MANUAL TRIBUTARIO

MANUAL DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO
CHILENO
RAMÓN PAILLÁN ANCAMIL
RIVAS
HOLTEGEL RIVAS & HOLTEGEL
EDITORIAL
Manual del Código
Tributario
Manual de Código Tributario
© Ramón Paillán Ancamil
Editor: Gráfica Roes y Compañía Limitada
Registro de propiedad intelectual de Chile, 2021-X-XXXX
Se terminó de imprimir esta primera edición en XXXXXX de 2021 Santiago de Chile
Imprenta Gráfica Roes y Compañía Ltda.
Todos los derechos reservados

DEDICATORIA
“Quiero dedicar este libro a mi familia (mi señora y mis hijos),

en especial a mi padre, cuyas enseñanzas marcaron mi desarrollo
como persona y como profesional.
También a mi madre cuya dulzura e inconmensurable amor
forjó los aspectos más humanos de mi carácter;
y finalmente a mis hermanas (nos)
quienes han sido también un importante soporte para mi
desarrollo profesional y para la culminación de este libro”.
AGRADECIMIENTOS
“Quiero aprovechar esta oportunidad para entregar

mi reconocimiento más sincero a todos
mis alumnos y alumnas que creyeron y siguen
creyendo en la pasión de la docencia y
el cariño hacia una rama del derecho tan difícil de abordar.
De igual forma a todos los profesionaes del área tributaria,

y en particular a quienes ostentan el honor
de ser llamados contadores.
Todos ellos me han dado la fuerza y valor necesario

para embarcarme, por primera vez,
en esta aventura literaria”.
Índice
Prólogo...........................................................................................13
Introducción...................................................................................17
Primera Parte: Historia, Tributación y Derecho......................19
Capítulo I: Historia......................................................................21
Breve Historia de la Tributación....................................................23
I.i Orígenes de los Impuestos.............................................................24
I.ii Influencia de la Iglesia en la Tributación.......................................25
I.iii Fray Luca Paccioli.........................................................................26
Influencia Grecoromana en la Consolidación Del Impuesto.........28
I.iv La Dureza Feudal en la Recaudación............................................29
I.v La Tributacion En El Renacimiento y
las Posteriores Revoluciones.........................................................30
Capítulo II: Tributación..............................................................33
Ii.i. La Obligación Tributaria................................................................35
Ii.ii Elementos de la Obligación Tributaria..........................................36
Iii.iii Fuentes de la Obligación Tributaria...............................................36
Ii.iv Las Exenciones..............................................................................37
Capítulo Tercero: Derecho Tributario.......................................39
Iii.i. Concepto de Derecho Tributario....................................................41
Iii.ii Fuentes del Derecho Tributario......................................................42
Iii.iii Los Impuestos en la Ley................................................................43
Iii.iv Codificación de los Tributos..........................................................44
Iii.v Codificación Tributaria en Chile....................................................47
Iii.vi El Modelo de Código Tributario para Latinoamerica....................49
Segunda Parte: Estructura Del Código Tributario...................51
Esquema de la Estructura del Código Tributario...........................53
Introducción...................................................................................55
Capitulo I: Titulo Preliminar......................................................57
I.i Disposiciones Generales................................................................59
I.ii Ámbito de Competencia del Código Tributario.............................60
I.iii Interpretación de la Ley Tributaria................................................61
I.iv Principio Procontribuyente............................................................62
I.v Norma General Antielusiva...........................................................63
I.vi Conceptos Económicos, Planificación Tributaria,
Elusión y Elusión Tributaria Opcional...........................................67
I.vii Enconómia de Opcion....................................................................68
I.viii Fiscalización y Aplicación de las Disposiciones
Tributarias......................................................................................71
I.ix Facultades del Director Nacional...................................................72
I.x Facultades de los Directores Regionales.......................................73
I.xi En Cuanto a las Definiciones del Artículo Octavo........................75
I.xii Normas de Relación Articulo 8 Del Código Tributario.................80
I.xiii Normas de Relación por Retiros Desproporcionados....................81
I.xiv Normas de Relacion Renta Presunta..............................................81
I.xv Normas de Relacion Internacional.................................................82
I.xvi Normas Que Regulan los Precios de
Transferencia Artículo 41 E...........................................................84
I.xvii Derechos de los Contribuyentes......................................................85
Capítulo II: Libro Primero:
De la Administración Fiscalización y Pago.................................107
I.i Comparecencia, Actuación y Notificaciones...............................110
I.ii Situación del Articulo 21.............................................................116
I.iii La Declaración de Impuestos.......................................................123
I.iv La Fiscalización Tributaria..........................................................134
I.v Paraisos Fiscales..........................................................................157
I.vi La Citación del Articulo 63..........................................................175
I.vii La Liquidación de los Impuestos.................................................196
I.viii El Giro..........................................................................................203
I.ix Artículo 53° del Código Tributario..............................................206
I.x Medios Especiales de Fiscalización.............................................210
Capítulo III: Libro Segundo:
De los Apremios y de Las Infracciones y Sanciones...................215
I.i El Apremio y su Procedimiento...................................................217
I.ii Situación Especial del Artículo 162.............................................218
I.iii Infracciones y Sanciones Tributarias...........................................222
I.iv Delito Tributario..........................................................................222
I.v Infracciones Tributarias...............................................................227
I.v.1 ¿Qué es una Infracción Tributaria?..............................................227
I.v.2 ¿Qué Tipos de Infracciones Contempla La Ley?.........................227
I.vi Situación del Articulo 100: Delito del Contador.........................238
I.vii Situación Especial del Artículo 100 Bis......................................239
I.viii Prescripción de los Delitos en Materia Tributaria.......................252
Capítulo IV: Libro Tercero:
De la competencia para conocer de los Asuntos Contenciosos
Tributarios, de los Procedimientos y de la Prescripción..............253
I. El Conflicto Tributario.................................................................255
Ii. Procedimiento General de Reclamaciones..................................256
Ii.i Concepto y Ámbito de Aplicación...............................................256
Iii. Modificación del Artículo 124.....................................................257
Iii.i Formación del Expediente y Tramitación Electrónica.................258
Iii.ii Plazos Incertos en el Procedimiento............................................260
Iv. Procedimiento General para la Aplicación de Sanciones............261
Iv.i Tramitación..................................................................................261
Iv.ii Medidas Conservativas................................................................262
V. Procedimiento Especial para la Aplicación de Sanciones...........263
V.i Tramitación de Otras Multas.......................................................264
V.ii Tramitación ante el Tribunal Tributario y Aduanero...................264
Vi. Procedimiento de Reclamo por Vulneración de Derechos..........265
Vi.i Limitación al Procedimiento........................................................266
Vi.ii Tramitación..................................................................................266
Vi.iii Orden de no Innovar...................................................................267
Vii. Procedimiento Ejecutivo de Obligaciones Tribitarias.................268
Vii.i Declaración de Incobrabilidad....................................................273
Viii. Procedimiento de Declaracion Judicial
de Abuso o Simulación................................................................275
Viii.i Tramitación.................................................................................275
Ix. Procedimiento de Determinación Judicial del
Impuesto de Timbres y Estampillas.............................................277
Ix.i Tramitación..................................................................................277
X. La Prescripcion Tributaria...........................................................279
X.i Oportunidad de la Renuncia........................................................281
X.ii Exención de Impuestos................................................................282
X.iii Plazo de Prescripción de la Acción del Fisco para Perseguir
el Pago de Impuestos, Intereses, Sanciones Y Recargos.............295
X.iv Principios Generales Sobre la Interrupción y la Suspensión
de los Plazos de Prescripción en el Derecho Civil.......................296
X.v La Interrupción del Plazo de Prescripción de la Acción del Fisco
para el Cobro de los Tributos.......................................................296
X.vi La Suspension de la Prescripcion de las Acciones
del Fisco.......................................................................................297
X.vii Oportunidad para Girar los Impuestos
Comprendidos en una Liquidación..............................................301
X.viii Efecto de la Suspensión del Cobro Judicial del
Impuesto en el Procedimiento Ejecutivo.....................................302
X.ix Prescripción de la Acción del Servicio para
Imponer Sanciones Pecuniarias...................................................303
X.x La Suspensión y la Interrupción del Plazo de Prescripción de la
Accion para Perseguir la Aplicación de Sanciones por
Contravenciones a La Ley Tributaria...........................................306
X.xi Prescripción de las Acciones para el Cobro del Impuesto a las
Asignaciones por Causa de Muerte y a las Donaciones..............307
X.xii Prescripción de las “Costas”........................................................309
Xi. Procedmiento de Avalúo De Bienes Raíces.................................309
Xi.i Vigencia de Modificaciones de Avaluos y
Contribuciones de Bienes Raices.................................................309
Xi.ii Alcances o Efectos de Modificaciones de 310
Avaluos o Contribuciones............................................................310
Xi.iii Cobro de Contribuciones.............................................................310
Xi.iv Accion del Contribuyente............................................................310
Xi.v Acción del Servicio......................................................................311
Tercera Parte: Medios Alternativos de
Resolución De Conflictos...........................................................313
Capítulo I: Recurso de Resguardo por
Vulneración de Derechos...........................................................317
I. Concepto......................................................................................319
Ii. Ámbito de Aplicación del Recurso de Resguardo
de Derechos..................................................................................319
Iii. Procedimiento..............................................................................323
Capítulo II: Reposición Administrativa...................................325
Voluntaria.....................................................................................325
I. Concepto......................................................................................327
Ii. Ámbito de Aplicación..................................................................327
Capítulo III: Recurso Jerárquico Tributario..........................331
I. Concepto......................................................................................333
Ii. Ámbito de Aplicación del Recurso Jerárquico
Tributario.....................................................................................333
Capítulo IV.: Revisión De La Actuación
Fiscalizadora...............................................................................335
I. Concepto......................................................................................337
Ii. Ámbito de Aplicación..................................................................337
Iii. Vicios o Errores Susceptibles de Ser Alegados...........................338
Bibliografía..................................................................................343
· Manual del Código Tributario ·
PRÓLOGO
Estimado lector, quiero iniciar este Manual con una confesión que
proviene a su vez de una profunda convicción: “Ante todo, soy un apasionado
de lo que hago”.
Lo digo derechamente para no dejar dudas, pero también lo reconozco

con cierto recelo en mis palabras, porque muchas veces se tiende a pensar
en la pasión como un estado emocional romántico, idílico, y que llena tu
vida de momentos inolvidables.
Y aunque esto último puede ser cierto en especial en los meses de la

operación renta, la verdad que también es una pesada carga de llevar, en
especial cuando ella nace realmente del propio ser y no la puedes ignorar,
aunque lo desees. Lo bueno, en mi caso, es que no solo tengo una, sino
que dos pasiones profesionales que me han acompañado por más de treinta
años y espero lo sigan haciendo por un largo tiempo más: la Tributación y
la Docencia.
Desde ya les pido que se imaginen lo que esto significa, sumado al

hecho que ahora he decidido escribir. Es cierto que puede parecer agotador,
que tu tiempo para distraerte o divertirte será más corto o prácticamente
inexistente y que harás un sacrificio que no todos están dispuestos a hacer.
Siendo sincero, como lo he sido hasta ahora y lo haré durante todo el texto:
Todo ello es muy cierto.
Entonces, ¿Por qué hacerlo? Por varias razones, de las cuales mi pasión
por la tributación y la docencia son las primordiales; pero puedo agregar dos
más a lo menos: la primera, es que siento en lo personal que en nuestro país
se escribe cada vez menos y se “mensajea” cada vez más; y no es esto una
crítica a los grandes adelantos tecnológicos que nos han cambiado la vida
para mejor sin duda alguna, por el contrario, esta es mi forma de rescatar
nuestras raíces literarias y ponerlas a la par de los tiempos reclamando su
espacio, con humildad pero con tesón.
En segundo lugar, creo que, no sólo se escribe poco, sino que en

especial, en las ciencias de la fiscalidad impositiva, se hace esto mucho más
13
· Ramón Paillán Ancamil ·
evidente; al parecer no hay investigación tributaria propiamente tal, y eso

impide que ella se desarrolle correctamente y evolucione, como un niño sin
sus vitaminas, el Derecho Tributario se ha quedado levemente estancado
en una eterna “pubertad”, ante lo cual quiero aportar algo que les haga
pensar y ojalá rebatir, lo cual no quiere decir que voy a ser polémico ni en
extremo crítico con nuestra legislación, sino sólo intento poner el tema en la
conversación fundada y el debate universitario y profesional, que tanto nos
hace falta, aquel que se hace con altura de miras y con respeto, y nos lleva
a crecer y mejorar. En fin, con gusto me entrego a la escritura de este texto,
con la mayor de las dichas, y pese a las largas horas que le dedicaré, lo hago
con todo mi alma y corazón.
“Luna de los pobres siempre abierta

Yo vengo a ofrecer mi corazón Como un documento
inalterable
Yo vengo a ofrecer mi corazón
Y uniré las puntas de un mismo lazo
Y me iré tranquilo, me iré despacio
Y te daré todo y me darás algo
Algo que me alivie un poco más.
Cuando no haya nadie cerca o lejos
Yo vengo a ofrecer mi corazón
Cuando los satélites no alcancen
Yo vengo a ofrecer mi corazón.
Y hablo de países y de esperanza por la vida, hablo por la
nada
Hablo de cambiar esta, nuestra casa
De cambiarla por cambiarla no más.
Quien dijo que todo está perdido
Yo vengo a ofrecer mi corazón.” 1
1.- Haydée Mercedes Sosa (San Miguel de Tucumán, Tucumán, 9 de julio de 1935-Buenos Aires,
4 de octubre de 2009) fue una cantante de música folclórica argentina, considerada la mayor
exponente del folklore argentino. Se la conoció como La Voz de América Latina. Rodolfo Páez
(Rosario, 13 de marzo de 1963), más conocido como Fito Páez, es un cantautor, compositor,
músico y director de cine argentino.
14
Mi admiración por el Derecho Tributario nació en el sur de Chile,

y creció y se acrecentó en los años ochenta, entre problemas sociales,
económicos, raciales y políticos; algunos de los cuales, lamentablemente,
nos persiguen hasta el día de hoy. En ese tiempo tenía yo tan solo dieciocho
años.
Me imagino que querrán saber cómo llegué a un tema tan árido,

siendo un joven humilde de una familia mapuche que vivió en el campo
toda su infancia; pero lamento decirles estimados lectores, no sin cierto
desconsuelo, que esa historia quedará para otra ocasión, de lo contrario esté
Libro dejaría de ser lo que es: un Manual del Código Tributario, y pasaría
ser una biografía, y para ello, espero quede aún mucho tiempo más.
Sin embargo, puedo, resumidamente, contarles que los impuestos

llegaron a mí de la mano de un gran hombre, un mentor y amigo, que
ostentaba la honrosa e histórica profesión de Contador Auditor, Francisco
Narváez Inostroza y que me recibió como su aprendiz tan solo al salir del
Liceo Comercial Diego Portales de Nueva Imperial, en el que estudié.
De él aprendí los cimientos de lo que hoy sería mi carrera profesional,

no solo en lo técnico sino también en lo humano.
En cuanto a la Docencia, para mí ha sido un camino lógico a seguir

porque ser profesor -una profesión que injustificadamente ha sido siempre
mirada con recelo- es probablemente el más grande aporte que alguien
puede hacer a las nuevas generaciones y al mundo. En palabras del gran
Michio Kaku 2: “Si no compartes el conocimiento, este no sirve de nada”;
y con orgullo siento que ello proviene de mi primer gran maestro, mi padre,
quien desde pequeño me mostró con paciencia y generosidad, las virtudes
de la vida campesina; así como también su rigurosidad y esfuerzo. Todas
sus enseñanzas se volverían características propias de mi trabajo como
profesor, y hasta mi sello distintivo, el cual espero haber puesto en cada
clase que he dictado, las que han sido muchas, pero no aún suficientes.
2.- Michio Kaku , San José, 24 de enero de 1947) es un físico teórico estadounidense, especialista
destacado de la teoría de campo de cuerdas, una rama de la teoría de cuerdas.
15
Por supuesto que, con los años, tuve grandes próceres de la contabilidad
y del derecho, y muchos marcaron en mí un estilo particular y un fuerte
cariño a la vida de la enseñanza, pero fue mi padre quien preparó la tierra
para ello y luego la sembró de ejemplos fértiles, que a la larga serían los
que me llevarían a aprender todo lo que pudiera, para luego, entregar lo
aprendido con la mejor de las intenciones; primero a mis hermanos y amigos
campesinos, y más tarde también a mis alumnos y alumnas, de todos los
lugares donde he ejercido esta noble y siempre poco valorada profesión.
Pese a ello, este camino no ha sido fácil; pero no niego que he disfrutado
los momentos de triunfo con la alegría de un niño en navidad; así como
he sufrido aquellos de perdida; como todos lo hemos hecho, pero los he
aceptado, a veces bien y otras, con cierta dolorosa resignación. Tal como la
vida lo demanda.
Así, si tuviera que resumir brevemente por qué estoy aquí escribiendo
este Manual, en una fría mañana de día lunes, diría simplemente que, por
alguna misteriosa razón, es la vida la que lo elige a uno, y no uno el que
elige su vida.
En mi caso, la elección fue la correcta, y espero sinceramente, que en el

suyo lo haya sido también.
Prof. Ramón Paillán Ancamil

Autor
16
INTRODUCCIÓN
Antes de iniciar esta travesía por el difícil y árido Código Tributario,

he querido agregar estas breves palabras, que espero sirvan de guía que les
oriente de mejor manera, en la lectura de este manual.
Ello motivado principalmente por los múltiples libros que he leído a lo

largo de mi vida, muchos de los cuales me han sorprendido gratamente y
son mi base de consulta permanente, como espero este lo sea para Uds. Pero
también hubo otros, que me han decepcionado por no cumplir a cabalidad,
la promesa que implícitamente un autor le hace al lector al momento de
anunciar su título.
Al ser este un manual, es precisamente lo que intento crear a partir de

estas líneas, es decir un texto que este cerca de Uds. estimados lectores,
“a la mano”, con la esperanza que se encuentre en el estante más próximo
a su estudio, o incluso, si así lo estiman, lo tengan sobre cada uno de sus
escritorios de trabajo, de tal forma que, rápidamente, puedan tomarlo y
resolver las dudas que tantas veces deja el derecho tributario, y que no son
fáciles de resolver.
Para ello me he basado en distinguidos autores, que al final señalaré,

pero principalmente en mi propia experiencia con este texto normativo tan
particular. Adicionalmente no he podido dejar de considerar otras fuentes
de la tributación como las siempre cuestionadas Circulares del Servicio de
Impuestos Internos, pero por sobre todo he tenido en vista la propia ley.
Esto último, por una sencilla razón y que nace de la gran definición
de don Andrés Bello al definirla de una manera tan simple, pero a la vez
profunda y significativa: “La ley es una declaración de la voluntad soberana
que, manifestada en la forma prescrita por la Constitución, manda, prohíbe
o permite”.
Creo sinceramente en tan perfecta definición, porque demuestra que

somos nosotros, por medio de la voluntad soberana, quienes guiamos a los
gobiernos hacía el bien común que tanto anhelamos. Somos nosotros, los
ciudadanos, los que ponemos las reglas del juego, en favor de todos, y eso,
estimados, muchas veces, lamentablemente se olvida.
17
“¡Qué mayor dicha ni qué mayor gloria que la de pertenecer a un país

donde se respeten las leyes, la equidad y el juicio de la opinión pública!” 3
Es por esto y por otras razones que finalmente este Manual está
escrito de la forma que, a mí, en lo personal, me hubiese gustado leer, es
decir siguiendo el orden lógico de la estructura de la ley, desde su título
preliminar hasta sus disposiciones finales, junto a las normas actualizadas,
comentarios, análisis e interpretaciones en los casos que los temas sean aun
debatidos, y por supuesto, mi visión particular de cada tema impregnando
cada página.
Habiendo dicho lo necesario, solo me queda despedirme, esperando que

este texto, sea de la utilidad con que fue intencionado desde el inicio.
3.- Francisco de Paula Santander. Político Colombiano del siglo XVII
18
PRIMERA PARTE:
HISTORIA, TRIBUTACIÓN Y DERECHO
19
20
CAPÍTULO I:
HISTORIA
Se han encontrado pruebas que los campesinos egipcios pagaban

aproximadamente un 20% de impuestos sobre su cosecha, que se basaba
en un cálculo del Faraón, que no siempre era real. no en el resultado
real. También ya existían impuestos indirectos en el antiguo egipcito, en
especial sobre el aceite, productos manufacturados o la cerveza.
21
22
BREVE HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN
Todas las sociedades conocidas por nuestra historia, desde la más remota
antigüedad, hasta el presente más inmediato, de una u otra manera han visto
sus patrimonios afectados en mayor o menor medida, por ofrendas, tributos,
contribuciones y un sin fin de nombres que al final nos llevan a una sola
palabra: Impuestos.
Con diversos nombres y formas, e incluso acciones y rarezas dignas

de un libro en sí mismo, han perseguido al hombre desde sus orígenes más
primitivos hasta nuestra era; y si bien este libro trata de la Codificación
que Chile ha realizado respecto a las normas que hoy en día se aplican
como marco jurídico de nuestra ley impositiva, no podemos olvidar la larga
historia mundial que nos ha llevado precisamente a tener el actual Código
Tributario D.L. 830/74 que nos rige.
Podemos señalar de él muchas cosas; unas bastante positivas y otras no

tanto, pero lo que es claro es que éste pequeño texto, extraño y misterioso,
lleva en sus hombros las bases del cumplimiento tributario, que a fin de
cuentas es lo que mantiene mayoritariamente nuestro país, del cual estamos
tan orgullosos. Por lo que, pese a todo, debemos respetarlo y, principalmente
conocerlo a cabalidad, en la medida de lo posible.
Y digo esto con mucho respeto a todos los lectores, que al ver sus 207
artículos podrían pensar que exagero en mis dichos y hago una apología de
una norma, que, en efecto, no es tan difícil de entender.
Pero es aquí donde se deben tener las debidas precauciones, porque

el Código Tributario Chileno es más que solo un conjunto de normas en
nuestra larga lista de leyes: Por el contrario, es un ser en constante evolución,
a veces incongruente y muchas veces difícil de tratar. En otras palabras,
nuestro Código es, al final de cuentas, un adolescente, en el más estricto
significado de la palabra.
Lo explico así: un adolescente es un joven en creciente desarrollo; por

momentos rebelde, y en otros calmo, pero a quien, si le damos la oportunidad
de ser escuchado, se abre en su esplendor y nos deja deslumbrar su verdad,
23
su alcance y su importancia. En especial nos permite ver el adulto en que se

convertirá, con un cuerpo firme, estoico y con convicciones infranqueables.
Personalmente, espero estar allí cuando su adultez llegue, y lo mismo les
deseo a Ustedes estimados lectores.
I.i ORÍGENES DE LOS IMPUESTOS
Pero ¿la creación de este Código, a quien se la debemos? ¿a quién

culpar por sus falencias o felicitar por sus logros? ¿ha sido la generación
espontánea, o la iluminación divina de un grupo de modernos eruditos, la
autoría de los 207 artículos que lo componen?
La respuesta estimados, ni siquiera está cercana a nuestra época, ni país,

y aunque algo de costumbres criollas hay en su contenido, es más bien
el heredero de un conjunto de situaciones históricas que se remontan, de
manera muy importante, a los lejanos inicios de la humanidad.
Desde la pequeña villa de los primeros hombres “sociales”, pasando

por el crecimiento de las naciones, todas han sido, de alguna u otra forma,
impregnadas con el concepto de tributo.
La Roma antigua parece tener algo que ver en ello, con sus primeras
“cargas del aerarium en favor público”, recaídas en el intercambio costero,
con el ya célebre impuesto “portorium”.
Lo cual es lógico por su ubicación geográfica, y lleva a concluir que

otras naciones de la Cuenca Mediterránea también hicieron lo mismo, sin
dejar mayores registros, salvo los egipcios, de quienes sí se han encontrado
antiguos manuscritos sobre la materia.
Lo mismo hicieron los chinos, en sus intercambios comerciales,

llevando esto a pensar que los primeros acercamientos a los impuestos que
hoy conocemos, son y provienen del Derecho Aduanero, una rama muy
pocas veces abordada con particular interés en nuestra doctrina nacional,
pese a su gran relevancia en la historia, y en la actualidad.
24
Lo cierto es que las obligaciones para con los gobernantes no se

detuvieron en el intercambio comercial con los foráneos, y es así que pronto
nacería el “Tributum” o “la potestad de exigir el pago de un beneficio en
favor del monarca, regidor o quien llevaba el liderazgo de la comunidad
en la que se habitaba”, dando pronto inicio a las recaudaciones internas, y
más tarde también a los abusos de poder y el descontento social.
No cabe duda que, a medida que los gobernantes se vuelven más

exigentes con sus súbditos, crecen también las presiones internas, la
irritación y muchas veces, las revoluciones u otros tipos de conflictos.
I.ii INFLUENCIA DE LA IGLESIA EN LA TRIBUTACIÓN
Los tributos entonces se encuentran presentes desde nuestros inicios,

las leyendas inscritas en restos históricos demuestran que ha sido así, sin
embargo, tan cercanas a los tributos son también sus exenciones: ¿Dónde
encontramos las primeras de ellas?
Principalmente en el Clero, quienes en muchos casos formaban a sus

sacerdotes como escribas o contadores de esos tiempos, quedando fuera del
pago de todo impuesto, en honor a sus servicios hacía la comunidad.
Por ello, no es de extrañar que, al sacerdote Franciscano Italiano, Fray

Luca Paccioli 4, se le atribuya la creación de la contabilidad, y en especial
la creación de la partida doble.
Así que, por un lado, el Clero incorporó las exenciones a las estructuras
impositivas originarias, pero a cambio realizó grandes aportes al comercio
y por ende a los impuestos.
4.- Fray Luca Bartolomeo de Pacioli o Luca di Borgo San Sepolcro (Sansepulcro, c. 1445 - 1517)
fue un fraile franciscano, matemático, contador, economista y profesor italiano, precursor del
cálculo de probabilidades y reconocido históricamente por haber formalizado y establecido el
sistema de partida doble.
25
I.iii FRAY LUCA PACCIOLI
Se sabe poco de sus primeros años de vida. Luca Paccioli nació hacia
1445 en Borgo del Santo Sepolcro (actual Sansepolcro), una pequeña
ciudad comercial en la Toscana, donde tenía su estudio el pintor Piero della
Francesca. Su padre fue Bartolomeo Pacioli.
Dejó Sansepolcro siendo todavía joven, al entrar al servicio de [Antonio

Rompiasi], un rico comerciante judío de Venecia. Pacioli era el tutor de los
tres hijos de Rompiasi, a la vez que le ayudaba en los negocios. Asimismo,
en Venecia, comienza a estudiar matemáticas con Domenico Bragadino,
que lo inicia en la geometría y en el álgebra.
A la muerte de Antonio Rompiasi, alrededor de 1470, dejó Venecia y se

estableció en Roma con Leon Battista Alberti, secretario personal del Papa.
Allí estudió teología y en 1477 profesó como fraile franciscano.
Entre 1477 y 1480 enseñó en la Universidad de Perugia, donde escribió

a tal efecto el Tractatus mathematicus ad discipulos perusinos.
FRAY LUCA PACCIOLI
En 1489 regresó a su ciudad de origen, Sansepolcro, para enseñar. En

este periodo, en su localidad natal, es cuando escribió Summa de arithmetica,
geometria, proportioni et proportionalita precipitevolissimevolmente,
26
dedicado a Guidobaldo de Montefeltro, duque de Urbino. La Summa fue

publicada en Venecia en 1494.
Ese mismo año Ludovico Sforza se convirtió en duque de Milán y hacia

1496 invita a Pacioli a ir a su corte en Milán para enseñar matemáticas.
En Milán Luca Pacioli comenzó a trabajar con Leonardo da Vinci, que era
pintor e ingeniero en la corte de Ludovico. En esta época escribió De Divina
Proportione, con ilustraciones de Da Vinci.
Entre 1500 y 1506 Pacioli enseñó geometría en Florencia, en la

Universidad de Pisa. En estos años trabajó con Scipione del Ferro y fue
elegido superior de la Orden franciscana en Romaña. Entre otras obras,
escribió De viribus quantitatis, sobre matemáticas y alquimia (1496–1508),
6 una traducción de los Elementos de Euclides (Geometría, Venecia, 1509)
y un manual de ajedrez (De ludo scacchorum).
27
INFLUENCIA GRECOROMANA EN LA
CONSOLIDACIÓN DEL IMPUESTO
Por su parte, la Antigua Grecia era un pueblo más evolucionado y veían

en la libertad de todos, la posibilidad de ser afectados por estos impuestos
sin abusos, logrando entender el concepto del bien común desde sus más
profundas raíces filosóficas, y diferenciaban impuestos directos e indirectos,
por la adquisición de productos o servicios, que se recolectaban sin ningún
problema, y otros que afectaban ciertas clases sociales.
Ejemplo de estos impuestos especiales era la Liturgia, un impuesto para

los ricos, el cual era pagado bajo consentimiento de todos, con el objetivo
específico de financiar los gastos del gobierno.
Así mismo, tenemos otros tipos de impuestos como el cobrado a los

extranjeros, a los disfraces (muy común y representativa de la sociedad
griega), a las guerras, entre otros.
Ahora, la utilización de los impuestos en la Edad Antigua tenía ciertas

finalidades muy específicas, que han ido cambiando con el tiempo pero
que podríamos asimilar al concepto actual de “políticas públicas” En
este sentido tengamos presente que Roma tuvo una evolución importante
gracias a su recaudación fiscal, lo que permitió su amplio desarrollo en
la Ingeniería, el Arte, la Construcción de Alcantarillados, Edificios, entre
otros.
Paradójicamente, lo único que no recibía dinero del Estado eran las

escuelas públicas, debido que era una política de gratuidad por parte de los
ancianos, quienes sentían la necesidad de trasmitir su experiencia a los más
jóvenes (gran ejemplo que no hemos sabido imitar, por falta de respeto a la
experiencia docente y a la misma educación).
Sin embargo, César Augusto, aumentó más de cuatro veces los impuestos
para financiar sus guerras, lo que significó la muerte de miles de Romanos,
y permitió avizorar, el mal que causa el abuso del poder tributario para fines
no necesariamente públicos. Lamentable flagelo que nos acompaña hasta el
día de hoy.
28
Pese a todos estos devenires, que se extendieron por varios siglos, estas
antiguas civilizaciones lograban que sus líderes traspasaran la idea del
aporte público, para así alcanzar el bienestar de su Nación. Por lo tanto y
pese a todo, nunca hubo tanta resistencia a su pago, como posteriormente
veríamos en el Feudalismo.
La escultura de Augusto de Prima Porta, es un gran ejemplo de un

liderazgo mayormente social que justificaba el pago de tributos, en ella
vemos a un Emperador con armadura en el torso, pero a su vez, con los
pies descalzos significando su cercanía con su gente y la batalla, así como
su brazo extendido indicando un próspero futuro.
I.iv LA DUREZA FEUDAL EN LA RECAUDACIÓN
Posteriormente, el feudalismo de la Edad Media centró su recaudación

en los más débiles, en favor de las clases favorecidas, creando el concepto
del Señor y el Siervo, dando nacimiento a la “coerción” como herramienta
de recaudación de impuestos.
De este periodo se recuerda mayormente la Renta Feudal cobrada a los

campesinos en relación a su producción, la cual siempre era favorable al
recaudador, quién reprendía duramente a aquellos ciervos que se opusiesen
a los pagos exigidos.
29
I.v LA TRIBUTACION EN EL RENACIMIENTO

Y LAS POSTERIORES REVOLUCIONES
Si bien no está claro la época en que el feudalismo termina, podría

existir una vinculación entre las epidemias o pestes, principalmente la
Peste Negra, que habría destruido la Burguesía producto de la muerte de
sus siervos, dando pie al nacimiento (o Renacimiento) de nuevos imperios
como el español y el anglosajón.
Ambos dedicarían los años posteriores en gran parte a la colonización

de nuevos territorios en búsqueda de riquezas para sus monarcas, tarea
tan difícil como la propia recaudación, pero muy lucrativa si la suerte los
acompañaba.
Así, las colonias británicas se esparcieron por el mundo y específicamente

en el norte de América, y las españolas hicieron lo suyo en América latina,
con los viajes de Colón en 1492.
Serían años de luchas, rebelión y de gran derramamiento de sangre,

tanto para los ingleses como para los ibéricos. Enfrentamientos que durarían
por años, incluso algunos perduran hasta la actualidad.
Pese a ello, las grandes potencias europeas no desistieron y continuaron

hostigando a sus colonias como mayores castigos y exigencias, en particular
en materia de impuestos; y no sería hasta el Famoso Motín del Té, o The
Boston Tea Party en 1773, y la glorificada Revolución Francesa de 1778,
que el “pueblo” se levantaría en contra de estos abusos, y principalmente,
impuestos desmedidos o mal utilizados, siempre con lamentables pérdidas
humanas de por medio.
Trece de estas colonias norteamericanas acuñaron el principio “No

hay impuesto sin representación” (No taxation without representation), y
lograron su independencia.
Sería aquí cuando se inicia la Edad Moderna de la Tributación, donde el

cuestionamiento al uso de los recursos y la recaudación abusiva comienza
a ser mayor, dando inicio a varios hechos históricos relevantes, como por
ejemplo la independencia Norteamericana, el nacimiento del sentimiento
30
independentista de Latinoamérica y la Codificación de las Leyes y

eventualmente de las normas sobre imposición.
Por aquel entonces Europa pasaba por un decaimiento en su economía,

lo cual permitió a los países colonizados aprovechar esta desventaja
transitoria de su rival y así dar inicio a los enfrentamientos con los países
latinoamericanos, dando como resultado la independencia de ellos, siendo
Colombia la primera República liberada en 1810, luego Venezuela y
Paraguay en 1811, Argentina en 1816 y Chile en 1818, todos estos hechos
vinculados a grandes batallas.
Posteriormente se sumarían las independencias de países como Costa

Rica, El Salvador, Guatemala, México, Nicaragua, Panamá, Perú, República
Dominicana, todos ellos alrededor de 1820-1821. Por su parte, Brasil es
considerado como una situación especial aparte por su estrecha relación
económica con los portugueses, logrando su libertad, al igual que Ecuador,
en 1822.
Siendo los últimos países Latinoamericanos en independizarse: Bolivia

y Uruguay en 1825 y la Isla de Cuba en 1898.
A manera de resumen podemos decir que la historia de la tributación

se puede separar en cuatro etapas bien definidas: la Edad Antigua, desde
los años 3000 a.C hasta el año 476 d.C, donde el hombre pasaría de la
ofrenda como especie de tributo a la creación de la moneda con la cara de
Constantino I a finales del 476 d.C.
Posteriormente, la Edad Media, en la en que el tributo se constituye a

mediados del año 500 d.C y dura hasta el año 1453, en la cual ya observamos
un impuesto que era un importante aporte a las nacientes arcas fiscales, una
gran extensión de la geografía mundial, múltiples batallas, un feudalismo
con altísimos impuestos y el nacimiento del cobro coercitivo, lo que
evidentemente se haría insostenible en el tiempo y llevaría finalmente a que
la tributación evolucionara a una tercera etapa, esto es en la Edad Moderna
Fiscal, por decirlo así, comenzando con las Capitulaciones de Santa Fe,
las de la Reina Isabel de Castilla como detonante del descubrimiento de
América y las consecuentes guerra que se producirían por el surgimiento de
variados impuestos, algunos realmente arbitrarios y otros que serían la base
31
de los actuales gravámenes, como el Quinto Real, tributo que se pagaba al

Rey y correspondía al 20 por ciento de lo que se percibía en las colonias, el
cual fue descendiendo con el tiempo a los, ya inexistentes, Diezmos Reales,
hasta llegar a un cinco por ciento como base de cálculo. Eran tiempos
tumultuosos y complejos para los grandes Imperios, acrecentado por la
caída del absolutismo francés y el debilitamiento del poder anglosajón en
sus colonias, al igual que ocurriría con España, pese a que estos dos últimos
lograron sobrevivir como monarquías hasta el día de hoy.
Finalmente podemos establecer una última etapa de la evolución histórica

del tributo a partir del año 1800 en adelante, que corresponde a la Edad
Contemporánea de los Impuestos, cuando comienzan las independencias
de los países latinoamericanos, quienes igualmente empiezan a regular sus
propios impuestos, pero con una mirada más unificadora, sin la carga del
monarca y en favor de sus propias naciones y ciudadanos.
32
CAPÍTULO II. :
TRIBUTACIÓN
“Paguen a cada uno lo que le corresponda:

si deben impuestos, paguen los impuestos;
si deben contribuciones, paguen las contribuciones;
al que deban respeto, muéstrenle respeto;
al que deben honor, ríndanle honor”.
Romanos 13:7
33
34
II.i. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación Tributaria viene a surgir como una forma de explicar el

fenómeno impositivo y en especial en respuesta a la gran interrogante que
estaría siempre presente en la mente del contribuyente, pero que en los
albores y en forma previa a la codificación, era aún más fuerte: ¿por qué
debo pagar impuestos?
Para responder a tan lógica interrogante, ello los estudiosos de la

época recurrieron a una de los textos más polémicos de la época y al cual
se le atribuye, entre otros efectos políticos, la propia revolución francesa
y el surgimiento del sentimiento republicano: “El contrato social o los
principios del derecho político”, más conocido como “El contrato social”,
escrito por Jean-Jacques Rousseau 6 y publicado en 1762, es una obra
sobre filosofía política y trata principalmente sobre la libertad e igualdad
de los hombres bajo un Estado con el cual celebramos un contrato tácito
por el cual el ciudadano necesita de este último para vivir en comunidad
y protegerse de sus adversarios, pero principalmente porque las ideas de
Rousseau explicarían la relación Estado de Derecho como ciudadano con
Derechos y obligaciones.
Estas ideas llevaron a explicar a la Obligación Tributaria como: “Un

vínculo jurídico, en virtud del cual una persona está obligada para con el
Estado u otra entidad pública, al pago de una suma de dinero, en cuanto se
verifique el hecho previsto en la ley para su nacimiento; teniendo el fisco,
derecho a exigir el cumplimiento, aún en forma coactiva”.
6.- Jean-Jacques Rousseau (Ginebra, 28 de junio de 1712- Ermenonville, 2 de julio de 1778, fue
un escritor, pedagogo, filósofo, músico, botánico y naturalista, y sus ideas políticas influyeron en
gran medida en la Revolución francesa y en el desarrollo de las teorías republicanas.
35
II.ii ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
a) Vínculo jurídico: relación regulada por el ordenamiento jurídico; de

carácter público, es decir, derivada de la facultad de imperio del Estado.
b) Sujetos:
Sujeto Activo: Ente o persona jurídica de Derecho Público, acreedor

del tributo.
Sujeto Pasivo: Persona natural o jurídica, obligada al cumplimiento

de una prestación tributaria, tales como: el contribuyente: “la persona
obligada en virtud de un hecho que se le atribuye directamente, tiene
relación directa y personal con el hecho gravado”, el tercero responsable:
“Persona que, sin tener el carácter de contribuyente directo, deben por
disposición de la ley, cumplir las obligaciones junto a estos últimos, para
hacer más expedito y seguro el cobro del tributo” y el sustituto: “Persona
obligada por ley y en lugar del contribuyente directo, al cumplimiento de la
obligación tributaria, derivado de un hecho de este último. Se conoce como
agente de retención o percepción”.
c) Objeto: El objeto de la obligación es dar, hacer o no hacer una cosa.

En el caso de la obligación tributaria se traduce en dar una suma de dinero,
utilizar una estampilla, etc.
II.iii FUENTES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Respecto de las obligaciones en general, estas pueden nacer de la

voluntad de las partes, del hecho voluntario de la persona que se obliga, de
un hecho que provoca daño a otro o de la ley. En la obligación tributaria,
solo la ley es su fuente; la que debe determinar el hecho tributario y la
medida del impuesto.
a) Hecho gravado: es el conjunto de circunstancias fácticas, a los

cuales la ley les da carácter de origen de la obligación tributaria.
b) Medida del Tributo: es el monto fijo o calculo que se aplica sobre

una base impositiva para efectos de determinar el monto en dinero que el
contribuyente deberá enterar en arcas fiscales.
36
c) Tasa: Que corresponde al coeficiente porcentual de cálculo aplicable

a en los impuestos variables, que son la regla general en la tributación
latinoamericana 7.
Por lo anterior para la determinación de un impuesto variable se deben

considerar los tres factores ya mencionados.
II.iv LAS EXENCIONES
Consisten en la liberación del impuesto en virtud de una norma legal

especial, las que se clasifican en:
- Subjetivas: Están determinadas por una especial consideración del

sujeto del impuesto y por lo tanto se aplican solo a ese sujeto, y
- Objetivas: Están relacionadas con elementos objetivos del hecho

gravado, independiente de la persona.
7.- El flat tax consiste en aplicar una tasa única de impuesto tanto sobre los ingresos netos de las
personas físicas como sobre las ganancias netas de las personas jurídicas, sean con o sin fines de
lucro, sean sociedades anónimas o no. Es principalmente utilizado en los países de Europa del
Norte con excelentes resultados.
37
38
CAPÍTULO TERCERO:
DERECHO TRIBUTARIO
39
40
III.i. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO
“Es aquella rama del Derecho que regula los tributos (impuestos y
tasas), así como también los poderes, deberes y prohibiciones que los
complementan” (Pedro Massone) 8.
“Es aquella rama del derecho administrativo que expone los principios
y las normas relativas a la institución y a la aplicación de los tributos,
y analiza las consiguientes relaciones entre los entes públicos y los
ciudadanos” (Osvaldo Giannini) 9.
También podemos definir el Derecho Tributario como el conjunto

de principios y normas jurídicas que regulan los tributos y las relaciones
jurídicas que se generan tanto entre el Estado con los contribuyentes, como
entre éstos, a consecuencia de la imposición de un gravamen patrimonial.
Lo cierto es que el propio Código Tributario establece que los impuestos

deben contener ciertos elementos que los distinguen de otras cargas del
mismo carácter patrimonial, como por ejemplo las deudas de naturaleza
privada como las herencias, los mutuos, entre otras figuras del ámbito
interno de las relaciones entre personas. Con lo cual podemos señalar que
nuestro texto reconoce que los impuestos tienen una finalidad publica, un
hecho que gatilla su imposición, conocido como el “hecho gravado”, un
sujeto pasivo que recibe en su patrimonio el detrimento fiscal, y un sujeto
activo encargado de la recaudación del tributo.
En adición a ello el derecho tributario se relaciona con todas las ramas

del derecho en general, tal como lo dispone el artículo 2 del Código: “En
lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán las
normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales.”
8.- Profesor y Abogado de la Universidad de Valparaíso y autor de un gran número de textos

dedicados a la tributación.
9.-Profesor, Abogado y político, exparlamentario y escritor de Materias Fiscales. (Valparaíso, 6

de abril de 1934 - septiembre de 1999).
41
Por lo tanto, no existe una definición más o menos acertada, sino

que ello dependerá de la relación que tenga cada acto con una determinada
área o materia del derecho. Sin perjuicio de esto, es evidente una mayor
afinidad con ciertas normas comunes del derecho en general, y es así
que la fiscalidad se encuentra muy vinculada con el derecho comercial,
el derecho civil, el derecho administrativo y el procedimental, así como
con normativas de carácter técnico tales como los Compendios de Normas
del Banco Central, los Principios Contables Normalmente Aceptados, las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIFF) y los Convenios o Tratados
Internacionales de Doble Tributación.
III.ii FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las fuentes del Derecho Tributario se refieren al origen de las normas

impositivas, es decir de donde ellas emanan, lo cual es importante para
determinar el espíritu de estas y en especial, su obligatoriedad:
1. Constitución Política del Estado: En atención al rol fundamental

de la Constitución Política, como base de la organización institucional del
Estado, es indudable su importancia como fuente de normas tributarias. Así,
en ella podemos encontrar los principios tributarios como son la igualdad
ante la ley, la igual repartición de los tributos y demás cargas públicas, la
legalidad del impuesto y el derecho de propiedad.
2. La Ley: Es la fuente de mayor importancia en el Derecho Tributario,

por ser el Legislador el que debe establecer los tributos. La mención de la
Ley responde al producto de la labor del Poder Legislativo, pero también
debe incluirse a los Decretos con Fuerza de Ley (delegación de facultades
del Congreso al Presidente de la República) y a los Decretos Leyes (labor
legislativa durante Gobiernos de hecho).
3. Reglamentos y Decretos: Las atribuciones del Presidente de la

República se ejercen a través de la potestad reglamentaria, es decir por
medio de Decretos y Reglamentos. La Ley debe ser redactada en forma
general, entonces, mediante estos instrumentos se aplica a casos particulares
que deben resolverse con la flexibilidad y celeridad necesaria.
42
4. Instrucciones: Atendido el gran número de normas tributarias y a las

dificultades que encierra su aplicación, los respectivos Servicios Públicos
deben impartir criterios a sus funcionarios en relación con la aplicación
de tales disposiciones tributarias. El artículo 6, letra A, Nº1 del Código
Tributario faculta al Director del Servicio de Impuestos Internos para
interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas
impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de
los impuestos.
5. Tratados Internacionales: Son convenciones celebrados entre

Estados, generalmente destinadas a evitar la doble tributación internacional
o a conceder exenciones o un tratamiento especial en materia tributaria.
(Ej. Tratado Marco, Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas,
Convención de Viena sobre Relaciones Consulares, Tratado sobre doble
Tributación con Argentina).
III.iii LOS IMPUESTOS EN LA LEY
Antes de hablar del Código Tributario Chileno, es razonable tener

presente que esta compilación, no es más que un conjunto de artículos, que
por sí solos no significarían mucho al lector, pero que unidos dan forma a
un texto mucho más coherente en su temática por lo menos, y que se refiere
en forma exclusiva a uno de los problemas más difíciles con los que un
gobierno debe lidiar: los Impuestos y cómo recaudarlos.
Pero para llegar a estas normas que en muchos casos son el principal
sustento o ingresos de una nación es preciso primero entender que la ley
tributaria en general se origina como obligaciones aisladas que, con el tiempo
y las necesidades de sistematización jurídica, llevan a su codificación,
Si bien hoy en día, esto parece algo bastante lógico, la estructuración

de la normativa tributaria no es un hecho de gran antigüedad apareciendo
recién en la Alemania de postguerra de los años 20 con el fin de amortizar
las graves consecuencias de las incursiones velicas germánicas, tal como lo
veremos a continuación.
43
III.iv CODIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
La codificación es la acción de reunir un conjunto de disposiciones

legales dispersas, relativas a una misma materia, para formar un solo cuerpo
metódico y sistemático llamado Código.
De conformidad con esta idea debemos entender que la codificación

se diferencia de otras formas de distribución legal, como por ejemplo las
compilaciones, por el hecho que trasciende la mera unión de preceptos
de derecho, que en ocasiones incluso resultan dispares o contradictorios,
para avanzar en el camino de aportar criterios orgánicos que armonicen y
vinculen entre sí las disposiciones agrupadas, proporcionando una mejor
base para conocer, comprender interpretar y aplicar la legislación.
Desde principios del siglo XIX el movimiento codificador ha sido

próspero en la práctica, totalidad de sistemas y ramas jurídicas, al punto
que resulta difícil encontrar un sector del ordenamiento que no haya sido
codificado total o parcialmente, o que no aspire a serlo.
Pero el reconocimiento unánime del cual goza en la actualidad la

codificación, de ninguna manera significa que para la doctrina científica
haya sido pacífica su aceptación, de lo cual dan fe célebres debates que han
marcado el rumbo del derecho en los siglos recientes, lo que sí es cierto es
que hoy día cualquier referencia que se haga a esas discusiones representa
más un recuerdo histórico y un homenaje a la labor de esos juristas, que la
necesidad de apoyarse en sus tesis para defender o atacar la codificación,
cuyas ventajas son innegables.
Las causas que dan lugar a la codificación son múltiples y pasan desde la
necesidad de simplificar y ordenar un conjunto de reglas jurídicas, hasta la
confección de un sistema legal unitario para un Estado que con anterioridad
contaba con varias legislaciones territoriales (esto ocurre particularmente
cuando hay modificaciones en la organización política del Estado debido a
procesos de centralización o unificación territorial), pasando en ocasiones
por la necesidad de introducir reformas radicales acordes con un nuevo
pensamiento social.
44
También son múltiples las ventajas que de la codificación se derivan:

permite diferenciar entre textos vigentes y derogados; facilita el proceso
de divulgación del derecho; aporta estabilidad a la legislación gracias a la
construcción de criterios y reglas generales con vocación de permanencia
en el tiempo que se adaptan a los progresos de la sociedad; y genera nuevos
y más significativos desarrollos jurídicos al encauzar la jurisprudencia y la
doctrina.
Por eso se ha dicho que la codificación constituye la evolución natural

de la legislación, afirmación que debe compartirse si consideramos el
siguiente dato histórico: los conceptos jurídicos y las diversas doctrinas del
derecho, alcanzaron mayores progresos cuando se generalizó en el derecho
el fenómeno codificador, es decir, desde principios del siglo XIX.
En estas condiciones, a pesar de lo arduo que resulta el proceso

de elaboración de un Código, es mucho más conveniente la idea de
codificación, aunque sólo sea parcial, que la conservación de sistemas de
derecho desarticulados.
Y destacamos esta posibilidad que la codificación sólo sea parcial porque

precisamente ese es el modelo que se ha acogido con mayor naturalidad en el
campo tributario, toda vez que los más destacados esfuerzos codificadores se
han circunscrito a la llamada parte general, dejando la regulación de la parte
especial a leyes independientes que regulan cada impuesto por separado;
situación que considero se debe a que la parte general se caracteriza por
tener mayor permanencia y por estar al servicio de una aplicación unificada
de las distintas figuras tributarias, en contraste con la parte especial, que
está sometida a numerosas transformaciones, atendiendo a los permanentes
cambios en las formas de circulación de la riqueza y en pocas ocasiones a
las necesidades fiscales de los estados.
El esquema codificador tributario ha consistido entonces en regular

aquellas circunstancias que se consideran invariables en la relación jurídica
tributaria, independientemente de quiénes sean los sujetos activos o pasivos
o de cuál sea el tributo del que se trate, para que a la hora de cumplir con
una u otra obligación tributaria, al contribuyente le sean indiferentes todos
los aspectos relacionados con la aplicación práctica de los tributos, porque
las diferencias residirán únicamente en los elementos sustanciales de las
figuras tributarias.
45
La observación de las experiencias comparadas permite concluir,

que la tradición codificadora de la parte general del derecho tributario se
circunscribe a dos áreas culturales muy precisas, a saber, la germánica y la
hispanoamericana.
La experiencia pionera comenzó en Alemania con la Ordenanza

Tributaria del Reich, en diciembre de 1919, se elaboraron en Europa el
código austriaco de 1961 y la Ley General Española de 1963.
Por su parte, en los países americanos de tradición cultural ibérica,

el proceso codificador se desarrolló por cauces distintos y en dos etapas
diferenciadas; una primera en la que se confeccionaron pocos códigos
tributarios, influenciados directamente por las ideas clásicas de la ordenanza
tributaria del Reich, y una segunda etapa mucho más vigorosa, determinada
por la iniciativa de tres organismos multilaterales (OEA, BID y la Cepal),
quienes crearon un “Modelo de Código Tributario para América Latina”,
que impulsó e inspiró la adopción de nuevos códigos nacionales en al
menos siete países.”
Es importante considerar, en atención a lo que sucedía en Chile

posteriormente, que la tesis planteada por los alemanes defendía una
postura tradicional de la codificación tributaria, es decir el planteamiento
de conceptos sustanciales de carácter permanentes y educativos. La cual
pasaría a conocerse como la corriente clásica de la codificación Tributaria,
y que con los años sería lamentablemente criticada y rechazada por la
mayoría de los países, en especial los americanos, quienes defendieron
una posición mucho más pragmática de la codificación, sugiriendo códigos
breves que apuntan a un claro objetivo: la recaudación.
En nuestro país, ambas posturas se vieron enfrentadas entre los años

1954 y 1963, con el proyecto de Código Tributario del destacado tributarita
Jaime Ross, quien elaboró una codificación de aproximadamente 685
artículos, que abordaban los aspectos fundamentales de la tributación
general o teoría clásica. La postura del entonces presidente de la República
Jorge Alessandri Rodríguez, fue fundamental en el destino final del Código
de Ross, el cual influyó directamente en el actual D.L. 830 de 1974, cuestión
que abordaré en el siguiente apartado.
46
III.v CODIFICACIÓN TRIBUTARIA EN CHILE
En efecto, en el año 1954, bajo la presidencia de don Carlos Ibáñez

del Campo, se ordenó la formación de una Comisión para la elaboración
de un Código Tributario Chileno. Un compendio que unificara diversas
normas que se encontraban hasta ese momento, dispersas en toda nuestra
legislación o simplemente no existían.
Los motivos de esta decisión, tomada de forma apresurada y con poco

margen de tiempo para un acabado estudio, nunca fueron muy claras, pero
debemos tener presente que Ibáñez del Campo fue un presidente que se
caracterizaba por liderar reformas institucionales de gran importancia,
(en sus dos gobiernos) tales como la fundación del Banco del Estado,
Carabineros de Chile, la Contraloría General de la República, entre otras.
Pese a este ímpetu de mejorar el Estado, algunas de sus decisiones,

especialmente económicas, no fueron del todo eficaces, y dejaron mucho
que desear. Es decir, un político de antaño, reformista institucional, y que
falló en el control de la inflación y la estabilidad económica general, de un
momento a otro decidió entrar en la codificación tributaria a pocos años de
terminar su mandato, solo podían verse como ingredientes para fallar en
concretar este ambicioso proyecto.
Pese a ello, y en vista que a nivel mundial la codificación parecía ser

la herramienta más eficaz para mejorar las instituciones del Estado, se
ordenó la formación de una Comisión que siguiera la teoría clásica a la
cual me referí en el capítulo anterior, para la elaboración del primer Código
Tributario nacional, la cual estuvo a cargo del gran tributarista chileno,
Jaime Ross, en ese tiempo director de Price Waterhouse, y quien a la postre
sería también Director del Servicio de Impuestos Internos, quien además
trabajó directamente en el proyecto por varios años.
Sin embargo, el propósito de Ross estaba impregnado de los

fundamentalismos de la teoría clásica, que intentaba abarcar todos o
la mayoría de los aspectos relevantes de la Tributación Nacional y del
Comercio exterior, e iba derechamente en contra de la tendencia de los
modernos tributaristas latinoamericanos, que estimaban necesario que la
codificación tributaria fuera mucho más práctica y procesal, por sobre una
47
norma de estudio que se pusiese en todas las situaciones posibles, idea

que parecía ya superada, antigua y poco aplicable a las diversas normas
impositivas de los tiempos que corrían.
Pese a ello, la Comisión (y en particular don Jaime Ross), trabajó

arduamente y presentó en el año 1956, un proyecto de casi setecientos
artículos, que pretendía ser la primera codificación impositiva nacional,
si éste lograba ser aprobado a tiempo, teniendo presente que Ibáñez del
Campo sólo gobernaría hasta 1958.
Como era de esperar, un texto de tal magnitud fue difícil de entender

y de demasiada profundidad técnica, que adicionalmente se vio enfrentado
a legisladores que conocían las nuevas ideas pragmáticas de las corrientes
internacionales, y así finalmente no tuvo la recepción esperada por Ibáñez
y en especial por Ross, por lo que no pasó la tramitación legislativa, pero
no fue desechado totalmente, dado que el texto era de tan elevada calidad
que incluso los más modernistas debieron reconocer el trabajo realizado,
por ello, se decidió implícitamente esperar qué sucedería con el próximo
gobierno, antes de descartarlo por completo.
En 1958 asumió como Presidente de la Republica, don Jorge Alessandri

Rodríguez, un destacado político, ingeniero de profesión, proveniente de
una familia de alta connotación social, y vinculada al mundo empresarial,
pero de ideas totalmente opuestas al saliente Ibáñez del Campo.
48
III.vi EL MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO

PARA LATINOAMERICA
En paralelo, se formaba un movimiento latinoamericano de

administraciones tributarias, con la misión de mejorar y unificar las ideas
sobre las estructuras fiscales de sus países y que vería la luz en 1961
bajo la abreviatura de CIAT (Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias).
A partir de ese momento, las actividades del Programa CIAT;

comprendió la ejecución de tres proyectos: i) La realización de conferencias
internacionales y de estudios técnicos sobre los problemas básicos de
la tributación en los países en desarrollo en general, y en el caso de los
países latinoamericanos en particular; ii) La divulgación de conferencias
y estudios, y iii) La asistencia técnica directa a los países miembros, en la
programación y ejecución de reformas de la estructura y administración de
sus sistemas impositivos.
En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa encargó a

una Comisión formada por tributaritos latinoamericanos, la redacción
de un Modelo de Código Tributario de principios generales y normas de
procedimientos.
El resultado de esa labor se plasmó en el llamado Modelo de Código

Tributario para América Latina, (MCTAL). Definitivamente un modelo
a seguir para todos los países de Latinoamérica que no contaban con un
Código Tributario.
Chile adhirió a tales propuestas, modernas, innovadoras y prácticas

para los fines recaudatorios y cambió la idea original de Ross, por un
Código funcional, breve y procedimental, que cumplía con el aspecto
más relevantes de la tributación en tiempos de crisis, esto es el ingreso de
mayores recursos a las arcas fiscales. Sin embargo, este dejaba de lado un
aspecto fundamental: el de establecer las bases sólidas que motivaran la
recaudación, la educación tributaria y el uso del gasto público.
Esto último sería una debilidad que nos perseguiría hasta nuestros
días. Años después, en 1974, se ratificó casi en su totalidad un proyecto
49
simplificado de las ideas de Ross pero en base a la estructura del proyecto

recomendado por el CIAT, es decir, el modelo de Código Tributario para
América Latina, pero en un contexto político diverso, por lo cual pasó a ser
conocido como el D.L. 830, o Código Tributario, que en su esencia perdura
hasta hoy, con algunas reformas de actualización tales como disposiciones
generales que regulan la relación entre el organismo fiscalizador y los
contribuyentes, la creación de Tribunales Tributarios Independientes, la
incorporación de una Norma Antielusiva General, una presunción legal de
término de giro y la posibilidad que el Servicio de Impuestos Internos pueda
notificar a los contribuyentes a través de medios electrónicos, así como el
reconocimiento de los derechos de estos últimos frente a la administración.
50
SEGUNDA PARTE:
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Primera Edición Código Tributario 1974
51
52
ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
53
54
INTRODUCCIÓN
El Código Tributario Chileno se encuentra conformado principalmente

por: i) Un Título Preliminar, sobre disposiciones generales, ii) El Libro
Primero, que trata de la administración, fiscalización y pago de los impuestos,
iii) El Libro Segundo, referido a los apremios, infracciones y sanciones y, iv)
Un Libro Tercero, sobre los procedimientos contenciosos administrativos
y la prescripción tributaria. Estos cuatro grandes apartados de la norma,
abarcan los 207 artículos del texto vigente a la fecha, contemplando en éste,
las fundamentales modificaciones de la ley 21.210 del marzo de 2020.
De una primera lectura de este compendio impositivo, podríamos

llevarnos la errada impresión que su geografía es bastante compleja en su
estructura, en especial para quienes no están familiarizados con este cuerpo
legal, pero lo cierto es que la deficiencia que uno pudiese encontrar a ella,
no dice relación precisamente con la ubicación de sus artículos, los cuales
cabe destacar, se encuentran correctamente ordenados en el texto, sus libros
y párrafos salvo con dadas excepciones.
Tal vez esta estructuración tan clara, delimitada y bien separada, casi de
texto académico, pueda ser beneficioso para el lector primerizo y estudioso
de la materia, sin embargo, si complementamos sus escasos 207 artículos
con las interpretaciones administrativas necesarias para aclarar las múltiples
de vacíos que deja un texto tan pragmático, vemos que comienza a salir a
la luz su gran debilidad, esto es la Interpretación Administrativa de sus
normas.
Recordemos que este texto proviene de un origen complejo por decir

lo menos, que involucró una crisis económica que azotó a nuestro país
implacablemente en los años 70 y 80, un entorno político aún más difícil,
y una marcada influencia de las corrientes modernistas que se alejaban
de las grandes explicaciones clásicas de los Códigos Europeos, y por el
contrario, así como muchas de las codificaciones latinoamericanas de la
época, tenían una marcada tendencia a la recaudación fiscal, dejando todo
otro tema a la doctrina, a la jurisprudencia y en especial, a la interpretación
administrativa del Director del SII, que a la larga constituiría uno de sus
mayores problemas.
55
El artículo 6 letra A N° 1, obliga al jefe nacional o Director del Servicio

de Impuestos Internos de turno, la interpretación de la ley tributaria, y
en ello, si bien se ha sido bastante prolífico, no siempre se ha logrado la
coherencia necesaria y el apego a la ley y la justicia, que debiese tener esa
fuente del derecho tributario.
Artículo 6º.- Letra A, N° 1: Interpretar administrativamente las

disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar
órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
Debemos, antes que nada, reconocer que muchas Circulares,

Oficios, Resoluciones y otros tantos actos de la administración han sido
lo suficientemente útiles como para mantener el texto de la ley y su
espíritu, de alguna forma, aun intacta o muy similar a sus orígenes. Sin
embargo, en no pocas ocasiones, estos actos también han sufrido del
maquiavelismo de justificar la finalidad con los medios, y por años forzando
a los contribuyentes a cumplir con obligaciones accesorias, muchas veces
arbitrarias o derechamente ilegales, que, hasta no hace más de un año,
con la promulgación del catálogo de los Derechos de los Contribuyentes,
se habían ido subsanando de una u otra forma, estando muy lejos de los
estándares de los países más avanzados en estas materias.
No es la idea centrarse en los problemas que pueda tener el Código

Tributario, sin embargo, durante el desarrollo de su análisis iremos viendo
algunos de los artículos que han quedado, literalmente mal redactados,
incompletos u obsoletos, en especial en cuanto a las sanciones y las
excesivas facultades de la institución Fiscalizadora.
56
CAPITULO I:
TITULO PRELIMINAR
57
58
I.i DISPOSICIONES GENERALES
Tal como lo señalamos previamente, el Código Tributario inicia con

este Título que se extiende desde los artículos 1° al 8 ter, y que en esencia
establecen consideraciones básicas, pero necesarias para la lectura y
comprensión de un cuerpo normativo técnico, como éste.
Así encontramos en él, disposiciones sobre su aplicación, interpretación,

un interesante principio pro contribuyente, disposiciones generales al texto,
definiciones, facultades de sus autoridades, entre otras; que, de no ser por
dos instituciones extrañamente incluidas en esta parte inicial del Código,
harían de este Título Preliminar un acertado inicio, de fácil comprensión
para todo lector, cumpliendo con el principio básico de la simplificación
narrativa legal como herramienta de entendimiento y aprendizaje, del cual
tanto se ha hablado.
A continuación, me referiré a sus normas, y dejaré la particular inclusión

en este Título de la Norma General Antielusiva, tratada entre los artículos 4
a 4 quinques, y los Derechos de los Contribuyentes del artículo 8 bis, ambas
instituciones, que a mi parecer debieran en los siguientes Libros del Código.
Dentro de este primer acercamiento, el legislador nos presenta una serie

de interesantes temas a tratar:
Primero, delimita su campo de acción, señalando que su aplicación será

sólo respecto a las normas de competencia del Servicio de Impuestos Internos.
No está claro por qué se hace esta limitación, vinculando solamente el texto
con el SII, lo cual en primer lugar es errado, ya que en este compendio
encontraremos también normas alusivas a otras instituciones, como por
ejemplo el Cobro Ejecutivo de Obligaciones Tributarias en los artículos 168
y siguientes, que es una materia de competencia de otro ente público como
es la Tesorería General República; y los procedimientos Tributarios, que son
de competencia de los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
En segundo lugar, no queda claro tampoco las razones por las cuales
delimita su aplicación, solo a impuestos de carácter interno, en una materia
que, por regla general, en el derecho comparado, involucra a todos los
entes públicos de Hacienda o del Tesoro, como se conoce en el Derecho
Anglosajón.
59
Es probable que los conceptos que tratan las disposiciones generales

provengan de la normativa anterior, pero reutilizados para fortalecer a una
sola institución, dejando fuera al Servicio Nacional de Aduanas. Recordemos
que la promulgación del D.L. 830, se produce en años complejos y de
incertidumbre en relación con lo que ocurriría en Chile frente a sus
operaciones de comercio internacional, por lo cual ello sería fundamento
suficiente para separar las aguas y evitar problemas de confusión legislativa.
Con el tiempo el país se abrió derechamente al comercio externo, pero

ambas instituciones permanecen hasta hoy con regulaciones diversas: el
Código Tributario y la Ordenanza de Aduanas.
Por su parte el artículo 2° hace un gran aporte, desde el punto de la

supletoriedad, abriendo su interpretación a todas las normas de derecho
común contenidas en leyes generales o especiales, en relación con las
materias no tratadas en este Código. Ello se repetiría más adelante, en otras
disposiciones, reforzando la idea que existía desde un principio, es decir,
tener un texto breve y práctico que se pudiera suplir con normas del derecho
común.
Artículo 2.- En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias,

se aplicarán las normas de derecho común contenidas en leyes generales o
especiales.
Sin embargo, el articulo precedente ha tenido muy poco uso o ha sido

bastante imperceptible en la interpretación tributaria, prefiriendo siempre
el recaudador las instrucciones propiamente administrativas del Director,
emitidas en Circulares, Oficios o Resoluciones en la materia, en uso de la
facultad del artículo 6, Letra A, N° 1, ya mencionado.
I.ii ÁMBITO DE COMPETENCIA

El Código Tributario se aplica de forma restringida, pues de acuerdo a

lo dispuesto en el artículo 1, sus disposiciones se aplican exclusivamente a
materias de tributación fiscal interna, que sean, según la ley, de competencia
del S.I.I.
60
Así se requiere de dos elementos copulativos:
1. Que se trate de materias de tributación fiscal interna, es decir

ingresos públicos ordinarios de derecho público. Que sean fiscales significa
establecidos en beneficio del Estado y que pasan a formar parte del Erario
Nacional. Que sea interna, se trata que los hechos gravados se produzcan
dentro del territorio de la República.
2. Tratarse de materias que sean de competencia del S.I.I. De acuerdo a lo

dispuesto en el art. 1 del Estatuto Orgánico del S.I.I., son de su competencia
la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos, actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter, en que tenga
interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por
ley a una autoridad diferente. Le corresponde además la fiscalización de
aquellos impuestos cuyo control le encomiende la ley.
Las normas del Código Tributario sólo rigen para la aplicación e

interpretación del mismo y de las demás disposiciones legales relativas a la
tributación interna a que se refiere el artículo 1. De ellas no se puede inferir,
salvo disposición expresa en contrario, consecuencias para la aplicación,
interpretación o validez de otros actos, contratos o leyes. (Art. 4)
I.iii INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
Sin perjuicio de lo anterior los artículos 2, 3 e incluso el 4 del código,

nos entregan algunas reglas de interpretación legal, que deberán ser
preponderantes por sobre la administrativa:
1. En todo lo que no se encuentre previsto en este Código, será procedente

remitirse a las leyes generales o especiales, teniendo presente que por regla
general el Código Civil y el Código de Procedimiento Civil serán los textos
de mayor ayuda al interprete.
2. La ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima alguno existente, regirá desde el día primero del mes
siguiente al de su publicación, salvo que la propia Ley indique otra fecha de
vigencia.
3. Toda disposición que modifique los impuestos anuales o los elementos

que sirven para determinar su base, regirán desde el 1 de enero del año
61
siguiente al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de

esa fecha, quedarán afectos a la nueva Ley. Esta regla ha generado algunas
discusiones doctrinarias, principalmente por los efectos de la vigencia de
la ley que es publicada y promulgada el año anterior pero que puede sólo
ser aplicada a las operaciones que desde ahí se produzcan, cuestión que el
Servicio a desatendido en algunas de sus interpretaciones recientes.
4. La tasa de interés moratorio será la que rija al momento del pago de

la deuda, cualquiera fuere el tiempo en que hubiesen ocurrido los hechos.
Este es otro tema en controversia, toda vez que el pago de intereses y

reajustes, así como las multas, han sido recientemente llevados al Tribunal
Constitucional, el cual ha variado sus criterios en atención al caso, cuestión
que desarrollaremos de mejor manera al tratar el artículo 53 que se refiere a
la materia en específico.
I.iv PRINCIPIO PROCONTRIBUYENTE
Este no es más que la aplicación positiva del ya conocido principio

“in dubio pro reo”, lo cual significa que toda norma nueva, que vaya en
beneficio de una persona que ha sido imputada de un hecho delictual o
infraccional, le será aplicable al momento de juzgamiento o sentencia.
En este caso encontramos este principio en el artículo 3 del Código

Tributario:
Artículo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva,

establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día
primero del mes siguiente al de su publicación. En consecuencia, sólo
los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la nueva
disposición. Con todo, tratándose de normas sobre infracciones y sanciones,
se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando
dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
Dado que nuestra legislación tributaria se encuentra en permanente cambio,
debe siempre tenerse presente este beneficio, toda vez que, de ser así, la
parte afectada deberá hacer ver la norma en atención a que esto no aplica de
oficio, o por lo menos la disposición no lo señala.
62
I.v NORMA GENERAL ANTIELUSIVA
Reglas Generales Anti-Exclusión (NGA), Adopción del artículo 10 de

la Ley núm. 20,780, que revisó el sistema de impuestos sobre la renta e
hizo varios ajustes al sistema tributario (Ley Núm., Norma común contra la
evasión.
Como se señaló en el mensaje del proyecto de ley anterior, el Servicio de

Impuestos Internos (SII) se niega a proporcionar incentivos fiscales a través de
planes de evasión y sanciones fiscales. El objetivo es promulgar legislación.
El Asesor 1, que participó en la planificación anterior no quiere pasar por
alto el hecho de que la mayoría de los contribuyentes pueden cumplir plena,
oportuna y honestamente sus obligaciones fiscales y realizar sus actividades
cumpliendo con las amplias garantías que establece nuestra legislación. Se
considera oportuno en base al libre albedrío y libertad contractual, pero no
respetando las condiciones esperadas por los contribuyentes por evasión
fiscal, por concepto de impuestos, en el sistema legal y económico nacional
desde,
a) La evasión fiscal al trasladar la carga fiscal a los contribuyentes que

toman las medidas adecuadas.
b) Afecta la libre competencia porque la evasión obtiene una ventaja

económica sobre la no evasión.
c) Aumenta los costos de administración y administración tributaria

porque es menos probable que los contribuyentes presenten correctamente
las declaraciones de impuestos.
d) Afecta la recaudación de impuestos y la privación de los recursos

correspondientes por parte del Estado bajo procedimientos legislativos
democráticos.
En cuanto a por qué se incluyó la NGA en el sistema legal, el aumento

en la exención de impuestos que IBS descubrió en primer lugar se debió a
nuestro sistema tributario y sus regulaciones de gestión, que algunas personas
conocen legalmente como contribuyentes. Pudimos beneficiarnos de un plan
fiscal difícil de alcanzar que podría estar al límite de lo que podíamos soportar.
Junto con actividades o gestiones que dependen unas de otras.
63
Desde esta perspectiva, la evasión hace que nuestro sistema tributario sea
desigual, y quienes tienen los recursos para financiar sus planes tributarios
pagan menos en impuestos de lo que deberían pagar, finalmente se llegó a
la conclusión de que yo no pagaría nada relacionado.
En segundo lugar, la aplicación de esta regla sigue la propuesta de la

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
para la renovación de la ley tributaria en el contexto de la ley tributaria
global. Esto se debe a que estas reglas son las llamadas “Reglas generales
de prevención de evitación (GAAR)”. Es un estándar legal que limita la
“planificación activa” y se aplica en muchos países desarrollados como
Alemania, Australia, España, Francia y el Reino Unido. En particular, esta
decisión está en consonancia con los esfuerzos recientes de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y los países
miembros del G20 para abordar la evasión fiscal en el plan de acción
para abordar la erosión de la fuente fiscal y la transferencia de beneficios.
Significa inglés y es conocido internacionalmente como el proyecto BEPS.
Finalmente, y desde una perspectiva histórica, la elusión tributaria y su

alcance, ha sido una situación que previo a la promulgación de la Ley N°
20.780 causó diversos problemas dentro del ordenamiento jurídico, ya que
su aplicación y la interpretación de lo que se entiende por elusión no fue
constante en el tiempo, teniendo como consecuencia el choque de posturas
entre el SII y los tribunales de justicia, enmarcado principalmente, en la
inexistencia de una definición legal de lo que se entendía como elusión
tributaria y la inexistencia de facultades para que el SII pudiese atacar en
específico la elusión tributaria.
CASOS DE ELUSIÓN SIN

NORMA GENERAL ANTI ELUSIVA
Para ejemplificar lo señalado en el punto anterior, el caso de “Sociedad

Inmobiliaria Bahía S.A. contra S.I.I.”2, (caso Bahía) entrega un primer factor
de análisis de la elusión tributaria previo a la inserción de la NGA. Este
caso consiste en una empresa que explotaba un negocio turístico (actividad
hotelera), el que funcionaba mediante dos sociedades relacionadas,
conformadas por las mismas personas y que actuaban en conjunto; en la
ejecución del negocio, una de ellas se ocupaba del arriendo de inmuebles,
64
(exento de IVA), y la otra se ocupaba del aspecto mobiliario y de prestación

de servicios (afecto de IVA), como si fueran dos operaciones distintas. Bajo
esta figura, las sociedades a pesar de que la realidad económica del negocio
señalaba que era una sola operación, repartían sus ingresos, dependiendo
de su afectación a IVA o no y utilizaban los beneficios tributarios que la
propia ley entregaba. Que ante tal situación el SII dentro de un proceso de
fiscalización, señaló que los servicios prestados correspondían a un único
servicio, que era la actividad hotelera, y por lo tanto debía estar afecto en
su totalidad a IVA, acto seguido, el SII impugnó la estructura tributaria de
la Inmobiliaria Bahía. Que, la importancia del presente caso, más allá de la
decisión final de la Excelentísima Corte Suprema (que no acogió la tesis de
SII), se encuentra en la declaración que hace el máximo tribunal de justicia,
ya que en el considerando decimoctavo del fallo entregó una definición de
la elusión, señalando que “la elusión y la evasión son conceptos jurídicos
que tienen una diferencia notoria: el de evasión tributaria ilícito, con el
de elusión, que consiste en evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser
necesariamente antijurídico, especialmente si la propia ley contempla y
entrega las herramientas al contribuyente, como la de pagar impuestos en
una medida legítima a la que se optó”. La Excelentísima Corte Suprema
aceptó que la elusión podía ser lícita, y reconoció el derecho de opción del
contribuyente incluso en aquellos casos (basado en la definición de la Real
Academia Española para la palabra astucia) que se basa en la habilidad
para engañar o para lograr artificiosamente cualquier fin. Este fallo adoptó
una posición contraria a la defendida por Sociedad Inmobiliaria Bahía S.A.
contra S.I.I. Rol Nº 4.038-01 Corte Suprema, el Servicio de Impuestos
Internos, el que sostenía que la actuación del contribuyente buscaba eludir
el IVA, siendo una situación antijurídica y por lo tanto sancionable.
Una década después, surgió el caso Embonor, el que en grandes rasgos

consiste en el rechazo del SII a un Pago Provisional por Utilidades Absorbidas
(PPUA) solicitado por la empresa Embonor S.A., originado dentro del
marco de una planificación tributaria realizada por el contribuyente con
el fin de adquirir indirectamente un activo ubicado en Chile mediante la
adquisición de una sociedad en el extranjero, en la que en su última etapa
reconocía una pérdida producto de los intereses que pagó una Agencia de
ésta en las Islas Caimán. A juicio de SII los gastos por intereses reconocidos
por Embonor S.A. no habrían contribuido a generar renta y, en razón de
ello, no procedería su deducción como gasto para efectos fiscales. Más allá
65
del resultado del juicio y de lo discutido por las partes, la importancia de

dicho caso para el análisis de elusión tributaria, está en el reconocimiento
de que no toda planificación tributaria es lícita, ya que exigió que debe
haber una legítima razón de negocios, y que, en definitiva, no es aceptable
una planificación que solo busque disminuir o evitar la carga tributaria.
A modo de ejemplo, la Corte de Apelaciones de Arica en el considerando
decimocuarto de la sentencia que rechazó la apelación interpuesta por el
contribuyente, señaló que “la reorganización empresarial que realizó la
reclamante no obedece a una legítima razón de negocios que la justifique,
es decir, aquello que la jurisprudencia anglosajona denomina “business
purpose test”, esto es, la planificación es aceptable en la medida que tenga
un propósito comercial o económico diferente que el solo objetivo de evitar
un impuesto”.
Del caso anterior, se puede enfatizar que la decisión de la autoridad

competente es completamente opuesta. En el caso de Bahía, sin embargo, es
posible reconocer la cancelación como legítima y ejecutar el plan resultante.
Si la opción está dentro del marco legal, el módulo será más relevante que
la entidad al pagar menos impuestos. En el caso Embonor, sin embargo,
el tribunal probó que el plan se mantuvo sólo con fines comerciales y
reconoció la “validez oficial” como un aspecto válido de la conducta legal.
COCA COLA EMBONOR SAS II Y TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO ROL 1000032011
COCA COLA EMBONOR SAS II Y TRIBUNAL DE

APELACIONES ARICA N. 32012
Los desacuerdos se reflejaron en dos casos que requirieron acción

disciplinaria y señalaron claramente las características de la evasión en
el sistema judicial, la necesidad de proporcionar sexo, así como el poder
de resistir la evasión, sirve al flujo de ingresos nacionales. No solo puede
proporcionar certeza de que se pretende que sea una acción elusiva, sino
que también puede proporcionar procedimientos mediante los cuales la
acción debe ser verificada y decidida.
66
Por lo tanto, cuando las NGA estén incluidas en la legislación tributaria,

la administración tributaria dirá que si el arreglo, estructura u otra actividad
es realizada por un contribuyente con el propósito único o principal de la
evasión tributaria se puede discutir. De dos formas diferentes:
1. Abusa de la configurabilidad legítima y emula.
2. También autoriza la denegación de incentivos fiscales obtenidos

a través de acciones estratégicas elusivas y sanciones contra personas
naturales o jurídicas que se demuestre que han diseñado o planificado los
actos, contrato o empresa constituye abuso o imitación.
La implementación de esta regla de desvío está sujeta a la jurisdicción

respectiva de los tribunales y así asegura el debido proceso, los derechos
que otorga nuestra Constitución Política.
I.vi CONCEPTOS ECONÓMICOS, PLANIFICACIÓN

TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y
ELUSIÓN TRIBUTARIA OPCIONAL
El derecho tributario es legal en la organización de actividades, actos

o negocios sujetos a impuestos de la manera más conveniente para el
contribuyente, por razón de autonomía y principios contractuales. Proteja
sus derechos. Se debe prestar atención a los conceptos liberales, “economía
de opciones”, “planificación fiscal” y “evitar” no pagar impuestos. La
elección de un contribuyente entre las diversas formas legales disponibles
en el sistema legal no implica necesariamente la realización de actos exentos
de impuestos, incluso si esta elección es el resultado de más solicitudes a
las que debe prestar atención. Trato fiscal favorable.
En este caso, los contribuyentes son libres de planificar un régimen

tributario particular, siempre que no haya abuso o simulación.
Cada uno de los conceptos identificados se analiza a continuación.
67
I.vii ECONÓMIA DE OPCION
La economía de opción, es una figura que se consagró en los años 50´s

del siglo pasado, utilizando esa expresión para diferenciar del fraude a la ley
establecido en la materia tributaria y para destacar las particularidades que
presentaba la misma en relación con otros conceptos que podían conducir a
un mismo resultado, pero que presentaban mostraban diferencias entre sí.
El sustento de la economía de opción se encuentra en la autonomía de

la voluntad del contribuyente, específicamente en la libertad de actuación
del hacer jurídico. La economía de opción opta por la forma jurídica bajo
la que va a realizar el negocio pretendido, sin que esa nueva forma jurídica
bajo la que va a realizar el negocio pretendido suponga un encubrimiento
de la verdadera realidad buscada, sino que, con ella se consiga la misma
finalidad, pero a través de otros instrumentos jurídicos correctamente
utilizados según su respectiva ratio iuris.
La economía de opción entendida como, expresión tributaria de la

autonomía de la voluntad, comprende sin lugar a duda, el derecho del
contribuyente a sostener un criterio razonado y razonable, distinto del que
sustente la hacienda pública, precisamente en la medida en que los ciudadanos
gozan de las libertades de pensamiento y de interpretación, directamente
nacidas de su dignidad como personas. En este sentido, se debe señalar que
en muchas ocasiones la compleja redacción de las leyes, las dificultades
para conocer el derecho vigente y, en general, la persistente situación de
inseguridad jurídica en materia tributaria, producen evidentes lagunas
normativas o pueden conducir sin violencia a la formulación de soluciones
distintas para un mismo caso de la vida económica, lo que eventualmente
finalizará con el planteamiento de una discrepancia interpretativa entre la
hacienda pública y el contribuyente.
PLANIFICCIÓN TRIBUTARIA
Este es un “proceso sistemático, que consiste en una serie de acciones

legales por parte de los contribuyentes, con opciones de ley tributaria que
resultan en un ahorro tributario máximo o una carga tributaria máxima.
Una opción razonable al evitar, reducir o diferir el pago de impuestos
utilizando las opciones que ofrece”. Un plan fiscal implica un proceso o
68
un conjunto de acciones legales, no solo una elección entre una opción y

otra alternativa para el pago de impuestos o la realización de actividades
económicas, estas diversas alternativas forman parte de un proceso legal
o conjunto de acciones. De igual forma, los contribuyentes son libres
de adoptar cualquiera de estas alternativas, y si lo consideran oportuno,
los contribuyentes son dependientes de lo dispuesto en la ley y por tanto
abandonan su desempeño o actividad, y finalmente, los actos y contratos
anteriores no podrán ser imitados, formalmente abusados, celebrados o
realizados fraudulentamente. Las alternativas autoestablecidas por los
legisladores permiten a los contribuyentes elegir libremente la que mejor
se adapte a sus intereses, pero teniendo en cuenta que no están obligados a
hacer más que la ley sin que la propia ley lo exija. Los principios básicos
del plan tributario son la autonomía, la libertad contractual y el derecho
político constitucional del estado para realizar actividades económicas
legítimas.
En resumen, a pesar de la legitimidad de la planificación fiscal, existen

límites:
i. Abuso de poder.
ii. simulación.
iii. Evasión fiscal.
iv. Precauciones y medidas para evitar desviaciones.
v. Evasión.
Con la introducción de las normas generales sobre evasión fiscal en

la legislación tributaria, en su artículo bis, se abusaba o simulaba el acto
de evasión fiscal como persona ilegítima como pretendía el artículo Ter o
Quater respectivamente.
Ter o Quáter respectivamente. La Circular SII N. 65 de 2015 agrega

elementos legales y define la elusión como la elusión de la legislación
tributaria que no se aplica por abuso de forma legal o imitación. Es importante
considerar que la definición actual de las llamadas características que brinda
69
la ley no distingue entre evasión legal e ilegal, como si lo hiciera la Corte

Suprema, sino cuando se cumplen las condiciones especificadas, la evasión
e ilegalidad que se invoca el comportamiento.
Sociedad Inmobiliaria Bahía SA. En el caso de la Corte Suprema Rol

número 17586 2014, ella afirmó que el fraude tenía como objetivo evitar
hechos insidiosos que no necesariamente eran ilegales, pero en la sentencia
de la Corte Suprema de 1786 201 se llamó Muñoz con SII y tomó la decisión.
En algunas opciones para que los legisladores prevean impuestos, pero en
el comportamiento del deudor.
En cambio, la acción evasiva es, desde el punto de vista doctrinal,

“la acción de impedir legalmente la ocurrencia de un determinado hecho
imponible mediante el uso de formas legales o números autorizados por
la ley”. Irregular o atípico y no claramente clasificado como sujeto pasivo
bajo la ley tributaria.
En resumen, en el sentido dado, a diferencia de la planificación

tributaria, la evasión es una serie de actos y procedimientos legales. Suele
ser un acto ilegal que los contribuyentes utilicen formas legales atípicas,
o lagunas, errores o discrepancias legislativas encaminadas a evitar que
surjan obligaciones tributarias por imitación de actos jurídicos o abuso de
forma y el pago de impuestos exigidos por la Ley. Este acto es de buena fe
o intencionalmente, culpa, ignorancia, error, u otra interpretación de la Ley.
Respecto a esta última, “engañar o desconocer a la administración financiera
para evitar el cumplimiento fraudulento de obligaciones tributarias.
Podemos subrayar que se trata de la utilización de medios que pueden dar o
no dar, si se forman como consecuencia de un hecho imponible.
Contrariamente a los tres conceptos anteriores, el fraude es un delito

que debe ser fraudulento y causar daños o perjuicios. Según la doctrina, la
conducta evasiva se caracteriza por la introducción plena de obligaciones
tributarias y el incumplimiento de los contribuyentes. La omisión de
completar esto puede ocurrir en su totalidad o en parte y puede determinarse
reteniendo información de las autoridades fiscales sobre la existencia de
hechos imponibles, incluida la elusión de responsabilidad. Las obligaciones
fiscales se incluyen en los estados financieros y pueden reducir la carga fiscal.
Implica anomalías legales que violan directamente el valor o los principios
70
del sistema tributario, en lugar de violar directamente la jurisdicción de

las normas de derecho. Acerca del Monto Estándar: Se caracteriza por
recortes de impuestos legalmente por parte del estado, y luego de confirmar
que los contribuyentes realmente han ignorado los supuestos, ahorrarán
impuestos en contra de lo que exige la ley. Está claro que la evasión fiscal
causa mucho daño a las instituciones públicas, y lo importante es que es
un claro comportamiento antisocial en sí mismo. Crea una competencia
desleal entre contribuyentes y evasores, crea una ventaja comparativa para
los infractores y conduce a una comprensión incompleta de la información
relacionada con las obligaciones tributarias.
En definitiva, con las normas generales de prevención de desvíos

vigentes, no cabe duda de la ilegalidad del desvío. Sin embargo, la distinción
de los conceptos analizados sigue siendo apropiada para determinar si un
refinamiento fiscal en particular es ilegal.
I.viii FISCALIZACIÓN Y APLICACIÓN

DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS 11
Si bien el párrafo segundo del título preliminar da a entender que a

continuación se referirá a la fiscalización tributaria, lo cierto es que se
reduce a una serie de normas principalmente referidas a las facultades del
director y de los directores regionales del SII. Es por ello que encontramos
en el artículo 6 las facultades de ambas autoridades bajo los literales “A” y
“B”.
I.ix FACULTADES DEL DIRECTOR NACIONAL
En cuanto a las facultades del director nacional cabe destacar algunas

que son de mayor relevancia para los contribuyentes, como por ejemplo la
del número 1, que permite a la autoridad interpretar desde su punto de vista
la ley tributaria, y ha generado las controversias que hemos hecho ver en
forma previa.
11.- Sin perjuicio que mencionaremos este tema, el mismo será desarrollado extensamente en el
Capítulo II.
71
1°. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias,

fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y
fiscalización de los impuestos.
La ley 21.210 modificó la segunda facultad agregando situaciones

relacionadas al uso del sitio web del SII, para efecto de responder las
consultas por medio de su sitio web.
2°. Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las

normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto
regular, o las autoridades y, en general, toda otra persona. Para este último
caso, el Servicio, mediante resolución, regulará entre otras materias, el
plazo en que debe pronunciarse, la forma en que se deberá presentar la
consulta y su tramitación, contemplando un procedimiento que permita al
consultante imponerse sobre el estado de la misma, a través del sitio web
del Servicio, en el cual se publicarán, entre otras cuestiones, la fecha de
presentación, un extracto de la materia consultada, los trámites intermedios
con sus respectivas fechas y la respuesta a la consulta. Asimismo, el Servicio
mantendrá un reporte actualizado y de carácter público en su sitio web,
informando la fecha de presentación de las consultas formuladas, nombre
o razón social y rol único tributario del peticionario, un extracto de la
materia y su fecha de respuesta.
Pero sin duda la principal modificación de este articulo viene de la

mano del número 7 en relación a la posibilidad de interponer un recurso
jerárquico en contra de lo resuelto en la reposición administrativa o RAV
del artículo 123 bis de este código.
La norma originalmente permitía al director, regular este recurso

mediante una resolución dictada al efecto, sin embargo, en la revisión de
legalidad que realizó el Tribunal Constitucional, esta facultad regulatoria
mencionada, fue dejada sin efecto lo cual implica que dicho recurso
jerárquico deberá estar a lo estipulado en la ley 19.880 sobre procedimientos
administrativos, lo que lleva a un futuro poco prospero a este interesante
recurso, toda vez que los plazos y los procedimientos son mucho más
acotados y por lo tanto difíciles de cumplir para un servicio público tan
requerido, como el SII.
72
7°. Conocer del recurso jerárquico, el que para efectos tributarios

procederá en contra de lo resuelto en el recurso de reposición administrativa
establecido en el artículo 123 bis y sólo podrá fundarse en la existencia
de un vicio o error de derecho al aplicar las normas o instrucciones
impartidas por el Director o de las leyes tributarias, cuando el vicio o error
incida sustancialmente en la decisión recurrida. Desde la interposición del
recurso jerárquico y hasta la notificación de la resolución que se pronuncie
al respecto, se suspenderá el plazo para interponer el reclamo establecido
en el artículo 124, salvo que su interposición se declare fundadamente
como inadmisible por manifiesta falta de fundamento.
I.x FACULTADES DE LOS DIRECTORES REGIONALES
En cuanto a las facultades de los directores regionales, tal vez las más
interesantes son las que encontramos en el Art. 6, Letra B, N° 3, 4, 5.
Todas las cuales sufrieron modificaciones en la pasada ley 21.210.
En cuanto al número 3, que se refiere a las condonaciones de las

sanciones administrativas, agregó el vocablo “suspender”, no existiendo
claridad en el texto respecto al alcance de ello, por lo cual hay que revisar
la circular 12 del 2021, que se adjunta en el anexo de este libro.
En cuanto al número 4 que se refiere a la condonación de los intereses

penales, la modificación hace un reenvío al artículo 207 el cual establece que
el Ministerio de Hacienda confeccionará un reglamento sobre las políticas
de condonación, al cual deberá ceñirse estrictamente el director regional.
En relación con el número 5, es este el que se ve mayormente modificado

agregándose requisitos de procedimiento que incluso llegan a establecer
un medio de ponderación de prueba “la prueba fundada”, una novedad
jurídica que no encontramos en nuestro ordenamiento jurídico ni en el
derecho comparado.
Sin prejuicio que la redacción de la norma es bastante deficiente,

podemos entender que de alguna forma se intenta regular el procedimiento
de la RAF, es decir, de la revisión de la actuación fiscalizadora, dándole con
73
ello un marco normativo de mayor solidez que la antigua circular N°26 del
28 de abril del año 2008, que la contenía.
En definitiva, pareciera que las modificaciones parten de las buenas

intenciones, lo cual se agradece, pero terminan lamentablemente en una
redacción que demuestra una pobre técnica legislativa, cuestión que al final
tiende a complejizar, burocratizar y alterar la intención que el legislador
tuvo en vista al modificarla.
A continuación, las tres normas ya mencionadas:
3°. Aplicar, rebajar, suspender o condonar las sanciones administrativas

fijas o variables.
4°. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en

el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley
ciñéndose estrictamente a las políticas de condonación fijadas conforme al
artículo 207.
Sin embargo, la condonación de intereses o sanciones podrá ser total,

si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o cuando,
dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable
al contribuyente. Para rechazar la solicitud de condonación total en
estos casos, el Director Regional deberá emitir una resolución en la
que fundadamente señale las razones por las que se trata de una causa
imputable al contribuyente.
5°. Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter

tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier
tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
resoluciones, liquidaciones o giros de impuestos.
Sin embargo, el Director Regional no podrá resolver peticiones
administrativas que contengan la misma causa de pedir y se funden en los
mismos antecedentes presentados previamente por el contribuyente en sede
jurisdiccional o administrativa, salvo el caso previsto en el artículo 132 ter.
El procedimiento, que se llevará en un expediente electrónico, deberá

promover la solución de vicios o errores manifiestos y evitar dilaciones
74
innecesarias, independientemente de si los vicios o errores fueron

oportunamente alegados o no por el contribuyente.
Deberán recibirse todos los antecedentes que se acompañen durante la

tramitación del procedimiento y darse audiencia al contribuyente para que
diga lo propio a sus derechos.
El Servicio deberá resolver fundadamente dentro del plazo de sesenta

días contados desde la presentación de la petición administrativa. De
estimarlo necesario, el Servicio deberá requerir, por la vía más expedita,
antecedentes adicionales que permitan resolver la petición administrativa.
La prueba rendida deberá apreciarse fundadamente y lo resuelto no

será susceptible de recurso o reclamación.
Finalmente, las restantes normas no se modifican y mantienen la idea

original de regular las potestades de ambas autoridades administrativas.
I.xi EN CUANTO A LAS DEFINICIONES

DEL ARTÍCULO OCTAVO
La ley 21.210, realizó una modificación y varios agregados a esta norma.

En cuanto a lo primero actualizo el concepto de residente haciéndolo similar
a la norma española, es decir, cambia meses por días.
Agregó las definiciones de grupo empresarial, sitio web, sitio personal

y aclaró lo que debe entenderse por “relacionados”, todas estas nuevas
definiciones eran evidentemente necesarias y dicen relación con la actualidad
empresarial por un lado y la operatividad del Servicio de Impuestos Internos
por internet por otro lado.
Artículo 8.- Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias,
salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entenderá:
1. Por “Director”, el “Director de Impuestos Internos”, y por

“Director Regional”, el “Director de la Dirección Regional del territorio
jurisdiccional correspondiente”.
75
2. Por “Dirección”, la “Dirección Nacional de Impuestos Internos”,

y por “Dirección Regional”, aquélla que corresponda al territorio
jurisdiccional respectivo.
3. Por “Servicio”, el Servicio de Impuestos Internos.
4. Por “Tesorería”, el “Servicio de Tesorería General de la República”.
5. Por “contribuyente”, las personas naturales y jurídicas, o los

administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
6. Por “representante”, los guardadores, mandatarios, administradores,

interventores, síndicos, liquidadores y cualquiera persona natural o jurídica
que obre por cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurídica.
7. Por “persona”, las personas naturales o jurídicas y los “representantes”.
8. Por “residente”, toda persona que permanezca en Chile, en forma

ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183
días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.
9. Por “sueldo vital”, el que rija en la provincia de Santiago. Para

todos los efectos tributarios, los sueldos vitales mensuales o anuales, o sus
porcentajes se expresarán en pesos, despreciándose las cifras inferiores a
cincuenta centavos, y elevando las iguales o mayores a esta cifra al entero
superior.
10. Por “unidad tributaria”, la cantidad de dinero cuyo monto,

determinado por ley y permanentemente actualizado, sirve como medida
o como punto de referencia tributario; y por “unidad tributaria anual”,
aquélla vigente en el último mes del año comercial respectivo, multiplicada
por doce o por el número de meses que comprenda el citado año comercial.
Para los efectos de la aplicación de las sanciones expresadas en unidades
tributarias, se entenderá por “unidad tributaria anual” aquella que resulte
de multiplicar por doce la unidad tributaria mensual vigente al momento de
76
aplicarse la sanción.
La unidad tributaria mensual o anual se expresará siempre en pesos,

despreciándose las cifras inferiores a cincuenta centavos, y elevándose las
iguales o mayores a esta suma al entero superior.
11. Por “índice de precios al consumidor”, aquél fijado por el Instituto

Nacional de Estadística.
12. Por “instrumentos de cambio internacional”, el oro, la moneda

extranjera, los efectos de comercio expresados en moneda extranjera,
y todos aquellos instrumentos que, según las leyes, sirvan para efectuar
operaciones de cambios internacionales.
13. Por transformación de sociedades, el cambio de especie o tipo social

efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la
personalidad jurídica.
14. Por “Grupo Empresarial”, el definido en el inciso segundo del

artículo 96 de la ley N° 18.045 de Mercado de Valores.
15. Por “sitio web” del Servicio, el dominio www.sii.cl.
16. Por “sitio personal”, el medio electrónico que, previa identificación,

le permite al contribuyente o al administrador de una entidad sin personalidad
jurídica ingresar al sitio web del Servicio a través de una conexión segura,
con el objeto de comunicarse con éste, efectuar trámites personales o tomar
conocimiento de las actuaciones de aquel.
Dentro del sitio personal habrá una “carpeta tributaria electrónica” que
contendrá una base de datos administrada por el Servicio, que recopilará,
integrará y actualizará en conformidad a la ley la información relativa a la
identidad tributaria y ciclo de existencia de un contribuyente o entidad sin
personalidad jurídica.
77
Asimismo, en el sitio personal se alojarán los “expedientes electrónicos”

que contendrán el registro electrónico de escritos, documentos, resoluciones,
actas de audiencias y actuaciones de toda especie que se presenten o
verifiquen en todos los procedimientos administrativos relacionados con
la fiscalización y las actuaciones ante el Servicio. Tales antecedentes serán
registrados y conservados íntegramente en orden sucesivo conforme a su
fecha de presentación o verificación a través de cualquier medio que garantice
su fidelidad, integridad y reproducción de su contenido. No obstante, el
Servicio, de oficio o a petición del contribuyente, podrá excluir antecedentes
calificados como voluminosos, debiendo en ese caso mantener un resumen
o índice que permita identificar las actuaciones realizadas y los antecedentes
presentados. En cualquier caso, el Servicio no exigirá al contribuyente la
presentación de antecedentes que ya contenga el expediente electrónico. En
caso que los documentos o escritos acompañados se encuentren en blanco,
sin las menciones necesarias o no sean los exigidos por las normas legales,
se tendrán por no presentados; sin perjuicio de las sanciones que procedan
por incumplir las referidas normas legales.
Una vez acompañados los escritos, documentos y demás actuaciones,

será responsabilidad del Servicio velar por su almacenamiento, integridad
y protección, evitando su pérdida o modificación posterior.
Los expedientes electrónicos podrán incluir antecedentes que correspondan
a terceros, siempre que sean de carácter público o que no se vulneren los
deberes de reserva o secreto establecidos por ley, salvo que dichos terceros
o sus representantes expresamente lo hubieren autorizado.
Los funcionarios del Servicio que accedan o utilicen la información

contenida en los expedientes electrónicos deberán cumplir con lo dispuesto
en el artículo 35 de la ley N°19.628, sobre Protección de la Vida Privada,
así como con las demás leyes que establezcan la reserva o secreto de las
actuaciones o antecedentes que obren en los expedientes electrónicos.
Los antecedentes que obren en los expedientes electrónicos podrán

acompañarse en juicio en forma digital y tendrán valor probatorio conforme
a las reglas generales.
78
17. Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se

entenderá por “relacionados”:
El controlador y las controladas. Se considerará como controlador a

toda persona o entidad o grupo de ellas con acuerdo explícito de actuación
conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más
del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos
a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad,
empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas.
Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de

actuación conjunta cuando se verifique una convención entre dos o más
personas o entidades que participan simultáneamente en la propiedad de
la sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas
controladas, mediante la cual se comprometen a participar con idéntico
interés en la gestión de la sociedad u obtener el control de la misma. Todas
las entidades que se encuentren bajo un controlador común.
Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a

cualquier otro título posean, directamente o a través de otras personas o
entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas.
El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter

fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tiene derecho a más
del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes de un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o
negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades.
Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los

literales c) y d) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de las
letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí.
79
Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a

las definiciones contenidas en la ley N° 18.046.
En general las definiciones que nos entrega el artículo 8vo son bastantes
útiles para poder entender la nomenclatura técnica que utiliza el código
tributario, esto en concordancia con el Código Civil que en su artículo 21
establece que “Las palabras técnicas de toda ciencia o arte se tomarán en
el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte; a menos
que aparezca claramente que se han tomado en sentido diverso”.
I.xii NORMAS DE RELACIÓN ARTICULO 8

17º. Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se

entenderá por “relacionados”:
a) El controlador y las controladas. Se considerará como controlador a

toda persona o entidad o grupo de ellas con acuerdo explícito de actuación
conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más
del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos
a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad,
empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas.
Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de actuación
conjunta cuando se verifique una convención entre dos o más personas o
entidades que participan simultáneamente en la propiedad de la sociedad,
directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas,
mediante la cual se comprometen a participar con idéntico interés en la
gestión de la sociedad u obtener el control de la misma.
b) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.
c) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que

a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras personas
80
o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o

ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas.
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter

fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tiene derecho a más
del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes de un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o
negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades.
e) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los

literales c) y d) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de las
letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí.
f) Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a

las definiciones contenidas en la Ley Nº 18.046.
I.xiii NORMAS DE RELACIÓN POR

RETIROS DESPROPORCIONADOS
Para estos efectos se entenderán relacionados: los cónyuges, los

convivientes civiles y parientes ascendientes y descendientes hasta el
segundo grado de consanguinidad.
I.xiv NORMAS DE RELACION RENTA PRESUNTA
1. Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o

ingresos, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos
por ventas y servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades,
cooperativas y sociedades con las que esté relacionado, sea que realicen o
no la misma actividad por la que se acoge al régimen de renta presunta a
que se refiere este artículo.
2. Si el resultado obtenido excede dicho límite, tanto el contribuyente

como las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con
81
las que esté relacionado y que determinen su renta conforme a este artículo,
deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre renta efectiva
determinada en base a un balance general, según contabilidad completa
conforme al artículo 14 A o según lo contemplado en la letra D) del mismo
artículo, si cumplen los requisitos para acogerse a esta última disposición.
3. No se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes muebles

o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente,
y los ingresos de cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de
acuerdo con el valor de ésta en el último día del mes respectivo.
4. Se consideran relacionados con una persona, empresa, comunidad,

cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica, los
contribuyentes que cumplan con las normas de relación establecidas en el
número 17 del artículo 8º del C.T.
5. En estos casos deberán computar la proporción de los ingresos

totales que corresponda a la relación que la persona natural mantiene con
dicha entidad.
6. Los casos señalados en las letras a) y b) del número 17 del artículo

8º del C.T., el contribuyente deberá sumar a sus ingresos el total de los
ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que mantenga la
relación directamente o a través de otra u otras empresas.
7. En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a las letras c) y d) del

número 17 del artículo 8º del Código Tributario, que no se encuentren en las
situaciones descritas en las letras a), b) y e) del mismo artículo, computarán
el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas que le
corresponda según su participación en el capital o las utilidades, ingresos
o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital
sea distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o
derechos a voto, se deberá considerar el porcentaje de participación mayor.
82
8. Las entidades relacionadas conforme a las reglas del número 17 del

artículo 8º del Código Tributario, deberán informar anualmente a la empresa
o sociedad respectiva, en la forma y plazo que establezca el Servicio
mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de
fomento conforme a lo señalado.
I.xv NORMAS DE RELACION INTERNACIONAL
Para los efectos de esta ley, el Servicio podrá impugnar los precios,
valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no haberse fijado
alguno, cuando las operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta
de las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios
que contribuyentes domiciliados, o residentes o establecidos en Chile,
se lleven a cabo con partes relacionadas en el extranjero y no se hayan
efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de mercado.
Las disposiciones de este artículo se aplicarán respecto de las

reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios señaladas
cuando a juicio del Servicio, en virtud de ellas, se haya producido a cualquier
título o sin título alguno, el traslado desde Chile al extranjero de bienes o
actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el país y se estime
que de haberse transferido los bienes, cedidos los derechos, celebrados
los contratos o desarrollado las actividades entre partes independientes, se
habría pactado un precio, valor o rentabilidad normal de mercado, o los
fijados serían distintos a los que establecieron las partes, para cuyos efectos
deberá aplicar los métodos referidos en este artículo.
Se entenderá por precios, valores o rentabilidades normales de mercado

los que hayan o habrían acordado u obtenido partes independientes en
operaciones y circunstancias comparables, considerando por ejemplo, las
características de los mercados relevantes, las funciones asumidas por las
partes, las características específicas de los bienes o servicios contratados
y cualquier otra circunstancia razonablemente relevante. Cuando tales
operaciones no se hayan efectuado a sus precios, valores o rentabilidades
83
normales de mercado, el Servicio podrá impugnarlos fundadamente,

conforme a lo dispuesto en este artículo.
I.xvi NORMAS QUE REGULAN LOS PRECIOS

DE TRANSFERENCIA ARTÍCULO 41 E
Para los efectos de este artículo, las partes intervinientes se considerarán

relacionadas cuando:
a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la:

- Dirección,
- Control,
- Capital,
- Utilidades y en
- Ingresos de la otra
b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente

en la: dirección, control, capital y en los ingresos de la otra.
Se considerarán partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier

otra forma de establecimiento permanente con su casa matriz; con otros
establecimientos permanentes de la misma casa matriz; con partes
relacionadas de esta última y establecimientos permanentes de aquellas.
También se considerará que existe relación cuando las operaciones se

lleven a cabo con partes residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas
en un país, territorio o jurisdicción a los que se refiere el artículo 41 H,
salvo que dicho país o territorio suscriba con Chile un acuerdo que permita
el intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las
disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.
Las personas naturales se entenderán relacionadas, cuando entre ellas

sean:
84
1. Se considerará que existe relación entre los intervinientes cuando

una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez,
lleve a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte,
una o más operaciones similares o idénticas a las que realiza con la primera,
cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en
tales operaciones.
También se considerará que existe relación cuando las operaciones se

lleven a cabo con partes residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas
en un país, territorio o jurisdicción a los que se refiere el artículo 41 H,
salvo que dicho país o territorio suscriba con Chile un acuerdo que permita
el intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las
disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.
I.xvii DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la

Constitución Política de la República y las leyes, constituyen derechos de
los contribuyentes, los siguientes:
1. El ser informado sobre el ejercicio de sus derechos, el que se facilite

el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y a obtener información
clara del sentido y alcance de todas las actuaciones en que tenga la calidad
de interesado.
2. El ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna, con el debido

respeto y consideración.
3. Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga

derecho conforme a las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
4. Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o

procedimientos de fiscalización:
Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que

corresponda. En efecto, toda actuación del Servicio deberá ser fundada, esto
es, expresar los hechos, el derecho y el razonamiento lógico y jurídico para
llegar a una conclusión, sea que la respectiva norma legal así lo disponga
85
expresamente o no. Adicionalmente, deberán indicar de manera expresa

el plazo dentro del cual debe ser concluida, en cuyo caso se aplicarán las
reglas legales cuando existieran, y en ausencia de un plazo dispuesto por
la ley, el Director mediante resolución dispondrá los plazos dentro de los
cuales las actuaciones deberán ser finalizadas.
Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la

actuación.
Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer

alegaciones o recursos. Todo contribuyente tendrá derecho a que se
certifique, previa solicitud, el plazo de prescripción que resulte aplicable.
Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un

medio expedito, de su situación tributaria y el estado de tramitación de un
procedimiento en que es parte.
Se admita la acreditación de los actos, contratos u operaciones celebrados

en Chile o en el extranjero con los antecedentes que correspondan a la
naturaleza jurídica de los mismos y al lugar donde fueron otorgados, sin que
pueda solicitarse la acreditación de actos o contratos exigiendo formalidades
o solemnidades que no estén establecidas en la ley. Sin perjuicio de lo
anterior el Servicio, en los casos que así lo determine, podrá exigir que los
documentos se acompañen traducidos al español o apostillados.
Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose

que no existen gestiones pendientes respecto de la materia y por el período
revisado o que se haya fiscalizado.
5. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de

fiscalización, ni en el mismo ejercicio ni en los periodos siguientes,
respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un procedimiento
de fiscalización. Para estos efectos se considerará como un procedimiento
de fiscalización aquel iniciado formalmente por el Servicio mediante una
citación conforme al artículo 63, excluyendo revisiones iniciadas por otros
medios, salvo que la revisión concluya formalmente con una rectificación,
giro, liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o
86
partidas objeto de la revisión. No obstante, el Servicio podrá formular

un nuevo requerimiento por el mismo período, o los periodos siguientes,
sólo si dicho nuevo requerimiento tiene por objeto un procedimiento de
fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los que fueron
objeto del requerimiento anterior. También el Servicio podrá realizar un
nuevo requerimiento si aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar
a un procedimiento de recopilación de antecedentes a que se refiere el
número 10 del artículo 161; o a la aplicación de lo establecido en el artículo
4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, o a la aplicación del artículo 41 G o 41
H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; o que dichos nuevos antecedentes
se obtengan en respuesta de solicitudes de información a alguna autoridad
extranjera.
6. El ser informado acerca de los funcionarios del Servicio bajo cuya

responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de
interesado. Lo anterior no será aplicable respecto de las materias tratadas en
el artículo 161 número 10, ni de los procedimientos del artículo 4 quinquies.
Asimismo, el derecho a ser informado, si ha sido objeto de una solicitud
de intercambio de información, siempre que no implique un eventual
incumplimiento de obligaciones tributarias.
7. Obtener copias en formato electrónico, o certificaciones de

las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los
procedimientos, en los términos previstos en la ley.
8. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento

o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez
finalizado el procedimiento respectivo, la devolución de los documentos
originales aportados. El Servicio deberá apreciar fundadamente toda prueba
o antecedentes que se le presenten.
9. Que en los actos de fiscalización se respete la vida privada y se protejan
los datos personales en conformidad con la ley; y que las declaraciones
impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter reservado,
en los términos previstos por este Código.
10. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, y en la forma menos costosa para
el contribuyente, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
87
recepción de todos los antecedentes solicitados y en cuanto no signifique el

incumplimiento de las disposiciones tributarias. Lo anterior es sin perjuicio
del derecho que asiste al Servicio de solicitar nuevos antecedentes si así
resulta necesario en un procedimiento de fiscalización.
11. Ejercer los recursos e iniciar los procedimientos que correspondan,

personalmente o representados; a formular alegaciones y presentar
antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y que tales antecedentes
sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
12. Plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas

sobre las actuaciones del Servicio en que tenga interés o que le afecten.
13. Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos
son aquellos previstos por la ley, sin perjuicio del ejercicio de las facultades
de fiscalización que corresponda de acuerdo con la ley. Al respecto,
el Servicio deberá publicar en su sitio web los oficios, resoluciones y
circulares, salvo aquellos que sean reservados en conformidad con la
ley. Asimismo, el Servicio deberá mantener un registro actualizado de
los criterios interpretativos emitidos por el Director en ejercicio de sus
facultades interpretativas o por los Directores Regionales en el ejercicio de
la facultad establecida en el artículo 6, letra B N° 1, y de la jurisprudencia
judicial en materia tributaria.
14. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de

las operaciones o actividades económicas, salvo en los casos previstos por
la ley. En el caso que se tomen medidas de esta naturaleza por el Servicio,
como la prevista en el artículo 8 ter, el contribuyente tendrá derecho a que
se le notifiquen previamente las razones que fundamentaron tales medidas.
15. El ser notificado de cualquier restricción de informar los actos y
modificaciones a que aluden los artículos 68 y 69, u otras acciones que
afecten el ciclo de vida del contribuyente, la posibilidad de informar
modificaciones de otra índole o realizar cualquier clase de actuaciones ante
el Servicio.
16. El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el

Servicio.
88
17. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los
casos establecidos en la ley y sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a la ley.
18. Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se
respeten los plazos de prescripción o caducidad tributaria establecidos en la
ley.
19. Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.
El contribuyente podrá presentar un recurso de resguardo al considerar

vulnerados sus derechos producto de un acto u omisión del Servicio, ante
el competente Director Regional o ante el Director Nacional en su caso, si
la actuación es realizada por el Director Regional, dentro de décimo día
contado desde su ocurrencia, debiendo recibirse todos los antecedentes que
el contribuyente acompañe a la presentación para fundar el acto u omisión
que origina dicho recurso. Recibido el recurso de resguardo, este deberá
resolverse fundadamente dentro de quinto día, ordenando se adopten las
medidas que corresponda. Toda prueba que sea rendida deberá apreciarse
fundadamente.
De lo resuelto por el Director Regional se podrá reclamar ante el Juez

Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título
III del Libro Tercero de este Código.
Sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentes podrán

reclamar en forma directa en contra de actos u omisiones del Servicio que
vulneren cualquiera de los derechos establecidos en este artículo ante el
Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del párrafo 2° del
Título III del Libro Tercero de este Código.
El Servicio deberá tomar las medidas necesarias para que los funcionarios
actúen en conocimiento y cabal respeto de los derechos del contribuyente.
En toda dependencia del Servicio deberá exhibirse, en un lugar

destacado y claramente visible al público, un cartel en el cual se consignen
los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeración contenida
en el inciso primero. Asimismo, deberán exhibirse en un lugar visible en el
sitio web del Servicio.
89
Artículo 8° ter.- Los contribuyentes tendrán derecho a que se les

autoricen los documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo
de su giro o actividad.
En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos
documentos, la autorización procederá previa entrega de una declaración
jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las
instalaciones que, de acuerdo a la naturaleza de las actividades o giro
declarado por el contribuyente, permitan el desarrollo de los mismos,
efectuada en la forma y por los medios que disponga el Servicio. Lo anterior
es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización del Servicio.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artículo podrán ser diferidas,
revocadas o restringidas, por la Dirección Regional, mediante resolución
fundada a contribuyentes que se encuentren en algunas de las situaciones
a que se refieren las letras b), c) y d) del artículo 59 bis, y sólo mientras
subsistan las razones que fundamentan tales medidas, y a contribuyentes
respecto a los cuales se haya dispuesto un cambio total de sujeto de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 3° del decreto ley N°825, de 1974.
La presentación maliciosa de la declaración jurada simple a que se refiere

el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurará la
infracción prevista en el inciso primero del número 23 del artículo 97 y
se sancionará con la pena allí asignada, la que se podrá aumentar hasta un
grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10
unidades tributarias anuales.
Artículo 8° quáter.- El Servicio publicará y mantendrá actualizada y a

disposición del contribuyente en su sitio personal, la información referida
a la adopción y vigencia de cualquiera de las medidas a que se refiere el
artículo anterior. En caso que el Servicio no publique y mantenga dicha
información en estos términos, no procederá que se difiera, revoque o
restrinja las autorizaciones establecidas en el artículo precedente.
90
91
92
93
94
A CONTINUACIÓN, LA INTERPRETACIÓN
DEL SII RESPECTO DE ESTAS NORMAS
DE LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
CONTENIDOS EN LA CIRCULAR
12 DE FEBRERO DE 2021:
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
CAPÍTULO II: LIBRO PRIMERO:

DE LA ADMINISTRACIÓN
FISCALIZACIÓN Y PAGO
107
108
Encontramos en este Libro las principales normas que regulan la

revisión o fiscalización de un contribuyente desde que este inicia sus
actividades hasta la finalización de su ciclo de vida como sujeto pasivo de
las obligaciones tributarias. Su normativa se extiende desde el artículo 9
hasta el articulo 92 bis y podría decirse que es el núcleo fundamental del
Código, en el cual encontraremos sus principales normas de fiscalización y
de pago de los impuestos, así como las instrucciones para los funcionarios,
así como la metodología que ellos deben seguir en el desarrollo de su labor.
De forma adicional, en este Libro hallaremos también los artículos más

importantes, desde mi punto de vista, del Código en análisis, tales como el
artículo 9, 21, 63 y 64 entre otros.
Llama la atención, que en este título no se encuentren las dos instituciones

mencionadas como “rarezas jurídicas” que aparecen en el título preliminar,
esto es los Derechos de los Contribuyentes y la Norma General Antielusiva,
toda vez que ambas debieran encontrarse en el apartado que regula la
fiscalización de los impuestos.
Por lo cual, desde ya va mi sugerencia al legislador tributario en el

sentido que ambas instituciones mencionadas, deben necesariamente ser
incorporadas a este Libro y sacarlas del título preliminar, que se refieren
a normas de mera interpretación y aplicación de facultades y otras de
carácter misceláneo, y pese a parecer majadero en mis cursos este Libro
que a continuación analizaremos debiese iniciarse con los derechos de los
contribuyentes, toda vez que es en este en el que encontraremos las mayores
infracciones a tales garantías.
Recordemos que la codificación legal tal como la tratamos en el capítulo

anterior, tiene por objeto precisamente la sistematización de las normas, de
tal manera que su ubicación geográfica sea de tal pertinencia que no dé lugar
a dudas en relación a su aplicación, es por ello que me resulta preocupante
que el artículo 8 bis se encuentre junto a disposiciones que muchas veces
la administración no cumple, probablemente porque su ubicación no es la
correcta.
109
Como ejemplo de ello, el articulo N°2 que establece la remisión a

las normas comunes y que sin embargo es prácticamente ignorado por la
administración y superado latamente por sus instrucciones internas.
Habiendo hecho esta aclaración y esperando que en las próximas

reformas se considere lo dicho, pasare a la revisión del Libro en análisis:
I.i COMPARECENCIA, ACTUACIÓN Y NOTIFICACIONES
En este sentido, el Libro Primero se ocupa de reglamentar la forma en

que los contribuyentes se apersonarán ante la institución, dedicando para
ello el artículo 9 del código en comento. Si bien esta norma se mantiene
con algunas diferencias, la Ley N° 21.210 la dejó sin efecto agregando un
nuevo plazo para aceptar la representación en el inciso segundo y un aviso
mediante lo señalado en el artículo 68.
“Artículo 9.- Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta
de un contribuyente, deberá acreditar su representación. El mandato no
tendrá otra formalidad que la de constar por escrito.
El Servicio aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe

el título correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado
o la prueba del vínculo dentro del plazo de diez días, bajo apercibimiento
de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuación
correspondiente.
La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante

o mandatario del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada
a nombre de éste mientras no haya constancia de la extinción del título de
la representación mediante aviso dado conforme con el artículo 68.
En todo caso, un representante o mandatario podrá comunicar al

Servicio, por escrito en la Oficina del Servicio que corresponda a su domicilio
o en los lugares habilitados que determine el Servicio mediante resolución,
que se ha extinguido el mandato o sus facultades de representación, lo que
deberá ser registrado por el Servicio de manera tal que no se entenderá
válida la notificación efectuada a dicho mandatario o representante. El
110
mandatario deberá acompañar los documentos que acrediten el término

del mandato si los hubiere, o bien, una declaración simple del mandatario
dando cuenta del término del mandato. Luego de la referida comunicación,
el Servicio realizará las notificaciones que procedan conforme con el
artículo 13 o 14, según corresponda.”
Lo más novedoso de la modificación es el agregado del inciso cuarto

que permite dejar sin efecto el término de la representación o mandato
cuando así se determine. Si bien esta norma es un tanto controvertida, por
el hecho de señalar que el mandato no tendrá otra formalidad que la de
constar por escrito, es evidente que ello ha sido regulado por el SII de forma
tal que se protejan los derechos de los contribuyentes en cuanto al manejo
de la privacidad de su información tributaria.
En relación con las actuaciones de la institución fiscal, referida por

ejemplo a Requerimientos de Información, Citaciones, Solicitudes de
Comparecencia, entre otras, se mantiene la norma original del artículo
10, en el sentido que estas deberán realizarse en días y horas hábiles.
Entendiéndose por tal aquellos que no sean feriados y por horas hábiles
las que medien entre las ocho y veinte horas. Sin prejuicio de esto, la
Ley N° 21.210 realizó una modificación en cuanto a que los plazos para
los procedimientos judiciales internos se computarán de lunes a viernes
salvo los feriados, así debemos tener presente además que se mantiene la
excepción original en el sentido que, para aquellos contribuyentes cuyas
actividades se realicen fuera del horario o días hábiles, las actuaciones del
SII podrán también realizarse en esos días y horas.
“Artículo 10.- Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días

y horas hábiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados
deban realizarse en días u horas inhábiles. Para los fines de lo dispuesto
en este inciso, se entenderá que son días hábiles los no feriados y horas
hábiles, las que median entre las ocho y las veinte horas.
Salvo los plazos establecidos para procedimientos judiciales o por

disposición legal en contrario, todos los plazos de días establecidos en
este Código y demás leyes tributarias de competencia del Servicio son de
días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días sábado, domingo y
festivos.
111
Los plazos se computarán desde el día siguiente a aquél en que se

notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su estimación
o su desestimación en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de
vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que comienza el
cómputo, se entenderá que el plazo expira el último día de aquel mes.
Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inhábil, éste se

entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un

plazo fatal, podrán ser entregadas hasta las 24 horas del último día del
plazo respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente
al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarán expuestos al
público en un sitio destacado de cada oficina institucional.”
Por otro lado, donde la Ley N° 21.210 sí realiza grandes o importantes

modificaciones, es en el artículo 11 del CT, referido a la notificación de
las actuaciones del SII, no solo dejando sin efecto absolutamente el texto
primitivo, sino que además agrega dos nuevas disposiciones, las del artículo
11 bis y 11 ter.
“Artículo 11.- Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará

personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio
del interesado, salvo que una disposición legal expresa ordene una forma
específica de notificación o el contribuyente solicite expresamente o acepte
ser notificado por correo electrónico u otro medio electrónico establecido
por la ley, en cuyo caso el Servicio deberá informarle al contribuyente
claramente los efectos de su aceptación, indicando expresamente que es
voluntario informar el correo electrónico al Servicio y aceptar notificaciones
por esa vía.
Independientemente de la forma en que deba efectuarse la notificación,

y salvo que corresponda practicarla por correo electrónico, el Servicio
deberá además remitir copia de la misma al correo electrónico del
contribuyente que conste en sus registros o comunicársela mediante otros
medios electrónicos. El envío de esta copia sólo constituirá un aviso y no
una notificación por lo que la omisión o cualquier defecto contenido en el
112
aviso por correo electrónico no viciará la notificación, sin que pueda el

Servicio, salvo disposición legal en contrario, estimarla como una forma
de notificación válida.
La carta certificada mencionada en el inciso primero podrá ser

entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio
del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en él, debiendo
ésta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deberá ser

remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el
contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos
deberá entregar la carta al interesado o a la persona a la cual éste haya
conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas
firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado

o a otra persona adulta o éstos se negaren a recibir la carta certificada o a
firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma señalada en el inciso
anterior dentro del plazo de 15 días, contados desde su envío, se dejará
constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del
Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolverá al Servicio,
aumentándose o renovándose por este hecho los plazos del artículo 200 en
tres meses, contados desde la recepción de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a

correr tres días después de su envío.
Las Resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de

bienes raíces podrán ser notificadas mediante el envío de un aviso postal
simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos
el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de éste, al domicilio
del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrán ser
confeccionados por medios mecánicos y carecer de timbres y firmas.”
En esencia viene a reglamentar claramente la notificación vía

correo electrónico, estableciéndola como una regla general en materia
113
de notificaciones. Para estos efectos, el administrado deberá solicitar

expresamente o aceptar ser notificado vía correo electrónico, lo cual viene
a subsanar una inequidad que se había presentado antes de la modificación,
por la cual no siempre era tan clara la validez de este tipo de notificaciones,
o mejor dicho la forma en que el contribuyente aceptaba ser notificado
mediante esta vía.
Por su parte, llama la atención el nuevo artículo 11bis, mediante el cual

las notificaciones por correo electrónico podrán realizarse en días y horas
inhábiles, lo que contraviene derechamente la forma regular de notificación,
y no se entiende bien cuál es el objetivo buscado por el legislador con la
incorporación de este nuevo artículo.
“Artículo 11 bis.- Las notificaciones por correo electrónico podrán

efectuarse en días y horas inhábiles, entendiéndose efectuadas para estos
efectos en la fecha del envío del mismo, certificada por un ministro de fe.
El correo contendrá una trascripción de la actuación del Servicio,

incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia y será
remitido a la dirección electrónica que indique el contribuyente, quien
deberá mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio
conforme al artículo 68. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que
el contribuyente no reciba el correo electrónico, no anulará la notificación
salvo que el contribuyente acredite que no recibió la notificación por caso
fortuito o fuerza mayor.
Exceptuando las normas especiales sobre notificaciones contenidas

en este Código, o en otras disposiciones legales, la solicitud o aceptación
del contribuyente para ser notificado por correo electrónico regirá para
todas las notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio. En
cualquier momento el contribuyente podrá dejar sin efecto esta solicitud o
su aceptación, siempre que en dicho acto individualice un domicilio válido
para efectos de posteriores notificaciones.
El Servicio, además, mantendrá a disposición del contribuyente en su

sitio personal, una imagen digital de la notificación y actuación realizadas.”
114
Finalmente el artículo 11ter establece que ciertas notificaciones, de

manera opcional para la institución, se podrán realizar directamente en el
sitio personal del contribuyente, sin embargo, no señala cuales serían estos
casos, sino que se limita a indicar que cuando así “la ley expresamente
lo indique”, en este apartado, adicionalmente se realizó una modificación
al artículo 14, señalando que de conformidad al artículo 68, se entenderá
autorizado para recibir la notificación el representante de una empresa, sea
este gerente, administrador o cualquier otra figura jurídica de esa naturaleza.
“Artículo 11 ter.- Excepcionalmente, sólo en los casos expresamente

establecidos en la ley o cuando se trate de Resoluciones o disposiciones
de cualquier clase y de carácter general, el Servicio podrá efectuar
determinadas notificaciones mediante su publicación en el sitio personal
del contribuyente.
Salvo los casos señalados en el inciso cuarto del artículo 13, para
que proceda esta notificación se requerirá autorización expresa del
contribuyente, quien podrá dejarla sin efecto en cualquier momento,
indicando un domicilio o dirección válida de correo electrónico para
posteriores notificaciones. El Servicio deberá adoptar los resguardos
necesarios para que el contribuyente acepte de modo informado este tipo
de notificación y sus consecuencias.
Esta notificación se practicará mediante la publicación de una

transcripción íntegra de la resolución, diligencia o actuación del Servicio,
incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia en el sitio
personal del contribuyente, donde quedará registrada cronológicamente
por año, día y hora.
La mera falta de ingreso del contribuyente a su sitio personal no afectará
la validez de la notificación efectuada de conformidad con lo dispuesto en
este artículo.”
“Artículo 14.- Según corresponda al tipo de entidad, el gerente,

administrador o Presidente de dichas entidades con o sin personalidad
jurídica, en cuanto haya sido debidamente informado al Servicio conforme
con el artículo 68, se entenderá autorizado para ser notificado a nombre de
ellas, no obstante, cualquiera limitación establecida en sus estatutos, actos
constitutivos o fundacionales.”
115
ALGUNAS NORMAS SOBRE CONTABILIDAD
En atención a las modificaciones que hemos venido señalando y algunas

que veremos más adelante, es importante tener presente que las normas
contables son referidas en los artículos 16 al 20 del Código Tributario, en
los cuales no se han hecho modificaciones en esta oportunidad pero cabe
destacar que el artículo 17, establece que toda persona que deba acreditar
la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma
en contrario que de alguna manera va relacionada con el artículo 132 del
mismo cuerpo legal el cual establece que el juez ponderara esta contabilidad
preferentemente, cuando ella sea fidedigna.
El hecho de la determinación de qué tan digno de fe es la contabilidad

del contribuyente sigue siendo un problema que a mi entender no ha sido
correctamente abordado por la Ley N° 21.210, persistiendo sus dudas, en
cuanto a la determinación de tal concepto y sus alcances.
La única modificación que podemos observar en las normas de

contabilidad es aquella que encontramos en el texto del artículo 18, letra “c”
que actualmente es “Cuando una determinada moneda extranjera influya
de manera fundamental en los precios de los bienes o servicios propios
del giro del contribuyente, como asimismo, tratándose de contribuyentes
de primera categoría que determinan su renta efectiva según contabilidad
completa, cuando dicha moneda extranjera influya en forma determinante
o mayoritaria en la composición del capital social del contribuyente y sus
ingresos”. Sin prejuicio de lo anterior la normativa queda en texto a su
disposición para posteriores revisiones.
I.ii SITUACIÓN DEL ARTICULO 21
Dentro del Libro Primero encontramos la que, desde mi punto de vista,

es la norma más importante de todo el Código Tributario: artículo 21, el
cual da inicio al párrafo tercero sobre “disposiciones varias”.
Si bien esta norma siempre ha sido compleja de entender y se había

prestado para debates, incluso a nivel de la Excelentísima Corte Suprema,
la modificación de la Ley N° 21.210 intenta, de manera no muy acertada,
subsanar el principal problema que contiene su texto.
116
Antes de ello analicemos de forma previa, lo que el legislador ha

querido disponer por medio de este artículo y en especial tengamos presente
la ubicación de esta disposición dentro de nuestro Código: En efecto el
artículo 21 se encuentra dentro del Libro Primero “De la administración,
fiscalización y pago” es decir, nos encontramos frente a una norma que
opera evidentemente en el contexto del procedimiento administrativo y no
judicial, lo cual es corroborado por el hecho de existir norma expresa al
respecto desde la promulgación de la antes dicha Ley N° 21.210, pero que
no requería tal agregado por aplicación de las normas de derecho común,
según el propio artículo 2 y 148 del Código, pese a lo cual el SII realiza una
extraña interpretación de todo ello en su Circular 12 de 2021:
“3.1.4. Actividad probatoria en sede judicial: Se incorpora en el

inciso cuarto, luego del punto seguido la exigencia que tanto el Servicio
y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas pretensiones dentro
del procedimiento. Esta incorporación tiene por objeto reforzar el debido
proceso en materia tributaria, asemejándose así la carga de la prueba a las
reglas generales del ordenamiento jurídico.
En consecuencia, le corresponderá al Servicio, en su calidad de parte

en el respectivo procedimiento de reclamo, acreditar sus pretensiones,
lo cual significa que éste deberá acreditar por los medios de prueba que
resulten pertinentes, aquellos hechos que resulten necesarios para sostener
la efectividad de sus propias afirmaciones.
Es decir, se exige una actividad probatoria de parte del Servicio, sin

que ello suponga, en modo alguno dejar sin aplicación lo dispuesto en el
artículo 21 del CT, en cuanto a que corresponde al contribuyente acreditar
la verdad de sus declaraciones y antecedentes de respaldo.
Cabe reiterar lo señalado respecto de que no se ha introducido

modificación alguna al texto del inciso primero, del artículo 21, del CT,
que establece el deber del contribuyente de acreditar la verdad de sus
declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones
que deban servir para el cálculo del impuesto.”
117
Siendo ello una de las interpretaciones más alejadas a derecho que

alguna instrucción pública haya realizado de una norma del Código
Tributario, probablemente en su historia reciente, abriendo la puerta a una
interpretación mucho más dura de ello por parte de los Tribunales de Justicia
y de los propios contribuyentes. Es así como el primer tema a resolver en el
artículo 21 es el problema del “onus probandi”, toda vez que la disposición
en comento establece una carga probatoria en contra del contribuyente,
en una situación bastante paradójica a la luz de lo que comentaremos a
continuación, para lo cual iremos revisando la disposición por cada inciso:
El artículo, en principio establece una regla general de prueba, que

concuerda con las normas generales del derecho común y pareciera no tener
inconvenientes en pasar una verificación de legalidad en su primer inciso:
“Corresponde al contribuyente probar con los documentos, Libros de

contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios
u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo
del impuesto”. En efecto, señala esta primera parte, algo que es de bastante
lógica, es decir que, una vez realizada la declaración de impuestos, y siendo
llamado a corroborar sus dichos ante el SII, el requerido cumplirá con esta
obligación, acompañando su contabilidad y otros medios de prueba.
El problema comienza en el inciso segundo, el que expresamente señala:

“El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que
el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, Libros
o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los
trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones
o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder (…)”. Lo anterior significaría que el
SII no puede modificar lo declarado por el contribuyente, cuando esto sea
coincidente con la contabilidad y medios de prueba acompañados, pero es
en este punto del artículo en el cual el legislador extrañamente, modifica
la regla general y agrega una frase que genera y ha generado por años, un
gran debate interpretativo: “A menos que estas declaraciones, documentos,
Libros o antecedentes no sean fidedignos”.
118
Lo arbitrario de esta afirmación salta a la vista de cualquier lector, incluso

no instruido en las materias, quien en todo su derecho debería preguntarse
primero: ¿Quién determina que la documentación acompañada no sea
fidedigna?, ¿mediante qué actuación se establece que la documentación
incurra en este vicio? Y, por último, pero no menos importante ¿Qué significa
exactamente el vocablo compuesto, no fidedigno? Trataré a continuación
de responder a estas preguntas de la manera más lógica y acorde al derecho
en la medida de lo posible.
1) ¿Quién determina que la documentación acompañada no sea

fidedigna?
Aquí solo cabe asumir que esta calificación, en extremo importante, es

realizada por el fiscalizador que lleva la causa y que por lo tanto ha revisado
la documentación y que, bajo parámetros propios, los cuales la ley no exige,
ha arribado a la conclusión que esa contabilidad o medios de prueba, no
son válidos para corroborar sus declaraciones, pero insisto, esto es solo una
presunción de mi parte, toda vez que no está regulada así la materia.
2) ¿Mediante qué actuación se establece que la documentación incurra

en este vicio?
Esta pregunta es probablemente la más difícil de responder, toda vez

que la norma no exige y ni siquiera menciona, un acto o resolución que
establezca fundadamente la calificación de no fidedigno.
A lo que debemos agregar que la propia Excelentísima Corte Suprema,

ha concluido que tal requisito no existe, agregando además que el hecho
del posterior cobro es suficiente antecedente de la falta de validez de los
medios de prueba aportados.
Como conclusión, no hay un acto que permita al contribuyente saber

las razones por las que sus antecedentes probatorios no tienen valor ante el
fisco. Es aquí donde se produce una nueva paradoja, dado que, si revisamos
el artículo 124 del Código Tributario, podemos observar que la Ley N°
21.210 agrega un inciso final, el que textualmente dispone: “La resolución
que califica las declaraciones, documentos, Libros o antecedentes como
119
no fidedignos conforme al inciso segundo del artículo 21 será reclamable

conjuntamente con la resolución, liquidación o giro en que incida”; ¿a qué
resolución se refiere el legislador? Porque en el inciso segundo no existe
ninguna resolución que determine esta calificación, lo que demuestra una
vez más la incoherencia legislativa de esta reforma. Pese a ello la Circular
12 de 2021 sí toma en sus manos este debate:
1. MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 124
1.1. Alcance de la modificación: Se introduce un inciso final al artículo

124, del CT, que establece la posibilidad de interponer reclamo tributario
en contra de la resolución que califica las declaraciones de impuesto,
documentos, Libros o antecedentes como no fidedignos, conforme al inciso
segundo del artículo 21 del CT.
En concordancia con ello, el inciso segundo del artículo 21 del CT

dispone que el Servicio no puede prescindir de los Libros de contabilidad
y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente, ni liquidar
otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esos documentos,
Libros o antecedentes no sean fidedignos.
Por su parte, el inciso primero, del artículo 21, en relación con el artículo
17, ambos del CT, establecen que corresponderá a los contribuyentes,
probar, mediante documentos, Libros de contabilidad u otros medios que la
ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad
de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que sirven para el cálculo del impuesto.
Así las cosas, la calificación de no fidedigna podrá realizarse respecto

de las declaraciones de impuesto, la contabilidad, documentos, Libros
u otros antecedentes del contribuyente, siempre que ellos influyan en la
determinación y cálculos de los impuestos correspondientes.
Los incisos primero y segundo, del artículo 21, del CT no fueron

modificados por la Ley, por lo que las instrucciones dictadas a su respecto se
mantienen vigentes, en cuanto a que corresponde al contribuyente acreditar
la verdad de sus declaraciones y antecedentes de respaldo, sin perjuicio de
aquellas modificaciones incorporadas por la Ley a otros artículos del CT,
cuyas instrucciones se contemplan en esta circular.
120
Así, por ejemplo, considerando la modificación introducida al artículo

124, del CT y el tenor expreso de la Ley, el Servicio deberá proceder a dictar
una resolución al efecto, realizando la calificación de las declaraciones
de impuesto, contabilidad, documentos, Libros o antecedentes, como no
fidedignos, debiendo contener los fundamentos y antecedentes ciertos
y concretos, que conllevaron a realizar dicha calificación; esto último en
especial consideración a la modificación del inciso cuarto del artículo
132, del CT y la incorporación de un inciso final a dicho artículo, que
establecen que el Tribunal Tributario y Aduanero puede dejar sin efecto
dicha resolución”.
3) ¿Qué significa exactamente el vocablo compuesto, no fidedigno?
En un principio, para responder a esta pregunta debemos estar a las

normas interpretativas del derecho común, es decir, el tenor literal de
las palabras. Para ello recurriremos al diccionario de la Real Academia
Española, en el cual solo encontramos el vocablo “fidedigno” que es
definido como algo que es digno de fe y crédito, “a contrario sensu”, lo que
no es fidedigno sería carente de valor o credibilidad, cuestión de máxima
relevancia que tampoco se explica por el legislador.
En cuanto a los efectos de esta circunstancia de falta de credibilidad de la

documentación acompañada, es la propia ley la que a continuación y de una
forma bastante taxativa, señala las consecuencias de la calificación jurídica
de no fidedigno: “En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos
en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su
poder”.
Esta parte de la norma es aún más arbitraria, toda vez que señala la
procedencia del artículo 63, que es la oportunidad que el contribuyente
tiene para hacer valer sus descargos, ignorando totalmente tal opción
de defensa, ordenando al fiscalizador aplicar el artículo 64 referido a la
tasación y posterior liquidación de los impuestos, sin dar lugar a ninguna
opción posible para rebatir las conclusiones a las que llega el ente fiscal.
121
Finalmente, y gracias a la modificación de la Ley N° 21.210 se agrega

un párrafo final a este inciso segundo, el cual dispone: “Para obtener
que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente
deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio,
en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero”.
La misma ley agrega tres incisos más, relacionados con el expediente

electrónico y que en nada aportan a la verdadera discusión jurídica que
plantea los dos primeros incisos, los cuales sin duda debieron haber
sido correctamente intervenidos para garantizar el debido proceso, la
transparencia y la justicia en los cobros tributarios.
Me atrevería a decir que haber mejorado esta disposición hubiese

sido aun de mayor utilidad que el propio catálogo de derechos de los
contribuyentes del cual tanto se ha hablado, ello porque es aquí donde se
produce la gran arbitrariedad fiscal en contra de los administrados.
“La prueba es el corazón del problema del juicio, del mismo modo que
es el corazón del problema del pensamiento.” Francesco Carnelutti 12.
12.- Uno de los más destacados abogados, escritor, jurista y procesalista italiano del derecho
moderno (15 de mayo de 1879 - 8 de marzo de 1965)
122
I.iii LA DECLARACIÓN DE IMPUESTOS
¿QUÉ ES LA OPERACIÓN RENTA?
La Operación Renta es una obligación para todos los chilenos

y extranjeros que tengan domicilio o residencia en Chile; todos los
contribuyentes tanto personas jurídicas como naturales deben cumplir con
este deber.
La Operación renta, es el proceso que pone término al año comercial

y en donde las empresas deben cumplir con la obligación tributaria, que
incluye presentar todos los movimientos operacionales que generen gastos,
ingresos, impuestos, obligaciones previsionales, remesas y/o otras acciones
contables que disponga la Ley de Impuesto a la Renta (DLN°824), como
también aquellas modificaciones que trae la Ley 21.210 sobre Modernización
Tributaria.
Estas exigencias deben ser cumplidas por medio del Servicio de

Impuestos Internos (SII), institución pública para la fiscalización de aquellas
personas que desarrollan actividades comerciales, ya sean de primera
categoría o segunda categoría.
¿QUÉ ES LA DECLARACIÓN DE RENTA (F22)?
La Declaración de Renta es un proceso que se realiza anualmente

mediante el uso del formulario 22 (F22) para que los contribuyentes,
empresas y personas informen todos aquellos ingresos obtenidos durante el
año anterior contable por medio de la actividad económica que realizaron
para cumplir con las obligaciones tributarias que exige la ley.
Estos ingresos pueden ser obtenidos de dos maneras:
Por la venta de productos y/o servicios provenientes de un capital,

el cual se denomina Impuesto de Primera Categoría; o por la obtención
de rentas derivadas del trabajo, como el salario mensual por actividades
laborales, que se denomina Impuesto de Segunda Categoría.
123
Hasta ahora conoces lo esencial, pero otro punto que debes considerar es
que la Declaración de Renta no se realiza únicamente para pagar impuestos:
también sirve para conocer si tienes una devolución de impuesto a tu favor.
Cada mes, durante todo el año, retuviste impuestos mensuales en la

declaración del formulario 29, ya sea por pagos provisionales mensuales
(PPM) o el impuesto único a los trabajadores que equivale a una retención
actualmente del 11,5% sobre actividades profesionales correspondiente al
Impuesto de Segunda.
Estas retenciones, se acumulan durante el año tributario y, al declarar

renta, son rebajadas del monto final a pagar, lo que puede ocasionar que no
te corresponda pagar impuesto y, como mencione anteriormente, obtengas
una devolución de dinero, la cual proviene de la diferencia existente entre
lo acumulado y el monto reflejado en la declaración.
Por eso es esencial cumplir mensualmente en el caso de las empresas

con la declaración del formulario 29 correspondiente al IVA. A fin de
cuentas, te puede generar un alivio al declarar renta.
Ahora bien, ya señalé que cada año se realizan modificaciones a esta

operación y es de gran importancia conocerlas para saber qué debes agregar,
quitar o simplemente qué obligación cumplir.
Por este motivo, paso a contarte alguna de las novedades.
La actualización e innovación en los procesos tributarios son cruciales

para el desarrollo del país y su crecimiento económico.
Tienes que ver estas variaciones como algo positivo y no solo como un
dolor de cabeza para la Operación Renta, ya que siempre están destinadas a
mejorar el sistema.
Este nuevo 2021 año trajo consigo algunos cambios, a propósito de la

entrada en vigencia de la Ley 21.210 que moderniza la legislación tributaria,
especialmente en las declaraciones juradas (DDJJ) y en el Formulario 22.
Algunos de estos son:
124
Se consideran 51 declaraciones juradas para este año lo que implica

una reducción de 9 declaraciones en comparación con el año anterior que
eran 60, pero no debes presentarlas todas, solo las que correspondan a tu
régimen tributario y algunas transversales; hubo modificaciones en las
declaraciones juradas: 1909, 1922, 1879, 1890, 1894, 1812, 1832, 1874,
1889, 1891, 1895, 1847, se eliminaron las declaraciones juradas 1923,
1924, 1938, 1939, 1940, 1941.
Se incorporaron las siguientes nuevas declaraciones juradas:1947,

1948, 1949, 1950, 1914, 1921.
La información de la declaración jurada 1923, sobre determinación

de la Renta Líquida Imponible, Renta a Atribuir y Renta Atribuida a los
propietarios, titulares, Socios, Accionistas de SpA o Comuneros, ahora será
reflejada en el Formulario 22.
Hay tres nuevos regímenes tributarios: Régimen General Semi

Integrado, Régimen Pro Pyme General y Régimen Pro Pyme Transparente.
Cada régimen ya cuenta con la DDJJ obligatorias a presentar:
Régimen General Semi Integrado 1847 · 1926 · 1948

Régimen Pro Pyme General 1948
Régimen Pro Pyme Transparente 1947
Régimen Renta Presunta 1943
125
Las declaraciones juradas tendrán una nueva plataforma que facilitará

el ingreso de la información correspondiente según el régimen tributario
que hayas registrado al último año.
Se espera que en este proceso de Operación Renta 2021, se repita el

mismo beneficio para las PyMEs que se han visto afectadas por la pandemia
del COVID-19: la obtención de la devolución del Impuesto a la Renta 2021
de manera anticipada.
Este anticipo debe ser declarado en el formulario 22 al realizar la

Operación Renta; la solicitud de este, se podrá hacer en el plazo que fije
el SII y solo en el sitio web del SII. Una vez solicitado este beneficio,
obtendrás respuesta en un plazo máximo de 8 días hábiles.
Si alguno de tus clientes cumple con los requisitos, no dudes en

mencionarle esta opción para que obtenga una liquidez a corto plazo que le
permita salir de algunos problemas financieros.
Continuando con los detalles de la Operación Renta 2021, debes tener

muy claro quién está obligado a declarar renta y, por supuesto, quién no.
Existen ciertos criterios para considerar este ítem y que detallamos en la
siguiente respuesta.
¿QUIÉNES DEBEN DECLARAR RENTA EN CHILE

Y QUIÉN NO?
Según el régimen tributario chileno, la Declaración de Renta es

obligatoria; pero existen excepciones dispuestas en la ley que aplican para
algunas personas y que las eximen de cumplir con esta obligación tributaria.
Todas las empresas deben realizar la declaración anual, pero a las PyMEs
se les han otorgado ciertos beneficios para disminuir su carga tributaria
considerablemente y, en los casos de los pequeños comerciantes que
desarrollan sus actividades económicas en la vía pública o de los mineros
artesanales, estos se encuentran exentos de cumplir con esta obligación.
126
En cuanto a las personas naturales con residencia o domicilio en Chile

que hayan obtenido un ingreso anual igual o inferior a $7.609.464, no se
encuentran obligadas a declarar impuestos.
De igual forma, los trabajadores dependientes, jubilados o pensionados

categorizados en el Impuesto Único de Segunda Categoría que no posean
fuentes de ingresos adicionales a lo devengado por concepto de sueldos,
salario o pensión, se encuentran exentos de cumplir con la obligación de
este impuesto.
Por otra parte, están obligadas a declarar aquellas personas que ejercieron
dos trabajos simultáneamente, emitieron boletas de honorarios, obtuvieron
un ingreso anual que supera el tope estipulado en la ley, o aquellos que
quieran optar por algún beneficio que corresponda a la devolución de
impuestos.
Luego de aclarar los contribuyentes de la renta, te contaremos sobre qué

declarar.
¿QUÉ SE DEBE DECLARAR EN EL FORMULARIO 22?
La respuesta es muy simple: se declaran todos aquellos ingresos

obtenidos en el año 2021, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre, lo
que implica una serie de consideraciones para lograr una Declaración de
Renta exitosa.
Aquí, entra en juego el papel fundamental del contador, donde debe

seleccionar, registrar y clasificar la información contable de manera
adecuada para obtener un resultado acertado. Lo anterior, dado que los
ingresos tienen que corresponder específicamente a tu actividad económica,
al igual que los gastos.
Sumado a esto, se debe determinar el capital propio tributario con toda

la información del balance de 8 columnas, para cumplir con la DDJJ 1847
en caso que corresponda y rellenar el campo requerido en el F22 con esta
información. Mantener la contabilidad al día será de gran ayuda para esto.
127
Asimismo, debes tener mucho cuidado al momento de implementar

beneficios, deducciones o exoneraciones que creas correspondientes a tu
situación, para evitar que el SII pueda encontrar inconsistencias que traerán
consigo consecuencias como la tediosa tarea de presentar la declaración
rectificada.
Un registro erróneo o con información faltante puede ser motivo de

rechazo o podría traer problemas a tu Declaración de Renta y, por ende, al
impuesto que debes pagar. También, debes tener clara la clasificación de tus
impuestos diferidos si los tienes y si influyen en la declaración de tu renta
actual.
Una de las consideraciones más importantes para salir triunfante con

tus obligaciones tributarias es conocer el calendario dispuesto por el SII
para el cumplimiento de las declaraciones.
¿CUÁLES SON LOS CANALES DISPONIBLES PARA

PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE IMPUESTOS?
Siguiendo con la Declaración de Impuestos, el SII ha dispuesto los

siguientes canales para presentarla:
En línea, mediante el sitio web de la institución. Debes estar registrado

o registrarte y poseer una clave para acceder al portal; en la oficina del
SII, con todos los antecedentes que te pidan y donde sus funcionarios te
ayudarán a realizar la Declaración de Renta; para las personas naturales
con propuesta de devolución, el SII ha desarrollado una aplicación llamada
e-Renta, que puedes descargar de manera gratuita en tu celular, logrando
declarar de manera fácil y sencilla tu Impuesto a la Renta.
Del mismo modo, puedes realizar el pago en el mismo sitio web del
SII, pero, si eres más tradicional, también es válido hacerlo en bancos o
instituciones recaudadoras que se encuentren autorizadas.
Como ya hemos indicado anteriormente, varios han sido los mecanismos

implementados durante los últimos años para facilitar la Operación Renta,
principalmente los relacionados a la sistematización de los procesos y la
simplicidad para cumplir a tiempo las obligaciones.
128
Además, nos encontramos en la era tecnológica, y los softwares

contables representan un aliado indiscutible para facilitar tu trabajo en la
Declaración de Renta Anual.
Muchas empresas ya han implementado estos sistemas en sus

operaciones diarias, lo que permite obtener información contable más
rápida y ordenada sin tanto papeleo en una plataforma digital. Esto hace
posible realizar el análisis correspondiente y corregir aquellos errores que
pudieron ser ingresados de manera incorrecta.
Otra característica de estos programas contables es que tienen plantillas

establecidas de las declaraciones juradas o simulaciones del Impuesto a la
Renta, avance que proporciona un ahorro de tiempo considerable.
Es relevante que sepas aprovechar cada una de estas herramientas para

no incurrir en sanciones ni retrasos en la entrega de tus declaraciones.
¿CON QUÉ FIN SE REALIZA LA APLICACIÓN DE LA

DECLARACIÓN DE RENTA?
Cabe destacar que la Operación Renta no es más que una herramienta

aplicada por el gobierno de casi todos los países con la finalidad de recaudar
fondos monetarios para seguir cumpliendo con sus obligaciones y planes
de desarrollo para el país, donde los impuestos son un mecanismo muy
importante para lograr estos objetivos. De ahí el énfasis en este impuesto
tan importante todos los años.
Podemos decir que la Declaración de Renta se aplica a todas las

actividades económicas con algunas excepciones y que las empresas están
obligadas a declarar, mientras que las personas naturales pueden salir
exentas de esta obligación, dependiendo de las condiciones en las que se
encuentren sus ingresos.
Pero nos falta un punto fundamental, el régimen tributario. Según el

régimen donde estés acogido, se establecerá una base para el pago de los
impuestos correspondientes a tu actividad económica. Pero no te preocupes,
ahora responderemos a la pregunta que tal vez ya estás haciéndote.
129
¿A CUÁL RÉGIMEN TRIBUTARIO PERTENEZCO?
Existen 4 tipos de regímenes tributarios, hay 3 nuevos que se

incorporaron con la Modernización Tributaria y tú eliges dependiendo del
tipo de empresa en cual se sostendrá el pago de tus tributos. Estos son:
Régimen de Renta Presunta: es aplicado sobre una suposición de

ingresos para el pago de impuestos y normalmente se utiliza cuando no se
lleva un control muy detallado de las operaciones de la empresa. Puede ser
implementado por micro y pequeñas empresas dedicadas a las actividades
agrícolas, de transporte y de minería.
Régimen Pro Pyme General: es aplicado para PyMEs y ofrece

beneficios para que puedan disminuir sus obligaciones tributarias.
Régimen Pro Pyme Transparente: Este régimen tributario va dirigido

a micro, pequeños y medianos contribuyentes donde los propietarios serán
contribuyentes de los impuestos finales, es decir, del impuesto global
complementario e impuesto adicional.
Régimen Semi Integrado: en este régimen, al igual que el anterior, la

empresa debe llevar una contabilidad completa, pero las responsabilidades
recaen de carácter parcial en los socios. Se recomienda para aquellas
empresas que desean invertir sus utilidades a largo plazo.
Para saber cuál es la mejor opción de régimen para tu empresa, tienes

que realizar estudios, análisis y comparaciones de cada uno de ellos junto
con la información de tu negocio. Establece cuáles son sus características,
proyectos, desempeño económico y todos aquellos factores que puedan ser
de importancia para considerar el pago de impuestos.
Asimismo, cada uno de estos regímenes deben presentar declaraciones

juradas diferentes, según el que escojas y el SII debe estar informado sobre
el régimen bajo el cual trabajará tu empresa para poder exigirte el impuesto
correspondiente.
130
Bien, hasta este punto hemos abarcado casi todo lo referente a la

Operación Renta; es un tema extenso y que incluye una cantidad considerable
de factores que se deben considerar.
Tal vez puede resultar algo abrumador procesar toda esta información,
pero tómalo con calma y relájate, pues con esta fórmula lograrás excelentes
resultados.
Recuerda que mantenerte informado de cada detalle hará la diferencia

al momento de empezar la Operación Renta.
No dejes pasar por alto fechas de presentación y de pago, pero, sobre

todo, ¡no esperes al último momento para realizar la declaración!
Toma ciertas previsiones para evitar estresarte: mientras más organizado

estés, ordenes tu tiempo, delegues tareas, optimices información y te apoyes
en las herramientas tecnológicas, lograrás reducir la cantidad de trabajo y
tendrás un desempeño excepcional en esta operación tributaria.
No olvides que no debes aceptar más trabajo del que puedes hacer.
Este impuesto es de suma importancia para el sistema tributario y, en el
caso de que seas contador, el cliente necesita toda tu atención para que su
declaración sea exitosa. Cada caso es diferente, al igual que la aplicación de
la ley según el tipo de contribuyente con el que estés trabajando.
Por último, lee mucho y mantente alerta a cada cambio o anuncio que
sea emitido por el Servicio de Impuestos Internos.
Es el contribuyente quien puede y debe conocer, tanto la realización del

hecho gravado como la magnitud de la base imponible y, por lo tanto, es
lógico que la ley imponga al deudor del tributo, la obligación de informarlo
a la administración. El legislador quiere que la determinación y aplicación
del impuesto se base en la información dada por el deudor del impuesto en
su declaración, mientras ésta se haga en la forma requerida por la ley y no
resulte errónea o imprecisa. Art. 29 a 36 del Código Tributario.
131
La declaración es la presentación del contribuyente que tiene por

objeto que el Servicio de Impuestos Internos, determine el monto de las
obligaciones tributarias.
• Requisitos de forma:
a) Presentarse por escrito, bajo juramento y en los formularios

especiales proporcionados por el Servicio. La falta de formularios no exime
de la obligación de declarar dentro de plazo. Art. 30 y 32 del C.T.
b) El Servicio puede autorizar a los contribuyentes a presentar

declaraciones por medios tecnológicos, por ej. Diskettes, internet, etc. Art
30 inc. 2 del C.T.
c) La declaración debe presentarse personalmente, es decir directamente,

y en las Oficinas del Servicio o en los lugares que señale la Dirección
Nacional.
d) Junto con las declaraciones deben presentarse los documentos que la

Ley o las instrucciones del Director Regional exijan. Art. 33 C.T.
e) Los contribuyentes que deben llevar contabilidad, junto a la

declaración deben presentar balances y copias de los inventarios, con la
firma de un contador. Art.35 inc.1º C.T.
f) El Director Nacional de acuerdo con el Tesorero General, puede

disponer la declaración y pago simultáneo de algunos impuestos,
omitiéndose los giros. Art. 30 inc. 6 C.T.
• Secreto de las declaraciones:
Es la prohibición que afecta a los funcionarios del Servicio, de divulgar

los datos contenidos en las declaraciones. Art 35 inc.2 del C.T.
Por excepción el secreto de las declaraciones puede ser vulnerado, en

los siguientes casos:
132
a) Cuando sea necesario para dar cumplimiento a las disposiciones del

Código o de otras normas legales.
b) A petición judicial en los juicios sobre impuestos, alimentos, delitos

comunes o juicios laborales.
c) En caso de información estadística, en donde no sea posible

identificar al contribuyente.
• Oportunidad para presentar la declaración:
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 36 del Código Tributario, el

plazo para declarar y pagar el impuesto, se rige por las disposiciones legales
o reglamentarias vigentes para cada tipo de impuesto.
El Presidente de la República puede modificar las fechas de declaración

y pago de los impuestos, establecer procedimientos administrativos para
la percepción y ampliar los plazos para la presentación de documentos y
antecedentes tributarios exigidos por la Ley o reglamentos.
El Director Regional puede ampliar hasta por cuatro meses los plazos,
siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para ello. Son
ampliaciones individuales, los impuestos se pagan con reajustes e intereses,
pero sin multas y es a juicio exclusivo del Director Regional, es decir no
puede reclamarse.
• Prueba de la veracidad de las declaraciones:
Corresponde al contribuyente probar la veracidad de sus declaraciones

con los documentos respectivos (documentos, libros de contabilidad,
talonarios de facturas, etc.). El Servicio debe aceptar la documentación del
contribuyente, a menos que sea declarada no fidedigna por resolución del
Servicio, la cual es posible de impugnar ante los tribunales. Art. 21 C.T.
133
I.iv LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
A pesar de la obligación de declarar, puede ocurrir que la declaración

no sea presentada o, que sea incompleta o inexacta. Para evitar esto las
leyes conceden una serie de facultades a la Administración, poderes de
investigación, comprobación y control frente al contribuyente. Art. 59 a 92
bis del Código Tributario.
Corresponde al control que ejerce el Servicio de Impuestos Internos,

para el corrector cumplimiento de las normas tributarias por parte de los
contribuyentes.
De acuerdo al art. 6, inc. 1º, del C.T., le corresponde al Servicio de

Impuestos Internos la fiscalización administrativa de las disposiciones
tributarias. La fiscalización del Servicio se refiere sólo a materias de
tributación fiscal interna y que de acuerdo a la ley sean de competencia del
Servicio.
La fiscalización del Servicio es en forma exclusiva y excluyente y en

caso de contiendas de competencia con otras autoridades sobre materias de
fiscalización, resuelve la Corte Suprema. Art 7 del C.T.
a) Los Medios de Fiscalización:
Son los instrumentos y procedimientos con que cuenta el Servicio para

efectuar el control del cumplimiento de las normas tributarias.
En los medios de fiscalización podemos distinguir dos clases:
1. Medios Directos o Generales: Son aquellos aplicables al común de

los contribuyentes y en los cuales el Servicio de Impuestos Internos actúa
directamente.
2. Medios Indirectos o Especiales: Son aquellos en que su aplicación es

a ciertos contribuyentes y en casos específicos y en los cuales en el Servicio
de Impuestos Internos actúa indirecta y eventualmente.
134
b) Medios Directos o Generales de la Fiscalización:
Estos son:
1. La revisión de las declaraciones.
2. La declaración Jurada.
3. La citación.
4. El Rol Único Tributario
5. El aviso de iniciación de actividades.
6. La declaración de término de giro.
En este contexto de Globalización Económica es de suyo importante dar

la facilidad al contribuyente para que cumpla en forma voluntaria con sus
obligaciones tributarias y esto en Chile se ha caracterizado en los últimos
años a través del Servicio de Impuestos Internos bajo el lema “Facilitando
el Cumplimiento Tributario”, lo que lo ha hecho merecedor de variados
premios tanto a nivel nacional como internacional, por su innovación
tecnológica y gobierno electrónico, lo que ha permitido a los contribuyentes
efectuar muchos trámites a través de Internet evitando concurrir a alguna
oficina del Servicio de Impuestos Internos, cambios que sin duda van a la
par con las innumerables mutaciones que se están generando hoy en día en
el mundo entero.
El nivel tecnológico actual nos ofrece la posibilidad de manejar

grandes volúmenes de información sin provocar costos excesivos a los
contribuyentes. Las únicas limitaciones para esto son las facultades que se
otorgan al Servicio de Impuestos Internos para solicitar información por
la privacidad de las personas y empresas de esta información (ej: secreto
bancario).
Esto es muy importante ya que disponer de información de los

contribuyentes constituye un elemento esencial para cumplir su misión,
135
tanto como contar con recursos humanos y tecnológicos. Mediante la

información es posible establecer sistemas de atención eficiente que
favorezcan el cumplimiento voluntario de los contribuyentes y focalizar
las acciones de fiscalización para combatir la evasión. Especial relevancia
adopta la información cuando se requiere cautelar el cumplimiento tributario
en un escenario de globalización económica.
¿POR QUÉ EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

REQUIERE INFORMACIÓN?
La misión fundamental de toda A.T (Administración Tributaria) es el

control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Ya sea que cautele
y fomente el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, combata la
evasión, adopte medidas administrativas tendientes a cambiar la forma
en que los contribuyentes declaran y pagan los impuestos, el grado de
cumplimiento de la misión de la A.T. depende de la eficacia con que
desarrolle sus funciones, especialmente la función de fiscalización.
La eficacia de la fiscalización depende directamente de la capacidad

disuasiva de la evasión que tiene la A.T., la que se resume en la probabilidad
de detectar el incumplimiento tributario de los contribuyentes, se es más
eficaz en la fiscalización si se tiene una mayor probabilidad de detectar a los
contribuyentes que no cumplen con las disposiciones tributarias.
Las dos vías que tiene toda A.T. para aumentar la probabilidad de
detección del incumplimiento son: aumentar la disponibilidad de información
relacionada con las obligaciones tributarias de los contribuyentes y optimizar
el uso de la información de que se dispone.
La primera vía de acción se relaciona con el concepto de visibilidad

de las infracciones, definida como los costos y dificultades relativas que
enfrentan los fiscalizadores tributarios en la detección y prueba de las
infracciones.
En este sentido, el cumplimiento voluntario de los contribuyentes debe
ser mayor para aquellos grupos de contribuyentes sobre los cuales la A.T.
recibe más información de terceras personas.
136
Por otro lado, la optimización del uso de la información requiere

contar con recursos computacionales modernos que permitan manipular
la creciente disponibilidad de información y la capacidad técnica para
determinar funciones que permitan seleccionar para fiscalización a los
contribuyentes con mayor probabilidad de ser evasores.
Alguna de las declaraciones juradas que solicita el Servicio de Impuestos

Internos a los contribuyentes son:
1. Declaración jurada por retiros y créditos correspondientes
2. Declaración jurada por rentas de sueldos, retenciones y capacitación
3. Declaración jurada de gastos rechazados y créditos
4. Declaración jurada por rentas de jubilaciones y retenciones
5. Declaración jurada por retenciones de Honorarios
6. Declaración jurada por sueldos y rentas accesorias o complementarias
7. Declaración jurada por donaciones
8. Declaración jurada por retenciones
9. Declaración jurada por arriendo de bienes no agricolas
10. Declaración jurada por contribuyentes de zonas francas
11.Declaración jurada por propiedades con usufructo
12. Declaración jurada de socios y comuneros y su participación
13. Declaración jurada por transferencia de fondos Información

relevante para la A.T.
137
INFORMACIÓN PERIÓDICA DE
DECLARACIONES DE CONTRIBUYENTES
La información más relevante para el control de los contribuyentes

es la que éstos aportan periódicamente, a través de sus declaraciones de
impuestos. En ellas, los contribuyentes entregan información que refleja la
determinación de su base imponible y el impuesto a pagar (ej: formularios
Nª 29 y 50). Estas declaraciones tienen el carácter de declaración jurada,
por cuanto el contribuyente al ser fiscalizado, debe responder por la validez
y veracidad de la información que declara.
Corresponde a la fuente de información básica para fiscalización contra

la cual se contrasta toda la acción de comprobación que realiza la A.T. Este
tipo de obligaciones es la primera que establece la normativa tributaria,
de modo que la A.T. pueda contabilizar y posteriormente controlar la
adecuada determinación de los impuestos que deben declarar y pagar los
contribuyentes.
INFORMACIÓN DE TERCEROS APORTADA

PERIÓDICAMENTE, EN FORMA MASIVA
La fiscalización de las obligaciones tributarias consiste básicamente

en contrastar las declaraciones de impuestos de los contribuyentes, con la
información en poder de la A.T.
Para efectuar esta labor, una de las fuentes de información más

valiosa la constituyen los otros contribuyentes que operan con el sujeto de
fiscalización, es decir, la información de terceros relacionados con quien es
fiscalizado o a quien se quiere controlar la correcta declaración y pago de
los impuestos.
En este sentido, el que la A.T. cuente con información masiva acerca de

grupos de contribuyentes que le permita validar la base imponible que estos
declaran, constituye una herramienta que fomenta la declaración voluntaria
de todas las obligaciones tributarias de los contribuyentes más adversos
138
al riesgo a ser fiscalizados. En segundo lugar, permite validar una a una

las bases imponibles de los contribuyentes, de modo de poder seleccionar
aquellos en que se aprecie alguna discrepancia entre la base imponible
declarada y la determinación que realiza la A.T.
Lo anterior, permitiría pensar en la atractiva posibilidad que, en un

escenario en que la A.T. cuente con información plena de las actividades de
los contribuyentes, se podría reducir a cero la evasión, por cuanto, la A.T.
sería capaz de validar el 100% de los datos declarados por los contribuyentes.
Sin embargo, existen dos limitaciones importantes que hacen que esta sea
una quimera, por lo menos en el corto plazo.
En primer lugar, la recolección de información masiva de terceros

requiere contar con atribuciones amplias que permitan establecer la
obligación a los contribuyentes o a un grupo de ellos, para que informen
en la forma y oportunidad que la A.T. lo requiera, respecto de materias
relacionadas con operaciones que constituyen la base para la determinación
de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
En este sentido, es bien sabida la dificultad que tiene la A.T. para

conseguir las atribuciones legales que permitan obligar a los contribuyentes
a informar en forma masiva, no solo porque se requiere de iniciativas
legales que deben ser discutidas en el parlamento, sino también por el
rechazo que manifiestan las asociaciones de productores, industriales y
comerciantes a revelar información respecto de sus operaciones, las que
con frecuencia mantiene en reserva respecto a operaciones amparadas en el
secreto bancario.
Otra limitación importante para contar con información plena de las

operaciones de los contribuyentes la constituye la capacidad de recibir,
ordenar, procesar y manipular para los fines requeridos la información que
se solicita a terceros. En este sentido, se requiere desarrollar la capacidad de
informar en forma masiva a los contribuyentes respecto de aspectos como
los siguientes:
139
1. Descripción clara y precisa de la información que se requiere.
2. Forma de presentación de la información y medios de información

en que puede ser presentada (formulario en papel, archivo computacional).
3. Forma de entrega de la información, como por ejemplo, medio

magnético o formularios entregados en las oficinas de la A.T. o a través de
correo electrónico, etc.
4. Fecha de entrega de la información.
Las sanciones a imponer a los contribuyentes que no cumplen con la

obligación de informar o cumplen con atraso, si entregan la información con
errores, incompleta o si una vez entregada la información esta se modifica
con otra presentación (artículo 97 Nº 1 del Código Tributario).
Sistemas de consulta o ayuda disponible para que los contribuyentes

resuelvan sus dudas respecto de la obligación de informar que impone la
A.T.
En cuanto a la recepción de los antecedentes, se debe desarrollar la

capacidad operativa para disponer y dirigir los recursos físicos humanos
necesarios para absorber la afluencia de contribuyentes obligados a aportar
información. Compromete aún más esta labor la tradicional tendencia a
cumplir las obligaciones el último día de plazo fijado. Pese a esto, si no se
tiene especial cuidado en esta etapa, se corre el riesgo de invalidar el proceso
o provocar aún más rechazo en los contribuyentes, dada la natural exigencia
de facilidades que demandan de la A.T. para cumplir adecuadamente las
obligaciones que ésta misma impone.
El ordenamiento y proceso de la información reunida es también una

etapa relevante que presenta limitaciones al volumen de información que
es posible manipular por parte de la A.T. En este caso, corresponde a la
labor de recopilación de información y clasificación ya sea para digitación
en el caso de la información en papel, validación en el caso de los medios
magnéticos.
140
Por último, la A.T. debe contar con la capacidad de manipular la

información adecuadamente para seleccionar a los contribuyentes
que pueden presentar mayores niveles de inconsistencia entre lo que
efectivamente declaran y la determinación resultante de la A.T. con la
información disponible. Si la A.T. requiere información en forma masiva y
no realiza ninguna acción o sus acciones son erráticas para comprobar las
declaraciones de impuestos de los contribuyentes el efecto que se produce
es totalmente contrario al objetivo inicial que tenía la A.T., es decir, los
contribuyentes percibirán que las infracciones cometidas no son visibles
por la A.T. y por tanto perjudica el cumplimiento tributario.
INFORMACIÓN EN PODER DEL CONTRIBUYENTE

A DISPOSICIÓN DE LA A.T.
Otra fuente importante de información para la labor de fiscalización es la

que los contribuyentes deben preparar y mantener en sus establecimientos,
a la que accede la A.T. en cualquier momento para verificar el cumplimiento
tributario (ej: libro de compra y ventas)
Se distinguen al menos dos ámbitos en los cuales la A.T. utiliza la

información en poder de los contribuyentes:
Primero, en los casos en que se selecciona para fiscalización,

quien presente indicios de no cumplir correctamente con sus obligaciones,
se solicita que presente los documentos que sustentan la declaración
presentada para revisar la procedencia de las imputaciones.
Segundo, en las actividades de control de cumplimiento tributario de

los establecimientos del comercio, para verificar la correcta contabilización
de las ventas.
En el primer caso, una vez que se selecciona a un contribuyente para

ser fiscalizado, éste debe aportar la información necesaria de los períodos
que se encuentran cuestionados, de modo de poder establecer en base a
la documentación sustentatoria de sus operaciones la correcta imputación
141
y posterior determinación de los impuestos. Esta labor es una de las más

tradicionales en la fiscalización, por cuanto es la única que asegura la revisión
de los antecedentes del contribuyente y la posibilidad de impugnarlos.
En el segundo caso, la A.T. realiza una labor de presencia fiscalizadora

verificando que los contribuyentes cumplen satisfactoriamente sus
obligaciones. Si se detectan infracciones, éstas deben ser sancionadas
por la A.T. para provocar correcciones a las conductas que comprometan
el cumplimiento tributario y por ende la recaudación fiscal. Esta es una
labor fundamental de la A.T., pues es la forma más efectiva en que puede
aumentar la visibilidad de las infracciones de los contribuyentes, creando la
percepción que si no se cumplen se sancionará oportunamente (el título II
del código tributario contempla las infracciones y sanciones).
INFORMACIÓN A LA QUE ACCEDE LA A.T.

EN CASOS CALIFICADOS (DELITO TRIBUTARIO,
INVESTIGACIÓN JUDICIAL)
Como ya se comentó, una limitación importante para el acceso a la

información de los contribuyentes lo constituye la existencia de información
de carácter confidencial, como por ejemplo, la existencia del secreto
bancario. Sin embargo, la A.T. debe contar con facultades para requerir
información confidencial en los casos en que se sigue una investigación de
delito tributario o una investigación judicial por delitos económicos u otros.
Contar con esta facultad es de gran relevancia para la A.T. y su labor de

fiscalización de conductas calificadas como delito tributario, dado que es
necesario contar con el máximo de información para probar estas conductas.
En estos casos, la A.T. tiene que actuar en forma oportuna, por lo que
en casos justificados de sospecha de conductas tipificadas como delito
tributario, se autoriza el procedimiento de incautación de la documentación
del contribuyente, lo que permite actuar sorpresivamente en sus domicilios
comerciales con la posibilidad de acceder a la totalidad de la información
que puede sustentar una investigación administrativa. (Facultad contenida
en el artículo 161 Nº 10 del Código Tributario).
142
Dentro de este mismo marco, la A.T. debe contar con la facultad de

acceder a la información de las cuentas bancarias del contribuyente, a fin
de que disponga de la información de flujos de dinero, ingresos y pagos
efectuados.
INFORMACIÓN DE OTRAS FUENTES A LA

QUE PUEDE TENER ACCESO LA A.T.
En el ámbito de la fiscalización, es frecuente la utilización de información

de otras organizaciones públicas o privadas la que cuentan con bases de
datos de operaciones de los contribuyentes, información relacionada con
las empresas en que participa, socios, etc.
En este sentido, la A.T. debe establecer convenios de acceso a

la información de otros organismos, que puede ser de utilidad para
complementar la información propia de la A.T.
Como ejemplo, se puede citar el Registro Civil, Tesorería General de la

República, Policía de Investigaciones, etc.
LAS ATRIBUCIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS

INTERNOS PARA LA OBTENCIÓN Y MANEJO DE
INFORMACIONES EN EL ÁMBITO NACIONAL
NECESIDADES DE INFORMACIÓN
Chile dispone de un sistema de autodeclaración de impuestos en que

el contribuyente es el responsable de determinar cuánto tiene que pagar
mensualmente, en el caso del IVA, o anualmente, en el caso de la Renta.
La Administración Tributaria, por su parte, es la responsable de velar por el
cumplimiento voluntario de los contribuyentes y el combate de la evasión
tributaria.
Para tal efecto, la A.T. debe generar las herramientas necesarias que
faciliten el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, de generar los
143
mecanismos que permitan verificar selectivamente si sus declaraciones se

ajustan a la realidad, de manera de focalizar los esfuerzos de fiscalización,
sancionando a los incumplidores y/o evasores.
En Chile, las atribuciones de la Administración Tributaria para recabar

información de los contribuyentes permiten realizar controles a lo largo
de todo el Ciclo de Vida del Contribuyente, que comprende la inscripción
en el registro de contribuyentes, declaración de iniciación de actividades,
autorización periódica de documentos para registrar operaciones,
declaración y pago de sus impuestos y, eventualmente, declaraciones de
término de giro cuando cesa su actividad económica.
La Administración Tributaria continuamente está recibiendo información

directamente de los contribuyentes, la cual debe ser procesada, registrada,
analizada y mantenida, para a través de ésta, identificarlos, formalizar su
relación con la A.T. y posibilitar el seguimiento posterior de su accionar.
Sin embargo, ésta información no es suficiente. Para poder cumplir con su
misión la A.T. requiere además, información propia de cada contribuyente
y que está en su poder (registros contables y financieros, documentos,
contratos, etc.) e información del contribuyente que está en poder de
terceros (intereses, sueldos y salarios, honorarios, compraventa de acciones,
comportamiento comercial y bancario, etc.). Por lo cual, la legislación
tributaria chilena ha dotado también a la A.T. de las facultades necesarias
para la obtención y manejo de ésta información.
PRINCIPALES FACULTADES DE LA A.T.

CHILENA PARA REQUERIR INFORMACIÓN
Las facultades con que cuenta la A.T. chilena se encuentran radicadas

en los siguientes tres cuerpos legales: el Código Tributario (Decreto Ley N°
830), La Ley del IVA (Decreto Ley N° 825) y la Ley de la Renta (Decreto
Ley N° 824).
A Través de estas disposiciones la A.T. puede realizar las siguientes

acciones:
144
1. Examinar y revisar las declaraciones presentadas por los

contribuyentes, dentro de los plazos de prescripción.
2. Examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y

documentos de los contribuyentes, para verificar la exactitud de las
declaraciones y obtener información.
3. Examinar libros y declaraciones de las personas obligadas a retener
un impuesto.
4. Disponer que los contribuyentes presenten un estado de situación.
5. Confeccionar o modificar inventarios de los contribuyentes.
6. Pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada

dentro de la jurisdicción de la oficina que se cite, para que concurra a
declarar bajo juramento sobre hechos o antecedentes de cualquier naturaleza
relacionados con terceras personas.
7. Examinar las cuentas corrientes, bajo situaciones especiales y con

autorización de un juez competente.
8. Hacer uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud

de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener
información y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o
pudieren adeudarse.
9. Citar al contribuyente para que presente una declaración o rectifique,

aclare, amplíe o confirme la anterior.
10. Inscribir en el Rol Unico Tributario (R.U.T.) a todas las personas,

entidades o agrupaciones, que en razón de sus actividades o condición
causen o puedan causar impuestos.
11.Inscribir a los contribuyentes en Registros Especiales, dispuestos

por la Dirección Regional.
145
12. Solicitar una declaración jurada del Inicio de Actividades.
13. Obligación de las Sociedades de comunicar toda modificación de su

contrato de Constitución.
14. Obligación de toda persona, que por término de giro comercial o de

sus actividades deje de estar afecta a impuestos, de comunicar éste hecho al
S.I.I.
15. Obligación de las Sociedades de solicitar autorización para efectuar

disminuciones de capital.
16. No autorizar ninguna disolución de Sociedad, sin un certificado de

la A.T. en que conste que se encuentra al día en el pago de sus impuestos.
17. Obligación de los funcionarios Municipales de proporcionar al SII,

información relacionada con patentes, bienes raíces y otros.
18. El Director Regional, puede solicitar en casos particulares, a los

bancos, una copia de los balances y estados de situación que presenten los
contribuyentes a esas instituciones.
19. Los funcionarios fiscales, semifiscales, de instituciones fiscales

y semifiscales de administración autónoma, las municipalidades y las
autoridades en general, están obligados a proporcionar al SII., todos los
antecedentes que este solicite para la fiscalización de los impuestos.
20. Obligación de los Síndicos de comunicar la declaración de quiebra

al Director Regional correspondiente al domicilio del fallido.
21. Obligaciones varias establecidas a terceros o instituciones de dar

información al SII, o velar por el cumplimiento de determinadas exigencias
tributarias.
22. Los libros de compraventas deben mantenerse en el negocio y

anotarse en ellos, día a día, las operaciones de compraventas y servicios.
146
23. Obligación de presentar las declaraciones mensuales.
24. Obligación de las personas naturales o jurídicas que están obligadas

a retener impuesto, de presentar al SII., un informe en el que se indique las
retenciones efectuadas.
APLICACIÓN DE FACULTADES DE OBTENCIÓN

DE INFORMACIÓN EN CHILE
Las facultades otorgadas a la A.T. chilena permiten a ésta disponer de

la información suficiente para el logro de altos niveles de eficiencia en la
atención de público, mejorar la capacidad de fiscalizar en forma preventiva,
realizar procesos masivos de fiscalización, fiscalizar en forma selectiva e
inspeccionar en terreno el cumplimiento tributario de los contribuyentes.
A continuación, se entrega una breve descripción de cada una de las
fiscalizaciones efectuadas:
1. Fiscalización preventiva:
La fiscalización preventiva utiliza información histórica de

comportamiento de los contribuyentes, información de declaraciones e
información de terceros para fiscalizar en forma preventiva el cumplimiento
tributario. Esto significa, procesar información para identificar potenciales
incumplidores con los cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas
en cuanto al nivel de facilidades que le otorga la A.T. Por ejemplo, el
número de documentos a autorizar a través del timbraje, obligándolos
a concurrir más seguido a la A.T. para ser controlados, evitando de esta
manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a
irregularidades con mayor impacto en la recaudación fiscal.
Algunos ejemplos de aplicación en esta línea:
Sistema de anotaciones del contribuyente en el sistema computacional

del SII, que consiste en poder determinar los contribuyentes que tienen
una situación pendiente con la A.T. ya sea por incumplimiento de una
147
notificación, no ubicado en el domicilio, querellado, no declarante, registra

pérdida de documentación, etc.
Sistema de retención total del impuesto IVA a contribuyentes incluidos

en nómina de difícil fiscalización, de un sector económico específico donde
opera una medida de cambio de sujeto pasivo del IVA. (ej: harina, carne,
ganado y otros).
2. Fiscalización masiva:
Las facultades de la Administración Tributaria (A.T.) para requerir

información de terceros permite contar con información para realizar
procesos masivos de fiscalización, cuya principal característica es el uso
intensivo de información proporcionada por distintas fuentes, lo cual
permite cruzar la información, establecer las diferencias entre las distintas
fuentes y citar al contribuyente para que las aclare o las confirme (artículo
Nº 63 del Código tributario).
El principal programa de fiscalización de este tipo lo constituye la

Operación Renta, el que consiste en la verificación computacional de más
de 2 millones de declaraciones de renta anuales, proceso que se realiza en
el mes de mayo de cada año. Para esto, la A.T. establece la obligación de
informar a un conjunto de contribuyentes, en el mes de marzo de cada año,
con lo que se reúne más de 15 millones de registro de información referente
a ingresos obtenidos de las personas e inversiones realizadas.
En el mes de abril los contribuyentes presentan su declaración de

impuestos y pagan el monto resultante o solicitan la devolución del
saldo a su favor. Posteriormente y como producto del proceso de cruce
de información de declaraciones en el mes de mayo, se autoriza el pago
de las devoluciones de impuestos procedentes. Del total de declarantes, se
selecciona aproximadamente al 10%, a los que se cita para que concurran, a
partir del mes de junio, a las oficinas de la A.T. para analizar las principales
discrepancias en profundidad.
148
3. Fiscalización selectiva:
La gran cantidad de información obtenida en los procesos de fiscalización

masiva, sumada a la información recabada por requerimientos específicos
permite realizar procesos de selección de casos para fiscalización selectiva,
la cual es producida a través del mensajero de bases de datos con el fin
de obtener indicadores que revelen probables conductas evasoras, con lo
cual se genera un conjunto de contribuyentes a fiscalizar materializándose
a través de programas de fiscalización.
Como ejemplo se puede citar el programa de fiscalización de compras

personales efectuadas a través de empresas. Este programa se basó en
el supuesto que los contribuyentes que consumen bienes y servicios de
uso personal a través de la empresa son los que probablemente asumen
conductas sistemáticas de abultamiento de créditos para disminuir su
tributación. En tal sentido, se notificó a los establecimientos de venta
directa a público como Supermercados para que informaran todos los datos
contenidos en las facturas de venta emitidas durante el período de un año.
Con los datos obtenidos se seleccionó a los contribuyentes que tenían una
mayor frecuencia de compras con facturas en horas y días no laborables.
Posteriormente, se verificó quienes de éstos eran contribuyentes de IVA y
Renta. Como resultado se notificó a los contribuyentes resultantes de los
cruces para fiscalización, alrededor de 600 casos, obteniendo después de 6
meses un rendimiento de US$ 8 millones.
CONTROL EN TERRENO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Por último, las facultades con que cuenta la A.T. también se utilizan
para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los
contribuyentes y para acceder a la documentación sustentatoria que en
definitiva servirá para desvirtuar o confirmar la apreciación de la A.T.
respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada
contribuyente.
149
EL COSTO DEL CUMPLIMIENTO
Un punto a considerar en el análisis de las facultades que tiene la A.T.

en Chile para la obtención y manejo de informaciones tiene que ver con el
costo que tales requerimientos significan ya sea a los contribuyentes o a
ella.
En efecto, la A.T. debe velar por que la información solicitada esté al

alcance del contribuyente y su captura y procesamiento no le signifique
desembolsos que sean prohibitivos. También se debe tener en cuenta la
capacidad de almacenamiento, proceso y análisis con que se cuenta, antes
de hacer uso de las facultades para obtener información. En este ámbito, un
factor altamente favorable para la A.T. es la percepción de los contribuyentes
en el sentido que la A.T. posee mucha información y que la capacidad
informática es muy superior a la efectiva. Esto resulta en un rendimiento
indirecto muy significativo por cumplimiento tributario voluntario.
La A.T. continuamente rediseña sus procedimientos y adecua sus

sistemas para hacer frente a la realidad informática imperante de manera de
aprovechar las ventajas de las nuevas tecnologías para capturar y procesar
información a bajo costo tanto para el contribuyente como para la propia
A.T.
HACIA DÓNDE VA EL SERVICIO DE

IMPUESTOS INTERNOS
Las características actuales de la forma en que se realizan los negocios,

los avances que se vislumbran en el corto plazo en este mundo que cada
vez cambia más rápido sus estándares tecnológicos, obligan a la A.T. a
estar continuamente perfeccionando y aprendiendo del entorno para poder
cumplir con su misión. En este contexto, la capacidad que tenga la A.T. para
acceder, registrar, almacenar, procesar y explotar información adquiere un
carácter vital.
150
Las oportunidades que hoy brinda el uso masivo de Internet, las redes
interempresas, las intranet, las grandes bases de datos y las tecnologías
que el mercado ha desarrollado para explotarlas constituyen herramientas
que la A.T. ya está utilizando para hacer frente a un mundo cada vez más
cambiante.
Por otro lado, la A.T. tiene que fortalecer sus actuales facultades
requiriendo atribuciones adicionales que permitan aumentar la capacidad
de detección de fraudes. En este sentido, contar con información masiva
de establecimientos que venden a través de tarjetas de crédito, volumen de
gastos de los usuarios de tarjetas de crédito, montos pagados en viajes al
exterior información que permita controlar mejor las ganancias de capital,
entre otras, constituye un desafío para el futuro. Además, se debe cautelar
que las obligaciones de informar se cumplan efectivamente, por lo que se
debe establecer sanciones más fuertes para quienes prefieren proteger a sus
clientes, quienes cometen errores deliberados en la entrega de información,
demoran premeditadamente la entrega o rectifican sus declaraciones de
información.
ATRIBUCIONES DE LA A.T. PARA REQUERIR INFORMACIÓN

DE CONTRIBUYENTES EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA ENTRE

AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
La globalización y liberación de la economía internacional acompañada

de una legislación adecuada, que ha reducido las trabas a las inversiones
y al intercambio extranjero, se ha traducido en la internacionalización del
mundo comercial–económico.
En el concierto internacional, el tema del intercambio de información

sobre materias tributarias entre autoridades administrativas se ha ido
transformando en una de las principales preocupaciones, pues es considerado
esencial al tiempo de plantearse frente una política que busque combatir la
elusión y evasión fiscal.
151
El objeto primordial de la colaboración internacional es ayudar a las

autoridades a determinar correctamente al ámbito de aplicación de una
convención, permitir proveer información para una correcta aplicación de
las leyes internas y es también un mecanismo eficaz para prevenir la elusión
y evasión fiscal. El canje de información no sólo se reduce a la existencia de
un ilícito tributario, se vincula también a la idea de prevención del fraude,
y por consiguiente, a la vigencia misma de la ley.
Dentro de este contexto, la práctica internacional se ha estructurado

sobre la base de celebrar acuerdos que regulen esta materia. Dichos acuerdos
pueden ser específicos sobre intercambio de información, sea bilaterales
o multilaterales, como por ejemplo el Convenio Multilateral del Consejo
de Europa o la Convención Nórdica sobre Asistencia Mutua en Materias
Tributarias, o bien, puede tratarse de disposiciones específicas dentro
de un convenio para evitar la doble tributación internacional celebrado
normalmente entre dos países.
Este último mecanismo es el más utilizado por la práctica internacional.
Los países interesados negocian y acuerdan disposiciones dentro de

este contexto, disposiciones que son parte integrante del convenio general.
A este respecto, los Modelos de convenio para evitar la doble tributación

más conocidos e importantes, Modelo Pacto Andino y OCDE, contienen un
artículo que contempla específicamente el intercambio de información entre
autoridades competentes como un medio eficaz de prevenir y combatir la
elusión y evasión fiscal, los que han servido de base para una gran cantidad
de convenios bilaterales.
Del análisis de los instrumentos más utilizados se puede establecer

que existen ciertas obligaciones o actuaciones que pueden ser requeridas
a la autoridad administrativa como por ejemplo: que frente a la solicitud
de información, la autoridad competente debe adoptar todas las medidas
tendientes a su obtención, dentro del ámbito de su competencia; que la
negativa de una parte a dar respuesta a la solicitud de información de la
otra debe ser fundada; que un Estado requerido debe autorizar en su país la
presencia de fiscalizadores del estado que requiere la información; que las
152
autoridades deben facilitar las consultas recíprocas así como el intercambio

de experiencias en torno al flujo de información; que la información obtenida
en virtud de un requerimiento sólo debe ser utilizada con fines fiscales.
La práctica chilena se ha inclinado por la fórmula de convenios

generales bilaterales. A la fecha, Chile no ha celebrado acuerdo alguno que
específicamente regule el intercambio de información, pero sí ha incluido
disposiciones especiales en los catorce convenios para evitar la doble
tributación que ha firmado hasta este momento, siendo además la posición
chilena en las actuales y futuras negociaciones que se llevan sobre este
tema.
El convenio para Evitar la Doble Tributación entre Chile y Canadá,

suscrito en Enero del año 2000, contempla un artículo especial relativo
al intercambio de información (Artículo 26º), el que toma como base el
Modelo OCDE, pero al cual se le ha incorporado un nuevo numeral con
miras a reforzar aún más este intercambio.
Por otra parte, el Convenio entre Chile y Argentina para Evitar la Doble
Tributación, que se encuentra en vigencia desde 1986, contempla en su
artículo 22º bajo el título «Consultas e informaciones» la potestad de las
autoridades competentes para efectuar consultas e intercambiar información
tendientes a la aplicación del propio Convenio como a la aplicación de
controles para evitar el fraude y evasión fiscal, considerando a la información
obtenida como secreta. Sin embargo, hasta la fecha dicha norma no ha sido
puesta en práctica, lo que no permite determinar adecuadamente su real y
práctico alcance.
LOS PRINCIPALES OBSTÁCULOS AL

INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
En primer término todas las A.T. luchan para mantener una

administración eficiente con un presupuesto limitado. La utilización de
lenguajes y formatos distintos ha traído consigo grandes dificultades y
problemas. Uno de los grandes desafíos es incentivar la estandarización
para todo tipo de intercambio. Este es tal vez, uno de los trabajos conjuntos
de las autoridades administrativas más necesario y urgente.
153
A continuación, se señalan algunos de los problemas más frecuentes

que se presentan en el ámbito del canje de información:
1. Envío de una solicitud de información de los problemas más

frecuentes que se presentan en el ámbito del canje de información:
La solicitud se refiere a impuestos no contemplados en la Convención. La
mayoría de las Convenciones se limitan a impuestos sobre la renta y el
capital.
La solicitud de información es enviada por un funcionario fiscal local

sin autorización por parte de la Autoridad Competente para realizar dicha
solicitud.
El país que realiza la solicitud no ha agotado sus recursos internos para

obtener la información.
El país que hace la solicitud requiere información que no le es posible

obtener bajo su legislación interna.
La legislación del país que hace la solicitud no contempla la protección

de la confidencialidad y, por lo tanto, no puede garantizar que la información
recibida sea utilizada apropiadamente.
ENVÍOS DE UNA SOLICITUD DE INFORMACIÓN

-PROBLEMAS PRÁCTICOS-
1. Se da información insuficiente para identificar al contribuyente.
2. La solicitud se hace en el idioma local, sin traducción.
3. La atención de la solicitud representa una carga excesiva para la

administración a la que se le hace la solicitud (tanto en término de costos
financieros o de recursos humanos).
4. La solicitud no es clara (no se indican el tipo de impuestos, los años

a ser auditados, etc.).
154
5. La existencia de Estatutos de Limitaciones el aspecto del tiempo es,

en muchas ocasiones, un factor crucial para re-evaluación de los impuestos.
PROBLEMA PARA CONTESTAR LAS SOLICITUDES
1. Falta de conocimiento de idiomas extranjeros por parte de la

administración local.
2. El tiempo necesario para atender la solicitud es muy extenso debido

a lo limitado de los recursos existentes.
CHILE: SU LEGISLACIÓN INTERNA
Desde una perspectiva interna, es fundamental el intercambio de

información que se produce entre los distintos organismos encargados de
llevar a cabo la política tributaria, ya sea entre entes pertenecientes a un
mismo nivel (intercambio horizontal) o entre órganos ubicados en distintos
niveles gubernamentales (intercambio de información vertical). Cualquiera
sea el caso, en Chile el órgano encargado de gestar dicho intercambio en el
Servicio de Impuestos Internos.
Lo anterior, en razón de que conforme la legislación interna chilena

corresponde a dicho organismo la aplicación y fiscalización de todos los
impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no
esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.
Precisamente, “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el

ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el
presente Código y las leyes y, en especial, la aplicación y fiscalización
administrativa de las disposiciones tributarias”. Artículo Nº 6 del Código
Tributario).
De acuerdo a lo informado, la legislación interna de varios países faculta

a las autoridades administrativas a usar su potestad discrecional y otorgar
155
asistencia administrativa a otros países. Esta es un área muy interesante de

desarrollo entre las autoridades administrativas de los distintos países que
desafortunadamente no ha sido elaborado o utilizado.
En cuanto al intercambio de información con otras autoridades fiscales,

el ordenamiento chileno le otorga expresas facultades al Director del SII en
este sentido, las que no están supeditadas a la celebración de un convenio
internacional.
El Código Tributario señala que es al Director de Impuestos Internos a

quien le corresponde mantener canje de información con Servicio Impuestos
Internos de otros países para los efectos de determinar la tributación que
afecta a determinados contribuyentes. Este intercambio de información
deberá solicitarse a través del Ministerio que corresponda y deberá llevarse
a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas
relativas al secreto de las declaraciones tributarias.
Si bien el ejercicio de esta facultad no requiere un convenio

internacional, desde una perspectiva práctica, es recomendable la adopción
de acuerdos administrativos que sirvan de marco regulador para facilitar la
implementación de este intercambio, haciéndolo más eficiente y efectivo.
En todo caso, esta facultad legal del Director es insuficiente, ya que

se ha entendido limitada al canje de información sólo respecto de un
contribuyente en particular, siendo improcedente un intercambio general o
parcial que no esté relacionado con el caso de un contribuyente en concreto.
Por ello, y en virtud de la ley 19.506 que entro en vigencia en el mes

de Julio de 1997, se introdujeron importantes modificaciones otorgándole
a los órganos competentes las facultades necesarias para ampliar el ámbito
de información requerida, pero en este caso en el contexto de un convenio
internacional.
Esta ley le confirió expresamente al Director del Servicio de Impuestos

Internos la atribución, responsabilidad y obligación de mantener los
contactos con el extranjero que sean convenientes para evitar la elusión y la
evasión de impuestos en el ámbito intencional.
156
De esta forma, se consagró como atribución, responsabilidad y obligación

del Servicio de Impuestos Internos la fiscalización del cumplimiento de la ley
tributaria chilena respecto de los ingresos generados en el exterior y de los
convenios internacionales sobre exención de impuestos, eliminación de
la doble tributación internacional o sobre el intercambio de información,
junto con la facultad de recopilar antecedentes y programar y realizar labores
de detección de entidades o personas extranjeras o chilenas que desarrollen
actividades en Chile o en el extranjero, en condiciones de marginación de
la tributación, eludiendo o evadiendo los tributos que conforme a las leyes
se debería al Estado de Chile, y como asimismo, respecto de las empresas
extranjeras a las cuales se les efectúan remesas desde Chile por diversos
conceptos, y preparar planes de fiscalización para combatir la elusión y la
evasión en el área tributaria internacional.
Junto con lo anterior, se le otorgaron también la responsabilidad

vinculada en el cumplimiento de la función de «Autoridad Competente»
conforme a los Tratados Tributarios, especialmente, en lo relativo al
intercambio de información.
I.v PARAISOS FISCALES
Aunque en el país existe una normativa, persisten vacíos que complican

descubrir el camino que siguen los capitales y sancionar a los responsables.
Los paraísos fiscales tienen sus días contados, o por lo menos esos
son los planes que tiene la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económicos (OCDE), estos centros están recibiendo fuerte presión de parte
de las principales economías, como en el caso de Chipre, cuyo ingreso a la
Unión Europea fue demorado por las críticas a su esquema fiscal.
Sin embargo, la tarea no parece fácil. La OCDE ha incluido dentro de

esta categoría una lista de 39 centros financieros en todo el mundo que
todavía caen en esta definición.
157
Aunque en el país existe una normativa, persisten vacíos que complican

descubrir el camino que siguen los capitales y sancionar a los responsables.
Aunque se ha intentado legislar sobre este tema, aún no se ha logrado nada
concreto.
Con el proceso de integración económica, aumentó la competencia entre

las empresas en un mercado global, y cada país tomó sus propias medidas
para proteger sus intereses y asegurarse así de recibir una parte adecuada de
los frutos de la inversión extranjera.
Ante la variedad de sistemas y modelos tributarios, los inversionistas

naturalmente comenzaron a buscar aquellos estados que ofrecieran
regulaciones más atractivas, y los destinos comenzaron a concentrarse en
pequeñas islas del Caribe y la cuenca del Mediterráneo, que ofrecían poca
fiscalización e impuestos mínimos o nulos.
Así nacieron los llamados “paraísos fiscales” o regímenes fiscales

preferentemente nocivos, que según la OCDE corresponden a “un estado o
dependencia territorial con una reglamentación fiscal y financiera muy laxa
y que no mantiene ningún tipo de acuerdo fiscal o financiero con el resto de
los países”.
CÓMO RECONOCERLOS
Corresponden a naciones muy pequeñas y más de un 90% son islas,

que a pesar de tener economías rudimentarias, enfocadas básicamente al
turismo o la agricultura, exhiben un Producto Interno Bruto per cápita
superior incluso a de naciones desarrolladas. Poseen además una cantidad
desmesurada de bancos y empresas por habitante, lo que habitualmente es
una señal de las denominadas empresas fantasma.
Los paraísos fiscales sirven para lograr tres propósitos: proporcionar un

lugar para mantener inversiones pasivas, archivar las utilidades de un papel
y proteger a los contribuyentes contra el pago de impuestos en sus países de
origen.
158
Una de las características de un paraíso fiscal es que supone la ocultación

institucional de riqueza extraterritorial, al amparo de un sistema tributario
exiguo e insuficiente. El encubrimiento institucional se produce básicamente
a través de dos elementos: por un lado, la inexistencia o casi inexistencia
de un sistema tributario regular, donde no hay impuesto alguno, y por otro
lado, la disimulación de la renta no residente mediante el secreto bancario
y mercantil, esto con el fin de no proporcionar información.
LAS CONSECUENCIAS
Desde el punto de vista del país generador de riqueza, los paraísos

fiscales pueden ser considerados un elemento negativo debido a que las
bases imponibles que debiesen tributar en sus respectivos Estados son
redireccionadas a estos destinos, generando por lo tanto un perjuicio al
erario público. En cambio, desde el punto de vista del paraíso tributario
se puede entender que es positivo, ya que funciona como un poderoso
mecanismo de captación de inversión extranjera.
Por otra parte, el ocultamiento de información puede llevar a una

presunción de lavado de dinero, en algunos casos a inventar operaciones
inexistentes, problemas con precios de transferencia, dislocación de bases
imponibles, ocultamiento de beneficiarios efectivos de rentas y triangulación
de operaciones.
Desde el punto de vista de la fiscalización, será considerada de mayor

riesgo evasivo y, por ende, se tomarán mayores cuidados con aquellas
empresas que se relacionan o mantienen algún vínculo comercial con países
considerados como paraísos fiscales.
UNA DURA BATALLA
Entre 1985 y 1994, la inversión extranjera directa del Grupo de los Siete
(G7) países más industrializados del mundo en un número específico de
jurisdicciones en el Caribe y en el Pacífico sur se incrementó más de cinco
veces, alcanzando más US$ 200 mil millones, un ritmo de crecimiento
mucho mayor al de la inversión extranjera total del grupo.
159
Esto alertó a la OCDE, que en 1996 comenzó a trabajar en el tema de

la competencia fiscal nociva, y en conjunto con el G7 elaboró una lista
de los sistemas fiscales que buscaban atraer inversión, llegando a un total
de 82 jurisdicciones, divididos en cooperativos y no cooperativos, según
estuvieran dispuestos a eliminar las carencias de sus sistemas financieros o
no. Este número ha disminuido con el paso del tiempo, en la medida en que
los diversos estados y países se comprometen a eliminar estas características
nocivas de sus regímenes y en la actualidad se han reducido a 39. Sólo
Liberia, el Principado de Liechstestein, Islas Marshall y Mónaco siguen
siendo identificados como naciones no cooperativas.
Para cumplir su meta de eliminar los paraísos fiscales, la OCDE ha

definido un programa de recomendaciones que incluyen aprobar reglas
para regular a las corporaciones controladas por extranjeros. De esta
forma se busca imponer parte del impuesto al contribuyente residente en
el país relacionado con la corporación. Pero también aconseja “limitar las
exenciones al pago de impuestos para evitar la doble tributación, cuando
se dé en el contexto de un régimen fiscal nocivo”.
El organismo ha logrado establecer compromisos de intercambio

de información con gran parte de los paraísos fiscales calificados como
cooperativos que se conocen como “cartas de compromiso”.
A través de estos mecanismos se ha reforzado la colaboración con

estados como Aruba, Bermudas, Bahrain. Islas Caimán, Chipre, Isla Man,
Malta, Mauricio, Las Antillas Holandesas, Seychelles y San Marino.
Pero, aunque la mayor parte de la presión se ha puesto sobre los

estados caribeños, muchos de estos gobiernos se quejan de que no hay un
tratamiento equitativo respecto de otros paraísos fiscales en el corazón de
Europa. De hecho, el primer ministro de Bahamas expresó su preocupación
por el hecho de que algunos países europeos están renuentes a cambiar sus
regímenes nocivos.
160
EL CASO DE CHILE
En Chile, la plataforma de inversiones está regulada por la Ley 19.840.

A este decreto se agregó en 2003 el artículo 41D de la Ley de Impuesto a la
Renta, que fija un régimen preferencial de tributación para las sociedades
que se constituyan en nuestro país con aporte de capital extranjero y que
tengan por objeto exclusivo las inversiones en Chile y en el exterior, pero
con la condición de que sus socios o accionistas que posean más del 10% de
la participación o utilidades no provengan ni residan en los países incluidos
en la lista de paraísos fiscales de la OCDE.
Esta medida reafirma la preocupación del gobierno chileno por el

tema de la fiscalización tributaria. Actualmente, cuenta con un sistema
serio impulsando cada vez más el intercambio de información, la firma
de tratados comerciales y convenios para evitar la doble tributación y
prevenir la evasión fiscal. La tasa de tributación en régimen general para los
contribuyentes extranjeros sin domicilio ni residencia en el país es de 35%,
que comparativamente, dista de ser una tributación baja. Los mecanismos
de atracción de inversión funcionan a través de la simplificación de trámites
administrativos, la generación de regímenes de tributación y la desgravación
de algunos tipos de rentas.
Por otro lado, en nuestro país opera el secreto bancario. Sin embargo, en
casos específicos de investigación fiscal, las instituciones financieras deben
de informar dichos acontecimientos y por lo tanto en estas situaciones se
podría acceder a la información requerida.
CARACTERÍSTICAS
Tributación nula o meramente nominal. El impuesto cargado en un

país, derivado de ingresos de actividades móviles geográficamente, sean
servicios financieros o derivados, es mucho más bajo que el impuesto que
sería aplicado por el mismo ingreso en otro país.
Para algunos países, las ventajas tributarias que en definitiva los

clasifican como paraísos, corresponden al medio con el cual cuentan para
atraer inversión extranjera, al mismo tiempo su economía está planteada
161
desde este punto de vista, teniendo así incluso regulación preferente con
respecto a las inversiones extranjeras que se realicen en desmedro de sus
propios inversionistas.
Falta de intercambio efectivo de información. En estos países, es

común utilizar el llamado secreto bancario, que impide obtener cualquier
información sobre una cuenta bancaria, aunque se trate de dinero negro.
También la emisión de instrumentos de deudas anónimo, o las mismas
prácticas administrativas pueden impedir el intercambio de dicha
información. Otro factor importante es la ausencia de requerimiento de
auditoria general anual para las compañías o la no solicitud para el registro
público de los accionistas.
Falta de transparencia. Estos regímenes les dan espacio a sus

beneficiarios para negociar con las autoridades fiscales, para ayudar al
ocultamiento institucional tanto de riquezas provenientes en el extranjero
como las generadas en el propio paraíso.
162
CIRCULAR N°63 DEL 12 DE OCTUBRE DEL 2000

MATERIA: INSTRUYE SOBRE FORMULARIOS A UTILIZAR Y ESTABLECE PROCEDIMIENTOS
ESPECÍFICOS PARA AUDITORÍAS TRIBUTARIAS. REEMPLAZA OFICIO CIRCULAR Nº 488 DE
FECHA 04 DE MARZO DE 1997.
La presente circular contempla los diferentes formularios que deben utilizarse en las auditorías tributarias,
con el objetivo de uniformar la documentación y procedimientos a utilizar, tanto en las actuaciones con el
contribuyente, como en el proceso interno de las revisiones, permitir instancias de seguimiento y control a los
niveles de supervisión y ser un elemento de autocontrol y ayuda para el funcionario fiscalizador.
Este Oficio busca mejorar la documentación generada en las áreas de fiscalización (Departamentos de
Fiscalización, Resoluciones y Unidades), de tal forma que la información que ésta contenga sea más clara para el
contribuyente y de mayor calidad jurídica.
E1 inicio de una auditoria, implica la apertura de una carpeta que contiene el expediente con toda la
documentación que genera un caso. La documentación de esta carpeta debe foliarse en forma correlativa a medida
que se incorporen los antecedentes pertinentes, y una vez terminado el caso, debe ser remitida por el Jefe de Grupo,
para su archivo, ordenado por RUT, al Departamento Regional de Fiscalización, de Resoluciones o Jefe de Unidad
según corresponda.
Los Formularios que se describen a continuación y que se adjuntan en anexo, consideran todos los contenidos
en el Oficio Circular Nº 488 de 1997 y sus modificaciones, las que son producto de revisiones a dicho oficio por
parte de Jefes de Grupo de Fiscalización y de Resoluciones de nuestro Servicio, y han sido validadas en talleres con
funcionarios fiscalizadores y técnicos a nivel del país.
Además entrega instrucciones precisas que deben seguirse en las auditorías, y los formularios que en ellas se
utilizan, sin embargo, en casos de auditorías de Inversiones prevalecen las instrucciones contenidas en Circular Nº
8 del 07 de febrero del 2000.
ASIGNACION DE CASOS.
Todo caso de auditoría, proveniente de Programas Nacionales, Programas Regionales, Denuncias, Casos
Conexos, Casos generados por un grupo de fiscalización determinado, etc., son puestos en conocimiento del Jefe de
Depto. Regional de Fiscalización, Resoluciones o Unidad, según proceda.
El Encargado del Sistema de Control de Casos registrará en el Sistema de apoyo a la Gestión la información
del caso y generará una Hoja Control de Auditoría, en la cual se asigna al Grupo que le corresponda la revisión.
Aquellas unidades que no cuenten con el Sistema de Control de Casos, podrán utilizar para la asignación de
los casos, las Hojas de Control de Auditorías pre - impresas que existen para ese efecto.
FORMULARIOS.
I. HOJA CONTROL DE AUDITORIA.

Documento generado por el Jefe de Grupo Regional de Fiscalización, Jefe de Departamento Regional o Jefe
de Unidad según proceda, el cual da inicio a toda auditoría y se constituye en la carátula del expediente del caso,
pues contiene todos los hitos relevantes de una auditoría. Los elementos constitutivos de esta Hoja de Control
de Auditoría (HCA) serán llenados por cada funcionario en la medida que vayan aconteciendo los hechos, pues
además, esta Hoja se utilizará como el documento que permitirá al Jefe de Grupo, Unidad o Departamento evaluar
el avance de la auditoría. La Hoja de Control de Auditoría en su anverso contiene tres secciones:
1.- JEFE DE GRUPO (Jefe de Departamento o de Unidad, en el que caso que no exista de Grupo): En esta
sección se debe identificar al contribuyente a auditar, el programa al que pertenece el caso (de acuerdo a sigla que
identificará al programa), el Tipo de Oficio, Nº y Origen (Subdirección o Jefe de Departamento) que da origen
al programa y todos los antecedentes de identificación disponibles del contribuyente. Debe indicarse también:
Objetivo General de la Auditoría, Directrices del Programa o Caso.
163
También se debe registrar la identificación del fiscalizador, la fecha en que el caso es asignado para iniciar la
auditoría y el plazo dado para finalizar la revisión, así como para registrar prórroga a este plazo. Contiene además,
un espacio (observaciones), destinado a la supervisión del Jefe de Grupo, donde se registrarán las sugerencias, se
precisen las acciones y/o directrices que el funcionario deberá considerar en la auditoría, o le soliciten durante el
desarrollo de la misma.
2.- FUNCIONARIO REVISOR: Será llenada por el Fiscalizador, cronológicamente a medida que se
desarrolla la auditoría. Debe contener:
- Notificación: Número, fechas e impuestos y períodos notificados.
- Resultado de la Auditoría: Indicar si el caso es productivo o improductivo
- Inversiones o Circ. 78: Indicar sí el caso esta en proceso de Inversiones o de Delito y fecha de inicio de este
proceso.
- Citación: Número y fechas.
- Acta de Conciliación: Número y Fecha de Conciliación Total.
- Liquidaciones: Números y Fechas.
- Rectificatorias: Como lo indica el Oficio Circular Nº 3360 de fecha 09 de diciembre de 1998, debe señalar
al reverso de la HCA un cuadro resumen de las rectificatorias indicando el folio de la rectificatoria, fecha
en que rectificó, tipo de impuesto, período del impuesto, diferencia a girar y/o disminución de remanente y/o
disminución de devolución y/o el 15% de la disminución de la pérdida.
- Rendimiento en miles de $: con relación al resultado de la revisión que debe informar el fiscalizador, éste
comprende, diferenciado por impuestos (IVA, Renta u Otros), los siguientes rubros:
- Columna Liquidación: Se indicará el Monto Neto de los Impuestos Liquidados.
- Columna Rectificatoria: Se indicará el Monto de los Impuestos Netos girados con motivo de declaraciones
rectificatorias.
- Columna Pag.Vol/Giros: Se registrará en esta columna el monto de los Impuestos Netos pagados
voluntariamente por el contribuyente, a través de presentar y pagar declaraciones no presentadas, así como
también, los giros de Impuestos notificados por el funcionario correspondiente a declaración de impuestos de
retención no presentadas.
- Columna Dismin. Remte: Corresponde registrar en ésta, el monto de los rendimientos que no se transforman
en una Liquidación o Giro de Impuestos, ya sea producto de liquidaciones notificadas al contribuyente, como
también, de declaraciones rectificatorias o modificatorias presentadas. Estas son aquellas en que disminuye el
remanente de crédito fiscal o se tiene una menor devolución de Impuesto.
- No se considera rendimiento los rechazos o disminución de devolución solicitada conforme al Art. 27 Bis,
en la medida que no existan declaraciones de F-29 rectificadas por el contribuyente o liquidaciones practicadas.
- Columna Dismin. Pérdida: En ésta se registrará cuando proceda el 15% del monto de la disminución de la
Pérdida que se determinó en el proceso de fiscalización, pudiendo esta provenir de una liquidación, o bien, de
una declaración rectificatoria.
- Columna Total: Procede registrar la sumatoria del rendimiento por los rubros anteriores.
3.- Anexo: Informe de Auditoría.

Este anexo a la Hoja de Control de Auditoría, es una guía o ayuda memoria para la auditoría que contiene
los principales conceptos en que comúnmente se detectan diferencias de impuestos, tanto en IVA como en Renta,
debiéndose indicar en ella (en caso de ser productivo) los conceptos verificados en los cuales se determinaron
diferencias. En el caso de auditoría de Impuesto a la Renta, deberán marcarse además las cuentas que fueron
analizadas, independiente del hecho si se determinaron o no diferencias.
Esta hoja de trabajo, que contendrá en forma esquemática y resumida las inconsistencias detectadas, las
cuentas auditadas y los procedimientos seguidos, también cumple la función de informe final, por lo tanto, se
deben señalar además los antecedentes complementarios y en el espacio de Informe de Auditoría lo que se estime
pertinente dejar constancia, para el cierre de la auditoria.
La Hoja Control de Auditoría, se emitirá en dos ejemplares, que tendrán la siguiente distribución, una vez
finiquitada la auditoria:
164
- Original : Jefe de Departamento o Unidad (registro cierre de auditoría y archivo).

- COPIA : Carpeta (Será la carátula que encabezará el expediente del caso).
I.1 Registro de Atención al Contribuyente

En este documento se registrán las visitas que efectúa el contribuyente, con motivo de la auditoría de la cual
está siendo objeto.
Consta de 2 partes: primero, una carátula con la identificación de la auditoría y del contribuyente, generada
automáticamente por el Sistema de Control de Gestión junto con la Hoja de Control de Auditoría (HCA); y segundo,
hojas de Registro de Atención al Contribuyente, en las cuales va quedando constancia de cada una de las visitas que
efectúa el contribuyente, el motivo y resultado de ésta.
Al finalizar el caso, la Carátula y los Registros de Atención al Contribuyente (originales) deberán archivarse
en la carpeta, ordenadas ascendentemente de acuerdo a la fecha de las visitas del Contribuyente.
El procedimiento para su utilización se encuentra contenido en la Circular N°58 del 21 de Septiembre del
2000.
La Carátula del Registro (ver anexo), se emitirá en un ejemplar.
Cada hoja del Registro (ver anexo), se emitirá en dos ejemplares, los cuales tendrán la siguiente distribución:
- Original : Carpeta (expediente del caso).
- COPIA : Contribuyente
II. NOTIFICACIONES
Este documento se considera como la primera comunicación del S.I.I. con el contribuyente, solicitando los
antecedentes necesarios para iniciar una revisión. Es en este sentido que esta notificación debe ser conforme a
la interpretación de los objetivos de la auditoría a efectuar (de acuerdo a la HCA). Como el objetivo de esta
notificación es obtener los antecedentes necesarios para iniciar la revisión debe ser lo más comprensible para el
contribuyente. En este entendido, es deseable que este requerimiento se realice directamente con el contribuyente,
sin la necesidad de recurrir a un tercero, para interpretar lo solicitado.
En materias de auditorías se deben utilizar sólo aquellas notificaciones contenidas en este Oficio. En caso
de detectarse la carencia de alguna de ellas, se deberá informar al Director Regional para que éste remita dicho
requerimiento a la Subdirección de Fiscalización.
Sobre esta materia, se han diseñado cuatro tipos de notificaciones para ser utilizadas en el proceso de
fiscalización, dependiendo de las siguientes actuaciones:
1.- Notificación para requerir antecedentes de IVA e Impuesto a la Renta. Tratándose de Auditorías de IVA,
ellas se rigen conforme al Artículo Unico de la Ley 18.320. En estos casos, se realizan bajo apercibimiento
legal.
2.- Notificación para requerir antecedentes sobre Justificación del Origen de Fondos.
3.- Notificación para requerir antecedentes de Impuesto a la Renta a Profesionales o Sociedad de Profesionales
del Articulo 42 N° 2.
4.- Notificación para que el contribuyente tome conocimiento de actuaciones que impliquen la entrega de
documentos como: Resoluciones, Liquidaciones, Citaciones y/o Giros.
Estas Notificaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, con la siguiente distribución:
- Original Archivo Departamento Regional o Unidad.
- lra. COPIA :Contribuyente.
- 2da. COPIA: Carpeta (expediente del caso).
165
Los procedimientos que se deben seguir en esta etapa son:

- Un funcionario genera la notificación correspondiente, entrega el original y 1ª copia del contribuyente al
Jefe de Grupo para su conocimiento y posterior remisión al Departamento o Unidad, se queda con la 2ª copia
que mantiene en la carpeta del caso.
- El Encargado del Sistema de Control de Casos, recibe el original, verifica que la persona que notifica sea la
misma para la cual se generó la HCA, ingresa al Sistema los datos de la notificación, accesando el registro a
sociado al Contribuyente, registra el timbre de “Ingresado al Sistema” y archiva por orden correlativo de
notificación.
- Por otra parte y paralelamente el Jefe de Grupo envía la 1ª copia del contribuyente a su secretaria quien
gestiona el despacho de la notificación al Contribuyente.
- Cuando por inconcurrencia a la notificación, corresponda notificar por segunda vez y si procede, se deberá
indicar que esta notificación es bajo apercibimiento de apremio. Ello considerando lo que dispone el artículo
95 del Código Tributario.
Control de Notificaciones.
Junto con disponer de archivadores con el original de notificaciones, y con el propósito de mejorar el
procedimiento y el control de estos formularios pre - foliados que se reciben en los Departamento de Fiscalización,
Resoluciones o de Unidad por parte del Departamento Administrativo de cada Dirección Regional, se imparten las
siguientes instrucciones:
Cada Departamento de Fiscalización, Resoluciones o de Unidad, que reciba los formularios de notificaciones,
deberá asignar y registrar los rangos de foliación a cada grupo o área que utilice estos formularios y habilitará un
registro especial que contenga la siguiente información:
i. Tipo de formulario de notificación. (Notificación: IVA-RENTA, Profesionales, Inversiones o Entrega de

Documentos)
ii. Grupo o Area que recibe los formularios de notificación.
iii. Fecha de Asignación.
iv. Rango de folios entregados
v. Firma de la persona que recibe los formularios en grupo o área.
Este registro puede ser manual o computacional. Si se adopta este último mecanismo, se reemplaza la firma
de la persona por un memorándum del Jefe de Departamento o Unidad, el que se debe archivar en la carpeta de
memorándum del Departamento. En este documento se deben describir los formularios que se entregan, indicando
la numeración entregada, y deberá registrarse en él la firma de la persona que recibe.
III. ACTA DE RECEPCION O ACCESO A DOCUMENTACION Y DE DEVOLUCION

A través de este documento el S.I.I. deja constancia de la recepción de antecedentes solicitados por una
notificación y su posterior entrega, una vez finalizada la revisión. En este sentido este formulario se genera en
función de los antecedentes solicitados por la notificación, con dos columnas: en primer término una columna en
que se registran los antecedentes recibidos y una segunda columna en que se registran los antecedentes devueltos
al contribuyente.
Este formulario debe ser único por notificación. Está concebido para fijar la fecha de inicio de la revisión para
efectos de cómputos de plazos y también para respaldar la recepción y entrega de documentos cuando la revisión
es efectuada en las Oficinas del Servicio. Por lo tanto, los procedimientos que se deben seguir para este formulario
son:
a) Auditoría realizada en el domicilio del contribuyente.

Este documento será utilizado como un Acta de Cumplimiento a la Notificación, por lo que el funcionario deberá
indicar todos los antecedentes a que tuvo acceso en el domicilio del contribuyente (Indicar “X” bajo la columna A
de tipo).
La sección destinada al Acta de Devolución de Documentos, no debe ser llenada en esta circunstancia, puesto
que el funcionario no ha recibido documentación a su cargo.
166
E1 inicio del cómputo del plazo, para la revisión será una vez que el contribuyente ponga a disposición del
funcionario, la totalidad de los antecedentes requeridos, fecha que se puede observar en el último antecedente a que
tiene acceso, además sólo en ese entonces se dejará copia del acceso a la documentación.
b) Auditoria realizada en la Oficina del Servicio

El Acta de Recepción de la Documentación, en este caso, adquiere la característica de un Acta de Cumplimiento
de Notificación, por lo tanto, al quedar la documentación en poder del funcionario y bajo su responsabilidad,
debe siempre individualizarse. Al momento de su devolución, el contribuyente deberá visar que cada uno de los
antecedentes le sea devuelto íntegramente, procediendo finalmente a firmar el Acta de Devolución de Documentos,
conforme al formato contenido en esta instrucción.
Existe la posibilidad de que esta recepción de documentos sea parcial o total. En este caso, deberá considerarse
como plazo para la revisión, al igual que en el caso a), la fecha en que se recepcione la totalidad de la documentación.
Dicha fecha corresponde a la que se registre en el último antecedente recibido por el funcionario. En este sentido,
el contribuyente al aportar más antecedentes deberá traer consigo su copia del Acta de Recepción de Documentos,
hasta que se complete el requerimiento original.
c) Devolución Parcial de Documentación.

Para efecto de registrar las devoluciones parciales de antecedentes al contribuyente, se debe utilizar el acta
contenida en esta instrucción, debiendo el contribuyente indicar su rut, fecha y firmar los antecedentes que se le
entregan. Si el contribuyente vuelve a entregar la documentación al funcionario, éste último deberá registrar su
firma y fecha en el espacio que le corresponde.
Este Formulario será emitido en duplicado, siendo el destino de los ejemplares el siguiente:
Original: Carpeta (expediente del caso).
- COPIA: Contribuyente.
IV HOJAS DE TRABAJO.
Las Hojas de Trabajo que se describen a continuación, corresponden a elementos de apoyo al proceso de
revisión, que permitirán un autocontrol al funcionario, dejando antecedentes de la labor realizada sin entorpecer su
función.
Las Hojas de Trabajo se utilizarán sólo en un ejemplar sin copia, sus anotaciones deben ser efectuadas en
forma manuscrita y lo suficientemente legibles que permita la lectura e interpretación del caso. Las Hojas de
Trabajo se confeccionarán a medida que se desarrolla la revisión, no siendo obligatorio su íntegro llenado, sino que
en la medida que se requiera, y se corregirán los errores sobre la misma, no siendo necesario ni aconsejable pasarlas
en limpio.
IV.1 HOJA DE TRABAJO 1: ACTIVIDADES A CONSIDERAR EN AUDITORIA IVA E IMPUESTO

A LA RENTA.
Este documento, es una guía que debe utilizarse en las auditorías que se realicen al IVA y al Impuesto a
la Renta. Los antecedentes que contiene son recomendaciones que no se deberían omitir en este proceso y que
brevemente se describen:
1.- ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORIA.

1.1. Obtención de antecedentes previos a la Notificación: Antes de iniciar una auditoría y proceder a notificar,
es necesario contar con elementos que permitan tener una visión general del contribuyente seleccionado para
revisión, por lo que se presenta una lista de antecedentes que se pueden obtener para este objetivo.
1.2. Pérdida de documentos: Esta sección está destinada a controlar situaciones de pérdida de documentos del
Contribuyente, verificando si esto ha ocurrido antes o después de la notificación y determinar la procedencia de
cursar un Acta de Denuncia.
1.3. Visita ocular y entrevista preliminar: Se consignan datos de interés en el domicilio del contribuyente. Es
importante registrar los datos del Representante Legal y en especial el número de teléfono del contribuyente
y de su asesor, a fin de un expédito contacto con él.
167
1.4. Análisis y examen de Sociedad: Los antecedentes consignados en esta sección, tienden a definir el tipo
de contribuyente a revisar, con el fin de orientar la auditoría.
Para tal efecto, será necesario conocer su constitución legal y modificaciones y antecedentes registrados en el Libro
de Acta de Sesiones del Directorio en el caso de sociedades anónimas. Lo anterior se dejará constancia en la hoja
de trabajo, marcando en el espacio correspondiente. Además, deberán verificarse posibles fusiones o absorciones
de la sociedad.
1.5. Verificación de timbraje de libros según antecedentes del contribuyente: Estos datos deben ser extraídos
de la copia del Formulario 3230 del contribuyente, con el fin de confirmar que los libros que se examinen,
corresponden a los autorizados por el Servicio.
1.6. Antecedentes de Empresas Relacionadas. Dada la importancia que puede tener en la fiscalización la
situación tributaria o movimiento con empresas relacionadas, procederá que se deje constancia de las empresas con
las cuales el contribuyente se encuentra relacionado, ya sea como socio o accionista.
1.7. Otras actividades previas a la Auditoría: Se indicará cualquier otra actividad relevante previa a la auditoría
que el funcionario efectúe y que no esté señalado en los puntos anteriores.
2.- ACTIVIDADES EFECTUADAS EN AUDITORIA.

Esta sección está definida para registrar aquellos procedimientos generales que el funcionario efectúe con
el fin de dar consistencia a su trabajo y dejar reflejado lo revisado y aquellas actividades que no necesariamente
puedan significar una diferencia detectada.
2.1. Actividades IVA: Para cada concepto se debe indicar los periodos verificados.
2.2. Actividades de Renta: Para cada concepto se debe indicar los años tributarios verificados.
IV.2 HOJA DE TRABAJO N° 2: MONTO DE DIFERENCIAS DETECTADAS

Estas hojas de trabajo serán usadas en las auditorías, para registrar diferencias de impuestos detectadas.
Deberá adjuntarse a la citación y/o liquidación, cuando proceda.
Las diferencias detectadas, deben agruparse (ver ejemplo para el caso de las liquidaciones (punto IX de esta
instrucción)), considerando, en primer término, el impuesto que se señala con números arábigos (1,2,3, etc.):
1. Renta: Año tributario de la declaración de renta junto a la categoría del impuesto o materia, que presenta
diferencias, esto es:
Primera Categoría, Segunda Categoría, Global Complementario o Adicional.
2. IVA: Periodo tributario, esto es mes y año de la declaración con diferencias.
3. Otros impuestos: Ley de Timbres, Reintegros de Iva (27 Bis, Exportadores, Cambios de Sujeto, etc.),
Reintegros de Renta, etc. Periodo tributario de la declaración.
En segundo término las partidas quedan supeditadas, señalándose con letras mayúsculas (A,B,C,...,Z), al
concepto tributario (debe hacerse mención a la ley) de la diferencia, por ejemplo: Crédito Fiscal Irregular, Gastos
Rechazados, Ingresos no Declarados, Ventas no Facturadas, etc.
Por último, se definen para cada partida “elementos”, los cuales reflejan el detalle de las operaciones que
generan las diferencias detectadas, en el marco de la partida (concepto tributario). Éstos deberán señalarse con
numeración arábiga única y correlativa (1, 2, 3,.....,etc.), por ejemplo:
1. Impuesto a las Ventas y Servicios, del periodo tributario abril 2000.
A. Crédito fiscal indebido por Impuesto recargado en facturas de compra la(s) que no cumplen los requisitos
legales ni reglamentarios, al no encontrarse timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.(Art. 23 N° 5 D.L.825
de 1974 y Art.30 D.L.824 de 1974).
1. Factura de Proveedor RUT Nº ................... de fecha ................., etc.
2. Factura de Proveedor RUT Nº ................... de fecha ................., etc.
168
B. Aumento del débito fiscal declarado por venta efectuada según Guías de Despacho no facturadas en dicho
período. (Art. 20 y 55 D.L. 825 de 1974 y Art. 29 D.L. 824 de 1974).
3. Guía de Despacho Nº ............ de fecha............
4. Guía de Despacho Nº ............ de fecha............
Toda diferencia detectada que genere un concepto nuevo, se señalará en esta hoja una sola vez. Si existen
diferencias futuras que se refieran a un concepto ya explicitado anteriormente, no será necesario su registro
nuevamente en esta hoja.
Esta Hoja de Trabajo, se utilizará para registrar el detalle y monto de las diferencias detectadas, encabezadas
con la letra y el número que da cuenta del concepto por el cual se impugna la respectiva partida (Ver ejemplo
en capítulo de Liquidaciones). Se registrará además, el efecto de esta diferencia, en el Impuesto a las Ventas y
Servicios y en el Impuesto a la Renta.
ACTIVIDADES POSTERIORES A LA AUDITORIA.
IV.3 HOJA DE TRABAJO Nº 3: CADENA DEL IVA (Form. 3213).

Esta hoja de trabajo contiene para el caso del IVA, en forma esquemática y resumida por período tributario,
las diferencias no aclaradas por el contribuyente en la auditoría practicada. Deberá confeccionarse siempre previo a
que se practique la(s) citación(es) o el contribuyente rectifique, caso en el cual deberá adjuntarse a ella(s), pues su
resultado determinará en el período revisado, una diferencia de impuestos y/o una disminución en el remanente del
crédito determinado.
IV.4 HOJA DE TRABAJO Nº 4: INFORME DE CUMPLIMIENTO DE PROVEIDO

Y FALLO (Form. 3219).
Este Informe se efectúa en las circunstancias que el Tribunal Tributario informa sobre un reclamo presentado
por un contribuyente, y su posterior fallo, y contiene el detalle de las liquidaciones notificadas. El objetivo de este
informe es ordenar el giro de las liquidaciones que según la primera providencia fueron: no reclamadas, solicitadas
por el contribuyente, provisorias (reclamadas parcialmente), o bien, que dan cumplimiento al fallo, con el propósito
de ordenar girar cuando el fallo es no ha lugar o ha lugar en parte (debiendo reliquidar previamente).
Este Informe (ver anexo), será emitido en triplicado, y su distribución será la siguiente:
- Original:Sección Giros.
- lra. COPIA:Tribunal.
- 2ª COPIA :Archivo del Departamento o Unidad.
Los procedimientos que se deben adoptar con este Informe son los siguientes:
Una vez que llegue la Primera Providencia, esto es, la información en la cual el Tribunal Tributario comunica el
reclamo deducido por el contribuyente, el funcionario que realizó la auditoría o quien determine el Jefe Directo,
deberá indicar en él las liquidaciones practicadas que fueron reclamadas y de existir instancias que motiven el giro
de alguna liquidación, por ejemplo: Solicitud de Giro por parte del Contribuyente, Liquidación no Reclamada en
el plazo y/o Liquidaciones Provisorias (producto de una liquidación reclamada parcialmente), deberá remitirlas a
la Sección Giros para que ésta efectúe y notifique los giros. El girador deberá registrar en original y copia los giros
practicados.
- Cuando llegue el Fallo y/o Resolución de Reconsideración Administrativa, para cada liquidación o parte
de liquidación reclamada, el funcionario debe instruir el giro en función de las liquidaciones cuyo reclamo fue no
ha lugar y/o ha lugar en parte (caso en que debe adjuntar la reliquidación). El girador deberá registrar en original y
copia los giros practicados.
V. INFORMES IMPRODUCTIVOS (CARTA AL CONTRIBUYENTE).

Si producto de la auditoría practicada, no hay diferencias de Impuestos, el caso concluye con la devolución de
la documentación al contribuyente mediante Acta de Entrega de Documentos y la emisión del Informe respectivo.
169
Se adjuntan dos modelos de cartas, con las cuales se debe informar al contribuyente su situación, dependiendo
de:
1. Si la definición de improductivo proviene de los antecedentes requeridos en la notificación.

2. Si la definición de improductivo proviene de los antecedentes aportados por el contribuyente en respuesta
a la citación practicada.
Las Cartas Informativas (ver anexo), serán emitidas en duplicado, y su distribución será la siguiente:
- Original : Contribuyente.
VI. CITACIONES.
Producto del examen tributario practicado al contribuyente, el funcionario actuante podrá confeccionar
éste documento, que se considera como la primera comunicación en que el S.I.I. le manifiesta al contribuyente,
diferencias detectadas producto de la auditoría realizada, con el propósito de que éste, dentro del plazo de un mes,
presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme lo anterior. Es en este sentido que la citación debe
ser conforme al resultado de la auditoría practicada. Como el objetivo de esta actuación es poner en conocimiento
al contribuyente de las diferencias detectadas, debe ser lo más comprensible para el contribuyente. Es así como se
requiere que la citación se componga junto a la carátula de los siguientes antecedentes: Hoja de Trabajo 2, Monto
de Diferencias Detectadas y si procede Hoja de Trabajo 3, Cadena del IVA.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio, guardando estricta
relación con los puntos señalados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera
estructurada, las citaciones en cuanto a partidas y elementos.
Sobre esta materia, se ha diseñado un tipo de Citación para ser utilizada en el proceso de fiscalización, sin
perjuicio que a futuro se vayan señalando otras de distinta naturaleza:
Las Citaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:
- Original:Archivo Departamento Regional o Unidad.
- lra. COPIA:Contribuyente.
- 2da. COPIA:Carpeta (expediente del caso).
- El Fiscalizador confecciona la citación y la envía para el visto bueno del Jefe.

- El Jefe coloca su V.B. a la citación y la envía de vuelta a la Secretaria.
- La Secretaria asigna número a la citación, la despacha al Contribuyente, e instruye su registro en el Sistema
de Control de Casos.
170
171
172
REVISIÓN DE LAS DECLARACIONES
De acuerdo con el artículo 59 del Código Tributario el Servicio de

Impuestos Internos puede examinar y revisar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene el
Servicio para liquidar y girar los impuestos.
Estos plazos de prescripción son por regla general, tres años y por
excepción seis años, cuando no se ha presentado declaración o cuando la
presentada es maliciosamente falsa.
En ambos casos, los plazos se cuentan desde la fecha en que se debieron

pagar los respectivos impuestos.
De acuerdo con el artículo 60 del Código Tributario, el Servicio de

Impuestos Internos tiene las siguientes facultades respecto de la revisión de
las declaraciones:
1. El examen de documentos: Es una facultad muy amplia del Servicio

de Impuestos Internos que se reviere al examen de todos los documentos
o libros que se relacionen con la declaración. Materialmente el Servicio de
Impuestos Internos notifica al interesado señalándole los libros, documentos
y demás antecedentes relacionados con la declaración, y se otorga un plazo
para presentarlos en sus oficinas.
2. Solicitud de estados de situación: El Director Regional puede pedir a

los contribuyentes estados de situación cada vez que lo estime conveniente,
y adicionalmente puede pedir que se incluya el valor de costo, la fecha de
adquisición de los bienes que el Director Regional especifique.
3. Intervención de inventarios: Se refiere a las siguientes situaciones:
i. Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos pueden observar

la confección y modificación de inventarios.
ii. El Director Regional puede exigir que se realicen o efectúen nuevos

inventarios.
173
iii. El Director Regional puede pedir que los inventarios se confronten,

verificando su validez con las existencias reales.
iv. En materia de inventarios, el Director Nacional o Director Regional

pueden pedir el auxilio de la fuerza pública, la que debe ser proporcionada
por el jefe de Carabineros más inmediato, sin más trámite que la sola
exhibición de la resolución que ordena dicha medida, pudiendo ser con
allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
EXAMEN DE CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS
La reserva de la cuenta corriente bancaria está establecida en el artículo

1 del Decreto con fuerza de Ley N° 707. Por excepción se puede proceder
a su examen para asuntos tributarios en los siguientes casos:
1. Cuando lo decreta la justicia ordinaria en proceso que diga relación

con el cumplimiento de la obligación tributaria.
2. Cuando el Director Nacional, por resolución fundada así lo disponga,

tratándose de la investigación de infracciones tributarias sancionadas con
pena corporal. Art. 62 y 100 Código Tributario.
LIMITACIONES A LA REVISIÓN
DE LAS DECLARACIONES
La revisión de las declaraciones debe efectuarse en el lugar en que

el interesado mantenga los libros, documentos y bienes o en otro lugar
señalado de común acuerdo.
2) Declaraciones Juradas.
Se trata de dos situaciones distintas.
a) Artículo 34 del Código Tributario, que obliga atestiguar bajo

juramento sobre los puntos contenidos en una declaración a las siguientes
personas:
174
1. Los contribuyentes.
2. Los que firmaron la declaración.
3. Los técnicos y asesores que hayan intervenido en la confección de la

declaración (por ejemplo. Los contadores).
b) El artículo 60 incisos 8 y 9 se refieren a que el Servicio de Impuestos

Internos puede pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona
para que concurra a declarar sobre hechos, datos o antecedentes de
cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas para la aplicación,
fiscalización o cumplimiento de las leyes tributarias.
Por excepción no están obligados a declarar bajo juramento en la forma

ya señalada las siguientes personas:
1. El cónyuge
2. Los parientes por consanguinidad en línea recta
3. Los demás parientes que la ley señala
4. Las Personas llamadas a guardar secreto profesional.
I.vi LA CITACIÓN DEL ARTICULO 63
La Citación es el medio más importante que tiene el SII para realizar la

verificación de los impuestos en nuestro país, es por ello que mediante este
acto el jefe de la unidad correspondiente podrá solicitar al contribuyente
una serie de medidas que son interesantes de analizar pero que veremos en
un párrafo posterior.
Antes ello, debemos decir que la citación es un acto formal, es decir,

debe cumplir con los requisitos del acto administrativo, porque en teoría
podría incluso ser dejado nulo, cuestión que la doctrina aun discute y
respecto de la cual no hay jurisprudencia ni pronunciamiento judicial al
respecto.
175
Ahora bien, el SII no está obligado a citar cada vez que emite una
liquidación de impuestos, sino solo cuando la ley así lo establezca como
trámite previo, un ejemplo de ello es el artículo 21 del mismo texto legal, el
que expresamente señala que, si la contabilidad es no fidedigna, el servicio
deberá citar al contribuyente. La Circular 63 del 2000 es la que regula esta
materia:
176
auditoría o quien determine el Jefe Directo, deberá indicar en él las liquidaciones practicadas que fueron
reclamadas y de existir instancias que motiven el giro de alguna liquidación, por ejemplo: Solicitud de Giro
por parte del Contribuyente, Liquidación no Reclamada en el plazo y/o Liquidaciones Provisorias (producto
de una liquidación reclamada parcialmente), deberá remitirlas a la Sección Giros para que ésta efectúe y
notifique los giros. El girador deberá registrar en original y copia los giros practicados.
- Cuando llegue el Fallo y/o Resolución de Reconsideración Administrativa, para cada liquidación
o parte de liquidación reclamada, el funcionario debe instruir el giro en función de las liquidaciones cuyo
reclamo fue no ha lugar y/o ha lugar en parte (caso en que debe adjuntar la reliquidación). El girador deberá
registrar en original y copia los giros practicados.
V. INFORMES IMPRODUCTIVOS (CARTA AL CONTRIBUYENTE).

Si producto de la auditoría practicada, no hay diferencias de Impuestos, el caso concluye con la
devolución de la documentación al contribuyente mediante Acta de Entrega de Documentos y la emisión del
Informe respectivo.
Se adjuntan dos modelos de cartas, con las cuales se debe informar al contribuyente su situación,
dependiendo de:
1. Si la definición de improductivo proviene de los antecedentes requeridos en la notificación.

2. Si la definición de improductivo proviene de los antecedentes aportados por el contribuyente en respuesta
a la citación practicada.
Las Cartas Informativas (ver anexo), serán emitidas en duplicado, y su distribución será la siguiente:
- Original : Contribuyente.
VI. CITACIONES.
Producto del examen tributario practicado al contribuyente, el funcionario actuante podrá confeccionar
éste documento, que se considera como la primera comunicación en que el S.I.I. le manifiesta al contribuyente,
diferencias detectadas producto de la auditoría realizada, con el propósito de que éste, dentro del plazo de
un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme lo anterior. Es en este sentido que
la citación debe ser conforme al resultado de la auditoría practicada. Como el objetivo de esta actuación es
poner en conocimiento al contribuyente de las diferencias detectadas, debe ser lo más comprensible para
el contribuyente. Es así como se requiere que la citación se componga junto a la carátula de los siguientes
antecedentes: Hoja de Trabajo 2, Monto de Diferencias Detectadas y si procede Hoja de Trabajo 3, Cadena
del IVA.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio, guardando
estricta relación con los puntos señalados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de
manera estructurada, las citaciones en cuanto a partidas y elementos.
Sobre esta materia, se ha diseñado un tipo de Citación para ser utilizada en el proceso de fiscalización,
sin perjuicio que a futuro se vayan señalando otras de distinta naturaleza:
Las Citaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:
- Original: Archivo Departamento Regional o Unidad.
- lra. COPIA: Contribuyente.
- El Fiscalizador confecciona la citación y la envía para el visto bueno del Jefe.

- El Jefe coloca su V.B. a la citación y la envía de vuelta a la Secretaria.
- La Secretaria asigna número a la citación, la despacha al Contribuyente, e instruye su registro en el
Sistema de Control de Casos.
177
VII. RECTIFICATORIAS.
Así como lo dispone en su punto 7 la Circular Nº 44 de fecha 31 de julio de 1998, que establece
el procedimiento para declaraciones de IVA, a través de esta instrucción, se establecen instrucciones para
RENTA u otros impuestos, en el caso de rectificatorias y/o modificatorias y/o no declarantes originadas en
auditorías (grupos de fiscalización).
RECTIFICATORIAS DE IVA U OTROS IMPUESTOS.

En el caso de declaraciones modificatorias, rectificatorias o de no declarantes que correspondan
a diferencias determinadas en una auditoría efectuada por un fiscalizador perteneciente a un grupo del
Departamento de Fiscalización, Resoluciones u otro, que no corresponda al Grupo de Operación IVA y que
deban informarse a través de la Hoja de Control de Auditoría, deberán ser giradas de inmediato, cuando
corresponda, por el mismo funcionario que practicó la auditoría.
Para lo anterior este funcionario deberá atenerse a las instrucciones de la Circular mencionada (Nº 44 de
fecha 31 de julio de 1998) para los efectos de multas, giros, notificaciones y documentación que debe quedar
en poder del Servicio.
Una vez recibidas las declaraciones rectificatorias, modificatorias o de no declarantes relacionadas

con la auditoría practicada, girados los impuestos y multas y notificados los giros, deberá hacerse llegar la
documentación pertinente a la sección rectificatoria, en el mismo día de la recepción o a más tardar durante la
mañana del día siguiente, mediante la Planilla de Control de Rectificatorias de F-29 indicada en el punto 8.1
de dicha Circular Nº 44, adjuntando la documentación que se despacha a la Unidad de Control Documentario
y a Tesorería.
Esta documentación deberá estar validada con firma y timbre del Jefe de Grupo, respectivo.
RECTIFICATORIA DE RENTA.
En el caso de declaraciones modificatorias, rectificatorias o de no declarantes que correspondan
a diferencias determinadas en una auditoría efectuada por un fiscalizador perteneciente a un grupo del
Departamento de Fiscalización, Resoluciones u otro, que no corresponda al Grupo de Operación RENTA
y que deba informarse a través de la Hoja de Control de Auditoría, el funcionario que practica la auditoría
deberá indicar al contribuyente que concurra al Grupo de Renta que le corresponda, junto al borrador de la
rectificatoria que fue validada tributariamente por el funcionario auditor y visada por su respectivo Jefe de
Grupo.
GENERALIDADES.
Como se señala en esta instrucción, se debe transcribir al reverso de la Hoja de Control de Auditoría,
un cuadro resumen de las rectificatorias indicando el folio de la rectificatoria, fecha en que rectificó, tipo
de impuesto, período del impuesto, diferencia a girar y/o disminución de remanente y/o disminución de
devolución y/o el 15% de la disminución de la pérdida (Oficio Circular 3360).
VIII. ACTA DE CONCILIACION TOTAL.

Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citación, dentro del plazo de un mes (o de hasta
dos meses en caso de haber solicitado prórroga), en la cual presentó una declaración y/o rectificó, aclaró
y/o aportó nueva información, el funcionario analizará estos nuevos antecedentes y generará un acta de
conciliación que deja sin efecto todas las partidas y elementos citados originalmente. Este documento se
compone de todos aquellos elementos, partidas que han sido aclaradas por el contribuyente, por lo tanto su
construcción es sobre la base de los elementos de la citación de la cual es producto.
Se debe utilizar sólo Actas de Conciliación con el formato contenido en este Oficio, para aquellas que
son totales (dejan sin efecto todas las partidas citadas), guardando estricta relación con los puntos señalados
precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos
aclarados por el contribuyente.
178
El Acta de Conciliación (ver anexo), por ser una Hoja de Trabajo de carácter interno no se notifica al
contribuyente, y no se debe emitir un Acta de Conciliación Parcial, sino que dicho detalle se incorpora en los
“Antecedentes” de las Liquidaciones practicadas.
Las Actas de Conciliación Total serán emitidas en duplicado, y su distribución será la siguiente:
- lra. COPIA:Carpeta (expediente del caso).
- El Fiscalizador con los nuevos antecedentes genera el acta de conciliación y la entrega a su Jefe.
- Se asigna número al acta de conciliación, se visa y se registra en el Sistema de Control.
IX. LIQUIDACIONES.
Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citación, dentro del plazo de un mes (o de hasta
dos meses en caso de haber solicitado prórroga), el Servicio analizará estos nuevos antecedentes y generará
una liquidación que da la calidad de cobro civil a todas las partidas y elementos citados originalmente y no
aclarados. En este sentido, este documento se compone de todos aquellos elementos y partidas que no han
sido aclarados por el contribuyente, por lo tanto su construcción deriva de la citación de la cual es producto.
Asimismo, de no existir respuesta a la citación, dentro del plazo, se debe practicar la liquidación conforme a
todas las partidas y elementos citados.
Las liquidaciones, deberán agruparse según lo dispuesto en el punto V.1 (Citaciones). Esto es, cada
liquidación debe considerar todos aquellos elementos y partidas de acuerdo al impuesto (categoría en caso de
Renta) y periodo tributario.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio, debiendo guardar
estricta relación con los puntos señalados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de
manera estructurada las partidas y elementos de una partida no aclarados por el contribuyente.
Con este nuevo formato la liquidación, deberá estar constituido por los fundamentos, es decir, Hoja de
Trabajo Nº 2: Monto de Diferencias Detectadas, la Hoja de Trabajo Nº 3: Cadena del IVA – si procede – y el
cuerpo de la liquidación que debe ser como el siguiente ejemplo:
Liquidación Nº 1
IVA, abril de 2000.
Partida:
A.- Crédito fiscal indebido por Impuesto recargado en facturas de compra la(s) que no cumplen los
requisitos legales ni reglamentarios, al no encontrarse timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.(Art.
23 N° 5 D.L.825 de 1974 y Art.30 D.L.824 de 1974).
Elementos:
Factura de Proveedor RUT Nº ................... de fecha ................., monto, etc.
Factura de Proveedor RUT Nº ................... de fecha ................., monto, etc.
Partida:
B.- Aumento del débito fiscal declarado por venta efectuada según Guías de Despacho no facturadas en
dicho período. (Art. 20 y 55 D.L. 825 de 1974 y Art. 29 D.L. 824 de 1974).
Elementos:
Guía de Despacho Nº ............ de fecha............ monto, etc.
Las reliquidaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:
179
Volviendo a la norma, el jefe de la Unidad respectiva realizará una

revisión previa de los antecedentes del contribuyente, es decir, los solicitará
mediante requerimiento por la vía más idónea y si de ellos aparecen posibles
diferencias de impuestos entre lo declarado y los tenidos a la vista o incluso
en caso de no haberlos tenido a la vista, procederá a Citarlo mediante esta
norma (art 63 del Código Tributario), para que dentro del plazo de un mes
modifique, amplié, rectifique o aclare su declaración original haciéndole ver
las materias respecto de las cuales existen dudas por parte de la institución
fiscal.
El contribuyente deberá responder a este requerimiento por escrito y

para ello tendrá como se dijo, un mes ampliable por una sola vez hasta por
un mes. Una vez hecho esto el fiscalizador analizará la suficiencia de la
información y podría solicitar mayores antecedentes de estimarlo necesario.
Por lo anterior, ante una Citación del Artículo 63, el contribuyente que
está siendo fiscalizado podrá optar por alguna de las siguientes vías de
acción u omisión:
1. Modificar su declaración original.
2. Ampliar su declaración original.
3. Rectificar su declaración original.
4. Aclarar su declaración original.
5. Solicitar prórroga.
6. Simplemente dejar correr el plazo.
A mi entender hay una redundancia conceptual en esta disposición, la

cual se observa de las tres primeras alternativas, esto es: Modificar, Ampliar
o Rectificar su declaración de impuestos, toda vez que, en la práctica, ello
se traduce siempre en una rectificación de la determinación primitiva y no
se ve de qué forma estas opciones varían una de otra.
180
Distinta es la situación de los restantes escenarios que quedan al

contribuyente, esto es: Aclarar, Solicitar Prorroga, Dejar correr el plazo:
Al momento de aclarar, lo que hace el contribuyente es convencer al
fiscalizador que sus impuestos han sido bien declarados, y me referiré a
ello en el párrafo siguiente por la relevancia que ello tiene; en cuanto a la
solicitud de prórroga, ello debe ser solicitado antes del vencimiento del plazo
inicial de un mes y pese a que la norma entrega una opción al ente fiscal,
de extender el plazo “hasta por un mes”, lo cierto es que por instrucciones
internas, siempre éste será concedido y en su totalidad, lo cual lleva a que el
fiscalizado vuelva, al finalizar dicho termino, a encontrarse nuevamente con
las mismas opciones ya vistas, salvo obviamente la solicitud de prórroga, la
cual ahora será una opción para el Servicio si de los antecedentes pudiesen
existir aun dudas para el ente público, tal como lo dispone el inc. 3° de
dicha disposición.
En cuanto al concepto de “aclarar”, al cual se refiere el inciso segundo,

lo que está disponiendo el legislador es que el contribuyente “desvirtúe”
las observaciones del fiscalizador, las cuales ya estarán recogidas en la
Citación y producen el efecto de determinar la “litis” o problemática del
asunto respecto al cual se referirá el requerido en su respuesta si opta por
ello. Ahora bien, desde un punto de vista meramente racional y lógico, el
contribuyente siempre deberá dar respuesta a la Citación, con la opción
de ampliar el plazo si así lo estima. Optar por cualquiera de las demás le
acarrearía mayores inconvenientes que beneficios.
Veamos el siguiente caso:
1. Citación.
2. Respuesta a Citación.
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Como se puede ver, la Citación limita el conflicto entre el ente público

y el contribuyente, y al momento de dar su respuesta el Acto Administrativo
podría variar, disminuyendo las observaciones o bien dejándolas sin efecto.
Lo que no puede ocurrir, aunque en la práctica se suele dar, es que la Citación
amplíe sus observaciones producto de la respuesta del Contribuyente. De
ser sí, tal acto estaría viciado de forma tal que podría dejarse sin efecto por
alguno de los medios legales, tanto administrativos como judiciales y que
veremos más adelante.
“Artículo 63.- El Servicio hará uso de todos los medios legales

para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a
los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente

para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique,
aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá
practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo.
A solicitud del interesado dicho funcionario ampliará este plazo, por una
sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes
de las respectivas oficinas.
Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes

aportados resulte necesario solicitar al contribuyente que aclare o
complemente su respuesta y, o presente antecedentes adicionales respecto
de los impuestos, períodos y partidas citadas, podrá requerírsele para que
así lo haga, dentro del plazo de un mes, sin que ello constituya una nueva
citación. Los antecedentes requeridos en el ejercicio de esta facultad y que
no fueren acompañados dentro del plazo indicado serán inadmisibles como
prueba en el juicio, en los términos regulados en el inciso duodécimo del
artículo 132 de este mismo Código.
La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción

en los términos del inciso 4° del artículo 200 respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.”
195
I.vii LA LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS
La liquidación tributaria es un acto administrativo que determina

provisionalmente un impuesto y que puede o no tener el carácter de
terminal, dependiendo de la actitud que tome el contribuyente frente a su
notificación. Los artículos 24 y 25 del Código Tributario se refieren a la
materia y exponen lo siguiente:
“Artículo 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaración

estando obligados a hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias
de impuestos, el Servicio les practicará una liquidación en la cual se
dejará constancia de las partidas no comprendidas en su declaración o
liquidación anterior. En la misma liquidación deberá indicarse el monto de
los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que
haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaración y
los reajustes e intereses por mora en el pago.
Salvo disposición en contrario, los impuestos determinados en la forma

indicada en el inciso anterior y las multas respectivas se girarán transcurrido
el plazo señalado en el inciso 3° del artículo 124°. Si el contribuyente hubiere
deducido reclamación, los impuestos y multas correspondientes a la parte
no reclamada de la liquidación se girarán con prescindencia de las partidas
o elementos de la liquidación que hubieren sido objeto de la reclamación.
Por su parte, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada
de la liquidación se girarán respecto de aquella parte del reclamo que
sea desechada, una vez que sea notificado el fallo respectivo del Tribunal
Tributario y Aduanero. En ese caso, el giro se emitirá con prescindencia
de las partidas o elementos de la liquidación que hubieren sido acogidas
por o hubieran sido conciliadas ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
Respecto de las liquidaciones o partidas de la misma cuyo reclamo haya
sido acogido por el Tribunal Tributario y Aduanero competente, el giro que
corresponda se emitirá sólo en caso que se dicte una sentencia revocatoria
en una instancia superior y una vez que dicho fallo se encuentre firme o
ejecutoriado.
196
A petición del contribuyente podrán también girarse los impuestos con

anterioridad a las oportunidades señaladas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retención o traslación, que

no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podrá girar de
inmediato y sin otro trámite previo, los impuestos correspondientes sobre
las sumas contabilizadas, incluyendo las sumas registradas conforme al
artículo 59 de la ley de impuestos a las ventas y servicios contenida en el
decreto ley número 825 de 1974, así como también por las cantidades que
hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya
interpuesto acción penal por delito tributario. En caso que el contribuyente
se encuentre en un procedimiento concursal de liquidación en calidad de
deudor, el Servicio podrá, asimismo, girar de inmediato y sin otro trámite
previo, todos los impuestos adeudados por el deudor, sin perjuicio de la
verificación que deberá efectuar el Fisco en conformidad con las normas
generales. Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar,
correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido
devolución o imputación, serán consideradas como impuestos sujetos
a retención para los efectos de su determinación, reajustes, intereses y
sanciones que procedan, y para la aplicación de lo dispuesto en la primera
parte del inciso anterior.”
“Artículo 25.- Toda liquidación de impuestos practicada por el Servicio

tendrá el carácter de provisional mientras no se cumplan los plazos de
prescripción, salvo en aquellos puntos o materias comprendidos expresa y
determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una revisión
sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, a petición del
contribuyente tratándose de términos de giro. En tales casos, la liquidación
se estimará como definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio del
derecho de reclamación del contribuyente, si procediera.”
De lo dicho por ambas normas podemos concluir que la liquidación es

una actuación administrativa que determina provisionalmente impuestos,
los cuales quedaran firmes cumplida alguna de las siguientes condiciones:
197
1. Que, el contribuyente haya dejado transcurrir el plazo para reclamar

que establece el artículo 124 del código el cual será de noventa días.
2. Que, habiendo reclamado, el juez tributario se haya pronunciado en

su contra y exista una sentencia de términos.
3. En el caso que el contribuyente expresamente solicita a la

administración la emisión del giro y proceda a su pago.
Si el sujeto a quien se ha realizado una liquidación de impuestos no

se encuentra en algunas de las tres situaciones anteriores, la liquidación
permanece siendo una mera expectativa para el fisco y no un impuesto final
por lo tanto aún no puede exigir su cobro por medio de un giro.
198
puntos señalados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera

estructurada las partidas y elementos aclarados por el contribuyente.
El Acta de Conciliación (ver anexo), por ser una Hoja de Trabajo de carácter interno no se
notifica al contribuyente, y no se debe emitir un Acta de Conciliación Parcial, sino que dicho
detalle se incorpora en los “Antecedentes” de las Liquidaciones practicadas.
Las Actas de Conciliación Total serán emitidas en duplicado, y su distribución será la

siguiente:
- lra. COPIA:Carpeta (expediente del caso).
- El Fiscalizador con los nuevos antecedentes genera el acta de conciliación y la entrega a su

Jefe.
- Se asigna número al acta de conciliación, se visa y se registra en el Sistema de Control.
IX. LIQUIDACIONES.
Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citación, dentro del plazo de un mes
(o de hasta dos meses en caso de haber solicitado prórroga), el Servicio analizará estos nuevos
antecedentes y generará una liquidación que da la calidad de cobro civil a todas las partidas y
elementos citados originalmente y no aclarados. En este sentido, este documento se compone de
todos aquellos elementos y partidas que no han sido aclarados por el contribuyente, por lo tanto
su construcción deriva de la citación de la cual es producto. Asimismo, de no existir respuesta
a la citación, dentro del plazo, se debe practicar la liquidación conforme a todas las partidas y
elementos citados.
Las liquidaciones, deberán agruparse según lo dispuesto en el punto V.1 (Citaciones). Esto
es, cada liquidación debe considerar todos aquellos elementos y partidas de acuerdo al impuesto
(categoría en caso de Renta) y periodo tributario.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio,
debiendo guardar estricta relación con los puntos señalados precedentemente, esto es, dejando
claramente establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos de una partida no
aclarados por el contribuyente.
Con este nuevo formato la liquidación, deberá estar constituido por los fundamentos, es
decir, Hoja de Trabajo Nº 2: Monto de Diferencias Detectadas, la Hoja de Trabajo Nº 3: Cadena
del IVA – si procede – y el cuerpo de la liquidación que debe ser como el siguiente ejemplo:
Liquidación Nº 1
IVA, abril de 2000.
Partida:
A.- Crédito fiscal indebido por Impuesto recargado en facturas de compra la(s) que no
cumplen los requisitos legales ni reglamentarios, al no encontrarse timbrada por el Servicio de
Impuestos Internos.(Art. 23 N° 5 D.L.825 de 1974 y Art.30 D.L.824 de 1974).
199
Elementos:
- Factura de Proveedor RUT Nº ................... de fecha ................., monto, etc.
- Factura de Proveedor RUT Nº ................... de fecha ................., monto, etc.
Partida:
B.- Aumento del débito fiscal declarado por venta efectuada según Guías de Despacho no
facturadas en dicho período. (Art. 20 y 55 D.L. 825 de 1974 y Art. 29 D.L. 824 de 1974).
Elementos:
- Guía de Despacho Nº ............ de fecha............ monto, etc.
Las liquidaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:
- El Fiscalizador revisa con los nuevos antecedentes, genera la liquidación y la entrega a su

Jefe.
- El Jefe devuelve los mencionados documentos con su V.B. a Secretaría.
- Se asigna número a la liquidación, se registra y despacha al Contribuyente.
- El Fiscalizador termina de elaborar la HCA y la envía al Jefe de Grupo.
X LIQUIDACIONES PROVISORIAS.
Una vez que el contribuyente ha presentado un reclamo a la liquidación practicada por el
Servicio, del cual fiscalización conoce a través de la Primera Providencia emitida por el Tribunal
Tributario, mediante una anexa planilla que describe los elementos y partidas reclamadas por
el contribuyente, el área de fiscalización confeccionará liquidaciones provisorias, éstas últimas
deberán contener aquellos elementos y partidas no reclamados, y agruparse de igual forma que las
liquidaciones.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio
(Liquidaciones), debiendo guardar estricta relación con los puntos señalados precedentemente,
esto es, dejando claramente establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos no
reclamados por parte del contribuyente.
Las liquidaciones provisorias, serán emitidas en triplicado, y su distribución será la siguiente:

- 3ª COPIA :Sección Giros.
- Una vez recibida la Primera Providencia por parte del funcionario, se generan liquidaciones
provisorias por las partidas y/o elementos no reclamados y se entregan a su Jefe para V.B.
- El Jefe envía a Secretaría la liquidación provisoria.
200
- La Secretaria despacha la liquidación provisoria a la Sección de Giros.

- Se le asigna número a la liquidación provisoria, se registra en el Sistema de Control de
Gestión, se emite el giro y se notifica al Contribuyente.
XI RELIQUIDACIONES.
Una vez que el Tribunal Tributario y/o el Director Regional se ha pronunciado respecto del
reclamo presentado por el contribuyente y/o la Reconsideración Administrativa, según corresponda,
del cual fiscalización conoce a través del Fallo y/o Resolución de Reconsideración, mediante
una planilla que describe las liquidaciones, partidas y elementos sujetos al fallo, se deberán
confeccionar reliquidaciones en la medida que aquel fallo modifique en parte las liquidaciones
reclamadas. Estas reliquidaciones deberán contener conforme a la liquidación primitiva, aquellos
elementos y partidas que producto del fallo no fueron modificados.
En materias de auditorías se debe utilizar sólo aquel formato contenido en este Oficio, dejando
claramente establecidos las partidas y elementos no modificados a través del Fallo dictado por el
Tribunal.
Las reliquidaciones (ver anexo), serán emitidas en triplicado, y su distribución será la

siguiente:
- Original : Archivo Departamento Regional o Unidad.
- lra. COPIA : Contribuyente.

- El Jefe entrega el Fallo y/o Resolución de Reconsideración al Funcionario.
- El Funcionario asignado genera la reliquidación (si la hubiese) y se la entrega a su Jefe para V.B.
- El Jefe posteriormente lo envía a la Sección de Giros.
- La sección Giros le asigna número a la reliquidación, se gestiona su ingreso a los Sistemas
de Control, emite el giro correspondiente y lo envía al Contribuyente.
Saluda a Ud.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY

DIRECTOR
Distribución:
- Al Personal.
- Al Boletín.
- A Internet.
201
202
Tal como lo indicaban además los artículos reseñados, en el mismo

acto de la Liquidación se incorporarán los respectivos reajustes, intereses
y multas, lo cual hará variar el monto final adeudado de manera sustancial.
Como podemos ver, la determinación de los reajustes, intereses y multas no
es tampoco sencilla y para ello se debe tener presente una serie de normas
que lo regulan.
Por una parte, el articulo 53 al 56 en cuanto a los reajustes e intereses y

por otro lado el articulo 97 numero 2 y 11 en relación a las multas.
Desde mi punto de vista el artículo 53 es el más complejo de todos,

dado que presenta una serie de inconsistencias legislativas, una redacción
deficiente y una determinación que atenta directamente con el principio
de igualdad ante la ley. Pero cuyo principal problema, más allá de los
mencionados, se encuentra en el abusivo interés penal que la norma aplica
por periodo mensual, y que, a nivel de derecho comparado, no existe uno
de esta magnitud.
I.viii EL GIRO
Es una orden escrita dirigida a una o más personas, mediante la cual la

Administración Financiera dispone el pago de un impuesto. Es el decreto
o resolución que contiene la orden de pago de un impuesto. Art. 37 Código
Tributario.
1. Clasificación de los giros:
a) Roles: Son listas ordenadas de contribuyentes con indicación del

nombre, domicilio, tipo de impuesto, periodo, base imponible y monto. Se
utilizan para girar impuestos sujetos a declaración, pero actualmente están
en decadencia ante la declaración y pago simultaneo.
b) Ordenes de ingreso: Son giros individuales que se utilizan para

cobrar diferencias de impuestos, o un impuesto de declaración presentada
fuera de plazo, impuestos no sujetos a declaración o en que la declaración
tiene carácter individual.
203
2. Oportunidad del giro:
a) Si el contribuyente no deduce reclamo ante la liquidación, se gira

una vez transcurridos los 60 días de plazo que tenía para interponerlo.
b) Si el contribuyente deduce reclamación se gira una vez fallado en

primera instancia el reclamo por el Director Regional o cuando el reclamo
debe entenderse rechazado por no haberse dictado sentencia transcurrido
tres meses desde que se solicitó. Art. 135 C.T.
c) A petición del contribuyente, los impuestos pueden girarse con

anterioridad a los plazos señalados.
d) Los impuestos de traslación o retención no declarados oportunamente,

se giran de inmediato, sin trámite previo, sin liquidación.
204
205
I.ix ARTÍCULO 53° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
La norma que se analizará en los párrafos siguientes, establece el régimen

general sancionatorio para la determinación de los intereses penales y los
reajustes aplicables al retardo en el pago de los impuestos en nuestro país.
Sin perjuicio de ello, existen otras disposiciones que sancionan

aspectos específicos del incumplimiento de obligaciones accesorias, tales
como artículo 97° N° 2 y el artículo 97° N° 11, que se verán en el apartado
correspondiente.
“Artículo 53°. - Todo impuesto o contribución que no se pague dentro

del plazo legal se reajustará en el mismo porcentaje de aumento que haya
experimentado el índice de precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del segundo mes que precede al de su vencimiento y el
último día del segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes
calendario de su vencimiento, no serán objeto de reajuste. Sin embargo,
para determinar el mes calendario de vencimiento, no se considerará la
prórroga a que se refiere el inciso tercero del artículo 36° si el impuesto no
se pagare oportunamente.
El contribuyente estará afecto, además, a un interés penal del uno y

medio por ciento mensual por cada mes o fracción de mes, en caso de
mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase
de impuestos y contribuciones. Este interés se calculará sobre valores
reajustados en la forma señalada en el inciso primero.
El monto de los intereses así determinados, no estará afecto a ningún

recargo.
No procederá el reajuste ni se devengarán los intereses penales a que

se refieren los incisos precedentes, cuando el atraso en el pago se haya
debido a causa imputable a los Servicio de Impuestos Internos o Tesorería,
lo cual deberá ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero
Regional o Provincial, en su caso.
206
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un

abono a los impuestos adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas
no seguirán devengando intereses ni serán susceptibles de reajuste”.
ANÁLISIS LEGAL DE LOS INCISOS

QUE SE MENCIONAN
Como se puede observar, la disposición consta de 6 incisos, de los

cuales, solo consideraremos los N° 1, 3 y 5, toda vez que son ellos los que
presentan las mayores dificultades interpretativas y pueden ser materia de
recomendación para su modificación o mejora:
INCISO TERCERO
Esta norma, al igual que el caso anterior es de difícil comprensión,

estableciendo un método de cálculo por medio del reenvío legal interno
lo cual lo hace aún más difícil de entender, y
Por lo anterior, se le hacen aplicable los mismos reparos del inciso

primero.
“El contribuyente estará Adicionalmente, se produce aquí

afecto, además, a un interés una antinomia legal entre este
penal del uno y medio por ciento inciso y el artículo 6° de la Ley
mensual por cada mes o fracción N° 21.226 sobre “Suspensión de
de mes, en caso de mora en el Plazos Judiciales”.
pago del todo o de la parte que
adeudare de cualquier clase Finalmente, nos encontramos
de impuestos y contribuciones. con el mismo problema del inciso
Este interés se calculará sobre primero, es decir, el método de
valores reajustados en la forma cálculo es altamente complejo
señalada en el inciso primero”. incluso para el contribuyente
más instruido. Si tuviéramos
que realizar esta determinación
debiéramos usar la siguiente
fórmula matemática.
207
INCISO QUINTO
En cuanto a ello, es mi parecer que esta norma es práctica mente

inaplicable, de la forma en que está redactada, toda vez que los casos
en que estas instituciones puedan influir en un retraso en el pago son
mínimos, por no decir que no existe en la práctica, sino más bien en
la teoría, como por ejemplo una caída masiva de internet, un paro
general de los servicios públicos, pero aun así siguen siendo de muy
poca relevancia.
“No procederá el reajuste Lo que si nos parece relevante

ni se devengarán los intereses es la situación de otra institución
penales a que se refieren los indirectamente vinculada con
el Ministerio de Hacienda (tal
incisos precedentes, cuando como es el TGR, el SNA o el
el atraso en el pago se haya SII) y que en el último tiempo
debido a causa imputable a los ha presentado efectivamente,
Servicio de Impuestos Internos problemas de demora que
afectan al contribuyente,
o Tesorería, lo cual deberá ser precisamente, en la aplicación
declarado por el respectivo de estos reajustes; con ello me
Director Regional o Tesorero refiero a los TTA y creo que
Regional o Provincial, en su el legislador desaprovecho el
darle un importante impulso
caso”. a las causas tributarias, tan
solo habiendo agregado que la
demora imputable a los retrasos
en la tramitación judicial,
imposibilitaría el cobro aludido.
En efecto esto no es una novedad
y en países como Colombia o
ecuador, se ha tomado también
este mismo camino, por lo que
veo aquí por un lado un tanto
de desconocimiento sobre la
realidad del artículo 53° y la
demora en terminar los juicios
tributarios, en especial si
consideramos que estos reajustes
no se suspenden mientras dure el
reclamo evidentemente.
208
INFRACCIONES DEL ART. 97

INCLUIDAS EN LA LIQUIDACIÓN
Como podemos observar en la caratula de la liquidación presentada el

fiscalizador debe imponer una multa por retraso y se encuentra frente a dos
disposiciones similares, pero contrapuestas, el articulo 97 N°2 y el N°11.
En este caso el redactor de la liquidación deberá ser cuidadoso en la multa
que aplica, toda vez que solo puede ser una de ellas y va a depender de cada
caso, cual es el tipo infraccional que debe ser sancionado, adjunto ambas
normas.
“Artículo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias

serán sancionadas en la forma que a continuación se indica:
2°.- El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes,

que constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de
un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten
de la liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a
5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un dos por
ciento por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el
total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda

también la aplicación de la multa por atraso en el pago, establecida en
el N° 11 de este artículo y la declaración no haya podido efectuarse por
tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago.
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no

impliquen la obligación de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto
el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base
para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria
mensual a una unidad tributaria anual.”
Y,

209
11°.- El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención

o recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La
multa indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes o fracción
de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por
ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte

de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido
detectada por el Servicio en procesos de fiscalización, la multa prevista
en este número y su límite máximo, serán de veinte y sesenta por ciento,
respectivamente.”
Ix. MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACIÓN
Se pueden distinguir varias categorías:
1. INSCRIPCIÓN EN REGISTROS ESPECIALES
Las Direcciones Regionales pueden exigir determinados contribuyentes

la inscripción en registros especiales que ellas mismas designan. Art. 67 C.T.
Algunas leyes especiales exigen que ciertos contribuyentes se inscriban

en registros creados por ellas:
a) D.L. 1606, art. 51, Registro de Importadores.
b) Ley N° 17.101 sobre alcoholes, bebidas analcóholicas y vinagres,

establece el Registro General de Viñedos.
c) Toda persona natural o jurídica que se dedique a la actividad turística,

debe inscribirse en un Rol especial de hoteles, agencias de turismo, etc.
d) La Ley de Pesca y Acuicultura, en su art. 69 dispone que las

concesiones deben inscribirse en el Registro Nacional de Pesca o Acuicultura
que lleva el Servicio Nacional de Pesca.
210
2. MEDIOS ESPECIALES DE LOS ART. 72 A 92

Los Conservadores no pueden inscribir transferencias, hipotecas o

demás derechos reales sobre bienes raíces, sin que se acredite estar al día
en el pago de los impuestos que les afecten (Art. 74).
Los Notarios, en los documentos que consignan la venta, permuta o
hipoteca de bienes raíces, tienen que insertar el recibo que acredite el pago
del impuesto a la renta o a las herencias (Art. 74).
Los Notarios no pueden autorizar documentos sobre contratos afectos a

IVA, sin que se acredite su pago (Art. 75).
Los Notarios deben enviar copia al S.I.I. de los contratos otorgados ante
ellos, que sean susceptibles de revelar la renta de los contribuyentes. (Art.
76).
Los Tesoreros Municipales deben enviar copias al S.I.I. del Rol de

Patentes Industriales, Comerciales y Profesionales (Art. 81).
Los Bancos, Instituciones Financieras, Corfo y en general las

Instituciones de Crédito no pueden cursar préstamos a personas sin que se
les acredite estar al día en el pago del Impuesto Global Complementario
o único del art. 42 Nº1 de la LIR. Esta misma obligación rige para los
notarios tratándose de escrituras públicas o privadas de carácter patrimonial
(Art. 89).
211
MEDIOS ESTABLECIDOS EN LEYES ESPECIALES
Las leyes tributarias establecen algunos medios de fiscalización

apropiados para el tipo de tributo que contienen. Ejemplos:
a) Art. 54 y 70 de la Ley N° 16.271 sobre Impuesto a las Herencias,

asignaciones y donaciones, establecen que los Notarios no pueden autorizar
escrituras de adjudicación o venta de bienes hereditarios, o el Conservador
de Bienes Raíces inscribirlas, sin que estén al día en el pago del impuesto.
b) Art. 52 y siguientes del DFL 825, Ley del IVA, establece la obligación
para los contribuyentes de este impuesto, de extender boletas y facturas en
los términos y formas que se expresan.
212
213
214
CAPITLO III: LIBRO SEGUNDO:

DE LOS APREMIOS Y
DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES
215
216
I.i EL APREMIO Y SU PROCEDIMIENTO
El libro segundo del Código Tributario comienza en el artículo 93 hasta

el artículo 114 donde comienza el libro tercero, llama la atención que el
libro segundo que es relacionado a los apremios, infracciones y sanciones,
parta con una figura que en realidad prácticamente ha pasado al olvido.
El apremio es una institución que la verdad ha perdido su uso durante

estos últimos años, toda vez que es una figura que podríamos llamar de
absoluta inconstitucionalidad y que consiste principalmente en que la justicia
ordinaria arreste a quien se le ha solicitado acompañar cierta información o
el cumplimiento de alguna obligación tributaria por un tiempo que puede ir
desde los 15 días prorrogable hasta por 15 días más sin apelación.
Si leemos el artículo 93 vamos a ver que señala expresamente que la

Justicia Ordinaria puede decretar el arresto al infractor hasta por quince
días a fin de obtener el cumplimiento de una obligación tributaria, esto
la verdad atenta contra la Constitución Política, sino que además contra
el Pacto de San José de Costa Rica y contra cualquier idea de Derechos
Humanos que puedan existir en nuestro país, adicionalmente el apremio es
bastante particular porque siendo una figura tan dura para el contribuyente
no es solicitada por el Director Nacional sino que este le encarga al Director
Regional a través de esta delegación de funciones para que proceda a
solicitar el apremio, esto está contemplado en el artículo 95 inciso 3° que
dice:
“En los casos señalados en este artículo, el apercibimiento deberá

efectuarse por el Servicio, y corresponderá al Director Regional solicitar
el apremio”.
Ahora bien, ¿Cómo procede este apremio?, procede en contra de

las personas que habían sido citadas por segunda vez en conformidad al
artículo 34 y 60 dentro de una etapa de recopilación de antecedentes del
articulo 161 N° 10 y no concurran sin causa justificada, es decir, deben
haber sido citadas 2 veces según el artículo que se menciona, por su parte
hago mención a que este se encuentra en el Título I del párrafo Cuarto del
Libro Tercero el cual establece lo siguiente:
217
“Artículo 161.- Las sanciones por infracción a las disposiciones

tributarias, que no consistan en penas privativas de libertad, serán
aplicadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento
de los trámites que a continuación se indican:
10. No se aplicará el procedimiento de este Párrafo tratándose de

infracciones que este Código sanciona con multa y pena privativa de libertad.
En estos casos corresponderá al Servicio recopilar los antecedentes que
habrán de servir de fundamento a la decisión del Director a que se refiere
el artículo 162, inciso tercero”.
I.ii SITUACIÓN ESPECIAL DEL ARTÍCULO 162
El articulo 162 a su vez es probablemente la norma más polémica de

todo el Código Tributario y se ha encontrado permanentemente en riesgo
de ser derogado o al menos modificado desde hace ya varios años, esto
porque establece a lo menos, dos figuras bastante contradictorias con el
ordenamiento jurídico penal de nuestro país.
La primera de ella la encontramos en el inciso 1°, la cual se refiere a

las “investigaciones” de hechos constitutivos de delitos tributarios serán
iniciadas por denuncia o querella del Servicio de Impuestos Internos, cabe
señalar al respecto que la Constitución Política de la República y la Ley
Orgánica de Ministerio Público establece que el único ente autorizado para
realizar investigaciones de carácter penal es precisamente el Ministerio
Público.
Pese a que el Servicio a defendido esta facultad señalando que su

institución no realiza una investigación de los hechos sino que recopila
antecedentes según lo dispuesto en la Circular 8 de 2010 y por lo tanto en
este contexto no estarían vulnerando ninguna norma, evidentemente esto
no es así, derechamente el SII no solo investiga casos de posibles delitos
tributarios que eventualmente pudiesen ser detectados en un proceso de
fiscalización, sino que además mantiene un departamento de bajo el título
de DIDET abreviación de las palabras Departamento de Investigación de
Delitos Tributarios.
218
El cual, bajo atribuciones que el Director ha interpretado de la Ley,

interroga, recopila antecedentes y prepara una carpeta investigativa de casos
que posteriormente son enviados al Ministerio Público, es decir, ejerce una
función que el legislador ha querido para otra institución.
Esta irregularidad institucional es conocida por todos los actores

del sistema y ha sido motivo de permanente pugna entre el fiscalizador
y el investigador Ministerio Público, adicionalmente varias reformas han
intentado quitarle derechamente esta atribución al Servicio sin éxito alguno,
ello fundado en que, el delito tributario es una figura tan compleja que solo
puede ser comprendida a cabalidad por abogados y fiscalizadores expertos
en la materia. Por otro lado, la pasividad del Ministerio Público que por
periodos ha rehuido a enfrentar derechamente al SII en cuanto a este tema,
ha favorecido la mantención de esta figura del 162 inciso 1° en poder del
ente público, ya mencionado.
Pero sin lugar a duda la situación más controvertida que presenta esta
norma la encontramos en su inciso 3°, mediante el cual se establece que
ante infracciones que pudiesen ser constitutivas de una sanción privativa
de libertad, el Director podrá discrecionalmente, interponer la respectiva
denuncia o querella o enviar los antecedentes al Director Regional para que
se persiga la aplicación de una multa.
En definitiva, el titular de la acción penal es, para el caso de los Delitos

Tributarios es la autoridad máxima del SII, a quien se le otorga esta facultad
que la ley señala como discrecional pero que cabe más en el concepto de
arbitrario para perseguir figuras delictivas, toda vez que no se establece de
manera alguna cuales son los parámetros que esta autoridad debe considerar
a efectos de iniciar la persecución penal. En este punto debemos considerar
que el SII no es un ente autónomo y depende directamente de un superior
de carácter político gubernamental quien es el Ministro de Hacienda, por
lo tanto, esta vinculación entre entes políticos y entre fiscalizadores es
evidentemente cuestionable y así lo ha sido por los últimos años sin que
hasta el momento se haya modificado.
219
Esta figura tomó especial relevancia hace un par de años cuando el

Servicio comenzó a perseguir la llamada Platas Políticas referido a aportes
de campaña que realizaban grandes empresas, las cuales se presentaron
querellas en contra de parlamentarios de la oposición de gobierno de turno
y no en contra de quienes eran de la corriente gobernante, caso que fue
conocido como el Caso Soquimich 13.
“Artículo 162.- Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos

tributarios sancionados con pena privativa de libertad sólo podrán ser
iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la querella
podrá también ser presentada por el Consejo de Defensa del Estado, a
requerimiento del Director.
En las investigaciones penales y en los procesos que se incoen,

la representación y defensa del Fisco corresponderá sólo al Director,
por sí o por medio de mandatario, cuando la denuncia o querella fuere
presentada por el Servicio, o sólo al Consejo de Defensa del Estado, en
su caso. El denunciante o querellante ejercerá los derechos de la víctima,
de conformidad al Código Procesal Penal. En todo caso, los acuerdos
reparatorios que celebre, conforme al artículo 241 del Código Procesal
Penal, no podrán contemplar el pago de una cantidad de dinero inferior al
mínimo de la pena pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado
y los reajustes e intereses penales que procedan de acuerdo al artículo 53
de este Código.
Si la infracción pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de

libertad, el Director podrá, discrecionalmente, interponer la respectiva
denuncia o querella o enviar los antecedentes al Director Regional para
que persiga la aplicación de la multa que correspondiere a través del
procedimiento administrativo previsto en el artículo anterior.
13.- Caso ocurrido entre los años 2013 a 2015 que involucró pagos para campañas políticas en
el cual se cuestionó la forma en que el SII participó en la interposición de querellas en contra de
los involucrados.
220
La circunstancia de haberse iniciado el procedimiento por denuncia

administrativa señalado en el artículo anterior, no será impedimento para
que, en los casos de infracciones sancionadas con multa y pena corporal, se
interponga querella o denuncia. En tal caso, el Juez Tributario y Aduanero
se declarará incompetente para seguir conociendo el asunto en cuanto
se haga constar en el proceso respectivo el hecho de haberse acogido a
tramitación la querella o efectuado la denuncia.
La interposición de la acción penal o denuncia administrativa no

impedirá al Servicio proseguir los trámites inherentes a la determinación
de los impuestos adeudados; igualmente no inhibirá al Juez Tributario y
Aduanero para conocer o continuar conociendo y fallar la reclamación
correspondiente.
El Ministerio Público informará al Servicio, a la brevedad posible, los

antecedentes de que tomare conocimiento con ocasión de las investigaciones
de delitos comunes y que pudieren relacionarse con los delitos a que se
refiere el inciso primero.
Si no se hubieren proporcionado los antecedentes sobre alguno de esos

delitos, el Servicio los solicitará al fiscal que tuviere a su cargo el caso, con
la sola finalidad de decidir si presentará denuncia o interpondrá querella,
o si requerirá que lo haga al Consejo de Defensa del Estado. De rechazarse
la solicitud, el Servicio podrá ocurrir ante el respectivo juez de garantía,
quien decidirá la cuestión mediante resolución fundada.”
Como ya dijimos, el Servicio desarrolla esta materia en la Circular N°8

de 2010, que veremos a continuación:
221
I.iii INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
En este título de infracciones y sanciones el articulo 97 no hace una

separación directa entre el delito propiamente tal y la infracción pese a lo
cual sabemos que existen grandes diferencias, las que analizaremos en el
siguiente apartado.
I.iv DELITO TRIBUTARIO
Para entender que es el Delito Tributario, debemos primero entender

que es un delito en sentido general y amplio, nuestro Código Penal lo define
en el artículo 1, que es toda acción u omisión voluntaria penada por la ley,
por su parte la doctrina y la jurisprudencia han señalado que el delito es
“toda conducta (acción u omisión) típica, antijurídica y culpable”, de estas
definiciones podemos concluir que se trata de un hecho voluntario que debe
cumplir ciertos requisitos para ser sancionados penalmente.
El primero de ellos es la tipicidad, lo cual se refiere a la descripción que

el legislador hace de la conducta penal, comúnmente conocido como el tipo
penal o la conducta atípica.
En segundo lugar, esta conducta debe ser antijurídica, lo que quiere

decir, debe ser sancionada por la ley penal de nuestro país, aplicándose aquí
el aforismo jurídico “nulla poena sine lege”.
En tercer lugar, debe concurrir un elemento subjetivo como es la

culpabilidad, lo cual hace referencia a la existencia de intención (dolo) o
ausencia de esta (culpa).
Una vez establecido estos tres elementos podemos hablar del delito
propiamente tal.
Ahora bien, el delito tributario, debe igualmente cumplir con estas

características o elementos, pero contiene además situaciones especiales
que debemos analizar:
222
Primero, concepto de delito tributario: toda acción u omisión voluntaria

penada por la ley que viola dolosamente las normas legales impositivas y
que se sanciona con una pena privativa de libertad y una multa, la diferencia
con el delito común, se da principalmente en el elemento subjetivo o
dolo que en este caso debe ser o debe estar encaminado a afectar el bien
jurídico protegido por la figura penal tributaria, esto es la Hacienda Pública,
es decir, debe estar encaminada a defraudar al fisco. Por otra parte, hay
incumplimiento fiscal o infraccional en situaciones en donde no existe o
no se requiere el elemento subjetivo y la sola contravención lleva aplicado
una sanción pecuniaria, estas son las que se conocen como infracciones
tributarias propiamente tales.
El Tribunal competente para conocer y sancionar las diferentes figuras

delictivas del Código Tributario son los Tribunales de Garantía o los
Tribunales de Juicio Oral en lo Penal quienes conocerán de estas figuras y
su procedimiento.
Podemos distinguir entonces a las infracciones de los delitos por la

exigencia o no del elemento subjetivo o dolo y adicionalmente por la sanción
que establece el tipo penal, es decir, si es no privativa de libertad, esto es
importante porque como ya se dijo prácticamente todas las infracciones
y delitos se encuentran contemplados en un solo artículo del Código
Tributario, el famoso artículo 97, salvo algunas excepciones que veremos
más adelante.
Los delitos tributarios tienen como objetivo proteger ciertos bienes

jurídicos como, por ejemplo, el orden público económico, el bien común y
la buena fe.
Los elementos del delito tributario son, primero la acción u omisión,

por ejemplo, la omisión de las declaraciones de impuesto exigidas por la ley
o la acción de aumentar indebidamente el crédito fiscal IVA; el segundo, la
conducta típica, es decir, que el hecho este descrito en la ley, por ejemplo, el
que de cualquier manera rebaje sus impuestos; el tercero, la antijuridicidad,
como ya lo dije no basta con que una acción se encuentre tipificada sino
que además esta debe ser antijurídica, es decir, ir en contra de la ley; y,
finalmente la culpabilidad, que es el reproche que se le hace al sujeto en
223
base a la intención que tuvo al momento de incurrir en el hecho típico, es

decir, la existencia o no de dolo, malicia o intención.
En el caso de las infracciones cuando se incurre en la conducta delictual

pero no sea perseguida como un delito debe ser sancionada con una multa
(recordemos lo que se dijo respecto al artículo 162), estas se clasifican como
infracciones y serán sancionadas de acuerdo al procedimiento general del
artículo 161 del Código Tributario levantando para ello un acta de denuncia
que será notificada al infractor y cuyo procedimiento veremos al revisar el
libro tercero y sus instituciones, todas maneras cabe señalar que la aplicación
de estas multas las realizara el Tribunal Tributario Aduanero respectivo.
Revisaremos a continuación los delitos tributarios de mayor connotación

publica en nuestro país.
Dentro de ellos encontramos el articulo 97 N° 4 inciso 1, el cual establece

lo siguiente:

serán sancionadas en la forma que a continuación, se indica:
4°.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan

inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la
omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos
a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás
operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la
presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de
débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores,
o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar
el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento
del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a
máximo”.
En este encontramos varias figuras penales y vemos por primera vez la

exigencia de la malicia como elemento del delito tributario, las figuras penales
que encontramos aquí son por ejemplo las siguientes, la presentación de
224
declaraciones maliciosamente incompletas o falsas, o la omisión maliciosa

en los libros de contabilidad, la adulteración de balances o inventarios o la
presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de
débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores,
entre otros.
El articulo 97 N° 4 inciso 2° que establece lo siguiente:
“Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u

otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen maliciosamente
cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los
créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con
las cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena de presidio
menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con
multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado”.
Que sanciona el aumento del crédito fiscal de manera maliciosa, en los

impuestos sujetos a retención o recargo, cabe señalar que esta figura se ha
vinculado prácticamente solo con el impuesto a las ventas y servicios y más
específicamente a la utilización de facturas falsas, sim embargo la norma
es mucho más amplia que ello toda vez que el IVA no es el único impuesto
de retención, otro podría ser, el impuesto único de los trabajadores, pero el
ente público no ha indagado en esa figura.
Articulo 97 N° 4 inciso 3°.
“El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera

otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le
correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado
máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento
al cuatrocientos por ciento de lo defraudado”.
Esta norma contempla además la sanción más alta de los delitos tributarios
de este código pudiendo llegar hasta 15 años de presidio efectivo, por lo
que es considerado uno de los delitos más graves de nuestra legislación,
lo cual se explica el hecho que el legislador sanciona gravemente a quien
obtiene recursos públicos por sobre quien deja de pagar sus impuestos.
225
Articulo 97 N° 4° inciso 5°.
“Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos
falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor asignada al
delito más grave”.
Es un delito que persigue sancionar a los facilitadores de documentación

falsa en virtud de la cual ellos puedan cometer alguno de los delitos
mencionados precedentemente, es importante tener presente que esta figura
ha decaído en los últimos años, en atención a que existe la obligación de
llevar la contabilidad de manera electrónica y por tal motivo este tipo de
falsificaciones se hace mucho más compleja de llevar a cabo, lo cual no quiere
decir que hayan desaparecido, totalmente del escenario penal tributario de
que se han detectado también violaciones a los sistemas computacionales
de los contribuyentes e incurrir en este tipo de ilícitos penales.
Articulo 97 N° 5
“5°.- La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes

tributarias para la determinación o liquidación de un impuesto, en que
incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores
de personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón social, con
multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto que se
trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a máximo”.
Esta figura intenta sancionar la disminución de la carga tributaria cometida

no solo por el contribuyente no solo en forma directa, sino que también por
las empresas por intermedio de sus representantes administradores, gerentes
o cualquier persona que tenga a su cargo la gestión de la misma.
226
I.v INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Los artículos que van desde el 97 al 104 del Código Tributario sancionan
diferentes infracciones tributarias en Chile con multas que pueden afectar
seriamente las finanzas de cualquier negocio, además de su buen nombre y
su relación con el Servicio de Impuestos Internos (SII).
Es importante evitar incurrir en infracciones tributarias. De ahí que

resulte importante profundizar un poco en la materia que es relevante dentro
de la contabilidad tributaria. Revisemos.
I.v.1 ¿QUÉ ES UNA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?
En líneas generales, se trata de una transgresión o no cumplimiento

de una obligación fiscal, ya sea por acción o por omisión. Ejemplos de
infracciones tributarias podrían ser el no declarar el IVA o el no llevar la
contabilidad cuando se está obligado a ello por ley.
I.v.2 ¿QUÉ TIPOS DE INFRACCIONES CONTEMPLA LA LEY?
El Código Tributario contempla diversas infracciones tributarias en

Chile que se pueden clasificar de la siguiente forma:
Según su naturaleza (tipo de norma vulnerada):
Civiles: retraso en el pago de un tributo por parte del contribuyente. La

sanción corresponde a multa.
Administrativas: violaciones culpables de una obligación, sancionadas

con una pena administrativa, que al mismo tiempo persigue un interés
público a través de una multa y/o una clausura.
Penales: toda acción u omisión dolosa de las normas tributarias,

orientada a evadir el pago de impuestos.
Según la forma de actuar del contribuyente: Infracciones tributarias

por acción. Infracciones tributarias por omisión. Según quien las
cometa: Contribuyente, Contador, Funcionarios del SII, otros funcionarios,
Notarios, Conservadores, otros sujetos.
227
Ejemplos de infracciones tributarias de este tipo son el no identificar

al vendedor o prestador del servicio y la no emisión de boletas por ventas
(artículos 55 y 53 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios).
¿CUÁLES SON LOS ATRASOS MÁS COMUNES

DE LAS PYMES ANTE EL SII?
De acuerdo con el Plan de Gestión de Cumplimiento Tributario 2018, el

88% de los contribuyentes del país presentan bajo riesgo de incumplimiento.
Solo el 1% de ellos están ubicados en el tramo de “Alto Riesgo”.
Esto deja entrever una buena actitud de los contribuyentes frente al

sistema tributario. No obstante, hay infracciones que se suelen cometer ya
sea por falta de información o de forma intencional. Al respecto, el Plan
de Gestión de Cumplimiento Tributario 2019 detalla algunas de las más
habituales:
Término de giro: 10 mil contribuyentes presentaron esta declaración,

pero no finalizaron el trámite.
Inicio de Actividades: Durante 2017, el 14,8% de las empresas que se

inició en primera categoría presentó diferentes anomalías.
Factura electrónica: 8,6% de las facturas electrónicas recibidas en el

SII presentan al menos un día de retraso.
Declaración renta: respecto al año tributario 2018, el 26,8% de los

contribuyentes de primera categoría obligados a presentar esta declaración
no cumplieron.
Declaración de IVA: entre noviembre 2017 y octubre 2018, los no

declarantes de IVA alcanzaron el 18,6%.
Aunque no existen datos recientes sobre cuáles son los atrasos más
comunes de las Pymes, cifras de Tesorería de Chile muestran que 10.720
contribuyentes del segmento micro, pequeños y medianos empresarios
acumulan una deuda cercana a los $2.581 millones en impuestos fiscales.
228
¿CUÁNTO PIERDEN LAS PYMES POR

CONCEPTO DE MULTAS?
En Chile, las Pymes y empresas pueden pagar cerca de 200 millones

anuales por concepto de multas e intereses de forma anual.
¿QUÉ MECANISMOS EXISTEN PARA

SOLVENTAR ESE TIPO DE DEUDAS ANTE EL SII?
El artículo 106 del Código Tributario otorga la facultad a los Directores

Regionales del Servicio de Impuestos Internos a remitir, rebajar o suspender
las multas, intereses y reajustes SII correspondientes a infracciones
tributarias, siempre que el contribuyente infractor pruebe haber procedido
de forma excusable o haya confesado.
Además, vale la pena acotar que la condonación de multas intereses y

reajustes SII se encuentra regulada por la Circular N°50 del 2016, la cual
adjunto en las páginas siguientes:
229
230
231
232
233
234
¿Y CÓMO CONDONAR UNA DEUDA?
Para optar a este beneficio, tienes dos caminos: puedes hacerlo de

manera online -en la Web del SII- o de forma presencial en alguna de las
oficinas del organismo.
¿CUÁNTO ES LA CONDONACIÓN DE LA DEUDA

QUE EL SII HA REALIZADO A LAS PYMES
EN LOS ÚLTIMOS AÑOS?
El SII condona anualmente miles de millones de pesos. Para ejemplificar,

El 48,9% de los beneficiados pertenece al segmento de microempresas
($5.090 millones), mientras que las Pymes representaron el 36,3% de los
contribuyentes que acceden a la condonación de sus deudas fiscales.
Aunque ahora tienes claro cómo condonar una deuda -y que el SII es
relativamente flexible al respecto- lo ideal es que no llegues a este extremo:
planifica muy bien tus obligaciones tributarias y evita las infracciones, algo
en lo que la ayuda de un contador puede ser determinante.
Por su parte, el artículo 97 del código tributario, establece de manera

conjunta con los delitos, las infracciones administrativas, que son aquellas
que no tienen aparejado una sanción de carácter personal, sino que su sanción
consiste principalmente en una multa y en algunos casos, otras medidas
como la clausura del local o la retención de documentación tributario.
Si bien, esta es una forma de distinguir la infracción de los delitos (el

tipo de sanción que llevan aparejado), lo que distingue una infracción de
otras figuras es el hecho de carecer del elemento subjetivo del tipo penal
para su perfeccionamiento. Es decir, se incurre en una in- fracción por el
solo hecho de su contravención, independientemente de la intencionalidad
que haya tenido o no el sujeto infractor, por lo tanto, no se requiere dolo,
sino solo incumplimiento. Un ejemplo de esto lo encontramos en el artículo
97 N°7 por el cual se sanciona el hecho de no llevar contabilidad con una
multa de una UTM hasta una UTA:
235

7°. - El hecho de no llevar la contabilidad o los Libros auxiliares exigidos

por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la
ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento a
las obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no
podrá ser inferior a diez días, con multa de una unidad tributaria mensual
a una unidad tributaria anual.”
Pese a esto, pueden surgir dudas en relación en cuanto a si la figura

es una infracción administrativa o un delito, para ello adjunto un cuadro
explicativo que contiene todas las infracciones y delitos del artículo 97, su
naturaleza jurídica y sus penas:
236
237
I.VI SITUACIÓN DEL ARTICULO 100:

DELITO DEL CONTADOR
“Artículo 100.- El contador que al confeccionar o firmar cualquier

declaración o balance o que como encargado de la contabilidad de un
contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, será sancionado con
multa de una a diez unidades tributarias anuales y podrá ser castigado
con presidio menor en sus grados medio a máximo, según la gravedad
de la infracción, a menos que le correspondiere una pena mayor como
copartícipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta
última.
Además, se oficiará al Colegio de Contadores para los efectos de las

sanciones que procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerará dolosa o maliciosa la

intervención del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al
término de cada ejercicio, la declaración firmada del contribuyente,
dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que éste ha
proporcionado como fidedignos”.
El artículo 100 establece una figura bastante particular en el sentido que

sanciona como delito el actuar de un profesional especifico “El Contador”,
señalando que este profesional al confeccionar o firmar cualquier balance
o declaración de un contribuyente, incurra en actos dolosos o falsifique
algún dato de dicha declaración o balance, será sancionado con una pena
privativa de libertad y adicionalmente se oficiará al Colegio de Contadores
para que este también lo sancione.
Se ha discutido bastante en la doctrina, cuáles son los requisitos o

elementos del tipo penal que configura en esta sanción, conocido como
“El Delito del Contador”. De la misma norma intentaremos rescatar los
elementos que hacen punible el actuar de este profesional.
238
1. Debe tratarse de un Contador: Pareciera ser bastante obvio, pero lo

cierto es que en nuestro país existen varias figuras de contador, encontrando
dentro de ellas el contador general, que es aquel que obtuvo su título al
término de la enseñanza media en un colegio técnico de formación
contable, encontramos también el Contador Público, que es aquel que
obtuvo esta calidad al haber cursado sus estudios en una universidad, el
Contador Público Auditor, que al igual que el anterior, obtuvo su título
profesional pero con una especialización en auditoría y finalmente tenemos
a los Asistentes de Contabilidad, que han realizado estudios en un instituto
o bien se encuentran estudiando para ser Contador y se dedican al apoyo
del Contador en su trabajo diario. Solo los tres primeros casos pueden ser
sancionados por esta figura y no así el asistente contable, sin embargo, el
SII ha confundido en ocasiones esta situación, persiguiendo a personas que
son inimputables a lo menos para este delito.
2. El Contador debe haber firmado o confeccionado las declaraciones

o balances del contribuyente o bien ser reconocido expresamente como el
encargado de la contabilidad de una empresa o una persona natural.
3. Se le aplicará la sanción de presidio menor en su grado medio a

máximo, salvo que le corresponda una sanción mayor como coparticipe del
delito tributario de un contribuyente.
4. Finalmente, no se considerará doloso el actuar del contador si al final

del periodo o cada ejercicio comercial, el contribuyente deja constancia
expresa que los datos utilizados por el contador han sido provistos por su
cliente.
I.VII SITUACIÓN ESPECIAL DEL ARTÍCULO 100 BIS
En relación con esta norma, ella fue incorporada por la Ley N° 20.780
que el SII interpretó por medio de su Circular 55 del 2014, y posteriormente
modificada por la Ley N° 21.210 del año 2020, cuestión que veremos a
continuación dada que la modificación es bastante particular. En definitiva
lo que hace el 100 bis es sancionar a la persona natural o jurídica que haya
239
diseñado o planificado, actuaciones o negocios constitutivos de abuso

o simulación, proveniente de las normas de los artículos 4 ter, 4 quáter
y 4quin- quies, es decir, la conocida Norma General Antielusiva, será
sancionado con una multa del cien por ciento de todos los impuestos que
deberían haberse enterado en arcas fiscales con un tope de cien unidades
tributarias anuales y en caso de reiteración, hasta 250 unidades tributarias o
UTA.
A continuación, revisaremos algunos de los principios que informan

estas normas y el esquema del procedimiento sancionatorio:
1. ARTICULO 4° BIS:
Principios en Relación a la Norma General Antielusiva
a) Las obligaciones tributarias nacerán y se exigirán con arreglo a la

naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados.
b) El SII debe reconocer la Buena Fe en materia tributaria.
c) Carga de la Prueba SII
2. ARTICULO 4° TER:
Principios Sobre el Abuso del Derecho
a) Evita, total o parcialmente, la realización del hecho gravado;
b) Disminuye la base imponible;
c) Posterga o difiere el nacimiento de la Obligación Tributaria.
d) Es legítima la razonable opción de conductas y alternativas

contempladas en la legislación tributaria.
3. ARTICULO 4° QUATER:
Objetivo de la Sanción por Simulación
240
4. ARTICULOS 4° QUINQUIES, 160 BIS:

Procedimiento para declarar que una operación es abusiva o simulada.
a) Requerimiento del Director.
b) Para operaciones que superen las 250 UTM en prejuicio fiscal.
c) Previa Citación del artículo 63.
5. ARTICULO 100 BIS:

En relación con esta multa, la persona natural o jurídica que haya
realizado la planificación o los actos simulados será sancionado con multa
de hasta el 100% de los impuestos que deberían haberse enterado. Con un
máximo de 100 UTA salvo reiteración en cuyo caso podrá llegar a las 250
UTA.
241
242
“Artículo 100 bis.- Con excepción del contribuyente, que se regirá

por lo dispuesto en los artículos 4° bis y siguientes, la persona natural
o jurídica respecto de quien se acredite haber diseñado o planificado los
actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación, según
lo dispuesto en los artículos 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies y 160 bis de
este Código, será sancionado con multa de hasta el 100% de todos los
impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar
dichas conductas indebidas, y que se determinen al contribuyente. Con
todo, dicha multa no podrá superar las 100 unidades tributarias anuales,
salvo que exista reiteración respecto del mismo diseño o planificación, en
cuyo caso la multa no podrá superar las 250 unidades tributarias anuales,
considerando el número de casos, cuantía de todos los impuestos eludidos
y las circunstancias modificatorias de responsabilidad descritas en los
artículos 110, 111 y 112.
Para estos efectos, en caso que la infracción haya sido cometida por
una persona jurídica, la sanción señalada será aplicada a sus directores
o representantes legales si hubieren infringido sus deberes de dirección y
supervisión.
Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo, el Servicio sólo

podrá aplicar la multa a que se refieren los incisos precedentes cuando,
en el caso de haberse solicitado la declaración de abuso o simulación en
los términos que señala el artículo 160 bis, ella se encuentre resuelta por
sentencia firme y ejecutoriada. La prescripción de la acción para perseguir
esta sanción pecuniaria será de seis años contados desde el vencimiento
del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos y se suspenderá
desde la fecha en que se solicite la aplicación de sanción pecuniaria a los
responsables del diseño o planificación de los actos, contratos o negocios
susceptibles de constituir abuso o simulación, según lo establecido en el
inciso segundo del artículo 160 bis, hasta la notificación de la sentencia
firme y ejecutoriada que la resuelva.”
243
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250
251
I.VIII PRESCRIPCIÓN DE LOS DELITOS

EN MATERIA TRIBUTARIA
A partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 21.039, se incorporó en

el artículo 114 del Código Tributario inciso 2°, los plazos de prescripción
de los crímenes o simples delitos que contempla este código para la
persecución de tales actos ilícitos. A continuación, cuadro descriptivo por
cada uno de ellos.
252
CAPITULO IV: LIBRO TERCERO:

DE LA COMPETENCIA
PARA CONOCER DE LOS ASUNTOS
CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS,
DE LOS PROCEDIMIENTOS Y DE LA PRESCRIPCIÓN
253
254
I. EL CONFLICTO TRIBUTARIO
El conflicto tributario se produce generalmente cuando el Servicio

de Impuestos Internos concluye que existen inconsistencias, errores,
acciones u omisiones en la determinación de la obligación impositiva del
contribuyente y este último está en desacuerdo con ello. También se puede
generar por infracción a normas tributarias, vulneración de los derechos del
contribuyente, alza en el avalúo de los bienes raíces o por casos de evasión
o elusión fiscal.
Para lograr resolver el conflicto existen distintas herramientas que ha

establecido la ley, una de carácter administrativo y otras judiciales, que
pasaremos a analizar a continuación.
Los procedimientos judiciales se encuentran regulados en el Libro III del

Código Tributario, titulado “De la competencia para conocer de los asuntos
contenciosos tributarios, de los procedimientos y de la prescripción”.
255
II. PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
II.i CONCEPTO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN
El Procedimiento General de Reclamaciones, que se encuentra

regulado en el Título II del Libro III del Código Tributario, artículos 123
y siguientes, constituye el pilar fundamental de la litigación tributaria,
dado que involucra la mayor cantidad de actos reclamables y de suyo más
importante, además de ser la norma supletoria para prácticamente todos los
demás procedimientos que se encuentran regulados en este Código.
Es así, que está concebido para reclamar de las siguientes actuaciones del
Servicio de Impuestos Internos (Art. 124 Código Tributario):
1. Liquidaciones;
2. Giros;
3. Resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en los

elementos que sirven de base para determinarlo y
4. Resoluciones que deniegan las peticiones de devolución de

impuestos, establecidas en el artículo 126 del Código Tributario.
Por otra parte, la Ley N.º 21.210, que contiene la reforma tributaria,
añadió un nuevo inciso final al artículo 124 del Código Tributario,
que establece la posibilidad para el contribuyente de reclamar contra la
Resolución que califica las declaraciones, documentos, libros o antecedentes
como no fidedignos, conforme al inciso segundo del artículo 21 del Código
Tributario, conjuntamente con la Resolución, Liquidación o Giro en que
incida, lo que constituye un cambio fundamental en el onus probandi de las
alegaciones fiscales.
256
III. MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 124
1.1 Alcance de la modificación: Se introduce un inciso final al artículo

124, del CT, que establece la posibilidad de interponer reclamo tributario
en contra de la resolución que califica las declaraciones de impuesto,
documentos, libros o antecedentes como no fidedignos, conforme al inciso
segundo del artículo 21 del CT.
En concordancia con ello, el inciso segundo del artículo 21 del CT

dispone que el Servicio no puede prescindir de los libros de contabilidad
y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente, ni liquidar
otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esos documentos,
libros o antecedentes no sean fidedignos.
Por su parte, el inciso primero, del artículo 21, en relación con el artículo
17, ambos del CT, establecen que corresponderá a los contribuyentes,
probar, mediante documentos, libros de contabilidad u otros medios que la
ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad
de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que sirven para el cálculo del impuesto.
Así las cosas, la calificación de no fidedigna podrá realizarse respecto

de las declaraciones de impuesto, la contabilidad, documentos, libros
u otros antecedentes del contribuyente, siempre que ellos influyan en la
determinación y cálculos de los impuestos correspondientes.
Los incisos primero y segundo, del artículo 21, del CT no fueron

modificados por la Ley, por lo que las instrucciones dictadas a su respecto se
mantienen vigentes, en cuanto a que corresponde al contribuyente acreditar
la verdad de sus declaraciones y antecedentes de respaldo, sin perjuicio de
aquellas modificaciones incorporadas por la Ley a otros artículos del CT,
cuyas instrucciones se contemplan en esta circular.
Así, por ejemplo, considerando la modificación introducida al artículo

124, del CT y el tenor expreso de la Ley, el Servicio deberá proceder a dictar
una resolución al efecto, realizando la calificación de las declaraciones
de impuesto, contabilidad, documentos, libros o antecedentes, como no
257
fidedignos, debiendo contener los fundamentos y antecedentes ciertos

y concretos, que conllevaron a realizar dicha calificación; esto último en
especial consideración a la modificación del inciso cuarto del artículo
132, del CT y la incorporación de un inciso final a dicho artículo, que
establecen que el Tribunal Tributario y Aduanero puede dejar sin efecto
dicha resolución.
Por otra parte, la Ley N.º 21.210, que contiene la reforma tributaria,
añadió un nuevo inciso final al artículo 124 del Código Tributario,
que establece la posibilidad para el contribuyente de reclamar contra la
Resolución que califica las declaraciones, documentos, Libros o antecedentes
como no fidedignos, conforme al inciso segundo del artículo 21 del Código
Tributario, conjuntamente con la Resolución, Liquidación o Giro en que
incida, lo que constituye un cambio fundamental en el onus probandi de las
alegaciones fiscales.
III.i FORMACIÓN DEL EXPEDIENTE Y

TRAMITACIÓN ELECTRÓNICA
Este es un procedimiento documental, de modo que el proceso se forma

en soporte papel, con los escritos, documentos y actuaciones de toda especie
que presenten los litigantes y con toda actuación que se verifique en juicio
(Art. 130 Código Tributario).
Por la naturaleza y confidencialidad de la documentación e información

que aportan las partes (como estados financieros de las empresas, contratos,
estrategias de negocios, entre otros), es un procedimiento de carácter
reservado. Motivo de lo anterior, durante la tramitación de la causa solo las
partes podrán imponerse de los autos del proceso. A pesar de esta limitación,
la reforma tributaria de la Ley N.º 21.210 estableció una excepción de gran
utilidad para los contribuyentes y litigantes.
La nueva normativa expresa que esta limitación no comprende las

sentencias definitivas de primera instancia, las cuales deberán ser publicadas
por la Unidad Administradora del Tribunal y mantenerse a disposición
permanente del público en el sitio web de los Tribunales Tributarios y
Aduaneros (Art. 130 inciso cuarto Código Tributario).
258
Respecto a la tramitación de las causas, las partes podrán hacer sus

presentaciones al Tribunal de manera presencial o por medio electrónico,
cargando sus escritos y documentos en la Oficina Judicial Virtual de los
Tribunales Tributarios y Aduaneros. El sistema entregará el comprobante de
recepción correspondiente cuando las presentaciones y documentos hayan
sido recibidos, debiendo el Tribunal incorporar la impresión de los escritos
al expediente físico. No obstante, podrá exigir que los documentos y demás
pruebas que se acompañen en el proceso sean presentados en forma física.
La Corte Suprema, mediante el Auto Acordado contenido en el Acta

N.º 46-2020, de fecha 19 de marzo de 2020, reguló el funcionamiento del
sistema electrónico. En dicho documento estableció, entre otros, que:
1. Para la presentación electrónica de los escritos, el reclamante deberá

contar con Clave Única del Estado u otro medio de autenticación que al
efecto disponga la Unidad Administradora de los Tribunales.
2. En los casos en que la Oficina Judicial Virtual no se encuentre

disponible, la Unidad Administradora emitirá y publicará en el portal de los
Tribunales un certificado especificando el día, hora y duración del incidente.
3. Las comunicaciones y remisión de antecedentes entre los Tribunales

Tributarios y Aduaneros y las Cortes de Apelaciones deben llevarse a cabo
a través de interconexión.
4. El Tribunal ordenará a las partes, al momento de poner término a la

causa, el retiro de los documentos presentados por ellas. De no realizar tal
retiro, el Tribunal podrá enviarlos al Archivo Judicial, junto al expediente
material, transcurrido el plazo de 6 meses contados desde que aquella orden
se encuentre notificada por carta certificada.
259
III.ii PLAZOS INCERTOS EN EL PROCEDIMIENTO
En este procedimiento los plazos de días comprenderán solo los días

hábiles (Art. 131 Código Tributario). Si relacionamos esta norma con el
artículo 59 del Código de Procedimiento Civil, podemos señalar que los
días hábiles para las actuaciones de carácter judicial serán todos los días (de
lunes a sábado), excepto los domingos y los feriados.
Asimismo, se consideran hábiles para estos efectos los días del feriado
judicial a que se refiere el artículo 313 del Código Orgánico de Tribunales
(Art. 131 Código Tributario).
Los plazos en el Código Tributario son fatales, de modo que la

oportunidad de realizar la actuación se extingue al vencimiento de este, de
pleno derecho, sin necesidad de certificación alguna.
Estos se computarán a contar del día siguiente a aquel en que se notifique

o publique el acto del que se trata. Así también, se empezará a contar del
día hábil siguiente del vencimiento del plazo en el caso de que opere el
silencio administrativo. Los términos comunes se contarán desde el último
notificado.
260
IV. PROCEDIMIENTO GENERAL PARA

LA APLICACIÓN DE SANCIONES
Este procedimiento se encuentra regulado en el Título IV, Párrafo 1º, del

Código Tributario (Arts. 161 y siguientes Código Tributario). Se contempla
en términos generales para la aplicación de toda sanción por infracción a
normas tributarias y, en la práctica, se utiliza para sancionar pecuniariamente
a los contribuyentes por delitos tributarios cuando el Director, en ejercicio
de sus facultades del artículo 162 del Código Tributario, decide no ejercer
la acción penal.
Frente a hechos que revistan las características de delitos tributarios

que se sancionen con multa y pena privativa de libertad, el Director tiene la
facultad de decidir si persigue la sanción mediante una denuncia o querella
en sede penal, o bien envía los antecedentes al Director Regional para
perseguir la aplicación de la multa ante el Tribunal Tributario y Aduanero,
a través del procedimiento general para la aplicación de sanciones (Art. 162
inciso tercero Código Tributario).
Este procedimiento no será aplicable en los siguientes casos:
1. Respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicados

por el Servicio y relacionados con hechos que inciden en una Liquidación o
Reliquidación de impuestos ya notificada al contribuyente. En tales casos,
deberá reclamarse de dichos intereses y sanciones conjuntamente con el
impuesto y de conformidad al procedimiento general, y
2. Respecto al cobro que la Tesorería haga de intereses devengados en

razón de la mora o atraso en el pago.
IV.i TRAMITACIÓN
Cuando el Servicio tome conocimiento de haberse cometido una

infracción, o reunidos los antecedentes que hagan verosímil su comisión, se
levantará un acta por el funcionario competente, quien deberá notificarla al
261
imputado personalmente o por cédula. Esta acta deberá indicar, al menos, la

infracción cometida, el elemento subjetivo y el perjuicio fiscal, toda vez que
la determinación de la multa queda entregada al Juez Tributario y Aduanero
y no al ente administrativo fiscal.
El afectado tendrá el plazo de 10 días para formular descargos, contado

desde la notificación del acta. En el escrito deberá indicar con claridad y
precisión los medios de prueba de que piensa valerse.
Presentados los descargos, se conferirá traslado al Servicio de Impuestos

Internos por el plazo de 10 días. Una vez vencido este plazo, haya o no
contestado, se ordenará recibir la prueba que se hubiere ofrecido, dentro del
término que se señale. Es importante destacar en este punto que, a diferencia
del resto de procedimientos, será el Juez quien determine la duración del
término probatorio.
En el caso de no presentarse descargos por parte del contribuyente o no

fuere necesario cumplir nuevas diligencias, o cumplidas las ordenadas, el
Tribunal dictará sentencia. En este sentido, insistimos en la obligación del
Juez en dictar sentencia sin más trámite, en caso de no existir descargos
por parte del contribuyente, no siendo necesario recibir la causa a prueba ni
dictar medidas adicionales.
Cabe destacar que, al igual que en el Procedimiento General de

Reclamaciones, en las causas de cuantía igual o superior a 32 Unidades
Tributarias Mensuales se requerirá patrocinio de abogado.
IV.ii MEDIDAS CONSERVATIVAS
Pendiente el procedimiento, se podrán tomar las medidas conservativas

necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la
infracción o que se consumen los hechos que la constituyen, en forma que
no se impida el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
262
Contra la resolución que ordene las medidas podrá ocurrirse ante

el Tribunal que la dictó, dentro del término de 5 días, contado desde la
notificación de la resolución. El Juez resolverá con citación del Jefe del
Servicio del lugar donde se haya cometido la infracción.
El fallo que se dicte solo será apelable en lo devolutivo. El plazo para

apelar será de 15 días, contado desde la notificación de la sentencia.
V. PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA

LA APLICACIÓN DE SANCIONES
El Procedimiento Especial para la Aplicación de Ciertas Multas se

encuentra regulado en los artículos 165 y siguientes del Código Tributario y
tiene aplicación respecto de las denuncias por las infracciones sancionadas
en los números 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 97,
en la primera parte del inciso cuarto del artículo 62 ter y en el artículo 109,
todos del Código Tributario. En este punto, cabe hacer presente que para el
caso del artículo 97 N.º 10 inciso tercero del Código Tributario se deberá
aplicar el Procedimiento General para la Aplicación de Sanciones, o bien la
interposición de querella, toda vez que dicha figura corresponde a un delito
tributario.
De este modo, corresponde a un procedimiento aplicable al caso de

denuncias por contravención a la ley tributaria interna que sean constitutivas
de infracciones tipificadas en las normas antes señaladas, por tal motivo la
Administración no deberá acreditar los elementos subjetivos del tipo penal,
sino meramente el hecho de la antijuricidad.
La ley considera dos tramitaciones diversas dependiendo del tipo de

infracción, las que pasaremos a ver a continuación.
Tramitación de las Multas de los Nos 1 inciso primero, 2 y 7 del Art.

97 del Código Tributario. El numeral 1 del artículo 165 del Código del
ramo expresa que en los casos de las multas establecidas en el artículo
97 números 1 inciso primero, 2 y 7, estas deberán ser determinadas por
263
el Servicio o por los propios contribuyentes y aplicadas sin otro trámite

que el de ser giradas por el Servicio o solucionadas por el contribuyente al
momento de presentar la declaración o de efectuar el pago.
V.i TRAMITACIÓN DE OTRAS MULTAS
El numeral 2 del artículo 165 del mismo cuerpo legal establece que
para los casos a que se refieren los números 1 inciso segundo, 3, 6, 7, 10,15,
16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 98 y artículo 109, las infracciones serán
notificadas personalmente o por cédula por los funcionarios del Servicio
mediante un acta de notificación.
En este caso, las multas serán giradas inmediatamente vencido el plazo

para reclamar. En caso de que el contribuyente decida presentar reclamo,
se suspenderá el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos
presentados.
V.ii TRAMITACIÓN ANTE EL TRIBUNAL TRIBUTARIO

Y ADUANERO
El numeral 4 del artículo 165 del Código Tributario señala que

notificado que sea el giro de las multas a que se refiere el numeral 1 o de
las infracciones de que trata el numeral 2, el contribuyente podrá reclamar,
dentro del plazo de 15 días, contado desde la notificación del giro o de la
infracción, ante el Tribunal Tributario y Aduanero competente.
Presentado el reclamo, se conferirá traslado al Servicio de Impuestos

Internos por el término de 10 días. Vencido este plazo, haya o no contestado,
el Tribunal podrá recibir la causa, en cuyo caso el término probatorio será
de 8 días.
En tal resolución el Tribunal deberá, además, determinar la oportunidad

en que se deba rendir la prueba testimonial. Para estos efectos, las partes
deberán presentar, dentro de los dos primeros días del término probatorio,
una nómina de los testigos de que piensan valerse, con expresión del
264
nombre, apellido, domicilio y profesión u oficio. No podrán declarar más

de 4 testigos por parte. El Tribunal podrá citar a declarar a personas que no
figuren en las listas de testigos o decretar otras diligencias probatorias que
estime pertinentes.
Lo anterior es una diferencia importante con los demás procedimientos,

ya que el Tribunal tiene libertad de decretar de oficio todas las diligencias
probatorias que considere atingentes a la resolución del conflicto.
Las resoluciones que se dicten en primera instancia se notificarán

conforme a las reglas del Procedimiento General de Reclamaciones.
El Juez deberá fallar dentro del plazo de 30 días desde que los autos
queden en estado de sentencia.
Finalmente, cabe destacar que la iniciación del procedimiento y la

aplicación de sanciones no constituirán impedimento para el ejercicio de la
acción penal que corresponda.
VI. PROCEDIMIENTO DE RECLAMO

POR VULNERACIÓN DE DERECHOS
Este procedimiento, regulado en el Párrafo 2º (Arts. 155 y siguientes

Código Tributario), aplica en contra de todo acto u omisión ilegal o arbitraria
del Servicio, que vulnere los derechos garantizados por la Constitución
Política de la República en los numerales 21, 22 y 24 del artículo 19, es
decir:
1. Derecho a desarrollar cualquier actividad económica;
2. Derecho a la igualdad en el trato que debe dar el Estado en materia

económica y
3. Derecho de Propiedad.
265
Así también, este procedimiento tiene aplicación respecto del catálogo

de derechos del contribuyente establecidos en el artículo 8 bis del Código
Tributario, al que ya hicimos referencia al tratar el Recurso administrativo
de Resguardo por Vulneración de Derechos.
VI.i LIMITACIÓN AL PROCEDIMIENTO
Es importante señalar que este procedimiento no es aplicable a aquellas

materias que deban ser conocidas conforme al Procedimiento General de
las Reclamaciones, Procedimiento de Reclamo de los Avalúos de Bienes
Raíces, Procedimiento Especial de determinación judicial del Impuesto de
Timbres y Estampillas o Procedimiento para la Aplicación de Sanciones
(Art. 155 inciso primero Código Tributario).
Tampoco será procedente esta acción si es que el contribuyente, por

los mismos hechos, interpone Recurso de Protección del artículo 20 de la
Constitución Política (Art. 155 inciso final Código Tributario).
VI.ii TRAMITACIÓN
El contribuyente deberá presentar la acción por escrito dentro del plazo

de 15 días, contado desde la ejecución del acto o la omisión arbitraria o
ilegal, o desde que se haya tenido conocimiento de esta (Art. 155 inciso
segundo Código Tributario).
El Tribunal deberá realizar un examen de admisibilidad, debiendo

revisar que la acción se haya interpuesto en tiempo y contenga fundamentos
suficientes para acogerla a tramitación. En caso contrario, se deberá declarar
inadmisible por resolución fundada (Art. 156 inciso primero Código
Tributario). Es este un asunto muy relevante respecto de la acción, ya que no
siempre es fácil acreditar la fecha en que se cometió el acto presuntamente
vulneratorio y más difícil aún si se refiere a una omisión, de modo que el
reclamante deberá prestar especial atención a este punto.
266
En el caso de ser acogida a tramitación, se dará traslado al Servicio de

Impuestos Internos por 10 días.
Vencido el plazo, haya o no contestado, se abrirá un término probatorio,

también de 10 días, en el caso de que haya hechos sustanciales, pertinentes
y controvertidos. En este, las partes deberán rendir toda la prueba, la que
deberá ser apreciada por el Juez conforme a las reglas de la Sana Crítica,
reguladas en el artículo 132 inciso decimotercero del Código Tributario
(Art. 156 inciso segundo Código Tributario).
Una vez vencido el término probatorio, el Juez dictará Sentencia

Definitiva dentro de 10 días. El fallo deberá contener todas las providencias
necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida
protección del solicitante (Art. 156 inciso tercero Código Tributario).
VI.iii ORDEN DE NO INNOVAR
El Tribunal Tributario y Aduanero podrá decretar orden de no innovar

en cualquier estado de la tramitación y el Juez deberá evaluar su pertinencia
para ello (Art. 156 inciso final Código Tributario), tomando en especial
consideración el perjuicio que pueda ocasionar el acto u omisión en la
eventualidad de ser efectivamente vulneratorio.
Si lo que se pretende es proteger los intereses y derechos del

contribuyente, la orden de no innovar se convierte en una herramienta
fundamental para obtener dicho objetivo, toda vez que el acto u omisión se
puede estar perpetuando en el tiempo o haber generado nuevas acciones u
omisiones que sigan afectando al contribuyente.
Es importante también hacer presente que esta facultad de No Innovar

no está considerada para el caso del Recurso de Resguardo que se presenta
directamente ante el Servicio, por lo que, en este sentido, ello constituye
una ventaja para el litigante que opta por este procedimiento.
267
VII. PROCEDIMIENTO EJECUTIVO

DE OBLIGACIONES TRIBITARIAS
Este procedimiento se encuentra regulado entre los artículos 168 y 199

del CT. Desde ya podemos ver una nueva inconsistencia entre lo dispuesto
por el título preliminar de este código en su artículo primero tal como lo
señalamos en su oportunidad, es decir, que trata sobre otra institución que
es la Tesorería General de la Republica en oposición a lo que inicialmente
señalaba el Código Tributario limitando su campo de acción o su
competencia solo a materias del Servicio de Impuestos Internos. Pese a ello
es una inconsistencia necesaria toda vez que no existe otra codificación que
permita regular tan importante procedimiento como es precisamente el que
analizaremos a continuación.
Desde el título entendemos que nos encontramos frente a un juicio de

características que reflejan el interés fiscal por la pronta recaudación de
los tributos, en efecto estamos aquí en un “Juicio Ejecutivo” utilizando el
legislador tributario la terminología que el Código de Procedimiento Civil
le da a las acciones de mayor rapidez y que se encuentra dentro de los juicios
especiales, por ello, dentro de la normativa en análisis veremos similitudes
entre ambos juicios, siendo la más importante de ellas la existencia de un
título ejecutivo de carácter anómalo denominado Nomina de Deudores
Morosos.
La normativa establece que los funcionarios designados por el tesorero

general, para efectos de este cobro tendrán acceso a todas las declaraciones
de impuesto que haya formulado el contribuyente y a todos los antecedentes
que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos constituyendo una
nueva excepción al principio de reserva en materia tributaria, ahora bien,
esta información solo puede ser utilizada para determinar los bienes del
contribuyente y su cuantía.
Si bien la nómina de deudores morosos constituye el título ejecutivo

del cobro de impuestos estas incluyen todos los reajustes multas e intereses
que se le aplican a un contribuyente deudor, salvo que, por su escaso monto
268
el tesorero excluya ciertas cobranzas con resolución fundada. En forma

adicional también quedaran excluidos aquellos que no excedan de dos
UTM vigente a la fecha de la resolución que los incluye dentro de esta lista
o nómina.
En este procedimiento actuara como juez sustanciador el propio

tesorero regional o provincial, es decir, es el quien es competente para la
tramitación del juicio y despachar el mandamiento de ejecución y embargo
(otra característica que lo asemeja al procedimiento civil). El mandamiento
de ejecución y embargo es un documento y acto administrativo que contiene
a todos los deudores de la nómina a la vez podrá expedirse de esta forma
notificándola por cedula a la persona natural o jurídica obligada al pago
del impuesto, gestión que realiza un funcionario de la misma institución
denominado recaudador fiscal.
Realizado el requerimiento de pago y no habiéndose realizado este se

procederá a la traba del embargo, gestión que realizara personalmente el
funcionario ya mencionado, sin embargo, tratándose de bienes raíces este no
surtirá efecto alguno sino una vez que haya sido inscrito en el Conservador
de Bienes Raíces correspondientes. Lo mismo ocurrirá en caso de bienes
que deban inscribirse en registros especiales como acciones, propiedad
intelectual, propiedad industrial, entre otros.
Para efectos de notificaciones se considerará como lugar hábil lo

señalado en el artículo 41 del CPC, que establece lo siguiente:
“Art. 41. En los lugares y recintos de libre acceso público, la notificación

personal se podrá efectuar en cualquier día y a cualquier hora, procurando
causar la menor molestia posible al notificado. En los juicios ejecutivos,
no podrá efectuarse el requerimiento de pago en público y, de haberse
notificado la demanda en un lugar o recinto de libre acceso público, se
estará a lo establecido en el N° 1° del artículo 443.
Además, la notificación podrá hacerse en cualquier día, entre las seis y

las veintidós horas, en la morada o lugar donde pernocta el notificado o en
269
el lugar donde éste ordinariamente ejerce su industria, profesión o empleo,

o en cualquier recinto privado en que éste se encuentre y al cual se permita
el acceso del ministro de fe.
Si la notificación se realizare en día inhábil, los plazos comenzarán a

correr desde las cero horas del día hábil inmediatamente siguiente, y si
se hubiere practicado fuera de la comuna donde funciona el tribunal, los
plazos se aumentarán en la forma establecida en los artículos 258 y 259.
Igualmente, son lugares hábiles para practicar la notificación el oficio

del secretario, la casa que sirva para despacho del tribunal y la oficina o
despacho del ministro de fe que practique la notificación. Los jueces no
podrán, sin embargo, ser notificados en el local en que desempeñan sus
funciones.”
Además de ello, cuando se trate de deudas de contribuciones podrá

realizarse su notificación en el bien raíz de cuya contribución se trata la
deuda y respecto a otros impuestos podrán notificarse en el último domicilio
que el contribuyente haya registrado ante el Servicio de Impuestos Internos,
en los casos en que se niegue el pago y se proceda al retiro de las especies
podrá recurrir el tesorero al auxilio de la fuerza pública.
Una vez realizada el embargo el funcionario confeccionara una

nómina de todos los bienes que se incluyen en esta gestión la que debe
ser firmada por el, además del ejecutado y en el caso que este no acceda
debe dejarse constancia de tal hecho. La verificación del embargo no
excluye la posibilidad de ampliar esta nómina de bienes si aparecieran con
posterioridad, y evidentemente los retenidos no sean suficientes para el
cumplimiento de la obligación morosa.
Posteriormente, cada tesorería regional o provincial deberá mantener

los expedientes de manera ordenada, de forma tal que los contribuyentes o
sus representantes puedan fácilmente examinarlos o realizar presentaciones.
En este procedimiento no es necesario la comparecencia con abogado
habilitado para el ejercicio de la profesión.
270
El ejecutado podrá oponerse al cobro dentro del plazo de 10 días

contados desde la fecha de requerimiento señalado en el artículo 171 del CT,
sin embargo, encontramos aquí la mayor limitación en este procedimiento,
toda vez que, de acuerdo al artículo 177, la oposición solo puede fundarse
en alguna de las siguientes excepciones:
1. Pago de la deuda,
2. Prescripción
3. No empecerle el titulo
Una salvedad a esta limitante, es el hecho de que el ejecutado fuera a su

vez acreedor del fisco, siendo procedente la compensación como modo de
extinguir la obligación.
Una vez recibido el escrito de oposición el tesorero regional o provincial

revisara su admisibilidad y solo se pronunciará en cuanto a ellas en el caso
que proceda acogerla íntegramente o en la eventualidad de existir errores
o vicios manifiestos en el procedimiento, en todos los demás casos, la
oposición deberá ser resuelta por el abogado del Servicio de Tesorería o la
justicia ordinaria en subsidio. Si transcurrido el plazo de 10 días del articulo
171 el contribuyente moroso no ha presentado oposición o habiéndolo
hecho esta no fuese de competencia del tesorero regional o provincial o bien
no lo hubiere acogido el expediente será remitido al abogado institucional
para que certifique de tal hecho y verifique que no exista alguna deficiencia
en el proceso y de haberlas las subsanara mediante resolución fundada,
una vez realizada estas gestiones y trascurrido el plazo de 15 días hábiles
computados de la misma forma ya señalada este funcionario deberá
presentar el expediente el Juez Ordinario Civil competente junto a un escrito
solicitando que aquel se pronuncie sobre la oposición y exponiendo lo que
estime pertinente en relación a ello. La solicitud se tramitará de manera
incidental conforme a las normas del Código de Procedimiento Civil. En el
evento de no existir oposición se solicitará ordenar el retiro de las especies
y demás medidas que correspondan.
271
Finalmente será competente para conocer en 2da instancia de la

resolución del juez civil la Corte de Apelaciones a cuya jurisdicción
pertenezca este sentenciador, así mismo el Recurso de Apelación que se
interponga suspenderá la ejecución, para lo cual, deberá consignar ante el
Tribunal A quo dentro del plazo de 5 días contados desde la notificación,
una suma equivalente a la cuarta parte de la deuda sin considerar intereses
ni multas. De no cumplirse con esta obligación subsistirá la apelación, pero
no se suspenderá la ejecución, sino existiera oposición del ejecutado o
esta fuera denegada sin apelación se ordenará el retiro de las especies y su
remate.
Las especies retiradas serán entregadas para su inmediata subasta a la

Dirección de Crédito Prendario que corresponda al lugar del juicio y de no
existir alguna en esa jurisdicción deberá el juez ordenar su envío ante la
más cercana que corresponda.
Previo a la subasta de los bienes se realizarán los avisos a los que se

refiere los artículos 489 del Código de Procedimiento Civil reduciéndolo a
solo dos publicaciones en un medio de circulación provincial o regional, en
tales avisos debe indicarse el nombre del dueño de los bienes, su ubicación
en el caso de inmuebles, el impuesto adeudado, rol del juicio y tribunal que
conoció del asunto.
Consignado el precio del remate dentro del plazo de 15 días se dará

conocimiento de la subasta a los jueces que hayan decretado el embargo o
prohibiciones sobre los mismos, para determinar el pago de la deuda y de
existir un saldo quedará depositado aquel a la orden del juez de la causa
para efectos de cuestiones que subsistan de manera incidental.
Por otra parte, de forma previa a todas estas gestiones judiciales será
facultad de la Tesorería otorgar facilidades de pago de hasta dos años en
cuotas periódicas, facultad que se ejercerá mediante normas o criterios
que determine el Tesorero General de la República mediante resolución
fundada, sin perjuicio de poder condonar total o parcialmente los intereses y
multas accesorias a la deuda fijándose para ello políticas de condonaciones
que determinara el Ministerio de Hacienda en conjunto con el Servicio de
Impuestos Internos y el Servicio de Tesorería.
272
La celebración de un convenio de pago significará la inmediata

suspensión de los procedimientos de cobranza, mientras se mantenga el
deudor en cumplimiento y vigente su pago, estando vigente este convenio
podrá incluso el Servicio de Tesorería condonar los intereses y multas del
artículo 53 del CT y las multas del articulo 97 N° 2 (la norma señala 2 y 11
del artículo 97, lo correcto es decir N° 2 u 11, toda vez que no se pueden
aplicar de forma conjunta).
En todo caso el contribuyente que se haya acogido a facilidades de pago

no puede solicitar el abandono del procedimiento.
De acuerdo al artículo 193 del CT, los contribuyentes podrán reclamar de

abusos o irregularidades cometidas durante el juicio por el juez sustanciador,
es por ello, que la ley en su artículo 155 sobre vulneración de derechos no
contemplo esta acción para los tesoreros regionales cuestión que desde mi
punto de vista es contraria a derecho y absolutamente arbitraria para el
contribuyente pues lo que demanda el artículo es que un funcionario de
menor rango (abogado de la tesorería) reciba estas acusaciones y gestione
en contra de su superior jerárquico.
VII.i DECLARACIÓN DE INCOBRABILIDAD
De acuerdo a lo señalado por el artículo 196, el Tesorero Regional

podrá declarar incobrables los impuestos o contribuciones morosas en los
siguientes casos:
1. Las deudas semestrales de monto no superior al 10 % de una UTM

siempre que hubiere transcurrido más de un semestre desde su exigibilidad,
2. Las de un monto superior al 10 % de una UTM cuando concurran los

siguientes requisitos:
a) Que hayan trascurrido dos años desde la fecha en que se hayan hecho
exigibles,
273
b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales se pueda hacer efectivo

el cobro.
3. Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido comprobada

debidamente y que hayan trascurrido dos años desde el requerimiento de
pago.
4. Las de contribuyentes fallidos una vez liquidados todos sus bienes,
5. Las de contribuyentes fallecidos sin dejar bienes.
6. Los contribuyentes que hayan dejado el país por más de tres años sin
haber dejados bienes en Chiles.
7. Las deudas territoriales que no alcancen hacer pagadas con el precio

obtenido en subasta pública.
8. Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella

por estafa o hayan sido defraudados con dineros destinados para el pago de
impuestos y que hayan sido condenados.
No obstante, lo anterior, la Tesorería Regional podrá revalidar las deudas en
caso de aparecer nuevos bienes cuando ello sea procedente.
274
VIII. PROCEDIMIENTO DE DECLARACION JUDICIAL

DE ABUSO O SIMULACIÓN
Para la aplicación de la Norma General Antielusión, la existencia

de elusión deberá ser declarada por el Tribunal Tributario y Aduanero
competente, a requerimiento del Director del Servicio y previa Citación
del contribuyente, de conformidad al artículo 160 bis del Código Tributario
(Art. 4 quinquies Código Tributario).
El Director deberá solicitar la declaración de abuso o simulación al

Tribunal dentro de los 9 meses siguientes a la contestación de la Citación
correspondiente.
Por otro lado, en el caso de que se establezca el abuso o simulación, el

Tribunal deberá declararla y determinar el monto del impuesto que resulte
adeudado, ordenando al Servicio liquidar, girar o emitir la resolución
correspondiente.
Solo se podrán cuestionar los actos cuyo monto de diferencia de

impuestos sea superior a las 250 Unidades Tributarias Mensuales.
VIII.i TRAMITACIÓN
El artículo 160 bis del Código Tributario establece el procedimiento de

declaración judicial de la existencia de abuso o simulación. En resumidas
cuentas, el procedimiento consiste en que el Director solicita tal declaración
y, en su caso, la aplicación de la multa contra quien planificó el negocio
cuestionado, ante el Tribunal Tributario y Aduanero competente, de manera
fundada, acompañando los antecedentes que sustentan su pretensión.
De dicha solicitud se conferirá traslado al contribuyente y a los

responsables de su planificación, por el término de 90 días. La contestación
deberá contener una exposición clara de los hechos y fundamentos de
derecho en que basa su oposición.
275
Vencido dicho plazo, haya o no contestación, se citará a las partes a una

audiencia, que se fijará a contar del 7º día y no más allá del 15º día desde
la fecha de notificación de dicha citación, con el objeto de que se exponga
sobre los puntos planteados.
Si en la audiencia el contribuyente o responsable de la planificación

aporta nuevos antecedentes, a los cuales el Servicio de Impuestos Internos
no haya tenido acceso previo, se le conferirá un plazo de 15 días para emitir
los descargos pertinentes.
Posteriormente, y en la medida en que existan hechos sustanciales,

pertinentes y controvertidos, se abrirá un término probatorio de 20 días.
En contra de la resolución que fije los puntos de prueba solo procederá

el recurso de reposición dentro del plazo de 5 días.
Una vez vencido dicho plazo, las partes tendrán 5 días para realizar
observaciones a la prueba, tras lo cual el Tribunal deberá dictar sentencia
en 20 días.
El Tribunal apreciará la prueba de acuerdo a las reglas de la Sana

Crítica y deberá fundar su decisión teniendo en consideración la naturaleza
económica de los hechos imponibles.
Finalmente, cabe señalar que la Liquidación, Giro, Resolución o Multa,

que se emitan en cumplimiento de la sentencia firme, no serán susceptibles
de reclamo alguno. Las controversias que surjan respecto al cumplimiento
de la sentencia serán resueltas en forma incidental.
276
IX. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN JUDICIAL

DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
El procedimiento de Determinación Judicial del Impuesto de Timbres y

Estampillas se encuentra regulado en el Párrafo 3º (Arts. 158 y siguientes
Código Tributario). Dentro de los procedimientos del Título III es el único
que no es de competencia de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, sino
que del Juez de Letras en lo Civil de Mayor Cuantía del lugar donde se
otorgue el instrumento público o se solicite la autorización o protocolización
del instrumento privado; y en los demás casos, lo será el del domicilio del
recurrente (Art. 118 Código Tributario).
Este procedimiento, como su nombre lo indica, aplica solo para los

casos en que el contribuyente tenga dudas respecto del monto que debe
pagar por concepto de Impuesto de Timbres y Estampillas.
De esta forma, otras controversias relativas al Impuesto de Timbres y

Estampillas, como cuando ya se hubiera pagado el impuesto o se hubiese
notificado una Liquidación o cobro de tales tributos, deberán ser conocidas
por el Tribunal Tributario y Aduanero a través del Procedimiento General
de Reclamaciones (Art. 160 Código Tributario).
IX.i TRAMITACIÓN
El contribuyente o cualquier otra persona que tenga un interés

comprometido, y que a su vez presente dudas acerca del monto del Impuesto
de Timbres y Estampillas que deba pagar, podrá recurrir al Juez de Letras
en lo Civil de Mayor Cuantía competente, solicitando su determinación
(Art. 158 inciso primero Código Tributario).
El Tribunal solicitará informe al Jefe del Servicio de Impuestos Internos

del lugar donde tenga asiento el Tribunal, quien deberá ser notificado
personalmente o por cédula, debiendo adjuntarse copia de los antecedentes
que se hayan acompañado a la solicitud (Art. 158 inciso segundo Código
Tributario).
277
El Servicio será considerado parte y deberá evacuar el informe dentro

del plazo de 6 días contados desde la notificación (Art. 158 inciso tercero
Código Tributario). Vencido dicho plazo, se haya presentado o no el informe,
el Tribunal deberá fijar el impuesto correspondiente (Art. 158 inciso cuarto
Código Tributario).
El pago del impuesto determinado por sentencia ejecutoriada tendrá el

carácter de definitivo (Art. 158 inciso final Código Tributario).
278
X. LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
En una sociedad organizada, los derechos y obligaciones de los

individuos que la crean están plenamente definidos y nos preocupa que no
se produzcan contingencias indefinidas.
Por esta razón, todas las legislaciones nacionales requieren que pongan
fin a las incertidumbres, eliminen las obligaciones incumplidas, confirmen
los poderes a los propietarios sospechosos o establezcan plazos para las
solicitudes, y pueden contener las reglas aplicables.
Ejercer sus derechos o actuar si no puede aplicar un mecanismo judicial

o administrativo para reclamar su reconocimiento o respeto.
Las referidas normas se refieren a la denominación y fecha de caducidad

de la prescripción y se basan en la necesidad de asegurar la estabilidad
jurídica, así como en la asunción de una renuncia de derechos no solicitada
por el titular.
De acuerdo con la ley, los derechos del propietario anterior expirarán a

medida que se adquieran los derechos para su ejercicio posterior.
Esta doble función reguladora en realidad involucra a dos agencias

diferentes. Uno induce la adquisición de propiedad y otros derechos reales,
y el otro extingue los derechos reales o individuales.
Los estudiosos han debatido durante mucho tiempo la lógica que subyace
a la existencia de sistemas como las prescripciones. Como resultado, muchos
escritores han tratado de proponer una teoría que justifique su naturaleza.
Para algunos autores que enfatizan la interpretación civil del sistema, la
prescripción se basa en la necesidad de estabilizar la situación jurídica, y su
justificación es que el sistema jurídico no puede dejar de reconocer un estado
en particular. De hecho, ha sido legal durante mucho tiempo. Otros autores
deben reconocer que, desde el punto de vista procesal, la justificación de la
regulación requiere el reconocimiento de que no habrá tiempo para que las
pruebas permitan el reconocimiento de derechos, lo que lo hace imposible,
o al menos muy difícil. Finalmente, desde una perspectiva criminal, la
279
teoría sostiene que “con el tiempo, el interés del Estado en enjuiciar a

los criminales disminuye”. En este sentido, mucho tiempo después de
la comisión del delito, la memoria desaparece, las emociones colectivas
provocan ansiedad y sobriedad, la satisfacción del ofendido, el deseo del
delincuente de saldar la deuda.
El plazo de prescripción se define en el artículo 2492 del Código Civil

de la siguiente manera: “La prescripción es un modo de adquirir las cosas
ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse poseído
las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto
lapso de tiempo, y concurriendo los demás requisitos legales”.
Como se muestra en la definición del apartado anterior, existen dos

tipos de prescripción: adquisitiva y extintiva. El primer derecho (llamado
usucapión) era uno de los medios para controlar la propiedad ajena (artículo
588 del Código Civil), y la investigación ya no era importante a efectos
fiscales. En cambio, la prescripción extintiva, es un medio de extinción de
las obligaciones (artículo 1.567º, nº10, Código Civil) y por ello tiene un
gran interés en materia tributaria. La legislación fiscal general se ocupa
explícitamente solo de las prescripciones de la última categoría.
De acuerdo con el artículo 2.492 del Código Civil, la prescripción

extintiva es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no
haberse ejercido éstos durante un lapso de tiempo determinado, concurriendo
los demás requisitos legales.
Por regla general, cesa una acción o un derecho y no una obligación.
En materia civil se dice que la prescripción no reduce razonablemente las

obligaciones, pero afecta el comportamiento de los acreedores o el derecho
de los deudores a exigir el cumplimiento de sus obligaciones. Por ejemplo,
este principio se ha trasladado al sector tributario, lo que significa que los
contribuyentes que han pagado impuestos que las autoridades tributarias no
pueden cobrar debido a la expiración de los plazos de prescripción aplicables
no pueden apelar y solicitar el reembolso. Le han pagado, declarando que
sus obligaciones se han cumplido según lo prescrito.
280
En especie, los contribuyentes están obligados a pagar obligaciones

denominadas “obligaciones naturales” en el derecho civil, y este tipo de
obligación permite a los acreedores quedarse con lo que se les ha dado o
pagado. (Artículo 1470 del código civil).
Esta clasificación de obligaciones civiles y naturales refleja el carácter

más o menos vinculante de la relación entre deudor y acreedor.
La obligación civil, de conformidad con el artículo 1470 del código

civil, tiene derecho a exigir su cumplimiento. Y obligaciones naturales,
obligaciones que no otorgan esos derechos, pero les permiten mantener lo
que se les ha dado por esos motivos una vez cumplidos.
Son casos de obligaciones naturales aquellos que no han sido reconocidos

en juicio por falta de pruebas Las obligaciones civiles cesan en prescripción;
por falta de gravedad que prescribe la ley.
En materia tributaria, solo las obligaciones naturales se presentan

después de que el plazo de prescripción haya cesado en las obligaciones
civiles.
Puede renunciar a la prescripción. Lo expresado en el párrafo anterior

está directamente relacionado con otro principio de prescripción. Este
último puede abandonarlo por quienes se beneficien de él.
X.i OPORTUNIDAD DE LA RENUNCIA
Para renunciar de la prescripción, art. 2494 del Código Civil, establece

muy claramente que esta renuncia solo puede confirmarse después de la
expiración del plazo de prescripción.
En cuanto a la capacidad para renunciar, cabe señalar que solo una

persona capaz de vender puede optar por no participar. (Artículo 2495 del
Código Civil).
Lo anterior se vincula con cuestiones tributarias cuando el “representante”

del contribuyente actúa para reconocer la posibilidad de exención del plazo
281
de prescripción. En este caso, la administración tributaria debe probar que

el representante tiene la facultad de obligar al contribuyente a hacerlo. En
ausencia de dicha prueba, no hay lugar para una renuncia a la condición
implícita y los contribuyentes tienen derecho a acogerse a una excepción a
este límite y a cobrar los pagos de la deuda si es necesario.
Los pedidos deben ser solicitados por las partes interesadas.
X.ii EXENCIÓN DE IMPUESTOS
En principio, la ley establece que “el que quiera aprovecharse de la

prescripción debe alegarla; el juez no puede declararla de oficio” (Artículo
2.493º del Código Civil).
Este Código Civil permite excepciones en el Código Tributario y, al

disponer los procedimientos generales de reclamaciones, “el Director
Regional dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de los rubros de
la liquidación reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera
de los plazos de prescripción” (Artículo 136º).
Dicha eliminación o cancelación está sujeta a la orden del Juez

Tributario de oficio a solicitud de las partes interesadas; Siempre que el
reclamo, e incluso si la prescripción no sea invocada en la solicitud. No se
puede solicitar por vía simplemente administrativa.
Es responsabilidad de las autoridades fiscales, en particular, supervisar

y hacer cumplir la legislación fiscal, según lo dispuesto en el artículo 6 del
Código Tributario. Sin embargo, su función de administrar las actividades
tributarias de los contribuyentes, determinar o liquidar impuestos y recaudar
o albergar todo lo que se encuentra en arcas fiscales, está sujeta en su
ejercicio a la limitación de que se haga oportunamente, dentro de los plazos
que señala el Código en el artículo.
Después de estos plazos, expirará su derecho al servicio de investigación,

compensación y emisión de impuestos impagos. Este es un principio
282
totalmente autorizado por el artículo 59 del Código Tributario, según el

cual, dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y
revisar las declaraciones presentadas por el contribuyente.
Esta interpretación es razonable si se considera que el destino del

efecto final de la revisión, es decir, la liquidación y / o la transferencia
tributaria después del vencimiento del plazo, está sujeto a la voluntad
del contribuyente. Debe ser declarado por el juez para anular los actos
administrativos realizados en el Camino, ya que las excepciones legales
son suficientes para exigir uno u otro, aunque no se invoquen a su favor.
Por otro lado, esta afirmación también se ha confirmado para el uso

eficiente de los recursos de prueba del servicio y, en última instancia, no se
recomienda para tareas ineficientes.
Para ello, el servicio se limita a mencionar a los contribuyentes en la

aplicación del artículo 63 del Código Tributario, diferencia fiscal por un
período superior al plazo especificado en el artículo 200 del CT. Por el
contrario, si este hecho está en duda debido a una combinación de suspensión,
interrupción y ampliación de las condiciones anteriores, se deben tomar
todas las medidas de control necesarias para proteger adecuadamente los
intereses fiscales.
Asimismo, el Servicio deberá abstenerse de pagar o emitir impuestos

que afecten el período más allá del límite establecido por el artículo 200 del
Código Tributario. En casos excepcionales, los contribuyentes que estén
exentos del plazo podrán pagar o cobrar el impuesto correspondiente a este
plazo.
Si es fiscalizador actuante determina que existen diferencias de

impuesto debe enviarlo de inmediato al jefe del grupo, si estas diferencias
se encuentran en periodos fuera de los plazos legales de prescripción para
documentar adecuadamente la situación que pueda surgir al respecto.
283
“(Artículo 200º, inciso primero) El Servicio podrá liquidar un impuesto,

revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que
hubiere lugar, dentro del término de tres años contados desde la expiración
del plazo legal en que debió efectuarse el pago”.
Esta es la regla general que establece el Código de la Facultad del

Servicio para revisar, liquidar, reliquidar y girar los impuestos. Con
referencia al plazo de tres años se cuenta a partir del vencimiento del plazo
legal dentro del cual se debe realizar el pago del impuesto de acuerdo con
el código.
En el caso de pagos a plazos, la limitación comenzará a aplicarse

automáticamente para cada período fiscal a partir de la fecha de vencimiento
del pago a plazos. Dado que el plazo de prescripción es plurianual, el plazo
de prescripción se aplica tanto a los días laborables como a los no laborables
o festivos y no se suspende durante la licencia judicial. Para el cálculo se
debe seguir lo dispuesto en el artículo 48 del Código Civil.
Así, al aplicar las reglas a que se refiere este párrafo, finaliza el período
de tres años durante el cual el servicio debe determinar la diferencia en
Impuesto de Primera Categoría de la Ley de Impuesto a la Renta, para el
año fiscal 2001, caduca el 30 de abril de 2004 a las 24 horas, esto se debe
a que el plazo de pago de impuestos anterior expiró el 30 de abril de 2001.
En parte, el 12 de enero de 2004, expirará la ley de prohibición del IVA de
diciembre de 2000, por lo que el plazo de pago de impuestos expirará el 12
de enero de 2001.
Es útil que las fechas de entrada en vigor de estas disposiciones no

se interpreten como modificadas a los efectos del cálculo de este período.
Modificado por lo dispuesto en el tercer párrafo del art. 36 Código
Tributario, que extiende la duración declaración y pago de impuestos en
festivos, sábado o 31 de diciembre del siguiente día laborable.
Formato de cálculo de plazo de prescripción cuando no se pueden

procesar ingresos de origen extranjero. Como regla general, cualquier
persona que resida o este domiciliada en Chile está obligada a pagar
impuestos sobre sus ingresos independientemente de su lugar de origen o
284
fuente de ingresos, dentro o fuera del país. Con este fin, los contribuyentes
con ingresos de origen extranjero deben declarar todos los beneficios de las
inversiones extranjeras a nivel nacional. En particular, para tales rentas, el
artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre la Renta prevé una excepción a las
reglas generales para el cálculo del plazo a que se refiere el párrafo anterior.
Esta norma está destinada a los casos en que la renta de fuente extranjera
se deba a un caso fortuito o fuerza mayor, o cuando el contribuyente no
tenga fuente de renta y esté sujeto a las disposiciones legales del país de
origen. En tales situaciones, la ley establece que estas rentas deben ser
excluidas de la base imponible mientras persistan las circunstancias que
impidan su reconocimiento. Asimismo, la ley establece que el plazo de
prescripción no comenzará contra la administración tributaria mientras
persista la discapacidad.
En consecuencia, en estos casos, el plazo de fiscalización, resolución

y cancelación del trámite por parte del servicio se concreta como el plazo
de mora a que se refieren el artículo 200 de la Ley Tributaria y el artículo
201 de la misma norma legal, la agencia no entrará en vigor hasta que haya
desaparecido la causa del fallo en cuestión.
En todo caso, corresponde al contribuyente acreditar la existencia de

un caso de fuerza mayor, caso fortuito o razones legales o reglamentarias.
En estos casos, debe tenerse en cuenta que los hechos que provoquen
una situación inesperada o fuerza mayor pueden ocurrir tanto en el país
beneficiario como en Chile o en un tercer país. Por el contrario, si la causa
se basa en la aplicación de normas legales o reglamentarias, solo se puede
considerar el caso de la norma de nulidad correspondiente al país de origen
de la renta.
Otra excepción a la aplicación de las reglas generales para el cálculo de

plazo de prescripción se encuentra en el artículo 200 del Código Tributario,
que se refiere a las actividades generadoras de ingresos por períodos
posteriores al período impositivo, la situación del artículo 15 de la Ley
sobre impuesto a la renta.
285
Este artículo establece que, en principio, las ganancias se cargan

(declaran) en el año en que se acumulan o recaudan, de acuerdo con la ley,
a los efectos de aplicar los impuestos que gravan la entidad.
Para los contratos plurianuales, durante las ventas especiales diferidas

y los periodos diferidos de prepago o indemnización por servicios a
largo plazo, dejan de generar ingresos y se especifican claramente en el
periodo contable por el cual el contribuyente se opone a la excepción. Una
prescripción compensatoria para la corrección final.
Cuando el producto se factura por un período diferente al período en el

que se recoge el producto en la liquidación correspondiente.
Un contrato a largo plazo es un contrato cuya duración se extiende en el

tiempo debido a la etapa de desarrollo del proceso de implementación. Esta
es la situación que se da, por ejemplo, en la construcción de infraestructura
vial, puertos o aeropuertos, y la construcción de grandes edificios, y en otros
casos, estos costos reales no se pueden conocer de antemano hasta que se
complete cada trabajo. Estas reglas no se aplican en el caso de construir un
negocio de servicios públicos y sus socios reciben una franquicia temporal
por la operación del negocio.
Las ventas especiales de postpago son actividades que se realizan fuera

del alcance de las normas generales de ventas impuestas por empresas
comerciales o nacionales y, por lo tanto, no pueden clasificarse como
normas generales de venta comúnmente utilizadas por la empresa.
La siguiente declaración se relaciona con los procedimientos operativos

generales de una entidad operativa para las actividades generadoras de
ingresos que ocurren durante dos o más períodos contables.
1. Los contribuyentes sujetos a las reglas de excepción previstas en

el artículo 15, incisos 1 a 5 de la Ley de la Renta deberán presentar un
impuesto a la renta provisional para cada ejercicio contributivo y pagar el
impuesto correspondiente de acuerdo con lo establecido en la Ley de la
Renta. Lineamientos emitidos por los órganos de gobierno de cada región.
286
2. En el año contributivo en que se suspendan las actividades

generadoras de ingresos, cada contribuyente calculará la utilidad neta final
total devengada de estas actividades y declarará y pagará los impuestos que
de ella se deriven. Intereses criminales correspondientes a ajustes finales.
3. El ajuste final del impuesto a las ganancias es el siguiente.
Se determina la utilidad o pérdida final realizada por cada transacción

y se determina el ingreso total correspondiente a la transacción. Esto se
tendrá en cuenta y, además de cuándo es su período de desarrollo, existen
saldos pendientes de pago. Asimismo, todos los costos y gastos pagados
y/o pagaderos en relación con la misma transacción que la Ley de la Renta
permite como deducción de la renta total del artículo 31, serán en los
artículos 32 y 33. Se examinará en la consideración del reglamento.
La depreciación debida al uso, amortización o destrucción de propiedad,

planta y equipo se cargará al total de la renta neta imponible de cada año, no
a la utilidad o pérdida de la transacción.
La ganancia o pérdida final realizada en el año fiscal de una empresa se

asigna a todos los años fiscales en los que se realizó la actividad generadora
de ingresos, correspondiente al número de meses de cada año fiscal en el
que se realizó la actividad. Desarrollados distintos a los anteriores.
La renta neta imponible se determina cada ejercicio fiscal en lugar de

la renta provisional reconocida en las actividades descritas anteriormente,
tomando en cuenta el porcentaje de la utilidad o pérdida neta lograda en la
transacción de acuerdo con lo establecido en el artículo 15. A tal efecto, se
calculan las ganancias o pérdidas de otras operaciones no cubiertas aquí
que correspondan al mismo ejercicio.
Se hace una provisión para la depreciación de propiedades, planta

y equipo en cada año fiscal para todos los ingresos en cada clase que se
deprecian en cada año fiscal.
287
El impuesto sobre sociedades, se calcula para cada ejercicio, teniendo

en cuenta la utilidad neta final y aplicando las tasas y ajustes impositivos
correspondientes para cada ejercicio.
El monto del impuesto calculado se deduce del pago de impuesto

esperado por el contribuyente en cada año fiscal para determinar la
diferencia entre el monto del impuesto impago o pagado en exceso para
cada año fiscal
Los pagos en exceso se compensarán con la diferencia del año siguiente

o, en su caso, con la diferencia del año anterior para determinar el monto
final del impuesto a la diferencia a pagar o el saldo final a favor del
contribuyente.
Por diferencias en el pago de impuestos, se cobrará finalmente el interés

de penalización mencionado en el artículo 53 del Código Tributario.
4. Las declaraciones de impuestos provisionales y las modificaciones

finales no excluyen la presentación y el pago oportuno de los impuestos
sobre la renta generados por transacciones distintas de las analizadas aquí.
5. Los contribuyentes que deseen utilizar este procedimiento deben

obtener la aprobación de sus respectivas oficinas regionales y proporcionar
la siguiente información cada vez que se organice un negocio generador de
ingresos, en una ocasión adecuada.
El período de tiempo acordado para la ejecución de la transacción.
Número de transacciones.
Método de pago del monto de la transacción.
Costos operativos y montos estimados de costos.
Copias de cada contrato y cualquier otra información o antecedentes

que la Oficina del Distrito considere necesario.
288
6. Cada órgano de gobierno regional determina la solicitud del

contribuyente y, si es necesario, acepta o rechaza la solicitud.
Si se acepta, debe establecer:
a) Período o año impositivo para ajustar los ingresos brutos.
b) El monto de los ingresos temporales que se declararán en cada año

fiscal.
c) El Procedimiento para los cuales deben presentarse ajustes finales.
7. A solicitud de los interesados, cada director de área podrá modificar

el plazo provisional y el monto del alquiler provisto en caso de imprevistos
durante el período de ganancia. Tratado de renta. Además, retrasos en las
actividades generadoras de ingresos debido a paros laborales, pagos, etc.
8. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 15 (5), no hay límite de

tiempo para realizar la liquidación final correspondiente a la liquidación
final, porque el producto de la liquidación vence dentro de determinados
plazos. Período diferente. Si estos exceden los requisitos legales del artículo
200 de la Ley Tributaria, se recibirán.
Cabe señalar que, si el contribuyente no presenta la declaración de

impuestos del balance general descrita en el párrafo anterior, o no sigue
las reglas descritas, este servicio estará cubierto a los términos generales
señalados en los términos contractuales mencionados en el artículo 200
de la Ley General Tributaria para resolver las diferencias tributarias
relevantes. Este plazo comienza con la expiración del plazo legal por el cual
debió haberse efectuado la referida declaración, de acuerdo con las reglas
generales contenidas en las disposiciones anteriores.
Según lo previsto en el último párrafo del artículo 15, párrafo 5 de la

Ley de la Renta, cuando se notifique la resolución del asunto, se aplicarán
las limitaciones respectivas mencionadas en el párrafo 3 del artículo 201
del Código Tributario a partir de la fecha de notificación.
289
CASOS EN LAS LIQUIDACIONES, RELIQUIDACIONES

Y GIROS DEBEN NOTIFICARSE PERSONALMENTE
O POR CEDULA
Debe notificar al contribuyente para que la citación, la liquidación, la

reliquidación y el giro surtan algún efecto. Como regla general, es necesario
notificar por correo certificado. Sin embargo, si el acto no se completa
correctamente debido a la particularidad de la notificación por correo
certificado, es muy conveniente realizar una notificación por parte de una
persona física o una cédula de identidad.
A tal efecto, le recomiendo que las notificaciones de citaciones,

liquidaciones y giros que se efectúen dentro de los 30 días hábiles anteriores
al día en que se completa el plazo de prescripción, se realicen personalmente
o por cédula.
Sin perjuicio de lo anterior, el cuarto párrafo del artículo 11 del Código

Tributario establece que estas cartas no serán enviadas ni recogidas dentro
de los 15 días hábiles siguientes a la entrega de la carta certificada. El
contribuyente debe devolverlo a la oficina de correos.
PLAZO ESPECIAL DE PRESCRIPCIÓN RESPECTO

DE IMPUESTOS NO DECLARADOS O
CUYA DECLARACIÓN ES MALICIOSAMENTE FALSA
De acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, el plazo de

prescripción es de “6 años” para corregir el impuesto presentado si no se
ofrece o si la oferta es intencionalmente falsa. Los impuestos que deben ser
declarados anticipadamente por el contribuyente o agente tributario a estos
efectos constituyen el impuesto a declarar.
290
CONCEPTO DE
“IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIÓN”
La ley fiscal general especifica explícitamente que los impuestos

pagaderos por los contribuyentes o los oficiales de declaración de
impuestos constituyen impuestos no pagados para estos fines. En esta
categoría de declaración de impuestos, todos los impuestos sobre la renta,
ventas, servicios, etc. Se puede mencionar. Por otra parte, no se adeudan
determinados impuestos, en particular el derecho de timbre y el impuesto
sobre la propiedad.
En esta etapa, se precisa que la declaración debe contener datos sobre

las obligaciones que pretende cumplir con la presentación del formulario
que la contiene para ser considerada como tal. Por tanto, la presentación
de un formulario que contenga únicamente los datos personales del
contribuyente no constituye una “declaración de impuestos”. Sin embargo,
si el formulario contiene la frase “no moverse” o una frase similar que sea
diferente de la historia personal del solicitante, debe tratarse como tal.
CONCEPTO DE “MALICIOSAMENTE FALSA”
La idea de que una declaración de impuestos es falsa es que una o más

información contenida en una declaración de impuestos es disfrazada o no
corresponde a la veracidad de los hechos a los que se refiere.
Sin embargo, a los efectos del artículo 200 del Código Tributario, no
basta con que la declaración en cuestión contenga datos falsos, la desviación
debe ser dolosa.
El producto de la acción consciente del suscriptor sabe o solo puede

saber que lo dicho no corresponde a la verdad.
Cabe señalar que el concepto de intención dolosa aplicado a una especie

no necesita ser declarado o establecido en caso de fraude fiscal. (Extracto
de la Corte Suprema de Justicia, 17 de diciembre de 1996, Sentencia de
Recurso de Casación en el fondo, Boletín de Servicio n ° 521, pág. 139,
abril de 1997).
291
A este respecto, ha surgido un caso de hecho relativo al caso en el

que la declaración de impuestos de primera categoría de una empresa era
maliciosamente errónea respecto del Impuesto global complementario. En
este sentido, la determinación de la administración de que la declaración
presentada por la empresa es “falsa” permite que la declaración presentada
por el accionista sea alterada de manera similar. De hecho, sé que para
extender el plazo establecido en el artículo 200 del Código a los mismos,
su declaración de falsedad debe probarse más allá de toda duda razonable.
Por tanto, si los accionistas actúan personalmente en la realización de una
declaración societaria, o si no pueden evitar el conocimiento falso, teniendo
en cuenta las funciones que desempeñan, puede servir de precedente para
acreditar este conocimiento.
AUMENTOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
El Código Tributario establece que “el período anterior (3 o 6 años en

algunos casos) se considera aumentado en 3 meses desde la citación del
contribuyente en virtud del artículo 63 u otras disposiciones que establezca
el trámite de la citación para determinar o liquidar impuestos relacionados
con impuestos que surjan de actividades específicamente en la citación. En
el caso de que se requiera que el contribuyente prorrogue el plazo para
cada citación, también se prorrogará el plazo señalado en las mismas
condiciones. En este artículo” (artículo 200, inciso 3).
Dada la importancia del asunto que se investiga, conviene reiterar lo

dispuesto en este artículo 63 del Código Tributario el cual establece “El
Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud
de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o
pudieren adeudarse”.
“El jefe de la oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente

para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique,
aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá
practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo.
292
A solicitud del interesado dicho funcionario podrá ampliar este plazo,

por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en
otros jefes de las respectivas oficinas.”
“La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción

en los términos del inciso 3º del artículo 200º respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella”.
AUMENTO DE TRES MESES EN EL PLAZO

DE PRESCRIPCIÓN POR EL HECHO DE
“CITARSE” AL CONTRIBUYENTE
Como se desprende de lo dispuesto en la ley en el párrafo anterior,

basta con notificar al contribuyente de la citación, en algunos casos, en un
plazo de 3 o 6 años. Reducir liquidez o retirar impuestos. Sin embargo, es
muy importante señalar que esta prórroga no pretende completar, liquidar o
cancelar el impuesto, sino únicamente al impuesto que grava las actividades
especificadas, es importante por tanto, para posibilitar la ampliación del
plazo, deben cumplirse las siguientes condiciones:
Que en la citación se indiquen las actividades de la persona con la

mayor precisión y exactitud posible que se trata de aclarar y que puedan dar
lugar al cobro de un impuesto. No es necesario especificar y calcular los
impuestos sobre la citación. Pero si puedes, tienes que hacerlo.
AUMENTO DEL TERMINO DE PRESCRIPCIÓN

POR HABERSE PRORROGADO EL PLAZO PARA DAR
CONTESTACIÓN A LA CITACIÓN
Si cada funcionario de servicio amplía el plazo para dar respuesta la

citación, solo podrá hacerlo una vez, hasta un mes, con una prórroga de
3 o 6 años. Dentro de los tres meses a que se refiere el párrafo anterior y
el plazo durante el cual se prorrogue el plazo para la comparecencia de la
citación del contribuyente.
293
Así, incluso en presencia de un aumento más específico de los plazos de

prescripción, se aplican todas las cuestiones mencionadas en el expediente
anterior.
El período de gracia para una asignación puede expresarse en meses

o como una fracción de un mes y debe tenerse en cuenta al calcular los
incrementos de límite.
LIMITACIONES A LA FACULTAD
DE CONCEDER PRÓRROGAS
Por tal motivo, las solicitudes de prorroga solo se realizan si el

contribuyente las presenta por escrito, un mes antes de la fecha límite legal,
y si el contribuyente entra en la categoría absoluta. Incapaz de cumplir con
los requisitos del mandato original.
Si se concede la solicitud, la prórroga no debe exceder el número

exacto de días necesarios para subsanar la incapacidad informada por el
contribuyente. En todo caso, la prórroga no excederá de un mes a partir de
la medianoche del día siguiente a la expiración del plazo inicial.
El período de extensión se puede expresar en un mes o un día. En este

último caso, deberá estar representado por el número de días consecutivos.
Tanto el permiso para una prórroga como la denegación o aprobación de

una prórroga por un período menor al solicitado por el contribuyente deben
ser notificados al próximo contribuyente por medios sencillos y judiciales.
294
X.iii PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN

DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL PAGO DE IMPUESTOS,
INTERESES, SANCIONES Y RECARGOS
La ley tributaria establece que “en los mismos plazos señalados en el

artículo 200, y computados en la misma forma, prescribirá la acción del
Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demás
recargos” (artículo 201º, inciso primero).
Al respecto, cabe señalar que la recaudación de los impuestos no

pagados la realiza el Tesoro Público a través de la Dirección de Hacienda
de la República que es la agencia de recaudación. El procedimiento para
presentar esta acción se ha desarrollado bajo el Título V del Artículo III.
Esta disposición es análoga a las disposiciones del Servicio de Impuestos

Internos. El plazo de prescripción de la acción de cobro del Fisco corre
paralelo y al mismo tiempo que el plazo de prescripción de la facultad del
Servicio para liquidar y girar los impuestos. También se beneficia del mismo
período de gracia, que en algunos casos es de 3 o 6 años, y se incrementa con
los incrementos correspondientes que afecten lo establecido en el artículo
200 del Código.
Computo del plazo: Aumento y renovación en los casos de citación y

de devolución de la carta certificada. El plazo del Fisco, al igual que el del
Servicio, comienza a correr desde la expiración del plazo legal en que debió
efectuarse el pago del impuesto de que se trate y se computa en la misma
forma. Se aumenta, también, con el plazo de tres meses desde que se cite
al contribuyente y con el término de prórroga de la citación. Es aplicable
también la renovación y aumento de los plazos a que se refiere el artículo
11º del Código Tributario, como se ha explicado anteriormente.
Excepción de prescripción: Si la administración tributaria requiere

demandar el pago una vez vencido el respectivo plazo de prescripción, de
3 ó 6 años, según corresponda, y sus renovaciones o aumentos, el Código
faculta al contribuyente para oponer la excepción de prescripción en el
juicio ejecutivo pertinente. (Artículo 177º, Nº 2).
295
X.iv PRINCIPIOS GENERALES SOBRE LA INTERRUPCIÓN

Y LA SUSPENSIÓN DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCIÓN EN EL DERECHO CIVIL
En derecho civil, determinados actos jurídicos o actos jurídicos (la

verdad sobre el acreedor o deudor) pueden ser una pérdida de tiempo
en la ejecución y conllevar una interrupción prolongada del plazo, por
lo que se debe iniciar una nueva etapa. Se calcula la necesidad; por otro
lado, la prescripción a corto plazo no tiene el efecto anterior en caso de
interrupción y cambio en la naturaleza de la prescripción de acuerdo con
lo establecido en el artículo 2.523 del Código Civil. Las recetas a largo
plazo se convierten en recetas a largo plazo. En teoría, este último efecto se
denomina “intervención”.
Asimismo, en materia civil, las prescripciones de larga duración podrán

suspenderse sin extinguirlas. En este caso, se notificará al prescriptor
con horas de anticipación después de que se haya resuelto la causa de la
suspensión. En cambio, la prescripción a corto plazo se aplica a todos los
sujetos y no permite la suspensión (artículos 2.509 y 2.523 del Código
Civil).
X.v LA INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN

DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA
EL COBRO DE LOS TRIBUTOS
El artículo 201 del Código Tributario especifica: “Estos plazos de

prescripción se interrumpirán”:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
2. Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o

liquidación.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.
296
X.vi LA SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

DE LAS ACCIONES DEL FISCO
Ahora tenemos que analizar los fenómenos que nos afectan incluso
durante el límite de tiempo. Esto se denomina “Suspensión” y consiste
básicamente en la detención del cómputo del plazo de la prescripción
durante el tiempo que persista la causa suspensiva. Sin embargo, si esto
está deshabilitado, el período de corte se seguirá calculando para que
el período anterior a que ocurra la causa de la suspensión se agregue al
período posterior a la expiración del período en sí, de modo que el valor
máximo para el período restante sea la causa. No se cuenta como tiempo
transcurrido mientras esté presente. Así, al contrario de lo que acontece
con la “interrupción”, en la “suspensión”, el tiempo transcurrido con
antelación a ella no se pierde.
Este beneficio jurídico, reconoce como fundamento la injusticia que se

produce cuando se deja correr el plazo de la prescripción en contra de un
sujeto que se encuentra impedido de defender sus derechos. Por otra parte,
es absolutamente excepcional y se debe analizar en forma absolutamente
restrictiva y ateniendo sus efectos a los estrictos mandatos legales.
IMPEDIMENTO DEL SERVICIO PARA GIRAR
Inciso final del artículo 201º estatuye que los plazos de prescripción
tanto de la acción del Servicio para girar los impuestos, como la acción del
Fisco para proceder a su cobro, se suspenden durante el período en que el
Servicio se encuentra impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan sido
objeto de una reclamación tributaria.
En estricta relación con esta norma, el artículo 147º, en su inciso

segundo establece: “Deducida una reclamación contra todo o parte de
una liquidación o reliquidación, los impuestos y multas se girarán de
conformidad con lo dispuesto en el Artículo 24º.” Por su parte, esta última
disposición aludida, en su inciso tercero, en la parte que interesa, dispone
297
que si el contribuyente hubiere deducido reclamación los impuestos y

multas correspondientes se girarán solo una vez que el Director Regional
se haya pronunciado sobre el reclamo o deba éste entenderse rechazado de
conformidad al artículo 135º o en virtud de otras disposiciones legales.
Pues bien, de acuerdo con estas normas, para que opere la suspensión
deben concurrir copulativamente las siguientes circunstancias:
i. Que el Servicio, practique y notifique una liquidación de impuesto.
ii. Que el contribuyente deduzca reclamo en contra de la liquidación,

dentro del plazo legal.
Este segundo requisito debe ser considerado como de la mayor

importancia. En efecto, no basta para que opere la suspensión que el
Servicio esté impedido de girar los impuestos contenidos en una liquidación,
como ocurre en tanto está pendiente el plazo de sesenta días hábiles
que tiene el contribuyente para reclamar; sino que el impedimento debe
derivar precisamente de la interposición del reclamo. En este sentido, si
el contribuyente no deduce reclamo, éste es extemporáneo, es declarado
inadmisible por otra causa legal o es tenido por no presentado por el tribunal,
no puede entenderse que el plazo de prescripción se haya suspendido.
En razón de lo anteriormente indicado se instruye a las Unidades

giradoras del Servicio y Tribunales Tributarios, para los fines que se ocupen
de girar u ordenar se giren los impuestos y multas, en el más breve plazo
contado desde el acaecimiento de alguna de estas situaciones:
Transcurso del plazo para reclamar sin que se haya deducido esta acción
por parte del contribuyente.
Notificación de la resolución que declara inadmisible o tiene por no

presentado un reclamo.
298
Notificación de la resolución que resuelve el reclamo o que lo tiene por

rechazado de acuerdo con lo que dispone el inciso segundo del artículo
135° del Código Tributario.
Recepción de una petición escrita del contribuyente solicitando el giro

de los impuestos de conformidad con lo previsto en el inciso tercero del
artículo 24° del Código Tributario.
PÉRDIDA O INUTILIZACIÓN DE
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
El artículo 97 numero 16, prevé otro tipo de impedimento como base

para una suspensión por tiempo limitado de la acción de los servicios de
reparación, compensación o recaudación de impuestos. La citada norma
estipula que: “En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de
contabilidad suspenderá la prescripción establecida en el artículo 200º,
hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposición del Servicio.”.
De acuerdo con lo anterior, para suspender la prescripción en este caso

deben darse las siguientes situaciones:
1. El libro del contribuyente ha sido confirmado como perdido o

inválido.
Cabe señalar que el hecho de que la pérdida o invalidación sea suficiente

para este fin. Es decir, el contribuyente no es sancionado por este hecho, y
la pérdida o invalidación no tiene por qué atribuirse a negligencia o fraude
de los contribuyentes. En este sentido, incluso la pérdida o desactivación
accidental de una cuenta determina este efecto.
En este punto, se determina que la pérdida tiene un impacto en los libros,

por lo que no hay efecto de “suspensión” si se pierde o se descontinúa
documentación adicional con fines contables.
2. La suspensión afecta las actividades descritas en el período inscrito

en el libro perdido.
299
Evidentemente, los libros de contabilidad perdidos o invalidados no

afectan indiscriminadamente todo el período impositivo de la vida del
contribuyente, sino que son impuestos registrados o no utilizados sobre
libros perdidos, afectando únicamente el período.
3. No es necesario registrar los libros del contribuyente para registrar

los libros del contribuyente.
A tal efecto, sólo el alcance de la pérdida o invalidez llega a uno o parte

de los libros y registra las actividades realizadas por el contribuyente para
efectos de la administración tributaria.
SUSPENSIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO DEL

FISCO EN LOS CASOS QUE AUTORIZA LA LEY 18.320
Suspender las medidas de cobranza si lo permite la ley 18.320. A los

contribuyentes que hayan sido auditados bajo una disposición de la Ley
18.320 y posteriormente reciban pagos o remesas, se les podrá cobrar una
tarifa, según la causa y las condiciones.
Sin embargo, el efecto particular que tiene la Ley 18.320 sobre la

existencia de excepciones al cumplimiento de las obligaciones tributarias
que los contribuyentes mantuvieron durante el período de investigación
es la eliminación de las restricciones que impiden el obstáculo al servicio
tomando en cuenta toda la fase de su alcance. De acuerdo con el artículo
200 de la Ley Tributaria, la ley no quiere presentar una solicitud de
notificación de una decisión de suspensión del derecho a ejercer actividades
de protección tributaria. Las reclamaciones no impiden que el servicio lleve
a cabo un control de cumplimiento del contribuyente de acuerdo con las
normas establecidas en el artículo 200 de la Ley Tributaria.
Sin embargo, anticipando la posibilidad de resultados favorables en las

solicitudes de los contribuyentes, el borrador publicado prevé la suspensión
de la recaudación hasta que se conozca el resultado final. Recurso final con
decisión vinculante.
300
Luego, para no vulnerar los derechos del Ministerio de Hacienda, la

ley dispuso que se suspendieran las medidas de recuperación mientras
se notificaba el procedimiento de denuncia hasta que se pronunciara una
decisión definitiva. Esto se hace evidente en varias situaciones.
En efecto, de conformidad con la última parte de la única persistencia

número 5 del artículo 18.320, la solicitud pendiente del contribuyente
cuestiona la validez del fraude adquirido por el servicio descubierto
durante la investigación, pero especifica las actuaciones de las autoridades
tributarias para el cobro de giros postales. Se mantiene en secreto, es decir,
se considera indefinido por Hacienda desde la fecha de la solicitud hasta la
fecha en que surte efecto la decisión de reclamar.
X.vii OPORTUNIDAD PARA GIRAR LOS IMPUESTOS

COMPRENDIDOS EN UNA LIQUIDACIÓN
Según establece el artículo 200 del Código Tributario, el servicio tiene

un plazo de 3 o 6 años para cobrar el impuesto a pagar, calculado a partir
del vencimiento del período impositivo.
Por su parte, el artículo 201 inciso 2° establece que las disposiciones

anteriores se suspenden mediante el aviso administrativo de liquidación.
Y el último párrafo de este artículo 201 suspende el plazo del artículo

200 para el cobro de todo o parte del impuesto contenido en la liquidación,
cuyo partida o elementos son deducibles de impuestos. El plazo durante
el cual los servicios están impedidos de prestarlos de conformidad con lo
dispuesto en el párrafo segundo del artículo 24 del Código Tributario.
De lo dispuesto en la ley anterior, se desprende que el período de 3 o

6 años del servicio de recolección se suspende por la notificación de las
normas que contienen tales disposiciones, cuyo efecto es en el tiempo.
Entonces comenzará a correr un nuevo período. Esto es siempre de 3

años, ya sea que el intervalo sea de 3 años o de 6 años.
301
En consecuencia, una vez recibido el aviso de liquidación, los Servicios

tienen un período de gracia de tres años para pagar los impuestos contenidos
en el mismo, a partir de la fecha en que se considera realizado dicho aviso.
Ahora, cuando un contribuyente solicita la liquidación, hay dos

situaciones con respecto a la declaración de impuestos que afectan la
recaudación. Una es que los obstáculos a la cobranza se extienden a los
tribunales. Hasta que se considere rechazado de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 135 del Código Tributario.
Un segundo efecto de la reclamación es, como ya se ha señalado en

párrafos anteriores, que según lo dispuesto en el inciso final del artículo 201º,
el nuevo plazo de 3 años se suspende hasta que se notifica al contribuyente
la sentencia de primera instancia del Tribunal Tributario, o hasta que el
reclamo deba entenderse rechazado de acuerdo al artículo 135°.
Asimismo, si un contribuyente no contabiliza todos los impuestos

incluidos en la liquidación, dispone que, para los impuestos no cobrados, el
servicio podrá recuperarlos dentro de los tres años siguientes a la fecha de
pago del impuesto.
Todo lo anterior sin perjuicio de que el contribuyente pueda solicitar en

cualquier momento la transferencia de los impuestos pagados.
X.viii EFECTO DE LA SUSPENSIÓN DEL

COBRO JUDICIAL DEL IMPUESTO
EN EL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO
En el procedimiento general de reclamaciones, el contribuyente puede

solicitar la suspensión del cobro judicial del impuesto de que se trate al
Director Regional, a la Corte de Apelaciones o a la Corte Suprema, según
el caso. (Artículo 147º)
302
En relación con dicho punto, el Código establece, en esta parte

(artículo 201º, inciso penúltimo), que decretada la suspensión del cobro
judicial, no procederá el abandono del procedimiento en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aquélla.
X.ix PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL

SERVICIO PARA IMPONER SANCIONES PECUNIARIAS
Al respecto debemos distinguir las siguientes situaciones, a saber:
Sanciones pecuniarias que accedan a impuestos adeudados. En estos

casos, la regla está contenida en el inciso tercero del artículo 200º del
Código, de acuerdo con el cual la acción del Servicio para perseguir la
aplicación de estas sanciones prescribe en la misma oportunidad en que
prescribe la acción del Servicio para liquidar dicho impuesto.
De conformidad con la norma mencionada se precisa que las normas

de prescripción general de la acción del Servicio para la determinación de
impuestos, contempladas en los incisos primero y segundo del mencionado
artículo 200º, se hacen aplicables a la acción del Servicio para perseguir
la aplicación de las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados, esto es las establecidas en los números 2 y 11 del artículo 97º
del Código.
Esta norma guarda concordancia con la disposición del Nº 7 del artículo

161º del mismo cuerpo legal, de acuerdo con el cual las sanciones pecuniarias
aplicadas por el Servicio, que guarden relación con tributos liquidados,
deben reclamarse conjuntamente con el impuesto, de conformidad con el
Procedimiento General de Reclamaciones.
Sanciones pecuniarias que no acceden al pago de un impuesto.

Tratándose de este tipo de acciones, el inciso final del artículo 200º establece
que éstas prescribirán en el plazo de 3 años, contados desde la fecha en que
se cometió la infracción.
303
Este plazo es aplicable tratándose de infracciones previstas y tipificadas

en los números 1, 2 inciso tercero, 3, 6, 7, 10 inciso primero, 15, 16, 17, 19,
20 y 21 del artículo 97° y de las previstas en el artículo 109°, ambas normas
del Código Tributario.
Sanciones pecuniarias aplicables por delitos tributarios, en casos que se

haya optado por no perseguir la aplicación de pena corporal. Esta situación
se verifica tratándose de las contravenciones que el Código Tributario
sanciona con pena pecuniaria que accede a una pena corporal, (delito
tributario) que se tipifican en los números 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 21, 22
y 23 del artículo 97° y en el artículo 100° del Código Tributario, cuando el
Director, ejerciendo la facultad que le confiere el inciso tercero del artículo
162° del mismo cuerpo legal, opta por perseguir únicamente la aplicación
de la pena pecuniaria de conformidad con el procedimiento general para la
aplicación de sanciones a que se refiere el párrafo I del Título IV del Libro
Tercero.
Para los efectos de determinar, en estos casos, el plazo de prescripción

que afecta a la acción del Servicio para perseguir la aplicación de sanciones
debemos recurrir a las normas del Código Penal, toda vez que en el Código
Tributario no existe normativa aplicable.
Al efecto, enfrentados a la norma del artículo 94°del Código Penal,

debemos estar en condiciones de dirimir la naturaleza jurídica del hecho
material que se imputa; esto es, si tal hecho es un crimen, un simple delito
o una falta.
En este punto, cabe tener presente que las figuras ilícitas calificadas como
“delitos tributarios” deben ser calificados como “crímenes” o “simples
delitos” de acuerdo a las reglas legales existentes sobre el particular.
En efecto, para poder establecer la calificación que debe darse a estos

hechos típicos, por disposición del artículo 3° del Código Penal, debemos
atender a su gravedad y a la pena que les esté asignada en la tabla del
artículo 21° del mismo cuerpo legal.
304
Luego, para aplicar la tabla mencionada en el párrafo anterior, debemos

considerar la circunstancia que la sanción material a aplicar por el hecho
típico en que se ha incurrido, en el caso que se haya optado por perseguir
únicamente la aplicación de sanción pecuniaria, es una multa, razón por la
cual no es posible atender a ella para calificar el hecho como crimen, simple
delito o falta. Ello por cuanto la multa, por expresa disposición legal, no es
pena exclusiva de crimen, simple delito o falta, sino que, por el contrario,
es una pena común a las tres clases mencionadas. De esta forma, para poder
clasificar el hecho típico como crimen, simple delito o falta, debemos obviar
la sanción pecuniaria y atender únicamente a la sanción corporal.
De ello se sigue, que tratándose de los hechos tipificados en los N°s. 4,

5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 21, 22 y 23 del artículo 97° y en el artículo 100° del
Código, estaremos frente a crímenes o simples delitos según la especificación
que a cada hecho corresponda de acuerdo a la tabla contenida en el artículo
21° del Código Penal, más no a faltas, toda vez que las sanciones aplicadas
en cada una de las disposiciones mencionadas no son de las señaladas en el
tercer párrafo (Penas de las Faltas) de la “ESCALA GENERAL” del artículo
21° del Código Penal.
Como consecuencia de lo anterior, se sigue que al aplicar las reglas del

artículo 94° del Código Penal, debe reafirmarse la instrucción contenida en
la Circular N° 48, de 1997, de esta Dirección, en el sentido que la acción del
Servicio para perseguir la aplicación de sanciones por delitos tributarios, en
aquellos casos en que se ha optado por limitar la acción a la persecución de
la aplicación de sanciones pecuniarias, prescribirá en 5 ó 10 años, atendida
la pena corporal teórica que en cada caso haya establecido el legislador.
Más instrucciones sobre el particular se encuentran en el Oficio Circular

4151, de 16 de noviembre de 1999.
305
X.x LA SUSPENSIÓN Y LA INTERRUPCIÓN DEL PLAZO

DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION PARA PERSEGUIR
LA APLICACIÓN DE SANCIONES POR
CONTRAVENCIONES A LA LEY TRIBUTARIA
Respecto de esta materia debemos efectuar cuatro distinciones:
Sanciones pecuniarias que acceden a los impuestos adeudados. Respecto

a la acción del Servicio para perseguir su aplicación, rigen las mismas reglas
que se han expresado en lo relativo a los impuestos a que acceden estas
multas.
Sanciones pecuniarias que no acceden al pago de impuestos: Al no

existir reglas sobre el particular, debe concluirse que el plazo de prescripción
establecido en el inciso final del artículo 200º del Código no admite
suspensión ni interrupción.
Sanciones pecuniarias que acceden a una pena corporal, cuando se ha

optado por perseguir únicamente la aplicación de ésta: Se aplican las reglas
contenidas en el artículo 96° del Código Penal:
El plazo de prescripción se interrumpe, siempre que el delincuente

cometa nuevamente crimen o simple delito. La comisión de una falta penal,
o de una contravención simplemente administrativa no tiene este efecto.
Sobre el particular, se ha interpretado que para que “la comisión

del nuevo crimen o simple delito” produzca el efecto de interrumpir la
prescripción, es necesario que exista una sentencia ejecutoriada que declare
su existencia y la culpabilidad del imputado.
El nuevo “crimen o simple delito” puede haber sido consumado, o haber

quedado en etapas de tentativa o frustración y la participación del imputado
puede haber sido en calidad de inductor, autor, cómplice o encubridor, pues
cualquiera de estas formas demuestra la conducta delictuosa del imputado
que fundamenta la existencia de la interrupción de la prescripción.
306
El término de prescripción se suspende desde que el procedimiento se

dirige contra el imputado; pero si se paraliza la tramitación del proceso por
tres años o se termina sin condenarle, continúa la prescripción como si no
se hubiere interrumpido nunca.
Al efecto, la Excma. Corte Suprema, ha sentado el criterio que la

prescripción de la acción penal se suspende desde el momento en que se
da curso a la querella, ya que debe entenderse que desde ese momento
el procedimiento legalmente iniciado con dicho libelo se dirige contra el
inculpado a quien se le imputa responsabilidad en el delito, sin que sea
menester que el presunto delincuente se encuentre sometido a proceso, por
cuanto no es éste un requisito que haya contemplado la ley para establecer
la norma de suspensión de la prescripción establecido en el artículo 96º del
Código Penal.
Sanciones por delitos tributarios: Se aplican las mismas reglas vistas en

el literal anterior. (Artículo 114° del Código Tributario).
X.xi PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES PARA

EL COBRO DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES
POR CAUSA DE MUERTE Y A LAS DONACIONES
El artículo 202 del Código Tributario especifica sin perjuicio de las

normas de los artículos 200º y 201º, el plazo de prescripción para el cobro
del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones,
será de seis años si el contribuyente no hubiere solicitado la determinación
provisoria o definitiva del impuesto. En los demás casos dicho término será
de tres años”.
“Para los efectos del número 2 del artículo 201º, se entenderá que se
cumple con los requisitos que ese número establece desde que el Servicio
pida la determinación provisoria o definitiva del impuesto”.
307
Época en que comienza a correr el plazo. Aumento por la “citación”.
Interrupción de esta prescripción. Para los efectos de la prescripción

de la acción de cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte
y a las donaciones, se aplican las normas de los artículos 200° y 201°, ya
analizadas en los párrafos anteriores, en lo que se refiere al aumento del
plazo de prescripción por el lapso de 3 meses desde que cite al contribuyente
más la eventual prórroga de este plazo, y en cuanto a las causales y efectos
de la interrupción de la prescripción.
Cómputo del plazo. El plazo de prescripción de la acción en referencia

empieza a correr desde la expiración del término legal dentro del cual
debió efectuarse el pago del impuesto. El artículo 50° de la Ley Nº 16.271,
dispone que el impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las
donaciones deberá pagarse dentro del plazo de dos años contado desde
que la herencia se defiera, fecha esta última, que por regla general es la
misma del fallecimiento del causante. En consecuencia, una vez que venza
el referido plazo de dos años, comienza a correr el plazo de prescripción de
la acción del Fisco para el cobro del impuesto.
Tratándose de donaciones, este plazo de prescripción se cuenta desde la

fecha del respectivo contrato de donación.
Extensión del plazo de prescripción. El plazo de prescripción esta acción

es, por regla general, de tres años. Excepcionalmente es de seis años cuando
el contribuyente no solicitare, en la forma contemplada en el Capítulo VII
de la Ley Nº 16.271, la liquidación provisoria o definitiva del impuesto.
Estos plazos se aumentan, según ya se ha explicado con el término de
tres meses desde que se cite al contribuyente y, además, con el término de
prórroga de la citación.
Interrupción de la prescripción. Para los efectos de que se interrumpa la

prescripción de la acción del Fisco por la causal del Nº 2º del art. 201°, o sea
desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación,
se entenderá que se cumple con este requisito desde que el Servicio presente
308
al Juez respectivo la determinación provisoria o definitiva del impuesto, en

la forma indicada por la Ley Nº 16.271. El efecto de esta interrupción, de
acuerdo con el artículo 201°, es que empezará a correr un nuevo término, de
tres años, plazo que sólo se interrumpirá por el reconocimiento u obligación
escrita o por el requerimiento judicial. En todo lo demás se aplican las
mismas normas señaladas por el citado artículo 201° y que ya fueron
explicadas.
X.xii PRESCRIPCIÓN DE LAS “COSTAS”
La mayoría de los procesos en los que se requiere que el servicio pague

las costas son de terminados por la sentencia, que determina el reclamo de
liquidación presentado por el contribuyente si es desestimado rotundamente
y el tribunal no está exento razón (artículo 136 del Código Tributario), se
aplican las normas contenidas en el artículo 2.515 del Código Civil. Es
decir, se prescribe como acción ejecutiva por tres años, se convierte en
conducta normal y se prorroga por otros dos años. El estatuto de limitaciones
comienza en el momento en que un tribunal decide y emite una “orden de
costas” y es final o ejecutable.
XI. PROCEDMIENTO DE AVALÚO DE BIENES RAÍCES
XI.i VIGENCIA DE MODIFICACIONES DE AVALUOS Y

CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES
De acuerdo con el artículo 13 de la Ley del Impuesto Territorial, los

cambios en las valoraciones o subvenciones inmobiliarias entrarán en vigor,
en principio, el 1 de enero del año siguiente, dependiendo de la causa del
cambio. Si ocurren cambios o no se puede determinar la fecha del evento,
a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se produjo el
servicio de verificación de cada caso. Sin perjuicio de lo anterior, si los
cambios de diligencia debida se basan en errores de registro, errores de
cálculo, clasificaciones erróneas u omisiones de diligencia debida para las
propiedades con las que están parcialmente relacionados, esos cambios se
aplicarán a partir de la fecha. Contiene errores u omisiones válidos.
309
XI.ii ALCANCES O EFECTOS DE MODIFICACIONES

DE AVALUOS O CONTRIBUCIONES
Sin perjuicio de la vigencia de las modificaciones de avalúos o

contribuciones según lo reseñado en el numeral precedente, el mismo
artículo 13°, en su inciso segundo limita en el tiempo sus efectos o alcances
relacionados con los impuestos que derivan de las referidas modificaciones,
al disponer que: “Lo anterior, sin perjuicio de la prescripción que establece
el Artículo 2.521° del Código Civil y Artículo 200° del Código Tributario.”
El primero de los artículos mencionados dispone que las acciones a favor

y en contra del Fisco, provenientes de toda clase de impuestos, prescriben
en el plazo de tres años. Por su parte del artículo 200° del Código Tributario,
entrega al Servicio un plazo de tres años para girar el impuesto territorial.
XI.iii COBRO DE CONTRIBUCIONES
Las diferencias de contribuciones a pagar, derivadas de las modificaciones

de avalúo de la propiedad o bien por la modificación del cobro original
de contribuciones, se harán efectivas por medio de la emisión de roles de
reemplazo o suplementarios, en los términos dispuesto por el artículo 19°
de la Ley sobre Impuesto Territorial. La retroactividad de éstos cobros no
podrá ser superior a los seis semestres anteriores a aquel en que se realiza
el cobro de los nuevos roles.
XI.iv ACCION DEL CONTRIBUYENTE
En caso que por la modificación de avalúos o contribuciones se deban

emitir roles de reemplazo, de lo cual resulten cantidades a devolver al
contribuyente, dicha devolución se rige por las reglas generales contenidas
en el artículo 126° del Código Tributario.
De acuerdo a dicha norma, las acciones que se pueden deducir por el

contribuyente para obtener la devolución de las contribuciones pagadas de
acuerdo al primitivo avalúo o cobro de contribuciones, deben ser ejercidas
310
en el plazo de tres años, el que se cuenta desde la fecha de notificación

del respectivo “rol de reemplazo”. La solicitud de devolución podrá
comprender los impuestos pagados indebidamente o en exceso en el curso
del semestre en que se notifica el rol de reemplazo y las cantidades pagadas
indebidamente durante los seis semestres anteriores a aquél en que se
notifica el rol de reemplazo.
Tratándose del beneficio de la exención total del impuesto territorial, la

devolución de las cantidades pagadas por períodos por los cuales se declara
el beneficio, deberá solicitarse dentro del plazo de tres años contados desde
la notificación al interesado de la resolución respectiva. Comprenderá las
cantidades pagadas en el curso del semestre en que se dicta la resolución
que declara el beneficio de la exención y hasta antes de su notificación, y
las sumas pagadas durante los seis semestres anteriores a aquél en que se
notifica la referida resolución.
XI.v ACCIÓN DEL SERVICIO
Las modificaciones de avalúo o contribuciones, conforme a las cuales

se determine un mayor impuesto a pagar, se hará efectivo por medio de la
emisión de Roles Suplementarios, los cuales comprenderán las diferencias
del impuesto correspondiente al período en que se realiza el cobro y hasta
los seis semestres anteriores a aquél.
311
312
TERCERA PARTE:
MEDIOS ALTERNATIVOS DE
RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS
313
314
Como mecanismo para la resolución del conflicto en sede administrativa,

existen principalmente cuatro alternativas para el litigante: el Recurso de
Resguardo por Vulneración de Derechos, la Reposición Administrativa
Voluntaria, el Recurso Jerárquico y la Revisión de la Actuación Fiscalizadora.
A efectos de presentar los recursos, el contribuyente deberá: (i)

Comparecer ante el Director Regional competente o el Director del Servicio,
según corresponda al tipo de procedimiento, dentro del horario de atención
de público; o (ii) Hacerlo a través de la aplicación informática dispuesta al
efecto y que se encuentra alojada en el sitio web del Servicio de Impuestos
Internos.
A fin de presentar físicamente el recurso fuera del horario de atención

de público, se exhibirá en las dependencias del Servicio el domicilio
del funcionario encargado de la Secretaría de la Unidad del Servicio
correspondiente, con el propósito de que este pueda recibir las presentaciones
hasta la medianoche del último día del plazo, dando cumplimiento a la
normativa general.
En caso de que el contribuyente no pueda ir a la oficina de la Dirección

Regional competente, tendrá la posibilidad de hacer la presentación
ante la Unidad con jurisdicción en la comuna en que tenga domicilio el
contribuyente.
Dicha Unidad deberá remitir los antecedentes al Departamento u Oficina

competente.
Por regla general, los recursos administrativos deben ser presentados

por escrito, mediante el Formulario dispuesto al efecto, el cual deberá
necesariamente contener la identificación del contribuyente interesado, la
individualización de la actuación o actuaciones a impugnar y el detalle de
los fundamentos de hecho y de derecho invocados, así como también de la
documentación que se adjunte en caso de que corresponda. Adicionalmente
como ya se dijo, el Servicio dispone de plataformas informáticas para
recibir estos recursos administrativos vía online.
315
En ambos casos se permite adjuntar un escrito con fundamentos que

sustenten la solicitud deducida, lo cual a nuestro parecer es altamente
recomendable, para dar una correcta explicación a las observaciones
realizadas.
316
CAPÍTULO I
RECURSO DE RESGUARDO POR
VULNERACIÓN DE DERECHOS
317
318
I. Concepto
El Recurso de Resguardo por Vulneración de Derechos (RRVD) fue

incorporado por la reforma tributaria contenida en la Ley N.º 21.210
en el artículo 8 bis del Código Tributario, junto con un nuevo catálogo
de los derechos del contribuyente. Su objetivo es permitir alegar en
sede administrativa cualquier vulneración de derechos sufrida por los
administrados, ya sea por un acto o por una omisión del Servicio de
Impuestos Internos.
II. Ámbito de Aplicación del Recurso de Resguardo de Derechos
Este recurso busca resguardar los derechos del contribuyente,

garantizados tanto en la Constitución Política de la República como en el
mismo Código Tributario.
Respecto de los derechos garantizados en la Carta Magna, estos son:
i. Libertad en materia económica (Art. 19 N.º 21 Constitución Política

de la República);
ii. No discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus

organismos en materia económica (Art. 19 N.º 22 Constitución Política de
la República) y
iii. Derecho de Propiedad (Art. 19 N.º 24 Constitución Política de la

República).
Por su parte, los derechos del contribuyente que garantiza el artículo 8

bis del Código Tributario son los siguientes:
i. Ser informado sobre el ejercicio de sus derechos;
ii Que se facilite el cumplimiento de sus obligaciones tributarias;
iii. Obtener información clara del sentido y alcance de todas las

actuaciones en que tenga la calidad de interesado;
319
iv. Ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna, con el debido

respeto y consideración;
v. Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga

derecho conforme a las leyes tributarias, debidamente actualizadas;
vi. A que las actuaciones del Servicio cumplan con determinados

estándares (fundamentación; plazo de término; información sobre el
alcance y contenido; información sobre materia y plazos para ejercer
derechos; información sobre plazos de prescripción; información sobre
situación tributaria; exigencias probatorias y notificación del término de la
actuación);
vii. Que no se vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización,

ni en el mismo ejercicio ni en los períodos siguientes, respecto de partidas
o hechos que ya han sido objeto de un procedimiento de fiscalización;
viii. Ser informado sobre los funcionarios del Servicio bajo cuya
responsabilidad se tramitan los procesos;
ix. Ser informado si ha sido objeto de una solicitud de intercambio de

información;
x. Obtener copias en formato electrónico o certificaciones de las

actuaciones realizadas o de los documentos presentados;
xi. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al

procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio, y obtener,
una vez finalizado el procedimiento, la devolución de los documentos
aportados;
xii. Respeto a la vida privada y protección de datos personales;
xiii. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarios y en la forma menos costosa para el
contribuyente;
320
xiv. Deducir recursos; iniciar procedimientos; formular alegaciones;

presentar antecedentes; que los antecedentes se incorporen y sean
considerados;
xv. Plantear sugerencias y quejas sobre las actuaciones del Servicio en

que tenga interés o le afecten;
xvi. Certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son
aquellos previstos en la ley;
xvii. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo

de sus operaciones o actividades económicas;
xviii. A ser notificado de cualquier restricción de informar los actos

y modificaciones de iniciación de actividades y término de giro u otras
acciones que afecten el ciclo de vida del contribuyente; la posibilidad
de informar modificaciones de otra índole o realizar cualquier clase de
actuaciones ante el Servicio;
xix. Ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el

Servicio;
xx. Llevar a cabo las rectificatorias que sean necesarias;
xxi. Se respeten los plazos de prescripción o caducidad tributaria

establecidos en la ley y
xxii. Se presuma que el contribuyente actúa de buena fe.
321
322
III. PROCEDIMIENTO
El contribuyente podrá presentar el Recurso de Resguardo ante el

Director Regional competente o ante el Director, en su caso, si el acto u
omisión son realizados por el Director Regional, dado que es su superior
jerárquico (Art. 8 bis inciso segundo Código Tributario).
El recurso se deberá presentar dentro del plazo de 10 días administrativos,

contados desde la ocurrencia de la vulneración (acto u omisión). Se deberán
recibir todos los antecedentes que acompañe el contribuyente para fundar la
o las causales de su recurso.
El Servicio deberá resolver la presentación en el plazo de 5 días contados

desde que se interponga por el contribuyente. En la resolución respectiva se
deberá ordenar la adopción de las medidas que correspondan para subsanar
la acción u omisión. La prueba deberá ser apreciada de manera fundada.
En contra de la resolución que emita el Director Regional o Nacional se

podrá reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero competente (Art. 8
bis inciso tercero Código Tributario).
Sin perjuicio de lo anterior, siempre estará la alternativa de que el

contribuyente reclame directamente en contra de estos actos u omisiones ante
el Tribunal Tributario y Aduanero, por medio de la Acción de Vulneración
de Derechos del artículo 155 del Código Tributario (Art. 8 bis inciso cuarto
323
324
CAPÍTULO I
REPOSICIÓN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA

325
326
X.ii (RAV)
I. CONCEPTO
El Recurso de Reposición Administrativa Voluntaria (RAV), regulado

en el artículo 123 bis del Código Tributario, consiste en un medio de
impugnación administrativo especial, establecido a favor del contribuyente,
que se tramita con anterioridad a los recursos judiciales que procedan contra
ciertos actos del Servicio de Impuestos Internos y que debe ser resuelto
por el Director Regional o por quien este delegue dicha facultad, la que
normalmente es entregada al Jefe del Departamento de Procedimientos
Administrativos Tributarios (DEPAT).
La idea de la reposición administrativa nace de la necesidad de solucionar

los conflictos entre la administración y el contribuyente en forma previa
a su judicialización. Esto, en principio, es bastante positivo por varias
razones: (i) No requiere patrocinio de abogado; (ii) Tiene un plazo cierto
para su resolución, el que será de 90 días; (iii) Suspende el plazo para la
interposición del reclamo tributario; (iv) Es una forma bastante eficiente de
obtener una solución respecto del asunto debatido y (v) Contempla al menos
una audiencia para que el contribuyente diga lo propio a sus derechos y
acompañe los antecedentes de respaldo.
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El contribuyente podrá presentar la Reposición Administrativa

Voluntaria con el fin de impugnar los siguientes actos del Servicio:
a) Liquidaciones;
b) Giros;
c) Resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en los elementos

que sirven de base para determinarlo;
327
d) Resoluciones que deniegan las peticiones de devolución de

impuestos, establecidas en el artículo 126 del Código Tributario.
Es importante hacer presente que este recurso tiene el carácter de

voluntario, lo que significa que el contribuyente podrá interponerlo dentro
del plazo de 30 días administrativos, quedando siempre la posibilidad de
presentar directamente el reclamo judicial ante el Tribunal Tributario y
Aduanero competente.
III. PROCEDIMIENTO
A efectos de presentar el recurso, se deberá cumplir con el procedimiento

establecido en el artículo 123 bis del Código Tributario que se describe a
continuación.
El contribuyente tendrá un plazo fatal de 30 días para presentar este

recurso, contados desde la fecha de notificación del acto impugnado. Cabe
tener presente que este plazo se encuentra regulado por la Ley N.º 19.880,
por lo cual es de carácter administrativo, es decir, corre de lunes a viernes,
exceptuando los sábados, domingos y festivos (Art. 123 bis inciso final
De esta forma, el plazo comenzará a correr a las 00:00 horas del día
siguiente a aquel en que se haya notificado o se entienda practicada la
notificación del acto que se impugna, y terminará a las 24:00 horas del
trigésimo día del mismo.
La reposición se entenderá rechazada en caso de no encontrarse

notificada la resolución que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de
90 días contados desde su presentación. De esta manera, respecto de este
recurso aplica el silencio administrativo negativo y permite al contribuyente
continuar con el reclamo tributario.
En este punto, el Servicio ha señalado en sus instrucciones que para que

no opere el silencio administrativo, la resolución debe estar válidamente
notificada a más tardar el día 90, no bastando su solo pronunciamiento.
328
La presentación del recurso suspenderá el plazo para la interposición

de la reclamación judicial. De esta forma, una vez resuelta la RAV o
transcurridos los 90 días antes señalados, se reanudará el plazo para reclamar
ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
Durante el procedimiento se podrán acompañar documentos

complementarios que digan relación con la petición. Ello se debe hacer
en un término razonable, que permita su debido examen y evaluación,
tomándose en consideración el plazo máximo de tramitación de 90 días.
Durante la tramitación del recurso se deberá dar audiencia al

contribuyente para que diga lo propio a sus derechos y acompañe a dicha
audiencia los antecedentes requeridos que sean estrictamente necesarios
para resolver la petición.
De esta manera, con la reforma tributaria de la Ley N.º 21.210 se hizo

obligatoria la audiencia dentro del procedimiento de RAV, lo que antes
solo se encontraba regulado en instrucciones administrativas. La falta de
esta audiencia implicará un vicio de nulidad respecto de la re- solución
que resuelve la RAV, sanción procesal que a nuestro entender deberá ser
resuelta por el Director Regional competente, pese a que la norma no lo
indica claramente.
La resolución que falla el recurso de RAV será impugnable vía Recurso

Jerárquico, al que nos referiremos a continuación.
329
330
CAPÍTULO III:
RECURSO JERÁRQUICO TRIBUTARIO
331
332
I. CONCEPTO
La reforma tributaria de la Ley Nº 21.210 incluyó el Recurso Jerárquico

(RJ) sede tributaria, que anteriormente se encontraba expresamente excluido.
Sin embargo, limitó su aplicación solo a la Resolución que resuelve la RAV
y no a otros actos administrativos, como son las Liquidaciones y Giros.
En términos generales, el Recurso Jerárquico es un recurso administrativo

regulado en el artículo 59 de la Ley N.º 19.880, el que se presenta ante el
superior jerárquico de quien hubiera dictado el acto que se impugna.
La autoridad llamada a resolver la presentación deberá oír previamente

al órgano recurrido, el que podrá formular sus descargos por cualquier
medio. Acogido el recurso, se ordenará modificar, reemplazar o dejar sin
efecto el acto impugnado.
Esta figura, en parte, ha sido recogida por la modificación tributaria,

aplicándola a la ya mencionada Resolución RAV, pero manteniendo los
principios y procedimientos de la Ley N.º 19.880, tal como veremos en el
siguiente punto.
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RECURSO JERÁRQUICO

TRIBUTARIO
El Recurso Jerárquico, para efectos tributarios, solo procederá en contra

de lo resuelto en el Recurso de Reposición Administrativa Voluntaria
(RAV) y únicamente podrá fundarse en la existencia de un vicio o error
de derecho al aplicar las normas o instrucciones impartidas por el Director
o de las leyes tributarias, cuando aquellos incidan sustancialmente en la
decisión recurrida (Art. 6 A. N.º 7 Código Tributario), lo que limita su
aplicación práctica, y a nuestro entender, tiene como objetivo general lograr
una unificación de criterios en materias en que las diversas Unidades del
Servicio puedan tener opiniones dispares, lo cual, sin duda, es un aporte a
la certeza jurídica tributaria a favor de los contribuyentes.
333
III. PROCEDIMIENTO
Este recurso se deberá presentar ante el superior jerárquico de la

Dirección Regional que emitió la resolución que se pronuncia sobre la
Reposición Administrativa Voluntaria, es decir, ante el Director del Servicio
de Impuestos Internos.
En cuanto al procedimiento, en lo no regulado por el Código Tributario

debemos estar a las normas generales establecidas en la Ley N.º 19.880.
El Recurso Jerárquico se deberá presentar dentro de los 5 días

administrativos siguientes a la notificación de la resolución que se impugna
(Art. 59 inciso tercero Ley Nº 19.880).
Desde la interposición del recurso jerárquico y hasta la notificación

de la resolución que se pronuncie al respecto, se suspenderá el plazo para
interponer el reclamo tributario ante el Tribunal Tributario y Aduanero,
salvo que su interposición se declare fundadamente como inadmisible por
manifiesta falta de fundamento.
En cuanto a esto último, ello evidentemente podría producir un

problema para el contribuyente, en el evento de que la resolución del
Director que declare inadmisible el recurso por falta de fundamento demore
excesivamente, afectando los plazos para la presentación del reclamo.
Finalmente, en cuanto al plazo para resolver, la ley tributaria nada

expresa, de modo que debemos estar a lo señalado en el inciso quinto del
artículo 59 de la Ley N.º 19.880, que señala que la autoridad administrativa
tendrá un plazo no superior a 30 días para resolver el Recurso Jerárquico.
334
CAPÍTULO IV:
REVISIÓN DE LA ACTUACIÓN FISCALIZADORA
335
336
I. CONCEPTO
Este medio de impugnación se encuentra consagrado en el artículo 6 letra

B) N.º 5 del Código Tributario, y regulado mediante diversas instrucciones
internas, y constituye un derecho del contribuyente, que busca subsanar
errores formales o vicios manifiestos presentes en ciertos actos del Servicio
de Impuestos Internos. Asimismo, le permite al administrado presentar
nuevos antecedentes que logren explicar y desvirtuar las diferencias
detectadas por el Servicio en los procedimientos de fiscalización.
Es una instancia administrativa voluntaria donde se aplican los

principios de eficiencia y no formalización, es decir, el procedimiento debe
desarrollarse con sencillez y eficacia, de modo que las formalidades que se
exijan sean aquellas indispensables para dejar constancia indubitada de lo
actuado y evitar perjuicios a los particulares (Art. 13 Ley N.º 19.880).
En este procedimiento no existe un plazo para la presentación del

recurso, ya que la norma establece expresamente que se puede interponer
“en cualquier tiempo”, lo cual implica un gran beneficio para el litigante,
por razones obvias, con las siguientes limitaciones: (i) Que se hayan vencido
los plazos para la presentación de la RAV y del reclamo tributario judicial
ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros y (ii) Que en el caso de haberse
reclamado, la presentación RAF contenga otra causa de pedir y se funde
en hechos distintos a los presentados previamente en sede jurisdiccional o
administrativa, salvo en caso de avenimiento extrajudicial del artículo 132
ter (Art. 6 letra B) N.º 5 Código Tributario).
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El contribuyente puede presentar una solicitud de Revisión de la

Actuación Fiscalizadora (RAF) con el fin de corregir errores o vicios
manifiestos incurridos en las Resoluciones, Liquidaciones y Giros de
impuestos emitidos por el Servicio.
337
Son sujetos de este procedimiento los contribuyentes a los que se les

haya notificado algunas de las actuaciones precedentemente indicadas, que
estimen que se ha incurrido en vicios o errores manifiestos o tengan nuevos
antecedentes para desvirtuar las observaciones o diferencias de impuestos
determinadas.
III. VICIOS O ERRORES SUSCEPTIBLES

DE SER ALEGADOS
Como ya se expresó, el objetivo de este procedimiento es revisar

y corregir los vicios o errores manifiestos que puedan existir en las
Liquidaciones, Resoluciones o Giros emitidos por el ente fiscal.
Para estos efectos, se entenderá por vicio o error manifiesto aquel que
sea evidente, claro, detectable de la sola lectura del documento en que conste
el acto administrativo impugnado o de su cotejo con los antecedentes que le
sirvan o le deban servir de necesario fundamento. Por lo mismo, el ejercicio
de la facultad de corrección no implicará, dentro de este procedimiento, la
realización de una nueva auditoría; el análisis de los criterios o políticas
de fiscalización asentados en instrucciones del Servicio ni el análisis de
situaciones ajenas a aquellas comprendidas en la auditoría que originó el
acto impugnado.
De este modo, los vicios o errores susceptibles de ser denunciados son,

entre otros, los siguientes:
Errores de identificación del contribuyente;
i. Citas o referencias a disposiciones legales erróneas, que sirven de

fundamento necesario para la pretensión fiscal;
ii. Suscripción del acto administrativo por autoridad o funcionario

incompetente;
iii. Omisión de firma de la autoridad competente para suscribir el acto

impugnado;
338
iv. Cálculo aritmético erróneo;
v. Actos incompletos. Por ejemplo, una Resolución a la que le falten

hojas;
vi. Aplicación errónea de la Unidad Tributaria Mensual o Anual;
vii. Aplicación de impuestos o reajustes que no corresponden;
viii. Aplicación de recargos legales que no corresponden;
ix. Cuando se basen en fundamentos de hecho erróneos o inexactos,

cuyo correcto sentido, interpretación y efectos se demuestran con el solo
mérito de la documentación correspondiente;
x. Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten

el acto administrativo;
xi. Cobros con efecto retroactivo, en infracción a lo dispuesto por el

artículo 26 del Código Tributario;
xii. Vicios o errores en la notificación del acto administrativo, salvo que

se hubiere verificado una notificación tácita, cuestión que deberá fundarse
adecuadamente;
xiii. Liquidación sin que se haya efectuado legalmente la Citación, en

los casos en que este trámite sea obligatorio;
xiv. Emisión de Giros que no se ajustan a la Liquidación que le sirve

de antecedente. En los casos en que hubiere Liquidación y Giro, cabe
tener presente que no podrá reclamarse de este, salvo que dicho Giro no se
conforme a la Liquidación que le haya servido de antecedente, todo ello de
acuerdo a lo establecido en el artículo 124 del Código Tributario;
339
xv. Giro sin que la Liquidación o Resolución, que le sirve de antecedente,

haya sido notificada válidamente al contribuyente; Error en la mención de
los códigos de imputación de los Giros;
xvi. Emisión de Liquidaciones o Resoluciones en que se omiten los

fundamentos necesarios para su acertada inteligencia. Por ejemplo,
una Liquidación por diferencias impositivas derivadas de un proceso de
“Justificación de Inversiones” en que no se haya dejado constancia de los
elementos, la naturaleza, cuantía y fecha del desembolso que se imputa al
contribuyente;
xvii. Emisión de Giros en que se omiten los fundamentos necesarios

para su acertada inteligencia. Por ejemplo, un Giro en que no se identifique
la Liquidación a la que corresponde;
xviii. Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio,

en el acatamiento de los procedimientos y restricciones a la actuación
fiscalizadora, establecidos en la Ley N.º 18.320;
xix. Cobro de períodos que se encuentran más allá de los autorizados

por los plazos de prescripción de la acción fiscalizadora del Servicio; en
estos casos, la autoridad regional o Director de Grandes Contribuyentes se
limita a constatar el hecho y hacer explícita la sanción de nulidad del acto,
conforme dispone el artículo 7 de la Constitución Política de la República
aplicable a los casos en que el aparato fiscalizador actúa excediendo sus
facultades legales.
La lista recién transcrita no es taxativa, pudiendo alegarse otros yerros

de igual naturaleza, es decir, que afecten evidentemente la validez del acto.
340
341
342
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348
349
350
Abogado y Contador Auditor,

Perito Judicial de la Nómina de
Peritos de todas las Cortes de
apelaciones del País, Magister en
Tributación, y especialista en
Organización Empresarial.
Ha dedicado 30 años de su vida al
estudio del Derecho Tributario
Chileno, y es docente Universitario
en distintos centros de estudio.
Su interés académico lo ha llavado a
realizar capacitación a lo largo de
todo Chile, y es así como fundó el
“Centro de Estudios Fiscales”, con el
fin de difundir el conocimiento de
las ciencias impositivas. Con este
libro el profesor Paillán da un paso
más en su carrera y, luego de una
acuciosa investigación, presenta
su visión del texto más relevante
en materia impositiva nacional, en
un formato de lectura interesante,
informada y de narrativa
atrapante, logrando llevar
conceptos técnicos y jurídicos a
todo lector que tenga intención de
entender nuestro Código Tributario.

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MANUAL DEL

RAMÓN PAILLÁN ANCAMIL

Todos los derechos reservados

“Quiero dedicar este libro a mi familia (mi señora y mis hijos),

“Quiero aprovechar esta oportunidad para entregar

De igual forma a todos los profesionaes del área tributaria,

Todos ellos me han dado la fuerza y valor necesario

Lo digo derechamente para no dejar dudas, pero también lo reconozco

Y aunque esto último puede ser cierto en especial en los meses de la

Desde ya les pido que se imaginen lo que esto significa, sumado al

En segundo lugar, creo que, no sólo se escribe poco, sino que en

evidente; al parecer no hay investigación tributaria propiamente tal, y eso

“Luna de los pobres siempre abierta

Mi admiración por el Derecho Tributario nació en el sur de Chile,

Me imagino que querrán saber cómo llegué a un tema tan árido,

Sin embargo, puedo, resumidamente, contarles que los impuestos

De él aprendí los cimientos de lo que hoy sería mi carrera profesional,

En cuanto a la Docencia, para mí ha sido un camino lógico a seguir

En mi caso, la elección fue la correcta, y espero sinceramente, que en el

Prof. Ramón Paillán Ancamil

Antes de iniciar esta travesía por el difícil y árido Código Tributario,

Ello motivado principalmente por los múltiples libros que he leído a lo

Al ser este un manual, es precisamente lo que intento crear a partir de

Para ello me he basado en distinguidos autores, que al final señalaré,

Creo sinceramente en tan perfecta definición, porque demuestra que

“¡Qué mayor dicha ni qué mayor gloria que la de pertenecer a un país

Habiendo dicho lo necesario, solo me queda despedirme, esperando que

3.- Francisco de Paula Santander. Político Colombiano del siglo XVII

Se han encontrado pruebas que los campesinos egipcios pagaban

BREVE HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN

Con diversos nombres y formas, e incluso acciones y rarezas dignas

Podemos señalar de él muchas cosas; unas bastante positivas y otras no

Pero es aquí donde se deben tener las debidas precauciones, porque

Lo explico así: un adolescente es un joven en creciente desarrollo; por

su alcance y su importancia. En especial nos permite ver el adulto en que se

I.i ORÍGENES DE LOS IMPUESTOS

Pero ¿la creación de este Código, a quien se la debemos? ¿a quién

La respuesta estimados, ni siquiera está cercana a nuestra época, ni país,

Desde la pequeña villa de los primeros hombres “sociales”, pasando

Lo cual es lógico por su ubicación geográfica, y lleva a concluir que

Lo mismo hicieron los chinos, en sus intercambios comerciales,

Lo cierto es que las obligaciones para con los gobernantes no se

No cabe duda que, a medida que los gobernantes se vuelven más

I.ii INFLUENCIA DE LA IGLESIA EN LA TRIBUTACIÓN

Los tributos entonces se encuentran presentes desde nuestros inicios,

Principalmente en el Clero, quienes en muchos casos formaban a sus

Por ello, no es de extrañar que, al sacerdote Franciscano Italiano, Fray

I.iii FRAY LUCA PACCIOLI

Dejó Sansepolcro siendo todavía joven, al entrar al servicio de [Antonio

A la muerte de Antonio Rompiasi, alrededor de 1470, dejó Venecia y se

Entre 1477 y 1480 enseñó en la Universidad de Perugia, donde escribió

FRAY LUCA PACCIOLI

En 1489 regresó a su ciudad de origen, Sansepolcro, para enseñar. En

dedicado a Guidobaldo de Montefeltro, duque de Urbino. La Summa fue

Ese mismo año Ludovico Sforza se convirtió en duque de Milán y hacia

Entre 1500 y 1506 Pacioli enseñó geometría en Florencia, en la

Por su parte, la Antigua Grecia era un pueblo más evolucionado y veían

Ejemplo de estos impuestos especiales era la Liturgia, un impuesto para