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SUPUESTO 02 - ENUNCIADO Gestión

Don Javier Álvarez es abogado y además da clases de preparación de oposiciones.

Casado con Eugenia, presenta declaración de IRPF del ejercicio 2018 optando por la tributación conjunta con un resultado
a ingresar de 8.000 euros.
La Administración de Heliópolis en Sevilla notifica el 15 de octubre de 2019 el inicio de un procedimiento de control con
relación a esa declaración. En dicha notificación se le indica que la revisión se lleva a cabo para comprobar la determinación
del rendimiento de neto de la actividad, para lo cual se le requiere la aportación de los libros registro de la actividad.
En la contestación al requerimiento el contribuyente indica que, a pesar de que tributa en estimación directa simplificada,
lleva contabilidad ajustada al Código de Comercio y que carece de libros registro, por lo que aporta la contabilidad para su
examen.
Analizada la documentación se determina que el rendimiento de la actividad se ha calculado correctamente pero que no
se han incluido en la declaración 12.000 euros procedentes de un rendimiento del trabajo obtenido por Dª Eugenia.
El lunes 12 de febrero de 2020, D. Javier recibe notificación de propuesta liquidación por un importe de 4.500 euros a
ingresar tras la incorporación en la declaración de los datos omitidos.
Se le concede el oportuno trámite de audiencia de 10 días.
D. Javier y Dª Eugenia presentan alegaciones a la propuesta de liquidación, entre las que solicita que se le cambie a
tributación individual, ya que al incluir los rendimientos del cónyuge resulta más beneficiosa la tributación individual.
El 10 de abril se intenta notificar en el domicilio del matrimonio la liquidación, cosa que no puede hacerse al no haber
nadie en casa. Se deja aviso en el buzón y Dª Eugenia acude a la oficina de Correos el 18 de abril de 2020.
El importe de la liquidación finalmente asciende a 4.000 y se le comunica el inicio del oportuno expediente sancionador.
D. Javier decide recurrir la liquidación para lo cual interpone recurso de reposición el 16 de mayo de 2020 solicitando la
suspensión de la deuda.
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SUPUESTO 02 - APARTADOS Gestión

Apartado 1
¿Cuáles son las facultades de los órganos de gestión tributaria en un procedimiento de verificación de datos?
Apartado 2
¿Cuáles son las facultades en caso de iniciar un procedimiento de comprobación limitada?
Apartado 3
A la vista del enunciado indique cual habrá sido el procedimiento seleccionado al inicio del mismo. Justifique su respuesta.
Apartado 4
A la vista de los datos de enunciado ¿considera correcta la inclusión de los rendimientos de Dª Eugenia en la liquidación?
Justifique su respuesta.
Apartado 5
Teniendo en cuenta que es más favorable para el contribuyente, ¿cree que se debe acceder a la solicitud de cambiar la
opción de tributación? Justifique la respuesta.
Apartado 6
¿Cree que la duración del procedimiento se ha excedido del máximo permitido? Justifique su respuesta.
Apartado 7
Teniendo en cuenta exclusivamente los datos del enunciado:
• Tipifique la infracción cometida
• Califique y gradúe la misma
Apartado 8
a) Cuantifique la sanción a imponer.
b) Cree que por el hecho de recurrir la liquidación perderá alguna reducción de la sanción.
Apartado 9
Respecto al recurso,
a) ¿Considera que está presentado en plazo? Justifique la respuesta.
b) ¿Cuál es el plazo para el ingreso de la deuda?
Apartado 10
a) Indique las posibilidades que, en su opinión, tiene D. Javier que se estime la solicitud de suspensión.
b) Consecuencias del desistimiento de la solicitud de suspensión por no aportar las garantías, reglamentariamente
necesarias, para la suspensión automática.
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SUPUESTO 02 - SOLUCIONES Gestión

Apartado 1
¿Cuáles son las facultades de los órganos de gestión tributaria en un procedimiento de verificación de datos?

De los supuestos de inicio de este procedimiento regulados en el artículo 131 de la LGT, se deduce que
las facultades serán tanto de verificar como comprobar, aunque no respecto a la comprobación de
actividades económicas.
Podrán en función del artículo 132 de la LGT requerir justificación al obligado o a terceros aplicando lo
dispuesto en el artículo 108.4 de la LGT.
También tendrán la facultad de ampliar o reducir el alcance de las actuaciones, según el artículo 155
del RGAGI.
Finalmente, de acuerdo con el artículo 115.2 LGT 2 en el desarrollo de las funciones de comprobación,
podrán calificar los hechos, actos, actividades, explotaciones y negocios realizados por el obligado
tributario, con independencia de la calificación previa que éste le hubiera dado.
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Apartado 2
¿Cuáles son las facultades en caso de iniciar un procedimiento de comprobación limitada?

Además de las facultades que ostentan los órganos de gestión antes mencionadas, dispondrán de la
posibilidad de comprobar actividades económicas y realizar requerimientos a terceros, siempre que
no se trata de movimientos financieros, en virtud del artículo 136 de la LGT.
No podrán requerir, pero si comprobar la documentación contable, si el obligado la facilita de forma
voluntaria. Podrán exigir la comparecencia del obligado tributario.
Podrán realizar actuaciones fuera de las oficinas de la Administración relacionadas con la normativa
aduanera o a comprobaciones censales o por la aplicación de métodos objetivos de tributación,
asumiendo entonces las facultades del artículo 142.2 (acceso a “lugares”) y 142.4 (agentes de la
autoridad) de la LGT
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Apartado 3
A la vista del enunciado indique cual habrá sido el procedimiento seleccionado al inicio del mismo. Justifique su
respuesta.

De acuerdo con los datos que nos facilita el enunciado, se ha llevado a cabo un requerimiento para la
comprobación del rendimiento de una actividad económica por lo que se habrá utilizado el
procedimiento de comprobación limitada regulado en los artículos 136 a 140 de la LGT y los artículos
163 a 165 del RGAGI.
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Apartado 4
a) ¿Considera correcta la contestación al requerimiento, aportando la contabilidad?

SÍ.
De acuerdo con el artículo 136.2 de la LGT, cuando en el curso del procedimiento el obligado tributario
aporte, sin mediar requerimiento previo al efecto, la documentación contable que entienda
pertinente al objeto de acreditar la contabilización de determinadas operaciones, la Administración
podrá examinar dicha documentación a los solos efectos de constatar la coincidencia entre lo que
figure en la documentación contable y la información de la que disponga la Administración Tributaria.
En caso de no aportar la contabilidad debería aportar los libros obligatorios que en el caso del IVA
serían los libros de facturas emitidas y recibidas y los libros de bienes de inversión y de operaciones
intracomunitarias en caso de que estuvieran obligados a ello.

b) A la vista de los datos de enunciado ¿considera correcta la inclusión de los rendimientos de Dª Eugenia en la
liquidación? Justifique su respuesta.

El supuesto nos indica que el alcance fijado en la comprobación es la determinación del rendimiento
de neto de la actividad. En ese sentido ya que la liquidación se realiza también sobre un componente
de la obligación (rendimientos del trabajo) distinto del inicialmente fijado (rendimiento de una
actividad económica) considero incorrecta la liquidación.
Si a la vista de la comprobación, se hubiera estimado necesaria para la liquidación la inclusión de estos
rendimientos, debería haberse notificado la modificación del alcance de las actuaciones al obligado
tributario, en virtud del artículo 164 del RGAGI.
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Apartado 5
Teniendo en cuenta que es más favorable para el contribuyente, ¿cree que se debe acceder a la solicitud de cambiar la
opción de tributación? Justifique la respuesta.

En virtud del artículo 83 de la Ley del IRPF, la opción ejercitada para un período impositivo (en este
caso conjunta), no podrá ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el
plazo reglamentario de declaración.
También, de acuerdo con el artículo 119 de la LGT, las opciones que según la normativa tributaria se
deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con
posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de
declaración.
Por tanto, no será posible acceder a lo solicitado por el Obligado Tributario.
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Apartado 6
¿Cree que la duración del procedimiento se ha excedido del máximo permitido? Justifique su respuesta.

En el supuesto nos dicen que el procedimiento se inicia el día 15/10/2019 por lo que, de no mediar
dilación, en virtud del artículo 104 de la LGT, no debería de sobrepasar el 15/04/2020, es decir, no
puede exceder de seis meses. El supuesto nos indica que la fecha de notificación real es el 18 de abril,
fecha en la que la esposa acude a Correos, donde le es entregada la notificación.
Sin embargo, el procedimiento se ha tramitado en el plazo legalmente establecido ya que, aunque se
haya notificado la resolución el día 18 de abril, al existir un intento de notificación válido en fecha 10
de abril debe aplicarse el artículo 104.2 de la LGT, que señala que a los solos efectos de entender
cumplida la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos, será
suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la
resolución.
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Apartado 7
Teniendo en cuenta exclusivamente los datos del enunciado:
• Tipifique la infracción cometida

De acuerdo con los datos del enunciado, el matrimonio ha cometido la infracción recogida en el
artículo 191 LGT consistente en dejar de ingresar dentro del plazo establecido la totalidad o parte de
la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidación del tributo.

• Califique y gradúe la misma

Según establece el artículo 191 de la LGT, en primer lugar, la infracción no será leve ya que el importe
dejado de ingresar es superior a 3.000 y además existe ocultación ya que se trata de rendimientos
no declarados.
En ningún punto del supuesto se indica que se hayan utilizado en su comisión medios fraudulentos
por lo que la infracción será calificada como grave.
Respecto a la graduación no existen datos en el supuesto para valorar la comisión repetida.
El perjuicio económico se calculará relacionando la base de la sanción (4.000) con la declaración
correcta (8.000 + 4.000) lo que nos da un porcentaje del 33%. De acuerdo con el artículo 187 de la
LGT procederá un incremento de 15 puntos correspondiente al perjuicio económico.
Por lo tanto, el porcentaje a aplicar será del 65% que determinará la multa pecuniaria a satisfacer.
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Apartado 8
a) Cuantifique la sanción a imponer.

Partiendo del importe de la cuota dejada de ingresar tenemos la siguiente infracción

Base de la sanción: 4.000 €
Porcentaje aplicable: 65%
Sanción: 2.600 €

b) Cree que por el hecho de recurrir la liquidación perderá alguna reducción de la sanción.

SÍ.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 188.3 de la LGT, al presentar un recurso contra la liquidación
perderá ambas reducciones.
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Apartado 9
Respecto al recurso,
a) ¿Considera que está presentado en plazo? Justifique la respuesta.

Teniendo en cuenta que la notificación de la liquidación se produce el 18 de abril de 2020 cuando Dª

Eugenia se acerca Correos, el contribuyente tendrá un mes de plazo para presentar el recurso, según
establece el artículo 223 de la LGT. Este plazo se contará desde el día siguiente al de la notificación.
Hemos de entender, por tanto, que el recurso está presentado en plazo ya que se presenta
16/04/2020.

b) ¿Cuál es el plazo para el ingreso de la deuda?

Respecto al plazo del art 62.2 de la LGT, al haberse notificado la deuda el 18 de abril de 2020, vemos
que se trata de una liquidación notificada entre el 16 y el último día del mes, por lo que el plazo de
ingreso se extenderá hasta el día 5 de dos meses después, es decir, hasta el 5 de junio de 2020.
De no realizarse el ingreso en esa fecha se iniciará el periodo ejecutivo.
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Apartado 10
a) Indique las posibilidades que, en su opinión, tiene D. Javier que se estime la solicitud de suspensión.

Según establece el artículo 224 de la LGT, la ejecución del acto impugnado quedará suspendida
automáticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de
demora que genere la suspensión y los recargos que procederían en caso de ejecución de la garantía.
De acuerdo con este artículo 224 de la LGT, las garantías necesarias para obtener la suspensión
automática de la ejecución de la liquidación serán exclusivamente las siguientes:
a) Depósito de dinero o valores públicos.
b) Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o
certificado de seguro de caución.
c) Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que
se establezcan en la normativa tributaria.
Si aporta cualquiera de ellas, se suspenderá la liquidación de forma automática.

b) Consecuencias del desistimiento de la solicitud de suspensión por no aportar las garantías, reglamentariamente
necesarias, para la suspensión automática.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 del Reglamento de Revisión, la mera interposición del
recurso no suspenderá la deuda. La solicitud de suspensión deberá ir necesariamente acompañada
del documento en que se formalice la garantía aportada, constituida a disposición del órgano
competente.
Cuando la solicitud no se acompañe de la garantía a que se refiere el artículo 224.2 de la LGT, dicha
solicitud no surtirá efectos suspensivos y se tendrá por no presentada a todos los efectos. Se
procederá al archivo de la solicitud y a su notificación al interesado.
En consecuencia, el día 6 de junio de 2020 la deuda se encontrará en periodo ejecutivo de pago.