INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD SANTO TOMÁS

UNIDAD DE APRENDIZAJE:
Seminario de Impuestos y Casos Especiales

PROFESOR. Arizmendi Salcido Eduardo

EQUIPO 5:
CORREA CORIA JOANNA ESTEFANIA
CORTES GALEANA OSCAR EDUARDO
MADRIGAL ALDAY EMILIANO TONATIUH
OLVERA GOMEZ DIANA FERNANDA
SALDIVAR OROZCO BRENDA JOANNA

GRUPO: 5CM2

FECHA DE ENTREGA: 02 de diciembre 2024

OPERACIONES
EN EL
EXTRANJERO

APLICACIÓN CDI
ESTRUCTURA
1. EL 7 DE SEPTIEMBRE DE 2024, MEX I CAN ENAJENA LA
MARCA A ESPAÑA EN $ 10.00 M DE USD

Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta

La enajenación de la marca genera un ingreso acumulable para Mex I Can por ser un activo
intangible.

Art. 14 CFF. Definición de enajenación de bienes.

Se entiende por enajenación de bienes:
I.Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien
enajenado

Debe aplicarse:
Artículo 9 LISR. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El ingreso acumulable se calcula sobre la ganancia neta. En caso de que no se pueda determinar el
costo comprobado de adquisición o falte de documentación, se podría calcular sobre el ingreso
bruto ( lo que aumenta la carga fiscal).
Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado

Se considera una exportación y se aplica de acuerdo con la ley del Impuesto al Valor Agregado

Artículo 29.- Las empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la
enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros se exporten.

Las exportaciones de servicios están exentas de IVA en México, siempre que:

• El comprador resida en el extranjero.
• El uso o explotación del intangible ocurra fuera de México.

Disposición emitida en 2006: los servicios deben entenderse como exportados cuando el prestador sea
contratado y remunerado por un residente extranjero sin establecimiento permanente en el país, siempre que
el pago al proveedor se realice a través de un cheque nominativo o transferencia bancaria desde una cuenta
extranjera.

Obligación de presentación de pedimento tratándose de bienes intangibles

Artí­culo 36 de la Ley Aduanera establece la obligación a cargo de quienes importen o exporten mercancí­as de
presentar, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada por la
Secretarí­a de Hacienda y Crédito Público.

Artí­culo 2o., fracción III, señala que se consideran mercancí­as los productos, artí­culos, efectos y cualesquier
otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. Así­, la
expresión genérica “cualesquier otros bienes”, tiene una connotación muy amplia, por lo que debe entenderse
que las mercancí­as comprenden no sólo a los bienes tangibles, sino también a los intangibles. Por tanto,
cuando éstos se exporten, debe presentarse el pedimento respectivo.
1. Convenio para evitar la doble Imposición México - España

México y España tienen un Tratado para Evitar la Doble Tributación (TDT), el cual busca evitar que las mismas
ganancias sean gravadas en ambos países. Según este tratado, el impuesto sobre la renta generado por la
venta de activos intangibles podría estar sujeto a una tasa reducida de retención en México, dependiendo de
los detalles específicos de la transacción.

En general, el Tratado establece que los ingresos por la enajenación de bienes intangibles (como marcas)
pueden estar sujetos a una retención en el país de origen (México), aunque dicha retención puede ser
limitada o reducida por el Tratado. En este caso, la tasa de retención en México podría reducirse por lo que
estipule el tratado, que generalmente limita la tasa máxima de retención a 10% o 15%, dependiendo de la
naturaleza del activo y de la residencia fiscal de las partes.

Artículo 12. Ganancias de Capital

8. Las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los
párrafos anteriores del presente artículo solo pueden someterse a imposición en el Estado Contratante en
que resida el enajenante.

Artículo 24. Eliminación de la Doble Imposición

1. En España, la doble imposición se evitará conforme a las disposiciones de su legislación interna o
conforme a las siguientes disposiciones de acuerdo con la legislación interna española:

a) cuando un residente de España obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las
disposiciones de este Convenio puedan someterse a imposición en México, España permitirá:

i) la deducción del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en México;
2. ESPAÑA COBRA EL USO DE LA MARCA A LA HOLDING
MEXICANA (Durante 2024) A RAZÓN DEL 3% DE SUS
VENTAS (LAS CUALES SON $ 11,000,000 USD ANUALES). LOS
TRES PRIMEROS MESES SON DE GRACIA.

Licenciamiento de marcas: a través de esta las empresas pueden operar de manera

efectiva y explotar las marcas por medio de una empresa relacionada que sea residente de
alguna otra jurisdicción, lo que administrativamente les representa una mayor efectividad y
un menor costo en sus operaciones regulares.

El contrato de licencia de uso de marca es un acuerdo entre el titular de una marca (llamado
licenciante) y un tercero (llamado licenciatario) a quien el titular concede el uso de la marca a cambio
de una contraprestación. La explotación de la marca registrada realizada por el licenciatario se
considera como realizada por el titular.

En México, para que la licencia de uso de marca surta efectos frente a terceros deberá inscribirse en el
Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI).
 Tratamiento de las licencias de uso de marcas comerciales en materia de Impuesto Sobre la
Renta

Distinguir la residencia fiscal de la parte relacionada propietaria de la marca y, por otra parte, el país de
residencia de la empresa que usará y explotará, al amparo de la licencia que se le concedió, una marca
comercial.

Propietario residente en México: El pago que reciba por concepto de regalías será considerado como un
ingreso acumulable en el ejercicio fiscal correspondiente.

Título V - De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada
en Territorio Nacional

Artículo 167. Tratándose de ingresos por regalías, por asistencia técnica o por publicidad, se
considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se aprovechen en México, o cuando se paguen
las regalías, la asistencia técnica o la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente
en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, la
tasa que en cada caso se menciona:
II. Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así como por asistencia
técnica ........................................................................................................................ 25%
 Convenio para evitar la doble Imposición México - España

Artículo 12. Cánones o regalías.

1. Los cánones o regalías procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

2. Sin embargo, estos cánones o regalías pueden someterse a imposición en el Estado Contratante del que
procedan y conforme a la legislación de este Estado, pero si el perceptor de los cánones o regalías es el
beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no podrá exceder del 10 por 100 del importe bruto de los
cánones o regalías.

Artículo 24. Eliminación de la Doble Imposición

1. En España, la doble imposición se evitará conforme a las disposiciones de su legislación interna o
conforme a las siguientes disposiciones de acuerdo con la legislación interna española:

a) cuando un residente de España obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las
disposiciones de este Convenio puedan someterse a imposición en México, España permitirá:

i) la deducción del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en México;
Tratamiento de las licencias de uso de marcas comerciales en materia de
Impuesto al Valor Agregado
En materia de impuesto al valor agregado, tanto la importación como la exportación de bienes intangibles,
son actividades gravadas.

Artículo 24.- Para los efectos de esta Ley, se considera importación de bienes o de servicios:
III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no
residentes en el país.(Tasa 16%)

IVA virtual: permite hacer el acreditamiento del impuesto que debió de pagarse con motivo de la operación.

Artículo 29.- Las empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la
enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros se exporten.

III.- El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados por personas
ocupa.

Artículo 50. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley, los contribuyentes que importan
bienes intangibles o servicios por los que deban pagar el impuesto, podrán efectuar el acreditamiento en los
términos de la Ley en la misma declaración de pago mensual a que correspondan dichas importaciones.

El reglamento establece que se podrá acreditar - en la misma declaración de pago mensual - en los términos
de la Ley, el IVA causado por dichas importaciones, lo que tendrá como resultado que no se erogué cantidad
de IVA en estas operaciones, al tener un IVA a cargo y un IVA acreditable por la misma cantidad.
3.MEX I CAN DEVENGA DURANTE 2024 INTERESES A ESTADOS UNIDOS POR UN PRÉSTAMO REALIZADOEN
2023. LOS INTERESES NO SE HAN PAGADO. EL INTERES MENSUAL ES DE $ 105,000 USD.
1.LEGALMENTE (CONTRATO)
El acuerdo entre "Mex I Can" y la empresa estadounidense debe estar claramente establecido en un
contrato de préstamo, especificando los términos, tasas de interés, plazos de pago y demás
condiciones. Este documento debe cumplir con las normativas tanto de México como de Estados
Unidos.
2.EFECTOS FISCALES
Mexico
Artículo 166 de la LISR
El artículo 166 de la LISR establece reglas relacionadas con los intereses y los créditos en operaciones
entre partes relacionadas, especialmente cuando el crédito se obtiene en condiciones favorables o
cuando se considera que el interés aplicado es inferior al de mercado. Este artículo tiene como
objetivo prevenir la manipulación de precios o de tasas de interés con el fin de evadir impuestos o
reducir la base imponible.
Estados Unidos
Internal Revenue Code (Código del Impuesto sobre la Renta de EE. UU.):
Sección 61 del IRC: Establece que todos los ingresos, incluyendo los intereses devengados, deben
ser reportados como ingresos ordinarios. Los intereses se reconocen como ingresos cuando se
devengan, no cuando se paguen.
Sección 163 del IRC: Regula las deducciones por intereses. Esta sección establece que las empresas
pueden deducir los intereses pagados o devengados, siempre que el préstamo se relacione con
actividades de negocios y que la deuda no sea excesiva según las reglas de subcapitalización
Intereses devengados no pagados
Si el préstamo está devengando intereses pero estos no se han pagado, el artículo 166
podría implicar que la diferencia entre el interés pactado y el interés de mercado debe ser
considerado como ingreso para "Mex I Can" (empresa mexicana), incluso si no se han
realizado los pagos efectivos.
En términos fiscales, aunque no se haya recibido el pago de los intereses, "Mex I Can"
tendría que registrar como ingresos los intereses devengados conforme a la ley.
Tratado para evitar la doble tributacion:
Intereses generados por el préstamo: Los intereses que devengan del préstamo entre
"Mex I Can" y la empresa en Estados Unidos podrían estar sujetos a una retención fiscal en
Estados Unidos. De acuerdo con el artículo 11 del Tratado, Estados Unidos puede retener
impuestos sobre esos intereses a una tasa reducida (que usualmente oscila entre el 10% y
el 15%, dependiendo de las condiciones y de si las partes están relacionadas).
Reducción de la retención: Gracias al tratado, la retención en Estados Unidos sobre los
intereses probablemente será más baja de lo que sería en ausencia de este acuerdo, lo que
beneficia a "Mex I Can" al reducir su carga tributaria en EE. UU.
4. UN SOCIO PERSONA FÍSICA RESIDENTE EN MÉXICO DESEA EXPLORAR SU CAMBIO
DE RESIDENCIA A URUGUAY O ESPAÑA. QUE LE CONVIENE MÁS Y CUAL ES LA
RAZÓN

URUGUAY
Requisitos para Calificar al Régimen de Residentes fiscales.(Artículo 2 de la Ley N.º 18.083- IRPF)
Residencia fiscal: Para calificar para este régimen, una persona debe obtener residencia fiscal en
Uruguay. Esto implica residir en Uruguay más de 183 días al año, o tener en el país una vivienda
permanente

Impuesto sobre la Renta:Tasa progresiva: 0% - 36% (para ingresos generados dentro de Uruguay).

Impuesto al Patrimonio:La tasa impositiva al Impuesto al Patrimonio a tasas progresivas que varían
entre 0,2% y 0,7%

Beneficios y Cómo Aplicar el Tratado para evitar la doble tributacion:

Exención o reducción de impuestos: El tratado permite que los impuestos sobre los ingresos (como
dividendos, intereses y regalías) sean reducidos en el país de origen (Uruguay o México), para evitar
que se pague el mismo impuesto en ambos países.
Dividendos: Los dividendos generalmente estarán sujetos a una retención en el país de origen
(Uruguay o México), pero el tratado limita esta retención a un porcentaje reducido (usualmente
entre 5% y 15% dependiendo de la participación en la empresa).
Intereses y Regalías: También estarán sujetos a una retención de impuestos más baja que la
establecida por las leyes nacionales de cada país.
 Residentes fiscales no habituales
Según el artículo 14 de la Ley N° 18.083 de Uruguay, ofrece un régimen fiscal beneficioso para personas que se
mudan al país y adquieren la residencia fiscal, conocido como el "régimen de residente fiscal no habitual"
Requisitos generales
Residencia fiscal: Para calificar para este régimen, una persona debe obtener residencia fiscal en Uruguay. Esto implica
residir en Uruguay más de 183 días al año, o tener en el país una vivienda permanente
No haber sido residente fiscal en Uruguay en los últimos 5 años: Para poder beneficiarse de este régimen, la
persona no debe haber sido residente fiscal en Uruguay durante los últimos 5 años antes de solicitar su residencia.
Solicitar el régimen fiscal como residente no habitual.
Beneficios del regimen fiscal para residentes no habituales:
Los ingresos obtenidos fuera del país (por ejemplo, ingresos por dividendos de una empresa en México, intereses,
alquileres, etc.) no están sujetos a tributación uruguaya durante los primeros 5 años de residencia fiscal.
Exención de impuestos sobre rentas del exterior: Los residentes no habituales están exentos de pagar impuestos
sobre las rentas generadas en el exterior.
Tasa fija de impuesto sobre la renta: Los residentes no habituales pagan una tasa fija de impuesto sobre la renta del
12% despues de cumplir los 5 años como residente no habitual.
Exención de impuestos sobre incrementos patrimoniales: Los residentes no habituales están exentos de pagar
impuestos sobre los incrementos patrimoniales generados por la venta de acciones o otros activos.
Impuesto al Patrimonio(Titulo 14): No se aplica a bienes fuera de Uruguay. Solo se gravan los bienes dentro del país,
si es el caso, la tasa impositiva del Impuesto al Patrimonio para residentes no habituales fiscales es del 0,7% al 2,5%
sobre la base de cálculo, dependiendo del monto del patrimonio.
 ESPAÑA
Requisitos generales
Debe permanecer en España durante al menos 183 días del año natural.
Actividad laboral o profesional: Debe desarrollar una actividad laboral o profesional en España
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es el principal impuesto que se aplica a los residentes fiscales
en España sobre sus ingresos.
España aplica un sistema de impuestos progresivos sobre la renta, lo que significa que mientras más alto sea el ingreso,
mayor será la tasa impositiva. Las tasas ente el 19% y el 47%, varían según la comunidad autónoma.
Métodos para evitar la doble tributación
Existen dos métodos principales para evitar la doble tributación: el método de exención y el método de crédito fiscal.
1. México: El método que utiliza México es el método del crédito fiscal. Esto significa que si un residente mexicano paga
impuestos en España, puede deducir esos pagos de su declaración de impuestos en México, reduciendo así la doble
tributación.
2. España: España generalmente utiliza el método de exención para los ingresos obtenidos fuera de España. Es decir, si un
residente fiscal español obtiene ingresos en México, España exime esos ingresos de impuestos, en lugar de gravarlos de
nuevo.
5
UN ACCIONISTA RESIDENTE EN MEXICO DESEA OBTENER LA
GOLDEN VISA ESPAÑOLA Y ACCEDER A LOS BENEFICIOS
DE LA LEY BECKHAM.

¿Qué es la Golden Visa?

La Golden Visa es un permiso de residencia

para inversores que no procedan de la unión
europea, como los residentes en México,
obtener una autorización de residencia en
España, a cambio de realizar una inversión en el
país.
 Requisitos de inversión para obtener la Golden visa de España (Ley
General Tributaria)

Materia Fiscal
Articulo 63-b: Inversión en bienes inmuebles que sea igual o mayor a €500,000.00 euros.

Articulo 64-a: Inversión igual o superior a €1,000,000.00 en acciones de empresas

españolas, en depósitos bancarios y inversiones en proyectos empresariales.
 Materia legal
Carta de antecedentes penales de los países en los que el solicitante ha vivido en los últimos 5
años.
Ser mayor de edad de acuerdo con el Art 315 del Código Civil.
Certificado de residencia de los países en los que el solicitante ha vivido en los últimos 5 años.
Traducción jurada, en caso de que los certificados y antecedentes sean emitidos en otro idioma
diferente al español.

Materia de Seguro Médico y Hospitalario

El solicitante debe contar con una póliza de seguro médico donde tenemos toda la
cobertura en caso de alguna enfermedad o lesión, estos expiran el 31 de diciembre por lo
cual debe ser renovado anualmente.
 Ley BECKHAM
Régimen especial por el cual los extranjeros residentes en
España pagan impuestos a la tasa del 24% de los ingresos
obtenidos en el país

Para poder realizar tu solicitud debes cumplir con los

siguientes requisitos de acuerdo al Artículo 93 de la Ley de
Impuestos Sobre la Renta de España:

El solicitante no puede ser residente fiscal de España durante

los últimos 10 años.
Debe trabajar para una empresa en España.
La persona que solicita el régimen no puede obtener rentas
mediante un establecimiento permanente situado en territorio
español.
 Analisis
Golden Visa Española
Es obtenible si se cumplen con los requisitos de inversión establecidos por la ley.

Ley Beckham
Solo se podra tener acceso a ella cuando se tengan ingresos salariales percibidos en
España.
 HOLANDA CONTRATA PUBLICIDAD A NIVEL MUNDIAL,

5 DISTRIBUYENDO EL COSTO A LAS SUBSIDIARIAS EN EL

MUNDO; A MEX I CAN LE CORRESPONDE $ 100 MIL USD.
SERIA DEDUCIBLE PARA MÉXICO?

LEY DEL ISR MEXICO

Articulo 27: Qué el gasto sea estrictamente
necesario para la actividad de la empresa. Esto
significa que el gasto debe estar relacionado
directamente con la obtención de ingresos a
excepcion de donativos no onerosos ni
remunerativos.
Fraccion IV: Debe estar debidamente
registradas en contabilidad y ser restadas una
sola vez.
 Articulo 179:De las empresas multinacionales.

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas cuando participa de manera
directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra.
En este caso será aplicable las guías sobre el precio de transferencia de las empresas
multinacionales y los administradores fiscales.
7
URUGUAY ASESORA EN EL FUNCIONAMIENTO DE
LA PLANTA EN MEXICO, ESTA BAJO EL CONCEPTO
DE ASISTENCIA TECNICA (EL SERVICIO ES
PRESTADO EN MEXICO). $60,000.00 USD.

Tratamiento del ISR en Mexico

PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO

(URUGUAY)

CON BASE EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR):

ARTÍCULO 154: LOS INGRESOS OBTENIDOS POR RESIDENTES EN EL

EXTRANJERO POR SERVICIOS PRESTADOS EN TERRITORIO MEXICANO
ESTÁN SUJETOS AL ISR.

ARTÍCULO 156: LA TASA DE RETENCIÓN APLICABLE ES DEL 25% SOBRE EL

MONTO BRUTO DEL PAGO, AL NO SER INGRESO DERIVADO DE BIENES
INMUEBLES.
EXCEPCIONES Y TRATADOS FISCALES
SI EXISTE UN TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ENTRE
MÉXICO Y URUGUAY (VIGENTE DESDE 2012), SE PUEDE APLICAR UNA TASA
REDUCIDA.

SEGÚN EL TRATADO, LA ASISTENCIA TÉCNICA PODRÍA CONSIDERARSE

BAJO LA CATEGORÍA DE "REGALÍAS TÉCNICAS", SUJETAS A UNA TASA
MÁXIMA DEL 10% SOBRE EL INGRESO BRUTO SI CUMPLE CON LOS
REQUISITOS DE DICHO TRATADO.

FUNDAMENTO
ARTICULO 12: REGALIAS

EL ARTÍCULO 12, PÁRRAFO 3, DEFINE "REGALÍAS" COMO:

> “PAGOS DE CUALQUIER CLASE RECIBIDOS COMO CONTRAPRESTACIÓN POR EL USO O LA

CONCESIÓN DE USO DE DERECHOS DE AUTOR, PATENTES, MARCAS DE FÁBRICA, PLANOS,
FÓRMULAS, PROCESOS SECRETOS O POR LA PRESTACIÓN DE ASISTENCIA TÉCNICA
VINCULADA A DICHOS CONCEPTOS.”

ESTO INCLUYE PAGOS POR ASISTENCIA TÉCNICA, SIEMPRE QUE ESTÉ RELACIONADA CON
CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS, TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA, O SOPORTE TÉCNICO.
 IMPLICACIONES PARA URUGUAY

URUGUAY CONSIDERARÁ ESTE INGRESO COMO

SUJETO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN ESE
PAÍS, PERO EL CRÉDITO FISCAL POR EL ISR
RETENIDO EN MÉXICO PUEDE APLICARSE,
EVITANDO LA DOBLE TRIBUTACIÓN, SEGÚN EL
TRATADO BILATERAL.
8 ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ENAJENA SOFTWARE A HOLDING, EL CUAL ESTÁ DESTINADO PARA EL USO
EXCLUSIVO DEL GRUPO EN MÉXICO. $ 25,000 USD.

LEGALIDAD DE LA OPERACIÓN:
La venta de software entre partes relacionadas debe
analizarse bajo los principios de precios de transferencia, ya
que se trata de una transacción entre empresas del mismo
grupo empresarial (Estados Unidos de América y México). En
este contexto, se debe comprobar que el precio de $25,000
USD sea un precio de mercado. En este caso, si no se
establece que el precio es adecuado a condiciones de
mercado, podría haber ajustes por parte de la autoridad fiscal
mexicana (SAT) para reflejar el valor de mercado, conforme a
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y las reglas de
precios de transferencia.
 CONSIDERANDO EL TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN:
El Tratado entre México y los Estados Unidos para evitar la doble
tributación en su artículo 12 establece una tasa máxima de
retención del 10% sobre los pagos de regalías. Por lo tanto, si el pago
de los $25,000 USD se considera una regalía bajo el Tratado, la tasa de
retención de ISR que aplicaría sería del 10% y no del 25% establecida
por la LISR.
Para aplicar esta tasa reducida, la empresa mexicana debe presentar
al Servicio de Administración Tributaria (SAT) un certificado de
residencia fiscal de la empresa estadounidense, que debe ser emitido
por las autoridades fiscales de ese país.

EFECTO FISCAL EN ISR:

Las transferencias de derechos de propiedad
intelectual, como el software, están sujetas a la
retención de ISR en México si se considera que el
software se está “licenciando” a una entidad
mexicana desde una empresa extranjera (USA).
Según el artículo 166 de la LISR, las regalías derivadas
de derechos de autor, patentes o software están
sujetas a una retención del 25% sobre el ingreso
bruto.
EFECTO EN EL IVA:
La enajenación de software, se considera una
exportación de servicios si se destina al uso exclusivo
del grupo en México, lo cual podría calificar como una
exportación de bienes intangibles. De acuerdo con la
Ley del IVA de México, las exportaciones de bienes y
servicios están exentas de IVA (Artículo 29). Esto
significa que no se debe cobrar IVA sobre la
transacción, pero la empresa mexicana (holding) podrá
acreditar el IVA que haya pagado en los insumos TIPOS DE SOCIEDADES EXTRANJERAS Y EFECTOS FISCALES:
relacionados con esta compra si corresponde. En este caso, el pago del software se realiza a una entidad
estadounidense. El hecho de que la sociedad extranjera sea
una LLC (Limited Liability Company) en EE. UU. no afecta
directamente a la aplicación de la retención de ISR o al IVA,
pero es importante notar que las LLC en EE. UU. son
entidades transparentes fiscalmente, lo que implica que sus
ingresos se distribuyen directamente a los socios o
miembros, quienes pagan impuestos a nivel personal o
corporativo en función de su estructura. Sin embargo, la
operación sigue sujeta a las reglas de retención del ISR por
parte de la entidad mexicana (MexiCan S.A. de C.V.) al hacer
pagos a la LLC estadounidense.
9 UNA PERSONA FISICA (EXTERNA AL GRUPO) REALIZA UN PRESTAMO POR $10 M DE USD. DICHO PRESTAMO SE
CAPITALIZA EN MEX I CAN. UN MES DESPUES LA ENTIDAD HOLANDESA REALIZA UNA REDUCCIÓN DE CAPITAL
JUSTO POR $ 10M (ANALIZAR EFECTOS)
Esta operación tiene varios aspectos a considerar:

El préstamo debe cumplir con las Si el préstamo se capitaliza en La reducción de capital de la

normativas fiscales de México, y MexiCan, es decir, se convierte en sociedad holandesa por $10M USD
como el prestamista es una parte del capital social de la podría estar relacionada con el
persona física externa, se deben empresa, esto no debería generar reembolso del préstamo
considerar las implicaciones un ingreso gravable inmediato, capitalizado. Esta reducción de
fiscales del pago de intereses. En pero podría tener implicaciones en capital podría tener efectos fiscales
caso de que el préstamo no se el futuro si se distribuyen tanto en Holanda como en México.
capitalice de manera adecuada, los dividendos sobre esta cantidad. En términos fiscales, la reducción
intereses generados por este de capital podría no estar sujeta a
préstamo estarán sujetos a la ISR si se demuestra que no implica
retención de ISR en México. La tasa una distribución de utilidades.
de retención estándar es del 10%,
conforme al artículo 153 de la LISR.
 CONSIDERANDO EL TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN:
El TDT entre México y los Países Bajos establece una
tasa de retención del 10% sobre los intereses generados
por el préstamo entre las partes. Esto implica que, si se
realiza un pago de intereses por el préstamo, la tasa de
retención que México debería aplicar es del 10%.

EFECTO FISCAL EN ISR:

El préstamo y los intereses derivados del mismo están sujetos a retención en México. En este caso, si la persona
física que realiza el préstamo es residente en el extranjero, México debe retener el 10% sobre los pagos de
intereses, conforme al artículo 153 de la LISR.
La capitalización del préstamo no genera un efecto fiscal inmediato en México, ya que no se considera ingreso
gravable en la medida en que se incorpore al capital social de MexiCan S.A. de C.V.
En cuanto a la reducción de capital, si se considera que el reembolso de capital no constituye una distribución de
utilidades, no debería generar ISR en México.
EFECTO EN EL IVA:
El préstamo no está sujeto al IVA en México, ya
que se trata de una operación financiera exenta
de este impuesto. Sin embargo, cualquier
servicio relacionado con el préstamo (por
ejemplo, comisiones) podría estar sujeto al IVA,
dependiendo de la naturaleza del servicio
prestado. TIPOS DE SOCIEDADES EXTRANJERAS Y EFECTOS
FISCALES:
La entidad holandesa es una BV (Besloten
Vennootschap), lo que implica que es una sociedad
con responsabilidad limitada y sujeta a impuestos
en los Países Bajos. La reducción de capital en la
BV no debería generar efectos fiscales inmediatos
en México, ya que no constituye una distribución
de dividendos. No obstante, la operación debe ser
analizada en términos de precios de transferencia
para evitar que se considere una distribución
indirecta de utilidades.
 10. URUGUAY Y HOLANDA LE CEDEN A LA
ENTIDAD EN USA A “TITULO GRATUITO” LAS
ACCIONES QUE POSEEN DE MEX I CAN. EL VALOR
SEGÚN AVALUO DE AMBAS PARTICIPACIONES ES
DE $ 3.8 M USD
TRATAMIENTO EN MÉXICO ACCIONES DE "MEX I CAN
ARTÍCULO 14 DE LA LISR: LA TRANSMISIÓN DE ACCIONES, INCLUSO A TÍTULO GRATUITO, SE
CONSIDERA ENAJENACIÓN DE BIENES.

ARTÍCULO 161: SI LAS ACCIONES CORRESPONDEN A UNA EMPRESA MEXICANA, LOS CEDENTES
CON
(URUGUAY Y HOLANDA) ESTÁN OBLIGADOS AL ISR EN MÉXICO.

21
BASE PARA EL ISR:
CLIENTES
SE CALCULA SOBRE EL VALOR DE LA ENAJENACIÓN ($3.8 MILLONES USD) MENOS EL COSTO
COMPROBADO DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES.

TASA APLICABLE:

25% SOBRE EL PRECIO BRUTO (SI NO SE DEMUESTRA EL COSTO COMPROBADO DE

ADQUISICIÓN).

35% SOBRE LA GANANCIA (SI SE PRESENTA DOCUMENTACIÓN QUE PERMITA DETERMINAR EL

FOTOGRAFÍAS
COSTO COMPROBADO).
 Posible exención por tratado fiscal

Si Uruguay y Holanda invocan los tratados para evitar la doble tributación entre
México y sus respectivos países:

Según el Artículo 13 de los tratados fiscales, las ganancias por la cesión de

acciones se gravan en México solo si las acciones están vinculadas
principalmente a bienes inmuebles en México o si el porcentaje de propiedad
excede ciertos límites (generalmente 25%).

Si no se cumplen estos criterios, México podría no tener derecho a gravar la

transacción.
 Tratamiento en EE. UU. (entidad
receptora)

La recepción gratuita de las acciones en EE. UU. está sujeta a las disposiciones del
Internal Revenue Code (IRC):

Ingreso gravable para la receptora

IRC Sección 102: La transferencia de bienes a título gratuito generalmente no

constituye un ingreso gravable para el receptor.

Base fiscal de las acciones:

Según la IRC Sección 1015, la base de las acciones recibidas será la misma que la del
cedente, ajustada al valor del avalúo ($3.8 millones).
 Tratamiento en Uruguay y
Holanda (cedentes)
Ambos países aplican sus respectivas legislaciones
internas para gravar la enajenación de acciones, incluso
si es gratuita.

Uruguay

Según el Título 7 del Texto Ordenado 1996, las ganancias

de capital están gravadas. Aunque la transferencia sea
gratuita, el valor de mercado ($3.8 millones) puede ser
considerado como ingreso imponible, dependiendo del
costo original.
 HOLANDA

SEGÚN LA WET INKOMSTENBELASTING 2001, LA TRANSFERENCIA GRATUITA DE ACCIONES

PODRÍA GENERAR UN IMPUESTO SOBRE GANANCIAS DE CAPITAL, CALCULADO SOBRE LA
DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE MERCADO Y EL COSTO FISCAL ORIGINAL DE LAS
ACCIONES.
GRACIAS
Equipo 5