REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
“RAFAEL MARÍA BARALT”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROYECTO EN ADMINISTRACIÓN. MENCIÓN: ADUANA.

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DEL PORTAL DEL SENIAT

PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN
EL ESTADO ZULIA

Autores:
Araujo Barrios, Damaris Coromoto CI: 19.286.528
González González, Adriana Ester CI: 26.356.705
Guerra Villalobos, David Julio CI: 25.979.675
Moreno González, Ángel Gabriel CI: 31.333.479
Quevedo Zambrano, Elena Paola CI: 26.871.630
Rincón Pérez, Jairo Junior CI: 30.268.918

Tutora:
Dra. Nereida Moronta

San Francisco, Julio de 2024

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DEL PORTAL DEL SENIAT
PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN
EL ESTADO ZULIA.
 ÍNDICE GENERAL

pág.
ÍNDICE GENERAL i
ÍNDICE DE CUADROS iii
INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULOS
I.EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3
Formulación del Problema 7
Objetivos de la Investigación 8
Objetivo General 8
Objetivos Específicos 8
Justificación de la Investigación 8
Delimitación de la Investigación 10

II. MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación 12
Bases Teóricos conceptuales 17
Recaudación tributaria a través del portal del SENIAT para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias 17
Principios constitucionales 19
Principio de legalidad 21
Principio de igualdad 23
Principio de equidad 24
Principio de no confiscación 26
Clasificación de los tributos 27
Impuestos 29
Tasas 30
Contribuciones especiales 32
Declaraciones de los tipos de impuestos 34
Impuesto al Valor Agregado 35
Impuesto Sobre La Renta 37
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras 39
Impuesto a los Grandes Patrimonios 41
Medios de extinción 42
Pago 44

i
 Compensación 46
Confusión 47
Remisión 49
Declaratoria de incobrabilidad 50
Sistema de variable 52

III. MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación 55
Diseño de la Investigación 57
Población 59
Técnicas para la Recolección de Información 60
Técnicas para Analizar los Datos 63

CONCLUSIONES 65
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 67

ii
 ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro pág.

1. Cuadro de Operacionalización de la variable ...................................54

2. Población Objeto de Estudio.............................................................59

iii
 INTRODUCCIÓN

Las obligaciones derivadas de una relación jurídica, especialmente las

obligaciones tributarias, deben incluir explícitamente mecanismos que
permitan a los sujetos cumplirlas de manera expedita. Por lo tanto, es
necesario garantizar por ley la posibilidad de cumplir con dichas obligaciones,
asegurando su cumplimiento efectivo. En la era digital, con el avance de las
tecnologías de la información, las administraciones tributarias han adaptado
sus métodos para mejorar la eficiencia en la recaudación de impuestos. En
este contexto, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) ha implementado un portal electrónico que facilita a los
contribuyentes cumplir con sus obligaciones tributarias de manera más
accesible y eficaz.

Bajo ese enfoque, el presente estudio aborda un tema de relevancia

para la economía y la administración pública, dado que la eficiencia en la
recaudación de impuestos es fundamental para el financiamiento de los
servicios públicos y el desarrollo nacional. El SENIAT, como órgano
recaudador en Venezuela, ha incorporado tecnologías que no solo simplifican
los procedimientos para los contribuyentes, sino que también promueven la
transparencia y la trazabilidad en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Conforme a ello, es ineludible realizar una investigación cuyo objetivo

general esté orientado en analizar la recaudación tributaria a través del portal
del SENIAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el estado
Zulia. Aunado a ello, se destaca que el estudio está estructurado por los
siguientes capítulos:

En primer lugar, el Capítulo I, denominado el Problema de Investigación,

en el que se establece el planteamiento de la problemática objeto de estudio,
de igual manera, se consagra la formulación del problema, objetivos de la
investigación, justificación y delimitación de la investigación.
 Seguidamente, el Capítulo II, descrito como el Marco Teórico
Conceptual, representa la fundamentación teórica de la investigación, y está
establecido por los antecedentes de la investigación, las bases teóricos
conceptuales y el sistema de variables.

Finalmente, el Capítulo III, concebido como el Marco Metodológico,

donde se manifiesta la metodología para recopilación de la información que
permitirá un análisis efectivo de los datos.

2
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del problema.

Desde tiempos ancestrales, el pago de tributos ha estado presente en

la evolución de la civilización humana, por cuanto, al remontarse a las etapas
primitivas del hombre, los impuestos eran exigidos por los soberanos o jefes
en forma de tributos, los cuales eran destinados para celebraciones
ceremoniales, asuntos bélicos, y para las clases dominantes, en ese sentido,
es preciso mencionar que las primeras leyes tributarias surgen en Egipto,
China y Mesopotamia.

Visto de esa manera, en la actualidad, aun impera la recaudación

tributaria, de manera más organizada, bajo principios rectores, en el que
prevalece el de legalidad, atendiendo el aforismo romano, “nullum tributum
sine lege” No hay tributo si no está en la ley. En tal sentido, partiendo de la
premisa, que la legislación venezolana es regida por la corriente jurídica del
Derecho Romanístico, se infiere que la principal fuente del derecho son las
normas preestablecidas que emanan del poder legislativo, asimismo, otro
aspecto significativo del ordenamiento jurídico vigente es la acepción de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V.) como la
norma suprema, teoría propuesta por Hans Kelsen, quien sitúa dicha norma
en la cúspide de la pirámide que representa el orden normativo.

Por tal motivo, lo descrito con antelación permite vislumbrar que los
preceptos con rango constitucional determinan el desarrollo legislativo del
Estado venezolano, en ese sentido, el Artículo 133 de la CRBV consagra que
“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Conforme
a
ello, el propósito de este artículo es garantizar la financiación del Estado para
la realización de sus fines esenciales por cuanto los ingresos provenientes
de los impuestos y otros tributos son utilizados para cubrir los gastos
necesarios para el desarrollo de la Nación, como la educación, la salud, la
seguridad, la infraestructura y otros servicios públicos.

Siguiendo ese orden de idas, para Delgado, y Cuello, (2018:9), “la

recaudación tiene por objeto el ingreso de las deudas tributarias liquidadas
por la Administración o autoliquidadas por el sujeto pasivo en los plazos
previstos en las normas tributarias”. De igual manera, la recaudación
tributaria opera en virtud de otros ingresos regulados por el Derecho público,
como las sanciones tributarias o las multas de tráfico.

En concordancia con lo expuesto, de acuerdo, con el Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (2015), específicamente, en su Artículo
2, “es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía
funcional, técnica y financiera, adscrito al ministerio con competencia en
materia de economía y finanzas”. De ese modo, el SENIAT tiene la misión de
asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras en
Venezuela, por cuanto, sus funciones principales incluyen la recaudación de
impuestos nacionales, el control aduanero, la fiscalización de los
contribuyentes, aunado la facilitación del comercio exterior. Asimismo,
proporciona asistencia a los contribuyentes, promoviendo una cultura
tributaria que busca incrementar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones fiscales.

Por consiguiente, en aras de garantizar los tramites tributarios conforme

a los principios de justicia, generalidad y distribución equitativa de las cargas,
el SENIAT utiliza medios electrónicos, que le permita tanto a la
Administración Pública descongestionar sus instalaciones, como proveer a

5
los contribuyentes de mecanismos céleres para gestionar tramites, organizar
la información disponible; establecer canales de comunicación con formas de
participación activa entre la administración tributaria y la ciudadanía; así
como asegurar la identificación precisa del ciudadano que se pone en
contacto con la administración en forma digital y la veracidad de los datos
que se tramitan dentro de los marcos de confidencialidad y confianza
adecuados para cada tipo de interacción.

Lo establecido es reiterado por Armas, y Colmenares, (2017:85),

cuando aseveran que, “para la Administración Tributaria, la disponibilidad de
información oportuna y confiable es indispensable para lograr sus objetivos.
Los sistemas de información tributaria implementan estrategias de
recolección, tratamiento y distribución de la información requerida, y son uno
de los factores condicionantes para el éxito de una administración”. Visto de
ese modo, es preciso resaltar que la digitalización tiene el potencial de influir
positivamente en la forma en que las administraciones tributarias recopilan,
procesan y utilizan la información, de modo que ayuda a mejorar la
eficiencia, transparencia y equidad de los sistemas.

Cabe destacar que, los portales pueden automatizar tareas rutinarias

como la recepción de declaraciones, la emisión de certificados y el
procesamiento de pagos, lo que implica la reducción de la carga
administrativa, aunado a la minimización de los errores humanos,
aumentando la precisión en cálculo de impuestos. Aunado a ello, los portales
web brindan a los contribuyentes la posibilidad de acceder a los servicios
tributarios en cualquier momento y desde cualquier lugar.

Ahora bien, en el contexto del estado Zulia, tomando en consideración

que es una de las entidades federales más dinámicas de Venezuela,
destacándose por su industria petrolera, agrícola y comercial, se estima que
esta diversidad económica implica una complejidad en la administración

6
tributaria, dado el amplio espectro de contribuyentes. Por tal motivo, la
recaudación eficiente en esta región es vital para el financiamiento de
infraestructuras y servicios que sostienen su desarrollo económico. Sin
embargo, la realidad económica y social del Zulia presenta desafíos
particulares, como las dificultades de acceso a la tecnología, que afectan el
cumplimiento tributario, aunado a las reiteradas fallas de acceso al portal
web del SENIAT.

Conforme a tales planteamientos, en el contexto zuliano, para Carly,

(2011:17), “la automatización de los procesos que intervienen en la
verificación, cálculo y recaudación de los impuestos, se observa a plena
vista, escasa y deficiente. Lo que crea dificultades a los contribuyentes a la
hora de declarar el impuesto a las actividades económicas, debido a la
complejidad de los procedimientos de recaudación, que causa pérdida de
tiempo y molestia”.

Aunado a lo expuesto, en los últimos tiempos, se han presentado

diversas fallas en el funcionamiento del portal del SENIAT de Maracaibo, lo
cual ha generado inconvenientes y molestias tanto para los contribuyentes
como para el propio organismo. Una de las principales problemáticas que se
han observado es la lentitud y la inestabilidad del portal. Los usuarios han
reportado dificultades para acceder al sistema, tiempos de carga
prolongados e incluso caídas del sitio web. Esto ha generado retrasos en la
realización de trámites y consultas, lo cual afecta la eficiencia en la gestión
tributaria.

Además, se han reportado errores en la generación de formularios,

cálculos incorrectos de impuestos y problemas en la visualización de la
información. Estas fallas pueden llevar a confusiones y errores en la
presentación de declaraciones y pagos, lo cual puede derivar en sanciones o
multas para los contribuyentes. De igual manera, otro aspecto preocupante

7
es la falta de actualización y modernización del portal del SENIAT. En un
contexto en el que la tecnología avanza rápidamente, es fundamental que los
sistemas informáticos se mantengan actualizados y sean capaces de brindar
un servicio eficiente.

Sin embargo, el portal del SENIAT ha mostrado deficiencias en este

aspecto, lo cual limita su capacidad para adaptarse a las necesidades
cambiantes de los contribuyentes y para ofrecer una experiencia de usuario
satisfactoria. Es preciso mencionar que, estas fallas en el portal del SENIAT
representan un desafío importante para el organismo, debido que afectan la
eficiencia de la gestión tributaria, generan inconvenientes para los
contribuyentes y pueden tener impactos negativos en la recaudación de
impuestos.

Formulación del problema

Es importante destacar que el planteamiento del problema orientado a

la recaudación tributaria a través del portal del SENIAT para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias en el estado Zulia, requiere un enfoque integral
que involucre tanto aspectos técnicos como organizativos, en aras de
asegurar una recaudación tributaria efectiva para contribuir al desarrollo del
Estado en pro de garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Por tal motivo, es necesario plantear las siguientes interrogantes:

¿Cuáles son los principios constitucionales que rigen la recaudación

tributaria en el estado Zulia?

¿Cómo se clasifican los tributos según el portal del SENIAT en el

estado Zulia?

¿Cuáles son los tipos de impuestos que deben ser declarados a través
del portal del SENIAT por los contribuyentes en el estado Zulia?

8
 ¿Cuáles son los medios de extinción de las obligaciones tributarias en
el estado Zulia?

Objetivos de la investigación

Objetivo general

Analizar la recaudación tributaria a través del portal del SENIAT para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias en el estado Zulia.

Objetivos específicos

Identificar los principios constitucionales sobre la recaudación tributaria

a través del portal del SENIAT para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en el estado Zulia.

Describir la clasificación de los tributos para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias en el estado Zulia.

Caracterizar las declaraciones de los tipos de impuestos a través del

portal del SENIAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el
estado Zulia.

Señalar los medios de extinción de las obligaciones tributarias en el

estado Zulia.

Justificación De La Investigación

La recaudación tributaria es un aspecto fundamental para el

funcionamiento adecuado de cualquier Estado, debido que garantiza los
recursos necesarios para el desarrollo de políticas públicas, infraestructuras
y servicios básicos que benefician a la población. En este contexto, el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) de Venezuela juega un papel ineludible al encargarse de la gestión
y recaudación de los tributos a nivel nacional. Esta investigación se centra en

9
la recaudación tributaria a través del portal del SENIAT y su impacto en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en el estado Zulia.

En primer lugar, es necesario destacar que el portal del SENIAT es una

herramienta crucial para la gestión de trámites tributarios y aduaneros en
Venezuela. Como tal, su correcto funcionamiento es vital para garantizar la
eficiencia y transparencia en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y
aduaneras. Sin embargo, las fallas en este portal han generado una serie de
dificultades y obstáculos que afectan negativamente a los contribuyentes y a
la administración tributaria.

Teóricamente, esta investigación es relevante porque contribuirá al

cuerpo de conocimiento existente sobre la administración tributaria y la
tecnología de la información aplicada a la gestión fiscal. Al explorar las
interacciones entre los sistemas de información y el comportamiento de los
contribuyentes, se podrán desarrollar nuevas teorías o enriquecer las
existentes sobre el cumplimiento fiscal. Además, se analizará la eficacia de
las herramientas digitales en la administración pública, lo cual es un área de
estudio crucial en la era digital. Este enfoque teórico permitirá entender mejor
las relaciones entre la tecnología, la eficiencia administrativa y la percepción
de los contribuyentes sobre el sistema tributario.

Desde una perspectiva práctica, la investigación es esencial porque

ofrece soluciones aplicables a un problema concreto que afecta a miles de
contribuyentes y a la propia administración tributaria. Identificar y analizar las
fallas del portal fiscal del SENIAT permitirá proponer mejoras técnicas y
operativas que faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
reduciendo así el costo y el tiempo asociados a estos procesos para los
contribuyentes.

Socialmente, esta investigación es significativa debido que aborda un

problema que tiene un impacto directo en la ciudadanía y en el tejido

10
económico del país. Las dificultades en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias debido a fallas en el portal fiscal pueden generar frustración,
desconfianza y desmotivación entre los contribuyentes, afectando
negativamente la recaudación fiscal y, por ende, los recursos disponibles
para servicios públicos y desarrollo social. Al mejorar el portal fiscal, se
promueve una mayor transparencia y equidad en el sistema tributario, lo que
puede fortalecer la confianza pública en las instituciones y fomentar una
cultura de cumplimiento fiscal responsable.

La investigación se justifica metodológicamente porque permitirá la

aplicación de diversas técnicas de recolección y análisis de datos que
contribuirán a una comprensión integral del problema. A través de encuestas,
entrevistas y análisis de casos específicos, se podrán identificar y cuantificar
las fallas específicas del portal fiscal del SENIAT. En resumen, la necesidad
de comprender y resolver los problemas que afectan tanto a los
contribuyentes como a la administración tributaria. Al investigar las causas de
estas fallas y proponer soluciones efectivas, podemos mejorar la experiencia
de los usuarios, promover una mayor adherencia al sistema tributario y
fortalecer la eficiencia de la administración tributaria. Esto, a su vez,
contribuirá a la mejora de las finanzas públicas y al desarrollo del país en
general.

Delimitación de la Investigación

El objeto o propósito de esta investigación es analizar la recaudación

tributaria a través del portal del SENIAT para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en el estado Zulia. Las instalaciones del SENIAT en
el área de tributos internos están ubicadas en la Av. 5 de Julio con calle 77.
Edif. Seniat. Parroquia Olegario Villalobos del municipio Maracaibo, del
estado Zulia. Todo ello con el propósito de cumplir con los objetivos
pautados, temporalmente este estudio se desarrollará en el período entre

11
abril 2024– julio 2024. La Línea de investigación a la cual tiene pertinencia el
estudio, según el programa Investigación CDCHT de la Universidad Rafael
María Baralt (UNERMB): Productividad en las organizaciones. La misma fue
sustentada en teorías tales como: Navas y otros, (2020), Fraga, (2020),
Briceño, Durán, Montilla, (2021), entre otros, estos autores son algunos de
los que manejan la base teórica.

12
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

El presente capitulo está constituido por las referencias teóricas

consultadas que permite conferirles a los investigadores, los constructos
necesarios para enmarcar la problemática abordada conforme al criterio de
los exponentes en el tema de investigación, el cual está dirigido a las fallas
en el portal fiscal del SENIAT, que dificultan el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes.

En síntesis de Martínez, (2024:18), “el contenido del marco teórico debe

dar cuenta de la investigación de los términos y conceptos que guardan una
relación directa con el problema del objeto de estudio, así como de las
taxonomías creadas para analizar al objeto”. Por tal motivo, el marco
teórico, representa la estructura conceptual dentro de la cual se sitúa el
problema de investigación y se desarrolla el análisis. En términos más
simples, es el conjunto de teorías, modelos, conceptos y principios que
proporcionan la base para entender y analizar el fenómeno que se está
investigando.

Antecedentes de la Investigación

Se refieren al conjunto de estudios, investigaciones y trabajos previos

que sirven como base contextual para el desarrollo de la presente
investigación, cuya finalidad radica en proporcionan la fundamentación
necesaria para entender el estado del conocimiento en el área específica de
interés y para identificar qué aspectos han sido abordados previamente. En
relación a ello, conforme al tópico seleccionado: fallas en el portal fiscal del
SENIAT, que dificultan el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, se consultaron los siguientes estudios:
 De acuerdo al estudio realizado por Ramírez, (2020), denominado
Recaudación del impuesto sobre actividades económicas para su
optimización en el Servicio Autónomo de Tributación Municipal (SATRIM) del
Municipio Girardot, Venezuela, tuvo como finalidad evaluar el proceso de
recaudación del Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria,
Comercio, Servicio o de índole similar para su optimización en el Servicio
Autónomo de Tributación Municipal (SATRIM) del Municipio Girardot, estado
Aragua.

El estudio fue una investigación de campo, de carácter descriptivo, con

apoyo bibliográfico, donde la población y la muestra estuvo conformada por
la Unidad de Patente de Industria y Comercio del Servicio Autónomo de
Tributación Municipal (SATRIM) y por quince empresas contribuyentes
adscritos a la Unidad perteneciente al Servicio Autónomo de Tributación
Municipal. A la muestra se le aplicó una guía de observación que tuvo trece
interrogantes y un cuestionario dicotómico (SI – NO) que contuvo veintidós
preguntas, los instrumentos fueron validados por el juicio de tres expertos,
dando como resultado 0,97 y la confiabilidad se midió con el coeficiente
KR20, dando como valor 0,93, el cual es considerado muy alto.

La investigación dio como resultado que las políticas de la institución

han surtido efecto en lo que se refiere a la recaudación del impuesto,
evidenciándose a través del registro de observación que la gestión financiera
ha mejorado notablemente en el periodo 2014-2015; se reveló que existe una
falta de utilización de medios publicitarios para llevar información a los
contribuyentes, así como el desconocimiento en el uso del sistema tributario
en línea y de ausencia de capacitación para la aplicación de la nueva
Providencia Administrativa por parte de la Unidad y finalmente una falla en el
mecanismo de fiscalización.

14
 El antecedente referido proporcionó fundamentación teórica actualizada
y relevante con los objetivos del presente estudio, permitiendo extraer
aportes teóricos para sustentar la variable analizada y los indicadores
relativos a su tipología, por otra parte, las referencias relativas a la tipología
de tributos serán utilizadas para medir esta dimensión luego de su
adaptación al contexto de estudio.

Asimismo, Fuentes, (2017), llevo a cabo una investigación, titulada, la

recaudación del impuesto sobre actividades económicas y el principio
constitucional de eficiencia en la alcaldía bolivariana del municipio san
francisco del estado Zulia. La investigación tuvo como propósito evaluar la
recaudación del Impuesto sobre Actividades Económicas y el principio
constitucional de eficiencia en la Alcaldía Bolivariana del Municipio San
Francisco del Estado Zulia.

Se sustentó teóricamente en fuentes legales conformada por la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Código
Orgánico Tributario (2014), Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010),
y los argumentos de Arrioja (2006), Cazorla (2006), Evans (2005), Moya
(2006), entre otros. Estuvo enmarcado dentro de la investigación descriptiva,
documental, cualitativa con diseño bibliográfico, no experimental
transeccional, documental y de campo. Se asumieron las técnicas de
observación documental y la entrevista.

Al examinar la potestad tributaria Municipal, se evidencia que está

consciente del derecho que poseen de poder tomar la recaudación de este
impuesto con el propósito de generar acciones que le permitan decidir acerca
de lo que más le conviene al municipio. Al explicar los elementos del
Impuesto sobre Actividades Económicas están el hecho imponible, la base
imponible, el sujeto activo, el pasivo, las alícuotas, las exenciones, multas
entre otros.

15
 Al analizar la naturaleza jurídica del Principio de Eficiencia, se
encuentra contenida explícitamente en la Constitución cuando el
constituyente se refiere a conceptos claves como el de “buena marcha del
gobierno” “buen funcionamiento de los servicios y dependencias
administrativas”, “eficiencia de la administración” “buen desempeño” y “buen
servicio”. Al conocer desde la perspectiva de expertos tributarios la relación
de la recaudación del Impuesto sobre Actividades Económicas con el
Principio de Eficiencia, se concluye que hay deficiencias en la administración
tributaria para la obtención eficiente de los tributos que afectan la eficiencia
de la recaudación, por ello, la alcaldía de San Francisco, no asegura la
correcta creación y aplicación de las normas tributarias, ni garantiza el uso
racional y eficiente de los recursos recaudados, así como tampoco jerarquiza
la satisfacción de necesidades colectivas y el sostenido bienestar social.

Esta investigación sirvió como aporte al objetivo específico

procedimientos de Recaudación Tributaria, al realizarse un análisis de los
aspectos relevantes sobre los principios constitucionales reguladores de las
actividades del Estado como sujeto activo en la obligación tributaria, que
también sirve como fuente bibliográfica a esta investigación.

Por su parte, Pinto, y Rivas, (2017), realizaron un estudio titulado,

Sistema de recaudación del impuesto sobre las actividades económicas,
industria, comercio e índole similar caso: alcaldía del municipio Nirgua,
estado Yaracuy. La presente investigación estuvo dirigida al Sistema de
Recaudación del Impuesto sobre las Actividades Económicas, Industria,
Comercio e Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Nirgua. Para lograr
este objetivo el estudio se fundamentó en la ordenanza del Impuesto sobre
Actividades Económicas. El estudio es descriptivo, con la utilización de un
diseño de investigación de campo no experimental.

16
 Desde el punto de vista de la población se conforma por 10 funcionarios
que laboran en el Departamento de Recaudación, esto indica accesibilidad
de la población, así mismo la variable de la investigación está representada
por el Impuesto sobre Actividades Económicas, Industria, Comercio e Índole
Similar. De acuerdo con el diseño de la investigación, se consideró
conveniente utilizar la técnica de la encuesta a través de un cuestionario con
alternativas de respuesta tipo likert que contará con quince ítems; una vez
validada y determinada la confiabilidad se tabulará la información para poder
establecer conclusiones y recomendaciones del estudio.

La Importancia de esta investigación se orienta en función de

considerar los criterios legales establecidos en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, en relación a los principios rectores que
fundamentan la recaudación tributaria. De acuerdo a los razonamientos
realizados, el aporte relevante para la presente investigación deriva de la
revisión de las leyes existentes que tipifican la base imponible para que se
haga efectivo el pago de las obligaciones tributarias.

Asimismo, Rodríguez, y Vargas, (2015), en su estudio titulado,

Estrategias de control fiscal para la recaudación tributaria de un órgano
municipal, destacan que el presente artículo tiene como objetivo fundamental
el de proponer estrategias de control fiscal para la recaudación tributaria en
una Alcaldía del estado Carabobo, tomando en cuenta la responsabilidad
que tienen los gobiernos municipales, dentro de su proceso de gestión
pública de brindar servicios óptimos a los ciudadanos del municipio, con el fin
de mejorar su calidad de vida.

Esta investigación se enfocó en la modalidad de proyecto factible y de

tipo descriptiva. La población del objeto de estudio estuvo compuesta por 10
funcionarios de la institución, aplicando una encuesta como instrumento de
recolección de información, permitiendo codificar, tabular y analizar los

17
resultados. Los hallazgos del estudio establecieron que la institución está
presentando aspectos negativos en la recaudación tributaria del municipio, lo
que genera grandes morosidad y evasión fiscal por parte de la ciudadanía,
derivando de esta manera la importancia del diseño de estrategias que
conlleven a minimizar esta situación.

Los resultados obtenidos sirvieron a los fines del presente estudio,

sustentando desde el punto de vista teórico proporciona referencias
relacionadas con las declaraciones de los tipos de impuestos, destacando
que son los trámites ante el cual se declara a la autoridad tributaria que es el
SENIAT, los diferentes ingresos en determinados periodos de tiempo,
cumpliendo con las formalidades establecidas en la ley vigente.

Bases teóricos conceptuales

Las perspectivas teóricas constituyen el eje central de la investigación,

al conferir los aportes de los exponentes en el tópico abordado a través de
teorías, conceptos y basamentos legales, para su posterior análisis e
interpretación. Al respecto, representa la plataforma que fundamenta el
análisis de los resultados obtenidos, en líneas generales, son esenciales
porque proporcionan el marco conceptual necesario para entender
fenómenos, formular hipótesis, diseñar investigaciones y desarrollar
aplicaciones prácticas.

Recaudación tributaria a través del portal del SENIAT para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias

La recaudación tributaria constituye un fundamental para el

funcionamiento del Estado, debido que permite financiar las diversas
políticas y servicios públicos que benefician a la sociedad en su conjunto. En
el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) desempeña un rol significativo en la

18
administración y recaudación de impuestos, asegurando así el cumplimiento
de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.

En ese sentido, Trias, (2020:3), define la recaudación tributaria como,

“aquella función pública que tiene por objeto procurar el ingreso en el Tesoro
Público de los tributos previamente liquidados. Es el ejercicio de las
funciones administrativas que tienen por objeto el cobro de las deudas
tributarias”. Bajo ese enfoque, la recaudación se define como el total de los
ingresos que el Estado puede percibir de acuerdo con las leyes fiscales. Este
concepto abarca lo que usualmente se conoce como ingresos tributarios, que
se generan a partir del poder que tiene el Estado para imponer gravámenes.
Estos impuestos incluyen aquellos sobre la renta, el patrimonio, la
producción, la venta, la compra o el uso de bienes y servicios, que se añaden
a los costos de producción o comercialización.

Bajo esa óptica, en palabras de Pinto, y Rivas, (2017:20), “el proceso

de recaudación de impuestos en el sistema tributario venezolano, se aplica
en tres poderes: Nacional, Estadal y Municipal, cada uno con competencias
diferentes según el tributo que aplique”. Desde esa perspectiva, la
recaudación tributaria, entendida como el proceso mediante el cual, el
Estado obtiene ingresos a través de la imposición de tributos a los
ciudadanos y empresas, es ejercida en Venezuela por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Ahora bien, en la era digital, la administración tributaria enfrenta el

desafío de modernizarse para mejorar la eficiencia en la recaudación de
impuestos, en ese sentido el SENIAT, ha implementado a través del uso de
la tecnología, un portal electrónico que agiliza la forma en que los
contribuyentes cumplen con sus obligaciones fiscales.

De esa manera, la digitalización de los servicios tributarios mediante

portales web permite a las administraciones manejar grandes volúmenes de

19
información con mayor rapidez y precisión. Ante tales consideraciones,
Gates, (2020:10), refiere que algunos de estos procedimientos y tecnologías
podrían ser: pagos mediante aplicaciones móviles sin pasar por el sistema
bancario completo; fracturación electrónica en lugar de la capacidad
necesaria para exigir y controlar enormes cantidades de documentos físicos;
y, información y sistemas de asistencia al contribuyente computarizados, sin
esperar hasta contar con la capacidad de brindar asistencia en oficinas
físicas.

Visto de esa manera, el portal del SENIAT ofrece una plataforma

integral que permite a los contribuyentes realizar diversas gestiones
relacionadas con sus impuestos, tales como la declaración y el pago de
impuestos sobre la renta, el IVA, entre otros, en consecuencia, esta
herramienta simplifica el proceso, a su vez, fomenta la transparencia y la
precisión en la presentación de la información fiscal.

En líneas generales, a través de internet, los contribuyentes pueden

cumplir con sus obligaciones sin necesidad de dirigirse a las oficinas físicas
establecidas por la administración tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tipificadas, lo cual elimina barreras geográficas y horarias que
podrían dificultar el cumplimiento voluntario, promoviendo una mayor
participación por parte de los contribuyentes, debido que el proceso se
vuelve más conveniente y menos burocrático.

Principios constitucionales

Constituyen los criterios establecidos en la legislación tributaria que

guían y orientan el sistema impositivo de un país. Estos principios son de
suma importancia para garantizar la equidad, legalidad y transparencia en la
recaudación y administración de impuestos. En ese orden de ideas, la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, como norma
suprema constituye el fundamento de todo el ordenamiento jurídico

20
venezolano que regulan las actuaciones tanto de las personas naturales y
jurídicas como las competencias del Poder Público, por ende, establece
principios fundamentales, moldeando los derechos y libertades esenciales,
sirviendo como restricción para las acciones de los organismos estatales,
esencial para salvaguardar a los ciudadanos de posibles abusos del Estado.

Visto de esa forma, para Navas y otros, (2020:620), “el sistema

tributario deberá regirse por los principios de legalidad, igualdad, equidad, y
no confiscación, en la que deben priorizarse los impuestos directos y
progresivos”. En líneas generales, los principios constitucionales de la
recaudación tributaria son fundamentales para garantizar un sistema fiscal
justo, transparente y eficiente, debido que fungen como un sistema
proteccionista de los derechos de los contribuyentes, promoviendo la
igualdad ante la ley, a su vez, su concurrencia es esencial para el buen
funcionamiento del Estado y para el desarrollo económico de la sociedad en
su conjunto.

Al respecto, para el SENIAT (2018), “el sistema tributario venezolano

está fundamentado en los principios constitucionales de igualdad, equidad,
justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este
sistema distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional,
estadal y municipal”. De ese modo, los principios constitucionales consagran
las premisas necesarias para que la recaudación fiscal sea diseñada de
manera que minimicen los costos de cumplimiento para los contribuyentes y
para la administración pública, al tiempo que maximicen la recaudación sin
desincentivar la actividad económica.

De igual manera, Balón, (2021:4), considera que “el sistema tributario

se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad del cual se detalla la exigencia que la ley
establezcan todos los aspectos que se encuentran incluidos a la norma legal,

21
como el hecho imponible”. En este sentido, la amplia declaración de valores
y principios constitucionales en materia de recaudación tributaria, permite
ajustar todas las circunstancias históricas mediante una interpretación y
aplicación que evolucionan dinámicamente. Es importante destacar también
que hay una interacción constante entre el texto constitucional y la realidad
política. De esta manera, la Constitución influye en la dinámica de la
convivencia política, aunque a su vez esta dinámica condiciona la efectividad
en el cumplimiento de las obligaciones por parte de los sujetos pasivos.

Atendiendo las referencias manifestadas, los principios constitucionales

se refieren a diversos enunciados o proposiciones con significado y
normatividad o ética, que forman parte esencial del núcleo central del
sistema tributario, conferidos por la constitución, al respecto, están
integrados explícita o implícitamente en todo el sistema legal tributario con el
propósito de garantizar la aplicación normativa de los valores ético-políticos y
las proposiciones de naturaleza técnico-jurídica relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, así como la relación entre la
administración tributaria representada por el SENIAT, y los sujetos pasivos,
constituidos por los contribuyentes y responsables.

Principio de legalidad

El principio de legalidad tributaria constituye el pilar fundamental del

derecho tributaria en cualquier Estado de derecho, debido que este principio
establece que la creación, interpretación y aplicación de las normas
tributarias deben estar estrictamente basadas en la ley. En otras palabras,
ningún impuesto puede ser exigido, cobrado o modificado sin una base legal
específica que lo respalde, garantizando la seguridad jurídica y la igualdad
ante la ley, protegiendo los derechos fundamentales de los contribuyentes.

Desde esa óptica, Fraga, (2020:282), afirma que, “sólo a la ley

corresponde la creación de los tributos y la definición de todos y cada uno de

22
los elementos estructurales del mismo”. Por tal motivo, se estima que los
impuestos deben ser creados exclusivamente por el poder legislativo a través
de leyes formales, a su vez, las normas fiscales deben interpretarse de
manera estricta y conforme a su texto literal, evitando interpretaciones
extensivas que amplíen el alcance de los tributos más allá de lo
expresamente establecido en la ley.

A tenor de lo consagrado en la Constitución de la República Bolivariana

de Venezuela (1999), en su Artículo 317, “No podrá cobrarse impuesto, tasa
ni contribuciones alguna que no estén establecidos en una Ley ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes...”. En esa vertiente, la carta magna asevera de
manera taxativa el principio de legalidad tributaria para la equidad fiscal y la
protección de los derechos individuales frente al poder estatal, garantizando
que los ciudadanos no sean sujetos a tributos injustificados o excesivos,
promoviendo la confianza en el sistema tributario como un instrumento justo
y transparente para la recaudación de ingresos públicos.

En ese orden de ideas, este principio establece que los impuestos

deben estar respaldados por una ley previa y expresa que los establezca,
defina sus características y determine su aplicación, por ende, significa que
ningún impuesto puede ser creado o aumentado sin una base legal válida.

Asimismo, el Artículo 3 del Código Orgánico Tributario (2020), señala

que, Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas
generales de este Código las siguientes materias: 1. Crear, modificar o
suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota del tributo, la
base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar
exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las
demás materias que les sean remitidas por este Código.

23
 En concordancia con lo establecido por la ley reguladora de la
recaudación fiscal, el principio de legalidad en el ámbito tributario se enfoca
en asegurar la certeza jurídica, la equidad en el tratamiento y la defensa de
los derechos de los contribuyentes. Este principio establece que los
impuestos deben estar claramente definidos por la ley, permitiendo a los
ciudadanos comprender las normativas fiscales que les afectan. Por tal
motivo, el principio de legalidad implica que solo el poder legislativo tiene la
facultad de crear, modificar o suprimir impuestos. Las autoridades
administrativas o ejecutivas no pueden crear impuestos por su propia cuenta,
sino que deben actuar dentro de los límites establecidos por la legislación.

Principio de igualdad

El principio de igualdad en materia tributaria, consagrado en sistema

legal venezolano, busca asegurar que todos los ciudadanos sean tratados de
manera equitativa y justa por el sistema impositivo de un país. En su esencia,
implica que personas en situaciones similares deben ser gravadas de
manera similar, sin discriminaciones arbitrarias. De acuerdo a Sanz,
(2023:19), “consiste en que las personas que reúnen la misma capacidad
económica soportan igual carga tributaria. Los tributos deben soportarlos
todos los que tengan capacidad económica para ello (principio de
generalidad) y por igual (principio de igualdad)”.

De acuerdo con este principio todo individuo es igual ante la imposición

de un determinado tributo, siempre y cuando este se establezca basándose
en la capacidad contributiva de los particulares. Además, este principio se
identifica con el principio de la capacidad contributiva atendiendo al principio
de progresividad, tal y como lo dispone en el artículo 316 de la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV), que establece, “El
sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según
la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de

24
progresividad, así́ como la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos”.

Desde una perspectiva ética y moral, la igualdad en la tributación

garantiza que todos contribuyan de manera proporcional a sus capacidades
económicas, lo cual evita que los más vulnerables sean sobrecargados y que
los más acaudalados puedan evadir su justa contribución. Asimismo,
proporciona certeza a los contribuyentes sobre cómo serán gravados,
elemento esencial para la planificación financiera tanto a nivel individual
como empresarial.

Por su parte, según Trujillo, (2020:21), “este principio hace relación al

trato por parte del Estado a los contribuyentes, el cual en principio no debe
ser discriminatorio por las razones que expresa la constitución; ante la ley
cualquier persona independientemente de las condiciones de sexo, raza,
orientación política o religiosa puede ser sujeto de impuestos”.

Al respecto, la igualdad es la base del impuesto y de las cargas

públicas, es por eso que todo individuo es igual frente a la posición de un
determinado impuesto siempre y cuando esté en relación, con el principio de
la capacidad económica del sujeto pasivo. Según este principio, los
impuestos deben aplicarse de manera equitativa y justa, sin privilegios
injustificados. Todos los contribuyentes en situaciones similares deben ser
tratados de manera igualitaria en términos de carga tributaria.

Principio de equidad

Este principio destaca que los impuestos deben ser establecidos con un
criterio justo proporcionado al nivel de renta del contribuyente y no se
transforme en un medio expropiatorio. Este principio se identifica con el
principio de la capacidad contributiva atendiendo al principio de

25
progresividad. Al respecto, atendiendo las aseveraciones de Trujillo,
(2020:21), “una definición de equidad es dar a cada quien lo que se merece,
de acuerdo con sus capacidades, esto implica que la creación de tributos
debe respetar las condiciones diferenciales de las poblaciones que existen,
dando exenciones cuando exista vulnerabilidad o gravando cuando exista
favorabilidad”.

Al respecto, se infiere que el principio de equidad está relacionado con

el principio general de la capacidad contributiva, pero la capacidad
económica no es el único factor a tener en cuenta a la hora de hablar de
equidad, es necesario tener en cuenta que un tributo equitativo segmentaría
a la población por distintos factores, en consecuencia, el sistema tributario
requiere mecanismos de fiscalización eficaces que eviten la elusión y
evasión fiscal, garantizando que todos los contribuyentes cumplan con sus
obligaciones tributarias de manera justa y equitativa.

No obstante, Jiménez, (2017:54), señala que, “de acuerdo con este

principio, el sistema impositivo tiene que ser equitativo en la distribución de
las cargas fiscales entre los distintos sujetos que forman la colectividad y
acomodarse a sus diferentes circunstancias. Trata, pues, de concretar una
idea de justicia en el ámbito tributario que se vincula a la función de
redistribución de la renta y la riqueza que debe desarrollar el sector público”.
En ese contexto, el principio de equidad implica que los contribuyentes en
situaciones similares deben ser tratados de manera igualitaria. Por tal motivo,
los impuestos deben aplicarse de manera uniforme y sin discriminación
arbitraria. Los contribuyentes que se encuentren en la misma situación
económica o que realicen actividades similares deben enfrentar una carga
tributaria similar.

De ese modo, según Daza, (2020:11), “el principio de equidad tributaria

es una manifestación específica del principio de igualdad, que se concreta en

26
la proscripción de tratos legales tributarios diferentes injustificados, sea
porque no hay razón para el trato desigual o sea porque se dé un mismo
trato pese a existir razones para dar un trato desigual”.

Partiendo de los enfoques enunciados, el principio de equidad en

materia tributaria es esencial para la legitimidad y eficiencia del sistema fiscal
venezolano, puesto que al asegurar que la carga tributaria se distribuya de
manera proporcional, se promueve la cohesión social, fortaleciendo el
contrato social entre el Estado y los ciudadanos, es por ello que, solo con un
enfoque equitativo se puede construir sistemas tributarios que sean
sostenibles, eficientes y capaces de financiar adecuadamente las
necesidades públicas en el largo plazo.

Principio de no confiscación

Hace alusión a que todos los ciudadanos deben contribuir al

sostenimiento de los gastos públicos mediante un sistema tributario justo
que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio, en ese sentido, en
palabras de Sanz, (2023:21), “dicho principio establece la obligación de no
agotar la riqueza de los sujetos pasivos tras soportar el conjunto de tributos
en su conjunto, alegando que esto se hace como consecuencia del deber
que tienen los sujetos de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos
de acuerdo con su capacidad económica”. (p.21).

Visto de esa manera, el principio tributario de no confiscatoriedad,

establece que los impuestos y contribuciones que los ciudadanos deben
pagar no deben ser tan altos como para dejar a estos sin medios suficientes
para subsistir o para afectar sustancialmente su propiedad de manera
desproporcionada. Este principio busca proteger a los contribuyentes de
cargas tributarias excesivas que podrían llevar a la pérdida de su propiedad o
a una situación de privación económica severa.

27
 Aunado a ello, Alarcón, (2019:18), destaca que, “la carga tributaria que
no debe suponer la liquidación parcial o total del patrimonio del contribuyente
como consecuencia exclusivamente de la configuración técnica del tributo
obviando las circunstancias particulares del sujeto”. En términos prácticos,
implica que los impuestos deben ser proporcionales a la capacidad
económica del contribuyente, asegurando que no se conviertan en una carga
tan pesada que exceda la capacidad de pago del contribuyente y lo lleve a
una situación de confiscación de sus bienes o ingresos.

Es preciso mencionar que, conforme a Trujillo, (2020:25), “este principio

busca limitar la facultad Poder tributario del Estado y proteger la propiedad
privada de los ciudadanos, este principio va de la mano del principio
constitucional de la buena Fe. El Estado debe procurar que los impuestos
sean pagados de forma voluntaria por quienes están obligados a ello sin
necesidad de hacer confiscación de los tributos a su cargo”. Al respecto, el
principio de no confiscación busca proteger el derecho de propiedad de los
contribuyentes, lo cual significa que los impuestos no deben ser tan gravosos
que terminen anulando el derecho del contribuyente a disfrutar y disponer de
sus bienes de manera efectiva.

De acuerdo a ello, en el ámbito del derecho tributario, el principio de no

confiscación se establece como un principio tributario que ha sido
incorporado constitucionalmente. Este principio tiene como objetivo impedir
que cualquier tributo individual, la suma de varios tributos o el sistema
tributario en su totalidad puedan llegar a provocar efectos similares a una
confiscación de los bienes del contribuyente. Es un límite al ejercicio del
poder tributario, relacionado con los principios de capacidad contributiva y
progresividad, y también sirve como garantía para proteger el derecho a la
propiedad privada, buscando así un sistema tributario que sea equitativo.

Clasificación de los tributos

28
 La clasificación de los tributos establece las bases sobre las cuales se
estructuran los ingresos del Estado, en esa vertiente, esta noción se refiere a
la agrupación y categorización de los tributos según diferentes criterios, los
cuales determinan sus características esenciales y su impacto tanto en la
economía como en la sociedad. De tal modo, para Rachadell, (2019:176),
“son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines”.

En relación a ello, es preciso mencionar que, si bien es cierto, la

principal fuente de financiación de los Estados se debe a un sistema
recaudatorio de tributos que garantice la distribución justa de las riquezas,
entre otras cosas, por tal razón, estas aportaciones son obligatorias y están
fijadas por un conjunto de normas que controlan que los ciudadanos cumplan
con sus obligaciones, al respecto, el legislador nacional ha clasificado a los
tributos como: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Seguidamente, Gómez, Jiménez y Martner (2017:43) señalan que “un

sistema tributario de un país debe ser eficiente y equitativo, que los ingresos
que se recaudan deben estar anclados en un gasto público de calidad que
generen un desarrollo sostenible, con grados de igualdad e inclusión social,
es decir, una redistribución adecuada del ingreso es un factor clave para el
cumplimiento tributario de los contribuyentes”. La correcta aplicación de esta
clasificación define la forma en que se recaudan los ingresos públicos, a su
vez, impacta en la distribución de la carga fiscal entre los ciudadanos y en la
consecución de objetivos económicos y sociales

Por otro lado, García, (2020:97), asevera que, “a potestad normativa

tributaria está vinculada a la Constitución, por ser la que señala las
facultades y los límites a los que está afecto el legislador para cumplir con su
cometido tributario”. En cambio, la aplicación del tributo y su exigibilidad

29
nacen en la ley ordinaria, y son ejercidas mediante actos administrativos. La
diversidad de las fuentes provoca una configuración jurídica diferente, y
obliga a utilizar términos indistintos. Dentro de los recursos financieros
necesarios para cubrir las obligaciones del Estado y otras entidades públicas,
los tributos juegan un papel fundamental, los cuales se clasifican en
impuestos, tasas y contribuciones.

Al respecto, los impuestos son los más significativos, debido que

constituyen la principal fuente de ingresos públicos destinados a cubrir las
necesidades colectivas. Estos pagos son exigidos obligatoriamente por ley,
no corresponden a una contraprestación individual específica, y se basan en
la capacidad económica demostrada por los ciudadanos, las tasas concurren
cuando los ciudadanos solicitan o reciben un servicio administrativo que les
beneficia individualmente. Por último, las contribuciones especiales se pagan
cuando una acción pública orientada a satisfacer una necesidad colectiva
beneficia específicamente a ciertos individuos.

Impuestos

Representan la expresión más significativa de la potestad tributaria del

Estado, aquella en la cual manifiesta su soberanía en el campo financiero, en
ese contexto, se caracteriza con respecto a los otros tributos en que el
destino es dado a las rentas, para satisfacer los gastos generales del Estado,
por ende, a medida que evoluciona el entorno económico, los sistemas
tributarios deben adaptarse para mantener su eficacia, asegurando así un
desarrollo equitativo. De acuerdo a Navas y otros, (2020:620), “el impuesto
es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por el derecho público. Se caracteriza por no
requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la
administración hacendaria (acreedor tributario)”.

30
 Por lo tanto, los impuestos son cargas que se pagan cuando surge la
obligación tributaria, y se derivan de transacciones, acciones o eventos de
índole legal o económica, asimismo, son de carácter obligatorio exigidos por
el estado para satisfacer sus necesidades generales. Además de financiar
servicios públicos, los impuestos también tienen una función redistributiva,
puesto que, a través de políticas fiscales progresivas, el Estado puede
redistribuir la riqueza de manera más equitativa, ayudando a reducir las
desigualdades sociales y económicas.

Aunado a ello, para Pinto, y Rivas, (2017:30), “son los tributos exigidos
por el Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la Ley
como hecho imponible”. En otras palabras, son gravámenes que los
ciudadanos están constreñidos a pagar ante la ocurrencia de ciertos eventos,
acciones o transacciones previamente establecidos en la ley reguladora de la
recaudación tributaria, sin recibir directamente una contraprestación por su
pago. Son indispensables para mantener el Estado del bienestar.

De igual manera, conforme al criterio de García, (2020:98), “son

contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y
morales que se encuentren en la situación o de hecho prevista por la misma
—la ley— y que sean distintas de los derechos, aportaciones de seguridad
social y contribuciones de mejora”. Al respecto, los impuestos son
prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de Derecho Público,
que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía
determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas.

En relación a las perspectivas conferidas, los impuestos son una

herramienta fundamental para el Estado en la promoción del desarrollo
económico, debido que permiten influir en la distribución del ingreso entre la
población mediante diferentes niveles de tributación entre los diversos

31
estratos sociales. Además, el nivel de recaudación determina en gran medida
el alcance del gasto público.

Tasas

Es un tributo cuyo origen se encuentra vinculado a una función del

Estado que es divisible y esencial para su soberanía, siendo esta función
directamente relevante para el contribuyente. En otras palabras, se trata de
un pago monetario obligatorio, impuesto por el Estado conforme a la ley, que
está vinculado a la prestación actual o potencial de un servicio de interés
público o general, generalmente de naturaleza jurídico-administrativa,
solicitado por el contribuyente o generado por una acción suya.

Desde ese punto de vista, para Pinto, y Rivas, (2017:31), “las tasas
están obligadas según el servicio y el espacio donde se apliquen, la cual
tiene relación directa con el contribuyente, por lo tanto, está obligado al pago
de la misma”. Se puede referir que la tasa es un tributo cuyo hecho
generador es la realización de una actividad y/o servicio por parte del Estado,
y como contraprestación se cancela el tributo. Esa actividad se encuentra
directamente relacionada con el contribuyente.

Aunado a ello, según López, (2021:3), “son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial
del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario
cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria
para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado”. Visto de ese modo, el pago de la tasa, debe seguir de manera
directa e inmediata, a la contraprestación de un servicio o a la realización de
una actividad administrativa por parte del ente de derecho público en
beneficio del particular.

32
 No obstante, Valladarez, (2017:21), puntualiza que, “la tasa es una
especie tributaria, que puede ser impuesta por el Estado o cualquiera de sus
Instituciones o entes Administrativos, con la finalidad de satisfacer ciertas
necesidades de los particulares, esta prestación de servicios debe ser
individualizadas con respecto de cada contribuyente, que por recibir el
servicio deberá pagar una cantidad determinada, y es aquí en donde se
constituye la contraprestación entre el Estado y el contribuyente”.

Visto de esa manera, las tasas, dentro del ámbito tributario, constituyen
un tipo de ingreso para el Estado que se caracteriza por su relación directa
con la prestación de un servicio público o la realización de una actividad
administrativa específica. Este concepto es fundamental para comprender el
funcionamiento y la naturaleza del sistema tributario en cualquier país. Es
esencial destacar que las tasas se diferencian de otros tributos, como los
impuestos, principalmente por su carácter específico y vinculado a un
servicio o beneficio particular proporcionado por el Estado.

Contribuciones especiales

Se concibe como una clase de tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las
actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. Las
contribuciones especiales a su vez se subdividen en: contribución de
mejoras, que es la contribución especial típica, y contribuciones parafiscales,
cuya recaudación se encuentra a cargo de determinados entes públicos no
estatales, en orden a su financiación.

Al respecto, Pinto y Rivas, (2017:31), definen las contribuciones

especiales como “un tributo de carácter benéfico, debido que de ellas
depende la realización de una obra pública o algún servicio, destinado a
satisfacer necesidades”. En virtud de lo planteado, son aquellas prestaciones

33
que se establecen a un grupo o sector de la población en contraprestación a
la realización de una actividad estatal de interés general y cuyo recaudo es
utilizado para su beneficio.

De igual modo, López, (2021:3), coincide en referir que, “son los tributos
cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de
la realización de obras públicas o del establecimiento y ampliación de
servicios públicos”. Cabe destacar que, los impuestos se distinguen de las
tasas y de las contribuciones especiales en cuanto a que los primeros tienen
como hecho generador o causa eficiente una situación independiente o, al
menos, vinculada en forma indirecta o remota, de la actividad estatal relativa
al contribuyente; mientras que las últimas, las tasas y contribuciones,
reconocen su causa o hecho generador en una actividad estatal o parafiscal,
directamente vinculada con el contribuyente u obligado.

En concordancia con lo dispuesto, según Rodríguez, (2019:23), “son

tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales
actividades del Estado”. Por consiguiente, las contribuciones especiales son
pagos que los individuos o entidades realizan al Estado o a entidades locales
específicas, no como impuestos generales, sino como una forma de financiar
servicios públicos o mejoras que benefician directamente a aquellos que las
pagan, no obstante, la base imponible para calcular las contribuciones
especiales puede ser variada, pero generalmente está vinculada al beneficio
percibido por la propiedad o individuo.

Vale precisar que, entre las características más significativas de las

contribuciones especiales, se destaca que se imponen para financiar
proyectos o mejoras públicas que proporcionan beneficios directos a ciertos
individuos, propiedades o áreas geográficas. Por ejemplo, la construcción de

34
carreteras, redes de agua, alcantarillado, parques u otras infraestructuras
locales, asimismo, a diferencia de los impuestos generales que financian
servicios públicos para toda la comunidad, las contribuciones especiales son
específicas para aquellos que se benefician directamente de la mejora o
servicio financiado.

Declaraciones de los tipos de impuestos

En aras de descongestionar las instalaciones físicas del SENIAT como

sujeto activo en su función de órgano recaudador, a través de la
implementación de la tecnología, se establecen diversos mecanismos para
que los contribuyentes puedan hacer efectivas las declaraciones de sus
impuestos respectivos mediante el portal web del SENIAT, conforme a los
criterios legales previamente establecido.

En ese sentido, el artículo 9 de la LOAP (Ley Orgánica dela

Administración Pública) señala que: "Las funcionarias y funcionarios de la
Administración Pública tienen la obligación de recibir y atender, sin
excepción, las peticiones o solicitudes que les formulen las personas, por
cualquier medio escrito, oral, telefónico, electrónico o informático; así como
de responder oportuna y adecuadamente tales solicitudes,
independientemente del derecho que tienen las personas de ejercer los
recursos administrativos o judiciales correspondientes, de conformidad con la
ley."

Con respecto a lo planteado, es preciso referir que, la declaración de

impuestos es un documento que los contribuyentes, tanto individuos como
empresas, presentan a las autoridades fiscales de su país para informar
sobre sus ingresos, gastos, y otros datos financieros relevantes durante un
periodo determinado, generalmente un año fiscal. Este documento se utiliza
para calcular y determinar el monto de impuestos que el contribuyente debe
pagar al Estado.

35
 Bajo esa óptica, en términos de Pinto, y Rivas, (2017:22), “el sistema de
recaudación de los impuestos es el proceso mediante el cual se obtienen los
datos de recaudación, dicho sistema se divide en dos partes: La primera, es
el formulario de pago que la administración tributaria elabora para el pago de
impuestos. La segunda, reúne un conjunto de variables de diversa naturaleza
que no está incluido en el formulario, pero que también participa en la
conformación de los datos de recaudación”.

Visto de tal forma, la declaración de impuestos es un reflejo de la

transparencia y la responsabilidad financiera de un contribuyente, por cuanto,
involucra la recopilación y presentación detallada de todos los ingresos
obtenidos durante el año, incluyendo salarios, ganancias de inversiones,
ingresos por alquileres y cualquier otra fuente de ingresos. Es preciso referir
que, este proceso permite a las autoridades fiscales determinar la cantidad
de impuestos que un individuo o empresa debe pagar, a su vez, facilita una
distribución justa y equitativa de la carga tributaria.

Asimismo, el SENIAT, (2018), señala que “así, en la actualidad el

SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido conferida sobre la
potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción, entre otros, los
siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
impuestos de las grandes transacciones financieras y el impuesto a los
grandes patrimonios”. En otras palabras, se considera que, el SENIAT diseña
los formularios de pago en función a las características específicas de los
tributos que maneja y de las normas de liquidación e ingreso establecidas en
las leyes de procedimiento tributario y en las disposiciones que fija la propia
entidad.

Impuesto al Valor Agregado

Es un impuesto indirecto sobre el consumo, dentro del marco de los

impuestos al valor agregado, cuya instauración, estructuración, recolección,

36
supervisión y regulación están delegadas al ámbito del Poder Nacional.
Aunado a ello, se concibe como un impuesto a las ventas de múltiples
etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidación, que asume como
hecho imponible la venta de mercaderías y la prestación de servicios.

Al respecto, Pinto, y Rivas, (2017:32), consideran que, “es un impuesto

indirecto que grava según se especifica en su ley de creación, la enajenación
de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en su ley de creación”.

En concordancia con lo expuesto, se estima que el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), es indirecto y está establecido por ley, siguiendo el principio
de reserva legal, de igual manera, es un tributo de carácter real, al no
considerar las condiciones personales del contribuyente como sexo,
nacionalidad o domicilio, a su vez, se clasifica como un impuesto sobre la
circulación, gravando las transacciones económicas de bienes que reflejan
movimientos de riqueza.

Siguiendo el mismo orden de ideas, el Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2020) consagra
en su Artículo 1°. “se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas (…)”.

Al dilucidar el articulo transcrito, se denota el principio de legalidad

sobre la creación del tributo, destacando que es un gravamen sobre el

37
consumo de bienes y servicios. A diferencia de los impuestos directos que
gravan la renta o el patrimonio, el IVA se aplica a cada etapa de la cadena de
producción y distribución, desde el fabricante hasta el consumidor final. Cabe
destacar que, este sistema de "impuesto sobre el valor añadido" se basa en
la idea de gravar el valor añadido en cada transacción económica, evitando
la doble tributación y fomentando la transparencia fiscal.

Por consiguiente, para Ramírez, (2018:20), “es un impuesto que se

aplica sobre los bienes y prestaciones de servicios y sobre las importaciones
definitivas de bienes, en todo el territorio de la nación. Este tributo es un
impuesto indirecto aplicable en todo el territorio nacional”. No obstante, el
IVA se considera neutro en términos económicos porque afecta por igual a
todos los consumidores, independientemente de su capacidad económica,
de igual manera, es teóricamente recuperable por empresas a lo largo de la
cadena de producción.

Cabe destacar que, entre las características de este tipo de impuesto,

se destaca que, no es acumulativo ni piramidal, evitando la doble tributación;
se traslada al consumidor final y su validez requiere su establecimiento
obligatorio en ley y publicación en gaceta oficial. A pesar de ser indirecto,
gravita sobre los consumos como manifestación indirecta de la capacidad
contributiva, pagándose en cada etapa de la circulación económica.

Impuesto Sobre La Renta

Dentro del sistema tributario de Venezuela, existen una gran variedad

de impuestos, siendo el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), uno de los más
importantes, puesto que éste contribuye de forma anual, en una alta
proporción, a la recaudación de fondos para el Estado, no solamente es el
impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos
fiscales que otros tributos o ingresos públicos de la nación, por tal razón se

38
desarrollará todo lo relacionado a este tributo, lo que permitirá una mejor
evaluación del proceso de determinación, declaración y pago del mismo.

Es preciso manifestar que, para Pinto, y Rivas, (2017:32), “es una

especie de tributo aplicado sobre los enriquecimientos anuales netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposición legal, toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará este
impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de ingreso esté situada dentro del país o fuera de él”. Lo descrito permite
considerar que el ISLR, es un impuesto productivo, debido a que representa
un elevado rendimiento, y tiene la ventaja que un aumento de su alícuota
puede incrementar los ingresos sin necesidad de recurrir a nuevos
gravámenes.

De igual modo, López, (2021:2), concibe que, “el impuesto sobre la

renta es un tributo progresivo, global, anual, neto y lo más importante es
disponible. Además, es un impuesto directo y personal. Es progresivo porque
a mayor renta, mayor es la carga impositiva. Es global, pues permite sumar
los enriquecimientos por diferentes actividades”. En líneas generales, el
Impuesto Sobre la Renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir,
la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del capital, también
puede ser, el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo
producido por el ejercicio de una profesión liberal.

Por su parte, el Artículo 2 del Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley
de Impuesto Sobre la Renta, (2015), (...) “se considera impuesto sobre la
renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos
los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así como
los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la Administración
Tributaria deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable” (...).

39
 De acuerdo a esto, se puede decir que el impuesto es aquel que carga
una imposición a los ingresos, obtenidos en un lapso de tiempo o periodo
impositivo, de las personas, empresas, u otras entidades legales y
normalmente se calcula como un porcentaje variable en función de los
ingresos de las personas sujetas a dicha obligación y esto se hace a través
de tablas de tarifas.

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Es un gravamen a cargo de los usuarios del sistema financiero y

entidades que lo conforman, grava movimientos financieros en los términos
previstos en el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las
Transacciones Financieras de las Personas Jurídicas y entidades
Económicas sin Personalidad Jurídica, cuya base imponible está constituida
por el importe total de cada débito en cuenta u operación gravada.

Al respecto, Barnola, (2022), establece que, “grava los pagos en

moneda extranjera, criptomonedas y criptoactivos. El IGTF es un impuesto
indirecto y regresivo, porque grava la riqueza presumida sobre la base de la
mera circulación del dinero y las extinciones de deudas, la carga tributaria no
guarda relación de proporción con la renta del contribuyente e incide en
mayor proporción en las personas de menor poder adquisitivo”. En relación a
ello, este tributo establecido en el año 2015 mediante vía habilitante
adaptado a Venezuela, es un impuesto indirecto pues grava el gasto,
consumo o bien la transferencia de riqueza, tomando como índice o
presunción la existencia de capacidad económica (capacidad contributiva),
pudiendo el mismo trasladarse a terceros que en el mayor de los casos es el
consumidor final. Continuando con este orden de ideas, es un impuesto real
pues consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia
de la situación del contribuyente.

40
 De acuerdo al Instructivo de usuario sobre el Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras Declaración Quincenal (IGTF) Versión 2.0,
propuesto por el SENIAT (2017), La aplicación “Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras” comprende el Módulo “Declaración y Pago”. El
mismo será utilizado por los sujetos pasivos que realicen actividades
definidas como hecho imponible en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley de IGTF, el cual deberá realizarse a través del Portal del SENIAT, de
acuerdo al calendario de Retenciones de IVA.”

Visto de tal manera, esta aplicación le permitirá: Realizar la

Declaración Quincenal del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras. Realizar el Pago del Impuesto respectivo bien sea en forma
Electrónica o en forma Manual. En caso de no haber operaciones por los
conceptos antes referidos el contribuyente no está en la obligación a realizar
una declaración informativa con saldo “0”.

No obstante, tiene como sujeto pasivo a los catalogados contribuyentes

especiales nombrados previamente por la administración tributaria mediante
providencia administrativa, sin embargo, deja un criterio abierto para que los
contribuyentes ordinarios mediante relación de trabajo también paguen
mencionado tributo.

Asimismo, Briceño y otros, (2021:91), asevera que, “el Impuesto a las

Grandes Transacciones Financieras fue creado con la finalidad de gravar
cada transacción monetaria que ejerza o involucre al contribuyente especial,
aplicándose una alícuota del 0,75% al monto reflejado en la transacción. Sin
embargo, es importante recordar que en la Ley que rige este tributo se
encuentran ciertos movimientos mercantiles y entidades financieras que se
encuentran fuera de este gravamen y por tanto son consideradas como
exentas del pago”.

41
 Dentro del hecho imponible se encuentran todas las transacciones
virtuales realizadas por los contribuyentes especiales, así como también la
emisión de cheques, inclusive al momento de cancelar deuda sin la
mediación del sistema financiero, por el pago u otro medio de extinción, es
decir que si pagan en efectivo también son gravados, no posee una base
imponible cuantiosa a pesar de su nombre, así que puede ir desde 1 bs
hasta todo lo disponible en la cuenta, sus exenciones van dirigidas a proteger
a la administración publica en todos sus niveles incluyendo los títulos valores
y bonos emitidos por el Banco Central de Venezuela (BCV).

Impuesto a los Grandes Patrimonios

Es un tributo que grava la riqueza neta de las personas físicas y

jurídicas que poseen un patrimonio elevado. Este impuesto se aplica sobre el
valor total de los activos netos, es decir, los activos menos los pasivos, que
superan un umbral determinado por la legislación fiscal del país que lo
implementa. Desde una óptica de justicia social, este impuesto busca que
aquellos con mayores recursos contribuyan proporcionalmente más al
financiamiento del gasto público, lo cual es consistente con el principio de
capacidad contributiva, que sostiene que los impuestos deben ser
proporcionales a la capacidad económica de los individuos.

De conformidad con la Ley Constitucional que crea el Impuesto a los

Grandes Patrimonios (2019), se infiere en el Artículo 1, que, “se crea un
impuesto que grava el patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas
calificadas como sujetos pasivos especiales por la Administración Tributaria
Nacional, cuyo patrimonio tenga un valor igual o superior a ciento cincuenta
millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.)”. No obstante, cabe
destacar que, el hecho imponible este tipo de impuesto es la propiedad o
posesión del patrimonio atribuible a los sujetos pasivos en los términos
establecidos en la ley.

42
 Lo descrito por la ley citada, es reiterado por Parra, (2023:96), cuando
manifiesta que, “el Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP) está destinado
a contribuyentes especiales, tanto personas naturales como jurídicas, cuyo
patrimonio neto es igual o superior a 150 millones de UT (150 millones de
U.T.)”. Por su parte, las normas de valoración, dependerán del tipo de bienes
y derechos que conforma el patrimonio del sujeto pasivo. Se atribuirán, sobre
el mayor valor de los siguientes criterios: El valor asignado en el catastro
municipal; el valor de mercado; el valor resultante de actualizar el precio de
adquisición, conforme a las normas que dicte la Administración Tributaria
para tal efecto.

Aunado a ello, el SENIAT, (2022), destaca que, “el Sistema para la

Declaración del Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP), está dirigido a los
Contribuyentes Especiales, tanto Persona Natural como Persona Jurídica,
cuyo Patrimonio Neto tenga un valor igual o mayor a ciento cincuenta
millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.)”. De esa manera, se
estima que, el Impuesto a los Grandes Patrimonios es una herramienta fiscal
que, si se implementa adecuadamente, puede contribuir a la redistribución de
la riqueza, aumentar los ingresos fiscales y promover la justicia fiscal,
asimismo, los sujetos pasivos especiales declararán el valor patrimonial del
que dispongan para el corte, considerando las pautas de valoración básicas
establecidas en la propia Ley y las emanadas del SENIAT.

Sin embargo, su efectividad depende de la capacidad del Estado para

evaluar correctamente los patrimonios, evitar la evasión fiscal y utilizar
eficientemente los ingresos recaudados. A pesar de los desafíos, el IGP
representa una oportunidad para avanzar hacia sociedades más equitativas y
justas. La clave radica en diseñar políticas fiscales que equilibren la
necesidad de recaudar ingresos con la promoción del crecimiento económico
y la inversión.

43
Medios de extinción

Considerando, que la obligación tributaria es un nexo jurídico en virtud

del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúa en
ejercicio de la potestad tributaria, sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por la ley, es menester aseverar que, en algún punto, dicha
obligación debe ser extinta, a través de modos que constituyen las causas,
medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la extinción de la
deuda. En esa vertiente, Zambrano, (2017:37), establece que “la extinción de
la obligación tributaria se relaciona con el cese, finalización o supresión de la
eficacia jurídica del acto de derecho personal, en virtud de que se han
cumplido los requisitos exigidos a todo evento por las normas de orden
público”.

Visto de tal modo, por extinción de la obligación tributaria se entiende el

desvanecimiento de la relación jurídica-tributaria entre el Estado como sujeto
activo, y el contribuyente como sujeto pasivo principal o responsable
solidario, en otras palabras, una vez satisfecha la conducta de hacer o de
tolerar, concluye la razón que le originó el deber contributivo en cuanto
queda fehacientemente saldada las pretensiones del fisco logrando el entero
de una prestación contributiva. En virtud de lo enunciado, es necesario
precisar las consideraciones del Código Orgánico Tributario, (2020), en su
Artículo 39, el cual reza “La obligación tributaria se extingue por los
siguientes medios comunes:

1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión,
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad”.

44
 De acuerdo al criterio al legislador patrio, se establece de manera
taxativa una serie de causales por la cual se extingue la obligación tributaria,
a través del acto jurídico previsto en la ley, por los cuales la obligación deja
de concurrir y cesa en la producción de efectos jurídicos. Es decir, que al
verificarse tales actos jurídicos, provocan que la obligación no sea más
exigible, es decir, que el deudor deje de serlo y que el acreedor no sea más
acreedor.

No obstante, para Tueros, (2017:8), “la deuda tributaria puede estar

constituida por tributos, comprendida por su parte en impuestos, contribución
y tasa, multa e impuestos. A partir de ello, se presentan diferentes métodos
de extinción de las obligaciones tributarias. Si bien el pago es el método más
frecuente para este, no es el único existente, aun cuando sea,
probablemente, el más apropiado. Los obligados a la deuda o sus
representantes, fuese el caso, podrán optar también por compensación,
condonación, y consolidación establecidas también en el Código Tributario”.

En función de lo antes señalado, los medios de extinción son los

hechos en virtud de los cuales la obligación tributaria deja de existir. En
general estos hechos son, sin perjuicio de lo que pueda establecer las
normativas legales en particular y estos pueden ser: el pago, la
compensación, la confusión, la remisión y la declaratoria de incobrabilidad.

Pago

Es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da por el

cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma
prescrita. Pero más específicamente significa el cumplimiento de dar, salvo
escasas excepciones, siempre en dinero. En concordancia con lo expuesto,
Tueros, (2017:8), destaca que, “el pago, entonces, puede definirse como la
consumación de la prestación u obligación jurídica con la cantidad de dinero
necesaria. Los sujetos en el pago deberán ser, por un lado, el acreedor o a

45
quien debe realizarse la obligación, sea el Gobierno central, los Gobiernos
regionales y los Gobiernos locales, o entidades de derecho público con
personería jurídica”.

En líneas generales, el pago puede entenderse como la satisfacción del

interés del acreedor mediante el cumplimiento de la obligación jurídica del
deudor, liberando así al sujeto pasivo de la obligación tributaria principal
originada por la realización del hecho imponible del tributo. La forma más
común y generalizada de realizar el pago de tributos es en un solo acto, ya
sea de manera electrónica, con cheque de caja o de gerencia, con un
cheque personal del contribuyente emitido contra el mismo banco que recibe
el pago, o mediante el uso de dinero en efectivo.

Asimismo, en relación al Artículo 41 del Código Orgánico Tributario

(2020), “el pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o
en su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma
fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la
Ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera
de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarán
extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo
66 de este Código. (…)”.

Conforme a ello, el pago implica la entrega de la cantidad adeudada al

Estado por una obligación tributaria y debe realizarse conforme a la
normativa vigente dentro del plazo estipulado. Este puede llevarse a cabo de
las siguientes maneras: a) en efectivo, b) mediante cheque, c) con cheque de
gerencia, d) con tarjeta de crédito y e) mediante transferencia electrónica.

Aunado a ello, según Zambrano, (2017:38), el pago, “es la prestación

por excelencia en materia de obligaciones, supone de forma líquida y
pecuniaria enterar al fisco un concepto determinado con miras de que se dé

46
por satisfecho el acreedor de tal vínculo o nexo en virtud de cumplirse con
los extremos requeridos al efecto”.

Atendiendo tales consideraciones, el pago en materia tributaria consiste

en que el sujeto pasivo ponga a disposición del acreedor tributario una
determinada cantidad de dinero, que idealmente debería corresponder al
tributo adeudado. Sin embargo, también se considera pago si el sujeto
obligado pone a disposición del fisco una parte de la deuda tributaria, por
ende, no es necesario pagar la totalidad de lo adeudado para que se
configure el pago. Al ser el pago el cumplimiento de la prestación debida,
este concepto presupone la existencia de un crédito por suma líquida a favor
del Estado.

Lo descrito implica que la obligación tributaria ya ha sido determinada,

de modo que existe un crédito a favor del fisco que el contribuyente está
obligado a pagar. A este crédito se le denomina deuda tributaria, que en
principio debería estar compuesta solo por el tributo adeudado, pero
generalmente incluye los intereses y las multas devengadas como
consecuencia del tributo no pagado a tiempo, y por las multas no pagadas
dentro del plazo establecido, tal como lo establece el artículo 66 del Código
Tributario vigente.

Compensación

Uno de los medios establecidos en el Código Orgánico Tributario

(2020), para extinguir la obligación tributaria es la compensación. En este
contexto, las deudas fiscales pueden ser compensadas a solicitud del
contribuyente con acreencias que este tenga con el Fisco Nacional. Para
efectos de la compensación, las acreencias contra la administración tributaria
pueden ser transferidas. Un ejemplo de compensación es el pago de
impuestos nacionales con bonos de exportación y certificados de reintegro
tributario. Por lo tanto, dicho Código, en su artículo 49, establece que:

47
 Artículo 49. “La compensación extingue, de pleno derecho y hasta su
concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del
contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente
líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo
sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en
los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código”. Al respecto, la
administración tributaria, ya sea de oficio o a petición del contribuyente,
podrá compensar total o parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo
con el crédito que este tenga a su vez contra el sujeto activo por concepto de
cualquier tributo, intereses o sanciones pagados indebidamente o en exceso,
siempre que tanto la deuda como el crédito sean ciertos, líquidos, exigibles y
correspondan a periodos no prescritos.

Con respecto a la noción compensación, de acuerdo a Tueros,

(2017:10), “puede definirse como un pago indebido o en exceso que realice
el contribuyente y que la administración debe devolver. La compensación
sería, también, una obligación tributaria adeudada por parte del mismo
contribuyente a la misma administración tributaria, podrían ser tanto el pago
indebido o en exceso como la obligación tributaria”. Se presenta de esta
manera una forma de extinción de las obligaciones en la que el contribuyente
es simultáneamente deudor y acreedor de la administración. Esto significa
que, con la legitimidad del caso, el contribuyente puede oponer su acreencia
cuando se le exija un cobro en ese sentido.

No obstante, para Zambrano, (2017:38), “se matiza la compensación

cuando el acreedor y el deudor cuentan con deudas reciprocas, supuesto en
el cual hasta los montos concurrentes se suprime la obligación”. En ese
contexto, el contribuyente debe realizar un acto de oposición en el momento
en que se le exija un crédito suyo, permitiendo así extinguir total o

48
parcialmente la obligación y la deuda en los montos concurrentes. Esto
implica que se puede lograr una extinción sin necesidad de efectuar un pago
en especie. La compensación requiere, en todo caso, que el deudor o
contribuyente de la obligación tributaria cuente con un título que le permita
evidenciar la existencia del activo que reclama, sirviendo esto de soporte y
fundamento a la obligación.

Confusión

La confusión es un medio de extinción previsto en el Código Orgánico

Tributario (COT), que ocurre cuando el sujeto activo de la obligación, debido
a la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo, se encuentra en la
situación de deudor. Esto produce los mismos efectos que el pago y resulta
en la extinción de la obligación. Todo esto está descrito en el artículo 52 del
COT (2020), el cual explica que: “La obligación tributaria se extingue por
confusión, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situación del
deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos
objeto del tributo. La decisión será tomada mediante acto emanado de la
máxima autoridad de la Administración Tributaria”.

Visto de esa manera, la confusión ocurre cuando se reúnen en una

misma persona las cualidades de deudor y acreedor, lo que lleva a la
extinción de la obligación tributaria. Este caso ocurre cuando el Estado
asume tanto la calidad de deudor como la de acreedor, es decir, actúa como
sujeto pasivo y sujeto activo al mismo tiempo, lo que resulta en que no haya
una suma a pagar efectivamente.

En otro contexto, Tueros, (2017:10), afirma que la confusión indica “que

la obligación tributaria puede extinguirse solo en caso de que el acreedor de
la deuda se convierta en el mismo deudor por resultado de transmisión de
bienes o, también, derechos del objeto del tributo”. Cabe destacar que, la
naturaleza jurídica de la confusión radica en la falta lógica que representa,

49
para el derecho, que una persona se deba a sí misma. En términos jurídicos,
este medio de extinción de las obligaciones ocurre cuando una misma
persona reúne las calidades de acreedor y deudor, lo cual implica que nadie
puede ser simultáneamente acreedor y deudor de sí mismo. Sería absurdo
que alguien presentara una demanda contra su propio patrimonio.

Por su parte, Zambrano, (2017:38), considera que la confusión ocurre

“cuando el acreedor y el deudor recaen en una misma identidad subjetiva,
como sucede cuando el acreedor sea propietario de la entidad de la que
depende la deuda”. En efecto, se trata de un medio ipso iure de extinción de
las obligaciones, es decir, de pleno derecho, que se aplica específicamente a
las obligaciones solidarias. En estos casos, si uno de los acreedores
solidarios es acreedor y deudor al mismo tiempo, la deuda se extingue
únicamente en su parte correspondiente.

Remisión

La remisión es un medio de extinción de la obligación tributaria

mediante el cual esta puede ser condonada o perdonada por una ley de
alcance general. En el caso de otros derechos aduaneros, también pueden
ser condonados mediante ley o mediante resolución administrativa, de
acuerdo con las formas y condiciones establecidas por la legislación
correspondiente. En relación a ello, el Artículo 53 del Código Orgánico
Tributario (2020), establece que, “la obligación de pago de los tributos sólo
puede ser condonada o remitida por ley especial. Las demás obligaciones,
así como los intereses y las multas, sólo pueden ser condonados por dicha
ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley
establezca”.

Con base a ello, la remisión, es el acto mediante el cual el acreedor (en

este caso, el Estado o la administración tributaria) perdona la deuda al
deudor (el contribuyente). Sin embargo, es importante destacar que las

50
obligaciones tributarias son indisponibles, lo que significa que quienes las
administran no tienen la facultad de decidir si cobrarlas o no; están obligados
por ley a exigirlas y no tienen la facultad de eximir a los sujetos pasivos de
estas obligaciones.

Asimismo, para Tueros, (2017:10), “puede ser entendida como el

perdón de una deuda tributaria. Esto, sin embargo, podrá solo ocurrir a
través de una norma expresa con rango de ley”. Es preciso referir que, en el
contexto del principio de legalidad en materia tributaria, la condonación de
obligaciones tributarias solo puede realizarse mediante una ley emitida por el
Asamblea Legislativa, por ende, la administración tributaria no tiene la
facultad de condonar obligaciones tributarias por decisión propia, debido que
la competencia para la creación y modificación de los tributos reside
exclusivamente en el poder legislativo. Por lo tanto, solo mediante una ley
que establezca dicha condonación es posible liberar o condonar una
obligación tributaria.

Por consiguiente, Zambrano, (2017:38), señala que, “se presenta la

remisión o condonación de la deuda cuando el acreedor perdona al deudor,
al punto que no le cobra o exige el pago de una deuda, y la declaratoria de
incobrabilidad cuando se hace imposible cobrar el monto de una deuda,
estos supuestos sirven para lograr el fin de la obligación tributaria”. En
términos generales, la condonación o perdón se presenta como el
mecanismo mediante el cual se establece una exoneración posterior de una
obligación tributaria. Esto ocurre cuando se cumplen ciertos requisitos y
condiciones establecidos por la ley para que proceda esta medida particular.
Es decir, la condonación permite liberar al deudor tributario de la obligación
de pagar ciertos impuestos bajo circunstancias específicas definidas por la
legislación correspondiente

Declaratoria de incobrabilidad

51
 Es preciso referir que una cuenta incobrable se refiere al monto que se
coloca en reserva porque se considera perdido, contablemente se registra
como un gasto en "otros gastos" o directamente en "cuentas incobrables". La
incobrabilidad ocurre cuando no es posible recuperar el saldo de cuentas por
cobrar, que generalmente provienen de ventas a crédito respaldadas por
facturas. Situaciones como la quiebra del cliente, su fallecimiento o cambio
de domicilio hacen que estas facturas sean irrecuperables, lo que representa
una pérdida para el negocio. Por lo tanto, es necesario trasladar estos
montos a gastos en el ejercicio contable correspondiente.

En relación a ello, el Artículo 54 del Código Orgánico Tributario, (2020),

destaca que, “La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al
procedimiento previsto en este Decreto Constituyente, declarar incobrables
las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se
encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50

U.T.), siempre que hubieren transcurrido ocho (8) años contados a partir del
1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de

insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de
este Código.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan

podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren

ausentes del país, siempre que hubieren transcurrido ocho (8) años contados
a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se
hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse
efectivas”.

52
 Visto de esa manera, se refiere al reconocimiento contable de cuentas
incobrables, que permite eliminar de la contabilidad nacional las deudas
tributarias pendientes de pago que son consideradas irrecuperables debido
al monto o insolvencia del deudor. Esta práctica ayuda a descargar el peso
financiero que representan estas deudas en el Estado de derechos
pendientes que reporta anualmente la Contraloría General de la República
en el Balance de la Hacienda Pública Nacional.

Aunado a ello, según Zambrano, (2017:46), “se trata de un beneficio del

que puede gozar el contribuyente o administrado, cuando el ente con poder
tributario lo califique así a todo evento, lo que puede conducir a que se
supedite a que se pueda demostrar supuestos de insolvencia y estos puedan
ser calificados fehacientemente por el ente administrativo”. En líneas
generales, es el acto por el cual la Administración Tributaria declara
incobrable una obligación tributaria, junto con sus accesorios y multas
relacionadas, se basa en supuestos especificados legalmente. Uno de estos
supuestos es cuando la deuda no supera la suma de cincuenta unidades
tributarias. En este caso, la Administración Tributaria puede proceder a
declarar dicha obligación como incobrable, lo cual implica reconocer
contablemente que no se espera recuperar ese monto.

No obstante, para Alarcón, (2019:56), “es la declaración de la

administración tributaria de que en algunos casos las prestaciones tributarias
son incobrables”. Al respecto, la declaratoria de incobrabilidad de una
obligación tributaria es un procedimiento mediante el cual la autoridad
tributaria reconoce que una deuda tributaria no puede ser recuperada de
manera efectiva. Esto puede ocurrir cuando el deudor ha desaparecido, ha
declarado quiebra o insolvencia, o cuando no hay activos suficientes para
cubrir la deuda tributaria pendiente. La declaratoria de incobrabilidad permite
a la autoridad fiscal ajustar sus registros contables y fiscales, reflejando la
improbabilidad de recuperar dicha deuda.

53
 Sistema de variable

Definición Conceptual: Recaudación tributaria a través del portal del

SENIAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Trias, (2020), define la recaudación tributaria como, “aquella función

pública que tiene por objeto procurar el ingreso en el Tesoro Público de los
tributos previamente liquidados. Es el ejercicio de las funciones
administrativas que tienen por objeto el cobro de las deudas tributarias” (p.3).

Definición Operacional

La variable Recaudación tributaria a través del portal del SENIAT para

el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se mide de acuerdo a la
dimensión Principios constitucionales, con los indicadores, Principio de
legalidad, Principio de igualdad, Principio de equidad y Principio de no
confiscación; asimismo, por la dimensión, Clasificación de los tributos, a
través de los indicadores, Impuestos, Tasas y Contribuciones especiales; del
mismo modo, se mide por la dimensión Declaraciones de los tipos de
impuestos, con los indicadores, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre
La Renta, Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras e Impuesto a
los Grandes Patrimonios, y finalmente, con la dimensión Medios de extinción
por los indicadores, Pago, Compensación, Confusión, Remisión y
Declaratoria de incobrabilidad

54
 Cuadro 1

Operacionalización de las Variables

Objetivo General: Analizar la recaudación tributaria a través del portal del SENIAT para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el estado Zulia.
Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores
Identificar los principios Principio de legalidad.
constitucionales sobre Principio de igualdad.
la recaudación tributaria Principios Principio de equidad.
a través del portal del Principio de no
constitucionales
SENIAT para el confiscación.
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
en el estado Zulia. Recaudación
Describir la clasificación tributaria a través Impuestos
de los tributos para el del portal del Tasas
cumplimiento de las SENIAT para el Clasificación de Contribuciones
obligaciones tributarias cumplimiento de los tributos especiales
en el estado Zulia. las obligaciones
tributarias
Caracterizar las Impuesto al Valor
declaraciones de los Agregado
tipos de impuestos a Impuesto Sobre La

55
 través del portal del Declaraciones Renta
SENIAT para el de los tipos de Impuesto a las
cumplimiento de las impuestos Grandes
obligaciones tributarias Transacciones
en el estado Zulia. Financieras
Impuesto a los
Grandes Patrimonios
Señalar Pago
los medios de extinción Compensación
de las obligaciones Medios de Confusión
tributarias en el estado extinción Remisión
Zulia. Declaratoria de
incobrabilidad
Fuente: Araujo, González, Guerra, Moreno, Quevedo y Rincón (2024).

56
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

El capítulo actual se ha diseñado utilizando un conjunto de operaciones

metódicas y sistemáticas, con el objetivo de garantizar que el desarrollo de la
investigación cumpla los fundamentos por método científico. En otras
palabras, aborda los procedimientos específicos en virtud del proceso de
recolección de datos, para su posterior análisis, debido que un diseño
metodológico bien estructurado facilita la conexión entre la teoría y los
resultados.

Atendiendo tales criterios, Arispe y otros, (2020:56), puntualiza que, “la

metodología puede ser definida como la totalidad de los aspectos operativos
dentro del proceso de investigación, es por eso que cuando se habla de
investigación es frecuente mencionar que la metodología son todos los
aspectos operativos indispensables en el desarrollo de un estudio”. De esta
manera, el marco metodológico es un nexo entre la conceptualización de la
investigación con la realidad empírica, permitiendo que los resultados
respalden o refuten las hipótesis planteadas.

Tipo de Investigación

Se concibe como la clasificación de la investigación conforme sus

objetivos, enfoque, a su vez, métodos. Visto de ese modo, los tipos de
investigación coadyuvan a definir la naturaleza y el alcance del estudio,
proporcionando una estructura para la ejecución de la investigación.

En palabras de Condori, (2020:3), “según su naturaleza o profundidad,

el nivel de una investigación se refiere al grado de conocimiento que posee el
investigador en relación con el problema, hecho o fenómeno a estudiar”. Al
respecto, desde la exploración inicial hasta la aplicación práctica, cada tipo
de investigación contribuye de manera excepcional al avance científico y al
entendimiento del mundo, por tal motivo, la elección del enfoque adecuado
dependerá de la naturaleza y los objetivos de la investigación, destacando la
diversidad y complejidad de este proceso. Bajo esa perspectiva, en cuanto al
ámbito metodológico, el presente estudio se enmarca dentro del enfoque
cuantitativo, basado en la recopilación y análisis de datos numéricos para
entender relaciones, así como tendencias.

Por otra parte, la investigación se tipifica como descriptiva, puesto que

subyace en la caracterización del fenómeno de estudio, en aras de
comprender comportamientos o fenómenos, utilizando datos cuantitativos
para proporcionar una representación objetiva de la problemática orientada a
la inteligencia emocional y la motivación laboral.

Con respecto a ello, Vizcaíno y otros, (2023:16), considera que la

investigación descriptiva, “se dedica a describir un fenómeno o situación de
manera detallada. Se utiliza para crear una representación precisa de
eventos, personas o lugares”. En razón de ello, se basa frecuentemente en la
observación directa, encuestas, análisis de contenido, estudios de caso y
otros métodos que permiten recopilar datos descriptivos.

En líneas generales, este tipo de investigación se centra en recopilar

información detallada sobre las características de una población o fenómeno
sin profundizar en la explicación o análisis de las relaciones causales entre
las variables. No obstante, en lugar de buscar explicaciones o comprender
las razones detrás de ciertos comportamientos, la investigación descriptiva
se enfoca en definir, clasificar, dividir o sintetizar la información.

En otro contexto, la investigación es de campo, el cual conforme a

Romero y otros. (2022:10), “este tipo de investigación se apoya en
informaciones que provienen de entrevistas, cuestionarios, encuestas
y observaciones, en cuanto a: Comunidades, instituciones, pueblos,

58
barrios, escuelas, colegios, laboratorios; se generan en el lugar de los
hechos”.

En líneas generales, la investigación de campo es un enfoque

metodológico que implica la recopilación directa de datos en el lugar donde
ocurren los eventos o fenómenos de estudio. Es preciso destacar que este
diseño de investigación se lleva a cabo en el entorno natural o real en el que
se desarrolla el objeto de estudio, permitiendo a los investigadores observar,
interactuar y recopilar información, en este caso, en el contexto del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, sede Tributos
Internos.

Diseño de la investigación

El diseño de la investigación es una fase transcendental en el proceso

investigativo, debido que establece la estructura y el enfoque que se seguirá
para obtener respuestas a las preguntas de investigación. Al respecto, para
Vizcaíno y otros, (2023:7) “constituye el cimiento sobre el cual se erige todo
el proceso investigativo. Es el plano maestro que guía la selección de
métodos, la recolección de datos y la interpretación de resultados”.

Es preciso referir que, su función consiste en proporcionar una

estructura sólida para la indagación, permitiendo a los investigadores abordar
sus preguntas de manera sistemática, a su vez, representa la estrategia más
efectiva que el investigador debe seguir para resolver de manera adecuada
el problema propuesto. Además, el diseño implica la formulación de una
secuencia de actividades organizadas y consecutivas.

Siguiendo ese orden de ideas, el diseño es no experimental y

transversal, conforme a ese criterio, se estima que dicha perspectiva, se
refiere a analizar los problemas con una orientación teórico-práctica, con el
objetivo de profundizar o ampliar la comprensión de su naturaleza. En este

59
sentido, la investigación no experimental se lleva a cabo sin la deliberada
manipulación de las variables.

Por su parte, Alan y otros, (2018:73), aseveran que, “las investigaciones

no experimentales son aquellas en las cuales el investigador no tiene el
control sobre la variable independiente, que es una de las características de
las investigaciones experimentales y cuasi experimentales, como tampoco
conforma a los grupos del estudio”. A partir de esa descripción, el estudio
actual se clasifica como no experimental, debido que la metodología
empleada comenzó con la observación y el diagnóstico del problema.
Posteriormente, se procedió a analizarlo y proponer pautas de acción con el
objetivo de abordar la situación.

Cabe destacar que, dentro de las categorías de diseños no

experimentales, se encuentra específicamente en los diseños transversales
descriptivos, los cuales se caracterizan por recopilar datos en un único
momento, en un solo periodo de tiempo, por cuanto, su finalidad es describir
variables y analizar su incidencia o interrelación en un momento específico.

En consecuencia, Stewart, (2024), señala que, “un estudio transversal

es un tipo de diseño de investigación observacional que analiza los datos de
una población, o de un subconjunto representativo, en un momento
determinado. Este método es especialmente útil para comprender el estado
actual de un fenómeno o para identificar asociaciones entre variables sin
inferir relaciones causales”.

Por consiguiente, es un tipo de diseño de investigación en el cual se

recopilan datos de una muestra de la población en un solo punto en el
tiempo. Este enfoque contrasta con los estudios longitudinales, donde se
realiza un seguimiento de los participantes a lo largo del tiempo. Es preciso
mencionar que, en una investigación transversal, se recopilan datos de una
muestra representativa de la población en un momento específico.

60
 Población

Se refiere al conjunto de elementos que engloba todos los casos que

cumplen con una serie de especificaciones comunes, el cual representa, el
objeto de estudio, y supone que los resultados obtenidos se generalizarán a
partir de este grupo de elementos con características particulares. Es
menester referir que, este conjunto puede ser tan vasto como la totalidad de
los habitantes de un país, los estudiantes de una universidad, los productos
de una línea de producción o incluso los resultados posibles en un
experimento. Sin embargo, en la práctica, en situaciones se dificulta estudiar
o analizar toda la población debido a limitaciones de tiempo, recursos y
logística. Por lo tanto, se recurre a la muestra.

Desde esa premisa, Sánchez y otros, (2018:102), concibe que la

población, “es el total de un conjunto de elementos o casos, sean estos
individuos, objetos o acontecimientos, que comparten determinadas
características o un criterio; y que se pueden identificar en un área de interés
para ser estudiados, por lo cual quedarán involucrados en la hipótesis de
investigación”. En otras palabras, el universo de la investigación sobre el cual
se pretende generalizar los resultados. Está constituido por características o
estratos que le permite distinguir los sujetos unos de otros. Para efectos de la
presente investigación se considera una población conformada por el
personal adscrito a la división de Recaudación del SENIAT: tributo interno:

Cuadro 2: Población Objeto de Estudio

Personal adscrito a la División de

Recaudación del SENIAT

15 empleados

Fuente: Araujo, González, Guerra, Moreno, Quevedo y Rincón (2024).

61
 Técnicas para la Recolección de Información

Determinan el procedimiento o método específico utilizado para obtener

datos o información, es preciso resaltar que, la elección de la técnica radica
conforme al objetivo de la investigación, la naturaleza del enfoque y las
limitaciones del contexto. No obstante, estas técnicas pueden incluir la
revisión documental y técnicas sociométricas. Para la presente investigación,
se emplearán la observación, encuestas y cuestionarios como métodos de
recolección de datos.

Al respecto, la observación se presenta como una técnica que

establece una conexión directa entre el investigador y la realidad, es decir,
entre el sujeto y el objeto o problema en cuestión, por lo tanto, su
concurrencia es de significativa relevancia dado que implica la percepción
directa para formar una idea precisa del problema, facilitando así la
obtención de los datos necesarios para su resolución.

En ese orden de ideas, para Retegui, (2020), “la observación como

método posibilita conocer el terreno donde se desarrolla el objeto de estudio;
contactar fuentes primarias, que en una primera instancia quedan fuera del
muestreo seleccionado”; como respaldo de los datos aportados por los
entrevistados y para sumar nuevos interrogantes y aspectos no
contemplados en la búsqueda inicial. De tal modo, la observación se
convierte en un componente fundamental para cualquier proceso de
investigación, por cuanto constituye el respaldo principal del investigador
para recopilar la máxima cantidad de datos disponible.

Por su parte, la encuesta, se puede describir como una técnica que

emplea un conjunto de procedimientos estandarizados de investigación para
recopilar y analizar datos de una muestra representativa de casos de una
población o universo más extenso. El objetivo es explorar, describir, predecir
y/o explicar diversas características de dicho universo.

62
 En palabras de Alaminos, (2023:7), “son una herramienta de
investigación ampliamente utilizada en las ciencias sociales para medir y
analizar las actitudes, valores, creencias y comportamientos de las personas
en relación con diversos temas y cuestiones”. Al respecto, en la planificación
de una investigación que emplea la técnica de encuesta, inicialmente, se
identifica el problema de investigación, se determina el diseño y se
especifican las hipótesis. Por otro lado, se organiza el trabajo de campo para
la recolección de datos. Una vez obtenidos, se lleva a cabo el tratamiento de
los datos, seguido del análisis y la interpretación de los resultados para
responder de manera efectiva a los objetivos de la investigación.

Instrumento

Los instrumentos en una investigación representan las herramientas

mediante las cuales se llevan a cabo las tareas de recopilación, codificación
y análisis de la información, es decir, son los medios utilizados para realizar
estas acciones, en algunos casos, están estandarizados, como sucede con
los test, algunas escalas que ya han sido elaborados y normalizados, de esa
manera, el instrumento empleado en el presente estudio es el cuestionario.

Siguiendo ese marco de ideas, el cuestionario, se refiere a un conjunto

de preguntas que están vinculadas con el evento que constituye el objeto de
estudio, al respecto, se destaca que pueden adoptar diversas formas, como
dicotómicas, de selección múltiple, abiertas de tipo escala o de tipo ensayo, y
se utilizan para obtener información detallada sobre el tema de investigación.

En concordancia con lo expresado, según Sánchez, y otros, (2018:41),

el cuestionario, “es un formato escrito a manera de interrogatorio, en donde
se obtiene información acerca de las variables a investigar. Es un
instrumento de investigación que se emplea para recoger los datos; puede
aplicarse de forma presencial, o indirecta, a través del internet”.

63
 En el mismo orden de ideas, cabe destacar que para llevar a cabo de
forma óptima el presente trabajo de investigación se aplicará un cuestionario,
formado por una serie de preguntas cerradas, que consta de 48 ítems para la
variable Recaudación tributaria a través del portal del SENIAT para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, utilizando la escala de
alternativas múltiples en la escala de Likert con cinco (5) alternativas de
respuestas: siempre (5), casi siempre (4), a veces (3) casi nunca (2) y nunca
(1), para cada uno.

Validez

La validez se refiere a la medida en que un instrumento realmente mide

la variable o el constructo que pretende medir. Es necesario puntualizar que,
se busca establecer que el instrumento es efectivamente un indicador válido
de la característica o concepto que se está evaluando. Por tal motivo,
Hernández, y otros, (2018:80), señalan que, “cuando se alude a la validez de
la investigación es en el sentido de la capacidad que tienen los datos
obtenidos para representar el aspecto de la realidad estudiada”. En otras
palabras, se evalúa si el contenido del instrumento es representativo y
completo en relación con el fenómeno que se está midiendo.

Sobre la base de lo anterior, con la validez del instrumento se evalúa la

pertinencia de los ítems en relación con los objetivos, la variable, los
indicadores y la redacción. Asimismo, el instrumento es sometido a una
prueba de validación por medio de la validez del contenido, la cual consiste
en solicitar a un grupo de (05) cinco expertos en el área de la administración
tributaria, su juicio acerca de la construcción de dicho instrumento. En la
misma forma, mediante un cuestionario y un instrumento de validación
manifestaran su comentario y opiniones con respecto al objetivo general,
objetivos específicos y variable de investigación, así como establecer la

64
pertinencia de cada ítem con la variable, dimensiones e indicadores,
redacción y ubicación de los ítems.

Confiabilidad

Una vez validado el instrumento, se procede a medir su confiabilidad, la

cual la de acuerdo a lo expresado por Briones, (2018:25), “se refiere al grado
en que su aplicación repetida al mismo sujeto u objeto, produce iguales
resultados”. Asimismo, se expresa que una medición, es confiable de
acuerdo con el grado en que puede ofrecer resultados consistentes; en otras
palabras, confiabilidad, es el grado en el cual una medición contiene errores
variables. Para una escala de Likert el procedimiento utilizado para
determinar la confiabilidad es el coeficiente Alfa de Cronbach, el cual es una
media ponderada que mide la homogeneidad de los indicadores. En el caso
de la presente investigación, la prueba piloto se aplica a diez (10) personas,
las cuales representaron la población censal objeto de la investigación. La
fórmula utilizada para calcular el coeficiente Alfa de Cronbach es la siguiente:

(
k 1−∑ Si
)
2
rkk =
k−1 S2t

Donde:

r: Coeficiente Alfa Cronbach

k: Número de items

∑ S 2i : Varianza de los puntajes de cada ítem

S2t : Varianza de los puntajes totales

1: Constantes

65
 Técnica para analizar los datos

Comprende un conjunto de procedimientos, métodos y herramientas

utilizados para describir información significativa de conjuntos de datos
obtenidos en el desarrollo del presente estudio. En esa vertiente, el análisis
de datos, se efectúa a través de la tabulación de datos utilizando el paquete
estadístico SPSS v. 29, el cual constituye una estrategia que utiliza el
investigador para procesar la información recopilada, permitiendo la
organización de los datos relacionados con variables, indicadores e ítems.

Siguiendo estas pautas, la tabulación de datos ya codificados se lleva a

cabo de manera sistemática y meticulosa, transfiriendo la información a una
tabla de doble entrada. En este contexto, se argumenta que la estadística
descriptiva, en palabras de Briones (2018:54), “se emplea cuando se desea
obtener una visión global de todo el conjunto de datos, pero de manera
cuantitativa sobre el comportamiento de las variables en estudio”.

Dado que los datos se presentan de manera cuantitativa, se opta por la

estadística descriptiva, clasificándolos en distribuciones de frecuencias
absolutas y relativas, y representándolos en tablas con el objetivo de
identificar tendencias y realizar un análisis lo más objetivo posible de los
indicadores medidos. Este enfoque se aplica específicamente a los datos
obtenidos del cuestionario.

66
 CONCLUSIONES

Culminada la investigación se presentan las conclusiones que dan

resultados derivados del estudio, partiendo de los objetivos específicos
trazados en el presente trabajo:

Con respecto al objetivo que trata de Identificar los principios

constitucionales sobre la recaudación tributaria a través del portal del
SENIAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el estado
Zulia, es necesario considerar que los principios constitucionales representan
los fundamentos que regulan el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
al respecto, uno de los principios fundamentales es el de legalidad tributaria,
el cual dicta que ningún impuesto puede ser establecido o aumentado sin
una ley que lo respalde claramente. Asimismo, los principios de equidad e
igualdad, en la tributación buscan asegurar que el sistema fiscal distribuya la
carga impositiva de manera justa y proporcional entre los contribuyentes, por
su parte, el principio de no confiscación establece que ningún impuesto
puede ser tan alto como para privar injustamente a los contribuyentes de su
propiedad o ingresos.

En la misma vertiente, al Describir la clasificación de los tributos para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias en el estado Zulia, se concluye
que la taxonomía impuesta por el legislador en materia tributaria, es
fundamental para entender cómo se estructuran las obligaciones fiscales en
diferentes contextos. En relación a ello, surgen los impuestos, como pagos
obligatorios sin contraprestación directa específica, destinados al
financiamiento general del Estado. De igual manera, las tasas son tributos
que se pagan por la utilización de un servicio público o por la realización de
actividades fiscalmente tuteladas, vinculadas a una contraprestación directa
o potencial. Por otro lado, las contribuciones especiales se aplican para
cubrir el
costo de obras públicas o servicios específicos que benefician a ciertos
contribuyentes de manera particular.

Seguidamente, en virtud del tercer objetivo específico, Caracterizar las

declaraciones de los tipos de impuestos a través del portal del SENIAT para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el estado Zulia, cabe
destacar que la declaración de tipos de impuestos como el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras y el Impuesto a los Grandes Patrimonios
refleja la diversidad de instrumentos fiscales utilizados por el Estado para
recaudar ingresos y regular la actividad económica.

Finalmente, con respecto a Señalar los medios de extinción de las

obligaciones tributarias en el estado Zulia, se presentan las formas de
extinción de las obligaciones tributarias en Venezuela, asumiendo que de
acuerdo a las normas de orden público que los prescriben de forma objetiva
desde el punto de vista sustantivo, dentro de la alternatividad de las
posibilidades se postula de forma ordinaria el pago, que se conjunta con las
extraordinarias o sustitutivas que suelen servir en el supuesto que de hecho
concursen otros elementos para esa finalidad. De igual manera se presenta
la remisión y la declaratoria de incobrabilidad como otras formas de extinción
de las obligaciones.

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