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04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Buscando la ruta de la OCDE.

06 APUNTES TRIBUTARIOS


EN PORTADA: Recaudación de tributos por actividades económicas.
• IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO: Pagos de rentas de quinta categoría no retenidas.
• TRIBUNAL FISCAL: Acuerdo de Sala Plena sobre nulidad parcial de la resolución apelada.
Análisis Tributario • INFRACCIONES TRIBUTARIAS: Aspectos relacionados a las retenciones de tributos.

Volumen XXVIII Febrero 2015


08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Lugar de cumplimiento de obligaciones tributarias (Resolución de
Superintendencia N° 21-2015/SUNAT).
Director Fundador • PLANILLA ELECTRÓNICA: Aprueban nueva versión de PDT y modifican disposiciones (Resolución de
Luis Aparicio Valdez Superintendencia N° 32-2015/SUNAT).
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Nuevas versiones del PDT sobre Impuesto a la Renta (Resoluciones de
Director Superintendencia Nºs. 30-2015/SUNAT y 32-2015/SUNAT).
Luis Durán Rojo • PLANILLA ELECTRÓNICA: Prorrogan plazo para registrar situación educativa de trabajadores (Resolución
lduran@aele.com Ministerial N° 19-2015-TR).
• ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO: Cronograma de entrega de información a SUNAT sobre adquisiciones
Equipo de Investigación de 2015 (Resolución de Superintendencia N° 42-2015/SUNAT).
Marco Mejía Acosta • OBRAS POR IMPUESTOS: Reglamento de la Ley Nº 30264, que incorpora a las entidades del Gobierno
José Campos Fernández Nacional en los alcances de la Ley que impulsa la inversión pública regional y local con participación del
sector privado (Decreto Supremo Nº 6-2015-EF).
Diagramación • IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Katia Ponce Ibañez Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial Nº 47-2015-EF/15).
Katty Bayona Valencia • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Designan y excluyen Agentes de Percepción (Decreto Supremo N°
7-2015-EF).
Corrección de Textos • RÉGIMEN DE ZONAS ALTOANDINAS: Ratios aplicables para efectos de exoneraciones del IR (Decreto
Teresa Flores Caucha Supremo N° 9-2015-EF).
• DETRACCIONES EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS: Exclusión e inclusión de
Diseño Gráfico administradoras de peaje encargadas de la cobranza (Resolución de Superintendencia N° 26-2015/SUNAT).
Manuel Saravia Nuñez • RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Comunicación para imputar los montos ingresados como
recaudación (Resolución de Superintendencia N° 45-2015/SUNAT).
Suscripciones • USO DE GUÍA DE REMISIÓN ELECTRÓNICA: Designan emisores electrónicos (Resolución de
Samuel Reppó Córdova Superintendencia N° 15-2015/SUNAT).
UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA: Novedades sobre actuaciones y rol de Oficial de Cumplimiento
Central telefónica: (Resolución SBS Nº 289-2015).
(51 (1) 610-4100 • CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS: Regulan Procedimiento Sancionador a cargo de la SUNAT y
aprueban Tabla de Infracciones y Sanciones por incumplimiento de obligaciones contenidas en el Dec. Leg.
Central Fax: N° 1126 (Decreto Supremo N° 10-2015-EF).
(51) (1) 610-4101 • CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS: Precisan los bienes incautados que podrán ser destruidos o
neutralizados de manera inmediata en el marco del Dec. Leg. N° 1126 (Resolución de Superintendencia N°
Contacto 41-2015/SUNAT).

16
at@aele.com
REPORTE TRIBUTARIO
• El último paquete tributario y la confianza empresarial.
Empresa Editora
19 INFORME TRIBUTARIO
• La Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2014.
• Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

29 INFORME CONTABLE
• La Nueva NIIF 15 y el problema de las obligaciones de desempeño.
Carlos Valle Larrea
© Asesoramiento y
Análisis Laborales S.A.C.
Derechos Reservados
1988 - Primera Publicación
34 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
• El requerimiento expreso sobre la Fehaciencia de las Operaciones y la Nulidad de la Fiscalización
Tributaria.

36 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Av. Paseo de la República 6236
Lima 18 - Perú
• Nuevo Régimen Único Simplificado: Acogimiento de personas naturales o EIRL cuya actividad económica
es la compra y venta de agregados o que prestan servicios personales.

39 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO


Año 2015
Tiraje 1,500 ejemplares
• Impuesto General a las Ventas: Temas Diversos.

43 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL


Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña. • Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Empresarial (Cuarta Parte).
Impreso en febrero de 2015 – Gastos de alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante asumidos a favor de trabajadores de un tercero.
– Gastos por pago al gerente general de un tercero que benefician al contribuyente.
– Gastos por reembolsos por comisiones bancarias a favor de terceros.
Registro ISSN 2074-109X – Gastos por pasajes aéreos para que el trabajador retorne a su país.
(Versión Impresa) – Deducción de gastos de persona que no figura en el Libro de Planillas.
– Gastos de comisión de venta sustentados con recibo por honorarios.
Registro del Proyecto
– Gastos sustentados en recibo por honorarios cuya fecha de impresión es igual a la fecha de emisión.
Editorial en la Biblioteca – Gastos de eventos organizados con ocasión de fiestas conmemorativas.
Nacional del Perú – Gastos de refrigerios, sándwiches y gaseosas con ocasión de un paseo para trabajadores y familiares no
Nº 31501221500085 sustentados.
– Gasto extraordinario por delito cometido.
Hecho el Depósito Legal en la – Mermas por pérdida de existencias (pollos vivos).
Biblioteca Nacional del Perú – Gastos deducibles cuando no se puede ejercer el derecho al crédito fiscal.
REGISTRO Nº 98-2766 – Gastos por combustibles no acreditados.
– Necesidad de sustentar gastos con documentos en los que se plasmen los acuerdos.
Código de barras – Pérdidas por diferencias de cambio relacionadas a operaciones en paraísos fiscales.

47 INDICADORES TRIBUTARIOS
9772074109002

info@aele.com
web: www.aele.com
54 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de enero al 10 de febrero de 2015.

55 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá • Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de enero al 10 de febrero de 2015.
contener clara y expresamente la • Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de enero al 10 de febrero de 2015.
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

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COYUNTURA TRIBUTARIA
FEBRERO2015

COYUNTURA
TRIBUTARIA

BUSCANDO LA RUTA
DE LA OCDE

Una política de Estado: Ventajas de formar parte


Empezando por el Programa País de la OCDE
En estos días, una delegación de la Organiza- Se ha dicho –y no falta razón— que formar par-
ción para la Cooperación y el Desarrollo Eco- te de la OCDE asegurará la idoneidad y cumpli-
nómico (OCDE)(1) ha iniciado el proceso de ela- miento de las políticas públicas, especialmente
boración de un Estudio Multidimensional País las referidas a materia de institucionalidad,
para el Perú, realizado en el Marco del acuerdo mejora de la rendición de cuentas, prácticas an-
que suscribimos con dicha organización en Mé- ticorrupción, calidad regulatoria, transparencia
xico en diciembre pasado, denominado “Pro- estatal y combate a la criminalidad. Ello, es
grama País”. claro, apoyaría que el país se perfile como una
No se trata, como algunos han querido enten- economía desarrollada, máxime si en el seno
der, de un mecanismo de incorporación a la de la OCDE se realiza una intensa colaboración
OCDE sino del inicio de un proceso organizado entre los países miembros para el desarrollo y
de vinculación con dicha organización y ade- cumplimiento de las mencionadas políticas pú-
más de un reconocimiento a los avances sig- blicas, así como el intercambio periódico de ex-
nificativos que como país hemos dado en los periencias en estrategias de fomento de pros-
últimos años. peridad y otros temas económicos.
El Estudio, que partirá de un proceso de toma A diferencia de otras organizaciones internacio-
de información participativo, es un pilar fun- nales, la OCDE no provee recursos financieros, no
damental dentro de los ejes temáticos del Pro- otorga crédito ni fondos para el financiamiento
grama País, que está orientado a lograr ele- de inversiones; sino que transmite conocimiento
vados estándares de gobernanza y diseño de y asesoría para el mejoramiento de las políticas
políticas públicas. Además de identificar res- públicas y la promoción del buen gobierno. Ello,
tricciones que impiden generar sinergias entre a través de un diálogo multilateral en el que cada
objetivos económicos, sociales y ambientales, país miembro, e incluso algunos no miembros,
dará pie al desarrollo de nuevos estudios y ponen a disposición sus experiencias en prácti-
revisiones respecto de temas más específicos. camente todas las áreas de las políticas públicas.
El proceso tendrá una duración de 18 meses, y Luego, de esto resulta que la OCDE se constituye
tres fases: (i) diagnóstico de restricciones y ba- en una fuente primaria de información y conoci-
rreras al crecimiento y desarrollo, (ii) análisis y miento en desarrollo económico y humano.
recomendaciones de política, y (iii) construc- Formar parte de OCDE es, en cierta manera, un
ción de la estrategia y recomendaciones para certificado de que en ese país se aplican polí-
la implementación. ticas económicas acertadas y podría llevar –en
La culminación exitosa del Programa País será nuestro caso– a un incremento de la inversión
un paso fundamental en el proceso de incorpo- extranjera, aunque ello no es evidente, salvo
ración a la OCDE que solicitamos en noviembre para cierto tipo de fondos de inversión que tie-
de 2012 y que a partir del 2014 es parte de las nen entre sus requisitos que solamente puedan
políticas de Estado. Cabe resaltar que a través ser invertidos en países miembros de OCDE.
del Programa País, Perú también participa- ______
rá más activamente de los diversos comités y (1) La OCDE surgió en 1961 y es una organización inter-
grupos de trabajo de la OCDE, y actualmente ya gubernamental que promueve políticas para mejorar
se integró en el Foro Global sobre Transparen- el bienestar económico y social de las personas. Está
cia e Intercambio de Información en materia integrada por 34 países que representan alrededor
tributaria y en el Grupo de Trabajo sobre Co- del 80 por ciento del Producto Bruto Interno global.
Dos países latinoamericanos son miembros de la or-
hecho.
ganización: México y Chile; Colombia ha sido invitada
a iniciar el proceso de incorporación y Costa Rica ha
presentado su solicitud de acceso.

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COYUNTURA TRIBUTARIA

Una ruta, no inmediata dicos) para abordar los aspectos vinculados a


la política fiscal, a la descentralización fiscal,
En términos generales –como lo ha remarcado
y a la relación entre administraciones y con-
un informe del Centro Nacional de Planeamien-
tribuyentes. También desarrolla y promueve
to Estratégico (CEPLAN)-, el Perú debe asumir
mejores instrumentos para la eficiencia de los
algunos retos importantes si quiere ser con-
impuestos al consumo y del impuesto sobre la
siderado como parte de OCDE, como elevar la
renta; siendo relevante en este último tema
calidad de la educación, reducir la amplia in-
todo aquello vinculado a los tratados para
formalidad existente, fortalecer el régimen tri-
evitar la doble imposición (CDI), respecto de lo
butario y, en general, la capacidad que debe
que la OCDE mantiene un Modelo de CDI (MCOC-
tener el Estado para proveer servicios de cali-
DE) y sus respectivos Comentarios que son ac-
dad a la ciudadanía. Por eso el CEPLAN entiende
tualizados periódicamente.
que el proceso de incorporación debe culminar
Además, la OCDE está configurando estándares
cuanto menos en el año en que celebremos el
normativos mínimos respecto a la lucha con-
Bicentenario Patrio.
tra los delitos tributarios (Tax and crime) y el
Empero, hay que tomar nota que para entrar
fraude de ley (Aggressive tax planning), así
en la OCDE no es necesario mantener indica-
como sobre el intercambio de Información en-
dores similares a los que tienen sus actuales
tre Administraciones Tributarias (Exchange of
miembros, lo que desde ya sería muy difícil de
information) y el régimen de Precios de Trans-
completar en el plazo mínimo señalado, sino
ferencia (Transfer pricing), materias sobre las
mostrar una férrea voluntad para trabajar en
cuales produce Directrices y documentos que
la mejora de las políticas públicas y completar
introducen nuevos estándares regulatorios.
ciertos marcos normativos mínimos que se re-
Empero, la cuestión actual es que la OCDE, a
quiere, entre otros, por ejemplo hacer vigente
raíz de la crisis económica y financiera de los
herramientas tales como los acuerdos de inter-
últimos años y del descubrimiento de una serie
cambio de información.
de planificaciones fiscales agresivas por parte
Lo que si es cierto es que todo país que sea
de empresas multinacionales utilizando instru-
candidato a ser miembro de la OCDE debe sus-
mentos normativos generados en el seno de la
cribir o aceptar el patrimonio legal de dicha
organización, viene desarrollando un Plan de
organización, al que se suele denominar como
Acción para reconstituir su "acquis" en materia
“acquis”. En estricto, es el conjunto de ins-
tributaria, denominado como Base Erosion and
trumentos legales de la organización, que no
Profit Shifting – BEPS, que supondrá posible-
solo incluye las Decisiones y Recomendaciones
mente una serie de cambios en el tratamiento
aprobadas por el Consejo sino también ins-
tributario de operaciones económicas globali-
trumentos internos como las Resoluciones del
zadas.
Consejo y otros externos como las Declaracio-
En ese sentido, es posible que la agenda nor-
nes de los ministros de la OCDE.
mativa peruana de los próximos años incluya
En ese sentido, el Perú, en este acercamiento
una armonización al estándar OCDE. Hay ciertas
cooperativo que es el Programa País, tendría
cuestiones que seguramente tendrán mayor re-
que empezar a hacer suyas las enseñanzas de
levancia como la efectiva aplicación de la Cláu-
las experiencias relevantes en un sinnúmero de
sula General Antielusiva contenida en la Norma
áreas de políticas públicas, transformándolas
XVI del Título Preliminar del Código Tributario
en lecciones útiles para nuestro contexto. Ade-
que –en líneas generales se encuentra armoni-
más, poco a poco y a partir del referido pro-
zada al estándar OCDE-, o la posibilidad de que
grama, tendría que ir adecuando su legislación
SUNAT pudiese realmente intercambiar informa-
interna al marco del “acquis” de la OCDE, espe-
ción sobre cuentas corrientes bancarias con las
cialmente en las materias que dicha organiza-
administraciones tributarias de los países miem-
ción considera de relevancia, entre las cuales
bros de la OCDE, lo que para muchos tendría que
se encuentra la tributaria.
suponer una modificación constitucional en ma-
teria de Secreto Bancario y Reserva Tributaria.
La agenda tributaria En cualquier escenario, nos parece que sería
Sin duda, por lo que venimos señalando, en el importante que en nuestra legislación interna
proceso de incorporación a OCDE, el Perú tiene debamos ya ir empezando a digerir cómo se in-
que revisar su marco normativo tributario, pero corporará todo ese material normativo interno
también la actuación de sus órganos adminis- de la OCDE (Soft Law), especialmente teniendo
tradores de tributo y también de aquellos que definiciones sobre el tipo de fuente jurídica que
resuelven las controversias tributarias, a efec- debe asignarse a los Comentarios al MCOCDE
tos de armonizarlo con el "acquis" de OCDE en para interpretar los alcances de nuestros CDI y
esa materia. a las propias Directrices sobre Precios de Trans-
La OCDE tiene actualmente ciertos estándares ferencia para definir los alcances del artículo
(que incluyen procedimientos e institutos jurí- 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

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APUNTES tributarioS

APUNTES
TRIBUTARIOS
EN PORTADA: existir retenciones o percepciones en efectuado las retenciones del IR o los
Recaudación de tributos por el Impuesto General a las Ventas (IGV) montos retenidos resultan inferiores
actividades económicas estas han sido imputadas al CIIU del al IR que en definitiva le corresponde
sujeto que las soporta y no en el CIIU tributar al contribuyente. Veamos:
En la portada de esta edición se del agente retenedor o perceptor. 1. Los contribuyentes que perciban
presenta los ingresos recaudados por – Los contribuyentes pueden cambiar exclusivamente rentas de quinta
SUNAT según actividad económica, de actividad principal a través del categoría y que dentro del plazo
acumulado, respectivamente, al mes de tiempo y ello debe ser comunicado establecido para el pago de regu-
diciembre de 2013 y de 2014. a la SUNAT. No obstante, existen larización anual del IR continúen
La información consignada co- contribuyentes que no lo hacen percibiendo tales rentas, deberán
rresponde a los pagos en efectivo, oportunamente. proceder de la siguiente manera:
cheque y/o documentos valorados del Como se ve en la portada, los – El contribuyente presentará al
conjunto de los ingresos tributarios de principales rubros que -bajo los pará- agente de retención para el que
Tributos Internos, quedando excluidas metros de esta información- generan labora el Formato determinando
las Contribuciones Sociales. A su vez, ingresos tributarios son Otros servicios, el IR a su cargo y el monto no
6 debe anotarse que no se consideran Manufactura, Comercio y Minería. Es de retenido hasta el último día hábil
otras formas de pago de tributos como relevar la información desagregada del del mes de febrero, aun cuando
compensación de saldos a favor ni se rubro “Otros servicios”, que presenta- dicho agente de retención no
descuenta las devoluciones. mos a continuación: hubiera sido quien debió efec-
Ahora bien, la clasificación de los tuar la retención que motivó la
CUADRO N° 1
ingresos se ha hecho sobre la base de INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS presentación del Formato.
la actividad económica declarada por el POR SUNAT SOBRE “OTROS SERVICIOS” - El contribuyente que perciba
contribuyente a la SUNAT en su ficha RUC, (En millones de Nuevos Soles) rentas de quinta categoría de
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

a efectos de cuya codificación dicha Ad- Varia- varias personas o entidades,


CONCEPTO 2013 2014
ministración Tributaria emplea la Revisión ción presentará el Formato al agente
3 de la Clasificación Industrial Interna- Generación de Energía 2,576.1 2,810.8 5.6 de retención que le abone la
Eléctrica y Agua
cional Uniforme de todas las actividades mayor renta durante el mes en
Turismo y Hotelería 972.0 1,101.9 9.8
económicas (CIIU). En ese sentido, debe que se efectúe la presentación
tomarse en cuenta lo siguiente: Transportes 3,422.3 3,827.9 8.4
del mismo.
Telecomunicaciones 3,028.8 3,046.7 -2.4
– Al momento de su registro en el En ambos casos, el agente de re-
Intermediación 6,053.5 5,979.2 -4.3
padrón del RUC, los contribuyentes Financiera tención deberá retener el monto
solo indican la actividad económica Administración Pública 1,181.7 1,323.8 8.5 del IR no pagado que determine el
principal que realizan (la que les y Seguridad Social contribuyente en el Formato, previa
genere mayores ingresos), aunque Enseñanza 682.0 765.9 8.8 verificación de la información pre-
pueden realizar más de una actividad Salud 988.3 1,293.8 26.8 sentada por este.
económica y ello no se ve necesaria- Otros(1) 13,923.0 16,439.0 14.3 Los montos serán incluidos y paga-
mente reflejado en la data estadística. TOTAL 32,827.8 36,589.0 8.0 dos en el mismo formulario que se
– Los montos pagados por los contribu- utiliza para el pago mensual de los
yentes no necesariamente represen- IMPUESTO A LA RENTA DEL montos retenidos por concepto de
tan la carga tributaria que soportan, TRABAJO: IR hasta el vencimiento del periodo
sino lo que pagan en su calidad de Pagos de rentas de quinta tributario febrero.
deudores tributarios, y en algunos categoría no retenidas 2. Los contribuyentes que dentro del
casos como agentes retenedores o
_____
perceptores de la obligación de ter- Los sujetos que hayan obtenido ex- (1) En este subrubro se incluyen las acti-
ceros. A partir de julio de 2002, la re- clusivamente rentas de quinta categoría vidades inmobiliarias, empresariales y
caudación por actividades económicas en el ejercicio 2014, no están obligados de alquiler; los servicios sociales y de
considera ajustes con el fin de corregir a presentar Declaración Jurada Anual salud; otras actividades de servicios
las distorsiones ocasionadas por la (DJA) del Impuesto a la Renta (IR). comunitarios, sociales y personales,
implementación de los Regímenes de Hogares privados con servicio do-
En tal sentido, es importante saber méstico, Organizaciones y Órganos
Intervención en la Fuente (Retencio- cómo debe proceder el empleador y/o Extraterritoriales; y otros servicios no
nes, Percepciones), de modo que de el trabajador en caso que no se hayan especificados.

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APUNTES tributarioS

plazo establecido para la regulari- no retenido o percibido y cancelando la TF ha señalado en distintas resolu-
zación anual del IR, hubiesen dejado deuda tributaria que generó el tributo ciones que para establecer si se ha
de percibir rentas de quinta categoría no retenido o percibido. Entonces, para configurado la infracción prevista
o las perciban de una entidad no estos efectos, los contribuyentes pre- en el numeral 4 del artículo 178° del
obligada a efectuar las retenciones, sentan una declaración rectificatoria, CT, la Administración Tributaria debe
deberán pagar dentro de dicho pla- pagan el tributo no retenido y la multa verificar si efectivamente se efectuó
zo el IR a su cargo, de la siguiente correspondiente, más los intereses. la retención, no siendo suficiente lo
manera: En algunos casos, la sola presenta- consignado en el PDT presentado por
- De no contar con número de ción de la declaración rectificatoria ha el contribuyente. En tal sentido, la
Registro Único de Contribuyentes dado pie a que la Administración Tribu- sola presentación de una declaración
(RUC), utilizar el formulario Nº taria imponga dos sanciones distintas a rectificatoria no puede llevar a la
1073 - Boleta de pago - Otros, la mencionada anteriormente, las tipifi- conclusión de que el contribuyente
en el que deben consignar el cadas en los numerales 1 y 4 del artículo estaba reconociendo que retuvo
tipo y número de documento de 178° del CT. Ello, evidentemente, es un los importes consignados en sus
identidad. error debido a que dichas infracciones declaraciones rectificatorias, toda
- De contar con número de RUC, requieren que se haya efectuado la vez que la mecánica del PDT obliga
utilizar: retención correspondiente. Veamos: a consignar información indepen-
• El Sistema Pago Fácil por el - Sobre la infracción tipificada en el dientemente de la forma como en
que se entregará, una vez numeral 1 del citado artículo 178°, la realidad ocurren los hechos. (RTF
concluida la transacción, el tomaremos como ejemplo el caso N°s. 769-3-2009, 1494-1-2004, 5015-
Formulario Nº 1662 - Boleta resuelto por el Tribunal Fiscal (TF) en 2-2003 y 1499-3-2003, entre otras).
de pago; o, la Resolución (RTF) Nº 3475-8-2013.
• SUNAT Virtual, generándose En ella se aprecia que el contribu- TRIBUNAL FISCAL:
de no mediar ninguna causal yente había detectado que no efec- Acuerdo Sala Plena sobre nulidad
tuó las retenciones pertinentes por parcial de la resolución apelada 7
de rechazo, el Formulario
Virtual Nº 1662 - Boleta de concepto del IR de quinta categoría,
Pago. motivo por el cual realizó un nuevo Mediante Acuerdo de Sala Plena Nº
cálculo y presentó las declaraciones 2015-01, de fecha 20 de enero de 2015,
rectificatorias correspondientes. La el Tribunal Fiscal (TF) aprobó la incor-
INFRACCIONES TRIBUTARIAS: poración de la nota 3 a los supuestos 65
Aspectos relacionados a las Administración Tributaria determinó,
retenciones de tributos de la comparación de las declaracio- y 66 del “Glosario de Fallos empleados
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal”,

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


nes originales con las rectificatorias,
que el contribuyente declaró cifras o para precisar que no corresponde de-
En las últimas semanas, la SUNAT ha
datos falsos al determinar un mayor clarar la nulidad parcial de la resolución
notificado cartas inductivas a diversas
impuesto resultante en las últimas. apelada, según lo siguiente:
empresas informándoles que de la
evaluación de la información disponible El TF indicó que si el agente de re- 65 Cuando la apelada no decide Nula la
en sus sistemas, se ha verificado que no tención no cumple con efectuar las sobre todas las cuestiones apelada(3)
efectuaron las retenciones del IR por retenciones que le corresponden y, planteadas por los interesados
como consecuencia de ello, no las y cuantas suscite el expediente,
rentas de cuarta y/o quinta categoría. de acuerdo con el artículo 129°
Al respecto, debemos advertir que declara como tributo retenido, no
del Código Tributario.
“no efectuar las retenciones o percep- incurre en la infracción prevista en
el numeral 1 del artículo 178° del CT. 66 Cuando la apelada no decide Nula la
ciones establecidas por Ley”, constituye sobre todas las cuestiones apelada(3)
una infracción conforme al numeral 13 Agregó que, para que se configure di- planteadas por los interesados
del artículo 177° del Código Tributario cha infracción debía darse el supues- y cuantas suscite el expediente
(CT), salvo que el agente de retención to que “habiéndose efectivamente de acuerdo con el artículo 129°
retenido o percibido el tributo”, se del Código Tributario, y se ten-
o percepción hubiera cumplido con ga los elementos para emitir
efectuar el pago del tributo que debió omita incluirlo en la declaración, pronunciamiento sobre el fon-
retener o percibir dentro de los plazos toda vez que la infracción estaba do de la controversia al amparo
establecidos. La multa equivale al 50 referida a no incluir en las declara- de lo dispuesto por el artículo
ciones los tributos retenidos o per- 217° de la Ley Nº 27444.
por ciento del tributo no retenido y
no puede ser menor al 5 por ciento de cibidos. De este modo, concluyó que
(3) No corresponde declarar la nulidad parcial
la UIT. “se incurre en la infracción imputada de la resolución apelada.
siempre y cuando las retenciones
Hasta aquí solo hemos detectado la
siendo efectuadas no hayan sido
sanción que corresponde. El problema Conforme a ello, se ha adecuado la
consignadas en las declaraciones
se genera cuando el contribuyente numeración de las notas siguientes del
juradas originales y no cuando no
quiere pagar la multa y acceder al referido “Glosario de Fallos empleados
se hayan efectuado, siendo ese el
régimen de gradualidad, pues según el en las Resoluciones del Tribunal Fiscal”
motivo por el cual no se hayan con-
Anexo 2 de la R. de S. Nº 63-2007/SUNAT, y actualizado su publicación en la pá-
signado en las declaraciones”.
se requiere que el contribuyente subsa- gina web del TF.
ne la infracción, declarando el tributo - Sobre la infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 178° del CT, el

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

Comentarios
a la Legislación DEl 11 DE ENERO AL 10 DE FEBRERO DE 2015

SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO


PLANILLA ELECTRÓNICA:
Aprueban nueva versión de PDT y modifican
disposiciones (Resolución de Superintendencia
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: N° 32-2015/SUNAT)
Lugar de cumplimiento de obligaciones tributarias
(Resolución de Superintendencia N° 21-2015/SUNAT)
Nueva versión de PDT
Mediante R. de S. Nº 32-2015/SUNAT, publicada el 30 de enero
Como se sabe, conforme a los artículos 29° y 88° del Código
de 2015, se aprueba la versión 2.8 del PDT Planilla Electrónica
Tributario (CT), el lugar de presentación de las declaraciones
– PLAME, Formulario Virtual Nº 601, a ser utilizada por:
tributarias y/o pago de la deuda tributaria será aquel que
señale la Administración Tributaria mediante Resolución de – Los sujetos obligados a los que se refiere el artículo 4° de
8 Superintendencia o norma de rango similar. Agrega que al la R. de S. Nº 183-2011/SUNAT, que aprueba las normas y
lugar fijado por la SUNAT para los deudores tributarios noti- procedimientos para la presentación de la Planilla Elec-
ficados como Principales Contribuyentes no le será oponible trónica, para cumplir con la presentación de la PLAME y
el domicilio fiscal y que en este caso el lugar de pago debe la declaración de los conceptos referidos en los incisos
encontrarse dentro del ámbito territorial de competencia de b) al s) del artículo 7° de la mencionada resolución, con
la Dependencia de SUNAT correspondiente. excepción del concepto señalado en el inciso q)(1), a partir
del periodo enero de 2015.
De conformidad con el artículo 3° de la R. de S. Nº 23-2014/
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

SUNAT, los contribuyentes de la Intendencia de Principales – Aquellos sujetos que se encontraran omisos a la presen-
Contribuyentes Nacionales y los principales contribuyentes tación de la PLAME y a la declaración de los conceptos
de la Intendencia Lima, intendencias regionales y oficinas señalados por los periodos tributarios de noviembre de
zonales, deberán cumplir con sus obligaciones formales y 2011 a diciembre de 2014, o deseen rectificar la información
sustanciales, iniciar procedimientos contenciosos y no con- correspondiente a dichos periodos.
tenciosos, así como realizar todo tipo de trámites referidos a Esta nueva versión está a disposición de los interesados en
tributos internos administrados y/o recaudados por la SUNAT, SUNAT Virtual desde el 31 de enero de 2015 y será de uso
únicamente en los lugares de cumplimiento de obligaciones obligatorio a partir del 1 de febrero.
formales y sustanciales señalados expresamente para cada La nueva versión considera los cambios de tasas de retencio-
dependencia en el Anexo Nº 3 de dicha resolución o a través nes y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) por rentas
de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el de cuarta categoría (8 por ciento), así como la modificación
número de pago SUNAT – NPS para el pago de sus obligacio- de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
nes tributarias.
Subsidios por maternidad e incapacidad por enfermedad
Al respecto, para el caso de los Principales Contribuyentes de
La Resolución bajo comentario también sustituye los rubros
la Intendencia Regional Arequipa, la citada R. de S. Nº 23-2014/
“Subsidios por Maternidad” y “Subsidios de Incapacidad por
SUNAT, dispuso que el lugar de cumplimiento de obligaciones
Enfermedad” identificados respectivamente con los códigos
formales y sustanciales estuviera ubicado en la calle Jerusalén
915 y 916 en la Tabla 22: “Ingresos, Tributos y Descuentos” del
Nº 100-102, esquina con la calle Mercaderes Nº 201, distrito,
Anexo 2 de la Planilla Electrónica, aprobada por la R. M. Nº
provincia y departamento de Arequipa.
121-2011-TR.
Dicho lugar ha sido modificado, a partir del 2 de febrero de
La modificación de estos rubros considera que los subsidios
2015, a la Av. Pizarro Nº 160 A, distrito de Paucarpata, provin-
antes mencionados no forman parte del concepto "remu-
cia y departamento de Arequipa, conforme se desprende del
neración" establecidos por las normas laborales vigentes,
artículo único de la R. de S. Nº 21-2015/SUNAT, publicada el
debido a que son conceptos abonados al trabajador en cali-
23 de enero de 2015.
dad de indemnización por el perjuicio que le ocasiona la no
______
(1) Este concepto está referido a las retenciones del aporte al Sistema Nacional
de Pensiones de los trabajadores independientes establecido en el artículo 9°
de la Ley Nº 29903

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

prestación de sus servicios y como consecuencia de ello no


se encuentran afectos a las aportaciones al Sistema Nacional PLANILLA ELECTRÓNICA:
de Pensiones (SNP). Prorrogan plazo para registrar situación educativa de
trabajadores (Resolución Ministerial N° 19-2015-TR)
Es importante recordar que la versión anterior sí consideraba
afectos al SNP los subsidios mencionados, lo que evidencia
una duplicidad de criterio en el tratamiento de estos concep-
Como se recordará, mediante R. M. Nº 107-2014-TR (en ade-
tos en la Planilla Electrónica por parte de la Administración
lante “la Resolución”) se modificaron los Anexos de la R. M.
Tributaria.
Nº 121-2011-TR, que aprobó información de la Planilla Elec-
En efecto, los contribuyentes habían estado declarando los con- trónica, tablas paramétricas y estructura de los archivos de
ceptos antes mencionados como supuestos gravados debido a importación, estableciendo que se consignen nuevos datos
que el propio PDT Planilla Electrónica lo establecía de ese modo. en la Planilla Electrónica, como el nombre de la carrera o
Hay que agregar que en el Informe Nº 49-2014-SUNAT/5D0000, especialidad seguida por el trabajador, la institución donde
la SUNAT señaló que los subsidios por incapacidad temporal, cursó estudios y el año de egreso de la misma.
maternidad y lactancia, no se encuentran afectos a las aporta- La Resolución estableció que los empleadores que, antes del
ciones al SNP, por lo que no cabe determinar el sujeto a cargo 1 de julio de 2014, hayan registrado a sus trabajadores en el
de la retención y pago de dicho aporte. T-REGISTRO con la situación educativa de los tipos 11 y del 13
al 21 de la Tabla 9: “Situación Educativa”, debían registrar los
nuevos datos de la situación educativa del trabajador, apro-
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: bados mediante la Resolución, hasta el 31 de octubre de 2014.
Nuevas versiones del PDT sobre Impuesto a la Renta
(Resoluciones de Superintendencia Nºs. 30-2015/SUNAT Dicho plazo fue ampliado hasta el 31 de enero de 2015 por la R.
y 32-2015/SUNAT) M. Nº 231-2014-TR y ha sido nuevamente prorrogado hasta el
31 de mayo próximo mediante la R. M. Nº 19-2015-TR, publicada
el 31 de enero último.
A raíz de las últimas variaciones a las tasas del IR se ha visto 9
necesario aprobar nuevas versiones del PDT IGV Renta Men-
sual - Formulario Virtual Nº 621, del PDT Otras Retenciones
ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO:
- Formulario Virtual Nº 617 y del PDT - Formulario Virtual Nº Cronograma de entrega de información a SUNAT sobre
0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo adquisiciones de 2015 (Resolución de Superintendencia
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta”. Mediante R. N° 42-2015/SUNAT)
de S. N° 30-2015-SUNAT, publicada el 31 de enero pasado, se

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


aprueban las nuevas versiones de los indicados PDT. Según se ha establecido, las entidades del Sector Público tie-
El PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual Nº 621 - Versión nen el deber de proporcionar a la SUNAT la información que
5.2, el PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual Nº 617 - Ver- corresponda sobre sus adquisiciones de bienes y servicios,
sión 2.2 y el PDT - Formulario Virtual Nº 625 “Modificación del dentro de los últimos 5 días hábiles del mes subsiguiente
coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta a aquel a que correspondan las adquisiciones, conforme al
del Impuesto a la Renta” - Versión 1.4 deberán ser utilizados cronograma que dicha Administración Tributaria establezca.
a partir del 1 de febrero del 2015, independientemente del Por tal motivo, el cronograma aplicable a las adquisiciones
periodo al que corresponde la declaración, incluso si se trata del año 2015, que se consigna en el Cuadro N° 1 adjunto, ha
de declaraciones rectificatorias. sido aprobado por la R. de S. N° 42-2015/SUNAT, publicada el
Así, el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 - 8 de febrero de 2015.
versión 5.1, el PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual Nº CUADRO N° 1
617 versión 2.1 y el PDT Formulario Virtual Nº 625 “Modifica- VENCIMIENTO DE ENTREGA DE INFORMACIÓN DE
ción del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos ENTIDADES DEL ESTADO SOBRE ADQUISICIONES 2015
a cuenta del Impuesto a la Renta” versión 1.3 solo podrán ser Año 2015 Último dígito del RUC
utilizados hasta el 31 de enero de 2015. Adquisiciones
del mes 0,1,2,3,4 5,6,7,8,9
De otro lado, mediante R. de S. Nº 32-2015/SUNAT se aprueba
Enero 26.3.2015 27.3.2015
la versión 1.6 del Formulario Virtual Nº 616 – PDT Trabajadores
Febrero 27.4.2015 28.4.2015
Independientes, a ser utilizada a partir del periodo enero de
Marzo 27.5.2015 28.5.2015
2015 por los sujetos que se encuentran obligados a utilizarlo
para presentar la declaración y el pago mensual del IR de Abril 25.6.2015 26.6.2015
cuarta categoría, así como los que se encuentre omisos o Mayo 23.7.2015 24.7.2015
deseen rectificar su declaración. Junio 26.8.2015 27.8.2015
Julio 28.9.2015 29.9.2015
Esta nueva Versión está a disposición de los interesados en
Agosto 28.10.2015 29.10.2015
SUNAT Virtual desde el 1 de febrero de 2015 y es de uso obli-
gatorio a partir de la misma fecha. Setiembre 25.11.2015 26.11.2015
Octubre 28.12.2015 29.12.2015
Noviembre 27.1.2016 28.1.2016
Diciembre 24.2.2016 25.2.2016

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

SOBRE IMPUESTO A LA RENTA hasta diciembre del año siguiente de haber sido priori-
zados. Para dicho efecto, PROINVERSIÓN anunciará en
OBRAS POR IMPUESTOS: su portal institucional, veinte (20) días antes de la fina-
Reglamento de la Ley Nº 30264, que incorpora a las lización de cada año, aquellos proyectos que estén por
entidades del Gobierno Nacional en los alcances de la cumplir dicho plazo. Las Entidades Públicas podrán volver
Ley que impulsa la inversión pública regional y local con a priorizar estos Proyectos, de considerarlo pertinente.
participación del sector privado (Decreto Supremo Nº
6-2015-EF) El órgano del SNIP encargado de declarar la viabilidad de
los Proyectos en la Entidad Pública, cuando corresponda,
Mediante D. S. N° 6-2015-EF, publicado el 23 de enero de 2015, procederá a actualizar en el Banco de Proyectos del SNIP
se aprobó el Reglamento del artículo 17° de la Ley Nº 30264 (en la modalidad de ejecución de los proyectos contenidos
adelante “el Reglamento”), que incorpora a las entidades del en la lista priorizada, indicando su ejecución conforme
Gobierno Nacional en los alcances de la Ley Nº 29230, Ley que a lo establecido en el artículo 17° de la Ley Nº 30264 y su
impulsa la inversión pública regional y local con participación Reglamento.
del sector privado. La DGPP emitirá, de corresponder, las disposiciones ne-
El Reglamento, cuyos principales alcances presentaremos a cesarias para la mejor aplicación de lo establecido en el
continuación, es de aplicación a las Entidades Públicas del presente artículo.
Gobierno Nacional que desarrollen proyectos de inversión B) Participación de PROINVERSIÓN
pública en el marco del Sistema Nacional de Inversión Pública, La solicitud de Asistencia Técnica de PROINVERSIÓN en
en las funciones de salud, educación, turismo, agropecuaria, el proceso de selección bajo la modalidad de asesoría o
orden público y seguridad, incluyendo su mantenimiento, de encargo, a que se refiere el artículo 5° de la Ley Nº 29230,
conformidad con el Anexo SNIP 1 de la Directiva General del requiere de resolución del Titular de la Entidad Pública.
Sistema Nacional de Inversión Pública, aprobada mediante En tal caso, PROINVERSIÓN suscribirá el convenio corres-
Resolución Directoral Nº 3-2011-EF-68.01, o norma que la pondiente con la Entidad Pública, en un plazo máximo de
10 modifique. quince (15) días contados desde que esta es solicitada a
A) La lista de proyectos priorizados PROINVERSIÓN. Los convenios podrán incluir más de un
La lista de proyectos priorizados a ejecutarse en el marco Proyecto.
del artículo 17° de la Ley Nº 30264 debe ser aprobada por En el caso de encargo del proceso de selección a PROIN-
resolución del Titular de la Entidad Pública. Estos Proyec- VERSIÓN, el convenio será suscrito por el Titular de la
tos deben estar en armonía con las políticas y los planes Entidad Pública correspondiente y el Director Ejecutivo de
de desarrollo nacional, regional y/o local, y contar con la PROINVERSIÓN, previo Acuerdo de su Consejo Directivo.
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

declaración de viabilidad en el marco del SNIP y, cuando Los gastos del proceso de selección serán asumidos ín-
corresponda, podrán incluir investigación aplicada y/o tegramente por la Entidad Pública. En caso de encargo
innovación tecnológica. del proceso de selección a PROINVERSIÓN los costos del
Previo a la emisión de la resolución que prioriza los Pro- mismo serán asumidos por la Entidad Pública de acuerdo a
yectos y su mantenimiento, la Entidad Pública deberá los términos del convenio que suscriban para dicho efecto.
solicitar, mediante oficio, opinión favorable a la Direc- C) El Certificado de Inversión Pública
ción General de Presupuesto Público (DGPP) respecto El Certificado “Inversión Pública Gobierno Nacional-Tesoro
a la capacidad presupuestal con la que cuenta para el Público” (CIPGN) será emitido con cargo a Recursos Ordi-
financiamiento de los Proyectos y su mantenimiento, a narios, conforme a lo prescrito en el Reglamento, y tendrá
ser ejecutados en el marco del artículo 17° de la Ley Nº las siguientes características:
30264. Dicho oficio deberá adjuntar información de la
programación de gastos corrientes y de inversión de la – Se emite a la orden de la Empresa Privada con indi-
Entidad Pública, por un periodo mínimo de cinco (05) cación de su número de Registro Único del Contribu-
años, que permita evaluar su capacidad presupuestal en yente (RUC), seguido del nombre de la Entidad Pública
los años fiscales correspondientes. La DGPP emitirá el correspondiente.
pronunciamiento respectivo dentro de los diez (10) días – Indicación de su valor expresado en Nuevos Soles (S/.).
de recibida la solicitud de la Entidad Pública. – Tendrá carácter cancelatorio contra el pago a cuenta
La Entidad Pública deberá emitir la lista de proyectos y de regularización del IR de Tercera Categoría.
priorizados luego de obtener la opinión sobre capacidad – Podrá ser fraccionado.
presupuestal. Dicha lista podrá ser actualizada durante – Es negociable, salvo cuando la Empresa Privada sea la
el transcurso del año, sujetándose a lo establecido en el ejecutora del Proyecto.
citado artículo. La resolución que aprueba o actualiza di-
cha lista será remitida a PROINVERSIÓN a fin que publique – Tiene una vigencia de diez (10) años a partir de su
en su portal institucional la lista de proyectos priorizados emisión para su aplicación contra los pagos a cuenta
dentro de los tres (3) días de recibida. y de regularización del IR de tercera categoría.
PROINVERSIÓN procederá a retirar de su portal institucio- – Indicación de la fecha de emisión y fecha de venci-
nal el(los) Proyecto(s) que no haya(n) sido adjudicado(s) miento.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

– No aplica para el cobro de la comisión de recaudación SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO


correspondiente a la SUNAT.
La emisión de los CIPGN será efectuada por la Dirección
General de Endeudamiento y Tesoro Público (DGETP), previo RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
registro de las etapas de la ejecución del gasto en el SIAF- Designan y excluyen Agentes de Percepción (Decreto
Supremo N° 7-2015-EF)
SP, conforme a los procedimientos del Sistema Nacional de
Tesorería.
La DGETP emitirá, de corresponder, las disposiciones necesa- Como se recordará, en el Capítulo III del Título II de la Ley Nº
rias para la mejor aplicación de lo antes establecido. 29173, se regula la aplicación del Régimen de Percepciones
Para la Entidad Pública, el límite de emisión de los CIPGN, con del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la adquisición
cargo a Recursos Ordinarios, será el presupuesto institucional de combustibles, conforme al que el agente de percepción
de la fuente de financiamiento de Recursos Ordinarios con percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este
el que cuente en cada año fiscal para adquirir activos no último causará en sus operaciones posteriores. Al respecto,
financieros y/o bienes y servicios, para el financiamiento de el artículo 15° de dicha Ley establece que la designación o
los Proyectos y/o del mantenimiento, cuando corresponda. exclusión de los agentes de percepción se efectuará mediante
Los CIPGN se financian con cargo a la fuente de financiamien- decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
to Recursos Ordinarios, previstos en el respectivo presupuesto Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, considerando,
institucional de las entidades, en el marco de lo establecido entre otros, la participación de dichos sujetos en el mercado
por el artículo 17° de la Ley Nº 30264. y su ubicación dentro de la cadena de distribución de los
bienes sujetos al régimen.
Toda referencia al Certificado de Inversión Pública Regional
y Local - CIPRL, establecido en el Reglamento de la Ley Nº Ahora bien, tomando en cuenta lo señalado en el artículo
29230, deberá entenderse como el CIPGN creado mediante 2° de la R. M. Nº 431-2014-EF-15, mediante D. S. N° 7-2015-EF,
el artículo 17° de la Ley Nº 30264, que incorpora a entidades publicado el 24 de enero de 2015, se han designado 7 nuevos
del Gobierno Nacional en los alcances de la Ley Nº 29230. Agentes de Percepción, que operan como tales a partir del 1 de 11
febrero de 2015. Cabe referir que dicha Resolución Ministerial
establece que en la designación y exclusión de agentes de
percepción se tendrá en consideración la calidad del contribu-
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: yente de Distribuidor Mayorista de Combustibles Líquidos y
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar Otros Productos Derivados de Hidrocarburos, conforme con la
el costo computable (Resolución Ministerial Nº 47-2015- información vigente en el periodo de designación contenida
EF/15)

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


en el Registro de Hidrocarburos emitido por el Organismo Su-
pervisor de la Inversión en Energía y Minería - OSINERGMIN.
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la enajena-
ción de bienes inmuebles, el costo computable es el valor de CUADRO N° 2
adquisición, construcción o ingreso al patrimonio reajustado CONTRIBUYENTES DESIGNADOS COMO AGENTES DE PERCEPCIÓN -
por el Índice de Corrección Monetaria (ICM) que establece el VENTA DE HIDROCARBUROS (COMBUSTIBLE) DESDE EL 01.02.2015
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), sobre la base de los Nº RUC RAZÓN SOCIAL
Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto
1 20507656367 OIL TRADING S.A.C.
Nacional de Estadística e Informática (INEI).
2 20513251506 PURE BIOFUELS DEL PERÚ S.A.C.
En ese sentido, por R. M. N° 47-2015-EF/15, publicada el 6 de 3 20522853641 PERÚ MARINE OIL S.A.C.
febrero de 2015, se han fijado los ICM que se usarán para 4 20552855940 CINQUE TERRE SUCURSAL DEL PERÚ
ajustar el valor de adquisición, de construcción o de ingreso
5 20553167672 NUMAY S.A.
al patrimonio, según sea el caso, correspondientes a las ena-
6 20554545743 CORPORACIÓN PRIMAX S.A.
jenaciones de bienes inmuebles que las personas naturales,
7 20555209178 ECO PETROLEUM S.A.C.
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, realicen entre el 7 de febrero de 2015
hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial por Complementariamente, el artículo 2° del citado D. S. N° 7-2015-
la que se fije el ICM del siguiente mes. EF ha excluido del régimen a 25 contribuyentes, en vista que
ellos no cumplirían con los requisitos establecidos en el citado
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
artículo 15° de la Ley Nº 29173. Dejarán de operar como tales
de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido
desde el 1 de febrero de 2015.
en el Anexo de la R. M. N° 47-2015-EF/15, correspondientes al
mes y año de adquisición, de construcción o de ingreso al
patrimonio, según sea el caso.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

CUADRO N° 3 anualmente por el MEF, a partir del segundo año de apli-


CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS COMO AGENTES DE PERCEPCIÓN - cación del beneficio.
VENTA DE HIDROCARBUROS (COMBUSTIBLE) DESDE EL 01.02.2015
Es respecto de este segundo requisito que por D. S. N° 9-2015-
Nº RUC RAZÓN SOCIAL EF, publicado el 28 de enero de 2015, se aprueban los ratios
1 20100008239 EMPRESA COMERCIALIZADORA DE PETRÓLEO SAC
máximos anuales de ventas por trabajador, por actividad
2 20168702346 SAPET DEVELOPMENT PERÚ INC SUCURSAL PERÚ
productiva y nivel de ventas correspondiente al ejercicio 2015,
conforme se señala en el Cuadro N° 4 siguiente:
3 20203058781 SAVIA PERÚ S.A.
4 20258262728 REPSOL EXPLORACIÓN PERÚ SUCURSAL DEL PERÚ
CUADRO N° 4
5 20276178599 INTEROIL PERÚ S.A.
Anexo
6 20292391189 ENVASADORA SAN GABRIEL S.R.L. - ESG S.R.L. Ratios máximos anuales de ventas por trabajador por
7 20296637697 CORPORACIÓN PETROLERA S.A.C. actividad productiva y nivel de ventas para las empresas y
8 20297037952 KOREA NATIONAL OIL CORPORATION SUCURSAL unidades productivas ubicadas en Zonas Altoandinas
correspondiente al ejercicio 2015
PERUANA
(En Nuevos Soles / Número de trabajadores)
9 20299935648 SK INNOVATION SUCURSAL PERUANA
10 20305875539 OLYMPIC PERÚ INC SUCURSAL DEL PERÚ Nº CIIU DESCRIPCIÓN RATIO
11 20382631294 CONSORCIO TERMINALES
1 0121 CRÍA DE GANADO 191 000
12 20458378747 AERO GAS DEL NORTE SOCIEDAD ANÓNIMA
2 0122 CRÍA DE ANIMALES DOMÉSTICOS 264 000
CERRADA - AERO GAS DEL NORTE SAC 3 0200 SILVICULTURA Y EXT. DE MADERA 232 000
13 20467137612 CORPORACIÓN PETROLERA SANTA ROSA S.A.C. 4 0500 PESCA - EXPLOT. CRIADEROS DE PECES 195 000
14 20467685661 HUNT OIL COMPANY OF PERU LLC SUC. DEL PERÚ 5 1511 PRODUC. CARNE Y PRODUCTOS CÁRNICOS 245 000
6 1513 ELAB. FRUTAS-LEG. Y HORTALIZAS 49 000
15 20482583106 PLANTA ENVASADORA SANTO TORIBIO GAS S.A.C.
7 1520 ELAB. DE PRODUCTOS LÁCTEOS 760 000
16 20484054879 PROCESADORA DE GAS PARIÑAS S.A.C. 8 1531 ELAB. DE PRODUCTOS DE MOLINERÍA 367 000
12 17 20491871904 ENERGIGAS GRANEL S.A.C. 9 1532 ELAB. DE ALMIDONES Y DERIVADOS 545 000
18 20502821556 ABRAXAS COMB.& DER. S.A.C. 10 1549 ELAB. DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS 213 000
11 1711 PREP. Y TEJ DE FIBRAS TEXTILES 147 000
19 20504311342 PLUSPETROL NORTE S.A.
12 1712 ACABADO DE PROD. TEXTILES 162 000
20 20506766762 SONATRACH PERÚ CORPORATION S.A.C. 13 1721 FAB. ART. CONFECCIONADOS 148 000
21 20507855645 MDS LUBRICANTES S.A. 14 1722 FAB. DE TAPICES Y ALFOMBRAS 199 000
22 20508615460 MANU PERÚ HOLDING S.A. 15 1723 FAB. CUERDAS - CORDELES Y REDES 144 000
16 1729 FAB. OTROS PROD. TEXTILES NEOP. 183 000
23 20510889135 PLUSPETROL CAMISEA S.A
17 1730 FAB. TEJIDOS Y ART. DE PUNTO 103 000
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

24 20538570436 VICTORY INCA PETROLEUM S.A.C. 18 1810 FAB. DE PRENDAS DE VESTIR 120 000
25 20452778875 PETRÓLEOS EL SOL E.I.RL. 19 1912 FAB. DE MALETAS Y OTROS 223 000
20 2691 FAB. PROD. CERÁMICA NO REFRACT. N. EST. 278 000
21 3691 FAB. JOYAS Y ARTÍCULOS CONEXOS 143 000
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

SOBRE DETRACCIONES DE IMPUESTOS


RÉGIMEN DE ZONAS ALTOANDINAS:
Ratios aplicables para efectos de exoneraciones del IR
(Decreto Supremo N° 9-2015-EF)
DETRACCIONES EN EL SERVICIO DE
TRANSPORTE DE PASAJEROS:
Como sabemos, la Ley N° 29482 estableció exoneraciones Exclusión e inclusión de administradoras de
peaje encargadas de la cobranza (Resolución de
tributarias con el objeto de promover y fomentar el desarrollo Superintendencia N° 26-2015/SUNAT)
de actividades productivas y de servicios, que generen valor
agregado y uso de mano de obra en Zonas Altoandinas para
Como sabemos, por R. de S. Nº 57-2007/SUNAT se reguló la
aliviar la pobreza. Dicha norma es conocida como Ley de
aplicación del Régimen de Detracciones al transporte público
Promoción para el desarrollo de actividades productivas en
de pasajeros realizado por vía terrestre, designándose en su
Zonas Altoandinas.
Anexo la relación de las administradoras de peaje encargadas
En materia del IR de tercera categoría, la Ley N° 29482 exo- de la cobranza del peaje en las garitas o puntos de peaje en
neró a las Unidades Productivas y a las Empresas a partir del él consignados.
1 de enero de 2010 y por un plazo de 10 años, siempre que se
Entre las administradoras de peaje incluidas en el Anexo
cumplan dos requisitos, precisados en el Reglamento de dicha
aparecía el Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte
Ley, aprobado por D. S. N° 51-2010-EF:
Nacional - PROVIAS NACIONAL, con RUC Nº 20503503639;
– Mantener la ubicación (fijar domicilio fiscal, y tener o ins- entidad que fue designada como administradora de la garita
talar el Centro de Operaciones y el Centro de Producción) de peaje de Mocce e incorporada en el citado Anexo de la R. de
en las Zonas Altoandinas. S. N° 57-2007/SUNAT, mediante la R. de S. Nº 259-2010/SUNAT.
– Cumplir con el ratio de actividad y nivel de ventas fijado Recientemente, la garita de peaje antes mencionada ha pa-

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

sado a ser administrada por la empresa Concesionaria IIRSA Al concluir ese procedimiento, el Sistema generará la corres-
Norte S.A., con RUC Nº 20511004251, conforme se desprende pondiente constancia de presentación, la misma que contiene
del “Acta de Acuerdos Obra Adicional DV Olmos - Lambaye- los datos ingresados por el contribuyente, que puede ser
que” regulada en el contrato de concesión del Eje Multimodal guardada, impresa o enviada por correo electrónico.
del Amazonas Norte del “Plan de Acción para la Integración Cabe referir que respecto de las Comunicaciones presentadas
de Infraestructura Regional Sudamericana - IIRSA”. en las dependencias de la SUNAT con anterioridad a la entra-
Como consecuencia de ello, por R. de S. Nº 26-2015/SUNAT, da en vigencia de la resolución materia de comentario que
publicada el 25 de enero de 2015, se modifica el citado Anexo se encuentren en trámite, la SUNAT efectuará la imputación
de la R. de S. Nº 57-2007/SUNAT, de modo que se excluye al de los montos ingresados como recaudación siempre que
Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Nacional dichas Comunicaciones cuenten con la información mínima
- PROVIAS NACIONAL, como administradora de peaje de la que permita efectuar la imputación, consistente en: nombre
garita de Mocce, y se incluye a la empresa Concesionaria o razón social, número de RUC, monto ingresado como re-
IIRSA Norte S.A. como nueva administradora de la mencio- caudación que será materia de imputación e identificación
nada garita. de la deuda tributaria a cancelar mediante la imputación de
los montos ingresados como recaudación; en caso contrario,
la SUNAT notificará al contribuyente para que presente una
RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: nueva Comunicación.
Comunicación para imputar los montos ingresados como Finalmente, se ha incorporado el numeral 37 al artículo 2° de
recaudación (Resolución de Superintendencia N° 45-
2015/SUNAT) la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT, que regula la forma y condi-
ciones en que los deudores tributarios realizan operaciones a
través de Internet mediante el Sistema SUNAT - Operaciones
El Régimen de Detracciones de Impuestos (llamado también en Línea, con la finalidad de señalar que se usa ese medio
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias – SPOT) fue para presentar la comunicación para solicitar la imputación
establecido por el Dec. Leg. Nº 940, cuyo TUO fue aprobado de los montos ingresados como recaudación que venimos
por el D. S. Nº 155-2004-EF. 13
indicando.
Conforme a lo señalado en los artículos 9° y 13° de dicha nor-
ma, existe una serie de causales por las cuales el Banco de
la Nación ingresa como recaudación los montos depositados SOBRE COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS
en las cuentas de detracciones, de conformidad con el pro-
cedimiento que estableció la SUNAT, debiendo esta entidad
regular, entre otros aspectos, el mecanismo de aplicación o USO DE GUÍA DE REMISIÓN ELECTRÓNICA:

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


destino de los montos ingresados como recaudación. Designan emisores electrónicos (Resolución de
Superintendencia N° 15-2015/SUNAT)
Al respecto, en el numeral 4.2 del artículo 4° de la R. de S. Nº
375-2013/SUNAT se contempla la posibilidad de que el titu-
lar de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el Como se recordará, mediante Dec. Leg. Nº 1126 se establecen
ingreso como recaudación, pueda solicitar la imputación de medidas de control en los insumos químicos y productos
los montos ingresados al pago de su deuda tributaria; para fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la elabo-
cuyo efecto, debe presentar una comunicación a la Adminis- ración de drogas ilícitas. En el marco de lo señalado en dicha
tración Tributaria. norma así como en el artículo 3° del Decreto Ley Nº 25632, Ley
Hasta ahora, dicha comunicación se podía presentar, alter- Marco de Comprobantes de Pago, la SUNAT mediante R. de
nativamente, en las dependencias de la SUNAT o través de S. Nº 271-2013/SUNAT creó el Sistema de Emisión Electrónica
SUNAT Virtual, lo que ha sido modificado por la R. de S. N° de la Guía de Remisión Electrónica para Bienes Fiscalizados
45-2015/SUNAT, publicada el 10 de febrero de 2015, de forma (denominada como “Guía de Remisión Electrónica BF”), esta-
que tal comunicación se hará únicamente a través de SUNAT bleciendo que su emisión será obligatoria para los Usuarios
Virtual. que la SUNAT incorpore al mismo mediante Resolución de
Efectivamente, a partir del 11 de febrero de 2015, la presenta- Superintendencia y opcional para los demás Usuarios.
ción de la Comunicación se realizará, únicamente, través de Al respecto, por R. de S. Nº 15-2015/SUNAT, publicada el 21
SUNAT Virtual, para lo cual el contribuyente debe contar con de enero de 2015, se modifica los alcances del artículo 8°
código de usuario y clave SOL, y realizar los siguientes pasos: de la citada R. de S. Nº 271-2013/SUNAT, con la finalidad de
– Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de restringir la concurrencia de la emisión de la Guía de Remi-
usuario y clave SOL. sión Electrónica BF con la emisión de la Guía de Remisión en
formatos impresos o importados, en los supuestos en que
– Ubicar la opción “Otras declaraciones y solicitudes” e
la SUNAT establezca el uso obligatorio de este Sistema de
ingresar a “Solicitud Reimputación SPOT”.
Emisión Electrónico.
– Registrar los datos que correspondan al monto ingresa-
Conforme a ello, se ha mantenido la regla de que la obtención
do como recaudación y a la deuda tributaria a la que se
o asignación de la calidad de emisor electrónico no excluye
imputarán dichos montos y seguir las indicaciones que
la emisión de guías de remisión en formatos impresos y/o
señale el sistema.
importados por imprentas autorizadas incluso respecto de

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

bienes fiscalizados, ya sea que la impresión o importación Nº 26702, el Banco Agropecuario, el Banco de la Nación, la
se hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad Fundación Fondo de Garantía para Préstamos la Pequeña
a que el Usuario obtenga o se le asigne la calidad de emisor Industria - FOGAPI, las administradoras privadas de fondos
electrónico. de pensiones, la Corporación Financiera de Desarrollo S.A. -
Adicionalmente, se ha establecido lo siguiente: COFIDE, el Fondo Mivivienda S.A., y los corredores de seguros,
como sujetos obligados a informar a la UIF-Perú, bajo la
1. La SUNAT podrá establecer las operaciones respecto de las
supervisión y control en materia de prevención del lavado
cuales exista la obligación de emitir la Guía de Remisión
de activos y del financiamiento del terrorismo de la SBS,
Electrónica BF.
continuarán remitiendo los informes semestrales del oficial
2. En tales casos, solo si hubiera causas no imputables al de cumplimiento (ISOC), solo a través del Portal del Super-
emisor electrónico que le imposibiliten emitir la Guía visado en el formato, estructura y conforme a la regulación
de Remisión Electrónica BF, este podrá emitir la guía de e instrucciones impartidas por dicha entidad, información
remisión usando los formatos impresos y/o importados que se considerará presentada simultáneamente tanto al
por imprentas autorizadas. organismo supervisor como a la UIF-Perú.
3. En el supuesto 2, el emisor deberá proporcionar a la Mediante Circular u otro medio de notificación, la SBS podrá
SUNAT la información sobre las causas no imputables establecer cambios en el formato, estructura, instrucciones
que determinaron la imposibilidad de emitir la Guía de o medio electrónico para su envío.
Remisión Electrónica BF, en la forma y condiciones que se
De otro lado, se señala que las Cooperativas de Ahorro y Cré-
señale mediante resolución de superintendencia.
dito no autorizadas a operar con recursos del público, bajo
Ahora bien, por la R. de S. N° 15-2015/SUNAT también se desig- la supervisión de la UIF-Perú en materia de prevención de
na a partir del 1 de febrero de 2015 como emisores electrónicos lavado de activos y financiamiento del terrorismo, deberán
para el Sistema de Emisión Electrónica de la Guía de Remisión remitir el primer y segundo informes semestrales del oficial
Electrónica BF a los Usuarios a que se refiere el numeral 25 del de cumplimiento (ISOC), a la UIF-Perú, a través del Portal de
artículo 1° de la R. de S. Nº 271-2013/SUNAT, que transporten Prevención del Lavado de Activos y Financiamiento del Terro-
14 o trasladen los bienes detallados en el D. S. Nº 24-2013-EF rismo, en el formato, estructura y conforme a las instrucciones
con excepción del Solvente Nº 1, Solvente Nº 3, Hidrocarburo establecidos en el citado portal.
Alifático Liviano (HAL), Hidrocarburo Acíclico Saturado (HAS),
Cada informe semestral ISOC debe ser puesto en conoci-
Kerosene de aviación Turbo Jet A1, Kerosene de aviación Turbo
miento del Consejo de Administración de la CAC, en el mes
JP5, Gasolinas y Gasoholes, Diesel y sus mezclas con Biodiesel;
calendario siguiente al vencimiento del período semestral
hacia, desde o en los departamentos de Apurímac, Ayacucho,
respectivo y presentado a la UIF-Perú, dentro de los quince (15)
Cusco, Junín, Huancavelica, Huánuco, San Martín, Ucayali,
días calendario siguientes a la fecha en que se haya puesto
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

Pasco, Puno y Loreto. Tales Usuarios cuando transporten o


aquel en conocimiento del Consejo de Administración de la
trasladen los Bienes Fiscalizados según lo indicado en el
CAC. El primer envío del ISOC de las CAC, a través del referido
párrafo anterior, deberán emitir obligatoriamente la Guía de
portal, corresponde al informe del segundo semestre del
Remisión Electrónica BF - Remitente y/o la Guía de Remisión
año 2014.
Electrónica BF - Transportista, según corresponda.
Mediante Circular u otro medio de notificación, la SBS podrá
La inclusión se ha hecho –a decir de SUNAT- con el fin de
establecer cambios en el formato, estructura, instrucciones
optimizar el control en el transporte y traslado de insumos
o medio electrónico para su envío a la UIF-Perú.
químicos fiscalizados en las áreas ubicadas en zonas de
producción de coca o de su influencia, que sirvan para la
elaboración de drogas ilícitas.
CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS:
Regulan Procedimiento Sancionador a cargo de la
SOBRE OTROS ASUNTOS DE INTERÉS TRIBUTARIO SUNAT y aprueban Tabla de Infracciones y Sanciones por
incumplimiento de obligaciones contenidas en el Dec.
Leg. N° 1126 (Decreto Supremo N° 10-2015-EF)

UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA:


Novedades sobre actuaciones y rol de Oficial de
Cumplimiento (Resolución SBS Nº 289-2015) Como se recordará, mediante Dec. Leg. N° 1126 (en adelante
“el Decreto”) se establecieron medidas para el registro, con-
trol y fiscalización de los Bienes Fiscalizados que, directa o
En las últimas semanas se está percibiendo una mayor indirectamente, puedan ser utilizados en la elaboración de
presencia de las actividades de la Unidad de Inteligencia drogas ilícitas.
Financiera de Perú, que forma parte de la Superintendencia Se entiende por Bienes Fiscalizados a los insumos químicos,
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de productos y sus subproductos o derivados, maquinarias y
Pensiones (SBS). equipos utilizados, directa o indirectamente, en la elabora-
La última novedad normativa es que la Resolución SBS Nº ción de drogas ilícitas, que están dentro de los alcances del
289-2015, publicada el 17 de enero de 2015, establece que mencionado Decreto.
las empresas señaladas en los artículos 16° y 17° de la Ley

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

De acuerdo al Decreto corresponde a la SUNAT implementar, sobre los mismos bienes o medios de transporte, aun cuando
desarrollar y mantener el Registro, así como ejercer el control exista la posibilidad de sustitución por otra sanción adminis-
y fiscalización de los Bienes Fiscalizados. trativa; salvo la sanción de incautación aplicada conforme a
La SUNAT se encarga también del control y fiscalización, entre lo dispuesto en los artículos 31° y 32° del Decreto.
otros, de la documentación que contenga la información so-
bre el empleo de los Bienes Fiscalizados y de aplicar sanciones
administrativas, así como de atender las consultas sobre los CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS:
alcances del Decreto, en los temas de su competencia. Precisan los bienes incautados que podrán ser destruidos
El Decreto establece que mediante decreto supremo, a pro- o neutralizados de manera inmediata en el marco del
Dec. Leg. N° 1126 (Resolución de Superintendencia N°
puesta de la SUNAT, refrendado por el titular del Ministerio 41-2015/SUNAT)
de la Producción y el titular del MEF, en el marco de sus com-
petencias, se establecerá la tabla de infracciones y sanciones
administrativas por el incumplimiento de lo regulado en el Como señalamos, el Dec. Leg. Nº 1126 establece las medidas
Decreto, así como el procedimiento sancionador respectivo de control en los insumos químicos y productos fiscalizados,
a cargo de la SUNAT. maquinarias y equipos utilizados para la elaboración de
De este modo, por D. S. N° 10-2015-EF, publicado el 29 de enero drogas ilícitas.
de 2015, se aprobó la Tabla de Infracciones y Sanciones por el El artículo 39° del Decreto señala que la SUNAT podrá disponer
incumplimiento de las obligaciones contenidas en el Decreto el almacenamiento de los bienes fiscalizados y medios de
que como anexo forma parte del referido decreto supremo. transporte incautados, así como su venta, remate, donación,
Asimismo, se regula el Procedimiento Sancionador respectivo destrucción, neutralización, destino a entidades del Sector
a cargo de la SUNAT. Público, o su entrega al sector competente; y que, para el caso
Para determinar el monto de las multas se aplica la Unidad de medios de transporte incautados, la venta procederá una
Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la comisión vez culminado el proceso judicial correspondiente.
de la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se 15
Asimismo, el artículo 41° del Decreto indica que los bienes fis-
encontrara vigente a la fecha en que se detectó la infracción. calizados que hayan sido decomisados, hallados o incautados
Respecto al Procedimiento Sancionador, el decreto supremo por las Unidades Antidrogas de la Policía Nacional del Perú
señala que la detección de la comisión de las infracciones, es o la SUNAT, cuyo traslado resulte imposible o haga presumir
efectuada por: (i) la Gerencia Operativa del Registro de Bienes que pondrá en grave riesgo la integridad de las personas,
Fiscalizados o la Gerencia de Fiscalización de Bienes Fiscali- serán destruidos o neutralizados en el lugar de decomiso,
zados de la Intendencia Nacional de Insumos Químicos y de hallazgo o incautación, con la participación del Ministerio

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


Bienes Fiscalizados de la SUNAT, a través de sus profesionales, Público, cuidando de minimizar los daños al medio ambiente.
y, (ii) los agentes fiscalizadores o las autoridades aduaneras Ahora bien, mediante R. de S. Nº 285-2014/SUNAT se dictaron
de la SUNAT. las normas que regulan la disposición de los bienes fiscali-
El decreto supremo también establece disposiciones sobre la zados y los medios de transporte incautados al amparo del
elaboración del acta de incautación, el informe de incumpli- Decreto. Por R. de S. N° 41-2015/SUNAT, publicada el 8 de
miento, la etapa instructora en la que se evalúa el caso y se febrero de 2015, se modifica el artículo 8° de la citada Re-
inicia el procedimiento sancionador (otorgándose ocho días solución para precisar que los bienes que serán materia de
hábiles para presentar los descargos contados desde el día destrucción o neutralización inmediata serán los insumos
siguiente de la notificación de la comunicación que inicia el químicos, productos y sus subproductos o derivados que
procedimiento sancionador) y la etapa sancionadora en la hubieran sido incautados, cuyo traslado resulte imposible o
que se emite la resolución que determina la comisión de la haga presumir que pondrá en grave riesgo la integridad de las
infracción y la imposición de una sanción, o la no existencia personas. Estos serán destruidos o neutralizados en el lugar
de infracción. de la incautación. Las disposiciones que deberán tenerse en
Son de aplicación, en la parte pertinente, las normas relativas cuenta para tal efecto se han mantenido:
a las notificaciones contenidas en la Ley Nº 27444, Ley de – Deberá requerirse la participación del Ministerio Público
Procedimiento Administrativo General. Para efectos de la a efectos que se encuentre presente en el acto, caso con-
notificación personal, se considera el Domicilio Legal. trario no podrá realizarse.
Además, en todo lo no previsto en el decreto supremo se – Deben aplicarse debidamente las medidas de prevención
aplica supletoriamente la misma Ley Nº 27444, en lo que y control para evitar posibles afectaciones al ambiente y
no se oponga a las disposiciones establecidas en el Decreto. a la salud de la población.
La forma y lugar para el pago de las multas será elaborada – En el lugar de la incautación, las Áreas Operativas que
por la SUNAT. realizaron la incautación procederán a levantar el acta
Es preciso indicar que la aplicación de la sanción de incau- de destrucción o neutralización correspondiente, la que
tación de la Tabla de Infracciones y Sanciones del decreto será suscrita por los funcionarios intervinientes
supremo, por la especialidad, prevalece sobre cualquier otra
sanción o medida administrativa de desposesión, desapode-
ramiento o de privación de propiedad que resulte aplicable

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REPORTE TRIBUTARIO

EL ÚLTIMO
PAQUETE
TRIBUTARIO Y
LA CONFIANZA
EMPRESARIAL

1 EL ELEMENTO TRIBUTARIO EN LA zones– que en 2014 el Gobierno justifique la


TOMA DE DECISIONES EMPRESA- promoción de un paquete económico a ma-
RIALES nera de shock de confianza al empresariado
para que mantenga o aumente su inversión.
Aunque las decisiones de inversión en el
16
Perú no se basan fundamentalmente en el 2 LA PRIMERA EVALUACIÓN
aspecto tributario, pues hay otros elemen- Y LA CONFIANZA EMPRESARIAL
tos que configuran ventajas y oportunidades
(como el hecho de tener aún costos de pro-
Con algo de distancia, cabe preguntarnos
ducción menores a otros países de la región
en relación a las leyes tributarias del último
y mano de obra más económica y en varios
paquete (varias de las cuales requieren ser
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

sectores más calificada), no hay duda que


reglamentadas) si, ¿va a mejorar realmente
cada vez la tributación resulta relevante
el ánimo de los agentes económicos para
para los Directores y Gerentes de las em-
mantener o superar los niveles de inversión
presas, especialmente cuando se trata de
que mantienen en la economía peruana?
evaluar la utilidad esperada de los empren-
dimientos realizados y la que podría surgir Muchos de nuestros suscriptores han ve-
cuando se piensa en futuras inversiones, nido comentando que ciertas medidas tri-
más si es en nuevos sectores económicos. butarias han tenido una razonable recepti-
vidad por parte de los agentes económicos
La cuestión es que, para efectos de tomar
porque han sentido que el Estado ha tenido
decisiones, resulta muy difícil tener una ruta
una vocación –aunque aún tímida y limita-
clara del efecto tributario, vista la densidad
da- por posibilitar que haya una inyección
del cambio normativo, la técnica cada vez
de liquidez en la economía.
más compleja en la normatividad vigente (y
también el error técnico), el nivel de actua- Ello ha sido más valorado si tomamos en
ción de SUNAT –no solo en las verificaciones cuenta la coyuntura política que se ha vivido
y fiscalizaciones, sino en la introducción de en el segundo semestre del año 2014. Em-
nuevos procesos para el cumplimiento de pero hay una sensación de que los cambios
las obligaciones formales y materiales– y la han sido insuficientes para la situación ac-
actividad resolutiva del Tribunal Fiscal y del tual y que, por tanto, faltó cierta apuesta por
Poder Judicial en la materia. ir más a fondo.
Por eso, no sorprende que en los últimos Ahora bien, David De la Torre (socio de Im-
años –y puesta de por medio una desacele- puestos de EY en el Perú) los niveles de
ración económica- la confianza empresarial inversión de la economía no tienen hoy en
en la marcha económica haya disminuido en día como incentivo fundamental a la carga
un mayor nivel que la que tienen los consu- fiscal. Si bien una rebaja en dicha carga o
midores, al punto de originar –entre otras ra- en aspectos financieros relacionados con la
misma (posibilidad de disponer del dinero

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REPORTE TRIBUTARIO

más tiempo por las empresas) es bien reci- práctica contable, aplicando en los Estados
bida, todo indicaría que ella en sí misma no Financieros de 2014 de la sociedad holding
es un detonante de inversión. el método de participación patrimonial per-
Por su parte, Gustavo López-Amerí (socio de mitido por las Normas Internacionales de
Impuestos de Deloitte en el Perú) considera Información Financiera (NIIF).
que los cambios tributarios han sido positi- La cuestión de fondo, apunta bien De la To-
vos y algunos de ellos claramente ayudarán rre, está en la pregunta sobre, ¿si la idea es
en la inyección de liquidez para la reactiva- generar una reducción de carga fiscal aso-
ción de la economía; por ejemplo las modifi- ciada básicamente al momento y la cuan-
caciones a las tasas del Impuesto a la Renta tía en que se paga el IR corporativo y el que
(IR) y el régimen excepcional de recupera- afecta a los Dividendos, mas no en la carga
ción anticipada del Impuesto General a las fiscal combinada que afecta finalmente di-
Ventas (IGV) aplicable a las MYPE. cha utilidad, no debería tal situación estar
Orlando Marchessi (socio de Impuestos de desde ya prevista en la norma?
PWC en el Perú) destaca que la reorganiza- Por eso, opina López-Amerí, el esquema ac-
ción del régimen de detracciones también tual tiene mucho que perfeccionar para que
dará más liquidez a las empresas, y además el objetivo del Gobierno se concrete, como
considera que tales medidas nos van a dar precisar que las tasas de retención sobre
más competitividad en la región, en un mo- los dividendos queden “ancladas” a la tasa
mento en que en países como Chile se está del IR Empresarial del ejercicio en que se
produciendo una reforma en el sentido de generaron para que la tasa combinada no 17
mayor gravabilidad, y eso puede significar supere el 32.87 por ciento en ningún caso.
en algún sentido una mejora del nivel de in- En materia de IGV, pensamos que hubiera
versión extranjera. sido interesante que el régimen excepcional
de recuperación anticipada de ese impuesto
hubiera beneficiado a más empresas, aque-
3 A REPLANTEAR EL
llas que actualmente no pueden cumplir
PAQUETE TRIBUTARIO

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


con los requisitos generales establecidos en
el Dec. Leg. Nº 973. Además, nos parece que
Como puede ocurrir siempre en toda refor- la derivación a la norma reglamentaria de
ma tributaria, hay aspectos negativos, no elementos esenciales para la aplicación del
solo respecto a la técnica legislativa em- régimen puede ir en contra de los objetivos
pleada, sino en el diseño de las instituciones del Gobierno pues a veces el reglamentador
jurídicas, e incluso en cuanto a no ir en el acaba limitando inadecuadamente el ámbi-
sentido pretendido, que como hemos dicho to de aplicación.
en este caso ha sido el de promover la con-
Respecto a las instituciones del Código Tri-
fianza empresarial.
butario (CT), en primer lugar preocupa los
Sobre las modificaciones en el IR, David De la alcances de la suspensión de la aplicación
Torre anota un primer aspecto negativo, que de la Cláusula General Antielusiva estable-
es que podría haber incertidumbre respecto cida en la Norma XVI del Título Preliminar
de la carga fiscal en torno a los dividendos del CT, no solo por la remisión a un com-
recibidos de empresas locales. En concreto, plemento normativo por vía reglamentaria
le preocupa, el caso de dividendos por utilida- (que ha recibido muchas críticas entre los
des generadas en el 2014 por una empresa especialistas) sino porque una vez que ello
peruana y recibidos en el 2015 por su accio- haya sido completado, la SUNAT podrá váli-
nista, una holding local, y que son distribuidos damente revisar las operaciones realizadas
en años posteriores por esta última. Así, cae desde la entrada en vigencia del Dec. Leg. N°
de madura la siguiente pregunta: ¿la carga 1121, esto es desde el 19 de julio de 2012.
fiscal de esa utilidad será realmente del 32.87
López-Amerí señala además que la mayoría
por ciento esperado o se aplicaría el aumento
de las medidas adoptadas en este aspecto
de las tasas en años subsiguientes?
están dirigidas a regular procedimientos
Para algunos especialistas en finanzas, tal de control tributario a cargo de la Admi-
cuestión podría solucionarse a través de la nistración Tributaria, tales como domicilio,

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REPORTE TRIBUTARIO

fiscalización electrónica, e infracciones y También hay una agenda pendiente en ma-


sanciones, lo que en algún sentido significa teria de IGV. Marchessi cree que debería
incrementar innecesariamente las faculta- revisarse lo referido a los servicios presta-
des que tiene la SUNAT en esas materias. dos a grupos de compañías. Actualmente la
asistencia técnica y la consultoría son con-
siderados como exportación de servicios y
4 IMAGINANDO MEDIDAS QUE
no están gravados con el IGV, pero hay otros
PROMUEVAN LA CONFIANZA
servicios administrativos o de costo cor-
EMPRESARIAL
porativo que hay que repartir en la región,
que no son necesariamente ni consultoría
La gran preocupación en el largo plazo es, ni asistencia técnica, y se encuentran gra-
sin la menor duda, la ampliación de la base vados con el IGV. En ese sentido, señala con
de contribuyentes, que significaría cerrar el decisión que si lo que queremos es fomen-
paso a la economía informal y con ello recu- tar la inversión y que el Perú se convierta en
perar parámetros de competencia y compe- el hub regional de inversiones, el gobierno
titividad para las empresas formales. debería revisar este tema para quitar el IGV
La cuestión es que hasta el momento no se al traslado de ese tipo de costo al exterior
han establecido reglas que permitan avan- porque resta competitividad.
zar claramente en esos objetivos y ahí está
finalmente el nudo gordiano del régimen tri-
butario peruano.
5 SITUACIÓN Y PERSPECTIVA DE
ALGUNOS SECTORES ECONÓMICOS
18
Sin embargo, pensando en el diseño actual,
puestos a imaginar medidas tributarias que
5.1 Sector Minero
deberían incorporarse a la legislación tri-
butaria en el corto plazo, salta en primer En materia minera, el paquete tributario en
término el de establecer adecuadamente la sí mismo no ha cambiado el nivel de car-
relación entre la determinación del IR Em- ga tributaria para las empresas mineras
presarial y las NIIF. De la Torre considera que peruanas, a diferencia de lo que ocurrió en
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

la ausencia de coordinación entre ambos Chile, aunque pese a ello la carga fiscal si-
aspectos es un tema a atender pronto pues gue siendo menor allá que en el Perú.
debido a la adopción de las NIIF se podrían Para López-Amerí y otros varios estudiosos
estar generando espacios de incertidumbre en la materia, el cambio efectuado a la legis-
frente a situaciones económicas respecto de lación en materia de convenios de estabili-
las cuales no se ha producido una variación dad en minería resulta positivo, puesto que
en el tratamiento en la Ley del IR. se flexibiliza uno de los requisitos para que
Luego, López-Amerí apunta a que había las inversiones no mencionadas expresa-
relativo margen para reducir la tasa del IR mente en dichos convenios, puedan acceder
Empresarial a 27 por ciento y dejar el IR so- a la cobertura de la estabilidad tributaria. Es
bre los dividendos en 4.1 por ciento. El men- decir, se reduce el importe de inversión adi-
saje era mantener una uniformidad de tasas cional a USD 25MM.
máximas en el sistema de imposición a la Al respecto, De la Torre indica que debe re-
renta tanto en el impuesto corporativo (tasa flexionarse en relación al hecho que siendo
conjunta), en el impuesto personal y en los la estabilidad tributaria uno de los aspectos
tipos de gravamen de retención en un 30 que busca generar certidumbre y confianza
por ciento. en los inversionistas, una parte relevante
Hay, además, cierto consenso en que está de las discusiones en materia minera de
pendiente una gran reforma en el IR perso- los últimos tiempos haya sido justamente
nal. Aunque la última reforma ha mejorado respecto a sus alcances y aplicación. Máxi-
la progresividad del IR del trabajo, quedan te- me cuando la discusión surgió sin cambio
mas pendientes importantes para convertir de normas y transcurridos muchos años de
nuestro esquema de imposición en uno más aplicación en determinado sentido. De este
técnico y que grave la capacidad contributiva modo, considera que el tratamiento de la
del individuo de una manera más adecuada. estabilidad tributaria requiere no solo una

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REPORTE TRIBUTARIO

concepción administrativo tributario sino presas del exterior, las cuales fijan sus
de la incorporación de mecanismos legales tarifas libres de impuestos, por lo tanto,
que permitan manifestar expresamente el cualquier impuesto aplicable en Perú
contenido de dicha estabilidad bajo el en- tiene que ser asumido directa o indirec-
tendimiento de las partes involucradas, el tamente por la empresa nacional. Las
cual finalmente debe ser protegido por la retenciones de impuestos en Perú son
normatividad. altas, generando sobrecostos en la con-
tratación de tales servicios.
5.2 Sector Hidrocarburos Aparte, habría un alto nivel de discusión
con la SUNAT al momento de revisar
Para algunos especialistas del sector, el
el tratamiento de los pagos al exterior,
tratamiento tributario en materia de hidro-
principalmente con el concepto de asis-
carburos es adecuado, salvo por algunos
tencia técnica, en donde exige que se
aspectos como el tratamiento de los gastos
acredite entre otros la “transmisión de
de responsabilidad social. Parece que ese
conocimientos”.
presupuesto habría movido al legislador a
no considerar dentro del paquete tributario – En los casos de empresas que mantie-
reformas para este sector. nen lotes en producción y lotes en explo-
ración, debería contemplarse una regla
Además, señalan, hay que tomar en cuenta
excepcional que permita compensar los
que las modificaciones en el IR Empresarial
gastos de exploración en el ejercicio en
y en el IR sobre Dividendos no se aplicarían
que incurren (gastan) y así poder com-
a las actividades que se vienen realizando 19
pensarlos con las utilidades de los lotes
en el sector petrolero, pues rige la garan-
en producción; máxime si en materia mi-
tía de estabilidad tributaria durante toda la
nera sí se admite una regla similar.
vigencia del contrato de licencia o de ser-
vicios. Cualquier modificación en torno a la
incidencia del IR sobre los ingresos prove- 5.3 Sector Financiero
nientes de la explotación de hidrocarburos Otro de los sectores de la economía de re-

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


no resultaría aplicable a las actividades en levancia es el de la Banca en el que, a decir
marcha, ni tampoco en lo referido a la distri- de Federico Canturini, Gerente de Gestión
bución de los dividendos, pues la garantía de y Asesoría Fiscal del BBVA - Continental,
estabilidad también cubriría dicho aspecto. existen muchos temas pendientes de re-
No obstante lo indicado, López-Amerí consi- gular adecuadamente, como el tratamiento
dera que pudo haber sido una buena opor- tributario de los Instrumentos Financieros
tunidad para implementar algunas medidas Derivados (IFD), respecto de los cuales de-
tributarias favorables al sector con el fin de bería modificarse la determinación de los
paliar la coyuntura internacional del bajo pagos a cuenta del IR, o como la elimina-
precio del barril de petróleo. ción de la distinción entre IFD de cobertura
Por otro lado, especialistas en la materia y no-cobertura para empresas en general,
consideran que debería replantearse la vi- de forma tal que el resultado positivo o ne-
gencia o el diseño de la recientemente crea- gativo siempre tribute y sea deducible res-
da Contribución a la OEFA o de la inmodi- pectivamente.
ficable Contribución a OSINERGMIN, pues Canturini apunta a que falta revisar una se-
podrían tener ciertos visos de inconstitucio- rie de normas irracionales, como el uso de
nalidad, especialmente por el hecho que los tasaciones para determinar valor de merca-
aspectos principales del tributo se regulan do en operaciones con terceros no vincula-
por vía reglamentaria y podría discutirse su dos, o simplificar los requisitos para susten-
confiscatoriedad a la luz de que se recaudan tar los castigos de créditos.
montos que exceden largamente las necesi- Desde su perspectiva, lo más importante
dades operativas de dichos organismos. sería introducir mecanismos más idóneos
Finalmente, hay dos temas de importancia, para eliminar la doble imposición interna-
pendientes de revisión normativa: cional cuando se obtienen rentas de fuente
– En el sector se utiliza intensamente ser- extranjera por exportación de servicios o in-
vicios especializados brindados por em- versiones en el exterior.

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INFORME tributario

La Declaración Anual
de Operaciones con
Terceros (DAOT) 2014
1 FUNDAMENTOS
DE LA DAOT Resumen
obligados a facilitar las labores de fis-
calización y determinación que realice
la Administración Tributaria y, en es-
pecial, deberán proporcionar a esta la
La DAOT es una declaración tributaria En el presente Informe tributario se información que se requiera, o la que
que tiene carácter de jurada, de natura- presenta los principales aspectos ordenen las normas tributarias, sobre
leza periódica y de tipo informativa, de normativos y jurisprudenciales que las actividades del deudor tributario
modo que a tenor de lo señalado en la se deben tomar en consideración o de terceros con los que guarden re-
R. de S. Nº 2-2000/SUNAT, no deter- para efectuar una correcta presen- lación, de acuerdo a la forma, plazos y
20 mina base imponible de tributo alguno tación de la DAOT correspondiente al condiciones establecidas.
y no rectifica ni sustituye otras declara- Ejercicio 2014. A su vez, en el primer párrafo del artí-
ciones que deban presentarse conforme culo 88° del CT se ha establecido que
a las normas vigentes. la declaración tributaria es la mani-
Esta declaración se presenta anualmen- festación de hechos comunicados a la
te ante la SUNAT sin necesidad de que Administración Tributaria en la forma
la Administración Tributaria se encuentre obligada a noti- y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

ficar previamente a los contribuyentes que deban presentar Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá
la DAOT, conforme ha indicado el Tribunal Fiscal (TF) en la constituir la base para la determinación de la obligación tri-
Resolución (RTF) Nº 2846-4-2008. butaria.
La DAOT que corresponde al Ejercicio 2014 debe presen- Ahora bien, en la experiencia de aplicación de la DAOT, se ha
tarse a más tardar entre el 16 de febrero y el 2 de marzo de mostrado que la SUNAT, una vez sistematizada la informa-
2015, según el último dígito del Registro Único de Contri- ción obtenida vía dicha declaración, la ha contrastado con
buyentes (RUC) y según se tenga o no la calidad de buen otros datos declarados por los deudores tributarios respecto
contribuyente, de conformidad con la R. de S. Nº 24-2015/ a determinados tributos (especialmente Impuesto General a
SUNAT. las Ventas – IGV e Impuesto a la Renta – IR) con la finalidad
Como se ve, la DAOT es un mecanismo por el cual sujetos de optimizar su actuación de control y fiscalización.
formalizados deben proveer a la Administración Tributaria, Sin embargo, como toda información representativa de de-
en vía de colaboración, determinados datos relacionados rechos, esta debe ser utilizada con criterio y prudencia, y
con sus operaciones económicas, los mismos que se con- con los menores niveles de discrecionalidad posibles, evi-
vierten en insumo eficaz para la labor de control del cum- tando tomar provecho desmedido o conclusiones apresura-
plimiento de obligaciones tributarias. Efectivamente, los das a partir de ella.
sistemas de cruce del conjunto de información acopiada Debe tenerse presente que las normas aplicables son la
(directa e indirectamente) facilitan la elaboración de pla- R. de S. Nº 24-2002/SUNAT, publicada el 1 de marzo de
nes de fiscalización e hipótesis de trabajo, las mismas que 2002, por medio de la cual se aprueba el Reglamento para
finalmente son sometidas a comprobación en procedimien- la presentación de la DAOT (en adelante “el Reglamento”)
tos administrativos. Como parte de ello, es posible que en y la R. de S. Nº 24-2015/SUNAT, publicada el 24 de enero
algún momento se realice la confrontación de datos del in- pasado, por la que se establecen disposiciones aplicables al
formante y del informado, donde habrá que sustentar las Ejercicio 2014.
inconsistencias y/o diferencias detectadas.

2
La DAOT está enmarcada dentro de los denominados “de-
beres de colaboración tributaria” cuya base constitucional SOBRE LA OBLIGACIÓN DE
es el Principio del Deber de Contribuir, el mismo que ha PRESENTAR LA DAOT
sido decantado legalmente –respecto del tema que venimos
abordando– en el numeral 6 del artículo 87° del Código En el Reglamento se ha señalado quienes se encuentran
Tributario (CT), conforme al que los administrados están obligados a presentar la DAOT, lo que ha sido complemen-

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INFORME tributario

tado en la R. de S. Nº 17-2014/SUNAT. Así, tenemos las si- no hayan tenido la calidad de PRICOS durante
guientes reglas: 2014 y que han tenido ventas o adquisiciones du-
rante el Ejercicio 2014 por importes que no supe-
a. Sujetos obligados a presentar la Daot ran los S/. 285 000, incluso si hubieran efectua-
Estarán obligados a presentar la DAOT 2014 los siguien- do transacciones con alguno de sus proveedores
tes sujetos siempre que tuvieran una o más “operaciones o clientes por montos superiores a los S/. 7 600.
con tercero” a declarar (conforme a la definición del ar- 3. Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones
tículo 5° del Reglamento): educativas o entidades religiosas que realicen solo
1. Quienes al 31 de diciembre de 2014 hayan tenido la operaciones inafectas del IGV en el 2014, cuyo nú-
calidad de Principales Contribuyentes (PRICOS). mero de trabajadores que deben ser declarados en
Ello sin importar que se hubieran suspendido tem- el PDT Planilla Electrónica – PLAME Formulario
poralmente las actividades en el Ejercicio a declarar, Virtual N° 0601 correspondiente al período tributa-
conforme se ha señalado en las RTF Nºs. 8204-4- rio noviembre del 2014 sea superior a diez (10). Para
2007 y 7623-4-2008. tal caso, se entenderán como trabajador a los sujetos
2. Quienes durante el Ejercicio 2014 hubieran estado definidos en el literal v) del artículo 1° de la R. de S.
obligados a presentar por lo menos una declaración N° 183-2011/SUNAT y normas modificatorias.
mensual del IGV y además cumplieran con cualquie- Ahora bien, los sujetos mencionados en el punto anterior
ra de las siguientes condiciones: que no tuvieran una “operación con tercero” que decla-
(i) El monto de sus ventas internas haya superado rar (es decir, la suma de los montos de las transacciones
S/. 285 000. realizadas con cada tercero no supere 2 Unidad Imposi-
Para tal efecto se sumarán los montos que deben tivas Tributarias (UIT), en sustitución de la DAOT de-
ser consignados en las casillas Nºs. 100, 105, 109, berán presentar el formato denominado “Constancia de
112 y 160 del “PDT IGV Renta Mensual” – For- no tener información a declarar” (en adelante “la Cons-
mulario Virtual Nº 621, en la casilla Nº 100 del tancia”), lo que debe hacerse exclusivamente a través
Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – del módulo SUNAT Operaciones en Línea en SUNAT 21
Renta Mensual. Virtual dentro del mismo cronograma de vencimientos
(ii) El monto de sus adquisiciones de bienes, servi- para la presentación de la DAOT.
cios o contratos de construcción, haya sido supe-
rior a S/. 285 000. b. Sujetos exceptuados de presentar la Daot
Para tal efecto se sumarán los montos que deben Respecto a los sujetos obligados a presentar la DAOT,
ser consignados en las casillas Nºs. 107, 110, 113 y el Reglamento ha exceptuado expresamente a quienes
120 del “PDT IGV Renta Mensual” – Formulario durante el íntegro del 2014 hubieran pertenecido al RUS

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


Virtual Nº 621, en la casilla Nº 107 del Formu- (ahora denominado Nuevo RUS). Estos sujetos tampo-
lario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta co deberán presentar la Constancia, pues dicho trámite
Mensual. solo lo deben realizar aquellos sujetos que estando ini-
Respecto a este segundo supuesto, es necesario se- cialmente obligados a presentar la DAOT no tienen nin-
ñalar lo siguiente: guna operación con tercero por declarar.
– No se encuentran obligados a presentar la Ahora bien, conforme a la RTF Nº 7623-4-2008, no re-
DAOT quienes no estuvieren sujetos al IGV. Tal sulta exceptuable para efectos de la obligación de pre-
criterio ha sido confirmado en el Informe Nº sentar la DAOT, el hecho que el contribuyente sea una
274-2002-SUNAT/K00000, en el que la SUNAT persona natural que no genera rentas de tercera cate-
señaló que las entidades financieras del exterior goría, siempre que cumpla con alguno de los requisitos
no son sujetos del IGV por las operaciones de exigidos por el Reglamento para la presentación de di-
préstamos que realizan con empresas domicilia- cha declaración.

3
das en el Perú, y en esa medida dichas entidades
no se encuentran obligadas a presentar la DAOT. SOBRE EL CONTENIDO
– El Reglamento no ha hecho referencia a que el DE LA DAOT
sujeto deba haber presentado –por lo menos–
una declaración mensual del IGV, sino a que
a. Operaciones a declarar
“esté obligado” a presentar la misma, de modo
Conforme se indica en el Reglamento, en la DAOT se
que deberá presentar la DAOT aquel contribu-
debe incluir las operaciones con terceros que se hubie-
yente que estando obligado a presentar declara-
ran realizado durante el 2014, en calidad de proveedor
ciones mensuales por IGV en el 2014, no lo haya
o cliente, no habiendo una lista cerrada de operaciones
hecho finalmente.
a declarar. En tal sentido, no hay razón para distinguir
– La suma referencial de montos (para determinar
las operaciones con terceros que se encuentren gravadas
ventas o adquisiciones mayores a S/. 285 000) es
con IGV de las no gravadas, debiendo declararse todas
de aquellos que “deban” ser consignados en las
ellas.
casillas de los Formularios mencionados y no la
El declarante deberá considerar en forma separada las
que realmente se consignó.
operaciones que haya realizado como proveedor, de las
– No deben presentar la DAOT 2014 los sujetos que
que haya realizado en calidad de cliente, aun cuando se

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INFORME tributario

hubieran efectuado con el mismo sujeto. En tal sentido, Adicionalmente, en la misma norma se ha indicado
la información se presentará de manera consolidada, que se considerará como tales a aquellas adquisicio-
por proveedor o cliente, sin importar si la operación está nes de bienes, servicios o contratos de construcción
gravada o no con IGV. gravados o no con el IGV que hubieran sido efectua-
Ahora, el criterio para determinar qué operaciones se das por asociaciones sin fines de lucro, instituciones
declaran en la DAOT 2014 es el de la emisión del com- educativas o entidades religiosas que hayan realiza-
probante de pago, nota de crédito o nota de débito, res- do solo operaciones inafectas del IGV en el 2014 y
pectivamente. que debieron declarar en el PDT Planilla Electrónica
del periodo tributario noviembre de 2014 más de
diez trabajadores.
CASO PRÁCTICO A su vez, en el artículo 6° del Reglamento se ha indi-
cado que las transacciones que no deben considerar-
Pregunta: Si en el mes de noviembre de 2014 se emitieron com- se para el cálculo de las operaciones con terceros son
probantes de pago por adelanto por venta de insumos o materias las siguientes:
primas de productos que recién se entregarán en el ejercicio 2015, – La exportación de bienes y/o servicios, conside-
¿el adquirente debe declarar esas operaciones en la DAOT 2014
pese a que recién se devengarán en el 2015?
rada como tal por las normas que regulan el IGV.
Respuesta: Para efectos de la DAOT 2014 es irrelevante la fecha – La utilización en el país de servicios prestados
del devengamiento del gasto (o ingreso), pues conforme al lite- por no domiciliados.
ral d) del artículo 8° del Reglamento, las operaciones con terceros – La importación de bienes. En tal sentido, no de-
deberán informarse en el ejercicio en el que se haya emitido el berían consignarse el monto de las importaciones
comprobante de pago, nota de crédito o nota de débito respectiva- como una transacción realizada con la agencia de
mente. En tal sentido, en el caso planteado, la operación señala-
da deberá declararse en la DAOT 2014, pues no es relevante para
aduanas.
determinar el periodo al que corresponden las operaciones si los – Las consideradas como retiros de bienes, confor-
ingresos o gastos generados se han devengado o percibido en el me a las normas del IGV.
22 ejercicio 2014. – Las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamen-
En el mismo sentido, también se declarará en la DAOT 2014: (i) to de Comprobantes de Pago (RCP), no exista la
una compra realizada (devengada) en diciembre de 2013 pero cu- obligación de consignar el número de RUC o el
yos comprobantes de pago se emitieron en enero 2014, (ii) una
número del documento de identidad del adqui-
operación que conste en una nota de crédito o débito emitida en
2014 que se refiere a comprobantes de pago emitidos antes de tal rente o usuario, salvo que los comprobantes de
año, y, (iii) una operación con terceros originada en comprobantes pago contengan dicha información y, de ser el
de pago emitidos en 2014 aunque estos hayan sido recibidos con caso, estos hubieran sido anotados en forma con-
retraso, inclusive ya en el año 2015. solidada en el Registro de Ventas e Ingresos o en
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

el Registro de Compras llevado de manera elec-


trónica.
Al respecto, es preciso señalar que la SUNAT ha
1. La definición de operación con tercero indicado que no se debe informar las operaciones
Se entiende como “operación con tercero” (conforme de ventas efectuadas a clientes que solo se iden-
al artículo 5° del Reglamento) a la suma de los mon- tificaron con sus nombres o denominación, sin
tos de las transacciones realizadas con cada tercero, proporcionar ningún documento de identidad.
en calidad de proveedor o cliente, siempre que dicha – Las realizadas en los periodos durante los cuales
suma sea mayor a 2 UIT (S/. 7 600 para el 2014). En el declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
caso la suma de las transacciones con cada tercero Cabe recordar que si la persona estuvo durante
fuera por dicho monto o menos, no nos encontrare- todo el 2014 en el Nuevo RUS no está obligada a
mos ante un supuesto de operación con tercero y, si presentar la DAOT ni la Constancia.
–como ya se adelantó– los sujetos obligados a pre- – Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a
sentar la DAOT no tuvieran alguna “operación con través de declaraciones distintas a la DAOT, en
tercero” a declarar, deberán presentar la Constancia cumplimiento de las siguientes normas:
que ya mencionamos, en sustitución de la DAOT. (i) Del Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
Ahora, debe tomarse en cuenta que, a tenor de lo se- bles, aprobado por D. S. Nº 126-94-EF, siem-
ñalado en la RTF Nº 2675-5-2007, las obligaciones pre que se hubieran informado las transaccio-
de naturaleza tributaria, como son las aportaciones nes realizadas en los doce meses del 2014.
al Seguro Social de Salud, no califican como opera- (ii) Del Texto Único Actualizado de las normas
ciones con tercero, por tanto, no corresponde in- que rigen la obligacion de determinadas enti-
cluirlas en la DAOT. dades del Sector Público aprobado por el D. S.
2. Transacciones involucradas en la operación N° 27-2001-PCM y normas modificatorias.
con terceros Ahora bien, la Segunda Disposición Final de
El literal e) del artículo 1° del Reglamento ha defi- la R. de S. Nº 251-2005/SUNAT ha precisa-
nido como “transacciones” a aquellas gravadas o no do que quienes presentan las declaraciones
con el IGV por las que exista la obligación de emitir de los literales (i) y (ii), no están exceptuados
comprobante de pago, nota de crédito o nota de dé- de informar en la DAOT las transacciones que
bito, y que deban ser incluidas en la declaración del
Impuesto.

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INFORME tributario

efectúan en calidad de proveedores (en buena los pagos realizados por concepto de reembolsos de
cuenta, se declaran las ventas internas). seguros médicos.
(iii)Del artículo 6° de la R. de S. N° 286-2009/ 4. El arrendador de inmuebles destinados a actividades
SUNAT que dicta disposiciones para la imple- empresariales: Respecto de dichos arrendamien-
mentación del llevado de determinados libros tos, deberá incluir los datos de identificación de los
y registros vinculados a asuntos tributarios arrendatarios y la ubicación de los inmuebles respec-
de manera electrónica, o de la R. de S. N° tivos.
379-2013/SUNAT que establece los sujetos
obligados a llevar los Registros de Ventas e c. Reglas para elaborar la Daot
Ingresos y de Compras de manera electróni- Para efecto de la DAOT, se deberán aplicar los criterios
ca, salvo aquellas por las cuales se hubieren siguientes:
emitido boletas de venta en las que de acuer- 1. Distinción de las operaciones por proveedor
do al RCP exista la obligación de identificar o cliente
al adquirente o usuario o que, sin existir tal Las operaciones con terceros que se realicen como
obligación, se hubiese consignado el número proveedor se considerarán separadamente de aque-
del documento de identidad del adquirente o llas que se efectúen como cliente, aun cuando se lle-
usuario, y que no hubieran sido anotadas en ven a cabo con un mismo tercero.
forma detallada en el Registro de Ventas e In- 2. Clasificación de las operaciones
gresos o en el Registro de Compras. Las operaciones con terceros que se realicen como
– Aquellas registradas en el Registro de Ventas e proveedor se consignarán en el rubro ingresos y
Ingresos o de Compras llevados de manera elec- aquellas que se efectúen como cliente se considera-
trónica en SUNAT Operaciones en Línea en apli- rán en el rubro costos y/o gastos.
cación de lo dispuesto en la R. de S. Nº 66-2013/ Conforme a ello, no resulta necesario informar el nú-
SUNAT o en la R. de S. Nº 379-2013/SUNAT, mero de cada uno de los comprobantes de pago que
salvo aquellas por las cuales se hubieren emiti- sustentan las operaciones, pues estas se informarán 23
do boletas de venta en las que de acuerdo al RCP en forma consolidada por cada cliente o proveedor.
exista la obligación de identificar al adquirente o A su vez, en caso existan comprobantes de pago emi-
usuario o que, sin existir tal obligación, se hubie- tidos a nombre de dos o más adquirentes, se deberá
se consignado el número del documento de iden- informar a un solo adquirente, seleccionando al que
tidad del adquirente o usuario, y que no hubieran aparece en primer orden en los comprobantes sus-
sido anotadas en forma detallada en el Registro tentatorios.
de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras. 3. Transacciones con el mismo tercero

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


Cabe precisar que no se considerará incluida dentro Las transacciones se considerarán realizadas con un
de estos últimos dos supuestos de excepción, la in- mismo tercero, aun cuando este se identifique con
formación proporcionada en virtud de requerimien- distintos tipos de documentos durante un mismo
tos formulados por la SUNAT. Ejercicio. En este caso se identificará a dicho tercero
con su número de RUC o, en su defecto, con su nú-
b. Información adicional a declarar mero de documento de identidad.
En el artículo 7° del Reglamento se ha establecido la 4. Atribución de las transacciones
obligación de que determinados sujetos presenten infor- Las transacciones se considerarán en el Ejercicio en
mación adicional en la DAOT, conforme a lo siguiente: que se emita el comprobante de pago, la nota de dé-
1. Los contratos de colaboración empresarial que no bito o nota de crédito respectiva.
llevan contabilidad independiente, a los que se re- En ese sentido, para efectos de la DAOT 2014 ha de
fiere el último párrafo del artículo 14° de la Ley del considerarse aquella transacción facturada en di-
IR (LIR): En este caso el operador de los mismos de- ciembre de 2014, aunque el comprobante de pago
berá consignar en su declaración, adicionalmente a haya sido recibido con retraso en marzo de 2015.
sus operaciones con terceros, las que correspondan 5. Declaración de los arrendatarios
a dichos contratos y la atribución de ingresos, costos Los arrendatarios incluirán en su declaración las
y gastos, según sea el caso, que le corresponda a cada transacciones referidas al uso de servicios públicos
una de las personas naturales o jurídicas que los in- de suministro de energía eléctrica, agua y telecomu-
tegran. nicaciones, que se encuentren sustentados con com-
2. Las empresas administradoras de tarjetas de crédito probantes de pago emitidos a nombre del arrenda-
y/o débito: Ellas deben incluir los datos de identi- dor o subarrendador, en el supuesto contemplado en
ficación de las empresas afiliadas y la suma de las el inciso d) del numeral 6.1. del artículo 4° del RCP.
transacciones realizadas por estas durante el 2014 6. Transacciones gravadas o no con IGV
en las que se hayan utilizado las tarjetas de crédito Tratándose de transacciones gravadas con IGV, se
y/o débito. considerará la base imponible según lo establecido
3. Las empresas aseguradoras: Consignarán la infor- en la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo
mación sobre los pagos en dinero efectuados por – ISC (LIGV). Respecto de las transacciones no gra-
concepto de indemnizaciones, indicando los datos vadas con IGV, se considerará el importe total de la
de identificación de los beneficiarios. No se incluirán transacción.

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INFORME tributario

Respecto al ISC, la SUNAT ha informado que el tribuyente a nivel nacional, correspondientes a la Inten-
monto a informar corresponderá a la base imponible dencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción.
del IGV, es decir el valor de venta más el ISC. La presentación de la DAOT (su aceptación o rechazo) se re-
7. Transacciones que son costo o gasto susten- girá por lo establecido en la R. de S. Nº 2-2000/SUNAT, de
tadas en boletas o tickets modo que será rechazada si el receptor desarrollado por la
En el caso de transacciones que generen costo y/o SUNAT luego de verificar el disquete o la información con-
gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en tenida en él, detecta alguno de los motivos de rechazo (que
los que no se haya discriminado el IGV, se conside- el disquete contenga virus informativo, el contribuyente no
rará el importe total de la transacción que figure en corresponda a la dependencia donde está presentando la
dichos comprobantes de pago. declaración, etc.).
8. Contabilidad en moneda extranjera
Los declarantes que lleven en moneda extranjera sus a. Presentación de la Constancia
libros de contabilidad u otros libros y registros exi- La presentación de la Constancia se realizará a través
gidos por las leyes, reglamentos o por resolución de de SUNAT Virtual utilizando el formato respectivo, para
superintendencia utilizarán, para convertir a moneda tal efecto se deberá obtener previamente el Código de
nacional las transacciones realizadas en el Ejercicio, Usuario y la Clave de Acceso al Sistema SUNAT Opera-
el tipo de cambio promedio venta bancario corres- ciones en Línea.
pondiente al Ejercicio, publicado por la SBS.
9. Venta a plazos de la primera venta de inmue-
b. Plazos de Presentación
bles
– La DAOT o la Constancia se presentarán de acuerdo
Las operaciones con terceros que se efectúen a pla-
al cronograma de vencimiento que se publique para
zos por la primera venta de inmuebles y cuyas cuotas
cada ejercicio. Para el periodo 2014 el cronograma es
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo
el siguiente:
mayor a 1 año, computado a partir de la fecha de la
24 transacción, se declararán en el Ejercicio por el mon- DAOT 2014 - CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
to que se perciba, sea parcial o total. Asimismo, se
deberá efectuar la declaración independientemente DAOT 2014
de haber optado por lo normado en el artículo 58° de Último dígito del RUC Vencimiento
la LIR. 8 16.02.2015
10. Contratos de colaboración empresarial 9 17.02.2015
Las partes integrantes de los contratos de colabo- 0 18.02.2015
ración empresarial que no lleven contabilidad in-
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

1 19.02.2015
dependiente a que se refiere el inciso a) del artículo
2 20.02.2015
7° del Reglamento (es decir, a los que se refiere el
3 23.02.2015
último párrafo del artículo 14° de la LIR), que estén
4 24.02.2015
obligadas a presentar la declaración por sus propias
operaciones con terceros, no considerarán las reali- 5 25.02.2015
zadas por los contratos. 6 26.02.2015
7 27.02.2015

4
Buenos Contribuyentes 02.03.2015
PRESENTACIÓN DE LA DAOT
La DAOT se presentará utilizando el PDT Operaciones con
Terceros (PDT-DAOT) a través de SUNAT Virtual, tratán- – Tratándose de liquidación de empresas, reorganización
dose de los contribuyentes que tengan hasta 500 operacio- de sociedades, cancelación de sucursales de entidades
nes con terceros por informar en el 2014. de cualquier naturaleza constituidas en el exterior y se-
Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones de caso paración de bienes efectuado por los cónyuges, los pla-
fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SU- zos para la presentación de la DAOT serán los estableci-
NAT Virtual o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los dos en el Reglamento de la LIR.
contribuyentes presentar su declaración, podrán efectuarla – Tratándose de las sucesiones indivisas cuyo RUC hu-
en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servi- biera sido dado de baja durante el 2014, se deberá pre-
cios al Contribuyente, según corresponda. sentar la DAOT dentro de los 3 meses posteriores a la
De otro lado, la DAOT se presentará en las oficinas de la SU- ocurrencia de tal hecho.
NAT, tratándose de los contribuyentes que tengan más de
500 operaciones con terceros por informar en el ejercicio. c. Omisos de años anteriores
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente: Los sujetos que se encuentren omisos a la presentación
– En el caso de Principales Contribuyentes, la presenta- de la DAOT correspondiente a Ejercicios anteriores al
ción de la DAOT se realizará en las dependencias de la 2014, deberán regularizar dicha presentación utilizando
SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales. el “PDT Operaciones con Terceros” - Formulario Virtual
– En el caso de medianos y pequeños contribuyentes, la Nº 3500 – versión 3.3, no siendo necesaria mayor infor-
presentación de la DAOT se realizará en cualquiera de mación que la solicitada por dicho PDT; la que se efec-
las dependencias o en los Centros de Servicios al Con- tuará según lo señalado en el artículo 10° del Reglamen-

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INFORME tributario

to. Ello también será de aplicación a las declaraciones gado dentro de los plazos establecidos, y que dicha
rectificatorias que correspondan a los Ejercicios indica- verificación sustenta la expedición de la resolución
dos. de multa correspondiente. Para tal objeto, el TF ha
reconocido en la referida RTF Nº 18874-5-2012 que
d. Disposiciones para sustituir la Daot con el reporte “Consulta de Presentación de Declara-
Para modificar cualquier dato de la DAOT presentada ciones Informativas” queda acreditada dicha infrac-
y/o añadir información a la misma, según sea el caso, ción.
el declarante presentará una nueva declaración, que A su vez, en la RTF Nº 7316-4-2007 se ha indicado
deberá contener la información previamente declarada que la carga de la prueba respecto al cumplimiento
con las modificaciones y/o agregados efectuados. Dicha de la obligación de presentar la DAOT corresponde
declaración sustituirá en su totalidad a la última DAOT al administrado, de conformidad con la Ley del Pro-
presentada. cedimiento Administrativo General y el Código Pro-
Esta disposición rige tanto para la modificación dentro cesal Civil.
del plazo de presentación como la que se haga fuera de ii) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
este. La incidencia, en todo caso, será la comisión de una forma incompleta o no conformes con la realidad
infracción tributaria en el último supuesto. (numeral 4 del artículo 176° del CT).
Al respecto, la RTF Nº 2675-5-2007 refirió que al no

5
haberse declarado algunas operaciones con tercero
INFRACCIONES Y SANCIONES en la DAOT se comete la infracción del numeral 4
APLICABLES del artículo 176° del CT, resultando irrelevantes que
las mismas no hayan sido anotadas en el Registro de
a. Tipificación de Infracciones Compras.
Según el artículo 16° del Reglamento, el incumplimien- A su vez, en la RTF Nº 11359-2-2007 se ha señalado
to de sus obligaciones será sancionado de conformidad que si el obligado a presentar la DAOT acepta que
con lo dispuesto en el CT. Para tal efecto, en el primer se produjeron varias de las operaciones de compra
25
párrafo del artículo 165° del CT se señala que la infrac- imputadas por sus proveedores, resulta acreditado
ción será determinada en forma objetiva y sancionada que presentó dicha declaración en forma incompleta
administrativamente. o no conforme con la realidad, y por ende se ha con-
El TF, en su RTF Nº 6500-3-2007, ha señalado que las figurado la infracción tipificada en el numeral 4 del
infracciones deben ser determinadas y sancionadas en artículo 176° del CT.
forma objetiva, es decir, sin considerarse las circunstan-
cias que pudieran rodear su comisión ni la situación del b. Sanciones aplicables

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


contribuyente infractor en dicho momento. Las sanciones para las dos infracciones comentadas en
Ahora bien, conforme al artículo 176° del CT (que esta- el punto anterior, variarán dependiendo del tipo de con-
blece los tipos de infracciones relacionadas con la obli- tribuyente. Efectivamente, en el caso de las personas y
gación de presentar declaraciones y comunicaciones), entidades generadoras de rentas de tercera categoría,
podrían generarse dos infracciones vinculadas con el conforme a la Tabla I del CT, la sanción será del 30 por
tema que nos ocupa: ciento de la UIT, mientras que en el caso de sujetos del
i) No presentar otras declaraciones o comunicaciones Régimen Especial de Renta (RER), la sanción será de 15
dentro de los plazos establecidos (dispuesto en el nu- por ciento de la UIT.
meral 2 del artículo 176° del CT). Ahora bien, conviene tener presente que mediante el
Al respecto, debe indicarse que en la RTF Nº 9742-1- Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a
2008, el TF ha señalado que la comisión de la infrac- las infracciones del CT, aprobado por la R. de S. Nº 63-
ción tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del 2007/SUNAT, se ha recogido la posibilidad de rebajar
CT queda acreditada con la verificación que realice la hasta en un cien por ciento la sanción establecida en las
SUNAT de que el deudor tributario no cumplió con Tablas del CT. Para ello la infracción deberá ser subsa-
presentar la DAOT dentro de los plazos establecidos. nada antes de que surta efecto la notificación de la SU-
Se ha sostenido en la RTF Nº 15159-5-2012, que si no NAT en la que se indica la comisión de la infracción. En
se realiza la DAOT hasta la fecha máxima de presen- ese sentido, debe tomarse en consideración el artículo
tación establecida por la SUNAT, estando obligada 106° del CT, conforme se desprende de la RTF Nº 3020-
a ello se incurre en la infracción del numeral 2 del 2-2007 referida a una situación similar regulada por el
artículo 176° del CT. antiguo Régimen de Gradualidad, establecido en la R.
Además, en la RTF Nº 18874-5-2012, el TF ha preci- de S. Nº 159-2004/SUNAT.
sado que la comisión de la infracción tipificada en el Cabe agregar que la infracción del numeral 2 del artículo
numeral 2 del artículo 176° del CT queda acreditada 176° del CT se subsanará presentando la DAOT; y la del
con la verificación que realice la SUNAT de que el numeral 4 del mismo artículo, presentando nuevamente
deudor tributario no cumplió con presentar las otras la DAOT, pero agregando la información omitida.
declaraciones o comunicaciones a que estaba obli-

AT-02-INF. DAOT(20-25).indd 25 2/25/15 12:13 PM


INFORME tributario

Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo

1 INTRODUCCIÓN
Resumen
rídica al 1 de enero de cada año al que
corresponde la obligación tributaria.
Cuando se transfiera la propiedad de la
El Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo (en adelante “IER”) es un tributo embarcación afecta, el adquirente asu-
nacional de periodicidad anual creado en mirá la condición de sujeto del Impuesto
favor de las Municipalidades que grava la En el presente Informe se desarrollan a partir del 1 de enero del año siguiente
titularidad del derecho real de propiedad los principales aspectos del Impues- de producido el hecho.
o posesión, indistintamente, de las deno- to a las Embarcaciones de Recreo, Cuando se transfiera la propiedad de la
minadas embarcaciones de recreo y bie- que grava la propiedad o posesión de embarcación afecta, el adquirente asu-
26
nes similares, obligadas a registrarse en las embarcaciones de recreo y simi- mirá la condición de sujeto del Impuesto
las Capitanías de Puerto. lares. a partir del 1 de enero del año siguiente
El IER está regulado en los artículos 81° de producido el hecho.
al 85° de la Ley de Tributación Munici- Cuando la existencia del propietario no
pal y el D. S. N° 57-2005-EF (en adelante pudiera ser determinada, son sujetos
“el Reglamento”). Mediante R. de S. N° obligados al pago del impuesto, en cali-
91-2005/SUNAT se regulan las disposiciones referidas a la dad de responsables los poseedores a cualquier título de las
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

declaración y pago del IER. embarcaciones afectas, sin perjuicio de su derecho a reclamar
Finalmente, cada año el Ministerio de Economía y Finanzas el pago a los respectivos propietarios.
(MEF) aprueban la Tabla de Valores Referenciales para de-
terminar la base imponible del IER. Para el año 2015, dicha APOSTILLA:
tabla ha sido aprobada por R. M. N° 40-2015-EF/15, publica- Personas jurídicas dedicadas a actividades turísticas
da el 28 de enero pasado.

2
En el Informe N° 177-2005-SUNAT/2B0000, la SUNAT señala que se
encuentran afectas al IER las personas jurídicas propietarias de embar-
BIENES AFECTOS caciones de recreo que se encuentren registradas en las Capitanías de
Puerto y que formen parte de su activo fijo, aún cuando dichas personas
Para efectos del IER, el Reglamento considera embarcaciones jurídicas se dediquen a la actividad turística.
a las embarcaciones de recreo, incluidas las motos náuticas,
que tienen propulsión a motor y/o vela y que no están excep-
tuados de la inscripción de la matrícula de acuerdo a lo esta-
blecido en el artículo C-010410 del Reglamento de la Ley de
Control y Vigilancia de las Actividades Marítimas, Fluviales y 4 SUPUESTOS FUERA DEL
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Lacustres, aprobado por el D. S. Nº 28-DE/MGP.
Asimismo, precisa que se considera que las embarcaciones
El Reglamento señala que no se encuentran afectas al IER:
están dentro del campo de aplicación del IER siempre que
– Las embarcaciones de las personas jurídicas que no for-
estén matriculadas en las Capitanías de Puerto o en trámite
men parte de su activo fijo.
de inscripción, aun cuando al 1 de enero del año al que corres-
– Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Ca-
ponde la obligación no se encuentren en el país.
pitanías de Puerto.

3 SUJETOS DEL IMPUESTO


5 BASE IMPONIBLE
Conforme al Reglamento, son sujetos del Impuesto, las per-
Para determinar la base imponible del IER, debe tenerse en
sonas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas y
cuenta el valor original de adquisición, importación o de ingreso
sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier
al patrimonio de la embarcación afecta, de acuerdo al contrato
título, de las embarcaciones afectas a dicho tributo.
de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaración
El carácter de sujeto se atribuye con arreglo a la situación ju-
Única de Aduanas, según corresponda, incluidos los impuestos.

AT-02-INF. EMBARC(26-28).indd 26 2/25/15 12:17 PM


INFORME tributario

Algunos casos especiales regulados en el Reglamento son los


siguientes:
– Embarcaciones que se construyan por encargo
7 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
El Reglamento establece que los sujetos del IER presentarán
En el caso de embarcaciones que se construyan por en- la declaración jurada en el medio, forma, plazo y condiciones
cargo, cuyo valor total no se establezca en el comprobante que establezca la SUNAT mediante resolución de superinten-
de pago emitido por la empresa constructora, el valor de dencia, quien podrá establecer o exceptuar de la obligación de
ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la base presentar la referida declaración jurada en los casos en que
imponible del IER, será el que declare el sujeto del Im- cuente con la información necesaria para la determinación de
puesto ante la SUNAT incluidos los impuestos. la deuda tributaria.
– Embarcaciones construidas por el sujeto del Im- Para estos efectos, la SUNAT ha aprobado el Formulario Vir-
puesto tual Nº 1690, “Impuesto a las Embarcaciones de Recreo”.
En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido cons-
truidas por el propio sujeto del IER, se considerará como va-
lor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de los valores APOSTILLA:
comprendidos en la construcción de la embarcación.
– Embarcaciones obtenidas a título gratuito Disposiciones de SUNAT sobre la Declaración
Tratándose de embarcaciones obtenidas a título gratuito,
La SUNAT ha señalado que los sujetos del IER, o en su caso el sujeto
se considerará valor de ingreso al patrimonio el que le hu- obligado al pago, tanto Principales, Medianos y Pequeños Contribuyen-
biera correspondido al causante o donante al momento de tes presentarán la Declaración del Impuesto a través de SUNAT Virtual
la transmisión. (www.sunat.gob.pe) a través del Formulario Virtual Nº 1690 – Impuesto
– Embarcaciones adquiridas por remate público o a las Embarcaciones de Recreo hasta el último día hábil del mes de abril
de cada año.
adjudicación en pago
La Declaración Sustitutoria o la Rectificatoria, según corresponda, se
Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pú- presentan también a través del Formulario Virtual Nº 1690, ingresando
blico o adjudicación en pago, se considerará como valor nuevamente todos los datos de la Declaración que se sustituye o rectifi-
original de adquisición el monto pagado en el remate o el ca, incluso aquella información que no se desea sustituir o rectificar, de
valor de adjudicación, según sea el caso, incluidos los im- acuerdo a lo prescrito en el artículo 6° de la R. de S. Nº 91-2005/SUNAT.
27
Para presentar la Declaración (en SUNAT Virtual) deberán seguirse lo
puestos que afecte dicha adquisición, a la fecha en la cual
siguientes pasos:
se configure la situación jurídica. a. Ingrese a SUNAT Operaciones en Línea.
– Embarcaciones adquiridas en moneda extranjera b. Digite su Código de Usuario y Clave SOL.
Tratándose de embarcaciones adquiridas en moneda extran- c. Seleccione el Formulario Virtual Nº 1690
jera, dicho valor será convertido a moneda nacional aplican- d. Ingrese la información solicitada:
• Año al que corresponde la Declaración.
do el tipo de cambio promedio venta publicado por la Super-
• Número de matrícula de la embarcación.
intendencia de Banca y Seguros, correspondiente al último

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


• Características de la embarcación, dependiendo de la embar-
día hábil del mes en que fue adquirida la embarcación. cación que está declarando, tales como año, categoría, tamaño,
El valor determinado de acuerdo a lo señalado, será compa- motor, existencia de cubierta interior o exterior y puente de
rado con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en mando.
• Valor de la embarcación.
la Tabla de Valores Referenciales, debiendo considerar como
• Modalidad de pago elegida.
base imponible para la determinación del Impuesto, el mayor e. Imprima su constancia de presentación de la Declaración, la cual
de ellos. contendrá el detalle de lo declarado, el respectivo número de orden,
En caso que el sujeto del IER no cuente con los documentos que así como la determinación del Impuesto efectuada de acuerdo a
acrediten el valor original de adquisición, de importación o de in- lo establecido en el artículo 6° del Reglamento.
greso al patrimonio de la embarcación afecta, la base imponible
será determinada tomando en cuenta el valor correspondiente al
tipo de embarcación fijada en la Tabla de Valores Referenciales.

APOSTILLA: 8 PAGO DEL IMPUESTO


Embarcación transferida en más de una oportunidad Según el Reglamento, el IER podrá ser pagado al contado o en
forma fraccionada en cuatro (4) cuotas trimestrales, en el me-
En el Informe N° 177-2005-SUNAT/2B0000, la SUNAT señala que se
encuentran afectas al IER las personas jurídicas propietarias de embar- dio, la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
caciones de recreo que se encuentren registradas en las Capitanías de En el caso del pago fraccionado, cada cuota será equivalente a
Puerto y que formen parte de su activo fijo, aun cuando dichas personas un cuarto del total del impuesto a pagar. Dichas cuotas serán
jurídicas se dediquen a la actividad turística. reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Índice de
Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional
de Estadística e Informática (INEI) por el periodo compren-

6
dido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el
TASA mes precedente al del pago de la cuota respectiva.
La SUNAT ha señalado que el pago del IER podrá ser realiza-
La tasa del Impuesto es de 5 por ciento, aplicable sobre el va-
do de la siguiente manera:
lor original de adquisición, importación o ingreso al patrimo-
– Al contado, hasta el último día hábil del mes de abril de
nio de la embarcación. Se ha dispuesto que en ningún caso
cada año.
éste último podrá ser menor a los valores referenciales que
– En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestra-
anualmente publica el MEF, el cual considerará un valor de
les. Cada cuota será equivalente a un cuarto del Impuesto
ajuste por antigüedad.

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INFORME tributario

total a pagar. La primera cuota deberá pagarse hasta el úl-


timo día hábil del mes de abril. Las cuotas restantes serán
canceladas hasta el último día hábil de los meses de julio y
9 LUGARES DE PAGO
DEL IMPUESTO
octubre de cada año y enero del año siguiente.
Los sujetos del Impuesto o en su caso, el sujeto obligado al Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:
pago del IER, según la modalidad de pago por la que hubie- – Los Principales Contribuyentes, en las dependencias fija-
ran optado, deberán realizar el pago a través del Sistema Pago das por la SUNAT para efectuar el cumplimiento de sus
Fácil o mediante SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados obligaciones tributarias.
utilizando el Número de Pago SUNAT, los cuales generan el – Los Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursa-
Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual les y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT.

10 INFORMACIÓN
Nº 1662 - Boleta de Pago o el Formulario Nº 1663 - Boleta
de Pago, respectivamente. Para tal efecto, se informará como A SER
código de tributo “7151 - Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo” y como periodo, el que corresponda al mes y al año
COMUNICADA A LA SUNAT
de vencimiento de la obligación, como sigue:
De acuerdo al Reglamento, los sujetos del IER deberán pre-
sentar una declaración jurada informativa, hasta el último día
FORMA DE PAGO PERIODO hábil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos:
– Cuando se registre una embarcación ante la Capitanía de
a) Pago al contado 04-Año
Puerto por primera vez.
b) Pago fraccionado
– Cuando se transfiera la propiedad de una embarcación.
Primera cuota 04-Año – Cuando se cancele la matrícula.
Segunda cuota 07-Año Para estos efectos, la SUNAT aprobó el Formulario Virtual Nº
Tercera Cuota 10-Año 1691, “Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones
Cuarta Cuota 01-Año de Recreo”, en el que se comunica lo siguiente:
– Cuando se registre la Embarcación ante la Capitanía de
28 Puerto por primera vez, el propietario deberá informar:
a) Número de matrícula de la Embarcación registrada en
APOSTILLA: la Capitanía de Puerto.
Casos especiales b) Características de la Embarcación, tales como año, ca-
tegoría, tamaño, motor, existencia de cubierta interior
Sucesiones indivisas o exterior, puente de mando, entre otros, dependiendo
En los casos que las embarcaciones afectas sean de propiedad de suce- de la embarcación que se está declarando.
siones indivisas, el pago y la presentación de la declaración jurada será
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

c) Valor de adquisición de la Embarcación.


realizada por el albacea o representante legal consignado en el RUC; y,
a falta de éstos, por cualquiera de los herederos. Las embarcaciones – Cuando se transfiera la propiedad de la Embarcación, el
de las sucesiones indivisas serán declaradas a nombre de la sucesión transferente deberá informar:
hasta el año en que se dicte la declaración judicial de herederos o se a) Número de RUC del adquirente, de ser el caso.
inscriba el testamento en la oficina registral correspondiente. b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
Sociedades conyugales adquirente.
a) Con régimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con la c) Número de matrícula de la Embarcación transferida.
declaración y pago del IER es el representante de la sociedad conyu- d) Valor de la transferencia.
gal que puede ser cualquiera de los cónyuges. En dicha declaración
e) Fecha de la transferencia.
se incluirán las embarcaciones de recreo propias de cada cónyuge,
las comunes y las correspondientes a los hijos menores de edad. – Cuando se cancele la matrícula, el propietario deberá in-
b) Con régimen de separación patrimonial, cada cónyuge declarará en formar:
forma independiente sus embarcaciones y realizará el pago respec- a) Número de matrícula de la Embarcación dada de baja
tivo. Las embarcaciones correspondientes a los hijos menores de b) Número y fecha de la Resolución de la Capitanía de
edad se incluirán en la declaración del cónyuge con embarcaciones Puerto.
de mayor valor. No obstante, cuando los cónyuges sean propietarios El Formulario Virtual Nº 1691 será presentado a través de
de embarcaciones de igual valor o no tengan embarcaciones que SUNAT Virtual para lo cual el sujeto del Impuesto deberá ob-
declarar, cualquiera de ellos podrá declarar y pagar las de los hijos
tener el código de usuario y la clave de acceso referidos. Una
menores de edad.
Copropiedad vez ingresada la información podrá imprimir su constancia de
En el caso de copropiedad, la declaración y el pago serán efectuados presentación de la declaración informativa.
por cualquiera de los propietarios.
Transferencia de propiedad
En el caso de transferencia de propiedad, el transferente deberá can-
celar la totalidad del IER anual, dentro del plazo de presentación de la
declaración jurada informativa.
Cuando los sujetos del IER opten por una forma de pago al momento de
presentar la declaración jurada anual, la misma no podrá ser variada
con posterioridad.

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INFORME CONTABLE

LA NUEVA NIIF 15 Y El
problema de las
obligaciones de desempeño
Carlos Valle Larrea (*)

1 Introducción
Resumen
do al segundo paso del modelo (de-
terminación de las obligaciones de
El presente Informe constituye la desempeño), haciendo un análisis
primera entrega de una serie de aná- de sus relaciones con lo establecido
En el presente Informe contable se de-
lisis en torno a la nueva Norma Inter- sarrolla la noción de determinación de
previamente en las NIC 11 y 18, junto
nacional de Información Financiera las obligaciones de desempeño en el con sus implicancias para la realidad
(NIIF) 15 Ingresos de Actividades contexto de la nueva NIIF 15. peruana.
29
Ordinarias Procedentes de Contra-
tos con Clientes, estándar contable
que sustituirá, a partir del 1 de enero 2 Lo que debe enten-
derse por obliga-
de 2017, a la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 18 Ingresos de
ción de desempeño
Actividades Ordinarias, NIC 11 Contratos de Construc-
El concepto de obligación de desempeño es definido en

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


ción y sus respectivas interpretaciones(1), permitiéndo-
se también, su adopción anticipada. Los efectos que el Apéndice A de la NIIF 15 como el compromiso es-
tendrá la NIIF 15 en muchos sectores serán sumamente tablecido en un contrato para transferirle a un cliente
importantes y no se circunscribirán exclusivamente a bienes o servicios diferenciables. Puede tratarse de un
materias contables, comprendiendo también aspectos único bien (servicio) o también de conjuntos de bienes
relacionados con procesos, sistemas, tributación, entre (servicios) sustancialmente iguales, pero que agrupa-
otros. La NIIF 15 fue aprobada en mayo de 2014 en for- dos pueden diferenciarse del resto de entregables. Con-
ma conjunta con el tópico 606 del Financial Accounting forme con el párrafo 27 de la NIIF 15, existe diferen-
Standards Board (FASB), habiendo constituido el ma- ciación si se cumplen conjuntamente los dos criterios
yor éxito del proceso de convergencia iniciado en 2002 siguientes:
por los dos grandes entes reguladores de la profesión i. El cliente puede beneficiarse del bien (servicio) en sí
contable en el mundo . (2) mismo o conjuntamente con otros recursos ya dis-
El modelo de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15
comprende cinco pasos cuyo orden lógico es el siguiente: ______
1. Identificar el contrato celebrado con el cliente o los (*) Director de Accounting Advisory Services de KPMG Perú. Miembro del
Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
contratos que deben ser considerados como un solo del capítulo peruano de la International Fiscal Association (IFA). Docente
conjunto. universitario.
2. Identificar las obligaciones de desempeño que la en- (1) Estas interpretaciones corresponden a la CINIIF 13 Programas de Fideliza-
ción de Clientes, CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles,
tidad se ha comprometido contractualmente a brin- CINIIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes y la SIC 31
dar a su cliente (bienes y servicios). Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad.
(2) En setiembre de 2002, el International Accounting Standards Board-IASB
3. Determinación del precio total de la transacción. (ente emisor de las NIIF) y el Financial Accounting Standards Board-FASB
4. Distribución del precio de la transacción entre las (responsable de la regulación de los principios contables generalmente
aceptados en EEUU-US GAAP) celebraron el llamado Acuerdo de Norwalk,
diferentes obligaciones de desempeño. con el objetivo de reducir las diferencias entre las NIIF y los US GAAP, así
5. Reconocimiento de ingresos sobre la base del cum- como la emisión de nuevos estándares contables consensuados. Desde la
plimiento de las obligaciones de desempeño. vigencia de este acuerdo, las nuevas NIIF y actualizaciones de NIC emitidas
por el IASB (destacando, entre otras, la NIIF 3 y las NIC 23 y 36) han bus-
A continuación, nos abocaremos al análisis de uno de cado contar con la mayor cantidad de coincidencias con sus equivalentes
los cambios más trascendentales de la NIIF 15, referi- estadounidenses, contribuyendo así a lograr información más comparable
y mayor transparencia en los mercados de capitales.

AT-02-Inform Contable Valle(29-33).indd 29 2/25/15 12:18 PM


INFORME CONTABLE

ponibles. Los recursos ya disponibles corresponden industrias peruanas resulta común la entrega de más
a aquellos bienes (servicios) que se venden por se- productos de lo formalmente acordado (por ejemplo: la
parado (sea por la propia entidad o terceros), o que docena de catorce, así como la entrega de unidades adi-
ya han sido obtenidos de la entidad (por medio del cionales de bebidas alcohólicas para asegurar la exclusi-
contrato o por transacciones diferentes). vidad en un punto de venta); en otros negocios, algunos
ii. El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicios (se asume implícitamente) correrán por cargo
servicio al cliente es identificable por separado de del vendedor (como la instalación de balones de gas o de
otros compromisos establecidos en el contrato. ciertos electrodomésticos en los hogares) o se acostum-
Los dos criterios indicados evidencian que no necesa- bra entregar un bien con artículos accesorios sin mayor
riamente existe un paralelo entre las actividades reali- costo (por ejemplo: la entrega de un equipo de cómputo
zadas por la entidad prestadora de los bienes (servicios) junto con aditamentos como una funda de protección o
y las obligaciones de desempeño, encontrándose este la carcasa). En otros casos, ciertas obligaciones de des-
último concepto mucho más vinculado a la forma como empeño pueden existir bajo la apariencia de gastos de
el cliente entiende la transacción. Al respecto, el Inter- promoción o marketing, por ejemplo, en el negocio de
national Accounting Standards Board (IASB) propor- venta de vehículos es usual la entrega de vales para la
ciona en su guía de aplicación de la NIIF 15 ejemplos compra futura de repuestos o como medio de pago para
sobre este asunto. Uno de ellos, sumamente ilustrati- futuros servicios de mantenimiento; otro caso ocurre en
vo, se encuentra referido a una empresa encargada de las empresas telefónicas con la entrega gratuita al clien-
construir un hospital para un cliente, tarea que abarca te del equipo de comunicación cuyo costo será recupera-
una serie de diversas actividades, desde la elaboración do a través del servicio de telefonía(5). Algunos de estos
de los planos hasta los acabados finales, pasando por casos se encuentran asociados a esquemas de fideliza-
limpieza del terreno, edificación, instalación de tube- ción de clientes, actualmente regulados por la CINIIF
rías, entre otros. En este caso solo se identifica la en- 13, situaciones entre las cuales podemos mencionar, por
30
trega del hospital como la única obligación de desem- ejemplo, la acumulación de puntos canjeables que pue-
peño derivada del contrato, debido a que el conjunto den ser canjeados por artículos u otorgan descuentos en
de actividades mencionadas no constituyen entregables la compra de artículos, obtención de millas para vuelos
separados, pues dentro del contexto del contrato, son aéreos por los consumos mediante tarjetas de crédito,
integradas en un único bien cuya expectativa tiene el entradas sin costo al cine o la obtención de un corte de
cliente (el hospital). Apreciación distinta ocurre desde cabello gratis luego de haber acudido en diez ocasiones
el punto de vista de la constructora cuando encarga a a una peluquería o salón de belleza(6).
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

un subcontratista las labores de elaboración de planos


______
e instalación de tuberías. Ambas constituyen obliga-
(3) Este ha sido el principio guía de las interpretaciones de la NIC 11 y NIC 18
ciones de desempeño diferentes para el subcontratista, referidas a los programas de fidelización de clientes (CINIIF 13), acuerdos
pues ocurren en diferentes momentos del proceso de para la construcción de inmuebles (CINIIF 15) y transferencias de activos
procedentes de clientes (CINIIF 18), la última de las cuales contiene una
edificación, siendo por ello compromisos identificables precisión importante comentada en la nota a pie de página siguiente.
por separado, de las cuales el cliente se beneficia de for- (4) Aunque de aplicación más limitada, la CINIIF 18 Transferencia de Activos
Procedentes de Clientes (referida a casos en los cuales una entidad, general-
ma independiente. Los planos, por ejemplo, le sirven mente prestadora de servicios como suministro de electricidad o gas, recibe
a la constructora para las actividades de cimentación y de sus clientes elementos de activo fijo para conectarse a una red) contiene
edificación, al margen de que el subcontratista aún no también pautas que pueden ser aplicadas actualmente por analogía para la
identificación de componentes separados de una transacción. En resumen,
haya iniciado la labor de instalación de tuberías. refiriéndose al servicio de conexión de un cliente a una red, la CINIIF 18 es-
El tema de las obligaciones de desempeño no constituye tablece en su párrafo 15 que para ser considerado como independiente debe
representar un servicio por sí mismo para el cliente y puede ser medido de
una novedad absoluta en las NIIF vigentes actualmente. forma razonable. Empero, la CINIIF 15 no establece que ambas condiciones
El párrafo 11 de la NIC 18 hace referencia a la identifica- corresponden a una lista limitativa, pues se hace referencia a estas como algu-
nas de las características probatorias de la existencia de un servicio separado.
ción de componentes dentro de una única transacción (5) En el caso del sector telecomunicaciones el tema de la entrega gratuita de equipos
cuyos ingresos deben reconocerse por separado, para es mucho más complejo, pues en algunas ocasiones no solo se limita al equipo
reflejar de manera más apropiada la realidad económi- inicial otorgado al cliente sino que este tiene la opción de renovar el equipo
original pagando precios por debajo del valor de mercado. Dicha obligación de
ca de la operación(3), pero la NIC 18 no brinda preci- brindar un equipo posterior constituiría también una obligación de desempeño,
siones respecto a la forma de identificar componentes, originada desde el momento de la firma del acuerdo de servicio con el cliente.
(6) Conforme con el enfoque general de la CINIIF 13 cuando una empresa otorga
pudiendo tomarse como referencia los requerimientos beneficios por fidelización, los premios o puntos-premio otorgados deberán
establecidos en los párrafos 7 al 10 de la NIC 11 referi- reconocerse como un componente separado de la venta. Recurriendo, por
simplicidad, al caso de la peluquería cuya promoción consiste en otorgar el
dos a los criterios para agrupar y segmentar contratos decimo primer corte de pelo gratis, cuando un cliente paga el primer corte
de construcción, aunque los lineamientos expuestos ca- de pelo, está cancelando este (generando un ingreso ya devengado) y un
recen de la profusión abordada por la NIIF 15(4). décimo del corte número once (cuyo registro representa un ingreso diferido).
Obsérvese que no todos los clientes harán uso de este beneficio, debiendo
La identificación de obligaciones de desempeño va más reconocerse el ingreso diferido en resultados cuando el plazo otorgado al
allá de la formalidad de los acuerdos celebrados con cliente para canjearlo haya expirado. Los efectos de la nueva NIIF 15 en
los planes de fidelización de clientes será un tema a ser abordado en una
los clientes, debiendo incluir también las costumbres futura entrega, debiendo tenerse presente para nuestro análisis actual que
establecidas en el mercado. Así tenemos que en ciertas conforman parte de las obligaciones de desempeño.

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INFORME CONTABLE

3 Otros efectos importantes a


considerar respecto a las
pago del bien no necesariamente obedece a razones de
financiamiento. Así por ejemplo, en ciertas situaciones
se produce el pago de los bienes pero es el cliente quien
obligaciones de desempeño tiene la potestad de decidir el momento de su entrega,
lo cual podría explicarse por razones logísticas (falta
Debe evaluarse también la existencia, en los contratos de espacio de almacenamiento propio o de capacidad
celebrados con clientes, de obligaciones fuera del al- de procesamiento)(9). En otros casos, se entregan los
cance de la NIIF 15, por encontrarse bajo el ámbito de bienes pero se difiere el pago de la mayor parte de la
otras normas como sería el caso de arrendamientos fi- contraprestación acordada, porque esta dependerá del
nancieros y operativos (regulados por la NIC 17) y com- cumplimiento de ciertos estándares de calidad del bien
ponentes de financiamiento (NIC 39 y desde 2018 por o el logro de metas de aceptación en el mercado(10).
la NIIF 9)(7). Conforme con el párrafo 7 de la NIIF 15 si Conforme con la NIIF 15, para concluir sobre la existen-
las normas que regulan las partes del contrato fuera de cia de componentes de financiación significativos debe
su alcance contienen pautas específicas para separar o evaluarse lo siguiente:
medir dichas partes, su uso prevalecerá sobre los crite- i. La diferencia entre el precio al contado de los bienes
rios de la NIIF 15 a ser aplicados sobre el resto de obli- (servicios) transferidos frente al precio pactado en el
gaciones de desempeño. Esto puede resultar de mucha contrato;
trascendencia, por ejemplo, para entidades dedicadas ii. El efecto combinado de: a) el período se espera
al alquiler de equipos de construcción o de maquina- transcurra entre la transferencia de los bienes o ser-
ria pesada, cuyos contratos suelen incluir, además del vicios y el cobro de la contraprestación y b) las tasas
alquiler, servicios de operación y mantenimiento de de interés predominantes en el mercado.
los equipos, estos últimos sí regulados por la NIIF 15. Debido a todas las consideraciones mencionadas, pue-
En general, el problema de la confluencia dentro de un de resultar dificultoso para muchas entidades concluir
mismo contrato de una serie de transacciones regula- 31
que, respecto a la pertinencia del reconocimiento de
das por diferentes estándares no había sido tratada con costos de financiación, el IASB ha otorgado a las em-
el grado de precisión traído por la NIIF 15 ni se preci- presas, como una solución práctica, considerar que solo
saba una jerarquía de criterios a aplicar como ahora se existen componentes de financiación significativos en
plantea, pues en la NIC 18 se menciona la aplicación de aquellos casos en los cuales el plazo que transcurre en-
la NIC 11 para los contratos de construcción (párrafo tre la transferencia de los bienes y servicios, y la percep-
4), las transacciones fuera de su alcance (párrafo 6), así ción de la contraprestación excede los doce meses.

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


como el tema del tratamiento por componentes aplica-
ble a ciertos contratos (párrafo 13) sobre el cual nos he-
mos referido en párrafos anteriores(8). ______
Respecto a los componentes de financiamiento, la NIIF (7) Además de los casos mencionados se encuentran también fuera del ámbito de
15 considera que pueden estar explícitos o implícitos aplicación de la NIIF 15 los contratos de seguros (regidos por la NIIF 4) y los
intercambios de bienes no monetarios. Asimismo, a diferencia de su antece-
en el contrato. Su efecto debe reconocerse en la medi- sora NIC 18, la NIIF 15 no incluye dentro de su alcance la contabilización de
da que resulten significativos, por la existencia de un ingresos por concepto de dividendos e intereses, quedando ambos tipos de
transacciones bajo los alcances de las normas sobre instrumentos financieros.
cronograma de pagos cuyo objetivo sea facilitar un be- (8) Caso similar es el de la NIC 17, donde se menciona las transacciones exclui-
neficio de financiamiento en la transferencia de bienes das de su alcance (párrafo 2 más una precisión en el párrafo 3 referida a los
contratos donde no se transfiere el uso de un activo) y los casos de arrenda-
o servicios. Obsérvese que la nueva NIIF no solo consi- mientos de un terreno y su construcción donde pueden confluir las figuras
dera que el beneficio se encuentra del lado del cliente de un arrendamiento operativo con uno financiero (párrafo 15A). La NIC 11
cuando se pacta una venta al crédito (“sin intereses” o por su parte solo se dedica a abordar temas referidos a construcción sin hacer
ninguna precisión respecto a situaciones de jerarquía de aplicación de normas
con una tasa por debajo del mercado), al precisar que el en un contrato con transacciones bajo el alcance de más de un estándar.
suministrador de bienes o servicios puede verse favore- (9) Otro caso de percepción adelantada del ingreso, originado por razones
comerciales en lugar de financieras, ocurre en los programas de fidelización
cido si percibe anticipos (situación dada en nuestro me- de clientes, por la porción del monto cancelado en una compra ordinaria del
dio en casos como el de las empresas constructoras cu- cliente, correspondiente al bien o servicio que será entregado como premio
en el futuro (el décimo del valor del décimo primer corte de pelo del ejemplo
yos departamentos son vendidos en planos, obteniendo de la nota a pie de página número 7).
fondos provenientes de sus clientes en lugar de captar (10) La NIIF 15 establece en su párrafo 62 que no existe un componente de
financiamiento directamente). financiación significativo en los casos donde ocurre alguna de las siguientes
situaciones:
Sobre el tema del financiamiento, la NIC 18 hace una i- el cliente paga anticipadamente los bienes (servicios) pero queda a su
mención escueta, refiriéndose exclusivamente en su pá- potestad la oportunidad de recibirlos;
ii- una parte sustancial de la contraprestación a ser recibida es variable
rrafo 11 a intereses implícitos, generados en las circuns- sobre la base de un suceso futuro fuera del control de la entidad o del
tancias donde el pago del cliente se difiere sin cobrar cliente;
iii- La diferencia entre la contraprestación pactada y el precio al contado
intereses formalmente, pero el precio al contado de los del bien (servicio) surge por razones distintas a proporcionar financia-
bienes o servicios resulta menor al pactado en la venta a miento y la diferencia entre dichos importes es proporcional a la causa
crédito. La NIIF 15 marca una notable evolución en este de esta divergencia.
Los ejemplos mencionados como excepciones guardan relación con estas
tema, aclarando que un diferimiento o adelanto en el situaciones.

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INFORME CONTABLE

Un comentario especial lo merecen las garantías, sean sulta usualmente recuperado dentro del precio cobrado
de productos o servicios. Bajo las NIIF actuales su por los servicios proporcionados posteriormente. Bajo
tratamiento contable se encuentra establecido por la la NIIF 15 estas transferencias constituyen ventas de
NIC 37, constituyendo el caso típico de provisión: una bienes (no gastos de promoción o marketing) y deben
obligación presente respecto a la cual se desconoce su ser reconocidas cuando los artículos sean entregados
importe exacto y/o la oportunidad de su desembolso, a los clientes, adelantándose así el reconocimiento de
debiendo efectuar la entidad su mejor estimación (por una parte de los ingresos actualmente reconocidos en
tratarse de un pasivo que debe ser registrado), sobre períodos posteriores conforme con la aplicación de la
la base de la información disponible a la fecha de los NIC 18 seguida en nuestro país. En otros casos, la adop-
estados financieros. A partir de la entrada en vigencia ción de la norma obligará a ciertas empresas a incluir
de la NIIF 15 deberá distinguirse si el cliente tiene la precisiones en los contratos que celebren en el futuro
opción de comprar la garantía por separado, situación con sus clientes o incluso intentar la modificación de
en la cual deberá ser tratada como una obligación por algunas cláusulas vigentes hoy en día, pensemos por
desempeño específica, distinta a la venta del producto ejemplo en servicios denominados actualmente como
o servicio garantizado y cualquier otra obligación por mantenimiento de software que incluyen en realidad
desempeño identificada. Si el cliente no cuenta con la otras prestaciones como pueden ser garantías, desarro-
opción de adquirir la garantía en forma separada, esta llo de nuevos aplicativos o ventas de versiones poste-
deberá continuar tratándose según la NIC 37, excepto riores a precios por debajo del mercado, reconocidos en
proporcione un servicio adicional al de asegurar que el forma mensual como un ingreso fijo. Conforme con la
producto vendido cumpla las características acordadas, NIIF 15 deberá reconocerse en forma separada y sobre
situación en la cual también se le considerará como una la base más apropiada, las diferentes obligaciones de
obligación por desempeño. Para este último caso, la en- desempeño identificadas en el contrato, lo cual resulta-
tidad deberá evaluar una serie de factores como la exis- rá en un devengo de ingresos en función de bases de re-
32
tencia de un mandato de ley para otorgar la garantía, la conocimiento diferentes al registro en forma lineal, de
extensión de la cobertura, así como la naturaleza de las un importe fijo por mantenimiento, por ejemplo, el de-
tareas a cumplir en relación con la garantía(11). En líneas sarrollo de nuevos aplicativos según su grado de avance
generales, el enfoque otorgado por el IASB a las garan- y las ventas posteriores de nuevas versiones cuando se
tías en la NIIF 15 distingue entre aquellas correspon- produzca su entrega (en esta última situación mientras
dientes a un servicio (obligación por desempeño) de las el software actualizado no sea transferido podría origi-
que tienen la naturaleza de un seguro (pasivo), dentro nar el reconocimiento de anticipos de clientes).
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

de estas últimas, algunas podrían tener las característi- La aplicación de la NIIF 15 respecto al reconocimiento
cas de un contrato de seguro tal como lo define la NIIF de obligaciones de desempeño puede también acarrear
4(12), sin embargo, para efectos de no hacer más comple- efectos por el lado de los clientes. Las modificaciones
jo el tratamiento de estas operaciones, el IASB acordó contractuales harán explícitas cuestiones anteriormen-
que únicamente las garantías emitidas por un tercero te ocultas bajo la formalidad del contrato, por ejemplo,
se deberían registrar dentro de los alcances de la NIIF en el caso del servicio de mantenimiento de software,
4. Este tema en nuestro medio resulta relevante, debi- si el prestador modifica el contrato para adecuarlo a la
do a que muchos bienes suelen venderse con garantías, NIIF 15, apareciendo además del mantenimiento otros
especialmente por pérdida o destrucción, cubierta en conceptos, esto tendrá también repercusión en la con-
ciertos casos por empresas de seguros, debiendo anali-
zarse si la entidad vendedora del bien respecto al segu- ______
(11) Si la garantía tiene su origen en una disposición legal, esto sería un indicativo
ro actúa solo como principal o agente, si fuera el último que no corresponde a una obligación por desempeño, por tratarse de dispo-
caso las prestaciones por seguros no deberían dar lugar siciones de un ente regulador, destinadas a salvaguardar a los consumidores
al reconocimiento de un ingreso(13). del riesgo de productos defectuosos. En el caso del período de cobertura de
la garantía, cuanto mayor sea su vigencia, se incrementa la posibilidad de
ejercicio de la garantía, constituyendo un indicador de encontrarnos ante

4
una obligación de desempeño. Respecto a las tareas a cumplir por el com-
Efectos importantes por promiso de la garantía, a más complejidad y probabilidad de invocación,
aplicación de la NIIF 15 existirá mayor indicio de encontrarnos ante una obligación de desempeño.
(12) El Apéndice A de la NIIF 4 define un contrato de seguro como el acuerdo en
respecto al reconocimiento de el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significa-
tivo de otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor
las obligaciones de desempeño si ocurre un evento futuro incierto que afecte negativamente al asegurado.
Riesgo de seguro es todo aquel riesgo distinto al riesgo financiero (originado
por las fluctuaciones de tasas de interés, precios y tipos de cambio).
El reconocimiento de distintas obligaciones de desem- (13) El análisis de los casos principal-agente planteado por la NIIF 15, resulta
peño afectará en muchas empresas los importes y la bastante rico y será objeto de una revisión más amplia en una entrega
futura. No obstante, debemos acotar aquí la necesidad de evaluar una serie
oportunidad en el reconocimiento de los ingresos. To- de consideraciones para formular una conclusión, como definir cuál es la
memos, por ejemplo, en el caso de aquellas entidades responsabilidad de la empresa y de la compañía de seguros frente al cliente,
si la entidad recarga un margen sobre la prima cobrada por la compañía
que, como parte de su estrategia de mercado, entregan de seguros y cuál es el grado de control del servicio que posee la entidad al
equipos “gratuitamente” a sus clientes, cuyo costo re- momento de acordar su prestación al cliente.

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INFORME CONTABLE

tabilidad de su cliente, el cual ya no podrá registrar un ficación. Respecto a las obligaciones de desempeño, sus
gasto en forma lineal cada mes como lo venía hacien- implicancias además del IR también podrían alcanzar
do, pudiendo llevarle a reconocer también intangibles al Impuesto General a las Ventas, por razones, entre
adicionales (por la porción del servicio correspondiente otras, como las modificaciones contractuales resultan-
al desarrollo de nuevos aplicativos) o anticipos a pro- tes de la adecuación a la NIIF 15, el reconocimiento
veedores (en tanto no reciba la versión actualizada del contable de obligaciones implícitas y los problemas de
software). simetría de la información. En esta exposición hemos
Si bien van a resultar sumamente importantes los efectos enunciado una serie de implicancias analizadas desde
derivados de la inclusión explícita en los contratos de las el punto de vista contable, pero esperamos tengan eco
obligaciones de desempeño, debemos tener presente, tal entre los especialistas tributarios, pues su campo se
como lo mencionamos anteriormente, que para la NIIF verá afectado de manera importante cuando comience
15 las obligaciones de desempeño van más allá de los tér- a aplicarse la NIIF 15, sea por la aparición de nuevas
minos contractuales, lo cual nos debe llevar a reflexionar partidas conciliatorias o modificaciones tributarias en
sobre los riesgos de asimetría en la información, pues respuesta a los cambios contables.
si el prestador del bien (servicio) no hace explícitas las Como mencionamos en la parte introductoria de este
diferentes obligaciones de desempeño, el cliente no ten- Informe, la implementación de la NIIF 15 tendrá im-
dría todos los elementos para llevar una contabilidad pactos importantes en muchos negocios. Nos hemos
simétrica respecto a lo registrado por su proveedor. Sin enfocado únicamente en esta ocasión en la determina-
embargo, tal como lo mencionamos líneas atrás, para la ción de las obligaciones de desempeño y, como puede
NIIF 15 el entendimiento de la transacción por parte del apreciarse, existe una serie de casos propios de la rea-
cliente resulta fundamental en la identificación de una lidad peruana urgidos de una evaluación por parte de
obligación por desempeño, siendo este aspecto relevante las empresas afectadas. No obstante, el tema resulta
para reducir el riesgo de asimetrías. mucho más complejo y abarca otras facetas, incluyen-
33
do los sectores de la actividad económica a los cuales

5
nos hemos referido. Otros temas trascendentales como
Reflexiones finales
el componente fijo y variable de los ingresos, la distri-
bución del precio total del precio y la oportunidad del
Considerando la entrada en vigencia de la NIIF 15 des-
reconocimiento del ingreso (en un momento o a lo largo
de el 1 de enero de 2017, la Administración Tributaria
del tiempo), no han sido tratados en esta ocasión y los
tiene plazo hasta el 2016 para establecer modificacio-
reservamos para próximas entregas, esperando contar

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


nes a las normas sobre Impuesto a la Renta (IR), dada
con la atención futura de nuestros lectores, incentivo
la vigencia a partir del año siguiente de cualquier modi-
principal para abordar esta tarea.

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JURISPRUDENCIa comentada del tribunal fiscal

El requerimiento expreso sobre la


Fehaciencia de las Operaciones y la
Nulidad de la Resolución de Determinación

De modo constante, en la jurisprudencia del Tribunal Fiscal con documentación e indicios razonables, y, (ii) la Administración
(TF) se ha venido sosteniendo que para deducir gastos tributarios Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva
en el cálculo del Impuesto a la Renta (IR), no basta con acreditar realización de tales operaciones, sobre la base de documentación
que se cuenta con el comprobante de pago respectivo que res- proporcionada por el contribuyente, cruces de información con
palde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a
las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, estas se lograr dicho objetivo (Cf. RTF Nº 9593-2-2008).
hayan realizado. En esa perspectiva, puede aceptarse sin mayor discusión que,
En base a este criterio interpretativo, en las fiscalizaciones salvo que exista una norma expresa distinta, para observar la
tributarias se presenta la tensión "inter partes" sobre la oportuni- fehaciencia de las operaciones económicas, la Administración
dad y forma correcta de hacer los respectivos cargos y descargos Tributaria debe investigar todas las circunstancias del caso, ac-
precisamente sobre la realidad o realización de las operaciones tuando los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre
34 que son materia de revisión por parte de los auditores fiscales. que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorándolos
Así, siempre nos cuestionamos cuándo, a quién y en qué en forma conjunta y con apreciación razonada.
medida corresponde sustentar la fehaciencia, o su ausencia de Sin embargo, dado que se ha empezado a elevar la fehaciencia
ser el caso. incluso a la categoría de principio, sería interesante plantear su
El cumplimiento de los objetivos de una fiscalización tributaria relación en una fiscalización tributaria con el principio de cau-
mucho depende de fijar los contornos de estas interrogantes. salidad que informa que solo son deducibles en el IR los gastos
propios y necesarios, pues en el pasado se entendía que la feha-
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

En alguna oportunidad se dijo que la carga de la prueba sobre ciencia era un atributo formal e indesligable de un gasto causal.
la fehaciencia de gasto corresponde a quien afirma hechos que Puede preguntarse entonces, ¿un gasto puede ser causal y no
configuran su pretensión o a quien contradice alegando nuevos fehaciente?, ¿en una fiscalización tributaria existe un orden para
hechos, por tanto, como en el caso el contribuyente alegó la exis- hacer los cargos y descargos sobre la causalidad y/o fehaciencia?
tencia de un bien, era él y no la Administración Tributaria quien
tenía la responsabilidad de probar la existencia del mismo (RTF Al respecto, en la Resolución Nº 7491-1-2014 (en adelante “la
Nº 11213-2-2008). Resolución”) el TF sugiere que en un requerimiento es posible
que la Administración Tributaria pueda solicitar que se acredite
No son pocas las veces en que se ha establecido que el con- solamente la causalidad y no precisamente la fehaciencia, al
tribuyente está obligado a acreditar la fehaciencia del gasto caso que finalmente la resolución de determinación sería irre-
presentando, por ejemplo, la documentación referida a las mediablemente nula si se fundamenta en la no realización de la
negociaciones, acuerdos, contratos, ejecución, valoración, culmi- operación analizada (la falta de fehaciencia).
nación y conformidad de los servicios recibidos con la respectiva
constancia de recepción. Veamos, en su recurso de apelación el contribuyente alegaba
la improcedencia del reparo por operaciones no reales al consi-
También es cierto que a veces se coloca al contribuyente en derar que la Administración Tributaria debió verificar, en primer
una situación muy difícil (si no imposible) para documentar término, si los gastos realizados eran necesarios o no para generar
operaciones del pasado que por muchas razones no se acopió la renta gravada o para mantener la fuente productora de renta.
debidamente cuando correspondía, o incluso pueda resultar un
imposible hacerlo, cuando no absurdo, por el tipo de negocio Según se puede observar de la Resolución, en las resoluciones
que se desarrolla. de determinación emitidas por IR de los ejercicios 1999, 2000 y
2001, la Administración Tributaria reparó gastos ascendentes
En otros casos la Administración Tributaria se enfrenta a kilos a S/. 4’065,520.00, S/. 2’068,815.00 y S/. 4’991,360.00 por cada
de papelería fabricada para un requerimiento, sabiéndose de ejercicio, ya que se encontraban sustentados con comprobantes
antemano que el reparo es correcto. de pago falsos, es decir por no haberse acreditado la realización
En estos extremos puede encontrarse un punto moderado del servicio.
para la actuación de cada uno de los actores de una fiscalización El análisis del TF se centró en la redacción de los dos requeri-
tributaria. mientos en los cuales se fundamentó el reparo.
Por ejemplo, para establecer la fehaciencia de las operaciones En un primer requerimiento, la Administración Tributaria
sería necesario que: (i) el contribuyente acredite la realización de habría solicitado al contribuyente sustentar por escrito y con la
las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, documentación original que determinadas operaciones cons-

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JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal

tituían gastos propios y/o necesarios para mantener la fuente En la misma RTF N° 10907-5-2008 se señaló que el pro-
generadora de renta gravada. cedimiento de fiscalización se presenta como un conjunto
En respuesta a lo solicitado, se presentó un escrito señalando, de actos administrativos procedimentales conducentes a la
entre otros, que se cumple con sustentar con documentación emisión de actos finales o resoluciones, mediante los cuales la
original, como contratos, facturas y otros documentos, expresión Administración Tributaria determinará la situación tributaria
contable, cancelación, trabajo realizado, e informes técnicos, que de un contribuyente, teniendo cada acto final o procedimental
las operaciones observadas en el requerimiento se tratan de gas- carácter independiente, y que entre los actos procedimentales
tos propios y/o necesarios para mantener la fuente generadora que se emiten en el curso de un procedimiento de fiscalización
de renta gravada. se encuentran los resultados de los requerimientos, que tienen
como origen los pedidos o requerimientos mediante los cuales
En otro requerimiento, la Administración Tributaria solicitó la Administración solicita documentación e información sobre la
al contribuyente presentar copia certificada por el banco de que verificará el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los cheques con los que se cancelaron las operaciones con sus un deudor tributario, dejándose constancia en tales resultados de
proveedores detallados en dicho requerimiento. Acotó que solici- la documentación e información recibida, de las conclusiones del
taba dicha documentación al haberse detectado, a través de los examen de estas y, de ser el caso, de los reparos a la determinación
cruces de información, que se trataban de personas no habidas, de la obligación tributaria realizada por el administrado, debiendo
en cuyos domicilios declarados no funcionaba ninguna empresa dentro del marco del debido procedimiento ser notificados tanto
y que en ellos nunca se realizó actividad empresarial alguna y en los requerimientos como sus resultados.
otros casos negaron haber prestado servicios o no acreditaron
haberlos prestado. Del mismo modo, ratifica el criterio interpretativo que sos-
tiene que el contribuyente tiene derecho a que la fiscalización
Mediante escrito, el contribuyente dio respuesta al citado se lleve a cabo de tal manera que se permita ejercer su derecho
requerimiento manifestando que dichas operaciones no eran si- de defensa, para lo cual la labor de la Administración Tributaria
muladas al tratarse de operaciones propias del giro del negocio, de debe ser lo más clara y precisa, de tal forma que el contribuyente
acuerdo al artículo 37º de la LIR. Asimismo, indicó que el hecho que tome conocimiento de los reparos que le son efectuados, de lo
los proveedores hayan sido detectados como no habidos en dicha contrario, puede verse limitado a ofrecer las pruebas pertinentes
oportunidad, no significaba que sus operaciones no se hubieran que puedan justificar tales hechos, todo ello con el fin de que el 35
realizado, ni era su responsabilidad que sus proveedores dejaran de contribuyente acredite el cumplimiento de sus obligaciones y, asi-
operar, por lo que en aplicación del principio de realidad económica, mismo, evite la acotación y el inicio del procedimiento tributario
solicitó a la Administración Tributaria agotar por todos los medios innecesariamente (RTF Nºs. 807-2-99, 1060-3-97 y 18177-1-2011).
la búsqueda, investigación y ubicación de dichos proveedores y no
desconocer las operaciones en base a requisitos formales. Sobre el asunto de fondo, se dice en la Resolución que en pri-
mer término, en un requerimiento la Administración Tributaria
En el resultado del requerimiento, la Administración Tributa-

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


no cuestionó la fehaciencia de las operaciones observadas al
ria dejó constancia que el contribuyente no había sustentado contribuyente, sino que únicamente solicitó acreditar que se tra-
el trabajo realizado, a pesar de los cruces de información con taron de gastos propios y/o necesarios para mantener la fuente
los proveedores, RENIEC, Registro único y sistema informático generadora de renta de la empresa, esto es, la causalidad. Es decir,
de la SUNAT, y que no se había acreditado la fehaciencia de las el TF entiende que no se solicitó al contribuyente que efectuara
operaciones con el cheque respectivo. descargo alguno con relación a la fehaciencia de las operaciones.
Para el TF, con estas actuaciones se vulneró el debido proce- Sobre el otro requerimiento, señala el TF, si bien la Administra-
dimiento en la emisión de las resoluciones de determinación, ción Tributaria hace referencia a la fehaciencia de las operaciones,
en el extremo del reparo a gastos por comprobantes de pago solicita únicamente los cheques con los que el contribuyente las
falsos; así, de conformidad con el numeral 2 del artículo 109° del había cancelado, sin indicar y/o solicitar expresamente documen-
Código Tributario (CT), se declaró la nulidad de tales valores en tación adicional a través de la cual pudiera verificarse la realidad
tal extremo. de las operaciones, dado que (conforme a lo anotado en diversa
Entre los fundamentos, se invoca el numeral 1.2 del artículo IV jurisprudencia) la cancelación de las operaciones no es el único
del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo elemento de análisis para determinar si una operación es real o
General, Ley N° 27444, aplicable supletoriamente a los procedi- no, como tampoco la verificación del pago a través de cheques
mientos tributarios de conformidad con la Norma IX del Título establece la realidad de una operación, toda vez que en aquellos
Preliminar del CT, en tanto prescribe que el procedimiento admi- casos en los que no es exigible la cancelación a través de medios
nistrativo se sustenta en el principio del debido procedimiento, de pago, resulta suficiente verificar comprobadamente que el
según el cual los administrados gozan del derecho a exponer pago se hizo en efectivo.
sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una Como las resoluciones de determinación sustentaron el reparo
decisión motivada y fundada en derecho. en la no realización del servicio, remitiéndose a los resultados de
Recuerda lo que se dijo en la Resolución Nº 10907-5-2008, los requerimientos, el TF verifica que no se solicitó la información
citando a un reconocido tratadista español, en el sentido de que para dicho reparo.
el procedimiento administrativo es la ordenación unitaria de una Se desprende de esta Resolución la necesidad de que los re-
pluralidad de operaciones expresadas en actos diversos realiza- querimientos de fiscalización tributaria deban ser más explícitos
dos heterogéneamente (por la función o por la naturaleza) por sobre la causalidad y/o fehaciencia de las operaciones, siendo con-
varios sujetos u órganos, operaciones y actos que, no obstante veniente, en este último caso, indicar y/o solicitar expresamente
su relativa autonomía, se articulan en orden a la producción de documentación adicional a través de la cual pudiera verificarse
un acto decisorio final. la realidad de las operaciones.

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OPINIONES GUBERNAMENTALES

Acogimiento de personas
naturales o eirl cuya
actividad económica es
la compra y venta de

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO agregados o que prestan


servicios profesionales
SIMPLIFICADO

INFORME Nº 6-2015-SUNAT/5D0000 posibilidad de que otro tipo de persona jurídica pueda


encontrarse comprendida en el referido Régimen. Las
Lima, 9 de enero de 2015 mismas disposiciones establecen, de forma expresa, los
supuestos en los que no es posible dicho acogimiento,
Se consulta si una persona natural o jurídi- tales como los referidos a los montos de ingresos brutos
MATERIA ca cuya actividad económica es la compra anuales o mensuales y el tipo de actividad antes aludidos.
y venta de agregados (tales como arena, Siendo ello así, y teniendo en cuenta el supuesto plantea-
piedra, hormigón y similares) puede aco- do, puede señalarse que toda persona natural o EIRL cuya
36 gerse al Nuevo Régimen Único Simplificado. actividad económica es la compra y venta de agregados
(tales como arena, piedra, hormigón y similares) puede
• Decreto Legislativo Nº 937, Texto del Nuevo acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, en tanto
BASE LEGAL
Régimen Único Simplificado, publicado el cumpla con las condiciones establecidas en la mencionada
14 de noviembre de 2003, y normas modi- Ley; no siendo posible dicho acogimiento para el resto
ficatorias (en adelante, Ley del Nuevo RUS). de las personas jurídicas, en ningún caso. No obstante, si
aquellos sujetos incurrieran en cualquiera de los supuestos
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

De acuerdo con lo dispuesto por el numeral de exclusión mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no
ANÁLISIS 2.1 del artículo 2° de la Ley del Nuevo RUS podrán acogerse o mantenerse en dicho Régimen.
este Régimen comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domici- Una persona natural o EIRL cuya actividad
CONCLUSIÓN económica es la compra y venta de agre-
liadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas
por la realización de actividades empresariales. gados (tales como arena, piedra, hormigón
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas y similares) puede acogerse al Nuevo Ré-
en el país, que perciban rentas de cuarta categoría gimen Único Simplificado, en tanto cumpla
únicamente por actividades de oficios. con las condiciones establecidas en la
c) La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada mencionada Ley; no siendo posible dicho
(EIRL)(1). acogimiento para el resto de las personas
Por su parte, el artículo 3° de la misma Ley dispone que jurídicas, en ningún caso.
no están comprendidos en dicho Régimen, los sujetos a
que se refiere dicho artículo que incurren en alguno de
los supuestos que este menciona tales como cuando en FELIPE EDUARDO INNACONE SILVA
el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus Intendente Nacional(e)
ingresos brutos exceda los S/. 360 000,00 (trescientos Intendencia Nacional Jurídica
sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), cuando en algún SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
mes dichos ingresos superen el límite permitido para la DE DESARROLLO ESTRATÉGICO
categoría más alta de este Régimen, o cuando presten el
servicio de transporte de carga de mercancías siempre
que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor
o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).
Conforme se aprecia, las normas que regulan el Nuevo
RUS permiten que, entre otras, las personas naturales
que realizan actividades empresariales y las EIRL puedan ______
acogerse a dicho Régimen, no habiéndose establecido la (1) Literal c) incorporado por el artículo 21° de la Ley Nº 30056, publicada el 2
de julio de 2013.

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OPINIONES GUBERNAMENTALES

INFORME Nº 7-2015-SUNAT/5D0000 a que se refiere dicho artículo que incurren en alguno


de los supuestos que este menciona.
Lima, 12 de enero de 2015 2. Conforme se aprecia, las normas que regulan el Nue-
vo RUS permiten que, entre otras, las EIRL puedan
acogerse a dicho Régimen(6); siendo que las mismas
Se formulan las siguientes consultas disposiciones establecen, de forma expresa, los su-
MATERIA vinculadas al Nuevo Régimen Único Sim- puestos en los que, de incurrir en ellos, harían que
plificado (Nuevo RUS): dichas EIRL no puedan acogerse o mantenerse en
dicho Régimen.
1. ¿Puede acogerse al Nuevo RUS una Empresa Individual En ese sentido, toda vez que los supuestos descritos
de Responsabilidad Limitada (EIRL) que se dedica en las preguntas 1 y 2 no están comprendidos en los
exclusivamente a la prestación de servicios profe- supuestos de exclusión de los alcances del Régimen
sionales, los cuales se realizan a través únicamente en cuestión regulados en el artículo 3° de la Ley del
de su titular-gerente? Nuevo RUS, las EIRL que se dedican exclusivamente a
2. ¿Una EIRL, constituida intencionalmente por una la prestación de servicios profesionales, los cuales se
persona natural profesional para incluir como tra- realizan a través únicamente de su titular-gerente, así
bajadores a sus colegas con los cuales comparten un como aquellas constituidas por una persona natural
establecimiento, realizando las mismas actividades profesional para incluir como trabajadores a sus co-
que realizaban antes como profesionales indepen- legas con los cuales comparten un establecimiento,
dientes, puede acogerse al Nuevo RUS? realizando las mismas actividades que realizaban
3. De ser posible el acogimiento en el supuesto a que se antes como profesionales independientes, pueden
refiere la pregunta anterior, ¿cuál sería la categoría acogerse al Nuevo RUS.
de las rentas generadas por el titular-gerente por la No obstante, si dichas EIRL incurrieran en cualquiera
37
prestación de sus servicios como profesional inde- de los supuestos de exclusión mencionados en la Ley
pendiente a favor de dicha EIRL? del Nuevo RUS, no podrán acogerse o mantenerse en
dicho Régimen.
3. Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
• Texto Único del Nuevo RUS, Decreto Le- 1° de la Ley de EIRL, la EIRL es una persona jurídica
BASE LEGAL de derecho privado, constituida por voluntad uniper-
gislativo Nº 937(1) (en adelante, Ley del
sonal, con patrimonio propio distinto al de su titular,

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


Nuevo RUS).
que se constituye para el desarrollo de actividades
• Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a económicas de Pequeña Empresa, al amparo del De-
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179- creto Ley Nº 21435.
2004-EF(2) (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta). Así pues, la EIRL tiene existencia jurídica propia, dis-
• Decreto Ley Nº 21621(3), Ley que norma la EIRL (en tinta a la del titular-gerente que la constituyó; por lo
adelante, Ley de EIRL). que se trata de dos personas distintas: titular-gerente
• TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Producti- (persona natural) e EIRL (persona jurídica). En ese
vidad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto sentido, los servicios que presta el titular-gerente a
Supremo Nº 003-97-TR(4). la EIRL son diferentes a los que esta presta a terceros.

______
1. De acuerdo con lo dispuesto por el nume-
ANÁLISIS (1) Publicado el 14 de noviembre de 2003 y normas modificatorias.
ral 2.1 del artículo 2° de la Ley del Nuevo (2) Publicado el 8 de diciembre de 2004 y normas modificatorias.
(3) Publicada el 15 de setiembre de 1976 y normas modificatorias.
RUS este Régimen comprende a: (4) Publicada el 27 de marzo de 1997 y normas modificatorias.
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas (5) Literal c) incorporado por el artículo 21° de la Ley Nº 30056, publicada el 2
de julio de 2013.
domiciliadas en el país, que exclusivamente ob- (6) Si bien el numeral 2.2 del artículo 2° de la Ley del Nuevo RUS establece que
tengan rentas por la realización de actividades los sujetos del Nuevo RUS pueden realizar conjuntamente actividades em-
empresariales. presariales y actividades de oficios, tales actividades empresariales están
definidas por el inciso h) del artículo 1° de dicha Ley como aquellas gene-
b) Las personas naturales no profesionales, domi- radoras de rentas de tercera categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a
ciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta la Renta; siendo que el inciso e) del artículo 28° de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que son rentas de tercera categoría, entre otras, las demás
categoría únicamente por actividades de oficios. rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14°
c) La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada de dicha Ley, dentro de las cuales se encuentran las EIRL constituidas en el
país, según lo previsto por el inciso g) de este artículo.
(EIRL)(5). Así pues, las rentas que obtiene una EIRL califican como rentas de tercera
Por su parte, el artículo 3° de la misma Ley dispone que categoría, incluyendo aquellas que provienen del ejercicio, a través de
no están comprendidos en dicho Régimen, los sujetos dicha EIRL, de cualquier profesión, por lo que para efectos del Nuevo RUS
se entiende que realizan actividades empresariales.

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OPINIONES GUBERNAMENTALES

Siendo ello así, a afectos de dar respuesta a la tercera rentas de quinta categoría, pues aun cuando en princi-
consulta, corresponde determinar la categoría de las pio estos ingresos podrían ser considerados dentro de
rentas percibidas por el titular-gerente de la EIRL, por la cuarta categoría, al ser efectuados dichos servicios
los servicios profesionales que aquel le presta a esta para la EIRL con la cual mantiene simultáneamente
como profesional independiente. una relación laboral de dependencia, por mandato
Al respecto, la Ley de EIRL establece que son órganos de dicha norma tales rentas deben ser consideradas
de la Empresa, el Titular y la Gerencia (artículo 36°); como de quinta categoría.
siendo la Gerencia el órgano que tiene a su cargo
la administración y representación de la Empresa
(artículo 43°); pudiendo el Titular asumir el cargo de 1. Puedan acogerse al Nuevo RUS las EIRL:
CONCLUSIoNes
Gerente, en cuyo caso asumirá las facultades, debe-
res y responsabilidades de ambos cargos, debiendo
emplear para todos sus actos la denominación de a) Que se dedican exclusivamente a la prestación de
"Titular-Gerente" (artículo 45°). servicios profesionales, los cuales se realizan a
Por su parte, el artículo 43° del TUO del Decreto Legis- través únicamente de su titular-gerente.
lativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad b) Constituidas por una persona natural profesional
Laboral, establece que personal de dirección es aquel para incluir como trabajadores a sus colegas con los
que ejerce la representación general del empleador cuales comparten un establecimiento, realizando
frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo las mismas actividades que realizaban antes como
sustituye, o que comparte con aquéllas funciones de profesionales independientes.
administración y control o de cuya actividad y grado No obstante, si dichas EIRL incurrieran en cualquiera
de responsabilidad depende el resultado de la acti- de los supuestos de exclusión mencionados en la Ley
vidad empresarial. del Nuevo RUS, no podrán acogerse o mantenerse en
38 dicho Régimen.
De las normas citadas fluye que quien ejerce las
funciones de gerente de una EIRL, forma parte del 2. Las rentas generadas por el titular-gerente de una EIRL
personal de dirección de dicha persona jurídica, por por la prestación de sus servicios como profesional
lo que la retribución que perciba por el ejercicio de independiente a favor de dicha EIRL, califican como
dichas funciones es por su trabajo personal prestado rentas de quinta categoría.
en relación de dependencia respecto de dicha EIRL.
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

Ahora bien, el artículo 34° de la Ley del Impuesto a la


Renta establece que son rentas de quinta categoría,
entre otras, las obtenidas por concepto de: Atentamente,
- El trabajo personal prestado en relación de depen-
dencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, FELIPE EDUARDO INNACONE SILVA
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, agui- Intendente Nacional(e)
naldos, comisiones, compensaciones en dinero o Intendencia Nacional Jurídica
en especie, gastos de representación y, en general, SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
toda retribución por servicios personales (inciso a). DE DESARROLLO ESTRATEGICO
- Los ingresos obtenidos por la prestación de ser-
vicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia (inciso f).
Por su parte, el inciso a) del artículo 33° de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que son rentas de
cuarta categoría, entre otras, las obtenidas por el
ejercicio individual de cualquier profesión.
En consecuencia, siendo que en el supuesto planteado
en la tercera consulta el titular-gerente mantiene
relación laboral de dependencia con la EIRL de la
cual es gerente, en aplicación de lo dispuesto por el
inciso f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas generadas por dicho titular-gerente
por la prestación de sus servicios como profesional
independiente a favor de dicha EIRL, califican como

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SÍNTESIS DE opiniones del fisco

IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
Temas diversos

aún operativos, para segundo uso, efectuada en el país, se


VENTA DE BIENES encuentra gravada con el IGV; pero no cuando dicha venta
sea efectuada por quienes no realicen actividad empresarial,
excepto si son habituales en la realización de este tipo de
Canje por cláusulas de garantía de calidad operaciones.
o de caducidad
INFORME Nº 76-2014-SUNAT/5D0000 / 09.10.2014 Entrega de existencias y activos fijos
como Residuos de Aparatos Eléctricos y
Se consulta si para efectos del Impuesto General a las
Electrónicos
Ventas (IGV), el supuesto de canje por cláusulas de garantía
INFORME Nº 67-2014-SUNAT/4B0000 / 09.05.2014 39
de calidad o de caducidad, a que alude el inciso d) de la
Primera Disposición Transitoria Final del D. S. Nº 64-2000-EF Se consulta si la entrega de existencias y activos fijos como
debe interpretarse en el sentido que incluye a toda sustitu- RAEE a un sistema de manejo establecido(1), a una EPS-RS(2) o
ción periódica de bienes pactada por las partes cuando por a una EC-RS(3), se considera como un retiro de bienes gravado
el transcurso del tiempo no han podido ser utilizados para con el IGV de acuerdo al numeral 2 del artículo 3° de la Ley
la finalidad pactada y han perdido sus cualidades iniciales del IGV (LIGV) y el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° de
por las cuales fueron adquiridos. su Reglamento.

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


La SUNAT señala que para efectos del IGV, el supuesto La SUNAT señala que cuando la entrega de existencias
planteado incluye la sustitución periódica del producto ven- y activos fijos como RAEE a un sistema de manejo esta-
dido, a que se encuentra obligado el vendedor, y que tiene blecido, a una EPS-RS o a una EC-RS sea a título gratuito,
como sustento la pérdida de sus características cualitativas se considerará como un retiro de bienes gravado con el
por el paso del tiempo que hace que no puedan ser utilizadas; IGV de acuerdo a las normas citadas; salvo que se trate de
siempre que ese tipo de obligación sea pactada de manera retiros como consecuencia de desmedros de existencias
generalizada por el vendedor con todos sus clientes, en debidamente acreditados conforme a las disposiciones del
condiciones iguales y, además, acredite la devolución del Impuesto a la Renta(4).
producto a ser canjeado, con una guía de remisión en la que Si aquella entrega a título gratuito no se gravó con
se consigne el número de serie y orden del comprobante de IGV, los contribuyentes estarán obligados a regularizar la
pago emitido por la venta del citado producto. declaración y el pago del tributo omitido, más los intereses
y multas correspondientes, según lo previsto en el Código
Cesión en uso perpetuo de sepulturas y nichos Tributario (CT).
INFORME Nº 1-2014-SUNAT/5D0000 / 14.05.2014
En relación con los cementerios privados, entre otras, se
consulta si se encuentra gravada con IGV la cesión de uso ______
(1) Sistema de manejo de RAEE es el conjunto de entidades que interactúan en las diversas
perpetuo de sepulturas y nichos. etapas de la gestión de los RAEE, para asegurar su control y manejo ambientalmente
Al respecto, la SUNAT señala que la cesión de uso per- adecuado, bajo el marco de la responsabilidad compartida que comprende la res-
petuo de sepulturas y nichos realizada por cementerios ponsabilidad extendida del productor. Se considera sistema individual cuando un
solo productor establece su propio sistema y se responsabiliza del mismo, y sistema
privados no se encuentra gravada con el IGV. colectivo cuando una agrupación de productores, operadores y/o gobiernos locales
establece y se responsabiliza del sistema (numeral 29 del Anexo 1 del RNMG-RAEE).
Venta de Residuos de Aparatos Eléctricos y (2) Persona jurídica que presta servicios de residuos sólidos mediante una o varias de las
siguientes actividades: limpieza de vías y espacios públicos, recolección y transporte,
Electrónicos transferencia, tratamiento o disposición final de residuos sólidos (numeral 4 de la
INFORME Nº 69-2014-SUNAT/4B0000 / 09.05.2014 Décima Disposición Complementaria, Transitoria y Final [DCTF] de la Ley General de
Residuos Sólidos [LGRS])
Se consulta si la venta de los Residuos de Aparatos Eléc- (3) Persona jurídica que desarrolla actividades de comercialización de residuos para su
tricos y Electrónicos (RAEE) aún operativos, para segundo reaprovechamiento (numeral 10 de la Décima DCTF del Reglamento de la LGRS).
(4) Vale decir, acreditados con la destrucción ante Notario Público o, en su defecto, ante
uso, efectuada en el país, se encuentra gravada con el IGV. Juez de Paz, previa comunicación a la SUNAT con no menos de seis días hábiles de
Al respecto, la SUNAT señala que la venta de los RAEE anticipación a la fecha de la destrucción.

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SÍNTESIS DE opiniones del fisco

PRESTACIÓN Y UTILIZACIÓN DE SERVICIOS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Cesión de derechos patrimoniales sobre un Importación de bienes donados a entidades


software elaborado por encargo del Sector Público Nacional
INFORME Nº 125-2014-SUNAT/5D0000 / 30.12.2014 INFORME Nº 88-2014-SUNAT/5D0000 / 24.08.2014
Se consulta si la cesión de derechos patrimoniales realizada Se consulta si para efecto de la inafectación del IGV e
en forma definitiva, exclusiva e ilimitada sobre un software Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), en la importación de
elaborado por encargo se encuentra gravada con el IGV como bienes donados a entidades del Sector Público Nacional, el
venta de bienes o utilización de servicios, cuando la empresa Sector correspondiente debe aprobar la donación por Re-
que lo encarga se encuentra domiciliada en el país, pero la solución Ministerial o, si puede aplicarse tal inafectación en
que lo elabora no. los casos en que, a través de una Resolución Ministerial, el
La SUNAT señala que si de la evaluación del caso concreto Ministro del Sector haya “delegado” la facultad de aceptar
se establece que existe una sola operación consistente en y/o aprobar donaciones provenientes del exterior al Director
el servicio de elaboración de un software por encargo, en General de la Oficina General de Cooperación Internacional
la cual por presunción legal se produce la cesión de dere- de su Ministerio.
chos patrimoniales sobre el software, dicha operación se La SUNAT señala que para estos efectos, el Sector corres-
encontrará gravada con el IGV como utilización de servicios, pondiente debe aprobar la donación mediante Resolución
si la empresa que lo encarga, domiciliada en el Perú, utiliza Ministerial; con lo cual no es posible aplicar dicha inafec-
dicho servicio en el país. tación en los casos en que la aprobación y/o aceptación de
tales donaciones se realice mediante una Resolución Direc-
Arrendamiento de naves, aeronaves y toral emitida en virtud de una “delegación” de facultades.
40 otros medios de transporte parcialmente
utilizados en el país Exoneración de espectáculos en vivo
INFORME Nº 69-2014-SUNAT/5D0000 / 02.10.2014 INFORME Nº 39-2014-SUNAT/5D0000 / 31.07.2014
Tratándose del arrendamiento de naves, aeronaves y Se consulta si para efectos de la exoneración del IGV pre-
otros medios de transporte prestado por sujetos no do- vista en el numeral 4 del Apéndice II de la LIGV, es necesario
miciliados, y que son utilizados parcialmente en el país, que los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
se consulta si la presunción legal contenida en el último música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional,
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

párrafo del inciso b) del numeral 1 del artículo 2° del Re- sean calificados como espectáculos públicos culturales por
glamento de la LIGV admite prueba en contrario, pudiendo una Comisión integrada por el Director General de Industrias
el contribuyente demostrar la prestación de un porcentaje Culturas y Artes del Ministerio de Cultura, un representante
distinto al 60 por ciento. de la Universidad Pública más antigua y un representante de
La SUNAT señala que lo dispuesto en la citada norma, la Universidad Privada más antigua; toda vez que el Instituto
no constituye una presunción legal sino una ficción legal, Nacional de Cultura ha sido absorbido por el Ministerio de
y como tal, no admite prueba en contrario. Cultura, estableciéndose que toda referencia efectuada a di-
cho Instituto se entenderá efectuada al Ministerio de Cultura,
Servicios de ejecución continua prestados siendo que la Única Disposición Complementaria Derogatoria
por una sociedad absorbida de la Ley N° 29565 ordena la derogación o modificación de las
INFORME Nº 61-2014-SUNAT/5D0000 / 18.09.2014 disposiciones legales que se opongan a dicha Ley.
La SUNAT señala que para efecto de la citada exonera-
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas
ción, la Comisión que califica los espectáculos en vivo está
domiciliadas, en donde la sociedad absorbida prestó ser-
integrada por el Director General de Industrias y Artes del
vicios de ejecución continua a un tercero con anterioridad
Ministerio de Cultura, quien la preside, un representante de
a la fecha de entrada en vigencia de la fusión, los cuales
la universidad pública más antigua y un representante de
seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente hasta
la universidad privada más antigua.
la culminación del contrato, se consulta si, en cuanto al IGV,
dado que el nacimiento de la obligación tributaria por los
servicios prestados por la sociedad absorbida se produjo
después de la entrada de vigencia de la fusión, ¿la obligada CRÉDITO FISCAL
a pagar el IGV es la sociedad absorbente?
La SUNAT señala que en el caso planteado, la sociedad
absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contri- Deducibilidad del IGV consignado en
buyente, el IGV correspondiente a los servicios prestados comprobantes de pago emitidos antes de los
por la empresa absorbida, cuyo nacimiento se produce con momentos establecidos
posterioridad a la entrada en vigencia de la fusión. INFORME Nº 17-2014-SUNAT/5D0000 / 24.06.2014
A propósito del penúltimo párrafo del artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), vinculado a la

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SÍNTESIS DE opiniones del fisco

oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de - ¿Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o
pago, se consulta en qué oportunidad se produce el goce del importaciones destinadas directa o inmediatamente a
derecho a deducir el crédito fiscal por parte del adquirente operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto?
o usuario consignado en un comprobante de pago, emitido - ¿El requisito establecido en el mencionado inciso se
por la venta de bienes o prestación de servicios en el país cumple también respecto de aquellas adquisiciones o
con anterioridad a los momentos previstos en los numerales importaciones cuyo destino indirecto o mediato es una
1, 4, 5 y 7 del artículo 5° del citado Reglamento. operación por la que se deba pagar el Impuesto?
La SUNAT señala que si bien el RCP detalla la oportu- - Un sujeto que aporta bienes importados a un contrato
nidad en que los comprobantes de pago deben emitirse y de consorcio sin contabilidad independiente (operación
otorgarse, el mencionado párrafo establece la posibilidad no gravada con el IGV), cuyo destino indirecto o mediato
de que la emisión y otorgamiento de tales documentos se es una operación gravada con el IGV (la venta en el país
anticipe a las fechas que se mencionan en su artículo 5°. del mismo bien al término del contrato de consorcio),
De este modo, concluye que el IGV consignado en un ¿podrá utilizar como crédito fiscal el IGV pagado en la
comprobante de pago emitido por la venta de bienes o importación del referido bien?
prestación de servicios con anterioridad a los momentos En relación con el requisito sustancial para ejercer el
previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artículo 5° del RCP, derecho al crédito fiscal previsto en el inciso b) del artículo
podrá ser deducido como crédito fiscal a partir de la fecha de 18° de la LIGV, la SUNAT señala lo siguiente:
emisión de dicho comprobante de pago, en tanto se cumplan - Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o
con los requisitos sustanciales y formales establecidos para importaciones destinadas directa o inmediatamente a
tal efecto en la legislación del IGV. operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto.
- No cumplen con el requisito establecido en el mencio-
Reintegro del crédito fiscal por la entrega de nado inciso aquellas adquisiciones o importaciones cuyo
existencias y activos fijos como Residuos de destino directo o inmediato sea una operación por la que
Aparatos Eléctricos y Electrónicos no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se destinen
INFORME Nº 67-2014-SUNAT/4B0000 / 09.05.2014 de manera indirecta o mediata a una operación por la 41
que sí se deba pagar el tributo.
Se consulta si la entrega de existencias y activos fijos
– El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de
como RAEE a un sistema de manejo establecido, a una
colaboración empresarial sin contabilidad independiente,
EPS-RS o a una EC-RS genera la obligación de efectuar el
y que a través de dicho contrato realice directa e inmedia-
reintegro del crédito fiscal de acuerdo al artículo 22° de la
tamente operaciones gravadas con el IGV, habrá cumplido
LIGV. En esos casos, ¿cuáles serían los efectos a considerar?
con el requisito previsto en el inciso b) del artículo 18° de
La SUNAT señala que los RAEE son aparatos eléctricos o

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


la LIGV.
electrónicos que han alcanzado el fin de su vida útil por uso
u obsolescencia y que se convierten en residuos.
La SUNAT señala que la entrega de existencias como RAEE a
un sistema de manejo establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS, BASE IMPONIBLE
a título gratuito u oneroso, supone una venta; por lo que no
se genera la obligación de efectuar el reintegro del crédito
fiscal de acuerdo al artículo 22° de la LIGV, por cuanto no se Cargo Tarifario SISE
habría producido los supuestos contemplados en este artículo. INFORME Nº 92-2014-SUNAT/5D0000 / 29.10.2014
Asimismo, la entrega de activos fijos como RAEE a un En relación con el Cargo Tarifario a que se refiere el artí-
sistema de manejo establecido, a una EPS-S o a una EC-RS, culo 2° de la Ley Nº 29852, que crea el Sistema de Seguridad
a título gratuito u oneroso, supone una venta; por lo que, Energética en Hidrocarburos (SISE) y el Fondo de Inclusión
en principio, genera la obligación de efectuar el reintegro Social Energético, entre otras, se consulta si el monto co-
del crédito fiscal de acuerdo al artículo 22° de la LIGV, brado por concepto de dicho Cargo forma parte de la base
siempre que dicha venta se efectúe antes de transcurrido imponible del IGV para los sujetos antes mencionados.
el plazo de uno o dos años de haber sido puestos en fun- La SUNAT señala que el Cargo Tarifario SISE establecido
cionamiento, según corresponda, y en un precio menor al en el artículo 2° de la Ley Nº 29852 constituye un cobro
de su adquisición. Si no se efectuó el reintegro del crédito dispuesto por dicha Ley a los adquirentes en la venta pri-
fiscal, los contribuyentes estarán obligados a regularizar la maria de productos líquidos derivados de los hidrocarburos
declaración y el pago del tributo omitido, más los intereses y líquidos de gas natural, el cual debe ser transferido por los
y multas correspondientes, según lo previsto en el CT. productores e importadores mensualmente a los titulares de
la concesión de los proyectos SISE, no respondiendo dicho
Sobre el requisito de que las adquisiciones cobro a la realización de alguna operación gravada con el
estén destinadaS a operaciones gravadas IGV por parte de aquellos, dado que los productores e im-
con el IGV portadores en la venta primaria actúan solo como agentes
INFORME Nº 18-2014-SUNAT/4B0000 / 10.02.2014 recaudadores.
Se formulan las siguientes consultas respecto al requisito Así, el monto antes señalado no forma parte de la base
sustancial para ejercer el derecho al crédito fiscal previsto imponible del IGV para los productores e importadores
en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV:

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SÍNTESIS DE opiniones del fisco

recaudadores de dicho cargo, respecto de sus operaciones como la cesión temporal de bienes que son objeto de
gravadas con el referido Impuesto. comercio bajo una organización empresarial.

SUJETOS DEL IMPUESTO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

Arrendamiento, usufructo y servidumbre de Depósito de contraprestaciones provenientes


inmuebles estatales realizadas por el Sector de la compraventa de inmuebles en “cuentas
Público Nacional de garantía”
INFORME Nº 98 -2014-SUNAT/5D0000 / 05.11.2014 INFORME Nº 6-2014-SUNAT/5D0000 / 22.05.2014
Se consulta si el arrendamiento, usufructo y servidumbre En relación con la primera venta de inmuebles realizada
de bienes inmuebles estatales que realizan las entidades por el constructor, tratándose del caso de una entidad finan-
del Sector Público Nacional, con excepción de las empresas ciera que financia un proyecto inmobiliario e inicialmente
que conforman la actividad empresarial del Estado, están abre una “cuenta garantía” a nombre del constructor donde
o no gravados con el IGV. deposita las contraprestaciones provenientes de los contra-
Al respecto, la SUNAT señala lo siguiente: tos de compra venta que celebre con los compradores sin que
- El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que dicha cuenta esté a su disposición, para luego trasladarla a
realicen las entidades del Sector Público Nacional -con una “cuenta de libre disposición” conforme avanza la obra,
excepción de las empresas que conforman la actividad se pregunta: ¿en qué momento se considera percibido el
empresarial del Estado- estará gravado con el IGV, en ingreso a efectos de que se produzca el nacimiento de la
la medida que califique como servicio habitual, de con- obligación tributaria del IGV, con el abono en la “cuenta
formidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo garantía” o con el abono en la “cuenta de libre disposición”?
42 4° del Reglamento de la LIGV. La SUNAT señala que en el caso materia de consulta, la
- El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles fecha en que se produce la percepción del ingreso por parte
estatales realizados por las entidades indicadas en la del constructor y, por tanto, el nacimiento de la obligación
conclusión anterior se encontrarán gravados con el IGV, tributaria del IGV, es aquella en que las contraprestaciones
en la medida que los ingresos obtenidos por dichos con- provenientes de los contratos de compraventa son abonadas
ceptos provengan de servicios comerciales, entendidos en la “cuenta garantía”.
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

Índice de Precios - INEI


A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 113.36 116,84 0,32 0,17 0,32 0,17 3.06 3,07
Febrero 114.04 0,60 0,92 3.77
Marzo 114.63 0,52 1,44 3.37
Abril 115.08 0,39 1,84 3.51
Mayo 115.34 0,23 2,07 3.55
Junio 115.53 0,16 2,23 3.46
Julio 116.03 0,43 2,68 3.33
Agosto 115.93 -0,09 2,59 2.69
Setiembre 116.11 0,16 2,75 2.73
Octubre 116.55 0,38 3,14 3.09
Noviembre 116.38 -0.15 2,99 3.16
Diciembre 116.65 0.23 3,22 3.22

(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 100.025157 101,158245 0.03 -0,31 0,03 -0,31 2,37 1,13
Febrero 100.229340 0.20 0,23 2,51
Marzo 100.611395 0.38 0,61 2,61
Abril 100.670670 0.06 0,67 2,62
Mayo 100.854473 0.18 0,85 3,11
Junio 100.702046 -0.15 0,70 2,12
Julio 100.804009 0.10 0,80 1,24
Agosto 101.015792 0.21 1,02 0,60
Setiembre 101.363528 0.34 1,36 0,43
Octubre 101.861474 0.49 1,86 1,34
Noviembre 101.790116 -0.07 1,79 1,68
Diciembre 101.473342 -0.31 1.47 1,47
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

GASTOS DEDUCIBLES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
(Cuarta Parte(*))

GASTOS A FAVOR DE liberalidad del contribuyente, concepto la óptima realización de las funciones
TERCEROS no deducible de acuerdo con lo esta- de gerencia de la empresa, desempe-
blecido en el inciso d) del artículo 44° ñadas por la persona natural, habría
Gastos de alojamiento, de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). conllevado a que esta tuviera un
bebidas, cafetería y mayor número de ventas de los pro-
restaurante asumidos a Gastos POR pago al gerente ductos que comercializaba y ello a su
favor de trabajadores de un general de un tercero que vez habría tenido como consecuencia
tercero benefician al contribuyente indirecta el incremento de las ventas
RTF Nº 8280-4-2014 / 08.07.2014 RTF Nº 7577-8-2014 de los productos fabricados por el
contribuyente, al ser aquella empresa 43
El Tribunal Fiscal (TF) señala que el La Administración Tributaria con-
comprobante de retención presentado sideró que los gastos incurridos por su principal cliente.
por el contribuyente, emitido a favor el contribuyente, en relación a los Sin embargo, si bien el contribu-
de Mayo Tours S.A., a efecto de susten- recibos por honorarios emitidos por yente pudo haberse visto beneficiado
tar el gasto contenido en las Facturas una persona natural que se desem- con las funciones de gerencia que
observadas, no sustenta por sí solo peñó como gerente general de otra desempeñó la persona natural, estas
que los gastos de alojamiento, bebi- empresa, no cumplen con el principio tienen una mayor vinculación con

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


das, cafetería y restaurante asumidos de Causalidad, dado que estos gastos las rentas que obtendría la empresa,
por esta a favor de los trabajadores de asumidos le corresponden a un ter- por lo que aun cuando el contribu-
un tercero constituyan condición del cero, por lo que se trata de un acto yente pudiera tener algún interés y
servicio prestado por este. de liberalidad. obtuviera algún beneficio producto
Asimismo, observó que el contri- El TF señala que si bien en el caso del desempeño de las mencionadas
buyente presentó el “Comprobante de materia de análisis existe un contrato funciones, este se encontraba me-
Movimiento Bancario” y el documento de administración celebrado entre el diatizado por el beneficio directo e
denominado “Consulta tus saldos y contribuyente y la empresa, por el que inmediato que obtendría la empre-
movimientos” del banco, y que estos aquella se compromete a asumir los sa, ya que a través de un óptimo
no contienen información que pudiera gastos que impliquen el desempeño gerenciamiento la empresa es más
acreditar la causalidad de los gastos de las funciones de gerencia, ello, al rentable e incrementa su valor para
observados o la obligación de la re- igual que la existencia de un con- sus accionistas.
currente de asumirlos. trato válido, no resultan suficientes Por ello, concluye que los gastos
Indicó que el contribuyente no para aseverar que los mencionados objetados no cumplen con el principio
acreditó que asumió contractualmen- gastos cumplen con el principio de de Causalidad para el contribuyente,
te el gasto de alojamiento, bebidas, Causalidad. ya que se ha determinado que el be-
cafetería y restaurante de los traba- En efecto, el TF aprecia que a la neficiario directo e inmediato es un
jadores del tercero. empresa (de comercialización) le tercero y no el contribuyente.
Concluye que el contribuyente no interesaba adquirir los productos
ha acreditado la causalidad de los que comercializaba con las mejores
gastos en relación a la generación de condiciones, para incrementar su
renta gravada o mantenimiento de la margen de rentabilidad en las ventas;
mientras que el contribuyente (fa- ______
fuente productora de renta, así como
(*) La primera parte de esta Síntesis se publicó en
tampoco ha sustentado la obligación de bricante) buscaba efectuar la mayor Suplemento Mensual Informe Tributario, Nº 282,
esta de realizar dichos gastos a favor cantidad de ventas de los productos noviembre de 2014, la segunda parte en la Revista
que fabricaba, obteniendo de estas Análisis Tributario, Nº 323, diciembre de 2014 y la
del personal del tercero, por lo que los tercera parte en la Revista Análisis Tributario, Nº 324
referidos gastos corresponden a una las mayores ganancias posibles. Así, enero de 2015.

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Gastos por reembolsos por acordó que luego emitiría una factura El TF observa que la Adminis-
comisiones bancarias a al contribuyente por el reembolso de tración Tributaria no desconoce la
favor de terceros tales gastos. prestación de los servicios a que se
RTF Nº 6463-8-2014 / 27.05.2014 Conforme con lo expuesto, aun refieren los comprobantes de pago
La Administración Tributaria de- cuando el contribuyente pudiera te- antes anotados, sino que considera
terminó que los gastos no sustenta- ner algún interés y obtuviera algún que las remuneraciones pagadas por
dos en forma fehaciente correspon- beneficio producto del pago de las todo concepto al Gerente General
den a reembolsos por comisiones mencionadas comisiones bancarias, deben figurar en el Libro de Planillas
bancarias, respecto de los cuales el este se encontraba mediatizado por para ser deducibles como gasto.
contribuyente no presentó contra- el beneficio directo e inmediato que Al respecto, el TF anota que el solo
tos, liquidaciones, convenios u otra obtendría la empresa tercera, pues hecho que sobre una persona recai-
documentación que acredite que di- dichas comisiones estaban destinadas ga además de un vínculo de orden
chos gastos son propios del negocio. a mantener la garantía por el crédito societario (por ser Gerente General o
Agrega que el señalado convenio era obtenido a su favor, que le permitiría Director) uno de índole comercial por
una carta enviada por un tercero, en generar sus rentas. los que emite recibos por honorarios,
la que se señalaba que el contribu- En tal sentido, no se encuentra no convierte el pago efectuado en
yente aceptaba pagar los gastos de acreditado que los referidos gastos uno no deducible, más aún cuando
emisión y renovación de las cartas cumplan con el principio de causalidad la efectiva prestación de los servicios
fianza, por ser parte integrante de la recogido en el artículo 37° de la LIR. por los que se giraron los recibos por
garantía ofrecida, y que para efecto honorarios ni su vinculación con la
del reembolso tal empresa emitiría GASTOS A FAVOR DEL generación de la renta gravada, han
al contribuyente una factura por los PERSONAL sido cuestionados por la Adminis-
gastos bancarios. tración durante la fiscalización, por
44 El TF observó que el contribuyente Gastos por pasajes aéreos lo que la referida observación en el
reconoció que los gastos por comi- para que el trabajador presente caso carece de sustento.
siones bancarias se originan en la retorne a su país
emisión y renovación de cartas fian- RTF Nº 7528-2-2014 / 20.06.2014 Gastos de comisión de venta
zas que debía entregarle un tercero, sustentados con recibo por
El TF señala que son deducibles honorarios
quien era el que tenía que garantizar los gastos por pasajes aéreos para RTF Nº 7132-4-2014 / 13.06.2014
la línea de crédito otorgada por aquel que el trabajador retorne a su país
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

a favor de esta última en su calidad de en el período de vacaciones, exi- Respecto al Recibo por Honorarios,
principal distribuidor de sus produc- gibles al contribuyente en virtud al la Administración Tributaria lo obser-
tos, comprometiéndose a continuar contrato de trabajo, cuya causalidad vó debido a que el concepto por el que
promoviendo su venta y distribución. y fehaciencia han sido probadas, se giró indica “comisión de venta”, lo
El TF señaló que, si bien el benefi- independientemente de la discusión que sería una operación afecta a renta
cio para el contribuyente (fabricante) de su naturaleza de condición de de tercera categoría y al pago del IGV,
era que vería garantizado el pago de trabajo o remuneración, pues estos debiendo emitirse en dicho caso una
la línea de crédito que otorgó para últimos no constituyen aspectos que factura y no recibo por honorarios.
la adquisición de sus productos, con correspondan analizar respecto a la El TF señaló que para que exista
el fin de mantener un nivel de distri- deducibilidad del gasto. comisión mercantil debe tratarse de
bución de estos últimos, los gastos un “acto u operación de comercio”
por dichos servicios bancarios tienen Deducción de gastos de y el comitente o comisionista debe
vinculación directa con las rentas que persona que no figura en el ser comerciante o agente mediador
obtendría la empresa tercera (distri- Libro de Planillas de comercio, pudiendo apreciarse
buidor) al poder contar con esa línea RTF Nº 7132-4-2014 / 13.06.2014 consecuentemente que además de
de crédito para obtener productos la realización genérica del acto de
La Administración Tributaria sus-
para ofertar y colocar en el mercado. comercio, el intermediario o comi-
tenta, en primer lugar, la observación
Dicha circunstancia era corrobora- sionista debe cumplir con la segunda
al gasto contenido en los Recibos por
da por el mismo hecho que ante las calificación, lo que únicamente puede
Honorarios, en el hecho que el pres-
entidades bancarias o financieras, el verificarse en el supuesto en el que
tador es accionista y Gerente General
tercero era quien se encontraba en la realice directamente actividad co-
del contribuyente y que de acuerdo a
obligación de pagar las comisiones mercial, o además de la prestación del
lo dispuesto en el inciso n) del artí-
por la emisión y renovación de di- servicio (aporte de trabajo) aporte de
culo 37° de la LIR, las remuneraciones
chas cartas fianzas, al ser el usuario alguna forma capital, esto es, recibir
pagadas por todo concepto deben
real de tales servicios, pues debía mercaderías y disponer directamente
figurar en el Libro de Planillas para
garantizar la línea de crédito que le de ellas, anticipar fondos, efectuar el
ser deducibles como gasto.
fue otorgada, razón por la cual se cobro de la totalidad del servicio y
tener la disposición de estos, siendo

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

en consecuencia necesario que se emitido el 1 de julio de 2004 y que su fuente, de conformidad con lo es-
evidencie de forma alguna actividad la fecha de impresión del mismo sea tablecido por el inciso ll) del artículo
empresarial. el mismo día, cuando los servicios a 37° de la LIR, según el cual son de-
El TF indicó que la Administra- los que se refiere se prestaron hasta ducibles los gastos y contribuciones
ción Tributaria no acreditó que la el 30 de junio de 2004, no supone destinados a prestar al personal ser-
“comisión de venta” que figura en el el incumplimiento del principio de vicios de salud, recreativos, culturales
Recibo por Honorarios, corresponda Causalidad, habiéndose los servicios y educativos.
a comisiones mercantiles y por tanto prestados en el ejercicio 2004, por Agrega que los gastos necesarios
califiquen como rentas de tercera lo que la observación efectuada al para mantener la fuente productora
categoría, razón por la cual la obser- respecto carece de sustento. de la renta también incluyen las ero-
vación efectuada carece de sustento, gaciones realizadas por la empresa
más aún cuando en el Libro de Actas Gastos de eventos con la finalidad de subvencionar
figura que a dicho gerente general se organizados con ocasión de eventos o atenciones de carácter
le asignaría una comisión de ventas fiestas conmemorativas general en favor de los trabajadores,
en función a los resultados de hasta RTF Nº 7075-10-2014 / 11.06.2014 toda vez que existe consenso en que
un máximo de 10 por ciento de las El TF señala que los gastos nece- tales actividades contribuyen a la
ventas brutas. sarios para mantener la fuente pro- formación de un ambiente propicio
ductora de la renta también incluyen para la productividad del personal.
Gastos sustentados en las erogaciones realizadas por la Sin embargo, observó que el con-
recibo por honorarios cuya empresa con la finalidad de subven- tribuyente no adjuntó documentación
fecha de impresión es igual a alguna que sustentara su manifesta-
cionar los eventos organizados con
la fecha de emisión ción respecto a los mencionados gas-
ocasión de fiestas conmemorativas,
RTF Nº 7132-4-2014 / 13.06.2014 tos, esto es, aquella que acreditara la
ya que existe un consenso generali-
Respecto al Recibo por Honora- zado respecto a que tales actividades realización del paseo mencionado, 45
rio cuyo concepto indica Asesoría contribuyen a la formación de un am- la participación de los hijos de sus
Gerencial de enero a junio de 2004 biente propicio para la productividad trabajadores y la entrega de los refe-
por S/.34,535.00, la Administración del personal. Dichos gastos deben ridos alimentos a estos últimos, por lo
Tributaria sustenta el reparo, en el estar debidamente sustentados, no que no demostró el cumplimiento del
hecho que la fecha de impresión del solo con los comprobantes de pago principio de Causalidad en relación
comprobante se dio después de haber sino también de toda aquella otra con tales gastos.
culminado el servicio, recién el 1 de En consecuencia, aquellos gastos

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


documentación que acredite la reali-
julio de 2004. zación de los referidos eventos. no eran deducibles para efecto de
El TF observó que a fin de que la determinación del Impuesto a la
se encuentre arreglada a ley la Gastos de refrigerios, Renta (IR).
deducción de los gastos en los que sándwiches y gaseosas con
incurren los contribuyentes que ge- ocasión de un paseo para PÉRDIDAS DE EXISTENCIAS
neran rentas de tercera categoría, trabajadores y familiares no
como es el caso del contribuyente, sustentados Gasto extraordinario por
resulta necesario, entre otros, que la RTF Nº 6463-8-2014 / 27.05.2014 delito cometido
documentación que sustenta dichos RTF Nº 6344-8-2014 / 23.05.2014
En relación con los gastos por
gastos cumpla con los requisitos mí- concepto de “refrigerios, sándwiches El TF señala que para que el gasto
nimos que establece el Reglamento de y gaseosas”, el contribuyente señaló extraordinario por delito cometido
Comprobantes de Pago (RCP). que incurrió en ellos con ocasión (apropiación ilícita) sea deducible en
Así, de la revisión del Recibo por de un paseo que organizó para sus un determinado ejercicio gravable,
Honorarios el TF apreció que este trabajadores y sus familias, habiendo debe acreditarse que el hecho de-
cumple con los requisitos seña- entregado dichos bienes a los hijos de lictuoso fue probado judicialmente
lados y que si bien, en atención a sus trabajadores, y que en ese sentido en dicho ejercicio o que se verificó
lo establecido en el numeral 5 del no cabe duda de que ese tipo de gas- que era inútil ejercer acción judicial
artículo 5° del RCP, en la prestación tos tuvo un claro espíritu motivador, alguna sobre el particular en el mis-
de servicios el comprobante de pago por lo que resultaban necesarios mo. Asimismo, el gasto extraordinario
deberá ser entregado en el momento para el mantenimiento de su fuente por el delito de apropiación ilícita en
de la culminación del servicio, en la productora de rentas, más aún si son agravio del contribuyente será dedu-
percepción de la retribución total o de aplicación general en beneficio de cible en el ejercicio en que se emita
parcial, o al vencimiento del plazo o todos los trabajadores. la sentencia que pruebe judicialmente
de cada uno de los plazos fijados o Para el TF, estos gastos guardan el hecho delictuoso, siempre que esta
convenidos para el pago del servicio, vinculación con la generación de su hubiese quedado consentida y/o eje-
lo que ocurra primero, el hecho que renta gravada y mantenimiento de cutoriada en dicho ejercicio.
el Recibo por Honorarios haya sido

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Mermas por pérdida de de pago por compras de combustible por lo que la exigencia que hace la
existencias (pollos vivos) (gasolina y petróleo) para sus ca- Administración Tributaria de acreditar
RTF Nº 6029-3-2014 / 20.05.2014 mionetas, devienen en impertinentes, dichos acuerdos documentariamente
El contribuyente sostenía que la en tanto acreditó la fehaciencia de es contrario al Código Civil, puesto
emisión de notas de crédito por con- las operaciones y necesidad de las que los contratos pueden celebrarse
cepto de “producto ahogado” respon- adquisiciones, dado que al dedicarse verbalmente.
de a la necesidad de ajustar el valor de a la comercialización de abarrotes, Al respecto, el TF indicó que si bien
las operaciones debido a la mortalidad dichos vehículos son utilizados en las las partes cuentan con la libertad de
natural de las aves desde la salida del ventas y cobranzas a sus clientes; así formalidad en la contratación, a fin
centro de distribución hasta la llegada como, transporte de bienes adquiri- de acreditar ante la Administración
al establecimiento del dueño del pues- dos a sus proveedores, conforme a Tributaria la necesidad del servicio
to de mercado de abasto y que a dicha los Registros de Compras y de Ventas, resulta necesario conocer en qué
mortalidad se le denomina “producto facturas, boletas de ventas, guías de consisten las prestaciones acordadas
o pollo ahogado”, el cual no puede remisión emitidas por sus proveedo- por ambas partes para determinar
ser comercializado por encontrarse res y cuaderno de control de reparto si tienen relación con la generación
prohibido para el consumo humano o distribución de mercadería, res- o mantenimiento de la fuente pro-
de acuerdo con las normas sanitarias. pectivamente, lo que debió tomar en ductora de renta, y ello solo puede
Añadió que sustentó dicho ajuste con cuenta la Administración Tributaria a ser acreditado con la presentación
el respectivo informe técnico por tener fin de verificar la fehaciencia a través de un documento en el que se hayan
la naturaleza de una merma. del cruce de información y no utilizar plasmado tales acuerdos, lo que no
El TF señaló que si bien la Admi- como argumento principal lo mani- fue presentado por el contribuyente.
nistración Tributaria calificó las pér- festado en los papeles de trabajo, al Asimismo, observó que a fin de
didas por “producto ahogado” como provenir de un análisis parcializado. acreditar que el gasto sea causal el
46 desmedros, posición que reiteró en El TF señaló que el contribuyente contribuyente solo presentó copia
instancia de reclamación, en el pre- no ha presentado documentación de la factura emitida por el indicado
sente caso estamos ante pérdidas de alguna que acredite que utilizó los servicio y tres listas en las que su
existencias (pollos vivos) por muertes vehículos en la generación de renta proveedor habría destacado perso-
en la etapa de comercialización o dis- gravada, y por ende, que hubiese re- nal, lo que no permite demostrar la
tribución, esto es, durante el traslado sultado necesario el efectuar gastos vinculación del gasto con el giro del
desde las granjas hasta los mercados de combustible. negocio, no resultando suficiente la
Además indicó que si bien los presentación de los mencionados
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

de abasto, por lo que corresponde


considerarlas como mermas, levantar referidos vehículos son de propiedad documentos a fin de que el con-
el reparo y revocar la apelada. del contribuyente, y uno de ellos se tribuyente cumpliera con acreditar
encuentra registrado en su contabi- documentariamente la causalidad
OTROS GASTOS lidad como activo fijo, ello no resulta del gasto.
suficiente para afirmar que los gastos
de combustible fueron utilizados Pérdidas por diferencias
Gastos deducibles cuando
en la actividad generadora de renta de cambio relacionadas
no se puede ejercer el
gravada, al no haber presentado el a operaciones en paraísos
derecho al crédito fiscal
contribuyente documento alguno fiscales
RTF Nº 8844-2-2014 / 23.07.2014
que acredite que tales vehículos RTF Nº 6346-8-2014 / 23.05.2014
En caso de verificarse que el con- fueron utilizados en la adquisición de No corresponde desconocer la
tribuyente no hubiera cumplido con mercadería ni en el reparto de esta pérdida derivada por la diferencia de
el requisito formal de la anotación a sus clientes y menos aún, que el cambio relacionada a una operación
de los comprobantes de pago que combustible adquirido hubiese sido en un paraíso fiscal, puesto que esta
sustenten sus adquisiciones y servi- destinado a tales vehículos. corresponde a un ajuste por efecto
cios en el Registro de Compras y, en
de la variación del valor de la mo-
consecuencia, no tuviera derecho a Necesidad de sustentar neda en el tiempo, respecto de un
ejercer el crédito fiscal originado en gastos con documentos pasivo correspondiente a una deuda
dichos periodos, corresponde con- en los que se plasmen los en moneda extranjera, que no tiene
siderar dicho crédito como costo o acuerdos
objeciones ni reparos sobre su dedu-
gasto para efectos del IR. RTF Nº 7132-4-2014 / 13.06.2014
cibilidad en los términos del artículo
Gastos por combustibles no
El contribuyente señaló que es una 61° de la LIR.
acreditados microempresa que realiza negocios
RTF Nº 8281-4-2014 / 08.07.2014 en base a la confianza siendo que
los tratos y acuerdos que se llevan
El contribuyente señala que el a cabo con las empresa o personas
reparo efectuado a los comprobantes que le prestan servicios son verbales,

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INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)


Ejercicio 2015
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,950 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Productora de Renta(11) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE


D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE TASA
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS % Fórmula para calcular
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
DETERMINACIÓN Cálculo Nuevos Soles
EN VALORES EN Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,250 8 I = (0.08 x RNTFE)
DIVIDENDOS(3)
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Más de 5 UIT Más de S/. 19,250 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,155
RB RB RB RB 14
Base de Renta Bruta
(5) (5)
hasta 20 UIT Hasta S/. 77,000
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Más de 20 UIT Más de S/. 77,000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,465
Permitidas RB hasta 35 UIT Hasta S/. 134,750
Más de 35 UIT Más de S/. 134.750
47
Renta Neta RN RN(6) RN RN 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,507.50
hasta 45 UIT Hasta S/. 173,250
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 6.25 6.8
Más de 45 UIT Más de S/. 173,250 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,832.50

Ejercicio 2014
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,600 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Productora de Renta(11) y mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)


B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN RNTFE Fórmula para calcular
DIVIDENDOS(3) TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) el Impuesto (I)
Base de Equivalencia en %
Base de Renta Bruta RB RB
(5) (5)
RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 102,600
Permitidas RB I = (0.21 x RNTFE) – S/. 6,156
Más de 27 UIT Más de S/. 102,600 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 205,200
Tasa (%) 6.25 6.25 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,624
6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 205,200

Notas: Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.


(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR.
Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación
correspondiente a cada una en forma independiente. de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota
artículos 1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible
normas sobre retención en fuente o pago definitivo. es de 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014 y S/. 92,400 para 2015).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones repre- (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
sentativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los
portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades bienes señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
conyugales o sucesiones indivisas. (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países
o territorios de baja o nula imposición.

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48
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO


Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

AT-02-CALEND(48).indd 48
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB.
2 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.
• Declaración Jurada y Pago 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15
INDICADORES tributarioS

del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15

– Grupos Especiales (2) 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15

• ONP (1) (2) 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15

• Pagos a Cuenta y 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15

• SENATI (3) 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15 17.02.15 17.03.15

• APORTES A LAS AFP:


– En Cheque (4) 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15 04.02.15 04.03.15

– En Efectivo (5) 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15

– Declaración sin pago (5) 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15 06.02.15 06.03.15

– Pago de la deuda 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15 20.02.15 20.03.15
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 13.02.15 13.03.15 16.02.15 16.03.15 17.02.15 17.03.15 18.02.15 18.03.15 19.02.15 19.03.15 20.02.15 20.03.15 09.02.15 09.03.15 10.02.15 10.03.15 11.02.15 11.03.15 12.02.15 12.03.15

• CONAFOVICER (7) 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15 16.02.15 16.03.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 49 ). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.

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INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

DICIEMBRE 2014 23 de Enero de 2015 16 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2014 8 de enero de 2015
ENERO 2015 23 de Febrero de 2015 1 de enero de 2014 15 de enero de 2015 22 de enero de 2015
FEBRERO 2015 23 de Marzo de 2015 16 de enero de 2014 31 de enero de 2015 6 de febrero de 2015
MARZO 2015 24 de Abril de 2015 1 de febrero de 2014 15 de febrero de 2015 20 de febrero de 2015
ABRIL 2015 25 de Mayo de 2015 16 de febrero de 2014 28 de febrero de 2015 6 de marzo de 2015
MAYO 2015 22 de Junio de 2015 1 de marzo de 2014 15 de marzo de 2015 20 de marzo de 2015

(1) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014). (3) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT
Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto (22.12.2014).
a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades
Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


DEL MES DE: 0-4 5-9
Diciembre 2014 26 de Febrero de 2015 27 de Febrero de 2015
Enero 2015 26 de Marzo de 2015 27 de Marzo de 2015
Febrero 2015 27 de Abril de 2015 28 de Abril de 2015
Marzo 2015 27 de Mayo de 2015 28 de Mayo de 2015
Abril 2015 25 de Junio de 2015 26 de Junio de 2015
Mayo 2015 23 de Julio de 2015 24 de Julio de 2015
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM, la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT y la R. de S. Nº 42-2015/SUNAT. 49

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes


TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2014 – Persona Natural(1). 692 – versión 1.0 05.01.2015
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2014 – Tercera Categoría(2) e ITF. 691 – versión 1.0 16.02.2015
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.2 01.02.2015
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.8 01.02.2015
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.2 01.02.2015
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.4 01.02.2015
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 208(2)
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
Tasas de Interés para Devoluciones San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
50 Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
(2) Ratificada por la Ordenanza Nº 303 – MDCH, publicada el 6 de marzo de 2014.
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

extranjera que en virtud a convenios de


casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2014 2015
Días Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero
1 7,93622 7,98374 8,02477 8,05590 8,07384 8,08741 8,12109 8,11479 8,12841 8,15779 8,14659 8,16514
2 7,93776 7,98511 8,02578 8,05651 8,07426 8,08854 8,12086 8,11521 8,12944 8,15739 8,14719 8,16563
3 7,93929 7,98649 8,02680 8,05711 8,07467 8,08966 8,12062 8,11563 8,13046 8,15700 8,14779 8,16613
4 7,94083 7,98787 8,02781 8,05771 8,07509 8,09079 8,12039 8,11605 8,13149 8,15661 8,14839 8,16662
5 7,94236 7,98924 8,02883 8,05832 8,07550 8,09192 8,12016 8,11647 8,13251 8,15621 8,14899 8,16712
6 7,94390 7,99062 8,02985 8,05892 8,07592 8,09305 8,11993 8,11689 8,13354 8,15582 8,14960 8,16762
7 7,94543 7,99200 8,03086 8,05953 8,07633 8,09418 8,11970 8,11731 8,13456 8,15543 8,15020 8,16811
8 7,94697 7,99338 8,03188 8,06013 8,07674 8,09531 8,11947 8,11773 8,13559 8,15503 8,15080 8,16861
9 7,94850 7,99476 8,03290 8,06073 8,07716 8,09644 8,11923 8,11815 8,13662 8,15464 8,15140 8,16911
10 7,95004 7,99613 8,03391 8,06134 8,07757 8,09757 8,11900 8,11857 8,13764 8,15424 8,15200 8,16960
11 7,95157 7,99751 8,03493 8,06194 8,07799 8,09870 8,11877 8,11899 8,13867 8,15385 8,15260 8,17010
12 7,95311 7,99889 8,03595 8,06255 8,07840 8,09983 8,11854 8,11941 8,13969 8,15346 8,15320 8,17060
13 7,95465 8,00027 8,03697 8,06315 8,07882 8,10096 8,11831 8,11983 8,14072 8,15306 8,15380 8,17109
14 7,95619 8,00165 8,03798 8,06375 8,07923 8,10209 8,11807 8,12025 8,14174 8,15267 8,15441 8,17159
15 7,95772 8,00303 8,03900 8,06436 8,07965 8,10322 8,11784 8,12067 8,14277 8,15228 8,15501 8,17209
16 7,95926 8,00441 8,04002 8,06496 8,08006 8,10435 8,11761 8,12109 8,14380 8,15188 8,15561 8,17258
17 7,96080 8,00579 8,04104 8,06557 8,08047 8,10548 8,11738 8,12151 8,14482 8,15149 8,15621 8,17308
18 7,96234 8,00717 8,04205 8,06617 8,08089 8,10661 8,11715 8,12193 8,14585 8,15110 8,15681 8,17358
19 7,96388 8,00855 8,04307 8,06678 8,08130 8,10774 8,11692 8,12235 8,14688 8,15070 8,15741 8,17407
20 7,96542 8,00993 8,04409 8,06738 8,08172 8,10887 8,11668 8,12277 8,14790 8,15031 8,15801 8,17457
21 7,96695 8,01131 8,04511 8,06798 8,08213 8,11000 8,11645 8,12319 8,14893 8,14992 8,15862 8,17507
22 7,96849 8,01269 8,04613 8,06859 8,08255 8,11113 8,11622 8,12361 8,14996 8,14952 8,15922 8,17556
23 7,97003 8,01408 8,04715 8,06919 8,08296 8,11226 8,11599 8,12403 8,15099 8,14913 8,15982 8,17606
24 7,97157 8,01546 8,04817 8,06980 8,08338 8,11339 8,11576 8,12445 8,15201 8,14874 8,16042 8,17656
25 7,97312 8,01684 8,04918 8,07040 8,08379 8,11453 8,11553 8,12487 8,15304 8,14835 8,16102 8,17705
26 7,97466 8,01822 8,05020 8,07101 8,08421 8,11566 8,11529 8,12529 8,15407 8,14795 8,16163 8,17755
27 7,97620 8,01960 8,05122 8,07161 8,08462 8,11679 8,11506 8,12571 8,15510 8,14756 8,16223 8,17805
28 7,97774 8,02099 8,05224 8,07222 8,08504 8,11792 8,11483 8,12613 8,15612 8,14717 8,16283 8,17854
29 7,97928 8,02237 8,05326 8,07282 8,08545 8,11905 8,11460 8,12655 8,15715 8,14677 8,16343 ---
30 7,98082 8,02375 8,05428 8,07343 8,08587 8,12019 8,11437 8,12697 8,15818 8,14638 8,16403 ---
31 7,98236 --- 8,05530 --- 8,08628 8,12132 --- 8,12739 --- 8,14599 8,16464 ---
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:


Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.01.2015 al 10.02.2015
LIBOR Del 01.01.2015 al 10.02.2015
PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO
01.01.15 N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Jueves N/P N/P N/P N/P N/P DÍA FECHA
Viernes 02.01.15 0,1713 0,2556 0,3628 0,5508 0,6288 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Sábado 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 01.01.15 16,26 0,00042 2353,20015 7,60 0,00020 16,13408 2,26 0,37
Viernes 02.01.15 16,26 0,00042 2354,18515 7,60 0,00020 16,13736 2,26 0,37
Lunes 05.01.15 0,1675 0,2556 0,3648 0,5508 0,6328 3,25
Sábado 03.01.15 16,26 0,00042 2355,17057 7,60 0,00020 16,14065 2,26 0,37
Martes 06.01.15 0,1680 0,2536 0,3623 0,5508 0,6338 3,25 Domingo 04.01.15 16,26 0,00042 2356,15639 7,60 0,00020 16,14393 2,26 0,37
Miércoles 07.01.15 0,1678 0,2511 0,3603 0,5508 0,6283 3,25 Lunes 05.01.15 16,34 0,00042 2357,14716 7,63 0,00020 16,14723 2,28 0,37
Jueves 08.01.15 0,1665 0,2510 0,3613 0,5508 0,6273 3,25 Martes 06.01.15 16,31 0,00042 2358,13664 7,62 0,00020 16,15052 2,23 0,36
Viernes 09.01.15 0,1663 0,2521 0,3604 0,5508 0,6289 3,25 Miércoles 07.01.15 16,27 0,00042 2359,12427 7,61 0,00020 16,15382 2,24 0,36
Sabado 10.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 08.01.15 16,21 0,00042 2360,10895 7,60 0,00020 16,15710 2,25 0,36
Domingo 11.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 09.01.15 16,18 0,00042 2361,09234 7,60 0,00020 16,16039 2,25 0,36
Sabado 10.01.15 16,18 0,00042 2362,07613 7,60 0,00020 16,16368 2,25 0,36
Lunes 12.01.15 0,1668 0,2541 0,3619 0,5508 0,6264 3,25
Domingo 11.01.15 16,18 0,00042 2363,06034 7,60 0,00020 16,16697 2,25 0,36
Martes 13.01.15 0,1665 0,2528 0,3591 0,5508 0,6209 3,25 Lunes 12.01.15 16,16 0,00042 2364,04382 7,57 16,17025 2,26 0,37
0,00020
Miércoles 14.01.15 0,1665 0,2533 0,3576 0,5508 0,6224 3,25 Martes 13.01.15 16,13 0,00042 2365,02603 7,58 0,00020 16,17353 2,27 0,37
Jueves 15.01.15 0,1683 0,2536 0,3589 0,5508 0,6224 3,25 Miércoles 14.01.15 16,10 0,00041 2366,00695 7,62 0,00020 16,17683 2,23 0,37
Viernes 16.01.15 0,1680 0,2526 0,3564 0,5508 0,6149 3,25 Jueves 15.01.15 16,11 0,00042 2366,98884 7,60 0,00020 16,18012 2,22 0,37
Sábado 17.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 16.01.15 16,08 0,00041 2367,96944 7,60 0,00020 16,18341 2,21 0,37
Domingo 18.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 17.01.15 16,08 0,00041 2368,95044 7,60 0,00020 16,18670 2,21 0,37
Domingo 18.01.15 16,08 0,00041 2369,93185 7,60 0,00020 16,19000 2,21 0,37
Lunes 19.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 19.01.15 16,06 0,00041 2370,91253 7,59 0,00020 16,19329 2,24 0,39
Martes 20.01.15 0,1688 0,2562 0,3559 0,5508 0,6119 3,25 Martes 20.01.15 16,06 0,00041 2371,89361 7,59 16,19658 2,26 0,38
0,00020
Miércoles 21.01.15 0,1685 0,2567 0,3559 0,5508 0,6159 3,25 Miércoles 21.01.15 16,03 0,00041 2372,87340 7,58 0,00020 16,19987 2,24 0,39
Jueves 22.01.15 0,1668 0,2571 0,3589 0,5508 0,6119 3,25 Jueves 22.01.15 16,13 0,00042 2373,85928 7,59 0,00020 16,20316 2,25 0,39
Viernes 23.01.15 0,1683 0,2561 0,3374 0,5508 0,6229 3,25 Viernes 23.01.15 16,14 0,00042 2374,84611 7,59 0,00020 16,20645 2,23 0,39 51
Sábado 24.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 24.01.15 16,14 0,00042 2375,83336 7,59 0,00020 16,20975 2,23 0,39
Domingo 25.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 25.01.15 16,14 0,00042 2376,82102 7,59 0,00020 16,21304 2,23 0,39
Lunes 26.01.15 16,15 0,00042 2377,80966 7,59 0,00020 16,21634 2,25 0,40
Lunes 26.01.15 0,1678 0,2561 0,3539 0,5508 0,6219 3,25
Martes 27.01.15 16,19 0,00042 2378,80099 7,61 0,00020 16,21964 2,24 0,39
Martes 27.01.15 0,1690 0,2561 0,3554 0,5508 0,6240 3,25 Miércoles 28.01.15 16,19 0,00042 2379,79274 7,61 16,22295 2,25 0,39
0,00020
Miércoles 28.01.15 0,1680 0,2526 0,3554 0,5508 0,6224 3,25 Jueves 29.01.15 16,19 0,00042 2380,78490 7,63 0,00020 16,22626 2,23 0,39
Jueves 29.01.15 0,1705 0,2546 0,3574 0,5508 0,6179 3,25 Viernes 30.01.15 16,15 0,00042 2381,77518 7,63 0,00020 16,22957 2,27 0,40
Viernes 30.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 31.01.15 16,15 0,00042 2382,76588 7,63 0,00020 16,23289 2,27 0,40

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


Sábado 31.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 01.02.15 16,15 0,00042 2383,75699 7,63 0,00020 16,23620 2,27 0,40
Domingo 01.02.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 02.02.15 16,15 0,00042 2384,74852 7,67 0,00021 16,23954 2,23 0,40
Martes 03.02.15 16,11 0,00042 2385,73819 7,66 0,00021 16,24287 2,22 0,39
Lunes 02.02.15 N/P 0,2531 0,3674 0,5508 0,6209 3,25
Miércoles 04.02.15 16,08 0,00041 2386,72655 7,66 0,00021 16,24620 2,24 0,40
Martes 03.02.15 N/P 0,2521 0,3574 0,5508 0,6194 3,25 Jueves 05.02.15 16,07 0,00041 2387,71475 7,67 0,00021 16,24953 2,20 0,40
Miércoles 04.02.15 0,1710 0,2551 0,3588 0,5508 0,6182 3,25 Viernes 06.02.15 16,01 0,00041 2388,69992 7,64 0,00020 16,25286 2,21 0,40
Jueves 05.02.15 0,1735 0,2551 0,3608 0,5508 0,6254 3,25 Sábado 07.02.15 16,01 0,00041 2389,68550 7,64 0,00020 16,25618 2,21 0,40
Viernes 06.02.15 0,1710 0,2561 0,3624 0,5508 0,6290 3,25 Domingo 08.02.15 16,01 0,00041 2390,67149 7,64 0,00020 16,25951 2,21 0,40
Sábado 07.02.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 09.02.15 15,49 0,00040 2391,62804 7,65 0,00020 16,26284 2,23 0,40
Domingo 08.02.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 10.02.15 15,53 0,00040 2392,58727 7,70 0,00021 16,26619 2,20 0,40
Lunes 09.02.15 0,1715 0,2556 0,3624 0,5508 0,6315 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Martes 10.02.15 0,1722 0,2584 0,3734 0,5508 0,6560 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014 2015
MES DE:
Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene.
Diciembre 1,002 1,006 1,007 1,0009 1,007 1,008 1,010 1.014 1,019 1,018 1,015 0,997
Enero 1,002 1,006 1,006 1,0008 1,007 1,008 1,010 1.013 1,018 1,018 1,014 1,000
Febrero 1,000 1,004 1,004 1,0006 1,005 1,006 1,008 1.011 1,016 1,016 1,012
Marzo 1,000 1,001 1,0002 1,001 1,002 1,004 1.007 1,012 1,012 1,009
Abril 1,000 1,0002 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Mayo 1,0000 0,998 0,999 1,002 1.005 1,010 1,009 1,006
Junio 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Julio 1,000 1,002 1.006 1,010 1,010 1,007
Agosto 1,000 1.003 1,008 1,008 1,005
Setiembre 1.000 1,005 1,004 1,001
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-02-TAS-FAC(51).indd 51 2/25/15 12:28 PM


52
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

Tipo de Cambio (en S/.)


Del 01.01.2015 al 10.02.2015

AT-02-T/C(52).indd 52
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
INDICADORES tributarioS

J. 01.01.15 N/P N/P 2,981 2,989 N/P N/P N/P N/P 3,545 3,766 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.01.15 2,989 2,992 N/P N/P 2,985 3,000 3,548 3,678 N/P N/P 4,518 4,573 0,024 0,026 2,868 3,067
M. 06.01.15 2,981 2,983 2,989 2,992 2,985 3,000 3,524 3,708 3,548 3,678 4,389 4,715 0,024 0,026 2,849 3,168
M. 07.01.15 2,984 2,987 2,981 2,983 2,990 3,010 3,503 3,622 3,524 3,708 4,505 4,609 0,025 0,028 2,809 3,041
J. 08.01.15 2,986 2,989 2,984 2,987 2,990 3,010 3,376 3,649 3,503 3,622 4,487 4,718 0,025 0,026 2,829 3,083
V. 09.01.15 2,982 2,986 2,986 2,989 2,990 3,010 3,456 3,676 3,376 3,649 4,455 4,682 0,024 0,026 2,767 3,071
S. 10.01.15 N/P N/P 2,982 2,986 N/P N/P N/P N/P 3,456 3,676 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 11.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 12.01.15 2,987 2,989 N/P N/P 2,990 3,010 3,517 3,675 N/P N/P 4,462 4,708 N/P 0,027 2,882 3,054
M. 13.01.15 2,983 2,985 2,987 2,989 2,990 3,010 3,450 3,584 3,517 3,675 4,475 4,711 0,025 0,025 2,890 3,002
M. 14.01.15 2,991 2,994 2,983 2,985 2,990 3,010 3,425 3,660 3,450 3,584 4,493 4,631 0,025 0,027 N/P 3,082
J. 15.01.15 2,994 2,997 2,991 2,994 2,990 3,010 3,427 3,630 3,425 3,660 4,483 4,787 N/P 0,027 3,230 3,297
V. 16.01.15 3,007 3,013 2,994 2,997 3,000 3,020 3,370 3,661 3,427 3,630 4,530 4,667 0,024 0,027 3,447 3,536
S. 17.01.15 N/P N/P 3,007 3,013 N/P N/P N/P N/P 3,370 3,661 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 18.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 19.01.15 3,007 3,012 N/P N/P N/P N/P 3,361 3,657 N/P N/P 4,289 4,751 0,025 0,027 3,274 3,579
M. 20.01.15 3,007 3,009 3,007 3,012 3,000 3,020 N/P N/P 3,361 3,657 4,456 4,695 N/P 0,025 3,178 3,521
M. 21.01.15 3,009 3,011 3,007 3,009 3,020 3,040 3,460 3,674 N/P N/P 4,478 4,650 0,024 0,027 3,352 3,748
J. 22.01.15 3,002 3,004 3,009 3,011 3,010 3,030 3,424 3,539 3,460 3,674 4,366 4,790 N/P 0,028 3,375 3,640
V. 23.01.15 3,009 3,012 3,002 3,004 3,020 3,040 3,275 3,583 3,424 3,539 4,293 4,656 0,024 0,026 3,316 3,572
S. 24.01.15 N/P N/P 3,009 3,012 N/P N/P N/P N/P 3,275 3,583 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 25.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 26.01.15 3,017 3,020 N/P N/P 3,020 3,040 3,294 3,548 N/P N/P 4,482 4,670 0,024 0,027 3,310 3,440
M. 27.01.15 3,022 3,024 3,017 3,020 3,020 3,040 3,405 3,529 3,294 3,548 4,572 4,631 0,025 0,027 3,278 3,548
M. 28.01.15 3,027 3,029 3,022 3,024 3,030 3,050 3,348 3,549 3,405 3,529 4,588 4,648 0,024 0,028 3,179 3,560
J. 29.01.15 3,042 3,045 3,027 3,029 3,040 3,060 3,369 3,606 3,348 3,549 4,472 4,729 0,026 0,026 3,273 3,279
V. 30.01.15 3,056 3,058 3,042 3,045 N/P N/P 3,396 3,597 3,369 3,606 4,506 4,691 N/P 0,028 3,262 3,456
S. 31.01.15 N/P N/P 3,056 3,058 N/P N/P N/P N/P 3,396 3,597 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 01.02.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.02.15 3,057 3,060 N/P N/P 3,060 3,080 3,319 3,599 N/P N/P 4,546 4,780 0,024 0,026 3,172 3,351
M. 03.02.15 3,057 3,059 3,057 3,060 3,060 3,080 3,346 3,612 3,319 3,599 4,590 4,722 0,024 0,027 3,168 3,384
M. 04.02.15 3,059 3,062 3,057 3,059 3,065 3,085 3,394 3,649 3,346 3,612 4,454 4,772 N/P 0,027 3,158 3,389
J. 05.02.15 3,061 3,063 3,059 3,062 3,065 3,085 3,460 3,582 3,394 3,649 4,493 4,777 N/P 0,027 3,095 3,456
V. 06.02.15 3,065 3,068 3,061 3,063 3,065 3,085 3,429 3,518 3,460 3,582 4,487 4,830 0,026 0,026 3,205 3,428
S. 07.02.15 N/P N/P 3,065 3,068 N/P N/P N/P N/P 3,429 3,518 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.02.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.02.15 3,064 3,065 N/P N/P 3,065 3,085 3,416 3,600 N/P N/P 4,579 4,875 0,025 0,027 3,102 3,513
M. 10.02.15 3,070 3,076 3,064 3,065 3,070 3,090 3,347 3,610 3,416 3,600 4,582 4,826 0,025 0,027 3,112 3,571
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

2/25/15 12:29 PM
INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste


del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 7 de FEBRERO de 2015 (R. M. Nº 47-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 203,236,657.11 200,362,103.42 196,316,613.08 196,208,568.71 194,089,993.30 191,363,912.70 164,026,210.88 152,855,925.12 150,426,569.35 146,360,986.39 144,073,941.95
1977 143,167,513.29 136,681,521.80 132,384,318.36 127,720,672.09 126,631,885.87 124,734,142.87 117,880,845.15 113,792,202.16 110,477,523.82 107,821,251.88 106,109,718.54 103,566,660.99
1978 99,923,661.24 91,628,435.04 86,360,604.63 83,917,842.92 81,065,138.75 71,828,939.43 66,235,200.99 63,426,710.63 61,217,612.50 58,398,149.45 55,355,980.96 52,284,557.49
1979 51,063,877.21 48,553,337.03 46,518,622.45 44,456,434.79 43,014,454.67 41,688,250.40 40,641,925.37 38,250,197.88 36,585,240.07 35,121,349.91 34,148,015.14 32,730,449.80
1980 31,729,820.01 30,550,663.64 29,450,329.96 28,562,769.61 27,816,923.93 27,006,019.87 26,340,904.31 25,788,344.56 24,627,442.99 23,458,784.61 22,322,860.83 21,520,209.82
1981 20,735,418.92 18,837,764.34 17,795,000.38 17,136,105.81 16,461,570.20 15,702,562.08 15,367,624.92 14,999,620.05 14,362,219.03 14,028,868.91 13,389,748.09 12,890,830.95
1982 12,484,407.03 12,078,634.72 11,669,307.86 11,176,009.24 10,848,289.97 10,408,927.44 9,999,606.46 9,611,187.17 9,244,577.53 8,901,350.83 8,360,918.76 8,067,988.59
1983 7,601,189.06 7,047,876.69 6,579,149.80 6,158,668.85 5,645,298.81 5,273,206.86 4,874,430.46 4,452,982.44 4,063,806.48 3,743,401.68 3,529,118.57 3,392,913.67
1984 3,213,764.85 3,017,494.75 2,813,087.12 2,645,770.57 2,488,921.00 2,333,739.35 2,145,205.39 1,984,896.89 1,861,092.97 1,785,286.33 1,702,381.20 1,603,901.59
1985 1,490,461.63 1,307,733.25 1,191,466.39 1,067,861.70 979,472.83 857,160.30 766,394.14 687,037.27 615,313.45 599,292.92 589,283.42 573,918.76
1986 559,540.24 545,874.87 522,916.64 507,570.93 499,455.45 490,157.58 480,326.60 462,610.54 456,947.50 443,400.37 423,476.93 416,187.14
1987 407,589.08 392,307.38 376,527.48 363,659.92 346,473.57 332,131.26 324,743.13 310,577.99 298,263.37 285,482.50 271,953.44 252,653.38
1988 236,435.77 216,189.00 191,854.00 155,635.24 130,263.59 123,255.54 118,549.36 97,458.96 79,023.26 28,181.93 21,993.89 18,197.92
1989 11,958.87 6,650.59 5,384.16 4,692.64 3,740.00 2,865.76 2,357.07 2,042.55 1,689.22 1,270.10 1,020.41 794.23
1990 592.63 488.84 413.08 326.08 237.57 172.60 114.83 65.18 15.03 11.12 10.51 10.02
1991 8.93 7.86 7.49 7.27 7.07 6.40 5.89 5.61 5.39 5.26 5.01 4.70
1992 4.56 4.48 4.42 4.27 4.17 3.96 3.86 3.75 3.60 3.49 3.26 3.11
1993 3.03 2.94 2.87 2.77 2.66 2.57 2.52 2.48 2.43 2.37 2.32 2.29
1994 2.26 2.25 2.24 2.21 2.19 2.18 2.17 2.15 2.09 2.06 2.06 2.05
1995 2.04 2.02 2.00 1.97 1.95 1.94 1.93 1.93 1.92 1.91 1.90 1.88
1996 1.88 1.86 1.83 1.82 1.81 1.80 1.78 1.76 1.75 1.73 1.71 1.70
1997 1.69 1.68 1.68 1.68 1.67 1.66 1.65 1.64 1.64 1.63 1.63 1.61
1998 1.61 1.59 1.57 1.55 1.55 1.54 1.54 1.53 1.52 1.51 1.51 1.51
1999 1.51 1.51 1.49 1.48 1.47 1.47 1.47 1.46 1.46 1.45 1.44 1.44
2000 1.43 1.43 1.42 1.42 1.41 1.41 1.41 1.40 1.40 1.39 1.38 1.38
2001 1.38 1.38 1.37 1.37 1.37 1.37 1.37 1.38 1.39 1.39 1.39 1.40
2002 1.41 1.41 1.42 1.42 1.41 1.41 1.41 1.40 1.40 1.38 1.38 1.38
2003 1.39 1.39 1.38 1.37 1.37 1.38 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.37
2004 1.36 1.35 1.33 1.32 1.31 1.30 1.30 1.29 1.30 1.29 1.29 1.29 53
2005 1.29 1.29 1.29 1.29 1.29 1.29 1.28 1.28 1.28 1.27 1.26 1.26
2006 1.25 1.24 1.25 1.24 1.24 1.24 1.24 1.24 1.24 1.23 1.23 1.24
2007 1.23 1.24 1.24 1.24 1.23 1.22 1.21 1.20 1.19 1.18 1.18 1.18
2008 1.17 1.17 1.16 1.15 1.14 1.13 1.11 1.10 1.08 1.07 1.07 1.07
2009 1.08 1.09 1.11 1.12 1.12 1.13 1.14 1.14 1.14 1.14 1.14 1.14
2010 1.13 1.13 1.12 1.12 1.12 1.11 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.09
2011 1.09 1.07 1.07 1.06 1.05 1.05 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03 1.02
2012 1.02 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.03 1.03 1.02 1.02 1.03
2013 1.03 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.01 1.00 1.01 1.01
2014 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 0.99 0.99
2015 1.00 1.00

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 9 de ENERO HASTA EL 6 DE FeBRero de 2015 (R. M. Nº 4-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 203 869 717,33 200 986 209,72 196 928 118,11 196 819 737,20 194 694 562,65 191 959 990,60 164 537 134,80 153 332 054,81 150 895 131,85 146 816 885,05 144 522 716,71
1977 143 613 464,62 137 107 269,96 132 796 681,21 128 118 508,18 127 026 330,51 125 122 676,25 118 248 031,24 114 146 652,57 110 821 649,36 108 157 103,43 106 440 238,85 103 889 259,95
1978 100 234 912,64 91 913 847,72 86 629 608,58 84 179 237,93 81 317647,89 72 052 678,81 66 441 516,49 63 624 277,98 61 408 298,75 58 580 053,37 55 528 408,85 52 447 418,24
1979 51 222 935,66 48 704 575,43 46 663 522,93 44 594 911,77 43 148 440,04 41 818 104,79 40 768 520,58 38 369 343,11 36 699 199,13 35 230 749,12 34 254 382,51 32 832 401,61
1980 31 828 654,97 30 645 825,66 29 542 064,56 28 651 739,55 27 903 57,64 27 090 140,71 26 442 953,38 25 868 672,46 24 704 154,82 23 531 856,19 22 392 394,13 21 587 242,95
1981 20 800 007,51 18 896 441,94 17 850 429,89 17 189 482,93 16 512 846,21 15 751 473,86 15 415 493,42 15 046 342,25 14 406 955,79 14 072 567,32 13 431 455,71 12 930 984,50
1982 12 523 294,61 12 116 258,36 11 705 656,49 11 210 821,30 10 882 081,22 10 441 350,13 10 030 754,15 9 641 124,98 9 273 373,39 8 929 077,58 8 386 962,12 8 093 119,51
1983 7 624 865,94 7 069 830,07 6 599 643,14 6 177 852,44 5 662 883,30 5 289 632,33 4 889 613,78 4 466 853,00 4 076 464,80 3 755 061,97 3 540 111,39 3 403 482,23
1984 3 223 775,38 3 026 893,92 2 821 849,58 2 654 011,86 2 496 673,72 2 341 008,70 2 151 887,48 1 991 079,63 1 866 890,07 1 790 847,31 1 707 683,94 1 608 897,57
1985 1 495 104,26 1 311 806,70 1 195 177,68 1 071 187,96 982 523,78 859 830,26 766 781,37 689 177,32 617 230,08 601 159,65 591 118,97 575 706,46
1986 561 283,15 547 575,21 524 545,47 509 151,96 501 011,20 491 684,37 481 822,76 464 051,53 458 370,84 444 781,52 427 796,01 417 483,52
1987 408 858,68 393 529,38 377 700,33 364 792,68 347 552,80 333 165,81 325 754,67 311 545,40 299 192,42 286 371,74 272 800,54 253 440,37
1988 237 172,24 216 862,40 192 451,60 156 120,03 130 669,35 123 639,47 118 916,62 97 762,53 79 269,40 28 269,71 22 062,40 18 254,61
1989 11 996,12 6 71,31 5 400,93 4 707,25 3 751,65 2 874,69 2 364,42 2 048,91 1 694,48 1 274,05 1 023,59 796,70
1990 594,47 490,37 414 ,36 327,10 238,31 173,13 115,19 65,38 15,07 11,16 10,54 10,05
1991 8,96 7,89 7,51 7,30 7,09 6,42 5,91 5,62 5,40 5,27 5,03 4,72
1992 4,57 4,49 4,43 4,28 4,18 3,97 3,87 3,76 3,61 3,50 3,27 3,12
1993 3,04 2,95 2,88 2,78 2,67 2,58 2,53 2,49 2,44 2,38 2,33 2,29
1994 2,27 2,25 2,24 2,22 2,20 2,19 2,18 2,16 2,10 2,07 2,06 2,06
1995 2,05 2,03 2,00 1,98 1,96 1,95 1,94 1,94 1,92 1,92 1,90 1,89
1996 1,88 1,86 1,84 1,83 1,82 1,80 1,78 1,77 1,75 1,74 1,72 1,70
1997 1,69 1,69 1,69 1,68 1,68 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,63 1,62
1998 1,61 1,59 1,58 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52 1,51
1999 1,51 1,51 1,49 1,49 1,48 1,47 1,47 1,46 1,46 1,46 1,45 1,44
2000 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,40 1,39 1,39 1,38
2001 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,40 1,41
2002 1,41 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,41 1,40 1,40 1,39 1,38 1,38
2003 1,39 1,39 1,39 1,37 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,38 1,37 1,37
2004 1,36 1,35 1,34 1,32 1,32 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29
2005 1,30 1,29 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,26 1,26
2006 1,25 1,24 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,24 1,25 1,24 1,24 1,23 1,21 1,20 1,20 1,19 1,19 1,18
2008 1,18 1,17 1,16 1,15 1,15 1,13 1,11 1,10 1,09 1,07 1,07 1,07
2009 1,08 1,10 1,11 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,14 1,15 1,14 1,14
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,12 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,10 1,09
2011 1,09 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03 1,02
2012 1,02 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01
2014 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00 1,00
2015 1,00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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PROYECTOs DE LEY

PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE ENERO AL 10 DE FEBRERO DE 2015

percibir el derecho y la gratificación proporcional considerará


IMPUESTO A LA RENTA también los días laborados.
• Eliminación de la definición “situación
• Beneficios tributarios por la contratación de económica” para efectos del despido colectivo
jóvenes PROYECTO N° 4171/2014-CR (GAPFA) / 06.02.2015
PROYECTO Nº 4163/2014-CR (GAPFA) / 03.02.2015 PROPUESTA: Derogar el D. S. N° 13-2014-TR, que reguló la de-
PROPUESTA: Aprobar Ley que otorgue incentivos tributarios finición de “situación económica” de una empresa aplicable
para que las empresas contraten a los jóvenes entre 18 y 29 al despido colectivo por motivos económicos y el plazo para
años. interponer el arbitraje potestativo.
La tasa del Impuesto a la Renta (IR) de tercera categoría para • Ley General del Trabajo
las empresas grandes y medianas sería de 26 por ciento du-
PROYECTO N° 4145/2014-CR (GAPFA) / 26.01.2015
rante 4 años, siempre que la contratación de jóvenes:
PROPUESTA: Aprobar la Ley General del Trabajo.
– Represente por lo menos el 30 por ciento de su planilla.
Esta ley buscaría reforzar el respeto y proyección de los de-
– Los contratos no sean menores a 5 años.
rechos fundamentales de los trabajadores e incluiría temas
– Los sueldos equivalgan a 135 por ciento o más de la Re-
nuevos como: (i) lo relativo a “grupo de empresas”, (ii) los
muneración Mínima Vital (RMV).
54 contratos de trabajo de duración determinada solo para el
– Se les capacite anualmente.
inicio de actividad de nueva empresa y para 18 meses como
– Gocen de todos los derechos laborales contemplados en
máximo, (iii) el despido arbitrario que considera tres variantes
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
(nulo, arbitrario sin causa justa y fraudulento), entre otros.
La pequeña y microempresa que se formalicen estarían exo-
• Inafectación definitiva de las Gratificaciones de
neradas del pago del 50 y 100 por ciento, respectivamente,
del IR a su cargo por el plazo de 5 años, siempre que:
julio y diciembre
– Contraten jóvenes por el equivalente a por lo menos el PROYECTO N° 4116/2014-CR (GDD) / 14.01.2015
30 y 50 por ciento, respectivamente. PROPUESTA: Establecer la inafectación definitiva de las grati-
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

– Los sueldos equivalgan por lo menos a una RMV. ficaciones de julio y diciembre a aportaciones, contribuciones,
– Gocen de todos los derechos laborales contemplados en la descuentos o cualquier otro concepto similar no previsto
Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña mediante ley o autorizado debidamente por el trabajador.
Empresa. En el régimen de la actividad privada, el abono que hacen los
Asimismo, las empresas gozarán de un crédito tributario empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social
contra el IR por los gastos de capacitación realizados a favor de Salud por las gratificaciones indicadas, sería abonado a los
de los jóvenes contratados. trabajadores como bonificación permanente de naturaleza
no remunerativa ni pensionable.
SECTOR AGRARIO
SECTOR PESQUERO
• Derogatoria de la Ley de promoción del sector
agrario • Creación de la Superintendencia Nacional de
PROYECTO N° 4140/2014-CR (GSN) / 26.01.2015 Pesquería
PROPUESTA: Derogar la Ley N° 27360, que aprueba las nor- PROYECTO N° 4161/2014-PE (PE) / 29.01.2015
mas de promoción del sector agrario, debido a que estaría PROPUESTA: Aprobar Ley que crea el Sistema Nacional de
vulnerando derechos laborales. Supervisión y Fiscalización Pesquera y Acuícola y la Superin-
Aunque el proyecto solo busca mejorar las condiciones la- tendencia Nacional de Pesquería, con la finalidad de super-
borales de los trabajadores del sector agrario, la derogatoria visar y asegurar el cumplimiento del ordenamiento jurídico
también eliminaría los beneficios tributarios que regula. aplicable a las actividades pesqueras y acuícolas por parte de
todas las personas naturales o jurídicas y de los Gobiernos
Regionales y Locales, de acuerdo con las normas vigentes,
LABORAL
políticas y planes nacionales.
• Modificación sobre el cálculo de
Gratificaciones
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
PROYECTO N° 4173/2014-CR (GAPFA) / 10.02.2015
PROPUESTA: Modificar la Ley N° 27735, que regula el otor- GAPFA = Grupo Parlamentario Acción Popular – Frente Amplio.
gamiento de las gratificaciones para los trabajadores del GDD = Grupo Parlamentario Dignidad y Democracia.
régimen de la actividad privada, con la finalidad de establecer GSN = Grupo Parlamentario Solidaridad Nacional.
un cálculo más equitativo, indicando que los requisitos para PE = Poder Ejecutivo.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS Del 26 de enero al 10 de febrero de 2015

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los


derogaN Ley Nº 30288, que Aprueban los Ratios por veintisiete días del mes de enero del año dos
promueve el acceso de jóvenes actividad productiva y nivel de mil quince.
al mercado laboral y a la ventas para el desarrollo de
protección social actividades productivas en zonas OLLANTA HUMALA TASSO
(28.01.2015 – 545586) altoandinas correspondiente al Presidente Constitucional de la República
ejercicio 2015 (28.01.2015 – 545593)
LEY Nº 30300 ALONSO SEGURA VASI
DECRETO SUPREMO Nº 9-2015-EF Ministro de Economía y Finanzas
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO: Anexo
CONSIDERANDO: Ratios máximos anuales de ventas por trabajador
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Que, mediante Ley Nº 29482, Ley de Pro- por actividad productiva y nivel de ventas para las
empresas y unidades productivas ubicadas en Zo-
moción para el Desarrollo de Actividades nas Altoandinas correspondiente al ejercicio 2015
Ha dado la Ley siguiente: Productivas en Zonas Altoandinas, se han (En Nuevos Soles / Número de trabajadores) 55
establecido exoneraciones tributarias con el
Artículo único. Derogación de la Ley 30288 objeto de promover y fomentar el desarrollo Nº CIIU DESCRIPCIÓN RATIO
Derógase la Ley 30288, Ley que promueve el de actividades productivas y de servicios, que 1 0121 CRÍA DE GANADO 191 000
acceso de jóvenes al mercado laboral y a la generen valor agregado y uso de mano de obra 2 0122 CRÍA DE ANIMALES DOMÉSTICOS 264 000
protección social. 3 0200 SILVICULTURA Y EXT. DE MADERA 232 000
en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza; 4 0500 PESCA - EXPLOT. CRIADEROS DE PECES 195 000
Que, de acuerdo al penúltimo párrafo del ar- 5 1511 PRODUC. CARNE Y PRODUCTOS CÁRNICOS 245 000
Comuníquese al señor Presidente Constitu- tículo 2° del Reglamento de la Ley Nº 29482, 6 1513 ELAB. FRUTAS-LEG. Y HORTALIZAS 49 000

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


cional de la República para su promulgación. 7 1520 ELAB. DE PRODUCTOS LÁCTEOS 760 000
aprobado por Decreto Supremo Nº 051-2010- 8 1531 ELAB. DE PRODUCTOS DE MOLINERÍA 367 000
EF, en aplicación del artículo 1° de la Ley, en 9 1532 ELAB. DE ALMIDONES Y DERIVADOS 545 000
En Lima, a los veintiséis días del mes de enero relación a la generación de valor agregado y 10 1549 ELAB. DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS 213 000
11 1711 PREP. Y TEJ DE FIBRAS TEXTILES 147 000
de dos mil quince. uso de mano de obra en zonas altoandinas, 12 1712 ACABADO DE PROD. TEXTILES 162 000
para efecto de la exoneración del Impuesto 13 1721 FAB. ART. CONFECCIONADOS 148 000
ANA MARÍA SOLÓRZANO FLORES a la Renta, a partir del segundo año de apli- 14 1722 FAB. DE TAPICES Y ALFOMBRAS 199 000
15 1723 FAB. CUERDAS - CORDELES Y REDES 144 000
Presidenta del Congreso de la República cación de los beneficios establecidos en el 16 1729 FAB. OTROS PROD. TEXTILES NEOP. 183 000
artículo 3° de la Ley, las empresas y unidades 17 1730 FAB. TEJIDOS Y ART. DE PUNTO 103 000
MODESTO JULCA JARA 18 1810 FAB. DE PRENDAS DE VESTIR 120 000
productivas deberán cumplir con el ratio que 19 1912 FAB. DE MALETAS Y OTROS 223 000
Primer Vicepresidente del por actividad productiva y nivel de ventas fije 20 2691 FAB. PROD. CERÁMICA NO REFRACT. N. EST. 278 000
Congreso de la República anualmente el Ministerio de Economía y Fi- 21 3691 FAB. JOYAS Y ARTÍCULOS CONEXOS 143 000
nanzas mediante Decreto Supremo, señalando
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL además que el referido ratio tomará en cuenta
DE LA REPÚBLICA el nivel de ventas y el número de trabajadores
declarados a la Administración Tributaria en el Aprueban Tabla de Valores
POR TANTO: cumplimiento de sus obligaciones tributarias Referenciales para efectos de
del ejercicio anterior; determinar la base imponible del
Mando se publique y cumpla. En uso de las atribuciones conferidas por el Impuesto a las Embarcaciones de
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución Recreo correspondiente al Año
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los Política del Perú y la Disposición Final Única 2015 (28.01.2015 – 545597)
veintisiete días del mes de enero del año dos de la Ley Nº 29482;
mil quince. RESOLUCIÓN MINISTERIAL
DECRETA: Nº 40-2015-EF/15(*)
OLLANTA HUMALA TASSO Artículo 1°.- Apruébese los Ratios máximos
Presidente Constitucional de la República anuales de ventas por trabajador, por actividad Lima, 27 de enero de 2015
productiva y nivel de ventas para las empresas
ANA JARA VELÁSQUEZ y unidades productivas ubicadas en zonas CONSIDERANDO:
Presidenta del Consejo de Ministros altoandinas correspondientes al ejercicio Que, de acuerdo con lo establecido por el
2015, de acuerdo al Anexo que forma parte artículo 82° del Texto Único Ordenado de la
del presente Decreto Supremo. Ley de Tributación Municipal aprobado por
Artículo 2°.- El presente Decreto Supremo ______
es refrendado por el Ministro de Economía (*) Los anexos de esta norma se han consignado en el
y Finanzas. Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 5,
febrero de 2015.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Decreto Supremo Nº 156-2004-EF y normas mil unidades impositivas tributarias, deben dencia del Mercado de Valores-SMV, aprobado
modificatorias, y el artículo 7° del Decreto presentar a esta Superintendencia sus estados por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF y nor-
Supremo Nº 057-2005-EF - Reglamento del financieros auditados; mas modificatorias;
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el RESUELVE:
la base imponible del Impuesto a las Embar- Diario Oficial El Peruano la Resolución SMV Artículo 1°.- Aprobar el cronograma para la
caciones de Recreo se determinará compa- Nº 011-2012-SMV-01 que aprueba las “Normas presentación de los estados financieros audi-
rando el valor de adquisición, construcción, sobre la Presentación de Estados Financieros tados anuales al 31 de diciembre de 2014 de
importación o de ingreso al patrimonio de la Auditados por parte de las Sociedades o En- las sociedades comprendidas en el ámbito de
embarcación afecta, con el valor asignado en tidades a las que se refiere el Artículo 5° de aplicación del artículo 5° de la Ley Nº 29720 y
la Tabla de Valores Referenciales que apruebe la Ley Nº 29720”; (en adelante, Normas sobre Resolución SMV Nº 011-2012-SMV-01, según
anualmente el Ministerio de Economía y Fi- Presentación de EEFF), la cual establece el siguiente detalle:
nanzas, el cual considerará un valor de ajuste en su artículo 3° que la citada información
por antigüedad debiendo considerarse para financiera debe ser remitida a la SMV en los CRONOGRAMA
PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS
efecto del Impuesto, el mayor de ellos; formatos establecidos;
ANUALES AL 31.12.14 DE ENTIDADES
Que, en tal sentido es conveniente aprobar Que, asimismo, el artículo 4° de las normas
NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTÍCULO 5°
la Tabla de Valores Referenciales correspon- señaladas en el párrafo precedente, establece DE LA LEY Nº 29720
diente al año 2015; que la información financiera correspondien-
De conformidad con lo establecido en el artí- te a determinado ejercicio económico debe Fecha
Monto de Ingresos Fecha de
culo 7° del Decreto Supremo Nº 057-2005-EF; presentarse a la SMV dentro del plazo com- Límite
Anuales o Activos Presenta-
de Presen-
prendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente Totales ción
tación
SE RESUELVE: ejercicio económico y que para tal efecto la
Ar tículo Único.- Aprobación de la Tabla de Superintendencia Adjunta de Supervisión Mayores o iguales Desde el 01
Valores Referenciales a S/. 38.5 millones al 05 de
de Conductas de Mercados, establecerá y
Apruébese la Tabla de Valores Referenciales y menores o junio de 05.06.15
publicará en el Portal del Mercado de Valores, iguales a S/. 56 2015 (1)
a utilizarse para determinar la base imponible el cronograma para la presentación de dicha millones
del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, información, en el cual se fijarán fechas límites
por el año 2015 que, como anexo, forma parte Mayores a S/. 56 Desde el 08
de entrega. Adicionalmente dispone que el millones y meno- al 12 de
de la presente Resolución Ministerial. referido cronograma será establecido por el 12.06.15
res o iguales a S/. junio de
56 Superintendente Adjunto de Supervisión de 100 millones 2015
Regístrese, comuníquese y publíquese. Conductas de Mercados; Mayores a S/. 100 Desde el 19.06.15
Que, mediante Resolución de Superintenden- millones y meno- 15 al 19
ALONSO SEGURA VASI te Nº 159-2013-SMV-02 del 06 de diciembre res o iguales a S/. de junio de
Ministro de Economía y Finanzas de 2013, se modificó la denominación de la 226 millones 2015
Disposición Complementaria Final Única por Mayores a S/. 226 Desde el 30.06.15
Primera Disposición Complementaria Final y millones 22 al 30
se incorporó una Segunda Disposición Com- de junio de
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

Aprueban cronograma para la plementaria Final; asimismo, se modificaron 2015


presentación de estados los incisos b) de la Primera y Segunda Dispo-
(1) En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados
financieros auditados anuales al sición Complementaria Transitoria y se incor- anuales al 31.12.14, las entidades que sean subsidiarias
31 de diciembre de 2014 de entidades poraron los incisos c) en la Primera y Segunda de empresas con valores inscritos en el Registro Público
no supervisadas por la SMV, a del Mercados de Valores de la SMV que presenten ingresos
Disposición Complementaria Transitoria de las anuales o activos totales mayores a S/. 11.55 millones.
que se refiere el artículo 5° de la Normas sobre presentación de EEFF;
Ley Nº 29720 (28.01.2015 – 545631) Que, mediante Resolución SMV Nº 028-2014-
SMV-01 del 17 de diciembre de 2014, se modi- Artículo 2°.- Los Formatos que deben utilizar
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ficaron los incisos c) de la Primera y Segunda las sociedades a que se refiere el artículo pre-
ADJUNTA SMV Nº 14-2015-SMV/11 Disposición Complementaria Transitoria de cedente, para la presentación de sus estados
las Normas sobre presentación de EEFF, es- financieros auditados anuales al 31 de diciem-
Lima, 23 de enero de 2015 tableciendo que las entidades cuyos ingresos bre de 2014, se encuentran publicados en el
por ventas o prestación de servicios o activos Portal de la Superintendencia del Mercado de
EL SUPERINTENDENTE ADJUNTO DE totales que al cierre del ejercicio 2014 sean Valores (www.smv.gob.pe).
SUPERVISIÓN DE CONDUCTAS DE MER- iguales o superiores a diez mil unidades impo- Artículo 3°.- La presente Resolución entrará
CADOS sitivas tributarias (10,000 UIT) y que no hayan en vigencia al día siguiente de su publicación
estado obligadas a presentar su información en el Diario Oficial El Peruano.
VISTOS: financiera auditada al cierre de los ejercicios Artículo 4°.- Publicar la presente Resolución
El Expediente Nº 2015000215 y el Informe Nº 2013 y 2012, deberán presentar su informa- en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal
009-2015-SMV/11.1 del 06 de enero de 2015, ción financiera auditada correspondiente al de la Superintendencia del Mercado de Valores
de la Intendencia General de Supervisión de ejercicio de 2014 y aplicarán las Normas Inter- (www.smv.gob.pe).
Conductas; nacionales de Información Financiera - NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el Regístrese, comuníquese y publíquese.
CONSIDERANDO: IASB, a partir del ejercicio económico 2015; y,
Que, el artículo 5° de la Ley Nº 29720, “Ley Estando a lo dispuesto por el artículo 4° de ROBERTO PEREDA GÁLVEZ
que Promueve las Emisiones de Valores Mo- las “Normas sobre la Presentación de Esta- Superintendente Adjunto
biliarios y Fortalece el Mercado de Capitales”, dos Financieros Auditados por parte de las Superintendencia Adjunta de Supervisión
establece que las sociedades o entidades Sociedades o Entidades a las que se refiere el de Conductas de Mercados
distintas a las que se encuentran bajo la su- Artículo 5° de la Ley Nº 29720”, aprobadas por
pervisión de la Superintendencia del Mercado la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV-01 y el
de Valores - SMV, cuyos ingresos anuales por artículo 43°, numeral 36, del Reglamento de
venta de bienes o prestación de servicios o sus Organización y Funciones de la Superinten-
activos totales sean iguales o excedan a tres

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Empleo; añade que las tablas paramétricas dencia Nº 183-2011/SUNAT para cumplir con
Aprueban nuevas versiones del podrán ser actualizadas y publicadas en los la presentación de la PLAME y la declaración
PDT Planilla Electrónica - PLAME, portales institucionales, previa comunicación de los conceptos referidos en los incisos b) al
Formulario Virtual Nº 601 y del a la Autoridad Administrativa de Trabajo; s) del artículo 7° de la mencionada resolución,
Formulario Virtual Nº 616 - PDT Que, mediante la Resolución Ministerial Nº con excepción del concepto señalado en el
Trabajadores Independientes, y 121-2011-TR y normas modificatorias se inciso q), a partir del periodo enero de 2015.
sustituyen dos rubros del Anexo aprobaron los anexos que contienen la infor- b) Aquellos sujetos que se encontraran omisos
2: Tablas Paramétricas de la mación de la planilla electrónica, las tablas a la presentación de la PLAME y a la decla-
Planilla Electrónica paramétricas y la estructura de los archivos ración de los conceptos b) al s) del artículo
(30.01.2015 – 545856) de importación; 7° de la Resolución de Superintendencia Nº
Que en dos rubros incluidos en la Tabla 22: 183-2011/SUNAT por los periodos tributarios
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA “Ingresos, Tributos y Conceptos”, del Anexo de noviembre de 2011 a diciembre de 2014,
Nº 32-2015/SUNAT 2, se señala que el subsidio por maternidad y o deseen rectificar la información correspon-
el subsidio de incapacidad por enfermedad diente a dichos periodos.
Lima, 28 de enero de 2015 se encuentran afectos al Sistema Nacional de El PDT Planilla Electrónica - PLAME, For-
Pensiones (SNP); mulario Virtual Nº 0601 - Versión 2.8 está
CONSIDERANDO: Que los subsidios antes mencionados no for- a disposición de los interesados en SUNAT
Que en uso de las facultades concedidas por man parte del concepto remuneración estable- Virtual a partir de la entrada en vigencia de la
el artículo 29° y el numeral 88.1 del artículo cido por las normas laborales vigentes debido presente resolución y será de uso obligatorio
88° del Código Tributario, el artículo 12° del a que son conceptos abonados al trabajador en a partir del 1 de febrero de 2015.
Decreto Supremo Nº 039-2001-EF y el artículo calidad de indemnización por el perjuicio que Artículo 2°.- APROBACIÓN DE UNA NUEVA
le ocasiona la no prestación de sus servicios y VERSIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº
3° del Decreto Supremo Nº 018-2007-TR y nor- 616 - PDT TRABAJADORES INDEPENDIENTES
mas modificatorias, se aprobaron, mediante como consecuencia de ello no se encuentran
afectos a las aportaciones al SNP; Apruébese el Formulario Virtual Nº 616 - PDT
Resolución de Superintendencia Nº 329-2014/ Trabajadores Independientes - Versión 1.6, a
SUNAT y Resolución de Superintendencia Nº Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del “Reglamento que establece disposi- ser utilizada a partir del periodo enero de 2015
235-2013/SUNAT, el PDT Planilla Electrónica por los sujetos que se encuentran obligados
- PLAME, Formulario Virtual Nº 0601 - ver- ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de normas a utilizarlo para presentar la declaración y el
sión 2.7 y el Formulario Virtual Nº 616 - PDT pago mensual del impuesto a la renta de cuarta 57
Trabajadores Independientes - Versión 1.5, legales de carácter general”, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas categoría, así como los que se encuentren
respectivamente; omisos o deseen rectificar su declaración.
Que posteriormente, mediante la Ley Nº modificatorias, no se prepublica la presente
resolución por considerar que ello resulta El Formulario Virtual Nº 616 - PDT Traba-
30296, Ley que promueve la reactivación de jadores Independientes - Versión 1.6 estará
la economía, se modifica el primer párrafo del innecesario en la medida que lo dispuesto en
ella es consecuencia de lo regulado en la Ley a disposición de los interesados en SUNAT
artículo 74° y el primer párrafo del artículo Virtual a partir del 1 de febrero de 2015 y
86° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Nº 30296 y el Decreto Supremo Nº 347-2014-
EF, y por otro lado, que la modificación de la es de uso obligatorio a partir de dicha fecha.
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


Tabla 22: “Ingresos, Tributos y Conceptos” del Artículo 3°.- SUSTITUCIÓN DE DOS RUBROS
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas DE LA TABLA 22 DEL ANEXO 2 - TABLAS PA-
modificatorias, disponiéndose que los sujetos Anexo 2 de la Planilla Electrónica, obedece a
RAMÉTRICAS DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
a que se refiere el inciso b) del artículo 71° del lo señalado en el considerando precedente;
Sustitúyase los rubros “SUBSIDIOS POR
mencionado TUO deben retener con carácter En uso de las facultades conferidas por el
MATERNIDAD” y “SUBSIDIOS DE INCAPA-
de pago a cuenta el 8% (ocho por ciento) de artículo 29° y el numeral 88.1 del artículo 88°
CIDAD POR ENFERMEDAD” identificados
las rentas de cuarta categoría que abonen o del Código Tributario, aprobado por el Decreto
respectivamente con los códigos 0915 y 0916
acrediten y que las personas naturales que Legislativo Nº 816, cuyo último TUO ha sido
en la Tabla 22: ”Ingresos, Tributos y Descuen-
obtengan rentas de cuarta categoría abonarán aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-
tos” del Anexo 2 de la Planilla Electrónica,
con carácter de pago a cuenta, cuotas mensua- 2013-EF y normas modificatorias, el artículo
aprobada por la Resolución Ministerial Nº
les que determinarán aplicando la tasa del 8% 12° del Decreto Supremo Nº 039-2001-EF,
121-2011-TR y normas modificatorias, de
(ocho por ciento) sobre la renta bruta abonada los artículos 3° y 4° del Decreto Supremo
acuerdo al anexo que forma parte de la pre-
o acreditada, respectivamente; Nº 018-2007-TR y normas modificatorias, el
sente resolución.
Que, asimismo, el Decreto Supremo Nº 374- artículo 79° del TUO de la Ley del Impuesto a
2014-EF establece que el valor de la Unidad la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Impositiva Tributaria (UIT), como índice de 179-2004-EF y normas modificatorias, el artí-
FINAL
referencia en normas tributarias durante el culo 11° del Decreto Legislativo Nº 501, Ley
año 2015, será de tres mil ochocientos cin- General de la SUNAT y normas modificatorias, Única.- VIGENCIA
cuenta y 00/100 nuevos soles (S/. 3 850,00); el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de Forta- La presente resolución entra en vigencia a
Que teniendo en cuenta las modificaciones lecimiento de la SUNAT y norma modificatoria partir del día siguiente al de su publicación
señaladas en los considerandos precedentes y el inciso o) del artículo 8° del Reglamento en el diario oficial “El Peruano”.
resulta necesario aprobar nuevas versiones del de Organización y Funciones de la SUNAT,
PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario aprobado por Resolución de Superintendencia Regístrese, comuníquese y publíquese.
Virtual Nº 0601 y el Formulario Virtual Nº 616 Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
- PDT Trabajadores Independientes; TANIA QUISPE MANSILLA
Que de otro lado, el artículo 4° del Decreto SE RESUELVE:
Superintendente Nacional
Artículo 1°.- APROBACIÓN DE UNA NUEVA
Supremo Nº 018-2007-TR y normas modifica- VERSIÓN DEL PDT PLANILLA ELECTRÓNICA
torias, que establece las disposiciones relativas - PLAME, FORMULARIO VIRTUAL Nº 0601
al documento denominado “planilla electróni- Apruébese el PDT Planilla Electrónica - PLA-
ca”, dispone que la SUNAT, mediante resolu- ME, Formulario Virtual Nº 0601 - Versión 2.8,
ción de superintendencia, podrá efectuar las a ser utilizada por:
modificaciones posteriores del contenido de a) Los sujetos obligados a que se refiere el
la planilla electrónica, previa coordinación artículo 4° de la Resolución de Superinten-
con el Ministerio de Trabajo y Promoción del

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TABLA 22: “INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS”

DESCRIP- EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA


CIÓN DE ESSA- ESSA- IMPUES- FONDO SISTE- SISTE- FONDO RÉG. RENTA ESSA- CON-
LOS IN- ESSALUD
LUD LUD TO DERE- MA MA COMPL ESP. 5TA LUD TRIB.
CÓDI- GRESOS SEGURO - CBSSP - SEGURO ESSA- EX- CHOS NACIO- PRIVA- DE PEN- CATE- SEGURO SOLI-
GO TRIBU- SEG
REGU- AGRA- LUD TRAORD. SOCIA- SENATI NAL DO JUBIL SIONES GORÍA REGU- DARIA
TOS Y TRAB
LAR RIO / SCTR DE SOLI- LES DE PEN- DE MIN, TRAB. RE- LAR ASIS-
DES- PESQUE-
TRABA- ACUI- DA- DEL SIONES PEN- MET Y PES- TEN- PENSIO- TENCIA
CUENTOS JADOR RO
CULTOR RIDAD (8) ARTISTA 19990 SIONES SIDER (1) QUERO CIONES NISTA PREVIS.
(…)
SUB-
SIDIOS
0915 POR NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO SI NO NO NO
MATER-
NIDAD
SUBSI-
DIOS DE
INCAPA-
0916 CIDAD NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO SI NO NO NO
POR
ENFER-
MEDAD

dividendos y otras formas de distribución de modificatorias, el artículo 11° del Decreto


Aprueban nuevas versiones del PDT utilidades, a la renta de tercera categoría y a Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT
IGV Renta Mensual - Formulario la retención que las personas jurídicas deben y normas modificatorias, el artículo 5° de la
Virtual Nº 621, del PDT Otras efectuar cuando paguen o acrediten rentas Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la
Retenciones - Formulario Virtual de obligaciones al portador y otros valores SUNAT y norma modificatoria y el inciso o)
58 al portador; del artículo 8° del Reglamento de Organiza-
Nº 617 y del PDT - Formulario
Virtual Nº 0625 “Modificación del Que las nuevas tasas del impuesto a la renta ción y Funciones de la SUNAT, aprobado por
coeficiente o porcentaje para el establecidas en el primer párrafo del artículo Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
cálculo de los pagos a cuenta del 55° antes mencionado son aplicables para las SUNAT y normas modificatorias;
Impuesto a la Renta” retenciones que deben efectuarse al amparo
de lo establecido en el artículo 73°-B del TUO SE RESUELVE:
(31.01.2015 – 545936)
de la Ley del Impuesto a la Renta; Artículo 1°.- APROBACIÓN DE LAS NUEVAS
Que, asimismo, la décimo primera disposición VERSIONES DEL PDT IGV RENTA MENSUAL
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA - FORMULARIO VIRTUAL Nº 621, DEL PDT


complementaria final de la mencionada Ley
Nº 30-2015/SUNAT OTRAS RETENCIONES, FORMULARIO VIR-
dispone que para efectos de determinar los
TUAL Nº 617 Y DEL PDT - FORMULARIO
pagos a cuenta del impuesto a la renta de ter- VIRTUAL Nº 0625 “MODIFICACIÓN DEL CO-
Lima, 28 de enero de 2015
cera categoría del ejercicio 2015, el coeficiente EFICIENTE O PORCENTAJE PARA EL CÁLCULO
deberá ser multiplicado por el factor 0.9333; DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
CONSIDERANDO:
Que teniendo en cuenta las modificaciones LA RENTA”
Que en uso, entre otras, de las facultades
señaladas en los considerandos precedentes Apruébese el PDT IGV Renta Mensual - For-
concedidas por el numeral 88.1 del artículo 88°
resulta necesario aprobar nuevas versiones del mulario Virtual Nº 0621 - Versión 5.2, el PDT
del Código Tributario y los incisos c), d) y e)
PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual Otras Retenciones - Formulario Virtual Nº 617
del artículo 54° del Reglamento de la Ley del
Nº 621, del PDT Otras Retenciones - Formu- - Versión 2.2 y el PDT - Formulario Virtual Nº
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
lario Virtual Nº 617 y del PDT - Formulario 0625 “Modificación del coeficiente o porcen-
Supremo Nº 122-94-EF y normas modificato-
Virtual Nº 0625 “Modificación del coeficiente taje para el cálculo de los pagos a cuenta del
rias, se aprobaron, mediante las Resoluciones
o porcentaje para el cálculo de los pagos a Impuesto a la Renta” - Versión 1.4.
de Superintendencia Nºs. 012-2013/SUNAT,
cuenta del impuesto a la renta”; Artículo 2°.- OBTENCIÓN DE LAS NUEVAS
028-2013/SUNAT y 140-2013/SUNAT el PDT
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo VERSIONES DEL PDT IGV RENTA MENSUAL
IGV Renta Mensual - Formulario Virtual Nº
14° del “Reglamento que establece disposi- - FORMULARIO VIRTUAL Nº 621, DEL PDT
621 versión 5.1, el PDT Otras Retenciones OTRAS RETENCIONES, FORMULARIO VIR-
ciones relativas a la publicidad, publicación
- Formulario Virtual Nº 617 versión 2.1 , y la TUAL Nº 617, Y DEL PDT - FORMULARIO
de proyectos normativos y difusión de normas
versión 1.3 del PDT - Formulario Virtual Nº VIRTUAL Nº 0625 “MODIFICACIÓN DEL CO-
legales de carácter general”, aprobado por el
0625 “Modificación del coeficiente o porcen- EFICIENTE O PORCENTAJE PARA EL CÁLCULO
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
taje para el cálculo de los pagos a cuenta del DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
modificatorias, no se prepublica la presente LA RENTA”
impuesto a la renta”, respectivamente;
resolución por considerar que ello resulta Las nuevas versiones del PDT IGV - Renta
Que posteriormente, mediante la Ley Nº
innecesario en la medida que su finalidad Mensual - Formulario Virtual Nº 0621, del
30296, “Ley que promueve la reactivación de
es adecuar los PDT antes mencionados a lo PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual
la economía” se modifica el último párrafo del
dispuesto en la Ley Nº 30296; Nº 617 y del PDT - Formulario Virtual Nº 0625
artículo 52°-A, el inciso a) del artículo 54°, el
En uso de las facultades conferidas por el “Modificación del coeficiente o porcentaje para
primer párrafo del artículo 55°, el primer pá-
numeral 88.1 del artículo 88° del Código Tri- el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto
rrafo del inciso e) del artículo 56° y el artículo
butario, aprobado por el Decreto Legislativo a la Renta” aprobadas mediante la presente
73° del Texto Único Ordenado (TUO) de la
Nº 816, cuyo último TUO ha sido aprobado por resolución, estarán a disposición de los inte-
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas resados a partir del 1 de febrero del 2015, en
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias, el artículo 79° del TUO de la SUNAT Virtual.
modificatorias, con la finalidad de variar las
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el La SUNAT, a través de sus dependencias,
tasas del impuesto a la renta aplicables a los
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas facilita la obtención de los citados PDT.

AT-02-Legis(55-67).indd 58 2/25/15 12:33 PM


LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 3°.- USO DE LAS NUEVAS VERSIO- dito negociables, así como los giros, órdenes en tanto solo se está regulando, como en
NES DEL PDT IGV RENTA MENSUAL - FOR- de pago del sistema financiero y el abono en ejercicios anteriores, una forma alternativa
MULARIO VIRTUAL Nº 621, DEL PDT OTRAS cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a para que los contribuyentes que presenten
RETENCIONES, FORMULARIO VIRTUAL Nº las normas que se establezcan por decreto su declaración jurada anual del impuesto a la
617 Y DEL PDT - FORMULARIO VIRTUAL Nº supremo; renta a través de SUNAT Virtual consignando
0625 “MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE O
Que de acuerdo al artículo 31° del Reglamento saldos a favor por rentas de capital y/o rentas
PORCENTAJE PARA EL CÁLCULO DE LOS PA-
GOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA” de Notas de Crédito Negociables, aprobado de trabajo del ejercicio gravable 2014 en ade-
El PDT IGV Renta Mensual - Formulario mediante Decreto Supremo Nº 126-94-EF lante, soliciten la devolución correspondiente;
Virtual Nº 0621 - Versión 5.2, el PDT Otras y normas modificatorias y el artículo 4° del En uso de las facultades conferidas por el
Retenciones - Formulario Virtual Nº 617 - Decreto Supremo Nº 051-2008-EF que regula artículo 31° del Reglamento de Notas de
Versión 2.2 y el PDT - Formulario Virtual Nº la devolución de pagos indebidos o en exceso Crédito Negociables aprobado mediante
0625 “Modificación del coeficiente o porcen- de deudas cuya administración esté a cargo Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas
taje para el cálculo de los pagos a cuenta del de la SUNAT mediante órdenes de pago del modificatorias; el artículo 4° del Decreto
Impuesto a la Renta” - Versión 1.4 deberán sistema financiero, la solicitud de devolución Supremo Nº 051-2008-EF; el artículo 11° de
ser utilizados a partir del 1 de febrero del de pagos indebidos o en exceso de los tribu- Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la
2015, independientemente del periodo al que tos administrados por la SUNAT se presenta, SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5°
corresponde la declaración, incluso si se trata como regla general, mediante escrito fun- de la Ley Nº 29816, Ley de fortalecimiento de
de declaraciones rectificatorias. damentado, al que se adjunta el Formulario la SUNAT y norma modificatoria; el inciso o)
El PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Nº 4949, estableciendo además los citados del artículo 8° del Reglamento de Organiza-
Virtual Nº 621 - versión 5.1, el PDT Otras artículos que la SUNAT podrá disponer que ción y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Retenciones - Formulario Virtual Nº 617 ver- el referido formulario se presente en medio Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
sión 2.1 y el PDT Formulario Virtual Nº 0625 informático, en la forma y condiciones que SUNAT y normas modificatorias;
“Modificación del coeficiente o porcentaje para señale para ello y que la información contenida
en el escrito fundamentado se incorpore en SE RESUELVE:
el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a
dicho formulario; Artículo 1°.- DEFINICIONES
la Renta” versión 1.3 solo podrán ser utilizados
Que de otro lado, en el caso específico de la Para efectos de la presente resolución, debe
hasta el 31 de enero de 2015.
devolución del saldo a favor del impuesto a entenderse por:
la renta por rentas de capital y/o rentas de a) Declarante: Al contribuyente que hubiera
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
trabajo, se ha venido otorgando, hasta por el obtenido rentas distintas a las de tercera cate- 59
ejercicio 2013, la posibilidad de presentar la goría, que presente a través de SUNAT Virtual
Única.- VIGENCIA
solicitud de devolución a través de SUNAT el Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual
La presente resolución entra en vigencia a
Virtual, utilizando el Formulario Virtual Nº 2014 - Persona Natural o el formulario que se
partir del día siguiente al de su publicación
1649 “Solicitud de devolución” aprobado por la apruebe mediante resolución de superinten-
en el diario oficial “El Peruano”.
tercera disposición complementaria final de la dencia para la presentación de la declaración
Resolución de Superintendencia Nº 232-2008/ jurada anual del impuesto a la renta por rentas
Regístrese, comuníquese y publíquese.
SUNAT y normas modificatorias; de capital y del trabajo de los ejercicios grava-

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


Que mediante la Resolución de Superinten- bles siguientes, consignando saldos a favor de
TANIA QUISPE MANSILLA
dencia Nº 380-2014/SUNAT se aprobaron las dicho tributo, sujetos a devolución.
Superintendente Nacional
disposiciones y formularios para la declaración b) Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual
jurada anual del impuesto a la renta y del 2014 - Persona Natural: Al aprobado por el
impuesto a las transacciones financieras del artículo 2° de la Resolución de Superinten-
ejercicio gravable 2014, norma que señala, dencia Nº 380-2014/SUNAT.
Regulan la presentación a través
de manera similar a aquella que reguló dicha c) Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley
de SUNAT Virtual de la solicitud
declaración para el ejercicio gravable ante- del Impuesto a la Renta, aprobado por el
de devolución de los saldos a Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
rior, que los contribuyentes que presenten la
favor del Impuesto a la Renta por modificatorias.
declaración anual del impuesto a la renta a
rentas de capital y/o rentas del d) Saldo a favor por rentas del capital - pri-
través del Formulario Virtual Nº 691 - Renta
trabajo (31.01.2015 – 545937) mera categoría: Al saldo a favor del impuesto
Anual - Persona Natural, deberán realizar
dicha presentación a través de SUNAT Virtual; a la renta:
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA i. Del ejercicio gravable 2014 consignado en
Que teniendo en cuenta lo descrito en los con-
Nº 31-2015/SUNAT siderandos precedentes, se estima convenien- la casilla 159 del Formulario Virtual Nº 691 -
te poner a disposición de los contribuyentes, Renta Anual 2014 - Persona Natural, sujeto
Lima, 28 de enero de 2015 que presenten su declaración jurada anual del a devolución
impuesto a la renta a través de SUNAT Virtual ii. Del ejercicio gravable 2015 en adelante,
CONSIDERANDO: consignando saldos a favor por rentas de capi- consignado en la casilla del formulario que se
Que el artículo 87° del Texto Único Ordenado tal y/o rentas de trabajo del ejercicio gravable apruebe para la presentación de la declaración
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado 2014 en adelante, el formulario virtual que jurada anual de impuesto a la renta por rentas
por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y nor- les permita optar por presentar, a través de de capital y del trabajo que equivalga a la ca-
mas modificatorias, establece que si el monto SUNAT Virtual, la solicitud de devolución de silla 159 a que se refiere el numeral anterior,
de los pagos a cuenta excediera del impuesto dichos saldos, así como establecer la forma y sujeto a devolución.
que corresponda abonar al contribuyente, condiciones para su presentación; e) Saldo a favor por rentas del rentas del
según su declaración jurada anual, este con- Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14° capital - segunda categoría: Al saldo a favor
signará tal circunstancia en dicha declaración del “Reglamento que establece disposiciones del impuesto a la renta:
y la SUNAT, previa comprobación, devolverá relativas a la publicidad, publicación de pro- i. Del ejercicio gravable 2014 consignado en
el exceso pagado; yectos normativos y difusión de normas de la casilla 360 del Formulario Virtual Nº 691 -
Que el inciso a) del artículo 39° del Código carácter general”, aprobado por el Decreto Renta Anual 2014 - Persona Natural, sujeto
Tributario, dispone que la devolución de tri- Supremo Nº 001-2009-JUS y normas modifica- a devolución.
butos administrados por la SUNAT mediante torias, no se prepublica la presente resolución ii. Del ejercicio gravable 2015 en adelante,
cheques no negociables, la emisión, utilización por considerar que ello resulta innecesario consignado en la casilla del formulario que se
y transferencia a terceros de las notas de cré-

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

apruebe para la presentación de la declaración a) Haber presentado el Formulario Virtual salvo que se rectifique o sustituya la declara-
jurada anual de impuesto a la renta por rentas Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natu- ción a que alude el literal anterior.
de capital y del trabajo que equivalga a la ca- ral, o el formulario que se apruebe para la c) No tener una solicitud de devolución de
silla 360 a que se refiere el numeral anterior, presentación de la declaración jurada anual pagos indebidos o en exceso o del saldo a
sujeto a devolución. del ejercicio gravable 2015 y siguientes, favor, del impuesto a la renta por rentas de
f) Saldo a favor por rentas de trabajo: Al saldo seleccionando la opción “Devolución” y un capital - segunda categoría correspondiente
a favor del impuesto a la renta: monto mayor a cero (0) en la casilla 159 del al ejercicio gravable por el que se solicita la
i. Del ejercicio gravable 2014 consignado en Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 devolución, que se encuentre pendiente de
la casilla 141 del Formulario Virtual Nº 691 - - Persona Natural o en la casilla que equivalga atención por la SUNAT.
Renta Anual 2014 - Persona Natural, sujeto a aquella, en el formulario que se apruebe para d) No haber sido notificado por la SUNAT con
a devolución. la presentación de la declaración jurada anual una resolución que declare improcedente,
ii. Del ejercicio gravable 2015 en adelante, del impuesto a la renta del ejercicio gravable procedente o procedente en parte una soli-
consignado en la casilla del formulario que se 2015 y siguientes. citud de devolución de pagos indebidos o en
apruebe para la presentación de la declaración b) Ingresar al enlace “Solicitud de devolu- exceso o del saldo a favor, del impuesto a la
jurada anual de impuesto a la renta por rentas ción - Rentas de Capital - Primera Categoría” renta correspondiente al ejercicio por el que
de capital y del trabajo que equivalga a la ca- habilitado en SUNAT Operaciones en Línea, se solicite la devolución por rentas del capital
silla 141 a que se refiere el numeral anterior, inmediatamente después de haber realizado la - segunda categoría.
sujeto a devolución. presentación a que se refiere el literal anterior. 3. Si tiene saldo a favor por rentas de trabajo:
g) SUNAT Operaciones en Línea: Al sistema De no ingresar al citado enlace en dicha opor- a) Haber presentado el Formulario Virtual
informático disponible en la internet, que per- tunidad, el declarante solo puede solicitar la Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natu-
mite realizar operaciones en forma telemática, devolución del saldo a favor por rentas de ral, o el formulario que se apruebe para la
entre el usuario y la SUNAT. capital - primera categoría presentando, en la presentación de la declaración jurada anual
h) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en dependencia de la SUNAT que corresponda, del ejercicio gravable 2015 y siguientes,
la internet, cuya dirección es http://www. el escrito fundamentado al que adjuntará el seleccionando la opción “Devolución” y un
sunat.gob.pe. Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución”, monto mayor a cero (0) en la casilla 141 del
Artículo 2°.- DE LA SOLICITUD DE DEVOLU- salvo que se rectifique o sustituya la declara- Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014
CIÓN DEL SALDO A FAVOR POR RENTAS DE ción a que alude el literal anterior. - Persona Natural o en la casilla que equivalga
CAPITAL Y/O RENTAS DEL TRABAJO c) No tener una solicitud de devolución de a aquella, en el formulario que se apruebe para
60 El declarante que presente el Formulario pagos indebidos o en exceso o del saldo a la presentación de la declaración jurada anual
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona favor, del impuesto a la renta por rentas de del impuesto a la renta del ejercicio gravable
Natural o los formularios que se aprueben capital - primera categoría correspondiente 2015 y siguientes.
para la presentación de la declaración jurada al ejercicio gravable por el que se solicita la b) Ingresar al enlace “Solicitud de devolución
anual del impuesto a la renta del ejercicio devolución, que se encuentre pendiente de - Rentas de Trabajo” habilitado en SUNAT
gravable 2015 y siguientes, puede solicitar atención por la SUNAT. Operaciones en Línea, inmediatamente des-
la devolución del saldo a favor por rentas de d) No haber sido notificado por la SUNAT con pués de haber realizado la presentación a que
capital - primera categoría, rentas de capital una resolución que declare improcedente, se refiere el literal anterior.
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

- segunda categoría y rentas del trabajo a procedente o procedente en parte una soli- De no ingresar al citado enlace en dicha opor-
través del formulario Nº 4949 “Solicitud de citud de devolución de pagos indebidos o en tunidad, el declarante solo puede solicitar la
devolución” o mediante SUNAT Virtual. exceso o del saldo a favor, del impuesto a la devolución del saldo a favor por rentas de
Artículo 3°.- FORMA DE PRESENTACIÓN DE renta por rentas de capital - primera catego- trabajo presentando, en la dependencia de
LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE SALDO A
ría correspondiente al ejercicio por el que se la SUNAT que corresponda, el escrito fun-
FAVOR POR RENTAS DE CAPITAL Y/O RENTAS
DEL TRABAJO solicita la devolución. damentado al que adjuntará el Formulario
El declarante que opte por solicitar, a través 2. Si tiene saldo a favor por rentas de capital Nº 4949 “Solicitud de devolución”, salvo que
de SUNAT Virtual, la devolución de los saldos - segunda categoría: se rectifique o sustituya la declaración a que
a favor por las rentas señaladas en el artículo a) Haber presentado el Formulario Virtual Nº alude el literal anterior.
anterior, puede utilizar el Formulario Virtual 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural, o c) No tener una solicitud de devolución de
Nº 1649 “Solicitud de devolución” por cada el siguiente formulario que se apruebe para pagos indebidos o en exceso o del saldo a
uno de dichos saldos. la presentación de la declaración jurada favor, del impuesto a que se refiere el artículo
Para tal efecto, la información que hubiera anual del ejercicio gravable 2015 y siguientes, 53° de la Ley, correspondiente al ejercicio
correspondido consignar en el escrito funda- seleccionando la opción “Devolución” y un gravable por el que se solicita la devolución,
mentado a que se refiere el artículo 31° del monto mayor a cero (0) en la casilla 360 del que se encuentre pendiente de atención por
Reglamento de Notas de Crédito Negocia- Formulario Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 la SUNAT.
bles, aprobado por el Decreto Supremo Nº - Persona Natural o en la casilla que equivalga d) No haber sido notificado por la SUNAT con
126-94-EF y normas modificatorias, debe ser a aquella, en el formulario que se apruebe para una resolución que declare improcedente,
incorporada en el Formulario Virtual Nº 1649 la presentación de la declaración jurada anual procedente o procedente en parte una soli-
“Solicitud de devolución”. del impuesto a la renta del ejercicio gravable citud de devolución de pagos indebidos o en
Artículo 4°.- CONDICIONES PARA LA PRE- 2015 y siguientes. exceso o del saldo a favor del impuesto a la
SENTACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº b) Ingresar al enlace “Solicitud de devolución renta, correspondiente al ejercicio por el que
1649 “SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN” - Rentas de Capital - Segunda Categoría” se solicite la devolución por rentas del trabajo.
Para solicitar la devolución del saldo a favor habilitado en SUNAT Operaciones en Línea, 4. Si el declarante tiene saldos a favor por
por rentas de capital - primera categoría, y/o inmediatamente después de haber realizado la rentas de capital - primera categoría, rentas
del saldo a favor por rentas de capital - segun- presentación a que se refiere el literal anterior. de capital - segunda categoría y rentas del
da categoría, y/o saldo a favor por rentas de De no ingresar al citado enlace en dicha opor- trabajo, puede solicitar la devolución de los
trabajo obtenidas en cada ejercicio gravable, tunidad, el declarante solo puede solicitar la conceptos en mención o de solo uno de ellos.
mediante el Formulario Virtual Nº 1649 “Solici- devolución del saldo a favor por rentas de A tal efecto, debe presentar un Formulario
tud de devolución”, el declarante debe cumplir capital - segunda categoría presentando, en la Virtual Nº 1649 “Solicitud de devolución” por
con cada una de las siguientes condiciones: dependencia de la SUNAT que corresponda, cada tipo de renta, de acuerdo a lo establecido
1. Si tiene saldo a favor por rentas del capital el escrito fundamentado al que adjuntará el en los numerales 1 al 3 precedentes.
- primera categoría: Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución”, Las condiciones a que se refieren los literales

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

a), c) y d) de los numerales 1 al 3 del presente CONSIDERANDO: EL SUPERINTENDENTE DE BANCA, SEGU-


artículo son validadas en línea por el sistema Que, el artículo 373° de la Ley General del ROS Y ADMINISTRADORAS PRIVADAS DE
de la SUNAT. La solicitud de devolución que no Sistema Financiero y del Sistema de Seguros FONDOS DE PENSIONES
cumpla todas las condiciones a que se refiere y Orgánica de la Superintendencia de Banca
el presente artículo no es admitida. y Seguros, Ley Nº 26702, dispone que el pre- CONSIDERANDO:
Artículo 5°.- CONSTANCIA DE PRESENTA- supuesto de este ente supervisor es aprobado Que, el artículo 373° de la Ley General del
CIÓN por el Superintendente, quien tiene a su cargo Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Una vez concluida la presentación del (de los) la administración, ejecución y control del y Orgánica de la Superintendencia de Banca
Formulario(s) Virtual(es) Nº 1649 “Solicitud mismo, y es cubierto mediante contribucio- y Seguros, Ley Nº 26702, dispone que el pre-
de devolución” a través de SUNAT Virtual de nes trimestrales adelantadas a cargo de las supuesto de este ente supervisor es aprobado
acuerdo a las indicaciones que muestre el sis- empresas supervisadas; por el Superintendente, quien tiene a su cargo
tema de la SUNAT, se genera automáticamente Que, el numeral 1 del artículo 374° de la re- la administración, ejecución y control del
una constancia de presentación por cada ferida Ley dispone que las contribuciones de mismo, y es cubierto mediante contribucio-
formulario virtual presentado, la cual puede las empresas del sistema financiero no deben nes trimestrales adelantadas a cargo de las
ser impresa. Dicha constancia contiene los exceder de un quinto del uno por ciento en empresas supervisadas;
datos de la solicitud de devolución así como proporción al promedio trimestral de sus Que, los numerales 1 y 4 del artículo 374° de
el número de orden asignado por la SUNAT. activos, que previamente determine esta la referida Ley, disponen que las contribucio-
Superintendencia; nes de las empresas del sistema financiero
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS En uso de las atribuciones conferidas en el no deben exceder de un quinto del uno por
FINALES artículo 87° de la Constitución Política del ciento en proporción al promedio trimestral
Perú y las facultades establecidas en la Ley de sus activos, que previamente determine
Primera.- VIGENCIA Nº 26702; esta Superintendencia, y que para el caso de
La presente resolución entra en vigencia al día otras instituciones sujetas a su control, la con-
siguiente de su publicación en el diario oficial RESUELVE: tribución la establecerá el Superintendente
“El Peruano”. Artículo Primero.- Fijar a las Cajas Municipales teniendo en cuenta el volumen y la naturaleza
Segunda.- USO DEL FORMULARIO Nº 1649 de Ahorro y Crédito; Caja Municipal de Crédito de sus operaciones;
“SOLICITUD DE DEVOLUCION” Popular; Cajas Rurales de Ahorro y Crédito; Que, dentro de la clasificación de otras insti-
El Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud de Empresas de Desarrollo de la Pequeña y Micro tuciones sujetas al control de esta Superin-
devolución” puede ser utilizado por el decla- Empresa -EDPYME; y, Empresa Afianzadora tendencia, se encuentran comprendidos los 61
rante para solicitar la devolución del saldo a y de Garantías, a partir del año 2015, una tasa Almacenes Generales de Depósito, las Cajas
favor por rentas de capital - primera categoría, anual de contribución de un catorceavo del de Pensiones y Derramas;
rentas de capital - segunda categoría y rentas uno por ciento (1/14 del 1%), que se aplicará Que, los numerales 2 y 3 del artículo 374° de
de trabajo del ejercicio gravable 2014 a partir sobre el promedio trimestral del Activo y la referida Ley disponen que tratándose de
del 16 de febrero de 2015. Créditos Contingentes. Empresas de Seguros y de Reaseguros las
En el caso de la devolución de los saldos a Artículo Segundo.- Las contribuciones que contribuciones se aplicarán en proporción a las
favor antes mencionados del ejercicio grava- correspondan pagar de conformidad con primas retenidas durante el trimestre anterior,

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


ble 2015 y siguientes, el Formulario Virtual lo dispuesto en el Artículo Primero, de la sin exceder el seis por ciento del monto de
Nº 1649 “Solicitud de devolución” puede presente Resolución, deberán ser abonadas esas primas; y que para el caso de Empresas
ser utilizado por el declarante a partir de la dentro de los diez (10) días siguientes de su de Seguros de Vida, en proporción al promedio
fecha en que se encuentre a su disposición requerimiento trimestral que en su oportu- trimestral de sus activos, que previamente
el formulario que la SUNAT apruebe para la nidad determine este Organismo de Control. determine la Superintendencia, sin exceder
presentación de la declaración jurada anual En caso de incumplimiento en el pago de la de un quinto del uno por ciento;
del impuesto a la renta por rentas distintas a contribución fijada, ésta devengará intereses En uso de las atribuciones conferidas en el ar-
la de tercera categoría. por el período de atraso, aplicándose la tasa de tículo 87° de la Constitución Política del Perú y
interés activa promedio en moneda nacional las facultades establecidas en la Ley Nº 26702;
Regístrese, comuníquese y publíquese. (TAMN) que publica esta Superintendencia.
Artículo Tercero.- Encargar a la Superinten- RESUELVE:
TANIA QUISPE MANSILLA dencia Adjunta de Administración General Artículo Primero.- Fijar a las Empresas Ban-
Superintendente Nacional las acciones administrativas, financieras y carias, Financieras, y Arrendamiento Finan-
legales necesarias para el cumplimiento de lo ciero, a partir del año 2015, una tasa anual de
dispuesto en la presente resolución. contribución de un diecinueveavo del uno por
Fijan tasas de contribuciones a ciento (1/19 del 1%), que se aplicará sobre
las Cajas Municipales de Ahorro y Regístrese, comuníquese y publíquese. el promedio trimestral del Activo y Créditos
Crédito, Caja Municipal de Crédito Contingentes.
Popular, Cajas Rurales de Ahorro DANIEL SCHYDLOWSKY ROSENBERG Artículo Segundo.- Fijar a las Empresas de
y Crédito, Empresas de Desarrollo Superintendente de Banca, Seguros y Seguros, a partir del año 2015, las tasas de
de la Pequeña y Micro Empresa Administradoras Privadas de Fondos de contribuciones que a continuación se indican:
- EDPYME y Empresa Afianzadora Pensiones a) para las empresas que operan sólo en ramos
y de Garantías, a partir de 2015 generales, una tasa de contribución de uno
(31.01.2015 – 545968) por ciento con treinta centésimas (1.30%),
la que se aplicará en proporción a las primas
RESOLUCIÓN SBS Nº 702-2015 Fijan tasas de contribuciones retenidas del trimestre anterior al periodo
a las Empresas del Sistema de pago, b) para las empresas que operan
Lima, 28 de enero de 2015 Financiero y de Seguros a partir en ramos de vida, una tasa de contribución
de 2015 (31.01.2015 – 545969) de un dieciochoavo del uno por ciento (1/18
EL SUPERINTENDENTE DE BANCA, SEGU- del 1%) que se aplicará en proporción al
ROS Y ADMINISTRADORAS PRIVADAS DE RESOLUCION SBS Nº 703-2015 promedio trimestral de sus Activos y Créditos
FONDOS DE PENSIONES Contingentes que registren las empresas de
Lima, 28 de enero de 2015 seguros de vida.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Artículo Tercero.- Fijar a los Almacenes Gene- por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y peligro inminente o por la ocurrencia de un
rales de Depósito, a partir del año 2015, una normas modificatorias, los índices de correc- desastre, es presentada por el Gobierno Re-
tasa anual de contribución de un veinteavo del ción monetaria serán fijados mensualmente gional al Instituto Nacional de Defensa Civil
uno por ciento (1/20 del 1%) que se aplicará por Resolución Ministerial del Ministerio de - INDECI, con la debida sustentación;
sobre el promedio trimestral del Activo Total Economía y Finanzas, la cual será publicada Que, mediante Oficio Nº 072-2015-GRJUNIN/
más el 70% del promedio trimestral del Alma- dentro de los primeros cinco (5) días hábiles PR, de fecha 05 de febrero de 2015, sustentado
cenaje Financiero; y, a las Cajas de Pensiones de cada mes; en el Informe Técnico Nº 001-2015-P.R.D.C.-
y Derramas, la tasa anual de un veinteavo del Que, en tal sentido, es conveniente fijar los JUNIN/P, de fecha 04 de febrero de 2015, el
uno por ciento (1/20 del 1%) que se aplicará referidos índices de corrección monetaria; Presidente del Gobierno Regional de Junín so-
sobre el monto de las Reservas Técnicas. De conformidad con lo dispuesto en el Texto licita la Declaratoria de Estado de Emergencia
A r tículo C uar to .- Las contribuciones que Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la del anexo de Villa Junín, distrito de Río Tambo,
correspondan pagar de conformidad con lo Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº provincia de Satipo, departamento de Junín;
dispuesto en el Artículo Primero, Segundo y 179-2004-EF y normas modificatorias, y su Re- Que, de otro lado, el numeral 68.2 del artículo
Tercero, de la presente Resolución, deberán glamento, aprobado por el Decreto Supremo 68° del Reglamento de la Ley Nº 29664, apro-
ser abonadas dentro de los diez (10) días Nº 122-94-EF y normas modificatorias; bado por Decreto Supremo Nº 048-2011-PCM,
siguientes a su requerimiento trimestral que establece que el INDECI emite opinión sobre
en su oportunidad determine este Organismo SE RESUELVE: la procedencia de la solicitud, a cuyo fin emite
de Control. En caso de incumplimiento en el A r tículo Ú nico .- En las enajenaciones de el informe técnico respectivo;
pago de la contribución fijada, ésta devengará inmuebles que las personas naturales, suce- Que, mediante Informe Técnico Nº
intereses por el período de atraso, aplicándose siones indivisas o sociedades conyugales –que 0002-2015-INDECl/11.0, de fecha 05 de fe-
la tasa de interés activa promedio en moneda optaron por tributar como tales– realicen brero de 2015, la Dirección de Respuesta del
nacional (TAMN) que publica esta Superin- desde el día siguiente de publicada la presente INDECI, teniendo en consideración el Informe
tendencia. Resolución hasta la fecha de publicación de Técnico Nº 001-2015-P.R.D.C.-JUNIN/P de
Artículo Quinto.- Encargar a la Superinten- la Resolución Ministerial mediante la cual la Plataforma Regional de Defensa Civil de
dencia Adjunta de Administración General se fijen los índices de corrección monetaria Junín, del 04 de febrero de 2015; el Informe de
las acciones administrativas, financieras y del siguiente mes, el valor de adquisición o Emergencia Nº 077-04/02/2015/COEN-INDE-
legales necesarias para el cumplimiento de lo construcción, según sea el caso, se ajustará CI/19:00 HORAS (Informe Nº 05) del Centro
dispuesto en la presente resolución. multiplicándolo por el índice de corrección de Operaciones de Emergencia Nacional; y, el
62 monetaria correspondiente al mes y año de Boletín INDECI Nº 010 - Aviso Meteorológico
Regístrese, comuníquese y publíquese. adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo SENAMHI “Precipitaciones en la Sierra y
que forma parte de la presente Resolución. Selva” de fecha 29 de enero de 2015, señala
DANIEL SCHYDLOWSKY ROSENBERG que considerando la magnitud de los daños
Superintendente de Banca, Seguros y Regístrese, comuníquese y publíquese. causados y haber sobrepasado la capacidad
Administradoras Privadas de Fondos de de respuesta del Gobierno Regional de Junín
Pensiones ALONSO SEGURA VASI para atender la emergencia de manera directa,
Ministro de Economía y Finanzas recomienda aprobar la Declaratoria de Estado
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

de Emergencia por el plazo de sesenta (60)


días calendario, por impacto de daños en el
anexo de Villa Junín, distrito de Río Tambo,
Fijan índices de corrección declaraN Estado de Emergencia provincia de Satipo, departamento de Junín;
monetaria para efectos de en el Anexo de Villa Junín, distrito Que, la magnitud de la situación descrita
determinar el costo computable de Río Tambo, provincia de Satipo, precedentemente, demanda la adopción de
de los inmuebles enajenados en el departamento de Junín medidas urgentes que permitan, al Gobierno
por personas naturales, (08.02.2015 – 546369) Regional de Junín, a la Municipalidad Provin-
sucesiones indivisas o sociedades cial de Satipo, a la Municipalidad Distrital de
conyugales que optaron por DECRETO SUPREMO Nº 8-2015-PCM Río Tambo; en coordinación con el Instituto
tributar como tales Nacional de Defensa Civil - INDECI, y la
(06.02.2015 – 546213) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA participación del Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento, el Ministerio
RESOLUCIÓN MINISTERIAL CONSIDERANDO: de Educación, el Ministerio de Salud y el
Nº 47-2015-EF/15(*) Que, producto de las intensas precipitaciones Ministerio de Agricultura y Riego, y demás
pluviales que se han registrado en la zona Instituciones públicas y privadas involucradas,
Lima, 5 de febrero de 2015 de selva baja del departamento de Junín, el en cuanto les corresponda dentro de sus com-
día 26 de enero del 2015 se desencadenó petencias; ejecutar las acciones inmediatas y
CONSIDERANDO: un acelerado proceso de licuación de suelos necesarias de respuesta y rehabilitación de las
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único del cerro Fortaleza sobre el que se asienta el zonas afectadas;
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, anexo de Villa Junín, distrito de Río Tambo, Que, de conformidad con el artículo 21° de la
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179- provincia de Satipo, departamento de Junín; Norma Complementaria sobre la Declaratoria
2004-EF y normas modificatorias, se dispone ocasionando el deslizamiento rotatorio de la de Estado de Emergencia por Desastre o Peli-
que en el caso de enajenación de bienes capa superficial en dirección de las viviendas gro Inminente, en el marco de la Ley Nº 29664,
inmuebles el costo computable es el valor de y diversas infraestructuras públicas causando del Sistema Nacional de Gestión del Riesgo
adquisición o construcción reajustado por los la destrucción y afectación de viviendas, ins- de Desastres - SINAGERD, aprobada por De-
índices de corrección monetaria que establece tituciones educativas, puestos de salud, vías creto Supremo Nº 074-2014-PCM, el INDECI
el Ministerio de Economía y Finanzas en base a de comunicación y áreas de terreno agrícola; debe efectuar las acciones de coordinación y
los Índices de Precios al Por Mayor proporcio- Que, de conformidad con lo dispuesto en el seguimiento a las recomendaciones y acciones
nados por el Instituto Nacional de Estadística numeral 68.1 del artículo 68° del Reglamento inmediatas y necesarias que se requieran o
e Informática (INEI); de la Ley Nº 29664, aprobado por Decreto
––––––
Que, conforme al artículo 11° del Reglamento Supremo Nº 048-2011-PCM, la solicitud de (*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado Declaratoria de Estado de Emergencia por de esta edición en la pág. 53.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

hayan sido adoptadas por el Gobierno Regio- Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los TUA de las normas que rigen la obligación de
nal y/o los sectores involucrados, en el marco siete días del mes de febrero del año dos mil determinadas entidades del Sector Público de
de la Declaratoria de Estado de Emergencia quince. proporcionar información sobre sus adquisi-
aprobada, dentro del plazo establecido, de- ciones aprobado por el Decreto Supremo Nº
biendo remitir a la Presidencia del Consejo OLLANTA HUMALA TASSO 027-2001-PCM y normas modificatorias, el cro-
de Ministros, el Informe de los respectivos Presidente Constitucional de la República nograma a seguir por determinadas entidades
resultados, así como de la ejecución de las del Sector Público Nacional para cumplir con
acciones inmediatas y necesarias durante la ANA JARA VELÁSQUEZ la obligación preestablecida de proporcionar la
vigencia de la misma; Presidenta del Consejo de Ministros información de sus adquisiciones del año 2015;
De conformidad con el Inciso 1 del artículo Estando a lo dispuesto por el artículo 3° del
137° de la Constitución Política del Estado; JUAN MANUEL BENITES RAMOS TUA de las Normas que rigen la obligación de
con la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del Poder Ministro de Agricultura y Riego determinadas entidades del Sector Público de
Ejecutivo; la Ley Nº 29664, Ley que crea el proporcionar información sobre sus adquisi-
Sistema Nacional de Gestión del Riesgo de JAIME SAAVEDRA CHANDUVÍ ciones aprobado por el Decreto Supremo Nº
Desastres; así como con el artículo 68 del Ministro de Educación 027-2001-PCM y normas modificatorias, el
Reglamento de la Ley Nº 29664, aprobado artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortale-
por Decreto Supremo Nº 048-2011-PCM, que ANIBAL VELÁSQUEZ VALDIVIA cimiento de la SUNAT y norma modificatoria;
regula el procedimiento de la Declaratoria de Ministro de Salud el inciso o) del artículo 8° del Reglamento
Estado de Emergencia; y la Norma Comple- de Organización y Funciones de la SUNAT,
mentaria sobre la Declaratoria de Estado de MILTON VON HESSE LA SERNA aprobado por Resolución de Superintendencia
Emergencia por Desastre o Peligro Inminente, Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea- Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
en el marco de la Ley Nº 29664, del Sistema miento
Nacional de Gestión de Riesgo de Desastres - SE RESUELVE:
SINAGERD, aprobada por Decreto Supremo Artículo Único.- CRONOGRAMA 2015
Nº 074-2014-PCM; Las unidades ejecutoras y entidades del Sector
Aprueban cronograma de Público Nacional señaladas en el anexo que
Con el voto aprobatorio del Consejo de Mi- entrega de información que forma parte del Texto Único Actualizado de
nistros, y con cargo a dar cuenta al Congreso deben proporcionar determinadas las Normas que rigen la obligación de determi-
de la República: entidades del Sector Público nadas entidades del Sector Público Nacional 63
sobre sus adquisiciones de de proporcionar información sobre sus adqui-
DECRETA: bienes y/o servicios del año 2015 siciones, aprobado por el Decreto Supremo
Artículo 1°.- Declaratoria del Estado de Emer- Nº 027-2001-PCM y normas modificatorias,
(08.02.2015 – 549392)
gencia deben entregar a la SUNAT la información
Declárese el Estado de Emergencia, por el pla- que corresponda a las adquisiciones de bienes
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
zo de sesenta (60) días calendario, en el anexo y/o servicios de enero a diciembre de 2015, de
de Villa Junín, distrito de Río Tambo, provincia Nº 42-2015/SUNAT
acuerdo al siguiente cronograma:

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


de Satipo, departamento de Junín, para la
ejecución de medidas de excepción inmedia- Lima, 6 de febrero de 2015 Año 2015 Último dígito del RUC
Adquisiciones
tas y necesarias de respuesta y rehabilitación 0,1,2,3,4 5,6,7,8,9
en las zonas afectadas por la ocurrencia del CONSIDERANDO: del mes

deslizamiento del cerro Fortaleza, debido a las Que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo Enero 26.3.2015 27.3.2015
intensas precipitaciones pluviales. 3° del Texto Único Actualizado (TUA) de las Febrero 27.4.2015 28.4.2015
Artículo 2°.- Acciones a ejecutar normas que rigen la obligación de determina- Marzo 27.5.2015 28.5.2015
El Gobierno Regional de Junín; la Municipa- das entidades del Sector Público de propor- Abril 25.6.2015 26.6.2015
lidad Provincial de Satipo, la Municipalidad cionar información sobre sus adquisiciones,
Mayo 23.7.2015 24.7.2015
Distrital de Río Tambo, con la coordinación aprobado por Decreto Supremo Nº 027-2001-
Junio 26.8.2015 27.8.2015
técnica del Instituto Nacional de Defensa Civil PCM y normas modificatorias, tal información
debe ser entregada a la Superintendencia Julio 28.9.2015 29.9.2015
- INDECI, y la participación del Ministerio de
Nacional de Aduanas y de Administración Agosto 28.10.2015 29.10.2015
Vivienda, Construcción y Saneamiento, el Mi-
nisterio de Educación, el Ministerio de Salud, Tributaria (SUNAT), dentro de los últimos Setiembre 25.11.2015 26.11.2015
el Ministerio de Agricultura y Riego, y demás cinco (5) días hábiles del mes subsiguiente a Octubre 28.12.2015 29.12.2015
Instituciones públicas y privadas involucradas, aquél al que correspondan las adquisiciones, Noviembre 27.1.2016 28.1.2016
dentro de sus competencias, ejecutarán las conforme al cronograma que esta establezca Diciembre 24.2.2016 25.2.2016
acciones inmediatas y necesarias de respuesta mediante resolución de superintendencia;
en la zona afectada para el restablecimiento Que en virtud de lo señalado por el citado artí-
de los servicios básicos y de la infraestructura culo, resulta necesario aprobar el cronograma
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
diversa; acciones que pueden ser modificadas para que las entidades del Sector Público Na-
FINAL
de acuerdo a las necesidades y elementos de cional cumplan con presentar la información
seguridad que se vayan presentando durante correspondiente al año 2015; Única.- VIGENCIA
su ejecución, sustentadas en los estudios téc- Que al amparo del numeral 3.2 del artículo La presente resolución entra en vigencia al día
nicos de las entidades competentes. 14° del “Reglamento que establece disposi- siguiente de su publicación en el diario oficial
Artículo 3°.- Refrendo ciones relativas a la publicidad, publicación “El Peruano”.
El presente Decreto Supremo será refrendado de proyectos normativos y difusión de nor-
por la Presidenta del Consejo de Ministros, el mas de carácter general”, aprobado por el Regístrese, comuníquese y publíquese.
Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea- Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
miento, el Ministro de Agricultura y Riego, el modificatorias, no se prepublica la presente TANIA QUISPE MANSILLA
Ministro de Educación y el Ministro de Salud. resolución por considerar que ello resulta Superintendente Nacional
innecesario, toda vez que se limita a aprobar,
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3° del

AT-02-Legis(55-67).indd 63 2/25/15 12:33 PM


LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

modificatoria y el inciso o) del artículo 8° del DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA


Establecen que la comunicación Reglamento de Organización y Funciones de FINAL
a que se refiere el numeral 4.2 la SUNAT, aprobado por la Resolución de Su- Única.- VIGENCIA
del Artículo 4° de la R. de S. perintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas La presente resolución entra en vigencia a
Nº 375-2013/SUNAT se presente, modificatorias; partir del día siguiente de su publicación en
exclusivamente, a través de SUNAT el diario oficial “El Peruano”.
Virtual (10.02.2015 – 546472) SE RESUELVE
Artículo 1°.- DEFINICIONES: DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
1.1 A la presente resolución se le aplican las TRANSITORIA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
siguientes definiciones:
Nº 45-2015/SUNAT
a) SUNAT Virtual: Al portal de la SUNAT en Única.- COMUNICACIONES PRESENTADAS
internet, cuya dirección es http://www.sunat. EN FORMA PRESENCIAL EN LAS DEPENDEN-
Lima, 9 de febrero de 2015 CIAS DE LA SUNAT CON ANTERIORIDAD A
gob.pe.
b) SUNAT Operaciones en Línea: Al sistema LA VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN
CONSIDERANDO: Respecto de las Comunicaciones presentadas
informático disponible en internet, que per-
Que el Texto Único Ordenado (TUO) del en las dependencias de la SUNAT con anterio-
mite realizar operaciones en forma telemática,
Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el ridad a la entrada en vigencia de la presente
entre el usuario y la SUNAT.
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas resolución que se encuentren en trámite, la
c) Clave SOL: Al texto conformado por nú-
modificatorias, establece un Sistema de Pago SUNAT efectuará la imputación de los mon-
meros y letras, de conocimiento exclusivo
de Obligaciones Tributarias (Sistema), cuya tos ingresados como recaudación siempre
del usuario, que asociado al código de usuario
finalidad es generar fondos, a través de de- que dichas Comunicaciones cuenten con la
otorga privacidad en el acceso a SUNAT Ope-
pósitos realizados por los sujetos obligados en información mínima que permita efectuar la
raciones en Línea.
las cuentas abiertas en el Banco de la Nación, imputación, consistente en: nombre o razón
d) Código de usuario: Al texto conformado
destinados a asegurar el pago de las deudas social, número de RUC, monto ingresado como
por números y letras que permite identificar
tributarias del titular de dichas cuentas; recaudación que será materia de imputación e
al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones
Que el numeral 9.3 del artículo 9° del citado identificación de la deuda tributaria a cancelar
en Línea.
TUO establece las causales por las cuales el mediante la imputación de los montos ingre-
e)Comunicación: A la comunicación a que
Banco de la Nación ingresará como recauda- sados como recaudación; en caso contrario, la
se refiere el numeral 4.2 del artículo 4° de la
64 ción los montos depositados en las cuentas SUNAT notificará al contribuyente para que
Resolución de Superintendencia Nº 375-2013/
de detracciones de conformidad con el pro- presente una nueva Comunicación, la misma
SUNAT.
cedimiento que establezca la SUNAT, cuando que debe observar lo dispuesto en la presente
1.2 Cuando la presente norma haga referencia
respecto del titular de la cuenta se presenten resolución.
a un artículo sin mencionar la norma a la que
cualquiera de las situaciones descritas en el
pertenece, se entiende referido a la presente
citado numeral; DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
resolución.
Que el inciso b) del artículo 13° del TUO del MODIFICATORIA
Artículo 2°.- FINALIDAD
Decreto Legislativo Nº 940 señala que median-
La presente resolución tiene por finalidad
te resolución de superintendencia, la SUNAT
Análisis Tributario 325 • febrero 2015

establecer que la presentación de la Comu- Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN


regulará, entre otros aspectos, el mecanismo DE SUPERINTENDENCIA Nº 109-2000/SUNAT
nicación se efectúa, exclusivamente, a través
de aplicación o destino de los montos ingre- Y NORMAS MODIFICATORIAS
de SUNAT Virtual.
sados como recaudación; Artículo 3°.- PRESENTACIÓN DE LA COMU- Incorpórese como numeral 37 del artículo
Que el numeral 4.2 del artículo 4° de la Re- NICACIÓN 2° de la Resolución de Superintendencia Nº
solución de Superintendencia Nº 375-2013/ A partir de la vigencia de la presente resolu- 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, el
SUNAT contempla la posibilidad que el titular ción, la presentación de la Comunicación se texto siguiente:
de la cuenta respecto de la cual se hubiera realiza, únicamente, través de SUNAT Virtual; “Artículo 2°.- ALCANCE
efectuado el ingreso como recaudación, pueda para tal efecto, el contribuyente debe contar (…)
solicitar la imputación de los montos ingresa- con código de usuario y clave SOL, y observar 37. Presentar la comunicación para solicitar
dos al pago de su deuda tributaria; para cuyo lo siguiente: la imputación de los montos ingresados como
efecto, debe presentar una comunicación a la a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea recaudación a que hace referencia el numeral
administración tributaria; con su código de usuario y clave SOL. 4.2 del artículo 4° de la Resolución de Super-
Que, actualmente, los contribuyentes pueden, b) Ubicar la opción “Otras declaraciones y intendencia Nº 375-2013/SUNAT.”
alternativamente, presentar la referida comu- solicitudes” e ingresar a “Solicitud Reimpu-
nicación en las dependencias de la SUNAT o tación SPOT”. Regístrese, comuníquese y publíquese.
través de SUNAT Virtual; c) Registrar los datos que correspondan al
Que con el fin de reducir costos y optimizar monto ingresado como recaudación y a la TANIA QUISPE MANSILLA
la atención a los contribuyentes a través del deuda tributaria a la que se imputarán dichos Superintendente Nacional
uso del canal virtual, se ha estimado conve- montos y seguir las indicaciones que señale
niente establecer que la comunicación a que el sistema.
se refiere el numeral 4.2 del artículo 4° de la Artículo 4°.- DE LA CONSTANCIA DE PRE-
Resolución de Superintendencia Nº 375-2013/ SENTACIÓN
SUNAT se presente, exclusivamente, a través De concluirse con la presentación de la Co-
de SUNAT Virtual; municación de acuerdo con lo establecido en
En uso de las facultades conferidas por el el artículo 3°, el sistema genera la correspon-
inciso b) del artículo 13° del TUO del Decreto diente constancia de presentación, la misma
Legislativo Nº 940 y normas modificatorias, el que contiene los datos ingresados por el
artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501, contribuyente.
Ley General de la SUNAT y normas modifica-
torias, el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley Dicha constancia puede ser guardada, impresa
de Fortalecimiento de la SUNAT y norma o enviada por correo electrónico.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA Del 11 de enero al 10 de febrero de 2015

IMPUESTO A LA RENTA – CUARTA CATEGORÍA fraestructura de Transporte Nacional - PROVIAS citud de devolución de los saldos a favor del IR por
(11.01.2015 – 544597)(1) NACIONAL, como administradora de peaje de la rentas de capital y/o rentas del trabajo.
Mediante R. de S. Nº 2-2015/SUNAT se dictan las garita de Mocce, y se incluye a la empresa Conce-
normas relativas a la excepción de la obligación sionaria IIRSA Norte S.A. como nueva administra- CONTRIBUCIONES – TASAS APLICABLES A CAJAS
de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de dora de la mencionada garita. MUNICIPALES (31.01.2015 – 545968)(2)
la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a Por R. de SBS Nº 702-2015 se fija a las Cajas Mu-
cuenta, respecto del IR por rentas de Cuarta Cate- IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITO CONTRA nicipales de Ahorro y Crédito; Caja Municipal de
goría correspondientes al ejercicio gravable 2015. EL IMPUESTO (28.01.2015 – 545586)(2) Crédito Popular; Cajas Rurales de Ahorro y Crédi-
Por Ley Nº 30300 se deroga la Ley Nº 30288, que to; Empresas de Desarrollo de la Pequeña y Micro
GUÍAS DE REMISIÓN – MODIFICACIÓN DEL promueve el acceso de jóvenes al mercado labo- Empresa –EDPYME; y, Empresa Afianzadora y de
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA ral y a la protección social. De este modo, queda Garantías, a partir del año 2015, una tasa anual de
(21.01.2015 – 545110)(1) derogado el artículo 20° que establecía como contribución de un catorceavo del uno por ciento
Por R. de S. Nº 15-2015/SUNAT se modifica el artí- incentivo el uso de crédito contra el IR de deter- (1/14 del 1%), que se aplicará sobre el promedio tri-
culo 8° de la R. de S. Nº 271-2013/SUNAT que creó minados montos utilizados en la captación de mestral del Activo y Créditos Contingentes.
el Sistema de Emisión Electrónica de la Guía de jóvenes contratados al amparo de dicha Ley.
Remisión Electrónica para Bienes Fiscalizados, CONTRIBUCIONES – TASAS APLICABLES A 65
asimismo se designan a los emisores electrónicos IMPUESTO A LA RENTA – EXONERACIÓN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
del referido sistema. POR ACTIVIDADES EN ZONAS ALTOANDINAS (31.01.2015 – 545969)(2)
(28.01.2015 – 545593)(2) Mediante R. de SBS Nº 703-2015 se fija a las Em-
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS – Mediante D. S. Nº 9-2015-EF se aprueban los Ra- presas Bancarias, Financieras, y Arrendamiento
REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS Y tios máximos anuales de ventas por trabajador, Financiero, a partir del año 2015, una tasa anual
DE COMPRAS (23.01.2015 – 545284)(1) por actividad productiva y nivel de ventas para de contribución de un diecinueveavo del uno por
Mediante R. de S. Nº 18-2015/SUNAT se modifican las empresas y unidades productivas ubicadas en ciento (1/19 del 1%), que se aplicará sobre el pro-
las condiciones establecidas en la R. de S. Nº 379- zonas altoandinas correspondientes al ejercicio medio trimestral del Activo y Créditos Contingen-

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


2013/SUNAT para los sujetos obligados a llevar 2015. te; entre otros.
los registros de ventas e ingresos y de compras de
manera electrónica a partir del 1 de enero de 2015. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO – IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
TABLA DE VALORES REFERENCIALES CORRECCIÓN MONETARIA (06.02.2015 – 546213)(2)
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES – LUGAR DE (28.01.2015 – 545597)(2) Por R. M. Nº 47-2015-EF/15 se fijan los índices de
CUMPLIMIENTO (23.01.2015 – 545287) Por R. M. Nº 40-2015-EF/15 se aprueba la Tabla de corrección monetaria para efectos de determinar
Por R. de S. Nº 21-2015/SUNAT se modifica el lugar Valores Referenciales para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajena-
de cumplimiento de obligaciones formales y sus- la base imponible del Impuesto a las Embarcacio- dos por personas naturales, sucesiones indivisas
tanciales de los principales contribuyentes de la nes de Recreo correspondiente al Año 2015. o sociedades conyugales que optaron por tribu-
Intendencia Regional Arequipa. tar como tales.
DECLARACIONES DETERMINATIVAS – PLANILLA
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV – ELECTRÓNICA (30.01.2015 – 545856)(2) DECLARACIONES TRIBUTARIAS – ESTADO DE
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE Mediante R. de S. Nº 32-2015/SUNAT se aprueban EMERGENCIA (08.02.2015 – 546369)(2)
PERCEPCIÓN (24.01.2015 – 545333)(1) las nuevas versiones del PDT Planilla Electróni- Mediante D. S. Nº 8-2015-PCM se declara el Estado
Mediante D. S. Nº 7-2015-EF se designan y exclu- ca – PLAME, Formulario Virtual Nº 601 y del For- de Emergencia en el Anexo de Villa Junín, distrito
yen a los agentes de percepción del Régimen de mulario Virtual Nº 616 – PDT Trabajadores Inde- de Río Tambo, provincia de Satipo, en el departa-
Percepciones del IGV aplicable a las operaciones pendientes, y sustituyen dos rubros del Anexo 2: mento de Junín.
de adquisición de combustibles. Tablas Paramétricas de la Planilla Electrónica. La
Fe de Erratas fue publicada el 4 de febrero en la RÉGIMEN DE DETRACCIONES – IMPUTACIÓN DE
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON página 546103. MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
TERCEROS – CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO (10.02.2015 – 546472)(2)
(24.01.2015 – 545366)(1) DECLARACIONES DETERMINATIVAS – NUEVAS Por R. de S. Nº 45-2015/SUNAT se establece que la
Por R. de S. Nº 24-2015/SUNAT se aprueba el cro- VERSIONES DEL PDT (31.01.2015 – 545936)(2) presentación de la comunicación de imputación
nograma de vencimiento para la presentación de Por R. de S. Nº 30-2015/SUNAT se aprueban las de los montos ingresados como recaudación se
la Declaración Anual de Operaciones con Terceros nuevas versiones del PDT IGV Renta Mensual – realizará, únicamente, a través de SUNAT Virtual.
(DAOT) o de la “Constancia de no tener informa- Formulario Virtual Nº 621, del PDT Otras Retencio-
ción a declarar”, correspondiente al ejercicio 2014. nes - Formulario Virtual Nº 617 y del PDT - Formu-
lario Virtual Nº 625 “Modificación del coeficiente
RÉGIMEN DE DETRACCIONES – SERVICIO o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta
DE TRANSPORTES DE PASAJEROS del Impuesto a la Renta”.
(25.01.2015 – 545414)(1)
Mediante R. de S. Nº 26-2015/SUNAT se modifi- IMPUESTO A LA RENTA – SOLICITUD DE
ca el Anexo de la R. de S. Nº 57-2007/SUNAT, que DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR ––––––
reguló la aplicación del SPOT al servicio de trans- (31.01.2015 – 545937)(2) (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
porte de pasajeros realizado por vía terrestre; de Tributario Nº 284, enero de 2015.
Mediante R. de S. Nº 31-2015/SUNAT se regula la
(2) Publicada en el presente número de la Revista
modo que se excluye al Proyecto Especial de In- presentación a través de SUNAT Virtual de la soli-
Análisis Tributario.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL

PODER JUDICIAL – ORGANIZACIÓN INTERNA y de regalías y la participación del Estado en los titular y sus derechohabientes en otras Institucio-
(11.01.2015 – 544600) contratos de servicios para el año 2014. nes Administradoras de Fondos de Aseguramien-
Mediante Res. Adm. Nº 7-2015-P-CSJLI-PJ se esta- to en Salud-IAFAS. Asimismo, se aprueba el Mode-
blece el procedimiento a seguir en caso de impe- UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA – lo de Declaración Jurada de renuncia al Derecho
dimento, recusación, abstención, inhibición o dis- SUMINISTROS DE INFORMACIÓN Especial de Cobertura por Desempleo (Latencia).
cordia de Jueces Superiores de determinada Sala (17.01.2015 – 544961)
Laboral de la Corte Superior de Justicia de Lima. Por R. de SBS Nº 289-2015 se establece el medio SECTOR MINERO – MODIFICACIONES
electrónico a través del cual las empresas seña- REGLAMENTARIAS (27.01.2015 – 545530)
SECTOR FINANCIERO – BANCOS DE PRIMERA ladas en los artículos 16° y 17° de la Ley Nº 26702 Mediante D. S. Nº 2-2015-EM se modifica el Regla-
CATEGORÍA (11.01.2015 – 544602) y otras, continuarán remitiendo los informes se- mento que Incentiva el Incremento de la Capaci-
Por Circular Nº 3-2015-BCRP se aprueba la Lista de mestrales del oficial de cumplimiento (ISOC) a la dad de Generación Eléctrica dentro del Marco de
Bancos de Primera Categoría. UIF – Perú. la Ley Nº 29970, aprobado por D. S. Nº 38-2013-EM.

PODER JUDICIAL – ORGANIZACIÓN INTERNA CONTRATACIONES CON EL ESTADO – ACUERDO SECTOR BURSÁTIL – MERCADO INTEGRADO
(13.01.2015 – 544645) DE SALA PLENA DEL TRIBUNAL DE OSCE (27.01.2015 – 545552)
Mediante Res. Adm. Nº 427-2014-CE-PJ se con- (21.01.2015 – 545106) Por R. de Superintendente Nº 11-2015-SMV/02 se
vierten y modifican la denominación de órganos Mediante Acuerdo de Sala Plena Nº 8/2014 se aprueba la modificación del Anexo 07 - Tipo de Ins-
jurisdiccionales de la Corte Superior de Justicia de trata sobre el pedido de suspensión del procedi- trumento del “Manual de Especificaciones para el
Lima Norte, y se disponen otras acciones admi- miento administrativo sancionador por haberse envío de Información de la Bolsa de Valores de Lima
nistrativas. instalado un Tribunal Arbitral en un proceso en S.A. y CAVALI S.A. ICLV relacionado al mercado inte-
el que se cuestiona la declaración de nulidad del grado a través del enrutamiento intermediado”.
PODER JUDICIAL – FUNCIONAMIENTO DE contrato.
JUZGADOS (13.01.2015 – 544651) SECTOR PRIVADO – PRESENTACIÓN DE ESTADOS
Por Res. Adm. Nº 434-2014-CE-PJ se prorroga el OBRAS POR IMPUESTOS – DISPOSICIONES FINANCIEROS AUDITADOS (28.01.2015 – 545631)(2)
funcionamiento del 1° Juzgado de Trabajo Transi- REGLAMENTARIAS (23.01.2015 – 545245) Mediante R. de S. Adjunta SMV Nº 14-2015-SMV/11 se
66 torio de Chimbote, de la Corte Superior de Justi- Por D. S. Nº 6-2015-EF se aprueba el Reglamento aprueba el cronograma para la presentación de es-
cia del Santa. del artículo 17° de la Ley Nº 30264, que incorpo- tados financieros auditados anuales al 31 de diciem-
ró a las entidades del Gobierno Nacional en los bre de 2014 de entidades no supervisadas por la
ECONOMÍA Y FINANZAS – INDICADORES DE alcances de la Ley Nº 29230, que impulsó la inver- SMV, a que se refiere el artículo 5° de la Ley Nº 29720.
DESEMPEÑO (16.01.2015 – 544803) sión pública regional y local con participación del
Mediante R. M. Nº 15-2015-EF/41 se aprueban las sector privado. ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
metas e Indicadores de Desempeño del Sector ADMINISTRATIVOS (28.01.2015 – 545632)
Economía y Finanzas para el año 2015, en el marco SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA Por R. I. N. Nº 4-2015/SUNAT/5C0000 se sustituye
de las Políticas Nacionales de Obligatorio Cumpli- (23.01.2015 – 545286) el Anexo 7 “Solicitud de salida de partes y piezas
miento establecidas en el D. S. Nº 27-2007-PCM. Mediante R. de S. Nº 20-2015/SUNAT se aprueba de aeronaves (recambio)”, del procedimiento ge-
Análisis Tributario 325 •febrero 2015

la eliminación, incorporación y reordenamiento neral “Material de Uso Aeronáutico” INTA-PG.19


SECTOR MINERO – PROCEDIMIENTOS de cargos en el Cuadro para Asignación de Per- (versión 2).
ADMINISTRATIVOS (16.01.2015 – 544804) sonal – CAP de la SUNAT, asimismo se incorpora
Por R. M. Nº 14-2014-MEM/DM se modifica el el cargo de Jefe de Sección de Soporte Adminis- SECTOR FINANCIERO – ENCAJE EN MONEDA
TUPA de la Dirección General de Minería del Mi- trativo Ayacucho dependiente de la Oficina de NACIONAL (28.01.2015 – 545568)
nisterio de Energía y Minas. Soporte Administrativo Ica en la relación de car- Mediante Circular Nº 5-2015-BCRP se dictan dis-
gos clasificados como Servidor Público - Directivo posiciones de encaje en moneda nacional.
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL – ORGANIZACIÓN Superior de libre designación y remoción.
INTERNA (16.01.2015 – 544877) SECTOR FINANCIERO – ENCAJE EN MONEDA
Mediante Res. Adm. Nº 2-2015-P/TC se establecen SECTOR HIDROCARBUROS – MODIFICACIONES EXTRANJERA (28.01.2015 – 545574)
la conformación de las Salas Primera conformada REGLAMENTARIAS (25.01.2015 – 545409) Por Circular Nº 6-2015-BCRP se dictan disposicio-
por Manuel Jesús Miranda Canales, quien la pre- Por R. de Cons. Direc. Nº 11-2015-OS/CD se modifi- nes de encaje en moneda extranjera.
sidirá, José Luis Sardón de Taboada y Eloy Andrés ca el Reglamento del Registro de Hidrocarburos,
Espínosa-Saldaña Barrera; y Segunda del Tribunal aprobado por R. de Cons. Direc. Nº 191-2011-OS- DROGAS ILÍCITAS – INFRACCIONES Y SANCIONES
Constitucional, por Carlos Augusto Ramos Nuñez, CD. (29.01.2015 – 545736)
quien la presidirá, Ernesto Jorge Blume Fortini y Mediante D. S. Nº 10-2015-EF se aprueba la Tabla
Marianella Leonor Ledesma Narváez. OSIPTEL – MODIFICACIONES NORMATIVAS de Infracciones y Sanciones por el incumplimien-
(26.01.2015 – 545463) to de las obligaciones contenidas en el Dec. Leg.
REGALÍA MINERA – TIPO DE CAMBIO Mediante R. de Cons. Direc. Nº 5-2015-CD/OSIP- Nº 1126. Asimismo, se regula el Procedimiento
REFERENCIAL (17.01.2015 – 544910) TEL se modifica el TUO de las Normas de Inter- Sancionador respectivo a cargo de la SUNAT.
Por R. M. Nº 18-2015-EF/15 se establece el tipo de conexión, a efectos de incorporar en el Capítulo II
cambio de referencia correspondiente al año 2015 “De los aspectos comunes a todo tipo de interco- TRABAJO – DESCANSO POSTNATAL
para los sujetos obligados al pago de la Regalía nexión”, el Subcapítulo VII “De la interconexión de (29.01.2015 – 545747)
Minera que lleven su contabilidad en moneda empresas operadoras que asumen la titularidad Por D. S. Nº 1-2015-TR se establecen las normas
nacional y mantengan vigentes contratos de de relaciones de interconexión originariamente reglamentarias para la efectiva aplicación de la
garantías y medidas de promoción a la inversión establecidas por otras empresas operadoras”. Ley Nº 29992, que modificó la Ley Nº 26644, res-
en la actividad minera suscritos antes del 01 de pecto de la extensión del descanso postnatal en
octubre del 2011. TRABAJO – COBERTURA POR DESEMPLEO el caso de nacimiento de niños con discapacidad.
(26.01.2015 – 545463) Asimismo, se modifica el artículo 3°, 7° y 8° del Re-
CANON GASÍFERO – ÍNDICES DE DISTRIBUCIÓN Por R. de Gerencia Central de Aseguramiento Nº glamento de la Ley Nº 26644, que precisa el goce
(17.01.2015 – 544912) 2-GCAS-ESSALUD-2015 se establece que en situa- del derecho de descanso prenatal y postnatal de
Mediante R. M. Nº 20-2015-EF/50 se modifican los ciones excepcionales, se acepte la renuncia al de- la trabajadora gestante, entre otros.
Índices de Distribución del Canon Gasífero de la recho especial de cobertura por desempleo (laten-
––––––
provincia de La Convención del departamento de cia) solicitado por el afiliado titular, atendiendo al (2) Publicada en el presente número de la Revista
Cusco, proveniente del IR del ejercicio fiscal 2013, criterio de oportunidad en la atención al afiliado Análisis Tributario.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

ADUANAS – CONTROL DE EQUIPAJE Y SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA


MERCANCÍAS (29.01.2015 – 545774) (02.02.2015– 546048)
Mediante R. I. N. Nº 5-2015/SUNAT/5C0000 se Por R. de S. Nº 35-2015/SUNAT se modifica el artícu-
modifica los anexos: “Declaración Jurada de lo 1° de la R. de S. Nº 372-2014/SUNAT, que designó
Equipaje Mayor de Edad”, “Declaración Jurada de a los funcionarios encargados de brindar informa-
Equipaje Menor de Edad” y “Lista de Bienes” del ción que se solicite de conformidad con la Ley de
procedimiento específico “Control Aduanero de Transparencia y Acceso a la Información Pública.
Equipajes y Mercancías en la Zona Comercial de
Tacna”, INTA.PE.23.01. ASOCIACIÓN PÚBLICO PRIVADAS –
LINEAMIENTOS (07.02.2015 – 546273)
PLANILLA ELECTRÓNICA – SITUACIÓN EDUCATIVA Mediante R. M. Nº 48-2015-EF/52 se aprueban una
NOTA:
DE TRABAJADORES (31.01.2015 – 545922) serie de lineamientos relativos a las Asociaciones Las citas a páginas se refieren a las de la sección
Por R. M. Nº 19-2015-TR se amplía hasta el 31 de Público Privadas. NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
mayo de 2015 el plazo señalado en el artículo 1° indicación expresa.
BIENES FISCALIZADOS – DISPOSICIONES SOBRE
de la R. M. Nº 231-2014-TR, que amplió el plazo se-
INCAUTACIÓN (08.02.2015 – 546391)
ñalado en el artículo 2° de la R. M. Nº 107-2014-TR,
Por R. de S. Nº 41-2015/SUNAT se modifica la R. de
que modificó diversos anexos a efectos de incor-
S. Nº 285-2014/SUNAT, que dictó las normas que
porar datos sobre la situación educativa de los
regulan la disposición de bienes fiscalizados y los
trabajadores en la Planilla Electrónica. ABREVIATURAS:
medios de transporte incautados al amparo del
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. Nº 1126.
SECTOR ENERGÍA – DISPOSICIONES SOBRE EL Dec. Leg. : Decreto Legislativo
FISE (01.02.2015 – 546003) SECTOR PÚBLICO – CRONOGRAMA DE ENTREGA Res. Adm. : Resolución de
Mediante R. de Cons. Direc. Nº 26-2015-OS/CD DE INFORMACIÓN (08.02.2015 – 546392)(2) Administrativa
se modifican las Normas “Procedimientos, Pla- R. D. : Resolución Directoral
Mediante R. de S. Nº 42-2015/SUNAT se aprueba
zos, Formatos y disposiciones aplicables para la R. G. G. : Resolución de Gerencia General
el cronograma de entrega de información que R. I. N. : Resolución de Intendencia
implementación y ejecución del FISE aplicable al deben proporcionar determinadas entidades del
descuento en la compra del balón de gas”, “Dispo- Nacional
Sector Público sobre sus adquisiciones de bienes R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
siciones Complementarias para la Operatividad a y/o servicios del año 2015. Nacional de Aduanas
Nivel Nacional del FISE Aplicable al Descuento en
–––––– R. J. : Resolución Jefatural
la Compra del Balón de Gas de Usuarios que tie- (2) Publicada en el presente número de la Revista R. Leg. : Resolución Legislativa
nen Servicio Eléctrico”, entre otras. Análisis Tributario. R. M. : Resolución Ministerial 67
R. P. : Resolución Presidencial
R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
del Consejo Ejecutivo Nacional
R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI

NOMBRAMIENTOS R. S. :
R. VM. :
Resolución Suprema
Resolución Viceministerial
R. de A. : Resolución de Alcaldía

DE INTERÉS R. de C. : Resolución de Contaduría

Análisis Tributario 325 • febrero 2015


R. de CNC : Resolución de Consejo Norma
tivo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA de confianza de Jefa de la Oficina General de Ad- R. de I. : Resolución de Intendencia
(14.01.2015 – 544708) ministración de la Superintendencia Nacional de R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
Mediante R. de S. Nº 4-2015/SUNAT se dejan sin Fiscalización Laboral – SUNAFIL. R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
efecto designaciones y encargaturas y designan y Ejecutiva
encargan diversos cargos de confianza en la SUNAT. SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA R. de S. : Resolución de Superintendencia
(23.01.2015 – 545288) R. de S. NAA : Resolución de Superintendecia
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA Por R. de S. Nº 22-2015/SUNAT se designa al señor Nacional Adjunta de Aduanas
(15.01.2015 – 544778) Juan Miguel De Pomar Shirota en el cargo de con- R. de S. NATI : Resolución de Superintendecia
Nacional Adjunta de Tributos
Por R. de S. Nº 8-2015/SUNAT se dejan sin efecto fianza de Asesor II de la Superintendencia Nacio-
Internos
designaciones y encargaturas y designan y encar- nal Adjunta Operativa.
R. de SBS : Resolución de Superintendencia
gan diversos cargos de confianza en la SUNAT. de Banca y Seguros y AFP
TRABAJO – CONSEJO NACIONAL DE SEGURIDAD R. de SD : Resolución de Secretaría de
CEPLAN – ORGANIZACIÓN INTERNA Y SALUD (03.02.2015– 546065) Descentralización
(16.01.2015 – 544847) Mediante R. M. Nº 21-2015-TR se acredita a los R. de SMV : Resolución de Superintendencia
Mediante R. de Pres. Cons. Direc. Nº 2-2015/CE- miembros del Consejo Nacional de Seguridad y Sa- del Mercado de Valores
PLAN/PCD se acepta la renuncia de la señorita lud en el Trabajo, a que se refiere el artículo 10° de la R. de SUNARP : Resolución del Superintendente
Shirley Magaly Andrade Culqui, como Asesora de Ley Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo. Nacional de los Registros
la Presidencia del Consejo Directivo del Centro públicos
Nacional de Planeamiento Estratégico – CEPLAN. SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA TUO : Texto Único Ordenado
(06.02.2015– 546234)
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA Por R. de S. Nº 40-2015/SUNAT se designa al señor
(16.01.2015 – 544849) Vladimir Uriel Quiñones Boza en el cargo de con-
Por R. de S. Nº 9-2015/SUNAT se dejan sin efecto fianza de Asesor II de la Superintendencia Nacio-
designaciones y encargaturas y designan y encar- nal Adjunta de Administración y Finanzas.
gan diversos cargos de confianza en la SUNAT.
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA (06.02.2015 – 546234)
(17.01.2015 – 544947) Mediante R. de S. Nº 25-2015-SUNAFIL se designa en
Mediante R. de S. Nº 6-2015-SUNAFIL se da por el cargo de Jefe de la Oficina General de Asesoría
concluido el encargo conferido al señor Hugo Jurídica de la SUNAFIL, a la señora Rosario Esther
Antonio Yuen Cárdenas, y se designa a la señora Tapia Flores, cargo considerado de confianza.
Julia Silvana Velásquez Pérez, en el cargo público

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