Regimen de Turismo

NUEVO REGIMEN DE TURISMO: Decreto 6.405/05 Decreto 6.
406/05
Captulo 17. PRIMERA PARTE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Libro: Lecciones para Ctedra de Derecho Tributario Autora: Nora Luca Ruoti Cosp Junio 2006 Nora Luca Ruoti Cosp
Abogada especialista en Tributacin y Asesora en Inversiones.
Vctor Agero Halley

Abogado. Despachante de Aduana.
Nora Luca Ruoti Cosp CD complementario al Libro Lecciones para Ctedra de Derecho Tributario
Anterior Rgimen de Turismo

El anterior Rgimen de Turismo regulado en el
Decreto 15199/96 y sus modificaciones consista: Gravmenes Aduaneros: de acuerdo al Arancel Externo Comn de hasta el 20%. Impuesto Selectivo al Consumo: del 1% al 12 %. IVA: aplicando la tasa del 10% sobre el 15% de la Base Imponible - 1,5% directo. Impuesto a la Renta: aplicando la tasa del 30% sobre el 10% de la Base Imponible - 3% directo.
Anterior Rgimen de Turismo

El pago del IVA y del Impuesto a la Renta
eran considerados pagos nicos y definitivos de estos tributos.

El IVA abonado no generaba crdito fiscal.
Lista de Bienes alcanzados por este Rgimen.

Los Bienes alcanzados por este Rgimen se
encuentran establecidos en los siguientes Decretos: Decreto 10624/00: en el mismo se consolida la lista de bienes alcanzados por el Rgimen de Turismo, algunos de los bienes alcanzados por este rgimen son: T Sardinas Atunes

Caviar Turrones Chicles Chocolates Aceitunas Champaa Sidra Vodka Perfumes

Aguas de tocador Preservativos Relojes Juguetes Pelotas Raquetas de tenis Caas de Pescar

Videocmaras Informtica Telecomunicaciones
Esta lista esta compuesta bsicamente por mercaderas que en mayor parte son comercializadas a compristas en frontera.

Decreto 2545/04: por medio de este Decreto
el Gobierno Nacional modifica la lista anterior, estableciendo una tasa de 2% en concepto de Impuesto Aduanero para ciertos productos.
Productos beneficiados con la tasa aduanera especial.

Los productos beneficiados con la tasa en concepto de gravamen aduanero del 2% son: Bienes Informticos: monitores, memorias, mouse, placas madres, teclados, procesadores, etc. Bienes de Telecomunicaciones.
Nuevo Rgimen de Turismo

La Decisin N 33/03 del Consejo Mercado
Comn autoriza al Paraguay a:

Aplicar, hasta el 31 de diciembre de 2010, una tasa del 2 (dos)% para la importacin de extrazona de bienes de informtica y telecomunicaciones. Aplicar, hasta el 31 de diciembre de 2005, una tasa del 0 (cero)% para la importacin de extrazona de bienes de informtica y telecomunicaciones, citados en un lista elaborada conjuntamente entre los 4 Estados Partes.

El Gobierno Nacional en virtud a lo
establecido en dicha Decisin del Consejo Mercado Comn dict dos Decretos:
El Decreto 6405, en el cual se modifica la lista de bienes de informtica y telecomunicaciones, y se establecen nuevos gravmenes a los mismos. El Decreto 6406, en el cual se establece el nuevo rgimen especifico de liquidacin de tributos internos para los bienes alcanzados por el Sistema de Turismo.
Lista de Bienes Informticos y de Telecomunicaciones

El Decreto 6405 establece una lista de 57 tems de
Bienes Informticos y de Telecomunicaciones a los cuales se le aplicar como tasa del gravamen aduanero el 0 (cero)%. Esta tasa estar en vigencia a partir del 1 de noviembre de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2005, actualmente esta tasa continua vigente aunque no existe ninguna disposicin legal que as lo disponga.

Los Bienes alcanzados por esta arancel aduanero
preferencial de 0% son los bienes informaticos y de telecomunicaciones, entre los aue se pueden citar: Placas Madres Discos Duros Monitores Teclados Procesadores

Impresoras Impresoras Lser Escner Notebooks Mouse Tarjetas de sonido Entre otros bienes informticos y de telecomunicaciones.
La seleccin de estos productos se debe a que de estudios realizados se considera que el 80% de los bienes comercializados en Ciudad del Este corresponde a productos informticos y de telecomunicaciones, y por lo tanto se pretende a travs de estos incentivos lograr la formalizacin del comercio fronterizo.

El Decreto 6406 establece un Nuevo
Rgimen de Liquidacin de tributos internos para los productos establecidos en los diferentes decretos bajo el rgimen de turismo.
Contribuyentes alcanzados
Pueden acogerse a este Rgimen de
liquidacin los contribuyentes, que comercialicen bienes a personas fsicas no domiciliadas en el pas, y sean:
Personas jurdicas Empresas individuales de responsabilidad limitada. Atencin: este Rgimen no puede ser utilizado por empresas unipersonales ni personas fsicas.
Requisitos para ser Contribuyentes

Requisitos para tributar bajo de este sistema: Dedicarse a la importacin o comercializacin de los productos establecidos en los Decretos N 10624/00, N 2545/04 y sus modificaciones por el Decreto N 6405/04 Que las mercaderas sean comercializadas a personas fsicas no domiciliadas en el pas. Estar registrados ante la Direccin Nacional de Aduanas como Importadores bajo este rgimen, o como Distribuidores Registrados.

1. Importar o comercializar productos
establecidos en los Decretos N 10624/00, N 2545/04 y sus modificaciones por el Decreto N 6405/04: Perfumes, maquillajes, relojes, juguetes, bateras, etc.(Arancel Externo de hasta el 20%) Bienes informticos y de telecomunicaciones (Arancel Externo del 0%)

2. Comercializar las mercaderas a personas
fsicas no domiciliadas en el pas: El rgimen especifico de liquidacin solo corresponde en caso de que las ventas sean a personas fsicas no domiciliadas en el pas. En caso de que las ventas se realicen a personas fsicas domiciliadas en el pas se regirn por el rgimen general.

3.
Estar registrados ante la Direccin Nacional de Aduanas como Importadores bajo este rgimen, o como Distribuidores Registrados.
Los importadores que ya estn registrados en la DNA como importadores bajo el rgimen general, deben presentar una nota dirigida al Administrador General de Aduanas de la Capital, solicitando su inclusin como importadores bajo este rgimen. En caso de no estar registrados ante la misma, se debe registrar y luego solicitar la ampliacin.
Requisitos para Registrarse como Importadores ante la DNA

Para registrarse como importador ante la
DNA, se debe presentar debidamente cumplimentado el formulario de solicitud original y adjuntar los siguientes documentos: Registro nico de Contribuyentes (RUC). Patente Municipal. Balance de Apertura o del Ultimo Ejercicio. Inscripcin en la matricula del comerciante. Cdula de Identidad de las personas firmantes.

Las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada y las Personas Jurdicas debern agregar: Escritura de Constitucin de Sociedad. Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio y en el Registro de Personas Jurdicas. Acta de la ultima Asamblea de las Sociedades Annimas.

Referencias bancarias, certificadas por un
Banco de plaza habilitado por el BCP. Contar con infraestructura acorde a su actividad, de acuerdo a los criterios que establezca la DNA. Comunicar domicilio real presentando titulo de propiedad o contrato de alquiler. Constituir domicilio real/especial, en un plazo no mayor de 5 das, en el radio de la Administracin de Aduanas donde se opera.
Se crea la figura de los Distribuidores Registrados, que son las personas jurdicas o empresas individuales de responsabilidad limitada, a cuyos locales podrn ser destinados los bienes para su comercializacin.(no son importadores)
La Direccin Nacional de Aduanas por Resoluciones N 335 y N 367, reglamenta dicho registro y establece los requisitos para su inscripcin.
Requisitos para inscribirse ante la DNA como Distribuidor Registrado

Presentar la solicitud a la Administracin de
Aduana de la Capital en el formulario habilitado al efecto y que se encuentra disponible en la web de la DNA y acompaar los siguientes documentos: Escritura de Constitucin de Sociedad. Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio y en el Registro de Personas Jurdicas.
Requisitos para inscribirse ante la DNA como Distribuidor Registrado

Acta de la ultima Asamblea de las
Sociedades Annimas. Constancia de contar con cuentas corrientes en entidades financieras locales. Registro nico del Contribuyente. Constancia del ultimo pago de IVA o Balance de apertura.
Requisitos para Importadores

Un punto de gran importancia consiste en
que los importadores registrados para operar bajo este Rgimen debern presentar, al momento de procesar sus Despachos de Importacin, al departamento de Valoracin Aduanera una Lista de Precios actualizada con las formalidades de rigor: Visada por la Cmara de Comercio de origen. Visada por el Consulado Paraguayo en origen.
Consecuencias de esta presentacin

La presentacin de esta lista de precios, puede
resultar bastante gravosa para los importadores que ya venan operando, porque la Aduana podra tomar medidas en caso de existir diferencias de valores entre los mismos productos (contraliquidaciones, multas, sanciones, etc..
Consecuencias de esta presentacin

Adems la tasa de 0% para productos
informticos y de telecomunicaciones conclua el 31 de diciembre de 2005 aunque la misma sigue vigente a la fecha, por lo que esta lista generara antecedentes para las importaciones futuras
Nuevo Rgimen de Liquidacin

En el caso de reunir los tres requisitos
expuestos anteriormente: Dedicarse a la importacin de productos alcanzados. Estar inscripto en el registro especial de aduanas. Comercializar los mismos a extranjeros

Se liquida el impuesto por el Nuevo Rgimen
establecido en el Decreto N 6406 que consiste en: Pago del arancel aduanero correspondiente
Bienes informticos y telecomunicaciones de acuerdo a la lista del Decreto 6405, 0%. Resto de productos del Decreto 10624, de acuerdo al arancel externo.

Pago del IVA
Aplicando la tasa del 10% sobre el 15% de la base imponible- 1,5% directo. La base imponible consiste en el valor en aduanas de la mercadera, adems de los impuestos aduaneros y otros impuestos que incidan en la operacin, excluido el IVA.

Ejemplo
de calculo del IVA en Aduanas. Valor en Aduanas Gs. 99.400.000. Imp. Adua Gs. 0. Imp. Selec. Gs. 0. Indi Gs. 100.000. Serv. Valor. Gs. 500.000. Base Imponible: Gs. 100.000.000. Tasa 1,5% directo Gs. 1.500.000.

En
el caso de que la mercadera sea vendida a personas fsicas extranjeras o no domiciliadas en el pas el IVA abonado en la Aduana tendr carcter nico y definitivo, e implicara un costo para la empresa. En el caso de que la venta se realice a paraguayos o personas domiciliadas en el pas el IVA abonado en la Aduana tendr carcter de crdito fiscal, y debern abonar el mismo por el rgimen general.

Pago del Impuesto a la Renta
Con este nuevo rgimen se deber pagar en carcter de anticipo a la renta el 0,6% sobre la base imponible. La base imponible consiste en el valor en aduanas de la mercadera, adems de los impuestos aduaneros y otros impuestos que incidan en la operacin, incluido el IVA.

Ejemplo de calculo del pago del anticipo
Impuesto a la Renta en Aduanas.

Valor en Aduanas Imp. Adua Imp. Selec. Indi Serv. Valor. IVA Base Imponible Gs. 99.400.000. Gs. 0. Gs. 0. Gs. 100.000. Gs. 500.000. Gs. 1.500.000. Gs. 101.500.000.

Base Imponible Tasa 0,6%
Gs. 101.500.000. Gs. 609.000.
Se ingresa el 0,6%, en este caso Gs. 609.000. en concepto de anticipo de Impuesto a la Renta. El pago del Impuesto a la Renta se realizar por el rgimen general establecido, aplicando la tasa del 20% sobre el resultado del ejercicio para el 2005 y del 10% para el ejercicio 2006 de acuerdo a lo establecido en la Ley N 125/91 y sus modificaciones por la Ley N 2421/04
Rgimen General de Liquidacin

El Decreto N 6406 tambin establece un
Rgimen General de liquidacin de los tributos internos, para los casos en que los bienes alcanzados por el sistema sean: Importados por empresas que no se hayan inscripto en el registro especial de Aduanas. Comercializados a personas fsicas nacionales o domiciliadas en el pas o a personas jurdicas locales.

En el caso en que se den cualquiera de estas
dos situaciones, el rgimen de liquidacin va ser el siguiente: Pago del arancel aduanero correspondiente
Bienes informticos y telecomunicaciones de acuerdo a la lista del Decreto 6405, 0%. Resto de productos del Decreto 10624, de acuerdo al arancel externo

Pago del IVA
Aplicando la tasa del 10% sobre la base imponible general. La base imponible consiste en el valor en aduanas de la mercadera, adems de los impuestos aduaneros y otros impuestos que incidan en la operacin, excluido el IVA. Esta es la principal diferencia con el rgimen de turismo.

Ejemplo
de calculo del IVA en el Rgimen Gs. 99.400.000. Gs. 0. Gs. 0. Gs. 100.000. Gs. 500.000. Gs. 100.000.000. Gs. 10.000.000.
General. Valor en Aduanas Imp. Adua Imp. Selec. Indi Serv. Valor. Base Imponible: Tasa 10%

En el caso que una empresa debidamente registrada efectu una venta a un nacional o residente en el pas, si ha abonado el 1,5% en Aduanas, este pago ser considerado como crdito fiscal, debiendo abonar el 8,5% restante para alcanzar la tasa general. Los montos de IVA abonados en las compras podrn ser utilizados como crdito fiscal.

Pago del Impuesto a la Renta
Con este rgimen general no se pagara ningn anticipo al Impuesto a la Renta previo al retiro de la mercadera. El pago del Impuesto a la Renta se realizar por el rgimen general establecido, aplicando la tasa del 20% para el ejercicio 2005 y de 10% para el 2006 sobre el resultado del ejercicio de acuerdo a lo establecido en la Ley N 125/91 y sus modificaciones por la Ley N 2421/04
Diferentes Regimenes de Liquidacin

Ejemplo. Importacin de Bienes Informticos
pagos en Aduana
Rgimen Turismo Imp. Adua. 0,0% IVA 1,5% Renta (anticipo) 0,6% Rgimen General 0% 10% 0%
Tratamiento del Impuesto a la Renta

En ambos regimenes el Impuesto a la Renta
se tributara al final del ejercicio, aplicando la tasa general del 20% (ejer. 2005) y del 10% (ejer. 2006).
Tratamiento del Impuesto a la Renta

Esta liquidacin se realizara por resultado del
ejercicio, por lo cual sern de gran importancia los Gastos Deducibles, que ayudaran a aminorar la carga fiscal, por lo que se deben documentar todas las compras y pagos realizados.
Tratamiento del IVA

En el caso de que se comercialice productos
en parte a ciudadanos extranjeros o distribuidores autorizados (operaciones exentas) y en parte a consumidores locales (operaciones gravadas), se debe realizar un prorrateo a los efectos de deducir el crdito fiscal proveniente de la adquisicin de bienes y servicios afectados a ambas operaciones.
Tratamiento del IVA

Este prorrateo se debe realizar de acuerdo a
la proporcin en que se encuentren los ingresos de las operaciones gravadas con los ingresos totales en los ltimos seis meses, entonces se deben realizar las deducciones en la misma proporcin.
Tratamiento del IVA

A la fecha para obtener dicha proporcin de
las operaciones gravadas, se debe calcular las mismas en el periodo entre la inscripcin para operar en dicho rgimen y el mes en que se liquida el IVA, hasta llegar a los seis meses.
Registros Contables
Aquellos contribuyentes inscriptos en el
Registro Especial, en caso que tengan otras operaciones que no se vinculen con la comercializacin de los bienes del presente rgimen, deber contar con un sistema de registro contable separado, a los efectos de facilitar los clculos, procesos, informes y controles que son inherentes a la misma.
Otras consideraciones del nuevo Rgimen

Los usuarios de zonas francas son
considerados como proveedores del exterior para los importadores o distribuidores nacionales.
Ventas en Recinto Aduanero

Operaciones en Recinto Aduanero: los
contribuyentes inscriptos en el Registro Especial de la DNA, podrn realizar enajenaciones en recinto aduanero.
En caso de que un contribuyente no inscripto
realizarse enajenaciones a contribuyentes inscriptos o no inscriptos, el impuesto correspondiente ser liquidado de acuerdo al Rgimen General
Ventas en recinto Aduanero

La enajenacin de bienes entre los
contribuyentes registrados en la DNA, se har sin incluir el IVA. En los dems casos la operacin se regir por el sistema general de liquidacin del impuesto.
Dicha venta ser documentada a travs de
los comprobantes de ventas habilitados por la Administracin Tributaria

Ventas a extranjeros
El contribuyente registrado, deber expedir el
comprobante de venta local o de exportacin por la enajenacin realizada, segn la solicitud del adquiriente del exterior, que adems deber contener nmero de Registro Especial del contribuyente en la DNA, nombre del comprador, pas de residencia del comprador, nmero de documento del comprador y condicin de pago.
Ventas a personas domiciliadas en el pas

El contribuyente registrado, deber expedir el
comprobante de venta por cada enajenacin realizada a las personas domiciliadas o con residencia en el pas, los cuales estarn gravados por el IVA, conforme al rgimen general.
Informaciones Adicionales Requeridas

Los contribuyentes inscriptos en el Registro Especial, debern presentar a la SSET, los siguientes informes adicionales que: a. Inscripcin en el Registro Patronal del Instituto de Previsin Social. b. Nombre, direccin del banco operante local y correo electrnico del oficial de cuenta.
Informaciones Adicionales
c Nombre, direccin, telfono del o de los proveedores del exterior y correo electrnico del ejecutivo principal de la empresa proveedora.
d. Informe semestral del movimiento contable de los bienes del Rgimen Especial generado de la importacin y comercializacin de los mismos que contendr:
Requisitos Adicionales

Detalle de los bienes Nmero de comprobante de venta. Nombre del comprador Documento del comprador. Nacionalidad del comprador. Monto de la venta sin IVA.
Requisitos Adicionales
Monto de la venta con IVA.
Detalle de los bienes vendidos (cantidad,
descripcin, valor unitario del bien). Inventario o existencia de corte a la fecha del informe, de los bienes incorporados a travs del Rgimen Especial.
Presentacin de los informes

Informe del Primer Semestre: dentro de los primeros
15 das del mes de julio del ao en curso. Informe del Segundo Semestre: dentro de los primeros 15 das del mes de enero del ao siguiente. Los informes se presentaran en soporte magntico que ser definido por la Administracin.
Lugar de Presentacin
Grandes contribuyentes: en la Direccin General de
Grandes Contribuyentes, Departamento de Control de Obligaciones Tributarias (Asuncin) y en los Departamentos de Grandes Contribuyentes de Encarnacin y Ciudad del Este, segn corresponda.
Medianos contribuyentes: en la Direccin General de
Recaudacin, Departamento de Medianos Contribuyentes (Asuncin).

Dems Contribuyentes: en la Direccin de Apoyo de
Asuncin o en la Oficina Regional dependiente de la Direccin General de Recaudacin, ubicada en la Capital Departamental ms prxima a su domicilio.
Inventario de Bienes
El inventario se deber realizar en forma
detallada por rubros en base a las partidas arancelarias consignndose los nmeros y fecha de despacho y cantidad de los bienes en existencia al 31 de octubre de 2005, cuya incorporacin en ningn caso podr ser posterior a la mencionada fecha.
Los contribuyentes inscriptos en el Registro Especial
y que posean en existencia los bienes detallados afectados por este rgimen, debern inventariarlos y presentar dicho inventario, con carcter de declaracin jurada, en las oficinas de Registro de las diferentes Administraciones Aduaneras, dentro de los 30 das siguientes de su inscripcin. La presentacin se har en medio magntico
Los bienes declarados en el inventario sern
enajenados en la forma y condiciones que determine el Decreto N 15.199/96 hasta agotar la existencia o inventario introducido al amparo del mismo.
Estudio Nora Ruoti y asociados

Asesora Jurdica Tributaria - Contable Integral
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Fin de la presentacin
Los derechos de propiedad sobre esta presentacin
corresponden a Nora Luca Ruoti Cosp conjuntamente con la firma Emprendimientos Nora Ruoti SRL
Se prohbe su utilizacin o difusin a terceros, sin
autorizacin. Para consultas

www.ruoti.com.py nrc@noraruoti.com.py (595) (21) 602.990. Fax 612.753.


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Requisitos para ser Contribuyentes

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Requisitos para Registrarse como Importadores ante la DNA

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Requisitos para ser Contribuyentes

Requisitos para inscribirse ante la DNA como Distribuidor Registrado

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Requisitos para Importadores

Consecuencias de esta presentacin

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Nuevo Rgimen de Liquidacin

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Impuesto a la Renta en Aduanas.

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Gs. 101.500.000. Gs. 609.000.

Rgimen General de Liquidacin

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Rgimen General de Liquidacin

Rgimen General de Liquidacin

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Diferentes Regimenes de Liquidacin

Tratamiento del Impuesto a la Renta

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Tratamiento del IVA

Tratamiento del IVA

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Otras consideraciones del nuevo Rgimen

Ventas en Recinto Aduanero

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Ventas a personas domiciliadas en el pas

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