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Módulo 4 apunte- impuesto 1

Impuestos I (Universidad Siglo 21)

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Módulo 4. Cap1

Sociedades de capital

Introducción. Para alcanzar con el impuesto una mayor diversidad de rentas, la ley las agrupa en categorías
dependiendo de dos factores: SU NATURALEZA ECONÓMICA Y EL BENEFICIO DE ESTAS.

El BENEFICIO adquiere relevancia al momento de establecer las características para determinar su gravabilidad. El
ordenamiento contempla dos grandes grupos de sujetos perceptores de ganancias: el de las personas físicas y
sucesiones indivisas, y el de sujetos empresa, que abarca a las sociedades de capital y de personas, tanto regulares
como regulares, y a las empresas unipersonales.

Sujetos organizados bajo la forma de sociedades de capital, enumerados en el ART 69: su característica principal
es que revisten el carácter de contribuyentes directos, calculando el impuesto mediante la aplicación de una
alícuota fija, proporcional y directa. Dentro de los cinco meses posteriores a la finalización de su ejercicio
económico, deben presentar declaraciones juradas a su nombre, en las que exponen las rentas devengadas en el
transcurso del año fiscal

Resto de sujetos indicados en el INC b) del ART 49, compuesto por el conjunto integrado por sociedades de
personas, sociedades cooperativas y las empresas o explotaciones unipersonales constituidas en el país: no
resultan contribuyentes directos del gravamen. Actúan como agentes de información determinando la utilidad
impositiva obtenida durante el año fiscal, sin ingresar el tributo; este se liquida en cabeza de las personas que
componen, en la proporción que a cada uno corresponde de acuerdo con su participación social. Esta clase de
entes incorporan a su declaración jurada individual las ganancias atribuibles a tales participaciones y tributan
sobre la base de la escala progresiva de alícuotas establecida en el ART 90, bajo la modalidad determinada para las
personas físicas. Para estos entes, la imposición se sustenta en la naturaleza del sujeto perceptor del rédito, con la
sola excepción de los no organizados bajo algunas de las formas señaladas en el ART 69, que tengan como objeto
exclusivo el desarrollo de actividades comprendidas en los INC f) y g) del ART 79, para los que sus ganancias
resultaran alcanzadas de acuerdo con las pautas previstas en el apartado 1, mientras no se complementen con
una explotación comercial.

En nuestro país el gravamen es de tipo global, por cuanto se aplica sobre el conjunto de ganancias del
contribuyente, y no existe una alícuota o tasa para cada categoría separada de la alícuota progresiva, con
excepción del impuesto sobre la renta de las sociedades de capital y similares, y de algunos casos de imposición
bajo la forma de retención en la fuente con carácter de pago definitivo para beneficiarios del exterior.

Alícuota proporcionales

Antes de la reforma de 2017, “los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o
ajustes contables, eran no computables, y no debían ser incorporados por sus beneficios en la determinación de
su ganancia neta.

Mediante la ley 27430 y su reglamento, se propicia una rebaja de impuesto corporativos del 35 a 25%, en un plazo
determinado junto con imposición a los individuos y utilidades

Si las utilidades contables e impositivas coincidieran en su monto y en el momento en que se produce su

devengamiento, el efecto teórico sería el siguiente:

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Ejercicios cerrados Tasa Tasa sobre utilidades Efecto cuantitativo Impuesto teórico
societaria y dividendos
Hasta 2017 35 0 0 35
2018 y 2019 30 7 7% de 70= 4,9 34.9
2020 en adelante 25 13 13% de 75= 9,75 34.75

La rebaja de la alícuota societaria y la imposición sobre los dividendos con retención en la fuente parece cumplir
con dos objetivos: a) satisface a la administración, en el sentido de que concentra el pago del impuesto en cabeza
de las sociedades y empresas en lugar de atomizarlo en los socios o accionistas; b) induce a la reinversión plena de
las utilidades que se beneficien con la postergación del gravamen.

Siguiendo con lo establecido en el ART 69 de la ley:

Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:

-AL 25% VEINTICINCO POR CIENTO

 Las sociedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los
socios comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas del Título III de la ley 27349, constituidas
en el país.
 Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades comandita por acciones, en todos los casos
cuando se trate de sociedades constituidas en el país.
 Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país, en
cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
 Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
 Las entidades y organismos a que se refiere el ART 1 de la Ley 22016, no comprendidos en los apartados
precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el ART
6 de dicha ley.
 Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del CCCN, excepto aquellos en los
que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no se
aplicará en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V.
 Los fondos comunes de inversión constituido en el país, no comprendidos en el primer párrafo del ART 1
de la ley 24083 y sus modificaciones.
 Las sociedades incluidas en el INC b) del ART 49 y los fideicomisos comprendidos en el INC c) del mismo
artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente artículo. Dicha opción podrá
ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que le permitan confeccionar
balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de CINCO (5) PERÍODOS fiscales contados a partir
del primer ejercicio en que se aplique la opción.

-AL 25,5%

*Las derivadas de establecimiento permanentes definidos en el artículo sin número agregado a continuación del
ART 16.
Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del TRECE por ciento (13%) al momento de remesar las

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utilidades a su casa matriz. Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de los juegos de azar en casinos y
de realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas y/o
a través de plataformas digitales tributarán al CUARENTA Y UNO COMA (,) CINCUENTA por ciento (41,50%). La
alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para jurídicas.
La AFIP, establecerá las condiciones operativas para la aplicación de este alícuota y para la apropiación de gastos
efectuados con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas a que hace mención el párrafo
anterior, en concordancia a lo dispuesto en el primer párrafo del ART 80 de la presente Ley.

El artículo sin número a continuación del ART 69 establecía lo que se denomina impuesto de igualación, que ha
quedado derogado, luego de la reforma de diciembre de 2017.

Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del INC a) del ART 69, así como también los
indicados en el inciso b) del mismo artículo, efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en
dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales de
esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, deberán
retener con carácter de pago único y definitivo, el TREINTA Y CINCO por ciento (35%) sobre el referido excedente.

A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de
detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado
por el o los períodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y
sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la
determinación de dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales.

Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención indicada será efectuado por el sujeto
que realiza la distribución o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los
beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.

Las disposiciones de este artículo no se aplicaran a los fideicomisos financieros cuyos certificados de participación
sean colocados por oferta pública, en los casos y condiciones que al respecto establezca la reglamentación.

Intereses presunto

El ART 73 hace referencia a:

En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que las
operaciones generadores del beneficio afecten a más de un período fiscal, el resultado bruto de las mismas
deberá ser declarado de acuerdo con alguno de los siguientes métodos, a opción del contribuyente:

*A) Asignado a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el
porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente para la obra.
Dicho coeficiente podrá ser modificado –para la parte correspondiente a ejercicios aún no declarados- en caso de
evidente alteración de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobación de la dirección.

*B) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los
trabajos realizados en el mismo los gastos y demás elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podrá
calcularse la utilidad bruta contenida en lo construido siguiendo un procedimiento análogo al indicado en el INC

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a).
En el caso de obras que afecten a dos períodos fiscales, pero su duración total no exceda de un año, el resultado
podrá declararse en el ejercicio en que se termine la obra. La Dirección, si lo considera justificado, podrá autorizar
igual tratamiento para las obras que demoren más de un año, cuando tal demora sea motivada por circunstancias
especiales.
En los casos de los INCS. a) y b), la diferencia en más o en menos que se obtenga en definitiva, resultante de
comparar la utilidad bruta final de toda la obra con la establecida mediante alguno de los procedimientos
indicados en dichos incisos, deberá incluir en el año en que la obra se concluya.
Elegido u método, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc., que efectúe el contribuyente y no
podrá ser cambiado sin previa autorización expresa de la Dirección, la que determinará a partir de qué período
fiscal podrá, cambiarse el método.

El art 46 bis fue incorporado por la reforma y establece presunciones de cuándo se considera que se ha
configurado la puesta de disposición de dividendos o utilidades asimilables.

*B) los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos
comprendidos en el ART 69 tengan el uso o goce, por cualquier título, de bienes del activo de la entidad, fondo o
fideicomiso. En este caso se presumirá, admitiendo prueba en contrario, que el valor de los dividendos o
utilidades puestos a disposición es el OCHO por ciento (8%) anual del valor corriente en plaza de los bienes
inmuebles y del VEINTE por ciento (20%) anual del valor corriente en plaza respecto del resto de los bienes. Si se
realizaran pagos en el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes, los importes pagados podrán ser
descontados a los efectos del cálculo del dividendo o utilidad.

Estas presunciones no solo aplican a los sujetos ya mencionados, sino también a los que tengan con ellos las
siguientes relaciones:

*1) Cónyuge o persona conviviente.

*2) Ascendiente y descendientes de la persona dentro del primer o segundo grado de consanguinidad o afinidad.

También se considerará que existe la puesta a disposición de dividendos o utilidades asimilables cuando se
verifiquen los supuestos referidos respecto del conyugue o conviviente de los titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el ART 69 o sus
ascendientes o descendientes en primer o segundo grado de consanguinidad o afinidad.

Las mismas previsiones serán de aplicación cuando las sociedades y fideicomisos comprendidos en los incisos b) y
c) del ART 49 opten por tributar como sociedades de capital conforme las disposiciones del cuarto párrafo del ART
50, así como también respecto de los establecimientos permanentes a los que se hace referencia en el segundo
párrafo del inciso b) del artículo 69.

Honorarios de directores y síndicos

Punto de vista de la sociedad.

Cuando la sociedad que retribuye las tareas de dirección y fiscalización, en su declaración jurada tendrá en cuenta
su consideración como gasto deducible.

ART 87 inc. J) y los ART 142, 142,1 y 143 del decreto reglamentario regulan el tema.

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¿Quiénes pueden efectuar esta deducción?

Los sujetos comprendidos en el inciso a) del ART 69. Esto es las sociedades constituidas en el país que subsuman
los tipos sociales comprendidos en el inciso mencionado, así también como los fideicomisos constituidos en el país
que reciban el tratamiento de sociedades de capital y los fondos comunes de inversión de su apartado.

Los establecimientos estables comprendidos en el inciso b) del artículo 69 no gozan de esta deducción.

Retribuciones comprendidas

Solo quedan comprendidas en su ámbito de aplicación aquellas que están fundadas en el cargo. Es decir que están
excluidas del marco del ART 87, inciso j), que remuneran tareas que no son inherentes a lo estudiado en este
apartado.

Los directores o síndicos pueden tener vinculaciones profesionales con los entes que dirigen o controles, que nada
tienen que ver con las funciones inherentes al cargo de dirección o fiscalización.

La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por retribución a
socios de administradores que establece el inciso j) del ART 87 de la ley, no podrá superar el mayor de los
siguientes límites:

*A) VEINTICINCO por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por
utilidad contable a la obtenida después de detraer el IG del ejercicio que se liquida determinado según las normas
de la ley y de este decreto reglamentario;

*B) el monto que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($12500), por cada uno de los preceptores
de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinará considerando respecto de cada precepto el
importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que se le hubieran asignado, si este último fuera
inferior.

El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se imputará al ejercicio por
el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada de la sociedad correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido
asignados en forma individual por la asamblea de accionistas o reunión de socios por el directorio u órgano
ejecutivo, si los órganos citados en primer término los hubieran asignado en forma global. Si las asignación
aludidas precedentemente tuvieran lugar después de vencido aquel plazo, dicho monto se deducirá en el ejercicio
de asignación. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de las sumas que se destinen al pago de
honorarios de síndicos.

Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del ART 87 no incluyen los importes que los directores, síndicos,
miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos, los que
tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.

A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas corresponden a efectivas prestaciones de
servicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha cumplimentado
con las obligaciones previsionales pertinentes.

Deducción. Limitaciones

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La deducción de honorarios está sujeta a dos limitaciones:

1) Limitación temporal.
Para que los honorarios sean deducibles en el ejercicio por el cual se pagan, es necesario que sean
asignados individualmente, antes del vencimiento general del plazo para la presentación de la declaración
jurada del impuesto a las ganancias de la sociedad que los asigna. En el supuesto de que tales
asignaciones sean efectuadas con posterioridad al vencimiento indicado, serán deducibles en el ejercicio
en el que se asignen.
Debe tenerse presente que el hecho sustancial es la asignación antes del vencimiento y no el pago, como
ocurre con las gratificaciones al personal, por ejemplo, o con el supuesto contemplado en el último
párrafo del artículo 18 de la LIG.
El elemento de prueba “natural” de la fecha en la que se realizó la asignación individual es el acta de
asamblea, o reunión de socios o de directorio, u órgano ejecutivo si los órganos citados los hubieran
asignado en forma global. No obstante, jurisprudencialmente, ante la falta de las actas mencionadas, se
ha definido su deducción por el ejercicio por el cual se pagan según la existencia de elementos de prueba
que pudieron llevar al exégeta a la convicción de que la asignación se efectuó.
2) Limitación cuantitativa.
Están excluidas las retribuciones de los síndicos. ART 87 inc. J)
Las sumas a deducir en concepto de honorarios a directores y miembros de consejo de vigilancia, y de
retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán el VEINTICINCO por
ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio (Límite 1), o hasta la que resulte de computar DOCE
MIL QUINIENTOS pesos ($12500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos (Límite 2), la que
resulte mayor.
La aplicación práctica de la disposición reglamentaria, más allá del exceso que implica, conlleva la
existencia de una indeterminación matemática, habida cuenta de que, para poder conocer la cuantía del
impuesto determinado conforme a las disposiciones de la ley y del decreto reglamentario, debe tenerse
establecido previamente el monto de honorarios deducidos, y a su vez, para determinar el monto
deducible de honorarios, debe previamente cuantificarse el impuesto.

Los perceptores de la renta.

Estas retribuciones constituyen rentas de cuarta categoría.

Año de imputación.

Si bien las rentas de cuarta categoría se imputan al año fiscal de su percepción, “los honorarios de directores,
síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribución de socios administradores se deben imputar al año
fiscal en el que la asamblea o reunión de socios aprueba su asignación.

Tratamiento “en cabeza del perceptor” del excedente no deducible.

Con la reforma de la ley, se estableció una condición para que el excedente gozara del tratamiento de renta no
computable, “siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el
cual se pagan retribuciones”.

No obstante, al momento de reglamentarse la disposición legal, se “endureció” la condición al disponer, a través

del ART 142.1 del decreto reglamentario de la LIG, que para que el excedente no deducido por la sociedad tuviera

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el tratamiento que el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y
miembros del consejo de vigilancia, y las retribuciones a los socios administradores, sea igualo superior al monto
que surja de aplicar la alícuota prevista en el ART 69 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el
segundo párrafo del mencionado inciso.

Cuando no se da tal circunstancia (el impuesto determinado por la sociedad es menor al impuesto teórico del
excedente), el segundo párrafo del artículo 142.1 del decreto reglamentario de la LIG dispone que:

La renta obtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen
hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el
inciso a) del ART 69 de la ley.

La forma más simple de aplicar este “exceso reglamentario” es la siguiente: comparar el monto de la base
imponible del IG de la sociedad por el ejercicio por el cual se paga (ganancia neta sujeta a impuesto) con el exceso
no deducible de la sociedad:

 Si la base imponible es mayor o igual al monto del excedente no deducible, todo el excedente será no
computable para el director.
 Si es menor, solo será no computable el monto del excedente no deducible que iguale a la base imponible
y será renta de cuarta categoría el monto que lo supere.

Cap2

Retenciones y percepciones

Principales regímenes de retención y percepción del impuesto

La creación de estos regímenes encuentra sustento legal en el decreto Reglamentario Nro. 618/97, a través del
cual se organiza la competencia, autoridades y facultades de la AFIP.

A comparar dos figuras (retención y percepción), se puede decir que:

 La persona que se constituye en agente de retención debe abonar al contribuyente un importe

determinado; en cambio, el agente de percepción debe cobrar de él tal importe.
 La mecánica de captar el impuesto es distinta. El agente de retención efectúa una detracción del importe
que abona al contribuyente; en cambio, el agente de percepción efectúa la adición del impuesto al
importe que debe recibir.
 El agente de percepción suministra al contribuyente un bien o servicio cierto valor económico, cobrándole
determinado importe más el correspondiente impuesto; en cambio, en la figura del agente de retención,
el importe del impuesto no nace con un pago del contribuyente, sino de un importe que él debe cobrar.

El dictamen Nro. 24/1972: el agente de retención esquíen por ser deudor o por el ejercicio de una función pública,
un actividad, un oficio o una profesión se halla en contacto directo con una suma de dinero que, en ejercicio que,
en principio, correspondería al contribuyente y, consecuentemente, puede amputar la parte de la misma que
corresponde al Fisco e concepto de impuesto, ingresándola a la orden de ese acreedor.

El agente de percepción, por su parte, es aquel que por su profesión, oficio o actividad se encuentra en la
situación de recibir del contribuyente una suma de dinero a cuyo monto originado debe adicionar el tributo que
luego ingresara al fisco.

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Entonces:

 Retención: conservar o retener en su poder una parte del importe que debe abonar.
 Percepción: obtener o cobrar, además de sus propias acreencias, el tributo correspondiente.
 Pago a cuenta: monto parcial que se paga por impuesto o tributo antes del vencimiento de una
obligación.

Retención general de retención del IG

Existe un régimen general de retenciones en el impuesto a las ganancias, además de regímenes especiales de
retención y percepción.

Es importante actuar como agente de retención del impuesto a las ganancias, ya que su omisión puede ocasionar
la impugnación del gasto, aumentando la base imponible del impuesto y, en consecuencia, generando un mayor
impuesto.

Conceptos sujetos a retención

Quedan sujetos a retención los siguientes importes, así como sus ajustes, intereses y actualizaciones:

1) Intereses, cualquiera fuera su denominación o forma de pago:

*Originados en operaciones realizadas en o mediante entidades financieras, o con intervención de
agentes de bolsa o de mercado abierto.
*Originados en operaciones no comprendidas en el punto anterior, excepto los correspondientes a
eventuales incumplimiento de operaciones, que recibirán igual tratamiento que el concepto que los
origina.
2) Alquileres o arrendamientos de:
*Bienes muebles.
*Bienes inmuebles urbanos y suburbanos incluidos bajo la modalidad de leasing.
*Bienes inmuebles rurales y sub-rurales incluidos bajo la modalidad de leasing.
3) Regalías.
4) Interés accionario, excedente y retornos distribuidos entre sus asociados por parte de cooperativas
excepto las de consumo.
5) Obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ejercicio de una actividad.
6) Enajenación de bienes de cambio, bienes muebles amortizables y demás bienes muebles.
7) Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llaves, marcas, patentes de inversión, regalías y
similares.
8) Explotación de derechos de autor.
9) Locaciones de obra y/o servicios no ejecutados en relación de dependencia.
10) Comisiones derivadas de actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de
comercio.
11) Ejercicios de profesionales liberales u oficios; funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades anónima, fiduciario, consejero de cooperativas, integrante de consejo de
vigilancia, socio administrador de sociedad de responsabilidad limitada, comandita simple y comandita
por acciones; corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
*No sean ejecutadas en relación de dependencia.
*No estén comprendidos en el artículo 49, incisos a), b) y c), de la LIG, debiéndose exteriorizar esta

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condición mediante presentación de un nota al agente de retención.

*Si la actividad profesional se desarrolla bajo forma de sociedad del artículo 49, inciso b), se debe tener en
cuenta lo establecido por el artículo 68 del decreto reglamentario, es decir, que no complemente la
actividad profesional con una actividad comercial; presentar al respecto nota al agente de retención.
12) Operaciones de transporte de carga nacional e internacional.
13) Operaciones realizadas por intermedio de marcado de cereales a término.
14) Distribución de películas y/o transmisión de programas de televisión vía satélite.
15) Cesión o locación de derechos, excepto las que correspondan a operaciones realizadas por intermedio de
mercado de cereales a término que se resuelvan en el curso del término (arbitrajes), y de mercados de
futuros y opciones.
16) Beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos de planes de seguro de retiro privados, o por
rescates totales o parciales de los mismos.
17) Subsidios abonados por los Estados Nacional, Provincial o Municipal, o por la CABA, en concepto de
enajenación de bienes muebles y bienes de cambio, cuando no exista una ley que establezca la exención
en el impuesto a las ganancias.
18) Subsidios abonados por los Estados Nacional, Provincial o Municipal, o por la CABA, en concepto de
locaciones de obra y/o servicios, no ejecutados en relación de dependencia, cuando no exista una ley que
establezca la exención en el impuesto a las ganancias.

Conceptos no sujetos a retención

Quedan exceptuados de sufrir retenciones del IG los siguientes conceptos, taxativamente enumerados en el anexo
III:

1) Los intereses:
*Provenientes del saldo de precio por la venta de bienes inmuebles.
*Acreditados o pagados por depósitos previos de importación, por servicio de aduanero del artículo 838
del Código Aduanero por fondo de desempleo y por depósitos efectuados, con carácter obligatorio, como
consecuencia de disposiciones legales y especiales en vigencia.
*Presuntos.
*Acreditados o pagados a sus socios por los sujetos comprendidos en el ART 49, inciso b), de la LIG.
*Por pagos de intereses del último párrafo del ART 81, inciso a), de la LIG.
2) Las sumas que perciban los asociados de cooperativas de trabajo por servicios personales, en la medida
en que trabajen personalmente en la explotación.
3) Pagos a empresas y entidades pertenecientes, total o parcialmente, al Estado Nacional, Provincial,
Municipal, o de la CABA, a que se refiere el ART 1 de la Ley 22016.
4) Las sumas que paguen por el desarrollo de su actividad específica en concepto de intereses, comisiones,
premios u otras retribuciones a:
*Compañías de seguros.
*Aseguradoras de riesgo de trabajo.
*Sociedades de capitalización.
*Empresas prestadoras de servicios públicos.
*Empresas prestadoras de servicios de comunicación móviles.
5) Las sumas que se paguen por todo concepto a entidades financieras sujetas a la ley 21526.
6) Pagos de honorarios a directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia y a socios administradores
de sociedades que, en cabeza del preceptor, sean no computables.

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7) Las sumas que, por su actividad específica, se paguen en concepto de comisiones, remuneraciones y otras
retribuciones a:
*Agentes de bolsa.
*Agentes de mercado abierto.
*Empresas de transporte de pasajeros.
8) Los importes que se paguen por la comercialización de bienes muebles sujetos a precio final de venta.
9) Los importes que se paguen en concepto de pasajes a agencias de viajes y turismo, siempre que se
encuentren discriminados en la facturación que realicen en su carácter de intermediarios.
10) Operaciones de compraventa de divisas, monedas y billetes extranjeros, y oro monetario, realizadas por
entidades regidas por la ley 18924.

Sujetos obligados a actuar como agentes de retención

Anexo IV de la Resolución General 830, deben a actuar como agentes de retención básicamente todos aquellos
sujetos que desarrollan alguna actividad económica, a saber:

 Entidades y organismos del Estado.

 Sociedades de economía mixta, sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria.
 Sociedades y asociaciones civiles, fundaciones, empresas unipersonales, uniones transitorias de empresas
(UTES) agrupaciones de colaboración empresarial (ACES), consorcios y asociaciones sin existencia legal,
como personas jurídicas, y demás entidades de derecho privado, cualquiera sea su denominación o
especie.

Las entidades financieras incluidas en la ley 25526, por pagos vinculados con su administración y gestión:

 Fideicomisos constituidos en el país, por los pagos vinculados con su administración y gestión.
 Fondos comunes de inversión constituidos en el país de acuerdo con la ley 24083, por los pagos
vinculados con su administración y gestión.
 Cooperativas, excepto determinadas cooperativas de trabajo.
 Personas humanas y sucesiones indivisas, solo cuando realicen pagos como consecuencia de su actividad
empresarial o de servicio.
 Cajas forenses, colegios o consejos profesionales, asociaciones de autores, compositores, escritores y
demás entidades similares, incluso cuando paguen, distribuyan o reintegren a los asociados honorarios o
derechos como consecuencia de sus actividades profesionales.
 Administradores, agentes de bolsa, agentes de mercado abierto, mandatarios, consignatarios,
rematadores, comisionistas, mercados de cereales a término y demás intermediarios, sean personas
físicas o jurídicas, con relación a los pagos que efectúen por cuenta de terceros, cuando sobre los mismos
no se hubiera efectuado retención.
 Quienes estén radicados en el territorio aduanero general o especial, por las operaciones (compras y
prestaciones) contratadas con proveedores o prestadores radicados en zonas francas.
 Quienes estén radicados en zonas francas, por las operaciones contratadas con proveedores o prestadores
radicados en el territorio aduanero general o especial, o en distintas zonas francas.

Si bien no están expresamente indicados, los sujetos adheridos al régimen simplificado para pequeños
contribuyentes (monotributo) no deben actuar como agentes de retención bajo este régimen.

Sujetos pasibles de retención

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Son sujetos pasibles de retención los detallados en el Anexo V de la norma cuando se domicilien en el país y
siempre que sus ganancias no estén exentas o excluidas del ámbito de aplicación del gravamen, a saber:

 Personas humanas y sucesiones indivisas.

 Empresas o explotación unipersonal.
 Sociedades de la ley 19550, sociedades y asociaciones civiles, fundaciones y demás personas jurídicas de
carácter público o privado.
 Fideicomisos en el país y fondos comunes de inversión, excepto fideicomisos financieros y fondos
comunes de inversión indicados en el segundo artículo incorporado a continuación del ART 70 del decreto
reglamentario del impuesto a las ganancias.
 Establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero.
 Integrantes de UTES, ACES, consorcios y asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas.

Determinación del importe por retener

La resolución general establece un mecanismo de retención diferenciado tanto la condición del beneficiario de la
renta como el concepto que se está abonando.

Por lo tanto lo primero es, constatar la condición del beneficiario del pago frente al impuesto, de manera tal que si
se encuentra inscripto, se aplicarán los mínimos no sujetos a retención y las alícuotas indicadas en el Anexo VIII, y
si no está inscripto en este impuesto, la retención será notoriamente superior y no se tendrá en cuenta dicho
mínimo.

Cabe destacar que si el beneficiario aporta constancia de inscripción en el monotributo, no corresponderá

efectuarle retención alguna, pero si no acredita inscripción en la AFIP, deberá considerarse como no inscripto.

Acto seguido, deberá identificarse qué concepto se está pagando, ya que a cada concepto le corresponde un
porcentaje de retención y un mínimo no sujeto a retención diferente.

El mínimo no sujeto a retención es mensual, esto es, aplicable a todos los pagos que se efectúen por cada mes, de
manera tal que si existen varios pagos en el mismo mes:

1. Se deben sumar todos los importes pagados con anterioridad en el mismo mes.
2. Se debe restar el importe no sujeto a retención.
3. Sobre el excedente se calcula la retención según escala o alícuota correspondiente.
4. Al importe de la retención determinado se le restará la suma de las retenciones ya efectuadas en el mismo
mes.
5. La diferencia será el monto por retener el respectivo concepto.

Ingreso, constancia e imposibilidad de las retenciones

Ingreso de las retenciones

Las retenciones realizadas deberán efectuarse siguiendo el procedimiento y los plazos fijados por la resolución
general.

Como se trata de un impuesto que le corresponde a terceros, no puede compensarse la obligación con saldos a
favor propios.

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Constancia de retención

El agente de retención debe emitir y entregar al sujeto retenido una constancia de retención, que normalmente
surge del mismo programa aplicativo SICORE.

Sin embargo, esa constancia de retención puede ser sustituida por un comprobante manual o mediante sistemas
informáticos del agente de retención.

Imposibilidad de retener

Existen ciertos casos en los que es imposible actuar como agente de retención, ya sea porque se trata de una
operación de permuta perfecta en la que no hay dinero en efectivo o porque, por ejemplo, los importes se han
percibido con anterioridad.

En casos, la norma ha previsto lo siguiente:

1. El agente de retención debe informar tal situación a través de una nota a la AFIP indicando la operación
por la cual no ha podido actual como tal.
2. El beneficiario de la renta deberá ingresar un importe equivalente al monto de la retención que no le han
realizado, que es conocido con el nombre de autorretención. Ese pago a cuenta debe ser ingresado
teniendo en cuenta los mismos plazos previstos en el Sistema de Control de Retenciones.

Debe tenerse en cuenta que esa mal denominada autorretención puede ser ingresada mediante compensación
con saldos a favor propios y se resta de la base de cálculo de los anticipos del año siguiente, tal como si fuera una
retención más.

Beneficiarios del exterior

En el caso de beneficiarios de rentas situados en exterior, la retención, a efectos de determinar el gravamen, se

computa aplicando la tasa del 35% sobre la ganancia neta presumida por la ley para el tipo de ganancia de que se
trate.

Este tratamiento no resulta aplicable cuando la ley prevea una forma distinta de determinar la ganancia presunta.

En el caso de alquiler de inmuebles ubicados en el país, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el 60%
de los montos pagados corresponde a ganancia neta de fuente argentina.

De acuerdo con el ART 92 de la ley, la retención se establecerá aplicando la tasa del 35% sobre ganancia neta
presumida por la ley para el tipo de ganancia de que se trate.

Cap3

Transferencia de inmuebles

ITI: impuesto a la transferencia de inmuebles

El impuesto a la transferencia de inmuebles es un impuesto nacional que se aplica sobre las transferencias
onerosas de inmuebles realizadas por personas físicas y sucesiones indivisas.

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Sus principales características son:

1) Real: grava la enajenación de un bien determinado, sin tomar en consideración las condiciones personales
del sujeto y la situación patrimonial de su titular.
2) Instantáneo: la obligación tributaria se relaciona con momento o acto determinado.
3) Tasa proporcional: se aplica un único porcentaje sobre la base imponible.
4) Indirecto: se pueden imputar contribuciones indirectas como facultad de la nación concurrente con las
provincias.

Vigencia

La Ley 27430 modifica el objeto impuesto a las ganancias e incorpora el apartado 5 del artículo 2. Esto implica un
cambio importante en el concepto de ganancia, gravando los resultados derivados de la enajenación de inmuebles
y de la transferencia de derechos sobre los inmuebles para el caso de las personas humanas y sucesiones indivisas.

ART 86 de la ley 27430. Inciso a) Las operaciones detalladas en el apartado 5) del artículo 2 de la LIG tributarán en
tanto el enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partir del 1/1/2018 (en los términos que al respecto
establezca la reglamentación) o, en caso de bienes recibidos por herencia, legado o donación, cuando el causante
o donante lo hubiese adquirido con posterioridad a esa última fecha. En tales supuestos, las operaciones no
estarán alcanzadas por el impuesto a la transferencia de inmuebles.

Hecho imponible

El impuesto de que se trata alcanza a todas aquellas operaciones en las que, tanto personas físicas como
sucesiones indivisas, transfieran a título oneroso inmueble ubicados en la República Argentina, y siempre que el
resultado de la aludida transmisión no esté alcanzado por el impuesto a las ganancias.

Se desprenden, entonces, los cuatros elementos que conforman el hecho generador de la obligación tributaria:

 Aspecto objetivo.
 Aspecto subjetivo.
 Aspecto espacial.
 Aspecto temporal.

Aspecto objetivo: la transferencia de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el país, salvo que estén
alcanzados por el IG, adquiridos con anterioridad al enero del 2018.

En efecto, cuando la norma trae la colocación el término dominio, debe entenderse como el derecho real en
virtud del cual una cosa se encuentra sometida a la voluntad y a la acción de una persona, entendiéndose por
cosa, en el impuesto que nos ocupa, a un inmueble.

Los inmuebles gravados son aquellos definidos por:

1) Su carácter natural: se encuentra inmovilizado por sí mismo o todo aquello que está incorporado de
manera orgánica a él.
2) Su carácter de accesión: son de los bienes muebles que se encuentran realmente inmovilizados por su
adhesión física y perpetua al suelo.
3) En tanto, tratándose de los denominados inmuebles por destino –esto es, aquellos bienes muebles que,
manteniendo su individualidad, se unen a un inmueble por naturaleza, con excepción de aquellos

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adheridos en virtud de la profesión del propietario y de una manera temporaria-, la gravabilidad de estos
dependerá de la permanencia efectiva de la adhesión.
Habiéndose definido las acepciones dominio e inmueble, corresponde ahora analizar el alcance que le
cabe al siguiente elemento que involucra la definición del aspecto objetivo, o sea, la transferencia.

Aspecto subjetivo: consiste en la definición del sujeto pasivo del tributo (contribuyente): las personas humanas y
sucesiones indivisas que revistan tal carácter para el impuesto a las ganancias, y en la medida en que dicha
transferencia no se halle alcanzada por dicho gravamen.

En los casos de permuta, son sujetos las partes intervinientes, siendo contribuyentes cada una de ellas sobre el
valor de los bienes que transfieran.

Cuando se trate de personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el exterior, la manifestación fehaciente,
con relación a que el inmueble pertenece ciertamente a ese sujeto del exterior, surgirá de un certificado que
expedirá el fisco a pedido del residente extranjero o su representante legal. Si no se origina tal exposición, la
operación estará alcanzada por el impuesto a las ganancias.

Cuando se trate de transferencias que realicen personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el exterior, se
tendrá que retener el total del gravamen que corresponda en oportunidad de su pago de acreditación.

Aspecto espacial: el aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible.

La ley del impuesto considera la atribución de la potestad tributaria conforme al criterio de la pertenencia
económica, es decir, el ámbito de aplicación del gravamen se refiere exclusivamente a las transferencias de
dominio de inmuebles situados en el territorio de nuestro país.

Aspecto temporal: es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible.

El tributo “es adecuado desde el instante en que se perfecciona la transferencia gravada, que se considerará
configurada cuando se origine el primero de los siguientes hechos.

1) Cuando se otorgue posesión.

2) Cuando se otorga la escritura traslativa de dominio.

En los actos de ventas judiciales por subasta pública la transferencia se pensará realizada en el momento en que
esté firme la aprobación del remate.

Para calcular el impuesto se aplicará sobre el precio de transferencia que surja de la escritura traslativa de
dominio, o en su caso, del boleto de compraventa o documentación equivalente.

Importe en moneda extranjera: se tomará el tipo de cambio vendedor del Banco de la Nación Argentina vigente al
cierre del día hábil cambiario inmediato anterior a aquel en que se perfeccione la transferencia gravada.

Precio no determinado: se tomará en cuenta el valor de plaza a la fecha de perfeccionarse la transmisión del
dominio.

Si la transferencia se efectúa por un precio no determinado y su valor de plaza no fuera conocido, el enajenante
deberá solicitar una constancia de valuación ante la AFIP.

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Cambio o permuta: el segundo párrafo del artículo 8 de la ley considera sujetos a todas las partes intervinientes
en la operación, siendo contribuyentes cada una de ellas sobre el valor de los bienes que transfieren.

Monto de retención

Se determina aplicándole, la alícuota del impuesto, equivalente al quince por mil.

Si sugiera un importe insuficiente entre la suma que cancela el saldo de la operación y el importe por retener, la
retención se practicará hasta dicha suma, y será obligación del enajenante el monto que surja como diferencia
entre la obligación y lo retenido.

Cuando en la operación se pacten plazo de pago, la retención se efectuará sobre el precio total de la enajenación.
Para el caso en que el importe por retener fuera superior a la primera cuota o suma abonada, la retención se
practicará hasta dicha suma, y será obligación del enajenante ingresar el importe que surja como diferencia entre
el que correspondería retener y el efectivamente retenido.

Venta y reemplazo de vivienda

Se opta por no pagarse el ITI cuando:

En el caso de venta de la única y/o terrenos del contribuyente con el fin de adquirir o construir otra destinada a
casa-habitación propia, podrá no optarse por no pagar el impuesto que resulte de la transferencia en la forma y
condiciones que determine la reglamentación. Esta opción también podrá ejercerse cuando se seda la única
vivienda y/o terrenos con el propósito de destinarlos a la construcción de un edificio bajo el régimen de la Ley
13512 y sus modificaciones, y se reciba como compensación por el bien cedido hasta un máximo de una unidad
funcional de la nueva propiedad destinada a casa-habitación propia.

La opción deberá ser formulada al momento de suscribirse el boleto de compraventa cuando en el mismo se
entregue la posesión, en el de formalizarse dicha entrega de posesión o en el de la escrituración, el que fuera
anterior y será procedente aun cuando la adquisición del bien de reemplazo hubiera sido anterior, siempre que
ambas operaciones se efectúen dentro del término de un año. Dentro de dicho plazo el contribuyente deberá
probar por medios fehacientes la adquisición del inmueble de reemplazo y su afectación al referido destino.

Los escribanos de registro quienes los sustituyen al extender las escrituras traslativas de dominio relativa a la
venta y adquisición de los inmuebles comprendidos en el presente artículo; deberá dejar constancia de la opción
ejercida por el contribuyente.

Régimen de retención

Sujetos obligados a actuar como agentes de retención: la Resolución General (AFIP) 2141, enuncia los agentes de
retención del tributo a:

1) Los escribanos de Registro de la CABA y de los estados provinciales, u otros funcionarios autorizados para
ejercer las mismas funciones.
2) Los adquirientes, cuando suscripto el boleto de compraventa o documento equivalente se otorgue
posesión, en el supuesto de operaciones que se realicen sin la intervención de los responsables a que se
refiere el inciso anterior.
3) Los cesionarios de boletos de compraventa o documentos equivalentes, cuando se trate de operaciones
realizadas en las condiciones indicadas en el inciso precedente.

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Operaciones en las que no corresponde efectuar la retención:

1) Inmuebles pertenecientes a los miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, a su

personal técnico y administrativo, y a sus familias se encuentran exentas del impuesto, en la medida y con
las limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exención será
procedente en la misma medida y limitaciones, sólo a condición y reciprocidad.
2) Inmuebles pertenecientes a los miembros de las representaciones, agentes y, en su caso, sus familiares
que actúen en organismos internacionales de los que a Nación sea parte, en la medida y con las
limitaciones que se establezcan en los respectivos convenios internacionales.
3) Transferencias que respondan a una operación de expropiación realizada a favor del Estado Nacional,
estados provinciales, CABA o municipios.
4) En todas aquellas operaciones que se encuentren excluidas del ámbito de la ley 23905 y sus
modificaciones.
5) Cuando la transmisión de dominio se efectúe en el marco del régimen de regularización de dominio a
favor de ocupantes sin título, previsto en la ley 24374, y no medie transferencia de fondos entre los
interesados durante el trámite instituido por la misma.
6) Cuando se ejerza la opción de compra de venta de única vivienda y/o terrenos con el fin de adquirir o
construir otra destinada a casa-habitación propia, que prevé el artículo 14 de la ley 24374, y sus
modificaciones, y el contribuyente obtenga, del fisco, el “certificado de no retención”, conforme a los
dispuesto en el Título V de la resolución general (AFIP) 2141, sus modificaciones y complementarias.

El agente de retención tampoco deberá actuar como tal, cuando el enajenante le hubiera entregado copia
autenticada del comprobante que acredite –con relación a la operación a escriturar- la retención sufrida o, en su
caso, la respectiva autorretención. De haberse realizado cesiones intermedias hasta el momento de la
escrituración, de obligado a cumplir el requisito señalado será el cesionario que intervenga en última instancia. En
tal caso, cuando respecto de los cesionarios intermedios no se hubiere demostrado su intervención como agentes
de retención, el escribano o el funcionario que ejerza la misma función deberán dejar constancia de la omisión en
el texto de la respectiva escritura.

Autorretención: los sujetos a quienes no se le hubiera practicado total o parcialmente la retención del gravamen
por cualquier causa deberán ingresar en concepto de autorretención un importe equivalente a las sumas no
retenidas, hasta las fechas indicadas por el artículo 2 de la resolución general (AFIP) 2233 en función de la
quincena en la que efectúo el pago de la operación que le da origen.

Transferencia de inmuebles pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el exterior.

Los residentes en el exterior, o sus representantes, deberán solicitar un “certificado de retención”, en oportunidad
de su pago o acreditación, salvo que el precio se hallare expresado en moneda extranjera y el hecho imponible se
produzca con posterioridad a la fecha de emisión de dicho certificado, supuesto en el cual el agente de retención
deberá re liquidar el gravamen convirtiendo el importe sujeto a retención, al tipo de cambio vendedor del Banco
de la Nación Argentina para la monda de que se trate, vigente al cierre del día hábil inmediato anterior al de
producción del hecho imponible.

Cap4

Impuesto a la ganancia mínima presunta con valor agregado

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Principales características del impuesto

Es un impuesto nacional que mide la capacidad contributiva de un activo que, a futuro, dará ganancia sujeta a
impuesto (se paga IG [Impuesto a la ganancia] o IGMP [Impuesto a la ganancia mínima presunta], no ambos)

 Hecho imponible: la obtención de una ganancia mínima presunta es como un pago a cuenta del impuesto
a la ganancia, calculado sobre ganancias futuras.
 Ganancia mínima presunta: es la ganancia futura que el legislador considera que producirán los activo de
un sujeto.

El IGMP se caracteriza por ser:

 Directo: grava una expresión inmediata de capacidad contributiva.

 Ad-valorem: su monto se calcula empleando un porcentaje sobre la base de imposición.
 Proporcional: se establece aplicando una alícuota fija.
 Progresivo: se fija un activo mínimo no sujeto al tributo.
 Regresivo: superado el mínimo no imponible, cuando se tiene la misma cantidad de activos entre varios
contribuyentes, quien obtiene mayores beneficios soporta menor carga tributaria.
 Real: en principio, prescinde de consideraciones de tipo personal vinculadas con el contribuyente.
 De base instantánea: si base imponible es estática; debe esperarse a que cada ejercicio fiscal termine para
que la obligación surja y para verificar si existe o no materia.

Hecho imponible

El impuesto fue creado por la ley 25063, tiene por objeto la ganancia mínima presunta. Es aplicable en todo el
territorio de la nación, se calcula sobre los activos y tienen una vigencia de 10 ejercicios anuales.

ART 12 “las disposiciones de la ley entrarán en vigencia el día siguiente al de su publicación en el boletín oficial y
surtirán efecto”.

Con relación al impuesto a la ganancia mínima presunta, ese artículo, en su inciso e), sostiene que entraría en
vigencia para los ejercicios que cierren con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley.

Resolución general328, expresa que:

Los sujetos pasivos del impuesto a la ganancia mínima presunta… cuyos ejercicios comerciales cierren entre el 31
de diciembre de 1998 y el 30 de noviembre de 1999, ambas fechas inclusive, deberán ingresar, en concepto de
pago a cuenta del impuesto que en definitiva corresponde abonar por ese ejercicio (primer período fiscal sujeto al
gravamen), los anticipos que se indican en el ART 10.

Establece un impuesto a la ganancia mínima presunta aplicable en todo el territorio de la Nación, que se
determinará sobre la base de los archivos, valuados de acuerdo con las disposiciones de la presente ley, que regirá
por el término de diez (10) ejercicios anuales.

Cuando se cierren los ejercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determinará sobre los activos resultantes al
cierre de dichos ejercicios, en proporción al período de duración de los mismos.

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En tales casos los contribuyentes deberán determinar e ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste
para completar el período total de vigencia previsto en el primer párrafo. A tal fin se efectuará la pertinente
liquidación complementaria sobre los activos resultantes al cierre del ejercicio inmediato siguiente.

Los contribuyentes que durante la vigencia indicada en el artículo anterior, cerraren un ejercicio que comprenda
menos de DOCE (12) meses deberán ingresar el impuesto en proporción al período de duración del mismo, en la
forma prevista en el primer párrafo del artículo 1 del texto legal del tributo. En este caso deberán ingresar además
el gravamen en forma proporcional a los meses que resten para completar el período de vigencia del gravamen,
calculado sobre los activos resultantes al cierre del ejercicio inmediato siguiente al de la vigencia del tributo.

Cuando durante el lapso referido en el primer párrafo del artículo anterior se cierren ejercicios que comprendan
más de DOCE (12) meses, los contribuyentes deberán ingresar el gravamen en forma proporcional a los meses de
duración de tal período.

En este caso sobre los activos resultantes al cierre del ejercicio que opere con posterioridad al 30 de diciembre del
2008, los contribuyentes deberán ingresar el impuesto el impuesto en forma proporcional a los meses que resten
para completar el período total de vigencia del impuesto.

Cuando la fecha de cierre de ejercicio hiciera presumir un propósito de evadir el gravamen, la AFIP, queda
facultada a exigir el pago del tributo sobre los activos resultantes al cierre de los DOCE (12) meses calendario
computado a partir de la fecha de iniciación de actividades o, en su caso, de iniciación del ejercicio no anual.

Cuando se cierra los ejercicios irregulares (> o < de 12 meses), el contribuyente debe ingresar:

 El impuesto en proporción al tiempo de duración del ejercicio.

 El impuesto en proporción a los meses que restan para completar el período de vigencia del gravamen
(calculando sobre los activos existentes al cierre del ejercicio inmediato siguiente al del fin de la vigencia
del tributo).

Sujetos y objetos del impuesto

SUJETOS

Empresas (resulten o no alcanzadas por el impuesto a las ganancias)

Titulares de inmuebles rurales

Ámbito de aplicación EL TERRITORIO NACIONAL

OBJETOS DEL IMPUESTO

Aspecto objetivo: la posesión de bienes, cualquiera fuese el momento de ingreso al patrimonio a la fecha de cierre
de ejercicio.

Bienes situados en el país

Se consideran situados en el país los bienes:

1. Los bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables.

2. Los inmuebles.

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3. Los bienes de cambio.

4. Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de las mismas.
5. Los depósitos y créditos en moneda argentina.
6. Los títulos públicos y demás títulos valores –excepto acciones-.
7. Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en los fideicomisos financieros.
8. Las cuotas partes de fondos comunes de inversión.
9. Los bienes inmateriales.
10. Las participaciones en uniones transitorias de empresas y otros agrupamientos.
11. Los demás bienes.
12. También se incluyen los bienes situados en el extranjero que no deban considerarse situados con carácter
permanente en el exterior.

Bienes situados en el exterior

Se considera, como bienes situados con carácter permanente en el exterior:

1. Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.

2. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
3. Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.
4. Los automotores patentados o registrados en el exterior.
5. Los muebles y los semovientes situados fuera de la República argentina. Respecto de los retirados o
transferidos del país por sujetos del exterior, se presumirá que no se encuentran en el territorio cuando
hayan permanecido en el exterior por 6 o más meses en forma continuada, con anterioridad a la fecha de
cierre del ejercicio (incluye la existencia de moneda extranjera situada en el extranjero).
6. Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y cuotas o participaciones sociales, incluidas
empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del capital de entes del exterior.
7. Los depósitos en bancos del exterior. Cuando se originen en remesas efectuadas desde el país se
entenderá situado en el exterior al saldo mínimo que arrojen las cuentas respectivas durante los 6 meses
inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Para determinar dicho saldo mínimo, deberá
sumarse el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas, y considerarse el día en el que dicha suma
haya arrojado el menor importe excedente.
8. Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior.
9. Los créditos cuyos deudores se domicilien en el exterior, salvo que encuadren en el punto b). Cuando los
créditos respondan a saldos de precio por transferencia a título oneroso de bienes situados en la
República Argentina al momento de la enajenación, o sea consecuencia de actividades desarrolladas en
ésta, se entenderá que se encuentran con carácter permanente en el exterior cuando hayan permanecido
más de 6 meses desde la fecha de exigibilidad y hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Las empresas locales de capital extranjero “considerarán, como activo, a los saldos deudores de la cuenta de:

 La casa matriz.
 El dueño.
 La cofilial.
 La concursal.
 La persona física o jurídica que directa o indirectamente la controle”.

Finalmente, serán activos los saldos deudores del dueño o socio, cualquiera fuere el concepto que los origine.

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Aspecto temporal y exenciones

Aspecto temporal

El impuesto se determina sobre la base de los activos existentes al cierre de cada ejercicio económico, valuados de
acuerdo con las disposiciones de la ley.

-Proporcionalidad del gravamen: “cuando se cierren ejercicios irregulares, el impuesto se determinará sobre la
base de los activos resultantes al cierre de dichos ejercicios en proporción al período de duración de los mismos”.

Exenciones

-Activo no imponible: el inciso del artículo 3 de la ley señala que cuando el valor en conjunto de los bienes del
activo gravado ubicados en el país, de acuerdo con las normas de valuación de la ley, sea igual o menor a un
determinado monto, estarán exentos del pago del gravamen”.

La exención mencionada no será de aplicación respecto de los bienes situados en el país o en el exterior, excepto
los que revistan el carácter de bienes de cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la
actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera minera, forestal o de prestación de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo.

Posteriormente, para el caso en que constituyan parte del activo bienes situados en el extranjero, el mínimo
exento se incrementará en una proporción equivalente a aquella que representa los bienes del exterior sobre el
total de los bienes gravados.

La LIG a la GPM enumera taxativamente las siguientes exenciones:

1. Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico sur, en las
condiciones previstas por la ley 19640.
2. Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera,
instituido por la ley 24.196 que se hallen afectados al desarrollo de las actividades comprendidas en el
mencionado régimen.
3. Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP del ART 20 de la LIG.
4. Los bienes beneficiados por una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales
o convenios internacionales aprobados en los términos y condiciones que éstos establezcan.
5. Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales y los aportes y anticipos efectuados a cuenta a fututas
integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentadas o
irrevocables de suscripción de acciones, con exención de aquellos que devenguen intereses o
actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes,
teniendo en cuenta las prácticas normales de mercado.
6. Los bienes entregados por fiduciante, sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos que
revistan igual calidad frente al gravamen y, en el caso de fideicomisos financieros, los certificados de
participación y los títulos representativos de deuda, en la proporción atribuible al valor de las acciones u
otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo
fiduciario.

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7. Las cuotas partes de fondos comunes de inversión comprendidos en el inciso g) del artículo 2 y las cuotas
partes de renta de otros fondos comunes de inversión, en la proporción atribuible al valor de las acciones
u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo.
8. Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto
por el inciso r) del artículo 20 de la LIG.
9. Los bienes pertenecientes a sujetos a que se refiere el inciso d) del artículo 2 cuando estén afectados a
finalidades sociales o a la disposición de residuos y, en general, a todo tipo de actividades vinculadas al
saneamiento y preservación del medio ambiente, incluido el asesoramiento.
10. Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo cn las normas de
esta ley, sea igual o inferior a $200.000 (DOSCIENTOS MIL).

Liquidación y pago del impuesto

Se debe aplicar la alícuota del 1% sobre el total de bienes situados en la República Argentina y en el exterior,
valuados de acuerdo con las disposiciones de la ley del impuesto.

A efectos de determinar la base imponible, cabe destacar que se encuentran exentos del impuesto “los bienes del
activo gravados en el país, cuando el valor en conjunto de los mismos, determinado de acuerdo con las normas de
la ley, sea igual o inferior a $200.000 (DOSCIENTOS MIL)”.

“Cuando existan activos gravados en el exterior dicha suma se incrementará en el importe que resulte de aplicarle
a la misma el porcentaje que represente el activo gravado en el exterior, respecto del activo gravado total”.

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