UNIVERSIDAD POPULAR AUTONOMA DE VERACRUZ

CAMPUS TUXPAN

ASIGNATURA: DERECHO FISCAL I

Lic .Juan Carlos Reyes Pérez

Alumna Liliana López Lagos

Tuxpan de Rodríguez Cano, 30 de noviembre del 2024

 INTRODUCCIÓN
Las disposiciones generales del derecho fiscal y la actividad financiera del
Estado se refieren a la regulación de la recaudación, gestión y aplicación de los
recursos públicos, basadas en principios de legalidad, publicidad, eficiencia y
equidad, con el objetivo de financiar el gasto público, regular la economía y
promover el desarrollo económico y social. Estas disposiciones incluyen:
Leyes tributarias que establecen impuestos, tasas y contribuciones; el
presupuesto público que planifica y ejecuta el gasto estatal; el endeudamiento
público para financiar déficits; y la gestión financiera que administra recursos y
activos estatales. La Constitución, leyes fiscales y presupuestarias, reglamentos
y ordenanzas son la normativa aplicable.
Instituciones clave como el Ministerio de Hacienda o Finanzas, el Banco
Central y el Tribunal de Cuentas o Contraloría garantizan la transparencia y
responsabilidad en la gestión de recursos públicos.
Las disposiciones generales del derecho fiscal y la actividad financiera del Estado
se refieren a la regulación integral de la recaudación, gestión y aplicación de los
recursos públicos, basadas en principios de legalidad, publicidad, eficiencia y equidad,
con el objetivo de financiar el gasto público, regular la economía y promover el
desarrollo económico y social, abarcando leyes tributarias, presupuesto público,
endeudamiento público y gestión financiera, bajo la normativa de la Constitución, leyes
fiscales y presupuestarias, reglamentos y ordenanzas, y supervisadas por instituciones
clave como el Ministerio de Hacienda, Banco Central y Tribunal de Cuentas,
garantizando transparencia y responsabilidad en la gestión de recursos públicos.
1. DISPOSICIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL
Y TRIBUTARIO

CONCEPTO DERECHO TRIBUTARIO:

Se definirá al derecho tributario como "el conjunto de normas jurídicas que

reglamentan la determinación y el pago de las contribuciones de los particulares que
deben tributar para cubrir el gasto público". El concepto de derecho tributario no
debe considerarse restringido e incompleto ya que el término tributo incluye
cualquier prestación económica, que los particulares o gobernados aportan para el
sostenimiento del Estado.

El derecho tributario se encarga de:

o Establecer quién debe pagar impuestos

o Determinar cuánto deben pagar los contribuyentes

o Regular cómo deben cobrarse los impuestos

o Establecer los beneficios fiscales que se otorgarán a determinadas personas

o empresas

OBJETIVO DEL DERECHO TRIBUTARIO: El objetivo del derecho tributario es

regular los impuestos y los ingresos públicos de la naturaleza tributaria, como los
impuestos directos e indirectos las tasas y las contribuciones.

¿Cuáles son los principios del derecho fiscal?

Principio de Generalidad; b) Principio de Obligatoriedad; c) Principio de Vinculación

con el Gasto Público; d) Principios de Proporcionalidad y Equidad; c) Principio de
Legalidad.

CONCEPTO DERECHO FISCAL: El derecho fiscal también conocido como

derecho tributario es una rama del derecho público que regula las relaciones entre el
estado y los contribuyentes en materia de impuestos y tributos. El derecho fiscal
establece las normas que: Determinan los tributos, Regulan la recaudación de
impuestos, Establecen las obligaciones de los contribuyentes, Determinan los
derechos y facultades de la administración tributaria.

Los contribuyentes tienen derechos en materia de derecho fiscal, como:

• Ser informados y asistidos por las autoridades fiscales

• Obtener devoluciones de impuestos

• Conocer el estado de la tramitación de los procedimientos

• Conocer la identidad de las autoridades fiscales

• Obtener certificación y copia de las declaraciones presentadas

OBJETIVO DEL DERECHO TRIBUTARIO: El objetivo del derecho tributario es

regular los impuestos y los ingresos públicos Naturaleza tributaria como los
impuestos directos e indirectos las tasas y las contribuciones especiales.

El derecho tributario se encarga de:

• Establecer quién debe pagar impuestos

• Determinar cuánto deben pagar los contribuyentes

• Regular cómo deben cobrarse los impuestos

• Establecer los beneficios fiscales que se otorgarán a determinadas personas

o empresas.

Los principios del derecho fiscal son:

Legalidad : Los tributos solo pueden ser establecidos por un poder constituido
legalmente, es decir, con la autorización de la sociedad.

Obligatoriedad: Los tributos son una obligación para todos los ciudadanos,
independientemente de su voluntad.

Justicia: Todos los miembros de la sociedad deben contribuir al mantenimiento de la

misma mediante los tributos.

Uniformidad: Este principio se basa en la igualdad jurídica, pero permite que

quienes más ganan paguen más por el mismo impuesto.

Otros principios del derecho fiscal son:

• Generalidad

• Vinculación con el gasto público

• Proporcionalidad

• Equidad

• Reserva de ley

• Capacidad contributiva

• Destino del gasto público

1.1 DEFINICIÓN DEL DERECHO FISCAL

En México, el derecho fiscal se define como la rama del derecho que regula la
relación entre el Estado y los ciudadanos en cuanto a la recaudación y
administración de los recursos públicos mediante tributos (impuestos). Esta
disciplina abarca las normas, principios y procedimientos relacionados con la
imposición, recaudación, y fiscalización de impuestos, así como las obligaciones y
derechos de los contribuyentes y la administración tributaria.

El derecho fiscal regula cómo el Estado impone y recauda impuestos, así como las
obligaciones y derechos de los contribuyentes. Incluye el proceso para la
determinación de los impuestos a pagar, la presentación de declaraciones fiscales, y
la posibilidad de recurrir contra actos administrativos.

La administración tributaria en México está a cargo del Servicio de Administración

Tributaria (SAT), una dependencia de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP). El SAT es responsable de la recaudación de impuestos, la
fiscalización de los contribuyentes, y la implementación de políticas fiscales.

En resumen, el derecho fiscal en México es esencial para el funcionamiento del

sistema tributario y la administración pública, asegurando que el Estado pueda
financiar sus actividades mientras se respetan los derechos y obligaciones de los
contribuyentes.

1. Leyes Supletorias

- Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

- Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)

 - Código Fiscal de la Federación (CFF)

- Ley de Ingresos de la Federación

- Ley de Coordinación Fiscal

Estas leyes establecen los tipos de impuestos, la base imponible, los sujetos
pasivos, y los procedimientos de cumplimiento y fiscalización.

1.2 DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es una rama del derecho que se ocupa de la regulación y estudio de
los impuestos y tributos que los Estados y otras entidades públicas imponen a los
contribuyentes. Incluye el análisis de las leyes, reglamentos y normas que rigen la
recaudación, distribución y gestión de los ingresos públicos.

Objetivos del derecho tributario

1. Establecer los principios y normas que rigen la imposición de tributos.

2. Regular la recaudación y distribución de los ingresos públicos.

3. Proteger los derechos de los contribuyentes.

4. Garantizar la equidad y justicia fiscal.

5. Promover la eficiencia y eficacia en la gestión de los recursos públicos.

Conceptos clave en derecho tributario

1. Tributo: cualquier carga pecuniaria impuesta por el Estado a los contribuyentes.

2. Impuesto: un tipo de tributo que se paga sobre la renta, patrimonio o consumo.

3. Contribuyente: persona física o jurídica que está obligada a pagar tributos.

4. Base imponible: la cantidad sobre la que se calcula el impuesto.

5. Tarifa: el porcentaje o cantidad que se aplica sobre la base imponible.

6. Exención: liberación total o parcial del pago de un tributo.

7. Deducción: reducción del impuesto a pagar.

Fuentes del derecho tributario

1. Constitución.

2. Leyes tributarias.

3. Reglamentos.

4. Normas administrativas.

5. Jurisprudencia.

Principios del derecho tributario

1. Principio de legalidad: los tributos deben estar establecidos por ley.

2. Principio de igualdad: todos los contribuyentes deben ser tratados de manera igual.

3. Principio de justicia: los tributos deben ser justos y equitativos.

4. Principio de proporcionalidad: los tributos deben ser proporcionales a la capacidad

económica del contribuyente.

Ramas del derecho tributario

1. Derecho tributario sustantivo: se ocupa de la regulación de los impuestos y tributos.

2. Derecho tributario adjetivo: se ocupa de los procedimientos y recursos relacionados con

la recaudación y gestión de los tributos.

3. Derecho tributario internacional: se ocupa de la regulación de los impuestos y tributos en

el ámbito internacional.

Instituciones del derecho tributario

1. La Administración Tributaria: entidad encargada de recaudar y gestionar los tributos.

2. El Contribuyente: persona física o jurídica que está obligada a pagar tributos.

3. El Fisco: entidad pública que representa al Estado en materia tributaria.

4. La Jurisdicción Tributaria: entidad encargada de resolver conflictos tributarios.

Procedimientos tributarios

1. Declaración de la renta: procedimiento por el cual los contribuyentes declaran su renta y

pagan el impuesto correspondiente.

2. Liquidación tributaria: procedimiento por el cual la Administración Tributaria determina la

cantidad de tributos a pagar.

3. Inspección tributaria: procedimiento por el cual la Administración Tributaria verifica el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.
4. Recurso de apelación: procedimiento por el cual los contribuyentes pueden impugnar
decisiones tributarias.

Derechos y obligaciones de los contribuyente:

1. Derecho a la información: derecho a conocer la información sobre los tributos y

procedimientos.

2. Derecho a la confidencialidad: derecho a la protección de la información personal y

financiera.

3. Obligación de declarar: obligación de declarar la renta y pagar el impuesto

correspondiente.

4. Obligación de pagar: obligación de pagar los tributos en el plazo establecido.

El derecho tributario es una rama del derecho en constante evolución, que busca equilibrar
los intereses del Estado y los contribuyentes. Su objetivo es garantizar la justicia y equidad
fiscal, y promover la eficiencia y eficacia en la gestión de los recursos públicos.

1.3 FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LA

CONTRIBUCIÓN

El fundamento constitucional de la contribución se refiere a los principios, disposiciones y

normas establecidos en la Constitución de un país que regulan la imposición y recaudación
de tributos, garantizando la justicia, equidad y legitimidad fiscal, y protegiendo los derechos
de los contribuyentes.

Principios constitucionales

1. Principio de legalidad: Los tributos deben estar establecidos por ley.

2. Principio de igualdad: Todos los contribuyentes deben ser tratados de manera igual.

3. Principio de justicia: Los tributos deben ser justos y equitativos.

4. Principio de proporcionalidad: Los tributos deben ser proporcionales a la capacidad

económica del contribuyente.

Disposiciones constitucionales

1. Poder tributario: La Constitución otorga al Estado el poder de imponer tributos.

2. Competencia tributaria: La Constitución establece la competencia tributaria entre los

diferentes niveles de gobierno.
3. Limitaciones tributarias: La Constitución establece limitaciones a la imposición de tributos.

4. Derechos de los contribuyentes: La Constitución protege los derechos de los

contribuyentes.

Fundamentos constitucionales específicos

1. Tributo: La Constitución define qué es un tributo y cómo se puede imponer.

2. Base imponible: La Constitución establece la base imponible para cada tipo de tributo.

3. Tarifa: La Constitución regula la tarifa aplicable a cada tipo de tributo.

4. Exenciones: La Constitución establece las exenciones aplicables a cada tipo de tributo.

Importancia del fundamento constitucional

1. Legitimidad: El fundamento constitucional legitima la imposición de tributos.

2. Estabilidad: El fundamento constitucional proporciona estabilidad y seguridad jurídica.

3. Justicia: El fundamento constitucional garantiza la justicia y equidad fiscal.

4. Protección de derechos: El fundamento constitucional protege los derechos de los

contribuyentes.

En resumen, el fundamento constitucional de la contribución en el derecho tributario

establece los principios y disposiciones que regulan la imposición y recaudación de tributos,
protegiendo los derechos de los contribuyentes y garantizando la justicia y equidad fiscal.

1.4 JERARQUÍA DE LAS LEYES FISCALES

La jerarquía de las leyes fiscales en materia de derecho se refiere a la estructura y

organización de las normas legales que regulan la actividad fiscal en un país.

Nivel 1: Constitución Política

1. Establece los principios fundamentales de la actividad fiscal.

2. Define la competencia del Estado en materia fiscal.

3. Establece los derechos y garantías de los contribuyentes.

Nivel 2: Leyes Generales

1. Ley de Impuestos Internos

2. Ley de Impuestos sobre la Renta

3. Ley de Impuestos sobre el Valor Agregado (IVA)

4. Ley de Impuestos sobre la Propiedad

5. Ley de Procedimiento Fiscal

Nivel 3: Reglamentos

1. Reglamento de la Ley de Impuestos Internos

2. Reglamento de la Ley de Impuestos sobre la Renta

3. Reglamento de la Ley de IVA

4. Reglamento de la Ley de Procedimiento Fiscal

Nivel 4: Normas Administrativas

1. Resoluciones del Ministerio de Hacienda

2. Circulares de la Administración Tributaria

3. Instructivos de la Administración Tributaria

Nivel 5: Jurisprudencia

1. Sentencias de la Corte Suprema de Justicia

2. Sentencias de los Tribunales Administrativos

3. Doctrina de la Administración Tributaria

Fuentes del derecho fiscal

1. Derecho interno (leyes y reglamentos)

2. Derecho internacional (tratados y convenios)

3. Derecho comunitario (normas de la Unión Europea)

4. Jurisprudencia internacional

La jerarquía de las leyes fiscales en materia de derecho es importante porque establece la

estructura y organización de las normas legales que regulan la actividad fiscal, lo que
permite:

1. Claridad y certeza en la aplicación de la ley.

2. Coherencia y consistencia en la interpretación de la ley.

3. Respeto a los derechos y garantías de los contribuyentes.

4. Eficiencia y eficacia en la recaudación de impuestos.

1.5 FORMULACIÓN DE LAS LEYES FISCALES

La formulación de las leyes fiscales es un proceso complejo que involucra varios pasos y
actores. Pasos para la formulación de leyes fiscales:

1. Análisis de necesidad: Identificar la necesidad de una nueva ley fiscal o la modificación

de una existente.

2. Estudio técnico: Realizar un estudio técnico para evaluar la viabilidad e impacto de la ley.

3. Consulta pública: Realizar una consulta pública para recopilar opiniones y sugerencias de
expertos, contribuyentes y otros interesados.

4. Redacción del proyecto: Redactar el proyecto de ley fiscal.

5. Revisión y aprobación: Revisar y aprobar el proyecto de ley en el poder ejecutivo.

6. Presentación al Congreso: Presentar el proyecto de ley al Congreso.

7. Discusión y aprobación: Discutir y aprobar el proyecto de ley en el Congreso.

8. Sanción presidencial: Sancionar la ley por el presidente.

9. Publicación oficial: Publicar la ley en el diario oficial.

Actores involucrados

1. Poder Ejecutivo: Ministerio de Hacienda, Ministerio de Economía, etc.

2. Congreso: Diputados y Senadores.

3. Expertos: Abogados, economistas, contadores, etc.

4. Contribuyentes: Empresas, individuos, organizaciones.

5. Sociedad civil: Organizaciones no gubernamentales, asociaciones, etc.

Principios para la formulación de leyes fiscales

1. Principio de legalidad: La ley debe ser clara, precisa y conforme a la Constitución.

2. Principio de igualdad: La ley debe tratar igualmente a todos los contribuyentes.

3. Principio de justicia: La ley debe ser justa y equitativa.

Instrumentos para la formulación de leyes fiscales

1. Estudios económicos: Análisis de impacto económico.

2. Análisis jurídico: Evaluación de la constitucionalidad y legalidad.

3. Consultas públicas: Recopilación de opiniones y sugerencias.

4. Modelos internacionales: Estudio de leyes fiscales en otros países.

La formulación de leyes fiscales es un proceso complejo que requiere la participación de

varios actores y la consideración de principios e instrumentos específicos.

1.6 ÁMBITO ESPACIAL DE LAS LEYES FISCALES

El ámbito espacial de las leyes fiscales se refiere a la jurisdicción territorial en la que se

aplican dichas leyes.

Ámbito Nacional

1. Leyes fiscales nacionales: Se aplican en todo el territorio nacional.

2. Competencia del Estado: El Estado tiene la potestad de establecer impuestos y

recaudarlos en su territorio.

Ámbito Estatal o Provincia

1. Leyes fiscales estatales o provinciales: Se aplican en una entidad federativa específica.

2. Competencia de las entidades federativas: Las entidades federativas tienen la potestad

de establecer impuestos y recaudarlos en su territorio.

Ámbito Municipal

1. Leyes fiscales municipales: Se aplican en un municipio específico.

2. Competencia de los municipios: Los municipios tienen la potestad de establecer
impuestos y recaudarlos en su territorio.

Ámbito Internacional

1. Tratados fiscales internacionales: Regulan la relación fiscal entre países.

2. Convenios de doble imposición: Evitan la doble imposición entre países.

Principios del ámbito espacial

1. Principio de territorialidad: Los impuestos se aplican en el territorio donde se generan.

2. Principio de residencia: Los impuestos se aplican a los residentes en un territorio.

3. Principio de fuente: Los impuestos se aplican a la fuente de ingresos.

El ámbito espacial de las leyes fiscales es fundamental para determinar la jurisdicción

territorial en la que se aplican dichas leyes y evitar conflictos de jurisdicción.

1.7 TEMPORALIDAD DE LAS LEYES FISCALES.

El límite temporal de la ley fiscal consiste, así como el momento previsto para

que la ley entre en vigor.

El primer aspecto está señalado por la Constitución por lo que lo llamamos

vigencia constitucional, y el segundo está señalado por la ley secundaria u

ordinaria.

La vigencia constitucional se refiere al periodo previsto por la Constitución para

que la ley fiscal este en vigor y la vigencia ordinaria se refiere al momento previsto

para que entren en vigor las diversas leyes tributarias.

En México, la vigencia Constitucional de la ley impositiva es anual, por así

desprenderse del texto constitucional.

En efecto, en los términos de los artículos 73 fracción VII y 74 fracción IV de la

Constitución, anualmente, durante su periodo ordinario de sesiones, el Congreso

de la Unión deberá examinar, discutir y aprobar el presupuesto de egresos de la

federación, imponiendo las contribuciones necesarias para cubrirlo, por lo

tanto, la vigencia constitucional de la leyes fiscales es anual, pues la

imposición de las contribuciones es únicamente en la medida para cubrir el

presupuesto de egresos en un año, y satisfecho ese presupuesto, carece de

fundamento y justificación constitucional.

Para determinar el momento en que se indica la vigencia de una norma legal

han sido elaborados varios sistemas, que son los siguientes:

a) Simultáneo. Se llama así a aquel sistema en el cual la Ley entra en vigor en el

momento de su publicación.

En este sistema se podría decir que la ventaja principal es la representada por la

disminución de fraudes; pero también se encuentra una injusta para aquellas

personas que residen en un lugar lejano a donde nace la norma y por lo tanto sufre

una afectación en sus intereses.

B) Sucesivo. Es aquel en el cual la ley entra en aplicación considerando el lugar de

origen de la norma. Esto significa que la norma entra en aplicación el día de su

publicación en el lugar donde se edita el Diario Oficial de la Federación, y en los

demás lugares el día que resulte según la distancia en kilómetros que se le separe

de aquella, a razón de 40 kilómetros por día, como se puede observar en el caso de

la materia civil.

C) Vacatio Legis. Consiste en señalar un plazo para que la ley entre en vigor, el cual

entre tanto queda inoperante. Significa esto que la propia ley refleja la fecha a partir

de la cual surte efecto.

1.8 MÉTODOS DE LA INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES
FISCALES

La necesidad de la interpretación nace a consecuencia de que todo precepto

jurídico encierra un sentido. Pero este no siempre se halla manifiesto con

claridad.

Interpretar una norma jurídica es establecer su verdadero sentido y alcance.

Entre las principales escuelas que se han preocupado por la interpretación

aparecen la Escuela absolutista y la teoría subjetiva.

La escuela absolutista se concreta a conocer el alcance literal de las palabras; a

ella no le interesa que se pretende con la ley, solo tiene trascendencia lo que

mencionan las palabras.

La teoría subjetiva a esta teoría lo que le preocupa es la intención que tuvo el

legislador en el momento en que nació la ley.

Tipos de interpretación en atención a las personas que las realizan.

1. Interpretación auténtica: es la que realiza el propio legislador, esto es, la persona

que se encargó de elaborar la propia ley, expresa la intención con la que se concibió

dicha ley.

2. Interpretación administrativa: es la que realizan las autoridades fiscales.

3. Interpretación judicial: es la que se genera en los tribunales federales y que

dentro de nuestra materia sobresale el Tribunal Fiscal de la Federación.

4. Interpretación doctrinal: la generan los tratadistas, escritores, los estudiosos de

la materia.

Tipos de interpretación de acuerdo al alcance de sus expresiones.

1. Interpretación declarativa: Es aquella que simplemente se concreta a enunciar

palabras sin hacer restricciones ni extensión de los términos utilizados.

2. Interpretación restrictiva: se hace cuando se reduce la expresión al sentido más

concreto del término.

3. Interpretación extensiva: esta amplia el concepto de los términos utilizados.

Método que aprueba la legislación.

De acuerdo con el artículo 5° del Código Fiscal de la Federación se permite la

aplicación del método interpretativo (exegético) que utiliza preponderantemente

el sentido literal o gramatical de las palabras.

Artículo 5º.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y

las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones

y sanciones, son de aplicación estricta.

Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al

sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de

interpretación jurídica.

A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del

derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia

del derecho fiscal.

En conclusión.

Las normas fiscales pueden interpretarse conforme a los distintos métodos de

interpretación, no obstante cuando se trate de normas que establezcan cargas,

excepciones a las cargas, infracciones y sanciones, se debe partir del texto literal y

su aplicación debe ser estricta.

2. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

El estado tiene como objetivo principal la procuración del “Bien Común”, el cual se refiere al
bienestar general de su población, el estado segmenta y confiere actividades enfocadas a
cubrir necesidades básicas de la población mediante las secretarias, por mencionar algún
ejemplo la SEP (Secretaria de Educación Pública) aporta al “Bien Común” al brindar
servicios educativos a la población de forma gratuita.

Para brindar estos servicios que buscan brindar el “Bien Común”, el estado debe incurrir en
una actividad financiera, ya que se requiere de recursos para lograrlo, la actividad financiera
del estado se rige por tres momentos:

• Obtención de recursos.- Es la etapa en la cual el estado genera ingresos, esta etapa

da origen junto a la obligación de contribuir al gasto público plasmada en el artículo 31
fracción IV de la constitución, dan origen a la ley de ingresos de la federación y esta a su
vez da origen a las leyes en materia fiscal.

• Administración de los recursos.- Esta etapa busca obtener los mejores resultados
con los ingresos obtenidos y da origen al presupuesto de egresos de la federación.

• Aplicación de los recursos.- Esta etapa busca aplicar el ingreso a la satisfacción de

necesidades de la población y esta etapa da origen al derecho administrativo.

Con lo planteado anteriormente podemos concluir que la actividad financiera del estado es
la forma en la cual el gobierno obtiene recursos, los administra y los gasta en la búsqueda
de cubrir necesidades básicas de la población, en su búsqueda de brindar el “Bien Común”
y cada uno de estos momentos está regulado por un área del derecho en específico.

La actividad financiera del Estado, se integra por 3 etapas esenciales:

1) el establecimiento de las contribuciones;

2) la recaudación de ingresos; y,

3) la administración de los recursos. Resulta importante señalar, que la actividad financiera

se encuentra impregnada de los aspectos siguientes:

• Económicos. Al tratarse de la obtención, administración y empleo de recursos monetarios.

• Político. En virtud de que forma parte de la actividad del Estado, en ejercicio de su

potestad tributaria.

• Jurídico. Derivado del Estado de Derecho que rige en México, al limitar las facultades
tributarias de las autoridades administrativas a lo establecido por la ley.

• Sociológico. Por la influencia que ejercen los diversos grupos sociales (Morales, UNAM).
De ahí, que se genera lo denominado como potestad tributaria del Estado, consistente en la
atribución para instituir las contribuciones de manera unilateral, recaudarlas y destinarlas a
solventar el gasto público. Tal potestad, es de carácter exclusivo del Estado, fraccionada en
atribuciones distribuidas en los Poderes Públicos; así, el Poder Legislativo, expide las leyes
en la que se establecen las contribuciones a recaudar; el Poder Ejecutivo aplica las leyes
tributarias; y el Poder Judicial, dirime controversias entre quienes intervienen en la relación
jurídico-tributaria. En ese sentido, resulta necesario que los ciudadanos aporten
financieramente, por lo que todas las personas se encuentran obligadas a contribuir para
sustentar las erogaciones del Estado.

Así pues, la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, regula lo siguiente: Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: I. a la III. …
5 IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes. Dicho precepto, establece la obligación de contribuir al gasto
público, observando los principios de equidad y proporcionalidad tributaria, y conforme al
orden de gobierno respectivo y respetando el principio de legalidad tributaria. En ese
sentido, el principio de proporcionalidad exige que las personas contribuyan de conformidad
con su capacidad económica, es decir, en razón de sus ingresos (Revilla, SCJN). Por tanto,
aquellas personas cuyos ingresos sean superiores, pagarán contribuciones en mayor
cantidad, en comparación con los de medianos y reducidos ingresos, al ostentar una
capacidad económica diferente. No pasa desapercibido, que la capacidad económica
encuentra relación con la capacidad contributiva, donde es necesario que el sujeto tenga un
ingreso monetario sobre el que se determinará la cuantía total en concepto de pago de
contribuciones, ya que sería incomprensible establecer cargas tributarias sobre una
persona, cuando no tenga ingreso económico alguno (SCJN, 1984). Por su parte, el
principio de equidad tiene como finalidad generar una igualdad legal entre los
contribuyentes, es decir, a un mismo hecho o acto jurídico, le corresponde una misma
hipótesis normativa, ya que la única variación al pago del tributo dependerá de la capacidad
económica de cada persona, en concordancia con el principio de proporcionalidad. Luego
entonces, el principio de equidad funge como un molde a la igualdad entre los
contribuyentes, para adecuarse a la realidad concreta de los particulares.

El principio de legalidad tributaria, genera la obligación de que las contribuciones se

encuentren reguladas en la ley, que cumpla con las formalidades legislativas respectivas, y
además, se genere certeza respecto al pago de tributos, estableciendo de manera clara y
precisa las obligaciones fiscales, para evitar la discrecionalidad en los actos de las
autoridades fiscales (SCJN, 1997). Asimismo, encuentra relación con el principio de reserva
de ley, el cual impone la obligación de que una determinada materia debe regularse
exclusivamente en ley, por lo que la configuración legislativa tributaria en México, es una
facultad exclusiva del Poder Legislativo en los órdenes Federal y Estatal. En suma, el
principio de destino de las contribuciones impone la obligación para que todo lo recaudado
se ejerza en satisfacer el gasto público, aplicando el recurso en satisfactores sociales que
procuren el bien común. Finalmente, resulta indispensable respetar y atender los principios
constitucionales en materia de contribuciones, pues con ello se garantiza un sistema
tributario que genere certeza a los contribuyentes.
2.1 CONCEPTO DE FINANZAS PÚBLICAS

Las finanzas públicas se refieren a la gestión y administración de los recursos financieros

del Estado, con el objetivo de alcanzar los objetivos económicos y sociales de la sociedad.
Las finanzas públicas son el conjunto de actividades y procesos que se relacionan con la
recaudación, asignación y gestión de los recursos financieros del Estado, con el fin de
financiar los gastos públicos y alcanzar los objetivos económicos y sociales de la sociedad.

Los objetivos de las finanzas públicas son:

1. Financiar los gastos públicos.

2. Estabilizar la economía.

3. Promover el crecimiento económico.

4. Reducir la pobreza y la desigualdad.

5. Proteger el medio ambiente.

Las funciones de las finanzas públicas son:

1. Recaudación de impuestos.

2. Emisión de deuda pública.

3. Gestión de la deuda pública.

4. Asignación de recursos.

5. Control y supervisión del gasto público.

Los instrumentos de las finanzas públicas son:

1. Presupuesto público.

2. Impuestos.

3. Deuda pública.

Los principios de las finanzas públicas son:

1. Principio de legalidad.
2. Principio de transparencia.

3. Principio de eficiencia.

4. Principio de equidad.

5. Principio de sostenibilidad.

Las finanzas públicas se clasifican en:

1. Finanzas públicas nacionales.

2. Finanzas públicas estatales o provinciales.

3. Finanzas públicas municipales.

Las finanzas públicas son fundamentales para el funcionamiento del Estado y la sociedad,
ya que permiten financiar los gastos públicos y alcanzar los objetivos económicos y
sociales.

2.2 CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO

Dentro de ese contexto al comenzar el presente curso de derecho fiscal , es importante

referirse a la noción y el objeto del derecho Financiero , por constituir este la base en el cual
se desarrollará el tratamiento de aquel .

El objetivo del derecho Financiero es normar aquello que se relaciona jurídicamente con las
finanzas del estado. O sea con la administración de los recursos económicos estatales
desde esa perspectiva se puede decir que el derecho Financiero es el conjunto de normas
reguladoras de la actividad financiera del estado .

Ramas del derecho Financiero

Dada la amplitud y multiplicidad de asuntos que atiende el estado en el cumplimiento de sus

tareas y funciones , el derecho Financiero se divide en varias ramas que tienen ,cada una ,
un objeto propio y que se encuentran localizadas , lógicamente en la actividad financiera

. Derecho fiscal . Conjunto de disposiciones jurídicas que regulan los diversos

Aspectos de las contribuciones

. Derecho del crédito público . Normas jurídicas que reglamentan el crédito público y que se
encuentran establecidas principalmente en la ley de la deuda publica .

. Derecho monetario . Disposiciones legales que regulan lo relativo ala moneda

. Derecho fiscal patrimonial . Normas jurídicas concernientes a los bienes del estado.

Derecho presupuestal . Normas jurídicas que regulan el presupuesto del ingresos , así
como el gasto público

2.3 ASPECTOS ECONÓMICO, POLÍTICO, TÉCNICO-

JURÍDICO Y SOCIOLÓGICO DEL DERECHO

El aspecto económico del derecho se refiere a la relación entre el derecho y la economía, y

cómo el derecho influye en la actividad económica y viceversa.

Conceptos clave

1. Economía del derecho: Estudio de cómo el derecho afecta la actividad económica.

2. Derecho económico: Conjunto de normas que regulan la actividad económica.

3. Política económica: Decisiones gubernamentales que afectan la economía.

Relaciones entre derecho y economía

1. Regulación económica: El derecho regula la actividad económica.

2. Propiedad intelectual: Protección de derechos de autor y patentes.

3. Contratos: Acuerdos entre partes que regulan la actividad económica.

4. Competencia: Regulación de la competencia empresarial.

Instituciones económicas

1. Mercado: Lugar donde se intercambian bienes y servicios.

2. Empresa: Unidad económica que produce bienes y servicios.

3. Estado: Entidad que regula la actividad económica.

Instrumentos económicos
1. Impuestos: Recaudación de ingresos para financiar la actividad estatal.

2. Subsidios: Apoyo económico a empresas o individuos.

3. Regulaciones: Normas que regulan la actividad económica.

Impacto del derecho en la economía

1. Estabilidad económica: El derecho proporciona certeza y estabilidad.

2. Crecimiento económico: El derecho fomenta la inversión y el crecimiento.

3. Justicia social: El derecho protege los derechos de los trabajadores y consumidores.

El aspecto económico del derecho es fundamental para entender cómo el derecho influye en
la actividad económica y cómo la economía influye en el derecho.

El aspecto político del derecho se refiere a la relación entre el derecho y la política, y cómo el
derecho es influenciado por factores políticos y sociales.

Conceptos clave

1. Derecho político: Se refiere a las normas y principios que regulan la organización y

funcionamiento del Estado.

2. Política jurídica: Se refiere a la influencia de la política en la creación y aplicación del

derecho.

3. Derecho como herramienta política: El derecho puede ser utilizado como una herramienta
para lograr objetivos políticos.

Relación entre derecho y política

1. El derecho refleja los valores y principios políticos de una sociedad.

2. La política influye en la creación y aplicación del derecho.

3. El derecho puede ser utilizado para legitimar o desafiar el poder político.

Factores políticos que influyen en el derecho

1. Ideologías políticas (liberalismo, conservadurismo, socialismo, etc.).

2. Intereses de grupos de presión.

3. Relaciones internacionales.

4. Cambios sociales y económicos.

Instituciones políticas que influyen en el derecho

1. El legislativo (Congreso, Parlamento, etc.).

2. El ejecutivo (presidente, Gobierno, etc.).

3. El judicial (Tribunales, Cortes, etc.).

4. Los partidos políticos.

Importancia del aspecto político del derecho

1. Entender cómo el derecho es influenciado por factores políticos.

2. Analizar cómo el derecho puede ser utilizado como herramienta política.

3. Evaluar la relación entre el derecho y la justicia social.

4. Desarrollar una perspectiva crítica sobre el papel del derecho en la sociedad.

El aspecto político del derecho es fundamental para comprender cómo el derecho se

relaciona con la política y la sociedad, y cómo puede ser utilizado para lograr objetivos
políticos y sociales.

El aspecto técnico-jurídico del derecho se refiere a los principios, conceptos y métodos que
rigen la creación, interpretación y aplicación de las normas jurídicas.

Conceptos clave

1. Norma jurídica: Regla que establece un deber o derecho.

2. Derecho positivo: Conjunto de normas jurídicas vigentes.

3. Interpretación jurídica: Proceso de entender el significado de una norma.

4. Argumentación jurídica: Proceso de razonamiento para justificar una decisión.

Técnicas jurídicas

1. Análisis jurisprudencial: Estudio de sentencias y decisiones judiciales.

2. Hermenéutica jurídica: Interpretación de textos legales.

3. Dialéctica jurídica: Debate y discusión de ideas jurídicas.

4. Sistemática jurídica: Organización y estructuración del derecho.

Principios jurídicos

1. Principio de legalidad: El derecho se basa en la ley.

2. Principio de igualdad: Todos son iguales ante la ley.

3. Principio de justicia: La ley busca la justicia.

4. Principio de proporcionalidad: La ley debe ser proporcionada.

Métodos jurídicos

1. Método deductivo: Razonamiento de lo general a lo particular.

2. Método inductivo: Razonamiento de lo particular a lo general.

3. Método analógico: Razonamiento por analogía.

4. Método histórico: Estudio del desarrollo histórico del derecho.

Instrumentos jurídicos

1. Constitución: Documento fundamental que establece los principios del Estado.

2. Leyes: Normas jurídicas que regulan la actividad humana.

3. Reglamentos: Normas jurídicas que desarrollan las leyes.

4. Sentencias: Decisiones judiciales que interpretan la ley.

El aspecto técnico-jurídico del derecho es fundamental para entender cómo se crean,

interpretan y aplican las normas jurídicas, y cómo se resuelven los conflictos y problemas
jurídicos.

El aspecto sociológico del derecho se refiere al estudio de la relación entre el derecho y la

sociedad, analizando cómo el derecho se relaciona con las estructuras sociales, los valores
y las normas de una sociedad.

Conceptos clave

1. Sociología del derecho: Estudio de la relación entre el derecho y la sociedad.

2. Derecho como reflejo de la sociedad: El derecho refleja los valores y normas de una
sociedad.

3. Derecho como herramienta de cambio social: El derecho puede ser utilizado para cambiar
las estructuras sociales.

Relación entre derecho y sociedad

1. El derecho se relaciona con las estructuras sociales (familia, economía, política).

2. El derecho refleja los valores y normas de una sociedad.

3. El derecho puede ser utilizado para cambiar las estructuras sociales.

Teorías sociológicas del derecho

1. Teoría funcionalista: El derecho como herramienta para mantener el orden social.

2. Teoría conflictiva: El derecho como herramienta para mantener el poder.

3. Teoría interaccionista: El derecho como producto de la interacción social.

El aspecto sociológico del derecho es fundamental para comprender cómo el derecho se

relaciona con la sociedad y cómo puede ser utilizado para cambiar las estructuras sociales.

2.4 FUENTES FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO

El derecho financiero es la rama del derecho público que estudia y regula la actividad
financiera y el Estado, o sea, el conjunto de actividades que permiten obtener ingresos
capitales y realizar gastos para satisfacer diversas necesidades colectivas (como los
servicios públicos), mediante el funcionamiento de los distintos organismos públicos
existentes.

La actividad financiera del Estado (llamada también la hacienda pública) produce,

necesariamente, un conjunto de relaciones jurídicas entre sus organismos (o sea, entre sí),
y también entre el Estado y los particulares (privados), las cuales son objeto de estudio de
esta disciplina. Ello puede darse en dos tipos de situaciones:

• Cuando el Estado participa activamente. O sea, cuando juega un rol en la economía

mediante el cobro de tributos, la intervención directa, etc. Su herramienta principal para ello
es el gasto.

• Cuando el Estado participa pasivamente. Es decir, cuando interviene indirectamente

en la economía, mediante préstamos, exoneraciones, etc. Su herramienta principal para ello
es el tributo.

Fuentes del derecho financiero

El derecho financiero posee dos fuentes claramente diferenciadas:

• La Constitución Nacional. La Carta Magna y las demás reglas internas de un país

brindan el marco legal y jurídico que regula los asuntos financieros y que pueden ser
invocados tanto por la Administración, como por los particulares. En ello tienen particular
importancia las decisiones del Tribunal Constitucional, encargado de interpretar dichas
normas para su aplicación a situaciones reales específicas.

• Los tratados internacionales. Similarmente, los tratados internacionales que los

distintos Estados firman para acordar una estrategia financiera (especialmente arancelaria)
común de alcance mutuo, regional o mundial, son otra de las fuentes del Derecho
financiero. Estos tratados son particularmente importantes en la contemporaneidad, en la
que se dan actividades económicas a distancia (por ejemplo, a través de Internet) que
requieren de acuerdos respecto a impuestos, contribuciones y exoneraciones.

Principios del derecho financiero

No hay que confundir el derecho financiero con la ciencia de las finanzas. Esta última posee
un campo mucho más vasto que el de esta rama jurídica, centrada en la organización de la
actividad pública financiera.

Se encarga de que el gasto público (el dinero que el Estado invierte en obras públicas,
subsidios, etc.), y el ingreso público (el dinero que el Estado recauda mediante impuestos y
empresas estatales) mantengan un balance que permita al Estado actuar y que garantice su
persistencia en el tiempo.

Importancia del derecho financiero

El derecho financiero es fundamental para la gestión del Estado. En primer lugar, regula los
vínculos económicos del Estado con terceros o entre sus distintas instituciones.

Además, afecta directamente la composición del Presupuesto Nacional, así como la

administración del patrimonio de la nación. Por ende, se trata de mucho más que un
conjunto de normas administrativas: se trata de una herramienta jurídica necesaria para la
idónea gestión pública de cualquier nación.

1. Noción del Derecho Financiero

El derecho financiero es una rama del derecho público que tiene por objetivo el estudio
sistemático del conjunto de normas que reglamentan la recaudación, la gestión y la
erogación de los medios económicos que necesita el Estado y los otros órganos públicos
para el desarrollo de sus actividades; así como el estudio de las relaciones jurídicas entre
los poderes y los órganos del Estado y los mismos ciudadanos que derivan de la aplicación
de esas normas.

El derecho financiero tiene por objetivo regular la actividad financiera del Estado y demás
administraciones públicas producto del proceso de formación, distribución y utilización de
los recursos públicos.

La función principal del derecho financiero es obtener, gestionar y emplear los medios
económicos necesarios para el funcionamiento de las entidades públicas. Y, para ello,
cuenta con un conjunto de normas que, casi en su totalidad, son de derecho imperativo o
cogente y no dispositivo.

La regulación del derecho financiero se cimenta sobre la base de dos pilares

fundamentales: los ingresos y los gastos públicos.

El derecho financiero requiere del apoyo imprescindible del derecho tributario o fiscal y del
derecho presupuestal para alcanzar su objetivo de recaudación, así como gestionar y
disponer las finanzas públicas. Los aportes de estas disciplinas son fundamentales e
imprescindible.
En efecto, el derecho tributario o fiscal se encarga de emanar, estudiar, analizar y aplicar las
normas tributarias que el Estado requiere para cumplir con su política de recaudación fiscal.
Y el derecho presupuestario, por su parte, se encarga de regular, planificar y establecer el
gasto público o el presupuesto estatal.

2. Fuentes del derecho financiero

La terminología jurídica de fuentes del derecho no es unívoca, por el contrario, tiene una
multiplicidad de definiciones, sin embargo, nosotros entendemos por fuente a todo acto o
instrumento capaz de generar derecho, así nos referimos al derecho positivo.

En este sentido, podemos decir que las fuentes del derecho financiero son medios
generadores de las normas que regulan la actividad financiera del Estado. Y estas son la
Constitución, la ley, el decreto ley, el reglamento y los tratados internacionales.

2.1. La Constitución

La Constitución Política, en un Estado de derecho, contiene principios generales básicos y

disposiciones rectoras que regulan la política financiera de un país.

En este sentido, en el Perú, en especial, la Constitución Política prevé principios generales

de derecho que están bien presentes al momento de legislar en materia financiera. Estos
principios son la libertad (individual, de culto, de prensa, de propiedad, de trabajo) y de
igualdad (ante la ley, el impuesto y las cargas públicas).

2.2. La ley

La ley, en sentido formal, es la manifestación de voluntad del Estado, emitida por los
órganos a los que la Constitución confía la tarea legislativa, y es la fuente inmediata de
mayor importancia en el derecho financiero.

Las leyes no pueden, por otra parte, vulnerar los principios básicos establecidos en la
Constitución, ya que esta tiene carácter de preeminencia sobre la facultad legislativa de
dictar leyes.

Y, según el principio de legalidad financiera, todos los ingresos y los gastos estatales deben
ser dispuestos o autorizados por el organismo legislativo.

2.3. El decreto ley

La facultad de sancionar leyes es exclusiva del Poder Legislativo, siendo incompatible la

delegación de dicha facultad al Poder Ejecutivo en épocas de plena vigencia del Estado de
derecho].

El decreto ley es una norma con rango de ley, cuya naturaleza legislativa tiene su origen en
los Gobiernos de facto, en virtud de reunir en sí todos los poderes del Estado. Y, en la
práctica, estos reemplazan a las leyes —que deberían ser promulgadas por el Poder
Legislativo— durante todo el periodo de vigencia de los Gobiernos de facto, y son,
efectivamente, instrumentos legales para regular la situación jurídica de un país, incluido el
aspecto financiero.

En este sentido, consideramos que el decreto ley, por las razones expuestas, constituye
una fuente del derecho financiero.

2.4. El reglamento

Los reglamentos son las disposiciones emanadas del Poder Ejecutivo con la finalidad de
regular la ejecución de las leyes, el ejercicio de las facultades propias y la organización y
funcionamiento de la administración en general.

En el derecho financiero, y especialmente en el derecho tributario, el reglamento se concibe

como instrumento legal generador de normas jurídicas. Esto significa que el reglamento
contiene también normas jurídicas aun cuando no emane del Poder Legislativo sino del
Poder Ejecutivo.

2.5. Los tratados internacionales

Los tratados internacionales han adquirido extraordinaria importancia a raíz del creciente
auge del derecho tributario internacional.

En este sentido, en el plano académico, la discusión doctrinaria es latente acerca de si los

tratados internacionales son fuente directa o indirecta del derecho financiero. Y, a raíz de
que la validez de los tratados internacionales depende de una ley nacional para su
aprobación, son considerados fuentes indirectas del derecho financiero

2.5 INGRESOS DEL ESTADO Y SU CLASIFICACIÓN

Los ingresos del Estado se refieren a los recursos financieros que el Estado obtiene para
financiar sus actividades, servicios públicos y políticas, provenientes de diversas fuentes,
incluyendo impuestos, tasas, contribuciones, ventas, arrendamientos, inversiones,
donaciones y préstamos.

Clasificación de los ingresos del Estado

1. Ingresos Tributarios: provenientes de impuestos, tasas y contribuciones.

2. Ingresos No Tributarios: provenientes de fuentes distintas a los impuestos.

3. Ingresos Patrimoniales: provenientes de la propiedad y explotación de bienes del Estado.

Ingresos Tributarios

1. Impuestos Directos: sobre la renta, patrimonio y ganancias.

2. Impuestos Indirectos: sobre la producción, circulación y consumo de bienes y servicios.

3. Tasas: por servicios públicos específicos.

4. Contribuciones: por obras y servicios públicos.

Ingresos No Tributarios

1. Ingresos por Ventas: bienes y servicios del Estado.

2. Ingresos por Arrendamientos: de bienes del Estado.

3. Ingresos por Inversiones: en empresas públicas o privadas.

4. Donaciones y Legados: recibidos por el Estado.

Ingresos Patrimoniales

1. Ingresos por Propiedad: de bienes inmuebles y muebles del Estado.

2. Ingresos por Explotación: de recursos naturales del Estado.

3. Ingresos por Concesiones: de servicios públicos.

Importancia de los ingresos del Estado

1. Financian la prestación de servicios públicos.

2. Permiten la inversión en infraestructura y desarrollo.

3. Garantizan la estabilidad económica y financiera del Estado.

4. Facilitan la implementación de políticas públicas.

2.6 LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria se refiere al poder que tiene el Estado para crear, modificar y extinguir
tributos, así como para establecer las normas y procedimientos para su recaudación y
administración. Es la facultad que tiene el Estado para imponer tributos y reglamentar su
recaudación y administración, con el fin de obtener recursos financieros para financiar sus
actividades y servicios públicos.

Características

1. Soberana: el Estado tiene la autoridad suprema para establecer tributos.

2. Exclusiva: solo el Estado puede ejercer la potestad tributaria.

3. Indivisible: la potestad tributaria no puede ser delegada ni transferida.

4. Irrenunciable: el Estado no puede renunciar a su potestad tributaria.

Tipos de potestad tributaria

1. Potestad tributaria legislativa: facultad para crear y modificar tributos.

2. Potestad tributaria administrativa: facultad para recaudar y administrar tributos.

3. Potestad tributaria judicial: facultad para resolver disputas tributarias.

Límites a la potestad tributaria

1. Constitución: los tributos deben estar establecidos en la Constitución.

2. Leyes: los tributos deben estar regulados por leyes.

3. Principios de justicia y equidad: los tributos deben ser justos y equitativos.

4. Derechos humanos: los tributos no deben violar derechos humanos.

Ejercicios de la potestad tributaria

1. Creación de tributos.

2. Modificación de tributos.

3. Exención de tributos.

4. Devolución de tributos.

Importancia

1. Financiación de servicios públicos.

2. Regulación económica.

3. Justicia y equidad fiscal.

4. Protección de derechos humanos.

Unidad: II “La Obligación Tributaria y las Contribuciones”.

3. La Obligación Tributaria.

El artículo 31, fracción IV de la Constitución Federal, establece la obligación de los

mexicanos de contribuir al gasto público, así de la Federación, como del estado y
municipios en que residen, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
De acuerdo a lo anterior, existen leyes de carácter federal y leyes locales, los municipios no
tienen facultad para expedir leyes tributarias.

Las leyes que determinen los recursos del Estado tienen primacía sobre las otras leyes
federales, debido al interés público de que el Estado pueda disponer oportunamente de los
fondos necesarios para cubrir el gasto público.

“La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado denominado sujeto
activo exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación
pecuniaria y excepcionalmente en especie”.
De las obligaciones que se indican existe un acreedor, un deudor y un objeto. A
continuación, se señalan las siguientes diferencias o características de la obligación fiscal:

1. La obligación fiscal es de derecho público, es decir, siempre se satisface y regula

conforme a las normas de esta rama del derecho.

2. La obligación fiscal tiene su origen en la norma jurídica fiscal o hipotética, y en el

derecho privado, su fuente puede ser la ley de un contrato, de un delito, etc.

3. En la obligación fiscal, el acreedor o sujeto activo siempre es el Estado; en la

obligación del derecho privado, el acreedor puede ser el Estado o un particular.

4. La obligación fiscal del sujeto pasivo en una entidad moral la adquiere

independientemente a la de sus integrantes, ya que ésta tiene personalidad jurídica
y capacidad económica para adquirir obligaciones fiscales.

5. Las obligaciones fiscales tienen como finalidad la recaudación tributaria que, de

acuerdo a la Ley de Ingresos de la Federación, deben ser para sufragar el gasto
público.
En la norma jurídica tributaria, se puede establecer la siguiente estructura:

1. Un presupuesto de hecho o hipótesis de incidencias: “es la descripción hipotética

que efectúa el legislador de hechos tributariamente relevantes, cuya realización dará
lugar al nacimiento de una obligación fiscal”.

2. Un mandato: conforme a la Ley Fiscal o norma jurídica, es lo que el sujeto pasivo

debe observar para adquirir las obligaciones fiscales.

3. Una sanción: la autoridad fiscal como sujeto activo debe tener los medios de control
para el debido cumplimiento de las obligaciones fiscales, y en su caso hacerse
acreedor de las sanciones que correspondan por incumplimiento a las obligaciones
fiscales por parte del contribuyente sujeto pasivo.
 3.1 Teoría de la Contribución.
3.2

La verdad de la contribución es todo conocimiento del uso beneficio, aplicación y razón del
motivo por el cual se debe pagar las contribuciones, que en nuestro caso en la constitución
federal se indica que será para cubrir los gastos públicos, dentro de los que se encuentran
los beneficios a recibir a cambio del pago de los mismos. Por ello, para este propósito,
puesto que la recaudación, administración y aplicación de esos recursos por parte del
Estado se encuentra regulados por una Ley, es necesario tener presente los siguientes
principios constitucionales que debe considerar dicho estado.

• Generalidad

• Uniformidad

• Justicia

• Impositiva

• Seguridad Jurídica

• Legalidad Tributaria

• Capacidad Contributiva
GENERALIDAD: se establece la facultad que tiene el estado de imponer a toda la
población la obligación de contribuir al gasto público.

UNIFORMIDAD: establece la adecuación de los hechos al objeto común, que para las
contribuciones es el hecho generador es el denominador común.

JUSTICIA IMPOSITIVA: establece de acuerdo al entorno de proporcionalidad el reparto

de las empresas públicas de acuerdo al derecho tributario los que tienen más pagan más.
SEGURIDAD JURÍDICA: el tributo es uno de los instrumentos de mayor introducción directa
en la esfera de la libertad y propiedades de los particulares por lo tanto debe asegurarse su
legalidad y seguridad.

LEGALIDAD TRIBUTARIA: impone entonces de acuerdo a la seguridad que ningún acto o

resolución no sea conforme a la ley, que esta sea expedida con anterioridad y todo lo que
realiza esta fundado y motivado.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: establece la responsabilidad económica de cada individuo

de acuerdo a sus ingresos, la obligación de contribuir. Aun cuando existen diferentes teorías
que justifican la existencia de los impuestos, es importante destacar que la finalidad
de los impuestos, como parte de las contribuciones es proporcionar al Estado, los
ingresos necesarios para que pueda cumplir con las funciones y atribuciones que las leyes
le encomiendan respecto de la recaudación, administración y aplicación de los mismos.

Conforme a ello es importante distinguir las diversas consideraciones por las cuales
asumimos que tenemos que cumplir con la obligación de pago, así tenemos las
siguientes teorías que expresan una razón por la cual se justifica el pago de los impuestos.

TEORÍA DE LOS SERVICOS PUBLICOS.- Esta teoría sostiene que el impuesto es el precio
de los servicios prestados por el Estado a los particulares, si la consideramos como algo
general y refiriéndose al conjunto de gravámenes que pesan sobre un masa social, puede
tener un elemento de verdad, porque considerados en esta forma, efectivamente los
impuestos que son a cargo de un conglomerado van a servir principalmente, para pagar los
servicios prestados por el Estado a ese conglomerado social o bien servicios que han sido
prestados a generaciones pasadas, o que se prestaran a generaciones futuras, como la
construcción de puentes, puertos, carreteras, escuelas, etc., sin embargo se puede afirmar
que esta teoría es inexacta por las siguientes razones:

1. No toda actividad del estado es concretamente un servicio público, pues hay una
serie de actividades del estado que no están encaminadas directamente a la
prestación de servicios y estas actividades requieren también gastos que se cubren
con el rendimiento de los impuestos.

2. Hay una serie de gastos que el Estado realiza, no solamente fuera de la prestación
de los servicios públicos, sino aun fuera de esa actividad legal, es decir, gastos por
actividades realizadas por el Estado excediéndose de sus atribuciones o que son
dañosas para los individuos como las guerras; estas actividades constituyen una de
las causas más grandes de egresos y no obstante que se trata de conceptos
opuestos al de servicio público, deben ser cubiertas por el rendimiento de los
impuestos.
 3. Puede observarse que el particular que paga el impuesto, no percibe en cambio un
servicio concreto; por otra parte hay servicios que se prestan precisamente a los que
no pagan impuestos; por ejemplo: las obras de asistencia pública benefician
precisamente a aquellos que por su situación personal no están en
condiciones de pagar impuesto alguno: ancianos, inválidos, niños, enfermos. Por las
razones expuestas debemos llegar a la conclusión de que considerar el impuesto
como el precio de los servicios prestados por el Estado, es inexacto.

TEORÍA DEL SEGURO. – Esta teoría considera que el impuesto es una prima de seguro
que se paga como garantía de la seguridad individual que está obligado a proporcionar el
Estado. Esta teoría se encuentra inspirada en la teoría política del más puro individualismo
porque se considera que la única función del Estado es garantizar a cada individuo el
respeto de sus propiedades. Por eso se estima que las cantidades que se pagan por
concepto del impuesto, constituyen una prima por esta garantía. Esta tesis es falsa por las
siguientes razones:

• PRIMERA. – Parte de un principio falso porque la actividad del estado no se

ha reducido en ningún tiempo, ni podrá estarlo nunca a una simple función de
protección de la hacienda de sus súbditos.

• SEGUNDA. - Haciendo un análisis de los presupuestos de los

Estados, nos revelan que las cantidades que el Estado destina a los
servicios de seguridad de sus miembros, constituyen una pequeñísima parte
de dichos presupuestos, en los que grandes cantidades están destinadas
afines absolutamente diversos, como obras públicas, salubridad, educación
etc.
 • TERCERA. – En ningún caso el estado ha actuado como una empresa de
seguros cuando alguno de sus miembros es atacado en su patrimonio o en
su persona. De actuar el Estado como una empresa de seguros se vería
obligado a proporcionar una indemnización. Ejemplo: en el caso de un
homicidio el estado debería indemnizar a los deudos del muerto, así como en
caso de robo o cualquier otro acto que lesionara su patrimonio debería
indemnizar a la víctima, y el Estado no procede en esta forma porque no es
su función, pues esta consiste en tratar de evitar la realización de cualquier
acto que lesione a sus miembros y castigar al que lo realice, de modo que su
acción será simplemente preventiva y punitiva (correctiva).

TEORÍA DE LA RELACION DE SUJECION. Esta teoría señala que la obligación de las

personas de pagar tributos surge simplemente de su condición de súbditos, es decir de su
deber de sujeción para con el Estado. Dicho en otras palabras, la obligación no está
supeditada a que el contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento jurídico
para tributar es pura y simplemente la relación de sujeción. En contra de esta teoría se han
formulado criticas tales como que no sólo los súbditos de un Estado están obligados a
tributar, sino también los extranjeros.

TEORÍA DEL SACRIFICIO. – considera al impuesto como un sacrifico y pretende

proporcionar un elemento para lograr una distribución equitativa. Considera, además, que el
sacrifico debe ser el menor posible.

TEORÍA DE LA NECESIDAD SOCIAL. - indica que el fundamento esencial del

tributo es la satisfacción de las necesidades sociales que están a cargo del Estado. Esta
teoría hace una comparación entre las necesidades del hombre en lo individual con las de la
sociedad, las cuales divide en dos clases: físicas y espirituales. Las necesidades físicas del
hombre son los alimentos, vestido, habitación y en general todas aquellas que son
indispensables para subsistir. Una vez satisfechas las necesidades físicas se le
presentan al hombre a aquellas necesidades que significan mejorar sus condiciones
de vida, las que lo elevaran espiritualmente y le proporcionaran una mejoría en su persona,
como la cultura intelectual y física y en general todo lo que le permita su superación
personal. Pero al igual que el hombre en lo individual, la sociedad también tiene que
satisfacer necesidades a fin de poder subsistir, lo cual se puede lograr con los recursos que
el Estado percibe por concepto de tributos. Así tenemos que las necesidades físicas de la
sociedad son vivienda, seguridad, comodidad, servicios públicos etc. (ejemplos.:
CONASUPO, ISSSTE, BANCO NACIONAL DE OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, IMSS,
INFONAVIT).

Y en cuanto a las necesidades espirituales están escuelas, universidades,

museos, campos deportivos, conciertos etc. (Ejemplos: INSTITUTO NACIONAL DE
BELLAS ARTES, EL COLEGIODE MEXICO, ESCUELAS PRIMARIAS, SECUNDARIAS,
MEDIO SUPERIOR Y SUPERIOR.)

3.2 Relación tributaria.

3.3

Como ya se indicó, la potestad tributaria del Estado como manifestación de poder soberano,
se ejerce y se agota a través del proceso legislativo con la expedición de la ley, en la cual
se establece de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones jurídicas o de
hecho que, al realizarse, genera un vínculo entre los sujetos comprendidos en la disposición
legal.45Esa relación que nace al darse la situación concreta prevista por la norma legal, es
la relación jurídica, la cual, cuando su materia se refiere al fenómeno tributario se conoce
con el nombre de relación jurídico tributaria. La relación jurídico tributaria es un vínculo que
une a diferentes sujetos respecto de la generación de consecuencias jurídicas, consistentes
en el nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en
materia tributaria. La relación tributaria es un vínculo que se establece entre el sujeto activo
(Estado) y el sujeto pasivo(contribuyente) cuya única fuente es la ley, por cuya realización el
contribuyente se encuentra en la necesidad jurídica de cumplir con ciertas obligaciones
formales y además de entregar al Estado, cierta cantidad de bienes, generalmente dinero
que este debe destinar a las funciones del Estado. La relación tributaria también es de
naturaleza legal, que da un vínculo obligacional personal. La relación tributaria no es casual
su único origen es la soberanía del Estado. La naturaleza de la relación tributaria es pública,
satisfacer el gasto público además porque el acreedor es el propio Estado y su fundamento
también es público su soberanía.

3.3. Características de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado denominado

sujeto activo exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el pago cumplimiento de una
prestación pecuniaria y excepcionalmente en especie.

Características de la obligación fiscal:

• La obligación fiscal es de derecho público, es decir, siempre se satisface y

regula conforme a las normas de esta rama del derecho.

• La obligación fiscal tiene su orige e la norma jurídica fiscal o hipotética, y en

el derecho privado,su fuente puede ser la ley de un contrato, de un delito.

• En la obligación fiscal, el acreedor o sujeto activo siempre es el Estado; en la

obligación del derecho privado, el acreedor puede sere el Estado o un
particular.

• La obligación fiscal del sujeto pasivo en una entidad moral la adquiere

independientemente a la de sus integrantes, ya que ésta tiene personalidad
jurídica y capacidad económica para adquirir obligaciones fiscales.
 • Las obligaciones fiscales tienen como finalidad la recaudación tributaria que,
de acuerdo a la Ley de Ingresos de la Federación, deben ser para sufragar el
gasto público.

3.4 Sujetos de la relación Tributaria.

3.5

La relación tributaria se produce entre dos sujetos; el sujeto activo y el sujeto pasivo.

En la obligación fiscal existe un solo sujeto activo de dicha obligación y es el Estado.

El Estado ya sea la federación, las entidades federativas o los municipios a través de

sus organismos fiscales tiene la facultad de recaudar y en su caso exigir del sujeto pasivo el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Las obligaciones del sujeto activo pueden ser de dos clases:

• Principales: Consiste en la percepción o cobro de las prestaciones tributarias,

pues las autoridades fiscales están obligadas a recibir el pago del impuesto.

• Accesorias: Son las que tienen por objeto determinar el crédito fiscal, para
hacer posible su percepción, es necesario vigilar y controlar el cumplimento
de la obligación, para evitar posibles evasiones o defraudaciones fiscales.

El artículo 39 fracción I del Código Fiscal de la Federación indica que el Ejecutivo

Federal como sujeto activo mediante resoluciones de carácter general podrá condonar o
eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a
plazo diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trata de impedir que se afecte
la situación de algún lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta
de productos o la realización de una actividad, así como los casos de catástrofes sufridas
por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias

Los sujetos pasivos se identifican como las personas físicas o morales que tienen
obligaciones fiscales, las cuales deben cumplir de acuerdo a sus objetos o sus actividades.

Por sujeto pasivo de la obligación tributaria se debe entender a la persona física o

moral, nacional o extranjera que realiza el hecho generador de un tributo o contribución, es
decir, a la que se coloca dentro de la correspondiente hipótesis normativa.

De acuerdo al artículo 1°. Del Código Fiscal de la Federación son sujetos del
impuesto las personas físicas o morales, y están obligadas a contribuir para los gastos
públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Existen dos clases de sujetos pasivos:

Personas Físicas: E s la persona dotada de capacidad de goce, que em cualquier

momento puede adquirir derechos y obligaciones, en los casos de los menores de edad o
incapaces estarán representados y fungirán como representantes legales quienes ejercerán
todas las obligaciones como sujeto pasivo.

Personas morales: Son las entidades que se constituyen bajo diversas formalidades
y estructuras de acuerdo a su objetivo; en el caso de las sociedades mercantiles, son
normadas por la Ley General de Sociedades Mercantiles, las asociaciones y sociedades
civiles son normadas por el Código Civil.

Tanto la persona física como la moral en el momento que reconozcan que existen
obligaciones tributarias y observen la norma judicial dará como resultado las obligaciones
fiscales que deberán cumplir como sujeto pasivo.

De los sujetos pasivos con responsabilidad solidaria, se realiza la siguiente

clasificación:

• Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa. Es el caso del
deudor directo del tributo o su causahabiente, es decir herederos, legatarios
o donatarios a título universal.
 • Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto con responsabilidad directa: Es
el caso de las personas que conforme a la ley pueden disponer libremente no
sólo de sus bienes sino también de los terceros.

• Sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: Es el caso de
los copropietarios y coherederos.

• Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: Es el caso de

los sustitutos legales del deudor directo ya sea voluntario o por ministerio de
la ley.

• Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: Es el caso de

determinados funcionarios públicos a quienes la ley impone ciertas
obligaciones con carácter formal del que no fueron cumplidas.

3.6 Hecho Generador de la Obligación Tributaria.

3.7

El hecho generador es aquella actividad que da razón a la actividad económica, es

decir, es el acontecimiento que da origen a la obligación tributaria.

El hecho generador va unido siempre al nacimiento de obligación tributaria, Los

elementos de la obligación tributaria son: sujeto activo, sujeto pasivo, el objeto ( prestación
pecuniaria) y el presupuesto de hecho (que es el hecho imponible).
3.6. Hecho Imponible de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado

denominado sujeto activo exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de
una prestación pecuniaria y excepciones en especie.

De las obligaciones que se indican existe un acreedor, un deudor y un objeto. A

continuación, se señalan las siguientes diferencias o características de la obligación fiscal:

• La obligación fiscal es de derecho público, es decir, siempre se satisface y

regula conforme a las normas de esta rama del derecho.

• La obligación fiscal tiene su origen en la norma jurídica fiscal o hipotética, y

en el derecho privado, su fuente puede ser la ley de un contrato, de un delito,
etc.

• En la obligación fiscal, el acreedor o sujeto activo siempre es el Estado; en la

obligación del derecho privado, el acreedor puede ser el Estado o un
particular.
 • La obligación fiscal del sujeto pasivo en una entidad moral la adquiere
independientemente a la de sus integrantes, ya que ésta tiene personalidad
jurídica y capacidad económica para adquirir obligaciones fiscales.

• Las obligaciones fiscales tienen como finalidad la recaudación tributaria que,

de acuerdo a la Ley de Ingresos de la Federación, deben ser para sufragar el
gasto público.

3.7. Nacimiento de la Obligación Tributaria.

Cuando el sujeto pasivo reconoce sus obligaciones fiscales de acuerdo a la norma

jurídica, y lo manifiesta ante el sujeto activo que es la autoridad fiscal, se origina el
nacimiento de la obligación fiscal, ya que se están realizando los hechos generadores
previstos en las leyes fiscales en el momento y tiempo en que ocurran.

La obligación tributaria nace cuando se realizan los hechos generadores previstos

en la ley en forma de hipotesis o incidencias, por ejemplo, la obligación de pagar el
impuesto sobre la renta (ISR), en el momento en que una persona física o persona moral
obtiene ingresos por actividades empresariales, industriales, ganaderas, pesca, silvícolas,
etc.

En el nacimiento de las obligaciones tributarias se pueden identificar las siguientes

características:
 • Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos otros
en que surgen deberes tributarios de tipo formal como la presentación de
declaraciones.

• Determinar la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de

realización del hecho imponible y en el de producirse el acta administrativa
de liquidación.

• Practicar la evaluación de las rentas o de los bienes gravados, con referencia

al momento en que el crédito fiscal surja.

• Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.

• Determinar la época de pago y de exigibilidad de la obligación fiscal, fijar el

momento inicial para el cómputo de plazos.

• Fijar sanciones aplicables, en función de la ley vigente al momento del

nacimiento de la obligación tributaria.

3.8. Efectos de la Obligación Tributaria.

El pago de impuestos es un hecho que produce una serie de efectos que, a veces,
no es posible prever; los principales efectos de los impuestos se pueden clasificar de la
siguiente forma:

La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y

satisface la prestación tributaria, o cuando la ley extingue o autoriza declarar extinguida la
obligación.
 En el Derecho Fiscal sólo se admiten como formas de extinción de la obligación fiscal:

• El pago.

• La prescripción.

• La compensación.

• La condonación.

• La cancelación.

El pago

El pago es el modo por excelencia para extinguir la obligación fiscal y en palabras de

De la Garza, es “el que satisface plenamente los fines y propósitos de la relación tributaria,
porque satisface la pretensión creditoria del sujeto activo”.

El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación, satisfaciendo a favor del

sujeto activo la prestación tributaria.

En la teoría fiscal podemos encontrar que las diversas formas de pago podrían ser:
 1. Pago liso y llano.

2. Pago en garantía.

3. Pago provisional.

4. Pago definitivo.

5. Pago de anticipos.

6. Pagos en tiempo.

7. Pagos extemporáneos.

1. Pago liso y llano

Es el que se efectúa sin objeción alguna y cuyo resultado puede ser pagar lo debido o
efectuar un pago de lo indebido, el primero consiste en que el contribuyente entera al fisco
lo que le adeuda conforme a la ley; el segundo consiste en enterar al fisco una cantidad
mayor de la debida o que no se adeuda, la que comúnmente se paga por error y que podrá
ser devuelta por el fisco.

2. Pago en garantía

Es el que realiza el particular, sin que exista obligación fiscal, para asegurar el
cumplimiento de la misma en caso de realizar en el futuro una situación jurídica o de hecho
establecida en ley. Por ejemplo: las importaciones temporales. Que no causan impuestos
aduaneros, pero que pudiera realizarse un pago en garantía por si la importación se vuelve
definitiva y, en este caso, sí causaría un impuesto.

3. Pago Provisional

Es el que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación por la autoridad; en

este tipo de pago el contribuyente realizará enteros al fisco conforme a reglas de estimación
previstas en la ley, como los establecidos en el artículo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, que establece el mecanismo para el cálculo del pago provisional de este impuesto
federal; y al final del ejercicio presentará una declaración anual donde reflejará la situación
fiscal durante el ejercicio fiscal de contribuyente y podrá disminuir del resultado anual los
pagos provisionales, donde enterará únicamente la diferencia u obtendrá un saldo a favor
que podrá compensar contra otros impuestos a cargo o solicitar la devolución del mismo.

4. Pago definitivo

Es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación por parte del fisco,
es decir, en este caso el contribuyente presenta su declaración definitiva para el pago del
tributo, enterando al fisco una cantidad que será aceptada y no verificada en ese momento,
y sin necesidad de realizar una declaración anual que acumule el total de lo enterado en el
ejercicio fiscal, a comparación de los pagos provisionales que serán a cuenta del impuesto
anual.

5. Pago en tiempo

Los contribuyentes están obligados a pagar sus impuestos en tiempo y forma, el

artículo 6 del CFF dice que las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo
señalado en las leyes fiscales o de acuerdo con lo siguiente:

Si la contribución se calcula por períodos establecidos en Ley y en los casos de

retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las
personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán, a más
tardar, el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del período de
la retención o de la recaudación, respectivamente.
 En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la causación.

6. Pago extemporáneo

Es el que se efectúa fuera del plazo legal y se puede asumir en dos formas,
espontáneo o a requerimiento de autoridad.

Un pago extemporáneo es espontáneo cuando se realiza sin que haya la autoridad

ejercido sus facultades de requerimiento de pagos; y será a requerimiento de autoridad
cuando la autoridad ejerce sus facultades de comprobación para verificar el debido
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.

Prescripción y caducidad

La prescripción es la extinción del derecho de crédito por el transcurso de un tiempo

determinado.

Los créditos fiscales se extinguen (terminan o caducan), por prescripción, en cinco

años, así lo establece el artículo 146 del CFF.

Se entiende que si el contribuyente tiene una contribución a cargo y, obviamente, a

favor de la autoridad y el primero no la paga y el segundo no la cobra en un término de 5
años, el contribuyente no tendrá la obligación de pagarlo y la autoridad de cobrarlo.

La prescripción del crédito fiscal se logra solicitándolo a la autoridad una vez

transcurridos los 5 años.

El plazo de los 5 años se cuenta a partir del día en que la autoridad puede exigir
legalmente el pago.
 Este plazo de 5 años se interrumpe cuando exista cualquier gestión de la autoridad
dentro del Proceso Administrativo de Ejecución.

La caducidad consiste en la extinción de las facultades de la autoridad fiscal para

determinar la existencia de las obligaciones tributarias, liquidarlas, exigir su pago, o bien,
para verificar el cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales y sancionar las
infracciones cometidas.

Compensación

La compensación es otro modo de extinción de obligaciones fiscales, tiene sus

efectos en la medida en la que el importe de una contribución se encuentre comprendido en
otra, aun cuando no llegasen a ser de la misma naturaleza.

La compensación se encuentra establecida en el artículo 23 del Código Fiscal de la

Federación, donde dispone que los contribuyentes que deban pagar mediante declaración
podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar:

Condonación

Para efectos de la condonación total o parcial de contribuciones se estará a lo

dispuesto por el artículo 39 del CFF, que a la letra dice:

Artículo 39. El Ejecutivo Federal, mediante resoluciones de carácter general podrá:

I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus

accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando
se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún
lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta de
 productos, o la realización de una actividad, así como en casos de
catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.

Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan entenderse referidas a los casos
en que la afectación o posible afectación a una determinada rama de la industria obedezca
a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o Tratado Internacional.

II. Dictar las medidas relacionadas con la administración, control, forma de

pago y procedimientos señalados en las leyes fiscales, sin variar las
disposiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la
tasa o la tarifa de los gravámenes, las infracciones o las sanciones de las
mismas, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes.

III. Conceder subsidios o estímulos fiscales.

Las resoluciones que conforme a este Artículo dicte el Ejecutivo Federal, deberán señalar
las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de estímulos fiscales, así como, el
monto o proporción de los beneficios, plazos que se concedan y los requisitos que deban
cumplirse por los beneficiados.

Cancelación.

La cancelación de una obligación fiscal consiste en el castigo de un crédito por

insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, consiste en dar de baja una
cuenta por ser incobrable o incosteable su cobro. Realmente la cancelación no extingue la
obligación, pues cuando se cancela un crédito, la autoridad únicamente se abstiene de
cobrarlo, por lo tanto, una vez cancelado el crédito sólo hay dos formas de que se extinga la
obligación: el pago o la prescripción.

El artículo 146-A del CFF establece que:

Artículo 146-A. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar créditos fiscales
en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de
los responsables solidarios.

Se consideran créditos de cobro incosteable, aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al
equivalente en moneda nacional a 200 unidades de inversión, aquéllos cuyo importe sea
inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 20,000 unidades de inversión y cuyo
costo de recuperación rebase el 75% del importe del crédito, así como aquéllos cuyo costo
de recuperación sea igual o mayor a su importe.

Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando no

tengan bienes embargables para cubrir el crédito o éstos ya se hubieran realizado, cuando
no se puedan localizar o cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto
del procedimiento administrativo de ejecución.

Cuando el deudor tenga dos o más créditos a su cargo, todos ellos se sumarán para
determinar si se cumplen los requisitos señalados. Los importes a que se refiere el segundo
párrafo de este artículo, se determinarán de conformidad con las disposiciones aplicables.

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público dará a conocer las reglas de carácter

general para la aplicación de este artículo.

La cancelación de los créditos a que se refiere este artículo no libera de su pago.

4. Las Contribuciones.

Las contribuciones son pagos obligatorios que los ciudadanos realizan al Estado para
financiar el gasto público y cubrir las necesidades de la sociedad. Estas contribuciones se
clasifican en diferentes tipos según su finalidad.

Estos ingresos son utilizados para llevar a cabo diferentes funciones, desde la
realización de obras de infraestructura, hasta mejoras en los servicios de salud y educación
o cualquier otra actividad para mejorar el bienestar social.
Los tipos de contribuciones fiscales en México son:

1. Impuestos: Pagos obligatorios al gobierno sin expectativa de compensación directa.

2. Aportaciones de seguridad social: Pagos destinados a la protección social y el

bienestar de los trabajadores y sus familias.

3. Contribuciones de mejoras: Pagos por mejoras específicas en la infraestructura

pública.

4. Derechos: Pagos por el uso o aprovechamiento de bienes o servicios públicos.

4.1 Concepto de Tributo o Contribución.

4.2

El tributo o contribución es una prestación en dinero o en especie que el Estado

exige en ejercicio de su poder que impone. Su objetivo es obtener recursos para el
cumplimiento de los fines estatales. Los tributos pueden ser impuestos, tasas o
contribuciones especiales.
 4.3 Concepto de impuesto
4.4

Es el vínculo jurídico del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un
particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria,
excepcionalmente en especie.

Como vínculo jurídico los impuestos tienen su aspecto impositivo ya que fueron
legislados en un marco de legalidad, es decir, para que la autoridad fiscal pueda recaudar
sus recursos es necesario que exista la Ley Fiscal como norma jurídica, de lo contrario,
estaría cometiendo un abuso de autoridad al recaudar algún impuesto.

Los impuestos pueden tener fines fiscales o extra fiscales, se menciona que son
fiscales cuando tienen como principal objetivo cubrir los gastos públicos, sin embargo, en
ocasiones se establecen impuestos que tienen carácter proteccionista para la economía
nacional; es decir, con fines extra Fiscales, independientemente de que su recaudación
sirva para sufragar los gastos del Estado.

4.3 Principios generales de los impuestos

Los principios teóricos de los impuestos formulados por Adam Smith en su obra “La
riqueza de las naciones” publicada en 1776, establece cuatro principios:

Principio de justicia

Principio de certidumbre
Principio de comodidad

Principio de economía

Principio de justicia

Adam Smith concibe este principio de la siguiente manera: los gobernados o

particulares de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en proporción a
los ingresos de los que gozan bajo la protección del Estado. De la observancia u olvido de
esta máxima, depende lo que se denomina equidad o falta de equidad de los impuestos.

La fracción IV del artículo 31 de la Constitución, se inspira en lo anterior, y menciona la

necesidad de contribuir de manera proporcional y equitativa, con. El impuesto considerado
así, además de servir para el sostenimiento del gasto Público.

Principio de certidumbre

Consiste en determinar previamente la cantidad que se debe pagar por Concepto de

impuesto, la fecha de pago y la manera de pagar. Estos datos son Los que cualquier ley
impositiva debe considerar para establecer, en forma Precisa, las obligaciones del
contribuyente. El Estado debe cuidar siempre que sus relaciones tributarias con los
particulares se ajusten a estos aspectos, para evitar en su caso, las arbitrariedades de
funcionarios fiscales, y por otra, que los particulares o contribuyentes tengan el
conocimiento preciso de sus obligaciones fiscales.
Principio de comodidad

Se considera que todo impuesto se debe recaudar en la época y en la forma cuando

es más probable que convenga su pago al contribuyente. Así por Ejemplo, el impuesto
sobre la renta (ISR) y el impuesto empresarial de tasa única (IETU) se realizan en pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual para que de esta forma no sea gravoso en su
totalidad al finalizar el ejercicio.

Principio de economía

Se refiere al establecimiento de aquellas medidas que tiendan a reducir la diferencia

entre lo pagado por el contribuyente, y lo efectivamente recaudado por el Estado, esto
significa que el Estado debe procurar encontrar los medios de control, recaudación y
manejo de los impuestos, que sean más expeditos y menos onerosos.

El Estado Mexicano, atento a este principio, introduce constantemente nuevas

concepciones en materia de recaudación de impuestos, como tecnología de punta, por
ejemplo internet, para atender a los contribuyentes en sus servicios de operación, y ha
logrado en los últimos ejercicios fiscales, reducir el gasto en la administración de sus
ingresos.

4.5 Elementos de las contribuciones

4.6

Para poder hablar de los elementos de las contribuciones es necesario precisar que
se entiende por contribución, la contribución alude al género tributo y que éste comprende
las fuentes impositivas como los impuestos, los derechos o tasas y las contribuciones
especiales. En consecuencia, por contribución debe entenderse la prestación obligatoria
establecida por la ley, generalmente pecuniaria, que debe entregarse al Estado.”
 El Código Financiero del Distrito Federal, en su artículo 31 establece que las
contribuciones se clasifican en:

I. Impuestos.

II. Contribuciones de mejoras.

III. Derechos.

Asimismo, el referido Código en su artículo 36 menciona que las disposiciones fiscales

que establezcan cargas a los particulares y las que señalen excepciones a las mismas, así
como las que fijen las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa
o tarifa.

En consecuencia, los elementos que dan lugar a la determinación de las

contribuciones, así como sus accesorios, se encuentran expresamente consignados en ley,
en estricto acatamiento a las garantías de seguridad y legalidad, por lo tanto, su
determinación no puede dejarse al arbitrio de la autoridad, de conformidad con lo dispuesto
por la fracción IV del artículo 31 Constitucional, la cual establece que son obligaciones de
los mexicanos contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

4.5 Naturaleza de las contribuciones

Los impuestos, contribuciones o ingreso tributario es el vínculo jurídico del cual el

Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie”. Como vínculo
jurídico, se entenderá que los impuestos tienen su aspecto impositivo ya que fueron
legislados en un marco de legalidad, es decir, para que la autoridad fiscal pueda recaudar
sus recursos es necesario que exista la Ley Fiscal como norma jurídica, de lo contrario,
estaría cometiendo un abuso de autoridad al recaudar algún impuesto.

4.7 Clasificación de impuestos

4.8

En México hay diferentes tipos de impuestos que se dividen en 2 grandes grupos:

impuestos directos e impuestos indirectos.

Impuestos directos

Estos impuestos gravan a las personas físicas y a las empresas, y en muchas

ocasiones son progresivos, es decir, aumentan conforme aumentan los ingresos del
contribuyente y no pueden ser trasladados. El Impuesto sobre la Renta de personas físicas
o el Impuesto Sobre el Patrimonio (IP) son ejemplos de este tipo de impuesto.

Impuestos indirectos

Estos impuestos gravan los bienes y servicios en lugar de al contribuyente individual.

Son recaudados por los fabricantes y son de carácter regresivo y trasladables, es decir, se
grava a una persona moral y luego se traslada a otro contribuyente, por lo general, al cliente
que compra el servicio o producto. Un ejemplo es el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Los
impuestos indirectos son la principal fuente de financiación del Estado y aplican a todos los
contribuyentes por igual sin importar su capacidad de pago. Como sucede en muchos
países del mundo, en México las personas físicas y morales están obligadas al pago de
impuestos. Generalmente, los gobiernos imponen el pago de impuestos a los contribuyentes
con el objetivo de recaudar fondos públicos para apoyar el crecimiento y/o a las
necesidades del país.
 Los impuestos son aportaciones o cuotas de carácter obligatorio que hacen los
contribuyentes al Estado. Los impuestos en México se dividen en 3: impuestos federales,
estatales y municipales.

Impuestos Federales

Los impuestos federales, son los impuestos básicos con los que contribuyen la
mayoría de los ciudadanos mexicanos o residentes extranjeros que cuenten con alguna
actividad económica en el país. Un ejemplo de los impuestos federales son: impuesto sobre
la renta (ISR): grava los ingresos de las personas físicas y morales mexicanas o extranjeras
con fuente económica en el país. Impuesto al valor agregado (IVA): impuesto general
indirecto que se genera con la compra de un bien o servicio mediante la figura de traslación.

Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS): impuesto especial trasladable

que se aplica a la producción de ciertos bienes y servicios que, por lo general, causan un
perjuicio social o su consumo no es deseado.

Impuestos Estatales

Estos impuestos dependen de cada estado y pueden variar de una entidad a otra.
Algunos tipos de impuestos estatales son: Impuesto por Tenencia Vehicular. Impuesto
sobre diversiones y espectáculos. Impuesto por la prestación de servicios de hospedajes.
Impuestos Municipales Los impuestos municipales dependen de cada gobierno local, por lo
que pueden variar. Algunos ejemplos son: Impuesto Predial. Impuesto Sobre la Adquisición
de Inmuebles y Transmisión de Dominio. Impuesto para el Fomento Deportivo y
Educacional. Impuesto para el Fomento Turístico.

4.7 Efectos de la tributación

 Para establecer un impuesto, el legislador debe considerar los efectos que
acarreará su aplicación, tales como si se pagan o no, cuál será la reacción en la economía
nacional, si darán origen a la emigración de la fuente afectada, etcétera. Los principales
efectos de los impuestos son: repercusión, difusión, absorción, elusión fiscal y evasión
fiscal. Repercusión: es el fenómeno por medio del cual se fuerza a otra persona a paga rel
impuesto; es decir, la persona a quien la ley señala como obligado al pago fiscal,
trasladándole gravamen a un tercero, quien, a su vez, puede trasmitirlo a otro. La
repercusión implica las siguientes etapas. Percusión: es la caída del impuesto sobre el
sujeto pasivo, es decir, sobre quien tiene la obligación de pagarlo. Lo ideal es que el
contribuyente lo absorba en su economía y no lo traslade en la operación que lo originó.
Normalmente, el obligado directo de un impuesto no lo absorbe en su economía, sino que
busca que otros los aporten. Traslación: es el hecho de pasar la carga del impuesto a
otra(s) persona(s). Incidencia: es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo
paga, es decir, aquella que ve afectada su economía por el impacto del
gravamen. Las tres etapas señaladas se pueden resumir de la siguiente manera: la
percusión la sufre el sujeto del impuesto; la incidencia, el pagador (consumidor);
y la traslación es pasar el impuesto de uno al otro, proceso en el que pueden intervenir
varias personas o sólo el sujeto y el pagador.

4.9 Exención en el pago de las contribuciones.

4.10

Los contribuyentes, personas físicas o morales, que tienen obligaciones fiscales de

acuerdo a la norma fiscal puede identificar al particular como no contribuyente o no
sujeto del impuesto, y en otros casos están las exenciones de ciertas obligaciones
fiscales de ciertas actividades.

En derecho fiscal, se puede hacer una distinción entre las personas físicas o
morales causantes y los sujetos exentos del pago de impuesto o contribuciones.

• Causante o sujeto del impuesto. Es el que de acuerdo con las leyes

tributarias esta obligado al pago del impuesto.

• Sujeto exento del pago: es aquél causante a quien la ley concede un

privilegio o franquicia respecto del pago del impuesto. Una vez que termina el
 plazo o cambian las circunstancias por las cuales ha sido concedido este
privilegio, el causante nuevamente tiene la obligación de pagar el impuesto.

Clasificación de las exenciones

Las exenciones se pueden clasificar en objetivas y subjetivas, permanentes y

transitorias; absolutas y relativas; constitucionales, económicas, distributivas y con fines
sociales.

• Objetivas: Son aquellas que se otorgan en atención a ciertas cualidades y

características del objeto que genera el gravamen.

• Subjetivas: Son aquellas que se otorgan considerando la calidad o atributos

de las personas.

• Permanentes: Son las que se conceden y subsisten hasta que no se reforme

la ley.

• Transitorias: Son las que se establecen en la ley, para que rijan por un lapso
determinado.

• Absolutas: Son las que eximen al contribuyente no solo de la obligación

principal; sino también de as accesorias.

• Relativas: Son las que eximen al contribuyente de la obligación principal pero

no de las accesorias,
 • Constitucionales: Están de acuerdo a lo que indica y expresa la Constitución
Federal.

• Económicas: Son las que concede, la ley para propiciar el desarrollo

económico del país.

• Distributivas: Son aquellas que se conceden con el fin de distribuir

equitativamente las cargas fiscales.

• Con fines sociales se refieren o se conceden para ayudar a cierto grupo de

actividades dedicadas a la difusión de la cultura, del arte, del deporte,

Es importante distinguir entre exención y no sujeción; en el primer caso; existe el

´privilegio de estar exceptuado de no pagar impuestos y en el segundo, lo que sucede es
que la obligación fiscal no nace porque no existió una adecuación a la hipótesis normativa,
es decir, no se realizó el hecho generador.

Existen diversas leyes impositivas que establecen una serie de exenciones tributarias,
sin embargo, el artículo 29 de la Constitución Federal indica que no habrá monopolios,
prácticas monopólicas, estancos y exenciones de impuestos en los términos y condiciones
que fijan las leyes; el mismo tratamiento se dará a las prohibiciones a título de protección a
la industria.

4.9 Formas de extinción de las contribuciones.

La obligación fiscal se extinguirá por pago, por prescripción, por confusión, por
condonación, por compensación, porque se anule o quede sin efecto el hecho generador,
por insolvencia o muerte del deudor.
 La muerte sin dejar bienes o la insolvencia comprobada del deudor fiscal, también son
causas de extinción de la obligación fiscal, ya que resultaría inútil, en estos casos, intentar
hacerla efectiva

6. LAS DISPOSICIONES DEL CODIGO FISCAL DE LAS FEDERACIÓN Y LOS

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

5.1 Domicilio fiscal

Para el derecho tributario, el domicilio de los sujetos pasivos de la relación tributaria tiene
gran importancia, ya que sirve para que la autoridad hacendaría pueda controlar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales que tiene a su cargo, así como para determinar
con que autoridad puede establecer relaciones de carácter formal.

Domicilio fiscal es el lugar designado por las leyes, por la autoridad o por el propio
contribuyente para atender las obligaciones fiscales.

Se considera domicilio fiscal:

De acuerdo con el artículo 10 del C. F. F. se considera domicilio fiscal. I.- Tratándose de

personas físicas.

a. Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal

asiento de sus negocios,
 b. Cuando no realicen las actividades señaladas en el inciso anterior y presten
servicios personales independientes, el local que utilicen como base fija para el
desempeño de sus actividades.

c. En los demás casos, el lugar donde tengan el asiento principal de sus actividades.

II.- En el caso de personas morales:

a. Cuando son residentes en el país el local donde se encuentre la administración

principal del negocio.

b. Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero,

dicho establecimiento, el local donde se encuentre la administración principal del
negocio en el país, o en su defecto, el que designen.

Las autoridades fiscales podrán practicar diligencias en el lugar que conforme a este
artículo se considere domicilio fiscal de los contribuyentes, en aquellos casos en los que
éstos hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de
acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto. Lo establecido en este párrafo no es
aplicable a las notificaciones que deban hacerse en el domicilio a que se refiere el cuarto
párrafo del artículo 18 de este Código.

Por otra parte, para poder establecer el domicilio fiscal, hay que tener en cuenta el
establecimiento y la residencia del sujeto pasivo.
Forma de señalar el domicilio.

Como ya se estableció anteriormente, el domicilio fiscal sirve par ejercer un mejor control
sobre los contribuyentes y para poderlos localizar de la forma más fácil posible, el
señalamiento del domicilio deberá hacerse indicando lo siguiente:

1. El numero de casa o edificio, tanto exterior como interior.

2. El nombre de la calle, avenida, calzada, etc.

3. Delegación o municipio.

4. Entidad federativa.

Cambio de domicilio.

El aviso de cambio de domicilio que se hace a las autoridades fiscales, se da en relación

con el establecimiento en que ocurra, en la inteligencia de que debe tenerse por tal cambio
el que se efectué en los siguientes casos:

1. Por trasladar materialmente el establecimiento a otro sitio dentro de una misma

localidad o fuera de la misma.
 2. Por trasladar el establecimiento, dentro de un mismo edificio, del lugar anotado en el
registro a otro señalado con números o letras diferentes.

3. Por modificación de autoridad competente, del nombre de la localidad, denominación

de calles, numeración de casas.

4. Por cambio del domicilio particular, siempre y cuando se haya manifestado como
fiscal.

5.2 Residencia.

RESIDENCIA EN TERRITORIO NACIONAL

Se consideran residentes en territorio nacional:

I. A las siguientes personas físicas:

 a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las
personas físicas de que se trate también tengan casa habitación en otro país,
se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra
su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el
centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros
casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:

1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la

persona física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en
México.

2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades

profesionales.

b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o

trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se
encuentre en el extranjero.

II.- Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes
mexicanas, así como las que hayan establecido en México la administración principal del
negocio o su sede de dirección efectiva. Salvo prueba en contrario, se presume que las
personas físicas de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional. Las
personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México de conformidad con este
Código, deberán presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los
15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

5.3. Fuente de riqueza

En términos sencillos, fuente de riqueza se refiere al lugar en el que se originan o se

generan los ingresos.

Es muy importante identificar el tipo de ingreso que se obtiene y el lugar donde se

encuentra la fuente de riqueza, para determinar si la persona que lo recibe está obligada o
no a pagar el impuesto en México, así como, en su caso, la tasa, la forma y la fecha del
pago.

1. Fuente de riqueza ubicada en territorio nacional.

2. Fuente de riqueza ubicada en el extranjero.

5.4 Representación legal

El Código Fiscal de la Federación en México establece las reglas y obligaciones fiscales

para individuos y empresas. Es la base legal que regula todo lo relacionado con la
recaudación de impuestos, auditorías, infracciones y sanciones fiscales.
El Código Fiscal de la Federación regula la obligación que tienen las personas físicas y
morales de contribuir al gasto público en México. La contribución tiene su fundamento en el
artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. El
Código Fiscal de la Federación dispone que las contribuciones se clasifican en impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, y las define.
Además, este ordenamiento legal establece los derechos y obligaciones de los
contribuyentes, las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, los delitos
fiscales, el procedimiento administrativo de ejecución (PAE), y el recurso de revocación en
materia fiscal.

El artículo 19 del Código Fiscal de la Federación (CFF) ofrece instrucciones importantes

para acreditar la representación legal de una persona física o moral.

El artículo 19 del CFF indica en su primer párrafo que la representación de las personas
físicas o morales ante las autoridades fiscales se hará mediante escritura pública o
mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y
testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario público, acompañando copia de la
identificación del contribuyente o representante legal, previo cotejo con su original.

Debe señalarse que, según señala el párrafo antepenúltimo del artículo 19 indica que quien
promueva a nombre de otro deberá acreditar que la representación le fue otorgada a más
tardar en la fecha en que se presenta la promoción.

El artículo 13 del Reglamento del CFF indica que la representación legal se tendrá
acreditada cuando el representante

Tenga conferido un poder general para actos de administración, de administración y

dominio o para pleitos y cobranzas con todas las facultades generales y aquéllas que
requieran cláusula especial conforme a la ley, siempre y cuando las firmas se encuentren
ratificadas ante fedatario público o, en su caso, ante las autoridades fiscales, salvo que las
disposiciones fiscales aplicables exijan la presentación de un poder con características
específicas para algún trámite en particular.

5.5 Responsabilidad Solidaria

El tema de responsabilidad solidaria en Materia Fiscal, es un tema que comúnmente nos
inquieta a todos, al cuestionarnos qué responsabilidad podríamos alcanzar en nuestro
carácter de Socios, Accionistas, Gerentes o Directores, -o hasta en el caso de ser el
Cónyuge del responsable-, si la empresa o persona moral de la que formamos parte, se
encuentra con adeudos pendientes hacia con el Fisco Federal o bien, en la ejecución o
cobro de los mismos.

Existen varios mitos al respecto, y es común que en la práctica ocurran diversas

deficiencias o exceso por parte de la autoridad en materia fiscal al imputar la
responsabilidad que corresponde a quien debe pagar un adeudo ante el Fisco.

Por esa razón, utilizamos el presente para abordar e informarle de manera detallada los
matices y aspectos relevantes que se generan en materia tributaria en torno a este tipo de
responsabilidad.

Para ese efecto, primeramente es importante señalar que la palabra responsabilidad se usa
en diversos sentidos. En materia fiscal, es el deber o la necesidad jurídica de cumplir con la
obligación de pago.

Ahora bien, cuando nos referimos a la figura de responsabilidad solidaria, debemos de

entender que se trata de un caso particular, en el cuál existe una pluralidad de deudores,
por lo que la autoridad fiscal puede exigir el pago de los adeudos fiscales de manera
indistinta al causante o a un tercero. Empero, hay que tener claro que esa exigencia que
puede formularse de manera indistinta va a acompañada de diversas restricciones o
limitaciones, a las cuales nos referiremos más adelante.
El responsable solidario es el individuo que sin tener la condición de contribuyente, debe
cumplir la obligación atribuida a este (pago).

Es pertinente hacer la acotación, de que en la materia fiscal existe la responsabilidad

solidaria, que como se dice tiene el alcance de cubrir la totalidad de la prestación tributaria y
el acreedor puede dirigirse indistintamente contra cualquiera de los deudores y la
Subsidiaria, la cual, exige al acreedor antes de dirigirse al responsable subsidiario, agotar
sin éxito el cobro sobre el deudor principal y en su caso responsables solidarios.

5.6 Enajenación de bienes.

Es aquel en el cual las Personas Físicas obtienen ingresos derivados de toda transmisión
de propiedad de bienes ya sea a través de una venta o permuta. Si realizaste una permuta
o vendiste algún bien inmueble, o un automóvil, entre otros bienes, estás en este régimen.

Si obtienes ingresos de este tipo debes declararlos. Si no estás inscrito en el RFC, debes
inscribirte.
Recuerda realizar el pago a cuenta del impuesto anual y presentar la Declaración Anual y si
por el ingreso que obtuviste te retuvieron el impuesto, deben emitirte una constancia de
pago y retenciones, como por ejemplo cuando la operación se lleva a cabo ante un notario o
corredor público.

Para presentar tu pago obtén la línea de captura a través del servicio de Declaraciones y
Pagos, para ello recuerda tener a la mano tu contraseña.

Para realizar tu Declaración Anual utiliza el Declarasat.

Como persona física podrás considerar en tu Declaración Anual deducciones personales

como gastos médicos, hospitalarios, dentales, intereses por créditos hipotecarios, entre
otros. Y si obtienes saldo a favor, puedes solicitarlo en devolución.

5.7 Arrendamiento Financiero

El arrendamiento financiero es un contrato entre personas físicas o morales en el cual una

parte se compromete a facilitar el uso de bienes tangibles a cambio de un pago mensual,
por un plazo forzoso de un año como mínimo, mientras que la otra parte se compromete a
saldar la cantidad de dinero determinada en el contrato.

Recordemos que el arrendamiento financiero es un contrato mediante el cual una empresa

alquila un activo con la opción de compra al finalizar el período de arrendamiento. Aquí
están las características principales del arrendamiento financiero:
 • Selección del activo: El arrendatario elige un activo, puede ser: un equipo, vehículo o
bien inmueble.

• Compra por parte del arrendador: La compañía financiera adquiere ese activo.

• Uso del activo: Durante el período del contrato, el arrendatario tiene derecho al uso
del activo.

• Pagos de alquiler: El arrendatario paga cuotas por uso.

• Recuperación de costos: Los alquileres cobrados por el arrendador durante el

período primario del arrendamiento cubren gran parte o la totalidad del costo del
activo, más los intereses.

• Opción de compra: Al final del contrato, el arrendatario puede adquirir la propiedad

del activo pagando el precio de compra acordado.

• Riesgos y beneficios: Aunque el arrendatario tiene control operativo sobre el activo,

no asume los riesgos ni beneficios económicos derivados de su valoración.

• No cancelable: Este tipo de arrendamiento no se puede cancelar; la inversión del

arrendador queda asegurada.

Beneficios del arrendamiento

El arrendamiento ofrece varios beneficios tanto para individuos como para empresas, como:
 1. Protección contra obsolescencia: Esto es útil para bienes tecnológicos o equipos que
pueden volverse obsoletos rápidamente.

2. No utilizas tus líneas de crédito: Al arrendar, no realizas grandes desembolsos

iniciales. Esto te permite mantener tus líneas de crédito disponibles para otras
necesidades empresariales, como inversiones estratégicas.

3. Mejora el flujo de efectivo neto: Los pagos mensuales de arrendamiento son

predecibles y generalmente más bajos que los costos de compra.

4. Flexibilidad en los plazos,

5. Mejores indicadores de rendimiento sobre los activos.

Conservación de capital

Al arrendar equipos o maquinaria, las empresas pueden mantener su capital disponible para
otras necesidades empresariales. En vez de invertir una gran cantidad de dinero de una
sola vez en la compra de activos, el arrendamiento permite pagos mensuales más
manejables, mejorando la liquidez.

El arrendamiento financiero es una estrategia inteligente para empresas para no

desembolsar demasiado dinero.

Ejemplo:

Una empresa necesita una flota de vehículos para operaciones logísticas. Optar por un
arrendamiento financiero podría ser beneficioso, ya que permite usar los vehículos sin
inmovilizar capital y ofrece la opción de compra al final del contrato.
El arrendamiento financiero está regulado por la Ley General de Títulos y Operaciones de
Crédito, específicamente en los artículos 408 a 418.

En una opinión personal, el Arrendamiento Financiero es “alquilar algo”, con la opción de

comprarlo al finalizar el contrato.

5.8 Escisión de Sociedades

5.9

Una escisión consiste en la división de una sociedad en dos o más sociedades ya sean
nuevas o preexistentes.

Una escisión es una operación contraria a una fusión. Así, una sociedad separa o divide sus
activos, pasivos y capital social para conformar un conjunto de dos o más sociedades. A la
sociedad original se le llama escindente y a las sociedades tras la operación se les llama
escindidas.

El capítulo IX de la Ley General de Sociedades Mercantiles habla de la fusión,

transformación y escisión de las sociedades. De acuerdo con el artículo 228 Bis, la escisión
se da en dos casos:

1. El primero, cuando una sociedad (escindente) decide extinguirse y divide la totalidad

o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o más partes, que son aportadas
en bloque a otras sociedades de nueva creación (escindidas).

2. El segundo, cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su

activo, pasivo y capital social a otras sociedades escindidas.

Normalmente esto se hace para diversificar costos, separar gastos, por obligaciones
tributarias o cuando una parte del negocio ha crecido mucho y es mejor que se independice.

Formas de escisión:
 • Total, o pura: Una sociedad divide todo su patrimonio social en dos o más partes y
los transfiere a otras sociedades sean nuevas o preexistentes. La sociedad original
desaparece.

• Parcial: Cuando una sociedad entrega parte de su patrimonio social a una o más
sociedades (nuevas o existentes). La sociedad original no desaparece.

• De participaciones mayoritarias: Ocurre cuando una sociedad que cuenta con una
participación mayoritaria en el capital social de otra sociedad, y transmite estos
valores o derechos a otra sociedad distinta.

Requisitos:

1. Sólo podrá acordarse por resolución de la asamblea de accionistas o socios u

órgano equivalente, por la mayoría exigida para la modificación del contrato social.

2. Las acciones que se escinda deberán estar totalmente pagadas.

3. Cada socio de la sociedad escindente tendrá inicialmente una proporción del capital
social de las escindidas, igual a la de que sea titular en la escindente.

4. La resolución que apruebe la escisión deberá contener los siguientes puntos:

• Descripción de la forma, plazos y mecanismos en que los diversos

conceptos de activo, pasivo y capital social serán transferidos.
•
• Descripción de las partes del activo, del pasivo y del capital social que
correspondan a cada sociedad escindida.
•
• Los estados financieros de la sociedad escindente.
•
 • La determinación de las obligaciones que por virtud de la escisión asuma
cada sociedad escindida.
•
• Los proyectos de estatutos de las sociedades escindidas.
•
5. La resolución de escisión deberá protocolizarse ante notario e inscribirse en el
Registro Público de Comercio. También debe publicarse en la gaceta oficial y en uno
de los periódicos de mayor

Circulación del domicilio de la escindente. A partir de ese momento empieza un periodo de

45 días naturales.

6. Durante este tiempo, cualquier socio o grupo de socios que representen por lo
menos el 20% del capital social o acreedor que tenga interés jurídico, podrá
oponerse judicialmente a la escisión. Ésta se suspenderá hasta que se dicte
resolución.

Si transcurren los 45 días y ningún socio presenta oposición, la escisión surtirá efectos. Los
accionistas que hayan votado en contra podrán separarse de la sociedad. Por último, si con
la escisión desaparece la empresa escindente, se deberá tramitar la cancelación de la
inscripción del contrato social ante el Registro Público de Comercio.

La finalidad de una escisión puede variar, pero generalmente se hace para:

Especialización: Crear empresas más enfocadas en áreas específicas.

• Eficiencia: Mejorar la gestión y operaciones separando las partes que no son

esenciales.

• Crecimiento: Facilitar la expansión o reestructuración de la empresa original.

Es como si una gran compañía decidiera que será más exitosa si opera en partes más
pequeñas y manejables, en lugar de hacerlo como una sola entidad grande.
Ejemplo:

En el año 1984, la empresa telefónica norteamericana AT&T (American Telephone &

Telegraph) fue obligada a una escisión para conformar 7 compañías de telefonía local
(apodadas Baby Bells). La empresa escindente (apodada Mama Bell) quedó encargada de
la telefonía de larga distancia y de los laboratorios Bell.

El objetivo de la escisión en este caso fue romper el monopolio de AT&T y fomentar la

competencia.

5.10 Regalías
5.11

Concepto de regalías: En el contexto del derecho fiscal, las regalías son pagos que se
hacen por el uso de ciertos derechos, como patentes, marcas registradas, derechos de
autor y otros tipos de propiedad intelectual. Básicamente, se pagan a los dueños de estos
derechos como compensación por permitir su uso. Las regalías pueden estar sujetas a
impuestos dependiendo de la jurisdicción, y su tratamiento fiscal puede variar
considerablemente.

Claro. Un ejemplo de regalías en derecho fiscal sería el pago que hace una empresa a otra
por el uso de una patente. Imagina que una empresa farmacéutica A desarrolló un
medicamento y tiene una patente sobre él. La empresa farmacéutica B quiere producir y
vender ese medicamento. Para hacerlo, B tendría que pagarle a A una regalía por el
derecho de usar la patente. Este pago es considerado ingreso para la empresa A y podría
estar sujeto a impuestos según la legislación fiscal aplicable.

En una empresa en general, los empleados no suelen recibir regalías como parte de su
remuneración regular. Las regalías son más comunes en industrias creativas o de
propiedad intelectual, donde el pago se hace por el uso de derechos específicos como
patentes, marcas o derechos de autor. Los empleados suelen recibir sueldos, salarios,
bonos u otros beneficios, pero las regalías generalmente se pagan a individuos o entidades
que poseen derechos de propiedad intelectual.

Aunque, claro, hay excepciones: si un empleado crea una obra o invento como parte de su
trabajo y tiene un acuerdo previo con su empleador, podría recibir regalías por el uso de esa
obra o invento. Es un acuerdo más bien contractual y no una regla general en el derecho
laboral.

De acuerdo a las diferentes disposiciones fiscales, todos nos ubicamos en alguno de los
supuestos que establecen las mismas para pagar impuestos, y aquellas personas que son
dueños de alguna patente o alguna obra no son excepción, quizá no ocupen los mismos
mecanismos que una persona con actividad empresarial, pero también deben enterar lo que
corresponde sobre sus ingresos por regalías.

Pagos que se consideran regalías

En el artículo 15-B del CFF (Código Fiscal de la Federación) es en donde, principalmente,

se encuentran estipulados los conceptos por los cuales se puede recibir pagos bajo la
designación de regalías:

• Uso o goce temporal de patentes

• Certificados de invención o mejora

• Marcas de fábrica

• Nombres comerciales

• Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluyendo películas

cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o
modelos, planos, fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o
científicos
• Transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar

• Retransmisión de imágenes visuales, sonidos o ambos

• Permitir el acceso al público imágenes o sonidos, cuando se transmitan por vía

satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares.

• Impuesto sobre la Renta

• Tratándose de ISR, los ingresos por concepto de regalías se encuentran dentro del
capítulo IX del Título IV, el cual hace referencia a otro tipo de ingresos que perciban
las personas físicas:

• Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este
Capítulo los siguientes:

• XVII. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código
Fiscal de la

• Federación.

• Ahora bien, el artículo 145 de la misma ley, indica como habrán de cumplir con sus
pagos provisionales las personas físicas que perciban ingresos por conceptos de
regalías, para esto, establece lo siguiente:
• Si los contribuyentes obtienen de forma esporádica estos ingresos, su pago
provisional a cubrir, será el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el
ingreso percibido, sin deducción alguna y dicho pago se realizará mediante
declaración dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso; y

• Si los ingresos se obtienen de forma periódica, los pagos provisionales se harán de

forma mensual, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago.

• Para determinar el pago provisional en este último caso, a los ingresos que se
perciban en el mes, se les aplicará la tarifa del artículo 96, sin deducción alguna.

• Retención del 35% sobre ingresos que se perciben periódicamente

• Para cuando se traten de ingresos por regalías que se perciban periódicamente

(segundo caso), ya que los pagos serán mensuales, en el mismo artículo 145 otorga
la facilidad de acreditar las retenciones que se hayan realizado con base en los
siguiente:

• Cuando los pagos, o regalías, se efectúen por personas morales del título II de la ley
de ISR, dichas personas realizarán retención sobre el monto pagado sin deducción
alguna, la retención corresponderá a la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior según la tarifa del artículo 152 de la ley que se
menciona, y esta se podrá acreditar contra el pago provisional referido.

• Deducciones personales

• Con base en lo anterior, se aprecia que aquellas personas físicas que solo perciben
ingresos por regalías, no pueden hacer deducciones, según el capítulo al que
pertenecen, pero, en esa situación seria importante cuidar los aspectos de los
gastos personales, ya que de acuerdo al artículo 152 se da a entender que para la
 declaración anual si puede aplicar las deducciones personales establecidas en el
artículo 151.

• Regalías, asistencia técnica o publicidad.

• Regalías: Son los que se perciben por el uso o goce de patentes, certificados de
invención, mejora o marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor, así
como las cantidades percibidas por transferencia de tecnología, o informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, por transmisión de
imágenes visuales, sonidos o ambos, u otro derecho o propiedad similar.

Asistencia técnica: Los que se perciben por la prestación de servicios independientes en los
que se proporcionan conocimientos no patentables que no impliquen la transmisión de
información confidencial.

• Se consideran ingresos siempre que los bienes o derechos por los cuales se pagan
regalías o asistencia técnica se aprovechen en México, o cuando los pagos se
realicen, incluida publicidad, por residentes en territorio nacional o por residentes en
el extranjero con establecimiento permanente en el país.

Código Fiscal de la Federación Federal

Artículo 15-B.
Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal
de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales,
derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos,
planos, fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así
como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.

Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce temporal de derechos de autor sobre
obras científicas incluye la de los programas o conjuntos de instrucciones para
computadoras requeridos para los procesos operacionales de las mismas o para llevar a
cabo tareas de aplicación, con independencia del medio por el que se transmitan.

También se consideran regalías los pagos efectuados por el derecho a recibir para
retransmitir imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el
derecho a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos, cuando en ambos
casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares.

Los pagos por concepto de asistencia técnica no se considerarán como regalías. Se

entenderá por asistencia técnica la prestación de servicios personales independientes por
los que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no
impliquen la transmisión de información confidencial relativa a experiencias industriales,
comerciales o científicas, obligándose con el prestatario a intervenir en la aplicación de
dichos conocimientos.

5.10. Actividades empresariales

Artículo 16 del C. F. F. Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:

 I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen
ese carácter y no están comprendidas en las fracciones siguientes.

II. Las industriales entendidas como la extracción, conservación o transformación

de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.

III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la
primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.

IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de
corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformación industrial.

V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción

de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así
como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos
productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

VI. La silvícola que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría,
conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los
mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.

Se considera empresa la persona física o moral que realice las actividades a que se refiere
este artículo, ya sea directamente, a través de fideicomiso o por conducto de terceros; por
establecimiento se entenderá cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o
totalmente, las citadas actividades empresariales.

5.12 Operaciones financieras derivada

5.13
Las operaciones financieras derivadas, también conocidas simplemente como derivados
financieros, son instrumentos cuyo valor depende de la evolución de otros activos
subyacentes, como acciones, bonos, tasas de interés, divisas, materias primas o índices
financieros. Estos contratos son ampliamente utilizados tanto para la especulación como
para la cobertura de riesgos financieros.

Tipos principales de derivados financieros:

1. Futuros: Son contratos estandarizados para comprar o vender un activo

subyacente (como petróleo, oro o acciones) en una fecha futura, a un precio
acordado previamente. Los futuros se negocian en mercados organizados
como las bolsas de derivados.

2. Opciones: Este derivado le da al comprador el derecho, pero no la obligación,

de comprar o vender un activo a un precio predeterminado antes de una
fecha determinada. Existen dos tipos principales:

• Opciones de compra (call): otorgan el derecho a comprar el

activo subyacente.
•
• Opciones de venta (put): otorgan el derecho a vender el activo
subyacente.
•
3. Swaps: Son contratos mediante los cuales dos partes acuerdan intercambiar
flujos de caja futuros según una fórmula preestablecida. Existen diferentes
tipos de swaps, siendo los más comunes los de tipos de interés y los de
divisas.

• Swap de tipos de interés: las partes intercambian pagos de

interés sobre un determinado capital, donde uno de los pagos es
fijo y el otro es variable.
•
• Swap de divisas: implica el intercambio de capitales e intereses
en diferentes monedas.
•
4. Forwards: Similar a los futuros, pero son contratos no estandarizados que se
negocian de manera privada entre dos partes. Los forwards permiten
 comprar o vender un activo en una fecha futura, pero no están sujetos a las
mismas regulaciones que los futuros.

Usos de los derivados:

1. Cobertura (Hedging): Las empresas y los inversores utilizan derivados para

protegerse contra fluctuaciones adversas en los mercados. Por ejemplo, una
empresa que exporta productos puede usar derivados de divisas para asegurarse un
tipo de cambio fijo y evitar pérdidas por variaciones de la moneda.

2. Especulación: Los especuladores utilizan derivados para apostar sobre la dirección

futura del precio de un activo sin necesidad de poseerlo físicamente. Esto permite
obtener ganancias rápidas, pero también entraña altos riesgos.

3. Arbitraje: Los arbitrajistas explotan las diferencias de precio de un mismo activo en

diferentes mercados o formatos, usando derivados para realizar operaciones
simultáneas y obtener una ganancia libre de riesgo.

Riesgos asociados a los derivados:

Aunque los derivados pueden ser herramientas poderosas, también conllevan varios
riesgos:

1. Riesgo de mercado: si el valor del activo subyacente fluctúa de manera adversa, las
pérdidas pueden ser considerables.

2. Riesgo de crédito: la contraparte en un contrato derivado podría no cumplir con sus

obligaciones, lo que ocasionaría pérdidas.

3. Riesgo de liquidez: en algunos derivados, especialmente los contratos fuera de

bolsa (OTC), podría ser difícil encontrar contrapartes dispuestas a negociar.
 4. Riesgo operacional: errores humanos, fallos tecnológicos o problemas en la
ejecución del contrato pueden generar pérdidas.

Mercados de derivados:

Existen dos principales mercados donde se negocian derivados:

1. Mercados organizados: como las bolsas de futuros, que son reguladas y garantizan
el cumplimiento de los contratos a través de cámaras de compensación.

2. Mercados OTC (over-the-counter): son mercados no regulados donde las

transacciones se realizan directamente entre las partes. Aunque ofrecen mayor
flexibilidad en cuanto a los términos del contrato, también son más riesgosos.

Ejemplos de activos subyacentes comunes en derivados:

• Acciones: derivados sobre acciones individuales o índices bursátiles.

• Bonos: contratos basados en la evolución de bonos o tasas de interés.

• Divisas: derivados para protegerse o especular sobre movimientos en el tipo de

cambio.

• Materias primas: contratos basados en precios de petróleo, gas, oro, trigo, etc.
En resumen, las operaciones financieras derivadas son herramientas clave para la gestión
de riesgos y la especulación en los mercados financieros globales, pero requieren un
profundo conocimiento y manejo cuidadoso debido a su complejidad y los riesgos que
conllevan.

5.12 Asistencia técnica

Articulo 15-b del c.f.f. se entenderá por asistencia técnica la prestación de servicios
personales independientes por los que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos
no patentables, que no impliquen la transmisión de información confidencial relativa a
experiencias industriales, comerciales o científicas, obligándose con el prestatario a
intervenir en la aplicación de dichos conocimientos.

Se consideran ingresos por asistencia técnica, los que se perciban por la prestación de
servicios independientes en los que se proporcionen conocimientos no patentables que no
impliquen la transmisión de información confidencial.

Se considerarán ingresos siempre que los bienes o derechos por los cuales se pagan
regalías o asistencia técnica se aprovechen en México, o cuando los pagos se realicen -
incluyendo publicidad- por residentes en territorio nacional o por residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el país.

5.13. Mercados reconocidos

Los mercados reconocidos en el derecho fiscal son aquellos en los que se pueden realizar
operaciones financieras derivadas.

Es amplía la gama de actividades que puede desarrollar una persona para obtener los
recursos financieros que le permitan obtener el sustento de cada día. Esto representa un
reto para hacienda, ya que debe mantenerse actualizada y conocer los diversos orígenes de
los recursos de los contribuyentes para poder determinar su forma de contribución.
Por ejemplo, los contribuyentes que obtienen su ganancia a través de mercados financieros;
motivo por el cual la autoridad fiscalizadora tuvo que definir qué son las operaciones
financieras derivadas.

Según el artículo 16-A del CFF, las operaciones financieras derivadas para efectos fiscales
son:

En las que una de las partes adquiere el derecho o la obligación de adquirir o enajenar a
futuro mercancías, acciones, títulos, valores, divisas u otros bienes fungibles que cotizan en
mercados reconocidos, a un precio establecido al celebrarlas, o a recibir o a pagar la
diferencia entre dicho precio y el que tengan esos bienes al momento del vencimiento de la
operación derivada, o bien el derecho o la obligación a celebrar una de estas operaciones

Aquellas referidas a índices, precios, tasas de interés, tipo de cambio de una moneda, u
otro indicador que sea determinado en mercados reconocidos, en las que se liquiden
diferencias entre su valor convenido al inicio de la operación y el valor que tengan en fechas
determinadas, y

En las que se enajenen los derechos u obligaciones asociados a las operaciones

mencionadas en los puntos anteriores, siempre que cumplan con los demás requisitos
legales aplicables

Un común denominador es que los instrumentos estén dentro de mercados reconocidos,

pero ¿cuáles son estos?

Los mercados reconocidos los enuncia el artículo 16-C del CFF, a saber:

• Bolsa Mexicana de Valores y el mercado mexicano de derivados: La Bolsa Mexicana

de Valores es el lugar físico donde se efectúan y registran las operaciones que
hacen las casas de bolsa. Los inversionistas compran y venden acciones e
instrumentos de deuda a través de intermediarios bursátiles, llamados casas de
bolsa.
 • Bolsas de valores y los sistemas equivalentes de cotización de títulos, contratos o
bienes, que cuenten al menos con cinco años de operación y de haber sido
autorizados para funcionar con tal carácter de conformidad con las leyes del país en
que se encuentren, donde los precios que se determinen sean del conocimiento
público y no puedan ser manipulados por las partes contratantes de la operación
financiera derivada.

• Índices de precios, estos deben ser publicados por el INEGI, por la autoridad
monetaria equivalente o por la institución competente para calcularlos, para que se
considere al subyacente como determinado en un mercado reconocido.

5.14. Asociación en participación.

Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).

La Asociación en Participación es una figura mercantil, regulada por la Ley General de

Sociedades Mercantiles (LGSM). Esta Ley, en su capítulo XIII —Artículos 250 a 259—,
contempla a la Asociación en Participación bajo el siguiente esquema jurídico:

La Asociación en Participación es un contrato por el cual una persona concede a otras que
le aportan bienes o servicios, una participación en las utilidades y en las pérdidas de una
negociación mercantil o de una o varias operaciones de comercio.
La Asociación en Participación no tiene personalidad jurídica ni razón o denominación —
situación que contradice la legislación fiscal, como veremos más adelante.

El contrato de Asociación en Participación debe constar por escrito y no estará sujeto a

registro.

En los contratos de Asociación en Participación se fijarán los términos, proporciones de

interés y demás condiciones en que deban realizarse. El asociante obra en nombre propio y
no habrá relación jurídica entre los terceros y los asociados.

Respecto a terceros, los bienes pertenecen en propiedad al asociante, a no ser que

por la naturaleza de la aportación fuere necesaria alguna otra formalidad, o que se estipule
lo contrario y se inscriba la cláusula relativa en el Registro Público de Comercio del lugar
donde el asociante ejerce el comercio. Aun cuando la estipulación no haya sido registrada,
surtirá sus efectos si se prueba que el tercero tenía o debía tener conocimiento de ella.

Salvo pacto en contrario, para la distribución de las utilidades y de las pérdidas, se

observará lo dispuesto en el Artículo 16 de la propia LGSM. Las pérdidas que correspondan
a los asociados no podrán ser superiores al valor de su aportación.

El CFF establece en su Artículo 17-B que:

Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entenderá por Asociación en Participación
al conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la
celebración de un convenio y siempre que las mismas, por disposición legal o del propio
convenio, participen de las utilidades o de las pérdidas derivadas de dicha actividad. La
Asociación en Participación tendrá personalidad jurídica para efectos del derecho fiscal
cuando en el país realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre
conforme a las leyes mexicanas o cuando se de alguno de los supuestos establecidos en el
Artículo 9no. De este Código. En los supuestos mencionados se considera a la Asociación
en Participación residente en México. Es destacable que la legislación fiscal se contradice
con la LGSM, ya que mientras ésta define perfectamente la inexistencia de una
personalidad jurídica de la A en P, el CFF sí establece esta personalidad —por lo menos
para efectos fiscales.

Igualmente se dispone en el CFF que la A en P estará obligada a cumplir con las mismas
obligaciones fiscales, en los términos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las
Personas Morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan
referencia a Persona Moral, se entenderá incluida a la Asociación en Participación
considerada en los términos de este precepto.

La Asociación en Participación se identificará con una denominación o razón social, seguida

de la leyenda A en P o, en su defecto, con el nombre del asociante, seguido de las siglas
antes citadas. Asimismo, tendrán, en territorio nacional, el domicilio del asociante.
El asociante representará a la A en P y sus integrantes, en los medios de defensa que se
interpongan en contra de las consecuencias fiscales derivadas de las actividades
empresariales realizadas a través de dichas A en P (situación que se ajusta con los
términos legales que regulan esta figura, ya que el asociante es quien legalmente realiza las
operaciones con terceros, siendo las autoridades fiscales uno de estos).

Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)

Definición de Personas Morales

El Artículo 8 de la LISR señala que:

Cuando en esta Ley se haga mención a Persona Moral, se entienden comprendidas, entre
otras:

· Las sociedades mercantiles.

· Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades

empresariales.

· Las instituciones de crédito.

· Las sociedades y asociaciones civiles.

· La Asociación en Participación cuando a través de ella se realicen actividades
empresariales en México.

Como ya se ha mencionado, para efectos fiscales la A en P está considerada dentro de la

lista de Personas Morales —cuando se realicen actividades empresariales a través de esta
figura.

En este sentido, la A en P debe cumplir con todas las obligaciones establecidas en el Título
II que regula el Régimen General de las Personas Morales.

Pagos provisionales de ISR.

Las A en P deberán realizar pagos provisionales de ISR aplicando las mismas disposiciones
que para las Personas Morales. A continuación se mencionan las principales:

Se tiene la obligación de hacer pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago — como toda
Persona Moral, por el ejercicio de inicio de operaciones no se tiene obligación de hacer
pagos provisionales.
Utilidad fiscal para pagos provisionales

Se determinará la utilidad fiscal para el pago provisional multiplicando el coeficiente de

utilidad que corresponda, por los ingresos nominales correspondientes al periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el
pago y, en su caso, se le restarán las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendiente de
disminuir —actualizadas.

Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en
el Artículo 10 de la LISR (30% para 2005), sobre la utilidad fiscal que se determine en los
términos del párrafo anterior, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse
contra dichos pagos provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente
en el periodo por instituciones del crédito.

Coeficiente de utilidad (CU).

Se calculará el CU correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera

o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se adicionará la utilidad fiscal o
reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso,
con el importe de la deducción inmediata de inversiones. El resultado se dividirá entre los
ingresos nominales del mismo ejercicio.

Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo

dispuesto en el párrafo anterior, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de
cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

Impuesto anual a cargo de las Personas Morales.

Las A en P deberán calcular el ISR, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la

tasa del 30% (para el ejercicio de 2005).

Determinación del Resultado Fiscal.

La base para el pago del ISR anual de las A en P se calculará de la siguiente forma:

· Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables

obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la LISR.

· A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales

pendientes de aplicar de ejercicios anteriores —actualizadas

Pérdidas Fiscales pendientes de amortizar.

La A en P, al igual que las demás Personas Morales, podrá amortizar, en su caso, el monto
de las pérdidas fiscales que generen en su operación, contra las utilidades futuras
generadas por la misma.

Ajuste anual por inflación

Al ser considerada una Persona Moral, la A en P tiene la obligación de calcular el ajuste

anual por inflación, al cierre de cada ejercicio, de conformidad con lo siguiente:

1. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de

sus créditos.

El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de
cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio, sin
incluir en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mismo.

2. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio
anual de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el
resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de
las deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el
ajuste anual por inflación deducible.

3. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que
se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del
ejercicio de que se trate, entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato
anterior.

Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del último mes de ejercicio de que se trate, entre el citado índice del
mes inmediato anterior al del primer mes del ejercido de que se trate.

4. Los créditos y las deudas en moneda extranjera se valuaran a la paridad existente al

primer día del mes.

CUCA y CUFIN

Las A en P deberán llevar la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) y la Cuenta de

Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) correspondiente a las utilidades fiscales netas que arrojen las
operaciones de la A en P, con independencia de las propias cuentas del asociante y
asociados.

La CUFIN se adicionará con la Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio (UFIN), así como con
los dividendos o utilidades percibidos de otras Personas Morales residentes en México y
con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con
regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del Artículo 213 de la
LISR, y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las
utilidades distribuidas a que se refiere el Artículo 89 de la LISR, cuando en ambos casos
provengan del saldo de dicha cuenta.

El saldo de la CUFIN al último día de cada ejercicio, sin incluir la UFIN del mismo, se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.

Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la

actualización mencionada, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribución o
de percepción, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó
la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos
o utilidades.

Se considera UFIN del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del
ejercicio, el Impuesto Sobre la Renta pagado en los términos del Artículo 10 de la LISR, y el
importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las
señaladas en las fracciones VIII y IX del Artículo 32 de la Ley citada.
Considero que en este sentido no debe restarse la PTU de UFIN, ya que la A en P no es
patrón para efectos laborales y, en su caso, será el asociante quien deba cumplir con las
obligaciones relativas con los empleados de la A en P.

Declaraciones informativas.

Las A en P están obligadas a presentar las declaraciones de índole informativo que requiere
la Ley del ISR, las cuales pueden ser:

1. Clientes y proveedores.

2.-Retenciones a Personas Físicas.

2. Por pago de intereses al extranjero.

 3. Sueldos y salarios —y asimilables—, etcétera.

Obligación como retenedor.

Tendrá que retener y enterar el ISR que establece las Ley relativa en el caso de pagos a
algunos terceros —como Personas Físicas prestadoras de servicios profesionales— en los
mismos plazos que para dichas Personas Morales contribuyentes del Título II de la LISR.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Hasta antes de la Reforma al CFF de 2004 —donde establece que la A en P es una

Persona Moral y como tal debe cumplir con sus obligaciones fiscales— no existía alguna
disposición que regulara la forma de cumplir en materia de IVA. En este sentido era el
asociante —como Persona Física— quien se encargaba de las obligaciones en materia de
IVA.
Retención de IVA.

Al ser considerada como una Persona Moral, la A en P que pague honorarios o

arrendamientos a Personas Físicas, adquiera desperdicios para ser utilizados como insumo
de su actividad industrial o para su comercialización, por servicios de auto transporte
terrestre de bienes, prestados por Personas Físicas o Morales o por servicios prestados por
comisionistas, cuando estos sean Personas Físicas, debe efectuar las retenciones y enteros
del IVA que establece la propia Ley.

Pagos mensuales de IVA.

Estos contribuyentes efectuarán el pago del IVA mediante declaración que presentarán ante
las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el
pago.

El pago mensual tendrá el carácter de definitivo y será la diferencia entre el impuesto que
corresponda al total de las actividades realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, a
excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el
acreditamiento determinadas en los términos del Artículo 4 a 4-C de la Ley del IVA. En su
caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que corresponda al total de sus actividades,
el impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes.

Ley del Impuesto al Activo.

El Artículo 7-BIS de la Ley y 20 de su Reglamento, establece que la A en P, por conducto

del asociante, cumplirá con la obligación de efectuar pagos provisionales por cuenta propia
y de los asociados, por el activo correspondiente a las actividades realizadas por la A en P,
considerando para tales efectos el activo que correspondió a dichas actividades en el último
ejercicio del asociante.

El asociante y cada uno de los asociados, según se trate, para determinar el valor de su
activo en el ejercicio, adicionarán al valor del activo en el ejercicio correspondiente a las
actividades relacionadas por la A en P y podrá acreditar el monto de los pagos provisionales
de este impuesto efectuados por el asociante, según corresponda a los asociados.

Para efecto de los pagos conjuntos del ISR e IMPAC, tratándose de una A en P a través de
la cual se realicen actividades empresariales, los asociados podrán acreditar el Impuesto
Sobre la Renta a su cargo contra el Impuesto al Activo del ejercicio que por su cuenta haya
sido efectiva-mente pagado por el asociante, en los términos de la Ley del Impuesto al
Activo y su Reglamento.

Como puede observarse, las disposiciones relativas al Impuesto al Activo siguen

considerando contribuyente al asociante y asociados, situación que ya no es congruente
con el CFF, el ISR y el IVA, —donde se considera a la A en P como a las demás Personas
Morales—. Urge entonces una reforma al Impuesto al Activo.

Obligación de la A en P de inscribirse al RFC.

Como ya se ha mencionado, en el CFF se establece de manera específica como

contribuyente para efectos fiscales a la A en P y tendrá las mismas obligaciones aplicables
a las Personas Morales, para lo cual aquellas A en P, que surjan como motivo de la
celebración de un contrato o convenio deberán solicitar su inscripción al RFC de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en los mismos términos y plazos que para las
Personas Morales.

La regla 2.3.21 de la Resolución Miscelánea establece que para los efectos de lo dispuesto
por el Artículo 17-B del Código, las asociaciones en participación que se inscriban al RFC,
ostentando una denominación o razón social, seguido de las siglas “A en P”, acompañarán
el convenio correspondiente y, en su caso, addenda de éste, en los que conste dicha
denominación o razón social que se utilizará para efectos fiscales.

Las asociaciones en participación que se inscriban al RFC con el nombre del asociante
deberán anotar en la forma R-1, el nombre del asociante seguido de las siglas “A en P” y el
número de convenio de que se trate.

Otros Ordenamientos Relacionados

IMSS, INFONAVIT y SAR.

Para efectos del IMSS, INFONAVIT y SAR, las A en P que tengan relaciones laborales
deben cumplir con sus obligaciones relativas, como es la inscripción de asalariados y el
pago de cuotas.

En este sentido es necesario precisar que en el aspecto laboral, las disposiciones fiscales
que se han analizado no son aplicables; por lo que para efectos de considerarse patrón se
seguirá reconociendo al asociante, como ya se mencionó.

Libros contables.

En materia de contabilidad, y acorde con las disposiciones fiscales, se deberán llevar libros
por separado, es decir una contabilidad por separado a la del asociante y asociados de los
registros de las operaciones que se realicen a través de las operaciones de la A en P.

Emisión de facturas.

En materia de facturación también se deberá llevar y manejar por separado y en una serie
específica, las operaciones que se realicen por conducto de la A en P, ya que tendrá su
propio RFC y cédula del mismo, con independencia de la del asociante.

5. Derechos y obligaciones de los contribuyentes y facultades de las autoridades

fiscales.
La autoridad fiscal puede comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los
contribuyentes, siempre y cuando la ley le otorgue facultades para ello. Las cuales no solo
se reducen a verificar el pago de las contribuciones, sino también se refieren a la forma en
que las determino el contribuyente, a su cuantificación o determinación cuando este no lo
haya hecho, así como a la comprobación de la posible comisión de delitos en materia fiscal,
entre otros

6.1 Facultades de las autoridades fiscales

6.2

Las autoridades fiscales, principalmente el SAT, tienen varias facultades otorgadas por el
Código Fiscal de la Federación (CFF) para asegurar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales. Estas facultades les permiten revisar, sancionar y cobrar los impuestos
correspondientes.

1. Facultades de Comprobación

Visitas domiciliarias y revisiones de gabinete para verificar la correcta presentación de

declaraciones y el pago de impuestos.

Auditorías para revisar la contabilidad y asegurar el cumplimiento fiscal.

2. Determinación de Impuestos Omitidos

Si un contribuyente no ha pagado los impuestos correctos, las autoridades pueden
determinar el monto faltante, incluyendo multas y recargos.

3. Imposición de Sanciones

Las sanciones incluyen:

Multas por incumplimiento.

Embargo de bienes si no se pagan las deudas fiscales.

Suspensión de actividades en casos graves.

4. Determinación Presuntiva

Cuando un contribuyente no proporciona la información requerida, el SAT puede estimar los

impuestos a pagar basándose en datos conocidos.

5. Notificaciones y Revisión Electrónica

Las autoridades utilizan medios electrónicos, como el Buzón Tributario, para notificar a los
contribuyentes y realizar revisiones sin visitas físicas.

6. Embargo Precautorio

El SAT puede embargar bienes de manera preventiva para garantizar el pago de impuestos
cuando hay riesgos de evasión.
Conclusión Estas facultades permiten a las autoridades fiscales garantizar que los
contribuyentes cumplan con sus obligaciones, sancionar el incumplimiento y asegurar el
cobro de impuestos necesarios para el funcionamiento del país.

6.2 Derechos de los contribuyentes

Artículo 2º.- Son derechos generales de los contribuyentes los siguientes:

I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como del contenido y
alcance de las mismas.

II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que

procedan en términos del Código Fiscal de la Federación y de las leyes
fiscales aplicables.

III. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los

que sea parte.

IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya

responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan
condición de interesados.

V. Derecho a obtener certificación y copia de las declaraciones presentadas

por el contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso,
establezca la Ley. VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se
encuentran en poder de la autoridad fiscal actuante.

VI. Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que

de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los
servidores públicos de la administración tributaria, los cuales sólo podrán
 ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artículo 69 del
Código Fiscal de la Federación.

VII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los
servidores públicos de la administración tributaria.

VIII. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran
su intervención se lleven a cabo en la forma que les resulte menos
onerosa.

IX. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas

documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el
expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, que serán
tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la
correspondiente resolución administrativa.

X. Derecho a ser oído en el trámite administrativo con carácter previo a la

emisión de la resolución determinante del crédito fiscal, en los términos
de las leyes respectivas.

XI. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobación de

las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el curso de
tales actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazos previstos en
las leyes fiscales. Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus
derechos, cuando se le entregue la carta de los derechos del
contribuyente y así se asiente en la actuación que corresponda. La
omisión de lo dispuesto en esta fracción no afectará la validez de las
actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará lugar a que se
finque responsabilidad administrativa al servidor público que incurrió en la
omisión.

XII. Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales.
 XIII. Derecho a señalar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en
cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio
dentro de la jurisdicción de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo
caso el señalado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro
de la circunscripción territorial de la Sala.

Artículo 3º.- Los contribuyentes podrán acceder a los registros y documentos que formando
parte de un expediente abierto a su nombre, obren en los archivos administrativos, siempre
que tales expedientes correspondan a procedimientos terminados en la fecha de la solicitud,
respetando en todo caso lo dispuesto por el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.

Artículo 4º.- Los servidores públicos de la administración tributaria facilitarán en todo

momento al contribuyente el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus
obligaciones.

Las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran la intervención de los

contribuyentes deberán de llevarse a cabo en la forma que resulte menos gravosa para
éstos, siempre que ello no perjudique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

6.3 Obligaciones de los contribuyentes.

También que las obligaciones formales corresponden a diferentes conceptos como las
referidas en el Registro Federal de Contribuyentes, relativa a la inscripción y avisos de
cambio, cierre, cancelación suspensión o liquidación de actividades, o bien a la contabilidad
de contribuyente.

Otras obligaciones se refieren al uso de formas fiscales, las cuales aprueba con antelación
administrativa y por último, diversas disposiciones en uso de comprobantes Fiscales.

Esquema de las obligaciones de los contribuyentes.

La SHCP, creó la institución del RFC donde se deben de inscribir las personas
obligadas a ello.
 CONCLUSIÓN

En conclusión, las disposiciones del Código Fiscal de la Federación (CFF)

desempeñan un papel fundamental en la regulación de las obligaciones y derechos de los
contribuyentes en México, garantizando un marco legal claro y equitativo para la
recaudación de recursos públicos. Al establecer tanto las contribuciones que deben
cumplirse como los derechos de los contribuyentes, el CFF busca equilibrar la
responsabilidad del Estado de recaudar los fondos necesarios para el desarrollo nacional
con la protección de los ciudadanos frente a posibles abusos o arbitrariedades.

Los derechos otorgados por el CFF, como el acceso a la información, la

confidencialidad y la posibilidad de defensa ante actos de autoridad, permiten que los
contribuyentes cuenten con herramientas para entender y cumplir sus obligaciones en un
entorno de transparencia y justicia. A su vez, las obligaciones fiscales, que incluyen la
inscripción en el RFC, la declaración de impuestos y la emisión de comprobantes, ayudan a
formalizar las actividades económicas, fortaleciendo el sistema fiscal y promoviendo una
cultura de cumplimiento.

En conjunto, el CFF representa un compromiso por parte del Estado y los

contribuyentes para mantener una administración tributaria eficiente y ordenada,
fundamental para el desarrollo económico y social de México. Esta normativa no solo
asegura los recursos para el gasto público, sino que también fomenta una relación de
confianza y colaboración entre la autoridad fiscal y los ciudadanos, contribuyendo al
crecimiento de un sistema económico sólido y sostenible