NIC 12 (casos prácticos)

NIC 12
Impuesto a la Renta – Casos Prácticos
1. Determinación de impuesto diferido

CASO A
Una entidad tiene los siguientes activos y pasivos registrados en su estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 2015:
Valor en libros
S/(000)
Caja y bancos 2,100
Cuentas por cobrar 3,500
Inventario 4,200
Propiedad 10,340
Planta y equipo 5,230
Cuentas por pagar 6,780
El valor para efectos tributarios de la propiedad y de la planta y equipo es de

S/6’850,000 y S/4’195,000, respectivamente. La entidad ha registrado una provisión
para obsolescencia de inventario de S/2’310,000, la cual no es deducible para
propósitos tributarios hasta que el inventario es vendido. En adición, se ha registrado
una provisión para cuentas de cobranza dudosa de S/1’210,000. Este cargo no está
relacionado con una cuenta por cobrar específica, más bien tiene un carácter general, y
podrá ser deducible en el futuro. La tasa de impuesto a la renta es de 28%. Se requiere
calcular el impuesto diferido al 31 de diciembre de 2015 e indicar si se trata de un
activo o pasivo diferido.
CASO B
Una entidad adquirió una planta y equipo por S/1’100,000 el 1 de enero de 2015. El
activo se deprecia a razón de 30% anual siguiendo el método de línea recta, y la ley del
impuesto a la renta permite a la gerencia depreciar el activo a razón de 25% anual para
propósitos tributarios. Se requiere calcular cualquier pasivo por impuesto a la renta
diferido que podría surgir al 31 de diciembre de 2015 asumiendo una tasa de impuesto a
la renta de 28%.
CASO C
Una entidad ha revaluado su propiedad y ha reconocido el aumento en la revaluación en
sus estados financieros. El valor en libros de la propiedad al momento de la revaluación
fue de S/8’250,130 y el monto revaluado fue de S/10’770,200. La base tributaria de la
propiedad al momento de la revaluación fue de S/6’660,900. La tasa de impuesto a la
renta aplicable es de 28%. Si la revaluación tuvo lugar al final del año 2015, calcule el
pasivo por impuesto a la renta diferido sobre la propiedad a esa fecha y prepare el
asiento contable correspondiente.
EY 1
NIC 12 – Impuesto a la Renta
2. Caso integral
Una compañía presenta la siguiente información financiera:
2013 2014 2015

Activo:
Caja y bancos 50,000 60,000 70,000
Cuentas por cobrar 15,000 17,000 19,000
Inventarios 65,000 77,000 89,000
Activo fijo 150,000 130,000 141,000
Impuesto a la renta diferido 0 2,000 0
Total activo 280,000 286,000 319,000
Pasivo:
Cuentas por pagar 80,000 75,000 115,000
Otras cuentas por pagar 36,000 34,000 33,000
Provisiones 15,500 34,500 19,500
Impuesto a la renta corriente 30,000 25,000 17,000
Impuesto a la renta diferido 4,350 0 15,000
Total pasivo 165,850 168,500 199,500
Patrimonio neto 114,150 117,500 119,500
Total pasivo y patrimonio neto 280,000 286,000 319,000
La utilidad contable fue de S/50,000 en el año 2014 y de S/70,000 en el año 2015. La

tasa de impuesto a la renta es de 28%. Para determinar la utilidad, se han considerado
los siguientes asuntos:
(a) La compañía hizo donaciones de caridad de S/1,000 en el año 2014 y de S/1,000 en

el año 2015. Estas donaciones no son deducibles para propósitos tributarios.
(b) En los años 2014 y 2015, la compañía ha identificado ingresos no gravados de

carácter permanente por S/4,000 y S/4,200, respectivamente.
(c) La compañía ha registrado una provisión para garantías, la cual es deducible sólo
cuando se paga. Los movimientos de la provisión fueron como sigue:
2014 2015
Saldo inicial 15,500 17,500
Cargo a resultados 7,000 8,500
Reclamos pagados (5,000) (6,500)
Saldo final 17,500 19,500
(d) En el año 2014, la compañía recibió una demanda por una supuesta infracción
laboral. La compañía no aceptó la demanda, pero registró una provisión en su
EY 2
NIC 12 – Impuesto a la Renta
estado de situación financiera al final del año 2014 por S/17,000. En el año 2015,
la compañía recibió una sentencia en contra y tuvo que pagar los S/17,000.
(e) Los movimientos en la base contable de activo fijo fueron como sigue:
2014 2015
Adiciones 35,000 40,000
Depreciación (45,000) (47,000)
Ventas (10,000) (12,000)
Revaluación 0 30,000
Saldo final 130,000 141,000
Los ingresos por ventas fueron de S/ 15,000 en el año 2014 y de S/10,000 en el año
2015 y la ganancia y pérdida resultantes están incluidas en las utilidades contables
de cada año. La revaluación fue efectuada en diciembre de 2015 bajo la alternativa
permitida por la NIC 16, y el excedente fue registrado en el patrimonio neto. Esta
fue la primera vez que se registró una revaluación.
(f) Los movimientos en la base tributaria de activo fijo fueron como sigue:
2014 2015
Adiciones 35,000 40,000
Depreciación (50,000) (55,000)
Ventas (5,000) (7,000)
Revaluación 0 0
Saldo final 100,000 78,000
Se pide:
(a) Calcular las cifras de impuesto a la renta corriente y diferido para los años 2014 y
2015, y mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la
compañía.
(b) Confirmar los montos de activo/pasivo por impuesto a la renta corriente y diferido
que se muestra en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2014 y de
2015.
(c) En adición, presente una reconciliación de acuerdo con la NIC 12 que explique la
relación entre el gasto por impuesto a la renta y la utilidad contable.
EY 3

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1. Determinación de impuesto diferido

El valor para efectos tributarios de la propiedad y de la planta y equipo es de

2013 2014 2015

Patrimonio neto 114,150 117,500 119,500

Total pasivo y patrimonio neto 280,000 286,000 319,000

La utilidad contable fue de S/50,000 en el año 2014 y de S/70,000 en el año 2015. La

(a) La compañía hizo donaciones de caridad de S/1,000 en el año 2014 y de S/1,000 en

(b) En los años 2014 y 2015, la compañía ha identificado ingresos no gravados de

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