UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

FACULTAD JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AUDITORIA FINANCIERA

“CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR”

CICLO VI – PARALELO “A”

INTEGRANTES:

• Seth Steven Zhindón Zhindón

• Carmen Liseth Alulima Capa
• Ana Paula Mediana Castellano
• Ivania de los Angeles Peralta Barros
• Jordana del Carmen Maza Minga
DOCENTE:
• Deysi Yane Torres Chiriboga
FECHA DE PRESENTACIÓN:
• 23 de abril del 2024
PERIODO ACADÉMICO:
• Abril- Agosto 2024

LOJA-ECUADOR
2024
Introducción

La auditoría es una actividad fundamental para asegurar el correcto funcionamiento y la

transparencia de las organizaciones. Su objetivo principal es evaluar y mejorar la eficacia de los

procesos de gestión de riesgos, control y gobierno, aportando un enfoque sistemático y

disciplinado. Sin embargo, para que la auditoría interna cumpla su propósito de manera efectiva,

es esencial que los profesionales que la ejerzan se rijan por un código de ética sólida y bien

establecido.

El Código de Ética del Auditor es un documento que promueve una cultura ética en la

profesión de auditoría, estableciendo principios y reglas de conducta que deben ser observadas

por todos los auditores internos. Este código se basa en la confianza que se imparte al

aseguramiento objetivo que brindan los auditores sobre la gestión de riesgos, control y dirección

de las organizaciones.

En el presente trabajo de investigación se realizará una búsqueda bibliográfica sobre “El

Código de Ética del Auditor”, en el cual se plasmará toda la información necesaria para tener el

mayor conocimiento de la ética que un auditor debe poseer, dicha información será tomada en

base a lo que dictamina el Instituto de Auditores Internos; es una asociación profesional con sede

central en Altamonte Springs, Florida, Estados Unidos. El IIA es la voz de la profesión de

auditoría interna, autoridad líder reconocida y principal educador.

 Código de Ética del Auditor

El propósito del Código de Ética es promover una cultura ética en la profesión de

auditoría. La Auditoría es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una

organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para

evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno (Instituto

de Auditoría Interna, 2023).

Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría, ya

que ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de

riesgos, control y dirección. Incluye dos componentes esenciales:

1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna.

2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean

observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los

Principios en aplicaciones prácticas. Su intención es guiar la conducta ética de los

auditores internos.

Aplicación y Cumplimiento

Este Código de Ética se aplica tanto a los individuos como a las entidades que proveen

servicios de auditoría.

El hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las Reglas de Conducta

no impide que ésta sea considerada inaceptable o como un descrédito, y en consecuencia, puede

hacer que se someta a acción disciplinaria.

Principios

1. Integridad

La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee

la base para confiar en su juicio. Se espera que los auditores digan la verdad y actúen

correctamente, incluso en situaciones difíciles.

La integridad constituye el valor central de un Código de Ética. Los auditores están

obligados a cumplir normas elevadas de conducta (por ejemplo, honradez e imparcialidad)

durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de las entidades fiscalizadas. Para preservar

la confianza de la sociedad, la conducta de los auditores debe ser irreprochables y estar por

encima de toda sospecha.

La integridad de los auditores internos implica rectitud, honestidad, dignidad y

sinceridad, estableciendo la base para confiar en su juicio en cualquier circunstancia. También

exige que los auditores se ajusten a los principios de objetividad e independencia, mantengan

normas irreprochables de conducta profesional, tomen decisiones acordes con el interés público,

y apliquen un criterio de honradez absoluta en la realización de su trabajo

Reglas de Conducta

Los auditores:

• Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

• Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la

profesión.

• No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en

detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.

• Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.

 La auditoría demuestra integridad al supervisar cuidadosamente el trabajo y realizar

autoevaluaciones según lo requieran las normas. Los formularios de declaración, firmados por

los auditores internos, muestran su compromiso de seguir la política ética o el código de

conducta de la organización.

2. Objetividad

Los auditores exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y

comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores internos

hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin

dejarse influir indebidamente por sus propios intereses.

Reglas de Conducta

Los auditores:

• No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o aparente

perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades

o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.

• No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio

profesional.

• Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados,

pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión.

Las comunicaciones de auditoría interna deben ser claras, basadas en hechos y objetivas,

evitando usar un lenguaje que pueda minimizar, ocultar o exagerar los resultados. Por ejemplo, si

los controles en las cuentas por pagar no fueron satisfactorios la última vez que se evaluaron,

sería inadecuado decir que los controles son tan efectivos como la última vez que se evaluaron, o

que no hubo cambios en la efectividad del control. En cambio, los auditores internos deberían
mencionar si se han implementado recomendaciones y mejoras desde la última evaluación, y si

esos cambios han llevado de una condición insatisfactoria a un estado satisfactorio.

3. Confidencialidad

Los auditores respetan el valor y la propiedad de la información que reciben y no

divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o

profesional para hacerlo.

Reglas de conducta

Los auditores:

• Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el

transcurso de su trabajo.

• No utilizarán información para lucro personal o que de alguna manera fuera

contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la

organización.

Durante la realización de trabajos de auditoría, los auditores pueden acceder a

información confidencial, privada o de identificación personal. Este tipo de información puede

ser manejada a lo largo de todo el proceso, desde la recopilación inicial hasta las pruebas

realizadas. Para cumplir con las reglas de conducta relacionadas con la confidencialidad, los

auditores deben seguir los procedimientos establecidos para la divulgación. Esto puede implicar

comunicarse con la autoridad correspondiente dentro de la organización para obtener permiso

antes de divulgar cualquier información. Los auditores internos pueden obtener este permiso por

escrito y conservar la autorización en sus documentos de trabajo.

4. Competencia

Los auditores aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar

los servicios de auditoría interna.

Reglas de conducta

Los auditores:

• Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes

conocimientos, aptitudes y experiencia.

• Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las Normas

para la Práctica Profesional de Auditoría Interna.

• Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus

servicios.

La experiencia y las habilidades de los auditores pueden demostrarse mediante

calificaciones acreditadas, como títulos universitarios y certificaciones, así como a través de

antecedentes laborales detallados en sus currículums. Además, los auditores pueden proporcionar

evidencia de su experiencia a través de asignaciones de trabajo específicas o participación en

voluntariado en organizaciones profesionales, lo que contribuye a expandir sus competencias.

Continuar con la educación profesional, ya sea obteniendo nuevas certificaciones o participando

en formación continua, demuestra aún más el compromiso del auditor de mejorar constantemente

su competencia y la calidad de los servicios que brinda.

5. Cuidado Profesional

Enfatiza la aplicación del debido cuidado profesional por parte de los auditores en la

planificación y ejecución de servicios de auditoría interna. Este principio se basa en la

competencia, el juicio diligente y el escepticismo profesional, asegurando que los auditores

actúen en el mejor interés de los destinatarios de los servicios de auditoría.

Reglas de conducta

Los auditores:

• Deben planificar y realizar servicios de auditoría interna conforme a las Normas

Globales de Auditoría Interna.

• Deben ejercer una cuidadosa evaluación de las circunstancias, estrategias,

objetivos organizacionales y otros factores relevantes al proporcionar servicios.

• Aplicarán escepticismo profesional, cuestionando críticamente la fiabilidad de la

información y buscando evidencia suficiente para respaldar sus hallazgos y

conclusiones.

• El auditor cumplirá el principio de comportamiento profesional el cual le requiere

cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier

conducta que el auditor sabe, o debería saber, que podría desacreditar a la

profesión. El auditor no realizará a sabiendas ningún negocio, ocupación o

actividad que dañe o pudiera dañar la integridad, la objetividad o la buena

reputación de la profesión y que, por tanto, fuera incompatible con los principios

fundamentales.

• Al realizar promoción de servicios, el profesional no dañará la reputación de la

profesión. El auditor será honesto y sincero y evitará: (a) efectuar afirmaciones

 exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su capacitación o sobre su

experiencia; o (b) menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en

relación con el trabajo de otros.

El debido cuidado profesional es fundamental para la credibilidad y eficacia de la función

de auditoría interna. Requiere que los auditores apliquen sus conocimientos, habilidades y

experiencia de manera diligente y escéptica, asegurando que sus actividades de auditoría sean

completas, precisas y objetivas.

Ejercer el debido cuidado profesional es esencial para el éxito de la auditoría interna. Al

adherirse a las normas relacionadas con este principio, los auditores internos pueden

proporcionar servicios valiosos que reflejen la diligencia, el juicio y el escepticismo requeridos

en su profesión.

Ejemplo

La microempresa CHOCOAZUL, misma que se encarga de la elaboración del chocolate

relleno de moras azul necesita una auditoría por cierre de periodo, el dueño de la empresa

necesita contratar a un auditor externo para dicho auditoría, el auditor llega con su personal de

apoyo el mismo que le va a ayudar en el control tanto físico y financiero de la mercadería, el

dueño necesita dicho información a revelar, dicha auditoría se basa en las normas de auditoría y

normas internacionales de contabilidad ya que esta información será muy útil para que su

empresa pueda seguir en el mercado y ampliarse. El dueño para esta auditoría requiere peticiones

especiales cabe recalcar que es de suma importancia que cualquier demanda o sugerencia

particular se estipule de antemano para evitar contratiempos y problemas, la solicitud del dueño

es que el informe del auditor sea verídico y tenga una explicación concreta del trabajo realizar e

incluyendo el tipo de auditoría y el período del tiempo analizar y sus respectivas evidencias.
 Auditor A: El auditor llega a la empresa el día 29 de diciembre del 2023, con sus

ayudantes un día antes de realizar una planificación adecuada y analiza el sistema de operación

de la microempresa. El auditor controla y supervisa que los empleados de la microempresa

realicen el conteo físico de todas las cajas en existencia del chocolate, el auditor recibe la

información recopilada en el conteo físico y con esta información más los Estados financieros de

la empresa tiene que dar su informe al dueño con las características estipuladas previamente el

deberá proceder con el debido cuidado y diligencia profesional de acuerdo con las evidencias

emitidas por el personal de apoyo, en este momento el auditor exige, una revisión crítica a cada

nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido sin permitir que se lo exponga a

presiones que lo obliguen a aceptar o confidenciar algún acto que pueda esperar la validez del

informe para que si no afecte negativamente la reputación de su profesión, este auditor cumplirá

con todas las cláusulas previstas en el contrato para así evitar negligencias y omisiones de

información.

Auditor B: El auditor llega la empresa el día 29 de diciembre del 2014 con su ayudante,

el auditor está presente cuando los empleados de la microempresa realizan el conteo físico de

todas las cajas en existencia de chocolates siempre están mayor atención al conteo ya que se

encuentra hablando por teléfono el auditor recibe la información recopilada en el conteo físico

sin evidencia alguna el auditor con esta información más los estados financieros Estados

financieros de la empresa tiene que dar ese informe al dueño con las características estipuladas

previamente, pero el auditor está realizando dos actividades a la vez por lo cual su nivel de

concentración es menor y no tiene cuidado con las estipulaciones de contrato se le pasa por alto

poner la fecha y el tipo de auditoría que realizó, el auditor no presenta su informe correcto y no

tiene evidencia alguna para que lo respalde. Además, deja por alto las técnicas aplicables y
normas profesionales por este motivo el dueño de la empresa realizó una reunión y le pide que le

presente la auditoría dice información no es correcta no cumple con los previas cláusula, ni con

las normas, ni con las técnicas por ende el auditor es acusado de negligencia y falta de cuidado y

profesionalismo

Ejemplo

Caso de Carlos Poli: el excontralor declarado culpable de lavar sobornos en Estados

Unidos

Se enmarca dentro de la Instrucción Fiscal, relacionada con el delito de asociación ilícita,

en el cual se investiga la participación de funcionarios públicos y particulares en actividades

ilícitas vinculadas a la empresa Odebrecht S.A. y sus empresas asociadas. Esta investigación se

inicia tras la divulgación de los resultados de una investigación realizada por el Departamento de

Justicia de los Estados Unidos, que implicaba a Ecuador entre otros países.

El proceso judicial incluyó audiencias de formulación de cargos y vinculación, así como

una audiencia de evaluación y preparatoria de juicio, durante la cual el ex Contralor Carlos Polit

fue llamado a juicio. Sin embargo, antes de que se pudiera llevar a cabo el juicio, Polit dejó

Ecuador y se situó en Estados Unidos, convirtiéndose en prófugo de la justicia ecuatoriana.

Posteriormente, renunció a su cargo como Contralor General del Estado.

La investigación reveló que Polit había participado en un esquema de corrupción

relacionado con la contratación pública y el control de obras, especialmente con la empresa

Odebrecht.

Se señala que Polit exigió 6 millones de dólares para desvanecer glosas y 4.1 millones de

dólares a cambio de informes favorables y la no imposición de responsabilidades sobre diversos

proyectos de Odebrecht en el país. Y a la apertura de investigaciones por asociación ilícita y

concusión en su contra.

• Principio de objetividad: El caso de Carlos Polit ilustra la importancia del

principio de objetividad en el ámbito judicial y de control gubernamental. La

investigación y proceso judicial revelaron su presunta participación en actividades

ilícitas relacionadas con la empresa Odebrecht S.A., incluyendo la exigencia de

sobornos millonarios a cambio de desvanecer glosas y obtener informes

favorables. Estos actos, de ser probados, representan una clara violación de la

objetividad, ya que un funcionario público debe actuar de manera imparcial y

basarse en hechos concretos al tomar decisiones relacionadas con la contratación

pública y el control de obras. La fuga de Polit y su posterior renuncia como

Contralor General del Estado agravan aún más la situación, socavando la

confianza en las instituciones y resaltando la importancia de mantener la

objetividad y transparencia en el ejercicio de funciones públicas.

• Principio de competencia: Este principio establece que los profesionales de la

auditoría deben realizar sus trabajos con diligencia y competencia, empleando los

conocimientos, habilidades y juicio necesarios. En el caso de Polit, se observa una

clara violación de este principio, ya que, en su posición como Contralor General

del Estado, se esperaba que actuara con integridad y competencia en la

fiscalización de los recursos públicos y en la evaluación de los proyectos de

infraestructura. Sin embargo, Polit utilizó su posición para exigir pagos

millonarios a cambio de desvanecer glosas y emitir informes favorables sobre

 proyectos de Odebrecht, lo que demuestra una clara falta de competencia y

profesionalismo en el ejercicio de sus funciones.

• Principio de confidencialidad: podría estar relacionado de manera indirecta, ya

que en su rol como Contralor, Polit posiblemente tuvo acceso a información

sensible y confidencial sobre los proyectos de Odebrecht y otras empresas, la cual

debía manejar con la debida discreción y reserva. . Si se demuestra que Polit

divulgó o utilizó indebidamente información confidencial para su beneficio

personal o para facilitar los actos de corrupción, esto representaría una violación

adicional al principio de confidencialidad.

Principio de Integridad: Este principio establece que los profesionales de la

auditoría deben realizar su trabajo con mucha honestidad en este caso cumple con

el principio de integridad en el proceso de investigación y actuación judicial.

Las razones que respaldan esta afirmación son:

Inicio de la investigación imparcial: Las autoridades ecuatorianas iniciaron una

investigación tras la revelación de información por parte del Departamento de

Justicia de Estados Unidos, lo que demuestra su disposición a indagar los posibles

actos ilícitos de manera objetiva e independiente de posibles influencias externas.

Seguimiento del debido proceso: Se llevaron a cabo las audiencias

correspondientes, como formulación de cargos, vinculación y evaluación

preparatoria de juicio, lo que indica que se siguieron los procedimientos legales

establecidos de manera íntegra.

Igualdad ante la ley: El ex Contralor Carlos Polit, a pesar de su alta posición, fue

llamado a juicio, demostrando que las autoridades actuaron con integridad sin

importar el cargo o estatus de los implicados.

Revelación de información: Se revelaron detalles sobre el presunto esquema de

corrupción en el que Polit habría participado, exigiendo sobornos millonarios a la

empresa Odebrecht, lo que refleja transparencia y compromiso con la verdad.

Acciones consecuentes: Polit renunció a su cargo y se convirtió en prófugo de la

justicia ecuatoriana, lo que sugiere que las autoridades mantuvieron su integridad

y no cedieron ante presiones externas.

Por lo tanto, basado en los hechos presentados, se puede concluir que este caso

cumple con el principio de integridad, ya que las autoridades ecuatorianas

demostraron determinación para investigar los presuntos actos de corrupción de

manera imparcial, siguiendo los procesos legales, buscando la rendición de

cuentas sin importar la posición de los implicados, revelando información de

manera transparente y tomando acciones consecuentes, todo ello con el fin de

hacer prevalecer la justicia y la integridad en el proceso.

 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)

Origen

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) se originaron con los

Boletines de Auditoría (SAS) publicados en 1948 por el Comité de Auditoría del Instituto

Americano de Contadores Públicos (AICPA) en EE.UU. Estas normas establecen los principios

y requisitos esenciales que los auditores deben seguir en todas las fases del proceso de auditoría

para asegurar la calidad y precisión de su trabajo, ofreciendo opiniones técnicas fiables y

reduciendo los riesgos de auditoría. (Rojas, 2017)

Concepto

Según el autor (Bailey, 1998) nos indica que las Norma de Auditoría Generalmente

Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse

su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas

garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Gráfico Nº1
Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
 1. Entrenamiento y capacidad profesional

“La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene entrenamiento técnico y

pericia como auditor”

Esta norma refiere, que aparte de ser profesional, el auditor debe poseer un entrenamiento

especializado, esto implica la adquisición continua de conocimientos teóricos, técnicos y

habilidades necesarias para desarrollar su trabajo.

Ejemplo

Una empresa de consultoría financiera ha sido contratada para realizar una auditoría

financiera en una empresa manufacturera. El equipo de auditores está compuesto por

profesionales con experiencia en contabilidad, finanzas y auditoría.

Durante el proceso de auditoría, el equipo aplica lo siguiente:

• Planificación adecuada de la auditoría, incluida la identificación de áreas de alto riesgo y

la asignación de recursos en consecuencia.

• Obtención de evidencia suficiente y competente mediante pruebas y procedimientos de

auditoría, que respalden las conclusiones alcanzadas.

• Evaluación de las políticas contables utilizadas por la empresa y la adecuación de las

revelaciones financieras en los estados financieros.

• Comunicación clara y precisa de los hallazgos de la auditoría en el informe de auditoría,

incluyendo cualquier preocupación importante sobre la integridad de los estados

financieros o el incumplimiento de las normas contables.

 • Al aplicar estas GANAS, el equipo de auditores puede brindar un informe de auditoría

confiable y útil a la empresa manufacturera y fomente la confianza en la precisión y

transparencia de sus estados financieros.

2. Independencia

“En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener

independencia de criterio”

Esta norma prescribe que el auditor debe mantener una actitud mental independiente,

libre de influencias y presiones sean estas de índoles políticas, religiosas, familiares o de

cualquier otra, que comprometan su juicio profesional, la independencia puede concebirse como

la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión con objetividad e

imparcialidad. (Rojas, 2017)

Ejemplo

Una empresa llamada "Contabilidad Confiable S.A." ha sido contratada para realizar una

auditoría financiera en una empresa "ABC Corp." La NAGAS establece que los auditores deben

mantener independencia en todas las etapas del proceso de auditoría, lo que significa que no

deben tener ningún interés financiero o relación que pueda comprometer su imparcialidad y

objetividad.

En este ejemplo, uno de los socios de Contabilidad Confiable S.A. tiene un familiar que

trabaja en el departamento de contabilidad de ABC Corp. Si este socio participara en la auditoría

de ABC Corp., podría existir un conflicto de intereses debido a la relación familiar, lo que

comprometería la independencia de la auditoría.

 Para cumplir con la NAGAS, Contabilidad Confiable S.A. debería asignar a otro auditor

que no tenga ninguna conexión personal o financiera con ABC Corp. Esto garantizaría que la

auditoría se realice de manera imparcial y objetiva, sin influencias externas que puedan afectar

los resultados.

3. Cuidado y esmero profesional

“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la

preparación del dictamen”

Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia

profesional debida; la diligencia profesional impone la responsabilidad de hacer las cosas bien,

estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.

Ejemplo

Imagina que eres parte de un equipo de auditores que está revisando las finanzas de una

empresa. Para empezar, se dedica tiempo a entender cómo funciona la empresa y qué riesgos

financieros enfrenta. Luego, se diseñan pasos específicos para revisar todo, como comprobar

facturas, cuentas bancarias y documentos contables.

Durante la auditoría, te aseguras de revisar cada detalle importante. Verificas números,

comparas con años anteriores y revisas si todo está conforme a las normas financieras. Si algo

parece extraño, investigas más a fondo y hablas con expertos si es necesario.

Al final, cuando escribas el informe de auditoría, te aseguras de explicar todo de forma

clara y directa. Destacas lo que está bien, señalas cualquier problema y sugieres cómo pueden

mejorar. Revisas el informe varias veces para asegurarte de que todo esté correcto antes de

entregarlo. El cuidado y esmero profesional en una auditoría significan hacer una revisión
minuciosa, entender bien la situación de la empresa, ser claros en la comunicación y asegurarse

de que todo esté correcto antes de presentar los resultados.

4. Planeamiento y supervisión

“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del

auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”

Bajo las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de

Auditoria y Normas Generales del Control Gubernamental, el auditor debe planear y llevar a

cabo la auditoría utilizando su criterio profesional, con el objetivo de obtener evidencia

suficiente y apropiada, y disminuir los riesgos de auditoría a un nivel adecuado, de tal manera

que se pueda expresar una opinión sobre los estados financieros, los procedimientos

administrativos y operativos objetiva e imparcial. (Rojas, 2017)

La planeación del trabajo de auditoría implica la preparación anticipada y detallada de

cada paso del proceso. Esto requiere que el auditor conozca profundamente la empresa a auditar

para poder organizar adecuadamente el equipo necesario, seleccionar los procedimientos y

técnicas más apropiados, y determinar el alcance de las pruebas a realizar. Este nivel de

planificación es crucial para la efectividad y eficiencia de la auditoría.

La planificación se realizará con base al análisis de la información proveniente de

diversas fuentes, como pueden ser:

− Evaluación de los informes de las visitas preliminares a la entidad –

− Evaluación de denuncias

− Informes de las auditorias efectuadas con anterioridad

− Evaluación de los riesgos de la entidad

 − Identificación de los procesos y áreas críticas - Evaluación de los controles

internos

Ejemplo

a) Comprensión del negocio y evaluación de riesgos:

- El equipo de auditores se reúne con la administración de la empresa de ventas al por menor

para comprender a fondo: su modelo de negocio, los procesos de ventas, inventarios y cobros,

así como identificar los principales riesgos financieros y operativos.

- Durante esta fase, se detecta un riesgo significativo en la gestión de inventarios debido a la

falta de controles efectivos sobre las entradas y salidas de productos.

b) Desarrollo del plan de auditoría:

- Se desarrolla un plan detallado de auditoría que incluye: objetivos específicos,

procedimientos a seguir y el cronograma de trabajo.

- El plan de auditoría se enfoca en revisar la gestión de inventarios, incluyendo la verificación

de las existencias físicas, la conciliación con los registros contables y la evaluación de posibles

irregularidades.

c) Asignación de tareas y supervisión:

- Se asignan tareas específicas a los auditores, como revisar las transacciones de compras y

ventas, analizar los registros de inventario y realizar pruebas de controles internos relacionados

con la gestión de inventarios.

- El supervisor de la auditoría se encarga de supervisar el trabajo de cada miembro del equipo,

revisando la calidad de la evidencia recopilada, verificando el cumplimiento de los

procedimientos establecidos y asegurándose de que se estén alcanzando los objetivos de la

auditoría.

d) Revisión y ajustes:

- Durante el proceso de auditoría, se lleva a cabo una revisión continua del trabajo realizado

para identificar posibles desviaciones o problemas.

- Si se detecta una discrepancia (diferencia, irregularidad) en las existencias de inventario

durante la auditoría, se realiza una revisión adicional y se ajustan los procedimientos para

profundizar en la investigación y obtener una comprensión más completa de la situación.

e) Informe final y seguimiento:

- Una vez completada la auditoría, se redacta un informe final que incluye los hallazgos clave,

recomendaciones para mejorar los controles internos y conclusiones basadas en la evidencia

recopilada.

- El equipo de auditores realiza un seguimiento posterior para asegurarse de que las

recomendaciones se implementen y se logren mejoras en la gestión de inventarios de la empresa.

El planeamiento y supervisión en una auditoría se entrelazan desde la comprensión inicial del

negocio y la evaluación de riesgos hasta la asignación de tareas, la supervisión continua del

trabajo del equipo, la revisión de hallazgos y la presentación de recomendaciones en el informe

final, todo con el objetivo de garantizar una auditoría exhaustiva y efectiva.

5. Estudio y evaluación del control interno

“Se debe estudiar y evaluar apropiadamente la estructura del control interno para

establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la

naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”

 Es sabido que los controles internos fortalecen la confianza en los procesos y sistemas

administrativos de la entidad, estas normas regulan el funcionamiento, mantenimiento,

perfeccionamiento y evaluación del sistema de control interno en todas las entidades

Por su parte, la Ley 28716 - Ley del Control Interno lo define de la siguiente manera:

“(…) se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades,

planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo

la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del

estado, para la consecución de los objetivos (…)”

Gráfico Nº1
Métodos de Evaluación del Control Interno

a. Cuestionario: Este es el método más común debido a su rapidez y eficacia. Implica

el uso de cuestionarios diseñados por los auditores que contienen preguntas

específicas para evaluar aspectos críticos como el ámbito de control, evaluación de

riesgos, actividades de control gerencial, información y comunicación, y supervisión.

b. Descriptivo: Este método consiste en describir detalladamente las actividades y

procedimientos que el personal lleva a cabo en una unidad administrativa o proceso

 auditado. Incluye referencias a los sistemas administrativos y operativos

involucrados, así como a los registros contables y archivos.

c. Gráfico: Utiliza representaciones visuales como cuadros o gráficas para ilustrar el

flujo de operaciones a través de diferentes puestos y áreas de trabajo. Este método es

especialmente útil para identificar riesgos y debilidades en los controles

implementados.

Ejemplo

Supongamos que se está realizando una auditoría en una empresa fabricante. Para evaluar

el control interno de la empresa, se puede utilizar el método de cuestionario. El auditor

preparará una serie de preguntas relacionadas con el ciclo de ingresos, como:

- ¿Se utilizan secuencias numéricas preimpresas para las facturas de venta?

- ¿Existen procedimientos para identificar y dar seguimiento a las cuentas por cobrar

vencidas?

Estas preguntas se realizarán de acuerdo a las actividades y necesidades de la empresa. El

auditor procederá a responder cada pregunta basándose en las pruebas obtenidas, como

revisión de documentos, observación de procedimientos y entrevistas con el personal. Luego,

evaluará si los controles son adecuados, parcialmente adecuados o inadecuados, y

determinará las áreas que requieren mejoras.

6. Evidencia suficiente y apropiada

“Deberá obtenerse evidencia suficiente y apropiada, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la

expresión de una opinión sobre los estados financieros”.

 El mayor trabajo de auditor es la obtención de las evidencias suficientes y apropiadas,

que servirán de soporte para sustentar su opinión y las conclusiones a las que arribe el auditor. La

evidencia suficiente está referida a la cantidad de pruebas que obtendrá el auditor, mientras que

la evidencia apropiada está relacionada con la calidad de la prueba. (Rojas, 2017)

Las evidencias pueden tener la siguiente connotación:

AFIRMATIVAS CONTRADICTORIAS

Evidencia que Evidencia que

permite sustentar y permite
corroborar las contradecir las
afirmaciones de la afirmaciones de la
entidad entidad

Durante la auditoría a una empresa comercializadora, el auditor desea obtener evidencia

sobre la existencia y valoración de las mercancías en el inventario final. Para ello, realizará los

siguientes procedimientos:

- Evidencia suficiente: El auditor asistirá al conteo físico del inventario en las

diferentes ubicaciones de la empresa y realizará un muestreo representativo de los

artículos contados.

- Evidencia apropiada: Además de presenciar el conteo, el auditor verificará que los

procedimientos de control interno relacionados con el inventario se estén aplicando

correctamente, como la identificación de mercancías obsoletas o dañadas, la

segregación de funciones entre quienes cuentan y quienes registran, y la revisión. de

los cálculos de valoración del inventario.

 Además, el auditor obtendrá evidencia de terceros, solicitando confirmaciones de saldos a

proveedores seleccionados para corroborar la integridad de las cuentas por pagar relacionadas

con las compras de mercancías.

7. Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados

“El informe deberá especificar si los estados financieros están presentados de acuerdo

a los Principios Contables Generalmente Aceptados”.

Estos principios son el resultado de muchos años de experiencias en los que se han creado

un conjunto de normas generales para la contabilidad, que con el paso del tiempo se ha

generalizado la aceptación gradual por una o varias empresas en la solución de sus problemas

contables en situaciones nuevas, conceptualizando estos vocablos en términos simples tenemos.

(Bailey, 1998).

Ejemplo

Equidad: Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre

intereses opuestos, los cuales están en juego en una empresa o ente dado.

En una empresa hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el 45%

de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, César

recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Al repartirse las utilidades equitativamente se está

cumpliendo con el principio de equidad

8. Consistencia

“El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no

se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo precedente”

 Esta norma establece que el informe debe revelar aquellas situaciones en las cuales no se

han observado uniformemente los principios contables en el periodo actual con relación al

periodo anterior, pues la variación en la aplicación de las normas y los principios contables

afectan los resultados y por ende la comparabilidad de los estados financieros.

Ejemplo

Imagine, por ejemplo, que estuviera comparando los estados financieros auditados de las

empresas A y B para decidir en cuál compañía invertir. Una comparación útil es posible solo si

esos estados financieros se prepararon de acuerdo con las mismas reglas y los auditores de las

empresas siguieron estándares similares en sus trabajos. Los estándares de contabilidad y

auditoría permiten esta uniformidad y brindan a los inversionistas la confianza de que su

comparación de las dos empresas tiene una base similar.

9. Revelación suficiente

“Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse

razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe”.

A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados financieros

presentan en forma razonable y apropiada toda la información necesaria para presentarlos e

interpretarlos apropiadamente.

Ejemplo

Se realiza una auditoría financiera a la empresa ecuatoriana "Exportadora de Flores del

Valle S.A.", dedicada a la producción y exportación de rosas.

 En el informe de auditoría y las notas a los estados financieros, el auditor debería incluir

revelaciones suficientes sobre aspectos relevantes que afectan la situación financiera y el

desempeño de la empresa, tales como:

Concentración de ventas: Si un alto porcentaje de las ventas de la empresa dependen de

uno o unos pocos clientes importantes, se debería revelar claramente esta concentración,

indicando la identidad de los clientes, los montos involucrados y los posibles riesgos asociados.

Contratos significativos: Si la empresa tiene contratos de venta a largo plazo con

clientes en el extranjero o acuerdos relevantes con proveedores, se deberían revelar los términos

principales, montos y condiciones de estos contratos.

Fluctuaciones cambiarias: Dado que la empresa exporta sus productos, es importante

revelar el impacto de las fluctuaciones en las tasas de cambio de divisas y cómo esto afecta los

ingresos, costos y resultados de la compañía.

Litigios legales: Si la empresa enfrenta demandas legales significativas, como disputas

por derechos de propiedad intelectual o asuntos laborales, se debe revelar información detallada

sobre la naturaleza de estos litigios y su posible efecto financiero.

Impacto ambiental: Debido a que la producción de flores puede tener un impacto

ambiental, el auditor debería revelar cualquier contingencia o pasivo relacionado con el

cumplimiento de regulaciones ambientales.

Estas revelaciones son importantes para que los usuarios de los estados financieros, como

accionistas, acreedores y autoridades reguladoras, puedan comprender de manera completa y

transparente la verdadera situación financiera y los riesgos que enfrenta la empresa "Exportadora

de Flores del Valle S.A.".

 10. Opinión del auditor

“El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros

tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una

opinión. Cuando no se puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello.

En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe

debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el

grado de responsabilidad que el auditor asume”.

El auditor debe formarse una opinión con base en la evaluación de las conclusiones

sacadas de la evidencia de auditoría obtenida sobre si los estados financieros en su conjunto han

sido preparados de conformidad con los principios contables y nomas de información financiera

aplicable. Esta opinión deberá expresarse claramente en un informe escrito que también describa

las bases de dicha opinión / dictamen. (Rojas, 2017)

Tipos de opinión:

1. Opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades

2. Opinión con salvedades

3. Opinión adversa o desfavorable

4. Abstención de opinión

Ejemplo

La firma auditora "Auditores del Pacífico" realizó la auditoría de los estados financieros

de "Pesquera Ecuatoriana S.A.", una empresa dedicada a la captura, procesamiento y

comercialización de productos del mar en Ecuador.

Dependiendo de los hallazgos del proceso de auditoría, el auditor podría emitir diferentes

tipos de opiniones en su informe sobre los estados financieros de "Pesquera Ecuatoriana S.A.":
 Opinión sin salvedades (limpia):

Si el auditor concluye que los estados financieros presentan razonablemente la situación

financiera y los resultados de la empresa, de conformidad con las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), podría emitir una opinión sin salvedades o limpia. Esto

significaría que no se encontraron deficiencias materiales en la información financiera.

Opinión con salvedades (calificada):

El auditor podría emitir una opinión con salvedades si identifica uno o más

incumplimientos con las NIIF, pero que no son generalizados ni altamente significativos. Por

ejemplo, si la empresa no ha registrado adecuadamente las provisiones por deterioro de sus

inventarios de productos del mar.

Opinión con abstención (denegada):

En caso de que el auditor no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y

apropiada debido a limitaciones en el alcance de su trabajo, podría abstenerse de emitir una

opinión. Esto podría ocurrir si, por ejemplo, la empresa no permitió el acceso a los registros de

ventas o a los informes de capturas.

Opinión adversa (negativa):

Si el auditor concluye que los estados financieros contienen errores materiales y

generalizados, o no cumplen con las NIIF, podría emitir una opinión adversa o negativa. Esto

podría darse si la empresa ha sobrevaluado significativamente sus activos fijos, como barcos

pesqueros o plantas de procesamiento, o ha registrado incorrectamente los ingresos por ventas.

Estas opiniones y revelaciones del auditor son fundamentales para que los accionistas,

acreedores, autoridades reguladoras y otras partes interesadas puedan evaluar de manera

adecuada la razonabilidad de la información financiera y la situación real de "Pesquera

Ecuatoriana S.A.", y tomar decisiones informadas con base en la auditoría realizada.

Conclusión

• El Código de Ética del Auditor establece los principios y reglas de conducta que

deben seguir los auditores internos para desempeñar su trabajo de manera ética y

profesional. Estos principios, como integridad, objetividad, confidencialidad,

competencia y cuidado profesional, son fundamentales para mantener la confianza

en la profesión de auditoría. El cumplimiento de este código es esencial para

garantizar la calidad y eficacia de los servicios de auditoría, además de fortalecer

la credibilidad de la organización.

• Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son esenciales ya que son los

principios fundamentales o normas básicas que el auditor debe seguir al momento

de realizar una revisión de información (auditoría o encargo de revisoría fiscal) y

emitir un juicio profesional con base en las evidencias encontradas en el ejercicio

del examen.

Glosario

• Aseguramiento: Proceso de obtener y evaluar evidencia para determinar si una

información o actividad cumple con ciertos criterios establecidos.

• Diligente: Que actúa con cuidado, atención y prontitud en el cumplimiento de sus

deberes.

• Divulgación: Acción de revelar o hacer pública cierta información.

• Credibilidad: Cualidad de ser digno de confianza o creíble.

• Escéptico: Persona que duda o no cree fácilmente algo.

• Imparcial: Que no se inclina hacia ninguna de las partes o intereses en conflicto.

Bibliografía

Instituto de Auditoría Interna. (2023). La ética de los auditores internos. AUDITOOL.

https://www.auditool.org/blog/auditoria-interna/la-etica-de-los-auditores-

internos

COPNIA. (2022). CODIGO DE ETICA DEL AUDITOR. Obtenido de

https://www.copnia.gov.co/sites/default/files/uploads/mapa-

procesos/archivos/evaluacion-

gestion/CODIGO_DE_ETICA_DEL_AUDITOR.pdf

Terán, D. (2020). Código de Ética Del Auditor. Obtenido de Scribd:

https://es.scribd.com/document/438083939/Codigo-de-Etica-Del-Auditor

Bailey. (1998). NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA.

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Rojas, R. V. (16 de enero de 2017). Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas -

NAGAS. Obtenido de https://rogervara.files.wordpress.com/2017/10/las-

normas-de-auditorc3ada-generalmente-aceptadas.pdf

Las 10 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. (s/f). Scribd, de

https://es.scribd.com/document/611124815/Las-10-Normas-de-Auditoria-

Generalmente-aceptadas