plazo de acreditamiento no se ha acreditado el ISO, se debe
reconocer como gasto deducible en el año X3. Aquí hay un
ejemplo:

Año X1: Una empresa paga Q1,000 de ISO. Este monto se

acredita a sus pagos de ISR en los 3 años siguientes.

Año X2: La empresa paga Q10,000 de ISR. Se acreditan

Q1,000 del ISO pagado en el año X1, y la empresa paga
Q9,000 de ISR neto (Q10,000 de ISR - Q1,000 de ISO
acreditado).

Año X3: La empresa no ha acreditado el ISO pagado en el

año X1. Como resultado, en el año X3, se reconoce como
gasto deducible, lo que podría disminuir su carga tributaria.

Método B: En este método, el ISO se acredita directamente

a los pagos del mismo trimestre al que se debe pagar el

176
ISO. Cualquier ISO pagado se considera gasto, ya que el
ISO solo se considera crédito iscal en el método A. Aquí
hay un ejemplo:

Primer Trimestre del Año X1: Una empresa paga Q1,000 de

ISO correspondiente a ese trimestre. Este monto se
acredita como gasto en ese mismo trimestre.

Segundo Trimestre del Año X1: La empresa paga Q10,000

de ISR correspondiente a ese trimestre. No hay ningún
acreditamiento del ISO porque se encuentra en el método
B. El ISR pagado se registra como gasto deducible en ese
trimestre.

En el método B, cualquier ISO que se pague se considera

un gasto inmediatamente, y no se realiza ningún
acreditamiento a pagos futuros de ISR.

Es importante destacar que la elección entre el método A y

el método B depende de si el ISO se utiliza como impuesto
primario o se acredita directamente a los pagos del mismo
trimestre. Además, el incumplimiento en el acreditamiento
en el método A puede llevar a que el ISO se reconozca
como un gasto deducible en el año X3.

Estos ejemplos ilustran cómo funcionan ambos métodos de

acreditamiento en la Ley del Impuesto de Solidaridad en
Guatemala. Las empresas deben comprender cómo aplicar
estos métodos correctamente para cumplir con sus
obligaciones iscales y optimizar su situación inanciera.

177
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9. EL ISO QUE SE PAGA
EXTEMPORANEAMENTE ES
ACREDITABLE?
En ocasiones, los contribuyentes pueden incurrir en el pago
extemporáneo del ISO, lo que conlleva la aplicación de
multas e intereses. Es importante entender cómo funciona
este procedimiento y cómo el crédito iscal del ISO
conserva su naturaleza incluso cuando se paga fuera del
plazo.

Pago Extemporáneo del ISO

Cuando un contribuyente no realiza el pago del ISO dentro

de los plazos establecidos, se considera un pago
extemporáneo. Esto signi ica que el impuesto se está
pagando después de la fecha límite previamente
establecida por la ley. Cuando se produce un pago
extemporáneo, se aplican sanciones inancieras al
contribuyente como consecuencia de no cumplir con sus
obligaciones iscales en el momento adecuado.

Multas e Intereses por Pago Extemporáneo

Las multas e intereses son sanciones económicas que se

imponen a los contribuyentes que realizan un pago
extemporáneo del ISO. Estas penalizaciones están
diseñadas para incentivar el cumplimiento puntual de las
obligaciones tributarias y para compensar el retraso en la
recaudación iscal. Las multas y los intereses se calculan

178
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f
 sobre la cantidad adeudada y se aplican en función del
tiempo transcurrido desde la fecha de vencimiento original.

Crédito Fiscal del ISO

Es importante destacar que, aunque el impuesto se pague

fuera del plazo establecido, el crédito iscal del ISO no
pierde su naturaleza como tal. El crédito iscal es el monto
del impuesto que se puede acreditar o compensar en
futuros pagos del ISR, de acuerdo con las normas iscales.
Esto signi ica que, si un contribuyente ha pagado el ISO
fuera de plazo y ha incurrido en multas e intereses, el
crédito iscal que se generó inicialmente sigue siendo
válido y puede utilizarse para reducir las obligaciones
iscales futuras.

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 10. EL ISO ES ACREDITABLE CONTRA EL
ISR POR GANANCIAS DE CAPITAL?
El análisis de la posibilidad de acreditar el Impuesto de
Solidaridad (ISO) al Impuesto sobre las Ganancias de
Capital es un tema relevante para los contribuyentes
guatemaltecos. Según el artículo 11 de la Ley del ISO,
numeral a), el ISO pagado puede acreditarse a los pagos del
Impuesto sobre las Ganancias de Capital, así como al
Impuesto sobre la Renta (ISR) que se deba pagar en los
siguientes tres años.

Impuesto sobre las Ganancias de Capital y su Naturaleza

Mensual

El Impuesto sobre las Ganancias de Capital es un tributo

mensual que se aplica a las ganancias obtenidas por la
venta de activos o bienes. Estas ganancias se generan
principalmente por la diferencia entre el precio de compra y
el precio de venta de activos, como propiedades, vehículos,
acciones, entre otros. Debido a su carácter mensual, es
posible acreditar el ISO al ISR que se deba pagar por las
ganancias de capital en los siguientes tres años. Esto
signi ica que los contribuyentes pueden utilizar el crédito
iscal del ISO para reducir su carga tributaria relacionada
con las ganancias de capital.

180
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Inclusión de Ingresos por Venta de Activos en la Base del
ISO

La base imponible del ISO se calcula a partir de los ingresos

brutos del contribuyente, que incluyen los ingresos por la
venta de activos. Esto implica que los ingresos generados
por la venta de activos se consideran parte de los ingresos
brutos, y, por lo tanto, están sujetos al ISO. Esta inclusión en
la base del ISO puede ser signi icativa, ya que contribuye al
cálculo del impuesto.

Eliminación de Ingresos de la Base Imponible

En caso de que no se permitiera el acreditamiento del ISO a

los pagos del ISR relacionados con ganancias de capital, se
podría argumentar que los ingresos por la venta de activos
deberían excluirse de la base imponible del ISO. Esto se
basaría en la lógica de que si el ISO no puede acreditarse
contra el ISR de ganancias de capital, entonces los ingresos
que generan esas ganancias no deberían estar sujetos al
ISO.

Sin embargo, la Ley del ISO no ofrece una disposición

explícita que permita excluir los ingresos por la venta de
activos de la base imponible del ISO. Esto signi ica que, en
ausencia de una regulación especí ica al respecto, los
ingresos brutos generados por la venta de activos se
considerarán parte de la base imponible del ISO.

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Conclusión

En resumen, los contribuyentes en Guatemala pueden

acreditar el Impuesto de Solidaridad (ISO) a los pagos del
Impuesto sobre las Ganancias de Capital, que es un
impuesto mensual sobre las ganancias obtenidas por la
venta de activos. Esto proporciona un mecanismo para
reducir la carga tributaria relacionada con las ganancias de
capital. Sin embargo, dado que los ingresos por la venta de
activos se incluyen en la base del ISO, es importante
comprender que, a menos que se modi ique la ley, estos
ingresos seguirán siendo parte de la base imponible del
ISO, independientemente de si se permite el
acreditamiento del ISO al ISR de ganancias de capital o no.

182
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11. CUANDO EL ISO SE CONVIERTE EN
GASTO? - TEMA AGREGADO COMO
BONO
La consideración del Impuesto de Solidaridad (ISO) como
un gasto para ines iscales se rige por las disposiciones
establecidas en la Ley del ISO y otras normativas tributarias.
El tratamiento del ISO como gasto puede variar
dependiendo del método de acreditamiento utilizado, ya
sea el método "A" o el método "B". A continuación, se
explicará cuándo el ISO se considera gasto bajo cada uno
de estos métodos.

Método "A" de Acreditamiento del ISO:

En el caso del método "A," que implica acreditar el ISO a los

pagos del Impuesto sobre la Renta (ISR) de los siguientes
tres años, el ISO no acreditado al ISR dentro de este
período se considera un gasto deducible. Esto signi ica que
si un contribuyente pagó el ISO en el año X1 y no logró
acreditarlo en los años X2, X3 y X4, ese ISO no acreditado
se reconocerá como un gasto deducible en el año X4.

Por ejemplo, si una empresa pagó el ISO en 2020 y no pudo

acreditarlo a su ISR en los años 2021, 2022 y 2023, ese ISO
no acreditado en los tres años anteriores se considerará un
gasto deducible en 2023.

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Método "B" de Acreditamiento del ISO:

Bajo el método "B," que permite acreditar el ISR pagado

durante el mismo trimestre al ISO que se deba pagar, la Ley
del ISO no establece especí icamente que el ISO pagado
bajo este método se considere un crédito iscal. Dado que
no se le otorga la cali icación de crédito iscal, el ISO
pagado en este contexto se reconoce como un gasto del
trimestre en el que se realiza el pago.

Esta interpretación se alinea con el artículo 21, numeral 15

del Decreto 10-2012, que establece que son deducibles los
impuestos pagados. En consecuencia, si una empresa paga
el ISO en un trimestre especí ico y no puede acreditarlo al
ISR, ese ISO se considerará un gasto deducible en ese
mismo trimestre.

En resumen, el Impuesto de Solidaridad (ISO) en Guatemala

puede considerarse gasto deducible en ciertos casos,
dependiendo del método de acreditamiento utilizado y de
si se ha podido o no acreditar al Impuesto sobre la Renta
(ISR). En el método "A," el ISO no acreditado en un período
de tres años se considera gasto deducible. En el método
"B," el ISO se reconoce como gasto del trimestre en el que
se paga. Estas consideraciones iscales son fundamentales
para que los contribuyentes guatemaltecos cumplan con
sus obligaciones tributarias y optimicen su situación iscal.

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185
 CAPITULO 4

IMPUESTO DE
TIMBRES FISCALES
Y PAPEL SELLADO
El Impuesto de Timbres Fiscales, esta
contenido por el Decreto 37-92, es un
componente esencial de la estructura
tributaria de Guatemala

E l Impuesto de Timbres Fiscales ocupa un papel

fundamental como impuesto documental. Esta
categoría especí ica de impuesto, tal como su nombre lo
sugiere, se enfoca en la gravación y regulación de
documentos y operaciones documentadas. Sin embargo, es
importante destacar que el Impuesto de Timbres Fiscales
en Guatemala no actúa de manera aislada, sino que es
complementario al Impuesto al Valor Agregado (IVA). En
otras palabras, estos dos impuestos están estrechamente
interrelacionados y se aplican de manera conjunta en la
iscalización de ciertas transacciones comerciales.

El Impuesto de Timbres Fiscales, esta contenido por el

Decreto 37-92, es un componente esencial de la estructura
tributaria de Guatemala. A lo largo de esta exposición,
exploraremos su naturaleza, alcance, y su relación con el
186
f
f
IVA. Abordaremos también la manera en que este impuesto
incide en la actividad económica del país, su impacto en los
contribuyentes, y cómo se aplica en la práctica.
Comprender este sistema impositivo es crucial para las
empresas y particulares que operan en Guatemala, ya que
les permitirá cumplir con sus obligaciones iscales de
manera efectiva y dentro del marco legal.

Impuesto de Timbres Fiscales: Un Vistazo Inicial

El Impuesto de Timbres Fiscales, o simplemente "Timbres,"

como comúnmente se le conoce, es un impuesto
documental que se aplica a diversos tipos de documentos
legales y comerciales en Guatemala. Su función principal es
gravar la emisión, recepción o registro de ciertos
documentos, contratos y operaciones que deben ser
timbrados, con el propósito de legalizar su validez y
autenticidad.

Este impuesto documental abarca una amplia variedad de

documentos y transacciones, entre los que se incluyen
contratos de arrendamiento, títulos de propiedad, contratos
de compra-venta, contratos de préstamo, poderes
notariales, entre otros. Cada uno de estos documentos
debe ser debidamente timbrado y, por lo tanto, sujetos a la
carga iscal correspondiente. El timbrado de documentos
es una práctica que busca regular y iscalizar las
operaciones comerciales y legales en el país.

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f
Complementariedad con el Impuesto al Valor Agregado
(IVA)

Una de las características más notables del Impuesto de

Timbres Fiscales en Guatemala es su complementariedad
con el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Esta característica
distingue al sistema tributario guatemalteco de muchas
otras jurisdicciones, y es importante para comprender
cómo funcionan estos dos impuestos en conjunto.

En términos simples, la complementariedad implica que lo

que se grava con Timbres no se grava con IVA, y viceversa.
Esto signi ica que, en una misma transacción, si un
documento es gravado con Timbres, no se aplicará el IVA
sobre ese mismo documento, y al contrario. Este principio
evita la duplicación de la carga tributaria sobre una sola
transacción y asegura que se aplique un sistema impositivo
coherente y equitativo.

Para los contribuyentes, esta complementariedad es de

gran relevancia, ya que deben determinar con precisión
cuándo y en qué medida deben aplicar Timbres o IVA en
sus operaciones. Esto requiere una comprensión detallada
de las reglas y regulaciones que rigen la aplicación de
ambos impuestos y la identi icación de cuáles documentos
o transacciones especí icas están sujetos a Timbres, IVA o a
ambos.

Fiscalización y Regulación: Al gravar documentos y

transacciones, el Impuesto de Timbres Fiscales permite al
Estado supervisar y regular una amplia variedad de
188
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f
operaciones comerciales y legales. Esto contribuye a
prevenir evasiones y garantiza que las operaciones sean
legales y auténticas.

Reducción de Duplicación de Impuestos: La

complementariedad con el IVA evita la duplicación de la
carga tributaria sobre las mismas transacciones. Esto
asegura un sistema impositivo más equitativo y coherente.

Generación de Ingresos Fiscales: El Impuesto de Timbres

Fiscales contribuye signi icativamente a la generación de
ingresos iscales, lo que es fundamental para inanciar
programas y servicios gubernamentales.

Derechos Legales y Autenticación: El timbrado de

documentos proporciona una forma de autenticar y dar
validez legal a acuerdos y contratos. Esto es esencial para
proteger los derechos legales de las partes involucradas en
una transacción.

Cumplimiento de Obligaciones Fiscales: El conocimiento y

cumplimiento de las obligaciones iscales en relación con el
Impuesto de Timbres Fiscales son esenciales para evitar
posibles sanciones y multas.

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1. CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS
AFECTOS AL PAGO DE ESTE IMPUESTO?
Ámbito de Aplicación del Impuesto de Timbres Fiscales

El Impuesto de Timbres Fiscales se aplica a un amplio

espectro de documentos y operaciones. A continuación, se
detallan algunos de los documentos y transacciones que
están sujetos a este impuesto:

1. Contratos Civiles y Mercantiles

Los contratos civiles y mercantiles constituyen uno de los

pilares fundamentales de la actividad económica y legal en
cualquier país. En Guatemala, estos contratos abarcan una
amplia gama de acuerdos que van desde contratos de
arrendamiento y compra-venta hasta acuerdos de préstamo
y asociaciones comerciales. Todos estos documentos, en
virtud de su naturaleza y inalidad, están sujetos al
Impuesto de Timbres Fiscales.

La inclusión de contratos civiles y mercantiles en la lista de

documentos gravados tiene un alcance signi icativo en el
cumplimiento de las obligaciones iscales y la regulación de
las relaciones comerciales en el país. El timbrado de estos
documentos asegura su autenticidad y legalidad, y
garantiza que las partes involucradas cumplan con las
disposiciones iscales.

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2. Documentos Otorgados en el Extranjero

La globalización y la creciente internacionalización de las

transacciones han hecho que la regulación de documentos
otorgados en el extranjero sea esencial. En Guatemala, los
documentos emitidos en el extranjero que tengan efectos
legales en el país están sujetos al Impuesto de Timbres
Fiscales al momento de ser protocolizados, presentados
ante autoridades o citados en procedimientos notariales.

Esta disposición garantiza que los documentos extranjeros

que afectan asuntos dentro de Guatemala sean
debidamente gravados y regulados de acuerdo con las
leyes y normativas locales. La inclusión de estos
documentos en el alcance del impuesto es una medida
clave para asegurar la autenticidad y la legalidad de los
actos y contratos con implicaciones transfronterizas.

3. Documentos para la Comprobación de Pagos

Los documentos que tienen como inalidad comprobar

pagos con bienes o sumas de dinero también entran en la
esfera de aplicación del Impuesto de Timbres Fiscales.
Estos documentos abarcan una amplia variedad de
transacciones en las que el pago es un componente
esencial. Esto incluye recibos de pago, cheques, facturas y
otros registros inancieros que respaldan el cumplimiento
de obligaciones inancieras.

La gravación de estos documentos se alinea con el objetivo

del impuesto de regular y iscalizar transacciones
191
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f
 inancieras. El Impuesto de Timbres Fiscales actúa como un
mecanismo de control para garantizar que las
transacciones de pago sean transparentes y estén sujetas a
las disposiciones iscales.

4. Comprobantes de Pago de Aseguradoras y

A ianzadoras

Las aseguradoras y a ianzadoras desempeñan un papel

esencial en la mitigación de riesgos y la protección de
activos. Los comprobantes de pago emitidos por estas
entidades, relacionados con primas de seguro o pagos de
ianzas, se encuentran entre los documentos afectados por
el Impuesto de Timbres Fiscales.

La inclusión de estos comprobantes en la lista de

documentos gravados por el impuesto es coherente con la
necesidad de supervisar y regular el sector de seguros y
ianzas. El timbrado de estos documentos contribuye a la
transparencia y el cumplimiento de las obligaciones iscales
en el ámbito de los seguros.

5. Comprobantes por Pagos de Premios de Loterías, Rifas

y Sorteos

Los juegos de azar, las rifas y los sorteos son actividades

que pueden generar premios signi icativos. Los
comprobantes de pago relacionados con premios de
loterías, rifas y sorteos, ya sean organizados por entidades
públicas o privadas, también están sujetos al Impuesto de
Timbres Fiscales.
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La regulación de estos documentos es coherente con el
objetivo de iscalización y regulación del impuesto. El
timbrado de los comprobantes vinculados a premios
garantiza que estos ingresos sean adecuadamente
gravados y reportados.

6. Recibos o Comprobantes de Pago por Retiro de Fondos

Los recibos o comprobantes de pago por el retiro de fondos

de empresas o negocios son elementos esenciales en la
actividad económica y inanciera de las personas. Estos
documentos respaldan las transacciones inancieras
relacionadas con gastos personales de los propietarios o
viáticos no comprobables.

La inclusión de estos recibos en la lista de documentos

gravados por el impuesto se alinea con el propósito de
supervisar y regular las transacciones inancieras,
particularmente aquellas relacionadas con la disposición de
fondos y gastos personales. El timbrado de estos recibos
asegura su autenticidad y cumplimiento de las
disposiciones iscales.

7. Documentos que Acreditan Comisiones del Estado

El Estado recauda impuestos y comisiones por diversos

servicios y transacciones. Los documentos que acreditan
comisiones pagadas al Estado por recaudación de
impuestos, compras de especies iscales y otras comisiones
establecidas por la ley también están sujetos al Impuesto
de Timbres Fiscales.
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f
 La regulación de estos documentos asegura la
transparencia y supervisión de los ingresos generados por
el Estado a través de comisiones y servicios. El timbrado de
estos documentos es un componente fundamental para
garantizar el cumplimiento de las disposiciones iscales y la
iscalización de los ingresos estatales.

8. Los recibos por pago de dividendos (derogado)

9. La segunda y subsiguiente venta o permuta de bienes

inmuebles

La compra y venta de bienes raíces, ya sea para inversión,

desarrollo o vivienda, es una actividad común en cualquier
sociedad. Sin embargo, las segundas y subsiguientes
ventas o permutas de bienes inmuebles representan una
categoría especial de transacciones inmobiliarias. En este
contexto, se re iere a las operaciones en las que una
propiedad, que ya ha cambiado de manos en una ocasión
anterior, vuelve a ser vendida o permutada.

Estas transacciones pueden ocurrir por diversas razones,

como la inversión en propiedades, la especulación, la
herencia, la compra de terrenos o inmuebles para
proyectos de desarrollo y muchas otras. Cualquiera que sea
la razón detrás de estas transacciones, el hecho de que una

194
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f
propiedad haya tenido un cambio de propietario previo
puede tener implicaciones iscales signi icativas.

Tasa del impuesto

Todos estos documentos están sujetos al pago de la tarifa

de este impuesto, la cual es del 3%.

195
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2. CUÁLES SON LAS TARIFAS FIJAS DEL
PAGO DE ESTE IMPUESTO?
El Artículo 5 del Decreto 37-92 proporciona una lista de
documentos y transacciones que están sujetos a las tarifas
especí icas del Impuesto de Timbres Fiscales. Algunos de
los documentos más relevantes incluyen:

1. Auténticas de Firmas: Este tipo de documentos, cuando

son efectuados por dependencias del Estado, están
gravados con Q. 10.00. La autenticación de irmas es un
proceso fundamental para veri icar la autenticidad de
los documentos legales, y este impuesto se aplica a las
autenticaciones realizadas por entidades
gubernamentales.

2. Auténticas de Firmas en el Exterior: En el caso de

autenticaciones de irmas realizadas en el extranjero que
deben surtir efecto en Guatemala, se aplica un valor
equivalente a diez dólares de los Estados Unidos de
América, al tipo de cambio vigente en la fecha de
autenticación. Esto garantiza que las autenticaciones
extranjeras sean gravadas de manera justa y
proporcionada.

3. Razones Puestas por Registros Públicos: Por cada razón

puesta por los registros públicos al pie de los
documentos que se presentan para su registro, se aplica
un impuesto de Q. 0.50. Esta disposición respalda la
importancia de llevar registros precisos y veri icables.

196
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f
4. Libros de Contabilidad: Los libros de contabilidad y
hojas móviles de contabilidad están gravados con Q.
0.50 por cada hoja. La contabilidad precisa es
fundamental para el cumplimiento iscal y la
transparencia inanciera.

5. Títulos y Credenciales: Los títulos, credenciales y

documentos que acreditan nombramientos o cargos en
personas jurídicas tienen un impuesto ijo de Q. 100.00.
Es importante destacar que este impuesto no se aplica a
los nombramientos en cooperativas, que se rigen por
leyes especiales.

6. Testimonios, Copias y Actas Notariales: Por cada hoja de

papel en testimonios, copias simples, copias legalizadas
y actas notariales, se aplica un impuesto de Q. 0.50. Esto
garantiza la tributación de documentos relacionados
con transacciones y autenticaciones notariales.

7. Actas de Legalización Notarial: Las actas de legalización

notarial de irmas o documentos están gravadas con un
impuesto de Q. 5.00. Esto fomenta la autenticación
adecuada de documentos notariales.

8. Poderes: Los poderes generales tienen un impuesto de

Q. 2.00 en la primera hoja del testimonio. Los poderes
especiales también tienen un impuesto de Q. 2.00 en la
primera hoja del testimonio.

9. Cubiertas de Testamentos Cerrados: Las cubiertas de

testamentos cerrados tienen un impuesto de Q. 200.00.
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 Los testamentos cerrados son documentos legales
importantes y, como tal, están sujetos a un impuesto
signi icativo.

10. Patentes: Las patentes de invención tienen un impuesto

de Q. 10.00 por el título. Las patentes emitidas por el
Registro Mercantil tienen diferentes tarifas, incluyendo
Q. 200.00 para empresas y Q. 50.00 para sociedades
mercantiles.

11. Implicaciones de las Tarifas Fijas en el Contexto Legal y

Fiscal

Las tarifas ijas del Impuesto de Timbres Fiscales tienen

implicaciones signi icativas en el contexto legal y iscal de
Guatemala. Estas tarifas están diseñadas para garantizar la
recaudación de ingresos iscales y para respaldar la
autenticación adecuada de documentos y transacciones.
Además, estas tarifas contribuyen a la transparencia y a la
iscalización de las operaciones inancieras y legales en el
país.

Desde una perspectiva iscal, estas tarifas ijas generan

ingresos para el Estado guatemalteco. Estos ingresos son
esenciales para inanciar los servicios públicos y el
funcionamiento del gobierno. Además, estas tarifas
contribuyen al equilibrio iscal y a la recaudación de fondos
necesarios para inanciar proyectos y servicios
gubernamentales.

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3. QUÉ OPERACIONES ESTÁN EXENTAS
DEL PAGO DE ESTE IMPUESTO?
El Impuesto de Timbres Fiscales en Guatemala es una parte
integral del sistema tributario guatemalteco que grava
diversos documentos y transacciones. El Artículo 11 del
Decreto 37-92 establece una serie de exenciones que
liberan ciertas transacciones de este impuesto. Estas
exenciones abarcan un amplio espectro de actividades
económicas y inancieras, y su análisis proporciona una
comprensión más profunda de cómo funciona el sistema
tributario del país.

Documentos y Transacciones Exentas del Impuesto de

Timbres Fiscales en Guatemala:

1. Actos Gravados con el Impuesto al Valor Agregado

(IVA): La primera exención establece que todos los
contratos y documentos que contengan actos gravados
con el IVA quedan exentos del Impuesto de Timbres
Fiscales. Esta exención garantiza que no se aplique una
doble tributación a las mismas transacciones.

2. Recibos de Pagos por Servicios Personales: Los

recibos de pagos por sueldos, viáticos, gastos de
representación, aguinaldos, prestaciones laborales y
cualquier otra retribución por servicios personales en
relación de dependencia están exentos. Esto incluye a
funcionarios, empleados y servidores públicos y
privados en servicio activo, así como a personas en

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 situación de retiro o sus bene iciarios. También se
excluyen de este impuesto los comprobantes de
pensiones alimenticias ijadas por los tribunales
correspondientes.

3. Estipendios y Subsidios por Becas: Los recibos de

pagos de estipendios o subsidios por becas y bolsas de
estudio son exentos del impuesto. Esto fomenta el apoyo
a la educación y la formación académica.

4. Cheques y Certi icados de Depósito: Los cheques y

certi icados de depósito utilizados en transacciones
inancieras están exentos. Esto facilita las operaciones
bancarias y la circulación del dinero.

5. Documentos Relacionados con Bienes Importados o

Divisas Cambiadas en el País: Los documentos
relacionados con bienes importados o divisas
cambiadas en el sistema bancario nacional están
exentos. Esto promueve las transacciones
internacionales y el comercio exterior.

6. Acciones de Sociedades y Asociaciones Accionadas:

La creación, emisión, circulación, amortización,
transferencia, pago y cancelación de acciones de
sociedades y asociaciones accionadas están exentas.
Esto respalda la inversión en empresas y fomenta el
comercio de valores.

7. Préstamos Provenientes del Exterior: Los contratos o

documentos que contienen préstamos provenientes del
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 exterior están exentos. Esto facilita el acceso a
inanciamiento internacional.

8. Emisión y Circulación de Bonos y Títulos de Crédito:

La emisión, circulación, negociación y cancelación de
bonos, bonos de prenda, debentures, cédulas
hipotecarias y títulos de crédito están exentas cuando
intervienen bancos y entidades inancieras supervisadas
por la Superintendencia de Bancos. Esto fomenta la
actividad inanciera y la emisión de instrumentos de
inversión.

9. Emisión de Bonos y Letras del Tesoro por Entidades

Estatales: La emisión y negociación de bonos, notas del
tesoro y letras de tesorería emitidos o garantizados por
el Estado, entidades descentralizadas o autónomas,
municipalidades y sus empresas están exentas,
incluyendo los comprobantes de intereses devengados.
Esta exención tiene como objetivo facilitar el
inanciamiento gubernamental y el comercio de valores
estatales.

10. Liquidaciones de Pólizas de Seguro de Vida: Las

sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales, de
pólizas de seguro de vida, así como los pagos por
sorteos, pólizas dotales vencidas, rentas o rescates,
están exentos. Esto fomenta la inversión en seguros de
vida y garantiza que los bene iciarios reciban los pagos
correspondientes.

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11. Actuaciones Judiciales y Administrativas: Las
actuaciones judiciales y administrativas están exentas
del impuesto, lo que incluye documentos generados en
procedimientos legales y administrativos.

12. Facturas Comerciales de Proveedores Extranjeros y

Pólizas de Importación y Exportación: Las facturas
comerciales emitidas por proveedores extranjeros y las
pólizas de importación y exportación están exentas. Esto
facilita el comercio internacional y la importación y
exportación de bienes.

13. Documentos de Pago Relacionados con Actos

Gravados con Otros Impuestos: Los documentos de
pago, facturas o documentos equivalentes relacionados
con actos o contratos gravados con otros impuestos
están exentos cuando ya se ha satisfecho el impuesto
correspondiente. Esto garantiza que las transacciones
no estén sujetas a múltiples cargas iscales.

14. Exportación de Mercancías y Productos: La

exportación de mercancías y productos, así como la
compraventa de bienes destinados a la exportación,
están exentas. Esto estimula la actividad exportadora y
la competitividad internacional de los productos
guatemaltecos.

15. Créditos y Préstamos Otorgados por Entidades

Financieras: Los créditos, préstamos y inanciamientos
otorgados por bancos, inancieras y otras entidades
autorizadas por la Superintendencia de Bancos, así
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 como los documentos que acreditan estas
transacciones, están exentos. Esto promueve el acceso a
inanciamiento y la inversión crediticia.

16. Créditos, Préstamos y Financiamientos Entre

Particulares: Los créditos, préstamos y inanciamientos
otorgados entre particulares, ya sean personas
individuales o jurídicas, y los documentos que acreditan
estas transacciones, están exentos. Esto fomenta la
inversión y el préstamo entre personas y empresas.

17. Contratos y Operaciones de Reaseguro y

Rea ianzamiento: Los contratos y operaciones de
reaseguro y rea ianzamiento, así como los documentos
que expiden las compañías aseguradoras o a ianzadoras
para comprobar el recibo de la proporción
correspondiente a los reaseguradores o rea ianzadores,
están exentos. Esto promueve la estabilidad en el sector
de seguros y garantiza que las transacciones de
reaseguro sean facilitadas.

18. Constitución, Transformación, Modi icación y

Disolución de Sociedades Mercantiles: Están exentos de
timbres iscales los procesos de constitución,
transformación, modi icación y disolución de
sociedades mercantiles, así como los aumentos de
capital social, con excepción de lo establecido en el
artículo 5, numeral 17 de la Ley. Esta exención fomenta la
creación y operación de empresas en Guatemala.

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 19. Venta de Activos de Bancos o Sociedades
Financieras: La venta de activos de bancos o sociedades
inancieras que hayan sido aprobados para un plan de
regulación o en los que exista una junta de exclusión de
activos y pasivos está exenta. Esta exención apunta a
facilitar la reestructuración y estabilización del sector
inanciero.

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4. CÓMO APLICA LA REGLA DEL IVA CON
ESTE IMPUESTO?

El Artículo 9 del Decreto 37-92 establece la relación entre el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto de Timbres
Fiscales, especí icamente en lo que respecta a los
contribuyentes del IVA. El artículo se re iere a los
contribuyentes del IVA y cómo se aplicará el Impuesto de
Timbres Fiscales en ciertas situaciones. A continuación, se
analizan las implicaciones de esta regla:

1. Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA): El

artículo comienza identi icando a los contribuyentes del
IVA. Estos son individuos o entidades que están sujetos a
las regulaciones del IVA y, por lo tanto, deben cumplir con
las obligaciones iscales relacionadas con este impuesto.

2. Impuesto de Timbres Fiscales: Se menciona que los

contribuyentes del IVA también están afectos al Impuesto
de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren,
siempre y cuando dichos actos y contratos no estén
gravados con el IVA. En otras palabras, se establece una
relación entre el IVA y el Impuesto de Timbres Fiscales,
indicando que estos dos impuestos pueden aplicarse de
manera conjunta o complementaria en ciertas situaciones.

3. Excepción en Actos o Contratos Gravados con el IVA: El

artículo sugiere que si un acto o contrato está gravado con

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el IVA, no estará sujeto al Impuesto de Timbres Fiscales.
Esto es coherente con el principio general de no gravar una
transacción con múltiples impuestos sobre el mismo hecho
imponible, evitando así una doble tributación.

4. Diferencias en la Naturaleza de los Impuestos: El IVA es

un impuesto al valor añadido que se aplica a la
transferencia de bienes y servicios a lo largo de la cadena
de producción y distribución. Por otro lado, el Impuesto de
Timbres Fiscales se aplica a documentos y contratos
especí icos. El IVA grava el consumo, mientras que el
Impuesto de Timbres Fiscales grava la formalidad de los
actos jurídicos.

5. Evitar la Doble Tributación: La regla establecida en el

artículo busca evitar que una misma transacción o acto sea
gravado tanto con el IVA como con el Impuesto de Timbres
Fiscales. Esta es una medida que protege a los
contribuyentes de cargas iscales excesivas y, al mismo
tiempo, garantiza que el Estado pueda recaudar los
ingresos iscales necesarios.

6. Coherencia con Principios Tributarios: La exención del

Impuesto de Timbres Fiscales en actos gravados con el IVA
es coherente con principios tributarios fundamentales,
como la no duplicación de impuestos sobre una misma
base imponible.

7. Interpretación y Cumplimiento: La aplicación de esta

regla requiere una interpretación precisa y un cumplimiento
adecuado por parte de los contribuyentes. Es
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 responsabilidad de los contribuyentes y las autoridades
iscales determinar si un acto o contrato especí ico está
sujeto al IVA o al Impuesto de Timbres Fiscales.

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5. CÓMO FUNCIONA ESTE IMPUESTO EN
EL PAGO DE LA COMPRA VENTA DE
BIENES INMUEBLES?
El artículo 19, tercer párrafo, del Decreto 37-92, modi icado
por el Decreto 10-2012, establece las pautas para el pago
del Impuesto de Timbres Fiscales en el caso de la segunda
o subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles en
Guatemala. A continuación, se analiza cómo se debe
calcular y pagar este impuesto en el contexto de bienes
raíces:

1. Base Imponible del Impuesto:

En el contexto de las segundas o subsiguientes ventas o

permutas de bienes inmuebles, el artículo establece que la
base imponible del Impuesto de Timbres Fiscales se
determina tomando en cuenta el valor más alto entre tres
opciones:

a) Valor Declarado en la Escritura Pública: El valor

consignado por las partes involucradas (vendedor,
permutante y adquirente) bajo juramento en la escritura
pública. Esto signi ica que las partes deben declarar el valor
de la transacción, y esta cifra se considerará si es la más
alta de las tres opciones.

b) Valor Establecido por un Valuador Autorizado: El valor

que haya sido establecido por un profesional valuador
autorizado por las autoridades iscales. En caso de que este

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valor sea mayor que el valor declarado en la escritura
pública, se tomará como base imponible.

c) Valor Inscrito en la Matrícula Fiscal o Municipal: El valor

que haya sido registrado por el contribuyente en la
matrícula iscal o municipal. Si este valor es superior a las
otras dos opciones, se utilizará como base para el cálculo
del impuesto.

2. Determinación de la Base Imponible:

La base imponible es un aspecto crucial del cálculo del

Impuesto de Timbres Fiscales en transacciones
inmobiliarias. Para determinarla, las partes involucradas
deben comparar y seleccionar el valor más alto entre las
tres opciones mencionadas anteriormente. Esto garantiza
que el impuesto se calcule sobre una base justa y que no
haya subdeclaración de valores en las transacciones de
bienes raíces.

3. Responsabilidad de las Partes Involucradas:

Es importante destacar que las partes involucradas en la

transacción, es decir, el vendedor, el permutante y el
adquirente, tienen la responsabilidad de proporcionar
información precisa y veraz sobre el valor de la propiedad
en la escritura pública. Deben hacerlo bajo juramento, y
cualquier declaración falsa puede tener consecuencias
legales.

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4. Importancia de la Valuación Profesional:

El artículo reconoce la importancia de contar con una

valuación profesional en las transacciones de bienes raíces.
En muchos casos, el valor establecido por un valuador
autorizado es utilizado como base imponible, lo que
contribuye a una valoración justa de la propiedad.

5. Garantía de Recaudación Fiscal:

Esta disposición garantiza que el Estado pueda recaudar

impuestos adecuados en transacciones inmobiliarias,
evitando subvaloraciones que podrían resultar en la pérdida
de ingresos iscales.

6. Cumplimiento Fiscal:

El cumplimiento adecuado de esta disposición es

fundamental para asegurarse de que los impuestos se
paguen de manera justa y que las transacciones
inmobiliarias se realicen de manera transparente.

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211
CONCLUSIONES
Aquí se encuentran las lecciones más destacadas que
hemos extraído de este recorrido:

1. Conocimiento es Poder:

Uno de los aspectos más signi icativos en la gestión iscal

es el conocimiento. Comprender a fondo las leyes iscales
de Guatemala es crucial para aprovechar oportunidades,
evitar sanciones y maximizar los recursos de tu empresa. La
educación continua es clave para el éxito en este campo.

2. Plani icación Fiscal Estratégica:

La plani icación iscal es una herramienta poderosa. Al

anticipar tus obligaciones tributarias y estructurar
estrategias inteligentes, puedes reducir la carga iscal de tu
empresa de manera legal. El adecuado aprovechamiento de
las exenciones iscales y los métodos de acreditamiento es
fundamental para una plani icación iscal efectiva.

3. Relación entre Impuestos:

La interacción entre distintos impuestos, como el Impuesto

de Timbres Fiscales y el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
puede tener un impacto signi icativo en tus inanzas.

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 Comprender cómo estos impuestos se complementan o se
contrarrestan es esencial para evitar pagos dobles o
ine iciencias.

4. Evita Multas y Sanciones:

No cumplir con las obligaciones iscales puede resultar en

multas y sanciones costosas. Es fundamental llevar a cabo
un seguimiento riguroso de los plazos de pago y
presentación de declaraciones iscales, así como mantener
registros precisos.

5. Maximización de Exenciones:

Guatemala ofrece diversas exenciones iscales que pueden

aliviar la carga tributaria de tu empresa. Asegúrate de
conocer todas las exenciones disponibles y de aplicarlas
adecuadamente para minimizar tu responsabilidad iscal.

6. Estrategias de Acreditamiento:

En muchos casos, el acreditamiento de impuestos puede

ser una forma efectiva de reducir tu carga iscal. Asegúrate
de comprender las diferencias entre los métodos "A" y "B" y
cómo se aplican a tu situación especí ica.

7. Enfoque en la Equidad y la Justicia Tributaria:

Los impuestos deben aplicarse de manera equitativa y

justa. Al entender y aplicar las regulaciones iscales de

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f
 manera responsable, puedes contribuir al bienestar
económico general y fortalecer tu posición en el mercado.

8. Adaptación Constante:

Las leyes iscales pueden cambiar con el tiempo. Mantente

actualizado con las modi icaciones en las regulaciones
iscales para garantizar el cumplimiento y la e icacia de tus
estrategias iscales.

En resumen, la gestión iscal efectiva es esencial para el

éxito sostenible de cualquier empresa en Guatemala. Al
aplicar los consejos iscales proporcionados en esta guía,
puedes potenciar tu empresa, cumplir con tus obligaciones
tributarias y optimizar tus recursos inancieros. La
plani icación iscal estratégica y el conocimiento continuo
son tus mejores aliados en el mundo de los impuestos en
Guatemala. Con estas herramientas, puedes alcanzar un
mayor éxito y crecimiento en tu negocio.

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ACERCA DEL
AUTOR

Edy Oswaldo Pérez, es contador público y auditor. Ha sido

catedrático en diferentes universidades de Guatemala. Es
conferencista en temas de negocios e impuestos en
Guatemala y a nivel regional. Es Asesor Tributario de
empresa guatemaltecas y multinacionales en Guatemala.

Fue parte e Arthur Andersen, Deloitte y actualmente es

socio director de Grant Thornton Guatemala, es escritor de
libros, y tiene su programa de podcast denominado
Impuestos & Negocios.

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