Febrero 2000

Vol.
XIII N° 145 Febrero 2000
Disposiciones Generales
R. de S. N° 002-2000/SUNAT del 09.01.2000
Declaración Anual de Notarios

R. de S. N° 138-99/SUNAT del 14.12.99,
modificada por R. de S. N° 005-2000/SUNAT del 09.01.2000
Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT

R. de S. N° 003-2000/SUNAT del 09.01.2000
Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría

R. de S. N° 004-2000/SUNAT del 09.01.2000
DECLARACIÓN
DE REMUNERACIONES
R. de S. N° 080-99/SUNAT del 15.07.99 y
R. de S. N° 018-2000/SUNAT del 30.01.2000
DECLARACIÓN ANUAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA 1999
R. de S. N° 019-2000/SUNAT del 30.01.99
Elaboración: ANÁLISIS TRIBUTARIO

ÍNDICE
DIRECTOR: ÍNDICE
Luis Aparicio Valdez
APUNTES TRIBUTARIOS 3
COORDINACIÓN: • PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA: Los logros y avances obtenidos
Luis Durán Rojo • DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS: Algunos temas que preocupan
Shirley Andrade Culqui • SUNAT: Problemas de percepción en la Opinión Pública
• DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: Nuevas posibilidades
COLABORADORES ESPECIALES: • BUENOS CONTRIBUYENTES: Propuesta de otorgar beneficios especiales
César Rodríguez Dueñas
• LA UNIÓN EUROPEA: Se define la sede de las empresas de comercio electrónico para
Rubén Del Rosario Goytizolo
Mónica Benites Mendoza evitar la fuga a paraísos fiscales
• AJUSTE INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS: Factores de Actualización
ANÁLISIS, ESTADÍSTICA Y
LEGISLACIÓN EN GRÁFICAS: COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN 6
Alejandra Baldeón Güere • JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS: Normas Reglamentarias
Cecilia Oré Sosa (D. S. Nº 001-2000-ITINCI)
• CONTRIBUCIONES A ONP Y ESSALUD: Disposiciones Tributarias referidas a la
DIAGRAMACIÓN Declaración, pago, recaudación y control (D. S. Nº 003-2000-EF)
COMPOSICIÓN DE TEXTOS Y
• PRODUCTORES AGRARIOS QUE PRESUMAN QUE SUS VENTAS BRUTAS NO
CUADROS ESTADÍSTICOS:
Katia Ponce de Munive SUPERAN LAS 50 UIT: Plazo de presentación del formulario para proceder a la
Jeannette Flores Villanueva exoneración del IGV, IPM e I.R. (R. de S. Nº015-2000/SUNAT)
• IMPUESTO A LA RENTA: Establecen disposiciones para la declaración y pago anual
CORRECCIÓN DE TEXTOS correspondiente al ejercicio 1999 (R. de S. Nº 019-2000/SUNAT)
Lilian del Castillo B.
INFORME TRIBUTARIO
DISEÑO Y MONTAJE: • Gastos Inherentes a Rentas Gravadas y Exoneradas 10
William Cotrina S. (Rubén Del Rosario Goytizolo)
• Los Programas de Declaración Telemática (Parte I) 16
IMPRESIÓN:
Servicios Gráficos • Tribunal Fiscal: Cifras y Datos importantes 19
José Antonio E.I.R.L.,
Av. León Velarde 746, PERSPECTIVAS
Lince - Telefax: 472-9472 • La Reforma Tributaria en la República Argentina: Primeras aproximaciones 21
(Marcos Gutman)
ANÁLISIS TRIBUTARIO es una
RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
publicación mensual editada por
• La Interpretación Razonable de la Norma como eximente de la Responsabilidad por 24
Infracción Tributaria
DIRECCIÓN: JURISPRUDENCIA DE AMPARO

Mariano Odicio 334, • Medidas Cautelares Previas: Limitaciones Necesarias 26
Lima 18 - PERU.
TELÉFONOS: INDICADORES
447-3738 / 447-5698 • VALORES DE LA UIT APLICABLES DE 1993 AL 2000 - FACTORES PARA EL AJUSTE 29
447-5935 / 447-2020 INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - IMPUESTO A LA RENTA 2000:
RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍAS - TASA DE INTERÉS MORATORIO - SUNAT
FAX: • CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 30
(51) (1) 446-9477
• CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES ANUALES 31
CORREO ELECTRÓNICO: • ÍNDICE DE PRECIOS - INEI 31
aele@amauta.rcp.net.pe • DÓLAR NORTEAMERICANO - TASAS ACTIVA Y PASIVA DE INTERESES. 32
Hecho el Depósito Legal LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Registro N° 98-2766
• Textos de los Principales Dispositivos Legales 33
PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 08 de enero al 04 de febrero del 2000 39
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO SUPLEMENTO ESPECIAL
DEL DIRECTOR. Régimen de Gradualidad de las Sanciones Tributarias I-XXVIII
2 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA: Los lo- veedores. En cuanto al Requerimiento de Agentes de Reten-
gros y avances obtenidos ción, se ha obtenido información respecto a 225,000 traba-
La SUNAT implementó progresivamente el año pasado jadores independientes.
una serie de Programas de Declaración Telemática (PDTs), Como podemos ver, toda la información obtenida por
los mismos que según la propia SUNAT han tenido buenos medio de Declaraciones Telemática permitirá a la Adminis-
resultados para los Contribuyentes y para la propia Admi- tración Tributaria detectar mayores inconsistencias entre lo
nistración. declarado por los contribuyentes y las operaciones realiza-
Efectivamente, los PDTs han generado, a decir de SU- das, con lo que mejorará su sistema fiscalizador.
NAT, una disminución del orden del 20 por ciento en los
gastos ocasionados por digitación de funcionarios, una re- • DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS: Algunos temas
ducción del personal encargado del proceso de recepción que preocupan
de declaraciones de Principales Contribuyentes y una dismi- En la Revista del mes pasado dábamos cuenta de que el
nución del número de declaraciones que requieren una veri- 80 por ciento de los jueces destinados a conocer de los pro-
ficación y corrección de la información presentada. cedimientos por delitos tributarios y aduaneros eran provi-
Es digno de elogio el hecho de que, por las Declaracio- sionales, lo que violaría los principios de independencia y
nes vía PDT presentadas durante el año pasado, no se han autonomía recogidos por nuestra Constitución.
emitido Resoluciones de Multa por declaraciones incomple- Al día de hoy, esta situación de provisionalidad de los
tas debido a que los datos básicos son datos obligatorios jueces continúa. Por ejemplo, mediante Resolución Adminis-
para el llenado del PDT, en tal sentido, si la declaración no trativa Nº 01-2000-P-STP-EDTA-CS emitida por la Primera
los contiene, el programa informático rechaza la declara- Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema (especializada
ción. en delitos tributarios y aduaneros), se ha ratificado la per-
No obstante lo dicho, no se ha evaluado el costo inicial manencia de los diez (10) vocales que conforman la Sala
que ha supuesto para los contribuyentes la aplicación de Penal Superior Especializada en delitos Tributarios, Adua-
este nuevo sistema, especialmente en lo que respecta al pro- neros y otros hasta el 31 de marzo del año 2000, de los
ceso de entendimiento y adecuación. A pesar de ello, debe cuales seis (6) vocales son provisionales.
destacarse que las posibilidades de error en la información Esta situación de provisionalidad nos preocupa, no sólo
proporcionada por el contribuyente y el tiempo utilizado en por una cuestión de formalidad constitucional, sino porque
el acto de la presentación de la declaración ante la SUNAT la violación del principio de independencia de los jueces se
se han reducido (por ej., respecto al tiempo, antes, para cap- materializa con mayor fuerza cuando éstos no gozan ni si-
turar la información en la dependencia de SUNAT se reque- quiera de la mínima garantía de estabilidad, situación que
ría de 3 minutos, ahora el tiempo promedio utilizado para podría originar inseguridad jurídica en los Contribuyentes.
leer la información del disquete es de 10 a 15 segundos). Al respecto, es de destacar que, Carlos Hermoza Moya, Pre-
En materia de cifras, durante la campaña del Impuesto a sidente del Consejo Nacional de la Magistratura, habría de-
la Renta del ejercicio 1998, se recibieron 17,727 declara- clarado que en catorce meses recién se eliminará la pro-
ciones en disquetes, representando aproximadamente el 96 visionalidad del Poder Judicial.
por ciento del total de los contribuyentes obligados a decla- De otro lado, la misma Primera Sala Penal Transitoria de
rar por este medio. La tercera parte declaró antes del venci- la Corte Suprema ha emitido la Resolución Administrativa
miento. Nº 03-2000-P-STP-EDTA-CS por la que dispone la realiza-
Respecto al PDT de Remuneraciones, se distribuyeron gra- ción de un inventario físico a nivel nacional de las causas
tuitamente los disquetes a 35,000 contribuyentes. Entre agosto seguidas por delitos Tributarios y Aduaneros, que será eje-
y octubre del presente año se recibieron 106,179 declara- cutado por una Comisión de dos vocales superiores y tres
ciones por este medio. jueces especializados, bajo la supervisión del doctor Alejan-
De otro lado, respecto al Requerimiento de Operaciones dro Rodríguez Medrano, vocal supremo provisional.
con Terceros, se obtuvo la declaración correspondiente de La razón para este inventario de procedimientos en trá-
cerca de 22,000 contribuyentes de todo el país, que brindó mite, según se consigna en la propia Resolución, es que exis-
información respecto de 237,000 clientes y 115,000 pro- te una considerable cantidad de expedientes a nivel nacio-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 3

APUNTES TRIBUTARIOS
nal, por lo que se hace necesario reactualizar el inventario imposición, que dada su complejidad la negociación dura-
físico de los expedientes para determinar en forma real el ría algún tiempo.
número de causas existentes y el estado procesal de las mis- De otro lado, el Viceministro de Comercio de Venezuela
mas. comentó que la Doble Tributación no es un tema que se haya
Nos preocupa la situación descrita en la medida que re- conversado con el Perú, pero está dentro de la agenda mul-
flejaría ciertos niveles de ineficiencia administrativa en el tilateral andina y podría incluirse dentro de la agenda de
Poder Judicial en asuntos tan básicos como el control de ex- conversación bilateral entre ambos países.
pedientes; también porque esta situación podría prestarse a
entredichos de índole político, lo que en el fondo restaría la • BUENOS CONTRIBUYENTES: Propuesta de otorgar be-
credibilidad del procedimiento penal en materia tributaria y neficios especiales
aduanera. La Cámara de Comercio de Lima ha propuesto reciente-
mente al Ministerio de Economía y a la SUNAT establecer
• SUNAT: Problemas de percepción en la Opinión Pública beneficios tributarios para aquellos contribuyentes que tu-
En ANÁLISIS TRIBUTARIO de diciembre pasado informa- vieran una destacada trayectoria en el cumplimiento de sus
mos que, de acuerdo a las encuestas disponibles en aquel obligaciones fiscales.
momento, se percibía que la SUNAT estaba perdiendo el Así, sostiene la Cámara, se plasmarían lo establecido en
perfil de antaño, dejando de ser «la Institución más eficiente el Dec. Leg. Nº 848, que concede un tratamiento especial a
del Perú». los contribuyentes con una buena trayectoria de cumplimiento
Recientemente, dos denuncias hechas públicas podrían de sus obligaciones corrientes. Los beneficios planteados para
estar socavando la imagen de dicha Administración Tributa- los "Buenos Contribuyentes" serían:
ria; nos referimos, por un lado, a la denuncia hecha por (i) La posibilidad de permitir el Fraccionamiento y/o Apla-
algunos candidatos en las próximas elecciones a que la SU- zamiento automático y sin garantías, aun cuando la deuda
NAT se estaría convirtiendo en un instrumento de intimida- exceda las 360 UIT, en caso no puedan cumplir con las obli-
ción por las fiscalizaciones que estaría realizando a sus ne- gaciones corrientes.
gocios, y, por otro lado, a la denuncia hecha por el Frente Para ello, bastará con que el Contribuyente presente la
de Defensa de Lambayeque en el sentido de que los funcio- solicitud correspondiente y la SUNAT evalúe el récord de
narios de la Intendencia Regional Lambayeque estarían ac- pago del ejercicio anterior
tuando, en el ejercicio de sus funciones, más allá de los atri- (ii) La obligación de la Administración Tributaria de rea-
butos que la ley les confiere. lizar, durante el período fiscal, una única fiscalización, a fin
Respecto a la primera denuncia, el señor Jaime Iberico, de que estos contribuyentes no sean perjudicados por la pér-
Superintendente de SUNAT, rechazó la posibilidad de que dida de tiempo y recursos que demanda el proceso de fisca-
SUNAT se convierta en una organización con instrumentali- lización.
zación política; explicando que la visita de fiscalización no (iii) En caso el contribuyente acredite pago en exceso o
se realiza solamente a los Contribuyentes que tengan deu- indebido, deberá tener acceso a la devolución y/o compen-
das impagas, sino que resultan de una programación ope- sación automática del monto pagado.
rativa por la que se selecciona en forma objetiva y aleatoria Como vemos, lo propuesto por la Cámara permitiría un
a las empresas que se fiscalizarán. tratamiento de apoyo a quienes en medio de esta crisis han
mantenido niveles de pago, sin que ello afecte el Principio
• DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: Nuevas posibi- de Igualdad consagrado en la Constitución.
lidades
Como sabemos, parte del éxito del proceso de inserción • LA UNIÓN EUROPEA: Se define la sede de las empresas
de las economías nacionales en la esfera del nuevo orden de comercio electrónico para evitar la fuga a paraísos
económico internacional es el de la armonización tributaria, fiscales
evitando las diferencias en el tratamiento impositivo de las Como sabemos, se ha iniciado el despegue del comercio
empresas que compiten en el mercado mundial. a través de INTERNET, que se presume será el medio de tran-
Un mecanismo importante de equiparación y tratamiento sacciones más importante y lucrativo del siglo XXI. En ese
igualitario es el de la firma de Convenios de Doble Imposi- sentido, durante el último tiempo, muchos proveedores de
ción Tributaria. Al respecto, en el Perú, desde hace varios comercio electrónico están creando sociedades bajo otros
meses atrás, autoridades gubernamentales anunciaban exi- nombres e instalando servidores en paraísos fiscales, que
tosamente el aceleramiento de procesos de negociación con después invocan como lugares de establecimiento para efecto
Canadá, Chile y España. de eludir el pago de tributos.
Sin embargo, en octubre pasado el Embajador de Cana- Frente a ello, los directivos de la Unión Europea estaban
dá habría revelado que las negociaciones estarían recién en buscando mecanismos de captación impositiva a estos pro-
sus inicios. En el mismo sentido, recientemente, a raíz de la veedores, teniendo como limitación el sentido de lo que se
visita del Presidente de Chile, el Superintendente de la SU- consideraría como sede o lugar de establecimiento de las
NAT mencionó que uno de los temas tributarios materia de empresas que operan en Internet, algo indispensable para
conversación con las autoridades chilenas es el de la doble determinar la legislación bajo la que tendrán que tributar.

APUNTES TRIBUTARIOS
Por este motivo, en Bruselas, sede de la Unión Europea, a la práctica de algunas empresas de situar sus servidores
se ha retocado el proyecto de directiva sobre comercio elec- en paraísos fiscales.
trónico y se ha definido este concepto como «el lugar donde
la empresa desarrolla su actividad económica» y tiene, por • AJUSTE INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS: Facto-
tanto, su sede social. Una vez aprobada la directiva, ni el res de Actualización
lugar donde se ha establecido el servidor ni la página web Como anunciáramos en el INFORME TRIBUTARIO del mes
podrán ser considerados como lugar de establecimiento, lo pasado, el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI)
que impedirá a las empresas reclamar la aplicación de las ha emitido la Resolución Jefatural Nº 018-2000-INEI, publi-
legislaciones que consideren más convenientes para sus in- cada el 15 de enero pasado, por la que aprueba la publica-
tereses. ción de las tablas de factores de actualización para el ajuste
El texto de la directiva, que deberá ser aprobado por el de estados financieros desde enero de 1979 hasta diciem-
Parlamento Europeo antes de que los ministros de la Unión bre de 1999. A continuación reproducimos dichas tablas:
Europea le den el visto bueno definitivo, cierra así la puerta
ANEXO Nº1
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EFECTOS
DE LA INFLACIÓN SEGUN RESOLUCIÓN Nº 02 DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
TABLA N° 2: Para el Ajuste Final 1990 - 1999
MESES/ AÑO 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 F. A. Total 1997
ENERO 54,722 1,725 1,477 1,303 1,099 1,075 1,101 1,046 1,051 1,053 N. I. Dic. 97 133,143337
FEBRERO 46,241 1,643 1,459 1,269 1,094 1,062 1,086 1,046 1,042 1,041 = = 1,050
MARZO 36,502 1,596 1,410 1,225 1,083 1,050 1,080 1,045 1,030 1,035 N. I. Dic. 96 126,762938
ABRIL 26,593 1,551 1,375 1,176 1,072 1,039 1,074 1,042 1,026 1,029
MAYO 19,321 1,404 1,306 1,138 1,069 1,033 1,064 1,031 1,023 1,027 F. A. Total 1998
JUNIO 12,854 1,292 1,274 1,117 1,062 1,029 1,054 1,024 1,020 1,026 N. I. Dic. 98 141,759095
JULIO 7,296 1,230 1,237 1,098 1,051 1,028 1,044 1,021 1,012 1,020 = = 1,065
AGOSTO 1,682 1,182 1,189 1,075 1,023 1,021 1,036 1,019 1,006 1,019 N. I. Dic. 97 133,143337
SETIEMBRE 1,245 1,154 1,153 1,049 1,007 1,016 1,027 1,016 1,002 1,014
OCTUBRE 1,176 1,099 1,075 1,028 1,006 1,010 1,015 1,012 1,001 1,009 F. A. Total 1999
NOVIEMBRE 1,121 1,032 1,027 1,011 1,003 1,003 1,005 1,004 1,000 1,004 N. I. Dic. 99 149,527812
DICIEMBRE 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 = = 1,055
N. I. Dic. 98 141,759095
PROMEDIO 2,660 1,283 1,228 1,116 1,046 1,030 1,048 1,025 1,018 1,023
ANUAL 66,340 1,960 1,505 1,341 1,105 1,088 1,114 1,050 1,065 1,055
FUENTE: INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA E INFORMATICA - Dirección Técnica de

Indicadores Económicos. Dirección Ejecutiva de Indices.
ELABORACION: Contaduría Pública de la Nación.
ANEXO N° 2
INDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
(BASE: AÑO 1990 = 100.0)
1989 - 1999
MESES/ AÑO 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999
ENERO 4,861338 302,231815 531,017095 807,248833 1057,482119 1176,422696 1279,042022 1413,596753 1498,188180 1576,913340
FEBRERO 5,752998 317,350021 537,746815 828,542787 1062,219352 1191,156746 1296,410236 1413,736227 1511,998762 1595.051057
MARZO 7,287789 326,709249 556,400955 858,734485 1073,233069 1204,758707 1304,279751 1415,874376 1529,602843 1605.225768
ABRIL 10,003292 336,190222 570,532018 894,122663 1084,198058 1216,951494 1310,744540 1420,128636 1534,275271 1614.513882
MAYO 13,768701 371,423760 600,696561 923,932947 1087,697598 1224,020643 1323,326096 1434,218490 1539,704072 1617.392459
JUNIO 20,695690 403,419002 615,730522 941,494723 1094,359797 1229,441274 1336,290446 1444,180465 1544,086610 1619.249211
JULIO 36,459431 423,848799 634,011275 957,626807 1105,487112 1230,352000 1348,612373 1448,498301 1556,027467 1628.340027
AGOSTO 158,158135 441,231113 659,516531 978,759273 1136,318751 1238,614931 1359,065275 1451,373906 1565,326117 1630.254205
SETIEMBRE 213,619139 451,981776 680,128754 1003,011250 1154,031734 1244,603679 1371,056810 1456,220244 1572,403642 1637.934146
OCTUBRE 226,189362 474,340625 729,898410 1023,114758 1154,943639 1252,061117 1387,149048 1461,146886 1573,305935 1646.259661
NOVIEMBRE 237,181576 505,361745 763,735270 1039,897376 1159,253796 1261,143219 1400,622611 1472,900044 1574,178106 1654.485355
DICIEMBRE 266,022550 521,367869 764,459918 1051,786860 1162,405708 1264,725593 1408,297229 1479,181504 1574,899919 1661.207974
PROMEDIO 100,000000 406,288000 638,656177 942,356064 1110,969228 1227,854342 1343,741370 1442,587986 1547,833077 1623.902274
FUENTE: INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA E INFORMATICA – Dirección Técnica de Indicadores Económicos.

Dirección Ejecutiva de Indices.

COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 08 de enero al 04 de febrero del 2000
• JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS: Nor- digo Tributario.
mas Reglamentarias (D. S. Nº 001-2000-ITINCI)
Mediante D. S. Nº 001-2000-ITINCI, publicado el 7 de enero 3. Sobre las facultades del Administrador Tributario: El artícu-
pasado, se publicó el Reglamento para la Explotación de los Jue- lo 41º de la Ley estableció que el Ministerio de Industria, Turismo,
gos de Casinos y Máquinas Tragamonedas, cuyo Capítulo IX regla- Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales constitu-
menta las disposiciones de la Ley Nº 27153 relativas al Impuesto ye el Órgano Administrador del tributo, siendo la DNT directa en-
correspondiente. Las normas reglamentarias son: cargada de dicha función, según lo dispone el artículo 25º de la
Ley y el artículo 31º del Reglamento.
1. Sobre la Base Imponible: El artículo 38º de la Ley estableció En tal sentido, el artículo 43º del Reglamento ha establecido
que la Base Imponible está constituida por la Ganancia Bruta Men- que en el ejercicio de su función fiscalizadora, la DNT podrá utili-
sual (GBM), que es la diferencia entre el ingreso total percibido en zar los equipos y medios que estime conveniente. Con ello, se pre-
un mes (ITP) y el monto total de los premios otorgados en dicho mes sume la veracidad del resultado de la fiscalización respecto a la
(MTPO). determinación de la base imponible salvo prueba en contrario.
Al respecto, el Reglamento ha establecido que el ITP está cons-
tituido por el monto total en dinero proveniente de cualquier apues- 4. Sobre la Declaración Jurada: El numeral 2 del artículo 41º
ta realizada por el público usuario en máquinas tragamonedas o de la Ley estableció que, sin perjuicio de la fiscalización directa
juegos de casino de un establecimiento, incluyéndose a las hechas que efectúe el Órgano Administrador del tributo, el contribuyente
para la obtención de pozos acumulados y cualquier otra que tenga deberá presentar ante dicha entidad una declaración jurada, para
por objeto la participación del público usuario en un juego consi- lo que deberá consignar claramente en forma diaria y por cada
derado como máquina tragamonedas o juego de casino. mesa de juegos de casino y máquinas tragamonedas que se explo-
Para efectos de determinar el ITP en un mes, debe incluirse las te, los ingresos y comisiones percibidas, los premios otorgados, su
comisiones que recibe el titular del establecimiento, que son los diferencia y el monto del impuesto a pagar por el período tributario
porcentajes de las apuestas efectuadas por el público usuario, que declarado
recibe el titular del establecimiento por aquellos juegos de casino A tal efecto, la DNT podrá aprobar mediante Directiva el uso
que corresponda, según el respectivo reglamento de juego autori- del formato correspondiente para la presentación de la referida
zado y registrado por la Dirección Nacional de Turismo (DNT). D.J.
Asimismo, se establece que el MTPO está constituido por el monto
en dinero que el titular entregue al público usuario como premio • CONTRIBUCIONES A ONP Y ESSALUD: Disposiciones Tributa-
por la obtención de jugadas o combinaciones ganadoras en má- rias referidas a la Declaración, pago, recaudación y control
quinas tragamonedas o juegos de casino en las que hayan aposta- (D. S. Nº 003-2000-EF)
do, incluyéndose los premios obtenidos en pozos acumulados y Desde la celebración del Acuerdo Marco entre SUNAT y ESSA-
cualquier otro conseguido en un juego considerado como máquina LUD, se empezó a plantear una serie de dudas respecto a las com-
tragamonedas o juego de casino. petencias que correspondería a cada uno de ellos.
Ahora bien, no habrá base imponible cuando el ITP fuera me- Por ello, mediante D. S. Nº 003-2000-EF, publicado el 18 de
nor al MTPO en el mismo mes. En estos casos, se generará un saldo enero pasado, se han establecido disposiciones referidas a la de-
pendiente que, para efectos de determinar la base imponible del claración, pago, recaudación y control de contribuciones adminis-
mes siguiente, se deducirá del ITP y así sucesivamente por los meses tradas por la ONP y ESSALUD. Así tenemos:
siguientes hasta su total extinción.
De otro lado, el numeral 4 del artículo 38º de la Ley estableció 1. AMBITO DE APLICACIÓN: El artículo 2º del Decreto bajo
que la base imponible del Impuesto se determina de manera inde- comentario establece que se regirán por las disposiciones del Códi-
pendiente por cada actividad y cada establecimiento. En ese senti- go Tributario:
do, el Reglamento ha precisado que, cuando en un establecimiento a) Las contribuciones al Seguro Regular en Salud y al Segu-
se exploten conjuntamente juegos de casino y máquinas tragamo- ro de Salud Agrario de trabajadores dependientes a cargo
nedas, la determinación de la base imponible y el pago del im- del ESSALUD, y otros creados por ley que tengan la natura-
puesto se hará de manera independiente por cada una de estas leza de seguro regular.
actividades. b) Las contribuciones de los afiliados obligatorios del Siste-
ma Nacional de Pensiones a cargo de la ONP.
2. Sobre la forma de pago del Impuesto: El artículo 42º del c) Las obligaciones formales vinculadas a las contribuciones
Reglamento establece que los únicos medios de pago para cance- anteriormente mencionadas, incluyendo la obligación de ins-
lar el Impuesto son aquellos establecidos en el artículo 32º del Có- cripción de las entidades empleadoras y de sus trabajado-

res o pensionistas, en los registros que señale SUNAT. – Se precisa que a la SUNAT le corresponde elaborar y apro-
d) La obligación de informar el cese, la suspensión de la bar las normas y los procedimientos necesarios para llevar
relación laboral, la modificación de la cobertura y las de- a cabo la recaudación y administración de las referidas
más ocurrencias que incidan en el monto de la obligación contribuciones, de acuerdo con las facultades que le confie-
tributaria. re el Código Tributario.
e) Las infracciones y sanciones que se deriven de lo referido También corresponde a SUNAT elaborar y aprobar las nor-
en los puntos anteriores, incluyendo la aplicación del Régi- mas para la declaración de los asegurados regulares ante
men de Incentivos y de Gradualidad de Sanciones. el ESSALUD y los afiliados obligatorios ante la ONP, así
Ahora bien, si ocurriera que la entidad empleadora no cumple como para la declaración y/o pago de las demás deudas
con declarar a sus trabajadores o pensionistas en la forma, plazo y cuya recaudación se le haya encomendado.
condiciones dispuestas por la normatividad vigente, se considerará Todo ello, en virtud a los Convenios de Recaudación y Con-
configurada la infracción tipificada en el numeral 2 del Artículo trol celebrados por la SUNAT con el ESSALUD y la ONP.
176º del Código Tributario, que establece que constituye infracción – ESSALUD, deberá aprobar las normas que sustituyan la en-
relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comu- trega de los Certificados de Reembolso a que se refiere el
nicaciones, entre otras, no presentar otras declaraciones o comuni- D. S. Nº 029-84-PCM, en virtud a la derogatoria dispuesta
caciones en los plazos establecidos. por la Cuarta Disposición Transitoria y Final del D. S. Nº
001-98-SA, en un plazo máximo de 180 días calendario.
2. PAGO DE DEUDA MEDIANTE ENTREGA DE BIENES: De acuer-
do a la norma bajo comentario, el pago de la deuda por Contribu- • PRODUCTORES AGRARIOS QUE PRESUMAN QUE SUS VEN-
ciones a ESSALUD y a la ONP se rige por lo dispuesto en el Código TAS BRUTAS NO SUPERAN LAS 50 UIT: Plazo de presentación
Tributario. del formulario para proceder a la exoneración del IGV, IPM e
No obstante ello, para el caso de ESSALUD, es posible aplicar IR (R. de S. N∞ 015-2000/SUNAT)
los supuestos establecidos en los numerales 14.4 y 14.5 del Artícu- Como sabemos, el Sector Agrario ha sido uno de los sectores
lo 14º de la Ley Nº 27056, Ley de creación de dicha entidad, para productivos más golpeado en la presente década, sea por proble-
el pago de deuda mediante la entrega de bienes o servicios. mas climáticos (el fenómeno del niño primero y el de la niña luego)
En ese sentido, si la entidad empleadora ofrece pagar su deuda o por problemas de financiamiento y precios de los productos obte-
mediante la entrega de bienes o servicios, no se considerará como nidos.
deuda exigible para efectos de la cobranza coactiva aquella que Al respecto, el Gobierno ha planteado algunas políticas para
se encuentre vencida y cuente con una resolución aprobatoria de coadyuvar al despegue de este sector. Entre ellas, se exoneró, me-
una solicitud de pago en especie, por el período comprendido en- diante la Ley Nº 26564, a partir del 1º de enero de 1996 y hasta el
tre la aprobación de la misma y la fecha en que se dé por cancela- 31 de diciembre de 1996, de la aplicación del Impuesto General a
da la deuda, o se deje sin efecto la mencionada resolución aproba- las Ventas (IGV), del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) y del
toria. Impuesto a la Renta (IR) a aquellos Productores Agrarios cuyas ven-
Finalmente, se establece que ESSALUD dictará las normas co- tas anuales no superen las 50 UIT.
rrespondientes para la emisión del documento que contenga indi- El plazo de la exoneración fue ampliado sucesivamente por el
cación expresa de las deudas que estarían siendo canceladas me- Dec. Leg. Nº 885 y las Leyes Nºs. 26564 y 27033. En el mismo
diante la entrega de bienes o servicios. sentido, mediante la Ley Nº 27217 publicada el 11 de diciembre
de 1999, se prorroga hasta el 31 de diciembre del año 2000 dicha
3. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DE CONTRI- exoneración.
BUCIONES: Según dispone el artículo 4º de la Resolución, el plazo Así, para el presente ejercicio habrá que tomar en cuenta:
para la presentación de la declaración mensual por concepto de – La variación de la UIT a S/. 2,900, con lo que serán pasi-
contribuciones es el mismo que corresponde al pago de dichas con- bles del beneficio los productores agrarios cuyas ventas
tribuciones, siendo de aplicación las normas del Código Tributario. anuales no superen S/. 145,000 (S/. 5,000 más que el
año pasado).
4. PRESCRIPCIÓN: El artículo 5º de la Resolución ha estableci- – De conformidad con la Ley Nº 27168, publicada el 27 de
do que la acción para determinar la deuda tributaria por concepto agosto de 1999, la exoneración no rige para los producto-
de contribuciones, infracciones y sanciones, la acción para exigir res agrarios de arroz en cuanto al IGV e IPM
su pago y aplicar sanciones, así como la acción para solicitar la – Conforme lo prescribe la Ley Nº 27033, para el goce de la
devolución, prescriben de acuerdo con las siguientes reglas: exoneración en el presente ejercicio, los productores agra-
a) Las obligaciones exigibles, infracciones cometidas o en su rios deberán presentar una declaración jurada, en la cual
defecto detectadas a partir del 1 de enero de 1999, se ri- señalen los productos que cultivan y confirmen el cumpli-
gen por las normas contenidas en el Código Tributario. miento de los requisitos exigidos para la aplicación del be-
b) Las obligaciones exigibles e infracciones cometidas o en su neficio.
defecto detectadas al 31 de diciembre de 1998, se rigen Para tal efecto, mediante la R. de S. Nº 15-2000/SUNAT, pu-
por el Código Civil o por la Ley Nº 19990, según corres- blicada el 22 de enero pasado, se ha adecuado el Formulario Nº
ponda. 4899 «Declaración Jurada Productores Agrarios - Ley Nº 27217»
para su utilización hacia adelante. Para la aplicación de la exone-
5. OTRAS DISPOSICIONES: ración, los productores agrarios que se encuentren realizando acti-
– El artículo 6º de la Resolución establece que los procesos en vidades y que presuman que sus ventas durante este año no llega-
trámite vinculados a la administración de las contribucio- rán a 50 UIT, deberán presentar el formulario indicado hasta el 8
nes, que se hubieran iniciado antes del 1 de enero del año de febrero. En el caso de los productores agrarios que inicien acti-
1999, se adecuarán a lo dispuesto por las normas del Có- vidades podrán presentar el formulario hasta el último día hábil del
digo Tributario. mes siguiente al de inicio de actividades.

Para el cumplimiento de esta obligación se ha dispuesto que los – Que sean empresas industriales establecidas en la Zona de
sujetos beneficiarios fotocopien dos ejemplares del Formulario anexo Frontera y Selva.
a la Resolución y presenten éstos en la Intendencia u Oficina Zonal – Que sean deudores tributarios en la Amazonía exonerados
que corresponda a su domicilio fiscal. del Impuesto o que calculen su Impuesto considerando la
Finalmente, cabe referir que los Códigos CIIU Agrarios que tasa del 5% ó 10% de acuerdo a su ubicación geográfica,
deberán consignarse en la casilla correspondiente a «Principales por realizar las actividades señaladas en los numerales 11.1
Cultivos» han sido publicados como Anexo de la Resolución bajo del Artículo 11º y 12.1, 12.3 y 12.4 del Artículo 12º de la
comentario, recién el día 30 de enero pasado. Ley Nº 27037- Ley de Promoción de la Inversión en la Ama-
En este escenario, dado que el Anexo se publicó inexplicable- zonía.
mente una semana después que la R. de S. Nº 15-2000/SUNAT y – Que se encuentren acogidos a la Ley de Promoción del Sec-
el poco nivel de información que han tenido los productores agra- tor Agrario- Decreto Legislativo Nº 885 modificado por la
rios, diseminados a lo largo del territorio nacional en zonas rura- Ley Nº 26865, siempre que hubiesen presentado el Formu-
les, consideramos que la Administración Tributaria debería ampliar, lario Nº 4888 y que calculen su impuesto anual con la tasa
de manera prudencial, el plazo de presentación y realizar una cam- del 15%.
paña especial de información a los contribuyentes agrarios. – Que realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el
Ello con mayor razón si, de acuerdo al inciso p) del artículo 92º Artículo 5º de la Ley de Promoción del Sector Agrario-De-
del Código Tributario, el deudor tributario tiene derecho a tener un creto Legislativo Nº 885, modificado por la Ley Nº 26865.
servicio eficiente de la Administración y las facilidades necesarias – Que de acuerdo a las normas específicas tengan derecho a
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. crédito tributario contra el Impuesto por la realización de
inversiones o reinversiones.
• IMPUESTO A LA RENTA: Establecen disposiciones para la de- – Que realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el
claración y pago anual correspondiente al ejercicio 1999 (R. inciso b) de la Quinta y Sexta Disposiciones Complementa-
de S. Nº 019-2000/SUNAT) rias de la Ley Nº 27037.
El 30 de enero pasado se publicó la R. de S. Nº 019-2000/ Ahora bien, aquellos contribuyentes que no se encuentren obli-
SUNAT, que aprueba el Formulario Nº 173 «Declaración Pago Anual gados a utilizar el PDT-Renta99, podrán hacerlo de considerarlo
Impuesto a la Renta- Personas Naturales 1999» y el Formulario Nº necesario.
174 «Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta- Tercera Cate- De otro lado, cabe precisar que la Resolución establece que
goría 1999». quienes hasta la fecha de publicación de la Resolución hubieran
La referida Resolución establece, además, una serie de disposi- comunicado la determinación del Impuesto correspondiente al ejer-
ciones relacionadas con la declaración y el pago del Impuesto a la cicio de 1999, de manera distinta a la establecida líneas arriba,
Renta correspondiente al ejercicio gravable 1999 (en adelante «La deberán regularizar la presentación de su Declaración a través del
Declaración»): medio correspondiente, dentro del plazo establecido para la pre-
sentación de dicha Declaración. En caso el contribuyente no cum-
1. MEDIOS PARA REALIZAR LA DECLARACIÓN: La Declara- pla lo señalado en el párrafo anterior, se considerará que la Decla-
ción se efectuará mediante los Formularios Nºs. 173 y 174 o em- ración no ha sido presentada.
pleando el PDT-Renta 99 que es una Declaración Determinativa(1).
De conformidad con el artículo 4º de la Resolución, se encuen- 2. NORMAS APLICABLES PARA LA DECLARACIÓN DE LAS REN-
tran obligados a declarar mediante el PDT-RENTA99 quienes ha- TAS DE LAS PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Y
yan obtenido rentas de tercera categoría siempre que cumplan SOCIEDADES CONYUGALES (que hayan ejercido la opción pre-
con alguna de las siguientes condiciones: vista en el artículo 16º de la Ley del I.R.) DOMICILIADAS EN EL
– Que sean considerados como Principales Contribuyentes. PAÍS: En caso estos contribuyentes hubieran obtenido rentas distin-
– Que estén obligados a presentar el PDT de Remuneracio- tas a las de tercera categoría, deberán sujetarse a las siguientes
nes, en aplicación de la R. de S. Nº 080-99/SUNAT, modi- normas para efecto de la presentación de la Declaración:
ficada por la R. de S. Nº 018-2000/SUNAT; esta obliga- a) Deberán presentar el Formulario Nº 173 cuando, luego de
ción incluye a aquellos contribuyentes que hubieran estado deducir los créditos con derecho a devolución, consignen
obligados a presentar el PDT de Remuneraciones en cual- un saldo por pagar a favor del fisco en la casilla Nº 142 de
quier mes anterior a la fecha de la presentación de la De- dicho formulario o cuando hayan percibido durante el ejer-
claración . cicio 1999 rentas de cuarta categoría por un monto supe-
– Que hayan sido requeridos por la SUNAT para presentar la rior a veinticuatro mil ochocientos veintisiete Nuevos Soles
Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) (S/. 24,827), aún cuando no consignen saldo por regulari-
y/o la Declaración Anual de Agentes de Retención (DAAR), zar.
tanto por las operaciones correspondientes al ejercicio 1998 b) No deberán presentar el Formulario Nº 173, cuando ha-
como las que correspondieran de conformidad con las R. yan obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría.
de S. Nºs. 003-2000/SUNAT y 004-2000 SUNAT. c) Podrán optar por presentar el Formulario Nº 173, cuando
– Que tuvieran convenios de estabilidad jurídica y/o tributa- a pesar de no estar obligados a presentarlo, tengan saldos
ria vigentes al 1 de enero de 1999. con derecho a devolución, con excepción de los deudores
– Que sean deudores cuyos accionistas, socios, principal o tributarios que hayan obtenido exclusivamente rentas de
casa matriz tributan en el exterior por las rentas generadas quinta categoría, quienes se sujetarán al procedimiento es-
por aquellos, y que optaron, mediante la presentación del tablecido por la SUNAT a tal efecto.
Anexo a que se refiere el D. S. Nº 020-99-EF, por utilizar –––––––––
(1) De acuerdo al inciso b) del Artículo 1º de la R. de S. Nº 002-2000/
como crédito contra el IEAN el monto efectivamente paga-
SUNAT, las Declaraciones Determinativas son aquéllas en las que
do por concepto de pagos a cuenta del Impuesto del ejerci-
el Declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda
cio 1999. tributaria a su cargo.

3. NORMAS APLICABLES A LA DECLARACIÓN DE LAS RENTAS mientras que el PDT- Renta 99 debería estar a disposición de los
DISTINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORÍA REALIZADAS POR NO deudores tributarios desde el 31 de enero pasado en la página
DOMICILIADOS: Según el artículo 7º de la Resolución, los deudo- web de SUNAT.
res no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente pe-
ruana no sujetas a retención como pago definitivo, deberán decla- 7. UIT APLICABLE AL CALCULO DEL IMPUESTO: La SUNAT re-
rar sus rentas distintas a las de tercera categoría a través del For- fiere que el valor de la UIT aplicable al Impuesto correspondiente al
mulario Nº 173. ejercicio gravable de 1999 es de dos mil ochocientos Nuevos Soles
(S/.2,800).
4. PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR
EL PAGO DE REGULARIZACIÓN: Los deudores tributarios deberán 8. DECLARACIONES RECTIFICATORIAS CORRESPONDIENTES
presentar la Declaración y efectuarán el pago de regularización AL EJERCICIO GRAVABLE DE 1998: Estas declaraciones se presen-
correspondiente, de acuerdo al cronograma consignado en el artí- tarán teniéndose en cuenta lo siguiente:
culo 8º de la Resolución.
a) RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
5. LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y PARA EFEC-
TUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN: Para estos efectos, deberán – Si la declaración original se presentó mediante el PDT-Ren-
seguirse las siguientes reglas: ta 98, la declaración rectificatoria se deberá presentar a
través del mismo medio.
a) RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA – Si la declaración original se presentó mediante el Formula-
rio Nº 172, la declaración rectificatoria se deberá presen-
– PRINCIPALES CONTRIBUYENTES: El disquete que contiene tar a través de formulario o mediante PDT-Renta 98, salvo
la Declaración generada por el PDT-Renta 99, será presen- que el contribuyente haya adquirido la obligación de pre-
tado en la Oficina de PRICOS de la SUNAT que correspon- sentar sus Declaraciones Determinativas mediante PDT, en
da al deudor tributario. cuyo caso estará obligado a presentar su declaración me-
– DEMÁS DEUDORES TRIBUTARIOS: Si se trata del disquete diante el PDT- Renta 98.
que contiene la Declaración generada por el PDT-Renta 99, – Deberá ingresarse nuevamente todos los datos de la Decla-
éste será presentado en las sucursales y agencias bancarias ración inclusive aquellos que no se desea rectificar o susti-
autorizadas a recibir el mencionado PDT; mientras que si se tuir.
trata del Formulario Nº 174, éste será presentado en la red
bancaria autorizada. b) RENTAS DISTINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORÍA
b) RENTAS DISTINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORÍA – La Declaración sustitutoria o rectificatoria deberá presen-
tarse mediante el Formulario Nº 171.
– PRINCIPALES CONTRIBUYENTES: El formulario se presen- – Deberá ingresarse nuevamente todos los datos de la Decla-
tará en la Oficina de PRICOS de la SUNAT que correspon- ración inclusive aquéllos que no se desea rectificar o susti-
da al deudor tributario. tuir.
– DEMÁS DEUDORES TRIBUTARIOS: El formulario se presen- Ahora bien, el lugar para presentar las declaraciones rectifica-
tará en la red bancaria autorizada. torias es el siguiente:
Respecto a las Declaraciones sustitutorias y rectificatorias se a) RESPECTO A RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

presentarán en el lugar señalado en el párrafo anterior, teniéndose
en cuenta lo siguiente: – PRINCIPALES CONTRIBUYENTES: El disquete que contiene
la declaración generada por el PDT-Renta 98, será presen-
a) RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA tado en la oficina de PRICOS de la SUNAT que correspon-
da al contribuyente.
– Si la Declaración original se presentó mediante el PDT- Ren- – DEMÁS DEUDORES TRIBUTARIOS: Si se utiliza el PDT-Ren-
ta 99, la declaración sustitutoria o la rectificatoria se debe- ta 98, el disquete que contiene la declaración será presen-
rá presentar a través de dicho medio. tado en las sucursales y agencias bancarias autorizadas a
– Si la declaración original se presentó mediante el Formula- recibir el mencionado PDT; mientras que si se utiliza el For-
rio Nº 174, la Declaración sustitutoria o la rectificación se mulario Nº 172, éste será presentado en la red bancaria
deberá presentar a través de dicho formulario o mediante autorizada.
el PDT- Renta 99, salvo que el contribuyente haya adquirido
la obligación de presentar sus declaraciones determinati- b) POR RENTAS DISTINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORÍA
vas mediante PDT, de acuerdo a lo dispuesto en el segundo
párrafo del numeral 3.1 del artículo 3º de la R. de S. Nº – PRINCIPALES CONTRIBUYENTES: El Formulario Nº 171 será
002-2000/SUNAT, en cuyo caso estará obligado a presen- presentado en la Oficina de PRICOS de la SUNAT que co-
tar su Declaración mediante el PDT- Renta 99. rresponda al deudor tributario.
– Se ingresarán nuevamente todos los datos de la Declara- – DEMÁS DEUDORES TRIBUTARIOS: El Formulario Nº 171
ción inclusive aquéllos que no se desea rectificar o sustituir. será presentado en la red bancaria autorizada. ❒
6. DISTRIBUCIÓN DE FORMULARIOS Y DEL PDT- RENTA 99:

Los formularios serán distribuidos, en forma gratuita, a través de
las Oficinas de la SUNAT, bancos y demás entidades autorizadas

INFORME TRIBUTARIO
Gastos Inherentes a Rentas

Gravadas y Exoneradas
RUBEN DEL ROSARIO GOYTIZOLO (*)
Las recientes modificaciones e innovaciones incorpora- bles, luego de la cual será igualmente necesario en casos espe-
das por el Decreto Supremo 194-99-EF en el Reglamento del cíficos la comprobación de no haber sobrepasado las limitacio-
Impuesto a la Renta, ha motivado en los contribuyentes un par- nes cuantitativas, de haber cumplido con el oportuno registro
ticular interés por la aplicación de las normas relativas a la contable y de contar con la documentación sustentatoria emiti-
deducción de gastos para propósitos de determinar la base so- da de conformidad con las regulaciones sobre la materia.
bre la cual deberá calcularse la obligación tributaria relativa a En el terreno de las probabilidades, evidenciadas con la
dicho impuesto. casuística de las fiscalizaciones realizadas, pueden presentarse
En términos generales, la deducción de gastos para fi- situaciones en las cuales determinados gastos, identificados clara
nes impositivos supone el cumplimiento de determinadas condi- e indubitablemente con la generación de rentas gravadas, de-
ciones establecidas principalmente por la Ley del Impuesto a la ban ser observados frente al incumplimiento de los requisitos
Renta, las cuales se complementan en la mayoría de los casos complementarios; tal circunstancia conllevaría la imposibilidad
con las disposiciones reglamentarias que cumplen principalmente legal de su deducción para los efectos de determinar la base
una función reguladora de los aspectos formales y de los proce- imponible del Impuesto a la Renta.
dimientos de determinación y liquidación específica de los ele- Es igualmente probable una situación expuesta en senti-
mentos constitutivos de la obligación tributaria, en el marco de do contrario. Así, los gastos realizados por una empresa pue-
lo establecido por la Ley. den involucrar montos que no superan los límites cuantitativos
Por la vía de la interpretación literal del Artículo 37° de señalados de manera expresa por la normatividad impositiva,
la Ley del Impuesto a la Renta, puede advertirse con suma clari- cumplir con los eventuales requerimientos de su previa contabi-
dad que la deducción de los gastos para fines tributarios está lización y además estar fehacientemente documentados con los
subordinada en primer término a la identificación de la necesi- comprobantes de pago emitidos de conformidad con las nor-
dad específica de su realización para la obtención de las ga- mas sobre la materia. No obstante, en la eventualidad de que el
nancias gravadas o para el sostenimiento y/o conservación de mismo gasto no esté orientado a la generación de la renta gra-
la fuente que las produce. En doctrina, este requerimiento legis- vada o al mantenimiento de su fuente productora, se invalidaría
lativo implica la consideración del principio de causalidad para la deducción supuestamente admitida en el marco del resto de
la deducción de gastos e involucra la correspondencia de éstos las condiciones, que hemos denominado complementarias.
con los ingresos generados; en términos contables tal corres- Por lo anteriormente expuesto, resulta firme la convic-
pondencia representa la asociación de ingresos y gastos, o lo ción de que el cumplimiento integral de tales condiciones supo-
que es lo mismo la imputación de estos últimos a los primeros. ne indefectiblemente la aceptación de los gastos para los fines
Adicionalmente, el legislador en uso de su poder de im- impositivos sobre la renta. Sin embargo, la tarea de identifica-
perio, ha establecido otras condiciones que con la misma jerar- ción o comprobación del cumplimiento de tales requisitos no
quía y fuerza legal, se aplican en la determinación de la renta resulta tan sencilla cuando encontramos en el análisis de los
neta imponible y del respectivo importe que deberá ser abona- ingresos obtenidos por una empresa, elementos exonerados o
do en favor del Fisco en la forma y oportunidad señalada por inafectos del Impuesto a la Renta, para cuya obtención se ha-
las disposiciones pertinentes. bría demandado esfuerzos administrativos y/o financieros, cuyo
Las limitaciones cuantitativas señaladas en algunos inci- costo es de difícil, y a veces hasta de imposible, identificación.
sos de los Artículos 37° y 44° de la referida Ley, el requerimien- En efecto, las distintas actividades realizadas por las
to del registro contable previo para la deducción de determina- empresas en su natural propósito de generar riqueza e incre-
dos gastos y la exigencia de la documentación sustentatoria, mento patrimonial, requieren de determinadas inversiones, de-
constituyen las demandas complementarias a la del principio sembolsos y erogaciones que justamente están orientadas a la
de causalidad, sin cuyo cumplimiento se quiebra legal y tributa- obtención de ingresos y/o ganancias, que al compensarse con
riamente el concepto de imputación de ingresos y gastos, deter- sus respectivos costos y gastos vinculados, determinan la utili-
minando una mayor renta neta imponible en comparación con dad del período.
la utilidad contable real. Desde un enfoque tributario, la totalidad de los ingresos,
Como puede advertirse, las condiciones generales esta- beneficios y ganancias puede tener una clara división entre
blecidas por la normatividad relativa al Impuesto a la Renta, ––––––––
para la deducción de gastos, requieren en primera instancia de (*) Colaborador Especial de Análisis Tributario. Consultor y Asesor de
una asociación entre los gastos incurridos y los ingresos grava- Empresas. Profesor de la Pontificia Universidad Católica del Perú

INFORME TRIBUTARIO
aquellos que resultan gravados y no gravados. No sucede ne- no sólo a los propósitos del propietario o accionistas de una
cesariamente lo mismo con los gastos, en cuya circunstancia no empresa, sino también a los propios intereses del legislador,
todos ellos podrán ser claramente asociados con el tipo de ren- quien desde un enfoque económico y fiscal, resulta igualmente
ta que generan o con la fuente que los produce. interesado en la generación de riqueza que le permita partici-
Justamente es en tal campo en que, con el objeto de par como Estado apropiándose legalmente de una porción de
determinar el monto de gastos deducibles, por aplicación es- la utilidad generada.
tricta del principio de causalidad, se materializa la problemáti- Así las cosas, la “necesidad” de un gasto debería enten-
ca tributaria de calcular el importe de los gastos que son impu- derse en su sentido amplio que involucra su calificación de in-
tables a los ingresos gravados de acuerdo con la normatividad dispensable, pero también de conveniente para la generación
del Impuesto a la Renta, cuando los mismos se confundan en su de las rentas que resultarán gravadas con el Impuesto a la Ren-
aplicación específica con aquellos que indirectamente hayan ta.
servido para generar ingresos exonerados o inafectos. Hecha esta precisión, no resultará difícil comprender la
La problemática presentada ha sido evaluada por el le- preocupación del legislador respecto de la identificación de
gislador y frente a ella ha desarrollado fórmulas legislativas y aquellos desembolsos, erogaciones o compromisos relativos, que
reglamentarias orientadas a la “estimación” de los gastos inhe- al ser calificados como gastos en términos generales puedan
rentes a las rentas gravadas, de tal modo que pueda estable- tener una vinculación directa o indirecta con la generación de
cerse y aceptarse su deducción. rentas no gravadas, en cuya circunstancia, y en estricta aplica-
Claro está, que los criterios utilizados en la normativi- ción del principio de causalidad, tales gastos no serán deduci-
dad para los propósitos de la referida estimación, deberían bles para la determinación de la renta neta imponible.
apoyarse en el principio de causalidad para la deducción de En la medida en que el contribuyente pueda acceder por
los gastos, fundamento principal en la determinación de la ren- la vía de sus registros contables o controles paralelos a un aná-
ta neta imponible, por cuya importancia antes de analizar los lisis de gastos que identifique su destino, el trabajo de imputa-
procedimientos señalados por el reglamentador, intentaremos ción de ingresos y gastos tributarios resultará relativamente sen-
exponer algunos soportes doctrinales relativos a tal principio. cillo, pues la información presentada por su administración le
permitirá deducir los gastos vinculados con las rentas gravadas
I. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD y adicionar al resultado contable los gastos vinculados con ren-
tas no gravadas por la vía de la declaración jurada anual.
El primer párrafo del Artículo 37° de la Ley del Impuesto No obstante los esfuerzos administrativos y contables por
a la Renta señala que “A fin de establecer la renta neta de contar con la información detallada que permita los objetivos
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos nece- expuestos en el párrafo anterior, las empresas enfrentan nor-
sarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduc- malmente la circunstancia de gastos que no tienen una aplica-
ción no esté expresamente prohibida por esta Ley, ...” ción específica y concreta por estar relacionados con los aspec-
El concepto de “gasto necesario” puede resultar con un tos generales de administración de la empresa, como por ejem-
alcance restrictivo si intentamos sostener que un determinado plo los gastos fijos de administración, los cuales se originan con
gasto califica como “necesario” sólo en la hipótesis probable prescindencia de la generación de rentas gravadas o no grava-
de que su omisión impida la realización del ingreso relativo. das, pero que sin embargo resultan necesarios para el normal
Esto hace que un gasto sea calificado como tal sólo si resulta desarrollo de las actividades empresariales.
indispensable e inevitable para la consecución de un ingreso. En este punto, el legislador tributario advierte la circuns-
Una concepción de tal naturaleza nos llevaría indefecti- tancia de que la renta neta imponible pudiera resultar afectada
blemente a la conclusión lógica de que los gastos deducibles por la deducción de gastos que parcialmente han estado desti-
serán exclusivamente aquellos que resulten imprescindibles para nados en forma indirecta a la generación de rentas no grava-
la generación de la renta gravada, en cuya virtud los demás, das y que por lo tanto deberían ser eliminados del resultado
aun cuando pudieran resultar convenientes para las activida- contable al momento de determinar la renta neta imponible.
des de la empresa, no calificarían como deducibles por no ser Tal propósito requiere de una identificación que en la
necesarios; es decir, el prescindir de ellos no alteraría, supues- mayoría de los casos resulta complicada y tediosa no obstante
tamente en el criterio restrictivo, la inminente realización del la posibilidad de desarrollo de ciertos mecanismos contables
ingreso. que de manera individual podrían plantear las empresas. Sin
Sin embargo, el desarrollo de las actividades empresa- embargo, el legislador interviene en este punto a fin de imponer
riales, la naturaleza misma de las negociaciones y la alta com- los procedimientos que respondiendo al criterio formado por el
petitividad que enfrentan los diversos entes en un mercado, re- principio de causalidad, permitan estimar, en forma más o me-
velan la conveniencia de realizar determinadas erogaciones que nos razonable, los gastos que, siendo comunes en la obtención
aun cuando no resultaran directa, objetiva e inmediatamente de rentas gravadas y no gravadas, podrían considerarse como
indispensables para la generación de riqueza, su participación deducibles por su indirecta vinculación con las rentas grava-
ayudará a dinamizar y agilizar el flujo de ingresos, que en das.
caso contrario, podrían verse reducidos y eventualmente perdi- En este extremo, el reglamentador de la Ley del Impuesto
dos ante el riesgo de lentitud o ineficacia de las actividades a la Renta ha establecido los procedimientos alternativos que
empresariales. deberán ser aplicados por los contribuyentes para la determi-
Según lo expuesto en el párrafo anterior, el intento de nación cuantitativa de los gastos inherentes a las rentas grava-
restringir la acepción tributaria de la necesidad del gasto a su das. Tales procedimientos están expuestos en el nuevo inciso p)
carácter de indispensable e imprescindible, resultaría contrario del Artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

INFORME TRIBUTARIO
Renta, aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF, modifica- En esencia el reglamentador de la Ley ha expresado su
do por el Decreto Supremo 194-99-EF. voluntad de darle a la aplicación de los procedimientos aludi-
dos un ámbito mayor al que tenía hasta antes de la derogatoria
II. ANTECEDENTES NORMATIVOS del numeral 2 del inciso a) del Artículo 21° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. Tal intencionalidad se explicaría
Hasta el ejercicio gravable 1993, el segundo párrafo por la mencionada derogatoria y por la vigencia y ubicación
del Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la del nuevo inciso p) en el contexto de las normas reglamentarias.
Renta, aprobado por el Decreto Supremo 68-92-EF, señalaba
lo siguiente: “Cuando los gastos necesarios para producir la III. PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION DE GASTOS
renta y mantener la fuente incidan, conjuntamente, en rentas INHERENTES A RENTAS GRAVADAS
gravadas y en rentas exoneradas, y no sean imputables direc-
tamente a unas y otras, la deducción se efectuará en forma Tal como se ha señalado anteriormente, el nuevo inciso
proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas”. p) del Artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Este texto se mantiene en la actualidad con diferencias poco Renta, ha determinado la aplicación de dos procedimientos al-
significativas. ternativos para la estimación de los gastos inherentes a las ren-
Seguidamente, en la hipotética circunstancia de verse tas gravadas, cuando la totalidad o parte de los gastos han
imposibilitado de aplicar el procedimiento anterior, la misma sido incurridos indistintamente en la generación de rentas gra-
norma expresaba: “En los casos en que no pudiera establecerse vadas y no gravadas.
la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto indi- Las hipótesis planteadas por la referida norma, se basan
recto a la renta exonerada el 2% de la misma”, con lo cual en la en la premisa del alcance o nivel de información con la que
eventualidad de no contar con información relativa a la directa pudiera contarse al momento de practicar la liquidación del
imputación de gastos procedía el sencillo cálculo de considerar Impuesto a la Renta. Los registros contables constituyen en este
como gasto no deducible el 2% de los importes representativos aspecto la principal fuente de información para la aplicación
de las rentas exoneradas. de cualquiera de los procedimientos, sin dejar de lado los con-
Como se recordará a partir del ejercicio gravable 1994 troles paralelos con los que pudiera contar la administración de
la Ley del Impuesto a la Renta tuvo en el Decreto Legislativo 774 la empresa.
un nuevo cuerpo normativo, el cual fue reglamentado por el La aplicación de los procedimientos reglamentarios a un
Decreto Supremo 122-94-EF, publicado el 21 de septiembre de caso específico puede ofrecer resultados distintos, por lo cual
1994. Estas normas reglamentarias, establecían un procedimien- los ejemplos expuestos a continuación intentarán demostrar y
to similar al actual. Sin embargo, su aplicación estaba circuns- cuantificar en el caso concreto los efectos materiales en la deter-
crita a los gastos financieros cuyo tratamiento tributario está minación de la obligación tributaria. En este extremo, cabe ad-
contenido en las disposiciones del inciso a) del Artículo 37° de vertir que los procedimientos aludidos son excluyentes el uno
la Ley del Impuesto a la Renta. del otro; el segundo se aplicará en la eventualidad de que el
En efecto, el inciso a) del Artículo 21° del Reglamento primero sea de imposible o difícil utilización.
vigente desde 1994, establecía como premisa general lo siguien-
te: “Tratándose del inciso a) del artículo 37° de la Ley se consi- 3.1 Método 1:
derará lo siguiente:”; esta frase introductoria del mandato deja Proporcionalidad de los gastos directamente imputables
entender con suma claridad que las normas presentadas a con- La primera parte del nuevo inciso p) del Artículo 21°,
tinuación serían aplicadas en el contexto de los intereses de materia de nuestro análisis, contiene la siguiente disposición:
deudas y los gastos originados por la constitución, renovación “Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mante-
o cancelación de las mismas, dado que a ellas se refiere el ner la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas y en
inciso a) del Artículo 37° de la Ley. rentas exoneradas, y no sean imputables directamente a unas o
En tal escenario se expuso la disposición, actualmente a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional a los
derogada, del numeral 2 del inciso a) del Artículo 21° el cual gastos directos imputables a dichas rentas”.
decía así: “Cuando los gastos necesarios para producir la renta La aplicación del procedimiento descrito por la norma
y mantener la fuente incidan, conjuntamente, en rentas grava- supone en primer término la circunstancia de una incidencia
das y exoneradas, y no sean imputables directamente a unas y conjunta de gastos en la generación de rentas gravadas y exo-
otras, la deducción se efectuará en forma proporcional …” . neradas y la imposibilidad de vincularlos en forma directa con
Resultaba claro entender que los procedimientos de determina- cada una de ellas.
ción de los gastos inherentes a las rentas gravadas y no grava- No obstante, al describir el procedimiento propiamente
das eran de exclusiva aplicación a los gastos financieros. Ex- dicho, “la deducción se efectuará en forma proporcional a los
tender dicha aplicación a la totalidad de los gastos hubiera gastos directos imputables a dichas rentas”, el reglamentador
significado distinguir dónde la norma legal no lo hace. ha dado por cierta y notoria, la existencia de una parte de
Circunstancia totalmente distinta es la que nos presenta gastos que están asociados directamente con la generación de
el nuevo inciso p) del Artículo 21° del Reglamento. En similar rentas gravadas y de otros que igualmente son identificables
texto al referido en los párrafos anteriores, establece la obliga- con la formación de rentas exoneradas.
ción de aplicar uno de los dos procedimientos para la determi-
nación de los gastos inherentes a rentas gravadas, pero ahora Analicemos el siguiente ejemplo:
la gran diferencia es la ubicación que se le concede en el refe-
rido Artículo 21°.

INFORME TRIBUTARIO
Presentación Nº 1 Resultados Gravados S/. Presentación Nº 2 Resultados Gravados S/. Exonerados S/.
Totales S/. Totales S/.
Ingresos 30.000 28,500 Gastos imputables a rentas
gravadas y exoneradas en su
Gastos directamente imputables a rentas conjunto (28.000) (26,600) (1,400)
gravadas o exoneradas (25.000) (24,950)
Utilidad antes del Impuesto 2.000 1,900 100
100,00% 99,80%
Impuesto a la Renta: 30% (570) 570 –––
Gastos indirectos o comunes a rentas gra-
vadas y exoneradas (3.000) (2,994) Utilidad Neta 1,430
Utilidad antes del Impuesto 2.000 556

Los resultados del procedimiento aplicado, difieren sig-
nificativamente de los obtenidos en el procedimiento anterior.
El caso expuesto anteriormente muestra la necesidad de En primer término debe observarse que en este caso, el
contar con información relativa a los gastos directamente impu- porcentaje de 95.00%, utilizado para determinar los gastos in-
tables a las rentas gravadas (S/.24,950) y a las exoneradas herentes a las rentas gravadas (S/.26,600), ha resultado de
(S/.50), y sobre tal base determinar la proporcionalidad (99.80% dividir el importe de las rentas brutas gravadas (S/.28,500)
y 0.20% respectivamente) que luego será aplicada sobre el im- entre el total de rentas brutas gravadas y exoneradas
porte de los gastos indirectos comunes (S/.3,000) a rentas gra- (S/.30,000). Tal circunstancia ha originado que del total de
vadas y exoneradas, determinándose de esa manera la parte gastos (S/.28,000) deba reconocerse la suma de S/.1,400 como
que calificará como gasto deducible (S/.2,994) y la otra (S/.6) gasto no deducible, al estar asociado, según el procedimiento
que deberá ser adicionada al resultado contable para la deter- adoptado, a las rentas exoneradas.
minación de la renta neta imponible. No obstante que los niveles de utilidad anteriores al cál-
Nótese en el ejemplo, que en el procedimiento plantea- culo del Impuesto a la Renta son los mismos que los expuestos
do inicialmente por la norma reglamentaria, el Impuesto resul- en el método anterior, el importe determinado por la referida
tante sería de S/.167 y la utilidad de la cual podría disponer el obligación tributaria asciende a la suma de S/.570, significati-
accionista sería de S/.1,833. vamente mayor que el obtenido por el método 1 que representa
una carga impositiva de S/.167. Esto implica un incremento en
3.2 Método 2: la obligación tributaria equivalente al 241% aproximadamen-
Proporcionalidad de las rentas gravadas y exoneradas te.
La segunda parte del inciso b), materia de nuestro aná-
lisis, plantea el procedimiento que deberá aplicarse en la even- IV. PROBLEMÁTICA CONCEPTUAL
tualidad de que el anterior no pudiera llevarse a cabo. Literal-
mente se expresa lo siguiente “En los casos en que no se pudie- Independientemente de las importantes diferencias que
ra establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como pudieran resultar de la aplicación de uno u otro método, surgen
gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de otros aspectos que merecen un análisis y estudio particular por
aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se ob- las implicancias materiales que pueden tener en la determina-
tenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas ción de la renta neta imponible y en el cálculo del Impuesto a la
brutas, gravadas y exoneradas”. Renta.
En primera instancia, de la expresión “En los casos en En efecto, temas vinculados a la definición de rentas bru-
que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada,…” tas, rentas inafectas, y a la de los gastos previamente reparados
resulta claro advertir, que la aplicación del presente método de forma específica, pueden presentar eventualmente una seria
sólo es posible en la circunstancia de que el contribuyente no distorsión en los resultados de los procedimientos anteriormente
contara en forma precisa con la información contable o extra- descritos.
contable que permita conocer la asociación de gastos con los Para el análisis de tales efectos hemos individualizado la
ingresos gravados y los exonerados. influencia de los elementos descritos a fin de que el lector pueda
A partir de tal circunstancia, se requiere de la determi- apreciar en gran medida las consecuencias que podrían surgir
nación del porcentaje que expresa la relación entre la renta de un significado distinto al asumido por el reglamentador de la
bruta gravada y el total de rentas brutas, gravadas y exonera- Ley del Impuesto a la Renta.
das.
4.1 Definición de rentas brutas
El texto de la norma en comentario, expresa que: “En los
Presentación Nº 2 Resultados Gravados S/. Exonerados S/.
casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indi-
Totales S/.
cada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada
Ingresos 30.000 28,500 28,500 el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
100,00% 95,00% 5,00% entre el total de rentas brutas, gravadas y exoneradas” .
Aun cuando el concepto de renta bruta gravada no nos

INFORME TRIBUTARIO
llamara poderosamente la atención, sus implicancias pueden de determinar el porcentaje de gastos deducibles, implica una
ser materialmente importantes para los objetivos concretos en disminución en dicho porcentaje, lo que alimentaría la idea de
la aplicación del método de la proporcionalidad de las rentas estar frente a la posibilidad de determinar una mayor renta neta
gravadas y exoneradas. imponible y consecuentemente una mayor obligación tributaria.
En este extremo, es preciso recurrir al concepto de renta Sin embargo, tal apreciación queda desvirtuada, al me-
bruta que nos presenta el Artículo 20° de la Ley del Impuesto a nos en el presente caso, cuando se comprueba que el mayor
la Renta, el mismo que expresa lo siguiente: “La renta bruta está porcentaje se aplica sobre un menor monto de gastos, dado
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que que éste queda igualmente disminuido al sustraerle el costo de
se obtenga en el ejercicio gravable”, definición que no tendría los bienes enajenados, deducible en su integridad.
mayor trascendencia si ella no contara con la precisión expues-
ta en el segundo párrafo del mismo Artículo. 4.2 Rentas inafectas
En efecto, el referido segundo párrafo expresa que: Las normas que intentamos analizar exponen una hipó-
“Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bie- tesis en la que se considera exclusivamente la coexistencia de
nes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre rentas gravadas y rentas exoneradas, excluyéndose tácitamen-
el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el cos- te las rentas que tienen la condición jurídica de inafectas, pero
to computable de los bienes enajenados”. no por ello menos probables en su realización y presentación
Cabe resaltar, que la pretensión legislativa radica en el en el estado de ganancias y pérdidas.
mandato específico de considerar como renta bruta, la diferen- Los eventuales ingresos inafectos, tales como los dividen-
cia entre el ingreso y su respectivo costo, cuando aquel se haya dos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, po-
originado en la enajenación de bienes. drían igualmente afectar el cálculo de los porcentajes que debe-
El siguiente ejemplo nos permitiría una mejor aprecia- rán aplicarse sobre los gastos comunes para la obtención de
ción de la voluntad del legislador: rentas gravadas y no gravadas.
La obtención de ingresos por dividendos, al igual que
Resultados Gravados S/. Exonerados S/. cualquier otro ingreso debería demandar el esfuerzo adminis-
Presentación Nº 3
Totales S/. trativo y/o financiero para su realización, aun cuando tales
esfuerzos pudieran resultar exiguos. Es el caso de los gastos
Venta de bienes e ingresos 30.000 28,500 1,500 generados por el servicio que prestan los agentes de bolsa, cuan-
exonerados do una empresa decide comprar acciones que tienen cotización
Costo de los bienes vendidos (17,100) (17,100) ––– bursátil; tales gastos, asociados directamente a los eventuales
dividendos declarados por las empresas emisoras de las accio-
12,900 11,400 1,500
nes, no constituyen gastos deducibles para la determinación de
la renta neta imponible, por estar asociados a rentas inafectas.
100,00% 88,37% 11,63%
Veamos la distorsión que se presenta en el porcentaje de
Gastos imputables a rentas deducción de gastos inherentes a las rentas gravadas en la cir-
gravadas y exoneradas en su cunstancia probable de contar con ingresos calificados como
conjunto (10,900) (9,632) (1,268) inafectos.
Utilidad antes del Impuesto 2,000 1,768 232 Presentación Nº 4 Resultados Gravados Exonerados Inafectos
Totales S/. S/. S/. S/.
Impuesto a la Renta: 30% (530) 530 –––
Ventas e ingresos 30,000 28,500 1,000 500
Utilidad Neta 1,470 Costo de ventas (17,105) (17,100) –––– (5)
12,895 11,400 1,000 495

En este escenario se puede apreciar que existe una car-
ga tributaria (S/.530) relativamente menor a la determinada 91,94% 8,06%
en el análisis de la presentación N° 2 (S/.570). Esto se explica
fundamentalmente por la identificación específica del costo como Gastos imputables a rentas
elemento deducible en la determinación de la renta neta impo- gravadas, exoneradas e
nible. inafectas en su conjunto (10,895) (10,017) (878)
No obstante que el porcentaje determinado sobre la base
de las rentas brutas gravadas (88.37%) para la determinación Utilidad antes del impuesto 2,000 1,383 122 100
de los gastos deducibles, es menor que el calculado en la pre-
sentación N° 2 (95%), el efecto neto representa una mayor de- Impuesto a la Renta: 30% (415) 415 –––
ducción de gastos; por un lado se admite en forma integral el
costo de los bienes vendidos (S/.17,100) y por otro se permite Utilidad Neta 1,585
la deducción proporcional del resto de gastos comunes
(S/.9,632), lo que representa una deducción total de S/.26,732, La principal observación resultante del análisis de la pre-
que resulta mayor que la determinada en la presentación N° 2 sentación anterior, radica en el hecho de la disminución en el
por S/.26,600. porcentaje de gastos no deducibles, originada en la circunstan-
En conclusión, la definición de renta bruta para los fines cia de la existencia de rentas inafectas, estos son los dividen-

INFORME TRIBUTARIO
dos, los cuales se excluyen de la base de cálculo –sumatoria de • El reglamentador de la Ley del Impuesto a la Renta,
rentas gravadas y exoneradas (S/.12,400)– para la determi- en su intento de conocer el monto de los gastos de-
nación de dicho porcentaje. ducibles para la determinación de la renta neta im-
ponible, centra sus criterios legislativos en el denomi-
4.3 Gastos previamente reparados de forma específica nado principio de causalidad.
Hasta la presentación anterior habrá podido observar- • En base a dicho principio ha diseñado los procedi-
se que los gastos no deducibles han sido determinados sobre la mientos, mediante los cuales deberá determinarse el
exclusiva aplicación del procedimiento relativo a la proporcio- importe de gastos no deducibles por estar vinculados
nalidad de las rentas gravadas y exoneradas, con prescinden- indirectamente con la generación de rentas exonera-
cia de las situaciones probables de gastos que al carecer del das.
cumplimiento específico de uno de los requisitos para su deduc- • Los procedimientos presentados en la norma regla-
ción, sea plenamente identificable como gasto no deducible que mentaria se aplican excluyentemente y no son optati-
incrementa la renta neta imponible al ser adicionado al resulta- vos por el contribuyente. Esto es, en la imposibilidad
do contable. de aplicar el método de la proporcionalidad de los
En tal hipótesis podría presentarse la siguiente situación: gastos directamente imputables a las rentas grava-
das, se aplicará el método de la proporcionalidad
Presentación Nº 4 Resultados Gravados Exonerados Inafectos de las rentas gravadas y exoneradas.
Totales S/. S/. S/. S/. • El nivel de información contable relacionado con el
análisis del destino de los gastos puede resultar rela-
Venta e ingresos 30,000 28,500 1,000 500
tivamente ventajoso en cuanto a la posibilidad de
Costo de ventas (17,105) (17,100) –––– (5)
reducir legalmente la carga tributaria. En efecto, de
12,895 11,400 1,000 495 la comparación de los resultados en las presentacio-
nes 1 y 2, puede advertirse que el Método 1 ofrece
91,94% 8,06% una alternativa de ahorro tributario, cuya magnitud
dependerá de los elementos que intervienen en su
Gastos imputables a rentas determinación.
gravadas, exoneradas e • En la eventualidad de la aplicación del Método 2
inafectas en su conjunto (10,895) (10,017) (878) será necesario atender cuidadosamente a las nor-
mas referidas a la determinación de las rentas brutas
Utilidad antes del impuesto 2,000 1,383 122 100 gravadas, dado que en el supuesto de que dichas
rentas se refieran a la enajenación de bienes, tales
Impuesto a la Renta: 30% (415) 415 ––– rentas deberán considerar la deducción del costo com-
putable de los bienes enajenados.
Utilidad Neta 1,585 • Resulta igualmente claro que el reglamentador ha pre-
ferido dejar de lado, para los propósitos de calcular
En este caso, la determinación de la renta neta imponi- el porcentaje de gastos inherentes a rentas grava-
ble tiene una particular característica. El importe de gastos das, a las rentas inafectas como lo son los dividen-
(S/.10,000) sobre el cual se aplica el porcentaje (8.06%) de dos y cualquier otra forma de distribución de utilida-
gastos no deducibles, ha sido obtenido luego de deducir al total des.
de gastos (S/.10,895) imputables a rentas gravadas y exone- • El importe de los gastos que previamente hayan sido
radas, el total de aquellos montos que representan los gastos no calificados como no deducibles por razones específi-
aceptados (S/.895) e identificados de forma directa, debido al cas relativas al incumplimiento de los requisitos lega-
incumplimiento de los requisitos legales relativos al principio de les para su deducción, no forman parte de la base
causalidad (S/.5) y a los complementarios. de gastos sobre la que se deberá aplicar el porcenta-
En este punto, resultará de vital importancia precisar que je obtenido en el Método 2.
los gastos identificados como no deducibles deben excluirse
previa y necesariamente del total de gastos, a fin de aplicar el En cualquier caso, adviértase la necesidad de un control
porcentaje que resulte de relacionar las rentas exoneradas y el detallado de los gastos y un nivel de información suficiente rela-
total de las rentas brutas gravadas y exoneradas. La inobser- tiva a los ingresos gravados y no gravados, que permita aplicar
vancia de tal situación tendría como lógica consecuencia una con la mayor equidad posible las normas legales y reglamenta-
determinación excesiva de la renta neta imponible y por lo tan- rias que hemos analizado, y en tal sentido determinar adecua-
to del Impuesto, proporcional al porcentaje de gastos no dedu- damente la obligación tributaria referida al Impuesto a la Renta
cibles sobre el importe de los gastos previamente adicionados anual, las cuales eventualmente deberán ser igualmente aplica-
al resultado contable. das en las circunstancia de modificación o suspensión de los
pagos a cuenta del mismo Impuesto.
Finalmente, es del caso señalar que las normas del nue-
V. CONCLUSIONES vo inciso p) del Artículo 21° del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, son aplicables a partir del ejercicio gravable
El análisis efectuado nos brinda los elementos de juicio 1999. ❒
suficientes para sostener las siguientes conclusiones:

INFORME TRIBUTARIO
Los Programas de
Declaracíón Telemática (Parte I)
La SUNAT ha venido incorporando paulatinamente los Programas de Declara-
ción Telemática (PDTs) a los mecanismos de Declaración Tributaria. Al respecto, recien-
temente se han implementado diversos PDTs, de los que nos ocuparemos en el presente
informe que será completado en el próximo número de INFORME TRIBUTARIO
Es muy importante para la Administración Tributaria contar Ahora bien, en caso que un contribuyente se encuentre obli-
con mecanismos idóneos para capturar la información tributaria gado a presentar alguna Declaración Determinativa, deberá ela-
de los ciudadanos, de tal manera que pueda conocer la realiza- borar y presentar todas las Declaraciones Determinativas a las que
ción de hechos imponibles pasibles de generar deuda tributaria, lo estuviese obligado utilizando los PDT que la SUNAT haya aproba-
que a su vez le posibilita mejores niveles de fiscalización. do para tal efecto, aun cuando no cumpla con las reglas estableci-
Uno de esos mecanismos es la Declaración Tributaria, que das en las normas específicas de cada PDT. Asimismo, se dispone
en nuestro país ha sido definida en el artículo 88º del Código Tribu- que quien hubiese adquirido la obligación de presentar sus Decla-
tario como la «manifestación de hechos comunicados a la Admi- raciones mediante PDT, continuará utilizando este medio informáti-
nistración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, co para todas las Declaraciones Determinativas, aun cuando deje
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual de estar obligado a ello por las normas específicas de cada PDT.
podrá constituir la base para la determinación de la obligación – Declaraciones Informativas: son aquellas Declaraciones
tributaria». A su vez, el segundo párrafo de dicho artículo señala en las que el Declarante informa sus operaciones o las de terceros
la posibilidad de que la Administración Tributaria establezca para que no implican determinación de deuda tributaria, en virtud a lo
determinados deudores la obligación de presentar la declaración dispuesto en el numeral 6 del artículo 87º del mencionado Código
tributaria, entre otros, por medios magnéticos. En virtud a ello, la Tributario. Esta norma establece que los deudores están obligados
SUNAT, desde comienzos del año pasado, ha establecido la obli- a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice
gación de presentar «Programas de Declaración Telemática» (PDTs) la Administración Tributaria, en tal sentido deberán proporcionar
que son mecanismos informáticos desarrollados por esta institución la información requerida por la Administración o la que ordenen
para la presentación de Declaraciones. las normas tributarias sobre las actividades del propio contribuyen-
Así, mediante las R. de S. Nºs. 013-99/SUNAT y 080-99/ te o de terceros con los que guarden relación.
SUNAT, se establecieron la Declaración del Impuesto a la Renta del Según la Resolución, se encuentran obligados a presentar
ejercicio 1998 y la Declaración del Empleador sobre las Remune- Declaraciones Informativas los contribuyentes que se establezcan
raciones que abona, respectivamente. Recientemente se han dicta- en las correspondientes Resoluciones de Superintendencia.
do disposiciones generales para el uso de los PDTs, se han aproba- NO OBLIGADOS A PRESENTAR PDTs
do nuevos PDTs y se ha precisado la utilización del PDT de Remune- Según la Resolución, los sujetos que no se encuentren obli-
raciones; de estas normas nos ocupamos a continuación: gados a la presentación de los PDT, podrán cumplir con la obliga-
ción de declarar mediante la utilización de los PDTs. En tal situa-
I. DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL (R. de S. Nº 002- ción, les será de aplicación lo dispuesto en la misma Resolución.
2000/SUNAT) PRESENTACIÓN DE LOS PDTs: Respecto a la presentación
Mediante la R. de S. Nº 002-2000/SUNAT publicada el 9 de las Declaraciones por PDTs, la Resolución ha establecido que:
de enero pasado (en adelante «la Resolución»), se dictaron dispo- – Los distintos PDTs se encontrarán a disposición de los inte-
siciones referidas a la utilización de PDTs. Dicha Resolución es la resados en la página web de SUNAT a partir de la fecha que se
norma de aplicación general para todos los casos en que el contri- señale en cada caso.
buyente se encuentre obligado a utilizar PDTs. – Para realizar la instalación de los PDTs deberá seguirse las
TIPOS DE DECLARACIONES MEDIANTE PDT: Se establece instrucciones establecidas en la página web de la SUNAT o en las
que las declaraciones realizadas a través de los distintos PDTs pue- ayudas contenidas en cada uno de los PDTs. Luego de registrar la
den ser de dos tipos: información, ésta se grabará en disquetes de capacidad 1.44 MB de
– Declaraciones Determinativas: son aquellas Declaracio- 3.5 pulgadas, para efectos de su presentación.
nes en las que quien declara (el «Declarante») determina la base Los distintos PDTs deberán presentarse en los plazos y luga-
imponible y la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que ad- res que se señalen en las Resoluciones que los aprueben(1).
ministra la SUNAT o cuya recaudación se le encargue (se refiere, – Una vez efectuada la presentación de las Declaraciones,
por ahora, a las contribuciones a ESSALUD y a la ONP). ––––––
La Resolución ha establecido que deberán presentar este (1) Según el artículo 9º de la Resolución, las Declaraciones Determinativas,
tipo de Declaraciones quienes figuren como obligados por las co- deberán presentarse por cada período tributario y las Declaraciones
rrespondientes Resoluciones de Superintendencia que aprueben los Informativas, se presentarán conforme lo dispongan las Resoluciones
que las aprueben.
PDTs.
INFORME TRIBUTARIO
(3)
siempre que no medie rechazo, el personal de recepción de la SU- correspondan a partir del período tributario Marzo 2000 .
NAT o de los bancos autorizados, según corresponda, almacenará A continuación mencionamos los puntos novedosos esta-
la información y procederá a emitir la constancia de presentación, blecidos por esta Resolución:
conteniendo el respectivo número de orden, que sellada será entre- – Se aclara qué entidades empleadoras se encuentran obli-
gada al contribuyente. Este deberá registrar en el archivo corres- gadas a presentar el PDT de Remuneraciones, recogiendo lo dis-
pondiente a las Declaraciones presentadas el número de orden que puesto en los artículos 3º y 7º de la R. de S. Nº 080-99/SUNAT:
se le entregue (nótese que este procedimiento sólo es aplicable a 1. Las notificadas como Principales Contribuyentes por la
las Declaraciones Determinativas). SUNAT.
– La SUNAT rechazará el disquete si verificara que éste 2. Las que tengan cuatro o más trabajadores a su cargo,
contiene virus informático o presenta defectos de lectura; en este comprendiéndose incluso a aquellos trabajadores que obtengan
caso, la Declaración será considerada como no presentada. Asi- rentas de cuarta-quinta categoría.
mismo, la información contenida en el disquete será rechazada (y 3. Las que tengan trabajadores artistas a su cargo.
con ello la Declaración será considerada como no presentada) si: 4. Las que tengan trabajadores agrarios dependientes se-
(i) se verificara que los archivos contenidos no fueron gene- gún el inciso f) del Artículo 1º de la R. de S. Nº 080-99/SUNAT que
rados por el respectivo PDT, estan comprendidos en el Dec. Leg. Nº 885, de acuerdo a lo dis-
(4)
(ii) se presenta modificaciones de contenido luego de que el puesto por la Directiva Nº 009-99/SUNAT . La declaración co-
PDT hubiera generado el archivo que contiene la Declaración, rrespondiente se realizará sin que se requiera efectuar ningún pro-
(iii) falta algún archivo o el tamaño de éste no corresponde ceso adicional ante ESSALUD.
al generado por el respectivo PDT. 5. Las que hayan contratado los servicios de una Entidad
Cabe anotar que, en aquellos casos en los que para la pre- Prestadora de Salud (EPS).
sentación de una Declaración se tenga que emplear más de un 6. Las que hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por
disquete, ésta se considerará como no presentada cuando se re- Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
chace cualquiera de los disquetes o parte de la información que lo 7. Las que, de conformidad con lo establecido por la R. de
conforma. S. Nº 002-2000/SUNAT, hubieran adquirido la obligación de pre-
De producirse el rechazo, se imprimirá la constancia co- sentar otras declaraciones determinativas mediante PDT.
rrespondiente, la que será sellada y entregada al contribuyente, Respecto a las entidades empleadoras que no se encuen-
devolviéndosele el disquete o los disquetes presentados tren en ninguno de los supuestos enumerados, podrán optar por
CONSOLIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN: Los Declarantes presentar la declaración empleando el PDT o el Formulario Nº 402
deberán consolidar la totalidad de sus operaciones y/o retencio- (o el que lo sustituya).
nes así como la información solicitada en un sola Declaración De- – Se establece que si la declaración original se presentó
terminativa o Informativa, según corresponda. mediante el PDT de Remuneraciones, las declaraciones sustituto-
Para ello, los contribuyentes que tengan sucursales, agen- rias, extemporáneas o rectificatorias deberán presentarse a través
cias, establecimientos anexos o puntos de venta en distintos luga- del mismo medio.
res, tomarán como referencia el monto consolidado de sus opera- En caso la declaración original se hubiera presentado me-
ciones y/o retenciones, así como de la información solicitada. diante formulario, la declaración sustitutoria o la rectificatoria po-
INFRACCIONES Y SANCIONES: En cada caso de incumpli- drá ser presentada a través del PDT de Remuneraciones, bajo crite-
miento de las disposiciones establecidas en la Resolución, serán de rio de la entidad empleadora. Esto no ocurre si la entidad emplea-
aplicación las sanciones previstas en el Código Tributario: dora adquirió la obligación de presentar sus declaraciones deter-
minativas mediante PDT, en cuyo caso estará obligado a presentar
Artículo del C. T. Declaraciones Determinativas Declaraciones Informativas: dichas declaraciones mediante el PDT de Remuneraciones.
176.1. APLICA - – Se refiere que por cada trabajador registrado en la decla-
176.2. - APLICA ración, se deberá consignar información en los siguientes campos:
176.5. APLICA APLICA • Tipo de documento de identidad.
176.6. APLICA APLICA • Número de documento de identidad.
177.6. APLICA APLICA • Tipo de trabajador.
177.7 APLICA APLICA
• Base imponible del IES,
177.14 - APLICA (Notarios)
• Base imponible de Contribuciones a la ONP, de encon-
Nótese que en estos casos resultan inaplicables en la prác- trarse afecto.
tica las infracciones referidas en los numerales 3 y 4 del artículo • Base imponible de Contribuciones a ESSALUD, de encon-
176º del Código Tributario, debido a que los datos básicos son trarse afecto.
datos obligatorios para el llenado del PDT, de tal manera que, si la • Base imponible de Seguro de Salud Agrario, de encon-
declaración no los contiene, el programa informático rechaza di- trarse afecto.
cha declaración. • Base imponible del Fondo de Derechos Sociales del Artis-
ta, de encontrarse obligado.
II. LOS PDTs VIGENTES
––––––
1. DECLARACIONES DETERMINATIVAS (2) El análisis de dicha norma y de las implicancias que contiene fueron
desarrollados en la Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO Nº 139 del mes de
A) PDT DE REMUNERACIONES agosto de 1999, págs. 23-28.
Como sabemos, las normas sobre el PDT de Remuneracio- (3) Para tal efecto, las nueva versión del PDT de Remuneraciones estará a
(2)
nes fueron establecidas mediante la R. de S. Nº 080-99/SUNAT . disposición de las entidades empleadoras a partir del 15 de febrero del
Ahora bien, LA R. de S. Nº 018-2000/SUNAT, publicada 2000 en la página web de la SUNAT.
el 30 de enero pasado, establecen disposiciones complementarias (4) Esta Directiva precisó cuales son las entidades empleadoras que pue-
para el uso del PDT de Remuneraciones. Dichas disposiciones se- den acogerse al Régimen del Seguro de Salud Agrario dispuesto por el
rán de aplicación para la presentación de las declaraciones que Dec. Leg. Nº 885 y sus normas modificatorias y reglamentarias.

INFORME TRIBUTARIO
• Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categoría, Notarios a nivel nacional, siempre que tengan a su cargo por lo
de corresponder. menos una operación patrimonial que conste en escritura pública,
En caso la declaración que se efectúe a través del PDT de cuyo otorgamiento se haya efectuado durante el ejercicio al que
Remuneraciones no consigne información en los conceptos señala- corresponda la Declaración.
dos anteriormente, se considerará presentada de manera incom- Los Notarios que no tengan ninguna operación a declarar,
pleta, respecto de cada concepto en forma independiente. deberán presentar el formato denominado «Constancia de no te-
– Se señala que son de aplicación las normas específicas ner información a declarar».
contenidas en la R. de S. Nº 080-99/SUNAT, en lo que no se opon- PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
ga a la Resolución y en los aspectos no regulados por la R. de S. Nº Para la presentación de la Declaración se seguirán los si-
002-2000/SUNAT. guientes pasos:
– Se establece que en el caso de las declaraciones referidas - El PDT de Notarios y la «Constancia de no tener informa-
en los artículos 16º (trabajadores del hogar y construcción civil ción a declarar», estarán a disposición de los Notarios para su
eventual) y 17º (amas de casa, choferes profesionales independien- copiado en la página web de SUNAT desde el 21 de febrero del
tes, etc.) de la R. de S. Nº 080-99/SUNAT, la fecha de presenta- presente año. La SUNAT facilitará el PDT de Notarios y la referida
ción de declaraciones y de los pagos a efectuar será aquella que constancia, a aquellos Notarios que no tuvieran acceso a Internet.
en el cronograma que apruebe la SUNAT para tal fin, corresponda - La Declaración generada a través del PDT de Notarios o
al último dígito del DNI de las entidades empleadoras. la «Constancia de no tener información a declarar», según sea el
B) PDT DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 1999 caso, deberá ser presentada en los mismos lugares y plazos esta-
Las normas para la presentación de la Declaración Jurada blecidos para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Anual del Impuesto a la Renta mediante PDT han sido establecidas del ejercicio al que corresponda.
por la R. de S. Nº 019-2000/SUNAT, y son materia de comentario Sin embargo, respecto a la Declaración o la «Constancia
en las págs. 8 y 9 de la presente edición. de no tener información a declarar» correspondiente al ejercicio
1998, esta será presentada a partir del 20 de marzo próximo has-
2. DECLARACIONES INFORMATIVAS
ta las fechas establecidas en el Anexo de la Resolución. Para el
A) PDT DE NOTARIOS ejercicio 1999, los Notarios presentarán la Declaración o la «Cons-
Mediante la R. de S. Nº 138-99/SUNAT, publicada el 14 tancia de no tener información a declarar» durante el ejercicio 2000,
de diciembre del año pasado, se aprobó el Reglamento para la de acuerdo al cronograma que oportunamente publique la SUNAT.
Presentación de la Declaración Anual de Notarios, en el marco de – La Declaración deberá contener como mínimo los siguien-
lo dispuesto por el artículo 96º del Código Tributario, que establece tes datos:
que los Notarios comunicarán y proporcionarán a la Administración • Identificación del Notario (Apellidos, nombres y número
Tributaria la información relativa a hechos generadores de obligacio- de RUC).
nes tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funcio- • Ejercicio al que corresponde la Declaración.
nes. En ese sentido, la información que brinden los Notarios en virtud • Una operación patrimonial.
al Reglamento será hecha con carácter periódico y sistemático. Ahora bien, de darse el caso, la «Constancia de no tener
ALGUNAS DEFINICIONES IMPORTANTES: información a declarar» será presentada en dos (2) ejemplares,
a) Notario: La redacción original del Reglamento había es- que el Notario deberá imprimir de la página web de SUNAT, sir-
tablecido que se entenderá por notario a aquel profesional del de- viéndole uno de ellos como cargo de tal presentación.
recho que está autorizado para dar fe de los actos y contratos que – De no mediar rechazo, el personal de SUNAT que recibe
ante él se celebran. la declaración, almacenará la información, devolverá los disquetes
No obstante, dicha definición tuvo que ser variada por la R. y procederá a emitir y sellar la «Constancia de Presentación de la
de S. Nº 005-2000/SUNAT, publicada el 9 de enero del 2000, Declaración Anual de Notarios», la misma que será entregada al
puesto que la definición no alcanzaba a aquellos notarios que no Notario.
(5)
son abogados . Así, esta última norma sustituyó el inciso a) del – El disquete será rechazado si se verifica que contiene vi-
Artículo 1º del Reglamento, estableciendo que se entenderá por rus informático, presenta defectos de lectura, los archivos que con-
Notario a la persona autorizada para dar fe de los actos y contra- tiene no fueron generados por el PDT de Notarios, falta algún ar-
tos que ante él se celebran. chivo o su tamaño no corresponde al generado por el PDT de No-
Cabe referir que la modificación será de aplicación inclusi- tarios, o la información presenta modificaciones de contenido. Las
ve a las presentaciones de las declaraciones correspondientes a los Declaraciones rechazadas por alguna de las situaciones señaladas
ejercicios 1998 y 1999. serán consideradas para todos sus efectos como no presentadas.
b) Declaración: Es la Declaración Anual de Notarios, que
MODIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
tiene carácter de Declaración Informativa.
Para modificar cualquier dato de la Declaración presenta-
c) Operaciones Patrimoniales: son los actos que tengan como
da y/o añadir información a la misma, el Notario presentará una
objeto la transferencia o cesión de bienes, tales como: (i) actos que
nueva Declaración, que deberá contener la Información anterior
suponen la transferencia de bienes muebles o inmuebles, tales como,
además de las modificaciones y/o agregados efectuados. Para este
compra venta, donación, permuta y anticipo de legítima, (ii) actos
efecto, el Notario utilizará la misma base de datos sobre la que se
que suponen la constitución o extinción de derechos reales de uso,
generó la Declaración original. ❒
usufructo y superficie, (iii) actos que suponen la constitución, modi-
ficación o extinción de derechos reales de garantía, (iv) arrenda-
miento y arrendamiento financiero, (v) contratos de mutuo, (vi) fi- –––––
deicomiso, y, (vii) contratos de colaboración empresarial. (5) Se otorgó funciones de Notario a personas que no son abogados en
virtud al artículo 5º de la Ley del Notariado, aprobada por la Ley Nº
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN 1510 de fecha 15 de diciembre de 1911. dichas funciones no fueron
Se encuentran obligados a presentar la Declaración los dejadas sin efecto por la actual Ley del Notariado aprobada por el
Decreto Ley Nº 26002.

INFORME TRIBUTARIO
Tribunal Fiscal: Cifras

y Datos importantes
En el presente informe mencionamos un conjunto de cifras y datos relativos a
las actividades del Tribunal Fiscal desde 1999 hasta la fecha.
La existencia de una administración de justicia tributaria De otro lado, a lo largo del año 1999 el Tribunal Fiscal
que resuelva de manera oportuna y equitativa es una de las premi- resolvió 4,909 expedientes relacionados con tributos internos, los
sas para el funcionamiento del Sistema Tributario y para una equi- cuales desagregados por temas tienen la siguiente distribución:
librada relación entre el Estado y el Contribuyente.
En el Perú, como sabemos, el Procedimiento Contencioso Asunto Cantidad de RTF
Tributario tiene como última instancia administrativa al Tribunal Fis- Ampliación de Resolución 255
cal, órgano formado por profesionales especializados en materia Cierre de Establecimiento 505
tributaria. Si bien después de esta instancia es posible interponer la Comiso 150
Demanda Contencioso-Administrativa (en sede judicial), quienes Contribuciones 81
resolverán en esta instancia son jueces que no necesariamente tie- Demanda Contencioso-Administrativa 62
nen la versación suficiente en asuntos tributarios. Desistimiento 174
Devolución 347
Por ello, a lo largo de sus 36 años de existencia, el Tribunal
Impuesto a la Renta 495
Fiscal ha sabido ganarse el reconocimiento en el cumplimiento de Impuesto General a las Ventas, Selectivo y Promoción Municipal 684
su labor; queda pendiente un análisis sobre la equidad, definición Impuesto Predial 42
del derecho, parámetros interpretativos y otros temas vinculados Multa 541
directamente con el accionar de este organismo, de lo que nos ocu- Queja 536
pamos en otra oportunidad. Régimen de Fraccionamiento Especial D. Leg. 848 231
Respecto a la eficiencia de su labor, no cabe duda que des- Régimen Único Simplificado 11
de la última reforma administrativa realizada, el Tribunal ha reno- Temas municipales 586
Tercería 110
vado su labor, logrando tener cada vez menores saldos entre los
Otros 99
expedientes ingresados y los resueltos. Ello significa un avance en
la organización del Tribunal y por lo mismo una optimización de Total 4909
sus posibilidades, lo que ha redundado en una mejor atención a los
contribuyentes. Ahora bien, debemos referir que los 4,909 expedientes fue-
A continuación, pasamos revista a la actividad del Tribunal ron resueltos por cinco salas dedicadas a tributos internos. En el
durante en el último tiempo: siguiente cuadro mostramos el número de expedientes resueltos por
cada una de las Salas:
I. LA ACTIVIDAD DEL TRIBUNAL EN 1999
Durante el año 1999 ingresaron al Tribunal Fiscal un total Salas RTF
de 4,805 expedientes relacionados con tributos internos. Si estos Sala 1 1058
expedientes los agrupamos temáticamente, tenemos: Sala 2 982
Sala 3 1222
ASUNTO CANTIDAD DE EXPEDIENTES Sala 4 1079
Sala 5(*) 568
IGV 1061 (*) La Sala 5 empezó a funcionar en el mes de mayo de 1999.
Renta 895
ESSALUD 131 De otro lado, en materia aduanera, durante 1999, la Sala
Devolución 11 de Aduanas registró el siguiente movimiento:
Multa 4
Queja 533
SALA DE ADUANAS Año 1999
Cierre 354
Tercería 92 Expedientes ingresados 2166
Temas Municipales 658 Expedientes resueltos 1885 (*)
Demanda Contencioso-Administrativa 111
(*) No tenemos información sobre cuantos expedientes resueltos corresponden a causas ingresadas
Otros 955
durante el año 1999.
TOTAL 4805

INFORME TRIBUTARIO
II. DATOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA 2. REVISIÓN DE EXPEDIENTES: Como sabemos, de acuer-
do al inciso e) del artículo 92º del Código Tributario, los deudores
1. DOCUMENTOS QUE DEBEN PRESENTARSE: Se sugiere tributarios tienen derecho a conocer el estado de tramitación de los
que, a fin de que haya una mayor prontitud en la resolución de los procedimientos en los que sean parte. En el mismo sentido, el artí-
distintos procedimientos que se tramitan ante el Tribunal Fiscal, los culo 131º del mismo Código establece que los deudores tributarios,
recurrentes deben cumplir con presentar lo siguiente: sus representantes y sus abogados tendrán acceso a los expedien-
– Recurso de Queja: tes, para informarse del estado de los mismos.
Debe presentarse el recurso con los siguientes requisitos: En cumplimiento de dichas disposiciones y para una mejor
• Firma de abogado. atención a los contribuyentes y sus abogados patrocinantes que
• Firma del quejoso. deseen revisar sus expedientes en trámite, el Tribunal Fiscal ha dis-
• Detallar los hechos y precisar la vulneración del procedi- puesto que el personal de dicha institución continúe brindando to-
miento alegado. das las facilidades del caso para el acceso a los referidos expe-
• Copia autenticada de los documentos en que se funda la dientes, según el cronograma semanal siguiente:
queja.
• Recurso de Apelación: El recurso debe contar con los si- HORARIO LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES
guientes requisitos: 9:00 a 1:00 Aduanas
• Presentarse dentro de los quince (15) días hábiles de notifi-
cada la resolución. 2:30 a 4:00 Sala 1 Sala 2 Sala 3 Sala 4 Sala 5
• Firma de abogado.
• Firma del apelante. 3. ENTREGA DE COPIAS DE RESOLUCIONES: De otro lado,
• Si la apelante es una persona jurídica, su representante debe la entrega de copias de Resoluciones se efectúa todos los días vier-
acompañar copia autenticada del documento que lo faculte nes, en el horario de 2:30 a 4:00 de la tarde. A tal fin, deberá
a interponer recursos ante autoridades administrativas. presentarse la solicitud correspondiente con 72 horas de anticipa-
• Detallar los hechos y los fundamentos de derecho en que ción.
sustenta su apelación.
– Recurso de Apelación contra Resoluciones que resuelven recla- III. LAS PERSPECTIVAS PARA ESTE AÑO
maciones de cierre, comiso o internamiento: El recurso debe 1. REDUCCIÓN DEL PASIVO DE EXPEDIENTES: Para el pre-
contar con los siguientes requisitos: sente año, el Tribunal Fiscal se ha trazado como objetivo avocarse
• Presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a a resolver los expedientes correspondientes a los años 1996 y 1997,
su notificación. en adición a su carga normal de trabajo.
• Firma de abogado. Ello, con el fin de evitar que el contribuyente incurra en
• Firma del apelante. mayores costos que los que hasta hoy tiene (debido a los intereses
• Debe indicar los hechos y fundamentos de derecho en que que se seguirían aplicando mientras no se resuelva la apelación).
sustenta su apelación. Respecto a los expedientes de los años 1994 y 1995, a la
– Solicitud de Ampliación: La solicitud debe contar con los si- fecha se encuentran en el Tribunal aproximadamente 50 pendien-
guientes requisitos: tes de solución por falta de respuesta de las Administraciones Tri-
• Debe presentarse dentro de los tres (3) días hábiles de noti- butarias a los proveídos emitidos por el Tribunal Fiscal. En ese sen-
ficada al contribuyente la resolución del Tribunal Fiscal. tido, se reiterará a dichas Administraciones que cumplan con lo
• Firma de abogado. solicitado en los proveídos remitidos.
• Firma del apelante.
• Indicar el error material o numérico que contiene la resolu- 2. INGRESO DE EXPEDIENTES EN EL AÑO 2000: En lo
ción o precisar el punto omitido en ella. que va del año 2000 han ingresado al Tribunal Fiscal 610 expe-
– Tercería de Propiedad: El recurso debe contar con los siguientes dientes, que desagregados por Administración Tributaria de ori-
requisitos: gen, tienen la siguiente distribución:
• Presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles de notifica-
da la resolución del Ejecutor Coactivo. Administración de origen Expedientes
• Firma de abogado. Aduana 268
• Firma del tercerista. Essalud 19
• Indicar el documento que acredite fehacientemente la pro- Municipalidades 109
piedad de los bienes antes de haberse trabado la medida Sunat 214
cautelar.
– Demanda Contencioso Administrativa: El recurso debe contar Total 610
con los siguientes requisitos:
• Debe presentarse dentro de los quince (15) días de notifica-
da al contribuyente la resolución del Tribunal Fiscal.
• Firma de abogado.
• Firma del demandante.
• Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la
fecha de interposición de la demanda o presentar carta fian-
za bancaria o financiera por el monto de la deuda actuali-
zada hasta por seis meses posteriores a la fecha de interpo-
sición de la demanda.

PERSPECTIVAS
La Reforma Tributaria en la República

Argentina: Primeras aproximaciones
MARCOS GUTMAN (*)
El 31 de diciembre del año pasado, se aprobó una nueva reforma tributaria

en la República Argentina, que incluye algunos aspectos, sobretodo en el Impuesto
a las Ganancias, que podrían tener implicancias para los inversionistas del exte-
rior. En ese sentido, el Dr. Gutman desarrolla dichas reformas desde la óptica
descrita.
(3)
INTRODUCCIÓN minado principio del “arm’s lenght.” En este aspecto la
normativa argentina se adapta en su totalidad a su inteli-
La República Argentina, al igual que la mayor parte gencia. Es importante señalar que la idea que lo rige es que
de los países de Latinoamérica, tiene un sistema tributario las operaciones “intragrupo” sigan este principio general.
sustentado en diversos tributos. De conformidad con una cla- Esto concuerda con el artículo 15º de la Ley de Impuesto a
sificación histórica y proveniente del derecho continental las Ganancias que regula los precios de transferencia. Has-
europeo, sus impuestos pueden clasificarse en forma muy ta 1998 la legislación argentina no había incorporado este
genérica en directos e indirectos. Dentro de los primeros se concepto. La escasa interpretación que se hacía era sobre la
encuentran el Impuesto a la Renta, tanto de las personas base del artículo 8° citado anteriormente. Sin embargo con
físicas como jurídicas, denominados por la legislación como la reforma señalada se introdujo un cambio sustancial en
Impuesto a las Ganancias. Dentro de los segundos, tenemos todo aquello que tiene que ver con este tema. La legislación
al Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y los Impuestos a los argentina adoptó como criterio los métodos que derivan de
(4)
Consumos Específicos (Impuestos Internos). las directivas de la O.C.D.E. , privilegiándola por sobre los
El 31 de diciembre de 1999 se publicó en el Boletín ––––
Oficial la Ley Nº 25.239 que contiene una serie de reformas (*) Abogado Tributarista, Socio del Estudio Gutman de Buenos Aires, República Ar-
gentina.
de tipo sustancial para la mayor parte de los tributos, así (1) Un ejemplo de ello es la Ley Nº 25.063 publicada en el Boletín Oficial el 30 de
como también de la norma que establece los procedimientos diciembre de 1998.
(2) Artículo 8° de la ley de Impuesto a las Ganancias
aplicables para su fiscalización, recaudación, apelación de (3) El principio del arm’s lenght, cuyo uso corriente significa “mantener a alguien a
las resoluciones determinativas de gravamen, etc. distancia” significa en términos de Derecho Internacional Tributario que los pre-
cios acordados para las operaciones entre entidades de un grupo o holding de-
No es novedosa esta forma de legislar en la Argenti- ben ser –a efectos impositivos– similares a aquellos que habrían sido aplicados
na(1), a través de denominadas vulgarmente “leyes ómnibus”, por empresas no vinculadas en condiciones de mercado abierto. Se lo conoce
es decir, leyes amplias que modifican a la vez distintos as- como el precio normal en un mercado abierto y es el que recoge el artículo 9° del
Modelo OCDE.
pectos de otras leyes tributarias. En nuestro ordenamiento (4) Los «Transfer Pricing and Multinational Enterprises» básicamente contemplan el
jurídico se pueden encontrar este tipo de normas con una siguiente marco:
a) Se privilegia el principio arm´s length como el más adecuado para determi-
frecuencia casi anual. nar utilidades –a fines tributarios– entre compañías vinculadas.
En estas breves líneas intentaremos realizar un pe- b) La problemática de los precios de transferencia no debe ser considerada como
necesariamente vinculada a propósitos de elusión fiscal, sin menoscabo que
queño resumen de estas modificaciones, en especial de aque- en ciertas circunstancia puede tenderse a ese propósito.
llas que tienen o que pudieran tener implicancias para c) Se trata de neutralizar la doble imposición.
inversionistas del exterior. d) Considera que el método más adecuado es el del precio comparable no con-
trolado.
e) En caso de inexistencia de prueba sobre el precio comparable no controlado,
I. REFORMAS EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS debe recurrirse a los métodos de costo plus o del precio de reventa.
f) No se excluyen otros métodos, si bien remarca la inconveniencia del método
de utilidades divididas (por arbitrario), la comparación de utilidades (por
La Ley Nº 25.239 introduce como primera modifica- inadecuado para determinar precios de transferencia aunque útil para propi-
ciar investigaciones ulteriores): el de ganancia sobre el capital invertido (por
ción a los efectos de la determinación de las ganancias, que generar dificultades su aplicación). No obstante pueden utilizarse en dobles
las rentas obtenidas por la exportación o importación debe controles.
g) Se excluye a los métodos globales y los basados en fórmulas de asignación
considerarse como si fueran “entre empresas independien- de utilidades a las compañías vinculadas, por ser incompatibles con los arts.
(2)
tes”. Esto resulta acorde con uno de los dos principios que 7 y 9 del Modelo de Convenio para Evitar la Doble Imposición (Double Tax
rigen las normas de derecho internacional tributario deno- Convention) y, además, no consideran las condiciones del mercado e ignoran
hechos económicos relevantes y generan doble imposición.

PERSPECTIVAS
(5)
métodos utilizados en los Estados Unidos de Norteamérica. tina por sus normas obtenidas de fuente extranjera.
No obstante ello con la última modificación legal se deja
fuera todo aquello que estaba establecido por ley, señalan- II. REFORMAS INTRODUCIDAS EN LA LEY DEL
do que los métodos para la determinación quedan al arbi- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
trio del Poder Ejecutivo, que es el órgano que reglamenta las
leyes y, además, la incorporación de un párrafo a efectos de En la Argentina el Impuesto al Valor Agregado grava
corregir los problemas originados con el secreto fiscal cuan- las transferencia a título oneroso de bienes y la realización
do se inicien actuaciones administrativas o judiciales a efec- de servicios. La estructura del impuesto sigue el modelo eu-
tos de determinar los precios de transferencia. ropeo. Se trata de un tributo indirecto, de liquidación por
Otras de las modificaciones importantes son la incor- fuera que se paga en cada una de las etapas pudiéndose
poración en la legislación argentina de normas que impidan detraer el impuesto pagado en la etapa anterior y recayen-
lo que se denomina en doctrina “competencia fiscal daño- do finalmente sobre el consumidor final. La alícuota general
(6)
sa”. No obstante ello resulta complejo ya que la normativa es del 21 por ciento.
argentina deja en manos del reglamentador tributario la crea- La reforma ha eliminado algunas exenciones (servi-
ción de una lista de lugares denominados de baja o nula cio de transporte público de pasajeros, impresión de talona-
imposición. Este “listado” constituye un verdadero desafío rios de cheques, pases de títulos valores, acciones y moneda
para el mundo en especial para la propia O.C.D.E. que en- extranjera, etc.). Por otra parte modifica las alícuotas para
tre sus recomendaciones incluye precisamente la delimita- ciertos servicios (medicina prepaga) reduciéndolo al 10,5%.
ción de qué países contienen este tipo de legislación. Es por
ello que la normativa argentina resulta en este aspecto ina- III. REFORMA EN IMPUESTO A LOS BIENES
decuada, ya que se presume que seguramente dichos lista- PERSONALES
dos resultarán erróneos en razón de que, no incluirán cier-
tas jurisdicciones y determinarán otras que sí lo son. Debe En el sistema argentino es el único impuesto patrimo-
señalarse que la forma de legislación no está de acuerdo a
otras legislaciones del mundo que pretenden avanzar en el –––––––
(5) Es importante recordar que en los Estados Unidos en 1988 se ajusta aún más el
tema (como el caso de las normas de transparencia fiscal en concepto «en proporción con la renta al bien intangible» para lo cual se elabo-
España). Estas últimas buscan contrarrestar las prácticas ejer- ran dos métodos basados en los precios comparables entre partes no vinculadas
y otros dos basados en las utilidades de la operación. En 1992, se vuelve a
cidas por estos países donde modifican “a la medida del reajustar la regulación de la sección 482 privilegiándose dos métodos fundados
consumidor” la legislación para no estar incluidos en dichas en los precios y uno respecto de bienes intangibles cual es el basado en las utili-
listas. dades. Uno de los métodos es el Matching Transaction Method (MTM) o método
de la operación combinada, que consiste en recurrir a los precios exactos compa-
Es importante destacar que en esta reforma se intro- rables; el comparable adjustable transaction method (CATM) o método de la ope-
duce también la gravabilidad de los denominados “trust”. ración comparable ajustable, consistente en la comparación de precios inexac-
tos. Los datos para instrumentar la aplicación de estos métodos son obtenidos de
En la legislación argentina están regulados como “fideico- compañías similares o, si ello no es posible, de la información estadística prove-
misos”. Adecúa también todo aquello que tenga que ver con niente del sector. Este reglamento de 1992 fue criticado y, a fines de su análisis, la
OCDE formó un grupo de estudios bajo la observación de EEUU. El estándar
los establecimientos permanentes a los postulados de los ar- arm´s length es abandonado, por cuanto según dicho estándar un precio de
tículos 5° y 7° del Modelo de Convenio para evitar la Doble transferencia depende de la evaluación de los hechos y circunstancias al tiempo
Imposición impulsado por el Comité de Asuntos Fiscales de en que tienen lugar las operaciones. Solamente los hechos que pueden ser razo-
nablemente conocidos y previstos por las partes son susceptibles de ser tomados
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo en cuenta». En 1994 nuevamente se reforma el reglamento (con efecto hacia el
(O.C.D.E.). Exige de éstos contabilidad separada, determi- futuro), recurriéndose al arm´s length principle como criterio básico, esto es, que
los contribuyentes en sus operaciones con compañías vinculadas deben obtener
na que las ganancias de éstos se rigen por el criterio de los mismos resultados que habrían obtenido si las mismas operaciones se cele-
renta mundial, limita su cómputo de quebrantos, etc. braban con otra compañía no vinculada. Bajo esta regla debe ser elegido el
método que, dados los hechos y las circunstancias, provea la más confiable medi-
En materia de exenciones la nueva ley ha introducido da de un resultado arm´s length. Para la selección de un método deben ser con-
cambios que limitan su consideración en el caso de asocia- siderados dos importantes factores: comparabilidad y calidad de la información
ciones civiles o de carácter gremial, impidiendo su conside- y de los supuestos. Los métodos que reposan sobre operaciones no controladas,
con el más alto grado de comparabilidad, han de ser los preferidos.
ración cuando éstas realicen actividades industriales o co- (6) En mayo de 1996 los ministros de economía de los países incluidos en la OCDE
merciales. Se elimina también la exención que rige en mate- solicitaron un informe a efectos de acordar medidas para limitar las distorsiones
introducidas por la competencia fiscal dañosa dentro del marco de las inversio-
ria de operaciones financieras. nes financieras. En este contexto que este organismo, a través de su Comité de
La reforma comentada introduce severas reducciones Asuntos Fiscales lanzó su proyecto sobre este tema. Cabe señalar que las reco-
mendaciones efectuadas por la OCDE no constituyen legislación interna, pero
referidas al denominado “mínimo no imponible” para el caso resultan una importante fuente de doctrina en el sentido que, algunas de ellas,
de ganancias de las personas físicas y se establece un “tope” son tomadas posteriormente por los países o comunidad de países. En este mo-
muy bajo (1,5 porciento del monto de la remuneración pa- mento sólo dos grupos de trabajo toman en cuenta este problema. Por un lado la
OCDE cuyo informe fue producido a instancias de los ministros de economía en
gada) para los gastos de representación. abril de 1998 (Informe OCDE – Harmful Tax Competition, An emerging Global
Debemos señalar que respecto a las normas que re- Inssue o Concurrence Fiscale Dommageable). Por otro lado el Código de Conduc-
ta propugnado por la Unión Europea y que resultan de las conclusiones del Con-
gulan la residencia en el sistema argentino de imposición sejo ECOFIN del 1° de diciembre de 1997, sobre la base de las discusiones del
sobre la renta, éstas están gravadas de conformidad con el grupo Monti
(7) La normativa argentina los denomina “establecimientos estables” a pesar de que
criterio de renta mundial. Por ello la modificación incluye a en los Convenios para evitar la doble o múltiple imposición figure la palabra
(7)
los establecimientos permanentes construidos en la Argen- “establecimiento permanente”.

PERSPECTIVAS
nial existente, en el ámbito federal. Dicho tributo grava el VII. CONCLUSIONES
valor presunto de un listado de bienes que no tienen que ver
con la industria (inmuebles, yates, automotores no afectados En esta apretada e incompleta síntesis hemos tratado
al proceso industrial). La reforma aumenta la alícuota del de explicar algunas de las modificaciones al sistema tributa-
mismo, aclara el mínimo no imponible, y determina con mayor rio introducidas por la Ley Nº 25.239.
claridad algunos problemas de valuación de los mismos. Es importante destacar que esta norma fue propuesta
por la administración entrante en el gobierno (presidida por
el Dr. Fernando de la Rúa). En la actualidad y a pesar de su
IV. REFORMA EN LOS IMPUESTOS INTERNOS corta vida ya ha recibido una gran cantidad de críticas por
parte de la doctrina. En sí misma la reforma no introduce
Tal como se señalara en la introducción en el caso del grandes conceptos nuevos, sino que, en general, consiste en
sistema federal argentino existen otros tributos de tipo indi- aumentar la ya gran cantidad de facultades que tiene el fis-
recto que recaen sobre los consumos específicos, tales como co para recaudar y determinar la deuda.
las bebidas gaseosas o algunas bebidas alcohólicas. Se Por otra parte establece presunciones de capacidad
reimplanta el tributo para la adquisición de artículos contributiva que no necesariamente están acordes con la rea-
suntuarios (embarcaciones deportivas, automóviles, lidad argentina en razón de que los problemas que tiene el
champañas, etc.) a lo que se les agrega la telefonía celular y país como consecuencia de la caída de sus ventas al exte-
satelital. Las tasas son variables y van desde un 4 por ciento rior, su tipo de cambio fijo, que ha hecho de conformidad
(telefonía celular) a un 20 por ciento en el caso de artículos con lo expresado por los diarios en los últimos días que más
suntuarios. de cien empresas de primera línea trasladen sus plantas de
producción a los países vecinos tales como Brasil o Uruguay.
Esta reforma no tiene en cuenta nada de ello. Parte
V. IMPUESTOS O ADICIONALES ESPECIALES de la base de un país rico, con grandes exportaciones y un
comercio floreciente, lo que contrasta con la realidad coti-
En un país como la Argentina cuyas cuentas públicas diana que vive el empresario argentino. Es decir que no con-
no resultan equilibradas desde hace años y que vive con un templa las necesidades de la industria. Aun cuando sea dis-
permanente déficit fiscal ocasionado por una importante cutible la utilización de impuestos para la intervención en la
evasión, una baja en el consumo de sus bienes y servicios, economía, no es menos cierto que aunque no sea el efecto
es natural la necesidad de exigir esfuerzos adicionales a los deseado ello igual acóntese. Por otra parte la modificación
contribuyentes a fin de disminuir el mismo. continua del sistema tributario atenta contra la estabilidad
En el caso de la reforma comentada existen primor- jurídica.
dialmente dos normas que así lo exigen. En primer término Por ello es de esperar que en los próximos años esta
la introducción de un “impuesto de emergencia sobre las reforma no se modifique por otra en forma inmediata y que
(8)
altas rentas” (para ganancias superiores a $ 120.00 anua- sólo se le hagan ajustes que contemplen la realidad social y
les), constituyendo en la práctica una sobretasa del impuesto económica de un país con potencialidades para poder cre-
a las ganancias que corresponda determinar por el año 1999, cer en el nuevo contexto económico mundial. ❒
no siendo éste deducible de ningún tributo.
Los otros tributos introducidos tienen que ver con un
adicional de emergencia sobre el impuesto sobre el precio
de venta de cigarrillos y la elevación de las tasas de los tri-
butos a los combustibles líquidos.
VI. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN
En materia de procedimiento de recaudación cabe

señalar que la normativa restringe aún más el derecho de
defensa de los contribuyentes ante los actos del fisco. Esto
último parece ser una constante en las legislaciones mundia-
les. Sin embargo esta norma va más allá, permitiendo la
capitalización de intereses como así también la aplicación
de embargos preventivos por parte de la administración. Tam-
bién amplía las facultades del fisco para exigir información
a terceros sobre los contribuyentes y elevando los montos
para apelar las resoluciones ante el Tribunal Fiscal de la –––––––
Nación. (8) Es de recordar que en la Argentina rige la Ley de Convertibilidad desde 1991,
por lo que un peso es equivalente a un dólar.

La Interpretación Razonable
de la Norma como eximente
de la Responsabilidad por
Infracción Tributaria
Susana Aníbarro Pérez
Editorial Lex Nova: Valladolid, 1999. 202 pág.
Dada la necesidad de una reforma ción tributaria y el ilícito penal y como sector minoritario que plantea la dife-
en nuesto sistema sancionatorio, hemos consecuencia de ello la aplicación de rencia entre las infracciones tributarias
creido conveniente plantear algunos los principios penales en el ámbito del con las de índole penal: por ejm., CRUZ
temas desarrollados en el libro mate- derecho sancionatorio tributario. Al AMORÓS entiende que «un sistema
ria de la presente reseña, que de se- respecto, advierte que en la actualidad eficaz de infracciones tributarias exi-
guro podría señalar algunas tenden- es mayoritariamente aceptada la tesis ge modificar profundamente el propio
cias a considerar en nuestro país. de la identidad sustancial entre la in- concepto de la institución, desvinculán-
El trabajo que es materia del pre- fracción tributaria y la infracción pe- dole de la configuración penalista» y
sente comentario, pasa revista a la si- nal; de hecho, con anterioridad a la LAMOCA PÉREZ plantea que es preci-
tuación actual del debate en torno al vigencia de la Constitución Española so «tener en cuenta que las consecuen-
Régimen Jurídico de las Infracciones y del año 1978, el Tribunal Supremo cias nefastas de la sanción penal exi-
Sanciones Tributarias a partir del aná- había mantenido diversos pronuncia- gen todo tipo de garantías en su apli-
lisis de la figura eximente de respon- mientos apoyando la tesis mayoritaria. cación. No ha de ser así en el derecho
sabilidad por infracción tributaria es- A partir de la promulgación de la nue- administrativo, en el cual han de pri-
tablecida en el inciso d) del numeral 4 va Constitución, la tendencia mayori- mar razones de eficacia y seguridad».
del artículo 77º de la Ley General Tri- taria recibirá un impulso adicional de- Estos autores, sin embargo, conside-
butaria Española denominada «Inter- finitivo por parte del Tribunal Constitu- ran que es posible aplicar ciertos prin-
pretación razonable de la Norma»(1). cional Español, que a partir de su Sen- cipios penales en materia sancionato-
Dicha figura ha sido establecida en el tencia Nº 18/1981 establece que existe ria administrativa.
ordenamiento español a partir de la un Ius Punendi único del Estado «hasta Ahora bien, uno de los principios
reforma tributaria operada en el año el punto de que un mismo bien jurídico penales aplicables en materia sancio-
1995 y hoy constituye, a decir de los puede ser protegido por técnicas ad-
–––––––––
entendidos, el «logro fundamental» del ministrativas o penales», con lo que
(1) El inciso d) del numeral 4 del artículo
derecho positivo sancionador tributa- entiende que «los principios inspirado- 77º de la Ley General Tributaria esta-
rio español de los últimos años. res del orden penal son de aplicación blece que «... las acciones u omisiones
Son dos los temas desarrollados por con ciertos matices al derecho admi- tipificadas en las leyes no darán lugar
la autora: el proceso de desarrollo del nistrativo sancionador». a responsabilidad por infracción en los
sistema sancionatorio tributario y su Se sostiene que, por lo menos en siguientes supuestos: ... d) Cuando se
relación con el sistema penal, y las España, se ha llegado a una fase en la haya puesto la diligencia necesaria en
características de lo que puede consi- que ya no se discute si los principios el cumplimiento de las obligaciones y
derarse como interpretación razonable del Derecho Penal se aplican al dere- deberes tributarios. En particular, se
entenderá que se ha puesto la diligen-
de la norma. cho administrativo sancionador, pues-
cia necesaria cuando el contribuyente
Respecto al primer punto, la autora to que así se aceptan por casi la una- haya presentado una declaración ve-
estudia el Principio de Culpabilidad nimidad; más bien, la dificultad se en- raz y completa y haya practicado, en
como pilar del derecho sancionatorio cuentra en determinar qué principios su caso, la correspondiente autoliqui-
tributario. Para ello, se plantea el al- van a ser aplicados y hasta que punto. dación, amparándose en una interpre-
cance de la identidad entre la infrac- A pesar de lo referido, existe un tación razonable de la norma».

natoria tributaria es el Principio de te en cuanto a la autoliquidación y la nes, Consultas, etc., dado que el ad-
Culpabilidad, el mismo que ha sido presentación de información respecto ministrado no se encontrará obligado
configurado fundamentalmente a tra- a terceros con quienes se vincula el obli- a seguir el criterio interpretativo de la
vés de la jurisprudencia española. Hoy gado). administración pues puede legítima-
se admite la vigencia de este princi- Como consecuencia de ello, se afir- mente apartarse de dicha interpreta-
pio, que tiene una serie de postulados: ma, va a recaer sobre el administrado ción si considera que la norma a apli-
(i) la proscripción de toda responsabi- la carga de interpretar y de aplicar las car admite otra interpretación diversa
lidad objetiva, (ii) la individualización normas jurídicas trasladándosele así de aquella que le resulte más favora-
de la sanción, que excluye la respon- una pesada tarea que se ve agravada ble.
sabilidad por hechos ajenos, (iii) la por la complejidad que ha alcanzado Como hemos descrito, se trata de
culpabilidad debe entenderse como el ordenamiento tributario español. En una monografía interesante para nues-
culpabilidad por el hecho y no como ese sentido, en la medida que se ha tro medio y para el proceso de flexibi-
culpabilidad de autor, (iv) exigencia de trasladado al administrado la aplica- lización del sistema sancionatorio tri-
dolo o culpa. ción e interpretación de las normas tributario que en definitiva tendremos que
En ese sentido, el grado mínimo de butarias, no resultaría admisible san- transitar. Efectivamente, actualmente el
culpabilidad exigible se fija, conforme cionarle por cualquier discrepancia o criterio en el Perú es tener diferencia-
al numeral 1 del artículo 77º de la Ley simple equivocación que se produzca da la materia penal de la administrati-
General Tributaria Española, en la como consecuencia de la tarea de exé- va, con lo cual, los principios y garan-
«simple negligencia», categoría que gesis que se le ha encomendado. tías establecidos en la Constitución Po-
podría equipararse a la «imprudencia Ahora bien, para que proceda la lítica para efectos penales no resulta-
leve» que prevé el Código Penal de ese eximente de responsabilidad en el caso rían aplicables a materia sancionato-
país. Así, en el derecho sancionatorio español, la autora desarrolla los dos ria tributaria. Así, a partir de una lec-
tributario hay que atender a la dili- presupuestos de la norma: tura estricta del artículo 165º del Có-
gencia que de ordinario resulta exigi- (i) Respecto a la complitud y vera- digo Tributario, se ha configurado un
ble en el cumplimiento de los deberes cidad de la declaración, acompañada sistema sancionatorio objetivo que no
tributarios, debiendo advertirse que el cuando proceda de la correspondien- permite la aplicación del principio de
deber de cuidado ha de entenderse no te autoliquidación; lo que en realidad culpabilidad; situación que ha sido
sólo como deber objetivo sino subjeti- se exige es que no haya habido ocul- morigerada en algún momento por una
vo que atiende a las peculiares carac- tamiento de datos a la Administración, serie de Resoluciones del Tribunal Fis-
terísticas y capacidades del autor con- de manera que las posibles discrepan- cal que planteaban la eliminación de
creto. cias que surjan se circunscriban a los responsabilidad cuando encontraban
Finalmente, en este punto, cabe pre- elementos de derecho que formen parte elementos que permitían percibir falta
cisar que el Tribunal Constitucional ha de la declaración o de la declaración- de dolo o culpa en la actuación de los
manifestado, en cuanto a la prueba de liquidación como resultado de las ope- contribuyentes.
culpabilidad, que el derecho a la pre- raciones de calificación jurídica e in- Finalmente, cabe precisar que la
sunción de inocencia es aplicable a la terpretación efectuadas por el particu- disposición del artículo 170º de nues-
actividad sancionatoria de la Adminis- lar. tro Código plantea también algunas
tración, produciendo como efecto in- El problema que surge con relación causales para la improcedencia de la
mediato el desplazamiento de la car- a este presupuesto estriba en que pue- aplicación de intereses y sanciones, que
ga de la prueba a quien acusa, que en de ocurrir que la discrepancia entre la de alguna manera vienen a recoger el
este caso es la Administración Tributa- Administración y el Contribuyente se espíritu del artículo 77º de la Ley Ge-
ria. plantee en relación al propio deber de neral Tributaria española; aunque es
Respecto al segundo tema aborda- declarar, es decir, que el contribuyente preciso afirmar que, en nuestro caso,
do por la autora, que es el de la exo- entienda que no está obligado a de- dichos supuestos tienen una regulación
neración de responsabilidad cuando clarar un determinado dato o incluso demasiado taxativa que impediría una
existe una interpretación del adminis- que no esté obligado a declarar en ab- aplicación correcta de los principios
trado con criterios razonables, la ra- soluto, y la administración sostenga lo que inspiran la norma española. ❒
zón última que justifica el reconoci- contrario; la autora sostiene que este
miento del efecto exoneratorio hay que caso entraría dentro del espíritu del
encontrarlo en el rumbo que han to- supuesto anterior, por lo que la inter-
mado las relaciones entre la Adminis- pretación del texto normativo debe ser
tración Tributaria y el administrado, flexible y no estrictamente literal.
dado que este último ha ido adquirien- (ii) Respecto a la interpretación ra-
do cada vez un mayor protagonismo zonable, ésta procede incluso cuando
en sus relaciones con aquélla, dando la administración haya emitido opinión
lugar a una suerte de «privatización sobre su criterio interpretativo de la
de la gestión tributaria» (especialmen- norma legal por medio de Resolucio-

JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Medidas Cautelares Previas:

Limitaciones Necesarias
• Expediente Nº 514-99 sin efecto legal la Resolución número caz, lo que se resuelva en definitiva;
Sala Corporativa Transitoria 011-07-05007, emitida con relación Sexto.- Que, si bien es cierto el Artícu-
Especializada en Derecho Público al Expediente Coactivo número 011- lo cincuentiocho del Decreto Legislati-
Resolución Nº 1584 09-00017, que ordena trabar como vo número 816 -Código Tributario-,
medida cautelar previa, el embargo en que es en el que se ampara la resolu-
Lima, veinticinco de octubre de mil forma de retención hasta por la suma ción cuestionada, prevé excepcional-
novecientos noventinueve. de cinco millones de nuevos soles, so- mente la adopción de medidas caute-
bre los derechos, créditos y acreencias lares dirigidas en esencia a garanti-
VISTOS; con lo expuesto por el se- que tenga la empresa actora con sus zar la deuda tributaria, aun cuando no
ñor Fiscal Superior en su dictamen de principales clientes; y que, en caso dise hubiese emitido la Resolución de
fojas doscientos veintiocho y doscien- cha medida no cubra la deuda, com- Determinación, Multa u Orden de
tos veintinueve; y CONSIDERANDO: prenderá nuevas cuentas o derechos Pago; sin embargo, la indicada Reso-
Primero.- Que, conforme a lo previsto sobre créditos u otras operaciones de lución número 011-07-05007, obran-
en los Artículos primero y segundo de su propiedad; Cuarto.- Que, se advierte en copia a fojas catorce, no sólo dis-
la Ley Nº 23506, que resultan regla- te de autos que la accionante no niega pone el embargo en forma de reten-
mentarios de los incisos 1) y 2) del Ar- la existencia de la obligación que tie- ción sobre los derechos, créditos y
tículo doscientos de la Constitución ne con la entidad recaudadora y que acreencias de la demandante, que se
Política del Estado, las acciones de ha dado lugar a la cuestionada Reso- encuentren en poder de terceros; sino,
garantía tienen como finalidad repo- lución número 011-07-05007, del además ordena que estos últimos emi-
ner las cosas al estado anterior a la once de noviembre de mil novecientos tan cheques de gerencia o certificado
afectación de un derecho constitucio- noventiocho, que dispone trabar Em- a nombre de la SUNAT y/o Banco de
nal y proceden cuando una autoridad bargo en forma de Retención, sobre los la Nación, por los montos retenidos,
o persona violen o amenacen violar derechos, créditos y acreencias que extremo que rebasa el marco normati-
derechos de tal rango, por acción u tenga la empresa recurrente en poder vo excepcional señalado, pues lo que
omisión de actos de cumplimiento obli- de terceros, notificando a las entida- se está disponiendo con ello, es prácti-
gatorio; Segundo.- Que, en virtud de des y personas relacionadas comercial- camente el pago coactivo, no obstante
lo señalado, el juzgador debe previa mente con la actora, para que cum- que todavía no se ha determinado la
verificación y análisis de las pruebas plan con retener las mencionadas deuda; Sétimo.- Que, finalmente, si
aportadas, así como de los fundamen- acreencias y emitan cheques de geren- bien es cierto la entidad recaudadora,
tos expuestos, pronunciarse si efectiva- cia o certificado a nombre de la SU- tiene facultades para dictar medidas
mente existió violación o amenaza de NAT/Banco de la Nación, por los mon- cautelares, dicha atribución no puede
los derechos constitucionales alegados tos que se retengan, tanto en moneda ser ejercida de manera absoluta y ar-
por la demandante y si éstos se produ- extranjera a nuevos soles, al cambio bitraria, pues ésta se encuentra sujeta
jeron por acción u omisión de actos de del día; Quinto.- Que, toda medida a los límites que la propia Norma Fun-
cumplimiento obligatorio de parte de cautelar como acto jurídico excepcio- damental le señala en garantía del res-
la entidad demandada, con lo cual nal, implica el adelanto y aseguramien- peto de los Derechos Fundamentales de
pueda calificarse su conducta como to del cumplimiento de una decisión la persona natural o jurídica; Octavo.-
lesiva y manifiestamente antijurídica o definitiva, próxima a expedirse dentro Que, consecuentemente se verifica la
arbitraria; Tercero.- Que, la preten- de un determinado proceso; en ese amenaza cierta de los derechos cons-
sión contenida en el petitorio de la de- sentido, su finalidad está dirigida a titucionales invocados en la demanda,
manda está dirigida a que se declare asegurar, garantizar y/o tornar en efi- dado que la ejecución de la resolución

sub litis afectaría a todas luces la sub- MANDOLA: DECLARARON FUNDADA PROMOCIONES SOCIEDAD ANONI-
sistencia de la empresa demandante, la indicada demanda; en consecuen- MA, contra el SUPERINTENDENTE DE
pues no obstante que el monto seña- cia: SIN EFECTO LEGAL la Resolución ADMINISTRACION TRIBUTARIA y
lado inicialmente ha sido reducido a número 011-07-05007, emitida con Otro; y, estando a que la presente re-
su diez por ciento, según la instrumen- relación al Expediente Coactivo núme- solución sienta precedente de obser-
tal de fojas ciento sesentiocho, se man- ro 011-09-00017, que ordena trabar vancia obligatoria; MANDARON:
tiene la arbitraria actitud de cobro, como medida cautelar previa, el em- Que, consentida y/o ejecutoriada que
contraviniendo la demandada con su bargo en forma de retención hasta por ésta sea se publique en el Diario Ofi-
accionar, el Principio de Razonabilidad la suma de cinco millones de nuevos cial El Peruano, por el término de ley;
que debe prevalecer en el ámbito tri- soles sobre los derechos, créditos y y los devolvieron.
butario; por estos fundamentos; REVO- acreencias que tenga la empresa re-
CARON la sentencia apelada de fojas currente con sus principales clientes, así MUÑOZ SARMIENTO
ciento treintiocho a ciento cuarentiuno, como las comunicaciones a los terce-
su fecha veintiséis de febrero de mil ros relacionados comercialmente con GONZALES CAMPOS
novecientos noventinueve que falla de- la accionante, amparadas en la cita-
clarando INFUNDADA la demanda de da resolución; en la Acción de Ampa- CHOCANO POLANCO
fojas sesenticuatro y siguientes; REFOR- ro interpuesta por MM. SERVICIOS Y
COMENTARIO:
La Sentencia emitida por la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Público, resuelve una Acción de Amparo
interpuesta contra la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, a fin de que se deje sin efecto una Resolución
emitida por ésta, que ordena trabar medida cautelar previa en forma de retención sobre los derechos y créditos que tiene la
recurrente con sus principales acreedores. Dicha medida cautelar previa contiene además, un mandato de emisión de cheques de
gerencia o certificados a nombre de la SUNAT/Banco de la Nación por el monto embargado.
Entonces, el asunto materia de controversia consiste en determinar si el procedimiento seguido por SUNAT amenaza o viola
algún derecho constitucional de la recurrente. Al respecto, la Sala declara fundada la Demanda quedando, en consecuencia, sin
efecto la Resolución que ordena trabar la medida cautelar. Para arribar a la conclusión descrita, la Sala argumenta que:
(i) La medida cautelar previa, en tanto acto jurídico unilateral, tiene como finalidad asegurar y garantizar lo que se resuelva en
definitiva. En tal sentido, «... se encuentra sujeta a los límites que la... Norma Fundamental le señala en garantía del respeto de los
Derechos fundamentales de la persona natural o jurídica»;
(ii) La manera como la SUNAT aplicó la medida en este caso, ha rebasado el marco normativo excepcional (establecido en el
artículo 58º del Código Tributario), «pues lo que se está disponiendo con ello, es prácticamente el pago coactivo, no obstante que
todavía no se ha determinado la deuda»;
(iii) La Resolución del Ejecutor Coactivo «... afectaría a todas luces la subsistencia de la empresa demandante, ....contraviniendo
la demandada con su accionar, el Principio de Razonabilidad que debe prevalecer en el ámbito tributario».
Respecto a los argumentos esgrimidos por la Sala, debemos referir:
1. Naturaleza de la Medida Cautelar Previa(1): En el ámbito procesal, las medidas cautelares se presentan como mecanismos
que buscan garantizar el cumplimiento de la sentencia, las mismas que se materializan en determinadas restricciones sobre el
patrimonio a fin de prevenir las contingencias que puedan afectar los bienes.
En el mismo sentido, dentro de un procedimiento contencioso-tributario el fin de las medidas cautelares se encuentra orientado
al pago de la deuda tributaria, evitando oportunamente que el deudor obstaculice este cobro mediante la transferencia de sus
bienes, la disminución de sus cuentas bancarias, etc.
Como sabemos, por regla general las medidas cautelares sobre el patrimonio del deudor tributario son dictadas por el Ejecutor
Coactivo una vez iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, tal como lo señala el artículo 118º del Código Tributario. Sin
embargo, el artículo 56º del mismo, faculta a la Administración Tributaria a dictar medidas cautelares previas de manera excepcio-
nal, como se da en el presente caso, si el deudor tributario incurriera en alguno de los supuestos estipulados por dicho artículo.
Estas medidas cautelares previas, que pueden establecerse incluso sin mediar Resolución de Determinación u Orden de Pago,
deberán aplicarse de manera restrictiva, intentando dañar lo menos posible la actividad o los intereses económicos del deudor
tributario. Tal ha sido el criterio del Tribunal Fiscal en varias de sus Resoluciones (ver por ejemplo, la Resolución de Observancia
Obligatoria Nº 593-2-98 y la Resolución Nº 42-1-98).
2. El Embargo en forma de Retención: Cabe precisar que, en toda medida cautelar, se dan dos momentos principales: i) el
dictado de la medida cautelar y; ii) la ejecución forzada de dicha medida, que por ejemplo puede consistir en el remate de los
bienes o en la posterior adjudicación de los mismos.
En el caso de la medida cautelar previa se tiene que luego de emitida la Resolución de Ejecución Coactiva, existe un plazo de
siete (7) días hábiles para cumplir con el mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, (art.117º
del Código) vencido el cual recién puede ejecutarse forzosamente dicha medida dictada con anterioridad al inicio de la cobranza,
según lo dispone el último párrafo del artículo 56º del Código.
Dentro de este marco, el embargo en forma de retención es definido por el numeral 4 del artículo 118º del Código, como aquel
que «recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de

crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros». Adicionalmente, el mismo artículo
establece que «La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho bien o notificando al tercero a efecto que se
retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria» . Es importante resaltar que, la “ejecución” a la que hace referencia
este párrafo no es la ejecución forzosa en sentido estricto, es decir no significa hacerse cobro con los bienes tal como sucedería con
el remate de éstos o con el retiro de los montos retenidos; sino al procedimiento mismo de trabar el embargo tomando el bien o
notificando al tercero para que retenga el pago.
Ahora bien, dicho artículo señala que debe retenerse “el pago a la orden de la Administración Tributaria” sin especificar
ninguna actuación adicional. Sin embargo, así como en el embargo de bienes muebles se puede señalar un depositario distinto al
deudor tributario para asegurar la inamovilidad del bien, en el embargo en forma de retención existe generalmente otra actuación
adicional: la del depósito del monto retenido en una entidad distinta. En tal sentido, para el caso de deudas tributarias administra-
das por SUNAT, el inciso d) del numeral 2.1 del artículo 20º de la R. de S. Nº 016-97/SUNAT, Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, establece que «si la entidad comunica la existencia de fondos retenidos, sean en moneda nacional o extran-
jera, el Ejecutor le ordenará inmediatamente la emisión del cheque respectivo, el cual será en moneda nacional y en las condiciones
que se señalen».
Este tratamiento, se condice con lo que históricamente se ha entendido por Embargo en forma de retención, que Taramona
define como «la modalidad de embargo que consiste en ordenar que un tercero, suspenda los pagos que debe hacer el embarga-
do, y los guarde en calidad de depósito o, los entregue al depositario, en vez de hacerlo al propietario o titular del bien del
(2)
derecho» .
En igual sentido, para procesos judiciales, el artículo 657º del Código Procesal Civil estipula que “Cuando la medida recae
sobre derechos de crédito u otros bienes en posesión de terceros, cuyo titular es el afectado con ella, puede ordenarse al poseedor
retener el pago a la orden del Juzgado, depositando el dinero en el Banco de la Nación”.
Por lo expuesto, y discrepando con el fallo de los magistrados, consideramos que la emisión del cheque por parte del Banco
retenedor no significa (como señalan los vocales en su sentencia) que se esté dando el “pago coactivo” ya que aún no se ha
ejecutado la medida y SUNAT no puede disponer de ese monto depositado antes que el Ejecutor Coactivo inicie la ejecución
forzosa de la medida cautelar y ordene el retiro de los montos a favor de aquél.
3. Derecho Constitucional en cuestión: En la sentencia bajo comentario no se señala claramente cuál es el derecho constitucio-
nal violado o amenazado que la Acción de Amparo está protegiendo. No obstante, los vocales afirman que la medida cautelar
previa trabada podría poner en peligro la existencia de la recurrente, en ese sentido dicha medida no respeta el principio de
razonabilidad.
Pensamos que la Sala habría tomado el criterio seguido por la jurisprudencia y doctrina argentina sobre dicho principio.
(3)
Efectivamente, en Argentina se ha entendido que el Principio de Razonabilidad como garantía de la tributación funciona de dos
maneras: (i) independientemente, como garantía innominada, y, (ii) como complemento de integración o valoración del resto de las
garantías constitucionales. «En el primer aspecto,... las leyes son pasibles de cuestionamiento constitucional cuando devienen
irrazonables, o sea, cuando los medios que arbitran no se adecúan a los fines cuya realización procuran, o cuando consagran una
manifiesta iniquidad; y el principio de razonabilidad debe cuidar especialmente que las normas legales mantengan coherencia con
las reglas constitucionales durante el lapso de su vigencia en el tiempo, de suerte que su aplicación concreta no resulte contradic-
(4)
toria con lo establecido en la ley fundamental...» .
Entonces, la Sala entendería que la retención practicada, de la manera y en la proporción como se realizó, podría violar el
«derecho a la existencia» de la empresa recurrente, lo cual no puede ser aceptado aunque las normas permitan dicha facultad al
Ejecutor Coactivo, pues lo realizado deviene en irrazonable.
De acuerdo a ello, la Sala vendría aplicando el Principio de Razonabilidad como principio que debe prevalecer en la Tributación,
es decir lo estaría aplicando libremente, sin referencia a otros principios tributarios que sí han sido constitucionalizados expresamente.
Pensamos que la argumentación realizada resulta interesante aunque es incompleta para el logro de los resultados que se han
planteado, máxime si el derecho constitucional violado no ha sido suficientemente argumentado. En todo caso, recuérdese que lo
resuelto por la Sala sienta jurisprudencia de observancia obligatoria, y en tal sentido puede ser argumentado por los contribuyentes
en situaciones similares.
–––––––––––––––
(1)Estamos conscientes de lo inapropiado del término «Medidas Cautelares Previas», dado que toda medida cautelar es previa
al proceso de cobro de la deuda; en ese sentido concordamos con DANOS y ZEGARRA («El Procedimiento de Ejecución
Coactiva», Gaceta Jurídica Editores», Lima, 1999, págs. 168-169) cuando afirman que: «... tanto la Ley de Procedimiento de
Ejecución Coactiva así como el Código Tributario, incurren en un grave error al utilizar las denominaciones de <medidas
cautelares previas> ya que las medidas cautelares, son por sí mismas <actos previos>, de ahí que no corresponda utilizarse
la referida terminología, ya que es innecesario agregar el término <previas>, en razón de que la naturaleza misma de dichas
medidas las define como tales.». No obstante ello, en el presente comentario utilizaremos el término tal como lo consigna el
Código Tributario.
(2) Citado por DANOS y ZEGARRA, op. cit., pág. 228.
(3) Hemos tratado las características generales de dicho principio en nuestro comentario a la Jurisprudencia de Amparo publica-
da en ANÁLISIS TRIBUTARIO Nº 138, julio de 1999, págs. 33-35.
(4) GARCIA BELSUNCE, Horacio. «Temas de Derecho Tributario», Abeledo-Perrot, Buenos Aires, pág. 126.

INDICADORES
Factores para el Ajuste Integral de los Impuesto a la Renta 1996 al 2000
Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) CUADRO Nº 1
PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN
DEDUCCIÓN ANUAL
DEL 1999 2000
MES DE: SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍAS
May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene.
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
Diciembre 1.027 1.028 1.034 1.035 1.040 1.045 1.051 1.055 1.001
Enero 1.026 1.027 1.033 1.034 1.039 1.044 1.049 1.053 1.000 BASE DE MONTO ANUAL
Febrero
UIT
1.014 1.015 1.021 1.022 1.027 1.032 1.037 1.041 CÁLCULO A DEDUCIR
Marzo 1.008 1.009 1.014 1.016 1.020 1.026 1.031 1.035
S/. 2,183.00 S/. 15,281.00 (1)
Abril 1.002 1.003 1.009 1.010 1.015 1.020 1.025 1.029
7 UIT S/. 2,400.00 S/. 16,800.00 (2)
Mayo 1.000 1.001 1.007 1.008 1.013 1.018 1.023 1.027
S/. 2,600.00 S/. 18,200.00 (3)
Junio 1.000 1.006 1.007 1.012 1.017 1.022 1.026
S/. 2,800.00 S/. 19,600.00 (4)
Julio 1.000 1.001 1.006 1.011 1.016 1.020
S/. 2,900.00 s/. 20,300.00 (5)
Agosto 1.000 1.005 1.010 1.015 1.019
NOTA: Desde el 01.01.94 no se deducen aportes y contribuciones que
Setiembre 1.000 1.005 1.010 1.014 afectan a las remuneraciones, incluidos los aportes a las AFP.
Octubre 1.000 1.005 1.009
Noviembre 1.000 1.004 (1) Para efectos de la retención del mes de Diciembre. UIT promedio
Diciembre 1.000 anual para 1996. (R. de S. Nº 005-97/SUNAT).
(2) UIT aplicable a todo el ejercicio 1997.
Valores de la UIT aplicables (5) UIT aplicable a todo el ejercicio 2000.
de 1993 al 2000 CUADRO Nº 2

AÑO VALOR (S/.) BASE LEGAL TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
1993 2000
Enero - Junio 1 350 (1) R. M. Nº 370-92-EF/15
Julio - Diciembre 1 700 (1) R.M. Nº 125-93-EF/15 RENTA GLOBAL IMPONIBLE
Promedio 1 525 (2) R.M. Nº 125-93-EF/15 Dec. Leg. Nº 774, Art. 53º
1994 1 700 D. S. Nº 168-93-EF
1995 2 000 D. S. Nº 178-94-EF
Base de Equivalencia en TASA Fórmula para
1996
Cálculo Nuevos Soles % calcular el
2 000 D. S. Nº 178-94-EF
2 200 D. S. Nº 012-96-EF
impuesto
1997 2 400 (3) D. S. Nº 134-96-EF
1998 2 600 D. S. Nº 177-97-EF Hasta 54 Hasta: 15%
1999 2 800 D. S. Nº 123-98-EF UIT S/. 156,600.00 I = (0.15 x R)
2000 2 900 D.S. Nº 191-99-EF
Más de 54 Más de I = (0.30 x R) –
(1) Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 30% S/. 23,490.00
(2) Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta de 1993. UIT S/. 156,600.00
(3) Vigente a partir de febrero de 1996.
Para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio 1996 debe utilizarse el promedio anual I = Impuesto Anual.
del valor de la UIT S/. 2,183. R = Renta global anual
(*) Después de la Deducción de 7 UIT.
Tasas de Interés Moratorio - SUNAT

ACUMULACION: Los in-
VIGENCIA DESDE: 01.01.94 DESDE: 01.05.94 DESDE: 01.07.94 DESDE: 01.10.94 DESDE: 03.02.96
tereses acumulados al 31
AL: 30.04.94 AL: 30.06.94 AL: 30.09.94 AL: 02.02.96 HASTA LA FECHA
de diciembre se agrega-
CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. rán al tributo impago,
DEUDA TRIBUTARIA constituyendo la nueva
IMPAGA base para el cálculo de
los intereses diarios del
• Tasa de Interés año siguiente. Los intere-
Mensual (TIM) 4% 1.5% 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% ses moratorios correspon-
dientes a los anticipos y
• Interés Diario 0.133% 0.05% 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% 0.0833% 0.05% 0.0733% 0.05% pagos a cuenta mensua-
les, se aplicarán hasta el
• Interés Inicial 1.2% 0.45% 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% 0.75% 0.45% –.– –.– vencimiento o determina-
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. ción de la obligación
principal sin aplicar la
INTERÉS INICIAL: Se aplicará por única vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el día del vencimiento de la obligación. acumulación al 31 de di-
(Art. 33º del Código Tributario). ciembre.

30
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 044-99/SUNAT (13.04.99), R. de S. Nº 080-99/SUNAT (15.07.99), R. de S. Nº 001-2000/SUNAT y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO
1 ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB.
2 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.
• Declaración Jurada y 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.00 21.02.00 22.03.00 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
INDICADORES
Pago del IGV e ISC (*)

(Dec. Leg. Nº 821)
• ESSALUD de Segurid
– Régimen General (1) 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.00 21.02.00 22.03.00 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
– Grupos Especiales (1) 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.00 21.02.00 22.03.00 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
• ONP (1) 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.00 21.02.00 22.03.00 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
• Pagos a Cuenta y Re- 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.00 21.02.00 22.03.00 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
tenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER
• IES (Ex FONAVI) 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.99 21.02.00 22.03.99 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
• SENCICO 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.00 21.02.00 22.03.00 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
• SENATI (2) 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00 16.02.00 16.03.00
• APORTES A LAS AFP: 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00 03.02.00 03.03.00
– En Cheque (3)
– En Efectivo (4) 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00
– Declaración sin pago (4) 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00 07.02.00 07.03.00
– Pago de la deuda 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00 21.02.00 21.03.00
hasta … (5)
• R.U.S. 15.02.00 16.03.00 16.02.00 17.03.00 17.02.00 20.03.00 18.02.00 21.03.00 21.02.00 22.03.00 22.02.00 09.03.00 09.02.00 10.03.00 10.02.00 13.03.00 11.02.00 14.03.00 14.02.00 15.03.00
• CONAFOVICER (6) 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00 15.02.00 15.03.00
(*) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (1) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional -ONP- correspondientes
a los períodos tributarios de julio a diciembre de 1999 son los establecidos en la R. de S. Nº 044-99-SUNAT y a partir del período tributario de enero del 2000 son los establecidas en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT. (2) Doce primeros días hábiles del mes. (3) Tres primeros días hábiles del mes.
(4) Cinco primeros días hábiles del mes. (5) … Diez días siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (6) Quince primeros días calendario.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

INDICADORES
Cronograma para la presentación de Declaraciones Anuales:
DECLARACIÓN ANUAL DE NOTARIOS (DAN) DECLARACIÓN – PAGO DE
(Correspondiente al Ejercicio 1998)(1) REGULARIZACIÓN DEL IR (EJERCICIO 1999)(4)
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS (DAOT)
(Correspondiente al Ejercicio 1999)(2) 0 03 de Abril del 2000
1 03 de Abril del 2000

DECLARACIÓN ANUAL DE AGENTE DE RETENCIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA (DARC) 2 04 de Abril del 2000
(Correspondiente al Ejercicio 1999)(3) 3 04 de Abril del 2000
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 4 05 de Abril del 2000
0 11 de Mayo del 2000

(1) R. de S. Nº 138-99/SUNAT publicada el 14.12.2000,
modificada por R. de S. Nº 005-2000/SUNAT publicada el
7 02 de Mayo del 2000 09.01.2000
(2) R. de S. Nº 003-2000/SUNAT publicada el 09.01.2000
(3) R. de S. Nº 004-2000/SUNAT publicada el 09.01.2000
9 27 de Abril del 2000 (4) R. de S. Nº 019-2000/SUNAT publicada el 30.01.2000
Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
Base Año 1994 =100.00 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
AÑO 97(*) 98 99 2000 97 98 99 2000 97 98 99 2000 97 98 99 2000
MES
Enero 130.21 139.21 146.27 151.80 0.48 0.91 0.01 0.07 0.48 0.91 0.01 0.07 11.00 6.91 5.07 3.78
Febrero 130.33 140.93 146.73 0.09 1.23 0.31 0.57 2.15 0.33 9.42 8.13 4.12
Marzo 131.99 142.79 147.63 1.27 1.32 0.61 1.85 3.50 0.94 9.31 8.18 3.39
Abril 132.50 143.66 148.50 0.39 0.61 0.59 2.25 4.13 1.54 8.79 8.42 3.37
Mayo 133.50 144.52 149.20 0.76 0.59 0.47 3.02 4.75 2.02 8.81 8.26 3.24
Junio 134.95 145.28 149.47 1.09 0.53 0.18 4.14 5.31 2.20 9.48 7.66 2.88
Julio 136.07 146.19 149.86 0.83 0.63 0.26 5.00 5.97 2.47 8.90 7.44 2.51
Agosto 136.38 146.58 150.12 0.23 0.26 0.17 5.24 6.25 2.64 8.14 7.48 2.42
Setiembre 136.77 145.79 150.81 0.29 -0.54 0.46 5.55 5.68 3.12 8.10 6.60 3.44
Octubre 136.98 145.30 150.63 0.15 -0.33 -0.12 5.71 5.32 2.99 7.48 6.07 3.67
Noviembre 137.09 145.35 151.04 0.08 0.03 0.28 5.79 5.35 3.28 7.07 6.03 3.91
Diciembre 137.96 146.25 151.70 0.64 0.62 0.43 6.46 6.01 3.73 6.46 6.01 3.73
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. Fuente: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices. (*) Año Base 1994 = 100
B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
Número Índice VARIACIÓN PORCENTUAL
1999 2000 MENSUAL ACUMULADA DOCE MESES
AÑO Base 1990 Base 1990 Base 1994
MES 1998 1999 2000 1998 1999 2000 1998 1999 2000
Enero 1576.913340 1662.570967 149.650497 0.13 0.13 0.08 1.28 0.13 0.08 5.98 5.26 5.43
Febrero 1595.051057 0.92 1.15 2.22 1.28 6.95 5.49
Marzo 1605.225768 1.16 0.64 3.41 1.93 8.03 4.94
Abril 1614.513882 0.31 0.58 3.72 2.52 8.04 5.23
Mayo 1617.392459 0.35 0.18 4.09 2.70 7.36 5.05
Junio 1619.249211 0.28 0.11 4.39 2.82 6.92 4.87
Julio 1628.340027 0.77 0.56 5.20 3.39 7.42 4.65
Agosto 1630.254205 0.60 0.12 5.82 3.51 7.85 4.15
Setiembre 1637.934146 0.45 0.47 6.30 4.00 7.98 4.17
Octubre 1646.259861 0.06 0.51 6.36 4.53 7.68 4.64
Noviembre 1654.485355 0.06 0.50 6.42 5.05 6.88 5.10
Diciembre 1661.207974 0.05 0.41 6.47 5.48 6.47 5.48

32
Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:
Del 01.01.2000 al 06.02.2000 (Mercado Promedio Ponderado Circular B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90) - Del 01.01.00 al 06.02.2000
Promedio Promedio Libre TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Ponderado Ponderado al (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
FECHA al Cierre de Operaciones a la fecha Cierre de FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(*) Operaciones
S. 01.01.00 --- --- --- --- --- --- --- ---
C V C V C V
D. 02.01.00 --- --- --- --- --- --- --- ---
S. 01.01.00 --- --- 3.505 3.511 --- --- L. 03.01.00 32.47 0.00078 115.83133 14.50 0.00038 3.92791 10.50 4.87
INDICADORES
D. 02.01.00 --- --- --- --- --- --- M. 04.01.00 32.42 0.00078 115.92171 14.51 0.00038 3.92939 10.50 4.83
L. 03.01.00 3.510 3.516 --- --- 3.515 3.525 M. 05.01.00 32.46 0.00078 116.01227 14.52 0.00038 3.93087 10.51 4.82
M. 04.01.00 3.522 3.527 3.510 3.516 3.525 3.535 J. 06.01.00 31.81 0.00077 116.10131 14.64 0.00038 3.93236 10.51 4.79
M. 05.01.00 3.513 3.520 3.522 3.527 3.515 3.525 V. 07.01.00 31.77 0.00077 116.19031 14.66 0.00038 3.93385 10.51 4.80
J. 06.01.00 3.502 3.508 3.513 3.520 3.510 3.520 S. 08.01.00 31.77 0.00077 116.27939 14.66 0.00038 3.93535 10.51 4.80
V. 07.01.00 3.511 3.513 3.502 3.508 3.510 3.520 D. 09.01.00 31.77 0.00077 116.36854 14.66 0.00038 3.93684 10.51 4.80
S. 08.01.00 --- --- 3.511 3.513 --- --- L. 10.01.00 31.68 0.00076 116.45753 14.57 0.00038 3.93833 10.50 4.80
D. 09.01.00 --- --- --- --- --- --- M. 11.01.00 31.64 0.00076 116.54649 14.55 0.00038 3.93982 10.49 4.85
L. 10.01.00 3.507 3.511 --- --- 3.512 3.520 M. 12.01.00 31.51 0.00076 116.63520 14.52 0.00038 3.94130 10.47 4.85
M. 11.01.00 3.505 3.508 3.507 3.511 3.510 3.520 J. 13.01.00 31.93 0.00077 116.72501 14.54 0.00038 3.94279 10.56 4.82
M. 12.01.00 3.507 3.509 3.505 3.508 3.510 3.520 V. 14.01.00 32.16 0.00077 116.81546 14.53 0.00038 3.94427 10.50 4.82
J. 13.01.00 3.503 3.507 3.507 3.509 3.493 3.505 S. 15.01.00 32.16 0.00077 116.90597 14.53 0.00038 3.94576 10.50 4.82
V. 14.01.00 3.491 3.494 3.503 3.507 3.490 3.495 D. 16.01.00 32.16 0.00077 116.99656 14.53 0.00038 3.94725 10.50 4.82
S. 15.01.00 --- --- --- --- --- --- L. 17.01.00 31.97 0.00077 117.08675 14.45 0.00037 3.94873 10.56 4.83
D. 16.01.00 --- --- --- --- --- --- M. 18.01.00 32.19 0.00078 117.17755 14.46 0.00038 3.95021 10.59 4.83
L. 17.01.00 3.484 3.487 --- --- 3.485 3.495 M. 19.01.00 32.51 0.00078 117.26921 14.68 0.00038 3.95171 10.65 4.77
M. 18.01.00 3.487 3.492 3.484 3.487 3.487 3.495 J. 20.01.00 32.30 0.00078 117.36042 14.69 0.00038 3.95322 10.66 4.76
M. 19.01.00 3.495 3.498 3.487 3.492 3.495 3.500 V. 21.01.00 32.31 0.00078 117.45173 14.71 0.00038 3.95473 10.65 4.76
J. 20.01.00 3.501 3.505 3.495 3.498 3.498 3.505 S. 22.01.00 --- --- --- --- --- --- --- ---
V. 21.01.00 3.496 3.500 3.501 3.505 3.495 3.500 D. 23.01.00 --- --- --- --- --- --- --- ---
S. 22.01.00 --- --- --- --- --- --- L. 24.01.00 32.29 0.00078 117.72603 14.68 0.00038 3.45925 10.75 4.76
D. 23.01.00 --- --- --- --- --- --- M. 25.01.00 32.56 0.00078 117.81824 14.67 0.00038 3.96075 10.71 4.75
L. 24.01.00 3.492 3.497 3.496 3.500 3.495 3.500 M. 26.01.00 32.56 0.00078 117.91053 14.71 0.00038 3.96226 10.73 4.76
M. 25.01.00 3.488 3.493 3.492 3.497 3.495 3.498 J. 27.01.00 32.35 0.00078 118.00236 14.72 0.00038 3.96378 10.70 4.75
M. 26.01.00 3.490 3.495 3.488 3.493 3.493 3.495 V. 28.01.00 32.05 0.00077 118.09353 14.72 0.00038 3.96529 10.68 4.76
J. 27.01.00 3.476 3.481 3.490 3.495 3.480 3.485 S. 29.01.00 32.05 0.00077 118.18476 14.72 0.00038 3.96680 10.68 4.76
V. 28.01.00 3.475 3.480 3.476 3.481 3.470 3.480 D. 30.01.00 32.05 0.00077 118.27606 14.72 0.00038 3.96831 10.68 4.76
S. 29.01.00 --- --- --- --- --- --- L. 31.01.00 32.41 0.00078 118.36833 14.71 0.00038 3.96983 10.68 4.77
D. 30.01.00 --- --- --- --- --- --- M. 01.02.00 32.42 0.00078 118.46070 14.72 0.00038 3.97134 10.68 4.77
L. 31.01.00 3.489 3.492 3.475 3.480 3.475 3.485 M. 02.02.00 32.11 0.00077 118.55237 14.57 0.00038 3.97284 10.71 4.76
M. 01.02.00 3.470 3.472 3.489 3.492 3.475 3.485 J. 03.02.00 32.31 0.00078 118.64460 14.57 0.00038 3.97434 10.72 4.77
M. 02.02.00 3.472 3.474 3.470 3.472 3.475 3.485 V. 04.02.00 32.31 0.00078 118.73691 14.56 0.00038 3.97585 10.71 4.75
J. 03.02.00 3.470 3.472 3.472 3.474 3.473 3.485 S. 05.02.00 32.31 0.00078 118.82929 14.56 0.00038 3.97735 10.71 4.75
V. 04.02.00 3.477 3.479 3.470 3.472 3.470 3.480 D. 06.02.00 32.31 0.00078 118.92174 14.56 0.00038 3.97885 10.71 4.75
S. 05.02.00 --- --- --- --- --- --- (1) Desde el 01.04.91.
D. 06.02.00 --- --- 3.477 3.479 --- --- FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TIP= Tasa de interés pasiva. MN = Moneda Nacional.
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado MEX = Moneda Extranjera. N= Tasa Nominal. NP= No Publicado.
(*) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (art. 5º, num. 17 del Reglamento de la Ley IGV)
ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

LEGISLACIÓN
Texto de los Principales

Dispositivos Legales
APRUEBAN REGLAMENTO PARA LA EXPLOTACIÓN DE LOS JUEGOS DE CASINO Y Artículo 2º.-
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS (07.01.2000 – 182453)(*)
DICE:
(PARTE PERTINENTE A MATERIA TRIBUTARIA)
CAPITULO IX «... inciso b) del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-99/SUNAT.»
DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MAQUINAS TRAGAMONEDAS
DEBE DECIR:
Artículo 41º.- Base Imponible.- Para efectos de determinar la base imponible se entiende por
ganancia bruta mensual a la diferencia resultante entre el ingreso total percibido y el monto total de «... inciso b) del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT».
premios otorgados en el mismo mes.
El ingreso total percibido está constituido por el monto total en dinero proveniente de cualquier
apuesta por el público usuario en máquinas tragamonedas o juegos de casino de un establecimiento, REGULAN DISPOSICIONES TRIBUTARIAS REFERIDAS A LA DECLARACION, PAGO,
incluyéndose a las realizadas para la obtención de pozos acumulados y cualquier otra que tenga por RECAUDACION Y CONTROL DE CONTRIBUCIONES ADMINISTRADAS POR LA ONP
objeto la participación del público usuario en un juego considerado como máquina tragamonedas o Y ESSALUD (18.01.2000 – 182810)
juego de casino conforme a la Ley.
El monto toal de los premios otorgados está constituido por el monto en dinero que el titular DECRETO SUPREMO Nº 003-2000-EF
entregue al público usuario como premio por la obtención de jugadas o combinaciones ganadoras en
máquinas tragamonedas o juegos de casino en las que hayan apostado, incluyéndose los premios obte- EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
nidos en pozos acumulados y cualquier otro conseguido en un juego considerado como máquina traga-
monedas o juego de casino conforme a la ley. CONSIDERANDO:
Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente juegos de casino y máquinas tragamo-
nedas, la determinación de la base imponible y el pago del impuesto se hará de manera independiente Que, la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, cuyo Texto Unico Ordenado fuera
por cada una de estas actividades. aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, dispone que las aportaciones que administran el
No habrá base imponible cuando el ingreso total percibido fuera menor al monto total de premios Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalización Previsional - ONP, se rigen por las
otorgados en el mismo mes. En estos casos, se generará un saldo pendiente que, para efectos de deter- normas del mencionado Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran de normas
minar la base imponible del mes siguiente, se deducirá del ingreso total percibido y así sucesivamente especiales, los mismos que serán regulados por Decreto Supremo;
por los meses siguientes hasta su total extinción. Que, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, en mérito a la normativi-
Para efectos de determinar el ingreso total percibido en un mes por la explotación de juegos de dad vigente, ha suscrito con la ONP y el ESSALUD convenios para brindar a dichas instituciones un
casino se incluyen las comisiones que recibe el titular del establecimiento. Se entiende por comisiones a servicio integral de recaudación y control de las contribuciones que administran, así como el registro de
los porcentajes de las apuestas efectuadas por el público usuario, que recibe el titular del establecimiento las entidades empleadoras y de los asegurados ante la Seguridad Social;
por aquellos juegos de casino que corresponda según el respectivo reglamento de juego autorizado y Que, en tal sentido es necesario regular algunos aspectos de índole tributario relacionado a las
registrado por la DNT. citadas contribuciones así como a la entidad encargada de elaborar normas y procedimientos vinculados
Artículo 42º.- Forma de pago del Impuesto.- Los únicos medios de pago para cancelar el a la recaudación y control de las contribuciones al ONP y ESSALUD;
Impuesto son aquellos establecidos en el Código Tributario. En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artículo 118º de la Constitución Política del
Artículo 43º.- Facultades del Administrador Tributario.- En el ejercicio de su función fisca- Perú;
lizadora, la DNT podrá utilizar los equipos y medios que estime conveniente para el cumplimiento de sus
objetivos. Salvo prueba en contrario, se presume la veracidad del resultado de la fiscalización, respecto DECRETA:
a la determinación de la base imponible, de conformidad con el Artículo 38º de la Ley. Artículo 1º.- Definiciones
Artículo 44º.- Declaración Jurada.- Para la presentación de la declaración jurada a que se Para efectos del presente Decreto Supremo, se entenderá por:
refiere el Artículo 41.2 de la Ley, el contribuyente deberá consignar claramente en forma diaria y por a) Código: Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-
cada mesa de juegos de casino y máquinas tragamonedas que se explote, los ingresos y comisiones 99-EF.
percibidas, los premios otorgados, su diferencia y el monto del impuesto a pagar por el período tributa- b) ESSALUD: Seguro Social de Salud.
rio declarado; la DNT podrá aprobar mediante Directiva el uso de formato para la presentación de la c) ONP: Oficina de Normalización Previsional.
Declaración Jurada. d) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
e) Ley Nº 27056: Ley de Creación del ESSALUD.
FE DE ERRATAS (16.01.2000 – 182788) Artículo 2º.- Ambito de aplicación
Se rigen por el Código Tributario:
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA a) Las contribuciones al seguro regular en salud y seguro de salud agrario de trabajadores depen-
Nº 005-2000/SUNAT dientes a cargo del ESSALUD; así como aquéllas creadas por ley que tengan la naturaleza de seguro
regular.
Por Oficio Nº 012-2000-C00000 la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria solicita b) Las contribuciones de los afiliados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones a cargo de la
se publique Fe de Erratas de la Resolución de Superintendencia Nº 005-2000/SUNAT, publicada en ONP.
nuestra edición del día 9 de enero del año 2000, en la página 182535. ––––
(*) Por razones de espacio en nuestro Informe Tributario anterior no se publicó este Decreto Supremo, pero por
tratarse de una norma de importancia, lo publicamos en el presente número de Análisis Tributario.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ENERO 2000 33

LEGISLACIÓN
c) Las obligaciones formales vinculadas a las contribuciones mencionadas en los incisos anteriores,
FIJAN INDICE DE CORRECCION MONETARIA PARA DETERMINACION
incluyendo la de inscripción de las entidades empleadoras y de sus trabajadores o pensionistas, en los
DEL COSTO COMPUTABLE DE INMUEBLES ENAJENADOS DURANTE
registros que señale SUNAT.
EL EJERCICIO GRAVABLE DE 1999 (18.01.2000 – 182811)
d) La obligación de informar el cese, la suspensión de la relación laboral, la modificación de la
cobertura y las demás ocurrencias que incidan en el monto de la obligación tributaria.
RESOLUCION MINISTERIAL Nº 006-2000-EF/15
e) Las infracciones y sanciones que se deriven de los incisos anteriores, incluyendo la aplicación del
régimen de incentivos y de gradualidad de sanciones.
Lima, 17 de enero del 2000
En caso la entidad empleadora no cumpla con declarar a sus trabajadores o pensionistas en la
forma, plazo y condiciones dispuesta por la normatividad vigente, se considerará configurada la infrac-
CONSIDERANDO:
ción tipificada en el numeral 2 del Artículo 176º del Código Tributario.
Que, mediante el Artículo 21º del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
Artículo 3º.- Pago de deuda por contribuciones mediante entrega de bienes o servi-
bado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, se dispone que para efecto de determinar el costo computa-
cios
ble de los inmuebles enajenados durante el Ejercicio Gravable de 1999, se reajustará el valor de los
El pago de deuda por contribuciones al ESSALUD y a la ONP se rige por el Código Tributario.
mismos, por los Indices de Corrección Monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas, en
No obstante, para el caso del pago de deuda por contribuciones al ESSALUD mediante la entrega
base a los Indices de Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
de bienes o servicios, se aplicará también lo dispuesto en los numerales 14.4 y 14.5 del Artículo 14º de
Informática (INEI);
la Ley Nº 27050.
Que en tal sentido es conveniente fijar los referidos Indices de Corrección Monetaria;
En el caso de que la entidad empleadora ofrezca pagar su deuda por contribuciones al ESSALUD
mediante la entrega de bienes o servicios, no se considerará como deuda exigible para efectos de la
SE RESUELVE:
cobranza coactiva aquella que se encuentre vencida y cuente con una resolución aprobatoria de una
Artículo Unico.- Para efecto de lo establecido en el Artículo 21º del Texto Unico Ordenado de la
solicitud de pago en especie, por el período comprendido entre la aprobación de la misma y la fecha en
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, en las enajenaciones de
que se dé por cancelada la deuda, o se deje sin efecto la mencionada resolución aprobatoria.
inmuebles realizadas durante el año 1999 por personas naturales, se ajustará vía declaración jurada del
El ESSALUD dictará las normas para la emisión del documento que contengan indicación expresa
Impuesto a la Renta, el valor de adquisición, de construcción o de autoavalúo, según sea el caso, multi-
de las deudas que estarían siendo canceladas mediante la entrega de bienes o servicios.
plicándolo por el Indice de Corrección Monetaria, correspondiente al año de adquisición del inmueble de
Artículo 4º.- Presentación de la declaración y pago de contribuciones
acuerdo a la tabla que como anexo forma parte de la presente Resolución.
El plazo para la presentación de la declaración mensual por concepto de contribuciones, incluyen-
do la información sobre los trabajadores y pensionistas, es el mismo que corresponde al pago de dichas
Regístrese y comuníquese.
contribuciones, siendo de aplicación las normas del Código Tributario.
Artículo 5º.- Prescripción
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
La acción para determinar la deuda tributaria por concepto de contribuciones, infracciones y san-
Ministro de Economía y Finanzas
ciones, la acción para exigir su pago y aplicar sanciones, así como la acción para solicitar la devolución,
prescribe de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Las obligaciones exigibles e infracciones cometidas o en su defecto detectadas a partir del 1 de ANEXO
enero de 1999, se rigen por las normas contenidas en el Código Tributario.
b) Las obligaciones exigibles e infracciones cometidas o en su defecto detectadas al 31 de diciem- INDICE DE
bre de 1998, se rigen por el Código Civil o la Ley Nº 19990, según corresponda. AÑOS CORRECCIÓN MONETARIA
Artículo 6º.- Procesos en trámite
Los procesos en trámite vinculados a la administración de las contribuciones, iniciados antes del 1 1999 1,00
de enero de 1999 se adecuarán a lo dispuesto por las normas del Código Tributario. 1998 1,05
Artículo 7º.- Déjese sin efecto las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto 1997 1,13
Supremo. 1996 1,21
Artículo 8º.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finan- 1995 1,32
zas y por el Ministro de Trabajo y Promoción Social. 1994 1,46
1993 1,72
DISPOSICION TRANSITORIA 1992 2,54
1991 4,00
Unica.- Precísase que en virtud a los Convenios de Recaudación y Control de las Contribuciones y 1990 16,24
otros adeudos, suscrito por la SUNAT con el ESSALUD y la ONP, y en tanto éstos se mantengan vigentes, 1989 1 110,34
le corresponde a la SUNAT elaborar y aprobar las normas y los procedimientos necesarios para llevar a 1988 28 982,94
cabo la recaudación y administración de las contribuciones que se le haya encomendado, de acuerdo con 1987 210 954,19
las facultades que le confiere el Código Tributario. 1986 319 543,04
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación tratándose de las normas para la 1985 512 220,48
declaración de los asegurados regulares ante el ESSALUD y los afiliados obligatorios ante la ONP, así 1984 1 403 066,48
como para la declaración y/o pago de las demás deudas cuya recaudación se le haya encomendado a la 1983 3 088 248,34
SUNAT. 1982 6 581 692,37
DISPOSICION FINAL 1981 10 287 707,44
1980 17 294 285,45
Unica.- El ESSALUD, en un plazo máximo de 180 días calendario, deberá aprobar las normas que 1979 26 474 825,78
sustituyan la entrega de los Certificados de Reembolso a que se refiere el Decreto Supremo Nº 029-84- 1978 45 113 785,09
PCM, en virtud a la derogatoria dispuesta por la Cuarta Disposición Transitoria y Final del Decreto Supre- 1977 79 379 311,94
mo Nº 001-98-SA. 1976 116,296 220,43
1975 161 063 067,72
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisiete días del mes de enero del año dos mil. 1974 199 535 814,66
1973 233 058 106,43
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI 1972 255 386 763,44
Presidente Constitucional de la República 1971 273 545 401,16
1970 292 147 571,11
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER 1969 306 784 477,36
Ministro de Economía y Finanzas 1968 326 143 735,61
1967 388 140 511,97
PEDRO FLORES POLO 1966 426 142 775,34
Ministro de Trabajo y Promoción Social
34 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ENERO 2000

LEGISLACIÓN
APRUEBAN TABLA DE VALORES REFERENCIALES PARA DETERMINAR BASE Para cumplir con la referida obligación, bastará con fotocopiar el mencionado formulario y pre-
IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO CORRESPONDIENTE sentarlo en dos ejemplares, debidamente llenados, en la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a
AL AÑO 2000 (21.01.2000 – 182913) su domicilio fiscal.
Artículo 2º.- El formulario a que se refiere el artículo anterior podrá ser utilizado por los bene-
RESOLUCIÓN MINISTERIAL ficiarios a partir del mismo día de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Nº 007-2000-EF/15
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Lima, 20 de enero del 2000
JAIME R. IBERICO
CONSIDERANDO: Superintendente
Que, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 82º del Decreto Legislativo Nº 776 y en el Decreto
Supremo Nº 001-96-EF, la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo se determinará ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA LA PRESENTACION DE DECLARACIONES
comparando el valor de adquisición, construcción, importación o de ingreso al patrimonio de la embar- MEDIANTE EL PROGRAMA DE DECLARACION TELEMATICA
cación afecta, con el valor asignado en la Tabla de Valores Referenciales que apruebe anualmente el DE REMUNERACIONES (30.01.2000 – 183289)
Ministerio de Economía y Finanzas, debiendo considerarse para efecto del Impuesto, el mayor de ellos;
Que, en tal sentido es conveniente se apruebe la Tabla de Valores Referenciales correspondiente al
año 2000; RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 018-2000/SUNAT
De conformidad con lo establecido en el Artículo 7º del Decreto Supremo Nº 001-96-EF;
SE RESUELVE: Lima, 27 de enero del 2000
Artículo Unico.- Apruébase la Tabla de Valores Referenciales a utilizarse para determinar la CONSIDERANDO:
base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, por el año 2000 que, como anexo, forma
parte de la presente Resolución Ministerial. Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT se aprobaron las normas para
que las entidades empleadoras cumplan con presentar la declaración jurada respecto de los tributos que
Regístrese y publíquese. inciden en las remuneraciones de sus trabajadores, así como para declarar a sus trabajadores, pensionis-
tas y derechohabientes;
JORGE CHAMOT SARMIENTO Que la mencionada Resolución señaló los supuestos para el uso del Programa de Declaración
Ministro de Energía y Minas Telemática - PDT de Remuneraciones, como medio para la presentación de la declaración a que se
Encargado de la Cartera de Economía y Finanzas refiere el párrafo anterior;
Que, de otro lado, la Resolución de Superintendencia Nº 092-99/SUNAT –entre otros– aclaró el
procedimiento aplicable para la declaración de los trabajadores de la actividad agraria dependientes a
ESTABLECEN PLAZO DE PRESENTACIÓN DE FORMULARIO Nº 4899, A CARGO DE cargo de entidades empleadoras, bajo el ámbito del Decreto Legislativo Nº 885 y normas modificatorias;
PRODUCTORES AGRARIOS CUYAS VENTAS BRUTAS NO SUPEREN LAS 50 UIT O Que resulta conveniente ampliar el uso del PDT de Remuneraciones, así como optimizar las funcio-
INICIEN OPERACIONES (22.01.2000 – 182975) nes de registro y de liquidación de tributos, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones antes
mencionadas a cargo de las entidades empleadoras;
En uso de las facultades conferidas por el inciso p) del Artículo 6º del Texto Unico Ordenado del
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT;
Nº 015-2000/SUNAT (*)
SE RESUELVE:
Lima, 21 de enero de 2000 Artículo 1º.- DEFINICIONES

Para efecto de la presente Resolución se tendrán en consideración las siguientes definiciones:
CONSIDERANDO: a) PDT de Remuneraciones.- Programa de Declaración Telemática de Remuneraciones -PDT
de Remuneraciones a que se refiere la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT.
Que el Artículo 1º de la Ley Nº 27217 prorroga hasta el 31 de diciembre del año 2000 el plazo de b) Declaración.- Declaración relacionada con información vinculada a los conceptos que se seña-
exoneración del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto de Promoción Municipal y del Impuesto a lan a continuación:
la Renta, establecido en la Ley Nº 26564 y prorrogado sucesivamente por el Decreto Legislativo Nº 885, – Impuesto a la Renta de quinta categoría.
por la Ley Nº 26881 y por el Artículo 1º de la Ley Nº 27033, a favor de los productores agrarios cuyas – Impuesto Extraordinario de Solidaridad, respecto de las remuneraciones que corresponden a los
ventas anuales no superen las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias (UIT); trabajadores de las entidades empleadoras.
Que el Artículo 2º de la Ley Nº 27217 excluye a los productores agrarios de arroz del beneficio a – Contribuciones al ESSALUD, respecto de las remuneraciones que corresponden a los trabajadores
que hace referencia el párrafo anterior, en lo concerniente al Impuesto General a las Ventas y al Impues- de las entidades empleadoras.
to de Promoción Municipal, manteniéndose vigente el beneficio en lo relativo al Impuesto a la Renta; – Contribuciones al ESSALUD, por las pensiones pagadas a los pensionistas.
Que el Artículo 2º de la Ley Nº 27033 señala que la SUNAT aprobará las normas que se requieran – Contribuciones al Seguro de Salud Agrario a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 885 y
para facilitar la operación de lo dispuesto en el Artículo 1º de la misma, por lo que a su amparo se dictó normas modificatorias, que corresponda por los trabajadores agrarios dependientes.
la Resolución de Superintendencia Nº 027-99/SUNAT, mediante la cual se aprobó el Formulario Nº – Contribuciones a la ONP, bajo el régimen del Decreto Ley Nº 19990.
4899; – Primas por concepto del ESSALUD Vida, respecto de los trabajadores considerados asegurados
Que se ha estimado conveniente que en el presente año también se utilice dicho formulario, titulares del seguro regular en salud que contraten el mencionado seguro.
adecuándose algunos de los datos contenidos en éste; – Registro de trabajadores, pensionistas y derechohabientes.
En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del Artículo 6º del Texto Unico Ordenado del Estatuto c) Directiva.- Directiva Nº 009-99/SUNAT, por la que se precisan las entidades empleadoras que
de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatoria; pueden acogerse al régimen del Seguro de Salud Agrario dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 885 y
normas modificatorias y reglamentarias.
SE RESUELVE:
Artículo 2º.- ENTIDADES EMPLEADORAS OBLIGADAS A PRESENTAR PDT DE REMU-
Artículo 1º.- Los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el año 2000 NERACIONES
no superarán las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán presentar el Formulario Se encuentran obligadas a presentar la declaración mediante PDT de Remuneraciones las entida-
Nº 4899, «Declaración Jurada Productores Agrarios - Ley Nº 27217», el mismo que se encuentra anexo des empleadoras que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a la presente resolución, hasta el 8 de febrero de 2000. Tratándose de productores agrarios que inicien ––––
actividades con posterioridad a esta fecha, deberán presentar dicho formulario hasta el último día hábil (*) El anexo de esta Resolución fue publicado el 30.01.2000 en la página 183301 del Diario Oficial El
del mes siguiente al de inicio de actividades. Peruano.

LEGISLACIÓN
1. Las notificadas como principales contribuyentes por la SUNAT. cia Nº 080-99/SUNAT, en lo que no se oponga a la presente Resolución y en los aspectos no regulados
2. Las que tengan 4 o más trabajadores a su cargo, comprendiéndose incluso a aquellos trabajado- por la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000-SUNAT.
res que obtengan rentas de quinta categoría de acuerdo al inciso e) del Artículo 34º del Texto Unico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-99-EF. Quinta.- Tratándose de las declaraciones a que se refieren los Artículos 16º y 17º de la Resolución
3. Las que tengan trabajadores artistas a su cargo. de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT, el cronograma que aprueba la SUNAT para establecer los plazos
4. Las que tengan trabajadores agrarios dependientes a que se refiere el inciso f) del Artículo 1º de para la presentación de declaraciones y de los pagos que corresponda efectuar, se entiende que están en
la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT y se encuentren comprendidas dentro de los alcan- función del último dígito del documento de identidad de las entidades empleadoras de trabajadores del
ces del Decreto Legislativo Nº 885, de acuerdo a lo dispuesto por la Directiva Nº 009-99/SUNAT. hogar y de construcción civil eventual o asegurados de regímenes especiales, según el caso.
5. Las que hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS).
6. Las que hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Regístrese, comuníquese y publíquese.
Riesgo.
7. Las que de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/
SUNAT, hubieran adquirido la obligación de presentar otras declaraciones determinativas mediante PDT. JAIME R. IBERICO
Las entidades empleadoras que no se encuentren en ninguno de los supuestos antes mencionados, Superintendente
podrán optar por presentar la declaración a la que se encuentren obligados empleando el PDT o el
Formulario Nº 402 o el que lo sustituya, a que se refiere la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/
SUNAT. ESTABLECEN DISPOSICIONES Y APRUEBAN FORMULARIOS PARA LA
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE
Artículo 3º.- DECLARACIONES SUSTITUTORIAS, EXTEMPORANEAS O RECTIFICATO- AL EJERCICIO GRAVABLE 1999 (30.01.2000 – 183290)
RIAS
Las declaraciones sustitutorias, así como las extemporáneas o rectificatorias, seguirán las siguien- RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
tes reglas: Nº 019-2000/SUNAT
a) Se presentarán en el lugar señalado por el Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
080-99/SUNAT, según corresponda. Lima, 27 de enero del 2000
b) Se ingresarán nuevamente todos los datos de la declaración, inclusive aquéllos que no se desea
rectificar o sustituir. CONSIDERANDO:
c) Si la declaración original se presentó mediante el PDT de Remuneraciones, la declaración susti-
tutoria o la rectificatoria se deberá presentar también a través de dicho medio. Que el Artículo 79º del Texto Unico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
d) Si la declaración original se presentó mediante formulario, la declaración sustitutoria o la recti- mediante Decreto Supremo Nº 054-99-EF, establece que las declaraciones juradas del Impuesto a la
ficatoria podrá ser presentada a través del PDT de Remuneraciones; salvo que la entidad empleadora Renta, balances y anexos se deberán presentar en los medios, condiciones, formas, plazos y lugares que
haya adquirido la obligación de presentar sus declaraciones determinativas mediante PDT, en cuyo caso determine la SUNAT;
estará obligado a presentar dichas declaraciones mediante el PDT de Remuneraciones. Que el citado artículo faculta a la SUNAT a establecer o exceptuar de la obligación de presentar la
declaración jurada del Impuesto a la Renta, en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar
Artículo 4º.- DECLARACION INCOMPLETA MEDIANTE PDT DE REMUNERACIONES una mejor administración o recaudación del impuesto;
La declaración que se efectúe a través del PDT de Remuneraciones será considerada presentada de Que por su parte, el Artículo 88º del TUO del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
manera incompleta cuando no se consigne información en los conceptos que se detallan a continuación. Nº 135-99-EF, señala que la Administración Tributaria podrá establecer para determinados deudores la
La declaración se entenderá incompleta respecto de cada concepto en forma independiente. obligación de presentar la declaración tributaria por medios magnéticos, entre otros, en las condiciones
Por cada trabajador registrado en la declaración, se deberá consignar información en los que se señale para ello;
siguientes campos: Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT se aprobaron las normas
– Tipo de documento de identidad. sobre la forma y condiciones generales referidas a la utilización de Programas de Declaración Telemáti-
– Número de documento de identidad. ca-PDT para la presentación de declaraciones tributarias;
– Tipo de trabajador. Que resulta necesario establecer el medio, condiciones, forma, plazos y lugares para la presenta-
– Base imponible del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, de encontrarse afecto. ción de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1999;
– Base imponible de Pensiones (Contribuciones a la ONP) bajo el Decreto Ley Nº 19990, de encon- Que asimismo, se requiere señalar el valor de la UIT aplicable al Impuesto a la Renta correspon-
trarse afiliado al Sistema Nacional de Pensiones. diente al ejercicio gravable 1999, de conformidad con lo establecido en el Articulo 3º del Decreto Supre-
– Base imponible de Salud (Contribuciones al ESSALUD), de encontrarse afecto. mo Nº 023-96-EF;
– Base imponible de Seguro de Salud Agrario, de encontrarse afecto. Que de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 79º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
– Base imponible del Fondo de Derechos Sociales del Artista, de encontrarse obligado. Artículo 88º del TUO del Código Tributario y de conformidad con las facultades conferidas por el Artículo
– Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categoría, de corresponder. 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p) del Artículo 6º del TUO del Estatuto de la SUNAT,
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y su modificatoria;
DISPOSICIONES FINALES SE RESUELVE:
Primera.- Las entidades empleadoras que tengan trabajadores agrarios dependientes a que se Artículo 1º.- DEFINICIONES
refiere el inciso f) del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT y se encuen- Para efecto de la presente resolución se tendrán en consideración las siguientes definiciones:
tren comprendidas dentro de los alcances del Decreto Legislativo Nº 885 de acuerdo a lo dispuesto por la a) Impuesto: Impuesto a la Renta
Directiva Nº 009-99/SUNAT, declararán a todos sus trabajadores y los derechohabientes de éstos a b) Declaración: Declaración Anual del Impuesto correspondiente al ejercicio gravable de 1999.
través del PDT de Remuneraciones, sin que se requiera efectuar ningún proceso adicional ante el ESSA- c) PDT-Renta 99: Programa de Declaración Telemática del Impuesto correspondiente al ejercicio
LUD. gravable de 1999. Es el medio informático desarrollado por la SUNAT para la Declaración de las rentas
de tercera categoría que hayan obtenido los deudores tributarios en dicho ejercicio.
Segunda.- El PDT de Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a que se refiere el Artículo 15º Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán referi-
de la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT, no permitirá efectuar un pago menor al monto dos a la presente resolución.
que se está declarando que corresponde pagar por dicho seguro.
Artículo 2º.- APROBACION DE FORMULARIOS
Tercera.- Lo dispuesto en la presente Resolución es de aplicación para efecto de la presentación Apruébase los siguientes formularios:
de las declaraciones que correspondan a partir del período tributario Marzo 2000. 1 Formulario Nº 173: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta- Personas Naturales 1999.
Para tal efecto, las nuevas versiones del PDT de Remuneraciones y del PDT de Seguro Complemen- 2 Formulario Nº 174: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta- Tercera Categoría 1999.
tario de Trabajo de Riesgo, estarán a disposición de las entidades empleadoras a partir del 15 de febrero
de 2000 en la página web de la SUNAT. Artículo 3º.- MEDIOS PARA DECLARAR
Los deudores tributarios efectuarán la Declaración mediante los formularios aprobados en el Artí-
Cuarta.- Son de aplicación las normas específicas contenidas en la Resolución de Superintenden- culo 2º o empleando el PDT-Renta 99, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 4º.

LEGISLACIÓN
La Declaración efectuada mediante el PDT-Renta 99 es una Declaración Determinativa de confor- 6.3 PODRAN OBTAR POR PRESENTAR EL FORMULARIO Nº 173
midad con lo dispuesto en el inciso b) del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/ Cuando a pesar de no estar obligados a presentarlo, tengan saldos con derecho a devolución, con
SUNAT. excepción de los deudores tributarios que hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría,
quienes se sujetarán al procedimiento establecido por la SUNAT.
Artículo 4º.- OBLIGADOS A DECLARAR MEDIANTE EL PDT-RENTA 99
Los deudores tributarios que hayan obtenido rentas de tercera categoría, que se encuentren Artículo 7º.- NORMAS APLICABLES PARA LA DECLARACION DE LAS RENTAS DIS-
obligados a presentar la Declaración deberán utilizar el PDT-Renta 99 cuando cumplan con alguna de las TINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORIA- NO DOMICILIADOS EN EL PAIS
siguientes condiciones: Los deudores tributarios no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana no
1. Que sean considerados como principales contribuyentes. sujetas a retención como pago definitivo, deberán declarar sus rentas distintas a las de tercera categoría
2. Que se encuentren obligados a presentar el PDT de Remuneraciones en aplicación de la Resolu- a través del Formulario Nº 173.
ción de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 018-
2000/SUNAT, aun cuando la Declaración se presente antes de la fecha de vencimiento a que se refiere Artículo 8º.- PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE
el Artículo 8º. Se consideran dentro del presente numeral a aquellos sujetos que hubieran estado obliga- REGULARIZACION
dos a presentar el PDT de Remuneraciones en cualquier mes anterior a la fecha de la presentación de la Los deudores tributarios presentarán la Declaración y efectuarán el pago de regularización corres-
Declaración. pondiente, de acuerdo al siguiente cronograma:
3. Que hayan sido requeridos por la SUNAT para presentar la Declaración Anual de Operaciones
con Terceros y/o la Declaración Anual de Agentes de Retención.
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
Para los efectos de esta norma se consideran incluidos en el presente numeral tanto a los sujetos
requeridos por las operaciones del ejercicio 1998 como a los obligados a presentar Declaración Anual de 0-1 03.04.2000
Operaciones con terceros y/o la Declaración Anual de Agentes de Retención de conformidad con las 2-3 04.04.2000
Resoluciones de Superintendencia Nºs. 003-2000/SUNAT y 004-2000 SUNAT. 4-5 05.04.2000
4. Que hubieren suscrito convenios de estabilidad jurídica y/o tributaria que estuvieran vigentes 6-7 06.04.2000
al 1.1.99. 8-9 07.04.2000
5. Que sean deudores tributarios cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz tributan en el
exterior por las rentas generadas por dichos deudores tributarios, y que optaron, mediante la presenta-
ción del Anexo a que se refiere el Decreto Supremo Nº 020-99-EF, por utilizar como crédito contra el Artículo 9º.- LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y PARA EFECTUAR EL
IEAN el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto del ejercicio 1999. PAGO DE REGULARIZACION
6. Que sean empresas industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva, comprendidas El lugar para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización es el siguiente:
dentro de los alcances del Artículo 71º de la Ley Nº 23407, así como los deudores tributarios a que se
refiere el numeral 1.1 del Artículo 1º de la Ley Nº 27158 y el segundo párrafo de la Cuarta Disposición 9.1. POR RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Complementaria de la Ley Nº 27037, modificada por el Artículo 2º de la Ley N º 27158.
7. Que sean deudores tributarios en la Amazonia exonerados del Impuesto o que calculen su PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Impuesto considerando la tasa del 5% ó 10% de acuerdo a su ubicación geográfica, por realizar las - El disquete que contiene la Declaración generada por el PDT- Renta 99, será presentado en la
actividades señaladas en los numerales 11.1 del Artículo 11º y 12.1, 12.3 y 12.4 del Artículo 12º de la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al deudor tributario.
Ley Nº 27037- Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia.
8. Que se encuentren acogidos a la Ley de Promoción del Sector Agrario- Decreto Legislativo Nº DEMAS DEUDORES TRIBUTARIOS
885 modificado por la Ley Nº 26865, que hubiesen presentado el Formulario Nº 4888 y que calculen su Dependiendo del medio utilizado para la Declaración:
impuesto anual con la tasa del 15%. - El disquete que contiene la Declaración generada por el PDT-Renta 99, será presentado en las
9. Que realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el Artículo 5º de la Ley de Promoción del sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado PDT.
Sector Agrario-Decreto Legislativo Nº 885, modificado por la Ley Nº 26865. - El Formulario Nº 174 será presentado en la red bancaria autorizada.
10. Que de acuerdo a las normas específicas tengan derecho a crédito tributario contra el Impues-
to por la realización de inversiones o reinversiones. 9.2. POR RENTAS DISTINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORIA PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
11. Que realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el inciso b) de la Quinta y Sexta Dispo- El Formulario Nº 173, será presentado en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que
siciones Complementarias de la Ley Nº 27037. corresponda al deudor tributario.
Los deudores tributarios que, de acuerdo a lo dispuesto en el párrafo anterior no se encuentren
obligados a utilizar el PDT-Renta99, podrán obtar por cumplir con la obligación de presentar su Declara- DEMAS DEUDORES TRIBUTARIOS
ción mediante dicho medio informativo. El Formulario Nº 173, será presentado en la red bancaria autorizada.
Artículo 5º.- DECLARACION DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS UBICADOS EN LA ZONA Artículo 10º.- DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS
DE FRONTERA Y SELVA Las Declaraciones sustitutorias y rectificatorias se presentarán en el lugar señalado en el
Los deudores tributarios a que se refiere el numeral 6 del Artículo 4º deberán presentar su Decla- Artículo 9º, teniéndose en cuenta lo siguiente:
ración a través del PDT-Renta 99 en la forma que corresponda a los deudores tributarios ubicados en la
Amazonia que aplican una tasa del 5% ó 10%, según sea el caso. 10.1. RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
- Si la Declaración original se presentó mediante el PDT- Renta 99, la declaración sustitutoria o la
Artículo 6º.- NORMAS APLICABLES PARA LA DECLARACION DE LAS RENTAS DIS- rectificatoria se deberá presentar a través de dicho medio.
TINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORIA- DOMICILIADOS EN EL PAIS - Si la declaración original se presentó mediante Formulario Nº 174, de acuerdo a lo establecido en
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que el primer párrafo Artículo 3º, la Declaración sustitutoria o la rectificación se deberá presentar a través de
hayan ejercido la opción prevista en el Artículo 16º del TUO de la Ley del Impuesto, que hubieran dicho formulario o mediante el PDT- Renta 99, salvo que el contribuyente haya adquirido la obligación
obtenido rentas distintas a las de tercera categoría, deberán sujetarse a las siguientes normas para de presentar sus declaraciones determinativas mediante PDT, de acuerdo a lo dispuesto en el segundo
efecto de la presentación de la Declaración: párrafo del numeral 3.1 del Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT, en
cuyo caso estará obligado a presentar su Declaración mediante el PDT- Renta 99.
6.1. DEBERAN PRESENTAR EL FORMULARIO Nº 173 - Se ingresarán nuevamente todos los datos de la Declaración inclusive aquéllos que no desea
- Cuando luego de deducir los créditos con derecho a devolución consignen un saldo por pagar a rectificar o sustituir.
favor del fisco en la casilla Nº 142 del Formulario Nº 173; o,
- Cuando hayan percibido durante el ejercicio gravable 1999 rentas de cuarta categoría por un Artículo 11º.- DISTRIBUCION DE FORMULARIOS Y DEL PDT- RENTA 99
monto superior a veinticuatro mil ochocientos veintisiete Nuevos Soles (S/. 24,827), aun cuando no Los formularios a que se refiere el Artículo 2º serán distribuidos, en forma gratuita, a través
consignen saldo por regularizar. de las oficinas de la SUNAT, bancos y demás entidades autorizadas.
El PDT- Renta 99 estará a disposición de los deudores tributarios a partir del 31 de enero de
6.2. NO DEBERAN PRESENTAR EL FORMULARIO Nº 173 2000, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/
Cuando hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría. SUNAT.

LEGISLACIÓN
Artículo 12º.- UIT APLICABLE AL IMPUESTO ESTABLECEN FORMA DE DECLARACIÓN Y PAGO DEL IGV, IMPUESTO A LA RENTA Y
El valor de la UIT aplicable al Impuesto correspondiente al ejercicio gravable de 1999 es de dos mil RETENCIONES EFECTUADAS A TRABAJADORES INDEPENDIENTES POR EMPRESAS
ochocientos Nuevos Soles (S/.2,800). UBICADAS EN ZONAS DE FRONTERA Y SELVA (04.02.2000 – 183455)
DISPOSICION TRANSITORIA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA

Nº 022-2000/SUNAT
Unica.- OBLIGACION DE REGULARIZAR LA PRESENTACION DE LA DECLARACION

Los deudores tributarios que hasta la fecha de publicación de la presente resolución hubieren Lima, 3 de febrero del 2000
comunicado la determinación del Impuesto, correspondiente al ejercicio gravable de 1999, en forma
distinta a la establecida en la presente norma, deberán regularizar la presentación de su Declaración a CONSIDERANDO:
través del medio correspondiente, dentro del plazo señalado en el Artículo 8º.
En caso de no cumplirse lo señalado en el párrafo anterior, se considerará que la Declaración no ha Que el Artículo 29º del Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado mediante Decreto
sido presentada. Supremo Nº 135-99-EF, faculta a la Administración Tributaria a fijar la forma de pago;
Que, por su parte, el Artículo 88º del citado Texto Unico Ordenado faculta a la Administración
Tributaria a establecer la forma de presentación de la declaración tributaria;
DISPOSICIONES FINALES Que es necesario establecer la forma para la declaración y pago mensual del Impuesto General a
las Ventas, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y las retenciones efectuadas a los trabajadores
independientes por las empresas ubicadas en zona de frontera y selva a que se refiere la Ley Nº 27158
Primera.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO y la Cuarta Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la
GRAVABLE DE 1998. Amazonía;
Las declaraciones rectificatorias del Impuesto, correspondientes al ejercicio gravable de 1998, se En uso de las facultades otorgadas por el inciso n) del Artículo 6º del Texto Unico Ordenado del
presentarán teniéndose en cuenta lo siguiente: Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y modificatoria;
1. RENTAS DE TERCERA CATEGORIA SE RESUELVE:

- Si la declaración original se presentó mediante el PDT -Renta 98, la declaración rectificatoria se
deberá presentar a través de dicho medio. Artículo 1º.- DEFINICIONES
- Si la declaración original se presentó mediante formulario Nº 172, la declaración rectificatoria se Para los efectos de la presente resolución, se entenderá por:
deberá presentar a través de formulario o mediante PDT- Renta 98, salvo que el contribuyente haya
adquirido la obligación de presentar sus Declaraciones Determinativas mediante PDT, de acuerdo a lo a) Empresas ubicadas en Zona de Frontera: A las empresas ubicadas en zona de frontera
dispuesto en el segundo párrafo del numeral 3.1 del Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº comprendidas dentro de los alcances de la Ley Nº 23407 y normas modificatorias, que se dediquen al
002-2000/SUNAT, en cuyo caso estará obligado a presentar su declaración mediante el PDT- Renta 98. procesamiento, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
- Se ingresarán nuevamente todos los datos de la Declaración inclusive aquellos que no se desea provenientes de dicha zona, según lo establecido en el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 196-99-EF, y
rectificar o sustituir. que de acuerdo a los numerales 1.1. y 1.2 del Artículo 1º de la Ley Nº 27158 apliquen la tasa del 10%,
con excepción de aquellas empresas que continúen exoneradas del Impuesto a la Renta durante el
2. RENTAS DISTINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORIA ejercicio gravable 2000.
- La Declaración sustitutoria o rectificatoria deberá presentarse mediante el Formulario Nº 171.
- Se ingresarán nuevamente todos los datos de la Declaración inclusive aquéllos que no se desea b) Empresas ubicadas en Zona de Selva: A las empresas ubicadas en zona de selva compren-
rectificar o sustituir. didas dentro de los alcances de la Ley Nº 23407 y normas modificatorias, que se dediquen al procesa-
El lugar para presentar las declaraciones rectificatorias es el siguiente: miento, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero prove-
nientes de dicha zona, según lo establecido en el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 196-99-EF, y que de
a) POR RENTAS DE TERCERA CATEGORIA acuerdo a la Cuarta Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037, modificada por el Artículo 2º de la
Ley Nº 27158 apliquen la tasa del 5% o 10%, con excepción de aquellas empresas que continúen
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES exoneradas del Impuesto a la Renta durante el ejercicio gravable 2000.
El disquete que contiene la declaración generada por el PDT-Renta 98, será presentado en la Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán referi-
oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al deudor tributario. dos a la presente resolución.
DEMAS DEUDORES TRIBUTARIOS Artículo 2º.- PRESENTACION DE LA DECLARACION

Dependiendo del medio utilizado para la declaración rectificatoria: Las Empresas ubicadas en la Zona de Frontera o Zona de Selva efectuarán la declaración y el pago
- El disquete que contiene la declaración generada por el PDT- Renta 98 será presentado en las del Impuesto General a las Ventas, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y las retenciones efectuadas
sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado PDT. a los trabajadores independientes utilizando el Formulario Nº 214 ó 114, según se trate de Principales
- El Formulario Nº 172, será presentado en la red bancaria autorizada. Contribuyentes o de Medianos y Pequeños Contribuyentes, respectivamente.
En dichos formularios, aprobados mediante Resolución de Superintendencia Nº 087-99/SUNAT,
b) POR RENTAS DISTINTAS A LAS DE TERCERA CATEGORIA deberán consignar en la casilla 11 (tipo de régimen) el siguiente número, según corresponda:
– Empresa ubicada en Zona de Frontera o Empresa ubicada en Zona de Selva afecta a la tasa del
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES 10%: tres (3).
El Formulario Nº 171, será presentado en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que – Empresa ubicada en Zona de Selva afecta a la tasa del 5%: cuarto (4).
corresponda al deudor tributario. Para efectos de la declaración y pago mensual del Impuesto General a las Ventas, no se deberá
consignar información en la casilla 130 (Crédito Fiscal Especial).
DEMAS DEUDORES TRIBUTARIOS
El Formulario N 171, será presentado en la red bancaria autorizada. Regístrese, comuníquese y publíquese
Segunda.- Respecto a la forma y condiciones generales para la utilización y presentación del PDT- JAIME R. IBERICO
Renta 99 se considerará lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT. Superintendente
Regístrese, comuníquese y publíquese
JAIME R. IBERICO
Superintendente

LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 08 de enero al 04 de febrero del 2000
1. Dictan disposiciones relativas a la utilización 8. Aprueban valor de aranceles judiciales co- 15. Establecen plazo para la presentación del
de Programas de Declaración Telemática rrespondiente a diversos actos procesales Formulario Nº 4899 (22.01.00-182975)
para la presentación de Declaraciones Tri- durante el ejercicio 2000 (14.01.00- Mediante R. de S. Nº 15-2000/SUNAT esta-
butarias (09.01.00-182529) 182694) blecen el plazo hasta el 08 de febrero del 2000
Por R. de S. Nº 002-2000/SUNAT regulan Por R. Adm. Nº 1074-CME-PJ aprueban el para que los productores agrarios que presuman
lo concerniente a la forma y condiciones gene- valor de los Aranceles Judiciales para el ejerci- que sus ventas brutas durante el año 2000 no
rales en que se debe presentar los Programas cio 2000, respecto de los actos procesales. superarán las 50 UITs presenten el formulario Nº
de Declaración Telemática a la Administración 9. Aprueban Plan Anual de adquisiciones y 4899 «Declaracion Jurada Productores Agrarios
Tributaria. contrataciones de la Superintendencia - Ley 27217». Aquéllos que inicien actividades
2. Aprueban Reglamento para la presentación Nacional de Administración Tributaria con posterioridad a dicha fecha presentarán di-
de la Declaración Anual de Operaciones (16.01.00-182787) cho formulario hasta el último día hábil del mes
con Terceros (09.01.00-182530) Por R. de S. Nº 035-99/SUNAT aprueban siguiente al del inicio de actividades.
Mediante R. de S. Nº 003-2000/SUNAT el Plan Anual de Adquisiciones y Contratacio- 16. Incorporan nuevos contribuyentes en el Di-
aprueban el Reglamento para la presentación nes de la SUNAT correspondiente al ejercicio rectorio de Principales Contribuyentes -
de la Declaración Anual de Operaciones con 2000 Intendencia Regional Arequipa (23.01.00-
Terceros. 10. Dictan disposiciones tributarias referidas a 182985)
3. Aprueban Reglamento para la presentación la declaración, pago, recaudación y con- Por R. de S. Nº 16-2000/SUNAT incorpo-
de la Declaración Anual de Agentes de trol de contribuciones administradas por la ran nuevos contribuyentes en el Directorio de
Retención de Rentas de Cuarta Categoría ONP y ESSALUD (18.01.00-182810) Principales Contribuyentes de la Intendencia Re-
(09.01.00-182533) Por D. S. Nº 003-2000-EF regulan aspectos gional Arequipa.
Mediante R. de S. Nº 004-2000/SUNAT relativas a la declaración, pago, recaudación y 17. Aprueban Formatos de solicitudes de Con-
aprueban el Reglamento para la presentación control de contribuciones administradas por la cesiones Mineras (29.01.00-183220)
de la Declaración Anual de Agentes de Reten- ONP y ESSALUD. Mediante Resolución Jefatural Nº 007-2000-
ción de Rentas de Cuarta Categoría. 11. Fijan índice de corrección monetaria para RPM/A aprueban 10 Formatos de solicitudes de
4. Modifican Reglamento para la presentación la determinación del Costo Computable en Concesiones Mineras a través de los cuales los
de la Declaración Anual de Notarios las enajenaciones a que se refiere el art. 4º usuarios formularán sus petitorios.
(09.01.00-182535) de la Ley del IR (18.01.99-182811) 18. Establecen disposiciones para la presenta-
Mediante R. de S. Nº 005-2000/SUNAT sus- Por R. M Nº 006-2000-EF/15 fijan el índice ción del PDT de Remuneraciones (30.01.00-
tituyen el inciso a) del artículo 1º del Reglamen- de corrección monetaria para la determinación 183289)
to para la Presentación de la Declaración Anual del Costo Computable de inmuebles enajenados Mediante R. de S. Nº 18-2000/SUNAT dic-
de Notarios R. de S. Nº 138-99/SUNAT. Asi- por personas naturales en el ejercicio 1999. tan disposiciones para la presentación del PDT
mismo, se precisa que dicha declaración tiene 12. Aprueban Régimen de Gradualidad de de remuneraciones sobre entidades empleado-
carácter informativo. Sanciones (20.01.00-182897) ras obligadas, declaraciones sustitutorias, extem-
5. Fijan límite de ingresos brutos anuales de Mediante R. de S. Nº 013-2000/SUNAT poráneas y rectificatorias.
contribuyentes que perciban rentas de cuar- aprueban el Régimen de Gradualidad de San- 19. Establecen disposiciones y aprueban for-
ta categoría para solicitar suspensión de ciones y los criterios para aplicar las sanciones mulario para la presentación y pago del IR
retenciones o pagos a cuenta del I.R. de internamiento temporal de vehículo y de co- correspondiente al ejercicio gravable 1999
(11.02.00-182574) miso. (30.01.00-183290)
Por R. M. Nº 003-2000-EF/15 establecen 13. Aprueban Tabla de Valores Referenciales Mediante R. de S. Nº 019-2000/SUNAT es-
que el límite de los ingresos brutos anuales a para determinar la base imponible del Im- tablecen los medios, condiciones, forma, plazos
que se refieren los arts. 2º y 3º del D.S. Nº 87- puesto a las Embarcaciones de Recreo co- y lugares para la presentación de la Declara-
95-EF son de S/. 23,713 y S/. 231,420, res- rrespondiente al año 2000 (21.01.00- ción Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
pectivamente. 182913) gravable 1999. Asimismo, aprueban los formu-
6. Aprueban Tabla de Valores Referenciales Por R. M. Nº 007-2000-EF/15 aprueban la larios Nºs. 173 y 174.
de vehículos para efectos del pago del Tabla de Valores Referenciales a ser utilizados 20. Establecen forma de declaración y pago
Impuesto a la Propiedad Vehicular - ejerci- para determinar la base imponible del Impuesto del IGV, IR y retenciones efectuados a tra-
cio 2000 (12.01.00-182586) a las Embarcaciones de Recreo correspondiente bajadores independientes por empresas
Por R. M. Nº 004-2000-EF/15 aprueban la al año 2000. ubicadas en zonas de frontera y selva
Tabla de Valores Referenciales de vehículos para 14. Autorizan al MEF a emitir Documentos Can- (04.02.00-183455)
efectos de determinar la base imponible del Im- celatorios - Tesoro Público (22.01.00- Mediante R. de S. Nº 022-2000/SUNAT es-
puesto a la Propiedad Vehicular correspondiente 182939) tablecen que las empresas ubicadas en Zona de
al ejercicio 2000. Por D.U. Nº 002-2000 autorizan al MEF a Frontera o Zona de Selva efectuarán la declara-
7. Aprueban Reglamento de Fraccionamien- emitir Documentos Cancelatorios - Tesoro Públi- ción y pago del IGV, pago a cuenta del IR y de
to de Deudas Tributarias y no Tributarias co hasta por S/. 80’000,000.00 para el pago las Retenciones efectuadas a los trabajadores
de la MML (13.01.00-182670) de tributos que gravan la importación y venta independientes utilizando los formularios Nºs.
Mediante R. Jefatural Nº 002-2000-SAT- de fertilizantes, agroquímicos, equipos de riego 214 y 114, según se trate de Principales Contri-
MML aprueban el Reglamento de Fraccionamien- tecnificado, vacunos reproductores y vaquillonas buyentes o de Medianos y Pequeños Contribu-
to de Deudas Tributarias y no Tributarias de la registradas con preñez certificada y ovinos de yentes, respectivamente. ❒
Municipalidad Metropolitana de Lima. pelo para reproducción.

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Vol.

XIII N° 145 Febrero 2000

Declaración Anual de Notarios

Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT

Declaración Anual de Agentes de Retención de Rentas de Cuarta Categoría

DECLARACIÓN ANUAL DEL

Elaboración: ANÁLISIS TRIBUTARIO

DIRECCIÓN: JURISPRUDENCIA DE AMPARO

Hecho el Depósito Legal LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

2 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 3

4 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

TABLA N° 2: Para el Ajuste Final 1990 - 1999

FUENTE: INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA E INFORMATICA - Dirección Técnica de

FUENTE: INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA E INFORMATICA – Dirección Técnica de Indicadores Económicos.

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 5

6 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 7

8 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

Respecto a las Declaraciones sustitutorias y rectificatorias se a) RESPECTO A RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

6. DISTRIBUCIÓN DE FORMULARIOS Y DEL PDT- RENTA 99:

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 9

Gastos Inherentes a Rentas

10 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 11

12 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

Utilidad antes del Impuesto 2.000 556

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 13

12,895 11,400 1,000 495

14 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 15

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 17

18 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

Tribunal Fiscal: Cifras

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 19

20 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

La Reforma Tributaria en la República

El 31 de diciembre del año pasado, se aprobó una nueva reforma tributaria

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 21

22 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

VI. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

En materia de procedimiento de recaudación cabe

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 23

24 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 25

Medidas Cautelares Previas:

26 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 27

28 ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

de 1993 al 2000 CUADRO Nº 2

Tasas de Interés Moratorio - SUNAT

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 29

ÚLTIMO DÍGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE

Pago del IGV e ISC (*)

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000

1 03 de Abril del 2000

6 03 de Mayo del 2000

Índice de Precios - INEI

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000 31

ANÁLISIS TRIBUTARIO – FEBRERO 2000